Die ... wurde durch Beschluss vom [DATE] zum [DATE] von einer GmbH in eine Personengesellschaft, die Klägerin, umgewandelt. Die Umwandlung erfolgte zu Buchwerten; sie wurde im [DATE] in das Handelsregister eingetragen. Komplementärin ist die ... Verwaltungs GmbH und alleiniger Kommanditist ist A. In der Steuerbilanz der GmbH zum [DATE] wurde ein Bilanzgewinn in Höhe von 0 EUR ausgewiesen. Die GmbH bildete [DATE] außerbilanziell einen Investitionsabzugsbetrag gemäß [REF] in Höhe von 0 EUR. In der für das Kalenderjahr [DATE] abgegebenen Erklärung zur gesonderten und einheitlichen Feststellung von Grundlagen für die Einkommensbesteuerung wurden die nach [REF] hinzugerechneten Investitionsabzugsbeträge mit 0 EUR angegeben. Die Hinzurechnung erfolgte außerbilanziell. Die Einkünfte gemäß [REF] wurden mit Bescheid vom [DATE] auf 0 EUR festgestellt; auf die Berechnung im Einzelnen wird Bezug genommen. Aufgrund einer Kontrollmitteilung des Finanzamts ... wurde diese Feststellung mit Bescheid vom [DATE] geändert und der Bilanzgewinn der GmbH aus [DATE] in Höhe von 0 EUR als Dividendenanteil im Sinne des [REF] mit Hinweis auf das Halbeinkünfteverfahren gemäß [REF] berücksichtigt und die Einkünfte auf 0 EUR festgestellt. Mit fristgerechtem Einspruch wurde vorgetragen, es sei allenfalls ein Bilanzgewinn in Höhe von 0 EUR zu versteuern. Der Betrag, der dem Bilanzgewinn aus der Steuerbilanz zum [DATE] entspreche, sei außerhalb der Bilanz durch einen Investitionsabzugsbetrag in Höhe von 0 EUR negiert worden. Der Abzugsbetrag könne nur noch außerhalb der Bilanz gebildet werden und müsse somit im Rahmen der Schlussbilanz laut UmwStG berücksichtigt werden. Insoweit sei also keine Rücklage oder Bilanzgewinn vorhanden gewesen. Die Versteuerung des fraglichen Betrages sei mit dem Sinn und Zweck der Vorschriften nicht vereinbar. [REF] möchte Rücklagen besteuern, die ansonsten aus der Personengesellschaft steuerfrei entnommen werden könnten. Das sei hier nicht der Fall. Der Investitionsabzugsbetrag werde in den kommenden Jahren steuerpflichtig aufgelöst, jeweils mit Anschaffung der entsprechenden Wirtschaftsgüter. Im Saldo würde es zu einer doppelten Versteuerung des Betrages kommen: Steuerminderung in [DATE] durch Investitionsabzugsbetrag nach [REF] 0 EUR Rücklagenbesteuerung gemäß [REF] +0 EUR Auflösung des Investitionsabzugsbetrages in den Folgejahren +0 EUR Das Finanzamt habe zutreffend berechnet, dass das Nettoeinkommen nach Besteuerung eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft ca. 0% des Gewinns der Kapitalgesellschaft betrage und von dem Gewinn einer Personengesellschaft ein Betrag von ca. 0% als Nettoeinkommen dem Gesellschafter zur Verfügung stehe. Es sei daher mathematisch korrekt zu behaupten, dass nach diesen Annahmen der Gewinn der Personengesellschaft ca. 0% niedriger besteuert werde als der Gewinn einer Kapitalgesellschaft. Folge dieser vom Finanzamt aufgestellten Besteuerungshypothese müsste sein, dass durch den Investitionsabzugsbetrag insgesamt eine ca. 0 EUR niedrigere Steuerlast erfolgen solle . Tatsächlich ergebe die Berechnung nach der Verschiebung durch den Investitionsabzugsbetrag eine 0 EUR höhere Steuerbelastung. Die Differenz zur Berechnung des Finanzamts betrage 0 EUR . Dieser Betrag entspreche exakt der Besteuerung der „freien Rücklagen“. Deswegen könne es nur zu einer doppelten Besteuerung gekommen sein. Des Weiteren verkenne das Finanzamt, dass der betitelte Zugang Eigenkapital von 0 EUR im Jahr [DATE] bei der GmbH lediglich der fiktiven Berechnung geschuldet sei. Eigenkapital sei in dieser Höhe steuerlich nicht vorhanden gewesen. Daher würde das Finanzamt 0 EUR real und zusätzlich 0 EUR fiktiv, also doppelt, besteuern. Wenn die Bilanzierungsregeln des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes schon für die benannten Jahre [DATE] und [DATE] anzuwenden seien, so dass die umgekehrte Maßgeblichkeit der Steuerbilanz für die Handelsbilanz entfallen wäre, könnte die GmbH eine Schlussbilanz aufstellen, in der der Investitionsabzugsbetrag offen im Jahresabschluss [DATE] ausgewiesen werden könnte. Dadurch wäre ersichtlich, dass kein Kapital für eine fiktive Entnahme vorhanden wäre. Des Weiteren schreibe Tz. [DATE] des Erlasses über die Anwendung des UmwStG vom [DATE] vor, dass passive Korrekturposten ebenso wie Passivposten, die aufgrund steuerrechtlicher Vorschriften erst bei ihrer Auflösung zu versteuern seien, nicht zum Eigenkapital gehören würden. Die Sonderposten mit Rücklageanteil gemäß [REF] buch vor dem BilMoG seien beispielhaft ausdrücklich genannt worden. Diese Vorschrift treffe hier ebenfalls zu. Also sei auch nach den Vorgaben des Erlasses kein Gewinn zu besteuern. Mit Einspruchsentscheidung vom [DATE] wurde der Einspruch als unbegründet zurückgewiesen. Werde eine Körperschaft in bzw. auf ein Personenunternehmen umgewandelt , so sei dem Anteilseigner nach [REF] der Teil des in der Schlussbilanz ausgewiesenen Eigenkapitals abzüglich des Bestands des steuerlichen Eigenkapitals im Sinne des [REF] , der sich nach Anwendung des [REF] ergebe, als Einnahmen aus Kapitalvermögen im Sinne des [REF] zuzurechnen, der seiner Beteiligung am Nennkapital entspreche. Hierdurch würden die bisher ausschließlich auf Ebene der Körperschaft besteuerten Rücklagen auf der Ebene des Anteilseigners mittels einer fiktiven Ausschüttung der anteilig auf ihn entfallenden Rücklagen nachversteuert . [REF] fingiere bei seiner Anwendung eine Gewinnausschüttung, die zu Einnahmen aus Kapitalvermögen im Sinne des [REF] führe. Diese fiktiven Bezüge würden den Anteilseignern mit Ablauf des steuerlichen Übertragungsstichtages als zugeflossen gelten. Mit der Fiktion von Bezügen in [REF] bezwecke der Gesetzgeber, dass die offenen Rücklagen der übertragenen Körperschaft bei ihren Anteilseignern nach dem System des Halbeinkünfteverfahrens besteuert würden und dass auf die offenen Rücklagen Kapitalertragsteuer einbehalten werde. Diese Fiktion von Bezügen im Sinne des [REF] habe bei den Anteilseignern der übertragenen Körperschaft jedoch nicht zwingend eine Zuordnung zu den Einkünften aus Kapitalvermögen nach [REF] zur Folge. Vielmehr sei im Einzelfall die Subsidiaritätsklausel des [REF] zu beachten. Die Steuerbilanz der GmbH habe zum [DATE] einen Bilanzgewinn in Höhe von 0 EUR ausgewiesen. In dieser Höhe sei eine fiktive Gewinnausschüttung unterstellt worden. Eine Kürzung dieses fiktiven Dividendenanteils um den außerbilanziell gebildeten Investitionsabzugsbetrag in Höhe von 0 EUR sei hierbei nicht vorzunehmen. Insbesondere führe diese Handhabung nicht zu einer Doppelbesteuerung des Investitionsabzugsbetrages. Der Verweis auf den Anwendungserlass zum UmwStG führe zu keinem anderen Ergebnis. Die Tz. [DATE] des Erlasses sei aufgrund dessen expliziten Wortlauts nur auf bilanzielle Sonderposten anzuwenden. Der Investitionsabzugsbetrag sei kein bilanzieller Posten, also finde die Tz. [DATE] auch keine Anwendung. Der Investitionsabzugsbetrag habe nur mittelbar über die Steuerbelastung eine Auswirkung auf das Eigenkapital. Ein Investitionsabzugsbetrag im Sinne des [REF] gewähre keine endgültige Steuerbefreiung sondern lediglich eine zeitliche Verschiebung des Investitionsaufwandes. Die Investition erfolge auf der Ebene der Gesellschaft. Eine Vermischung zwischen Gesellschaftsebene und Gesellschafterebene sei nicht zulässig. Dies gelte insbesondere hinsichtlich der Besteuerungstatbestände. Gesellschaft Gesellschafter/Summe JÜ/ZVE Steuer Zugang EK BMG Steuer [DATE] ohne Investitionsabzugsbetrag GmbH 0 0 0 0 0 [DATE] ohne Investitionsabzugsbetrag PersG 0 0 0 Steuer gesamt 0 [DATE] mit Investitionsabzugsbetrag GmbH 0 0 0 0 0 [DATE] mit Investitionsabzugsbetrag PersG 0 0 0 Steuer gesamt 0 : KSt 0 %; GewSt pauschal 0 %; ESt pauschal 0 %) Aufgrund des Trennungsprinzips der Besteuerung könne auch nur die Belastung der Gesellschaft angerechnet werden, weil die Gesellschaft den Investitionsabzugsbetrag bei der Ermittlung des Einkommens abziehe. Nach der Umwandlung in eine Personengesellschaft trete die übernehmende Gesellschaft in die steuerliche Rechtsstellung der übertragenen Gesellschaft . Die übernehmende Personengesellschaft habe die Rechtsfolgen, die sich durch den Abzug des Investitionsabzugsbetrages in der Zeit der Kapitalgesellschaft ergeben, steuerlich umzusetzen. Dazu gehöre auch die entsprechende außerbilanzielle Zurechnung des Investitionsabzugsbetrages im Zeitpunkt der Investition . Aufgrund des Wechsels der Besteuerungssysteme erfolge die Besteuerung des Gewinns der Personengesellschaft nun nicht mehr auf der Ebene der Gesellschaft selbst, sondern auf der Ebene des Gesellschafters. Der Gesellschafter übernehme insoweit die „Besteuerung der Gesellschaft“. Die Besteuerungssysteme würden sich durch unterschiedliche Steuersätze unterscheiden. Im Bereich der Personenhandelsgesellschaft erfolge die Besteuerung des Gewinns auf der Ebene des Gesellschafters unter Anrechnung der von der Gesellschaft getragenen Gewerbesteuer. Im Ergebnis ergebe sich eine Besteuerung des Gewinns der Gesellschaft in Höhe von ca. 0 % . Diese Mehrbelastung, bzw. bei umgekehrter Umwandlung auch Minderbelastung, sei eine Folge der unterschiedlichen Besteuerungssysteme und deren unterschiedlicher Steuersätze. Eine Doppel bzw. Nichtbesteuerung erfolge nicht. Durch die Besteuerung des Investitionsabzugsbetrages auf der Ebene der Personengesellschaft werde die Steuerersparnis der Kapitalgesellschaft wieder ausgeglichen. Sei die Steuerbelastung nicht identisch, liege dies an den unterschiedlichen Besteuerungssätzen. Der Abzugsbetrag führe lediglich aufgrund unterschiedlicher Steuersätze zu einer höheren oder geringeren Steuer im Zeitpunkt des Abzugs und der Hinzurechnung. Besteuerung auf der Ebene der GesellschaftenBildung des Investitionsabzugsbetrages bei der Kapitalgesellschaft = 0 % ErsparnisAuflösung des Investitionsabzugsbetrages bei der Personengesellschaft = 0 % Belastung aufgrund anderer SteuersätzeOhne Wechsel im System würden sich diese Vor bzw. Nachteile ausgleichen. Werde aufgrund einer Umwandlung das Besteuerungssystem gewechselt, könne unterstellt werden, dass die Mehrbelastung bewusst in Kauf genommen worden sei. Besteuerung auf der Ebene des GesellschaftersZufluss von Geldmitteln an den Gesellschafter würden mit dem persönlichen Steuersatz besteuert werden. Diese Geldmittel seien für den Gesellschafter auch jederzeit frei verfügbar. Die dem Gesellschafter als solchem zugeflossenen Geldmittel würden der Besteuerung als Ausschüttung unterliegen und seien mit der Besteuerung der Gesellschaft nicht zu vermengen. Würde diese Besteuerung, wie beantragt, aus der Besteuerung herausgenommen werden, würden dem Gesellschafter frei verfügbare Geldmittel in Form von Eigenkapital der Personengesellschaft zufließen, ohne dass diese von dem Gesellschafter besteuert worden wären. Die Besteuerung der offenen Rücklagen auf der Ebene des Gesellschafters erfolge daher zur Sicherstellung der Besteuerung. Der Wert der offenen Rücklagen werde nach der Umwandlung den Kapitalkonten des Gesellschafters gutgeschrieben und sei frei entnehmbar. Hiergegen richtet sich die vorliegende Klage, mit der ergänzend vorgetragen wird, dass im vorliegenden Fall des Investitionsabzugsbetrages keine freie Rücklage nach [REF] vorliege. Der Investitionsabzugsbetrag sei zukünftig steuerbehaftet, weil die Auflösung des Betrages in der Klägerin nicht steuerfrei möglich sei. Der Umstand, dass der Investitionsabzugsbetrag außerhalb der Bilanz gebildet werde, ändere an dieser Tatsache nichts. Aus diesem Grunde sei die Regelung des UmwStG auf Investitionsabzugsbeträge nicht anwendbar. Die Besteuerung des laufenden Gewinnes sei in den strittigen Jahren unstreitig erfolgt. Dabei sei der Investitionsabzugsbetrag im Jahr [DATE] gewinnmindernd eingesetzt, gleichzeitig sei die Nachversteuerung des gesamten Betrages in den Jahren [DATE] und [DATE] erfolgt. Die Besteuerung sei jeweils zum vollen Tarif erfolgt. Unstreitig würden die Beteiligten davon ausgehen, dass die effektive Steuerbelastung für den Gesellschafter der KG niedriger sei als die effektive Steuerbelastung für den Gesellschafter der GmbH. Das Finanzamt beziffere die Größenordnung in seinem Schreiben vom [DATE] mit 0 EUR respektive Prozent. Der beispielhaften Berechnung des Finanzamts könnte die Klägerin mathematisch, nicht jedoch rechtlich folgen. Das Ergebnis der beispielhaften Berechnung sei, dass die Gesamtsteuerbelastung mit Berücksichtigung des Investitionsabzugsbetrages 0 EUR betrage. In diesem Betrag sei die fiktive Besteuerung enthalten. Diese Steuerbelastung sei um 0 EUR höher als die Berechnung ohne den Investitionsabzugsbetrag. Die gleiche Berechnung ohne den Investitionsabzugsbetrag ende mit einer Gesamtbelastung von 0 EUR. Das bedeute, dass durch die Verschiebung des Gewinns in den Zeitraum der Personengesellschaft die Gesamtbelastung um 0 % gestiegen sei. Die Definitivbelastung auf Seiten der Personengesellschaft habe ca. 0 % niedriger sein sollen als auf Seiten der Kapitalgesellschaft. Da in dem Beispiel des Finanzamts die Gesamtbelastung um 0 % gestiegen sei, ergebe sich eine Differenz von 0 % . Diese Differenz wiederum entspreche exakt dem Wert, der sich aus der fiktiven Besteuerung der Rücklage der Kapitalgesellschaft ergebe. Dadurch sei mathematisch erwiesen, dass die fiktive Besteuerung zu einer doppelten Besteuerung führe. Die Klägerin beantragt,den Bescheid über die gesonderte und einheitliche Feststellung von Besteuerungsgrundlagen für [DATE] vom [DATE] in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom [DATE] zu ändern und den Mehrgewinn aus der fiktiven Dividendenbesteuerung des Investitionsabzugsbetrages in Höhe von 0 EUR zu mindern. Zur Begründung wird auf die Einspruchsentscheidung vom [DATE] Bezug genommen. Die Besteuerung der offenen Rücklagen auf der Ebene des Gesellschafters erfolge zur Sicherstellung der Besteuerung. Der Wert der offenen Rücklagen sei nach der Umwandlung den Kapitalkonten des Gesellschafters gutgeschrieben worden und frei entnehmbar. Mit Bildung des Investitionsabzugsbetrages bekomme der Gesellschafter ein wesentlich höheres Kapitalkonto und damit auch ein höheres Betriebsvermögen. Bei einer späteren Veräußerung seiner Anteile würde dieses den Veräußerungsgewinn mindern. Die dem Gesellschafter als solchem zugeflossenen Geldmittel würden der Besteuerung als Ausschüttung unterliegen und seien nicht mit der Besteuerung der Gesellschaft zu vermengen. Würde diese Besteuerung, wie von der Klägerin beabsichtigt, aus der Besteuerung herausgenommen werden, würden dem Gesellschafter frei verfügbare Geldmittel in Form von Eigenkapital der Personengesellschaft zufließen, ohne dass diese von dem Gesellschafter besteuert worden wären. Wegen der weiteren Einzelheiten des Sachverhalts und des Vorbringens im Übrigen wird auf den Inhalt der Gerichtsakte, der Gerichtsakte [REF] und der Steuerakten Bezug genommen. Diese waren beigezogen und Gegenstand der Entscheidung. Entscheidungsgründe Der angefochtene Verwaltungsakt ist rechtmäßig und verletzt die Klägerin daher nicht in ihren Rechten . Das Finanzamt hat zu Recht die offene Gewinnrücklage in Höhe von 0 EUR als hälftig fiktiv zu versteuernde Einkünfte aus Gewerbebetrieb im Bescheid für [DATE] über die gesonderte und einheitliche Feststellung von Besteuerungsgrundlagen berücksichtigt. Gemäß [REF] ist dem Anteilseigner der Teil des in der Steuerbilanz ausgewiesenen Eigenkapitals abzüglich des Bestands des steuerlichen Einlagekontos im Sinne des [REF] , der sich nach Anwendung des [REF] ergibt, in dem Verhältnis der Anteile zum Nennkapital der übertragenden Körperschaft als Einnahmen aus Kapitalvermögen im Sinne des [REF] bzw. bei im Betriebsvermögen gehaltenen Beteiligungen nach [REF] [DATE] als gewerbliche Einkünfte im Rahmen der gesonderten und einheitlichen Feststellung dem Gesellschafter zuzurechnen. Dies gilt unabhängig davon, ob für den Anteilseigner ein Übernahmegewinn oder Übernahmeverlust nach § 0 oder § 0 ermittelt wird . [REF] ersetzt somit fiktiv die Besteuerung der offenen Gewinnrücklagen auf der Gesellschafterebene. Die Schlussbilanz der GmbH zum [DATE] entspricht der Schlussbilanz laut UmwStG, da die Buchwerte fortgeführt wurden. Unstreitig wurden in der Bilanz der GmbH zum [DATE] das gezeichnete Kapital mit 0 EUR und der Bilanzgewinn einschließlich Gewinnvortrag mit 0 EUR ausgewiesen. Gemäß [REF] gilt in Umwandlungsfällen im Sinne des [REF] es das Nennkapital der übertragenden Kapitalgesellschaft und bei Anwendung des Absatzes 0 Satz 0 und des Absatzes 0 Satz 0 zusätzlich das Nennkapital der übernehmenden Kapitalgesellschaft als in vollem Umfang nach [REF] herabgesetzt. Danach bleibt das gezeichnete Kapital von 0 [DATE] EUR außen vor. 0 b) Ein von der übertragenden GmbH vor dem steuerlichen Übertragungsstichtag geltend gemachter Investitionsabzugsbetrag mindert zwar dessen Einkommen, aufgrund der außerbilanziellen Berücksichtigung aber nicht das steuerbilanzielle Vermögen der GmbH. Im Gegenteil hat die steuerentlastende Wirkung des Investitionsabzugsbetrages eine Vermögenserhöhung zur Folge. Für die Ermittlung der Bezüge im Sinne des [REF] ist allein das steuerbilanzielle Vermögen maßgebend. Außerbilanzielle Korrekturen wirken sich somit nicht auf die fiktive Gewinnausschüttung nicht aus . Auch aus Tz. [DATE] des Erlasses über die Anwendung des UmwStG vom [DATE] kann eine Kürzung um den Investitionsabzugsbetrag nicht hergeleitet werden. Nach Tz. [DATE] des Erlasses gehören passive Korrekturposten ebenso wie Passivposten, die aufgrund steuerrechtlicher Vorschriften erst bei ihrer Auflösung zu versteuern sind, nicht zum Eigenkapital. Ebenso die Sonderposten mit Rücklageanteil gemäß [REF] buch . Da der Investitionsabzugsbetrag außerhalb der Bilanz berücksichtigt wird , liegt kein derartiger Korrekturposten vor. Durch das Unternehmensteuerreformgesetz [DATE] vom [DATE] wurde die Ansparabschreibung mit Wirkung für Wirtschaftsjahre, die nach dem [DATE] enden , zu einem Investitionsabzugsbetrag umgewandelt, der außerbilanziell vorgenommen wird . Dies ergibt sich zwar nicht ausdrücklich aus [REF] [DATE] , wohl aber aus dem Gesamtzusammenhang. Das bilanzielle Eigenkapital wird bis zur tatsächlichen Vornahme der Investition nicht gemindert, so dass handelsrechtlich keine Ausschüttungssperre besteht . Folglich liegt auch keine Vergleichbarkeit mit einem Sonderposten mit Rücklagenanteil vor. Es liegt keine „doppelte Versteuerung“ des Investitionsabzugsbetrages vor. Die Mehrsteuer ist allein auf die unterschiedliche Besteuerung von Kapital und Personengesellschaften zurückzuführen. In der Bilanz der Klägerin zum [DATE] wurden nach Durchführung von Investitionen die Anschaffungskosten der Wirtschaftsgüter um 0 EUR gemindert, in dieser Höhe ein außerordentlicher Aufwand gemäß [REF] abgezogen und der Gewinn und folglich das Eigenkapital entsprechend gemindert. Dieser Betrag wurde dann außerhalb der Bilanz wieder hinzugerechnet, so dass dieser Vorgang bei der Einkunftsermittlung der Klägerin für [DATE] „neutral“ war und es auf Gesellschaftsebene in [DATE] durch den Investitionsabzugsbetrag bei einer „Vorverlagerung von Abschreibungspotential“ geblieben ist. Durch die Umwandlung entfällt eine Besteuerungsebene, denn vor der Umwandlung führte der Gewinntransfer der GmbH zu steuerpflichtigen Dividenden des empfangenen Gesellschafters. Nach der Umwandlung stellt der vergleichbare Vorgang nur noch eine steuerlich irrelevante Entnahme dar. Deshalb führt [REF] gedanklich zu einer fiktiven Vollausschüttung der thesaurierten Gewinne. Durch diese Regelung werden die Anteilseigner der GmbH so gestellt, als würde die GmbH unter Vollausschüttung der offenen Rücklagen liquidiert , im Streitfall am [DATE] . Maßgeblich ist daher das in der steuerlichen Schlussbilanz der GmbH zum [DATE] ausgewiesene Eigenkapital , so dass der außerhalb der Bilanz abgezogene Investitionsabzugsbetrag nicht berücksichtigt werden kann. Es kommt nicht darauf an, dass die Investitionen kurz nach dem [DATE] im Wesentlichen bereits durchgeführt und der Investitionsabzugsbetrag in der Körperschaftsteuererklärung für [DATE] vor dem Entschluss der Umwandlung geltend gemacht worden war.