Tenor Auf die Revision des Beklagten wird das Urteil des Finanzgerichts Münster vom [DATE] [REF] E und die Einspruchsentscheidung des Beklagten vom [DATE] aufgehoben. Die Einkommensteuer wird unter Änderung des Einkommensteuerbescheids [DATE] des Beklagten vom [DATE] auf 0 € festgesetzt. Im Übrigen wird die Klage abgewiesen. Die Kosten des gesamten Verfahrens haben die Kläger zu 0 % und der Beklagte zu 0 % zu tragen. Tatbestand Die Kläger und Revisionsbeklagten sind Eheleute, die für das Jahr [DATE] zusammen zur Einkommensteuer veranlagt wurden. Beide Kläger erzielten Einkünfte aus Gewerbebetrieb nach [REF] es in der für das Jahr [DATE] geltenden Fassung , aus Land und Forstwirtschaft , Kapitalvermögen und aus Vermietung und Verpachtung , der Kläger darüber hinaus aus selbständiger Arbeit . Im Einzelnen stellen sich die unstreitigen Einkünfte der Kläger wie folgt dar: Einkunftsart Kläger Klägerin Einkünfte nach [REF] als Mitunternehmer der PersG III 0 € 0 € PersG IV 0 € PersG V 0 € PersG VI 0 € PersG VII ./. 0 € PersG VIII ./. 0 € Einkünfte nach [REF] als Einzellandwirt 0 € ./. 0 € Mitunternehmer der PersG I 0 € ./. 0 € Mitunternehmer der PersG II 0 € Einkünfte nach [REF] 0 € Einkünfte nach [REF] 0 € 0 € Einkünfte nach [REF] 0 € 0 € Für Zwecke der Anrechnung der Gewerbesteuer nach [REF] wurden für die Kläger die aus den gewerblichen Beteiligungen resultierenden Gewerbesteuer-Messbeträge in Höhe von insgesamt 0 € und tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuerbeträge von insgesamt 0 € nach [REF] festgestellt. Das auf die jeweilige Beteiligung entfallende 0-fache des anteiligen Gewerbesteuer-Messbetrags war niedriger als die insoweit tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer. Der Beklagte und Revisionskläger erließ unter dem Datum des [DATE] einen Einkommensteuerbescheid [DATE] . Vor Anrechnung der Gewerbesteuer ergab sich eine Einkommensteuer von 0 €. In dem Bescheid wurde ein Ermäßigungshöchstbetrag für Einkünfte aus Gewerbebetrieb nach [REF] von 0 € steuermindernd angesetzt, so dass sich die Steuer nach Abzug weiterer Ermäßigungen auf 0 € belief. Bei der Ermittlung des Höchstbetrags berücksichtigte das FA nur die positiven Einkünfte der Kläger aus den Einkunftsquellen bei den einzelnen Einkunftsarten. Die Verluste aus zwei gewerblichen Beteiligungen des Klägers ließ es außer Betracht, ohne sie mit seinen gewerblichen Gewinnen zu verrechnen. Bei den Einkünften aus Land und Forstwirtschaft der Klägerin nahm es keine Saldierung von positiven und negativen Ergebnissen vor, auch saldierte es nicht die insgesamt negativen Einkünfte der Klägerin aus Land und Forstwirtschaft mit den positiven Einkünften des Klägers aus dieser Einkunftsart. Gegen die Berechnungsmethode des FA wandten sich die Kläger mit Einspruch, mit dem sie die Berücksichtigung eines höheren Ermäßigungshöchstbetrags begehrten. Sie sind der Ansicht, die vom FA angewandte Methode sei unzutreffend, da auch die negativen Einkünfte der Klägerin aus Land und Forstwirtschaft bei der Ermittlung der "Summe aller positiven Einkünfte" i.S. der Berechnungsformel des [REF] einzubeziehen seien. Nach Ansicht der Kläger beläuft sich der Ermäßigungshöchstbetrag auf 0 €. Der Rechtsbehelf der Kläger hatte keinen Erfolg. Das Finanzgericht gab der anschließend erhobenen Klage statt und setzte die Einkommensteuer [DATE] unter Berücksichtigung eines Ermäßigungshöchstbetrags von 0 € herab . Es schloss sich der Berechnungsmethode der Kläger an. Der Begriff "Summe aller positiven Einkünfte" in [REF] biete keinen Anhaltspunkt für eine auf die Einkunftsquelle bezogene Betrachtungsweise, wie sie vom FA angestellt werde. Aus dem Urteil des Bundesfinanzhofs vom [DATE] [REF] ergebe sich, dass zwischen Ehegatten ein horizontaler Verlustausgleich vorzunehmen sei, auch wenn die Entscheidung zu [REF] a.F. ergangen sei. Zur Begründung der Revision trägt das FA vor, in die "Summe aller positiven Einkünfte" nach [REF] seien nur die positiven Einkünfte aus der jeweiligen Einkunftsquelle einzubeziehen. Eine Saldierung von positiven und negativen Einkünften sei weder innerhalb der gleichen Einkunftsart noch zwischen den verschiedenen Einkunftsarten durchzuführen. Die Revision ist zum Teil begründet. Die Einkommensteuer für das Jahr [DATE] ist unter Berücksichtigung eines Ermäßigungshöchstbetrags von 0 € herabzusetzen . Das FG hat zutreffend entschieden, dass bei Anwendung der Berechnungsformel des [REF] positive und negative Ergebnisse aus verschiedenen "Quellen" innerhalb einer Einkunftsart zu saldieren sind. Allerdings hat es zu Unrecht die negativen Einkünfte der Klägerin aus Land und Forstwirtschaft mit den positiven Einkünften des Klägers aus dieser Einkunftsart verrechnet. Nach [REF] ermäßigt sich die tarifliche Einkommensteuer, die um die sonstigen Steuerermäßigungen mit Ausnahme der Ermäßigungen nach [REF] vermindert worden ist, um den Betrag, der anteilig auf im zu versteuernden Einkommen enthaltene gewerbliche Einkünfte entfällt . Die Ermäßigung beläuft sich bei Einkünften nach [REF] maximal auf das 0-fache des festgesetzten Gewerbesteuer-Messbetrags; bei Einkünften aus einer gewerblichen Mitunternehmerschaft i.S. des § 0 Abs. 0 Satz 0 Nr. 0 auf das 0-fache des durch Feststellungsbescheid nach [REF] festgestellten anteiligen Gewerbesteuer-Messbetrags. Der Abzug ist auf die tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer beschränkt . Die auf gewerbliche Einkünfte entfallende Einkommensteuer errechnet sich dadurch, dass die nach [REF] geminderte tarifliche Einkommensteuer mit dem Quotienten vervielfältigt wird, der sich ergibt, wenn die Summe der positiven gewerblichen Einkünfte durch die Summe aller positiven Einkünfte geteilt wird . Ist die so ermittelte anteilige Einkommensteuer niedriger als das 0-fache des Gewerbesteuer-Messbetrags oder als die tatsächlich gezahlte Gewerbesteuer, so ist sie der maßgebliche Ermäßigungsbetrag. Der nicht eindeutige Begriff der "Einkünfte" in der Berechnungsformel des [REF] ist nicht im Sinne von "Einkunftsquelle" zu verstehen, was zur Folge hätte, dass negative Ergebnisse aus einzelnen "Quellen" von vornherein nicht zu berücksichtigen wären. Dies ergibt sich aus der Gesetzgebungsgeschichte. Die Berechnungsformel wurde durch das Jahressteuergesetz [DATE] vom [DATE] eingeführt und ist erstmals für das Streitjahr anzuwenden . Die frühere Gesetzesfassung des [REF] enthielt keine detaillierten Vorgaben zur Errechnung der anteilig auf die im zu versteuernden Einkommen enthaltenen gewerblichen Einkünfte. Aus diesem Grund beanstandete der BFH es nicht, dass Verluste, die aus anderen als gewerblichen Einkunftsarten stammten, vorrangig mit positiven Einkünften aus solchen Einkunftsarten verrechnet wurden . Der Gesetzgeber wollte jedoch eine solche Verrechnung nicht mehr zulassen und gab deshalb in [REF] eine Berechnungsmethode vor. In der Gesetzesbegründung heißt es zur Neuregelung, die Summe der positiven gewerblichen Einkünfte sei "der Betrag, der sich nach Saldierung der Gewinne oder Verluste nach [REF] aus allen Gewerbebetrieben des Steuerpflichtigen sowie aus seinen Beteiligungen an Mitunternehmerschaften ... ergibt" . Nach dem Willen des Gesetzgebers sollten somit gewerbliche Gewinne und Verluste rechnerisch zusammengefasst werden. Eine spätere Bundesratsinitiative, durch die eine quellenbezogene Betrachtung ausdrücklich gesetzlich geregelt werden sollte, hatte keinen Erfolg . Der Wortlaut des [REF] spricht nicht für eine auf die Einkunftsquelle bezogene Betrachtungsweise und steht einer Auslegung, die sich an der Gesetzgebungsgeschichte orientiert, nicht entgegen. Der Umstand, dass im Zähler der Berechnungsformel von der "Summe" der positiven gewerblichen Einkünfte die Rede ist, lässt sich nicht für eine solche Betrachtung anführen. Bei einem Steuerpflichtigen, der einzeln zur Einkommensteuer veranlagt wird, wäre zwar die Formulierung "Positive gewerbliche Einkünfte" ausreichend. Denn bei einer einzeln veranlagten Person, die positive und negative gewerbliche Einkünfte aus mehreren "Quellen" bezieht, sind die positiven gewerblichen Einkünfte die Einkünfte, die sich nach einer Saldierung von positiven und geringeren negativen Einkünften ergeben. Die im Gesetz verwendete Formulierung "Summe der positiven gewerblichen Einkünfte" hat jedoch Bedeutung für Ehegatten, die nach [REF] zusammen zur Einkommensteuer veranlagt werden. In diesen Fällen sind für jeden Ehegatten eigene gewerbliche Einkünfte anzusetzen . Sind diese jeweils positiv, so führen sie zu einer Summe der positiven gewerblichen Einkünfte. Auch daraus, dass der Begriff der "Einkunftsquelle" im EStG an anderer Stelle verwendet wird im Streitjahr in [REF] , nicht aber in [REF] , kann gefolgert werden, dass der Gesetzgeber Einkünfte nicht im Sinne von Einkunftsquelle verstehen wollte. Auch die Regelung in [REF] , wonach nur die gewerblichen Gewinne und Gewinnanteile für Zwecke der Steuerermäßigung zu berücksichtigen sind, die der Gewerbesteuer unterliegen, spricht nicht für eine quellenbezogene Betrachtung . Durch die Vorschrift werden solche gewerblichen Gewinne und Gewinnanteile von der Begünstigung ausgeschlossen, die wie z.B. Veräußerungs und Aufgabegewinne zwar der Einkommensteuer, nicht aber der Gewerbesteuer unterliegen und bei denen deshalb eine Steuerermäßigung nach [REF] nicht gerechtfertigt ist. Sie ist kein Beleg dafür, dass Verluste aus gewerblichen "Quellen" innerhalb der Einkünfte aus Gewerbebetrieb nicht berücksichtigt werden sollen. Sowohl im Zähler als auch im Nenner der Berechnungsformel nach [REF] ist innerhalb einer Einkunftsart eine Saldierung von positiven und negativen Ergebnissen vorzunehmen. Verbleibt ein negativer Saldo, so sind diese Einkünfte bei der Ermittlung des Ermäßigungshöchstbetrags außer Betracht zu lassen. Die entgegenstehende Rechtsansicht der Finanzverwaltung, derzufolge auf die positiven oder negativen Ergebnisse aus den einzelnen Einkunftsquellen abzustellen ist , widerspricht dem Willen des Gesetzgebers und ergibt sich auch nicht aus dem Wortlaut des Gesetzes . Eine Verrechnung von negativen Einkünften aus einer nicht begünstigten Einkunftsart mit positiven Einkünften aus einer anderen nicht begünstigten Einkunftsart ist wegen der eindeutigen gesetzlichen Regelung ab dem Streitjahr nicht mehr möglich. Die negativen Einkünfte der Klägerin aus Land und Forstwirtschaft sind somit nicht mit ihren positiven Einkünften nach den [REF] zu saldieren. Entgegen der Rechtsansicht des FG sind die negativen Einkünfte der Klägerin aus Land und Forstwirtschaft nicht mit den positiven Einkünften des Klägers aus dieser Einkunftsart zu verrechnen . Auch bei der Zusammenveranlagung ist der einzelne Ehegatte zunächst Subjekt der Einkünfteerzielung. Der Grundsatz der Individualbesteuerung von Eheleuten wird durch die Möglichkeit der Zusammenveranlagung nach [REF] nicht aufgehoben . Von dieser Vorstellung geht [REF] aus, da nach dieser Vorschrift "die Einkünfte, die die Ehegatten erzielt haben", zusammengerechnet werden. Die Zusammenrechnung der Einkünfte beider Ehegatten setzt denknotwendig die vorherige Ermittlung und Zurechnung der vom jeweiligen Ehegatten erzielten Einkünfte voraus. In die "Summe der positiven gewerblichen Einkünfte" und in die "Summe aller positiven Einkünfte" gehen die Einkünfte der Ehegatten aus den einzelnen Einkunftsarten ein, ohne eine vorherige Saldierung mit etwaigen negativen Einkünften des anderen Ehegattens aus der jeweiligen Einkunftsart. Gegen eine getrennte Berücksichtigung positiver und negativer Einkünfte von Ehegatten spricht auch nicht die Gesetzesbegründung, in der davon die Rede ist, dass bei zusammen veranlagten Ehegatten, die jeweils gewerbliche Einkünfte erzielen, die Summe der positiven gewerblichen Einkünfte zu einem Betrag zusammenzufassen ist . Dass positive gewerbliche Einkünfte des einen mit negativen gewerblichen Einkünften des anderen Ehegatten zu saldieren sein sollen, geht aus der Begründung nicht hervor. Das Urteil in BFHE 0, 0, BStBl II [DATE] , 0, in dem der Senat zu der bis zum Jahr [DATE] geltenden Fassung des [REF] entschieden hat, dass die von Ehegatten erzielten positiven und negativen gewerblichen Einkünfte bei der Ermittlung der anteilig auf die gewerblichen Einkünfte entfallenden Einkommensteuer zu saldieren sind, steht hierzu nicht in Widerspruch, da die frühere Gesetzesfassung noch nicht die im Streitfall anzuwendende Formel zur Berechnung der anteiligen Einkommensteuer nach [REF] enthielt. Schließlich ist zu berücksichtigen, dass eine Saldierung positiver und negativer Einkünfte zwischen Ehegatten nicht immer von Vorteil wäre. Würden positive gewerbliche Einkünfte des einen Ehegatten mit negativen gewerblichen Einkünften des anderen verrechnet, so würde hierdurch der im Zähler der Berechnungsformel anzusetzende Betrag und damit auch der Ermäßigungshöchstbetrag vermindert. Vorteilhafte Auswirkungen einer Saldierung ergäben sich dagegen in den Fällen, in denen kein Ehegatte negative gewerbliche Einkünfte erzielt und darüber hinaus bei der Ermittlung des im Nenner der Berechnungsformel anzusetzenden Betrags die positiven Einkünfte des einen Ehegatten aus einer nicht gewerblichen Einkunftsart mit den negativen Einkünften des anderen Ehegatten aus dieser Einkunftsart zu verrechnen wären. Hierdurch würde die im Nenner der Berechnungsformel anzusetzende Summe aller positiven Einkünfte verringert, so dass sich daraus ein höherer Ermäßigungshöchstbetrag ergäbe. Auch im Streitfall beruht die Differenz zwischen den von den Klägern und vom FA errechneten Ermäßigungshöchstbeträgen zu einem großen Teil darauf, dass die hohen negativen Einkünfte der Klägerin aus Land und Forstwirtschaft bei der einen Berechnungsweise berücksichtigt werden und bei der anderen nicht. Einkunftsart Kläger Klägerin Einkünfte nach [REF] als Mitunternehmer der PersG III 0 € 0 € Mitunternehmer der PersG IV 0 € Mitunternehmer der PersG V 0 € Mitunternehmer der PersG VI 0 € Mitunternehmer der PersG VII ./. 0 € Mitunternehmer der PersG VIII ./. 0 € Anzusetzende positive gewerbliche Einkünfte 0 € 0 € Summe der positiven gewerblichen Einkünfte beider Kläger 0 € Einkünfte nach [REF] als Einzellandwirt 0 € ./. 0 € Mitunternehmer der PersG I 0 € ./. 0 € Mitunternehmer der PersG II 0 € Anzusetzende positive Einkünfte nach [REF] 0 € 0 € Einkünfte nach [REF] 0 € Einkünfte nach [REF] 0 € 0 € Einkünfte nach [REF] 0 € 0 € Summe der positiven nichtgewerblichen Einkünfte 0 € 0 € Summe der positiven nichtgewerblichen Einkünfte beider Kläger 0 € Summe aller positiven Einkünfte beider Kläger 0 € Der Quotient für die Ermittlung des Ermäßigungshöchstbetrags beläuft sich somit auf 0 € : 0 € = 0; der Ermäßigungshöchstbetrag selbst beläuft sich auf 0 € x 0 = 0 € . Dieser Betrag ist niedriger als das 0-fache der Summe der Gewerbesteuer-Messbeträge und als die insgesamt gezahlte Gewerbesteuer und ist damit maßgeblich. Die festzusetzende Einkommensteuer errechnet sich wie folgt: Steuer nach Splittingtarif 0 € Steuer nach [REF] 0 € Ermäßigung nach [REF] ./. 0 € Ermäßigung nach [REF] ./. 0 € Ermäßigung nach [REF] ./. 0 € Festzusetzende Einkommensteuer 0 €