Die Antragsteller und Beschwerdegegner beantragten im Rahmen ihrer Einkommensteuererklärung für [DATE] die Gewährung der Steuerbegünstigung nach [REF] es für ihre in X belegene Eigentumswohnung. Hierzu legten sie eine Eingangsbestätigung des Amtes für Bauordnung und Denkmalpflege der Stadt X vom [DATE] vor, wonach der Antrag auf Ausstellung einer Bescheinigung gemäß [REF] dort am [DATE] eingegangen sei. Die von den Antragstellern in der Anlage FW geltend gemachten Aufwendungen betragen 0 €, der Abzugsbetrag nach [REF] 0 € . Der Antragsgegner und Beschwerdeführer lehnte die Berücksichtigung des geltend gemachten Abzugsbetrags mit der Begründung ab, eine endgültige Bescheinigung des Regierungspräsidiums liege nicht vor. Es setzte mit Bescheid vom [DATE] die Einkommensteuer [DATE] auf 0 € fest. Hinsichtlich der fehlenden Bescheinigung wurde der Bescheid gemäß [REF] für vorläufig erklärt.
Im Rahmen des Einspruchsverfahrens reichten die Antragsteller zusätzlich eine "Qualifizierte Eingangsbestätigung zur Vorlage beim Finanzamt" ein. Darin wurde ihnen von der Stadt X, Amt für Bauordnung und Denkmalpflege, bestätigt, ihr Antrag auf Ausstellung einer Bescheinigung nach [REF] sei am [DATE] eingegangen. Die Antragssumme belaufe sich entsprechend den im Kaufvertrag angegebenen Sanierungskosten auf 0 €. Die Bestätigung der unteren Denkmalschutzbehörde über die Einhaltung des nach [REF] erforderlichen Abstimmungsverfahrens liege vor.
Den Einspruch hat das FA bislang nicht verbeschieden; die Aussetzung der Vollziehung des Einkommensteuerbescheids [DATE] hat es mit Bescheid vom [DATE] abgelehnt.
Das Finanzgericht hat den Antragstellern AdV in Höhe der auf den beantragten Abzugsbetrag nach [REF] entfallenden Einkommensteuer gewährt. Es sei ernstlich zweifelhaft, ob das FA ohne Weiteres den Ansatz des geltend gemachten Abzugsbetrags habe vollständig unterlassen dürfen oder ob es nicht vielmehr hätte prüfen müssen, ob ein Abzugsbetrag im Wege der Schätzung nach [REF] anzusetzen sei. Da es sich bei der erforderlichen denkmalschutzrechtlichen Bescheinigung um einen Grundlagenbescheid i.S. von [REF] handele, seien beim Erlass des Einkommensteuerbescheids die Grundsätze der [REF] anzuwenden. Zwar sei die Bescheinigung der Denkmalschutzbehörde keine gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen i.S. von [REF] durch eine Finanzbehörde. Dennoch sei diese Bescheinigung im Verhältnis zum Einkommensteuerbescheid ein Grundlagenbescheid. Im Einkommensteuerbescheid dürfe keine abschließende Entscheidung getroffen werden, solange die Denkmalschutzbehörde nicht über den bei ihr gestellten Antrag eine verbindliche Entscheidung getroffen habe. Deshalb müsse das FA entscheiden, ob es trotz des fehlenden Grundlagenbescheids einen Einkommensteuerbescheid erlasse. Bejahe es diese Frage, müsse geprüft werden, ob und in welchem Umfang die nach [REF] geltend gemachten Aufwendungen vorläufig zu berücksichtigen seien. Obwohl im Streitfall davon auszugehen sei, dass ein noch nicht exakt bezifferbarer Abzugsbetrag bei der Einkommensteuer anzusetzen sei, habe das FA dies nicht in seine Überlegungen einbezogen . Dies werde das FA nachzuholen haben.
Das FA hält mit seiner Beschwerde an der Auffassung fest, dass Steuerpflichtige die erhöhten Absetzungen nach [REF] nur dann in Anspruch nehmen können, wenn dies durch eine Bescheinigung der zuständigen Behörde nachgewiesen ist. Bei der nach [REF] vorgeschriebenen Bescheinigung handele es sich um eine materiell-rechtliche Voraussetzung für die Inanspruchnahme des Abzugsbetrags. Liege die Bescheinigung nicht vor, könne der Abzugsbetrag nicht gewährt werden. Insofern räume der Gesetzgeber der Steuerverwaltung keinen Ermessensspielraum ein.
Zwar seien von der Finanzverwaltung 0 % der in Kaufverträgen ausgewiesenen Sanierungsaufwendungen in Steuerbescheiden vorläufig anerkannt worden, wenn eine vor dem [DATE] ausgestellte qualifizierte Eingangsbestätigung vorgelegt worden sei. Auf nach dem [DATE] ausgestellte Bestätigungen sei diese Verwaltungsregelung jedoch nicht mehr anwendbar. Eine Selbstbindung der Verwaltung oder ein Anspruch aus Vertrauensschutzgründen könne aus dieser früheren Verwaltungspraxis nicht abgeleitet werden.
Gemäß [REF] soll das Gericht auf Antrag die Vollziehung eines angefochtenen Verwaltungsaktes aussetzen, soweit ernstliche Zweifel an der Rechtmäßigkeit des Verwaltungsaktes bestehen oder was vorliegend nicht in Betracht kommt und auch von den Antragstellern nicht geltend gemacht wird seine Vollziehung für den Betroffenen eine unbillige, nicht durch überwiegende öffentliche Interessen gebotene Härte zur Folge hätte. Ernstliche Zweifel an der Rechtmäßigkeit eines Verwaltungsaktes bestehen, wenn und soweit bei summarischer Prüfung der Sach und Rechtslage aufgrund des unstreitigen Sachverhalts, der gerichtsbekannten Tatsachen und der präsenten Beweismittel erkennbar wird, dass aus gewichtigen Gründen Unklarheit in der Beurteilung von Tatfragen oder Unsicherheit oder Unentschiedenheit in der Beurteilung von Rechtsfragen besteht und sich bei abschließender Klärung dieser Fragen der Verwaltungsakt als rechtswidrig erweisen kann . Ist die Rechtslage nicht eindeutig, ist im Regelfall die Vollziehung auszusetzen.
Nach [REF] in der im Streitjahr geltenden Fassung kann der Steuerpflichtige Aufwendungen an einem eigenen Gebäude im Kalenderjahr des Abschlusses der Baumaßnahme und in den neun folgenden Kalenderjahren jeweils bis zu 0 % wie Sonderausgaben abziehen, wenn die Voraussetzungen des § 0h oder des [REF] vorliegen.
Nach [REF] begünstigt sind Herstellungskosten für Baumaßnahmen, die nach Art und Umfang zur Erhaltung des Gebäudes als Baudenkmal oder zu seiner sinnvollen Nutzung erforderlich sind. Der Abzugsbetrag nach [REF] kann jedoch nur in Anspruch genommen werden, wenn der Steuerpflichtige die Voraussetzungen des Absatzes 0 für das Gebäude und die Erforderlichkeit der Aufwendungen durch eine Bescheinigung der zuständigen Landesbehörde nachgewiesen hat . Bei der Bescheinigung nach [REF] handelt es sich worauf auch das FG zutreffend abgestellt hat um einen Grundlagenbescheid .
Im Streitfall konnten die Antragsteller die Bescheinigung nach [REF] zwar nicht vorlegen. Das FA hätte jedoch eine Ermessensentscheidung dahingehend treffen müssen, ob und ggf. in welcher Höhe es einen Abzugsbetrag nach [REF] schätzt.
Gemäß [REF] kann ein Steuerbescheid auch dann erteilt werden, wenn ein Grundlagenbescheid noch nicht erlassen wurde. Macht das FA von dieser Möglichkeit Gebrauch und erlässt vor Ergehen des Grundlagenbescheids wie im Streitfall einen Einkommensteuerbescheid, muss es alle geltend gemachten Besteuerungsgrundlagen berücksichtigen und selbst überprüfen . Dies folgt aus dem Untersuchungsgrundsatz des [REF] , wonach die Finanzbehörde alle für den Einzelfall bedeutsamen, auch die für die Beteiligten günstigen Umstände zu berücksichtigen hat . Lassen sich die Besteuerungsgrundlagen nicht ohne Weiteres ermitteln, können die feststellungsbedürftigen Voraussetzungen nach [REF] geschätzt werden.
Während nach [REF] nur quantitative Größen, nicht aber qualitative Besteuerungsmerkmale geschätzt werden können , unterliegen der Schätzungsbefugnis nach [REF] alle in einem Grundlagenbescheid festzustellenden Besteuerungsgrundlagen. Die Schätzungsbefugnis nach [REF] knüpft in systematischer Hinsicht nicht an die Voraussetzungen des [REF] an. Deshalb können die Besteuerungsgrundlagen nicht nur der Höhe, sondern auch dem Grunde nach geschätzt werden . Innerhalb der Schätzungsbefugnis hat das FA die Frage zu beantworten, ob es im Streitfall die gesetzlichen Vorgaben eines Abzugsbetrags nach § 0f, 0i EStG vorläufig als gegeben ansieht. Falls es mit seiner Schätzung von der Steuererklärung abweichen will, muss es auch insoweit überprüfbar darlegen, aus welchem Grund die Anerkennung versagt werden soll. Daran fehlt es im Streitfall; das FA hat nicht erkannt, dass es eine Ermessensentscheidung treffen konnte. Die vom FA zum Beleg seiner gegenteiligen Ansicht angeführte Kommentierung von Buciek in Beermann/Gosch, AO bezieht sich auf die Schätzungsbefugnis nach [REF] , nicht jedoch auf die Schätzung der in einem Grundlagenbescheid festzustellenden Besteuerungsgrundlagen nach [REF] .