Tenor Die Revision des Beklagten gegen das Urteil des Finanzgerichts Köln vom [DATE] [REF] wird als unbegründet zurückgewiesen. Die Kosten des Revisionsverfahrens hat der Beklagte zu tragen. Tatbestand
Streitig ist, ob gemäß [REF] es [DATE] i.d.F. des Unternehmensteuerreformgesetzes [DATE] vom [DATE] GewStG [DATE] n.F. bei der Ermittlung des Gewerbeertrages bzw. des vortragsfähigen Gewerbeverlustes auch negative Beträge dem Gewinn aus Gewerbebetrieb wieder hinzuzurechnen sind.
Die Klägerin und Revisionsbeklagte , die aus diversen Umstrukturierungsvorgängen und damit verbundenen Umfirmierungen hervorging, ist eine GmbH, die sich mit der Veranstaltung von Reisen befasst.
Im [DATE] , dem Streitjahr, wurden zunächst zwei Gesellschaften mit beschränkter Haftung gegründet, von denen eine als Muttergesellschaft sodann die Anteile an der anderen als Tochtergesellschaft hielt. Rechtsnachfolgerin dieser Tochtergesellschaft ist die Klägerin.
Im [DATE] erwarben HE und BZ sämtliche Geschäftsanteile an der Muttergesellschaft von einem Dritten. Sie wurden am [DATE] sodann zu Geschäftsführern sowohl der Mutter wie der Tochtergesellschaft berufen. Bereits zwei Tage zuvor hatten sie mit der Tochtergesellschaft einen Vertrag über eine Beteiligung als stille Gesellschafter abgeschlossen. Ausweislich des Vertrages handelten HE und BZ im eigenen und zugleich im Namen der Tochtergesellschaft. Die stillen Gesellschafter sollten am Gewinn und Verlust beteiligt sein; sie hatten jeweils eine Einlage in Höhe von 0 € zu leisten. Im [DATE] kamen sie ihrer Einzahlungsverpflichtung nach.
Der Jahresabschluss der Tochtergesellschaft für das Streitjahr [DATE] wies einen Fehlbetrag von 0 € aus. Dabei ist der wesentlich höhere Verlust aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit unter anderem durch Erträge aus Verlustübernahmen der stillen Gesellschafter in Höhe von 0 € gemindert.
Im streitgegenständlichen Bescheid über die gesonderte Feststellung des vortragsfähigen Gewerbeverlustes auf den [DATE] berücksichtigte der Beklagte und Revisionskläger in einer Zwischenrechnung Hinzurechnungsbeträge für Schulden, Miet und Pachtzinsen sowie mit einem negativen Vorzeichen versehen Gewinnanteile stiller Gesellschafter. Von dem so errechneten Saldo in Höhe von ./. 0 € setzte er zwar ein Viertel an, wies den Betrag der Hinzurechnungen im Ergebnis jedoch mit 0 € aus.
Mit ihrem Begehren, den Ansatz eines negativen Hinzurechnungsbetrages zu erreichen, blieb die Klägerin im Einspruchsverfahren erfolglos. Vor dem daraufhin angerufenen Finanzgericht Köln obsiegte sie .
Mit seiner Revision rügt das FA eine Verletzung des [REF] [DATE] n.F. Es macht insbesondere geltend, dass ein negativer Hinzurechnungsbetrag unterhalb der Betragsgrenze von positiv 0 € bleibt und deswegen keine Rechtsfolgen auslöst.
Die Revision ist unbegründet und daher zurückzuweisen . Das FG hat die Höhe des vortragsfähigen Gewerbeverlustes zutreffend bestimmt. Im Fall der Verlusttragung durch einen stillen Gesellschafter sind grundsätzlich auch negative Hinzurechnungsbeträge bei der Ermittlung des Gewerbeertrags sowie des Gewerbeverlustes anzusetzen.
Soweit sie bei der Ermittlung des Gewinns abgesetzt worden sind, werden dem Gewinn aus Gewerbebetrieb unter anderem die Gewinnanteile des stillen Gesellschafters hinzugerechnet . Sind daneben weitere gemäß § 0 Nr. 0 Buchst. a, b und d bis f GewStG [DATE] n.F. hinzuzurechnende Beträge zu berücksichtigen, dann ist aus den Einzelbeträgen eine Summe zu bilden und ein Viertel dieser Summe wird dem Gewinn aus Gewerbebetrieb wieder hinzugerechnet, soweit die Summe den Betrag von 0 € übersteigt.
Erzielt der Inhaber des Handelsgewerbes einen Verlust und hat sich der stille Gesellschafter im Gesellschaftsvertrag entsprechend der dispositiven gesetzlichen Regelung in [REF] buchs zur anteiligen Verlusttragung verpflichtet, dann ist der nach einkommensteuer oder körperschaftsteuerrechtlichen Vorschriften zu ermittelnde Gewinn aus Gewerbebetrieb zu erhöhen . Denn solange die Einlage des Stillen nicht aufgezehrt ist , führt die vereinbarte Verlustbeteiligung auf Seiten des Inhabers des Handelsgewerbes zu einem Erstattungsanspruch, also zu einem Ertrag im einkommensteuerrechtlichen Sinne . In der Konsequenz ist der derart wirksam gewordene Verlustanteil bei der Ermittlung des Gewerbeertrages dem Gewinn als negativer Betrag hinzuzurechnen.
Dass der Verlustanteil des stillen Gesellschafters grundsätzlich als negative Hinzurechnung die Bemessungsgrundlage der Gewerbesteuer zu beeinflussen vermag, entsprach bereits unter der Geltung der Vorgängerfassung des Gesetzes allgemeiner Auffassung. Daran hat sich nach Inkrafttreten des Unternehmensteuerreformgesetzes [DATE] , das dem [REF] [DATE] seine heutige Gestalt gab, nichts geändert . Auch das FA im Besonderen und die Finanzverwaltung im Allgemeinen teilen diese Auffassung prinzipiell .
Wortlaut und Zweck der maßgeblichen Vorschriften gebieten die Berücksichtigung negativer Hinzurechnungen. Wie der Senat zur vergleichbaren Problematik der Kürzung entschieden hat, führen Kürzungsbeträge nicht zwangsläufig zu einer Verminderung des Gewinns, sie können vielmehr mit negativen Vorzeichen versehen den Gewinn auch erhöhen . Dies gründet darin, dass die [REF] [DATE] n.F. vom Rechtsanwender neben Subsumtionen und Rechtsfolgenbestimmungen auch die Durchführung zahlreicher mathematischer Rechenoperationen verlangen, weshalb im Rahmen der Wortlautinterpretation nur ein mathematisches Begriffsverständnis zu zutreffenden Erkenntnissen führen kann . Nach den Gesetzen der Mathematik sind aber negative Zahlen ohne Weiteres addier und subtrahierbar, können also hinzugerechnet oder gekürzt werden und der Gewinn bzw. der gleichfalls von [REF] [DATE] n.F. erfasste Verlust aus Gewerbebetrieb kann in diesem Sinne auch durch negative Hinzurechnungs oder Kürzungsbeträge vermehrt oder vermindert werden . Die Begriffe "Betrag" und "Summe" sind ohnehin neutral und erfassen Zahlen aus dem gesamten Zahlenraum.
Der Zweck der Hinzurechnungstatbestände, den objektivierten Ertrag des Gewerbebetriebs unabhängig von der Art und Weise des für die Kapitalausstattung zu entrichtenden Entgelts zu ermitteln , gebietet es ebenfalls, die Verlustanteile des Stillen zu berücksichtigen .
Wird die in [REF] [DATE] n.F. in einer Zwischenrechnung auszuwerfende Summe der Einzelhinzurechnungsbeträge insbesondere wegen eines hohen Verlustanteils des stillen Gesellschafters insgesamt negativ, dann ist grundsätzlich eine negative Hinzurechnung geboten . Das ergibt sich aus folgenden Überlegungen:
Es ist nicht ersichtlich, warum die negative Hinzurechnung des Verlustanteils des stillen Gesellschafters nach [REF] [DATE] n.F. nur dann steuerliche Folgen auslösen sollte, wenn sich nach Verrechnung mit ausreichend hohen positiven Hinzurechnungsbeträgen nach § 0 Nr. 0 Buchst. a, b, d, e und f GewStG [DATE] n.F. noch ein positiver Saldo ergibt . Die vom Gesetzeszweck zwingend gebotene negative Hinzurechnung des Verlustanteils hängt nicht von der Existenz positiver Hinzurechnungsbeträge ab, sondern muss auch dann Platz greifen, wenn in einem eher theoretischen Fall ausschließlich eine Hinzurechnung gemäß [REF] [DATE] n.F. zu beurteilen ist. Der Wortlaut des Gesetzes verlangt die Existenz weiterer positiver Hinzurechnungsbeträge ebenfalls nicht. Bei einem mathematischen Begriffsverständnis kann eine "Summe" auch auf einen Betrag kleiner als Null lauten. Diese negative Summe ist auch ohne Weiteres mit der Bruchzahl 0/0 multiplizierbar .
Auch die gesetzliche Formulierung "den Betrag von 0 € übersteigt" ist nicht zwingend dahin zu verstehen, dass damit ausschließlich ein mit einem positiven Vorzeichen versehener Betrag gemeint wäre. Zwar könnte das ausdrückliche Abstellen auf einen positiven Wert für die Aufgriffsgrenze von 0 € indizieren, dass der Gesetzgeber tatsächlich beabsichtigte, negative Beträge von vornherein unberücksichtigt zu belassen. Doch ergibt die Zusammenschau mit den anderen Begriffen, die die gesetzlich gebotene Rechenoperation beschreiben, dass wahlweise negative oder positive Vorzeichen nach Maßgabe der mathematischen Gesetze vor die entsprechenden Zahlen und Summen zu setzen sind. Im mathematischen Sprachgebrauch kann ein Betrag aber auch die Zahl ./. 0 € unterschreiten oder übersteigen. Von daher ist es näherliegend anzunehmen, dass der Gesetzgeber an den eher seltenen Fall der negativen Hinzurechnung nicht gedacht und er seine Formulierungen mit Blick auf den typischen Fall einer belastenden Anwendung des [REF] gewählt hat.
Ob die Betragsgrenze von 0 € im Falle einer negativen Summe der positiven und negativen Einzelhinzurechnungsbeträge spiegelbildlich mit der Folge anzuwenden ist, dass bei einer Summe der Einzelhinzurechnungsbeträge in der Spanne von ./. 0 € und ./. 0 € eine Hinzurechnung gemäß [REF] [DATE] n.F. ganz unterbleibt und bei höheren negativen Summen nur 0/0 des ./. 0 € übersteigenden Betrags negativ hinzuzurechnen ist, muss im Streitfall nicht entschieden werden. Denn eine solche spiegelbildliche Anwendung der 0 €-Grenze geht zu Lasten des Steuerpflichtigen und die Klägerin hat bei ihrem Klageantrag diese für sie ungünstige Konsequenz bereits rechnerisch berücksichtigt, wie nachfolgend unter 0. zu zeigen sein wird. Deshalb und weil die Klägerin das vorinstanzliche Urteil nicht mit einer Revision angefochten hat, könnte ihr selbst im Falle der Unanwendbarkeit der 0 €-Grenze ohne Verstoß gegen [REF] kein zusätzlicher negativer Hinzurechnungsbetrag zugesprochen werden.
Das FA hat in dem angegriffenen Feststellungsbescheid den vortragsfähigen Gewerbeverlust mit 0 € festgestellt. Die Klägerin hat beantragt, den Verlust unter Berücksichtigung einer negativen Hinzurechnung gemäß [REF] [DATE] n.F. mit 0 € festzustellen. Diesem Klageantrag hat das FG in voller Höhe stattgegeben. Dies geschah zu Recht, wie nachstehende Rechenoperation zeigt:
Die Summe der Einzelhinzurechnungsbeträge beträgt im Streitfall unstreitig ./. 0 €. Hierbei wurde der Verlustanteil der stillen Gesellschafter in voller Höhe als negativer Betrag nach [REF] [DATE] n.F. berücksichtigt und mit den positiven Hinzurechnungsbeträgen gemäß § 0 Nr. 0 Buchst. a, b, d, e und f GewStG [DATE] n.F. verrechnet. Dass der erste Rechenschritt im Streitfall somit eine negative Zahl ergibt, lässt deren Hinzurechnungsrelevanz nach den oben dargestellten Rechtsgrundsätzen entgegen der Auffassung des FA nicht entfallen.
Wird die spiegelbildliche Anwendbarkeit der 0 €-Grenze für den zweiten Rechenschritt unterstellt, dann kann nur der ./. 0 € übersteigende Teil von ./. 0 €, also ./. 0 € angesetzt werden. Ein Viertel hiervon, also ./. 0 € wäre somit als Hinzurechnungsbetrag nach [REF] [DATE] n.F. anzusetzen. Dieser Betrag wiederum würde den festzustellenden Gewerbeverlust über die im angegriffenen Bescheid angesetzten 0 € hinaus auf 0 € erhöhen. Dies entspricht dem Klageantrag und dem Tenor des FG-Urteils.