Der Kläger und Revisionskläger erhielt als Vermächtnis einen Anteil von 0/0 an dem Miteigentumsanteil der im Jahr [DATE] verstorbenen Erblasserin an einem Grundstück.
Das Grundstück war zugunsten einer GbR mit einem Erbbaurecht belastet. Nach dem Erbbaurechtsvertrag ist nur eine Bebauung zu Wohnzwecken vorgesehen. Die Gebäude sind nach Ablauf des Erbbaurechts mit dem Verkehrswert zu entschädigen.
Der Beklagte und Revisionsbeklagte setzte für den Erwerb des Grundstücksanteils aufgrund des Vermächtnisses gegen den Kläger mit Bescheid vom [DATE] Erbschaftsteuer in Höhe von 0 € fest.
Einspruch und Klage, mit denen der Kläger einen verminderten Wertansatz nach § 0c des Erbschaftsteuer und Schenkungsteuergesetzes in der ab [DATE] geltenden Fassung begehrte, blieben ohne Erfolg. Das Finanzgericht vertrat die Ansicht, das mit einem Erbbaurecht belastete Grundstück sei kein bebautes Grundstück i.S. des [REF] . Das Urteil des FG ist in Entscheidungen der Finanzgerichte [DATE] , 0 veröffentlicht.
Der Kläger beantragt, die Vorentscheidung aufzuheben und den Erbschaftsteuerbescheid vom [DATE] in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom [DATE] dahin zu ändern, dass der erworbene Grundstücksanteil mit dem verminderten Grundstückswert nach [REF] angesetzt wird.
Die Revision ist unbegründet und war daher zurückzuweisen . Das FG hat zutreffend entschieden, dass der aufgrund des Vermächtnisses erworbene Anteil an dem Erbbaugrundstück nicht mit einem verminderten Wert nach [REF] anzusetzen ist.
Bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs sind nach [REF] bebaute Grundstücke oder Grundstücksteile mit 0 % ihres Werts anzusetzen, wenn sie 0. zu Wohnzwecken vermietet werden, 0. im Inland, in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union oder in einem Staat des Europäischen Wirtschaftsraums belegen sind und 0. nicht zum begünstigten Betriebsvermögen oder begünstigten Vermögen eines Betriebs der Land und Forstwirtschaft i.S. des [REF] gehören.
Die Steuerbegünstigung setzt nach [REF] voraus, dass sich der Erwerb auf ein bebautes Grundstück bezieht, das zu Wohnzwecken vermietet wird. Diese Voraussetzungen sind beim Erwerb eines Erbbaugrundstücks nicht erfüllt.
Ein erbbaurechtsbelastetes Grundstück ist trotz tatsächlich vorhandener Bebauung kein bebautes Grundstück i.S. des [REF] . Die Steuerbegünstigung nach [REF] erfasst nicht solche Grundstücke, deren Bebauung zivilrechtlich nicht dem Grundstückseigentümer, sondern einem Dritten zuzurechnen ist.
Die auf dem Erbbaugrundstück befindlichen Gebäude sind zivilrechtlich Bestandteil des Erbbaurechts . Sie gehören nach [REF] nicht zu den Bestandteilen des Grundstücks, mit der Folge, dass der Eigentümer des Erbbaugrundstücks nicht zugleich Eigentümer der vorhandenen Bebauung ist. Eigentümer der Gebäude ist vielmehr der Erbbauberechtigte; diesem ist die tatsächliche Bebauung auch rechtlich zuzurechnen.
Der Grundstückseigentümer hat mit dem Erbbauberechtigten keinen Mietvertrag nach [REF] , sondern einen Erbbaurechtsvertrag i.S. der §§ 0 ff. des Erbbaurechtsgesetzes geschlossen. Der Erbbaurechtsvertrag ist darauf gerichtet, das Grundstück in der Weise zu belasten, dass dem Erbbauberechtigten das veräußerliche und vererbliche Recht zusteht, auf oder unter der Oberfläche des Grundstücks ein Bauwerk zu haben . Zum Inhalt des Erbbaurechts gehören auch die in § 0 ErbbauRG genannten Vereinbarungen. Zwischen dem Grundstückseigentümer und dem Erbbauberechtigten wird jedoch keine entgeltliche Nutzungsüberlassung des Grundstücks zu Wohnzwecken vereinbart.
Die Vermietung des Erbbaugrundstücks durch den Erbbauberechtigten ist dem Grundstückseigentümer nicht zuzurechnen. Das gilt auch, wenn das vereinbarte Erbbaurecht nach § 0 Nr. 0 ErbbauRG nur eine Bebauung zu Wohnzwecken vorsieht.
Wird ein tatsächlich bebautes Erbbaugrundstück, das der Erbbauberechtigte zu Wohnzwecken vermietet, von Todes wegen erworben, ist bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs des Grundstückseigentümers somit ein verminderter Wertansatz nach [REF] nicht zu gewähren .
Die Versagung des verminderten Wertansatzes nach [REF] für ein Erbbaugrundstück verstößt nicht deshalb gegen den allgemeinen Gleichheitssatz des [REF] , weil ein unbelastetes Grundstück, das der Grundstückseigentümer zu Wohnzwecken vermietet, als begünstigtes Grundstück i.S. von [REF] einzustufen ist.
[REF] gebietet, wesentlich Gleiches gleich und wesentlich Ungleiches ungleich zu behandeln. Er gilt für ungleiche Belastungen und ungleiche Begünstigungen . Die unterschiedliche Behandlung eines Erbbaugrundstücks und eines unbelasteten Grundstücks im Rahmen des [REF] beruht darauf, dass der Eigentümer des Erbbaugrundstücks weder Eigentümer der auf dem Erbbaugrundstück befindlichen Gebäude ist noch das Grundstück in eigener Person zu Wohnzwecken vermietet, während der Eigentümer des unbelasteten Grundstücks auch Eigentümer der Gebäude ist und die Vermietung selbst vornimmt. Dies sind hinreichende Differenzierungsgründe. Im Übrigen wäre auch beim Erwerb eines unbelasteten Grundstücks, das der Eigentümer einem Dritten unentgeltlich zur Nutzung überlassen hat und das vom Dritten zu Wohnzwecken vermietet wird, eine Steuerbegünstigung nach [REF] ausgeschlossen.