Tenor Die Revision der Kläger gegen das Urteil des Thüringer Finanzgerichts vom [DATE] [REF] wird als unbegründet zurückgewiesen. Die Kosten des Revisionsverfahrens haben die Kläger zu tragen. Tatbestand I. Streitig ist, ob ein Auflösungsverlust nach [REF] es im Veranlagungszeitraum [DATE] entstanden ist, der im Wege des Verlustrücktrags im Streitjahr [DATE] vom Gesamtbetrag der Einkünfte abgezogen werden soll. Die Kläger und Revisionskläger sind Ehegatten, die im Streitjahr zur Einkommensteuer zusammenveranlagt werden. Der Kläger hielt im Jahr [DATE] 0 % des Grundkapitals der A-AG und war zugleich als Vorstand für die A-AG tätig. Am [DATE] stellte der Vorstand wegen Zahlungsunfähigkeit den Antrag auf Eröffnung des Insolvenzverfahrens über das Vermögen der A-AG. Mit Beschluss vom ... [DATE] lehnte das Amtsgericht den Antrag auf Eröffnung des Insolvenzverfahrens mangels Masse ab. Mit Beschluss vom ... [DATE] wurde die A-AG wegen Vermögenslosigkeit nach § 0 des Gesetzes über das Verfahren in Familiensachen und in den Angelegenheiten der freiwilligen Gerichtsbarkeit im Handelsregister gelöscht. Der Beklagte und Revisionsbeklagte veranlagte die Kläger unter Berücksichtigung von gewerblichen Einkünften aus Veräußerungsgewinnen in Höhe von 0 € mit Einkommensteuerbescheid vom [DATE] für das Streitjahr. Die Kläger legten hiergegen Einspruch ein und verwiesen auf ihre am [DATE] beim FA eingegangene Einkommensteuererklärung für [DATE] , in der sie aufgrund der Insolvenz der A-AG einen Auflösungsverlust nach [REF] in Höhe von 0 € geltend machten. Die Kläger beantragten, die wegen des Auflösungsverlusts im Jahr [DATE] nicht ausgeglichenen negativen Einkünfte in das Streitjahr [DATE] zurückzutragen. In dem Einkommensteuerbescheid für [DATE] vom [DATE] berücksichtigte das FA den geltend gemachten Auflösungsverlust nicht. Dieser sei erst nach Ablehnung der Eröffnung des Insolvenzverfahrens im Jahr [DATE] zu erfassen. Das FA setzte die Einkommensteuer für [DATE] in Höhe von 0 € fest. Die Kläger legten hiergegen Einspruch ein. Sie trugen zur Begründung vor, im Zeitpunkt des Antrags auf Eröffnung des Insolvenzverfahrens am [DATE] habe die Vermögenslosigkeit der Gesellschaft festgestanden. Daher wäre nicht mehr mit einer Auskehrung von Vermögen zu rechnen gewesen. Die Klage, mit der der Verlustrücktrag in das Streitjahr begehrt wurde, wies das Finanzgericht mit seinem in Entscheidungen der Finanzgerichte [DATE] , 0 veröffentlichten Urteil als unbegründet ab. Das FA habe zutreffend den Ansatz des Auflösungsverlusts im Jahr [DATE] verneint und den Verlustrücktrag in das Streitjahr [DATE] abgelehnt. Die Auflösung der A-AG sei erst im Jahr [DATE] gemäß [REF] es eingetreten. Mit ihrer Revision rügen die Kläger die Verletzung materiellen Rechts . Zur Begründung führen sie im Wesentlichen aus, es müsse für den Zeitpunkt der Verlustentstehung im hier vorliegenden Fall der Ablehnung der Durchführung eines Insolvenzverfahrens spätestens auf die Stellung des Antrags auf Eröffnung des Insolvenzverfahrens abgestellt werden, weil zu diesem Zeitpunkt festgestanden habe, dass die Gesellschaft vermögenslos gewesen sei. Die Möglichkeit einer Zuteilung oder Zurückzahlung von Restvermögen an die Gesellschafter sei bereits am [DATE] ausgeschlossen gewesen. Weder das Bankguthaben in Höhe von 0 € und der Barbestand in Höhe von 0 € noch die bloße Existenz von Patentanmeldungen, deren Werthaltigkeit im Zeitpunkt der Antragstellung zu verneinen sei, könnten hieran etwas ändern. Die Kläger beantragen,das angefochtene Urteil aufzuheben und den Einkommensteuerbescheid für [DATE] vom [DATE] in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom [DATE] mit der Maßgabe zu ändern, dass vom Gesamtbetrag der Einkünfte ein im Jahr [DATE] entstandener Auflösungsverlust in Höhe von 0 € als Verlustrücktrag in der für zusammenveranlagte Ehegatten gesetzlich maximal zulässigen Höhe von 0 € abgezogen wird. Die Revision ist unbegründet und deshalb zurückzuweisen . Das FG hat zutreffend auf der Grundlage seiner Feststellungen entschieden, dass der in Rede stehende Auflösungsverlust i.S. von [REF] im Veranlagungszeitraum [DATE] noch nicht entstanden und daher ein Verlustrücktrag in das Streitjahr zu versagen war. Negative Einkünfte, die bei der Ermittlung des Gesamtbetrags der Einkünfte nicht ausgeglichen werden, sind bei Ehegatten, die nach den [REF] zusammenveranlagt werden, bis zu einem Betrag von 0 € vom Gesamtbetrag der Einkünfte des unmittelbar vorangegangenen Veranlagungszeitraums vorrangig vor Sonderausgaben, außergewöhnlichen Belastungen und sonstigen Abzugsbeträgen abzuziehen . Zu den rücktragsfähigen negativen Einkünften zählt auch ein Verlust, den ein i.S. des [REF] beteiligter Gesellschafter anlässlich der Auflösung der Kapitalgesellschaft erleidet . Ist für den unmittelbar vorangegangenen Veranlagungszeitraum bereits ein Steuerbescheid erlassen worden, so ist er insoweit zu ändern, als der Verlustrücktrag zu gewähren oder zu berichtigen ist . Zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb gehört der Gewinn oder Verlust aus der Auflösung einer Kapitalgesellschaft, wenn der Gesellschafter innerhalb der letzten fünf Jahre am Kapital der Gesellschaft zu mindestens 0 % beteiligt war . Im Streitfall war der Kläger zu 0 % an der A-AG beteiligt. Die A-AG war mit der Rechtskraft des Beschlusses vom ... [DATE] , durch den die Eröffnung des Insolvenzverfahrens mangels Masse abgelehnt wurde, aufgelöst . Die Ermittlung des Gewinns oder Verlusts aus der Auflösung einer Kapitalgesellschaft erfordert eine Stichtagsbewertung, die auf den Zeitpunkt der Entstehung des Gewinns oder Verlusts vorzunehmen ist . Maßgebend ist der Zeitpunkt, zu dem bei einer Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich gemäß § 0 Abs. 0, [REF] nach den handelsrechtlichen Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung der Gewinn oder Verlust realisiert worden ist . Ein Verlust ist in dem Jahr zu erfassen, in dem mit einer wesentlichen Änderung des bereits feststehenden Verlusts nicht mehr zu rechnen ist . Ein Auflösungsverlust steht fest, wenn der gemeine Wert des dem Steuerpflichtigen zugeteilten oder zurückgezahlten Vermögens einerseits und die Liquidations und Anschaffungskosten des Gesellschafters andererseits feststehen. Gleiches gilt, wenn sicher ist, dass eine Zuteilung oder Zurückzahlung von Gesellschaftsvermögen an die Gesellschafter ausscheidet und wenn die durch die Beteiligung veranlassten Aufwendungen feststehen . Die Frage ist ex ante zu beurteilen; nachträgliche Ereignisse wie der tatsächliche Ausgang eines Insolvenzverfahrens sind nicht zu berücksichtigen . Im Fall der Liquidation der Gesellschaft schließt der BFH eine Zuteilung oder Zurückzahlung von Gesellschaftsvermögen an die Gesellschafter regelmäßig erst dann aus, wenn die Liquidation abgeschlossen ist . Nur ausnahmsweise kann auf einen früheren Zeitpunkt abgestellt werden, etwa wenn die Eröffnung des Konkurs oder Insolvenzverfahrens mangels Masse abgelehnt worden ist , BFH/NV [DATE] , 0) oder wenn aus anderen Gründen feststeht, dass die Gesellschaft bereits im Zeitpunkt eines Auflösungsbeschlusses vermögenslos war . In diesen Fällen kann die Möglichkeit einer Zuteilung oder Zurückzahlung von Restvermögen an die Gesellschafter ausgeschlossen werden. Nach diesen Grundsätzen hat das FG zu Recht angenommen, dass der von den Klägern geltend gemachte Verlust aus der Auflösung der A-AG nicht im Jahr [DATE] entstanden ist. Die Eröffnung des Insolvenzverfahrens mangels Masse wurde erst am ... [DATE] abgelehnt. Anders als die Kläger meinen, ist der Auflösungsverlust nicht bereits im Jahr [DATE] entstanden. In diesem Jahr fehlte es schon an der zivilrechtlichen Auflösung der A-AG. Soweit sich der Kläger auf die am ... [DATE] erfolgte Löschung der A-AG im Handelsregister nach [REF] , [REF] wegen Vermögenslosigkeit beruft, begründet dies nicht die Entstehung des Auflösungsverlusts im Jahr [DATE] . Denn daraus ergibt sich nicht die tatbestandsmäßige Feststellung, dass die A-AG bereits bei Stellung des Antrags auf Eröffnung des Insolvenzverfahrens über das Vermögen der A-AG am [DATE] vermögenslos war. Vermögenslosigkeit in diesem Sinne ist gegeben, wenn nach ordentlicher kaufmännischer Betrachtungsweise kein Vermögen mehr vorhanden ist, das als Aktivposten in die Bilanz aufgenommen werden kann und zur Befriedigung der Gläubiger oder zur Verteilung an die Gesellschafter zur Verfügung steht. Dies ist im Streitfall vom FG für das Jahr [DATE] zu Recht verneint worden. Nach den nicht mit zulässigen und begründeten Verfahrensrügen angegriffenen und damit gemäß [REF] bindenden Feststellungen der Vorinstanz hatte die A-AG verschiedene Patente angemeldet, die durch Rechtsverlust erst im Jahr [DATE] wertlos wurden; darüber hinaus bestand ein Bankguthaben in Höhe von 0 € und ein Barbestand in Höhe von 0 €. Anders als die Kläger meinen, stand nach den Feststellungen des FG im Zeitpunkt der Antragstellung aus der maßgebenden Sicht ex ante weder fest, dass eine Zuteilung oder Zurückzahlung von Gesellschaftsvermögen an die Gesellschafter ausscheidet noch, dass keine sonstigen im Rahmen des [REF] berücksichtigungsfähige Kosten mehr entstehen würden. Es kommt daher auf der Grundlage der Feststellungen des FG im Streitfall auch nicht darauf an, ob die Löschung der A-AG im Handelsregister nach [REF] konstitutiv oder deklaratorisch war.