Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 03/01/2019 Tarihli ve 75935942-050.01.04 – [01/32] Sayılı Kararı
KURUL KARARLARI | 2019-01-15

KURUL KARARI 
Karar No:75935942-050.01.04  [01/32]
Karar Tarihi: 03.01.2019
Konu: TMS Yorum 29 Imtiyazlı Hizmet Anlaşmaları  Açıklamalar’ın Yayımlanması
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 9'uncu maddesi uyarınca UluslararasıFinansal Raporlama Standartlarıyla tam uyumu sağlamak üzere; TFRS 16 Kiralamalar'ın yaptığı değişikliklerin TMS Yorum 29 İmtiyazlı Hizmet Anlaşmaları  Açıklamalar’a eklenmesine, ayrica TMS Yorum 29’un söz konusu değişiklikleri de içeren mevcut halinin yeniden yayımlanmasına karar verilmiştir.


TMS Yorum 29
İmtiyazlı Hizmet Anlaşmaları-Açıklamalar 
ilgili düzenlemeler 
TFRS 16 Kiralamalar 

TMS 1 Finansal Tabloların Sumuluşu 
TMS 16 Maddi Duran Varlıklar 
TMS 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar 
TMS 38 Maddi Olmayan Duran Varliklar 
TFRS Yorum 12 Imtiyazlı Hizmet Anlaşmaları

Konu 
Bir işletme (imtiyaz tanınan) diğer bir işletmeyle (imtiyaz tanıyan), kamunun temel ekonomik ve sosyal imkânlardan faydalanmasını sağlayan hizmetler vermesine ilişkin bir anlaşma yapabilir. İmtiyaz tanıyan,kamusal bir kimliği olan bir kamu veya özel sektör işletmesi olabilir. Su artma ve tedarik hizmetleri,otoyol, otopark, tünel, köprü, havaalanı ve telekomünikasyon sebekesi anlaşmaları imtiyazlı hizmet anlaşmalarına õrnek olarak gösterilebilir. İşletme içi çeşitli hizmetlerin (işletme kafeteryasının işletilmesi,bina bakım hizmetleri, muhasebe veya bilgi işlem hizmetleri gibi) başka bir işletmeden hizmet alımı yoluyla gerçekleştirilmesine ilişkin anlaşmalar ise imtiyazlı hizmet anlaşması niteliğinde olmayan anlaşmalara örnek oluşturur.

İmtiyazlı hizmet anlaşmaları, genellikle, imtiyaz tanıyanın imtiyaz tanınan işletmeye imtiyaz süresi boyunca aşağıdaki unsurları devretmesini içerir:
(a)Kamunun temel ekonomik ve sosyal imkânlardan faydalanmasını sağlayan hizmetler verme hakkıve 

(b)Bazı durumlarda, belirli maddi ve maddi olmayan duran varlıklar ile finansal varlıkları kullanım hakkı.

Bunun karşilığında, imtiyaz taninan:
(c)Söz konusu hizmetleri belirlenen koşul ve şartlara uygun olarak imtiyaz süresi boyunca sunmayıtaahhüt eder ve 

(d)Uygun olan durumlarda, imtiyaz süresi başında ve/veya imtiyaz dönemi içerisinde elde edilmişbulunan hakları imtivaz süresi sonunda geri vermeyi taahhüt eder.
İmtiyazlı hizmet anlaşmalarının ortak özelliği, imtiyaz tanınanın kamu hizmeti sağlama konusunda hem bir hak hem de bir yükümlülük elde etmesidir.

Konu; imtiyaz tanınan ve imtiyaz tanıyan işletmelere ait finansal tabloların dipnotlarında kamuoyuna açıklanmasi gereken bilgilerin neler olduğudur.

Bazı imtiyazlı hizmet anlaşmalarının belirli yönlerine ve sõz konusu anlaşmalarla ilgili olarak kamuoyuna yapılması gereken açıklamalara ilişkin hükümler mevcut Türkiye Finansal Raporlama Standartlarında yer almaktadır (örneğin, TMS 16 maddi duran varlık edinimlerine, TFRS 16 varlık kiralamalarına, TMS 38 ise maddi olmayan duran varlık edinimlerine uygulanır). Ancak imtiyazlı hizmet anlaşmaları, ekonomik açıdan dezavantajlı olmamaları koşuluyla (bu durumda TMS 37 uygulanır), Türkiye Finansal Raporlama Standartlarında ele alınmayan belirli koşullar altında yūrürlüğe girecek sözleşmeleri de içerebilir. Bu nedenle, bu Yorum imtiyazlı hizmet anlaşmalarına ilişkin ilave açıklamalar getirir.

Gorus binigi 
Kamuoyuna dipnotlarda yapılacak olan açıklamalarda yer verilmesi uygun olan bilgilerin tespitinde, ilgili imtiyazlı hizmet anlaşmasının tüm yönleri göz önünde bulundurulur. Imtiyaz tanınan ve imtiyaz tanıyan her dönemde aşağıdaki hususlara ilişkin olarak kamuoyuna açıklamada bulunur:
(a)Anlaşmanın niteliği;
(b)Anlaşmanın, gelecekteki nakit akışlarımın tutarını, zamanını ve kesinliğini etkileyebilecek önemli koşulları (ömeğin imtiyaz süresi, yeniden fiyatlandırma tarihleri, yeniden fiyatlandırma veya yeniden müzakereye baz teşkil eden koşullar),
(c)Aşağıdakilerin niteliği ve düzeyi (örneğin miktar, süre veya tutardan uygun olanı):
(i)Belirli varlıkları kullanım hakları;
(ii)Hizmet verme yükümlülükleri veya hizmet alma hakları;
(iii)Maddi duran varlık edinimi veya inşasına ilişkin yükümlülükler;
(iv)Belirli varlıkları imtiyaz süresi sonunda teslim etme yükümlülükleri 
veya elde etme haklari;
(v)Yenileme ve sonlandırma secenekleri ve 
(vi)Diğer hak ve yükümlülükler (ömeğin önemli kontroller/bakımlar); ve 
(d)Dönem içerisinde anlaşmada meydana gelen değişiklikler.
(e)Hizmet anlaşmasının nasıl sınıflandırıldığı.
İmtiyaz tanıman işletme, bir fınansal varlık ya da maddi olmayan duran varlık karşılığında inşaat hizmetlerinin verildiği dönemde muhasebeleştirilen gelir tutarını ve kar veya zararı açıklar.
Bu Yorumun 6’ncı paragrafı uyarınca yapılması gereken açıklamalar, finansal tablo dipnotlarında her bir imtiyazlı hizmet anlaşması için aynı ayı veya her bir imtiyazı hizmet anlaşması sınıfı için toplu olarak yapilır. Sınif tabiri, benzer nitelikte bir hizmet içeren imtiyazlı hizmet anlaşmalarının gruplandırılmasınıifade eder (örneğin, geçiş ücreti anlaşmaları, telekomünikasyon anlaşmaları ve su arıtma hizmetleri).
Görüş birliği tarihi 
Mayıs 2001
Yürürlük tarihi 
Bu Yorum 1 Ocak 2006 tarihinde yürürlüğe girer.
6(e) ve 6A paragraflarındaki değişiklikler 1 Ocak 2008 veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır.TFRS Yorum 12'nin erken uygulanması halinde söz konusu değişiklik de erken uygulanır.
TFRS 16, “İlgili düzenlemeler” bölümünü ve 5’inci paragrafiı değiştirmiştir. TFRS 16 uygulandığında söz konusu değişiklikler de uygulanır.