Streitig ist, ob die Abtretung eines Teilgesellschaftsanteils an einer Gesellschaft bürger­lichen Rechts als schenkungsteuerpflichtiger Erwerb zu beurteilen ist. Der Kläger, sein Vater E. L. und die Schwester des Klägers T. L. gründeten mit notariellem Gesellschaftsvertrag vom [DATE] die „Beteiligungsverwaltung Familie L. GbR“ „zum Zweck der gewinnbringenden gemeinsamen Verwaltung einzelner Vermögensteile“. Als Einlage brachte E. L. von seinem, über die „O GmbH“ treuhänderisch für ihn gehaltenen Kommanditanteil an der X GmbH & Co. KG im Nominal­wert von 0 DM einen Teil-Gesellschaftsanteil in Höhe von nominal 0 DM sowie Verbindlichkeiten in Höhe von insgesamt 0 DM in die L GbR ein. Der Kläger und seine Schwester brachten als Einlage jeweils Forderungen gegenüber ihrem Vater E. L. in Höhe von 0 DM sowie Forderungen gegenüber der X GmbH & Co. KG in Höhe von 0 DM in die L GbR ein. Nach der Gründung der L GbR waren der Kläger und seine Schwester jeweils zu 0 % und ihr Vater E. L. zu 0 % an der L GbR beteiligt. Das Kapitalkonto des E. L. bei der X GmbH & Co. KG wies vor der Einbringung des Teil-Kommanditanteils einen Wert von 0 DM aus. Dieser Wert setzte sich zusammen aus dem Kommanditkapital , einer Kapitalrück­lage , einem Verlustsonderkonto , einem Darlehens­konto sowie dem Kapitalkonto einer Ergänzungsbilanz . Hierzu wird auf die Darstellung auf Blatt 0 der Gerichtsakte Bezug genommen. Im Übrigen wird auf die Bilanzen einschließlich Sonder und Ergänzungsbilanzen der X GmbH & Co. KG zum [DATE] nebst Anlagen verwiesen . Der Verkehrswert der von E. L. eingebrachten Kommandit­beteiligung an der X GmbH & Co. KG betrug zum [DATE] 0 DM. Diesen Wert bilanzierte die GbR in der Eröffnungsbilanz zum [DATE] als Gesamt­handkapital. Hiervon wurden entsprechend der Beteiligungsstruktur bei der Gründung der Gesellschaft E. L. 0 % und dem Kläger sowie seiner Schwester T. L. jeweils 0 % zugewiesen. Da E. L. seinen Teil-Kommanditanteil ertragsteuerlich zum Buchwert in die L GbR einbrachte, wurde für ihn gleichzeitig bezüglich der Beteiligung an der X GmbH & Co. KG eine Ergänzungsbilanz zum [DATE] erstellt, in der ihm ein negatives Kapital in Höhe der Differenz zwischen dem Buchwert der Beteiligung und dem Teilwert der Beteiligung , mithin 0 DM zugewiesen wurde . Zu den weiteren Einzelheiten wird auf den notariellen Gesellschaftsvertrag vom [DATE] des Notars J. C. in Y, Urkundenrollen Nr. xxx/ [DATE] , sowie auf die notariellen Übertragungs und Einbringungsverträge vom [DATE] des Notars J. C. in Y, Urkundenrollen Nr. xxx-yyy/ [DATE] Bezug genommen . Mit notariellem Schenkungsvertrag vom gleichen Tage übertrug E. L. von seiner Gesellschaftsbeteiligung an der GbR jeweils einen Teil-Gesellschaftsanteil in Höhe von 0 % mit sämtlichen Rechten und Pflichten an den Kläger. Die Übertragung erfolgte ohne Gegenleistung mit sofortiger Wirkung und die übrigen Gesellschafter stimmten der Übertragung des Gesellschaftsanteils zu. Zu den Einzelheiten wird auf den notariellen Schenkungsvertrag vom [DATE] des Notar J. C. in Y, Urkundenrollen Nr. yyy/ [DATE] , verweisen . Zugunsten der Schwester des Klägers, T. L., erfolgte eine entsprechende Schenkung. Nach der Übertragung des Teilgesellschaftsanteils an der GbR durch E. L. auf den Kläger und dessen Schwester in Höhe von jeweils 0 % wurden dem Kläger und dessen Schwester in der Gesamthandsbilanz der GbR auf den [DATE] jeweils 0 % des Gesamthandkapitals der GbR , mithin jeweils 0 DM und E. L. 0 DM zugewiesen. Gleichzeitig wurden Ergänzungsbilanzen für den Kläger und dessen Schwester bezüglich der Beteiligung an der X GmbH & Co. KG zum [DATE] mit der Aus­weisung eines negativen Kapitals in Höhe von jeweils 0 DM erstellt und das negative Kapital zum [DATE] in der Ergänzungs­bilanz des E. L auf 0 DM reduziert. Zu den weiteren Einzelheiten der Bilanzierung zum [DATE] bei der GbR vor und nach der Übertragung der Teil-Gesellschaftsanteile durch E. L. auf den Kläger und dessen Schwester wird auf die Bilanzen in der Bilanz-Akte verwiesen. Nach Aufforderung des Beklagten zur Abgabe einer Schenkungsteuererklärung teilte der Kläger mit, für die Übertragung der Anteile innerhalb der GbR ergebe sich ein negativer Wert. Mangels Vorliegens eines schenkungsteuerlich relevanten Sachverhalts bestehe keine Pflicht zur Abgabe einer Steuererklärung. Der Beklagte vertrat zunächst die Auffassung, der Kläger sei durch seinen Vater im Wege der Schenkung an einer vermögensverwaltenden Gesellschaft beteiligt worden. Der Beklagte ermittelte den Wert der Schenkung nach den Grundsätzen zur Behand­lung einer gemischten Schenkung. Dabei ging der Beklagte bezüglich der Gründung der L GbR sowie der unentgeltlichen Übertragung der Anteile an den Kläger und an seine Schwester von einem Verkehrswert der Bereicherung in Höhe von insgesamt 0 DM und einem Steuerwert der Bereicherung in Höhe von insgesamt 0 DM aus. Auf die Darstellung und Berechnung im Schriftsatz des Beklagten vom [DATE] wird Bezug genommen . Mit Bescheid vom [DATE] setzte der Beklagte gegen den Kläger dementsprechend für den Erwerb „aus der Schenkung des E. L. vom [DATE] “ ausgehend von einem Wert des Erwerbs in Höhe von 0 DM Schenkungsteuer in Höhe von 0 DM fest . Gegen diesen Bescheid legte der Kläger Einspruch ein. Zu Begründung trug er vor, es handele sich bei der L GbR nicht um eine vermögensverwaltende Gesellschaft, sondern um eine gewerblich geprägte Personengesellschaft, welche Einkünfte im Sinne des [REF] erziele, da ihr einziges Vermögen der Mit­unternehmeranteil an der X GmbH & Co. KG sei. Maßgebend für die Übertragung sei daher gemäß [REF] das steuerliche Kapitalkonto, welches sich aus der Gesamt-handsbilanz, den Ergänzungsbilanzen und den Sonderbilanzen zusammensetze. Für die Übertragung ergebe sich dabei ein negativer Wert, welcher nicht zu einer Bereicherung des Klägers geführt habe. Im Übrigen sei die Gründung der GbR von dem Vorgang der Anteilsübertragung zu trennen. Bei der Gründung der Gesellschaft seien der Aufteilung der Gesellschaftsanteile die Quoten zugrunde gelegt worden, die sich an Hand der Verkehrswerte der Sacheinlagen rechnerisch ergeben hätten. Ferner wies der Kläger darauf hin, dass gemäß R 0 Abs. 0 Satz 0 ErbStR [DATE] bei der Aufteilung des Steuerwerts des Betriebsvermögens die Kapitalkonten aller Gesellschafter aus der Gesamthandsbilanz und die Kapitalkonten aus den Ergänzungsbilanzen des über­tragenen Gesellschafters dem jeweiligen Gesellschafter vorweg zuzurechnen seien. Für die steuerliche Beurteilung sei allein von dem in der Steuerbilanz der GbR fortgeführten Buchwerten des Mitunternehmensanteils auszugehen. Mit Einspruchsentscheidung vom [DATE] setzte der Beklagte gegen den Kläger unter Berücksichtigung eines Werts des Erwerbs in Höhe von 0 DM Schenkungsteuer in Höhe von 0 Euro fest und wies den Einspruch im Übrigen als unbegründet zurück. Der Beklagte stimmte der Auffassung des Klägers dahin­gehend zu, dass in der Gründung der GbR keine Schenkung des E. L. zu Gunsten des Klägers zu sehen sei und dass es sich bei der GbR nicht um eine ver­mögensverwaltende, sondern um eine gewerblich geprägte Personengesellschaft handele. Demgegenüber stelle die am [DATE] erfolgte Übertragung des Teil-Gesellschaftsanteils an der L GbR in Höhe von 0 % eine Schenkung des E. L. an den Kläger dar. Gegenstand der Zuwendung sei der Anteil an der L GbR, der nach [REF] zu bewerten sei. Für die Ermittlung des der Schenkungsteuer unterliegenden Erwerbs sei zunächst der Gesamtsteuerwert des Gesellschaftsvermögens der GbR zum Zeitpunkt der Entstehung der Steuer zu bestimmen und nach dem Verhältnis der Anteile auf die Gesellschafter zu verteilen. Bei bilanzierenden Steuerpflichtigen gelte der Grundsatz der sogenannten Bewertungsidentität. Danach seien die in der Steuerbilanz ausge­wiesenen Aktiv und Passivposten, soweit sie dem Grunde nach für die Ermittlung des Betriebsvermögens zu übernehmen seien, grundsätzlich mit ihren ertragsteuerlichen Werten für erbschaft und schenkungsteuerliche Zwecke zu berücksichtigen , sofern nach den gesetz­lichen Vorschriften keine besondere Bewertung anzuwenden sei. Bestehe bei einer Mitunternehmerschaft für einen Gesellschafter eine Ergänzungs­bilanz, sei diese Teil der steuerlichen Gewinnermittlung i. S. d. [REF] und somit grundsätzlich im Rahmen der Ermittlung des Betriebsvermögens einer Personen­gesellschaft für schenkungsteuerliche Zwecke in die Vermögensaufstellung zu über­nehmen . Das Kapitalkonto aus einer Ergänzungsbilanz werde dem jeweiligen Gesellschafter grundsätzlich vorweg zugerechnet . Dies gelte jedoch nur dann vorbehaltlos, wenn die Wirtschaftsgüter, auf welche sich die Wertkorrekturen in der Ergänzungsbilanz bezögen, mit Steuerbilanz­werten anzusetzen seien. Beträfen die Wertansätze in Ergänzungsbilanzen hingegen Wirtschaftsgüter, für die das Gesetz eine von den Steuerbilanzwerten abweichende schenkungsteuerliche Bewertung zwingend vorschreibe, könne R 0 Abs. 0 Satz 0 ErbStR nicht uneingeschränkt angewendet werden. Seien im Betriebsvermögen laut Gesamthandsbilanz auch Gegenstände enthalten, für die ein besonderer Steuerwert anzusetzen sei, gehe dieser besondere Steuerwert für das einzelne Wirtschaftsgut in den Gesamtsteuerwert ein. Weise gleichzeitig eine Ergänzungsbilanz ertragsteuerliche Wertkorrekturen hinsichtlich diese Gegenstände aus, führe die uneingeschränkte Vorabzurechnung des Kapitals aus der Ergänzungsbilanz im Rahmen der Aufteilung des Betriebsvermögens zu einem unzutreffenden Ergebnis. Insbesondere werde die innere Verknüpfung von Wertermittlung und Aufteilung des Betriebsvermögens verletzt. Das Kapital aus Ergänzungsbilanzen sei daher nur insoweit im Rahmen der Aufteilung zu berücksichtigen, als es sich auf Vermögensgegenstände beziehe, die mit ihrem Steuerbilanzwert in den Gesamtwert des Betriebsvermögens eingegangen seien. Bezögen sich die Wertkorrekturen aus einer Ergänzungsbilanz auf Vermögensgegen­stände, für die ein von den Steuerbilanzwerten abweichender erbschaftsteuerlicher Wert in den Gesamtsteuerwert des Betriebsvermögens eingehe, müsse das Kapital aus der Ergänzungsbilanz entsprechend korrigiert werden. Im Streitfall beziehe sich die Ergänzungsbilanz allein auf die Beteiligung an der X GmbH & Co. KG, für welche im Gesamtsteuerwert des Betriebsvermögens der L GbR ein gemäß [REF] auf den Besteuerungs­stichtag gesondert ermittelter Anteil am Betriebsvermögen anzusetzen sei. Der Grund­satz der Bewertungsidentität werde insofern durchbrochen . Mit der stichtagbezogenen gesonderten Bewertung sei der Vermögensgegenstand „Beteiligung an der X GmbH & Co. KG“ abgegolten. Dem negativen Ergänzungs­kapital stehe bezüglich der X GmbH & Co. KG kein Steuerbilanzwert mehr gegen­über. Für eine weitergehende Beeinflussung des Gesamtsteuerwerts durch die Wert­korrekturen aus der Ergänzungsbilanz sei kein Raum. Im Rahmen der Aufteilung des Betriebsvermögens sie daher das Ergänzungskapital nicht zu berücksichtigen. Das negative Kapital der Ergänzungsbilanz, welches sich in voller Höhe auf die Anteile an der X GmbH & Co. KG beziehe, könne daher bei der Aufteilung nicht berücksichtigt werden. Eine uneingeschränkte Berücksichtigung des Ergänzungskapitals führe überdies zu einer von den Generalnormen des [REF] und des [REF] abweichenden Aufteilung des gesamthänderisch gebundenen Ver­mögens. Der nach [REF] und [REF] zu ermittelnde Anteil eines Gesellschafters am Gesellschaftsvermögen orientiere sich an den sich aus den Kapitalkonten der Gesamthandbilanz ergebenden zivilrechtlichen Beteiligungs­verhältnissen. Der Kläger habe von E. L. einen Anteil in Höhe von 0 % des gesamthänderisch gebundenen Vermögens erhalten. Diesem tatsächlichen Ver­mögensübergang trage die Aufteilung ohne Berücksichtigung der Ergänzungsbilanz Rechnung. Die in der gemäß [REF] erstellten negativen Ergänzungsbilanz vorgenommene Wertkorrektur zur Neutralisierung des Einbringungsvorgangs führe insoweit nicht zu einer Änderung der zivilrechtlichen Beteiligungshöhe. Ausgehend von den Bilanzansätzen in der Steuerbilanz der X GmbH & Co. KG zum [DATE] ermittelte der Beklagte den schenkungsteuerlichen Wert des Kommanditanteils des E. L. an der X GmbH & Co. KG zum [DATE] vor der Einbringung unter Einbeziehung der bewertungsrechtlichen Wertansätze für Betriebsgrundstücke auf 0 DM. Dem Gesellschafter E. L. rechnete der Beklagte gemäß [REF] [DATE] vorab die Wertansätze in seien Sonder­bilanzen sowie seine Kapitalkonten laut Gesamthands und Ergänzungsbilanz zu und wies ihm entsprechend seiner Beteiligungsquote anteilig den verbleibenden Wert des Betriebsvermögens zu. Ausgehend von dem schenkungsteuerlichen Gesamt­wert der Kommanditbeteiligung ermittelte der Beklagte den schenkung­steuerlichen Wert des in die L GbR eingebrachten Teil-Kommanditanteils an der X GmbH & Co. KG ebenfalls in der vorgenannten Weise. Der so ermittelte schenkungsteuerliche Wert des eingebrachten Teil-Kommanditanteils beträgt 0 DM. Zu den Einzelheiten der dem Kläger bekannten und seinerseits nicht angegriffenen Berechnungen wird auf die Aus­führungen des Beklagten im Schriftsatz vom [DATE] nebst Anlagen verwiesen . Unter Berücksichtigung der weiteren in die L GbR eingebrachten Vermögens­gegenstände in Gestalt von Forderungen und Verbindlichkeiten in der Gesamthöhe von jeweils 0 DM gelangte der Beklagte zu einem schenkungsteuerlichen Gesamt­wert der L GbR zum [DATE] in Höhe von 0 DM. Hierzu wird auf die Berechnungen in der Einspruchsentscheidung verwiesen. Vor diesem Hintergrund ermittelte der Beklagte den Anteil des Klägers am Steuerwert des Betriebsvermögen der L GbR vor der Übertragung des Teil-Gesellschafts­anteils auf 0 DM sowie nach der Übertragung des Teil-Gesellschaftsanteils auf 0 DM und gelangte so zu einem Wert des Erwerbs des Klägers in Höhe von 0 DM und zu einer Schenkungsteuer in Höhe von 0 Euro. Der Kläger ist weiterhin der Auffassung, für die Übertragung des Teil-Gesellschafts­anteils von 0 % auf den Kläger habe sich aufgrund der zu berücksichtigenden negativen Ergänzungsbilanz ein negativer Wert ergeben, so dass keine Schenkung vor­liege. Maßgebend für die Bewertung sei gemäß [REF] das steuerliche Kapitalkonto, das sich aus der Gesamthandsbilanz, den Ergänzungsbilanzen sowie Sonderbilanzen zusammensetze. Gemäß R 0 Abs. 0 Satz 0 ErbStR seien die Kapitalkonten aller Gesellschafter aus der Gesamthandsbilanz und aus den Ergänzungsbilanzen des übertragenen Gesellschafters dem jeweiligen Gesellschafter vorweg zuzurechnen. Der sich hieraus ergebende etwaige Unter­schiedsbetrag werde dann der Verteilung entsprechend der Schlüsselung in der Handelsbilanz nach Gesellschafterkonten einbezogen. Der Beklagte habe den übereinstimmend als korrekt angesehenen Einheitswert des Betriebsvermögens der L GbR und somit auch des Einheitswerts der X GmbH & Co. KG, in den auch die negative Ergänzungsbilanz von E. L. eingeflossen sei, ohne Berücksichtigung dieser negativen Ergänzungsbilanz auf die Gesellschafter verteilt. Der Wortlaut des [REF] i. d. F. des Streitjahres gebe keinerlei Hinweis, dass für Zwecke der Aufteilung danach zu unterscheiden sei, ob Wirtschaftsgüter mit dem Steuerbilanzwert oder mit einem gesondert ermittelten Wert in den Einheitswert des Betriebsvermögens ein­geflossen seien. Dementsprechend enthalte die Norm auch keine Regelung, dass Ergänzungsbilanzen bei der Aufteilung des Einheitswerts unberücksichtigt blieben. Vielmehr enthielten [REF] und [REF] eine ausdrückliche gesetzliche Anweisung, vom steuerlichen Kapitalkonto auszugehen, wozu auch das Kapital einer Ergänzungsbilanz gehöre. Auch eine teleologische Auslegung der genannten Normen im Sinne der Auffassung des Beklagten komme unter Berücksichtigung der gesetzgeberischen Begründung zur Neufassung des [REF] im Jahressteuergesetz nicht in Betracht. Aus den Gesetzesmaterialien ergebe sich kein Hinweis, dass der Gesetzgeber die Rechtsansicht der Finanzverwaltung getragen habe. Vielmehr sei davon auszugehen, dass der Gesetzgeber die Rechtsfrage der Außerachtlassung von Wertkorrekturen aus Ergänzungsbilanzen bei gesondert zu bewertenden Wirtschaftsgütern nicht gesehen habe. Ferner führe die Auffassung der Finanzverwaltung zu sinnwidrigen Ergebnissen. Die Belastung mit Erbschaftsteuer wäre abhängig davon, mit welchem Wert die Beteiligung an der X GmbH & Co. KG in der Handelsbilanz angesetzt worden wäre. Somit wäre es in das Belieben des Bilanzierenden gestellt, durch höhere oder eventuell niedrigere handelsbilanzielle Wertansätze, die Bemessungsgrundlage für die Schenkungsteuer zu beeinflussen. Dies könne nicht im Sinne des Gesetzgebers sein. Die Summe der Buchwerte der Kapitalkonten bezüglich des seitens des E. L. in die L GbR zum [DATE] eingebrachten Teil-Kommanditanteils habe 0 DM betragen. Darüber hinaus sei negatives Sonderbetriebsvermögen im Wert insgesamt von 0 DM seitens E. L. in die L GbR eingebracht worden. Die Summe der Buchwerte aus der steuerlichen Gesamthandbilanz, Ergänzungsbilanz und Sonderbilanz des E. L. bei der X GmbH & Co. KG betrage somit ./. 0 DM. Demgegenüber stünden die Buchwerte der seitens des Klägers und dessen Schwester eingebrachten Vermögens­gegenstände in Höhe von insgesamt 0 DM. Diese Buchwerte seien bei der Aufteilung der erbschaftsteuerlichen Werts des seitens der L GbR gehaltenen Kommanditanteils zu berücksichtigen. Der für die Schenkungsteuer maßgebliche Wert der Kommanditbeteiligung der L GbR an der X GmbH & Co. KG in Höhe von 0 DM sei auf die Gesellschafter wie folgt aufzuteilen. Ein Betrag in Höhe von 0 DM sei ent­sprechend der Kapitalkontenanteilen der GbR Gesellschafter aufzuteilen, so dass auf den Kläger und dessen Schwester jeweils 0 DM entfielen und auf E. L. ./. 0 DM. Der verbleibende Betrag in Höhe von 0 DM sei nach den Beteiligungsquoten aufzuteilen. Danach entfielen auf E. L. 0 DM . Da die Summe der auf E. L. entfallenden schenkungsteuerlichen Werte ./. 0 DM betrage, also negativ sei, könne die Abtretung des Teil-Gesellschaftsanteils von E. L. an den Kläger nicht schenkungsteuerpflichtig sein, da der Kläger nach den für die Schenkungs­steuer maßgeblichen Werten nicht bereichert sei. Zu den weiteren Aufführungen und Berechnungen des Klägers in diesem Zusammenhang wird auf seinen Schriftsatz vom [DATE] nebst Anlagen verwiesen . Ungeachtet dessen stelle die hier in Rede stehende Ergänzungsbilanz gar keine steuerliche Ergänzungsbilanz dar, sondern sei lediglich eine technische Korrekturbilanz der Handelsbilanz. Das Bewertungswahlrecht des E. L. bei Einbringung seiner Anteile an der X GmbH & Co. KG in die L GbR nach [REF] werde ausschließlich auf der Ebene der Personengesellschaft ausgeübt, deren Anteile eingebracht würden . Die Ergänzungs­bilanz habe das Aufstocken der Beteiligung in der Handelsbilanz technisch „korrigiert“. Diese Korrektur eliminiere lediglich die realistische Wertabbildung der Einbringungen der Gesellschafter, nivelliere das Innenverhältnis der Gesellschafter ohne Relevanz für steuerbilanzielle Zwecke. Hilfsweise vertritt der Kläger darüber hinaus die Auffassung, dass die L GbR ertragsteuerlich nicht als Gewerbebetrieb anzusehen sei. Die L GbR sei weder originär gewerblich tätig noch überlasse sie im Rahmen einer Betriebsaufspaltung wesentliche Betriebsgrundlagen an eine Betriebsgesellschaft. Allein ihre Beteiligung an der gewerblich tätigen X GmbH & Co. KG führe nach dem Urteil des Bundesfinanz­hofs vom [DATE] [REF] , BFHE 0, 0, BStBl II [DATE] , 0) nicht zu einer Abfärbung analog [REF] , d. h. zu einer Mitunternehmerschaft der L GbR und zum Vorliegen von Betriebsvermögen. Eine Bewertung eines Anteils an der L GbR nach [REF] komme somit nicht in Betracht. Vielmehr seien die anteiligen Wirtschaftsgüter der L GbR zu bewerten. Der Anteil der L GbR an der X GmbH & Co. KG sei dabei mit dem anteiligen schenkung­steuerlichen Wert des Betriebsvermögens der X GmbH & Co. KG im Ergebnis also zum [DATE] mit 0 DM zu erfassen. Die weiteren Wirtschaftsgüter in Form der Forderungen und Verbindlichkeiten seien in Höhe von jeweils 0 DM zu berücksichtigen. Diese Werte seien auf die Gesellschafter aufzuteilen, wobei auf E. L. in der Summe ein negativer Betrag in Höhe von ./. 0 DM entfalle. Zu den weiteren Aufführungen und Berechnungen des Klägers in diesem Zusammen­hang wird auf seinen Schriftsatz vom [DATE] nebst Anlagen verwiesen . Gegenstand der Zuwendung sei die Übertragung von Anteilen an der GbR seitens des E. L. an den Kläger. Bei der Ermittlung des Werts der Zuwendung sei es unerheblich, welcher Wert sich bei der Gegenüberstellung der reinen Steuerbilanzwerte zum Zeitpunkt der Einbringung ergebe. Zur Feststellung, ob eine Bereicherung vorliege, müsse auf die Verkehrswerte abgestellt werden. Danach liege eine Bereicherung vor. Nach den bereits in der Einspruchsentscheidung dargestellten Grundsätzen ergebe sich ein schenkungsteuerlicher Wert der L GbR zum [DATE] in Höhe von 0 DM, welcher auf Grund der bilanziellen Besonderheiten im Streitfall auch gleichzeitig der Einheitswert des Betriebsvermögens der X GmbH & Co. KG sei. Auf den Schenker entfielen hiervon 0 DM . Der Anteilswert sei zu 0 % übertragen worden. Danach ergebe sich eine Bereicherung des Klägers in Höhe von 0 DM. Entgegen der Auffassung des Klägers handele es sich bei der GbR um einen Gewerbebetrieb im Sinne des [REF] . E. L. habe 0 % seiner Kommanditbeteiligung an der X GmbH & Co. KG in die GbR eingelegt. Die entsprechenden Einkünfte aus dieser Kommanditbeteiligung seien bei der GbR ertragsteuerlich als Einkünfte aus Gewerbebetrieb behandelt worden. Die Kommandit­beteiligung der GbR an der X GmbH & Co. KG führe demnach zwangsläufig gemäß § 0 Abs. 0 Nr. 0, Abs. 0 Satz 0 Nr. 0 EStG zu gewerblichen Einkünften bei der GbR. Soweit sich aus dem vom Kläger angeführten Urteil des BFH vom [DATE] etwas anders ergebe, stehe dem der mit dem Jahressteuergesetz [DATE] geänderte [REF] entgegen. Gemäß [REF] sei diese Neufassung auch für Veranlagungszeiträume vor [DATE] anzuwenden. Die Bewertung habe demnach gemäß [REF] zu erfolgen. Der Berichterstatter hat die Sach und Rechtslage mit den Beteiligten am [DATE] erörtert. Auf das Protokoll des Erörterungstermins wird Bezug genommen . Der angefochtene Schenkungsteuerbescheid in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom [DATE] ist nicht rechtswidrig und verletzt den Kläger nicht in seinen Rechten . Der Beklagte ist rechtsfehlerfrei davon ausgegangen, dass die Abtretung der Teil-Gesellschaftsanteile der L GbR vom [DATE] als schenkungsteuerpflichtige frei­gebige Zuwendung zu beurteilen ist und hat die darauf entfallende Schenkungsteuer in der Einspruchsentscheidung in zutreffender Höhe festgesetzt. Als schenkungsteuerpflichtiger Erwerb gilt gemäß [REF] in der im Streitfall geltenden Fassung i. V. m. [REF] jede freigebige Zuwendung unter Lebenden, soweit der Bedachte durch sie auf Kosten des Zuwendenden bereichert wird. Der Tatbestand der freigebigen Zuwendung ist gekennzeichnet durch die Unentgeltlichkeit der Zuwendung. Unentgeltlichkeit bedeutet Unabhängigkeit der Zuwendung von einer Gegenleistung. Die Zuwendung darf, im Ver­hältnis zwischen dem Zuwendenden und dem Zuwendungsempfänger, weder in einem rechtlichen Zusammenhang mit einer Gegenleistung oder mit einem Gesellschafts­zweck noch zur Erfüllung einer Verbindlichkeit erfolgen . Die Abtretung des Teil-Gesellschaftsanteils erfolgte im Streitfall mit Zustimmung des anderen Gesellschafters unmittelbar zwischen E. L. und dem Kläger. Die Abtretung erfolgt somit unentgeltlich, da die Leistung des abtretenden Gesellschafters E. L. weder mit einer Gegenleistung verknüpft war, noch eine Verpflichtung des E. L. bestanden hat, einen Teil seines Gesellschaftsanteils auf den Kläger zu übertragen. Nach der Rechtsprechung des BFH ist der durch die Übertragung des Anteils an der GbR bewirkte Eintritt des Klägers in die gesellschaftsrechtlichen Verpflichtungen des übertragenden Gesellschafters einschließlich der damit verbundenen gesellschaftlichen Belastung mit den Gesellschaftsschulden schenkungsteuerlich kein Entgelt für die Übertragung der Gesellschaftsanteile; eine gemischte Schenkung liegt insofern nicht vor. Der erkennende Senat folgt der entsprechenden Rechtsprechung des BFH auch für den Streitfall. Die somit vorliegende freigebige unentgeltliche Zuwendung in Form der Abtretung der Gesellschaftsanteile der L GbR führte darüber hinaus zu einer Bereicherung des Klägers und damit zu einem schenkungsteuerpflichtigen Erwerb im Sinne des [REF] . Als schenkungsteuerpflichtiger Erwerb gilt gemäß [REF] die Bereicherung des Erwerbers. Ob eine solche Bereicherung vorliegt, richtet sich nach dem für die Schenkungsteuer maßgeblichen Wert der Zuwendung. Gegenstand der Zuwendung im Sinne des [REF] ist im Streitfall der Teil-Gesellschaftsanteil des E. L. in Höhe von 0 % an der L GbR. Für die Ermittlung des der Schenkungsteuer unterliegenden Erwerbs hat der Beklagte zutreffend zunächst der Gesamtsteuerwert des Gesellschaftsvermögens der L GbR zum Zeitpunkt der Entstehung der Steuer bestimmt und hier­von als Bereicherung des Klägers den abgetretenen Anteil erfasst. Hierzu hat der Beklagte zunächst den erbschaftsteuerlichen Wert der Beteiligung der L GbR an der X GmbH & Co. KG bestimmt und sodann diesen Wert bei der Ermittlung des erbschaftsteuerlichen Werts der L GbR berücksichtigt. Dabei ist der Beklagte rechtsfehlerfrei davon ausgegangen, dass insofern Betriebsvermögen im Sinne des BewG vorliegt. Diese Vorgehensweise ist rechtlich nicht zu beanstanden. Bei der L GbR handelt es sich um Betriebsvermögen im Sinne des [REF] a.F. Denn die L GbR ist eine Gesellschaft im Sinne des [REF] . Nach [REF] in der Fassung des Jahressteuergesetzes [DATE] gilt als Gewerbebetrieb in vollem Umfang u. a. die mit Einkunfts­erzielungsabsicht unternommene Tätigkeit einer Personengesellschaft, wenn sie, wie die L GbR, Einkünfte im Sinne des [REF] , d. h. u. a. Gewinnanteile aus der Beteiligung an einer Kommanditgesellschaft , bezieht. Nach dem vom Kläger zitierten Urteil des BFH vom [DATE] [REF] , BFHE 0, 0, BStBl II [DATE] , 0, welches von der vorherigen höchstrichterlichen Rechtsprechung zur Mit­unternehmerschaft bei doppelstöckigen Personengesellschaften abwich, hat der Gesetzgeber den [REF] im vorgenannten Sinne durch das Jahres­steuergesetz [DATE] geändert. Diese gesetzliche Neuregelung ist gemäß [REF] auch für Veranlagungszeiträume vor [DATE] anzuwenden . Der Beklagte hat den erbschaftsteuerlichen Wert der Beteiligung der L GbR an der X GmbH & Co. KG zum [DATE] zutreffend unter Anwendung der gesetz­lichen Grundlagen ermittelt. Gemäß [REF] [DATE] sind zur Ermittlung des erbschaftsteuerlichen Wertes des Betriebsvermögens grundsätzlich die ertrag­steuerlichen Steuerbilanzwerte anzusetzen . Diese setzen sich aus den Gesamthandsbilanzansätzen einschließlich etwaiger Ergänzungs­bilanzansätze zusammen. Soweit im Betriebsvermögen jedoch Grundbesitz oder Anteile an Kapitalgesellschaften enthalten sind, kommt gemäß [REF] anstelle des Steuerbilanzwerts ein eigenständig zu ermittelnder erb­schaftsteuerlicher Wert zum Ansatz. Dem ertragsteuerlichen Steuerbilanzwert unter Einschluss der Ergänzungsbilanzen kommt insoweit keine Bedeutung zu . Der so ermittelte erbschaftsteuerliche Gesamtwert des Betriebsvermögens von Personengesellschaften im Sinne des [REF] ist sodann auf die Gesell­schafter aufzuteilen. Diese Aufteilung wurde für Personengesellschaften im Sinne des § 0 Abs. 0 EStG im Jahressteuergesetz [DATE] vom [DATE] erstmals, in [REF] [DATE] gesetzlich geregelt. Die Vorschrift galt für die Erbschaft und Schenkungsteuer ab [DATE] . Nach [REF] [DATE] vollzieht sich die Aufteilung in vier Schritten. In einem ersten Schritt sind die Gesellschafterschulden und Wirtschaftsgüter des Sonderbetriebsvermögens dem Gesellschafter vorab zuzurechnen . In einem zweiten Schritt sind gemäß [REF] [DATE] die Kapitalkonten aus der Steuerbilanz der Gesellschaft, die gegebenenfalls wegen der Vorwegzurechnung des Sonderbetriebsvermögens zu bereinigen sind, dem jeweiligen Gesellschafter vorab zuzurechnen. In einem dritten Schritt ist der nach Abzug der Vorwegzurechnungen verbleibende Wert des Betriebsvermögens nach dem maßgeblichen Gewinnverteilungsschlüssel auf die Anteile aller Gesellschafter aufzuteilen . Im letzten Schritt sind schließlich die einzelnen Teilkomponenten zusammenzurechnen . Über den von dem Beklagten unter Anwendung dieser Grundsätze ermittelten erb­schaftsteuerlichen Wert der Kommanditbeteiligung der L GbR an der X GmbH & Co. KG in Höhe von 0 DM besteht zwischen den Beteiligten im Ergebnis kein Streit. Auch der Kläger geht von einem fast identischen Wert aus. Den für erbschaftsteuerliche Zwecke maßgeblichen Wert des Betriebsvermögens der L GbR zum [DATE] hat der Beklagte sodann zutreffend in Höhe von 0 DM ermittelt. Dabei hat der Beklagte neben den gemäß [REF] [DATE] abweichend vom ertragsteuerlichen Wert bzw. bilanzierten Wert gesondert ermittelten Wert der Kommanditbeteiligung ebenfalls zutreffend die weiteren Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens der L GbR in Form der Forderungen und Verbindlichkeiten mit den ertragsteuerlichen Werten bzw. Wert­ansätzen in der Bilanz in Höhe von jeweils insgesamt 0 DM berücksichtigt und gelangte so zu dem erbschaftsteuerlichen Wert des Betriebsvermögens der L GbR zum [DATE] in Höhe von 0 DM. Der Kläger geht von einem fast identischen erbschaftsteuerlichen Wert des Betriebsvermögens der L GbR zum [DATE] aus . Die Differenz zum Wert des Beklagten in Höhe von 0 DM wirkt sich aufgrund der vorgenommenen Abrundung des Werts des Erwerbs auf voll 0 DM bei der Steuerfestsetzung nicht aus. Entgegen der Auffassung des Klägers hat der Beklagte diesen Wert des Betriebs­vermögens ohne Berücksichtigung der Ergänzungsbilanz des E. L. entsprechend der ursprünglichen Beteiligungsquoten auf die Gesellschafter der L GbR verteilt und gelangte so zutreffend zu einer Bereicherung des Klägers auf­grund der Abtretung des Teil-Gesellschaftsanteils durch E. L. in Höhe von 0 DM . Der Senat folgt insofern der Auffassung des Beklagten, dass Kapitalkonten aus Ergänzungsbilanzen bei der Aufteilung des Betriebsvermögens von Gesellschaften im Sinne des [REF] insofern nicht zu berücksichtigen sind, als sich das Kapital der Ergänzungsbilanz auf Wirtschaftsgüter bezieht, für welche abweichend vom Steuerbilanzwert ein gesondert ermittelter Steuerwert bei der Ermittlung des Betriebs­vermögens der Gesellschaft berücksichtigt wurde. Nur soweit ein in einer Ergänzungs­bilanz ausgewiesenes Wirtschaftsgut mit seinem Steuerbilanzwert wertbildend für den erbschaftsteuerlichen Gesamtwert der Personengesellschaft war, ist der diesbezügliche Wert aus der Ergänzungsbilanz demjenigen Gesellschafter zuzurechnen, auf den sich die Ergänzungsbilanz bezieht. Dies ist eine Reflexwirkung aus der gesetzgeberischen Anordnung der Bewertungsidentität für bestimmte Wirtschaftsgüter des Betriebs­vermögens. Sind hingegen im Betriebsvermögen laut Gesamthandsbilanz auch Wirt­schaftsgüter enthalten, für die ein besonderer Steuerwert anzusetzen ist, geht dieser besondere Steuerwert für das einzelne Wirtschaftsgut in den Gesamtsteuerwert ein. Dies gilt auch, wie vorliegend, für Beteiligungen an Personengesellschaften mit Betriebsvermögen . Weist gleichzeitig eine Ergänzungs­bilanz ertragsteuerlich Wertkorrekturen hinsichtlich dieser Gegenstände aus, besteht insofern keine Verknüpfung zwischen der Bewertung und der Aufteilungsregelung in § 0 Abs. 0a BewG [DATE] . Die Ergänzungsbilanz eines Gesellschafters hat insofern keinen Einfluss auf den erbschaftsteuerlichen Gesamtwert der Personengesellschaft. Würden in diesem Falle insofern die Wertansätze aus der Ergänzungsbilanz bei der Aufteilung des Betriebsvermögens im Sinne des [REF] [DATE] einbezogen, wäre die Verknüpfung von Wertermittlung und Aufteilung des Betriebsvermögens ver­letzt und würde zu nicht gerechtfertigten Ergebnissen führen. Die Einbeziehung ist daher abzulehnen Diese Auffassung entspricht im Ergebnis einer in der Literatur ver­breiteten Meinung . Entgegen der Auffassung des Klägers zwingt der Wortlaut des [REF] [DATE] nicht zu einer vorbehaltlosen Einbeziehung von Kapitalkonten aus Ergänzungsbilanzen bei der Aufteilung des Betriebsvermögens von Personengesellschaften im Sinne des § 0 Abs. 0 EStG. Denn der Gesetzgeber verwendet in der Norm den Terminus der Ergänzungsbilanz nicht, sondern regelt in der Nr. 0 Satz 0 die Vorabzurechnung des Kapitals aus der Sonderbilanz und in der Nr. 0 die Zurechnung des nach Nr. 0 Satz 0 bereinigten Kapitalkontos. Soweit die Finanzverwaltung zwischenzeitlich in R 0 Abs. 0 Nr. 0 ErbStR [DATE] und ErbStR [DATE] bei der Anwendung des [REF] die Einbeziehung der Bilanzansätze aus etwaigen Ergänzungsbilanzen befürwortet hat, sind diese Anweisungen weder für den Senat bindend noch zur Auslegung des Gesetzes geeignet, da die Verwaltung insofern ihre Auffassung in den Richtlinien nicht begründet hat. Auch nach der gesetzgeberischen Intention des [REF] [DATE] ist eine Ein­beziehung der Ergänzungsbilanz nicht geboten. Denn der Gesetzgeber hat zur Neu­einführung des [REF] [DATE] ausgeführt, dass die neuen Aufteilungsregeln berücksichtigten, dass beim Betriebsvermögen grundsätzlich die ertragsteuerlichen Bilanzwerte maßgebend seien . Damit hat der Gesetz­geber auch im Anwendungsbereich des [REF] [DATE] klar gestellt, dass die ertragsteuerlichen Bilanzwerte nur grundsätzlich, also nicht generell, maßgebend sind. Dies bedeutet, dass die Einbeziehung der Wertansätze der Ergänzungsbilanzen nicht zwingend ist und die gesetzgeberische Intention der vom Senat befürworteten Aus­legung nicht entgegensteht. Schließlich führt auch das hilfsweise vom Kläger vorgetragene Argument, es handele sich bei der hier relevanten Ergänzungsbilanz gar nicht um eine steuerliche Ergänzungsbilanz, sondern lediglich um eine „technische Korrekturbilanz“ zu keinem anderen Ergebnis. Sollte keine Ergänzungsbilanz im steuerrechtlichen Sinne existieren, ergäbe sich der Streit um die Einbeziehung der Ergänzungsbilanz bei der Aufteilung nach [REF] [DATE] gar nicht. Da der unstreitige steuerliche Wert des Betriebsvermögens der L GbR nicht durch die fehlende Existenz der Ergänzungsbilanz beeinflusst würde, bliebe es bei dem seitens des Beklagten in der Einspruchsentscheidung besteuerten steuerpflichtigen Erwerb des Klägers. Unverständlich ist letztendlich auch das weitere Argument des Klägers, die Auffassung des Beklagten führe zu sinnwidrigen Ergebnissen, da die Bemessungsgrundlage so in das Belieben des Bilanzierenden gestellt würde, je nachdem mit welchem Wert er die Beteiligung bzw. das Wirtschaftsgut bilanziere. Der Kläger verkennt bei dieser Argumentation, dass die Wertansätze in den Steuerbilanzen nicht beliebig gewählt werden können. Vorliegend entsprach der Wertansatz dem Verkehrswert der Beteiligung; ein höherer Wertansatz wäre daher nicht zulässig gewesen. Die Revision war nicht zuzulassen, da es sich um eine Einzelfallentscheidung zum auslaufenden Recht handelt, so dass weder eine grundsätzliche Bedeutung Abs. 0 Nr. 0 FGO) vorliegt noch eine Entscheidung des BFH zur Fortbildung des Rechts oder zur Sicherung einer Einheitlichen Rechtsprechung erforderlich ist .