Streitig ist, ob und in welcher Höhe die unentgeltliche Abgabe von Wärme steuerlich als Entnahme im Sinne von § 0 Abs. 0 Satz 0 des Einkommensteuergesetzes zu erfassen ist. Die Klägerin ist eine Kommanditgesellschaft. Gegenstand des Unternehmens der Klägerin ist die Errichtung und der Betrieb von Biogasanlagen sowie die Veräußerung von Energie. Komplementär der Klägerin ist die B GmbH. Sie leistete keine Einlage und ist am Gewinn und Verlust der Gesellschaft nicht beteiligt. Kommanditisten der Klägerin sind, jeweils mit einer Hafteinlage von 0 €, R, S und P. Am Jahresüberschuss bzw. Jahresfehlbetrag der Gesellschaft sind die Kommanditisten im Verhältnis ihrer festen Kapitalkonten beteiligt. Auf dem Grund und Boden des Gesellschafters S errichtete die Klägerin die Biogasanlage B 0 , die im Jahr [DATE] fertiggestellt wurde. Auf den Flächen des Gesellschafters R errichtete die Klägerin nach dem Streitjahr die Biogasanlage B 0 . Die Biogasanlagen dienen der Erzeugung von Strom, der in das öffentliche Netz eingespeist wird. Bei der Stromerzeugung entsteht zugleich Wärme. Am 0. [DATE] reichte die Klägerin die Feststellungserklärung für den Veranlagungszeitraum [DATE] beim Finanzamt ein. Das Finanzamt erließ daraufhin am 0. [DATE] einen Bescheid für [DATE] über die gesonderte und einheitliche Feststellung der Besteuerungsgrundlagen und des verrechenbaren Verlustes nach § 0a Abs. 0 EStG. Die Feststellung erfolgte erklärungsgemäß und unter dem Vorbehalt der Nachprüfung . In der Zeit vom 0. bis 0. [DATE] fand bei der Klägerin eine Außenprüfung für die Jahre [DATE] bis [DATE] statt. Nach den Feststellungen der Außenprüfung produzierte die Biogasanlage B 0 im Jahr [DATE] Wärme, die unentgeltlich in die Wohnungen und Stallungen des Gesellschafters S sowie die Wohnung und die Stallungen von T, dem Vater des Gesellschafters S, geliefert wurde. Diese Lieferungen behandelte die Außenprüfung als Entnahme im Sinne des § 0 Abs. 0 Satz 0 EStG und setzte diese mit einem Teilwert in Höhe von 0 € an. Hierbei ging er von einer abgegebenen Brutto-Wärmemenge von 0 kWh gekürzt um 0 % für Leitungsverluste aus. Wegen der Einzelheiten wird auf den Bericht über die Außenprüfung vom 0. [DATE] verwiesen. Daraufhin erließ das Finanzamt am 0. [DATE] einen geänderten Bescheid für [DATE] über die gesonderte und einheitliche Feststellung der Besteuerungsgrundlagen und des verrechenbaren Verlustes nach § 0a Abs. 0 EStG, in dem es die Feststellungen der Außenprüfung umsetzte. Die Änderung erfolgte nach § 0 Abs. 0 AO. Der Vorbehalt der Nachprüfung wurde aufgehoben. Hiergegen legte die Klägerin am 0. [DATE] Einspruch ein. Im Rahmen des Einspruchsverfahrens akzeptierte sie den Ansatz der Wärmelieferung an den Gesellschafter S als Entnahme. Streitig blieb die Behandlung der unentgeltlichen Wärmelieferung an den Vater des Gesellschafters S und die Höhe des anzusetzenden Entnahmewertes. Am 0. [DATE] erließ das Finanzamt einen gemäß § 0 Abs. 0 Nr. 0 AO geänderten Bescheid für [DATE] über die gesonderte und einheitliche Feststellung der Besteuerungsgrundlagen und des verrechenbaren Verlustes nach § 0a Abs. 0 EStG. Darin setzte es unter Berücksichtigung eines pauschalen Wertes für die gelieferte Wärme von 0 ct/kWh den Entnahmewert für die unentgeltliche Lieferung von Wärme statt bisher mit 0 € nur noch mit 0 € an: Die unentgeltliche Abgabe von Wärme an T, den Vater des Gesellschafters S, sei schon nicht als Entnahme zu erfassen gewesen. Zweck der Entnahmeregelung sei es, eine nicht betrieblich veranlasste Minderung des Betriebsvermögens, zu der es durch eine Sach oder eine Aufwandsentnahme gekommen sei, bei der Gewinnermittlung durch Hinzurechnung des Entnahmewertes wieder rückgängig zu machen. Durch die Abgabe der Wärme an T sei es im Streitfall nicht zu einer Minderung des Gesellschaftsvermögens gekommen. Vielmehr habe sich aufgrund der Nutzung der Wärme die Vergütung für den eingespeisten Strom nach § 0 Abs. 0 des Energieeinspeisegesetzes um 0 ct/kWh erhöht. Voraussetzung für die Gewährung dieser zusätzlichen Vergütung sei die Abgabe und Nutzung der Wärme außerhalb der Biogasanlage gewesen. Die kostenlose Abgabe der Wärme habe somit zu einer höheren Einspeisevergütung geführt, die ohne Wärmenutzung nicht gewährt worden wäre. Von einer nicht betrieblich veranlassten Minderung des Betriebsvermögens oder einem Einnahmeverzicht könne somit nicht die Rede sein. Fremde Interessenten, die bereit gewesen wären, für diese Wärme eine Vergütung zu zahlen, habe es nicht gegeben. Darüber hinaus habe T ebenso wie der Gesellschafter S die Zuleitung für die Wärme auf eigene Kosten erstellen müssen. Der Klägerin seien hierdurch keine zusätzlichen Aufwendungen entstanden. Im Gegenzug habe sich die Klägerin in dem Abnahmevertrag mit T verpflichtet, die Wärme kostenfrei zur Verfügung zu stellen. Selbst wenn man insoweit eine Entnahme bejahen würde, sei der Teilwert mit 0 € anzusetzen. Bei entbehrlichen Wirtschaftsgütern, für die keine Wiederbeschaffungsabsicht bestehe, entspreche der Teilwert regelmäßig dem Einzelveräußerungspreis. Im Streitfall habe es jedoch keinen Markt für das Wirtschaftsgut Wärme gegeben. Trotz intensiver Suche, auch mit Hilfe von Zeitungsanzeigen, seien keine Interessenten für die Wärmenutzung gefunden worden. Die Wärme aus der Biogasanlage B 0 sei ab dem Jahr [DATE] auch zur Trocknung landwirtschaftlichen Rohstoffe sowie von Holz verwendet worden. Hierfür habe die Klägerin eine Trocknungsanlage gebaut und sie Dritten gegen Ausgleich des zusätzlichen Stromaufwands für das Gebläse der Trocknungsanlage zur Nutzung angeboten. Die hierfür erforderliche Wärme sei dagegen kostenlos zur Verfügung gestellt worden. Des Weiteren sei bei der Ermittlung des Entnahmewertes der unentgeltlich an den Gesellschafter S gelieferten Wärme nicht von der bei der Biogasanlage B 0 abgegebenen Brutto-Wärmemenge, sondern von der bei dem Gesellschafter tatsächlich angekommenen Netto-Wärmemenge auszugehen. Auch ein externer Energielieferant würde nur die verbrauchte Wärmemenge vergütet bekommen. Die für die Ermittlung des Entnahmewertes zugrunde gelegte Wärmemenge sei daher um die aufgetretenen Leitungsverluste zu kürzen. Ausweislich des bereits im Einspruchsverfahren vorgelegten Gutachtens des Ingenieurbüros I sei für das Leitungsnetz der Biogasanlage B 0 von einem Leitungsverlust von rund 0 % auszugehen. Die bei dem Gesellschafter S bisher berücksichtigte Bruttowärmemenge von 0 kWh sei daher um diesen Wert auf 0 kWh zu kürzen. Anfang [DATE] seien an allen Abnahmeorten Wärmemengenzähler eingebaut worden, so dass neben der schon bisher gemessenen abgehenden Wärmemenge nun auch die bei den Verbrauchern ankommende Wärmemenge quantifiziert werden könne. Danach lägen die Wirkverluste für das Leitungsnetz der Biogasanlage B 0 sogar bei rund 0 %. Auch wenn es sich bei dem in der Verfügung des bayerischen Landesamtes für Steuern vom [DATE] genannten Wert von 0 ct/kWh um einen Pauschalwert handele bedeute dies nicht, dass keine weiteren Abschläge oder Begrenzungen zulässig seien. Seit [DATE] liefere die Biogasanlage B 0 an die A Altenpflegeheim gGmbH Wärme und erhalte hierfür eine Vergütung in Höhe von 0 % der eingesparten Kosten des A laut Großkundentarif des Energieversorgers E. Berechnet werde die bei A tatsächlich eingespeiste und abgelesenen Wärmemenge. Allerdings decke die Vergütung des A gerade mal knapp die Leitungskosten für die rund 0 m lange Zuleitung der Wärme. den Bescheid für [DATE] über die gesonderte und einheitliche Feststellung der Besteuerungsgrundlagen und des verrechenbaren Verlustes nach § 0a EStG vom 0. [DATE] , in der Fassung des Änderungsbescheides vom 0. [DATE] , unter Aufhebung der Einspruchsentscheidung vom 0. [DATE] zu ändern und den Entnahmewert für verbrauchte Wärme um 0 € niedriger anzusetzen. Zur Begründung führt sie aus, bei der unentgeltlichen Lieferung von Wärme an die Wohnungen und Stallungen der landwirtschaftlichen Betriebe des Gesellschafters S und seines Vaters T handele es sich um eine Entnahme im steuerrechtlichen Sinn, da ein Wirtschaftsgut für außerbetriebliche Zwecke unentgeltlich verwendet worden sei. Die Klägerin habe im Streitjahr mit der Biogasanlage B 0 Wärme erzeugt. Die Wärme sei für betriebsfremde Zwecke entnommen worden, indem sie dem Gesellschafter S und dessen Vater T unentgeltlich zu Heizzwecken zur Verfügung gestellt worden sei. Daher handele es sich bei der Lieferung der Wärme um eine Entnahme, die mit dem Teilwert anzusetzen sei. Der Teilwert für die unentgeltliche Lieferung der Wärme sei vom Finanzamt übereinstimmend mit der Verfügung des Bayerischen Landesamtes für Steuern vom [DATE] mit 0 ct/kWh abgegebener Wärme bemessen worden. Hierbei handele es sich um einen durchschnittlichen Wert, der aus Vereinfachungsgründen ohne weitere Abschläge, wie z.B. Leitungsverluste, anzusetzen sei. Ohnehin sei ein Wert von 0 ct/kWh abgegebener Wärme sehr niedrig, da selbst der Großkundenpreis bei einem Energieversorger regelmäßig über 0 ct/kWh liege. Wenn die Klägerin nunmehr begehre, auch Leitungsverluste zu berücksichtigen, könne es nicht bei dem Ansatz von 0 ct/kWh bleiben. Statt des Ansatzes eines Richtwertes verbleibe dann nur die Möglichkeit, den Entnahmewert in einem internen Betriebsvergleich in Anlehnung an den Veräußerungspreis zu ermitteln, den die Klägerin aus der Veräußerung von Wärme aus der Biogasanlage B 0 an erzielt habe. Diesen Ansatz habe der Betriebsprüfer schon bei der Außenprüfung gewählt. Hierbei sei entsprechend der Angaben des Gesellschafters R ein Leitungsverlust von 0 % berücksichtigt worden. Berücksichtige man stattdessen den Leitungsverlust wie von der Klägerin gefordert nunmehr mit 0 %, so ergebe sich ein Entnahmewert von 0 €, der über dem bisher angesetzten Entnahmewert liege. Hinsichtlich der weiteren Einzelheiten wird auf die vom beklagten Finanzamt übersandten Steuerakten und die Akten über die Außenprüfung Bezug genommen. Entscheidungsgründe Der Bescheid für [DATE] über die gesonderte und einheitliche Feststellung der Besteuerungsgrundlagen und des verrechenbaren Verlustes nach § 0a des Einkommensteuergesetzes vom 0. [DATE] , in der Fassung des Änderungsbescheides vom 0. [DATE] , und die Einspruchsentscheidung vom 0. [DATE] sind rechtmäßig und verletzen die Klägerin nicht in ihren Rechten. 0 a) Zu Recht hat das beklagte Finanzamt die unentgeltliche Wärmelieferung an den Gesellschafter S und dessen Vater T als Entnahme behandelt. Entnahmen sind nach der Legaldefinition in § 0 Abs.0 Satz 0 EStG alle Wirtschaftsgüter , die der Steuerpflichtige dem Betrieb für sich, für seinen Haushalt oder andere betriebsfremde Zwecke im Laufe des Wirtschaftsjahrs entnommen hat. Entnahmen dürfen den Gewinn nicht mindern. Der Wert der Entnahmen, die ein Steuerpflichtiger im Laufe eines Wirtschaftsjahres entnommen hat, ist daher bei der Gewinnermittlung nach § 0 Abs. 0 Satz 0 EStG hinzuzurechnen . Sinn und Zweck der Entnahmeregelung ist es, die nicht betrieblich veranlasse Minderung des Betriebsvermögens, zu der es durch die Entnahme gekommen ist, bei der Gewinnermittlung durch Hinzurechnung des Entnahmewerts wieder rückgängig zu machen . 0 Gegenstand der Entnahme können nach der beispielhaften Aufzählung in § 0 Abs. 0 Satz 0 EStG Geld, Waren, Erzeugnisse, Nutzungen und Leistungen sein. Zwar ist der Bundesfinanzhof für Nutzungsentnahmen der Auffassung, dass grundsätzlich nur Nutzungsrechte als Wirtschaftsgüter entnehmbar sind . Ist durch die Nutzung von Betriebsvermögen allerdings ein betrieblicher Aufwand entstanden, so ist es erforderlich, den verursachten Aufwand im Rahmen einer Nutzungsentnahme zu berücksichtigen . Gleiches gilt für die Leistungsentnahme, wenn sie andernfalls nicht bei der Gewinnermittlung berücksichtigt werden könnte. Gegenstand einer Entnahme können daher nicht nur aktivierbare Wirtschaftsgüter, sondern auch Aufwendungen für Nutzungen und Leistungen sein. Der Entnahmetatbestand beinhaltet eine äußere Komponente, die Entnahmehandlung, und eine innere Komponente, den Entnahmewillen. Voraussetzung der Entnahme ist daher eine ausdrückliche oder stillschweigende Entnahmehandlung, durch die der Entnahmewille unmissverständlich bekundet wird . Weitere Voraussetzung ist, dass der Steuerpflichtige das Wirtschaftsgut dem Betrieb für sich, für seinen Haushalt oder für andere betriebsfremde Zwecke entnommen hat. Andere betriebsfremde Zwecke können nicht nur andere private Zwecke als die in § 0 Abs. 0 Satz 0 EStG ausdrücklich genannten Zwecke „für sich“ und „für seinen Haushalt“ , sondern auch Zwecke eines fremden Betriebes sein. 0 Nach diesen Maßstäben ist im Streitfall eine Entnahme gegeben. Die Klägerin hat im Streitjahr [DATE] mit der Biogasanlage B 0 bei der Produktion von Strom auch Wärme erzeugt. Ein Teil dieser Wärme, im Streitjahr [DATE] insgesamt 0 kWh, wurde aufgrund von Absprachen mit der Klägerin an die zur Biogasanlage B 0 unmittelbar benachbarten Wohnungen und Stallungen der landwirtschaftlichen Betriebe des Gesellschafters S und seines Vaters T geliefert, wo es zu Heizzwecken genutzt wurde. Diese Nutzung zu betriebsfremden Zwecken stellt steuerlich eine Entnahme dar. Der Umstand, dass die Nutzung der Wärme zu Heizzwecken in den landwirtschaftlichen Betrieben des Gesellschafters S und seines Vaters T und damit zu betriebsfremden Zwecken zugleich auch im Interesse der Klägerin lag, da sie hierdurch eine um 0 ct/kWh höhere Vergütung für den Strompreis erhielt, ändert nichts daran, dass es sich bei der Heizung der Wohnungen und Stallungen der beiden nicht zum Betrieb der Klägerin gehörenden landwirtschaftlichen Betriebe um betriebsfremde Zwecke handelt. Die unentgeltliche Lieferung der Wärme war daher als Entnahme zu behandeln. Auch durch den vom beklagten Finanzamt für die Wärmelieferungen angesetzten Entnahmewert in Höhe von 0 € wird die Klägerin nicht in ihren Rechten verletzt. Nach § 0 Abs. 0 Nr. 0 EStG sind Entnahmen des Steuerpflichtigen für sich, für seinen Haushalt oder für andere betriebsfremde Zwecke mit dem Teilwert anzusetzen. Teilwert ist nach der gesetzlichen Definition des § 0 Abs. 0 Nr. 0 Satz 0 EStG der Betrag, den ein Erwerber des ganzen Betriebs im Rahmen des Gesamtkaufpreises für das einzelne Wirtschaftsgut ansetzen würde; dabei ist davon auszugehen, dass der Erwerber den Betrieb fortführt. Maßgeblich ist danach der Wert, den das einzelne Wirtschaftsgut als „Teil“ der wirtschaftlichen Einheit hat. Der Teilwert eines Wirtschaftsguts kann daher letztlich nur durch eine Schätzung ermittelt werden . Maßgebender Zeitpunkt für die Schätzung des Teilwerts ist der Zeitpunkt der Entnahme. 0 Für die Ermittlung des Teilwerts eines Wirtschaftsguts stellen die Wiederbeschaffungs oder Wiederherstellungskosten regelmäßig die Wertobergrenze und der Einzelveräußerungspreis, gegebenenfalls vermindert um etwaige Veräußerungskosten und einen Unternehmergewinn, die Wertuntergrenze dar, da es einer Erfahrungstatsache entspricht, dass ein Erwerber des Betriebs für das einzelne Wirtschaftsgut höchstens die Wiederbeschaffungskosten und mindestens den Einzelveräußerungspreis bezahlen würde. Wiederbeschaffungskosten sind diejenigen Aufwendungen, die vorgenommen werden müssen, um ein Wirtschaftsgut gleicher Art und Güte am Bewertungsstichtag anzuschaffen oder herzustellen. Maßgeblich sind die Wiederbeschaffungskosten, die sich in dem betreffenden Betrieb ergeben . Untergrenze für die Bemessung des Teilwerts ist der Einzelveräußerungspreis. Das ist der Preis, den der Steuerpflichtige hätte erzielen können, wenn er das Wirtschaftsgut am Stichtag einzeln ohne Rücksicht auf die Betriebszugehörigkeit veräußert hätte . Dieser ist gegebenenfalls um etwaige Veräußerungskosten und einen Unternehmergewinn zu vermindern . Nach der Verfügung der Oberfinanzdirektion Niedersachsen zur ertragsteuerlichen Behandlung von Blockheizkraftwerken vom [DATE] kann es insoweit geboten sein, den Teilwert für die Entnahme von Wärme in Anlehnung an den Preis zu schätzen, den der Steuerpflichtige Dritten in Rechnung stellt. 0 Gemessen daran ist der von dem beklagten Finanzamt im Änderungsbescheid vom 0. [DATE] entsprechend der Verfügung des bayerischen Landesamtes für Steuern vom [DATE] vorgenommene Ansatz von 0 ct/kWh abgegebener Wärme für den Entnahmewert der unentgeltlich an den Gesellschafter S und dessen Vater T abgegebenen Wärme rechtlich nicht zu beanstanden. Diesen hat das beklagte Finanzamt entsprechend der im Streitjahr [DATE] abgegebenen Wärme zutreffend für den Gesellschafter S mit 0 € und für dessen Vater T mit 0 €, zusammen 0 €, wie folgt ermittelt: Für die Richtigkeit des Ansatzes von 0 ct/kWh abgegebener Wärme im Streitfall spricht auch, dass eine Ermittlung des Entnahmewertes sowohl unter Berücksichtigung der Wiederherstellungskosten als auch anhand der bei der Biogasanlage B 0 erzielten Veräußerungspreise zu teilweise deutlich höheren Werten führen würde. Im Streitjahr [DATE] produzierte die Klägerin mit der Biogasanlage B 0 insgesamt 0 kWh Strom. Nach Angaben der Klägerin produziert die Biogasanlage B 0 im Normalbetrieb etwa die gleiche Menge Wärme. Dies ergibt für das Streitjahr [DATE] insgesamt 0 kWh. Hierfür ergaben sich ohne Berücksichtigung der Abschreibungen nach § 0g EStG im Betrieb der Klägerin Aufwendungen in Höhe von 0 €, die sich wie folgt ermitteln: Auch eine Ermittlung des Entnahmewertes ausgehend von der Vergütung, die die Klägerin in den Folgejahren für Wärmelieferungen aus der Biogasanlage B 0 erzielt hat, würden über dem vom Finanzamt angesetzten Wert liegen. Dies gilt selbst dann, wenn man den von der Klägerin geltend gemachten Leitungsverlust anders als noch im Betriebsprüfungsbericht vom 0. [DATE] nicht mit 0 %, sondern mit 0 % ansetzen würde: [DATE] Bruttoabgabe in kWh Gekürztum 0 % fürLeitungsverluste Nettopreis in Cent/kWh Kürzung um 0 % Summein Cent Januar 0 0 0 0 0 Februar 0 0 0 0 0 März 0 0 0 0 0 April 0 0 0 0 0 Mai 0 0 0 Juni 0 0 0 0 0 Juli 0 0 0 August 0 0 0 0 0 [DATE] ,0 September 0 0 0 Oktober 0 0 0 0 0 November 0 0 0 0 0 Dezember 0 0 0 0 0 Summe 0 0 0 Anders als bei der Biogasanlage B 0, bei der die Klägerin die Kosten für die Leitungen zum Transport der abgegebenen Wärme getragen hat, wurden bei der Biogasanlage B 0 die Leitungen für den Transport der Wärme von den Abnehmern der Wärme auf eigene Kosten errichtet. Umgekehrt befand sich die im Außenbereich gelegene Biogasanlage B 0 in unmittelbarer Nähe zu den Wohnungen und Stallungen der beiden landwirtschaftlichen Betriebe des Gesellschafters S und dessen Vater T. Der Senat ist daher der Überzeugung, dass der Ansatz von 0 ct/kWh abgegebener Wärme als Entnahmewert für die unentgeltliche Überlassung der Wärme an den Gesellschafter S und dessen Vater T im Streitfall rechtlich nicht zu beanstanden ist. Zutreffend hat das beklagte Finanzamt insoweit auch auf die abgegebene Bruttowärmemenge abgestellt. Im Rahmen dieser Pauschalierung bleibt für die zusätzliche Berücksichtigung von Leitungsverlusten und andern Abschlägen kein Raum. Gegen den so ermittelten Entnahmewert kann die Klägerin nicht mit Erfolg einwenden, der Entnahmewert sei mit 0 € anzusetzen, weil es für die Wärme aus der Biogasanlage B 0 keine Abnehmer gegeben habe, die bereit gewesen wären, für die Überlassung der Wärme ein Entgelt zu zahlen. Soweit sie sich zum Beleg hierfür auf mehrere erfolglose Inserate in den örtlichen Tageszeitungen beruft, steht dem bereits entgegen, dass die Klägerin Zeitungsanzeigen erstmals im Jahr [DATE] und damit erst nach Ablauf des Streitjahres aufgegeben hat. Hinzu kommt, dass der Gesellschafter S in der mündlichen Verhandlung auf Befragen des Gerichts eingeräumt hat, dass die unentgeltliche Lieferung der Wärme an ihn und seinen Vater bereits bei Gründung der Klägerin zwischen den Gesellschaftern vereinbart worden sei. Es sei von Anfang an geplant gewesen, die bei der Stromproduktion in der Biogasanlage B 0 entstehende Abwärme auf die beiden Hofstellen zu leiten und dort zu verwenden. Etwas anderes ergibt sich daher auch nicht daraus, dass die Klägerin vorträgt, einen Teil der Wärme aus der Biogasanlage B 0 ab dem Jahr [DATE] auch kostenlos für die Nutzung einer Trocknungsanlage zur Verfügung gestellt zu haben, da es sich hierbei um zusätzliche Wärmemengen gehandelt hat, die nicht schon an die beiden landwirtschaftlichen Betriebe geliefert wurden. Die Revision war wegen grundsätzlicher Bedeutung der Rechtssache zuzulassen . Diesen Link können Sie kopieren und verwenden, wenn Sie genau dieses Dokument verlinken möchten:http://www.rechtsprechung.niedersachsen.de/jportal/?quelle=jlink&docid=STRE0&psml=bsndprod.psml&max=true