Streitig ist zwischen den Beteiligten, ob im Rahmen der Gewinnfeststellung für das Streitjahr [DATE] Sperrbeträge nach [REF] gewinnerhöhend zu berücksichtigen sind. Die Klägerin wurde mit Vertrag vom [DATE] formwechselnd aus der G GmbH & Co. KG in die Rechtsform der GmbH umgewandelt und am [DATE] ins Handelsregister eingetragen. Die G Videotechnik GmbH wurde [DATE] von T.G: und G.G. gegründet . Beide haben ihre gesamten Anteile [DATE] an die G GmbH veräußert, die am [DATE] die gesamten Anteile an G.G. übertragen hat. Diese hat mit Kaufvertrag vom [DATE] 0 % der Anteile veräußert. Ebenfalls am [DATE] wurde das Stammkapital der G Videotechnik GmbH um 0 Mio. DM auf 0 Mio. DM erhöht. Die Ausgabe der neuen Stammeinlagen erfolgte mit einem Agio von 0 %. Nunmehr stellten sich die Gesellschaftsverhältnisse der G Videotechnik GmbH wie folgt dar: In einem weiteren notariellen Vertrag vom [DATE] wurde beschlossen, die Einlageverpflichtung der Kommanditisten gegenüber der KG dadurch zu erfüllen, dass die Kommanditisten ihre an der G Videotechnik GmbH bestehenden alten und neuen Geschäftsanteile und Rechte zum Wert der steuerlichen Anschaffungskosten in die KG einlegen. Außerdem wurde am [DATE] beschlossen , dass die Gesellschafter für die Kapitalerhöhung bei der G Videotechnik GmbH die ebenfalls von ihnen gehaltenen Geschäftsanteile an der G GmbH mit einem Wert von 0 % des Nennwerts einbringen. Hierbei handelte es sich um einen Vorgang im Sinne von [REF] UmwStG . Die Einlage wurde mit Zwischenwerten angesetzt, so dass es sich hier um einbringungsgeborene Anteile im Sinne von [REF] handelte. Nachdem die Einlagen in die G Videotechnik GmbH geleistet waren, wurde die G Videotechnik GmbH am [DATE] mit der KG verschmolzen. Die Verschmelzung erfolgte rückwirkend zum [DATE] . Neben der KG, der G Videotechnik GmbH und der G GmbH gab es noch die G Grundstücksgesellschaft mbH mit einem Stammkapital von 0, DM, deren Anteile zu 0 % von einer BGB-Gesellschaft, die aus den fünf Kommanditisten der KG bestand, und zu jeweils 0 % von G.G. und T.G. gehalten wurden. Die BGB-Gesellschaft hat mit Vertrag vom [DATE] und mit Wirkung zum [DATE] ihre Anteile an die G Videotechnik GmbH für 0, DM verkauft. Am [DATE] wurden auch die restlichen Anteile in Höhe von 0, DM für 0, DM an die G Videotechnik GmbH veräußert, nachdem die G Grundstücksgesellschaft mbH das zuvor an die G GmbH vermietete Grundvermögen am [DATE] an die KG zu einem Kaufpreis von 0, DM veräußert hatte. Die G GmbH und die G Grundstücksgesellschaft mbH sind auch durch Verschmelzung mit der G Videotechnik GmbH zum [DATE] erloschen. Bereits am [DATE] war die G Sicherungstechnik GmbH, deren alleiniger Gesellschafter die G GmbH war, mit der G GmbH verschmolzen worden. In der Erklärung zur gesonderten und einheitlichen Feststellung von Besteuerungsgrundlagen für [DATE] hat die KG Einkünfte aus Gewerbebetrieb in Höhe von ./. 0, DM erklärt. Die Veranlagung erfolgte entsprechend der Erklärung, der Bescheid über die gesonderte und einheitliche Feststellung von Besteuerungsgrundlagen vom [DATE] erging nach [REF] unter dem Vorbehalt der Nachprüfung. In der Zeit vom [DATE] bis [DATE] fand mit Unterbrechungen eine Außenprüfung bei der KG statt. Nach den Feststellungen des Betriebsprüfers ergaben sich Sperrbeträge gemäß [REF] sowie ein Übernahmegewinn nach [REF] : Beim Tausch dieser Anteile anlässlich der Einbringung in die G Videotechnik GmbH entsteht ein Sperrbetrag in Höhe von 0, DM, da hinsichtlich der von G.G., C.G. und S.G. erworbenen Anteile ein Erwerb von nicht wesentlich Beteiligten vorliegt. Steuerlich handelt es sich hierbei um einen Tauschvorgang. Da die Anteile zu 0 % im Privatvermögen gehalten wurden, kommt eine Versteuerung nur nach den Vorschriften des [REF] in Frage. K.G. und T.G. erzielten durch den Anteilstausch einen Veräußerungsgewinn gem. [REF] . T.G. war bis zum [DATE] zu 0 % und ab dem [DATE] zu 0 % an der G GmbH beteiligt. Somit erfolgte die Veräußerung des Restanteils von 0 % am [DATE] innerhalb des Fünfjahreszeitraumes des [REF] . Bei den Gesellschaftern K.G. und T.G. sind durch die Einbringung der Anteile an der G GmbH in die G Videotechnik GmbH zu einem Zwischenwert einbringungsgeborene Anteile nach [REF] entstanden. Durch den Verkauf von 0 % der Anteile an die G Videotechnik GmbH entsteht ein Sperrbetrag in Höhe von 0, DM, da es sich um einen Erwerb von nicht wesentlich beteiligten Anteilseignern handelt und der Veräußerungsgewinn nicht steuerpflichtig ist. Eine Steuerpflicht nach [REF] ergibt sich nicht, da keiner der Anteilseigner zu mehr als 0 % innerhalb des Fünfjahreszeitraums beteiligt war. Durch die Verschmelzung der G GmbH auf die G Videotechnik GmbH gehen die Anteile unter. Nach Tz. [DATE] UmwSt-Erlass vom [DATE] geht der Sperrbetrag von 0, DM durch die Verschmelzung nicht unter, sondern geht auf die Anteile der Erwerberin über G Videotechnik GmbH . Auch die Sperrbeträge aus dem Erwerb der Anteile an der G Grundstücksgesellschaft mbH von 0, und 0, = insgesamt 0, gehen durch die Verschmelzung nicht unter, sondern gehen auf die Anteile der Erwerberin G Videotechnik GmbH über. Dies ergibt sich aus [REF] , nach dem [REF] auch auf die Anteile anzuwenden ist, die an die Stelle der Anteile an der übertragenden Kapitalgesellschaft treten. Siehe hierzu Dötsch in Dötsch/Eversberg/Jost/Witt, Tz. 0 zum UmwStG. Die durch die Verschmelzungen der G GmbH und G Grundstücksgesellschaft mbH auf die Anteile an der G Videotechnik GmbH übergegangenen Sperrbeträge sind von der G GmbH & Co. KG nach [REF] fortzuführen. Bei der Verschmelzung der G Videotechnik auf die G GmbH & Co. KG ist der bei der KG entstehende Übernahmegewinn gemäß [REF] um die Sperrbeträge von insgesamt 0, zu erhöhen, da die Anteile an der übertragenden Körperschaft am steuerlichen Übertragungsstichtag zum Betriebsvermögen der übernehmenden Personengesellschaft gehörten. Nach der Erweiterungsvorschrift des [REF] Gesetz zur Fortsetzung der Unternehmenssteuerreform vom [DATE] ist nach § 0 c Abs. 0 0 EStG zu verfahren, wenn ein zur Anrechnung von Körperschaftsteuer berechtigter Steuerpflichtiger einen Anteil an einer Kapitalgesellschaft von einem anrechnungsberechtigten Veräußerer erworben hat, ohne dass Steuerpflicht beim Veräußerer eingetreten ist. Das Gesetz zur Fortsetzung der Unternehmensteuerreform enthält für den [REF] keine eigene Anwendungsregelung. Danach gilt die Grundaussage des [REF] , nach der die Vorschrift ab dem Veranlagungszeitraum [DATE] anzuwenden ist. Der neue [REF] betrifft alle Sachverhalte, bei denen der einen Sperrbetrag im Sinne des [REF] auslösende Anteilserwerb innerhalb der letzten 0 Jahre vor der Verschmelzung liegt. Das beklagte Finanzamt erließ am [DATE] entsprechend den Prüfungsfeststellungen einen geänderten Bescheid für [DATE] über die gesonderte und einheitliche Feststellung von Besteuerungsgrundlagen, in dem die Einkünfte aus Gewerbebetrieb mit 0, DM festgestellt wurden. Wegen der Feststellung im einzelnen und der Aufteilung der Beträge auf die Gesellschafter wird auf den Bescheid vom [DATE] , Bl. 0 ff. F-Akte, Bezug genommen. Die Klägerin trägt im wesentlichen vor, dass Gegenstand der Klage die Berücksichtigung eines Übernahmegewinns nach § 0 Abs. 0 0 UmwStG, der sich aus der Verschmelzung der G Videotechnik GmbH auf die KG ergeben habe, sei. Bei der Ermittlung des Übernahmegewinns habe das Finanzamt einen Sperrbetrag nach [REF] in Höhe von 0, DM berücksichtigt, was jedoch rechtswidrig sei. Im Zuge der Einbringung der G GmbH in die G Videotechnik GmbH sei ein Sperrbetrag in Höhe von 0, DM hinsichtlich der von G.G., C.G. und S.G. erworbenen neuen Anteile an der G Videotechnik GmbH entstanden. Dieser Sperrbetrag sei jedoch mit der Verschmelzung der G GmbH auf die G Videotechnik GmbH untergegangen. Unstreitig seien die sperrbetragsbelasteten Anteile an der G GmbH im Zuge der Verschmelzung auf die G Videotechnik GmbH untergegangen. Im Rahmen der Verschmelzung der G GmbH auf die G Videotechnik GmbH hätte das Kapital der G Videotechnik GmbH nach [REF] nicht erhöht werden dürfen. Folglich seien im Zuge dieser Verschmelzung keine neuen Geschäftsanteile an der G Videotechnik GmbH geschaffen worden. Ein Sperrbetrag könne also nicht an neu geschaffenen Anteilen entstanden sein. Eine Rechtsgrundlage für die Infektion der bestehenden Anteile an der G Videotechnik GmbH sei nicht ersichtlich. [REF] enthalte keine Regelung dahingehend, dass sich ein Sperrbetrag auf Anteile an einer anderen Kapitalgesellschaft verlagere. Die Verlagerung des Sperrbetrages nach [REF] auf die Anteile an der G Videotechnik GmbH ergebe sich auch nicht aus [REF] es [DATE] . Zwar vertrete die Finanzverwaltung in Rnr. [DATE] des Umwandlungssteuererlasses eine abweichende Auffassung, hierzu werde jedoch eine begründende Gesetzesvorschrift nicht genannt , eine solche sei auch nicht ersichtlich. Bereits aus der amtlichen Überschrift des [REF] ergebe sich, dass die Vorschrift lediglich die Besteuerung der Gesellschafter der übertragenden Körperschaft regele. Die übertragende Körperschaft sei hier die G GmbH gewesen. Gesellschafter der G GmbH sei im Zeitpunkt der Verschmelzung die G Videotechnik GmbH gewesen. Somit erfasse die Regelung des [REF] lediglich die Besteuerung der G Videotechnik GmbH. Nicht erfasst sei die Besteuerung der Gesellschafter der G Videotechnik GmbH. Auch vom Wortlaut her sei [REF] nicht anwendbar. Diese Vorschrift sei ausdrücklich auf die Anteile anzuwenden, die an die Stelle der Anteile an der übertragenen Kapitalgesellschaft treten würden. Wie bereits geschildert, hätte im vorliegenden Fall eine Kapitalerhöhung nach [REF] nicht durchgeführt werden dürfen. Folglich seien an die Stelle der Gesellschaftsanteile an der G GmbH keine neuen Gesellschaftsanteile an der G Videotechnik GmbH getreten. Die Voraussetzungen des [REF] seien damit nicht erfüllt . Die gegenteilige Auffassung werde im wesentlichen von Herrn Dötsch vertreten, der der Referatsleiter in dem zuständigen Finanzministerium des Landes Rheinland-Pfalz sei. Erst durch das Steuerentlastungsgesetz [DATE] / [DATE] / [DATE] sei die Vorschrift des [REF] dahingehend geändert worden, dass sich ein Sperrbetrag, der den Anteilen an der übertragenen Körperschaft anhafte, auf die Anteile an der übernehmenden Körperschaft verlagere. Entgegen der Gesetzesbegründung, die von einer lediglich klarstellenden Formulierung spreche, sei damit erstmals geregelt worden, dass sich ein Sperrbetrag von Anteilen einer Gesellschaft auf Anteile einer anderen Gesellschaft verlagern könne. Diese Neuregelung habe nicht nur klarstellende, sondern konstituierende Wirkung. Die Änderung beweise, dass nicht lediglich eine Klarstellung vorliege. Ansonsten wäre eine Änderung nicht erforderlich gewesen. Nach Auffassung der Betriebsprüfung sei außerdem ein Sperrbetrag im Sinne von [REF] durch den Verkauf von 0 % der Anteile an der G Grundstücksgesellschaft mbH an die G Videotechnik GmbH entstanden. Der Verkauf sei mit Vertrag vom [DATE] erfolgt. Ein Sperrbetrag im Sinne von [REF] könne sich an den Anteilen an der G Grundstücksgesellschaft mbH nicht gebildet haben. Die durch das Gesetz zur Fortsetzung der Unternehmensteuerreform neu eingefügte Regelung des [REF] sei entgegen der Auffassung der Finanzverwaltung nicht anwendbar, wenn der Erwerb der fraglichen Anteile, der einen Sperrbetrag nach [REF] auslöse, vor dem [DATE] erfolgt sei. Nach [REF] sei [REF] erstmals für den Veranlagungszeitraum [DATE] anzuwenden. Maßgebend sei grundsätzlich der erste Akt der Tatbestandsverwirklichung, also der Zeitpunkt des Erwerbs. Sollte [REF] in der Fassung des Gesetzes zur Fortsetzung der Unternehmensteuerreform bereits für Erwerbe vor dem [DATE] angewandt werden, so würden erhebliche verfassungsrechtliche Bedenken bestehen. Entgegen der Auffassung der Betriebsprüfung sei durch den Verkauf der Anteile an der G Grundstücksgesellschaft mbH an die G Videotechnik GmbH kein Sperrbetrag entstanden. Mithin könne sich ein solcher auch nicht über die Verschmelzungen fortsetzen und im Rahmen des § 0 Abs. 0, Abs. 0 UmwStG Berücksichtigung finden. Sollte man jedoch davon ausgehen, dass sich durch die Veräußerung der Anteile an der G Grundstücksgesellschaft mbH an die G Videotechnik GmbH ein Sperrbetrag im Sinne des [REF] gebildet haben, so wäre dieser durch Verschmelzung der G Grundstücksgesellschaft mbH auf die G Videotechnik GmbH untergegangen. Sie verweise hierzu auf die Ausführungen in Ziffer 0. In Bezug auf den Sperrbetrag in Höhe von 0, DM könne voll umfänglich auf die Ausführungen zu Ziffer 0 verwiesen werden. Auch dieser Sperrbetrag sei durch die Verschmelzung auf die Muttergesellschaft, G Videotechnik GmbH, untergegangen. den Bescheid für [DATE] über die gesonderte und einheitliche Feststellung von Besteuerungsgrundlagen vom [DATE] und die Einspruchsentscheidung vom [DATE] aufzuheben, Er verweist zunächst auf seine Ausführungen in der Einspruchsentscheidung vom [DATE] und trägt ergänzend vor: Der Sperrbetrag in Höhe von 0, DM sei durch die Einbringung der Anteile der G GmbH am [DATE] in die Videotechnik GmbH entstanden. Er stehe somit im Zusammenhang mit diesen eingebrachten Anteilen und sei bei der G Videotechnik GmbH formlos zu erfassen. Trotz der sich anschließenden Verschmelzung der G GmbH auf die G Videotechnik GmbH bleibe dieser Sperrbetrag bestehen. Zwar sei nach der Verschmelzung eine ausschüttungs oder gewinnabführungsbedingte Teilwertabschreibung der G Videotechnik GmbH auf die erworbene Beteiligung nicht mehr möglich. Es werde jedoch mit der Verschmelzung nicht die Tatsache beseitigt, dass die G Videotechnik GmbH die untergegangenen Anteile der G GmbH von drei nicht wesentlich Beteiligten erworben habe. Dieser Erwerb aus dem Anteilsaustausch hätte bei diesen Personen zur Folge, dass der dabei erzielte Veräußerungsgewinn nicht versteuert worden wäre, während das bei der G GmbH vorhandene Körperschaftsteuerguthaben bei ihrer Einkommensteuerveranlagung angerechnet worden sei. Dieser steuerfreie Veräußerungsgewinn stelle im Ergebnis eine Umwandlung ansonsten anfallender steuerpflichtiger Kapitalerträge dar. Dem sollte [REF] entgegenwirken und sicherstellen, dass derartige Gewinne angesichts der Realisierung des Körperschaftsteuerguthabens zumindest einmal der inländischen Besteuerung unterliegen. Dabei sei der Zeitpunkt und die Art der Versteuerung ohne Bedeutung. Neben der bereits in der angefochtenen Einspruchsentscheidung genannten Begründung für die Verlagerung der infizierten untergegangenen Anteile der G GmbH auf die G Videotechnik GmbH halte er auch diesen Gesichtspunkt für beachtenswert und sehe insoweit die Richtigkeit der bisher vertretenen Rechtsauffassung bestätigt. Im Hinblick auf die in der Einspruchsentscheidung beschriebene unechte Rückwirkung der Gesetzesfassung, auf die die Klägerin in ihrer Klagebegründung mit keinem Wort eingehe, halte er weiterhin auch den Sperrbetrag von 0, für richtig. Er verweise insoweit auf sein Schreiben vom [DATE] . Auch die hilfsweise vorgetragenen Gründe für eine Anwendung des [REF] sehe er durch das klägerische Vorbringen nicht als widerlegt an. Entscheidungsgründe Der angefochtene Feststellungsbescheid ist rechtswidrig und verletzt die Klägerin als Rechtsnachfolgerin der Firma G GmbH & Co. KG in ihren Rechten . Das beklagte Finanzamt ist zu Unrecht davon ausgegangen, dass bei der Verschmelzung der G Videotechnik GmbH auf die KG zum [DATE] noch Sperrbeträge nach [REF] vorhanden waren, die bei der Ermittlung des Übernahmegewinns gemäß [REF] bei der KG zu berücksichtigen sind. Durch die Abtretung sämtlicher Anteile an der G GmbH am [DATE] durch die bisherigen Gesellschafter, T.G., G.G., S.G., C.G. und K.G. an die G Videotechnik GmbH entstand gemäß [REF] in der im Streitjahr geltenden Fassung ein Sperrbetrag in Höhe von 0, DM, weil die Veräußerung der Anteile bei den Gesellschaftern T.G., G.G., S.G. und C.G. wegen ihrer Beteiligung von jeweils 0 % nicht steuerpflichtig war. Wegen dieses Vorganges und der steuerlichen Folgen besteht zwischen den Beteiligten Einvernehmen. 0. Streit besteht jedoch darüber, ob dieser Sperrbetrag, der den Anteilen der G GmbH anhaftet, sich bei der Verschmelzung der G GmbH auf die Videotechnik GmbH, also bei einer Verschmelzung von der Tochtergesellschaft auf die Muttergesellschaft, ohne Ausgabe neuer Anteile auf die Anteile der Videotechnik GmbH gemäß [REF] in der bis zum [DATE] gültigen Fassung verlagert. Diese Rechtsfrage ist nach Überzeugung des Senats entgegen der Auffassung des beklagten Finanzamts und des BMF zu verneinen. a) Nach [REF] a. F. ist in den Fällen der Absätze 0 und 0 [REF] es auch auf die Anteile anzuwenden, die an die Stelle der Anteile an der übertragenden Kapitalgesellschaft treten. Die Vorschrift setzt nach ihrem Wortlaut die Ausgabe neuer Anteile voraus, d. h. dass an die Stelle der Anteile der übertragenden Kapitalgesellschaft Anteile der übernehmenden Kapitalgesellschaft treten, auf die der bestehende Sperrbetrag dann übergehen würde. Diese Auffassung, der sich der Senat anschließt, wird von der herrschenden Meinung in der Literatur vertreten . Folglich ist [REF] a. F. nach seinem eindeutigen Wortlaut nicht anwendbar, wenn bei einer Verschmelzung keine neuen Anteile ausgegeben werden. Die gegenteilige Auffassung des BMF und des beklagten Finanzamts findet im Gesetz keine Grundlage. b) Eine andere Beurteilung ist entgegen der Auffassung des Finanzamts auch nicht deshalb geboten, weil [REF] durch [REF] es [DATE] / [DATE] / [DATE] vom [DATE] nunmehr wie folgt gefasst wurde: "Ein Sperrbetrag im Sinne des [REF] es, der den Anteilen an der übertragenden Körperschaft anhaftet, verlagert sich auf die Anteile an der übernehmenden Körperschaft." Denn diese Fassung ist gemäß Artikel 0 StEntlG erst mit Wirkung vom [DATE] in Kraft getreten und gilt damit nicht für das Streitjahr. c) Die Änderung des [REF] durch das Steuerentlastungsgesetz [DATE] / [DATE] / [DATE] ist nach Auffassung des Senats und ganz herrschender Meinung in der Literatur eine belastende Gesetzesänderung. Soweit in der Gesetzesbegründung ausgeführt wird, die Neuregelung diene lediglich der Klarstellung , vermag sich der Senat dieser Auffassung nicht anzuschließen. Rein deklaratorisch und nicht konstitutiv ist eine gesetzliche Regelung nur dann, wenn sich das nunmehr ausdrücklich Geregelte auch schon bisher unter Anwendung der herkömmlichen Auslegungsregeln aus dem Gesetz hat ableiten lassen . Dieses Erfordernis ist aus folgenden Gründen hier nicht erfüllt: Nach der früheren Rechtslage wurde der Fall, dass die sperrbetragsbehafteten Anteile in einer 0%igen Beteiligung einer Kapitalgesellschaft an einer anderen Kapitalgesellschaft bestanden und dass die Kapitalgesellschaft, an der die sperrbetragsbehaftete Beteiligung bestand, auf ihre Muttergesellschaft verschmolzen wurde, nicht von [REF] a. F. erfasst, weil die übernehmende Kapitalgesellschaft keine Anteile gewährt hat , so dass an die Stelle der Anteile an der übertragenden Kapitalgesellschaft keine Anteile an der übernehmenden Gesellschaft treten konnten. Nach dem ab [DATE] geltenden [REF] wird dagegen der vorgenannte Fall erfasst, weil ein Sperrbetrag im Sinne des [REF] es, der den Anteilen an der übertragenden Körperschaft anhaftet, sich auf die Anteile an der übernehmenden Körperschaft verlagert. Demgegenüber vermag die Argumentation des Finanzamts, das sich auf die Ausführungen von Dötsch in Dötsch/Eversberg/Jost/Pung/Witt, Kommentar zum UmwStG und KStG, [REF] n. F. Rz. 0 ff. stützt, nicht zu überzeugen. Bei dem von Dötsch angesprochenen "Grundfall" und "Ausnahmefällen" handelt es sich um verschiedene Fallkonstellationen, nämlich einmal um eine Verschmelzung ohne Ausgabe neuer Anteile und zum anderen um eine Verschmelzung mit Ausgabe neuer Anteile , die auch steuerlich unterschiedlich behandelt werden können. d) Unter Beachtung der vorgenannten Grundsätze ist im Streitfall der den G GmbH-Anteilen anhaftende Sperrbetrag gemäß [REF] a. F. bei der Verschmelzung auf die Videotechnik GmbH untergegangen, da keine neuen Anteile ausgegeben wurden und auch nicht hätten ausgegeben werden können, weil nach [REF] eine Kapitalerhöhung im Rahmen der Verschmelzung nicht stattfinden durfte, worauf die Klägerin zu Recht hingewiesen hat. Anteilserwerb an der G Grundstücksgesellschaft mbH durch die G Videotechnik GmbH und Verschmelzung der G Grundstücksgesellschaft mbH auf die G Videotechnik GmbH Das Finanzamt ist zu Unrecht davon ausgegangen, dass durch den Übertragungsvertrag vom [DATE] , mit dem die BGB-Gesellschaft 0 % der Anteile an der G Grundstücksgesellschaft mit Wirkung vom [DATE] auf die G Videotechnik GmbH übertragen hat, ein Sperrbetrag nach [REF] in der im Streitjahr geltenden Fassung entstanden ist. Nach dieser Vorschrift ist ein Sperrbetrag zu bilden, wenn ein zur Anrechnung von Körperschaftsteuer berechtigter Steuerpflichtiger einen Anteil an einer Kapitalgesellschaft im Sinne des Absatzes 0 von einem anrechnungsberechtigten Anteilseigner erworben hat. Dies gilt nicht, wenn die Veräußerung durch den Rechtsvorgänger bei diesem steuerpflichtig ist. Bei der Auslegung dieser Vorschrift ist unter den Beteiligten u. a. streitig, zu welchem Zeitpunkt der Anteilserwerb stattgefunden haben muss, um die Rechtsfolgen des [REF] auszulösen: ob so die Klägerin der Anteilserwerb nach dem [DATE] stattgefunden haben muss oder aber, ob es genügt wie das Finanzamt dies annimmt , dass der Erwerb in [DATE] stattgefunden hat. Von der Beantwortung dieser Frage hängt es ab, ob ein Sperrbetrag zu bilden ist oder nicht. Nach [REF] i.d.F. des Jahressteuergesetzes [DATE] ist die Neuregelung in [REF] erstmals für den Veranlagungszeitraum [DATE] , also das Streitjahr, anzuwenden. Maßgebend ist grundsätzlich der erste Akt der Tatbestandsverwirklichung, also der Zeitpunkt des Erwerbs . Das bedeutet, dass der Erwerb nach dem [DATE] stattgefunden haben muss. Demgegenüber vertritt die Finanzverwaltung die Auffassung, die Neuregelung erfasse auch Anteile, die ein Anrechnungsberechtigter vor [DATE] erworben hat . Dagegen spricht aber, dass zum Tatbestand des [REF] gerade auch wie die tatbestandliche Fassung des [REF] zeigt der vorangegangene Erwerb durch einen Steuerpflichtigen, bei dem die Veräußerung der Anteile nicht steuerpflichtig gewesen ist, gehört. Dies legt die Auslegung der Anwendungsregelung in dem Sinne nahe, dass der erste Akt der Tatbestandsverwirklichung, nämlich der Erwerb der Anteile im Jahr [DATE] , maßgeblich sein soll. b) Die anderslautende Anwendungsregelung der Finanzverwaltung ist nach Auffassung des Senats verfassungsrechtlich bedenklich. Zum Tatbestand des [REF] gehört der Erwerb eines Anteils an einer Kapitalgesellschaft durch einen anrechnungsberechtigten Steuerpflichtigen von einem anrechnungsberechtigten Anteilseigner, bei dem die Veräußerung der Anteile nicht steuerpflichtig gewesen ist. Die Folge ist, dass an den erworbenen Anteilen der sogen. Sperrbetrag "haftet", der in [REF] definiert ist. Wirksam wird der Sperrbetrag z. B. im Fall ausschüttungsbedingter Gewinnminderungen beim Anteilseigner oder in den Fällen der Umwandlung der erworbenen Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft . Die vorgenannten Vorschriften sehen vor, dass die nur auf Gewinnausschüttungen aus der erworbenen Kapitalgesellschaft zurückzuführende Gewinnminderung beim Anteilseigner bis zur Höhe des Sperrbetrages bei der steuerlichen Gewinnermittlung nicht zu berücksichtigen ist bzw. dass sich ein Übernahmegewinn um einen Sperrbetrag im Sinne des [REF] erhöht bzw. ein Übernahmeverlust entsprechend verringert. Mit der Vorschrift des [REF] soll eine Besteuerungslücke geschlossen werden, die sich bei der Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft ergeben kann, wenn die noch nicht ausgeschütteten Beteiligungserträge mitveräußert werden. In diesem Fall erhöht sich der Veräußerungsgewinn, der beim nicht wesentlich beteiligten Anteilseigner steuerfrei bleibt. Beim Erwerb unterliegt die Ausschüttung der Beteiligungserträge an sich der Besteuerung. Im Ergebnis bleibt sie aber ebenfalls steuerfrei, wenn der Erwerber die Beteiligung im Betriebsvermögen hält. Denn dann kann er im Zusammenhang mit der Ausschüttung eine ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibung vornehmen und dadurch die Zurechnung des Beteiligungsertrages im Ergebnis steuerlich rückgängig machen. Dies entsprach der Rechtslage bis zur Einfügung des [REF] . Im Ergebnis konnten dadurch steuerpflichtige Einkünfte aus Kapitalvermögen in steuerfreie Veräußerungsgewinne umgewandelt werden. Um die Besteuerung der Beteiligungserträge sicherzustellen, wird nunmehr gemäß [REF] die aus der Ausschüttung folgende gewinnmindernde Teilwertabschreibung beim Erwerber nicht berücksichtigt. Damit wird im Ergebnis der Erwerber steuerlich belastet, obgleich an sich nicht er, sondern der Veräußerer wirtschaftlich den Vorteil hat. Denn dieser hat die Beteiligungserträge in der Form des Kaufpreises bereits vorweg erhalten, der Erwerber dagegen hat den Beteiligungsertrag bezahlen müssen. Den unmittelbaren Weg, in derartigen Fällen dem Erwerber die Einkünfte aufgrund des Körperschaftsteueranrechnungsguthabens von vornherein nicht zuzurechnen und/oder ihm die Anrechnung zu verbieten, ist das Gesetz nicht gegangen, wohl nicht zuletzt deshalb, um insoweit das körperschaftsteuerrechtliche Anrechnungssystem unberührt bleiben zu lassen und Systembrüche zu vermeiden. Auch das FG München hat in seinem Beschluss vom [DATE] [REF] verfassungsrechtliche Bedenken geäußert, wenn [REF] auch dann zur Anwendung käme, wenn wie im Streitfall der Erwerb der Anteile bereits [DATE] stattgefunden hat. Nach Auffassung des FG München sei es Sache des Gesetzgebers, die Voraussetzungen für die erstmalige Anwendung einer steuerverschärfenden Regelung derart klar und eindeutig zu fassen, dass sich die beteiligten Verkehrskreise darauf einstellen können. So hätte der Gesetzgeber ohne weiteres ausdrücklich die erstmalige Anwendung der Neuregelung auf ausschüttungsbedingte Gewinnminderungen im Jahre [DATE] anordnen können, so dass es auf den Zeitpunkt des Erwerbs der Beteiligung zweifelsfrei nicht angekommen wäre. Wenn dies nicht geschehen ist, können zwar etwaige Unklarheiten und Rechtsfolgelücken im Rahmen der Gesetzesauslegung geschlossen werden, immer aber nur in den Grenzen des möglichen Wortsinns. Eine Ausdehnung der tatbestandlichen Voraussetzungen durch Auslegung oder durch Analogie verbietet hingegen der Gesetzesvorbehalt . Dies muss deswegen dem Gesetzgeber überlassen bleiben . c) Letztlich kann die Frage, ob [REF] insoweit verfassungsrechtlich bedenklich ist, als die Vorschrift nach Ansicht der Finanzverwaltung auch auf Anteilserwerbe vor dem [DATE] anzuwenden wäre, dahin gestellt bleiben, da aus anderen Gründen die Klage Erfolg hat. Selbst wenn man mit der Finanzverwaltung davon ausgehen würde, dass bei Übertragung der Anteile an der G Grundstücksgesellschaft mbH auf die G Videotechnik GmbH im [DATE] ein Sperrbetrag entstanden wäre, der den Anteilen der G Grundstücksgesellschaft mbH angehaftet hätte, wäre dieser Betrag bei der Verschmelzung der G Grundstücksgesellschaft mbH auf die G Videotechnik GmbH im [DATE] untergegangen. Insoweit wird auf die Ausführungen unter I.0. verwiesen. Veräußerung von 0 % der Anteile an der G Grundstücksgesellschaft mbH an die G Videotechnik GmbH im [DATE] und die anschließende Verschmelzung der Tochtergesellschaft auf die Muttergesellschaft Hier besteht Einigkeit zwischen den Beteiligten, dass ein Sperrbetrag in Höhe von 0, DM gemäß [REF] entstanden ist, da es sich um den Erwerb im [DATE] von nicht wesentlichen beteiligten Anteilseignern gehandelt hat und der Veräußerungsgewinn bei diesen nicht steuerpflichtig war. Allerdings ist auch dieser den Anteilen der G Grundstücksgesellschaft mbH anhaftende Sperrbetrag gemäß [REF] a.F. bei der Verschmelzung der G Grundstücksgesellschaft mbH auf die G Videotechnik GmbH untergegangen. Insoweit wird auf die Ausführungen unter I. 0. Bezug genommen. III. Der BFH hat in seinem Urteil vom [DATE] [REF] a.a.O., in dem die Frage zu entscheiden war, ob [REF] i.d.F. vor Änderung durch das Standortsicherungsgesetz StandOG anwendbar ist, wenn die Kapitalgesellschaft, deren Anteile veräußert wurden, im Zeitpunkt dieser Veräußerung noch beschränkt steuerpflichtig ist und erst im Anschluss daran unbeschränkt steuerpflichtig wird, ausgeführt, dass im Ergebnis [REF] eine sondergesetzliche Konkretisierung des allgemeinen abgabenrechtlichen Missbrauchstatbestandes in [REF] beinhalte, wonach das Steuergesetz durch Missbrauch von Gestaltungsmöglichkeiten nicht umgangen werden könne. Sind die tatbestandlichen Voraussetzungen dieser Konkretisierung erfüllt, dehnt sie die Missbrauchsfolgen auf die Person des anrechnungsberechtigten Steuerpflichtigen aus, obwohl an sich nicht dieser, sondern der Nichtanrechnungsberechtigte in Folge der "Umweggestaltung" gesetzlich nicht vorgesehene Steuervorteile ziehe. Der inländische Steuerpflichtige erhalte demgegenüber das, was ihm nach der gesetzlichen Konzeption des körperschaftsteuerrechtlichen Anrechnungsverfahrens auch de jure zustehe. Vor dem Hintergrund dieser Zielsetzung und Wirkungsweise stelle [REF] sonach eine Ausnahmevorschrift dar. Hiernach kommt nach Auffassung des BFH der allgemeinen Regelung des [REF] neben und im Anwendungsbereich von [REF] keine eigenständige Bedeutung zu. Auch das Schleswig Holsteinische FG hat in dem Urteil vom [DATE] I 0/0, EFG [DATE] ,0, entschieden, dass [REF] besondere Regelungen zur Vermeidung von Missbräuchen steuerlicher Gestaltungsmöglichkeiten enthalte und schließe damit die Anwendung der allgemeinen abgabenrechtlichen Missbrauchsvorschrift des [REF] dem Grunde nach aus. Die Revision war nicht zuzulassen, da die Voraussetzungen gemäß [REF] nicht vorliegen. Denn bei dem [REF] handelt es sich um auslaufendes Recht, weil diese Vorschrift durch das Steuersenkungsgesetz ab [DATE] aufgehoben wurde.