Streitig ist, ob der Beklagte die Einkommensteuerveranlagung [DATE] nach [REF] ändern durfte, um einen Kirchensteuererstattungsüberhang sonderausgabenmindernd zu berücksichtigen, der sich nach Rücktrag des Erstattungsüberhanges aus einem späteren Jahr aufgrund des Wegfalls der erfolgten Verrechnung der gezahlten mit der erstatteten Kirchensteuer ergibt. 0 Der Kläger wird mit seiner Ehefrau zusammen zur Einkommensteuer veranlagt. In der Einkommensteuererklärung [DATE] hat er gezahlte Kirchensteuer [DATE] in Höhe von 0 EUR und erstattete Kirchensteuer für den Veranlagungszeitraum [DATE] in Höhe von 0 EUR als Sonderausgaben geltend gemacht, die antragsgemäß im Einkommensteuerbescheid [DATE] berücksichtigt wurden und zu einem Kirchensteuererstattungsüberhang in Höhe von 0 EUR führten. 0 Im Einkommensteuerbescheid [DATE] vom 0 . [DATE] erfolgte entsprechend den Angaben in der Einkommensteuererklärung keine Berücksichtigung von Kirchensteuer bei den Sonderausgaben. Ein Rücktrag des Erstattungsüberhangs in Höhe von 0 EUR in das Jahr [DATE] unterblieb, da die Aufgriffsgrenze von 0 EUR nicht überschritten war. 0 Wegen der bei der Veranlagung [DATE] nicht voll verrechenbaren Erstattung in Höhe von 0 EUR änderte das FA den Einkommensteuerbescheid [DATE] vom 0 . [DATE] am [DATE] gemäß [REF] dahingehend, dass die bisher als Sonderausgaben berücksichtigten Kirchensteuern in Höhe von 0 EUR vermindert wurden. 0 Der Kläger legte gegen den geänderten Einkommensteuerbescheid [DATE] Einspruch mit der Begründung ein, dass die Änderung einer gesetzlichen Grundlage entbehre. [REF] sei nicht einschlägig. Darüber hinaus sei die Berechnung des Erstattungsüberhanges unklar. Der Einspruch blieb erfolglos . 0 Zur Begründung der hiergegen am [DATE] erhobenen Klage lässt der Kläger im Wesentlichen folgendes vortragen: Der Erstattungsüberhang der Kirchensteuer [DATE] stelle kein rückwirkendes Ereignis im Sinne des [REF] dar. Der zu dieser Problematik ergangenen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes sei nicht zu folgen. Die vom BFH bestätigte Verwaltungsmeinung führe zu unerwünschten und unangemessenen Folgen. Die Anwendung sei zwangsläufig unsystematisch. In [REF] sei keine gesetzliche Grundlage für „negative Sonderausgaben“ verankert. Die Regelung des [REF] habe Allgemeingültigkeit und sei offensichtlich vom Gesetzgeber nicht für „negative Sonderausgaben“ vorgesehen gewesen. Daher bedürfe es einer engen, ausschließlich am Wortlaut des Gesetzes orientierten Auslegung. Im Streitfall sei zum [DATE] ein rückwirkendes Ereignis dergestalt eingetreten, dass sich ein Erstattungsüberhang bei der Kirchensteuer in Höhe von 0 EUR ergeben habe, der sich aus den Vorauszahlungen zur Kirchensteuer [DATE] und einer Rückzahlung von Kirchensteuer [DATE] zusammensetze. Ein rückwirkendes Ereignis sei somit allenfalls für das Veranlagungsjahr [DATE] eingetreten. Das FA habe jedoch eine Änderung des Jahres [DATE] vorgenommen, für das mit dem Erstattungsüberhang in [DATE] kein rückwirkendes Ereignis eingetreten sei. Hinsichtlich des Hilfsantrags wird ausgeführt, dass durch den geänderten Einkommensteuerbescheid [DATE] vom [DATE] ein rückwirkendes Ereignis eingetreten sei, weshalb die Zahlung von Kirchensteuer [DATE] im Jahr [DATE] zu berücksichtigen sei. Die Literatur erkenne ein faktisches Wahlrecht des Steuerbürgers an, von dem im vorliegenden Fall Gebrauch gemacht werde. Die endgültige Belastung des Klägers mit Kirchensteuer [DATE] setze sich aus den Vorauszahlungen Kirchensteuer [DATE] , der Erstattung Kirchensteuer [DATE] in [DATE] und der Nachzahlung Kirchensteuer [DATE] in [DATE] zusammen. 0 hilfsweise, den geänderten Einkommensteuerbescheid [DATE] vom [DATE] dahingehend zu ändern, dass die aus der Berücksichtigung des Erstattungsüberhangs angefallene Kirchensteuer-Nachzahlung in Höhe von 0 EUR als gezahlte Kirchensteuer bei den Sonderausgaben berücksichtigt wird. 0 Wegen der Einzelheiten im Übrigen wird auf die zwischen den Beteiligten gewechselten Schriftsätze und die dem Senat vorliegenden Steuerakte verwiesen. Entscheidungsgründe 0 Der geänderte Einkommensteuerbescheid [DATE] vom [DATE] verletzt den Kläger nicht in seinen Rechten . Das FA hat den Einkommensteuerbescheid [DATE] zu Recht nach [REF] geändert. Die im Jahr der Erstattung nicht mit Kirchensteuerzahlungen verrechenbaren Rückzahlungen mindern die im Jahr der Zahlung bisher anerkannten und mit Rückzahlungen für ein früheres Jahr verrechneten Sonderausgaben und führen zur Entstehung eines Erstattungsüberhangs für das Streitjahr. 0 Nach [REF] ist ein Steuerbescheid zu erlassen, aufzuheben oder zu ändern, soweit ein Ereignis eintritt, das steuerliche Wirkung für die Vergangenheit hat. Die Erstattung von Sonderausgaben im Sinne des [REF] ist ein solches rückwirkendes Ereignis. Aus der Verwendung des Begriffs "Aufwendungen" in [REF] folgt, dass nur solche Ausgaben als Sonderausgaben berücksichtigt werden dürfen, durch die der Steuerpflichtige tatsächlich und endgültig wirtschaftlich belastet ist. An einer endgültigen Belastung fehlt es jedoch, wenn Sonderausgaben erstattet werden. Das gilt auch, wenn erst nach Ablauf des Veranlagungszeitraums geklärt wird, ob Sonderausgaben erstattet werden . 0 Bei jährlich wiederkehrenden Sonderausgaben wie z.B. der Kirchensteuer hat der BFH zwar aus Gründen der Praktikabilität und Rechtskontinuität eine Verrechnung erstatteter Sonderausgaben mit gleichartigen Sonderausgaben im Jahr der Erstattung im Grundsatz zugelassen. Die Verrechnung erstatteter mit gezahlten Sonderausgaben ist im Jahr der Zahlung jedoch insoweit geboten, als andernfalls nicht mehr zu rechtfertigende Steuervorteile eintreten würden, z.B. wenn im Erstattungsjahr keine gleichartigen Sonderausgaben angefallen sind oder wenn im Erstattungsjahr die gezahlten Sonderausgaben niedriger sind als die Erstattung . 0 Nach Auffassung des Senats gilt dies nicht nur für den Fall, dass die Verrechnung des Erstattungsüberhangs unmittelbar im Zahlungsjahr vorgenommen werden kann. Vielmehr ist es geboten, auch dann den Erstattungsüberhang sonderausgabenmindernd zu berücksichtigen, wenn der Rücktrag in das Zahlungsjahr in diesem keine unmittelbare Minderung des Sonderausgabenabzugs zur Folge haben kann, weil die dort gezahlte und später erstattete Kirchensteuer bereits um einen Erstattungsbetrag für ein früheres Jahr gemindert wurde. In diesen Fällen bewirkt der Rücktrag die Entstehung eines weiteren Erstattungsüberhangs für die bislang im Erstattungsjahr mit Kirchensteuerzahlungen verrechnete Kirchensteuer. 0 Im Hinblick auf die für den Abzug von Kirchensteuern als Sonderausgabe erforderliche endgültige Belastung des Steuerpflichtigen macht es keinen Unterschied, ob der Rücktrag des Erstattungsüberhangs in das Zahlungsjahr bereits in diesem zu einer Minderung des Sonderausgabenabzugs führt oder aber wie im Streitfall die durch den Rücktrag bedingte Minderung der für eine Verrechnung zur Verfügung stehenden gezahlten Kirchensteuern die Entstehung eines weiteren Erstattungsüberhanges hinsichtlich der bisher im Rücktragsjahr verrechneten Kirchensteuererstattung zur Folge hat. Aus Gründen der steuerlichen Gleichbehandlung ist daher dem Rücktrag eines Erstattungsüberhanges Vorrang vor der vor Entstehung des Erstattungsüberhanges aus Praktikabilitätsgründen vorgenommenen Verrechnung einzuräumen. 0 Die durch den Rücktrag des Erstattungsüberhangs in das Jahr [DATE] bedingte Entstehung eines Erstattungsüberhanges für das Jahr [DATE] ist auch als Ereignis i.S. d. [REF] anzusehen. Ereignis i.S. des [REF] ist jeder rechtlich relevante Vorgang zu verstehen, der eine steuerliche Wirkung für die Vergangenheit auslöst . Ebenso wie die Erstattung von Kirchensteuerzahlungen zählt dazu auch die infolge des Rücktrags eines Erstattungsüberhanges nicht mehr mögliche Verrechnung von Kirchensteuerzahlungen mit Kirchensteuererstattungen im Zahlungsjahr. 0 Entgegen der Auffassung des Prozessbevollmächtigten ist eine Änderung des Einkommensteuerbescheids [DATE] nach [REF] weder vorzunehmen noch Voraussetzung für den Rücktrag des Erstattungsüberhanges in den Veranlagungszeitraum [DATE] . Zwar liegt mit der im Jahr [DATE] entstandenen nicht verrechenbaren Kirchensteuererstattung ein den Veranlagungszeitraum betreffendes rückwirkendes Ereignis vor. Da dies jedoch in Anbetracht des Umstands, dass sich der Betrag der als Sonderausgabe abzugsfähigen Kirchensteuer für den Veranlagungszeitraum [DATE] nicht verändert, keine steuerliche Auswirkung hat, ist eine Änderung des Einkommensteuerbescheids [DATE] nicht vorzunehmen. 0 Auch dem hilfsweise gestellten Antrag, die aus der Berücksichtigung des Erstattungsüberhangs angefallene, im Jahr [DATE] gezahlte Kirchensteuer-Nachzahlung in Höhe von 0 EUR als gezahlte Kirchensteuer im Veranlagungszeitraum [DATE] bei den Sonderausgaben zu berücksichtigen, ist nicht zu entsprechen. Nach [REF] ist nur die gezahlte Kirchensteuer als Sonderausgabe absetzbar. Gemäß [REF] sind Ausgaben für das Kalenderjahr abzusetzen, in dem sie geleistet worden sind. Der Abzug von Kirchensteuer als Sonderausgabe setzt danach voraus, dass die Zahlungen in dem betreffenden Veranlagungszeitraum tatsächlich geleistet wurden . Daran fehlt es hier. 0 Der Senat hielt es für ermessensgerecht, gemäß [REF] den Rechtsstreit durch Urteil ohne mündliche Verhandlung nach Aktenlage zu entscheiden. Danach kann das Gericht sein Verfahren nach billigem Ermessen bestimmen, wenn der Streitwert bei einer Klage, die eine Geldleistung betrifft, wie im Streitfall fünfhundert Euro nicht übersteigt. Gründe 0 Der geänderte Einkommensteuerbescheid [DATE] vom [DATE] verletzt den Kläger nicht in seinen Rechten . Das FA hat den Einkommensteuerbescheid [DATE] zu Recht nach [REF] geändert. Die im Jahr der Erstattung nicht mit Kirchensteuerzahlungen verrechenbaren Rückzahlungen mindern die im Jahr der Zahlung bisher anerkannten und mit Rückzahlungen für ein früheres Jahr verrechneten Sonderausgaben und führen zur Entstehung eines Erstattungsüberhangs für das Streitjahr. 0 Nach [REF] ist ein Steuerbescheid zu erlassen, aufzuheben oder zu ändern, soweit ein Ereignis eintritt, das steuerliche Wirkung für die Vergangenheit hat. Die Erstattung von Sonderausgaben im Sinne des [REF] ist ein solches rückwirkendes Ereignis. Aus der Verwendung des Begriffs "Aufwendungen" in [REF] folgt, dass nur solche Ausgaben als Sonderausgaben berücksichtigt werden dürfen, durch die der Steuerpflichtige tatsächlich und endgültig wirtschaftlich belastet ist. An einer endgültigen Belastung fehlt es jedoch, wenn Sonderausgaben erstattet werden. Das gilt auch, wenn erst nach Ablauf des Veranlagungszeitraums geklärt wird, ob Sonderausgaben erstattet werden . 0 Bei jährlich wiederkehrenden Sonderausgaben wie z.B. der Kirchensteuer hat der BFH zwar aus Gründen der Praktikabilität und Rechtskontinuität eine Verrechnung erstatteter Sonderausgaben mit gleichartigen Sonderausgaben im Jahr der Erstattung im Grundsatz zugelassen. Die Verrechnung erstatteter mit gezahlten Sonderausgaben ist im Jahr der Zahlung jedoch insoweit geboten, als andernfalls nicht mehr zu rechtfertigende Steuervorteile eintreten würden, z.B. wenn im Erstattungsjahr keine gleichartigen Sonderausgaben angefallen sind oder wenn im Erstattungsjahr die gezahlten Sonderausgaben niedriger sind als die Erstattung . 0 Nach Auffassung des Senats gilt dies nicht nur für den Fall, dass die Verrechnung des Erstattungsüberhangs unmittelbar im Zahlungsjahr vorgenommen werden kann. Vielmehr ist es geboten, auch dann den Erstattungsüberhang sonderausgabenmindernd zu berücksichtigen, wenn der Rücktrag in das Zahlungsjahr in diesem keine unmittelbare Minderung des Sonderausgabenabzugs zur Folge haben kann, weil die dort gezahlte und später erstattete Kirchensteuer bereits um einen Erstattungsbetrag für ein früheres Jahr gemindert wurde. In diesen Fällen bewirkt der Rücktrag die Entstehung eines weiteren Erstattungsüberhangs für die bislang im Erstattungsjahr mit Kirchensteuerzahlungen verrechnete Kirchensteuer. 0 Im Hinblick auf die für den Abzug von Kirchensteuern als Sonderausgabe erforderliche endgültige Belastung des Steuerpflichtigen macht es keinen Unterschied, ob der Rücktrag des Erstattungsüberhangs in das Zahlungsjahr bereits in diesem zu einer Minderung des Sonderausgabenabzugs führt oder aber wie im Streitfall die durch den Rücktrag bedingte Minderung der für eine Verrechnung zur Verfügung stehenden gezahlten Kirchensteuern die Entstehung eines weiteren Erstattungsüberhanges hinsichtlich der bisher im Rücktragsjahr verrechneten Kirchensteuererstattung zur Folge hat. Aus Gründen der steuerlichen Gleichbehandlung ist daher dem Rücktrag eines Erstattungsüberhanges Vorrang vor der vor Entstehung des Erstattungsüberhanges aus Praktikabilitätsgründen vorgenommenen Verrechnung einzuräumen. 0 Die durch den Rücktrag des Erstattungsüberhangs in das Jahr [DATE] bedingte Entstehung eines Erstattungsüberhanges für das Jahr [DATE] ist auch als Ereignis i.S. d. [REF] anzusehen. Ereignis i.S. des [REF] ist jeder rechtlich relevante Vorgang zu verstehen, der eine steuerliche Wirkung für die Vergangenheit auslöst . Ebenso wie die Erstattung von Kirchensteuerzahlungen zählt dazu auch die infolge des Rücktrags eines Erstattungsüberhanges nicht mehr mögliche Verrechnung von Kirchensteuerzahlungen mit Kirchensteuererstattungen im Zahlungsjahr. 0 Entgegen der Auffassung des Prozessbevollmächtigten ist eine Änderung des Einkommensteuerbescheids [DATE] nach [REF] weder vorzunehmen noch Voraussetzung für den Rücktrag des Erstattungsüberhanges in den Veranlagungszeitraum [DATE] . Zwar liegt mit der im Jahr [DATE] entstandenen nicht verrechenbaren Kirchensteuererstattung ein den Veranlagungszeitraum betreffendes rückwirkendes Ereignis vor. Da dies jedoch in Anbetracht des Umstands, dass sich der Betrag der als Sonderausgabe abzugsfähigen Kirchensteuer für den Veranlagungszeitraum [DATE] nicht verändert, keine steuerliche Auswirkung hat, ist eine Änderung des Einkommensteuerbescheids [DATE] nicht vorzunehmen. 0 Auch dem hilfsweise gestellten Antrag, die aus der Berücksichtigung des Erstattungsüberhangs angefallene, im Jahr [DATE] gezahlte Kirchensteuer-Nachzahlung in Höhe von 0 EUR als gezahlte Kirchensteuer im Veranlagungszeitraum [DATE] bei den Sonderausgaben zu berücksichtigen, ist nicht zu entsprechen. Nach [REF] ist nur die gezahlte Kirchensteuer als Sonderausgabe absetzbar. Gemäß [REF] sind Ausgaben für das Kalenderjahr abzusetzen, in dem sie geleistet worden sind. Der Abzug von Kirchensteuer als Sonderausgabe setzt danach voraus, dass die Zahlungen in dem betreffenden Veranlagungszeitraum tatsächlich geleistet wurden . Daran fehlt es hier. 0 Der Senat hielt es für ermessensgerecht, gemäß [REF] den Rechtsstreit durch Urteil ohne mündliche Verhandlung nach Aktenlage zu entscheiden. Danach kann das Gericht sein Verfahren nach billigem Ermessen bestimmen, wenn der Streitwert bei einer Klage, die eine Geldleistung betrifft, wie im Streitfall fünfhundert Euro nicht übersteigt.