Die Beteiligten streiten darum, ob eine Tantiemezahlung einer GmbH an ihren Geschäftsführer, der zugleich Minderheitsgesellschafter ist, als verdeckte Gewinnausschüttung zu beurteilen ist. Die Klägerin, eine Kommanditgesellschaft, ist Rechtsnachfolgerin der ... GmbH . Die Klägerin bzw. ihre Rechtsvorgängerin betreiben einen Baustoffhandel. Im Streitjahr [DATE] beschäftigte die GmbH 0 Arbeitnehmer. Nach dem Jahresabschluss [DATE] wurde bei Umsätzen in Höhe von knapp 0 Mio DM ein Gewinn in Höhe von 0 DM erzielt . Geschäftsführer der Klägerin waren in den Jahren [DATE] bis [DATE] die Herren A und C. Die Geschäftsführertätigkeit des Herrn C beschränkte sich dabei im Wesentlichen auf die Urlaubsvertretung des Herrn A. Nach dem mit Herrn A abgeschlossenen Dienstvertrag vom [DATE] erhielt dieser ab dem [DATE] ein monatliches Bruttogehalt von 0 DM. Daneben wurden ein 0. Monatsgehalt sowie eine Tantieme vereinbart. Hierzu enthält der Vertrag unter § 0 folgende Regelung: “Zusätzlich wird mit Geschäftsjahresabschluss eine Tantieme bis zu 0 % vom Gewinn vor Steuerkürzung und Sonderabschreibung gezahlt. Vorschüsse auf die Tantieme können nach Bedarf gezahlt werden.” Gemäß § 0 des Vertrages sollte das Gehalt jeweils zu Beginn eines Kalenderjahres überprüft und der zwischenzeitlichen Entwicklung des Lebenshaltungskostenindexes angepasst werden. Wegen zwischenzeitlich vorgenommener Gehaltsanpassungen belief sich im Streitjahr [DATE] das laufende Monatsgehalt des Herrn A auf rund 0 DM. Nach dem mit Herrn C geschlossenen Vertrag sollte dieser bis zum [DATE] für seine Tätigkeit keine Bezüge erhalten. Zum [DATE] sollten die Bezüge neu verhandelt werden. Ob dieser seitdem ein Gehalt oder eine Tantieme bezogen hat, ist nicht bekannt. Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 0 DM + bereits gebuchte Tantieme 0 DM ./. Korrektur Grundbesitzabgaben 0 DM Bemessungsgrundlage für die Tantieme 0 DM 0 % 0 DM abgerundet 0 DM Die Tantiemeberechnungen für [DATE] und [DATE] wurden nach einem vergleichbaren Berechnungsschema vorgenommen. Sie beliefen sich auf 0 DM für [DATE] und 0 DM für [DATE] . Die errechneten Tantiemen wurden, ohne dass ein gesonderter Beschluss über die Tantieme gefasst wurde, in den jeweils in den Folgejahren erstellten, von den Gesellschafterversammlungen gebilligten Jahresabschlüssen als Betriebsausgaben angesetzt. Die Auszahlung erfolgte bis auf eine Zahlung in Höhe von 0 DM, die auf die zu erwartende Tantieme des Jahres [DATE] bereits im laufenden Jahr geleistet wurde, jeweils im Folgejahr. Nach Überprüfung des mit Herrn A geschlossenen Geschäftsführervertrages im Rahmen einer Betriebsprüfung gelangte der Beklagte zu der Auffassung, dass die Tantiemevereinbarung steuerlich nicht anzuerkennen ist, weil die Berechnungsgrundlagen nicht hinreichend genau bestimmt worden sind. Hiervon ausgehend setzte es in den gemäß [REF] geänderten Körperschaftsteuerbescheiden [DATE] [DATE] vom [DATE] die Tantiemen als verdeckte Gewinnausschüttung an und erhöhte das Einkommen der Klägerin entsprechend. Für das Streitjahr [DATE] setzte der Beklagte eine verdeckte Gewinnausschüttung in Höhe von 0 DM an, die mit der Tarifbelastung versteuert wurde. Hiergegen legte die Klägerin fristgerecht Einspruch ein. Hinsichtlich des Streitjahrs [DATE] wurde dieser mit Entscheidung vom [DATE] zurückgewiesen. Zur Begründung führte der Beklagte im Wesentlichen aus: Auch wenn im Streitfall die Tantieme einem Minderheitsgesellschafter zugesagt worden sei, schließe dies eine verdeckte Gewinnausschüttung nicht aus. Aufgrund ihrer fehlenden Eindeutigkeit eröffnet die gewählte Formulierung in der Tantiemevereinbarung grundsätzlich die Möglichkeit zur Gewinnmanipulation. Die Vereinbarung einer “Tantieme bis zu 0 % vom Gewinn ...” eröffne einen Gestaltungsspielraum, der zur Präzisierung noch eines Ermessensaktes in Form eines Gesellschafterbeschlusses bedürfe. Dass es der Geschäftsführer im Streitfall nicht allein in der Hand habe, die Höhe der Tantieme zu bestimmen, sei unerheblich. Entscheidungserheblich sei vielmehr, dass die mit dem Gesellschafter/Geschäftsführer getroffene Vereinbarung mit einer der Klägerin gesellschaftsrechtlich nicht verbundenen Person so nicht geschlossen worden wäre. Vereinbarungen, die wie im Streitfall bewusst die Höhe des von der Kapitalgesellschaft zu zahlenden Entgelts nicht von vornherein klar und eindeutig festlegten, hielten einem Fremdvergleich regelmäßig nicht Stand. Ein der Gesellschaft nicht gesellschaftsrechtlich verbundener Dritter würde sich nicht auf eine Vereinbarung einlassen, die es der Gesellschaft ermögliche, von der Zahlung einer Tantieme nach Belieben abzusehen. Für eine gesellschaftsrechtliche Veranlassung sprächen auch die folgenden Umstände: Zum einen sei trotz der auslegungsfähigen Formulierung der Vereinbarung von der Gesellschafterversammlung für die einzelnen Jahre kein gesonderter Tantiemebeschluss gefasst, sondern erst im Nachhinein nach Erstellung des Jahresabschlusses gebilligt worden. Zum anderen sei die Tantieme jeweils mit dem Höchstbetrag erfasst worden, wobei die vertraglichen Regelungen nicht vereinbarungsgemäß umgesetzt worden seien, da der exakt berechnete Tantiemebetrag stets “gerundet” worden sei. Hiergegen wendet sich die Klägerin mit ihrer fristgerecht erhobenen Klage, mit der sie ähnlich wie bereits im vorausgegangenen Verwaltungsverfahren zur Begründung vorträgt: Bei Abschluss des Dienstvertrages vom [DATE] habe sich die Gesellschafterversammlung eine Absenkung der Tantieme für den Fall vorbehalten wollen, dass das Ergebnis nicht in gewünschtem Maße positiv sei. Zwischen allen Gesellschaftern habe seinerzeit Einigkeit bestanden, dass Kriterien für eine Reduzierung der Tantieme gegebenenfalls noch festzulegen seien. Eine derartige Festlegung sei dann nie erfolgt, weil die Ergebnisse stets so zufriedenstellend gewesen seien, dass immer der Höchstbetrag als Tantieme zugesagt worden sei. Die Forderung, dass eine Vereinbarung im Vorhinein sowie klar und eindeutig zu fassen sei, solle Gewinnmanipulationen zwischen dem Gesellschafter und seiner Körperschaft vorbeugen. Eine derartige Gefahr sei bei der hier vorliegenden Vereinbarung nicht gegeben, da der Geschäftsführer Minderheitsgesellschafter gewesen sei. Die Vereinbarung einer Tantieme in Höhe von 0 % sei nicht unüblich; sie sei auch nicht durch die Gesellschafterstellung des Geschäftsführers veranlasst gewesen. Die Ungenauigkeit der Vereinbarung führe nicht etwa zu einer Begünstigung des Geschäftsführers, sondern allenfalls zu einer Schlechterstellung, weil unter Umständen nicht die Höchsttantieme, sondern nur eine ermäßigte Tantieme hätte gezahlt werden können. Dabei sei zu berücksichtigen, dass im Verhältnis zum Umsatz und Ertrag des Unternehmens die Gesamtvergütung des Geschäftsführers außerordentlich bescheiden gewesen sei, wenn man einen Vergleich anstelle. Nur durch die zweiundzwanzigprozentige Tantieme ergebe sich eine Vergütung, die noch halbwegs angemessen erscheine. Die Klägerin beantragt sinngemäß, den geänderten Körperschaftsteuerbescheid [DATE] vom [DATE] in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom [DATE] ohne Ansatz einer verdeckten Gewinnausschüttung in Höhe von 0 DM zu ändern. Nach [REF] darf eine verdeckte Gewinnausschüttung das steuerlich zu erfassende Einkommen einer Körperschaft nicht mindern. Verdeckte Gewinnausschüttungen in diesem Sinne sind nach ständiger Rechtsprechung des BFH, der der Senat folgt, Vermögensminderungen und verhinderte Vermögensmehrungen, die nicht auf einer offenen Gewinnausschüttung beruhen, sich auf den Unterschiedsbetrag im Sinne des [REF] es auswirken und durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst sind . Dazu gehören insbesondere einem Gesellschafter/Geschäftsführer gezahlte Vergütungen, die ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter einem gesellschaftsfremden Geschäftsführer unter ansonsten vergleichbaren Verhältnissen nicht gewährt hätte . Die Frage nach dem Verhalten eines ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsleiters ist ebenso wie bei anderen Zuwendungen der Kapitalgesellschaft an ihren Gesellschafter bei Tantiemezusagen/-leistungen grundsätzlich anhand aller Umstände des konkreten Einzelfalls zu beurteilen . Im Gegensatz zur Auffassung des Beklagten ist im Streitfall die an den Gesellschafter/Geschäftsführer A geleistete Tantieme nicht aus gesellschaftsrechtlichen Gründen erfolgt. 0 Die Tantieme in Höhe von 0 DM beträgt knapp 0 % des Jahresüberschusses der Klägerin ; eine verdeckte Gewinnausschüttung ist nach ständiger BFH-Rechtsprechung regelmäßig erst dann anzunehmen, wenn sie sich auf mehr als 0 % des Jahresüberschusses der Gesellschaft beläuft. Auch im Vergleich zu dem laufenden Gehalt ist die Höhe der Tantieme nicht zu beanstanden. Zwar ist es nach dem Geschäftsführervertrag möglich gewesen, auch eine niedrigere Tantieme zu bezahlen, weil dem Gesellschafter/Geschäftsführer eine Tantieme in Höhe “bis zu 0 %” vom Gewinn zugesagt worden ist. Indessen hätte ein ordentlich und gewissenhaft handelnder Geschäftsführer in einer vergleichbaren Situation auch an einen Fremdgeschäftsführer den Höchstbetrag der zugesagten Tantieme gezahlt. Denn das Jahresgehalt des Gesellschafter/Geschäftsführers A in Höhe von rund 0 DM ist nach der Kenntnis des Senats aus anderen Streitsachen unter Berücksichtigung der Größe des Betriebes und der Zahl der Beschäftigten vergleichsweise äußerst niedrig gewesen. Dies ergibt sich auch aus der BBE-Studie; danach wurden im Baustoffgroßhandel im Jahre [DATE] an Fremdgeschäftsführer durchschnittlich rund 0 DM gezahlt; ähnliche Werte ergeben sich, wenn man die Gehälter nach der Umsatzgröße und Zahl der Mitarbeiter aufgliedert. Auch wenn die Gehälter im Jahr [DATE] etwas niedriger gelegen haben dürften, ist festzustellen, dass sich im Streitfall das Gehalt des Gesellschafter/Geschäftsführers A auf weniger als 0 % dessen belief, was durchschnittlich an Geschäftsführer in seiner Branche gezahlt wurde. Wenn die Klägerin unter diesen Umständen nicht bereit gewesen wäre, den Höchstbetrag der zugesagten Tantieme zu leisten, hätte sie bei einem Fremdgeschäftsführer mit einer Kündigung rechnen müssen. 0 Eine verdeckte Gewinnausschüttung ist auch nicht deswegen anzunehmen, weil die Tantiemeleistung nicht auf einer im Voraus getroffenen, klaren und eindeutigen Vereinbarung beruhte. Dieses Erfordernis gilt nur für beherrschende Gesellschafter/Geschäftsführer; es soll verhindert werden, dass der Gewinn der Kapitalgesellschaft nach Belieben des beherrschenden Gesellschafters manipuliert wird. Diese Gefahr ist nicht gegeben, wenn es sich wie im Streitfall um einen Minderheitsgesellschafter handelt, der weder über eine aktive noch eine passive Gestaltungsmacht verfügt. Denn die Interessen der Mitgesellschafter sind auf eine möglichst hohe Beteiligung am Gewinn gerichtet; schon aus diesem Grund sind Leistungen an nicht beherrschende Gesellschafter im Allgemeinen durch betriebliche Erwägungen beeinflusst . Dies schließt zwar nicht aus, dass Tantiemen an einen Minderheitsgesellschafter auf gesellschaftsrechtlichen Gründen beruhen können. Der BFH hat dies indessen, so weit ersichtlich, bislang nur bei unüblichen Tantiemevereinbarungen angenommen, weil die Tantieme entweder ungewöhnlich hoch gewesen oder eine Umsatztantieme gezahlt worden ist . Hiermit ist nicht vergleichbar, wenn lediglich die Höhe der Tantieme nicht im Voraus eindeutig festgelegt worden ist und keine Anhaltspunkte für eine gesellschaftsrechtliche Veranlassung bestehen. Unter den gegebenen Umständen wäre bei einem Fremdgeschäftsführer die Tantieme selbst dann steuerlich anzuerkennen, wenn im Vorhinein überhaupt keine Tantiemezusage erteilt worden wäre und sich die Gesellschaft entschlossen hätte, im Nachhinein eine Tantieme zu bezahlen. Nichts anderes kann aber dann gelten, wenn im Voraus eine Tantiemezusage erteilt wird, die der Gesellschaft einen Spielraum eröffnet. Aus dem gleichen Grund ist es unerheblich, dass die Tantieme nicht genau 0 % des Jahresüberschusses betragen hat, sondern abgerundet worden ist. Im Gegensatz zur Auffassung des Beklagten kommt es auch nicht darauf an, ob sich ein Fremdgeschäftsführer auf eine Vereinbarung, die die Höhe der Tantieme nicht definitiv im Vorhinein festlegte, eingelassen hätte. Denn entscheidend ist die Sicht der Körperschaft, die die Tantiemeleistungen erbringt und ob dem Gesellschafter/Geschäftsführer aus gesellschaftsrechtlichen Gründen ein Vorteil zugewendet worden ist, der einem fremden Geschäftsführer nicht gewährt worden wäre. Letzteres ist hier nicht der Fall. Im Hinblick auf die Schwierigkeit der Sach und Rechtslage war gemäß [REF] die Hinzuziehung eines Bevollmächtigten zum Vorverfahren für notwendig zu erklären. Der Ausspruch über die vorläufige Vollstreckbarkeit folgt aus [REF] . Gemäß [REF] war die Revision zuzulassen, weil die Frage, unter welchen Voraussetzungen Tantiemezahlungen an einen Minderheitsgesellschafter als verdeckte Gewinnausschüttungen anzusetzen sind, auch unter Berücksichtigung der BFH-Urteile vom [DATE] , a.a.O., und [DATE] , a.a.O., noch nicht geklärt sind und die Rechtsprechung zudem in der Literatur kritisiert worden ist .