Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 30/05/2024 Tarihli ve 75935942-050.01.04-[01/24468] Sayılı Kararı
KURUL KARARI | 2024-06-05

5 Haziran 2024 ÇAR$AMBA 
Resmî Gazete 
Sayı : 32567
KURUL KARARI 
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartlari Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No:75935942- 050.01.04-[01/24468]
Kararın Konusu: Takas Edilebilirliğin BulunmamasiTMS 21'e İlişkin Değişikliklerin Yayımlanması

Karar Tarihi: 30/05/2024
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9'uncu maddesi uyarınca UluslararasıFinansal Raporlama Standartlarıyla tam uyumu sağlamak üzere; Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafindan “Lack of Exchangeability Amendments to IAS 21" başliğıyla yayımlanan "Takas Edilebilirliğin Bulunmaması TMS 21'e İlişkin Değişiklikler"in yayımlanmasına karar verilmiştir.

Takas Edilebilirliğin Bulunmaması
TMS 21'e İlişkin Değişiklikler 

TMS 21 Kur Değişiminin Etkileri'ne İlişkin Değişiklikler 
Paragraf 8 ve paragraf 26 değiştirilmiştir. 8A-8B, 19A paragrafları ve bu paragraflara ilişkin başlıklar, 57A-57B,60L-6oM paragrafları ile Ek A eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak; silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir. Ökuma kolaylığı sağlamak amacıyla Ek A'da yer alan metin altı çizili olarak gösterilmemiştir.
Tanimlar 
8Bu Standartta geçen terimlerin anlamı aşağıdaki gibidir:
İsletmenin normal bir idari gecikmeye izin veren bir zaman dilimi içinde ve hukuken iera edilebilir hak ve vükümlülükler doğuran bir takas işlemi sağlayan bir pivasa veya takas mekanizmasıaracılığıyla diğer para birimini elde edebilmesi durumunda bir para birimi başka bir para birimivle takas edilebilir niteliktedir.

Tanımlarla ilgili ayrıntılar 
Takas edilebilirlik (A2-A10 paragrafları)
8A İşletme;
(a)Ölçüm tarihinde ve 

(b)Belirlenen bir amaç için 

para biriminin başka bir para birimiyle takas edilebilir olup olmadığını değerlendirir.
8B İşletmenin belirlenen bir amaç için ölçüm tarihinde elde edebileceği diğer para birimi önensiz bir tutardaysa.
ilgili para birimi başka bir para birimiyle takas cdilebilir nitelikte değildir.

Para biriminin takas edilebilir olmadığı durumda geçerli kurun tahmin edilmesi (A11A17 paragraflari)

19A Para biriminin ölçüm tarihinde başka bir para birimiyle takas edilebilir olmaması durumunda (8, 8A-8B ve A2-A10 paragraflarında tanımlandığı şekilde), işletme bu tarihteki geçerli kuru tahmin eder. Geçerli kurun tahmin edilmesiyle, genel ekonoıik koşullar altında pivasa katılımcıları arasında ölçüm tarihinde gerçekleşecek olağan bir takas işlemindeki kurun belirlenmesi amaçlanmaktadır.

Yabancı para işlemlerin geçerli para biriminde raporlanması
..
izleyen raporlama dönemi sonlarında raporlama 
Muhtelif döviz kurları mevcutsa, kullanılan kur; ilgili nakit akışlarının ölçüm tarihinde gerçekleşmiş olmasıdurumunda işlemden kaynaklanan gelecekteki nakit akışları veya bakiyenin ifa edileceği kurdur. İki-para birimi arasıdaki takas edilebilirlik geçici olarak-ortadan kalkmışsa;-kullanılan kur takası yapılabileceği sonraki ilk kurdur.

Açıklamalar 
57A İsletme, bir para biriminin baska bir para birimivle takas edilememesi nedenivle gecerli kuru tahmin ctmesi durumunda (bakınız; (9A paragrafi) finansal tablo kullanıcılarmın, para biriminin diğer para birimiyle takas edilememesinin işletmenin finansal performansını, finansal durumunu ve nakit akışlarını nasıl etkileyeceğini ya da etkilemesini beklediğini anlamalarını sağlavacak bilgileri açıklar. İşletme bunu sağlamak amacıyla aşağıdakilere ilişkin bilgileri açıklar:
(a)Para biriminin başka para birimiyle takas edilememesinin niteliği ve finansal etkileri.
(b)Kullanılan geçerli kur (kurlar).
(c)Tahmin süreci ve 
(d)Para biriminin baska bir para birimiyle takas edilememesi nedeniyle isletmenin maruz kaldığıriskler.

A18-A20 paragrafları, 57A paragrafiuın nasıl uygulanaçağını açıklamaktadır.
Yürürlük tarihi ve geçiş
Haziran 2024'te yayımlanan Takas Edilebilirliğin Bulunmaması, paragraf 8 ile paragraf 26'yı değistirmiş ve 8A-8B, 19A, 57A-57B paragrafları ile Ek A'yı eklemiştir. Bu değisiklikler, 1 Ocak 2025 tarihinde veya sonrasında başlayan yıllık raporlama dönemlerinde uygulanır. Erken uygulamaya izin verilmcktedir. Erken uygulama hâlinde bu husus dipnotlarda açıklanır. İlk uygulama tarihi, işletmenin bu değişiklikleri ilk kez uyguladığı vıllık raporlama döneminin başlangıcıdır.

İşletme Takas_Edilebilirliğin Bulunmaması'nı uygularken karşılaştırmalı bilgileri_yeniden_düzenlemez.İsletme bunun yerine:
(a)Yabancı para işlemlerini kendi geçerli para biriminden raporlaması durumunda ve ilk uygulama tarihinde kendi geçerli para biriminin yabancı para birimiyle takas edilebilir olmadığı sonucuna varması veya -uygun hâllerde- vabancı paranın kendi geçerli para birimiyle takas edilebilir olmadığı sonucuna varması durumunda ilk uygulama tarihinde:
(i)Etkilenen_yabancı_para_parasal kalemleri_ve yabancı_para_birimi üzerinden_gerçeğe uygun değcriyle ölçülen parasal olmayan kalemleri ilk uygulama tarihinde tahmin edilen geçerli kuru kullanarak çevirir ve 

(ii)Değişikliklerin ilk kez uygulaması sonucu oluşan etkivi, dağıtılımamış kârların açılışbakiyesinde bir düzeltme olarak finansal tablolarıa yansıtır.
(b)Gecerli para birimi dısında bir sunum para birimi kullanması veya yurtdışındaki bir işletmenin sonuçlarını ve finansal durumunu çevirmesi ve ilk uygulama tarihinde kendi geçerli para biriminin (veya yabancı isletmenin geçerli para biriminin) kendi sunum para birimiyle takas edilebilir olmadığı sonucuna varması durumunda veya -uygun hâllerde- sunum para biriminin kendi geçerli para birimiyle (veya yabancı işlctmenin geçerli para birimine) takas edilebilir olmadığı sonucuna varması durumunda ilk uygulama tarihinde:

(i)Etkilenen varlık ve yükümlülükleri ilk uygulama tarihindeki tahmini geçerli kuru kullanarak çevirir,(ii)İşletmenin geçerli para biriminin yüksek enflasvonlu olması durumunda, etkilenen özkaynak kalemlerini ilk uygulama tarihindeki tahmini geçerli kuru kullanarak çeviri ve 
(iii)Değisikliklerin ilk kez uvgulanması sonucu olusan etkivi, ayrı bir özkavnak bileseninde biriken çevrim farklarının kümülatif tutarında bir düzeltme olarak finansal tablolarına yansitir.

...

EK A 
Uygulama rehberi 
Bu ek Standardın ayrılmaz bir parçasıdır.
Takas edilebilirlik 
Al Aşağıdaki tablonun amacı, bir para biriminin takas cdilebilir olup olmadığının değerlendirilmesi ve para biriminin takas edilebilir olmadığı durumlarda geçerli kurun tahmin edilmesi konusunda işletmelere yardimcıolmaktır.

Para birími, belirlenen bir amaçAdim I: Para biriminin için ölçüm tarihinde başka bir takas edilebilir olup para birimiyle takas edilebilir Evet TMS 21'in ilgili olmadığının nitelikte midir (bakınız: 8. 8A-8B y hükümlerini değerlendirilmesi ve A2-A10 paragraflani)?uygulayınız.
Hayır 
Ölçüm tarihinde aşağıdakilerden birini kullanarak paragraf 19A'da belirtilen amacı sağlayan geçerli kuru tahmin ediniz:Adım II: Para biriminin takas 
edilebilir olmadiğı durumda (a)Düzeltmeye tabi tutulmamış gözlemlenebilir bir geçerli kurun tahmin kur (bakınız: A11-A16 paragraflanı) veya edilmesi (b) Başka bir tahmin yōntemi (bakınız: A17 paragrafi).

Adım I: Bir para biriminin takas edilebilir olup olmadığının değerlendirilmesi (8 ve 8A-8B paragrafları)
A3-A10 paragrafları, işletmenin bir para biriminin başka bir para birimiyle takas edilebilir olup olmadığımıdeğeriendirnesine yardımcı olacak uygulama rehberini ortaya koymaktadır. Bir işletme, bir para biriminin başka bir para birimiyle takas edilebilir olmadığına, söz konusu başka para birimi ilgili para birimiyle takas edilebilir olsa dahi karar verebilir. Örneğin işletme, LC para birimi PC para birimiyle takas edilebilir olsa dahi, PC para biriminin LC para birimiyle takas edilebilir olmadığına karar verebilir.
Zaman dilimi 
Paragraf 8, geçerli (spot) kuru hemen teslim halindeki geçerli olan döviz kuru olarak tanımlamaktadır.Bununla birlikte, bir takas işlemi, ilgili mevzuat hükümleri veya resımi tatiller gibi pratik nedenlerden dolayıher zaman hemen tamamlanmayabilir. Diğer para biriminin elde edilmesindeki normal bir idari gecikme, bir para biriminin başka bir para birimiyle takas edilebilir olmasını engellemez. Normal bir idari gecikmeyi ortaya çıkaran hususlar durum ve koşullara göre değişir.

Diğer para biriminin elde edilebilmesi 
İşletme, bir para biriminin başka bir para birimiyle takas edilebilir olup olmadığını değerlendirirken, diğer para birimini elde etme niyeti veya kararmdan ziyade, diğer para birimini elde edebilme olanağını dikkate alır. A2-A10 paragraflarında yer alan diğer hükümler kapsamında, bir işletmenin başka bir para birimini doğrudan veya dolaylı olarak- elde edebilmesi durumunda, böyle bir niyeti veya kararı bulunmasa dahi, bir para birimi başka bir para birimiyle takas edebilir niteliktedir. Ömneğin, A2-A10 paragraflarında yer alan diğer hükümler kapsamında, işletmenin PC para birimini elde etme niyetinin veya kararıın bulunup bulunmadığına bakilmaksızın, işletmenin LC para birimini PC para birimiyle takas edebilmesi ya da LC para birimini önce başka bir para birimiyle (FC para birimi) takas edip ardından FC para birimini PC para birimiyle takas edebilmesi durumunda LC para birimi PC para birimivle takas edilebilir niteliktedir 

Piyasalar veya takas mekanizmaları
İşletme, bir para biriminin başka bir para birimiyle takas edilebilir olup olmadığını değerlendirirken yalnızca,takas işleminin icra edilebilir hak ve yükümlülükler doğurduğu piyasaları veya takas mekanizmalarını dikkate alır. İcra edilebilirlik hukuki bir konudur. Bir piyasadaki veya takas mekanizmasındaki bir takas işleminin icra edilebilir hak ve yükümlülükler doğurup doğurmadığı durum ve koşullara göre değişir.
Diğer para biriminin elde edilme amacı
Bir para biriminin farklı kullanımları için farklı döviz kurları mevcut olabilir. Örneğin, ödemeler dengesi üzerinde baskıyla karşı karşıya olan bir ülke, diğer ülkelere sermaye aktarımlarını (temettü ödemeleri gibi)engellemek isteyebilir ancak bu ülkelerden belirli malların ithalatını teşvik edebilir. Bu tür durumlarda ilgili otoriteler:
(a)Bu malların ithalatı için öncelikli bir döviz kuru belirlerken, diğer ülkelere yapılan sermaye aktarımları için ise "caydırıeı" bir döviz kuru belirleyebilir ve bu da farklı takas işlemleri için farklıdöviz kurlarının uygulanması sonucunu ortaya çıkarabilir veya 
(b)Diğer para birimini, yalnızca ilgili malların ithalatı için ödeme yapılmasında kullanılabilir hale getirip, diğer ülkelere sermaye aktarımı yapılmasında kısıtlayabilir.
Buna göre, bir para biriminin başka bir para birimiyle takas edilebilir olup olmadığı, işletmenin diğer para birimini elde etme amacına (veya varsayımsal olarak elde etme gerekliliğine) bağlı olabilir. Takas edilebilirliğin değerlendirilmesinde:
(a)İşletmenin yabancı para birimindeki işlemleri geçerli para birimi cinsinden raporlaması durumunda (bakınız: 20-37 paragrafları), diğer para biriminin elde edilme amacının, münferit yabancı paralıişlemlerin, varlıkların veya yükümlülüklerin kazanılması veya ödenmesi olduğu varsayılır.
(b)İştetmenin geçerli para birimi dışında bir sunum para birimi kullanması durumunda (bakınız; 3843 paragrafları), diğer para biriminin clde edilme amacının, net varlıkların veya net yükümlülüklerin kazanılması veya ödenmesi olduğu varsayılır.

(c)İşletmenin yurt dışındaki bir işletmesinin sonuçlarını ve finansal durumunu sunum para birimine çevirmesi durumunda (bakınız: 4447 paragrafları), diğer para biriminin elde edilme amacının, yurt dışındaki işletmedeki net yatırımın kazanılması veya ödenmesi olduğu varsayılır.
İşletmenin yurt dışındaki bir işletmedeki net varıkları veya net yatırımı örneğin aşağıdaki şekillerde kazanılabilir:
(a)Finansal getirilerin işletme sahiplerine dağıtılması,
(b)İşletmenin yurt dışıdaki işletımesinden finansal getiri elde edilmesi veya 
(c)Yatırımın, örneğin yatırımın elden çıkarılması yoluyla, işletme veya işletmenin sahipleri tarafından geri kazanılması.


İşletme bir para biriminin başka bir para birimiyle takas edilebilir olup olmadığını, A7 paragrafinda belirtilen her bir amaç için ayrı ayrı değerlendirir. Ömneğin işletme, yabancı para işlemlerin geçerli para birimi cinsinden raporlanması amacıyla yapacağı takas edilebilirlik değerlendirmesini (bakınız: A7(a) paragrafi),yurtdışı işletmedeki sonuçların ve finansal durumun çevrilmesi amacıyla yapılan takas edilebilirlikten ayrıolarak gerçekleştirir (bakınız: A7(c) paragrafi).

Diğer para biriminden yalnızca sınırlı miktarda elde edilebilmesi 
A7 paragrafinda belirtilen amaç doğrultusunda işletmenin diğer para biriminden önemsiz miktarda elde edebilmesi durumunda, ilgili para birimi diğer bir para birimiyle takas edilemez niteliktedir. İşletme, belirli bir amaç için elde edebileceği diğer para biriminin miktarına ilişkin önemliliği, bu tutarı o amaç için gereken diğer para biriminin toplam tutarıyla karşılaştırarak değerlendirir. Örneğin, geçerli para birimi LC olan bir işletmenin FC cinsinden yükümlülükleri bulunmaktadır. İşletme, bu yükümlülüklerin ifa edilmesi amacıyla elde edebileceği toplam FC tutarımın, FC cinsinden yükümlülük bakiyelerinin toplam tutarı (toplamı) ile karşılaştırıldığında önemsiz bir tutardan fazla olup olmadığını değerlendirir.
Adım II: Bir para biriminin takas edilebilir olmadığı durumda geçerli kurun tahmin edilmesi (19A paragrafi)
Bu Standart, işletmenin 19A paragrafindaki amacı karşılamak için geçerli kuru nasıl tahmin edeceğini açıklamamaktadır. İşletme, düzeltmeye tabi tutulmamış gözlemlenebilir bir kuru (bakınız: A12-A16paragrafları) veya başka bir tahmin yöntemini (bakıız: A17 paragrafi) kullanabilir.
Düzeltmeye tabi tutulmamış gözlemlenebilir bir kurun kullanılmasi 
İşletıne, 19A paragrafinın gerektirdiği şekilde spot kuru tahmin ederken, gözlemlenebilir kurun 19A paragrafindaki amacı karşılaması durumunda, düzeltıne yapıadan bu gözlemlenebilir kuru kullanabilir.Gözlemlenebilir kura ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
(a)İşletmenin takas edilebilirliği değerlendirdiği bir amaçtan farklı bir amaca ilişkin geçerli kur (bakınız: A13-A14 paragrafları) ve 

(b)Para biriminin yeniden takas edilebilirliği sağlandıktan sonra işletmenin diğer para birimini belirli bir amaç için elde edebildiği ilk kur (sonraki ilk kur) (bakınız: A15-A16 paragrafları).
Başka bir amaca ilişkin gözlemlenebilir bir kurun kullanılması
Bir amaç için başka bir para birimiyle takas edilemeyen bir para birimi, başka bir amaç için o para birimiyle takas edilebilir nitelikte olabilir. Ömeğin bir işletme belirli malları ithal etmek için bir para birimini elde edebiliyorken temettü ödemesi için söz konusu para birimini elde edemiyor olabilir. Bu tür durumlarda işletme, başka bir amaca yönelik gözlemlenebilir kurun 19A paragrafindaki amacı karşıladığı sonucuna varabilir. Kurun 19A paragrafindaki amacı karşılaması durumunda işletme, tahmini geçerli kur olarak bu kuru kullanabilir.

Bu tür bir gözlemlenebilir kurun 19A paragrafindaki amacı karşılayıp karşılamadığının değerlendirilmesinde işletme, diğer hususların yanı sıra aşağıdakileri de dikkate alır:
(a)Birkaç gözlemlenebilir kurun mevcut olup olmadığı- Birden fazla gözlemlenebilir kurun bulunması, işletıncieri belirli amaçlar için diğer para birimini elde etmeye teşvik edecek veya caydıracak şekilde kurların belirlendiğinin göstergesi olabilir. Söz konusu gözlemlenebilir kurlar bir "teşvik" veya “caydırma" içercbilir ve dolayısıyla genel ekonomik koşulları yansıtmayabilir.
(b)Para biriminin takas edilebilirliğine ilişkin amaç- İşletmenin diğer para birimini yalnızca sınırlıamaçlarla (acil durum malzemelerini ithal etmek gibi) elde edebilmesi durumunda, gözlemlenebilir kur genel ekonomik koşulları yansitmayabilir.

(c)Kurun niteliği- Serbest dalgalı gözlemlenebilir bir kur, ilgili otoritelerin düzenli müdahaleleri yoluyla belirlenen bir kura kıyasla, genel ckonomik koşulları büyük olasıhıkla yansıtan bir kurdur.
(d)Kurların güncellenme sıklığı- Zaman içinde değişmeyen gözlemlenebilir bir kurun, günlük olarak (hatta daha sık) güncellenen gözlemlenebilir bir kura göre genel ekonomik koşulları yansıtma olasılığı daha düşüktür.


Sonraki ilk kurun kullanılması
Ölçüm tarihinde belirli bir amaç için başka bir para birimiyle takas edilemeyen bir para birimi, daha sonra bu amaç için o para birimiyle takas edilebilir hale gelebilir, Bu tür durumlarda işletme, sonraki ilk kurun 19A paragrafindaki amacı karşıladığı sonucuna varabilir. Bu kurun 19A paragrafindaki amacı karşılamasıdurumunda işletme tahmini geçerli kur olarak bu kuru kullanabilir.

Sonraki ilk kurun 19A paragrafindaki amacı karşılayıp karşılamadığını değerlendirilmesinde işletme, diğer hususların yanı sıra aşağıdakileri de dikkate alır:
(a)Ölçüm tarihi ile takas edilebilirliğin yeniden sağlandığı tarih arasındaki süre- bu dönem ne kadar kısa olursa, sonraki ilk kurun genel ekonomik koşulları yansıtma olasılığı da o kadar yüksek olur.
(b)Enflasyon oran/arı- bir ekonominin yüksek enflasyonla karşı karşıya kaldığı durumlarda (TMS 29Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansal Raporlama'da belirtilen şekilde), fiyatlar genellikle hızlı bir şekilde, belki de günde birkaç kez değişir. Dolayısıyla, böyle bir ckonominin para birimine ilişkin sonraki ilk kur genel ekonomik koşulları yansıtmayabilir.

Başka bir tahmin yönteminin kullanılması
Başka bir tahmin yöntemi kullanan bir işletme, gözlemlenebilir herhangi bir kuru -icra edilebilir hak ve yükümlülükler doğurmayan piyasalardaki veya takas mekanizmalarındaki takas işlemlerinden ortaya çıkan kurlar dahil- kullanabilir ve bu kurda 19A paragrafındaki amacı karşılamak üzere gereken şekilde düzeltme yapabilir.

Bir para biriminin takas edilebilir olmadığı durumlarda yapılacak açıklamalar 

İşletme, 57A paragrafındaki açıklamaya ilişkin amacı karşılamak için ne kadar ayrıntının gerekli olduğunu değerlendirir. İşletme, 19A-20A paragraflarında belirtilen bilgileri ve 57A paragrafindaki açıklama amacınıkarşılamak için gerekli olan her türlü ek bilgiyi açıklar.

İşletme 57A paragrafinın uygulanmasında aşağıdakileri açıklar:
(a)Para birimi ve bu para biriminin başka bir para birimiyle takas edilememesi sonucunu doğuran kısıtlamalara ilişkin açıklama,
(b)Etkilenen işlemlere ilişkin açıklama,
(c)Etkilenen varlık ve yükümlülüklerin defter değerleri,
(d)Kullanılan geçerli kurlar ve bu kurların aşağıdakiler olup olmadığı:
(i)Düzeltmeye tabi tutulmamış gözlemlenebilir kurlar (bakınız: A12-A16 paragraflari)veya 

(ii)Başka bir tahmin yöntemi kullanılarak tahmin edilen geçerli kurlar (bakınız: A17paragrafi),
(e)İşletmenin kullandığı tahmin yönteminin tanımı ve bu tahmin yönteminde kullanılan girdiler ve varsayımlar hakkındaki nitel ve nicel bilgiler ve 
(f)Para biriminin başka bir para birimiyle takas cdilcbilir olmaması nedeniyle işletmenin maruz kaldığı her bir riskin türü ve her bir risk türüne maruz kalan varlık ve yükümlülüklerin niteliği ve defter değeri hakkında niteliksel bilgiler.

Yurtdışındaki işletmenin geçerli para biriminin sunum para birimiyle takas edilebilir olmaması veya -uygun hallerde- sunum para biriminin yurt dışımdaki işletmenin geçerli para birimiyle takas edilebilir olmamasıdurumunda işletme aşağıdakileri de açıklar:
(a)Yurtdışındaki işletmenin adı, yurtdışındaki işletmenin bağlı ortaklık, müşterek faaliyct, iş ortaklığı,iştirak veya şube olup olmadığı ve esas faaliyetlerini sürdürdüğü adresi 
(b)Yurtdışındaki işletmeye ilişkin özet finansal bilgiler ve 
(c)İşletmeyi zarara maruz bırakabilecek olay ve koşullar da dahil olmak üzere, işletmenin yurtdışındaki işletmeye finansal destek sağlamasını gerektirebilecck her türlü sözleşmeye dayal düzenlemenin niteliği ve koşulları.


Bir başlık eklenmiştir. Yeni metnin altı çizilmiştir.
EK B 
Diğer standartlarda yapılan değişiklikler 

TFRs 1 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının ilk Uygulaması’na İlişkin Değişiklikler 

31C ve D27 paragrafları değiştirilmiş ve 39Al paragrafı eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Açıklama ve sunum 
.
TFRS'lere geçişe ilişkin açıklamalar 
..
Aşırı oranda yüksek enflasyondan sonra tahmini maliyetin kullanımı
Aşırı oranda yüksek enflasyon nedeniyle (bakıtz: D26D30 paragrafları) TFRS açılış finansal durum tablosunda varlıkların ve borçların gerçeğe uygun değerle ölçülmesinin ve tahmini maliyet olarak söz konusu gerçeğe uygun değerin kullanılmasının seçilmesi durumunda, TFrS'lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda, aşağıdaki her iki özelliğe-de-sahip-olan aşırı oranda yüksek enflasyona tabi geçerli para biriminin neden ve ne şekilde kullanıldığıın ve söz konusu geçerli para biriminden neden ve ne şekilde vazgeçildiğinin açıklanması gerekir,
(e)e e t  e e    ce - l t 
(4)Srnt      e e me-n-2e 

r ld 
39AI Haziran 2024'te yayımlanan Takas Edilebilirliğin Bulunmaması (TMş 21'e Îlişkin Değişiklikler), 31C ve D27 paragraflarını değistirmiştir. TMS 21 (Haziran 2024'te güncellenen haliyle) uygulandığında söz konusu değişiklikler de uygulanır.


Ek D 
Diğer TFRS'lerden muafiyetler 
•.
Aşırı oranda yüksek enflasyon 
D27Yüksck enflasyonlu bir ekonominin para birimi, aşağıdaki özelliklerin her ikisini birden taşıdığında aşırıoranda yüksek enflasyona maruz kalmaktadır:
(a)Söz konusu para birimi cinsinden ifade edilen işlemlere ve bakiyelere ilişkin güvenilir bir genel fiyat endeksine bütün işletmelerin ulaşmasının mümkün olmaması.
(b)Söz konusu para biriminin ilenispeten istikrarlı bir yabancı para birimiyle arasıda takas edilebilirliğinin söz konusu olmamasi. Takas edilebilirlik TMs 21 uyarınca değerlendirilir.