Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 03/01/2019 Tarihli ve 75935942-050.01.04 – [01/43] Sayılı Kararı
KURUL KARARLARI | 2019-01-15

KURUL KARARI 
Karar No:75935942-050.01.04  [01/43]
Karar Tarihi: 03.01.2019
Konu: TMS 41 Tarımsal Faaliyetler’in Yayımlanması
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 9’uncu maddesi uyarınca UluslararasıFinansal Raporlama Standartlarıyla tam uyumu sağlamak üzere; TFRS 16 Kiralamalar’ın yaptığı değişikliklerin TMS 41 Tarımsal Faaliyetler’e eklenmesine, ayrıca TMS 41’in söz konusu değişiklikleri de içeren mevcut halinin yeniden yayımlanmasına karar verilmiştir.

Türkiye Muhasebe Standardı 41 Tarimsal Faaliyetler 
Amaç
Bu Standardın amacı; tarımsal faaliyetlere ilişkin muhasebeleştirme yöntemlerini ve açıklamalarıbelirlemektir.

Kapsam 
Bu Standart, aşağıda yer alan varlıkların tarımsal faaliyetle ilgili olmaları durumda, söz konusu varlıkların muhasebeleştirilmesinde uygulanır:
(a)Taşıyıeı bitkiler dışındaki canlı varlıklar;
(b)Hasat zamanındaki tarımsal ürünler ve 
(c)34-35 paragraflarında yer alan devlet teşvikleri.
Bu Standart aşağıdakilere uygulanmaz:
(a)Tarımsal faaliyetle ilgili arsa (bakınız: TMS 16 Maddi Duran Varlıklar ve TMS 40 Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller).

(b)Tarımsal faaliyetle ilgili taşıyıcı bitkiler (bakınız: TMS 16). Ancak, bu Standart taşıyıcı bitkilerin ürünlerine uygulanır.

(c)Taşıyıcı bitkilerle ilgili devlet teşvikleri (bakınız: TMS 20 Devlet Teşviklerinin Muhasebeleştirilmesi ve Devlet Yardımlarımın Açıklanmasi).

(d)Tarımsal faaliyetle ilgili maddi olmayan duran varlıklar (bakınız: TMS 38 Maddi Olmayan Duran Varlıklar).

(e)Tarımsal faaliyetle ilgili arazi kiralamasından kaynaklanan kullanım hakkı varlıkları (bakınız:TFRS 16 Kiralamalar).

Bu Standart, işletmenin canlı varlıklarından hasat edilen tarımsal ürününe, hasat anında uygulanır. Bunun sonrasında, TMS 2 Stoklar veya diğer uygun olan bir Standart uygulanır. Dolayısıyla bu Standart, hasat sonrası söz konusu ürūnlerin işlenmesini düzenlemez (örneğin üzümü yetiştiren bir şarap tüccarının, söz konusu ūzümü şaraba dönüştürmesi işlemi). Söz konusu işlemler tarımsal faaliyetin mantıklı ve doğal bir uzantısı ve gerçekleştirilen faaliyetler biyolojik dönüşüme benzerlik gösterir nitelikte dahi olsa, bu tür işleme faaliyetleri bu Standartta yer alan tarımsal faaliyet kapsamına alınmamıştır.
Aşağıdaki tabloda canlı varlıklar, tarımsal ürünler ve hasattan sonra işlenen diğer ürünlere ilişkin örneklere yer verilmiştir:
Canlı varlıklar: Koyun
Tarımsal ürün: Yün
Hasattan sonra işlenme sonucu ortaya çıkan ürünler: Yün ipliği, halı

Canlı varlıklar: Kerestelik ağaç korusundaki ağaçlar
Tarımsal ürün: Kütük
Hasattan sonra işlenme sonucu ortaya çıkan ürünler: Kereste

Canlı varlıklar: Mandıra Hayvanı
Tarımsal ürün: Süt
Hasattan sonra işlenme sonucu ortaya çıkan ürünler: Peynir

Canlı varlıklar: Sığır
Tarımsal ürün: Gida elde edilmek üzere kesilen sığır
Hasattan sonra işlenme sonucu ortaya çıkan ürünler: Sosis, pastirma

Canlı varlıklar: Pamuk bitkisi
Tarımsal ürün: Hasat edilmiş pamuk
Hasattan sonra işlenme sonucu ortaya çıkan ürünler: iplik, giysi

Canlı varlıklar: Şeker kamışı
Tarımsal ürün: Hasat edilmiş kamış
Hasattan sonra işlenme sonucu ortaya çıkan ürünler: Şeker

Canlı varlıklar: Tütün bitkileri
Tarımsal ürün: Toplanmış yapraklar
Hasattan sonra işlenme sonucu ortaya çıkan ürünler: İşlenmiş tütün

Canlı varlıklar: Çay çalılığı
Tarımsal ürün: Toplanmış yapraklar
Hasattan sonra işlenme sonucu ortaya çıkan ürünler: Çay

Canlı varlıklar: Üzüm asmaları
Tarımsal ürün: Toplanmış üzümler
Hasattan sonra işlenme sonucu ortaya çıkan ürünler: Şarap

Canlı varlıklar: Meyve ağaçları
Tarımsal ürün: Toplanmış meyve
Hasattan sonra işlenme sonucu ortaya çıkan ürünler: İşlenmiş meyve

Canlı varlıklar: Palmiye ağaçları
Tarımsal ürün: Toplanmış meyve
Hasattan sonra işlenme sonucu ortaya çıkan ürünler: Palmiye yağı

Canlı varlıklar: Kauçuk ağaçları ürünler TMS 41'in kapsamına girer.
Tarımsal ürün: Hasat edilmiş lateks
Hasattan sonra işlenme sonucu ortaya çıkan ürünler: Kauçuk ürünler

Canlı varlıklar: Çay çalılıkları, üzüm asmaları, palmiye ağaçları ve kauçuk ağaçları gibi bazı bitkiler genellikle taşıyıcı bitki tanımını karşılar ve TMS 16'nın kapsamında bulunur. Ancak taşıyıcı bitkiler üzerinde yetişen çay yaprağı, üzüm, palmiye ağacı meyvesi ve lateks gibi
Tanımlar 
Tarımla ilişkili tanımlar 
Bu Standartta geçen terimlerin anlamları aşağıdaki gibidir:
Tarımsal faaliyet: Satışa veya geri dönüştürülmeye konu canlı varlıkların tarımsal ūrünlere veya farkh canlı varlıklara dönüştürülmesi ve hasat işlemlerinin bir işletme tarafından yönetimidir.
Tarımsal ürün: İşletmenin canlı varhıklarının hasadı yapılmış ürünüdür.
Taşıyıcı bitki: Aşağıdaki özelliklere sahip yaşayan bir bitkidir:
(a)Tarımsal ürünlerin üretimi veya temini için kullanılması,
(b)Bir hesap döneminden fazla ürün vermesinin beklenmesi ve 
(c)Önemsiz kahıntı satışları dışında tarımsal ürün olarak satılma ihtimalinin çok düşük olması.Canlı varlık: Yaşayan hayvan veya bitkidir.

Biyolojik dönüşüm: Canlı varlıklarda niteliksel ve niceliksel değişime yol açan büyüme, bozulma,üretim ve döllenme sürecidir.

Satış maliyetleri: Finansman maliyetleri ve gelir vergileri hariç olmak üzere, bir varlığın elden çıkarılmasıyla doğrudan ilişkilendirilebilen ek maliyetlerdir.

Canlı varlık grubu: Yaşayan hayvan veya bitki topluluğudur.
Hasat: Ürünün canlı varhklardan ayrılması veya canhı varlığın yaşam sürecinin sona ermesidir.
Aşağıdakiler taşıyıcı bitki değildir:
(a)Tarımsal ürün olarak hasat edilmek için yetiştirilen bitkiler (örneğin, kereste olarak kullanılmasıiçin yetiştirilen ağaçlar),
(b)İşletmenin önemsiz kalıntı satışları dışında ayrıca bitkiyi tarımsal ürün olarak hasat edeceğine ve satacağına ilişkin çok düşük bir ihtimalin bulunmasi durumunda tarımsal ürün üretmek için yetiştirilen bitkiler (örneğin, hem meyve hem de kereste için yetiştirilen ağaçlar) ve 
(c)Yıllık mahsul (örneğin, mısır ve buğday).
Taşıyıcı bitkiler artık ürün elde etmek amacıyla kullanılmadıklarında, söz konusu bitkiler örneğin yakacak odun olarak kullanılması için kesilip kalıntı olarak satılabilir. Bu tür önemsiz kalıntı satışlanı bitkinin taşıyıcı bitki tanımını karşılamasını engellemez.

Taşıyıcı bitkiler üzerinde yetişen ürün canlı varlıktır.

Tarimsal faaliyet, geniş kapsamli bir faaliyet grubunu kapsar; örneğın, hayvan yetiştiriciliği, ormancılık,yıllık veya daha uzun süreli mahsul yetiştiriciliği, meyve bahçesi ve fidan ekiciliği, çiçekçilik, ve su ürünleri yetiştiriciliği (balık çiftçiliği dahil). Bu çeşitlilik içerisinde belirli bazı ortak özellikler bulunmaktadır:
(a)Değişim kapasitesi: Yaşayan hayvanlar ve bitkiler biyolojik dönüşüm geçirebilme özelliğine sahiptir.

(b)Değişimin yönetilmesi: Yönetim, ilgili sürecin gerçekleşmesi için gereken koşulları geliştirmek veya en azindan korumak suretiyle söz konusu dönüşümü kolaylaştırır (örneğin besin seviyeleri,nem, sıcaklık, verimlilik ve işık). Böyle bir yönetim, tarımsal faaliyeti, diğer faaliyetlerden ayırır.Örneğin, yönetilmeyen kaynaklardan (okyanus balıkçılığı ve ormanların yok edilmesi gibi) ürün elde edilmesi tarımsal faaliyet değildir.

(c)Değişimin ölçülmesi: Biyolojik değişim veya hasat sonucunda kalitede (örneğin genetik özellikler, yoğunluk, olgunluk, yağ miktarı, protein içeriği ve fiber gücü) veya miktarda (örneğin soy, ağırlık, hacim, fiber uzunluğu veya çapı ve tomurcuk sayısı) meydana gelen değişiklik, rutin bir yönetim işlevi olarak ölçülür ve izlenir.

Biyolojik dõnüşüm aşağıdaki sonuçları meydana getirir:
(a)(i) büyüme (bir hayvan veya bitkinin miktarında ya da kalitesindeki artış), (ii) bozulma (bir hayvan veya bitkinin miktarında ya da kalitesindeki düşüş), veya (iii) döllenme (ilave hayvanların veya bitkilerin meydana getirilmesi) veya 

(b)Lateks, çay yapraği, yün ve süt gibi tarımsal ürünlerin üretimi 
Genel tanimlar 
Aşağıdaki terimler bu Standart içinde şu anlamlarda kullanılmıştır:
Defter değeri: Varlığın finansal durum tablosunda muhasebeleştirilmiş olduğu değerdir.
Gerçeğe uygun değer: Piyasa katılımcıları arasında ölçüm tarihinde gerçekleşecek olağan bir işlemde bir varlığın satışında elde edilen veya bir borcun devrinde ödenen fiyattır (bakınız; TFRS 13 Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü).

Devlet teşvikleri: TMS 20’de tanımlandığı gibidir.
[Silinmiştir]
Muhasebeleştirme ve ölçüm 
İşletme, sadece ve sadece aşağıdaki koşulların gerçekleşmesi durumunda canlı bir varlığı veya tarımsal bir ürünü muhasebeleştirir:
(a)İşletmenin, söz konusu varlığı geçmiş olayların sonucu olarak kontrol etmekte olması;
(b)Varlığa ilişkin gelecekteki ekonomik faydaların işletmeye aktarılmasının muhtemel olmasıve 

(c)Varlığın gerçeğe uygun değerinin veya maliyetinin güvenilir olarak ölçülebilmesi.
Tarımsal faaliyetler açısından örneğin, sığırın yasal mülkiyeti ve edinim, doğum veya sütten kesilme sırasında damgalanması veya işaretlenmesi, kontrolün bulunduğunun kanıtıdır. Gelecekte sağlayacağıfaydalar normal olarak, önemli fiziksel özellikleri ölçülmek suretiyle değerlendirilir.
Canlı varhklar ilk muhasebeleştirildikleri tarihte ve her raporlama dönemi sonunda, 30'uncu paragrafta yer verilen gerçeğe uygun değerin güvenilir olarak ölçülemediği durumlar hariç, gerçeğe uygun değerlerinden satış maliyetleri düşülmek suretiyle ölçülür.

Bir işletmenin canh varlıklarından elde edilen tarımsal ürünler, hasat noktasında, gerçeğe uygun değerlerinden satış maliyetleri düşülmek suretiyle ölçülür. Söz konusu ölçüm, TMS 2 Stoklar’ın veya uygun başka Standardın uygulandığı tarihteki maliyettir.

[Silinmiştir]
Canlı bir varlığın veya tarımsal ürünün gerçeğe uygun değerinin ölçülmesi, söz konusu canlı varlık veya tarımsal ürünlerin önemli özelliklerine göre gruplandırılmaları suretiyle kolaylaştırılabilir; yaşları veya 

kaliteleri gibi. İşletme söz konusu özellikleri, piyasada fiyatlamaya esas teşkil eden özellikleri dikkate alarak belirler.

işıkıkkkşsözleşmelere taraf olurlar. Gerçeğe uygun değerin ölçülmesinde sözleşme fiyatlarinin esas alınması gerekli değildir; çünkü gerçeğe uygun değer, piyasa katılımcısı olan alıcı ve satıcıların işlem yapacağı cari piyasanın koşullarını yansıtır. Sonuç olarak, ilgili canlı varlık veya tarımsal ürünün gerçeğe uygun değeri bir sözleşmenin mevcudiyeti dolayısıyla düzeltilmez. Bazı durumlarda, canlı varlık veya tarımsal ürünün satışına ilişkin sözleşme, TMS 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar'da tanımlanan ekonomik açıdan dezavantajlı bir sözleşme olabilir. Ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşmelere TMS 37hükümleri uygulanır.

[Silinmiştir]
İşletme, ilgili varlıkların finansmanına, vergilendirilmesine veya canlı varlıkların hasat sonrası yeniden yetiştirilmelerine ilişkin nakit akımlarını dikkate almaz (öreğin orman korusunun hasat sonrası yeniden ağaçlandırılması maliyeti).

[Silinmiștir]
Maliyet, özellikle aşağıdaki durumlarda gerçeğe uygun değere yaklaşır:
(a)İlk maliyetin yüklenilmesinden bu yana çok az bir biyolojik dönüşüm gerçekleşmiş olması(örneğin raporlama dönemi sonundan hemen önce ekilen fideler veya yeni edinilmiş canlıhayvanlar) veya 

(b)Biyolojik dönüşümün fiyatlar üzerinde önemli bir etkisi olmasının beklenmemesi (örneğin 30yıllık bir çam korusu üretim sürecindeki ilk büyüme).

Canlı varlıklar genellikle fiziksel olarak araziye bağlı bir konumdadır. Araziye bağlı söz konusu canlıvarlıklarm ayrı bir piyasası bulunmayabilir; ancak, canlı varlıklar, işlenmemiş arazi ve arazi geliştirmelerinin bir paket halinde var olduğu birleşik varlıkların aktif bir piyasası olabilir. Bir işletme,birleşik varlıklara ilişkin bilgiyi canlı varlığın gerçeğe uygun değerinin ölçümünde kullanabilir. Ömeğin;işlenmemiş arazi ve arazi geliştirmelerinin gerçeğe uygun değeri, canlı varlikların gerçeğe uygun değerinin tespit edilmesini teminen, birleşik varlıkların gerçeğe uygun değerinden düşülebilir.
Kazanç ve zararlar 
Canh bir varlığın gerçeğe uygun değerinden satış maliyetlerinin düşülerek ilk muhasebeleştiriłmesi sırasında doğan kazanç veya zarar ile, ilgili varlığın gerçeğe uygun değerindeki değişiklikten doğan kazanç veya zarar oluştuğu dönem kâr veya zararında dikkate alınır.

Canlı varhğı ilk muhasebeleştirilmesi sırasında bir zarar doğabilir; çünkü satış maliyetleri, bir canlıvarlığın gerçeğe uygun değerinden satış maliyetleri düşülmek suretiyle yapılan hesaplamada düşülür. Bir buzağının doğmasında olduğu gibi, bir canlı varlığın ilk muhasebeleştirilmesinde kazanç da doğabilir.
Tarımsal ürünlerin gerçeğe uygun değerinden satış maliyetleri düşülerek ilk muhasebeleştirilmesi sırasında doğan kazanç veya zararlar, oluştukları dönemde kâr veya zararın hesaplanmasında dikkate alınır.

Hasat sonucunda, tarımsal ürünlerin ilk muhasebeleştirilmesi sırasında kazanç veya zarar oluşabilir.
Gerçeğe uygun değerin güvenilir biçimde ölçülememesi 
Canh varlıkların gerçeğe uygun değerinin güvenilir bir biçimde ölçülebileceği varsayılır. Ancak, bu varsayım yalnızca, kote edilmiş piyasa fiyatı bulunmayan ve gerçeğe uygun değere ilişkin alternatif ölçümlerin güvenilir olmayacağının açık olarak anlaşıldığı canlı varlıkların ilk muhasebeleştirilmesi esnasında yok edilebilir. Böyle bir durumda söz konusu canlı varlık, maliyetinden buna ilişkin her türlü birikmiş amortisman ve birikmiş değer düşüklüğü karşılıklarının düşülmesi suretiyle ölçülür.Söz konusu varlığın gerçeğe uygun değerinin güvenilir olarak belirlenebilir hale gelmesi durumunda işletme, anılan varlığı gerçeğe uygun değerinden satış maliyetlerini düşmek suretiyle ölçer. Duran biçimde õlçülebileceği varsayılır.


30'uncu paragrafta belirtilen varsayım yalnızca ilk muhasebeleştirme sirasında yok edilebilir, Canlıvarlıklarını daha önce gerçeğe uygun değerden satış maliyetlerinin düşülmesi suretiyle ölçmüş bir işletme,söz konusu varlıkları elden çıkarana kadar gerçeğe uygun değerlerinden satış maliyetlerinin düşülmesi suretiyle ölçmeye devam eder.

İşletme bir tarımsal ürünü her zaman, hasat noktasında, gerçeğe uygun değerinden satış maliyetlerini düşmek suretiyle ölçer. Bu Standart, tarımsal ürünlerin, hasat noktasında, gerçeğe uygun değerinin her zaman güvenilir bir biçimde ölçülebildiği bakış açısını yansıtır.

İşletme; maliyet, birikmiş amortisman ve birikmiş değer düşüklüğū zararlarının tespit edilmesinde, TMS 2Stoklar’1, TMS 16 Maddi Duran Varlıklar1 ve TMS 36 Varlıklarda Değer Düşüklüğü'nü dikkate alır.
Devlet teşvikleri 
Gerçeğe uygun değerinden satış maliyeti düşülmek suretiyle ölçülen canlı varhklara ilişkin koşulsuz olarak yapılan devlet teşvikleri, söz konusu teşviklerin ancak ve ancak alacak haline gelmeleri durumunda kâr ya da zararda muhasebeleştirilir.

Gerçeğe uygun değerden satış maliyeti düşülmek suretiyle ölçülen canlı varhıklara ilişkin devlet teşvikleri; ilgili işletmenin belirli tarimsal faaliyetlerde bulunulmaması da dahil olmak üzere, şarthıolarak verilmiş olmaları durumunda, sadece ve sadece ilgili devlet teşviğine ilişkin koşullar karşılandığında kâr ya da zararda muhasebeleştirilir.

Devlet teşviklerinin koşul ve şartları farklılık arz eder. Örneğin; bir teşvik, işletmenin belirli bir yerde 5 yıl süreyle tarımsal faaliyette bulunmasını, bu faaliyetin 5 yıldan daha kısa bir dönem için yapılmasıdurumunda ise tüm teşviğin iade edilmesini gerektirebilir. Bu durumda, sõz konusu teşvik, 5 yıllık süre dolmadıkça işletme tarafından kâr ya da zararda muhasebeleştirilmez. Diğer taraftan, teşvik koşullarının,geçen zamana bağlı olarak teşviğin belli bir kısmının işletmece alıkonulmasına izin vermesi durumunda,işletme, söz konusu teşviği, zaman geçtikçe kâr ya da zararda muhasebeleştirilir.
Herhangi bir devlet teşviğinin, maliyetinden birikmiş amortisman ve birikmiş değer düşüklüğükarşılıklarının düşülmesi suretiyle ölçülmüş canlı bir varlığa ilişkin olması durumunda (bakınız: 30'uncu paragraf); TMS 20 Devlet Teyviklerinin Muhasebeleştirilmesi ve Devlet Yardımlarinın Açıklanmasıuygulanir.

Bu Standart, herhangi bir devlet teşviğinin, gerçeğe uygun değerinden satış maliyetleri düşülmek suretiyle ölçülmüş canlı bir varlığa ilişkin olması veya söz konusu devlet teşviğinde işletmenin belirli tür bir tarımsal faaliyette bulunmamasının öngörülmüş olması durumunda, TMS 20’den farklı bir uygulamayı gerekli kılar.TMS 20, sadece, maliyetinden birikmiş amortisman ve birikmiş değer düşüklüğü karşılıklanı düşülmek suretiyle ölçülen canlı varlıklara ilişkin devlet teşviklerine uygulanır.

çıklama 
[Silinmiştir]
Genel 
İşletme cari dönem boyunca, canlı varlık ve tarımsal ürünlerin ilk muhasebeleştirilmelerinden ve canlı varlıkların gerçeğe uygun değeri ile satış maliyetleri arasındaki farkta meydana gelen değişikliklerden kaynaklanan kazanç veya zararlar toplamını açıklar.

İşletme, her bir canh varhk grubunu tanımlar.
41'inci paragrafta belirtilen açıklamanın sayısal veya yazılı metin olarak yapılması mümkündür.
İşletmeler her bir canlı varlık grubu için, uygun oldukça, tüketilen ve taşıyıcı canlı varlıklar veya olgunlaşmış ve olgunlaşmamış canlı varlıklar arasında ayrım yapmak suretiyle sayısal açıklamada bulunması konusunda teşvik edilir. Örneğin; işletme, tüketilebilir canlı varlıklar ile taşıyıcı canlı varlıkların defter değerlerini grup olarak açıklayabilir. Dahası, söz konusu kayıtlı değerleri, olgunlaşmış ve olgunlaşmamış canlı varlıklar arasında ayrıştırabilir. Yapılan ayrıştırma işlemi, gelecekteki nakit akışlarının zamanlaması konusunda faydalı bilgiler sağlayabilir. İşletme, bu tür her bir ayrıştırma işleminin dayanağıaçıklar.

Tüketilebilir canlı varlıklar, hasat edilen tarımsal ürünler veya canlı varlık olarak satışa konu olan varlıklardır. Et üretimi veya satış için elde bulundurulan canlı hayvan, çiftliklerde yetiştirilen balıklar, mısır 

ve bugday gibi mahsuller, taşiyici bitkilerden sağlanan ürünler ve kereste olarak kullanılmak üzere yetiştirilen ağaçlar, tüketilebilir canlı varlıklara örnek teşkil eder. Taşıyıcı canlı varlıklar ise, tüketilebilir canlı varlık dışındakilerdir; örneğin, kendisinden süt elde edilen hayvan ve kendisinden meyve hasat edilen meyve ağaçları. Taşıyıcı canlı varlıklar tarımsal ürün değillerdir, bunlar daha ziyade ürün sağlamak için elde bulundurulurlar.

Canlı varlıklar, olgunlaşmış veya olgunlaşmamış varlıklar olarak da sınıflandırılabilir. Olgunlaşmış canlıvarlıklar; hasat edilebilir özellikler kazanmış (tüketilebilir canlı varlıklar) veya düzenli aralıklarla hasat edilebilmeleri mümkün olan varlıklardır (taşıyıcı canlı varlıklar).

İşletme, finansal tablolarla birlikte sunulan başka bir bilgide yer almadıkça, aşağıdaki bilgileri de açıklar:
(a)işletmenin her bir canhı varlık grubunu içeren faaliyetlerinin niteliği ve 
(b)Aşağıdakilerin finansal olmayan ölçüm veya tahminleri:
(i)İşletmenin dönem sonundaki her bir canlı varhk grubunun ve 
(ii)Dönem boyunca elde edilen tarimsal ürünlerin.
[Silinmiştir]
İşletme, aşağıdakileri açıklar:
(a)Tasarruf hakkı sınırlanmış ve defter değerleri borçlar için ipotek edilmiş canlı varhkların mevcudiyeti ve defter değerleri;
(b)Canlı varlıkların geliştirilmesi veya iktisap edilmesine ilişkin taahhüt tutarları ve 
(c)Tarımsal faaliyetle ilgili finansal risk yönetim stratejileri.
İşletme, canlı varlkların kayıth değerlerinde dönem başi ve dönem sonu arasında meydana gelen değişimlerin mutabakatını gösterir. Söz konusu mutabakat, aşağıdaki maddeleri kapsar:
(a)Gerçeğe uygun değer ile satış maliyetleri arasındaki farkta ortaya çıkan değişimden kavnaklanan kazanç ve zarar;
(b)Satın almalardan kaynaklanan artış;
(e)TFRS 5 kapsamında satışlar ve satış amaçhı elde tutulan olarak sınıflanan (veya satış amaçh elde tutulan bir gruba dahil edilen) canlı varhklar ile ilişkilendirilebilen azalmalar;
(d)Hasattan kaynaklanan azalş;
(e)İşletme birleşmelerinden kaynaklanan artış;
(f)Finansal tabloların farkh bir para birimine veya yurtdışındaki bir işletmenin finansal tablolarının raporlayan işletmenin finansal tablolarında kullandığı para birimine çevrilmesi durumunda oluşan net kur farkları ve 

(g)Diğer değişiklikler.
Bir canlı varlığın, gerçeğe uygun değerinden satış maliyetleri düşülmek suretiyle elde edilen değeri, ilgili varlığın fiziksel özelliklerinde ve piyasa fiyatlarında oluşan farklılıklar nedeniyle değişebilir. Fiziksel özelliklerde ve fıyatlardaki değişimin ayrı ayrı açıklanmasi, özellikle üretim döngüsünün bir yıldan fazla olması durumunda, cari dönem performansının ve geleceğe yönelik beklentilerin değerlendirilmesinde fayda sağlar. Böyle durumlarda, fiziksel özelliklerde ve fiyatlarda meydana gelen değişikliklerden kaynaklanan ve kär veya zararın hesaplanmasında dikkate alınan gerçeğe uygun değerdeki değişikliğin açıklanmasında ayda bulunur. Diğer taraftan, üretim döngüsünün bir yıldan az olduğu durumlarda (öreğin tavuk veya tahıl ürünü yetiştiriciliği) bu bilginin faydası daha düşüktür.

Biyolojik dönüşüm, her biri gözlemlenebilen ve ölçülebilen, büyüme, bozulma, üretim ve döllenme gibi çeşitli fiziksel değişimlerle sonuçlanır. Söz konusu fiziksel değişikliklerin her biri, beklenen ekonomik fayda ile doğrudan ilişkilidir. Hasat nedeniyle canlı varlığın gerçeğe uygun değerinde meydana gelen değişim de, fiziksel bir değişimdir.

Tarımsal faaliyet, sıklıkla, iklimsel riskler, hastalık veya diğer doğal risklere maruz kalır. İşletmenin gelir ve giderinde önemli bir kalem oluşturan bir olayın gerçekleşmesi durumunda, söz konusu kalemin niteliği ve tutarı TMs 1 Finansal Tabloların Sunuluşu uyarınca açıklanır. Virütik bir hastalığın yayılması, sel, aşırı bir kuraklık veya don ve böcek istilası bunlara örnek olarak verilebilir.


Gerçeğe uygun değerin güvenilir bir biçimde belirlenemediği  durumlarda, canlı varlıklara ilişkin olarak yapılması gereken ek  açıklamalar 

Canlı varhkların, dönem sonundaki maliyetinden birikmiş amortisman ve birikmiş değer düşüklüğükarşılıklarnın düşülmesi esasina göre (bakınız: 'uncu paragrafölçülmesi durumunda, işletme,canlı varhıklara ilişkin aşağıdaki açıklamaları yapar:
(q) tm dee dan tr a 
() dr a  u r u t rr c 
(p)ma mmno 
()e me  c r rn rn 
(f)Dönem başı ve dönem sonu itibariyle brüt defter değerleri ve birikmiş amortismanları(birikmiş değer düşüklüğü karşılıklarıyla toplanmak suretiyle).
Cari dönem boyunca canh varhkların, maliyetlerinden birikmiş amortisman ve birikmiş değer düşüklüğü karşıhıklarının düşülmesi esasına göre (bakınız: 30'uncu paragraf) ölçülmeleri durumunda, işletme, söz konusu canlı varhkların elden çıkarılmasına ilişkin olarak oluşan kazanç ve zararları muhasebeleştirir, ve 50’nci paragraf çerçevesinde yapmış olduğu mutabakatta ise, söz konusu canlı varlık tutarlarını ayrıca açıklar. Buna ek olarak, canlı varhıklara ilişkin kâr veya zararın hesaplanmasında dikkate alınan aşağıda belirtilen tutarlar da ilgili mutabakatta açıklanır:
(a)Değer düşüklüğü tutarları;
(b)Değer düşüklüğü iptalleri ve 
(c)Amortisman.
Daha önceden, maliyet değerleriyle ölçülmüş bulunan canlı varhkların, gerçeğe uygun değerlerinin güvenilir bir biçimde ölçülebilir hale gelmesi durumunda, işletme, canhı varlıklara ilişkin olarak aşağıdaki açıklamaları yapar:
(a)İlgili canlı varhğın tarifi;
(b)Gerçeğe uygun değerin güvenilir bir biçimde ölçülebilir hale gelmesinin nedenleri ve 
(c)Değişimin etkileri.
Devlet teşvikleri 
İşletme, bu Standart kapsamındaki tarımsal faaliyetle ilgili olarak aşağıdaki açıklamaları yapar:
(a)Finansal tablolara yansıtılan devlet teşviklerinin niteliği ve kapsamı;
(b)Devlet teşviklerine ilişkin yerine getirilmemiş koşullar ve diğer ihtimaller ve 
(e)Devlet tesviklerinde meydana gelmesi beklenen önemli düşüşler.
ürürlük tarihi ve geçiş
Bu Standart 1 Ocak 2006 veya sonrasıda başlayan dönemleri kapsayan yıllık finansal tablolar için uygulanır. Erken uygulama teşvik edilmektedir. Bu Standardın 1 Ocak 2006 tarihinden õnce başlayan hesap dönemlerinde uygulanması halinde bu husus dipnotlarda açıklanır.

Bu Standart, herhangi bir özel geçiş hükmü belirlemez. Bu Standardın uygulamasi, TMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar’a uygun olarak muhasebeleştirilir.
2008 yılında yayımlanan TFRS'lerdeki Iyileştirmeler, 5, 6, 17, 20 ve 21'inci paragraflanı değiştirmiş ve 14'üncü paragrafi silmiştir. Bu değişiklikler 1 Ocak 2009 veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde ileriye yönelik olarak uygulanır. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Erken uygulama halinde bu husus dipnotlarda açıklanır.

TFRS 13 8, 15, 16, 25 ve 30’uncu paragrafları değiştirmiş, 9, 1721, 23, 47 ve 48'inci paragrafları silmiștir.TFRS 13 uygulandığında söz konusu değişiklikler de uygulanır.


2014 yılında yayımlanan Tarımsal Faaliyetler: Taşıyıcı Bitkiler (TMS 16 ve TMS 41’e İlişkin Değişiklik),1-5, 8, 24 ve 44'üncü paragrafları değiştirmiş ve 5A-5C ile 63'üncü paragrafları eklemiştir. Söz konusu değişiklikler 1 Ocak 2016 veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Erken uygulama halinde bu husus dipnotlarda açıklanır. Değişiklikler TMS 8 uyarinca, geriye dönük olarak uygulanır.

Tarımsal Faaliyetler: Taşıyıcı Bitkiler değişikliğinin (TMS 16 ve TMS 41’e İlişkin Değişiklik) ilk kez uygulandığı raporlama döneminde TMS 8’in 28(f) paragrafinda zorunlu kılınan sayısal bilginin açıklanmasıgerekli değildir. Ancak sunulan her bir önceki dönem için TMs 8'in 28(f) paragrafi uyarınca zorunlu kilinan sayisal bilgi sunulur.

TFRS 16, 2'nci paragrafì değiştirmiştir. TFRS 16 uygulandığında söz konusu değişiklik de uygulanır.