Grundsätzlich kann jede Person oder jedes Unternehmen eine Gutschrift ausstellen, die oder das Waren oder Dienstleistungen verkauft oder liefert. In speziellen Fällen, etwa beim Gutschriftsverfahren, wird die Gutschrift sogar vom Leistungsempfänger oder Kunden ausgestellt, um dem Leistungserbringer den geschuldeten Betrag gutzuschreiben.