Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 09/05/2019 Tarihli ve 75935942-050.01.04-[01/123] Sayılı Kararı
KURUL KARARI | 2019-05-11

vayis 2019 CUMARTESi 
KURUL KARARI 
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No:75935942-050.01.04 [01/123]
Konu: TFRS’lerde Kavramsal Çerçeve’ye Yapılan Atıflara İlişkin Değişiklikler 
Karar Tarihi: 09/05/2019
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 9’uncu maddesi uyarınca UluslararasıFinansal Raporlama Standartlarıyla tam uyumu sağlamak üzere; Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafindan “Amendments to References to the Conceptual Framework in IFRS Standards” başlığıyla yayımlanan “TFRS'lerde Kavramsal Çerçeve'ye Yapılan Atiflara İlişkin Değişiklikler’in yayımlanmasına karar verilmiştir.

TFRS'lerde Kavramsal Çerçeve'ye Yapılan Atıflara  İlişkin Değişiklikler 
TFRS'lerde Yapılan Değişiklikler 
Resmi Gazete 

TFRS'lerde Kavramsal Çerçeve'ye Yapılan Atıflara İlişkin Değişiklikler 
TFRS'lerde Kavramsal Çerçeve'ye Yapılan Atıflara İlişkin Değişiklikler; TFRS 2. TFRS 3. TFRS 6, TFRS 14, TMS 1,TMS 8, TMS 34, TMS 37, TMS 38, TFRS Yorum 12, TFRS Yorum 19, TFRS Yorum 20, TFRS Yorum 22, TMS Yorum 32’nin aşağıda yer alan paragraflarını değiştirmiştir. Söz komusu değişiklikler 1 Ocak 2020 veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır. TFRS'lerde Kavramsal Çerçeve'ye Yapılan Atiflara İlişkin Değişiklikler tarafindan yapılan diğer tüm değişiklikler uygulanıyorsa, erken uygulamaya izin verilir.
TFRS 2 Hisse Bazli Ödemeler 
63E Paragrafi 
Mayıs 2019’da yayımlanan TFRS'lerde Kavramsal Çerçeve'ye Yapılan Atiflara İlişkin Değişiklikler, Ek A'daki özkaynağa dayalı finansal araç tanımının dipnotunu değiştirmiştir. Bu değişiklik, 1 Ocak 2020 veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır. İşletme aynı zamanda, TFRS'lerde Kavramsal Çerçeve ye Yapılan Atflara İlişkin Değişiklikler tarafından yapılan diğer tüm değişiklikleri uyguluyorsa,erken uygulamaya izin verilir. İşletme TFRS 2'deki değişikligi, bu Standardın 53-59'uncu paragraflarında yer alan geçiş hükümlerine tabi olarak, TMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar uyarınca geriye dönük olarak uygular. Ancak işletme, geriye dönük uygulamanın mümkün olmayacağını veya aşırı maliyet ya da çaba gerektireceğini tespit ederse TFRS 2'deki değişikliği, TMS 8'in 23-28, 50-53 ve 54F paragraflarını esas alarak uygular.

Ek A'daki Özkaynağa Dayalı Finansal Araç Tanımının Dipnotu 
2018 yılında yayımlanan Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve, yükümlülüğü, işletmenin geçmişteki olayların bir sonucu olarak bir ekonomik kaynağı devretme konusundaki mevcut mükellefiyeti olarak tanımlar.

TFRS 3 İşletme Birleşmeleri 
I1'inci Paragraf 
Edinilen tanımlanabilir varlık ve üstlenilen tanımlanabilir yükümlülüklerin satın alma yönteminin uygulanmasının bir parçası olan finansal tablolara alma koşullarını karşılayabilmesi için birleşme tarihinde,Finansal Tabloların Hazırlanma ve Sunulma Esaslarına İlişkin Kavramsal Çerçeve'deki' varlık ve yükümlülük tanımlarını karşılaması gerekir. Örneğin, edinen işletmenin beklediği ancak, edinilen işletmenin bir faaliyetini sona erdirme veya çalışanlarını işten çıkarma ya da yeniden yerleştirme planlarını etkilemek için gelecekte katlanmak zorunda olmadığı maliyetler, birleşme tarihinde yükümlülük olarak dikkate alınmaz.Dolayısıyla, edinen işletme, söz konusu maliyetleri satın alma yönteminin uygulanmasının bir parçası olarak finansal tablolarına almaz. Bunun yerine edinen işletme bu maliyetleri, diğer TFRS’ler uyarınca birleşme sonrasi finansal tablolarina yansitir.

1l'inci Paragrafta Yer Alan Dipnot 
Edinen işletmeler bu Standart açısından, 2018 yılında yayımlanan Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve’dekinin yerine, 2005 yılında yayımlanan Finansal Tabloların Hazırlanma ve Sunulma Esaslarına İlişkin Kavramsal Çerçeve'deki varlık ve yükümlülük tanımı ile destekleyici rehberi uygular.
TFRS 6 Maden Kaynaklarının Araştırılması ve Değerlendirilmesi 
10'uncu Paragraf 
Maden kaynaklarının geliştirilmesiyle ilgili harcamalar araştırma ve değerlendirme varlıkları olarak finansal tablolara alınmaz. Geliştirme faaliyetleri sonucu ortaya çıkan varlıkların finansal tablolara alımmasında Finansal Raporlamaya İişkin Kavramsal Çerçeve ve TMS 38 Maddi Olmayan Duran Varlıklar hükümleri esas alınır.


26A Paragrafi 
yaet azamanda, Tede aal Çeceve'YapanAaaDeğsikik değişikliği, TMs 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar uyarınca geriye dönük olarak uygular. Ancak işletme, geriye dönük uygulamanın mümkün olmayacağını veya aşırı maliyet ya da çaba gerektireceğini tespit ederse TFRS 6'daki değişikliği, TMS 8'in 23-28, 50-53 ve 54F paragraflarınıesas alarak uygular.

TFRS 14 Düzenlemeye Dayalı Erteleme Hesapları
13'üncü Paragrafta Yer Alan Dipnot 
2011 yılında yayımlanan Finansal Raporlamaya flişkin Kavramsal Çerçeve (Çerçeve), Finansal Tabloların Hazırlanma ve Sunulma Esaslarına İlişkin Kavramsal Çerçeve'yi (Kavramsal Çerçeve) yürürlükten kaldırmıştır. 2011 yılında yayımlanan Kavramsal Çerçeve'de ve aynı zamanda Kavramsal Çerçeve'nin 2018yılında yayımlanan revize edilmiş sürümünde kullanılan “gerçeğe uygun sunum" kavrami, Çerçeve'de yer alan "güvenilirlik" kavramının temel özelliklerini kapsamaktadır. Bu Standardın 13'üncü paragrafi,“güvenilir" terimini kullanmaya devam eden TMs 8'i esas alır.

TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu 
7'nci Paragraf 
Aşağıdaki terimler bu Standartta, karşılarında belirtilen anlamlarıyla kullanılmıştır:
Önemli: Kalemlerdeki eksiklik veya yanlışlıklar bireysel veya toplu olarak kullanıcıların finansal tablolara göre aldıkları ekonomik kararlari etkileyebilecek nitelikteyse önemlidir. Önemlilik, eksiklik veya yanlışlığın mevcut şartlara göre değerlendirilen büyüklüğüne ve niteliğine bağhdır. İlgili kalemin büyüklüğü veya niteliği ya da her ikisi belirleyici faktör olabilir.

Bir eksiklik veya yanlışlığın kullanıcıların ekonomik kararlarını etkileme ihtimalinin olup olmadığının ve dolayısıyla önemli olup olmadığının değerlendirilmesi, söz konusu kullanıcıların õzelliklerinin göz önünde bulundurulmasını gerektirir. Kullanıcıların, işletme faaliyetleri, ekonomik faaliyetler ve muhasebe hakkında makul seviyede bilgi sahibi oldukları ve bilgileri makul seviyede bir dikkatle inceleme konusunda istekli oldukları varsayılır. Bu nedenle, söz konusu değerlendirme yapılırken, bu tür özelliklere sahip kullanıcıların ekonomik karar alırken nasıl etkileneceğinin göz önünde bulundurulması gerekir.
15'inci Paragraf 
Finansal tablolar işletmenin finansal durumunu, finansal performansını ve nakit akışlarını gerçeğe uygun bir şekilde sunar. Gerçeğe uygun sunum; işlem, olay ve koşulların etkilerinin; varhıklara,yükümlülüklere, gelir ve giderlere ilişkin olarak Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve’de (Kavramsal Çerçeve) yer alan tanımlara ve finansal tablolara alma kıstaslarına uygun olarak gerçeğe uygun bir şekilde gösterilmesini gerektirir. TFrS'lerin uygulanmasıyla, gerektiğinde ek açıklamalar yapılarak gerçeğe uygun sunum sağlayan finansal tabloların ortaya çıkacağı varsayılır.
28'inci Paragraf 
Tahakkuk esasına göre; varlıklar, yükümlülükler, özkaynak, gelir ve giderler (diğer bir ifadeyle finansal tablo unsurları), Kavramsal Çerçeve'de yer alan tanımları ve finansal tablolara alma kıstaslarını karşıladığında finansal tablolara yansıtılır.

89’uncu Paragraf 
ilişkin koşulları belirler. TMs 8 bu tür iki koşulu belirlemektedir: Hataların düzeltilmesi ve muhasebe aaasikikernDigevaal Çer buna izin verir (bakınız: 7'nci paragraf).


139$ Paragrafi 
Çk  agaar degistmist  değisikika  veoaa baa yis dönemlerinde uygulanr. İşletme ayn zamanda, T'lerde Kavramsal Cerçeve ye Yaplan Auara iskin T deki degişiklikler, T 8 Muhasebe Poltikalar,Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar uyarınca geriye dönük olarak uygular. Ancak işletme, geriye dönük uygulamanın mümkün olmayacağını veya maliyet ya da çaba gerektreceğini tespit ederse T'deki değişiklikleri, T in -,ve 54F paragraflarını esas alarak uygular.

TMS 8 Muhasebe Politikalari, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar 

6'nci Paragraf 
Bir eksiklik veya yanlışlığın kullanıcıların ekonomik kararlarını etkileme ihtimalinin olup olmadığının ve dolayısıyla önemli olup olmadığının değerlendirilmesi, söz konusu kullanıcıların özelliklerinin göz önünde bulundurulmasını gerektirir. Kullanıcıların, işletme faaliyetleri, ekonomik faaliyetler ve muhasebe hakkında makul seviyede bilgi sahibi oldukları ve bilgileri makul seviyede bir dikkatle inceleme konusunda istekli oldukları varsayılır. Bu nedenle, söz konusu değerlendirme yapılırken, bu tür özelliklere sahip kullanıcıların ekonomik karar alırken nasıl etkileneceğinin göz õnünde bulundurulması gerekir.
11'inci Paragraf 
İşletme yönetimi, 10'uncu paragraf çerçevesinde kendi takdirini kullanırken, uygulanabilirliklerini göz önünde bulundurarak, sırasıyla aşağıdaki kaynaklara başvurur:
(a)Benzer ve ilişkili konuları ele alan TFRS'lerde yer alan hükümler ve 
(b)Varlık, yükümlülük, gelir ve giderlerle ilgili olarak Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve'de (Kavramsal Çerçeve) yer alan tanımlar, finansal tablolara alma kıstasları ve ölçüm esasları.2

11'inci Paragrafta Yer Alan Dipnot 
54G paragrafı, düzenleyici hesap bakiyeleri için bu hükmün nasıl değiştirildiğini açıklamaktadır.
54F Paragrafi 
Mayıs 2019’da yayımlanan TFRS'lerde Kavramsal Çerçeve 'ye Yapılan Atiflara İlişkin Değişiklikler, 6’ncıparagraf ile 1 1(b) paragrafını değiştirmiştir. İşletme bu değişiklikleri 1 Ocak 2020 tarihinde veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygular. İşletme ayni zamanda, TFRS'lerde Kavramsal Çerçeve 'ye Yapılan Atflara İlişkin Değişiklikler tarafından yapılan diğer tüm değişiklikleri uyguluyorsa, erken uygulamaya izin verilir. İşletme, bu Standart uyarınca 6'ncı paragraf ile1 l(b) paragrafını geriye dönük olarak uygular. Ancak işletme, geriye dönük uygulamanın mümkün olmayacağını veya aşırı maliyet ya da çaba gerektireceğini tespit ederse 6'ncı paragraf ile 11(b) paragrafındaki değişiklikleri bu Standardın 23-28paragraflarını esas alarak uygular. TFRS'lerde Kavramsal Çerçeve 'ye Yapılan Atiflara İlişkin Değişiklikler tarafindan yapılan herhangi bir değişikliğin geriye dönük uygulanması aşırı maliyet ya da çaba gerektiriyorsa işletme, bu Standardın 23-28 paragraflarını uygularken, 27'nci paragrafin son cümlesi haricinde “mümkün olmama’"ya yapılan atıfları, "aşırı maliyet ya da çaba gerektirme" anlamında, “uygulanabilir olma"ya yapılan atıfları ise “aşırı maliyet ya da çaba gerektirmeksizin mümkün olma' anlamında dikkate alır.
54G Paragrafi 
TFRS 14 Düzenlemeye Dayalı Erteleme Hesapları'nı uygulamaması halinde işletme, düzenleyici hesap bakiyelerine 11(b) paragrafinı uygularken, Kavramsal Çerçeve'de yer alan tanımlar, finansal tablolara alma an üştrieeeisii dikate alıması beklenengider vey glbakiyesidiTarie düzenleyicis şletmenin uygulamak zornda 

olduğu tarifeyi veya tarife aralığını belirlemek üzere yasa veya diğer düzenlemelerle yetkilendirilmiş bir organdır. Yasa veya diğer düzenlemeler tarafindan hem müşterilerin çıkarları doğrultusunda hem de işletmenin toplam finansal kapasitesini koruyacak şekilde tarife belirlemesinin zorunlu tutulmuş olmasışartıyla tarife düzenleyicisi, işletmenin ilişkili tarafi (yönetim kurulu dâhil) veya üçüncü taraf bir organ olabilir.

2005 yılında yayımlanan Finansal Tabloların Hazırlanma ve Sunulma Esaslarına İlişkin Kavramsal Çerçeve’dir.

TMS 34 Ara Dönem Finansal Raporlama 
31'inci Paragraf 
Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve'de (Kavramsal Çerçeve) belirtildiği şekliyle, finansal tablolara alma; finansal tablo unsurlarından birinin tanımına giren bir kalemin, finansal durum tablosu ya da finansal performans tablosuna (tablolarına) dâhil edilmek üzere belirlenmesi sürecidir. Varlık, yükümlülük,gelir ve gider tanımları, bunların yıllık ve ara dõnem raporlama dönemi sonu itibarıyla finansal tablolara alınmasına temel oluşturur.

33'üncü Paragraf 
Gelir (hasılat) ve giderlerin temel õzelliği, ilgili varlık ve yükümlülük giriş çıkışlarının gerçekleşmiş olmasıdır.İlgili gelir ve giderler, söz konusu giriş ve çıkışların gerçekleşmiş olması durumunda finansal tablolara alınır;aksi takdirde finansal tablolara alınmaz. Kavramsal Çerçeve, varlık veya yükümlülük tanımlarını karşılamayan kalemlerin finansal durum tablosuna alınmasına izin vermez.

58'inci Paragraf 
Mayıs 2019’da yayımlanan TFRS'lerde Kavramsal Çerçeve'ye Yapılan Atiflara İlişkin Değişiklikler, 31 ve 33'üncü paragrafları değiştirmiştir. İşletme, bu değişiklikleri i Ocak 2020 tarihinde veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygular. İşletme aynı zamanda, TFRS'lerde Kavramsal Çerçeve 'ye Yapılan Atflara İlişkin Değişiklikler tarafından yapılan diğer tüm değişiklikleri uyguluyorsa, erken uygulamaya izin verilir.İşletme TMS 34'teki değişiklikleri, TMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar uyarınca geriye dönük olarak uygular. Ancak işletme, geriye dönük uygulamanın mümkün olmayacağını veya aşırı maliyet ya da çaba gerektireceğini tespit ederse TMS 34'teki değişiklikleri, TMS 8'in 23-28, 50-53 ve 54F paragraflarını esas alarak uygular.

TMS 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar 
10'uncu Paragrafta Yer Alan Yükümlülük Tanımına Eklenen Dipnot 
2018 yılında yayımlanan Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve'de yükümlülük tanımının revize edilmesinden sonra, bu Standarttaki yükümlülük tanımı revize edilmemiştir.

TMS 38 Maddi Olmayan Duran Varlıklar 
8'inci Paragrafta Yer Alan Varlıik Tanımına Eklenen Dipnot 
2018 yılında yayımlanan Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve'de varlık tanımının revize edilmesinden sonra, bu Standarttaki varlık tanımı revize edilmemiştir.

TFRS Yorum 12 İmtiyazlı Hizmet Sözleşmeleri 
İlgili Düzenlemeler Bölümünde Yer Alan Dipnot 
2005 yılında yayımlanan ve Yorum geliştirilirken yürürlükte o 


TFRS Yorum 19 Finansal Borçların Özkaynağa Dayalı Finansal Araçlarla Ödenmesi 


İlgili Düzenlemeler Bölümünde Yer Alan Dipnot 
2005 yılında yayımlanan ve Yorum geliştirilirken yürürlükte olan Finansal Tabloların Hazırlanma ve Sunulma Esaslarına Ilişkin Kavramsal Çerçeve’dir.


TFRS Yorum 20 Açık İşletme Madeninin Üretim Aşamasındaki Dekapaj Maliyetleri 


İlgili Düzenlemeler Bölümünde Yer Alan Dipnot 
2011 yılında yayımlanan ve Yorum geliştirilirken yürürlükte olan Finansal Raporlamaya İlşkin Kavramsal Çerçeve'dir.

TFRS Yorum 22 Yabancı Para İşlemleri ve Avans Bedeli 
İlgili Düzenlemeler Bölümünde Yer Alan Dipnot 
2011 yılında yayımlanan ve Yorum geliştirilirken yürürlükte olan Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve'dir.

TMS Yorum 32 Maddi Olmayan Duran Varlıklar - İnternet Sitesi Maliyetleri 
5’inci Paragraf 
Bu Yorum, bir internet sitesinin donanımının (internet sunuculari, derecelendirme sunuculari, üretim sunucuları ve internet bağlantıları gibi) satın alınması, geliştirilmesi ve kullanılması için yapılan harcamalara uygulanmaz. Bu tür giderler, TMS 16’ya göre muhasebeleştirilir. Buna ek olarak, işletmenin internet sitesinin internet servis sağlayıcısı için yaptığı harcamalar, ilgili hizmetler alındığı zaman TMS 1'in 88’inci paragrafına ve Finansal Raporlamaya Ħlişkin Kavramsal Çerçeve’ye göre gider olarak finansal tablolara alınır.
Yürürlük tarihi 
Mayıs 2019’da yayımlanan TFRS'lerde Kavramsal Çerçeve’ye Yapılan Atiflara Îlişkin Değişiklikler, 5’inci paragrafıdeğiştirmiştir. Bu değişiklik, 1 Ocak 2020 veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır. İşletme aynızamanda, TFRS'lerde Kavramsal Çerçeve'ye Yapılan Auflara İlişkin Değişiklikler tarafından yapılan diğer tüm değişiklikleri uyguluyorsa, erken uygulamaya izin verilir. İşletme TMS Yorum 32'deki değişikliği, TMS 8 Muhasebe Politikalari, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar uyarınca geriye dönük olarak uygular. Ancak işletme,geriye dönük uygulamanın mümkün olmayacağını veya aşırı maliyet ya da çaba gerektireceğini tespit ederse TMS Yorum 32deki değişiklikleri, TMS 8'in 23-28, 50-53 ve 54F paragraflarını esas alarak uygular