# 유동화전문회사 회계처리기준
(행정규칙구분=고시, 공포일자=20231227, 시행일자=20240112, 소관부처=금융위원회)
행정규칙번호: 2023-63
출처: 국가법령정보센터

행정규칙명: 유동화전문회사 회계처리기준
행정규칙종류: 고시
발령일자: 20231227
발령번호: 2023-63
시행일자: 20240112
소관부처: 금융위원회
담당부서기관: 금융위원회(공정시장과)
현행여부: Y

조문내용:
 목적1. 이 기준은 「자산유동화에 관한 법률」(이하 "법"이라 한다) 제22조제2항의 규정에 의거 유동화전문회사의 회계처리와 재무보고에 통일성과 객관성을 부여함으로써 정보이용자에게 유용한 재무정보를 제공하기 위하여 필요한 사항을 정함을 목적으로 한다.　적용범위2. 이 기준은 유동화전문회사가 투자자(선순위 및 후순위사채 등 유동화증권의 보유자 및 잠재적 투자자), 자산보유자, 감독기관 등 정보이용자에게 재무정보를 제공하기 위하여 재무제표를 작성하는 경우에 적용하며, 자산유동화업무와 유사한 영업을 영위하는 법인은 업무의 특성에 따라 회계정보이용자에게 유용한 정보를 제공하기 위하여 이 기준 중 관련 규정을 준용할 수 있다.3. 이 기준에서 별도로 정하지 아니하는 사항의 회계처리는 「주식회사 등의 외부감사에 관한 법률」 제5조제1항제2호에 의한 회계처리기준(이하 ‘일반기업회계기준’이라 한다)을 준용한다.(개정 2024. 1. 12)용어의 정의4. 이 기준에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.㈎ "자산유동화"라 함은 법 제2조제1호의 자산유동화를 말한다㈏ "자산보유자"라 함은 법 제2조제2호의 자산보유자를 말한다.㈐ "유동화자산"이라 함은 법 제2조제3호의 유동화자산을 말한다.㈑ "유동화증권"이라 함은 법 제2조제4호의 유동화증권을 말한다.㈒ "유동화전문회사"라 함은 법 제2조제5호의 회사를 말한다.㈓ "채권"은 매출채권과 대출채권으로 구분된다. 매출채권은 일반적인 상거래에서 발생한 금전채권으로서 외상매출금, 받을어음 등을 포함한다. 대출채권은 명칭, 발생경위 등에 불구하고 경제적 실질이 이자수취 등을 목적으로 일정 기간 동안 또는 동 기간 종료시 원리금의 반환을 약정하고 자금을 대여하는 경우의 금전채권으로서 대출금, 신용카드채권, 팩토링채권, 리스채권, 대지급금, 사모사채 등을 포함한다.㈔ "보고기간종료일"이란 재무제표의 작성대상이 되는 회계기간의 말일을 의미한다.　재무제표5. 유동화전문회사의 재무제표는 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표 및 자본변동표로 구성되고 주석을 포함하며, 당해 회계연도분과 직전 회계연도분을 비교하는 형식으로 작성하여야 한다.6. 회계정보의 비교가능성을 제고하기 위하여 특별한 사유가 없는 한 이 기준에서 정한 과목을 사용하여야 한다. 다만, 영업의 특성상 그 성질이나 금액이 중요하지 아니한 것은 유사한 과목에 통합하여 기재할 수 있으며, 이 기준에서 과목을 정하지 아니한 것으로서 그 성질이나 금액이 중요한 경우에는 그 내용을 가장 잘 나타낼 수 있는 적절한 과목으로 구분하여 기재할 수 있다.7. 유동화전문회사의 재무제표는 부록3에 예시된 재무제표 양식사례를 참조하여 작성하되, 그 영업의 특성과 중요도 등을 감안하여 적절히 수정할 수 있다.　재무상태표8. 재무상태표는 재무상태를 명확히 나타내기 위하여 보고기간종료일 현재의 모든 자산, 부채 및 자본을 적정하게 표시하여야 한다.9. 재무상태표는 자산, 부채 및 자본으로 구분하고, 자산과 부채의 배열은 유동성 배열법에 의함을 원칙으로 하되, 그 영업의 특성과 중요성 등을 감안하여야 한다.10. 자산은 유동자산, 유동화자산 및 비유동자산으로 분류한다.㈎ 유동자산은 현금및현금성자산, 단기금융상품, 단기유가증권(단기매매증권, 매도가능증권, 만기보유증권으로 구분하여 표시한다), 미수수익, 선급금 및 미수금 등으로 한다.㈏ 유동화자산은 자산보유자로부터 취득한 자산유동화의 대상이 되는 채권(매출채권과 대출채권으로 구분하여 표시하며, 장래채권은 포함하지 아니한다), 유가증권, 부동산, 지식재산권, 기타의 재산권 등으로 한다.(개정 2024. 1. 12)㈐ 비유동자산은 유동자산과 유동화자산에 포함되지 않는 자산으로서 장기금융상품, 장기유가증권(매도가능증권, 만기보유증권으로 구분하여 표시한다), 이연법인세자산 등으로 한다.11. 유동화자산 중 각 계정과목의 설정시에는 1년기준에 따른 세부계정과목의 설정을 하지 않을 수 있다.12. 부채는 유동부채, 유동화부채 및 비유동부채로 분류한다.㈎ 유동부채는 단기차입금, 미지급금, 미지급비용, 유동성미지급배당금, 유동성장기차입금 등으로 한다.㈏ 유동화부채는 유동화자산을 기초로 하여 자산유동화계획에 따라 발행되는 유동화증권 중 사채, 후순위사채 등 채무증권으로 한다.㈐ 비유동부채는 장기차입금, 장기미지급비용, 미지급배당금, 이연법인세부채 등으로 한다.13. 유동화부채 중 각 계정과목의 설정시에는 1년기준에 따른 세부계정과목의 설정을 하지 않을 수 있다.14. 자본은 자본금, 자본잉여금, 유동화자본 자본조정, 기타포괄손익누계액 및 이익잉여금(또는 결손금)으로 구분한다.(개정 2024. 1. 12)㈎ 자본금은 주주들이 납입한 법정자본금 또는 사원의 출자좌수의 액면총액으로 한다.(개정 2024. 1. 12)㈏ 유동화자본은 유동화자산을 기초로 하여 자산유동화계획에 따라 발행되는 유동화증권 중 법 제28조의 출자증권 등으로 한다.㈐ 기타포괄손익누계액은 보고기간종료일 현재의 매도가능증권평가손익, 해외사업환산손익, 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 등의 잔액이다.　손익계산서수익인식기준15. 장ㆍ단기금융상품, 유동화자산 및 유가증권 등과 관련한 이자수익은 기간의 경과에 따라 인식함을 원칙으로 한다. 다만, 회수가능성의 정도에 따라 이를 달리 인식할 수 있다.16. 회수가능성의 정도에 따라 이자수익을 달리 인식하는 경우 문단34에 의해 구분된 회수가능채권에서 발생하는 이자수익은 실현가능성이 높으므로 미수수익을 계상할 수 있으며, 회수불가능채권에서 발생하는 이자수익은 실현가능성이 낮으므로 미수수익을 계상할 수 없다.  회수불확실채권의 경우에는 과거의 경험률과 업계의 관행을 참조하여 미수수익 계상기준을 정하고 이를 매기 계속적으로 적용하여야 한다.　손익계산서 작성기준17. 손익계산서는 경영성과를 명확히 보고하기 위하여 회계기간에 속하는 모든 수익과 이에 대응하는 모든 비용을 적정하게 표시하여야 한다.18. 손익계산서는 다음과 같이 구분하여 표시한다.㈎ 영업수익㈏ 영업비용㈐ 영업손익㈑ 영업외수익㈒ 영업외비용㈓ 법인세비용차감전순손익㈔ 법인세비용㈕ 당기순손익㈖ 주당손익19. 영업수익은 유동화전문회사의 주된 영업활동의 결과에 따라 발생한 수익으로서 유동화자산이자수익, 유동화유가증권평가이익, 유동화자산운용수익, 유동화채권회수이익, 유동화자산처분이익, 대손충당금환입 등으로 한다.㈎ 유동화자산이자수익은 유동화채권 및 유동화유가증권과 관련하여 발생한 이자수익으로 한다.㈏ 유동화자산운용수익은 유동화부동산임대수익 등으로 한다.㈐ 유동화채권회수이익은 유동화채권을 취득원가 이상으로 회수한 경우에 발생한다.㈑ 유동화자산처분이익은 유동화채권, 유동화유가증권 등 유동화자산을 장부금액 이상으로 처분한 경우에 발생한다.㈒ 대손충당금환입은 대손충당금이 설정된 유동화채권의 장부금액을 초과하여 회수된 경우에 발생한다.20. 영업비용은 유동화전문회사의 주된 영업활동의 결과에 따라 발생한 비용으로서 유동화사채이자, 유동화유가증권평가손실, 대손상각비, 감가상각비, 유동화자산처분손실, 수수료비용, 기타일반관리비 등으로 한다.㈎ 유동화사채이자는 유동화부채 중 사채 및 후순위사채 등과 관련하여 발생한 이자비용으로 한다. 후순위사채에 대한 이자비용은 원리금상환의무의 면제가 확정되기 전까지는 계약상의 최대발생가능액을 비용으로 계상하여야 한다.㈏ 수수료비용은 유동화자산과 관련하여 자산관리회사 등에 대하여 지급의무가 발생된 금액 등으로 한다.㈐ 기타일반관리비는 유동화전문회사의 관리와 유지를 위하여 발생하는 제비용으로 한다.21. 영업외수익은 유동화자산과 관련된 주된 영업활동 이외에서 발생하는 이자수익, 단기매매증권평가이익, 단기매매증권처분이익, 매도가능증권처분이익, 만기보유증권처분이익, 매도가능증권손상차손환입, 만기보유증권손상차손환입 등으로 한다.22. 영업외비용은 유동화자산과 관련된 주된 영업활동 이외에서 발생하는 이자비용, 단기매매증권평가손실, 단기매매증권처분손실, 매도가능증권처분손실, 만기보유증권처분손실, 매도가능증권손상차손, 만기보유증권손상차손 등으로 한다.23. 법인세비용차감전순손익은 영업손익에 영업외수익을 가산하고 영업외비용을 차감하여 산출한다.24. 당기순손익은 법인세비용차감전순손익에서 법인세비용을 차감하여 산출한다.25. 유동화자본주당순손익은 유동화자산을 기초로 하여 발행되는 출자증권이 있는 등 유동화전문회사의 자본이 증가하는 경우에는 당기순손익에 대하여 계산하여 손익계산서 본문에 표시하고 그 산출근거를 주석으로 기재한다.(개정 2024. 1. 12)　현금흐름표26. 현금흐름표는 기업의 현금흐름을 나타내는 표로서 현금의 변동내용을 명확하게 보고하기 위하여 당해 회계기간에 속하는 현금의 유입과 유출내용을 적정하게 표시하여야 한다.㈎ "현금"이라 함은 현금및현금성자산을 말한다.㈏ 현금흐름표는 직접법에 의하여 작성한다.27. 현금흐름표는 영업활동으로 인한 현금흐름, 투자활동으로 인한 현금흐름, 재무활동으로 인한 현금흐름으로 구분하여 표시하고, 이에 기초의 현금을 가산하여 기말의 현금을 산출하는 형식으로 표시한다.28. 유동화전문회사의 영업활동이라 함은 유동화전문회사의 주된 영업활동인 유동화증권의 발행, 유동화자산의 회수활동 등을 말한다.㈎ 영업활동으로 인한 현금의 유입에는 유동화채권의 회수, 유동화부동산의 매각, 유동화유가증권의 회수, 유동화자산이자수익, 유동화자산운용수익 등이 포함된다.㈏ 영업활동으로 인한 현금의 유출에는 유동화사채원금의 상환, 유동화사채이자의 지급, 수수료비용, 미지급법인세의 지급 등이 포함된다.29. 투자활동이라 함은 영업활동 이외의 현금의 대여와 회수활동, 유가증권ㆍ비유동자산의 취득과 처분활동 등을 말한다.㈎ 투자활동으로 인한 현금의 유입에는 대여금의 회수, 단기금융상품ㆍ유가증권ㆍ비유동자산의 처분 등이 포함된다.㈏ 투자활동으로 인한 현금의 유출에는 현금의 대여, 단기금융상품ㆍ유가증권ㆍ비유동자산의 취득에 따른 현금유출로서 취득 직전 또는 직후의 지급액 등이 포함된다.30. 재무활동이라 함은 영업활동 이외의 현금의 차입 및 상환활동, 신주발행이나 배당금의 지급활동 등과 같이 부채 및 자본계정에 영향을 미치는 거래를 말한다.㈎ 재무활동으로 인한 현금의 유입에는 차입금의 차입 등이 포함된다.㈏ 재무활동으로 인한 현금의 유출에는 차입금의 상환, 자산의 취득에 따라 발생한 부채의 지급 등이 포함된다.　자본변동표31. 자본변동표는 자본의 크기와 그 변동에 관한 정보를 제공하는 재무보고서로서, 자본을 구성하고 있는 자본금, 유동화자본, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금(또는 결손금)의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공한다32. 자본변동표에는 자본금, 유동화자본, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금(또는 결손금)의 각 항목별로 기초잔액, 변동사항, 기말잔액을 표시한다.자산ㆍ부채의 평가유동화자산의 평가기준33. 재무상태표에 기재하는 자산보유자로부터 취득한 유동화자산의 금액은 당해 자산의 취득원가를 기초로 하여 계상한다. 자산의 취득원가란 자산보유자의 대출금의 경우 당초 대출금액의 현재가치 및 신용위험(회수가능성)을 고려한 것으로서, 자산보유자와 유동화전문회사 간에 합의되고, 유동화전문회사가 그 대가를 부담한 금액으로서 취득부대비용을 포함한 금액으로 측정한다.　유동화채권에 대한 대손충당금 설정34. 대손충당금을 설정하기 위하여 유동화채권을 회수가능채권, 회수불확실채권과 회수불가능채권으로 구분하고, 회수불확실채권과 회수불가능채권에 대한 대손충당금은 다음과 같이 회계처리한다.㈎ 회수불확실채권(동 채권에 대한 미수수익을 포함한다. 이하 같다)에 대하여 합리적이고 객관적인 기준에 따라 대손설정률을 정하고, 그에 따라 산출한 대손추산액을 대손충당금으로 설정하여야 한다. 이 경우 회수불확실채권은 회수불확실성의 정도별로 대손율을 달리 정할 수 있으며, 그 율은 특별한 사유가 없는 한 매기 계속적으로 적용하여야 한다.㈏ 회수불가능채권은 대손충당금과 우선적으로 상계하고 대손충당금이 부족한 경우에는 그 금액을 대손상각비로 처리한다.35. 채권에 대한 대손충당금을 설정함에 있어서 업계의 관행적 방법이 이 기준에서 정하는 거래처의 분류방법 및 채권의 회수가능성에 대한 판단방법과 중요한 차이가 없는 경우에는 업계의 관행적 방법을 적용할 수 있다. 다만, 당초 자산보유자의 대손충당금 설정기준을 준용하여 계산한 금액 이상으로 대손충당금을 설정하여야 한다. 즉, 이는 유동화전문회사의 취득금액에 상응하는 당초의 액면금액에 대하여 자산보유자의 대손충당금 설정기준에 의하여 설정한 후의 순장부금액보다 유동화전문회사의 순장부금액이 작도록 대손충당금을 설정하는 것을 의미한다.　기타유동화자산의 평가36. 유동화유가증권중 지분증권은 매기말 공정가치로 평가하고 평가손익을 영업손익항목으로 한다. 다만, 시장성이 없는 지분증권의 경우 그 공정가치를 신뢰성있게 측정할 수 없는 경우에는 취득원가로 평가할 수 있다.37. 유동화유가증권중 채무증권은 매기말 공정가치로 평가하고 평가손익을 영업손익항목으로 한다.38. 유동화부동산의 매기 재무상태표 금액은 당해자산의 취득원가를 기초로 하여 계상함을 원칙으로 하며, 매기말 공시지가 등은 주석으로 기재한다. 다만, 재평가모형을 회계정책으로 선택하는 경우 재평가모형에 따른 평가금액으로 재무상태표에 계상하며, 이 경우 재평가방법 등은 주석으로 기재한다. 또한 상각대상자산은 정액법, 정률법 등 합리적인 방법으로 감가상각하여야 한다.　손상차손39. 유동화자산의 진부화, 물리적인 손상 및 시장가치의 급격한 하락 등의 원인으로 인하여 당해 자산의 회수가능액이 장부금액에 미달하고 그 미달액이 중요한 경우에는 이를 장부금액에서 직접 차감하여 회수가능액으로 조정하고, 장부금액과 회수가능액과의 차액은 동 자산에 대한 손상차손의 과목으로 하여 당기손실로 처리한다. 다만, 감액된 자산의 회수가능액이 차기이후에 장부금액을 초과하는 경우에는 당해 자산이 감액되지 않았을 경우의 장부금액을 한도로 하여 그 초과액을 동 자산에 대한 손상차손환입의 과목으로 하여 당기이익으로 처리한다.(개정 2024. 1. 12)　유동화자산의 회수40. 불확실성 유동화채권 또는 유동화유가증권을 일부만 회수한 경우에는 별도의 약정이 있는 경우를 제외하고는 재무제표에 계상되어 있는 유동화자산의 장부금액을 우선적으로 회수한 것으로 본다. 이 경우 회수를 위하여 소요된 비용은 자산의 취득을 위하여 지출한 비용에 우선한다.　주석공시41. 다음 사항을 주석으로 기재한다.㈎ 중요한 회계처리방침㈏ 유동화자산의 평가기준 및 평가금액, 회수 일정계획㈐ 자산관리업무의 위탁에 관한 사항㈑ 자산보유자로부터 취득한 채권의 액면금액(자산보유자의 당초 취득시의 채권액면금액ㆍ대출금액ㆍ매출채권 금액 등), 동 액면금액과 유동화전문회사의 취득원가와의 차이 내역㈒ 회수 및 매각을 포함한 유동화자산의 회계연도중 변동내역㈓ 유동화부채의 상환내용 및 보고기간종료일 이후 상환만기일까지의 상환계획㈔ 담보로 제공한 자산의 종류 및 장부금액과 관련된 부채금액㈕ 자산보유자가 보유한 후순위사채 내역㈖ 유동화증권 종류별 이익 및 잔여재산의 분배순위에 관한 사항㈗ 중요한 외화 자산ㆍ부채 내역㈘ 신용보완에 대한 사항㈙ 세제상의 이유로 법인세를 납부하지 않게 된 경우에는 그 내용㈚ 현금흐름표와 관련하여 현금의 유입과 유출이 없는 거래 및 당기순손익과 당기순손익에 가감할 항목에 관한 사항㈛ 기타의 사항으로서 재무제표에 중대한 영향을 미치는 사항과 재무제표의 이해를 위하여 필요한 사항42. 유동화채권에 대하여는 다음의 사항을 주석으로 공시하여야 한다.㈎ 재무상태 등을 기초로 한 거래처의 분류기준㈏ 회수가능채권, 회수불확실채권 및 회수불가능채권의 금액과 분류기준㈐ 회수불확실성의 정도별로 회수불확실채권의 금액 및 대손율, 대손율의 산정근거㈑ 회수불가능채권 중 관련법률에 의하여 소멸시효가 완성되지 않았거나 보증인등 채무관련인에 대한 청구권이 상실되지 않은 채권 내역㈒ 최근 3년간 채권총액 대비 대손충당금 설정비율㈓ 기타 대손에 관련된 회계정책43.「상법」 등 관련 법규에서 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)의 작성을 요구하는 경우에는 재무상태표의 이익잉여금(또는 결손금)에 대한 보충정보로서 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)를 주석으로 공시한다.　세부사항의 제정ㆍ개정 권한의 위임44. 이 기준의 시행에 관하여 필요한 세부사항은 금융감독원장이 따로 정할 수 있다.　재검토기한44의2. 「훈령ㆍ예규 등의 발령 및 관리에 관한 규정」(대통령훈령 제248호)에 따라 이 규칙 발령 후의 법령이나 현실여건의 변화 등을 검토하여 이 규칙의 유지, 폐지, 개정 등의 조치를 하여야 하는 기한은 2015년 7월 1일을 기준으로 매 2년이 되는 시점(매 2년째의 6월 30일까지를 말한다)으로 한다. 　시행일45. 이 기준은 2015년 7월 1일부터 시행한다. 46. 이 기준은 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다.　경과규정47. 이 기준의 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도 전에 종전 유동화전문회사회계처리기준 및 기업회계기준에 따른 회계처리에 대해서는 이 개정 기준을 소급적으로 적용하지 아니한다. 다만, 비교표시재무제표의 명칭 및 작성양식은 이 기준에 따른다.


개정문

⊙금융위원회 고시 제2023-63호

  「유동화전문회사 회계처리기준」 개정규정을 다음과 같이 고시합니다.

    2023년 12월 27일

        금융위원회위원장

유동화전문회사 회계처리기준

[본문 생략]

          부칙

이 고시는 2024년 1월 12일부터 시행한다.


별표

별표 0001: 결론도출근거

 결론도출근거

 다음의 결론도출근거는 이 기준을 적용함에 있어서 규정의 의미를 보다 분명히 함으로써 이용자들의 이해를 돕기 위하여 제시하였으나 이 기준의 일부를 구성하는 것은 아니다.

A1. 일반기업회계기준이 제정ㆍ시행됨에 따라 유동화전문회사회계처리기준도 이에 맞게 수정하여야 할 필요성이 제기되어, 금융위원회에서는 유동화전문회사의 회계처리기준을 검토하여 일반기업회계기준과의 정합성을 제고하기로 하였다. 이는 비록 일반기업회계기준을 구성하지는 않지만 유동화전문회사의 회계처리에 적용되는 기준으로서 관련 기업에 미치는 효력은 일반기업회계기준과 동일한 바, 외부감사대상회사에 적용되는 일반기업회계기준과의 차이를 최소화하기 위함이다.

A2. 출자증권은 이익배당ㆍ잔여재산분배에 있어서 사원의 출자좌수의 액면총액인 출자금보다는 선순위이나 부채로 분류되는 후순위사채 등 보다는 후순위인 증권 발행액을 의미한다. 이는 유동화전문회사의 업무특성상 자본금이 명목상의 회사(Paper Company)로서의 설립을 위한 형식요건에 불과하며, 유동화자산을 취득하기 위한 자금조달수단인 유동화증권의 주요 부분으로 출자증권이 발행된 경우 이러한 경제적 실질을 반영하여 출자증권을 유동화자본으로 분류하는 것이다.(문단14)

A3. 유동화전문회사의 잔여재산에 대한 최후배분순위권자는 설립 당시 주주 또는 사원이며, 그의 1주 또는 1출자좌수당 순손익이 계산되어야 할 것이나 이는 유동화전문회사의 설립목적 및 주된 이해관계자의 입장에서 중요성이 없는 정보이므로 출자증권이 발행되는 등 유동화전문회사의 자본이 증가하는 경우에 한해 주당순손익을 계산ㆍ공시토록 하였다.(문단25)(개정 2024. 1. 12)

A4. 원가회수기준이란 회수비용, 취득원가 등 자산의 취득을 위하여 지출한 비용을 우선적으로 회수한 것으로 회계처리하는 것으로서 부실채권의 경우 채권의 특성상 원가회수에 상당한 불확실성이 존재할 수 밖에 없다. 이 경우 회수된 부분을 이자수익으로 계상한다면 이익이 과다하게 계상되고, 향후 추가적인 대손처리로 귀결되어 손익을 이연시키는 효과가 있으므로 이를 방지하고 적절한 손익귀속을 위하여 원가회수기준이 적절한 회계처리방법이 될 수 있다. 이 경우 원가회수기준을 개별채권별로 적용할 것인지, 채권그룹별로 적용할 것인지는 당해 채권의 특성등을 감안하여 판단하여야 한다. 한편, 일반적으로 명목금액 또는 발행금액의 회수에 대한 불확실성이 크지 않은 정상채권이라면 원가회수기준을 적용할 필요가 없다.(문단40)

A5. 현금흐름표를 직접법으로 작성한다는 것은 현금을 수반하여 발생한 수익 또는 비용항목을 총액으로 표시하되, 현금유입액은 원천별로 현금유출액은 용도별로 분류하여 표시하는 방법을 말한다. 유동화전문회사는 유동화자산을 기초로 하여 유동화증권을 발행하는 명목상의 회사(paper company)로서 유동화자산으로부터의 현금유입 및 유동화증권으로의 현금유출이 현금흐름의 대부분을 차지하고 있으며 또한 유동화관련 영업활동 이외의 다른 영업활동은 거의 없어 매우 간단한 현금흐름 양상을 보이므로 현금흐름표를 직접법에 의하여 작성하는 것이 정보이용자에게는 보다 더 유용한 정보를 제공할 수 있다.(문단26)

A6. 「자산유동화에 관한 법률」 제3조에 의하면 유동화전문회사가 등록가능한 자산유동화계획은 1개로 제한하고 있고 유동화전문회사의 업무특성상 하나의 단일한 목적을 달성하기 위해 설립되는 바, 별도로 구분할 수 있는 사업단위가 존재하지 않으므로 손익계산서 기본구조에 중단사업손익을 구분하여 표시하지 아니하였다.(개정 2024. 1. 12)

별표 0002: 실무지침

 실무지침 

A7. 자산유동화와 관련하여 「자산유동화에 관한 법률」에서는 다음과 같이 규정하고 있다.(문단4)(개정 2024. 1. 12)

 ㈎ "자산유동화"에는 다음과 같은 행위들이 있다.

   1) 유동화전문회사(자산유동화업무를 전업으로 하는 외국법인을 포함) 또는 신탁업자가 자산보유자로부터 유동화자산을 양도 또는 신탁받아 이를 기초로 유동화증권을 발행하고, 당해 유동화자산의 관리ㆍ운용ㆍ처분에 의한 수익이나 차입금 등으로 유동화증권의 원리금, 배당금 또는 수익금을 지급하는 일련의 행위 

   2) 신탁업자가 유동화증권을 발행하여 신탁받은 금전으로 자산보유자로부터 유동화자산을 양도받아 당해 유동화자산의 관리ㆍ운용ㆍ처분에 의한 수익이나 차입금 등으로 유동화증권의 수익금을 지급하는 일련의 행위 

   3) 유동화전문회사 또는 신탁업자가 다른 유동화전문회사 또는 신탁업자로부터 유동화자산 또는 이를 기초로 발행된 유동화증권을 양도 또는 신탁받아 이를 기초로 하여 유동화증권을 발행하고 당초에 양도 또는 신탁받은 유동화자산 또는 유동화증권의 관리ㆍ운용ㆍ처분에 의한 수익이나 차입금 등으로 자기가 발행한 유동화증권의 원리금?배당금 또는 수익금을 지급하는 일련의 행위

  ㈏ "자산보유자"에는 국가, 지방자치단체,「은행법」 및 특수은행법에 의해 설립된 은행, 「자본시장과 금융투자업에 관한 법률」에 따른 투자매매업자ㆍ투자중개업자ㆍ집합투자업자 또는 종합금융회사, 보험회사,  상호저축은행, 여신전문금융회사, 한국자산관리공사, 한국토지주택공사,「주택도시기금법」에 따른 주택도시기금을 운용ㆍ관리하는 자, 「주식회사 등의 외부감사에 관한 법률」제4조제1항제1호 또는 제3호에 따라 외부감사를 받는 회사(해당 회사에 준하는 외국법인 중 자국의 법령에 따라 회계감사를 받는 외국법인을 포함) 중 자산규모 및 재무상태 등을 고려하여 금융위원회가 정하여 고시하는 기준을 충족하는 회사, 기업구조조정투자회사 등이 있다.

  ㈐ "유동화자산"에는 자산유동화의 대상이 되는 채권(장래채권 포함)ㆍ부동산ㆍ지식재산권ㆍ기타의 재산권 등이 있다.

  ㈑ "유동화증권"에는 유동화자산을 기초로 하여 법 제3조의 규정에 의한 자산유동화계획에 따라 발행되는 출자증권ㆍ사채ㆍ수익증권ㆍ기타의 증권 또는 증서 등이 있다.

  ㈒ "유동화전문회사"라 함은 법에 의하여 설립되어 자산유동화업무를 영위하는 회사를 말한다.

A8.. 재무상태표의 과목 배열은 대분류 과목의 경우 일반적인 성격에 따라 상대적으로 유동성이 높은 순서대로 배열함을 원칙으로 하고, 대분류 과목내의 계정과목 배열은 업무의 특성, 유동성, 중요도 등을 감안하여 배열한다.(문단9)(개정 2024. 1. 12)

A9. 현금및현금성자산은 통화 및 타인발행수표 등 통화대용증권과 당좌예금, 보통예금 및 큰 거래비용 없이 현금으로 전환이 용이하고 이자율 변동에 따른 가치변동의 위험이 경미한 금융상품으로서 취득 당시 만기일(또는 상환일)이 3개월 이내인 것을 말한다.(개정 2024. 1. 12)

A10. 일반기업회계기준서 제6장 "금융자산금융부채"에 따르면 유가증권은 재산권을 나타내는 증권을 말하며, 실물이 발행된 경우도 있고, 명부에 등록만 되어 있을 수도 있다. 유가증권은 적절한 액면금액단위로 분할되고 시장에서 거래되거나 투자의 대상이 된다. 유가증권에는 지분증권과 채무증권이 포함된다.(문단10)

A11. A10의 유가증권에는 국채증권, 지방채증권, 특별한 법률에 의하여 설립된 법인이 발행한 채권과 출자증권, 사채권 등 「자본시장과 금융투자업에 관한 법률」 제4조의 규정에 의한 증권이 포함된다.(문단10)

A12. 후순위사채는 계약의 경제적 실질상 회사가 다른 채무를 우선 변제하고 잔여재산이 있는 경우에 당해 채무를 상환하기로 되어 있는 사채를 말한다.(문단12)

A13. 일반기업회계기준서 제16장 "수익인식"에 따르면, 이자수익은 수익금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있고 경제적 효익의 유입 가능성이 매우 높을 경우에 인식이 가능하다. 이 경우 채무증권의 이자수익은 최초 장부금액과 만기금액과의 할인, 할증 또는 기타 차이에 대한 상각액을 포함하는 것이 일반적이다.(문단15)

A14. 대출채권의 대손충당금 설정을 위하여 거래처의 재무상태 등을 기초로 거래처를 정상거래처, 주의거래처, 불량거래처로 분류하여 회수가능채권, 회수불확실채권 및 회수불가능채권을 구분하여야 한다. 이를 위한 구분절차는 다음과 같다.(문단34)

  ㈎ 정상거래처에 대한 채권 중 원리금의 연체가 없는 채권은 회수가능채권으로 분류하고, 그 외의 채권은 "㈏"의 규정을 준용하여 회수가능채권과 회수불확실채권으로 구분한다.

  ㈏ 주의거래처에 대한 채권 중 담보자산(담보권이 설정되어 있지 아니한 경우라도 채무자의 자산을 공정가치로 평가한 금액에서 선순위채권자에 대한 부채를 차감한 잔액이 있는 경우 이를 담보자산의 범위에 포함한다)의 가치, 보증인의 지급여력 등을 감안하여 회수가 확실시되는 채권은 회수가능채권으로 구분하고, 그 외의 채권은 회수불확실채권으로 구분한다. 

  ㈐ 불량거래처에 대한 채권 중 담보자산의 가치, 보증인의 지급여력 등을 감안하여 회수가 확실시되는 채권은 회수가능채권으로 구분하고, 그 외의 채권은 회수불가능채권으로 구분한다. 

A15. A14에서 정상거래처, 주의거래처, 불량거래처의 구분기준은 과거의 경험이나 업계의 관행을 참조하여 정할 수 있고, 주의거래처는 더 세분할 수 있으며, 특별한 사유가 없는 한 이 구분기준을 계속적으로 적용한다. 이 경우 다음의 거래처는 특별한 반증이 없는 한 불량거래처로 본다.(문단34)

  ㈎ 6월이상의 연체대출금을 보유하고 있는 자

  ㈏ 금융기관의 신용정보교환 및 관리규약에 의한 적색거래처로 분류된 자

  ㈐「채무자 회생 및 파산에 관한 법률」에 의거 회생절차가 진행(신청 포함)중인 자

  ㈑ 폐업후 6월이상 경과한 자

  ㈒ 최근 회계연도에 대한 공인회계사의 감사의견이 의견거절인 자

A16. 유가증권에 대한 손상차손을 인식함에 있어 손상차손 발생의 객관적인 증거에 대하여 일반기업회계기준 제6장 "금융자산금융부채" 문단6.A8을 참고할 수 있으며, 관련 규정의 내용은 다음과 같다.(문단39)

  ㈎ 「은행법」에 의해 설립된 금융기관으로부터 당좌거래 정지처분을 받은 경우, 청산 중에 있거나 1년 이상 휴업 중인 경우, 또는 완전자본잠식 상태에 있는 경우와 같이 유가증권발행자의 재무상태가 심각하게 악화된 경우

  ㈏ 이자 지급과 원금 상환의 지연과 같은 계약의 실질적인 위반이나 채무불이행이 있는 경우

  ㈐ 「채무자 회생 및 파산에 관한 법률」에 의한 회생절차 개시의 신청이 있거나 회생절차가 진행 중인 경우와 같이, 유가증권발행자의 재무적 곤경과 관련한 경제적 또는 법률적인 이유 때문에 당초의 차입조건의 완화가 불가피한 경우

  ㈑ 유가증권발행자의 파산가능성이 높은 경우

  ㈒ 과거에 그 유가증권에 대하여 손상차손을 인식하였으며 그 때의 손상사유가 계속 존재하는 경우

  ㈓ 유가증권발행자의 재무상태가 악화되어 그 유가증권이 시장성을 잃게 된 경우 

  ㈔ 표시이자율 또는 유효이자율이 일반적인 시장이자율보다 비정상적으로 높거나 낮은 채무증권(예: 후순위채권, 정크본드)을 법규나 채무재조정협약 등에 의해 취득한 경우

  ㈕「기업구조조정 촉진법」에 의한 관리절차를 신청하였거나 진행 중인 경우

  ㈖ 기타 ㈎ 내지 ㈕의 경우에 준하는 사유

A17. 유가증권이외의 유동화자산에 대한 손상차손을 인식할 경우 일반기업회계기준서 제10장 "유형자산"의 관련규정을 참고할 수 있을 것이다. 동 기준서에 의하면, 유형자산의 사용 및 처분으로부터 기대되는 미래의 현금흐름 총액의 추정액이 장부금액에 미달하는 경우에는 장부금액을 회수가능액으로 조정하고 그 차액을 손상차손으로 처리한다. 또한 차기 이후에 손상된 자산의 회수가능액이 장부금액을 초과하는 경우에는 그 자산이 손상되기 전의 장부금액의 감가상각 후 잔액을 한도로 하여 그 초과액을 손상차손환입으로 처리한다.(문단39)

A18. 가장 대표적인 유동화사례는 은행등 금융기관이 부실대출채권을 유동화전문회사에 매각하는 것이다. 유동화전문회사에서 부실대출채권을 회수하기 위하여 담보물건을 처분하여 대출채권 상환에 충당하는 사례가 많으며, 이 경우 담보물건의 관리 및 처분에 이르기까지 발생한 제비용은 대출채권등을 회수하기 위하여 직접적으로 소요된 비용이므로 회수금액에서 가장 우선적으로 차감되어야 한다. 따라서 문단 40과 A4에서 언급하고 있는 원가회수기준은 회수비용을 차감한 후 잔여회수금액에 대한 재무상태표에 계상된 대출채권등의 인식순서에 대한 것으로서 대출채권 취득원가의 회수를 이자수익에 우선하여 인식하는 것이 타당하다.(문단40)

A19. 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)는 이익잉여금의 처분사항(또는 결손금의 처리사항)을 명확히 보고하기 위한 재무보고서이다.(문단43)

 A20. 이익잉여금처분계산서는 미처분이익잉여금, 임의적립금등의이입액, 이익잉여금처분액, 차기이월미처분이익잉여금으로 구분하여 표시한다.(문단43)

 A21. 결손금처리계산서는 미처리결손금, 결손금처리액, 차기이월미처리결손금으로 구분하여 표시한다.(문단43)

 A22. 이익잉여금처분계산서 및 결손금처리계산서의 작성에 관한 세부적인 사항은 일반기업회계기준을 준용하며, 부록3에 예시된 이익잉여금처분계산서 및 결손금처리계산서의 양식을 참조하여 작성한다.(문단43)

별표 0003: 재무제표 양식 사례

 재무제표 양식 사례(개정 2024. 1. 12.)

재 무 상 태 표

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제×기 20××년×월×일 현재 

제×기 20××년×월×일 현재 

  회사명                                                                  (단위 : 원)   

┌────────────────────────────┬──────┬──────┐

│과               목                                     │제×(당)기  │제×(전)기  │

│                                                        ├──────┼──────┤

│                                                        │금      액  │금      액  │

├────────────────────────────┼┬─────┼┬─────┤

│자 산                                                   ││          ││          │

│Ⅰ.유 동 자 산                                          ││×××    ││×××    │

│  1.현 금 및 현 금 성 자 산                             ││          ││          │

│  2.단 기 금 융 상 품                                   ││          ││          │

│  3.단 기 유 가 증 권                                   ││          ││          │

│    가.단 기 매 매 증 권                                ││          ││          │

│    나.매 도 가 능 증 권                                ││          ││          │

│    다.만 기 보 유 증 권                                ││          ││          │

│  4. 미      수      수      익                         ││          ││          │

│  5. 선          급          금                         ││          ││          │

│  6. 미         수         금                           ││×××    ││×××    │

│  7. ????????????????????????   ││          ││          │

│Ⅱ.유 동 화 자 산                                       ││          ││          │

│  1.유 동 화 채 권                                      ││          ││          │

│    가.유 동 화 매 출 채 권                             ││          ││          │

│    나.유 동 화 대 출 채 권                             ││          ││          │

│  2.유 동 화 유 가 증 권                                ││×××    ││×××    │

│  3.유 동 화 부 동 산                                   ││          ││          │

│  4.????????????????????????    ││          ││          │

│Ⅲ.비 유 동 자 산                                       ││          ││          │

│  1.장 기 금 융 상 품                                   ││          ││          │

│  2.장 기 유 가 증 권                                   ││          ││          │

│    가.매 도 가 능 증 권                                ││────  ││────  │

│    나.만 기 보 유 증 권                                ││×××    ││×××    │

│    다. ????????????????????????││????  ││????  │

│  3. 이   연   법   인   세   자  산                    ││          ││          │

│  4.????????????????????????    ││×××    ││×××    │

│                                                        ││          ││          │

│자 산 총 계                                             ││          ││          │

│                                                        ││          ││          │

│부 채                                                   ││          ││          │

│Ⅰ.유 동 부 채                                          ││          ││          │

│  1.단 기 차 입 금                                      ││×××    ││×××    │

│  2.미 지 급 금                                         ││          ││          │

│  3.미 지 급 비 용                                      ││          ││          │

│  4.유 동 성 미 지 급 배 당 금                          ││          ││          │

│  5.유 동 성 장 기 차 입 금                             ││          ││          │

│  6.????????????????????????    ││          ││          │

│Ⅱ.유 동 화 부 채                                       ││          ││          │

│  1.사 채                                               ││          ││          │

│   할 증 (할 인) 발 행 차 금                            ││          ││          │

│  2.후 순 위 사 채                                      ││          ││          │

│   할 증 (할 인) 발 행 차 금                            ││          ││          │

│  3.????????????????????????    ││          ││          │

│                                                        ││          ││          │

└────────────────────────────┴┴─────┴┴─────┘

┌──────────────────────────┬──────┬─────┐

│과               목                                 │제×(당)기  │제×(전)기│

│                                                    ├──────┼─────┤

│                                                    │금      액  │금      액│

├──────────────────────────┼┬─────┼┬────┤

│                                                    ││          ││        │

│Ⅲ.비 유 동 부 채                                   ││×××    ││×××  │

│  1.장 기 차 입 금                                  ││          ││        │

│  2.장 기 미 지 급 비 용                            ││          ││        │

│  3.미 지 급 배 당 금                               ││          ││        │

│  4.이 연 법 인 세 부 채                            ││          ││        │

│  5.????????????????????????││          ││        │

│                                                    ││────  ││────│

│부 채 총 계                                         ││×××    ││×××  │

│                                                    ││━━━━  ││━━━━│

│자 본                                               ││          ││        │

│Ⅰ.자 본 금                                         ││×××    ││×××  │

│Ⅱ.자 본 잉 여 금                                   ││×××    ││×××  │

│Ⅲ.유 동 화 자 본                                   ││×××    ││×××  │

│Ⅳ.자 본 조 정                                      ││×××    ││×××  │

│Ⅴ.기 타 포 괄 손 익 누 계 액                       ││          ││        │

│Ⅵ.이 익 잉 여 금(또는 결 손 금)                    ││×××    ││×××  │

│                                                    ││          ││        │

│자 본 총 계                                         ││×××    ││×××  │

│                                                    ││━━━━  ││━━━━│

│부 채 와 자 본 총 계                                ││×××    ││×××  │

│                                                    ││????  ││????│

└──────────────────────────┴┴─────┴┴────┘

손  익  계  산  서

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지 

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지 

  회사명                                                                  (단위 : 원)   

┌───────────────────────────┬──────┬───────┐

│과               목                                   │제×(당)기  │제×(전)기    │

│                                                      ├──────┼───────┤

│                                                      │금      액  │금      액    │

├───────────────────────────┼┬─────┼─┬─────┤

│Ⅰ.영 업 수 익                                        ││×××    │  │×××    │

│  1.유 동 화 자 산 이 자 수 익                        ││          │  │          │

│  2.유 동 화 유 가 증 권 평 가 이 익                  ││          │  │          │

│  3.유 동 화 자 산 운 용 수 익                        ││          │  │          │

│  4.유 동 화 채 권 회 수 이 익                        ││          │  │          │

│  5.유 동 화 자 산 처 분 이 익                        ││          │  │          │

│  6.대 손 충 당 금 환 입                              ││          │  │          │

│  7.????????????????????????  ││×××    │  │×××    │

│Ⅱ.영 업 비 용                                        ││          │  │          │

│  1.유 동 화 사 채 이 자                              ││          │  │          │

│  2.유 동 화 유 가 증 권 평 가 손 실                  ││          │  │          │

│  3.대 손 상 각 비                                    ││          │  │          │

│  4. 감    가    상    각    비                       ││          │  │          │

│  5.유 동 화 자 산 처 분 손 실                        ││          │  │          │

│  6.수 수 료 비 용                                    ││×××    │  │×××    │

│  7.기 타 일 반 관 리 비                              ││ ×××   │  │ ×××   │

│  8.????????????????????????  ││          │  │          │

│Ⅲ.영 업 이 익(또는 영 업 손 실)                      ││          │  │          │

│Ⅳ.영 업 외 수 익                                     ││          │  │          │

│  1.이 자 수 익                                       ││          │  │          │

│  2.단 기 매 매 증 권 평 가 이 익                     ││          │  │          │

│  3.단 기 매 매 증 권 처 분 이 익                     ││          │  │          │

│  4. 매 도 가 능  증  권  처  분  이  익              ││×××    │  │×××    │

│  5. 만 기 보 유 증 권 처 분 이 익                    ││          │  │          │

│  6.매도가능증 권 손 상 차 손 환 입                   ││          │  │          │

│  7. 만 기 보 유 증 권 손 상 차 손 환 입              ││          │  │          │

│  8. ???????????????????????? ││          │  │          │

│Ⅴ.영 업 외 비 용                                     ││          │  │          │

│  1.이 자 비 용                                       ││          │  │          │

│  2.단 기 매 매 증 권 평 가 손 실                     ││          │  │          │

│  3.단 기 매 매 증 권 처 분 손 실                     ││×××    │  │×××    │

│  4.매 도 가 능 증 권 처 분 손 실                     ││×××    │  │×××    │

│  5.만 기 보 유 증 권 처 분 손 실                     ││×××    │  │×××    │

│  6.매 도 가 능 증 권 손 상 차 손                     ││×××    │  │×××    │

│  7. 만 기 보 유 증 권 손 상 차 손                    ││          │  │          │

│  8. ???????????????????????? ││          │  │          │

│Ⅵ.법 인 세 비 용 차 감 전 순 손 익                   ││          │  │          │

│Ⅶ.법 인 세 비 용                                     ││          │  │          │

│Ⅷ.당 기 순 이 익(또는 당 기 순 손 실)                ││          │  │          │

│Ⅸ.유 동 화 자 본 주 당 손 익                         ││          │  │          │

│                                                      ││          │  │          │

└───────────────────────────┴┴─────┴─┴─────┘

  (직접법)

현  금  흐  름  표

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제×기 20××년×월×일부터 20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터 20××년×월×일까지

  회사명                                                                  (단위 : 원)   

┌───────────────────────────┬──────┬───────┐

│과               목                                   │제×(당)기  │제×(전)기    │

│                                                      ├──────┼───────┤

│                                                      │금      액  │금      액    │

├───────────────────────────┼┬─────┼─┬─────┤

│Ⅰ.영 업 활 동 으 로 인 한 현 금 흐 름                ││×××    │  │×××    │

│1.영 업 활 동 으 로 인 한 현 금 유 입 액              ││          │  │          │

│  가.유 동 화 채 권 의 회 수                          ││          │  │          │

│  나.유 동 화 부 동 산 의 매 각                       ││          │  │          │

│  다.유 동 화 유 가 증 권 의 회 수                    ││          │  │          │

│라.유 동 화 자 산 이 자 수 익                         ││          │  │          │

│마.유 동 화 자 산 운 용 수 익                         ││          │  │          │

│2.영 업 활 동 으 로 인 한 현 금 유 출 액              ││          │  │          │

│가.유 동 화 사 채 원 금 의 상 환                      ││          │  │          │

│나.유 동 화 사 채 이 자 의 지 급                      ││          │  │          │

│다.수 수 료 비 용                                     ││          │  │          │

│라.미 지 급 법 인 세 의 지 급                         ││          │  │          │

│마.  ???????????????????????? ││          │  │          │

│                                                      ││          │  │          │

│Ⅱ.투 자 활 동 으 로 인 한 현 금 흐 름                ││×××    │  │×××    │

│1.투 자 활 동 으 로 인 한 현 금 유 입 액              ││          │  │          │

│가.유 가 증 권 의 처 분                               ││          │  │          │

│나.????????????????????????   ││          │  │          │

│2.투 자 활 동 으 로 인 한 현 금 유 출 액              ││          │  │          │

│ 가.유 가 증 권 의 취 득                              ││          │  │          │

│나.  ???????????????????????? ││          │  │          │

│                                                      ││          │  │          │

│Ⅲ.재 무 활 동 으 로 인 한  현 금 흐 름               ││×××    │  │×××    │

│1. 재 무 활 동 으 로 인 한 현 금 유 입 액             ││          │  │          │

│가.차 입 금 의 차 입                                  ││          │  │          │

│나.????????????????????????   ││          │  │          │

│ 2.재 무 활 동 으 로 인 한 현 금 유 출 액             ││          │  │          │

│가.차 입 금 의 상 환                                  ││          │  │          │

│나.????????????????????????   ││          │  │          │

│                                                      ││          │  │          │

│Ⅳ.현 금 의 증 가 (감 소)(Ⅰ+Ⅱ+Ⅲ)                   ││×××    │  │×××    │

│                                                      ││          │  │          │

│Ⅴ.기 초 의 현 금                                     ││×××    │  │×××    │

│                                                      ││          │  │          │

│Ⅵ.기 말 의 현 금                                     ││×××    │  │×××    │

│                                                      ││          │  │          │

│                                                      ││          │  │          │

└───────────────────────────┴┴─────┴─┴─────┘

자 본 변 동 표

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제×기 20××년×월×일부터 20××년×월×일까지 

제×기 20××년×월×일부터 20××년×월×일까지 

  회사명                                                                        (단위 : 원)                       

┌───────────┬───────────────────────────────────────────┐

│구      분            │  자본금    자본잉여금    유동화자본    자본조정    기타포괄      이익        총   계 │

│                      │                                                    손익누계액    잉여금              │

├───────────┼───────────────────────────────────────────┤

│                      │                                                                                      │

│                      │                                                                                      │

│20××.×.×(보고금액)│  ×××    ×××        ×××        ×××      ×××        ×××      ×××  │

│                      │                                                                                      │

│회계정책변경누적효과  │                                                                  (×××)    (×××)│

│                      │                                                                                      │

│전기오류수정          │                                                                  (×××)    (×××)│

│                      │                                                                ───────────┤

│                      │                                                                                      │

│                      │                                                                                      │

│수정후 이익잉여금     │                                                                  ×××      ×××  │

│                      │                                                                                      │

│연차배당              │                                                                  (×××)    (×××)│

│                      │                                                                ───────────┤

│                      │                                                                                      │

│                      │                                                                                      │

│처분후 이익잉여금     │                                                                  ×××      ×××  │

│                      │                                                                                      │

│중간배당              │                                                                  (×××)    (×××)│

│                      │                                                                                      │

│유상 증자(감자)       │  ×××    ×××        ×××                                              ×××  │

│                      │                                                                                      │

│당기순이익(손실)      │                                                                  ×××      ×××  │

│                      │                                                                                      │

│자기주식 취득         │                                        (×××)                              (×××)│

│                      │                                                                                      │

│해외사업환산손익      │                                                    (×××)                  (×××)│

│                      │───────────────────────────────────────────┤

│                      │                                                                                      │

│                      │                                                                                      │

│20××.×.×          │  ×××    ×××        ×××        ×××      ×××        ×××      ×××  │

│                      │━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┥

│                      │                                                                                      │

│                      │                                                                                      │

│20××.×.×(보고금액)│  ×××    ×××        ×××        ×××      ×××        ×××      ×××  │

│                      │                                                                                      │

│회계정책변경누적효과  │                                                                  (×××)    (×××)│

│                      │                                                                                      │

│전기오류수정          │                                                                  (×××)    (×××)│

│                      │                                                                ───────────┤

│                      │                                                                                      │

│                      │                                                                                      │

│수정후 이익잉여금     │                                                                  ×××      ×××  │

│                      │                                                                                      │

│연차배당              │                                                                  (×××)    (×××)│

│                      │                                                                ───────────┤

│                      │                                                                                      │

│                      │                                                                                      │

│처분후 이익잉여금     │                                                                  ×××      ×××  │

│                      │                                                                                      │

│중간배당              │                                                                  (×××)    (×××)│

│                      │                                                                                      │

│유상 증자(감자)       │  ×××    ×××        ×××                                              ×××  │

│                      │                                                                                      │

│당기순이익(손실)      │                                                                  ×××      ×××  │

│                      │                                                                                      │

│자기주식 취득         │                                        (×××)                              (×××)│

│                      │                                                                                      │

│매도가능증권평가손익  │                                                    ×××                    ×××  │

│                      │───────────────────────────────────────────┤

│                      │                                                                                      │

│                      │                                                                                      │

│20××.×.×          │  ×××    ×××        ×××        ×××      ×××        ×××      ×××  │

└───────────┴───────────────────────────────────────────┘

이 익 잉 여 금 처 분 계 산 서

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  제×기      20××년×월×일 부터   제×기      20××년×월×일 부터   

              20××년×월×일 까지               20××년×월×일 까지   

  처분예정일  20××년×년×월×일    처분확정일  20××년×월×일        

  회사명                                                        (단위 : 원)           

┌────────────────────────────┬──────┬─────┐

│과               목                                     │제×(당)기  │제×(전)기│

│                                                        ├──────┼─────┤

│                                                        │금      액  │금      액│

├────────────────────────────┼┬─────┼┬────┤

│Ⅰ.미 처 분 이 익 잉 여 금                              ││×××    ││×××  │

│  1. 전 기 이 월 미 처 분 이 익 잉 여 금                ││          ││        │

│     (또 는 전 기 이 월 미 처 리 결 손 금)              ││          ││        │

│  2.회 계 정 책 변 경 누 적 효 과                       ││          ││        │

│  3.전 기 오 류 수 정 이 익                             ││          ││        │

│     (또 는 전 기 오 류 수 정 손 실)                    ││          ││        │

│  2.중 간 배 당 액                                      ││          ││        │

│  5.당 기 순 이 익                                      ││          ││        │

│    (또 는 당 기 순 손 실)                              ││          ││        │

│                                                        ││          ││        │

│Ⅱ.임 의 적 립 금 등 의 이 입 액                        ││×××    ││×××  │

│  1.×      ×      적      립      금                  ││          ││        │

│  2. ×       ×       적       립       금             ││          ││        │

│  합 계                                                 ││          ││        │

│                                                        ││×××    ││×××  │

│Ⅲ.이 익 잉 여 금 처 분 액                              ││          ││        │

│  1.배 당 금                                            ││          ││        │

│     현 금 배 당                                        ││          ││        │

│      배당금(율) : 당기 ××원(××%)                   ││          ││        │

│                  전기 ××원(××%)                    ││          ││        │

│  2. ????????????????????????   ││×××    ││×××  │

│                                                        ││????  ││????│

│Ⅳ.차 기 이 월 미 처 분 이 익 잉 여 금                  ││          ││        │

└────────────────────────────┴┴─────┴┴────┘

결 손 금 처 리 계 산 서

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  제×기      20××년×월×일 부터   제×기      20××년×월×일 부터   

              20××년×월×일 까지               20××년×월×일 까지   

  처리예정일  20××년×월×일        처리확정일  20××년×월×일        

  회사명                                                                (단위 : 원)   

┌───────────────────────────┬──────┬──────┐

│과               목                                   │제×(당)기  │제×(전)기  │

│                                                      ├──────┼──────┤

│                                                      │금      액  │금      액  │

├───────────────────────────┼┬─────┼┬─────┤

│Ⅰ.미 처 리 결 손 금                                  ││×××    ││×××    │

│  1.전 기 이 월 미 처 분 이 익 잉 여 금               ││          ││          │

│   (또 는 전 기 이 월 미 처 리 결 손 금)              ││          ││          │

│  2.회 계 정 책 변 경 누 적 효 과                     ││          ││          │

│  3.전 기 오 류 수 정 이 익                           ││          ││          │

│    (또 는 전 기 오 류 수 정 손 실)                   ││          ││          │

│  4.중 간 배 당 액                                    ││          ││          │

│  5.당 기 순 손 실                                    ││          ││          │

│    (또 는 당 기 순 이 익)                            ││          ││          │

│                                                      ││          ││          │

│Ⅱ.결 손 금 처 리 액                                  ││×××    ││×××    │

│  1. ???????????????????????? ││          ││          │

│                                                      ││          ││          │

│Ⅲ.차 기 이 월 미 처 리 결 손 금                      ││×××    ││×××    │

│                                                      ││????  ││????  │

│                                                      ││          ││          │

└───────────────────────────┴┴─────┴┴─────┘


부칙

['부칙 (일몰제 적용 행정규칙의 재검토기한 설정을 위한 「금융기관검사및제재에관한규정」등 일괄개정규정) 이 규정은 2015년 7월 1일부터 시행한다.', '        부칙 이 고시는 2024년 1월 12일부터 시행한다.']

부칙 공포정보: ['20150630', '20231227'] (공포번호: ['2015-20', '2023-63'])