Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 16/12/2024 Tarihli ve 75935942-050.01.04-[01/28123] Sayılı Kararı
KURUL KARARI | 2024-12-19

19 Aralik 2024 PERŞEMBE 
Resmî Gazete 
Sayı : 32757
KURUL KARARI 
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartlari Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No:75935942-050.01.04-[01/28123]
Konu :Büyük ve Orta Boy İşletmeler için Finansal Raporlama Standardinin Kripto Varlıklara Îlişkin Değişikliklerin Yayımlanması
Karar Tarihi:16/12/2024
13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 88'inci maddesi ile 26/9/2011tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunun Teșkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin 26'ncı maddesi uyarınca; Büyük ve Orta Boy İşletmeler için Finansal Raporlama Standardı'na kripto varlıkların ölçümüne ve sınıflandırılmasına ilişkin muhasebe ilkelerinin eklenmesini teminen “Kripto Varlıklara İlişkin Değişiklikler"in yayımlanmasına karar verilmiştir.


KRİPTO VARLIKLARA İLİŞKİN DEĞİŞİKLİKLER 
YÜRÜRLÜK TARİHİ VE GEÇİŞ ÇİZELGESİ
Aralık 2024'te yayımlanan Kripto Varlıklara İlişkin Değişiklikler ile; paragraf 14.21ve 14.22 değiştirilmiş, paragraf 14.37'den sonra gelmek üzere “Kripto Varlıkların Muhasebeleştirilmesi" başliği, paragraf 14.38-14.45, mevcut olan paragraf 18.2'ye “(e)” alt paragrafi, mevcut olan paragraf 26.7’ye “ub” alt paragrafi eklenmiştir.Ayrica Ek 1 Münferit Finansal Durum Tablosuna ve Ek 5 Konsolide Finansal Durum Tablosuna dönen varlıklar ve duran varlıklar altında “Dijital Varlıklar"kalemi ve Ek 9 Tanımlara "Kripto Varlık" tanımı eklenmiştir. Söz konusu değişiklikler 1/1/2024 tarihinde ve sonrasında başlayan raporlama dönemlerinde uygulanmak üzere yürürlüğe girer.

BÖLÜM 14MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 
Sonraki Ölçüm 
14.21Maddi olmayan duran varlıklar, kripto varlıklara ilişkin istisna hükümleri hariç olmak üzere ilk kayda almadan sonra birikmiş itfa payları ve birikmiş değer düşüklüğüzararları düşülmek suretiyle maliyeti üzerinden ölçülür.

İtfa 
14.22Bu bölüm kapsamında değerlendirilen kripto varlıklar hariç, maddi olmayan duran varlıklar için itfa payı ayrılması zorunludur. İtfa işlemine, varlık yönetim tarafindan amaçlanan kullanıma hazır hale geldiği tarih itibarıyla başlanır. Dolayısıyla dönem içerisinde kullanıma alınan varliklar için kıst amortisman hesaplanır. Itfa işlemine varlığın finansal tablo dışı bırakılmasıyla ya da faydalı ömrü belirsiz olan maddi duran varlıklar açısından belirlenen itfa süresinin tamamlanmasıyla son verilir.

Kripto Varlıkların Muhasebeleştirilmesi 
14.38Bu başlıkta yer alan ilkeler, elde bulunduran açısından kripto varlıkların sonraki ölçümünü ve sunumunu düzenlemektedir. Kripto varlıklara ilişkin yapılması gereken açıklamalar Bölüm 26 Dipnotlar, “Tüm İşletmeler Tarafindan Yapılacak Açıklamalar”başlığında düzenlenmektedir.

14.39Bu başlıkta yer alan ilkeler aşağıdaki özelliklerin tamamını taşıyan kripto varlıklara uygulanır:
a)Başka bir bölüm kapsamına girmediği sürece, paragraf 14.2'de tanımlandığışekilde maddi olmayan duran varlık tanımını karşılayan,
b)Sahibine dayanak mallar, hizmetler veya diğer varlıklar üzerinde uygulanabilir haklar veya talepler sağlamayan,
c)Blok zinciri veya benzer bir teknolojiyle oluşturulmuş dağıtık bir defter üzerinde oluşturulan veya bulunan,
ς)Kriptografiyle güvence altina alınan ve korunan,
d)Takas edilebilir,
e)Raporlayan işletme veya raporlayan işletmenin ilişkili taraflarınca oluşturulmuşveya ihraç edilmemiş olan.

14.40Kripto varlıkların ilk ölçümü, değer düşüklüğü ve finansal tablo dışı bırakılmasında,bu bölümün ilgili diğer hükümleri uygulanır.

Kripto Varlıkların Sonraki Ölçümü ve Sunumu 
14.41Elde bulundurulan kripto varlıklar gerçeğe uygun değeriyle ölçülür ve değerlemeden kaynaklanan kazançlar, Diğer Faaliyetlerden Gelirler altında “Diğer Gelirler"kaleminde, kayıplar ise Diğer Faaliyetlerden Giderler altında “Diğer Giderler"kaleminde kâr veya zarara yansıtılır.

14.42Gerçeğe uygun değer, karşılıklı pazarlık ortamında, bilgili ve istekli taraflar arasında bir varlığın el değiştirmesi ya da bir yükümlülüğün yerine getirilmesi durumunda ortaya çikabilecek tutarı ifade eder. Gerçeğe uygun değerin tespitinde, “Finansal Araçlar ve Özkaynaklar" bölümünde yer alan 9.27-9.31 paragrafları uygulanır.

14.43Gerçeğe uygun değeri güvenilir bir şekilde ölçülemeyen kripto varlıkların sonraki ölçümü maliyet bedeli üzerinden gerçekleştirilir. Bu tür kripto varlıkların değer düşüklüğü için bu bölümde yer alan hükümler uygulanır.

14.44Kripto varlıklar, “Kavramsal Çerçeve ve Finansal Tablolar" bölümünün 1.41 ve 1.42paragraflarındaki hükümler uyarınca finansal durum tablosunda Dönen Varlıklar veya Duran Varlıklar altında yer alan “Dijital Varlıklar” kaleminde sunulur.
İtfa 
14.45Kripto varlıklar itfaya tabi tutulmaz.
BÖLÜM 18VARLIKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ
Kapsam 
18.2Bu bölüm aşağıdakiler hariç olmak üzere tüm varlıklar için uygulanır:
(e)“Maddi Olmayan Duran Varlıklar” bölümü kapsamındaki gerçeğe uygun değeri üzerinden ölçülen kripto varlıklar 


BÖLÜM 26DİPNOTLAR 
Tüm İşletmeler Tarafindan Yapılacak Açıklamalar 26.7

ub) Kripto varlıklarla ilgili aşağıdaki açıklamalar yapılır:
i)Kripto varlığı adı.
ii)Maliyet bedeli ve bu maliyctin nasıl belirlendiği.
iii)Güvenilir bir şekilde ölçülebiliyorsa gerçeğe uygun değeri.
iv)Tutulan kripto varlık sayısı.
v)Gerçeğe uygun değeri üzerinden ölçülen kripto varlıkların gerçeğe uygun değerinin belirlenmesinde kullanılan yöntem ve girdiler ile bulunulan önemli varsayımlar.

vi)Varsa, gerçeğe uygun değeri güvenilir bir şekilde ölçülemeyen kripto varlıklar için, söz konusu güvenilir ölçümün yapılamamasının nedenleri.
vii)Ekleme ve clden çıkarmalara ilişkin gerçckleştirilen faaliyctlcrin nitcliği.
viii)Varsa, satış kısıtlamasına tabi kripto varlıklar için aşağıdaki ilave bilgiler:
a.Güvenilir bir şekilde ölçülebiliyorsa gerçeğe uygun değeri 
b.Kisitlamaların niteliği ile kalan süresi.
c.Kısıtlamaların zaman aşımına uğramasına neden olabilecek durumlar.

ix)Kripto varhıkların bir önceki yıl açılış bakiyelerinden cari dönem kapanışbakiyelerine kadar gerçekleşen işlemlerin mutabakatını sağlayacak şekilde ve kullanılan her bir ölçüm csası için ayrı ayrı olmak üzere aşağıdaki bilgiler ayrıca açıklanır:
a.Maliyet bedeli üzerinden ölçülen kripto varlıkların edinim maliyeti.Gerçeğe uygun değeri üzerinden ölçülen kripto varlıkların dönem başındaki ve sonundaki değerleri.

b.Ekleme ve elden çikarmalar.
c.Gerçeğe uygun değer yöntemine göre ölçülen kripto varlıklar açısından, cari raporlama döneminde gerçeğe uygun değerde meydana gelen değişiklikler.

ç.Kripto varlık birimleri bazında dönem içinde kâr veya zarara dahil edilen kazanç veya kayıplar.


EK 1  MÜNFERİT FİNANSAL DURUM TABLOSU 
. ŞİRKETİ ..TARİHLİ BAĞIMSIZ DENETİMDEN GEÇMİŞ MÜNFERİT FİNANSAL DURUM  TABLOSU 
(TL)
Dipnot: Referansı
Cari: Dönem
Önceki: Dönem

Dipnot: Canlıi Varlıklar
Cari: Dijital Varlıklar
Önceki: Peşin Ödenmiş Giderler

Dipnot: Toplam Dönen Varlıklar
Cari: Duran Varlıklar
Önceki: ...

Dipnot: ...
Cari: Verilen Avanslar
Önceki: Dijital Varlıklar

Dipnot: ..
Cari: Toplam Duran Varlıklar
Önceki: TOPLAM VARLIKLAR

Dipnot: Kısa Vadeli Yükümlülükler
Cari: ...
Önceki: Toplam Kısa Vadeli Yükümlülükler

Dipnot: ..
Cari: Toplam Uzun Vadeli Yükümlülükler
Önceki: ÖZKAYNAKLAR

Dipnot: Toplam Özkaynaklar
Cari: TOPLAM KAYNAKLAR

EK 5 - KONSOLÍDE FİNANSAL DURUM TABLOSU 
ŞİRKETİ VE BAĞLI ORTAKLIKLARI....TARIHLi BAĞIMSIZ DENETİMDEN GEÇMİŞ KONSOLİDE FİNANSAL DURUM TABLOSU 
(TL)
Referansı: Dönen Varlıklar
Dönem: ...
Dönem: Canlı Varlıklar
VARLIKLAR: Dijital Varlıklar

Referansı: Peşin Ödenmiş Giderler
Dönem: ..
Dönem: Toplam Dönen Varlıklar
VARLIKLAR: Duran Varlıklar

Referansı: ..
Dönem: Maddi Olmayan Duran Varlıklar
Dönem: ..
VARLIKLAR: Verilen Avanslar

Referansı: Dijital Varlıklar
Dönem: Peşin Ödenmiş Giderler
Dönem: ...
VARLIKLAR: Toplam Duran Varlıklar

Referansı: TOPLAM VARLIKLAR
Dönem: KAYNAKLAR
Dönem: Kısa Vadeli Yükümlülükler
VARLIKLAR: ..

Referansı: Toplam Kısa Vadeli Yükümlülükler
Dönem: Uzun Vadeli Yükümlülükler
Dönem: ..
VARLIKLAR: Toplam Uzun Vadeli Yükümlülükler

Referansı: ÖZKAYNAKLAR
Dönem: Ana Ortaklığa Ait Özkaynaklar
Dönem: ...
VARLIKLAR: Toplam Özkaynaklar

Referansı: TOPLAM KAYNAKLAR

EK 9 - TANIMLAR 
Kripto Varlik 
Dağıtık defter teknolojisi veya benzer bir teknoloji kullanılarak sanal olarak oluşturulup dijital ağlar üzerinden dağıtımı yapılan,ancak itibari para, kaydi para, elektronik para, ödeme araci, menkul kiymet veya diğer sermaye piyasası aracı olarak nitelendirilmeyen maddi olmayan varlikları ifade eder.