Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 27/7/2020 Tarihli ve 75935942-050.01.04-[01/88, 89, 90, 91] Sayılı Kararları
KURUL KARARLARI | 2020-07-29

29 Temmuz 2020 ÇARŞAMBA 
Resmî Gazete 
Sayı : 31200
KURUL KARARLARI 
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartlari Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04 [01/88]Karar Tarihi: 27/7/2020
Konu: Kavramsal Çerçeve'ye Yapılan Atiflar - TFRS 3'e İlişkin Değişiklikler'in Yayımlanması
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9'uncu maddesi uyarınca; uluslararasıstandartlarla uyum sağlamak üzere, Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafindan "Reference to the Conceptual Framework Amendments to IFRS 3" başliğıyla yayımlanan "Kavramsal Çerçeve'ye Yapılan Atiflar - TFRS 3'e İlişkin Değişiklikler”in yayımlanmasına karar verilmiştir.

Kavramsal Çerçeve'ye Yapılan Atiflar 
TFRS 3’e İlişkin Değişiklikler 

TFRs 3 İşletme Birleşmelerine İlişkin Değişiklikler 
11'inci paragraf değiştirilmiş ve 11'inci paragrafta Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve'ye yapılan atfi içeren dipnot silinmiştir. 14, 21, 22 ve 23'üncü paragraflar değiştirilmiş ve 21A, 21B, 21C, 23A ve 64Q paragrafları eklenmiştir. 21A paragrafinın üzerinde yer alan başlık eklenmiş, 21'inci paragrafın altında ve 22'nci paragrafın üzerinde yer alan başlıklar değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir. 1O'uncu paragraf değiştirilmemiş olup, okuma kolaylığı sağlamak amacıyla metinde yer verilmiştir.

Satın alma yöntemi 
Edinilen tanımlanabilir varlıkların, üstlenilen yükümlülüklerin ve edinilen işletmedeki kontrol gücü olmayan payların finansal tablolara alınması ve ölçülmesi 

Finansal tablolara alma ilkesi 
Edinim tarihi itibarıyla edinen işletme, şerefiyeden ayrı olarak, edinilen tanımlanabilir varlıkları,üstlenilen yükümlülükleri ve edinilen işletmedeki kontrol gücü olmayan payları finansal tablolara alır.Edinilen tanımlanabilir varlıkların ve üstlenilen yükümlülüklerin finansal tablolara alınmasi, 11 ve 12'nci paragraflarda belirtilen koşullara tabidir.

Finansal tablolara alma koşullari 
Edinilen tanımlanabilir varlıkların ve üstlenilen yükümlülüklerin, satın alma yönteminin bir parçası olarak finansal tablolara alınabilmesi için edinim tarihinde, Finansal Tablolarm Hazulanma ve Sunulma Esaslarna ilişkin Kavramsal Çerçeve'deki * Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Cerçeve'deki varlik ve yükümlülük tanımlarını karşılaması gerekir. Örneğin, edinen işletmenin katlanmayı beklediği ancak, edinilen işletmenin bir faaliyetini sona erdirmek veya çalışanlarını işten çıkarmak ya da yeniden yerleştirme planlarınıetkilemek için gelecekte katlanmak zorunda olmadığı maliyetler, edinim tarihi itibarıyla yükümlülük olarak dikkate alınmaz. Dolayısıyla, edinen işletme, söz konusu maliyetleri satın alma yönteminin bir parçası olarak finansal tablolarına yansıtmaz. Bunun yerine edinen işletme bu maliyetleri, diğer TFRS'ler uyarınca birleşme sonrası finansal tablolarina yansıtir.

*Edinen işletmeler bu Standart açısıdan, 2018 yılımda yayımlanan Finansal Raporlamaya Ilişkin Kavramsal Çerçeve'dekinin yerine, 2005 yılinda yayımlanan Finansal Tabloların Hazırlanma ve Sunulma Esaslarına ilişkin Kavramsal Çerçeve'deki varlik ve yükümlülük tanımı ile destekleyiei rehberi-uygular.
B31-B40 paragrafları, maddi olmayan duran variıkların finansal tablolara alınmasına ilişkin rehberlik sağlar.2221A-28B paragrafları, bu TFRS'nin finansal tablolara alma ilke ve koşullarına ilişkin sınırlı istisnalar getirdiği kalemleri içeren tanımlanabilir varlık ve yükümlülük türlerini belirler.
Finansal tablolara alma veya ölçme ilkelerine ilişkin istisnalar 
Bu TFRS, finansal tablolara alma ve ölçme ilkelerine ilişkin sınırlı istisnalar getirmektedir. 2221A-31paragrafları, hem istisnaların getirildiği belirli kalemleri hem de bu istisnaların niteliklerini belirler. Edinen işletme, söz konusu kalemleri 2221A-31A paragraflarında yer alan hükümleri uygulayarak finansal tablolara alır. Bu durum bazı kalemlerin:
(a)11 ve 12'nci paragraflarındakilere ek, finansal tablolara alma koşuiları uygulanarak ya da finansal tablolara alma ilke ve koşullarının uygulanmasından farklılaşan sonuçlarla birlikte, diğer TFRS'lerde yer alan hükümler uygulanarak finansal tablolara alınmasıyla,
(b)Edinim tarihindeki gerçeğe uygun değerlerinden farklı bir tutar üzerinden ölçülmesiyle sonuçlanır.


Finansal Tablolara Alma İlkesine Ilişkin Istisnalar Istisna 
TMS 37 veya TFRs Yorum 21 kapsamındaki yükümlülükler veya şarta bağlıyükümlülükler 

21B paragrafi, bir isletme birleşmesinde üstlenilmekten ziyade ayrı ayrı edinilmeleri halinde TMs 37Karsılıklar, Kosullu Varhıklar ve Kosullu Borçlar ve TFRS Yorum 21 Vergi ve Vergi Benzeri Yükümlülükler kapsamına girecek olan yükümlüłüklere ve şarta bağlı yükümlülüklere uygulanır.
Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve'de yükümlülük "işletmenin geçmişteki olayların bir sonucu olarak bir ekonomik kaynağı devretme konusumdaki mevcut mükellefiyeti" olarak tanımlanmaktadır. Edinen işletme, TMş 37 kapsamına girecek bir karşılık veya şarta bağlı yükümlülük için, edinim tarihinde geçmişolayların bir sonucu olarak ortaya çıkan mevcut bir mükellefiyetin var olup olmadığını belirlemek amacıyla TMS 37'nin 15-22 paragraflarını uygular. Edinen işletme, TFRS Yorum 21 kapsamına girecek bir vergi ve vergi benzeri yükümlülük için, edinim tarihi itibarıyla vergi ve vergi benzeri yükümlülüklerin Ödenmesine iliskin yükümlülük doğuran bir olayın meydana gelip gelmediğini belirlemek amacıyla TFRş Yorum 21'i uygular.

21B paragrafi uyarınca_belirlenen mevcut bir mükellefiyet,_22(b)_paragrafinda_belirtilen şarta bağlıyükümlülük tanımını karşılayabilir. Bu durumda söz konusu şarta bağlı yükümlülüğe, 23'üncü paragraf uygulanır.

Şarta bağlı yükümlülükler ve şarta bağlı varlıklar 
TMS 37 Karşıłıkłar,KoşultuBoręłarveKoşulłuKarltkłar, şarta bağlı bir yükümlülüğü aşağıdaki şekilde tanimlamaktadır:
(a)Geçmiş olaylardan kaynaklanan ve işletmenin tam anlamıyla kontrolünde bulunmayan bir veya daha fazla kesin mahiyette olmayan olayın ileride gerçekleşip gerçekleşmemesi ile mevcudiyeti teyit edilebilecek olan muhtemel bir yükümlülük veya 
(b)Geçmiş olaylardan kaynaklanan fakat aşağıda yer alan nedenlerle finansal tablolara yansıtılamayan mevcut yükümlülüktür:
(i)Yükümlülüğün yerine getirilmesi için, ekonomik fayda içeren kaynakların işletmeden çıkma ihtimalinin bulunmaması veya 

(ii)Yükümlülük tutarının, yeterince güvenilir olarak ölçülememesi.
TMS 37'de yer alan hükümler, birleşme tarihi itibariyle hangi koşullu borçlarm muhasebeleştirileceğinin belirlenmesinde-uygulanmaz. Bunun yerine-eEdinen işletme, bir işletme birleşmesinde üstlenilen şarta bağlıbir yükümlülüğü, söz konusu yükümlülük geçmiş olaylardan kaynaklanan mevcut bir yükümlülükse ve gerçeğe uygun değeri güvenilir bir şekilde ölçülebiliyorsa birleşme tarihi itibarıyla finansal tablolara alır.Dolayısıyla, TMS 37'nin 14(b), 23, 27, 29 ve 30'uncu paragraflarının hükümlerinin aksine, edinen işletme,bir işletme birleşmesinde üstlenilen bir şarta bağlı yükümlülüğü, yükümlülüğün yerine getirilmesi için ekonomik fayda içeren kaynakların işletmeden çıkma ihtimalinin bulunmaması durumunda dahi edinim tarihinde finansal tablolara alır. Bu TFRS'nin 56'ncı paragrafi, şarta bağlı yükümlülüklerin sonraki muhasebeleştirilme işlemlerine yönelik rehberlik sağlar.

TMS 37 şarta bağlı varlığı, "geçmiş olaylardan kaynaklanan ve işletmenin tam anlamıyla kontrolünde bulunmayan, bir veya daha fazla kesin mahiyette olmayan olayın ileride gerçekleşip gerçekleşmemesi ile mevcudiyeti teyit edilebilecek olan varlık" olarak tanımlamaktadır. Edinen işletme, edinim tarihinde finansal tablolarına şarta bağlı bir varlık yansıtmaz.

Yürürlük tarihi ve geçiş
Yürürlük tarihi 
Temmuz 2020'de vayımlanan Kavramsal Çerçeve 'ye Yapılan Atiflar, 11, 14, 21, 22 ve 23'üncü paragraflarıdeğistirmiş ve 21A, 21B, 21C ve 23A paragraflarını eklemiştir. Bu değişiklikler edinim tarihi, 1 Qcak 2022veya sonrasında başlayan ilk yıllık hesap döneminin başlangıç tarihi veya sonrasındaki bir tarih olan işletme birleşmelerine uygulanır. Bu değişikliklerin erken uygulanmasına, Mayıs 2019'da yayımlanan TFRS'lerde Kavramsal Çerçeveye Yapılan Anflara İlişkin Değişiklikler tarafından yapılan tüm değişikliklerin, bu değişikliklerle aynı zamanda veya bu değişikliklerin öncesinde uygulanması halinde izin verilir.

Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/89]Karar Tarihi: 27/7/2020
Konu: Ekonomik Açıdan Dezavantajlı Sözleşmeler - Sözleşmeyi Yerine Getirme Maliyeti TMS 37'ye İlişkin Değişiklikler'in Yayımlanması

660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9'uncu maddesi uyarınca; UluslararasıFinansal Raporlama Standartlarıyla tam uyumu sağlamak üzere; Uluslararası Muhasebe Standartlari Kurulu tarafindan “Onerous Contracts - Cost of Fulfilling a Contract Amendments to IAS 37' başlığıyla yayımlanan “Ekonomik Açıdan Dezavantajlı Sözleşmeler - Sözleşmeyi Yerine Getirme Maliyeti - TMS 37'ye İlişkin Değişiklikler "in yayımlanmasına karar verilmiştir.
Ekonomik Açıdan Dezavantajlı Sözleşmeler - Sözleşmeyi Yerine Getirme Maliyeti 
TMS 37’ye İlişkin Değişiklikler 

TMS 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar'a İlişkin Değişiklikler 

68A, 94A ve 105 paragrafları eklenmiş ve 69'uncu paragraf değiştirilmiştir. 68'inci paragraf değiştirilmemiş olup.okuma kolaylığı sağlamak amacıyla metinde yer verilmiştir. Yeni eklenen metin alti çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Finansal tablolara alma ve ölçüm kurallarının uygulanması
Ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşmeler 
Bu Standart; ekonomik açıdan dezavantajlı bir sözleşmeyi, sözleşmede yer alan yükümlülükleri yerine getirmenin kaçıılmaz maliyetinin yine aynı sözleşmeden elde edilmesi beklenen ekonomik faydayı geçtiği sözleşmeler olarak tanımlar. Bir sözleşmeye ilişkin kaçınılmaz maliyetler, sözleşmeden çıkmanın en düşük net maliyetini, diğer bir ifadeyle sözleşmeyi yerine getirmenin maliyeti ile sözleşmeyi yerine getirmemeden kaynaklanan her türlü tazminat veya cezadan düşük olanını gösterir.

68A Bir sözleşmeyi verine getirme maliyeti, sözleşmeyle doğrudan ilgili maliyetlerden meydana gelir.Sözleşmeyle doğrudan ilgili malivetler, aşağıda yer alan maliyetlerden oluşur:
(a)Sözleşmeyi_yerine getirmek_ için_katlanılan değişken maliyetler - Örneğin, direkt işçilik ve hammadde ve 

(b)Sözleşmeyi yerine getirmeyle doğrudan ilgili olan diğer malivetlerden dağıtılan tutarlar - Örneğin,başkalarının yanı sıra söz konusu sözleşmenin yerine getirilmesinde kullanılan bir maddi duran varlık kalemi için ayrılan amortisman giderinden dağıtılan tutar 
Ekonomik açıdan dezavantajlı bir sözleşme için ayrı bir karşılık ayrılmadan önce, söz konusu sözleşmeninye yerine getirilmesinde kullanılan tahsis-ediłmiş varlıklarda meydana gelen herhangi bir değer düşüklüğü zararıfinansal tablolara alınır (bakınız: TMS 36 Varlıklarda Değer Düşüklüğü)

Geçiş hükümleri 
Temmuz. 2020'de yayımlanan Ekonomik Açıdan Dezavantajlı Sözleşmeler - Sözleşmeyi Yerine Getirme Maliveti, 68A paragrafını eklemiş ve 69'uncu paragrafı değiştirmiştir. Bu değişiklikler, değişikliklerin ilk kez uygulandığı yıllık hesap döneminin başı (ilk uygulama tarihi) itibarıyla sözleşmeden kaynaklanan yükümlüiüklerin tamamının henüz yerine getirilmediği sözleşmelere uygulanır. Karşılaştırmalı bilgiler yeniden düzenlenmez. Bunun yerine, değişikliklerin ilk kez uygulanmasının birikimli etkisi, ilk uygulama tarihindeki dağıtılmamış kârların ya da uygun olan başka bir özkaynak bileşeninin açılış bakiyesinde bir düzeltme olarak finansal tablolara alınır 

Yürürlük tarihi 
Temmuz 2020'de yayımlanan Ekonomik Açıdan Dezavantajlı Sözleşmeler - Sözleşmeyi Yerine Getirme Maliyeti, 68A ve 94A paragraflarını eklemiş ve 69'uncu paragrafı değiştirmistir. Bu değişiklikler, 1 Ocak 2022 veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır. Erken uygulamaya izin verilmektedir.Erken uygulama halinde bu husus dipnotlarda açıklanır.


Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartlari Kurumundan;
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/90]Karar Tarihi: 27/7/2020
Konu: Maddi Duran Varlıklar - Amaçlanan Kullanım Öncesi Kazançlar - TMS 16'ya İlişkin Değişiklikler’in Yayımlanması

660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9’uncu maddesi uyarınca; UluslararasıFinansal Raporlama Standartlarıyla tam uyumu sağlamak üzere; Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafindan “Property, Plant and Equipment - Proceeds before Intended Use Amendments to IAS 16" başliğıyla yayımlanan “Maddi Duran Varlıklar - Amaçlanan Kullanım Öncesi Kazançlar - TMS 16'ya İlişkin Değişiklikler"in yayımlanmasına karar verilmiştir.
Maddi Duran Varlıklar - Amaçlanan Kullanım Öncesi Kazançlar 
TMS 16’ya İlişkin Değişiklikler 

TMS 16 Maddi Duran Varlıklar'a İlişkin Değişiklikler 
17 ve 74'üncü paragraflar değiştirilmiş, 20A, 74A, 80D ve 81N paragrafları eklenmiştir. Daha önce 74(d)paragrafiında yer alan hükümler değiştirilmemiş olup 74A (a) paragrafina alinmıştır. Silinen metin üzeri çizili olarak, yeni eklenen metin ise altı çizili olarak gösterilmiştir.

Finansal tablolara alma sirasında ölçüm 
..
Maliyet unsurları
17Doğrudan ilgili varlıkla ilişkilendirilebilen maliyetlere ilişkin örnekler aşağıda yer almaktadır:
(e)Varlığın uygun şekilde çalışıp çalışmadığını (bir başka ifadeyle, varlığın teknik ve fiziki performansının, mal veya hizmet üretimi veya arzı, başkalarına kiraya verilmek ya da idari amaçlar için kullanılabilecek durumda olup _olmadiğının değerlendirilmesini) test etme maliyetlerinden,varliğ: gerekli yer ve duruma getirirken üretilen kalemlerin satışından elde edilen net hasılat düşüldükten senra kalan tutar (teçhizatı denenmesi sırasında üretilen örnekler gibi)ve 
20A Bir maddi duran varlık kalemi, yönetim tarafından amaçlanan koşullarda çalışabilmesi için gereken yer ve duruma getirilirken çeşitli kalemler üretilmiş olabilir (varlığın uygun şekilde çalışıp çalışmadığı test edilirken üretilen örnekler gibi). İşletme, bu tür kalemlerin satışından elde edilen kazançları ve söz konusu kalemlerin maliyetini ilgili Standartlar uyarınca kâr veya zarara yansıtır. İşletme, söz konusu kalemlerin maliyetini, TMS 2'de ver alan ölcüm hükümlerini uygulayarak ölçer.

Açıklama 
74Finansal tablolarda ayrıca asağıdakiler açıklanır:
(b)Maddi duran varlığın inşası sırasında katlanılan ve defter değerine dahil edilen harcamaların tutari ve 

(c)Maddi duran varlıkları edinmek için yapılan sözleşmeye bağlı taahhütler. ve 
(d)Kapsaml gelir tablosu üzerinde ayrı olarak raporlanmamışsa, değeri düşen, kaybolan veya elden çıkartan maddi duran varhk kalemleri iein üeüneü şahislar tarafından tazmin edilen ve gelir tablosu ile ilişkilendirilmiş-olan tutarlar.

74A Kapsamhı gelir tablosunda ayrı olarak sunulmamışsa, finansal tablolarda aşağıdakiler açıklanır:
(a)Değer düşüklüğüne uğrayan, kaybolan ya da vazgeçilen maddi duran varlık kalemleri için üçüncü kişilerden alınarak kâr veya zarara dâhil edilen tazminat tutarı ve 
(b)İşletmenin olağan faaliyetlerinin bir çıktısı olmayan üretilmiş kalemlerle ilgili olarak 20A paragrafı uvarınca kâr veya zarara dâhil edilen kazanç ve malivet tutarları ile kapsamlı gelir tablosundaki hangi kalem veva kalemlerin bu tür kazanç ve maliyetleri içerdiği.
Geçiş hükümleri 

80D 
Temmuz 2020'de yayımlanan Maddi Duran Varlıklar-Amaçlanan Kullanım Öncesi Kazançlar, 17 ve 74'üncüparagrafları değiştirmiş ve 20A ile 74A paragraflarını eklemiştir. Söz konusu değişiklikler geriye dönük olarak; ancak sadece değişikliklerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda sunulan en erken dönemin başında veya sonrasında, yönetim tarafından amaçlanan koşullarda çalışabilmesi için gereken yer ve duruma getirilen maddi duran varlık kalemlerine uygulanır. Değişikliklerin ilk kez uygulanmasının birikimli etkisi, sunulan en erken dönemin başındaki dağıtılmamış kârların ya da uygun olan başka bir özkaynak bileşeninin açılışbakiyesinde bir düzeltme olarak finansal tablolara alınır.

Yürürlük tarihi 
81N Temmuz 2020'de yayımlanan Maddi Duran Varhklar-Amaçlanan Kullanım Öncesi Kazançlar, 17 ve 74'üncüparagrafları değiştirmiş ve 20A, 74A ve 80D paragraflarını eklemiştir. Bu değişiklikler, 1 Ocak 2022 veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Erken uygulama halinde bu husus dipnotlarda açıklanır.


Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartlari Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/91]Karar Tarihi: 27/7/2020
Konu: TFRS'lere İlişkin Yıllık İyileştirmeler - 2018 - 2020’nin Yayımlanması
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9'uncu maddesi uyarınca UluslararasıFinansal Raporlama Standartlarıyla tam uyumu sağlamak üzere; Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafindan "Annual Improvements to IFRS Standards 2018 - 2020"başlığıyla yayımlanan "TFRS'lere İlişkin Yıllık İyileştirmeler - 2018 - 2020"nin yayımlanmasına karar verilmiştir.

TFRS'lere İlişkin Yıllık İyileştirmeler 
2018 - 2020

TFRS 1 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının ilk Uygulaması'na İlişkin Değişiklikler 

39AG paragrafı ile Ek D'de yer alan D13A paragrafi eklenmiştir. D1(f) paragrafi değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Yürürlük tarihi 
39AG Temmuz 2020'de yayımlanan TFRS'lere ilişkin Yıllık İyileştirmeler 2018-2020, D1(f paragrafinı değiştirmişve D13A paragrafinı eklemiştir. Bu değişiklikler, 1 Ocak 2022 veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Erken uygulama halinde bu husus dipnotlarda açıklanır.


Ek D 
Diğer TFRS'lerden muafiyetler 
Bu Ek, bu TFRS'nin ayrilmaz bir parçasıdır.
Di Aşağıdaki konularda sağlanan muafiyetlerden birinin veya daha fazlasının kullanılması mümkündür:
(f)Birikimli çevrim farkları (D12-D13A ve-Đ13 paragraflari),
Birikimli çevrim farkları
D13A D16(a) paragrafındaki muafiyetten yaralanan bir bağlı ortaklık, konsolidasyon işlemleri ve ana ortaklığın bağlıortaklığı edindiği işletme birleşmesinin etkileri açışından hiçbir düzeltme yapılmaması halinde, D12 veya D13paragraflarını uygulamak verine, kendi finansal tablolarında, tüm yurtdışındaki işletmelere ilişkin birikimli çevrim farklarıni, ana ortaklığın TFRS'lere geçiş tarihi esas alınarak konsolide finansal tablolarına dahil edilecek defter değeri üzerinden ölçmeyi seçebilir. Benzer bir seçim, D16(a) paragrafinda yer alan muafiyetten yararlanan iştirak veya iş ortaklığı için de geçerlidir.


TFRS 9 Finansal Araçlar'a İlişkin Değişiklikler 
7.1.9 paragrafiı, 7.2.35 paragrafı ile başlığı ve B3.3.6A paragrafı eklenmiştir. B3.3.6 paragrafı değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir. B3.3.6A paragrafındaki hükümler değiştirilmemiş olup B3.3.6paragrafindan taşınmıştır.

Bölüm 7 Yürürlük Tarihi ve Geçiş
7.1 Yürürlük Tarihi 
7.1.9Temmuz 2020'de yayımlanan TFRS'lere İliskin Yıllhk Iyileştirmeler 2018-2020, 7.2.35 ve B3.3.6A paragraflarını eklemiş ve B3.3.6 paragrafını değiştirmiştir. Bu değişiklikler, 1 Ocak 2022 veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Erken uygulama halinde bu husus dipnotlarda açıklanır.

7.2 Geçiş
TFRS'lere İlişkin Yıllık İyileştirmeler Açısından Geçiş
7.2.35TFRS'lere llişkin Yıllık İyileştirmeler 2018-2020, vapılandırılmış veya değiştirilmiş finansal yükümlülüklere.değişikliğin ilk kez uygulandığı yıllık hesap döneminin başlangıcında veya sonrasında uygulanır.

Ek B 
Uygulama Rehberi 
Bu Ek Standardın ayrılmaz bir parçasıdır.
Finansal Tablolara Alma ve Finansal Tablo Dışi Bırakma (Bölüm 3)
...
Finansal Yükümlülüklerin Finansal Tablo Dışı Bırakılması (Bölüm 3.3)

B3.3.63.3.2 paragrafı açısından, elde edilecek her türlü ücretin düşülmesinden sonra geriye kalan ödenecek ücret tutarı da dâhil olmak üzere yeni şartlar çerçevesinde oluşacak nakit akışlarının başlangıçtaki etkin faiz oranıkullanılarak indirgenen bugünkü değerinin, başlangıçtaki finansal yükümlülüğün geriye kalan nakit akışlarının indirgenmiş bugünkü değerinden en az %10 farklı olması durumunda, şartların önemli ölçüde farklılaştığıkabul edilir. Borçlu, elde edilecek her türlü ücretin düşülmesinden sonra geriye kalan ödenecek ücret tutarınıbelirlerken sadece, başkaları adına borçlu veya alacaklı tarafindan Ödenen veya alınan ücretler de dâhil olmak üzere, borçlu ile alacaklı arasında ödenen veya alınan ücretleri dâhil eder.
B3.3.6A  Borçlanma araçlarının takasının veya şartların değişmesinin, yükümlülüğün sona ermesi olarak muhasebeleştirilmesi durumunda, oluşan maliyet ve ücretler, yükümlülüğün sona ermesinden kaynaklanan kazanç veya kaybın bir parçası olarak finansal tablolara alınır. Borçlanma araçlarının takasının veya şartların değişmesinin yükümlülüğün sona ermesi olarak muhasebeleştirilmemesi durumunda, yükümlülüğün defter değeri oluşan maliyet ve ücretlere göre düzeltilir ve değişen yükümlülüğün kalan vadesi boyunca itfa edilir.

TMS 41 Tarımsal Faaliyetler'e İlişkin Değişiklikler 
22'nci paragraf değiştirilmiş ve 65'inci paragraf eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Finansal tablolara alma ve ölçüm 
22İşletme, ilgili varlıkların finansmanınajvergilendirilmesine-veya canlı varlıkların hasat sonrası yeniden yetiştirilmelerine ilişkin nakit akışlarını (örneğin, orman korusunun hasat sonrası yeniden ağaçlandırılmasımaliyeti) dikkate almaz.

Yürürlük tarihi ve geçiş
Temmuz 2020'de yayımlanan TFRS'lere İliskin Yıllk İyileştirmeler 2018-2020, 22'nci paragrafi değiştirmiştir. Bu değişiklik, 1 Ocak 2022 veya sonrasında başlayan ilk yıllık hesap döneminin başındaki veya sonrasındaki gerçeğe uygun değer ölçümlerine uygulanır. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Erken uygulama halinde bu husus dipnotlarda açıklanır.