Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Irak Cumhuriyeti Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşmasının Onaylanması Hakkında Karar (Karar Sayısı: 5534)
MİLLETLERARASI ANDLAŞMALAR | 2022-04-27

27 Nisan 2022 ÇARŞAMBA 
Resmî Gazete 
Sayı : 31822
MİLLETLERARASI ANDLAŞMA 
C 
Karar Sayısı: 5534
17 Aralık 2020 tarihinde Ankara'da imzalanan ve 7390 sayılı Kanunla onaylanmasıuygun bulunan ekli “Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Irak Cumhuriyeti Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme vc Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması"nın onaylanmasına, 9 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararnamesinin 2 nci ve 3 üncü maddeleri gereğince karar verilmiştir.

26 Nisan 2022
Recep Tayyip ERDOĞAN CUMHURBAŞKANI 

0LOESSSSMSSRTEENEOE 


TÜRKİYE CUMHURİYETİ HÜKÜMETİ İLE IRAK CUMHURiYETİ HÜKÜMETİ ARASINDA GELİR ÜZERiNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇiFTE VERGILENDİRMEYi ÖNLEME VE VERGİ KAÇAKÇILIĞINA ENGEL OLMA ANLAŞMASI 
OGNG SaAS 

seccecoessesaeves oDsecoteesecsaessaeeoscecce eeesoesme eee restecé

TÜRKİYE CUMHURİYETİ HÜKÜMET[
ILE 
IRAK CUMHURİYETİ HÜKÜMETİ
Ekonomik ilişkilerini daha fazla geliştirmek ve vergi konutarında iş birliğini artırmak isteğiyle,
Vergi kaçakçılığı veya vergiden kaçınma yoluyla vergilendirmeme veya düşük vergilendirme oianağı yaratmadan bu Anlaşma kapsamındaki vergiler bakımından çifte vergilendirmeyi önleme amacıyla,
Aşağıdaki şekilde anlaşmışlardır:
Madde 1
KAPSANAN KİŞİLER 
Bu Anlaşma, Akit Devletlerden birinin veya her ikisinin mukimi olan kişilere uygulanacaktır.

Madde 2
KAPSANAN VERGİLER 
1.Bu Anlaşma, ne şekilde alındığına bakılmaksızın bir Akit Devlet veya politik alt bölümleri ya da mahalli idareleri adına gelir üzerinden alınan vergilere uygulanacaktır.

2.Menkul veya gayrimenkul värlıkların devrinden doğan kazançlara uygulanan vergiler ile teşebbüsler tarafından ödenen ücret ya da maaşların toplam tutarı üzerinden aliınan vergiler de dahil olmak üzere, toplam gelir veya gelirin unsurlari üzerinden alinan tüm vergiler, gelir üzerinden alınan vergiler olarak kabul edilir.

3.Anlaşmanın uygulanacağı mevcut vergiler özellikle:
a) Türkiye'de:
i) gelir vergisi;
ii) kurumlar vergisi;
(bundan böyle "Türk vergisi" olarak bahsedilecektir);
b) Irak'ta:
I 

MS 


i)Gelir vergisi (Gerçek kişiler ve şirketlerin gelirleri üzerinden alınan vergi);
ii) Gayrimenkul Vergisi ( Kiralanan mülkler üzerinden alınan vergi)iiKanun No (19), 2010 (Irak'ta sözleşme yapan yabancı şirketlerin gelirleri üzerinden alinan vergi)

(bundan böyłe "Irak vergisi" olarak bahsedilecektir).
4.Anlaşma ayni zamanda, Anlaşmanın imza tarihinden sonra mevcut vergilere ilave olarak veya onların yerine aliınan ve mevcut vergilerle aynı nitelikte olan veya onlara önemli ölçüde benzeyen vergilere de uygulanacaktir. Akit Devletierin yetkili makamlari, ilgili vergi mevzuatłarında yapılan önemli değişiklikleri birbirlerine bildireceklerdir.

Madde 3
GENEL TANIMLAR 
1.Bu Anlaşmanın amaçlariı bakımından, metin aksini gerektirmedikçe:
a) i) "Türkiye" terimi, kara ülkésìni, iç sularıni, karasularını ve bunların üzerindeki hava sahasıni, aynı zamanda, canlı veya cansız doğal kaynakların araştırılması, işletilmesi ve korunması amacıyla Türkiye Cumhuriyeti'nin uluslararasıhukuka uygun olarak üzerinde egemen hak veya yetkilere sahip olduğu deniz alanlarıni ifade eder;
ii) "Irak" terimi, kara ülkesini, iç sularını, karasularını ve bunların üzerindeki hava sahasıni, aynı zamanda, canlı veya cansız doğal kaynakların araştırılması, işletilmesi ve korunması amacıyla Irak Cumhuriyeti'nin uluslararasıhukuka uygun olarak üzerinde egemen hak veya yetkilere sahip olduğu deniz alanlarıni ifade eder;
b) "bir Akit Devlet" ve "diğer Akit Devlet" terimleri, metnin gereğine göre Türkiye veya Irak anlamına gelir;
c) "vergi" terimi, bu Anlaşmanın 2 nci maddesinde kapsanan herhangi bir vergi anlamına gelir;
d) "kişi" terimi, bir gerçek kişiyi, bir şirketi ve kişilerin oluşturduğu diğer herhangi bir kuruluşu kapsar;
e) "şirket" terimi, herhangi bir kurum veya vergileme yönünden kurum olarak muamele gören herhangi bir kuruluş anlamına gelir;
f) "kayıtlı ana merkez" terimi, her iki Akit Devletin ilgili kanunlarına göre tescil edilen ana merkezi ifade eder;
g) Bir Akit Devlete ilişkin "vatandaş" terimi:
i)o Akit Devletin vatándaşlığına sahip herhangi bir gerçek kişiyi; ve 
o Akit Devlette yürürlükte olan mevzuata göre statü kazanan herhangi bir tüzel kişiyi, ortaklığı veya birliği 
CENSASNPOO 



SMMEG0CTTCaR2SUDCSVGH SeaTcvy Scoe seesiateeentegsaesoBoetereesacetas0eoa 
ifade eder;
h) "bir Akit Devlet teşebbüsü“ ve "diğer Akit Devlet teşebbüsü" terimleri sırasıyla, bir Akit Devietin mukimi tarafindan işletilen bir teşebbüs ve diğer Akit Devletin mukimi tarafindan işletilen bir teşebbüs anlamına gelir;
i) "yetkili makam" terimi:
i) Türkiye'de, Hazine ve Maliye Bakaninı veya onun yetkili temsilcisini;ve 

ii) Irak'ta, Maliye Bakanını veya onun yetkili temsilcisini;
ifade eder;
j) "ułuslararası trafik" terimi, yalnızca diğer Akit Devletin sınırlan içinde bulunan yerler arasında yapılan gemi, uçak veya kara yolu nakil vasıtası işletmeciliği hariç olmak üzere, bir Akit Devlette kayıtlı merkezi bulunan bir teşebbüs tarafindan gemi, uçak veya kara yolu nakil vasıtasi işletilerek yapılan her türlü taşımacılığı ifade eder.

2.Anlaşmanın bir Akit Devlet tarafindan herhangi bir tarihte uygulanmasına ilişkin olarak, Anlaşmada tanimlanmamiş herhangi bir terim, metin aksini gerektirmedikçe, Anlaşmanın uygulandığı vergilerin amaçları bakımından, o tarihte bu Devletin mevzuatında sahip olduğu anlamı taşır ve bu Devletin yürürlükteki vergi mevzuatinda yer alan herhangi bir anlam, bu Devletin diğer mevzuatında bu terime verilen anlama göre üstünlük taşıyacaktır.

Madde 4
MUKiM 
1.Bu Anlaşmanın amaçları bakımından, "bir Akit Devletin mukimi" terimi, bu Devlet ve herhangi bir politik alt bölümü, veya mahalli idaresi de dahil olmak üzere,o Devletin mevzuatı gereğince ev, ikametgah, kanuni ana merkez, yönetim yeri veya benzer yapida diğer herhangi bir kriter nedeniyle burada vergiye tabi olan herhangi bir kişi anlamına gelir. Ancak bu terim, yalnizca o. Devietteki kaynaklardan elde edilen gelir nedeniyle o Devlette vergiye tabi tutulan herhangi bir kişiyi kapsamaz.
2.1 inci fikra hükümleri dolayısıyla bir gerçek kişi her iki Akit Devletin de mukimi olduğunda, bu kişinin durumu aşağıdaki şekilde belirlenecektir:
a)bu kişi, yalnızca daimi olarak kalabileceği bir evin bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir; eğer bu kişinin her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir evi varsa, bu kişi, yalnızca kişisel ve ekonomik ilişkilerinin daha yakın olduğu (hayati menfaatlerinin merkezi olan)Devletin bir mukimi kabul edilecektir;
b)eğer kişinin hayati menfaatlerinin merkezinin yer aldığı Devlet saptanamazsa veya her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir 
i 

evi yoksa, bu kişi yainızca kalmayı adet edindiği evin bulunduğu Devletin bir mukimi kabul edilecektir;
c)eğer kişinin her iki Devlette de kalmayı adet edindiği bir ev varsa veya her iki Devlette de böyle bir ev söz konusu değilse, bu kişi yalnızca vatandaşı olduğu Devletin mukimi kabul edilecektir;
d)eğer kişi her iki Devletin de vatandaşıysa veya her iki Devletin de vatandaşı değilse, Akit Devlėtlerin yetkili makamları sorunu karşılıklıanlaşmayla çözeceklerdir.

3.Gerçek kişi dışındaki bir kişi, 1 inci fikra hükümleri dolayısıyla her iki Akit Devletin de mukimi olduğunda, bu kişi yalnızca kayitiı ana merkezinin bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir.

Madde 5
! S 
' n d   d  e n e d d ea   a 
 ees e e   t 
n w e 
b) şube;
c) büro;
d) fabrika;
e) atôlye;
f) satış mağazası; ve 
g)maden ocaği, petrol veya doğal gaz kuyusu, taş ocağı veya doğal kaynakların çıkanıldığı diğer herhangi bir yer.

3.a) Bir inşaat şantiyesi, yapim, montaj veya kurma projesi veya bunlarla ilgili gözetim faaliyetleri yalnızca on iki (12) ayi aşan bir süre devam etmesi durumunda bir iş yeri oluşturur.

b) Bir teşebbüs tarafından danişmanlık ve idari hizmetler dahil olmak üzere benzeri amaçlarla bu teşebbüsün çalişaniarı veya diğer personel aracıliği ile ifa ettikleri hizmetler, bu türdeki faaliyetler (aynı veya bağlı bir proje için) bir Akit Devlette herhangi 12 aylik dönemde toplam 6 (alti) aylik dönem ya da dönemler itibariyle devam etmesi halinde bir iş yeri oluşturur.

4.Bu maddenin daha önceki hükümleri ile bağli kalınmaksızın, "iş yeri"teriminin aşağıdaki hususlanı kapsamadığı kabul edilecektir:
a) tesislerin yalnızca teşebbüse ait malların veya ticari eşyanın depolanmasi, teşhiri veya teslimi amacıyla kullanıiması;
EUOASH SNaASTSN 



2FesSScoSeaevoNeoeaceee S 
(q d  e   n a na t  e  t 

(o  d  ee et  ed  ge el   at 
 e    a      e alma veya bilgi toplama amaciyla elde tutulmasi;
e)işe ilişkin sabit bir yerin, teşebbüs için yalnızca hazırlayıcı veya yardımcı karakter taşıyan diğer herhangi bir işin yürütülmesi amacıyla elde tutulmasi;
f)işe ilişkin sabit bir yerin, yalnızca a) ila e) bentlerinde bahsedilen faaliyetlerin birini veya birkaçını bir arada icra etmek için elde tutulması;ancak, söz konusu faaliyetlerin bir arada yürütülmesi sonucunda işe ilişkin sabit yerde oluşan bütün bu faaliyetierin hazırlayıcı veya yardımcı nitelikte olmasişarttir.

5.1 inci ve 2 nci fıkra hükümleriyle bağlı kalınmaksızın, bir kişi -6 ncı fıkranın uygulanacağı bağımsız nitelikteki bir acente dışında- bir Akit Devlette, bir teşebbüs adina hareket eder ve o teşebbüs adina sözleşme akdetme yetkisine sahip olup, bu yetkisini mutaden kullanırsa, bu kişinin faaliyetleri, 4 üncü fikrada bahsedilen ve anılan fıkra hükümlerine göre işe ilişkin sabit bir yer aracılığıyla yürütüldüğünde bu sabit yere iş yeri mahiyeti kazandırmayan faaliyetler ile sınırlı olmadıkça, bu teşebbüsün, bu Devlette, söz konusu kişinin teşebbüs için gerçekleştirdiği her türlüfaaliyet dolayısıyla bir iş yerine sahip olduğu kabul edilecektir.
6.Bir teşebbüsün, bir Akit Devlette, işlerini yalnızca kendi işlerine olağan şekilde devam eden bir simsar, genel komisyon acentesi veya bağimsiz statüde diğer herhangi bir acente vasıtasiyla yürütmesi nedeniyle bu Devlette bir iş yerine sahip olduğu kabul edilmeyecektir.

7.Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket, diğer Akit Devletin mukimi olan veya bu diğer Devlette ticari faaliyette bulunan (bir iş yeri vasitasıyla veya diğer bir şekilde) bir şirketi kontrol eder ya da onun tarafından kontrol edilirse, bu şirketlerden herhangi biri diğeri için bir iş yeri oluşturmayacaktır.

8.1, 2, ve 3 ünçü fikra hükümlerine bakılmaksızın, diğer Akit Devlette doğal hidrokarbon ile ilgili arama, işletme ve çıkarma faaliyetlerini yürüten bir Akit Devlet teşebbüsünün, söz konusu faaliyetleri herhangi bir 12 aylık dönemde bir veya birkaçseferde toplam 30 günü aşmayan bir süre gerçekleştirmediği sürece, bu diğer Devlette bulunan iş yeri vasıtasıyla işlerini yürüttüğü kabul edilecektir,
Madde 6
GAYRIMENKUL VARLIKLARDAN ELDE EDİLEN GELİR 
1.Bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette bulunan gayrimenkul varlıklardan elde ettiği gelir (tarım veya ormancılıktan elde edilen gelir dahif), bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

BN 
CS 

SiSMSNETeaTIGSTO0O:AoN9S0C2tToaSTs 
2."Gayrimenkul varlik" terimi, söz konusu varlığın bulunduğu Akit Devletin mevzuatında yer alan anlamı taşıyacaktır. Terim her halükarda, gayrimenkul varlığa müteferri varlıkları, tarım (balik üretimi ve yetiştiriciliği dahil)ve ormancılikta kullanılan hayvanları ve araçları, özel hukuk hükümlerinin uygulanacağı gayrimenkul mülkiyetine ilişkin hakları, gayrimenkul intifa haklarını ve maden ocaklarının,kaynakların ve diğer doğal kaynakların işletilmesi veya işletme hakkı karşılığında doğan sabit ya da değişken ödemeler üzerindeki hakları kapsar; gemiler, uçaklar ve kara yolu nakil vasıtaları gayrimenkul varlık olarak sayıłmayacaktır.
3,1 inci fikra hükümleri, gayrimenkul varlığın doğrudan kullanımından,kiralanmasından veya diğer herhangi bir şekilde kullanımından elde edilen gelire uygulanacaktir.

4.1 inci ve 3 üncü fıkra hükümleri aynı zamanda, bir teşebbüsün gayrimenkul varlıkiarindan elde edilen gelir ile serbest meslek faaliyetlerinin icrasında kullanılan gayrimenkul varlıklardan elde edilen gelire de uygulanacaktır.
Madde 7
TÍCARI KAZANÇLAR 
1.Bir Akit Devlet teşebbüsüne ait kazanç, söz konusu teşebbüs diğer Akit Devlette yer alan bir iş yeri vasıtastyla ticari faaliyette bulunmadikça, yalnizca bu Devlette vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs yukariıda bahsedilen şekilde ticari faaliyette bulunursa, teşebbüsün kazançları, yalnızca bu iş yerine atfedilebilen miktarla sinırlı olmak üzere bu diğer Deviette vergilendirilebilir.
2.3 üncü fıkra hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsü diğer Akit Devlette yer alan bir iş yeri vasitasıyla ticari faaliyette bulunduğunda, her iki Akit Devlette de bu iş yerine atfedilecek kazanç, bu iş yeri aynı veya benzer koşullar altında, aynı veya benzer faaliyetlerde bulunan ayrı ve bağımsız bir teşebbüs olsaydıve iş yerini oluşturduğu teşebbüsten tamamen bağımsız bir nitelik kazansaydı ne kazanç elde edecek ise ayni miktarda bir kazanç clacaktır.
3.Bir iş yerinin kazancı belirlenirken, iş yerinin bulunduğu Devlette veya başka yerde yapilan, yönetim. ve genel idare giderleri de dahil olmak üzere, iş yerinin amaçlarına uygun olan giderlerin indirilmesine müsaade edilecektir, Teşebbüsün kendi ana merkezine ya da diğer iş yerlerine yapıian faiz, gayrimaddi hak bedeli,komisyonlar veya diğer benzeri ödemelerin iņdirilmesi bakimından, bu ödemelerin gerçek olması ve ödenen tutarların hizmetlerin gerçek piyasa değeri iłle uyumlu olmast halinde iş yerinin amaçları için yapıldıklari kabul edilecektir.
4,Bir iş yerine, bu iş yeri tarafindan teşebbüs adına yalnızca mal veya ticarìeşya satın alınması dolayısıyla hiçbir kazanç atfedilmeyecektir.
5.Kazanç, bu Anlaşmanın diğer maddelerinde ayrı olarak düzenlenen gelir unsurlarını da kapsamina aldiğinda, o maddelerin hükümieri bu madde hükümlerinden etkilenmeyecektir.


cases9snesHnaseeaeeondTsomms Nooeoapisoveeseee Ts 


Madde 8
ULUSLARARASI DENİZ, HAVA VE KARA YOLU  TAŞIMÁCILIĞI 
1.Uluslararası trafikte gemi, uçak veya kara yolu nakil vasitasıişletmeciliğinden elde edilen kazançlar, yalnrzca teşebbüsün kayıtlı ana merkezinin bulunduğu Akit Devlette vergilendiritecektir.

2.Deniz işletmeciliğinin kayıthı ana merkezi bir geminin bordası ise, bu durumda kayıtlı ana merkezin geminin bağlama limanının bulunduğu Akit Devlette bulunduğu kabuł edilecektir veya böyle bir bağlama limanının bulunmaması halinde gemiyi işletenin mukim olduğu Akit Devlette yerlēşik olduğu kabul edilecektir.
3.Bu maddenin 1 inci fıkra hükümleri ayni zamanda, bir ortakliğa (pool), bir ortak girişime veya uluslararası işletilen bir acenteye iştirak dolayısıyla elde edilen kazançlara da uygulanır.

Madde 9
BAĞIMLI TEŞEBBÜSLER 
1.a) Bir Akit Devlet teşebbüsü doğrudan veya dolaylı olarak diğer Akit Devlet teşebbüsünün yönetim, kontrol veya sermayesine katıldiğında, veya 
b) Aynı kişiler doğrudan veya dolaylı olarak bir Akit Devlet teşebbüsünün ve diğer Akit Devlet teşebbüsünün yönetim, kontrol veya sermayesine katıldiğında,
ve her iki halde de, iki teşebbüs arasındaki ticari veya mali ilişkilerde oluşan veya oluşturulan koşullar, bağımsız teşebbüsler arasında oluşması gereken koşuflardan farklılaştığında, bu koşullar altında, teşebbüslerden birisinde olması gereken, fakat bu koşullar nedeniyle kendini göstermeyen kazanç, o teşebbüsün kazancına eklenebilir ve buna göre vergiiendirilebiłir.

2.Bir Akit Devletin kendi teşebbüsünün kazancına dahil edip vergilendirdiği kazancın, diğer Akit Devlette vergilendirilen diğer Devletin teşebbüsünün kazancınıiçermesi ve aynı zamanda, ilk bahsedilen Devietin kavradığı bu kazancın, iki bağımsız teşebbüs arasında ołlması gereken koşullar göz önünde tutularak, bu ilk bahsedilen Devlet tarafindan, kendi teşebbüsünde kendisini göstermesigereken kazanç olduğunun iddia edilmesi durumunda, diğer Devlet bū belirlemenin hakli olduğu kanaatine varırsa, söz konusu kazanç üzerinden alınan verginin miktarında gerekli düzeltmeleri yapacaktır. Bu düzeltme yapılırken, bu Anlaşmanın diğer hükümleri göz önünde tutulacak ve gerektiğinde Akit Devletlerin yetkili makamlarıbirbirlerine danışacaklardır.

3.Bu maddenin 2 inci fıkra hükümieri vergi kaçakçılığı durumunda uygulanmaz.

psaeooseoacsnoos snereao:eancass sedeseeeoenac csoet-edeanameses 



i 
Madde 10
TEMETTÜLER 
1.Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket tarafindan diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen temettüler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2.Bununla beraber söz konusu temettüler, temettüyü ödeyen şirketin mukim olduğu Akit Deviette ve bu Devletiņ mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak,temettünün gerçek lehtanı diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi gayrisafi temettü tutarının yüzde 10 unu aşmayacaktır.
3.Bu maddede kullanilan "temettü" terimi, hisse senetlerinden, "intifa"senetlerinden veya "intifa" haklarindan, kurucu hisse senetlerinden veya alacak niteliğinde olmayıp kazanca katılmayı sağlayan diğer haklardan elde edilen gelirleri,bunun yanı sıra dağıtimı yapan şirketin mukim olduğu Devietin mevzuatına göre,vergileme yönünden hisse senetlerinden elde edilen gelirle ayni muameleyi gören diğer şirket haklarından elde edilen gelirler ile yatırım fonu ve yatırım ortaklığından elde edilen gelirleri ifade eder.

4.Diğer Akit Devlette yer alan bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunan bir Akit Devlet şirketinin kazancı 7 nci maddeye göre vergilendirildikten sonra, kalan kısım üzerinden bu maddenin 2 nci fıkrasına uygun olarak, iş yerinin bulunduğu Akit Devlette vergilendirilebilir.

5.Bir Akit Devlet mukimi olan temettünün gerçek lehtari, temettüyü ödeyen şirketin mukim olduğu diğer Akit Devlette yer alan bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vasitasıyla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve sõz konusu temettü elde ediş olayı ile bu iş yeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ búlunmaktaysa, 1 inci ve 2 nçi fikra hükümlęri uygulanmaz. Bu durumda, olayına göre. 7 nci veya 14 üncü madde hükümleri uygulanacaktır.

Madde 11
FAiZ 
1.Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen faiz, bu diğer Devlette vergilendirilebilir 

2.Bununla beraber söz konusu faiz, elde edildiği Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak, faizin gerçek lehtari diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi faizin gayrisafi tutarının yüzde 10 unu aşmayacaktır.

3.2 nçi fıkra hükümlerine bakılmaksızın:
a) Irak'tā doğan ve Türkiye Hükümetine veya Türkiye Merkez Bankası'na (Türkiye Cumhuriyeti Merkez Bankası) veya Türk Eximbank'a (Türkiye İhracat Kredi Bankası A.Ş.) ödenen faizler, Irak vergisinden istisna edilecektir;
b) Türkiye'de doğan ve Irak Hükümeti'ne veya Irak Merkez Bankası'na 
DEO-STEM 

Ne-SaS08sO2ece GS0ae2eSe6eee8c6c02e90es 36909e Sees0 0e3AssTepe:eCrIet e:O0MSAGG 
ödenen faizler, Türk vergisinden istisna edilecektir.
4.Bu maddede kullanılan "faiz" terimi, ipotek garantisine bağli oisun olmasın ve borçlunun kazancına katılma hakkını tanısın tanımasın, her nevi alacaktan doğan gelirleri ve özellikle kamu menkul kıymetleri ile tahvił veya borç senetleri ve bunlara bağli prim ve ikramiyelerden elde edilen gelirieri ifade eder.
5.Bir Akit Devlet mukimi olan faizin gerçek iehtanı, faizin elde edildiği diğer Akit Devlette bulunan bir iş yeri vasıtasiyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vasitasıyla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve söz konusu faizin ödendiği alacak ile bu iş yeri veya sabit yer árasında etkin bir bağbulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fikra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda,olayına göre, 7 nci veya 14 üncü madde hükümleri uygulanacaktır.
6.Bir Akit Devletin kendisi, politik alt bölümü, mahalli idaresi veya bu Devletin bir mukimi tarafindan ödenen faizin, o Devlette elde edildiği kabul edilecektir.Bununla beraber, faiz õdeyen kişi, bir Akit Devletin mukimi olsun veya olmasın, bir Akit Devlette faiz ödemeye neden olan borç-alacak ilişkisiyle bağlantılı bir iş yerine veya sabit yere sahip olduğunda ve faiz bu iş yerinden veya sabit yerden kaynaklandığında, söz konusu faizin iş yerinin veya sabit yerin bulunduğu Devlette elde edildiği kabul edilecektir.

7.Alacak karşılığında ödenen faizin miktari, ödeyici ile gerçek lehtar arasında veya her ikisi ile bir başka kişi arasında var olan özel ilişki nedeniyle, böyle bir ilişkinin olmadığı durumda õdeyici ve gerçek lehtar arasında kararlaştınılacak miktarıaştığında, bu madde hükümleri yalnızca en son bahsedilen miktara uygulanacaktır.Bu durumda ödemelerin aşan kısmi, bu Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate alınarak, her bir Akit Devletin mevzuatına göre vergilendirilecektir.
Madde 12
GAYRİMADDI HAK BEDELLERİ
1.Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri, bu diğer Deviette vergilendirilebilir.
2.Bununla beraber, söz konusu gayrimaddi hak bedelleri elde edildikleri Akit Deviette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehtarı diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde 5 inì aşmayacaktır.
3.Bu maddede kullanılan "gayrimaddi hak bedelleri" terimi, sinema filmleri ile radyo ve televizyon kayıtłarı dahi olmak üzere, edebi, sanatsal veya bilimsel her nevi telif hakkının, her nevi patentin, ticari markaņın, tasarım veya modelin, planın,gizli formül veya üretim yönteminin kullanımı veya kullanım hakkı karşılığında veya sınai, ticari veya bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikimi karşılığında yapılan her türlüödemeyi ifade eder.

4.Bir Akit Devlet mukimi olan gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehtari,gayrimaddi hak bedelinin elde edildiği diğer Akit Devlette yer alan bir iş yeri vasıtasıyla ticarí faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vasıtasıyla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve söz konusu bedelin ödendiği hak veya varlık ile bu iş yeri veya sabít yer arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fikra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre, 7 nci veya 
I 

14 üncü madde hükümleri uygulanacaktır.
5,Bir Akit Devietin kendisi, politik alt bölümü, mahalli idaresi ya da bu Devletin bir mukimi tarafindan ödenen gayrimaddi hak bedelinin, o Devlette elde edildiği kabul edilecektir. Bununla beraber, gayrimaddi hak bedelini ödeyen kişi, bir Akit Devletin mukimi olsun veya olmasın, bir Akit Devlette gayrimaddi hak bedelini ödemeye neden olan hak veya varlık ile etkin bir şekilde bağlantılı bir iş yerine veya sabit bir yere sahip olduğunda ve gayrimaddi hak bedeli bu iş yeri veya sabit yerden kaynaklandığında, söz konusu gayrimaddi hak bedelinin, iş yerinin veya sabit yerin bulunduğu Akit Deviette elde edildiği kabul edilecektir.

6.Kullanım, hak veya bilgi karşılığında ödenen gayrimaddi hak bedelinin tutarı, ödeyici ile gerçek lehtar arasinda veya her ikisì ile bir başka kişi arasında var olan özel ilişki nedeniyle, böyle bir ilişkinin olmadığı durumda ödeyici ile gerçek lehtar arasında kararlaştırılacak tutarı aştığında, bu madde hūkümleri yalnızca en son belirtilen tutara uygulanacaktır. Bu durumda ödemelerin fazla kısmi, bu Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate alınarak, her bir Akit Devletin mevzuatına göre vergilendirilecektir.

Madde 13
SERMAYE DEĞER ARTIŞ KAZANÇLARI 
1.Bir Akit Devlet mukimince, diğer Akit Devlette bulunan ve 6 ncı maddede belirtilen gayrimenkl varlığın elden çıkarımasindan şağlanan kazançlar, bu diğer Deviette vergilendirilebilir.

2.Bir Akit Devlet teşebbüsünün diğer Akit Devlette sahip olduğu bir iş yerinin ticari varlığına dahil menkul varlıkların veya bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette serbest meslek faaliyeti icra etmek üzere kullandiğı sabit bir yere ait menkul varlıkların elden çıkarıimasından doğan kazançlar, bu iş yerinin (yainız veya tům teşebbüsle birlikte) veya sabit yerin elden çıkarılmasından doğan kazanç da dahil olmak üzere, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

3.Bir Akit Devlet mukiminin, varlıklrının en az yüzde 50 sini doğrudan ya da dolaylı olarak diğer Akit Devlette bulunan gayrimenkul varlıkların oluşturduğu bir şirketteki hisselerinin veya diğer kurumsal haklarının elden çıkarılmasindan sağladığı kazançlar bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

4.Bir Akit Devlet mukiminin uluslararası trafikte işletilen gemi, uçak veya kara yolu nakil vasıtalannın veya söz konusu gemi, uçak veya kara yolu nakił vasıtalarının işletilmesiyle ilgili menkul varlıkların elden çıkarılmasından sağladığı kazançlar,yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.

5.1, 2, 3 ve 4 üncü fikralarda belirtilenlerin dişında kalan varlıkların elden çıkarılmasından doğan kazançlar, yalnızca elden çikaranın mukim olduğu Akit Devlette vergilendirilecektir.

HRA NESATN 

i 
Madde 14
SERBEST MESLEK FAALIYETLERI 
1.Bir Akit Devletin mukimi olan bir gerçek kişinin serbest meslek faaliyetleri veya bağımsız nitelikteki diğer faaliyetleri dolayısıyla elde ettiği gelir, bu kişi diğer Akit Devlette faaliyetlerini icra etmek amaciyla sürekli kullanabileceği sabif bir yere sahip ölmadıkça, yalnızca bu Devlette vergilendirilecęktir. Eğer kişi böyle bir sabit yere sahip ise, yalnızca söz konusu sabit yere atfedilebilen gelir bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2."Serbest meslek faaliyetleri" terimi, özellikle bağımsız olarak yürütülen bilimsel, edebi, sanatsal, eğitici veya öğretici faaliyetleri, bunun yani sira doktorların,avukatlarin,mühendislerin,mimarlarin,dişhekimlerinin ve muhasebecilerín bağımsız faaliyetlerini kapsar.

Madde 15
ÜCRET GELİRLERi 
1.16, 18, 19 ve 21 nci maddelerin hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet mukiminin bir hizmet dolayısıyla elde ettiği maaş, ücret ve diğer benzeri gelirler, bu hizmet diğer Akit Devlette ifa edilmedikçe, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.Hizmet diğer Devlette ifa edilirse, buradan elde edilen söz konusu gelir bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2.1 inci fikra hükümlerine bakılmaksizın, bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette ifa ettiği bir hizmet dolayısıyla eide ettiği gelir, eğer:
a) gelir elde eden kişi, diğer Devlette, igili takvim yılı içinde başlayan veya biten herhangi bir on iki aylık dönemde bir veya birkaç seferde toplam 183 günü aşmayan bir süre veya sürelerde kalirsa, ve 
b) ödeme, diğer Devietin mukimi olmayan bir işveren tarafından veya böyle bir işveren adına yapıfirsa, ve 

c) ödeme, işverenin diğer Devlette sahip olduğu bir iş yerinden veya sabit yerden yapilmazsa 

yalnızca ilk bahsedilen Devlefte vergilendirilecektir.
3.1 ve 2 nci fikra hükümlerine bakilmaksizın, bir Akit Devlet mukiminin bu Anlaşmanın 5 inci maddesinin 3 (a) fıkrasına göre işyeri oluşturmayan bir inşaat şantiyesi, yapim, montaj veya kurma projesi ile ilgili olarak diğer Akit Devlette ifa ettiği bir hizmet karşılığında elde ettiği maaş, ücret ve diğer benzeri gelirler bu diğer Akit Devlette vergilendirilmeyecektir 

4.Bu maddenin önceki hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet teşebbüsütarafindan uluslararası trafikte işletilen bir gemi, uçak veya kara yolu nakil vasıtasında ifa edilen bir hizmet karşıliğında elde edilen maaş, ücret ve diğer benzeri gelirler yalnizca bu Devlette vergilendirilecektir.

cce eeo ceooe n seecossseeeapcsmnceemeaneoecccscnes-ecn t 

BOSSCEVREPENA 


WMee 
RANAE 
       a e e ee  d e  e a ee e a e ree 

Waree 
SNRRRASAER 
1.14 ve 15 inci maddelerin hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet mukimi olan tiyatro, sinema, radyo veya televizyon sanatçısı gibi bir sanatçının veya bir müzisyenin ya da bir sporcunun diğer Akit Devlette bu sıfatla icra ettiği şahsi faaliyetleri dolayısıyla elde ettiği gelir, bu diğar Devlette vergilendirilebilir.
2.Bir sanatçınin ya da sporcúnun bu sifatla icra ettiği şahsi faaliyetlerden doğan gelir, sanatçının veya sporcunun kendisi adına değil de bir başkasi adina tahakkuk ederse, bu gelir 14 ve 15 inci maddelerin hükümleriyle bağlı kalınmaksızın,sanatçı ya da sporcunun faaliyetlerinin icra edildiği Akit Devlette vergilendirilebilir.
3.Bir sanatçr veya sporcunun bir Akit Devlette icra ettiği faaliyetlerden elde ettiği gelir, bu Devlete yapilan ziyaretin tamamen veya önemli ölçüde diğer Akit Devietin, politik alt bölümünün veya mahalli idaresinin kamusalfonlarından desteklenmesi halinde, bu Deviette vergiden istisna edilir.

Madde 18
EMEKLİ MAAŞLARI 
19 uncu maddenin 2 nci fikrası hükümleri saklı kałmak üzere, bir Akit Devlet mukimine geçmiş çalışmaları karşılığındą ödenen emekli maaşları ve diğer benzeri ödemeler yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.

Madde 19
KAMU HiZMETi 
a) Bir Akit Devlete, politik alt bölümüne veya mahallí idaresine bir gerçek kişi tarafından verilen hizmetler karşılığında, bu Devlet, alt bölüm veya idare tarafından yapılan maaş, ücret ve diğer benzeri ödemeler, yalnızca bu Deviette vergilendirilecektir.

b) Bununta beraber, hizmet diğer Devlette ifa edilirse ve gerçek kişi bu diğer Devletin bir mukimi ise, söz konusu maaş, ücret ve diğer benzeri ödemeler yalnızca bu diğer Akit Devlette vergilendirilecektir. Ancak bu kişinin:
C0

i) bu Devietin bir vatandaşı olması; veya 
ii)yalnızca bu hizmeti ifa etmek amacıyla bu Devletin bir mukimi durumuna geçmemiş olması

gerekmektedir.
a) 1 inci fikra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlete, politik alt bölümüne veya mahalli idaresine bir gerçek kişi tarafından verilen hizmetler karşılığında, bu Devlet, alt bölüm veya idare tarafından veya bunlarca oluşturulan fonlardan ödenen emekli maaşları ve diğer benzeri ödemeler,yalnizca bu Devlette vergilendirilecektir.

b) Bununla beraber, gerçek kişinin diğer Akit Devletin bir mukimi ve vatandaşı olması halinde, söz konusu emekli maaşları ve diğer benzeri ödemeler yainızca bu diğer Akit Devlette vergilendirilecektir.
3.Bir Akit Devlet, politik alt bölümü veya mahalli idaresi tarafından yürütülen ticari bir işle bağlantılı olarak verilen hizmetler karşılığında yapılan maaş, ücret,emekli maaşları ve diğer benzeri ödemelere 15, 16, 17 ve 18 inci maddelerin hükümleri uygulanacaktır.

Madde 20
ÖĞRENCİLER 
1.Bir Akit Devieti ziyareti strasında veya hemen öncesinde diğer Akit Devletin mukimi olan ve ilk bahsedilen Devlette yalnizca öğrenim veya mesleki eğitim amacıyla bulunan bir öğrenci veya stajyere, geçimini, öğrenimini veya mesleki eğitimini sağlayabilmesi için bu Devletin dışındaki kaynaklardan yapılan ödemeler bu Devlette vergilendirilmeyecektir.

2."Öğrenci ve "stajyer" terimleri, aşağıdakilerden biri nedeniyle diğer Akit Deviette geçici olarak bulunan bir Akit Devlet mukimini ifade eder:
a) Diğer Akit Devlette bulunan bir üniversite, yüksek okul veya okuldaki öğrenci;
b)Sınai veya ticari bir işteki stajyer ya da teknik stajyer;
c) Dini kuruluş, yardım kuruluşu, bilimsel kuruluş veya eğitim kuruluşu tarafından verilen bir öğrenim veya araştırma bursuna sahip bir kişi.
Madde 21
ÖĞRETMENLER VE ARAŞTIRMACILAR 
1.Bir Akit Devleti ziyareti sırasında veya hemen öncesinde diğer Akit Devletin mukimi olan ve ilk bahsedilen Devlette esas itibarıyla öğretim veya bilimsel araştırma yapmak amacıyla iki yılt aşmayan sürelerde bulunan bir öğretmen veya araştırma görevlisinin söz konusu öğretim veya araştırmaya ilişkin kişisel hizmetleri karşılığında ilk bahsedilen Devletin dışındaki kaynaklardan elde ettiği gelirler, ilk bahsedilen Devlette vergiden istisna edilecektir.

aOESRSSazNNOSE Sea w2 asnstd Ectaoaoeeseeasseaes caeeSen(eaeeeTo acaeeeesS)

SNOSTESO 
2.Bu maddenin 1 inci fikra hükümleri, belirli bir kişi ya da kişilerin şahsi menfaatleri için kamu yararına olmayacak şekilde gerçekleştirdiğiaraştırmalar karşılığında bir kişiye yapılan ödemeler için uygulanmayacaktır.
Madde 22
DIĞER GELİRLER 
1.Bir Akit Devlet mukiminin, nerede doğarsa doğsun, bu Anlaşmanın önceki maddelerinde ele alinmayan gelir unsurlari, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.
2.6 ncı maddenin 2 nci fikrasında tanımianan gayrimenkul varlıklardan elde edilen gelirler hariç olmak üzere, bir Akit Devlet mukimi olan gelir lehdarının diğer Akit Devlette bulunan bir işyeri vasitasıyla burada bir ticari faaliyette bulunması veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vasitasıyla serbest meslek faaliyeti icra etmesi ve gelirin ödendiği hak veya varlık ile bu iş yerí veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunması halinde, 1 inci fikra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda,olayına göre 7 nci veya 14 üncü madde hükümleri uygulanacaktır.
Madde 23
ÇİFTE VERGİLENDİRMENİN ÖNLENMESİ
1.Bir Akit Devlet mukimi, bu Anlaşma hükümlerine uygun olarak diğer Akit Devlette vergilendirilebilen bir gelir elde ettiğinde, ilk bahsedilen Devlet, bu mukimin geliri üzerinden alınacak vergiden, bu diğer Deviette ödenen gelir vergisine eşit bir tutarın mahsubuna izin verir.

Bununla beraber söz konusu mahsup, bu diğer Devlette vergilendirilebilen gelire atfedilebilen, mahsuptan önce hesaplanan gelir vergisi miktarinıaşmayacaktır.

2.Anlaşmariın herhangi bir hükmü uyarınca, bir Akit Devlet mukimi tarafindan elde edilen gelir bu Devlette vergiden istisna edilirse, bu Devlet, bu mukimin geriye kalan geliri üzerinden alınacak vergi miktarinı hesaplarken, istisna edilmiş olan geliri de dikkate alabilir.

Madde 24
AYRIM YAPILMAMASI 
1.Bir Akit Devletin vatandaşlari, diğer Akit Devlette, bu diğer Devletin vatandaşlarının aynı koşullarda, özellikie mukimlik yönünden, karşı karşıya kaldıklari veya kalabileçekleri vergilemeden ve buna bağlı yükümlülüklerden farklıveya daha ağır bir vergilemeye ve buna bağlı yükümlülüklere tabi tutulmayacaktır.
2.10 uncu maddenin 4 üncü fiıkrası hükümleri saklı kalmak Üzere, bir Akit Devlet teşebbüsünün diğer Akit Devlette sahip olduğu bir iş yeri, diğer Devlette, bu 

Ceeeeneseee tseeeeeece Geobnotnee t0 oscaetescors, tnsnesnsasaaesc0cGeoetosecateoesessnev)

diğer Devletin aynı faaliyetleri yürüten teşebbüslerine göre daha az lehe bir vergilemeye tabi tutulmayacaktir.

3.Bir Akit Devietin, diğer Akit Devletin bir veya birkaç mukimi tarafından,doğrudan veya dolayli olarak, kismen veya tamamen sermayesine sahip olunan veya kontrol edilen teşebbüsleri, ilk bahsedilen Devlette, bu Devletin diğer benzeri teşebbüslerinin tabi oldukları veya olabilecekleri vergilemeden ve buna bağii yükümlülüklerden farklı veya daha ağır bir vergilemeye ya da buna bağlıyükümlülüklere tabi tutulmayacaktır.

4.Bu hükümler, bir Akit Devletin, vergileme amaçları bakımından kendi mukimlerine şahsi veya ailevi durumlari dolayısıyla uyguladığı şahsi indirimleri, vergi ve matrah indirimlerini diğer Akit Devletin mukimlerine de uygulamak zorunda oiduğu yönünde anlaşılmayacaktır.

Madde 25
KARŞILIKLI ANLAŞMA USULÜ
1.Bir kişi, Akit Devletlerden birinin veya her ikisinin işlemlerinin kendisi için bu Anlaşma hükümlerine uygun düşmeyen bir vergileme yarattıği veya yaratacağıkanaatine vardığında, bu Devletterin iç mevzuatiarında öngörülen çözüm yollarıyla bağli kalmaksizin, durumu Akit Devletlerden birinin yetkili makamına arz edebilir.Söz konusu müracaat, Anlaşma hükümlerine aykırı düşen bir vergilemeyle sonuçlanan eylemin ilk bildiriminden itibaren üç yıl içerisinde yapılmalıdır.
2.Söz konusu yetkili makam, itirazı haklı bulur ancak kendisi tatminkar bir çözüme ulaşamaz ise, Anlaşmaya uygun düşmeyen vergilemeyi önlemek amacıyla,diğer Akit Devletin yetkili makamıyia karşılıklı anlaşma yoluyla sorunu çözmeye gayret sarf eder. Anlaşmaya varılan her husus, Akit Devletlerin iç mevzuatlarında öngörülen zamanaşımı sürelerine bakılmaksızın uygulanacaktır.
3.Akit Devletlerin yetkili makamlari, Anlaşmanın yorumundan veya uygulanmasından kaynaklanan her türlü güçlüğü veya tereddüdü karşılıkłı anlaşma yoluyla çözmek içingayretgöstereceklerdir.Ayrıca, Anlaşmada elealınmayan durumlardan kaynaklanan çifte vergilendirmenin ortadan kaldirılması için birbirlerine danişabilirler.

4.Akit Devletlerin yetkili makamlari, önceki fikralarda belirtilen hususlarda anlaşmaya varabilmek için birbirieriyle doğrudan ya da kendilerinden veya temsilcilerinden oluşan ortak bir komisyon vasitasıyla haberleşebilirler.
Madde 26
BiLGi DEĞİŞİMİ
1.Akit Devletlerin yetkili makamları, bu Anlaşma hükümlerinin uygulanmasıyla ilgili bilgileri veya Anlaşma ile uyumsuzluk göstermediği sürece Akit Devletler, politik alt bölümleri veya mahalli idareleri adına alınan her tür ve tanımdaki vergilerle ilgili iç mevzuat hükümlerinin idaresi veya uygulanması ile ilgili olduğu öngörülen bilgiler değişime tabi tutacaklardır. Bilgi değişimi 1 inci ve 2 nci maddelerle sınırlı değildir.
NOM2 EGACSNGN 



HNEEAT 
2.Bir Akit Devlet tarafından 1 inci fikra kapsaminda alınan her türlü bilgi, o Devletin kendi iç mevzuatı çerçevesinde ėlde ettiği biſgiler gibi gizli tutulacak ve yalnızca 1 inci fikrada bahsedilen vergilerin tahakkuk veya tahsilleri veya cebri icra ya da kovuşturmasıyla veya bu hususlardaki itirazlara bakmakla görevli kişi veya makamiara (adli makamlar ve idari kuruluşlar dâhil) veya bunları denetlemekle görevli olan kişitere verilebilecektir: Bu kişi veya makamlar söz konusu bilgileri yalnızca bu amaçlar doğrultusunda kuilanacaklardır. Bu kişi veya makamlar, söz konusu bilgileri mahkeme duruşmalannda veya adli kararlar alınırken açıklayabilirler.

3.1 inci ve 2 nci fikra hükümleri hiçbir surette bir Äkit Devleti:
a) kendisinin veya diğer Akit Devletin mevzuatına ve idari uygulamalarına aykıri idari önlemler alma;
b) kendisinin veyà diğer Akit Devletin mevzuatı veya normal idari işlemleri çerçevesinde elde edilemeyen bilgileri sunma;
c) herhangi bir ticari, iş, sinai veya mesleki sırrı veya ticari işlemi aleni hale getiren bilgileri veya aleniyeti kamu düzenine aykırı düşen bilgileri verme 
yükümlülüğü altına sokacak şekilde yorumlanamaz.
4.Bir Akit Devlet tarafindan bu madde uyarinca bilgi talep edilmesi durumunda, diğer Akit Devlet, kendi vergi amaçlanı yönünden bu bilgilere ihtiyacıolmasa bile, talep edilen bilgiyi sağlamak için kendi bilgi toplama yöntemlerini kullanacaktır. Önceki cümlede yer alan yükümlülük, 3 üncü fıkradaki sinırlamalara tabi olmakla birlikte, bu sınırlamalar hiçbir surette bir Akit Devlete, sadece ulusal menfaati olmadığı gerekçesiyle bilgi sağlamayı reddetme hakkı verecek şekilde yorumlanmayacaktir.

5.3 üncü fikra hükümleri hiçbir surette bir Akit Devlete, bilginin yalnızca bir banka, diğer finansal kurum, temsilici veya bir acente ya da yediemin gibi hareket eden bir kişide bulunması veya bir kişideki mülkiyet menfaatleri ile ilgili olmasınedeniyle bu bilgiyi sağlamayı reddetme hakkı verecek şekilde yorumlanmayacaktır.
Madde 27
DiPLOMATİK MiSYON VE KONSOLOSLUK MENSUPLARI 
Bu Anlaşmadaki hiçbir hüküm, diplomatik misyon veya konsolosluk mensuplarınin uluslararasi hukukun genel kúrallan veya özel anlaşma hükümleri kapsamindaki mali avricaliklari etkilernėvecektir.

Madde 28
MENFAATLERE HAK KAZANILMASI 
Bu Anlaşmanın herhangi bir hükmüne bäkıłmaksızin, bir gelir unsuruna ilişkin olarak bu Anlaşma kapsamındaki bir menfaat, doğrudan veya dolaylı olarak 
esTRaeesoeuoeTTaScCseSoeSeCe 

dm s   a   n nm td  m  m ma   mmm  a du n eue dend n a  euiun au t  ana m aa na aat mn amnn mm rr red e 

Taeree 
YÜRÜRLÜĞE GİRME 
1.Akit Devletlerden her biri diğerine, bu Anlaşmanın yürürlüğe girmesi için kendiyasal mevzuatlarınca öngörütenişlemlerintamamiandığınıdiplomatik yollardan bildireceklerdir. Bu Anlaşma, bu bildirimlerden sonuncusunun yapildığıtarihte yürürlüğe girecektir.

2.Bu Anlaşmanın hükümleri:
a) kaynakta kesilen vergiler bákımından, bu Anlaşmanın yürürlüğe girdiği tarihi takip eden Ocak ayinın birinci günü veya daha sonra ödenen veya mahsup edilen tutarlar için; ve 

b) diğer vergiler bakımından, bu Anlaşmanın yürürlüğe girdiği tarihi takip eden Ocak ayının birinci günü veya daha sonra başlayan vergilendirme yılları için 

hüküm ifade edecektir.
Madde 30
YÜRÜRLÜKTEN KALKMA 
1.Bu Anlaşma, bir Akit Devlet tarafından feshedilinceye kadar yürürlükte kalacaktır. Akit Devletlerden her biri, Anlaşmanın yürürlüğe girdiği tarihten itibaren beş yıllık bir sürenin sona ermesinden sönra başlayan herhangi bir takvim yılının bitiminden en az altı ay önce diplomatik yollardan fesih ihbarnamesi vermek suretiyle Anlaşmayı feshedebilecektir.

2.Bu durumda, Anlaşma:
a) kaynakta kesilen vergiler bakımından, fesih ihbarnamesinin veriłdiği takvim yılının bitiminden sonra ödenen veya mahsup edilen tutarlar için; ve 
b) diğer vergiler bakımından, fesih ihbarnamesinin verildiği takvim yılının bitiminden sonra başlayan vergilendirme yılları için 
hüküm ifade etmeyecektir.
BU HUSUSLARI TEYiDEN, aşağıda imzaları bulunan tam yetkili temsilciler, bu Anlaşmayı imzaladılar.

SRT cvuaeeoorseccemaesteesaaeeuseaes 

SoSTRETN8EONSGSTLo0SAeCOGSs TASSREEESCSBerSnO UR9arSEORSOREOSOaCSaNNSTSSOSCA2ASAESNeCGeAtN 
Türkçe, Arapça ve Ingilizce dillerinde, ikişer nüsha halinde, her üç metin de aynı derecede geçerli olmak üzere Ankara'da, Hicri takvime göre 2 Cemaziyelevvel 1442 ve Miladi takvime göre 17 Aralik 2020 tarihinde düzenlenmiştir. Metinler arasında farklilik olması halinde Íngilizce metin geçerli olacaktır.
TÜRKİYE CUMHURİYETİHÜKÜMETİ ADINA 
IRAK CUMHURIYETi HÜKÜMETİ ADINA 
LÜTFİ ELVAN HAZİNE VE MALİYE BAKANI 
KHALİ BATAL NAJİM PLANLAMA BAKANI 
ACNNS LAFaRNCSSECeCBC 

C0eoXLopteh,Netes CasL GPs GM Paor: ahkaaPtsrs ('s 
 .


E 
    
BeeStaeSPe9Hs2EDRaseeCESN 



p09e29:3:3h0btotb2hud5299rs93 ste4es9o4t2etg: 71309e3p2QaDr280kt285soeae0003e H2nes s:22
   
         
                       
   
(1)

          
(2)
  
              
                          
                       ,           
EaeGaeeootesoeaSS Satcne TSde NSeas0eeeadmNE: eo CmCNBSSSTAECNCLa: SN 

i 
(3)

           -5                                          " "                      "   "  "  "     ()     "  .           "  "                           "         " "                              "     " "    "         "  "                                                                                                           
(4 )
           "                                                 :
SeGaSBNTAASS 

CSaM 0B230A(224300%20PL3R748G0MH2A23STS 
                                   
                                 
                           
                   
                        
(5)
                 
             4                                                                                                                           )                
CP EAeDaESTO3M AGAMSSOMeSBEoe SSeeBeeREmSTAe9O NG0-2en1a40Aa2 0 6008600a0S0596

C EECESAAMG SUEANNSNSA 


A 
.
  
                                ) 
(6)
 
L  S                 .                       
(7) s 
L" εaEMe  b*
CAASNOSSEBERRCEN 

BN 


SSSSUSURSRAPTP B 
§'
 (8)

E 
PE 
s 
 (6)

-.1              
                 
                                .          
                                                                                    
(10)
                .  
                                            .
i 

I 
   )
                                                                   (14)
(11)
        
                                
       
             .                        
         (14)
                                                                   
                               
i 

A BAELOM 
(12)
                                             .       %.               "  "  T 5m   (2) m () "  S T                                   
(13)
                                          %I T 
i 

MEOHPSR 


(

         
       "   "  .2        ,
(15)
1
(2
                                      )        
                                 
(16)

                    
TRCEOA 



SCoeSG:aeTCeTaoeE0rDCTnEBO0e0OMASRteeeNaDSES 
IM759(∠L)
                                     
(18)
                 
(19) 
.1                                            L)'
"
∠8)
AEENEPSR Sa AA 

ROCNASSADMPEA Ae7s828880a8N0e94248990GS9s202,38100
Ire (00IT 
       "     "      
                             
(21)
                
175 (20PIRS 
  
              1                                                     
(23)

                         $\omega^{\frac{1}{3}}$                     

-3
                         
(24)
                                ,,              TIIE E m . 
(25)
                                                                 E $\mathbf{v}^{\mathbf{i}}$ 
EESAASENEOESAOETTENRCRCEN 

i 
(26)
                                              
                         E 
D IMTI 2 nm mm  (n im)
   
(27)
    
                   
(28)
                                                            
i 

MCUT Ce CeSCS STOtcIeS"o2cenSNCsSHmCeoeSe meCNes 
(29)
                                                                     
(30)
                                             
                                   .4           
               
 
0
SaTOeOGSC TC PMRGS COOSTP 

ANAOEGNSA 


AGREEMENT BETWEEN 
THE GOVERNMENT OF THE REPUBLIC OF TURKEY 
AND 
THE GOVERNMENT OF THE REPUBLIC OF IRAQ FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION And PrEVENTiOn OF FiSCaL EVASIoN WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME 
i 

i 
THE GOVERNMENT OF THE REPUBLIC OF TURKEY 
AND 
THE GOVERNMENT OF THE REPUBLIC OF IRAQ 
Desiring to further develop their economic relationship and to enhance their co-operation in tax matters,
Intending to eliminate double taxation with respect to the taxes covered by this Agreement without creating opportunities for non-taxation or reduced taxation through tax evasion or avoidance.

Have agreed as follows:
Article 1
PERSONS COVERED 
This Agreement shall appiy to persons who are residents of one or both of the Contracting States.

Article 2
TAXES COVERED 
1.This Agreement shall apply to taxes on income imposed on behalf of a Contracting State or of its political subdívisions or local authorities, irrespective of the manner in which they are levied.

2.There shall be regarded as taxes on income all taxes imposed on total income, or on elements of income, including taxes on galns from the alienation of movable or immovable property, taxes on the total amounts of wages or salaries paid by enterprises.

3.The existing taxes to which the Agreement shall apply are in particular:
a) in Turkey:
i) the income tax ;ii) the corporation tax ;
(hereinafter referred to as "Turkish tax")
b)in (raq:
ge Aeaee  Eacse AoaTnsre sun Mehe9peat m 

0MDS PNa0p3TpNet0na:tp0Cs5AMYgNSeRseensW96CoOteaeug9DiCtst" 5rt J 
i) Income tax (Tax imposed on the incomes of individuals and companies);
ii) Real Estate Tax (Tax imposed on rented properties);
iii) Law no. (19) of 2010 (Taxes imposed on income of foreign contracting companies in Iraq)

(hereinafter referred to as "Iraqi tax").
4.The Agreement shall apply also to any identical or substantially similar taxes that are imposed after the date of signature of the Agreement in addition to,or in place of, the existing taxes. The competent authorities of the Contracting States shail notify each other of any significant changes that have been made in their respective taxation laws.

Article 3
GENERAL DEFINITIONS 
1.For the purposes of this Agreement, unless the context otherwise requires:
a) i) the term "Turkey" means the land territory, internal waters, the territorial sea and airspace above them, as well as the maritime areas over which the Republic of Turkey has sovereign rights or jurisdiction for the purposesof exploration, exploitation and preservation of natural resources, whether living or non-living pursuant to international law;
ii)the term "Iraq" means the land territory, internal waters, the territorialsea and airspace. above them, as well as the maritime areas over which the Republic of Iraq has sovereign rights or jurisdiction for the purposes of exploration, exploitation and preservation of natural resources, whether living or noni-living pursuant to international law;
b) the terms "a Contracting State" and "the other Contracting State" mean Turkey or Traq as the context requires;
c) the term "tax" means any tax covered by Article 2 of this Agreement;
d) the term "person" includes an individual, a company and any other body of persons;
e) the term "company" means any body corporate or any entity, which is treated as a body corporate for tax purposes;
f) the term "main registered office" means the head office registered under the relevant laws of either Contracting State;
g) the term "national", in relation to a Contracting State, means:
i) any individual possessing the nationality of that Contracting State;and 

SSPNEEEEGGCEMNATESCES NSE 


NOGNZE 
T2EESNSRSMS 
ii)any legal person, partnership or ássociation deriving its status as such from the laws in force in that Contracting State;
h) the terms "enterprise of a Contracting State" and "enterprise of the other Contracting State" mean respectively an enterprise carried on by a resident of a Contracting State and an enterprise carried on by a resident of the other Contracting State;
i)the term "competent authority" means:
i) in Turkey, the Minister of Treasury and Finance or his/her authorised representative; and 

ii) in Iraq, the Minister of Finance or his/her authorised representative.
j)the term "international traffic" means any transport by a ship, an aircraft or a road vehicle operated by an enterprise that has its main registered office in a Contracting State, except when the ship, aircraft or road vehicle is operated solely between places in the other Contracting State;
2.As regards the application of the Agreément at any time by a Contracting State any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires,have the meaning that it has at that time under the law of that State for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that State prevailing over a meaning given to the term under other laws of that State.

Article 4
RESIDENT 
1.For the purposes of this Agreement, the term "resident of a Contracting State" means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, legal head office, place of management or any other criterion of a similar nature, and also includes that State and any political subdivision or local authority thereof. This term, however, does not inciude any person who is liable to tax in that State in respect only of income from sources in that State.

2.Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined as follows:
a)he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both States, he shali be deemed to be a resident only of the State with which his personal and economic relations are closer (centre of vital interests);
b)if the State in which he has his centre of vital Interests cannot be determined, or if he has not a permanent home avaiiable to him in 
DSSSCCCsNSCaNO 
XEDCAeSU9S8RTEN2D CU7

MORONIEAN CNSPCMHEENPSLUSHETNPEESPDEAROARGRMSF AJaaAT 
 a  te ae te   pr a  a a ta ee  e s d e 

(5 ta te dea d de d  d aae e de s an e s a mt te e a te c n e ae o pa a d do 

d)if he is a national of both States or of neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mutual agreement.

3,Where by reason of the provisions of paragraph 1, a person other than an individual is a resident of both Contracting States, then it shall be deemed to be a resident only of the State in which its main registered office is situated.
Article 5
PERMANENT ESTABLISHMENT 
1.For the purposes of this Agreement, the term "permanent establishment"means a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on.

2,The term "permanent establishment" includes especially:
a)aab a m e 
b) e 
c)loo ce 
d)o e 
e)osom e 
f)pee cepe see e 
g)a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources.

3.a) A building site, a construction, assembly or installation project or supervisory activities in connection therewith,constitute a permanent establishment only if it lasts more than 12 (tweive) months .
b) The furnishing of services, including consultancy and administrative services, by an enterprise through employees or other personnel engaged by the enterprise for such purposes, constitute a permanent establishment but only if activities of that nature continue (for the same or a connected project) within a Contracting State for a period or periods aggregating 6 (six) months or more within any 12-month period.

4.Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term "permanent establishment" shall be deemed not to include:
a)the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise;
b)the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to 

Ct:o923STMs 
the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery:
c)the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the. purpose of processing by another enterprise;
d)the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting information, for the enterprise;
e)the maintenance of a fixed place of business soiely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character;
f)the maintenance of a fixed placé of business solely for any combination of activities mentioned in sub-paragraphs a) to e),provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character.

5.Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2, where a person other than an agent of an independent status to whom paragraph 6 applies - is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a Contracting State an authority to conclude contracts in the name of the enterprise,that enterprise shail be deemed to have a permanent establishment in that State in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise, unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph 4 which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent establishment under the provisions of that paragraph.
6,An enterprise shall not be deemed to have a permanent establishment in a Contracting State merely because it carries on business in that State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status,provided that such persons are acting in the ordinary course of their business.
7.The fact that a company which is a resident of a Contracting State controls or is controlled by a company which is a resident of the other Contracting State, or which carries on business in that other State (whether through a permanent establishment or otherwise), shall not of itself constitute either company a permanent establishment of the other.

8.Notwithstanding the provisions of paragraphs 1, 2 and 3, an enterprise of a Contracting State, which carries on exploration, exploitation and extraction activities connected with natural hydrocarbons in the other Contracting State shall be deemed to carry on business in that other State through a permanent establishment situated therein, unless the activities in question are carried on in the other State for a period or periods of less than 30 days in any twelve-months period.

TSPCATNTE SUSENSTPTEAECMDOTTNO S SMGOMATSa 

T 
Article 6
INCOME FROM IMMOVABLE PROPERTY 
1.Income derived by a resident of a Contracting State from immovable property (including income from agriculture or forestry) situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.

2.The term "immovable property" shall have the meaning which it has under the law of the Contracting State in which the property in question is situated. The term shall in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture (including the breeding and cultivation of fish)and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral.deposits, sources and other natural resources; ships, aircraft and road vehicles shall not be regarded as immovable property.

3.The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting or use in any other form of immovable property.
4.The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from.immovable property of an enterprise and to income from immovable property used for the performance of independent personal services.

Article 7
BUSINESS PROFITS 
1.The profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless the enterprise carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profits of the enterprise may be taxed in the other State but only so much of them as is attributable to that permanent establishment.
2.Subject to the provisions of paragraph 3, where an enterprise of a Contracting State carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, there shall in each Contracting State be attributed to that permanent establishment the profits which it might be expected to make if it were a distinct and separate enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions and dealing wholly independently with the enterprise of which it is a permanent establishment.
3.In determining the profits of a permanent establishment, there shali be allowed as deductions expenses which are incurred for the purposes of the permanent establishment, including executive and general administrative expenses so incurred, whether in the State in which the permanent establishment is situated or elsewhere. As for deduction of interest, royalties, commissions or other similar payments made to the head office of the enterprise itself or to other permanent establishments, these payments shall be accepted as incurred for the purposes of the permanent éstablishment if they are actual and the amounts paid 
C FEDOMATSAN 

i 
en a e ae ndm  e e  a e 
'A N c c car dar e d pa da pn d ar ce a ce s ta me ta t ce d a rae ae 

g m oe f e me  ne   t e other Articles of this Agreement, then the provisions of those Articles shali not be affected by the provisions of this Article.

Article 8
INTERNATIONAL SHIPPING, AIR AND ROAD TRANSPORT 
1.Profits from the operation of ships, aircrafts or road vehicles in international traffic shall be taxable ónly in the Contracting State in which the main registered office of the enterprise is situated.

2.If the main registered office of a shipping enterprise is aboard a ship, then it shall be deemed to be situated in the ContractingState in which the home harbour of the ship is situated, or if there is no such home harbour, in the Contracting State of which the operator of the ship is a resident.
3.The provisions of paragraph 1 shail also apply to profits from the participation in a pool, a joint business or an international operating agency.
Article 9
ASSOCIATED ENTERPRISES 
1.Where 
a)an enterprise of a Contracting State participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Contracting State, or 

b)the same persons participate directly or indirectly in the management,control or capital of an enterprise of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State,
and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be inciuded in the profits of that enterprise and taxed accordingly.

2.Where a Contracting State includes in the profits of an enterprise of that State - and taxes accordingly - profits on which an enterprise of the other Contracting State has been charged to tax in that other State and the profits so 
BNOA SOEHRBES CT 

SORCGGGO GRESUCEAOSNCERSHNT (U)
included are by the first-mentioned State claimed to be profits which would have accrued to the enterprise of the first-mentioned State if the conditions made between the two enterprises had been those which would have been made between independent enterprises, then that other State shall make an appropriate adjustment to the amount of the tax charged therein on those profits, where that other State considers the adjustment justified. In determining such adjustment, due regard shali be had to the other provisions of this Agreement and the competent authorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.
3.Provisions of paragraph 2 of this Article shall not appiy in case of tax evasion.

Article 10
DIVIDENDS 
1.Dividénds paid by a company which is a resident of a Contracting State to a resident of the ofher Contracting State may be taxed in that other State.
2.However, such dividends may also be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the dividends is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed 10 per cent of the gross.amount of the dividends.

3.The term "dividends" as used in this Article means income from shares,"jouissance" shares or "jouissance" rights, founders' shares or other rights, not being debt-claims, participating in profits, as well as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation treatment as income from shares by the laws of the State of which the compány making the distribution is a resident,and income derived from an investment fund and investment trust.
4.Profits of a company of a Contracting State carrying on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein may,after having been taxed under Article 7, be taxed on the remaining amount in the Contracting State in which the permanent establishment is situated and in accordance with paragraph 2 of this Article.

5.The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of the dividends, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State of which the company paying the dividends is a resident, through a permanent establishment situated therein or performs in that other state independent personal services from a fixed base situated therein and the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

GNCESAA 



28uABRR0eQeTM2CSoeeHMaeeC 
Article 11
INTEREST 
1.Interest arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.
2.However, such interest may also be taxed in the Contracting State in which it arises and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the interest is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed 10 per cent of the gross amount of the interest.3.Notwithstanding the provisions of paragraph 2, interest arising in:
a) Iraq and paid to the Government of Turkey or to the Centrai Bank of Turkey (Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası) or Turkish Eximbank (Türkiye Ihracat Kredi Bankası A.$.) shali be exempt from traqi tax;
b) Turkey and paid to the Goverriment of traq or to the Central Bank of Iraq shall be exempt from Turkish tax.
4.The term "interest" as used in this Article means income from debt-claims of every kind, whether or not secured by mörtgage and whether or not carrying a right to participate in the debtor's profits, and in particular, income from government securities and income from bonds or debentures including premiums and prizes attaching to such securities, bonds or debentures.5.The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of the interest, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which the interest arises, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the debt-claim in respect of which the interest is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. in such case the provisions of Article 7 or Article 14,as the case may be, shall apply.
6.Interest shail be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that State itself, a political subdivision, a local, authority or a resident of that State.Where, however, the person paying the interest, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or fixed base in connection with which the indebtedness on which the interest is paid was incurred, and such interest is borne by such permanent establishment, or fixed base then such interest shall be deered to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is situated.
7.Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the interest, having regard to the debt-cläim for which it is paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Agreement.

gosceceeeBtaeBscros OeMeDeaR:eoeanATETTseAeeNTea ScoaeeCoCCBeCecSUoNsEEeNtaSsne 



N CR0gTG29gOe0SeNUsIUCROe ENC80e5nSa9ess2SN" (ET:(

Article 12
ROYALTIES 
1.Royalties arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2.However, such royalties may also be taxed in the Contracting State in which they arise and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the royalties is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shail not exceed 5 per cent of the gross amount of the royalties.

3.The term "royalties" as used in this Article means payments of any kind received as a consideration for the use of, or the right to use, any copyright of literary, artistic or scientific work including cinematograph films and recordings for radio and television, any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or process; or for information concerning industrial, commercial or scientific experience.

4.The provisions of paragraphs 1 and 2 shalt not apply if the beneficial owner of the royalties, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which the royalties arise, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other state independent personal services from a fixed base situated therein and the right or property in respect of which the royalties are, paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

5.Royalties shali be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that State itself, a political subdivision, a local authority or a resident of that State. Where however, the person paying the royalties, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or fixed base in connection with which the right or property giving rise to the royalties is effectively connected, and such royalties are borne by such permanent establishment or fixed base then such royalties shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is situated.
6.Where, by reason of a special relaționship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the royalties, having regard to the use, right or information for which they are paid,exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shali remain taxable according to the laws of each Contracting State,due regard being had to the other provisions of this Agreement.
Article 13
CAPITAL GAINS 
Gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of 
5eGmumaeMSne CMstenntsSoassA: t 

FPueonTnA2e SA9edCe5T(ae9genCCheTTcL PeoTe9ee ceRnOo8eReedA s DNuLesiot0 Cetat SAteCare 
immovable property referred to in Article 6 and situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.

2.Gains from the alienation of movable, property forming part of the business property of a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State or of movable property pertaining to a fixed base available to a resident of a Contracting State in the other Contracting State for the purpose of performing independent personal services,including such gains from the alienation of such a permanent establishment (alone or with the whole enterprise) or of such fixed base, may be taxed in that other State.

3.Gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of shares or other corporate rights in a company at least 50 per cent of the assets of which directly or indirectly consist of immovable property situated in the other Contracting State, may be taxed in that other Contracting State.
4.Gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of ships, aircraft or road vehicles operated in international traffic, or movable property pertaining to the operation of such ships, aircraft or road vehicles shall be taxable only in that State.

5.Gains from the alienation of any property other than that referred to in paragraphs 1, 2, 3 and 4 shall be taxable only in the Contracting State of which the alienator is a resident.

Article 14
INDEPENDENT PERSONAL SERVICES 
1.income derived by an individual who is a resident of a Contracting State in respect of professional services or other activities of an independent character shall be taxable only in that State unless he has a fixed base regularly available to him in the other Contracting State for the purpose of performing his activities. If he has such a fixed base, the income may be taxed in the other State but only so much of it as is attributable to that fixed base.

2.The term "professionat services" includes especially independent scientific, literary,artistic, educational or teaching activities as well as the independent activities of physicians, lawyers, engineers, architects, dentists and accountants.

Article 15
INCOME FROM EMPLOYMENT 
1.Subject to the provisions of Articles 16, 18, 19 and 21, salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment shall be taxable oniy in that State unless the employment is exercised in the. other Contracting State. If the employment is so 
i 

s 
exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other State.

2.Notwithstanding the provisions of paragraph 1, remuneration derived by a resident of a Contracting State in réspect of an employment exercised in the other Contracting State shall be taxable only in the first-mentioned State if:
a) the recipient is present in the other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period commencing or ending in the calendar year concerned, and 
b) the remuneration is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the other State, and 

c) the remuneration is not borne by a permanent establishment or a fixed base 

which the employer has in the other State.
3.Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2, salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a ContractingState in respect of an employment exercised in the other Contracting State in connection with a building site, a construction, assembly or installation project which does not constitute a permanent establishment in accordance with paragraph 3 (a) of Article 5 of this Agreement shall not be taxed in that other Contracting State.
4.Notwithstanding the preceding provisions of this Article, salaries, wages and other similar remuneration derived in respect of an employment exercised aboard a ship, an aircraft or a road vehicle operated in international traffic by an enterprise of a Contracting State, shall be taxable only in that State.
Article 16
DIRECTORS' FEES 
Directors' fees and other similar payments derived by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State,
Article 17
ENTERTAINERS AND SPORTSPERSONS 
1.Notwithstanding the provisions of Articles 14 and 15, income derived by a resident of a Contracting State as an entertainer, such as a theatre, motion picture,radío or television artiste, or a musician, or as a sportsperson, from that resident's personal activities as such exercised in the other Contracting State, may be taxed in that other State.

2.Where income in respect of personal activities exercised by an entertainer 
CS eNNTTTenEt: OCTNeSaeSE SasOTeSSSas 

6G7 (AGVE  722SC2.MG2S9A STX 


or a sportsperson acting as such accrues not to the entertainer or sportsperson but to another person, that income may, notwithstanding the provisions of Articles 14and 15, be taxed in the Contracting State in which the activities of the entertainer or sportsperson are exercised.

3.Income derived by an entertainer or a sportsperson from activities exercised in a Contracting State shall be exempt from tax in that State, if the visit to that State is supported wholly or mainly by public funds of the other Contracting State, a political subdivision or a local authority thereof.

Article 18
PENSIONS 
Subject to the provisions of paragraph 2 of Article 19, pensions and other similar remuneration paid to a resident of a Contracting State in consideration of past employment, shall be taxable only in that State.

Article 19
GOVERNMENT SERVICE 
1.a) Salaries, wages and other similar remuneration paid by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable only in that State.

b) However, such salaries, wages and other similar remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the services are rendered in that State and the individual is a resident of that State who;
i) is a national of that State; or 
ii) did not become a resident of that State solely for the purpose of rendering the services.

2.a) Notwithstanding the provisions of paragraph 1, pensions and other similar remuneration paid by, or out of funds created by, a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable only in that State.

b) However, such pensions and other similar remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the individual is a resident of,and a national of, that State.

3.The provisions of Articles 15, 16, 17 and 18 shall apply to salaries, wages,pensions, and other similar remuneration in respect of services rendered in connection with a business carried on by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof.

i 

SSEENRCSAR FCETESOGTIRSNOpEESaSeEEO0NPW86SNeESSTeHT,
Ka 
SINIS 
"L s c d oe d t ce mre m s a die ai te ca e atee t aee cn s te a ee ce c a pooant a c  s tt pe ce c ce ce  te d  ca t t d c training shali not be taxed in that State, provided that such payments arise from the sources outside that State.

2.The terms "student" or "business apprentice" mean a resident of a Contracting State, who stays temiporarily in the other Contracting State for only one of these reasons:
a)he is a student at a university, college or school in the other Contracting State;
b)he is a business apprentice in industrial or commercial business, or a technical apprentice;
c)he already has a scholarship for study or research from a religious,charitable, scientific or educational body.

Article 21
TEACHERS AND INSTRUCTORS 
1.Remuneration received by a teacher or an instructor who is or was immediately before visiting a Contracting State a resident of the other Contracting State, and who is present in the first-mentioned State for the primary purpose of teaching or engaging in scientific research for periods not exceeding two years shall be exempt from tax in the. first-mentioned State on his remuneration from personal services for teaching or research, provided that such payments arise from sources outside the first-mentioned State.

2.Provisions of paragraph 1 of this Article shall not apply to payments made to the person for researches he conducts for the interest of private benefits of a specific person or persons and not for public interest.

Article 22
OTHER INCOME 
1,Items of income of a resident of a Contracting State, wherever arising, not dealt with in the foregoing Articles of this Agreement, shall be taxable only in that State.

2.The provisions of paragraph 1 shall not apply to income, other than income from immovable property as defined in paragraph 2 of Article 6, if the recipient of such income, being a resident of à Contracting State, carries on 

i 
business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the right or property in respect of which the income is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be,shall apply.

Article 23
ELIMINATION OF DOUBLE TAXATION 
1.Where a resident of a Contracting State derives income which, in accordance with the provisions of this Agréement, may be taxed in the other Contracting State, the first-mentioned State shall allow as a deduction from the tax on the income of that resident, an amount equal to the income tax paid in that other State.

Such deduction shall not, however, exceed that part of the income tax, as computed before the deduction is given, which is attributable to the income which may be taxed in that other State.

2.Where in accordance with any provision of the Agreement income derived by a resident of a Contracting State is exempt from tax in that State, such State may nevertheless, in calculating the amount of tax on the remaining income of such resident, take into account the exempted income.

Article 24
NON-DISCRIMINATION 
1.Nationals of a Contracting State shall not be subjected in the other Contracting State to any taxation or any requirement connected therewith, which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which nationals of that other State in the same circumstances, in particular with respect to residence, are or may be subjected.

2.Subject to the provisions of paragraph 4 of Article 10, the taxation on a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State shail not be less favourably levied in that other State than the taxation levied on enterprises of that other State carrying on the same activities.

3.Enterprises of a Contracting State, the capital of which is wholiy or partly owned or controlled, directly or indirectly, by one or more residents of the other Contracting State, shall not be subjected in the. first-mentioned State to any taxation or any requirement connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which other similar enterprises of the first-mentioned State are or may be subjected.
These provisions shall not be construed as obliging a Contracting State to 
i 

NOSHRCTS PPSOEDCSpM 
grant to residents of the other Contracting State any personal allowances, reliefs and reductions for taxation purposes on account of civil status or family responsibilities which it grants to its own residents.

Article 25
MUTUAL AGREEMENT PROCEDURE 
1.Where a person considers that the actions of one or both of the Contracting States result or will result for that person in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, that person may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those States, present the case to the competent authority of either Contracting State. The case must be presented within three years from the first notification of the action resuiting in taxation not in accordance with the provisions of the Agreement.

2.The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case. by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting State, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Contracting States.
3.The competent authorities of the Contracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement. They may also consult together for the elimination of double taxation in cases not provided for in the Agreement.
4.The competent authorities of the. Contracting States may communicate with each other directly including through a joint commission consisting of themseives or their representatives, for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

Article 26.
EXCHANGE OF INFORMATION 
1.The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is foreseeably relevant for carrying out the provisions of this Agreement or to the administration or enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the ContractingStates, or of their political subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Agreement. The exchange of information is not restricted by Articles 1 and 2.

2.Any information received under paragraph 1 by a Contracting State shall be treated as secret in the same manner as information obtained under the domestic laws of that State and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect, of, the determination of 
eeaN CAE 

2SMRba2neeee:R0NacGAG-AH8Bsd gUCa5n22S30eSYTCh8cs.CTM 
appeals in relation to the taxes referred to in paragraph 1, or the oversight of the above. Such persons or authorities shall use the' information only for such purposes. Theymay disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions.

3.In no case shall the provisions of paragraph 1 and 2 be construed so as to impose on a Contracting State the obligation:
a)to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;
b)to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State;
c)to supply information which would disciose any trade, business,industrial, commercial or professional secret or trade process, or information, the disclosure of which would be contrary to public policy (ordre public).

4.if information is requested by a Contracting State in accordance with this Article, the other Contracting State shall use its information gathering measures to obtain the requested information, even though that other State may not need such information for its own tax purposes. The obligation contained in the preceding sentence is subject to the limitations of paragraph 3 but in no case shaíl such limitations be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because it has no domestic interest in such information.
5.In no case shall the provisions of paragraph 3 be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because the information is held by a bank, other financial institution, nominee or person acting in an agency or a fiduciary capacity or because it relates to ownership interests in a person.
Article 27
MEMBERS OF DIPLOMATIC MISSIONS AND CONSULAR POSTS 
Nothing in this Agreement shall affect the fiscal privileges of members of diplomatic missions or consular posts under the general rules of international law or under the provisions of special agreements.

Article 28
ENTITLEMENT TO BENEFITS 
Notwithstanding any provisions of this Agreement, a benefit under this Agreement shall not be granted in respect of an item of income if it is reasonable to conclude, having regard to al relevant facts and circumstances, that obtaining 
SLEBSASSTGSPREESGG 

D9oc2 3N TpsAaesT2mEa: Apeehdecs2ePeMN (RgseeSNec, ShGhRSGooESnes "52e 
that benefit was one of the principal purposes of any arrangément or transaction that resuited directly or indirectly in that benefit, unless it is established that granting that benefit in these circumstances would be in accordance with the object and purpose of the relevant provisions of this Agreement.
Article 29
ENTRY INTO FORCE 
1.Each Contracting State shall notify to the other Contracting State, through diplomatic channels, the completion of the procedures required by its law for the bringing into force of this Agreement. This Agreement shall enter into force on the date of the later of these notifications.

2.The provisions of this Agreement shali have effect:
a)with regard to faxes withheld at source, in respect of amounts paid or credited on or after -the first day of January next following the date upon which this Agreement enters into force; and 
b)with regard to other taxes, in respect of taxable years beginning on or after the first day of January next following the date upon which this Agreement enters into force:
Article 30
TERMINATION 
1.This Agreement shall remain in force until terminated by a Contracting State. Either ContractingState may terminate the Agreement, through diplomatic channels, by giving notice of termination at léeast six months before the end of any calendar year beginning after the expiration of five years from the date of entry into force of the Agreement.

2.In such event, the Agreement shall cease to have effect :
a) with regard to taxes withheld at source, in respect of amounts paid or credited after the end of calendar year in which such notice is given;and 

b) with regard to other taxes, in respect of taxable years beginning after the end of calendar year in which such notice is given.
IN WiTNEss WHEREOF, the undersigned duly authorized hereto, have signed the present Agreement.


Saroemesacssseesoeee  e sseseeess vsNses5 oscreocneeseenas8
Done in duplicate at Ankara on 2 Jumada al-Awwal 1442 for Hijri Calendar and on 17 December 2020 for Gregorian Calendar in the Turkish, Arabic and English Languages, all three texts being equally authentic. In case of divergence between the texts, the English text shali be the operative one.
FOR THE GOVERNMENT OF THE REPUBLIC OF TURKEY 
FOR THE GOVERNMENT OF THE REPUBLIC OF IRAQ 
LÜTFİ ELVAN KHALId BATtÁL NAJiM MINISTER OF TREASURY AND FINANCE MINISTER OFPLANNING 
ssoestsesoaoroess