Eine häufige Form der letztwilligen Verfügung unter Eheleuten ist das Berliner Testament. Meistens setzten sich die Eheleute gegenseitig zu Alleinerben und die Kinder zu gleichen Teilen als Schlusserben ein. Das kann dazu führen, dass die persönlichen Steuerfreibeträge der Kinder bei dem ersten Erbfall nicht zum Tragen kommen und bei dem überlebenden Ehegatten bei Überschreitung seines eigenen persönlichen Steuerfreibetrages Erbschaftsteuer anfällt. Es gibt grundsätzlich die Möglichkeit, die persönlichen Steuerfreibeträge der Kinder nach dem ersten Todesfall durch die Anordnung von Vermächtnissen zu optimieren. Allerdings darf es sich nicht um einen Gestaltungsmissbrauch handeln. Grundsätzlich aber führt die Anordnung eines Steuerfreibetragsvermächtnisses zur besseren Ausnutzung der Freibeträge der Kinder nach dem ersten Todesfall. Ein Formulierungsvorschlag des Fachanwalts für Erbrecht ist:
“Unsere Kinder Anton, geboren am 12.12.1999 in Schwerin, und Uschi, geboren am 04.04.2000 in Schwerin, erhalten nach dem Tod des erstversterbenden Ehegatten jeweils ein Geldvermächtnis in Höhe ihres gesetzlichen Erbteils. Das Vermächtnis fällt mit dem Tod des Erstversterbenden an und ist vier Jahre danach fällig. Ab dem zweiten Jahr des Eintritts des Erbfalls ist das Vermächtnis mit 3,5 % jährlich zu verzinsen. Der Vermächtnisanspruch steht jedem Kind einzeln zu. Sicherheit kann nicht verlangt werden.”
Es besteht grundsätzlich die Möglichkeit, den Zeitpunkt der Fälligkeit auch auf acht Jahre, 12 Jahre oder länger anzuordnen.
Allerdings ist im Hinblick auf einen vom Finanzamt möglicherweise anzunehmenden Gestaltungsmissbrauch Vorsicht geboten.
Erbschaftsteuer & Schenkungsteuer: Vermögen richtig übertragen