Tenor Auf die Revision der Klägerin werden das Urteil des Finanzgerichts Köln vom [DATE] [REF] , die Einspruchsentscheidung des Beklagten vom [DATE] und der Erbschaftsteuerbescheid des Beklagten vom [DATE] aufgehoben. Die Kosten des gesamten Verfahrens hat der Beklagte zu tragen. Tatbestand I. Die Klägerin und Revisionsklägerin , die Stadt A, ist Trägerin der nichtrechtsfähigen Stiftung B. Die Stiftung B wurde aufgrund eines Testaments des 0 verstorbenen B errichtet, in welchem B der Klägerin ein Landgut zur Verwaltung in einer Stiftung vermachte. Die Erträge der Stiftung B sollten für die Erziehung und Ausbildung von Nachkommen des B und im Fall deren Aussterbens für "Bürgerkinder" der Klägerin verwendet werden. Der Beklagte und Revisionsbeklagte setzte mit Bescheid vom [DATE] für die Stiftung B Ersatzerbschaftsteuer nach § 0 Abs. 0 Nr. 0 des Erbschaftsteuer und Schenkungsteuergesetzes in Höhe von 0 € fest. Einspruch und Klage blieben erfolglos. Das Finanzgericht führte zur Begründung im Wesentlichen aus, der Annahme einer Familienstiftung i.S. des [REF] stehe nicht entgegen, dass es sich bei der Stiftung B um eine nichtrechtsfähige Stiftung handle. Die Entstehungsgeschichte und der Gesetzeszweck des [REF] sprächen dafür, dass die Norm zumindest in den Fällen, in denen Träger der Stiftung eine Körperschaft des öffentlichen Rechts sei, auch nichtrechtsfähige Stiftungen einbeziehe. Andernfalls bleibe das auf Dauer in der nichtrechtsfähigen Stiftung gebundene Vermögen über Generationen erbschaftsteuerfrei. Das Urteil ist in Entscheidungen der Finanzgerichte [DATE] , 0 veröffentlicht. Die Revision ist begründet. Sie führt zur Aufhebung des angefochtenen Urteils und zur Stattgabe der Klage . Die Stiftung B ist als nichtrechtsfähige Stiftung keine Familienstiftung i.S. des [REF] und unterliegt daher nicht der Ersatzerbschaftsteuer. Nach [REF] unterliegt der Erbschaftsteuer in Zeitabständen von je 0 Jahren das Vermögen einer Stiftung, sofern sie wesentlich im Interesse einer Familie oder bestimmter Familien errichtet ist . Die durch das Gesetz zur Reform des Erbschaftsteuer und Schenkungsteuerrechts vom [DATE] eingeführte Ersatzerbschaftsteuer soll verhindern, dass in Familienstiftungen gebundenes Vermögen auf Generationen der Erbschaftsteuer entzogen wird . Zu diesem Zweck fingiert der Steuertatbestand in Abständen von je 0 Jahren einen Generationenwechsel, bei dem der Erblasser zwei Kinder hinterlässt . Die Ersatzerbschaftsteuer ist verfassungsgemäß . Eine nichtrechtsfähige Stiftung erfüllt nicht den Begriff der Familienstiftung i.S. des [REF] . Sie besitzt kein eigenes Vermögen, welches der Ersatzerbschaftsteuer unterliegen kann . Die nichtrechtsfähige Stiftung ist nicht gesetzlich geregelt. Sie hat ein dem Stiftungszweck gewidmetes Vermögen, aber keine eigene Rechtspersönlichkeit. Träger des Stiftungsvermögens ist ein Treuhänder. Dieser kann z.B. eine natürliche oder eine juristische Person sein. Der Stifter überträgt das Vermögen durch Vertrag oder Verfügung von Todes wegen auf den Treuhänder. Der Treuhänder übernimmt und verwaltet es entsprechend dem festgelegten Zweck und nach den Weisungen des Stifters. Die für rechtsfähige Stiftungen geltenden §§ 0 ff. des Bürgerlichen Gesetzbuchs sind grundsätzlich auf nichtrechtsfähige Stiftungen nicht anwendbar . Der Wortlaut des [REF] spricht lediglich von Stiftung und differenziert nicht ausdrücklich zwischen der rechtsfähigen und der nichtrechtsfähigen Stiftung. Der Ersatzerbschaftsteuer unterliegt aber das Vermögen der Stiftung. Daher bezieht sich [REF] nur auf rechtsfähige Stiftungen und schließt solche ohne Rechtsfähigkeit nicht ein. Denn nur eine rechtsfähige Stiftung kann Träger von eigenem Vermögen sein. Das Stiftungsvermögen ist konstitutives Merkmal der rechtsfähigen Stiftung . Bei einer nichtrechtsfähigen Stiftung hingegen ist zivilrechtlicher Eigentümer des Vermögens der Träger der Stiftung. Dieser hält das Vermögen im Rahmen eines besonderen Treuhandverhältnisses, ohne wirtschaftlicher Eigentümer zu sein, und handelt für die Stiftung . Bei der Prüfung, wer Eigentümer des Vermögens ist und daher der Ersatzerbschaftsteuer unterliegt , kommt es ausschließlich auf die Zivilrechtslage und nicht darauf an, wem nach wirtschaftlicher Betrachtungsweise Vermögen oder Einkommen zuzurechnen ist. Das folgt aus der Einordnung der Erbschaft und Schenkungsteuer als Verkehrsteuer . Die zivilrechtliche Prägung des Schenkungsteuerrechts hat der BFH auch für die Besteuerung unentgeltlicher Vermögensübertragungen auf eine rechtsfähige Stiftung für maßgeblich gehalten . Nach [REF] entsteht die Erbschaftsteuer im Fall des [REF] für den Übergang von Vermögen auf eine vom Erblasser angeordnete Stiftung mit dem Zeitpunkt der Anerkennung der Rechtsfähigkeit. Nur für die Entstehung einer rechtsfähigen Stiftung ist nach [REF] u.a. die Anerkennung durch die zuständige Behörde des Landes erforderlich. Nichtrechtsfähige Stiftungen hingegen bedürfen für ihre Entstehung nicht der Anerkennung. Daher ist [REF] nur auf rechtsfähige Stiftungen anwendbar. In [REF] ist formuliert, dass in den Fällen des [REF] die Steuer in Zeitabständen von je 0 Jahren seit dem Zeitpunkt des ersten Übergangs von Vermögen auf die Stiftung entsteht. Auch dieser gesetzlichen Formulierung ist zu entnehmen, dass Voraussetzung für eine Besteuerung mit Ersatzerbschaftsteuer das Vorliegen eines auf die Stiftung übergegangenen, eigenen Vermögens ist, was nur bei einer rechtsfähigen Stiftung der Fall sein kann. In [REF] ist festgelegt, dass Steuerschuldner in den Fällen des [REF] die Stiftung ist. [REF] bestimmt hingegen, dass in den Fällen der § 0 Abs. 0 Nr. 0 Satz 0 und [REF] Steuerschuldner die Vermögensmasse ist. Die Gleichstellung von Vermögensmassen ausländischen Rechts mit den rechtsfähigen Stiftungen in § 0 Abs. 0 Nr. 0 Satz 0, § 0 Abs. 0 Nr. 0 Satz 0, [REF] und die Bestimmung dieser Vermögensmassen als Steuerschuldner in [REF] durch das Steuerentlastungsgesetz [DATE] / [DATE] / [DATE] vom [DATE] führten nicht zur Einbeziehung der nichtrechtsfähigen Stiftung in den Tatbestand des [REF] . Anlass der Ausdehnung der Besteuerungstatbestände auf ausländische Vermögensmassen war, dass nach der Rechtslage bis zur Änderung durch das StEntlG [DATE] / [DATE] / [DATE] bei der Errichtung eines Trusts nach angelsächsischem Recht zu Lebzeiten des Trustgebers erst die Auskehrung des Vermögens Schenkungsteuer auslösen konnte, sofern der Trustgeber oder die Begünstigten zu diesem Zeitpunkt als Steuerinländer unbeschränkt steuerpflichtig waren oder im Fall der beschränkten Steuerpflicht einzelne Gegenstände des verteilten Trustvermögens zum Inlandsvermögen gehörten . Nach den durch das StEntlG [DATE] / [DATE] / [DATE] eingeführten Vorschriften werden nunmehr auch bereits der Übergang von Vermögen auf einen vom Erblasser angeordneten Trust, der Übergang von Vermögen bei der Einrichtung eines Trusts zu Lebzeiten des Trustgebers und die Auflösung eines Trusts der Steuer unterworfen und zudem der Trust bei Übergang von Vermögen auf einen vom Erblasser angeordneten Trust und bei Übergang von Vermögen bei der Einrichtung eines Trusts zu Lebzeiten des Trustgebers als Steuerschuldner bestimmt. Insoweit wollte der Gesetzgeber ausdrücklich eine Besteuerungslücke bei Vermögensmassen ausländischen Rechts schließen, die zur Ersparnis von Erbschaft und Schenkungsteuer eingesetzt wurden, weil bei dieser Konstruktion keine Steuerpflicht oder erst mit zeitlicher Verzögerung eine Steuerpflicht ausgelöst wurde . Der Gesetzgeber hat sich hierbei ausdrücklich für die Gleichstellung von Vermögensmassen ausländischen Rechts mit den Stiftungen entschieden und diesen unabhängig davon, ob sie rechtsfähig sind oder nicht, erbschaftsteuer und schenkungsteuerrechtlich die Erwerber und Steuerschuldnereigenschaft zugesprochen . Eine Gleichstellung von inländischen Vermögensmassen mit rechtsfähigen Stiftungen sowie ihre Erwerber und Steuerschuldnerschaft hat der Gesetzgeber auch bei diesen Vorschriften jedoch nicht angeordnet. Schließlich steht der Nichteinbeziehung der nichtrechtsfähigen Stiftung in [REF] nicht entgegen, dass sie körperschaftsteuerpflichtig sein kann. Denn nach [REF] sind auch Vermögensmassen körperschaftsteuerpflichtig; wegen [REF] gilt dies unabhängig davon, ob sie rechtsfähig oder nichtrechtsfähig sind . Auch [REF] sieht ausdrücklich eine Körperschaftsteuerpflicht von nichtrechtsfähigen Vermögensmassen vor. Nach diesen Grundsätzen unterliegt die Stiftung B als nichtrechtsfähige Stiftung nicht der Ersatzerbschaftsteuer nach [REF] . Die Vorentscheidung, der Bescheid vom [DATE] und die Einspruchsentscheidung vom [DATE] sind daher aufzuheben.