Tenor Die Einkommensteuerbescheide [DATE] und [DATE] vom [DATE] in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom [DATE] werden dahingehend abgeändert, dass der Gewinn aus selbstständiger Arbeit in der Weise gemindert wird, dass weitere Betriebsausgaben in Höhe von 0 EUR im Jahr [DATE] und 0 EUR im Jahr [DATE] angesetzt werden. Der Solidaritätszuschlag und die Kirchensteuer werden entsprechend abgeändert. Die Berechnung der festzusetzenden Steuern wird dem Beklagten aufgegeben. Im Übrigen wird die Klage abgewiesen. Die Kläger tragen die Kosten des Verfahrens. Der Kläger ist Steuerberater und Wirtschaftsprüfer. Er übt seine Tätigkeit in einer Einzelpraxis aus. Seit dem Jahr [DATE] führt er zudem die Steuerberatungskanzlei ... als Einzelpraxis fort. Bis einschließlich [DATE] ermittelte er den Gewinn für die beiden Praxen getrennt. Seit dem Jahr [DATE] werden zusammengefasste Gewinnermittlungen vorgelegt. Der Gewinn wird durch Betriebsvermögensvergleich gemäß [REF] ermittelt. Für die Jahre [DATE] bis [DATE] fand bei dem Kläger eine Außenprüfung statt. Dabei wurden unter anderem folgende Feststellungen getroffen: Der Kläger war mit einem Anteil von 0 v. H. an der D & Partner GbR beteiligt, die beim Finanzamt B steuerlich geführt wurde. Die Gesellschaft hatte im Jahr [DATE] eine Steuerberatungskanzlei erworben. Der Kaufpreis wurde in Höhe von 0 DM durch ein Darlehen finanziert. In dem Darlehensvertrag vom 0./ [DATE] sind als Darlehensnehmer die einzelnen Gesellschafter genannt. Auf den Darlehensvertrag wird Bezug genommen . Zum [DATE] veräußerte der Kläger seinen Anteil an den Gesellschafter D. Der Kaufpreis bestand in der Übernahme des negativen Kapitalkontos des Klägers. Auf die “Übernahmevereinbarung“ vom [DATE] wird Bezug genommen . Herr D führte die Praxis danach als Einzelpraxis fort. Im Jahr [DATE] versteuerte der Kläger neben einem Gewinnanteil von 0 DM einen Veräußerungsgewinn von 0 DM. Nach einem Schreiben der C-Bank vom [DATE] bestand aus den Kreditverbindlichkeiten der Gesellschaft noch eine Restschuld von 0 DM. Auf das Schreiben wird Bezug genommen . In Höhe dieses Betrages bildete der Kläger in der Bilanz seines Einzelunternehmens zum [DATE] eine den Gewinn mindernde Verbindlichkeit. Der Kläger ist bislang nicht persönlich in Anspruch genommen worden. Der Prüfer erhöhte den Gewinn des Einzelunternehmens im Jahr [DATE] um 0 DM. Auf Tz. 0 des Prüfungsberichts vom [DATE] wird Bezug genommen. Der Kläger bildete ab dem Jahr [DATE] in den Bilanzen seiner Einzelpraxis Rückstellungen für die Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen. Im Jahr [DATE] wurden die Rückstellungen für die Praxen E und A getrennt ermittelt, ab dem Jahr [DATE] wurde eine zusammengefasste Rückstellung gebildet: Nach den Feststellungen des Prüfers beträgt die für die Aufbewahrung genutzte Fläche 0 qm. Bei einer Gesamtfläche von 0 qm ergab sich ein Anteil von 0 v. H. Der Prüfer ermittelte die Rückstellung, indem er die jährlich anfallenden anteiligen Raumkosten mit einem Vervielfältiger von 0 multiplizierte. Da die sich danach ergebenden Rückstellungen deutlich niedriger waren als die vom Kläger gebildeten, erhöhte der Prüfer den Gewinn der Jahre [DATE] bis [DATE] entsprechend: Steuerbilanz Prüferbilanz Gewinn-erhöhung Praxis A 0 DM 0 DM 0 DM Praxis E 0 DM 0 DM 0 DM [DATE] 0 DM 0 DM = 0 EUR = 0 EUR + 0 EUR + 0 EUR 0 EUR [DATE] 0 EUR 0 EUR + 0 EUR ./. 0 EUR 0 EUR [DATE] 0 EUR 0 EUR + 0 EUR + 0 EUR 0 EUR [DATE] 0 EUR 0 EUR Im Jahr [DATE] wurde das Konto ... bei der F-Bank mit Zinsen von insgesamt 0 EUR belastet . Die Zinsen wurden bis auf einen geringfügigen Betrag auf dem Sachkonto ... gebucht. Nach den Feststellungen des Prüfers handelte es sich bei dem Konto ... um ein privates Girokonto der Kläger. Zudem wurde nach den Feststellungen des Prüfers durch eine Fehlbuchung auf dem Sachkonto ... ein um 0 EUR zu hoher Zinsaufwand gebucht. Dieses Konto hat einen Endsaldo von 0 EUR. Der Prüfer erhöhte den Gewinn um insgesamt 0 EUR . Im Jahr [DATE] wurden auf dem Sachkonto ... Zinsen von 0 EUR gebucht. Nach den Feststellungen des Prüfers handelte es sich bei einem Teilbetrag von 0 EUR um Zinsen für das Konto ... und bei dem Restbetrag von 0 EUR um Zinsen für die im Jahr [DATE] bei der F-Bank aufgenommenen Darlehen a bzw. b. Durch diese beiden Darlehen wurden andere Darlehen abgelöst, unter anderem das Darlehen .... Auf die Darlehensverträge und das Schreiben der F-Bank über die Verwendung der Darlehen wird Bezug genommen. Nach Angaben des Prüfers hatte der Kläger erklärt, dass private Darlehen abgelöst worden seien. Der Prüfer erhöhte den Gewinn um insgesamt 0 EUR . Im Jahr [DATE] wurden auf dem Sachkonto ... Zinsen von 0 EUR gebucht. Nach den Feststellungen des Prüfers handelte es sich um Zinsen für die Darlehen a bzw. b. Der Prüfer erhöhte den Gewinn um 0 EUR. Auf Tz. 0 des Prüfungsberichts vom [DATE] wird Bezug genommen. Die streitige Gewinnerhöhung ergibt sich aus der Hinzurechnung von nach Auffassung des Prüfers nicht abziehbaren Schuldzinsen gemäß [REF] in Höhe von 0 EUR und 0 EUR . Der Prüfer ermittelte unter anderem unter Berücksichtigung des Gewinns vor Prüfung Überentnahmen in Höhe von 0 EUR und 0 EUR . Der Besteuerung wurde ein Hinzurechnungsbetrag in Höhe von jeweils 0% des Betrages der Überentnahmen, d.h. 0 EUR im Jahr [DATE] und 0 EUR im Jahr [DATE] zugrunde gelegt. Wegen weiterer Einzelheiten wird auf Blatt 0 bis 0 der Betriebsprüfungsakte 0/0 und Tz. 0 des Prüfungsberichts vom [DATE] Bezug genommen. Der Beklagte folgte den Feststellungen des Prüfers und erließ am [DATE] für die Jahre [DATE] bis [DATE] entsprechend geänderte Einkommensteuerbescheide. Das Einspruchsverfahren hatte hinsichtlich des Jahres [DATE] in einem hier nicht weiter interessierenden Punkt teilweise Erfolg . Der Kläger macht im Wesentlichen geltend, die Beteiligung an der D & Partner GbR sei notwendiges Betriebsvermögen der Einzelpraxis gewesen. Herr D sei kein Wirtschaftsprüfer, so dass er der Kläger alle prüfungspflichtigen Jahresabschlüsse der Gesellschaft unterschrieben und gesiegelt habe. Die Leistungen seien der Gesellschaft in Rechnung gestellt worden. Dementsprechend sei das Darlehen seiner Einzelpraxis zuzurechnen. Das Darlehen habe seinerzeit die Gesellschaft aufgenommen. Zwar seien in dem Darlehensvertrag die einzelnen Gesellschafter als Darlehensnehmer genannt. In Ziffer 0 des Vertrages werde aber klargestellt, dass “dem” Darlehensnehmer, also der Gesellschaft, das Darlehen gewährt worden sei. Zins und Tilgungsleistungen habe die Gesellschaft erbracht. Sonder oder Ergänzungsbilanzen seien nicht erstellt worden. Mit dem Ausscheiden der Gesellschafter also auch mit seinem Ausscheiden seien die Verbindlichkeiten der Gesellschaft auf Herrn D übergegangen. Ansonsten hätten die Abfindungen höher ausfallen müssen. Dies werde dadurch bestätigt, dass Herr D Zins und Tilgungsleistungen übernommen habe. Im Innenverhältnis zur Gesellschaft bestehe daher keine Verpflichtung mehr. Allerdings bleibe im Außenverhältnis seine Verpflichtung gegenüber der Bank bestehen. Eine mögliche Inanspruchnahme durch die Bank hätte aber für das Feststellungsverfahren keine Bedeutung mehr. Sofern die ausgeschiedenen Gesellschafter in Anspruch genommen werden sollten, zahlten sie kein eigenes Darlehen zurück, sondern tilgten Verbindlichkeiten des Herrn D. Dass für Bürgschaften oder andere Haftungsverhältnisse Rückstellungen gebildet werden müssten, sei in Rechtsprechung und Literatur unbestritten. Soweit der erkennende Senat in seinem Aussetzungsbeschluss davon ausgegangen sei, dass die Aufwendungen den Gewinn des Einzelunternehmens nicht beeinflussten, sei dem entgegen zu halten, dass zu unterscheiden sei, ob die Beteiligung im Betriebs oder im Privatvermögen gehalten werde. Gehöre die Beteiligung zum Privatvermögen, wären Finanzierungskosten als Sonderbetriebsausgaben im Feststellungsverfahren zu berücksichtigen. Gehöre die Beteiligung dagegen zum Betriebsvermögen, wären sämtliche Aufwendungen und Erträge, sofern sie einen Gesellschafter allein beträfen, sowohl im Jahresabschluss der Gesellschaft als auch im Jahresabschluss des Gesellschafters auszuweisen. Die Einkünfte „wanderten“ nicht direkt in den Einkommensteuerbescheid, sondern zunächst in die Einkünfte des Betriebs des Gesellschafters. Soweit dies in seinem Fall nicht geschehen sei, werde dies nunmehr beantragt. Des Weiteren komme in dem vorerwähnten Aussetzungsbeschluss nicht zum Ausdruck, dass Verluste aus der Inanspruchnahme von Bürgschaften steuerlich grundsätzlich als Verluste zu berücksichtigen seien. Wäre er vor seinem Ausscheiden aus der D & Partner GbR in Anspruch genommen worden, hätte er zum [DATE] in seiner Sonderbilanz eine Forderung von 0 DM gegen die GbR ausgewiesen und der Veräußerungsgewinn hätte sich um diesen Betrag gemindert. Damit hätte die Inanspruchnahme in voller Höhe zu einem Verlust geführt. In der Bilanz seines Einzelunternehmens hätten die Beteiligung und Bankverbindlichkeiten jeweils mit 0 DM angesetzt werden müssen. Dasselbe Ergebnis müsse eintreten, wenn lediglich ein Haftungsrisiko bestehe. Durch sein Ausscheiden aus der Gesellschaft habe Herr D die Darlehensverbindlichkeiten übernommen. Sollte dieser die Verbindlichkeiten nicht begleichen, sei eine Forderung in der Bilanz des Einzelunternehmens des Klägers auszuweisen. Diese könne handelsrechtlich noch nicht aktiviert werden, jedoch müsse eine Rückstellung gebildet werden. Die Schlussfolgerung des Senats auf Seite 0 des Aussetzungsbeschlusses „Nichts anderes gilt, wenn die Beteiligung im Betriebsvermögen des Gesellschafters gehalten wird. Denn aus der Zuordnung von Ansprüchen eines Gesellschafters aus der Begleichung von Schulden der Gesellschaft zum Eigenkapital folgt, dass der Gesellschafter die Verluste nicht in seiner eigenen Steuerbilanz berücksichtigen kann“, lasse sich dem angeführten Urteil des Bundesfinanzhofs BFH vom [DATE] nicht entnehmen. Genau das Gegenteil sei der Fall. Wie sein Beispiel zeige, erfolge die Begleichung von Schulden zum Eigenkapital. Wenn der Gesellschafter ausscheide, entstehe ein entsprechender Verlust. In der Bilanz des Gesellschafters müsse die Beteiligung spiegelbildlich angesetzt werden. Nach seinem Ausscheiden aus der D & Partner GbR habe er immer ein Haftungsrisiko gefürchtet. In der GbR könnten für ihn keine Sonderbilanzen mehr gebildet werden. Eine Rückstellung komme deshalb nur in der Bilanz seines Einzelunternehmens in Betracht. Wegen weiterer Einzelheiten wird auf die Ausführungen des Klägers im Schriftsatz vom [DATE] Bezug genommen. In der mündlichen Verhandlung hat der Kläger den Beweisantrag gestellt, dass die C-Bank sich deswegen nicht an ihn gewandt habe, weil sie gewusst habe, dass die Herren G und K weitere potentielle Schuldner seien. Der Kläger macht im Wesentlichen geltend, Notare, Rechtsanwälte, Wirtschaftsprüfer und Steuerberater unterschieden sich hinsichtlich der aufzubewahrenden Unterlagen von gewerblichen Unternehmern dadurch, dass sie nicht nur eigene Unterlagen aufbewahren müssten, sondern auch die Handakten der Mandanten. Da die Handakten dauernd vervollständigt werden müssten und darüber hinaus bei kleineren Unternehmen die Unterlagen mehrerer Jahre in einer Handakte verwahrt würden, seien die Schränke für die Aufbewahrung der Handakten in die Bürofläche integriert. Die hierfür erforderliche Fläche werde nicht für andere Büroarbeiten genutzt. Mit den Vorschriften der §§ 0 ff. Wirtschaftsprüferordnung habe der Umfang der aufzubewahrenden Handakten erheblich zugenommen. Die Wirtschaftsprüferkammer bestelle für Jahresabschlussprüfungen einen anderen Wirtschaftsprüfer, der kontrolliere, ob die aufbewahrten Unterlagen den Vorschriften entsprächen. Bei einem Verstoß werde die Genehmigung, Jahresabschlüsse zu prüfen, zurückgenommen. Um einen Eindruck über die aufzubewahrenden Unterlagen zu vermitteln, werde das IDW-Praxishandbuch zur Qualitätssicherung beigefügt. Es gebe zwei Arten von Aufbewahrungsräumen, das Büro und das Archiv. Das Archiv befinde sich in einem anderen Gebäude. Die Kosten für das Archiv seien nicht in die Rückstellung einbezogen worden. Im Büro würden hauptsächlich Unterlagen über Jahresabschlüsse aufbewahrt. Soweit für Mandanten keine Jahresabschlüsse erstellt, festgestellt oder geprüft würden, würden Unterlagen, die älter als sieben Jahre seien, im Archiv aufbewahrt. Entgegen der Auffassung des Prüfers könne der rückstellungsfähige Aufwand daher nicht nach dem Verhältnis der Nutzfläche des Archivs zur Gesamtfläche ermittelt werden. In dem Archiv lägen nur alte Unterlagen. Die Mandantenakten würden praktisch “auf Ewig” zur Verfügung gehalten. Kein einziger Mandant sei aufgefordert worden, die Handakten in Empfang zu nehmen und selber aufzubewahren. Bei der Ermittlung der Fläche, die zur Aufbewahrung von Unterlagen genutzt werde, hätten sie seinerzeit nur die Schrank und Regalflächen ausgemessen. Dabei sei nicht berücksichtigt worden, dass Schränke und Regale ohne die umliegenden Flächen nicht nutzbar seien. Die anteiligen Raumkosten für die sogenannten „Standspuren“ müssten aber berücksichtigt werden. Kein Mitarbeiter gehe so nahe an den Schränken vorbei, dass man sagen könne, die „Standspuren“ würden auch für andere Dinge benötigt. Dies werde deutlich, wenn ein Archiv gemietet würde. Die Schränke und Regale in dem Archiv nähmen nur etwa die Hälfte des Raumes in Anspruch. Gleichwohl käme niemand auf die Idee, die andere Hälfte herauszurechnen. Außerdem müssten noch die Flächen einbezogen werden, die notwendig seien, um die Schränke und Regale zu erreichen. Da die Mandantenakten im ganzen Büro aufbewahrt würden, müssten Treppen, Flure und Eingangsflächen sowie Küche und WC berücksichtigt werden. Wegen der Aufbewahrungsflächen im Erd und Obergeschoss wird auf Anlagen 0, 0 zum Schriftsatz vom [DATE] Bezug genommen , wegen der der Aufbewahrung zuzurechnenden Flächen auf Anlage 0 zum Schriftsatz vom [DATE] und wegen der Höhe der Mieten auf Anlage 0 zum Schriftsatz vom [DATE] . Die Anwendung des vom Prüfer zugrunde gelegten Vervielfältigers von 0 sei nur dann richtig, wenn Mieten und sonstige Kosten in den zehn Jahren identisch geblieben seien. Personalkosten seien einzubeziehen, weil sich jeder Mitarbeiter, der einen Mandantenstamm betreue, um die aufzubewahrenden Akten selbst kümmere. Nach überschlägiger Berechnung seien die Mitarbeiter damit jeweils eine halbe Stunde am Tag beschäftigt. Bezogen auf einen Arbeitstag mache das 0 % aus, bezogen auf die gesamten Personalkosten seien dies im Jahr [DATE] 0 DM. Auf Anlagen 0 und 0 zum Schriftsatz vom [DATE] wird Bezug genommen . Neben der Miete und den Personalkosten seien auch noch die EDV-Kosten einzubeziehen, da ohne EDV keine aufzubewahrenden Unterlagen hergestellt werden könnten. Die Kosten seien mit 0 % der gesamten EDV Kosten angesetzt worden. Wegen der Höhe der Rückstellungen für die einzelnen Streitjahre wird auf Anlagen 0, 0, 0, 0 zum Schriftsatz vom [DATE] Bezug genommen . In der mündlichen Verhandlung hat der Kläger bestätigt, dass Bearbeitungsvorgänge in laufenden Verfahren , die aufbewahrungspflichtige Unterlagen betroffen hätten, in die Rückstellung einbezogen worden seien. Während des ganzen Zeitraums seien die Akten nicht getrennt geführt worden, es sei immer wieder dieselbe Akte gezogen worden. Die Einzelpraxis E habe am [DATE] Forderungen in Höhe von 0 DM aus nicht bezahlten Umlagen gegen die Praxis A gehabt. Dementsprechend sei in den Bilanzen der Praxen A und E zum [DATE] eine entsprechende Verbindlichkeit bzw. Forderung ausgewiesen worden. Die Umlagen seien zuvor als betrieblicher Aufwand erfasst bzw. als Ertrag verbucht worden. Da die Forderung aus Sicht der Praxis E zu hoch geworden sei, seien im Jahr [DATE] die Darlehen a und b bei der F-Bank aufgenommen worden. In der Praxis A sei dieser Vorgang mit „Verbindlichkeiten Einzelunternehmen 0 an Verbindlichkeiten F-Bank“ verbucht worden. Im Ergebnis sei nur der Gläubiger ausgetauscht worden. Die betriebliche Verursachung sei unberührt geblieben, so dass die Zinsen als Betriebsausgaben zu berücksichtigen seien. Die Praxis E habe diesen Betrag der Praxis A gutgeschrieben. Wegen der dadurch entstandenen Liquidität habe der Gewinn aus den berechneten Umlagen und den der Praxis A gewährten Liquiditätszuschüssen ausgeschüttet werden können. Dies mache das Darlehen aber nicht zu Privatvermögen. Andernfalls könne kein Unternehmen mit Bankverbindlichkeiten in der Bilanz Ausschüttungen vornehmen. Wegen weiterer Einzelheiten wird auf den Schriftsatz vom [DATE] Bezug genommen. Die am [DATE] vorgenommene Buchung eines Zinsaufwands von 0 DM sei keine Fehlbuchung, nur sei die Höhe unzutreffend. Beim Jahresabschluss seien versehentlich die dem Konto ... bei der F-Bank belasteten Zinsen für das Jahr [DATE] von 0, 0 EUR zugrunde gelegt worden. Die Zinsen für das Jahr [DATE] hätten jedoch lediglich 0 EUR betragen. Damit hätte der Gewinn lediglich um den Differenzbetrag von 0 EUR korrigiert werden dürfen, nicht jedoch um einen Betrag von 0 EUR. Die vom Prüfer zugrunde gelegten Zahlen entsprächen den Gewinnen vor Prüfung. Nach den auf der Grundlage der Prüfung geänderten Einkommensteuerbescheiden seien als Bemessungsgrundlage für die Überentnahmen Gewinne von 0 EUR bzw. 0 EUR anzusetzen. Außerdem müssten höhere Einlagen zugrunde gelegt werden. Wenn der Prüfer Zinsen nicht als Betriebsausgaben anerkannt habe, müssten die Darlehen als Eigenkapital angesehen werden. Dadurch erhöhten sich die Einlagen. Vor diesem Hintergrund entfielen Hinzurechnungsbeträge. die Einkommensteuerbescheide [DATE] bis [DATE] vom [DATE] in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom [DATE] dahingehend abzuändern, dass der Gewinn aus selbstständiger Arbeit die Klage abzuweisen mit der Maßgabe, dass die nicht abziehbaren Schuldzinsen nach [REF] nach Maßgabe des tatsächlichen Gewinns ermittelt und der Rechenfehler bei der Aufbewahrungsrückstellung korrigiert werden. Der Beklagte hat es zu Recht abgelehnt, aufgrund einer möglichen Inanspruchnahme des Klägers durch die C-Bank zu Lasten des Gewinns eine Verbindlichkeit im Einzelunternehmen zu berücksichtigen. Es handelt sich nicht um Aufwendungen, die den Gewinn des Einzelunternehmens beeinflussen. Aufwendungen sind nach [REF] Betriebsausgaben, wenn sie durch den Betrieb veranlasst sind. Im Streitfall scheitert die betriebliche Veranlassung der Verbindlichkeit daran, dass der Kläger das Darlehen nicht für betriebliche Zwecke seines Einzelunternehmens aufgenommen hat. Das Darlehen hing wirtschaftlich mit dem früheren Gesellschaftsverhältnis zusammen und war bei der D & Partner GbR in der Sonderbilanz des Klägers auszuweisen. Nach [REF] gehören zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb auch die Gewinnanteile der Gesellschafter einer Offenen Handelsgesellschaft, einer Kommanditgesellschaft und einer anderen Gesellschaft, bei der der Gesellschafter als Unternehmer des Betriebs anzusehen ist, und ferner die Vergütungen, die der Gesellschafter von der Gesellschaft für seine Tätigkeit im Dienste der Gesellschaft oder für die Hingabe von Darlehen oder für die Überlassung von Wirtschaftsgütern bezogen hat. Der Gesamtgewinn der Mitunternehmerschaft setzt sich somit zusammen aus dem Steuerbilanzgewinn der Gesellschaft einschließlich den Ergebnissen etwaiger Ergänzungsbilanzen und den Ergebnissen der Sonderbilanzen der Gesellschafter. Sofern der Kläger noch vor Beendigung seiner Gesellschafterstellung von der C-Bank in Anspruch genommen worden wäre, hätte ihm gegen die Gesellschaft ein Ausgleichsanspruch nach [REF] buch zugestanden. Ein solcher Anspruch gehört ebenso wie Ansprüche eines Gesellschafters aus einer gegenüber der Gesellschaft bestehenden Darlehensforderung zwar nicht zu dem in der Gesellschaftsbilanz auszuweisenden Eigenkapital, wohl aber zum Sonderbetriebsvermögen des Gesellschafters , das in der aus Gesellschaftsbilanz und Sonderbilanzen zu bildenden Gesamtbilanz als Eigenkapital behandelt wird. Wenn der Ausgleichsanspruch von der Gesellschaft nicht hätte beglichen werden können, hätte der Verlust wie der Verlust einer Einlage in das Gesellschaftsvermögen im Zeitpunkt der Beendigung der Gesellschaft bzw. im Rahmen der Ermittlung eines Aufgabe oder Veräußerungsgewinns steuermindernd berücksichtigt werden können . Der Umstand, dass der Kläger wenn überhaupt erst nach Beendigung der Gesellschafterstellung in Anspruch genommen wird, führt im Ergebnis zu keiner anderen rechtlichen Beurteilung. Hätte bei seinem Ausscheiden aus der Gesellschaft eine Inanspruchnahme gedroht und hätte er auch keinen Ausgleich erwarten können, würde aus der Gleichbehandlung des Verlustes mit dem Verlust einer Einlage in das Gesellschaftsvermögen folgen, dass die drohende Inanspruchnahme bei der Ermittlung des Veräußerungsgewinns des Klägers durch Bildung einer Rückstellung zu berücksichtigen gewesen wäre . Dies gilt auch, wenn die Beteiligung im Betriebsvermögen des Gesellschafters gehalten wird. Aus der Zuordnung von Ansprüchen eines Gesellschafters aus der Begleichung von Schulden der Gesellschaft zum Eigenkapital folgt, dass der Gesellschafter die Verluste nicht in seiner eigenen Steuerbilanz berücksichtigen kann . Die Einwendungen des Klägers hiergegen greifen nicht durch. Zum Fall eines betrieblich an einer Personengesellschaft beteiligten Einzelunternehmers hat der BFH ausgeführt, der Anteil am Gewinn der Personengesellschaft werde dem Teilhaber "außerhalb der eigenen Steuerbilanz zugerechnet" . Das Urteil betraf die Abschreibung einer Darlehensforderung, die dem Gesellschafter einer Personengesellschaft zustand und sich gegen die Gesellschaft richtete. Für den Streitfall ergibt sich hieraus, dass die Frage nach einer steuerlich zu berücksichtigenden Gewinnminderung grundsätzlich im Rahmen der gesonderten Feststellung des Gewinns der Personengesellschaft gemäß § 0 Abs. 0 Nr. 0 Buchst. a Abgabenordnung [DATE] hätte beurteilt werden müssen. Davon abgesehen ist nicht einmal erkennbar, dass beim Ausscheiden des Klägers aus der Gesellschaft im Streitjahr [DATE] eine Inanspruchnahme gedroht hat. Da nicht erkennbar ist, dass beim Ausscheiden des Klägers aus der Gesellschaft eine Inanspruchnahme gedroht hat, könnten im Falle einer späteren Inanspruchnahme was bislang nicht der Fall war Zahlungen allenfalls nach [REF] als nachträglicher Verlust aus der Beteiligung zu berücksichtigen sein . Denn nachträgliche Betriebsausgaben eines einzelnen Gesellschafters nach Veräußerung des Mitunternehmeranteils können grundsätzlich nicht mehr Gegenstand einer gesonderten und einheitlichen Feststellung sein, weil es an der Beteiligung mehrerer Personen an den Einkünften fehlt . Zahlungen für die Darlehensschuld können jedoch nicht als nachträgliche Betriebsausgaben berücksichtigt werden, wenn die Ausgaben bei Ausscheiden aus der Gesellschaft, mithin im Zeitpunkt der Veräußerung des Gesellschaftsanteils, bereits erkennbar waren. Die drohende Inanspruchnahme wäre dann bei der Ermittlung des Veräußerungsgewinns des Klägers durch Bildung einer Rückstellung zu berücksichtigen gewesen . Würde im Hinblick auf die Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs , die einer GbR durch die Teilnahme am Rechtsverkehr zivilrechtlich Rechtsfähigkeit und prozessual Parteifähigkeit zubilligt die D & Partner GbR und nicht die einzelnen Gesellschafter als Darlehensnehmer angesehen, änderte sich das Ergebnis nicht. Die Qualifizierung der in der Sonderbilanz der Gesellschafter auszuweisenden Ansprüche als Eigenkapital beruht auf der für das Steuerrecht maßgeblichen Vorschrift des [REF] . Der Umstand, dass Herr D nach Ausscheiden des Klägers allein für das Darlehen einzustehen hat, kann zu keiner anderen steuerrechtlichen Beurteilung führen. Das Ausscheiden des Klägers änderte nichts an der im Außenverhältnis bestehenden Haftung. Ein Gesellschafter haftet grundsätzlich auch nach seinem Ausscheiden noch für die Verbindlichkeiten der Gesellschaft, wenn diese bis zu seinem Ausscheiden begründet wurden . Sofern der Kläger in Anspruch genommen würde, hätte dies seinen Grund in der lange Zeit vor seinem Ausscheiden von der Gesellschaft eingegangenen Darlehensverpflichtung. Die Inanspruchnahme stünde in unmittelbarem Zusammenhang mit seiner früheren Gesellschafterstellung, denn das Darlehen diente dem gemeinsamen Gesellschaftszweck und wurde dementsprechend nicht nur als Gesellschaftsschuld verbucht und bilanziert, sondern als solche auch im Hinblick auf die hierfür allein aus dem Gesellschaftsvermögen erbrachten Zins und Tilgungsleistungen behandelt. Nach den Vorausführungen kommt es im Streitfall nicht darauf an, aus welchem Grund die C-Bank den Kläger noch nicht in Anspruch genommen hat. Daher musste dem Beweisantrag des Klägers, eine Bestätigung der Bank anzufordern, dass dies seinen Grund in der weiteren potentiellen Schuldnerschaft der Herren G und K hatte, nicht nachgegangen werden. Nach [REF] sind für ungewisse Verbindlichkeiten Rückstellungen zu bilden. Voraussetzung für die Bildung einer Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten ist nach ständiger Rechtsprechung des BFH das Bestehen einer dem Betrage nach ungewissen Verbindlichkeit oder die hinreichende Wahrscheinlichkeit der Entstehung einer Verbindlichkeit dem Grunde nach deren Höhe zudem ungewiss sein kann und ihre wirtschaftliche Verursachung in der Zeit vor dem Bilanzstichtag. Zudem ist erforderlich, dass der Schuldner ernsthaft mit der Inanspruchnahme rechnen muss . Auch für Verpflichtungen, die sich aus öffentlichem-Recht ergeben , können Rückstellungen gebildet werden. Dies setzt voraus, dass die öffentlich-rechtliche Verpflichtung hinreichend konkretisiert ist. Bei einem entsprechend konkreten Gesetzesbefehl kann sich allein aus dem Gesetz eine Verpflichtung ergeben, die zur Bildung einer Rückstellung berechtigt. Weiter ist erforderlich, dass an die Verletzung der Verpflichtung Sanktionen geknüpft sind, so dass sich der Steuerpflichtige der Erfüllung der Verpflichtung nicht entziehen kann . Der Kläger begehrt die Bildung einer Rückstellung für die Kosten zur Aufbewahrung berufsspezifischer Unterlagen . Hierfür kommt die Bildung einer Rückstellung jedoch nicht in Betracht. Dass Steuerberater oder Wirtschaftsprüfer die in [REF] und [REF] genannten Handakten für die Dauer von zehn Jahren nach Beendigung des Auftrages aufzubewahren haben, reicht für die erforderliche Konkretisierung einer öffentlich-rechtlichen Verpflichtung nicht aus. Ausschlaggebend dafür ist, dass die Verpflichtung schon vor Beendigung dieses Zeitraums erlischt, wenn der Steuerberater oder Wirtschaftsprüfer den Auftraggeber aufgefordert hat, die Handakten in Empfang zu nehmen, und der Auftraggeber dieser Aufforderung binnen sechs Monaten, nachdem er sie erhalten hat, nicht nachgekommen ist . Da der Kläger seine Mandanten hätte auffordern können, die Handakten in Empfang zu nehmen, mit der Folge, dass die Verpflichtung zur Aufbewahrung der Unterlagen nach sechs Monaten erloschen wäre, kann von einer Aufbewahrungspflicht über den Zeitraum von sechs Monaten hinaus nicht ausgegangen werden. Hieran ändert auch der Hinweis des Klägers auf das Qualitätssicherungssystem nichts. Die Teilnahme am Qualitätssicherungssystem begründet keine selbstständigen Aufbewahrungspflichten. Dementsprechend kommt die Bildung einer Rückstellung nicht in Betracht. Die Bildung einer Rückstellung für die Kosten zur Aufbewahrung der Handakten lässt sich im Streitfall auch nicht auf das BFH-Urteil vom [DATE] stützen. Denn in dem von BFH entschiedenen Fall ging es um die Kosten zur Aufbewahrung eigener Geschäftsunterlagen, zu der der Steuerpflichtige nach § 0 HGB und [REF] verpflichtet ist. Der hier zu beurteilende Sachverhalt unterscheidet sich grundlegend von den Fällen, in denen Steuerpflichtige eigene Geschäftsunterlagen aufbewahren. Der Unterschied liegt darin, dass die berufsrechtlichen Aufbewahrungspflichten wie bereits dargestellt zum Erlöschen gebracht werden können. Sofern der Kläger darauf hinweist, dass er seine Mandanten nie aufgefordert habe, die Handakten in Empfang zu nehmen, mag dies so sein. Dennoch reicht dies für die erforderliche Konkretisierung einer öffentlich-rechtlichen Verpflichtung des Klägers nicht aus. Insbesondere der Einwand des Klägers, dass eine solche Aufforderung nicht üblich sei und unweigerlich zum Mandatsverlust führe, greift nicht durch. Das liegt auf der Hand, wenn das Mandatsverhältnis zwischenzeitlich beendet worden ist. Aber auch wenn das Mandat fortbesteht, rechtfertigt dies keine andere Beurteilung. Die Umstände, aus denen der Kläger eine Aufbewahrungsverpflichtung herleiten will, verdeutlichen, dass die Aufbewahrung der Handakten nicht unmittelbar durch die Beendigung des Auftrages verursacht ist, sondern darauf abzielt, den Mandanten nicht zu verlieren. Die Aufbewahrung der Handakten dient somit vor allem der Mandatenbindung. Dies rechtfertigt aber nicht die Bildung einer Aufbewahrungsrückstellung. Eine Rückstellung darf nämlich nicht gebildet werden, wenn ihre Erfüllung künftige Gewinnchancen ermöglichen soll . Der Hinweis des Klägers, dass die Handakten aufbewahrt werden, weil sie zugleich für die weitere Betreuung des Mandats benötigt werden, rechtfertigt ebenfalls keine Rückstellung Die Bildung einer Rückstellung für die Kosten zur Aufbewahrung setzt eindeutig voraus, dass es sich bei dem durch die Rückstellung verursachten Aufwand um Kosten zur Aufbewahrung „nach Beendigung des Auftrags“ handelt. Die vom Kläger ermittelten Kosten sind jedoch offensichtlich nicht in Erfüllung seiner berufsrechtlichen Aufbewahrungspflicht entstanden, sondern um bei der weiteren Betreuung des Mandats auf die Unterlagen zurückgreifen zu können. Die Aufbewahrung ist daher wirtschaftlich eng und untrennbar mit dem laufenden Geschäftsbetrieb verknüpft und deshalb nicht durch die Beendigung des Auftrags verursacht. Dass die Handakten zugleich aufbewahrt werden, weil die Berufsordnung dies vorgibt, vermag an dieser Beurteilung nichts zu ändern. Auch soweit die Handakten bei der weiteren Betreuung des Mandats laufend auf den neuesten Stand gebracht werden, handelt der Kläger nicht in Erfüllung der in [REF] und [REF] genannten Verpflichtung. Derartige Aktivitäten werden ebenfalls im Interesse des laufenden Geschäftsbetriebs entfaltet und rechtfertigen daher nicht die Bildung einer Rückstellung. Zudem sind die Kosten für die Aufbewahrung der Handakten nach Beendigung des Auftrags auch nicht von denen der laufenden Aktenführung abgrenzbar. Davon abgesehen kommt die Bildung einer Rückstellung auch deswegen nicht in Betracht, weil der Kläger laufend Gebühren für die Bearbeitung des Mandats erhält. Es ist nicht davon auszugehen, dass die Aufwendungen für die Aufbewahrung von Unterlagen, die für die laufende Bearbeitung des Mandats benötigt werden, auch ohne gesonderte Aufführung in den Gebührenordnungen mit den Regelgebühren abgegolten sind. Soweit die Gebühren nicht kostendeckend sein sollten, handelte es sich um ein schwebendes Geschäft, bei dem ein wirtschaftliches Ungleichgewicht besteht. Für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften ist aber die Bildung einer Rückstellung durch [REF] ausdrücklich ausgeschlossen. Bei der vom Kläger begehrten Rückstellung handelt es sich um eine sog. Aufwandsrückstellung, der keine Verpflichtung gegenüber einem anderen zugrunde liegt und die den Zweck hat, künftige Ausgaben als Aufwand des abgelaufenen Wirtschaftsjahres zu berücksichtigen. Eine Aufwandsrückstellung ist in der Steuerbilanz nur im Rahmen des [REF] zulässig; ein derartiger Fall liegt hier jedoch nicht vor. Für die Aufbewahrung der eigenen Geschäftsunterlagen, zu der der Kläger nach § 0 HGB und [REF] verpflichtet ist, kann dagegen eine Rückstellung berücksichtigt werden. Die Kosten sind aber nach Auffassung des Senats durch die vom Beklagten anerkannte Rückstellung ausreichend berücksichtigt. Der Prüfer hat die Kosten für einen Raum von knapp 0 qm berücksichtigt. Es erscheint ausgeschlossen, dass der Kläger eine derart große Fläche für die Aufbewahrung eigener Unterlagen für maximal 0 Jahre benötigt, so dass mit dem angesetzten Betrag auch anteilige Personalkosten und sonstige Nebenkosten für die jeweilige Archivierung hinreichend berücksichtigt sind. Soweit der Prüfer die Rückstellung im Prüfungszeitraum erhöht hat, bestand hierfür kein sachlicher Grund. Denn im Gegenzug hätte die Rückstellung teilweise aufgelöst werden müssen, da die Aufbewahrungspflicht für ein Jahr abgelaufen war. Soweit der Prüfer die Rückstellung im Jahr [DATE] um einen Betrag von 0 EUR erhöhen wollte, tatsächlich aber um diesen Betrag vermindert hat , war der Rechenfehler zu korrigieren. Schuldzinsen sind Betriebsausgaben, wenn sie für eine Verbindlichkeit geleistet werden, die durch den Betrieb veranlasst ist und deshalb zum Betriebsvermögen gehört . Bei Bankdarlehen ist auf den Zweck der Darlehensaufnahme abzustellen. Besteht der Zweck darin, mit der Darlehensvaluta Betriebsschulden zu begleichen und werden die aufgenommenen Mittel zweckentsprechend tatsächlich so verwendet, so sind die Kreditkosten grundsätzlich Betriebsausgaben . Nach diesen Grundsätzen sind die streitgegenständlichen Zinsen im Streitfall mangels erkennbarer betrieblicher Veranlassung nicht als Betriebsausgaben berücksichtigungsfähig. Bei den auf dem Konto ... gebuchten Zinsen ist der notwendige wirtschaftliche Zusammenhang mit dem Betrieb des Klägers nicht erkennbar. Unterlagen, aus denen sich ergibt, wofür die Gelder verwendet wurden, wurden trotz wiederholter Aufforderung nicht vorgelegt. Zudem bestehen erhebliche Zweifel an der betrieblichen Veranlassung, weil das Konto auch auf den Namen der Klägerin lautete. Bei den auf den Konten ... sowie a und b gebuchten Zinsen ist der notwendige wirtschaftliche Zusammenhang mit dem Betrieb des Klägers nicht erkennbar. Auch unter Berücksichtigung der Behauptung des Klägers, dass die Darlehen a und b zur Ablösung von Schulden der Praxis A aufgenommen worden seien, ist es für den Senat nicht feststellbar, wie die Beträge tatsächlich verwandt worden sind. Die Darlehen wurden nach dem Schreiben der F-Bank vom [DATE] zur Ablösung anderer Darlehen aufgenommen. Da nicht klar ist, dass es sich bei diesen Darlehen um betriebliche Schulden handelte, können auch die Darlehen a und b nicht ohne weiteres als betrieblich angesehen werden. Allein die buchmäßige Übernahme der Darlehen in den Betrieb des Klägers ist nicht geeignet, eine betriebliche Veranlassung der Darlehen nachzuweisen. Der Kläger hätte „den gesamten Umschuldungssachverhalt“ darlegen müssen, insbesondere hätte er lückenlos vortragen und nachweisen müssen, dass mit den Darlehen andere Betriebsschulden abgelöst worden sind. Da der Kläger eine Gewinnminderung begehrt, trägt er die Feststellungslast für den nicht geführten Nachweis. Hinzurechnungen waren im Jahr [DATE] nur in Höhe von 0 EUR statt 0 EUR und im Jahr [DATE] nur in Höhe von 0 EUR statt 0 EUR gerechtfertigt. Der Gewinn war mithin um den Differenzbetrag von 0 EUR im Jahr [DATE] und 0 EUR im Jahr [DATE] zu vermindern. Nach [REF] in der für die Streitjahre [DATE] und [DATE] geltenden Fassung sind Schuldzinsen nicht in vollem Umfang abziehbar, wenn Überentnahmen getätigt worden sind. Eine Überentnahme ist der Betrag, um den die Entnahmen die Summe des Gewinnes und der Einlagen des Wirtschaftsjahres übersteigen. Die nichtabziehbaren Schuldzinsen werden typisiert mit 0 v. H. der Überentnahmen des Wirtschaftsjahres zuzüglich der Überentnahmen der vorangegangenen Wirtschaftsjahre und abzüglich der Beträge, um die in den vorangegangenen Wirtschaftsjahren der Gewinn und die Einlagen die Entnahmen überstiegen haben ermittelt; bei der Ermittlung der Überentnahme ist vom Gewinn ohne Berücksichtigung der nach Maßgabe dieses Absatzes nicht abziehbaren Schuldzinsen auszugehen. Die auf diese Weise typisierte Hinzurechnung von Schuldzinsen für Überentnahmen ist der Höhe nach begrenzt. Hiernach bleiben Schuldzinsen bis zum Betrag von 0 EUR in jedem Fall abzugsfähig. Der Einwand des Klägers, dass bei der Ermittlung der Überentnahmen die Gewinne nach Betriebsprüfung zugrunde zu legen sind, ist berechtigt. Darüber hinaus ist der Gewinn um die nicht abziehbaren Schuldzinsen zu vermindern. Denn sofern die nicht abziehbaren Schuldzinsen wie vorliegend geschehen innerhalb und nicht wie vom Gesetz vorgesehen außerhalb der Gewinnermittlung dem Gewinn hinzugerechnet werden, würden diese ihrerseits die Höhe der Überentnahmen beeinflussen, da sich der Gewinn und damit auch das Entnahmevolumen erhöhen. Entgegen der Auffassung der Kläger sind die Darlehen, aus denen die nicht als Betriebsausgaben berücksichtigten Schuldzinsen resultieren, im Rahmen der Ermittlung des Überentnahmebetrages nicht als Einlagen zu berücksichtigen. Der Begriff der "Einlage" in [REF] ist im Sinne des in [REF] definierten Einlagenbegriffs zu verstehen; danach sind Einlagen alle Wirtschaftsgüter , die der Steuerpflichtige dem Betrieb im Laufe des Wirtschaftsjahres zugeführt hat. Für die Annahme einer Einlage fehlt es im Streitfall an einer Zuführung zum Betriebsvermögen. Die Darlehen haben dies nicht bewirkt, da die Schuldzinsen als nicht betrieblich veranlasst anzusehen sind. Die Auffassung des Klägers würde dazu führen, dass Schuldzinsen nicht als betrieblich veranlasst angesehen werden, jedoch bei der Ermittlung der nicht abziehbaren Schuldzinsen die entsprechenden Darlehen wie eine Betriebsschuld behandelt würden. [DATE] [DATE] Einlagen/Entnahmen lt. Bp ./. 0 EUR ./. 0 EUR Gewinn lt. Bp 0 EUR 0 EUR n. abz. Schuldzinsen lt. Bp ./. 0 EUR ./. 0 EUR Überentnahme des lfd. Wj. ./. 0 EUR ./. 0 EUR Unterentnahmen aus Vorjahr 0 EUR Zwischensumme ./. 0 EUR ./. 0 EUR Überentnahmen aus Vorjahr ./. 0 EUR verbleibende Überentnahmen ./. 0 EUR ./. 0 EUR [DATE] [DATE] Schuldzinsen 0 EUR 0 EUR Sockelbetrag 0 EUR 0 EUR Höchstbetrag 0 EUR 0 EUR Überentnahmen 0 EUR 0 EUR 0% der Überentnahmen 0 EUR 0 EUR Hinzurechnungsbetrag 0 EUR 0 EUR Die Berechnung der Steuer wird gemäß [REF] dem Beklagten aufgegeben. Dabei sind die Gewinne aus selbstständiger Arbeit um folgende Beträge zu mindern: