Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 03/01/2019 Tarihli ve 75935942-050.01.04 – [01/30] Sayılı Kararı
KURUL KARARLARI | 2019-01-15

KURUL KARARI 
Karar No:75935942-050.01.04  [01/30]
Karar Tarihi: 03.01.2019
Konu: TMS Yorum 32 Maddi Olmayan Duran Varlıklar  Înternet Sitesi Maliyetleri’nin Yayimlanmasi 

660 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 9’uncu maddesi uyarınca Uluslararasi Finansal Raporlama Standartlariyla tam uyumu sağlamak üzere; TFRS 16 Kiralamalar'in yaptığı değişikliklerin TMS Yorum 32 Maddi Olmayan Duran Varlıklar  Internet Sitesi Maliyetleri’ne eklenmesine, ayrıca TMS Yorum 32’nin söz konusu değişiklikleri de içeren mevcut halinin yeniden yayımlanmasına karar verilmiştir.


TMS Yorum 32
 Maddi Olmayan Duran Varlıklar — İnternet Sitesi Maliyetleri 
Igili düzenlemeler 
TFRS 3 İşletme Birleşmeleri 

TFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat 
TFRS 16 Kiralamalar 

TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu (2008 yılında yayımlanan)
TMS 2 Stoklar 

TMS 16 Maddi Duran Varlıklar 
TMS 36 Varlıklarda Değer Düşüklüğü

TMS 38 Maddi Olmayan Duran Varlıklar 

Konu 
Bir işletme, kendi internet sitesinin dışarıdan veya içeriden erişim için geliştirilmesi ve kullanılmasında işletme içi harcamalarda bulunabilir. Dışarıdan erişim amacıyla tasarlanmış olan bir internet sitesi,işletmenin ürün ve hizmetlerinin promosyon ve reklaminın yapılması, elektronik hizmetler verilmesi ve mal ve hizmetlerinin satılması gibi çeşitli amaçlar için kullanılabilir. İçeriden erişim amacıyla tasarlanmış olan bir internet sitesi, şirket politikaları ile müşterilere ilişkin aynıntıların saklanması ve gerekli bilgilerin araştırılması için kullanılabilir.

Bir internet sitesinin geliştirilmesi işleminin aşamaları aşağıdaki şekilde ifade edilebilir:
(a)Planlama  Fizibilite çalışmalarında bulunulmasını, amaçlar ve õzelliklerin belirlenmesini,alternatiflerin değerlendirilmesini ve tercihlerin belirlenmesini içerir.
(b)Uygulama ve Altyapı Geliştirilmesi  Sunucu ismi edinilmesini, donanım ve işletim yazılımısatın alınması ve geliştirilmesini, geliştirilmiş uygulamaların kurulmasını ve stres testlerinin yapılmasını içerir.

(c)Grafik Tasarım Geliştirilmesi  İnternet sayfalarmın görünümlerinin tasarımımı içerir.
(d)İçerik Geliştirilmesi  İnternet sitesinin geliştirilmesi işleminin tamamlanmasından önce, bilginin yazılı veya grafiksel olarak oluşturulmasını, satın alınmasını, hazırlanmasını ve güncellenmesini içerir. Söz konusu bilgi, internet sitesi ile bütünleştirilmiş (veya internet sitesinden erişilebilen)farklı veri kaynaklarında depolanabileceği gibi, doğrudan internet sayfalarının içerisine de kodlanabilir.

İnternet sitesinin geliştirilmesi işleminin tamamlanmasının ardından, işletim aşaması başlar. Bu aşamada işletme, internet sitesinin uygulamalarını, altyapısını, grafik tasarımı ile içeriğini muhafaza eder ve geliştirir.
Bir işletmenin interet sitesinin içeriden veya dışarıdan erişim için geliştirilmesi ve işletilmesi sırasıda oluşan işletme içi giderlerin muhasebeleştirilmesi sırasında karşılaşılan konular:
(a)Îlgili İnternet sitesinin, TMS 38 hükümlerine tabi işletme içerisinde yaratılan bir maddi olmayan duran varlık olup olmadığı ve 

(b)Bu tür giderlere uygun muhasebeleștirme yönteminin ne olduğudur.
Bu Yorum, bir internet sitesinin donanimınin (internet sunuculari, derecelendirme sunuculari, üretim sunucuları ve internet bağlantıları gibi) satın alınmasi, geliştirilmesi ve kullanılması için yapılan harcamalara uygulanmaz. Bu tür giderler, TMS 16'ya göre muhasebeleștirilir. Buna ek olarak, işletmenin internet sitesinin internet servis sağlayıcısı için yaptığı harcamalar, ilgili hizmetler alındığı zaman TMS 1(2008 yılında yayımlanan)'in 88'inci paragrafina ve Kavramsal Çerçeve'ye göre gider olarak muhasebeleştirilir.

TMS 38, işletmenin olağan faaliyetleri çerçevesinde satış amacıyla elde tuttuğu maddi olmayan duran varlıklarına (bakınız: TMS 2 ve TFRS 15) veya TFRS 16 uyarınca muhasebeleştirilen maddi olmayan duran 

varlık kiralamalarıma uygulanmaz. Dolayısıyla, bu Yorum başka bir işletmeye satılan veya TFRS 16uyarınca muhasebeleştirilen bir internet sitesiyle (veya internet sitesi yazılımıyla) ilgili olarak yapılan geliştirme veya işletim harcamalarına uygulanmaz.

Görüş birliği 
Bir işletmenin içeriden veya dışarıdan erişim amacıyla ve geliştirme işlemi sonucunda oluşturulmuşbulunan internet sitesi, TMs 38 hükümlerine tabi olan ve işletme içerisinde yaratılan bir maddi olmayan duran varlıktır.

Geliştirme işlemi sonucunda oluşturulan internet sitesi, ancak ve ancak, ilgili internet sitesinin TMS 38.21'de belirtilen muhasebeleştirme ve ilk ölçme işlemlerine ilişkin genel hükümleri karşılamasına ek olarak işletmenin TMS 38.57'de yer alan hükümleri de karşılayabilmesi durumunda maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilir. Özellikle, işletme, örneğin ilgili internet sitesinin sipariş verilmesi işlemini olanaklı kılmasından kaynaklanan direkt hasılat da dahil olmak üzere hasılat yaratıcı bir özelliğinin bulunması durumunda, TMS 38.57 (d)'ye göre interet sitesinin gelecekteki muhtemel ekonomik faydayınasıl sağlayacağını gösterme zorunluluğunu yerine getirme imkânına sahip olabilir. Bir işletme, sadece veya esas itibariyle, ürün ve hizmetlerinin promosyonu ve reklamı için geliştirmiş olduğu bir internet sitesinin gelecekteki muhtemel ekonomik faydaları nasıl sağlayacağını gösterme imkânına sahip değildir ve sonuçolarak, bu tür bir internet sitesinin geliştirilmesi için gerçekleştirmiş olduğu harcamaların tamamını anılan harcamalar gerçekleştirildikleri zaman gider olarak muhasebeleştirir.

Înternet sitesinin geliştirilmesi ve işletilmesine ilişkin olarak işletme bünyesinde yapılan herhangi bir harcama TMS 38'e göre muhasebeleştirilir. Harcamada bulunulan her bir işlemin niteliği (çalışanların eğitilmesi ve internet sitesinin korunması gibi) ve internet sitesinin gelişim veya gelişim sonrası aşamasi,uygun muhasebeleştirme yönteminin belirlenmesi açısından değerlendirilir (yol gösterici ek hükümler, bu Yorumun Ekinde yer almaktadır). Örneğin:
(a)Planlama aşaması, niteliği itibariyle, TMS 38.5456'da yer alan araştırma safhasıyla benzerlik taşır. Söz konusu aşamada yapılan bir harcama, gerçekleştirildiği zaman gider olarak muhasebeleştirilir.

(b)Uygulama ve Altyapı Geliştirilmesi aşaması, Grafik Tasarım aşaması ve ilgili içeriğin işletmenin ürün ve hizmetlerinin reklamı ve promosyonu dışındaki amaçlar için geliştirilmesi koşuluyla İçerik Geliştirilmesi aşamasi, nitelikleri itibariyle TMS 38.57.64'teki geliştirme safhasıyla benzerlik taşır. Sözü edilen aşamalarda gerçekleştirilen harcamalar; ilgili internet sitesiyle doğrudan ilişkilendirilebilir olmaları ve söz konusu internet sitesinin işletme yönetimince amaçlanan doğrultuda çalışabilmesi için oluşturulması, üretilmesi ve hazırlanması açısından gerekli olmaları durumunda, bu Yorumun 8’inci paragrafı uyarınca maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilen internet sitesinin maliyetine eklenir. Örneğin, içeriğin bir internet sitesine õzgü olarak satın alınması veya olusturulmasına ilişkin harcamalar (işletmenin ürün ve hizmetlerinin reklamı ve promosyonunu sağlayanlar dışındaki) ya da internet sitesinin içeriğinin kullanılmasına yönelik harcamalar (yeniden üretim lisansı almak için yapılan ücret harcamasıgibi), bir önceki cümlede yer alan koşulun sağlanmış olması durumunda geliştirme işleminin maliyetine dahil edilir. Ancak TMS 38.71'e uygun olarak, önceki finansal tablolarda gider olarak muhasebeleştirilen bir maddi olmayan kaleme ilişkin olarak yapılan harcama, daha sonraki bir dönemde maddi olmayan duran varlığın maliyetine dahil edilmez (örneğin; bir isim hakkının maliyetinin tamamen itfa edildiği ve içeriğin daha sonraki dönemlerde internet sitesinde gösterildiği durumda).

(c)İçerik Geliştirilmesi safhasında oluşan bir harcama, ilgili içeriğin bir işletmenin ürün ve hizmetlerinin reklamı ve promosyonu için geliştirildiği durumlarda (ürünlerin dijital fotoğraflarıgibi), TMS 38.69(c) uyarınca, gerçekleştiği anda gider olarak muhasebeleştirilir. Öreğin; bir işletmenin ürünlerinin dijital fotoğraflarının çekilmesi ve bu fotoğrafların görüntü kalitelerinin arttırılmasına yönelik olarak aldığı profesyonel hizmete ilişkin harcama, söz konusu dijital fotoğraflar internet sitesinde gösterildiği zaman değil, ilgili süreç boyunca profesyonel hizmet alındıkça gider olarak muhasebeleştirilir.

(d)Înternet sitesinin geliştirilme aşamasının tamamlanmasının ardından işletim așamasına geçilir. Bu aşamada yapılan harcamalar, TMS 38.18'deki muhasebeleştirme koşulunu sağlamadıkça,gerçekleştirildikleri anda gider olarak muhasebeleştirilir.

Bu Yorumun 8'inci paragrafina göre maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilen bir internet sitesi, ilk muhasebeleştirilmesinin ardından TMS 38.72-87'deki hükümler uygulanmak suretiyle ölçülür. Bir internet sitesinin yararlı ömrüne ilişkin en iyi tahmin kısa bir ömrü yansıtmalıdır.

Görüş birliği tarihi 
Mayis 2001
Yürürlük tarihi 
Bu Yorum 31 Aralık 2005 tarihinde yürürlüğe girer.
TMS 1 (2008 yılında güncellenen haliyle) TFRS'lerde kullanılan terminolojiyi değiştirmiştir. Buna ek olarak TMS 1,5'inci paragrafiı değiştirmiştir. Bu değişiklikler, 1 Ocak 209 veya sonrasında başlayan yıllk hesap dönemlerinde uygulanır. TMs l'in (208 yılında güncellenen haliyle) erken uygulanması halinde, söz konusu değişiklikler de erken uygulanir.

TFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat,“İlgili düzenlemeler” bölümünü ve 6ncı paragrafi değiştirmiştir. TFRS 15 uygulandığında söz konusu değişiklikler de uygulanır.

FRS 16, “İlgili dūzenlemeler" bölümünü ve 6ncı paragrafı değiştirmiştir. TFRS 16 uygulandığında söz konusu değişiklikler de uygulanır.