Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 16/05/2019 Tarihli ve 75935942-050.01.04 - [01/132], [01/133], [01/134], [01/135], [01/136], [01/137], [01/138], [01/139] ve [01/140] Sayılı Kararları
KURUL KARARLARI | 2019-05-21

KURUL KARARLARI 
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/132]Karar Tarihi: 16/05/2019
Konu: Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Raporlamasına İlişkin Kavramsal Çerçeve’nin Yayımlanması

660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9’uncu maddesi uyarınca; Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının (FFMS) mevzuatımıza kazandırılması amacıyla, “Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Raporlamasına İlişkin Kavramsal Çerçeve”nin yayımlanmasına karar verilmiştir.

Faizsiz Finans Kuruluşlarının  Finansal Raporlamasına İlişkin  Kavramsal Çerçeve 

arinin Finansal Raporlamasına Ilişkin Kavramsal Çerçeve 
Kavramsal Çerçeve Metni 
Giriş
Kavramsal Çerçeve, Faizsiz Finans Kuruluşları (FFK) tarafindan yapılan finansal raporlama ve muhasebeleştirme işlemlerinin temelini oluşturan kavramların yanı sıra temel amaçları belirler. Finansal muhasebe ve raporlamanın amacı, Kavramsal Çerçeve'nin temelini teşkil eder. Kavramlar amaçlardan kaynaklanır ve finansal raporlamanın temelini teşkil eden ilkelerin çerçevesidir.

1/1Gerekçe 
Kavramsal Çerçeve, Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK) tarafindan yayımlanan Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının temelini oluşturur. FFK'lár için ayrı muhasebe standartları geliştirilmesinin ve bu Kavramsal Çerçeve’nin yayımlanmasının üç önemli sebebi vardır:
a) Muhasebe ve finansal raporlama için ortak bir çerçeve oluşturma ihtiyacı ile genel amaçlı finansal rapor veya finansal tablo (bu terimler Kavramsal Çerçeve'de birbirinin yerine kullanılmıştır) kullanıcılarına, ilgili işletmenin finansal ve diğer işlemlerinde şekil ve öz bakımıdan Fıkhî ilke ve kurallara uyduğunu göstermeye katkıda bulunma ihtiyacı.

b) FFK'lar ile bunlarla iş yapan taraflar arasındaki ilişki; geleneksel işletmeler,sigorta şirketleri, yatırım fonları ve diğer kuruluşlarla is yapanların ilişkisinden farklıdır. Geleneksel işletmelerden farklı olarak FFK'ların yatırım ve finansman işlemlerinde faiz kullanması, yüksek derecede spekülatif işlemlere ve Fıkhî hükümlerin izin vermediği işlemlere taraf olması yasaktır.Örneğin, geleneksel işletmeler faize dayalı olarak borç alıp verebilirken FFK,Mudârebeyel (fon sağlayan yatırımcı ile emek sağlayan FFK arasında kâr paylaşımına) dayanan yatırım hesapları aracılığıyla fonları kullanabilir ve bu fonları Fıkhî hükümlere uygun varlık ve araçlara yatırabilir.
c)FFK finansal raporlarının kullanıcılarının kendine özgü ve belirli bilgi ihtiyaçları bulunmaktadır. Dolayısıyla, söz konusu işletmelerin finansal raporları bu işletmelerle kurulan ilişkilerin ve bu işletmelerin dâhil olduğu işlem, olay veya koşulların niteliğini yansıtmak zorundadır.
Kavramsal Çerçeve’de ortaya konulan ilkeler Fıkhî kaidelerle uyumludur.
Muhasebe genel olarak finansal muhasebe, yönetim muhasebesi, maliyet muhasebesi ve genel amaçlı muhasebe gibi birçok alanı kapsar. Kavramsal Çerçeve, finansal muhasebe ve raporlamanın sinırlarinin belirlenmesine;sunulacak işlemlerin, diğer olayların, durumların ve şartların seçimine; bunların 

Ilans Kuruluşlarinin Finansal Raporlamasina Ilişkin Kavramsal Çerçeve 
finansal tablolara alınmasına, finansal tablo dışı bırakılmasına, ölçümüne,açıklanmasına ve finansal tablolarda sunumuna ilişkin rehberlik sağlar.
Kavramsal Çerçeve’nin oluşturulmasının önemi 
Kavramsal Çerçeve genel amaçlı finansal raporlarda yer alan muhasebe bilgilerinin daha iyi anlaşılmasına yardımcı olur ve böylelikle FFK'lara duyulan güveni artırır. Ayrıca, Kavramsal Çerçeve aşağıdakileri de içeren diğer birçok hususta fayda sağlamayı amaçlar. Kavramsal Çerçeve:
a) Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının izin verdiği en uygun muhasebe uygulamasının seçimine dayanak sağlayarak uyuma katkıda bulunur,
b) Yeni Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının geliştirilmesinde rehberlik sağlar,
c) KGK tarafindan geliştirilen Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarında ele alınmayan işlem, olay, durum ve şartların ele alınmasına yardımcı olur,
d) Finansal rapor kullanıcılarının Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarına uygun olarak hazırlanan finansal tabloların içerdiği bilgileri yorumlamasına yardımeıolur,
e) Ulusal standart belirleyici kuruluşların ulusal muhasebe standartlarınıgeliştirmesine yardımcı olur,
f)İşletme yönetiminin finansal tabloları ve diğer finansal raporları hazırlarken kullandığı yargıların bir rehberi ve düzenleyicisidir ve 
g) KGK'nın faizsiz finansla ilgili çalışmalarıyla ilgilenenlere, KGK'nın Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarını hazırlarken kullandığı yaklaşım hakkında bilgi sağlar.

Kavramsal Çerçeve'nin geliştirilmesinde kullanılan yaklaşım 
Kavramsal Çerçeve'nin geliştirilmesinde kullanılan yaklaşımda, finansal muhasebe ve raporlamanın kilit amaçları çerçevesinde aşağıdaki hususlar dikkate alınmıştır:
a) Diğer standart belirleyici kuruluşlar tarafından daha önce geliştirilen muhasebe kavramlarından İslâm'ın doğruluk ve hakkaniyet ilke ve idealleriyle uyumlu olanların belirlenmesi,
bFıkhî ilke ve ideallere uyum için açıklama ve daha fazla şeffaflık gerektiren hususların belirlenmesi,
c)Diğer standart belirleyici kuruluşlar tarafından kullanılan kavramlardan Fıkhîhükümlerle çelişenlerin belirlenmesi ve FFK'lar tarafindan yapılan finansal raporlamanın amacına uygun yeni kavramların geliştirilmesi,
d)FFK'lardaki belirli işlem, olay veya koşulların kendine özgü yapısını ele alacak kavramların geliştirilmesi. Öreğin, Mudârebe modeli kapsamında FFK'lar tarafindan gerçekleştirilen fon hareketleri,

uruluşlarinin Finansal Raporlamasina Ilişkin Kavramsal Çerçeve 
e) Genel amaçlı finansal raporlarda yer almayan bilgilere erişim yetkisine veya imkânına sahip olmayanlar başta olmak üzere, bu bilgilerin başlıca kullanıcılarının belirlenmesi ve 

f) Finansal rapor kullanıcılarının ele alınması gereken bilgi ihtiyaçlarının belirlenmesi.

Finansal bilgi kullanıcıları
Özkaynak ve yatırım hesabı sahipleri dâhil yatırımcılar, cari hesap sahipleri dâhil kredi verenler, borçlular, FFK çalışanları ve FFK'lar ile başka şekillerde işilişkisinde bulunanlar gibi kullanıcı kategorilerindeki artışla birlikte finansal rapor kullanıcılarının bilgi ihtiyaçları da artmakta ve çeşitlenmektedir.
Kamu kurumları, kendi ihtiyaçlarına en iyi hizmet eden bilgileri doğrudan elde etme gücüne ve yetkisine sahiptir. Bununla birlikte, diğer işletme dışıkullanıcıların finansal bilgilere erişimi sınırlıdır ve bu kullanıcılar FFK'nın genel amaçlı finansal raporlarında sunulan bilgilere güvenmek zorundadır. Dolayısıyla,bu kullanıcı grubunun ortak bilgi ihtiyacının, finansal raporların odak noktasıolması gereklidir. Bu çerçevede, finansal raporların, bilgiyi elde etme maliyetleri nedeniyle, özellikle bilgi ihtiyaçları ortak olmayan kullanıcı gruplarının olasıfarklı bilgi ihtiyaçlarının tamamını karşılaması beklenemez.
FFK'dan ilave bilgi elde etme yetkisi veya imkânına sahip olmayan finansal rapor kullanıcılarının ortak bilgi ihtiyaçları

Kullanıcıların ortak bilgi ihtiyaçlarını aşağıdaki şekilde özetlemek mümkündür:
a) Finansal ve diğer tüm işlemlerinde FFK'nın Fıkhî ilkelere uygunluğunun değerlendirilmesine yardımcı olabilecek bilgiler,
b) Kullanıcının; FFK'dan, FFK'nın işlemlerinden, FFK'nın finansal durumundan veya faaliyetlerinden kaynaklanan veya bunlarla ilişkili olan riskleri ya da yapısal riskleri değerlendirmesine yardımcı olabilecek bilgiler,
c)FFK'nın aşağıdakileri gerçekleştirebilme yeteneğinin değerlendirilmesinde yardımcı olacak bilgiler:
i.Ekonomik kaynaklarını, bu kaynakların değerlerini makul oranlarda artırırken muhafaza edecek şekilde kullanma,
ii.Sosyal sorumluluklarını yerine getirme,
iii.FFK ile ilişki içinde olanların ekonomik ihtiyaçlarını karşılama ve 
iv.Likiditeyi uygun seviyede sürdürme.
d)FFK'nın istihdam ettiği çalışanlara, haklarını koruma ve geliştirme ile yönetsel ve üretim becerilerini ve yetkinliklerini geliştirme imkânı dâhil olmak üzere, FFK ile olan ilişkilerini ve FFK'daki kariyerlerini değerlendirmelerinde yardımcı olabilecek bilgiler.

Yukarıda yer verilen bilgilerin, finansal raporların dış kullanıcılarıın ortak bilgi ihtiyaçlarını karşılamak için gereken asgari unsurları içerdiği varsayılır.

Kavramsal Çerçeve'nin Statüsü
2/1Fıkhî hükümlere kesin uyum ilkesi 
Bu Kavramsal Çerçeve ya da buna uygun olarak hazırlanan Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarında yer alan hiçbir hususun, Fıkhî hükümlere aykırıolmayacağına ilişkin bir ön kabul bulunmaktadır.

Fıkhî hükümlerin FFK tarafından yürütülen faaliyetler üzerindeki temel etkisi göz önüne alındığında, FFK'nın finansal raporlama ile ilgili konularda dahi Fikhîhükümlere uyması zorunludur.

2/2Bir işlem, olay veya durumla ilgili bir Faizsiz Finans Muhasebe Standardının bulunmaması

Finansal tablolarını KGK'nın Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarına uygun olarak hazırlayan bir FFK'nın, bir işlem, olay veya durum için KGK tarafindan yayımlanan bir Faizsiz Finans Muhasebe Standardı veya benzer ve ilgili bir konuyla ilgili bir Yorumun bulunmadığı durumlarda Kavramsal Çerçeve'yi dikkate alması gerekir.

FFK'nın yönetimi tarafindan Kavramsal Çerçeve'nin yetersiz olduğunu değerlendirilmesi durumunda, bu değerlendirmeye yol açan işlem, olay veya diğer durumlar genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri çerçevesinde ele alınır. Bu durumda genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri, ilgili FFK'nın danışma kurulunun muhakemesine göre uygulanması Fıkhî ilkelerle çelişmeyeceği değerlendirilen ve FFK'nin faaliyet gösterdiği ülkede uygulanan diğer herhangi bir ulusal muhasebe çerçevesi olarak ele alınır.

Bununla birlikte, KGK yeni veya revize bir Standart ya da Yorum yayımladığında, FFK bunu uygulamak zorundadır.

3FFK'lar için Finansal Muhasebenin ve Finansal Raporların Amaçları
Finansal muhasebe ve finansal raporlamanın amaçlari, kullanıcıların bu raporlara dayanarak karar almasına yardımcı olmak için finansal raporlarda yer verilmesi gereken bilgilerin türünü ve niteliğini belirler. Dolayısıyla, finansal muhasebenin amaçları, finansal rapor kullanıcılarının ortak bilgi ihtiyaçlarına odaklanır. Bunun için öncelikle FFK tarafindan bilgiyi kullanacak olanlar belirlenmelidir.

Buna ek olarak bu amaçlar, ihtiyaç duyduğu bilgiyi doğrudan elde etme yetki ve imkânına sahip olmayan ya da bilgiye erişimi olmayan kullanıcıların ortak bilgi ihtiyaçlarına odaklanır. Bu odaklanma iki nedenden kaynaklanır. Bunlar; diğer kullanıcıların karar almak için ihtiyaç duyduğu bilgiyi doğrudan FFK'dan elde etme imkânı ve finansal raporlara dâhil edilebilecek bilgilerin sınırlı bir yapıya sahip olması nedeniyle farklıkullanıcıların bilgi ihtiyaçlarının çeşitliliği arasında seçim yapma ihtiyacıdır. Ancak bu husus, bilgiye sınırlı erişimi olan kullanıcıların ortak bilgi ihtiyaçlarına odaklanan finansal raporların diğer kullanıcılar için faydalı olmayacağı anlamına gelmez.

si Tals Kuruiuşlarimm Finansal Raporlamasina Iişkin Kavramsal Çerçeve 
Finansal muhasebenin amaçları
3/1/1Tamamlanmamış işlemler ve diğer olaylardan kaynaklanan hak ve mükellefiyetler dâhil olmak üzere, ilgili tüm tarafların hak ve mükellefiyetlerini Fıkhî ilkelere ve hakkaniyet, açıklık ve etik değerlere uygunluk gibi Fıkhî kavramlara uygun olarak belirlemek.
3/1/2FFK'nın yönetim ve üretkenlik kabiliyetinin geliştirilmesine katkıda bulunmak ve FFK'nın kendi amaç ve politikalarıyla uyumunu, özellikle tüm işlem ve olaylarının Fıkhî hükümlere uyumunu teşvik etmek.
3/1/3Finansal rapor kullanıcılarına, finansal raporlar aracılığıyla FFK'larla yürüttükleri ilişkilerinde karar alma imkânı verecek faydalı bilgiler sağlamak.

Finansal raporların amaçları
Finansal raporlar aşağıdaki türde bilgiler sağlamalıdır:
3/2/1FFK'nın Fıkhî hükümlere uygunluğu ve bu uygunluğu² tesis etmeye yönelik amaçları hakkında bilgiler ile varsa yasaklanan gelir ve harcamaların nasıl kaydedildiğine veya nasıl ele alındığına ilişkin bilgiler.3

3/2/2FFK'nın ekonomik kaynakları ve ilgili mükellefiyetleri (ortaklarının veya başkalarının haklarını karşılamaya yönelik işletmenin ekonomik kaynakları devretme mükellefiyeti) ve işlem, diğer olay ve koşulların FFK'nın ekonomik kaynakları ve ilgili mükellefiyetleri üzerindeki etkisi hakkında bilgiler. Bu bilgiler, öncelikle kullanıcının; FFK'nın sermayesinin, zararları ve iş risklerini karşılayabilecek yeterlilikte olup olmadığını, yatırımlarına ilişkin yapısal riskleri, mükellefiyetlerini ve operasyonel gerekliklerini yerine getirmek için FFK'nın likidite durumu ile nakit bulundurma zorunluluğunun yeterli olup olmadığınıdeğerlendirebilmesine yöneliktir.

3/2/3Zekâtın belirlenmesine yardımcı olacak bilgiler.4
3/2/4FFK'nın güvene dayalı sorumluluklarını yerine getirmesi hakkında bilgiler.

3/2/5FFK'nın sosyal sorumluluklarını yerine getirmesi hakkında bilgiler.
Bu amaç, Fıkhî hükümlere uyumu amaçlayan işletmeler ve bu işletmelerle işlem yapanların temel düşüncesinden kaynaklanmaktadır.
Fıkhî hükümlerle uyumlu bir işletmenin gelirleri meşru işlemlerden ve Fıkhî kaidelerle uyumlu kaynaklardan yönetiminin yanlış muhakemede bulunması nedeniyle kasıt olmadan oluşabilir.
yoksullara ve Zekât verilebilecek diğer kişilere karşı taşıdığı kişisel bir mükellefiyettir.


ns Kuruluşlarinin Finansal Raporlamasına Ilişkin Kavramsal Çerçeve 
(Kısıtlar 
Finansal muhasebenin ve finansal raporların sağladığı bilgiye ilişkin kısıtlar 
Finansal raporlar, kullanıcılarının gereksinim duyabileceği tüm bilgileri sağlayamayabilir. Bu durum finansal muhasebe sürecinin niteliğiyle ilgili olanlar ile fayda ve maliyet kaynaklı olanlar dâhil olmak üzere birçok nedenden kaynaklanır.

Finansal raporlama, kullanıcıların ihtiyaç duyduğu bilgi kaynaklarından sadece biridir. Bu nedenle, kullanıcılar diğer kaynaklardan elde edilen bilgileri de dikkate almalıdır. Bu kaynaklara örnek olarak; genel ekonomik duruma veya beklentilere,siyasi olaylara ve ortama, sektör ve şirket görünümlerine ilişkin bilgiler verilebilir.Kullanıcıların, finansal raporların sağladığı bilgilerin özelliklerinin ve kısıtlarının farkında olması gerekir.

Bazı kısıtlar ve bu kısıtların nedenleri aşağıda yer almaktadır:
4/1/1Finansal muhasebe, temel olarak işlem ve diğer olayların FFK'nın finansal durumu, faaliyet sonuçları ve nakit akışları üzerindeki finansal etkisini ölçmekle ilgili olup, FFK'nın objektif bir biçimde finansal olarak ölçülemeyen amaçlara ulaşabilmesinin değerlendirilmesine yardımcı olacak bilgileri genellikle üretememektedir.
4/1/2Finansal muhasebe, FFK ile FFK yönetiminin performansı arasinda fark gözetmez. Yönetimin kabiliyeti FFK'nın performansını etkileyen önemli etmenlerden biri olsa da, doğal afetler ve işletme dışi siyasal ve ekonomik değişiklikler gibi FFK'nın performansını etkileyen ve yönetimin kontrolü dışında olan başka etmenler de vardır. Bu yüzden finansal muhasebenin FFK’nın performansının değerlendirilmesi dışında yönetimin performansının değerlendirilmesine destek olacak bilgiler sağlaması mümkün değildir.

4/1/3Finansal muhasebe tarafindan hâlihazırda sunulan bilgi nitelik itibarıyla ağırlıklı olarak tarihseldir ve geleceğe ilişkin bir gösterge olabilir veya olmayabilir. Yine de, bu bilgiye ihtiyaç duyanlar tarafindan alınan kararlar, genellikle alternatif davranış biçimlerinin gelecekteki etkisiyle ilgilenir.

4/1/4Finansal raporlama bilgisi önemli ölçüde, gerçekleşmiş veya mevcut FFK işlemleri ve diğer olay ve koşulların finansal etkilerinin kesin tasvirinden ziyade, söz konusu finansal etkiye ilişkin tahminlere,yargılara ve modellere dayanır. Kavramsal Çerçeve, bu tahmin, yargı ve modellerin ve finansal raporlamanın diğer yönlerinin altında yatan kavramları tesis eder.


wla iana aoamasia ii Kaamsa Cerç
Maliyet ve fayda kaynaklı kısıtlar 
Finansal muhasebe tarafindan üretilen bilgilerin; hazırlanmasına, sunumuna ve kullanımına ilişkin maliyetleri vardır. Dolayısıyla, maliyet unsuru finansal muhasebenin ürettiği bilgiyi etkiler. Bu nedenle genel amaçlı finansal raporların birden çok dış kullanıcısinın ortak bilgi ihtiyaçları üzerinde durulur.
5Finansal Raporlar ve Süreç
5/1Finansal rapor kategorileri 
Dış kullanıcıların ortak finansal bilgi ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla hazırlanan raporlar, aşağıdaki iki geniş kategoriye ayrılabilir:
5/1/1Genel amaçlı finansal raporlar: Bunlar, hâlihazırda finansal tablolar ve ilgili dipnotlar şeklinde üretilir.

Genel amaçlı bir finansal rapor, finansal muhasebenin ana çıktısı olup işletmenin bakış açısıyla ve öncelikli olarak sermayedarlara yönelik olarak hazırlanır.

Ayrıca, genel amaçlı finansal raporlar; sunumun gerçeğe uygunluğuna yönelik makul güvence sağlanmasına yardımcı olmak amacıyla, Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarına uygun olarak hazirlanir 
5/1/2Özel amaçlı finansal raporlar: Bu raporlar, özel bir amaçla belirli kullanıcılar için hazırlanır.

Özel amaçlı finansal raporların genel kabul görmüş bir tanımıbulunmamaktadır ve çeşitli nedenlerle bu raporların içerdiği bilgilerin genellikle güvenilir ve gerçeğe uygun şekilde sunulduğu konusunda bir güvence bulunmamaktadır. Bu nedenlere örnek olarak, finansal muhasebe süreçlerinin kısıtları, açıklamaların kapsamı ve içeriği ile bunların karar almaya olan etkileri verilebilir.

Bu raporların örnekleri arasında gelir ve harcamalar tablosu, belirli bir sözleşme veya anlaşma kapsamındaki varlık ve yükümlülük tabloları ve gelir üzerinden alnan vergilerin hesaplanması amacıyla hazırlanan tablolar yer alır.

Genel amaçlı finansal raporlar 
FFK'lar için uygun bir finansal tablo setinin tanımlanması, FFK'nın işlevlerinin ve bu işlevlerin yerine getirilmesinin FFK'nın hak ve mükellefiyetleri üzerindeki sonuçlarımın değerlendirilmesini gerektirir. Ayrıca, finansal tablo kullanıcılarının ortak bilgi ihtiyaçları da değerlendirilir.

Bu değerlendirmelere dayalı olarak, finansal tablolar asgari olarak aşağıdakileri içerir:
• Temel tablolar,

dtzsiz Finans Kuruluşiarinin Finansal Raporlamasina Ilişkin Kavramsal Cerçeve 
Muhasebe politikalarıi,
Açıklayıcı dipnotlar ve 
ihtiyaca uygun olduğunda destekleyici tablolar.
5/2/1Temel tablolar 
Temel tablolar işletmeye, sermayedarlara ve diğer kullanıcılara; FFK,FFK ortakları, yönetimi veya yönetiminin FFK ile olan işlemlerdeki rolühakkındaki kararları konusunda yardımcı olacak bilgileri sağlayan tabloları içerir.

5/2/1/1 Ekonomik kaynaklar (varlıklar) ve bunlara yönelik talep hakları(yükümlülükler ve özkaynaklar) (Finansal durum tablosu)
Ayrı bir muhasebe birimi olarak FFK'nın finansal durum tablosu kullanıcılara; varlık, yükümlülük, ortaklara ait özkaynaklar ve yatırım hesabı sahiplerine ait özkaynaklar olarak yansıtılan FFK'nın finansal yapısı, durumu ve ödeme gücü hakkında bilgi sağlayabilir.

Finansal yapı hakkında finansal durum tablosunun yansıttığıbilgi, kullanıcıların FFK'nın likidite durumu ve varlıkların niteliğini değerlendirmesine ve böylelikle gelecekteki nakit akışlarının nasıl dağıtılacağını tahmin etmesine yardımcı olur.
5/2/1/2Finansal performanstan kaynaklanan talep haklarındaki ve ekonomik kaynaklardaki değişiklikler (Gelir tablosu)
Bir FFK'nın geçmişteki finansal performansı hasılat, gider ve net kâr hakkında bilgi sağlar. Bu bilgi normalde gelir tablosuna,fonlar söz konusu olduğunda faaliyetler tablosuna ve İslâmîsigorta (Tekâfül) şirketleri için de poliçe hamillerinin hasılatları ve giderleri tablosuna dâhil edilir. Tüm bu tablolar finansal performansa ilişkin kapsamlı tabloları temsil eder.
5/2/1/3Ekonomik kaynaklardaki ve bu kaynaklara yönelik talep haklarıdaki değişiklikler (nakit akışları, ortaklara ait özkaynaklardaki değişimler ve benzeri değişimler)
FFK'nın nakit akışlarına ilişkin bir dönemine ait bilgi,kullanıcıların FFK'nın gelecekteki nakit akışlarına ilişkin bilgileri anlamasına ve yorumlamasına yardımcı olur.
FFK'nın ekonomik kaynakları ve bu kaynaklara yönelik talep haklarında meydana gelen değişikliklere ilişkin bilgiler finansal 
İslâmî sigorta, katılımcıların bazılarının katlandığı hasarları karşılamak amacıyla, katılımcıların katkılarının bir ısmını veya tamamını bağışladığı bir sistemdir. Sigorta şirketinin rolü sigorta işlemlerini yönetmek ve sigorta 

uruiuşlarinin Finansal Raporlamasina Ilişkin Kavramsal Çerçeve 
performanstan (gelirden) kaynaklanmaz. Örneğin, FFK ve ortakları arasındaki finansman işlemleri hakkındaki bilgi, genel amaçlı finansal rapor kullanıcılarının FFK'nın finansal yapisi,durumu ve ödeme gücünde meydana gelen değişiklikler hakkındaki bilgiyi anlamasına ve yorumlamasına yardımcı olur.
Bu bilgiler genellikle aşağıdaki tablolarda bulunur:
a) Nakit akış tablolari,
b) Ortaklara ait özkaynak değişim tabloları,
c) Zekât ve sadaka fonunun kaynakları ve kullanımlarıtablolari,
d)Karz fonunun² kaynakları ve kullanımları tabloları,
e) Bilanço dışı yatırım hesabı sahiplerinin özkaynak değişim tabloları ve 

f) Tekâfül işletmeleri açısından poliçe hamillerinin fon fazlasıdeğişim tabloları.

5/2/2Muhasebe politikaları
Finansal tabloların hazırlanmasında uygulanan temel muhasebe politikaları, kullaniıcıların söz konusu politikaların ihtiyaca uygunluğunu,finansal tabloları hazırlayan FFK'nın işlem, olay, durum veya koşullarıyla ilişkilendirerek anlamasına yardımcı olmak amacıyla beyan edilmelidir.

Muhasebe politikalarına ilişkin bilgilere, FFK'nın Standartlar ya da Kavramsal Çerçeve'nin izin verdiği alternatif muhasebe uygulamalarıarasında yaptığı seçimler ve finansal raporlarla ilişkili muhasebe politikalarında meydana gelen değişiklikler hakkında bilgiler dâhil edilmelidir.

5/2/3Açıklayıcı dipnotlar 
Finansal tablolar, kullanıcıların tablolarda yer alan finansal verileri tutarlıbir biçimde yorumlaması ve analiz etmesi için gerekebilecek ek açıklama ve bilgileri de içerir. Sağlanan ek bilgiler, FFK'yı etkilemiş veya etkileyebilecek finansal ya da finansal olmayan koşulları kapsayacak yeterlilikte olmalıdır. Koşullar ifadesiyle olaylar, işlemler, durumlar ve belirsizlikler kastedilmektedir. Bu nedenle, gerek duyulan ek bilgiler,FFK'nın temel tabloları üzerinde makul ölçüde önemli etkisi olabilecek taahhütleri, şarta bağlı olayları ve bir ihtilafın sonucu hakkındaki belirsizlikleri içerir. Kullanıcılar, finansal tablolarda kendilerine ek 

alzsiz Fimans Kuruluşlarinin Finansal Raporlamasina Ilişkin Kavramsal Çerçeve 
açıklama ve bilgiler sağlandığında finansal bilgiyi daha iyi değerlendirme imkânına sahip olur.

5/2/4Destekleyici tablolar 
Finansal tablolar, destekleyici tabloları ve diğer bilgileri de içerir.Örneğin, finansal tablolar; kullanıcıların finansal durum tablosu ve gelir tablosundaki kalemler hakkında ihtiyaçlarına uygun olan ilave bilgiler içerebilir. Söz konusu tablolar, FFK'yı etkileyen risk ve belirsizlikler ile finansal durum tablosunda sunulmayan kaynak ve mükellefiyetler (örneğin maden kaynakları) hakkında açıklamalar içerebilir. Kurumsal sosyal sorumlulukla ilgili bilgiler de destekleyici bilgi biçiminde sunulabilir.

Finansal Tablo Unsurlari 
Unsurlar; işlem, olay ve koşulların finansal etkilerinin gruplandırıldığı sınıflardır. Genel amaçlı finansal raporların temel unsurları arasında varlıklar, yükümlülükler, yatırım hesabısahiplerine ait özkaynaklar, ortaklara ait özkaynaklar, bilanço dışı kalemler, gelirler ve giderler yer alir.

6/1Varlıklar 
Varlık, FFK'nın ortakları veya yatırım hesabı sahipleri tarafından finanse edilen,geçmişteki bir işlem, olay veya koşul sonucunda ortaya çıkan, FFK'ya üzerinde hukuken icra edilebilir bir hak sağlayan, FFK'ya şu anda veya gelecekte ekonomik fayda sağlaması beklenen ve FFK tarafindan kontrol edilen bir kaynaktır.

6/2Yükümlülükler 
Yükümlülük, FFK'ya karşı hukuken ileri sürülebilen mevcut bir ekonomik mükellefiyettir. Yükümlülükler geçmişteki işlemlerden veya diğer olaylardan kaynaklanır. Mevcut bir mükellefiyet ile geleceğe ilişkin bir taahhüt arasında ayrım yapılır.

Yatırım hesabı sahiplerine ait özkaynaklar 
Yatırım hesabı sahiplerine ait özkaynaklar, Mudârebe anlaşmaları çerçevesinde kâr paylaşımı veya katılım esasına göre yatırım amacıyla alınan fonları ifade eder.Yatırım hesabı sahipleri yatırım amaçları doğrultusunda, FFK'ya kâr payı veya uygun hâllerde bir ücret ödendikten sonra verilebilecek kârı alma beklentisiyle genelde nakit olarak FFK'ya ekonomik kaynak sağlar.

FFK, zararın kendi ihmali nedeniyle meydana geldiği durumlar hariç olmak kaydıyla, bir zarara uğradığında aldığı fonları iade etmek mecburiyetinde değildir ve bu yüzden yatırım hesabı sahiplerine ait özkaynaklar, FFK için bir yükümlülük olarak kabul edilmez. Benzer şekilde, yatırım hesabı sahiplerine ait özkaynaklar,

Ils Kuruiuşlarinin Finansal Raporlamasina llişkin Kavramsal Çerçeve 
6/4
6/5
6/6
bu hesapların sahipleri ortaklık haklarından (örneğin oy haklarından)faydalanmadığı için ortaklara ait özkaynaklar olarak değerlendirilmez.
Yatırım hesabı sahiplerine ait özkaynaklar, FFK’nın aldığı fonların kullanımı ve dağıtımı üzerinde karar yetkisine sahip olması durumunda bilanço içi değerlendirilir.

Ortaklara ait özkaynaklar 
Ortaklara ait özkaynaklar, FFK'nın varlıklarından finansal durum tablosunda gösterilen tüm yükümlülükler ve yatırım hesabı sahiplerine ait özkaynaklar düşüldükten sonra FFK'nın varlıklarında kalan haklarıdır.
Bilanço dışı kalemler 
Bilanço dışı kalemler; FFK'ya güvene dayalı sorumlulukla birlikte taahhütler ve şarta bağlı yükümlülükler yükleyen bir anlaşmayla elde tutulan, yönetilen, idare edilen veya başka şekillerde ele alınan fonlar ile varlıkları içerir.
FFK'nın fon kullanımı ve dağıtımı hakkında karar alma yetkisine sahip olmadığıyatırım hesabı sahiplerine ait özkaynaklar, bilanço dışı bir kalem olarak değerlendirilir.

Gelir 
Gelir, hasılat ve kazançları temsil eder:
Hasılat, gelir tablosunun kapsadığı dönemde FFK'nın; yatırım, alım-satım, hizmet sunumu ve bilanço dışı kalemlere ilişkin yatırım yönetimi gibi diğer kâr amaçlıfaaliyetleri sonucunda varlıklarda meydana gelen brüt artışlar veya yükümlülüklerde meydana gelen brüt azalışlar veya her ikisinin bir birleşimidir.
Varlıklarda meydana gelen brüt artışların ya da yükümlülüklerde meydana gelen brüt azalışların hasılat olarak değerlendirilmesi için aşağıdaki özellikleri taşımasıgerekir:
a) Varlıklarda meydana gelen brüt artışlar veya yükümlülüklerde meydana gelen brüt azalışlar, ortakların yaptığı yatırımlardan veya ortaklara yapılan dağıtımlardan, yatırım hesabı sahiplerinin yatırdığı veya çektiği tutarlardan,cari hesap sahiplerinin veya yatırım hesabı olmayan diğer hesap sahiplerinin yatırdığı veya çektiği tutarlardan veya varlıkların edinilmesinden kaynaklanmamalıdır,
b) Varlıklarda meydana gelen brüt artışlar varlıkların veya yükümlülüklerde meydana gelen brüt azalışlar yükümlüklerin tüm özelliklerini taşımalıdır ve 
c) Varlıklarda meydana gelen brüt artışlar veya yükümlülüklerde meydana gelen brüt azalışlar, gelir tablosunun kapsadığı dönemle ilgili olmalıdır.
Kazanç, gelir tablosunun kapsadığı dönemde değerinde artış meydana gelen varlıkların elde tutulmasından veya özkaynak sahipleri ya da yatırım hesabısahipleri ile gerçekleşen karşılıklı olmayan transferler hariç olmak üzere, istisnai 

alzsiz Tfans Kuruiuşlarinm Finansal Raporlamasma Ilişki Kavramsal Çerçeve 
nitelikteki karşılıklı ya da karşılıklı olmayan transferlerden kaynaklanan, net varlıklarda meydana gelen net artıştır.

Tüm kazançlar aynı nedenlerden kaynaklanmaz. Bazı kazançlar FFK ile diğer işletmeler arasındaki alışverişlerden kaynaklanır. Olağan iş akışı içinde satışamacıyla edinilmemiş olan duran varlıkların satışından kaynaklanan kazançlar bu duruma örnek olarak verilebilir. Karşılıklı olmayan transferlerden (tek taraflıişlemlerden) de kazanç elde edilebilir. FFK tarafından alınan bağışlar buna örnektir. Kazançlar ayrıca, gelir tablosunun kapsadığı dönemde değeri değişen varlıkların elde tutulmasından da kaynaklanabilir.

Giderler ve zararlar 
Giderler, FFK'nın yatırım, yatirım yönetimi, alım-satım ve hizmet sunumu dâhil diğer faaliyetleri nedeniyle gelir tablosunun kapsadığı dönemde varlıklarda meydana gelen brüt azalışlar veya yükümlülüklerde meydana gelen brüt artışlar veya ikisinin birleşimidir.

Varlıklarda meydana gelen brüt azalışların veya yükümlülüklerde meydana gelen brüt artışların gider olarak değerlendirilebilmesi için aşağıdaki özellikleri taşımasıgerekir:
a) Varlıklarda meydana gelen brüt azalışlar veya yükümlülüklerde meydana gelen brüt artışlar, ortaklara yapılan dağıtımlardan veya ortakların yaptığıyatırımlardan, yatırım hesabı sahiplerinin çektiği veya yatırdığı tutarlardan,cari hesap sahiplerinin veya yatırım hesabı olmayan diğer hesap sahiplerinin çektiği veya yatırdığı tutarlardan kaynaklanmamalıdır,
b) Varlıklarda meydana gelen brüt azalışlar varlıkların veya yükümlülüklerde meydana gelen brüt artışlar yükümlülüklerin tüm özelliklerini taşımalıdır ve 
c) Varlıklarda meydana gelen brüt azalışlar veya yükümlülüklerde meydana gelen brüt artışlar, gelir tablosunun kapsadığı dönemle ilgili olmalıdır.
Zarar, gelir tablosunun kapsadığı dönemde değeri azalan varlıkların elde tutulmasınedeniyle veya özkaynak sahipleri ya da yatırım hesabı sahipleri ile yapılan karşılıklı olmayan transferler hariç olmak üzere istisnai nitelikteki karşılıklı ya da karşılıklı olmayan transferler nedeniyle net varlıklarda meydana gelen net azalıştir.

Tüm zararlar aynı nedenlerden kaynaklanmaz. Bazı zararlar FFK ile diğer işletmeler arasındaki alışverişlerden kaynaklanır. Olağan iş akışı içinde satışamacıyla edinilmemiş olan duran varlıkların satışından kaynaklanan zararlar bu duruma örnek olarak verilebilir. Karşılıklı olmayan transferler (tek taraflıişlemler) nedeniyle de zararlar meydana gelebilir, düzenleyici kuruluşlarca FFK'ya uygulanan para cezaları buna örnektir. FFK aynı zamanda, varlıkların gayri ihtiyari dönüşüme uğramasından, çalınma nedeniyle kaybından, sel nedeniyle tahrip olmasından kaynaklanan başka zararlara da katlanabilir. Zararlar,

gelir tablosunun kapsadığı dönem sırasında değeri değişen varlıkların elde tutulmasından da kaynaklanabilir.

Yatırım hesaplarının getirisi 
Yatırım hesaplarının getirisi, finansal tabloların kapsadığı dönemde ortaya çıkan net sonucun yatırım hesabi sahiplerine dağıtılabilecek payıdır.
Yatırım hesaplarının getirisi, yatırım faaliyetlerine katılımları nedeniyle yatırım hesabı sahiplerine tahakkuk eden yatırım kâr ve zararlarının dağıtımı olarak dikkate alınır.

Net kâr (net zarar)
Gelir tablosunun kapsadığı döneme ilişkin net kâr (net zarar); yatırım hesaplarının döneme ilişkin getirisi dağıtıldıktan sonra; hasılat, giderler, kazançlar, kayıplar nedeniyle ortaklara ait özkaynaklarda meydana gelen net artış veya azalıştır. Net kâr (net zarar) FFK'nın sürdürdüğü kâr amaçlı tüm faaliyetlerinin ve FFK tarafindan gelir tablosunun kapsadığı dönemde elde tutulan varlıkların değerlerini etkileyen diğer olay ve koşulların sonucudur.

Gelir tablosunun temel unsurları FFK'nın belirli bir dönemdeki performansına ilişkin ara toplamlar elde etmek amacıyla farklı biçimlerde birleştirilebilir. Bu tür ara toplamlara; yatırımlardan elde edilen kâr (zarar), yatırım hesapları getirisi sonrası kâr (zarar) ve Zekât ve vergi öncesi kâr örnek olarak verilebilir. Bu ara ölçümler uygulamada net kârın (net zararın) alt toplamlarıdır.
7Finansal Muhasebe Süreci, Finansal Tablolara Alma, Ölçüm Kavramları ve Muhasebe Varsayımları

Finansal muhasebe ve finansal raporlama süreci, genel amaçlı finansal raporların mevcut ve potansiyel kullanıcılarının bilgi ihtiyaçlarını destekleyecek güvenilir bilgiler sağlamayıamaçlar. Güvenilirlik, bu bilgilerin geliştirilme sürecinin istenen sonuçlarından birisidir.FFK’nın finansal raporunda yer alan bilgilerin kullanıcılar tarafindan güvenilir bulunmasıbüyük ölçüde kullanıcıların; FFK yönetiminin ve yönetim kurulunun güvenilirliği, raporda yer alan bilgilerin ihtiyaca uygunluğu ve bu bilgilerin altında yatan ekonomik olguyu ne derece gerçeğe uygun şekilde sunduğu hakkındaki görüşüne bağlı olacaktır.
7/1Finansal muhasebe süreçleri 
Finansal muhasebe aşağıdaki süreçlerden oluşur:
7/1/1Finansal tablolara alma 
Finansal tablolara alma kavramı; hasılat, gider, kazanç ve kayıpların ne zaman FFK'nın gelir tablosuna ve varlık ve yükümlülüklerin ne zaman finansal tablolara alınacağını belirleyen temel ilkeleri tanımlar.
6/9

Faizsiz Finans Kuruluşlarinin Finansal Raporlamasina Inşkin Kavralsal Şerçeve 
7/1/1/1 Varlık ve yükümlülüklerin finansal tablolara alınması/finansal tablo dışı bırakılması

Varlık ve yükümlülükler ya da finansal hak ve mükellefiyetler,belirli kriterleri karşıladıklarında finansal tablolara alınır ya da finansal tablo dışı bırakılır. Bu hak ve mükellefiyetlerde meydana gelen değişiklikler, belirli bir dönemde yerine getirilmiş işlemlerden veya diğer olaylardan kaynaklandığında finansal tablolara alınır.

Finansal tablo dışı bırakma, finansal tablolara alma kriterlerini artık karşılamayan bir varlık veya yükümlülüğün finansal tablolardan çıkarılmasıdır.

7/1/1/2 Hasılatın finansal tablolara alınması
Hasılatın finansal tablolara alınmasına ilişkin temel ilke,hasılatın kazanıldığı zaman finansal tablolara alınmasıdır.Hasılat, aşağıdaki kriterler karşılandığında finansal tablolara alinir:
a) FFK, hasılatı alma hakkını kazanmış olmalıdır. Bu ifade,kazanma sürecinin tamamlanmiş veya tamamlanmak üzere olması gerektiği anlamına gelir. Kazanma sürecinin tamamlandığı an, farklı hasılat türleri için farklı olabilir,
b) Karşi tarafın, sabit veya belirlenebilir bir tutarın FFK'ya gönderilmesi yönünde bir mükellefiyeti olmalıdır ve 
c) Hasılat tutarı bilinmelidir ve henüz tahsil edilmemişse,tahsil edilmesi makul kesinlikte olmalıdır.
7/1/1/3 Giderlerin finansal tablolara alınması
Giderlerin finansal tablolara alınmasına ilişkin temel ilke,giderlerin ya gerçekleşen hasılatın kazanılması ve finansal tablolara alınmasıyla doğrudan ilgili olması nedeniyle ya da gelir tablosunun kapsadığı belirli bir süreyle ilgili olmasınedeniyle ortaya çıkmasıdır. Gerçekleşen ve finansal tablolara alınan hasılatın kazanılmasıyla doğrudan ilgili olan giderlerin finansal tablolara alınmasi, maliyete ilişkin sorumluluğun faydayı elde edene yüklenmesi şeklindeki İslâmî anlayışa dayanir.

Hasılatla doğrudan ilişkisi olmayan, fakat hasılatın finansal tablolara alındığı dönemlerle doğrudan ilişkisi olan giderler ikiye ayrılır:

a) Cari dönemde fayda sağlayan, fakat gelecekte makul ölçüde ölçülebilir faydalar sağlaması beklenmeyen maliyetleri temsil eden giderler.

FFK'nın başkaları için yerine getirdiği belirli hizmetlere veya FFK'nın edindiği belirli varlıklara doğrudan dağıtılması zor olan yöneticilere sağlanan mali haklar ile diğer idari giderler bu duruma örnek olarak verilebilir.Dolayısıyla, bu tür giderler katlanıldığında finansal tablolara alınır.

b)FFK tarafindan katlanılan, birden fazla dönem boyunca fayda sağlaması beklenen bir maliyeti temsil eden giderler.Bu tür bir maliyet, rasyonel ve sistematik bir biçimde faydanın sağlanacağı dönemlere dağıtılmalıdır. Duran varlıkların maliyetinin faydalı ömrü boyunca bu varlıklarin kullanımından fayda sağlanan dönemlere dağıtılmasınıtemsil eden amortisman bu tür giderlere örnek olarak verilebilir.

7/1/1/4 Kazanç ve kayıpların finansal tablolara alınması
Kazanç ve kayıpların finansal tablolara alınması aşağıdaki hususlara bağlıdır:
a) Kazanç veya kaybı doğuran karşılıklı veya karşılıklıolmayan bir transferin tamamlanmasi.

Duran varlıkların satışının gerçekleştirilmesiyle ortaya çıkan kazanç veya kayıpların finansal tablolara alınmasıkarşılıklı transfere örnek olarak verilebilir. Doğal afet gibi olaylar sonucunda ortaya çıkan kayıplar karşılıklı olmayan transfere örnek olarak verilebilir.

b)Arz ve talepte meydana gelen değişiklikler sonucunda kayıtlı varlık ve yükümlülüklerin değerinde makul ölçüde ölçülebilir bir artış veya azalış yaşandığını gösteren yeterli ve uygun kanitın bulunması.

Bu tür kazanç ve kayıplar, uygulanabilir olduğu durumda,varlık ve yükümlülüklerin yeniden değerlenmesinden kaynaklanan gerçekleşmemiş tahmini kazanç ve kayıplardır.
7/1/2Ölçüm 
Tamamlanmış işlemlerin ve diğer olayların belirli bir dönemdeki finansal etkisinin ölçümü.

Muhasebe ölçümü, FFK'nın finansal durum tablosunda yer alan varlık ve yükümlülüklerin ve karşılığında yatırım hesabı sahiplerine ait 

Faizsiz Finans Kuruluşlarinin Finansal Raporlamasina Iişkin Kavranisal 
özkaynaklar ile ortaklara ait özkaynaklar tutarının belirlenmesini ifade eder.

7/1/3Sunum 
FFK'nın faaliyet sonuçlarının ve nakit akışları dâhil olmak üzere finansal durumunda meydana gelen diğer değişikliklerin belirlenmesi amacıyla,tamamlanmış işlemlerin ve diğer olayların finansal etkilerinin sınıflandırılmasıdır.

7/1/4Raporlama 
FFK'nın belirli bir tarihteki finansal durumuna ve belirli bir dönemdeki faaliyetlerinin finansal sonuçları ve nakit akışları ile ortaklara ait özkaynaklarda meydana gelen değişikliklere ve bilanço dışı yatırım hesaplarına ilişkin dönemsel raporların hazırlanmasıdır.
Bilanço dışı kalemlerle ilgili kazanç ve kayıpların finansal tablolara alınması
Kavramsal Çerçeve ve Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarında yer alan kazançve kayıpların finansal tablolara alınmasına ilişkin temel ilkeler, bilanço dışıyatırım hesaplarıyla ilişkili yatırım kazanç ve kayıplarının finansal tablolara nasıl alınacağını belirler.

Muhasebenin ölçüm kavramları
7/3/1Ölçümde değerlendirilecek özellikler 
Ölçümde değerlendirilecek özellikler, finansal muhasebe amaçlarıdoğrultusunda varlık ve yükümlülüklerin ölçülmesi gereken özelliklerini ifade eder. Örneğin, finansal muhasebede ölçüm için seçilebilecek varlık özellikleri, varlığın edinme maliyeti, varlığın belirli bir tarihteki net gerçekleşebilir veya nakit benzeri değeri, varlığı belirli bir tarihteki yenileme maliyeti veya ölçümü ihtiyaca uygun bilgi üretecek diğer özelliklerdir.

Finansal muhasebe amaçları doğrultusunda ölçülecek özelliklerin seçimi,finansal tablo kullanıcılarına sağlanan bilginin ilgili nitel özellikleri dikkate alınarak yapılır.

7/3/2Eşleştirme ilkesi 
Temel muhasebeleştirme ilkeleri uyarınca FFK'nın belirli bir döneme ait net kârı veya net zarari, o döneme ait hasılat ve kazançların, gider ve kayıplarla eşleştirilmesi yoluyla belirlenir.

Eşleştirme ilkesi, maliyete ilişkin sorumluluğun faydayı elde edene yüklenmesi şeklindeki İslâmî anlayışa dayanır.


7/3/3
Tarihi maliyet 
Bir varlığın tarihi maliyeti, ödenen nakit veya nakit benzerini ya da varlığı edinmek için verilen bedelin gerçeğe uygun değerini ifade eder.
Bir yükümlülüğün tarihi maliyeti, yükümlülüğe katlanıldığında FFK tarafindan alınan tutarı veya ödenmesi beklenen nakit veya nakit benzerini ifade eder.

7/3/4Gerçeğe uygun değer 
Gerçeğe uygun değer, ölçüm tarihinde istekli bir alıcı ile istekli bir satıcıarasındaki olağan bir işlemde satılan bir varlık karşılığında alınabilecek nakit veya nakit benzeri tutarına ya da bir yükümlülüğün sona ermesi ya da devredilesi için ödenen nakit veya nakit benzeri tutarına ilişkin tahmini yansıtan değerdir.

Edinme tarihindeki gerçeğe uygun değer, FFK tarafindan piyasa koşullarındaki olağan bir işlemde bir varlığı satın almak için ödenen fiyattır. Bir varlık FFK'ya karşılıklı olmayan transfer yoluyla devredildiğinde, gerçeğe uygun değer, transfer tarihinde birbiriyle ilişkisi olmayan taraflar arasında piyasa koşullarında olağan bir işlemde benzer bir varlığın alınıp satıldığı piyasa fiyatını ifade eder.
Gerçeğe uygun değer ölçümü için gereken koşulların tamamı mevcut olduğunda (örneğin, üretilen bilginin ihtiyaca uygunluğu, güvenilirliği ve anlaşılabilirliği) gerçeğe uygun değerin ölçümü aşağıdaki koşullarda FFK açısından uygun bir muhasebe ölçüm esası olacaktır:
a) FFK'nın ortaklarından ve yatırım hesabı sahiplerinden elde ettiği fonların yatirımcisı olması veya 

b) FFK'nın yatırım hesaplarının ya da bilanço dışı emanet varlıkların vekili ya da yatırım yöneticisi olması.

Gerçekleşmesi veya ödenmesi beklenen gerçekleşebilir değerin veya gerçeğe uygun değerin ölçümü, henüz tahakkuk etmemiş varlıkların,ödenmemiş yükümlülüklerin ve diğer finansal tablo unsurlarının dönemsel olarak yeniden değerlenmesini gerektirir. Ancak ulaşılan bilgiler güvenilir ve karşılaştırılabilir olmalıdır.

Gerçeğe uygun değerin ölçümü her koşulda ihtiyaca uygun değildir.Dolayısıyla, finansal tablo unsurunun güvenilirliğini ve karar verme sürecindeki faydasını artırmasıyla aynı zamanda, uygulanabilir olduğunda ve değerler makul seviyede doğrulanabilir olduğunda gerçeğe uygun değer benimsenmelidir.

Gerçeğe uygun değerin güvenilirliğini sağlamak için FFK'nın aşağıdaki ilkelerin tamamıni değerlendirmesi şarttır:

a)Elde edilebildiği ölçüde dış göstergeler (piyasa fiyatları gibi),
b)Îhtiyaca uygun olan olumlu veya olumsuz tüm bilgiler,
c) Mantıklı ve ihtiyaca uygun değerleme yöntemleri,
d) Değerleme yöntemlerinin kullanımında tutarlılık,
e)Uygun olduğu ölçüde değerleme uzmanlarının kullanılması ve 
f) Değerlerin seçiminde nesnellik ve tarafsızlığa bağlı kalarak,değerleme sürecinde tutuculuk.

Muhasebe varsayımları
7/4/1Muhasebe birimi kavramı
Muhasebe birimi kavramı ayrı bir işletme olarak FFK'yla ilişkili ekonomik faaliyetlerin tanımlanmasını gerektirir ve işletmenin varlıkları,yükümlülükleri, haşılatı, giderleri, kazanç ve kayıpları, net kâr ve net zararı olarak ifade edilebilir.

Bu ayrım aynı zamanda FFK'nın yükümlülüğünün ortakların yükümlülüğünden ayrılmasını da içerir.‡

Diğer taraftan FFK'nın ilişkilendirildiği bazı faaliyetler diğer muhasebe birimlerinin faaliyetleridir ve böyle yansıtılmaları gerekir. Örneğin, FFK Zekât ve sadaka fonunu, Karz fonunu veya diğer tarafların faydası için yatırım portföyünü yönetebilir. Benzer şekilde FFK, daha büyük bir muhasebe biriminin parçası olan bir muhasebe birimi olabilir. Bu durumda, FFK'nın bir muhasebe birimi olarak kendi finansal tablolarınıüretmesinin yanında daha büyük muhasebe biriminin faaliyetlerini yansıtan bir finansal tablonun hazırlanması da uygun olabilir.
Kavramsal Çerçeve, finansal muhasebe ve dönemsel finansal raporların,ortaklar ya da FFK'ya katılan veya onunla ilişki içinde olan diğer tarafların bakış açısından ziyade, işletmenin bakış açısından hazırlanmasıilkesine dayanır. Bu ilkeye göre, FFK ortaklardan ya da işletmeye katılan veya işletmeyle ilişki içinde olan diğer taraflardan ayrı ve bağımsızdır.
Yine de, finansal tablolar, temel kullanicılari olan mevcut ve potansiyel ortaklar, sermayedarlar ve yatırım hesabı sahiplerinin ortak bilgi ihtiyaçlarını dikkate almalıdır. FFK'ya fon sağlayan diğer kişiler,FFK'yla işlem gerçekleştirenler, yönetişimden sorumlu olanlar, danışma kurullari, çalışanlar, düzenleyici kurumlar, vergi idareleri ve Zekât kurumları finansal tabloların ikincil kullanıcılarıdır.
ler. Karar No. (65: 1/7), İslâmî Fikıh 

Taizsiz Finans Kuruluşlarinin Finansal Raporlamasina Ilişkin Kavramsal Çerceve 
7/4/2
İşletmenin sürekliliği kavramı
Aksi yönde bir kanıt olmadığı sürece, finansal muhasebe kapsamında işletmenin faaliyetlerinin sürekli olduğu kabul edilir. Bu husus, FFK'nın finansal tabloları hazırlanırken FFK'yı tasfiye etme yönünde bir niyet ya da gereklilik olmadığının kabul edildiği anlamına gelir. Buna ek olarak,işletmenin sürekliliği kavramı, muhasebe biriminin finansal muhasebesi ve finansal tabloları üzerinde önemli bir etkiye sahiptir. FFK'nın faaliyetlerini sürekli bir şekilde devam ettirebileceği değerlendirildiği sürece, finansal muhasebenin görevi FFK'nın devam eden faaliyetlerine ilişkin mümkün olan en önemli ölçümleri yapmaktır. Bu kavram çerçevesinde, FFK'nın faaliyetlerini sürdürdüğüne ilişkin mümkün olan en önemli ölçütler, FFK'nın çabalarını ve başarılarını bugün ve gelecek arasında dağıtmasıyla ve bu çaba ve başarıları birbiriyle eşleştirmesiyle ilgili olanlardır.

Sürekli faaliyet akışlarının bugün ve gelecek arasında dönemsel faaliyet akışlarına ayrılması birçok gerçek bağlantıyı koparır ve finansal tablolarda sunulan rakamlar bakımından yüksek düzeyde bir kesinlik izlenimi verebilir. Gerçekte, finansal tabloların zaman içinde belirli bir an itibarıyla sundukları, çok büyük ölçüde FFK'nın faaliyetlerini etkileyen olay ve koşulların gidişatına bağlıdır. Bir döneme ilişkin finansal tablolar, en elverişli koşullar altında dahi kesin olmayan niteliktedir. FFK'nın gerçek durumu, nihai tasfiyeden önce asla tam olarak belirlenemez.

İşletmenin sürekliliği kavramının FFK açisından önemli bir sonucu vardır. Yatırım faaliyetleri dâhil olmak üzere FFK'nın faaliyetlerini gelecekte devam ettireceğine ilişkin varsayımlarda bulunulur. Ancak FFK ve yatırım hesabı sahipleri arasındaki ilişki, gerçek durum belirlendiğinde, yatırımların tasfiyesine kadar devam etmeyebilir.Dolayısıyla, fonlarını yatırımların tasfiyesi gerçekleşmeden önce çekmek isteyen yatırım hesabı sahiplerinin hakları arasında denklik sağlamak amacıyla, yatırımları yatırımın ömrü sırasında nakit benzeri değerlerine göre ölçmek uygun olabilir.

7/4/3Dönemsellik kavramı
7/4/3/1 Tahakkuk esası
FFK'ların, FFK ve ilgili tarafların hak ve mükellefiyetlerini açıklamak amacıyla belirli bir tarih itibarıyla finansal durumlarıni ve belirli bir dönemdeki faaliyetlerinin sonuçlarınıyansitan dönemsel raporlar sunma yükümlülüğü vardır. Bu husus, özellikle Zekât ödemesine ilişkin süreçle ilgilidir.

Kuruluşlarifin Finansal Raporlamasina Ilişkin Kavramsal Çerçeve 
Bu nedenle, tahakkuk kavramı bir FFK'nın ilgili taraflara FFK'nin ilgili dönemdeki performansini değerlendirebilmelerine olanak tanıyacak bilgi ve yönlendirmeler sağlayan finansal tablolar hazırlamasınımümkün kılar. Bu varsayım aynı zamanda muhasebe biriminin faaliyetlerinin, muhasebe biriminin ömrü boyunca, gerekli olduğunda uygun raporlama dönemleriyle ilişkilendirilmesi ihtiyacına da işaret eder.

Tahakkuk esaslı muhasebe kavramı uygulandığında, işlem ve diğer olayların finansal muhasebe etkilerinin gerçekleştikçe ve gerçekleştiği zaman finansal tablolara alınması, muhasebe kayıtlarının yapılması ve ilgili oldukları dönemlere ait finansal tablolarda raporlanması gerekir.

7/4/3/2 Nakit esası
Belirli durumlarda, örneğin FFK'nın tasfiyesinde veya tasfiyesinin yaklaştığı durumda nakit esaslı muhasebenin benimsenmesi ihtiyaca uygun hâle gelebilir.

Nakit esaslı muhasebe, işlem, olay, durum ve koşulların;bunların finansal muhasebe etkilerinin nakit ve nakit benzeri olarak tahsil edildiğinde veya ödendiğinde finansal tablolara alınması ve muhasebe kayıtlarının yapılması ile tahsilat ve ödemelerin ilgili olduğu dönemlere ait finansal raporlarda raporlanması yönündeki politikanın benimsenmesini ifade eder.
Para biriminin satın alma gücünün istikrarı
Finansal muhasebe, finansal tabloların temel unsurlarını ortak bir paydada ifade etmek için belirli bir para birimini kullanır. Para birimlerinin finansal tabloların temel unsurlarını ifade etmek için kullanılmasi, bir muhasebe biriminin belirli bir dönemdeki finansal durumunun, faaliyet sonuçlarının ve finansal durumundaki diğer değişikliklerin ölçülmesinin bir ön koşuludur.

Para birimlerinin finansal tabloların temel unsurlarını ifade etmek için kullanılması, satın alma gücündeki bir değişiklik nedeniyle ölçüm biriminin istikrarına ilişkin soru işaretleri gündeme getirebilir. Örneğin,para biriminin satın alma gücü, genel fiyat düzeyinde artış (enflasyon)yaşandığı dönemlerde düşer ve genel fiyat düzeyinde düşüş (deflasyon)yaşandığı dönemlerde ise artar.

Finansal muhasebenin amaçları bakımından, para biriminin satın alma gücünün istikrarlı olduğu varsayılır.


Muhasebe Bilgilerinin Niteliksel Özellikleri 
8/1Yüksek kalite 
Muhasebe bilgilerinin niteliksel özellikleri, faydalı muhasebe bilgilerinin niteliklerini ve bu bilgilerin kalitesinin değerlendirilmesinde kullanılması gereken temel ilkeleri ifade eder. Bu niteliklerin tanımlanmasi, muhasebe standartlarınıbelirlemekten sorumlu olanların yanı sira, finansal tabloların hazırlanmasından sorumlu olanlara, alternatif muhasebe yöntemleri tarafindan üretilen finansal bilginin değerlendirilmesi ile gerekli ve gereksiz açıklamaların birbirinden ayırt edilmesi konularında yardımci olur.

Kavramsal Çerçeve'de yer alan amaç ve kavramların uygulanması yüksek kalitede muhasebe standartları ve finansal muhasebe sürecini beraberinde getirir.Bu da karşılığında karar alma aşamasında faydalı olan yüksek kaliteli finansal raporlama bilgisine ulaştırır. Kalite, finansal raporlama bilgilerinin amacı ve niteliksel özellikleri vasıtasıyla tanımlanır.

Bilginin, yüksek kalitede olması için üç önemli kriteri karşılaması gerekir:Bilgi,doğru ve gerçeğe uygun bir sunum sağlamali, karar verme sürecinde fayda sağlamalı ve şeffaf olmalıdır.

8/1/1Doğru ve gerçeğe uygun sunum 
Finansal tablolar çoğu zaman, bir FFK'nın finansal durumunun, finansal performansının ve finansal durumundaki değişikliklerin doğru ve gerçeğe uygun bir görünümü veya gerçeğe uygun bir şekilde sunumu olarak tanımlanır. Kavramsal Çerçeve'nin, Özellikle de niteliksel özelliklerin ve uygun muhasebe kavramları ile Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının uygulanmasi, genel anlamda o bilginin doğru ve gerçeğe uygun görünümünü veya gerçeğe uygun sunumunu sağlayan finansal tablolarla sonuçlanır.

8/1/2Karar alma sürecindeki fayda 
Bilginin faydasi, başlıca sermayedarların karar vermesine katkısağlamayı hedefleyen finansal tabloların sunulma amaçları bakımından değerlendirilmelidir. Finansal raporların hazırlanma süreci bu tür kullanıcıların karar vermesine yardımcı olmayı amaçlar.
Finansal tabloların sunulmasının karar vericilere katkı sağlama amaci,alternatif muhasebe yöntemlerinin ya da açıklama tercihlerinin değerlendirilebildiği ağır basan bir kritere götürür. Alternatif muhasebe yöntemlerinden birini seçebilme ya da bir takım açıklama seçimleri yapabilme imkânı bulunduğunda, seçilmesi gereken yöntem ya da yapılması gereken açıklama, FFK dışındaki asli finansal tablo kullanıcılarının karar verme sürecinde en faydalı bilgiyi üreten yöntem ya da açıklama olmalıdır.


Faizsiz Finans Kuruluşlarinin Finansal Raporlamasina Ilişkin Kavramsal Çerçeve 
Alternatif muhasebe yöntemleri ya da açıklamalar arasında yapılan seçimin nihai bilginin karar vermede faydalı olma esasına dayanması,seçimi yapanlara yeterli bir rehberlik sağlamaz. Bilgiyi karar verme süreci için faydalı yapan özellikler ayırt edilmeli ve tanımlanmalıdır.
8/1/3Şeffafliık 
Şeffaf bilgi, gerçeğe uygun sunum ve anlaşılabilirlik dâhil Kavramsal Çerçeve'nin hâlihazırda içinde bulundurduğu bazı niteliksel özelliklerin uygulanması sonucunda ortaya çıkar.

Yeterli ve uygun açıklamalar olduğunda da şeffaflığın mevcut olduğu varsayılır.

Yeterli açıklama, finansal tabloların, kullanıcıları için faydalı hâle gelmesi amacıyla gerekli olan tüm önemli bilgileri içermesi gerektiği anlamına gelir. Bu tanımlama, finansal tablo kullanıcılarına karar aldırma süreçlerinde faydalı olması beklenen bilginin gerek finansal tablolarda,gerekse bunlarla birlikte sunulan dipnotlarda veya ilave hususlarda açıklanmasını gerektirir.

Uygun açıklamanın iki yönü vardır: Muhasebe verilerinin düzgün bir biçimde toplulaștırılması ile uygun tanımlar ve açıklamalar:
a) Muhasebe verilerinin düzgün bir biçimde toplulaştırılması açısından finansal tablolar, kullanıcıların çeşitli kategorilerde yer alan varlıklar,yükümlülükler, yatırım hesabı sahiplerine ait özkaynaklar ile ortaklara ait özkaynaklar, hasılat, giderler, kazançlar, kayıplar, nakit akışları, ortaklara ait özkaynaklardaki değişimler, bilanço dışı yatırım hesabı sahiplerine ait özkaynaklardaki değişimler, Zekât ve sadaka fonunun kaynakları ve kullanımları, Karz fonunun kaynakları ve kullanımları hakkındaki bilgi ihtiyaçlarını karşılayacak yeterli ayrıntıyı sağlamalıdır. Ancak kullanıcının ihtiyaç duyduğu belli bilgileri bulmak için birçok veri satırı üzerinde çalışmak zorunda olması durumu başta olmak üzere, çok fazla ayrıntı verilmesi karışıklığa sebep olabilir. Buna ek olarak, gereğinden fazla ayrıntıkullanıcının önemli verileri gözden kaçırmasına neden olabileceğinden, önemsiz kalemler ayrı ayrı gösterilmemelidir.
b)Yazılı tanım ve açıklamalar bakımından, başlıklar, alt başlıklar ve tutarlar, anlamlarının açık olması amacıyla, yeterli derecede ilâve tanım ve açıklamalarla desteklenmelidir. Aksi hâlde önemli konular önemsiz konular arasında kaybolacaktır. Finansal tablolarla birlikte sunulan dipnotlar, hem FFK'nın performansı ve yönetiminin değerlendirilmesinde finansal tablo kullanıcılarına yardımcı olan bilgileri sağlamak için, hem de finansal tablolardaki sınırlamaların 

açıklanması bakımından her zaman gereklidir. Ancak bu husus, bir ölçüde finansal tablo kullanıcılarının kabiliyetine bağlıdır.
Koşullar ne olursa olsun, Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarınıyayımlayanlar ve finansal tabloları hazırlayanlar, yeterli açıklamayıfaydalı bilgi sağlama yönünde önemli bir adım olarak hedeflemelidir.Bu bağlamda, özellikle Kavramsal Çerçeve içinde yer alan finansal muhasebe ve raporlama amaçları göz önünde bulundurulur.
Íhtiyaca uygunluk 
Îhtiyaca uygunluk, finansal muhasebe bilgileri ile bilginin hazırlanma amacıarasındaki yakın ilişkiyi ifade eder. Finansal muhasebe bilgilerinin faydalı olmasıiçin bilginin, bu bilgilere dayanarak alacakları kararlarda kullanıcıların ihtiyacına uygun olması gerekir.

Finansal tabloların asli kullanıcılarının dikkate aldığı birçok eylem planı vardır.Bu eylem planlarının bazıları belirli bir FFK'yla ilgili olabileceği gibi ilgili de olmayabilir. Belirli bir FFK'yla ilgili finansal muhasebe bilgisi ancak o FFK'yla ilgili eylem planının sonucunun değerlendirilmesi bağlamında ihtiyaca uygun olabilir. Buna göre, bir yatırımcının özkaynak payına sahip olduğu bir FFK'nın finansal tablolarının kendisine bu payının anında satilmasından elde edilecek sonuç hakkında (bunun için istekli bir satıcının bir fiyat teklifi vermesi gerekir)ya da başka bir yere yatırım yapmasının sonuçları hakkında bilgi sağlamasıbeklenemez. Bu nedenle, belirli bir FFK’nın finansal tablolarının farklı eylem planlarının sonuçlarının değerlendirilmesindeki rolü, o FFK'da bir özkaynak payını elde tutmanın ya da özellikli bir FFK ile belirli bir ilişki başlatmanın sonucunun değerlendirilmesiyle ilgili olmalıdır 
Buna dayalı olarak ihtiyaca uygunluk aşağıdaki şekillerde tanımlanabilir:
Muhasebe bilgisi, faydalı bilginin diğer kriterlerini karşılaması kaydıyla, finansal tabloların asli kullanıcılarının FFK ile ilişki kurmasının veya mevcut ilişkilerini sürdürmesinin potansiyel sonuçlarını değerlendirmesine yardımcı oluyorsa ihtiyaca uygundur.

Muhasebe bilgisinin ihtiyaca uygunluğu, bilginin aşağıdaki üç özelliğe sahip olmasıni gerektirir:
a) Tahmin değeri 
Tahmin değeri, bilginin kullanıcının FFK ile mevcut veya yeni bir ilişkinin potansiyel sonucunu tahmin etmesine imkân tanıması anlamına gelir. Örneğin,varlık ve yükümlülüklerin nakit benzeri değeri üzerinden yeniden değerlenmesinden kaynaklanan net gelir, gelecekteki nakit akışlarının tahmini için tarihi maliyete göre yapılan değerlemeden daha iyi bir dayanak sağlar.

Fnans Kuruluşlarinin Finansal Raporlamasina Ilişkin Kavramsal Çerçeve 
b) Geribildirim değeri 
Geribildirim değeri, bilginin kullanıcının önceki tahminlerinin kesinliğini doğrulamasına ve bunda düzeltmeler yapmasına imkân vermesi anlamına gelir. Örneğin, net kârın raporlanması özkaynak sahiplerinin nakit akışlarıhakkında önceki tahminlerini doğrulamasına ya da bu tahminleri düzeltmesine yardımci olabilir.

c)Zamaninda sunum 
Zamanında sunum, bilginin karar verenlerin kararlarını etkileyebilecek bir zamanda sunulması olup, bilginin ihtiyaç duyulduğunda elde edilememesi ya da raporlanan olaydan çok uzun süre sonra elde edilmesi durumunda karar verme sürecinde pek faydalı olmayacağı anlamına gelir. Zamanında sunum tek başına bilgiyi ihtiyaca uygun hâle getirmez. Çünkü bilgiyi ihtiyaca uygun hâle getiren diğer faktörler de bulunmaktadır. Ancak, bilginin zamanında sunulmaması, bilginin değerini azaltır ve onu faydalı olmaktan çıkarır.
Zamanında sunum bilgiyi, kararları etkileme gücünü kaybetmeden önce karar vericilerin kullanımına sunmak demektir. İhtiyaca uygun bilgiyi daha kısa sürede kullanıma sunmak, bilginin kararları etkileme gücünü artırabilir ve zamanında sunulmaması bilgiyi potansiyel faydasından yoksun birakabilir.Bazi bilgiler, raporlama döneminin sona ermesinin ardından çok daha uzun süre kullanıma uygun olabilir, çünkü bazı kullanıcılar o bilgiyi karar verirken dikkate alıyor olabilir. Örneğin, kullanıcılar yatırım yapma veya borç verme kararlarını verirken finansal raporlama bilgisinin çeşitli unsurlarındaki zaman içindeki eğilimleri değerlendirmeye ihtiyaç duyabilir.

Bu nedenle, muhasebe bilgisinin zamanında sunumu iki hususun dikkate alınmasıni gerektirir:
a) FFK tarafından yayımlanan finansal tabloların sıklığı, yani; hazırlanan ve yayımlanan finansal tabloların kapsadığı dönemin uzunluğu. Bu bakımdan, hazırlanan finansal tabloların kapsadığı dönem ne kadar uzunsa, içerdiği bilginin faydası o kadar azdır. Öte yandan, hazırlanan finansal tabloların kapsadığı dönem ne kadar kısaysa, içerdiği bilginin güvenilirliği o kadar azdır. Çok kısa bir dönem için hazırlanan finansal tabloların içerdiği bilgiler, bilginin yanıltıcı olmasına hatta kullanıcının zaman kaybına neden olabilecek dönemsel veya tesadüfi etmenlerden etkilenebilir. Ancak, raporlama döneminin çok uzun olması durumunda,kullanıcının finansal tablolarda yer alan bilgileri elde etmek veya kullanmak için çok uzun süre beklemesi gerekir. Bu durumda ise,kullanıcının üzerinde düşündüğü eylem planlarının sonuçları hakkındaki değerlendirmelerinde bilginin belirleyici rol oynaması için çok geçolabilir.


b) Finansal tabloların kapsadığı dönemin sonuyla, yayımlanma tarihi arasında geçen süre. Finansal tabloların yayıma hazırlandığı süre ne kadar uzunsa, içerdiği bilginin değer kaybı o kadar fazladır. Finansal tablolarınımakul ve mümkün olan en erken zamanda hazırlamak FFK'nın sorumluluğundadır.

Dolayısıyla en uygun sıklık ve en az gecikme, faydalı muhasebe bilgisi için önemli kriterlerdir. Bu iki husus, finansal muhasebe verisinin toplanması ve ölçümünden ziyade öncelikli olarak raporlama fonksiyonu için uygulanır.

Anlaşılabilirlik 
Anlaşılabilirlik, kullanıcıların bilginin anlamını kavrayabilmesini sağlayan özelliktir. Bilgi sınıflandırıldığında, ayırt edici özelliği belirtildiğinde, açık ve öz bir biçimde sunulduğunda anlaşılabilirlik artar.
Anlaşılabilirlik finansal tabloların içerdiği bilginin niteliğine, bilginin sunulma biçimine ve dış kullanıcıların geçmiş deneyimleri ile finansal raporlamaya ilişkin kabiliyetlerine bağlıdır. Dolayısıyla muhasebe standartlarını yayımlayanların ve finansal tabloları hazırlayanların,muhasebe bilgisi sağlanan kişilerin kabiliyetleri ve kısıtlarından haberdar olmasi önemlidir.

Bu husus, muhasebe standartlarını yayımlayanların ve finansal tablolarıhazırlayanların dikkatle ele alması gereken kavramlardan biridir.Standartları yayimlayanlar, muhasebe standartlarının sadece finansal tabloları hazırlayanların faydalanması için oluşturulmadığının bilincinde olmalıdır. Dahasi, standartlar finansal tablo kullanıcılárının üzerinde düşündükleri alternatif eylem planlarını yeniden değerlendirmesi için hazırlanır. Buna göre, finansal tablo kullanıcılarının güçlü yanları ve kısıtları Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının hazırlanmasında diğer hususlar gibi önemli bir biçimde dikkate alınmalıdır. Aynı şekilde,finansal tabloları hazırlayanlar, tabloların sadece diğer muhasebecilerin faydalanması için hazırlanmadığının farkında olmalıdır. Bilakis finansal tablolar FFK'lar hakkında hiç bilgisi olmayan ya da sınırlı bilgisi olan dış kullanıcıların faydalanması için hazırlanır. Bu nedenle, finansal tabloların tasarlanması ve birlikte sunuldukları dipnotların yazılmasısırasında FFK'lar hakkında yeterli bilgisi olmayan kullanıcıların güçlüyanları ve kısıtları dikkate alınmalıdır.

Aşağıdaki hususlar da finansal muhasebe bilgisinin anlaşılabilirliğine katkıda bulunacaktır:
Sadece muhasebeciler için değil, finansal tablo kullanıcıları için de anlam ifade eden siniflandırmaların kullanımi,

8/3
Bilgilerin başlıkları,
I İlgili verilerin birbirine yakın sunulması ve 
Güvenilirlik 
Kullanıcıların genellikle bilmek istediği net rakamların sunumu.;
Finansal muhasebe bilgisi kullanıcıları, bu bilgilerin yüksek düzeyde güvenilirliğe sahip olmasını tercih eder. Güvenilirlik kullanıcıların güvenli bir şekilde bilgiyi esas almasını sağlayan özelliktir. Ancak güvenilirlik, mutlak doğruluk anlamına gelmez, zira muhasebe bilgisi zorunlu olarak tahmin ve muhakemeleri yansıtır.Güvenilirlik daha ziyade, belirli bir işlem veya olayı çevreleyen belirli koşullara dayalı olarak, işlem veya olayın etkisini ölçmek ve/veya açıklamak için seçilen yöntem anlamına gelir ve söz konusu olay veya işlemin özünü yansıtan bilgiyi üretir. Muhasebe yöntemlerinin uygulanmasındaki tahmin ve muhakemeler, kati delilin bulunmaması hâlinde ikna edici kanıtların kullanımına izin veren Fıkhîilkelerle tutarsız değildir. Güvenilir muhasebe bilgisi aşağıdaki niteliklere sahip olmalıdır:
8/3/1Gerçeğe uygun sunum 
Bu nitelik, bilginin sunmayı amaçladığı şeyi gerçeğe uygun şekilde sunması gerektiği anlamına gelir. Bu durumda, bu tür bir bilgi gerçek durum ile uygundur. Ancak, muhasebe bilgisinin bu niteliğine dayalıolarak farklı muhasebe yöntemlerinin değerlendirilmesine izin veren genel bir kural yoktur. Belirli bir muhasebe yönteminin başka bir yöntem tarafından üretilen bilgiden daha gerçeğe uygun bir sunum sağlayıp sağlamayacağı, her bir olayın durum ve şartlarına bağlı olacaktır.
8/3/2Tarafsızlık 
Herhangi bir gruba karşı tarafsız olmak veya önyargılı olmamak İslâmîilkelerin tamamiyla desteklediği bir kavramdır. Bu husus, muhasebe bilgisinin, diğerlerine zarar verecek şekilde bir gruba haksız bilgi avantajı sağlamadan veya önyargısız bir şekilde kullanıcılarının ortak bilgi ihtiyaçlarına hizmet etmesi gerektiği anlamına gelir.
Tarafsızlığın olmayışı, muhasebe bilgisinin güvenilirliğini etkiler. Yanlıbilgi güvenilir bilgi değildir. Tarafsız finansal muhasebe bilgisi, dışkullanıcıların ortak ihtiyaçlarına yönelik bilgi olup, bilginin özellikli kullanıcılarının belirli ihtiyaçları hakkındaki varsayımlardan bağımsızdır. Tarafsız finansal muhasebe bilgisi gerçeğe uygun bilgidir ve önceden belirlenmiş sonuçlara yönelik önyargılardan aridir.
Dolayısıyla muhasebe bilgisinin tarafsızlığı, muhasebe standartlarınıyayımlamaktan sorumlu olanlar için olduğu kadar finansal tablolarıhazırlayanlar için de özel bir sorumluluk meydana getirir. Her iki durumda da, sonuçta oluşan bilginin ihtiyaca uygunluğu ve söz konusu 

lans Kuruluşlarinin Finansal Raporlamasia Ilişkin Kavramsal Çerçeve 
bilginin güvenilirliği şeklindeki iki amaca ulaşmak için alternatif ölçüm ve/veya açıklama yöntemleri arasından bir seçim yapma sorumluluğu bulunmaktadır.

8/3/3Öz ve biçim 
Bilgi, sunmayı amaçladığı işlem ve diğer olayları gerçeğe uygun şekilde sunacaksa, öz ve ekonomik gerçekliği kadar hukuki biçimine de uygun olarak muhasebeleştirilmeli ve sunulmalıdır.

Finansal raporlama, bir ekonomik olgunun özünün olduğu kadar hukuki biçiminin dikkate alınmasını gerektirir.

8/3/4Tamlık 
Finansal raporlardaki bilginin güvenilir olması için, önemlilik ve maliyet sınırları içinde tam olması gerekir. Bir hususun gözden kaçırılması,bilginin yanlış veya yanıltıcı olmasına, dolayısıyla güvenilmez ve ihtiyaca uygunluk bakımından eksik olmasına neden olabilir.
Doğrulanabilirlik 
Doğrulanabilir bilgi, finansal raporlama bilgisinin sunmayı amaçladığıekonomik olayı sunduğuna ilişkin güveni artırır. Doğrulanabilirlik,bilginin kullanıcılara sunmayı amaçladığı ekonomik olayı gerçeğe uygun şekilde sunduğunun güvencesini vermeye yardımcı olan özelliğidir.Doğrulanabilirlik, farklı alanlarda bilgi sahibi ve bağımsız gözlemcilerin,tam bir mutabakat gerekli olmaksızın, aşağıdaki iki husustan biri üzerinde genel uzlaşıya varabileceğini ifade eder:
Bilginin sunmayı amaçladığı ekonomik olayı önemli bir hata veya önyargı olmaksızın sunduğu ya da 
Önemli bir hata veya önyargı olmaksızın uygun bir finansal tablolara alma veya ölçüm yönteminin uygulandığı.

Doğrulama doğrudan ya da dolaylı olabilir. Doğrudan doğrulamada, bir tutar ya da bizzat başka bir sunum, örneğin, nakit sayımı veya ticari amaçlı menkul kıymetlerin ve kayıtlı piyasa fiyatlarının gözlemlenmesi vasitasıyla doğrulanır. Dolaylı doğrulamada, tutarın sunumu, girdilerin kontrolü ve çıktıların aynı muhasebe uygulaması ve mētodolojisi kullanılarak yeniden hesaplanması yoluyla doğrulanır.
8/3/6Tutarlılık 
Bir FFK, uyguladığı muhasebe ölçüm ve açıklama yöntemlerinde dönemler itibarıyla tutarlı olmalıdır. Ancak bu hüküm, diğer yöntemleri kullanması için geçerli bir sebep olması hâlinde FFK'nın aynı işlem için aynı ölçüm ve açıklama yöntemlerini kullanmaya devam etmesi gerektiği anlamına gelmez. Örneğin, farklı bir yöntemin kullanımını gerektiren 

t/8
    t  r  d   r e t   c 
Ti 
     d  t  d  t benzerlik ve farklılıkları belirlemesine imkân sağlar. Dolayısıyla finansal muhasebe bilgisinin faydası, benzer olaylar için benzer ölçüm ve/veya açıklama yöntemlerinin kullanılmasıyla artar. Karşılaştırılabilirlik, güvenilirlik ve ihtiyaca uygunluğun birbiriyle kesiştiği noktalar olsa da, karşılaştırılabilirliğin birçok boyutu kullanıcılara faydalı finansal muhasebe bilgisi sağlamak için önemli olduğundan ayrı olarak dikkate alınmalıdır.

8/5İhtiyatlılık 
Finansal raporlamanın karar alma sürecindeki faydası; şüpheli alacakların tahsilati, maddi duran varlıkların muhtemel faydalı ömrü ve FFK'ya yöneltilebilecek garanti taleplerinin sayısı gibi birçok olay ve koşulu çevreleyen belirsizliklerden etkilenir. Finansal raporlar hazırlanırken bu tür belirsizlikler,niteliği ve kapsamı açıklanıp ihtiyatlı davranılarak finansal tablolara alınır.İhtiyatlılık, belirsizliğin hâkim olduğu koşullarda gerekli tahminleri yaparken,ihtiyaç duyulan yargıların uygulanmasında temkinli davranmaktır. Öyle ki;varlıklar veya gelirler olduğundan yüksek, yükümlülükler veya giderler olduğundan düşük beyan edilmez. Ancak ihtiyatlı davranmak, örneğin, gizli yedeklerin ya da aşırı miktarda karşılıkların oluşturulmasına, varlıklar veya gelirin kasten olduğundan düşük ya da yükümlülükler veya giderlerin kasten olduğundan yüksek gösterilmesine izin vermez. Çünkü aksi bir durumda finansal raporlar tarafsız ve dolayısıyla güvenilirlik niteliğini haiz olmaz.

Muhasebe Bilgilerinin Hazırlanması ve Sunumu 
Faydalı finansal raporlama bilgilerinin sağlanmasi, önemlilik ve maliyet kısıtları tarafindan sınırlandırılmaktadır.

9/1Önemlilik 
Bir bilginin eksik ya da yanlış sunulmasi, kullanıcıların FFK'nın finansal bilgilerine dayalı olarak verdiği kararları etkileyebiliyorsa bu bilgi önemlidir.
Finansal tabloların hazırlanmasında, içerdikleri bilgilerin niteliksel ve niceliksel önemi bakımından, asli kullanıcıların ortak bilgi ihtiyaçları her zaman dikkate alınmalıdır. Niteliksel veya niceliksel olarak önemli bilgi sunulmalıdır. Önemli olmayan bilgiler sunulmayabilir.

Önemlilik ve yeterli açıklama birbiriyle ve aynı zamanda ihtiyaca uygunluk ve güvenilirlik kavramlarıyla ilişkilidir. Önemlilik ve yeterli açıklama birbiriyle 

2 Finans Kuruluşlarinin Finansal Raporlamasina Ilişkin Kavramsal Çerçeve 
ilişkilidir, zira bilgi önemliyse, açıklanmalıdır ve aynı zamanda açıklanmayan bilginin önemsiz olduğu varsayılır. Önemlilik ve yeterli açıklama ihtiyaca uygunluk ve güvenilirlikle ilişkilidir. Çünkü finansal tabloların amaçlarına uygun olmayan ya da güvenilir olmayan bilginin açıklanmaması gerekmektedir. Bir ölçüm ve iletişim süreci olarak finansal muhasebe, sıklıkla muhakemeleri ihtiva eder. Bu muhakemeler yapılırken önemlilik değerlendirmeleri temel rol oynar.Finansal muhasebede önemlilik göreceli bir durumdur. Önemlilik niceliksel ya da niteliksel özelliklere ya da her ikisinin bileşimine bağlıdır.
Genelde, bir kalemin gözden kaçırılması, açıklanmaması veya yanlış sunulmasıfinansal tablolarda dezenformasyonla sonuçlanacaksa ve dolayısıyla tablo kullanıcılarının değerlendirme ve kararları üzerinde etkili olacaksa, o kalem önemli kabul edilir. Bir kalemin önemli olup olmadığına karar verilirken, hem niteliği hem de tutarı dikkate alınmalıdır. Buna rağmen belli durumlarda bu ikisinden biri belirleyici faktör olabilmektedir.

Niteliksel önemlilik değerlendirmeleri aşağıdakileri içerir:
a) Bir kalemin yansıttığı işlemin, olayın ya da koşulun yapısal önemi; yani olağan ya da olağandışı olması, beklenen ya da beklenmedik olması, mükerrer olması ya da olmamasi, Fikhî hükümlere uygun olması veya olmaması, yasal ya da yasadışı olması ve 

b)Bir kalemin, gelecekteki olayların muhtemel gidişatının bir göstergesi olarak taşıdığı yapısal önem; kalemin yeni faaliyetleri işaret edip etmediği, FFK'nın mevcut faaliyetlerindeki önemli değişiklikleri veya FFK’nin uygulamalarındaki değişiklikleri temsil edip etmediği.
Niceliksel önemlilik değerlendirmeleri aşağıdakileri içerir:
a) Kalemin normal beklentiler bağlamındaki tutarı ve 
b) Kalemin uygun bir esasa göre büyüklüğü. Örneğin; yatırım hesaplarının payıdüşüldükten sonra net kâra ilişkin gelir tablosu kalemleri veya geçmişteki birkaç yıla ilişkin ortalama faaliyet geliri veya toplam varlıklar, toplam yatırım hesapları veya ortaklara ait özkaynaklar bağlamında finansal durum tablosu kalemleri.

Bilginin maliyeti 
Finansal raporlama bilgisinin sağlanmasından doğan faydalar, o bilginin edinilmesine ilişkin maliyetleri aşmalıdır.

Bilginin de, tıpkı başka bir emtia gibi, FFK ya da toplumun bütünü için bir maliyeti bulunmaktadır. Finansal muhasebenin sağladığı bilgi, sağlanması ve kullanılması bakımından bir maliyet içerir ve genellikle bu maliyetin finansal muhasebe bilgisi kullanıcılarına gerek bireysel gerekse toplumsal düzeyde karar alma sürecinde sağlanan faydayı aşmaması beklenmelidir.

Erken uygulamaya izin verilmektedir.Kavramsal Çerçeve, 1 Ocak 2020 veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinde uygulanır.Yürürlük b 
0I 
Kin Kavramsal Çerçeve 



Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/133]
Konu: FFMS 1 Katılım Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama’nın Yayımlanması
Karar Tarihi: 16/05/2019
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname’nin 9’uncu maddesi uyarınca; Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının (FFMS) mevzuatımıza kazandırılması amacıyla, “FFMS 1 Katılım Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama’nın yayımlanmasına karar verilmiştir.

Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 1 Katılım Bankaları ve Faizsiz Finans  Kuruluşlarının Finansal Tablolarında  Genel Sunum ve Açıklama 

razszrmans vunaseuestanuare 

Standart Metni 
]Standardın Kapsamı
Bu Standart, katılım bankalarının ve faizsiz finans kuruluşlarının' finansal tablolarının ana kullanıcılarının ortak bilgi ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla yayımladıkları finansal tablolara uygulanır. Bu Standart, hukuki biçimi, kurulduğu ülke veya ölçeğinden bağımsız olarak tüm katılım bankaları için geçerlidir.

Bu Standartta yer alan hükümlerin katılım bankasının ana sözleşmesine ya da faaliyette bulunduğu ülkenin mevzuatına aykırı olması durumunda, söz konusu aykırılık ve yayımlanan Standartların finansal tabloların ilgili unsurları üzerindeki etkisi açıklanır.(Paragraf 1)

2Genel Hükümler 
2/1Tam bir finansal tablolar seti 
Katılım bankaları tarafindan yayımlanması gereken tam bir finansal tablolar seti aşağıdakilerden oluşur:
a) Finansal durum tablosu,
 Gelir tablosu,
c)Nakit akış tablosu,
d) Ortaklara ait özkaynak değişim tablosu veya dağıtılmamış kârlar tablosu,
e) Kısıtlanmış yatırımlar değişim tablosu,
f) Zekât ve sadaka fonunun kaynakları ve kullanımları tablosu (katılım bankası Zekâtıtoplama ve dağitma sorumluluğunu yüklendiğinde),
g) Karz fonunun kaynakları ve kullanımları tablosu,
h) Finansal tablo dipnotları ve 
i) Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Raporlamasına İlişkin Kavramsal Çerçeve'de belirtildiği şekilde finansal tablo kullanıcılarının ihtiyaç duyduğu bilgilerin sağlanmasına yardımcı olacak her türlü tablo, rapor ve diğer veriler.(Paragraf 2)

2/2Karşılaştırmalı finansal tablolar 
Bir katılım bankası, asgari olarak bir önceki karşılaştırılabilir dönemin finansal tablolarını içeren karşılaştırmalı finansal tabloları yayımlar. Yayımlanan finansal tablolardaki sunum yöntemleri ve açıklamalar; kullanıcıya, katılım bankasının finansal durumunda, faaliyet sonuçlarında, nakit akışlarında, katılım bankasıtarafindan yönetilen kısıtlanmış yatırımlarda, Zekât ve sadaka ile Karz fonunun kaynaklarında ve kullanımlarında meydana gelen değişiklikleri, finansal 

Katlm Bankalar ve Faizsiz Finans Kuruluşlarıın Finansal Tablolarnda Genel Sunum ve Aşıklama 
tabloların kapsadığı dönemler itibarıyla yapılan muhasebe değişikliklerinden ayırt edebilme imkânını sağlar. (Paragraf 3)

2/3Finansal tablolarda sunulan yuvarlama tutarları
Finansal tablolar ve ilgili dipnotlarda sunulan tutarlar en yakın parasal birime (parasal tutara) yuvarlanır. (Paragraf 4)

2/4Finansal tabloların biçimi ve sınıflandırması ile finansal tablolarda kullanılan terimler 

Finansal tablolarda kullanılan biçim ve sınıflandırmalar, tablo içeriğinin açıkça sunulmasını sağlar. Ayrıca, finansal tabloların içeriğini ifade etmek için kullanılan terimlerle, kullanıcıların tabloların içerdiği bilgileri anlaması ve kavramasısağlanır. Finansal durum tablosunda varlık ve yükümlülükler kısa veya uzun vadeli olarak sıniflandırılmaz. (Paragraf 5)

2/5Sayfaların numaralandırılması
Finansal tabloları ve ilgili dipnotları içeren sayfalar ardışık olarak numaralandırılır. Finansal tablo dipnotlarına açık ve belirgin başlıklar verilir ve finansal tablolardaki ilgili kalemlere çapraz referanslarda bulunulur. (Paragraf 6)
2/6Finansal tabloların ayrılmaz bir parçası olan dipnotlar 
Finansal tabloları içeren her bir sayfanın altında aşağıdaki ifade yer alır:
Finansal tabloların - ilâ - sayılı dipnotları, finansal tabloların ayrılmaz bir parçasıdır".

Bununla birlikte dipnotlara, finansal tablo içeren son sayfadan hemen sonra yer verilir. (Paragraf 7)

Finansal Tablolardaki Genel Açıklamalar 
3/1Önemli bilginin yeterli şekilde açıklanması
Finansal tablolarda, söz konusu finansal tabloları kullanıcılar için yeterli, ihtiyaca uygun ve güvenilir hâle getirmek amacıyla gerekli olan tüm önemli bilgiler açıklanır. (Paragraf 8)

3/2Katılım bankası hakkındaki temel bilgilerin açıklanması
Finansal tablolarda katılım bankası hakkında, uygulanabilir olduğu ölçüde, asgari olarak aşağıdaki bilgiler açıklanır:
a) Katılım bankasının adı,
b) Kurulduğu ülke,
-_---_,___-_-_
k sayısi,


K Bankaazz i KuşoSık uizsiz Tians Munasebe Standardi 1

 Kuruluş sözleşmesine göre katılım bankasının yürütmeye yetkili olduğu faaliyetlerin ve sağladığı başlıca bankacılık hizmetlerinin yapısı,
f) Katılım bankasının, kendi finansal tablolarıyla konsolide edilen bağlıortaklıklarının adları, bunların kurulduğu ülkeler, katılım bankasının her bir ortaklıktaki ortaklık yüzdesi ve ortaklıkların faaliyet yapısı,
g) Katılım bankasının, kendi finansal tablolarıyla konsolide edilmeyen bağlıortaklıklarının adları, bunların kurulduğu ülkeler, katılım bankasının her bir ortaklıktaki ortaklık yüzdesi, ortaklıkların faaliyet yapısı ve bağlı ortaklıkların finansal tablolarının katılım bankasımın konsolide finansal tablolarının dışında kalmasının nedenleri,
h) Holding şirketinin ve diğer bağlı şirketlerin adı. İki işletme, her birinin paylarının en az yüzde 51'inin başka bir işletme tarafından kontrol edilmesi durumunda, birbirinin bağlı şirketi olarak kabul edilir,
i) Danışman ya da danışma kurulunun katılım bankasının faaliyetlerinin gözetimindeki görevi ile katılım bankasının kendi düzenlemeleri uyarınca ve fiili uygulamadaki yetkisi,
j) Katılım bankasının faaliyetlerinin ve holding şirketinin gözetiminden sorumlu olan organ,
k) Katılım bankasının Zekât sorumluluğu ve 
l)Katılım bankasının kurulduğu ülkedeki ve şubelerinin faaliyet gösterdiği diğer ülkelerdeki vergi uygulaması. Katılım bankası, kurulduğu ülkede ve diğer ülkelerde geçici bir vergi muafiyetinden yararlanıyorsa, geçici vergi muafiyetinin süresi ve geri kalan süresi. (Paragraf 9)

Muhasebe ölçümü için kullanılan para biriminin açıklanması
a) Finansal tabloların içeriğinden açıkça anlaşılmıyorsa, muhasebe ölçümü için kullanılan para birimi ayrıca açıklanır.

b) Finansal tablolarda yabancı para cinsinden bakiyeleri ve işlemleri çevirmek için kullanılan muhasebe yöntemi açıklanır. (Paragraf 10)
3/4 Önemli muhasebe politikalarının açıklanması
a) Muhasebe politikalarının tanımı
Muhasebe politikalari, katılım bankasının yönetimi tarafindan finansal tabloların hazırlanması ve yayımlanmasında kullanılan muhasebe ilke, esas,kural ve yöntemlerini ifade eder: (Paragraf 11)

b))Açıklanması gereken muhasebe politikaları
Finansal tablolar, söz konusu tabloların hazırlanması ve yayımlanması için kullanılan önemli muhasebe politikalarının açık ve öz bir tanımını içerir. Bu açıklama asgari olarak, aşağıdaki koşullarda uygulanan önemli politikalarıiçerir:

1. Kabul gören alternatif muhasebe yöntemleri arasında bir seçimi yansıtan muhasebe politikaları (örneğin, kullanılan amortisman yöntemi).
2. Varsa, katılım bankası yönetimi tarafindan kullanılan fakat katılım bankaları için finansal muhasebe kavramlarıyla tutarlı olmayan muhasebe politikaları.

3. Hasılat, kazanç ve kayıpların finansal tablolara alınması için katılım bankasının yönetimi tarafindan kullanılan muhasebe politikaları.
4. Katılım bankası yönetimi tarafindan şüpheli alacakların finansal tablolara alınması ve belirlenmesi ile borçların kayıttan düşülmesi için kullanılan muhasebe politikaları.

5. Uygulanabilir olması durumunda, katilım bankası yönetimi tarafindan varlık, yükümlülük ve kısıtlanmış yatırımların nakit benzeri değerlerine göre yeniden değerlenmesi için kullanılan politika, esas ve yöntemler.
6. Varlık, yükümlülük ve yatırımların nakit benzeri değerine göre yeniden değerlenmesi zorunlu değilse, kısıtlanmış veya kısıtlanmamış yatırım hesaplarının ve benzerlerinin sahiplerine ait özkaynakların değerinin belirlenmesinde tarihi maliyet esasının kullanılması.
7. Katılım bankası yönetimi tarafından, varsa bağlı ortaklıkların finansal tablolarının konsolidasyonunda kullanılan muhasebe politikaları.(Paragraf 12)

c) Önemli muhasebe politikalarının açıklanma yöntemi 
Önemli muhasebe politikaları tek bir dipnotta açıklanır ve finansal tablo dipnotlarının birinci ya da ikinci sırasında gösterilir. (Paragraf 13)
Olağandışı kısıtlamaların açıklanması
Bir düzenleyici veya denetleyici kurum tarafindan katılım bankasına uygulanan olağandışı kısıtlamalar, bu tür kısıtlamalarla ilgili düzenlemeler dikkatle değerlendirildikten sonra finansal tablolarda açıklanır. Bir kısıtlamanın olağandışıkabul edilmesi için ya yönetimin katılım bankasını yönetmek için gerekli olan kararları alma yeteneğini kısıtlaması ya da katılım bankasının kuruluş sözleşmesi ile yetkilendirildiği faaliyetlerden bazılarını yürütmesini engellemesi gerekir.(Paragraf 14)

3/6Fıkhî hükümlerin yasakladığı kazanç ve harcamaların açıklanması
Finansal tablolarda, Fıkhî hükümlerin izin vermediği kaynak veya araçlarla gerçekleşen kazançların tutarı ve yapısı açıklanır. Benzer şekilde, Fıkhîhükümlerin izin vermediği amaçlara yönelik olarak yapılan harcamaların tutarı ve yapısı da açıklanır. Katılım bankası, yasaklanmış kazançlarla oluşturulan ya da yasaklanmış harcamalar yoluyla edinilen varlıkların nasıl elden çıkarılacağınıaçıklar. (Paragraf 15)


Katlim Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluslarinun Finansal Tablolarnda Genel Sunum ve Açıklama 


Bnazz  KşaeSıka 1 mans Munasebe StandardiI: açıklanması

Bnazz  KşaeSıka 1 mans Munasebe StandardiI: 21)

KatmBankalar veFaizsiz Finans Kuruluşlarını Finansal Tablolarnda enel Sunum veAçıklama 
2. Değişikliğin, cari döneme ve karşılaştırma amacıyla sunulan geçmişdönemlere ait net kâr üzerindeki etkisiyle karşılaştırma amacıyla sunulan ilk dönemin başından itibaren dağıtılmamıs kârlar üzerindeki etkisi.²
-,
Rutin olmayan bir muhasebe tahminindeki değişikliğe ilişkin açıklama aşağıdakileri içerir:
1.Değişikliğin tanımı ve nedenleri ve 
2. Değişikliğin cari döneme ilişkin kısıtlanmış yatırımlardan kaynaklanan net gelir veya kârlar (zararlar) üzerindeki etkisi.

c)Önceki döneme ait finansal tablolardaki hata düzeltmesi 
Önceki döneme ait finansal tablolardaki hata düzeltmesine ilişkin açıklama aşağıdakileri içerir:
1. Hatanın niteliği ve hatadan etkilenen önceki dönemler ve 
2. Hata düzeltilmesinin hatadan etkilenen dönemlere ve cari döneme ilişkin kısıtlanmış yatırımlardan net gelir veya kârlar (zararlar) üzerindeki etkisi.(Paragraf 26)

3/18Katılım bankası tarafindan yatırım kârlarının (zararlarının), kısıtlanmamış yatırım hesapları veya benzerlerinin sahipleri ile yatırımlara kendi fonlarıyla katılsın ya da katılmasın Mudârib veya yatırım yöneticisi olarak katılım bankası arasında dağıtımı için kullanılan yöntemin açıklanması

Katılım bankasının kısıtlanmamış yatırımların dönem kârındaki (zararındaki)payını belirlemek için kullandığı yöntemler finansal tablolarda açıklanır. Her bir türdeki yatırım hesabının getirisi ve getiri oranı da açıklanır. (Paragraf 27)
3/19 İlişkili taraf işlemlerinin açıklanması
3/19/1 İlişkili tarafların tanımı
Îlişkili taraflar aşağıdakileri ifade eder:
a)Katılım bankasının yönetim kurulu üyeleri, bağımsız denetçileri,danışmanı veya danışma kurulu üyeleri, genel müdürü ve yardımcıları ile benzeri pozisyondaki kişiler.

b)(a) bendinde belirtilenlerin ikinci dereceye kadar olan kan ve kayın hisımlari.

c)Katılım bankasının oy haklarının bir yüzdesine (katılım bankasıtarafindan belirlenen) doğrudan veya dolaylı olarak sahip olan bir 
2 Değişiklik kısıtlanmış yatırımlarla ilgiliyse, değişikliğin hem cari döneme ve karşılaştırma amacıyla sunulan önceki dönemlere ilişkin yatırım kârları (zararları) üzerindeki etkisi, hem de karşılaştırma amacıyla sunulan ilk dönemin başındaki kisıtlanmış yatırım bakiyesi üzerindeki etkisi açıklanır.
3 Rutin olmayan muhasebe tahminleri, yönetimin, bir varlığın ya da ertelenmiş gelirlerin kayıthı tutarını gelecek dönemlere dağıtmak ya da finansal tablolara alınması gereken bir yükümlülüğün beklenen tutarını tahmin etmek için yaptığı tahminleri ifade eder. Bunlar yõnetimin her bir dönemin sonunda o dönemin sonuçlarını belirlemek için yaptığı tahminleri (örneğin tahsili mümkün olmayan alacakların tahminini) içermez. Finansal tablołarda her bir hesap türünün yatırım getirileri de açıklanır.


Katılım Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluslarun Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama 
gerçek kişi ya da işletme ve böyle bir gerçek kişinin ikinci dereceye kadar hısımları. Katılım bankası tarafından belirlenen yüzdede yapılan değişiklikler açıklanır.

d)(a), (b) veya (c) bentlerinde tanımlanan herhangi bir kişinin (c)bendinde ifade edildiği şekilde oy haklarının belirli bir yüzdesine sahip olduğu ya da yönetim kurulu üyesi olduğu işletmeler.
e)Katılım bankasının bağlı ortaklıkları ve diğer bağlı şirketleri. İki işletme, her birinin paylarının en az yüzde 51'inin başka bir işletme tarafindan kontrol edilmesi durumunda, birbirinin bağlı şirketi olarak kabul edilir.

f)Faaliyetlerini etkileme imkânı veren oy haklarının yeterli bir yüzdesine doğrudan ya da dolaylı olarak katılım bankasının sahip olduğu bir işletme. (Paragraf 28)

3/19/2 İlişkili taraf işlemlerine ilişkin açıklamaların içeriği 
İlişkili taraf işlemlerine ilişkin açıklamalar aşağıdakileri içerir:4
a) Katılım bankası ve ilişkili taraf arasındaki ilişkinin niteliği.
b) Dönem içerisinde ilişkili tarafla yapılan işlemlerin niteliği ve tutarı.
c) Finansal durum tablosu tarihi itibarıyla ilişkili taraftan alacakların ve ilişkili tarafa borçların bakiyesi. (Paragraf 29)

Tablolardaki Sunum ve Açıklamalar 
4/1Finansal durum tablosu 
Finansal durum tablosunun tarihi açıklanır. (Paragraf 30)
Finansal durum tablosu, katılım bankasının varlıklarını, yükümlülüklerini,kisıtlanmamış yatırım hesabı ve benzerlerinin sahiplerine ait özkaynakları ve katılım bankasının ortaklarına ait özkaynakları içerir. (Paragraf 31)
Netleştirmeyle ilgili Fikhî veya hukuki bir hak ve fiili bir beklenti olmamasıhâlinde, varlıklar yükümlülüklerle², yükümlülükler de varlıklarla netleştirilmez.(Paragraf 32)

Varlıklar, yükümlülükler, kısıtlanmamış yatırım hesapları ve benzerleri ya da ortaklara ait özkaynaklara ait önemli kalemler finansal durum tablosunda açıklama yapılmadan birleştirilemez. (Paragraf 33)

Beklenen zararları karşılamak için ayrılan herhangi bir karşılık varsa tutarıaçıklanır. (Paragraf 34)

Varlık ve yükümlülükler yapısına göre gruplandırılır ve bu gruplandırmalar her bir grubun likiditesine göre siralanarak finansal durum tablosunda sunulur.
k kümlülük olarak dikkate alınmaz.


Katilim Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama 
Finansal durum tablosunda; varlıklar, yükümlülükler, kısıtlanmamış yatırım hesapları ve benzerleri ile ortaklara ait özkaynaklar için ayrı ayrı toplamlar sunulur. (Paragraf 35)

Varlık ve yükümlülükler kısa ve uzun vadeli olarak sınıflandırılmaz. (Paragraf 36)
Katılım bankası ve kısıtlanmamış yatırım hesabı sahipleri tarafından ortak finanse edilen ve münferiden katılım bankası tarafindan finanse edilen varlıklar için ayrıaçıklamalara yer verilmek suretiyle aşağıdaki varlıklara ilişkin olarak finansal durum tablosunda veya finansal tablo dipnotlarında açıklama yapılır:
a) Nakit ve nakit benzerleri,
b) Alacaklar:
Murâbaha alacakları
Selem alacakları
İstisnâ alacakları
c) Menkul kiymet yatırımları,
d) Mudârebe finansmani,
e) Müşâreke finansmanı,
f) Diğer işletmelerdeki yatırımlar,
g) Stoklar (Murâbaha anlaşmasının tamamlanmasından önce Murâbaha müşterileri için satın alınan mallar dâhil),
h) Gayrimenkul yatırımlari,
i) Kiralama amaçlı edinilen varlıklar,
j) Diğer yatırımlar ve bunların türlerine ilişkin açıklama,
k) Duran varlıklar ile önemli duran varlık türlerine ve bunların birikmişamortismanına ilişkin açıklama ve 

1)Diğer varlıklar ve önemli diğer varlık türlerine ilişkin açıklama. (Paragraf 37)
Bir varlığın net gerçekleşebilir değeri varlığın kayıtlı değerinden düşükse açıklanır. Bununla birlikte, beklenen tüm zararlar makul olarak ölçülebilir olduğu zaman finansal tablolara alınir. (Paragraf 38)

Varlık ve yükümlülüklerin yeniden değerlenmesinde tahmini nakit benzeri değerleri kullanıldığında, finansal durum tablosuna tahmini nakit benzeri değerleriyle yansıtılan varlıkların tarihi maliyeti ya da yükümlülüklerin tarihi tutarları açıklanır. (Paragraf 39)

Dönem içinde şüpheli alacak hesapları için ayrılan karşılıklardaki değişimler aşağıdaki şekilde açıklanır:
a) Dönem içinde gelir tablosuna yansıtılan karşılıklar,
b) Dönem içinde kayıttan düşülen alacaklar,
•,—., --su• walsn cunenalacakar ve 
kk sonundaki bakiyesi. (Paragraf 40)



l’alzsiz Finans Muhaseve Standardi I 

Aşağıdaki yükümlülükler finansal durum tablosu ya da finansal tablo dipnotlarında açıklanır:
i) Cari hesaplar, tasarruf hesapları ve diğer hesaplar ile her bir hesap kategorisi için ayrı ayrı açıklama,
ii)Diğer katılım bankalarının hesapları,
ii) Selem borçları,
iv) İstisnâ borçları,
) Açıklanmış fakat dağıtılmamış kârlar,
vi) Ödenecek vergiler ve Zekât ve 
vii)Diğer borç hesapları. (Paragraf 41)
Kisitlanmamış yatirım hesapları ve benzerleri, finansal durum tablosunda yükümlülükler ve ortaklara ait özkaynaklar arasında ayrı bir kalem olarak açıklanır ve sunulur. (Paragraf 42)

Konsolide finansal durum tablosunda azınlık payları açıklanır ve bu paylar tabloda kısıtlanmamış yatırım hesapları ve ortaklara ait özkaynaklar arasında ayrı bir kalem olarak gösterilir. (Paragraf 43)

Finansal durum tablosu ve/veya dağıtılmamış kârlar tablosu ya da ortaklara ait özkaynak değişim tablosu ve/veya finansal tablo dipnotlarında aşağıdaki hususlar uygun bir şekilde açıklanır:
a) Kayıtli, taahhüt edilen ve ödenmiş sermaye,
b) Kayıtlı pay sayısı, ihraç edilen pay sayısı, dolaşımdaki pay sayısı, pay başına itibari değer ve ihraç edilen paylara ilişkin primler,
c)Dönem başındaki ve sonundaki yasal yedekler ile isteğe bağlı ayrılan yedekler ve bunlarda dönem içinde meydana gelen değişiklikler,
d)Dönem başındaki ve sonundaki dağıtılmamış kârlar ile uygulanabilir olduğu durumlarda varlık ve yükümlülüklerin nakit benzeri değerlerine göre yeniden değerlenmesinden kaynaklanan dağıtılmamış kârların tutarı,bunlardan dönem içerisinde ortaklara yapılan dağıtımlar ve yedeklere veya yedeklerden yapılan transferler dâhil değişimler,
e)Dönem içinde ortaklara ait özkaynaklarda meydana gelen diğer değişimler ve 

f)Dağıtılmamış kârların ortaklara dağıtımında uygülanan kısıtlamalar.(Paragraf 44)

Finansal durum tablosunda gösterilen her bir kısıtlanmamış yatrım hesabı ve benzerleri ile diğer cari hesaplara ilişkin hak, koşul ve mükellefiyetler açıklanır.(Paragraf 45)


Kaim Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama 4/2Gelir tablosu 
Gelir tablosunun kapsadığı dönem açıklanır. (Paragraf 46)
Yatırımlara ilişkin hasılat, gider, kazanç ve kayıplar türüne göre açıklanır.(Paragraf 47)

Diğer faaliyetlerden elde edilen önemli hasılat, gider, kazanç ve kayıpların niteliği açıklanır. (Paragraf 48)

Uygulanabilir olduğu durumlarda, varlık ve yükümlülüklerin nakit benzeri değerlerine göre yeniden değerlenmesinden kaynaklanan tahmini kazanç ve kayıplar açıklanır. Bu açıklama katılım bankasının varlık ve yükümlülüklerin yeniden değerlenmesinde kullandığı genel ilkeleri de içerir. (Paragraf 49)
Uygulanabilir olduğu ölçüde, katılım bankası ve kısıtlanmamış yatırım hesabısahipleri tarafindan ortak finanse edilen yatırımlara ve münferiden katılım bankasıtarafından finanse edilen yatırımlara ilişkin hasılat, gider, kazanç ve kayıplara ilişkin ayrı ayrı açıklamaları da içeren aşağıdaki bilgiler gelir tablosunda açıklanır:
a)Yatırımlardan elde edilen hasılat ve kazançlar,
b) Yatırımlardan kaynaklanan gider ve zararlar,
c) Yatırımlardan elde edilen kâr (zarar),
d) Mudârib olarak katılım bankasının payı öncesi kısıtlanmamış yatırım hesabi sahiplerinin yatırımlardan kaynaklanan kârdaki (zarardaki) payı,
e) Katılım bankasının yatırımlardan kaynaklanan kârdaki (zarardaki) payı,
f)Mudârib olarak katılım bankasının kısıtlanmamış yatırım kârındaki (zararındaki) payi,
g)Mudârib olarak katılım bankasının kısıtlanmış yatırım kârlarındaki payı,
h) Yatırım temsilcisi olarak katılım bankasının kısıtlanmış yatırımlar için sabit ücreti,
i)Diğer hasılat, gider, kazanç ve kayıplar,
jGenel yönetim giderleri,
k) Zekât ve vergi öncesi net kâr (zarar),
l)Zekât ve vergiler (ayrı ayrı açıklanır) ve 
m) Net kâr (zarar). (Paragraf 50)
Katılım bankası tüm ortaklar adına Zekât ödeme mükellefiyetine sahipse, Zekât matrahı açıklanır. (Paragraf 51)

Net kârdaki (zarardaki) azınlık payları (finansal tabloları katılım bankasının tablolarıyla konsolide edilen şirketlerle ilgili) konsolide gelir tablosunda net kârdan (zarardan) önce ayrı bir kalem olarak açıklanır. (Paragraf 52)
4/3Nakit akış tablosu 
Tablonun kapsadığı dönem açıklanır. (Paragraf 53)

Nakit akış tablosunda esas faaliyetlerden, yatırım faaliyetlerinden ve finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışları arasında ayrım yapılır. Ayrıca, tabloda her bir nakit akış kategorisinin ana bileşenleri açıklanır. (Paragraf 54)
Nakit akış tablosunda, dönem içinde nakit ve nakit benzerlerindeki net artış(azalış) ve dönem başı ile dönem sonundaki nakit ve nakit benzerleri bakiyesi açıklanır. (Paragraf 55)

Bedelsiz paylar ya da katılım bankasının özkaynak payları karşılığında edindiği varlıklar gibi nakit ve nakit benzerlerinin ödenmesini veya tahsil edilmesini gerektirmeyen işlemler ve diğer transferler açıklanır. (Paragraf 56)
Katılım bankasının nakit akış tablosunun hazırlanmasında esas olarak kullanılan nakit ve nakit benzerleri bileşenleri politikası açıklanır. (Paragraf 57)
4/4Ortaklara ait özkaynak değişim tablosu veya dağıtılmamış kârlar tablosu 
Ortaklara ait özkaynak değişim tablosunun veya dağıtılmamış kârlar tablosunun kapsadığı dönem açıklanır. (Paragraf 58)

Ortaklara ait özkaynak değişim tablosunda aşağıdaki hususlar açıklanır:
a) Dönem başı itibarıyla ödenmiş sermaye, birbirinden ayrı olarak yasal ve isteğe bağlı yedekler ile dağıtılmamış kârlar. Uygulanabilir olduğu durumda, varlık ve yükümlülüklerin nakit benzeri değerlerine göre yeniden değerlenmesinden kaynaklanan tahmini kazançların tutarı ayrı olarak açıklanır.
b) Ortakların dönem içindeki sermaye katkıları.
c)Döneme ilişkin net kâr (zarar).
d) Dönem içinde ortaklara yapılan dağıtımlar.
e)Dönem içinde yasal ve isteğe bağlı yedeklerde meydana gelen artışlar (azalışlar).

f)Dönem sonu itibarıyla ödenmiş sermaye, birbirinden ayrı olarak yasal ve diğer isteğe bağlı yedekler ile dağıtılmamış kârlar. Uygulanabilir olduğu durumda varlık ve yükümlülüklerin nakit benzeri değerlerine göre yeniden değerlenmesinden kaynaklanan tahmini kazançların tutarı ayrı olarak açıklanır. (Paragraf 59)

Dağıtılmamış kârlar tablosunda aşağıdakiler açıklanır:
a) Dönem başındaki dağıtılmamış kârlar. Uygulanabilir olduğu durumda, varlık ve yükümlülüklerin nakit benzeri değerlerine göre yeniden değerlenmesinden kaynaklanan tahmini dağıtılmamış kârların tutarı ayrı olarak açıklanır.
o 
c)Dönem içinde yasal ve isteğe bağlı yedeklere yapılan transferler 
a.-wb 
Dönem sonundaki dağıtılmamış kârlar.Uygulanabilir olduğu durumda, vık ve yükümlülüklerin nakit benzeri değerlerine göre yeniden değerlenmesinden 

Katılım Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluslarmun Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama 
kaynaklanan tahmini dağıtılmamış kârların tutarı ayrı olarak açıklanır.(Paragraf 60)

4/5Kısıtłanmış yatırımlar değişim tablosu 
Kısıtlanmış yatırımlar değişim tablosunun kapsadığı dönem açıklanır. (Paragraf 61)

Tabloda kısıtlanmış yatırımlar finansman kaynağına göre ayrılır (örneğin,kısıtlanmış yatırım hesapları ile finanse edilen yatırımlar, kısıtlanmış yatırım portföylerindeki yatırım birimleri gibi). Ayrıca tabloda yatırım portföyleri türüne göre ayrılır. (Paragraf 62)

Kısıtlanmış yatırımlar değişim tablosunda aşağıdakiler açıklanır:
a) Dönem başındaki kısıtlanmış yatırımlar bakiyesi. Uygulanabilir olduğu durumda, bakiyenin, kisıtlanmış yatırımların nakit benzeri değerlerine göre yeniden değerlenmesinden kaynaklanan kısmı ayrı olarak açıklanır.
b) Yatırım portföylerinin her birindeki yatırım birimlerinin dönem başındaki sayısı ve birim başına değeri.

c) Dönem içinde katılım bankası tarafindan toplanan fonlar veya ihraç edilen yatırım birimleri.

d) Dönem içinde geri çekilen veya yeniden satın alınan yatırım birimleri.
e) Mudârib olarak katılım bankasının yatırım kârlarındaki payı ya da yatırım temsilcisi olarak sabit ücreti.

f) Varsa katılım bankası tarafından kısıtlanmış yatırım hesapları veya portföylere dağıtılan genel giderler.

g) Dönem içindeki kısıtlanmış yatırım kârları (zararları). Uygulanabilir olduğu durumda, kısıtlanmış yatırımların nakit benzeri değerlerine göre yeniden değerlenmesinden kaynaklanan tutar ayrı olarak açıklanır.
h) Dönem sonundaki kısıtlanmış yatırımlar bakiyesi. Uygulanabilir olduğu durumda, bakiyenin, kısıtlanmış yatırımların nakit benzeri değerlerine göre yeniden değerlenmesinden kaynaklanan kısmı ayrı olarak açıklanır.
i) Yatırım portföylerinin her birindeki yatırım birimlerinin dönem sonundaki sayısı ve birim başına değeri. (Paragraf 63)

Kısıtlanmış yatırımlar değişim tablosunun dipnotlarında aşağıdaki hususlar açıklanır:
a) Katılım bankası ile kısıtlanmış yatırım sahipleri arasındaki Mudârib ya da yatırım temsilcisi ilişkisinin niteliği ve 
b) Her bir kısıtlanmış yatırım türü veya yatırım birimiyle ilişkili hak ve mükellefiyetler. (Paragraf 64)

4/6Zekât ve sadaka fonunun kaynakları ve kullanımları tablosu 
Zekât ve sadaka fonunun kaynakları ve kullanımları tablosunun kapsadığı dönem açıklanır. (Paragraf 65)


KaBankalaizsiz Finans Kuuusa Finansl Taboaan Su kaa 
Katılım bankasının Zekât ödeme sorumluluğu ile kısıtlanmamış yatırım hesabısahipleri adına Zekât toplama ve verme faaliyetinde bulunup bulunmadığıaçıklanır. (Paragraf 66)

Zekât ve sadaka fonundaki diğer fon kaynakları açıklanır. (Paragraf 67)
Katılım bankası tarafindan Zekât ve sadaka fonundan dönem içerisinde ödenen fonlar ve dönem sonunda mevcut olan fonlar açıklanır. (Paragraf 68)
4/7Karz fonunun kaynakları ve kullanımları tablosu 
Karz fonunun kaynakları ve kullanımları tablosunun kapsadığı dönem açıklanır.(Paragraf 69)

Dönem başında mevcut olan Karz bakiyesi ve fonda kullanılabilir fonların bakiyesi, türüne göre açıklanır. (Paragraf 70)

Dönem içinde fona katkı olarak verilen fon kaynakları ve tutarları, kaynaklarına göre açıklanır. (Paragraf 71)

Dönem içindeki fon tutarları ve kullanımları, türüne göre açıklanır. (Paragraf 72)Dönem sonunda mevcut olan Karz bakiyesi ve kullanılabilir fonların bakiyesi,türüne göre açıklanır. (Paragraf 73)

5Muhasebe Politikalarıdaki Değişikliklerin Uygulanması
Aşağıdakiler muhasebe politikası değişikliği olarak kabul edilmez:
a) Belirli işlem ve olayların özünde, geçmişteki benzer işlem ve olaylara kıyasla açıkça farklı olması nedeniyle yeni bir muhasebe politikasının benimsenmesi,
b) İlk kez meydana gelen ya da geçmişte meydana gelmiş ama önemsiz olan işlem ve olaylar nedeniyle yeni bir muhasebe politikasının benimsenmesi ve 
c) Cari döneme ait finansal tablolardaki kalemlerin sınıflandırılmasında, önceki dönem ait finansal tablolara kıyasla değişikliklerin olması. Bununla birlikte önceki döneme ait finansal tablolardaki kalemler, karşılaştırma amacıyla sunulduğunda, cari sıniflandırmalarına uygun şekilde yeniden sıniflandırılır. (Paragraf 74)
Katılım bankası yönetimi bir muhasebe politikasını değiştirmeye karar verirse, yeni politika, yeniden düzenleme için gereken verilerin elde edilmesinin mümkün olmamasıveya verilerin elde edilemez durumda olması dişında, sunulan son döneme ilişkin finansal tabloların yeniden düzenlenmesi suretiyle değişiklik geriye dönük olarak uygulanır.(Paragraf 75)

Önceki dönemlerden bir ya da birkaçına ait finansal tabloların yeniden düzenlenmesi için gereken veriler mevcut değilse ya da bu verileri elde etmek mümkün değilse, uygun olduğu şekilde cari dönemin ya da daha önceki bir dönemin başlangıcı itibarıyla dağıtılmamışkârlar², muhasebe politikasındaki değişikliğin yeniden düzenlenmeyen önceki dönemler 
kisıtlanmıs vatırımlarla ilgilivse.us vatırımlar bakivesi düzeltilir 

KamBankarsiz Fians Kuuuşla FianalTboaGen Suuçıkaa 
üzerindeki birikimli etkisini yansıtacak şekilde yeniden düzenlenir ve söz konusu birikimli etkinin tutarı açıklanır. (Paragraf 76)

Sunulan ilk dönemin başlangıcı itibarıyla dağıtılmamış kârlar bakiyesi², değişikliğin sunulmayan önceki dönemler üzerindeki birikimli etkisini yansıtacak şekilde düzeltilir ve söz konusu birikimli etki açıklanır. (Paragraf 77)

Sunulan önceki dönemlerin, değişikliğin etkisini yansıtacak şekilde yeniden düzenlenip düzenlenmediği açıklanır. (Paragraf 78)

Muhasebe politikasındaki bir değişikliğin, kısıtlanmamış yatırım hesabı sahiplerinin yatırımlardan kaynaklanan kârdaki (zarardaki) payı üzerindeki etkisi ile cari döneme ve sunulan her bir önceki döneme ilişkin net kâr (zarar)º üzerindeki etkisi açıklanır. (Paragraf 79)

Muhasebe politikalarında yapılan değişikliklerin etkileri netleştirilmez, ayrı ayrı açıklanır.(Paragraf 80)

Muhasebe politikasındaki bir değişikliğin gelecek dönemler üzerinde önemli bir etkisi olması beklendiğinde, cari dönem ya da önceki dönemler üzerinde önemli bir etkisi olmasa da değişiklik açıklanır. (Paragraf 81)

6Rutin Olmayan Muhasebe Tahminlerindeki Değişikliklerin Uygulanması
Rutin olmayan bir muhasebe tahminindeki bir değişikliğin etkisi:
a) Dönemle sınırlıysa değişikliğin meydana geldiği döneme ve 
b) Cari ve gelecek dönemleri içeriyorsa, değişikliğin meydana geldiği döneme ve gelecek dönemlere yansıtılır.

Rutin olmayan bir muhasebe tahminindeki bir değişikliğin, kısıtlanmamış yatırım hesabısahiplerinin yatırımlardan kaynaklanan kârdaki (zarardaki) payı üzerindeki etkisi ile cari döneme ilişkin net kâr (zarar) üzerindeki etkisi ayrı olarak açıklanır. (Paragraf 82)
7Önceki Dönem Finansal Tablolarıdaki Hataların Düzeltilmesi 
Önceki dönem finansal tablolarındaki hatalar, hatalardan etkilenen önceki dönemlerin sunulmuş olan finansal tablolarının tamamının yeniden düzenlenmesi suretiyle geriye dönük olarak düzeltilir. Bu tür hataların katılım bankasının başkalarına karşı olan hak ve mükellefiyetlerini etkileyip etkilemediğine ilişkin açıklama yapılır. (Paragraf 83)
kısıtlanmış yatırım kârları (zararları) üzerindeki etkisi açıklanır.

kârdaki payı üzerindeki etkisi ayrı ayrı açıklanır.



Erken uygulamaya izin verilmektedir. (Paragraf 85)Bu Standart, 1 Ocak 2020 veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinde uygulanır.
Yürürlük Tarihi 

düzeltilir ve söz konusu birikimli etki açıklanır. (Paragraf 84)hatadan etkilenmiş olan önceki dönemler üzerindeki birikimli etkisini yansıtacak şekilde Sunulan ilk dönemin başındaki dağıtılmamış kârlar1° hata düzeltmesinin, sunulmamış fakat 

Faizsiz Finans Muhasebe Standardi 

Ek (D)
Tanımlar 
İstisnâ
Alıcının belirli bir fiyatla satıcıdan satıcının kendi hammaddelerini kullanarak özel olarak tanımlanmış bir ürün imal etmesini istediği bir sözleşmedir. İstisnâ sözleşmesi, satışanında mevcut olmayan bir ürünün satışını sağlaması bakımından Selem sözleşmesine benzer niteliktedir. Aynı zamanda bedel vadeli olarak ödenebileceği için normal satış işlemine benzer özellik taşır; ancak, Selem'in aksine İstisnâ sözleşmesinin bedeli anlaşma tamamlandığında ödenmez. Her ikisinde de emek gerektiği için, İstisnâ sözleşmesinin üçüncü bir özelliği, İcar’a (istihdam) benzemesidir.
Murâbaha 
Malların maliyetinin üzerine önceden belirlenen bir kâr marjı eklenerek satılmasıdır.Murâbaha satışı iki türlüdür: İlk türde katılım bankası malları satın alır ve herhangi bir müşteriden satın alma taahhüdü almadan bu malları satışa sunar. İkinci türde ise; katılım bankası müşteri tarafından sipariş edilen bir malı üçüncü bir taraftan satın alır ve sonrasında bu malı söz konusu müşteriye satar. İkinci durumda, katılım bankası sadece müşterinin mallarıkendisinden alma taahhüdü vermesinden sonra söz konusu malları satın alır.
Müşâreke 
Katılım bankası ile müşterileri arasında; yeni bir proje veya var olan bir projeyi paylaşmak için tarafların ortaklığın sermayesine eşit veya farklı oranlarda katkı yaptığı, ayrıca ner bir tarafin sabit veya azalan şekilde sermaye sahibi olduğu ve kârın önceden anlaşılan şekilde paylaşıldığı bir ortaklık biçimidir. Bununla birlikte, zararlar ödenmiş sermaye Slçüsünde paylaşılır. Farklı şekilde bir uygulamaya izin verilmemektedir.
Mudârebe 
Bir tarafın sermaye, diğer tarafın emek koyduğu kâr ortaklığıdır. Fon sağlayıcı olan vatırım hesabı sahipleri ile Mudârib olan katılım bankası arasında gerçekleştirilebilir. Katılım bankası; yatırım hesabı sahiplerinin fonlarımı kabul etmeye, iki taraf arasında anlaşılan şekilde kârın paylaşılmasına ve kendisine ait kusur, ihmal ve sözleşmeye aykırı durumlar dışında zararın oluşması hâlinde bunun fon sağlayıcılar tarafindan karşılanmasına ilişkin isteğini duyurur. Söz konusu durumlarda oluşan zararlar katılım bankası tarafindan karşılanır.Mudârebe sözleşmesi; kendi adına veya yatırım hesabı sahipleri adına fon sağlayıcı olan katılım ankası ile işletme sahipleri veya çiftçiler, tacirler vb. içerecek şekilde diğer esnaflar arasında isk unsurunu içeren işlemlerden farklıdır.


linması veya peşin õdemeyle ileride teslim edilmek üzere satılmasıdır.Bir malın belirlenen koşullara göre peşin ödemeyle ileride teslim alınmak üzere satın Selem 
Katılım Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarımın Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama Faizsiz Finans Muhasebe Standardi T 

Faizsiz Finans Muhasebe Standardi (1)


Ek (E)
Finansal Tablolara ve İçerdikleri  Açıklamalara İlişkin Örnek 
Not:
Bu örneğin amacı, Standardın bazı hükümlerinin uygulamasını göstermektir. Örnek,finansal tablolarda sunum ve açıklama için sadece kabul edilebilir yöntemleri gösterme amacınıtaşımamaktadır. Bununla birlikte, örnek Standardın tüm hükümlerini yansıtmamaktadır.
(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı)31.12.202X Tarihli Konsolide Finansal Durum Tablosu 
Dipnot: 8
202X (Cari Dönem) TL: 95.041.890
202Y (Önceki Dönem) TL: 51.281.906

Dipnot: 9
202X (Cari Dönem) TL: 3.804.889
202Y (Önceki Dönem) TL: 875.556

Dipnot: 10
202X (Cari Dönem) TL: 14.850.000
202Y (Önceki Dönem) TL: 15.000.000

Dipnot: 11
202X (Cari Dönem) TL: 10.000.000
202Y (Önceki Dönem) TL: 1.500.000

Dipnot: 12
202Y (Önceki Dönem) TL: 5.000.000

Dipnot: 13
202X (Cari Dönem) TL: 102.500.000
202Y (Önceki Dönem) TL: 102.500.000

Dipnot: 14
202Y (Önceki Dönem) TL: 2.000.000

Dipnot: 15
202X (Cari Dönem) TL: 58.500.000
202Y (Önceki Dönem) TL: 71.750.000

Dipnot: 16
202X (Cari Dönem) TL: 89.000.000
202Y (Önceki Dönem) TL: 94.500.000

Dipnot: 17
202X (Cari Dönem) TL: .
202Y (Önceki Dönem) TL: 1.000.000

202Y (Önceki Dönem) TL: -

202X (Cari Dönem) TL: -
202Y (Önceki Dönem) TL: -

202X (Cari Dönem) TL: -

Dipnot: 18
202X (Cari Dönem) TL: -
202Y (Önceki Dönem) TL: 293.250.000

Dipnot: 19
202X (Cari Dönem) TL: 274.850.000 322.000
202Y (Önceki Dönem) TL: 15.510.000

Dipnot: 20
202X (Cari Dönem) TL: 24.870.500
202Y (Önceki Dönem) TL: 26.070.000

202X (Cari Dönem) TL: 398.889.279
202Y (Önceki Dönem) TL: 386.978.462
(Standardın 30 ve 38’inci paragraflari)

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı)31.12.202X Tarihli Konsolide Finansal Durum Tablosu 
Dipnot: 21
202X (Cari Dönem) TL: 18.550.000
202Y (Önceki Dönem) TL: 15.400.000

202X (Cari Dönem) TL: 1.200.000

202Y (Önceki Dönem) TL: 1.200.000

Dipnot: 22
202X (Cari Dönem) TL: 936.112
202Y (Önceki Dönem) TL: 133.611

Dipnot: 23
202X (Cari Dönem) TL: 5.000.000
202Y (Önceki Dönem) TL: 5.000.000 2.192.321

202X (Cari Dönem) TL: 5.069.750

202X (Cari Dönem) TL: 30.755.862
202Y (Önceki Dönem) TL: 23.925.932

Dipnot: 23,34
202X (Cari Dönem) TL: 7.838.500
202Y (Önceki Dönem) TL: 6.572.000

202Y (Önceki Dönem) TL: 3.240.550

202X (Cari Dönem) TL: 3.450.600

202X (Cari Dönem) TL: 42.044.962
202Y (Önceki Dönem) TL: 33.738.482

Dipnot: 25
202X (Cari Dönem) TL: 350.000.000
202Y (Önceki Dönem) TL: 350.000.000

202X (Cari Dönem) TL: 3.368.864
202Y (Önceki Dönem) TL: 1.649.796

Dipnot: 26
202X (Cari Dönem) TL: 3.475.453
202Y (Önceki Dönem) TL: 1.599.184

202X (Cari Dönem) TL: 356.844.317
202Y (Önceki Dönem) TL: 353.248.980

202X (Cari Dönem) TL: 398.889.279
202Y (Önceki Dönem) TL: 386.987.462
(Standardın 41 ilâ 44’üncü paragrafları)

a d 

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı)31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yila İlişkin Gelir Tablosu 
Dipnot: (29A) (29B) 28,29

Dipnot: 97.500
202X (Cari Dönem) TL: 36.389

Dipnot: 4.168.000

Dipnot: 4.204.389

202X (Cari Dönem) TL: 551.480
202Y (Önceki Dönem) TL: 455.673

202X (Cari Dönem) TL: (110.296)
202Y (Önceki Dönem) TL: (91.135)

202X (Cari Dönem) TL: (441.184)
202Y (Önceki Dönem) TL: (364.538)

202X (Cari Dönem) TL: 4.776.316
202Y (Önceki Dönem) TL: 3.839.851

Dipnot: 29B
202X (Cari Dönem) TL: 12.000.000
202Y (Önceki Dönem) TL: 10.000.000

202X (Cari Dönem) TL: 158.000
202Y (Önceki Dönem) TL: 140.000

202X (Cari Dönem) TL: 528.000
202Y (Önceki Dönem) TL: 400.000

202X (Cari Dönem) TL: 2.000
202Y (Önceki Dönem) TL: 1.000

Dipnot: 30
202X (Cari Dönem) TL: 3.000
202Y (Önceki Dönem) TL: 2.000

202X (Cari Dönem) TL: 17.467.316
202Y (Önceki Dönem) TL: 14.382.851

202X (Cari Dönem) TL: (3.890.000)
202Y (Önceki Dönem) TL: (2.468.000)

202X (Cari Dönem) TL: (2.089.500)
202Y (Önceki Dönem) TL: (2.030.000)

202X (Cari Dönem) TL: 11.487.816

202Y (Önceki Dönem) TL: 9.884.851

202X (Cari Dönem) TL: (2.887.479)
202Y (Önceki Dönem) TL: (1.632.871)

202X (Cari Dönem) TL: 8.600.337
202Y (Önceki Dönem) TL: 8.251.980

202X (Cari Dönem) TL: (5.000)
202Y (Önceki Dönem) TL: (3.000)

202X (Cari Dönem) TL: 8.595.337
202Y (Önceki Dönem) TL: 8.248.980
(Standardın 46 ilâ 52’inci paragrafları)

( Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı)1Tarhinde Sona ErenYıaişkinNakit kşTabosu 
Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: 8.595.337
202Y (Önceki Dönem) TL: .

Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: 2.089.500

Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: 10.000

Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: 2.887.479

Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: (200.000)

Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: 441.184

Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: 8.750.000

Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: 150.000

202Y (Önceki Dönem) TL: -

Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: (6.000)
202Y (Önceki Dönem) TL: -

Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: (890.000)

Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: 21.827.500

Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: 15.000.000

Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: (8.500.000)

Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: 2.000.000

Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: 1.000.000

Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: (2.933.333)

Dipnot 202X (Cari Dönem) TL: 6.566.667

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı)
31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin Nakit Akış Tablosu 
202X (Cari Dönem) TL: 825.316

202X (Cari Dönem) TL: 3.150.000

202X (Cari Dönem) TL: 4.800.000

202X (Cari Dönem) TL: 805.501

202X (Cari Dönem) TL: (10.050)

202X (Cari Dönem) TL: 210.050

202X (Cari Dönem) TL: 15.188.000

202X (Cari Dönem) TL: 15.365.817

202X (Cari Dönem) TL: 43.759.984

Dipnot: (37)
202X (Cari Dönem) TL: 51.281.906

202X (Cari Dönem) TL: 95.041.890
(Standardın 53 ilâ 57’inci paragrafları)

KBankalaaszFians KuruuşlaıFianslTaorndan Suu ıkama 
(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adi)
31.12.22 Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin Ortaklara Ait Özkaynak Değişim Tablosu 
Tanım: Parasal Birim
Ödenmiş Sermaye: Yasal Parasal Birim
Yedekler (DİPNOT 25): Genel Parasal Birim
Dağıtılmamış Kârlar: Parasal Birim

Tanım: 202X (cari dönem) itibarıyla bakiye
Ödenmiş Sermaye: 350.000.000

Tanım: (  Pay ihracı Net kâr
Toplam: 8.248.980

Tanım: Dağıtılmış kârlar
Yedekler (DİPNOT 25): 824.898
Dağıtılmamış Kârlar: 824.898
Toplam: (5.000.000)

Tanım: Yedeklere yapılan transfer 202X (cari dönem) itibarıyla
Toplam: (1.649.796)

Tanım: bakiye Net kâr
Ödenmiş Sermaye: 350.000.000
Yedekler (DİPNOT 25): 824.898
Dağıtılmamış Kârlar: 824.898
Toplam: 1.599.184

Tanım: Dağıtılmış kârlar
Toplam: 8.595.337 (5.000.000)

Tanım: Yedeklere yapilan transfer
Yedekler (DİPNOT 25): 859.534
Dağıtılmamış Kârlar: 859.534
Toplam: 1.719.068

Tanım: 202X (cari dönem) itibarıyla

Tanım: bakiye
Ödenmiş Sermaye: 350.000.000
Yedekler (DİPNOT 25): 1.684.432
Dağıtılmamış Kârlar: 1.684.432
Toplam: 3.475.453
(Standardın 58 ilâ 60ıncı paragraflarıi)

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı)
31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin Kısıtlanmış Yatırımlar Değişim Tablosu 
Pazarlanabilir Hisse Senedine Dayalı Menkul Kıymetler Portföyü: 202Y (Önceki Dönem) TL
Gayrimenkul Alım Satım Portföyü: 202Y (Önceki Dönem)
Murâbaha Portföyü: 202Y (Önceki Dönem)
Toplam: 202Y (Önceki Dönem)

Pazarlanabilir Hisse Senedine Dayalı Menkul Kıymetler Portföyü: 6.000.000
Murâbaha Portföyü: TL 15.000.000
Toplam: TL

Pazarlanabilir Hisse Senedine Dayalı Menkul Kıymetler Portföyü: 6.000
Murâbaha Portföyü: 15.000

Pazarlanabilir Hisse Senedine Dayalı Menkul Kıymetler Portföyü: 1.000
Murâbaha Portföyü: 1.000

Pazarlanabilir Hisse Senedine Dayalı Menkul Kıymetler Portföyü: 4.000.000
Murâbaha Portföyü: -

Pazarlanabilir Hisse Senedine Dayalı Menkul Kıymetler Portföyü: -
Murâbaha Portföyü: -

Pazarlanabilir Hisse Senedine Dayalı Menkul Kıymetler Portföyü: 1.800.000
Murâbaha Portföyü: 750.000

Pazarlanabilir Hisse Senedine Dayalı Menkul Kıymetler Portföyü: (2.200)
Murâbaha Portföyü: (1.500)

Pazarlanabilir Hisse Senedine Dayalı Menkul Kıymetler Portföyü: (360.000)
Murâbaha Portföyü: (150.000)

Pazarlanabilir Hisse Senedine Dayalı Menkul Kıymetler Portföyü: 11.437.800
Murâbaha Portföyü: 15.598.500

Pazarlanabilir Hisse Senedine Dayalı Menkul Kıymetler Portföyü: 1.000
Murâbaha Portföyü: 15.000

Pazarlanabilir Hisse Senedine Dayalı Menkul Kıymetler Portföyü: 1.143
Murâbaha Portföyü: 1.039
(Standardın 61 ilâ 64'üncü paragraflari)
İlişikteki No. () ilâ No () dipnotlar finansal tabloların ayrılmaz bir parçasını oluşturur. (Standardın 7’nci paragrafi)
(1 Veya katılım bankası ve kısıtlanmış yatırım hesaplarının sahipleri arasındaki ilişkinin Mudârebe sözleşmesine bağlı olduğu durumlarda Mudârib olarak katılım bankasının yatırım karlarındaki payı


(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: Kmk Zekât ve Sadaka Fonunun Kaynakları ve Kullanımları Tablosu

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: Zekât ve sadaka fonunun kaynakları (Bkz. Dipnot 6 ve 7)

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: Katılım Bankasının (kuruluşun) ödemesi gereken Zekât

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: Hesap sahiplerinin ödemesi gereken Zekât

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: Bağışlar

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: Toplam kaynaklar

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: Zekât ve sadaka fonunun kullanımları

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: Yoksullar ve muhtaçlar için Zekât Yolcular için Zekât

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: Ağır borç içinde olanlar ve hürriyetinden yoksun

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: olanlar için Zekât İslam dinine yeni geçecekler için Zekât

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: Allah yolunda çalışanlar için Zekât

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: Zekât toplayan ve dağıtan personel için Zekât

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: (genel yönetim giderleri)

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: Toplam kullanımlar

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: Kaynakların kullanımlar karşısında artışı (azalışı)

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: Dönem başındaki dağıtılmamış Zekât ve sadaka

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı) 31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin: Dönem sonundaki dağıtılmamış Zekât ve sadaka fonu
(Standardın65 ilâ 68’inci paragraflarıi)

(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adı)31.12.202X Tarihinde Sona Eren Yıla İlişkin Karz Fonunun Kaynakları ve Kullanımları Tablosu 
202X (Cari Dönem) 202Y (Önceki Dönem) TL: XXX
TL: xXX

202X (Cari Dönem) 202Y (Önceki Dönem) TL: XXX
TL: XXX

202X (Cari Dönem) 202Y (Önceki Dönem) TL: XXX
TL: xXX

202X (Cari Dönem) 202Y (Önceki Dönem) TL: XXX
TL: XXX

202X (Cari Dönem) 202Y (Önceki Dönem) TL: XXX
TL: XXX

202X (Cari Dönem) 202Y (Önceki Dönem) TL: XXX
TL: XXX

202X (Cari Dönem) 202Y (Önceki Dönem) TL: (xxx)
TL: (xxx)

202X (Cari Dönem) 202Y (Önceki Dönem) TL: (xxx)
TL: (xxx)

202X (Cari Dönem) 202Y (Önceki Dönem) TL: (xxx)
TL: (xxx)

202X (Cari Dönem) 202Y (Önceki Dönem) TL: (xxx)
TL: (xxx)

202X (Cari Dönem) 202Y (Önceki Dönem) TL: xXX
TL: xXX

202X (Cari Dönem) 202Y (Önceki Dönem) TL: xXX
TL: XXX
(Standardın 69 ilâ 73’üncü paragrafları)

Katlım Bankaları ve Faiziz Finans Kuruluşları Finansal Tablolarında Gene Sunum ve Açıklama 
(Katılım Bankası veya Kuruluşun Adi)Dipnotlar 
1Kuruluş ve Faaliyetler 
… (katılım bankasının adı)...'de (katılım bankasının kurulduğu ülke) (anonim veya limited)şirket olarak .. (kuruluş tarihi) tarihinde .. (referans belirtiniz) (referans tarihi) uyarınca kurulmuştur. .…. (referans) katılım bankasını ülke içinde ve başka yerlerde Fıkhîhükümlere uygun olarak, tüm bankacılık, finans ve ticari faaliyetlerini gerçekleştirmeye,yatırım işlemlerini yürütmeye, imalat, ekonomik kalkınma ve inşaat projeleri başlatmaya ve bunlardan özkaynak araçları edinmeye yetkili kılmıştır. Katılım bankası özellikle aşağıdaki faaliyetleri yürütebilir:
a) Cari hesap açma,
b) Kısıtlanmamış yatırım hesapları kabul etme ve bunları katılım bankasınınkilerle birleştirerek Fıkhî hükümlere uygun olarak yatırım yapma,
c)Diğer tarafların fonlarıyla yapılan yatırımları temsilci olarak sabit bir ücret karşılığında ya da Mudârib olarak yönetme ve Fıkhî hükümlerle çelişmeyen diğer her türlübankacılik faaliyetlerini icra etme,
d)Endüstriyel, ticari ve tarımsal vb. faaliyetleri, doğrudan ya da kurabileceği şirketler aracılığıyla veya paylarını edinebileceği şirketler aracılığıyla yürütme,
e) Arsa kiralama ve satın alma ile bina inşa etme ve bunları kiraya verme ve 
fSpot döviz işlemleri.
Katılım bankası faaliyetlerini ...'da (şehir adı) bulunan Genel Merkezi ve …'de (katılım bankasının kurulduğu ülke) toplam ... (şube sayısı) şubesi ve .. (varsa diğer ülkelerdeki şube sayısı) ve aşağıdaki bağlı şirketleri aracılığıyla yürütür.
Şirket adı: Uluslararası Faizsiz
Kurulu Olduğu Ülke: Türkiye
Özkaynak Payları Yüzdesi: Finans Yatırım Şirketi
Faaliyetin Niteliği Finansal yatırımlar: %99
(Standardın 9’uncu paragrafi)
7Önemli Muhasebe Politikaları
a Genel 
Katılım bankası varlık, yükümlülük, hasılat ve giderlerinin kayıt altına alınmasında tarihi maliyet kavramını ve tahakkuk esasını kullanır.

b) Konsolide finansal tablolar 
Konsolide finansal tablolar, (katilım bankasının) finansal tablolarını ve katılım bankasının, oy hakkı olan sermayesinin %... ya da daha fazlasına sahip olduğu yerel bağlı şirketlerinin finansal tablolarını içerir. Katılım bankası ile finansal tabloları katılım bankasınınkiyle konsolide olan bağlı şirketler arasındaki işlemlerin etkileri elimine edilmiştir. Bağlı şirketlerin kendi aralarındaki işlemler de elimine edilmiştir. Katılım 

Ka BankalarveFaizsiz Finans Kuuluşl FinansalTaoarndan SunuAıklama 
bankasının, yabancı şirket olmaları nedeniyle finansal tabloları konsolide edilmemişolan diğer bağlı şirketlerdeki yatırımları (..*)’da gösterilmiştir.
(Standardın 12'inci paragrafi)
c)Hasılatın finansal tablolara alınması
1. Murâbaha:
Murâbaha işleminden kaynaklanan kâr ve zararlar (uzun vadeli, yerel ve uluslararası Murâbaha dâhil) finansal tablolara alınır. (..*)
2. Selem sözleşmeleri:
Teslimat sözleşmelerinden kaynaklanan kâr ve zararlar finansal tablolara alınır.(...*)

3. İstisnâ sözleşmesi:
İmalat sözleşmelerinden kaynaklanan kâr ve zararlar finansal tablolara alınır.(...*)

4. Kiralama 
Bina, gayrimenkul ve diğer mülklerin kiraya verilmesinden kaynaklanan hasılatlar finansal tablolara alınır. (..*)

5. Özkaynak katılımından elde edilen gelir 
Katılım bankasının, finansal tabloları katılım bankasınınkiyle konsolide edilmemiş bağlı şirketler dâhil olmak üzere fonlarını yatırdığı şirketlerin temettülerindeki payı finansal tablolara alınır. (..*)

6. Mudârebe sözleşmeleri 
Mudârebe sözleşmelerinden kaynaklanan kâr ve zararlar finansal tablolara alınır. (.…*)

7. Müşâreke sözleşmeleri 
Müşâreke sözleşmelerinden kaynaklanan kâr ve zararlar finansal tablolara alınır (...*)

8. Katılım 
Katılımdan kaynaklanan kâr ve zararlar finansal tablolara alınır. (.….*)
9. Yatırım amaçlı menkul kıymetler 
Yatırım amaçlı menkul kıymetlerden kaynaklanan kâr ve zararlar finansal tablolara alınir. (...*)

(Standardın 12'inci paragrafi)

Katlm Bankalar ve Faizsiz Finans Kuruluşlarmın Finansal Tablolarında enel Sunum ve çiklaa 
d)Yabancı para cinsinden işlemler ve bakiyeler 
Yabancı para işlemleri iļlem tarihindeki döviz kuru üzerinden (yerel para biriminde)finansal tablolara alınır. Yabancı para cinsinden varlık ve yükümlülükler finansal durum tablosunun düzenlendiği tarihteki döviz kuru üzerinden (yerel para birimine) çevrilir.Yabancı para birimlerinin çevriminden kaynaklanan bütün kazançlar (kayıplar) kâr veya zarar olarak gelir tablosuna yansıtılır.

(Standardın 10’uncu paragrafi)
e)Alacaklar ve yatırımlar 
Alacaklar, finansal durum tablosunda şüpheli alacak karşılığı ayrıldıktan sonra kalan net tutar ile gösterilir. Yatırımlar finansal durum tablosunda, yatırım değerindeki düşüşler için ayrılan karşılık düşülerek gösterilir.

f)Şüpheli alacaklar karşılığı
Katılım bankası yönetimi, borçlunun ödeme aczine düşmesi, kalan bakiyenin tamamınıveya bir kısmını ödeyemeyecek duruma gelmesi ya da yatırım değerinin aylık düşüşüneticesinde beklenen zararı tahmin etmek için alacak ve yatırım hesaplarını yıllık olarak değerlendirir. Buna göre, katılım bankası yönetimi diğer alacak ve yatırımlar için özel bir muhasebe karşılığı oluşturur ve bunları tahsili mümkün olmayan şüpheli alacak olarak kabul eder.

(Standardın 12'nci paragrafi)
g) Mudârebe yatırımları
Mudârebe yatirımları finansal durum tablosunda (..*)'da gösterilir.
h) Müşâreke yatırımları
Müşâreke yatırımları finansal durum tablosunda (..*)'da gösterilir.
i) Katılım 
Katılım yatırımları finansal durum tablosunda (...*)’da gösterilir.
jStoklar 
Stoklar finansal durum tablosunda (..*)’da gösterilir.
k) Gayrimenkul yatırımları
Gayrimenkul yatırımları finansal durum tablosunda (..*)'da gösterilir.
l)Gayrimenkul kiraları
Gayrimenkul kiraları finansal durum tablosunda (..*)’da gösterilir 
m) Yatırım amaçlı menkul kıymetler 
(*)Katılım bankası tarafindan uygulanan muhasebe politikasını belirtiniz.

Katilim Bankalar  ..Faizsiz Finans Muhasebe Standardi )
Yaa k 
K 
Kısıtlanmış yatırımlar değişim tablosu, katılım bankasının kısıtlanmış yatırım hesabısahiplerinden aldığı fonlarla veya yatırım birimi portföylerinde yatırım birimleri ihraçetmesi sonucu finanse edilen yatırımları içerir. Katiılım bankasi, yatırım birimi portföyleri (portföy belirtiniz) dâhil olmak üzere kısıtlanmış yatırımları temsilci olarak sabit ücret karşılığında yönetir ve yatırım sonuçlarından pay almaz. Kısıtlanmışyatırımlar, kısıtlanmış yatırım hesapları ya da yatırım birimi sahipleri katılım bankasının finansal durum tablosunda gösterilmez. Bu yatırımlar kısıtlanmış yatırımlar değişim tablosunda kısıtlanmış yatırımlar (...*)'da gösterilir.

o)Fıkhî hükümlerin yasakladığı hasılat, kazanç, gider ve kayıplar 
Katılım bankası, Fıkhî hükümlerin yasakladığı hasılat, kazanç, gider ve kayıpları,finansal durum tablosunda gösterilen ve alacak bakiyeleri tutarına dâhil edilen özel bir hesaba kaydeder. Bu hesaptaki fonlar ..'e (ilgili kuralları açıklayınız) göre harcanır.
p))Amortisman 
Katılım bankası tarafindan kullanım amacıyla elde tutulan duran varlıklar ... (yöntemi belirtiniz) yöntemine göre ve aşağıdaki tahmini faydalı ömürleri üzerinden amortismana tabi tutulur.

Binalar: Mobilya -
Yıllar: Yıllar

Binalar: -

Binalar: Kırtasiye gereçleri
Yıllar: Yıllar

Binalar: Araçlar
Yıllar: Yıllar

Binalar: Bilgisayarlar
Yıllar: Yıllar
Katılım bankası tarafindan kiralama amacıyla sahip olunan binalar, makine ve teçhizatlar da tahmini faydalı ömürleri boyunca (yöntemi belirtiniz) amortismana tabi tutulur (tahmin edilen faydalı ömürleri belirtiniz).

q)Nakit ve nakit benzerleri 
Nakit ve nakit benzerleri unsurları, nakit ve katılım bankalarındaki nakit bakiye esas alınarak hem yerel, hem yabancı para cinsinden belirlenir (katılım bankası nakit ve nakit benzerlerinin belirlenmesinde kullandığı esası belirtmelidir).


Kam Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama 3Muhasebe Politikalarındaki Değişiklikler 
(varsa değiştirilen muhasebe politikasımı belirtiniz) hususunda muhasebe politikasıdeğiştirilmiştir. Sonuç olarak, (değiştirilen finansal tablo unsurları üzerindeki etkiyi belirtiniz).

(Standardın 74 ilâ 82’inci paragraflari)
Düzenleyici ve Denetleyici Kurumun Gözetimi 
Katılım bankasının faaliyetleri . (katılım bankasının tabi olduğu düzenleyici gözetim yasalarını belirtiniz) tabidir.

(Standardın 14’üncü paragrafi)
5Danışma Kurulu 
Katılım bankasının faaliyetleri, Genel Kurul tarafindan atanan …. (süre belirtiniz) …(danışma kurulu üyelerinin sayısı) üyeden oluşan danışma kurulunun denetimine tabidir.Danışma kurulu .. (danışma kurulunun yetki ve sorumluluklarını belirtiniz) yetkisine sahiptir.

(Standardın 14'üncü paragrafi)
Zekât ve Vergi Uygulaması
Katılım bankası, .. (Zekât ve vergi uygulamasını düzenleyen kural ve düzenlemeleri belirtiniz) tarafından öngörülen Zekât ve vergi uygulamasına tabidir.
(Standardın 9/L paragrafi)

Katılım Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama 7Zekât Matrahı
31.12.202X ve 31.12.202Y tarihinde sona eren dönemler için katlım bankasının tüzel kişilik olarak Zekât matrahı ve ödemesi gereken Zekât aşağıdakilerden oluşmaktadır:
202X (Cari Dönem) TL: -

202X (Cari Dönem) TL: -

202X (Cari Dönem) TL: .

202X (Cari Dönem) TL: -
202Y (Önceki Dönem) TL: -

202X (Cari Dönem) TL: -
202Y (Önceki Dönem) TL: -

202X (Cari Dönem) TL: -

202Y (Önceki Dönem) TL: -

202X (Cari Dönem) TL: -

202X (Cari Dönem) TL: -
202Y (Önceki Dönem) TL: -

202X (Cari Dönem) TL: -
202Y (Önceki Dönem) TL: -

202X (Cari Dönem) TL: -
202Y (Önceki Dönem) TL: -

202Y (Önceki Dönem) TL: -
Katılım bankasının ödemesi gereken Zekât toplam .….'dır (tutarı belirtiniz) ve gelir tablosundaki harcama kalemlerinden biri olarak kabul edilir. Kısıtlanmamış yatırım hesabısahiplerinden ve diğer hesaplardan Zekât, toplam ...'dır. Katılım bankası Zekât toplama ve verme faaliyetinden sorumlu olup olmadığını ve Zekât için uyguladığımuhasebe yöntemini açıklar. Katılım bankası kısıtlanmamış yatırım sahipleri adına vergi kesintisi yapıp yapmadığını ve varsa kesinti tutarını açıklar. (Standardın 51’inci paragrafi)
8Nakit ve Nakit Benzerleri 
202X (Cari: Dönem)
202Y (Önceki: Dönem)

202X (Cari: Kalemlerin önemliliğine göre ayrıntılar belirtilmelidir
202Y (Önceki: -

202X (Cari: -
202Y (Önceki: -

202X (Cari: - -
202Y (Önceki: -

Izsiz Finans Muhasebe Standardi (1)


Satış Alacakları
Toplam: 202X (Cari Dönem) TL
Ortak finanse edilen: 202Y (Önceki Dönem) TL
Münferiden finanse edilen 2: 202X (Cari Dönem) TL

Ortak finanse edilen: -

Ortak finanse edilen: -
Münferiden finanse edilen 2: -

Toplam: 3.838.889 (34.000) 3.804.889
Ortak finanse edilen: 905.556 (30.000) 875.556
Münferiden finanse edilen 2: 2.138.889 (22.000) 2.116.889
10 Yatırım Amaçlı Menkul Kıymetler 
Toplam: edilen
Ortak finanse edilen³: .
Münferiden finanse: 202X

Toplam: (Cari
Ortak finanse edilen³: (Önceki
Münferiden finanse: (Cari

Toplam: Dönem)
Ortak finanse edilen³: Dönem)
Münferiden finanse: Dönem)

Toplam: TL
Ortak finanse edilen³: TL
Münferiden finanse: TL

Toplam: 14.850.000
Ortak finanse edilen³: 15.000.000
Münferiden finanse: 4.485.000
Katılım bankası ve kısıtlanmamış yatırım hesapları tarafindan ortak finanse edilen yatırımlar.2 Katılım bankası tarafindan münferiden finanse edilen yatırımlar.
 hesapları tarafindan ortak finanse edilen yatırımlar.

Katlm Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarıın Finansal Tablolarinda Genel Sunum ve Açıklama 
u Mudârebe Yatirimlari 
Toplam: 202X
Ortak finanse edilen1: 202Y
Münferiden finanse edilen^{2: 202X

Toplam: (Cari
Ortak finanse edilen1: (Önceki
Münferiden finanse edilen^{2: (Cari Dönem)

Toplam: TL
Ortak finanse edilen1: TL
Münferiden finanse edilen^{2: TL

Toplam: göre ayrıntılar belirtilmelidir
Ortak finanse edilen1: -
Münferiden finanse edilen^{2: -

Toplam: Toplam
Ortak finanse edilen1: 10.000.000
Münferiden finanse edilen^{2: 1.500.000
12Müşâreke Yatırımları
Toplam: Ortak finanse edilen3
Münferiden finanse: edilen

Toplam: (Cari
Münferiden finanse: (Önceki

Toplam: Dönem)
Münferiden finanse: Dönem)

Toplam: TL
Münferiden finanse: TL

Toplam: ayrintılar
Münferiden finanse: -
2 Katılım bankası tarafindan münfer vatırımlar.



Katilım Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluslarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açiklama 
13Katılımlar 
Toplam: 202X (Cari Dönem) TL
Ortak finanse edilen: 202Y (Önceki Dönem) TL
Münferiden finanse edilen 2: 202X (Cari Dönem) TL

Münferiden finanse edilen 2: -

Toplam: 102.500.000
Ortak finanse edilen: 102.500.000
Münferiden finanse edilen 2: 67.500.000
4Stoklar 
Münferiden finanse: 4
Toplam: 202X
Ortak finanse edilen³: 202Y (Önceki
edilen: 202X

Münferiden finanse: (Cari Dönem)
Toplam: (Önceki
Ortak finanse edilen³: (Cari
edilen: (Cari

Münferiden finanse: Dönem)
Toplam: Dönem)
Ortak finanse edilen³: Dönem)
edilen: Dönem)

Münferiden finanse: TL
Toplam: TL
Ortak finanse edilen³: TL
edilen: TL

Münferiden finanse: ayrıntilar
Toplam: -
Ortak finanse edilen³: -
edilen: -
2 Katilım bankasi tarafindan münferiden finanse edilen vatırimlar.



Katilim Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluslarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama 
15Gayrimenkul Yatırımları
Toplam: 202X (Cari Dönem) TL
Ortak finanse edilen1: 202Y (Önceki Dönem) TL
Münferiden finanse edilen 2: 202X (Cari Dönem) TL

Münferiden finanse edilen 2: -

Ortak finanse edilen1: .
Münferiden finanse edilen 2: -

Toplam: 58.500.000
Ortak finanse edilen1: 71.750.000
Münferiden finanse edilen 2: 58.500.000
16Kiralama Amacıyla Edinilen Varlıklar 
202X (Cari Dönem): Birikmiş
202Y (Önceki Dönem): Net defter

202X (Cari Dönem): amortisman
202Y (Önceki Dönem): değeri

202X (Cari Dönem): TL
202Y (Önceki Dönem): TL

202X (Cari Dönem): -
202Y (Önceki Dönem): -

202X (Cari Dönem): o
202Y (Önceki Dönem): (000000l [)000000000

202X (Cari Dönem): -
202Y (Önceki Dönem): -

202X (Cari Dönem): Toplam
202Y (Önceki Dönem): 100.000.000 (11.000.000)
bankası ve kısıtlanmamış yatırım hesapları tarafindan ortak finanse edilen yatırımlar.

17İstisnâ Sözleşmeleri1
Toplam: 202X
Dönem) − DDnem): 202Y (Önceki
Münferiden finanse edilen 3: 202X

Toplam: (Cari
Dönem) − DDnem): (Cari
Münferiden finanse edilen 3: (Önceki

Toplam: Dönem)
Dönem) − DDnem): Dönem)
Münferiden finanse edilen 3: Dönem)

Toplam: göre ayrıntılar belirtilmelidir
Dönem) − DDnem): -
Münferiden finanse edilen 3: -

Toplam: -
Dönem) − DDnem): -
Münferiden finanse edilen 3: -
8Yatırımlar 
Toplam: edilen
Ortak finanse edilen: 5
Münferiden finanse: 202X

Toplam: (Cari Dönem) TL
Ortak finanse edilen: (Önceki
Münferiden finanse: (Cari Dönem)

Toplam: Dönem)
Ortak finanse edilen: Dönem) TL
Münferiden finanse: Dönem)

Toplam: önemliliğine
Ortak finanse edilen: göre
Münferiden finanse: ayrintılar

Toplam: Toplam
Ortak finanse edilen: 274.850.000
Münferiden finanse: 293.250.000
9Diğer Varlıklar 
202X: (Cari Dönem)
202Y: (Önceki Dönem)

202X: Kalemlerin önemliliğine göre ayrıntılar
202Y: belirtilmelidir

202X: Toplam
202Y: 322.000
geldiğinde, ticari alacaklarda satış fiyatından gösterilir.

Katiılım bankası tarafindan münferiden finanse edilen yatırımlar.Katlm be ksmamıs yatir esaplartaafina iane tirma.Katilım bankası tarafindan münferiden finanse edilen yatırımlar.



Katilim Bankalar ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarnda Genel Sunum ve Açıklama 20Net Duran Varlıklar 
202X (Cari Dönem): Maliyet
202Y (Önceki Dönem): Birikmiş

202X (Cari Dönem): değeri
202Y (Önceki Dönem): amortisman

202X (Cari Dönem): TL
202Y (Önceki Dönem): TL

202X (Cari Dönem): -
202Y (Önceki Dönem): (-)

202X (Cari Dönem): -
202Y (Önceki Dönem): .

202X (Cari Dönem): 28.990.000
202Y (Önceki Dönem): (4.119.500)
21Cari Hesaplar ve Tasarruf Hesapları
202X: (Cari Dönem) TL
202Y: (Önceki Dönem)

202X: Tasarruf Hesapları*
202Y: - -

202X: (ayrıntılar önemliliğine göre
202Y: belirtilmelidir)

202X: Toplam
202Y: 18.550.000
(Standardın 41’inci paragrafi)
22 Borçlarl 
202X: (Cari Dönem)
202Y: (Önceki Dönem)

202X: Kalemlerin önemliliğine göre ayrıntılar

202X: belirtilmelidir
202Y: -

23Diğer Yükümlülükler 
202X: (Cari Dönem) TL
202Y: (Önceki Dönem) TL

202X: Tahakkuk eden dağıtılmamış Zekât
202Y: - -

202X: Tahakkuk eden diğer harcamalar
202Y: -

202X: (Kalemlerin önemliliğine göre ayrıntılar
202Y: belirtilmelidir)

202X: Toplam
202Y: 5.069.750
24 Kısıtlanmamış Yatırım Hesaplarının Kârdaki (Zarardaki) Payı
Kısıtlanmamış yatırım hesabı sahipleri (ve benzerlerinin) ve katılım bankasının,yatırımlardan ve diğer ticari işlemlerden elde ettiği net kârdaki (zarardaki ) payı ...(katılım bankasının kısıtlanmamış yatırım hesaplarının net kârdaki payımın ve her bir türdeki yatırım hesaplarının getirisinin ve getiri oranının hesaplanmasında kullandığı politikayıbelirtiniz) esasına göre hesaplanır.

(Standardın 27'inci paragrafi)
255Kayıtlı ve Ödenmiş Sermaye 
202X (Cari Dönem) TL: Kayıtlı ve ödenmiş sermaye: 3.500.000 adi pay. 100 TL değerindeki her bir pay ihraç edilmiş ve tamamıyla
202Y (Önceki Dönem): 350.000.000
TL: 350.000.000

202X (Cari Dönem) TL: ödenmiştir
202Y (Önceki Dönem): 350.000.000
TL: 350.000.000

Katlm Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama 
26 Yedekler 
.…'a göre (yasal dayanağı belirtiniz) her yıl net kârın %.'ı (yasal yedeğin ismini belirtiniz), yedeğin bakiyesi ödenmiş sermayenin yüzdesine ulaşıncaya kadar yedek ayrılmalıdır (bu yedekle ne yapılacağına dair yasal dayanağı belirtiniz). Diğer yedek türleri için (diğer yedekleri ve düzenlemelerini belirtiniz).

202X (Cari Dönem): Yedek
202Y (Önceki Dönem): Yedek

202X (Cari Dönem): XXX
202Y (Önceki Dönem): XXX

202X (Cari Dönem): TL
202Y (Önceki Dönem): TL

202X (Cari Dönem): Cari bakiye
202Y (Önceki Dönem): 1.684.432
27Finansal Taahhütler ve Şarta Bağlı Olaylar 
Finansal Taahhütler:
Aşağıdaki kalemler için devam eden finansal taahhütler şu şekildedir (kalemleri belirtiniz):
202X (Cari Dönem): TL

202X (Cari Dönem): 5.000.000
202Y (Önceki Dönem): 3.000.000

28Yabancı Para Cinsinden Net Varlıklar (Yükümlülükler)
…sonunda yabancı para cinsinden net varlıklar (yükümlülükler) aşağıdaki şekildedir:
− xxx xxx —: TL
xxx: TL

− xxx xxx —: belirtilmelidir
xxx: xXX

− xxx xxx —: XXX
xxx: XXx

− xxx xxx —: Toplam
xxx: XXX
Standardın 21’inci paragrafi)

siE 1 mans Munasebe Standardi (1)


29Alacaklardan ve Yatırımlardan Elde Edilen Kâr (Zarar)
202X (Cari Dönem): Hasılat/
202Y (Önceki Dönem): Net Kâr

202X (Cari Dönem): TL
202Y (Önceki Dönem): TL

202X (Cari Dönem): Kalemlerin önemliliğine
202Y (Önceki Dönem): (-)

202X (Cari Dönem): belirtilmelidir
202Y (Önceki Dönem): -

202X (Cari Dönem): -
202Y (Önceki Dönem): (-)

202X (Cari Dönem): Toplam
202Y (Önceki Dönem): 3.900.000

202X (Cari Dönem): Önceki yıldan ertelenmiş kârlar²
202Y (Önceki Dönem): 14.167

202X (Cari Dönem): Bir sonraki yıl için ertelenmiş kârlar³
202Y (Önceki Dönem): (816.667)

202X (Cari Dönem): Ortak finanse edilen alacaklardan gelirler
202Y (Önceki Dönem): 97.500

202X (Cari Dönem): -
202Y (Önceki Dönem): Γoplam

202X (Cari Dönem): göre ayrıntılar
202Y (Önceki Dönem): ,

202X (Cari Dönem): -
202Y (Önceki Dönem): -

202X (Cari Dönem): -
202Y (Önceki Dönem): -

202X (Cari Dönem): yatırımlardan gelirler
202Y (Önceki Dönem): (7.826.500)

202X (Cari Dönem): Münferiden finanse edilen
202Y (Önceki Dönem): 18.427.500

202X (Cari Dönem): Toplam
202Y (Önceki Dönem): 26.290.000
ahsil edilmeyen hesaplar alacak kalemlerine dâhil edilir 

Geçen yıldan ertelenen, o yıla at ertelenmiş yatıı krlarını belirtiniz 
naksitslanSeşn kr bk 


30Diğer Hasılatlar 
202X (Cari Dönem) TL: Kalemlerin önemliliğine göre ayrıntılar
202Y (Önceki Dönem): belirtilmelidir
TL: -

202X (Cari Dönem) TL: Toplam
202Y (Önceki Dönem): 3.000
TL: 2.000
31 Genel Yönetim Giderleri 
202X (Cari Dönem): TL
202Y (Önceki Dönem): TL

202X (Cari Dönem): belirtilmelidir
202Y (Önceki Dönem): -

202X (Cari Dönem): 3.890.000
202Y (Önceki Dönem): 2.468.000
32 Karşılıklar 
a) Şüpheli alacaklar karşılığı (Dipnot 9)
202X (Cari Dönem): TL
202Y (Önceki Dönem): TL

202X (Cari Dönem): Dönem başındaki bakiye
202Y (Önceki Dönem): -

202X (Cari Dönem): Dönem içerisinde kayıttan düşülen tutarlar
202Y (Önceki Dönem): (-)

202X (Cari Dönem): Dönem içerisinde tahsil edilen tutarlar
202Y (Önceki Dönem): -

202X (Cari Dönem): Döneme ilişkin karşılık
202Y (Önceki Dönem): -
b) Yatırım değer düşüklüğü karşılığı (Dipnot18)
202X (Cari Dönem): TL
202Y (Önceki Dönem): TL

202X (Cari Dönem): (-)
202Y (Önceki Dönem): (-)

202X (Cari Dönem): Döneme ilişkin karşılık

202X (Cari Dönem): Dönem sonundaki bakiye
202Y (Önceki Dönem): 150.000

202X (Cari Dönem): Ortak finanse edilen yatırımlar
202Y (Önceki Dönem): -

33 İlişkili Taraf İşlemleri 
Îlişkili taraflarla yapılan önemli işlemler aşağıdaki gibidir:
İlişkinin türü: Mudârebe
Dönem içindeki hareket: -
Dönem sonundaki bakiye: -

İlişkinin türü: (ilişkiyi
İlişkinin türü: Garantiler Murâbaha
Dönem başındaki bakiye: -
Dönem içindeki hareket: -
Dönem sonundaki bakiye: -

İlişkinin türü: elirtiniz)
Dönem başındaki bakiye: -
Dönem içindeki hareket: -
Dönem sonundaki bakiye: -

İlişkinin türü: -
Dönem başındaki bakiye: -
Dönem sonundaki bakiye: ,

İlişkinin türü: -
34Varlıklar, Yükümlülükler ve Kısıtlanmamış Yatırım Hesaplarının Vadelerine ve Nakde Çevrilmeleri Beklenen Sürelere Göre Dağılımı

Vade süresi: (niteliğine gõre süreyi belirtiniz Örnek: aylık x ay için taksitler)

Dönem sonundaki bakiye: -

Dönem sonundaki bakiye: -

Dönem sonundaki bakiye: 373.696.779

Dönem sonundaki bakiye: 23.619.750

Dönem sonundaki bakiye: -

35 Varlıklara İlişkin Risk Yoğunlaşması
a) Ekonomik sektörler 
Sektörler: TL
XXX: TL
XXX: TL
XXX: TL
XXX: TL
XXX: TL
XXX: TL

Sektörler: -
XXX: -
XXX: -
XXX: -

Sektörler: ,
XXX: -
XXX: -
XXX: .
XXX: •
XXX: -
XXX: -
xXX: -
b) Coğrafi bölgeler 
Coğrafi bölgeler: TL
XXX: TL
XXX: TL

Coğrafi bölgeler: -
XXX: -
XXX: -
XXX: -

Coğrafi bölgeler: 222.155.779
XXX: 151.541.000
XXX: 373.696.779
Standardın 16’ncı paragrafi)

Zsiz Fians Munasebe Standardi (1)


c) Müşteriler 
Müşteriler (İsim yok): Kamu

Müşteriler (İsim yok): TL

Müşteriler (İsim yok): 95.031.890
(Standardın 16’nci paragrafi)
36 Kısıtlanmamış Yatırım Hesaplarımın Kaynaklarına İlişkin Yoğunlaşma 
Yurt içi: Kısitlanmamıs Yatırım Hesapları
Yabancı: -
Toplam: (Kalemlerin önemliliğine göre

Yurt içi: ayrıntılar belirtilmelidir)
Yabancı: -
Toplam: -

Yurt içi: -
Yabancı: -
Toplam: -

Yurt içi: -
Yabancı: -
(Standardın 17’nci paragrafi)
37 Raporlama Döneminden Sonraki Önemli Olayların Açıklanması
Dönem sonundan sonra ... (dönem sonundan sonra meydana gelen varsa önemli olaylarıbelirtiniz) ve bunun sonucunda ... (olayın sonucunun katılım bankası üzerindeki finansal etkisini belirtiniz).

(Standardın 24'üncü paragrafi)
38(Varsa) Fıkhî Hükümlerin Yasakladığı Kazanç ve Harcamalar 
Dönem içerisinde Fıkhî hükümlerin izin vermediği işlemlerden kaynaklanan kazançların tutarı . (işlemleri ve tutarlarını belirtiniz). Dönem başındaki bakiye ... (tutarı belirtiniz) ve dönem içinde harcanan tutar toplam ..'dir (tutarların nasıl olduğunu belirtiniz). Dönem sonunda bakiye .'dir (tutarı belirtiniz).


Katlm Bankalar veFaizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama 39 Bloke Hesapların Açıklanması
Katılım bankası.. (tutarı belirtiniz) . (katlım bankasmın hesapları yatırmak zoruunda olduğu kuruluşları belirtiniz) bloke hesap olarak yatırmıştır (bloke hesapları belirtiniz).(Standardın 20’nci paragrafi)

40 Kısıtlanmış Varlıklar veya Teminat Olarak Verilen Varlıklar … için kısıtlanan varlıklar (varlıkların kullanımlarını ve değerlerini belirtiniz).(Standardın 25’inci paragrafi)

41 Varlık ve Yükümlülüklerin Tarihi Değeri ile Tahmini Nakit Benzeri Değerinin Karşılaştırılması

Varlık ve yükümlülükler, Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Raporlamasına Îlişkin Kavramsal Çerçeve'de belirtilen ilkelere göre yeniden değerlenebilseydi, tarihi maliyeti karşısında tahmini nakit benzeri değerleri aşağıdaki şekilde olacaktı (ayrıntıları belirtiniz).
(Standardın 39’uncu paragrafi)
42Kısıtlanmamış Yatırımlar ve Benzerleriyle İlgili Haklar, Mükellefiyetler ve Koşullar Kısıtlanmamış yatırımlar ve benzerleriyle ilişkili haklar toplamı .…'dır (tutar ve para birimi). İlgili mükellefiyetler toplamı ... (tutar ve para birimi).
43Mudârib ya da Temsilci Olarak Katılım Bankası ile Kısıtlanmış Yatırım HesaplarıArasındaki İlişki 

Katılım bankası,... (Katılım bankasının Mudârib ya da temsilci olarak statüsünü belirtiniz)olarak kısıtlanmış yatırım hesabı sahiplerinin fonlarıyla yatırım yapmıştır. Kısıtlanmışyatırım hesabı sahiplerinin yatırımlarından gerçekleşen haklar toplamı . (tutar ve para birimi) ve ilgili mükellefiyetler toplamı ..'dır (tutar ve para birimi).
44Nakit Ödemesi veya Tahsilatı Gerektirmeyen Karşılıklı İşlemler ve Karşılıksız Transferler 

Dönem içinde karşılıklı işlemler (yapılan işlemi belirtiniz) ve karşılıksız transferler (yapılan transferleri belirtiniz) yapılmış, fakat nakit ödemesi veya tahsilatıgerektirmemiştir. Aşağıda her bir işlemi açıklayan bir tablo yer almaktadır (işlem ve transferler ile tutarlarını belirtiniz).

(Standardın 56’ıncı paragrafi)
45Sosyal Sorumluluk 
Katılım bankası, dönem içinde sosyal sorumluluklarını yerine getirmiştir (katılım tutarları ve mümkünse etkisini belirtiniz).


Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/134]
Konu: FFMS 3 Mudârebe Finansmanı’nin Yayımlanması

Karar Tarihi: 16/05/2019
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9'uncu maddesi uyarınca; Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının (FFMS) mevzuatımıza kazandırılması amacıyla, “FFMS 3 Mudârebe Finansmanı’”nın yayımlanmasına karar verilmiştir.

Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 3 Mudârebe Finansmanı

Standart Metni 
Standardın Kapsamı
Bu Standart, katılım bankasının veya faizsiz finans kuruluşunun' fon sağlayıcı olarak gerçekleştirdiği Mudârebe finansmanı işlemlerine ve katılım bankasının Mudârebede kullanılmak üzere sağladığı sermayeye ilişkin işlemlere, söz konusu işlemlerin başlangıcından tamamlanmasına kadar geçen süreçte uygulanır. Bu Standart, katılım bankasının Mudârebe sermayesini; münhasıran kendi fonlarından, kendi fonları ile kısıtlanmamış yatırım hesaplarından oluşan birleştirilmiş fon havuzundan ya da kısıtlanmış yatırım hesaplarından finanse etmiş olmasına bakılmaksızın uygulanır. Bu Standart, katılım bankasının Mudârebe kâr veya zararındaki payıyla ilgili işlemlere de uygulanır.

Bu Standartta yer alan hükümlerin katılım bankasının ana sözleşmesine ya da faaliyette bulunduğu ülkenin mevzuatına aykırı olması durumunda, söz konusu aykırılık açıklanır.(Paragraf 1)

Bu Standart aşağıdaki hususları kapsamaz:
a) Mudâribin (müşterinin) defterleri ve Mudârebenin defterlerinde Mudârebe işlemlerinin muhasebeleştirilmesi,
b) Katılım bankasının Fıkhî açıdan Mudârebe olarak nitelendirilen kısıtlanmamışyatırım hesapları fonlarını alması,
c)Katılım bankasının Mudârib ya da vekil olarak kısıtlanmış yatırım hesabı fonlarınıalması ve 

d)Mudârebe fonunun Zekâtı. (Paragraf 2)
Mudârebe Finansmanının Muhasebeleştirilmesi 
2/1Mudârebe sermayesinin sözleşme tarihinde finansal tablolara alınması
2/1/1 Mudârebe finansmanı sermayesi (nakdi veya ayni) Mudâribe ödendiğinde veya Mudâribin hesabına yazıldığında finansal tablolara alınir. (Paragraf 3)

2/1/2 Mudârebe sermayesinin taksitler hâlinde ödenmesinin kararlaştırılmasıdurumunda, her bir taksit ödemesi ödeme zamanında finansal tablolara alınir. (Paragraf 4)

2/1/3 Mudârebe sözleşmesinin sonuçlanmasının gelecekte bir olayın meydana gelmesine bağlı olması veya gelecekteki bir zamana ertelenmesi ve Mudârebe sermayesinin ödenmesinin söz konusu olayın meydana gelmesine veya söz konusu zamanın gelmesine bağlı olması durumunda;Mudârebe sermayesi sadece Mudâribe ödendiğinde finansal tablolara alınir. (Paragraf 5)


Mudârebe Finansmanı
2/1/4 Mudârebe finansmanı işlemleri katılım bankasının finansal tablolarında “Mudârebe Finansmanı" başlığı altında sunulur. Parasal olmayan varlık şeklinde sağlanan Mudârebe sermayesi, “Parasal Olmayan Mudârebe Varlıklari” olarak raporlanır. (Paragraf 6)

Mudârebe sermayesinin sözleşme tarihinde ölçümü
2/2/1 Katılım bankasının nakit olarak koyduğu Mudârebe sermayesi, ödenen tutar veya Mudâribin hesabına yazılan tutar üzerinden ölçülür. (Paragraf 7)

2/2/2Katılım bankasının ayni olarak koyduğu Mudârebe sermayesi (ticari amaçla kullanılacak varlıklar veya teşebbüste kullanılacak parasal olmayan varlıklar), varlıkların gerçeğe uygun değeri (katılım bankası ve müşteri arasında mutabık kalınan değer) üzerinden ölçülür ve varlıkların değerlemesi sonucunda gerçeğe uygun değer ile defter değeri arasında fark ortaya çıkarsa bu fark, katılım bankasının kâr veya zararı olarak finansal tablolara alınir. (Paragraf 8)

2/2/3 Tarafların biri veya her ikisi tarafindan katlanılan sözleşme giderleri (örneğin fizibilite çalışmalarına ilişkin giderler veya diğer benzer giderler), her iki tarafça aksi kararlaştırılmadıkça, Mudârebe sermayesinin bir parçası olarak dikkate alınmaz. (Paragraf 9)
Mudârebe sermayesinin sözleşme tarihinden sonra raporlama dönemi sonunda ölçümü

2/3/1 Mudârebe sermayesi sözleşme yapıldıktan sonra Madde 2/2'de belirtildiği şekilde ölçülür. Ancak Mudârebe sermayesinin katılım bankasına yapılan herhangi bir geri ödemesi varsa, Mudârebe sermayesinden düşülür. (Paragraf 10)

2/3/2Mudârebe sermayesinin bir kısmının, işin başlangıcından önce hasar veya diğer sebeplerden dolayı Mudâribin herhangi bir kusur veya ihmali olmaksızın kaybedilmesi durumunda, bu zarar Mudârebe sermayesinden düşülür ve katılım bankasının zararı olarak dikkate alınır. Ancak, zararın işin başlangicından sonra meydana gelmesi durumunda, bu durum Mudârebe sermayesinin ölçümünü etkilemez. (Paragraf 11)
2/3/3Mudârebe sermayesinin tamamının Mudâribin herhangi bir kusur veya ihmali olmaksızın kaybedilmesi durumunda, Mudârebe feshedilir ve ilgili hesap kapatılarak ortaya çıkan zarar katılım bankasının zararıolarak dikkate alınır. (Paragraf 12)


2/3/4 Mudârebenin feshedilmesi veya tasfiye edilmesi ve Mudârebe sermayesinin (ortaya çıkan herhangi bir kâr veya zarar dikkate alınarak)hesap kapatıldığında katılım bankasına ödenmemesi durumunda,Mudârebe sermayesi (ortaya çıkan herhangi bir kâr ve zarar dikkate alınarak) Mudâribden alacak olarak finansal tablolara alınır. (Paragraf 13)

Katılım bankasının Mudârebe kâr veya zararındaki payının finansal tablolara alınması

2/4/11 Katılım bankasının bir raporlama dönemi içinde başlayıp sona eren Mudârebe finansmanı işlemlerindeki payıyla ilişkili kâr veya zarar,tasfiye anında finansal tablolara alınır. (Paragraf 14)
2/4/2Birden fazla raporlama döneminde devam eden Mudârebe finansmanında, katılım bankası ile Mudârib arasındaki hesabın kısmi ya da nihai olarak kapatılması sonucunda katılım bankasının; herhangi bir dönemde kârdan alacağı pay yapılan kâr dağıtımı ölçüsünde, herhangi bir dönemdeki zararı ise bu zarar Mudârebe sermayesinden düşüldüğüölçüde katılım bankasının o döneme ait hesaplarında finansal tablolara alınır. (Paragraf 15)

2/4/3Madde 2/3/4'te belirtildiği üzere Mudâribin, tasfiye veya hesabın kapatılmasını takiben katılım bankasının kârdan alacağı payı ödememesi durumunda, ödenecek kâr payı Mudâribden alacak olarak finansal tablolara alınır. (Paragraf 16)

2/4/4 Tasfiyeden kaynaklanan zararlar Mudârebe sermayesi azaltılarak tasfiye sirasında finansal tablolara alinır. (Paragraf 17)

2/4/5 Mudârib kendisine ait kusur veya ihmalden kaynaklanan zararlara katlanır. Bu zararlar Mudâribden alacak olarak finansal tablolara alınır.(Paragraf 18)

Açıklama hükümleri 
2/5/1 Katılım bankasının bir raporlama dönemi içinde Mudârebe varlıklarındaki değer düşüklüğü için bir karşılık ayırması durumunda söz konusu döneme ait finansal tablo dipnotlarında bu durum açıklanır.(Paragraf 19)

2/5/2 Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 1: Katilım Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama'daki açıklama hükümleri dikkate alınır. (Paragraf 20)
Yürürlük Tarihi 
Bu Standart, 1 Ocak 2020 veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinde uygulanır.Erken uygulamaya izin verilmektedir. (Paragraf 21)


Mudârebe Finansmanı
Mudârebe 
Ek (E)Tanımlar 
Bir tarafın sermaye, diğer tarafın emek koyduğu kâr ortaklığıdır. Fon sağlayıcı olan yatırım hesabı sahipleri ile Mudârib olan katılım bankası arasında gerçekleştirilebilir. Katılım bankası; iki taraf arasında anlaşılan şekilde kârın paylaşılması ve katılım bankasına ait kusur,ihmal ve sözleşmeye aykırı durumlar dışında zararın oluşması hâlinde bunun fon sağlayıcılar tarafindan karşılanması çerçevesinde, yatırım hesabı sahiplerinin fonlarını kabul etme isteğini duyurur. Söz konusu durumlarda oluşan zararlar katılım bankası tarafindan karşılanır.Mudârebe sözleşmesi; kendi adına veya yatırım hesabı sahipleri adına fon sağlayıcı olan katılım bankası ile işletme sahipleri veya çiftçiler, tacirler vb. içerecek şekilde diğer esnaflar arasında gerçekleştirilebilir. Mudârebe; spekülasyon olarak bilinen ve alım satım işlemlerinde yüksek risk unsurunu içeren işlemlerden farklıdır (Bu Standart sadece Mudârebeye uygulanır).
Kısıtlanmamış Yatırım Hesapları²
Bu hesap türünde yatırım hesabi sahibi, fonlarının nereye, nasıl ve hangi amaçlarla yatırılacağıyla ilgili hiçbir kısıtlama uygulamaksızın katılım bankasının uygun gördüğü şekilde fonlarının kullanılması konusunda katılım bankasına yetki verir. Bu anlaşmaya göre katılım bankası, yatırım hesabı sahibinin fonlarıyla kendi fonlarını veya kullanım hakkına sahip olduğu diğer fonları (örneğin cari hesaplar) birleştirebilir. Yatırım hesabı sahipleri ve katılım bankası,yatırım yapılan fonların getirisini genellikle paylaşmaktadırlar.

Kısıtlanmış Yatırım Hesapları³
Bu hesap türünde yatırım hesabı sahibi, fonlarının nereye, nasıl ve hangi amaçlarla yatırılacağıyla ilgili belirli kısıtlamalar uygular. Ayrıca, katılım bankasının kendi fonlarıyla kısıtlanmış yatırım hesabı sahiplerinin fonlarını yatırım amaçları açısından birleştirmeme zorunluluğu bulunabilir. Bununla birlikte, yatırım hesabı sahiplerinin uygulayabileceği başka kısıtlamalar da bulunabilir. Örneğin, yatırım hesabı sahipleri kendi fonlarının katılım bankasıtarafindan taksitli satış işlemlerinde, kefilsiz işlemlerde veya teminatsız işlemlerde kullanılmamasını ya da bir yatırımı üçüncü bir tarafı kullanmadan katılım bankasının kendi başına yapmasını zorunlu tutabilir.

2 Kısıtlanmamış yatırım hesapları; kısıtlanmamış katılımlı yatırım tahvillerini ve benzer nitelikteki diğer hesapları da kapsar.
3 Kısıtlanmış yatırım hesapları; kısıtlanmış katılımlı yatırım tahvillerini, kısıtlanmış katılımlı yatırım birimlerini (yatırım fonları) ve benzer nitelikteki diğer hesapları da kapsar 

Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/135]
Konu: FFMS 4 Müşâreke Finansmanı’nın Yayımlanması

Karar Tarihi: 16/05/2019
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9’uncu maddesi uyarınca; Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının (FFMS) mevzuatımıza kazandırılması amacıyla,“FFMS 4 Müşâreke Finansmani”nın yayımlanmasına karar verilmiştir.

Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 4 Müşâreke Finansmanı

Standart Metni 
Standardın Kapsamı
Bu Standart, sabit Müşâreke (kısa veya uzun vadeli) ya da azalan Müşârcke (sahipliğin taraflardan birine geçmesiyle sona eren) yoluyla, katılım bankası veya faizsiz finans kuruluşu tarafindan gerçekleştirilen Müşâreke finansmanı işlemlerine uygulanır. Bu Standart, katılım bankasının Müşâreke sermayesindeki payını; münhasıran kendi fonlarından, kendi fonları ile kısıtlanmamış yatırım hesaplarından oluşan birleştirilmişfon havuzundan ya da kısıtlanmış yatırım hesaplarından finanse edilmiş olmasına bakılmaksızın uygulanır. Bu Standart, katilım bankasının Müşâreke kâr veya zararındaki payıyla ilgili işlemlere de uygulanır.

Bu Standartta yer alan hükümlerin katılım bankasının ana sözleşmesine ya da faaliyette bulunduğu ülkenin mevzuatına aykırı olması durumunda, söz konusu aykırılık açıklanır.(Paragraf 1)

Bu Standart aşağıdaki hususları kapsamaz:
a) Mudârebe,
b) Katılım,
c)Müşâreke fonlarının Zekâtı ve 
d)Ortağın (müşterinin) defterleri ve Müşârekenin kayıtlarında Müşâreke işlemlerinin muhasebeleştirilmesi. (Paragraf 2)

2Müşâreke Finansmanının Muhasebeleştirilmesi 
2/1Katılım bankasının Müşâreke sermayesindeki payının sözleşme tarihinde finansal tablolara alınmasi 

Katılım bankasının Müşâreke sermayesindeki payı (nakdi veya ayni), ortağa ödendiğinde veya Müşâreke hesabında ortağın kullanımına hazır hâle getirildiğinde finansal tablolara alınır. Bu pay, katılım bankasının kayıtlarında (müşterinin adıyla birlikte) Müşâreke finansmanı hesabının altında sunulur ve finansal tablolarda “Müşâreke Finansmanı” başlığı altında gösterilir. (Paragraf 3)

Müşâreke Finansmanı: 2/2 2/2/1

Müşâreke Finansmanı: 2/2/3

Müşâreke Finansmanı: 2/3

Müşâreke Finansmanı: 2/3/3

Müşâreke Finansmanı: 2/3/4

Müşâreke Finansmanı: alinmasi

Müşâreke Finansmanı
2/4/1Katılım bankasının bir raporlama dönemi içinde başlayıp sona eren Müşâreke finansmanı işlemlerindeki payıyla ilişkili kâr veya zarar,tasfiye anında katılım bankasının hesaplarında finansal tablolara alınır.(Paragraf 11)

2/4/2Birden fazla raporlama döneminde devam eden sabit Müşârekede,katılım bankası ile ortak arasındaki hesabın kısmi ya da nihai olarak kapatılması sonucunda katılım bankasının herhangi bir dönemde kârdan alacağı pay yapılan kâr dağıtımı ölçüsünde, herhangi bir dönemdeki zararı ise bu zarar katılım bankasının Müşâreke sermayesindeki payından düşüldüğü ölçüde katılım bankasının o döneme ait hesaplarında finansal tablolara alınir. (Paragraf 12)
2/4/3Madde 2/4/2, katılım bankasının Müşâreke sermayesindeki ve kâr veya zarardaki payında meydana gelen azalışlar dikkate alınarak, bir raporlama döneminden daha uzun süre devam eden azalan Müşârekeye de uygulanır. (Paragraf 13)

2/4/4Madde 2/3/4'te belirtildiği üzere ortağın, tasfiye veya hesabın kapatılmasını takiben katılım bankasının kârdaki muaccel hâle gelen payını ödememesi durumunda, muaccel hâle gelen söz konusu pay ortaktan alacak olarak finansal tablolara alıinır. (Paragraf 14)
2/4/5Müşârekede ortağın kusur veya ihmalinden dolayı zarara katlanılmasıdurumunda, katılım bankasının bu tür zarardaki payı ortak tarafından karşılanır. Bu zararlar ortaktan alacak olarak finansal tablolara alınır.(Paragraf 15)

2/4/6Katılım bankasının Madde 2/3/4 ve 2/4/4'te belirtilen getirilerdeki ödenmemiş payı, Müşâreke alacakları hesabına kaydedilir. Bu alacakların tahsilinin şüpheli hâle gelmesi durumunda söz konusu alacaklar için karşılık ayrılır. (Paragraf 16)

5Açıklama hükümleri 
2/5/1Katılım bankasının bir raporlama dönemi içinde Müşâreke finansmanıişlemlerindeki sermayesinde ortaya çıkan kayıplar için bir karşılık ayırması durumunda, söz konusu döneme ait finansal tablo dipnotlarında bu durum açıklanır. (Paragraf 17)

2/5/2 *Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 1: Katiılım Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama’daki açıklama hükümleri dikkate alınır. (Paragraf 18)
Yürürlük Tarihi 
Bu Standart, 1 Ocak 2020 veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinde uygulanır.Erken uygulamaya izin verilmektedir. (Paragraf 19)



Faizsiz Finans Muhasebe Standardi 4Müşâreke Finansmanı
Ek (E)Tanımlar 
Müşâreke 
Katılım bankası ile müşterileri arasında; yeni bir proje veya var olan bir projeyi paylaşmak için tarafların ortaklığın sermayesine eşit veya farklı oranlarda katkı yaptığı, ayrıca her bir tarafin sabit veya azalan şekilde sermaye sahibi olduğu ve kârın önceden anlaşılan şekilde paylaşıldığı bir ortaklık biçimidir. Bununla birlikte, zararlar ödenen sermaye ölçüsünde paylaşılır. Farklı şekilde bir uygulamaya izin verilmemektedir.

Sabit Müşâreke 
Sözleşmede belirtilen dönem boyunca ortakların sermayedeki paylarının sabit kaldığıMüşâreke türüdür.

Azalan Müşâreke 
Katılım bankasının Müşârekedeki payını diğer bir ortağa aşamalı olarak aktarmayıkabul ettiği, bu nedenle katılım bankasının payının azaldığı ve diğer ortağın girişimin tek sahibi oluncaya kadar payının arttığı Müşâreke türüdür.

Katılım 
Katılım bankasının, başka bir işletmenin sermayesindeki özkaynağını temsil eden paylara veya birimlere sahip olduğu Müşâreke türüdür.

Mudârebe 
Bir tarafın sermaye, diğer tarafin emek koyduğu kâr ortaklığıdır. Fon sağlayıcı olan yatırım hesabı sahipleri ile Mudârib olan katılım bankası arasında gerçekleştirilebilir. Katılım bankası; iki taraf arasında anlaşılan şekilde kârın paylaşılması ve katılım bankasına ait kusur,ihmal ve sözleşmeye aykırı durumlar dışında zararın oluşması hâlinde bunun fon sağlayıcılar tarafindan karşılanması çerçevesinde, yatırım hesabı sahiplerinin fonlarını kabul etme isteğini duyurur. Söz konusu durumlarda oluşan zararlar katılım bankası tarafından karşılanır.Mudârebe sözleşmesi; kendi adına veya yatırım hesabı sahipleri adına fon sağlayıcı olan katılım bankası ile işletme sahipleri veya çiftçiler, tacirler vb. içerecek şekilde diğer esnaflar arasında gerçekleştirilebilir. Mudârebe; spekülasyon olarak bilinen ve alım satım işlemlerinde yüksek risk unsurunu içeren işlemlerden farklıdır.


Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/136]
Konu: FFMS 7 Selem ve Alt Selem'in Yayımlanması

Karar Tarihi: 16/05/2019
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9’uncu maddesi uyarınca; Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının (FFMS) mevzuatımıza kazandırılması amacıyla, “FFMS 7 Selem ve Alt Selem"in yayımlanmasına karar verilmiştir.

Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 7 Selem ve Alt Selem 

Selem ve Alt Selem 
Standart Metni 
1Standardın Kapsamı
Bu Standart, Selem finansmanı ve alt Selem işlemlerine ilişkin muhasebe kurallarını ele alır. Bu husus, bir Selem işleminde katılım bankasının veya faizsiz finans kuruluşunun ödediği ya da bir alt Selem işleminde aldığı Re'sülmalın (anaparanın/sermayenin)muhasebe uygulamasını ve Selem işleminde Müslemün Fîhin (satım konusu malın)alımı veya satımı veya benzerinin bir alt Selem işleminde teslim edilmesini içerir. Bu Standart aynı zamanda Selem finansmanı ve alt Selem işlemleriyle ilgili hasılatın,giderlerin, kazanç ve kayıpların finansal tablolara alınmasını içerir.
Bu Standartta yer alan hükümlerin katılım bankasının ana sözleşmesine ya da faaliyette bulunduğu ülkenin mevzuatına aykırı olması durumunda, söz konusu aykırılık açıklanır.(Paragraf 1)

a Selem Finansmanı ve Alt Selem İşlemlerinin Muhasebeleştirilmesi 
2/11 Selem finansmanı, Selem sermayesi Müslemün İleyhe (satıcıya) ödendiğinde (nakdi, ayni veya diğer fayda olarak) veya satıcının kullanımına hazır hâle getirildiğinde finansal tablolara alınır. (Paragraf 2)

2/2 Alt Selem işlemleri katılım bankası Selem sermayesini aldığında (nakdi, ayni veya diğer fayda olarak) finansal tablolara alınır. (Paragraf 3)
2/3Sözleşme tarihinde 
a) Sermayesi ödenen tutar üzerinden ölçülür. (Paragraf 4)
b) Ayni veya diğer fayda olarak sağlanan sermaye, varlığın veya sunulan faydanın gerçeğe uygun değeri (katılım bankası ve sözleşmenin karşı tarafi arasında mutabakata varılan değer) üzerinden ölçülür. (Paragraf 5)
2/4 Raporlama dönemi sonunda 
a) Sermaye, raporlama dönemi sonunda Madde 2/3'te belirtildiği gibi ölçülür.Ancak, saticının satim konusu mali tamamen veya kismen teslim etmemesi veya satım konusu malın değerinin düşmesi muhtemel ise katılım bankasıtahmini zarar tutarı kadar karşılık ayırır. (Paragraf 6)
b) Selem finansmanı işlemleri katılım bankasının finansal tablolarında Selem Finansmanı başlığı altında sunulur. (Paragraf 7)

c) Alt Selem işlemleri katılım bankasının finansal tablolarında “Alt Selem"başlığı altında bir yükümlülük olarak sunulur. (Paragraf 8)
2/5Satım konusu malın alımı
2/5/1Sözleşme uyarınca katılım bankası tarafindan alınan ve satım konusu malı oluşturan varlıklar, tarihi maliyeti üzerinden kaydedilir. (Paragraf 9)
1 Bundan sonra katılım bankası veya katılım bankaları olarak ifade edilecektir.

Selem ve Alt Selem 
2/5/2Benzer türde ancak farklı kalitede satım konusu mal alınmasıdurumunda:
2/5/2/2 Alınan satım konusu malın piyasa değeri (piyasa değerinin bulunmadığı durumlarda gerçeğe uygun değeri) sözleşmede belirtilen satım konusu malın değerinden düşükse, alınan satım konusu mal, alım tarihindeki piyasa değeri (veya gerçeğe uygun değeri) üzerinden ölçülüp kaydedilir ve aradaki fark zarar olarak finansal tablolara alınir. (Paragraf 11)

Katılım bankasının satım konusu malın tamamını veya bir kısmımı teslim tarihinde alamaması durumunda:
2/5/3/1 Teslimatın tamamen veya kismen gerçekleştirilmemesi durumunda, teslim tarihi uzatılırsa, satım konusu malın defter değeri olduğu gibi kalır. (Paragraf 12)

2/5/3/2 Selem finansmanı sözleşmesinin tamamen veya kısmen iptal edilmesi ve sözleşmenin karşı tarafının Selem sermayesini geri ödememesi durumunda, söz konusu tutar sözleşmenin karşıtarafindan alacak olarak finansal tablolara alınır. (Paragraf 13)
2/5/4/1 Teslimatın tamamen veya kısmen gerçekleştirilememesi 
a) Selem finansmanı sözleşmesinin tamamen veya kismen iptal edilmesi ve sözleşmenin karşı tarafının Selem sermayesini veya gereken kisminı geri ödememesi durumunda, söz konusu tutar sözleşmenin karşı tarafindan alacak olarak finansal tablolara alınır. (Paragraf 14)
b) Katılım bankasının satım konusu mala karşılık teminat olarak gösterilen menkul kıymetlerinin olması ve menkul kıymetlerin satışından elde edilen gelirin defter değerinden daha az olması durumunda aradaki fark, sözleşmenin karşıtarafindan alacak olarak finansal tablolara alınır. Diğer taraftan, elde edilen gelirin defter değerinden daha fazla olması durumunda, sözleşmenin karşı tarafiyla ilgili hesap aradaki fark kadar alacaklandırılır. (Paragraf 15)

Selem ve Alt Selem 
c) Katılım bankasının lehine olan her tür ilave tutar için sözleşmenin karşı tarafiyla ilgili hesap borçlandırılır.(Paragraf 16)

6 Satım konusu malın başka türden mallarla ikamesi 
Madde 2/5/2/2, satım konusu malın başka tür mallarla ikame edilmesi ve ikame edilen malın piyasa değeri veya gerçeğe uygun değerinin satım konusu malın defter değerinden daha düşük olması durumunda da uygulanır. (Paragraf 17)
2/7Satım konusu malın alınmasını takiben raporlama dönemi sonunda değerinin ölçülmesi 

Bir raporlama dönemi sonunda, Selem finansmanı vasıtasıyla edinilen varlıklar,tarihi maliyet ve nakit benzeri değerinden düşük olanı üzerinden ölçülür ve nakit benzeri değerin daha düşük olması durumunda aradaki fark, zarar olarak gelir tablosuna alınir. (Paragraf 18)

2/8Alt Selem işleminde satım konusu malın teslimine ilişkin sonuçların finansal tablolara alınması

Bir alt Selem işleminde satım konusu malın katılım bankası tarafından sözleşmenin karşı tarafina teslimini takiben, sözleşmenin karşı tarafının ödediği tutarla satım konusu malın maliyeti arasındaki fark, kâr veya zarar olarak finansal tablolara alinır. (Paragraf 19)

Açıklama Hükümleri 
Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 1: Katılım Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama'da yer alan açıklama hükümleri dikkate alınır. (Paragraf 20)

Yürürlük Tarihi 
Bu Standart, 1 Ocak 2020 veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinde uygulanır.Erken uygulamaya izin verilmektedir. (Paragraf 21)


Faizsiz Finans Muhasebe Standardi 7Selem ve Alt Selem 
Ek (E) Tanımlar 
Bir malın sözleşmede belirlenen koşullara göre peşin ödemeyle ileride teslim alınmak üzere satın alınması veya peşin ödemeyle ileride teslim edilmek üzere satılmasıdır.
Selem 
Müslemün Fîh 
Satim konusu mal.
Müslemün İleyh 
Satici.
Müslemün 
Satın alan.
Re'sülmal 
Selem sözleşmesinde ödenen (nakdi, ayni veya diğer fayda olarak) sermaye (maliyet);örneğin bedel.

Alt Selem 
Müslemün İleyhin (satıcının) yükümlülüğünü yerine getirmek için Müslemün (satın alan) sıfatı ile önceki bir Selem sözleşmesinden olan alacaklarına bağlı olduğu bir Selem sözleşmesidir. İkinci Selem sözleşmesinin yerine getirilmesi ilk sözleşmenin yerine getirilmesine bağli olamaz..


Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/137]
Karar Tarihi: 16/05/2019
Konu: FFMS 9 Zekât'ın Yayımlanması
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9’uncu maddesi uyarınca; Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının (FFMS) mevzuatımıza kazandırılması amacıyla, “FFMS 9 Zekât”in yayımlanmasına karar verilmiştir.

Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 9 Zekât 

Zekât 
Standart Metni 
Standardın Kapsamı
Bu Standart, Zekât matrahının belirlenmesine, Zekât matrahına dâhil edilen kalemlerin ölçümüne ve katılım bankalarının veya faizsiz finans kuruluşlarının' finansal tablolarında Zekâtın açıklanmasına ilişkin muhasebe uygulamalarını içerir. Ek (A), bu Standardın ayrılmaz bir parçasını oluşturur.

Bu Standart hükümlerinin, katılım bankasının ana sözleşmesine ya da faaliyette bulunduğu ülkenin mevzuatına aykırı olması durumunda, söz konusu aykırılık açıklanır.(Paragraf 1)

Zekât Matrahının Muhasebeleştirilmesi 
2/1Zekât matrahının belirlenmesi 
Zekât matrahı, net varlıklar ve net yatırılmış fonlar yöntemlerinden biri esas alınarak hicri takvim yılı için %2,5; miladi takvim yılı için %2,5775 oranıkullanılarak belirlenir. Her iki yöntemde kullanılan farklı değerleme esaslarına gereken özen gösterilerek ilgili kalemler tutarlı bir şekilde değerlenir ve sıniflandırılır. Her iki yöntem de finansal durum tablosu açısından birbirine tam olarak eşittir (Bkz. Ek B). (Paragraf 2)

2/1/1Net varlıklar yöntemi 
a) Zekât matrahı, net varlıklar yöntemi kullanılarak aşağıdaki şekilde belirlenir:
Zekât matrahı = Zekâta tabi varlıklar - (finansal durum tablosu tarihi itibarıyla sona eren yılda vadesi gelmiş yükümlülükler +kısıtlanmamış yatırım hesabı sahiplerine ait özkaynaklar + azınlık payları + devletin sahip olduğu özkaynaklar + vakıfların sahip olduğu özkaynaklar + hayır kurumlarının sahip olduğu özkaynaklar +bireylerin sahip oldukları hariç, kâr amacı gütmeyen işletmelerin sahip olduğu özkaynaklar). (Paragraf 3)

Zekâta tabi varlıklar; nakit ve nakit benzerlerini, şüpheli alacaklara ilişkin karşılıklar düşüldükten sonraki alacakları, ticari amaçla edinilen varlıkları (örneğin stok, menkul kıymetler, gayrimenkul vb.)ve finansman varlıklarını (örneğin; Mudârebe, Müşâreke, Selem ve İstisnâ vb.) içerir. Finansman varlıklarının, değerinde meydana gelen düşüklükler veya tahsil edilememesiyle ilgili olarak ayrılan karşılıklar düşüldükten sonraki net tutarı esas alınır. Finansman 
bankaları olarak ifade edilecektir.

Zekât 
varlıklarıyla ilgili duran varlıkların ediniminde kullanılan fonlar bu tutardan indirilir. (Paragraf 4)

b) Ticari amaçla edinilen varlıklar, Zekâtın hesaplanacağı tarih itibarıyla nakit benzeri değerleri üzerinden ölçülür. (Paragraf 5)
c) Tarımsal ürünler ya da canlı hayvan (deve, inek, koyun, keçi gibi)biçimindeki ticarete elverişli varlıkların Zekâta tabi olup olmadığıbelirlenirken; Fıkhî hükümlere göre söz konusu varlıklar için belirlenmiş oranlar ve nisap miktarı (Zekât ödeme yükümlülüğüne ilişkin asgari tutar) göz önünde bulundurulur. (Paragraf 6)
Net yatırılmış fonlar yöntemi 
a) Zekât matrahı, net yatırılmış fonlar yöntemi kullanılarak aşağıdaki şekilde belirlenir:
Ödenmiş sermaye + yedekler + varlıklardan indirilmemiş karşılıklar + dağıtılmamış kârlar + net kâr + finansal durum tablosu tarihi itibarıyla sona eren yılda vadesi gelmemiş yükümlülükler - (net duran varlıklar + ticari amaçla edinilmemiş yatırımlar, örneğin, kiralama amaçlı gayrimenkul + birikmiş zararlar). (Paragraf 7)
b) Madde 2/l'de belirtildiği üzere, her iki yöntemde kullanılan farklıdeğerleme esaslarına gereken özen gösterilerek ilgili kalemler tutarlıbir şekilde değerlendiğinde ve sınıflandırıldığında, her iki yöntem birbirine tam olarak eşittir. (Paragraf 8)

2/2 Finansal tablolarda Zekât 
2/2/1Katılım bankasının Zekât ödeme yükümlülüğünün bulunduğu durumlar:
Aşağıdaki durumların herhangi birinde Zekât, katılım bankasının (faaliyet dişı) gideri olarak kabul edilir ve gelir tablosunda net kârın belirlenmesine dâhil edilir:
a) Kanunların, katılım bankasının Zekât yükümlülüğünü yerine getirmesini öngördüğü durumlarda,
b) Katılım bankasının ana sözleşmesi ya da diğer düzenlemelerinin,katılım bankasının Zekât yükümlülüğünü yerine getirmesini öngördüğü durumlarda ve 

c) Ortaklar genel kurulunun, katılım bankasının Zekât yükümlülüğünüyerine getirmesini öngören bir karar aldığı durumlarda.
Ödenmemiş Zekât, yükümlülük olarak dikkate alınır ve katılım bankasının finansal durum tablosunda yükümlülükler bölümünde sunulur. (Paragraf 9)

2/1/2

Zekât 
Katılım bankasının Zekât ödeme yükümlülüğünün bulunmadığı ancak vekâleten bu yükümlülüğü yerine getirdiği durumlar:
a) Ortaklardan bazılarının ya da tamamının, katılım bankasındaki yatırımlarıyla ilgili Zekât yükümlülüklerini katılım bankasının vekâleten dağıtılabilir kâr paylarıyla yerine getirmesini istemesi durumunda Zekât, ortakların dağıtılabilir kârdaki paylarından indirilir. (Paragraf 10)

b)Ortaklardan bazılarının ya da tamamının Zekât yükümlülüklerini,katılım bankasının vekâleten yerine getirmesini istemesi ve katılım bankasının, ortakların bu yükümlülüklerini yerine getirmek için yeterli dağıtılabilir kârları olmamasına rağmen bunu yapmayı kabul etmesi durumunda, katılım bankası tarafindan ödenen bu tutarlar, söz konusu ortaklardan alacak olarak kaydedilir. (Paragraf 11)
2/2/3Katılım bankasından alınacak Zekât ile diğer fon kaynaklarından alınan Zekât, Zekât ve sadaka fonunun kaynakları ve kullanımları tablosunda sunulur. (Paragraf 12)

Açıklama Hükümleri 
3/1Zekât matrahının ve bu matraha dâhil kalemlerin belirlenmesinde kullanılan yöntem finansal tablo dipnotlarında açıklanır. (Paragraf 13)
3/2Katilım bankasının danışma kurulunun bu Standardın kapsamına girmeyen Zekâtla ilgili konulara ilişkin kararları finansal tablo dipnotlarında açıklanır.(Paragraf 14)

3/3Katılım bankasının bir holding şirketi olarak, bağlı ortaklıklarındaki Zekât yükümlülüklerine ilişkin paylarını ödeyip ödemediği finansal tablo dipnotlarında açıklanır. (Paragraf 15)

3/4Katılım bankasının Zekât ödememesi durumunda, her bir paya isabet eden Zekât tutarı finansal tablo dipnotlarında açıklanir. (Paragraf 16)
3/5Yatırım hesabı sahiplerine ait özkaynaklara isabet eden Zekât tutarı finansal tablo dipnotlarında açıklanır. (Paragraf 17)

3/6Katılım bankasının yatırım hesabı ve diğer hesap sahipleri adına Zekât toplayıp toplamadığı ve onlar adına ödeme yapıp yapmadığı finansal tablo dipnotlarında açıklanır. (Paragraf 18)

3/7Zekât matrahının belirlenmesinde, katılım bankasının danışma kurulu tarafından uygulanan kısıtlamalar finansal tablo dipnotlarında açıklanır. Net yatırılmış fonlar yönteminde, ticari amaçla edinilmemiş net duran varlıkların ve yatırımların toplam tutarımın, ödenmiş sermaye ve yedeklerin toplam tutarını aşmasına izin verilmemesi bu tür bir kısıtlamaya örnek olarak verilebilir. (Paragraf 19)
3/8Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 1: Katılım Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama’daki açıklama 

Zekât 
hükümleri dikkate alınır. (Paragraf 20)
Yürürlük Tarihi 
Bu Standart, 1 Ocak 2020 veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinde uygulanır.Erken uygulamaya izin verilmektedir. (Paragraf 21)


Ek (A)
 Zekât Matrahının Belirlenmesine Dâhil  Edilen Kalemlere İlişkin Örnek 
Net Varlıklar Yöntemi: Varlıklar:

Net Varlıklar Yöntemi: Nakit ve nakit benzerleri Alacaklar
Değerleme Esası (*): Nakit benzeri değer

Net Varlıklar Yöntemi: Mudârebe finansmanı
Değerleme Esası (*): Nakit benzeri değer

Net Varlıklar Yöntemi: Müşâreke finansmanı
Değerleme Esası (*): Nakit benzeri değer

Net Varlıklar Yöntemi: Selem
Değerleme Esası (*): Nakit benzeri değer

Net Varlıklar Yöntemi: İstisnâ
Değerleme Esası (*): Nakit benzeri değer

Değerleme Esası (*): Nakit benzeri değer

Net Varlıklar Yöntemi: Ticari amaçlı varlıklar Stoklar

Net Varlıklar Yöntemi: Menkul kiymetler
Değerleme Esası (*): Nakit benzeri değer

Değerleme Esası (*): Nakit benzeri değer

Net Varlıklar Yöntemi: Gayrimenkuller Diğer
Değerleme Esası (*): Nakit benzeri değer

Net Varlıklar Yöntemi: Yükümlülükler:
Değerleme Esası (*): Nakit benzeri değer

Net Varlıklar Yöntemi: Cari hesaplar
Değerleme Esası (*): Defter değeri

Net Varlıklar Yöntemi: Bir sonraki raporlama döneminde vadesi gelecek borçlar
Değerleme Esası (*): Defter değeri

Net Varlıklar Yöntemi: Bir sonraki raporlama döneminde vadesi gelecek diğer yükümlülükler
Değerleme Esası (*): Defter değeri

Net Varlıklar Yöntemi: Kısıtlanmamış yatırım hesabı sahiplerine ait özkaynaklar
Değerleme Esası (*): Defter değeri

Net Varlıklar Yöntemi: Devletin sahip olduğu özkaynaklar + vakıfların sahip olduğu özkaynaklar + hayır kurumlarının sahip olduğu özkaynaklar + bireylerin sahip oldukları hariç, kâr amacı gütmeyen işletmelerin
Değerleme Esası (*): Defter değeri

Net Varlıklar Yöntemi: sahip olduğu özkaynaklar

Net Varlıklar Yöntemi: Azınlık payları
Değerleme Esası (*): Defter değeri

Zekât 
Net Yatırılmış Fonlar Yöntemi: Ticari amaçlı olmayan varlıklar:

Net Yatırılmış Fonlar Yöntemi: Kiralama amaçlı gayrimenkuller
Değerleme Esası (*): Defter değeri

Net Yatırılmış Fonlar Yöntemi: Diğerleri
Değerleme Esası (*): Defter değeri

Net Yatırılmış Fonlar Yöntemi: Duran varlıklar (net)
Değerleme Esası (*): Defter değeri

Net Yatırılmış Fonlar Yöntemi: Varlıklardan indirilmemiş karşılıklar Bir sonraki raporlama döneminde vadesi
Değerleme Esası (*): Defter değeri

Net Yatırılmış Fonlar Yöntemi: gelmeyecek yükümlülükler ve borçlar
Değerleme Esası (*): Defter değeri

Net Yatırılmış Fonlar Yöntemi: Ortaklara Ait Özkaynaklar:

Net Yatırılmış Fonlar Yöntemi: Ödenmiş sermaye
Değerleme Esası (*): Defter değeri

Net Yatırılmış Fonlar Yöntemi: Yedekler
Değerleme Esası (*): Defter değeri

Net Yatırılmış Fonlar Yöntemi: Dağıtılmamış kârlar
Değerleme Esası (*): Defter değeri

Net Yatırılmış Fonlar Yöntemi: Dönem net kârı
Değerleme Esası (*): Defter değeri

Ek (B)
 Zekât Matrahının Nasıl Belirleneceğini  Gösteren Örnek 
Katılım Bankasının Finansal Durum Tablosu (202X Yılı İtibarıyla)
TL: Alacaklar (Murâbaha, Selem)
TL: 442.458.006

TL: Karşılıklar (-)
TL: (14.223.790)
Nakit ve nakit benzerleri: Mudârebe finansmanı

TL: İstisnâ
TL: Gayrimenkuller (ticari amaçli)
Nakit ve nakit benzerleri: Menkul kıymetler (ticari amaçli)

TL: Stoklar (ticari amaçli)
TL: 10.814.130

TL: Diğer yatırımlar (ticari amaçli)
TL: 40.500.000
Nakit ve nakit benzerleri: Yatırımlar (ticari amaçlı olmayan)

TL: Kiralama amaçlı varlıklar
TL: 82.992.031
Nakit ve nakit benzerleri: Duran varlıklar (net)

TL: Toplam varlıklar
TL: 1.058.160.229
Nakit ve nakit benzerleri: Yükümlülükler, kısıtlanmamış yatırım hesabı

TL: ait özkaynaklar
TL: Yükümlülükler:

TL: Cari hesaplar
TL: 21.130.727
Nakit ve nakit benzerleri: Borçlar (bir sonraki raporlama döneminde vadesi

TL: gelecek)
TL: Diğer yükümlülükler (bir sonraki raporlama

TL: döneminde vadesi gelecek)
TL: 53.185.054
Nakit ve nakit benzerleri: Yatırım riskine ilişkin karşılıklar

TL: Uzun vadeli yükümlülükler (bir sonraki raporlama
TL: döneminde vadesi gelmeyecek)
Nakit ve nakit benzerleri: 100.000.000

TL: 233.321.173
TL: 684.504.716

TL: Azınlık payları
TL: 20.000.000
Nakit ve nakit benzerleri: Ödenmiş sermaye

TL: Yedekler
TL: 3.334.340

TL: Dağıtılmamış kârlar
TL: 10.000.000
Nakit ve nakit benzerleri: Dönem net kârı

TL: 120.334.340
TL: 1.058.160.229

Ek Bilgi 
1Ortaklara ait özkaynaklar, devlet ve vakıf kurumlarına ait toplam 4.000.000 TL tutarındaki özkaynağı kapsamaktadır.

2.Ticari amaçlı varlıkların nakit benzeri değeri 
Varlıklar: Menkul kıymetler
Finansal durum tablosundaki değeri: 164.542.229
Nakit benzeri değer: 180.542.229
Fark: 16.000.000

Varlıklar: Stoklar
Finansal durum tablosundaki değeri: 10.814.130
Nakit benzeri değer: 15.814.130
Fark: 5.000.000

Varlıklar: Gayrimenkuller
Finansal durum tablosundaki değeri: 11.330.659
Nakit benzeri değer: 16.330.659
Fark: 5.000.000

Varlıklar: Diğer yatırımlar
Finansal durum tablosundaki değeri: 40.500.000
Nakit benzeri değer: 45.000.000
Fark: 4.500.000

Varlıklar: Toplam
Finansal durum tablosundaki değeri: 227.187.018
Nakit benzeri değer: 257.687.018
Fark: 30.500.000

Zekât 
Zekât Matrahının Belirlenmesi 
Net Varlıklar Yöntemi 
Zekâta Tabi Varlıklar: Nakit ve nakit benzerleri: Alacaklar (net) Mudârebe finansmani Müşâreke finansmanı İstisnâ Stoklar Menkul kıymetler
TL: 204.554.392 428.234.216 20.000.000 30.000.000 20.000.000 15.814.130 180.542.229

Zekâta Tabi Varlıklar: Nakit ve nakit benzerleri: Ticari amaçlı gayrimenkuller Ticari amaçlı diğer yatırımlar Toplam Eksi: Yükümlülükler:
TL: 16.330.659 45.000.000 21.130.727
TL: 960.475.626

Zekâta Tabi Varlıklar: Nakit ve nakit benzerleri: Cari hesaplar Borçlar Diğer yükümlülükler Devlet ve vakıf kurumlarına ait özkaynaklar
TL: 49.561.094 53.185.054 4.000.000

Zekâta Tabi Varlıklar: Nakit ve nakit benzerleri: Azınlık payları Kısıtlanmamış yatırım hesabı sahiplerine
TL: 20.000.000 684.504.716

TL: (832.381.591)

Zekâta Tabi Varlıklar: Nakit ve nakit benzerleri: ait özkaynaklar

Zekâta Tabi Varlıklar: Nakit ve nakit benzerleri: Toplam

TL: 128.094.035

Zekâta Tabi Varlıklar: Nakit ve nakit benzerleri: Zekât matrahı

Zekâta Tabi Varlıklar: Nakit ve nakit benzerleri: Döneme ilişkin Zekât =
TL: 3.301.624

Zekâta Tabi Varlıklar: Nakit ve nakit benzerleri: 128,094,035 x % 2,5775 =

Net Yatırılmış Fonlar Yöntemi 
TL: 116.334.340

TL: 30.500.000 100.000.000

TL: 9.444.298
TL: 256.278.638

TL: 82.992.031

TL: 34.432.992

TL: 10.759.580

TL: (128.184.603) 128.094.035

TL: 3.301.624

Ek (G)Tanimlar 
Zekât 
Kelime anlamıyla Zekât; bereket, arınmak, artmak ve hayırların çoğalması anlamına gelir. Zekât olarak adlandırılmasının nedeni, serveti temizlemesi ve korumasıdır. Fıkhîhükümlere göre Zekât, belirli mallarda belirli şartlar (dönem, nisap miktarı, oran gibi)doğrultusunda ödenmesi gereken yükümlülüktür. Zekât, Kuran-ı Kerim'de belirtildiği şekilde kendisine Zekât düşen kimseler için Allah Teâlâ'nın takdir ettiği belirli miktardır. Zekât kelimesi ayrıca Zekâta tabi mallardan (servetten) ödenen miktarı belirtmek için de kullanılır.Nakit ve Nakit Benzerleri 
Nakit ve nakit benzerleri, yerli ve yabancı para birimi cinsinden nakdi ve katılım bakliğinçği kuşli hesaplarını içerir.
Zekâtın amaçları açısından nakit ve nakit benzerleri, yukarıdakilere ilaveten para, külçe ve diğer biçimlerdeki altın ve gümüşü de içerir.


KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/138]
Konu: FFMS 10 İstisnâ ve Alt İstisnâ’nın Yayımlanması

Karar Tarihi: 16/05/2019
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9’uncu maddesi uyarınca; Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının (FFMS) mevzuatımıza kazandırılması amacıyla, “FFMS 10 İstisnâve Alt İstisná’nın yayımlanmasına karar verilmiştir.

Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 10 İstisnâ ve Alt İstisnâ

İstisnâ ve Alt İstisnâ
Standart Metni 
Standardın Kapsami 
Bu Standart, İstisnâ ve alt İstisnâdan kaynaklanan hasılat ve maliyetler ile kazanç ve kayıpların ölçülmesi ve finansal tablolara alınması ile bunların katılım bankasının veya faizsiz finans kuruluşunun' finansal tablolarında sunulması ve açıklanmasıyla ilgili olarak katılım bankalarının finansal tablolarında yer alan İstisnâ ve alt İstisnâsözleşmelerine ilişkin muhasebe kurallarını belirler.

Bu Standartta yer alan hükümlerin katılım bankasının ana sözleşmesine ya da faaliyette bulunduğu ülkenin mevzuatına aykırı olması durumunda, söz konusu aykırılık açıklanır.(Paragraf 1)

Katılım Bankasının Sâni (Saticı/Yüklenici) Olduğu Durumda Muhasebe Uygulaması

2/1 İstisnâ maliyetleri 
a) İstisnâ maliyetleri şunları içerir: (I) Direkt maliyetler, özellikle Masnûnun (sözleşme konusu eserin) üretim maliyetleri ve (II) Sözleşmeyle ilgili olan ve objektif şekilde dağıtılan endirekt maliyetler. Genel yönetim giderleri, satışgiderleri, araştırma ve geliştirme giderleri İstisnâ sözleşme maliyetlerine dâhil edilmez. (Paragraf 2)

b)Bir raporlama döneminde katlanılan İstisnâ maliyetleriyle birlikte (c)bendinde tanımlanan sözleşme öncesi maliyetler, devam eden İstisnâhesabında finansal tablolara alınır ve katılım bankasının finansal durum tablosunda varlıklar altında raporlanır (alt Îstisnâ varsa, bu hesap Madde 2/2(a)'da belirtildiği üzere İstisnâ maliyetleri hesabı olarak adlandırılacaktır).Müstasni'ye (alıcıya/iş sahibine) fatura edilen tutarlar, İstisnâ alacaklarıhesabına borç yazılırken, İstisnâ hakedişleri hesabına alacak yazılır. İstisnâhakedişleri hesabının bakiyesi, katılım bankasının finansal durum tablosunun uygun tarafinda devam eden İstisnâ hesabını netleştirir. (Paragraf 3)
c)Sözleşme öncesi maliyetler, bu maliyetlere katlanıldığında ertelenmiş maliyet olarak finansal tablolara alınır ve sözleşmenin akdedilmesini takiben devam eden İstisnâ hesabına devredilerek muhasebeleştirilir. Herhangi bir sözleşme imzalanmazsa ve gelecekte de imzalanması muhtemel görünmüyorsa, söz konusu ertelenmiş maliyetler cari raporlama döneminde giderleştirilir.(Paragraf 4)

2/2 Alt İstisnâdaki sözleşme maliyetleri 
a) Alt İstisnâ varsa, İstisnâ maliyetleri, alt Îstisnâ sözleşmesindeki sabit bedeli (direkt maliyetler) ve Madde 2/1 (c)’de tanımlanan her türlü sözleşme öncesi 

maliyetleri içeren endirekt maliyetleri kapsar. Alt yüklenicinin katılım bankasına sözleşme maliyetlerini fatura etmesi durumunda, bunlar İstisnâmaliyetleri hesabına borç yazılırken, alt yüklenicinin İstisnâ borç hesabıaltındaki satıcı hesabına alacak yazılır. İstisnâ maliyetleri, katılım bankasının _saporan.aaagtaowb 
b)Îstisnâ alacakları hesabı borçlandırılarak muhasebeleştirilir. Aynı tutar kadar İstisnâ hakedişleri hesabı alacaklandırılır ve bu hesabın bakiyesi, katılım bankasının finansal tablolarındaki İstisnâ maliyetleri hesabıyla netleştirilir.(Paragraf 6)

Raporlama dönemi sonundaki İstisnâ hasılatı ve kârı2/3/1İstisnâ hasılatı ve kârı

İstisnå hasılatı, katılım bankasının satıcı olarak ve sözleşmenin karşıtarafinın alıcı olarak aralarında mutabakata vardığı toplam bedeldir. Bu bedele katılım bankasının sözleşmedeki kâr marjı da dâhildir. İstisnâhasılatı ve ilgili kâr marji, katılım bankasının finansal tablolarına Madde 2/3/1/2'de ifade edilen hususlar göz önünde bulundurularak, aşağıda belirtilen şekilde tamamlanma yüzdesi yöntemi ya da tamamlanmışsözleşme yöntemiyle yansıtılır. (Paragraf 7)

2/3/1/1 Tamamlanma yüzdesi yöntemi 
a) Sözleşmenin icra edildiği her dönemde ifa edilen işle orantılı olacak sekilde sözleşme bedelinin ilgili kısmı, o dönem için hasılat olarak finansal tablolara alınır. (Paragraf 8)

b)Raporlama döneminde finansal tablolara alınan İstisnâ kâr marjının bir kısmı (İstisnâ kâr marjı, sözleşme konusu eserin nihai alıcıya verildiği nakit bedelle katılım bankasının toplam tahmini İstisnâ maliyetleri arasındaki farktır) devam eden İstisnâ hesabına eklenecektir. Bu nedenle, herhangi bir tarihte, devam eden İstisnâ hesabının bakiyesi, aşağıda Madde 2/4 (a)'da belirtildiği üzere o tarihe kadar finansal tablolara alınmış ve her türlü beklenen sözleşme zararıindirilmiş tutarı içerecektir. (Paragraf 9)

2/3/1/2 Tamamlanmış sözleşme yöntemi 
Hem tamamlanma yüzdesinin hem de sözleşmenin tamamlanması için beklenen maliyetin raporlama dönemi sonunda makul kesinlikte hesaplanamadığı olağandışıdurumlarda; sözleşmenin tam olarak yerine getirildiği tarihe kadar hiçbir sözleşme hasılatı finansal tablolara alınmaz. Bu 

Îstisnâ ve Alt İstisnâ
nedenle, söz konusu tarihe kadar, herhangi bir kâr unsuru finansal tablolara alınmadan, birikmiş sözleşme maliyetleri devam eden Îstisnâ hesabiyla ileriye taşınır. (Paragraf 10)
2/3/2Ertelenmiş kârlar 
Sözleşme bedeli, yapılan işteki ilerlemeye göre sözleşme süresi içinde alıcı tarafindan taksitler hâlinde ödenebileceği gibi bedelin tamamı veya bir kısmı sözleşmenin tamamlanmasını, takiben de ödenebilir. İkinci durumda, sözleşme süresince ödenen toplam bedelle, üzerinde mutabakata varılan toplam bedel arasındaki fark (ertelenmiş kâr olarak tanımlanır), katilım bankasının finansal durum tablosunda İstisnâalacaklarından mahsup edilir. Bu uygulama, İstisnâ hasılatı ve kârınıfinansal tablolara almak ve ölçmek için tamamlanmış sözleşme yöntemi de kullanılsa tamamlanma yüzdesi yöntemi de kullanılsa geçerlidir.(Paragraf 11)

Ertelenmiş kârlar aşağıdaki iki yöntemden biri kullanılarak finansal tablolara alınır:
a) Nakit alınıp alınmadığına bakılmaksızın, her raporlama dönemine ait olan kârın ilgili olduğu dönemle ilişkilendirilerek ertelenmiş kârların gelecek raporlama dönemlerinde orantılı dağıtımi. Bu yöntem genellikle tercih edilen yöntemdir. (Paragraf 12)
b) Taksit ödemelerinin alındıkça finansal tablolara yansıtılması. Bu yöntem, katılım bankasının danışma kurulunun kararına göre veya düzenleyici ve denetleyici kurumlar tarafindan zorunlu kılınmasıdurumunda kullanılır. (Paragraf 13)

Erken ödeme 
a) Alıcının vadesinden önce bir ödeme yapması durumunda, katilım bankası bu erken ödeme nedeniyle kârının bir kısmından vazgeçebilir. Böyle bir durumda, vazgeçilen kâr tutarı hem İstisnâalacakları hesabından hem de ertelenmiş kârlar hesabından indirilir.(Paragraf 14)

b) Katılım bankasının ödeme yapıldığında kârdan kısmi indirim . yapmadığı ancak ödemeleri aldıktan sonra alıcıya bu tutarı iade ettiği durumlar hariç olmak üzere diğer tüm şartlar aynıysa, (a) bendinde belirtilen aynı muhasebe uygulaması geçerlidir. (Paragraf 15)
Alt İstisnâ hasılatı ve kârı
a) Alt İstisnâda İstisnâ maliyeti ve hasılatı katılım bankası tarafindan makul kesinlikle bilindiği için, her bir raporlama dönemindeki alt İstisnâ hasılatı ve kârı tamamlanma yüzdesi yöntemi kullanılarak ölçülür ve finansal tablolara alınır. (Paragraf 16)
2/3/3

İstisnâ ve Alt İstisnâ
b)Bir raporlama dönemindeki İstisnâ kârının finansal tablolara alınmışkısmı İstisnâ maliyetleri hesabına eklenir. Bu yüzden herhangi bir zamandaki İstisnâ maliyetleri hesabının bakiyesi, İstisnâsözleşmesinin toplam maliyeti (katılım bankası tarafindan onaylanmış toplam hakediş tutarı) ile o zamana kadar finansal tablolara alınmış toplam İstisnâ kârının toplamına eşit olur. (Paragraf 17)

c)Sözleşme bedelinin tamamı veya bir kısmı sözleşmenin tamamlanmasını takiben ödenecekse, Madde 2/3/2 ve 2/3/3 (a, b)’de yer alan hükümler uygulanır. (Paragraf 18)

2/4Raporlama dönemi sonunda devam eden İstisnâ ve İstisnâ maliyetlerinin ölçülmesi ve sözleşme zararlarının muhasebeleştirilmesi 
a) Îstisnâ hasılatı ve kârinın finansal tablolara alınması için tamamlanma yüzdesi yönteminin kullanılması durumunda, devam eden İstisnâ, katılım bankasının finansal durum tablosunda nakit benzeri değerini aşmayacak bir değer (yani sözleşme bedeli ile sözleşmenin tamamlanması için beklenen ek maliyetler arasındaki fark) üzerinden ölçülür ve raporlanır. (Paragraf 19)
b) Bir raporlama dönemi sonunda devam eden Îstisnânın değerlemesinden kaynaklanan her tür beklenen zarar, katılım bankasının gelir tablosuna yansıtıliır ve raporlanir. (Paragraf 20)

c) Alt Îstisnâ varsa, İstisnâ maliyetlerine (a) ve (b) bentlerinde yer alan hükümler uygulanir. (Paragraf 21)

d) Alt yüklenici, alt Îstisnâya ilişkin yükümlülüklerini yerine getiremeyebilir ve bu durum katılım bankasının alıcıya (sözleşmenin karşı tarafina) olan yükümlülüğünü yerine getirmesi için ek maliyet doğurabilir. Bunun gibi her tür ek maliyet, katılım bankasının söz konusu ek maliyetleri geri kazanma ihtimalinin makul kesinlikte olması dışında, İstisnâ maliyetlerinin değerleme kaybi olarak finansal tablolara alınır ve katılım bankasının gelir tablosunda raporlanır. (Paragraf 22)

Değişiklik emirleri ve ek talepler 
a) Katılım bankası ve alıcının izin verdiği değişiklik emirlerinin değeri ve maliyeti, sırasıyla İstisnâ hasılatı ve maliyetlerine eklenir. (Paragraf 23)
b) Ek taleplerin finansal tablolara alınması için gerekli koşullar yerine getirildiyse, söz konusu taleplerden kaynaklanan ek maliyetlere eşit tutarda bir hasılat finansal tablolara alınır. (Paragraf 24)

c)Ek taleplerin finansal tablolara alınması için gerekli koşulların biri veya daha fazlası yerine getirilmediyse, söz konusu taleplerin tahmini değeri katılım bankasının finansal tablo dipnotlarında açıklanır. (Paragraf 25)
d)Alt İstisnâ varsa, (a), (b) ve (c) bentlerindeki muhasebe uygulamalarıdeğişiklik emirleri ve ek talepler için kullanılır. Bununla birlikte, değişiklik 

emirleri ve ek taleplerin maliyetleri alt sözleşmede alt yüklenici (satıci)tarafindan belirlenir ve katılım bankasının onayına tabidir. (Paragraf 26)
Sözleşme konusu eserin bakım ve garanti maliyetleri 
a) Sözleşme konusu eserin bakım ve garanti maliyetleri tahakkuk esasına göre muhasebeleştirilir. Söz konusu maliyetler tahmin edilir ve daha sonra finansal tablolara alınmış İstisnâ hasılatı ile eşleştirilir. Fiili bakım ve garanti harcamaları, katılım bankası tarafından yapıldıkça bakım ve garanti karşılığı,en.aazazowb hesabinı düzeltecekşekilde muhasebeleştirilir. (aragraf7
 t v söz ksnbakgi esasına göre muhasebeleştirilir. Söz konusu maliyetlere katlanıldığında katılım bankası tarafindan bu maliyetler doğrudan gider hesaplarına yansıtılır.(Paragraf 28)

Katılım Bankasının Alıcı Olduğu Durumda İstisnâya İlişkin Muhasebe Uygulaması

3/1 Tamamlanmış işlerin İstisnâ hakedişleri 
a) Alınan hakediş ödemeleri tutarı İstisnâ maliyetleri hesabı borçlandırılarak finansal tablolara alınır ve katılım bankasının finansal durum tablosunda varlıkların altında sunulur. Buna karşılık satıcıya İstisnâ borçları hesabıalacaklandırılir. (Paragraf 29)

b) Alt İstisnâ varsa, (a) bendindeki muhasebe uygulaması kullanılır. (Paragraf 30)

3/2 Sözleşme konusu eserin teslim alınması
3/2/1Sözleşme konusu eserin şartnamedeki özelliklere ve takvime uygun şekilde teslim alınması

a) Alınan varlıklar (sözleşme konusu eser) İstisnâ maliyetleri hesabına tarihi maliyeti (yani defter değeri) üzerinden kaydedilir. (Paragraf 31)
b) Alt İstisnâ varsa, sözleşme konusu eser alıcıya teslim edildiğinde,İstisnâ maliyetleri hesabının bakiyesi, alınan sözleşme konusu eserin niteliğini yansıtan bir varlık hesabına aktarılır. (Paragraf 32)
3/2/2Sözleşme konusu eserin geç teslimi 
Sözleşme konusu eserin geç teslimi saticının ihmal ya da kusurundan kaynaklandıysa ve katılım bankasının bu gecikmeden kaynaklanan zararlar için tazminat alma hakkı varsa, tazminat tutarı kesin teminatlardan karşiılanır. Kesin teminatların tutari, tazminat tutarınıkarşılamaya yeterli değilse, bakiye satıcıdan İstisnâ alacakları olarak finansal tablolara alınır ve gerektiğinde şüpheli alacaklar için bir karşılık hesabı oluşturulur. (Paragraf 33)

Sözleşme konusu eserin şartnamedeki özelliklere uygun olmaması

a) Katılım bankasının sözleşme konusu eseri belirlenen özelliklere uygun olmadığı için almayı reddettiği ve satıcıya yapılan hakedişödemelerinin tamamını geri almadığı durumlarda, bakiye İstisnâalacakları olarak kaydedilir ve gerektiğinde şüpheli alacaklar için bir karşılık hesabı oluşturulur. (Paragraf 34)

b)Katılım bankasının sözleşme konusu eseri belirlenen özelliklere uygun olmamasına rağmen kabul etmesi durumunda, bu varlıklar nakit benzeri değer veya tarihi maliyetten (defter değerinden) düşük olanı üzerinden ölçülür. Meydana gelen her tür tazmin edilmemişzarar, cari raporlama döneminde katılım bankasının gelir tablosuna alınır. (Paragraf 35)

3/2/4Alıcının sözleşme konusu eseri teslim almayı reddetmesi 
Alıcının (sözleşmenin karşı tarafinın) sözleşme konusu eseri teslim almayı reddetmesi durumunda, İstisnâ varlıkları nakit benzeri değer veya tarihi maliyetten (defter değerinden) düşük olanı üzerinden ölçülür.Meydana gelen her tür zarar, zararın meydana geldiği raporlama döneminde katılım bankasının gelir tablosuna alınır. (Paragraf 36)
Açıklama Hükümleri 
4/1Katılım bankası finansal tablolarında aşağıdakileri açıklar:
a) Raporlama döneminde finansal tablolara alınmış İstisnâ sözleşmelerine ilişkin hasılat ve kârlar. (Paragraf 37)

b) Raporlama döneminde İstisnâ sözleşmelerine ilişkin hasılat ve kârların ölçümünde kullanılan muhasebe yöntemleri. (Paragraf 38)
c) Devam eden kümülatif sözleşme maliyetleriyle birlikte cari raporlama döneminin sonuna kadar finansal tablolara alınan hasılat ve kârlar. (Paragraf 39)

d) Devam eden sözleşmelerde, söz konusu sözleşme, şartname ve sözleşme koşullarına uygun olarak tamamlanana kadar tutulan teminat tutarı. (Paragraf 40)

e) Katılım bankasının finansal durum tablosunun uygun tarafinda sunulacak İstisnâ alacak ve borç hesapları. Bu hesaplar birbirleriyle netleştirilmez.(Paragraf 41)

4/2 Katılım bankası finansal tablo dipnotlarında aşağıdakileri açıklar:
a) Sözleşme konusu eserin teslimindeki herhangi bir gecikmeyle ilgili ceza hükümlerine ilişkin her tür olası para cezası ve yerine getirilmemiş ek talepler.(Paragraf 42)

b) Devam eden sözleşmelerdeki tamamlanma yüzdesinin belirlenmesi için kullanılan yöntem. (Paragraf 43)


Finansal Muhasebe Standardi 10Îstisnâ ve Alt Îstisnâ
c) Devam eden alt İstisnâların değeri ve ne kadarlık bir süreye yayıldıkları.(Paragraf 44)

d) Katılım bankasının cari finansal yılda imzaladığı ancak icrasını henüz başlatmadığı İstisnâ sözleşmelerinin değeri ve ne kadarlık bir süreye yayıldıkları. (Paragraf 45)

4/3Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 1: Katılım Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama'daki açıklama hükümleri uygulanır. (Paragraf 46)

Yürürlük Tarihi 
Bu Standart 1 Ocak 2020 veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinde uygulanır.Erken uygulamaya izin verilmektedir. (Paragraf 47)


insal Munaseoe Standardi r0İstisnâ ve Alt İstisnâ
Ek (A)
 İstisnâ ve Alt İstisnâ Standardının Bazı Hükümlerine İlişkin Uygulama Örnekleri 
Bu Ek'in amacı, İstisnâ ve alt İstisnâ Standardının belirli hükümlerinin uygulanmasına ilişkin örnekler sunmaktır. Bu Ek, Standardın bir parçası değildir. Paragraf numaralarıStandarttaki paragraf numaralarına atifta bulunmaktadır.

Örnek (1): Alt İstisnânın Mevcut Olmadığı Durum: (Kârlı sözleşme)
Temel veri:
Sözleşme bedeli 500.000 TL (2 yıllık sözleşme)
Toplam tahmini (ve fiili) sözleşme maliyetleri 400.000 TL (15.000 TL tutarındaki sözleşme öncesi maliyetler dâhil)

1. Yil: 300.000
2. Yil: 400.000 (Sözleşme öncesi maliyetler dâhil)

1. Yil: 280.000
2. Yil: 220.000

1. Yil: 230.000
2. Yil: 270.000
Katılım Bankasının Satıcı Olduğu Durumda Kullanılan Muhasebe Uygulaması
Paragraf No.: Borç
1. Yil: Alacak
2. Yil: Borç

Paragraf No.: 3
1. Yil: 1. Devam eden İstisnâ
2. Yil: 300.000

Paragraf No.: 4
1. Yil: Ertelenmiş maliyet

1. Yil: Nakit (borç hesapları vb.)

Paragraf No.: 3
1. Yil: 2. Ístisnâ alacakları
2. Yil: 280.000

1. Yil: İstisnâ hakedişleri

1. Yil: 3. Nakit
2. Yil: 230.000

1. Yil: İstisnâ alacakları

Finansal Muhasebe Standardı 10İstisnâ ve Alt İstisnâ
Dönem sonu:
a) Tamamlanma yüzdesi makul kesinlikte tahmin edilebilmektedir (tamamlanma yüzdesi yöntemi)

Paragraf No.: 8
1. Yil: 300.000/400.000 X 100=%75
2. Yil: %25

Paragraf No.: Finansal tablolara alınan hasılat
1. Yil: 125.000

Paragraf No.: İstisnâ kârı
1. Yil: 25.000
Borç: 300.000
Borç: 100.000

Borç: 75.000
Borç: 25.000

Alacak: 375.000
Alacak: 125.000
Gelir tablosu:
1. Yil: 375.000
2. Yil: 125.000

1. Yil: 300.000
2. Yil: 100.000

1. Yil: 75.000
2. Yil: 25.000
Finansal durum tablosu sunumu:
Paragraf No.: 3
Varlık: Devam eden İstisnâ
1. Yılın Sonu: 375.000

Paragraf No.: 3
Varlık: İstisnâ hakedişleri (-)
1. Yılın Sonu: (280.000)

Varlık: 95.000(**)

Varlık: İstisnâ alacakları
1. Yılın Sonu: 50.000
) İstisnâ işlemleri tamamlanmıştır ve Îstisnâ ile ilişkili bütün hesaplar 2. yılın sonunda kapatılmıştır.
bölümünde eşleştirilir.



Finansal Muhasebe Standardi 10İstisnâ ve Alt Îİstisnâ
b) Tamamlanma yüzdesi makul kesinlikte tahmin edilememektedir (tamamlanmış sözleşme yöntemi)

1. Yil: No.
2. Yil: Borç
Paragraf: Alacak

1. Yil: 10
2. Yil: İstisnâ hasılatının maliyeti
Paragraf: 400.000

1. Yil: Devam eden İstisnâ
2. Yil: —
Paragraf: 100.000
1. Yil: İstisnâ hasılatı
2. Yil: 500.000

1. Yil: İstisnâ kârı
2. Yil: 100.000
Paragraf No.: 3
Varlık: Devam eden İstisnâ
1. Yılın Sonu: 300.000

Paragraf No.: 3
Varlık: İstisnâ hakedişleri (-)
1. Yılın Sonu: (280.000)

1. Yılın Sonu: 20.000

Varlık: Îstisnâ alacakları
1. Yılın Sonu: 50.000

Finansal Muhasebe Standardi 10İstisnâ ve Alt İstisnâ
Örnek (2): Alt İstisnâ Varsa: (Kârlı sözleşme)
İstisnâ Sözleşmesi: 500.000
Alt İstisnâ: 400.000
Paragraf No.: 1
Varlıklar: Alt yükleniciye (satıcıya) (X-şirketi) yapılan hakediş ödemeleri
1. Yil: 300.000
2. Yil: 100.000

Paragraf No.: 2
Varlıklar: Katılım bankasının alıcıdan (Y-şirketi) aldığı hakediş ödemeleri
1. Yil: 280.000
2. Yil: 220.000

Paragraf No.: 3
Varlıklar: X- şirketine ödemeler
1. Yil: 290.000
2. Yil: 110.000

Paragraf No.: 4
Varlıklar: Y-şirketinden tahsilatlar
1. Yil: 230.000
2. Yil: 270.000
Uygulamaları


2. Yil: Borç

1. Yil: 1. İstisnâ maliyetleri İstisnâ borçları (X-şirketi)
2. Yil: 300.000

1. Yil: 2. İstisnâ alacakları (Y-şirketi) İstisnâ hakedişleri
2. Yil: 280.000

1. Yil: 3. İstisnâ borçları (X-şirketi)
2. Yil: 290.000

1. Yil: Nakit

1. Yil: Nakit
2. Yil: 230.000

1. Yil: İstisnâ alacakları (Y-şirketi)
Alt İstisnâda yalnızca tamamlanma yüzdesi yöntemi uygulanır. (Paragraf 16)
Dönem sonu:
Paragraf No.: Borç
1. Yil: Alacak
2. Yıl: Borç

Paragraf No.: 17
1. Yil: İstisnâ hasılatının maliyeti
2. Yıl: 300.000

1. Yil: İstisnâ maliyetleri
2. Yıl: 75.000

Paragraf No.: 3

Paragraf No.: 3
1. Yılın Sonu: 375.000

Paragraf No.: Îstisnâ hakedişleri (-)

Paragraf No.: İstisnâ alacakları

Paragraf No.: 40
1. Yılın Sonu: 10.000

İstisnâ ve Alt İstisnâ
Örnek (3): Sözleşmedeki Beklenen Zararlar 
3 yıllık ve 8 milyon TL'lik bir sözleşme olduğunu varsayalım. 2019 yılındaki sözleşmenin ikinci yılında katlanılan sözleşme maliyetleri 5.700.000 TL ve 2019 yılı sonunda, sözleşmenin tamamlanması için kalan sözleşme maliyeti ise 2.500.000 TL'dir.
2019 yılı sonunda beklenen _Y 
2019 yılı sonunda devam ed $$ i TL (Paragraf 19).

a))Tamamlanma yüzdesi yöntemi kullanılırsa 
2018 yılında finansal tablolara alınan brüt kârın 600.000 TL olduğu varsayılırsa 2019yılı boyunca devam eden İstisnâ bakiyesi ve değerleme kaybi:
2019 yılı boyunca katlanılan inşa maliyetleri: 5.700.000 TL 2018 yılında finansal tablolara alınana brüt kâr 600.000 TL

2019 yılı boyunca katlanılan inşa maliyetleri: Devam eden İstisnâ bakiyesi (2019 yılı sonundaki 6.300.000 TL

2019 yılı boyunca katlanılan inşa maliyetleri: değerlemeden hemen önce) Gereken değerleme (Paragraf 19) 5.500.000 TL

2019 yılı boyunca katlanılan inşa maliyetleri: 2019 sonunda finansal tablolara alınan zararlar 800.000 TL (*)

2019 yılı boyunca katlanılan inşa maliyetleri: (Paragraf 20) 2019 sonunda düzeltme kaydı

2019 yılı boyunca katlanılan inşa maliyetleri: Îstisnâ sözleşmelerindeki zararlar 800.000

2019 yılı boyunca katlanılan inşa maliyetleri: Devam eden İstisnâ 800.000
b) Tamamlanmış sözleşme yöntemi kullanılırsa:
Bu yöntemde sözleşme tamamlanana kadar hiçbir kâr finansal tablolara alınmaz (Paragraf 10). 2019 yılında yılsonu düzeltmelerinden hemen önce İstisnâ maliyetleri hesabının bakiyesi 5.700.000 TL olacaktır ve bu hesabın değerlemesi 5.500.000 TL'yi geçmez (Paragraf 19).

Sözleşmedeki beklenen zararın muhasebeleştirilmesi için 2019 yılı sonunda düzeltme kaydı (Paragraf 20):
200.000: 200.000
Devam eden İstisnâ: İstisnâ sözleşmelerindeki zararlar
(*) 2018 yılında finansal tablolara alınan 600.000 TL'lik brüt kârım iptali ve 200.000 TL'lik sözleşmeden beklenen zararın toplamı.



Ístisnâ ve Alt İstisnâ
(Aynı yöntem alt İstisnâ durumunda meydana gelen zarar için de uygulanır. Bu durumda,devam eden İstisnâ hesabı yerine İstisnâ maliyetleri hesabi kullanılır ve sadece tamamlanma yüzdesi yöntemi uygulanır.)


Selem ve İstisnâ Arasındaki Benzerlikler  ve Farklılıklar 
Konu: 1. Sözleşmenin konusu
Selem: Müslemün Fih
İstisnâ: Mesnu
Kurallar ve Yorumlar: Şartları bilinen, ertelenmiş mallar

Konu: 2. Bedel
Selem: Sözleşme sırasında ödenir.
İstisnâ: Sözleşme sırasında peşin olarak, defaten veya taksitler halinde ödenebilir.
Kurallar ve Yorumlar: Ödeme şekli (peşin, defaten veya taksitler halinde), Selem ve İstisnâ arasındaki temel farkı oluşturur. Selem, özü itibarıyla

Konu: 3. Sözleşmenin niteliği
Selem: Bağlayıcıdır.
İstisnâ: Bağlayıcıdır.
Kurallar ve Yorumlar: taraflar açısından bağlayıcıdır. Ancak İstisnâ bazı Fakihlerin Maslahat esasına dayalı görüşlerine ve herhangi bir Fıkhî hükme aykırı olmaması şartıyla bağlayıcı kabul edilir. Hem alt Selem hem de alt

Konu: 4. Alt sözleşme
Selem: Alt Selem
İstisnâ: Alt İstisnâ
Kurallar ve Yorumlar: İstisnâ aşağıdaki koşullar yerine getirildiğinde geçerlidir: İki sözleşme yasal olarak ayrıldıysa, Her bir sözleşmede sözleşmenin tarafları arasındaki yasal ilişkiler ayrıldıysa ve Her bir sözleşmedeki hak ve mükellefiyetler ayrıldıysa.

Finansal Muhasebe Standardi 10Îstisnâ ve Alt Îstisnâ
Ek (F)Tanımlar 
İstisnâ
Müstasni (alıcı/iş sahibi) ve Sâni (satıcı/yüklenici) arasında bir satış sözleşmesi olup,satıcı (alıcı tarafından verilen bir siparişe dayanarak) belirtilen özelliklere göre Masnû(sözleşme konusu eser) üreterek veya başka şekillerde edinerek bunu alıcıya önceden anlaşılan bir bedelden ve ödeme yönteminden satmayı taahhüt eder. Ödeme, sözleşme sırasında veya taksitler hâlinde ya da ileri bir vadede gerçekleştirilebilir. Satıcının hammadde veya işçiliği sağlaması Îstisnâ sözleşmesinin bir şartıdır.

Alt İstisnâ
Alıcının sözleşmeye, sözleşme konusu eserin satıcı tarafindan üretilmesi şartınıkoymaması durumunda, satıcı bu sözleşmeden kaynaklanan yükümlülüklerini yerine getirmek için alt yüklenici ile ikinci bir İstisnâ sözleşmesi yapabilir. Söz konusu ikinci sözleşmeye alt İstisnâ denir.

Devam Eden İstisnâ Hesabı
İstisnâ sözleşmesi maliyetlerinin biriktirildiği bir varlık hesabıdır. Tamamlanma yüzdesi yöntemi kullanıldığında, İstisnâ kârının bir raporlama dönemi boyunca tamamlanmışolan işle orantılı kısmı için de bu hesap borçlandırılır.

İstisnâ Maliyetleri Hesabı
Alt İstisnâ varsa kullanılan bir varlık hesabıdır. Alt yüklenici tarafindan yapılan hakedişlerin biriktirildiği hesaptır. Îstisnâ kârının bir raporlama dönemi boyunca tamamlanmışolan işle orantılı kısmı için de bu hesap borçlandırılır.

Tamamlanma Yüzdesi Yöntemi 
İstisnâ sözleşmelerine ilişkin hasılatı ve kârı iş tamamlandıkça finansal tablolara alan muhasebe yöntemidir.

TamamlanmışSözleşme Yöntemi 
Îstisnâ maliyet ve hasılatını sadece sözleşmenin tamamlandığı raporlama döneminde finansal tablolara alan bir muhasebe yöntemidir.

Sözleşme Zararları
İstisnâ hesabında biriken maliyetlerin veya İstisnâ hakediş alacakları hesabının toplamıile sözleşmenin tamamlanması için katlanılması beklenen ilave maliyetlerin, İstisnâsözleşmesinde yer alan sabit bedeli aşması durumunda gerçekleşmesi beklenen zararlardır.

Değişiklik Emirleri 
Uygulanması sözleşme maliyetlerini etkileyecek olan ve İstisnâ sözleşmesinin orijinalinde tanımlanan özelliklere, miktarlara, tasarıma veya diğer unsurlara ilişkin kabul edilmiş değişikliklerdir.

Ek Talepler 
Alıcıdan kaynaklanan gecikmeler, tasarım ve şartnamedeki hatalar veya diğer beklenmeyen maliyetler nedeniyle satıcı tarafindan üzerinde mutabık kalınan İstisnâ sözleşme bedeline ek olarak talep edilen tutardır. Söz konusu taleplerin satıcı tarafindan finansal tablolara alınabilmesi için aşağıdaki kriterlerin karşılanması gerekir:
a) Ek talebe ilişkin yasal dayanağın mevcudiyeti tarafsız ve doğrulanabilir kanıtlarla desteklenmelidir.

b) Talepler satıcının eksikliğinden, hatasından veya ihmalinden değil, sözleşme tarihinde öngörülemeyen şartlardan kaynaklanmalıdır.

c) Ek taleplere ilişkin maliyetler belirlenebilir ve güvenilir olarak tahmin edilebilir olmalıdır.


Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/139]
Karar Tarihi: 16/05/2019
Konu: FFMS 28 Murâbaha ve Diğer Vadeli 
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9'uncu maddesi uyarınca; Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının (FFMS) mevzuatımıza kazandırılması amacıyla, “FFMS 28Murâbaha ve Diğer Vadeli Satışlar’ın yayımlanmasına karar verilmiştir.
Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 28 Murâbaha ve Diğer Vadeli Satışlar 

Faizsiz Finans Muhasebe Standardı28Murâbaha ve Diğer Vadeli Satışlar 
Standardın Amacı
1.Bu Standardın amaci, alıcı ve satıcı tarafindan Murâbaha ve diğer vadeli satışişlemierinde uygulanacak finansal tablolara alma, ölçüm ve açıklamalara ilişkin uygun muhasebe ve raporlama esaslarını belirlemektir.

Kapsam 
2.Bu Standart, Teverruk ve emtia Murâbahası işlemleri hariç, Fıkhî ilkelere göre gerçekleştirilen Murâbaha ve diğer vadeli satışların muhasebeleştirilmesinde uygulanır.
3.Bu Standart, özkaynak araçları ya da Sukuk gibi, dayanak varlığın Murâbaha ya da vadeli bir satış olduğu yatırım araçlarına yapılan yatırımlara uygulanmaz.
Tanımlar 
4.Bu Standardın yorumlanması ve uygulanması amacıyla aşağıdaki tanımlar yapılmıştır:
a. Emtia Murâbahası: İşlemin her iki tarafının da tek amacının emtianın yasal mülkiyet hakkını kazanmak olduğu organize emtia piyasalarında gerçekleşen emtia işlemlerine dayalı bir Murâbaha ürünüdür.

b. Kontrol: Katılım bankası veya diğer faizsiz finans kuruluşu', bir varlığın ya da işletmenin mülkiyetinden kaynaklanan tüm risk ve getirilere önemli ölçüde sahip olduğunda, aşağıdaki her iki koşulu da uygun bir şekilde karşılıyorsa ilgili varlık ya da işletmeyi kontrol etmektedir:
i. İlgili varlık ya da işletmeyle olan ilişkisinden dolayı değişken getirilere doğrudan maruz kalması (negatif getiri durumunda) veya bu getirilerde hak sahibi olması (pozitif getiri olması durumunda) ve 
ii. Bu getirileri ilgili varlık ya da işletme üzerindeki gücüyle etkileyebilme imkânına sahip olması.

c. Vadeli satış: Satış bedeline ilişkin ödemenin sabit bir kredi dönemi boyunca,taksitler hâlinde ya da defaten yapılmak üzere ertelendiği her tür satış işlemidir 
siz finans kurulusu va da kuruluş olarak ifade edilecektir.

gun deger: Piyasa katilimcilari arasinda, ölçüm tarihinde olağan bir işlemde bir varlığın satışından elde edilecek veya bir yükümlülüğün devrinde ödenecek fiyattır.

e.Güvence bedeli (Hamişül-Ciddiyet): Bir tarafın diğer tarafa sözleşmenin ifa edilmesi ya da vaadin yerine getirileceğine ya da bir işlemin tamamlanacağına dair teminat olarak verdiği tutardır.

f.Stok: Bu Standart kapsamında, olağan iş akışı içinde satılmak üzere üretilmekte olan veya elde tutulan varlıktır.

g.Murâbaha: Malların, maliyetinin üzerine anlaşılan bir kâr marjı eklenerek satılmasıdır. Satış bedeli tek bir seferde ya da vadeli ödemeyle gerçekleşebilir.
h. Satın alma talebine bağlı Murâbaha: Alıcının satın alma emrini verdiği ve üzerinde mutabık kalınan Murâbaha şartları çerçevesinde sözleşme konusu varlığı, satıcıdan alacağına dair bir vaadle satın alma emrini teyit ettiği alım satım sözleşmesini ifade eder.

i.Müsâveme: Maliyet ve kâr unsurlarının açıklanma zorunluluğunun bulunmadığıpazarlıklı satıştır. Satış bedeli tek bir seferde ya da vadeli ödemeyle gerçekleşebilir.
j. Net gerçekleşebilir değer (NGD): Faizsiz finans kuruluşuna özgü faktörler dikkate alınmak suretiyle; olağan iş akışı içinde tahmini satış fiyatından, tahmini tamamlanma maliyetlerinin ve satışı gerçekleştirmek için gerekli olan tahmini maliyetlerin düşülmesiyle elde edilen tutardır.

k. Vaad ve karşılıklı vaadleşme: Vaad, bir tarafin (Murâbaha işleminde satın alma emrini veren taraf) üstlendiği zımni kabulden doğan yükümlülüktür. Fıkhîhükümlere göre meşru bir mazeretin ortaya çıktığı ve bu mazeretin vaadin yerine getirilmesine engel olduğu durumlar dışında, vaadin vadeden kişi açısından bağlayıcı olduğu anlaşılır. Bununla birlikte, belirli bir sebepten dolayı vaadin yerine getirilmesinin muallakta kalması ve kendisine vaadde bulunan kişinin vaad nedeniyle belirli maliyetlere katlanmış olması durumunda, vaadin hukuki bakımdan da bağlayıcılığı olduğu anlaşılır. Karşılıklı vaadleşme ise bir vaade karşı vaadde bulunmaktır.

1.Teverruk: Faizsiz finans kuruluşunun bir varlığı satın alarak bu varlığı müşteriye krediyle sattığı, bu şekilde müşterinin satın aldığı varlığı başka bir tarafa nakit 

m.Kapora: Bir satış işleminde, satış fiyatına karşılık olarak istekli alıcı tarafindan satın alma vaadiyle birlikte yapılan avans ödemesidir. Sözleşme şartları doğrultusunda,alıcı tarafindan verilen satın alma vaadinin yerine getirilmemesi hâlinde kapora,cayma tazminatı olarak değerlendirilebilir.

Satıcının finansal tablolarında Murâbaha ve diğer vadeli satışlar 
İlk kez finansal tablolara alma 
Stoklar 
5.Stoklar, kuruluş ilgili stok üzerinde kontrole sahip olduğunda, diğer bir ifadeyle stokun mülkiyetinden kaynaklanan risk ve getirileri önemli ölçüde edindiğinde, kuruluşun finansal tablolarına alınır.

6.Stoklar, başlangıçta maliyeti üzerinden finansal tablolara alınır. Stok maliyeti, tüm satın alma maliyetlerini ve stokun mevcut konumuna ve durumuna getirilmesi için katlanılan diğer maliyetleri içerir. Stok maliyeti, her türlü vergi (sonradan iade alınabilecekler hariç), ilgili Tekâfül maliyetleri dâhil nakliye ve yükleme-boşaltma maliyetleri ile müşterinin vekil sıfatıyla katlandığı maliyetler ve vekile ödenen her türlü ücret dâhil varlığın mevcut konumuna ve durumuna getirilmesiyle doğrudan ilişkilendirilebilen diğer tüm maliyetleri kapsar. Ticari iskontolar, indirimler ve diğer benzer kalemler maliyetlerden indirilir.

7Stokların parçalar hâlinde ya da kısım kısım edinildiği dúrumlarda, alınan her kısım,5’inci paragrafta yer alan koşullar karşılandığında finansal tablolara alınır.
Alacaklar 
İlgili stok Murâbaha ya da vadeli satış sözleşmesi kapsamında satıldığında, satıcıalacakları ve hasılatı finansal tablolarına alır [ertelenmiş kâr uygulaması için 23  28’inci paragraflara bakınız].

Alacak, itibari değeri (brüt tutar ya da fatura tutarı) üzerinden finansal tablolara alınır.

10.Murâbaha veya vadeli satış sözleşmesi tekemmül ettiğinde, diğer bir ifadeyle satışbedelinin alınmış ya da alacak hâline dönüşmüş olmasına bakılmaksızın bu tür bir sözleşme tüm taraflar açısından yasal olarak bağlayıcı olduğunda ve stokun kontrolü(mülkiyetten kaynaklanan risklerin ve getirilerin özünde tamamını gerekli kılan) alıcıya devredildiğinde, Murâbaha veya vadeli satış sözleşmesi kapsamında stokun satılmışolduğu kabul edilir.

Sonraki ölçüm 
Stoklar 
11.Stoklar, ilk kez finansal tablolara alındıktan sonra, maliyet değeri ile net gerçekleşebilir değerinden düşük olanı üzerinden ölçülür.

12.Kredibilitesi yeterli bir müşterinin ilgili stokları maliyet bedeline eşit ya da maliyet bedelinden daha yüksek bir tutar üzerinden almaya yönelik bağlayıcı bir vaadinin bulunduğu durumlarda satıcı, stokları varsa gerçeğe uygun değerindeki dalgalanmalara bakmaksızın, maliyet değeri üzerinden izler.

13.Yukarıda bahsedildiği şekilde kredibilitesi yeterli bir müşterinin bağlayıcı bir vaadinin bulunmadığı durumlarda, net gerçekleşebilir değere indirgemek üzere (maliyet değerinden düşük olması durumunda) stokların defter değerinde düzeltmeler yapılır ve indirgemenin karşılık gelen etkisi, bu tür bir durumun belirlendiği dönemde finansal tablolara alınır.

14.Her türlü ilave yükleme-boşaltma ve elde tutma maliyetleri, bu maliyetlerin ortaya çıktığı dönemde gelir tablosuna alınır.

Alacaklar 
15.Brüt alacaklar, ilk kez finansal tablolara alındıktan sonra, ödenmemiş tutarlardan, varsa kredi zarar karşılıkları düşüldükten sonra kalan tutar üzerinden izlenir.
16.Ödenmemiş tutar, alacakların brüt tutarından tahsilatlar ve varsa izin verilen iskonto ve indirimler dâhil diğer düzeltmeler düşüldükten sonra kalan tutarı ifade eder.
17.Kredi zararları karşılığı² ilgili Faizsiz Finans Muhasebe Standardı (FFMS) uyarınca muhasebeleştirilir.


Finansal tablo dıși bırakma 
18.Stok ya da alacak olarak sınıflandırılan bir varlık ancak, "belirli bir varlıktan faizsiz finans kuruluşuna gelecekte ekonomik fayda akışının beklenmemesi" şeklindeki finansal tablo dışı bırakma kriterini sağlaması durumunda finansal tablo dışı bırakılır.
Stoklar 
19.18'inci paragrafta yer alan finansal tablo dışı bırakma kriteri dikkate alındığında stoklar,aşağıdakilerden birinin varlığı hâlinde finansal tablo dışı bırakılır:
a. Kuruluşun, satış yoluyla kontrolü alıcıya devretmesi (bakınız: 18'inci paragraf),
b. Kuruluşun, kaybolma ya da çalınma gibi bir nedenle, stok üzerindeki kontrolükaybetmesi ya da 

c. Stokların, teknolojik eskime, yasal kısıtlamalar ya da alıcısının olmaması gibi bir nedenle, gelecekte ekonomik fayda sağlama kapasitesini yitirmesi.
Alacaklar 
20.18'inci paragrafta yer alan finansal tablo dışı bırakma kriteri dikkate alındığında alacaklar, aşağıdakilerden birinin varlığı hâlinde finansal tablo dışı bırakılır:
a. Müşterinin kalan tüm borcunu ödemesi,
b. Alacağın defter değerinin, müşterinin acze düşmesi nedeniyle tahsil edilemeyecek olması ya da 

c. Kuruluşun, alacağını kayıttan düşmek ya da müşteriye hibe etmek suretiyle hakkından vazgeçmeye karar vermiş olması.

Hasılat ve kârın finansal tablolara alınması
Hasılat 
21.Hasilatın ve alacakların finansal tablolara alınmasında uygulanacak esaslar için 8’inci paragrafa bakınız.

Satışların maliyeti 
22.Stokların, Murâbaha ya da vadeli satş kapsamında satıldığı durumlarda, bu stokların defter değeri, katlanılan tüm doğrudan giderlerle birlikte, ilgili hasılatın finansal tablolara alındığı dönemde satışların maliyeti olarak finansal tablolara alınır.

23.Vadeli Murâbahada ya da diğer vadeli satışlarda, söz konusu işlemden doğan kâr, diğer bir ifadeyle finansal tablolara alınan hasılat ile satışların maliyeti arasındaki fark, bir ertelenmiş kâr hesabı aracılığıyla ertelenir. Ancak, malların peşin satış fiyatının bu mallara ilişkin satışların maliyetinden yüksek olması durumunda, ortaya çıkan kârın peşin satış fiyatı ile satışların maliyeti arasındaki fark kadar olan kısmı ertelénmez.
24.Ertelenmiş kâr hesabı, ilgili alacakları düzenleyici bir varlık hesabı olarak sunulur.
25.Ertelenmiş kâr, sözleşmedeki kredi dönemi boyunca itfa edilerek gelirlere aktarılır 
26.Orijinal vadesi 12 aydan uzun olan; taksitler hâlinde ya da vade sonunda defaten ödeme yapılacak işlemlerde, kârın zamana orantılı olarak itfa edilmesinde başvurulacak uygun yöntem, işlemdeki zımni kârı esas alan etkin kâr yöntemidir.
27.Orijinal vadesi 12 ay ya da daha kısa olan, vade sonunda defaten ödeme yapılacak işlemlerde, kârın sözleşmedeki kredi dönemi boyunca doğrusal olarak dağıtımına izin verilir.

28.Temerrüt ya da olası temerrüt durumlarında, ertelenmiş kâra ilgili FFMS uygulanır.
İlgili muhasebe uygulamaları
Vazgeçme, iskonto ve kayıttan düşme 
29.Alacağın bir kısmının, alacağın erken ödenmesine karşılık yapılan bir indirim olarak ya da herhangi başka bir nedenle satıcı tarafından silindiği ya da tahsilinden vazgeçildiği durumlarda, silinen/vazgeçilen tutar, alacağın silindiği ya da vazgeçildiği dönemde,aşağıdaki şekilde finansal tablolara alınır:
a. İlk olarak, silinen/vazgeçilen tutar, ilgili işlemde ortaya çıkan ertelenmiş kârın varsa mevcut bakiyesinden indirilir,
b. İkinci olarak, varsa kalan tutar, cari raporlama döneminde itfa edilen ertelenmişkârdan/finansal tablolara alınan kârdan indirilir ve 
c. Üçüncü olarak, varsa kalan tutar, dönemin gideri olarak gelir tablosuna alınır.
İşlem maliyetleri 
30.Murâbaha veya vadeli satış sözleşmesinin müzakere edilmesi ve düzenlenmesiyle ilgili olarak katlanılan işlem maliyetleri, müşteri taráfından karşılanan kısmı düşüldükten sonra, katlanıldıkları dönemin gelir tablosuna alınır.


Yapilandirma ve diğer hizmet ücretleri 
31.Müşteriye yansıtılan yapılandırma ücretleri ya da benzer ücretler, ilgili hizmetler sağlandığında finansal tablolara alınır.

Stoklar için sonradan yapılan iskontolar 
32.Satışın tamamlanmasından sonra, stokların maliyetine ilişkin alınan iskontolar satışların maliyetinden indirilir.

33.Müşteriye yansıtılması durumunda yansıtılan iskonto tutarı, brüt hasılat tutarından iskonto olarak gelir tablosuna alınır.

34.İskontonun müşteriye yansıtılmaması durumunda;
a. Peşin Murâbahada, alınan iskontolar ortaya çıktığı dönemin gelir tablosuna alınır ve 
b. Vadeli Murâbahada ve vadeli satışlarda, alınan iskontolar ertelenmiş kâr tutarınıarttırır ve buna göre itfa edilir.

Güvence bedeli ve kapora 
35.Alıcı tarafindan sözleşme şartlarına bağlı olarak başlangıçta ödenen teminat veya avans,satıcının yükümlülüğü olarak finansal tablolara alınir.

36.Vaadin yerine getirilmemesi, temerrüt veya diğer olumsuz durumlar nedeniyle güvence bedelinde ya da kaporada yapılan denkleştirmelerin ya da bunlar üzerindeki hakkın kaybının ne şekilde ele alınacağı, Fıkıh kuralları ve taraflar arasında yapılan sözleşmeye bağlı düzenlemeye göre belirlenir ve buna göre muhasebeleştirilir.
37.Murâbaha ya da vadeli satış işlemi tekemmül ettiğinde;
a. Teminat niteliğindeki güvence bedelinin yükümlülük olarak sunulmasına devam edilir ve alıcıyla sözleşmeye bağlı olarak mutabık kalınmadığı sürece alacaklardan mahsup edilmez ve 

b. Avans ödemesi niteliğindeki kapora alacaklardan indirilir.
Sadaka 
38.Temerrüt ve gecikmeli ödemeler karşılığında müşteri tarafindan verilen sadakalar,satıcının geliri olarak finansal tablolara alınmaz ve alındığında doğrudan ödenecek sadakalarda izlenir.


saa 
39.Fak şGenel Sunum ve Açıklama'da yer alan açıklama hükümlerine göre yapılması gereken açıklamaların yanı sıra, satıcının finansal tablolarında asgari olarak aşağıdakiler açıklanır:
a. Murâbaha ve vadeli satış işlemleri için benimsenen muhasebe politikaları,
b. Sınıflandırılmasına göre ayrıştırılmış şekilde ve bağlayıcı vaad, bağlayıcı olmayan vaad kapsamında elde tutulan ve/veya herhangi bir satın alma vaadi olmaksızın elde tutulan stoklar ayrı ayrı gösterilmek suretiyle Murâbaha ve vadeli satışlar için elde tutulan stoklar,
c. Uzun dönemde elde tutulması amaçlanan stoklar ile bu stokların nitelikleri ve risklerine ilişkin bilgiler,
d. Niteliklerine göre ayrıştırılmış şekilde ve vade yapıları belirtilmek suretiyle Murâbaha ve vadeli satışlardan kaynaklanan alacaklar,
e. Varsa, teminatlı ve teminatsız olanlar şeklinde ayrıştırılmış alacaklar,
f. Her bir işlem türü için ayrı olarak, Murâbaha ve diğer vadeli satışlardan dönem boyunca ortaya çıkan satış hasılatı ve satışların maliyeti,
g.Her bir işlem türü için ayrı olarak; Murâbaha ve vadeli satışlardan doğan alacaklar karşılığındaki henüz itfa edilmemiş ertelenmiş kârlar. Bu kapsamda, belirtildiği gibi alacakların ödenmemiş tutarından indirim olarak açıklanan henüz itfa edilmemişertelenmiş kârlardaki hareketler de sunulur,
h.Raporlama döneminin sonu itibarıyla henüz ödenmemiş bulunan güvence bedeli ve kapora tutari,
i.Niteliklerine göre, dönemde vazgeçilen kârlar ve kayıttan düşülen alacaklar ve 
j. Varsa, ödemelerde temerrüde düşülmesi ve diğer ihlaller nedeniyle alnan ve alınacak olan sadakalar 


hcinin finansal tablolarında Murâbaha ve diğer vadeli satışlar 
İlk kez finansal tablolara alma 
Alımların kaydı
40.Murâbaha veya vadeli satış sözleşmesi tekemmül ettiğinde, diğer bir ifadeyle bu tür bir sözleşme tüm taraflar açısından yasal olarak bağlayıcı olduğunda ve alıcı varlığın kontrolünü (mülkiyetten kaynaklanan riskleri ve getirileri büyük ölçüde gerekli kılan)elde ettiğinde, Murâbaha veya vadeli satış işlemine konu olan varlığın ilgili sözleşme kapsamında satın alınmış olduğu kabul edilir.

41.Edinilen varlık, başlangıçta maliyeti üzerinden, diğer bir ifadeyle itibari değeri (satıcının işlemden elde ettiği kâr dâhil brüt fatura tutarı) ile alımla ilgili olarak katlanılan.doğrudan maliyetlerin toplamı üzerinden finansal tablolara alınır. Bu şekilde edinilen varlık, alıcının defterlerinde ilgili FFMS'ye göre raporlanır ve sıniflandırılır.Sözleşmeye konu varlıkla ilgili belirli bir FFMS'nin bulunmaması durumunda, bu Standardın ilgili hükümlerine bağlı kalınarak gėnel kabul görmüş muhasebe ilkeleri uygulanır.

Murâbaha ve vadeli satışlardan doğan yükümlülükler 
42.Alıcı, ilgili varlığın kontrolünü elde ettiğinde, itibari değerine (satıcıın işlemden elde ettiği kâr dâhil brüt fatura tutarına) eşit bir tutardan Murâbaha ve diğer vadeli satışlardan doğan borçlarını finansal tablolara alır.

Sonraki ölçüm 
Murâbaha ve vadeli satışlarla edinilen varlıklar 
43.Bu şekilde edinilen varlık, ilk kez finansal tablolara alındıktan sonra alıcının ticari defterlerinde, bu Standardın ilgili hükümlerine bağlı kalınarak, ilgili FFMS uyarınca uygun varlık sımıfı için geçerli olan muhasebe ilkelerine ya da genel kabul görmüşmuhasebe ilkelerine göre ölçülür.

44.Her bir raporlama dönemi sonunda, stok niteliğindeki varlıklar için net gerçekleşebilir değere (NGD) indirgeme yapılıp yapılmayacağı test edilir ve diğer varlıklar ilgili FFMS ya da genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri doğrultusunda değer düşüklüğü testine tabi tutulur.

Murâbaha ve vadeli satışlardan doğan yükümlülükler 
45.İlk kez finansal tablolara aldıktan sonra, Murâbaha ve vadeli satışlardan doğan borçlar,ödenmemiş tutarları üzerinden izlenir.


46.Borçların ödenmemiş tutarlari, yükümlülüklerin brüt tutarından geri ödemeler ve varsa satıcı tarafindan yapılan iskonto ve diğer indirimler dâhil düzeltmeler düşüldükten sonra.kalan tutarı ifade eder.

İlgili muhasebe uygulamaları
Vazgeçme, iskonto ve kayıttan düşme 
47.Satıcı tarafindan toplam borcun silinen/vazgeçilen kismi;
a. Îlk olarak, ilgili varlığın değerinden bir indirim olarak finansal tablolara alınır ve 
b. İkinci olarak, varlığın satılması ya da başka bir yolla elden çıkarılması durumunda,söz konusu tutar, tahsilinden vazgeçildiği dönemde gelir olarak finansal tablolara alınır.

Güvence bedeli ve kapora 
48.Alıcı tarafından sözleşme şartlarına bağlı olarak başlangıçta ödenen teminat veya avans,alıcımın ticari defterlerinde teminat ya da alımlar için ödenen avans olarak kaydedilir ve sunulur.

49.Murâbaha ya da vadeli satış işlemi tekemmül ettiğinde:
a. Teminat niteliğindeki güvence bedeli, teminat olarak sunulmaya devam edilir ve satıcıyla sözleşmeye bağlı olarak mutabık kalınmadığı sürece Murâbaha ve vadeli satışlardan doğan borçlarla netleștirilmez ve 
b. Avans ödemesi niteliğindeki kapora, Murâbaha ve vadeli satışlardan doğan borçlardan indirilir.

Sunum ve açıklamalar 
50.FFMS 1: Katılım Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama'da yer alan açıklama hükümlerine göre yapılması gereken açıklamaların yanı sıra, alıcının finansal tablolarında asgari olarak aşağıdakiler açıklanır:
a. Murâbaha ve vadeli satış işlemleriyle yapılan alımlar için benimsenen muhasebe politikalari,
b. Niteliklerine göre sınıflandırılmış şekilde ve vade yapıları belirtilmek suretiyle Murâbaha ve vadeli satışlardan doğan borçlar,

e.Murābaha ve vadeli satışlardan doğan borçlar çin verilen teminatları niteliği ve tahmini değeri ve 

d.Niteliklerine göre, satıcı tarafindan ilgili dönemde vazgeçilen tutarlar.
Yürürlük tarihi 
1.Bu Standart, 1 Ocak 2020 veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinde uygulanır.Erken uygulamaya izin verilmektedir.


Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No:75935942-050.01.04  [01/140]Konu: İşletme Tanımı (TFRS 3'te Yapılan Değişiklikler)

Karar Tarihi: 16.05.2019
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 9'uncu maddesi uyarınca UluslararasıFinansal Raporlama Standartlarıyla tam uyumu sağlamak üzere; Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafindan “Definition of Business (Amendments to IFRS 3)" başlığıyla yayımlanan “Işletme Tanımı (TFRS 3'te Yapılan Değişiklikler)”in yayımlanmasına karar verilmiştir.

İşletme Tanımı
TFRS 3'te Yapılan Değişiklikler 

İşletme Tanımı(TFRS 3’te Yapılan Değişiklikler)
İş Taı  Yıan Değişiklik, ü şağıa  n pg değiştirmiştSz konusu değişiklikler 1 Ocak 2020 veya sonrasında başlayan yılık hesap dönemlerinde uygulanır. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Erken uygulama halinde bu husus dipnotlarda açıklanır.

TFRS 3 İşletme Birleşmeleri 
3'üncü Paragraf 
İşletme, bir işlem veya diğer olayın işletme birleşmesi olup olmadığını, bu TFRS'de yer alan ve edinilen varhıklar ile üstlenilen yükümlülüklerin bir işletme oluşturmasını gerektiren tanımıuygulayarak belirler. Edinilen varlıklar bir işletme değilse, raporlama yapan işletme bu işlem veya diğer olayı varlık edinimi olarak muhasebeleştirir. B5-B12D paragrafları, bir işletme birleşmesinin tanımlanması ve işletme tanımı hakkında rehberlik sağlar.

64P Paragrafi 
4P Mayıs 2019'da yayımlanan İşletme Tanımı, B7AB7C, B8A ve B12A-B12D paragraflarını eklemiş, Ek A'daki "işletme" teriminin tanımı ile 3, B7-B9, B11 ve B12 paragraflarını değiştirmiş ve B10 paragrafinısilmiştir. Bu değişiklikler, birleşme tarihi 1 Ocak 2020 veya sonrasında başlayan ilk yıllık hesap döneminin başlangıcı veya sonrasında olan işletme birleşmelerine ve söz konusu dönemin başlangıcında veya sonrasında gerçekleşen varlık edinimlerine uygulanır. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Söz konusu değişikliklerin erken uygulanması halinde bu husus dipnotlarda açıklanır.
Ek A 
Terimlerin tanımları
Müşterilere mal veya hizmet sunma, yatırım geliri elde etme (temettü veya faiz gibi) veya olağan faaliyetlerden diğer gelirleri elde etme amacıyla yürütülebilen veya yönetilebilen faaliyetler ve varlıklar bütünü.

,

işletme tanımı (3'üncü paragrafın uygulanması)
Bir işletme, girdilerden ve bu girdilere uygulanan ve çıktı yaratılmasına katkıda bulunma kabiliyeti olan seaa yol gösterici bilgiler için B8-B12D paragraflarına bakınız):
(a)Girdi: Kendisine bir veya daha fazla süreç uygulandığında çıktı yaratan veya çıktı yaratılmasına katkıda bulunma kabiliyeti olan her tür ekonomik kaynaktır. Duran varlıklar (maddi olmayan duran varlıklar veya duran varlık kullanım hakları dâhil), fikri mülkiyet, gerekli materyallere veya haklara ve çalışanlara erişim elde etme imkânı girdiye örnek olarak verilebilir.
(b)Süreç: Bir girdiye veya girdilere uygulandığında çıktı yaratan veya çıktı yaratılmasına katkıda bulunma kabiliyeti olan her tür sistem, standart, protokol, teamül veya kuraldır. Stratejik yönetim süreçleri, operasyonel süreçler ve kaynak yönetim süreçleri örnek olarak verilebilir. Bu süreçler genellikle belgelendirilmiştir ancak gerekli becerilere ve deneyime sahip, kuralları ve teamülleri takip eden organize bir iş gücünün entelektüel kapasitesi, çıktı yaratmak için girdilere uygulanabilen gerekli süreçleri sağlayabilir. (Muhasebe, faturalama, bordro ve diğer idari sistemler genellikle çıktı yaratmak için kullanılan süreçler değildir.)
(c)Çıktı: Müşterilere mal veya hizmet sunmayı, yatırım geliri elde etmeyi (temettü veya faiz gibi)veya olağan faaliyetlerden diğer gelirleri elde etmeyi sağlayan girdilerin ve bu girdilere uygulanan süreçlerin sonucudur.

B7A Paragrafi 
Gerçeğe uygun değer yoğunluğunu belirlemek için isteğe bağlı test 
B7B paragrafi, edinilen faaliyetler ve varlıklar bütününün bir işletme olup olmadığıın basitleştirilmiş bir şekilde değerlendirilmesine izin vermek için isteğe bağlı bir test (yoğunluk testi) düzenler. İşletme, testi uygulamayı ya da uygulamamayı seçebilir. İşletme her bir işlem veya diğer olay için bu tür bir seçimi ayrıayrı yapabilir. Yoğunluk testi sonucunda:
(a)Yoğunluk testi karşılanırsa, faaliyetler ve varlıklar bütünü bir işletme olmayacak şekilde belirlenir ve daha fazla değerlendirmeye gerek kalmaz.

(b)Yoğunluk testi karşılanmazsa veya işletme testi uygulamamayı seçmişse, B8-B12D paragraflarında yer alan değerlendirme uygulanır.

B7B Paragrafi 
Yoğunluk testi, tüm edinilen brüt varlıkların gerçeğe uygun değerinin tek bir tanımlanabilir varlıkta veya benzer tanımlanabilir varlık grubunda önemli ölçüde yoğunlaşması durumunda karşılanır. Yoğunluk testi yapılırken:
(a)Nakit ve nakit benzerleri, ertelenmiş vergi varlıkları, ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin etkisinden kaynaklanan şerefiye edinilen brüt varlıklara dâhil edilmez.
(b)Edinilen brüt varlıkların gerçeğe uygun değeri, edinilen net tanımlanabilir varlıkların gerçeğe uygun değerini aşan transfer edilen herhangi bir bedeli (artı kontrol gücü olmayan payın gerçeğe uygun değeri ile õnceden elde tutulan payın gerçeğe uygun değerini) içerir. Edinilen brüt varlıkların gerçeğe uygun değeri genellikle, transfer edilen bedelin gerçeğe uygun değerinin (artıkontrol gücü olmayan payın gerçeğe uygun değeri ile önceden elde tutulan payın gerçeğe uygun değeri) üstlenilen yükümlülüklerin gerçeğe uygun değerine (ertelenmiş vergi yükümlülüğüdışında) eklenmesiyle ve daha sonra (a) bendinde belirtilen kalemlerin çıkarılmasıyla elde edilen toplam tutar olarak belirlenebilir. Ancak, edinilen brüt varlıkların gerçeğe uygun değeri bu toplamı aşarsa, bazen daha doğru bir hesaplamaya ihtiyaç duyulabilir.
(c)Tek bir tanımlanabilir varlık, bir işletme birleşmesinde tek bir tanımlanabilir varlık olarak finansal tablolara alınan ve ölçülen herhangi bir varlık ya da varlık grubunu içerir.
(d)Bir maddi duran varlık diğer bir maddi duran varlığa bağlıysa ve önemli maliyetlere katlanmadan ya da gerçeğe uygun değerinde ya da faydasında önemli bir azalma olmadan (örneğin, arazi ve binalar) diğer bir maddi duran varlıktan (ya da TFRS 16 Kiralamalar'da tanımlandığı şekilde 

kiralamaya konu dayanak bir varlıktan) fiziksel olarak ayrılamıyor ve ayrı olarak kullanılamıyorsa, bu varlıklar tek tanımlanabilir varlık olarak dikkate alınır.
(e)İşletme, varlıkların benzer olup olmadığını değerlendirirken, her bir tek tanımlanabilir varlığın niteliğini ve söz konusu varlıkların yönetilmesiyle ve varlıklardan çıktı yaratılmasıyla ilişkili riskleri (risk özelliklerini) dikkate alır.

(f)Aşağıdakiler benzer varlıklar olarak dikkate alınmaz:
(i)Bir maddi duran varlık ve bir maddi olmayan duran varlık,
(ii)(d) bendindeki kriter uyarınca tek bir tanımlanabilir varlık olarak kabul edilmedikçe,farklı sınıflardaki maddi duran varlıklar (örneğin, stok, üretim teçhizatı ve taşıtlar),
(iii)Farklı sınıflardaki tanımlanabilir maddi olmayan duran varlıklar (örneğin, marka isimleri, lisanslar ve geliştirme aşamasında olan maddi olmayan duran varlıklar),
(iv)Bir finansal varlık ve finansal olmayan varlık,
(v)Farkı sınıflardaki finansal varlıklar (örneğin, alacaklar ve özkaynak araçlarındaki yatırımlar) ve 

(vi)Aynı varlık sınıfinda olup önemli derecede farklı risk özelliklerine sahip tanımlanabilir varlıklar.

B7C Paragrafi 
B7B paragrafındaki hükümler, TMS 38 Maddi Olmayan Duran Varlıklar'daki benzer varlıklara ilişkin açıklayıcı hükümler ile TMS 16 Maddi Duran Varlıklar, TMS 38 ve TFRS 7 Finansal Araçlar:Açıklamalar'daki “sınıf” teriminin anlamını değiştirmez.

B8 Paragrafi 
işletmenin unsurları
İşletmeler genellikle çıktılara sahip olmasına rağmen çıktılar, bir faaliyetler ve varlıklar bütününün işletme olarak tanımlanabilmesi için şart değildir. İşletme tanımında belirlenen amaç için yürütülebilmek ve yönetilebilmek için bir faaliyetler ve varlıklar bütününün girdiler ve bu girdilere uygulanan süreçler olmak üzere iki temel unsura sahip olması gerekir. Bir işletmenin, satıcının bu işletmeyi yürütürken kullandığı tüm girdi ve süreçleri içermesine gerek yoktur. Ancak, bir faaliyetier ve varlıklar bütününün bir işletme olarak dikkate alınması için, asgari olarak, bir girdi ve birlikte çıktı yaratma kabiliyetine önemli derecede katkıda bulunan asli bir süreç içermesi gerekir. B12B12D paragrafları bir sürecin asli olup olmadığının nasıl değerlendirileceğini belirler.

B8A Paragrafi 
Edinilen faaliyetler ve varlıklar bütününün çıktıları varsa, hasılatın devamlılığı tek başına, hem bir girdinin hem de asli bir sürecin edinildiğini göstermez.

B9 Paragrafi 
İşletmenin unsurlarının niteliği, içinde bulunduğu sektöre ve işletmenin gelişme aşaması da dâhil olmak üzere operasyonlarının (faaliyetlerinin) yapısına göre değişiklik gösterir. Oturmuş bir yapıya sahip olan işletmeler genellikle çok çeşitli girdilere, süreçlere ve çıktılara sahipken, yeni işletmeler genellikle az sayıda girdiye, süreçlere ve bazen de sadece tek bir çıktıya (ürüne) sahiptir. Neredeyse tüm işletmelerin yükümlülükleri vardır ancak bir işletmenin yükümlülüğünün olması şart değildir. Ayrıca, işletme tanımınıkarşılamayan edinilen faaliyetler ve varlıklar bütünü de yükümlülüklere sahip olabilir.
B10 Paragrafi 
[Silinmiştir]

B12B 
B11 Paragrafi 
veden iemnin bu bütnü ieme arak ieme niyetide oup omadığya ski idir.
B12 Paragrafi 
Edinilen bir sürecin asli olup olmadığının değerlendirilmesi 
B12AB12D paragrafları, edinilen faaliyetler ve varlıklar bütününün çıktılara sahip olduğu (B12C paragrafi) ve olmadığı (B1B paragrafi) durumlarda edinilen bir sürecin asli olup olmadığının nasıl değerlendirileceğini açıklar.

B12A Paragrafi 
Hasılat yaratmaya başlamamış erken aşamadaki bir işletme, edinme tarihinde çıktısı olmayan edinilen faaliyetler ve varlıklar bütününe örnek olarak verilebilir. Ayrıca, edinilen faaliyetler ve varlıklar bütününün edinme tarihinde hasılat yaratması durumunda, sonrasında örmeğin edinen tarafindan birleştirileceği için dışmüşterilerden artık hasılat elde etmeyecek olsa bile, söz konusu faaliyetler ve varlıklar bütününün edinme tarihinde çıktılara sahip olduğu kabul edilir.

B12B Paragrafi 
Faaliyetler ve varlıklar bütünü edinme tarihinde çıktılara sahip değilse edinilen bir süreç (veya süreçler grubu), yalnızca aşağıdaki durumlarda asli sayılır:
(a)Söz konusu süreç, edinilen girdi veya girdilerin çıktılara dönüştürülebilmesi veya geliştirilebilmesi için oldukça önemlidir ve 

(b)Edinilen girdiler, söz konusu süreci (veya süreçler grubunu) gerçekleştirmek için gerekli bilgi,beceri ve deneyime sahip organize bir is gücü ile söz konusu iş gücünün çıktılara dönüştürebileceği ya da geliştirebileceği diğer girdileri içerir. Söz konusu diğer girdiler aşağıdakileri içerebilir:
(i)Mal ve hizmetleri geliştirmek için kullanılabilen fikri mülkiyet,
(ii)Çıktı yaratmak için geliştirebilen diğer ekonomik kaynaklar ya da 
(iii)Gelecekteki çıktıların yaratılmasına imkân sağlayan gerekli hak veya materyallere erişim elde etme hakkı.

(b)(i)(ii) bentlerinde bahsedilen girdilere ilişkin örnekler teknoloji, devam eden araştırma ve geliştirme projeleri, gayrimenkul ve maden haklarını içerir.

B12C Paragrafi 
Faaliyetler ve varlıklar bütünü edinme tarihinde çıktılara sahipse, edinilen bir süreç (veya süreçler grubu)edinilen girdi veya girdilere uygulandığında, söz konusu süreç;
(a)Çıktı üretiminin sürdürülebilmesi için oldukça önemliyse ve edinilen girdiler söz konusu süreci (veya süreçler grubunu) gerçekleştirmek için gerekli bilgi, beceri ve deneyime sahip organize bir is gücü içeriyosa veya 

(b)Çıktı üretiminin sürdürülebilmesi için önemli katkıları varsa ve:
(i)Nadir veya benzeri bulunmayan olarak kabul ediliyorsa veya 
(ii)Çıktı üretiminin sürdürülebilmesinde önemli ölçüde maliyet, çaba ya da gecikmeye katlanmaksızın değiştirilemiyorsa 


asli olarak kabul edilir.

B12D Paragrafi 
Aşağıdaki ek açıklamalar B12B ve B12C paragraflarını destekler:
(a)Edinilen bir sözleşme, asli bir süreç değil, bir girdidir. Bununla birlikte edinilen bir sözleşme örneğin, dışarıdan sağlanan gayrimenkul yönetimi veya varlık yönetimi hizmetlerine ilişkin bir sözleşme, organize bir iş gücüne erişim sağlayabilir. İşletme, böyle bir sözleşmeyle erişim sağlanan organize bir iş gücünün, işletmenin kontrol ettiği ve dolayısıyla edindiği asli bir süreci gerçekleştirip gerçekleştirmediğini değerlendirir. Bu değerlendirme yapılırken dikkate alınmasıgereken faktörler, sözleşmenin süresini ve yenilenme şartlarını içerir.
(b)Edinilen organize bir iş gücünün değiştirilmesindeki zorluklar, söz konusu iş gücünün çıktıyaratma kabiliyeti için kritik bir süreci gerçekleştirdiğini gösterebilir.
(c)Bir süreç (veya süreçler grubu) örneğin, çıktı yaratmak için gereken tüm süreçler bağlamında tali veya önemsiz ise kritik değildir.