Die Erblasserin war Inhaberin von Geschäftsanteilen der Z....... GmbH und der Z....... GmbH & Co KG . An den beiden Gesellschaften war auch der vorverstorbene Ehemann der Erblasserin beteiligt. Mit Vertrag vom [DATE] hatten die Erblasserin und ihr Ehemann die ihnen gehörenden Geschäftsanteile der GmbH und der KG auf ihre beiden Söhne übertragen. Die Erblasserin und ihr Ehemann hatten sich den lebenslänglichen unentgeltlichen Nießbrauch vorbehalten, mit der Maßgabe, dass der Nießbrauch jeweils dem überlebenden Ehegatten bis zu dessen Tode weiter zustehe. Weiter wurde vereinbart, dass das Stimmrecht aus den geschenkten Geschäftsanteilen von den Nießbrauchern ausgeübt werde. Wegen der Einzelheiten wird Bezug genommen auf den Vertrag vom [DATE] des Notars Dr. B.......... in H........ Der Erblasserin standen am Todestag Guthaben auf den für sie bei der X... KG geführten Kapitalkonten II und II a zu, und zwar in Höhe von 0 DM sowie in Höhe von 0 DM, zusammen 0 DM. Die beiden Söhne haben diese Guthaben zu je 0/0 geerbt, d. h. in Höhe von jeweils 0 DM. Das FA ging zunächst davon aus, dass der Freibetrag nach [REF] zu gewähren sei. Es setzte die Erbschaftsteuer mit unter dem Vorbehalt der Nachprüfung stehenden Erbschaftsteuerbescheid vom [DATE] gegenüber dem Kläger auf 0 DM fest. Das FA forderte den Kl. u.a. dazu auf, die Anlagen "Betriebsvermögen zur Erbschaftsteuererklärung" und"Aufteilung des Betriebsvermögens des Gewerbebetriebs" einzureichen . Der Kl. beantragte daraufhin, auf die Abgabe der Anlagen aus Vereinfachungsgründen zu verzichten. Die entsprechenden Wertermittlungen auf den Stichtag [DATE] seien bisher nicht durchgeführt worden und dürften sich nach seiner Auffassung erübrigen, weil die Erblasserin schon seit [DATE] zivilrechtlich nicht mehr Inhaberin der Geschäftsanteile an der X... KG gewesen sei, sondern lediglich ertragsteuerlich auf Grund des ihr zustehenden Nießbrauchs als Mitunternehmerin behandelt worden sei. Das Finanzamt vertrat danach die Auffassung, dass die Steuerbegünstigung gemäß [REF] zu Unrecht gewährt worden sei. Auf Grund der Übertragung der Geschäftsanteile an den Kl. und seinen Bruder sei die Erblasserin seit [DATE] nicht mehr am Kommanditkapital der X... KG beteiligt. Bei dem im Nachlass vorhandenen Betriebsvermögen, das durch das Nießbrauchsrecht entstanden sei, handele es sich bei wirtschaftlicher Betrachtungsweise lediglich um eine Kapitalforderung in Höhe von 0 DM, für deren Erwerb eine Begünstigung nach [REF] ausscheide. Das FA änderte dem Erbschaftsteuerbescheid und setzte die Erbschaftsteuer nunmehr auf 0 DM fest. Wegen der Einzelheiten wird auf den weiterhin unter dem Vorbehalt der Nachprüfung stehenden Bescheid vom [DATE] Bezug genommen. Der Kl. legte Einspruch ein. Die Erblasserin sei auf Grund des Nießbrauchsrechts Mitunternehmerin der X... KG gewesen. Das Betriebsvermögen der Erblasserin, nämlich die Kapitalkonten, sei mit dem Tod der Erblasserin je zur Hälfte auf den Kl. und seinen Bruder übergegangen. Der Kl. und sein Bruder seien zu diesem Zeitpunkt bereits Kommanditisten und Mitunternehmer der X... KG gewesen, so dass die gesamten Kapitalkonten unmittelbar im Todeszeitpunkt zu Betriebsvermögen der Steuerpflichtigen geworden seien. Damit sei das Kontinuitätserfordernis des [REF] erfüllt, nach dem es auf den Fortbestand der Betriebsvermögenseigenschaft im Zeitpunkt des Vermögensübergangs beim Erblasser sowie beim Erben ankomme. Ertragsteuerlich seien die Kl. schon seit [DATE] als Mitunternehmer behandelt worden, ebenso wie die Erblasserin und ihr Ehemann. Durch den Erwerb der Kapitalforderungen hätten der Kl. und sein Bruder zwar keinen gesellschaftsrechtlichen Anteil an der X... KG erhalten. Dies sei aber nach [REF] auch nicht erforderlich. Es sei der Erwerb eines ertragsteuerlichen Mitunternehmeranteils erforderlich und ausreichend. Für den "Erwerb eines Anteils" genüge die eingetretene Erhöhung der Werthaltigkeit der Mitunternehmerposition des Kl. Im Übrigen sei die Erblasserin ertragsteuerlich auf Grund des Nießbrauchs bis zu ihrem Tod als Mitunternehmerin behandelt worden. Eine abweichende Beurteilung für erbschaftsteuerliche Zwecke sei nicht zulässig. Das FA wies den Einspruch als unbegründet zurück. Die von der Erblasserin ererbten Guthaben auf den Kapitalkonten II und II a der X... KG gehörten nicht zu dem nach [REF] begünstigten Vermögen. Gemäß [REF] seien begünstigt inländisches Vermögen beim Erwerb eines ganzen Gewerbebetriebs, eines Teilbetriebs, eines Anteils an einer Gesellschaft im Sinne des [REF] oder [REF] oder eines Anteils daran sowie der Erwerb eines Anteils eines persönlich haftenden Gesellschafters einer Kommanditgesellschaft auf Aktien oder eines Anteils daran. Die Erblasserin habe im Streitfall ihren Kommanditanteil an der X... KG bereits [DATE] auf den Kl. und seinen Bruder übertragen. Die Anteile seien zivilrechtlich damit bereits [DATE] auf den Kl. und seinen Bruder übergegangen. Mit dem Erbfall hätten der Kl. und sein Bruder zivilrechtlich lediglich ein Nutzungsrecht erworben, das erbschaftsteuerlich nicht als Betriebsvermögen anzusehen sei. Wegen der Einzelheiten wird Bezug genommen auf die Einspruchsentscheidung vom [DATE] . Der Kl. erhob Klage, mit der er sein Vorbringen aus dem Einspruchsverfahren wiederholt. Darüber hinaus trägt er vor, bei dem auf ihn übergegangenen Vermögen handele sich um Betriebsvermögen. Die Erblasserin sei bis zu ihrem Tod auf Grund des Nießbrauchsrechts Mitunternehmerin gewesen. Dementsprechend sei sie auch ertragsteuerlich behandelt worden. Nach [REF] sei der Betriebsvermögensfreibetrag beim Erwerb eines "Anteils einer Gesellschaft" gemäß [REF] zu gewähren. Ein solcher "Anteil an einer Gesellschaft" sei im Sinne der ertragsteuerrechtlichen Mitunternehmerschaft zu verstehen, da der Begriff des Gesellschaftsanteils ertragsteuerrechtlich auszulegen sei. Zur Begründung bezieht sich der Kl. u.a. auf die gleichlautenden Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder vom [DATE] , BStBl I [DATE] , 0, auf ErbStR 0 Abs. 0 Satz 0 und auf die Kommentierung von Moench, ErbStG, § 0 a Tz. 0.a. Auch Götz vertrete in seinem Aufsatz "Übertragung von Sonderbetriebsvermögen im Lichte von [REF] " mit überzeugenden Gründen die Auffassung, dass im Fall eines von Todes wegen übergehenden Darlehnskontos eines "Mitunternehmer-Nießbrauchers" auf den "Mitunternehmer-Erben" die Begünstigung des [REF] zu gewähren sei. Auch verfassungsrechtliche Gründe sprächen für die Auffassung des Kl. Die Verstärkung einer Mitunternehmerstellung dürfe mangels sachlichen Grundes nicht anders beurteilt werden als der Betriebsvermögensübergang in anderen Fällen. Dies ergebe sich aus [REF] . Die Zuwendung eines Nießbrauchs an einem Gewerbebetrieb oder an einem Mitunternehmeranteil stelle keine Zuwendung von Betriebsvermögen dar. Was Erwerbsgegenstand sei, bestimme sich nach [REF] , so dass es auf die zivilrechtlichen Bestimmungen ankomme und die ertragsteuerliche Betrachtung nicht maßgeblich sei. Sei aber wie im Streitfall zivilrechtlich ein Nutzungsrecht zugewandt, könne es erbschaftsteuerlich nicht als Betriebsvermögen qualifiziert werden . Nach 0 a Abs. 0 Satz 0 Nr. 0 ErbStG bleiben Betriebsvermögen, land und forstwirtschaftliches Vermögen und Anteile an Kapitalgesellschaften im Sinne des Absatzes 0 beim Erwerb von Todes wegen bis zu einem Wert von insgesamt 0 DM außer Ansatz. Nach [REF] gilt der Freibetrag "für inländisches Betriebsvermögen , beim Erwerb eines ganzen Gewerbebetriebs, eines Teilbetriebs, eines Anteils an einer Gesellschaft im Sinne des § 0 Abs. 0 Nr. 0 und Abs. 0 oder [REF] , eines Anteils eines persönlich haftenden Gesellschafters einer Kommanditgesellschaft auf Aktien oder eines Anteils daran". Die Begriffe "ganzer Gewerbebetrieb", "Teilbetrieb" oder "Beteiligung an einer Personengesellschaft" sind nach ertragsteuerlichen Grundsätzen zu bestimmen, wie sich aus der Bezugnahme auf [REF] ergibt. Die Übertragung von zum Betriebsvermögen gehörenden Wirtschaftsgütern ist deshalb nur dann begünstigt, wenn sie in Zusammenhang mit der Übertragung eines Mitunternehmeranteils oder eines Anteils daran steht. Die Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter ist dagegen nicht begünstigt. Die Rechtslage beim Erwerb von Todes wegen ist nicht anders zu beurteilen. Der Kl. hat von seiner Mutter kein Betriebsvermögen in Form einer Beteiligung an einer Personengesellschaft geerbt. Der Kommanditanteil ist dem Kl. vielmehr schon durch notariellen Vertrag vom [DATE] von seiner Mutter geschenkt worden. Bereits dadurch ist der Kl. Kommanditist, d.h. zivilrechtlich Inhaber der Anteile geworden. Beim Tode der Mutter ist lediglich deren Nießbrauchsrecht an den Anteilen erloschen . Dadurch hat der Kl. u.a. die Berechtigung an den Kapitalkonten erworben. Das Erlöschen des Nießbrauchsrechts kann mit der Übertragung eines Gesellschaftsanteils nicht gleichgestellt werden. Zwar führt das Erlöschen des Nießbrauchsrechts zu einer Erweiterung der Rechte des Anteilsinhabers, insbesondere dann, wenn wie im Streitfall der Nießbrauchsinhaber sich das Stimmrecht vorbehalten hat. Die maßgebliche Anteilsübertragung selbst ist jedoch bereits früher durchgeführt worden. Das Nießbrauchsrecht geht zudem nicht auf den Erben über sondern erlischt. Bei Übertragung eines Gesellschaftsanteils unter Nießbrauchs und Stimmrechtsvorbehalt kann erbschaftssteuerlich auch nicht davon ausgegangen werden, dass die Übertragung erst beim Wegfall des Nießbrauchs ausgeführt worden ist. Dies würde zum einem der Regelung in [REF] widersprechen, nach der die Belastung mit Nießbrauchsrechten nur eingeschränkt erbschaftsteuerlich berücksichtigt werden kann. Zum anderen würde die zivilrechtliche Gestaltung, an die das Erbschaftsteuerrecht regelmäßig anknüpft, außer Acht gelassen. Der Senat braucht nicht zu entscheiden, ob in einem vergleichbaren Fall bei Übertragung eines Gesellschaftsanteils unter Nießbrauchs und Stimmrechtsvorbehalt die Vergünstigungen des [REF] gewährt werden könnten. Dies könnte zu verneinen sein, wenn in einem derartigen Fall der Beschenkte nicht Mitunternehmer wird und die Schenkung dem Übergang von Betriebsvermögen durch Erbanfall nicht vergleichbar ist . Hieraus kann jedoch nicht gefolgert werden, dass dann bei Erlöschen des Nießbrauchs [REF] zur Anwendung kommen müsste. Ebenso wie bei der Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögen die Voraussetzungen des [REF] nicht vorliegen , weil nicht Betriebsvermögen im Ganzen übertragen wird, kann die Anwendbarkeit des [REF] zu verneinen sein, weil die Gesellschafterstellung nur nach und nach übergeht. Auch darauf, ob der Kl. bereits [DATE] oder erst beim Tode seiner Mutter Mitunternehmer geworden ist, kann es folglich im Streitfall nicht ankommen. Beim Tod der Mutter hat der Kl. somit keinen Kommanditanteil, sondern lediglich deren Kapitalkonten geerbt. Die Übertragung einzelner, einem Gewerbebetrieb dienender Wirtschaftsgüter ist nicht als Übergang von "Betriebsvermögen" begünstigt . Die Guthaben auf den Darlehenskonten gehören demnach nicht zu dem nach [REF] begünstigten Betriebsvermögen. Vorsorglich wird noch auf folgendes hingewiesen: Wenn mit dem Kl. die Auffassung vertreten würde, dass erst mit dem Eintritt des Erbfalls und Wegfall des Nießbrauchs die Schenkung des Gesellschaftsanteils vollzogen sei, wäre nicht nur das Guthaben auf den Kapitalkonten sondern der gesamte Mitunternehmeranteil der Erbschaftsteuer zu unterwerfen. Soweit nach Aktenlage ersichtlich, dürfte der Mitunternehmeranteil auch unter Berücksichtigung des Freibetrags und des Bewertungsabschlags nach [REF] höher zu bewerten sein als die Guthaben auf den Kapitalkonten.