Die Kläger und Revisionsbeklagten zu 0. und 0. betrieben im Streitjahr [DATE] eine Steuerberatungs und Rechtsanwaltssozietät in der Rechtsform einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts , die ihren Gewinn nach [REF] es in der im Streitjahr geltenden Fassung durch Einnahme-Überschussrechnung ermittelte. Der Kläger zu 0. kündigte die GbR mit Schreiben vom [DATE] zum [DATE] . Zur Auseinandersetzung der aufgelösten GbR schlossen die Kläger eine Vereinbarung, in der u.a. bestimmt war, dass jeder Kläger diejenigen Wirtschaftsgüter zu Alleineigentum erhalten solle, die er zur betrieblichen Nutzung in Besitz gehabt habe. Darüber hinaus regelten die Kläger die Übernahme der Verbindlichkeiten der GbR.
Im Jahr [DATE] betrieben beide Kläger ihre berufliche Tätigkeit in Einzelpraxen weiter. Sie ermittelten ihren Gewinn jeweils nach [REF] . Die Buchwerte der jeweils übernommenen Wirtschaftsgüter führten sie fort.
Im Rahmen einer Außenprüfung bei der GbR vertrat der Prüfer die Auffassung, dass die GbR zum [DATE] durch Realteilung auseinandergesetzt worden sei; zu diesem Stichtag sei der Gewinn durch Bestandsvergleich nach [REF] zu ermitteln. Der Übergangsgewinn sei laufender Gewinn. Im Rahmen der Auseinandersetzung der GbR durch Realteilung seien die vorhandenen positiven und negativen Wirtschaftsgüter aufgeteilt worden. Aufgelder oder ein sog. Spitzenausgleich seien nicht bezahlt worden. Insgesamt sei der laufende Gewinn aus selbständiger Tätigkeit um 0 € auf 0 € zu erhöhen.
Entsprechend den Prüfungsfeststellungen änderte der Beklagte und Revisionskläger am [DATE] den Bescheid über die gesonderte und einheitliche Feststellung von Besteuerungsgrundlagen für das Streitjahr. Die von den Klägern gegen den Änderungsbescheid eingelegten Einsprüche blieben erfolglos.
Das Finanzgericht gab der Klage mit in Entscheidungen der Finanzgerichte [DATE] , 0 veröffentlichtem Urteil statt. Es entschied, im Rahmen der Realteilung der Mitunternehmerschaft der Kläger zum [DATE] sei ein Übergang von der Einnahme-Überschussrechnung zum Bestandsvergleich nach [REF] nicht erforderlich.
Mit seiner Revision rügt das FA die Verletzung materiellen Rechts, insbesondere der [REF] . Danach seien die Kläger bei der Auseinandersetzung der Sozietät durch Realteilung zum Übergang zum Bestandsvergleich nach [REF] verpflichtet gewesen.
Insoweit lasse das FG unbeachtet, dass die Realteilung einer Mitunternehmerschaft inzwischen gesetzlich durch das Steuerentlastungsgesetz [DATE] / [DATE] / [DATE] und das Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz geregelt worden sei. Durch das UntStFG seien die Sätze 0 bis 0 in [REF] eingefügt worden, womit der Gesetzgeber der Einordnung der Realteilung als Betriebsaufgabe gefolgt sei. Dadurch habe der Gesetzgeber die Rechtslage fortentwickelt; bis dahin hätten die höchstrichterliche Rechtsprechung und die Finanzverwaltung die Möglichkeit der Buchwertfortführung auf eine analog-reziproke Anwendung des [REF] es gestützt.
Aufgrund der Fiktion des [REF] sei der "Aufgabegewinn" bei der Realteilung nach [REF] zu ermitteln. Unmittelbar aus [REF] , der zur Ermittlung des Werts des Betriebsvermögens bei einer Betriebsveräußerung auf § 0 Abs. 0 oder [REF] verweise und auf die Betriebsaufgabe entsprechend anzuwenden sei, ergebe sich der Zwang zum Wechsel der Gewinnermittlungsart.
Es ergebe sich auch keine Nichtanwendung von [REF] etwa aufgrund einer teleologischen Reduktion dadurch, dass bei der Realteilung unter Buchwertfortführung ein Aufgabegewinn gerade nicht entstehe. Zwar ordne [REF] nicht die Aufdeckung der stillen Reserven an, was die generelle Rechtsfolge einer Betriebsaufgabe sei, sondern zwinge zur Fortführung der Buchwerte. Der Übergang zum Bestandsvergleich nach [REF] diene jedoch nicht nur der Ermittlung eines "Veräußerungsgewinns", sondern bezwecke nach dem Urteil des Bundesfinanzhofs vom [DATE] [REF] "auch eine dem Gewinnbegriff des Einkommensteuergesetzes entsprechende Erfassung des laufenden Gewinns". Auch bei der Realteilung unter Buchwertfortführung gehe es um die zutreffende Ermittlung des laufenden Gewinns vor und nach der Teilung.
[REF] zwinge zur Fortführung der Buchwerte , womit die Vorschrift im Zusammenspiel mit [REF] auf eine Gewinnermittlung nach § 0 Abs. 0 oder [REF] abstelle. Bei Steuerpflichtigen, die ihren Gewinn durch Einnahme-Überschussrechnung nach [REF] ermittelten, lasse sich ein Buchwert nicht ohne Weiteres feststellen. Solche Steuerpflichtigen seien deshalb verpflichtet, aus Anlass der Betriebsaufgabe zum Betriebsvermögensvergleich überzugehen und dabei den Buchwert zu ermitteln .
Schließlich entspreche es einem Bedürfnis der Verwaltungspraxis, im Wege des Wechsels zum Bestandsvergleich den Umfang des Betriebsvermögens der Realteilungsgesellschaft zu bestimmen und so insbesondere die Besteuerung der im Zeitpunkt der Auflösung der Sozietät noch offenen Forderungen sicherzustellen. Bei der Gewinnermittlung nach [REF] gebe es keine Bestandskonten und kein Forderungsverzeichnis. Im Streitjahr habe lediglich die Verpflichtung zur Führung eines Verzeichnisses über die Wirtschaftsgüter des nicht abnutzbaren Anlagevermögens bestanden. Zudem könnten für die Besteuerung der Realteilungsgesellschaft und der Einzelpraxen der Realteiler verschiedene Finanzämter örtlich zuständig sein, was eine Kontrolle der steuerlichen Erfassung erst im Zeitpunkt des Zuflusses der Forderung beim Realteiler zusätzlich erschwere. Schließlich werde nur durch den Übergang zum Bestandsvergleich bei der Realteilungsgesellschaft zusammen mit der Bilanz des Realteilers eine Übersicht über die vorhandenen Wirtschaftsgüter und deren Wertansatz geschaffen und hinreichend erkennbar, welchem Realteiler welche Wirtschaftsgüter zugeteilt wurden.
Die Revision ist unbegründet und deshalb zurückzuweisen . Zutreffend ist das FG davon ausgegangen, dass im Streitfall die Auseinandersetzung der GbR im Wege der Realteilung ohne Ausgleichszahlungen erfolgte . Im Ergebnis zu Recht hat es zudem eine Verpflichtung der GbR, anlässlich der Realteilung eine Realteilungsbilanz zu erstellen und einen Übergangsgewinn zu ermitteln, verneint .
Als gewinnrealisierende Veräußerung gilt gemäß [REF] auch die Aufgabe des Gewerbebetriebs sowie eines Anteils i.S. des Abs. 0 Satz 0 Nr. 0 oder Nr. 0 der Vorschrift. Werden im Zuge der Realteilung einer Mitunternehmerschaft Teilbetriebe, Mitunternehmeranteile oder einzelne Wirtschaftsgüter in das jeweilige Betriebsvermögen der einzelnen Mitunternehmer übertragen, so sind nach [REF] bei der Ermittlung des Gewinns der Mitunternehmerschaft die Wirtschaftsgüter mit den Werten anzusetzen, die sich nach den Vorschriften über die Gewinnermittlung ergeben, sofern die Besteuerung der stillen Reserven sichergestellt ist; der übernehmende Mitunternehmer ist an diese Werte gebunden. Im Fall der Beendigung einer freiberuflichen Mitunternehmerschaft gilt [REF] gemäß [REF] entsprechend.
Unter Realteilung ist dabei ertragsteuerlich die Aufgabe einer Mitunternehmerschaft durch Aufteilung des Gesellschaftsvermögens unter den Mitunternehmern zu verstehen, bei der zumindest einer der bisherigen Mitunternehmer ihm bei der Aufteilung zugewiesene Wirtschaftsgüter in ein anderes Betriebsvermögen überführt .
Eine Realteilung mit Spitzenausgleich liegt vor, wenn ein Mitunternehmer aus eigenen Mitteln einen Ausgleich an den anderen Mitunternehmer leistet, weil er etwa im Rahmen der Realteilung Wirtschaftsgüter übernommen hat, deren Verkehrswerte den Wert seines Anteils am Gesamthandsvermögen übersteigen .
In die Realteilung sind nicht nur die positiven, sondern auch die negativen Wirtschaftsgüter also auch Verbindlichkeiten der real geteilten Personengesellschaft miteinzubeziehen ; dagegen können Verbindlichkeiten, die erst durch den Realteilungsvorgang selbst entstehen, nicht in die Umstrukturierung des Realteilungsvermögens miteinbezogen werden .
Nach den nicht angegriffenen und damit bindenden tatrichterlichen Feststellungen wurden im Streitfall lediglich die positiven und negativen Wirtschaftsgüter aufgeteilt, so dass die Realteilung ohne Spitzenausgleich erfolgte.
Eine Verpflichtung der GbR, anlässlich der Realteilung eine Realteilungsbilanz zu erstellen und einen Übergangsgewinn zu ermitteln, ergibt sich weder aus der Vorschrift des [REF] noch aus allgemeinen Grundsätzen oder aus berechtigten, praktischen Erwägungen des FA .
Eine Verpflichtung zur Erstellung einer Realteilungsbilanz nebst Übergangsgewinnermittlung ergibt sich entgegen der Auffassung des FA nicht aus [REF] .
Nach [REF] ist bei der Ermittlung des Veräußerungsgewinns der Wert des Betriebsvermögens oder des Anteils für den Zeitpunkt der Veräußerung nach § 0 Abs. 0 oder nach [REF] zu ermitteln.
Steuerpflichtige, die ihren Gewinn durch Einnahme-Überschussrechnung nach [REF] ermitteln, müssen bei einer Betriebsveräußerung nach [REF] zu einer Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach [REF] übergehen . Die aus diesem Übergang resultierenden Zu und Abrechnungen sind beim laufenden Gewinn und nicht beim Veräußerungsgewinn zu berücksichtigen .
[REF] findet dagegen bei der Realteilung einer Mitunternehmerschaft ohne Spitzenausgleich und unter Fortführung der Buchwerte keine Anwendung, da die Rechtsfolge der Buchwertfortführung in diesem Fall abschließend in [REF] geregelt ist. Die Realteilung einer Personengesellschaft ist zwar ertragsteuerlich als Betriebsaufgabe einzuordnen . Dass die Buchwerte fortzuführen sind, ergibt sich jedoch unmittelbar und insoweit abschließend aus [REF] , nach dem wie beispielsweise in [REF] die Wirtschaftsgüter mit den Werten anzusetzen sind, die sich nach den Vorschriften über die Gewinnermittlung ergeben.
Eine erstmalige Kodifikation der Realteilung erfolgte durch das StEntlG vom [DATE] durch die Einfügung des [REF] a.F., der lautete: "Die Realteilung einer Mitunternehmerschaft gilt als Aufgabe eines Anteils im Sinne des Absatzes 0 Nr. 0, wenn die bisherigen Mitunternehmer bei der Realteilung weder einen Teilbetrieb noch einen Mitunternehmeranteil, sondern nur einzelne Wirtschaftsgüter erhalten; soweit die Realteilung auf die Übertragung von Teilbetrieben oder Mitunternehmeranteilen gerichtet ist, ist § 0 Abs. 0 entsprechend anzuwenden."
Nur soweit die Realteilung auf die Übertragung von Teilbetrieben oder Mitunternehmeranteilen gerichtet war, sollte dies steuerneutral möglich sein . In diesen Fällen ergab sich die Rechtsfolge abschließend aus dem entsprechend anwendbaren [REF] .
Die Einfügung der Sätze 0 bis 0 in [REF] in der im Streitjahr geltenden Fassung erfolgte durch das UntStFG vom [DATE] . Nach dem Willen des Gesetzgebers sollte die Realteilung als Umstrukturierungsmaßnahme auch bei Zuteilung von einzelnen Wirtschaftsgütern wieder steuerneutral möglich sein, sofern das unternehmerische Engagement in anderer Form fortgesetzt und nicht nur eine nachfolgende Veräußerung oder Entnahme vorbereitet werde . Die Rechtsfolge der Buchwertfortführung wurde nunmehr ausdrücklich in [REF] kodifiziert, wobei der Gesetzeswortlaut mit dem des [REF] wortgleich ist. Insoweit muss davon ausgegangen werden, dass der Gesetzgeber die Rechtsfolge einer solchen steuerneutralen Realteilung abschließend in [REF] regeln wollte, zumal sich aus den Gesetzesmaterialien kein anderweitiger Wille ergibt .
Eine Verpflichtung der GbR, anlässlich der Realteilung eine Realteilungsbilanz zu erstellen und einen Übergangsgewinn zu ermitteln, ergibt sich auch nicht aus allgemeinen Grundsätzen, insbesondere nicht aus dem Grundsatz der Gesamtgewinngleichheit.
Vom BFH bisher noch nicht entschieden ist die Frage, ob im Falle der Realteilung einer ihren Gewinn durch Einnahme-Überschussrechnung nach [REF] ermittelnden Mitunternehmerschaft ohne Spitzenausgleich diese im Falle der Buchwertfortführung eine Realteilungsbilanz erstellen und einen Übergangsgewinn ermitteln muss , wenn die Mitunternehmer unter Aufrechterhaltung der Gewinnermittlung durch Einnahme-Überschussrechnung ihre berufliche Tätigkeit in Einzelpraxen weiterbetreiben .
Nach Auffassung des erkennenden Senats besteht in einem solchen Fall keine Verpflichtung, anlässlich der Realteilung eine Realteilungsbilanz zu erstellen und einen Übergangsgewinn zu ermitteln.
Eine Verpflichtung zur Erstellung einer Realteilungsbilanz nebst Übergangsgewinnermittlung wäre im Fall der Realteilung einer ihren Gewinn durch Einnahme-Überschussrechnung nach [REF] ermittelnden Mitunternehmerschaft ohne Spitzenausgleich nach Auffassung des erkennenden Senats allein dann gerechtfertigt, wenn dies zur Ermittlung eines Aufgabegewinns oder zur zutreffenden Erfassung des laufenden Gewinns nach dem aus [REF] es abgeleiteten Grundsatz der Gesamtgewinngleichheit erforderlich wäre .
Eine Verpflichtung zur Erstellung einer Realteilungsbilanz nebst Übergangsgewinnermittlung hat ihre Rechtfertigung darin, dass gewährleistet werden soll, dass die Gewinnermittlung durch Einnahme-Überschussrechnung nach [REF] letztlich zu dem gleichen laufenden Gesamtgewinn führt, wie er auch bei einer Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach [REF] angefallen wäre . Nur insoweit bezweckt der Übergang zum Bestandsvergleich nach [REF] "eine dem Gewinnbegriff des Einkommensteuergesetzes entsprechende Erfassung des laufenden Gewinns" .
Der Gesetzgeber, der die Realteilung im Falle der Buchwertfortführung als steuerneutrale Umstrukturierungsmaßnahme ansah, stellte maßgeblich auf die Fortsetzung des unternehmerischen Engagements ab und nicht auf einen durch die Realteilung bedingten zivilrechtlichen Rechtsträgerwechsel. Aus diesem Grund ist bei der Frage, ob der laufende Gewinn nach dem Grundsatz der Gesamtgewinngleichheit zutreffend erfasst ist, auf eine einheitliche Betrachtung von realgeteilter Mitunternehmerschaft und fortgeführten Einzelpraxen abzustellen. Dann aber ist dem Grundsatz der Gesamtgewinngleichheit dadurch genügt, dass die Mitunternehmer der realgeteilten Mitunternehmerschaft in ihren Einzelpraxen weiterhin den Gewinn durch Einnahme-Überschussrechnung nach [REF] ermitteln.
Im Übrigen wäre es bei unterstelltem Wechsel zur Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach [REF] zulässig, unmittelbar nach der Realteilung wieder zur Gewinnermittlung nach [REF] zurückzukehren, wobei die sich bei dem erstmaligen Wechsel der Gewinnermittlungsart ergebenden Übergangsgewinne bzw. verluste regelmäßig neutralisiert werden . Auch aus diesem Grund ist es dem erkennenden Senat nicht einsichtig, einen Übergang zur Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach [REF] zu verlangen . Dabei ist es unerheblich, ob der zweimalige Wechsel der Gewinnermittlungsart in demselben oder in zwei verschiedenen Wirtschaftsjahren eintritt . Denn entscheidend ist allein, dass die Gewinnermittlung nach [REF] zum gleichen laufenden Gesamtgewinn führt, wie er auch bei einer Gewinnermittlung nach [REF] angefallen wäre . Der Grundsatz der Gesamtgewinngleichheit verlangt insbesondere nur die Identität des nach verschiedenen Methoden ermittelten Gewinns als Bemessungsgrundlage für die Ertragsteuern, nicht jedoch eine Gleichheit der gesamten steuerlichen Belastung . Das Argument, der Wechsel der Gewinnermittlungsart diene der zutreffenden Verteilung der laufenden Gewinne auf die Wirtschaftsjahre vor und nach der Realteilung , greift insoweit nicht durch.
Die Rechtsauffassung des erkennenden Senats steht im Übrigen auch im Einklang mit der rechtlichen Behandlung der Einbringung nach [REF] . Die Realteilung einer Personengesellschaft ist ihrem Wesen nach der umgekehrte Fall einer Einbringung nach [REF] . Bei der Einbringung zum Buchwert unter Fortsetzung der Gewinnermittlung durch Einnahme-Überschussrechnung nach [REF] durch die aufnehmende Gesellschaft verzichtet der BFH auf die Erstellung einer Einbringungs und einer Übergangsbilanz, so dass es keines Übergangs zum Bestandsvergleich bedarf .
Den praktischen Erwägungen des FA liegt einmal das Anliegen zu Grunde, durch die Bilanzierung die Bestimmung des Umfangs des Betriebsvermögens und damit die Besteuerung sicherzustellen. Dies gilt im Fall der Realteilung insbesondere hinsichtlich noch offener Forderungen, die zwar durch ihre fortbestehende Zugehörigkeit zu einem Betriebsvermögen steuerverstrickt bleiben und im Zeitpunkt ihres Zuflusses im Rahmen der fortgeführten Einzelpraxen gewinnerhöhend wirken.
Das Anliegen des FA rechtfertigt jedoch nicht die Verpflichtung, anlässlich der Realteilung eine Realteilungsbilanz zu erstellen und einen Übergangsgewinn zu ermitteln. Insoweit ist es Aufgabe der betroffenen Finanzbehörden, entsprechende Aufzeichnungen bei den Beteiligten anzufordern . Auch soweit unterschiedliche Finanzämter für die Besteuerung der real geteilten Mitunternehmerschaft und der fortgeführten Einzelpraxen zuständig sein sollten, obliegt es den Finanzbehörden, die zutreffende Besteuerung z.B. durch Kontrollmitteilungen sicherzustellen.
Aus dem Einwand, dass sich bei Steuerpflichtigen, die ihren Gewinn durch Einnahme-Überschussrechnung nach [REF] ermitteln, ein Buchwert nicht ohne Weiteres feststellen lasse, ergibt sich nichts anderes.
Wie oben unter II.0.b bb dargestellt, ist eine Verpflichtung zur Erstellung einer Realteilungsbilanz nebst Übergangsgewinnermittlung nur dann gerechtfertigt, wenn dies zur Ermittlung eines Aufgabegewinns oder zur zutreffenden Erfassung des laufenden Gewinns nach dem Grundsatz der Gesamtgewinngleichheit, also letztlich auch zur zutreffenden Aufteilung des Überschusses in einen laufenden Gewinn und einen steuerbegünstigten Aufgabegewinn erforderlich ist. Diese Zwecke greifen indes vorliegend nicht.