Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 13/02/2023 Tarihli ve 75935942-050.01.04-[01/15219] Sayılı Kararı
KURUL KARARI | 2023-03-12

12 Mart 2023 PAZAR 
Resmî Gazete 
Sayı : 32130
KURUL KARARI 
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartlari Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04-[01/15219]Karar Tarihi: 13/02/2023
Konu: Bağımsız Denetçiler İçin Etik Kurallar'da (Bağımsızlık Standartları Dâhil) Yapılan Değişikliklerin Yayımlanması

660 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 9 uncu maddesi uyarınca uluslararasıstandartlara uyum sağlanmasını teminen Muhasebeciler İçin Uluslararası Etik Standartları Kurulu tarafindan, International Code of Ethics for Professional Accountants (including International Independence Standards) (the Code) başliğıyla yayımlanan Standartta;
- Quality Management-related Conforming Amendments to the Code 
Objectivity of Engagement Quality Reviewer and Other Appropriate Reviewers,
Revisions to the Fee-related Provisions of the Code,
Revisions to the Non-Assurance Service Provisions of the Code 
başlıklarıyla yapılan değişikliklerin mevzuata kazandırılması amacıyla;
- Kalite Yönetimi Projesi Kapsamında Etik Kurallarda Yapılan Değişiklikler,
Kaliteyi Gözden Geçiren Kişinin ve Diğer Uygun Gözden Geçirenlerin Tarafsızlıklarının Ele Alınması Projesi Kapsamında Etik Kurallarda Yapılan Değişiklikler,
Ücretler Projesi Kapsamında Etik Kurallarda Yapılan Değişiklikler ve 
Güvence Dışı Hizmet Sunumu Projesi Kapsamında Etik Kurallarda Yapılan Değişikliklerin 

yayımlanmasına karar verilmiştir.

Kalite Yönetimi Projesi Kapsamında Etik Kurallarda Yapılan Değişiklikler 

Etik Kurallar’a ilişkin değişiklikler; silinen metinlerde üzeri çizili olarak, yeni eklenen metinlerde ise altı çizili olarak gösterilmiştir.

BÖLÜM 120
KAVRAMSAL ÇERÇEVE 
Bağımsız Denetim, Sınırlı Bağımsız Denetim, Diğer Güvence Denetimleri ve İlgili Hizmetlerde Dikkate Alınacak Hususlar 

120.6 U1_ve 120.8 U2_paragraflarında tanımlanan ve temel ilkelere uyumu engelleyen tehditlerin belirlenmesine ve değerlendirilmesine yardımci olabilecek şartlar ile politika ve prosedürler, bağımsızlığa yönelik tehditlerin belirlenmesi ve değerlendirilmesivle ilgili etkenler de olabilir. Bağımsız denetim, sınırlı bağımsız denetim ve diğer güvence denetimleri bağlamında, Kurum tarafindan yayımlanan kalite yönetim standarlarına uygun olarak denetim şirketince tasarlanan, uygulanan ve islevisi sağlanan bir kalite yönetim sistemi, bu tür sart, politika ve prosedürlere ilişkin bir örnektir.

BÖLÜM 300
KAVRAMSAL ÇERÇEVENİN UYGULANMASI 
Denetim Şirketi ve Faaliyet Gösterdiği Çevre 
300.7 U5Denetcinin bir tehdidin düzeyine iliskin değerlendirmesi, denetim şirketindeki çalışma çevresinden ve denetim şirketinin faaliyet gösterdiği çevreden etkilenebilir. Buna örnek olarak aşağıdakiłer verilebilir:
Bir müşterinin kabul edilmesi veya bir müşteriye hizmet sunulmasıhakkındaki kararlar herhangi bir karar dâhil, temel ilkelere uyumla ilgili kararların verilmesinde yetkisi bulunan sorumlu denetçi.
BÖLÜM 320
DENETÇİNİN GÖREVLENDİRİLMESİ
Müşterinin ve İşin Kabulü
Genel 

320.3 U3320.3 U4
Bu tür bir tehdidin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:
•….
İlgili sektörler veya işin konusu hakkındaki bilgi.
İlgili düzenlemelere veya raporlama yükümlülüklerine ilişkin deneyim.
işin yalnızca yetkin bir sekilde yürütülebileceği durumlarda kabul edileceğine-iliskin-makul bir-güvence-vermek üzere-tasarlanmis-kalite kontrol politika ve prosedürlerinin bulunmast. Denetim sirketinin mesleki standartlara ve mevzuat hükümlerine uvgun olarak isi vürütme kabilivetivle ilgilikaliterisklerinekarşılıkveren,KYSgibikaliteyönetim standartłarına uygun bir kalite yönetim sisteminin parçası olarak.uyguladığı politika ve prosedürler.

BÖLÜM 330
ÜCRETLER VE DİĞER MENFAATLER 
Şarta Bağlh Ücretler 
330.4 U1

330.4 U2Bu tür tehditlerin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir 
Hizmetin niteliği.
Olası ücret tutarlarının aralıği.
Ücret belirleme esası.
Alınan ücret ve diğer menfaatlerin hesaplanma esaslarınin denetçi tarafindan yürütülen hizmetin hedef kullanıcılarına açıklanması.
Kalite yönetimkontroł politika ve prosedürleri.
İşlemin çıktısının veya sonucunun bağımsız bir üçüncü tarafça gözden geçirilip geçirilmediği.

Ücret düzeyinin düzenleyici bir otorite gibi bağımsız bir üçüncü tarafça belirlenip belirlenmediği.


BAĞIMSIZLIK STANDARTLARI 
KISIM 4A  BAĞIMSIZ DENETİM VE SINIRLI BAĞIMSIZ  DENETİMDE BAĞIMSIZLIK 
BÖLÜM 400
BAĞIMSIZ DENETİM VE SINIRLI BAĞIMSIZ DENETİMDE BAĞIMSIZLIK İÇİN KAVRAMSAL ÇERÇEVENİN UYGULANMASI 
GirişGenel 400.4
KKS KYS 1 denetim sirketinin; yürüttüğü finansal tabloların bağımsız denetim veya_sınırlı bağımsız_denetimlerine_ilişkin_olarak_bir_kalite_yönetim_sistemi tasarlamasını, uygulamasını ve söz konusu sistemin işleyişini sağlamasını zorunlu kılar. KYS 1; kalite yönetim sisteminin bir parçası olarak denetim şirketinin.sorumlulukların etikhükümler etik hükümlere -bağımsızlıkla ilgili olanlar dâhiluygun olarak yerine getirilmesine yönelik kalite hedefleri oluşturmasını zorunlu kılar. KYS 1 kapsamındaki etik hükümler; denetim şirketi, uyarmea kendisinin,personelinin-personeli ve -varsa- denetim şirketinin ve denetimlerinin tabi olduğu bağımsızlık hükümlerine tabi diğer kişilerin-kişilerle ilgilidir. (denetim ağıa dâhil diğer şirket personeli dâhil) bağımsızlığının sağlanması hususunda makul güvence sağlayan politika ve presedürleroluşturmasını BDS'ler ve SBDS'ler, sorumlu denetçilere ve denetim ekiplerine, sırasıyla bağımsız denetim ve sınırlı bağımsız denetimlerle ilgili sorumluluk yükler. Bir denetim şirketi içerisinde sorumlulukların paylaştırılması, bu şirketin büyüklüğüne, yapısına ve organizasyon biçimine bağlıdır. Bu Kısım hükümlerinin birçoğu, bağımsızlıkla ilgili eylemler için denetim şirketindeki kişilerin özel sorumluluklarınıbelirtmemekte, bunun yerine referans kolaylığı sağlaması için “denetim şirketi’ne atif yapmaktadır. KKS KYS 1'e uygun olarak bir denetim şirketleri şirketi, belirli bir eylemin bağımsızlık hükümlerine uygunluğun işlevişinden sorumlu olacaksorumlusu olarak kişiyi veya kişileri veya bir grup kişiyi (denetim ekibi gibi)görevlendirir. Buna ilaveten, bağimsız denetçilerin bireysel faaliyet, cıkar ve ilişkileri için uygulanan tüm hükümlere uymak konusundaki sorumlulukları devam etmektedir.

Denetim Ağına Dâhil Şirketler 
A400.53
Denetim şirketleri ve işletmelerin içinde bulundukları büyük yapının denetim ağıoluşturup oluşturmadığını belirlerken denetim şirketi, yapının iş birliği için kurulması ve aşağıdakilerin bulunması durumunda bir denetim ağının mevcut olduğu sonucuna varır:

(a)


(b)..
(c)Yapı kapsamında bulunan işletmeler, ortak kalite kentrel-yönetim politika ve prosedürlerini paylaşmaktadır (Bkz.: 400.53 U4 paragrafi),
(c)...
400.53 U4Ortak kalite kontrol-yönetim politika ve prosedürleri, büyük yapı içerisinde tasarlanan, uygulanan ve izlenen işleyişi sağlanan politika ve prosedürlerdir (Bkz.:A400.53(c) paragrafi).

Bağımsız Denetim ve Sınırlı Bağımsız Denetimlerde Bir Bağımsızlık Hükmünün İhlali Birleşmeler ve İşletme Satın Alımları

A400.73
A400.72(b) paragrafinda belirtilen müzakereden sonra üst yönetimden sorumlu olanların; denetim şirketinden sunmuş olduğu denetim hizmetini sürdürmesini istemesi hâlinde, denetim şirketi yalnızca aşağıdaki durumlarda bunu kabul eder:
(a)•..
(b)Bölüm 600 ve alt bölümlerinde izin verilmeyen bir güvence dışi hizmetin sunulmasıdan kaynaklananlar dâhil, bu şekilde bir çıkarı veya ilişkisi olan hiç kimse denetim için oluşturulan iş ekibinin bir üyesi olmayacak veya denetimin kalitesine yönelik gözden geçirmeden denetimin kalitesinin gözden geçirilmesinden sorumlu olmayacaksa ve 
(c)..
400.73 U1Bu tür geçiş tedbirlerine ilişkin örnekler aşağıda yer almaktadır:
•….
Finansal tablolarla ilgili görüş beyan eden denetim şirketinin üyesi olmayan bir denetçi tarafindan, denetimin kalitesine yönelik gözden geçirmeye denetimin kalitesini gözden geçirmenin amacıyla tutarlı eş değer bir gözden geçirme işleminin yapılmasının sağlanması.

•.….
Denetim Șirketinin Bir İhlal Tespit Etmesi 
:

A400.80
Bu Kısımda yer alan bir hükmün ihlal edildiği sonucuna varması durumunda denetim şirketi;
(a).. .
(b)..
(c)Söz konusu ihlali, politika ve prosedürlerine uygun olarak derhâl aşağıdakilere bildirir:
(i)Sorumlu denetçi,
(ii)Bağımsızlıkla ilgili politika ve prosedürlerden sorumlu olanlar Bağımsızlık hükümlerine uygunluğun işlevişinden sorumlu olan kişi,
(iii)Denetim şirketindeki diğer ilgili personel ve gereken hâllerde,denetim ağı ve 

(iv)Kısım 4A'da yer alan bağımsızlık hükümlerine tabi olan ve uygun adımları atması gereken ilgili kişiler.

(c)...(d)...
400.80 U1Denetim şirketi Bağımsızlık hükümlerini ele almak üzere bağımsızlığın sürdürülmesine yönelik makul güvence sağlamak üzere-tasarladığı politika ve prosedürlere bir kalite yönetim sistemine sahip olmasına rağmen denetim șirketi,bu Kisımdaki bir hüküm ihlal edilebilir. İhlal nedeniyle denetim işinin sonlandırılması gerekebilir.

BÖLÜM 410
ÜCRETLER 
Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
120.15 U3 paragrafinda tanımlanan şart, politika ve prosedürler (özellikle, Kurum tarafindan yayımlanan kalite yönetim standarlarına uygun olarak denetim şirketince tasarlanan, uygulanan ve işleyişi sağlanan bir kalite yönetim sistemi).bağımsızlığa yönelik tehditlerin kabul edilebilir bir düzeyde olup olmadığına ilişkin değerlendirmeyi de etkileyebilir.


BÖLÜM 540
ÇALİŞANLARIN DENETİM MÜŞTERİSİYLE UZUN SÜRELİ İLİŞKİSİAna Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Birden fazla kilit denetçi rolünde hizmet verilmesi 
A540.15
A540.16(a) paragrafinda belirtilen hükümlere tabi olmak kaydıyla kişinin birden fazla kilit denetçi rolünde görev alması ve denetimin kalitesineyënelik gözden geçirmeden-denetimin kalitesinin gözden geçirilmesinden sorumlu kilit denetçi sifatıyla kümülatif olarak dört veya daha fazla yıl hizmet vermesi durumunda, ara verme süresi birbirini takip eden üç yıl olmalıdır.

A540.16Kişinin, azami denetlenebilir dönem boyunca kümülatif olarak dört veya daha fazla yıl sorumlu denetçi ve denetimin kalitesine yönelik gözden geçirme kaliteyi gözden geçiren kişi rollerinin bileşimi şeklinde görev alması durumunda, ara verme süresi;
(a)...(b)...

KISIM 4B  BAĞIMSIZ DENETİM VE SINIRLI BAĞIMSIZ  DENETİM DIŞINDA KALAN GÜVENCE DENETİMLERİNDE  BAĞIMSIZLIK 

BÖLÜM 900
BAĞIMSIZ DENETİM VE SINIRLI BAĞIMSIZ DENETİM DIŞINDA  KALAN GÜVENCE DENETİMLERİNDE BAĞIMSIZLIK İÇİN  KAVRAMSAL ÇERÇEVENİN UYGULANMASI 
Giriş
Genel 
900.3
KKSKYS 1 denetim şirketinin; yürüttüğü güvence denetimlerine ilişkin olarak bir kalite _yönetim sistemi tasarlamasını, uygulamasını ve söz konusu sistemin islevişini sağlamasını etik hükümler uyarımea kendisinin, personelinin ve - varsabağımsızlık hükümlerine tabi diğer kişilerin bağımsızlığının sağlanması hususunda makul güvence sağlayan politika ve prosedürler oluşturmasını zorunlu kilar. KYS 1; kalite yönetim sisteminin bir parcası olarak denetim sirketinin, sorumlulukların etik hükümlere -bağımsızlıkla ilgili olanlar dâhil- uvgun olarak yerine getirilmesine yönelik kalite hedefleri olusturmasını zorunlu kılar. KYS 1kapsamındaki etik hükümler; denetim şirketi, personeli ve -varsa- denetim sirketinin ve denetimlerinin tabi olduğu bağımsızlık hükümlerine tabi diğer kişilerle ilgilidir. Bununla birlikte, GDS'ler ve BDS'ler sorumlu denetçilere ve denetim ekiplerine denetimlerle ilgili sorumluluk yükler. Bir denetim şirketi içerisinde sorumlulukların paylaştırılması, bu şirketin büyüklüğüne, yapısına ve organizasyon biçimine bağlıdır. Kısım 4B hükümlerinin birçoğu, bağımsızlıkla ilgili eylemler için denetim şirketindeki kişilerin özel sorumluluklarınıbelirtmemekte, bunun yerine referans kolaylığı sağlaması için “denetim şirketine atıf yapmaktadır. KKS KYS I'e uygun olarak, bir denetim şirketleri şirketi, belirli bir eylemin bağımsızlık hükümlerine uygunluğun işleyişinden sorumlu olacak sorumlusu olarak bir kişiyi veya kişileri veya bir grup kişiyi (güvence ekibi gibi)görevlendirir. Buna ilaveten, bağımsız denetçilerin bireysel faaliyet, çıkar ve ilişkileri için uygulanan tüm hükümlere uymak konusundaki sorumlulukları devam etmektedir.


TERİMLER SÖZLÜĞÜ VE KISALTMALAR LİSTESİ
Denetimin kalitesine yönelik gözden geçirme- Denetimin kalitesinin gözden geçirilmesi 
Kaliteyi gözden geçiren kişi 
Kilit denetçi 
Rapor tarihi veya öncesinde is ekibinin vardiğı önemli yargıların ve raporu oluştururken ulaştığı sonuçların tarafsız bir sekilde değerlendirilmesini sağlamak iein tasarlanmıs bir süreçtir. Kaliteyi gözden geçiren kişinin, denetim ekibi tarafindan yapılan önemli muhakemeler ve bu kapsamda ulaşılan sonuçları tarafsız bir şekilde değerlendirmesidir.Kalitenin_gözden_geçirilmesi, rapor tarihinde veya öncesinde tamamlanir.

Denetimin kalitesini gözden geçirmek üzere denetim şirketi tarafindan atanan sorumlu denetçi, denetim sirketindeki diğer bir kişi veya denetim şirketi dışından bir kişidir.
Sorumlu denetçi, denetimin kalitesine yönelik gözden geçirmeden denetimin kalitesinin gözden geçirilmesinden sorumlu olan kişi ve -varsa- denetim şirketinin görüşbildireceği finansal tablolarin denetimiyle ilgili önemli hususlarda kilit kararlar alan veya muhakemelerde bulunan işekibindeki diğer ortaklar ve kilit yöneticilerdir. Örneğin,şartlara ve kişilerin denetimdeki rollerine bağlı olarak, “diğer ortaklar ve kilit yöneticiler" ifadesi önemli bağlı ortaklıklardan veya bölümlerden sorumlu olan ortakları ve kilit yöneticileri içerebilir.

Bağimsız denetim kuruluslarinin veva bağimsiz denetcilerin aralarında hukuki bir bağ olup olmadığına bakılmaksızın,
(a)İşbirliğine yönelik,
(b)Kâr veya maliyet paylaşımını hedefleyen veya ortak bir mülkiyet, kontrol veya yönetimi, ortak kalite kontrel yönetim politikalarını ve süreçlerini, ortak bir işstratejisini, ortak bir marka veya unvan kullanımını ya da mesleki kaynakların önemli bir kısmını ortaklaşa kullanmayı amaçlayan yapılanmadır.

Denetim ağı

KISALTMALARA VE ETİK KURALLARDA ATIFTA BULUNULAN  STANDARTLARA İLİŞKİN LİSTELER 
KISALTMALAR LİSTESİ
Kısaltma: Güvence Çerçevesi
Açıklama: Güvence Denetimlerine İlişkin Çerçeve

Kısaltma: CoSo
Açıklama: Treadway Komisyonunu Destekleyen Kuruluşlar Komitesi

Kısaltma: CoCo
Açıklama: Kanada Yeminli Muhasebeciler Enstitüsü Kontrol Kriterleri

Kısaltma: Kurum
Açıklama: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartlari Kurumu

Kısaltma: BDS
Açıklama: Bağımsız Denetim Standardı

Kısaltma: GDS
Açıklama: Güvence Denetimi Standardı

Kısaltma: KKS KYS
Açıklama: Kalite Kontrel Yönetim Standardı

Kısaltma: SBDS
Açıklama: Sınırlı Bağımsız Denetim Standardı
ETİK KURALLARDA ATIFTA BULUNULAN STANDARTLAR LİSTESİ
Standart: BDS 320
Tam Adı: Bağımsız Denetimin Planlanmasında ve Yürütülmesinde Önemlilik

Standart: BDS 610
Tam Adı: İç Denetçi Çalışmalarının Kullanılması

Standart: GDS 3000
Tam Adı: Tarihî Finansal Bilgilerin Bağımsız Denetimi veya Sınırlı Bağımsız Denetimi Dışındaki Güvence Denetimleri

Standart: KKS KYS 1
Tam Adı: Finansal Tabloların Bağımsız Denetim veveya Sınırlı Bağımsız Denetimleri ile Diğer Güvence Denetimleri veveya İlgili Hizmetleri Yürüten Bağımsız Denetim ŞirketleriKuruluşları ve Bağımsız Đenetçiler İçin Kalite Kontrol-Yönetimi

Standart: KYS 2
Tam Adı: Denetimin Kalitesinin Gözden Geçirilmesi

Standart: SBDS 2400
Tam Adı: Tarihî Finansal Tabloların Sınırhı Bağımsız Denetimi

YÜRÜRLÜK TARİHİ
Kalite Yönetimi Projesi Kapsamında Etik Kurallarda Yapılan Değişiklikler, 31/12/2023 tarihinde ve sonrasında başlayacak hesap dönemlerinin denetiminde uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.


Kaliteyi Gözden Geçiren Kişinin ve Diğer Uygun Gözden Geçirenlerin Tarafsızlıklarının Ele Alınması Projesi Kapsamında Etik Kurallarda Yapılan Değişiklikler 

Etik Kurallar’a ilişkin değişiklikler; silinen metinlerde üzeri çizili olarak, yeni eklenen metinlerde ise altı çizili olarak gösterilmiştir.

KISIM 3  BAĞIMSIZ DENETÇİLER 
BÖLÜM 300
KAVRAMSAL ÇERÇEVENİN UYGULANMASI 
Tehditlerin Belirlenmesi 
300.6 U1Temel ilkelere uyumu engelleyen tehditler çok çeşitli durum ve gerçeklerden kaynaklanabilir. Tehdit sınıfları 120.6 U3 paragrafinda tanımlanmaktadır. Hizmet sunarken denetçinin karşılaşabileceği tehditlerin kaynaklanabileceği söz konusu durum ve gerçeklere ilişkin örnekler her bir tehdit sınıfi bazında aşağıda yer almaktadır:
(a)..(b)...(c)...
(ç)Yakınlık Tehditleri 
Denetçinin aile yakınlarından birisinin veya çekirdek ailesinin bir üyesinin, müşterinin yöneticisi veya yetkilisi olması.
Müşterinin yöneticisinin veya yetkilisinin ya da müşteriye sunulan hizmetin konusu üzerinde önemli etkisi bulunan bir pozisyonda istihdam ettiği diğer bir çalışanının, yakın bir zamanda sorumlu denetçi olarak hizmet vermiş olması.

Denetim ekibinin bir üyesinin, denetim müşterisiyle uzun süredir is ilişkisi içinde olması.

Bir tehdidi ele almak için önlem olarak, uygun bir gözden geçiren kişi sıfatıyla hizmet verdiği değerlendirilen kişinin, çalışmalarıyürüten kişiyle yakın bir ilişkisi olması.

(d)



BÖLÜM 325
KALİTEYİ GÖZDEN GEÇİREN KİŞİNİN VE DİĞER UYGUN GÖZDEN GEÇİREN KİŞİLERİN TARAFSIZLIĞI 
Giriş: 325.1

Giriş: 325.2

Giriş: 325.3

Giriş: 325.4

Giriş: Uygulama Hükümleri

Giriş: Genel

Giriş: 325.5 U1

Giriş: 325.5 U2

Giriş: Tehditlerin Belirlenmesi

Giriş: 325.6 U1

Giriş: (a)

Giriş: (b)

Bir denetcinin, önceden sorumlu denetci olarak hizmet verdiği bir denetim işinde, sonradan kaliteyi gözden geçiren kişi olarak hizmet vermesi.

(c)Yakınlık Tehdidi 
Kaliteyi gözden geciren kişi olarak hizmet veren bir denetçinin.denetime dâhil olan baska bir kisiyle vakın bir iliskisinin olmasıveya bu kişinin çekirdek ailesinin bir üyesi olması.
(d)Yıldırma Tehdidi 
Denetimde kaliteyi gözden_ geçiren kişi_olarak hizmet_veren_bir denetcinin, söz konusu denetimin sorumlu denetcisine doğrudar raporlama yapabileceği bir raporlama yapısının bulunmasi.
Tehditlerin Değerlendirilmesi 
325.7 U1Kalitevi gözden geciren kisi olarak atanan bir kisinin tarafsızlığına vönelik tehditlerin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili faktörler aşağıdakileri içerir;
Kişinin rolü ve kıdemi.
Denetime katılan diğer kisilerle olan iliskisinin niteliği.
Daha önceden denetime katıldığı süre ve kisinin denetimdeki rolü
Kaliteyi gözden geçiren kişi olarak atanmadan önce denetime en son ne zaman katıldığı ve bu tarihten sonra denetimin şartlarında meydana gelen ilgili değişiklikler.

Denetime daha önceki herhangi bir katilımında, kisinin önemli muhakemelerde bulunmasını gerektiren hususların niteliği ve karmaşıklığı.
Tehditlerin Ele Alınması
Denetim şirketi içerisindeki raporlama sorumluluklarının yeniden tahsisi, yıldırma: tehdidini ortadan kaldırabilecek adımlara örnek olarak verilebilir.

325.8 U1: 325.8 U2
Denetim şirketi içerisindeki raporlama sorumluluklarının yeniden tahsisi, yıldırma: Denetimde yer almıs bir kisinin, kaliteyi gözden geçiren kişi olarak atanmasından

Denetim şirketi içerisindeki raporlama sorumluluklarının yeniden tahsisi, yıldırma: önce yeterli bir sürenin (ara verme süresi) geçmesi, kendi kendini denetleme

Denetim şirketi içerisindeki raporlama sorumluluklarının yeniden tahsisi, yıldırma: tehdidini ele almak için önlem olarak atılabilecek adımlara örnek olarak verilebilir.
Ara Verme Süresi 
KYS 2; denetim şirketinin, liyakate ilişkin_bir koşul olarak, sorumlu denetçinin: kaliteyi gözden geçirme görevini üstlenmesinden önce iki yıllik bir_ara verme

KYS 2; denetim şirketinin, liyakate ilişkin_bir koşul olarak, sorumlu denetçinin: süresi belirleyen politika veva prosedürler oluşturmasını gerektirir. Bu husus,

KYS 2; denetim şirketinin, liyakate ilişkin_bir koşul olarak, sorumlu denetçinin: tarafsızlık ilkesine uyumu ve kaliteli denetimlerin tutarlı bir şekilde yürütülmesini

KYS 2; denetim şirketinin, liyakate ilişkin_bir koşul olarak, sorumlu denetçinin: sağlamaya katkıda bulunur.

325.8 U3: 325.8.U4
KYS 2; denetim şirketinin, liyakate ilişkin_bir koşul olarak, sorumlu denetçinin: KYS 2'nin gerektirdiği ara verme süresi, Bölüm 540'ta yer alan ve bir denetim müşterisiyle uzun süreli ilişki neticesinde oluşan bağımsızlığa yönelik tehditleri ele

almak için_ tasarlanmış_olan_yönetici rotasyonu_ hükümlerinden farklıdır ve bu hükümleri değiştirmez.

BÖLÜM 540
ÇALIŞANLARIN DENETİM MÜŞTERİSİYLE UZUN SÜRELİ İLİŞKİSİ
KAYiK Olan Denetim Müşterileri 
A540.5
A540.7-A540.9 paragraflarında belirtilen hükümlere tabi olmak kaydıyla,KAYiK'in denetimi konusunda, bir kişi kümülatif olarak yedi yıldan (azami denetlenebilir dönem) daha fazla bir süre aşağıdaki rollerden herhangi birini veya bu tür rollerin bileşimini üstlenemez:
(a)Sorumlu denetçi,
(b)İşin kalitesinie yönelik gözden geçirmeden sorumlu olarak atanan bir kişi veya 

(c)Diğer herhangi bir kilit denetçi rolü.
Azami denetlenebilir dönem sonrasında söz konusu kisi, A540.11A540.19paragraflarındaki hükümlere uygun olarak bir “ara verme süresi” geçirir.
A540.6
.
Ara Verme Süresi 
A540.11

A540.12Kişi, denetimin kalitesinie yönelik gözden geçirmeden sorumlu olarak atandığında ve bu sıfatla kümülatif olarak yedi yıl görev yaptığında, ara verme süresi birbirini takip eden üç yıl olmalıdır.

A540.13
540.13 U1Bu bölümdeki yönetici rotasyonu hükümleri, liyakate iliskin bir koşul olarak.sorumlu denetçinin kaliteyi gözden geçirme görevini üstlenmesinden önce KYS 2'nin gerektirdiği ara verme süresinden farklıdır ve bu süreyi değiştirmez (Bkz.:325.8 U4 paragrafi).

Birden fazla kilit denetçi rolünde hizmet verilmesi 

YÜRÜRLÜK TARİHİ
Kaliteyi Gözden Geçiren Kişinin ve Diğer Uygun Gözden Geçirenlerin Tarafsızlıklarının Ele Alınması Projesi Kapsamında Etik Kurallarda Yapılan Değişiklikler, 31/12/2023 tarihinde ve sonrasında başlayacak hesap dönemlerinin denetiminde uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.


Ücretler Projesi Kapsamında Etik Kurallarda Yapılan Değişiklikler 

Etik Kurallar’a ilişkin değişiklikler; silinen metinlerde üzeri çizili olarak, yeni eklenen metinlerde ise alti çizili olarak gösterilmiştir.

BÖLÜM 120
KAVRAMSAL ÇERÇEVE 
Bağımsız Denetim, Sınırh Bağımsız Denetim, Diğer Güvence Denetimleri ve İlgili Hizmetlerde Dikkate Alınacak Hususlar 

Bağımsızlık 120.15 U1.120.15 U2.
120.15 U3120.6 U1_ve 120.8 U2_paragraflarında tanımlanan_ve temel ilkelere uyumu engelleyen tehditlerin belirlenmesine ve değerlendirilmesine yardımcı olabilecek şartlar ile politika ve prosedürler, bağımsızlığa yönelik tehditlerin belirlenmesi ve değerlendirilmesiyle ilgili etkenler de olabilir. Bağımsız denetim, sınırlı bağımsız denetim ve diğer güvence denetimleri bağlamında, Kurum tarafindan yayımlanan kalite vönetim standarlarına uygun olarak denetim sirketince tasarlanan ve uygulanan bir kalite yönetim sisteminin bulunması, bu tür şart, politika ve prosedürlere ilişkin bir örnektir.

BÖLÜM 320
DENETÇİNİN GÖREVLENDİRİLMESİ
Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Müşterinin ve İşin Kabulü
Genel 
320.3 U3

320.3 U4Bu tür bir tehdidin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:
Aşağıdaki konulara ilişkin edinilen kanaat:
o Müşterinin işlerinin/faaliyetlerinin niteliği,

o Faaliyetlerin karmaşıklığı,
o Yapılacak işin özel yükümlülükleri ve 
O Gerçekleştirilecek çalışmanın amaci, niteliği ve kapsami.
İlgili sektörler veya işin konusu hakkındaki bilgi.
İlgili düzenlemelere veya raporlama yükümlülüklerine ilişkin deneyim.
İşin yalnızca yetkin bir şekilde yürütülebileceği durumlarda kabul edileceğine ilişkin makul bir güvence vermek üzere tasarlanmış kalite kontrol politika ve prosedürlerinin bulunmasi.

Denetçinin ticari ve piyasa öncelikleri dikkate alındığında; ücret düzeyi ve ücretlerin gerekli kaynakları ne ölçüde dikkate aldığı.
BÖLÜM 330
ÜCRETLER VE DIĞER MENFAATLER 
Ana Hükümler 
Ücret Düzeyi 
330.3 U1Teklif verilen üÜcret düzeyi, denetçinin mesleki hizmetleri teknik_ve mesleki standartlara uygun olarak yürütme kabiliyetini etkileyebilir.
330.3 U2

330.3 U3Bu tür bir tehdidin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:
Müşterinin; denetimin/işin şartlarından ve özellikle ücretlerin belirlendiği esastan ve teklif edilen üeret kapsamına giren-kapsama giren hizmetlerden haberdar olup olmadığı.

•..
330.3 U4

320.3 U5

ZITN ASI ZIS RS  DTS 
RR0
RNMS IA RNM RANA TNAR 
Cr 
ght 
1000


Bu Kısım, aksi belirtilmediği sürece bağımsız denetim ve sınırlı bağımsız denetimlerin her ikisine de uygulanır. “Denetim", “denetim ekibi", “denetim işi",“denetim müşterisi" ve “denetim raporu" ifadeleri; sinırlı denetim, sinırlı denetim ekibi, sınırlı denetim işi, sınırlı denetim müşterisi ve sinırlı denetim raporu açisından aynı şekilde uygulanir.

400.3


BÖLÜM 410
ÜCRETLER 
Giriş
410.1
Bölüm 330; ücret ve diğer menfaatlere iliskin düzenlemelerin seviyesi ve niteliğinin, bir veya daha fazla temel ilkeye uyumu engelleyen bir kişisel çıkar tehdidi olusturabileceği durumlarda, kavramsal cercevenin uygulanmasına iliskin uygulama hükümlerini düzenler. Üeret ve diğer menfaatlerin niteliği ve düzeyi,kişisel çıkar veya yıldırma tehdidi oluşturabilir. Bu bölüm, denetim müşterilerinden talep edilen ücretlerden kaynaklanan bağımsızlığa yönelik tehditleri belirlemek, değerlendirmek ve ele almak için kavramsal çerçevenin bu türdurumlarda uygulanmasına ilişkin ana hükümleri ve uygulama hükümlerini düzenler.

Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Genel 
410.3 U1Mesleki hizmetlere iliskin ücretler; genellikle denetim müşterisiyle görüşülür, söz konusu müşteri tarafindan ödenir ve bağımsızlığa yönelik tehdit oluşturabilir. Bu uygulama finansal tabloların hedef kullanıcıları tarafindan genellikle bilinmekte ve kabul edilmektedir.


Denetim müşterisinin KAYİK olması durumunda, paydaşların denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentileri artar. Şeffaflık, üst yönetimden sorumlu olanların ve geniş bir yelpazede yer alan paydaşların görüs ve kararlarını daha iyi: sekilde bildirmelerine hizmet edebileceğinden dolayı bu bölüm, ücretle ilgili bilgilerin hem üst yönetimden sorumlu olanlara hem de paydaslara -daha genel olarak KAYİK olan denetim müsterilerine- açıklanmasını sağlar.

410.3 U2: 410.3 U3
Denetim müşterisinin KAYİK olması durumunda, paydaşların denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentileri artar. Şeffaflık, üst yönetimden sorumlu olanların ve geniş bir yelpazede yer alan paydaşların görüs ve kararlarını daha iyi: Bu bölümün amaçları bakımından denetim ücretleri, finansal tabloların bağımsız denetimi veya sınırlı bağımsız denetimi için alınan ücretler veya diğer

Denetim müşterisinin KAYİK olması durumunda, paydaşların denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentileri artar. Şeffaflık, üst yönetimden sorumlu olanların ve geniş bir yelpazede yer alan paydaşların görüs ve kararlarını daha iyi: menfaatlerden olusur. Finansal tabloların denetimi için alinan ücrete atifta bulunulduğu durumlarda, söz konusu ücret, özel amaçlı finansal tabloların bağımsız denetimine veya finansal tabloların sınırlı bağımsız denetimine iliskin

410.3 U2: paragraflari).
Denetim müşterisinin KAYİK olması durumunda, paydaşların denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentileri artar. Şeffaflık, üst yönetimden sorumlu olanların ve geniş bir yelpazede yer alan paydaşların görüs ve kararlarını daha iyi: herhangi bir ücreti_ içermez (Bkz.: A410.23(a), 410.25 U1 ve A410.31(a)

410.3 U2: Denetim Müşterisi Tarafindan Ödenen Ücretler

410.3 U2: 410.4 U1 Ücretlerin bir denetim müsterisiyle görüsülmesi ve söz konusu müşteri tarafından ödenmesi durumunda, kisisel cıkar tehdidi ortaya cıkar ve bağımsızlığa yönelik yıldırma tehdidi oluşabilir.

410.3 U2: 410.4 U2

410.3 U2: Kavramsal cerçevenin uygulanması; bir denetim şirketinin veya denetim ağına dâhil şirketin bir denetim müşterisi için bir bağımsız denetimi veya başka herhangi bir işi kabul_etmeden önce, denetim_şirketinin, müşteriye teklif edilen ücretin oluşturduğu bağımsızlığa yönelik tehditlerin kabul edilebilir bir düzeyde olup

410.3 U2: olmadığına karar vermesini zorunlu kılar. Kavramsal çerçevenin uygulanması ayrica, bağimsız denetim dönemi boyunca durum ve gerçeklerin değişmesi durumunda, denetim şirketinin bu tür tehditleri yeniden değerlendirmesini gerektirir.

410.3 U2: 410.4 U3 Denetim müşterisi tarafından bağımsız denetim veya başka herhangi bir iş için ücret ödendiğinde oluşabilecek tehditlerin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir;

410.3 U2: Denetim şirketinin ticari ve piyasa öncelikleri dikkate alındığında; ücret düzeyi ve ücretlerin gerekli kaynakları ne ölçüde dikkate aldığı.

410.3 U2: Bağımsız_denetim ile bağımsız_denetim_dışındaki_hizmetler_için_alınan

410.3 U2: ücretler arasındaki herhangi bir bağlantı ve her iki unsurun görece büyüklüğü.

410.3 U2: Hizmetin ücret düzeyi ile çıktısı arasındaki herhangi bir bağımlılığın

410.3 U2: kapsamı. Ücretin denetim sirketi mi yoksa denetim ağına dâhil şirket tarafindan mı sunulacak hizmetler için olduğu.

Denetim_şirketi_veya_denetim_ağına_dâhil_şirket_tarafından_sunulacak hizmet bağlamında ücret düzevi.: Denetim şirketinin ve denetim ağına dâhil şirketlerin faaliyet yapısı ve tazminat düzenlemeleri.

Denetim_şirketi_veya_denetim_ağına_dâhil_şirket_tarafından_sunulacak hizmet bağlamında ücret düzevi.: Müşterinin veya müşteriyi yönlendiren üçüncü bir tarafın; denetim şirketi denetim ağına dâhil şirket, ortak veya kilit_yönetici ya da ofis açısından

Denetim_şirketi_veya_denetim_ağına_dâhil_şirket_tarafından_sunulacak hizmet bağlamında ücret düzevi.: önemi. Müşterinin niteliği, örneğin söz konusu müşterinin KAYİK olup olmadığı

Denetim_şirketi_veya_denetim_ağına_dâhil_şirket_tarafından_sunulacak hizmet bağlamında ücret düzevi.: Müşterinin, bağımsız denetim dışındaki hizmetlerin sunulduğu ilişkili işletmelerle_ilişkisi,örneğin_ilişkili_işletmenin_ kardeşişletme_olması durumu.

Denetim_şirketi_veya_denetim_ağına_dâhil_şirket_tarafından_sunulacak hizmet bağlamında ücret düzevi.: Üst vönetimden sorumlu olanların, _denetçinin_atanmasına_ve_ücretler üzerinde anlasmaya varılmasına karısıp karısmadığı ve onların ve müsteri yönetiminin, denetimin kalitesine ve ücretler genel düzeyine atfettikleri bariz önem.

Denetim_şirketi_veya_denetim_ağına_dâhil_şirket_tarafından_sunulacak hizmet bağlamında ücret düzevi.: Ücret düzeyinin, düzenleyici bir otorite gibi bağımsız bir üçüncü tarafça belirlenip belirlenmediği.

Denetim_şirketi_veya_denetim_ağına_dâhil_şirket_tarafından_sunulacak hizmet bağlamında ücret düzevi.: Denetim sirketine ait denetim çalışmasının kalitesinin, bir gözetim otoritesi gibi bağımsız bir üçüncü tarafın gözden geçirmesine tabi olup olmadığı.

Denetim_şirketi_veya_denetim_ağına_dâhil_şirket_tarafından_sunulacak hizmet bağlamında ücret düzevi.: 120.15 U3 paragrafinda tanımlanan şartlar ile politika ve prosedürler de (özellikle Kurum tarafindan vayımlanan kalite yönetim standarlarına uygun olarak denetim

Denetim_şirketi_veya_denetim_ağına_dâhil_şirket_tarafından_sunulacak hizmet bağlamında ücret düzevi.: sirketince tasarlanan ve uygulanan bir kalite yönetim sisteminin bulunması). bağımsızlığa yönelik tehditlerin kabul edilebilir bir düzeyde olup olmadığına iliskin değerlendirmeyi etkileyebilir.

Denetim_şirketi_veya_denetim_ağına_dâhil_şirket_tarafından_sunulacak hizmet bağlamında ücret düzevi.: Sonraki ana hükümler ve uygulama hükümleri, tehditlerin kabul edilebilir bir düzeyde olup olmadığina karar verirken daha fazla değerlendirilmesi

Denetim_şirketi_veya_denetim_ağına_dâhil_şirket_tarafından_sunulacak hizmet bağlamında ücret düzevi.: gerekebilecek durumları belirler. Bu tür durumlar icin uygulama hükümleri. tehditlerin değerlendirilmesiyle ilgili olabilecek ilave faktörlere iliskin örnekler

Denetim şirketinin, bağımsız denetim ücretine ilişkin ticari gerekçesi,
Denetim ücretinin azaltılması için müşteri tarafından aşırı baskı yapılmışveya yapılıyor olup olmadığı.

410.5 U3Bu tür tehditlerin ele alınmasına vönelik önlemlerden olabilecek adımlara iliskin örnekler asağıdakileri icerir:
Denetim işinin yürütülmesine dâhil olmamış_uygun bir_gözden_geçiren kisinin, söz konusu isin kapsamını ve karmasıklığını göz önünde bulundurarak, teklif edilen ücretin makul olup olmadığını değerlendirmesi.
Denetim işinin yürütülmesine dâhil olmamış uygun bir gözden geçiren kişinin, yürütülen çalışmaları gözden geçirmesi.

Denetim Müsterisine Sunulan Diğer Hizmetlerin Etkisi 
A410.6A410.7 paragrafında belirtilen hükümlere tabi olmak kaydıyla bir denetim sirketi.denetim ücretinin,_söz_konusu_denetim_şirketi_veya denetim_ağına_dâhil_şirket tarafindan bir denetim müşterisine denetim dışındaki hizmetlerin sunulmasından etkilenmesine izin vermez.

410.6 U1Denetim ücreti, 410.23 U1 paragrafinda belirtilenler gibi, genellikle çeşitli hususların bir bileşimini yansıtır. Bununla birlikte, bir denetim müşterisine diğer hizmetlerin sunulması, denetim ücretinin belirlenmesinde uygun bir değerlendirme unsuru değildir.

A410.7A410.6 paragrafinın bir istisnası olarak, denetim ücretini belirlerken_denetim sirketi, denetim müsterisine denetim disındaki hizmetlerin sunulmasından elde edilen deneyimin bir sonucu olarak ulasılan maliyet tasarruflarını dikkate alabilir 
Şarta Bağlı Ücretler 
410.89 U1
A410.210...
A410.1011

410.1012 U1 A410.91θ ve A410.104 paragrafları bir denetim şirketinin veya bir denetim ağına dâhil şirketin, bir denetim müşterisiyle belli şarta bağlı ücret anlaşmalarına girmesini yasaklar. Denetim müşterisine güvence dışi bir hizmet sunulmasında şarta bağlı ücret anlaşmasının yapılması yasaklanmamış olsa dahi, yine de kişisel çıkar tehdidinin düzeyini etkileyebilirkişisel çıkar tehdidi yine de oluşabilir 
410.1012 U2
410.1012 U3 Bu tür bir kişisel çıkar tehdidinin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:

Güvence denetimi dışındaki hizmetin yürütülmesine dâhil olmamış uygun bir gözden geçiren kişinin, denetim şirketi tarafından yürütülen çalışmalarıgözden geçirmesi.

Toplam Ücretler  Bağımsız Denetim Dışındaki Hizmetlere İlişkin Ücretlerin Bağımsız Denetim Ücretine Oranı

410.11 U1Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil sirketler tarafindan bir denetim müşterisinden talep edilen ücretlerin önemli bir bölümü, söz konusu müşteriye sunulan bağımsız denetim dışındaki hizmetlerden oluştuğunda, kişisel cıkar tehdidinin düzevi; bağımsız denetim veva diğer hizmetlere iliskin muhtemel bir kayıp endişesinden dolayı etkilenebilir. Bu tür durumlar ayrica, yıldırma tehdidi oluşturabilir. Dikkate alınması gereken ilave bir husus da denetim şirketinin veya denetim ağına dâhil sirketin, denetcinin bağımsızlığına yönelik bir tehdit olusturabilecek bağımsız denetim dısı iliskilere odaklanması algisıdır.
410.11 U2Bu tür tehditlerin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:
Bağımsız denetim dışındaki hizmetlere ilişkin ücretlerin bağımsız denetim ücretine oranı.

Bağımsız denetim dışındaki hizmetlere iliskin ücretlerin, bağımsız denetim ücretinin önemli bir bölümünü oluşturmasına dair sürenin uzunluğu.
Aşağıdakiler dâhil olmak üzere, bağımsız denetim dışındaki hizmetlerin niteliği, kapsamı ve amaçları:
o Yinelenen hizmetler olup olmadıği.
o Söz konusu hizmetlerin denetim şirketi tarafindan yürütülmesinin mevzuatla zorunlu kılınıp kılınmadığı,
410.11 U3Bu tür kişisel çıkar veya vıldırma tehditlerinin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
Bağımsız denetime veya bağımsız denetim dışındaki hizmete dâhil olmamış uygun bir gözden geçiren kişinin, ilgili denetim çalışmasınıgözden geçirmesi.

Denetim müsterisine sunulan bağımsız denetim dışındaki hizmetlerin kapsamının azaltılması.

Toplam Ücretler  Ödemesi Gecikmiş Ücretler 
410.127 U1 Bir denetim müşterisi tarafından bağımsız denetim veya bağımsız denetim disındaki hizmetler icin ödenecek ücretlerin, bağımsiz denetim dönemi sırasında ödemesinin gecikmesi durumunda, kişisel çıkar tehdidinin düzeyi etkilenebilir.Bir sonraki yıla ait denetim raporunun yayımlanmasıdan önce ücretlerin önemli bir kısmının ödenmemis olması durumunda kisisel eikar tehdidi olusabilir,

410.12 U2Genelde denetim şirketinin, bu tür ücretlerin ödemesinin, sözkonusu bağımsız denetim raporu yayımlanmadan õnce yapımasım istemesi tahsil etmesi beklenir.Kredi ve garantilere ilişkin Bölüm 511'de yer alan ana hükümler ve uygulama hükümleri, bu tür ödenmemiş ücretlerin bulunduğu durumlara da uygulanabilir.
410.12 U3Bu tür bir kişisel_çıkar tehdidinin_düzeyinin_değerlendirilmesiyle ilgili_etkenler aşağıdakileri içerir:
Ödemesi gecikmiş ücretlerin denetim şirketi açısından önemi.
Ücretlerin ödenmesinin geciktiği süre.
Denetim müsterisinin, ödemesi gecikmis ücretleri ödeme kabiliyeti ve niyetine iliskin denetim şirketinin değerlendirmesi.

410.127 U42 Bu tür bir kisisel-etkar tehdidinin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
Ödemesi gecikmiş ücretlerin kısmi ödemesinin alınması.
Denetim işinin yürütülmesine dâhil olmamış uygun bir gözden geçiren kişinin, bağımsız denetimyürütülen çalışmalarını gözden geçirmesi.
A410.138Denetim müsterisinden alınacak ücretlerin önemli bir kismının uzun süre ödenmemesi durumunda, denetim şirketi asağıdakilere karar verir:
(a)Ödemesi gecikmiş ücretlerin müşteriye verilen bir krediye eşit olup olamayacağı; ki bu tür bir durumda, Bölüm 511'de yer alan ana hükümler ve uygulama hükümleri geçerlidir ve 
(b)


Toplam Ücretler  Ücret BağımlılığıÜeretler—Göreeeli Büyüklük 
Tüm Denetim Müşterileri 
410.143 U1Denetim görüşü bildiren denetim şirketinin bir denetim müşterisinden aldığıtoplam ücretlerin, söz konusu şirketin aldığı toplam ücretlerin önemli bir bölümünüoluşturması durumunda, bu müşteriye sunulan bağımsız denetim ve diğer hizmetlere ilişkin alınan ücretlere olan bağımlılık ve bu ücretlerin muhtemel kaybıyla ilgilimüşteriyi kaybetme endişesi, kişisel çıkar tehdidinin düzeyini etkiler veveya yıldırma tehdidi oluşturur.

410.14 U2Toplam ücretlerini hesaplarken denetim şirketi, önceki hesap dönemine ait finansal bilgileri kullanabilir ve -uygun hâllerde- bu bilgilere dayanarak oranı tahmin edebilir.

410.143 U32 Bu tür kişisel çıkar ve yıldırma tehditlerinin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:
Denetim şirketinin faaliyet yapısı.

Denetim sirketinin, denetim müsterisine olan bağımlılığı azaltacak sekilde çeşitlendirme yapmasının beklenip beklenmediğiĐenetim şirketinin köklübir şirket mi yoksa yeni bir şirket mi olduğu.

Müsterinin denetim sirketi icin nitel ve/veva nicel önemi.
Bu tür tehditlerin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler asağıdakileri icerir: Denetim müsterisine bağımlılığı azaltmak iein denetim sirketindeki müsteri tabanının artırılması, bu tür bir kişisel çıkar veya yıldırma tehdidini ele almak için önlem olarak atılabilecek adımlara örnek olarak verilebilir.

Denetim şirketinin üyesi olmayan uygun bir gözden geçiren kişinin.denetim calışmalarını gözden gecirmesi.

Denetim müşterisine sunulan bağımsız denetim dışındaki hizmetlerin kapsamının azaltılması.

Müşteriye olan bağımlılığı azaltmak için denetim şirketinin müşteri tabanının artırılması.

Diğer müşterilere sunulan hizmetlerin kapsamının artırılması.
410.143 U54 Denetim şirketi tarafindan bir denetim müşterisinden alınan ücretlerin, denetim şirketinin tek bir ortağına veya kilit yöneticisine ya da tek bir ofisine ait gelirinin büyük bir kısmını oluşturması durumunda da, kişisel çıkar veya yıldırma tehdidi oluşur.

410.143 U65 Bu tür tehditlerin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:
Denetim müşterisininMüşterinin, ilgili ortak veya kilit yönetici ya da ofis açısından nitel ve/veya nicel önemi.

•...
410.143 U76 Bu tür kişisel çıkar veya yıldırma tehditlerinin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
Denetim işinein yürütülmesine dâhil olmamış uygun bir gözden geçiren kişinin, denetimyürütülen çalışmalarını gözden geçirmesi.
Söz konusu ortak veya kilit yöneticilere sağlanan menfaatlerin, müşteriden elde edilen ücretlerden önemli ölçüde etkilenmemesinin sağlanması.
İlgili ortak veya kilit yönetici ya_da_ofis_tarafindan denetim müşterisine sunulan bağımsız denetim dışındaki hizmetlerin kapsamının azaltılması
Đenetim müsterisineMüşteriye olan bağımlılığı azaltmak için ortağın veya kilit yöneticinin ya da ofīsin müşteri tabanının artırılması.
İlgili ortak veya kilit yönetici ya da ofis tarafından diğer müşterilere sunulan hizmetlerin kapsamının artırılması.

410.143 U43
KAYİK Olmayan Denetim Müşterileri 

Birbirini takip eden beş yılın her biri için, KAYiK olmayan bir denetim müsterisinden alınan toplam ücretlerin, denetim şirketi tarafindan alınan toplam ücretlerin %30'undan' fazlasını oluşturması veya oluşturmasının muhtemel olması durumunda denetim şirketi,_ oluşan tehditlerin kabul edilebilir bir düzeye indirilmesinde aşağıdaki adımlardan herhangi birinin bir önlem olup: olamayacağına karar verir ve öyle olması durumunda söz konusu adımı uygular: (a) Beşinci yıla ait finansal tablolara ilişkin denetim görüşü yayımlanmadan önce, finansal tablolara iliskin görüs bildiren denetim sirketinin üyesi olmayan bir denetçi, beşinci yılın denetim çalışmalarını gözden geçirir veya (b) Beşinci yıla ait finansal tablolara ilişkin denetim görüşü yayımlandıktan sonra ve altıncı yıla_ ait_ finansal tablolara_ilişkin denetim görüşü

A410.15: A410.16
Birbirini takip eden beş yılın her biri için, KAYiK olmayan bir denetim müsterisinden alınan toplam ücretlerin, denetim şirketi tarafindan alınan toplam ücretlerin %30'undan' fazlasını oluşturması veya oluşturmasının muhtemel olması durumunda denetim şirketi,_ oluşan tehditlerin kabul edilebilir bir düzeye indirilmesinde aşağıdaki adımlardan herhangi birinin bir önlem olup: yayımlanmadan önce, finansal tablolara ilişkin_görüş bildiren denetim şirketinin üyesi olmayan bir denetçi veya yetkili bir merci, beşinci yılın denetim çalışmalarını gözden geçirir.

Birbirini takip eden beş yılın her biri için, KAYiK olmayan bir denetim müsterisinden alınan toplam ücretlerin, denetim şirketi tarafindan alınan toplam ücretlerin %30'undan' fazlasını oluşturması veya oluşturmasının muhtemel olması durumunda denetim şirketi,_ oluşan tehditlerin kabul edilebilir bir düzeye indirilmesinde aşağıdaki adımlardan herhangi birinin bir önlem olup: A410.15 paragrafinda belirtilen ücretlerin_%30'u_așmaya_devam _etmesi durumunda, denetim şirketi her_yıl; denetim şirketi tarafindan müşteriden alınan toplam_ücretlerin_yol_açtiği_tehditlerin_ele_alınmasında_ilgili_yılin_denetimine

A410.15: A410.17
Birbirini takip eden beş yılın her biri için, KAYiK olmayan bir denetim müsterisinden alınan toplam ücretlerin, denetim şirketi tarafindan alınan toplam ücretlerin %30'undan' fazlasını oluşturması veya oluşturmasının muhtemel olması durumunda denetim şirketi,_ oluşan tehditlerin kabul edilebilir bir düzeye indirilmesinde aşağıdaki adımlardan herhangi birinin bir önlem olup: uygulanan A410.15 paragrafindaki adımlardan herhangi birinin bir önlem olup olamayacağına karar verir ve öyle olması durumunda söz konusu adımı uygular.

Birbirini takip eden beş yılın her biri için, KAYiK olmayan bir denetim müsterisinden alınan toplam ücretlerin, denetim şirketi tarafindan alınan toplam ücretlerin %30'undan' fazlasını oluşturması veya oluşturmasının muhtemel olması durumunda denetim şirketi,_ oluşan tehditlerin kabul edilebilir bir düzeye indirilmesinde aşağıdaki adımlardan herhangi birinin bir önlem olup: Müsterinin finansal tablolarının bağımsız denetimini yürütmek için iki veya daha fazla denetim şirketinin görevlendirildiği durumda, diğer denetim şirketinin söz konusu denetime katilimi, așağidaki durumlarda her yil A410.15(a)

A410.15: (a)
Birbirini takip eden beş yılın her biri için, KAYiK olmayan bir denetim müsterisinden alınan toplam ücretlerin, denetim şirketi tarafindan alınan toplam ücretlerin %30'undan' fazlasını oluşturması veya oluşturmasının muhtemel olması durumunda denetim şirketi,_ oluşan tehditlerin kabul edilebilir bir düzeye indirilmesinde aşağıdaki adımlardan herhangi birinin bir önlem olup: paragrafindakine es değer bir adım olarak kabul edilebilir: A410.15 paragrafinda ele alınan durumlar, denetim görüşü bildiren denetim

A410.15: (b)
Birbirini takip eden beş yılın her biri için, KAYiK olmayan bir denetim müsterisinden alınan toplam ücretlerin, denetim şirketi tarafindan alınan toplam ücretlerin %30'undan' fazlasını oluşturması veya oluşturmasının muhtemel olması durumunda denetim şirketi,_ oluşan tehditlerin kabul edilebilir bir düzeye indirilmesinde aşağıdaki adımlardan herhangi birinin bir önlem olup: sirketlerinden yalnızca birine uygulanır ve Her bir denetim şirketi, denetim görüşüne ilişkin sorumluluğu bireysel

Birbirini takip eden beş yılın her biri için, KAYiK olmayan bir denetim müsterisinden alınan toplam ücretlerin, denetim şirketi tarafindan alınan toplam ücretlerin %30'undan' fazlasını oluşturması veya oluşturmasının muhtemel olması durumunda denetim şirketi,_ oluşan tehditlerin kabul edilebilir bir düzeye indirilmesinde aşağıdaki adımlardan herhangi birinin bir önlem olup: olarak tümüyłe üstlenmek amacıyla yeterli çalışmayı yürütür.

A410.15: KAYİK Olan Denetim Müşterileri

A410.15: A410.184
Birbirini takip eden beş yılın her biri için, KAYiK olmayan bir denetim müsterisinden alınan toplam ücretlerin, denetim şirketi tarafindan alınan toplam ücretlerin %30'undan' fazlasını oluşturması veya oluşturmasının muhtemel olması durumunda denetim şirketi,_ oluşan tehditlerin kabul edilebilir bir düzeye indirilmesinde aşağıdaki adımlardan herhangi birinin bir önlem olup: Birbirini takip eden iki yılın her biri için, KAYİK olan bir denetim müşterisinden

Birbirini takip eden beş yılın her biri için, KAYiK olmayan bir denetim müsterisinden alınan toplam ücretlerin, denetim şirketi tarafindan alınan toplam ücretlerin %30'undan' fazlasını oluşturması veya oluşturmasının muhtemel olması durumunda denetim şirketi,_ oluşan tehditlerin kabul edilebilir bir düzeye indirilmesinde aşağıdaki adımlardan herhangi birinin bir önlem olup: alınan toplam ücretlerin, denetim sirketi tarafindan alınan toplam ücretlerin

Birbirini takip eden beş yılın her biri için, KAYiK olmayan bir denetim müsterisinden alınan toplam ücretlerin, denetim şirketi tarafindan alınan toplam ücretlerin %30'undan' fazlasını oluşturması veya oluşturmasının muhtemel olması durumunda denetim şirketi,_ oluşan tehditlerin kabul edilebilir bir düzeye indirilmesinde aşağıdaki adımlardan herhangi birinin bir önlem olup: %15'inden† fazlasını olusturması veya oluşturmasının muhtemel olması durumunda denetim şirketi; ikinci yıla ait finansal tablolara iliskin denetim görüsü

Birbirini takip eden beş yılın her biri için, KAYiK olmayan bir denetim müsterisinden alınan toplam ücretlerin, denetim şirketi tarafindan alınan toplam ücretlerin %30'undan' fazlasını oluşturması veya oluşturmasının muhtemel olması durumunda denetim şirketi,_ oluşan tehditlerin kabul edilebilir bir düzeye indirilmesinde aşağıdaki adımlardan herhangi birinin bir önlem olup: yayımlanmadan önce, (denetimin kalitesinin gözden geçirilmesinin amacıyla tutarlı olacak sekilde) finansal tablolara ilişkin görüş bildiren denetim şirketinin üyesi olmayan bir denetci tarafindan gerçekleştirilen gözden geçirmenin ("yayımlanma öncesi inceleme"), tehditlerin kabul edilebilir bir düzeye
Bu hesaplamada denetim sirketinin, ortaklarının ve ortakların diğer sirketlerdeki mesleki faalivetlerden elde ettikleri gelirlerinin toplamı dikkate alınır.
Bu hesaplamada denetim sirketinin, ortaklarının ve ortakların diğer şirketlerdeki mesleki faalivetlerden elde ettikleri gelirlerinin toplami dikkate alınır.


indirilmesinde bir önlem olup olamayacağına karar verir ve öyle olmasıdurumunda söz konusu adımı uygular. Đenetim müsterisinin KAYİK olması ve birbirini takip eden iki yıl için, bu müsteriden ve iliskili işletmelerinden alınan ücretlerin, müsterinin finansal tabloları üzerinde görüş beyan eden denetim şirketi tarafindan aliman toplam ücretlerin %15’inden‡ fazlasin olusturmasi durumunda denetim şirketi:
(a) Denetim müsterisinin üst yönetimden sorumlu olanlarina, bu tip ücretlerin toplamının denetim şirketi tarafindan alinan toplam ücretlerin %15'inden fazlasını temsil ettiği hususunu açıklar ve 
(b) Denetim şirketi tarafindan müşteriden alınan toplam üeretlerin yol açtığıtehdidin ele alınmasında aşağidaki adımlardan herhangi birinin bir önlem olup olamayacağıı müzakere eder ve öyle olması durumunda söz konusu adımı uygular:
(i) İkinci yıla ait finansal tablolara ilişkin yayımlanan denetim görüsünden önce, finansal tablolar üzerinde görüs beyan eden denetim şirketinin üyesi olmayan bir denetçi, söz konusu denetimin kalitesine yönelik gözden geçirmeyi gerçekleştirir ("yayımlanma öncesi inceleme") veya 

(ii)İkinci yıla ait finansal tablolara ilişkin denetim görüşüyayımlandıktan sonra ve üçüncü yıla ait finansal tablolara ilişkin denetim görüşü yayımlanmadan önce, finansal tablolar üzerinde görüs beyan eden denetim şirketinin üyesi olmayan bir denetçi denetimin kalitesine yönelik gözden geçirmeye eş değer bir denetçiikinci yılın denetimini gözden geçirir ("yayımlanma sonrasıinceleme").

A410.5A410.4 paragrafında belirtilen toplam üeretler %15'lik oranı önemli ölçüde aşarsa denetim şirketi; tehdidin, yayımlanma sonrast incelemeyle kabul edilebilir bir düzeye indirilemeyecek bir düzeyde olup olmadığina karar verir. Bu tür bir düzeyde olmasi durumunda ise denetim şirketi, yayimlanma öncesi inceleme tıı.

A410.6A410.4 paragrafinda belirtilen ücretlerin %15'i aşmaya devam etmesi durumunda,denetim şirketi her yıl:
(a) A410.4 paragrafindaki hususları üst yönetimden sorumlu olanlara açıklar ve kendileriyle müzakere eder ve 
(b) A410.4(b) ve A410.5 paragraflarına uygunluk sağlar.
A410.19Müşterinin finansal tablolarının bağımsız denetimini yütütmek için iki veya daha fazla denetim şirketinin_görevlendirildiği_durumda,_diğer_denetim_şirketinin_söz 
*Bu hesaplamada denetim şirketinin, ortaklarmın ve ortakların diğer şirketlerdeki mesleki faaliyetlerden elde ettikleri gelirlerinin toplamı-dikkate-alınır.


(a) (b): eş değer bir adım olarak kabul edilebilir: A410.18 paragrafinda ele alınan durumlar, denetim görüşü bildiren denetim

(a) (b): şirketlerinden yalnızca birine uygulanır ve

(a) (b): A410.20
konusu denetime katılımı, aşağıdaki durumlarda her yıl A410.18 paragrafindakine: Her bir_denetim şirketi,_denetim_görüşüne_ilişkin_sorumluluğu_bireysel olarak tümüyle üstlenmek amacıyla yeterli çalışmayı yürütür.

(a) (b): A410.21 paragrafinda belirtilen hükümlere tabi olmak kavdıvla. A410.18 paragrafinda belirtilen durumların birbirini takip eden beş_yıl boyunca devam

(a) (b): etmesi durumunda denetim şirketi, beşinci yıla ilişkin denetim görüşünü

(a) (b): yayımladıktan sonra denetçiliği bırakır. A410.20 paragrafının bir istisnası olarak denetim şirketi; kamu yararını göz önünde

(a) (b): A410.21
konusu denetime katılımı, aşağıdaki durumlarda her yıl A410.18 paragrafindakine: bulundurarak, denetim hizmetini sürdürmek için mecburi bir sebebin bulunması durumunda aşağıdaki şartlar altında, birbirini takip eden beş_vıldan sonra da

(a) (b): sunmuş olduğu denetim hizmetini sürdürebilir:

(a) (b): (a) Denetim şirketi, ilgili düzenleyici kuruma danışır ve kurum denetim şirketinin sunmuş olduğu denetim hizmetini sürdürmesinin kamu yararına olacağı konusunda hemfikirdir ve

(a) (b): (b) Altıncı ve sonraki yıllara ait finansal tablolara_ilişkin_denetim_görüşü

(a) (b): yayımlanmadan önce denetim şirketi, finansal tablolara ilişkin görüş bildiren denetim sirketinin üyesi olmayan bir denetçiyi yayımlanma öncesi inceleme yapması için görevlendirir.

(a) (b): 410.21 U1 Mecburi bir sebebe yol açabilecek bir faktör; müşterinin işlerinin/faaliyetlerinin niteliği ve konumu_göz önünde bulundurulduğunda, söz konusu_ denetim işini

(a) (b): yürütmek için uygun alternatif denetim sirketlerinin bulunmamasıdır.

(a) (b): KAYiK Olan Denetim Müşterilerinin Ücretlerine İlişkin Bilgilerin Şeffaflığı

(a) (b): Üst Yönetimden Sorumlu Olanlarla Ücretlerle İlgili Bilgiler Hakkında Kurulacak İletişim

(a) (b): 410.22 U1 Denetim şirketi tarafindan üst yönetimden sorumlu olanlarla ücretlerle ilgili bilgiler (hem bağımsız denetim hem de bağımsız denetim dışındaki hizmetler için)

(a) (b): hakkında kurulacak iletişim, denetim şirketinin bağımsızlığını değerlendirmelerine yardımcı olur. Bu konudaki etkin iletişim, örneğin üst yönetimden sorumlu

(a) (b): olanların, denetim calısmasının kapsamı ve bovutu ile denetim ücreti üzerindeki etkisine ilişkin beklentileri hakkında karşılıklı açık bir görüş ve bilgi alışverişine de olanak sağlar.

(a) (b): Finansal Tabloların Bağımsız Denetimine İliskin Ücretler

(a) (b): A410.23 A410,24 paragrafinda belirtilen hükümlere tabi olmak kaydıyla denetim şirketi. KAYiK olan bir denetim müsterisinin üst yönetimden_ sorumlu_olanlarıyla asağıdaki hususlar hakkında zamanında iletişim kurar:

(a) Denetim sirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların denetimi için denetim: şirketine veya denetim ağına dâhil şirketlere ödenen veya õdenecek olan ücretler ve Söz konusu ücret düzeyinin olusturduğu tehditlerin kabul edilebilir bir

(a) Denetim sirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların denetimi için denetim: düzeyde olup olmadığı ve kabul edilebilir bir düzeyde olmaması durumunda, bu tür tehditleri kabul edilebilir bir düzeye indirmek üzere denetim şirketi tarafindan atılan veya atılması öngörülen adımlar.

(a) Denetim sirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların denetimi için denetim: bildirdiği finansal tabloların bağımsız denetimine ilişkin alınan ücretlerin arka planını ve bağlamını sunmaktır. Bildirilmesi gereken hususların niteliği ve

(a) Denetim sirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların denetimi için denetim: Ücret düzeyini etkileyen hususlar, örneğin:

(a) Denetim sirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların denetimi için denetim: o dağılımı.

(a) Denetim sirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların denetimi için denetim: o

(a) Denetim sirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların denetimi için denetim: O

(a) Denetim sirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların denetimi için denetim: yapılan düzeltmeler ve bu tür düzeltmelerin nedenleri. Denetimle ilgili mevzuat ve mesleki standartlarda ücretleri etkileyen

(a) Denetim sirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların denetimi için denetim: değişiklikler.

(a) Denetim sirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların denetimi için denetim: Denetim şirketinin bu tür bilgileri mümkün olam en makul sürede sunması ve öngörülen düzeltmeleri uygun şekilde bildirmesi teşvik edilir.

(a) Denetim sirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların denetimi için denetim: A410.23 paragrafinın bir istisnası olarak, aşağıdaki şartlar altında denetim şirketi, A410.23 paragrafında belirtilen bilgileri, (doğrudan veya dolaylı) olarak tamamı baska bir KAYiK'e ait olan işletmenin üst_yönetiminden sorumlu_olanlara

(a) Denetim sirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların denetimi için denetim: bildirmemeye karar verebilir:

(a) Denetim sirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların denetimi için denetim: İşletme, KAYİK olan diğer işletme tarafindan hazırlanan topluluk finansal

(a) Denetim sirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların denetimi için denetim: tablolarında konsolide edilmektedir ve

(a) Denetim sirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların denetimi için denetim: Denetim_ şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, söz konusu topluluk finansal tablolarına iliskin görüs bildirmektedir

A410.25
A410.27 paragrafinda belirtilen hükümlere tabi olmak kaydıyla denetim şirketi.KAYİK olan bir denetim müşterisinin üst yönetimden sorumlu olanlarıyla aşağıdaki hususlar hakkında zamanında iletişim kurar:
(a)Denetim şirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların kapsadığı dönemde denetim şirketi veya denetim ağına dâhil sirket tarafindan hizmetlerin sunulması karşılığında müşteriden talep edilen (A410.23(a) paragrafi kapsamında açıklananlar dışındaki) ücretler. Bu amaçla, söz konusu ücretler; yalnızca müşteriden ve denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tablolarda konsolide edilip müşterinin doğrudan veya dolaylıkontrole sahip olduğu ilişkili ișletmelerinden talep edilen ücretleri içerir ve 
(b)410.11 U1_paragrafinda belirtildiği üzere; denetim şirketinin, kişisel çıkar tehdidinin düzeyi üzerinde bir etki_olduğunu belirlemesi veya bağımsız denetim dışındaki hizmetlere ilişkin ücretlerin bağımsız denetim ücretine oranının_oluşturduğu_bağımsızlığa_yönelik_yıldırma_tehdidinin varlığınıbelirlemesi durumunda:
(i)Bu tür tehditlerin kabul edilebilir bir düzeyde olup olmadığı ve 
(ii)Kabul edilebilir bir düzeyde olmaması durumunda, bu tür tehditleri kabul edilebilir bir düzeye indirmek üzere denetim şirketi tarafindan atilan veva atilması önerilen adımlar.

410.25 U1Bu tür bir iletişimin amacı, üst yönetimden sorumlu olanların denetim şirketinin bağımsızlığını değerlendirmesine imkân sağlamak üzere diğer hizmetlere ilişkin alınan ücretlerin arka planını ve bağlamını sunmaktır. Bildirilmesi gereken hususların_ niteliği_ve_kapsamı, içinde_bulunulan_ durum ve_gerçeklere_ bağlıolacaktır ve örneğin aşağıdakileri içerebilir:
Mevzuatın zorunlu kıldığı diğer hizmetler için alınan ücret tutarları.
Sunulan diğer hizmetlerin niteliği ve bunlarla iliskili ücretler.
Üst yönetimden sorumlu olanlar tarafindan onaylanan_genel bir_politika kapsamında sunulan hizmetlerin niteliğine ve ilişkili ücretlere dair bilgiler.
A410.25(a) paragrafinda atifta bulunulan ücretlerin, denetim şirketinin görüş bildirdiği finansal tabloların bağımsız denetimi icin denetim sirketi ve denetim ağına dâhil şirketler tarafından talep edilen ücretlerin toplamına orani.

A410.26Denetim şirketi, A410.25(a) paragrafiyla zorunlu kılınan iletişime; denetim șirketi veya denetim ağına dâhil şirket tarafindan hizmetlerin sunulması karşılığında denetim müsterisinin doğrudan veva dolavlı kontrole sahip olduğu diğer iliskili işletmelerden__talep_edilen__(A410.23(a)_paragrafi_kapsamında_açiklananlar dısındaki) ücretleri, bu tür ücretlerin sirketin bağımsızlığının değerlendirilmesivle ilgili olduğunu bilmesi veva buna inanmak icin bir sebebi olması durumunda, dâhil eder.


Denetim sirketi veva denetim ağına dâhil sirket tarafindan hizmet sunumu karşılığında bu tür diğer ilişkili işletmelerden tek başına veya toplu olarak talep edilen (A410.23(a) paragrafi kapsamında açıklananlar dışındaki) ücretlerin, denetim şirketinin bağımsızlığının değerlendirilmesiyle ilgili olup olmadığına: karar verirken denetim şirketinin dikkate alabileceği etkenler aşağıdakileri içerir: Denetim müsterisinin, ücretlere iliskin görüşme de dâhil olmak üzere, bu tür hizmetlerin sunulması için denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin görevlendirilmesine dâhil olma düzeyi.

Denetim sirketi veva denetim ağına dâhil sirket tarafindan hizmet sunumu karşılığında bu tür diğer ilişkili işletmelerden tek başına veya toplu olarak talep edilen (A410.23(a) paragrafi kapsamında açıklananlar dışındaki) ücretlerin, denetim şirketinin bağımsızlığının değerlendirilmesiyle ilgili olup olmadığına: Diğer ilişkili işletmeler tarafindan denetim şirketine veya denetim ağına dâhil bir şirkete ödenen ücretin önemi.

Denetim sirketi veva denetim ağına dâhil sirket tarafindan hizmet sunumu karşılığında bu tür diğer ilişkili işletmelerden tek başına veya toplu olarak talep edilen (A410.23(a) paragrafi kapsamında açıklananlar dışındaki) ücretlerin, denetim şirketinin bağımsızlığının değerlendirilmesiyle ilgili olup olmadığına: Diğer ilişkili işletmelerden alınan ücretlerin müşteri tarafından õdenen ücretlere oranı. A410.25 paragrafının bir istisnası olarak, aşağıdaki sartlar altında denetim şirketi,

410.26 U1: A410.27

Denetim sirketi veva denetim ağına dâhil sirket tarafindan hizmet sunumu karşılığında bu tür diğer ilişkili işletmelerden tek başına veya toplu olarak talep edilen (A410.23(a) paragrafi kapsamında açıklananlar dışındaki) ücretlerin, denetim şirketinin bağımsızlığının değerlendirilmesiyle ilgili olup olmadığına: A410.25 paragrafinda belirtilen bilgileri, (doğrudan veya dolayli olarak) tamamı başka bir KAYiK'e ait olan işletmenin üst_yönetiminden sorumlu olanlara bildirmemeye karar verebilir:

410.26 U1: (a)
Denetim sirketi veva denetim ağına dâhil sirket tarafindan hizmet sunumu karşılığında bu tür diğer ilişkili işletmelerden tek başına veya toplu olarak talep edilen (A410.23(a) paragrafi kapsamında açıklananlar dışındaki) ücretlerin, denetim şirketinin bağımsızlığının değerlendirilmesiyle ilgili olup olmadığına: İşletme, KAYİK olan diğer işletme tarafından hazırlanan topluluk finansal tablolarında konsolide edilmektedir ve

410.26 U1: (b)
Denetim sirketi veva denetim ağına dâhil sirket tarafindan hizmet sunumu karşılığında bu tür diğer ilişkili işletmelerden tek başına veya toplu olarak talep edilen (A410.23(a) paragrafi kapsamında açıklananlar dışındaki) ücretlerin, denetim şirketinin bağımsızlığının değerlendirilmesiyle ilgili olup olmadığına: Denetim sirketi veva denetim ağına dâhil sirket, söz konusu topluluk

410.26 U1: finansal tablolarına ilişkin görüş bildirmektedir. Ücret Bağımlılığı

410.26 U1: A410.28 KAYiK olan bir denetim müsterisinden alınan toplam ücretlerin, denetim şirketi tarafindan alınan toplam ücretlerin %15'inden fazlasını oluşturması veya

410.26 U1: (a)
Denetim sirketi veva denetim ağına dâhil sirket tarafindan hizmet sunumu karşılığında bu tür diğer ilişkili işletmelerden tek başına veya toplu olarak talep edilen (A410.23(a) paragrafi kapsamında açıklananlar dışındaki) ücretlerin, denetim şirketinin bağımsızlığının değerlendirilmesiyle ilgili olup olmadığına: olusturmasının muhtemel olması durumunda denetim sirketi, üst yönetimden sorumlu olanlarla aşağıdaki hususlar hakkında iletişim kurar:

Denetim sirketi veva denetim ağına dâhil sirket tarafindan hizmet sunumu karşılığında bu tür diğer ilişkili işletmelerden tek başına veya toplu olarak talep edilen (A410.23(a) paragrafi kapsamında açıklananlar dışındaki) ücretlerin, denetim şirketinin bağımsızlığının değerlendirilmesiyle ilgili olup olmadığına: Söz konusu durum ve bu durumun devam etmesinin muhtemel olup olmadığı,

410.26 U1: (b)
Denetim sirketi veva denetim ağına dâhil sirket tarafindan hizmet sunumu karşılığında bu tür diğer ilişkili işletmelerden tek başına veya toplu olarak talep edilen (A410.23(a) paragrafi kapsamında açıklananlar dışındaki) ücretlerin, denetim şirketinin bağımsızlığının değerlendirilmesiyle ilgili olup olmadığına: İlgili hâllerde- yayımlanma öncesi incelemeden faydalanılması da dâhil olmak üzere, oluşan tehditleri ele almak için alınan önlemler (Bkz.: A410.18 paragrafi) ve

410.26 U1: (c)
Denetim sirketi veva denetim ağına dâhil sirket tarafindan hizmet sunumu karşılığında bu tür diğer ilişkili işletmelerden tek başına veya toplu olarak talep edilen (A410.23(a) paragrafi kapsamında açıklananlar dışındaki) ücretlerin, denetim şirketinin bağımsızlığının değerlendirilmesiyle ilgili olup olmadığına: A410.21 paragrafi uyarınca sunmuş olduğu denetim hizmetini sürdürmesine yönelik herhangi bir teklif.

410.26 U1: Ücretle İlgili Bilgilerin Kamuya Açıklanması

410.26 U1: 410.29 U1 KAYİK'lerin denetimlerinde kamu yararı göz önüne alındığında, denetim şirketi

Denetim sirketi veva denetim ağına dâhil sirket tarafindan hizmet sunumu karşılığında bu tür diğer ilişkili işletmelerden tek başına veya toplu olarak talep edilen (A410.23(a) paragrafi kapsamında açıklananlar dışındaki) ücretlerin, denetim şirketinin bağımsızlığının değerlendirilmesiyle ilgili olup olmadığına: ile denetim müsterisi arasındaki sirketin bağımsızlığının değerlendirilmesivle ilgili

410.26 U1: olduğu makul olarak düşünülebilecek mesleki ilişkiler hakkında görünürlüğe sahip olmak paydaşlar açısından faydalıdır. Birçok ülkede, bir denetim müşterisi

tarafindan hem bağımsız denetim hem de bağımsız denetim dışındaki hizmetler için denetim şirketine ve denetim ağına dâhil șirketlere ödenen ve ödenecek olan ücretlerin açıklanmasına ilişkin düzenlemeler hâlihazırda mevcuttur. Bu_tür açıklamalar genellikle, bağımsız denetim dışındaki hizmetlere ilişkin ücretlerin farklı sınıflara ayrılmasını gerektirir.: Mevzuatin, bir denetim müsterisinin, denetim sirketine ve denetim ağına dâhil şirketlere bağımsız denetim ile bağımsız denetim dışındaki hizmetler için õdenen veya ödenecek olan ücretleri ve ücret bağımlılığı hakkındaki bilgileri açıklamasını zorunlu kilmaması durumunda denetim sirketi, KAYİK olan bir denetim

tarafindan hem bağımsız denetim hem de bağımsız denetim dışındaki hizmetler için denetim şirketine ve denetim ağına dâhil șirketlere ödenen ve ödenecek olan ücretlerin açıklanmasına ilişkin düzenlemeler hâlihazırda mevcuttur. Bu_tür açıklamalar genellikle, bağımsız denetim dışındaki hizmetlere ilişkin ücretlerin farklı sınıflara ayrılmasını gerektirir.: eder: (a)

tarafindan hem bağımsız denetim hem de bağımsız denetim dışındaki hizmetler için denetim şirketine ve denetim ağına dâhil șirketlere ödenen ve ödenecek olan ücretlerin açıklanmasına ilişkin düzenlemeler hâlihazırda mevcuttur. Bu_tür açıklamalar genellikle, bağımsız denetim dışındaki hizmetlere ilişkin ücretlerin farklı sınıflara ayrılmasını gerektirir.: müşterinin, mevzuat_tarafindan_zorunlu kılınmayan bu_tür_açıklamaları uvgun görülen şekilde yapmasının kendi paydaşlarına olan faydası ve Kullanicilarin, ödenen veya ödenecek olan ücretler ve bunlarin denetim

tarafindan hem bağımsız denetim hem de bağımsız denetim dışındaki hizmetler için denetim şirketine ve denetim ağına dâhil șirketlere ödenen ve ödenecek olan ücretlerin açıklanmasına ilişkin düzenlemeler hâlihazırda mevcuttur. Bu_tür açıklamalar genellikle, bağımsız denetim dışındaki hizmetlere ilişkin ücretlerin farklı sınıflara ayrılmasını gerektirir.: şirketinin bağımsızlığı üzerindeki etkisine ilişkin anlayışını artırabilecek

tarafindan hem bağımsız denetim hem de bağımsız denetim dışındaki hizmetler için denetim şirketine ve denetim ağına dâhil șirketlere ödenen ve ödenecek olan ücretlerin açıklanmasına ilişkin düzenlemeler hâlihazırda mevcuttur. Bu_tür açıklamalar genellikle, bağımsız denetim dışındaki hizmetlere ilişkin ücretlerin farklı sınıflara ayrılmasını gerektirir.: ücretlerle ilgili bilgilere dair örekler asağıdakileri icerir:

tarafindan hem bağımsız denetim hem de bağımsız denetim dışındaki hizmetler için denetim şirketine ve denetim ağına dâhil șirketlere ödenen ve ödenecek olan ücretlerin açıklanmasına ilişkin düzenlemeler hâlihazırda mevcuttur. Bu_tür açıklamalar genellikle, bağımsız denetim dışındaki hizmetlere ilişkin ücretlerin farklı sınıflara ayrılmasını gerektirir.: Bağımsız denetim ve bağımsız denetim dışındaki hizmetler için alınan önceki yıl ücretlerinin karşılastırmalı bilgileri.

tarafindan hem bağımsız denetim hem de bağımsız denetim dışındaki hizmetler için denetim şirketine ve denetim ağına dâhil șirketlere ödenen ve ödenecek olan ücretlerin açıklanmasına ilişkin düzenlemeler hâlihazırda mevcuttur. Bu_tür açıklamalar genellikle, bağımsız denetim dışındaki hizmetlere ilişkin ücretlerin farklı sınıflara ayrılmasını gerektirir.: Hizmetlerin niteliği ve bunlarla ilişkili olarak A410.31(b) paragrafı uyarınca açıklanan ücretler.

tarafindan hem bağımsız denetim hem de bağımsız denetim dışındaki hizmetler için denetim şirketine ve denetim ağına dâhil șirketlere ödenen ve ödenecek olan ücretlerin açıklanmasına ilişkin düzenlemeler hâlihazırda mevcuttur. Bu_tür açıklamalar genellikle, bağımsız denetim dışındaki hizmetlere ilişkin ücretlerin farklı sınıflara ayrılmasını gerektirir.: Müsteriden alınan toplam ücretlerin, denetim sirketi tarafindan alınan toplam ücretlerin %15'inden fazlasını_oluşturması veya oluşturmasının muhtemel olmasi durumunda alınan önlemler.

tarafindan hem bağımsız denetim hem de bağımsız denetim dışındaki hizmetler için denetim şirketine ve denetim ağına dâhil șirketlere ödenen ve ödenecek olan ücretlerin açıklanmasına ilişkin düzenlemeler hâlihazırda mevcuttur. Bu_tür açıklamalar genellikle, bağımsız denetim dışındaki hizmetlere ilişkin ücretlerin farklı sınıflara ayrılmasını gerektirir.: tabi ołmak kaydıyla, asağıdaki hususları kamuya açıklar:

tarafindan hem bağımsız denetim hem de bağımsız denetim dışındaki hizmetler için denetim şirketine ve denetim ağına dâhil șirketlere ödenen ve ödenecek olan ücretlerin açıklanmasına ilişkin düzenlemeler hâlihazırda mevcuttur. Bu_tür açıklamalar genellikle, bağımsız denetim dışındaki hizmetlere ilişkin ücretlerin farklı sınıflara ayrılmasını gerektirir.: Denetim_ şirketinin_görüş bildirdiği finansal tabloların bağımsız denetimi için denetim şirketine ve denetim ağına dâhil şirketlere ödenen veya

tarafindan hem bağımsız denetim hem de bağımsız denetim dışındaki hizmetler için denetim şirketine ve denetim ağına dâhil șirketlere ödenen ve ödenecek olan ücretlerin açıklanmasına ilişkin düzenlemeler hâlihazırda mevcuttur. Bu_tür açıklamalar genellikle, bağımsız denetim dışındaki hizmetlere ilişkin ücretlerin farklı sınıflara ayrılmasını gerektirir.: Denetim sirketinin görüs bildirdiği finansal tabloların kapsadığı dönemde denetim sirketi veya denetim ağina dâhil sirket tarafindan hizmetlerin açıklananlar dışındaki) ücretler. Bu amaçla, söz konusu ücretler yalnızca müşteriden_ve denetim_şirketinin_görüş_bildireceği finansal tablolarda

(d) A410.31(c) paragrafinda zorunlu tutulan kararı verirken denetim şirketinin dikkate: sebebinin olması durumunda, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil

(d) A410.31(c) paragrafinda zorunlu tutulan kararı verirken denetim şirketinin dikkate: şirket tarafindan hizmetlerin sunulması karşılığında denetim müşterisinin doğrudan veya dolaylı kontrole sahip olduğu diğer ilişkili işletmelerden talep edilen ((a) ve (b) bentleri kapsamında açıklananlar dışındaki) ücretler

(d) A410.31(c) paragrafinda zorunlu tutulan kararı verirken denetim şirketinin dikkate: ve

(d) A410.31(c) paragrafinda zorunlu tutulan kararı verirken denetim şirketinin dikkate: Uygun hâllerde; denetim şirketi tarafindan denetim müşterisinden alınan toplam ücretlerin, birbirini takep eden iki yıl için denetim șirketi tarafindan alınan toplam ücretlerin %15'inden fazlasinı oluşturması veya

(d) A410.31(c) paragrafinda zorunlu tutulan kararı verirken denetim şirketinin dikkate: 410.31 U1
(c): olusturmasının muhtemel olması ve bu durumun ilk ortaya çıktığı yıl.

(c): Denetim şirketi ayrıca, 410.30 U1 paragrafinda belirtilen örnekler gibi kullaniciların, ödenen veya ödenecek olan ücretlere ve denetim şirketinin

(c): bağımsızlığına ilişkin anlayışını artıracak nitelikte olan ücretlerle ilgili diğer bilgileri açıklayabilir.

(d) A410.31(c) paragrafinda zorunlu tutulan kararı verirken denetim şirketinin dikkate: 410.31 U2
(c): alabileceği etkenler, 410.26 U1 paragrafinda yer almaktadır.

(d) A410.31(c) paragrafinda zorunlu tutulan kararı verirken denetim şirketinin dikkate: 410.31 U3
(c): A410.31 paragrafì uyarınca ücretlerle ilgili bilgileri açıklarken denetim şirketi, söz konusu bilgileri; zamanlaması ve erişilebilirliğini de dikkate alarak, aşağıda

(c): örnekleri verildiği gibi, uygun bir şekilde paydaşlara açıklayabilir:

(c): Denetim şirketinin web sitesinde,

(c): Denetim şirketinin şeffafhık raporunda.

(c): Denetimin kalitesine ilişkin raporda

(c): Belirli paydaşlara yönelik iletişim yoluyla, örneğin paydaşlara yönelik bir

(c): mektupla,

(c): Denetçi raporunda,

(d) A410.31(c) paragrafinda zorunlu tutulan kararı verirken denetim şirketinin dikkate: A410.32
(c): A410.31 paragrafinın bir istisnası olarak, denetim_şirketi,_aşağıdakilerle ilgili A410.31 paragrafinda belirtilen bilgileri kamuya açıklamamaya karar verebilir:

konsolide edilip müşterinin doğrudan veya dolaylı kontrole sahip olduğu iliskili isletmelerinden talep edilen ücretleri icerecektir. Denetim sirketinin, bu tür ücretlerin sirketin bağımsızlığının değerlendirilmesiyle ilgili olduğunu bilmesi veya buna inanmak için_bir: Denetim sirketinin veya denetim ağına dâhil sirketin topluluk finansal

(d) A410.31(c) paragrafinda zorunlu tutulan kararı verirken denetim şirketinin dikkate: (a)
(c): tablolarına iliskin görüs bildirmesi sartiyla, söz konusu topluluk finansal

(c): tablolarını da hazırlayan bir ana ortaklık veya

(d) A410.31(c) paragrafinda zorunlu tutulan kararı verirken denetim şirketinin dikkate: (b) (i)
(c): Asağıdaki sartlar altında, (doğrudan veya dolaylı olarak) tamamı baska bir KAYİK'e ait olan bir işletme: Söz konusu işletme, diğer KAYİK tarafindan hazırlanan topluluk finansal tablolarında konsolide edilmektedir ve

(ii)Denetim şirketi veya_denetim_ağına_ dâhil_şirket,söz_ konusu topluluk finansal tablolarına ilişkin görüş bildirmektedir.
Sınırlı Denetim Müşterileri İçin Dikkate Alınacak Hususlar 
A410.33Bu bölüm; bir denetim şirketinin, KAYİK olan bir denetim müşterisinin ücretlerle ilgili bilgilerini bildirmesine ve söz konusu müsterinin bu tür bilgileri açıklamaması durumunda, ücretlerle ilgili bilgileri kamuya açıklamasına ilişkin ana hükümleri düzenler. Söz konusu hükümlerin bir istisnası olarak, sınırlı denetim müşterisinin_aynı zamanda_denetim müşterisi_ olmaması_ durumunda_denetim şirketi, bu tür bilgileri bildirmemeye veya açıklanmasına_çalışmamaya karar verebilir.

KISIM 4B  BAĞIMSIZ DENETİM VE SINIRLI BAĞIMSIZ DENETİM DIŞINDA KALAN GÜVENCE DENETİMLERİNDE BAĞIMSIZLIK 

BÖLÜM 905
ÜCRETLER 
Giriş
905.1


Ücret ve diğer menfaatlerin-niteliği-ve-düzeyi, kişisel çıkar veya yıldırma tehdidi oluşturabilir. Bu bölüm, güvence müşterilerinden talep edilen ücretlerden kaynaklanan bağımsızlığa yönelik tehditleri belirlemek, değerlendirmek ve ele almak için_kavramsal çerçevenin butür-durumlarda uygulanmasına ilişkin ana hükümleri ve uygulama hükümlerini düzenler.

Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Güvence Müşterisi Tarafindan Ödenen Ücretler 
905.3 U1: 905.3 U2
Ücretlerin bir güvence müşterisiyle görüşülmesi ve söz konusu müşteri tarafından: ödenmesi durumunda, kişisel çıkar tehdidi ortaya çıkar ve bağımsızlığa yönelik yıldırma tehdidi oluşabilir.

Ücretlerin bir güvence müşterisiyle görüşülmesi ve söz konusu müşteri tarafından: Kavramsal cercevenin uygulanması; bir denetim sirketinin bir güvence müsterisi icin bir güvence denetimini kabul etmeden önce, denetim sirketinin, müsteriye

Ücretlerin bir güvence müşterisiyle görüşülmesi ve söz konusu müşteri tarafından: teklif edilen ücretin olusturduğu bağımsızlığa yönelik tehditlerin kabul edilebilir

Ücretlerin bir güvence müşterisiyle görüşülmesi ve söz konusu müşteri tarafından: bir düzeyde olup olmadığına karar vermesini zorunlu kılar. Kavramsal çerçevenin

Ücretlerin bir güvence müşterisiyle görüşülmesi ve söz konusu müşteri tarafından: uygulanması ayrica, denetim boyunca durum ve gerçeklerin değişmesi durumunda. denetim sirketinin bu tür tehditleri veniden değerlendirmesini gerektirir.

Güvence müşterisi tarafindan ücret ödendiğinde oluşabilecek tehditlerin düzeyinin: değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:

Güvence müşterisi tarafindan ücret ödendiğinde oluşabilecek tehditlerin düzeyinin: dikkate aldığı.

Güvence müşterisi tarafindan ücret ödendiğinde oluşabilecek tehditlerin düzeyinin: kapsamı.

Güvence müşterisi tarafindan ücret ödendiğinde oluşabilecek tehditlerin düzeyinin: hizmet bağlamında ücret düzeyi.

Güvence müşterisi tarafindan ücret ödendiğinde oluşabilecek tehditlerin düzeyinin: Müşterinin niteliği. Güvence denetiminin niteliği.

Güvence müşterisi tarafindan ücret ödendiğinde oluşabilecek tehditlerin düzeyinin: varılmasına karışıp karışmadığı.

905.3 U3: 905.3 U4
Güvence müşterisi tarafindan ücret ödendiğinde oluşabilecek tehditlerin düzeyinin: belirlenip belirlenmediği.

Güvence müşterisi tarafindan ücret ödendiğinde oluşabilecek tehditlerin düzeyinin: 120.15 U3 paragrafinda tanımlanan şartlar ile politika ve prosedürler de (özellikle Kurum tarafindan yayımlanan kalite yönetim standarlarına uygun olarak denetim sirketince tasarlanan_ve_uygulanan_ bir_ kalite_yönetim_sisteminin bulunmasi),

Güvence müşterisi tarafindan ücret ödendiğinde oluşabilecek tehditlerin düzeyinin: bağımsızlığa yönelik tehditlerin kabul edilebilir bir düzeyde olup olmadığına ilişkin değerlendirmeyi etkileyebilir.

905.3 U3: 905.3 U5
Güvence müşterisi tarafindan ücret ödendiğinde oluşabilecek tehditlerin düzeyinin: Sonraki ana_hükümler ve uygulama hükümleri, tehditlerin kabul edilebilir bir düzeyde olup olmadığına karar verirken daha fazla değerlendirilmesi

Güvence müşterisi tarafindan ücret ödendiğinde oluşabilecek tehditlerin düzeyinin: gerekebilecek durumları belirler. Bu tür durumlar için uygulama hükümleri, tehditlerin değerlendirilmesiyle ilgili olabilecek ilave faktörlere ilişkin örnekler içermektedir.

905.3 U3: Güvence Denetimine İlişkin Ücret Düzevi

905.3 U3: 905.4 U1
Güvence müşterisi tarafindan ücret ödendiğinde oluşabilecek tehditlerin düzeyinin: İster güvence denetimi ister diğer hizmetler için olsun, bir güvence müşterisinden talep edilecek ücretlerin belirlenmesi, teknik ve mesleki standartların hükümleri de

Güvence müşterisi tarafindan ücret ödendiğinde oluşabilecek tehditlerin düzeyinin: dâhil olmak üzere belirli bir denetimle ilgili durum ve gerçekleri dikkate alan denetim şirketinin ticari kararıdır.

905.3 U3: 905.4 U2
Güvence müşterisi tarafindan ücret ödendiğinde oluşabilecek tehditlerin düzeyinin: Bir güvence denetimi için güvence müşterisi tarafindan ödenen ücret düzeyinin oluşturduğu kişisel çıkar ve yıldırma tehditlerinin düzeyinin değerlendirilmesiyle

Güvence müşterisi tarafindan ücret ödendiğinde oluşabilecek tehditlerin düzeyinin: ilgili etkenler asağıdakileri icerir Denetim şirketinin, güvence denetimi ücretine ilişkin ticari gerekçesi.

Güvence denetimi ücretininin azaltılması için müşteri tarafından aşırı baskıyapılmiş veya yapıliyor olup olmadıği.

905.4 U3Bu tür tehditlerin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri icerir:
Güvence işinin yürütülmesine dâhil olmamış uygun bir gözden geçiren kisinin, söz konusu isin kapsamını ve karmaşıklığını göz önünde bulundurarak, teklif edilen ücretin makul olup olmadığını değerlendirmesi.
Güvence işinin yürütülmesine dâhil olmamış uygun bir gözden geçiren kişinin, yürütülen çalışmaları gözden geçirmesi.

Şarta Bağlı Ücretler 
905.56 U1

A905.67...
A905.78

905.79 U1A905.67 ve A905.78 paragrafları denetim şirketinin, bir güvence müşterisiyle belli şarta bağlı ücret anlaşmalarına girmesini yasaklar. Güvence müşterisine güvence dışı bir hizmet sunulmasında şarta bağlı ücret anlaşmasının yapıłmasıyasaklanmamış olsa dahi, yine de kişisel çıkar tehdidinin düzeyini etkileyebilirkişisel çıkar tehdidi yine de oluşabilir.

905.79 U2...
905.79 U3

Toplam Ücretler—Ödemesi Gecikmiş Ücretler 
905.84 U1Güvence müsterisi tarafindan güvence denetimi veva diğer hizmetler için ödenecek ücretlerin, güvence denetimi dönemi sırasında ödemesinin gecikmesi durumunda,kişisel çıkar tehdidinin düzeyi etkilenebilir.-Varsa- bir sonraki döneme-ait güvenee raporunun yayımlanmasından önce ücretlerin önemli bir kısmının ödenmemişolması durumunda kisisel cikar tehdidi olusabilir.

905.8 U2Genelde denetim şirketinin, bu tür ücretlerin ödemesinin, sëzkonusu güvence raporu yayımlanmadan önce yapılmasıı istemesi tahsil etmesi beklenir. Kredi ve garantilere ilişkin Bölüm 911'de yer alan ana hükümler ve uygulama hükümleri,bu tür ödenmemiş ücretlerin bulunduğu durumlara da uygulanabilir.
905.8 U3Bu tür bir kişisel cıkar tehdidinin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:
Ödemesi gecikmiş ücretlerin denetim şirketi açısından önemi.
Ücretlerin ödenmesinin geciktiği süre.

Müsterinin veva diğer ilgili tarafin, ödemesi gecikmis ücreti ödeme kabiliyeti ve niyetine ilişkin denetim şirketinin değerlendirmesi.
905.84 U42 Bu tür bir kişiselşıkar tehdidinin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
•.….
A905.95Güvence müşterisinden alınacak ücretlerin önemli bir kismının uzun süre ödenmemesi durumunda, denetim sirketi asağıdakilere karar verir:
(a)Ödemesi gecikmiş ücretlerin müşteriye verilen bir krediye eşit olup olamayacağı ki bu tür bir durumda, Bölüm 911'de yer alan ana hükümler ve uygulama hükümleri geçerlidir ve 
(b)


Toplam Ücretler—Ücret BağımlılığıÜeretler—Göreeeli Büyüklük 
905.103 U1 Bir güvence denetiminde görüş bildiren denetim şirketi tarafindan güvence müşterisinden alınan toplam ücretlerin, söz konusu şirketin aldığı toplam ücretlerin önemli bir bölümünü oluşturması durumunda, bu müşteridenye alınan ücretlere olan bağımlılık ve bu ücretlerin muhtemel kaybıyla ilgilimüşteriyi kaybetme endişesi, kişisel çıkar tehdidinin düzevini etkiler veveya yıldırma tehdidi oluşturur.
905.10 U2Güvence müşterisi, güvence denetimine ilişkin ücretlerin görüşülmesi veya ödenmesinden sorumlu olmasa bile, 905.10 U1 paragrafinda belirtilen durumlarda kişisel cıkar ve yıldırma tehdidi oluşur.

905.10 U3Toplam ücretlerini hesaplarken denetim şirketi, önceki hesap dönemine ait finansal bilgileri kullanabilir ve -uygun hâllerde- bu bilgilere dayanarak oranı tahmin edebilir.

905.103 U42 Bu tür kişisel çıkar ve yıldırma tehditlerinin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:
Denetim şirketinin faaliyet yapısı.
Denetim şirketinin, güvence müşterisine olan bağımlılığı azaltacak sekilde çeşitlendirme yapmasının beklenip beklenmediğiDenetim şirketinin köklübir şirket mi yoksa yeni bir şirket mi olduğu.

Müsterinin denetim sirketi için nitel ve/veya nicel önemi.
905.103 U53 Bu tür tehditlerin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara iliskin örnekler aşağıdakileri içerir: Güvence müşterisine bağımlılığı azaltmak için denetim şirketindeki müşteri tabanının artirılması, bu tür bir kişisel çikar veya yıldırma tehdidini ele almak için önlem olarak atılabilecek adımlara örnek olarak verilebilir.


Müşteriye sunulan güvence denetimleri dışındaki hizmetlerin kapsamının azaltılması.

Güvence müşterisine olan bağımlılığı azaltmak için denetim şirketinin müsteri tabanının artırılması.

905.103 U64 Denetim şirketi tarafindan bir güvence müşterisinden alınan ücretlerin, tek bir ortağın veya kilit yöneticinin müşterilerinden elde edilen gelirin büyük bir kısmınıoluşturması durumunda da, kişisel çıkar veya yıldırma tehdidi oluşur.
905.10 U7Bu tür tehditlerin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:
Güvence müşterisinin, ilgili ortak veya kilit yönetici açısından nitel ve nicel önemi.

Söz konusu ortak veya kilit yöneticilere sağlanan menfaatlerin, müşteriden elde edilen ücretlere bağli olma derecesi.

905.103 U85 Bu tür kişisel çıkar veya yıldırma tehditlerinin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
Güvence ekibinin üyesi olmayan uygun bir gözden geçiren kişinin,yürütülen çalışmaları gözden geçirmesi.

Söz konusu_ortak_veya kilit yöneticilere sağlanan menfaatlerin, güvence müşterisinden elde edilen ücretlerden önemli ölçüde etkilenmemesinin sağlanması.

Güvenee müşterisineMüşteriye olan bağımlılığı azaltmak için ortağın veya kilit yöneticinin müşteri tabanının artırılması.


YÜRÜRLÜK TARİHİ
Ücretler Projesi Kapsamında Etik Kurallarda Yapılan Değişiklikler yayımı tarihinde yürürlüğe girer.


Güvence Dışı Hizmet Sunumu Projesi Kapsamında Etik Kurallarda Yapılan Değişiklikler 

Etik Kurallar’a ilişkin değişiklikler; silinen metinlerde üzeri çizili olarak, yeni eklenen metinlerde ise altı çizili olarak gösterilmiştir.

BAĞIMSIZLIK STANDARTLARI (KISIM 4A VE 4B) KISIM 4A  BAĞIMSIZ DENETİM VE SINIRLI BAĞIMSIZ  DENETİMDE BAĞIMSIZLIK 
BÖLÜM 400
BAĞIMSIZ DENETİM VE SINIRLI BAĞIMSIZ DENETİMDE BAĞIMSIZLIK İÇİN KAVRAMSAL ÇERÇEVENİN UYGULANMASI 
Giriş
Genel 
Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Genel 
A400.12

[400.13-400.19 arası paragraflar bilerek boş bırakılmıştır.]
Yönetim Sorumluluklarının Üstlenilmesinin Yasaklanması
A400.13Bir denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, denetim müşterisi adına yönetim sorumluluğu üstlenmez.

400.13 U1Yönetim sorumluluklari; beşerî, finansal, teknolojik, maddi ve maddi olmayan kaynakların edinimi, sevki ve kontrolüyle ilgili kararlar almak dâhil, işletmenin kontrol edilmesi, yönetilmesi ve yönlendirilmesinden oluşmaktadır.
400.13 U2Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket denetim müşterisi adına yönetim sorumluluklarını üstlendiğinde kendi kendini denetleme, kişisel çıkar ve yakınlık tehditleri ortaya çıkar. Bir yönetim sorumluluğunun üstlenilmesi, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, yönetimin görüş ve çıkarlarıyla çok yakından ilgili hâle geldiğinde taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.

400.13 U3Bir faaliyetin_yönetim_sorumluluğunda_olup_olmadığı_kararı,içinde_bulunan şartlara bağlıdır ve mesleki muhakemede bulunulmasını gerektirir. Aşağıdakiler.yönetim sorumluluğunda olduğu kabul edilecek faaliyetler arasındadır:

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: Çalışanları işe almak veya işten çıkarmak.

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: Çalışanların işletme adına vaptığı çalışmalarla ilgili faaliyetleri için sorumluluk almak ve bunları yönlendirmek.

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: İşlemleri onaylamak.

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: Banka hesaplarini veva vatirimları vönetmek veva kontrol etmek

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: Denetim şirketinin veya denetim ağına dâhil şirketin ya da üçüncü tarafların

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: önerilerinden hangilerinin uygulanacağına karar vermek. Yönetim adına üst yönetimden sorumlu olanlara raporlama yapmak

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: Aşağıdakilere ilişkin sorumluluk almak:

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: 0 Finansal tabloların geçerli finansal _raporlama_çerçevesine uygun

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: olarak hazırlanması ve gerçeğe uygun sunumu.

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: İc kontrolün tasarlanmasi, uygulanması, izlenmesi veya sürdürülmesi.

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: A400.14 paragrafına uygunluk sağlamak sartıyla, bir denetim müşterisinin

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: yönetimine sorumluluklarinı yerine getirmede yardımcı olmak icin öneri ve tavsivede bulunulması bir vönetim sorumluluğunun üstlenilmesi olarak kabul

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: edilmez. Denetim müşterisine öneri ve tavsiyede bulunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilir ve Bölüm 600'de ele alınmaktadır.

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: Bir denetim müsterisine mesleki bir faaliyet sunarken_ denetim şirketi, müşteri

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: yönetiminin,uygun_yönetim_sorumluluğunda_olan_tüm_kararları_aldığına_ve yargılara vardığına ikna olur. Bu durum aşağıdakilerden emin olmayı da içerir:

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: Müşteri yönetiminin; faaliyetlerin_gözetimini yapmak ve tüm zamanlarda müşterinin kararlarından sorumlu olmak için uygun bilgi, beceri ve

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: tecrübeye sahip bir kişivi vetkilendirdiği. Böyle bir kişi, tercihen üst yöneticiler arasından;

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: Faaliyetlerin amaçlarını, niteliğini ve sonuçlarını ve

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: sorumluluklarını ayrı ayrı,

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: anlayabilecek bir kisi olacaktır. Ancak, söz konusu kişinin faalivetleri gerçekleştirme veva yeniden uygulama uzmanlığına sahip olması

Politika ve stratejik vönleri belirlemek,: (b) Müşteri yönetiminin; faaliyetlerin gözetimini gerçekleştirdiği ve müşterinin amacı açısından yürütülen faaliyetlerin sonuçlarının yeterliğini

Müsteri vönetiminin; ilgili faaliyetlerin sonuçlarından kaynaklanan atılacak: Bu tür durumlarda dikkate alınması gereken bir faktör, sunulan hizmetin sonuçlarının muhasebe kayıtlari, finansal raporlama üzerindeki iç kontroller veya

Müsteri vönetiminin; ilgili faaliyetlerin sonuçlarından kaynaklanan atılacak: denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tabloların bir parçasını oluşturup oluşturmadığı veya bunları etkileyip etkilemediğidir.

Müsteri vönetiminin; ilgili faaliyetlerin sonuçlarından kaynaklanan atılacak: Bu tür tehditlerin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:

Müsteri vönetiminin; ilgili faaliyetlerin sonuçlarından kaynaklanan atılacak: atanmadan önce denetim şirketinin görüs bildireceği finansal tablolarla ilgili olarak

kaldırıldığına veya kabul edilebilir bir düzeye indirildiğine ya da ortadan: 400.32 U1

kaldırıldığına veya kabul edilebilir bir düzeye indirildiğine ya da ortadan: Gerekli bilgiye sahip makul üçüncü bir tarafça; KAYİK olan bir işletmeye denetçi

kaldırıldığına veya kabul edilebilir bir düzeye indirildiğine ya da ortadan: olarak atanmadan önce güvence dışı hizmetin sunulması sonucu oluşan

kaldırıldığına veya kabul edilebilir bir düzeye indirildiğine ya da ortadan: bağımsızlığa yönelik her türlü tehdidi ortadan kaldıran veya kabul edilebilir bir düzeve indiren adımlar olarak nitelendirilebilecek adımlar aşağıdakileri içerir:

kaldırıldığına veya kabul edilebilir bir düzeye indirildiğine ya da ortadan: Hizmetin sonucları, önceki denetci tarafından önceki yılın finansal

kaldırıldığına veya kabul edilebilir bir düzeye indirildiğine ya da ortadan: tablolarının denetimi sırasında denetim prosedürlerine tabi tutulmuştur.

kaldırıldığına veya kabul edilebilir bir düzeye indirildiğine ya da ortadan: Denetim sirketi, finansal tablolara ilişkin görüş bildiren bir_ denetim şirketinin üyesi olmayan bir denetçiyi, denetimin kalitesini gözden

kaldırıldığına veya kabul edilebilir bir düzeye indirildiğine ya da ortadan: gecirmenin amaciyla tutarli olacak sekilde, kendi kendini denetleme

kaldırıldığına veya kabul edilebilir bir düzeye indirildiğine ya da ortadan: tehdidinden etkilenen ilk denetim isini gözden gecirmesi icin görevlendirir

kaldırıldığına veya kabul edilebilir bir düzeye indirildiğine ya da ortadan: KAYİK, denetim ağı dışından baska bir denetim_şirketiyle, bu şirketin

kaldırıldığına veya kabul edilebilir bir düzeye indirildiğine ya da ortadan: hizmetin sonucuna ilişkin sorumluluğu üstlenmesini sağlamak için gerekli

kaldırıldığına veya kabul edilebilir bir düzeye indirildiğine ya da ortadan: olduğu ölçüde, aşağıdakileri yapmak üzere anlaşır:

kaldırıldığına veya kabul edilebilir bir düzeye indirildiğine ya da ortadan: (i) Güvence dışı hizmetin sonuçlarını değerlendirmek veya

kaldırıldığına veya kabul edilebilir bir düzeye indirildiğine ya da ortadan: (ii) Hizmeti yeniden sunmak,

kaldırıldığına veya kabul edilebilir bir düzeye indirildiğine ya da ortadan: [400.32-400.39 arası paragraflar bilerek boş birakılmıştır.]

kaldırıldığına veya kabul edilebilir bir düzeye indirildiğine ya da ortadan: [400.33400.39 arası paragraflar bilerek boş bırakılmıştır.]
BÖLÜM 525
ÇALİŞANLARIN GEÇİCİ OLARAK GÖREVLENDİRİLMESİGiriş

Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Genel 
A525.4Denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket tarafından çalışanların aşağıdaki durumlar haricinde denetim müşterisinde geçiei görevle çalışmasına izin verilmez:(a) Bu tür bir yardım yalnızea kısa bir süreliğine yapılmaktadır,

(b) Çalışan, Bölüm 600'de ve alt bölümleri kapsamında izin verilmeyen güvence dışı hizmetleri sunmamaktadır ve 
(e)- Çaliışan, yönetim sorumluluklarımı üstlenmemektedir ve denetim müşterisi,geçici olarak görevlendirilen çalışanın faaliyetlerinin yönlendirilmesinden ve gözetiminden sorumludur.

Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil sirket tarafindan aşağıdaki durumlardan emin olunmadıkça çalışanların denetim müşterisinde geçici_görevle çalışmasına izin verilmez:
(a)Bu tür bir yardım yalnızca kısa bir süreliğine yapılmaktadır 
(b)Bu tür bir calışan, yönetim sorumluluklarını üstlenmeyecektir ve denetim müşterisi, bu tür bir çalışanın faaliyetlerinin yönlendirilmesinden ve gözetiminden sorumlu olacaktir,
(c)Bu tür bir_çalışanın_mesleki hizmetleri üstlenmesinden_dolayı denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin bağımsızlığına yönelik oluşan her türlü tehdit ortadan kaldırılır veya kabul edilebilir bir düzeye indirmek için Önlemler uygulanır ve 

(c)Bu tür bir personel, Etik Kurallar tarafindan denetim şirketinin veya denetim ağına dâhil sirketin yapmasının yasaklandığı mesleki hizmetleri üstlenmeyecek veya dâhil olmayacaktır.

BÖLÜM 600
DENETİM MÜŞTERİLERİNE GÜVENCE DIŞI HİZMETLERİN SUNULMASI§

Giriş
600.1


600.3
Bu bölüm, denetim müşterilerine güvence dışı hizmet sunulurken bağımsızlığa yönelik tehditlerin belirlenmesi, değerlendirilmesi ve ele alınmasında kavramsal çerçevenin uygulanmasına ilişkin ana hükümleri ve uygulama hükümlerini düzenler. Takip eden alt bölümler, bir denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin belirli bir güvence dışı hizmeti hizmet türü sunmasıyla iłgiłi ana hükümleri ve uygulama hükümlerini düzenler ve sonuç olarak oluşabilecek tehdit türlerine işaret eder. Θluşan tehditler önlemlerin uygulanmasıyla ele alınamayacağıdan, alt bölümlerden bazıları denetim sirketinin veya denetim ağına dâhil sirketin bazı
§ Mevzuat, bu bölümde yer alan ve bu Kurallarca belirli durumlarda sunulmasına izin verilen güvence dışi hizmetlerin verilmesini sınırlayıcı düzenlemeler öngörebilir (Bkz.: 100.1 U1 paragrafi).


durumlarda denetim müsterisine belirli hizmetleri sunmasın açıkça yasaklayan hükümler içerir.

600.4: 600.5
Olusan tehditlerin ortadan kaldırılamaması ve önlemlerin tehditleri kabul edilebilir: bir düzeye indirmek icin uygulanamamasından ötürü, alt bölümlerden bazılar denetim sirketinin veva denetim ağina dâhil sirketin denetim müsterisine belirli hizmetleri sunmasını açıkça yasaklayan hükümler içerir.

Olusan tehditlerin ortadan kaldırılamaması ve önlemlerin tehditleri kabul edilebilir: Yeni is uygulamaları, finansal piyasalardaki gelişmeler ve teknolojideki

Olusan tehditlerin ortadan kaldırılamaması ve önlemlerin tehditleri kabul edilebilir: değişimler, denetim şirketleri_ile_ denetim ağına__dâhil_ şirketlerin_denetim

Olusan tehditlerin ortadan kaldırılamaması ve önlemlerin tehditleri kabul edilebilir: müşterisine sunulabileceği tüm_güvence dışı hizmetlerin kapsamlı_bir_listesinin

Olusan tehditlerin ortadan kaldırılamaması ve önlemlerin tehditleri kabul edilebilir: oluşturulmasını imkânsız hâle getiren gelişmelerdir. Denetim şirketi müşterisine

Olusan tehditlerin ortadan kaldırılamaması ve önlemlerin tehditleri kabul edilebilir: güvence dışı_bir hizmet_vermeyi teklif ettiğinde,_söz konusu_hizmete_yönelik herhangi bir ana hüküm veya açıklayıcı hüküm bulunmadığı_ durumlarda, kavramsal çerçeve ve bu bölümün genel hükümleri uygulanır.
Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Genel 
A600.4Denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket; denetim müşterisine güvence dışıbir hizmet sunmava vönelik bir isi kabul etmeden önce, bu hizmeti sunmanıbağımsızlığa vönelik bir tehdit olusturup olusturamavacağına karar verir.
600.4 U1Bu bölümdeki ana hükümler ve uygulama hükümleri, denetim sirketinin veya denetim ağmna dâhil sirketin denetim müsterisine güvence dişt hizmet sunmasıdurumunda olusabilecek ilgili tehditlerin ve belirli güvence dist hizmet türlerinin analizinde denetim sirketine vardimei olur.

600.4 U2Yeni is uygulamalari, finansal piyasalardaki gelismeler ve bilgi teknolojilerindeki değişimler, denetim müşterisine sunulabilecek tüm güvence dişi hizmetlerin kapsaml bir listesinin oluşturulmasın imkânsiz hâle getiren gelişmeler arasındadir. Sonuç olarak Etik Kurallar, bir denetim müşterisine sunulabilecek güvence dışı hizmetlerin ayrıntılı bir listesini içermez.
Tehditlerin Değerlendirilmesi 
Güvence Dışı Hizmetlere İlişkin Mevzuatta Yer Alan Hükümler 


Güvence Disı Bir Hizmet Sunumunda Yönetim Sorumluluğunun Üstlenilmesi Riski 
Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil șirket; A400.14 paragrafindaki: hükümlere uyulduğundan emin olmadığı müddetçe, denetim müşterisine güvence dışı hizmet sunduğunda yönetim sorumluluğunu üstleneceğine dair risk

Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil șirket; A400.14 paragrafindaki: bulunmaktadır.

600.7 U1: Güvence Dışı Hizmet Sunumu İşinin Kabul Edilmesi

600.7 U1: A600.8
Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil șirket; A400.14 paragrafindaki: Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket; denetim müşterisine güvence dışı bir hizmet sunmaya yönelik bir işi kabul etmeden önce, bu hizmeti sunmaktan

Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil șirket; A400.14 paragrafindaki: dolayı ortaya çıkabilecek bağımsızlığa_yönelik_herhangi_bir_tehdidi belirlemek. değerlendirmek ve ele almak amacıyla kavramsal çerçeveyi uygular.

600.7 U1: Tehditlerin Belirlenmesi ve Değerlendirilmesi

600.7 U1: Tüm Denetim Müşterileri

600.7 U1: 600.9 U1
Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil șirket; A400.14 paragrafindaki: Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin denetim müşterisine güvence dışı bir_hizmet_ sunmasıyla ortaya_çıkabilecek tehdit sınıflarının tanımı 120.6 U3 paragrafinda düzenlenmektedir.

600.7 U1: 600.5 U1
Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil șirket; A400.14 paragrafindaki: Denetim müşterisine güvence dişt hizmet sunulması sonucu oluşan tehditlerin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:

Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil șirket; A400.14 paragrafindaki: Hizmetin niteliği, kapsamı ve amacı.

Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil șirket; A400.14 paragrafindaki: Denetimin bir parçası olarak hizmetin çıktısına olan güven derecesi.

Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil șirket; A400.14 paragrafindaki: Hizmetin sunulduğu yasal çevre.

Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil șirket; A400.14 paragrafindaki: Hizmetin ciktısının. denetim sirketinin görüs bildireceği finansal tablolarda yansitilan hususlari etkileyip etkilemeyeceği ve etkilemesi durumunda:

Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil șirket; A400.14 paragrafindaki: θ Hizmetin çıktısımın finansal tablolar üzerinde önemli bir etkiye sahip-olma derecesi.

Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil șirket; A400.14 paragrafindaki: θ Finansal tablolarda yansıtılan söz konusu hususlar için uygun tutar veya işlemlerin belirlenmesindeki subjektifliğin derecesi.

Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil șirket; A400.14 paragrafindaki: Müşterinin yönetiminin ve çalışanlarımın sunulan hizmet türüyle ilgili uzmanlık düzeyi.

Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil șirket; A400.14 paragrafindaki: Müşterinin, önemli muhakeme konularımin belirlenmesine dâhil olma düzeyi.

Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil șirket; A400.14 paragrafindaki: Hizmetin; müşteriye ilişkin aşağıdaki hususları önemli bir bölümüne tekabül eden bilgileri oluşturan -varsa- sistemler üzerindeki etkisinin

Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil șirket; A400.14 paragrafindaki: niteliği ve boyutu: θ Denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tablolar veya muhasebe kayıtları.

θ Finansal raporlama üzerindeki ię kontroller.
Müşterinin KAYiK olup olmadığı. Ömeğin, KAYiK olan bir denetim müşterisine güvence dişt hizmet sunulması, daha yüksek düzeyde bir tehditle sonuçlanacak bir durum şeklinde algılanabilir.
600.9 U2Denetim müsterisine güvence dişı hizmet sunmaktan dolayı olusabilecek farkh tehditlerin belirlenmesi ve bu tür tehditlerin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler asağıdakileri icerir:
Hizmetin niteliği, kapsamı ve hedeflenen amacı.
Personelin katılımı ve bulunacakları yerler gibi, hizmetin sunulacağı biçim.
Hizmetin sunulduğu yasal çevre.
Müşterinin KAYİK olup olmadığı.
Müşterinin yönetiminin ve çalışanlarının sunulan hizmet türüyle ilgili uzmanlık düzeyi.

Müşterinin, önemli muhakeme konularını belirleme düzeyi (Bkz.:A400.13-A400.14 paragraflari).

Hizmetin cıktısının, denetim sirketinin görüs bildireceği finansal tablolarda yansitılan hususları veya muhasebe kayıtlarını etkileyip etkilemeyeceği ve etkilemesi durumunda:
0Hizmetin çıktisının finansal tablolar üzerinde önemli bir etkiye sahip olma derecesi.

o Finansal tablolarda yansıtılan söz konusu hususlar için uygun tutar veya işlemlerin belirlenmesindeki subjektifliğin derecesi.
Hizmetin: müsterive iliskin asağıdaki hususların önemli bir bölümüne tekabül eden bilgileri oluşturan -varsa- sistemler üzerindeki etkisinin niteliği ve boyutu:
o Denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tablolar veya muhasebe kayıtları.

0Finansal raporlama üzerindeki iç kontroller.
Denetimin bir parcası olarak hizmetin ciktisına olan güven derecesi 
Güvence dışı hizmet sunumyla ilgili ücret.
600.5 U2601 610 uncu Alt Bölümler, söz konusu bölümlerde düzenlenen güvence dışıhizmetlerin sunulmas! sonucunda  olusan tehditlerin - düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili ilave etkenlere iliskin örnekler icermektedir.
600.9 U3601610 uncu Alt Bölümler, söz konusu bölümlerde düzenlenen_güvence_dışıhizmetlerin sunulması sonucunda oluşan bağımsızhğa yönelik tehditlerin 

belirlenmesi ve bu tür tehditlerin düzevinin değerlendirilmesivle ilgili ilave etkenlere iliskin örnekler içermektedir.

Finansal Tablolara İlişkin Önemlilik: 600.5 U3

Finansal Tablolara İlişkin Önemlilik: 600.10 U1

Finansal Tablolara İlişkin Önemlilik: Bölümler, bir denetim müşterisinin finansal tablolarına_ilişkin önemliliğe atıf

Finansal Tablolara İlişkin Önemlilik: yapmaktadır. Önemlilik kavrami, bağımsız denetimle ilgili olarak BDS 320 Bağımsız Denetimin Planlanmasında ve Yürütülmesinde Önemlilik'te ve sınırl

Finansal Tablolara İlişkin Önemlilik: bağımsız denetimle ilgili olarak SBDS 2400 Tarihî Finansal Tabloların Sınırl

Finansal Tablolara İlişkin Önemlilik: Bağımsız Denetimi'nde ele alınmaktadır. Önemliliğin belirlenmesi mesleki muhakemede bulunulmasını icerir ve hem niteliğe hem de niceliğe iliskin

Finansal Tablolara İlişkin Önemlilik: etkenlerden etkilenir. Ayrıca kullanıcıların finansal bilgi ihtiyaçlarına ilişkin algılarından da etkilenir.

Finansal Tablolara İlişkin Önemlilik: 600.10 U2

Finansal Tablolara İlişkin Önemlilik: Ayn Denetim Müsterisine Birden Fazla Güvence Dişı Hizmet Sunulmasi

Finansal Tablolara İlişkin Önemlilik: 600.5 U4

Finansal Tablolara İlişkin Önemlilik: denetim sirketinin tehditleri değerlendirmesiyle ilgilidir. Öneri ve tavsiyelerde bulunulması 600.11 U1

Aynı denetim müşterisine birden fazla güvence dışı hizmet sunulması
A600.12: 600.12 U1
Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin denetim müşterisine birden fazla: güvence dışı hizmet sunmasi durumunda, denetim sirketi her bir tehdidin ayrı ayri oluşturacağı_tehditlere ilave olarak_bu_tür_hizmetlerin_birlikte_yapacağı_etkinin bağımsızlığa yönelik tehditler oluşturup oluşturmadığını veya bağımsızlığa yönelik tehditleri etkileyip etkilemediğini değerlendirir.

Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin denetim müşterisine birden fazla: 600.9 U2 paragrafina ilave olarak, denetim müşterisine birden fazla güvence dışı hizmet sunulması sonucu bağımsızlığa yönelik oluşan tehdit düzeyine ilişkin denetim şirketinin yapacağı değerlendirmeyle ilgili etkenler aşağıdakileri

Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin denetim müşterisine birden fazla: içerebilir: Birden fazla hizmetin sunulması sonucu olusan birlesik etki, ayrı ayrı

Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin denetim müşterisine birden fazla: değerlendirilen her bir hizmetin oluşturduğu tehdit düzeyini artırır. Birden fazla hizmetin sunulması sonucu olusan birlesik etki, denetim müsterisiyle olan genel ilişkiden kaynaklanan herhangi bir tehdidin

A600.12: Kendi kendini denetleme tehditleri
Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin denetim müşterisine birden fazla: düzeyini artırır.

A600.12: 600.13 U1 Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket denetim müşterisine güvence dışı bir hizmet sunduğunda, denetim sirketinin, kendisinin veya denetim ağının

Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin denetim müşterisine birden fazla: çalışmalarını denetleme riski bulunabilir ve bu durum kendi kendini denetleme tehdidine yol açabilir. Kendi kendini denetleme tehdidi; denetim ekibinin

A600.12: denetimin bir parçasını olusturan bir yargiya varırken dayanak olarak kullanacağı güvence dışı bir hizmetin parçası olarak, denetim sirketi veya denetim ağına dâhil şirketin, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket içindeki bir kişi tarafindan

A600.12: önceden gerçekleştirilen bir faaliyetin veya varılan bir yargının sonuçlarını uygun sekilde değerlendirmeyecek olmasi tehdididir.

A600.12: A600.14 (b)
Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin denetim müşterisine birden fazla: Denetim müşterisine güvence dışı bir hizmet sunmadan önce denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, aşağıdakilere ilişkin bir riskin olup olmadığını

A600.12: (a)
Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin denetim müşterisine birden fazla: değerlendirmek suretiyle söz konusu hizmeti sunmanın kendi kendini denetleme tehdidi oluşturup oluşturmayacağını belirler:

A600.12: Hizmetin sonuçları; muhasebe kayıtları, finansal raporlama üzerindeki iç kontroller veya denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tabloların bir parçasını oluşturacak veya bunları etkileyecektir ve Denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tabloların denetimi sırasında denetim ekibi; hizmetin sunumu esnasında denetim sirketi veva denetim ağına dâhil şirketin vardığı yargıları veya yürüttüğü faaliyetleri değerlendirecek ya da bunlara güvenecektir.

KAYİK Olan Denetim Müşterileri 
Denetim müşterisi KAYİK olduğunda, paydaşlar denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentilerini artırırlar. Artan bu beklentiler, KAYiK olan bir denetim: müşterisine güvence dişı hizmet sunulması sonucu oluşan kendi kendini denetleme tehdidinin değerlendirmesinde kullanılan “gerekli bilgiye sahip makul üçüncü taraf testiyle" ilgilidir.

600.15 U1: 600.15 U2
Denetim müşterisi KAYİK olduğunda, paydaşlar denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentilerini artırırlar. Artan bu beklentiler, KAYiK olan bir denetim: KAYİK olan bir denetim müsterisine güvence dışı bir hizmetin sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturduğunda, söz konusu tehdit ortadan kaldırılamaz ve bu tehdidi kabul edilebilir bir düzeye indirecek önlemler uygulanamaz.

600.15 U1: Kendi kendini denetleme tehditleri

600.15 U1: A600.16

Denetim müşterisi KAYİK olduğunda, paydaşlar denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentilerini artırırlar. Artan bu beklentiler, KAYiK olan bir denetim: Denetim_şirketi_veya_denetim_ağına_dâhil_şirket; güvence dışı bir hizmetin sunulması denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tabloların denetimiyle ilgili kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilecek ise, KAYiK olan bir denetim

Denetim müşterisi KAYİK olduğunda, paydaşlar denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentilerini artırırlar. Artan bu beklentiler, KAYiK olan bir denetim: müşterisine söz konusu hizmeti sunamaz (Bkz.: 600.13 U1 ve A600.14 paragraflari).

600.15 U1: Öneri ve tavsiyelerde bulunulması A600.17 A600.16 paragrafinın bir istisnası olarak, denetim șirketi veya denetim ağına dâhil

Denetim müşterisi KAYİK olduğunda, paydaşlar denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentilerini artırırlar. Artan bu beklentiler, KAYiK olan bir denetim: şirket, aşağıdaki şartları sağlamak koşuluyla, KAYİK olan bir denetim müşterisine denetim sırasında ortaya çıkan bilgi ve konularla ilgili olarak öneri ve tavsiyelerde bulunabilir:

Denetim müşterisi KAYİK olduğunda, paydaşlar denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentilerini artırırlar. Artan bu beklentiler, KAYiK olan bir denetim: (a) Yönetim sorumluluğu üstlenmemek (Bkz.: A400.13 ve A400.14 paragraflari) ve

Denetim müşterisi KAYİK olduğunda, paydaşlar denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentilerini artırırlar. Artan bu beklentiler, KAYiK olan bir denetim: (b) Söz konusu tavsiyenin_verilmesinden_dolayı_oluşan_-kendi_ kendini denetleme tehditleri dışında kalan- bağımsızlığayönelik tehditlerin belirlenmesi, değerlendirilmesi ve ele alınmasına ilişkin kavramsal

600.15 U1: 600.17 U1
Denetim müşterisi KAYİK olduğunda, paydaşlar denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentilerini artırırlar. Artan bu beklentiler, KAYiK olan bir denetim: çerçeveyi uygulamak.

Denetim müşterisi KAYİK olduğunda, paydaşlar denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentilerini artırırlar. Artan bu beklentiler, KAYiK olan bir denetim: Denetim süreci icerisinde ortaya cikan bilgi ve hususlarla ilgili verilebilecek öneri ve tavsiyelere ilişin örnekler aşağıdakileri içerir:

Denetim müşterisi KAYİK olduğunda, paydaşlar denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentilerini artırırlar. Artan bu beklentiler, KAYiK olan bir denetim: Muhasebe ve finansal raporlama standartları ve politikaları ile finansal

Denetim müşterisi KAYİK olduğunda, paydaşlar denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentilerini artırırlar. Artan bu beklentiler, KAYiK olan bir denetim: tablo açıklama yükümlülüklerine ilişkin tavsiyede bulunulması.

Denetim müşterisi KAYİK olduğunda, paydaşlar denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentilerini artırırlar. Artan bu beklentiler, KAYiK olan bir denetim: Finansal kontrollerin ve muhasebe kontrollerinin_uygunluğu ile finansal

Denetim müşterisi KAYİK olduğunda, paydaşlar denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentilerini artırırlar. Artan bu beklentiler, KAYiK olan bir denetim: tablolarda beyan edilen tutarların tespit edilmesi_ sırasında uygulanan

Denetim müşterisi KAYİK olduğunda, paydaşlar denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentilerini artırırlar. Artan bu beklentiler, KAYiK olan bir denetim: yöntemlerin uygunluğuna ilişkin tavsiyede bulunulması.

Denetim müşterisi KAYİK olduğunda, paydaşlar denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentilerini artırırlar. Artan bu beklentiler, KAYiK olan bir denetim: Denetimbulgularındankaynakli_olarakyevmiye kayıtlarınım

Denetim müşterisi KAYİK olduğunda, paydaşlar denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentilerini artırırlar. Artan bu beklentiler, KAYiK olan bir denetim: düzeltilmesinin önerilmesi.

Finansal raporlama ve sürecler üzerindeki ic kontrollere ilişkin bulguların müzakere edilmesi ve iyilestirme önerilerinde bulunulması
Hesap mutabakatına ilişkin sorunların nasıl çözüleceğinin müzakere edilmesi.

Topluluğa ilişkin muhasebe politikalarına uyum konusunda tavsiyede bulunulmasi.

Tehditlerin Ele Almmast 
600.6 U1601 610 uncu Alt Bölümler, tehditler kabul edilebilir düzeyde olmadiğmda, söz konusu güvence dışı hizmetlerin sunulması sonucu olusan bağımsızliğa yönelik tehditleri ele alabilecek, önlemler dâhil, adımlara ilişkin örnekler içerir. Söz konusu örnekler, geniş kapsamlı ve ayrıntılı değildir.

600.6 U2Olusan tehditler önlemlerin uygulanmasıyla ele alnamayacağından, alt bölümlerden baziları denetim sirketinin veva denetim ağıa dâhil sirketin bazıdurumlarda denetim müşterisine belirli hizmetleri sunmasıı açikça yasaklayan hükümler içerir:
600.6-U3120.10 U2 paragrafi önlemlerin tanımımı içermektedir. Denetim müşterilerine güvence dışı hizmet sunulmasıyla ilgili olarak önlemler, bağımsızlığa yönelik tehditleri kabul edilebilir bir düzeye etkin bir sekilde indirmek için denetim şirketi tarafindan -tek başına veya birlikte- atıilan adımlardır. Bir denetim müşterisine güvence dişi hizmet sunulmasi sonueu bir tehdit oluşmasi durumunda, bazıdurumlarda, önlemler uygulanabilir olmayabilir. Bu tür durumlarda Bölüm 120'de düzenlenen kavramsal çerçevenin uygulanması, denetim şirketinin güvence dışıhizmeti veya denetim isini reddetmesini veva sonlandırmasını zorunlu kilar.
Yönetim Sorumluluklarımm Üstlenilmesinin Yasaklanmast 
A600.7Bir denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, denetim müşterisi adına yönetim serumluluğu üstlenmez.

600.7 U1Yönetim sorumlulukları; beşerî, finansal, teknolojik, maddi ve maddi olmayan kaynakların edinimi, sevki ve kontrolüyle ilgili kararlar almak dâhil, işletmenin kontrol edilmesi, yönetilmesi ve yönlendirilmesinden oluşmaktadır.
600.7 U2Denetim sirketinin veya denetim ağma dâhil sirketin, denetim müsterisine güvence dışı bir hizmet sunarken yönetim sorumluluklarını üstlenmesi, kendi kendini denetleme ve kişisel çıkar tehdidi oluşturur. Bir yönetim sorumluluğunun üstlenilmesi ayrica yakmlik tehdidi de oluşturur ve denetim sirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, yönetimin görüş ve çıkarlarıyla çok yakından ilgili hâle geldiğinde taraf tutma tehdidi de olusturabilir.

600.7 U3Bir faaliyetin yönetim sorumluluğunda olup olmadığı kararı, içinde bulunan şartlara bağhıdir ve mesleki muhakemede bulunulması gerektirir. Asağıdakiler,yönetim sorumluluğunda olduğu kabul edilecek faaliyetler arasındadır:

-Politika ve stratejik yönleri belirlemek.
Çalışanları işe almak veya işten çıkarmak.
 Çalışanların işletme adına yaptığı çalışmalarla ilgili faaliyetleri için sorumluluk almak ve bunları vönlendirmek.

-İşlemleri onaylamak.
Banka hesaplarını veya yatirımları yönetmek veya kontrol etmek.
Denetim şirketinin veya denetim ağına dâhil şirketin ya da üçüncü tarafların önerilerinden hangilerinin uygulanacağma karar vermek.
Yönetim adıa üst yönetimden sorumlu olanlara raporlama yapmak.
Aşağıdakilere ilişkin sorumluluk almak:
θ Finansal tabloları geçerli finansal raporlama çerçevesine uygun olarak hazırlanması ve gerçeğe uygun sunumu.
θ ię kontrolün tasarlanması, uygulanması, izlenmesi veya sürdürülmesi.

Bir denetim müşterisinin yönetimine sorumluluklarını yerine getirmede yardımeıolmak için öneri ve tavsiyede bulunulması bir yönetim sorumluluğunun üstlenilmesi olarak kabul edilmez (Bkz.: A600.7 600.7 U3 paragraflari).
A600.8
Bir denetim müşterisine güvence dişı bir hizmet sunarken denetim şirketi, yönetim sorumluluğunu üstlenmekten kaçımak için müşteri yönetiminin, uygun yönetim sorumluluğunda olan tüm kararları aldığına ve yargılara vardığına ikna olur. Bu durum aşağıdakilerden emin olmayı da içerir:
(a) Müşteri yönetiminin; hizmetlerin gözetimini yapmak ve tüm zamanlarda müşterinin kararlarmdan sorumlu olmak için uygun bilgi, beceri ve tecrübeye sahip bir kisiyi yetkilendirdiği. Böyle bir kisi, tercihen üst yöneticiler arasıdan;
(i) Hizmetlerin amaçlarım, niteliğini ve sonuçlarm ve 
(ii) Müşterinin ve denetim şirketinin veya denetim ağıa dâhil şirketin sorumluluklarımı ayrı ayrı,
anlayabilecek bir kişi olacaktır. Ancak, söz konusu kişinin hizmetleri gerçekleştirme veya yeniden uygulama uzmanliğına sahip olmasi gerekmemektedir.

(b)- Müşteri yönetiminin; hizmetlerin gözetimini gerçekleştirdiği ve müşterinin amacı- açisindan sunulan- hizmetlerin sonuçlarının yeterliğini değerlendirdiği ve 

(c) Müşteri yönetiminin; ilgili hizmetlerin sonuçlarından kaynaklanan faaliyetler için sorumluluğu kabul ettiği.

600.7 U4

Sonradan KAYiK Häline Gelen Bir Denetim Müşterisine Güvence Dişt Hizmet Sunulmast 
A600.9Aşağıdaki durumlar haricinde, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket tarafindan -hâlihazırda veya daha önceden- bir denetim müşterisine sunulan güvence dışı hizmet, müşteri KAYiK hâline geldiğinde, bağımsızliktan taviz verilmesine yol açar:
(a) Daha önceden verilmiş güvence dışı hizmetin, KAYiK niteliğini haiz olmayan denetim müşterileriyle ilgili bu bölümdeki hükümlere uygun elmast,
(b) Hâlen devam etmekte olan ve KAYiK olan denetim müşterileri için bu bölümde izin verilmeyen güvence dışı hizmetlerin, müşteri KAYiK hâline gelmeden önce veya geldikten sonra mümkün olan en kısa sürede sonlandırılması ve 

(c)- Denetim şirketinin, kabul edilebilir düzeyde olmayan tehditleri ele alması.
Belirli İlişkili İşletmelere İlişkin Değerlendirmeler 
A600.10Bu bölümde, denetim şirketlerini ve denetim ağıa dâhil şirketleri, yönetim sorumluluklarını üstlenmekten veya denetim müşterilerine belirli güvence dışt hizmetleri sunmaktan alkoyan ana hükümler yer almaktadır. Söz konusu hükümlerin bir istisnası olarak, bir denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket,finansal tabloları hakkıda görüş bildireceği denetim müşterisinin aşağıda yer alan ilişkili işletmelerinin yönetim sorumluluklarını üstlenebilir veya bunlara -normal koşullarda yasaklanacak- belirli güvence dışı hizmetleri sunabilir:
(a) Müşteri üzerinde doğrudan veya dolaylı kontrole sahip bir işletme,
(b) Denetim müşterisi üzerinde önemli etkiye sahip ve denetim müşterisi üzerindeki çıkarımın önemli bir düzeyde olması dolayısıyla, denetim müşterisi üzerinde doğrudan finansal çıkarı bulunan ancak denetim müşterisi olmayan bir işletme veya 
(e) Denetim müşterisi ile ortak kontrol altında bulunan bir işletme.
Aşağıda yer alan şartların sağlanması hâlinde yukarıdaki durum geçerlidir:
(i) Denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket ilişkili işletmenin finansal tabloları hakkında görüş bildirmez,
(ii) Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, hakkında görüş bildireceği finansal tabloların sahibi işletme için doğrudan veya dolaylı olarak bir yönetim sorumluluğu üstlenmez,
(iii) ilgili hizmetlerin sonuçları denetim prosedürlerine tabi tutulmadiğıdan hizmetler kendi kendini denetleme tehdidi oluşturmaz ve 

(iv) Denetim şirketi, bu tür hizmetlerin sunulmast sonucu oluşan ve kabul edilebilir bir düzeyde olmayan diğer tehditleri ele alır.
Tehditlerin Ele Alınması
Tüm Denetim Müşterileri 
A120.10-120.10 U2 paragraflarí; önlemlerin_tanimi da_ dâhil_olmak üzere.: bağımsızlığa yönelik tehditlerin ele alınmasıyla ilgili bir ana hüküm ve açıklayıcı hüküm içermektedir.

600.18 U1: 600.18 U2
A120.10-120.10 U2 paragraflarí; önlemlerin_tanimi da_ dâhil_olmak üzere.: Denetim müşterisine güvence dışı bir hizmet sunumu veya birden fazla hizmet sunumu nedeniyle ortaya çıkan bağımsızlığa yönelik tehditler, denetim işinin ve hizmetin içinde bulunduğu durum ve gerçeklere bağlı olarak değişir. Bu tür

A120.10-120.10 U2 paragraflarí; önlemlerin_tanimi da_ dâhil_olmak üzere.: tehditler, önlemlerin uygulanması veya öngörülen hizmetin kapsamının değistirilmesi suretiyle ele alınabilir.

600.18 U1: 600.18 U3
A120.10-120.10 U2 paragraflarí; önlemlerin_tanimi da_ dâhil_olmak üzere.: Bu tür tehditlerin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler asağıdakileri icerir:

A120.10-120.10 U2 paragraflarí; önlemlerin_tanimi da_ dâhil_olmak üzere.: Hizmeti sunmak için denetim ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan

A120.10-120.10 U2 paragraflarí; önlemlerin_tanimi da_ dâhil_olmak üzere.: faydalanmak.

A120.10-120.10 U2 paragraflarí; önlemlerin_tanimi da_ dâhil_olmak üzere.: Hizmet sunumuna dâhil olmamış uygun bir gözden geçiren kişinin, denetim isini veya sunulan hizmeti gözden gecirmesi.

A120.10-120.10 U2 paragraflarí; önlemlerin_tanimi da_ dâhil_olmak üzere.: Yetkili bir kurumdan hizmetin çıktısına ilişkin ön izin alınması (örneğin.

A120.10-120.10 U2 paragraflarí; önlemlerin_tanimi da_ dâhil_olmak üzere.: vergi idaresinden). Denetim müşterisine sunulan güvence dışı bir hizmet nedeniyle oluşan tehditleri

600.18 U1: 600.18 U4
A120.10-120.10 U2 paragraflarí; önlemlerin_tanimi da_ dâhil_olmak üzere.: kabul edilebilir bir düzeye indirecek önlem bulunmayabilir. Böyle bir durumda

A120.10-120.10 U2 paragraflarí; önlemlerin_tanimi da_ dâhil_olmak üzere.: kavramsal çerçevenin uygulanması denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin aşağıdakileri yapmasını zorunlu kılar:

600.18 U1: (a)
A120.10-120.10 U2 paragraflarí; önlemlerin_tanimi da_ dâhil_olmak üzere.: Tehdit oluşturan durumları ortadan kaldırmak amacıyla öngörülen hizmetin kapsamını değiştirmek,

600.18 U1: (b)
A120.10-120.10 U2 paragraflarí; önlemlerin_tanimi da_ dâhil_olmak üzere.: Ortadan kaldırılamayan veya kabul edilebilir bir düzeye indirilemeyen

600.18 U1: (c)
A120.10-120.10 U2 paragraflarí; önlemlerin_tanimi da_ dâhil_olmak üzere.: hizmeti reddetmek veya sonlandırmak veya

A120.10-120.10 U2 paragraflarí; önlemlerin_tanimi da_ dâhil_olmak üzere.: Denetim işini sonlandırmak. Güvence Dışı Hizmetlere İlişkin Olarak Üst Yönetimden Sorumlu Olanlarla Kurulacak İletişim

600.18 U1: Tüm Denetim Müşterileri

600.18 U1: 600.19 U1 400.40 U1 ve 400.40 U2 paragraflari; denetim șirketinin, güvence dıș1 hizmetlerin

600.18 U1: sunulmasına ilişkin olarak üst yönetimden sorumlu olanlarla kuracağı iletişimle ilgilidir.

KAYİK Olan Denetim Müşterileri 
600.20 U1: 600.20 U2
A600.21 ilâ A600.23 paragrafları; denetim șirketi veya denetim ağına dâhil șirket KAYiK'in de bir parçasını oluşturduğu kurumsal _yapı içindeki işletmelere_- denetim sirketinin KAYİK'le olan bağımsızlığına yönelik tehdit olusturabilecek-: güvence dışı bir hizmet sağlamadan önce, denetim_ şirketinin KAYİK'in üst yönetiminden sorumlu olanlarla iletişim kurmasını zorunlu kılar. Söz konusu iletisimin amaci, KAYiK'in üst vönetiminden sorumlu olanların KAYiK'in finansal tablolarına yönelik_bağımsız denetimi _yürüten denetim_ şirketinin bağımsızlığına ilişkin etkin bir gözetim yapmalarını sağlamaktır. Bu tür yükümlülüklere uyumu kolaylaştırmak için denetim şirketi, KAYİK'in üst

A600.21 ilâ A600.23 paragrafları; denetim șirketi veya denetim ağına dâhil șirket KAYiK'in de bir parçasını oluşturduğu kurumsal _yapı içindeki işletmelere_- denetim sirketinin KAYİK'le olan bağımsızlığına yönelik tehdit olusturabilecek-: yönetiminden sorumlu olanlarla, ne zaman ve kiminle iletişim kurulacağını ele alan bir süreç üzerinde mutabık kalabilir. Bu tür bir süreç;

A600.21 ilâ A600.23 paragrafları; denetim șirketi veya denetim ağına dâhil șirket KAYiK'in de bir parçasını oluşturduğu kurumsal _yapı içindeki işletmelere_- denetim sirketinin KAYİK'le olan bağımsızlığına yönelik tehdit olusturabilecek-: Bireysel bir sözleşme bazında, genel bir politika kapsamında veya mutabık kalınan diğer herhangi bir esasa dayanarak yapılabilecek öngörülen bir güvence dışı hizmet hakkında bilgi sağlanmasına yönelik prosedür

600.20 U1: oluşturabilir. işletmeleri belirleyebilir.
A600.21 ilâ A600.23 paragrafları; denetim șirketi veya denetim ağına dâhil șirket KAYiK'in de bir parçasını oluşturduğu kurumsal _yapı içindeki işletmelere_- denetim sirketinin KAYİK'le olan bağımsızlığına yönelik tehdit olusturabilecek-: Kurumsal yapı içindeki diğer KAYİK'leri içerebilen sürecin uygulanacağı

A600.21 ilâ A600.23 paragrafları; denetim șirketi veya denetim ağına dâhil șirket KAYiK'in de bir parçasını oluşturduğu kurumsal _yapı içindeki işletmelere_- denetim sirketinin KAYİK'le olan bağımsızlığına yönelik tehdit olusturabilecek-: A600.21 paragrafinda tanimlanan isletmelere, üst vönetimden sorumlu olanların özel onayı olmaksızın sunulabilecek her türlü hizmeti -üst yönetimden sorumlu olanların, bu tür hizmetlerin bu bölüm kapsamında yasaklanmadığına ve denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik tehdit

600.20 U1: sorumlu olanların, hizmetleri onaylama yetkisinin tahsisine nasıl karar
A600.21 ilâ A600.23 paragrafları; denetim șirketi veya denetim ağına dâhil șirket KAYiK'in de bir parçasını oluşturduğu kurumsal _yapı içindeki işletmelere_- denetim sirketinin KAYİK'le olan bağımsızlığına yönelik tehdit olusturabilecek-: oluşturmayacaklarına veya herhangi bir tehdit oluşması durumunda bu tehdidin kabul edilebilir bir düzeyde olacağına iliskin genel bir politika üzerinde mutabık kalmaları hâlinde- belirlevebilir. Aynı kurumsal yapı içindeki birden çok KAYİK'in üst yönetiminden

A600.21 ilâ A600.23 paragrafları; denetim șirketi veya denetim ağına dâhil șirket KAYiK'in de bir parçasını oluşturduğu kurumsal _yapı içindeki işletmelere_- denetim sirketinin KAYİK'le olan bağımsızlığına yönelik tehdit olusturabilecek-: verdiklerini belirleyebilir. Üst vönetimden sorumlu olanların önerilen bir hizmetin denetim sirketinin bağımsızlığına yönelik bir tehdit olusturup olusturmayacağını değerlendirmesi için gereken bilgilerin sağlanmasının, mesleki standartlar

600.20 U1: belirtebilir. A600.21 Bir KAYİK'in finansal tablolarının denetimini yürüten bir denetim_şirketi_veya denetim ağına dâhil bir șirket;
A600.21 ilâ A600.23 paragrafları; denetim șirketi veya denetim ağına dâhil șirket KAYiK'in de bir parçasını oluşturduğu kurumsal _yapı içindeki işletmelere_- denetim sirketinin KAYİK'le olan bağımsızlığına yönelik tehdit olusturabilecek-: veya diğer mevzuat tarafından yasaklandığı veya sınırlandırıldığı ya da hassas veya gizli bilgilerin ifşasıyla sonuçlanabileceği durumlarda izlenecek bir prosedür oluşturabilir. Sürec tarafindan ele alınmamış herhangi bir sorunun nasıl çözülebileceğini
(A) Söz konusu KAYİK'e;

(B)Söz konusu KAYiK'i doğrudan veya dolaylı olarak kontrol eden herhangi bir işletmeye veya 

(C)Söz konusu KAYİK tarafindan doğrudan veya dolaylı olarak kontrol edilen herhangi bir işletmeye,
güvence dışı hizmet sunmaya yönelik bir işi kabul etmeden önce, denetim sirketi.üst yönetimden sorumlu olanlarla mutabık kalınan bir süreç oluştururken hâlihazırda belirtilmediği sürece;
(a)Denetim şirketinin; hizmetin sunulmasının,
(i)Yasaklanmadığına ve 
(ii)KAYİK'in denetçisi olarak denetimşirketininbağımsızlığına yönelik bir tehdit oluşturmayacağına veya belirlenen herhangi bir tehdidin kabul edilebilir bir düzeyde olduğunu veya değilse, ortadan kaldırılacağını veya kabul edilebilir bir düzeye indirileceğine,
karar verdiği konusunda KAYİK'in üst yönetiminden sorumlu olanlarıbilgilendirir ve 

(b)KAYiK'in üst yönetiminden sorumlu olanlara, hizmet sunumunun denetim sirketinin bağımsızlığı üzerindeki etkisi hakkında bilgiye dayalı bir değerlendirme yapmalarını sağlayacak bilgileri sağlar.
600.21 U1Belirli bir güvence dışı hizmetle ilgili olarak KAYİK'in üst yönetiminden sorumlu olanlara sağlanabilecek bilgilere ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
Sunulacak hizmetin niteliği ve kapsami.
Teklif edilen ücretin dayanağı ve tutarı.
Denetim şirketinin teklif edilen hizmetin sunulmasıyla oluşabilecek bağımsızlığa yönelik herhangi bir tehdit belirlemesi durumunda; denetim şirketinin tehdidin kabul edilebilir bir düzeyde olduğuna dair değerlendirmesinin dayanağı veya kabul edilebilir bir düzeyde değilse,denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin bağımsızlığa yönelik tehdidi ortadan kaldırmak veya kabul edilebilir bir düzeye indirmek için atacağı adımlar.

Birden fazla hizmetin sunulması sonucu oluşan birleşik etkinin.bağımsızlığa yönelik tehdit oluşturup oluşturmadığı veya önceden belirlenmiş tehditlerin düzeyini değiştirip değiştirmediği.
A600.22KAYiK'in üst vönetiminden sorumlu olanlar, üst_yönetimden sorumlu olanlarla mutabakata varılan bir sürec kapsamında veva belirli bir hizmetle ilgili olarak aşağıdakiler konusunda anlaşmaya varmadıkça, denetim şirketi veya denetim ağına 

A600.23: (a) Söz konusu hizmet sunumunun KAYİK'in denetçisi olarak denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik bir tehdit oluşturmayacağına veya belirlenen herhangi bir tehdidin kabul edilebilir bir düzeyde olduğuna ya da değilse, ortadan kaldırılacağı veya kabul edilebilir bir düzeye indirileceğine

A600.23: ilişkin denetim şirketinin vardığı sonuç ve (b) Söz konusu hizmetin sunumu.

A600.23: A600.21 ve A600.22 paragraflarının bir istisnası olarak, denetim sirketinin mesleki standartlar veya diğer mevzuat tarafından öngörülen güvence dışı hizmetle ilgili KAYİK'in üst yönetiminden sorumlu_ olanlara_bilgi sağlaması_yasaklandığı bir

A600.23: durumda veya söz konusu bilginin sağlanmasının hassas veya gizli bilgilerin ifşasıyla sonuçlanabileceği durumda, denetim şirketi aşağıdakilerin gerçekleşmesi kaydıyla öngörülen hizmeti sunabilir;

A600.23: (a) Denetim şirketi, yasal veya mesleki yükümlülüklerini ihlal etmeden, mümkün olduğunca bu tür bilgileri sağlar,

A600.23: (b) Denetim_ şirketi KAYİK'in üst yönetiminden sorumlu olanları; hizmet sunumunun, KAYİK'e ilişkin olarak denetim şirketinin bağımsızlığına vönelik bir tehdit olusturmayacağı veva belirlenen herhangi bir tehdidin

A600.23: kabul edilebilir bir düzeyde olduğu ya da değilse, ortadan kaldırılacağı veya kabul edilebilir bir düzeye indirileceği konusunda bilgilendirir ve (c) Üst yönetimden sorumlu olanlar denetim şirketinin (b) bendinde vardığı

A600.23: sonuca katılmaktadır. A600.24 KAYİK olan bir denetim müşterisinin üst_yönetiminden sorumlu olanlar veya öngörülen hizmetin alıcısı olan A600.21 paragrafinda atıfta bulunulan işletme tarafindan gündeme getirilen tüm hususları dikkate alan denetim şirketi veya denetim ağına_dâhil_şirket,_güvence dışı_hizmeti_reddeder_veya_denetim_şirketi aşağıdakilerin varlığı durumunda denetim sözleşmesini sonlandırır:

A600.23: şirketinin vardığı sonuca katılmamaktadır.

A600.23: (a) Bu tür bir durum, üst yönetimden sorumlu olanlarla önceden kararlaştırılan

A600.23: bir sürecte ele alınmadıkça, denetim şirketinin veya denetim ağına dâhil olan şirketin, KAYİK olan bir denetim müşterisinin üst_yönetiminden sorumlu olanlara herhangi bir bilgi sağlamasına izin verilmemektedir veya

A600.23: (b) KAYiK olan denetim müşterisinin üst_ yönetiminden sorumlu olanlar; hizmet sunumunun müşteriye ilişkin olarak denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik bir tehdit oluşturmayacağı veya belirlenen herhangi bir tehdidin kabul edilebilir bir düzeyde olduğu_ya da değilse, ortadan kaldırılacağı veya kabul edilebilir bir düzeye indirileceğine dair denetim

Sonradan KAYİK Olan Denetim Müşterisi 
Aşağıdaki durumlar haricinde, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket tarafindan -hâlihazırda veya daha önceden- bir denetim müsterisine sunulan güvence dışı hizmet, müşteri KAYiK hâline geldiğinde, bağımsızlıktan taviz: verilmesine yol açar: (a)

Aşağıdaki durumlar haricinde, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket tarafindan -hâlihazırda veya daha önceden- bir denetim müsterisine sunulan güvence dışı hizmet, müşteri KAYiK hâline geldiğinde, bağımsızlıktan taviz: olmayan_denetim_ müşterileriyle_ilgili_bu_bölümdeki hükümlere uygun olmasi; Hâlen devam etmekte olan ve KAYİK olan denetim müsterileri icin bu

A600.25: (b)
Aşağıdaki durumlar haricinde, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket tarafindan -hâlihazırda veya daha önceden- bir denetim müsterisine sunulan güvence dışı hizmet, müşteri KAYiK hâline geldiğinde, bağımsızlıktan taviz: bölümde izin verilmeyen güvence dısı hizmetlerin, müsteri KAYİK hâline gelmeden önce veya mümkün değilse geldikten sonra olabilecek en kisa sürede sonlandırılmasi ve

A600.25: (c)
Aşağıdaki durumlar haricinde, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket tarafindan -hâlihazırda veya daha önceden- bir denetim müsterisine sunulan güvence dışı hizmet, müşteri KAYiK hâline geldiğinde, bağımsızlıktan taviz: Denetim şirketi ve KAYİK hâline gelen müşterinin üst _yönetiminden sorumlu olanlar, bağımsızlığa yönelik kabul edilebilir düzeyde olmayan tehditleri ele almak amacıyla mutabık kalır ve adım atarlar

Aşağıdaki durumlar haricinde, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket tarafindan -hâlihazırda veya daha önceden- bir denetim müsterisine sunulan güvence dışı hizmet, müşteri KAYiK hâline geldiğinde, bağımsızlıktan taviz: Denetim sirketinin denetim müsterisine tavsiye edebileceği atilacak adımlara örnek olarak, aşağıdakileri gerçekleştirmek üzere başka bir denetim şirketiyle çalışmak

A600.25: 600.25 U1
Aşağıdaki durumlar haricinde, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket tarafindan -hâlihazırda veya daha önceden- bir denetim müsterisine sunulan güvence dışı hizmet, müşteri KAYiK hâline geldiğinde, bağımsızlıktan taviz: verilebilir:

Aşağıdaki durumlar haricinde, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket tarafindan -hâlihazırda veya daha önceden- bir denetim müsterisine sunulan güvence dışı hizmet, müşteri KAYiK hâline geldiğinde, bağımsızlıktan taviz: veya gözden geçirmek. Güvence dışı hizmetin sonuçlarinı değerlendirmek veya güvence dışı

Aşağıdaki durumlar haricinde, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket tarafindan -hâlihazırda veya daha önceden- bir denetim müsterisine sunulan güvence dışı hizmet, müşteri KAYiK hâline geldiğinde, bağımsızlıktan taviz: hizmeti, diğer denetim şirketinin hizmetin sorumluluğunu üstlenebilmesi için gerekli olduğu ölçüde yeniden gerçekleştirmek.

A600.25: A600.26
Aşağıdaki durumlar haricinde, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket tarafindan -hâlihazırda veya daha önceden- bir denetim müsterisine sunulan güvence dışı hizmet, müşteri KAYiK hâline geldiğinde, bağımsızlıktan taviz: Belirli İlişkili İşletmelere İlişkin Değerlendirmeler Bu bölümde, denetim şirketlerini ve denetim ağına dâhil şirketleri, denetim

Aşağıdaki durumlar haricinde, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket tarafindan -hâlihazırda veya daha önceden- bir denetim müsterisine sunulan güvence dışı hizmet, müşteri KAYiK hâline geldiğinde, bağımsızlıktan taviz: müşterilerine belirli güvence dışı hizmetleri sunmaktan alıkoyan ana hükümler yer almaktadır. Söz konusu hükümlerin ve A400.13 paragrafinda yer alan hükmün bir istisnası olarak, bir denetim sirketi veya denetim ağına dâhil sirket, finansal

Aşağıdaki durumlar haricinde, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket tarafindan -hâlihazırda veya daha önceden- bir denetim müsterisine sunulan güvence dışı hizmet, müşteri KAYiK hâline geldiğinde, bağımsızlıktan taviz: tabloları hakkında görüş bildireceği denetim müşterisinin aşağıda yer alan ilişkili işletmelerinin yönetim sorumluluklarını üstlenebilir veya bunlara -normal koşullarda yasaklanacak- belirli güvence dışı hizmetleri sunabilir:

A600.25: (a) Müşteri üzerinde doğrudan veya dolaylı kontrole sahip bir işletme, (b) Denetim müsterisi üzerinde önemli etkive sahip ve denetim müsterisi

A600.25: üzerindeki cıkarının önemli bir düzeyde olması dolayısıyla, denetim müşterisi üzerinde doğrudan finansal çıkarı bulunan ancak denetim müşterisi olmayan bir işletme veya (c) Denetim müşterisi ile ortak kontrol altında bulunan bir işletme.

Aşağıda yer alan şartların sağlanması hâlinde yukarıdaki durum geçerlidir;: (i)

Aşağıda yer alan şartların sağlanması hâlinde yukarıdaki durum geçerlidir;: (Ii)

Aşağıda yer alan şartların sağlanması hâlinde yukarıdaki durum geçerlidir;: (iii) (iv)

Aşağıda yer alan şartların sağlanması hâlinde yukarıdaki durum geçerlidir;: Belgelendirme 600.27 U1 A400.60 ve 400.60 U1 paragrafları uyarınca bu bölüme uygunluk sağlamakla ilgili

Aşağıda yer alan şartların sağlanması hâlinde yukarıdaki durum geçerlidir;: olarak denetim şirketinin vardığı sonuçların belgelendirilmesi aşağıdakileri içerebilir:

ALT BÖLÜM 601  MUHASEBE VE DEFTER TUTMA HİZMETLERİ
Giriş
601.1Denetim müşterisine muhasebe- ve defter tutma hizmetleri sunulmasi, kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilir.

601.2
601.1Bu alt bölümde yer alan belirli ana hükümler ve uygulama hükümlerinin yanı sıra 600.1A6θθ.1θ 600.1600.27_U1 paragraflarında yer alan ana hükümler ve uygulama hükümleri de denetim-müşterisine muhasebe ve defter tutma hizmetleri sunarken kavramsal çerçevenin uygulanmasıyla ilgilidir. Θluşan—tehditlerin önlemlerin uygulanmasıyla ele alnamaması nedeniyle bu alt bölüm, denetim şirketlerinin ve denetim ağına dâhil sirketlerin, bazı durumlarda denetim müsterilerine belli muhasebe ve defter tutma hizmetlerini sunmasmi yasaklayan hükümler içerir.

Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Tüm Denetim Müşterileri 
Genel 
601.3 U1Muhasebe ve defter tutma hizmetleri, aşağıdakiler dâhil, çok çeşitli hizmetleri içermektedir:
Muhasebe kayitlarının ve finansal tabloları hazırlanması.
-İşlemlerin kaydedilmesi.
Bordro hizmetleri.
601.3 U2
601.2 U1Yönetim, finansal tabloların gecerli finansal raporlama çerçevesine uygun olarak hazırlanması ve gerçeğe uygun sunumundan sorumludur. Bu sorumluluklar aşağıdakileri içermektedir:
Muhasebe politikalarına karar verilmesi ve bu politikalar uyarınca muhasebe uygulamalarının belirlenmesi.

Elektronik veya başka bir formatta, bir işlemin gerçekleştiğine kanıt teşkil eden kaynak dokümanların hazırlanmasi, değiştirilmesi veya verilerin olusturulması. Bunlara ilişkin örnekler aşağıda yer almaktadır:
o Satın alma siparişleri 
o Bordroya esas zaman kayıtlari.
o Müşteri siparişleri.

Yevmiye kayıtlarının oluşturułması veya değiştirilmesi.
İşlemlere ilişkin hesap sınıflarının belirlenmesi veya onaylanması.
Hizmetin Tanımı
601.3 U1Muhasebe ve defter tutma hizmetleri, aşağıdakiler dâhil, çok çeşitli hizmetleri içermektedir:
Muhasebe kayıtlarının ve finansal tabloların hazırlanması.
İşlemlerin kaydedilmesi.
Bordro hizmetlerinin sunulması.
Hesap mutabakatına iliskin sorunların çözülmesi.
Mevcut finansal tabloların belirli bir finansal raporlama çerçevesinden bir diğerine dönüştürülmesi.

Muhasebe ve Defter Tutma Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansiyel Tehditler 
Tüm Denetim Müşterileri 
601.4 U1Hizmetlerin sonuçlarının muhasebe kayıtlarını veya denetim şirketinin görüşbildireceği finansal tabloları_etkileme riskinin bulunduğu durumlarda, denetim müşterisine muhasebe ve defter tutma hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi ortaya çıkarır.

601.3 U3Denetim süreci, denetim şirketi ile denetim müşterisinin yönetimi arasıda diyalog kurulmasıı gerektirir ve bu diyalog aşağıdaki unsurları içerebilir:
Muhasebe- standartları ve politikalari ile- finansal tablo açiklama yükümlülüklerinin uygulanması.

Finansal kontrollerin ve muhasebe kontrollerinin uygunluğu ile varlk ve borçların beyan edilen tutarlarımın tespit edilmesi sirasında uygulanan yöntemlerin uygunluğunun değerlendirilmesi.

Yevmiye kayıtlarının düzeltilmesinin önerilmesi.
Muhasebe kayıitlarıın tutulması veya finansal tabloları hazırlanmasıda müşteri,kararlarin alinmasından sorumlu olduğu sürece; bu faaliyetler, denetim sürecinin normal bir parçası olarak kabul edilir ve genelde herhangi bir tehdit oluşturmaz.
601.3 U4Benzer şekilde müşteri, hesap mutabakatına ilişkin sorunların çözülmesi veya yasal raporlamaya ilişkin bilgilerin toplanmast ve analizi gibi konularda teknik yardım talep edebilir. Ayrica müşteri, mevcut finansal tablolarin belirli bir finansal raporlama çerçevesinden bir diğerine dönüştürülmesi gibi muhasebe konularında da teknik danışmanlık talep edebilir. Bunlara ilişkin örnekler aşağıda yer almaktadır:
• Topluluğa ilişkin muhasebe politikalarına uyum sağlamak.

Türkiye Finansal Raporlama Standartları gibi farklı bir finansal raporlama çerçevesine geçiş.

Bu hizmetler; denetim şirketi ya da denetim ağına dâhil şirket, müşterisi adına yönetim sorumluluğu üstlenmediği müddetçe, genellikle bir tehdit oluşturmaz.
Rutin veya Mekanik Nitelikteki Muhasebe ve Defter Tutma Hizmetleri 
601.4 U1 Rutin veya mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetleri, çok az mesleki muhakeme gerektirir veya mesleki muhakemede bulunmayı gerektirmez.Söz konusu hizmetlere ilişkin bazı örnekler aşağıda yer almaktadır:
Müşterinin onay vermesi ve ödemesi için müşteri tarafindan oluşturulan verilere dayanarak bordro hesaplarının ve raporlarımın hazırlanması.
Müşterinin uygun hesap sınıflandırmasını belirlediği veya onayladığı,elektrik/su faturası gibi kaynak dokümanlardan ve verilerden tutarlarm kolayea belirlenebildiği yinelenen işlemlerin kaydedilmesi.
Müşterinin ilgili muhasebe politikasına karar verdiği, faydalt ömür ve kalıntı değer tahminlerini yaptığı durumlarda duran varlıklar için amortismanlarım hesaplanması.

Müşteri tarafindan kodlanan islemlerin defteri kebire kaydedilmesi.
Müşteri tarafından onaylanmış kayıtların mizana kaydedilmesi.
Müşteri tarafindan onaylanmış mizandaki bilgilere dayanarak finansal tabloları hazırlanması ve müşteri tarafından onaylanmış kayıtlara dayanarak ilgili dipnotları hazırlanması.

KAYiK Olmayan Denetim Müşterileri 
A601.5Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, aşağıdaki durumlar haricinde,KAYİK olmayan denetim müşterisine, denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tabloların veya bu tür finansal tabloların temelini oluşturan finansal bilgilerin hazırlanması dâhil, muhasebe ve defter tutma hizmeti sunamaz:
(a)Hizmetler, rutin veya mekanik niteliktedir ve 
edilebilir düzeyde olmayan tehditleri ele alır.


601.5 U1Rutin veya mekanik muhasebe ve defter tutma hizmetleri:
(a)Müşterinin gerekli olabilecek herhangi bir yargıya vardığı veya karar verdiği bilgi, veri veya materyali içerir ve 
(b)Çok az mesleki muhakeme gerektirir veya mesleki muhakemede bulunmayıgerektirmez.


601.5 U2
Rutin veya mekanik sayılabilecek hizmetlere ilişkin örnekler aşağıda yer almaktadır:
Müşterinin onay vermesi ve ödemesi için müşteri tarafından oluşturulan verilere dayanarak bordro hesaplarının ve raporlarının hazırlanması.
Müşterinin uygun hesap sınıflandırmasını belirlediği veya onayladığı,elektrik/su_ faturası_gibi_kaynak dokümanlardan ve verilerden tutarların kolayca belirlenebildiği vinelenen islemlerin kaydedilmesi 
Müşterinin ilgili muhasebe politikasına karar verdiği, faydalı ömür ve kalıntı değer tahminlerini yaptığı durumlarda duran varlıklar için amortismanların hesaplanmasi.

Müsteri tarafindan kodlanan islemlerin defteri kebire kaydedilmesi 
Müsteri tarafindan onaylanmıs kayıtların mizana kaydedilmesi 
Müşteri_ tarafindan_ onaylanmış mizandaki_bilgilere dayanarak finansal tabloların hazırlanması_ve_müşteri_tarafindan onaylanmış_kayıtlara dayanarak ilgili dipnotların hazırlanması.

Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil sirket; hizmetle ve A601.5(b)paragrafindaki hükümle bağlantılı olarak yönetim sorumluluğu üstlenmemeyi sağlamak amacıyla A400.14 paragrafindaki hükümlere uymak sartıyla KAYİK olmayan denetim müşterilerine bu tür hizmetleri sunabilir.
KAYiK olmayan bir denetim Đenetim müşterisine rutin veya mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetleri sunulması sonucu olusan kendi kendini denetleme tehdidinin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
Hizmeti sunmak için denetim ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan faydalanmak.

Hizmet sunumuna dâhil olmamış uygun bir gözden geçiren kişinin, denetim işini veya sunulan hizmeti gözden geçirmesi.

KAYİK Olan Denetim Müşterileri 
A601.6
A601.7 paragrafinda belirtilen hükümlere tabi olmak kaydiyla denetim şirketi veya denetim ağina dâhil sirket, KAYiK olan bir denetim müşterisine, denetim sirketinin görüs bildireceği finansal tabloları veya- finansal tabloların temelini oluşturan finansal bilgileri hazırlama hizmeti dâhil olmak üzere, muhasebe ve defter tutma hizmetlerini sunamaz.


A601.7: sunabilir:
A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: (a) Hizmetin sunulduğu bölümlerin veya ilişkili işletmelerin, denetim sirketinin görüs bildireceği finansal tablolar açısıdan bir bütün olarak düşünüldüğünde önemli olmaması veya

A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: (b)- Hizmetlerin; bölümün veya ilişkili işletmenin finansal tabloları için bir bütün olarak önemli olmayan hususlarla ilgili olmast.

A601.7: A601.6
A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: Denetim_şirketi_veya_denetim_ağına_dâhil_şirket, _KAYİK_olan_bir_denetim müşterisine, muhasebe ve defter tutma hizmetlerini sunamaz.

A601.7: A601.7
A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: A601.6 paragrafının bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket aşağıdaki şartların sağlanması kaydıyla, ilişkili işletme tanımının (c) veya (c)

A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: bentlerinde yer alan, KAYİK olan bir denetim müşterisinin ilişkili işletmesi için

A601.7: (a)
A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: yasal finansal tabloları hazırlayabilir:

A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: KAYİK'in topluluk finansal tablolarına ilişkin bağımsız denetçi raporu

A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: yayımlanmıştır,

A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: (b) Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket yönetim sorumluluğu

A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: üstlenmez ve bağımsızlığa yönelik tehditleri belirlemek, değerlendirmek ve

A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: ele almak için kavramsal çerçeveyi uygular,

A601.7: (c)

A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, ilişkili işletmenin yasal

A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: finansal tablolarının dayanağını oluşturan muhasebe kayıtlarını hazırlamaz

A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: ve söz konusu finansal_tablolar müşteri tarafından onaylanmış bilgilere

A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: dayanmaktadır ve

A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: İlişkili işletmenin vasal finansal tabloları, söz konusu KAYiK'in

A601.7: (c)

A601.6 paragrafinım bir istisnası olarak, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket, hizmeti sunan personelin denetim ekibinden olmaması ve aşağidaki şartlarm sağlanması koşuluyla, KAYiK olan bir denetim müşterisinin bölümleri veya ilişkili şirketleri için rutin ve mekanik nitelikteki muhasebe ve defter tutma hizmetlerini: gelecekteki topluluk finansal tablolarına dayanak oluşturmayacaktır.
ALT BÖLÜM 602  İDARİ HİZMETLER 
Giriş
602.1Denetim müşterisine idari hizmetler sunulması genellikle bir tehdit oluşturmaz.602.2


602.1
Bu alt bölümde yer alan belirli uygulama hükümlerinin yanı sıra 6θθ.1A6θθ.10600.1600.27 U1 paragraflarında yer alan ana hükümler ile uygulama hükümleri de idari hizmetlerin sunulmasında kavramsal çerçevenin uygulanmasıyla ilgilidir.
Uygulama Hükümleri 
Tüm Denetim Müşterileri 
Hizmetin Tanımı
602.3 U1
602.2 U1İdari hizmetler; faaliyetlerin olağan akışı çerçevesinde müşterilere mekanik ve rutin işlerinde yardımcı olunmasını içerir. Bu tür hizmetler, hemen hemen hięmesleki vargi/muhakeme gerektirmez ve nitelik olarak basittir.
602.2 U2İdari hizmetlere örnek olarak aşağıdakiler verilebilir:
Kelime isleme veya belge formatlama hizmetleri.
•Yasal ve idari beyannamelerin müşteri onayı için hazırlanması.
Müşterinin talimatlarına uygun bir şekilde söz konusu beyannamelerin sunulmasi.

Yasal beyannamelerin verilme tarihlerinin izlenmesi ve bu tarihler konusunda denetim müsterisine tavsiye verilmesi.

İdari Hizmetlerin Sunulmasından Doğabilecek Potansiyel Tehditler 
Tüm Denetim Müşterileri 
602.3 U1Denetim müşterisine idari hizmetler sunulması; bu tür hizmetler yalnızca büro işi olduğunda ve çok az mesleki muhakeme gerektirdiğinde veya hiçgerektirmediğinde genellikle bir tehdit oluşturmaz.

ALT BÖLÜM 603  DEĞERLEME HİZMETLERİ
Giriş
603.1Denetim müsterisine değerleme hizmetleri sunulmasi, kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehdidi oluşturabilir.

603.1Bu alt bölümde yer alan belli ana hükümler ve uygulama hükümlerinin yanı sıra 600.1A60θ.1θ 600.1600.27_U1 paragraflarında yer alan ana hükümler ile 

uygulama hükümleri de bir denetim müşterisine değerleme hizmeti sunarken kavramsal çerçevenin uygulanmasıyla ilgilidir. Θluşan tehditlerin Önlemlerin uygulanmasıyla ele alınamaması nedeniyle bu alt bölüm, denetim şirketlerinin ve denetim ağına dâhil şirketlerin, bazı durumlarda denetim müsterilerine belli değerleme hizmetlerini sunmasmı yasaklayan hükümler içerir.
Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Tüm Denetim Müşterileri 
Hizmetin Tanımı
603.2 U1Değerleme; bir varlık, borç veya bütün olarak bir işletme bir işletmenin tümü ya da bir bölümü için belli bir değer veya değer aralığını hesaplamak amacıyla geleceğe ilişkin gelişmelerle ilgili varsayımların yapılmasını, uygun metodoloji ve tekniklerin uygulanmasını ve bunların kombinasyonunu kapsar.
Bir denetim sirketinden veya denetim ağına dâhil sirketten, vergi raporlama yükümlülükleri veya vergi planlaması amacları doğrultusunda denetim müsterisine yardimeı olmak için değerleme yapması talep ediliyorsa ve değerleme sonuçlarıfinansal tablolar üzerinde doğrudan bir etkiye sahip olmayacaksa, 604.9 U1 604.9U5 paragraflarında yer alan bu tür hizmetlerle ilgili- uygulama hükümleri uygulanı. Bir denetim şirketinden veya denetim ağına dâhil şirketten, vergi raporlama_yükümlülükleri veya vergi planlaması amaçları doğrultusunda denetim müșterisine yardımcı olmak icin değerleme yapması talep ediliyorsa ve vergiyle ilgili muhasebe kayıtları dışında, değerleme sonuçlarının muhasebe kayıtları veya finansal tablolar üzerinde etkisi bulunmuyorsa, 604.17 U1604.19 U1paragraflarında yer alan -bu tür hizmetlerle ilgili- uygulama hükümleri uygulanır.
Değerleme Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansivel Tehditler 
Tüm Denetim Müşterileri 
603.3 U1Hizmetin sonuclarının muhasebe kavitlarını veya denetim sirketinin görüşbildireceği finansal tabloları etkileme riskinin bulunduğu durumlarda, denetim müşterisinedeğerleme_ hizmeti_ sunulması_kendi_kendini_denetleme tehdidi oluşturabilir. Bu tür bir hizmet taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.
603.3 U2Denetim müşterisine değerleme hizmeti sunulması sonucu oluşan kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehditlerinin belirlenmesi ve bu tür tehditlerin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:

Değerleme raporunun kullanımi ve amaci.
Değerleme raporunun kamuya açıklanıp açıklanmayacağı
Değerleme metodolojisinin mevzuat va da diğer emsal veva verleșik uygulamalar tarafından ne ölçüde desteklendiği.

Müşterinin; değerleme metodolojisinin ve diğer õnemli muhakeme konularının belirlenmesine ve onaylanmasına dâhil olma düzeyi.
Standart ve yerleşik metodolojiler içeren değerlemelerde, söz konusu kalemin yapısındaki subjektiflik düzeyi.

Değerlemenin finansal tablolar üzerinde önemli bir etkisinin olup olmadığı.
Finansal tablolardaki değerlemeye ilişkin açıklamaların kapsamı ve açıklığı.

Kapsanan tutarlarda, yapısal olarak, önemli dalgalanmalara vol acabilecek nitelikte- gelecekteki olaylara bağlilik derecesi. Gelecekteki olaylara bağımhılığın bir sonucu olarak ilgili tutarların dalgalanma düzeyi.
KAYİK olan bir denetim müsterisi icin kendi kendini denetleme tehdidi belirlendiğinde A603.5 paragrafi uygulanır 
KAYİK Olmayan Denetim Müşterileri 
603.3 U4
603.3 U3KAYiK olmayan bir denetim müşterisine değerleme hizmeti sunulması sonucu oluşan kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehditlerinin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir 
Hizmeti sunmak için denetim ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan faydalanilmasi, kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehditlerini ele alabilir.

Hizmet sunumuna katılmamış uygun bir gözden geçiren kişinin, denetim işini veya sunulan hizmeti gözden geçirmesi kendi kendini denetleme tehdidini ele alabilir.

KAYiK Olmayan Denetim Müşterileri 
A603.4Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, aşağıdaki durumlarda KAYİK olmayan bir denetim müşterisine değerleme hizmeti sunamaz:
(a)Değerleme, önemli derecede subjektiflik içermektedir ve 
(b)Değerleme, denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tablolar üzerinde önemli bir etkiye sahip olacaktır.

603.4 U1Bazı değerlemeler, önemli düzeyde bir subjektiflik içermemektedir. Dayanak (temel) varsayımların mevzuat ile belirlenmiş olması veya yaygıolarakkabul 

görmesi ve kullanılacak teknik ve metodolojilerin genel kabul görmüş standartlara dayanması veya mevzuatta öngörülmesi, bu durum için muhtemel örneklerdir. Bu tür durumlarda, iki veya daha fazla tarafiın yürüttüğü değerlemelerin sonuçları,muhtemelen önemli ölçüde farklılik göstermeyecektir.

KAYiK Olan Denetim Müşterileri 
KAYİK Olan Denetim Müşterileri 
Kendi Kendini Denetleme Tehditleri 
A603.5Değerleme hizmetinin sunulmasi kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilecekse, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket KAYİK olan bir denetim müşterisine söz konusu değerleme hizmetini sunamaz. (Bkz.: A600.14 ve A600.16 paragrafları)

Taraf Tutma Tehditleri 
603.5 U1Hizmeti sunmak için denetim ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan faydalanılması,KAYiK olan bir denetim müşterisine değerleme hizmetinin sunulması sonucu oluşan bir taraf tutma tehdidini ele almak için önlem olarak atılabilecek adımlara örnek olarak verilebilir.

ALT BÖLÜM 604  VERGİ HİZMETLERİ
Giriş
604.1Denetim müşterisine vergi hizmetleri sunulmasi, kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehdidi oluşturabilir.

604.2
Bu alt bölümde yer alan belirli ana hükümler ve uygulama hükümlerinin yanı sıra 600.1A600.1θ 600.1600.27 U1 paragraflarında yer alan ana hükümler ve uygulama hükümleri de denetim müşterisine vergi hizmeti sunarken kavramsal çerçevenin uygulanmasıyla ilgilidir. Θluşan tehditlerin önlemlerin uygulanmasıyla ele alinamaması nedeniyle bu alt bölüm, denetim şirketlerinin ve denetim ağına dâhil şirketlerin, bazı durumlarda denetim müşterilerine belli vergi hizmetlerini sunmasını yasaklayan hükümler içerir.

Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Tüm Denetim Müsterileri 
Hizmetin Tanımı
604.3 U1

604.2 U1
Vergi hizmetleri çok çeşitli hizmetlerden oluşur. Bu alt bölüm özellikle aşağıdaki konuları ele alır:
Vergi beyannamesinin hazırlanmasi.
Muhasebe kayıtlarının tutulması amacıyla yapılan vergi hesaplamaları.
Vergi planlaması ve diğer vergi danışmanlık hizmetleri.
Vergi danışmanlık hizmetleri.
Vergi planlaması hizmetleri.
Değerleme içeren vergi hizmetleri.
Vergi uyuşmazlıklarının çözümlenmesine yönelik yardım.
Bu alt bölüm, yukarıda yer verilen her bir vergi hizmeti türünü ayrı başlıklar altında ele alırken, uygulamada, vergi hizmetlerinin sunulmasıa ilişkin faaliyetler çoğu zaman birbiriyle ilişkilidir.

604.2 U2Vergi hizmetlerini, vergi planlaması veya vergi mevzuatına uyum gibi genişbaşlıklar altında ele almak mümkündür. Bununla birlikte, bu tür hizmetler genellikle uygulamada birbiriyle iliskilidir ve kurumsal finans hizmetleri gibi denetim sirketi tarafindan sunulan diğer güvence dişı hizmet türleri ile birleştirilebilir. Bu nedenle, belirli vergi hizmetlerinin yol açtığı tehditleri genel olarak sınıflandırmak uygulanabilir değildir.

Vergi Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansiyel Tehditler 
604.3 U1Hizmetlerin sonuçlarının muhasebe kayıtlarını veya denetim şirketinin görüşbildireceği finansal tabloları etkileme riskinin bulunduğu durumlarda, denetim müsterisine vergi hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilir. Bu tür hizmetler taraf tutma tehdidi de olusturabilir.
604.3 U2Denetim müşterisine herhangi bir vergi hizmeti sunulması sonucu olusan kendi kendini denetleme ve taraf tutma tehditlerinin belirlenmesi ve bu tür tehditlerin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler asağıdakileri icerir 
İlgili işin kendine özgü nitelikleri.
Denetim müşterisinin çalışanlarının vergi konusundaki uzmanlık düzeyi.
Vergi idarelerinin söz konusu vergiyi değerlendirdiği ve yönettiği sistem ile denetim şirketinin veya denetim ağına dâhil şirketin bu süreçteki rolü.
İlgili vergi rejiminin karmaşıklığı ve uygulanması için gereken muhakemenin düzeyi.

Tüm Denetim Müsterileri 
A604.4Hizmet veya islem; denetim_şirketi_veya_ denetim ağına dâhil_şirket_tarafindan başlangıçta doğrudan veya dolaylı olarak tavsiye edilen bir vergi uygulaması lehine 

pazarlama, planlama veya fikir vermeyle ilgiliyse ve vergi uygulamasının veya işleminin önemli bir amacı vergiden kaçınmaksa, önerilen uygulamanın vergi kanunu veya düzenlemesinde uygulanması muhtemel bir dayanağa sahip olduğundan emin olunmadiği müddetce, denetim sirketi veva denetim ağina dâhil şirket denetim müşterisine vergi hizmeti sunmaz veya bir vergi işlemi tavsiye etmez.

604.4 U1Vergi uygulamasının vergi kanunu veya düzenlemesinde denetim şirketinin geçerli olacağından emin olduğu bir dayanağı olmadıkça, A604.4 paragrafinda açıklanan güvence dışı hizmetin sunulması, ortadan kaldırılamayan kişisel çıkar, kendi kendini denetleme ve taraf tutma tehditleri oluşturur ve bu tür tehditleri kabul edilebilir bir düzeye indirebilecek önlemler uygulanamaz.
A. Vergi Beyannamesinin Hazırlanması
Tüm Denetim Müsterileri 
Hizmetin Tanımı
604.4 U1Vergi beyannamesinin hazırlanmasıa iliskin hizmetlerin sunulmasi, genellikle bir tehdit oluşturmaz.

604.4 U2
604.5 U1Vergi beyannamesinin hazırlanmasına ilişkin hizmetler aşağıdakileri içerir:
Ödenecek verginin hesaplanması dâhil olmak üzere, ilgili vergi idaresine sunulması gereken bilgilerin (genellikle standart formlar kullanılarak)hazırlanması ve tamamlanması suretiyle müşterilerin vergi raporlama yükümlülüklerine yardımcı olmak.

Gecmis islemlere iliskin vergi beyannamelerinin düzeltilmesi konusunda danışmanlık yapmak ve vergi idarelerinin ilave bilgi ve analiz istedikleri durumlarda müşteri adına dönüş yapmak (örneğin, benimsenen yaklaşım için açıklama yapmak ve teknik destek sunmak).

Gecmis islemlere iliskin vergi beyannamelerinin düzeltilmesi konusunda danışmanlık yapmak.

Vergi idarelerinin ilave bilgi ve analiz istedikleri durumlarda müşteri adına dönüş yapmak (örneğin, benimsenen yaklaşım için açıklama yapmak ve teknik destek sunmak).

Vergi Beyannamesinin Hazırlanması Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansiyel Tehditler 

Tüm Denetim Müşterileri 
604.4 U3 Vergi beyannamesinin hazırlanmasına ilişkin hizmetler, genellikle tarihi bilgiler üzerinden yapılır ve esas olarak tarihi bilgilerin, örnek olaylar ve yerlesik 

uygulamalar da dâhil olmak üzere yürürlükteki vergi mevzuatı kapsamında incelenmesinden ve sunulmasmdan oluşur. Ayrica, vergi beyannameleri, vergi idaresinin uygun gördüğü her tür gözden geçirme veya onaylama sürecine tabidir.
604.6 U1Vergi beyannamesinin hazırlanması hizmetlerinin sunulması genellikle bir tehdit oluşturmaz çünkü:
(a)Vergi bevannamesinin hazırlanmasına iliskin hizmetler, tarihi bilgiler üzerinden yapılır ve esas olarak tarihi bilgilerin, örnek olaylar ve yerleşik uygulamalar da dâhil olmak üzere yürürlükteki vergi mevzuatı kapsamında incelenmesinden ve sunulmasindan oluşur ve 
(b)Vergi beyannameleri, vergi idaresinin uygun gördüğü her tür gözden geçirme veya onaylama sürecine tabidir.

B. Muhasebe Kayıtlarının Hazırlanması Amacıyla Yapılan Vergi Hesaplamaları
Hizmetin Tanımı
604.7 U1Vergi hesaplama hizmetleri, denetim müsterisinin finansal tablolarında yer alan vergi varlık veya yükümlülüklerini destekleyen muhasebe kayıtlarının hazırlanması amacıyla cari_ve ertelenmiş_vergi_yükümlülük veya varlıklarına ilişkin hesaplamaların hazırlanmasını içerir.

Vergi Hesaplamaları Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansiyel Tehditler 
Tüm Denetim Müşterileri 
604.5 U1
604.8 U1Denetim müsterisi icin, muhasebe kayıtlarmın hazırlanması amaeıyla cari ve ertelenmiş vergi yükümlülüklerine (veya varlıklarına) ilişkin hesaplamaların, bu tür bakiyeleri destekleyen muhasebe kayıtlarının hazırlanması amacıyla hazırlanması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturur.
KAYiK Olmayan Denetim Müşterileri 
604.5 U2
604.9 U1604.3 U2 paragrafinda yer alan etkenlerin yanı sıra, bir denetim müşterisi için bu tür hesaplamalar yapılırken oluşan tehdidin kendi kendini_denetleme tehdidinin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili bir etken de söz konusu hesaplamanın denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tablolar üzerinde önemli bir etkiye sahip olup olmadığıdır.

KAYiK Olmavan Denetim Müsterileri 
604.5 U3

Denetim müşterisinin KAYİK olmadığı durumlarda, bu tür bir kendi kendini denetleme tehdidinin ele alınmasına yönelik õnlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
Hizmeti sunmak için denetim ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan faydalanmak.

Hizmet sunumuna dâhil olmamış uygun bir gözden geçiren kişinin, denetim işini veya sunulan hizmeti gözden geçirmesi.

KAYİK Olan Denetim Müşterileri 
A604.6
A604.10Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, KAYİK olan denetim müşterisi adına, denetim sirketinin görüs bildireceği finansal tablolar için önemli olan muhasebe kayıtlarmım hazırlanması amacıyla cari ve ertelenmiş vergi yükümlülüklerini (veya varlıklarını) hesaplayamaz. (Bkz.: A600.14 ve A600.16paragraflari)

604.6 U1604.5 U3 paragrafindaki kendi kendini denetleme tehdidinin ele alinmasına yönelik önlemlerden olabilecek adimlara iliskin örnekler, KAYiK olan denetim müşterisi adına, denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tablolar için önemsiz olan muhasebe kayitlarımım hazırlanmast amacıyla cari ve ertelenmiş vergi yükümlülüklerini (veya varliklarımı) hesaplarken de geçerlidir.
Vergi Planlaması ve Diğer Vergi Danışmanlık Hizmetleri 
C. Vergi Danışmanlığı ve Vergi Planlaması Hizmetleri 
Hizmetin Tanımı
604.11 U1Vergi danışmanlığı veya vergi planlaması hizmetleri müşteriye, işlerinin vergi açısından etkin bir şekilde nasıl yapılandıracağına veya vergi mevzuatının ne şekilde uygulanacağına ilişkin danışmanlık sunulması gibi çok çeşitli hizmetleri içerir.

Vergi Danışmanlığı ve Vergi Planlaması Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansivel Tehditler 

Tüm Denetim Müşterileri 
604.7 U1
604.12 U1Hizmetlerin sonuçlarının muhasebe kayıtlarını veya denetim sirketinin görüşbildireceği finansal tabloları etkileme riskinin bulunduğu durumlarda, denetim müsterisine vergi danısmanlık ve vergi planlaması hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilir. Bu tür hizmetler taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.


604.12 U2Vergi danısmanlığı ve vergi planlaması hizmetlerinin sunulmasi, hizmetlerin aşağıdaki gibi şartları taşıması koşuluyla, kendi kendini denetleme tehdidi olusturmayacaktır:
(a)Vergi idaresi veya diğer teamüller tarafindan açıkça desteklenmektedir,
(b)Yerleşik bir uygulamaya dayanmaktadır (yaygın olarak kullanılan ve ilgili vergi idaresi tarafindan itiraz edilmeyen bir uygulama) veya 
(c)Vergi kanununda denetim şirketinin üstün geleceğinden emin olduğu bir dayanağı bulunmaktadır.

604.7 U2Vergi planlaması ve diğer vergi danışmanlık hizmetleri müşteriye, işlerinin vergi açısından etkin bir şekilde nasıl yapilandıracağına veya yeni vergi mevzuatının ne şekilde uygulanacağıa ilişkin danışmanlık sunulması gibi çok çeşitli hizmetleri içerir.

604.7 U3
604.12 U3604.3 U2 paragrafinın yanı sıra, denetim müşterisine vergiplanlamasıvediğer vergi danışmanlık vergi danışmanlık ve vergi planlaması hizmetlerinin sunulmasısonucu oluşan kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehditlerinin belirlenmesi ve bu tür tehditlerin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:
Finansal tablolara ilişkin sunulacak vergi danışmanlığı için uygun işlemlerin belirlenmesindeki subjektifliğin derecesi.

Vergi uygulamasının özel bir hükümle desteklenip desteklenmediği veya başka bir şekilde finansal tablolar hazırlanmadan önce söz konusu uygulamaya vergi idareleri tarafindan izin verilip verilmediği.
Örneğin, vergi planlaması ve diğer vergi danışmanlık hizmetlerinin bir sonucu olarak sunulan bir danışmanlığın:
θ… Vergi idaresi veya diğer bir örnek olay tarafindan açıkça desteklenmesi.

θYerleşik bir uygulama olması:
θ Vergi kanununda muhtemel bir dayanağa sahip olması.
Vergi danışmanlığının sonucunun finansal tablolar üzerinde önemli bir etkiye sahip olma derecesi.

Vergi danışmanlığının etkinliğinin, finansal tablolardaki muhasebe uygulamasına veya sunumuna bağl olup olmamasi ve ilgili finansal raporlama çerçevesi kapsamında muhasebe uygulamasınin veya sunumunun uygunluğu ile ilgili şüphe olup olmaması.

KAYİK olan bir denetim müşterisi için kendi kendini_ denetleme_ tehdidi belirlendiğinde A604.15 paragrafi uygulanır.

604.7U4Bu tür tehditlerin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
Hizmeti sunmak için denetim ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan faydalanilması, kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehditlerini ele alabilir.

Hizmet sunumuna katılmamış uygun bir gözden geçiren kişinin denetim işini veya sunulan hizmeti gözden geçirmesi, kendi kendini denetleme tehdidini ele alabilir.

Vergi idarelerinden ön izin alinmasi, kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehdidini ele alabilir.

Vergi Danışmanlığının Etkinliğinin Özel Bir Muhasebe Uygulamasına veya Sunumuna BağlıOlması

A604.8
A604.13Vergi danışmanlığının etkinliğinin özel bir muhasebe uygulamasıa veya finansal tabloların sunumuna bağlı olduğu ve 
(a) Denetim ekibinin, ilgili muhasebe uygulamasımın veya ilgili finansal raporlama çerçevesine göre sunumun uygunluğuyla ilgili makul bir şüphesinin-olduğu ve 

(b) Vergi danışmanlığının çıktısının veya sonuçlarının, denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tablolar üzerinde önemli bir etkiye sahip olduğu,
durumda denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, denetim müşterisine vergi planlaması ve diğer vergi danışmanlık hizmetlerini sunamaz.
Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, aşağıdaki durumlarda, denetim müşterisine vergi danışmanlık ve vergi planlaması hizmetlerini sunamaz:
(a)Vergi danışmanlığının etkinliğinin özel bir muhasebe uygulamasına veya finansal tabloların sunumuna bağlı olması ve 
(b)Denetim ekibinin, ilgili muhasebe uygulamasının veya ilgili finansal raporlama çerçevesine göre sunumun uygunluğuyla ilgili süphesinin olmasi.

KAYİK Olmayan Denetim Müşterileri 
604.14 U1KAYiK olmayan bir denetim müşterisine vergi danışmanlığı veya vergi planlamasıhizmetlerinin sunulması_sonucu_oluşan_kendi kendini_denetleme_ve taraf tutma tehditlerinin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara iliskin örnekler aşağıdakileri içerir:

Hizmeti_ sunmak için_ denetim_ ekibinin_üyesi olmayan_uzmanlardan faydalanılmasi, kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehditlerini ele alabilir.

Hizmet sunumuna katilmamıs uygun bir gözden geciren kişinin denetim işini veya sunulan hizmeti gözden_geçirmesi, kendi kendini denetleme tehdidini ele alabilir.

Vergi idarelerinden ön izin alınması, kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehdidini ele alabilir.

KAYİK Olan Denetim Müşterileri 
Kendi Kendini Denetleme Tehditleri 
A604.15Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, vergi danışmanlığı ve vergi planlaması hizmetlerinin sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilecekse, KAYİK olan denetim müşterisine bu hizmetleri sunamaz. (Bkz.:A600.14, A600.16, 604.12 U2 paragraflari).

Taraf Tutma Tehditleri 
604.15 U1KAYiK olan bir denetim müsterisine vergi danışmanlığı_ve_vergi_planlamasıhizmetlerinin sunulması sonucu_oluşan taraf tutma tehdidinin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
Hizmeti_ sunmak için_ denetim_ ekibinin_ üyesi_ olmayan uzmanlardan faydalanılması.

Vergi idarelerinden ön izin alınması.
D. Değerleme İçeren Vergi Hizmetleri 
Hizmetin Tanımı
604.16 U1Değerleme içeren vergi hizmetlerinin sunulması, aşağıdakiler dâhil olmak üzere.çeşitli durumlarda ortaya çıkabilir:
Birleşme ve satın alım işlemleri.
Grup yeniden yapılanmaları ve kurumsal yeniden yapılanmalar.
Transfer fiyatlandırması çalışmaları
Stok esasli tazminat düzenlemeleri.
Değerleme İçeren Vergi Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansivel Tehditler 
Tüm Denetim Müşterileri 
604.9 U1

604.17 U1: 604.17 U2

Hizmetin sonuçlarının muhasebe kayıtlarını veya denetim şirketinin görüş bildireceği finansal_tabloları_etkileme_riskinin_bulunduğu_durumlarda,_denetim müşterisine vergi amaçlı değerleme hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilir. Bu tür bir hizmet taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.: olmak için vergi amaçlı değerlendirme yaptiğında;

Hizmetin sonuçlarının muhasebe kayıtlarını veya denetim şirketinin görüş bildireceği finansal_tabloları_etkileme_riskinin_bulunduğu_durumlarda,_denetim müşterisine vergi amaçlı değerleme hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilir. Bu tür bir hizmet taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.: (a)

604.17 U1: (b)
Hizmetin sonuçlarının muhasebe kayıtlarını veya denetim şirketinin görüş bildireceği finansal_tabloları_etkileme_riskinin_bulunduğu_durumlarda,_denetim müşterisine vergi amaçlı değerleme hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilir. Bu tür bir hizmet taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.: ve uygulama hükümleri uygulanır. Değerlendirmenin sonucu, örneğin, değerlemenin varlikların yeniden

Hizmetin sonuçlarının muhasebe kayıtlarını veya denetim şirketinin görüş bildireceği finansal_tabloları_etkileme_riskinin_bulunduğu_durumlarda,_denetim müşterisine vergi amaçlı değerleme hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilir. Bu tür bir hizmet taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.: değerlenmesine vol acması gibi, vergiyle ilgili muhasebe kayıtlarıyla sınırlı olmayan şekillerde muhasebe kayıtlarını veya finansal tabloları

604.17 U1: bölümde düzenlenen ana hükümler ve uygulama hükümleri uygulanır
Hizmetin sonuçlarının muhasebe kayıtlarını veya denetim şirketinin görüş bildireceği finansal_tabloları_etkileme_riskinin_bulunduğu_durumlarda,_denetim müşterisine vergi amaçlı değerleme hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilir. Bu tür bir hizmet taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.: ekileyebilir. Bu tür durumlarda, değerleme hizmetlerine ilişkin 603 üncü alt

604.17 U1: (a)
Hizmetin sonuçlarının muhasebe kayıtlarını veya denetim şirketinin görüş bildireceği finansal_tabloları_etkileme_riskinin_bulunduğu_durumlarda,_denetim müşterisine vergi amaçlı değerleme hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilir. Bu tür bir hizmet taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.: 604.17 U3 kendi kendini denetleme tehdidi oluşturmayacaktır:

Hizmetin sonuçlarının muhasebe kayıtlarını veya denetim şirketinin görüş bildireceği finansal_tabloları_etkileme_riskinin_bulunduğu_durumlarda,_denetim müşterisine vergi amaçlı değerleme hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilir. Bu tür bir hizmet taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.: kabul görmektedir veya

604.17 U1: (b)
Hizmetin sonuçlarının muhasebe kayıtlarını veya denetim şirketinin görüş bildireceği finansal_tabloları_etkileme_riskinin_bulunduğu_durumlarda,_denetim müşterisine vergi amaçlı değerleme hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilir. Bu tür bir hizmet taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.: Kullanılacak teknik ve metodolojiler genel kabul görmüş standartlara

Hizmetin sonuçlarının muhasebe kayıtlarını veya denetim şirketinin görüş bildireceği finansal_tabloları_etkileme_riskinin_bulunduğu_durumlarda,_denetim müşterisine vergi amaçlı değerleme hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilir. Bu tür bir hizmet taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.: dayanmakta veya mevzuatta öngörülmektedir ve değerleme, vergi idaresi veya benzer bir düzenleyici kuruluşun incelemesine tabidir.

Hizmetin sonuçlarının muhasebe kayıtlarını veya denetim şirketinin görüş bildireceği finansal_tabloları_etkileme_riskinin_bulunduğu_durumlarda,_denetim müşterisine vergi amaçlı değerleme hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilir. Bu tür bir hizmet taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.: KAYiK Olmayan Denetim Müşterileri

604.17 U1: 604.9 U2
Hizmetin sonuçlarının muhasebe kayıtlarını veya denetim şirketinin görüş bildireceği finansal_tabloları_etkileme_riskinin_bulunduğu_durumlarda,_denetim müşterisine vergi amaçlı değerleme hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilir. Bu tür bir hizmet taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.: Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil şirket, değerleme sonucunun finansal

604.17 U1: 604.18 U1
Hizmetin sonuçlarının muhasebe kayıtlarını veya denetim şirketinin görüş bildireceği finansal_tabloları_etkileme_riskinin_bulunduğu_durumlarda,_denetim müşterisine vergi amaçlı değerleme hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilir. Bu tür bir hizmet taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.: denetim müşterisine vergi amaçlı değerleme hizmeti sunabilir. Finansal tablolar üzerindeki söz konusu etkinin önemsiz olması veya bir vergi beyannamesi ya da diğer bir beyannamede yer alan değerlemenin vergi idaresi veya benzer bir

604.9 U3604.18 U2
düzenleyici kuruluşun incelemesine tabi tutulması kaydıyla bu durum, genel itibarıyla bir tehdit oluşturmaz.

Vergi amaçlt yapilan değerlemenin bu tür bir diş incelemeye tabi tutulmaması ve söz konusu etkinin finansal tablolar icin önemli olması durumunda, 604.3 U2paragrafinın yanı sıra, denetim müşterisine söz konusu hizmetlerin sunulmasısonucu oluşan kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehditlerinin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir Vergi amaçlı vapılan değerlemenin_dış_incelemeye tabi tutulmaması ve_söz konusu_ etkinin_finansal tablolar için önemli olması durumunda, 604.3 U2 paragrafinın yanı sıra, KAYİK olmayan bir denetim müsterisine söz konusu hizmetlerin sunulması sonucu olusan kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehditlerinin düzeyinin belirlenmesi ve bu tür tehditlerin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir;
Değerleme metodolojisinin vergi mevzuati, diğer örnek olaylar veya yerleşik uygulamalar ile desteklenme düzeyi.

Değerleme sürecine özgü subjektiflik düzeyi.
Dayanak (temel) verilerin güvenilirliği ve kapsamı.
Tehditlerin ele- alinmasına vönelik önlemlerden olabilecek adımlara iliskin ërnekler-aşağıdakileri ięerir: KAYİK olmayan bir denetim müşterisine yönelik bu tür tehditlerin ele alınmasına ilişkin önlemlerden olabilecek adımlara dair örnekler aşağıdakileri içerir:
Hizmeti sunmak için denetim ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan faydalanilmasi, kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehditlerini ele alabilir.

Hizmet sunumuna katılmamış uygun bir gözden geçiren kişinin denetim işini veya sunulan hizmeti gözden geçirmesi, kendi kendini denetleme tehdidini ele alabilir.

Vergi idarelerinden ön izin alınmasi, kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehdidini ele alabilir.

604.9 U5
Değerleme sonucunun finansal tablolar üzerinde doğrudan bir etkiye sahip olmast durumunda, denetim şirketi veya denetim ağma dâhil şirket, denetim müşterisine vergi raporlama yükümlülüğü konusunda veya vergi planlaması amacıyla yardımeıolmak için vergi değerlemesi de yapabilir. Bu tür durumlarda, değerleme hizmetleriyle ilgili olarak Alt Bölüm 603'de yer alan ana hükümler ve uygulama hükümleri uygulanır.

604.18 U3
KAYiK Olan Denetim Müşterileri 

Kendi Kendini Denetleme Tehditleri 
A604.19Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, vergi amaçlı vapılan değerleme hizmetlerinin sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilecekse.KAYİK olan denetim müşterisine bu hizmeti sunamaz. (Bkz.: A600.14, A600.16,604.17 U3 paragraflari)

Taraf Tutma Tehditleri 
604.19 U1KAYiK olan bir denetim müşterisine vergi amaçlı yapılan bir değerleme hizmetinin sunulması sonucu oluşan taraf tutma tehdidinin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
Hizmeti sunmak için denetim ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan faydalanılması.

Vergi idarelerinden ön izin alınması.
E. Vergi Uyuşmazlıklarının Çözümlenmesine Yönelik Yardım 
Hizmetin Tanımı
Tüm Denetim Müşterileri 
604.10 U1Denetim müsterisine vergi uyuşmazliklarının çözülmesine yönelik yardım sunulmasi, kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehdidi olusturabilir.
604.10 U2
604.20 U1Vergi idaresinin belli bir konuya iliskin olarak müsterinin itirazlarmı reddettiğini müsterive bildirmesi ve idarenin veya müsterinin konunun karara bağlanması icin resmi yollara başvurması durumunda (örneğin uzlaşmaya veya mahkemeye gidilmesi), bir vergi uyuşmazlğı doğabilir. Denetim müşterisine vergi uyuşmazlıklarının_çözülmesindeyardım_sağlamaya_yönelik_bir_ güvence_dışıhizmet, vergi idaresinin vergi hesaplamalarını ve vergi işlemlerini değerlendirmesinden kavnaklanabilir. Bu tür bir hizmet örneğin: vergi idaresinin belli bir konuya iliskin olarak müşterinin itirazlarını reddettiğini müşteriye bildirmesi ve idarenin veva müsterinin konunun karara bağlanması için mahkeme veya başka bir yasal yoldan önce resmi yollara başvurması durumunda yardım sağlanmasını içerebilir.

Vergi UyuşmazlıklarınınÇözülmesine_YönelikYardım_Hizmetlerinin_Sunulmasından Doğabilecek Potansivel Tehditler 

Tüm Denetim Müşterileri 
604.21 U1Hizmetin sonuclarının muhasebe kayıtlarını veya denetim şirketinin_görüşbildireceği finansal tabloları_etkileme_ riskinin_bulunduğu_durumlarda, _denetim 

604.10 U3604.22 U1
müşterisine vergi uyuşmazlıklarının çözülmesine yönelik yardım sunulması, kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilir. Bu tür bir hizmet taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.

604.3 U2 paragrafinın yanı sıra, denetim müşterisine vergi uyuşmazlıklarının çözülmesine yönelik yardım sunulması sonucu oluşan kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehditlerinin belirlenmesi ve bu tür tehditlerin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:
Uyuşmazlığın çözümlenmesinde yönetimin rolü.
Uyuşmazlığın sonucunun denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tablolar üzerinde önemli bir etkiye sahip olup olmadığı.
Verilen tavsiyenin vergi uyuşmazlığıın konusu olup olmadığı.
Uyuşmazlığa konu tavsiyeyi denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin verip vermediği.

Konunun vergi mevzuatı, diğer örnek olaylar veya yerleşik uygulamalarla desteklenme düzeyi.

Vergi uyuşmazlığına ilişkin resmi süreçlerin kamuya açık olarak yürütülüp yürütülmediği.

KAYİK olan bir denetim müşterisi için kendi kendini denetleme tehdidi belirlendiğinde A604.24 paragrafi uygulanır.

KAYiK Olmayan Denetim Müşterileri 
604.10 U4
604.23 U1  t d  dma      C  c  le 
t t man mt da    t   rd  
Hizmet sunumuna katılmamış uygun bir gözden geçiren kişinin denetim işini veya sunulan hizmeti gözden geçirmesi, kendi kendini denetleme tehdidini ele alabilir.

KAYİK Olan Denetim Müşterileri 
Kendi Kendini Denetleme Tehditleri 

A604.24: Taraf Tutma Tehditleri

A604.24: Hizmeti sunmak için denetim ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan faydalanılması,

A604.24: 604.24 U1 KAYiK olan bir denetim müşterisine yönelik bir taraf tutma tehdidini ele almak

A604.24: için önlem olarak atılabilecek adımlara örnek olarak verilebilir.

A604.24: Savunma Yapılması Suretiyle Vergiyle Ilgili Konuların Çözümlenmesi Mahkeme Veya Başka Bir Yasal Yoldan Önce Savunma Yapılması Dâhil, Vergivle İlgili

A604.24: Konuların Çözümlenmesi

A604.24: KAYİK Olmayan Denetim Müşterileri

A604.24: A604.11

A604.24: A604.25

Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil sirket, vergi uyuşmazlıklarının oluşturabilecekse, KAYİK olan denetim müşterisine bu yardımı sunamaz. (Bkz.: A600.14 ve A600.16 paragraflari): Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, aşağıdaki durumlarda, KAYİK yönelik yardım içeren vergi hizmetlerini sunmaz:
çözülmesine yönelik yardımın sunulması kendi kendini denetleme tehdidi: olmayan bir denetim müşterisine, vergi uyuşmazlıklarının çözümlenmesine

A604.24: (a)
Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil sirket, vergi uyuşmazlıklarının oluşturabilecekse, KAYİK olan denetim müşterisine bu yardımı sunamaz. (Bkz.: A600.14 ve A600.16 paragraflari): Vergiyle ilgili herhangi bir problemin mahkeme veya bir başka yasal yolla çözümlenmesinden önce vergi hizmetlerinin denetim müşterisinin savunmasının yapılmasını içermesi ve

A604.24: (b) finansal tablolar için önemli olması.
Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil sirket, vergi uyuşmazlıklarının oluşturabilecekse, KAYİK olan denetim müşterisine bu yardımı sunamaz. (Bkz.: A600.14 ve A600.16 paragraflari): Uyuşmazlığa konu olan tutarların denetim şirketinin görüş bildireceği yasal yoldan önce denetim müşterisinin savunulmasını icermesi durumunda. KAYiK olan bir denetim müsterisine vergi uyuşmazlıklarının_çözümlenmesine

A604.24: KAYİK Olan Denetim Müşterileri

A604.24: A604.26 Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil şirket, hizmetin mahkeme veya başka bir

A604.24: yönelik yardım içeren vergi hizmetlerini sunmaz.

A604.24: 604.1 U1

A604.24: 604.27 U1

A604.24: A6θ4.11paragrafi; A604.25 ve A604.26 paragraflari; denetim şirketini veya

A604.24: denetim ağına dâhil şirketi, mahkeme yoluyla veya bir başka yasal yolla görülmeye başlamadan önce, uyuşmazlık konusuyla ilgili yürüttüğü danışmanlık rolünün devam etmesi konusunda kısıtlamaz. Bu duruma örnek olarak aşağıdaki konular verilebilir:

Bilgilendirme için belirli taleplere yanit verilmesi.
Yürütülen çalışmayla ilgili muhasebe kayıtlarının sağlanması veya tanıklık edilmesi.

Konuya ilişkin olarak, vergi konularının analizinde müşteriye yardımcıolunmasi.

604.11 U2
604.27 U2“Mahkeme veya bir başka yasal yolun ne olduğu, ülkeden ülkeye değişiklik gösterir.

ALT BÖLÜM 605  İÇ DENETİM HİZMETLERİ
Giriş
605.1Denetim müşterisine iç denetim hizmetleri sunulması, kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilir.

605.2
605.1Bu alt bölümde yer alan belirli ana hükümler ve uygulama hükümlerinin yanı sıra 6θ0.1A6θθ.1θ 600.1-600.27 U1 paragraflarında yer alan ana hükümler ve uygulama hükümleri de denetim müşterisine iç denetim hizmeti sunarken kavramsal çerçevenin uygulanmasiyla ilgilidir. Θluşan tehditlerin önlemlerin uygulanmasiyla ele alimamaması nedeniyle bu alt bölüm, denetim şirketlerinin ve denetim ağına dâhil şirketlerin, bazı durumlarda denetim müşterilerine belli iędenetim hizmetlerini sunmasını yasaklayan hükümler içerir.
Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Tüm Denetim Müşterileri 
Hizmetin Tanımı
605.3 U1
605.2 U1Iç denetim hizmetleri, iç denetim faaliyetlerinin yürütülmesi konusunda denetim müşterisine yardımcı olmayı içerir. İç denetim faaliyetleri aşağıdakileri içerebilir:İç denetim hizmetleri çok çeşitli faaliyetlerden oluşur ve iç denetim faaliyetlerinin bir veya daha fazla yönünün yürütülmesi konusunda denetim müşterisine yardımcıolmayı içerebilir. İç denetim faaliyetleri aşağıdakileri içerebilir:
İc kontrolün izlenmesi - kontrollerin gözden geçirilmesi, işleyişinin izlenmesi ve iyileştirme önerilerinde bulunulması.

Finansal bilgilerin ve faaliyet bilgilerinin aşağıdakiler yoluyla incelenmesi:

o Finansal bilgileri ve faaliyet bilgilerini belirlemek, ölçmek,sınıflandırmak ve raporlamak için kullanılan yöntemleri gözden geçirmek.

o İşlem, bakiye ve prosedürlerin detaylı bir şekilde test edilmesi dâhil,her bir kaleme ilişkin özel incelemeler yapmak.
İşletmenin finansal olmayan faaliyetleri dâhil, işletme faaliyetlerinin verimliliğinin, etkinliğinin ve ekonomik olup olmadığının gözden geçirilmesi.

Aşağıdakilere uygunluğun gözden geçirilmesi:
o Mevzuat ve diğer dış yükümlülükler.
o Yönetim politikaları, direktifler ve diğer iç yükümlülükler.
ię denetim faaliyetinin kapsamı ve amaçları değişiklik göstermektedir ve işletmenin büyüklüğü ve yapısı ile yönetim ve üst yönetimden sorumlu olanlarm yükümlülüklerine bağhıdır. İç denetim faalivetinin kapsamı ve amaçları değişiklik göstermektedir ve yönetimin ihtiyaç ve beklentilerinin yanı sıra işletmenin büyüklüğü ve yapısı ile üst yönetimden sorumlu olanların yükümlülüklerine bağlıdır. Nitelikleri gereği operasyonel konuları içerebileceklerinden dolayı,finansal tabloların bağımsız denetimiyle ilgili dikkate alınacak konularla bağlantılıolmaları gerekmez.

İç Denetim Hizmeti Sunarken Yönetim Sorumluluğunu Üstlenme Riski 
A605.4
A400.13 paragrafi, bir denetim şirketini veya denetim ağına dâhil şirketi, yönetim sorumluluğunu üstlenmekten alıkoyar._Denetim müşterisine iç denetim hizmeti sunarken, denetim şirketi aşağıdaki şartların karşılandığına ikna olur:
(a)Müşterinin; aşağıdakileri gerçeklestirecek, tercihen kidemli yöneticiler arasıdan uygun ve yetkin bir kişiyi ataması: Müşterinin; aşağıdakileri gerçekleştirecek, üst yönetimden sorumlu olanlara raporlama yapan uygun ve yetkin bir kişiyi ataması:
(i)İç denetim faaliyetlerinden her zaman sorumlu olmak ve 
(ii)İç kontrolün tasarlanması, uygulanması, izlenmesi ve sürdürülmesi sorumluluğunu almak.

(b)Müşteri yönetiminin veya üst yönetiminden sorumlu olanların; Müşterinin,iç denetim hizmetlerinin kapsamını, riskini ve sıklığını gözden geçirmesi,değerlendirmesi ve onaylamasi,
605.3 U2
605.2 U2

605.4 U1605.3 U1605.4 U2605.3 U2
(c)Müşteri yönetiminin; Müşterinin, iç denetim hizmetlerinin yeterliliğini ve iç denetimin yerine getirilmesi sonucu elde edilen bulgulari değerlendirmesi,
(c)Müşteri yönetiminin; Müşterinin, iç denetim hizmetleri sonucu ortaya çıkan tavsiyelerden hangilerinin uygulanacağinı değerlendirmesi ve uygulama sürecini yönetmesi ve 

(d)Müşteri-yönetiminin; Müşterinin, üst yönetimden sorumlu olanlara, içdenetim hizmetleri sonucu ortaya çıkan önemli bulgu ve tavsiyeleri raporlamasi.

A600.7 paragrafi, bir denetim şirketini veya denetim ağına dâhil şirketi, yönetim sorumluluğunu üstlenmekten alikoyar. Müşteriye- ait ic denetim faaliyetlerinin önemli bir bölümünün vürütülmesi, ic denetim hizmetini sunan denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket personelinin yönetim sorumluluğunu üstlenme ihtimaliniarttırı. Müşteriye ait ic denetim faaliyetlerinin bir bölümünün yürütülmesi, iç denetim hizmetini sunan denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketteki kişilerin yönetim sorumluluğunu üstlenme ihtimalini arttırır.
Yönetim sorumluluklarının üstlenilmesini içeren iç denetim hizmetlerine ilişkin örnekler aşağıda yer almaktadır:
İç denetim politikalarını veya iç denetim faaliyetlerinin stratejik yönünübelirlemek.

İc denetim personelinin faaliyetlerini yönlendirmek ve bu faaliyetlerle ilgili sorumluluk almak.

İç denetim faaliyetleri sonucu ortaya çıkan önerilerden hangilerinin uygulanacağına karar vermek.

İc denetim faaliyetlerinin sonuçlarını yönetim adına üst yönetimden sorumlu olanlara raporlamak.

Personelin veri erişim yetkilerinin gözden geçirilmesi ve değişikliklerin onaylanması gibi iç kontrolün bir bölümünü oluşturan prosedürleri uygulamak.

İç kontrolün tasarlanması, uygulanması ve sürdürülmesi için sorumluluk almak.

Denetim şirketinin veya denetim ağına dâhil şirketin iç denetim çalışmasının kapsamının belirlenmesinden sorumlu olduğu ve yukarıda belirtilen konulardan bir veya birkaçından da sorumlu olabildiği durumlarda, iç denetim fonksiyonunun tamamını ya da önemli bir 

bölümünü oluşturacak şekilde, dışarıdan hizmet sağlamak suretiyle içdenetim hizmetlerini sunmak.

İc Denetim Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansiyel Tehditler: Tüm Denetim Müşterileri

İc Denetim Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansiyel Tehditler: Hizmetlerin sonuçlarının denetim_şirketinin_görüş bildireceği finansal tabloların

İc Denetim Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansiyel Tehditler: 605.4 U1

İc Denetim Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansiyel Tehditler: 605.4 U3 605.4 U2

İc Denetim Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansiyel Tehditler: 605.4 U4

İc Denetim Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansiyel Tehditler: 605.4 U3
KAYİK Olmayan Denetim Müşterileri 
605.4 U5

605.5 U1Hizmeti sunmak için denetim ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan faydalanılmasıKAYİK olmayan bir denetim müsterisine ic denetim hizmetinin sunulması sonucu oluşan kendi kendini denetleme tehdidini ele almak için önlem olarak atilabilecek adımlara örnek olarak verilebilir 

KAYİK Olan Denetim Müşterileri 
A605.5
A605.6: sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilecekse, KAYİK olan

A605.6: denetim müşterisine bu hizmeti sunamaz. (Bkz.: A600.14 ve A600.16 paragraflari).
605.6 U1A605.6 paragrafında yasaklanan hizmetlere ilişkin örnekler aşağıdakilerle ilgili içdenetim hizmetlerini içerir:
Finansal raporlama üzerindeki iç kontrollerin önemli-bir bölümü.
(b) Müşterinin muhasebe kayıtları veya denetim şirketinin görüşbildireceği finansal tabloları için tek başıa veya toplu olarak önemli bilgiler bilgi üreten finansal muhasebe sistemleri.veya 
(e)Denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tablolar ięin-tekbaşıa veya toplu olarak önemli ile ilgili olan tutarlar veya açıklamalar.
ALT BÖLÜM 606  BİLGİ TEKNOLOJİSİ SİSTEMLERİ HİZMETLERİ
Giriş
606.1Denetim müsterisine bilgi teknolojileri (BT) sistemleri hizmeti sunulmasi, kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilir.

606.1Bu alt bölümde yer alan belirli ana hükümler ve uygulama hükümlerinin yanı sıra 600.1A6θ0.1θ 600.1600.27 U1 paragraflarında yer alan ana hükümler ve uygulama hükümleri de denetim müşterisine bilgi teknolojisi (BT) BT sistemleri hizmeti sunarken kavramsal çerçevenin uygulanmasıyla ilgilidir. Θluşan tehditlerin önlemlerin uygulanmasıyla ele alınamaması nedeniyle bu alt bölüm,denetim şirketlerinin ve denetim ağına dâhil şirketlerin, bazı durumlarda denetim müşterilerine belli BT sistemleri hizmetlerini sunması yasaklayan hükümler içerir.

Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Hizmetin Tanımı
Tüm Denetim Müşterileri 

606.3 U1
606.2 U1
Bilgi teknolojisi (BT) sistemleriyle ilgili hizmetler, donanım ya da yazılım sistemlerinin tasarımını veya uygulamasını içerir. Bu sistemler;
(a)Kaynak verileri toplayabilir,
(b)Finansal raporlama üzerindeki iç kontrolün bir parçasını oluşturabilir veya 
(c)İlgili açıklamalar dâhil, muhasebe kayıtlarını veya finansal tablolarıetkileyen bilgileri üretebilir.

Ancak BT sistemleri, denetim müşterisinin muhasebe kayitlarıyla veya finansal raporlamaya ya da finansal tablolar üzerindeki iç kontrolle ilgili olmayan hususlarıda içerebilir.

BT Sistemlerine İlişkin Bir Hizmet Sunarken Yönetim Sorumluluğunu Üstlenme Riski 
A606.4
A606.3A400.13 paragrafi, bir denetim șirketini veya denetim ağına dâhil șirketi, yönetim sorumluluğunu üstlenmekten alıkoyar. Denetim müşterisine BT sistemleri hizmeti sunarken, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket aşağıdaki şartların karşılandığına ikna olur:
(a)Müşterinin, iç kontrol sistemini oluşturma ve izleme sorumluluğunu kabul etmesi,
(b)Müşterinin, donanım ve yazılım sistemlerinin tasarlanması ve uygulanmasıile ilgili tüm yönetim kararlarını alma sorumluluğunu tercihen kidemli yöneticiler arasından yetkili bir çalışana devretmesi,
(c)Müşterinin, tasarım ve uygulama süreciyle ilgili tüm yönetim kararlarınıalmasi,
(¢)Müşterinin, sistem tasarımı ve uygulamasının yeterliliğini ve sonuçlarınıdeğerlendirmesi ve 

(d)Müşterinin, sistemin (donanım veya yazılım) işletilmesinden ve sistemin kullandığı ya da oluşturduğu verilerden sorumlu olması.
BT Sistemleri Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansiyel Tehditler 
Tüm Denetim Müşterileri 
606.4 U1Hizmetlerin sonuçlarının denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tabloların denetimini etkileme riskinin bulunduğu durumlarda, denetim müsterisine BT sistemleri hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilir.
606.3 U2

606.4 U2
A600.7 paragrafi, bir denetim şirketini veya denetim ağına dâhil şirketi, yönetim serumluluğunu üstlenmekten alıkoyar. Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket personeli yönetim sorumluluğunu üstlenmediği müddetçe, aşağıda yer alan BT sistemleri hizmetlerinin denetim müşterisine sunulması genellikle bir tehdit oluşturmaz:
(a)Finansal raporlama üzerindeki iç kontrollerle ilgisi olmayan BT sistemlerinin tasarimi ve uygulanmasi;
(b)Muhasebe kayıtlarını veya finansal tabloların ënemli bir bölümünüoluşturan bilgileri üretmeyen BT sistemlerinin tasarımı ve uygulanması ve;
(c)Müşterinin ihtiyaçlarını karşılamak için gereken kişiselleştirme -uyarlamaişleminin önemsiz olması durumunda, denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket tarafindan geliştirilmeyen “kullanıma hazır" muhasebe veya finansal bilgi raporlama yazılımının uygulanması, ve 
(c) Bir başka hizmet tedarikçisi veya müşteri tarafından tasarlanan, uygulanan veya işletilen bir BT sistemiyle ilgili değerlendirme yapilması ve önerilerde bulunulmast.

A606.4—Denetim müşterisine BT sistemleri hizmeti sunarken, denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket aşağıdaki şartların karşılandığına ikna olur:
(a) Müşterinin, iç kontrol sistemini oluşturma ve izleme sorumluluğunu kabul etmesi,
(b) Müşterinin, donanım ve yazılıim sistemlerinin tasarlanması ve uygulanmasıile ilgili tüm yönetim kararlarını alma sorumluluğunu tercihen kıdemli yöneticiler arasıdan yetkili bir çalışana devretmesi,
(c) Müşterinin, tasarım ve uygulama süreciyle ilgili tüm yönetim kararlarımıalmasi,
(c) Müşterinin, sistem tasarımı ve uygulamasımın yeterliliğini ve sonuçlarınıdeğerlendirmesi ve 

(d) Müşterinin, sistemin (donanım veya yazılım) isletilmesinden ve sistemin kullandığı ya da oluşturduğu verilerden sorumlu olması.
Denetim müşterisine BT sistemleri hizmeti sunulması sonucu oluşan kendi kendini denetleme tehdidinin belirlenmesi ve bu tür bir tehdit düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir 
Hizmetin niteliği.

Müşterinin BT sistemlerinin niteliği ve bu sistemlerin müşterinin muhasebe kayıtlarını, finansal raporlama üzerindeki iç kontrolleri veya finansal tablolarını etkileme düzeyi veya bu sistemlerin muhasebe kayıtlari, finansal raporlama üzerindeki iç kontroller veya finansal tablolarla etkileşim düzeyi. Müşterinin BT sistemlerinin niteliği ve bu sistemlerin müşterinin muhasebe kayıtlarıı veya finansal tablolarını etkileme düzeyi veya bu sistemlerin müşterinin muhasebe kayıtlarryla veya finansal tablolarıyla etkileşim-düzeyi.

Denetimin bir parçası olan belirli BT sistemlerine duyulan güvenin derecesi.

KAYİK olan bir denetim müşterisi için kendi kendini denetleme tehdidi belirlendiğinde A606.6 paragrafi uygulanır.

KAYİK Olmavan Denetim Müşterileri 
606.4 U2
606.5 U1Hizmeti sunmak için denetim ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan faydalanılması,KAYiK olmayan bir denetim müşterisine_BT_sistemleri_hizmetinin_sunulmasısonucu oluşan kendi kendini denetleme tehdidini ele almak için önlem olarak atılabilecek adımlara örnek olarak verilebilir 
KAYİK Olan Denetim Müşterileri 
A606.5Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket; BT sistemleri hizmetlerinin;
(a) Finansal raporlama üzerindeki iç kontrolün önemli bir bölümünü oluşturan veya 

(b) Denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tablolar veya müşterinin muhasebe kayıtları için önemli bilgiler üreten,
BT sistemlerinin tasarlanmasını veya uygulanmasını içermesi durumunda, KAYiK olan denetim müsterisine bu hizmeti sunmaz.

A606.6Denetim sirketi veva denetim ağına dâhil sirket, BT sistemleri hizmetinin sunulması kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilecekse. KAYİK olan denetim müșterisine bu hizmeti sunamaz. (Bkz.: A600.14 ve A600.16paragraflari).

606.6 U1Kendi kendini denetleme tehdidine yol açtığı için yasaklanan hizmetlere örnek olarak;
Finansal raporlama üzerindeki iç kontrolün bir bölümünü oluşturan veya 
Müşterinin muhasebe kayıtları veya denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tablolar için bilgi üreten,

BT sistemlerinin tasarlanması veya uygulanmasını içeren hizmetler verilebilir.
ALT BÖLÜM 607  HUKUKİ İHTİLAF DESTEK HİZMETLERİ
Giriş
607.1Denetim müsterisine belirli hukuki ihtilaf destek hizmetleri sunulmasi, kendi kendini denetleme veva taraf tutma tehdidi olusturabilir.
607.1Bu alt bölümde yer alan belirli ana hükümler ve uygulama hükümlerinin yanı sıra 600.1A6θ0.1θ 600.1600.27 U1 paragraflarında yer alan ana hükümler ve uygulama hükümleri de denetim müşterisine hukuki ihtilaf destek hizmeti sunarken kavramsal çerçevenin uygulanmasiyla ilgilidir.
Uygulama Hükümleri 
Tüm Denetim Müşterileri 
Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Hizmetin Tanımı
607.3 U1
607.2 U1Hukuki ihtilaf destek hizmetleri aşağıdaki gibi faaliyetleri içerebilir:
Belge yönetimi ile belgelerin temini.
Bilirkişilik dâhil, tanık olarak hareket etme.
Tahmini hasarlar veya hukuki ihtilaf ya da diğer yasal anlaşmazlıklar sonucunda alınacak veya ödenecek tutarların hesaplanmasi.
Adli hizmetler veya araştırmacılık hizmetleri 
Hukuki İhtilaf Destek Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansiyel Tehditler 
Tüm Denetim Müşterileri 
607.3 U1Hizmetin sonuclarının muhasebe kayıtlarını veya denetim sirketinin görüşbildireceği finansal tabloları etkileme riskinin bulunduğu durumlarda, denetim müşterisine hukuki ihtilaf destek hizmetleri sunulması kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilir, Bu tür hizmetler taraf tutma tehdidi de olusturabilir 
607.3 U2

Denetim müşterisine hukuki ihtilaf destek hizmetleri sunulması sonucu oluşan kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehditlerinin belirlenmesi ve bu tür tehditlerin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:
Hizmetin sunulduğu yasal cevre, örneğin bilirkisinin mahkeme tarafımdan secilip seçilmediği ve atanıp atanmadığı.

Hizmetin niteliği ve ayırt edici özellikleri.
Hukuki ihtilaf destek hizmetlerinin sonucunun denetim şirketinin görüşbildireceği finansal tablolar üzerinde önemli bir etkiye sahip olup olmadığı.Hukuki ihtilaf destek hizmetinin çıktısının; denetim şirketinin görüs bildireceği finansal tablolar üzerinde önemli bir etkiye sahip olabilecek zararların veya diğer tutarların tahminini içerme veya bunlara ilişkin tahmini etkileme derecesi.

KAYiK olan bir denetim müşterisi icin kendi kendini denetleme tehdidi belirlendiğinde A607.6 paragrafi uygulanır.

Hizmeti sunmak icin denetim ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan faydalanılmasi,bu tür bir kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehdidini ele almak iein önlem olarak atilabilecek adımlara örnek olarak verilebilir.

Denetim şirketinin veya denetim ağıa dâhil sirketin bir denetim müsterisine hukuki ihtilaf destek hizmeti sunması ve bu hizmetin denetim sirketinin görüşbildireceği finansal tablolari etkileyen tahmini zarar veya diğer tutarları kapsamasıdurumunda, değerleme hizmetleriyle ilgili olarak Alt Bölüm 603'de yer alan ana hükümler ve uvgulama hükümleri uygulanır.-Denetim sirketinin veya denetim ağına dâhil şirketin bir denetim müşterisine hukuki ihtilaf destek hizmeti sunmasıve bu hizmetin denetim sirketinin görüs bildireceği finansal tabloları etkileyen zararların veya diğer tutarların tahminini içermesi ya da bunların tahminini etkilemesi durumunda, değerleme hizmetleriyle ilgili olarak Alt Bölüm 603'de yer alan ana hükümler ve uygulama hükümleri uygulanır.

KAYİK Olmayan Denetim Müşterileri 
607.5 U1Hizmeti sunmak icin denetim ekibinin üvesi olmamıs bir uzmandan faydalanılmasi, KAYİK olmayan bir denetim müşterisine hukuki ihtilaf destek hizmetleri sunulması sonucu oluşan kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehdidini ele almak için önlem olarak atilabilecek adıma örnek olarak verilebilir 
KAYiK Olan Denetim Müşterileri 
Kendi Kendini Denetleme Tehditleri 

A607.6: 607.6 U1
Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil şirket, hukuki ihtilaf destek hizmetlerinin sunulması kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilecekse, KAYİK olan: denetim müşterisine bu hizmeti sunamaz. (Bkz.: A600.14 ve A600.16 paragraflari) Kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabileceği için yasaklanan bir hizmet için;

Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil şirket, hukuki ihtilaf destek hizmetlerinin sunulması kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilecekse, KAYİK olan: hizmetin cıktisının denetim sirketinin görüs bildireceği finansal tablolardaki

Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil şirket, hukuki ihtilaf destek hizmetlerinin sunulması kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilecekse, KAYİK olan: herhangi bir karsılığın miktarını veva baska bir tutarı etkileme riskinin bulunduğu bir hukuki takip sürecivle ilgili tavsive verilmesi örnek olarak verilebilir.

A607.6: Taraf Tutma Tehditleri

A607.6: 607.6 U2

Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil şirket, hukuki ihtilaf destek hizmetlerinin sunulması kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilecekse, KAYİK olan: Hizmeti sunmak için denetim ekibinin üyesi olmamış bir uzmandan faydalanılmasi, KAYİK_ olan bir denetim müşterisine hukuki ihtilaf destek

A607.6: hizmetinin sunulması sonucu oluşan bir taraf tutma tehdidini ele almak icin önlem

A607.6: olarak atilabilecek adımlara örnek olarak verilebilir. Tanık Olarak Hareket Etme

A607.6: Tüm Denetim Müşterileri

A607.6: 607.7 U1 Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket içindeki bir uzman, olay tanığı veya

A607.6: (a)
Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil şirket, hukuki ihtilaf destek hizmetlerinin sunulması kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilecekse, KAYİK olan: bilirkişi olarak bir mahkemede veya yasal başka bir mercide ifade verebilir/kanıt sunabilir.

A607.6: Olay tanığı, gerçekler veya olaylarla ilgili doğrudan bilgisine dayanarak

A607.6: mahkemede veya yasal başka bir mercide kanit sunan/ifade veren kişidir

A607.6: (b) Bilirkişi, uzmanlığına dayalı olarak mahkemede veya yasal başka bir mercide, konuyla ilgili görüşler de dâhil olmak üzere, kanıt sunan/ifade

A607.6: veren kişidir.

A607.6: Bir kişinin, denetim müşterisini ilgilendiren bir konuyla ilgili olarak, olay tanığı seklinde hareket etmesi ve bunu yaparken olaya ilişkin kanit sunma sürecinde

A607.6: 607.7 U2
Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil şirket, hukuki ihtilaf destek hizmetlerinin sunulması kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilecekse, KAYİK olan: kendisine sorulan bir soruya yanıt olarak uzmanlık alanı dâhilinde bir görüş

A607.6: 607.7 U3
Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil şirket, hukuki ihtilaf destek hizmetlerinin sunulması kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilecekse, KAYİK olan: bildirmesi, bağımsızlığa yönelik bir tehdit oluşturmaz.

A607.6: Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin;

A607.6: (a) (b)
Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil şirket, hukuki ihtilaf destek hizmetlerinin sunulması kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilecekse, KAYİK olan: Müşteriyi ilgilendiren bir konuda mahkeme_ tarafından_bilirkişi_olarak hareket etmek üzere atanması veya

A607.6: Aşağıdakileri sağlamak kaydıyla, toplu bir davayla (veya eşdeğer bir topluluk temsilcisi davasıyla) ilgili olarak danışmanlık vapmak veya

A607.6: bilirkişi olarak hareket etmekle görevlendirilmesi: Denetim sirketinin denetim müsterileri, grup veya topluluk üvelerinin (sayı ve değer olarak) %20'sinden azını olusturur.

A607.6: (i)

(ii)Hiçbir denetim müşterisi grup veya topluluğu_yönetmek üzere atanmamiștır ve 

(iii)Hiçbir denetim müşterisi, denetim şirketi tarafindan sunulacak hizmetlerin niteliğini ve kapsamını veya bu tür hizmetlerin sunulacağı sartları belirlemek üzere grup veva topluluk tarafından yetkilendirilmemistir.

durumunda, denetim müşterisi adına bilirkişi olarak hareket edildiğinde oluşan taraf tutma tehdidi kabul edilebilir bir düzeydedir.

KAYİK Olmayan Denetim Müşterileri 
607.8 U1Hizmeti sunmak için denetim ekibinin üyesi olmayan -ve olmamış- bir uzmandan faydalanılması, KAYİK olmayan bir denetim müşterisine yönelik bir taraf tutma tehdidini ele almak için önlem olarak atılabilecek adımlara örnek olarak verilebilir.
KAYiK Olan Denetim Müşterileri 
A607.9Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket veya denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketteki bir kişi, 607.7 U3 paragrafinda düzenlenen durumlar geçerli olmadığı müddetçe, KAYİK olan bir denetim müşterisi adına herhangi bir konuda bilirkişi olarak hareket edemez.

ALT BÖLÜM 608  HUKUKİ HİZMETLER 
Giriş
608.1Denetim müşterisine hukuki hizmetler sunulmasi, kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehdidi olusturabilir.

608.2
608.1Bu alt bölümde yer alan belirli ana hükümler ve uygulama hükümlerinin yanı sıra 600.1A60θ.1θ 600.1600.27_U1 paragraflarında yer alan ana hükümler ve uygulama hükümleri de denetim müşterisine hukuki bir hizmet sunarken kavramsal çerçevenin uygulanmasıyla ilgilidir. Θluşan tehditlerin önlemlerin uygulanmasıyla ele alnamaması nedeniyle bu alt bölüm, denetim şirketlerinin ve denetim ağına dâhil şirketlerin, bazi durumlarda denetim müsterilerine belli hukuki hizmetleri sunmasıı yasaklayan hükümler içerir.

Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Tüm Denetim Müşterileri 
Hizmetin Tanımı
608.3 U1

608.2 U1Hukuki hizmetler;
(a)Avukatlık yapmak için gerekli hukuki eğitimi almış veya 
(b)Mahkemeler önünde avukatlık yapma yetkisine sahip,
olan bir kişi tarafından sunulan hizmetler olarak tanımlanmıştır.
608.2 U2Bu alt bölüm özellikle aşağıdaki konuları ele alır:
Hukuki danışmanlık sunulması.
Hukuk müşaviri şeklinde hareket edilmesi.
Savunma rolünde hareket edilmesi.
Hukuki Hizmetlerin Sunulmasından Doğabilecek Potansiyel Tehditler 
Tüm Denetim Müşterileri 
608.3 U1Hizmetlerin sonuçlarının muhasebe kayıtlarını veya denetim şirketinin görüşbildireceği finansal tabloları etkileme riskinin bulunduğu durumlarda, denetim müşterisine hukuki hizmetlerin sunulması kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilir. Bu tür hizmetler taraf tutma tehdidi de olusturabilir.
A. Hukuki Danışmanlık Sunulması
Hizmetin Tanımı
Damışmanlık Rolü Üstlenilmesi 
608.4 U1Ülkeye bağlı olarak, hukuki danışmalık hizmetleri, denetim müşterilerine verilebilecek kurumsal ve ticari hizmetler dâhil, aşağıdaki gibi çok geniş ve farklıhizmet alanları içerebilir:
Sözleşme desteği.
Denetim müşterisinin bir işlemi yapması konusunda desteklenmesi.
İşletme birleşmeleri ve işletme satın alımları
Denetim müşterisinin kurum içi hukuk şubelerine destek ve yardım.
Hukuki durum desteği ve yapılandırma.
Hukuki Danışmanlık Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansivel Tehditler 
Tüm Denetim Müşterileri 
608.4 U2
608.5 U1Denetim müşterisine hukuki danışmanlık hizmeti sunulması sonucu oluşan kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehditlerinin belirlenmesi ve bu tür tehditlerin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:

Müşterinin finansal tablolarıyla ilgili belli bir konunun önemliliği.
Hukuki konunun karmaşıklık düzeyi ve hizmeti sunarken gerekli olan muhakeme düzeyi.

KAYİK olan bir denetim müşterisi için kendi kendini denetleme tehdidi belirlendiğinde A608.7 paragrafi uygulanır.

608.5 U2Kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilecek hukuki danışmanlığa ilişkin örnekler asağıdakileri icerir:
Müsterinin finansal tablolarında karsılık avrılması amacıyla bir davadar doğacak olası bir zararın tahmin edilmesi.

Müşterinin finansal tablolarına yansıyan yükümlülüklere yol açabilecek sözleşme hükümlerinin yorumlanması.

608.5 U3Denetim müsterisi adına görüsmelerde bulunulmasi, taraf tutma tehdidi oluşturabilir veya_denetim_şirketi veya denetim ağına dâhil şirketin_yönetim sorumluluğu üstlenmesiyle sonuçlanabilir.

KAYiK Olmayan Denetim Müşterileri 
608.4 U3
608.6 U1Tehditlerin ele alinmasına vönelik Önlemlerden olabilecek adımlara iliskin örnekler aşağıdakileri içerir: KAYİK olmayan bir denetim müşterisine hukuki danışmanlık sunulması durumunda oluşan kendi kendini denetleme_veya taraf tutma tehdidinin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
Hizmeti sunmak için denetim ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan faydalanilmasi, kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehditlerini ele alabilir.

Hizmet sunumuna katılmamış uygun bir gözden geçiren kişinin denetim işini veya sunulan hizmeti gözden geçirmesi, kendi kendini denetleme tehdidini ele alabilir.

KAYiK Olan Denetim Müşterileri 
Kendi Kendini Denetleme Tehditleri 
A608.7Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil şirket, hukuki danışmanlık sunulmasıkendi kendini_denetleme_tehdidioluşturabilecekse,KAYiKolan _denetim müsterisine bu hizmeti sunamaz. (Bkz.: A600.14 ve A600.16 paragraflari)
Taraf Tutma Tehditleri 

608.5 U1 ve 608.5 U3 ila 608.6 U1 paragraflarında yer alan hususlar, KAYÍK olan bir denetim müşterisine hukuki danışmanlık sunulmasıyla oluşabilecek taraf tutma: tehditlerinin değerlendirilmesi ve ele alınmasıyla da ilgilidir. Hukuk Müsaviri Seklinde Hareket Etmek

608.8 U1: B. Hukuk Müşaviri Şeklinde Hareket Edilmesi

608.8 U1: Tüm Denetim Müşterileri

608.8 U1: A608.5 A608.9
608.5 U1 ve 608.5 U3 ila 608.6 U1 paragraflarında yer alan hususlar, KAYÍK olan bir denetim müşterisine hukuki danışmanlık sunulmasıyla oluşabilecek taraf tutma: Denetim şirketinin veya denetim ağına dâhil şirketin ortağı veya kilit yöneticisi ya da çalışanı denetim müşterisinin hukukiişlerindensorumłu hukuk müşaviri gibi

608.8 U1: hizmet veremez. 608.5 U1

608.8 U1: 608.9 U1
608.5 U1 ve 608.5 U3 ila 608.6 U1 paragraflarında yer alan hususlar, KAYÍK olan bir denetim müşterisine hukuki danışmanlık sunulmasıyla oluşabilecek taraf tutma: Hukuk müşavirliği pozisyonu genellikle bir işletmenin hukuki işleri için geniş bir

608.8 U1: sorumluluğa sahip kıdemli yönetici pozisyonuna karşılık gelmektedir. Savunma Rolünde Hareket Etmek

608.8 U1: C. Savunuculuk Rolünde Hareket Etmek

608.8 U1: Mahkeme Huzurunda Savunuculuk Rolünde Hareket Edilmesinden Kaynaklanabilecek Potansiyel Tehditler

608.8 U1: KAYiK Olmayan Denetim Müşterileri A608.6

608.8 U1: A608.10
608.5 U1 ve 608.5 U3 ila 608.6 U1 paragraflarında yer alan hususlar, KAYÍK olan bir denetim müşterisine hukuki danışmanlık sunulmasıyla oluşabilecek taraf tutma: Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil şirket, bir anlaşmazlık veya hukuki bir ihtilafa konu olan tutarların denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tablolar

608.8 U1: için önemli olması durumunda, bu anlaşmazlik veya hukuki ihtilafin çözümlenmesinde denetim müsterisini savunacak sekilde hareket edemez. Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket; bir anlasmazlık veya hukuki bir ihtilafa konu olan tutarların denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tablolar

608.8 U1: için önemli olması durumunda, bu anlaşmazlık veya hukuki ihtilafin çözümü konusunda_ mahkeme huzurunda_ KAYİK olmayan_ bir_ denetim müşterisini

608.8 U1: savunacak şekilde hareket edemez.

608.8 U1: 608.6 U1 ilgili tutarlar denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tablolar için önemli

608.8 U1: 608.10 U1 olmadığıda, denetim müsterisini savunacak sekilde hareket edilmesi durumunda olusan kendi kendini denetleme tehdidinin ele alinmasma yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir: KAYİK olmayan bir denetim müşterisini savunacak şekilde hareket edilmesi durumunda oluşan kendi

kendini denetleme veva taraf tutma tehdidinin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
Hizmeti sunmak için denetim ekibi üyesi olmayan uzmanlardan faydalanmak.

Hizmet sunumuna dâhil olmamış uygun bir gözden geçiren kişinin, denetim işini veya sunulan hizmeti gözden geçirmesi.

KAYİK Qlan Denetim Müşterileri 
A608.11Denetim şirketi_veya_ denetim ağına_ dâhil şirket, uzlaşmaveya_mahkemeye gitmeden önce, anlaşmazlık veya hukuki ihtilafın çözümlenmesinde KAYİK olan bir denetim müşterisini savunacak şekilde hareket edemez.
ALT BÖLÜM 609  İŞE ALMA HİZMETLERİ
Giriş
609.1Denetim müşterisine işe alma hizmetleri sunulması, kişisel çıkar, yakılik veya yıldırma tehdidi oluşturabilir.

609.2
609.1Bu alt bölümde yer alan belirli ana hükümler ve uygulama hükümlerinin yanı sıra 600.1 A600.1θ 600.1600.27 U1 paragraflarında yer alan ana hükümler ve uygulama hükümleri de denetim müşterisine işe alma hizmeti sunarken kavramsal cerçevenin uygulanmasıyla ilgilidir. Θluşan tehditlerin önlemlerin uygulanmasıyla ele alınamaması nedeniyle bu alt bölüm, denetim şirketlerinin ve denetim ağına dâhil sirketlerin, bazı durumlarda denetim müşterilerine belli ise alma hizmetlerini sunmasıı yasaklayan hükümler içerir.

Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Tüm Denetim Müşterileri 
Hizmetin Tanımı
609.3 U1
609.2 U1İşe alma hizmetleri aşağıdaki gibi faaliyetleri içerebilir:
İş tanımı geliştirilmesi.
Potansiyel adayların belirlenmesi ve seçilmesi sürecinin geliştirilmesi.
Adayların aranması veya araştırılması.
Belirli bir pozisyon için:

0Başvuru sahiplerinin mesleki niteliklerinin veya yetkinliklerinin incelenmesi ve söz konusu pozisyon için uygunluklarına karar verilmesi,
o Muhtemel adayların referans kontrollerinin yapılmasi,
o Uygun adaylarla görüşülmesi ve seçilmesi ile adayların yetkinlikleri konusunda tavsiyede bulunulmasi,
suretiyle potansiyel adayların taranması.
İstihdam şartlarının belirlenmesi ve maaş, çalışma saatleri ve diğer menfaatler gibi detaylar için görüşülmesi.

İşe Alma Hizmeti Sunarken Yönetim Sorumluluğunu Üstlenme Riski 
A400.13 paragrafi, bir denetim şirketini veya denetim ağına dâhil şirketi, yönetim sorumluluğunu üstlenmekten alıkoyar. Denetim şirketi veya denetim ağıa dâhil şirket denetim müşterisine işe alma hizmeti sunarken, denetimşirketi aşağıdaki şartların karşılandığına ikna olur:
(a)Müşterinin, pozisyon için adayın işe alınmasıyla ilgili tüm yönetim kararlarını alma sorumluluğunu, tercihen kidemli yöneticiler arasından,yetkili bir çalışana devretmesi ve 
(b)Müşterinin, aşağıdakiler dâhil, işe alma süreciyle ilgili tüm yönetim kararlarını alması:
Muhtemel adayların uygunluğuna karar verilmesi ve pozisyon için uygun adayların seçilmesi.

İstihdam şartlarının belirlenmesi ve maaş, çalışma saatleri ve diğer menfaatler gibi detaylar için görüşülmesi.

İşe Alma Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansivel Tehditler 
Tüm Denetim Müşterileri 
609.4 U1Denetim müşterisine işe alma hizmetleri sunulması, kişisel çıkar, yakınlık veya vıldırma tehdidi oluşturabilir.

A600.7 paragrafi, bir denetim şirketini veya denetim ağına dâhil şirketi, yönetim sorumluluğunu üstlenmekten alıkoyar. Aşağıda yer alan hizmetlerin sunulması,denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirketpersoneli şirketteki kişilerin yönetim sorumluluğu üstlenmediği müddetçe, genellikle bir tehdit oluşturmaz:
Birkaç başvuru sahibinin mesleki niteliklerinin incelenmesi ve ilgili pozisyona uygunlukları konusunda danışmanlık sunulması.

Adaylarla görüşülmesi ve finansal muhasebe, idari veya kontrol pozisyonlarıyla ilgili yetkinlikleri konusunda tavsiyelerde bulunulması.
A609.4
Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket denetim müşterisine işe alma hizmeti sunarken, denetim şirketi aşağıdaki şartların karşılandığıa ikna olur:
(a) Müşterinin, pozisyon için adayın işe alınmasıyla ilgili tüm yönetim kararlarıı alma sorumluluğunu, tercihen kidemli yöneticiler arasıdan,yetkili bir çalısana devretmesi ve 

(b) Müşterinin, aşağıdakiler dâhil, işe alma süreciyle ilgili tüm yönetim kararlarıı alması:
Muhtemel adayların uygunluğuna karar verilmesi ve pozisyon için uygun adayların seçilmesi.

İstihdam şartlarmın belirlenmesi ve maaş, çalışma saatleri ve diğer menfaatler gibi detaylar için görüşülmesi.

609.5 U1
609.4 U3Denetim müşterisine işe alma hizmeti sunulması sonucu oluşan kişisel çıkar,yakinlık veya yıldırma tehditlerinin belirlenmesi ve bu tür tehditlerin düzeyinin değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:
Talep edilen yardımın niteliği.
İe alınacak kişinin rolü.
Adaylar ile tavsiye veya hizmet sunan denetim şirketi arasında doğabilecek her türlü çıkar veya ilişki çatışmaları.

609.5 U2
609.4 U4Hizmeti sunmak için denetim ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan faydalanılmasıi bu tür bir kişisel çıkar, yakınlık veya yıldırma tehdidini ele almak için önlem olarak atilabilecek adımlara örnek olarak verilebilir.

Yasaklanan İşe Alma Hizmetleri 
Yasaklanan İşe Alma Hizmetleri 
A609.6
Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, denetim müşterisine işe alma hizmetleri sunarken, müşteri adına arabuluculuk/müzakerecilik yapamaz.
A609.7
A609.6Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket;
a)Bir yönetici veya yetkili ya da 

(b)Müşterinin muhasebe kayıtlarının veya denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tabloların hazırlanmasında önemli etkisi bulunan bir konumdaki bir üst yönetici,
pozisyonlarıyla ilgili olarak, denetim müşterisine aşağıdaki hususlarda işe alma hizmeti sunamaz:
(i)Adayların aranması veya araştırılmasi, veya 
(ii)Muhtemel adayların referans kontrollerinin yapilmasi.
(i)Atanacak kişinin önerilmesi veya 
(iv)Belirli bir adayın istihdam şartları, ücretlendirmesi veya ilgili faydalarıhakkında tavsiyede bulunulması.

ALT BÖLÜM 610  KURUMSAL FİNANSMAN HİZMETLERİ
Giriş
610.1Denetim müşterisine kurumsal finansman hizmetleri sunulması, kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehdidi oluşturabilir.

610.2
Bu alt bölümde yer alan belirli ana hükümler ve uygulama hükümlerinin yanı sıra 600.1A600.1θ 600.1600.27_U1 paragraflarında yer alan ana hükümler ve uygulama hükümleri de denetim müşterisine kurumsal finansman hizmetleri sunarken kavramsal çerçevenin uygulanmasıyla ilgilidir. Θluşan—tehditlerin önlemlerin uygulanmasiyla ele alinamaması nedeniyle bu alt bölüm, denetim sirketlerinin ve- denetim ağma dâhil sirketlerin, bazı durumlarda denetim müşterilerine- belli kurumsal finansman hizmetlerini sunmasıı yasaklayan hükümler içerir.

Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Tüm Denetim Müşterileri 
Hizmetin Tanımı
610.3 U1
610.2 U1Kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehdidi olusturabilecek kurumsal Kurumsal finansman hizmetlerine ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
Bir denetim müşterisine kurumsal strateji geliştirme konusunda yardımcıolmak.

Denetim müşterisi için işletme satın alımlarıyla ilgili muhtemel hedefleri belirlemek.


Elden çıkarma işlemleri konusunda tavsiyelerde bulunmak. Bir varlığın muhtemel satın alma_veya_elden_çıkarma_fiyatı_ konusunda_tavsiyelerde bulunmak.

Finansman sağlayıcı işlemlerde yardımcı olmak.
Yapilandırma tavsiyeleri sunmak.
Denetim sirketinin görüş bildireceği finansal tablolarda raporlanacak tutarları doğrudan etkileyecek bir kurumsal Kurumsal finansman işleminin yapılandırılmasıyla veya finansal düzenlemelerle ilgili danışmanlık verilmesi.

Kurumsal Finansman Hizmetlerinin Sunulmasından Doğabilecek Potansiyel Tehditler 
Tüm Denetim Müşterileri: 610.3 U1

Tüm Denetim Müşterileri: 610.3 U2

Tüm Denetim Müşterileri: 610.4 U1

Tüm Denetim Müşterileri: 610.3 U3

Hizmeti sunmak icin denetim ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan faydalanilması, kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehditlerini ele alabilir.

Hizmet sunumuna katılmamış uygun bir gözden geçiren kişinin denetim işini veya sunulan hizmeti gözden geçirmesi, kendi kendini denetleme tehdidini ele alabilir.

Yasaklanan Kurumsal Finansman Hizmetleri 
Yasaklanan Kurumsal Finansman Hizmetleri 
610.4
Denetim şirketi veya denetim ağina dâhil şirket, denetim müşterisine, bu müşterisinin paylarmı tanitımin, ticaretini veya aracılik yüklenimini içeren finansman-hizmetlerini-sunamaz. Denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket,denetim müşterisi tarafından ihraç edilen payların, borçların veya diğer finansal araçların tanıtımını, ticaretini veya aracılık yüklenimini veya bu tür paylara,borçlara veya diğer finansal araçlara ilişkin yatırım tavsiyesi vermeyi içeren kurumsal finansman hizmetlerini sunamaz.

Kurumsal finansman tavsiyesinin etkinliğinin özel bir muhasebe uygulamasına veya denetim şirketinin görüş bildireceği finansal tabloların sunumuna bağlıolduğudurumlarda; Denetim_şirketiveya denetim ağına dâhil_şirket, aşağıdaki durumlarda denetim müşterisine kurumsal finanman hizmetleriyle ilgili tavsiyede bulunamaz:
(a)Denetim ekibinin, ilgili finansal raporlama çerçevesine göre, ilgili muhasebe uygulamasının veya sunumun uygunluğu konusunda makul bir şüphesi olması ve Bu tür bir tavsiyenin etkinliği, denetim şirketinin görüşbildireceği finansal tablolardaki belirli bir muhasebe uygulamasına veya sunumuna bağlıdır ve 

(b)Kurumsal finansman tavsiyesinin sonuçları ve etkilerinin denetim sirketinin görüs bildireceği finansal tablolar üzerinde önemli bir etkisinin bulunmast, Denetim ekibinin, ilgili muhasebe uygulamasının veya sunumunun ilgili finansal raporlama_çerçevesi kapsamında uygunluğu konusunda şüphesi bulunmaktadır.

hâlinde denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, denetim müşterisine kurumsal finansman tavsiyesinde bulunamaz.

KAYİK Olmayan Denetim Müşterileri 
610.7 U1KAYiK olmayan bir denetim müşterisine kurumsal finansman hizmeti sunulmasıdurumunda oluşan kendi kendini denetleme veya taraf tutma tehdidinin ele 

alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
Hizmeti sunmak için denetim_ ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan favdalanilmasi, kendi kendini denetleme veva taraf tutma tehditlerini ele alabilir.

Hizmet sunumuna katılmamış uygun bir gözden_geçiren kişinin denetim işini veya sunulan hizmeti gözden geçirmesi, kendi kendini denetleme tehdidini ele alabilir.

KAYİK Olan Denetim Müşterileri 
Kendi Kendini Denetleme Tehditleri 
A610.8Denetim sirketi veya denetim ağına dâhil sirket, kurumsal finansman hizmetlerinin sunulması kendi kendini denetleme tehdidi olusturabilecekse, KAYÍK olan denetim müşterisine bu hizmeti sunamaz. (Bkz.: A600.14 ve A600.16 paragrafları)
610.8 U1Hizmeti sunmak için denetim ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan faydalanılması,KAYiK olan bir denetim müşterisine kurumsal finansman hizmetlerinin sunulmasısonucu oluşan taraf tutma tehditlerini ele almak için önlem olarak atilabilecek adımlara örnek olarak verilebilir.

KISIM 4B  BAĞIMSIZ DENETİM VE SINIRLI BAĞIMSIZ DENETİM DIŞINDA KALAN GÜVENCE DENETİMLERİNDE BAĞIMSIZLIK 

BÖLÜM 900
EN BTINNN ZIR SN IN BNNN ZIR FAAAN ARNNIN AAGNTS 
C 
et 
rnBtna dm 
et 
A900.11


A900.12
Yönetim Sorumluluklarının Üstlenilmesinin Yasaklanması
Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: olarak yönetim sorumluluğu üstlenmez. İlgili güvence müşterisine sunulan diğer bir hizmetin parçası olarak yönetim sorumluluğu üstlenilmesi durumunda ise, denetim şirketi söz konusu sorumluluğun denetim şirketi tarafindan sunulan güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veya bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili olmadığından emin olur.

A900.13: 900.13 U1
Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: Yönetim sorumlulukları; beşerî, finansal, teknolojik, maddi ve maddi olmayan kaynakların edinimi, sevki ve kontrolüyle ilgili kararlar almak dâhil, işletmenin

Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: kontrol edilmesi, yönetilmesi ve yönlendirilmesinden oluşmaktadır.

A900.13: 900.13 U2
Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: Denetim şirketi; güvence denetiminde dayanak denetim konusuna ve bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgive iliskin yönetim sorumluluğunu

Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: üstlendiğinde kendi kendini denetleme, kişisel çıkar ve yakınlık tehditleri ortaya çıkar. Yönetim sorumluluklarının üstlenilmesi, denetim şirketi yönetimin görüş ve

A900.13: 900.13 U3
Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: çıkarlarıyla çok yakından ilgili hâle geldiğinde taraf tutma tehdidi de oluşturabilir. Bir faaliyetin yönetim sorumluluğunda olup olmadığı karari, içinde bulunan

Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: şartlara bağlıdır ve mesleki muhakemede bulunulmasını gerektirir. Aşağıdakiler, yönetim sorumluluğunda olduğu kabul edilecek faaliyetler arasındadır:

Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: Politika ve stratejik yönleri belirlemek.

Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: Calısanları ise almak veya isten cıkarmak.

Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: Çalışanların işletme adına yaptığı çalışmalarla ilgili faaliyetleri için

Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: sorumluluk almak ve bunları yönlendirmek.

Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: Íşlemleri onaylamak.

Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: Banka hesaplarını veya yatırımları yönetmek veya kontrol etmek.

Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: Denetim sirketinin veva ücüncü tarafların önerilerinden hangilerinin uygulanacağına karar vermek.

Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: Yönetim adına üst yönetimden sorumlu olanlara raporlama yapmak.

Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: İç kontrolün tasarlanması, uygulanması, izlenmesi veya sürdürülmesi için sorumluluk almak.

A900.13: 900.13 U4
Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: A900.14 paragrafina uygunluk sağlamak şartıyla, bir_güvence_ müşterisinin

Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: vönetimine sorumluluklarını verine getirmede vardimcı olmak icin öneri ve

A900.13: edilmez.
Bir denetim sirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veva bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili: tavsiyede bulunulması bir yönetim sorumluluğunun üstlenilmesi olarak kabul

A900.14Bir güvence müsterisine, dayanak denetim konusuyla veya bir doğrulama hizmetinde güvence denetiminin konusunu oluşturan bilgiyle ilgili olarak mesleki bir hizmet sunarken denetim şirketi, müşteri yönetiminin uygun yönetim sorumluluğunda olan tüm kararları aldığına ve ilgili yargılara vardığına ikna olur.Bu durum așağıdakilerden emin olmayı da içerir:
(a)Müsteri vönetiminin; hizmetlerin gözetimini yapmak ve tüm zamanlarda müşterinin kararlarından sorumlu olmak için uygun bilgi, beceri ve tecrübeye sahip bir kisivi vetkilendirdiği. Bövle bir kisi, tercihen üst yöneticiler arasından:
(i)Faaliyetlerin amaçlarını, niteliğini ve sonuçlarını ve 
(ii)Müsterinin ve denetim şirketinin sorumluluklarını ayrı ayri,
anlayabilecek bir kisi olacaktır. Ancak, söz konusu kisinin faaliyetleri yürütme veya yeniden uygulama uzmanlığına sahip olmasıgerekmemektedir.

(b)Müsteri yönetiminin, faaliyetlerin gözetimini gerceklestirdiği ve müsterinin amacı açısından sunulan faaliyetin sonuçlarının yeterliğini değerlendirdiği ve 

(c)Müşteri yönetiminin; ilgili faaliyetlerin sonuçlarından kaynaklanan adımlar için sorumluluğu kabul ettiği.

Birden Cok Sorumlu Tarafin ve Denetime Konu Bilgilerden Sorumlu Tarafin Meveut Olması

Birden Çok Sorumlu Tarafin ve Denetime Konu Bilgilerden Sorumlu Tarafin Mevcut Olmasi 900.13.U1

900.14 U1İster doğrulama hizmeti ister doğrudan denetim olsun, bazı güvence denetimlerinde, birden fazla sorumlu taraf veya bir doğrulama hizmetinde,denetime konu bilgilerden sorumlu birden fazla taraf bulunabilir.
Denetim Ağıa Dâhil Şirketler 
A900.14
A900.15Denetim şirketinin, denetim ağına dâhil bir şirketin çıkar ve ilişkilerinin denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik bir tehdit oluşturduğunu bilmesi veya buna inanması için bir sebebi varsa, denetim şirketi bu tür herhangi bir tehdidi değerlendirir ve ele alır 

900.14 U1

900.15 U1Denetim ağına dâhil șirketler 400.50 U1400.54 U1 paragraflarında ele alınmaktadır.

İlişkili İşletmeler 
A900.15
Güvence müşterisinin ilişkili işletmesini ilgilendiren bir ilişki veya durumun,denetim şirketinin müşteriden bağımsızlığının değerlendirilmesiyle bağlantılıolduğunu biliyorsa veya bu duruma inanmak için bir sebebi varsa bağımsızlığa yönelik tehditleri tanımlarken, değerlendirirken ve ele alırken güvence ekibi söz konusu ilişkili işletmeyi de dâhil eder.

[900.16900.29 arası paragraflar bilerek boş bırakılmıştır.]
[900.17900.29 arası paragraflar bilerek boş bırakılmıştır.]
Bağımsızlığın Zorunlu Olduğu Dönem 
A900.33Denetim boyunca sunumuna izin verilmeyen bir güvence dışı hizmetin henüz tamamlanmamis olması ve güvence denetimine ilişkin mesleki hizmetlerin başlamasından önce bu hizmetin tamamlanmasının ya da sonlandırıImasının mümkün olmaması durumunda denetim şirketi, güvence denetimini yalnızca aşağıdaki şartłarın karşılanması hâlinde kabuł eder:
(c)Denetim şirketi konuyu denetimi yaptıran tarafla veya güvence müşterisinin üst yönetiminden sorumlu olanlarla üst yönetimden sorumlu elanlarla müzakere eder.

Üst Yönetimden Sorumlu Olanlarla Kurulacak İletişim 
900.34 U1A300.9-300.9 U2 paragrafları denetimi yaptıran tarafla veya denetim müşterisinin üst yönetiminden sorumlu olanlarla kurulacak iletişime dair ana hükümler ile açıklayıcı hükümler içerir.

900.34 U2Denetimin konusunu oluşturan bilgi, daha önce gerçekleştirilen bir güvence dışıhizmetin çıktisı olduğundan, denetimi_yaptiran tarafla veya denetim müşterisinin üst yönetiminden sorumlu olanlarla kurulacak iletişim, güvence denetimiyle ilgili olarak bağımsızlığa yönelik tehditleri ele almak üzere önemli yargılara varıldığında ve sonuçlara ulaşıldığında uygun olabilir.

[900.34-900.39 arası paragraflar bilerek boş birakılmıştır.]
[900.35900.39 arası paragraflar bilerek boş bırakılmıştır.]

BÖLÜM 950
GÜVENCE MÜŞTERİLERİNE GÜVENCE DIŞI HİZMETLERİN SUNULMASI 

Giriş
950.2Denetim şirketleri, güvence müşterilerine, kendi beceri ve uzmanliklarıyla tutarlılık gösteren birçok güvence dışı hizmet sunabilirler. Güvence müşterilerine belirli güvence dişı hizmetlerin sunulmasi, temel ilkelere uyumu engelleyen tehditler ile bağımsızlığa yönelik tehditler olusturabilir. Bubölüm-bu-tür durumlarda kavramsal cercevenin uygulanmasına iliskin ana hükümleri ve uygulama hükümlerini düzenler.

950.3Bu bölüm, denetim müşterilerine güvence dışı hizmet sunulurken bağımsızlığa yönelik tehditlerin belirlenmesi, değerlendirilmesi ve ele alınmasında kavramsal çerçevenin uygulanmasına ilişkin ana hükümleri ve uygulama hükümlerini düzenler.

Yeni is uygulamaları, finansal piyasalardaki gelismeler ve teknolojideki değişimler, denetim şirketleri ile denetim ağına dâhil sirketlerin denetim müşterisine sunulabileceği tüm güvence dışı hizmetlerin kapsamlı bir listesinin oluşturulmasını imkânsız hâle getiren gelişmelerdir. Denetim şirketi müşterisine güvence dışı bir hizmet vermeyi teklif ettiğinde, söz konusu hizmete yönelik herhangi bir ana hüküm veya açıklayıcı hüküm bulunmadığı durumlarda,kavramsal çerçeve ve bu bölümün genel hükümleri uygulanır.
Ana Hükümler ve Uygulama Hükümleri 
Genel 
A950.3Denetim sirketi: güvence müsterisine güvence dişı bir hizmet sunmaya yönelik bir isi kabul etmeden önce, bu hizmeti sunmanın bağımsızliğa yönelik bir tehdit olusturup oluşturamayacağına karar verir.

950.3 U1Bu bölümdeki ana hükümler ve uygulama hükümleri, denetim şirketinin güvence müşterisine güvence dişi hizmet sunmayı kabul etmesi veya sunması durumunda olusabilecek ilgili tehditlerin ve belirli güvence dişt hizmet türlerinin analizinde denetim sirketine vardimci olur.

950.3 U2Yeni is uygulamaları, finansal piyasalardaki gelismeler ve bilgi teknolojilerindeki değisimler, güvence müsterisine sunulabilecek tüm güvence disi hizmetlerin kapsamlı bir listesinin oluşturulmasımı imkânsız hâle getiren gelişmeler 

arasındadir. Sonuç olarak Etik Kurallar, bir güvence müşterisine sunulabilecek güvence dışı hizmetlerin ayrıntılı bir listesini içermez.: Denetim şirketi; A900.13 ve A900.14 paragraflarındaki hükümlere uyulduğundan emin olmadığı müddetçe, güvence müşterisine güvence dışı hizmet sunduğunda

arasındadir. Sonuç olarak Etik Kurallar, bir güvence müşterisine sunulabilecek güvence dışı hizmetlerin ayrıntılı bir listesini içermez.: dayanak denetim konusuna veya bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiye ilişkin yönetim sorumluluğunu üstleneceğine dair risk bulunmaktadır.

arasındadir. Sonuç olarak Etik Kurallar, bir güvence müşterisine sunulabilecek güvence dışı hizmetlerin ayrıntılı bir listesini içermez.: işi kabul etmeden önce, bu hizmeti sunmaktan dolayı ortaya cikabilecek

arasındadir. Sonuç olarak Etik Kurallar, bir güvence müşterisine sunulabilecek güvence dışı hizmetlerin ayrıntılı bir listesini içermez.: bağımsızlığa yönelik herhangi bir tehdidi belirlemek, değerlendirmek ve ele almak amacıyla kavramsal çerçeveyi uygular.

arasındadir. Sonuç olarak Etik Kurallar, bir güvence müşterisine sunulabilecek güvence dışı hizmetlerin ayrıntılı bir listesini içermez.: Denetim şirketinin güvence müşterisine güvence dışı bir hizmet sunmasıyla ortaya çıkabilecek tehdit sıniflarının tanımı 120.6 U3 paragrafinda düzenlenmektedir.

arasındadir. Sonuç olarak Etik Kurallar, bir güvence müşterisine sunulabilecek güvence dışı hizmetlerin ayrıntılı bir listesini içermez.: Hizmetin niteliği, kapsamı ve amacı.

arasındadir. Sonuç olarak Etik Kurallar, bir güvence müşterisine sunulabilecek güvence dışı hizmetlerin ayrıntılı bir listesini içermez.: Güvence denetiminin bir parçası olarak hizmetin çiktisına olan güven derecesi.

arasındadir. Sonuç olarak Etik Kurallar, bir güvence müşterisine sunulabilecek güvence dışı hizmetlerin ayrıntılı bir listesini içermez.: Hizmetin sunulduğu yasal çevre.

arasındadir. Sonuç olarak Etik Kurallar, bir güvence müşterisine sunulabilecek güvence dışı hizmetlerin ayrıntılı bir listesini içermez.: Hizmetin cıktısımın, dayanak denetim konusunda veya bir doğrulama hizmetinde güvence denetiminin konusunu oluşturan bilgide yansıtılan hususlari etkileyip etkilemeyeceği ve etkilemesi durumunda:

arasındadir. Sonuç olarak Etik Kurallar, bir güvence müşterisine sunulabilecek güvence dışı hizmetlerin ayrıntılı bir listesini içermez.: Hizmetin çıktisımım, dayanak denetim konusunda veya bir doğrulama hizmetinde güvence denetiminin konusunu oluşturan bilgi üzerinde önemli ve ciddi bir etkiye sahip olma derecesi.

arasındadir. Sonuç olarak Etik Kurallar, bir güvence müşterisine sunulabilecek güvence dışı hizmetlerin ayrıntılı bir listesini içermez.: θ Güvence müşterisinin, önemli muhakeme konularımın belirlenmesine dâhil olma düzeyi.

arasındadir. Sonuç olarak Etik Kurallar, bir güvence müşterisine sunulabilecek güvence dışı hizmetlerin ayrıntılı bir listesini içermez.: Müşteri yönetiminin ve çalşanlarının sunulan hizmet türüyle ilgili uzmanlık düzeyi.

arasındadir. Sonuç olarak Etik Kurallar, bir güvence müşterisine sunulabilecek güvence dışı hizmetlerin ayrıntılı bir listesini içermez.: Güvence müşterisine güvence dışı hizmet sunmaktan dolayı oluşabilecek farklı

arasındadir. Sonuç olarak Etik Kurallar, bir güvence müşterisine sunulabilecek güvence dışı hizmetlerin ayrıntılı bir listesini içermez.: tehditlerin belirlenmesi ve değerlendirilmesiyle ilgili etkenler aşağıdakileri içerir:

arasındadir. Sonuç olarak Etik Kurallar, bir güvence müşterisine sunulabilecek güvence dışı hizmetlerin ayrıntılı bir listesini içermez.: Hizmetin niteliği, kapsamı ve hedeflenen amacı.

Personelin katılımı ve bulunacakları yerler gibi, hizmetin sunulacağı biçim.
Hizmetin sunulduğu yasal çevre.
Müşterinin KAYiK olup olmadığı.
Müşterinin yönetiminin ve çalışanlarının sunulan hizmet türüyle ilgili uzmanlık düzeyi.

Hizmetin çıktısının, dayanak denetim konusunu ve bir doğrulama hizmetinde güvence denetiminin denetime konu bilgisine yansitılan hususları etkileyip etkilemeyeceği ve etkilemesi durumunda:
o Hizmetin çıktısının dayanak denetim konusu ve bir doğrulama hizmetinde_güvence denetiminin denetime konu bilgisi üzerinde önemli bir etkiye sahip olma derecesi.

0Güvence müsterisinin, önemli muhakeme konularını belirleme düzeyi (Bkz.: A900.13-A900.14 paragrafları).
Güvence denetimin bir parçası olarak hizmetin çıktisına olan güven derecesi.

Güvence dışı hizmet sunumyla ilgili ücret.
Güvence Müşterisinin Bilgilerine İliskin Önemlilik 
950.4 U2Güvence denetiminin konusunu oluşturan bilgiyle ilgili önemlilik kavrami,Givence Denetimi Standardt (GDS) 3000 Tarihi Finansal Bilgilerin Bağımsız Denetimi veva Smirl Bağumsiz Denetimi Dismdaki Givence Denetimleri nde ele alinmaktadır. Önemliliğin belirlenmesi mesleki muhakemede bulunulmasıı içerir ve hem niteliğe hem de niceliğe iliskin faktörlerden etkilenir. Ayrica kullanıciların finansal veva diğer bilgi ihtivaclarına iliskin algılardan da etkilenir.
950.8 U1Önemlilik; güvence müşterisine güvence dışı bir hizmet sunulması nedeniyle olusan tehditlerin değerlendirilmesiyle ilgili bir faktördür. Bir güvence müsterisinin denetime konu bilgisiyle ilgili önemlilik kavramı, Güvence Denetimi Standardı (GDS) 3000 Tarihî Finansal Bilgilerin Bağımsız Denetimi veva Sınırli Bağımsız Denetimi Dışındaki Güvence Denetimleri'nde ele alınmaktadır.Önemliliğin belirlenmesi mesleki muhakemede bulunulmasını içerir ve hem niteliğe hem de niceliğe iliskin faktörlerden etkilenir. Avrıca kullanıcıların finansal veya diğer bilgi ihtiyaçlarıma ilişkin algılardan da etkilenir.
Ayni Güvence Müşterisine Birden Fazla Güvence Dışi Hizmet Sunulması
950.4 U3
950.9 U1Bir denetim şirketi veya denetim ağına dâhil şirket, denetim müşterisine birden fazla güvence dışi hizmet sunabilir. Bu tür durumlarda, söz konusu hizmetlerin 

sunulması sonucu oluşan tehditlerin birlikte yapacağı etki, denetim şirketinin tehditleri değerlendirmesiyle ilgilidir.: Tehditlerin Ele Alinmast 950.5 U1 120.10 U2 paragraft önlemlerin tanımını içermektedir. Güvence müşterilerine

sunulması sonucu oluşan tehditlerin birlikte yapacağı etki, denetim şirketinin tehditleri değerlendirmesiyle ilgilidir.: güvence dışı hizmet sunulmasıyla ilgili olarak önlemler, bağımsızhığa yönelik tehditleri kabul edilebilir bir düzeye etkin bir şekilde indirmek için denetim şirketi tarafından -tek başıa veya birlikte- atılan adımlardır. Bir güvence müşterisine hizmet sunulmasi sonueu bir tehdit olusmast durumunda, bazi durumlarda. önlemler uvgulanabilir olmavabilir. Bu tür durumlarda Bölüm 120'de düzenlenen kavramsal çerçevenin uygulanması, denetim şirketinin güvence dışı hizmeti veya güvence isini reddetmesini veya sonlandirmasını zorunlu kılar. Kendi Kendini Denetleme Tehditleri

sunulması sonucu oluşan tehditlerin birlikte yapacağı etki, denetim şirketinin tehditleri değerlendirmesiyle ilgilidir.: 950.10 U1 Bir doğrulama hizmetinde denetim şirketinin, denetim konusunu oluşturan bilgilerin hazırlanma sürecine katilması ve daha sonradan bu bilgilerin denetime konu bilgi hâline gelmesi durumunda, kendi kendini denetleme tehdidi olusabilir.

sunulması sonucu oluşan tehditlerin birlikte yapacağı etki, denetim şirketinin tehditleri değerlendirmesiyle ilgilidir.: Bir güvence denetiminin konusunu oluşturan bilgilerle ilgili hizmet sunulurken kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilecek_güvence dışı hizmetlere_ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:

sunulması sonucu oluşan tehditlerin birlikte yapacağı etki, denetim şirketinin tehditleri değerlendirmesiyle ilgilidir.: (a) Geleceğe yönelik finansal bilgilerin geliştirilip hazırlanması ve daha sonrasında bu bilgilere ilişkin güvence raporunun yayımlanması.

sunulması sonucu oluşan tehditlerin birlikte yapacağı etki, denetim şirketinin tehditleri değerlendirmesiyle ilgilidir.: (b) Güvence denetiminin konusunu oluşturan bilginin bir bölümü ile ilgili veya

sunulması sonucu oluşan tehditlerin birlikte yapacağı etki, denetim şirketinin tehditleri değerlendirmesiyle ilgilidir.: bu bilgiyle ilgili bir değerleme gerçekleştirilmesi.

sunulması sonucu oluşan tehditlerin birlikte yapacağı etki, denetim şirketinin tehditleri değerlendirmesiyle ilgilidir.: KAYİK olan güvence müşterileri 950.11 U1 Bir güvence denetimi_denetim_şirketi tarafindan_ KAYiK_olan bir müşteri için

sunulması sonucu oluşan tehditlerin birlikte yapacağı etki, denetim şirketinin tehditleri değerlendirmesiyle ilgilidir.: yapılacaksa ve söz konusu denetimin sonuçları aşağıdakilere açıklanacak veya sunulacaksa, denetim şirketinin bağımsızlığına yönelik beklentiler artar:

sunulması sonucu oluşan tehditlerin birlikte yapacağı etki, denetim şirketinin tehditleri değerlendirmesiyle ilgilidir.: (a) Pay sahipleri veya diğer paydaşlar dâhil olmak üzere, kamuya açıklanır veya

sunulması sonucu oluşan tehditlerin birlikte yapacağı etki, denetim şirketinin tehditleri değerlendirmesiyle ilgilidir.: (b)

sunulması sonucu oluşan tehditlerin birlikte yapacağı etki, denetim şirketinin tehditleri değerlendirmesiyle ilgilidir.: Bir sektörün veya iş_ faaliyetinin işleyişinin gözetimini yapmak üzere. mevzuatla kurulmuş bir işletme veya kuruma sunulur. Söz konusu beklentilerin dikkate alınması, güvence müşterisine güvence dışı bir

sunulması sonucu oluşan tehditlerin birlikte yapacağı etki, denetim şirketinin tehditleri değerlendirmesiyle ilgilidir.: hizmet_sunulup sunulmayacağı belirlenirken uygulanan "gerekli bilgiye sahip

sunulması sonucu oluşan tehditlerin birlikte yapacağı etki, denetim şirketinin tehditleri değerlendirmesiyle ilgilidir.: makul üçüncü taraf testi"nin bir parçasını oluşturur. 950.11 U2 950.11 U1 (b) paragrafinda açıklanan şartlar altında üstlenilen bir denetimle ilgil olarak kendi_kendini_denetleme tehdidinin_mevcut_ olması_ durumunda_denetim

şirketi, söz konusu kendi kendini denetleme tehdidinin varlığını ve bu tehdidi ele almak için atılan adımları denetimi yaptıran tarafa veya güvence müşterisinin üst yönetiminden sorumlu olanlara ya da bir sektör veya faaliyetin işleyişini denetlemek üzere mevzuatla kurulan_ve denetim sonuçlarının sunulacaği kurum veya kuruluşa açıklamak konusunda teşvik edilir.

Tehditlerin Ele Alınması
950.12 U1: 950.12 U2
A120.10-120.10 U2 paragraflari; önlemlerin tanımı da dâhil olmak üzere,: bağımsızlığa yönelik tehditlerin ele alınmasıyla ilgili bir ana hüküm ve açıklayıcı hüküm içermektedir. Güvence müşterisine_güvence dışı bir hizmet sunumu_veya birden fazla hizmet sunumu nedeniyle ortaya çıkan bağımsızlığa yönelik tehditler, güvence işinin ve

950.12 U1: 950.12 U3
A120.10-120.10 U2 paragraflari; önlemlerin tanımı da dâhil olmak üzere,: hizmetin içinde bulunduğu_durum_ve_gerçeklere bağlı_olarak değişir. Bu tür tehditler, önlemlerin uygulanması veya öngörülen hizmetin kapsamının değiştirilmesi suretiyle ele alınabilir. Bu tür tehditlerin ele alınmasına yönelik önlemlerden olabilecek adımlara ilişkin

A120.10-120.10 U2 paragraflari; önlemlerin tanımı da dâhil olmak üzere,: örnekler aşağıdakileri içerir

950.12 U1: Hizmeti sunmak için güvence ekibinin üyesi olmayan uzmanlardan

950.12 U1: faydalanmak. Hizmet sunumuna dâhil olmamış uygun bir gözden geçiren kişinin.

A120.10-120.10 U2 paragraflari; önlemlerin tanımı da dâhil olmak üzere,: güvence işini veya sunulan hizmeti gözden geçirmesi. Güvence müşterisine sunulan güvence dışı bir hizmet nedeniyle oluşan tehditleri

950.12 U1: 950.12 U4 (a)

A120.10-120.10 U2 paragraflari; önlemlerin tanımı da dâhil olmak üzere,: kabul edilebilir bir düzeye indirecek önlem bulunmayabilir. Böyle bir durumda kavramsal_çerçevenin uygulanması denetim şirketinin aşağıdakileri yapmasını

950.12 U1: zorunlu kılar:

950.12 U1: Tehdit oluşturan durumları ortadan kaldırmak amacıyla öngörülen hizmetin

950.12 U1: kapsamını değiştirmek,

950.12 U1: (b)

A120.10-120.10 U2 paragraflari; önlemlerin tanımı da dâhil olmak üzere,: Ortadan kaldırılamayan veya kabul edilebilir bir düzeye indirilemeyen

950.12 U1: hizmeti reddetmek veya sonlandırmak veya Güvence isini sonlandırmak,

950.12 U1: (c)
Yönetim Sorumluluklarımm Üstlenilmesinin Yasaklanmast 
A950.6Bir denetim şirketi, kendisi tarafindan sağlanan bir güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veya bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili olarak yönetim sorumluluğu üstlenmez. ilgili güvence müsterisine sunulan diğer bir hizmetin parçası olarak yönetim sorumluluğu üstlenilmesi durumunda ise,denetim sirketi söz konusu sorumluluğun denetim sirketi tarafindan sunulan güvence denetiminde, dayanak denetim konusuyla veya bir doğrulama hizmetinde denetime konu bilgiyle ilgili olmadiğından emin olur.

950.6 U1Yönetim sorumlulukları; beşerî, finansal, teknolojik, maddi ve maddi olmayan kaynakları edinimi, sevki ve kontrolüyle ilgili kararlar almak dâhil, işletmenin kontrol edilmesi, yönetilmesi ve yönlendirilmesinden oluşmaktadır.
950.6 U2Denetim şirketinin, güvence müşterisine güvence dışi bir hizmet sunarken yönetim sorumluluklarını üstlenmesi, kendi kendini denetleme ve kişisel çikar tehdidi oluşturur. Denetim şirketi tarafindan; dayanak denetim konusuyla veya bir doğrulama hizmetinde güvence denetiminin konusunu oluşturan bilgiyle ilgili olarak bir hizmet sunulmasına ilişkin olarak, bir yönetim sorumluluğunun üstlenilmesi ayrica yakınlık tehdidi de oluşturur ve denetim şirketi, yönetimin görüş ve çıkarlarıyla çok yakından ilgili hâle geldiğinde taraf tutma tehdidi de oluşturabilir.

950.6 U3Bir faaliyetin yönetim sorumluluğunda olup olmadığı kararı, içinde bulunan şartlara bağhıdır ve mesleki muhakemede bulunulmasıı gerektirir. Aşağıdakiler,yönetim sorumluluğunda olduğu kabul edilecek faaliyetler arasındadır:
• Politika ve stratejik yönleri belirlemek.
 Çalışanları işe almak veya işten çıkarmak.
 Çalışanların işletme adına yaptığı çalışmalarla ilgili faaliyetleri için sorumluluk almak ve bunları yönlendirmek.

İşlemleri onaylamak.
Banka hesaplarını veya yatirımları yönetmek veya kontrol etmek.
Denetim şirketinin veya üçüncü tarafların önerilerinden hangilerinin uygulanacağına karar vermek.

Yönetim adına üst yönetimden sorumlu olanlara raporlama yapmak.
ic kontrolün tasarlanması, uygulanması, izlenmesi veya sürdürülmesi için sorumluluk almak.

950.6 U4Bir güvence müşterisinin yönetimine sorumluluklarını yerine getirmede yardimeıolmak için öneri ve tavsiyede bulunulmast bir yönetim sorumluluğunun üstlenilmesi olarak kabul edilmez (Bkz.: A950.6 950.6 U3 paragraflari).
A950.7Bir güvence müşterisine, dayanak denetim konusuyla veya bir doğrulama hizmetinde güvence denetiminin konusunu oluşturan bilgiyle ilgili olarak güvence dışı bir hizmet sunarken denetim şirketi, yönetim sorumluluğunu üstlenmekten kaçmmak için müşteri yönetiminin, uygun yönetim sorumluluğunda olan tüm kararları aldığına ve ilgili yargılara vardığıa ikna olur. Bu durum aşağıdakilerden emin olmayı da içerir:
(a) Müşteri yönetiminin; hizmetlerin gözetimini yapmak ve tüm zamanlarda müşterinin kararlarından sorumlu olmak için uygun bilgi, beceri ve 

tecrübeye sahip bir kişiyi yetkilendirdiği. Böyle bir kişi, tercihen üst yöneticiler arasıdan;
(i) Hizmetlerin amaçlarımı, niteliğini ve sonuçlarını ve 
(ii) Müşterinin ve denetim şirketinin sorumluluklarımı ayrı ayr,
anlayabilecek bir kişi olacaktır. Ancak, söz konusu kişinin hizmetleri gerçekleştirme veya yeniden uygulama uzmanlığıa sahip olmasıgerekmemektedir.

(b)— Müşteri yönetiminin; hizmetlerin gözetimini gerçekleştirdiği ve müşterinin amacı açısından sunulan hizmetlerin sonuçlarının yeterliğini değerlendirdiği ve 

(e) Müşteri yönetiminin; ilgili hizmetlerin sonuçlarından kaynaklanan faaliyetler için sorumluluğu kabul ettiği.

Belirli Givence Dışı Hizmetlerin Sumulmasıyla Ilgili Diğer Hususlar 
950.8 U1
Bir doğrulama hizmetinde denetim şirketinin, denetim konusunu oluşturan bilgilerin hazırlanma sürecine katılması ve daha sonradan bu bilgilerin denetime konu bilgi hâline gelmesi durumunda, kendi kendini denetleme tehdidi oluşabilir.Bir güvence denetiminin konusunu oluşturan bilgilerle ilgili hizmet sunulurken kendi kendini denetleme tehdidi oluşturabilecek güvence dişt hizmetlere ilişkin örnekler aşağıdakileri içerir:
(a)- Geleceğe yönelik finansal bilgilerin geliştirilip hazırlanması ve daha sonrasıda bu bilgilere ilişkin güvence raporunun yayımlanması.
(b) Güvence denetiminin konusunu oluşturan bilginin bir bölümü ile ilgili veya bu bilgiyle ilgili bir değerleme gerçekleştirilmesi.


YÜRÜRLÜK TARİHİ
Güvence Dışı Hizmet Sunumu Projesi Kapsamında Etik Kurallarda Yapılan Değişiklikler yayımıtarihinde yürürlüğe girer.