Tenor Der Beklagte wird verpflichtet, den Bestand des steuerlichen Einlagekontos ge-mäß [REF] es zum [DATE] in Höhe von ... € und zum [DATE] in Höhe von ... € festzustel-len. Die Revision wird zugelassen. Die Kosten des Rechtsstreits tragen der Kläger zu 0 v.H. und der Beklagte zu 0 v.H. Das Urteil ist wegen der Kostenentscheidung gegen Sicherheitsleistung durch den Kläger in Höhe des Kostenerstattungsanspruchs des Klägers vorläufig voll-streckbar. Die Beteiligten streiten über den gemäß [REF] es in der Fassung des Gesetzes zur Fortentwicklung des Unternehmenssteuerrechts vom [DATE] , BGBl I [DATE] , 0; im Folgenden KStG) gesondert festzustellenden Bestand des steuerlichen Einlagenkontos gemäß [REF] zum [DATE] und [DATE] . Der Kläger ist ein im Vereinsregister des Amtsgerichts N unter der Nummer VR ... eingetragener nicht wirtschaftlicher Verein . Er ist nicht als gemeinnützig gemäß [REF] von der Körperschaftsteuer befreit. Neben seinem ideellen Satzungsbereich unterhält er einen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb. Im Rahmen dieses wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs betreibt er eine F. Ursprünglich ermittelte der Kläger den Gewinn seines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs durch Einnahme-Überschuss-Rechnung gemäß [REF] es . Im Jahr [DATE] wechselte er zur Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich gemäß [REF] . In den Jahren [DATE] bis [DATE] erzielte er folgende Ergebnisse: Das in den Bilanzen ausgewiesene Kapital des Klägers entwickelte sich ausgehend von einem Anfangskapital zum [DATE] in Höhe von ... DM und unter Berücksichtigung der in den Folgejahren erzielten Ergebnisse wie folgt: Im Rahmen einer Betriebsprüfung für die Jahre [DATE] bis [DATE] schätzte der Beklagte, dass in den Mitgliedsbeiträgen Leistungsentgelte in Höhe von 0% der Mitgliedsbeiträge enthalten gewesen seien. Die vereinnahmten Beiträge betrugen ... DM in [DATE] , ... DM in [DATE] und ... DM in [DATE] , die Bahnentgelte dementsprechend ... DM in [DATE] , ... DM in [DATE] und ... DM in [DATE] . Eine Umsatzsteuersonderprüfung für das Jahr [DATE] stellte ebenfalls im Schätzungswege fest, dass im Jahr [DATE] in den Mitgliedsbeiträgen Entgelte für Bahnbenutzung in Höhe von 0% der Mitgliedsbeiträge enthalten gewesen seien. Die insgesamt vereinnahmten Beiträge in Höhe von ... DM entfielen danach in Höhe von ... DM auf echte Mitgliedsbeiträge und in Höhe von ... DM auf Bahnentgelte. Der Kläger hatte dagegen nur 0% der Beiträge als umsatzsteuerpflichtige Bahnentgelte behandelt Eine Betriebsprüfung für die Jahre [DATE] bis [DATE] stellte fest, dass die Beiträge der aktiven Mitglieder zu 0% und die ermäßigten Beiträge der aktiven Mitglieder zu 0% auf Bahnentgelte entfallen; der Kläger hatte dagegen, leicht abweichend von dieser Feststellung, nur 0% der Beiträge der aktiven Mitglieder und 0% der ermäßigten Beiträge der aktiven Mitglieder als Bahnentgelte behandelt. Im Rahmen der Körperschaftsteuerveranlagungen für die Jahre [DATE] und [DATE] stellte der Beklagte den Bestand des steuerlichen Einlagekontos des Klägers auf den [DATE] und [DATE] durch Bescheide vom [DATE] gemäß § 0 Abs. 0, Abs. 0 KStG auf jeweils Null € fest. Beide Bescheide ergingen, ebenso wie die Bescheide über Körperschaftsteuer und die Gewerbesteuermessbeträge sowie die entsprechenden Verlustfeststellungsbescheide, unter dem Vorbehalt der Nachprüfung gemäß [REF] . Gegen die Feststellungsbescheide gemäß [REF] legte der Kläger am [DATE] Einsprüche ein, die er nicht näher begründete. Der Beklagte wies die Einsprüche mit Einspruchsentscheidung vom [DATE] als unbegründet zurück. Ebenfalls am [DATE] wurden die Vorbehalte der Nachprüfung hinsichtlich der Bescheide über Körperschaftsteuer und Gewerbesteuermessbeträge und über die entsprechenden Verlustfeststellungsbescheide aufgehoben. Der Vorbehalt der Nachprüfung hinsichtlich der Feststellungsbescheide gemäß [REF] wurde im Rahmen der Einspruchsentscheidung nicht aufgehoben. Am [DATE] beantragte der Kläger gemäß [REF] , die Feststellungsbescheide gemäß [REF] aufzuheben, da eine Feststellung des steuerlichen Einlagekontos nur für Kapitalgesellschaften durchzuführen sei. Diesen Antrag lehnte der Beklagte unter Hinweis auf § 0 Abs. 0 KStG mit Bescheid vom [DATE] ab. Diesen Ablehnungsbescheid erhielt der Kläger jedoch nicht. Am [DATE] beantragte der Kläger, bei der "Entscheidung über die Einsprüche" zu berücksichtigen, dass der wirtschaftliche Geschäftsbetrieb bisher defizitär gewesen sei. Hieraus folge, dass im Rahmen der Feststellungserklärungen ausschließlich Bestände von EK 0/0 festgestellt werden könnten. Am [DATE] gab der Beklagte dem Kläger den Ablehnungsbescheid vom [DATE] erstmals per Telefax bekannt. Am [DATE] legte der Kläger gegen den Ablehnungsbescheid Einspruch ein. Er beantragte die Feststellung eines steuerlichen Einlagekontos im Hinblick auf [REF] . Der Kläger weise in seiner Bilanz zum [DATE] ein Verrechnungskonto "Vereinsleben" mit einem Saldo in Höhe von ... € aus. Dieses Konto sei aus der Umstellung der Gewinnermittlungsart von der Einnahme-Überschuss-Rechnung gemäß [REF] zum Betriebsvermögensvergleich gemäß [REF] entstanden und habe dem Grunde nach Kapitalcharakter. Der wirtschaftliche Geschäftsbetrieb habe seit seinem Bestehen ausschließlich Verluste erwirtschaftet. Das Konto "Vereinsleben" weise demnach Einlagen im Sinne des [REF] aus, die mit den Verlusten verrechnet worden seien. Aus Vereinfachungsgründen müsse das steuerliche Einlagekonto zum [DATE] in Höhe des Saldos des Verrechnungskontos "Vereinsleben", mithin in Höhe von ... € festgestellt werden. Den Einspruch wies der Beklagte mit Einspruchsentscheidung vom [DATE] als unbegründet zurück, da der Kläger seinen Einspruch nicht begründet habe. Darüber hinaus ergäben sich keine Anhaltspunkte dafür, dass das steuerliche Einlagekonto wie vom Kläger beantragt festzustellen sei. Insbesondere sei der Korrektivposten aus dem Übergang der Gewinnermittlungsart keine Einlage im Sinne des [REF] . Gegen diese Entscheidung wendet sich der Kläger mit der am [DATE] erhobenen Klage. Er begehrte nunmehr, zum [DATE] einen Bestand des steuerlichen Einlagekontos in Höhe von ... € und zum [DATE] in Höhe von ... € festzustellen. Bis zum Veranlagungszeitraum [DATE] habe das Körperschaftsteuergesetz eine körperschaftsteuerliche Gliederung des Eigenkapitals für eingetragene Vereine nicht vorgesehen. Dementsprechend lägen solche Feststellungen für den Kläger nicht vor. Aufgrund der Einführung des [REF] sei eine Feststellung des steuerlichen Einlagekontos zum [DATE] erstmals erforderlich geworden. Eine Aufschlüsselung von Einlagen, Entnahmen und Verlusten sei für die Vergangenheit nicht mehr möglich. In der Vergangenheit seien aber Einlagen erfolgt. Der wirtschaftliche Geschäftsbetrieb habe seit seinem Bestehen dauerhaft defizitär gewirtschaftet. Im Rahmen der Bilanzierung seit dem Jahr [DATE] würden Einlagen aus dem ideellen Bereich des Klägers auf dem Verrechnungskonto "Vereinsleben" verbucht. Die Führung dieses Kontos sei erforderlich, da sämtliche Bankkonten des Vereins dem wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb zugeordnet seien. Wenn über die Bank Geschäftsvorfälle des ideellen Bereichs abgewickelt würden, so würde buchhalterisch die Gegenbuchung auf dem Verrechnungskonto "Vereinsleben" vorgenommen. Der größte Teil der Zugänge auf diesem Konto sei durch die Verbuchung des ideellen Anteils der Mitgliedsbeiträge verursacht. Der Anfangsbestand dieses Kontos wurde im Rahmen der Umstellung der Gewinnermittlungsart durch Bildung der Differenz zwischen Vermögensgegenständen und Schulden ermittelt. Eine Saldierung von Einlagen, Entnahmen und Verlusten der Vergangenheit sei an dieser Stelle bereits erfolgt. Das Konto sei seit dem Jahr [DATE] buchhalterisch fortentwickelt worden. Zum [DATE] habe der Schlusssaldo ... DM betragen, zum [DATE] dann ... € . Der durchschnittliche Zugang habe damit ... DM pro Jahr betragen. Dieser durchschnittliche Zugang ließe sich schlüssig aus dem kontinuierlichen Zugang der echten Mitgliedsbeiträge herleiten. Im Rahmen einer systematisch zutreffenden Besteuerung müsse im Hinblick auf die Regelung des [REF] die Ermittlung des Anfangsbestands des steuerlichen Einlagekontos im Schätzungswege erfolgen. Zur Schätzung müsse der Saldo des Verrechnungskontos "Vereinsleben" herangezogen werden. Aufgrund der permanenten Verlustsituation stünde fest, dass das steuerliche Eigenkapital keine EK 0/0 Bestände enthalten könne. Im Hinblick auf die Schwierigkeiten, die Einnahmen des Klägers über einen Zeitraum von ca. 0 Jahren in solche des ideellen und solche des wirtschaftlichen Bereichs aufzuteilen, haben sich die Beteiligten in der mündlichen Verhandlung über den Bestand der in der Vergangenheit erzielten Einnahmen des ideellen Bereichs, die nicht durch Verluste des wirtschaftlichen Bereichs verrechnet wurden, tatsächlich verständigt. Unter Berücksichtigung der dem Gericht vorliegenden Berichte über die Betriebsprüfung für die Jahre [DATE] bis [DATE] , über die Umsatzsteuersonderprüfung für das Jahr [DATE] und über die Betriebsprüfung für die Jahre [DATE] bis [DATE] sind die Beteiligten auf Vorschlag des erkennenden Senats dahingehend übereingekommen, dass die Summe der aus dem ideellen Bereich bis zum [DATE] in den wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb transferierten und dort nicht durch den Ausgleich von Verlusten verbrauchten Beträge noch ... € beträgt. Wegen der Einzelheiten wird auf das Protokoll der mündlichen Verhandlung vom [DATE] verwiesen. den Beklagten zu verpflichten, unter Aufhebung der Einspruchsentscheidung das steuerliche Einlagekonto gemäß [REF] auf den [DATE] auf ... € und auf den [DATE] auf ... € festzustellen. Nach seiner Auffassung sind keine Einlagen im Sinne des [REF] nachgewiesen. Das Verrechnungskonto "Vereinsleben" könne schon deshalb keine Einlagen enthalten, weil es sich um Fremdkapital handele. Mitgliedsbeiträge könnten keine Einlagen sein, da diese keine freiwilligen Leistungen seien, sondern zweckgebundene Beiträge zur Finanzierung des ideellen Bereichs, die nicht ohne weiteres wieder entnommen werden könnten. Es sei zudem unklar, inwieweit in den Verrechnungskonto "Vereinsleben" überhaupt Mitgliedsbeiträge enthalten seien. Insbesondere wurde ein Vorverfahren gemäß [REF] erfolglos durchgeführt. Gemäß [REF] ist in den Fällen, in denen ein außergerichtlicher Rechtsbehelf gegeben ist, die Klage vorbehaltlich der [REF] nur zulässig, wenn das Vorverfahren über den außergerichtlichen Rechtsbehelf ganz oder zum Teil erfolglos geblieben ist. Der Kläger hat ursprünglich die Aufhebung der Feststellungsbescheide gemäß [REF] beantragt. Im Rahmen seines Einspruchs gegen die Ablehnung der Aufhebung der Bescheide hat der Kläger erstmals begehrt, einen von Null € zu seinen Gunsten abweichenden Bestand des steuerlichen Einlagekontos festzustellen. Dies hat der Beklagte mit der Einspruchsentscheidung vom [DATE] abgelehnt. Dadurch hat der Beklagte aber nicht erstmalig über einen Antrag des Klägers entschieden, so dass ein Einspruchsverfahren noch durchzuführen wäre. Vielmehr hat der Beklagte bereits über einen Einspruch gemäß [REF] entschieden. Gemäß § 0 Abs. 0 AO hat die Finanzbehörde, die über den Einspruch entscheidet, die Sache in vollem Umfang zu überprüfen. Im Rahmen der Entscheidung über den Einspruch gegen die Ablehnung eines Antrags auf Aufhebung eines Bescheids ist daher auch darüber zu entscheiden, ob der Bescheid zu Gunsten des Einspruchsführers zu ändern ist. Das Änderungsbegehren ist im Aufhebungsbegehren als "Minus" enthalten. Diesem Gedanken entspricht es, dass der Beklagte trotz des erstmals geäußerten Änderungsbegehren keinen weiteren Ablehnungsbescheid, sondern eine Einspruchsentscheidung erlassen hat. Der Ablehnungsbescheid vom [DATE] , erstmals bekannt gegeben am [DATE] , und die Einspruchsentscheidung vom [DATE] sind rechtswidrig und verletzen den Kläger in seinen Rechten. Zu Unrecht hat es der Beklagte abgelehnt, die Bescheide über die gesonderte Feststellung des Bestands des steuerlichen Einlagekontos vom [DATE] zu ändern und den Bestand des steuerlichen Einlagekontos gemäß [REF] zum [DATE] in Höhe von ... € und zum [DATE] in Höhe von ... € festzustellen. Da die Sache spruchreif ist, war der Beklagte zum Erlass der beantragten Änderungsbescheide zu verpflichten . Zutreffend gehen die Beteiligten nunmehr übereinstimmend davon aus, dass für den Kläger ein steuerliches Einlagekonto im Sinne des [REF] zu führen und dessen Bestand gemäß [REF] gesondert festzustellen ist. Gemäß [REF] ist der Bestand des steuerlichen Einlagekontos einer unbeschränkt steuerpflichtigen Kapitalgesellschaft zum Schluss eines jeden Wirtschaftsjahres gesondert festzustellen. Dieser Bescheid ist Grundlagenbescheid für den Bescheid über die gesonderte Feststellung zum folgenden Feststellungszeitpunkt . Das steuerliche Einlagekonto ist ausgehend von dem Bestand des vorangegangenen Wirtschaftsjahres um die jeweiligen Zu und Abgänge des Wirtschaftsjahres fortzuschreiben. Die gesonderte Feststellung erfolgt gemäß § 0 Abs. 0 und 0 KStG bei Wirtschaftsjahren, die wie im Streitfall dem Kalenderjahr entsprechen, erstmals auf den [DATE] . Die Regelungen in [REF] über das steuerliche Einlagekonto gelten gemäß [REF] sinngemäß auch für andere Körperschaften und Personenvereinigungen, die Leistungen im Sinne des § 0 Abs. 0 Nr. 0, 0 und 0 EStG gewähren können. Dabei reicht die theoretische Möglichkeit, derartige Leistungen erbringen zu können, aus, eine tatsächliche Erbringung von Leistungen in diesem Sinne ist nicht erforderlich . Andere Körperschaften und Personenvereinigungen im Sinne des § 0 Abs. 0 KStG i.V.m. [REF] sind insbesondere Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit sowie wirtschaftliche Vereine, deren mitgliedschaftliche Rechte wirtschaftlich einer kapitalmäßigen Beteiligung gleichkommen und die Ausschüttungen oder wirtschaftlich vergleichbare Leistungen gegenüber ihren Mitgliedern vornehmen. Der Kläger erfüllt die Voraussetzungen des [REF] eingetragener Verein mit Sitz im Inland ist der Kläger eine unbeschränkt steuerpflichtige Körperschaft, die Leistungen gegenüber ihren Mitgliedern vornehmen kann, die der Ausschüttung laufenden Gewinns sowie der Auskehrung von nach der Auflösung der Körperschaft angefallenen Bezügen wirtschaftlich entsprechen. An der Ausschüttungsfähigkeit von Vereinen bestehen nach der Einführung des [REF] keine Zweifel mehr . Nach [REF] sind Einkünfte aus Kapitalvermögen Einnahmen aus Leistungen einer nicht von der Körperschaftsteuer befreiten Körperschaft, Personenvereinigung oder Vermögensmasse im Sinne des [REF] , soweit sie nicht bereits zu den Einnahmen im Sinne der Nr. 0 gehören. Durch das Gesetz zur Fortentwicklung des Unternehmenssteuerrechts vom [DATE] wurde der Tatbestand dahingehend eingeschränkt, dass die Leistung "einer Gewinnausschüttung im Sinne des [REF] vergleichbar" sein müsse. Die von Vereinen gegenüber ihren Mitgliedern erbrachten Leistungen können Gewinnausschüttungen in diesem Sinne wirtschaftlich vergleichbar sein, zumindest dann, wenn die Leistungen des Vereins nicht in Erfüllung der satzungsmäßigen Aufgaben des Vereins gegenüber seinen Mitgliedern erbracht werden und keine Gegenleistung im Rahmen eines schuldrechtlichen Leistungsaustauschs darstellen . Insbesondere auch verdeckte Gewinnausschüttungen stellen Leistungen im Sinne des [REF] dar . Gemäß § 0 Abs. 0 Nr. 0 Halbsatz 0 i.V.m. [REF] in der Fassung des Jahressteuergesetzes [DATE] vom [DATE] gehören dazu auch Bezüge, die nach der Auflösung der Körperschaft oder Personenvereinigung im Sinne der Nr. 0 anfallen und die nicht in der Rückzahlung von Nennkapital bestehen sowie Bezüge, die auf Grund einer Kapitalherabsetzung oder nach der Auflösung einer unbeschränkt steuerpflichtigen Körperschaft oder Personenvereinigung im Sinne der Nummer 0 anfallen und die als Gewinnausschüttung im Sinne des [REF] gelten. Nach der Gesetzbegründung handelte es sich bei dieser Änderung lediglich um eine gesetzgeberische Klarstellung des bereits zuvor geltenden Rechtszustands. Die Gesetzeslage wurde der Auffassung der Finanzverwaltung hinsichtlich der Zuwendungen von Stiftungen an deren Destinatäre im Fall der Auflösung der Stiftung schon in den Jahren vor [DATE] angepasst. In der Literatur dagegen war zuvor die Anwendung des [REF] auf Auszahlungen im Rahmen der Liquidation von Körperschaften überwiegend abgelehnt worden . Entgegen der Auffassung des Beklagten ist der Bestand des steuerlichen Einlagekontos für die Streitjahre aber nicht mit jeweils Null €, sondern zum [DATE] in Höhe von ... € und zum [DATE] in Höhe von ... € festzustellen. In Höhe von ... € sind in der Vergangenheit erstmals festzustellen zum [DATE] Einlagen in das Betriebsvermögen des wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs des Klägers im Sinne des [REF] geleistet und bisher nicht verbraucht worden. Bis zum [DATE] wurde der Bestand des Einlagekontos durch weitere Einlagen um 0 € im Sinne des [REF] erhöht. Die erstmalige Ermittlung des steuerlichen Einlagekontos ist für Kapitalgesellschaften in [REF] geregelt. Ausgangspunkt für die erstmalige Ermittlung des steuerlichen Einlagekontos ist bei Kapitalgesellschaften gemäß [REF] [DATE] der nach [REF] [DATE] festgestellte positive Betrag an Einlagen der Anteilseigner, die das Eigenkapital in nach dem [DATE] abgelaufenen Wirtschaftsjahren erhöht haben . Wie der Anfangsbestand des Einlagekontos bei Körperschaften, die unter Geltung des Anrechnungsverfahrens nicht zur Gliederung ihres Eigenkapitals verpflichtet waren und nunmehr gemäß [REF] erstmals ein steuerliches Einlagenkonto führen müssen, zu ermitteln ist, ist dagegen nicht ausdrücklich geregelt. Nach [REF] [DATE] war bei Kapitalgesellschaften, die ihr Eigenkapital erstmals zu gliedern hatten, das in der Eröffnungsbilanz auszuweisende Kapital, soweit es das Nennkapital überstieg, dem EK 0 zuzuordnen. Eine entsprechende Regelung für Körperschaften, die erstmals zur Führung eines steuerlichen Einlagekontos verpflichtet sind, fehlt im neuen Recht, so dass nach Auffassung der Finanzverwaltung grundsätzlich bei diesen Körperschaften von einem Anfangsbestand von Null DM bzw. € auszugehen ist . Die Finanzverwaltung sieht allerdings in dem Fehlen einer ausdrücklichen Regelung für diese Fälle eine Regelungslücke und schließt diese im BMF-Schreiben vom [DATE] für Betriebe gewerblicher Art sowie im BMF-Schreiben vom [DATE] für wirtschaftliche Geschäftsbetriebe von körperschaftsteuerbefreiten Körperschaften, dahingehend, dass sie, ausgehend von der Steuerbilanz, im Anfangsbestand des steuerlichen Einlagekontos alle im Zeitpunkt des Systemwechsels noch vorhandenen Eigenkapitalanteile, die das Nennkapital bzw. eine vergleichbare Kapitalgröße des BgA übersteigen, erfasst. Zum Anfangsbestand des steuerlichen Einlagekontos rechnet die Finanzverwaltung damit neben der vormals geleisteten Einlagen auch Altgewinnrücklagen, um eine nochmalige Besteuerung von in der Zeit vor dem Systemwechsel bereits mit 0 % definitiv besteuerten Gewinnen zu vermeiden. Nach dieser Auffassung handelt es sich beim steuerlichen Einlagekonto um das steuerbilanzielle Eigenkapital, vermindert um das gezeichnete Kapital. In diesen Fällen ist der Anfangsbestand des steuerlichen Einlagekontos trotz fehlender gesetzlichen Regelung nicht mit Null € anzusetzen. Der Bundesfinanzhof hat diese Rechtsauffassung der Finanzverwaltung hinsichtlich der Ermittlung des Anfangsbestands des steuerlichen Einlagekontos von BgA bestätigt . Bei BgA soll über den Wortlaut des [REF] hinaus nicht ein Anfangsbestand von Null € zugrunde zu legen sein, sondern das im Zeitpunkt des Systemwechsels vorhandene Eigenkapital, soweit es das Nennkapital oder eine vergleichbare Kapitalgröße übersteigt. Andernfalls bestünde die Gefahr, dass Teile des Eigenkapitals, die aus Gewinnrücklagen gebildet wurden und daher bereits einem Körperschaftsteuersatz von 0 % oder mehr unterlegen haben, systemwidrig einer Kapitalertragsteuerbelastung von 0 % unterzogen würden. Da bei BgA regelmäßig nicht mehr festgestellt werden könne, ob das zum Zeitpunkt des Systemwechsels vorhandene Eigenkapital aus Gewinnrücklagen oder aus Einlagen stammt, solle aus Vereinfachungsgründen das gesamte noch vorhandene Eigenkapital in das steuerliche Einlagekonto eingestellt werden. Diese Gesetzesauslegung wird auch von der Literatur für zutreffend gehalten . Zu der Ermittlung des Anfangsbestands des steuerlichen Einlagekontos bei Körperschaften, die Leistungen im Sinne des [REF] erbringen können, sind derartige, die gesetzliche Lücke ausfüllende, Verwaltungsanweisungen bislang nicht ergangen. Nach Auffassung des erkennenden Senats sind die von der Finanzverwaltung aufgestellten und vom BFH bestätigten Grundsätze hinsichtlich der BgA und hinsichtlich der wiGB von körperschaftsteuerbefreiten Körperschaften auf Körperschaften, die Leistungen im Sinne des [REF] erbringen können, zu übertragen . Auf dem steuerlichen Einlagekonto von Körperschaften, die nach dem Wechsel vom körperschaftsteuerlichen Anrechnungsverfahren zum Halbeinkünfteverfahren gemäß [REF] erstmals ein steuerliches Einlagekonto zu führen haben, sind nicht nur die nach dem Systemwechsel geleisteten Einlagen auszuweisen, sondern auch diejenigen, die vor dem Systemwechsel geleistet wurden und die noch im Vermögen der Körperschaft vorhanden sind. Der Tatbestand des [REF] wurde, ebenso wie der Tatbestand des [REF] , durch das Steuersenkungsgesetz in das EStG eingeführt. Unter Geltung des Anrechnungsverfahrens unterlagen die Gewinne der in § 0 Abs. 0-0 KStG genannten Körperschaften einer definitiven Körperschaftsteuer von 0 %. Vermögensübertragungen an die hinter diesen Körperschaften stehenden Personen bewirkten keine zusätzliche steuerliche Belastung. Ab dem Jahr [DATE] sollten die Gewinne aller unbeschränkt steuerpflichtigen Körperschaften unabhängig von der Verwendung der Gewinne einem einheitlichen Körperschaftsteuersatz von 0 % unterliegen. Aus Gründen steuerlicher Gleichbehandlung hielt es der Gesetzgeber für geboten, Vermögensübertragungen an die hinter diesen Körperschaften stehenden Personen , die keine Gewinnausschüttungen im Sinne des [REF] darstellten, durch Schaffung dieser neuen steuerlichen Tatbestände auf der Ebene der "Anteilseigner" steuerlich zu erfassen . Die unter dem Anrechnungsverfahren geltende steuerliche Behandlung der Rückgewähr von Einlagen sollte auch nach Einführung des Halbeinkünfteverfahrens beibehalten werden, so dass diese auch weiterhin nicht zu steuerpflichtigen Beteiligungserträgen führen sollten . Aus diesem Grund gehören Bezüge im Sinne des § 0 Abs. 0 Nr. 0, 0 EStG dann nicht zu den steuerpflichtigen Einnahmen aus Kapitalvermögen, soweit sie aus Leistungen der Körperschaft stammen, für die Beträge aus dem steuerlichen Einlagekonto gemäß [REF] als verwendet gelten. Vor diesem Hintergrund müssen auch bei Körperschaften, die Leistungen im Sinne des [REF] erbringen können, Einlagen, die vor dem Systemwechsel erbracht und nicht durch Verluste verbraucht worden sind, bei der erstmaligen Ermittlung des Bestandes des steuerlichen Einlagekontos berücksichtigt werden. Andernfalls wäre zu befürchten, dass künftig Leistungen auf der Ebene der Vereinsmitglieder nach [REF] besteuert würden, obwohl es sich bei diesen Leistungen materiell um eine Einlagerückgewähr handeln würde. Dies wäre mit dem gesetzgeberischen Willen, die Einlagerückgewähr wie unter Geltung des Anrechnungsverfahrens auch im Halbeinkünfteverfahren von der Besteuerung auszunehmen, nicht in Einklang zu bringen. Auch die erforderliche Gleichbehandlung mit Kapitalgesellschaften gebietet es, vor dem Systemwechsel geleistete Einlagen in die wirtschaftliche Sphäre von Vereinen auf dem steuerlichen Einlagekonto zu erfassen . Bei Kapitalgesellschaften, die im Rahmen des Anrechnungsverfahrens zur Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals verpflichtet waren, ist ein sich nach [REF] ergebender positiver Endbetrag des Teilbetrags im Sinne des [REF] [DATE] als Anfangsbestand des steuerlichen Einlagekontos zu erfassen. Im EK 0 aber wurden während der Geltung des Anrechnungsverfahrens Einlagen der Anteilseigner erfasst, welche das Eigenkapital in nach dem [DATE] abgelaufenen Wirtschaftsjahren erhöht haben. Ein diese Ungleichbehandlung rechtfertigender Grund liegt nach Auffassung des erkennenden Senats nicht vor. Insbesondere lässt sich nicht zur Rechtfertigung anführen, dass bei Kapitalgesellschaften aufgrund ihrer Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals feststeht, in welchem Umfang in der Vergangenheit Einlagen erbracht wurden, dies aber für Körperschaften, die erstmals gemäß [REF] zur Führung eines steuerlichen Einlagekontos verpflichtet sind, nicht gilt. Dies würde dazu führen, dass Kapitalrückzahlungen unter Verstoß gegen das Leistungsfähigkeitsprinzip der Ertragsbesteuerung unterlägen . Außerdem haben Finanzverwaltung und BFH hinsichtlich der Alteinlagen bei BgA und wiGB steuerbefreiter Körperschaften eine Lösung für dieses technische Problem gefunden. Alteinlagen bei anderen Körperschaften dagegen nicht im steuerlichen Einlagekonto zu erfassen, wäre eine Benachteiligung dieser Körperschaften nicht nur gegenüber den Kapitalgesellschaften, sondern auch gegenüber BgA und wiGB steuerbefreiter Körperschaften. Der Senat kann im Streitfall offen lassen, ob entsprechend der Ermittlung des Anfangsbestands des steuerlichen Einlagekontos von BgA und wiGB steuerbefreiter Körperschaften neben Alteinlagen auch noch im Betriebsvermögen vorhandene Gewinnrücklagen als Anfangsbestand festzustellen sind. Nach dem Vorbringen des Klägers sind in seiner wirtschaftlichen Sphäre in der Vergangenheit ausschließlich Verluste erwirtschaftet worden, so dass das Vorliegen von mit 0% Körperschaftsteuer belasteten Gewinnrücklagen ausgeschlossen ist. Der erkennende Senat folgt dem Kläger in seiner Auffassung, dass das "Verrechnungskontos Vereinsleben" für die Ermittlung des Anfangsbestands des steuerlichen Einlagekontos heranzuziehen ist. Bei den auf dem "Verrechnungskonto Vereinsleben" ausgewiesenen Beträgen handelt es sich dem Grunde nach um hinreichend nachgewiesene, in der Zeit vor dem Systemwechsel in die wirtschaftliche Sphäre des Klägers geleistete Einlagen im Sinne des [REF] . Das steuerliche Einlagekonto gemäß [REF] ist ein steuerliches Konto außerhalb der handelsrechtlichen Buchführung und damit kein Konto im buchhalterischen Sinn . Für die Erfassung von Beträgen auf diesem Konto ist daher allein maßgeblich, ob es sich um Einlagen im steuerrechtlichen Sinne handelt; der handelsrechtliche Einlagebegriff ist nicht heranzuziehen . Der Begriff der Einlage ist in den Steuergesetzen nicht definiert. Nach [REF] sind Einlagen alle Wirtschaftsgüter , die der Steuerpflichtige dem Betrieb im Laufe des Wirtschaftsjahres zugeführt hat. Der BFH definiert die Einlage im Falle einer Kapitalgesellschaft als Zuwendung eines einlagefähigen Vermögensvorteils seitens des Anteilseigners oder einer ihm nahestehenden Person an seine Kapitalgesellschaft, die ihre Ursache im Gesellschaftsverhältnis hat . Nach [REF] sind bei der Ermittlung des steuerlichen Gewinns Erhöhungen des Betriebsvermögens durch Einlagen auszuscheiden. Dies gilt gemäß [REF] auch für verdeckte Einlagen. Einlagen sind kein Indikator individueller wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit und sollen dementsprechend steuerlich nicht erfasst werden. Es handelt sich um Vermögensmehrungen aus dem außerbetrieblichen Bereich des Unternehmens, um betriebsfremde Vorgänge, die zu neutralisieren sind . Übertragen auf den Streitfall bedeutet dies, dass die auf dem "Verrechnungskonto Vereinsleben" ausgewiesenen Einlagen den Gewinn des Klägers aus seiner wirtschaftlichen Betätigung nicht erhöhen durften und auf dem steuerlichen Einlagekonto gemäß § 0 Abs. 0 KStG auszuweisen sind. Das "Verrechnungskonto Vereinsleben" bildet beim Kläger nach seinem unwidersprochenen Vortrag den nicht steuerbaren Satzungs bzw. Mitgliederbereich ab, den ideellen Vermögensbereich des Klägers. Bei der Gewinnermittlung von gemeinnützigen und damit nur partiell steuerpflichtigen Körperschaften ist anerkannt, dass Vermögensübertragungen zwischen dem nicht steuerbaren ideellen Bereich und dem steuerbaren und steuerpflichtigen wirtschaftlichen Bereich nach den Grundsätzen der Einlagen und Entnahmen zu behandeln sind . Diese Grundsätze sind auch auf Vermögensübertragungen zwischen der betrieblichen und der außerbetrieblichen Sphäre eines nicht von der Körperschaftsteuer befreiten Körperschaft anzuwenden. Auch solche Körperschaften können einen nicht steuerrelevanten Mitglieder bzw. Satzungsbereich haben, der von der wirtschaftlichen Sphäre der Körperschaft abzugrenzen ist . Erfolgt eine Übertragung eines einlagefähigen Vermögensgegenstandes aus diesem nicht steuerrelevanten Bereich in den steuerpflichtigen wirtschaftlichen Bereich der nicht steuerbefreiten Körperschaft, so ist auch diese Vermögenszuführung nach den Grundsätzen der Behandlung von Einlagen aus der Gewinnermittlung auszuscheiden. Auch in diesem Fall beruht die mit der Vermögensübertragung verbundene Erhöhung des Betriebsvermögens des wirtschaftlichen Bereichs der Körperschaft nicht auf deren wirtschaftlicher, steuerrelevanter Tätigkeit. Eine solche außerbetriebliche Vermögenszuführung, die auf dem Mitgliedschaftsverhältnis und dem Verhältnis zwischen den verschiedenen Sphären der Körperschaft beruht, ist als Einlage im Sinne des [REF] anzusehen. Dies ist auch vor dem Hintergrund der Besteuerung auf der Ebene der Mitglieder konsequent. Die Auskehrung dieser Beträge an die Mitglieder, bspw. im Rahmen der Auflösung und Liquidation des Vereins würden andernfalls gemäß [REF] bei den Mitgliedern besteuert. Dies aber widerspräche dem gesetzgeberischen Konzept, wonach "Kapitalrückzahlungen" steuerlich nicht zu erfassen sind. Bei dieser Betrachtung ist es nicht erheblich, dass der Kläger die aus dem ideellen Bereich stammenden und dem wirtschaftlichen Bereich zugeordneten Vermögenszuwächse nicht ausdrücklich als Einlagen gekennzeichnet, sondern ein "Verrechnungskonto" geführt, den Vermögenszuwächsen entsprechende Verbindlichkeiten gegengebucht und damit diese Beträge formal als Fremdkapital ausgewiesen hat. Bei den formal als Verbindlichkeiten gegenüber dem nicht steuerrelevanten Bereich gebuchten Beträgen konnte es sich materiell nicht um passivierbare Verbindlichkeiten handeln. Denn die Annahme verschiedener Vermögenssphären im Rahmen einer Körperschaft führt nicht dazu, dass zwischen diesen Vermögenssphären schuldrechtliche Rechte und Pflichten begründet werden könnten. Damit handelte es sich bei den insoweit ausgewiesenen Verbindlichkeiten um "Verbindlichkeiten gegenüber dem Kläger selbst"; derartige Verbindlichkeiten aber können nicht passiviert werden . Bei zutreffender buchhalterischer Behandlung hätte der Kläger vielmehr den Ausweis von Verbindlichkeiten unterlassen und die Korrektur der Vermögensmehrung entsprechend der Behandlung von Einlagen außerbilanziell vornehmen müssen. Die insoweit abweichende Behandlung durch den Kläger führt nicht dazu, dass nunmehr die Erfassung dieser materiell als Einlagen zu qualifizierenden Beträge auf dem steuerlichen Einlagekonto nach [REF] unterbleiben müsste. Der Senat folgt dem Beklagten auch nicht in seiner Auffassung, dass es sich bei den Salden des "Verrechnungskontos Vereinsleben" bereits deswegen nicht um Einlagen im Sinne des [REF] handeln könne, weil es sich nach dem Vortrag der Klägerin bei den auf diesem Konto ausgewiesenen Beträgen überwiegend um Mitgliedsbeiträge handele. Zwar wird in der Literatur geäußert, dass Mitgliedsbeiträge eines Vereinsmitglieds nicht als Einlage im Sinne des [REF] angesehen werden könnten, da diese Beiträge nicht einem betrieblichen Bereich gewidmet seien und der Begriff der Einlage einzig im Rahmen betrieblicher Bereiche Anwendung finden könne . Dem liegt der Gedanke zugrunde, dass Mitgliedsbeiträge im Zeitpunkt des Zuflusses dem nicht steuerrelevanten Bereich zuzuordnen sind. Im Streitfall besteht aber die Besonderheit, dass sämtliches aus der steuerbefreiten Sphäre des Klägers stammende Vermögen der wirtschaftlichen Sphäre des Klägers zugeordnet wurde und die Trennung der unterschiedlichen Vermögensbereiche in der Buchhaltung des Klägers nicht abgebildet wurde. Die Mitgliedsbeiträge wurden vielmehr bereits im Zeitpunkt des Zuflusses aus dem nicht steuerrelevanten Vermögensbereich des Klägers in dessen wirtschaftlichen Vermögensbereich übertragen. Als außerbetriebliche Vermögenszuführung in die betriebliche Sphäre des Klägers ist der Begriff der Einlage aus diesem Grund auch insoweit anwendbar, als Mitgliedsbeiträge der Vereinsmitglieder betroffen sind. Allerdings war entgegen dem ursprünglichen Begehren des Klägers nicht der gesamte Saldo des "Verrechnungskontos Vereinsleben" zum [DATE] als Anfangsbestand des steuerlichen Einlagenkontos zum [DATE] anzusetzen. Das Verrechnungskonto Vereinsleben wurde nach dem klägerischen Vorbringen bereits seit dem Jahr [DATE] geführt. Aus den dem Gericht vorliegenden Berichten über steuerliche Außen und Umsatzsteuersonderprüfungen beim Kläger ergibt sich, dass in der Vergangenheit häufig Streit über die Aufteilung der einheitlichen Mitgliedsbeiträge in echte, also dem nicht steuerrelevanten Bereich zuzuordnende, und unechte Mitgliedsbeiträge, welche als Entgelt für die Benutzung der F gezahlt wurden, bestand. Ebenfalls lässt sich aufgrund der Länge des insgesamt zu betrachtenden Zeitraums heute nicht mehr exakt feststellen, inwieweit in der Vergangenheit geleistete Einlagen in die betriebliche Sphäre des Klägers durch Verluste der Vergangenheit verbraucht wurden. Soweit ein solcher Verbrauch von Alteinlagen eingetreten ist, käme ein Ausweis dieser Einlagen auf dem steuerlichen Einlagekonto nach der Rechtsprechung des BFH nicht in Betracht . Nach Auffassung des Senats ist es in diesem Fall erforderlich, den Anteil der in dem Saldo des "Verrechnungskontos Vereinsleben" enthaltenen und nicht verbrauchten Einlagen im Schätzungswege zu ermitteln. Vor dem Hintergrund dieser Schwierigkeiten und unter Berücksichtigung der dem Gericht vorliegenden Berichte über steuerliche Außen und Umsatzsteuersonderprüfungen der Vergangenheit haben sich die Beteiligten auf Vorschlag des Gerichts in der mündlichen Verhandlung dahingehend tatsächlich verständigt, dass die Summe der aus dem ideellen Bereich des Klägers bis zum [DATE] in den wirtschaftlichen Bereich transferierten und dort nicht durch den Ausgleich von Verlusten verbrauchten Beträge noch ... € beträgt. Aufgrund des Zugangs auf dem Verrechnungskonto Vereinsleben im Kalenderjahr [DATE] in Höhe von unstreitig ... € beläuft sich die Summe dieser Beträge zum [DATE] auf ... €. Die Bestandskraft der Bescheide über die gesonderte Feststellung des Bestands des steuerlichen Einlagekontos gemäß [REF] zum [DATE] und [DATE] steht dem klägerischen Verpflichtungsbegehren nicht entgegen. Vielmehr konnten die Feststellungsbescheide noch gemäß [REF] im vorstehenden Sinne geändert werden. Nach Aktenlage ist der ursprünglich bestehende Vorbehalt der Nachprüfung gemäß [REF] nicht aufgehoben worden. Die Vorbehalte der Nachprüfung hinsichtlich der Bescheide über Körperschaftsteuer und Gewerbesteuermessbeträge und über die entsprechenden Verlustfeststellungsbescheide wurden zwar am [DATE] aufgehoben. Es ist aber nicht feststellbar, dass der Vorbehalt der Nachprüfung auch hinsichtlich der streitgegenständlichen Feststellungsbescheide aufgehoben wurde. In der Einspruchsentscheidung vom [DATE] ist dies nicht geschehen. Die Revision war gemäß [REF] zuzulassen. Während die Ermittlung des Anfangsbestands des steuerlichen Einlagekontos von BgA mittlerweile durch zwei Entscheidungen des BFH geklärt ist, steht eine höchstrichterliche Entscheidung hinsichtlich solcher Körperschaften, die Leistungen im Sinne des [REF] erbringen können, noch aus.