In dem angefochtenen Einkommensteuerbescheid vom ............... setzte das FA Einkünfte aus Gewerbebetrieb wie erklärt an. Hiergegen richtet sich nach erfolglos gebliebenem Vorverfahren die Klage. Im Klageverfahren hat der Kl. eine geänderte Bilanz auf den 0. Dezember .... vorgelegt, in der ein Sonderposten mit Rücklageanteil in Höhe von ...... DM zu Lasten des Gewinns eingestellt wurde, so dass der Kl. in der geänderten Bilanz noch einen Gewinn in Höhe von nur ......... DM auswies. In diesem Zusammenhang haben die Kl. vorgetragen, dass im Streitjahr die Voraussetzungen für die Bildung einer Rücklage nach [REF] es gegeben seien. Der Kl. habe im Jahre .... die Anschaffung von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens geplant und diese im Jahre .... auch tatsächlich angeschafft. Im Einzelnen habe es sich dabei um folgende geplante Investitionen gehandelt: Peugeot Boxer 0 DM Lkw Mercedes Benz mit Kofferaufbau 0 DM Anhänger 0 DM Faxgerät 0 DM gesamtes geplantes Investitionsvolumen 0 DM. Tatsächlich seien im Kalenderjahr .... die geplanten Investitionen auch durchgeführt worden, und zwar: Peugeot Boxer 0 DM Lkw Mercedes Benz mit Kofferaufbau 0 DM Anhänger Firma 0 DM Faxgerät 0 DM gesamte Summe 0 DM. Die Kl. vertreten die Auffassung, dass die Voraussetzungen für die Bildung einer Rücklage nach [REF] erfüllt seien. Es sei die Anschaffung von neuen beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens geplant gewesen und letztlich auch durchgeführt worden. Die im Jahre .... gebildete Rücklage sei im Jahre .... auch wieder aufgelöst worden. Es habe sich unter Berücksichtigung der Auflösung der Rücklage ein Gewinn von ......... DM aus Gewerbebetrieb ergeben, den das FA in dem bestandskräftigen Einkommensteuerbescheid .... auch angesetzt habe. den geänderten Einkommensteuerbescheid .... vom 0. Januar .....und den einheitlichen Gewerbesteuermessbetrag .... vom 0. Februar .... unter Aufhebung der Einspruchsbescheide vom 0. Juni .... dahingehend abzuändern, dass die Einkommensteuer .... und der einheitliche Gewerbesteuermessbetrag .... auf 0 DM festgesetzt werden. Das FA ist der Auffassung, dass [REF] als sog. Ansparabschreibung nach seinem Sinn und Zweck dazu dienen solle, geplante, künftige Investitionen von neuen beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens zu erleichtern. Eine rückwirkende Bildung der Rücklage wie im Streitfall werde dem Sinn und Zweck dieser Vorschrift nicht gerecht. Denn im Zeitpunkt der Erstellung der geänderten Bilanz im Kalenderjahr .... seien die Investitionen bereits getätigt worden. Im Übrigen würde die Berücksichtigung der Rücklage für das Streitjahr zu einer gleichzeitigen Erhöhung des Gewinns für den Veranlagungszeitraum .... führen, mit der Folge, dass lediglich eine Gewinnverschiebung eintrete. Wirtschaftliche Gründe für die nunmehr begehrte Bilanzänderung seien nicht ersichtlich, da der Kl. das Unternehmen zum 0. Juli .... aufgegeben habe und nicht mehr gewerblich tätig sei. Deshalb komme eine Zustimmung zur Bilanzänderung nicht in Betracht. Insgesamt liege somit eine steuerrechtlich nicht anzuerkennende rückwirkende Sachverhaltsgestaltung vor. In der am 0. November .... erstellten Bilanz auf den 0. Dezember .... werde eine in der Vorjahresbilanz nicht enthaltene Rücklage aufgelöst. Hierdurch werde der Bilanzzusammenhang durchbrochen. Die Klage der Klägerin gegen den Gewerbesteuermessbescheid ist unzulässig. Denn der Bescheid richtet sich nur gegen den Kläger; die Klägerin ist durch ihn nicht beschwert . Der Änderung der Bilanz auf den [DATE] steht allerdings nicht die durch das Steuerbereinigungsgesetz [DATE] geänderte Fassung des [REF] entgegen. Danach darf der Steuerpflichtige die Vermögensübersicht nur ändern, wenn sie in einem engen zeitlichen und sachlichen Zusammenhang mit einer Bilanzberichtigung steht. Zwar ist die Vorschrift nach der Überleitungsvorschrift des [REF] auch für Veranlagungszeiträume vor [DATE] anzuwenden. Nach dem Urteil des Bundesfinanzhofs vom [DATE] [REF] ist die Vorschrift aber in der Weise verfassungskonform einschränkend auszulegen, dass über einen Antrag auf Zustimmung zur Bilanzänderung dann noch nach [REF] a.F. zu entscheiden ist, wenn der Antrag vor dem [DATE] gestellt wurde und ein Rechtsanspruch des Klägers auf Erteilung der Zustimmung bestand. Die Bilanzänderung setzt nach [REF] a.F. die Zustimmung des FA voraus. Über die Rechtmäßigkeit der Verweigerung dieser Zustimmung ist im Rahmen des Einkommensteuerverfahrens zu entscheiden. . Die Einwendungen gegen eine ablehnende Entscheidung des FA können mit der Klage gegen den Einkommensteuerbescheid geltend gemacht werden . Das schließt die Möglichkeit ein, den Antrag auf Änderung der Steuerbilanz auch erstmals im Klageverfahren zu stellen . Die Änderung der Wahlrechtsausübung ist ein bilanzrechtlich anerkanntes Gestaltungsrecht, das der Steuerpflichtige in den Grenzen des [REF] a.F. frei und unbeschränkt geltend machen konnte Das FA kann diesen Antrag deshalb nur ablehnen, wenn er zu einer Verzögerung der Erledigung des Besteuerungsverfahrens führt, der durch die Bearbeitung des Antrags beim FA anfallende Arbeitsaufwand in keinem sachgerechten Verhältnis zum Interesse des Steuerpflichtigen an der Bilanzänderung steht oder der vom Steuerpflichtigen angeführte sachliche Grund nicht mit dem von [REF] verfolgten Ziel vereinbar ist . Nach [REF] in der für das Streitjahr [DATE] geltenden Fassung können Steuerpflichtige unter im Einzelnen näher geregelten Voraussetzungen für die künftige Anschaffung bestimmter Wirtschaftsgüter eine den Gewinn mindernde Rücklage bilden . Durch die Einführung der s.g. Ansparabschreibung soll die Liquidität und die Eigenkapitalausstattung kleinerer oder mittlerer Betriebe dadurch verbessert werden, dass die spätere AfA auf die angeschafften Wirtschaftsgüter in ihrer Aufwandswirkung vorgezogen werden. Dieser Zweck konnte im Zeitpunkt der Erstellung der geänderten Bilanz nicht mehr erreicht werden. Im Zeitpunkt der Bildung der Rücklage nach [REF] konnte sich durch die Bildung der Ansparabschreibung die Liquidität des Unternehmens nicht mehr verbessern, weil der Kläger zuvor bereits die geplanten Investitionen durchgeführt und zum [DATE] seinen Betrieb aufgegeben hatte. Für die Bildung der Ansparabschreibung waren auch keine sonstigen wirtschaftlichen Gründe ersichtlich. Bei dem hier zu beurteilenden Sachverhalt kann die Rücklagenbildung nur der Steuerminderung dienen, indem der laufende Gewinn für das Jahr .... nach .... verlagert wird. Denn im Jahre .... hat der Kl. in seinem Unternehmen aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit einen Verlust erwirtschaftet. Durch die Auflösung der Rücklage nach [REF] ist zwar in der Bilanz auf den [DATE] ..... ein Gewinn ausgewiesen worden, der jedoch bei der Einkommensteuerveranlagung .... ebenfalls zu einer Einkommensteuer von 0 DM geführt hat. Die Kostenentscheidung beruht auf [REF] . Diesen Link können Sie kopieren und verwenden, wenn Sie genau dieses Dokument verlinken möchten:http://www.rechtsprechung.niedersachsen.de/jportal/?quelle=jlink&docid=STRE0&psml=bsndprod.psml&max=true