Am [DATE] reichte der Kläger, vertreten von den Steuerberatern Dr. S. + Partner, beim Beklagten seine Steuererklärung für [DATE] ein. Im Mantelbogen wurde diese Steuerberaterkanzlei als Empfangsbevollmächtigter benannt. Mit Schreiben vom [DATE] teilten die Steuerberater Dr. S. + Partner mit, dass sie für den Kläger nicht mehr empfangsbevollmächtigt seien. Außerdem benannten sie die Anschrift eines neuen Bevollmächtigten, der Steuerberatersozietät K & G. Hintergrund war der Wechsel des Steuerberaters K von der Kanzlei Dr. S. + Partner zur Sozietät K & G.
Der Beklagte übersandte daraufhin den Einkommensteuerbescheid [DATE] unter dem Datum des [DATE] an die Steuerberater K & G. Die Veranlagung erfolgte im Wesentlichen antragsgemäß; abweichend von der Erklärung wurden Einkünfte aus Gewerbebetrieb in Höhe von 0, DM geschätzt. Dabei handelte es sich laut Anlage zum Steuerbescheid um den Gewinn aus der Gaststätte "St". Gegen diesen Bescheid legten die Steuerberater "namens und im Auftrag unseres Mandanten" Einspruch ein. Der Einspruch wurde damit begründet, dass der Restaurationsbetrieb zu der "B GmbH" gehöre. Der Beklagte änderte daraufhin mit Bescheid vom [DATE] , wiederum adressiert an die Sozietät K & G, den Einkommensteuerbescheid [DATE] , indem er die Einkünfte aus Gewerbebetrieb nunmehr mit 0, DM berücksichtigte.
Aufgrund einer Kontrollmitteilung erfuhr der Beklagte, dass der Kläger im [DATE] von seinem Vater ein Grundstück in O. übertragen erhalten hatte. Einkünfte aus diesem Grundstück waren in der Einkommensteuererklärung nicht erklärt worden. Der Beklagte forderte den Kläger über das Büro K & G daraufhin auf, für dieses Grundstück eine Anlage V zur Einkommensteuererklärung nachzureichen. Diese Erklärung reichte die Steuerberatungsgesellschaft K & G am [DATE] ein. Darin wurde der Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten mit 0, DM und die Absetzung für Abnutzung mit 0, DM angegeben.
Der Beklagte folgte dem nicht und berücksichtigte lediglich einen Abschreibungsbetrag von 0, DM. Der Überschuss bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung erhöhte sich somit auf 0, DM. Mit Datum vom [DATE] wurde der Einkommensteuerbescheid [DATE] nach [REF] entsprechend geändert. Dieser Bescheid wurde mit Postzustellungsurkunde dem Steuerbüro K & G zugestellt. Die Zustellung erfolgte am [DATE] .
Der Einkommensteuerbescheid [DATE] vom [DATE] wurde von den Steuerberatern K & G am [DATE] , der erste Änderungsbescheid vom [DATE] am [DATE] an den Kläger weitergeleitet.
Am [DATE] legte der Kläger, vertreten durch die Steuerberater K & G, gegen den Einkommensteuerbescheid [DATE] Einspruch ein. Begründet wurde dieser damit, dass der Bescheid nicht zutreffend bekannt gegeben worden sei, weil die Steuerberatungsgesellschaft K & G nicht empfangsbevollmächtigt sei. In einem weiteren Schreiben wurde darauf hingewiesen, dass zusätzliche Zinsaufwendungen in Höhe von 0, DM zu berücksichtigen seien. Der Beklagte wies den Einspruch als unzulässig zurück.
Im Klageverfahren vertritt der Kläger die Rechtsauffassung, dass keine wirksame Bekanntgabe des geänderten Einkommensteuerbescheides erfolgt sei. Das Büro K & G sei nicht empfangsbevollmächtigt gewesen, so dass die Zustellung an den Berater keine Bekanntgabe an den Kläger bewirkt habe. Gem. [REF] seien Zustellungen an den Vertreter nur dann zu richten, wenn eine schriftliche Vollmacht vorliege. Diese Vollmacht habe es nicht gegeben. Der Auftrag für die Erstellung und Einreichung der Steuererklärung an einen Angehörigen der steuerberatenden Berufe beinhalte jedenfalls nicht automatisch die Bestellung zum Empfangsbevollmächtigten. Es sei auch nicht zu einer Heilung des Zustellungsmangels gem. § 0 Abs. 0 VwZG gekommen, weil der Kläger den Bescheid nicht erhalten habe.
Im Übrigen sei im Mantelbogen die Kanzlei Dr. S. + Partner als Empfangsbevollmächtigte eingetragen gewesen. Der Kläger habe diese Vollmacht dem Beklagten gegenüber nicht zurückgenommen. Damit habe sie zum Zeitpunkt des Ergehens des angegriffenen Steuerbescheides am [DATE] immer noch fortbestanden.
Der Beklagte hält das Verhalten des Klägers für treuwidrig. Es sei nach Übernahme des Mandats durch das Steuerbüro K & G mehrfach mit diesem Büro korrespondiert worden. So hätten diese Steuerberater Einspruch eingelegt; sowohl der erste Einkommensteuerbescheid [DATE] als auch der erste Änderungsbescheid seien an den Berater gesandt worden. Die Bekanntgabe dieser Bescheide sei jeweils widerspruchslos hingenommen worden. Wenn erst bei Bekanntgabe des dritten Bescheides die fehlerhafte Bekanntgabe eingewandt werde, dann stelle dies eine unzulässige Rechtsausübung dar.
Der geänderte Einkommensteuerbescheid [DATE] vom [DATE] ist dem Kläger wirksam am [DATE] bekannt gegeben worden. Der Einspruch vom [DATE] gegen diesen Bescheid ist verspätet nach Eintritt der Bestandskraft beim Beklagten eingegangen. Weitere Werbungskosten bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung können nicht berücksichtigt werden.
Gem. [REF] ist der Einspruch gegen einen Steuerbescheid innerhalb eines Monats nach Bekanntgabe des Verwaltungsaktes einzulegen. Der nach [REF] geänderte Einkommensteuerbescheid vom [DATE] ist dem Kläger am [DATE] wirksam mit Postzustellungsurkunde bekannt gegeben worden.
Die Bekanntgabe des Bescheides an die Steuerberater K & G wirkt auch für den Kläger. Gem. [REF] ist ein Verwaltungsakt demjenigen Beteiligten bekannt zu geben, für den er bestimmt ist. Nach Satz 0 kann der Verwaltungsakt auch gegenüber einem Bevollmächtigten bekannt gegeben werden. Es besteht nach dieser Vorschrift für die Finanzbehörde ein Ermessensspielraum, ob sie einen Bescheid dem Steuerpflichtigen selbst oder dem Bevollmächtigten bekannt gibt. Gleiches gilt, wenn der Bescheid zugestellt wird. [REF] bestimmt, dass im Falle der Zustellung des Bescheides die Vorschriften des Verwaltungszustellungsgesetzes anzuwenden sind. Nach § 0 Abs. 0 Satz 0 VwZG können Zustellungen an den allgemein oder für bestimmte Angelegenheiten bestellten Vertreter gerichtet werden. Dass für die Sozietät K & G eine Vollmacht wenn auch keine Empfangsvollmacht bestanden hat, für den Kläger tätig zu werden, ist unstreitig und in der mündlichen Verhandlung durch den Kläger bestätigt worden, der äußerte, dass er den Steuerberater K als seinen Berater angesehen habe.
Zutreffend ist zwar, wie der Kläger ausführt, dass die Bevollmächtigung eines Angehörigen der steuerberatenden Berufe nicht automatisch die Bestellung des Bevollmächtigten zum Empfangsbevollmächtigten mit einschließt. Auch wird das Ermessen der Finanzbehörde dann, wenn im Mantelbogen der Steuererklärung ein Empfangsbevollmächtigter benannt wird, dahingehend eingeschränkt, dass der Bescheid dem Empfangsbevollmächtigten bekannt zu geben ist. . Nicht angängig ist jedoch der Rückschluss, den der Kläger im Streitfall vornimmt: Ist kein Empfangsbevollmächtigter bestellt, so bedeutet das nicht, dass dem Bevollmächtigten ein Bescheid nicht zugestellt werden darf. Eine solche Auslegung der Vorschriften des [REF] und § 0 Abs. 0 Satz 0 VwZG ist mit deren Wortlaut nicht vereinbar. Denn dann hätte die Finanzbehörde entgegen der ausdrücklichen Formulierung im Gesetz keinerlei Ermessen: In dem Falle, dass eine Empfangsvollmacht vorliegt, wäre der Bescheid dem Berater zuzustellen, wenn nicht, müsste der Bescheid dem Steuerpflichtigen bekannt gegeben werden. Insofern konnte im Streitfall der Beklagte den Änderungsbescheid im Rahmen des ihm eingeräumten Ermessens dem Steuerberater bekannt geben.
Hinzu kommt im Streitfall noch ein anderer Gesichtspunkt: Der Beklagte hat nachdem ihm vom früheren Empfangsbevollmächtigten die Anschrift der Sozietät K & G mitgeteilt wurde mehrfach mit dieser Kanzlei korrespondiert und vor der Übersendung des fraglichen Bescheides bereits zwei Mal Bescheide an diesen Bevollmächtigten bekannt gegeben. Diese Bescheide sind, wie der Kläger eingeräumt hat, an ihn weitergeleitet worden. Weiterhin sind Informationen vom Kläger über das Büro K & G an den Beklagten geleitet worden wie beispielsweise die beim Beklagten eingereichte Anlage V zeigt. Gegen diese Praxis sind bevor sich beim zweiten Änderungsbescheid vom [DATE] die Frage der Bestandskraft stellte von Seiten des Klägers niemals Einwendungen erhoben worden. Aufgrund der stillschweigenden Billigung der Bekanntgabe der Steuerbescheide an das Büro K & G ist davon auszugehen, dass eine Empfangsbevollmächtigung im Wege einer Duldungsvollmacht begründet worden ist. Der Kläger muss sich den durch die mehrfache Entgegennahme der Bescheide erzeugten Rechtsschein der Bevollmächtigung zurechnen lassen . Dies gilt im Streitfall um so mehr, als hier trotz des Wechsels der Steuerberatungsgesellschaft Personenidentität hinsichtlich des für den Kläger tätigen Steuerberaters K vorlag. Es bestand keinerlei Anlass für den Beklagten, anzunehmen, dass das Mandat durch den Wechsel in seinem Umfang beschränkt werden sollte.
Ist der Änderungsbescheid am [DATE] mit Wirkung für den Kläger bekanntgegeben worden, so lief die Einspruchsfrist einen Monat darauf, d.h. am [DATE] , ab. Die Erhebung des Einspruchs am 0. November erfolgte verspätet nach Eintritt der Bestandskraft. Wiedereinsetzungsgründe sind nicht geltend gemacht worden und nach Aktenlage auch nicht ersichtlich. Eine Aufhebung bzw. Änderung des Einkommensteuerbescheides [DATE] in der Gestalt vom [DATE] ist somit nicht möglich.
Die Kostenentscheidung folgt aus [REF] . Diesen Link können Sie kopieren und verwenden, wenn Sie genau dieses Dokument verlinken möchten:http://www.rechtsprechung.niedersachsen.de/jportal/?quelle=jlink&docid=STRE0 [DATE] &psml=bsndprod.psml&max=true