Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych podatnikami podatku od nieruchomości są:
osoby fizyczne,
osoby prawne,
jednostki organizacyjne, w tym spółki niemające osobowości prawnej
będące właścicielami lub posiadaczami samoistnymi nieruchomości, lub obiektów budowlanych.
Trzeba zauważyć, że umowa dzierżawy nie powoduje, że dzierżawca staje się posiadaczem samoistnym, ale jedynie, że zyskuje charakter posiadacza zależnego. Jak można wywnioskować na podstawie przytoczonego przepisu, ustawodawca nie wymienił tego rodzaju własności w ustawie.
Zatem, mimo że w istocie nieruchomość jest eksploatowana przez dzierżawcę, nie jest on obowiązany do płacenia podatku od nieruchomości. Osobą odpowiadającą za uiszczenie podatku od nieruchomości pozostaje jej właściciel.
Wyjątkiem jest sytuacja, w której między właścicielem nieruchomości a dzierżawcą istnieją powiązania o charakterze rodzinnym, kapitałowym lub majątkowym, o których mówią przepisy o podatku dochodowym lub które wynikają ze stosunku pracy. Bowiem, zgodnie z art. 114a Ordynacji podatkowej, dzierżawca lub użytkownik nieruchomości odpowiadają całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem, który jest właścicielem, użytkownikiem wieczystym lub posiadaczem samoistnym nieruchomości za zaległości podatkowe z tytułu zobowiązań podatkowych wynikających z opodatkowania nieruchomości, powstałych podczas trwania użytkowania lub dzierżawy.
Innymi słowy, jest możliwe, że dzierżawca będzie odpowiadał za niezapłacony podatek solidarnie z wydzierżawiającym, pod warunkiem jednak, że istnieją wspomniane wcześniej powiązania między stronami umowy.