Tenor 0. Der Erbschaftsteuerbescheid vom [DATE] und die dazu ergangene Einspruchsentscheidung vom [DATE] werden dahin geändert, dass die Erbschaftsteuer auf 0 EUR herabgesetzt wird.0. Der Beklagte trägt die Kosten des Verfahrens.0. Die Revision wird nicht zugelassen.0. Die Entscheidung ist hinsichtlich der Kosten vorläufig vollstreckbar. Ermöglicht der Kostenfestsetzungsbeschluss eine Vollstreckung im Wert von mehr als 0 EUR, hat der Kläger in Höhe des vollstreckbaren Kostenerstattungsanspruchs Sicherheit zu leisten. Bei einem vollstreckbaren Kostenerstattungsanspruch bis zur Höhe von 0 EUR kann der Beklagte der Vollstreckung widersprechen, wenn der Kläger nicht zuvor in Höhe des vollstreckbaren Kostenerstattungsanspruchs Sicherheit geleistet hat.0. Die Hinzuziehung eines Bevollmächtigten für das Vorverfahren wird für notwendig erklärt. Tatbestand 0 Streitig ist die erbschaftsteuerliche Behandlung von Ausschüttungen eines US-amerikanischen Trusts unter der Geltung des Erbschaft und Schenkungsteuergesetzes bis zum [DATE] . 0 Der Kläger ist US-amerikanischer Staatsbürger mit Wohnsitz in X, er ist der Sohn der am [DATE] verstorbenen B . Die Erblasserin war US-amerikanische Staatbürgerin und zuletzt wohnhaft in Y im US-amerikanischen Bundesstaat Y. In Deutschland hatte die Erblasserin keinen Wohnsitz. 0 Die Erblasserin regelte ihre Nachfolge mit Testament vom [DATE] . Mit dem Testament begründete sie u.a. zugunsten des Klägers einen Trust nach US-amerikanischem Recht . Auf das Testament der Erblasserin und die vorgelegte Übersetzung wird Bezug genommen . 0 In dem Testament der Erblasserin wird zwischen dem Trustkapital und den Erträgen aus diesem Kapital unterschieden. Zur Ausschüttung des principal und des income enthält das Testament folgende Regelungen: 0 SEVENTH, III. : „My trustees shall hold any property hereinbefore bequeathed to them for the benefit of a child of mine IN A SEPARATE TRUST, to invest and reinvest the same, to collect the rents, income and profits thereof, and to pay or apply the net income therefrom to or to the use of the child of mine for whose benefit said property shall have been set apart , during the beneficiary ́s lifetime.” “Meine Nachlassverwalter sollen etwaiges ihnen hier zuvor zugunsten eines Kindes von mir vermachtes Vermögen IN EINEM GESONDERTEN TRUSTVERMÖGEN halten, mit der Maßgabe, dass sie dieses anlegen und wiederanlegen, die daraus entstehenden Mieten, Einnahmen und Erträge beitreiben und den daraus entstehenden Nettoerlös an das Kind von mir auszahlen oder zu Gunsten des Kindes von mir verwenden , zu dessen Gunsten das besagte Vermögen zu Lebzeiten des Begünstigten abgesondert worden ist.“ SEVENTH, III. : „... I authorize and empower my trustees, at any time and from time to time, to pay or apply to or to the use of the beneficiary such sum or sums from the principal of said trust as my trustees shall in their sole and unreviewable discretion determine; and in making such determination, my trustees shall consider the interests of the beneficiary before considering the interests of any secondary income beneficiary or remainderman hereunder.” “... ermächtige und bevollmächtige meine Nachlassverwalter zu jeder Zeit und von Zeit zu Zeit eine solche Summe oder solche Summen aus dem Kapital des besagten Trustvermögens an den Begünstigten auszuzahlen oder diesem zu Gunsten zu verwenden, wie meine Nachlassverwalter diese nach ihrem alleinigen unüberprüfbaren Ermessen bestimmen sollen; dabei sollen meine besagten Nachlassverwalter bei ihrer Entscheidung die Interessen des Begünstigten vorrangig gegenüber den Interessen eines etwaigen nachgeordneten Einkommensbegünstigten oder Nacherben hierzu behandeln.” SEVENTH, III. : “Upon the death of the beneficiary, I give, devise and bequeath the then remaining principal of said trust to the then living issue, per stirpes, of the beneficiary, and in default of such issue, to my then living issue, per stirpes, ...” Bei Ableben des Begünstigten schenke, hinterlasse und vermache ich das zu dem Zeitpunkt existierende restliche Trustvermögen den zu dem Zeitpunkt lebenden Nachkommen des Begünstigten, und zwar nach Stämmen, wobei, wenn es keine solchen Nachkommen gibt, dies an meine zu dem Zeitpunkt lebenden Nachkommen nach Stämmen übergeht ...” 0 Der Kläger erhielt seit dem Tod der Erblasserin Auskehrungen aus dem Alt-Trust in Höhe von rd. 0 Mio. US-Dollar/Jahr. Im [DATE] gab der Kläger beim Beklagten eine Selbstanzeige sowie eine Nacherklärung der Einkommensteuer, Vermögensteuer und Erbschaftsteuer seit [DATE] ab. Dabei erklärte der Kläger u.a. eine Ausschüttung des Alt-Trusts vom [DATE] in Höhe von umgerechnet 0 DM, wobei die Ausschüttung zu einem Anteil von 0 DM aus dem principal und zu 0 DM aus dem income stammte . 0 Das FA setzte die Erbschaftsteuer für die Ausschüttung vom [DATE] mit Erbschaftsteuerbescheid vom [DATE] fest und behandelt dabei die Ausschüttung in voller Höhe als steuerbar. Mit dem dagegen erhobenen Einspruch machte der Kläger geltend, die Ausschüttung sei nur in Bezug auf das ausgeschüttete principal steuerbar. Der Einspruch blieb ohne Erfolg. Auf die Einspruchsentscheidung vom [DATE] wird Bezug genommen. 0 Mit der Klage wendet sich der Kläger weiterhin gegen die Besteuerung des Ausschüttungsanteils aus dem income . Die Auslegung des Testaments ergebe, dass der Kläger mit dem Tod der Erblasserin einen gesicherten Anspruch auf Lebenszeit auf Auszahlung der laufenden Erträge des Trusts erworben habe. Der Anspruch sei am [DATE] entstanden. Der Erwerb dieses Anspruchs begründe einen erbschaftsteuerpflichtigen Erwerb im Sinne des [REF] . Dementsprechend könnten die später erfolgten Ausschüttungen der jährlichen Erträge aus dem Trustvermögen an den Kläger keinen erbschaftsteuerpflichtigen Erwerb darstellen; es handele sich lediglich um die Erfüllung eines bereits übertragenen Anspruchs. 0 Der Kläger beantragt zuletzt, den Erbschaftsteuerbescheid vom [DATE] und die dazu ergangene Einspruchsentscheidung vom [DATE] dahin abzuändern, dass die Erbschaftsteuer auf 0 EUR festgesetzt wird. 0 Das FA nimmt zur Begründung Bezug auf die Einspruchsentscheidung und trägt vor, der Kläger habe keinen unbedingten Anspruch gegen die trustees auf Auszahlung des income erworben. Es habe auch kein lediglich zeitlich aufschiebend bedingter Erwerb vorgelegen, der zu einem Anwartschaftsrecht geführt habe. Ein Anwartschaftsrecht sei erst dann gegeben, wenn bei einem mehraktigen Entstehungstatbestand eines Rechts schon so viele Erfordernisse erfüllt seien, dass man von einer gesicherten Rechtsposition sprechen könne. Der an der Entstehung neben dem Erwerber Beteiligte dürfe nicht in der Lage sein, das Recht zu zerstören. Im Streitfall habe es letztlich den trustees oblegen, die Auszahlungen nach Höhe und Zeitpunkt zu bestimmen. Der Kläger habe folglich kein Anwartschaftsrecht, das hätte kapitalisiert werden können. 0 Das FA wendet sich gegen die vom Kläger vertretene Auslegung des Testaments der Erblasserin. Den trustees sei ein weitergehendes Ermessen eingeräumt worden, als der Kläger behauptet. Jeder Trust sei schon per se dazu gehalten, im Interesse des Begünstigten zu handeln. Unterschieden werde aber zwischen einem s trict trust , bei dem der Begünstigte gesicherte Rechtsansprüche habe und einem discretionary trust mit Ermessensspielraum der trustees . Der Kläger habe zu beweisen, dass er sich im Streitfall um einen s trict trust handle und dass der Kläger bereits seit dem Tod seiner Mutter einen unbedingten Rechtsanspruch gehabt habe. 0 Wegen weiterer Einzelheiten des Sach und Streitstandes wird auf die gewechselten Schriftsätze und die vorgelegten Unterlagen sowie die Behördenakten Bezug genommen. Zur Aufteilung der Ausschüttungen in Vermögenssubstanz und Vermögenserträge wird Bezug genommen auf die Schriftsätze vom [DATE] und vom [DATE] jeweils samt Unterlagen und die in der mündlichen Verhandlung dazu getroffene tatsächliche Verständigung. Die Streitsachen [REF] , [REF] und [REF] wurden zur gemeinsamen Verhandlung verbunden. Entscheidungsgründe 0 Die Auszahlung aus dem Alt-Trust vom [DATE] in Höhe von insgesamt 0 DM unterliegt nur in Bezug auf das ausgeschüttete Trustkapital in Höhe von 0 DM und nicht auch in Bezug auf das ausgeschüttete Trusteinkommen in Höhe von 0 DM der Erbschaftsteuer. 0 Nach der bis zum Steuerentlastungsgesetz [DATE] / [DATE] / [DATE] vom [DATE] geltenden Rechtslage stand der Erwerb der Substanz eines nicht zur alsbaldigen Verteilung bestimmten Trustvermögens unter der aufschiebenden Bedingung der Beendigung des Trusts. Die deutsche Erbschaftsteuer der Substanzerben entstand nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes , die an die Rechtsprechung des Reichsfinanzhofes anknüpfte, grundsätzlich erst bei der Beendigung des Trusts . Soweit die Begünstigten bereits vor Beendigung des Trusts tatsächlich Erträge oder Substanz aus dem Trust erhielten, entstand die Steuer mit der tatsächlichen Auszahlung. 0 Bei besonderer Ausgestaltung des Trusts, bei der ein Zwischenberechtigter hinsichtlich der Erträge eine einem Nießbraucher vergleichbare Stellung inne hatte , entstand die Steuer indes bereits mit dem Erwerb des gesicherten Anspruchs auf die Trusterträge . Dabei war der Gesamtwert des Anspruchs nach den [REF] i.V.m. [REF] durch Kapitalisierung zu ermitteln. Die nachfolgenden laufenden Auszahlungen der Erträge waren dann nicht mehr steuerbar. 0 Nach diesen Grundsätzen durfte das FA bei der Besteuerung der Auszahlung vom [DATE] den streitgegenständlichen Ausschüttungsanteil aus dem income nicht mehr der Besteuerung unterwerfen. Denn der Kläger hat bereits im Jahre [DATE] das gesicherte Recht auf Auszahlung des income erworben. Dies ergibt sich aus der sachgerechten Auslegung des Testaments der Erblasserin vom [DATE] unter Berücksichtigung des Wortlauts und des Gesamtzusammenhangs einschließlich eines Vergleichs mit den Regelungen zugunsten der Enkelkinder der Erblasserin . Der Erwerb dieses Nutzungsrechts stellte nach der bis zum [DATE] geltenden Rechtslage den maßgeblichen steuerlichen Erwerb dar. Die späteren Auszahlungen des income unterliegen daher anders als die Auszahlungen aus dem principal nicht mehr der Erbschaftsteuer. 0 Der Senat folgt der Auffassung des Klägers, dass das Wort „shall“ in Abschnitt SEVENTH, III. des Testaments „My trustees shall hold any property hereinbefore bequeathed to them for the benefit of a child of mine IN A SEPARATE TRUST ...“ nicht als „sollen“ im Sinne eines unverbindlichen Handlungsgebotes für die Treuhänder, sondern als verbindliche Handlungsanweisung im Sinne von „müssen“ zu verstehen ist. Der Kläger hat insoweit mit Recht darauf hingewiesen, dass beispielsweise auch eine testamentarische Bestimmung mit dem Inhalt „A soll ein Vermächtnis in Höhe von ... EUR erhalten“ keinen Spielraum eröffne, sondern verbindlich sei. Entsprechend ist auch das Wort „shall“ im Sinne einer verbindlichen Anweisung zu verstehen. Hinzu kommt, dass sich das Wort „shall“ nach seiner Stellung im Satzbau ohnehin nur auf das Gebot an die Treuhänder bezieht, die zu bildenden Vermögensmassen in getrennten Trusts zu halten und zu verwalten. Der folgende Satzteil „to invest and reinvest ... and to pay or apply the net income therefrom to or to the use of child of mine...“ enthält demgegenüber auf jeden Fall einen verbindlichen Infinitiv . 0 Ferner folgt auch aus dem Gesamtzusammenhang des Testaments und der besonderen Regelung der Auszahlungen aus dem principal durch Abschnitt SEVENTH III. , dass dem Kläger ein verbindlicher Rechtsanspruch auf Auszahlung des income gewährt worden sollte. „...I authorize and empower my trustees, at any time and from time to time, to pay or apply to or to the use of the beneficiary such sum or sums from the principal of said trust... as my trustees shall in their sole and unreviewable discretion determine; and in making such determination, my said trustees shall consider the interest of the beneficiary before considering the interests of any secondary income beneficiary or remainderman hereunder.” 0 Eine solche Passage, in der den trustees in Bezug auf Auszahlungen aus dem principal ausdrücklich das alleinige und unüberprüfbare Ermessen eingeräumt wird und in der die Umstände geregelt werden, welche die trustees bei der Ausübung ihres Ermessens berücksichtigen sollen , fehlt in dem direkt darüberstehenden Abschnitt Seventh, III. des Testaments, in dem die Auszahlung des income an den Kläger geregelt wurde. Daraus kann geschlossen werden, dass die Auszahlung des income an den Kläger gerade nicht im freien Ermessen der Trustees steht, sondern dass der Kläger einen Rechtsanspruch auf das income hat. Bei einem anderen Verständnis hätte es kein Bedürfnis gegeben, Auszahlungen des income und des principal in zwei verschiedenen Abschnitten des Testaments zu regeln. 0 Für diese Auslegung spricht im Übrigen auch die entsprechende Regelung in Abschnitt Seventh, IV. des Testaments, in dem die Trusts für die Enkel der Erblasserin geregelt wurden. „...and to apply to the use of said grandchild ... so much of the net income of said trust as my trustees shall from time to time in their sole and unreviewable discretion determine, and to accumulate and add to principal any income not so applied in any trust year, until the beneficiary shall attain the age of twenty-one years, and thereafter to pay or apply to or to the use of the beneficiary the entire net income of said trust during the beneficiary ́s life time.” 0 Im Gegensatz zu dem für den Kläger errichteten Trust ist hier ausdrücklich auch die Auszahlung von Beträgen aus dem income an die Enkel der Erblasserin in das freie Ermessen der Trustees gestellt worden, bis die Enkel 0 Jahre alt sind. Ferner enthält Abschnitt Seventh, IV. auch eine Regelung dafür, was mit dem nicht an die Enkel ausgezahlten income geschehen solle , die für den Trust, aus dem der Kläger begünstigt wird des Testaments), fehlt. Daraus kann ebenfalls geschlossen werden, dass dem Kläger anders als den Enkeln der Erblasserin durch das Testament ein Rechtsanspruch auf Auszahlung des income gewährt worden ist. 0 Die Revision war nicht zuzulassen . Die Rechtsmaßstäbe, auf denen diese Entscheidung beruht, sind durch die Rechtsprechung des BFH geklärt . Außerdem betrifft die Streitsache einen Erwerb vom [DATE] und damit ausgelaufenes Recht. Durch das StEntlG [DATE] / [DATE] / [DATE] wurde die Besteuerung von Vermögensmassen ausländischen Rechts, deren Zweck auf die Bindung von Vermögen gerichtet ist, für Erwerbe ab dem [DATE] neu geregelt. Unter derartige Vermögensmassen fallen nach der Gesetzesbegründung insbesondere auch Trusts . 0 Die Hinzuziehung eines Bevollmächtigten für das Vorverfahren war gemäß [REF] für notwendig zu erklären. Die Sach und Rechtslage war nicht so einfach, dass sich der Kläger selbst vertreten konnte. Gründe 0 Die Auszahlung aus dem Alt-Trust vom [DATE] in Höhe von insgesamt 0 DM unterliegt nur in Bezug auf das ausgeschüttete Trustkapital in Höhe von 0 DM und nicht auch in Bezug auf das ausgeschüttete Trusteinkommen in Höhe von 0 DM der Erbschaftsteuer. 0 Nach der bis zum Steuerentlastungsgesetz [DATE] / [DATE] / [DATE] vom [DATE] geltenden Rechtslage stand der Erwerb der Substanz eines nicht zur alsbaldigen Verteilung bestimmten Trustvermögens unter der aufschiebenden Bedingung der Beendigung des Trusts. Die deutsche Erbschaftsteuer der Substanzerben entstand nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes , die an die Rechtsprechung des Reichsfinanzhofes anknüpfte, grundsätzlich erst bei der Beendigung des Trusts . Soweit die Begünstigten bereits vor Beendigung des Trusts tatsächlich Erträge oder Substanz aus dem Trust erhielten, entstand die Steuer mit der tatsächlichen Auszahlung. 0 Bei besonderer Ausgestaltung des Trusts, bei der ein Zwischenberechtigter hinsichtlich der Erträge eine einem Nießbraucher vergleichbare Stellung inne hatte , entstand die Steuer indes bereits mit dem Erwerb des gesicherten Anspruchs auf die Trusterträge . Dabei war der Gesamtwert des Anspruchs nach den [REF] i.V.m. [REF] durch Kapitalisierung zu ermitteln. Die nachfolgenden laufenden Auszahlungen der Erträge waren dann nicht mehr steuerbar. 0 Nach diesen Grundsätzen durfte das FA bei der Besteuerung der Auszahlung vom [DATE] den streitgegenständlichen Ausschüttungsanteil aus dem income nicht mehr der Besteuerung unterwerfen. Denn der Kläger hat bereits im Jahre [DATE] das gesicherte Recht auf Auszahlung des income erworben. Dies ergibt sich aus der sachgerechten Auslegung des Testaments der Erblasserin vom [DATE] unter Berücksichtigung des Wortlauts und des Gesamtzusammenhangs einschließlich eines Vergleichs mit den Regelungen zugunsten der Enkelkinder der Erblasserin . Der Erwerb dieses Nutzungsrechts stellte nach der bis zum [DATE] geltenden Rechtslage den maßgeblichen steuerlichen Erwerb dar. Die späteren Auszahlungen des income unterliegen daher anders als die Auszahlungen aus dem principal nicht mehr der Erbschaftsteuer. 0 Der Senat folgt der Auffassung des Klägers, dass das Wort „shall“ in Abschnitt SEVENTH, III. des Testaments „My trustees shall hold any property hereinbefore bequeathed to them for the benefit of a child of mine IN A SEPARATE TRUST ...“ nicht als „sollen“ im Sinne eines unverbindlichen Handlungsgebotes für die Treuhänder, sondern als verbindliche Handlungsanweisung im Sinne von „müssen“ zu verstehen ist. Der Kläger hat insoweit mit Recht darauf hingewiesen, dass beispielsweise auch eine testamentarische Bestimmung mit dem Inhalt „A soll ein Vermächtnis in Höhe von ... EUR erhalten“ keinen Spielraum eröffne, sondern verbindlich sei. Entsprechend ist auch das Wort „shall“ im Sinne einer verbindlichen Anweisung zu verstehen. Hinzu kommt, dass sich das Wort „shall“ nach seiner Stellung im Satzbau ohnehin nur auf das Gebot an die Treuhänder bezieht, die zu bildenden Vermögensmassen in getrennten Trusts zu halten und zu verwalten. Der folgende Satzteil „to invest and reinvest ... and to pay or apply the net income therefrom to or to the use of child of mine...“ enthält demgegenüber auf jeden Fall einen verbindlichen Infinitiv . 0 Ferner folgt auch aus dem Gesamtzusammenhang des Testaments und der besonderen Regelung der Auszahlungen aus dem principal durch Abschnitt SEVENTH III. , dass dem Kläger ein verbindlicher Rechtsanspruch auf Auszahlung des income gewährt worden sollte. „...I authorize and empower my trustees, at any time and from time to time, to pay or apply to or to the use of the beneficiary such sum or sums from the principal of said trust... as my trustees shall in their sole and unreviewable discretion determine; and in making such determination, my said trustees shall consider the interest of the beneficiary before considering the interests of any secondary income beneficiary or remainderman hereunder.” 0 Eine solche Passage, in der den trustees in Bezug auf Auszahlungen aus dem principal ausdrücklich das alleinige und unüberprüfbare Ermessen eingeräumt wird und in der die Umstände geregelt werden, welche die trustees bei der Ausübung ihres Ermessens berücksichtigen sollen , fehlt in dem direkt darüberstehenden Abschnitt Seventh, III. des Testaments, in dem die Auszahlung des income an den Kläger geregelt wurde. Daraus kann geschlossen werden, dass die Auszahlung des income an den Kläger gerade nicht im freien Ermessen der Trustees steht, sondern dass der Kläger einen Rechtsanspruch auf das income hat. Bei einem anderen Verständnis hätte es kein Bedürfnis gegeben, Auszahlungen des income und des principal in zwei verschiedenen Abschnitten des Testaments zu regeln. 0 Für diese Auslegung spricht im Übrigen auch die entsprechende Regelung in Abschnitt Seventh, IV. des Testaments, in dem die Trusts für die Enkel der Erblasserin geregelt wurden. „...and to apply to the use of said grandchild ... so much of the net income of said trust as my trustees shall from time to time in their sole and unreviewable discretion determine, and to accumulate and add to principal any income not so applied in any trust year, until the beneficiary shall attain the age of twenty-one years, and thereafter to pay or apply to or to the use of the beneficiary the entire net income of said trust during the beneficiary ́s life time.” 0 Im Gegensatz zu dem für den Kläger errichteten Trust ist hier ausdrücklich auch die Auszahlung von Beträgen aus dem income an die Enkel der Erblasserin in das freie Ermessen der Trustees gestellt worden, bis die Enkel 0 Jahre alt sind. Ferner enthält Abschnitt Seventh, IV. auch eine Regelung dafür, was mit dem nicht an die Enkel ausgezahlten income geschehen solle , die für den Trust, aus dem der Kläger begünstigt wird des Testaments), fehlt. Daraus kann ebenfalls geschlossen werden, dass dem Kläger anders als den Enkeln der Erblasserin durch das Testament ein Rechtsanspruch auf Auszahlung des income gewährt worden ist. 0 Die Revision war nicht zuzulassen . Die Rechtsmaßstäbe, auf denen diese Entscheidung beruht, sind durch die Rechtsprechung des BFH geklärt . Außerdem betrifft die Streitsache einen Erwerb vom [DATE] und damit ausgelaufenes Recht. Durch das StEntlG [DATE] / [DATE] / [DATE] wurde die Besteuerung von Vermögensmassen ausländischen Rechts, deren Zweck auf die Bindung von Vermögen gerichtet ist, für Erwerbe ab dem [DATE] neu geregelt. Unter derartige Vermögensmassen fallen nach der Gesetzesbegründung insbesondere auch Trusts . 0 Die Hinzuziehung eines Bevollmächtigten für das Vorverfahren war gemäß [REF] für notwendig zu erklären. Die Sach und Rechtslage war nicht so einfach, dass sich der Kläger selbst vertreten konnte.