Tenor Die Schenkungsteuerbescheide vom [DATE] , [DATE] , [DATE] , [DATE] , [DATE] und [DATE] sowie die Einspruchsentscheidung vom [DATE] werden aufgehoben. Die Kosten des Verfahrens trägt der Beklagte. Die Revison wird nicht zugelassen. Streitig ist die Rechtmäßigkeit der Schenkungsteuerfestsetzung gegen die Beschenkte bei Übernahme der Schenkungsteuer durch den Schenker. Streitig ist darüber hinaus die Berechnung der Schenkungsteuer bei Schenkungen unter Nießbrauchsvorbehalt und Übernahme der Schenkungsteuer durch den Schenker unter Einbeziehung einer Vorschenkung unter Nießbrauchsvorbehalt sowie die Frage, ob eine Umwandlung gem. [REF] als steuervergünstigungsschädliche Veräußerung gem. [REF] anzusehen ist. Der Vater der Klägerin , Dr. V.... Y...., ist bzw. war Gesellschafter mehrerer Kapitalgesellschaften, u.a. der Y.... Fördertechnik GmbH, der Y.... Gebäude Logistik GmbH, der Y.... Internationale Beteiligungen GmbH und der Y.... Lödige Maschinenbau Gesellschaft mbH. Mit notariellem Vertrag vom [DATE] übertrug Dr. V.... Y.... im Schenkungswege zunächst Anteile an der Gebrüder Y.... Maschinenbau Gesellschaft mbH jeweils zur Hälfte an seine zum damaligen Zeitpunkt minderjährigen Kinder T.... Y...., die Klin. und S.... Y.... . Die Schenkungen erfolgten unter dem Vorbehalt eines Nießbrauchs zugunsten der Eltern der Klin., Dr. V.... Y.... und M.... Y..... Die Schenkungsteuer übernahm der Schenker. Auf die Kopie des notariellen Vertrages vom [DATE] wird hinsichtlich der weiteren Einzelheiten verwiesen. Aufgrund dieser Schenkung setzte der Bekl. durch Bescheid vom [DATE] unter Einbeziehung einer weiteren Schenkung Schenkungsteuer in Höhe von 0 DM fest. Auf den Steuerbescheid vom [DATE] wird Bezug genommen. Dr. V.... Y.... übertrug sodann aufgrund notariellen Vertrages vom [DATE] jeweils 0%-ige Teilgeschäftsanteile an der Y.... Fördertechnik GmbH, an der Y.... Gebäude Logistik GmbH und an der Y.... Internationale Beteiligungen GmbH zur gesamten Hand auf die zum damaligen Zeitpunkt minderjährige Klin. und deren minderjährigen Bruder S.... Y..... Vor der Übertragung war der Vater der Klin. an den genannten Gesellschaften zu jeweils 0 % beteiligt. Die Schenkungen erfolgten unter Nießbrauchsvorbehalt zu Gunsten des Schenkers und unter der Auflage, dass die Klin. die ihr aus der Schenkung zustehenden Anteile zusammen mit ihrem Bruder S.... Y.... in einer Familien-GbR zu halten habe. Der Schenker übernahm entsprechend § 0 Nr. 0 des Vertrages die Schenkungsteuer. Hinsichtlich der Einzelheiten der vertraglichen Regelungen wird auf die Abschrift des notariellen Vertrages vom [DATE] verwiesen. Im [DATE] reichten die Eltern der Klin. Dr. V.... Y.... und M.... Y.... für die Klin. die Schenkungssteuererklärung bezüglich der Schenkungen aus dem Jahre [DATE] ein. Darin gaben sie u.a. an, dass die Schenkungsteuer vom Schenker Dr. V.... Y.... getragen werde. Ferner wurden die sofortige Ablösung des aufgrund der Nießbrauchsverpflichtung gem. [REF] zu stundenden Steuerbetrages sowie die Steuervergünstigungen gem. [REF] beantragt. Der Schenker Dr. V.... Y.... gab eine Erklärung zur Gewährung der Steuervergünstigung gem. [REF] ab. Danach sollten die Steuervergünstigungen für die Zuwendungen gem. notariellem Vertrag vom [DATE] jeweils zu ½ der Klin. und ihrem Bruder S.... Y.... zugute kommen. Auf Bl. 0-0 der Steuerakte zu den St-Nr. XXX/XXXX/XXXX und XXX/XXXX/XXXX wird verwiesen. Mit Schenkungsteuerbescheid vom [DATE] setzte der Bekl. gegen die Klin. aufgrund der Schenkungen ihres Vaters aus dem Jahre [DATE] ohne Einbeziehung der Vorschenkung aus [DATE] zunächst Schenkungsteuer in Höhe von 0 DM unter dem Vorbehalt der Nachprüfung gem. [REF] fest. Hinsichtlich der Einzelheiten wird auf Bl. 0 0 der Steuerakte zu den StNr. XXX/XXXX/XXXX und XXX/XXXX/XXXX verwiesen. Der Schenkungsteuerbescheid erging an den Vater der Klin. Dr. V.... Y.... als deren gesetzlichen Vertreter. Im weiteren Verlauf änderte der Bekl. die Schenkungsteuerfestsetzung gegen die Klin. durch Bescheide vom [DATE] , [DATE] und [DATE] . Die Änderungen beruhten im Wesentlichen darauf, dass der Bekl. nunmehr die Vorschenkungen aus dem Jahr [DATE] berücksichtigte, die Steuerberechnung unter Anwendung der [REF] änderte und die durch eine Betriebsprüfung festgestellten gemeinen Werte der geschenkten GmbH-Anteile bei der Steuerfestsetzung ansetzte. Bei den Steuerberechnungen berücksichtigte der Bekl. im Rahmen der Ermittlung des Stundungsbetrages gem. [REF] für die vom Schenker übernommene Steuer gem. [REF] und für die festzusetzende Steuer jeweils lediglich den Kapitalwert des Nießbrauchs aufgrund der Schenkungen aus dem Jahre [DATE] , nicht jedoch den Kapitalwert des Nießbrauchs der Vorschenkung aus dem Jahre [DATE] . Ferner rechnete der Bekl. jeweils die festgesetzte Steuer bezüglich der Vorschenkung aus dem Jahr [DATE] und nicht lediglich die sofort fällige Steuer aus der Vorschenkung an. Die Änderungsbescheide ergingen an den Vater der Klin. Dr. V.... Y.... als gesetzlichen Vertreter der Klin. Hinsichtlich der Einzelheiten wird auf die Steuerbescheide vom [DATE] , [DATE] und [DATE] verwiesen. Gegen die Bescheide vom [DATE] und [DATE] legte die Klin., vertreten durch ihre Eltern, Einspruch ein und beanstandete im Wesentlichen die Steuerberechnung des Bekl. Bei der Berechnung des Stundungsbetrages der Steuer aufgrund der Schenkung aus dem Jahr [DATE] müsse auch der Kapitalwert der Nießbrauchsverpflichtung aus dem Jahr [DATE] abgezogen werden und statt der festgesetzten Steuer bezüglich der Vorschenkung die sofort fällige Steuer angerechnet werden. Hinsichtlich der Einzelheiten wird auf die Schriftsätze vom [DATE] , [DATE] und [DATE] nebst Anlagen verwiesen. Am [DATE] wies der Bekl. den Einspruch der Klin. durch Einspruchsentscheidung zurück und hielt an seiner Steuerberechnung fest. Die EE erging an den Vater der Klin. Dr. V.... Y.... als deren gesetzlichen Vertreter. Auf die EE wird Bezug genommen. Im Laufe des Klageverfahrens erfolgten weitere Änderungen der Steuerfestsetzung. Zunächst änderte der Bekl. die Steuerfestsetzung durch Bescheid vom [DATE] aus inzwischen unstreitigen Gründen. Dieser Änderungsbescheid erging erneut an den Vaters der Klin. Dr. V.... Y.... als deren gesetzlichen Vertreter. Auf den Steuerbescheid nebst Anlagen wird verwiesen. Schließlich erließ der Bekl. gegen die Klin. am [DATE] einen geänderten Schenkungsteuerbescheid, der wiederum an den Vater der Klin. Dr. V.... Y.... als gesetzlichen Vertreter der Klin. erging. Im Änderungsbescheid vom [DATE] berücksichtigte der Bekl., dass alle Gesellschafter der Y.... Fördertechnik GmbH aufgrund notariellen Vertrages vom [DATE] ihre Anteile in die Y.... Industries GmbH eingebracht hatten, die damit 0 %-ige Anteilseignerin der Y.... Fördertechnik GmbH geworden war. Die Einbringung war gem. [REF] zu Buchwerten erfolgt. Im Gegenzug hatten die Anteilseigner neue Anteile an der Y.... Industries GmbH nicht jedoch Zuzahlungen oder andere Vermögensgegenstände erhalten. Der Gesellschafterbestand und die Anteilsverteilung bei der Y.... Industries GmbH entsprechen seitdem dem vorher bei der Y.... Fördertechnik GmbH bestehenden Gesellschafterkreis. Dementsprechend sind die Klin. und ihr Bruder S.... Y.... im Rahmen der V.... Y.... Familiengesellschaft GbR im selben Verhältnis wie zuvor an der Y.... Fördertechnik GmbH an der Y.... Industries GmbH beteiligt. Zu den Einzelheiten der vertraglichen Vereinbarungen wird auf die Abschrift des notariellen Vertrages vom [DATE] verwiesen. Hinsichtlich der Firmenstruktur vor und nach Durchführung der Umwandlung wird auf die Übersichten Bl. 0 0 der GA Bezug genommen. Der Bekl. sah die Umwandlung gem. [REF] aufgrund des notariellen Vertrages vom [DATE] als steuervergünstigungsschädliche Veräußerung im Sinne des [REF] an und verwehrte im Änderungsbescheid vom [DATE] rückwirkend die Steuervergünstigungen gem. [REF] bezüglich der der Klin. geschenkten GmbH-Anteile an der Y.... Fördertechnik GmbH. Die Schenkungsteuer wurde auf 0 DM festgesetzt. Bezüglich der Einzelheiten wird auf den Steuerbescheid vom [DATE] nebst Anlagen verwiesen. Sie vertritt die Auffassung, dass die Steuerberechnung des Bekl., insbesondere die Berechnung der zu stundenden Steuer fehlerhaft sei. Hierzu wiederholt und vertieft die Klin. im wesentlichen ihre Ausführungen aus dem Einspruchsverfahren. Darüber hinaus ist die Klin. der Meinung, dass die Einbringung der zuvor geschenkten Anteile an der Y.... Fördertechnik GmbH in die Y.... Industries GmbH im Jahr [DATE] nicht gem. [REF] zu einem rückwirkenden Wegefall der Schenkungsteuervergünstigungen nach [REF] führe. Insofern verweist die Klin. auf den Sinn und Zweck der gesetzlichen Regelungen in [REF] und befürwortet unter Berufung auf in der Literatur vertretene Auffassungen eine Auslegung des [REF] , wonach eine mehrheitsvermittelnde Einbringung gem. [REF] steuerunschädlich sein soll. Auf die Ausführungen in den klägerischen Schriftsätzen wird hierzu im Einzelnen verwiesen. Der Berichterstatter hat die Parteien mit Verfügung vom [DATE] nach vorläufiger Würdigung der Sach und Rechtslage auf rechtliche Bedenken hinsichtlich der Inanspruchnahme des Kl. als Steuerschuldner durch den Bekl. hingewiesen. Auf Bl. 0 der GA wird insofern Bezug genommen. Der Bekl. hält an seiner Steuerberechnung und an seiner Rechtsauffassung hinsichtlich der Steuerschädlichkeit der Einbringung gem. [REF] fest. Er verweist insofern auf die Erbschaftsteuerrichtlinien und auf den Gesetzeswortlaut in [REF] . Der Berichterstatter hat die Sach und Rechtslage mit den Parteien am [DATE] erörtert. Auf das Protokoll des Erörterungstermins wird im Einzelnen verwiesen. Gem. [REF] sind Steuerschuldner der Schenkungsteuer sowohl der Beschenkte als auch der Schenker. Der Schenker schuldet neben dem Beschenkten die Schenkungsteuer als Gesamtschuldner . Aus dem Wortlaut des [REF] und dem Charakter der Schenkungsteuer als einer Bereicherungssteuer folgt zwar, dass sich das Finanzamt grundsätzlich zunächst an den Beschenkten halten muss . Eine unmittelbare Inanspruchnahme des Schenkers ist aber regelmäßig dann geboten, wenn der Schenker die Schenkungsteuer nach [REF] übernommen hat . Bei der Entscheidung, ob im Fall der Übernahme der Schenkungsteuer durch den Schenker der Beschenkte in Anspruch genommen werden soll, handelt es sich um eine Ermessensentscheidung , die das Gericht nach [REF] nur darauf zu überprüfen hat, ob die gesetzlichen Grenzen des Ermessens überschritten sind oder von dem Ermessen in einer dem Zweck der Ermächtigung nicht entsprechenden Weise Gebraucht gemacht wurde. Dabei kann der Senat offen lassen, ob in Fällen, in denen der Schenker die Schenkungsteuer übernommen hat, das Ermessen des FA dahin eingeengt wird, den Beschenkten, sofern nicht besondere Gründe, wie etwa Mittellosigkeit des Schenkers, vorliegen, nicht in Anspruch zu nehmen . Unter Berücksichtigung dieser Grundsätze ist die Schenkungsteuerfestsetzung gegen die Klin. als Beschenkte rechtswidrig, da der Bekl. keine Ermessensentscheidung hinsichtlich der Auswahl des Steuerschuldners getroffen hat. Weder aus den Bescheiden vom [DATE] , [DATE] , [DATE] , [DATE] , [DATE] und [DATE] noch aus der EE vom [DATE] noch aus den Steuerakten sind Anhaltpunkte dafür erkennbar, dass der Bekl. Ermessenserwägungen hinsichtlich der Inanspruchnahme der Klin. als Steuerschuldnerin angestellt hat. Dementsprechend kann auch nicht überprüft werden, ob der Bekl. das ihm eingeräumte Ermessen fehlerfrei ausgeübt hat. Es handelt sich um einen Fall des Ermessensnichtgebrauchs, der zur Rechtswidrigkeit der Bescheide führt. Die Steuerfestsetzungen gegen die Klin. sowie die EE waren somit aufzuheben.