Sporcu Ücretlerinden Tevkif Yoluyla Alınan Gelir Vergisinin İadesi Hakkında Yönetmelik
YÖNETMELİKLER | 2023-07-22

22 Temmuz 2023 CUMARTESİ
Resmî Gazete
Sayı : 32256
YÖNETMELİK
Hazine ve Maliye Bakanlığı ile Gençlik ve Spor
Bakanlığından:
SPORCU
ÜCRETLERİNDEN TEVKİF YOLUYLA ALINAN GELİR
VERGİSİNİN İADESİ HAKKINDA YÖNETMELİK
BİRİNCİ BÖLÜM
Başlangıç Hükümleri
Amaç
MADDE 1- (1) Bu Yönetmeliğin amacı; spor kulüpleri ve spor
anonim şirketleri tarafından sporcu ücretlerinden tevkif edilerek ödenen
gelir vergisinin, 21/5/1986 tarihli ve 3289 sayılı Gençlik ve Spor
Hizmetleri Kanununun ek 12 nci maddesi kapsamında iadesine ilişkin usul ve
esasları düzenlemektir.
Kapsam
MADDE 2- (1) Bu Yönetmelik; Gençlik ve Spor Bakanlığınca
tescil edilmiş olan spor kulüpleri ve spor anonim şirketleri tarafından
sporculara ödenen ücretlerden tevkif edilerek ilgili vergi dairesine kanuni
süresinde beyan edilen ve vadesinde ödenen gelir vergisinin ilgili
işverenlerce açılan özel hesaplara iade edilmesi, özel hesabın oluşturulması,
idaresi, bu hesaba aktarılan tutarların kullanılması, denetlenmesi ile
uygulamaya ilişkin diğer usul ve esasları kapsar.
Dayanak
MADDE 3- (1) Bu Yönetmelik, 3289 sayılı Kanunun ek 12 nci
maddesinin sekizinci fıkrasına dayanılarak hazırlanmıştır.
Tanımlar
MADDE 4- (1) Bu Yönetmelikte yer alan;
a) Amatör spor faaliyetleri: Türkiye Futbol Federasyonu
tarafından düzenlenen süper lig, birinci lig, ikinci lig, üçüncü lig ve
profesyonel olarak belirlenecek diğer futbol ligleri dışındaki futbol
ligleri kapsamında bulunan futbol faaliyetleri ile diğer spor
federasyonlarının bünyesinde yer alan profesyonel şube dışındaki spor
dallarına ilişkin spor faaliyetlerini,
b) Çalıştırıcı personel: Teknik direktör, antrenör
ve sportif direktör gibi takımın teknik sorumluları ve yardımcılarını,
c) Diğer spor elemanı: Fizyoterapist, kondisyoner,
spor hekimi, spor analizcisi, diyetisyen, spor psikoloğu, spor
masörü-masözü, menajer, sporculara sportif açıdan destek olan diğer
personel ile engelli spor branşlarında refakatçiyi,
ç) Lig: Takım sporlarında spor kulübü veya spor
anonim şirketi takımlarının karşılıklı müsabaka oynamak suretiyle
katıldıkları yarışma grubunu,
d) Lisans: Sporcunun ilgili spor dalı
faaliyetlerine ve yarışmalara katılmasını sağlamak için yetkili kurum ve
kuruluşlar tarafından verilen izin belgesini,
e) Özel hesap: İlgili işveren tarafından sporcu
ücretlerinden tevkif edilerek ödenen gelir vergisinin iadesi için
Türkiye’de kurulu kamu sermayeli bankalar nezdinde açılan hesapları,
f) Profesyonel spor faaliyetleri: Türkiye Futbol
Federasyonu tarafından düzenlenen süper lig, birinci lig, ikinci lig, üçüncü
lig ve profesyonel olarak belirlenecek diğer futbol ligleri kapsamındaki
futbol faaliyetleri ile diğer spor federasyonlarının bünyesinde yer alan
profesyonel şube kapsamındaki spor faaliyetlerini,
g) Spor anonim şirketi: Bir spor kulübünün bağlı
ortaklığı veya iştiraki olarak ya da spor kulübünden bağımsız şekilde
13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu hükümlerine göre
kurulan ve spor faaliyetinde bulunmak amacıyla Gençlik ve Spor Bakanlığına
tescilini yaptıran anonim şirketlerini,
ğ) Spor faaliyeti: Gençlik ve Spor Bakanlığı veya
spor federasyonları tarafından düzenlenen ya da izin verilen spor müsabaka
ve yarışmaları ile bunların hazırlık ve eğitim çalışmalarını,
h) Spor federasyonu: Spor dalı ile ilgili
faaliyetleri yürütmek üzere kanunla veya Cumhurbaşkanlığı kararnameleriyle
kurulan, organları seçimle gelen ve idari ve mali özerkliğe sahip
federasyonları,
ı) Spor kulübü: Gençlik ve Spor Bakanlığı veya spor
federasyonlarının faaliyetlerine katılmak amacıyla Gençlik ve Spor
Bakanlığına tescilini yaptıran özel hukuk tüzel kişilerini,
i) Sporcu: Bağlı olduğu spor kulübü adına Gençlik
ve Spor Bakanlığı tarafından lisans verilen ve bu lisansı ilgili sezon için
vize edilmiş kişiyi,
j) Vergi dairesi: Ödeme veya tahakkukun yapıldığı
yerin bağlı olduğu vergi dairesini,
k) Vize: Sporcunun ilgili sezon için spor
faaliyetlerine katılmasına imkân veren izin işlemini,
ifade eder.
İKİNCİ BÖLÜM
Sporcu Ücretlerinden Tevkif Yoluyla Alınan
Gelir
Vergisinin İadesine İlişkin Esaslar
İade uygulamasından
faydalanacaklar
MADDE 5- (1) Sporcu ücretlerinden tevkif yoluyla alınan
gelir vergisinin iadesi uygulamasından Gençlik ve Spor Bakanlığı tarafından
tescil edilmiş olan spor kulüpleri ve spor anonim şirketleri
faydalanabilir.
İade
kapsamındaki gelir vergisi tevkifatı
MADDE 6- (1) İade edilecek gelir vergisinin belirlenmesinde,
31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 72 nci
maddesinin birinci fıkrası kapsamında sadece sporculara ödenen ücretler
üzerinden tevkif edilen ve süresinde beyan edilerek vergi dairesine
vadesinde ödenen gelir vergisi tutarları dikkate alınır.
(2) İşverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı
olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve
para ile temsil edilebilen menfaatler ücret kapsamında vergilendirilmekte
olup sporculara, bu faaliyetlerine ilişkin olarak aylık ücret, başarı
primi, maç başı ücreti, imza parası, imaj hakkı ve sair adlarla yapılan
ödemeler ve sağlanan menfaatler, 193 sayılı Kanunun 61 inci maddesine göre
ücret kapsamında değerlendirilir.
(3) 193 sayılı Kanunun geçici 72 nci maddesine göre
tevkifata tabi tutulan sporcular dışındaki diğer spor elemanları,
çalıştırıcı personel ile idari hizmetler, destek hizmetleri ve diğer
görevlerde çalışan personelin ücretlerinden tevkif edilen vergiler, iade
uygulamasının kapsamında değildir.
Özel
hesabın açılması
MADDE 7- (1) Özel hesap gelirlerinin toplanmasını teminen
spor kulüpleri ve spor anonim şirketleri tarafından Türkiye’de kurulu kamu
sermayeli bankalarda ihtiyaca göre bir veya birden fazla hesap açılır.
(2) Vergi dairelerince 8 inci maddeye göre bu
hesaplara aktarılan gelir vergisi tutarları ile bu hesapta yer alan
tutarların nemalandırılmasından elde edilen gelirler, özel hesapların
kaynaklarını teşkil eder.
İadeye
ilişkin uygulama esasları
MADDE 8- (1) Spor kulüpleri ve spor anonim şirketleri
tarafından sporculara yapılan ücret ödemeleri üzerinden tevkif edilen
vergilerin, söz konusu spor kulübü ve spor anonim şirketlerine iade
edilebilmesi için bu vergilerin ilgili aya ilişkin muhtasar ve prim hizmet
beyannamesi ile kanuni süresinde beyan edilmesi ve tahakkuk eden gelir
(stopaj) vergisi tutarlarının vadesinde ödenmesi zorunludur.
(2) Sporcu ücretleri üzerinden tevkif edilen ve
beyan edilmesi gereken vergilere ilişkin kanuni süresinde verilen düzeltme
beyannameleri hariç pişmanlıkla verilen beyannameler de dahil olmak üzere
kanuni süresinden sonra verilen beyannameler üzerinden tarh edilen gelir
vergisi iade edilmez.
(3) Sporculara ödenen ücretlerden tevkif edilen
vergilere ilişkin olarak Ek-1’de yer alan bildirimin elektronik ortamda
doldurulması ve ilgili aylarda verilecek muhtasar ve prim hizmet
beyannamesinin eki olarak gönderilmesi zorunludur.
(4) İlgili işveren tarafından sporculara ödenen
ücretler üzerinden tevkif edilen ve muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ile
beyan edilmek suretiyle ödenen tevkifat tutarları, vergi dairelerince,
ödemeyi takip eden beş iş günü içerisinde düzeltme fişi ile iadesi yapılmak
suretiyle ilgili işveren adına açılan özel hesaba aktarılır.
(5) Vergi dairelerince yapılacak iadelerde,
21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında
Kanunun 23 üncü maddesi hükmü uygulanmaz.
(6) Özel hesapta yer alan tutarlar, 10 uncu maddede
belirtilen amaç dışı kullanıma yönelik yapılan tarhiyatlar kapsamındaki
alacaklar hariç rehnedilemez ve haczedilemez.
(7) Hazine ve Maliye Bakanı, bu Yönetmelik
kapsamında iade edilecek tutarı %50’sine kadar azaltmaya veya kanuni
seviyesine getirmeye yetkilidir.
Özel
hesabın kullanılması
MADDE 9- (1) İşveren özel hesabına aktarılan tutarlar
yalnızca;
a) Amatör spor faaliyetleri ile altyapı spor eğitim
tesislerinde sportif faaliyet gösteren sporculara, bunların çalıştırıcılarına
ve diğer spor elemanlarına yapılan ücret ve ücret sayılan brüt ödemeler,
b) Bu fıkranın (a) bendi kapsamındaki sporcular,
çalıştırıcılar ve diğer spor elemanlarının, sportif faaliyetlerine ilişkin
iaşe, ibate, seyahat, sağlık, eğitim-öğretim harcamaları ile amatör ve
altyapı faaliyetlerine ilişkin hazırlık kampları, müsabaka, malzeme ve
ekipman, spor federasyonu vize, lisans, tescil ve katılım harcamaları,
c) Amatör spor faaliyetlerinin gelişimi ile
sporcuların yetiştirilmesi ve eğitimi için spor kulüpleri ve spor anonim
şirketleri tarafından kurulan veya kurulacak altyapı spor eğitim
tesislerinin inşası ile bu tesislerde görevli personel ücretleri dahil bu
tesislerin işletilmesi ve idamesi için yapılan harcamalar,
için kullanılabilir.
(2) Türkiye Futbol Federasyonu tarafından futbol
spor dalında düzenlenen süper lig, birinci lig, ikinci lig ve üçüncü ligin
altyapı takımlarına ilişkin faaliyetler, amatör spor faaliyetleri
kapsamında değerlendirilir.
(3) Amatör spor faaliyetleri ile altyapı spor
eğitim tesislerinde sportif faaliyet gösteren sporculara, bunların çalıştırıcılarına
ve diğer spor elemanlarına yapılan ücret ve ücret sayılan ödemeler, her bir
sporcu, çalıştırıcı ve diğer spor elemanları için yıllık olarak 193 sayılı
Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin üçüncü gelir diliminde yer
alan ve ilgili yılda ücretler için geçerli olan tutarın üç katını aşamaz.
(4) Spor kulüpleri ve spor anonim şirketlerine iade
edilerek özel hesaba alınan ve harcanamayan tutarlardan spor kulübü ve bu
spor kulübünün bağlı ortaklığı veya iştiraki olarak kurulan spor anonim şirketleri,
kendi aralarında aynı amaçla harcanmak üzere aktarım yapabilir.
(5) Bu maddede belirtilen harcamalar kapsamında
olmak kaydıyla spor kulüpleri ile spor anonim şirketlerince iade alınmadan
önce yapılan harcamalar daha sonra özel hesaba aktarılan tutarlardan
karşılanabilir.
(6) Özel hesaba aktarılan iade tutarları ile bu
hesaptan yapılan harcamalar, gelir ve kurumlar vergisi uygulamalarında
gelir, gider, indirim veya maliyet olarak dikkate alınmaz.
(7) Özel hesaba aktarılan tutarların; nemalandırılması,
harcanması ve bunlara ilişkin her türlü kayıt ve muhasebe işlemleri, ilgili
spor kulübü veya spor anonim şirketinin kayıt ve muhasebe işlemleri
içerisinde ayrıca izlenmesine imkan sağlanacak şekilde tutulur.
Özel
hesabın amaç dışı kullanılması
MADDE 10-
(1) Özel hesaptan amaç dışı
kullanılan vergi iadeleri, amaç dışı kullanıldığı vergilendirme dönemine
ilişkin gelir (stopaj) vergisi olarak özel hesap açılan mükellef adına
4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunundaki esaslara göre vergi
ziyaı cezası kesilerek tarh edilir ve gecikme faizi hesaplanır.
Denetim
MADDE 11-
(1) Özel hesaba ilişkin bir yıl
içerisinde yapılan tüm işlemler, Hazine ve Maliye Bakanlığı ile Gençlik ve
Spor Bakanlığı tarafından belirlenen komisyon veya komisyonlar tarafından
yılda en az bir kez denetlenir. Söz konusu denetimlerin izleyen yılın
sonuna kadar bitirilmesi esastır. Denetim raporu, Hazine ve Maliye
Bakanlığı ile Gençlik ve Spor Bakanlığına sunulur.
(2) Denetimlerde, özel hesapta toplanan kaynağın
belirlenen esaslar çerçevesinde ve 3289 sayılı Kanunun amacına uygun olarak
kullanılıp kullanılmadığı ve ilgili spor kulübü ve spor anonim şirketi
tarafından kayıtların mevzuata uygun olarak tutulup tutulmadığı hususları
ayrıntılı olarak değerlendirilerek denetim raporuna işlenir.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Çeşitli ve Son
Hükümler
Yürürlükten
kaldırılan yönetmelik
MADDE 12-
(1) 31/12/2020 tarihli ve 31351
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Sporcu Ücretlerinden Tevkif Yoluyla
Alınan Gelir Vergisi Üzerinden Belirlenen Payın Özel Hesaba Aktarılması,
Kullanılması ve Denetimi Hakkında Yönetmelik yürürlükten kaldırılmıştır.
Uygulamanın
başlangıcı
GEÇİCİ
MADDE 1- (1) 3289 sayılı Kanunun
9/3/2023 tarihli ve 7440 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması
ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunla değişik ek 12 nci
maddesinin 1/4/2023 tarihinde yürürlüğe girmesi nedeniyle, bu tarihten
itibaren ödenen ücretler üzerinden tevkif edilen gelir vergilerinin iadesi
bu Yönetmelik hükümlerine göre yapılır. Bu kapsamda, Nisan ayında sporculara
ödenen ücretler üzerinden tevkif edilerek Mayıs ayında verilmesi gereken
muhtasar ve prim hizmet beyannamesiyle beyan edilen ve vadesinde ödenen
tevkifat tutarları, tahsil edildiği tarihi takip eden beş iş günü
içerisinde iadesi yapılmak suretiyle, mükelleflerce bildirilen özel hesaba
veya hesaplara aktarılır.
(2) 1/1/2023 ila 31/3/2023 tarihleri arasında
sporculara yapılan ücret ödemeleri üzerinden tevkif edilen gelir vergisinin
iadesi ise 3289 sayılı Kanunun 7440 sayılı Kanun ile değiştirilmeden önceki
ek 12 nci maddesi ve 12 nci madde ile yürürlükten kaldırılan Yönetmelik
hükümlerine göre yapılır.
Geçiş
hükümleri
GEÇİCİ
MADDE 2- (1) 22/4/2022 tarihli ve
7405 sayılı Spor Kulüpleri ve Spor Federasyonları Kanununun yürürlüğe
girmesinden önce kurulan ve spor faaliyetlerinde bulunan anonim
şirketlerden Gençlik ve Spor Bakanlığı nezdindeki spor anonim şirketi
tescil süreci devam edenler de bu Yönetmelik kapsamında sporcu
ücretlerinden tevkif yoluyla alınan gelir vergisinin iadesi uygulamasından
yararlanır.
Yürürlük
MADDE 13-
(1) Bu Yönetmelik 1/4/2023
tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 14-
(1) Bu Yönetmelik hükümlerini
Hazine ve Maliye Bakanı ile Gençlik ve Spor Bakanı birlikte yürütür.
Eki için tıklayınız