Tenor Das angegriffene Urteil wird unter Zurückweisung der weitergehenden Berufung teilweise geändert: Der Beitragsbescheid des Beklagten vom [DATE] in der Gestalt des Widerspruchsbescheides vom [DATE] wird aufgehoben, soweit ein Beitrag von mehr als 0 DM festgesetzt wird. Im Übrigen wird die Klage abgewiesen. Hinsichtlich der erstinstanzlichen Kosten verbleibt es bei der Kostenentscheidung des Verwaltungsgerichts, die Kosten des Berufungsverfahrens trägt der Beklagte. Der Beschluss ist wegen der Kosten vorläufig vollstreckbar. Der Vollstreckungsschuldner darf die Vollstreckung durch Sicherheitsleistung in Höhe des beizutreibenden Betrages abwenden, wenn nicht der Vollstreckungsgläubiger vor der Vollstreckung Sicherheit in dieser Höhe leistet. Die Revision wird nicht zugelassen. Der Streitwert für das Berufungsverfahren wird auf 0 Euro festgesetzt.
Wegen des entscheidungserheblichen Sach und Streitstandes wird auf den Tatbestand des angegriffenen Urteils sowie auf die zweitinstanzlich gewechselten Schriftsätze Bezug genommen.
Die zulässige Berufung ist überwiegend unbegründet. Das Verwaltungsgericht hat der zulässigen Klage zu Recht zum Teil stattgegeben. Der Beitragsbescheid des Beklagten vom [DATE] in der Gestalt des Widerspruchsbescheides vom [DATE] ist insoweit bis auf einen kleinen Betrag rechtswidrig und verletzt die Rechte des Klägers, sodass er in der im Tenor ausgewiesenen Höhe gemäß [REF] aufzuheben ist. Lediglich zu einem kleinen Teil ist die Berufung begründet, weil hinsichtlich dieses Teils der Bescheid rechtmäßig ist und die Klage daher auch in diesem Punkte abzuweisen ist.
Der allein noch berufungsbefangene Beitragsteil ist nicht unter dem Gesichtspunkt eines Regiekostenaufwands gerechtfertigt. Nach [REF] es für das Land Nordrhein-Westfalen sind Beiträge Geldleistungen, die dem Ersatz des Aufwandes für die Herstellung, Anschaffung und Erweiterung öffentlicher Einrichtungen und Anlagen, bei Straßen, Wegen und Plätzen auch für deren Verbesserung, jedoch ohne die laufende Unterhaltung und Instandsetzung, dienen. Die absolute Höhe des Beitragsaufkommens bestimmt sich somit nach der Höhe des Aufwandes für eine bestimmte Ausbaumaßnahme. Beitragsfähig ist der Aufwand, der durch die Ausbaumaßnahme in Erfüllung des Bauprogramms im Rahmen des Grundsatzes der Erforderlichkeit verursacht wurde.
Vgl. OVG NRW, Urteil vom [DATE] 0 A 0/0 , NVwZ-RR [DATE] , 0. Der hier in Rede stehende Regiekostenaufschlag ist von der Stadt X. als Gegenleistung für die nachmalige Herstellung einer Teileinrichtung der Gesundheitsstraße, nämlich der Straßenentwässerung, an die X0. Stadtwerke AG , die den Ausbau durchgeführt hat, geleistet worden. Es handelt sich somit um Aufwand, der durch die beitragsfähige Ausbaumaßnahme in Erfüllung des Bauprogramms verursacht wurde. Er war aber nicht erforderlich.
Nicht jeder beliebige durch die bauprogrammgemäße Ausbaumaßnahme verursachte Aufwand ist beitragsfähig, vielmehr muss auch die jeweilige Einzelaufwendung berechtigt sein. Allerdings steht der Gemeinde für die Entscheidung, welchen Aufwand sie für den bauprogrammgemäßen Ausbau treiben will, ein weiter Ermessensspielraum zu, der gerichtlich nur auf die Einhaltung der Grenzen des sachlich Vertretbaren überprüft werden kann.
Vgl. OVG NRW, Beschluss vom [DATE] [REF] , S. 0 f. des amtl. Umdrucks; Urteil vom [DATE] [REF] , Gemhlt. [DATE] , 0 ; Urteil vom [DATE] 0 A [DATE] /0 , NVwZ [DATE] , 0 f.
Unter Anlegung dieser Maßstäbe erweist sich der Regiekostenzuschlag als für die Ausbaumaßnahme sachlich nicht mehr vertretbar. Ausweislich § 0 Abs. 0 des Entsorgungsvertrages vom [DATE] zwischen der Stadt X. und der X0. , deren Aktien zu 0 % von der Stadt X. und zu 0 % vom F. S. Kreis gehalten werden, erhält die X0. für ihre Leistungen von der Stadt X. Entgelte. Die Stadt X. beauftragt die X0. nach § 0 Abs. 0 Satz 0 EntV mit der Durchführung der jener obliegenden Aufgaben der Abwasserbeseitigungspflicht, soweit die Stadtentwässerung betroffen ist. Hier ging es um die Herstellung von Anlagen zur Beseitigung des Niederschlagswassers, welches auf einer Gemeindestraße im Stadtgebiet anfällt. Dafür trifft die Abwasserbeseitigungspflicht die Stadt X. , die die dazu notwendigen Anlagen als pflichtige Selbstverwaltungsangelegenheit zu betreiben hat. Wie sich aus Nr. II der Präambel des Entsorgungsvertrages ergibt, wurde die auf die X0. übertragene Aufgabe der Stadtentwässerung früher von einem Regiebetrieb als einer Abteilung des Ressorts "Kommunales Bauen und Stadtentwässerung" der Stadtverwaltung betrieben.
Nach § 0 Abs. 0 EntV werden Erneuerungs oder Verbesserungsmaßnahmen zusätzlich zu den laufenden Entgelten zu Selbstkosten zuzüglich eines Regiekostenaufschlags von 0 % vergütet. Wie Selbstkosten nach dem Vertrag zu berechnen sind, ergibt sich aus dem für die laufende Entgeltberechnung maßgeblichen Berechnungsschema des § 0 Abs. 0 EntV, das die Berechnung der Selbstkosten u.a. unter Einbeziehung von Roh-, Hilfs und Betriebsstoffen, der bezogenen Leistungen, der Personalaufwendungen, von Verwaltungskostenumlagen, von kalkulatorischen Abschreibungen und Zinsen auf betriebsnotwendiges Vermögen vorsieht. Auf diese so ermittelten Selbstkosten entfallen dann weiter Gewinnzuschläge als kalkulatorischer Unternehmerlohn, mit dem das allgemeine Unternehmerrisiko abgegolten werden soll . Als Übergangsregelung für den Ablauf des Jahres [DATE] wird nach § 0 Abs. 0 EntV der Gewinnzuschlag durch einen pauschalen Regiekostenaufschlag von 0 % ersetzt. Für beitragsfähige Maßnahmen sieht § 0 Abs. 0 S. 0 EntV hinsichtlich der Aufwendungen Einzelnachweise vor, die mindestens nach Fremdkosten, Eigenleistungen, Bauzeitzinsen und Gemeinkostenaufschlägen zu detaillieren sind. Daraus ergibt sich, dass der Regiekostenaufschlag nicht der Abgeltung eines konkret entstandenen Aufwandes der X0. dient, sondern nach der vertraglichen Regelung einem Ziel jenseits der Selbstkostenerwirtschaftung, also der Gewinnerwirtschaftung.
Unerheblich ist, dass, wie die X0. in ihrer Stellungnahme vom [DATE] und in dem Erörterungstermin vor dem Senat ausgeführt hat, die in Rechnung gestellten Eigenleistungen nicht voll kostendeckend gewesen sein sollen. Es kommt hier nicht darauf an, ob die durch die X0. der Stadt in Rechnung gestellten Selbstkosten unzutreffend niedrig waren, sondern ob der nach dem Entsorgungsvertrag geschuldete Regiekostenaufschlag zur Abdeckung eines bestimmten Aufwandes im Rahmen der Ausbaumaßnahme zu dienen bestimmt ist und deshalb zum beitragsfähigen Aufwand gehört. Das kann angesichts der umfassenden Definition der Selbstkosten nach dem Entsorgungsvertrag und der in [REF] PR Nr. 0/0 über die Preise bei öffentlichen Aufträgen vom [DATE] , zuletzt geändert durch die Achte Zuständigkeitsanpassungsverordnung vom [DATE] , einschließlich der als Anlage zugehörigen Leitsätze für die Preisermittlung aufgrund von Selbstkosten nicht festgestellt werden. Der Regiekostenaufschlag kann aber nicht aus anderen als den vom Entsorgungsvertrag vorgesehenen Zwecken gerechtfertigt werden.
Die Vereinbarung eines Gewinns zwischen der Stadt und der X0. für die Durchführung straßenbaubeitragspflichtiger Maßnahmen ist sachlich nicht vertretbar.
Eine Berechtigung dazu ergibt sich nicht daraus, dass nach den genannten preisrechtlichen Vorschriften der Ansatz eines kalkulatorischen Gewinns zur Abgeltung für ein allgemeines Unternehmerwagnis oder als Leistungsgewinn zulässig ist. Die genannte Verordnung gilt allgemein für die Vergabe öffentlicher Aufträge und soll marktwirtschaftliche Grundsätze auf dem Gebiet des öffentlichen Auftragswesens durchsetzen. Die Anerkennung einer Gewinnposition bei der Auftragsvergabe ergibt sich somit daraus, dass der privatwirtschaftliche Auftragnehmer marktwirtschaftlich legitim nach Gewinn strebt. Daraus kann aber noch keine Berechtigung hergeleitet werden, bei einer Vergabe eines öffentlichen Auftrags an eine kommunale Eigengesellschaft ein Entgelt zu Gewinnzwecken zu vereinbaren. Dies richtet sich vielmehr nach den Vorgaben des Kommunalwirtschaftsrechts, die im vorliegenden Fall eine derartige Gewinnvereinbarung verbieten.
Dies ergibt sich aus Folgendem: Wenn von der Gemeinde ein Unternehmen betrieben wird, soll es, soweit dadurch die Erfüllung des öffentlichen Zwecks nicht beeinträchtigt wird, einen Ertrag für den Haushalt der Gemeinde abwerfen , dessen Höhe in [REF] näher bezeichnet ist. Diese Gewinnerwirtschaftungsvorschrift gilt nicht für den Betrieb von Einrichtungen, wie sich aus der Nichterwähnung von Einrichtungen in [REF] im Gegensatz zu Abs. 0 Satz 0 GO NRW ergibt. Die X0. ist eine Einrichtung.
Die Unterscheidung von Unternehmen und Einrichtungen beruht auf [REF] . Unternehmen sind solche, die als Hersteller, Anbieter oder Verteiler von Gütern oder Dienstleistungen am Markt tätig werden, sofern die Leistung ihrer Art nach auch von einem Privaten mit der Absicht der Gewinnerzielung erbracht werden könnte. Einrichtungen sind demgegenüber diejenigen Personen und Sachgesamtheiten, die dem Ausnahmekatalog des [REF] NRW unterfallen, insbesondere Einrichtungen der Abwasserbeseitigung und solche Einrichtungen, zu denen die Gemeinde gesetzlich verpflichtet ist . Die Abwasserbeseitigung ist wie oben ausgeführt den Gemeinden gesetzlich vorgeschrieben. Eine gemeindliche Personen und Sachgesamtheit, die diese Aufgabe erfüllt, ist somit eine Einrichtung.
Unerheblich ist, dass nicht die Gemeinde, sondern die X0. die Einrichtung betreibt. Nach [REF] ist eine Gründung oder Beteiligung an einem Unternehmen oder einer Einrichtung in einer Rechtsform des privaten Rechts zulässig. Sobald eine Gemeinde aber mehr als 0 v.H. der Anteile an einem Unternehmen oder einer Einrichtung in Gesellschaftsform gehören, muss sie gemäß [REF] auf die Einhaltung der Wirtschaftsgrundsätze des [REF] hinwirken, wenn die Gesellschaft ein Unternehmen also nicht eine Einrichtung betreibt. Der Gewinnerwirtschaftsgrundsatz des [REF] NRW gilt also nur für die gemeindliche Beteiligung an einem Unternehmen, nicht an einer Einrichtung.
Greift somit für die Aktiengesellschaft X0. die Sollvorschrift zur Gewinnerwirtschaftung durch die Abwasserbeseitigungseinrichtung nicht, gilt im Gegenteil der Grundsatz, dass Einrichtungen nicht auf Gewinnerwirtschaftung ausgerichtet sein sollen. Zwar besteht vom Wortlaut des [REF] her kein Verbot, mit Einrichtungen Gewinn zu erwirtschaften. Dies ergibt sich aber aus dem allgemeinen Prinzip der Steuer bzw. Abgabestaatlichkeit der Bundesrepublik Deutschland. Ihm liegt die Vorstellung zu Grunde, dass die Finanzierung der staatlichen Aufgaben in Bund und Ländern einschließlich der Gemeinden grundsätzlich aus dem Ertrag der finanzverfassungsrechtlich vorgesehenen Einnahmequellen erfolgt und nur ausnahmsweise Einnahmen außerhalb dieses Bereichs erschlossen werden dürfen.
Vgl. BVerfG, Beschluss vom [DATE] 0 BvL 0/0 und 0/0 , BVerfGE 0, 0 ; Vogel, Der Finanz und Steuerstaat, in: Isensee/Kirchhof , Handbuch des Staatsrechts der Bundesrepublik Deutschland, Bd. 0, 0. Aufl., § 0 Rn. 0 ff., 0 ff.
Gemeinden werden zur Erfüllung ihrer Aufgaben durch die Erhebung von Abgaben in Form von Steuern, Gebühren und Beiträgen sowie durch einen staatlichen übergemeindlichen Finanzausgleich in Stand gesetzt. Sie haben also nicht zur Erfüllung ihrer Aufgaben am Markt Gewinn zu erwirtschaften.
Auch beitragsrechtlich verbietet sich die Vereinbarung eines Gewinns mit der X0. : Die Erneuerung der Straßenentwässerung wird zwangsweise durch die Erhebung von Straßenbaubeiträgen finanziert, soweit den Eigentümern der erschlossenen Grundstücke durch den Straßenausbau wirtschaftliche Vorteile erwachsen. Der wirtschaftliche Vorteil rechtfertigt es, den durch den Ausbau verursachten Aufwand auf die Abgabepflichtigen umzulegen, nicht jedoch, einen zusätzlichen Gewinn letztlich für den Gemeindehaushalt zu erzielen. Denn nach [REF] soll das veranschlagte Beitragsaufkommen den hier nach tatsächlichen Aufwendungen ermittelten Aufwand, der sonst von der Gemeinde selbst aufzubringen wäre, einschließlich des Wertes der bereitgestellten eigenen Grundstücke nicht überschreiten und in den Fällen des Ausbaus einer öffentlichen Straße in der Regel decken . Dieses Verbot darf die Gemeinde nicht dadurch umgehen, dass sie mit einer Eigengesellschaft für den Ausbau einen letztlich dem Gemeindehaushalt zukommenden Gewinn als Entgeltbestandteil vereinbart, den sie über Beiträge refinanziert.
Eine Gewinnerwirtschaftung ist vielmehr gesetzlich nur da vorgesehen, wo ein Unternehmen nach [REF] in Rede steht, das also nicht dem Ausnahmekatalog des [REF] unterliegt. Zwar steht auch bei Unternehmen die Erfüllung des öffentlichen Zwecks im Vordergrund , die durch eine Gewinnerwirtschaftung nicht beeinträchtigt werden darf . Aber da es sich nicht um Kernbereiche der gemeindlichen Daseinsvorsorge wie bei den von [REF] erfassten Fällen handelt und die Inanspruchnahme solcher gemeindlichen Leistungen regelmäßig freiwillig ist, rechtfertigt es sich, diese wie ein Privater mit dem Nebenzweck der Gewinnerzielung anzubieten. Für die gesetzliche Pflichtaufgabe der Abwasserbeseitigung darf daher von der Gemeinde mit einer die Abwasserbeseitigung durchführenden Eigengesellschaft kein Entgelt vereinbart werden, das auf eine Gewinnerzielung ausgerichtet ist.
Der berufungsbefangene Teil des Beitragsbescheides rechtfertigt sich nur zu einem kleinen Teil unter dem Gesichtspunkt der Bauzeitzinsen. Grundsätzlich können Zinsen für Geldbeträge, die die Eigengesellschaft letztlich für die auftraggebende Gemeinde geleistet hat, beitragsfähiger Aufwand sein. Dem steht die Rechtsprechung des Senats, wonach Fremdfinanzierungskosten der Gemeinde nicht zum beitragsfähigen Aufwand gehören,
nicht entgegen. Denn dies beruht darauf, dass allgemeine Kosten zur Sicherstellung der Liquidität der Gemeinde ebenso wie allgemeine Personalkosten zur Gewährleistung der allgemeinen personellen Leistungsfähigkeit der Gemeinde keine durch den abzurechnenden Ausbau verursachte Kosten sind. Beide Gesichtspunkte greifen nicht ein, wenn von Dritten, hier einer Eigengesellschaft, zur Durchführung einer beitragsfähigen Ausbaumaßnahme Finanzmittel oder Personal zur Verfügung gestellt werden und die Gemeinde dafür ein Entgelt schuldet.
Die beitragsrechtlich unterschiedliche Behandlung von allgemeinen Finanzierungs und Personalkosten zur Durchführung eines Ausbaus durch die Gemeinde selbst einerseits und durch Dritte andererseits mag allenfalls, was hier nicht zu entscheiden ist, Anlass zu der Erwägung geben, ob es im Sinne der Abkehr von einer kameralistischen hin zu einer betriebswirtschaftlichen Betrachtungsweise angezeigt ist, auch solche Gemeinkosten der Gemeinde als Teil des beitragsfähigen Aufwandes anzuerkennen.
Gehören daher Zinsen für die Bereitstellung von Finanzmitteln durch die X0. für die beitragsfähige Ausbaumaßnahme grundsätzlich zum beitragsfähigen Aufwand, rechtfertigt sich jedoch der angesetzte Aufwand von 0 Euro an Zinsen nur zu einem geringen Teil. Finanzierungszinsen können nämlich nur insoweit Teil des beitragsfähigen Aufwands sein, als sie bis zum Entstehen der Beitragspflicht angefallen sind. In diesem Zeitpunkt entsteht abstrakt die Beitragspflicht, sie verändert sich nicht mehr und ruht als öffentliche Last auf dem Grundstück.
Vgl. OVG NRW, Urteil vom [DATE] 0 A 0/0 , NWVBl. [DATE] , 0 ; siehe dazu, dass auch im Erschließungsbeitragsrecht nur die bis zur Entstehung der Beitragspflicht angefallenen Fremdfinanzierungskosten beitragsfähig sind, BVerwG, Urteil vom [DATE] [REF] , DVBl. [DATE] , 0 ; Driehaus, Erschließungs und Ausbaubeiträge, 0. Aufl., § 0 Rn. 0.
Hier aber besteht der Großteil der in Rechnung gestellten Zinsen aus solchen für einen Zeitraum nach Entstehung der Beitragspflicht. Der davor liegende Teil beläuft sich auf 0 DM. Unschädlich ist, dass die grundsätzlich nach § 0 Abs. 0 Seite 0 EntV geschuldeten Zinsen der Zinshöhe nach nicht festgelegt sind. In Anwendung der Grundsätze der § [REF] über das Leistungsbestimmungsrecht hinsichtlich einer Gegenleistung sind die von der X0. in Ansatz gebrachten 0 % für erbrachte Zahlungen unbedenklich, da dies der Höhe der eigenen Refinanzierung entsprechen dürfte. Nur in Höhe dieses Betrages ist der Beitragsbescheid rechtmäßig und daher die Klage in Abänderung des angegriffenen Urteils abzuweisen.
Von diesem Betrag entfallen auf die hier allein abgerechnete Straßenentwässerung 0 DM . Der beitragsfähige Gesamtaufwand beläuft sich somit unter Berücksichtigung der bereits vom Verwaltungsgericht anerkannten 0 DM auf 0 DM, wovon 0 % umlagefähig sind, mithin 0 DM. Bei einer Gesamtsumme der Verteilungsanteile von 0 VA ergibt dies eine Quote von 0 DM/VA und damit für das klägerische Grundstück mit seinen 0 VA den im Tenor ausgeworfenen Betrag.