Für die vollständige Übertragung eines Betriebes müssen alle funktional wesentlichen Wirtschaftsgüter auf die Kapitalgesellschaft übergehen. Die Zurückbehaltung funktional wesentlicher Betriebsgrundlagen verhindert eine solche steuerbegünstigte Übertragung. Eine reine Nutzungsüberlassung, wie etwa die Vermietung oder Verpachtung wesentlicher Betriebsgrundlagen, fällt ebenfalls nicht unter die begünstigte Buchwertübertragung gemäß § 20 UmwStG. Nicht wesentliche Betriebsgrundlagen, die zurückbehalten werden, gelten zum Stichtag als entnommen, es sei denn, sie sind steuerlich weiterhin in einem Betriebsvermögen gebunden. Wenn sich Anteile an einer Kapitalgesellschaft im Betriebsvermögen befinden und während der Einbringung übertragen werden, ist dieser Vorgang nicht in Anteilstausch (§ 21 UmwStG) und Betriebseinbringung (§ 20 UmwStG) aufzuteilen. Falls sich die Anteile an der aufnehmenden Kapitalgesellschaft im Betriebsvermögen des Einzelunternehmens befinden, wird die Zurückbehaltung dieser Anteile von der Finanzverwaltung nicht beanstandet, da der Erwerb eigener Anteile durch die GmbH handelsrechtlichen Beschränkungen unterliegt. Das ist regelmäßig der Fall bei der Beendigung der Betriebsaufspaltung durch Einbringung des Besitzunternehmens in die Betriebs-GmbH. Der Einbringende muss dafür unwiderruflich erklären, dass die zurückbehaltenen Anteile als sperrfristbehaftete Anteile gemäß § 22 UmwStG behandelt werden.