Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Ruanda Cumhuriyeti Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşmasının Onaylanması Hakkında Karar (Karar Sayısı: 3013)
MİLLETLERARASI ANDLAŞMALAR | 2020-09-25

25 Eylül 2020 CUMA 
Resmî Gazete 
Sayı : 31255
MİLLETLERARASI ANDLAŞMA 
Karar Sayısı: 3013
1 Aralik 2018 tarihinde Buenos Aires'te imzalanan ve 7207 sayılı Kanunla onaylanmasıuygun bulunan ekli "Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Ruanda Cumhuriyeti Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması"nın onaylanmasına, 9 sayılı CumhurbaşkanlığıKararnamesinin 2 nci ve 3 üncü maddeleri gereğince karar verilmiştir.
24 Eylül 2020
Recep Tayyip ERDOĞAN CUMHURBAŞKANI 

5


TÜRKİYE CUMHURİYETİ HÜKÜMETİ
iLE 
RUANDA CUMHURİYETİ HÜKÜMETİ
ARASINDA 
ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME 
VE 
VERGİ KAÇAKÇILIĞINA ENGEL OLMA 
ANLAŞMASI 
Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Ruanda Cumhuriyeti Hükümeti,
Ekonomık ilişkilerini daha fazta geliştirmek ve vergi konuiarında işbirlikierini artırmak isteğiyle,
Vergi kaçakçılığı veya vergiden kaçınma yoluyla (üçüneü Devletlerin mukimlerinin dolaylı menfaatleri için bu Anlaşmada sağlanan kolaylıktarı elde etmeyi amaçlayan anlaşma (seçme (treaty-shopping) ayarlamaları da dähit) vergilendirmeme veya düşük vergilendiume olanaġı yaratmadan gelir üzerinden ahnan vergilerde çifte vergilendirmeyi ónleme anlaşmast akdetme amaciyla,
ASAĞIDAKİ ŞEKİLDE ANLAŞMISLARDIR:
Madde 1KAPSANAN KİŞİLER 
1. Bu Anlaşma, Akit Devletterden birinin veya her ikisinin mukimi olan kişdlere uygulanacaktır.

2. Bu Anlaşmanın amaçlanı bakumndan, Akit Devletlerden herhangi birinin vergi kanunlarına göre mali açıdan tamamen veya kısmen şeffaf olarak değerlendirilen bir kuruluşveya düzenleme tarafindan veya bu kuruluş veya düzenleme araciliğiyla elde edilen gelir,ancak bir Akit Devletin vergilendirme amaçları için o Akit Devletin bir mukiminin geliri olarak kabul edildiği sürece, Akit Devletin bir mukiminin geliri olarak değerlendirilecektir.Bu fikranin hükümleri, hiçbir surette bir Akit Devletin, kendi mukimlerini vergilendirme hakkını etkileyecek şekilde yorumlanmayacaktr.

:

CA 

i 
Madde 2KAPSANAN VERGILER 
1. Bu Antaşma. ne şekilde alndığma baktłıraksızın bir Akit Devlet veya politik att bölümleri ya da mahalli idareleri adına gelir üzerinden ahman vergilere uygulanacaktır.
2. Menkul veya gayrimenkul varhklarn devrinden doğan kazançlara uygulanan vergiler ve bunun yant sıra teşebbüsler tarafından ödenen üeret ya da maaşların toplam tutarı üzerinden altnan vergiler dähil olnak üzere, toptam gelir veya gelirin unsurları üzerinden alnan tüm vergiler, gelir üzerinden alınan vergiler olarak kabul edilecektir.

3. Anłaşmanın uygulanacaği meveut vergiler:
(a) Ruanda'da:
(i) Gelir Vergisi;
(ii) Kurumlar Vergisi;
(ii) Gayrimenkul Varhkların Kiralanmasudan alnan Vergi ve 
(iv) Stopaj Vergileri;
(bundan böyle “Ruanda vergisi" olarak bahsedileccktir);
(b) Türkiye'de:
(i) gelir vergisi; ve 
(ii) kurumlar vergisi;
(bundan böyle “Türk vergisi" otarak bahscdilecektir).
4. Anlaşma ayni zamanda, Anlaşmanı imza tarihinden sonra mevcut vergilere ilave olarak veya onlarm yerine alıman ve mevcut vergilerle ayni nitelikte olan veya onlara önemli ölçüde benzeyen vergilere de uygulanacaktır. Akit Devletterin yetkili makamları, ilgili vergi mevzuatlarında yapilan önemli değişiklikleri birbirlerine biłdireceklerdir.

Madde 3GENEL TANIMLAR 
1. Bu Anlaşmanın amaçlar bakmından, metin aksini gerektirmedikçe:
(a) "Ruanda" terimi, Ruanda Cumhuriyeti Hükümetini ifade eder ve coğrafi anlamda kullanıldığıda, Ruanda'nım uluslararası hukuka uygun olarak cgemen hak veya yetkileri kullanabileceği tüm ülke topraklarım, gölleri ve göllerdeki diğer herhangi bir alani ve hava sahasın kapsar:
(b) "Türkiye" terimi, kara ülkesini, ic sularıai, karasularını ve bunların üzerindeki hava sahasi, bumun yam sira canh veya cansız, doğal kavnakları arannası, iştetilmesi ve korunmasıamacıyła Türkiye'nin uluslararası hukuka uygun olarak üzerinde egemen hak veya yetkilcre sahip olduğu deniz alantarm ifade eder;

(e) "bir Akit Devlet" ve "diğer Asit Devlçt" terimleri, metnin gereğine göre Ruanda veya Türkiye antamuna gelir;
(d) “kişi" terimi, bir gerçek kişiyi, Łir irketi ve kişilerin oluşturduğu diğer herhangi bir kuruluşu kapsar;
(e) “şirket" terimi, herhangi bir kurum veya vergileme yönünden kurum olarak muamele gören herhangi bir kuruluş anlamma gelir;
(¶) "bir Akit Devlet teşebbüsü" ve "diğer Akit Devlet teşebbüsü" terimleri sırasıyla, bir Akit Devletin mukimi tarafindan işletilen bir teşebbüs ve diğer Akit Devletin mukimi tarafindan işletiten bir teşebbüs anlamuna gelir;
gelir;
(g) "vergi" terimi, bu Anlaşmanın 2 nei maddesinde kapsanan herhangi bir vergi anlamına 
(h) “uluslararası trafīk" terimi, yalarzca diğer Akit Devletin sıırları içinde bulunan yerler arasında yapılan uçak veya demiryolu veya karayolu nakil vasitası iştetmeciliği haric olmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsü tarafımdan uçak veya démiryolu veya karayolu nakil vasıtası iştetilerek yaptlan her türlü taşımacıiltği ifade eder;
(i) “yetkili makam" terimi:
(i) Ruanda'da, Maliye'den sorumlu Bakanı veya onun yetkili temsilcisini,
(ii) Türkiye'de, Hazine ve Maliye Bakanını veya onun yetkili temsilcisini;
ifade eder;
(j) “vatandaş” terimi:
(i) bir Akit Devletin vatandaşlığına sahip herhangi bir gerçck kişiyi; ve 
(ii) bir Akit Devlette yürürlükte olan mevzuata göre statü kazanan herhangi bir tüzełkişiyi, ortaklığı veya birliği 

ifade eder;
(k) "kuruluş yeri" terimi, bir şirketin, duruma göre Türk mevzuatı veya Ruanda ucvzuau uyarmca tescil edildiği yeri ifade eder.

2. Anlaşmanın hükümlerinin bir Akit Devlet tarafindan herhangi bir tarihte uygulanniasıbakımından, Anlaşmada tanımlanmamiş herhangi bir terim, metin aksini gerektirmedikçe, Anlaşmanın uygulandığı vergilerin amaçları bakımından, o tarihte bu Devletin mevzuatında sahip olduğu anlamıtaşıyacak ve bu Devletin yürürlükteki vergi mevzuatında yer alan herhangi bir anlam, bu Devletin diğer mevzuatmda bu terime verilen anlama göre üstünlük taşıyacaktır.

Madde 4MUKiM 
L. Bu Anlaşmanın amaçları bakumından, “bir Akit Devletin mukımi" terimi, o Devletin mevzuatı gereğince ev, ikametgåh, kuruluş yeri, kanuni merkez, yönetim yeri veva benzer yapıda diğer hethangi bir ölçün nedeniyle burada vergıye tabi olan herhangi bir Lişi mlanina gelir ve bu 
i 
i 
S 

Devteti, herhangi bir politik alt bölümünü veva esahelli rdaresinı de kapsar. Ancak bu terim, yalmzca o Devletteki kaynaklardan elde edilen gelir nede:tiyle e Devlette vergiye tabi tutulan herhangi bir kişiyi kapsamaz.

2. I inci fikra hükümleri dolayısıyla bir gerçck kişi her iki Akit Devletin de mukimi olduğunda, bu gerçek kişinin durumu aşagidaki şekilde belirlenecektir:
(a) bu geçck kişi. yalnızea daimi olarak šalabileceği bir evin bulunduğu Akit Devletin mukimi kabul edilecektir;, eğer bu gerçek kiņinin her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir evi varsa, bu geçek kişi, yalnızea kişiseł ve ekonomiz, iłişkilerinin daha yakın olduğu (hayati menfaatlerinin merkezi olan) Devietin bir mukimi kabul edilecektir;
(b) eğer (a) bendi hükümlerine göre mukimlik belirlenemez ise veya gerçek kişinin her iki Devlette de daimi ofarak kalabiłeceği bir evi voksa, bu gerçek kişi yalnızca kalmayı adet edindiği evin bulundugu Devletin bir mukimi kabul edilecektir:
(e) eğer gerçek kişinin her iki Devfette de kalmayı adet edindiği bir ev varsa veya her iki Devlette de böyle bir ev yoksa, bu gerçck kişi yalnızca vatandaşı olduğu Devletin mukimi kabul edilecektir;
(d) eğer gerçek kişi her iki Devletin de vatandaşıysa veya her iki Devletin de vatandaşıdeğilse, Akit Devletlerin yetkili makamları sorunu karşılıklı anłaşmayla çözeceklerdir.
3. Gerçek kişi dışındaki bir kişi, I inci fikra hükümleri dolayısıyla her iki Akit Devletin de mukimi olduğunda, Akit Devletłerin yetkili makamtari, söz konusu kişinin, Anłaşmanın amaçlarıbakımdan hangi Akit Devletin mukimi otarak kabu! edileceğini etkin yönetim yeri, kurulduğu yer veya başka şekilde oluşturulduğu yer ve diğer ilgili etmenleri dikkate alarak, karşılıklı anlaşma yoluyla belirlemek için çaba göstereceklerdir. Bu tür bir anlaşmaya varıilamaması durumunda, bu Kişi, Akit Devletierin yetkili makamları tarafindan uzlaştlan durum ve usuller hariç olmak üzere, bu Anlaşma ile sağlanan vergi indirimi veya muafiyetlerine hak kazanamayacaktır.

Madde 5İŞ YERi 
1. Bu Anlaşmanın amaçları bakummdan "is yeri" terimi. bir teşebbüsün işinin tamamen veya kısmen yürütüldüğü işe ilişkin sabit bir yer anlamına gelir.

2. "İş yeri" terimi özellikle şunları kapsamuna alr:
(a) yönetim yeri;
(b) șube;
(c) büro:
(d) fabrika;
(e) atölye;
(f) maden ocağı, petrol veya doğal gaz kuyusu, taş ocağı veya doğat kaynakları çıkarıldığıveya işletildiği diğer herhangi bir yer;
(g) çiftlik, tarla veya tarm, ormanedlik ya da ilgili faaliyetlerin yürütüldüğü diğer bir yer.
STNASEASACLSTMSCSANMECEEME 


i 

3. "İş veri" teriminin aşağıdakileri kapsadığı kabul edilecektir:
(a) 9 ayı aşan bir süre devam eder bir inņaat santiyesi, yapum, montaj veya kurma projesi veya bu şantiye ve projeyle ilgili herhang: bir gözctim faaliyeti:
(b) bir teşebbüs tarafindan, çahışanları veya teşebbüs tarafmdan bu amaçla görevlendirilen diğer personel aractliığıyla bir Akit Devlerte ifa edilen ve ilgili mali yılda başlayan veya biten herhangi bir on iki ayhk dönemde toptam 183 günü aşan bir süre veya sürelerde devam eden (aynı veya bağh proje için) danışmanhik hizmetleri dahit, hizmet tedarikleri;
(e) en az 183 günlük bir süre devam etmesi koşuluyla doğat kaynakları aranmasında kullanilan tesisat veya yapi.

4. Bu maddenin daha önceki hükümleri ile bağhı kalınmaksızın, "iş yeri" teriminin aşağıdaki hususları kapsamadığı kabul edilecektir;
(a) tesislerin, teşebbüse ait mallarin veya ticari eşyanın yalnızea depolanması veya teşhiri amaciyla kullandmasi;
(b) teşebbüse ait mal veya ticari eşya stoklarmin, yalnizea depolama veya teşhir amacıyla elde tutulimasi;
(c) teşebbüse ait mal veya ticari eşya stoklarımı, yalnızca bir başka teşebbüs tarafindan işletilmesi amacióla elde tutulmasi;
(d) işe ilişkin sabit bir yerin, valnızca teşebbüse mal veya ticari eşya satın ałma veya bilgi toplama amaciyla elde tutulmasi;
(e) işe ilişkin sabit bir yerin, teşebbüs için yalnızea hazırlayıcı veya yardımcı karakter taşıyan diğer herhangi bir işin yürütülmesi amaeıyla elde tutulmas;
(f) işe ilişkin sabit bir yerin, yalnızca (a) ila (e) bentlerinde bahsedilen faaliyetlerin herhangi bir birleşimini icra etmek için elde tutulması; ancak işe ilişkin sabit yerde bu bileşimden kaynaklanan faaliyetłer bütününün hazırlayicı veya yardımcı nitelikte olması şarttır.
5. 1 inci ve 2 nei fikra hükümleriyle bağłı kalınmakstzı, bir kişi -7 nci fīkranı uygulanacağıbağumsiz nitelikteki bir acente dışında- bir Akit Devlette, bir teşebbüs adına hareket eder ve o teşebbüs adına sözleşme akdetme yetkisine sahip olup, bu yetkisini mutaden kullanrsa, bu kişinin faaliyetleri, 4üncü fikrada bahsedilen ve anılan fikra hükümlerine göre işe ilişkin sabit bir yer aracılığıyla yürütüldüğünde bu sabit yere is yeri mahiyeti kazandırmayan faaliyetler ile sıırlı olmadıkça, bu teşebbüs, bu Devlette, söz konusu kişinin teşebbüs için gerçekleştirdiği her türlü faaliyet dolayısiyla bir iş yerine sahip kabul edilecektir.

6. Bu maddenin daha önceki hükümleri ile bağhı kahnmaksızın, bir Akit Devletin sigortacıhık teşebbüsü, reasürans hariç, 7 nei fikranın uygulanacağı bağımsız nitelikteki bir acente dışındaki bir kişi vasitasıyla diğer Akit Devlet topraklanında prim tahsil eder veya riskleri sigortalarsa, bu diğer Devlette bir is yerine sahip olduğu kabul cdilecektir.,
7. Bir Akit Devlet teşebbüsü, diğer Akit Devlette, işlerini yalnızea kendi işlerine olağan şekilde devam eden bir simsar, genel komisyon acentesi veya bağımstz statüde diğer herhangi bir acente vasitasıyla yürüttüğü için bu diğer Devlette bir iş yerine sahip olduğu kabul edilmcycccktir.
i 

8. Bir Akit Devletin mukimi olan bir șirket, diğer Akit Devletin mukimi olan veya bu diğer Devlette ticari faaliyette bulunan (bir iş yeri vasitasıyła veya diğer bir şekilde) bir şirketi kontrol eder ya da onun tarafindan kontrol edilirse. bu şirketler.den herhangi biri diğeri için bir is yeri oluşturmayacaktir.

Madde 6GAYRİMENKUL VARLIKLARDAN ELDE EDİLEN GELİR 
1. Bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette bulunan gayrimenkul varhıklardan elde ettiği gelir (tarum veya ormancıfktan elde editen gelir dâhil), bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. "Gayrimenkul varhtk" terimi, söz konusu varltğın bulunduğu Akit Devletin mevzuatina göre tanımlanacaktır. Terim her halükarda, gayrimenkul varlığa müteferri varlikları, tarım (balik üretimi ve yetiştiriciliği dähil) ve ormancılıkta kullanlan hayvanları ve araçlari, genel hukuk kurallarının uygulanacağı gayrimenkul mülkiyetine ilişkin hakları. gayrimenkul intifa haklarını ve maden ocaklarının, kaynakların ve diğer doğat kaynakları işletilmesi veya işletme hakkı karşılığında doğan sabit ya da değişken ödemeler üzerindeki hakları kapsavacak: uçaklar ve demiryolu veya karayolu nakil vasitaları gayrimenkul varhk olarak değerlendirilmeyecektir.

3. 1 inci fikra hükümleri, gayrimenkul varlığın doğrudan kullanımımdan, kiralanmasından veya diğer herhangi bir şekilde kullanımından elde edilen gelire uygulanacaktır.
4. I inci ve 3 üncü fikra hükümleri aynı zamanda, bir teşebbüsün gayrimenkul varlıklarından elde edilen gelir ile serbest mestek faaliyetlerinin icrasmda kullanılan gayrimenkul varhklardan elde edilen gelire de uvgulanacaktir.

Madde 7TİCARİ KAZANÇLAR 
1. Bir Akit Devlet teşebbüsüne ait kazanç. söz konusu teşebbüs diğer Akit Devlette yer alan bir iş yeri vasitasıyla ticari faaliyette bulunmadikça, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs yukarıda bahsedilen sekilde ticari faaliyette bulunursa, teşebbüsün kazançlari, yalnızca:
(a) bu iş yerine;
(b) diğer Devlette, bu iş yeri vasitasıyla satilan mal veya ticari eşya ile ayni veya benzer nitelikteki mal veya ticari eşya satışlarına;
(c) diğer Devtette gerçekleştirilen, bu is veri vasitasiyla yapilan faaliyetlerle ayni veya benzer nitelikteki diğer ticari faaliyetlere 

atfedilebilen miktarla sınırh olmak üzere bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. 3 üncü fikra hükümleri sakh kalmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsü diğer Akit Devlette yer alan bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunduğunda, her iki Akit Devlette de bu iş yerine atfedilecek kazanç, bu iş yeri aynı veya benzer koşullar altımda, aynı veya benzer faaliyetlerde bulunan ayrı ve bağımsız bir teşebbüs olsaydı ve iş yerini oluşturduğu teşebbüsten tamamen bağımsız bir nitelik kazansaydi ne kazanç elde edecck ise ayni miktarda bir kazanç olacaktır.
3. Bir iş verinin kazancı belirlenirken, is yerinin bulunduğu Akit Devlette veya başka yerde vapilan, yönetim ve genel idare giderleri de-dâhil olmak- üzere, is yerinin faaliyet amaçlarına_uygun olan giderlerin indirilmesine müsaade edileccktir.

NS 

55N000O050008A850050000M4050TE 


4. Bir iş yerine. bu iş yeri tarafindan teşebbüs adıa yalnızea mał veya ticari eşya satım alınması dolayısıyla hiçbir kazanç atfedilmeyecektir.

5. Kazanç, bu Anlaşmanın diğer maddelerinde ayrı olarak düzenlenen gelir unsurlarını da kapsamına aldiğında, o maddeterin hükümleri bu madde hükümlerinden etkilenmeyecektir.
Madde 8ULUSLARARASI TAŞIMACILIK 
1. Bir Akit Devfet teşebbüsünün uluslararası trafikte uçak veya demiryolu veya karayolu nakil vastası işłetmeciliğinden elde ettiği kazançlar, yalnızea bu Devlette vergilendirilecektir.
2. Bu maddenin amacları bakımından, 1 inci fikra hükümlerinin uygulanacaği kazançların arızi olarak elde edilmesi koşulu ile bir Akit Devlet teşebbüsünün uluslararası trafikte uçak veya demiryolu veya karayolu nakil vasıtası işletmeciliğinden elde ettiği kazançlar:
(a) uluslararası trafikte kullanılan uçakların kiralanmasından elde edilen kazançlariı,
(b) demiryolu veya karayolu nakil vasitalarının kiralanmasından elde edilen kazançları.
(c) konteynerlerin kullanımundan veya kiralanmasindan elde edilen kazançları
kapsayacaktir.
3. I inci fikra hükümleri aynı zamanda, bir ortaklığa (pool), bir ortak girişime veya uluslararası işletilen bir acenteye iştirak dolayısıyla elde edilen kazançlara da uygulanacaktır.
Madde 9BAĞIMLI TEŞEBBÜSLER 
1. (a) Bir Akit Devlet teşebbüsü doğrudan veya dolayłı olarak diğer Akit Devlet teşebbüsünün yönctim, kontrol veya sermayesine katildığında veya 
(b) Aynı kişiler doğrudan veya dolaylı olarak bir Akit Devlet teşebbüsünün ve diğer Akit Devlet teşebbüsünün yönetim, kontrol veya sermayesine katildığında,
ve her iki halde de, iki teşebbüs arasındaki ticari ve mali ilişkilerde oluşan veva oluşturulan koşutlar, bağımsız teşebbüsler arasında oluşması gereken koşutlardan farklılaştığında, bu koşullar altında teşebbüslerden birisinde olması gereken, fakat bu koşullar nedeniyle kendini göstermeyen kazanç, o teşebbüsün kazancına eklenir ve buna göre vergilendirilebilir.

2. Bir Akit Devletin kendi teşebbüsünün kazancına dähil edip vergilendirdiği kazancı, diğer Akit Devlette vergilendirilen diğer Devletin teşebbüsünün kazancıni içernesi ve aynı zamanda. ilk bahsedilen Devletin kavradığı bu kazancın, iki bağımsız teşebbüs arasında olması gereken koşullar göz önünde tutularak, bu ilk bahsedilen Devlet tarafından, kendi teşebbüsünde kendisini göstermesi gereken kazanç olduğunun iddia edilmesi durumunda, diğer Devlet bu düzeltmenin yerinde olduğu kanaatine varırsa, söz konusu kazanç üzerinden alınan verginin miktarında gerekli düzeltmeleri yapacaktır. Bu düzeltme yapılırken, bu Anlaşmanın diğer hükümleri göz önünde tutulacak ve gerektiğinde Akit Devletlerin yetkili makamları birbirlerine danışacaklardır.
i 

Madde 10TEMETTÜLER 
1. Bir Akit Devfetin mukimi olan bir sirket tarafindan diğer Akit Devtetin bir mukimine ödenen temettüler. bu diger Devlette vergilendirilebitir,
2. Bununla beraber, bir Akit Devletin mukami oian bir sirket tarafindan ödenen temettüler, bu Devlette ve bu Devletin mevzuatmna göre de vergilendirilebilir, ancak temettünün gerçek Iehtar diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde almacak vergi temettünün gayrisafi tutarımin yüzde 10'unu aşmayacaktır.

Akit Devletterin yetkili makamları, bu sıırłamaların uygulama yöntemini karşılıkłı anlaşma ile belirleyeccklerdir.

Bu fikta, ięinden temettülerin ödendiği kazançlar yönünden şirketin vergilendirilmesini etkilemeyccektir.

3. Bu maddede kullandlan "temettü" terimi, hisselerden, "intifa" senetlerinden veya "intifa"haklarımdan, kurucu hisse senetlerinden veya alacak niteliğinde olmayıp kazanca katılmayı sağlayan diğer haklardan elde edilen gelirleri, bunun yanı sıra dağitimı yapan şirketin mukim olduğu Devletin mevzuatna göre, vergileme yönünden hisselerden elde edilen gelirle ayni muameleyi gören diğer şirket haklarmdan elde edilen gelirler ile yatiırım fonu ve yatırım ortakliğından elde edilen gelirleri ifade eder.

4. Bu Anlaşmanın diğer hükümlerine bakılmaksızı, bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket diğer Devlette bir is yerine sahip olduğunda, 7 nei maddenin I inci fikrasua göre vergilendirilen kazançlar bu diğer Devlette, bu Devletin mevzuatına göre ek bir vergiye tabi olabilir, fakat bu ek vergi söz konusu kazançların tutarının yüzde 10'unu aşmayacaktır.

5. Bir Akit Devlet mukimi olan temettünün gerçek lehtari, temettüyü ödeyen şirketin mukim olduğu diğer Akit Devlette yer alan bir is yeri vasitasiyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vastastyla serbest meslck faaliyeti icra ederse ve söz konusu temettüelde ediş olayı ile bu iş yeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, 1 inei ve 2 nci fikra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre, 7 nci veya 14 üncü madde hükümleri uygulanacaktır.

6. Bir Akit Devlet mukimi olan bir şirket, diger Akit Devletten kazanç veya gelir elde ettiginde. bu diğer Devlet, temettülerin kendi mukimlerinden birine ödenmesi veya temettü etde edilmesi ile bu diğer Devlette bulunan bir is yeri veya sabit yer arasmda ctkin bir bağ bulunmasıdurumları hariç olmak üzere, bu şirket tarafindan ödenen temettüler üzerinden herhangi bir vergi alamayacaği gibi ödenen temettülerin veya dağitilmamış kazancın tamamen veya kismen bu diğer Devlette clde edilen kazanç veya gelirden otuşması durumunda bile, bu şirketin dağitlmayan kazançları üzerinden dağitılmayan kazançlara uygulanan bir vergi alamaz.
Madde 11FAIZ 
1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen faiz, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bununla beraber söz konusu faiz. elde cdildiği Akit Devlette ve o Devletin mevzuatina göre de vergilendirilebitir, ancak. faizin gerçek. lehtarı diğer. Akit Devletin bit -amdkini-ise,-bu-şekilde ahnacak vergi faizin gayrisafi tutarmı yüzde 10'una aşmayacaktır.

i 

i 
Akit Devletlerin yetkili makamlari, bu suurlamanın uygulama yöntemini karşıhkı anlaşma ile belirleyeceklerdir.

3. 2 nei fikra hükümlerine bakılmakstzı. bir Akit Devlette doğan faiz, cğer diğer Akit Devletin Hlükümeti veva potitik alt bötümü veya mahalti idaresi, bir Akit Devletin Merkez Bankası ya da o Hükümet veya alt bölümü veya mahalli idaresi tarafindan bütünüyle sahip olunan ve kontrol edilen herhangi bir kuruluş tarafindan elde ediliyorsa, o Devlette vergiden istisna olacaktir.
4. Bu maddede kullanilan "faiz" terimi. ipotek garantisine bağli olsun olmasın ve borçlunun kazaneına katlma hakkmı tanısın tanımasın, her nevi a!acaktan doğan gelirleri ve özelfikle kamu (menkul kıymetleri ile tahvil veya borç senetlerinder: elde edilen gelirler ile söz konusu menkul kıymet,tahvil veya bore senetlerine bağlt prin ve ikramiveleri ifade eder. Gee ödemclerden kaynaklanan gecikme cezaları bu maddenin amaçlari bakimindan faiz olarak nitelendirilmeveccktir.
5. Bir Akit Devlet mukimi olan faizin gercek Jehtan. faizin elde edildiği diğer Akit Devtette bulunan bir iş yeri vasitastyla ticari faalivette bulunursa veva bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer (vastasıyla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve söz konusu faizin ödendiği alacak ile bu iş yeri veya sabit yer arasında etkin bir båğ bulunmaktaysa. I inci ve 2 nei fiıkra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayma göre, 7 nci veya 14 üncü madde hükümleri uygulanacaktr.
6. Bir Akit Devletin kendisi, politik alt bölümü, mahalli idaresi veya bu Devletin bir mukimi tarafindan ödenen faizin, o Devlette elde edildiği kabul olunacaktır. Bununla beraber, faiz ödeven kisi bir Akit Devletin mukimi olsun veya olmasın, bir Akit Devlette faiz ödemeye neden olan borç-alacak ilişkisiyle bağlantıtı bir iş yerine veya sabit yere sahiņ olduğunda ve faiz bu iş yerinden veya sabit yerden kaynaklandığında, söz konusu faizin iş yerinin veya sabit yerin bulunduğu Devlette elde edildiği kabul olunacaktır.

7. Alacak karşılığında ödenen faizin miktarı, ödeyici ile gerçek lehtar arasında veya her ikisi ile bir başka kişi arasinda var olan özel ilişki nedeniyle, böyle bir ilişkinin olmadığı durumda ödeyici ve gerçek lehtar arasında kararlaştınlacak miktarı aştiğıda, bu madde hükümleri yalnızca en son bahsedilen miktara uygulanacaktır. Bu durumda ödemelerin aşan kismi, bu Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate alnarak, her bir Akit Devletin mevzuatina göre vergilendirilebilir olarak kalacaktir.

Madde 12GAYRİMADDİ HAK BEDELLERİ
1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri, bu diger Devlette vergilendirilebilir.

2. Bununla beraber, söz konusu gayrimaddi hak bedelleri elde edildikleri Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehtart diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde ahnacak vergi gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde l0'unu aşmayacaktır.

3. Bu maddede kullanilan "gayrimaddi hak bedelieri" terimi, her nevi telif hakkmnın (edebi.sanatsal, bi!imsel telif hakları ile yayular veya sinema filmleri ya da filmler ve radyo ve televizyon kayitlarmın telif hakları dahit otmak üzere), her nevi patentin, ticari markanın, desen veya modelin,planın, gizli formül veya üretim yönteminin kullatumı veya kuflanım hakkı karşılığıda veya sınai.ticari veya bilimsel teerübeye dayalt bilgi birikimi karşhğmda yaptan her türlü ödemeyi ifade eder.
C7SMRS5


SA 

4. Bir Akit Devlet mukini olar: ga:rmacdi hak bedelinin gerçek lehtar. gayrimaddi hak bedelinin elde edildiği diğer Akit Devlette ycr ala ir iş yeri vasitasıyla tieari faaliyette bulunursa (veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vastasıyla serbest meslek faafiyeti icra ederse ve söz kenusu bedelin ödendiği hak veya varnk ie ba iş yeri veya sabit yer arasmda etkin bir bağ(bułuumaktaysa, 1 inci ve 2 nci fikra hükümleri uygulanmayacaktir. Bu durumda, olayına göre, 7 nei veya i4 üncü madde hükümleri uygulanacaktr.

5. Bir Akit Devletin kendisi, politik alt bölümä, mahalli idaresi va da bu Devletin bir mukimi tarafindan ödenen gayrinaddi hak bede!inin, o Devlette elde edildigi kabut olunacaktir. Bununla beraber, gayrimaddi hak bedelini ödeyen kişi, bir Akit Devletin mukimi olsun veya olmasın, bir Akit Devlette gayrimaddi hak bedeli ödeme yükümlülüğü ile bağlantılı bir iş yerine veya sabit bir yere sahip olduğunda ve gayrimaddi hak bedeli bu iş yeri veya sabit yerden kaynakłandığıda, söz konusu gayrimaddi hak bedelinin, iş yerinin veya sabit yerin bulunduğu Akit Devlette elde edildiği kabul olunacaktir.

6. Kullanm, hak veya bilgi karşthiğında ödenen gayrimaddi hak bedelinin miktar, ödeyici ile gerçek lehtar arasında veya her ikisi ile bir başka kişi arasmda var olan özel ilişki nedeniyle, böyle bir ilişkinin olmadığı durumda ödeyici ile gerçek lehtar arasında kararlaştırılacak miktarı aştığıda, bu madde hükümleri yalnızca en son bahsedilen miktara uygulanacaktır. Bu durumda ödemelerin aşan kismi, bu Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate alnarak, her bir Akit Devletin mevzuatına göre vergilendirilebilir olarak kalacaktir.

Madde 13TEKNİK HİZMET ÜCRETLERİ
1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen teknik hizmet ücretieri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2.Bununla beraber, bir Akit Devlette doğan teknik hizmet ücretleri o Devlette ve o Devletin mevzuatina göre de vergilendirilebilir, ancak, teknik hizmet ücretinin gerçek lehtarı diger Akit Devletin bir mukimi ise, bu sekilde alınacak vergi teknik hizmet ücretinin gayrisafi tutarıı yüzde 10°unu aşmayacaktir.

3. Bu maddede kullamlan "teknik hizmet ücretleri" terimi, ödeme hizmet ile ilgili olarak o kişi tarafundan vapdan gerçek masrafların geri ödemesi olmadikça, ödemeyi yapan Kişinin çalışanıdışındaki herhangi bir kişiye teknik, yönetsel, mesłeki veya danışma niteliğindeki herhangi bir hizmet (karşiliġinda yapılan her türlü ödemeyi ifade eder.

4. Bir Akit Devlet mukimi olan teknik hizmet ücretlerinin gereek lehtar, teknik hizmet ücretlerinin doğduğu diğer Akit Devlette yer alan bir iş yeri vasitasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diger Devfette yer alan sabit bir ver vasitasıvla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve teknik hizmet ücretlerinin ödendiği hizmet ile bu iş yeri veya sabit yer arasıda etkin bir bağ bulunmaktaysa, I inci ve 2 nei fikra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayıa göre, 7 nei veya 14 üncü nadde hükümleri uygulanacaktır.

5. Bir Akit Devletin kendisi, politik alt bölümü, mahalli idaresi veya bu Devletin bir mukimi tarafindan ödenen teknik hizmet ücretinin, o Devlette elde edildiği kabul olunacaktir. Bununla beraber,teknik hizmet ücretini ödeyen kişi, bir Akit Devletin mukimi olsun veya olmasm, bir Akit Devlette !teknik hizmet ücreti ödeme yükümlülüğü ile bağlanthı bir iş yerine veya sabit bir yere sahip olduğunda ve teknik hizmet üereti bu iş yeri veya sabit yerden kaynaklandığında, söz konusu teknik hizmet ücretinin, iş yerinin veya sabit yerin bulunduğu Devlette elde edildiği kabul olunaeaktır.
6. Hizmet karşihğmda ödenen teknik hizmet üeretinin miktan, ödevici ile gerçek lehtar arasmda veya ber ikisı dé bir başka kışi arasmda var olan özel dişki nedeniyle, böyte bir ilişkinm 
i 



ohmadığı durumda ödeyıci ile gerçek tehtar ara-nda Lararlaştrilacak miktarı aştğında, bu madde hükümleri yalnızea en son bahsedilen miktara uy gt lacacakor. Bu durumda, ödemenin aşan kismi, bu Anlaşmann diğer hükümleri de dikkat. :I na:a ber bir Akit Devletin mevzuatına göre vergilendirilebilir olarak kalacaktr.

Madde 14SERBEST MESLEK FAALIYETLERİ
1. Bir Akit Devletin mukimi olan bir gerçek. kişinin serbest meslek faaliyetleri veya bağumsız nitelikteki diğer faaliyetleri dolayısıyla elde ettiği gelir, aşağıda belirtilen durumlar hariç olmak üzere yalnızea bu Devlette vergilendirilecektir. Aşağidaki durumlarda ise söz konusu gelir, ayu zamanda diğer Akit Devlette de vergilendirilebilir:
(a) eğer bu kişi, diğer Akit Devlette faaliyetlerini iera etmek için sürekli kullanabileceği sabit bir yere sahipse; bu durumda, gelir yalnzea bu sabit yere atfedilebilen miktarla sıırht olmak üzere bu diğer Devlette vergilendirilebilir; veya 

(b) eğer bu kişi, diğer Akit Devlette ilgili mali yıl içinde başlayan veya sona cren herhangi bir on iki ayhk dönemde toplam 150 gün veya daha fazla süre veya sürelerde kalīrsa; bu durumda,yalnızea bu diger Devlette iera ettiği faaliyetlerinden clde ettiği gelir, bu diğer Devlette vergilendirilcbilir.

2. "Serbest meslek faaliyetleri" terimi, özellikle bağımstz olarak yürütülen bilimsel, edebi,sanatsal, eğitici veya öğretici faaliyetleri, bunun yanı sıra dektorların, avukatların, mühendislerin,mimarların, diş hekimlerinin ve muhasebecilerin bağımsız faaliyetlerini kapsamına ahir.
Madde 15SERMAYE DEĞER ARTIS KAZANÇLARI 
1. Bir Akit Devlet mukimince, diger Akit Devlette yer alan ve 6 nei maddede belirtilen gayrimenkul varlıkların elden çtkarılmasından sağlanan kazançlar, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bir Akit Devlet teşebbüsünün diğer Akit Devlette sahip olduğu bir iş yerinin ticari varlığına dähił menkul varlikların veya bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette serbest meslek faaliyeti icra etmek üzere kuflandiğı sabit bir yere ait menkul varlıkların elden çıkarılmasından doğan kazançlar, bu iş yerinin (yałnz veya tüm teşebbüsle birlikte) veya sabit yerin elden çıkarıłmasından doğan kazanç da dähil olmak üzere, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
3. Bir Akit Devlet mukiminin uluslararası trafikte işletilen uçak veya demiryolu veya karayolu nakil vasitalarınn ya da söz konusu uçak veya demiryolu veya karayolu nakil vasıtalarının işletilmesiyłe ilgili menkul varlıkların elden çıkarılmasıdan sağladığı kazançlar, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.

4. Bir Akit Devlet mukimince, değerinin yüzde 50'sinden fazlası doğrudan veya dolayliı olarak diğer Akit Devlette bulunan gayrimenkul varliği temsil eden hissclerin elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

5. 4 üneü fikranı uygulandığı kazançlar hariç. bir Akit Devlet mukimi tarafmdan diğer Akit Devletin mukimi olan bir şirketteki hisseterin (o Devletin borsasıa kote edilmiş hisse senetleri hariç)elden çtkarlmasindan såğlanan kazançlar, bu diğcr Devlette vergilendirilebilir 
SJN 


SSASASSAA 

6. Bu maddenin önceki fik-ala mda belirtiienlerin dişıda kalan varlklarm ciden çıkarlmasından sağlanan kazançlar. yalı zea clden çıkaranın mukim olduğu Akit Devlette vergilendirilecektir.

Madde 16BAĞIMLI FAALİYETLER 
1. 17. 19, 20 ve 21 inei maddelerin hükümleri saklt kalmak üzere, bir Akit Devlet mukiminin bir hizmet dolayısıyla elde ettiği maaş, üeret ve diğer benzeri gelirler, bu hizntet diğer Akit Deviette ifa edilmedikçe, yalnizea bu Devlette vergilendirilecektit. Hizmet diğer Devlette ifa edilirse, buradan elde editen söz konusu gelir bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. I inci fikra hükümlerine bakıłmaksızın. bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devtette ifa ettiği bir hizmet dolayısiyla elde ettigi gelir, eger:
(a) gelir elde eden kişi. diğer Devlette, ilgili takvim içinde başlayan veya sona eren herhangi bir on iki ayhk dönemde bir veya birkaç seferde toplam 183 günü aşmayan bir süre kahrsa; ve 
(b) ödeme, diğer Devletin mukint olmayan bir işveren tarafindan veya böyle bir işveren adına yapiirsa; ve 

(c) ödeme, işverenin diğer Devlette sahip olduğu bir is yerinden veya sabit yerden yapilmazsa 
yalnrzea ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir.
3. Bu maddenin önccki hükümlerine bakılmaksızin, bir Akit Devlet teşebbüsü tarafindan uluslararası trafikte işletilen bir uçak veya demiryolu veya karayolu nakil vasttasında ifa edilen bir hizmet dolayistyla elde edilen gelir, bu Devlette vergilendirilecektir.

Madde 17
YÖNETİCİLERE YAPILAN ÖDEMELER VE ÜST DÜZEY YÖNETİCİLERİN 
GELİRLERİ


1. Bir Akit Devlet mukiminin, diğer Akit Devletin mukimi olan bir şirketin yönetim kurulu üyesi olmast dolayisiyla elde ettiği üeret ve benzeri gelirler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. Bir Akit Devlet mukiminin, diğer Akit Devletin mukimi olan bir şirkette üst düzey yönetici pozisyonunda olması dolayısıyla clde ettiği maaş. ücret ve diger benzeri gelirler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

Madde 18SANATÇI VE SPORCULAR 
1. 7 veya 14 ve 16 nct maddelerin hükümlerine bakılmakstzin, bir Akit Devlet mukimi olan tiyatro, sinena, radyo veya televizyon sanatçısı gibi bir sanatçinin veya bir müzisyenin veya bir sporcunun diğer Akit Devlette bu sifatta icra ettiği şahsi faaliyetleri dolayisıyla elde ettiği gelir, bu diger Devlette vergilendirilebitir.

2. Bir sanatçmın ya da sporcunun bu sifatla iera ettiği şahsi faaliyetterden doğan gelir.sanatçmn veya sporcunün kendisi adina değit de bir başkasi adma tahakkuk ederse. bu gelic 7. l4 ve 

16 net maddelerin hükümleriyie bağh Kalm a kv, sanatçı ya da sporcumíu faaliyetlerinin iera edildiği Akit Devlette vergilendirilebilir.

3. Bir Akit Deviet mukiminin, : ine. v.  ue: úkralarda öngörüldüğü gibi diğer Akit Devlette yürütülen faaliyetlerden elde ettiği gelir, diğer Devlet; yapian ziyaretin tamamının veya önemli bir kısmnın ilk bahsedilen Akit Devletin. politjis al; bölümünün veya mahalli idaresinin kamusal fonlarmdan karşdanması veya bu faaliyetlerin, Akit Devtetlerin Hükümetleri arasındaki kültürel bir anlaşma veya düzenleme çerçevesinde yürütülmes: halinde, bu diger Devlette vergiden istisna edilecektir.

Madde 19EMEKLÍ MAAŞLARI VE DÜZENLİ ÖDEMELER 
1. 20 nei maddenin 2 nci fikrası hükümleri sakhı kalmak üzere, bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin mukimine ödenen emekhı maaşları ve diğer benzeri ödemeler ile düzenti ödemeler ilk bahsedilen Devlette vergilendirilebilir.

2. “Düzenli ödeme" terimi, para veya parayła ölçülebilir bir menfaat karştlığmda, tam ve yeterti ödemede bulunma yükümlülüģüne bağhı olarak, ömür boyu veya belirli ya da belirlenebilir bir süre, belirli zamanlarda, düzenli olarak ödenecek belli bir meblağı ifade eder.
3. 1 inci fikra hükümlerine bakılmaksizu. bır Akit Devletin. politik alt bölümünün veya mahalli idaresinin sosyal güvenlik sistemi kapsammda bir kamu plaaı uyarınca ödenen emekli maaşları ve diğer ödemeler, vatnizca bu Devlette vergilendirilecektir.

4. Bu Anlaşmann hiçbir hükmüne bakıłmakstzın, bir eıeklilik planma göre bir Akit Devlet mukimine ödenen ve diğer Akit Devletteki kaynaklardan doğan herhangi bir tutar, ödemeyi alan diğer Akit Devletin bir mukimi olsaydi, bu emekli maaşı ve diğer ödemeler bu diğer Devlette vergiden istisna edilecekse, ilk bahsedilen Devlette vergiden istisna edilecektir.

Madde 20KAMU HİZMETİ
1. (a) Bir Akit Devlete, politik alt bölümüne veya mahalli idaresine bir gerçek kişi tarafmdan verilen hizmetler karşıhığında, bu Devlet, alt bölüm veya idare tarafından yapilan maaş. ücret ve diğer benzeri ödemeler, yalnizea bu Devlette vergilendirilecektir.

(b) Bununla birlikte, hizmet diğer Akit Devlette ifa edilirse ve gerçek kişi bu diğer Devletin bir mukimi ise, söz konusu maaş, ücret ve diğer benzeri ödemeler yalnızca bu diğer Devlette vergilendirilecektir. Ancak bu kişinin:
(i) bu Devletin bir vatandaşı olmasi, veya 
(ii) yalnizca bu hizmeti ifa etmek amaciyla bu Devletin bir mukimi durumuna geçmemiş olmasi 

gerekmektedir.
2. (a) I inei fikra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlete, politik alt bölümüne veya mahalti idaresine bir gerçek kişi tarafından verilen hizmetler karşıhğund:, bu Devtet, alt bölüm veya idare tarafndan veya buntarca oluşturulan fonlardan ödenen emckli msaşian ve diğer benzeri ödemeler, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.

i 
i 
SA 

(b) Bununla birlikte, gerçek k:şıi i dige Akit Devletin bir mukimi ve vatandaşı olmast halinde, söz konusu emekti maaşlari ve diger benzcri ödemele: yalnizea bu diğer Devlette vergilendirileccktir.

3. Bir Akit Devlet. politik alt bölü nü veva nahalli idaresi tarafindan yürütülen ticari faaliyetterle bağkantidı olarak verilen hizmeiler kar;d-ğ:nda yapilan maaş, üeret, emekli maaşlan ve diğer benzeri ödemelere 16. 17, 18 ve 19 uneu maddelerin hükünleri uygulanacaktir.
Madde 21ÖĞRENCİLER VE ÖĞRETMENLER 
L. Bir Akit Devlette bulunduğu sirada veya hemcn öncesinde diğer Akit Devletin mukimi olan ve o Akit Devlette yalnizca öğrenim veya mesleki eğitim amacıyla bulunan bir öğrenci veya stajyere geçimini, öğrenimini veya mesleki cğitimini sağlayabilmesi amacıyla ilk bahsedilen Devletin dışıdaki kaynaklardan yaptlan ödemeler, bu ilk bahsedilen Devlette vergiden istisna edilecektir.
2. Benzer şekilde, bir Akit Devleti ziyareti sırasında veya hemen öncesinde diğer Akit Devle:in mukimi olan ve ilk bahsedilen Devictte csas itibariyla öğretim veya bilimsel araştirma yapmak amacıyła iki yılı aşmayan bir süre veya sürcler için bulunan bir öğretmen veya öğretim dyesinin söz konusu öğretim veya araştırmaya ilişkin şahsi hizmetleri karşılığında itk bahsedilen Devletin dişındaki kaynaklardan elde ettiği gelirler. ilk bahsedilen Devlette, vergiden istisna edilecektir.

Madde 22DİĞER GELİRLER 
1. Bir Akit Devlet mukiminin, nerede dogarsa doğsun, bu Anlaşmanın önceki maddelerinde belirtilmeyen gelir unsurlari, yalnizca bu Devlette vergilendirilecektir.

2. 6 nei maddenin 2 nei fikrasında tanımlanan gayrimenkul varliklardan elde edilen gelir hariçolmak üzere, bir Akit Devlet mukini olan söz konusu gelirin lehtart, diğer Akit Devlette bulunan bir işyeri vasitasiyla ticari faaliyette bulunursa veya bu čiğcr Devlette yer alan bir sabit yer vasitasıyla serbest mesick faaliyetinde bulunursa ve gelirin öderdiği hak veya varlık ile bu iş yeri veya sabit yer arasmda etkin bir bağ bulunmaktaysa, bu gelire  inci fikra hükümleri uygulanmayacaktır, bu durumda, olayına göre, 7 nci veya 14 üncü madde hükümleri uvgulanacaktr.
3. I inci ve 2 nei fikra hükümlerine bakılmakstzin, bir Akit Devlet mukiminin, diğer Akit Devlette dogan ve Anlaşmanin bundan önceki maddelerinde belirtitmeyen gelir unsurlari, bu diğer Devlette de vergilendinlebilir.

Madde 23CIFTE VERGİLENDiRMENiN ÖNLENMESİ
1. Bir Akit Devlet mukini, bu Anlaşma hükümlerine uygun olarak diğer Akit Devlette vergilendirilebilen bir gelir elde ettiğinde, ilk bahsedilen Devlet, bu mukimin geliri üzerinden almacak vergiden, bu diğer Devlette ödenen gelir vergisine eşit bir tutarır, mahsubuna müsaade edecektir.Bununla birlikte söz konusu mahsup. bu diğer Devlette vergilendirilebilen gelire atfedilebilen.mahsuptan önce hesaplanan gelir vergisi miktarını aşmavaeaktr.

i 

SEHS 


2. Anlaşmanın herhangi bir hükmü u, arir sa. bir Akit Devlet aukimi tarafndan eldc cdiien gelir bu Devtette vergiden istisna edilirse, b. Devtet, Su mukımin geriye katan geliri üzerinden aliınacak vergi miktarını hesaplarken, istis ta edilmış ołan geliri de dikkate alabilir.
Madde 24AYEIM YAPILMAMASI 
1. Bir Akit Devletin vatandaşlari, diğer Akit Deviette, bu diğer Devietin vatandaşiarını aynıkoşullarda, özetlikle mukimłik yönünden. karşı karşıya kaldıkları veya kalabilecekleri vergilemeden ve buna bağlı mükellefiyetlerden değişik veya daha ağır vergilemeye ve buna bağlı mükellefiyetlere tabi tutulmayacaklardır. Bu hüküm aynı zamanda, 1 inei madde hükümlerine bakıłmaksızı, Akit Devletlerden birinin veya her ikisinin mukimi olmayan kişilere de uygulanacaktır.
2. Bir Akit Devlet teşebbüsünün diğer Akit Devlette sahip olduğu bir is yeri, bu diğer Devlette, bu diğer Devletin aym faaliyetleri yürüten teşebbüslerin tabi olduğu vergilemeye göre daha az lehe bir vergileme ite karşı karşıya kalmavacaktır. Bu hüküm, bir Akit Devletin kendi mukimlerine şahs: veya ailevi durumłar dolayısıyla vergi amaçları bakummdan uyguladığı şahsi indirimleri, vergi ve matrah indirimlerini diğer Akit Devlet' mukimlerine de uygulamak zorunda olduğu yönünde anlaşılmayacaktır.

3. 9 uncu maddenin 1 inei fikrast, 11 inei miaddenin 7 nei fikrast. 12 nci maddenin 6 nei fikrasıveya 13 üncü maddenin 6 ne: fikrası hükümlerinin uyguianacağı halter hariç olmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsünce, diğer Akit Devletin b'r mukimine ödenen faiz, gayrimaddi hak bedeli, teknik hizmet ücretleri ve diğer ödemeler, söz konusu teşebbüsün vergilendirilebilir kazancuum belirlenmesinde, bu ödemeler ik bahsedilen Devletin bir mukimine yapılmiş gibi gibi, aynı koşullarda indirilebilecektir.

4. Bir Akit Devletin. diğer Akit Devletin bir veya birkaç mukimi tarafindan, doğrudan veya dolaylı olarak, kismen veya tamemen sermayesine sahip olunan veya sermayesi kontrol edilen teşebbüsleri. ilk bahsedilen Devlette, bu Devletin diğer benzeri teşebbüslerinin tabi oldukları veya ołabilecekleri vergilemeden ve buna baği: mükellefiyetlerden değişik veya daha ağır bir vergilemeye ve buna bağlt mükellefivetlere tabi tutulmayacaklardır.

5. Bu maddenin önceki fikralarının hükünteri, bir Akit Devletin kendi mukimlerine şahsi ve ailevi duramları dolayısıyla vergileme amaçtarı bakmımdan uyguladığı şahsi indirim, muafiyet ve matrai indirimlerini diğer Akit Devlet mukimlerine de uygulamak zorunda olduğu yönünde anlaştmayacaktır.

6. Bu madde hükümleri, 2 nei macde hükümlerine bakılmaksızm, her tür ve tanumdaki vergilere uygulanacaktır.

Madde 25KARŞILIKLI ANLAŞMA USULÜ
1. Bir kişi, Akit Devletlerden birinin veya her ikisinin iştemlerinin kendisi için bu Anlaşma hükümlerine uygun düşmeyen bir vergilendirmne yarattığı veya yaratacağı kanaatine vardığında, bu Devletlerin ię mevzuatlarmda öngörülen çözün yofiarı ile bağh kalmaksızm, durumu mukimi ołduğu Akit Devletin yetkili makanma veya durumu 24 üneü maddenin 1 inci fikrasına uygun düşerse,vatandaşı olduğu Akit Devletin vetkili makamna arz. edebilir. Söz. konusu müracaat. Anlaşma hükümlerine aykırı düşen bir vergilemeyte sonuçlanan eylemin ilk bildiriminden itibaren üç yıl içerisinde yapılmahdır.

i 
AAG 

2. Söz konusu yetkili makam, itirazı hadhı bular aacak kendisi tatminkär bir çözüme ulaşamaz.ise, Anlaşmaya ters düşen vergilemeyi önle uek amacıyla. diğer Akit Devletin yetkili makamıyla karşdliklı anlaşma yoluyła sorunu çözmeye ga; ret gösterecektir. Aalaşmaya varılan her husus, Akit Devletlerin ię mevzuatarında öngörülen zam jaa;mu sürelerine bakılmakstzm uygulanaeaktir.
3. Akit Devletlerin yetkib mak anidari. Arlaşramn yorumundan veya uygulanmasmdan kaynaklanan her türlü güçlüğü veya tereddüdü karşılıkh anlaşmayla çözmck için gayret göstereceklerdir. Yetkili makamlar ayn zauenda. Anlaşmada ele ahnmayan durumlardan kaynaklanan çifte vergilendirmenin ortadan kaldinilması için de birbirlerine danişabilirler.
4. Akit Devletlerin yetkili makamlari, bundan öuceki fikralarda belirtilen hususlarda anlaşmaya varabilmck için birbirleriyle, sendilerinden veya temsilcilerinden oluşan ortak bir komisyon kanah da dähil oimak üzere, doğrudan haberleşebilirler.

Madde 26BİLGi DEĞİŞiMİ
1. Akit Devletlerin yetkili makamları, bu Anlaşma hükümlerinin uygulanmasıyla ilgili bilgileri veya Anfaşma ile uyumısuzluk göstermediği sürece Akit Devletler, politik alt bölümleri veya mahalli idareleri adına alnan her tür ve tanimdaki vergilerle ilgili iç mevzuat hükümlerinin idaresi veya uygulanması ile ilgili ofduğu öngörülen bilgileri değişime tabi tutacaklardır. Bilgi değişimi I inci ve 2nci maddelerle sintrli değildir.

2. Bir Akit Devlet tarafindan I inei fikra uyarınca alınan her türlü bilgi, o Devletin kendi içmevzuatı çerçevesinde etde ettiği bilgiler gibi gizli tutulacak ve yalnizca I inci fikrada bahsedilen vergilerin tahakkuk veya tahsilleri veya cebri iera ya da kovuşturmasıyla veya bu hususlardaki itirazlara bakmakla görevli kişi veya makamlara (adli makamlar ve idari kuruluşlar dâhil) veya bunlarıdenetlemekle görevli olan kişilere verilebilecektir. Bu kişi veya makamlar söz konusu bilgileri yalnzca bu amaçlar doğrultusunda kullanacaklardır. Bu kişi veya makamlar, söz konusu biłgileri mahkeme duruşmalarında veya adli kararlar ahnırken açıklayabilirler.

3. I inci ve 2 nei fikra hükümleri hiçbir surette bir Akit Devleti:
(a) kendisinin veya diğer Akit Devletin mevzuatına ve idari uygulamatarına aykırı idari önlemler alma;
(b) kendisinin veya diğer Akit Devletin mevzuatı veya normal idari işlemleri çerçevesinde elde edilemeyen bilgileri sunma;
(e) herhangi bir ticari, sınai, mesleki sirrı veya ticari işlemi aleni hale getiren bilgileri veya aleniyeti ka.mu düzenine (ordre public) aykırı düşen bilgileri verme 
yükümlülüğü altna sokacak şckilde yorumlanamaz.
4. Bir Akit Devlet tarafndan bu madde uyarınca bilgi talep edilmesi durumunda, diğer Akit Devlet, kendi vergi amaçlar yönünden bu bilgilere ihtiyacı olmasa bile, talep edilen bilgiyi sağlamak için kendi bilgi toplama yöntemlerini kullanacaktır. Önceki cümlede yer alan yükümlülük, 3 üncüfikradaki sınırlamalara tabi olmakla birlikte, bu sı-rlamalar hiçbir surette bir Akit Devlete, sadece ulusal çıkarları olmadığı gerekçesiyle bilgi sağlamayı reddetme hakkı verecck şckilde (yorumlanmayaeaktır.

5. 3- üncü fikra hukümleri hiçbir-surette bir Akit Devlete, bilginin-yalmzea-bir banka, diğer finansal kurum, temsilei veya bir acente ya da yediemin gibi hareket eden bir kişide bulunması veya 
S 

bir kişidcki mülkiyet menfaatleri ile ilgili elmas: nedeniyle bu bilgiyi sağlamayı reddetme hakkt verecek şekilde yorumlanmayacaktır.

Madde 27VERGİLERİN TAHSİLATINDA YARDIMLAŞMA 
1. Akit Devletler, alacaklarmm tahsilatında birbirlerine yardun edeceklerdir. Bu yardım 1 inci ve 2 nci maddelerle sınirhı değildir. Akit Devletlerin yetkili makamłari, bu maddenin uygulama biçimini karşıhıkhı anlaşma yoluyla belirleyebilirler.

2. Bu maddede kullanılan "alacak" terimi, bu Anlaşmaya veya Akit Devletlerin taraf olduğu diğer herhangi bir hukuki belgeye aykırı olmadığı sürece, Akit Devletler, politik alt bölümleri ya da mahalli idarcleri adıa alman her tür ve tanımdaki vergiter dolayıstyla borçlamlan bir tutarı, bunun yanı stra faiz, idari cezalar ve bu tutara ilişkin tahsilat veya koruma masraflarını ifade eder.
3. Bir Akit Devletin alacağının, bu Devletin mevzuatı uyarmca iera yoluyla istenebildiği ve borçlunun, o esnada bu Devletin mevzuatı uyarınca alacağın tahsitatu engelleyemediği durumda, söz konusu alacak, bu Devletin yetkiti makamım talebi üzerine diğer Akit Devletin yetkili makamınca tahsil edilmek amaciyla kabul editecektir. Bu alacak, bu diğer Devlet tarafindan, kendi alacağtynişgibi, kendi vergilerinin icrası ve tahsilatına uyguladığı mevzuat hükümlerine göre tahsil edilecektir.
4. Bir Akit Devlet alacağmn, bu Devletin kendi mevzuatı uyarınca tahsilatın sağlamak için koruma tedbirleri alabileceği bir alacak olmast durumunda, söz konusu alacak, bu Devictin yetkili makamının talebi üzerine, koruma öulemleri almak amacıyla diğer Akit Devletin yetkili makamınca kabul edilecektir Bu diğer Devlet, bu tür tedbirlerin uygulandığı sirada, alacağı ilk bahsedilen Devlette icra yoluyla alnamayacağı veya borçlunun tahsilati önleme hakkıın bulunduğu durumlarda bile, kendi mevzuatı hükümleri uyarınca, bu alacak kendi alacağıymış gibi koruma tedbirleri alacaktır.
5. 3 üneü ve 4 üncü fikra hükümlerine bakdmaksızın, 3 üncü veya 4 üncü fikranm amaçlarıyönünden bir Akit Devlet tarafindan kabul edilen bir alacak, bu Devlette zamanaşımına tabi olmayacak veya niteliği gereği, bu Devletin mevzuatı uyarınca bir alacağa tanıman herhangi bir öncelik, bu alacağa tanımayacaktır. Bunun yanı sıra, 3 üncü veya 4 üncü fikranın amactar;bakımından, bir Akit Devlet tarafindan kabul edilen bir alacak, bu Devlette, diğer Akit Devletin mevzuatı uyarınca bu alacağa tanunan herhangi bir önceliğe sahip olmayacaktır.
6. Bir Akit Devlet alacağının varlığı. geçertiliği veya tutarıyla ilgili davalar. diğer Akit Devletin mahkemeleri veya idari kuruluşlarma getirilemez.

7. Bir Akit Devletin, 3 üncü veya 4 üneü fikra uyarınca bir talepte bulunmasından sonra ve diğer Akit Devletin alacaği tahsil ederek ilk bähsedilen Devlete göndermesinden önceki herhangi bir zamanda, ilgili alacağin:
(a) 3 üncü fikrava göre talepte bulunulmaşt durumunda, ilk bahsedilen Devletin alacağının,bu Devletin mevzuatı uyarinca iera yoluyla istenebilen ve borçlusunun o esnada bu Devletin mevzuatıuyarınca tahsilatim engelleyemediği, veya 

(b) 4 üncü fikraya göre talepte bulunuliası durumunda, ilk bahsedilen Devletin alacağın,alacağın tahsilatinı sağtamak amacıyla kendi mevzuatı uyarinca koruma tedbirleri atabileceği 
bir alacak olmaktan cikması durununda, ilk bahsediten Devletin yetkili makamı, diğer Devletin yetkili makamıni derhal durumdan haberdar edecek ve ilk bahsedifca Devlet, diğer Devletin tercihi doğrultusunda talebini ya askıya alacak ya da geri çekecektir.

i 

8. Bu madde hükümleri hicbir sekilde bir Akit Devleti:
(a) kendisinin veya diğer Akit Devletin mevzuatına ve idari uygulamalarina aykirt idari önlemler alma;
(b) kaniu düzenine (ordre public) aykıri önlemler alma;
(e) diğer Akit Devletin, olayına göre. kendi mevzuatı veya idari uygulamaları gereğince tahsilat veva korumaya ilişkin gerckti önlemlerin tümünü almaması durumunda, yardun sağlama:
(d) bu Devletin idari külfetinin, diğer Akit Devletin elde edeceği faydadan açik bir şekilde fazla olduğu durumlarda. yardı sağlama 

vükümlülüğü altına sokacak şekilde vorumlanamaz.
Madde 28DİPLOMAT HÜVİYETİNDEKİ MEMURLAR VE KONSOLOSLUK MEMURLARI 
Bu Anlaşmadaki hiçbir hüküm, diplomat hüviyetindeki memurlar veya konsolosluk memurlarının uluslararası hukukun genel kuralları veya özel anlaşma hükümleri uyarınca yararlandiklart mali ayriıcaftkları etkilemeyecektir.

Madde 29MENFAATLERE HIAK KAZANILMASI 
Bu Anlaşmanın hükümlerine bakılmaksızın, bir gelir unsuruna ilişkin olarak ba Anlaşma kapsamındaki bir menfaat; tüm ilgili durumlar ve koşullar göz önünde butundurulduğunda, doğrudan veya dolayli olarak bu mcnfaat ile sonuçlanan herhangi bir düzenleme veya işlemin esas amaçlarindan birinin bu menfaati elde etmek olduğu sonucuna varılmasi makul olduğu takdirde, bu koşullar altumda bu menfaatin sağlanmasınm bu Anlaşmanim ilgili hükümlerinin hedef ve amacı ile uvumlu olacağıortaya konmadıkça, sağlanmayacaktır.

Madde 30YÜRÜRLÜĞE GİRME 
1. Akit Devletlerden her biri, bu Anlaşmanın yürürlüğe girmesi tçin kendi mevzuatında öngörülen işlemlerin tamamlandiğını diplomatik yoldan diğerine bildirecektir. Anlaşma. bu bildirimlerden sonuncusunun ahndiği tarihte yürürlüğe girecektir.

2. Anlaşma hükümleri,
(a) kaynakta tevkif edilen vergiler yönünden, Anlaşmanın yürürlüğe girdiği tarihi izleyen Ocak ayinin birinci günü veya daha sonra ödenen veya mahsup edilen tutarlar için; ve 
(b) diğer vergiler vönünden, Anlaşmann vürürlüğe girdiği tarihi izleven Oeak aymun birinci günü veya daha sonra başlayan vergilendirme yılları için 
uygulanacaktir.
i 

i 
Madde 31 YÜRÜRLÜKTEN KALKMA 
1. Bu Anlaşma süresiz olarak yürürlükte kalacakur, ancak Akit Devletierden her biri.Anłaşmanın yürürlüğe girdiği yıldan sonra başlayan beş yılhk bir süreden sonraki herhangi bir takvim yiltnm 30 Haziran gününden önce diplomatik yoldan diğer Akit Devlete yazilı fesih ihbareamesi vermek suretiyle Anlaşmayi feshedebilir.

2. Bu durumda Aulaşma:
(a) kaynakta tevkif edilen vergiler yönünden, fesih ihbarnamesinin verildigi takvim ythmın bitiminden sonra ödenen veya mahsup cdilen tutarlar için; ve 
(b) diğer vergiler yönünden, fesih ihbarnamesinin verildiği takvim vilmn bitiminden sonra başlayan vergilendirme yılları için,
hüküm ifade etmeyeccktir.
BU HUSUSLARI TEYiDEN, aşağıda imzalart bułunan tam yetkili temsileiler, bu Anlaşmayıinzaladiar.

Türkçe ve Ingilizeę dillerinde, ikişer nüsha halinde, heg, iki metin de aynı derecede geçerli olmak üzere, .47.3/201& tarihinde ..μéas..0.'da düzenlenmiştir. Metinter arasıda farkhihtk olması halinde Ingilizee metin geçerli olacaktır.

TÜRKİYE CUMHURİYETİHÜKÜMETİ ADINA 
RUANDA CUMHURIYETİHÜKÜMETİ ADINA 
Dr. Berat ALBAYRAK Hazine ve Maliye Bakanı
Dr. Uzziel NDAGUHMANA Maliye ve Ekonomik Planlama Bakam 
;
OLIAC 



AXAAOO MOBOSOEEGEGCARNSESESRZHLEEERO 

AGREEMENT 
BETWEEN 
THE GOVERNMENT OF THE REPUBLIC OF TURKEY 
AND 
WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME 
The Government of the Republie of Turkey and the Government of the Republic off Rwanda,
Desiring to further develop their economic relationship and to enhance their cooperation in tax matters,
Er tending to conclude an Agreement for the elimination of double taxation with respect to)taxes on incone without creating opportunities for non-taxation or reduced taxation through tax evasion or avoidance (including through treaty shopping arrangements aimed at obtaining reliefs provided in this Agreement for the indirect benefit of residents of third States).
HAVE AGREED AS FOLLQWS:
Article 1PERSONS COVERED 
I. This Agreement shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States.

2. For the purposes of this Agreement, income derived by or through an entity or arrangement that is treated as wholty or partly fiscally transparent under the tax law of either Contracting State shall be considered to be income of a resident of a Contracting State but only to [the extent that the income is treated, for purposes of taxation by that State, as the income of a]resident of that State. In no case shall the provisions of this paragraph be construed to affect a Contracting State’s right to tax the residents of that Contracting State.

NAsaNwHve Ada 


CCCAOSTAE 
s e to de c p  c  o ce de d s tt sed c c i to d te  ce sn ee s o c r e 

2. There shall be regarded as taxes on income all taxes imposed on total income or on elements of income, including taxes on gains from the alienation of movable or immovable property as well as taxes on the total amounts of wages or salaries paid by enterprises.
3. The existing taxes to which the Agreement shall apply are:
(a) in Rwanda:
(i) Personal Income Tax;
(ii) Corporate Income Tax;
(iii) Tax on Rent of Immovable Property and 
(iv) The Withholding Taxes;
(hereinafter referred to as ‘Rwandan tax”);
(b) in Turkey:
(i) the income tax; and 
(ii) the corporate tax;
(hereinafter referred to as “Turkish tax”).
4. The Agreement shall apply also to any identical or substantially similar taxes that are imposed after the date of signature of the Agreement in addition to, or in place of the existing taxes. The competent authorities of the Contracting States shall notify cach othcr of any significant changes that have been made in their respective taxation laws.
Article 3GENERAL DEFINITIONS 
1. For the purposes of this Agreement, unless the context otherwise requires:
(a) the term “Rwanda" means the Government of the Republic of Rwanda and when used in geographical sense, includes all the territory, lakes and any other area in the lakes and the 

air within which Rwanda may exercise sovereign rights or jurisdiction in accordance with international law;
(b) the term “Turkey" means the land territory, internal waters, the territorial sea and airspace above them, as well as the maritime areas over which Turkey has sovereign rights or jurisdiction for the purposes of exploration, exploitation and preservation of natural resources,whether living or non-living pursuant to international law;
(c) the terms “a Contracting State" and “the other Contracting State" mean Rwanda or Turkey as the context requires;
· (d) the term "person" includes an individual, a company and any other body of [persons;
(e) the term “company" means any body corporate or any entity which is treated as a body corporate for the tax purposes;
(f) the terms "enterprise of a Contracting State" and “enterprise of the other Contracting State" mean respectively an enterprise carried on by a resident of a Contracting State [and an enterprise carried on by a resident of the other Contracting State;
(g) the term “tax" means any tax covered by Article 2 of this Agreement;
(h) the term "international traffic" means any transport by aircraft or rail or road (transport vehicle operated by an enterprise of a Contracting State, except when the aircraft or rail [or road transport vehicte is operated solely between places in the other Contracting State;
(i) the term “competent authority" means:
(i) in Rwanda, the Minister responsible for Finance or his authorised representative,
(ii) in Turkey, the Minister of Treasury and Finance or his authorised representative;
Gi) the term “national" means:
(i) any individual possessing the nationality of a Contracting State; and 
(ii) any legal person, partnership or association deriving its status as such from the dlaws in force in a Contracting State;
(k) the term “place of incorporation" means the place of registration of a company under the Turkish law or Rwandan law, as the case may be.

2. As regards the application of the provisions of the Agreement at any time by a Contracting State, any term not defined thcrein shall, unless the context otherwise requires, have [the meaning that it has at that time under the law of that State for the purposes of the taxes to 

OSSS caseerecaseesnoesmcooss 
which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that State prevailing over a meaning given to the term under other laws of that State.

Article 4RESIDENT 
1. For the purposes of this Agreement, the term “resident of a Contracting State" means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of that person's domicile, residence, place of incorporation, legal head office, place of management or any other criterion of a similar nature, and also includes that State or any potitical subdivision or local jauthority thereof. This term, however, does not include any person who is liable to tax in that State in respect only of income from sources in that State.

2. Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Contracting States, then that individual's status shall be determined as follows:
(a) the individual shall be deemed to be a resident solely of the Contracting State in which a permanent home is available to the individual; if a permanent home is available to the individual in both States the individual shall be deemed to be a resident solely of the State with which the individual's personal and economic relations are closer (centre of vital interests);
(b) if sole residence cannot be determined under the provisions of subparagraph (a), or if individual has not a permanent home available to him in either State, the individual shall be deemed to be a resident solely of the State in which the individual has an habitual abode;
(c) if the individual has an habitual abode in both States or in neither of them, the individuat shall be deemed to be a resident solely of the State of which the individual is a national;
(d) if the individual is a national of both States or of neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mutual agreement.
3. Where by reason of the provisions of paragraph I a person other than individual is a resident of both Contracting States, the competent authorities of the Contracting States shall endeavour to determine by mutual agreement the Contracting State of which such person shall be (decmed to be a resident for the purposes of the Agreement, having regard to its place of effectivej management, the place where it is incorporated or otherwise constituted and any other relevant factors. In the absence of such agreement, such person shall not be entitled to any relief or exemption from tax provided by this Agreement except to the extent and in such manner as may be agreed upon by the competent authorities of the Contracting States.

Article 5 PERMANENT ESTABLISHMENT 
1. For the purposes of this Agreement, the term “permanent establishment” means a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on.
2. The term “permanent establishment" includes especially:
(a) a place of management;
(b) a branch;
(c) an office;
(d) a factory;
(e) a workshop;
(f) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction or exploitation of natural resources;
(g) a farm, plantation or other place where agricultural, forestry or related activities are]carried on.

3. The term “permanent establishment" shall be deemed to include:
(a) a building site, a construction, assembly or installation project or any supervisory activity in connection with such site or project, but only where such site, project or activity continues for a period of more than 9 months;
(b) the furnishing of services, including consultancy services, by an enterprise through employees or other personnel engaged by the enterprise for such purpose, but only where activities of that nature continue (for the same or a connected project) within a Contracting State)for a period or periods exceeding in the aggregate 183 days in any twelve-month period (commencing or ending in the fiscal year concerned;
(c) an installation or structure used in the exploration for natural resources provided [that the installation or structure continues for a period of not less than 183 days.
4. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term “permanent establishment" shall be deemed not to include:
(a) the use of facilities solely for the purpose of storage or display of goods or merchandise belonging to the enterprise;

ATORNONGON 
(b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage or display;
(c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise;
(d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise, or of collecting information for the enterprise;
(e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on,for the enterprise any other activity of a preparatory or auxiliary character;
(f) the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities (mentioned in subparagraphs (a) to (e) provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character;
5. Notwithstanding the provisions of paragraphs I and 2, where a person - other than an jagent of an independent status to whom paragraph 7 applies  is acting on behalf of an enterprise)and has and habitually exercises, in a Contracting State an authority to conclude contracts in the [name of the enterprise, that enterprise shall be deemed to have a permanent establishment in that]State in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise, unless the activities of such person are limited to these mentioned in paragraph 4 which, if exercised through a fixed place of business, woutd not make this fixed place of business a permanent establishment under the provisions of that paragraph.

6. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, an insurance enterprise of a Contracting State shall, except in regard to re-insurance, be deemed to have a permanent establishment in the other Contracting State if it collects premiums in the territory of that other State or insures risks situated therein through a person other than an agent of an independent tedsdedd cad an d 

s e  c pe d ce d  ta e te  c t set c te c sd c   t  c  d c te c c t ce c c de  e t  di to  c o c t e s n ti pors 
s ce   t e to ce s t  e te c  tt ce  c  e to re s tt c e cere (business in that other State (whether through a permanent establishment or otherwise), shall not of itseff constitute either company a permanent establishment of the other.

Article 6INCOME FROM IMMOVABLE PROPERTY 
1. Income derived by a resident of a Contracting State from immovable property (including income from agriculture or forestry) situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. The term "immovable property" shall have the meaning which it has under the law of the Contracting State in which the property in question is situated. The term shall in any case [include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture (including the breeding and cultivation of fish) and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral [deposits, sources and other natural resources; aircraft and rail or road transport vehicles shall not be regarded as immovable property.

3. The provisions of paragraph 1-shall appiy to income derived from the direct use letting or use in any other form of immovable property.

4. The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from immovable property of an enterprise and to income from immovable property used for the performance of [independent personal services.

Article 7BUSINESS PROFITS 
1. The profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable oniy in that State unless the enterprise carries on business in the other Contracting State through a permanent jestablishment situated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profits of the enterprise may be taxed in the other State but only so much of them as is attributable to:
(a) that permanent establishment;
(b) sales in that other State of goods or merchandise of the same or similar kind as [those sold through that permanent establishment;
(c) other business activities carried on in that other State of the same or similar kind as [those effected through that permanent establishment.

2. Subject to the provisions of paragraph 3, where an enterprise of a Contracting State carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated (therein, there shall in each Contracting State be attributed to that permanent establishment the profits which it might be expected to make if it were a distinct and separate enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions and dealing wholly independently with the enterprise of which it is a permanent establishment.

se pe   e r d e te t e te te t e to s e to s i ce pr e b s sa  d   s   p  t e p s a t e t c  c 
  t t c  d e d p   s a  e c  d  te  d te cec 
s   dr   to  r a of this Agreement, then the provisions of those Articles shall not be affected by the provisions of this Article.

Article 8INTERNATIONAL TRANSPORT 
1. Profits derived by an enterprise of a Contracting State from the operation of aircraft or rail or road transport vehicles in international traffic shall be taxable only in that State.
2. For the purposes of this Article, profits derived by an enterprise of a Contracting Statel from the operation of aircraft or rail or road transport vehicles in international traffic shall include:
(a) profits derived from the rental of aircraft used in international traffic,
(b) profits derived from the rental of rail or road transport vehicles,
(e) profits derived from the use or rental of containers,
if such profits are incidental to the profits to which the provisions of paragraph 1 apply.
3. The provisions of paragraph 1 shall also apply to profits from the participation in a pool, a joint business or an international operating agency.

Article 9ASSOCIATED ENTERPRISES 
1. Where 
(a) an enterprise of a Contracting State participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Contracting State, or 
(b) the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State.

and in either case conditions are nade or imposed between the two enterprises in their commercial or financial retations which differ from those which would be made betwcen independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly.

2. Where a Contracting State includes in the profits of an enterprise of that State - and (taxes accordingly - profits on which an enterprise of the other Contracting State has been charged (to tax in that other State and the profits so included are by the first-mentioned State claimed to be)profits which would have accrued to the enterprise of the first-mentioned State if the conditionsf made between the two entcrprises had been those which would have been made between [independent enterprises, then that other State shall make an appropriate adjustment to the amount)of the tax charged therein on those profits, where that other State considers the adjustnent [justified. In determining such adjustment. due regard shall be had to the other provisions of thisj Agreement and the competent authorities of the Coutracting States shall if necessary consult each)other.

Article 10DIVIDENDS 
1. Dividends paid by a company which is a resident of a Contracting State to a resident off the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. However, dividends paid by a company which is a resident of a Contracting State may also be taxed in that State according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the dividends isa resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed 10percént of the gross amount of such dividends.

The competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement settle the mode of application of these limitations.

This paragraph shall not affect the taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends are paid.

3.The term “dividends" as used in this Article means income from shares, “jouissance"shares or “jouissance" rights, founders' shares or other rights, participating in profits, not being)debt-claims, as well as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation treatment as income from shares by the laws of the State of which the company making)the distribution is a resident, and income derived from an investment fund and investment trust.
4. Notwithstanding any other provision of this Agreement, where a company which is a resident of a Contracting State has a permanent establishment in the other Contracting State, the)profits taxable under Article 7, paragraph 1, may be subject to an additional tax in that other)

State, in accordance with its laws, but the additional charge shall not exceed 10 per cent of the lamount of those profits.

5. The provisions of paragraphs I and 2 shall not apply if the beneficial owner of the dividends, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting (State of which the company paying the dividends is a resident through a permanent establishment (situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the holding in respcct of which the dividends are paid is effectivety to sa e c qo t c p co ca  t t p e  c  e    e 

 de s sr  te te tr es me  e p   c d te  t c  e c c t ce  a de  ce ce to tr e t p de sae t de dee d  ce c   p t s p e sere e  to c c tr e se dee s  c c  ce ce c pe  p e d d undistributed profits to a tax on the company's undistributed profits, even if the dividends paid or (the undistributed profits consist wholly or partly of profits or income arising in such other State.
Article 11INTEREST 
1. Interest arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. However, such interest may also be taxed in the Contracting State in which it arises and according to the faws of that State, but if the beneficial owner of the interest is a resident of the fother Contracting State, the tax so charged shall not exceed 10 per cent of the gross amount of the interest.

The competent authorities of the Contracting States shalt settle the mode of application of this limitation by mutual agreenent.

3. Notwithstanding the provisions of paragraph 2, interest arising in a Contracting State [shalł be exempt from tax in that State if it is derived by the Government of the other Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof, Central Bank of a Contracting State or any institution wholly owned and controlled by that Government or sub-division or local authority.

4. The term “interest" as used in this Article means income from debt-claims of every kind, whether or not secured by mortgage and whether or not carrying a right to participate in the debtor's profits, and in particular, income from government securities and income from bonds or debentures, including premiums and prizes attaching to such securities, bonds or debentures.Penalty charges for late payment shall not be regarded as interest for the purposes of this Artiete.

5. The provisions of paragraphs t and 2 shall not apply if the beneficial owner of thef interest, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which the interest arises, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the debtclaim in respect of which the interest is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case, the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

6. Interest shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that Statej itself, a political subdivision, a local authority or a resident of that State. Where, however, the person paying the interest, whether that person is a resident of a Contracting State or not. has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the indebtedness on which the interest is paid was incurred, and such interest is borne by such permanent establishment or fixed base, then such interest shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is situated.

7. Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner [or between both of them and some other person, the amount of the interest, having regard to the debt-claim for which it is paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the [payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Agreement.

Article 12ROYALTIES 
1. Royalties arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. However, such royalties may also be taxed in the Contracting State in which they arise and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the royalties is a resident off the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed 10 per cent of the gross amount of [the royalties.

3. The term “royalties" as used in this Article means payments of any kind received as a consideration for the use of, or the right to use any copyright (including the copyright of literary,artistic, scientific work, broadcasts or cinematograph films, motion pictures or movies and recordings for radio and television), any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or process, or for information concerning industrial, commercial or scientific experience.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of the royalties, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which the royalties arise, through a permanent establishment situated therein, or performs fin that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the right 

jor property in respect of which the royalties are paid is effectively connected with such Ipermanent establishment or fixed base. In such case, the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

5. Royalties shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that State [itself, a political subdivision, a locat authority or a resident of that State. Where, however, the iperson paying the royalties, whether that person is a resident of a Contracting State or not, has in ja Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the liability to pay the royalties was incurred, and such royalties are borne by such permanent festablishment or fixed base, then such royalties shall be deemed to arise in the State in which the Ipermanent establishment or fixed base is situated.

6. Where, by reason of a special relationship between the payer and the bencficial owner or between both of them and some other person, the amount of the royalties having regard to the juse, right or information for which they are paid, exceeds the amount which would have been fagreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the Iprovisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess [part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due fregard being had to the other provisions of this Agreement.

Artiele 13TECHNICAL SERVICE FEES 
1. Technical service fees arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. However technical service fees arising in a Contracting State may also be taxed in that State and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the technical service !fees is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed 10 per cent of!the gross amount of the technical service fees.

3. The term “technical service fees" as used in this Article means payments of any kind to [any person, other than to an employee of the person making the payments, in consideration for)[any service of a technical, managerial, professional or consultancy nature, unless the payment is [the reimbursement of actual expenses incurred by that person with respeet to the service.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of the technical service fees, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which the technical service fees arise, through a permanent establishment,(situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base)[situated therein and the service in respect of which the technical service fees are paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case, the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

5. Technical service fees shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that State itself, a political subdivision, a local authority or a resident of that State. Where,however, the person paying the technical service fees, whether that person is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the liability to pay the technical service fees was incurred, and such [technical service fees are borne by the permanent establishment or fixed base, then such technical service fees shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is situated.

6. Where, by reason of a speciaf relationship between the payer and the beneficial owner for between both of them and some other person, the amount of the technical service fees having Jregard to the service for which they are paid exceeds the amount which would have been agreed Jupon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Agreement.

Article 14INDEPENDENT PERSONAL SERVICES 
1. Income derived by an individual who is a resident of a Contracting State in respect of professional services or other activities of an independent character shall be taxable only in that State except in the following circumstances, when such income may also be taxed in the other Contracting State:
(a) if he has a fixed base regularly available to him in the other Contracting State for the purpose of performing his activities; in that case, only so much of the income as is fattributable to that fixed base may be taxed in that other Contracting State; or 
(b) if his stay in the other Contracting State is for a period or periods amounting to or exceeding in the aggregate 150 days in any twelve-month period commencing or ending in the Ifiscal year conçerned; in that case, only so much of the income as is derived from his activities performed in that other Contracting State may be taxed in that other Contracting State.
2. The term “professional services" includes especially independent scientific, literary,Jartistic, educational or teaching activities as well as the independent activities of physicians,flawyers, engineers, architects, dentists and accountants 
Article 15CAPITAL GAINS 
1. Gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of immovable property referred to in Article 6 and situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.


2. Gains from the alienation of movable property forming part of the business property of a i permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State or of movable property pertaining to a fixed base available to a resident of a Contracting State in the other Contracting State for the purpose of performing independent personal services,fincluding such gains from the alienation of such a permanent establishment (alone or with the (whole enterprise), or of such fixed base may be taxed in that other State.
3. Gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of aireraft or rail for road transport vehicles operated in international traffic or movable property pertaining to the foperation of such aircraft or rail or road transport vehicles, shall be taxable only in that State.
4. Gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of shares deriving more than 50 per cent of their value directly or indirectly from immovable property situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.
5. Gains, other than to which paragraph 4 appties, derived by a resident of a Contracting State from the alienation of shares (other than shares quoted on a stock exchange of that State) in a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.
6. Gains from the alienation of any property other than that referred to in the preceding paragraphs of this Article, shall be taxable only in the Contracting State of which the alienator is [a resident.

Article 16INCOME FROM EMPLOYMENT 
1. Subject to the provisions of Articles 17, 19, 20 and 21, salaries, wages and other similar fremuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment shall be (taxable only in that State unless the employment is exercised in the other Contracting State. 1f the jemployment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other State.

2. Notwithstanding the provisions of paragraph 1, remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment exercised in the other Contracting State shall be taxable only in the first-mentioned Statc if:
(a) the recipient is present in the other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any twelve-month period commencing or ending in the calendar year (concerned; and 

(b) the remuneration is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of)Ithe other State; and 


(c) the remuneration is not borne by a permanent establishment or a fixed base which the employer has in the other State.

3. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, remuneration derived in respect of an employment exercised aboard an aireraft or rail or road transport vehicle operated in international traffic by an enterprise of a Contracting State shall be taxed in that State.
Article 17
DIRECTORS' FEES AND REMUNERATION OF TOP-LEVEL MANAGERIAL 
OFFICIALS 

1. Directors' fees and similar payments derived by a resident of a Contracting State in that person's capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. Salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a Contracting State in the individual's capacity as an official in a top-level managerial position of a company which is a resident of the other Contracting State ray be taxcd in that other State.
Article 18ARTISTES AND SPORTSPERSONS 
1. Notwithstanding the provisions of Artieles 7 or 14 and 16, income derived by a resident)lof a Contracting State as an entertainer, such as a theatre, motion picture, radio or television Jartiste, or a musician or as a sportsperson, from that person's personal activities as such exercised in the other Contracting State, may be taxed in that other State.

2. Where income in respect of personal activities exercised by an entertainer or a isportsperson in that person's capacity as such accrues not to the entertainer or sportsperson Jhimself but to another person, that income may, notwithstanding the provisions of Articles 7, 14[and 16, be taxed in the Contracting State in which the activities of the entertainer or sportsperson [are exercised.

3. Income derived by a resident of a Contracting State from activities exercised in the fother Contracting State as envisaged in paragraphs 1 and 2, shall be exempt from tax in that other State if the visit to that other State is supported wholly or mainly by public funds of the firstmentioned Contracting State, a political subdivision or a local authority thereof or takes place junder a cultural agreement or arrangement between the Governments of the Contracting States.

N CSOENNTSESCA 
T erre SINNS N SANS 
 c p d  o to  t to d o o c  e to  e t p p d  e c s  pe c c p- e s p  c c 
S se  p de tr  t p e s   e d  e  on ct ce d  te p  c p e t return for adequate and full consideration in money or money's worth.
3. Notwithstanding the provisions of paragraph 1, pensions paid and other payments made under a public scheme which is part of the social security system of a Contracting State, a potitical subdivision or a local authority thereof shall be taxable only in that State.
4. Notwithstanding any provision of this Agreement, any amount paid from a pension scheme to a resident of a Contracting State which arises from sources in the other Contracting State shall be exempt from tax in the first-mentioned State if that pension or other amount would (be exempt from tax in the other State if the recipient were a resident of that other State.
Article 20GOVERNMENT SERVICE 
1. (a) Salaries, wages and other simitar remuneration paid by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable only in that State.
(b) However, such salaries, wages and other similar remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the services are rendered in that State and the individual is a (resident of that State who:
(i) is a national of that State, or 
services.
(ii) did not become a resident of that State solely for the purpose of rendering the 
2. (a) Notwithstanding the provisions of paragraph 1, pensious and other similar fremuncration paid by, or out of funds created by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable only in that State.

(b) However, sueh pensions and other sinilar remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the individual is a resident of, and a national of, that State.

3. The provisions of Articles 16, 17, 18 and 19 shall apply to salaries, wages, pensions,and other similar remuneration in respect of services rendered in connection with a business carried on by a Contracting State or a political subdivision or a locał authority thereof.
Article 21STUDENTS AND TEACHERS 
I. A student or business apprentice who is present in a Contracting State solely for the purpose of the student's or business apprentice's education or training and who is, or immediately before being so present was, a resident of the other Contracting State, shall be exempt from tax in the first-mentioned State on payments reccived from outside that firstmentioned State for the purposes of the student's or business apprentice's maintenance, education or training.

2. Likewise, remuneration received by a teacher or an instructor who is or was [immediately before visiting a Contracting State a resident of the other Contracting State, and who is present in the first-mentioned State for the primary purpose of teaching or engaging in scientific research for a period or periods not exceeding two years shall be exempt from tax in the first-mentioned State on his remuneration from personal services for teaching or research,provided that such payments arise from sources outside the first-mentioned State.
Article 22OTHER INCOME 
1. Items of income of a resident of a Contracting State, wherever arising, not dealt with in (the foregoing Articles of this Agreement shall be taxable only in that State.
2. The provisions of paragraph I shall not apply to income, other than income from immovable property as defined in paragraph 2 of Article 6, if the recipient of such income, being [a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State through a [permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the right or property in respect of which the seeneeo:income is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base, in such case the provisions of Article 7 or Article 14. as the case may be, shall apply.
3. Notwithstanding the provisions of paragraphs I and 2, items of income of a resident of [a Contracting State not dealt with in the foregoing Articles of the Agreement and arising in the other Contracting State may also be taxed in that other State.


Article 23ELIMINATION OF DOUBLE TAXATION 
1. Where a resident of a Contraeting State derives income which, in accordance with the provisions of this Agreement, may be taxed in the other Contracting State, the first-mentioned State shall allow as a deduction from the tax on the income of that resident, an amount equal to [the income tax paid in that other State. Such deduction shall not, however, exceed that part of the fincome tax, as computed before the deduction is given, which is attributabte to the income which may be taxed in that other State.

2. Where in accordance with any provision of the Agreenent income derived by a iresident of a Contracting State is excmpt from tax in that State, such State may nevertheless, in calculating the amount of tax on the remaining income of such resident, take into account the lexempted income.

Artiele 24NON-DISCRIMINATION 
1. Nationals of a Contracting State shall not be subjected in the other Contracting State to any taxation or any requirement connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which nationals of that other State in the same circumstances, in particular with respect to residence, are or may be subjected. This provision shall, notwithstanding the provisions of Article 1, also apply to persons who are not residents of fone or both of the Contracting States 

2. The taxation on a permanent establishnent which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State shalt not be less favourably levied in that other State than the taxation levied on enterprises of that other State carrying on the same activities. This provision shall not be construcd as obliging a Contracting State to grant to residents of the other Contracting State any personal allowances, reliefs and reductions for taxation purposes on faccount of eivil status or family responsibilities whieh it grants to its own residents.
3. Except where the provisions of paragraph 1 of Article 9, paragraph 7 of Article 11,paragraph 6 of Articte 12 or paragraph 6 of Article (3 apply, interest, royalties, technical service [fees and other disbursements paid by an enterprise of a Contracting State to a resident of the other Contracting State shalt, for the purpose of determining the taxable profits of such enterprise, be deductible under the same conditions as if they had been paid to a resident of the first-mentioned State.

4. Enterprises of a Contracting State, the capital of which is wholly or partly owned or (controlled directly or indirectly, by one or more residents of the other Contracting State, shall not be subjected in the first-mentioned State to any taxation or any requirement connected therewith Iwhich is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which other isimilar enterprises of the first-mentioned State are or may be subjected.

5. The provisions of preceeding paragraphs of this Article shall not be construed as obliging a Contracting State to grant to residents of the other Contracting State any personal fallowances, reliefs and reductions for taxation purposes on account of civil status or family fresponsibilities which it grants to its own residents.

6. The provisions of this Article shall, notwithstanding the provisions of Article 2, apply to taxes of every kind and description.

Article 25MUTUAL AGREEMENT PROCEDURE 
1. Where a person considers that the actions of one or both of the Contracting States result or will result for that person in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement [that person may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those States,present the case to the competent authority of the Contracting State of which the person is a Jresident or, if the case comes under paragraph 1 of Article 24, to that of the Contracting State of Iwhich the person is a national. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Agreement.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified jand if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual Jagreement with the competent authority of the other Contracting State, with a view to the Javoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Contracting States.

3. The competent authorities of the Contracting States shall endeavour to resolve by mutuai agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement. They may also consult together for the climination of double taxation in cases not provided for in the Agreement.

4. The competent authorities of the Contracting States may communicate with each other directly including through a joint commission consisting of themselves or their representatives,[for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.
Article 26EXCHANGE OF INFORMATION 
1. The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is foreseeably relevant for carrying out the provisions of this Agreement or to the administration lor enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their political subdivisions or local authorities, insofar as 

the taxation thercunder is not contrary to the Agreement. The exchange of information is not restricted by Articies 1 and 2.

2. Any information received under paragraph I by a Contracting State shall be treated as secret in the same manner as information obtained under the domestic laws of that State and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) concerned with the assessment or collection of. the enforcement or prosecution in respect of, the determination of appeals in relation to the taxes referred to in paragraph 1, or the oversight of the jabove. Such persons or authorities shall use the information only for such purposes. They may diselose the information in publie court proceedings or in judicial decisions.
3. In no case shall the provisions of paragraphs 1 and 2 be construed so as to impose on a Contracting State the obligation;
(a) to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;
(b) to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State;
(c) to supply information which would disclose any trade, business, industrial commercial or professional secret or trade process, or information, the disclosure of which would be contrary to public policy (ordre public).

4. If information is requested by a Contracting State in accordance with this Article, the other Contracting State shall use its information gathering measures to obtain the requested information, even though that other State may not need such information for its own tax purposes. The obligation contained in the preceding sentence is subject to the limitations of paragraph 3 but in no case shall such limitations be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because it has no domestic interest in such information.
5. In no case shall the provisions of paragraph 3 be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because the information is held by a bank, other (financial institution, nominee or person acting in an agency or a fiduciary capacity or because it relates to ownership interests in a person.

Article 27ASSISTANCE IN THE COLLECTION OF TAXES 
1. The Contracting States shall lend assistance to each other in the collection of revenue claims. This assistance is not restricted by Articles 1 and 2. The competent authorities of the Contracting States may by mutual agreement settle the mode of application of this Article.
2. The term “revenue claim" as used in this Article means an amount owed in respect of [taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their 

political subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to this Agreement or any other instrument to which the Contracting States are parties, as well as interest,ladministrative penalties and costs of coliection or conservancy related to such amount.
3. When a revenue claim of a Contracting State is enforceable under the laws of that State Jand is owed by a person who, at that time, cannot, under the laws of that State, prevent its collection, that revenue claim shall, at the request of the competent authority of that State, be accepted for purposes of collection by the competent authority of the other Contracting State.That revenue claim shall be collected by that other State in accordance with the provisions of its jlaws applicable to the enforcement and collection of its own taxes as if the revenue claim were a)jrevenue claim of that other State,
4. When a revenue claim of a Contracting State is a claim in respect of which that State may, under its law, take measures of conservancy with a view to ensure its collection, that Jrevenue claim shall, at the request of the competent authority of that State, be accepted for purposes of taking measures of conservancy by the competent authority of the other Contracting [State. That other State shali take measures of conservancy in respect of that revenue claim in Jaccordance with the provisions of its laws as if the revenue claim were a revenue claim of that other State even if, at the time when such measures are applied, the revenue claim is not enforceable in the first-mentioned State or is owed by a person who has a right to prevent its collection.

5. Notwithstanding the provisions of paragraphs 3 and 4 a revenue claim accepted by a Contracting State for purposes of paragraph 3 or 4 shall not, in that State, be subject to the time [limits or accorded any priority applicable to a revenue claim under the laws of that State by reason of its nature as such. In addition, a revenué claim accepted by a Contracting State for the purposes of paragraph 3 or 4 shall not, in that State, have any priority applicable to that revenue claim under the laws of the other Contracting State.

6. Proceedings with respect to the existence, validity or the amount of a revenue claim off Ja Contracting State shall not be brought before the courts or administrative bodies of the other Contracting State.

7. Where, at any timc after a request has bcen made by a Contracting State under paragraph 3 or 4 and before the other Contracting State has collected and remitted the relevant revenue claim to the first-mentioned State, the relevant revenue claim ceases to be:
(a) in the case of a request under paragraph 3, a revenue claim of the first-mentioned State that is enforceable under the laws of that State and is owed by a person who, at that time,cannot, under the laws of that State. prevent its collection, or 
(b) in the case of a request under paragraph 4, a revenue claim of the first-mentioned State in respect of which that State may, under its Iaws, take measures of conservancy with a view to ensure its collection 


the competent authority of the first-mentioned State shall promptly notify the competent authority of the other State of that fact and, at the option of the other State, the first-mentioned State shall either suspend or withdraw its request.

8. In no case shall the provisions of this Article be construed so as to impose on a Contracting State the obligation:
(a) to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;
(b) to carry out measures which would be contrary to public policy (ordre public);
(c) to provide assistance if the other Contracting State has not pursued alf reasonable measures of collection or conservancy as the case may be available under its laws or administrative practice;
(d) to provide assistance in those cases where the administrative burden for that State is clearly disproportionate to the benefit to be derived by the other Contracting State.
Article 28MEMBERS OF DIPLOMATIC MISSIONS AND CONSULAR POSTS 
Nothing in this Agreement shall affect the fiscal privileges of members of diplomatic inissions or consular posts under the general rules of international law or under the provisions of ispecial agreements.

Article 29ENTITLEMENT TO BENEFITS 
Notwithstanding any provisions of this Agreement, a benefit under this Agreement shall not be granted in respect of an item of income if it is reasonable to conclude, having regard to all frelevant facts and circumstances, that obtaining that benefit was one of the principal purposes of lany arrangement or transaction that resulted directly or indirectly in that benefit, unless it is established that granting that benefit in these circumstances would be in accordance with the lobjeet and purpose of the relevant provisions of this Agreement.

Artiele 30ENTRY INTO FORCE 
t. Each of the Contracting States shall notify the other, through the diplomatic channel,the completion of the procedures required by its law for the bringing into force of this Agrcement. The Agreement shafl enter into force on the date of receipt of the later of these notifications.


2. The provisions of the Agreement shall apply:
(a) with regard to taxes withheld at source, in respect of amounts paid or credited on or fafter the first day of January next following the date upon which the Agreement enters into force;and 

(b) with regard to other taxes, in respect of taxable years beginning on or after the first day of January next folfowing the date upon which the Agreement enters into force.
Article 31TERMINATION 
1. This Agreement shall remain in force indefinitely but either of the Contracting States may terminate the Agreement through the diplomatic channel, by giving to the other Contracting State written notice of termination not later than 30 June of any calendar year starting five years jafter the year in which the Agreement entered into force.

2. In such event the Agreement shall cease to have effect:
(a) with regard to taxes withheld at source, in respect of amounts paid or credited after the end of the calendar year in which such notice is given; and 
(b) with regard to other taxes, in respect of taxable years beginning after the end of the calendar year in which such notice is given.

IN WITNESS WHEREOF, the undersigned duly authorized hereto, have signed the present Agreement.a4n 

Done in duplicate at"..Fonenos Aies this ...... day of Necembe2018. in the Turkish fand English languages, both texts being equally authentic. In case of divergence between the ftexts, the English text shall prevail.

FOR THE GOVERNMENT OF THE REPUBLIC OF,TURKEY 
FOR THE GOVERNMENT OF THE REPUBLIC OF RWANDA 
Dr. Berat ALBAYRAK Minister of Treasury and Finance 
Dr. UzziePNDAGUJIMANA Minister of Finance and Economic Planning