Tenor Die Revision der Kläger gegen das Urteil des Niedersächsischen Finanzgerichts vom [DATE] [REF] wird als unbegründet zurückgewiesen. Die Kosten des Revisionsverfahrens haben die Kläger zu tragen. Tatbestand
Die Kläger und Revisionskläger sind verheiratet und wurden für das Streitjahr zur Einkommensteuer zusammen veranlagt. Der Kläger ist als Polizeivollzugsbeamter der Bundespolizei nichtselbständig tätig und erzielte im Streitjahr neben seinen Grundbezügen u.a. Zulagen für Dienst zu wechselnden Zeiten gemäß §§ 0a ff. der Erschwerniszulagenverordnung i.d.F. vom [DATE] in Höhe von insgesamt 0 €. Diese Zulagen behandelte der Arbeitgeber als steuerpflichtigen Arbeitslohn und unterwarf sie dem Lohnsteuerabzug.
Nach [REF] erhalten Beamte und Soldaten eine monatliche Zulage, wenn sie 0. zu wechselnden Zeiten zum Dienst herangezogen werden und 0. im Kalendermonat mindestens fünf Stunden Dienst in der Zeit zwischen 0 Uhr und 0 Uhr leisten.
Dienst zu wechselnden Zeiten wird gemäß [REF] geleistet, wenn mindestens viermal im Monat die Differenz zwischen den Anfangsuhrzeiten zweier Dienste mindestens 0 und höchstens 0 Stunden beträgt. Bereitschaftsdienst gilt nicht als Dienst im Sinne dieser Vorschrift.
[REF] regelt die Höhe der Zulage. Sie setzt sich nach [REF] zusammen aus 0. einem Grundbetrag von 0 € je geleisteter Nachtdienststunde, höchstens jedoch 0 € monatlich, 0. einem Erhöhungsbetrag von 0 € für jede zwischen 0 Uhr und 0 Uhr geleistete Stunde sowie 0. einem monatlichen Zusatzbetrag von 0 € für Beamte und Soldaten, die im Kalendermonat mindestens dreimal überwiegend an einem Samstag, Sonntag oder Feiertag zu Diensten herangezogen werden.
Gemäß [REF] werden geleistete Nachtdienststunden, die wegen der Höchstgrenze nach Abs. 0 Satz 0 Nr. 0 nicht mit dem Grundbetrag abgegolten werden, jeweils in den folgenden Kalendermonat übertragen; angefangene Nachtdienststunden werden anteilig übertragen. Der Übertrag ist auf 0 Nachtdienststunden begrenzt. Die übertragenen Nachtdienststunden werden nach Maßgabe des Abs. 0 Satz 0 Nr. 0 auch dann vergütet, wenn in dem entsprechenden Kalendermonat die Voraussetzungen des [REF] nicht vorliegen.
Zudem erhielt der Kläger unstreitig steuerfreie Zulagen für Dienst zu ungünstigen Zeiten nach [REF] und damit insbesondere für Dienststunden an Sonn und Feiertagen sowie zur Nachtzeit zwischen 0 Uhr und 0 Uhr.
Den übermittelten Bruttoarbeitslohn legte der Beklagte und Revisionsbeklagte der Einkommensteuerfestsetzung des Streitjahres zugrunde. Der hiergegen erhobene Einspruch, mit dem die Kläger die Steuerfreiheit der Zulage für Dienst zu wechselnden Zeiten geltend machten, blieb ohne Erfolg. Die daraufhin erhobene Klage wies das Finanzgericht mit den in Entscheidungen der Finanzgerichte [DATE] , 0 veröffentlichten Gründen ab.
Sie beantragen sinngemäß,das Urteil des Niedersächsischen FG vom [DATE] [REF] aufzuheben und den Einkommensteuerbescheid [DATE] vom [DATE] in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom [DATE] mit der Maßgabe zu ändern, dass die Zulage für den Dienst zu wechselnden Zeiten in Höhe von 0 € steuerfrei bleibt, sowiedie Hinzuziehung eines Bevollmächtigten für das Einspruchsverfahren für notwendig zu erklären und das FA zu verurteilen, die hieraus entstandenen notwendigen und angemessenen Rechtsverfolgungskosten zu erstatten.
Die Revision der Kläger ist unbegründet und nach [REF] zurückzuweisen. Das FG hat zutreffend darauf erkannt, dass die streitigen Zulagen nicht in den Anwendungsbereich des [REF] einzubeziehen sind.
Nach [REF] sind Zuschläge, die für tatsächlich geleistete Sonntags-, Feiertags oder Nachtarbeit neben dem Grundlohn gezahlt werden, steuerfrei, soweit sie bestimmte Prozentsätze des Grundlohns nicht übersteigen. Nach Abs. 0 Satz 0 Halbsatz 0 dieser Vorschrift ist Grundlohn der laufende Arbeitslohn, der dem Arbeitnehmer bei der für ihn maßgebenden regelmäßigen Arbeitszeit für den jeweiligen Lohnzahlungszeitraum zusteht.
Die Steuerbefreiung tritt allerdings nur ein, wenn die neben dem Grundlohn gewährten Zuschläge "für" Sonntags-, Feiertags und Nachtarbeit geleistet werden. Die Zahlung des Zuschlags muss folglich entsprechend zweckbestimmt erfolgen .
Der Zahlende entscheidet über den Zweck seiner Leistung und bestimmt bei Bestehen mehrerer Verbindlichkeiten, auf welche er leistet . Die Bezeichnung des Zuschlags allein ist jedoch nicht ausschlaggebend . Es muss sich vielmehr objektiv um ein zusätzliches Entgelt für Sonntags-, Feiertags oder Nachtarbeit handeln . Begünstigt sind daher nur solche Zuschläge, die ausschließlich eine ungünstig liegende Sonntags-, Feiertags oder Nachtarbeit abgelten .
Zulagen für andere Erschwernisse sind nicht steuerfrei . Diese einschränkende Auslegung des [REF] rechtfertigt sich aus der Erwägung, dass er als Ausnahmevorschrift das Leistungsfähigkeitsprinzip durchbricht .
Die Vorentscheidung entspricht diesen Rechtsgrundsätzen. Die Zulagen für Dienst zu wechselnden Zeiten gemäß §§ 0a ff. EZulV werden nicht für geleistete Sonntags-, Feiertags oder Nachtarbeit gewährt. Sie sind daher nicht nach [REF] steuerbefreit.
Die streitige Zulage ist vielmehr finanzieller Ausgleich für wechselnde Dienste und die damit verbundenen besonderen Belastungen durch den Biorhythmuswechsel.
Dieser Zweck der Zahlung ergibt sich zum einen aus der Stellung der Regelung in Abschnitt 0 der EZulV. Die Erschwernisse wegen geleisteter Sonntags-, Feiertags oder Nachtarbeit werden durch den in Abschnitt 0 der EZulV geregelten Zuschlag für Dienst zu ungünstigen Zeiten abgegolten. Nach [REF] erhält diese Zulage insbesondere derjenige, der zum Dienst an Sonn und Feiertagen sowie zur Nachtzeit zwischen 0 Uhr und 0 Uhr herangezogen wird. Demgemäß hat der Kläger für tatsächlich geleistete Dienststunden zu ungünstigen Zeiten auch die entsprechenden Sonntags-, Feiertags und Nachtzuschläge erhalten. Zum anderen erschließt sich die Zweckbestimmung der Zulage für Dienst zu wechselnden Zeiten aus der Durchführungsverordnung des Bundesministeriums des Innern vom [DATE] unter 0. Danach soll mit der Zulage für Dienst zu wechselnden Zeiten dem Umstand Rechnung getragen werden, dass Dienstformen mit Belastung des Biorhythmus durch häufig wechselnde Arbeitszeiten und einem hohen Anteil an Nachtdienststunden eine besondere Belastung darstellen.
Es ist nicht ersichtlich, dass der Verordnungsgeber mit den in §§ 0 ff. EZulV und §§ 0a ff. EZulV geregelten Zuschlägen die nämlichen Erschwernisse mehrfach entgelten wollte. Vielmehr bildet das als Anspruchsvoraussetzung in [REF] geregelte Wechselerfordernis, das einen bestimmten Zeitunterschied bei den Anfangsuhrzeiten verlangt, die besonderen Belastungen durch den Biorhythmuswechsel typisierend ab.
Dass zusätzlich zum Wechselerfordernis im Kalendermonat mindestens fünf Nachtdienststunden tatsächlich geleistet werden müssen und sich die Höhe der streitigen Zulage auch nach der Anzahl der tatsächlich geleisteten Nachtdienststunden sowie der tatsächlichen Belastung durch Wochenend und Feiertagsdienste bemisst, steht der ausschließlichen Zweckbestimmung "Belastung durch den Biorhythmuswechsel" nicht entgegen.
Denn das Wechselerfordernis zieht regelmäßig die geforderte Anzahl an Nachtdienststunden nach sich. Nach der in [REF] enthaltenen Definition der Wechselschicht ist dieser zumindest bei Vollzeitbeschäftigung die Ableistung der Arbeitszeit auch in den Nachtstunden eigen. Überdies darauf weist das FG zutreffend hin würde die Zulage für Dienst zu wechselnden Zeiten gemäß §§ 0a ff. EZulV beispielsweise nicht gezahlt werden, wenn der Betroffene regelmäßig nur in den Nachtstunden tätig ist. Auch dies zeigt, dass diese Zulage die Wechseldiensterschwernisse und nicht die Mühen des Nachtdienstes abgelten soll. Dafür spricht weiter, dass die als Bemessungsgrundlage dienenden geleisteten Nachtdienststunden, die wegen der Höchstgrenze nach [REF] von 0 Stunden im Monat nicht mit dem Grundbetrag abgegolten werden, jeweils in den folgenden Kalendermonat zu übertragen sind . In diesem Fall wird die streitige Zulage im "Übertragungsmonat" unabhängig von den tatsächlich geleisteten Nachtdienststunden gewährt.
Der Zusatzbetrag gemäß [REF] knüpft zudem an Dienste an, die lediglich überwiegend zu begünstigten Zeiten abgeleistet worden sein müssen. [REF] orientiert sich ebenfalls nicht an tatsächlich geleisteter Arbeit zu begünstigten Zeiten. Die dementsprechend gezahlten Zuschläge sind schon aus diesem Grund nicht begünstigt.
Da der Zuschlag für Dienst zu wechselnden Zeiten ausschließlich auf die Vergütung der Wechseldiensterschwernisse zielt, kommt auch eine teilweise Steuerfreistellung nicht in Betracht.
Folglich kann der Senat dahinstehen lassen, ob die Zulage für Dienst zu wechselnden Zeiten gemäß §§ 0a ff. EZulV wie vom FG angenommen tatsächlich als Zuschlag neben dem Grundlohn gewährt wird. Für Zuschläge für Wechselschichtarbeit, die der Arbeitnehmer für seine Wechselschichttätigkeit regelmäßig und fortlaufend bezieht, hat der BFH das verneint. Solche Zuschläge seien dem steuerpflichtigen Grundlohn zugehörig und auch nicht während der durch [REF] begünstigten Nachtzeit steuerbefreit .
Das angefochtene Urteil ist auch nicht wegen eines Verfahrensfehlers aufzuheben. Der erkennende Senat hat den von den Klägern gerügten Verstoß wegen Verletzung der Sachaufklärungspflicht geprüft. Er erachtet diese Rüge indes nicht für durchgreifend und sieht insoweit von einer weiteren Begründung ab .
Der Antrag, die Zuziehung des Bevollmächtigten für das Vorverfahren für notwendig zu erklären , ist im Revisionsverfahren unzulässig. Die Entscheidung nach [REF] gehört sachlich zum Kostenfestsetzungsverfahren; zuständig ist deshalb das Gericht des ersten Rechtszuges, im Streitfall das FG .