Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 17/12/2020 Tarihli ve 75935942-050.01.04-[01/177] Sayılı Kararı
KURUL KARARI | 2020-12-18

18 Aralik 2020 CUMA 
Resmî Gazete 
Sayı : 31338
KURUL KARARI 
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartlari Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/177]
Karar Tarihi:17/12/2020
Konu: Gösterge Faiz Orani Reformu  2. Aşama (TFRS 9, TMS 39, TFRS 7, TFRS 4 ve TFRS 16'da Yapılan Değişiklikler)

660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9'uncu maddesi uyarınca UluslararasıFinansal Raporlama Standartlarıyla tam uyumu sağlamak üzere; Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafindan “Interest Rate Benchmark Reform  Phase 2 (Amendments to IFRS 9, IAS 39, IFRS 7, IFRS 4 and IFRS 16" başlığıyla yayımlanan “Gösterge Faiz OranıReformu - 2. Aşama (TFRS 9, TMS 39, TFRS 7, TFRS 4 ve TFRS 16'da Yapilan Değişiklikler)”nın yayımlanmasına karar verilmiştir.

Gösterge Faiz Oranı Reformu - 2. Aşama 
TFRS 9, TMS 39, TFRS 7, TFRS 4 ve TFRS 16’da Yapilan Değişiklikler 

TFRS 9 Finansal Araçlar'da Yapılan Değişiklikler 
5.4.5-5.4.9, 6.8.13, 6.9.1-6.9.13, 7.1.9 ve 7.2.43-7.2.46 paragrafları eklenmiştir. 6.9.1 paragrafından önce yeni bir başlık eklenmiştir. 5.4.5, 6.9.7, 6.9.9, 6.9.11 ve 7.2.43 paragraflarından önce yeni alt başlıklar eklenmiştir.Okuma kolaylığı açısından bu paragrafların altı çizilmemiştir.

5.4. İtfa Edilmiş Maliyetinden Ölçüm 
...
Gösterge Faiz Oranı Reformu Nedeniyle Sözleşmeye Bağlı Nakit Akışlarının Belirlenmesinde Kullanılan Esasta Yapılan Değişiklikler 
5.4.5İşletme, ancak ve ancak, bir finansal varlık veya fınansal yükümlülükten kaynaklanan sözleşmeye bağlı nakit akışlarının belirlenmesinde kullanılan esasta gösterge faiz oranı reformu nedeniyle bir değişiklik olmasıdurumunda, 5.4.6-5.4.9 paragraflarını ilgili finansal varlık veya finansal yükümlülüğe uygular. Bu kapsamda “gösterge faiz oranı reformu" ifadesi, 6.8.2 paragrafında tanımlandığı şekilde, bir gösterge faiz oranına ilişkin piyasa genelinde yapılan reformu ifade eder.

Bir finansal varlık veya finansal yükümlülükten kaynaklanan sözleşmeye bağlı nakit akışlarının belirlenmesinde kullanılan esas aşağıda belirtilen şekillerde değişebilir:
(a)Finansal aracın ilk defa finansal tablolara alınması sırasında sözleşme şartlarının değiştirilmesiyte (örneğin, referans alınan gösterge faiz oranının alternatif bir gösterge oranıyla değiştirilmesi amacıyla sözleşme şartlarında değişiklik yapılması),
(b)Sözleşme şartları değiştirilmeden, finansal aracın ilk defa finansal tablolara alınması sırasında sözleşme şartlarında dikkate alınmamış veya değerlendirilmemiş bir şekilde (örneğin, sözleşme şartları değiştirilmeksizin, gösterge faiz oranının hesaplanma yönteminin değiştirilmesi) veya 
(c)Mevcut bir sözleşme şartının uygulanmaya başlanması nedeniyle (örneğin, mevcut bir alternatif faiz maddesinin uygulanmaya başlanması)

Kolaylaştırıcı bir uygulama olarak işletme, bir finansal varlık veya finansal yükümlükten kaynaklanan sözleşmeye bağlı nakit akışlarının belirlenmesinde kullanılan esasta yapılan gösterge faiz oranı reformunun gerektirdiği bir dcğişikliği muhascbeleştirmek için B.5.4.5 paragrafını uygular. Bu kolaylaştırıcı uygulama yalnızca bu değişiklikler için ve yalnızca gösterge faiz oranı reformunun gerektirdiği değişiklik ölçüsünde uygulanır (ayrıca bakınız 5.4.9 paragrafi). Bu kapsamda, ancak ve ancak aşağıdaki iki koşulun birlikte sağlandığı durumlarda gösterge faiz oranı reformu, sözleşmcden doğan nakit akışlarının belirlcnmesinde kullanılan esasta değişiklik yapılmasını gerektirir:
(a)Gösterge faiz oranı reformunun doğrudan bir sonucu olarak bir değişiklik yapılmasının gerekli olmasi ve 

(b)Sözleşmeden doğan nakit akışlarının belirlenmesinde kullanılan yeni esasın bir önccki esasla (diğer bir ifadeyle değişikliğin hemen öncesinde kullanılan esasla) ekonomik olarak eşdeğer olması.
Sözleşmeden doğan nakit akışlarının belirlenmesinde kullanılan bir önceki esasla (diğer bir ifadeyle değişikliğin hemen öncesinde kullanılan esasla) ekonomik olarak eşdeğer olan yeni bir esasın oluşturulmasına yol açan değişikliklere ilişkin örnekler şunlardır:
(a)Bir finansal varlık veya finansal yükümlülükten kaynaklanan sözleşmeye bağlı nakit akışlarının belirlenmesinde kullanilan mevcut gösterge oranınin, söz konusu mevcut oran ile alternatif gösterge oranı arasındaki esas farkının telafisi için gereken sabit bir marjın eklendiği alternatif bir gösterge oraniyla değiştirilmesi -veya gösterge faiz oranınin hesaplanmasinda kullanilan yöntemin değiştirilmesi sonucu bu tür bir gösterge faiz oranı reformunun uygulanması-.
(b)Gösterge faiz oranı reformunu uygulamak için yenileme döneminde, yenileme tarihlerinde veya kupon ödeme tarihleri arasındaki gün sayısında yapılan değişiklikler ve 
(c)Yukarıda (a) ve (b) paragraflarında belirtilen herhangi bir değişikliğin uygulanması için bir finansal varlık veya finansal yükümlülüğün sözleşme şartlarına bir alternatif faiz hükmünün eklenmesi.

Sözleşmeye bağlı nakit akışlarının belirlenmesinde kullanılan esasta yapılan gösterge faiz oranı reformunun gerektirdiği değişikliklere ilave olarak, bir finansal varlık veya finansal yükümlülükte değişiklik yapılmasıdurumunda, işletme gösterge faiz oranı reformunun gerektirdiği değişikliklere öncelikle 5.4.7 paragrafındaki kolaylaştırıcı uygulamayı uygular. İşletme, daha sonra kolaylaştırıcı uygulamanın uygulanmadığı her türlüilave değişiklik için bu Standarttaki geçerli hükümleri uygular. İlave değişikliğin, finansal varlığın veya finansal yükümlülüğün finansal tablo dışı bırakılması sonucunu doğurmaması durumunda, işletme bu ilave değişikliği, 5.4.3 veya B5.4.6 paragrafından uygun olanı uyarınca muhasebeleştirir. İlave değişikliğin, finansal varlık veya finansal yükümlülüğün finansal tablo dışı bırakılması sonucunu doğurması durumunda, işletme finansal tablo dışı bırakma hükümlerini uygular.

...
6.8Korunma Muhasebesinin Belirli Hükümlerinin Uygulanmasına İlişkin Geçici İstisnalar 

Uygulamanın Sonlandırılması
.…
6.8.13İşletme 6.8.7 ve 6.8.8 paragraflarını uygulamayı aşağıdaki tarihlerden erken olanında ileriye yönelik olarak sonlandırır:
(a)6.9.1 paragrafi uygulanarak sözleşmeyle belirlenmeyen risk bileşeninde gösterge faiz oranıreformunun gerektirdiği değişiklikler yapıldığında veya 
(b)Sözleşmeyle belirlenmeyen risk bileşeninin tanımlandığı korunma ilişkisi sonlandırıldığında.
6.9Gösterge Faiz Oranı Reformundan Kaynaklanan İlave Geçici istisnalar 

6.8.4 - 6.8.8 paragraflarındaki hükümlerin bir korunma ilişkisine uygulanmasıa son verildiğinde (bakınız 6.8.9 - 6.8.13 paragrafları), işletmc gösterge faiz oranı reformunun gerektirdiği değişiklikleri yansıtmak amacıyla bu korunma ilişkisinin önceden belgelendirilmiş resmi tanımlamasını değiştirir (diğer bir ifadeyle değişiklikler 5.4.6 - 5.4.8 paragraflarındaki hükümlcrle uyumlu olur). Bu kapsamda, korunıma işleminin tanımlanması sadece aşağıda yer alan bir veya birden fazla değişikliği yapmak üzere değiştirilir:
(a)Alternatif birgösterge oranının (sözleşmeyle belirlenen veya sözleşmeyle belirlenmeyen) korunulan risk olarak tanımlanması,
(b)Korunulan nakit akışlarının ya da gerçeğe uygun değerin tanımlanmış kısmına ilişkin açıklama da dâhil olmak üzere, korunan kaleme ilişkin açıklamanın değiştirilmesi veya 
(c)Korunma aracına ilişkin açıklamanın değiştirilmesi.
İşletme ayrıca aşağıdaki üç koşulun da sağlanması durumunda 6.9.1(c) paragrafındaki hükmü uygular:
(a)İşletmenin, korunma aracına ilişkin sözleşmeye bağlı nakit akışlarının belirlenmcsinde kullanılan esasın değiştirilmesi (5.4.6 paragrafında belirtilen şekilde) dışında bir yaklaşım kullanarak gösterge faiz oranı reformunun gercktirdiği bir değişiklik yapması,
(b)Başlangıçtaki korunma aracının finansal tablo dışı bırakılmaması ve 
(b)Seçilen yaklaşımın, başlangıçtaki korunma aracına ilişkin sözleşmeye bağlı nakit akışlarının belirlenmesinde kullanılan esasın değiştirilmesiyle ekonomik olarak e$ değer olması (5.4.7 ve 5.4.8paragraflarında belirtilen şekilde).

6.8.4-6.8.8 paragraflarındaki hükümlerin uygulaması farklı zamanlarda sona erebilir. Bu nedenle, 6.9.1paragrafinı uygularken işletmenin, korunma ilişkisinin resmi tanımlamasıni farklı zamanlarda değiştirmesi veya korunma ilişkisinin resmi tanımlamasını birden fazla kez değiştirmesi gerekebilir. İşletme 6.9.7-6.9.12paragraflarını (bu paragraflardan uygun olanını), ancak ve ancak korunma tanımında böyle bir değişiklik yapıldığında uygular. İşletme ayrıca, korunan kalemin veya korunma aracının gerçeğe uygun değerinde meydana gelen her türlü değişimi muhasebeleştirmek için 6.5.8 paragrafinı (gerçcğe uygun dcğer değişiminden korunma için) veya 6.5.11 paragrafinı (nakit akış değişkenliğinden korunma için) uygular.

6.9.46.9.56.9.66.9.76.9.86.9.96.9.106.9.11
İşletme; korunulan riskte, korunan kalemde veya korunma aracında gösterge faiz oranı reformunun gerektirdiği değişimin gerçekleştiği raporlama döncmi sonu itibariyle 6.9.1 paragrafının gerektirdiği şekilde korunma ilişkisini değiştirir. Herhangi bir şüphenin doğmaması için, korunma ilişkisinin resmi tanımlamasında yapılan böyle bir değişiklik, korunma ilişkisinin sona erdirilmesini veya yeni bir korunma ilişkisinin tanımlanmasını gerektirmez.

Gösterge faiz oranı reformunun gerektirdiği değişikliklere ilave olarak bir korunma ilişkisinde tanımlanan finansal varlık veya finansal yükümlülükte (5.4.6 - 5.4.8 paragraflarında belirtilen şekilde) veya korunma ilişkisinin tanımlamasında (6.9.1 paragrafinda belirtilen şekilde) değişiklik yapılması durumunda, işletme bu ilave değişikliklerin korunma muhasebesinin sona erdirilmesi soncunu doğurup doğurmadığını belirlemek için öncelikle bu Standarttaki geçerli hükümleri uygular. İlave değişikliklerin, korunma muhasebesinin sona erdirilmesi sonucunu doğurmaması durumunda, işletme 6.9.1 paragrafinda belirtilen şekilde korunma ilişkisinin resmi tanımlamasını değiştirir.

6.9.7 - 6.9.13 paragrafları yalnızca bu paragraflarda belirtilen hükümlere ilişkin istisna sağlar. İşletme,gösterge faiz oranı reformundan doğrudan etkilenen korunma ilişkilerine, 6.4.1 paragrafında yer alan gerekli kıstaslar da dâhil olmak üzerc bu Standarttaki diğer tüm korunma muhasebesi hükümlerini uygular.
Nitelikleri Sağlayan Korunma İlişkilerinin Muhasebeleştirilmesi 
Nakit Akış Değişkenliğinden Korunma 
6.5.11 paragrafiının uygulanması açısından işletme, 6.9.1(b) paragrafının gerektirdiği şekilde korunan kaleme ilişkin açıklamayı değiştirdiği anda, nakit akış değişkenliğinden korunma fonunda biriken tutarın, korunan gelecekteki nakit akışlarını belirlenmesinde esas alınan alternatif gösterge oranına bağlı olduğu kabul edilir.
Sonlandırılmış bir korunma ilişkisi söz konusu olduğunda, korunan gelecckteki nakit akışlarının belirlenmesinde esas alınan gösterge faiz oranının, gösterge faiz oranı reformunun gercktirdiği şekilde değiştirilmesi durumunda, 6.5.12 paragrafının uygulanması kapsamında, korunan gelccektcki nakit akışlarının gerçckleşmesinin beklenip beklenmediğinin belirlenmesi için, ilgili korunma ilişkisine ait nakit akışdeğişkenliğinden korunma fonunda biriken tutarın, korunan gelecekteki nakit akışlarının belirlenmesinde csas alınan alternatif gösterge oranına bağlı olduğu kabul edilir.

Kalem Grubu 
Gerçeğe uygun değer değişiminden korunma veya nakit akış değişkenliğinden korunma işlemleri kapsamında korunan kalem olarak tanımlanan kalem grubuna 6.9.1 paragrafinı uyguladığında işletme korunan kalemleri,korunulan gösterge oranına dayalı olarak alt gruplara dağıtır ve gösterge oranını her alt grup için korunulan risk olarak tanımlar. Örneğin, gösterge faiz oranı reformu kapsamındaki bir gösterge faiz oranında meydana gelen değişikliklere karşı bir kalem grubunun korunduğu bir korunma ilişkisinde, grup içerisindeki bazıkalemlerin korunan nakit akışları veya gerçeğe uygun değeri, gruptaki diğer kalemler değiştirilmeden önce,alternatif bir gösterge oranını referans almak için değiştirilebilir. Bu örekte 6.9.1 paragrafinı uygularken işletme, korunan kalemlere ilişkin ilgili alt grup için, alternatif gösterge oranını, korunulan risk olarak tanımlayacaktır. Bu kalemlere ilişkin korunan nakit akışları veya gerçeğe uygun değer alteratif bir gösterge oranını referans almak için değiştirilinceye veya kalemlerin süresi dolup bunlar alternatif gösterge oranınıreferans alan korunan kalemlerle değiştirilinceye kadar, işletme korunan kalemlere ilişkin diğer alt grup için,mevcut gösterge faiz oranını korunulan risk olarak tanimlamaya devam edecektir.
İşletme, korunan kalemlerin uygunluğuna ilişkin 6.6.1 paragrafındaki hükümlerin karşılanıp karşılanmadığınıher bir alt grup için ayrı ayrı değerlendirir. Herhangi bir alt grubun 6.6.1 paragrafındaki hükümleri karşılamaması durumunda, işletme korunma ilişkisinin tamamı için korunma muhasebesini ileriye yönelik olarak sonlandırır. Işletme ayrıca bu korunma ilişkisinin tamamıyla ilgili etkinsizliği muhasebeleştirmek için 6.5.8 ve 6.5.11 paragraflarındaki hükümleri de uygular.

Risk Bileşenlerinin Tanımlanmasi 
Ancak ve ancak işletmcnin alternatif gösterge oranının 24 ay içerisinde ayrı olarak belirlenebilir olacağıni makul bir seviyede beklemesi durumunda, tanımlandığı tarihte ayrı olarak belirlenebilir olmayan (bakınız 6.3.7(a) ve B6.3.8 paragraflari) sözleşmeyle belirlenmeyen risk bileşeni olarak tanımlanan alternatif bir gösterge oranının, ayrı olarak belirlenebilir olma hükmünü o tarihte yerine getirdiği kabul edilir. Söz konusu 24 aylıik süre, her bir alternatif gösterge oranı için ayrı ayrı uygulanır ve işletmenin bu alternatif gösterge 

oranını ilk kez sözleşmeyle belirlenmeyen risk bileşeni olarak tanımladığı tarihten itibaren başlar (diğer bir ifadeyle 24 aylık süre faiz oranı bazında uygulanır).

İşletmenin alternatif gösterge oranını sözleşmeyle belirlenmeyen risk bileşeni olarak ilk kez tanımladığıtarihten itibaren 24 ay içerisinde bu gösterge oranının ayrı olarak bclirlcnebilir hale gelmeyeceğine dair daha sonradan makul bir seviyede beklentisi oluşması durumunda, işletme ilgili alternatif gösterge oranına 6.9.11paragrafındaki hükmü uygulamaya son verir ve alternatif gösterge oranının sözleşmeyle belirlenmeyen risk bileşeni olarak tanımlanmış olduğu tüm korunma ilişkileri için korunma muhasebesini bu yeniden değerlendirme tarihinden itibaren ileriye yönelik olarak sonlandırır.

6.9.1 paragrafinda belirtilen korunma ilişkilerine ilave olarak işletme, alternatif gösterge oranını sözleşmeyle belirlenmeyen risk bileşeni (bakınız 6.3.7(a) ve B6.3.8 paragrafları) olarak tanımladığı yeni korunma ilişkilerine, ilgili risk bileşeninin gösterge faiz oranı reformu nedeniyle tanımlandığı tarihte ayrı olarak belirlenebilir olmaması durumunda 6.9.11 ve 6.9.12 paragraflarındaki hükümleri uygular.
7.1 Yürürlük Tarihi 
...
7.1.9Aralık 2020'de yayımlanan ve TFRS 9, TMS 39, TFRS 7, TFRS 4 ve TFRS 16'da değişiklikler yapan Gösterge Faiz Oranı Reformu - 2. Aşama'yla 5.4.5-5.4.9 paragraflari, 6.8.13 paragrafi, Bölüm 6.9 ve 7.2.437.2.46 paragrafları eklenmiştir. İşletme bu değişiklikleri I Ocak 2021'de veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygular. Erken uygulamaya izin verilmektcdir. Erken uygulama halinde bu husus dipnotlarda açıklanır.

7.2 Geçiş
...
Gösterge Faiz Oranı Reformu - 2. Aşamaya ilişkin Geçiş
Gösterge Faiz Oranı Reformu - 2. Aşama, 7.2.44-7.2.46 paragraflarında belirtilen durumlar dışında, TMS 8'e göre geriye dönük olarak uygulanır.

İşlctme yeni bir korunma ilişkisini (örneğin; 6.9.13 paragrafında belirtilen şekilde) sadece ileriye yönelik olarak tanımlar (diğer bir ifadeyle, işletmenin yeni korunma muhasebesi ilişkisini önceki dönemlerde tanımlaması yasaktır). Bununla birlikte işletme, ancak ve ancak aşağıdaki koşulların sağlanması durumunda sonlandırdığı bir korunma ilişkisini tekrar başlatır:
(a)İşletme sadece gösterge faiz oranı reformunun gerektirdiği değişiklikler nedeniyle ilgili korunma ilişkisini sonlandırmıştır ve bu değişiklikler o zaman da uygulanmış olsaydı işletmenin bu korunma ilişkisini sonlandırması gerekmeyecektir ve 

(b)İşletmenin bu değişiklikleri ilk kez uyguladığı raporlama döneminin başında (bu değişikliklerin ilk uygulama tarihinde), sonlandırılmış olan ilgili korunma ilişkisi, korunma muhasebesi için gerekli kıstasları yerine getirmektedir (bu değişiklikler dikkate aldıktan sonra).
İşletmenin, 7.2.44 paragrafının uygulanmasıyla, sonlandırdığı bir korunma ilişkisini tekrar başlatmasıdurumunda 6.9.11 ve 6.9.12 paragraflarında yer alan, alternatif gösterge oranının ilk kez sözleşmeyle belirienmeyen risk bileşeni olarak tanımlandığı tarihe yapılan atıflar, bu değişikliklerin ilk kez uygulandığıtarih olarak dikkate alınır (diğer bir ifadeyle söz konusu alternatif gösterge oranının sözleşmeyle belirlcnmeyen risk bileşeni olarak tanımlanmasına ilişkin 24 aylık süre, bu değişikliklerin ilk kez uygulandığıtarihten itibaren başlar).

Söz konusu değişikliklerin uygulamasını yansıtmak için önceki dönem bilgilerinin yeniden düzenlenmesi zorunlu değildir. Önceki döncmler, yalnızca sonraki dönemlere ilişkin durumlar dikkate alınmaksızın yeniden düzenlemenin mümkün olması durumunda yeniden düzenlenebilir. Önceki dönem bilgilerinin yeniden düzenlenmemesi durumunda, önceki defter değeri ile söz konusu değişikliklerin ilk uygulama tarihini içeren raporlama döneminin başındaki defter değeri arasındaki herhangi bir fark, söz konusu değişikliklerin ilk uygulama tariħini içeren raporlama dönemine ilişkin dağıtılmamış kârların (ya da uygun olması durumunda,diğer bir özkaynak bileşeninin) açılış bakiyesine yansıtılır.


TMS 39 Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme'de Yapılan Değişiklikler 

102M paragrafı değiştirilmiştir. Yeni eklenen metnin altı çizilmiştir, silinen metnin ise üstü çizilmiştir.
1020-102Z3 paragrafları ve 108H-108K paragrafları eklenmiştir. 102P paragrafından önce yeni bir başlık eklenmiştir. 102P, 102V, 102Y ve 102Z1 paragraflarından önce yeni alt başlıklar eklenmiştir. Okuma kolaylığıaçısından bu paragrafların altı çizilmemiştir.

Korunma muhasebesinin belirli hükümlerinin uygulanmasına İlişkin geçici istisnalar 

...
Uygulamanın sonlandırılmasi 
İşletme, 102G paragrafını aşağıdaki tarihlerden erken olanında bir korunma ilişkisine uygulamayı ileriye yönelik olarak sonlandırır:
(a)Korunulan risk veile korunma aracı veyave korunan kalemin gösterge faiz oranına dayalı nakit akışlarının zamanlaması ve tutarı açısından göstcrge faiz oranı reformunun yarattığı belirsizlik ortadan kalktığında ve 

(b)İstisnanın uygulandığı korunma ilişkisine son verildiğinde.
İşletme 102H ve 102I paragraflarını uygulamayı aşağıdaki tarihlerden erken olanında ileriye yönelik olarak sonlandırır:
(a)102P paragrafı uygulanarak sözleşmeyle belirlenmeyen risk bileşeninde göstcrge faiz oranıreformunun gerektirdiği değişiklikler yapıldığında veya 
(b)Sözleşmeyle belirlenmeyen risk bileşeninin tanımlandığı korunma ilişkisi sonlandırıldığında.
Gösterge faiz oranı reformundan doğan geçici ilave istisnalar 
Korunma Muhasebesi 
102D-102I paragraflarındaki hükümlerin bir korunma ilişkisine uygulanmasına son verildiğinde (bakınız 102J-102O paragraflari), işletme gösterge faiz oranı reformunun gerektirdiği değişiklikteri yansıtmak amacıyla bu korunma ilişkisinin önceden belgelendirilmiş resmi tanımlamasını değiştirir (diğer bir ifadeyle değişiklikler TFRS 9'un 5.4.6-5.4.8 paragraflarındaki hükümlerle uyumlu olur). Bu kapsamda, korunma işleminin tanımlanması sadece aşağıda yer alan bir veya birden fazla değişikliği yapmak üzere değiştirilir:
(a)Alternatif bir gösterge oranının (sözleşmeyle belirlenen veya sözleşmeyle belirlenmeyen) korunulan risk olarak tanımlanmasi,
(b)Korunulan nakit akışlarının ya da gerçeğe uygun değerin tanımlanmış kısmına ilişkin açıklama da dâhil, korunan kaleme ilişkin açıklamanın değiştirilmesi,
(c)Korunma aracına ilişkin açıklamanın değiştirilmesi veya 
(d)İşletmenin korunma etkinliğini nasıl değerlendireceğine ilişkin açıklamanın değiştirilmesi.

102Q 102R 102S 102T 102U 102V 102W 102X 102Y 
İşletme ayrıca aşağıdaki üç koşulun da sağlanması durumunda 102P(c) paragrafındaki hükmü uygular:
(a)İşletmenin, korunma aracıa ilişkin sözleşmeye bağlı nakit akışlarının belirlenmesinde kullanılan esasın değiştirilmesi (TFRS 9'un 5.4.6 paragrafında belirtilen şekilde) dışında bir yaklaşım kullanarak gösterge faiz oranı reformunun gerektirdiği bir değişiklik yapması,
(b)Başlangıçtaki korunma aracının finansal tablo dışı bırakılmaması ve 
(c)Seçilen yaklaşımın, başlangıçtaki korunma aracına ilişkin sözleşmeye bağlı nakit akışlarının belirlenmesinde kullanılan esasın değiştirilmesiyle ekonomik olarak eş değer olması (TFRs 9’un 5.4.7 ve 5.4.8 paragraflarında belirtilen șekilde).

102D-102I paragraflarındaki hükümlerin uygulaması farklı zamanlarda sona erebilir. Bu nedenle, 102P paragrafını uygularken işletmenin, korunma ilişkisinin resmi tanımlamasını farklı zamanlarda değiştirmesi veya korunma ilişkisinin resmi tanımlamasını birden fazla kez değiştirmesi gerckcbilir. Îşletme 102V-102Z2paragraflarını (bu paragraflardan uygun olanını), ancak ve ancak korunma tanımında böyle bir değişiklik yapıldığında uygular. İşlctme ayrıca, korunan kalemin veya korunma aracının gerçeğe uygun değerinde meydana gelen her türlü değişimi muhasebeleştirmek için 89 uncu paragrafı (gerçeğe uygun değer değişiminden korunma için) veya 96 ncı paragrafı (nakit akış değişkenliğinden korunma için) uygular.
İşletme; korunulan riskte, korunan kalemde veya korunma aracında gösterge faiz oranı reformunun gerektirdiği değişimin gerçekleştiği raporlama dönemi sonu itibariyle 102P paragrafının gerektirdiği şekilde korunma ilişkisini dcğiştirir. Herhangi bir şüphenin doğmaması için, korunma ilişkisinin resmi tanımlamasında yapılan böyle bir değişiklik, korunma ilişkisinin sona erdirilmesini veya yeni bir korunma ilişkisinin tanımlanmasını gerektirmez.

Gösterge faiz oranı reformunun gerektirdiği değişikliklere ilave olarak bir korunma ilişkisinde tanımlanan finansal varlık veya finansal yükümlülükte (TFRS 9'un 5.4.6-5.4.8 paragraflarında belirtilen şekilde) veya korunma ilişkisinin tanımlamasında (102P paragrafında belirtilen şekilde) değișiklik yapılması durumunda,işletme bu ilave değişikliklerin korunma muhascbcsinin sona erdirilmesi soncunu doğurup doğurmadığınıbelirlemek için öncelikle bu Standarttaki geçerli hükümleri uygular. İlave değişikliklerin, korunma muhasebesinin sona erdirilmesi sonucunu doğurmaması durumunda, işletme 102P paragrafinda belirtilen şekilde korunma ilişkisinin resmi tanımlamasını değiştirir.

102V-102z3 paragrafları yalnızca bu paragraflarda belirtilen hükümlere ilişkin istisna sağlar. İşletmc,gösterge faiz oranı reformundan doğrudan etkilenen korunma ilişkilerine, 88 inci paragrafta yer alan gerekli kıstaslar da dâhil olmak üzere bu Standarttaki diğer tüm korunma muhasebesi hükümlcrini uygular.
Nitelikleri sağlayan korunma ilişkilerinin muhasebeleştirilmesi 
Geriye dönük etkinliğin değerlendirilmesi 
Yalnızca korunma ilişkisinin etkinliğinin 88(e) paragrafı uygulanarak birikimli bazda geriye dönük olarak değerlendirilmesi kapsamında, 102M paragrafinın gerektirdiği şekilde 102G paragrafının uygulanmasına son verilmesi durumunda işletme, korunan kalem ve korunma aracının gerçeğe uygun değerinde meydana gelen toplam değişimleri sıfir olarak yeniden belirlemeyi seçebilir. Bu scçim her bir korunma ilişkisi için ayrı olarak (diğer bir ifadeyle korunma ilişkisi bazında) yapılır.

Nakit akış değişkenliğinden korunma 
97 nci paragrafin uygulanması açısından işletme, 102P(b) paragrafinın gerektirdiği şekilde korunan kaleme ilişkin açıklamayı değiştirdiği anda, diğer kapsamlı gelirde biriken toplam kazanç veya kaybın, korunan gelecekteki nakit akışlarının belirlenmesinde esas alınan alternatif gösterge oranına bağlı olduğu kabul edilir.
Sonlandırılmış bir korunma ilişkisi söz konusu olduğunda, korunan gelecekteki nakit akışlarının belirlenmesinde esas alınan gösterge faiz oranının, gösterge faiz oranı reformunun gerektirdiği şekilde değiştirilmesi durumunda, 101(c) paragrafinın uygulanması kapsamında, korunan gelecekteki nakit akışlarının gerçekleşmesinin beklenip beklenmediğinin belirlenmesi için, ilgili korunma ilişkisine ait diğer kapsamlıgelirde biriken tutarın, korunan gelecekteki nakit akışlarının belirlenmesinde esas alınan alternatif gösterge oranına bağlı olduğu kabul edilir 

Kalem grubu 
Gerçcğe uygun değer değişiminden korunma veya nakit akış değişkenliğinden korunma işlemleri kapsamında korunan kalem olarak tanımlanan kalem grubuna 102P paragrafinı uyguladığında işletme korunan kalemleri 

korunulan gösterge oranına dayalı olarak alt gruplara dağıtır ve gösterge oranını her alt grup için korunulan risk olarak tanımlar. Örneğin, gösterge faiz oranı reformu kapsamındaki bir gösterge faiz oranında meydana gelen değişikliklere karşı bir kalem grubunun korunduğu bir korunma ilişkisinde, grup içerisindeki bazıkalemlerin korunan nakit akışları veya gerçeğe uygun değeri, gruptaki diğer kalemler değiştirilmcden önce,alternatif bir gösterge oranını referans almak için değiştirilebilir. Bu örnekte 102P paragrafinı uygularken işletme, korunan kalemlere ilişkin ilgili alt grup için, alternatif gösterge oranını korunulan risk olarak tanımlayacaktır. Bu kalemlere ilişkin korunan nakit akışları veya gerçeğe uygun değer, alteratif bir gösterge oranını referans almak için değiştirilinceye veya kalemlerin süresi dolup bunlar alternatif gösterge oranınıreferans alan korunan kalemlerle değiştirilinceye kadar, işletme korunan kalemlcre ilişkin diğer alt grup için,mevcut gösterge faiz oranını korunulan risk olarak tanımlamaya devam edecektir.
İşletme, korunan kalemlerin uygunluğuna ilişkin 78 inci ve 83 üncü paragraflardaki hükümlerin karşılanıp karşılanmadığını her bir alt grup için ayrı ayrı değerlendirir. Herhangi bir alt grubun 78 inci ve 83 üncüparagraflardaki hükümleri karşılamaması durumunda, işletme korunma ilişkisinin tamamı için korunma muhasebesini ileriye yönelik olarak sonlandırır. İşletme ayrıca bu korunma ilişkisinin tamamıyla ilgili etkinsizliği muhasebeleştirmek için 89 uncu veya 96 ncı paragraflardaki hükümleri de uygular.
Finansal kalemlerin korunan kalemler olarak tanımlanması
Ancak ve ancak işletmenin alternatif gösterge oranının 24 ay içerisinde ayrı olarak belirlenebilir olacağınımakul bir seviyede beklemesi durumunda, tanımlandığı tarihte ayrı olarak belirlenebilir olmayan (bakınız 81inci paragraf ve AG99F paragrafi) ve sözleşmeyle belirlenmeyen bir riskin parçası olarak tanımlanan alternatif bir gösterge oranının, ayrı olarak belirlenebilir olma hükmünü o tarihte yerine gctirdiği kabul cdilir. Söz konusu 24 aylık süre, her bir alternatif gösterge oranı için ayrı ayrı uygulanır ve işletmenin bu alternatif gösterge oranını ilk kez sözleşmeyle belirlenmeyen bir riskin parçası olarak tanımladığı tarihten itibaren başlar (diğer bir ifadeyle 24 aylık süre faiz oranı bazında uygulanır).

İşletmenin alternatif gösterge oranını sözleşmeyle belirlenmeyen riskin bir parçası olarak ilk kez tanımladığıtarihten itibaren 24 ay içerisinde bu gösterge oranının ayrı olarak belirlenebilir halc gelmeyeceğine dair daha sonradan makul bir seviyede beklentisi oluşması durumunda, işlctme ilgili alternatif gösterge oranına 102Z1paragrafındaki hükmü uygulamaya son verir ve alternatif gösterge oranının sözlesmevle belirlenmeven riskin bir parçası olarak tanımlanmış olduğu tüm korunma ilişkileri için korunma muhasebesini bu yeniden değerlendirme tarihinden itibaren ileriye yönelik olarak sonlandırır.

102Z3102P paragrafinda belirtilen korunma ilişkilerine ilave olarak işletme, alternatif gösterge oranını sözleşmeyle belirlenmeyen bir riskin parçası (bakınız 81 inci paragraf ve AG99F paragrafi) olarak tanımladığı yeni korunma ilişkilerine, riskin söz konusu parçasının gösterge faiz oranı reformu nedeniyle tanımlandığı tarihte ayrı olarak belirlenebilir olmaması durumunda 102Z1 ve 102z2 paragraflarındaki hükümleri uygular.
Yürürlük tarihi ve geçiş dönemi 
Aralık 2020'de yayımlanan ve TFRS 9, TMS 39, TFRS 7, TFRS 4 ve TFRS 16'da değişiklikler yapan Gösterge Faiz Oranı Reformu - 2. Aşama'yla, 102O-201Z3 ve 108I-108K paragrafları eklenmiş ve 102M paragrafı değiştirilmiştir. İşletme bu değişiklikleri 1 Ocak 2021'de veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlcrinde uygular. Erkcn uygulamaya izin verilmektcdir. Erkcn uygulama halinde bu husus dipnotlarda açıklanır. Söz konusu değişiklikler, 108I-108K paragraflarında belirtilen durumlar dışında TMS 8'c göre geriye dönük olarak uygulanır.

İşletme yeni bir korunma ilişkisini (örneğin; 102z3 paragrafında belirtilen şekilde) sadece ileriye yönelik olarak tanımlar (diğer bir ifadeyle işletmenin yeni korunma muhasebesi ilişkisini önceki dönemlerde tanımlaması yasaktır). Bununla birlikte işletme, ancak ve ancak aşağıdaki koşulların sağlanması durumunda sonlandırdığı bir korunma ilişkisini tekrar başlatır:
(a)İşletme sadece gösterge faiz oranı reformunun gerektirdiği değişiklikler nedeniyle ilgili korunma ilişkisini sonlandırmıştır ve bu değişiklikler o zaman da uygulanmış olsaydı işletmenin bu korunma ilişkisini sonlandırması gerekmeyecektir ve 

(b)İşletmenin bu değişiklikleri ilk kez uyguladığı raporlama döneminin başında (bu değişikliklerin ilk uygulama tarihinde), sonlandırılmış olan ilgili korunma ilişkisi, korunma muhasebesi için gerekli kıstasları yerine getirmektedir (bu değişiklikler dikkate aldiktan sonra).
İşletmenin, 1o8I paragrafının uygulanmasıyla, sonlandırdığı bir korunma ilişkisini tekrar başlatmasıdurumunda 102Z1 ve 102z2 paragraflarında yer alan, alternatif gösterge oranının ilk kez sözleşmeyle 
102Z 
108J 

108K 
belirlenmeyen bir riskin parçası olarak tanımlandığı tarihe yapılan atıflar, bu değişikliklerin ilk kez uygulandığı tarih olarak dikkate alınır (diğer bir ifadeyle söz konusu alternatif gösterge oranımın sözleşmeyle belirlenmeyen bir riskin parçası olarak tanımlanmasına ilişkin 24 aylık süre bu değişikliklerin ilk kez uygulandığı tarihten itibaren başlar).

Söz konusu değişikliklerin uygulamasını yansıtmak için önceki dönem bilgilerinin yeniden düzenlenmesi zorunlu değildir. Önceki dönemler, yalnızca sonraki dönemlere ilişkin durumlar dikkate alınmaksızın yeniden düzenlemenin mümkün olması durumunda yeniden düzenlenebilir. Önceki dönem bilgilerinin yeniden düzenlenmemesi durumunda, önceki defter değeri ile söz konusu değişikliklerin ilk uygulama tarihini içeren raporlama döneminin başındaki defter değeri arasındaki herhangi bir fark, söz konusu değişikliklerin ilk uygulama tarihini içeren raporlama dönemine ilişkin dağıtılmamış kârların (ya da uygun olması durumunda,diğer bir özkaynak bileşeninin) açılış bakiyesine yansıtılır.


TFRS 7 Finansal Araçlar: Açıklamalar'da Yapılan Değişiklikler 
24l-24J paragrafları ve 44GG-44HH paragrafları eklenmiştir. 241 paragrafından önce yeni bir alt başlık eklenmiştir. Okuma kolaylığı açısından bu paragrafların altı çizilmemiştir.

Diğer açıklamalar 
Gösterge faiz oranı reformuyla ilgili ilave açıklamalar 
Finansal tablo kullanıcılarının gösterge faiz oranı reformunun işletmenin finansal araçları ve risk yönetim stratejisi üzerindeki etkisini anlamalarını sağlamak için, işletme aşağıdakilere ilişkin bilgileri açıklar 
(a)Gösterge faiz oranı reformuna tabi olan finansal araçlardan kaynaklanan ve işletmenin maruz kaldığı risklerin niteliği ve kapsamı ile işletmenin bu riskleri nasıl yönettiği ve 
(b)İşletmenin alternatif gösterge faiz oranlarına geçişi tamamlamak açısından kaydettiği ilerleme ve işletmenin bu geçiş sürecini nasıl yönettiği.

24I paragrafında belirtilen amacı yerine getirmek üzere işletme aşağıdakileri açıklar:
(a)İşletmenin alternatif gösterge faiz oranlarına geçişi nasıl yönettiği, raporlama tarihinde kaydettiği ilerleme ve geçişten dolayı finansal araçlardan doğan maruz kalınan riskler,
(b)Gösterge faiz oranı reformuna tabi olan önemli gösterge faiz oranlarını ayrıştırmak surctiyle raporlama döneminin sonunda alternatif gösterge faiz oranına geçiş süreci henüz tamamlanmamışolan finansal araçlara ilişkin, aşağıdakiler için ayrı ayrı olmak üzere, nicel bilgiler:
(i)Türev olmayan finansal varlıklar,
(ii)Türev olmayan finansal yükümlülükler,
(iii)Türev ürünler ve 
(c)24J(a) paragrafinda belirtilen riskler sonucunda işietmenin risk yönetim stratejisinde değişiklikler olması durumunda (bakınız 22A paragrafi), bu değişikliklerin tanımı.
Yürürlük tarihi ve geçiş hükümleri 
44GG Aralık 2020'de yayımlanan ve TFRS 9, TMS 39, TFRS 7, TFRS 4 ve TFRS 16'da değişiklikler yapan Gösterge Faiz Oranı Reformu  2. Aşama'yla 24I-24J ve 44HH paragrafları eklenmiştir. Bu değişiklikler,TFRS 9, TMS 39, TFRS 4 veya TFRS 16'da yapılan değişiklikler uygulandığı zaman uygulanır.
44hh Gösterge Faiz Oran Reformu  2. Aşama'nın ilk kez uygulandığı raporlama döneminde, TMS 8'in 28(f)paragrafi uyarınca açıklanması gerekecek olan bilgilerin açıklanması gerekmez.

TFRS 4 Sigorta Sözleşmeleri'nde Yapılan Değişiklikler 
20R-20S paragrafları ve 50-51 paragrafları eklenmiştir. 20R paragrafından önce yeni bir alt başlık eklenmiştir. Okuma kolaylığı açısından bu paragrafların altı çizilmemiştir.
Muhasebeleştirme ve ölçme 
...
Gösterge faiz oranı reformu nedeniyle sözleşmeye bağlı nakit akışlarının belirlenmesinde kullanılan esasta yapılan değişiklikler 
20R TFRS 9'daki geçici istisnayı uygulayan bir sigortaci, ancak ve ancak, bir finansal varlık veya finansal yükümlülükten kaynaklanan sözleşmeye bağlı nakit akışlarının belirlenmesinde kullanılan esasta gösterge faiz oranı reformu nedeniyle bir değişiklik olması durumunda, TFRS 9'un 5.4.6-5.4.9 paragraflarındaki hükümleri ilgili finansal varlık veya finansal yükümlülüğe uygular. Bu kapsamda, “gösterge faiz oranıreformu" ifadesi, TMS 39'un 102B paragrafında tanımlandığı şekilde, bir gösterge faiz oranına ilişkin piyasa genelinde yapılan reformu ifade eder.

20S TFRS 9'da yapılan değişiklikler kapsamındaki 5.4.6-5.4.9 paragraflarının uygulanması açısından, TFRS 9'un B5.4.5 paragrafina yapılan atıflar, TMS 39'un AG7 paragrafi olarak dikkate alınır. TFRS 9’un 5.4.3ve B5.4.6 paragraflarına yapılan atıflar ise TMS 39'un AG8 paragrafi olarak dikkate alınır.
Yürürlük tarihi ve geçiş
Aralik 2020'de yayımlanan ve TFRS 9, TMS 39, TFRS 7, TFRS 4 ve TFRS 16'da değişiklikler yapan Gösterge Faiz Oranı Reformu  2. Aşamayla 20R-20S paragrafları ve 51'inci paragraf eklenmiştir. İşletme bu değişiklikleri 1 Ocak 2021'de veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygular. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Erken uygulama halinde bu husus dipnotlarda açıklanır. Söz konusu değişiklikler, 51'inci paragrafta belirtilen durumlar dışında TMs 8'e göre geriye dönük olarak uygulanır.
Söz konusu değişikliklcrin uygulamasını yansıtmak için önceki dönem bilgilerinin yeniden düzenlenmesi zorunlu değildir. Önccki dönemler, yalnızca sonraki dönemlere ilişkin durumlar dikkate alınmaksızın yeniden düzenlemenin mümkün olması durumunda yeniden düzenlenebilir. Önceki dönem bilgilerinin yeniden düzenlenmemesi durumunda, önceki defter değeri ile söz konusu değişikliklerin ilk uygulama tarihini içeren raporlama döncminin başındaki defter değeri arasındaki herhangi bir fark, söz konusu değişikliklerin ilk uygulama tarihini içeren raporlama dönemine ilişkin dağıtılmamış kârların (ya da uygun olması durumunda,diğer bir özkaynak bileşeninin) açılış bakiyesine yansıtılır.


TFRS 16 Kiralamalar'da Yapılan Değişiklikler 
104-106, C1B ve C20C-C20D paragrafları eklenmiştir. 104. paragraftan önce yeni bir başlik eklenmiş ve C20C paragrafından önce yeni bir alt başlık eklenmiştir. Okuma kolaylığı açısından bu paragrafların altıçizilmemiştir.

Gösterge faiz oranı reformundan kaynaklanan geçici istisnalar 
104Kiracı gösterge faiz oranı reformu nedeniyle gelecekteki kira ödemelerinin belirlenmesinde kullanılan esasta değişiklik yapan kiralama işlemlerindeki tüm değişikliklere 105-106 paragraflarını uygular (bakınız TFRS 9,5.4.6 ve 5.4.8 paragrafları). Bu paragraflar sadece kiralama işlemlerindeki bu tür değişikliklere uygulanır. Bu kapsamda, "gösterge faiz oranı reformu" ifadesi, TFRS 9'un 6.8.2 paragrafında tanımlandığı şekilde, bir gösterge faiz oranına ilişkin piyasa genelinde yapılan reformu ifade eder.
105Kolaylaştırıcı bir uygulama olarak kiracı, kiralamada gösterge faiz oranı reformunun gerektirdiği değişiklikleri muhasebeleştirmek için 42'nci paragrafı uygular. Bu kolaylaştırıcı uygulama yalnızca bu tür değişikliklere uygulanır. Bu kapsamda, ancak ve ancak aşağıdaki iki koşulun birlikte sağlandığı durumlarda gösterge faiz oranı reformu, kiralamada değişiklik yapılmasını gerektirir:
(a)Gösterge faiz oranı reformunun doğrudan bir sonucu olarak bir değişiklik yapılmasının gerekli olmasi ve 

(b)Sözleşmeden doğan nakit akışlarıın belirlenmesinde kullanılan yeni esasın bir önceki esasla (diğer bir ifadeyle değişikliğin hemen öncesinde kullanılan esasla) ekonomik olarak eşdeğer olması.
Bununla birlikte, gösterge faiz oranı reformu uyarınca kiralamada yapılan bu değişikliklere ilaveten kiralamada değişiklik yapılırsa, kiracı gösterge faiz oranı reformunun gerektirdiği değişiklikleri de içerecek şekilde aynı zamanda yapılan tüm kiralama değişikliklerini muhasebeleştirmek için bu Standarttaki geçerli hükümleri uygular.

Yürürlük tarihi 
ClB Aralık 2020'de yayımlanan ve TFRS 9, TMS 39, TFRS 7, TFRS 4 ve TFRS 16'da değişiklikler yapan Gösterge Faiz Oranı Reformu  2.Aşama'yla 104-106 ve C20C-C20D paragrafları eklenmiştir. İşletme bu değişiklikleri 1 Ocak 2021'de veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygular. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Erken uygulama halinde bu husus dipnotlarda açıklanır.
Geçiş
..
Gösterge Faiz Oranı Reformu  2. Aşama 
Bu değişiklikler, C20D paragrafında belirtilen durumlar dişında, TMS 8'e göre geriye dönük olarak uygulanir.

Söz konusu değişikliklerin uygulamasını yansıtmak için önceki dönem bilgilerinin yeniden düzenlenmesi zorunlu değildir. Önceki dönemler, yalnızca sonraki dönemlere ilişkin durumlar dikkate alınmaksızın yeniden düzenlemenin mümkün olması durumunda yeniden düzenlenebilir. Önccki dönem bilgilerinin yeniden düzenlenmemesi durumunda, önceki defter değeri ile söz konusu değişikliklerin ilk uygulama tarihini içeren raporlama döneminin başındaki defter değcri arasındaki herhangi bir fark, söz konusu değişikliklerin ilk uygulama tarihini içeren raporlama dönemine ilişkin dağıtılmamış kârların (ya da uygun olması durumunda,diğer bir özkaynak bileşeninin) açılış bakiyesine yansıtılır.