Streitig ist, ob die von dem Kläger an eine Gruppenunterstützungskasse geleisteten Zuwendungen in [DATE] und [DATE] als Betriebsausgaben abzugsfähig sind. Der Kläger ist selbstständig als Steuerberater tätig. In den Streitjahren war er Trägerunternehmen der Gruppenunterstützungskasse " " in . In [DATE] versicherte er neun Arbeitnehmer im Alter von 0 Jahren bis 0 Jahren und im Streitjahr [DATE] zwölf Arbeitnehmer im Alter von 0 bis 0 Jahren. Nach den Versicherungsverträgen der Unterstützungskasse können die Leistungsempfänger nach Erreichen des 0. Lebensjahres zwischen einer monatlichen Rente und einer einmaligen Kapitalzahlung wählen. Die Rente beträgt für acht Arbeitnehmer 0, DM monatlich, für zwei Arbeitnehmer 0, DM monatlich und für zwei Arbeitnehmer 0, DM monatlich. Der Kläger wendete der Unterstützungskasse in [DATE] 0, DM und in [DATE] 0, DM zu. Diese Beträge erhielt der Kläger als Darlehen von der Unterstützungskasse. In den Streitjahren zahlte die Unterstützungskasse keine Versorungsleistungen aus. In der Unterstützungskasse war ein Freiberufler versichert, der über 0 Jahre alt war und dem nach Erreichen des 0. Lebensjahres eine monatliche Rente von 0, DM zugesagt worden war. Der Beklagte erkannte die Zuwendungen zunächst in voller Höhe als Betriebsausgaben an. Nach der Durchführung einer Betriebsprüfung versagte der Beklagte mit Gewinnfeststellungsbescheiden vom [DATE] den Betriebsausgabenabzug. Gegen diesen Bescheid legte der Kläger fristgerecht Einspruch ein, der mit Einspruchsentscheidung vom [DATE] vom Beklagten als unbegründet zurückgewiesen wurde. Zur Begründung wies der Beklagte auf das Urteil des Finanzgerichts Baden-Württemberg vom [DATE] hin. Der Betriebsausgabenabzug könne nicht gewährt werden, da bei der betroffenen Unterstützungskasse lediglich ein Leistungsanwärter, der über 0 Jahre sei, versichert sei. Die Höhe der abzugsfähigen Betriebsausgaben errechne sich gemäß [REF] in der in den Streitjahren gültigen Fassung aus dem durchschnittlichen Höchstbetrag der jährlichen Leistungen, die die Leistungsanwärter, die am Schluss des Wirtschaftsjahres über 0 Jahre alt, hilfsweise über 0 Jahre alt seien, erhalten könnten. Da eine Durchschnittsberechnung eine Mehrheit von entsprechenden Leistungsanwärtern voraussetze, könne nur ein Leistungsanwärter nicht als Leitrentner anerkannt werden. Bei diesem Leistungsanwärter handele es sich außerdem nicht um einen Arbeitnehmer, sondern um einen Freiberufler. Eine Anerkennung als Leitrentner komme somit nach [REF] nicht in Betracht. Denn die Leistungen der Unterstützungskasse an einen Freiberufler seien bei keinem der Trägerunternehmen als Betriebsausgaben abzugsfähig, wenn sie direkt von dem einzelnen Trägerunternehmen geleistet würden. Die diesem Anwärter zugesagten Leistungen könnten somit auch nicht zur Ermittlung des Höchstbetrages beim Betriebsausgabenabzug herangezogen werden. Dem stehe auch nicht der Hinweis des Klägers auf die Körperschaftsteuerrichtlinien zu [REF] entgegen. Denn [REF] betreffe allein die Frage, ob Unternehmer als Leistungsempfänger die Anerkennung der Unterstützungskasse als soziale Einrichtung ausschließen würden. Zur Begründung trägt er vor, dass nach dem Wortlaut des [REF] Leistungsanwärter jede Person sei, die von einer Unterstützungskasse Leistungen erhalten könne. Erst mit dem Steueränderungsgesetz [DATE] sei der Begriff "Person" durch den Begriff "Arbeitnehmer" ersetzt worden. Für die Streitjahre [DATE] und [DATE] sei somit auch ein Freiberufler als Leitrentner anzuerkennen. Dies ergebe sich auch aus der Begründung des Gesetzgebers zum Steueränderungsgesetz [DATE] und den Körperschaftsteuerrichtlinien zu [REF] . In den Körperschaftsteuerrichtlinien werde bei der Beschreibung der Leistungsanwärter ausdrücklich darauf hingewiesen, dass die Mehrzahl der Leistungsanwärter nicht aus dem Unternehmer oder dessen Angehörigen bestehen dürfe. Dies bedeute, dass ein Unternehmer durchaus Leistungsanwärter und Leistungsempfänger sein könne. [REF] beziehe sich nach dem Beschluss des Hessischen Finanzgerichtes vom [DATE] ausschließlich auf die Gewinnermittlung des jeweiligen Trägerunternehmens. Die Höhe der abzugsfähigen Betriebsausgaben sei allein von dem tatsächlichen Leistungsniveau der Unterstützungskasse abhängig, auf das [REF] keinerlei Auswirkung habe. Das Hessische Finanzgericht habe deshalb ausdrücklich klargestellt, dass es nicht darauf ankomme, ob ein Trägerunternehmen seine Dotierung für einen Leistungsanwärter selbst steuerlich als Betriebsausgabe ansetzen könne oder nicht. Kriterien für die Berechnung der abzugsfähigen Betriebsausgaben seien allein die tatsächlich durchgeführten oder beabsichtigten Auszahlungen. Eine Durchschnittsbildung sei auch bei nur einem Leistungsanwärter mathematisch durchaus möglich. Darüber hinaus seien in einer Vielzahl von Fällen die Zuwendungen an die Unterstützungskasse in den Jahren [DATE] bis [DATE] bei den Trägerunternehmen als Betriebsausgaben anerkannt worden. den Gewinnfeststellungsbescheid vom [DATE] in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom [DATE] insoweit zu ändern, als für [DATE] weitere Betriebsausgaben in Höhe von 0, DM und für das Jahr [DATE] weitere Betriebsausgaben in Höhe von 0, DM berücksichtigt werden; Ergänzend trägt der Beklagte vor, dass der als Leistungsanwärter behandelte Freiberufler nicht mit den übrigen Leistungsanwärtern vergleichbar sei. Diese seien nur in die Versorgung bei der Unterstützungskasse aufgenommen worden, wenn sie eine Altersgrenze von 0 bis 0 Jahren nicht überschritten hätten. Auch seien ihre Rentenzusagen geringer als die dem Freiberufler versprochene Rente. Während diesem eine Zusage von 0, DM monatlich erteilt worden sei, liege den übrigen Anwartschaften Zusagen von 0, bis 0, DM zu Grunde. Es könne nicht rechtmäßig sein, die Abzugsfähigkeit der Leistungen an die Unterstützungskasse für diese Anwärter an der Zusage eines einzelnen älteren Leistungsanwärters zu messen. Insoweit sei davon auszugehen, dass Gestaltungsmissbrauch im Sinne des [REF] vorliege. Der Kläger wurde mit Schreiben vom [DATE] nach [REF] aufgefordert, innerhalb eines Monats nach Zustellung des Schreibens anzugeben und nachzuweisen, ob der 0-jährige Leistungsanwärter der Unterstützungskasse selber Trägerunternehmer oder Mitunternehmer eines Trägerunternehmens gewesen sei und, falls dies nicht der Fall sei, zu erläutern, in welcher Beziehung er zu einem Trägerunternehmen der Unterstützungskasse gestanden habe. Der Kläger teilte mit, dass der Leistungsanwärter ein Freiberufler sei. Die Gewinnfeststellungsbescheide für [DATE] und [DATE] vom [DATE] in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom [DATE] sind rechtmäßig und verletzen den Kläger nicht in seinen Rechten. Denn die Zuwendungen des Klägers an die Unterstützungskasse sind nicht gemäß [REF] als Betriebsausgaben anzuerkennen, da der Leistungsanwärter, dessen zukünftige Leistungsansprüche für die Berechnung der Höhe der abzugsfähigen Betriebsausgaben ausschlaggebend sind, ein Freiberufler war, und der Kläger nicht nachgewiesen hat, dass der Freiberufler als Einzelunternehmer oder Mitunternehmer nicht selbst Trägerunternehmer der Unterstützungkasse war und eine arbeitnehmerähnliche Stellung hatte. Auch wenn [REF] als Leistungsanwärter "jede Person" bezeichnet, können Leistungsanwärter nur Arbeitnehmer oder ihnen nach § 0 Abs. 0 Satz 0 des Gesetzes zur Verbesserung der betrieblichen Altersversorgung gleichgestellte Personen sein. Nicht zu den Leistungsanwärtern zählt der Freiberufler, der als Einzelunternehmer bzw. Mitunternehmer Trägerunternehmer der Unterstützungskasse ist. Dies ergibt sich aus dem Rechtsgedanken des [REF] und dem Sinn des [REF] , den Betriebsausgabenabzug der Höhe nach zu begrenzen. [REF] ist entgegen der Ansicht des Beklagten nicht unmittelbar auf [REF] anwendbar. Denn [REF] bezieht sich nach seinem Wortlaut nur auf die Gewinnermittlung des Trägerunternehmens, das den jeweiligen Betriebsausgabenabzug begehrt, während [REF] auf die Verhältnisse bei der Unterstützungskasse abstellt. Nach Auffassung des Senats liegt [REF] der Rechtsgedanke zu Grunde, dass ein Trägerunternehmen einen Betriebsausgabenabzug nicht durch die Zwischenschaltung einer Unterstützungskasse erlangen soll, den es ohne die Zwischenschaltung der Unterstützungskasse nicht erhalten hätte. [REF] schließt den Betriebsausgabenabzug von Zuwendungen an Unterstützungskassen immer dann aus, wenn die auszuzahlenden Versorgungsleistungen der Kasse als unmittelbar erbrachte Leistung des Trägerunternehmens gedacht bei diesem nicht betrieblich veranlaßt wären . Das heißt, dass die Unterstützungskasse für die Prüfung der Frage, ob die Zuwendungen dem Grunde nach Betriebsausgaben sind, als nicht existent fingiert wird. Dieser gesetzliche Regelungsgehalt ist auch bei der Prüfung, in welcher Höhe betrieblich veranlaßte Aufwendungen abzugsfähig sind, und damit im Rahmen des [REF] zu beachten. Denn [REF] ist eine Vorschrift zur Abzugsfähigkeit von Betriebsausgaben, sodass die Entscheidung, in welcher Höhe dem Grunde nach zu berücksichtigende Aufwendungen als Betriebsausgaben abzugsfähig sind, nicht von dem Grunde nach nicht abzugsfähigen Aufwendungen abhängen kann . Dies wäre aber vorliegend der Fall. Die Höhe des Betriebsausgabenabzuges des Klägers wäre von den zukünftig an den Freiberufler zu erbringenden Versorgungsleistungen abhängig, obwohl die Zuwendungen des Trägerunternehmens zugunsten des 0-jährigen Freiberuflers dem Grunde nach gemäß [REF] vom Betriebsausgabenabzug ausgeschlossen sind. Denn Versorgungsleistungen, die von einem Einzelunternehmer zu seinen Gunsten oder von einer Personengesellschaft zu Gunsten eines Mitunternehmers geleistet würden, wären nicht betrieblich veranlaßt. Die Leistungen würden dem Lebensunterhalt des Unternehmers oder Mitunternehmers dienen und wären als private Aufwendungen nach [REF] nicht abziehbar. Im Streitfall entstünde, wenn der Auffassung des Klägers gefolgt würde, durch die Zwischenschaltung der Unterstützungskasse für den Kläger und die übrigen Trägerunternehmen ein Betriebsausgabenabzug, den sie ohne die Zwischenschaltung der Unterstützungskasse nicht gehabt hätten. Entgegen der Auffassung des Klägers kann auch aus der Gesetzesbegründung zur Änderung des [REF] ab [DATE] nicht entnommen werden, dass als Leistungsanwärter jede Person, die Leistungen erhalten kann, anzusehen ist. Denn die Gesetzesbegründung erläutert, dass ab [DATE] nicht mehr "wie bisher jeder Arbeitnehmer des Trägerunternehmens" Leistungsanwärter ist, der von der Unterstützungskasse Leistungen erhalten kann, sondern nur derjenige Arbeitnehmer, der am Schluss des Wirtschaftsjahres, in dem die Zuwendung erfolgt, das 0. Lebensjahr vollendet hat , zu Doppelbuchstabe bb, S. 0). Die Begründung betont ausdrücklich, dass die Neufassung nur die Einführung der Altersgrenze zum Ziel hatte. Eine andere Beurteilung lässt sich auch nicht aus Abschnitt 0 Abs. 0 Körperschaftsteurrichtlinien zu [REF] entnehmen. Der Abschnitt dient lediglich der Klarstellung, dass eine einseitige Bevorzugung der Unternehmer bei der Bemessung der Leistungen den sozialen Charakter der Kasse entfallen ließe. Diese Aussage betrifft somit nur eine Voraussetzung, die für die Körperschaftsteuerbefreiung der Kasse gefordert wird.