Die Beteiligten streiten über die Rechtmäßigkeit der Anordnung von steuerlichen Außenprüfungen gegenüber dem Kläger sowie gegenüber einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts , an der der Kläger beteiligt ist.
Der geschiedene Kläger war unter anderem in den Jahren [DATE] bis [DATE] als Kinderarzt selbständig tätig. Darüber hinaus war er in diesen Jahren an der "M" beteiligt und erzielte aus dieser Beteiligung ebenfalls Einkünfte aus selbständiger Arbeit. Darüber hinaus erzielte er Einkünfte aus Kapitalvermögen und Einkünfte aus einer vermieteten Wohnung.
Im Besteuerungsverfahren des Klägers trat zunächst eine in England und Wales registrierte Limited mit Sitz in F und Niederlassungen in H und O die "P Ltd." gegenüber dem Beklagten als Bevollmächtigte auf. Die "P" beantragte für den Kläger in diesem Zusammenhang unter anderem mit Schreiben vom [DATE] eine Verrechnungsstundung und die Gewährung von vorläufigem Vollstreckungsschutz sowie die Herabsetzung von Vorauszahlungen. Mit Schreiben vom [DATE] legte sie für den Kläger unter anderem wegen Einkommensteuer [DATE] Einspruch ein und stellte zudem einen Antrag auf Aussetzung der Vollziehung, den sie mit Schreiben vom [DATE] konkretisierte. Für nähere Einzelheiten wird auf die in den Akten des Beklagten befindlichen Schriftsätze vom [DATE] , vom [DATE] und vom [DATE] Bezug genommen.
Der Beklagte wies die "P" mit einem ihr am [DATE] zugestellten Bescheid vom [DATE] nach [REF] als Bevollmächtigte zurück und setzte den Kläger hiervon mit Schreiben vom [DATE] in Kenntnis. Die Entscheidung über die Zurückweisung enthielt keine näheren Angaben über das von der Zurückweisung betroffene Verfahren. Die an den Kläger gerichtete Mitteilung vom [DATE] enthielt insoweit lediglich den Hinweis auf "Einkommensteuer/Lohnsteuer". Für nähere Einzelheiten wird auf die in den Akten des Beklagten befindlichen Schreiben vom [DATE] und vom [DATE] Bezug genommen.
Gegen die Zurückweisung vom [DATE] legte die "P" unter dem [DATE] Einspruch ein, den der Beklagte mit einer am [DATE] zugestellten Einspruchsentscheidung vom [DATE] zurückwies. Die hiergegen vor dem erkennenden Senat unter dem Aktenzeichen 0 K 0/0 erhobene Klage hatte keinen Erfolg .
Mit Verfügungen vom [DATE] ordnete der Beklagte die Durchführung einer steuerlichen Außenprüfung beim Kläger hinsichtlich der "Einkommensteuer [DATE] bis [DATE] " und bei der "M" hinsichtlich der "gesonderten und einheitlichen Feststellung von Einkünften für [DATE] bis [DATE] " an. Die Prüfungsanordnung für die Apparategemeinschaft war an eine Steuerberatungsgesellschaft als Empfangsbevollmächtigte der "M" adressiert. Zur Begründung verwies der Beklagte jeweils auf die Vorschrift des [REF] . In der Anlage der wegen "Einkommensteuer [DATE] bis [DATE] " an den Kläger gerichteten Prüfungsanordnung forderte der Beklagte den Kläger zudem auf, im Rahmen der Prüfung den Mietvertrag bezüglich einer vermieteten Wohnung sowie Kontoauszüge zu den insoweit erhaltenen Mietzahlungen vorzulegen.
Die "P" legte als Bevollmächtigte des Klägers gegen beide Prüfungsanordnungen mit Schreiben vom [DATE] Einspruch ein. Mit Schreiben vom [DATE] setzte der Beklagte den Kläger davon in Kenntnis, dass die von der "P" erhobenen Einsprüche "unzulässig" seien. Zur Begründung führte er unter Bezugnahme auf die Zurückweisung der "P" als Bevollmächtigte und das Schreiben vom [DATE] aus, dass die "P" nicht zur geschäftsmäßigen Hilfeleistung in Steuersachen befugt sei und ihre schriftlichen Eingaben daher "ohne steuerrechtliche Wirkung" blieben.
Mit Schreiben vom [DATE] teilte der Beklagte der "P" ebenfalls mit, dass die Einsprüche gegen die Prüfungsanordnungen "unwirksam" seien, da die "P" durch das "Finanzgericht Köln" mit Beschluss vom [DATE] als Bevollmächtigte zurückgewiesen worden sei. Die Einsprüche hätten daher keine steuerrechtliche Wirkung.
Mit einem am [DATE] beim Beklagten eingegangenen Schriftsatz wies die "P" unter anderem darauf hin, dass ihr eine Zurückweisungsentscheidung des Beklagten vom [DATE] nicht bekannt sei. Im Übrigen entfalteten Zurückweisungsentscheidungen nach [REF] keine Dauerwirkung und müssten in jedem steuerlichen Verwaltungsverfahren erneut ausgesprochen werden. Dies sei vorliegend nicht geschehen, so dass die Einsprüche wirksam bzw. zulässig seien.
Mit Einspruchsentscheidung vom [DATE] wies der Beklagte den Einspruch gegen die Prüfungsanordnung bei der Apparategemeinschaft als unzulässig zurück und gab die Einspruchsentscheidung der Empfangsbevollmächtigten der Apparategemeinschaft bekannt. Über den Einspruch gegen die an den Kläger gerichtete Prüfungsanordnung wegen "Einkommensteuer [DATE] bis [DATE] " ist bisher nicht entschieden worden.
Mit seiner Klage verfolgt der auch im Klageverfahren zunächst von der "P" vertretene Kläger sein ursprüngliches Begehren weiter. Zur Begründung führt er in seiner Klageschrift vom [DATE] sowie in ergänzenden Schriftsätzen vom [DATE] und vom [DATE] aus, dass der Beklagte hinsichtlich der die Einkommensteuer [DATE] bis [DATE] betreffenden Prüfungsanordnung eine Sachbehandlung rechtsfehlerhaft ablehne. Die Klage sei insoweit als Untätigkeitsklage ohne Durchführung eines Vorverfahrens zulässig. Es sei aufgrund des Verhaltens des Beklagten insbesondere unzumutbar gewesen, die in [REF] vorgesehene Frist abzuwarten. Die Prüfungsanordnung wegen Einkommensteuer [DATE] bis [DATE] sei rechtswidrig, da sie sich lediglich auf die Einkünfte aus der privat vermieteten Wohnung beziehe. Die freiberuflichen Einkünfte seien nicht von der Anordnung umfasst. Dies ergebe sich ausdrücklich aus der Anlage zur Prüfungsanordnung. Vor diesem Hintergrund reiche der vom Beklagten zur Begründung für eine sogenannte "Routineprüfung" angegebene [REF] nicht aus. Eine weitergehende Begründung fehle. Zudem sei ein Zusammenhang zu der die Apparategemeinschaft betreffenden Prüfungsanordnung "unübersehbar", so dass es auch insoweit einer besonderen Begründung bedurft habe. Schließlich sei ihm dem Kläger bekannt geworden, dass gegen die Apparategemeinschaft ein steuerstrafrechtliches Verfahren anhängig sei. Daher sei er "in jedem denkbaren Fall zu belehren". Eine Prüfung nach [REF] als "Routineprüfung" verletzte ihn daher auch aus diesem Grund in seinen Rechten und sei rechtswidrig.
Der Beklagte könne sich darüber hinaus nicht auf eine Zurückweisung der "P" berufen. Die Zurückweisung eines Bevollmächtigten entfalte nur dann Wirkung, wenn sie dem Zurückgewiesenen bekannt gegeben worden sei. Sie erstrecke sich zudem nur auf ein konkretes, bestimmtes Verfahren. Eine solche Zurückweisungsentscheidung liege jedoch nicht vor. Insbesondere sei keine Zurückweisung des "Einspruchs" hinsichtlich der die Apparategemeinschaft betreffenden Prüfungsanordnung erfolgt. Im Hinblick auf die Apparategemeinschaft habe der Beklagte zudem eine notwendige Beiladung unterlassen. Das Erfordernis einer notwendigen Beiladung sei am Beklagten "wohl vorbeigegangen".
Mit einem am 0. [DATE] eingegangenen Schriftsatz vom [DATE] hat sich die "G Ltd." als Prozessbevollmächtigte des Klägers bestellt und beantragt, den Termin zur mündlichen Verhandlung aufzuheben. In dem Schriftsatz wird ausdrücklich darauf hingewiesen, dass die "Klägerseite" zum Termin so er denn stattfinde nicht erscheinen werde. Sowohl die Terminierung als auch die Durchführung der mündlichen Verhandlung stünden im Widerspruch zum geltenden Prozessrecht. Sie seien nur in dem Fall zulässig, dass der Klage nach der bestehenden Aktenlage entsprochen werde. In diesem Fall erübrige sich eine Teilnahme an der mündlichen Verhandlung. Ansonsten könnte die Teilnahme an der mündlichen Verhandlung dem Verfahren den "Anschein der Ordnungsmäßigkeit" geben. Es sei aber gerade nicht beabsichtigt, einen solchen Anschein zu erwecken. Zudem wird ausgeführt, dass mit der Klage in der Sache geltend gemacht mache, dass die Prüfungsanordnung nicht begründet sei, da keine sogenannte "Routineprüfung" vorgesehen sei, sondern eine Prüfung aufgrund eines besonderen Anlasses, bei der die Bezeichnung des besonderen Anlasses im Rahmen der Begründung zwingend sei. Schon alleine mit Blick auf die Überprüfungsmöglichkeit der Ermessensentscheidung des Beklagten durch das Gericht habe der Kläger die Zuziehung bestimmter Akten sowie Gewährung von Akteneinsicht beantragt; dies auch deshalb, weil er dadurch in die Lage versetzt werde, weiter vorzutragen und seinen Vortrag zu stützen. Dieser Vortrag sei in den bisherigen Schriftsätzen vom [DATE] und vom [DATE] wiederholt und untermauert worden. Das Übergehen dieser Anträge werde insgesamt ausdrücklich als entscheidungserheblicher Verfahrensmangel gerügt. Das Gericht habe diesen Anträgen nicht entsprochen und "einfach terminiert". Dadurch würden die Rechte des Klägers verletzt, insbesondere das Recht aus [REF] . In diesem Zusammenhang werde auf den Beschluss des Bundesfinanzhofs vom [DATE] hingewiesen, wo die Nichtgewährung von Akteneinsicht als Verfahrensmangel festgestellt worden sei.
den Termin vom [DATE] zu verlegen und in der Sache, die Prüfungsanordnungen vom [DATE] sowie die in diesem Zusammenhang hinsichtlich der die "M" betreffenden Prüfungsanordnung ergangene Einspruchsentscheidung vom [DATE] aufzuheben;
Zur Begründung führt er aus, dass die "P" als Bevollmächtigte des Klägers mit Schreiben vom [DATE] und vom [DATE] nach [REF] zurückgewiesen worden sei. Hiervon sei der Kläger unterrichtet worden. Zudem sei dem Kläger mit Schreiben vom [DATE] mitgeteilt worden, dass der von der "P" erhobene Einspruch "unzulässig" sei und eine Einspruchsentscheidung daher nicht erfolgen werde. Die Klage gegen die Prüfungsanordnung wegen Einkommensteuer [DATE] bis [DATE] sei mangels Durchführung eines Vorverfahrens unzulässig. Hinsichtlich der die Apparategemeinschaft betreffenden Prüfungsanordnung sei zu berücksichtigen, dass die "P" im Zeitpunkt der Einspruchsentscheidung weder Bevollmächtigte noch Vertreterin der Apparategemeinschaft gewesen sei. Eine Untätigkeitsklage sei nicht gerechtfertigt. Es sei nicht ersichtlich, weshalb dem Kläger das Abwarten der Frist des [REF] nicht zumutbar gewesen sei. Abgesehen davon sei die Klage insgesamt auch unbegründet. Es habe kein Anlass für eine über den [REF] hinausgehende Begründung der Prüfungsanordnungen bestanden. Insbesondere seien dem Beklagten keine steuerstrafrechtlichen Ermittlungen bekannt. Die diesbezüglichen Hinweise stammten ausschließlich von der damaligen Bevollmächtigten des Klägers. Im Übrigen habe ein solches Ermittlungsverfahren ohnehin keine Auswirkungen auf das vorliegende Verfahren.
Der Berichterstatter teilte sowohl dem Kläger als auch der damaligen Prozessbevollmächtigten des Klägers mit Verfügung vom [DATE] mit, dass die Möglichkeit zur Akteneinsicht nach einer vorherigen Terminvereinbarung bestehe. Von dieser Möglichkeit haben in der Folgezeit weder die damalige Prozessbevollmächtigte noch der Kläger selbst Gebrauch gemacht. Die an den Kläger in der Verfügung vom [DATE] gerichtete Anfrage, ob er nach einer Zurückweisungsentscheidung einen neuen Bevollmächtigten benennen oder sich selbst vertreten wolle, blieb unbeantwortet.
Der Senat hat die damalige Bevollmächtigte des Klägers mit Beschluss vom [DATE] nach vorheriger Anhörung gemäß [REF] zurückgewiesen und in diesem Beschluss unter anderem ausdrücklich ausgeführt, dass eine Reaktion auf die angebotene Möglichkeit zur Akteneinsicht nicht erfolgt sei. Für nähere Einzelheiten wird auf den in den Akten befindlichen Beschluss vom [DATE] Bezug genommen.
Der Senat entscheidet in der Sache, ohne den Termin der mündlichen Verhandlung zu vertagen bzw. zu verlegen. Die Voraussetzungen für eine Vertagung bzw. Verlegung nach [REF] sind nicht gegeben.
Nach [REF] kann ein Termin nur aus erheblichen Gründen aufgehoben oder vertagt werden. Ein Anspruch auf Terminsverlegung bzw. Vertagung besteht unter anderem nicht, wenn ein Verfahrensbeteiligter von einer ihm angebotenen Akteneinsicht keinen Gebrauch gemacht hat . Das ist vorliegend der Fall. Denn sowohl dem Kläger als auch seiner damaligen Prozessbevollmächtigten wurde die Möglichkeit zur Akteneinsicht bereits in der Verfügung vom [DATE] angeboten. Auf diese Verfügung und die darin ermöglichte Akteneinsicht wurde zudem nochmals im Beschluss vom [DATE] ausdrücklich Bezug genommen. Hierauf ist keine Reaktion erfolgt und keine Akteneinsicht genommen worden.
Im Übrigen ist zu berücksichtigen, dass auch im Rahmen der mündlichen Verhandlung am [DATE] eine Einsichtnahme in die Akten hätte erfolgen können, wenn die Klägerseite entgegen ihrer ausdrücklichen Ankündigung, nicht erscheinen zu wollen zum Termin erschienen wäre. Anhaltspunkte für eine fortdauernde Unmöglichkeit der Akteneinsichtnahme aus von der Klägerseite nicht zu vertretenden Gründen sind ebenso wenig wie andere Gründe, die eine Terminsverlegung bzw. Vertagung rechtfertigen könnten weder vorgetragen noch sonst ersichtlich. Eine Verlegung bzw. Vertagung des Termins kam vor diesem Hintergrund nicht in Betracht .
Die Klägerseite kann sich in diesem Zusammenhang auch nicht auf eine Verletzung des rechtlichen Gehörs berufen. Denn trotz der vom Senat ausdrücklich angebotenen Möglichkeit zur Akteneinsichtnahme hat die Klägerseite nicht alle prozessualen Möglichkeiten ausgeschöpft hat, um sich rechtliches Gehör zu verschaffen . Die Klägerseite hat vielmehr im Schriftsatz vom [DATE] ausdrücklich und ohne eine die Verlegung des Termins rechtfertigende Begründung angekündigt, zum Termin nicht erscheinen zu wollen. Damit hat sie bewusst an der mündlichen Verhandlung nicht teilgenommen, obwohl ihr aufgrund der vorherigen Mitteilungen über die Möglichkeit zur Akteneinsicht bekannt war, dass die Akten beim Gericht vorliegen und zumindest im Termin hätten eingesehen werden können.
Die Klage ist hinsichtlich der Prüfungsanordnung wegen Einkommensteuer [DATE] bis [DATE] des Klägers zulässig, aber unbegründet und hinsichtlich der gesonderten und einheitlichen Feststellung der Einkünfte aus der Apparategemeinschaft unzulässig.
Die gegen die Prüfungsanordnung wegen der gesonderten und einheitlichen Feststellung der Einkünfte der Apparategemeinschaft gerichtete Klage ist unzulässig.
Der Kläger ist als Beteiligter der Apparategemeinschaft nicht klagebefugt. Klagebefugt im Sinne des [REF] ist nur derjenige, der soweit gesetzlich nichts anderes bestimmt ist geltend machen kann, durch einen Verwaltungsakt in seinen Rechten verletzt zu sein. Nach der ständigen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs setzt [REF] voraus, dass der Kläger durch den angefochtenen Verwaltungsakt unmittelbar in seiner Rechtsstellung betroffen ist . Die von einem Verwaltungsakt nicht oder nur mittelbar betroffenen Personen sind hingegen regelmäßig nicht klagebefugt im Sinne des [REF] .
Bei einer Prüfungsanordnung ist vor diesem Hintergrund für das Erfordernis der Klagebefugnis maßgebend, an wen sich die Anordnung inhaltlich richtet, das heißt, wer die Prüfung als Prüfungssubjekt zu dulden hat . Eine Personengesellschaft ist unter anderem auch insoweit Prüfungssubjekt, als sich die Prüfung auf die einheitliche und gesonderte Feststellung der Einkünfte erstreckt . Die einzelnen Gesellschafter sind von einer gegen die Personengesellschaft gerichteten Prüfungsanordnung nicht unmittelbar betroffen. Der Inhaltsadressat einer Prüfungsanordnung ist in Zweifelsfällen durch Auslegung zu ermitteln . Dabei kommt es nicht darauf an, wie ein außenstehender Dritter die Prüfungsanordnung auffassen musste; entscheidend ist vielmehr, wie der Betroffene selbst nach den ihm bekannten Umständen die Anordnung verstehen konnte.
Unter Anwendung dieser Rechtsgrundsätze, die sich der Senat zueigen macht, ist der Kläger im Hinblick auf die Prüfungsanordnung wegen der einheitlichen und gesonderten Feststellung der Einkünfte der Apparategemeinschaft nicht klagebefugt. Die Prüfungsanordnung bestimmte ausdrücklich und eindeutig die "M" mithin die Apparategemeinschaft als Inhaltsadressaten. Ihr lassen sich keine Anhaltspunkte auf den Kläger als Inhaltsadressaten entnehmen. Vor diesem Hintergrund scheidet eine Klagebefugnis des Klägers aus.
Eine Klagebefugnis ergibt sich auch nicht aus einer unmittelbaren oder analogen Anwendung des [REF] . Denn die in [REF] enthaltene Regelung, die den Gesellschaftern für die Anfechtung von Feststellungsbescheiden in gewissen Grenzen ein unmittelbares Klagerecht einräumt, ist auf Prüfungsanordnungen nicht anwendbar. Der dieser Regelung zugrunde liegende Gedanke, dass sich ein Feststellungsbescheid materiell-rechtlich letztlich nicht gegen die Gesellschaft, sondern gegen die Gesellschafter richtet, greift bei Prüfungsanordnungen, nicht durch, da diese die Gesellschaft als eigenständiges Rechtssubjekt betreffen .
Die Klage ist auch ohne den Abschluss eines außergerichtlichen Vorverfahrens zulässig, da die Voraussetzungen des [REF] gegeben sind. Der Beklagte hat über den von der "P" eingelegten Einspruch des Klägers ohne Mittleilung eines sachlichen Grundes nicht innerhalb einer angemessenen Frist sachlich entschieden. Dabei ist es unerheblich, dass die Frist des [REF] im Zeitpunkt der Klageerhebung noch nicht abgelaufen war. Denn sie war jedenfalls im Zeitpunkt der mündlichen Verhandlung verstrichen, so dass die Klage in die Zulässigkeit "hineinwachsen" konnte .
Ein zureichender Grund für eine Verzögerung durch den Beklagten in Form der Nichtentscheidung über den Einspruch des Klägers lag nicht vor. Die "P" konnte für den Kläger am [DATE] wirksam einen Einspruch gegen die Prüfungsanordnung vom [DATE] einlegen. Der Beklagte kann sich in diesem Zusammenhang nicht darauf berufen, dass er die "P" bereits vor dem [DATE] nach [REF] zurückgewiesen habe. Denn eine wirksame Zurückweisungsentscheidung lag zu diesem Zeitpunkt nicht vor. Voraussetzung für eine wirksame Zurückweisung nach [REF] ist unter anderem, dass diese für das konkrete steuerliche Verwaltungsverfahren erfolgt . Die Zurückweisung ist dem Bevollmächtigten bekanntzugeben und darüber hinaus dem Vertretenen nach § 0 Abs. 0 Satz 0 AO mitgeteilt werden. Dabei wirkt eine Zurückweisung nur für die Zukunft, so dass bereits vorgenommene Verfahrenshandlungen des Bevollmächtigten ihre Wirksamkeit behalten .
Es kann dahingestellt bleiben, ob die Zurückweisungsentscheidung des Beklagten vom [DATE] sowie die entsprechende Mitteilung an den Kläger vom [DATE] ordnungsgemäß erfolgten. Denn diese Entscheidung betraf allenfalls die dort in Bezug genommenen Vorgänge aus den Schreiben des damaligen Bevollmächtigten vom [DATE] , [DATE] und [DATE] . Hierzu zählte das erst später am [DATE] begonnene Verfahren hinsichtlich der Prüfungsanordnung wegen Einkommensteuer [DATE] bis [DATE] nicht. Im Hinblick darauf, dass die Zurückweisung nach [REF] für jedes konkrete steuerliche Verfahren gesondert vorzunehmen ist, ist nach Auffassung des Senats eine eigenständige Zurückweisungsentscheidung auch für das eine Prüfungsanordnung nach [REF] betreffende Verfahren erforderlich, wenn der Beklagte unter Bezugnahme auf [REF] die Unwirksamkeit einer Verfahrenshandlung des Bevollmächtigten in diesem Verfahren geltend machen möchte. Eine solche Zurückweisung war vorliegend jedoch nicht gegeben. Dementsprechend ist die Klage auch ohne den Abschluss eines vorherigen Vorverfahrens zulässig, da der Beklagte nicht innerhalb einer angemessenen Frist über den wirksam eingelegten Einspruch des Klägers entschieden hat.
Die Prüfungsanordnung leidet entgegen der Auffassung des Klägers insbesondere nicht an einem Begründungsmangel. Der Beklagte hat den Anforderungen an die Begründung der Prüfungsanordnung durch den Hinweis auf [REF] hinreichend Rechnung getragen. Denn [REF] enthält eine tatbestandlich voraussetzungslose Prüfungsermächtigung, die keiner besonderen Begründung bedarf . Die Angabe dieser Rechtsgrundlage ist vor diesem Hintergrund regelmäßig ausreichend, um dem Begründungserfordernis des [REF] nachzukommen.
Nach der ständigen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs kann die bei einem Unternehmer bzw. Freiberufler aufgrund von [REF] angeordnete Außenprüfung darüber hinaus auch auf nichtbetriebliche Sachverhalte erstreckt werden, ohne dass es einer besonderen Begründung bedarf. In diesem Zusammenhang gestattet eine auf [REF] gestützte Prüfungsanordnung die Ausweitung der Prüfung auch auf die privaten Verhältnisse des Steuerpflichtigen. Die Voraussetzungen des § 0 Abs. 0 Nr. 0 brauchen dabei nicht vorzuliegen .
Ausweislich der Prüfungsanordnung erstreckt sich die Außenprüfung auf die "Einkommensteuer [DATE] bis [DATE] ". Der Kläger war in diesen Jahren freiberuflich als Arzt tätig. Unter Berücksichtigung der oben genannten Rechtsgrundsätze, die sich der Senat zueigen macht, durfte der Beklagte daher auch die Verhältnisse der vom Kläger vermieteten Wohnung in die Außenprüfung miteinbeziehen. Für die vom Kläger vertretene Auffassung, dass sich die Außenprüfung entgegen der ausdrücklich auf die "Einkommensteuer [DATE] bis [DATE] " bezogenen Anordnung alleine auf die Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung erstrecken würde, ist nichts ersichtlich. Eine Beschränkung auf eine einzelne Einkunftsart des Prüfungszeitraums ergibt sich insbesondere nicht aus der in der Anlage zur Prüfungsanordnung enthaltenen Aufforderung zur Vorlage von Unterlagen über die vermietete Wohnung. Andere Anhaltspunkte, aus denen sich eine Rechtswidrigkeit der Prüfungsanordnung ergeben könnte, sind nicht erkennbar. Diesbezüglich hat auch der Kläger nichts weiteres vorgetragen.
Ein Fall der Beiladung des zweiten Gesellschafters der "M" liegt nicht vor. Die Beiladung setzt nach [REF] die Notwendigkeit einer einheitlichen Entscheidung voraus. Beizuladen ist, wer im Sinne des [REF] klagebefugt ist und keine Klage erhoben hat. Diese Voraussetzungen sind hinsichtlich der Gesellschafter einer Personengesellschaft unter anderem dann nicht erfüllt, wenn gegenüber der Personengesellschaft eine Prüfungsanordnung ergangen ist und sich die Prüfungsanordnung auf die gesonderte und einheitliche Gewinnfeststellung erstreckt. Da eine einheitliche Entscheidung gegenüber den Gesellschaftern nach dem Regelungsinhalt der Prüfungsanordnung nicht sicherzustellen ist, sind die Gesellschafter zum Verfahren weder notwendig noch einfach beizuladen .