eine Arbeitsgemeinschaft unter der Firma "***** E*******" kurz "A***". Zweck der Gesellschaft ist das Recycling von gebrauchten Baustoffen im Bereich E*******/Kreis K*****und G********** . Im Geschäftsbetrieb der A*** wird Bauschutt überwiegend von Bau und Abbruchunternehmen aus den Bereichen Hoch und Tiefbau angeliefert. Die A*** erhält von dem Anlieferer für die Annahme des Bauschutts ein Entgelt. Weitere Vereinbarungen werden mit dem Anlieferer nicht getroffen. Der möglichst sortenrein angelieferte Bauschutt wird zunächst zwischengelagert, bei Bedarf zu Schotter aufbereitet und dann überwiegend als Füllmaterial an Straßenbauunternehmen und Gartenbaubetriebe verkauft. Die verbleibenden nicht recycelbaren Reststoffe werden entsorgt. Bei der Anlieferung von Bauschutt auf der einen Seite sowie dem Recycling und dem Vertrieb der Baustoffe auf der anderen Seite handelt es sich um getrennte Rechtsgeschäfte mit teilweise unterschiedlichen Geschäftspartnern. Die bauartbedingt mobile Recyclinganlage wird im Streitfall als stationäre Anlage betrieben, da es sich aus wirtschaftlichen Gründen nicht rechnet, sie zu unterschiedlichen Einsatzorten zu verbringen. Der A*** entstanden in den Streitjahren Entsorgungskosten für nicht verwertbare Reststoffe in Höhe von rd. 0,. DM und 0, DM . Die A*** erwirtschaftete in den Streitjahren insgesamt einen Gewinn. Dieser resultiert zu einem nicht unerheblichen Teil aus dem Entgelt für das Annahmegeschäft, da die Erlöse aus dem Verkauf der Schotterprodukte die anfallenden Recyclingkosten nicht abdeckten. In ihren Jahresabschlüssen für die Streitjahre [DATE] und [DATE] bildete die A*** eine Rückstellung für Bauschuttverarbeitung i.H.v. 0 DM und 0 DM . Die einheitlichen und gesonderten Feststellungen für die Jahre erfolgten zunächst erklärungsgemäß. Im [DATE] fand bei der A*** eine Betriebsprüfung durch das Finanzamt R**************statt. Der Bp-Prüfer vertrat die Auffassung, die Bildung einer Rückstellung für Bauschuttverarbeitung sei mangels vorliegen der rechtlichen Voraussetzungen nicht möglich und erhöhte die Gewinne der A****für [DATE] um 0 DM sowie [DATE] um 0 DM. Die Kläger legten gegen die auf Grund der Bp geänderten Feststellungsbescheide vom [DATE] am [DATE] Einspruch ein, den der Beklagte mit Einspruchsentscheidung vom [DATE] als unbegründet zurückwies. Wegen der Begründung wird auf die EE Bezug genommen. Mit der am [DATE] erhobenen Klage verfolgen die Kl. ihr Begehren weiter. Sie vertreten die Auffassung, die vom Bekl. zuletzt in der EE vertretene Rechtsauffassung sei rechtswidrig. Zur Begründung führen sie aus, das handelsrechtliche Realisationsprinzip des [REF] buch lasse einen Ausweis von nichtrealisierten Gewinnen nicht zu. Diese Auffassung vertrete im Übrigen auch der Bundesfinanzhof . Dessen Rechtsprechung besage ausdrücklich, das künftige Ausgaben, die wirtschaftlich mit bereits realisierten Erträgen verbunden seien, in dem Jahr zu passivieren seien, in dem die Zugehörigkeit zu früheren Erträgen konkretisiert werde . Diese Grundsätze seien im Rahmen der Gewinnermittlung durch die A*** zu berücksichtigen. Bereits mit der Annahme des Bauschutts entstehe für sie eine Aufbereitungs bzw. Entsorgungsverpflichtung bei nicht aufzubereitendem Material. Wirtschaftlich betrachtet stünden die Kosten der Aufbereitung bzw. der Deponierung im Zusammenhang mit bereits realisierten Erträgen, sodass eine entsprechende Rückstellung notwendig sei. Wegen der Begründung im Einzelnen wird auf die Klageschrift vom [DATE] Bezug genommen. Er vertritt unter Bezugnahme auf die EE die Auffassung, die rechtlichen Voraussetzungen für eine Rückstellungsbildung lägen nicht vor. Sowohl die Voraussetzungen für eine Rückstellung unter dem Gesichtspunkt für Drohverluste aus schwebenden Geschäften als auch für eine Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten seien nicht gegeben. Insbesondere habe die A*** ausweislich einer Auskunft des Kreises K*****keine vertraglichen Vereinbarungen über Abfallentsorgungsverpflichtungen getroffen. Der Bekl. hat nach der bei der A*** durchgeführten Betriebsprüfung zutreffend entschieden, dass die Bildung von Rückstellungen für Bauschuttverarbeitung in den Schlussbilanzen der Streitjahre [DATE] und [DATE] nicht zulässig war. Im Rahmen der von der A****vorgenommenen Gewinnermittlung nach [REF] war die A*** nach den Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung nicht zum Ausweis einer Rückstellung berechtigt. Gemäß [REF] buch sind u.a. Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten zu bilden. Die Vorschrift enthält einen Grundsatz ordnungsgemäßer Bilanzierung und statuiert entgegen ihrem Wortlaut eine handelsrechtlich und damit auch steuerrechtlich zu beachtende Passivierungspflicht . Voraussetzung für die Passivierung einer Rückstellung ist, dass eine Verbindlichkeit dem Grunde nach nicht mit Sicherheit aber doch mit Wahrscheinlichkeit besteht oder entstehen wird oder dass über die Höhe dieser Verbindlichkeit Unsicherheit besteht ; Auch für Verpflichtungen, die sich aus öffentlichem Recht ergeben , können danach Rückstellungen gebildet werden. Dies setzt allerdings voraus, dass die öffentlich rechtliche Verpflichtung hinreichend konkretisiert ist . Die Verpflichtung muss auf ein bestimmtes Handeln innerhalb eines bestimmten Zeitraumes zielen . Diese Voraussetzungen werden im Regelfall bei Erlass einer behördlichen Verfügung oder bei Abschluss einer entsprechenden verwaltungsrechtlichen Vereinbarung vorliegen. Grundsätzlich kann auch eine Verpflichtung, die sich allein aus gesetzlichen Bestimmungen ergibt, zur Bildung einer Rückstellung führen. Dies setzt allerdings einen entsprechend konkreten Gesetzesbefehl voraus . Zudem ist nach der Rechtsprechung für die Rückstellung auf Grund einer sich aus öffentlichem Recht ergebenen Verpflichtung erforderlich, dass an die Verletzung der Verpflichtung Sanktionen geknüpft sind, sodass sich "der Steuerpflichtige der Erfüllung der Verpflichtung im Ergebnis nicht entziehen kann" . Im Rahmen ihres Geschäftsbetriebes war die A*** zwar möglicherweise gehalten zu irgendeinem Zeitpunkt nicht verwertbare Rohstoffe sach und fachgerecht zu entsorgen. Diese lediglich allgemeine Verpflichtung war jedoch nicht derart durch eine behördliche Verfügung oder den Abschluss eines öffentlich-rechtlichen Vertrags konkretisiert, das eine Rückstellungsbildung möglich und geboten gewesen wäre. Eine Verpflichtung der A****ergibt sich auch nicht unmittelbar aus dem von den Kl. angeführten Abfallgesetz . Nach diesem Gesetz liegt der Kern der gesetzlichen Abfallentsorgungsverpflichtung nicht in einer Verpflichtung des Abfallbesitzers, die in seinem Betrieb anfallenden Abfälle zu beseitigen. Vielmehr beugen diese Bestimmungen der Lagerung und Entledigung von Abfällen in Umwelt beeinträchtigender Weise vor und regeln die Art der Abfallentsorgung in einer die Allgemeinheit nicht beeinträchtigenden Weise. Sie setzen daher nur den ordnungsrechtlichen Rahmen für die Entsorgung der Abfälle. Das Erfordernis der Entsorgung selbst ergibt sich hingegen aus betrieblichen Notwendigkeiten; die Entsorgung hat lediglich unter Berücksichtigung der Vorschriften des Abfallgesetzes zu erfolgen. Der dazu erforderliche Aufwand stellt somit eigenbetrieblichen Aufwand dar . Mangels Verpflichtung der A*** handelt es sich bei den streitbefangenen Rückstellungen daher um Aufwandsrückstellungen i.S.v. [REF] . Aufwandsrückstellungen, denen keine Verpflichtung gegenüber einem Anderen zu Grunde liegt, haben den Zweck, künftige Ausgaben als Aufwand des abgelaufenen Wirtschaftsjahres zu berücksichtigen. Sie sind in der Handelsbilanz grundsätzlich unzulässig , ausgenommen die in [REF] und [REF] abschließend aufgezählten Sonderfälle. In der Steuerbilanz sind sie nach herrschender Meinung zulässig, so weit handelsrechtlich gemäß [REF] Passivierungspflicht besteht, hingegen unzulässig, so weit sie in der Handelsbilanz nur in Ausübung des Wahlrechts nach [REF] gebildet werden . Eine Rückstellungsbildung scheidet daher auch unter diesem Gesichtspunkt aus, da unstreitig eine handelsrechtliche Passivierungspflicht nicht besteht. Die Rückstellungen sind letztlich auch nicht als Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften zulässig. Zwar dürfen derartige Rückstellungen bis zum [DATE] gebildet werden, die abweichend vom Realisationsprinzip aus Gründen der Vorsicht Verluste antizipieren. Als Ausnahmen vom Grundsatz der Nichtbilanzierung schwebender Verträge vor Lieferung oder Leistung passiveren sie den negativen Saldo zwischen dem Wert des eigenen Anspruchs und dem Wert der eigenen Verpflichtung. Zum jeweiligen Bilanzstichtag lagen schwebende Geschäfte der A*** jedoch nicht vor. Nach ihrem eigenen Vortrag, zuletzt in der mündlichen Verhandlung vom [DATE] , schloss sie mit den Anlieferern des Bauschutts selbst in den Fällen, in denen diese auch Abnehmer des recycelten Materials waren, rechtlich und wirtschaftlich voneinander selbstständige getrennte Verträge ab. Ein schwebendes Geschäft über einen Bilanzstichtag hinaus bestand danach in keinem Fall.