Tenor Auf die Revision des Beklagten wird das Urteil des Finanzgerichts Düsseldorf vom [DATE] [REF] E aufgehoben und die Klage abgewiesen. Die Revision der Kläger wird zurückgewiesen. Die Kosten des gesamten Verfahrens haben die Kläger zu tragen. Tatbestand I. Die Kläger, Revisionskläger und Revisionsbeklagten werden für das Streitjahr als Eheleute zusammen zur Einkommensteuer veranlagt. Der Kläger und sein Vater gründeten mit notariellem Vertrag vom ... [DATE] die ... GmbH . Im Rahmen der Gründung brachte der Vater des Klägers sein Einzelunternehmen in die GmbH ein. Der Kläger war zu 0 % und sein Vater zu 0 % an der GmbH beteiligt. Aufgrund des persönlichen Freibetrags des Klägers fiel für ihn keine Schenkungsteuer an. Am ... [DATE] starb der Vater. Auf den Kläger wurde infolge eines Vermächtnisses ein weiterer GmbH-Anteil in Höhe von 0 % übertragen. Sein Bruder schlug das auf ihn entfallende Vermächtnis aus, so dass der Kläger als Ersatz-Vermächtnisnehmer auch den restlichen Geschäftsanteil von 0 % erhielt. Die Erbschaftsteuer des Klägers wurde auf 0 € festgesetzt: Erwerb durch Vermächtnis 0 € Steuerbefreiung nach § 0a des Erbschaft und Schenkungsteuergesetzes ./. 0 € Erwerb von Todes wegen 0 € Gesamtwert der Vorerwerbe + 0 € Freibetrag gemäß [REF] ./. 0 € steuerpflichtiger Erwerb 0 € x Steuersatz von 0 % = 0 € Der Beklagte, Revisionskläger und Revisionsbeklagte gewährte mit dem unter Vorbehalt der Nachprüfung ergangenen Einkommensteuerbescheid für [DATE] vom [DATE] zunächst antragsgemäß wegen der Belastung mit Erbschaftsteuer und Einkommensteuer eine Steuerermäßigung nach [REF] in Höhe von 0 €. Nach Überprüfung kam das FA zu dem Ergebnis, dass die Steuerermäßigung auf 0 € zu kürzen sei und änderte die Einkommensteuerfestsetzung für [DATE] mit Bescheid vom [DATE] entsprechend . Hiergegen legten die Kläger Einspruch ein, mit dem sie geltend machten, die Einkommensteuer sei gemäß [REF] um insgesamt 0 € zu ermäßigen. Das FA wies den Einspruch mit Einspruchsentscheidung vom [DATE] als unbegründet zurück. Das Finanzgericht hat der gegen den geänderten Einkommensteuerbescheid in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom [DATE] gerichteten Klage teilweise stattgegeben und sie im Übrigen abgewiesen. Nach Auffassung des FG ist die Einkommensteuer gemäß [REF] um insgesamt 0 € zu ermäßigen. Zur Begründung hat das FG in seinem in Entscheidungen der Finanzgerichte [DATE] , 0 veröffentlichten Urteil vom [DATE] [REF] E u.a. ausgeführt, begünstigt seien nur Vermögensteile, die als Erwerb von Todes wegen der Erbschaftsteuer unterlegen haben. Nicht begünstigt seien dagegen Vorerwerbe durch Schenkung. Es komme daher nur eine anteilige Ermäßigung nach [REF] in Betracht. Der Erwerb von Todes wegen sei bei der Anwendung von [REF] aber nicht um den persönlichen Freibetrag nach [REF] zu mindern. Dieser werde bei der Ermittlung des Ermäßigungsprozentsatzes nach [REF] zu Ungunsten des Steuerpflichtigen hinzugerechnet und bleibe deshalb bei der Anwendung von [REF] außer Betracht. Als Erwerb von Todes wegen seien somit 0 € anzusetzen. Der Prozentsatz i.S. des [REF] betrage 0 % . Die Steuerermäßigung sei daher wie folgt zu berechnen: Begünstigte Einkünfte 0 € x um Steuerermäßigung gekürzte tarifliche Einkommensteuer 0 € : Summe der Einkünfte 0 € = anteilige Einkommensteuer auf die begünstigten Einkünfte 0 € x Prozentsatz Steuerermäßigung 0 € Das FA meint, das FG habe [REF] unzutreffend ausgelegt. Begünstigt seien nur Einkünfte, die auch betragsmäßig in die erbschaftsteuerliche Bemessungsgrundlage eingegangen seien. Deshalb müsse der persönliche Freibetrag nach [REF] bei der Anwendung von [REF] abgezogen werden. Entfalle die festgesetzte Erbschaftsteuer wie im Streitfall teilweise auf nach [REF] nicht begünstigte Vorerwerbe durch Schenkung und teilweise auf einen begünstigten Erwerb von Todes wegen, müsse der persönliche Freibetrag nach [REF] für die Anwendung von [REF] zudem verhältnismäßig aufgeteilt werden. Es könne nicht angenommen werden, dass der persönliche Freibetrag nach [REF] in voller Höhe vorrangig den Vorerwerb durch Schenkung gemindert habe. Dann ergebe sich eine Steuerermäßigung von nur noch 0 € . Mit Datum vom [DATE] hob das FA den Vorbehalt der Nachprüfung auf und änderte insoweit den Einkommensteuerbescheid für [DATE] vom [DATE] in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom [DATE] . Die Kläger beantragen sinngemäß,das angefochtene Urteil aufzuheben, den Einkommensteuerbescheid für [DATE] vom [DATE] mit der Maßgabe zu ändern, dass die Steuerermäßigung gemäß [REF] in Höhe von 0 € angesetzt wird und die Revision des FA zurückzuweisen. Die Kläger meinen, das FG habe [REF] unrichtig angewandt. Der Ermäßigungsprozentsatz betrage 0 %. Der festgesetzten Erbschaftsteuer sei der Betrag gegenüber zu stellen, der sich ergibt, wenn der steuerpflichtige Erwerb von Todes wegen nur um den anteiligen noch nicht durch Vorerwerbe verbrauchten persönlichen Freibetrag nach [REF] erhöht wird . Im Hinblick auf die Anwendung von [REF] halten die Kläger das angefochtene Urteil dagegen für zutreffend. Die Steuerermäßigung betrage deshalb . Entscheidungsgründe II. Die Revision des FA ist begründet . Das FG hat [REF] rechtsfehlerhaft angewandt. Entfällt die festgesetzte Erbschaftsteuer teilweise auf nach [REF] nicht begünstigte Vorerwerbe und teilweise auf einen begünstigten Erwerb von Todes wegen, muss der persönliche Freibetrag nach [REF] für die Anwendung von [REF] , d.h. bei der Ermittlung der nach [REF] begünstigten Einkünfte, verhältnismäßig aufgeteilt werden. Die begünstigten Einkünfte betragen danach im Streitfall nur 0 €; die auf sie anteilig entfallende Einkommensteuer 0 €. Sind bei der Ermittlung des Einkommens Einkünfte berücksichtigt worden, die im Veranlagungszeitraum oder in den vorangegangenen vier Veranlagungszeiträumen als Erwerb von Todes wegen der Erbschaftsteuer unterlegen haben, so wird gemäß [REF] auf Antrag die um sonstige Steuerermäßigungen gekürzte tarifliche Einkommensteuer, die auf diese Einkünfte entfällt, um den in Satz 0 bestimmten Prozentsatz ermäßigt. Der Prozentsatz bestimmt sich nach dem Verhältnis, in dem die festgesetzte Erbschaftsteuer zu dem Betrag steht, der sich ergibt, wenn dem steuerpflichtigen Erwerb die Freibeträge nach den §§ 0 und 0 und der steuerfreie Betrag nach [REF] hinzugerechnet werden . Die durch das Erbschaftsteuerreformgesetz vom [DATE] eingeführte Vorschrift entspricht nahezu wörtlich der zwischen [DATE] und [DATE] geltenden und durch das Steuerentlastungsgesetz [DATE] / [DATE] / [DATE] vom [DATE] mit Wirkung ab dem Veranlagungszeitraum [DATE] aufgehobenen Bestimmung des [REF] i.d.F. des Einkommensteuerreformgesetzes vom [DATE] EStG a.F. . Da nach der Gesetzesbegründung [REF] inhaltlich dem [REF] a.F. entspricht , ist die zu [REF] a.F. ergangene Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs im Grundsatz auch bei der Auslegung des [REF] zu berücksichtigen. Zur Berechnung der Steuerermäßigung müssen zunächst zwei Maßgrößen ermittelt werden, zum einen die anteilig auf die nach § 0b Satz 0 begünstigten Einkünfte entfallende Einkommensteuer und zum anderen der Ermäßigungsprozentsatz gemäß [REF] . Der Betrag nach [REF] multipliziert mit dem Ermäßigungsprozentsatz ergibt den Betrag der Steuerermäßigung. Begünstigt sind nach [REF] "Einkünfte, die als Erwerb von Todes wegen der Erbschaftsteuer unterlegen haben". Der Wortlaut des Relativsatzes ist ungenau, da der Erbschaftsteuer nicht Einkünfte, sondern Bereicherungen unterliegen . Bei sinngemäßem Verständnis erfasst [REF] danach Fälle, in denen der von Todes wegen hinzu erworbene Vermögensgegenstand z.B. nach einer steuerpflichtigen Veräußerung mit seinem Wert zusätzlich der Einkommensteuer unterworfen ist. Nicht nach [REF] begünstigt sind dagegen solche Einkünfte, die sich aus Vermögensgegenständen ergeben, die einer Vorbelastung mit Schenkungsteuer unterlegen haben. Zwar kann es auch insoweit zu einer Doppelbelastung mit Erbschaftsteuer und Einkommensteuer kommen. Der Wortlaut der Vorschrift ist insofern aber eindeutig. Durchgreifende verfassungsrechtliche Bedenken bestehen dagegen nicht. Werden sowohl Anteile veräußert, die im Wege der Erbfolge erworben worden sind, als auch Anteile, die nicht im Wege der Erbfolge oder nicht in dem in [REF] vorgesehenen zeitlichen Zusammenhang mit der Erbfolge erworben worden sind, muss der steuerpflichtige Veräußerungsgewinn aufgeteilt werden. Begünstigt ist der Veräußerungsgewinn nur insoweit, als er sich aus der Veräußerung der mit Erbschaftsteuer belasteten Anteile ergibt . Die nach [REF] begünstigten Einkünfte müssen bei ihrem Hinzuerwerb tatsächlich mit Erbschaftsteuer belastet worden sein . Sie müssen eine Belastung mit Erbschaftsteuer ausgelöst haben. Nach ihrem Sinn und Zweck soll die Vorschrift der "Doppelbelastung" bestimmter Vermögenswerte mit Erbschaftsteuer und Einkommensteuer Rechnung tragen . An einer Doppelbelastung fehlt es aber, soweit der hinzuerworbene Vermögensgegenstand z.B. im Anwendungsbereich des persönlichen Freibetrags nach [REF] eine Belastung mit Erbschaftsteuer nicht ausgelöst hat. Insoweit besteht kein Grund für eine tarifliche Entlastung. Daraus ergibt sich, dass im Anwendungsbereich von [REF] der persönliche Freibetrag nach [REF] in Abzug zu bringen ist. Soweit die nach dem ErbStG steuerbare Bereicherung aufgrund des persönlichen Freibetrags nicht zu einer Belastung mit Erbschaftsteuer geführt hat, kommt die Anwendung von [REF] nicht in Betracht. Der davon abweichenden Auffassung des FG folgt der Senat nicht. Die systematische Erwägung des FG, wonach der persönliche Freibetrag gemäß [REF] bereits bei der Ermittlung des Ermäßigungsprozentsatzes nach [REF] zu Ungunsten des Steuerpflichtigen berücksichtigt werden muss, trifft zwar im Ausgangspunkt zu, erlaubt aber angesichts des klaren Wortlauts der Vorschrift und ihres erkennbaren Sinns und Zwecks nicht den Schluss, auch solche Einkünfte als begünstigt anzusehen, die aufgrund des persönlichen Freibetrags tatsächlich eine Belastung mit Erbschaftsteuer nicht ausgelöst haben. Sind in die Bemessungsgrundlage der Erbschaftsteuer sowohl nach [REF] begünstigte, als auch nach [REF] nicht begünstigte "Einkünfte" eingegangen, ist der persönliche Freibetrag gemäß [REF] im Verhältnis der Einkünfte zueinander aufzuteilen und anteilig bei den jeweiligen Einkünften abzuziehen. Der Senat folgt damit der vom FA mit der Revision vertretenen Auffassung. Die gegenteilige Ansicht, wonach der persönliche Freibetrag nach [REF] vorrangig bis zur Höhe des Vorerwerbs von diesem abzuziehen ist, findet in [REF] keine hinreichende Grundlage. Es kann dahinstehen, ob der Ansicht der Kläger zu folgen ist, dass der persönliche Freibetrag bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Erbschaftsteuer vorrangig vom notwendig früheren Vorerwerb abzuziehen ist. Diese für die Erbschaftsteuer geltende Systematik entfaltet jedenfalls keine Bindungswirkung für die Einkommensteuer und prägt auch nicht die Anwendung von [REF] . In Anbetracht des Sinns und Zwecks der Vorschrift, eine effektive Doppelbelastung mit Erbschaftsteuer und Einkommensteuer zu mindern, besteht im vorliegenden Zusammenhang auch kein Grund für eine Meistbegünstigung des Steuerpflichtigen. Dem Auftrag des Gesetzes entspricht es vielmehr, in solchen Mischfällen danach zu fragen, welcher Teil der erbschaftsteuerlichen Bemessungsgrundlage auf den Erwerb von Todes wegen entfällt. Dies gebietet eine anteilige Berücksichtigung des persönlichen Freibetrags nach [REF] . g) Die auf die begünstigten Einkünfte anteilig entfallende Einkommensteuer ist nach dem Verhältnis der begünstigten Einkünfte zur Summe der Einkünfte zu ermitteln . Der Aufteilungsmaßstab lässt sich zwar der Bestimmung nicht ausdrücklich entnehmen, allerdings entspricht die Formulierung insoweit dem Wortlaut des [REF] . Der in [REF] vorgesehene Aufteilungsmaßstab, wonach der maßgebliche Teil der Einkommensteuer in der Weise zu ermitteln ist, dass die Einkommensteuer im Verhältnis der betreffenden Einkünfte zur Summe der Einkünfte aufgeteilt wird, lässt sich insoweit auf [REF] übertragen. Um die Einkommensteuer auf die begünstigten Einkünfte zu berechnen, ist daher der Betrag der um sonstige Steuerermäßigungen gekürzten tariflichen Einkommensteuer mit dem Quotienten aus dem Betrag der begünstigen Einkünfte und dem Betrag der Summe der Einkünfte zu multiplizieren. h) Nach diesen Grundsätzen ergeben sich im Streitfall gemäß [REF] begünstigte Einkünfte von 0 € und eine auf diese Einkünfte entfallende anteilige Einkommensteuer von 0 €: Erwerb von Todes wegen Vorerwerb 0 € 0 € Steuerbefreiung ./. 0 € ./. 0 € Gesamterwerb 0 € 0 € 0 € = 0 % des Gesamterwerbs = 0 % des Gesamterwerbs Persönlicher Freibetrag 0 % von 0 € = 0 € 0 % von 0 € = 0 € Erwerb von Todes wegen, der der Erbschaftsteuer unterlegen hat 0 € Begünstigte Einkünfte 0 € x um Steuerermäßigung gekürzte tarifliche Einkommensteuer 0 € : Summe der Einkünfte 0 € = anteilige begünstigte Einkommensteuer 0 € Nach dem eindeutigen Wortlaut der Vorschrift ist bei der Anwendung von [REF] der persönliche Freibetrag nach [REF] dem steuerpflichtigen Erwerb im Grundsatz in voller Höhe hinzuzurechnen. Der Gegenansicht der Kläger kann sich der Senat nicht anschließen. Ein Grund für eine bloße Anrechnung des noch nicht durch Vorerwerbe verbrauchten persönlichen Freibetrags besteht nicht und ist auch nicht dargetan. Sind in die Bemessungsgrundlage der Erbschaftsteuer sowohl nach [REF] begünstigte, als auch nach [REF] nicht begünstigte "Einkünfte" eingegangen und ist der persönliche Freibetrag nach [REF] deshalb bei der Ermittlung der nach [REF] begünstigten Einkünfte verhältnismäßig aufgeteilt worden, ist nur der anteilige Freibetrag nach [REF] hinzuzurechnen. Der Ermäßigungsprozentsatz ermittelt sich dann durch Gegenüberstellung der anteilig auf die von Todes wegen erworbenen Vermögensteile entfallende Erbschaftsteuer und dem Betrag, der sich ergibt, wenn dem anteiligen steuerpflichtigen Erwerb der anteilige Freibetrag nach [REF] hinzugerechnet wird: anteilige Erbschaftsteuer 0 € begünstigte Einkünfte 0 € anteiliger Freibetrag 0 € 0 € 0 : 0 = 0 % Nach diesen Maßstäben beträgt die Steuerermäßigung gemäß [REF] im Streitfall 0 €: anteilige Einkommensteuer 0 € Ermäßigungsprozentsatz 0 % 0 x 0 : 0 = 0 € Die Sache ist spruchreif. Die Revision des FA führt zur Aufhebung der Vorentscheidung und zur Abweisung der Klage . Die Revision der Kläger ist zurückzuweisen. An einer höheren Einkommensteuerfestsetzung für das Streitjahr ist der Senat wegen des Verböserungsverbots gehindert, so dass es insoweit bei der im angefochtenen Einkommensteuerbescheid vom [DATE] gewährten Steuerermäßigung nach [REF] in Höhe von 0 € verbleibt.