Gençlik ve Spor İl Müdürlükleri Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği
YÖNETMELİK | 2025-11-26

26 Kasım 2025 ÇARŞAMBA
Resmî Gazete
Sayı : 33089
YÖNETMELİK
Gençlik ve Spor Bakanlığından:
GENÇLİK VE SPOR
İL MÜDÜRLÜKLERİ
BÜTÇE VE MUHASEBE YÖNETMELİĞİ
BİRİNCİ BÖLÜM
Başlangıç Hükümleri
Amaç ve
kapsam
MADDE 1- (1) Bu Yönetmeliğin amacı; Gençlik ve Spor
Bakanlığının taşra teşkilatı olan özel bütçeli ve tüzel kişiliğe sahip
gençlik ve spor il müdürlükleri bütçelerinin hazırlanması, uygulanması,
kesin hesabının çıkarılması, hesap ve kayıt düzeninde saydamlık, hesap
verilebilirlik ve tekdüzenin sağlanması, işlemlerinin kayıt dışında kalmasının
önlenmesi, faaliyetlerinin ve işlemlerinin gerçek mahiyetlerine uygun
olarak sağlıklı ve güvenilir bir biçimde muhasebeleştirilmesi, yürütülen
hizmetlerin ve bunların sonuçları ile tüm mali işlemlerinin denetlenmesi ve
kontrol edilmesi, muhasebe yetkililerinin niteliklerinin belirlenmesi, mali
işlemlerin gerçekleştirilmesinde görev, yetki ve sorumluluklarının
belirlenmesi; mali tablolarının zamanında, doğru, muhasebenin temel kavramları
ve genel kabul görmüş bütçe ve muhasebe ilkeleri çerçevesinde, yönetimin ve
ilgili diğer kişilerin bilgi ihtiyaçlarını karşılamaya yönelik; karar,
kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çalışmasını sağlayacak şekilde
hazırlanması ve yayımlanmasına ilişkin usul, esas ve ilkelerin
belirlenmesidir.
(2) Bu Yönetmelik gençlik ve spor il müdürlüklerini
kapsar.
Dayanak
MADDE 2- (1) Bu Yönetmelik, 21/5/1986 tarihli ve 3289 sayılı
Gençlik ve Spor Hizmetleri Kanununun 13 üncü maddesi ile 1 sayılı
Cumhurbaşkanlığı Teşkilatı Hakkında Cumhurbaşkanlığı Kararnamesinin 211
inci maddesine dayanılarak hazırlanmıştır.
Tanımlar
MADDE 3- (1) Bu Yönetmelikte geçen;
a) Bakan: Gençlik ve Spor Bakanını,
b) Bakanlık: Gençlik ve Spor Bakanlığını,
c) Bütçe: Belirli bir dönemdeki gelir ve gider
tahminleri ile bunların uygulanmasına ilişkin hususları gösteren ve usulüne
uygun olarak yürürlüğe konulan belgeyi,
ç) Bütçe geliri: İl müdürlüklerinin bütçelerinde ve
diğer mevzuatla gelir olarak tanımlanan her türlü işlemi,
d) Bütçe gideri: İl müdürlüklerinin Bakanlıkça
belirlenen bütçelerinde ve diğer mevzuatta gider olarak tanımlanan her
türlü işlemi,
e) Defter değeri: Varlık veya kaynakların muhasebe
kayıtlarındaki değerini,
f) Faaliyet dönemi: Malî yılı,
g) Faaliyet sonucu: Faaliyetlere ilişkin giderler
ve gelirler arasındaki farkı,
ğ) Gelir: İlk defa hesaplara alınacak varlıklar
dışında, öz kaynakta artışa neden olan her türlü işlemi,
h) Gerçekleştirme görevlisi: Harcama talimatı
üzerine; işin yaptırılması, mal veya hizmetin alınması, teslim almaya
ilişkin işlemlerin yapılması, belgelendirilmesi ve ödeme için gerekli
belgelerin hazırlanması görevlerini yürütenleri,
ı) Gerçeğe uygun değer: Piyasa koşullarında
muvazaasız bir işlemde bilgili ve istekli taraflar arasında bir varlığın el
değiştirmesi veya bir borcun ödenmesi için belirlenen tutarı,
i) Gider: İlk defa hesaplara alınacak yükümlülükler
dışında, öz kaynakta azalışa neden olan her türlü işlemi,
j) Harcama birimi: Bakanlık tarafından ödenek
tahsis edilen ve harcama yetkisi bulunan il müdürlüğünü,
k) Harcama yetkilisi: Bütçeyle ödenek tahsis edilen
ve ödenek gönderme belgesiyle ödenek gönderilen il müdürlüğünün en üst
yöneticisi olan gençlik ve spor il müdürünü,
l) Harcama yetkilisi mutemedi: Harcama yetkilisi
tarafından yazılı olarak görevlendirilen ve kendisine verilen avans veya
adına açılan kredilerle sınırlı olarak yapacağı harcamalar konusunda
harcama yetkilisine karşı sorumlu, bunların mahsubuna ilişkin belgeleri
muhasebe yetkilisine vermek ve artan tutarı iade etmekle yükümlü olan
görevlileri,
m) Hesap dönemi: Malî yılı,
n) İl müdürlüğü: Gençlik ve spor il müdürlüklerini,
o) İl müdürlüğü bütçesi: Mali hizmetler birimi tarafından
hazırlanarak, Bakan onayı ile yürürlüğe giren il müdürlüğü bütçesini,
ö) İl müdürlükleri merkez muhasebe birimi: Gençlik
ve spor il müdürlüklerinin merkez muhasebe birimini,
p) İl müdürü: Gençlik ve spor il müdürünü,
r) İtibari değer: Her türlü senetlerle, bono ve
tahvillerin üzerinde yazılı olan değeri,
s) İz bedeli: Ekonomik ömrünü tamamladığı halde
fiilen kullanılmasına devam edilen iktisadi kıymetler ile gerçek değeri
tespit edilemeyen veya edilmesi uygun görülmeyen ancak, hesaplarda
izlenmesi gereken iktisadi kıymetlerin muhasebeleştirilmesinde kullanılan
ve muhasebe kayıtlarında yer verilen en düşük tutarı,
ş) Kanun: 21/5/1986 tarihli ve 3289 sayılı Gençlik
ve Spor Hizmetleri Kanununu,
t) Mali hizmetler birimi: Bakanlık Strateji
Geliştirme Başkanlığını,
u) Malî yıl: Takvim yılını,
ü) Maliyet bedeli: Bir varlığın satın alınması,
üretilmesi veya değerinin artırılması için yapılan harcamalar veya verilen
kıymetlerin toplamını,
v) Muhasebe birimi: Gelir ve alacakların tahsili,
giderlerin ve borçların hak sahiplerine ödenmesi, para ve parayla ifade
edilebilen değerler ile emanetlerin alınması, saklanması, ilgililere
verilmesi, gönderilmesi ve diğer tüm malî işlemlerin kayıtlarının yapılması
ve raporlanması işlemlerini yürüten birimi,
y) Muhasebe yetkilisi: Muhasebe hizmetlerinin
yürütülmesinden ve muhasebe biriminin yönetiminden sorumlu, usulüne göre
atanmış yöneticiyi,
z) Muhasebe yetkilisi mutemedi: Muhasebe yetkilisi
adına ve hesabına para ve parayla ifade edilebilen değerleri geçici olarak
almaya, muhafaza etmeye, vermeye, göndermeye yetkili ve bu işlemlerle
ilgili olarak doğrudan muhasebe yetkilisine karşı sorumlu olan görevlileri,
aa) Nakit esası: Gelirlerin nakden veya mahsuben
tahsil edildiğinde, giderlerin ise nakden veya mahsuben ödendiğinde
muhasebeleştirilmesini,
bb) Ön malî kontrol: İl müdürlüklerinin gelir,
gider, varlık ve yükümlülüklerine ilişkin malî karar ve işlemlerinin; il
müdürlüklerinin bütçesi, bütçe tertibi, kullanılabilir ödenek tutarı,
ayrıntılı harcama programı ve ayrıntılı finansman programı, ilgili malî
mevzuat hükümlerine uygunluğu ve kaynakların etkili, ekonomik ve verimli
bir şekilde kullanılması yönlerinden yapılan kontrolü,
cc) Ön ödeme: İlgili mevzuatında öngörülen hâllerde
kesin ödeme öncesi avans verilmesi veya kredi açılması şeklinde yapılan
ödemeyi,
çç) Öz kaynak: İl müdürlüklerinin varlıkları ile
yabancı kaynakları arasındaki farkı,
dd) Özel gelir: Kanunun ek 14 üncü maddesi
kapsamında Bakanlık tarafından yürütülen hizmetler kapsamında elde edilen
ve ilgili yıl bütçesinin (B) işaretli cetveline kaydedilen gelirleri,
ee) Tahakkuk esası: Bir ekonomik değerin
yaratıldığında, başka bir şekle dönüştürüldüğünde, mübadeleye konu
edildiğinde, el değiştirdiğinde veya yok olduğunda muhasebeleştirilmesini,
ff) Üst yönetici: Mali hizmetler biriminden sorumlu
üst yöneticiyi,
gg) Varlık: Geçmişteki işlem ve olayların bir
sonucu olan, gelecekte ekonomik yarar sağlaması beklenen ve kamu idareleri
tarafından kontrol edilen değerleri,
ğğ) Yabancı kaynak: Geçmişteki işlem ve olaylardan
doğan ve ödenmesi sonucunda, idarenin ekonomik kaynak ve değerlerinde
azalma gerçekleşmesi beklenen, idareye ait mevcut borç ve sorumlulukları,
ifade eder.
İKİNCİ BÖLÜM
Bütçenin Hazırlanması, Uygulanması,
Sonuçlandırılması ve Kesin Hesap
Bütçe
ilkeleri
MADDE 4- (1) İl müdürlükleri bütçesi, il müdürlüklerinin
mali yıl içindeki gelir ve gider tahminlerini gösterir, Bakan onayı ile
yürürlüğe girerek tahsilat ile harcama yapmalarına izin verir.
(2) İl müdürlükleri bütçesi, stratejik plan ve
performans programları dikkate alınarak izleyen iki yılın gelir ve gider
tahminleri ile birlikte değerlendirilerek mali hizmetler birimi tarafından
hazırlanır.
(3) İl müdürlükleri bütçesi mali hizmetler birimi
tarafından her yıl en geç 15 Aralık tarihine kadar Bakana sunulur ve ait
olduğu mali yılın başından önce Bakan tarafından onaylanarak yürürlüğe
girer.
(4) İl müdürlükleri bütçesi, Bakanlıkça belirlenen
hedefler doğrultusunda; Bakanlığın stratejik planları ile performans
ölçütlerine ve fayda ve maliyet unsurları göz önünde tutularak verimlilik
ve tutumluluk ilkelerine uygun olarak hazırlanır ve uygulanır.
(5) İl müdürlükleri bütçesi, Bakanlık bütçesi ile
uyumlu ve konsolide edilebilecek şekilde hazırlanır, bu amaçla bütçe ve
muhasebe işlemleri Bakanlık merkez teşkilatında kullanılan bilişim
sistemleri aracılığıyla gerçekleştirilebilir.
(6) İl müdürlükleri bütçesi, Bakanlık
faaliyetlerinin ve malî işlemlerinin kapsamlı ve saydam bir şekilde görünmesini
sağlar.
(7) Tüm gelir ve giderler il müdürlükleri
bütçesinde gayri safi olarak gösterilir.
(8) Belirli gelirler belirli giderlere tahsis
edilemez.
(9) İl müdürlükleri bütçesinde gelir ve gider
denkliğinin sağlanması esastır.
(10) İl müdürlükleri bütçesi, birimlerin
muhasebesine ve denetimine esas teşkil eder.
(11) İl müdürlükleri bütçesinde, ödenekler belirli
amaçları gerçekleştirmek üzere tahsis edilir. Ödeneği bulunmayan hiçbir
harcama gerçekleştirilemez.
(12) İl müdürlüklerinin tüm ödenek ve nakit
planlaması mali hizmetler birimi tarafından gerçekleştirilir.
(13) Kanunun ek 14 üncü maddesi kapsamında Bakanlık
bütçesinin mevcut veya yeni açılacak tertiplerine özel gelir ve ödenek
kaydedilen tutarlardan yılı içinde harcanmayan kısımlar ertesi yıl
bütçesine devren özel gelir ve özel ödenek kaydedilir.
(14) Mali hizmetler birimi; il müdürlükleri
bütçesinin hazırlanması, uygulanması, muhasebeleştirilmesi, denetimi ve
kesin hesabının çıkarılmasına yönelik iş ve işlemler konusunda Bakanlıktaki
tek yetkili ve sorumlu birimdir.
İl
müdürlükleri bütçesinin hazırlanması
MADDE 5- (1) İl müdürlükleri bütçesi; il müdürlüğü
faaliyetlerinin kurumsal, fonksiyonel ve ekonomik sonuçlarının görülmesini
sağlayacak, gelir ve giderlerin ekonomik ve mali analizinin yapılmasına
imkân verecek, hesap verilebilirliği ve saydamlığı sağlayacak şekilde
belirlenmiş standartlara uyumlu olarak hazırlanır.
(2) İl müdürlükleri bütçesi hazırlanırken, Bakanlık
bütçesine il müdürlüklerine aktarılmak üzere konulan yılı başlangıç ödeneği
esas alınır.
(3) İl müdürlükleri bütçesi hazırlık çalışmaları,
Bakanlık mali hizmetler biriminin koordinasyonunda gerçekleştirilir.
(4) Her yıl eylül ayının ilk haftasında mali
hizmetler birimince yapılan bütçe çağrısı ve eki cetveller ile il müdürlüklerinin
bütçe yılı içinde yapmayı planladıkları harcamalara ilişkin tahminleri alınır.
(5) İl müdürlüklerince yapılan tahminler,
belirlenmiş Bakanlık politikaları, geçmiş yıl harcamaları, faaliyetlerin
çeşitliliği ve stratejik plan ile performans programları dikkate alınarak
eylül ayı sonuna kadar mali hizmetler birimince değerlendirilerek il
müdürlüğü bazında bütçeler hazırlanır.
(6) İl müdürlüğü bazında hazırlanan konsolide bütçe
en geç 15 Aralık tarihine kadar Bakan onayına sunulur ve ait olduğu mali
yılın başından önce Bakan tarafından onaylanarak yürürlüğe girer.
(7) Bakan tarafından onaylanan başlangıç bütçesi,
ocak ayı içerisinde il müdürlüklerine bildirilir.
Bütçe
geliri
MADDE 6- (1) İl müdürlüklerinin harcama sınırı, bütçelerinde
öngörülen ödenekler kadardır.
(2) İl müdürlükleri, Kanunla Bakanlığa tahsis
edilen gelirleri tahsil etmeye yetkilidirler.
(3) İl müdürlükleri, tahsil edecekleri gelirlerin
tahakkuk ve tahsili ile ilgili işlemlerin tam ve zamanında yerine
getirilmesinden sorumludur.
(4) İl müdürlüklerince Bakanlık adına tahsil edilen
gelirler, il müdürlüğü muhasebe kayıtlarında gösterilir.
(5) Tahsil edilen gelirler, bu amaçla açılmış il
müdürlüğü banka tahsilat hesabında izlenir.
(6) İl müdürlükleri, il müdürlüğü tahsilat
hesabındaki tutarlardan harcama yapamaz.
(7) İl müdürlüğünce tahsil edilen tutarlar,
Bakanlık tarafından belirlenen sürede, mali hizmetler birimi tarafından bu
amaçla açılan banka tahsilat hesabına aktarılır. Aktarılan bu tutarlar il
müdürlükleri merkez muhasebe birimince kayıtlara alınır.
(8) Tahsil edilen gelirler, Kanunun ek 14 üncü
maddesinin birinci fıkrası çerçevesinde ödenek kaydı yapılmak üzere mali
hizmetler biriminin talebi üzerine Bakanlık merkez muhasebe birimine
aktarılır.
Bağış ve
yardımlar
MADDE 7- (1) İl müdürlüklerince, herhangi bir gerçek veya
tüzel kişi tarafından kamu hizmetinin karşılığı olarak veya kamu hizmetleri
ile ilişkilendirilerek bağış ve yardım toplanamaz, benzeri adlar altında
tahsilat yapılamaz.
(2) Şartlı olmayan bağış ve yardımlar alındıklarında,
gelir olarak kaydedilir.
(3) Şartlı bağış ve yardımlar alındıklarında,
tahsis amacına uygun olarak kullanılmak üzere ilgili hesaplara,
karşılıkları ise yükümlülük olarak kaydedilir. Yükümlülük tutarı, şartlı
bağış ve yardımların tahsis amacı gerçekleştikçe gelir olarak kaydedilir.
Bunların kullanılması sonucu kamu idaresi adına kaydı gereken bir varlık
üretilmiş ise söz konusu varlık maliyet bedeliyle muhasebeleştirilir.
(4) Nakdi olarak alınan şartlı bağış ve
yardımlardan, kullanılmadığı veya amaç dışı kullanıldığı için geri istenilenler
bütçeye gider kaydıyla ilgilisine geri verilir.
(5) Ayni olarak alınan her türlü bağış ve yardımlar
edinildikleri tarihteki gerçeğe uygun değeri ile kaydedilir.
Gelirin
ait olduğu yıl
MADDE 8- (1) Bir mali yıl içinde tahakkuk eden gelirler ve
tahsilat o yıl bütçesinin gelirlerini oluşturur. Ancak tahakkuk ettiği
halde yılı içinde tahsil olunmayan miktarlar tahsil edildiği yıl bütçesine
gelir yazılır.
Bütçe
gideri
MADDE 9- (1) İl müdürlükleri, Bakan onayı ile yürürlüğe
giren bütçelerinden, mali hizmetler birimince yapılan nakit ve ödenek
planlaması dahilinde gönderilen tutarlar kadar gider gerçekleşmesi
yaparlar.
Ödeneklerin
kullanılması
MADDE 10-
(1) Bütçe ödeneklerinin
kullanılmasında aşağıda belirtilen esaslara uyulur:
a) Bütçe ödenekleri, nakit planlaması da dikkate
alınarak, mali hizmetler birimince hazırlanan programlara göre kullanılır.
b) Bütçeyle verilen ödenekler, tahsis edildikleri
amaç ve faaliyetler dışında kullanılamaz.
c) İl müdürlükleri bütçelerine, ekleme yapma,
aktarma ve tenkis etme yetkisi mali hizmetler birimine aittir.
Ret ve
iadeler
MADDE 11-
(1) Bu Yönetmelik kapsamında il
müdürlükleri tarafından fazla veya yersiz tahsilat nedeniyle ya da yargı
kararları ile iade edilmesi gereken tutarlar için bütçede tertip açılmaz.
Bu tutarlar gelir bütçesinde “ret ve iadeler” bölümünde gösterilir.
Geçici
bütçe
MADDE 12-
(1) Herhangi bir sebeple bütçenin
kesinleşmemiş olması halinde; bütçe kesinleşinceye kadar geçecek süre
içinde, bir önceki yıl bütçesinin başlangıç ödenekleri Bakan tarafından
belirlenecek bir oran esas alınarak artırılmak suretiyle uygulanır.
(2) Cari yıl bütçesinin yürürlüğe girmesiyle geçici
bütçe uygulaması sona erer ve o tarihe kadar yapılan harcamalar cari yıl
bütçesine dahil edilir.
Giderlerin
gerçekleştirilmesi
MADDE 13-
(1) Bir giderin yapılabilmesi
için; iş, mal veya hizmetin belirlenmiş usul ve esaslara uygun olarak
gerçekleştirildiğinin görevlendirilmiş kişi veya komisyonlarca onaylanması
ve gerçekleştirme belgelerinin düzenlenmiş olması gerekir.
(2) Giderlerin gerçekleştirilmesi, gerçekleştirme
görevlisi tarafından düzenlenen ödeme emri belgesinin harcama yetkilisince
imzalanması ve tutarın hak sahibine ödenmesiyle tamamlanır.
Nakit
yönetimi
MADDE 14-
(1) İl müdürlükleri bütçesine
ilişkin nakit yönetimi mali hizmetler birimi tarafından yapılır.
(2) İl müdürlükleri bütçesinin finansmanı amacıyla
merkez ve taşra birimlerinin banka hesapları mali hizmetler birimi
tarafından yönetilir ve denetlenir.
(3) Mali işlemlerin çeşitliliği ve ihtiyaçlar
doğrultusunda banka hesaplarının açılması ve kapatılmasına mali hizmetler
birimi karar verir.
(4) İl müdürlükleri bütçesinin finansmanında, mali
kaynakların etkin ve verimli kullanılması ve izlenebilmesini teminen, banka
hesaplarındaki mevduat, 28/3/2002 tarihli ve 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve
Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanunun 12 nci maddesi hükümleri
çerçevesinde değerlendirilir.
Bütçe
kesin hesabının düzenlenmesi, görüşülmesi ve onaylanması
MADDE 15-
(1) İl müdürlüklerinin kesin hesap
cetvelleri, muhasebe kayıtları esas alınmak suretiyle mali hizmetler birimi
tarafından, Bakanlık merkez bütçesinin şekline uygun olarak konsolide
edilebilir şekilde hazırlanır.
(2) Mali hizmetler birimi, mali yılın bitiminden
itibaren kesin hesap çalışmalarına başlar ve mart ayı sonu itibarıyla
hazırladığı kesin hesap ve eki cetvelleri en geç nisan ayı içerisinde
onaylanmak üzere üst yöneticiye sunar.
(3) Onaylanan kesin hesap cetvelleri denetime hazır
halde mali hizmet biriminde saklanır.
Kesin
hesabı oluşturan cetveller
MADDE 16-
(1) Kesin hesabı oluşturan
cetveller şunlardır:
a) Bütçe Gider Kesin Hesap Cetveli.
b) Bütçe Gelir Kesin Hesap Cetveli.
c) Finansmanın Ekonomik Sınıflandırması Kesin Hesap
Cetveli.
ç) Genel Mizan.
d) Bilanço.
e) Görev Yapan Muhasebe Yetkililerine Ait Liste.
f) Gerek duyulan diğer belgeler.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Harcama Yetkilisi ve Gerçekleştirme Görevlileri
Harcama
yetkilisinin yetki ve sorumluluğu
MADDE 17-
(1) İl müdürlükleri bütçesinden
harcama yapılabilmesi, harcama yetkilisi sıfatıyla il müdürünün harcama
talimatı vermesiyle mümkündür. Harcama talimatlarında; hizmet gerekçesi,
yapılacak işin konusu ve tutarı, süresi, kullanılabilir ödeneği,
gerçekleştirme usulü ile gerçekleştirmeyle görevli olanlara ilişkin
bilgiler yer alır.
(2) Harcama yetkilileri harcama yetkisini;
yardımcılarına, yardımcısı olmayanlar ise hiyerarşik olarak bir alt
kademedeki yöneticilere, kısmen veya tamamen devredebilirler.
(3) Harcama yetkisinin devredilmesi, yetkiyi
devredenin idari sorumluluğunu ortadan kaldırmaz.
(4) Harcama yetkisi aşağıdaki şartlara uygun olarak
devredilir:
a) Yetki devri yazılı olmak zorundadır.
b) Devredilen yetkinin sınırları açıkça belirlenmiş
olmalıdır.
c) Muhasebe yetkilisine yazılı olarak
bildirilmelidir.
(5) Harcama yetkilileri, harcama talimatlarının
bütçe ilke ve esaslarına, kanun, Cumhurbaşkanlığı kararnamesi, tüzük ve
yönetmelikler ile diğer mevzuata uygun olmasından, ödeneklerin etkili,
ekonomik ve verimli kullanılmasından ve ilgili mevzuata göre yapmaları
gereken diğer işlemlerden sorumludur.
(6) Harcama yetkilisinin kanunî izin, hastalık,
geçici görev, disiplin cezası uygulaması, görevden uzaklaştırma ve benzeri
nedenlerle geçici olarak görevinden ayrılması hâlinde, harcama yetkilisi
olarak vekaleten görevlendirilen kişi harcama yetkililiği görevini yürütür.
Gerçekleştirme
görevlileri ve sorumlulukları
MADDE 18-
(1) Gerçekleştirme görevlileri,
harcama talimatı üzerine; işin yaptırılması, mal veya hizmetin alınması,
teslim almaya ilişkin işlemlerin yapılması, belgelendirilmesi ve ödeme için
gerekli belgelerin hazırlanması görevlerini yürütürler.
(2) Gerçekleştirme görevlileri; il müdürlükleri
tarafından tahsil edilecek gelirlerin tahakkuk, tahsil ve takip işlemlerini
yürütürler.
(3) Harcama yetkilisi, kendisine en yakın üst
kademe yöneticilerinden birini veya birkaçını ödeme emri belgesini
düzenlemek üzere görevlendirir. Görevlendirilen bu kişiler de
gerçekleştirme görevlisi olup, harcama birimindeki ön malî kontrol görevini
yaparlar.
(4) Gerçekleştirme görevlileri, kendilerine verilen
görevlerin mevzuatına ve usulüne uygun olarak yürütülmesinden,
düzenledikleri belgelerin doğruluğundan ve diğer gerçekleştirme görevlileri
tarafından düzenlenen belgeler üzerinde yapmaları gereken kontrollerden
sorumludurlar.
(5) Ödeme emri belgesi düzenlemekle görevli
gerçekleştirme görevlisi, görevler ayrılığı ilkesi gereği ihale ve muayene
kabul komisyonu benzeri komisyonlarda ve diğer süreçlerde görev alamaz.
Harcama yetkililiği ile gerçekleştirme görevliliği görevi aynı kişide
birleşemez.
DÖRDÜNCÜ BÖLÜM
Kontrol ve Denetim
Denetim
MADDE 19-
(1) İl müdürlüklerinin tüm mali
işlemleri Sayıştay ve Bakanlık tarafından denetlenir.
Kontrol
ve denetimin amacı
MADDE 20-
(1) İl müdürlüklerinde kontrol ve
denetimin amacı;
a) Gelir, gider, varlık ve yükümlülüklerin, etkili,
ekonomik ve verimli bir şekilde yönetilmesini,
b) İlgili mevzuata uygun olarak faaliyet
gösterilmesini,
c) Her türlü malî karar ve işlemlerde usulsüzlük ve
yolsuzluğun önlenmesini,
ç) Varlıkların kötüye kullanılması ve israfını
önlemek ve kayıplara karşı korunmasını,
d) Karar oluşturmak ve izlemek için düzenli,
zamanında ve güvenilir rapor ve bilgi edinilmesini,
sağlamaktır.
Ön malî
kontrol
MADDE 21-
(1) Ön malî kontrol, harcama
birimlerinde işlemlerin gerçekleştirilmesi aşamasında yapılan kontroller
ile mali hizmetler birimi tarafından yapılan kontrolleri kapsar. Ön malî
kontrol görevi, yönetim sorumluluğu çerçevesinde, harcama birimleri
tarafından yerine getirilir.
(2) Ön malî kontrol süreci, malî karar ve
işlemlerin hazırlanması, yüklenmeye girişilmesi, iş ve işlemlerin gerçekleştirilmesi
ve belgelendirilmesinden oluşur.
(3) Gelir, gider, varlık ve yükümlülüklere ilişkin
il müdürlükleri bütçesi üzerindeki malî karar ve işlemler, harcama
birimleri tarafından, kullanılabilir ödenek tutarı ve mevzuat hükümlerine
uygunluğu yönlerinden kontrol edilir.
(4) Ödeme emri belgesini düzenlemekle
görevlendirilen gerçekleştirme görevlileri, ödeme emri belgesi ve eki
belgeler üzerinde ön malî kontrol yaparlar.
(5) Malî karar ve işlemlerin ön malî kontrole tabi
tutulmuş olması, harcama yetkilileri ve gerçekleştirme görevlilerinin
sorumluluğunu ortadan kaldırmaz.
(6) Malî karar ve işlemin uygun görülmemesi hâlinde
ise nedenleri açıkça belirtilen bir görüş yazısı yazılarak kontrole tabi
karar ve işlem belgeleri eklenmek suretiyle ilgili birimine gönderilir.
Mevzuatına uygun olarak giderilebilecek nitelikte eksiklikleri bulunan malî
karar ve işlemlerde, bu eksiklikler ve nasıl düzeltilebileceği hususları
belirtilmek ve bunların düzeltilmesi kaydıyla işlemin uygun görüldüğü
şeklinde yazılı görüş düzenlenebilir.
BEŞİNCİ BÖLÜM
Temel Muhasebe Kavramları ve İlkeleri
Temel
muhasebe kavramları
MADDE 22-
(1) İl müdürlüklerinin muhasebesi,
muhasebe ilke ve kurallarının dayanağını oluşturan ve aşağıda belirtilen
kavramlara göre yürütülür:
a) Belgelendirme: Muhasebe kayıtları, gerçek durumu
yansıtan ve usulüne uygun olarak düzenlenmiş belgelere dayandırılır.
b) Dönemsellik: İl müdürlüklerinin faaliyetleri,
belirli dönemlerde raporlanır ve her dönemin faaliyet sonuçları diğer
dönemlerden bağımsız olarak saptanır.
c) İhtiyatlılık: Muhasebe uygulamasında muhtemel
risklere ve olaylara karşı bu Yönetmelikte belirtilen durumlarda karşılık
ayrılır. Faaliyet sonucunu değiştirmeye yönelik olarak gizli yedekler ya da
gereğinden fazla karşılık ayrılamaz.
ç) Maliyet esası: Para mevcudu, alacaklar ve
maliyetinin belirlenmesi mümkün veya uygun olmayan kalemler hariç, il müdürlükleri
tarafından edinilen varlık ve hizmetler, bunların elde edilme maliyet
bedelleriyle muhasebeleştirilir. Maliyet bedeli tespit edilemeyen varlık ve
kaynakların değerlemesine ilişkin hükümler saklıdır.
d) Sosyal sorumluluk kavramı: Muhasebe sisteminin
yapısında, muhasebe uygulamalarının yürütülmesinde, mali tabloların
düzenlenmesinde, sunulmasında, toplumun çıkarlarının gözetilmesi ve bilgi
üretiminde gerçeğe uygun, tarafsız ve dürüst davranılması esastır.
e) Süreklilik: İl müdürlüklerinin faaliyetleri,
herhangi bir zaman sınırlamasına tabi olmaksızın sürdürülür.
f) Parayla ölçülme: Parayla ölçülebilen ekonomik
olay ve işlemlere ilişkin muhasebe kayıtları, ortak ölçü olarak ulusal para
birimi ile yapılır.
g) Tam açıklama: Mali tablolar, bu tablolardan yararlanacak
olanların doğru karar vermelerine yardımcı olacak ölçüde yeterli, açık ve
anlaşılır şekilde düzenlenir.
ğ) Tarafsızlık: Muhasebe kayıtlarının
oluşturulmasında esas alınacak yöntemlerin seçilmesinde tarafsız ve ön
yargısız hareket edilmesi esastır.
h) Tutarlılık: Muhasebe uygulamalarının, faaliyet
ve bütçe uygulama sonuçlarının ve bunlara ilişkin yorumların birbirini
izleyen dönemlerde tutarlı bir şekilde karşılaştırılabilirliğinin
sağlanması esastır. Uygulanan muhasebe politikalarının değişmesi durumunda,
değişikliklerin ve mali etkilerinin mali tablo dipnotlarında açıklanması
zorunludur.
ı) Önemlilik: Bir hesap kalemi veya mali bir olayın
nispî ağırlık ve değerinin, mali tablolara dayanılarak yapılacak
değerlendirmeleri veya alınacak kararları etkileyebilecek düzeyde olmasını
ifade eder. Önemli hesap kalemleri, mali olaylar ve diğer hususların mali
tablolarda yer alması zorunludur.
i) Özün önceliği: İşlemlerin muhasebeye
yansıtılmasında ve bunlara ilişkin değerlendirmelerin yapılmasında biçimlerinden
çok özleri esas alınır.
Bütçe
uygulama sonuçları tablosu ilkeleri
MADDE 23-
(1) Bütçe uygulama sonuçları
tablosu ilkelerinin uygulaması aşağıda açıklanmıştır:
a) İl müdürlüklerinin bütçe gelir ve bütçe gider
hesapları, yılı bütçe düzenlemesi ve diğer mevzuatla bütçe geliri ve bütçe
gideri olarak tanımlanan ve kesin hesabın çıkarılmasına esas teşkil eden
işlemlerinin kaydına mahsustur.
b) İl müdürlükleri işlemlerinin, nakit esasında
kayıt ve raporlanmasında faaliyet ve bilanço hesaplarının ilgisine göre
bütçe geliri, bütçe gideri ve bütçe gelirlerinden ret ve iadeler
hesaplarıyla ilişkilendirilmesinde yansıtma hesapları kullanılır.
Bilanço
ilkeleri
MADDE 24-
(1) Bilanço ilkelerinin amacı, il
müdürlüğünün tasarrufundaki kaynaklar ile bunlarla elde edilen varlıkların
muhasebe kayıtlarının yapılması, mali tablolarının hazırlanması ve
raporlanması yoluyla, belli bir tarihte il müdürlüklerinin mali durumunun
ilgililer için saydam ve gerçeğe uygun olarak yansıtılmasıdır.
(2) İl müdürlükleri bilançolarını bu Yönetmelikte
belirtilen şekil ve esaslara göre hazırlayıp sunar. Bilançolar hesap
tipinde hazırlanır. Hesap tipi bilançonun sol tarafında varlıklar, sağ
tarafında ise yabancı kaynaklar ve öz kaynaklar yer alır.
(3) Bütün varlıklar, yabancı kaynaklar ve öz
kaynaklar bilançoda gayrisafi değerleriyle gösterilir. Bu ilke, bilançonun
net değer esasına göre düzenlenmesine bir engel oluşturmaz. Bu doğrultuda
net değer bilanço düzenlenmesinin gereği olarak indirim kalemlerinin ilgili
hesapların altında açıkça gösterilmesi esastır.
Varlıklara
ilişkin ilkeler
MADDE 25-
(1) Varlıklara ilişkin ilkeler
şunlardır:
a) Varlıklar, likidite durumlarına göre dönen ve
duran varlıklar ana hesap gruplarına ayrılır. Dönen varlıklar ana hesap
grubu; hazır değerler, faaliyet alacakları, kurum alacakları, diğer
alacaklar, stoklar, ön ödemeler, yıllara yaygın inşaat ve onarım
maliyetleri, gelecek aylara ait giderler ve gelir tahakkukları ile diğer
dönen varlıklar hesap gruplarına, duran varlıklar ana hesap grubu ise;
faaliyet alacakları, mali duran varlıklar, maddi duran varlıklar, maddi olmayan
duran varlıklar, özel tükenmeye tabi varlıklar, gelecek yıllara ait
giderler ve gelir tahakkukları ile diğer duran varlıklar hesap gruplarına
ayrılır.
b) İl müdürlüklerinin bir yıl veya faaliyet dönemi
içinde paraya dönüştürülebilecek ya da kullanılarak tüketilecek varlık ve
alacakları bilançoda dönen varlıklar ana hesap grubu içinde gösterilir.
c) İl müdürlüklerinin bir yıl içinde paraya
dönüştürülmesi öngörülmeyen ve hizmetlerinden bir faaliyet döneminden daha
uzun süre yararlanılacak varlıklar ve vadesi bir yılı aşan alacaklar
bilançoda duran varlıklar ana hesap grubu içinde gösterilir. Dönem sonunda,
vadeleri bir yılın altında kalan alacaklar, bu grupta yer alan hesaplardan
dönen varlıklar ana hesap grubundaki ilgili hesaplara aktarılır.
ç) Bu Yönetmelikte belirtilen durumlarda
varlıkların, bilanço tarihindeki gerçeğe uygun değerleriyle gösterilebilmesi
için varlıklardaki değer düşüklükleri gösterilerek karşılıkları ayrılır.
Dönen varlıklar ana hesap grubu içinde yer alan alacaklar, stoklar ve diğer
dönen varlıklar ile duran varlıklar ana hesap grubu içinde yer alan maddi
duran varlıklar ve maddi olmayan duran varlıklar içindeki ilgili kalemler
için yapılacak değerlendirme sonucunda, gerekli durumlarda uygun
karşılıklar ayrılır.
d) Bilançoda duran varlıklar ana hesap grubu içinde
yer alan maddi ve maddi olmayan duran varlıklar ile diğer duran varlıkların
maliyetlerini, bunlardan yararlanılan dönemlere dağıtmak amacıyla, her
dönem ayrılan amortismanların birikmiş tutarları bilançoda ayrıca
gösterilir.
e) Duran varlıklar ana hesap grubu içinde yer alan
özel tükenmeye tabi varlıkların maliyetini ilgili dönemlere yüklemek
amacıyla, her dönem ayrılan tükenme paylarının birikmiş tutarları bilançoda
ayrıca gösterilir.
f) Parasal olmayan varlıkların raporlama tarihinde
gerçek değerleriyle gösterilmesi amacıyla, bu Yönetmeliğin ilgili hükümleri
uyarınca enflasyon düzeltmesine tabi tutulması gerekir. Dönem sonu bilanço
gününde varlık hesaplarında kayıtlı olup yabancı para cinsinden takip
edilen varlıklar değerlemeye tabi tutulur.
g) Gelecek dönemlere ait olarak önceden ödenen
giderler ile cari dönemde tahakkuk eden ancak, gelecek dönemlerde tahsil
edilecek olan gelirler muhasebeleştirilir ve bilançoda gösterilir.
Varlıklar arasında yer alan alacaklara ilişkin olarak tahakkuk eden ancak,
tahsil zamanı gelmeyen faiz alacakları ilgili hesaplarda gösterilir.
ğ) İl müdürlüklerine gelecekte ekonomik fayda veya
hizmet potansiyeli sağlama ihtimali doğuran, il müdürlüklerinin kontrolünde
olmayan, planlanmamış diğer beklenmeyen olaylardan kaynaklanan koşullu
varlıklar bilanço dipnotlarında gösterilir.
h) Mal ve hizmet karşılığı teminat veya depozito
olarak verilen tutarlar, varlıklar içinde gösterilir.
ı) Kamu idareleri tarafından il müdürlüklerine
tahsis edilen ya da tahsisli olarak kullanılan taşınmazlara ilişkin
bilgiler dipnotlarda gösterilir.
Yabancı
kaynaklara ilişkin ilkeler
MADDE 26-
(1) Yabancı kaynaklara ilişkin
ilkeler şunlardır:
a) Yabancı kaynaklar vade yapılarına göre kısa
vadeli yabancı kaynaklar ve uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap
gruplarına ayrılır. Kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu; kısa
vadeli iç mali borçlar, kısa vadeli dış mali borçlar, faaliyet borçları,
emanet yabancı kaynaklar, alınan avanslar, yıllara yaygın inşaat ve onarım
hak edişleri, ödenecek diğer yükümlülükler, borç ve gider karşılıkları,
gelecek aylara ait gelirler ve gider tahakkukları ve diğer kısa vadeli
yabancı kaynaklar hesap gruplarına, uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap
grubu ise; uzun vadeli iç mali borçlar, uzun vadeli dış mali borçlar,
faaliyet borçları, diğer borçlar, alınan avanslar, borç ve gider
karşılıkları, gelecek yıllara ait gelirler ve gider tahakkukları ve diğer
uzun vadeli yabancı kaynaklar hesap gruplarına ayrılır.
b) İl müdürlüklerinin vadesi bir yıl veya faaliyet
dönemiyle sınırlı olan yükümlülükleri, bilançoda kısa vadeli yabancı
kaynaklar ana hesap grubu içinde gösterilir.
c) İl müdürlüklerinin, vadesi bir yılı aşan
yükümlülükleri bilançoda uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu
içinde gösterilir. Dönem sonu bilanço gününde bu grupta yer alan
yükümlülüklerden vadeleri bir yılın altına inenler, kısa vadeli yabancı
kaynaklar ana hesap grubundaki ilgili hesaplara aktarılır.
ç) Gelecek dönemlere ait olarak önceden tahsil
edilen gelirler ile cari dönemde tahakkuk eden ancak, gelecek dönemlerde
ödenecek olan giderler tahakkuk tarihinde muhasebeleştirilir ve bilançoda
gösterilir. Yabancı kaynaklar arasında yer alan borçlara ilişkin olarak
tahakkuk eden ancak, ödeme zamanı gelmeyen faiz borçları ilgili hesaplarda
gösterilir.
d) İl müdürlüklerinin bilinen ve tutarları tahmin
ve hesap edilebilen bütün yabancı kaynakları kaydedilir ve bilançoda
gösterilir.
e) Dönem sonu bilanço gününde yabancı kaynak
hesaplarında kayıtlı olup, yabancı para cinsinden takip ve ödemesi yapılan
tutarlar değerlemeye tabi tutulur ve raporlama tarihindeki değerleriyle
mali raporlarda gösterilir.
f) Mal ve hizmet karşılığı teminat veya depozito
olarak alınan tutarlar yabancı kaynaklar içinde gösterilir.
Öz
kaynaklara ilişkin ilkeler
MADDE 27-
(1) Öz kaynaklara ilişkin ilkeler
şunlardır:
a) Öz kaynaklar ana hesap grubu; net değer/sermaye,
değer hareketleri, yedekler, geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları ve
geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları ile dönem faaliyet sonuçları hesap
gruplarına ayrılır. Yedekler, gelir unsuru olarak faaliyet sonuçları
tablosuna aktarılmaz.
b) İlk açılış bilançosuna dâhil edilememiş bulunan
varlık ve yabancı kaynakların envanteri yapıldıkça belirlenen değeri ilgili
varlık veya yabancı kaynak hesabına ve net değere/sermayeye ilave edilir.
c) Dönem faaliyet sonucu ile önceki yıl/yıllar
faaliyet sonuçları bu grupta yer alır.
ç) Öz kaynakların bilançoda net olarak gösterilmesi
için öz kaynak kalemlerinden negatif değer taşıyanlar indirim kalemleri
olarak yer alır.
Nazım
hesaplara ilişkin ilkeler
MADDE 28-
(1) Nazım hesaplara ilişkin
ilkeler şunlardır:
a) İl müdürlüklerinin varlık, kaynak, gelir ve
gider hesaplarının dışında, muhasebenin bilgi verme ve izleme görevi
yüklediği işlemleri, muhasebe disiplini altında toplanması istenen
işlemleri ile gelecekte doğması muhtemel hak ve yükümlülüklerine ilişkin
işlemlerini izlemek üzere nazım hesaplar kullanılır.
b) Nazım hesaplar, yalnızca ilgili olduğu diğer
nazım hesaplarla karşılıklı olarak borç ve alacak çalışan hesaplardan
oluşur. Bu hesaplar mizanda ve bilançonun dipnotunda gösterilir.
ALTINCI BÖLÜM
Muhasebe Kuralları ve Uygulanması
Muhasebe
işlemi
MADDE 29-
(1) İl müdürlüğünün başka bir kamu
idaresi veya diğer üçüncü kişilerle olan karşılıklı ekonomik ilişkileri
veya il müdürlüğünün kendi içinde muhasebe işlemi olarak değerlendirilmesi
ve raporlanması gereken ve para cinsinden ifade edilebilen her türlü işlemi
muhasebe işlemidir. Muhasebe işlemi aşağıdaki şekillerde gerçekleşir:
a) Karşılıklı yükümlülük doğuran mübadele ilişkisi.
b) Bir mal veya hizmetin karşılıksız olarak başka
bir kuruma veya diğer üçüncü kişilere devri.
c) İl müdürlüklerinin kendi içinde muhasebe işlemi
olarak değerlendirilmesi gereken ve para cinsinden ifade edilebilen
amortisman hesaplanması, enflasyon düzeltmesi yapılması, stokların
kullanılması ve benzeri şekiller.
İşlemlerin
belgeye dayanması ve belge düzeni
MADDE 30-
(1) Bütün muhasebeleştirme
işlemlerinin kanıtlayıcı belgelere dayandırılması zorunludur. Kanıtlayıcı
belgeler, muhasebeleştirme belgesinin hazırlanmasını gerektiren ve ilgili
mevzuatında belirtilen belgelerden oluşur.
(2) Bu Yönetmelik ve bu Yönetmeliğe uygun olarak
hazırlanacak diğer düzenlemelerin uygulanmasında kullanılmak üzere; kayıt,
denetim, kontrol ve takip açısından standart bir belge düzeninin
oluşturulmasına Bakanlık yetkilidir.
(3) İl müdürlüklerinde muhasebeleştirme belgesi
olarak ödeme emri belgesi ve muhasebe işlem fişi kullanılır.
Kayıt
zamanı, kamu gelir ve giderleri ile bütçe gelir ve giderlerinin yılı
MADDE 31-
(1) Bir ekonomik değer;
yaratıldığında, başka bir şekle dönüştürüldüğünde, mübadeleye konu
edildiğinde, el değiştirdiğinde veya yok olduğunda muhasebeleştirilir.
(2) Kamu hesapları malî yıl esasına göre tutulur.
(3) Kamu gelir ve giderleri tahakkuk ettirildikleri
malî yılın hesaplarında gösterilir.
(4) Bütçe gelirleri tahsil edildiği, bütçe
giderleri ise ödendiği yılda muhasebeleştirilir.
Çift
taraflı kayıt sistemi
MADDE 32-
(1) İl müdürlüklerinin her türlü
muhasebe işlemi çift taraflı kayıt sistemine göre kaydedilir. Bir hesaba
borç veya alacak kaydedilen tutar, başka hesap ya da hesaplara alacak veya
borç kaydedilir.
Kayıt
düzeni ve kayıt düzeltmesi
MADDE 33-
(1) İl müdürlüklerinin muhasebe
birimleri, muhasebe işlemlerini, gerçekleşme sırasına göre düzenli bir
şekilde hesap dönemi başında “1” den başlamak üzere hesap döneminin sonuna
kadar numaralandırarak kaydederler. Muhasebe kayıtları ancak yeni bir
muhasebe kaydı ile düzeltilir. Muhasebe belgesinde düzeltme işleminin
gerekçesine yer verilir.
Yabancı
para cinsinden yapılan işlemler ve kur değişiklikleri
MADDE 34-
(1) Yabancı para cinsinden yapılan
işlemler, fiyatı yabancı para cinsinden belirlenen mal ve hizmetlerin alım
ve satımları, yabancı para cinsinden borç temin edilmesi ve borç verilmesi,
yabancı para birimine dayalı bir anlaşmaya taraf olunması, yabancı para
cinsinden bir varlığın elde edilmesi veya elden çıkarılması ve yabancı para
cinsinden bir yükümlülüğün oluşması veya yerine getirilmesi gibi
işlemlerdir.
(2) Yabancı para cinsinden yapılan işlemler ve
faaliyetler ulusal para birimi cinsinden kaydedilir. Ulusal para dışında
yabancı bir para cinsinden raporlama yapılması halinde yabancı paranın
cinsi, yabancı para cinsinden raporlama yapılmasının nedenleri ve uygulanan
döviz kurunun dipnotlarda belirtilmesi gerekir. Yabancı para cinsinden yapılan
bir işlem ve faaliyet, işlem ve faaliyetin gerçekleştiği tarihteki kur
üzerinden kaydedilir.
(3) Yabancı paralar ve yabancı para cinsinden
izlenen varlıklar ve yabancı kaynaklar, raporlama tarihinde Türkiye
Cumhuriyet Merkez Bankasınca belirlenen ilgili döviz kuru üzerinden
değerlemeye tabi tutulur ve değerleme günündeki kur üzerinden muhasebe
kayıtlarında gösterilir.
(4) Yabancı para cinsinden yapılan parasal bir
işlemin ilk kayda alındığı gün ile değerleme günü ya da ödeme günü veya
tahsilat yoluyla kayıtlardan çıkarıldığı gün arasındaki kurlarda değişme
olduğunda ortaya çıkan kur farkları oluştukları dönemlerde gelir, gider
veya emanet olarak kaydedilir. Öz kaynaklarda meydana gelen değişmenin ne
kadarının kur farklarından kaynaklandığı ve kur farklılıklarının raporlara
etkileri raporların dipnotlarında belirtilir.
Maddi
duran varlıkların kayıt değerleri
MADDE 35-
(1) Gerek yatırım ve gerekse
kullanım amacıyla edinilen maddi duran varlıklar maliyet bedeliyle
muhasebeleştirilir. Maddi duran varlıkların maliyet bedeli, alış bedeline
vergi, resim ve harçlar ile diğer doğrudan giderlerin ilave edilmesi
suretiyle bulunur. Ancak, katma değer vergisi mükellefleri tarafından
vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden,
faaliyetlere ilişkin olarak edinilen maddi duran varlıklar için ödenmiş
katma değer vergisi tutarları indirim konusu yapılabileceğinden, bu katma
değer vergisi tutarları maliyet bedeline dâhil edilmez. Alım işlemlerinde
yapılan indirimler veya herhangi bir nedenle alış bedeli üzerinden yapılan
iadeler, alış bedelinden düşülür. Genel yönetim giderleri ve varlığın elde
edilmesi veya kullanılabilir duruma getirilmesiyle doğrudan
ilişkilendirilmeyen giderler, maliyet bedeline ilave edilmez.
(2) Maddi duran varlıkların bütünleyici parçaları
ve eklentileri, ilgili maddi duran varlıkla birlikte değerlendirilir. Maddi
duran varlıkların bütünleyici parçası ya da eklentisi olan bilgisayar
yazılımı gibi varlıklar da maddi duran varlık olarak değerlendirilir.
(3) Üzerinde başka bir maddi duran varlık bulunan
arsalar ile yapılar ayrı ayrı muhasebeleştirilir.
(4) Herhangi bir maliyet yüklenilmeksizin edinilen
maddi duran varlıklar, gerçeğe uygun değeriyle muhasebeleştirilir. Varlığın
gerçeğe uygun değeri bilinemiyorsa idarece tespit edilen değeri esas
alınır.
(5) Maddi duran varlıklardan, gelecekteki ekonomik
fayda veya hizmet sunumu potansiyelinde, amortisman ya da itfa suretiyle
oluşacak kaybın üzerinde bir kaybın oluşması durumunun idarece tespit
edilmesi halinde değer düşüklüğü karşılığı ayrılır. Değer düşüklüğü
karşılığı, nakit üretmeyen maddi duran varlığın geri kazanılabilir hizmet
tutarı ya da nakit üreten maddi duran varlığın geri kazanılabilir tutarı
ile net defter değeri karşılaştırılarak ayrılır. Geri kazanılabilir hizmet
tutarı ya da geri kazanılabilir tutar, varlığın satış maliyetleri düşülmüş
gerçeğe uygun değeri ile kullanım değerinin karşılaştırılması sonucunda
bulunan yüksek değeri ifade eder. Kullanım değeri ise nakit üreten
varlıklar için gelecekte elde edilmesi beklenen nakit akışlarının bugünkü
değeri, nakit üretmeyen varlıklarda ise varlığın kalan hizmet
potansiyelinin bugünkü değeridir. Varlığın satış maliyetleri düşülmüş
gerçeğe uygun değeri ya da kullanım değerinden herhangi birinin defter değerini
aşması durumunda karşılaştırma yapılmasına ve karşılık ayrılmasına gerek
yoktur.
(6) Sanat eserlerinden hesaplara alınmasına karar
verilenler, sigorta değerleri veya takdir edilen değerleriyle,
sigortalanmamaları veya değer takdir edilememesi durumunda ise iz bedeliyle
muhasebeleştirilir.
(7) Çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını
kaybeden maddi duran varlıklar, kayıtlı bulundukları maddi duran varlık
hesabından çıkarılarak elden çıkarılacak stoklar ve maddi duran varlıklar
hesabına alınır.
(8) İdare tarafından kamulaştırma suretiyle
edinilen taşınmaz varlıklar, tarafların karşılıklı olarak uzlaştıkları ya
da mahkemece takdir edilen bedel üzerinden değerlendirilerek kayıt altına
alınır.
Maddi
duran varlıklar için yapılan değer artırıcı harcamalar
MADDE 36-
(1) Maddi duran varlıklar için
sonradan yapılan ve o varlığın değerini, kullanım süresini, ürün ve hizmet
kalitesini, sağlanan faydayı artıran veya üretilen mal veya hizmetlerin
üretim maliyetini azaltan her türlü maliyet, ilgili maddi duran varlığın
kayıtlı değerine ilave edilir ve amortisman hesaplamasında dikkate alınır.
Bunların dışında maddi duran varlıklar için yapılan her türlü normal bakım
ve onarım harcamaları gider olarak kaydedilir.
Maddi
olmayan duran varlıklar ve kayıt değerleri
MADDE 37-
(1) Maddi olmayan duran varlık,
mal veya hizmet üretiminde veya ediniminde kullanılmak, üçüncü kişilere
kiraya verilmek veya idari amaçlar için kullanılmak üzere elde tutulan
marka, isim, bilgisayar yazılımı, telif, patent, sınai ve işletme hakları
gibi kalemlerdir. Maddi olmayan bir duran varlığın maliyeti, o varlığın
satın alındığı veya üretildiği sırada yapılan nakit veya nakit benzeri
harcama veya varlığın elde edilmesi için verilen kıymetlerin gerçeğe uygun
değeridir. Maddi olmayan bir duran varlık elden çıkarıldığı, kullanımı veya
satışından hiçbir ekonomik fayda beklenmediği zaman hesaplardan çıkarılır.
(2) Bir maliyet yüklenilmeksizin edinilen maddi
olmayan duran varlıklar, gerçeğe uygun değeriyle muhasebeleştirilir.
Varlığın gerçeğe uygun değeri bilinemiyorsa idarece tespit edilen değeri
esas alınır.
(3) Maddi olmayan duran varlıklar, amaçlanan
doğrultuda hizmet verebilmesi için gerekli duruma ve yere getirildiğinde
muhasebeleştirilir. Varlığın kullanım süresi ya da veriminin artırılması
için sonradan yapılan harcamalar doğrudan giderleştirilir.
(4) Maddi olmayan duran varlıklardan, gelecekteki
ekonomik fayda veya hizmet sunumu potansiyelinde, amortisman ya da itfa
suretiyle oluşacak kaybın üzerinde bir kaybın oluşması durumunun idarece
tespit edilmesi halinde değer düşüklüğü karşılığı ayrılır. Değer düşüklüğü
karşılığı, nakit üretmeyen maddi olmayan duran varlığın geri kazanılabilir
hizmet tutarı ya da nakit üreten maddi olmayan duran varlığın geri
kazanılabilir tutarı ile net defter değeri karşılaştırılarak ayrılır. Geri
kazanılabilir hizmet tutarı ya da geri kazanılabilir tutar, varlığın satış
maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değeri ile kullanım değerinin
karşılaştırılması sonucunda bulunan yüksek değeri ifade eder. Kullanım
değeri ise nakit üreten varlıklar için gelecekte elde edilmesi beklenen
nakit akışlarının bugünkü değeri, nakit üretmeyen varlıklarda ise varlığın
kalan hizmet potansiyelinin bugünkü değeridir. Varlığın satış maliyetleri
düşülmüş gerçeğe uygun değeri ya da kullanım değerinden herhangi birinin
defter değerini aşması durumunda karşılaştırma yapılmasına ve karşılık
ayrılmasına gerek yoktur.
Amortisman
ve tükenme payı uygulaması
MADDE 38-
(1) Amortismanlara ilişkin olarak,
Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından yayınlanan usul ve esaslar uygulanır.
Ödenemeyen
giderler ve emanet hesapları
MADDE 39-
(1) İl müdürlüklerinde nakit
mevcudunun tüm ödemeleri karşılayamaması halinde giderler, muhasebe
kayıtlarına alınma sırasına göre ödenir. Ancak, kanunları gereğince diğer
kamu idarelerine ödenmesi gereken vergi, resim, harç, prim, fon kesintisi,
pay ve benzeri tutarlara, tarifeye bağlı ödemelere ve ödenmesi talep edilen
emanet hesaplarındaki tutarlara sırasıyla öncelik verilir.
(2) Malî yıl içinde ödeme emri belgesine bağlandığı
halde, hak sahibinin talep etmemesi veya başka nedenlerle ödenemeyen
tutarlar, bütçeye gider yazılarak emanet hesaplarına alınır ve buradan
ödenir. Ancak, hesaba alındığı malî yılı izleyen beşinci yıl sonuna kadar
talep edilmeyen emanet hesaplarındaki tutarlar bütçeye gelir kaydedilir.
Gelir kaydedilen tutarlar, mahkeme kararı üzerine ödenir.
(3) İlgili olduğu malî yılın sonundan başlayarak
beş yıl içinde alacaklıları tarafından geçerli bir mazerete dayanmaksızın,
yazılı talep edilmediğinden veya belgeleri verilmediğinden dolayı
ödenemeyen borçlar zamanaşımına uğrayarak il müdürlüğü lehine düşer.
Değer ve
miktar değişimleri
MADDE 40-
(1) Varlık ve yabancı kaynakların
değerlemeye tabi tutulmaları sonucunda, fiyat değişmelerinden dolayı ortaya
çıkan artış ve azalışlar değer değişimi; borçların, alacakların veya
varlıkların hacim, sayı gibi miktarlarında meydana gelen ve il
müdürlüklerinin inisiyatifi dışında ortaya çıkan artış ve azalışlar ise
miktar değişimidir. Bu şekilde ortaya çıkan kazanç ve kayıplar ilgisine
göre öz kaynaklar ana hesap grubunda açılan hesaplara veya gelir ve gider
hesaplarına kaydedilir. Bu şekillerde ortaya çıkan kazanç ve kayıpların öz
kaynakları nasıl etkilediği bilançonun dipnotlarında açıklanır.
Faiz
gelirleri
MADDE 41-
(1) İl müdürlüklerince elde edilen
faiz gelirleri, ilgili oldukları dönemlere gelir kaydedilir.
(2) Taksitle satılan maddi duran varlıkların peşin
satış fiyatı ile taksitli satış fiyatı arasındaki fark faiz geliri olarak
muhasebeleştirilir.
Gayri
safilik ilkesi
MADDE 42-
(1) Gelir ve giderler, herhangi
bir düzenleme veya standart ile aksi kararlaştırılmadıkça netleştirilmeden
kaydedilir.
Taahhütlerin
kaydı
MADDE 43-
(1) İl müdürlüklerinin taahhütleri
nazım hesaplarda izlenir ve bunlara ilişkin kayıt sistemi oluşturulur.
Şartlı
bağış ve yardımlar
MADDE 44-
(1) Şartlı bağış ve yardımlar
alındıklarında, tahsis amacına uygun olarak kullanılmak üzere ilgili
hesaplara, karşılıkları ise yükümlülük olarak kaydedilir. Yükümlülük
tutarı, şartlı bağış ve yardımların tahsis amacı gerçekleştikçe gelir
olarak kaydedilir. Bunların kullanılması sonucu il müdürlüğü adına kaydı
gereken bir varlık üretilmiş ise söz konusu varlık maliyet bedeliyle
muhasebeleştirilir.
(2) Nakdi olarak alınan bağış ve yardımlardan
kullanılmadığı veya amaç dışı kullanıldığı için geri istenilenler bütçeye
gider kaydıyla ilgilisine geri verilir.
(3) Ayni olarak alınan şartlı bağış ve yardımlar
edinildikleri tarihteki gerçeğe uygun değeri ile kaydedilir.
Bütçe
ödenek işlemleri
MADDE 45-
(1) Bütçe ödeneklerine ilişkin her
türlü muhasebe işlemi, bütçelerindeki sınıflandırmaya uygun olarak muhasebe
sisteminde nazım hesaplar ana hesap grubu içindeki hesaplarda izlenir.
Bütçe
hesaplarının sonuçlandırılması
MADDE 46-
(1) İl müdürlüklerinin bütçe
uygulama sonuçlarını gösteren kesinleşmiş hesapları, bütçe sınıflandırmasına
uygun olarak muhasebe kayıtlarından çıkarılır. Hesaplar, ilgili mevzuatında
belirlenen esas ve usullere uygun olarak yetkililerin denetim ve bilgisine
sunulur.
Hesap
verme sorumluluğu
MADDE 47-
(1) Her türlü kamu kaynağının elde
edilmesi ve kullanılmasında görevli ve yetkili olanlar, kaynakların etkili,
ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak elde edilmesinden,
kullanılmasından, muhasebeleştirilmesinden, raporlanmasından ve kötüye
kullanılmaması için gerekli önlemlerin alınmasından sorumludur ve yetkili
kılınmış mercilere hesap vermek zorundadır.
YEDİNCİ BÖLÜM
Yevmiye Sistemi ve Kullanılacak Defterler
Yevmiye
sistemi, muhasebeleştirme belgeleri ve açılış kayıtları
MADDE 48-
(1) Muhasebe işlemleri, yevmiye
tarihi ve müteselsil sıra numarasına göre maddeler hâlinde önce yevmiye
defterine kaydedilir; buradan da usulüne göre büyük defter ve yardımcı
hesap defterlerine sistemli bir şekilde dağıtılır.
(2) Muhasebeleştirme belgelerinin yevmiye tarih ve
numarası sütunlarına, gerçekleşen işlemlerin kayda geçirildikleri tarih ile
hesap döneminin başında “1”den başlayıp, hesap döneminin sonuna kadar devam
eden birer numara verilir. Yevmiye defteri, büyük defter ve yardımcı hesap
defterleri kayıtlarında bu yevmiye tarih ve numaraları esas alınır.
(3) Gerçekleşen işlemler muhasebeleştirme
belgeleriyle kaydedilir. Belge olmadan kayıt yapılmaz. Gerçekleşen
işlemler, “Hesabın İşleyişi” bölümlerinde belirtildiği şekilde hesaplara
kaydedilir. Hesabın işleyişi bölümlerinde yer almayan işlemler ise bu
Yönetmelikte belirtilen hesapların niteliğine uygun bir biçimde
kaydedilmekle birlikte Bakanlığa bilgi verilir. Bir hesabın borcuna
kaydedilen tutar mutlaka başka bir hesap ya da hesapların alacağına kaydedilir.
Yevmiye defterinde her zaman borç-alacak eşitliği bulunur.
(4) Nakden veya mahsuben yapılan harcamalar ödeme
emri belgesi diğer işlemler ise muhasebe işlem fişi ile muhasebeleştirilir.
(5) Malî yılın başında, bir önceki hesap dönemi
kapanış bilançosu ve dipnotları esas alınarak açılış bilançosu düzenlenir.
Açılış bilançosuna dayanılarak, açılış yevmiyesinin kayıtlarını sağlamak
üzere bilançodaki tutarlar, düzenlenecek “1” yevmiye numaralı muhasebe
işlem fişiyle ilgili hesaplara borç ve alacak kaydedilir. Açılış kaydına
ilişkin muhasebe işlem fişine, açılış bilançosunun bir nüshası eklenir.
Açılış kaydına esas tutarlar, ilgili hesaplar için açılacak büyük defter ve
yardımcı hesap defterlerine aktarıldıktan sonra yılı işlemlerinin kaydına
başlanır.
Kullanılacak
defterler
MADDE 49-
(1) Bu Yönetmeliğin uygulanmasında
muhasebe birimlerinde aşağıdaki defterler kullanılır:
a) Yevmiye defteri; kayda geçirilmesi gereken
işlemlerin yevmiye tarihi ve müteselsil numara sırasıyla ve maddeler
hâlinde düzenli olarak yazıldığı defterdir. Yevmiye defterine açılış kaydı
yapıldıktan sonra, günlük işlemler muhasebeleştirme belgelerine dayanılarak
kaydedilir.
b) Büyük defter; yevmiye defterinde kayda
geçirilmiş olan işlemleri usulüne göre hesaplara dağıtan ve tasnifli olarak
bu hesaplarda toplayan defterdir. İşlemler yevmiye tarih ve numara sırasına
göre yevmiye defterine kaydedildikten sonra, aynı yevmiye tarih ve numarası
ile her bir hesap için açılan büyük defterin ilgili sayfalarına tasnifli olarak
kaydedilir.
c) Kasa defteri; il müdürlüklerinin kasa ile ilgili
işlemlerinin günü gününe kaydedildiği defterdir. Bu defter, diğer
defterlerde yer alan bilgilere ilaveten, günlük kasa sayımına ilişkin
bilgiler ile muhasebe yetkilisi ve veznedar tarafından durumun tespitine
ilişkin açıklamaları ihtiva edecek şekilde düzenlenir.
ç) Yardımcı hesap defterleri, hesap planını
oluşturan hesaplara ait bilgilerin ayrıntı bazında kaydına mahsus olarak
tutulan defterlerdir.
Defter ve
belgelerin elektronik ortamda düzenlenmesi
MADDE 50-
(1) İl müdürlüklerince
gerçekleştirilen mali işlemler kapsamında; her türlü defter, belge ve kayıtlar
elektronik ortamda oluşturulabilir, kaydedilebilir, muhafaza edilebilir,
defter ve belgelerin elektronik ortamda tutulması, düzenlenmesi ve yetkili
mercilere verilmesi ile elektronik imzanın kullanımına ilişkin genel
düzenlemelere uygun olacak şekilde işlem yapılabilir.
SEKİZİNCİ BÖLÜM
Çerçeve Hesap Planı
Çerçeve
hesap planının genel yapısı
MADDE 51-
(1) Çerçeve hesap planı; bilanço
hesapları, faaliyet hesapları, bütçe hesapları ve nazım hesaplar ana
bölümlerine ayrılır. Bilanço hesapları bölümü, 1 numaradan 5 numaraya kadar
olan ana hesap gruplarından; faaliyet hesapları bölümü, 6 numaralı ana
hesap grubundan; bütçe hesapları bölümü, 8 numaralı ana hesap grubundan;
nazım hesaplar bölümü ise, 9 numaralı ana hesap grubundan oluşur. Ana hesap
grupları aşağıda gösterildiği gibi isimlendirilir:
1 Dönen Varlıklar
2 Duran Varlıklar
3 Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar
4 Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar
5 Öz Kaynaklar
6 Faaliyet Hesapları
8 Bütçe Hesapları
9 Nazım Hesaplar
(2) Ana hesap gruplarından 1 ila 5 numaralı gruplar
bilanço hesapları olup, kendi içinde aşağıdaki maddelerde gösterildiği gibi
hesap gruplarına ayrılır ve her bir ana hesap grubunu ilgilendiren işlemler
ait oldukları hesap grubu içinde açılacak ilgili bilanço hesaplarına
kaydedilir. Her bilanço hesabı ayrıca ihtiyaca göre yeteri kadar yardımcı
hesaplara ayrılabilir.
(3) Faaliyet hesapları ana hesap grubunun hesap
gruplarına, hesap gruplarının hesaplara ve hesapların yardımcı hesaplara
ayrılması, gelir ve giderlerin ekonomik sınıflandırmasına uygun olarak bu
Yönetmeliğin ilgili maddelerinde belirtilen bilgileri verecek şekilde
yapılır.
(4) Bütçe hesapları ana hesap grubunun hesap
gruplarına, hesap gruplarının hesaplara ve hesapların yardımcı hesaplara
ayrılması, bütçe gelir ve giderlerinin ekonomik sınıflandırmasına uygun
olarak bu Yönetmeliğin ilgili maddelerinde belirtilen bilgileri verecek
şekilde yapılır.
(5) Nazım hesaplar ana hesap grubu, kurumların
ihtiyaçlarına göre sınıflandırılır.
(6) İl müdürlükleri muhasebesi çerçeve hesap planı
aşağıdaki ana hesap grupları, hesap grupları ve hesaplardan oluşur:
Aktif
Hesaplar
1 Dönen
Varlıklar
10 Hazır
Değerler
100 Kasa Hesabı
101 Alınan Çekler Hesabı
102 Banka Hesabı
103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı (-)
104 Proje Özel Hesabı
105 Döviz Hesabı
106 Döviz Gönderme Emirleri Hesabı (-)
108 Diğer Hazır Değerler Hesabı
109 Banka Kredi Kartlarından Alacaklar Hesabı
12
Faaliyet Alacakları
120 Gelirlerden Alacaklar Hesabı
121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabı
122 Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesabı
126 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı
127 Diğer Faaliyet Alacakları Hesabı
128 Şüpheli Alacaklar Hesabı
129 Şüpheli Alacaklar Karşılığı Hesabı (-)
13 Kurum
Alacakları
135 Tek Hazine Kurumlar Hesabından Alacaklar Hesabı
14 Diğer
Alacaklar
140 Kişilerden Alacaklar Hesabı
15
Stoklar
150 İlk Madde ve Malzeme Hesabı
151 Yarı Mamuller-Üretim Hesabı
152 Mamuller Hesabı
153 Ticari Mallar Hesabı
157 Diğer Stoklar Hesabı
158 Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı Hesabı (-)
16 Ön
Ödemeler
160 İş Avans ve Kredileri Hesabı
161 Personel Avansları Hesabı
162 Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hesabı
164 Akreditifler Hesabı
166 Proje Özel Hesabından Verilen Avans ve
Akreditifler Hesabı
18
Gelecek Aylara Ait Giderler ve Gelir Tahakkukları
180 Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabı
181 Gelir Tahakkukları Hesabı
19 Diğer
Dönen Varlıklar
190 Devreden Katma Değer Vergisi Hesabı
191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabı
197 Sayım Noksanları Hesabı
198 Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar Hesabı
2 Duran
Varlıklar
22
Faaliyet Alacakları
220 Gelirlerden Alacaklar Hesabı
222 Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesabı
226 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı
227 Diğer Faaliyet Alacakları Hesabı
24 Mali
Duran Varlıklar
240 Mali Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı
241 Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan
Sermayeler Hesabı
248 Diğer Mali Duran Varlıklar Hesabı
25 Maddi
Duran Varlıklar
250 Arazi ve Arsalar Hesabı
251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı
252 Binalar Hesabı
253 Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı
254 Taşıtlar Hesabı
255 Demirbaşlar Hesabı
256 Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabı
257 Birikmiş Amortismanlar ve Değer Düşüklüğü
Karşılığı Hesabı (-)
258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı
259 Yatırım Avansları Hesabı
26 Maddi
Olmayan Duran Varlıklar
260 Haklar Hesabı
264 Özel Maliyetler Hesabı
267 Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabı
268 Birikmiş Amortismanlar ve Değer Düşüklüğü
Karşılığı Hesabı (-)
27 Özel
Tükenmeye Tabi Varlıklar
277 Diğer Özel Tükenmeye Tabi Varlıklar Hesabı
278 Birikmiş Tükenme Payları Hesabı (-)
28
Gelecek Yıllara Ait Giderler ve Gelir Tahakkukları
280 Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabı
281 Gelir Tahakkukları Hesabı
29 Diğer
Duran Varlıklar
293 Gelecek Yıllar İhtiyacı Stoklar Hesabı
294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran
Varlıklar Hesabı
297 Diğer Çeşitli Duran Varlıklar Hesabı
299 Birikmiş Amortismanlar Hesabı (-)
Pasif
Hesaplar
3 Kısa
Vadeli Yabancı Kaynaklar
30 Kısa
Vadeli İç Mali Borçlar
303 Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hesabı
307 Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hesabı
308 Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma
Maliyetleri Hesabı (-)
309 Kısa Vadeli Diğer İç Mali Borçlar Hesabı
32
Faaliyet Borçları
320 Bütçe Emanetleri Hesabı
322 Bütçeleştirilecek Borçlar Hesabı
325 Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabı
329 Diğer Çeşitli Borçlar Hesabı
33 Emanet
Yabancı Kaynaklar
330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı
333 Emanetler Hesabı
337 Mutemetlikler Cari Hesabı
34 Alınan
Avanslar
340 Alınan Sipariş Avansları Hesabı
349 Alınan Diğer Avanslar Hesabı
36
Ödenecek Diğer Yükümlülükler
360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı
361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabı
368 Vadesi Geçmiş, Ertelenmiş veya
Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler Hesabı
37 Borç
ve Gider Karşılıkları
372 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabı
379 Diğer Borç ve Gider Karşılıkları Hesabı
38
Gelecek Aylara Ait Gelirler ve Gider Tahakkukları
380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı
381 Gider Tahakkukları Hesabı
39 Diğer
Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar
391 Hesaplanan Katma Değer Vergisi Hesabı
397 Sayım Fazlaları Hesabı
399 Diğer Çeşitli Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar
Hesabı
4 Uzun
Vadeli Yabancı Kaynaklar
40 Uzun
Vadeli İç Mali Borçlar
403 Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hesabı
407 Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hesabı
408 Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma
Maliyetleri Hesabı (-)
42
Faaliyet Borçları
429 Diğer Faaliyet Borçları Hesabı
43 Diğer
Borçlar
430 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı
438 Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş
Borçlar Hesabı
439 Diğer Çeşitli Borçlar Hesabı
44 Alınan
Avanslar
440 Alınan Sipariş Avansları Hesabı
449 Alınan Diğer Avanslar Hesabı
47 Borç
ve Gider Karşılıkları
472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabı
479 Diğer Borç ve Gider Karşılıkları Hesabı
48
Gelecek Yıllara Ait Gelirler ve Gider Tahakkukları
480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı
481 Gider Tahakkukları Hesabı
49 Diğer
Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar
499 Diğer Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar Hesabı
5 Öz
Kaynaklar
50 Net
Değer
500 Net Değer/Sermaye Hesabı
51 Değer
Hareketleri
510 Nakit Hareketleri Hesabı
511 Birimler Arası İşlemler Hesabı
512 Proje Özel Hesabından Kullanımlar Hesabı
519 Değer Hareketleri Sonuç Hesabı
54
Yedekler
548 Diğer Yedekler Hesabı
57 Geçmiş
Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları
570 Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı
58 Geçmiş
Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları
580 Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı
(-)
59 Dönem
Faaliyet Sonuçları
590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı
591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabı (-)
6
Faaliyet Hesapları
60 Gelir
Hesapları
600 Gelirler Hesabı
61
İndirim, İade ve İskonto Hesapları
610 İndirim, İade ve İskontolar Hesabı
63 Gider
Hesapları
630 Giderler Hesabı
69
Faaliyet Sonuçları
690 Faaliyet Sonuçları Hesabı
698 Enflasyon Düzeltmesi Hesabı
8 Bütçe
Hesapları
80 Bütçe
Gelir Hesapları
800 Bütçe Gelirleri Hesabı
805 Gelir Yansıtma Hesabı
81 Bütçe
Gelirlerinden Ret ve İade Hesapları
810 Bütçe Gelirlerinden Ret ve İadeler Hesabı
83 Bütçe
Gider Hesapları
830 Bütçe Giderleri Hesabı
835 Gider Yansıtma Hesabı
89 Bütçe
Uygulama Sonuçları
895 Bütçe Uygulama Sonuçları Hesabı
9 Nazım
Hesaplar
90 Ödenek
Hesapları
900 Gönderilecek Bütçe Ödenekleri Hesabı
901 Bütçe Ödenekleri Hesabı
902 Bütçe Ödenek Hareketleri Hesabı
903 Kullanılacak Ödenekler Hesabı
904 Ödenekler Hesabı
905 Ödenekli Giderler Hesabı
91 Nakit
Dışı Teminat ve Kişilere Ait Menkul Kıymet Hesapları
910 Alınan Teminat Mektupları Hesabı
911 Alınan Teminat Mektupları Emanetleri Hesabı
912 Kişilere Ait Menkul Kıymetler Hesabı
913 Kişilere Ait Menkul Kıymet Emanetleri Hesabı
914 Verilen Teminat Mektupları Hesabı
915 Verilen Teminat Mektupları Karşılığı Hesabı
92
Taahhüt Hesapları
920 Gider Taahhütleri Hesabı
921 Gider Taahhütleri Karşılığı Hesabı
922 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hesabı
923 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri
Karşılığı Hesabı
94 Başka
Birimler Adına İzlenecek Alacaklar Hesapları
948 Başka Birimler Adına İzlenen Alacaklar Hesabı
949 Başka Birimler Adına İzlenen Alacak Emanetleri
Hesabı
96 Yüksek
Öğrenim Kredi ve Bursları Senet ve Taahhütnameleri Hesapları
968 Yüksek Öğrenim Kredi ve Bursları Senet ve
Taahhütnameleri Hesabı
969 Yüksek Öğrenim Kredi ve Bursları Senet ve
Taahhütnameleri Karşılığı Hesabı
99 Diğer
Nazım Hesaplar
990 Kiraya Verilen veya İrtifak Hakkı Tesis Edilen
Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabı
993 Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı
Gelirleri Hesabı
998 Diğer Nazım Hesaplar Hesabı
999 Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabı
(7) Ana hesap grupları, hesap grupları ve hesaplara
ilişkin açıklamalar 52 ila 255 inci maddelerde yapılmıştır.
(8) Hesaplara ilişkin işlemler ve bu hesapların
işleyişleri 27/12/2014 tarihli ve 29218 mükerrer sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinde belirtilen usulde
kıyasen uygulanır.
1 Dönen
varlıklar
MADDE 52-
(1) Bu ana hesap grubu, nakit
olarak veznede veya bankada tutulan değerler ile normal koşullarda en fazla
bir yıl veya faaliyet dönemi içinde paraya çevrilmesi, tüketilmesi veya
tahsil edilmesi öngörülen varlık ve alacak unsurlarını kapsar.
(2) Dönen varlıklar ana hesap grubu; hazır
değerler, faaliyet alacakları, kurum alacakları, diğer alacaklar, stoklar,
ön ödemeler, yıllara yaygın inşaat ve onarım maliyetleri ve gelecek aylara
ait giderler ve gelir tahakkukları ile diğer dönen varlıklar hesap grupları
şeklinde bölümlenir.
10 Hazır
değerler
MADDE 53-
(1) Bu hesap grubu, nakit olarak
veznede veya bankada tutulan değerler ile istenildiği zaman değer kaybına
uğramadan paraya çevrilme imkânı bulunan varlıkları kapsar.
(2) Hazır değerler, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
100 Kasa Hesabı
101 Alınan Çekler Hesabı
102 Banka Hesabı
103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı (-)
104 Proje Özel Hesabı
105 Döviz Hesabı
106 Döviz Gönderme Emirleri Hesabı (-)
108 Diğer Hazır Değerler Hesabı
109 Banka Kredi Kartlarından Alacaklar Hesabı
100 Kasa
hesabı
MADDE 54-
(1) Bu hesap, muhasebe birimleri
veznelerince, kanuni dolaşım niteliğine sahip ulusal paraların alınması,
verilmesi ve saklanmasına ilişkin işlemlerin izlenmesi için kullanılır.
(2) Muhasebe birimlerine döviz olarak her ne
şekilde olursa olsun intikal eden tutarlar bu hesapla ilişkilendirilmez.
101
Alınan çekler hesabı
MADDE 55-
(1) Bu hesap, muhasebe
birimlerinin yapacakları her türlü tahsilat karşılığında muhasebe birimine
hitaben düzenlenerek teslim edilen banka çekleri ve özel finans
kurumlarının çekleri ile muhasebe yetkilisi mutemetleri tarafından muhasebe
birimine teslim edilen aynı nitelikteki çeklerin izlenmesi için kullanılır.
102 Banka
hesabı
MADDE 56-
(1) Bu hesap, muhasebe birimleri
adına bankaya yatırılan paralar ve bankaya takas için verilen çeklerden
takas işlemi tamamlananlar ile muhasebe birimlerince düzenlenen çek ve
gönderme emirlerinden, bankaca ödendiği veya gönderildiği bildirilen çek ve
gönderme emri tutarlarının izlenmesi için kullanılır.
103
Verilen çekler ve gönderme emirleri hesabı (-)
MADDE 57-
(1) Bu hesap, muhasebe
birimlerinin, hesaplarının bulunduğu bankalardan çekle veya gönderme emri
düzenlemek suretiyle yaptıracakları ödeme ve göndermelerin izlenmesi için
kullanılır.
104 Proje
özel hesabı
MADDE 58-
(1) Bu hesap, dış finansman
kaynağından dış proje kredisi olarak il müdürlükleri adına Türkiye
Cumhuriyet Merkez Bankası veya uygun görülen diğer bankalar nezdindeki özel
hesaplara aktarılan paralar ve bunlardan kesin veya ön ödeme şeklinde
yapılan kullanımlar ile nakden geri alınan tutarlar ve hesap bakiyesinin
değerlemesi sonucunda ortaya çıkan kur farklarının izlenmesi için
kullanılır.
105 Döviz
hesabı
MADDE 59-
(1) Bu hesap, muhasebe birimi
veznelerince tahsil edilen veya her ne şekilde olursa olsun muhasebe
birimlerinin banka hesaplarına intikal eden konvertibl döviz tutarları ile
bunlardan yapılan ödeme, iade ve göndermelerin izlenmesi için kullanılır.
106 Döviz
gönderme emirleri hesabı (-)
MADDE 60-
(1) Bu hesap, muhasebe
birimlerinin, nezdinde döviz hesabı bulunan bankalardaki döviz hesaplarından,
döviz cinsinden yapacakları ödeme ve göndermeler için düzenledikleri döviz
gönderme emirleri ile bunlardan bankaca ödendiği veya gönderildiği
bildirilen tutarların izlenmesi için kullanılır.
108 Diğer
hazır değerler hesabı
MADDE 61-
(1) Bu hesap, hazır değerler hesap
grubunda sayılan hesaplar içerisinde tanımlanmayan ve niteliği itibarıyla
bu grupta izlenmesi gereken diğer değerlerin izlenmesi için kullanılır.
109 Banka
kredi kartlarından alacaklar hesabı
MADDE 62-
(1) Bu hesap, muhasebe
birimlerince banka kredi kartlarıyla yapılan tahsilat ve bunlara ilişkin
olarak yapılan mahsup ve iade işlemlerinin izlenmesi için kullanılır.
12
Faaliyet alacakları
MADDE 63-
(1) Bu hesap grubu, il
müdürlüklerince gelir olarak tahakkuk ettirilen ve bir yıl veya faaliyet dönemi
içinde tahsili öngörülen her türlü gelir ile mal veya hizmet satış
gelirlerinden kaynaklanan senetli ve senetsiz alacaklar ve mevzuatı
gereğince bir yıl veya faaliyet dönemi ile sınırlı olmak üzere tecil veya
tehir edilen alacakların izlenmesi için kullanılır.
(2) Faaliyet alacakları, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
120 Gelirlerden Alacaklar Hesabı
121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabı
122 Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesabı
126 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı
127 Diğer Faaliyet Alacakları Hesabı
128 Şüpheli Alacaklar Hesabı
129 Şüpheli Alacaklar Karşılığı Hesabı (-)
120
Gelirlerden alacaklar hesabı
MADDE 64-
(1) Bu hesap, mevzuatı gereğince
gelir olarak tahakkuk ettirilen teşebbüs ve mülkiyet gelirleri, bağış ve
yardımlar ile diğer faaliyetler sonucu ortaya çıkan alacaklar ve duran
varlıklar ana hesap grubu içindeki gelirlerden alacaklar hesabında kayıtlı
tutarlardan dönem sonunda vadesi bir yılın altına inenler için kullanılır.
121
Gelirlerden takipli alacaklar hesabı
MADDE 65-
(1) Bu hesap, mevzuatı gereğince
tahakkuk ettirilen teşebbüs ve mülkiyet gelirleri ile diğer gelirler ve
sermaye gelirleri alacaklarından takibe alınan tutarlar için kullanılır.
122
Gelirlerden tecilli ve tehirli alacaklar hesabı
MADDE 66-
(1) Bu hesap, mevzuatı gereğince
gelirlerden alacaklar hesabı veya gelirlerden takipli alacaklar hesabında
kayıtlı tutarlardan bir yıl veya içinde bulunulan faaliyet döneminin sonunu
geçmeyen bir süreyle tecil veya tehir edilen tutarlar ve duran varlıklar ana
hesap grubu içindeki gelirlerden tecilli ve tehirli alacaklar hesabında
kayıtlı tutarlardan dönem sonunda tecil veya tehir süresi bir yılın altına
inen tutarlar için kullanılır.
126
Verilen depozito ve teminatlar hesabı
MADDE 67-
(1) Bu hesap, il müdürlüklerince,
bir işin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleşmenin ya da diğer
işlemlerin karşılığı olarak diğer kamu idareleri veya kişilere bir yıldan
daha az süreli verilen depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin
izlenmesi için kullanılır.
127 Diğer
faaliyet alacakları hesabı
MADDE 68-
(1) Bu hesap, il müdürlüklerine
ait maddi duran varlıkların taksitli satılması durumunda ortaya çıkan
alacaklar ile yukarıdaki hesapların kapsamına girmeyen ve bir yıl
içerisinde tahsil edilmesi gereken diğer çeşitli faaliyet alacaklarının
izlenmesi için kullanılır.
128
Şüpheli alacaklar hesabı
MADDE 69-
(1) Bu hesap, il müdürlüklerinin
mal ve hizmet satış faaliyetleri sonucu ortaya çıkan ve ödeme süresi geçmiş
bu nedenle vadesi bir defadan fazla uzatılmış veya protesto edilmiş, yazı
ile birden fazla istenmiş ya da dava veya icra safhasına aktarılmış senetli
ve senetsiz alacaklarının izlenmesi için kullanılır.
129
Şüpheli alacaklar karşılığı hesabı (-)
MADDE 70-
(1) Bu hesap, şüpheli alacaklar
için ayrılan karşılıkların izlenmesi için kullanılır.
13 Kurum
alacakları
MADDE 71-
(1) Bu hesap grubu, kamu
idarelerinin tek hazine kurumlar hesabı kapsamında Hazine ve Maliye
Bakanlığınca değerlendirilen mali kaynaklarından dolayı Hazine ve Maliye
Bakanlığından olan alacaklarının izlenmesi için kullanılır.
(2) Kurum alacakları, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur:
135 Tek Hazine Kurumlar Hesabından Alacaklar Hesabı
135 Tek
hazine kurumlar hesabından alacaklar hesabı
MADDE 72-
(1) Bu hesap, il müdürlüklerinin
tek hazine kurumlar hesabı kapsamında Hazine ve Maliye Bakanlığınca
değerlendirilen mali kaynaklarından dolayı Hazine ve Maliye Bakanlığına
olan alacaklarının izlenmesi için kullanılır.
14 Diğer
alacaklar
MADDE 73-
(1) Bu hesap grubu, faaliyet
alacakları ve kurum alacakları hesap gruplarında izlenmeyen alacakların
izlenmesi için kullanılır.
(2) Diğer alacaklar, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur:
140 Kişilerden Alacaklar Hesabı
140 Kişilerden
alacaklar hesabı
MADDE 74-
(1) Bu hesap, il müdürlüklerinin
faaliyet alacakları ve kurum alacakları dışında kalan diğer alacaklarının
izlenmesi için kullanılır.
15
Stoklar
MADDE 75-
(1) Bu hesap grubu, il
müdürlüklerince satılmak, üretimde veya diğer faaliyetlerde kullanılmak ya
da tüketilmek üzere edinilen ilk madde ve malzeme, yarı mamul, mamul,
ticari mal, artık ve hurda gibi bir yıl veya faaliyet dönemi içinde
tüketilecek veya paraya çevrilebilecek varlıkların izlenmesi için
kullanılır.
(2) Stoklar, niteliklerine göre bu grup içinde
açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
150 İlk Madde ve Malzeme Hesabı
151 Yarı Mamuller-Üretim Hesabı
152 Mamuller Hesabı
153 Ticari Mallar Hesabı
157 Diğer Stoklar Hesabı
158 Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı Hesabı (-)
150 İlk
madde ve malzeme hesabı
MADDE 76-
(1) Bu hesap, il müdürlüklerince
üretimde veya diğer faaliyetlerde kullanılmak üzere edinilen tüketim mal ve
malzemesi ile hammadde, yardımcı madde, ambalaj malzemesi ve diğer
malzemelerin izlenmesi için kullanılır.
151 Yarı
mamuller-üretim hesabı
MADDE 77-
(1) Bu hesap, henüz tam mamul
haline gelmemiş ancak ilk madde ve malzeme ile işçilik ve genel üretim
giderlerinden belli oranlarda pay almış üretim aşamasındaki mamullerin
izlenmesi için kullanılır.
152
Mamuller hesabı
MADDE 78-
(1) Bu hesap, üretim çalışmaları
sonunda elde edilen ve satışa hazır hale gelmiş bulunan mamullerin
izlenmesi için kullanılır.
153
Ticari mallar hesabı
MADDE 79-
(1) Bu hesap, il müdürlüklerince
herhangi bir değişikliğe tabi tutulmadan satmak amacıyla alınan ticari
mallar (emtia) ve benzeri kalemlerin izlenmesi için kullanılır.
157 Diğer
stoklar hesabı
MADDE 80-
(1) Bu hesap, yukarıdaki stok
hesaplarının hiçbirinin kapsamına alınmayan ürün, artık ve hurda gibi
kalemlerin izlenmesi için kullanılır.
158 Stok
değer düşüklüğü karşılığı hesabı (-)
MADDE 81-
(1) Bu hesap, yangın, deprem, su
basması gibi doğal afetler ile bozulmak, çürümek, kırılmak, çatlamak,
paslanmak, teknolojik gelişmeler ve benzeri değişiklikler nedeniyle
stokların fiziki ve ekonomik değerlerinde önemli azalışların ortaya çıkması
veya bunların dışında diğer nedenlerle stokların piyasa fiyatlarında
düşmelerin meydana gelmesi dolayısıyla, kayıpları karşılamak üzere ayrılan
karşılıkların izlenmesi için kullanılır.
16 Ön
ödemeler
MADDE 82-
(1) Bu hesap grubu, il
müdürlüklerince bütçe içi veya bütçe dışı olarak veyahut emanet niteliğindeki
hesaplardan verilen her türlü avans, kredi ve akreditiflerin izlenmesi için
kullanılır.
(2) Ön ödemeler, niteliklerine göre bu grup içinde
açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
160 İş Avans ve Kredileri Hesabı
161 Personel Avansları Hesabı
162 Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hesabı
164 Akreditifler Hesabı
166 Proje Özel Hesabından Verilen Avans ve
Akreditifler Hesabı
160 İş
avans ve kredileri hesabı
MADDE 83-
(1) Bu hesap, il müdürlüklerince
mevzuatı gereğince bütçedeki ödeneğine dayanılarak verilen iş avans ve
kredilerinin izlenmesi için kullanılır.
161
Personel avansları hesabı
MADDE 84-
(1) Bu hesap, il müdürlüklerince
mevzuatı gereğince bütçedeki ödeneğine dayanılarak verilen personel
avanslarının izlenmesi için kullanılır.
162 Bütçe
dışı avans ve krediler hesabı
MADDE 85-
(1) Bu hesap, il müdürlüklerine
bütçeleriyle ilişkilendirilmeyen veya özel kanunlarındaki hükümler uyarınca
verilen bütçe dışı avans ve krediler ile mal ve hizmet alımı karşılığı
olmak üzere, maddi duran varlık hesaplarıyla ilgilendirilmeksizin
yüklenicilere verilen avansların izlenmesi için kullanılır.
164
Akreditifler hesabı
MADDE 86-
(1) Bu hesap, il müdürlüklerince
yabancı ülkelerden yapılacak satın almalar için açılan akreditiflerin
izlenmesi için kullanılır.
166 Proje
özel hesabından verilen avans ve akreditifler hesabı
MADDE 87-
(1) Bu hesap, il müdürlüklerince
proje özel hesabından verilen avanslar ve açtırılan akreditifler ile
bunlardan yapılan mahsuplar ve nakden iade edilen tutarların izlenmesi için
kullanılır.
18
Gelecek aylara ait giderler ve gelir tahakkukları
MADDE 88-
(1) Bu hesap grubu, içinde
bulunulan dönemde veya daha önceki dönemlerde ortaya çıkan ancak, gelecek
aylara ait olan giderler ile faaliyet dönemine ait olup, kesin borç kaydı
hesap döneminden sonra yapılacak gelirlerin izlenmesi için kullanılır.
(2) Bu grupta yer alan hesaplar, dönemsellik
kavramı gereğince gelirlerin ve giderlerin ilgili dönemle ilgilendirilmesini
sağlayan kısa vadeli dönem ayırıcı hesaplardır.
(3) Gelecek aylara ait giderler ve gelir
tahakkukları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan
oluşur:
180 Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabı
181 Gelir Tahakkukları Hesabı
180
Gelecek aylara ait giderler hesabı
MADDE 89-
(1) Bu hesap, içinde bulunulan
dönemde ortaya çıkan ancak, gelecek aylara ait olan peşin ödenmiş giderler
ile duran varlıklar ana hesap grubu içindeki gelecek yıllara ait giderler
hesabında kayıtlı tutarlardan tahakkuk zamanına bir yıldan az süre
kalanların izlenmesi için kullanılır.
181 Gelir
tahakkukları hesabı
MADDE 90-
(1) Bu hesap, faaliyet alacakları,
kurum alacakları ve diğer alacaklar hesap gruplarında izlenmeyen ve
tahakkuk etmiş gelirlerden kaynaklanan ancak, gelecek aylarda istenebilir
duruma gelecek olan alacaklar ile duran varlıklar ana hesap grubu içindeki
gelir tahakkukları hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına
inenlerin izlenmesi için kullanılır.
19 Diğer
dönen varlıklar
MADDE 91-
(1) Bu hesap grubu, dönen varlık
niteliği taşıyan, fakat yukarıdaki hesap gruplarına girmeyen diğer dönen
varlıkların izlenmesi için kullanılır.
(2) Diğer dönen varlıklar, niteliklerine göre bu
grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
190 Devreden Katma Değer Vergisi Hesabı
191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabı
197 Sayım Noksanları Hesabı
198 Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar Hesabı
190
Devreden katma değer vergisi hesabı
MADDE 92-
(1) Bu hesap, katma değer vergisi
mükellefi il müdürlüklerince, bir dönemde indirilemeyen ve izleyen döneme
devreden katma değer vergisinin izlenmesi için kullanılır.
191
İndirilecek katma değer vergisi hesabı
MADDE 93-
(1) Bu hesap, katma değer vergisi
mükellefi il müdürlüklerince, her türlü mal ve hizmetin satın alınması
sırasında ilgililere ödenen katma değer vergisinin izlenmesi için
kullanılır.
197 Sayım
noksanları hesabı
MADDE 94-
(1) Bu hesap, yapılan sayımlar
sonucunda tespit edilen kasa, döviz, alınan çek, menkul kıymet, stok ve
benzeri noksanlıklarının, nedenleri belirleninceye kadar geçici olarak
kaydedilip izlenmesi için kullanılır.
198 Diğer
çeşitli dönen varlıklar hesabı
MADDE 95-
(1) Bu hesap, yukarıda sayılan
hesaplarda izlenemeyen diğer çeşitli dönen varlıkların kaydedilip izlenmesi
için kullanılır.
2 Duran
varlıklar
MADDE 96-
(1) Bu ana hesap grubu, bir yıldan
daha uzun sürelerle, il müdürlükleri faaliyetlerinin gerçekleştirilmesi
için kullanılmak amacıyla edinilen ve ilke olarak bir yıl içinde paraya
çevrilmesi veya tüketilmesi öngörülmeyen varlık ve alacak unsurlarını
kapsar.
(2) Duran varlıklar ana hesap grubu; faaliyet
alacakları, mali duran varlıklar, maddi duran varlıklar, maddi olmayan
duran varlıklar, özel tükenmeye tabi varlıklar, gelecek yıllara ait
giderler ve gelir tahakkukları ile diğer duran varlıklar hesap grupları
şeklinde bölümlenir.
22
Faaliyet alacakları
MADDE 97-
(1) Bu hesap grubu, il
müdürlüklerince gelir olarak tahakkuk ettirilen ve bir yıldan daha uzun bir
sürede tahsili öngörülen her türlü gelir ile mal veya hizmet satış
gelirlerinden kaynaklanan senetli ve senetsiz alacaklar ile mevzuatı
gereğince bir yılı aşan bir süreyle tecil veya tehir edilen alacakların
izlenmesi için kullanılır.
(2) Bu grupta yer alan tutarlardan dönem sonunda
süresi bir yılın altına inenler, dönen varlıklar ana hesap grubu
içerisindeki ilgili hesaplara aktarılır.
(3) Faaliyet alacakları, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
220 Gelirlerden Alacaklar Hesabı
222 Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesabı
226 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı
227 Diğer Faaliyet Alacakları Hesabı
220
Gelirlerden alacaklar hesabı
MADDE 98-
(1) Bu hesap, mevzuatı gereğince
tahakkuk ettirilen ve içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden
dönemlerde tahsili gereken gelirlerden alacakların izlenmesi için
kullanılır.
222
Gelirlerden tecilli ve tehirli alacaklar hesabı
MADDE 99-
(1) Bu hesap, gelirlerden
alacaklar hesabı veya gelirlerden takipli alacaklar hesabında kayıtlı tutarlardan
mevzuatı gereğince bir yılı aşan bir süreyle tecil veya tehir edilen
tutarların izlenmesi için kullanılır.
226
Verilen depozito ve teminatlar hesabı
MADDE
100- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerince, bir işin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleşmenin ya
da diğer işlemlerin karşılığı olarak diğer kamu idareleri veya kişilere bir
yıldan daha uzun süreli verilen depozito ve teminat niteliğindeki
değerlerin izlenmesi için kullanılır.
227 Diğer
faaliyet alacakları hesabı
MADDE
101- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerine ait maddi duran varlıkların taksitle satılması durumunda
ortaya çıkan alacaklar ile yukarıdaki hesapların kapsamına girmeyen ve bir
yıldan daha uzun bir sürede tahsili gereken diğer çeşitli faaliyet
alacaklarının izlenmesi için kullanılır.
24 Mali
duran varlıklar
MADDE
102- (1) Bu hesap grubu, uzun
vadeli amaçlarla veya yasal zorunluluklar nedeniyle diğer bir kurum veya
işletmeye konulan her türlü sermaye tutarları ile bu kuruluşlarla ilgili
sermaye taahhütlerinden doğan borçların izlenmesi için kullanılır.
(2) Mali duran varlıklar, niteliklerine göre bu
grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
240 Mali Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı
241 Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan
Sermayeler Hesabı
248 Diğer Mali Duran Varlıklar Hesabı
240 Mali
kuruluşlara yatırılan sermayeler hesabı
MADDE
103- (1) Bu hesap, kanuni
yetkilere dayanılarak mali kuruluşlara nakden veya ayni olarak verilen
sermaye tutarları ile bunların işletilmesinden doğan kâr ve zararlar,
bütçeye iade olunan sermaye tutarları ve bu kurumlara ikrazen verilen özel
tertip iç borçlanma senetleri bedelinden bu kurumların ödenmemiş
sermayelerine mahsup edilen tutarların izlenmesi için kullanılır.
241 Mal
ve hizmet üreten kuruluşlara yatırılan sermayeler hesabı
MADDE
104- (1) Bu hesap, kanuni
yetkilere dayanılarak mal ve hizmet üreten kuruluşlara nakden veya ayni
olarak verilen sermaye tutarları ile bunların işletilmesinden doğan kâr ve
zararlar, bütçeye iade olunan sermaye tutarları ve bu kurumlara ikrazen
verilen özel tertip iç borçlanma senetleri bedelinden bu kurumların
ödenmemiş sermayelerine mahsup edilenlerin izlenmesi için kullanılır.
248 Diğer
mali duran varlıklar hesabı
MADDE
105- (1) Bu hesap, yukarıdaki
hesaplar kapsamına girmeyen diğer mali duran varlıkların izlenmesi için
kullanılır.
25 Maddi
duran varlıklar
MADDE
106- (1) Bu hesap grubu, il
müdürlüklerince faaliyetlerinde kullanılmak üzere edinilen ve tahmini
yararlanma süresi bir yıldan fazla olan fiziki varlıklar, bunlara ait
birikmiş amortismanların ve değer düşüklüğü karşılıklarının izlenmesi için
kullanılır.
(2) Maddi duran varlıklar, niteliklerine göre bu
grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
250 Arazi ve Arsalar Hesabı
251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı
252 Binalar Hesabı
253 Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı
254 Taşıtlar Hesabı
255 Demirbaşlar Hesabı
256 Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabı
257 Birikmiş Amortismanlar ve Değer Düşüklüğü
Karşılığı Hesabı (-)
258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı
259 Yatırım Avansları Hesabı
250 Arazi
ve arsalar hesabı
MADDE
107- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerinin her türlü arazi ve arsaları ile bunlardan tahsise konu
edilenlerin izlenmesi için kullanılır.
251
Yeraltı ve yerüstü düzenleri hesabı
MADDE
108- (1) Bu hesap, herhangi bir
işin gerçekleşmesini sağlamak veya kolaylaştırmak için yeraltında veya
yerüstünde inşa edilmiş her türlü yol, köprü, baraj, tünel, bölme, sarnıç,
iskele, hark ve benzeri yapılar ile bunların eklenti ve bütünleyici
parçalarının ve bunlardan tahsise konu edilenlerin izlenmesi için
kullanılır.
252
Binalar hesabı
MADDE
109- (1) Bu hesap, eklenti ve
bütünleyici parçaları dâhil olmak üzere, il müdürlüklerinin mülkiyetinde
bulunan binalar ile bunlardan tahsise konu edilenlerin izlenmesi için
kullanılır.
253
Tesis, makine ve cihazlar hesabı
MADDE
110- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerinin faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılan, büro makine ve cihazları
hariç her türlü makine, tesis ve cihazları ile bunların eklentileri ve
yükleme, boşaltma, aktarma makine ve gereçlerinin izlenmesi için
kullanılır.
254 Taşıtlar
hesabı
MADDE
111- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerinin her türlü taşıtlarının izlenmesi için kullanılır.
255
Demirbaşlar hesabı
MADDE
112- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerinin faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılan her türlü büro
makine ve cihazları ile döşeme, masa, koltuk, dolap, mobilya gibi uzun süre
kullanılabilen varlıkların izlenmesi için kullanılır.
256
Hizmet imtiyaz varlıkları hesabı
MADDE
113- (1) Bu hesap, hizmet imtiyaz
sözleşmesine konu maddi duran varlıkların izlenmesi için kullanılır.
257
Birikmiş amortismanlar ve değer düşüklüğü karşılığı hesabı (-)
MADDE
114- (1) Bu hesap, maddi duran
varlık bedellerinin yararlanma süresi içerisinde giderleştirilmesi ve
hesaben yok edilmesi ile maddi duran varlıklar için ayrılan değer düşüklüğü
karşılıklarını izlemek için kullanılır.
258
Yapılmakta olan yatırımlar hesabı
MADDE
115- (1) Bu hesap, yapımı süren
maddi duran varlıklar için yapılan her türlü madde ve malzeme ile işçilik
ve genel giderlerin; geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde
geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihte,
diğer hallerde işin fiilen tamamlandığını gösteren belgenin düzenlendiği
tarihte, ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılıncaya kadar izlenmesi
için kullanılır.
259
Yatırım avansları hesabı
MADDE
116- (1) Bu hesap, yurtiçinden
veya yurtdışından sözleşmeye dayanılarak edinilen maddi duran varlıklarla
ilgili olarak verilen yatırım avanslarının izlenmesi için kullanılır.
26 Maddi
olmayan duran varlıklar
MADDE
117- (1) Bu hesap grubu, herhangi
bir fiziksel varlığı bulunmayan, il müdürlüklerinin belli bir şekilde
yararlandığı veya yararlanmayı beklediği aktifleştirilen giderler ve belli
koşullar altında hukuken himaye gören haklar gibi varlıklar, bunlar için
hesaplanan birikmiş amortismanlar ve değer düşüklüğü karşılıklarının kaydı
için kullanılır.
(2) Maddi olmayan duran varlıklar, niteliklerine
göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
260 Haklar Hesabı
264 Özel Maliyetler Hesabı
267 Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabı
268 Birikmiş Amortismanlar ve Değer Düşüklüğü
Karşılığı Hesabı (-)
260
Haklar hesabı
MADDE
118- (1) Bu hesap, bedeli
karşılığı edinilen hukuki tasarruflar ile belirli alanlarda tanınan
kullanma ve yararlanma gibi hak ve yetkiler dolayısıyla yapılan ve ekonomik
değer taşıyan harcamaların izlenmesi için kullanılır.
264 Özel
maliyetler hesabı
MADDE
119- (1) Bu hesap, kiralanan
gayrimenkullerin geliştirilmesi veya ekonomik değerinin kalıcı olarak
arttırılması amacıyla yapılan giderler ile bu gayrimenkullerin kullanılması
için yapılıp, kira süresinin sonunda mal sahibine bırakılacak olan
varlıkların izlenmesi için kullanılır.
267 Diğer
maddi olmayan duran varlıklar hesabı
MADDE
120- (1) Bu hesap, yukarıda
sayılanlar dışında kalan diğer maddi olmayan duran varlık kalemlerinin
izlenmesi için kullanılır.
268
Birikmiş amortismanlar ve değer düşüklüğü karşılığı hesabı (-)
MADDE
121- (1) Bu hesap, maddi olmayan
duran varlık bedellerinin, yararlanma süresi içerisinde giderleştirilmesi
ve hesaben yok edilmesi ile maddi olmayan duran varlıklar için ayrılan
değer düşüklüğü karşılıklarını izlemek için kullanılır.
27 Özel
tükenmeye tabi varlıklar
MADDE
122- (1) Bu hesap grubu, belirli
bir maddi varlıkla çok yakından ilgili bulunan veya tamamen tüketime tabi
varlıklar için yapılan, üretim çalışmalarının zaman ve yoğunluğu ile
sınırlı bir ömre sahip olan arama giderlerinin izlenmesi için kullanılır.
(2) Özel tükenmeye tabi varlıklar, niteliklerine
göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
277 Diğer Özel Tükenmeye Tabi Varlıklar Hesabı
278 Birikmiş Tükenme Payları Hesabı (-)
277 Diğer
özel tükenmeye tabi varlıklar hesabı
MADDE
123- (1) Bu hesap, yukarıda
sayılanlar dışında kalan diğer özel tükenmeye tabi varlık kalemlerinin
izlenmesi için kullanılır.
278
Birikmiş tükenme payları hesabı (-)
MADDE
124- (1) Bu hesap, özel tükenmeye
tabi varlıklar grubuna giren kalemler için ayrılacak tükenme paylarının
izlenmesi için kullanılır.
28
Gelecek yıllara ait giderler ve gelir tahakkukları
MADDE
125- (1) Bu hesap grubu, içinde
bulunulan dönemde ortaya çıkan ancak, gelecek yıllara ait olan giderler ile
faaliyet dönemine ait olup, gelecek yıllarda tahsil edilebilecek gelirlerin
izlenmesi için kullanılır.
(2) Bu grupta yer alan tutarlardan süresi bir yılın
altına inenler, dönen varlıklar ana hesap grubu içerisindeki gelecek aylara
ait giderler ve gelir tahakkukları hesap grubunun ilgili hesaplarına
aktarılır.
(3) Gelecek yıllara ait giderler ve gelir
tahakkukları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan
oluşur:
280 Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabı
281 Gelir Tahakkukları Hesabı
280
Gelecek yıllara ait giderler hesabı
MADDE
126- (1) Bu hesap, dönem içinde
ödenen ancak, gelecek yılların faaliyet hesaplarına dâhil edilecek olan
giderlerin izlenmesi için kullanılır.
281 Gelir
tahakkukları hesabı
MADDE
127- (1) Bu hesap, faaliyet
alacakları ve kurum alacakları hesap gruplarında izlenmeyen ve tahakkuk
etmiş gelirlerden kaynaklanan ancak, içinde bulunulan faaliyet dönemini
takip eden dönemlerde istenebilir duruma gelecek olan alacakların izlenmesi
için kullanılır.
29 Diğer
duran varlıklar
MADDE
128- (1) Bu hesap grubu, duran
varlık niteliği taşıyan ve duran varlık hesap gruplarına girmeyen diğer
duran varlıklar ile ilgili duran varlık hesaplarından, bu gruptaki
hesaplara aktarılan amortismana tabi varlıkların birikmiş amortismanlarının
izlenmesi için kullanılır.
(2) Diğer duran varlıklar, niteliklerine göre bu
grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
293 Gelecek Yıllar İhtiyacı Stoklar Hesabı
294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran
Varlıklar Hesabı
297 Diğer Çeşitli Duran Varlıklar Hesabı
299 Birikmiş Amortismanlar Hesabı (-)
293
Gelecek yıllar ihtiyacı stoklar hesabı
MADDE
129- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerinin tedbirli satın alma ve üretme politikası gereği ve stok
dönüş hızı düşüklüğü nedeniyle bulundurdukları ve içinde bulunulan faaliyet
döneminden sonra bir yıldan daha uzun bir sürede kullanacakları stokların
izlenmesi için kullanılır.
294 Elden
çıkarılacak stoklar ve maddi duran varlıklar hesabı
MADDE
130- (1) Bu hesap, çeşitli
nedenlerle il müdürlüklerinde kullanılma ve satış olanaklarını yitiren stoklar
ve maddi duran varlıkların izlenmesi için kullanılır.
297 Diğer
çeşitli duran varlıklar hesabı
MADDE
131- (1) Bu hesap, yukarıdaki
hesaplar kapsamına girmeyen diğer çeşitli duran varlıkların izlenmesi için
kullanılır.
299
Birikmiş amortismanlar hesabı (-)
MADDE
132- (1) Bu hesap, diğer duran
varlıklar hesap grubunda yer alan hesaplarda kayıtlı amortismana tabi duran
varlıklar için ayrılmış olan amortisman tutarlarını izlemek için
kullanılır.
3 Kısa
vadeli yabancı kaynaklar
MADDE
133- (1) Bu ana hesap grubu, bir
yıl veya faaliyet dönemi içinde geri ödenmesi gereken yabancı kaynakları
kapsar.
(2) Kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu;
kısa vadeli dış mali borçlar, faaliyet borçları, emanet yabancı kaynaklar,
alınan avanslar, yıllara yaygın inşaat ve onarım hakedişleri, ödenecek
diğer yükümlülükler, borç ve gider karşılıkları, gelecek aylara ait
gelirler ve gider tahakkukları ve diğer kısa vadeli yabancı kaynaklar hesap
grupları şeklinde bölümlenir.
30 Kısa
vadeli iç mali borçlar
MADDE
134- (1) Bu hesap grubu, il
müdürlüklerinin vadesi bir yıl veya faaliyet dönemiyle sınırlı; finansal
kiralamadan kaynaklanan mali borçları, kısa vadeli diğer iç mali borçları
ile vadesine bir yıldan az süre kalan uzun vadeli iç mali borçlarına ait
anapara tutarları ve kur farklarının izlenmesi için kullanılır.
(2) Kısa vadeli iç mali borçlar, niteliklerine göre
bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
303 Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hesabı
307 Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hesabı
308 Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma
Maliyetleri Hesabı (-)
309 Kısa Vadeli Diğer İç Mali Borçlar Hesabı
303 Kamu
idarelerine mali borçlar hesabı
MADDE
135- (1) Bu hesap, diğer kamu
idarelerine olan kısa vadeli mali borçlar ile uzun vadeli yabancı kaynaklar
ana hesap grubu içindeki kamu idarelerine mali borçlar hesabında kayıtlı
tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi için kullanılır.
307 Finansal
kiralama işlemlerinden borçlar hesabı
MADDE
136- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerinin finansal kiralama işlemlerinden kaynaklanan ve vadesi bir
yılı geçmeyen borçları ile uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu
içindeki finansal kiralama işlemlerinden borçlar hesabında kayıtlı
tutarlardan faaliyet dönemi sonunda vadesi bir yılın altına inenlerin
izlenmesi için kullanılır.
308
Ertelenmiş finansal kiralama borçlanma maliyetleri hesabı (-)
MADDE
137- (1) Bu hesap, finansal
kiralama işlemlerinden kaynaklanan ve vadesi bir yılı geçmeyen henüz
ödenmemiş borçlanma maliyetleri ile uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap
grubu içindeki ertelenmiş finansal kiralama borçlanma maliyetleri hesabında
kayıtlı tutarlardan faaliyet dönemi sonunda vadesi bir yılın altına
inenlerin izlenmesi için kullanılır.
309 Kısa
vadeli diğer iç mali borçlar hesabı
MADDE
138- (1) Bu hesap, kurumca
devralınmış olan kısa vadeli iç mali borçlar ile yukarıdaki hesaplarda
tanımlanmamış olan kısa vadeli diğer iç mali borçlar ve uzun vadeli diğer
iç mali borçlardan dönem sonunda vadesi bir yılın altına inenlerin
izlenmesi için kullanılır.
32
Faaliyet borçları
MADDE
139- (1) Bu hesap grubu, il
müdürlüklerinin, ödeme emri belgesine bağlandığı halde henüz hak sahiplerine
ödenemeyen bütçe emanetlerinin, mal alınıp, hizmet gördürülerek gider
gerçekleşmiş olmakla birlikte ödeneği bulunmadığı için ödenemeyen
borçlarının, ödemelere ilişkin nakit talep ve tahsislerinin ve mal ve
hizmet alış faaliyetleri dolayısıyla ortaya çıkan diğer borçlarının
izlenmesi için kullanılır.
(2) Faaliyet borçları, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
320 Bütçe Emanetleri Hesabı
322 Bütçeleştirilecek Borçlar Hesabı
325 Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabı
329 Diğer Çeşitli Borçlar Hesabı
320 Bütçe
emanetleri hesabı
MADDE
140- (1) Bu hesap, malî yıl içinde
ödeme emri belgesine bağlandığı halde, nakit yetersizliği veya hak
sahibinin müracaat etmemesi nedeniyle ilgililerine ödenemeyen tutarların
izlenmesi için kullanılır.
(2) 18/6/2011 tarihli ve 27968 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdarelerinin Ödeme ve
Tahsilat İşlemlerinin Elektronik Ortamda Gerçekleştirilmesine İlişkin Usul
ve Esaslarda yer alan hükümler saklıdır.
322
Bütçeleştirilecek borçlar hesabı
MADDE
141- (1) Bu hesap, mevzuatı
gereğince yapılması öngörülen bir hizmet veya husus karşılığı olmak üzere
gerçekleştiği halde; ödeneği bulunmaması veya kanunen ödenek üstü sarfiyata
izin verilmemesi gibi nedenlerle bütçeye gider kaydedilemeyen borçların
izlenmesi için kullanılır.
325 Nakit
talep ve tahsisleri hesabı
MADDE
142- (1) Bu hesap, muhasebe
birimlerinin nakit ihtiyaçlarının belirlenmesi, talep edilmesi ve karşılanan
tutarlardan gerçekleştirilen ödemelerin izlenmesi için kullanılır.
329 Diğer
çeşitli borçlar hesabı
MADDE
143- (1) Bu hesap, bu grup
içindeki hesap kalemlerinin hiçbirinin kapsamına alınamayan borçların
izlenmesi için kullanılır.
33 Emanet
yabancı kaynaklar
MADDE
144- (1) Bu hesap grubu, il
müdürlüklerince yürütülen herhangi bir iş dolayısıyla veya mevzuat gereğince
depozito, teminat veya emanet olarak yapılan tahsilatların ve muhasebe
birimlerinin adına işlem yapan mutemetliklerle olan nakit ilişkilerinden
doğan borçlarının izlenmesi için kullanılır.
(2) Emanet yabancı kaynaklar, niteliklerine göre bu
grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı
333 Emanetler Hesabı
337 Mutemetlikler Cari Hesabı
330
Alınan depozito ve teminatlar hesabı
MADDE
145- (1) Bu hesap, mevzuatları
gereği nakden veya mahsuben tahsil edilen depozito ve teminatların
izlenmesi için kullanılır.
333
Emanetler hesabı
MADDE
146- (1) Bu hesap, muhasebe
birimlerince emanet olarak nakden veya mahsuben tahsil edilen tutarların
izlenmesi için kullanılır.
337
Mutemetlikler cari hesabı
MADDE
147- (1) Bu hesap, muhasebe
birimlerinin kendilerine bağlı muhasebe yetkilisi mutemetlikleriyle olan
nakit ilişkilerinin izlenmesi için kullanılır.
34 Alınan
avanslar
MADDE
148- (1) Bu hesap grubu, iş,
sözleşme ve diğer nedenlerle üçüncü kişilerden alınan avansların izlenmesi
için kullanılır.
(2) Alınan avanslar, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
340 Alınan Sipariş Avansları Hesabı
349 Alınan Diğer Avanslar Hesabı
340
Alınan sipariş avansları hesabı
MADDE
149- (1) Bu hesap, mal ve hizmet
satış faaliyeti olan il müdürlüklerinin satış amacıyla gelecekte yapacağı
mal ve hizmet teslimleriyle ilgili olarak peşin tahsil ettiği avans
tutarlarının izlenmesi için kullanılır.
349
Alınan diğer avanslar hesabı
MADDE
150- (1) Bu hesap, alınan diğer
kısa vadeli avansların izlenmesi için kullanılır.
36
Ödenecek diğer yükümlülükler
MADDE
151- (1) Bu hesap grubu, il
müdürlüklerince sorumlu veya mükellef sıfatıyla ödenecek her türlü vergi,
resim, harç ve benzeri borçlar, sosyal güvenlik kesintileri ile ertelenen
borç ve yükümlülüklerin izlenmesi için kullanılır.
(2) Ödenecek diğer yükümlülükler, niteliklerine
göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı
361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabı
368 Vadesi Geçmiş, Ertelenmiş veya
Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler Hesabı
360
Ödenecek vergi ve fonlar hesabı
MADDE
152- (1) Bu hesap, mevzuatı gereği
il müdürlüklerince sorumlu veya mükellef sıfatıyla vergi dairesine ödenmesi
gereken her türlü vergi, resim, harç ve benzeri borç tutarlarının izlenmesi
için kullanılır.
361
Ödenecek sosyal güvenlik kesintileri hesabı
MADDE
153- (1) Bu hesap, sosyal güvenlik
mevzuatı hükümlerine göre sosyal güvenlik kurumları adına nakden veya
mahsuben tahsil edilen tutarların izlenmesi için kullanılır.
368
Vadesi geçmiş, ertelenmiş veya taksitlendirilmiş vergi ve diğer
yükümlülükler hesabı
MADDE
154- (1) Bu hesap, kanuni süresi
içerisinde ödenmeyen vergi ve diğer yükümlülükler ile ertelenen veya
taksitlendirilen vergi ve diğer yükümlülüklerin izlenmesi için kullanılır.
37 Borç
ve gider karşılıkları
MADDE
155- (1) Bu hesap grubu, mevzuatı
gereğince belirlenen esaslar çerçevesinde ayrılacak her türlü borç ve gider
karşılığının izlenmesi için kullanılır.
(2) Borç ve gider karşılıkları, niteliklerine göre
bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
372 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabı
379 Diğer Borç ve Gider Karşılıkları Hesabı
372 Kıdem
tazminatı karşılığı hesabı
MADDE
156- (1) Bu hesap, ilgili mevzuatı
uyarınca belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan ve faaliyet dönemi
içinde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatları karşılıklarının izlenmesi
için kullanılır.
379 Diğer
borç ve gider karşılıkları hesabı
MADDE
157- (1) Bu hesap, kısa vadeli
diğer borç ve gider karşılıklarının izlenmesi için kullanılır.
38
Gelecek aylara ait gelirler ve gider tahakkukları
MADDE
158- (1) Bu hesap grubu, içinde
bulunulan dönemde veya daha önceki dönemlerde ortaya çıkan gelecek aylara
ait gelirler ile faaliyet dönemine ait olup ödemesi gelecek aylarda
yapılacak giderlerin izlenmesi için kullanılır.
(2) Gelecek aylara ait gelirler ve gider
tahakkukları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan
oluşur:
380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı
381 Gider Tahakkukları Hesabı
380
Gelecek aylara ait gelirler hesabı
MADDE
159- (1) Bu hesap, içinde
bulunulan dönemde veya daha önceki dönemlerde tahsil edilen ancak, takip
eden aylara ait olan gelirlerin izlenmesi için kullanılır.
381 Gider
tahakkukları hesabı
MADDE
160- (1) Bu hesap, kısa vadeli iç
ve dış mali borçlar hesap gruplarında izlenmeyen; tahakkuk etmiş
giderlerden kaynaklanan ancak gelecek aylarda ödenebilir duruma gelecek
olan borçlar ile uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki
gider tahakkukları hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına
inenlerin izlenmesi için kullanılır.
39 Diğer
kısa vadeli yabancı kaynaklar
MADDE
161- (1) Bu hesap grubu, kısa
vadeli yabancı kaynak niteliğinde olup yukarıdaki gruplara dâhil edilemeyen
hesaplanan katma değer vergisi, sayım fazlaları ve diğer çeşitli yabancı
kaynaklar gibi tutarların izlenmesi için kullanılır.
(2) Diğer kısa vadeli yabancı kaynaklar,
niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
391 Hesaplanan Katma Değer Vergisi Hesabı
397 Sayım Fazlaları Hesabı
399 Diğer Çeşitli Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar
Hesabı
391
Hesaplanan katma değer vergisi hesabı
MADDE
162- (1) Bu hesap, katma değer
vergisi mükellefi il müdürlüklerince teslim edilen mal veya ifa edilen
hizmetler üzerinden hesaplanan katma değer vergisi ile işlemi
gerçekleşmeyen ya da işlemden vazgeçilen mal ve hizmetlere ilişkin katma
değer vergilerinin izlenmesi için kullanılır.
397 Sayım
fazlaları hesabı
MADDE
163- (1) Bu hesap, yapılan
sayımlar sonucunda tespit edilen kasa, döviz, alınan çek, menkul kıymet,
stok ve benzeri fazlalıklarının nedenleri belirleninceye kadar geçici
olarak kaydedilip izlenmesi için kullanılır.
399 Diğer
çeşitli kısa vadeli yabancı kaynaklar hesabı
MADDE
164- (1) Bu hesap, bu grup içinde
sayılanların dışında kalan diğer çeşitli kısa vadeli yabancı kaynakların
izlenmesi için kullanılır.
4 Uzun
vadeli yabancı kaynaklar
MADDE
165- (1) Bu ana hesap grubu,
vadesi bir yılı aşan uzun vadeli yabancı kaynakları kapsar.
(2) Uzun vadeli yabancı kaynaklar; uzun vadeli iç
mali borçlar, uzun vadeli dış mali borçlar, faaliyet borçları, diğer
borçlar, alınan avanslar, borç ve gider karşılıkları, gelecek yıllara ait
gelirler ve gider tahakkukları ile diğer uzun vadeli yabancı kaynaklar
hesap grupları şeklinde bölümlenir.
40 Uzun
vadeli iç mali borçlar
MADDE
166- (1) Bu hesap grubu, il
müdürlüklerinin vadesi bir yılı aşan; finansal kiralamadan kaynaklanan mali
borçları ve uzun vadeli diğer iç mali borçların anapara tutarları ve kur
farklarının izlenmesi için kullanılır.
(2) Bu grupta yer alan tutarlardan vadesi bir yılın
altına inenler, kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içerisindeki
kısa vadeli iç mali borçlar hesap grubundaki ilgili hesaplara aktarılır.
(3) Uzun vadeli iç mali borçlar, niteliklerine göre
bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
403 Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hesabı
407 Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hesabı
408 Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma
Maliyetleri Hesabı (-)
403 Kamu
idarelerine mali borçlar hesabı
MADDE
167- (1) Bu hesap, diğer kamu
idarelerine olan ve vadesi bir yılı aşan mali borçların izlenmesi için
kullanılır.
407
Finansal kiralama işlemlerinden borçlar hesabı
MADDE
168- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerinin finansal kiralama işlemlerinden kaynaklanan ve vadesi bir
yılı aşan borçlarının izlenmesi için kullanılır.
408
Ertelenmiş finansal kiralama borçlanma maliyetleri hesabı (-)
MADDE
169- (1) Bu hesap, vadesi bir yılı
aşan henüz ödenmemiş finansal kiralama borçlanma maliyetlerinin izlenmesi
için kullanılır.
42
Faaliyet borçları
MADDE
170- (1) Bu hesap grubu, il
müdürlüklerinin mal ve hizmet alımları nedeniyle ya da diğer nedenlerle
ortaya çıkan ve vadesi faaliyet dönemini aşan borçlarının izlenmesi için
kullanılır.
(2) Bu grupta yer alan tutarlardan vadesi bir yılın
altına inenler, kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içerisindeki
ilgili hesaplara aktarılır.
(3) Faaliyet borçları, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur:
429 Diğer Faaliyet Borçları Hesabı
429 Diğer
faaliyet borçları hesabı
MADDE
171- (1) Bu hesap, bu grup
içindeki hesap kalemlerinin hiçbirinin kapsamına alınamayan ve vadesi
faaliyet dönemini aşan borçların izlenmesi için kullanılır.
43 Diğer
borçlar
MADDE
172- (1) Bu hesap grubu, depozito
ve teminat olarak alınan değerlerden, kamuya olan ertelenmiş veya
taksitlendirilmiş borçlardan ve bu ana hesap grubundaki başka bir grupta
yer almayan diğer çeşitli borçlardan vadesi bir yılı aşanların izlenmesi
için kullanılır.
(2) Bu grupta yer alan tutarlardan vadesi bir yılın
altına inenler kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içerisindeki
ilgili hesaplara aktarılır.
(3) Diğer borçlar, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
430 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı
438 Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş
Borçlar Hesabı
439 Diğer Çeşitli Borçlar Hesabı
430
Alınan depozito ve teminatlar hesabı
MADDE
173- (1) Bu hesap, mevzuatları
gereği nakden veya mahsuben tahsil edilen depozito ve teminatlardan bir
yıldan daha uzun bir süre içinde iade edilecek olanların izlenmesi için
kullanılır.
438
Kamuya olan ertelenmiş veya taksitlendirilmiş borçlar hesabı
MADDE
174- (1) Bu hesap, kamuya olan
vergi ve benzeri borçlardan vadesinde ödenmeyip ertelenmiş veya takside
bağlanmış olup, bir yıldan daha uzun bir süre içinde ödenecek olan kısmının
izlenmesi için kullanılır.
439 Diğer
çeşitli borçlar hesabı
MADDE
175- (1) Bu hesap, bu grup
içindeki hesap kalemlerinin hiçbirinin kapsamına alınamayan borçların
izlenmesi için kullanılır.
44 Alınan
avanslar
MADDE
176- (1) Bu hesap grubu, iş,
sözleşme ve diğer nedenlerle üçüncü kişilerden alınan uzun vadeli
avansların izlenmesi için kullanılır.
(2) Bu grupta yer alan tutarlardan vadesi bir yılın
altına inenler, kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içerisindeki
alınan avanslar hesap grubunun ilgili hesaplarına aktarılır.
(3) Alınan avanslar, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
440 Alınan Sipariş Avansları Hesabı
449 Alınan Diğer Avanslar Hesabı
440
Alınan sipariş avansları hesabı
MADDE
177- (1) Bu hesap, mal ve hizmet
satış faaliyeti olan il müdürlüklerinin gelecekte yapacağı mal ve hizmet
teslimleriyle ilgili olarak peşin tahsil ettiği ve bir yılı aşan bir
süreyle alınan avans tutarlarının izlenmesi için kullanılır.
449
Alınan diğer avanslar hesabı
MADDE
178- (1) Bu hesap, alınan diğer
uzun vadeli avansların izlenmesi için kullanılır.
47 Borç
ve gider karşılıkları
MADDE
179- (1) Bu hesap grubu, mevzuatı
gereğince belirlenen esaslar çerçevesinde ayrılacak uzun vadeli her türlü
borç ve gider karşılığının izlenmesi için kullanılır.
(2) Borç ve gider karşılıkları, niteliklerine göre
bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabı
479 Diğer Borç ve Gider Karşılıkları Hesabı
472 Kıdem
tazminatı karşılığı hesabı
MADDE
180- (1) Bu hesap, ilgili mevzuatı
uyarınca belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan uzun vadeli kıdem
tazminatları karşılıklarının izlenmesi için kullanılır.
479 Diğer
borç ve gider karşılıkları hesabı
MADDE
181- (1) Bu hesap, uzun vadeli
diğer borç ve gider karşılıklarının izlenmesi için kullanılır.
48
Gelecek yıllara ait gelirler ve gider tahakkukları
MADDE
182- (1) Bu hesap grubu, içinde
bulunulan dönemde ortaya çıkan gelecek yıllara ait gelirler ile faaliyet
dönemine ait olup, ödemesi gelecek yıllarda yapılacak giderlerin izlenmesi
için kullanılır.
(2) Bu grupta yer alan tutarlardan süresi bir yılın
altına inenler, kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içerisindeki
gelecek aylara ait gelirler ve gider tahakkukları hesap grubunun ilgili
hesaplarına aktarılır.
(3) Gelecek yıllara ait gelirler ve gider
tahakkukları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan
oluşur:
480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı
481 Gider Tahakkukları Hesabı
480
Gelecek yıllara ait gelirler hesabı
MADDE
183- (1) Bu hesap, dönem içinde
tahsil edilen ancak, gelecek yılların faaliyet hesaplarına ait olan gelirlerin
izlenmesi için kullanılır.
481 Gider
tahakkukları hesabı
MADDE
184- (1) Bu hesap, uzun vadeli iç
ve dış mali borçlar hesap gruplarında izlenmeyen, tahakkuk etmiş
giderlerden kaynaklanan ancak, içinde bulunulan faaliyet dönemini takip
eden dönemlerde ödenebilir duruma gelecek olan borçların izlenmesi için
kullanılır.
49 Diğer
uzun vadeli yabancı kaynaklar
MADDE
185- (1) Bu hesap grubu,
yukarıdaki hesap gruplarında tanımlanmamış olan diğer uzun vadeli yabancı
kaynakların izlenmesi için kullanılır.
(2) Diğer uzun vadeli yabancı kaynaklar,
niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur:
499 Diğer Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar Hesabı
499 Diğer
uzun vadeli yabancı kaynaklar hesabı
MADDE
186- (1) Bu hesap, yukarıdaki
hesaplarda tanımlanmamış olan diğer uzun vadeli yabancı kaynakların
izlenmesi için kullanılır.
5 Öz
kaynaklar
MADDE
187- (1) Bu ana hesap grubu,
varlıklar toplamı ile yabancı kaynaklar toplamı arasındaki farkın izlenmesi
için kullanılır.
(2) Öz kaynaklar ana hesap grubu; net
değer/sermaye, değer hareketleri, yedekler, geçmiş yıllar olumlu faaliyet
sonuçları ve geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları ile dönem faaliyet
sonuçları hesap grupları şeklinde bölümlenir.
50 Net
değer
MADDE
188- (1) Bu hesap grubu varlıklar
toplamı ile yabancı kaynaklar, değer hareketleri, yedekler, geçmiş yıllar
olumlu-olumsuz faaliyet sonuçları ve dönem faaliyet sonuçları toplamı
arasındaki farkı ifade eden net değerin/sermayenin izlenmesi için
kullanılır.
(2) Net değer/sermaye, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur:
500 Net Değer/Sermaye Hesabı
500 Net
değer/sermaye hesabı
MADDE
189- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerinin hesaplarında kayıtlı varlıklar toplamı ile yabancı
kaynaklar, değer hareketleri, yedekler, geçmiş yıllar olumlu-olumsuz
faaliyet sonuçları ve dönem faaliyet sonuçları toplamı arasındaki fark; ilk
kuruluşta verilen varlık karşılıkları; hesaplarında kayıtlı olmayan varlık
ve yabancı kaynaklarından kaydi envanteri yapılarak hesaplara alınanlar ile
öz kaynaklar ana hesap grubundaki diğer hesaplarda kayıtlı tutarlardan bu
hesaba aktarılmasına karar verilenlerin izlenmesi için kullanılır.
51 Değer
hareketleri
MADDE
190- (1) Bu hesap grubu, aynı
bütçeli kamu idaresi muhasebe birimleri ile aynı kamu idaresinin harcama
birimleri arasındaki nakit ve nakit dışı değer hareketlerine ait işlemlerin
izlenmesi için kullanılır.
(2) Değer hareketleri, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
510 Nakit Hareketleri Hesabı
511 Birimler Arası İşlemler Hesabı
512 Proje Özel Hesabından Kullanımlar Hesabı
519 Değer Hareketleri Sonuç Hesabı
510 Nakit
hareketleri hesabı
MADDE
191- (1) Bu hesap, muhasebe
birimlerince; nakit fazlası olarak veya diğer muhasebe birimlerine nakit
ihtiyacı olarak gönderilen paraların izlenmesi için kullanılır.
511
Birimler arası işlemler hesabı
MADDE
192- (1) Bu hesap, aynı bütçeli
kamu idaresi muhasebe birimlerinin birbirlerine gönderdikleri para ve
kıymetler, birbirleri adına nakden veya mahsuben yaptıkları tahsilat ve
ödemeler ile aynı idarenin harcama birimleri arasındaki devirlerin
izlenmesi için kullanılır.
(2) Farklı muhasebe birimlerinden hizmet alan genel
bütçe kapsamındaki kamu idareleri arasında bedelsiz olarak devredilen
taşınırların ve tahsise konu edilen taşınmazların muhasebeleştirilmesinde
bu hesap kullanılmaz.
512 Proje
özel hesabından kullanımlar hesabı
MADDE
193- (1) Bu hesap, dış finansman
kaynağı tarafından proje özel hesabına aktarılan dış proje kredilerine
ilişkin kullanım bilgilerinin Devlet Borçları Muhasebe Birimi ve ilgili
kurum muhasebe birimlerince izlenmesi için kullanılır.
519 Değer
hareketleri sonuç hesabı
MADDE
194- (1) Bu hesap, bu grup
içindeki hesapların yıl sonunda kalan bakiyelerinin izlenmesi için kullanılır.
54
Yedekler
MADDE
195- (1) Bu hesap grubu, yasal
zorunluluk veya diğer nedenlerle alınan kararlar uyarınca ayrılan yedeklerin
izlenmesi için kullanılır.
(2) Yedekler, niteliklerine göre bu grup içinde
açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur:
548 Diğer Yedekler Hesabı
548 Diğer
yedekler hesabı
MADDE
196- (1) Bu hesap, özellikle kendi
bölümlerinde tanımlanmamış olan olumlu faaliyet sonuçlarından ayrılan diğer
yedeklerin izlenmesi için kullanılır.
57 Geçmiş
yıllar olumlu faaliyet sonuçları
MADDE
197- (1) Bu hesap grubu, geçmiş
yıllar olumlu faaliyet sonuçlarının izlenmesi için kullanılır.
(2) Geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları,
niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur:
570 Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı
570
Geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları hesabı
MADDE
198- (1) Bu hesap, geçmiş faaliyet
dönemlerinde ortaya çıkan olumlu faaliyet sonuçlarının izlenmesi için
kullanılır.
58 Geçmiş
yıllar olumsuz faaliyet sonuçları (-)
MADDE
199- (1) Bu hesap grubu, geçmiş
yıllar olumsuz faaliyet sonuçlarının izlenmesi için kullanılır.
(2) Geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları,
niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur:
580 Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı
(-)
580
Geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları hesabı (-)
MADDE
200- (1) Bu hesap, geçmiş faaliyet
dönemlerinde ortaya çıkan olumsuz faaliyet sonuçlarının izlenmesi için
kullanılır.
59 Dönem
faaliyet sonuçları
MADDE
201- (1) Bu hesap grubu, dönem
olumlu veya olumsuz faaliyet sonucunun izlenmesi için kullanılır.
(2) Dönem faaliyet sonuçları, sonucun olumlu veya
olumsuz olmasına göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı
591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı (-)
590 Dönem
olumlu faaliyet sonuçları hesabı
MADDE
202- (1) Bu hesap, faaliyet
döneminde ortaya çıkan olumlu faaliyet sonucunun izlenmesi için kullanılır.
591 Dönem
olumsuz faaliyet sonuçları hesabı (-)
MADDE
203- (1) Bu hesap, faaliyet
döneminde ortaya çıkan olumsuz faaliyet sonucunun izlenmesi için kullanılır.
6
Faaliyet hesapları
MADDE
204- (1) Bu ana hesap grubu, il
müdürlüklerinin faaliyet dönemine ilişkin olarak tahakkuk eden her türlü
gelir ve giderlerinin ekonomik sınıflandırmaya uygun olarak izlenmesi ve
faaliyet sonuçlarının üretilmesi için kullanılır.
(2) Faaliyet hesapları ana hesap grubu; gelir
hesapları, indirim, iade ve iskonto hesapları, gider hesapları ve faaliyet
sonuçları hesap grupları şeklinde bölümlenir.
60 Gelir
hesapları
MADDE
205- (1) Bu hesap grubu, faaliyet
dönemine ilişkin olarak tahakkuk eden her türlü gelirin, ekonomik
sınıflandırmaya uygun olarak izlenmesi için kullanılır.
(2) Gelir hesapları, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur:
600 Gelirler Hesabı
600
Gelirler hesabı
MADDE
206- (1) Bu hesap, bütçe ile
ilgili olsun veya olmasın genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine göre
tahakkuk eden her türlü gelirin izlenmesi için kullanılır.
61
İndirim, iade ve iskonto hesapları
MADDE
207- (1) Bu hesap grubu, gelir
olarak tahakkuk eden tutarlardan yapılan indirim, iade ve iskontoların
izlenmesi için kullanılır.
(2) İndirim, iade ve iskonto hesapları,
niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur:
610 İndirim, İade ve İskontolar Hesabı
610
İndirim, iade ve iskontolar hesabı
MADDE
208- (1) Bu hesap, gelir olarak
tahakkuk eden tutarlardan yapılan indirim, iade ve iskontoların izlenmesi
için kullanılır.
63 Gider
hesapları
MADDE
209- (1) Bu hesap grubu, faaliyet
dönemine ilişkin olarak tahakkuk ettirilen her türlü giderin, ekonomik
sınıflandırmaya uygun olarak izlenmesi için kullanılır.
(2) Gider hesapları, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur:
630 Giderler Hesabı
630
Giderler hesabı
MADDE
210- (1) Bu hesap, bütçe ile
ilgili olsun veya olmasın genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine göre
tahakkuk ettirilen her türlü giderin izlenmesi için kullanılır.
69
Faaliyet sonuçları
MADDE
211- (1) Bu hesap grubu, faaliyet
dönemine ait gelir ve gider hesapları hesap grupları ile indirim, iade ve
iskonto hesapları hesap grubunda yer alan hesaplardan dönem faaliyet
sonucunun üretilmesi için kullanılır.
(2) Faaliyet sonuçları, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
690 Faaliyet Sonuçları Hesabı
698 Enflasyon Düzeltmesi Hesabı
690
Faaliyet sonuçları hesabı
MADDE
212- (1) Bu hesap, faaliyet
dönemine ait gelir ve gider hesapları hesap grupları ile indirim, iade ve
iskonto hesapları hesap grubunda yer alan hesaplarda ve enflasyon
düzeltmesi hesabında kayıtlı tutarlardan dönem faaliyet sonucunun elde
edilmesi için kullanılır.
698
Enflasyon düzeltmesi hesabı
MADDE
213- (1) Bu hesap, parasal olmayan
kalemlerin düzeltilmesi sonucu oluşan farkların izlenmesi için kullanılır.
8 Bütçe
hesapları
MADDE
214- (1) Bu ana hesap grubu, il
müdürlüklerinin bütçe gelir ve bütçe giderlerinin bütçelerinde yer alan
ekonomik sınıflandırmaya uygun olarak izlenmesi ve bütçe uygulama
sonuçlarının üretilmesi için kullanılır.
(2) Bütçe hesapları ana hesap grubu; bütçe gelir hesapları,
bütçe gelirlerinden ret ve iade hesapları, bütçe gider hesapları ve bütçe
uygulama sonuçları hesap grupları şeklinde bölümlenir.
80 Bütçe
gelir hesapları
MADDE
215- (1) Bu hesap grubu, il
müdürlüklerince nakden veya mahsuben tahsil edilen bütçe gelirlerinin
izlenmesi için kullanılır.
(2) Bütçe gelir hesapları, niteliklerine göre bu
grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
800 Bütçe Gelirleri Hesabı
805 Gelir Yansıtma Hesabı
800 Bütçe
gelirleri hesabı
MADDE
216- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerinin bütçeleri veya özel kanunları gereğince bütçe geliri olarak
tanımlanan ve nakden veya mahsuben yapılan her türlü tahsilatın izlenmesi
için kullanılır.
805 Gelir
yansıtma hesabı
MADDE
217- (1) Bu hesap, faaliyet
hesapları veya ilgili bilanço hesaplarına kaydedilen tutarların ilgisine göre
bütçe gelirleri hesabı veya bütçe gelirlerinden ret ve iadeler hesabına
yansıtılması için kullanılır.
81 Bütçe
gelirlerinden ret ve iade hesapları
MADDE
218- (1) Bu hesap grubu, bütçe
geliri olarak nakden veya mahsuben yapılan tahsilattan mevzuatı gereğince
yapılan ret ve iadelerin izlenmesi için kullanılır.
(2) Bütçe gelirlerinden ret ve iade hesapları,
niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur:
810 Bütçe Gelirlerinden Ret ve İadeler Hesabı
810 Bütçe
gelirlerinden ret ve iadeler hesabı
MADDE
219- (1) Bu hesap, bütçe geliri
olarak nakden veya mahsuben yapılan tahsilattan mevzuatı gereğince yapılan
ret ve iadelerin izlenmesi için kullanılır.
83 Bütçe
gider hesapları
MADDE
220- (1) Bu hesap grubu, nakden
veya mahsuben ödenen bütçe giderlerinin izlenmesi için kullanılır.
(2) Bütçe gider hesapları, niteliklerine göre bu
grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
830 Bütçe Giderleri Hesabı
835 Gider Yansıtma Hesabı
830 Bütçe
giderleri hesabı
MADDE
221- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerinin bütçeleri ile ilgili olup; ödeneğine dayanılarak veya bütçe
mevzuatı ve diğer mevzuatın verdiği yetkilerle ödenek üstü olarak nakden
veya mahsuben yapılan bütçe giderlerinin izlenmesi için kullanılır.
835 Gider
yansıtma hesabı
MADDE
222- (1) Bu hesap, giderler hesabı
veya ilgili bilanço hesabına kaydedilen tutarların, bütçe giderleri
hesabına yansıtılması için kullanılır.
89 Bütçe
uygulama sonuçları
MADDE
223- (1) Bu hesap grubu, bütçe
gelir ve bütçe gider hesapları hesap grupları ile bütçe gelirlerinden ret
ve iade hesapları hesap grubunda yer alan hesaplardan bütçe uygulama
sonuçlarının üretilmesi için kullanılır.
(2) Bütçe uygulama sonuçları, niteliklerine göre bu
grup içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur:
895 Bütçe Uygulama Sonuçları Hesabı
895 Bütçe
uygulama sonuçları hesabı
MADDE
224- (1) Bu hesap, bütçe yılına
ait bütçe gelir ve bütçe gider hesapları hesap grupları ile bütçe gelirlerinden
ret ve iade hesapları hesap grubunda yer alan hesaplarda kayıtlı
tutarlardan bütçe uygulama sonuçlarının elde edilmesi için kullanılır.
9 Nazım
hesaplar
MADDE
225- (1) Bu ana hesap grubu,
varlık, kaynak, gelir ve gider hesaplarında izlenmeyen ve muhasebenin
sadece bilgi verme görevi yüklediği işlemler ile il müdürlüklerinin
muhasebe disiplini altında toplanması istenen işlemleri ve gelecekte
doğması muhtemel hak ve yükümlülükleri kapsar. İleride yükümlülük
doğurabilecek işlemler ile il müdürlüklerinin her türlü garantileri ve
taahhütleri bu grupta açılacak hesaplara kaydedilir ve raporlanır.
(2) Nazım hesaplar ana hesap grubu; niteliklerine
göre kullanılması zorunlu olan ödenek hesapları, nakit dışı teminat ve
kişilere ait menkul kıymet hesapları ve taahhüt hesapları hesap grupları
yanında il müdürlüklerinin kendi yönetim ve bilgi ihtiyaçlarına uygun
olarak açılacak hesap grupları şeklinde bölümlenir. İl müdürlükleri, yönetim
ve bilgi ihtiyaçlarına göre Bakanlığın uygun görüşünü alarak kendi nazım
hesaplarını oluşturabilir.
90 Ödenek
hesapları
MADDE
226- (1) Bu hesap grubu, bütçe
ödeneklerinin, muhasebe birimlerine gelen ödeneklerin, bunlardan yapılan
kullanım ve tenkislerin izlenmesi için kullanılır.
(2) Ödenek hesapları, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
900 Gönderilecek Bütçe Ödenekleri Hesabı
901 Bütçe Ödenekleri Hesabı
902 Bütçe Ödenek Hareketleri Hesabı
903 Kullanılacak Ödenekler Hesabı
904 Ödenekler Hesabı
905 Ödenekli Giderler Hesabı
900
Gönderilecek bütçe ödenekleri hesabı
MADDE
227- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerinin bütçelerinde öngörülen ödenekler ve bunlardan yapılan kesintiler,
geçen yıldan devreden ödenekler, malî yıl içinde eklenen ödenekler ve
ödenek kalemleri arasında yapılan aktarmalar ile bu ödeneklerden, merkezde
veya merkez dışında kullanılmak üzere gönderilenlerin, gönderilen
ödeneklerden tenkis edildiği için iade alınanların ve iptal edilenlerin
merkez muhasebe birimlerince izlenmesi için kullanılır.
901 Bütçe
ödenekleri hesabı
MADDE
228- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerinin bütçelerinde öngörülen ödenekler ve bunlardan yapılan kesintiler,
geçen yıldan devreden ödenekler, malî yıl içinde eklenen ödenekler ve
ödenek kalemleri arasında yapılan aktarmalar ile bu ödeneklerden iptal
edilenlerin merkez muhasebe birimlerince izlenmesi için kullanılır.
902 Bütçe
ödenek hareketleri hesabı
MADDE
229- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerinin bütçelerinde öngörülen ödeneklerden merkezde veya merkez
dışında kullanılmak üzere gönderilenlerin ve gönderilen ödeneklerden tenkis
edildiği için iade alınanların merkez muhasebe birimlerince izlenmesi için
kullanılır.
903
Kullanılacak ödenekler hesabı
MADDE
230- (1) Bu hesap, muhasebe
birimlerine gelen ödenekler ile bunlardan kullanılanlar veya tenkis edilenlerin
izlenmesi için kullanılır.
904
Ödenekler hesabı
MADDE
231- (1) Bu hesap, muhasebe
birimlerine gelen ödenekler ile bunlardan yapılan tenkislerin izlenmesi
için kullanılır.
905
Ödenekli giderler hesabı
MADDE
232- (1) Bu hesap, ödeneğine
dayanılarak tahakkuk ettirilip nakden veya mahsuben ödenen bütçe giderleri
ile ödeneğine iade edilmesi bildirilen tutarların izlenmesi için
kullanılır.
91 Nakit
dışı teminat ve kişilere ait menkul kıymet hesapları
MADDE
233- (1) Bu hesap grubu, teminat
veya depozito olarak alınan ya da verilen teminat mektupları ve menkul
kıymetler ile kişi malı olarak muhasebe birimlerine teslim edilen menkul
kıymet ve varlıkların izlenmesi için kullanılır.
(2) Nakit dışı teminat ve kişilere ait menkul
kıymet hesapları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki
hesaplardan oluşur:
910 Alınan Teminat Mektupları Hesabı
911 Alınan Teminat Mektupları Emanetleri Hesabı
912 Kişilere Ait Menkul Kıymetler Hesabı
913 Kişilere Ait Menkul Kıymet Emanetleri Hesabı
914 Verilen Teminat Mektupları Hesabı
915 Verilen Teminat Mektupları Karşılığı Hesabı
910
Alınan teminat mektupları hesabı
MADDE
234- (1) Bu hesap, muhasebe
birimlerine teminat ve depozito olarak teslim edilen teminat ve garanti
mektupları ile şahsi ve garantiye ilişkin belgeler ve bunlardan
ilgililerine geri verilenler veya paraya çevrilenlerin izlenmesi için
kullanılır.
911
Alınan teminat mektupları emanetleri hesabı
MADDE
235- (1) Bu hesaba, alınan teminat
mektupları hesabına yazılan tutarlar kaydedilir.
912
Kişilere ait menkul kıymetler hesabı
MADDE
236- (1) Bu hesap, muhasebe
birimlerine kişi malı olarak teslim edilen menkul kıymetler ile bunlardan
paraya çevrilenler, başka muhasebe birimlerine gönderilenler ve
ilgililerine geri verilenlerin izlenmesi için kullanılır.
913
Kişilere ait menkul kıymet emanetleri hesabı
MADDE
237- (1) Bu hesaba, kişilere ait
menkul kıymetler hesabına yazılan tutarlar kaydedilir.
914
Verilen teminat mektupları hesabı
MADDE
238- (1) Verilen teminat
mektupları hesabı, il müdürlüklerince bir işin yapılmasının üstlenilmesi veya
bir sözleşmenin ya da diğer işlemlerin karşılığı olarak diğer kamu
idareleri veya kişilere verilen teminat mektuplarının izlenmesi için
kullanılır.
915
Verilen teminat mektupları karşılığı hesabı
MADDE
239- (1) Verilen teminat
mektupları karşılığı hesabına, verilen teminat mektupları hesabına yazılan
tutarlar kaydedilir.
92
Taahhüt hesapları
MADDE
240- (1) Bu hesap grubu, yılı için
geçerli sözleşmeler ile ertesi malî yıl veya yıllara geçerli olmak üzere
yapılan sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütler, mevzuatı gereğince
bu tutarlara ilave edilen taahhütler ile bunlardan yerine getirilenler veya
feshedilenlerle kamu-özel iş birliği modeli çerçevesinde girişilen
taahhütler, bunlara yapılan ilaveler, fiyat güncellemeleri ile bunlardan
yerine getirilenlerin sözleşme fiyatlarıyla izlenmesi için kullanılır.
(2) Taahhüt hesapları, niteliklerine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
920 Gider Taahhütleri Hesabı
921 Gider Taahhütleri Karşılığı Hesabı
922 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hesabı
923 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri
Karşılığı Hesabı
920 Gider
taahhütleri hesabı
MADDE
241- (1) Bu hesap, yılı için
geçerli sözleşmeler ile ertesi malî yıl veya yıllara geçerli olmak üzere
yapılan sözleşmelere dayanılarak girişilen ve mevzuatı gereğince bunlara
ilave edilen taahhüt tutarları ile bunlardan yerine getirilenler veya
feshedilenlerin sözleşme fiyatlarıyla izlenmesi için kullanılır.
921 Gider
taahhütleri karşılığı hesabı
MADDE
242- (1) Bu hesaba, gider
taahhütleri hesabına yazılan tutarlar kaydedilir.
922
Kamu-özel iş birliği modeli taahhütleri hesabı
MADDE
243- (1) Bu hesap, kamu-özel iş
birliği modeli çerçevesinde girişilen taahhütler, bunlara yapılan ilaveler,
fiyat güncellemeleri ile bunlardan yerine getirilenlerin veya
feshedilenlerin sözleşme fiyatlarıyla izlenmesi için kullanılır.
923
Kamu-özel iş birliği modeli taahhütleri karşılığı hesabı
MADDE
244- (1) Bu hesaba, kamu-özel iş
birliği modeli taahhütleri hesabına yazılan tutarlar kaydedilir.
94 Başka
birimler adına izlenecek alacaklar hesapları
MADDE
245- (1) Bu hesap grubu; özel
kanunları uyarınca, muhasebe birimleri tarafından 21/7/1953 tarihli ve 6183
sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanuna göre takip ve
tahsili gereken alacaklar ve başka birimler adına tahsili istenilen
alacakların izlenmesi için kullanılır.
(2) Başka birimler adına izlenecek alacaklar
hesapları niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan
oluşur:
948 Başka Birimler Adına İzlenen Alacaklar Hesabı
949 Başka Birimler Adına İzlenen Alacak Emanetleri
Hesabı
948 Başka
birimler adına izlenen alacaklar hesabı
MADDE
246- (1) Bu hesap, farklı muhasebe
birimlerinin kişilerden alacaklar hesabında kayıtlı olan tutarlardan
tahsili yazıyla istenenler, icra ve diğer dairelerden gelen haciz kararları
ile başka idareler adına tahsil edilmesi gereken diğer alacakların
izlenmesi için kullanılır.
949 Başka
birimler adına izlenen alacak emanetleri hesabı
MADDE
247- (1) Bu hesaba, başka birimler
adına izlenen alacaklar hesabına yazılan tutarlar kaydedilir.
96 Yüksek
öğrenim kredi ve bursları senet ve taahhütnameleri hesapları
MADDE
248- (1) Bu hesap grubu; yüksek
öğrenim kredisi ve bursu kullanan öğrencilerin imzaladıkları taahhütname ve
senetlerin izlenmesi için kullanılır.
(2) Yüksek öğrenim kredi ve bursları senet ve
taahhütnameleri hesabı, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki
hesaplardan oluşur:
968 Yüksek Öğrenim Kredi ve Bursları Senet ve
Taahhütnameleri Hesabı
969 Yüksek Öğrenim Kredi ve Bursları Senet ve
Taahhütnameleri Karşılığı Hesabı
968
Yüksek öğrenim kredi ve bursları senet ve taahhütnameleri hesabı
MADDE
249- (1) Bu hesap, yüksek öğrenim
kredisi ve bursu kullanan öğrencilerin imzaladıkları taahhütname ve
senetlerin izlenmesi için kullanılır.
969
Yüksek öğrenim kredi ve bursları senet ve taahhütnameleri karşılığı hesabı
MADDE
250- (1) Bu hesaba, yüksek öğrenim
kredi ve bursları senet ve taahhütnameleri hesabına yazılan tutarlar
kaydedilir.
99 Diğer
nazım hesaplar
MADDE
251- (1) Bu hesap grubu, il
müdürlüklerinin muhasebe disiplini altında toplanması istenen diğer yönetim
ve bilgi ihtiyaçlarına ilişkin işlemlerin izlenmesi için kullanılır.
(2) Diğer nazım hesaplar, niteliklerine göre bu
grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur:
990 Kiraya Verilen veya İrtifak Hakkı Tesis Edilen
Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabı
993 Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı
Gelirleri Hesabı
998 Diğer Nazım Hesaplar Hesabı
999 Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabı
990 Kiraya
verilen veya irtifak hakkı tesis edilen maddi duran varlıkların kayıtlı
değerleri hesabı
MADDE
252- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerine ait maddi duran varlıklardan kiraya verilen veya üzerinde
irtifak hakkı tesis edilenlerin sözleşme sonuna kadar kayıtlı değerleri
üzerinden izlenmesi için kullanılır.
993 Maddi
duran varlıkların kira ve irtifak hakkı gelirleri hesabı
MADDE
253- (1) Bu hesap, il
müdürlüklerine ait maddi duran varlıklardan kiraya verilen veya üzerinde
irtifak hakkı tesis edilenlere ilişkin olarak sözleşmelerinde yer alan kira
ve irtifak hakkı gelirlerinin izlenmesi için kullanılır.
998 Diğer
nazım hesaplar hesabı
MADDE
254- (1) Bu hesap, nazım
hesaplarda tanımlanmamış olan diğer yönetim ve bilgi ihtiyaçlarına ilişkin
işlemlerin izlenmesi için kullanılır.
999 Diğer
nazım hesaplar karşılığı hesabı
MADDE
255- (1) Bu hesaba, bu hesap
grubunda yer alan hesaplara yazılan tutarlar karşılık olarak kaydedilir.
Hesap
planları ve detaylı hesap planlarının hazırlanması
MADDE
256- (1) İl müdürlüklerinin hesap
planı ve detaylı hesap planı, Hazine ve Maliye Bakanlığının görüşü alınarak
Bakanlıkça bu Yönetmelik hükümlerine uygun olarak hazırlanır. İhtiyaç
olması halinde yeni hesap ihdas etmeye Bakanlık yetkilidir.
DOKUZUNCU BÖLÜM
Ön Ödeme İşlemleri
Ön
ödemeler
MADDE
257- (1) Harcama yetkilisinin
uygun görmesi ve karşılığı ödeneğin saklı tutulması kaydıyla; ilgili
kanunlarında öngörülen haller ile gerçekleştirme işlemlerinin tamamlanması
beklenilemeyecek ivedi veya zorunlu giderler için avans verilebilir.
(2) Verilecek avansın üst sınırları yılı merkezi
yönetim bütçe kanununda yer alan avans tutarları dikkate alınarak
belirlenir.
(3) Harcama yetkilisinin uygun görmesi ve karşılığı
ödeneğin saklı tutulması kaydıyla; ilgili kanunlarında öngörülen haller ile
gerçekleştirme işlemlerinin tamamlanması beklenilemeyecek ivedi veya
zorunlu giderler için kredi açılabilir.
(4) Sözleşmesinde belirtilmek ve yüklenme tutarının
yüzde otuzunu geçmemek üzere, yüklenicilere teminat karşılığında bütçe dışı
avans verilebilir. İlgili kanunların veya Cumhurbaşkanlığı kararnamelerinin
bütçe dışı avans ödenmesine ilişkin hükümleri saklıdır.
(5) İl müdürlükleri tarafından yapılacak ön
ödemeler ile ilgili olarak 14/3/2025 tarihli ve 9600 sayılı Cumhurbaşkanı
Kararı ile yürürlüğe konulan Ön Ödeme Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik
hükümleri kıyasen uygulanır.
Sportif
faaliyet avansı
MADDE
258- (1) Spor, gösteri, kamp,
kurs, seminer ve benzeri faaliyetler için harcama yetkililerince tayin
olunacak mutemetlere faaliyetin başlamasından önce yeteri kadar avans
verilebilir. Verilen bu avanslar faaliyetin bitim tarihinden itibaren üç
gün içinde kapatılır. Ancak faaliyetin üç aydan fazla devam etmesi hâlinde,
verilen avans üç ayın sonunda mahsup edilir ve ihtiyaç hâlinde tekrar
alınır.
ONUNCU BÖLÜM
Muhasebe Dönemi, Dönem Başı İşlemleri,
Dönem Sonu İşlemleri ve Belgelerin Saklanması
Kamu
gelir ve giderlerinin yılı ve mahsup dönemi
MADDE
259- (1) Faaliyet gelir ve
giderleri tahakkuk ettirildikleri malî yılın hesaplarında gösterilir. Bütçe
gelirleri nakden veya mahsuben tahsil edildiği, bütçe giderleri ise
ödendiği yılda muhasebeleştirilir. Hesaplar malî yıl esasına göre tutulur.
Dönem
başı işlemleri
MADDE
260- (1) Malî yılın başında
muhasebe kayıtlarının açılmasını sağlamak üzere önceki faaliyet döneminin
son yevmiyesinde borç kaydedilerek kapatılan hesaplara ilişkin tutarlar
alacak kaydı yapılarak, alacak kaydedilerek kapatılan hesaplara ilişkin
tutarlar ise borç kaydı yapılarak dönem başlatılır.
(2) Açılış kaydını takiben önceki dönem olumlu veya
olumsuz faaliyet sonucu, geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları hesabı
veya geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları hesabına aktarılır.
(3) İl müdürlüklerinin yeni yıl açılış kayıtları il
müdürlükleri merkez muhasebe birimi tarafından yapılır.
(4) Dönem başı işlemlerini, muhasebe birimi ve/veya
harcama birimi bazında yaptırmaya Bakanlık yetkilidir.
Dönem
sonu işlemleri
MADDE
261- (1) Dönem sonu işlemleri malî
yılın sonunda geçici mizanın çıkarılmasının ardından yapılan aşağıdaki
işlemlerden oluşur:
a) Bütçe ve ödenek hesaplarına ilişkin dönem sonu
işlemler aşağıdadır:
1) Bütçe gelirleri hesabının alacak bakiyesi bütçe
gelirleri hesabına borç, bütçe uygulama sonuçları hesabına alacak
kaydedilir.
2) Bütçe giderleri hesabının borç bakiyesi bütçe
giderleri hesabına alacak, bütçe uygulama sonuçları hesabına borç
kaydedilir.
3) Bütçe gelirlerinden ret ve iadeler hesabının
borç bakiyesi bütçe gelirlerinden ret ve iadeler hesabına alacak, bütçe
uygulama sonuçları hesabına borç kaydedilir.
4) Gider yansıtma hesabının alacak bakiyesi gider
yansıtma hesabına borç, bütçe uygulama sonuçları hesabına alacak
kaydedilir.
5) Gelir yansıtma hesabının borç bakiyesi gelir
yansıtma hesabına alacak, bütçe uygulama sonuçları hesabına borç
kaydedilir. Gelir yansıtma hesabının alacak bakiyesi verdiği durumlarda
gelir yansıtma hesabına borç, bütçe uygulama sonuçları hesabına alacak
kaydedilir.
6) Ödenekli giderler hesabının borç bakiyesi
ödenekler hesabına borç, ödenekli giderler hesabına alacak kaydedilir.
7) Ödenek hesaplarına ilişkin kesin hesap
bilgilerinin geçici mizandan alınmasından sonra dönem sonunda il
müdürlükleri merkez muhasebe birimince, bütçe ödenekleri hesabının yardımcı
hesapları itibarıyla; alacak bakiyesi aynı yardımcı hesaplara borç, borç
bakiyesi aynı yardımcı hesaplara, bütçe ödenek hareketleri hesabının borç
bakiyesi bütçe ödenek hareketleri hesabına alacak kaydedilir.
8) Bu bentteki işlemlerden sonra bütçe hesapları
ana hesap grubu ile ödenek hesapları hesap grubunda yer alan tüm hesaplar
kapanır.
b) Bütçe ve ödenek hesapları dışındaki dönem sonu
işlemleri aşağıdadır:
1) Duran varlıklar ana hesap grubu içerisinde yer
alan hesaplarda kayıtlı tutarlardan dönen varlıklar ana hesap grubundaki
ilgili hesaplara aktarılması gereken tutarlar, bu hesaplara alacak, dönen
varlıklar ana hesap grubundaki ilgili hesaplara borç kaydedilerek aktarma
işlemleri tamamlanır.
2) Uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu
içerisinde yer alan, hesaplarda kayıtlı tutarlardan vadeleri bir yılın
altına inmesi nedeniyle, kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubundaki
ilgili hesaplara aktarılması gereken tutarlar bu hesaplara borç, kısa
vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubundaki ilgili hesaplara alacak
kaydedilerek aktarma işlemleri tamamlanır.
3) Değer hareketleri sonuç hesabında kayıtlı
tutarlar, bu hesapların ilgili alt bölümüne aktarılması için bu hesaba borç
ve alacak kaydı yapılır.
4) Öz kaynaklar ana hesap grubu içerisinde yer alan
“Değer Hareketleri” hesap grubundaki hesaplar değer hareketleri sonuç
hesabının ilgili yardımcı hesaplarına kaydedilerek kapatılır. Bu işlemler
sonucunda, nakit hareketleri hesabı, birimler arası işlemler hesabı, proje
özel hesabından kullanımlar hesabı ve doğrudan dış proje kredi kullanımları
bildirim hesabı kesin mizanda bakiye vermez.
5) Dönem sonunda ilgili varlık ve yabancı kaynak
hesaplarında kayıtlı olup, yabancı para cinsinden izlenen tutarlar
değerlemeye tabi tutulur ve raporlama tarihindeki gerçek değerleri ile malî
raporlarda gösterilir.
6) Hesaplarda kayıtlı tutarlardan enflasyon
düzeltmesi işlemine tabi tutulması gerekenler, bu Yönetmeliğin ilgili
hükümleri gereğince enflasyon düzeltmesine tabi tutulur.
7) Elden çıkarılacak stoklar ve maddi duran
varlıklar hesabında kayıtlı amortismana tabi duran varlıklar için aktarma
işleminin yapıldığı dönem sonunda, kayıtlı değerinden birikmiş amortisman
tutarı düşüldükten sonra kalan kısmı kadar amortisman ayrılır.
8) Maddi ve maddi olmayan duran varlıklar hesap
gruplarında yer alan hesaplarda kayıtlı amortismana tabi tutulması gereken
varlıklara ilişkin amortisman işlemleri yapılır.
9) Gelirler hesabının alacak bakiyesi, dönem
sonunda faaliyet sonuçları hesabına alacak, gelirler hesabına borç
kaydedilir.
10) İndirim, iade ve iskontolar hesabının borç
bakiyesi, dönem sonunda faaliyet sonuçları hesabına borç, indirim, iade ve
iskontolar hesabına alacak kaydedilir.
11) Giderler hesabının borç bakiyesi, dönem sonunda
faaliyet sonuçları hesabına borç, giderler hesabına alacak kaydedilir.
12) Enflasyon düzeltmesi hesabının alacak bakiyesi,
dönem sonunda faaliyet sonuçları hesabına alacak, enflasyon düzeltmesi
hesabına borç kaydedilir.
13) Faaliyet sonuçları hesabının alacak veya borç
bakiyesi, öz kaynaklar ana hesap grubu içerisinde yer alan dönem olumlu
faaliyet sonucu hesabı veya dönem olumsuz faaliyet sonucu hesabına
aktarılır.
14) Geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları
hesabında kayıtlı tutarlar, bu hesapların ilgili alt bölümüne aktarılması
için bu hesaba borç ve alacak kaydı yapılır.
15) Geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları
hesabında kayıtlı tutarlar, bu hesapların ilgili alt bölümüne aktarılması
için bu hesaba alacak ve borç kaydı yapılır.
16) Bu bentteki işlemlerden sonra faaliyet
hesapları ana hesap grubunda yer alan tüm hesaplar kapanır.
(2) Faaliyet sonuçları tablosu, dönem sonunda
ilgili varlık ve yabancı kaynak hesaplarında kayıtlı yabancı para cinsinden
izlenen tutarların değerlemesi sonucunda oluşan olumlu veya olumsuz farklar
ile amortisman uygulaması sonucunda oluşan tutarlar ilgili faaliyet
hesaplarına kaydedildikten sonra hazırlanır.
(3) Her faaliyet döneminin sonunda, muhasebe
yetkilileri dönem sonu işlemlerini yaparak yeni faaliyet döneminin açılış kaydına
esas alınacak kesin mizanı çıkarırlar. Hazırlanan kesin mizanda borç ve
alacak kalanı veren hesaplar yeni faaliyet döneminin açılış kaydına esas
teşkil eder.
(4) Kesin mizanın düzenlenmesini takiben, dönem
sonunda son yevmiye olarak borç ve alacak bakiyesi veren hesapların
kapatılmasını sağlamak için kesin mizanda borç bakiyesi veren hesaplar
alacak; alacak bakiyesi veren hesaplar ise borç kaydı yapılarak muhasebe
dönemi kapatılır.
(5) İl müdürlüklerinin dönem sonu kapanış kayıtları
il müdürlükleri merkez muhasebe birimi tarafından yapılır.
(6) Dönem sonu işlemleri mali hizmetler biriminin
koordinasyonunda gerçekleştirilir.
Belgelerin
saklanması
MADDE
262- (1) Hesaplara ilişkin kayıt,
belge ve bilgiler, hukuki mecburiyetler dışında üçüncü kişilere verilmez.
Ancak Devlete, gerçek veya tüzel kişilere ait bir hizmetin görülmesi, bir
hakkın korunması ve ispatı gerektiğinde usulüne uygun olarak istenen belge
örnekleri verilebilir veya mahkemelerce tayin edilen bilirkişiler veya
ilgili dairelerince görevlendirilecek yetkililer, kayıt belge ve bilgileri
yerinde inceleyebilir. Belgelerin istenmesine ilişkin yazıda, yapılacak
incelemenin niteliği ayrıntılı olarak açıklanır. Yazıda belge ve cetvelin
hangi yıl ve aya ait olduğu ile yevmiye numarası ve tutarı gösterilir.
ON BİRİNCİ BÖLÜM
Malî Raporlama
Malî
raporlama
MADDE
263- (1) Malî tablolar, 3/12/2014
tarihli ve 2014/7052 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla yürürlüğe konulan
Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinde belirtilen ilkelere ve standartlara
uygun olacak şekilde hazırlanır ve ihtiyaç halinde ilgililerin bilgisine
sunulur.
Mizan
cetveli ve düzenlenecek temel malî tablolar ile diğer mali tablolar
MADDE
264- (1) İl müdürlükleri merkez
muhasebe birimince aşağıda sayılan mizan cetveli ve temel mali tablolar
hazırlanır:
a) Mizan cetveli.
b) Temel mali tablolar;
1) Bilanço.
2) Faaliyet sonuçları tablosu.
3) Nakit akış tablosu.
4) Öz kaynak değişim tablosu.
5) Bütçelenen ve gerçekleşen tutarların
karşılaştırma tablosu.
c) Diğer mali tablolar;
1) Bütçe uygulama sonuçları tablosu.
2) Gelirlerin ekonomik sınıflandırılması tablosu.
3) Giderlerin kurumsal sınıflandırılması tablosu.
4) Giderlerin ekonomik sınıflandırılması tablosu.
5) Bütçe gelirlerinin ekonomik sınıflandırılması
tablosu.
6) Bütçe giderlerinin kurumsal sınıflandırılması
tablosu.
7) Bütçe giderlerinin fonksiyonel sınıflandırılması
tablosu.
8) Bütçe giderlerinin faaliyet sınıflandırması
tablosu.
9) Bütçe giderlerinin finansal sınıflandırılması
tablosu.
10) Bütçe giderlerinin ekonomik sınıflandırılması
tablosu.
11) Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu.
ON İKİNCİ BÖLÜM
Muhasebe Birimlerinde Bulunan Değerlerin Yıl Sonu
Sayımları
Sayımı
yapılacak değerler ve sayım kurulları
MADDE
265- (1) Muhasebe birimlerinin
kasa, vezne ve ambarlarında bulunan hazır değerler, değerli kâğıtlar,
menkul kıymet ve varlıklar ile teminat mektubu gibi değerleri, malî yılın
son günü itibarıyla, muhasebe yetkilisinin başkanlığında, muhasebe
biriminde çalışan en az üç personelden oluşturulacak sayım kurulu
tarafından sayılarak tutanak altına alınır.
Sayımlarda
kullanılacak tutanaklar
MADDE
266- (1) Muhasebe birimlerinde ve
muhasebe yetkilisi mutemetliklerinde yıl sonunda yapılan sayımlarda;
paralar için “Kasa Sayımı Tutanağı” ve “Banka Mevcudu Tespit Tutanağı” ile
diğer menkul kıymet ve varlıklar ve teminat mektupları sayımında “Menkul
Kıymet ve Varlıklar/Teminat Mektupları Sayım Tutanağı” kullanılır. Üçer
nüsha düzenlenen bu tutanaklar, muhasebe biriminde muhafaza edilir.
ON ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Muhasebe Yetkilisi, Muhasebe Yetkilisi Mutemedi
Görev, Yetki ve Sorumlulukları
Muhasebe
yetkilisi olarak atanacakların nitelikleri
MADDE
267- (1) Muhasebe yetkilisi
görevini yürütmek üzere atanacakların, 14/7/1965 tarihli ve 657 sayılı
Devlet Memurları Kanununun 48 inci maddesinde belirtilenler ile aşağıdaki
şartları taşıması gerekir:
a) En az dört yıllık yükseköğrenim görmüş olmak.
b) Kamu idarelerinin muhasebe ve/veya mali
hizmetlerinde en az iki yıl çalışmış olmak.
c) Aylıktan kesme ve kademe ilerlemesinin
durdurulması cezası almamış olmak.
ç) Görevin gerektirdiği bilgi ve temsil yeteneğine
sahip olmak.
(2) İl müdürlüklerince muhasebe yetkilisi olarak
görevlendirilmesi talep edilen personelin bilgileri mali hizmetler birimine
bildirilir. Muhasebe yetkililerinin, mali bilişim yönetim sistemleri
üzerindeki tanımlama işlemleri mali hizmetler birimi ve merkez muhasebe
birimi eliyle yürütülür.
(3) Hazine ve Maliye Bakanlığınca görevin niteliği
dikkate alınarak mesleki konularda eğitime tabi tutulan ve bu konuda
verilen eğitimi başarıyla tamamlayarak muhasebe yetkilisi sertifikası
almaya hak kazanmış personele, muhasebe yetkilisi olarak atanma konusunda
öncelik tanınır.
Muhasebe
yetkilisinin görev ve yetkileri
MADDE
268- (1) Muhasebe yetkilisinin
görev ve yetkileri aşağıda belirtilmiştir:
a) Gelirleri ve alacakları ilgili mevzuatına göre
tahsil etmek, yersiz ve fazla tahsil edilenleri ilgililerine iade etmek.
b) Giderleri ve borçları hak sahiplerine ödemek.
c) Para ve parayla ifade edilebilen değerler ile
emanetleri almak, saklamak ve ilgililere vermek veya göndermek.
ç) (a), (b) ve (c) bentlerinde sayılan işlemlere ve
diğer malî işlemlere ilişkin kayıtları usulüne uygun, saydam ve
erişilebilir şekilde tutmak, belge ve bilgileri her türlü müdahaleden
bağımsız olarak düzenlemek.
d) Bu Yönetmelik gereğince düzenlenmesi gereken
belge ve bilgileri, belirtilen sürelerde ilgili yerlere düzenli olarak
vermek.
e) Veznenin kontrolünü ilgili mevzuatında öngörülen
sürelerde yapmak.
f) Muhasebe hizmetlerine ilişkin defter, kayıt ve
belgeleri ilgili mevzuatında belirtilen sürelerle muhafaza etmek ve
denetime hazır bulundurmak.
g) Muhasebe yetkilisi mutemetlerinin hesap, belge
ve işlemlerini ilgili mevzuatında öngörülen zamanlarda denetlemek veya
muhasebe biriminden uzak yerlerde görev yapan muhasebe yetkilisi
mutemedinin bulunduğu yerdeki birim yöneticisinden kontrol edilmesini
istemek.
ğ) Hesabını kendinden sonra gelen muhasebe
yetkilisine devretmek, devredilen hesabı devralmak.
h) Muhasebe birimini yönetmek.
ı) Diğer mevzuatla verilen görevleri yapmak.
Muhasebe
yetkilisinin sorumlulukları
MADDE
269- (1) Muhasebe yetkilileri;
a) 268 inci maddede sayılan hizmetlerin zamanında
yapılmasından ve muhasebe kayıtlarının usulüne uygun, saydam ve
erişilebilir şekilde tutulmasından,
b) Mutemetleri aracılığıyla aldıkları ve elden
çıkardıkları para ve parayla ifade edilen değerler ile bunlarda meydana
gelen kayıplardan,
c) Ön ödeme ile kesin ödemelerin yapılması ve ön
ödemelerin mahsubu aşamalarında ödeme emri belgesi ve eki belgelerin
usulünce incelenmesi ve kontrolünden,
ç) Yersiz ve fazla tahsil edilen tutarların
ilgililerine geri verilmesinde, geri verilecek tutarın, düzenlenen belgelerde
öngörülen tutara uygun olmasından,
d) Ödemelerin, ilgili mevzuatın öngördüğü öncelik
sırası da göz önünde bulundurularak, muhasebe kayıtlarına alınma sırasına
göre yapılmasından,
e) Rücu hakkı saklı kalmak kaydıyla, kendinden
önceki muhasebe yetkilisinden hesabı devralırken göstermediği
noksanlıklardan,
f) Muhasebe yetkilisi mutemetlerinin hesap, belge
ve işlemlerini ilgili mevzuata göre kontrol etmekten,
g) Yetkili mercilere hesap vermekten,
sorumludurlar.
(2) Muhasebe yetkililerinin ilgili mevzuata göre
yapacakları kontrollere ilişkin sorumlulukları, görevleri gereği
incelemeleri gereken belgelerle sınırlıdır.
(3) Muhasebe yetkililerinin ret ve iadeler ile
ayrılıp gönderilmesi gereken paylara ilişkin fazla ve yersiz ödemelerde
sorumluluğu, 272 nci madde uyarınca yapması gereken kontrollerle
sınırlıdır.
Muhasebe
yetkilisi mutemetleri
MADDE
270- (1) Muhasebe yetkilisi adına
ve hesabına para ve parayla ifade edilebilen değerleri geçici olarak
almaya, vermeye ve göndermeye yetkili olanlar muhasebe yetkilisi
mutemedidir. Muhasebe yetkilisi mutemetleri, bu işlemlerle ilgili olarak
doğrudan muhasebe yetkilisine karşı sorumludur. Muhasebe yetkilisinin
muvafakatı alınarak seçilecek personel, harcama yetkilisi tarafından
muhasebe yetkilisi mutemedi olarak görevlendirilir. Muhasebe yetkilisi
mutemetleri hakkında, 31/12/2005 tarihli ve 26040 üçüncü mükerrer sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanan Muhasebe Yetkilisi Mutemetlerinin
Görevlendirilmeleri, Yetkileri, Denetimi ve Çalışma Usul ve Esasları
Hakkında Yönetmelik hükümleri uygulanır.
Muhasebe
yetkilisi mutemedi işlemleri ile kullanılacak defterler
MADDE
271- (1) Muhasebe yetkilisi
mutemetlerinin görevlendirilmesi, mutemetlerce tahsil olunacak paralar,
defter ve belgeler konusunda Muhasebe Yetkilisi Mutemetlerinin
Görevlendirilmeleri, Yetkileri, Denetimi ve Çalışma Usul ve Esasları
Hakkında Yönetmelik hükümlerine uygun şekilde işlem yapılır.
ON DÖRDÜNCÜ BÖLÜM
Ödeme Öncesi Belgelerin Kontrolü, Ödemelerde
Öncelik,
Alacakların İzlenmesi, Muhafaza Sorumluluğu
Muhasebe yetkililerince ödeme emri belgesi ve
ekleri üzerinde yapılacak kontroller
MADDE
272- (1) Muhasebe yetkilileri
ödeme emri belgesi ve ekleri üzerinde;
a) Yetkililerin imzasını,
b) Ödemenin çeşidine göre ilgili mevzuatında
belirlenen belgelerin tamam olmasını,
c) Maddi hata bulunup bulunmadığını,
ç) Hak sahibinin kimliğine ilişkin bilgileri,
kontrol etmekle yükümlüdürler.
(2) Muhasebe yetkilileri, birinci fıkrada
belirtilen kontroller dışında kontrol ve inceleme yapamaz; ödemelerde
ilgili mevzuatında düzenlenmiş belgeler dışında belge arayamaz. Birinci
fıkrada sayılan konulara ilişkin hata veya eksiklik bulunması hâlinde ödeme
yapamaz ve ödemeye zorlanamaz.
(3) Muhasebe yetkilileri, ödeme emri belgesi eki
belgelerin, ödemesi yapılacak giderin çeşidine ve alım şekline göre
31/12/2005 tarihli ve 26040 üçüncü mükerrer sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Merkezi Yönetim Harcama Belgeleri Yönetmeliğinde ve özel mevzuatında
öngörülen belgelerden olmasını ve bu belgelerin eksiksiz olarak ödeme emri
belgesi ekine bağlanmasını kontrol etmekle sorumlu olup, belgelerin alınan
mal veya hizmet ya da yapılan iş bazında miktar veya ara toplam olarak
bütçedeki tertiplerine uygunluğunun kontrolünden ve doğruluğundan sorumlu
değildir.
(4) Muhasebe yetkililerinin maddi hataya ilişkin
sorumlulukları; bir malî işlemin muhasebeleştirilmesine dayanak teşkil eden
karar, onay, sözleşme, hakediş raporu, bordro, fatura, alındı ve benzeri belgelerde;
gelir, alacak, gider ya da borç tutarının tespit edilmesine esas rakamların
hiçbir farklı yoruma yer vermeyecek biçimde, bilerek veya bilmeyerek yanlış
seçilmesi, oranların yanlış uygulanması, aritmetik işlemlerin yanlış
yapılması ve muhasebeleştirmeye esas toplamlarının muhasebeleştirme
belgesinde ilgili hesaplara noksan veya fazla kaydedilmek suretiyle yapılan
yersiz ve fazla alma, verme, ödeme ve gönderilmesiyle sınırlıdır. Teknik
nitelikteki belgelerde, bu niteliğe ilişkin olarak yapılmış maddi
hatalardan bu belgeleri düzenleyen ve onaylayan gerçekleştirme görevlileri
sorumlu olup, muhasebe yetkililerinin bu belgelere ilişkin sorumlulukları
aritmetik işlemlerdeki yanlışlıklarla sınırlıdır.
(5) Muhasebe yetkilileri, ön ödemeler ile geri
verilecek para ve para ile ifade edilen değerlere ilişkin olarak düzenlenen
muhasebeleştirme belgeleri ve ekleri üzerinde de birinci fıkradaki
hususları kontrol etmekle yükümlüdürler.
Ödeme
öncesi kontrol süresi
MADDE
273- (1) Ödeme emri belgeleri,
muhasebe birimine geliş tarihinden itibaren, en geç yedi iş günü içinde
incelenir, uygun bulunanlar muhasebeleştirilerek nakit mevcudu dikkate
alınmak suretiyle tutarları hak sahiplerine banka hesabına aktarılmak
suretiyle ödenir. Eksik veya hatalı olan ödeme emri belgesi ve eki
belgeler, düzeltilmek veya tamamlanmak üzere en geç, hata veya eksikliğin
tespit edildiği günü izleyen iş günü içinde gerekçeleriyle birlikte harcama
yetkilisine yazılı olarak gönderilir. Hata veya eksiklikleri tamamlanarak
tekrar muhasebe birimine verilenler, en geç iki iş günü sonuna kadar
incelenerek muhasebeleştirme ve ödeme işlemi gerçekleştirilir.
Ödemelerin
yapılmasında öncelik sırası
MADDE
274- (1) İl müdürlüklerinin nakit
mevcudunun tüm ödemeleri karşılayamaması hâlinde giderler, muhasebe
kayıtlarına alınma sırasına göre ödenir. Ancak, bu ödemelerin yapılmasında
sırasıyla;
a) Katkı payları hariç olmak üzere özlük haklarına
ilişkin ödemelere,
b) Kanunları gereğince diğer kamu idarelerine
ödenmesi gereken vergi, resim, harç, prim, fon kesintisi, pay ve benzeri
tutarlara,
c) İlama bağlı borçlara,
ç) Ödenmemesi halinde gecikme zammı ve faiz
doğuracak ödemelere,
öncelik verilir.
(2) İl müdürlüklerinin nakit mevcudunun yeterli
olması durumunda ödemeler, ödeme emri belgelerinin muhasebe biriminin
kayıtlarına giriş sırasına göre yapılır. Ödeme emri belgesi ve eki belgeler
üzerinde yapılan kontroller sonucunda noksanlığı tespit edilerek
tamamlanmak üzere ilgili birimine iade edilen ödeme emri belgelerindeki
tutar, noksanlık tamamlanarak muhasebe birimi kayıtlarına alınır ve yeni
giriş sırasına göre ödenir.
Alacakların
takip ve tahsil sorumluluğu
MADDE
275- (1) Alacakların takip
edilerek tahsil edilebilir hâle getirilmesi idarenin görev ve sorumluluğundadır.
(2) Muhasebe yetkilisi, ilgili mevzuatına göre
tahakkuk ettirilerek tahsil edilebilir hâle gelmiş gelir ve alacakları
ilgili hesaplara kaydederek, nakden veya mahsuben tahsil edilmesinden
sorumludur.
Para ve
para ile ifade edilen değerlerin muhafazasında sorumluluk
MADDE
276- (1) Muhasebe yetkilileri;
muhasebe birimlerine teslim edilen para ve parayla ifade edilen değerlerin
ilgili mevzuatında öngörüldüğü şekilde alınmasını, muhafaza edilmesini ve
gerekli güvenlik tedbirlerinin alınmasını sağlamakla yükümlüdürler.
Muhasebe yetkilileri; ilgili mevzuatında öngörülen süreler içinde ve
belirsiz günlerde vezneyi kontrol ederek kayıp ve noksanlık olmaması için
gerekli önlemleri almakla yükümlüdürler. Bu görevin gereği gibi yerine
getirilmemesi nedeniyle meydana gelecek kayıp ve noksanlıklardan genel
hükümlere göre sorumludurlar.
(2) Yangın, sel, deprem, yer kayması, çığ düşmesi
gibi afet hâlleri ile savaş veya askerî ve idarî sebeplerle tahliye ya da
hırsızlık gibi nedenlerle veznede kayıp veya noksanlık meydana gelmesi
hâlinde, muhasebe yetkililerince durum derhal il müdürüne yazılı olarak
bildirilir. Ayrıca, olaya ilişkin delillerin kaybolmaması için gerekli
tedbirleri alır.
Giderlerin
ödenmesine ilişkin belgeler
MADDE
277- (1) İl müdürlükleri
bütçelerinden yapılacak harcamalarda ödeme belgesine bağlanacak kanıtlayıcı
belgeler hakkında, Merkezi Yönetim Harcama Belgeleri Yönetmeliği hükümleri
kıyasen uygulanır.
ON BEŞİNCİ BÖLÜM
Devir İşlemleri
Muhasebe
yetkilileri arasındaki devir işlemleri
MADDE
278- (1) Muhasebe yetkilileri,
yerlerine vekil tayin edilmeden görevlerinden ayrılamazlar. Ancak, zorunlu
nedenler veya görev alanları içerisinde yapacakları denetim ve incelemeler
için işlemlerden doğacak sorumluluk kendilerine ait olmak üzere en çok bir
gün süre ile vekil tayin edilmeden görevlerinden ayrılabilirler.
(2) Muhasebe yetkilileri, görevlerinden her ne
suretle ayrılırsa ayrılsın, yerine asıl veya vekil olarak gelen ya da
bırakılan memura yönetim dönemine ait hesaplar ile kendisinden önceki
muhasebe yetkilisinden aldığı hesaplara ait devri, aşağıdaki hükümler
doğrultusunda vermek zorundadır:
a) Kesin veya uzun süreli ayrılmalarda devir
işlemleri aşağıdaki şekilde yapılır:
1) Tayin, emeklilik gibi hâller ile geçici görev,
kısa süreli askerlik, aylıksız izin, hastalık izni gibi iki aylık süreyi
aşacağı önceden bilinen ayrılmalarda görevinden ayrılan muhasebe yetkilisi,
yerine asıl veya vekil olarak gelen muhasebe yetkilisine “Devir Cetveli”
düzenleyerek ayrıntılı devir vermek zorundadır.
2) Devir cetvelinin düzenlenmesinden önce asıl veya
vekil olarak göreve başlayan muhasebe yetkilisi; hazır değerler, değerli
kâğıtlar, menkul kıymet ve varlıklar ile teminat mektubu gibi değerleri
sayarak teslim alır. Sayımda çıkan miktarlar, bu değerlere ait defterler üzerinde
gösterilmekle beraber durum sayım tutanakları ile de tespit edilir.
Sayımlarda, bu Yönetmeliğin ilgili maddelerinde belirtilen sayım
tutanakları üçer nüsha düzenlenerek devir cetveline eklenir. Defter ve
tutanaklar, devir veren ve alan tarafından imzalanır. Bundan sonra bir yazı
ile, o günün sonu itibarıyla banka mevcudu sorularak bankadan bildirilen
miktarın, banka hesabı defteri kayıtlarına uygunluğu sağlandıktan sonra her
iki muhasebe yetkilisi tarafından imzalanır. Aynı gün bankaya ikinci bir
yazı yazılarak, devir tarihinden itibaren görevinden ayrılan muhasebe
yetkilisinin yerine asıl veya vekil olarak atanan muhasebe yetkilisinin
kimliği ile tatbiki imzası bildirilir. Bu yazı, devir veren muhasebe
yetkilisi tarafından imzalanır ve yeni muhasebe yetkilisi fiilen görevine
başlar.
3) Ayrılan muhasebe yetkilisi, ayrıldığı tarih
itibarıyla hesap ve defter kayıtlarını tamamlatarak her ikisi arasında
uygunluk sağlar. Ayrılma tarihine kadar düzenlenmiş belgeler düzenlenecek
üç nüsha tutanakla yeni muhasebe yetkilisine teslim edilir ve tutanaklar
devir cetvellerine eklenir.
4) Bu bentteki belirtilen işlemler yapılıp kasa,
vezne ve diğer sayımlar sonucu kayıtlara göre noksan veya fazla çıkan
tutarlar, ilgili hesaplara kaydedilerek kayıtlar günlük hale getirilir ve
bu kayıtlara göre (b) bendinde açıklandığı şekilde devir cetveli
düzenlenir.
b) Kesin veya uzun süreli ayrılmalarda devir
cetvelinin düzenlenmesi aşağıdaki şekilde yapılır:
1) Mali yönetim bilişim sistemleri aracılığıyla
tutulan muhasebe kayıtları, elektronik ortamda oluşturulan belgeler ve
takibi yapılan dosyalar ile diğer varlıkların sayımı, devir tarihi
itibarıyla tablo ve cetveller elektronik sistemler üzerinden oluşturulabilir.
2) Elektronik ortamda oluşturulan devir cetveli ve
eki tablolar esas alınmak suretiyle, devreden muhasebe yetkilisi ile
devralan muhasebe yetkilisinin imzaları ile devir işlemi tamamlanır.
c) Geçici ayrılmalarda devir işlemleri aşağıdaki
şekilde yapılır:
1) Kesin veya uzun süreli ayrılma sayılmayan ve iki
aydan kısa süreli geçici görev ya da hastalık gibi nedenlerle ayrılmalarda
ayrıntılı devir yapılmaz ve devir cetveli düzenlenmez. Bu gibi
ayrılmalarda, ayrılan muhasebe yetkililerinin yerlerine bırakacakları
vekiller, vekâlet edecekleri süre içindeki işlemlerden sorumlu
olacaklarından, kayıtlara göre kasa, vezne ve ambarlarda bulunan değerleri
sayarak teslim alırlar. Sayım işi, bu değerlere ait yardımcı hesap
defterlerinin devir tarihine rastlayan sayfasına tutanak şeklinde
yazılarak, devir veren ve devir alan muhasebe yetkilisi ile veznedar
tarafından imzalanır ve yeni muhasebe yetkilisi fiilen görevine başlar.
Geçici ayrılmalarda bankaya yazılacak yazı ayrılan muhasebe yetkilisi
tarafından imzalanır.
2) Geçici ayrılma, herhangi bir nedenle iki aydan
daha uzun süreli ayrılmaya dönüştüğü takdirde, devir cetveli düzenlenerek
kesin devir yapılır.
ç) Devir vermeden ayrılmalarda yapılacak işlemler
aşağıdaki şekilde yapılır:
1) Devir vermeden ayrılan muhasebe yetkilileri,
yeni atandıkları yerlere gittiklerinde işe başlayamayacaklarından ve emekli
ve açığa alınma aylıkları dâhil aylık alamayacaklarından, muhasebe
yetkililerinin devir vermeden ayrılmamaları; devir alan muhasebe
yetkilisinin de, devir aldığı hesaplarda bir noksanlık görüldüğü takdirde
kendisi sorumlu olacağından, devir sırasında hesaplar üzerinde ayrıntılı
inceleme yapması ve ayrılan muhasebe yetkilisinin devir vermemesi hâlinde
bu durumu maaş nakil ilmühaberinde belirtmesi gerekir.
2) Hastalık, ölüm ve tutuklanma gibi nedenlerden
dolayı veya devir vermekten kaçınma hâllerinde, ayrılanın yerine gelen asıl
ya da vekil muhasebe yetkilisinin başkanlığında, biri mali işler biriminde
çalışan üye olmak üzere üç kişiden oluşan devir kurulu eliyle kasa, vezne
ve ambarlarda bulunan değerler yeni muhasebe yetkilisine teslim edilir ve
durum derhal Bakanlığa bildirilir.
3) Verilen talimat üzerine, devir kurulu önünde
devir vermeyen veya veremeyen muhasebe yetkilisi varmış gibi ayrıntılı
devir cetveli düzenlenerek devir işlemleri tamamlanır.
Yer
değiştiren muhasebe birimlerinin eski yıllara ait belgelerinin devri ve
banka mevcutlarının gittikleri yere aktarılması
MADDE
279- (1) Yer değiştiren muhasebe
birimleri, içinde bulundukları yıldan itibaren geriye doğru altı yıllık
belge ve defterlerini gittikleri yerlere beraberlerinde götürürler.
(2) Muhasebe birimlerinin adlî ve idarî dava konusu
bulunan, tarihi değer taşıyan, bir şahıs veya kurum lehine hak doğuran ve
saklanması gerekli olan imha dışı defter ve belgelerini de gittikleri
yerlere götürmeleri zorunludur.
ON ALTINCI BÖLÜM
Müsabaka ve Gösteri Biletleri
Müsabaka
ve gösteri biletleri
MADDE
280- (1) İl müdürlükleri
mülkiyetlerinde olan veya kiralanarak, spor kulübü ve kuruluşlara kiraya
verilen her çeşit spor tesislerinde yapılacak resmî ve özel tüm spor
müsabakaları ve gösterileri için bilet bastırılabilir.
(2) İl müdürlükleri mekanik, teleski, telesiyej,
yüzme havuzu ve benzeri kamuya açık tesislerde kullanılmak üzere bilet
bastırabilir.
(3) İl müdürlükleri bilet olarak elektronik bilet
veya sahibine müsabaka ya da gösteriye giriş hakkı veren bir belgeyi
kullanabilirler.
(4) Biletlerin bastırılması, muhafazası, satışı,
dağıtımı, imhası ve benzeri hususlar Bakanlıkça belirlenir.
ON YEDİNCİ BÖLÜM
Çeşitli ve Son Hükümler
Yetkisiz
tahsil ve ödeme yapılamayacak hâller ile birleşemeyecek görevler
MADDE
281- (1) Mevzuatta öngörüldüğü
şekilde yetkili kılınmamış hiçbir gerçek veya tüzel kişi Bakanlık veya il
müdürlükleri adına tahsilat ve ödeme yapamayacağı gibi muhasebe hizmeti de
veremez.
(2) Usulüne göre atanmadığı hâlde muhasebe
hizmetlerinden bir kısmını veya tamamını kendiliğinden yapanlar ile
yapılması konusunda emir veren yöneticiler hakkında, Sayıştay tarafından
belirlenecek malî sorumlulukları saklı kalmak üzere idarî yönden de ayrıca
işlem yapılır.
(3) Harcama yetkilisi ile muhasebe yetkilisi görevi
aynı kişide birleşemez.
Kaybedilen
alındılar için verilecek kayıt örnekleri
MADDE
282- (1) Muhasebe birimlerince,
gerek emanet suretiyle, gerek herhangi bir nedenle ya da mahsuben tahsil
olunan paralar ile her ne suretle olursa olsun teslim alınmış her türlü
değerlere karşılık verilmiş olan alındıların, ilgilileri tarafından
kaybedildiği bir dilekçe ile bildirildiği takdirde, ilgili kayıtları
incelendikten sonra varsa hak sahiplerine verilir.
Kayıt
yanlışlıklarının düzeltilmesi
MADDE
283- (1) Program, kurumsal,
finansman ve ekonomik sınıflandırma kodlarında yapılan kayıt hatalarının
düzeltilmesi durumu dâhil olmak üzere, yevmiye kayıtlarında meydana
gelebilecek her türlü yanlışlık ancak muhasebe kaydıyla düzeltilir.
Denetim
defteri ve denetim raporları dosyası
MADDE
284- (1) Muhasebe birimlerinde,
yapılan denetimlere ilişkin olarak “Denetim Defteri” tutulur. Denetimin
kapsamı, dönemi, süresi ve denetim sonucunda düzenlenen rapor veya yazının
tarih ve sayısını gösteren bu defter, denetim bitiminde ilgili denetim
elemanı tarafından sütun başlıklarına göre doldurularak imzalanır ve
mühürlü zarflarda muhafaza edilir.
(2) İl müdürlüğü muhasebe birimlerinde denetim
elemanları tarafından yapılan denetimler sonunda düzenlenen ve denetim
defterine kaydedilen rapor veya yazılar ile bunlara verilen cevapların ve
yapılan tebligatların bir nüshası il müdürlüğünce saklanır.
Taşınır
işlemleri
MADDE
285- (1) İl müdürlüklerince
edinilen taşınırların kayıtlara alınmasında, verilmesinde ve izlenmesinde,
9/10/2024 tarihli ve 9014 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yürürlüğe konulan
Taşınır Mal Yönetmeliği hükümleri uygulanır.
(2) Taşınırların muhasebe hesap planında yer alan
ilgili stok ve maddi duran varlık hesaplarına kaydının sağlanması için
taşınır işlemlerini yürütmekle görevli birimler tarafından düzenlenen
belgelerin bir nüshasının muhasebe birimine gönderilmesi zorunludur.
Taşınmaz
işlemleri
MADDE
286- (1) İl müdürlükleri adına
resen tescil edilen taşınmazlara ilişkin devir, tescil, tasarruf, tahsis, kiralama
ve benzeri işlemlere ilişkin her türlü işlem muhasebe kayıtlarına
yansıtılır.
İl
müdürlükleri bütçe hazırlama rehberi
MADDE
287- (1) Bakanlıkça, bütçe
hazırlama ve uygulamalarını yönlendirmek amacıyla merkezi yönetim bütçe
kanunu bütçe hazırlama rehberi esas alınmak suretiyle mali hizmetler birimi
tarafından, ilgili döneme ilişkin il müdürlükleri bütçe hazırlama rehberi
hazırlanır ve duyurulur.
(2) İl müdürlükleri bütçe hazırlama rehberinde yer
alan esaslar çerçevesinde, bütçe gelir ve gider tekliflerini gerekçeli
olarak hazırlarlar.
Kullanılacak
defter, belge ve cetveller
MADDE
288- (1) Bu Yönetmeliğin
uygulanmasında, Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği, Merkezi Yönetim
Muhasebe Yönetmeliği ve Merkezi Yönetim Harcama Belgeleri Yönetmeliği
ekinde yer alan defter, belge ve cetveller kullanılır.
Tereddütlerin
giderilmesi ve düzenleme yapılması
MADDE
289- (1) Bu Yönetmeliğin
uygulanması sırasında doğacak tereddütleri gidermeye ve gerekli düzenlemeleri
yapmaya Bakanlık yetkilidir.
Hüküm
bulunmayan hâller
MADDE
290- (1) Bu Yönetmelikte hüküm
bulunmayan hâllerde, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin genel esasları
kıyasen uygulanır.
Yürürlükten
kaldırılan yönetmelik
MADDE
291- (1) 25/10/2007 tarihli ve
26681 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü
Taşra Teşkilatı Bütçe, Muhasebe ve Bilet Yönetmeliği yürürlükten
kaldırılmıştır.
(2) Diğer mevzuatta, birinci fıkra ile yürürlükten
kaldırılan Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü Taşra Teşkilatı Bütçe, Muhasebe
ve Bilet Yönetmeliğine yapılan atıflar bu Yönetmeliğe yapılmış sayılır.
Yürürlük
MADDE
292- (1) Bu Yönetmelik yayımı
tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE
293- (1) Bu Yönetmelik hükümlerini
Gençlik ve Spor Bakanı yürütür.