Die verheirateten Kläger werden zur Einkommensteuer zusammenveranlagt. Der Kl. verpachtete mit Vertrag vom [DATE] die wesentlichen Teile des beweglichen und unbeweglichen Anlagevermögens seines Dachdeckerbetriebes mit Wirkung vom [DATE] an seinen Sohn. Mitverpachtet wurde der Firmen bzw. Geschäftswert des Unternehmens. Der Pächter trägt die erforderlichen Instandhaltungsaufwendungen für die gepachteten Wirtschaftsgüter des beweglichen Anlagevermögens. Der auf fünf Jahre abgeschlossene Pachtvertrag verlängert sich automatisch um weitere 0 Jahre, wenn der Pächter nicht ein Jahr vor Ablauf das Pachtverhältnis kündigt. Nimmt der Pächter die Verlängerungsoption wahr, wird das Eigentum am verpachteten beweglichen Anlagevermögen zum [DATE] ohne Gegenleistung auf den Pächter übertragen. Die Verpachtung betrifft dann nur die Räumlichkeiten und den Lagerplatz. Kündigt der Pächter den Pachtvertrag während der ersten oder zweiten Pachtperiode, sind gestaffelte Entschädigungen für die verpachteten beweglichen Wirtschaftsgüter zu entrichten. Der Verpächter kann das Pachtverhältnis nur aus wichtigem Grund kündigen. Wegen der weiteren Einzelheiten wird auf den Pachtvertrag vom [DATE] Bezug genommen.
In der Bilanz auf den [DATE] wies der Kl. Ansparrücklagen gemäß [REF] in Höhe von 0 DM aus. Nach den vorgelegten Primanoten bildete er die Rücklagen am [DATE] wie folgt:
Im ESt-Bescheid [DATE] vom [DATE] berücksichtigte der Beklagte die Ansparrücklagen nicht. Den dagegen erhobenen Einspruch wies der Bekl. durch Einspruchsentscheidung vom [DATE] zurück. Zur Begründung trug er unter Hinweis auf das Urteil des BFH vom [DATE] vor, Ansparrücklagen könnten nach dem Sinn und Zweck des [REF] nur von aktiv am Wirtschaftsleben teilnehmenden werbenden Betrieben gebildet werden. Diese Voraussetzung erfülle der Kl., der seinen Betrieb ohne Aufgabeerklärung durch Verpachtung im Ganzen fortführe, nicht.
Die Kl. erhoben mit Schreiben vom [DATE] Klage. Sie sind der Auffassung, der Bekl. berufe sich zu Unrecht auf das BFH-Urteil vom [DATE] . Der Urteilsfall betreffe die Bildung einer Ansparabschreibung. Im Streitfall gehe es um die Bildung einer Ansparrücklage. Die gesetzliche Regelung der Ansparabschreibung enthalte Anforderungen, die über die in [REF] für die Ansparrücklage genannten hinausgingen und das Erfordernis eines aktiv am Wirtschaftsleben teilnehmenden, werbenden Betriebes begründen würden. Das für die Ansparabschreibung abgeleitete Erfordernis, der Betrieb müsse zukünftig in einer Wettbewerbssituation stehen, könne nicht auf die Frage der Zulässigkeit der Ansparrücklage übertragen werden.
Im Übrigen lasse es der Pachtvertrag entgegen der Auffassung des Bekl. zu, dass sich der Betrieb des Kl. auch zukünftig in einer Wettbewerbssituation befinden könne. Der Kl. habe die Auflösung des Pachtvertrages nicht aus der Hand gegeben. § 0 Nr. 0 a f nenne mehrere Konstellationen, bei denen dem Verpächter ein Kündigungsrecht zustehe. Daher sei es nach dem Pachtvertrag nicht zwangsläufig, dass das Eigentum an den verpachteten beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens zum [DATE] auf den Pächter übergehen würde. Der Kl. habe daher unter bestimmten Umständen die Möglichkeit, das Pachtverhältnis zu beenden und den Betrieb fortzuführen. Für die Zulässigkeit der Ansparrücklage sei nur die Möglichkeit einer zukünftigen Investition erforderlich.
Auch nach den Bedingungen des Pachtvertrages bestünde ein Bedarf zu Investitionen in das bewegliche Anlagevermögen. Der Kl. habe sich absichern und die Möglichkeit erhalten wollen, den Betrieb wieder selbst auszuüben.
den ESt-Bescheid [DATE] vom [DATE] unter Aufhebung der EE vom [DATE] zu ändern und die ESt [DATE] unter Berücksichtigung weiterer Betriebsausgaben in Höhe von 0 DM niedriger festzusetzen,
Zur Begründung trägt er unter Bezugnahme auf die EE vor, aus den im Klageverfahren vorgelegten Unterlagen könne die Bildung der Rücklage verfolgt werden. Die Wirtschaftsgüter, für die eine Rücklage gebildet worden sei, seien ersichtlich. Steuerpflichtige jedoch, die ihren Betrieb durch Verpachtung im Ganzen fortführten, könnten die Regelungen des [REF] nicht in Anspruch nehmen. Auf Textziffer 0 des BMF-Schreibens vom [DATE] zu Zweifelsfragen bei Ansparabschreibungen werde ergänzend Bezug genommen.
Am [DATE] hat ein Erörterungstermin stattgefunden. Auf das Protokoll wird verwiesen. Der Senat entscheidet mit Einverständnis der Beteiligten ohne mündliche Verhandlung, [REF] .
Nach [REF] können Steuerpflichtige, die den Gewinn durch Bestandsvergleich ermitteln, für die künftige Anschaffung oder Herstellung eines neuen beweglichen Wirtschaftsgutes des Anlagevermögens eine den Gewinn mindernde Rücklage bilden . Weitere Voraussetzung ist u.a., dass der Steuerpflichtige das begünstigte Wirtschaftsgut "voraussichtlich bis zum Ende des zweiten auf die Bildung der Rücklage folgenden Wirtschaftsjahrs anschaffen oder herstellen wird" .
[REF] ermöglicht keine nur durch die Bestandskraft der Steuerfestsetzung begrenzte, ansonsten aber voraussetzungslose Rücklagenbildung . Vielmehr erfordert das Tatbestandsmerkmal einer "voraussichtlichen" Investition aus der Sicht des Wirtschaftsjahres, für das die Ansparrücklage gebildet wird eine Prognose über ein hinreichend konkretes künftiges Investitionsverhalten des Steuerpflichtigen. Im Rahmen der zur Annahme einer "voraussichtlichen" Investition erforderlichen Prognose ist vor allem zu prüfen, ob die Investition überhaupt möglich ist. Der Tatbestand des [REF] ist dann nicht erfüllt, wenn die behauptete Investition zum maßgeblichen Beurteilungszeitpunkt nicht möglich ist .
Im Streitfall kann unter Berücksichtigung der Gesamtumstände nicht davon ausgegangen werden, dass der Kl. voraussichtlich bis zum Ende des zweiten auf die Bildung der Rücklagen folgenden Wirtschaftsjahrs begünstigte Wirtschaftsgüter anschaffen oder herstellen wird. Mit Vertrag vom [DATE] hat er die wesentlichen Teile des beweglichen und unbeweglichen Anlagevermögens mit Wirkung vom [DATE] an seinen Sohn verpachtet. Der Pächter trägt die erforderlichen Instandhaltungsaufwendungen für das bewegliche Anlagevermögen. Nimmt der Pächter die vertragliche Verlängerungsoption wahr, geht das Eigentum am verpachteten beweglichen Anlagevermögen auf den Sohn über. Der Kl. kann das Pachtverhältnis nur aus wichtigem Grund kündigen. Auf diesem Hintergrund ist kein wirtschaftlich vernünftiger Grund ersichtlich, weshalb der Kl. bei normaler Vertragsabwicklung Investitionen in das bewegliche Anlagevermögen tätigen sollte. Vertraglich ist er dazu nicht verpflichtet. Ein zusätzliches Pachtentgelt ist für diesen Fall nicht vorgesehen. Jedenfalls solange keinerlei Anhaltspunkte dafür vorliegen, dass der Pachtvertrag nicht wie vorgesehen abgewickelt wird, folgt auch kein begründetes wirtschaftliches Interesse an zukünftigen entsprechenden Investitionen aus der Überlegung heraus, die Möglichkeit offen zu erhalten, den Betrieb künftig wieder selbst auszuüben.
Der Senat kann es vor diesem Hintergrund letztlich offen lassen, ob die Ansparabschreibung nach Abschluss des Pachtvertrages zum Schluss des letzten Wirtschaftsjahres vor Übergang zum ruhenden Betrieb unzulässig ist. Davon könnte auszugehen sein, wenn die bloße Vermietungstätigkeit nicht in den Anwendungsbereich des [REF] einzubeziehen wäre. Das hat der Bundesfinanzhof im Zusammenhang mit den Sonderabschreibungen nach [REF] unter Auslegung der Begriffe "Betrieb" und "Betriebsstätte" aus dem Sinn und Zweck der Bestimmung abgeleitet. Höchstrichterlich ist allerdings nicht ausdrücklich geklärt, ob das Erfordernis eines werbenden Betriebes auch im Rahmen des [REF] gilt.