Die Klägerin und Revisionsklägerin , eine Kapitalgesellschaft, hatte in den Jahren [DATE] bis [DATE] nach den Feststellungen der Lohnsteuer-Außenprüfung ihren Kunden und Geschäftsfreunden Geschenke zukommen lassen, nämlich Zuwendungen im Wert von 0 € , 0 € und 0 € . Nachdem die Klägerin für diese Sachzuwendungen ihre Option gemäß [REF] ausgeübt hatte, erließ der Beklagte und Revisionsbeklagte einen Nachforderungsbescheid über pauschale Lohnsteuer über 0 € , 0 € sowie 0 € nebst Annexsteuern. Mit der dagegen erhobenen Klage machte die Klägerin insbesondere geltend, dass Zuwendungen und Geschenke im Wert zwischen 0 € und 0 € nicht gemäß [REF] zu versteuern seien, dass die Finanzverwaltung nach Maßgabe des Schreibens des Bundesministeriums der Finanzen vom [DATE] zu Unrecht bei Zuwendungen an Arbeitnehmer eine Grenze von 0 € anwende, bei Nichtarbeitnehmern aber nur eine solche von 0 € sowie, dass Geschenke auch nur insoweit der Besteuerung unterworfen werden dürften, als sie bei ihren Empfängern zu einem einkommensteuerpflichtigen Zufluss führten. Das Finanzgericht hat die Klage aus den in Entscheidungen der Finanzgerichte [DATE] , 0 veröffentlichten Gründen abgewiesen. Auch Sachzuwendungen an Nichtarbeitnehmer im Wert zwischen 0 € und 0 € unterlägen der Pauschalversteuerung gemäß [REF] . Diese Pauschalversteuerung sei auch nicht auf die Fälle beschränkt, in denen die Zuwendungen zu einer Einkommensteuerpflicht bei den Empfängern führten. Sie beantragt,das Urteil des FG Hamburg vom [DATE] aufzuheben und den Nachforderungsbescheid über Lohnsteuer, Kirchensteuer und Solidaritätszuschlag für die Zeit von [DATE] bis [DATE] vom [DATE] sowie die Einspruchs Entscheidung dahingehend zu ändern, dass die pauschale Lohnsteuer für [DATE] um 0 €, für [DATE] um 0 € und für [DATE] um 0 € herabgesetzt wird. Die Revision ist begründet. Sie führt zur Aufhebung des angefochtenen Urteils und zur Zurückverweisung der Sache an das FG zur anderweitigen Verhandlung und Entscheidung . Die bisherigen Feststellungen des FG tragen nicht dessen Entscheidung, dass für die hier streitigen Zuwendungen und Geschenke die Einkommensteuer mit dem Pauschsteuersatz von 0 % nach [REF] zu erheben ist. Denn es ist nicht festgestellt, dass diese Zuwendungen bei den jeweiligen Empfängern einkommensteuerbare und dem Grunde nach einkommensteuerpflichtige Einnahmen begründeten. Die Sache ist nicht entscheidungsreif. Das FG hat auf der Grundlage seiner Rechtsauffassung zu Recht im Einzelnen noch keine Feststellungen dazu getroffen, inwieweit die Zuwendungen und Geschenke jeweils einkommensteuerbar waren. Diese Feststellungen sind nun nachzuholen. Nach [REF] können Steuerpflichtige die Einkommensteuer einheitlich für alle innerhalb eines Wirtschaftsjahres gewährten Geschenke i.S. des [REF] , die nicht in Geld bestehen, mit einem Pauschsteuersatz von 0 % erheben. Wie der erkennende Senat in seinem Urteil vom [DATE] [REF] zu [REF] entschieden hat, erfasst die Pauschalierung der Einkommensteuer nach [REF] nur solche betrieblich veranlassten Zuwendungen, die beim Empfänger dem Grunde nach zu einkommensteuerbaren und einkommensteuerpflichtigen Einkünften führen. Denn [REF] begründet keine weitere eigenständige Einkunftsart und keinen sonstigen originären Steuertatbestand, sondern stellt lediglich eine besondere pauschalierende Erhebungsform der Einkommensteuer zur Wahl. Das folgt aus dem Wortlaut und der rechtssystematischen Stellung des [REF] sowie aus seiner Einordnung in das Gesamtgefüge des Einkommensteuergesetzes. Gegenteiliges ergeben schließlich weder Entstehungsgeschichte noch Gesetzesmaterialien zu [REF] . Hinsichtlich der weiteren Begründung verweist der Senat zur Vermeidung von Wiederholungen auf sein Urteil vom [DATE] [REF] . Im Grundsatz gilt aus den nämlichen Erwägungen nichts anderes für die in [REF] enthaltene Pauschalierungsmöglichkeit für Geschenke i.S. des [REF] . Denn der Wortlaut des [REF] ist insoweit eindeutig, als auch für diesen Tatbestand die Einkommensteuer mit einem Pauschsteuersatz zu erheben ist und auch insoweit [REF] keinen anderweitigen Rechtsgrund für das Entstehen der Einkommensteuer bestimmt. Weiter gelten für diesen Tatbestand dieselben systematischen Erwägungen zum Einkommensteuerrecht; auch hinsichtlich Geschenken i.S. des [REF] ist kein anderweitiger Rechtsgrund für das Entstehen der Einkommensteuer enthalten und auch dieser Tatbestand ist unter "VI. Steuererhebung" normiert, setzt also den einkommensteuerrechtlichen Entstehungsgrund voraus. Schließlich ergeben die Gesetzesmaterialien zum Tatbestand der Geschenke ebenfalls keine Anhaltspunkte dafür, dass insoweit der Grundtatbestand der einkommensteuerbaren Einkünfte ausgeweitet werden sollte. Im Ergebnis erfasst [REF] die Einkommensteuer, die durch Geschenke i.S. des [REF] entsteht, wenn und soweit der Empfänger dieser Geschenke dadurch Einkünfte i.S. des [REF] erzielt. Denn auch in Bezug auf diesen Tatbestand stellt [REF] lediglich eine besondere pauschalierende Erhebungsform der Einkommensteuer zur Wahl, indem der dort zum Steuerpflichtigen erklärte Zuwendende die grundsätzlich beim beschenkten Zuwendungsempfänger entstehende Einkommensteuer übernimmt. [REF] bezieht sich auf alle Geschenke i.S. des [REF] , ohne danach zu differenzieren, ob sie den Wert von 0 € überschreiten, ob also ein Fall des [REF] vorliegt und ein Betriebsausgabenabzug daher ausscheidet, oder ob die Rückausnahme des [REF] greift und damit der Betriebsausgabenabzug noch zur Anwendung kommt. Denn [REF] nimmt auf Nr. 0 des [REF] insgesamt Bezug und unterscheidet so schon nach seinem Wortlaut nicht zwischen den Sätzen 0 und 0 und den dort normierten Regelungsgegenständen, nämlich dem grundsätzlichen Ausschluss des Betriebsausgabenabzugs einerseits und der Ausnahme davon für Geschenke im Wert bis zu 0 € andererseits. Die gegenteilige und hier von der Klägerin auch vertretene Auffassung, [REF] erfasse nur Geschenke über einem Wert von 0 €, hätte sich möglicherweise auf den ursprünglichen Wortlaut der mit dem Entwurf eines Jahressteuergesetzes [DATE] zunächst vorgeschlagenen Textfassung des [REF] stützen können . Denn dort erfasste [REF] noch "betrieblich veranlasste Geschenke im Sinne des [REF] . Das hätte die Auslegung nahe gelegt, dass [REF] tatsächlich nur Geschenke einbezieht, die nicht als Betriebsausgaben abgezogen werden können, und die in [REF] normierten Geschenke im Wert bis zu 0 € bewusst aus dem Anwendungsbereich der Pauschalierung ausgrenzen will. Nachdem allerdings der Finanzausschuss seinen Vorschlag mit dem Beispiel begründet hatte, dass beim zuwendenden Steuerpflichtigen die Belohnung in vollem Umfang als Betriebsausgabe abzugsfähig war, spricht alles dafür, dass der Wortlaut vom Gesetzgeber bewusst gewählt wurde, um sämtliche Geschenke in den Anwendungsbereich des [REF] einzubeziehen. [REF] bezieht sich weiter auf alle Geschenke, erfasst grundsätzlich also auch Sachzuwendungen, deren Anschaffungs oder Herstellungskosten 0 € nicht übersteigen. Das Gesetz selbst kennt keine solche Wertgrenze. Soweit die Finanzverwaltung Sachzuwendungen, deren Anschaffungs oder Herstellungskosten 0 € nicht übersteigen, als sogenannte Streuwerbeartikel qualifiziert und diese deshalb nicht in den Anwendungsbereich des [REF] einbezieht, gibt es dafür keine Rechtsgrundlage . Entsprechendes gilt für die dort ebenfalls genannte Teilnahme an einer geschäftlich veranlassten Bewirtung i.S. des [REF] ; auch insoweit ist keine Rechtsgrundlage dafür ersichtlich, solche Zuwendungen von vornherein aus dem Anwendungsbereich des [REF] auszuschließen. Vielmehr kommt es auch hier darauf an, ob einkommensteuerbare Zuwendungen vorliegen. Die Vorentscheidung beruht teilweise auf einer anderen Rechtsauffassung. Sie ist daher aufzuheben. Das FG wird nach Maßgabe der vorgenannten Rechtsgrundsätze den Sachverhalt weiter aufzuklären haben. Dabei wird insbesondere zu klären sein, welche Sachzuwendungen die Klägerin erbracht hat, ob und inwieweit es sich dabei um betrieblich veranlasste Zuwendungen i.S. des [REF] sowie um nicht in Geld bestehende Geschenke i.S. des [REF] gehandelt hat sowie, ob diese Sachzuwendungen bei den Zuwendungsempfängern zu einkommensteuerbaren Einkünften in Form von Betriebseinnahmen führten . Wie schon ausgeführt, kommt es dabei nicht darauf an, ob die Anschaffungs oder Herstellungskosten der Sachzuwendungen den Betrag von 0 € oder 0 € über oder unterschreiten sowie, ob die Zuwendung in Form einer geschäftlich veranlassten Bewirtung erbracht wurde.