Da der Arzt den Praxisverkauf versteuern muss, kommt den hierbei gewährten steuerlichen Begünstigungen eine besondere Bedeutung zu. Wenn der Veräußerer das 55. Lebensjahr überschritten hat, ist ein Freibetrag in Höhe von max. 45.000 € genauso wie – alternativ zu § 34 I EStG – eine besondere Tarifermäßigung nach § 34 III EStG möglich. Die Begünstigung nach § 34 III EStG und den Freibetrag bekommt man aber nur einmal im Leben. Der Freibetrag wird außerdem um den Betrag reduziert, um den der Veräußerungsgewinn 136.000 € übersteigt. Unter der Annahme, dass der Veräußerungsgewinn 181.000 € übersteigt, bleibt dieser außer Betracht. Wie oben erwähnt, bestehen neben dem Freibetrag zwei unterschiedliche Begünstigungen bzgl. des Veräußerungsgewinns – Begünstigung gem. § 34 I EStG oder nach § 34 III EStG. a) § 34 I EStG („Fünftelregelung“): Nach der sogenannten Fünftelregelung des § 34 Abs. 1 EStG sind Gewinne aus der Veräußerung freiberuflicher Praxen als außerordentliche Einkünfte im Ergebnis lediglich mit dem Steuersatz zu besteuern, der sich bei einer fiktiven Verteilung des Veräußerungsgewinns über fünf Jahre für den jeweiligen Veranlagungszeitraum ergäbe. Die Fünftelregelung führt damit zu einer Glättung der Steuerprogression durch eine fiktive mehrjährige Verteilung des Veräußerungsgewinns. In diesem Fall ist es üblicherweise besser, wenn neben dem begünstigten Veräußerungsgewinn keine oder nur geringe weiteren Einkünfte in dem Jahr des Veräußerungsgewinns vorliegen. Abhängig von der Höhe des Veräußerungsgewinns ist dieser steuerliche Vorteil aber umso geringer, je höher der Veräußerungsgewinn an sich ist. Wenn ein relativ hoher Veräußerungsgewinn anfällt oder wenn hohe andere Einkünfte im Jahr der Veräußerung zusätzlich anfallen, ist der Steuervorteil dieser Regelung relativ gering, zumindest ggf. geringer als bei Anwendung der alternativen Begünstigung gem. § 34 III EStG. b) § 34 III EStG („ermäßigter Steuersatz“): Alternativ zur Anwendung der sog. Fünftelregelung sieht § 34 Abs. III EStG eine Besteuerung des Veräußerungsgewinns mit einem ermäßigten Steuersatz von 56 % des durchschnittlichen Steuersatzes des Steuerpflichtigen vor, mindestens aber mit einem Streuersatz von 14 %. Dies ist eine Begünstigung, die ab dem 55. Lebensjahr einmal im Leben in Anspruch genommen werden kann und bei relativ hohem Veräußerungsgewinn oder bei hohen laufenden Einkünften gegenüber € 34 I EStG vorteilhaft sein kann. Bei beiden Begünstigungsregelungen wirken sich also „laufende“ Einkünfte im Jahr der Veräußerung aus, d. h. sie haben unmittelbaren Einfluss auf die Besteuerung des begünstigten Veräußerungsgewinns. So macht es einen Unterschied, ob bzw. in welcher Höhe laufende Einkünfte neben dem Veräußerungsgewinn im Jahr der Veräußerung bestehen – es kommt also auf den Zeitpunkt der Veräußerung an und auf die Höhe weiterer Einkünfte – beispielsweise aus überleitender Anstellung oder nachträgliche Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit, z. B. aus Abrechnungen / Zufluss abgerechneter Leistungen aus dem Vorjahr. Voraussetzung für die Tarifbegünstigung ist, dass der bisherige Praxisinhaber alle seine notwendigen Betriebsgrundlagen verkauft oder diese in sein Privatvermögen übergehen und er außerdem seine bisherige Tätigkeit nicht bzw. nur in sehr geringem Umfang (i. d. R. im Anstellungsverhältnis) für den gleichen Patientenstamm fortführt.iStock.com/fotogestoeber