Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Nijerya Federal Cumhuriyeti Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığı ile Vergiden Kaçınmaya Engel Olma Anlaşmasının Onaylanması Hakkında Karar (Karar Sayısı: 7895)
MİLLETLERARASI ANDLAŞMALAR | 2023-12-01

1 Aralik 2023 CUMA 
Resmî Gazete 
Sayı : 32386
MİLLETLERARASI ANDLAŞMA 
C 
Karar Sayısı: 7895
20 Ekim 2021 tarihinde Abuja'da imzalanan ve 7463 sayılı Kanunla onaylanması uygun bulunan ekli “Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Nijerya Federal Cumhuriyeti Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığı ile Vergiden Kaçınmaya Engel Olma Anlaşması”nın onaylanmasına, 9 sayılıCumhurbaşkanlığı Kararnamesinin 2 nci ve 3 üncü maddeleri gereğince karar verilmiştir.
30 Kasim 2023
Recep Tayyip ERDOĞAN CUMHURBAŞKANI 

TÜRKİYE CUMHURİYETİ HÜKÜMETİ
iLE 
NİJERYA FEDERAL CUMHURİYETİ HÜKÜMETİ
ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYI ÖNLEME 
VE 
VERGİ KAÇAKÇILIĞI İLE VERGİDEN KAÇINMAYA ENGEL OLMA 
ANLAŞMASI 

Başlangıç
Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Nijerya Federal Cumhuriyeti Hükümeti,
Ekonomik ilişkilerini daha fazla geliştirmek ve vergi konularında işbirliklerini artırmak isteğiyle,
Vergi kaçakçılığı veya vergiden kaçınma yoluyla (üçüncü Devletterin mukimlerinin dolaylı menfaatłeri için bu Anlaşmada sağlanan kolaylıkları elde etmeyi amaçlayan anlaşma seçme (treaty-shopping) ayarlamaları da dâhil) vergilendirmeme veya düşük vergilendirme olanaği yaratmadan bu Anlaşma kapsamındaki vergiler bakımından çifte vergilendirmeyi önleme amacıyla,
Aşağıdaki şekilde anlaşmışlardır:
Madde 1KAPSANAN KİŞİLER 
1. Bu Anlaşma, Akit Devletlerden birinin veya her ikisinin mukimi olan kişilere uygulanacaktır.

2. Bu Anlaşmanın amaçłarı bakımından, Akit Devietlerden herhangi birinin vergi kanunlarına göre malì açıdan tamamen veya kısmen şeffaf olarak değerlendirilen bir kuruluş veya düzenleme tarafindan veya bu kuruluş veya düzenleme aracılığıyla elde edilen gelir, ancak bir Akit Devletin vergilendirme amaçları için o Akit Devletin bir mukiminin geliri olarak kabul edildiği sürece, Akit Devletin bir mukiminin geliri olarak değerlendirilecektir. Bu fikranın hükümleri, hiçbir surette bir Akit Devletin, kendi mukimlerini vergilendirme hakkını etkileyecek şekilde yorumlanmayacaktır.
Madde 2KAPSANAN VERGİLER 
I. Bu Anlaşma, ne şekilde ahındığına bakılmaksızın bir Akit Devlet veya politik alt bölümleri ya da mahalli idareleri adına gelir üzerinden alınan vergilere uygulanacaktır.

2. Menkul veya gayrimenkul varlıkların devrinden doğan kazançlara uygulanan vergiler ile teşebbüsler tarafindan ödenen ücret ya da maaşların toplam tutarı üzerinden aliınan vergiler ve bunun yanı sıra sermaye değer artışlarına uygulanan vergiler dâhil olmak üzere, toplam gelir veya gelirin unsurları üzerinden alnan tüm vergiler, gelir üzerinden alınan vergiler olarak kabul edilecektir.

3. Anlaşmanın uygulanacağı mevcut vergiler özellikle:
a) Türkiye'de:
(i) gelir vergisi; ve 

(ii) kurumlar vergisi;
(bundan böyle "Türk vergisi" olarak bahsedilecektir).
b) Nijerya'da:
(i) Gelir Vergisi;
(ii) Kurumlar Vergisi;
(iii) Petrol Kazançları Vergisi;
(iv) Sermaye Değer Artış Kazançları Vergisi;
(v) Yükseköğretim Vergisi; ve 
(vi) Ulusal Bilgi Teknolojisi Geliştirme Vergisi;
(bundan böyle "Nijerya vergisi" ołarak bahsedilecektir).
4. Anlaşma aynı zamanda, Anlaşmanın imza tarihinden sonra mevcut vergilere ilave clarak veya onların yerine alınan ve mevcut vergilerle aynı nitelikte olan veya onlara önemli ölçüde benzeyen vergilere de uygulanacaktır. Akit Devletlerin yetkili makamları, ilgili vergi mevzuatlarında yapılan önemli değişiklikleri birbirlerine bildireceklerdir.

Madde 3GENEL TANIMLAR 
1. Bu Anlaşmanın amaçları bakımından, metin aksini gerektirmedikçe:
a) "Türkiye" terimi, kara ülkesini, iç sularını, karasularımı ve bunların üzerindeki hava sahasını, bunun yanı sıra canlı veya cansız doğal kaynakların aranması,işletilmesi ve korunması amacıyla Türkiye'nin uluslararası hukuka uygun olarak üzerinde egemen hak veya yetkilere sahip olduğu deniz alanlarını ifade eder;
b) "Nijerya" terimi, Nijerya Federal Cumhuriyetinin uluslararası hukuka uygun ołarak egemen hak ve yetkilerini kullandığı karasularının dışındaki herhangi bir alanı da içeren Nijerya Federal Cumhuriyetini ifade eder;
c) "bir Akit Deviet" ve "diğer Akit Devlet" terimleri, metnin gereğine göre Türkiye veya Nijerya anlamına gelir;
d) "kişi" terimi, bir gerçek kişiyi, bir şirketi ve kişilerin oluşturduğu diğer herhangi bir kurułuşu kapsar;

e) "şirket" terimi, herhangi bir kurum veya vergileme yönünden kurum olarak muamele gören herhangi bir kuruluş anlamına gelir;
f) "bir Akit Devlet teşebbüsü" ve "diğer Akit Devlet teşebbüsü" terimleri sırasıyla, bir Akit Devletin mukimi tarafından işletilen bir teşebbüs ve diğer Akit Devletin mukimi tarafindan işletilen bir teşebbüs anlamına gelir;
g) "kanuni merkez" terimi, Türkiye yönünden, Türk Ticaret Kanununa göre tescil edilen kayıtlı merkezi ifade eder;
h) "uluslararası trafīk" terimi, yalnızca diğer Akit Devletin sınırları içinde bulunan yerler arasıda yapılan gemi veya uçak işletmcciliği hariç oimak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsü tarafından gemi veya uçak işletilerek yapılan her türlü taşımacılığıifade eder;
i) "yetkili makam" terimi:
(i) Türkiye'de, Hazine ve Maliye Bakanını veya onun yetkili temsilcisini;
(ii) Nijerya'da, Maliye'den sorumlu Bakanı veya onun yetkili temsilcisini;
ifade eder;
j) " vatandaş" terimi:
(i) bir Akit Devletin uyrukluğuna veya vatandaşhığına sahip herhangi bir gerçek kişiyi ve;
(ii) bir Λkit Devlette yürürlükte olan mevzuata göre statü kazanan herhangi bir tüzel kişiyi, ortakhığı, birliği veya diğer bir kuruluşu;
ifade eder.
2. Aniaşmanın bir Akit Devlet tarafindan herhangi bir tarihte uygulanmasıbakımindan, Anlaşmada tanımlanmamış herhangi bir terim, metin aksini gerektirmedikçe, Anlaşmanı uygulandığı vergilerin amaçları bakımından, o tarihte bu Devletin mevzuatında sahip olduğu anlamı taşıyacak ve bu Devletin yürürlükteki vergi mevzuatında yer alan herhangi bir anlam, bu Devletin diğer mevzuatında bu terime verilen anlama göre üstünlük taşıyacaktır.

Madde 4MUKIM 
1. Bu Anlaşmanın amaçları bakımından, "bir Akit Devletin mukimi" terimi, o Devletin mevzuatı gereğince ev, ikametgâh, kuruluş yeri, kanuni merkez, yönetim yeri veya benzer yapıda diğer herhangi bir ölçüt nedeniyle burada vergiye tabi olan herhangi bir kişi anlamına gelir ve bu Devleti, herhangi bir politik alt bölümünü veya mahalli idaresinì de kapsar. Ancak bu ierim, yalnızca o Devletteki kaynaklardan elde edilen gelir nedeniyle o Devlette vergiye tabi tutulan herhangi bir kişiyi kapsamaz.

2. 1 inci fikra hükümleri dolayısıyla bir gerçek kişi her iki Akit Devletin de mukimi olduğunda, bu kişinin durumu aşağıdaki şekilde belirlenecektir:
a) bu kişi, yajnızca daimi olarak kalabileceği bir evin bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir; eğer bu kişinin her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir evi varsa, bu kişi, yalnızca kişisel ve ekonomik ilişkilerinin daha yakın olduğu (hayati menfaatlerinin merkezi olan) Devletin mukimi kabul edilecektir;
b) eğer kişinin hayati menfaatlerinin merkezinin yer aldığı Devlet saptanamazsa veya her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir evi yoksa, bu kişi yalnızca kalmayıadet edindiği evin bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir;
c) eğer kişinin her iki Devlette de kałmayı adet edindiği bir ev varsa veya her iki Devłette de böyle bir ev söz konusu değilse, bu kişi yalnızca vatandaşı olduğu Devletin mukimi kabul edilecektir;
d) eğer kişi her iki Devletin de vatandaşıysa veya her iki Devletin de vatandaşıdeğilse, Akit Devletlerin yetkili makamları sorunu karşılıkłı anlaşmayla çözeceklerdir.
3. Gerçek kişi dışındaki bir kişi, 1 ínci fikra hükümleri dolayısıyla her iki Akit Devletin de mukimi olduğunda, bu kişi yalnızca kurulduğu Devletin mukimi olarak kabul edilecektir.

Madde 5İŞ YERİ
1. Bu Anlaşmanın amaçları bakımından "iş yeri" tcrimi, bir teşcbbüsün işinin tamamen veya kısmen yürütüldüğü işe ilişkin sabit bir yer anlamına gelir,
2. "İş yeri" terimi özellikle şunları kapsamına alır:
a) yönetim yeri;
b) şube;
c) büro;
d) fabrika;
e) atölye;
f) satış yeri; ve 
g) maden ocağı, petrol veya doğal gaz kuyusu, taş ocağı veya doğal kaynaklann çıkarıldığı diğer herhangi bir yer.

3. "İş yeri" terimi aşağıdakileri de kapsar:

a) herhangi bir on iki aylık dönemde 90 günü aşan bir süre veya sürelerde devam etmesi koşułuyla, doğal kaynakların aranması ile ilgili herhangi bir faaliyet için kullanılan herhangi bir yer;
b) altı ayı aşan bir süre devam eden bir inşaat şantiyesi, yapım, montaj veya kurma projesi ya da bunlara ilişkin gözetim faaliyeileri.

4. Yalnızca 3 üncü fikrada belirtilen sürenin aşıhıp aşılmadığının belirlenmesi amacıyla:
a) bir Akit Devlet teşebbüsünün diğer Akit Devlette bir arama sahası, inşaat şantiyesi, yapım, montaj veya kurma projesi ya da bunlara ilişkin gözetim faaliyetleri oluşturan bir yerde faaliyet yürütmesi ve bu faaliyetlerin altı ayı aşmayan sürelerde ifa edilmesi durumunda, ve 

b) ilk bahsedilen teşebbüs ile yakın ilişkili bir veya daha fazla teşebbüs tarafindan diğer Akit Devletteki aynı arama sahası, inşaat şantiyesi, yapım, montaj veya kurma projesinde, her biri 30 günü aşan farkl süreler müddetince bağlantılı faaliyetler yürütülmesi durumunda,
bu farkı süreler, ilk bahsedilen teşcbbüsün bu arama sahasıda, inşaat şantiyesinde, yapım, montaj veya kurma projesinde faaliyette bulunduğu süreye eklenecektir.

5. Bu maddenin daha önceki hükümleri ile bağh kahnmaksızın, "iş yeri"teriminin aşağıdaki hususları kapsamadığı kabul edilecektir:
a) tesislerin, teşebbüse ait malların veya ticari eşyanın yalnızca depolanmasıveya teşhiri amacıyla kullanılması;
b) teşebbüse ait mal veya ticari eşya stoklarının, yalnızça depolama veya teşhir amacıyla elde tutulması;
c) teşebbüse ait mal veya ticari eşya stoklarının, yalnızca bir başka teşebbüs tarafindan işletilmesi amacıyla elde tutulmasi;
d) işe ilişkin sabit bir yerin, yalnızca teşebbüse mal veya ticari eşya satın alma veya bilgi toplama amacryla elde tutulması;
e) işe ilişkin sabit bir yerin, teşebbüs için yalnızca diğer herhangi bir faaliyetin yürütülmesi amacıyla elde tutulması;
f) işe ilişkin sabit bir yerin, yalnızca (a) ila (e) bentlerinde bahsedilen faaliyetlerin herhangi bir bileşimini icra etmek için elde tutulması;
ancak söz konusu faaliyetin veya (f) bendi yönünden, işe ilişkin sabit yerdeki faaliyetler bütününün hazırlayıcı veya yardımcı nitelikte olması şarttır.

6. Aynı teşebbüsün veya yakın ilişkili bir teşebbüşün, aynı yerde veya aynı Akit Devletteki başka bir yerde ticari faaliyet yürütmesi ve 
a) bu madde hükümleri uyarınca bu yerin veya diğer yerin, teşebbüs veya yakın ilişkili teşebbüs için bir iş yeri oluşturması, veya 
b) iki teşebbüs tarafindan aynı yerde ya da aynı teşebbüs veya yakın ilişkili teşebbüsler tarafından iki yerde yürütülen faaliyetlerin bileşimi sonucu meydana gelen faaliyet bütününün hazırłayıcı veya yardımcı nitelikte olmaması,
durumlarında, iki teşebbüs tarafindan aynı yerde ya da aynı teşebbüs veya yakın ilişkili teşebbüsler tarafından iki yerde yürütülen ticari faaliyetlerin, bütünsel bir ticari işleyişin parçası olan tamamlayıcı işlevleri oluşturması kaydıyla; bir teşebbüs tarafindan kullanılan veya elde tutulan işe ilişkin sabit bir yere 5 inci fikra uygulanmayacaktır.

7. 1 inci ve 2 nci fikra hükümleriyle bağlı kalınmaksızın -9 uncu fikranın uygulanacağı bağımsız nitelikteki acente dışında- bir kişi, bir Akit Devlette, diğer Akit Devletin bir teşebbüsü adına hareket ederse ve eğer bu kişi:
a) faaliyetłeri 5 inci fikrada belirtilen ve bu fikra hükümleri uyarınca işe ilişkin sabit bir yer vasıtasıyla yürütüldüğünde o sabit yeri iş yeri yapmayacak olan faaliyetlerle sınırlı ołmadıkça, o Devlette teşebbüs adına sözleşme akdetme yetkisine sahip olur ve bu yetkisini mutaden kullanırsa; veya 

b) böyle bir yetkisi olmamasına rağmen, teşebbüs adına düzenli olarak teslim ettiği mallardan veya ticari eşyadan ilk bahsedilen Devlette mutaden, mal veya ticari eşya stoku bulundurursa; veya 

c) ilk bahsedilen Devlette münhasıran veya neredeyse münhasıran teşebbüsün kendisi için ve bu teşebbüsçe kontrol edilen veya kontrol hakkına sahip olunan diğer teşebbüsler için mal veya ticari eşya satışı için mutaden sipariş temininde bulunursa;
bu teşebbüs, ilk bahsedilen Akit Devlette bu kişinin teşebbüs için gerçekleştirdiği her türlü faaliyet dolayısıyla bir iş yerine sahip kabul edilecektir.
8. Bu maddenin daha önceki hükümleri ile bağlı kalınmaksızın, bir Akit Devletin sigortacılık teşebbüsü, reasürans ile ilgili olanlar hariç, 9 uncu fikranın uygulanacağıbağımsız nitelikteki bir acente dışındaki bir kişi vasıtasıyla diğer Akit Devlet topraklarında prim tahsil eder veya riskleri sigortalarsa, bu teşebbüsün bu diğer Deviette bir iş yerine sahip olduğu kabul edilecektir.

9. a) Bir Akit Devlettc, diğer Akit Devletin bir teşcbbüsü adma hareket eden kişinin ilk bahsedilen Devlette, bağımsız acente olarak işlerini yürütmesi ve bu işlerin olağan seyrinde teşebbüs için hareket etmesi durumunda 7 inci fikra uygulanmayacaktır.Bununla birlikte, bir kişi münhasıran veya neredeyse münhasıran yakın ilişkili olduğu bir veya daha fazla teşebbüs adına hareket ederse, bu kişi bu fıkranın taşıdığı anlamda böyle bir teşebbüs bakımından bağımsız acente olarak kabul edilmeyecektir.

b) Bu maddenin amaçları bakımından, bir kişi, bir teşebbüs ile, eğer ilgili tüm durum ve koşullar altında biri diğerinin kontrolüne sahipse ya da her ikisi de aynı kişi veya teşebbüslerin kontrolü altuında ise yakın ilişkilidir. Her durumda, bir kişi, bir teşebbüs ile, eğer biri diğerindeki gerçek menfaatlerin doğrudan veya dolaylı olarak yüzde 50'den fazlasına (veya bir şirket yönünden, toplam oy ve payların değerinin ya da şirketteki gerçek özsermaye menfaatinin yüzde 50'den fazlasına) sahipse veya eğer başka bir kişi, bu kişi veya teşebbüsteki gerçek menfaatlerin doğrudan veya dolaylıolarak yüzde S0'den fazlasına (veya bir şirket yönünden, toplam oy ve payların değerinin ya da şirketteki gerçek özsermaye menfaatinin yüzde 50'den fazlasına)sahipse yakın ilişkili olarak değerlendirilecektir.

10. Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket, diğer Akit Devletin mukimi olan veya bu diğer Deviette ticari faaliyette bulunan (bir iş yeri vasıtasıyla veya diğer bir şekilde) bir şirketi kontrol eder ya da onun tarafindan kontrol edilirse, bu şirketlerden herhangi biri diğeri için bir iş yeri oluşturmayaçaktır 
Madde 6GAYRİMENKUL VARLIKLARDAN ELDE EDİLEN GELİR 
1. Bir Akit Devlet mukiminin diğcr Akit Devlette bulunan gayrimenkul varhıklardan elde ettiği gelir (tarım veya ormancılıktan elde edilen gelir dâhil), bu diğer Devlette vergilendirilebilir,
2. "Gayrimenkul varlık" terimi, söz konusu varlığın bulunduğu Akit Devletin mevzuatına göre tanımlanacaktır. Terim her halükarda, gayrimenkul varhığa müteferri varlıkları, tarım (balk üretimi ve yetiştiriciliği dâhil) ve ormancılıkta kullanılan hayvanları ve araçları, genel hukuk kurallarnın uygulanacağı gayrimenkul mülkiyetine ilişkin hakları, gayrimenkul intifa haklarını ve maden ocaklarının, kaynakların ve diğer doğal kaynakların işletilmesi veya işletme hakkı karşılığında doğan sabit ya da değişken ödemeler üzerindeki hakları kapsayacak; gemiler ve uçaklar gayrimenkul varlık olarak değerlendirilmeyecektir.

3. 1 inci fikra hükümleri, gayrimenkul varlığın doğrudan kullanımından,kiralanmasından veya diğer herhangi bir şekilde kullanımından elde edilen gelire uygulanacaktır.

4. I inci ve 3 üncü fikra hükümleri aynı zamanda, bir teşebbüsün gayrimenkul varliklarından elde edilen gelir ile serbest meslek faaliyetlerinin icrasında kullanıian gayrimenkul varlıklardan elde edilen gelire de uygulanacaktır.
Madde 7TİCARİ KAZANÇLAR 
1. Bir Akit Devlet teşebbüsüne ait kazanç, söz konusu teşebbüs diğer Akit Devlette yer alan bír iş yeri vasitasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs yukarıda bahsedilen şekilde ticari faaliyette bulunursa, teşebbüsün kazançlar, bu diğer Devlette, yalnızca:

a) bu iş yerine;
b) diğer Devlette, bu iş yeri vasitasıyla satılan mal veya ticari eşya ile aynıveya benzer nitelikteki mal veya ticari eşyaların satışlarına; veya 
e) diğer Devlette gerçekleştirilen, bu iş yeri vasıtasıyla yapılan faaliyetlerle aynı veya benzer nitelikteki diğer ticari faaliyetlere,
atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere vergilendirilebilir, şu kadar ki bir teşebbüsün diğer Akit Devlette vergi yükümlülüklerinden kaçınmak amacıyla satış veya ticari faaliyetlerde bulunmadığını kanıtlayabilmesi durumunda (b) veya (c)uygulanmayacaktır.

2. 3 üncü fikra hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsü diğer Akit Devlette yer alan bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunduğunda, her iki Akit Devlette de bu iş yerine atfedilecek kazanç, bu iş yeri aynı veya benzer koşullar altında,aynı veya benzer faaliyetlerde bulunan ayrı ve bağımsız bir teşebbüs olsaydı ve iş yerini oluşturduğu teşebbüsten tamamen bağımsız bir nitelik kazansaydı ne kazanç elde edecekti ise aynı miktarda bir kazanç olacaktır.

3. Bir iş yerinin kazancı belirlenirken, iş yerinin bulunduğu Devlette veya başka yerde yapılan, yönetim ve genel idare giderleri de dâhil olmak üzere iş yerinin faaliyet amaçlarına uygun olduğu gösterilen giderlerin indirilmesine müsaade edilecektir.
4. Bir iş yerine, bu iş yeri tarafiından bir teşebbüs adına yalnızca mal veya ticari eşya satın alınması dolayısıyla hiçbir kazanç atfedilmeyecektir; ancak iş yerinin aynızamanda satın alınan mal veya ticari eşyalar için bir satış yeri olarak kullanımasıkaydıyla, bu satışlardan elde edilen kazanç o iş yerine atfedilebilir.
5. Kazanç, bu Anlaşmanın diğer maddelerinde ayrı olarak düzenlenen gelir unsurlarını da kapsamına aldığında, o maddelerin hükümleri bu madde hükümlerinden etkilenmeyecektir.

Madde 8DENİZ VE HAVA TAŞIMACILIĞI 
1. Bir Akit Devlet teşebbüsünün uluslararası trafikte gemi veya uçak işletmeciliğinden elde ettiği kazançlar, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.
2. Bununla birlikte, uluslararası trafikte böyle bir faaliyet yalnızca Akit Devletlerden birinin bir teşebbüsü tarafindan yürütülürse, 1 inci fikra uygulanmayacaktır. Böyle bir durumda, alınacak vergi, teşebbüsün diğer Akit Devletten elde ettiği kazancın yüzde birini geçemez.


Bu fikranı amaçları bakımından, "kazanç"; yolcu, posta, canłı hayvan ya da diğer Devlette yüklenen veya sevk edilen malların taşınmasından kaynaklanan toplam gelirden, uluslararası trafikteki bu faaliyetlere ilişkin geri ödemeler ile yer görevlilerinin maaş ve ücret ödemelerinin düşülmesinden sonra kalan tutar anlamına gelir.
3. Bu maddenin amaçları bakımından, bir Akit Devlet teşebbüsünün uluslararasıtrafikte gemi veya uçak işletmeciliğinden elde ettiği kazançlar, 1 inci fikra hükümlerinin uygulanacağı kazançların yanı sıra arızi olarak eide edilmeleri koşulu ile konteynerlerin kullanımından veya kiralanmasından elde edilen kazançları da kapsayacaktır.
4. Bu maddenin I inci fikra hükümleri aynı zamanda, bir ortaklğa (pool), bir ortak girişime veya uluslararası işletilen bir accntcye iştirak dolayısıyla elde edilen kazançlara da uygulanacaktır.

Madde 9BAĞIMLI TEŞEBBÜSLER 
I. a) Bir Akit Devlet teşebbüsü doğrudan veya dolaylı olarak diğer Akit Devlet teşebbūsünün yönetim, kontrol veya sermayesine katıldığında, veya 
b) aynı kişiler doğrudan veya dolaylı olarak bir Akit Devlet teşebbüsünün ve diğer Akit Devlet teşebbüsünün yönetim, kontrol veya sermayesine katıidığında,
ve her iki halde de, iki teşebbüs arasındaki ticari ve mali ilişkilerde oluşan veya oluşturulan koşullar, bağımsız teşebbüsler arasında oluşması gereken koşullardan farklılaştığında, bu koşullar altında teşebbüslerden birisinde olması gereken, fakat bu koşullar nedeniyle kendini göstermeyen kazanç, o teşebbüsün kazancına eklenir ve buna göre vergitendirilebilir.

2. Bir Akit Devletin kendi teşebbüsünün kazancına dâhil edip vergilendirdiği kazancın, diğer Akit Devlette vergilendirilen diğer Devletin teşebbüşünün kazancınıiçermesi ve aynı zamanda, bu kazancın, iki bağımsız teşebbüs arasında olması gereken koşullar göz önünde tutularak, bu ilk bahsedilen Devlet tarafından, kendi teşebbüsünde kendisini göstermesi gereken kazanç olduğunun iddia edilmesi durumunda, diğer Devlet bu düzeltmenin yerinde olduğu kanaatine varırsa, söz konusu kazanç üzerinden alınan verginin miktarında gerekli düzeltmeleri yapacaktır. Bu düzeltme yapılırken, bu Anlaşmanın diğer hükümleri göz önünde tutulacak ve gerektiğinde Akit Devletlerin yetkili makamfarı birbirlerine danışacaklardır.

3. Adli, idari veya diğer hukuki işlemlerin, kazançlar üzerinde l inci fikraya göre düzeltmeye sebep olan eylemler nedeniyłe, ilgili teşebbüslerden birinin kaçakçılık, ağır ihmal veya ağır kusur bakımından cezaya tabi olması yönünde nihai bir karar ile sonuçlandığı durumda, 2 nci fikra hükümleri uygulanmayacaktır.

Madde 10TEMETTÜLER 
1. Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket tarafından diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen temettüler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. Bununla beraber, söz konusu temettüler, temettüyü ödeyen şirketin mukim olduğu Akit Devlette ve bu Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir, ancak temettünün gerçek lehtarı diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi,temettünün gayrisafi tutarının yüzde 7,5'ini aşmayacaktır.

Bu fikra, temettülerin ödendiği kazançlar yönünden şirketin vergilendirilmesini etkilemeyecektir.

3. Bu maddede kullanılan "temettü" terimi, hisselerden, "intifa" senetlerinden veya "intifa" haklarından, madencilik hisselerinden, kurucu hisse senetlerinden veya alacak niteliğinde olmayıp kazanca katılmayı sağlayan diğer haklardan elde edilen gelirleri ve yatırım fonu ve yatırım ortaklığından elde edilen gelirleri, bunun yanı sıra dağıtımı yapan şirketin mukim olduğu Devletin mevzuatına göre, vergileme yönünden hisselerden elde edilen gelirle aynı muameleyi gören diğer şirket haklarından elde edilen gelirleri ifade eder.

4. Diğer Akit Devlette yer alan bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunan bir Akit Devlet şirketinin kazancı 7 nci maddeye göre vergilendirildikten sonra, kalan kisım üzerinden bu maddenin 2 nci fikrasına uygun olarak, iş yerinin bułunduğu Akit Devlette vergilendirilebilir.

5. Bir Akit Devlet mukimi olan, temettünün gerçek lehtarı, temettüyü ödeyen şirketin mukim olduğu diğer Akit Devlette yer alan bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vasitasıyla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve söz konusu temettünün elde edilmesi ile bu iş yeri veya sabit yer arasında etkin bir bag bulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fikra hükümieri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre, 7 nci veya 15 inci madde hükümleri uygulanacaktır.

6. Bu maddenin 4 üncü fikra hükümleri sakh kalmak üzere, bir Akit Devlet mukimi olan bir şirket diğer Akit Devletten kazanç veya gelir elde ettiğinde, bu diğer Devlet, temettülerin kendi mukimlerinden birine Ödenmesi veya temettü elde edilmesi ile bu diğer Devlette bulunan bir iş yeri veya sabit yer arasında ctkin bir bağ bulunmasıdurumları hariç olmak üzere, bu şirket tarafindan ödenen temettüler üzerinden herhangi bir vergi alamayacağı gibi, Ödenen temettülerin veya dağıtlmamış kazancın tamamen veya kismen bu diğer Devlette elde edilen kazanç veya gelirden oluşması durumunda bile, bu şirketin dağıtılmayan kazançları üzerinden dağrtılmayan kazançlara uygulanan bir vergi alamaz.


Madde 11FAIZ 
I. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen faiz, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bununla beraber söz konusu faiz, elde edildiği Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir, ancak faizin gerçek Iehtarı diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi, faizin gayrisafi tutarının yüzde 7,5'ini aşmayacaktır.

3. Bu maddenin 2 nci fikra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlette doğan faiz:
a)Türkiye yönünden:
(i) Türkiye Hükümetine veya herhangi bir politik alt bölümüne veya 
mahalli 

idaresine;

(ii) Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasına;
(iii) Türk Eximbank'a (Türkiye İhracat Kredi Bankası A.Ş.); veya 
(iv) Akit Devletlerin yetkili makamları arasında zaman zaman mutabık kalınabilecek olan, Türkiye Cumhuriyeti Hükümetinin veya herhangi bir politik alt bölümünün veya mahalli idaresinin tamamen ya da önemli ölçüde sahip olduğu herhangi bir finansal kuruma;
b) Nijerya yönünden:
(i) Nijerya Federal Hükümetine veya herhangi bir politik alt bölümüne veya mahalli idaresine;
(ii) Nijerya Merkez Bankasına;
(ii) Nijerya ihracat ve Îthalat Bankasına;
(iv) Nijerya Sanayi Bankasına;
(v) Nijerya Tarım Bankasıma;
(vi) Nijerya Sınai Kalkınma Bankasına;
(vii) Akit Devletlerin yetkili makamları arasında zaman zaman mutabık kalınabilecek olan, Nijerya Federal Hükümetinin veya herhangi bir politik alt bölümünün veya mahalli idaresinin tamamen ya da önemli ölçüde sahip olduğu herhangi bir finansai kuruma 

ödenmesi durumunda, faizin doğduğu bu Devlette vergiden istisna edilecektir 

4. Bu maddede kullanılan "faiz" terimi, ipotek garantisine bağlı olsun olmasın ve borçlunun kazancıa katılma hakkını tanısın tanıması, her nevi alacaktan doğan gelirleri ve özellikle kamu menkul kiymetleri ile tahvil veya borç senetlerinden elde edilen gelirler ile söz konusu menkul kıymet, tahvil veya borç senetlerine bağlı prim ve ikramiyelerin yanı sıra, gelirin doğduğu Devletin vergi mevzuatına göre ikrazat geliri olarak kabul edilen diğer bütün gelirleri ifade eder. Geç ödemelerden kaynaklanan gecikme cezaları bu maddenin amacı bakımından faiz olarak nitelendirilmeyecektir,
5. Bir Akit Devletin mukimi olan, faizin gerçek lehtarı, faizin elde edildiği diğer Akit Devlette bulunan bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vasitasıyla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve söz konusu faizin ödendiği alacak ile (a) bu iş yeri veya sabit yer arasında, veya (b) 7 nci maddenin 1 inci fikrasının (c) bendinde belirtilen ticari faaliyetler arasında etkin bir bağbulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fikra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda,olayına göre, 7 nci veya 15 inci madde hükümleri uygulanacaktır.
6. Bir Akit Devletin kendisi, politik alt bölümü, mahalli idaresi veya bu Devletin bir mukimi tarafindan ödenen faizin, o Devlette clde cdildiği kabul olunacaktir. Bununla beraber, faiz Ödeyen kişi, bir Akit Devletin mukimi olsun veya olmasın, bir Akit Devlette faiz ödemeye neden olan borç-alacak ilişkisiyle bağlantılı bir iş yerine veya sabit yere sahip olduğunda ve faiz bu iş yerinden veya sabit yerden kaynaklandığında,söz konusu faizin iş yerinin veya sabit yerin bulunduğu Devlette elde edildiği kabul olunacaktir.

7. Alacak karşılığında ödenen faizin miktarı, Ödeyici ile gerçek fehtar arasında veya her ikisi ile bir başka kişi arasında var ołan özel ilişki nedeniyle, böyle bir ilişkinin olmadığı durumda ödeyici ve gerçck lehtar arasıda kararlaştırılacak miktarı aştığında,bu madde hükümleri yalnızca en son bahsedilen miktara uygulanacaktır. Bu durumda Ödemelerin aşan kısmı, bu Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate alımarak, her bir Akit Devletin mevzuatına göre vergilendirilebilir olarak kalacaktır.
Madde 12GAYRİMADDİ HAK BEDELLERİ
1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bununla beraber, söz konusu gayrimaddi hak bedelleri elde edildikleri Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir, ancak gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehtarı, diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde almacak vergi gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde 7,5'ini aşmayacaktır.

3. Bu maddede kullanılan "gayrimaddi hak bedelleri" terimi, sinema filmleri veya radyo veya televizyon yayınlarında kullanılan filmier veya bantlar veya diğer görüntü veya ses iletimi ya da çoğaltma araçları dahil olmak üzere edebi, sanatsal veya bilimsel her nevi telif hakkıın kullanımı ya da kullanım hakkı karşılığında ve her nevi yazılımın, patentin, ticari markanin, desen veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin kullanımı ya da kullanım hakkı karşılığında veya sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullamımı ya da kullanım hakkı karşılığında veya sınai, ticari veya bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikimi karşılığında yapılan her türlü ödemeyi ifade eder.

4. Bir Akit Devlet mukimi olan, gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehtarı,gayrimaddi hak bedelinin elde edildiği diğer Akit Devlette yer alan bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vasitasıyla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve söz konusu bedelin ödendiği hak veya varlık ile (a) bu işyeri veya sabit yer arasında, veya (b) 7 nci maddenin 1 inci fikrasının (c) bendinde belirtilen ticari faaliyetler arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, bu maddenin I inci ve 2 nei fikra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre, 7 nci veya 15 inci madde hükümleri uygulanacaktır.

5. Bir Akit Devletin kendisi, politik alt bölümü, mahalli idaresi veya bu Devletin bir mukimi tarafindan ödenen gayrimaddi hak bedclinin, o Devlette elde edildiği kabul olunacaktır. Bununla beraber, gayrimaddi hak bedelini ödeyen kişi, bir Akit Devletin mukimi olsun veya olmasın, bir Akit Devlette gayrimaddi hak bedeli ödeme yükümlülüğü ile bağlantılı bir iş yerine veya sabit yere sahip olduğunda ve gayrimaddi hak bedeli bu iş yerinden veya sabit yerden kaynaklandığında, söz konusu gayrimaddi hak bedelinin iş yerinin veya sabit yerin buiunduğu Akit Devlette elde edildiği kabul olunacaktir.

6. Kullanım, hak veya bilgi karşıhığında ödenen gayrimaddi hak bedelinin miktarı, ödeyici ile gerçek lehtar arasında veya her ikisi ilę bir başka kişi arasında var olan özel ilişki nedeniyle, böyle bír ilişkinin olmadığı durumda ödeyici ile gerçek lehtar arasında kararlaştınlacak miktarı aştığında, bu madde hükümleri yalnizca en son bahsedilen miktara uygulanacaktır. Bu durumda ödemelerin aşan kısmı, bu Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate alınarak, her bir Akit Devletin mevzuatına göre vergilendirilebilir olarak kalacaktır.

Madde I3TEKNİK HİZMET ÜCRETLERİ
1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimince elde edilen teknik hizmet ücretleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bununla beraber, söz konusu teknik hizmet ücretleri elde edildikleri Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir, ancak teknik hizmet ücreti elde eden kişi teknik hizmet ücretinin gerçek lehtarı ise, bu şekilde alınacak vergi, teknik hizmet ücretinin gayrisafi tutarının yüzde 7,5'ini aşmayacaktır.

3. Bu maddede kullanılan "teknik hizmet ücretleri" terimi, ödemeyi yapan kişinin çalışanı dışındaki herhangi bir kişiye, bir Akit Devlet mukimince diğer Akit Devletin bir mukimi için icra edilen yönetsel, mesleki, teknik veya danişma niteliğindeki veya benzer nitelikteki böyle bir hizmet karşılığında yapılan her türlüödemeyi ifade eder. Ancak, bu terim 15 inci maddede belirtilen hizmetler için yapılan ödemeleri içermez.

4. Bir Akit Devlet mukimi olan, teknik hizmet ücretlerinin gerçek lehtarı, teknik hizmet ücretlerinin elde edildiği diğer Akit Devlette yer alan bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vasitasıyla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve teknik hizmet ücretlerinin ödendiği hizmet ile bu iş yeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, I inci ve 2 nci fikra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre, 7 nci veya 15 inci madde hükümleri uygulanacaktır.

5. Diğer Akit Devlette doğan teknik hizmet ücretini elde eden ve bu ücretin gerçek lehtarı olan Akit Devletlerden birinin mukimi, bu diğer Akit Devletin yetkili makamına herhangi bir tarhiyat yılı, mali yıl veya gelir yılı için bir gelir vergisi beyannamesi vermeyi seçerse, söz konusu tcknik hizmct ücretleri ile ilgili olarak doğdukları Akit Devlette ödenecek vergi, son bahsedilen Akit Devlette bir iş yeri veya sabit bir yer varmış ve bu teknik hizmet ücretleri olayına göre 7 nci ya da 15 inci madde uyarınca, söz konusu iş yerine veya sabit yere atfedilebilen kazançmış gibi hesaplanacaktir.

6. Bir Akit Devletin kendisi, politik alt bölümü, mahalli idaresi veya bu Devletin bir mukimi tarafindan ödenen teknik hizmet ücretinin, o Devlette elde edildiği kabul olunacaktır. Bununła beraber, teknik hizmet ücretini ödeyen kişi, bir Akit Devletin mukimi olsun veya olmasın, bir Akit Devlette teknik hizmet ücreti ödeme yükümlülüğüile bağlantılı bir iş yerine veya sabit bir yere sahip olduğunda ve teknik hizmet ücreti bu iş ycri veya sabit yerden kaynaklandığında, söz konusu teknik hizmet ücretinin, işyerinin veya sabit yerin bulunduğu Devlette elde edildiği kabul olunacaktır.
7. Hizmet karşılığında ödenen teknik hizmet ücretinin miktarı, ödeyici ile gerçek lehtar arasında veya her ikisi ile bir başka kişi arasında var olan özel ilişki nedeniyle,böyle bir ilişkinin olmadığı durumda ödeyici ile gerçek lehtar arasında kararlaştırılacak miktarı aştığında, bu madde hükümleri yalnızca en son bahsedilen miktara uygulanacaktır. Bu durumda, ödemenin aşan kısmı, bu Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate alnarak her bir Akit Devletin mevzuatına göre vergilendirilebilir olarak kalacaktır.


Madde 14SERMAYE DEĞER ARTIŞ KAZANÇLARI 
1. Bir Akit Devlet mukimince, diğer Akit Devlette yer alan ve 6 ncı maddede belirtilen gayrimenkul varlıkların elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bir Akit Devlet teşebbüsünün diğer Akit Devlette sahip olduğu bir iş yerinin ticari varlığına dâhif menkul varlıkların veya bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette serbest meslek faaliyeti icra etmek üzere kullandığı sabit bir yere ait menkul varhıkların elden çıkarılmasından doğan kazançlar, bu iş yerinin (yalnız veya tüm teşebbüsle birlikte) veya sabit yerin ełden çıkarıłmasından doğan kazanç da dâhil olmak üzere, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

3. Bir Akit Devlet mukiminin uluslararası trafikte işletilen gemi veya uçakların ya da söz konusu gemi veya uçakların işletilmesiyle ilgili menkul varlıkların elden çıkarıłmasından sağladığı kazançlar, yalnızca bu Devlette vergiłendirilecektir.
4. Bir Akit Devlet mukimince bir ortaklık veya bir tröste ilişkin menfaatler gibi hisse veya benzer menfaatlerin elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar, elden çıkarmadan önceki 365 gün içinde herhangi bir zamanda, bu hisse veya benzer menfaatlerin değerinin yüzde 50'sinden fazlasının, doğrudan veya dolaylı olarak diğer Devlette bulunan gayrimenkul varlklardan (6 neı maddede tanımlanan) kaynaklanmasıhalinde, bu diğer Akit Devlette vergilendirilebilir.

5. 1, 2, 3 ve 4 üncü fikralarda belirtilenlerin dışında kalan herhangi bir varlığın elden çıkarıímasından sağlanan kazançlar, yalnızea clden çıkaranı mukim olduğu Akit Devlette vergilendirilecektir.

Madde 15SERBEST MESLEK FAALİYETLERİ
1. Bir Akit Devletin mukimi olan bir gerçek kişinin, serbest meslek faaliyetleri veya bağımsız nitelikteki diğer faaliyetłeri dolayısıyla elde ettiği gelir, bu kişi diğer Akit Devlette faaliyetlerini icra etmek amacıyla sürekli kullanabileceği sabit bir yere sahip olmadıkça, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Kişi böyle bir sabit yere sahip ise,gelir, yalnızca söz konusu sabit yere atfedilebiien miktarla sınırlı olmak üzere, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. "Serbest meslek faaliyetleri" terimi, özellikle bağumsız olarak yürütülen bilimsel, edebi, sanatsal, mesleki, eğitici veya öğretici faaliyetleri, bunun yanı sıra doktorların, avukatların, mühendislerin, mimarlarin, diş hekimlerinin ve muhasebecilerin bağımsız faaliyetlerini kapsamına alr.


Madde 16ÜCRET GELİRLERİ
1. 17, 19, 20 ve 21 inci maddelerin hükümleri saklı kałmak üzere, bir Akit Devletin mukimi olan bir gerçek kişinin bir hizmet dolayısıyla elde ettiği maaş, ücret ve diğer benzeri gelirler, bu hizmet diğer Akit Devlette ifa edilmedikçe, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Hizmet diğer Devlette ifa edilirse, buradan elde edilen söz konusu gelir bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. I inci fikra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devletin mukimi olan bir gerçek kişinin diğer Akit Devlette ifa ettiği bir hizmet dolayısıyla elde ettiği gelir eğer:
a) gelir elde eden kişi, diğer Devlette, ilgili mali yıl içinde başlayan veya sona eren herhangi bir on iki aylık dönemde bir veya birkaç seferde toplam 183 günü aşmayan bir süre kalrsa, ve 

b) ödeme, diğer Devletin mukimi olmayan bir işveren tarafından veya böyle bir işveren adına yapıırsa, ve 

c) ödeme, işverenin diğer Devlette sahip olduğu bir iş yerinden veya sabit ycrden yapılmazsa 

yalnızca ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir.
3. Bu maddenin önceki hükümlerine bakılmaksızın, uluslararası trafikte işletilen bir gemi veya uçakta ifa edilen bir hízmet karşılığında elde cdilcn maaş ve diğer gelirler,teşebbüsün mukim olduğu Akit Devlette vergilendirilebilir.

Madde 17YÖNETİCİLERE VAPILAN ÖDEMELER 
Bir Akit Devlet mukiminin, diğer Akit Devlet mukimi olan bir şirketin yönetim kurulu üyesi veya diğer yönetim organlarının üyesi olması dolayısıyla elde ettiği ücret ve diğer benzeri ödemeler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
Madde 18SANATÇI VE SPORCULAR 
1. 15 ve I6 ncı maddelerin hükümierine bakılmaksızın, bir Akit Devlet mukimi olan tiyatro, sinema, radyo veya televizyon sanatçısı gibi bir sanatçının veya bir müzisyenin ya da bir sporcunun diğer Akit Devlette bu sıfatla icra ettiği şahsi faaliyetleri dolayısıyla elde ettiği gelir, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. Bir sanatçının ya da sporcunun bu sifatla icra ettiği şahsi faaliyetlerinden doğan gelir, sanatçı veya sporcunun kendisi adına değil de bir başkası adma tahakkuk ederse, bu gelir 7, 15 ve 16 ncı maddelerin hükümleriyle bağh kahnmaksızin, sanatçı ya da sporcunun faaliyetlerinin icra edildiği Akit Devlette vergilendirilebilir.

3. Bu maddenin I inci ve 2 nei fikra hükümlerine bakılmaksızın, bu maddede belirtilen gelir, bu faaliyetlerin, bu Devletin veya diğer Akit Devletin kamusal fonlarından karşılanması veya küftürel bir anlaşma kapsamında veya her iki Akit Devlet tarafindan onayłanan kültürel veya spor değişim programı çerçevesinde gerçekleştiriimesi halinde sanatçı veya sporcunun faaliyetlerinin icra edildiği Akit Devlette vergiden istisna edilecektir.

Madde 19EMEKLİ MAAŞLARI VE DÜZENLİ ÖDEMELER 
1. 20 nci maddenin 2 nci fikrası hükümleri sakhı kalmak üzere, bir Akit Devlet mukimine geçmiş çalşmałarı karşılığında ödenen emekli maaşları ve diğer benzeri ödemeler ya da bu mukime yapılan düzenti õdemeler yalnızca gelirin elde edildiği Devlette vergilendirilecektir.

2. "Düzenti ödeme" terimí, para veya parayla ölçülebilir bir menfaat karşılığında, tam ve yeterli bir geri ödemede bulunma yükümlülüğüne bağlı olarak,ömür boyu veya belirli ya da belirlenebilir bir süre, belli zamanlarda, düzenli olarak ödenecek belirli bir meblağı ifade eder.

Madde 20KAMU HİZMETI 
1. a) Bir Akit Devlete, politik alt bölümüne veya mahalli idaresine bir gerçek kişi tarafından verilen hizmetler karşılığında, bu Devlet, ałt bölüm veya idare tarafindan yapılan maaş, ücret ve diğer benzeri ödemeler, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.
b) Bununla beraber, hizmet diğer Akit Devlette ifa edilirse ve gerçek kişi bu diğer Devletin bir mukimi ise, söz konusu maaş, ücret ve diğer benzeri Ödemeler yalnızca bu diğer Akit Devlette vergilendiriłecektir, ancak bu kişinin:
(i) bu Devletin bir vatandaşı olması; veya 
(ii) yalnızca bu hizmeti ifa etmek amacıyla bu Devietin bir mukimi durumuna geçmemiş olması

gerekmektedir.
2, a) 1 inci fikra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlete, politik alt bölümüne veya mahalli idaresine verilen hizmetler karşılığında, bir gerçek kişiye bu Devlet, alt bölüm veya idare tarafindan veya bunlarca oluşturulan fonlardan ödenen emekfi maaşları ve diğer benzeri ödemeler, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.
b) Bununla birlikte, gerçek kişinin diğer Akit Devletin bir mukimi ve vatandaşı olması halinde, söz konusu emekli maaşları ve diğer benzeri ödemeler yalnızca bu diğer Devlette vergilendirilecektir.


3. Bir Akit Devlet, politik alt bölümü veya mahalli idaresi tarafindan yürütülen ticari faaliyetlerle bağlantılı olarak verilen hizmetler karşılığında yapılan emekli maaşlari, maaş, ücret ve diğer benzeri ödemelere 16, 17, 18 ve 19 uncu maddelerin hükümleri uygulanacaktır.

Madde 21ÖĞRENCİLER, ÖĞRETMENLER VE ARAŞTIRMACILAR 
1. Bir Akit Devleti ziyareti sırasında veya hemen öncesinde diğer Akit Devletin mukimi òlan ve ilk baħsedilen Deviette yalnızca öğrenim veya mesleki eğitim amacıyla bulunan bir öğrenci, çırak veya stajyere, geçimini, öğrenimini veya mesleki eğitimini sağlayabilınesi için bu Devietin dışındaki kaynaklardan yapılan Ödemeler, bu Devlette vergilendirilmeyecektir.

2. Bir Akit Devleti, bu Devłetteki bir üniversite veya diğer benzer şekilde tanınmış herhangi bir eğitim kurumunda öğretim veya araştırma yapmak amacıyla ziyaret eden ve bu ziyaretin hemen öncesinde diğer Akit Devletin mukimi olan bir öğretim üyesi veya öğretmenin, ilk babsedilen Akit Deviete bu amaçla ilk varıştarihinden itibaren iki yılı geçmeyen bir süre boyunca, söz konusu öğretim veya araştırma karşılığında eide ettiği gelirier, söz konusu gelirlerin ilk bahsedilen Devletin dışındaki kaynaklardan elde edilmesi koşulu ile, ilk bahsedilen Devlette vergilendirilmeyecektir.

3. Bu maddenin 2 nci fikrası, kamu menfaati için değil de, esasen kişi veya kişilerin menfaati için ya da ticari kazanç amacıyla yapılan bir araştırma olmasıdurumunda, bu araştırmadan elde edilen gelire uygulanmayacaktir.
Madde 22DİĞER GELİRLER 
1. Bir Akit Devlet mukiminin, nerede doğarsa doğsun, bu Anlaşmanın daha önceki maddelerinde ele alınmayan gelir unsurlari, yalnizca bu Devlette vergilendirilecektir.

2. 6 neı maddenin 2 nci fikrasında tanımlanan gayrimenkul varlıklardan elde edilen gelir hariç olmak üzere, bir Akit Devlet mukimi olan söz konusu gelirin lehtan,diğer Akit Devlette yer alan bir iş yeri vasitasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vasitasıyla serbest meslek faaliyetì icra ederse ve gelirin ödendiği hak veya varlık ile bu iş yerí veya sabit yer arasında etkin bir bağbulunmaktaysa, bu gelire 1 inci fikra hükümleri uygulanmayacaktır, Bu durumda,olayına göre 7 nci veya 15 inci madde hükümleri uygulanacaktır.

Madde 23ÇİFTE VERGİLENDİRMENİN ÖNLENMESİ
1. Türkiye yönünden:
a) Bir Türkiye mukimi, bu Anlaşma hükümlerine uygun olarak, Nijerya'da vergilendirilebilen bir gelir elde ettiğinde, Türkiye, bu mukiminin geliri üzerinden alınacak vergiden, Nijerya'da ödenen gelir vergisine eşit bir tutarın mahsubuna müsaade edecektir, Bununla beraber söz konusu mahsup, Nijerya'da vergilendirilebilen gelire atfedilebilen, mahsuptan önce hesaplanan gelir vergisi miktarını aşmayacaktır 
b) Anlaşmanın herhangi bir hükmü uyarınca bir Türkiye mukimi tarafından elde edilen gelir Türkiye'de vergiden istisna edilirse, Türkiye, bu mukimin geriye kalan geliri üzerinden alınacak vergi miktarını hesaplarken, istisna edilmiş olan geliri de dikkate alabilir.

2. Nijerya'da çifte vergilendirme aşağıdaki gibi önłenecektir:
(a) Türkiye mevzuatı uyarınca ve bu Anlaşmaya uygun ołarak, Türkiye Cumhuriyeti içindeki kaynaklardan elde edilen kazanç, gelir veya vergilendirilebilir gelirler üzerinden doğrudan doğruya veya tevkifat suretiyle ödenen Türk vergisinin (temettüler yönünden, içinden temettünün ödendiği kazancın vergisi hariç), Türk vergisinin hesaplandığı aynı kazanç, gelir veya vergilendirilebilir gelirlere ilişkin hesaplanan herhangi bir Nijerya vergisinden mahsubuna müsaade edilecektir;
(b) Türkiye mukimi olan bir şirket tarafindan, Nijerya mukimi olan ve temettüyü ödeyen şirketin doğrudan veya dolaylı olarak oy gücünün en az yüzde 25'ini kontrol eden bir şirkete ödenen temettü bakımından, mahsupta söz konusu temettünün içinden ödendiği kazançlarla ilgili olarak şirket tarafından ödenen Türk vergisi (bu fikranın (a) bendi hükümlerine göre mahsubuna müsaade edilebilecek olan herhangi bir Türk vergisine ek olarak) dikkate alınacaktır.

Madde 24AYRIM YAPILMAMASI 
1. Bir Akit Devletin vatandaşlari, diğer Akit Devlette, bu diğer Devletin vatandaşlarının aynı koşullarda, özellikle mukimlik yönünden, karşı karşıya kaldıklarıveya kalabilecekleri vergilemeden ve buna bağlı mükellefiyetlerden farklı veya daha ağır bir vergilemeye ve buna bağlı mükellefiyetlere tabi tutulmayacaklardır. Bu hüküm aynı zamanda, 1 inci madde hükümlerine bakılmaksızın, Akit Devletlerden birinin veya her ikisinin mukimi olmayan kişilere de uygulanacaktır.

2. 10 uncu maddenin 4 üncü fikrası hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsünün diğer Akit Devlette sahip olduğu bir iş yeri, diğer Devlette, bu diğer Devletin aynı faaliyetleri yürüten teşcbbüslerine göre daha az lehe bir vergileme ile karşı karşıya kalmayacaktır.


3. 9 uncu maddenin 1 inci fikrasi, 11 inci maddenin 7 nci fikrasi, 12 nci maddenin 6 ncı ftkrası veya 13 üncü maddenin 7 nci fikrası hükümlerinin uygulanacağıhaller hariç olmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsünce diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen faiz, gayrimaddi hak bedelleri, teknik hizmet ücretleri ve diğer ödemeler, söz konusu teşebbüsün vergilendirilebilir kazancıın belirłenmesinde, bu ödemeler ilk bahsedilen Devletin bir mukimine yapılmış gibi, aynı koşullarda indirilebilecektir.
4. Bir Akit Devletin, diğer Akit Devletin bir veya birkaç mukimi tarafindan,doğrudan veya dolaylı olarak, kismen veya tamamen sermayesine sahip olunan veya sermayesi kontrol edilen teşebbüsleri, ilk bahsedilen Devlette, bu Devletin diğer benzeri teşebbüslerinin tabi oldukları veya olabilecekleri vergilemeden ve buna bağlımükellefiyetlerden farklı veya daha ağır bir vergilemeye veya buna bağlımükellefiyetlere tabi tutulmayacaklardır.

5. Bu madde hükümleri, 2 nci madde hükümlerine bakılmaksızın, her tür ve tanımdaki vergilere uygulanacaktir.

6. Bu hükümler, bir Akit Devletin, vergileme amaçları bakımından kendi mukimlerine şahsi veya ailevi durumianı dolayısıyla uyguladığı şahsi indirimleri, vergi ve matrah indirimlerini diğer Akit Devletin mukimlerine de uygulana zorunda olduğu yönünde anlaşılmayacaktır.

Madde 25KARŞILIKLI ANLAŞMA USULÜ
1. Bir kişi, Akit Devłetlerden birinin veya her ikisinin işlemlerinin kendisi için bu Anlaşma hükümlerine uygun düşmeyen bir vergileme yarattığı veya yaratacağıkanaatine vardığında, bu Devletlerin ię mevzuatlarında öngörülen çözüm yollarıyla bağlı kalmaksızın, durumu mukimi olduğu Akit Devletin yetkili makamına veya durumu 24 üncü maddenin 1 inci fikrasına uygun düşerse, vatandaşı olduğu Akit Devletin yetkili makamına arz edebilir. Söz konusu müracaat, Anlaşma hükümlerine aykırı düşen bir vergilemeyle sonuçlanan eylemin ilk bildiriminden itibaren üç yıl içerisinde yapılmalıdir.

2. Söz konusu yetkili makam, itirazı haklı bulur ancak kendisi tatminkâr bir çözüme ulaşamaz ise, Anlaşmaya ters düşen vergilemeyi önlemek amacıyla, diğer Akit Devletin yetkili makamıyla karşılıkı anlaşma yoluyla konuyu çözmeye gayret gösterecektir. Anlaşmaya varılan her husus, Akit Devletlerin iç mevzuatlarında öngörülen zamanaşımı sürelerine bakılmaksızın uygulanacaktır.
3. Akit Devletlerin yetkili makamlari, Anlaşmanın yorumundan veya uygulanmasından kaynaklanan her türlü güçlüğü veya tereddüdü karşılıkıı anlaşmayla çözmek için gayret göstereceklerdir. Yetkili makamlar aynı zamanda, Anlaşmada ele alınmayan durumlardan kaynaklanan çifte vergilendirmenin ortadan kaldırılması için de birbirlerine danişabilirfer.


4. Akit Devletierin yetkili makamlari, bundan önceki fikralarda belirtilen hususlarda anlaşmaya varabilmek için birbirleriyle, kendilerinden veya temsilcilerinden oluşan bir komisyon kanalı da dahil olmak üzere, doğrudan haberleşebilirler.
Madde 26BİLGİ DEĞİŞİMİ
I. Akit Devletlerin yetkili makamları, bu Anlaşma hükümlerinin uygulanmasıyla ilgili bilgileri veya Anlaşma ile uyumsuzluk göstermediği sürece Akit Devletler, politik alt bölümleri veya mahalli idareleri adına alınan her tür ve tanımdaki vergilerle ilgili içmevzuat hükümlcrinin idaresi veya uygulanması ite ilgili olduğu öngörülen bilgileri değişime tabi tutacaklardır. Bilgi değişimi 1 inci ve 2 nci maddelerle sınırlı değildir.
2. Bir Akit Devlet tarafından 1 inci fikra kapsamında alınan her türlü bilgi, o Devletin kendi iç mevzuatı çerçevesinde elde ettiği bilgiler gibi gizli tutulacak ve yalnızca l inci fikrada bahsedilen vergilerin talakkuk veya tahsilleri veya cebri icra ya da kovuşturımasıyla veya bu hususlardaki itirazlara bakmakla görevli kişi veya makamlara (adli makamlar ve idari kuruluşlar dahii) veya bunları denetlemekle görevli olan kişilere verilebilecektir. Bu kişi veya makamlar söz konusu bilgileri yalmızca bu amaçlar doğrultusunda kulianacaklardır. Bu kişi veya makamlar, söz konusu bilgileri mahkeme duruşmalarında veya adli kararlar alınırken açıklayabilirler.
3. 1 inci ve 2 nci fikra hükümleri hiçbir surette bir Akit Devleti:
a) kendisinin veya diğer Akit Devletin mevzuatına ve idari uygulamalarına aykırı idari önlemler alma;
b) kendisinin veya diğer Akit Devletin mevzuatı veya normal idari işiemleri çerçevesinde elde edilemeyen bilgileri sunma;
c) herhangi bir ticari, sınai, mesleki surı veya ticari işlemi aleni hale getiren bilgileri veya aleniyeti kamu düzenine (ordre public) aykırı düşen bilgileri verme 
yükümlülüğü altına sokacak şekilde yorumlanamaz.
4. Bir Akit Devlet tarafindan bu madde uyarınca bilgi talep edilmesi durumunda,diğer Akit Devlet, kendi vergi amaçları yönünden bu bilgilere ihtiyacı olmasa bile, talep edilen bilgiyi sağlamak için kendi bilgi toplama yöntemlerini kullanacaktır. Önceki cümlede yer alan yükümlülük, 3 üncü fikradaki sınırlamalara tabi olmakla birlikte, bu sınırlamalar hiçbir surette bir Akit Devlete, sadece ulusal menfaati oimadığıgerekçesiyle bilgi sağlamayı reddetme hakkı verecek şekilde yorumłanmayacaktır.
5. 3 üncü fikra hükümleri hiçbir surette bir Akit Devfete, bilginin yalnızca bir banka, diğer finansal kurum, temsilci veya bir acente ya da yediemin gibi hareket eden bir kişide bulunması veya bir kişinin mülkiyct mcnfaatlcri ile ilgili ołması nedeniyle bu bilgiyi sağłamayı reddetme hakkı verecek şekilde yorumlanmayacaktır.

Madde 27VERGİLERİN TAHSİLATINDA YARDIMLAŞMA 
1. Akit Devletler, alacaklarının tahsilatında birbirlerine yardım edeceklerdir. Bu yardım 1 inci ve 2 nci maddelerle sınırh değildir. Akit Devletlerin yetkili makamlari, bu maddenin uygulama biçimini karşıhıkłı anlaşma yoluyla belirleyebiłirler.
2. Bu maddede kullanılan "alacak" terimi, bu Anlaşmaya veya Akit Devletlerin taraf olduğu diğer herhangi bir hukuki belgeye aykırı olmadığı sürece, Akit Devletler,politik alt bölümleri ya da mahalli idareleri adına alınan her tür ve tanumdaki vergiler dolayısıyla borçlanıian bir tutarı, bunun yanı sıra faiz, idari cezalar ve bu tutara ilişkin tahsilat veya koruma masraflarını ifade eder.

3. Bir Akit Devlctin alacağının, bu Devletin mevzuatı uyarınca iera yoluyla istenebildiği ve borçlunun, o esnada bu Devletin mevzuatı uyarınca alacağın tahsilatınıengelleyemediği durumda, sõz konnsı alacak, bu Devletin yetkili makamının talebi üzerine diğer Akit Devletin yetkili makamınca tahsil edilmek amacıyla kabul edilecektir. Bu alacak, bu diğer Devlet tarafından, kendi alacağıymış gibi, kendi vergilerinin icrası ve tahsilatına uyguladığı mevzuat hükümlerine göre tahsil edilecektir.
4. Bir Akit Devlet alacağının, bu Devletin kendi mevzuatı uyarınca tahsilatınısağlamak için koruma tedbirleri alabileceği bir alacak olması durumunda, söz konusu alacak, bu Devletin yetkili makamının talcbi üzcrinc, koruma Önlemleri almak amacıyla diğer Akit Devletin yetkili makamınca kabul edilecektir. Bu diğer Devlet, bu tür tedbirlerin uygulandiğı sırada, alacağın ilk bahsedilen Devlette icra yoluyla alınamayacak olduğu veya borçlunun tahsilatı önleme hakkının bulunduğu durumlarda bile, kendi mevzuatı hükümleri uyarınca, bu alacak kendi alacağıymış gibi koruma tedbirleri alacaktır.

5. 3 üncü ve 4 üncü fikra hükümlerine bakılmaksızın, 3 üncü veya 4 üncüfikranın amaçları yönünden bir Akit Devlet tarafindan kabul edilen bir alacak, bu Devlette zamanaşımına tabi olmayacak veya niteliği gereği, bu Devletin mevzuatıuyarınca bir alacağa tanınan herhangi bir öncelik, bu alacağa tanınmayacaktır. Bunun yanı sıra, 3 üncü veya 4 üncü fikranın amaçları bakımından, bir Akit Devlet tarafindan kabul edilen bir alacak, bu Devlette, diğer Akit Devletin mevzuatı uyarınca bu alacağa tanınan herhangi bir önceliğe sahip olmayacaktır.

6. Bir Akit Devlet alacağının varlığıi, geçerliliği veya tutarıyla ilgili davalar,diğer Akit Devletin mahkemeleri veya idari kuruluşlarına getirilemez.
7. Bir Akit Devletin, 3 üncü veya 4 üncü fikra uyarınca bir talepte bulunmasından sonra ve diğer Akit Devletin alacağı tahsil ederek ilk bahsedilen Devlete göndermesinden önceki herhangi bir zamanda, ilgili alacağın,

a) 3 üncü fikraya göre talepte bulunulması durumunda, ilk bahsedilen Devletin alacağımn, bu Devletin mevzuatı uyarınca icra yoluyla istenebilen ve borçlusunun o esnada bu Devletin mevzuatı uyarinca tahsilatını engelleyemediği, veya 
b) 4 üncü fikraya göre talepte bulunulması durumunda, ilk bahsedilen Devletin alacağının, alacağın tahsilatını sağlamak amacıyla kendi mevzuatı uyarınca koruma tedbirleri alabileceği 

bir alacak olmaktan çıkması durumunda, ilk bahsedilen Devletin yetkili makami, diğer Devletin yetkili makamını derhal durúmdan haberdar edecek ve ilk bahsedilen Devlet, diğer Devletin tercihi doğrultusunda talebini ya askıya alacak ya da geri çekecektir.

8. Bu madde hükümleri hiçbir şekilde bir Akit Devleti:
a) kendisinin veya diğer Akit Devletin mevzuatına ve idari uygulamalarına aykırı idari önlemler alma;
b) kamu düzenine (ordre public) aykırı önlemler alma;
c) diğer Akit Devletin, olayına göre, kendi mevzuatı ve idari uygulamalarıgereğince tahsilat ve korumaya ilişkin gerekli tüm önlemleri almaması durumunda yardım sağlama;
d) bu Devletin idari külfetinin, diğer Akit Devletin elde edeceği faydadan açık bir şekilde fazla olduğu durumlarda yardım sağlama 
yükümlülüğü altına sokacak şekilde yorumlanmayacaktır.
Madde 28MENFAATLERE HAK KAZANILMASI 
Bu Anlaşmanın diğer hükümlerine bakılmaksızın, bir gelir unsuruna ilişkin olarak bu Anlaşma kapsamındaki bir menfaat, tüm ilgili durum ve koşullar göz önünde bulundurulduğunda, doğrudan veya dolaylı olarak bu menfaat ile sonuçlanan herhangi bir düzenleme veya işlemin esas amaçlarından birinin bu menfaati sağlamak olduğu sonucuna varılması makul olduğu takdirde, bu koşullar altında bu menfaatin sağlanmasının Anlaşmanın iigili hükümlerinin hedef ve amacına uygun olacağı ortaya konmadıkça, sağlanmayacaktır.

Madde 29
DİPLOMAT HÜVİYETİNDEKİ MEMURLAR VE KONSOLOSLUK 
MEMURLARI 

Bu Anlaşmadaki hiçbir hüküm, diplomat hüviyetindeki memurlar veya konsolosluk memurlarmın ulustararası hukukun genel kuralları veya özel anlaşma hükümleri uyarınca yararlandıkları mali aynıcalıkları etkilemeyecektir.

Madde 30YÜRÜRLÜĞE GİRME 
1. Akit Devletlerin Hükümetleri, bu Anlaşmanın yürürlüğe girmesi için öngörülen her bir Akit Devletin iç hukuk işlemlerinin tamamlandığını diplomatik yollardan birbirlerine bildireceklerdir.

2. Anlaşma, 1 inci fikrada belirtiten yazılı bildirimlerden sonuncusunun alındığıtarihi takip eden 30 günlük süreden sonra yürürfüğe girecek ve Anlaşma hükümlcri:
a) Türkiye'de:
(i) kaynakta tevkif edilen vergiler yönünden, bu Anlaşmanın yürürlüğe girdiği tarihi izleyen Ocak ayımn birinci günü veya daha sonra ödenen veya mahsup edilen tutarlar için; ve 

(ii) diğer vergiler yönünden, bu Anlaşmanın yürürlüğe girdiği tarihi izleyen Ocak ayınin birinci günüi veya daha sonra başlayan vergilendirme yılları için;
) Nijerya'da:
(i) gelir üzerinden kaynakta tevkif edilen vergiler ile mukim oImayanlar tarafından elde edilen sermaye değer artış kazançları üzerinden alinan vergiler yönünden, Anlaşmanın yürürlüğe girdiği takvim yılını izleyen takvim yılının I Ocak günü veya daha sonra elde edilen gelirlcre ve scrmaye değer artış kazançlarıa ilişkin olarak; ve 

(ii) diğer vergiler yönünden, Ánlaşmanın yürürlüğe girdiği takvim yılınıizleyen takvim yıłının 1 Ocak günü veya daha sonra başlayan herhangi bir tarhiyat dönemine ait gelirlere ilişkin olarak 

hüküm ifade edecektir.
Madde 31YÜRÜRLÜKTEN KALKMA 
1. Bu Anlaşma, bir Akit Devlet tarafindan feshedilinceye kadar yürürlükte kalacaktır. Akit Devletlerden her biri, Anlaşmanın yürürlüğe girdiği tarihten itibaren beşyıllık bir sürenin bitimini izleyen herhangi bir takvim yılının sona ermesinden en az altıay önce diplomatik yoliardan yazılı fesih ihbarnamesi vermek suretiyłe Anlaşmayıfeshedebilir.

2. Böyle bir durumda, Anlaşma:
a) Türkiye'de:
(i) kaynakta tevkif edilen vergiler yönünden, fesih ihbarnamesinin veriłdiği takvim yılını bitiminden sonra ödenen veya mahsup edilen tutarlar için; ve 

(ii) diğer vergiler yönünden, fesih ihbarnamesinin verildiği takvim yılının bitiminden sonra başlayan vergilendirme yılları için,
) Nijerya'da:
(i) gelir üzerinden kaynakta tevkif edilen vergiler ve mukim olmayanlar tarafindan elde edilen sermaye değer artış kazançları üzerinden alınan vergiler yönünden, fesih ihbarnamesinin verildiği takvim yıhını izleyen takvim yıhnın I Ocak günü veya daha sonra elde edilen gelirlere ve sermaye kazançlarına ilişkin olarak, ve 
(ii) diğer vergiler yönünden, fesih ihbarnamesinin verildiği takvim yılmıizleyen I Ocak günü veya daha sonra başlayan herhangi bir tarhiyat döneminc ait gelirlere ilişkin olarak 

hüküm ifadę etmeyecektir.
BU HUSUSLARI TEYİDEN, aşağıda imzaları bulunan Hükümetleri tarafından yetkilendirilmiş olan tam yetkili temsilciler, bu Anlaşmayı imzaladıłar.
İngilizce ve Türkçe dillerinde, ikişer nüsha halinde, her iki metin de aynıderecede geçerli olmak üzere, 20 Ekim 2021 tarihinde, Abuja'da düzenlenmiştir.Yorumda farklılık olması halinde İngilizce metin geçerli olacaktır.
TÜRKİYE CUMHURİYETİNÍJERYA FEDERAL HÜKÜMETÍ ADINA CUMHURİYETİ HÜKÜMETİADINA Dr. Mehpiet MUŞDr. Zainab AHMED Ticaret BakanıKiyans, Bütçe ve Ulusal Planlama Bakanı

AGREEMENT 
BETWEEN THE GOVERNMENT OF THE REPUBLIC OF TURKEY 
AND THE GOVERNMENT OF THE FEDERAL REPUBLIC OF NIGERIA FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME 
AND THE PREVENTION OF TAX EVASION AND AVOIDANCE 

Preamble 
The Government of the Republic of Turkey and the Government of the Federal Republic of Nigeria,
Desiring to further develop their economic relationship and to enhance their cooperation in tax matters,
Intending to eliminate double taxation with respect to the taxes covered by this Agreement without creating opportunities for non-taxation or reduced taxation through tax evasion or avoidance (including through treaty-shopping arrangements aimed at obtaining reliefs provided in this Agrecment for the indirect benefit of residents of third States),
Have agreed as follows:
Article 1PERSONS COVERED 
1. This Agreement shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States.

2. For the purposes of this Agreement, income derived by or through an entity or arrangement that is treated as wholly or partly fiscally transparent under the tax law of either Contracting State shall be considered to be income of a resident of a Contracting State but only to the extent that the income is treated, for purposes of taxation by that State, as the income of a resident of that State. In no case shall the provisions of this paragraph be construed to affect a Contracting State's right to tax its residents.

Artiele 2TAXES COVERED 
I. This Agreement shall apply to taxes on income imposed on behalf of a Contracting State or of its political subdivisions or local authorities, irrespective of the manner in which they are levied.

2. There shall be regarded as taxes on income all taxes imposed on total income,or on elements of income, including taxes on gains from the alienation of movable or immovable property, taxes on the total amounts of wages or salaries paid by enterprises,as well as taxes on capital appreciation.

3. The existing taxes to which the Agreement shall apply are in particular:
a) in Turkey:
(i) the income tax; and 

(ji) the corporate tax;
(hereinafter referred to as "Turkish tax").
b) in Nigeria;
(i) the Personal Income Tax;
(ii) the Companies Income Tax;
() the Petroleum Profits Tax;
(iv) the Capital Gains Tax;
(v)the Tertiary Education Tax; and 
(vi) the National Information Technology Development Levy;
(hereinaftcr referred to as "Nigerian tax").
4. The Agreement shall apply also to any identical or substantially similar taxes that are imposed after the date of signature of the Agreement in addition to, or in place of, the existing taxcs. The compctent authorities of the Contracting States shall notify each other of significant changes that have been made in their respective taxation laws.
Article 3GENERAL DEFINITIONS 
1. For the purposes of this Agreement, unless the context otherwise requires:
a) the term "Turkey" means the land territory, internal waters, the territorial sea and airspace above them, as well as the maritime areas over which Turkey has sovereign rights or jurisdiction for the purposes of exploration, exploitation and preservation of natural resources, whether living or non-living pursuant to international law;
b) the term "Nigeria" means The Federal Republic of Nigeria including any area outside its territorial waters in which in accordance with international Iaw The Federal Republic of Nigeria exercises its sovereign rights and jurisdiction;
c) the terms "a Contracting State" and "the other Contracting State" mean Turkey or Nigeria as the context requires;
d) the term "person" includes an individual, a company and any other body of persons;

e) the term "company" means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes;
f) the terms "enterprise of a Contracting State" and "enterprise of the other Contracting State" mean respectively an enterprise carried on by a resident of a Contracting State and an enterprise carried on by a resident of the other Contracting State;
g) the term "legal head office" in the case of Turkey, means the registered office registered under the Turkish Code of Commerce;
h) the term "international traffic" means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a Contracting State, except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Contracting State;
i) the term "competent authority" means:
(i) in Turkey: the Minister of Treasury and Finance or his authorised representative;
(ii) in Nigeria: the Minister in charge of Finance or his authorised representative;
j) the term "national" means:
(i) any individual possessing the nationality or citizenship of a Contracting State and;
(ii) any legal person, partnership, association or other entity deriving its status as such from the laws in force in a Contracting State.

2. As regards the application of the Agreement at any time by a Contracting State, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that State for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that State prevailing over a meaning given to the term under other laws of that State.
Artiele 4RESIDENT 
1. For the purposes of this Agreement, the term "resident of a Contracting State"means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, place of incorporation, legal head office, place of management or any other criterion of a similar nature, and also includes that State and any political subdivision or local authority thereof. This term, however, does not include any person who is liable to tax in that State in respect only of income from sources in that State.

2. Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined as follows;
a) he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both States, he shall be deemed to be a resident only of the State with which his personal and econornic relations are closer (centre of vital interests);
b) if the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined,or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has an habitual abode;
c) if he has an habitual abode in both States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident only of the State of which he is a national;
d) if hc is a national of both States or of neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mutual agreement.
3. Where by reason of the provisions of paragraph I a person other than an individual is a resident of both Contracting States, then it shall be deemed to be a resident only of the State in which it is incorporated.

Article 5PERMANENT ESTABLISHMENT 
I. For the purposes of this Agreement, the term "permanent establishment"means a fixed place of business through which the business of an cnterprise is wholly or partly carried on.

2. The term "permanent establishment" includes especially:
a) a place of management;
b) a branch;
c) an office;
d) a factory;
e) a workshop;
f) a sales outlet; and 
g) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources.

3. The term "permanent establishment" also encompasses:

a) any place used for any activity relating to the exploration of natural resources,provided that such activity exists for a period or periods aggregating more than 90 days within any twelve-month period;
b) a building site, a construction, assembly or installation project or supervisory activities in connection therewith, but only if such site, project or activities continue for more than six months.

4. For the sole purpose of determining whether the period of time referred to in paragraph 3 has been exceeded:
a) where an enterprise of a Contracting State carries on activities in the other Contracting State at a place that constitutes an exploration site, a building site,construction, assembly or installation project or supervisory activities in connection therewith and these activities are carried on during periods of time that do not last more than six months; and 

b) where connected activities are carried on in the other Contracting State at the same exploration site, building site, construction, assembly or installation project during different periods of time, each exceeding 30 days, by one or more enterprises closely related to the first-mentioned enterprise,
these different periods of time shall be added to the period of time during which the first-mentioned enterprise has carried on activities at that exploration site, building site, construction, assembly or installation project.

5. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term "permanent establishment" shali be deemed not to include:
a) the use of facilities solely for the purpose of storage or display of goods or merchandise belonging to the enterprise;
b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the cnterprise solely for the purpose of storage or display;
c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise;
d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting information, for the enterprise;
e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity;
f) the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in subparagraphs (a) to (e),
provided that such activity or, in the case of subparagraph (f), the overall activity of the fixed place of business, is of a preparatory or auxiliary character.

6. Paragraph 5 shail not apply to a fixed place of business that is used or maintained by an enterprise if the same enterprise or a closely related enterprise carries on business activities at the same place or at another place in the same Contracting State and 

a) that place or other place constitutes a permanent establishment for the enterprise or the closely related enterprise under the provisions of this Article, or 
b) the overall activity resulting from the combination of the activities carried on by the two enterprises at the same place, or by the same enterprise or closely related enterprises at the two places, is not of a preparatory or auxiliary character,
provided that the business activities carried on by the two enterprises at the same place, or by the same enterprise or closely related enterprises at the two places,constitute complementary functions that are part of a cohesive business operation,
7. Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2, where a personother than an agent of an independent status to whom paragraph 9 applies—-is acting in a Contracting State on behalf of an enterprise of the other Contracting State, that enterprise shall be deemed to have a permanent establishment in the first-mentioned Contracting State in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise, if such a person:
a) has and habitually exercises in that State an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph 5 which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent establishment under the provisions of that paragraph; or 

b) has no such authority, but habitually maintains in the first-mentioned State a stock of goods or merchandise from which he regularly delivers goods or merchandise on behalf of the enterprise; or 

e) habitually secures orders for the sale of goods or merchandise in the firstmentioned State exclusively or almost exclusively on behalf of the enterprise itself and other enterprises controlled by it or which have a controlling interest in it.
8. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, an insurance enterprise of a Contracting State shall, except in regard to re-insurance, be deemed to have a permanent establishment in the other Contracting State if it collects premiums in the territory of that other State or insures risks situated therein through a person other than an agent of an independent status to whom paragraph 9 applies.
9. a) Paragraph 7 shall not apply where the person acting in a Contracting State on behalf of an enterprise of the other Contracting State carries on business in the firstmentioned State as an independent agent and acts for the enterprise in the ordinary course of that business. Where, however, a person acts exclusively or almost exclusively on behalf of one or more enterprises to which it is closely related, that person shall not be considered to be an independent agent within the meaning of this paragraph with respect to any such enterprise.


b) For the purposes of this Article, a person is closely related to an enterprise if, based on all the relevant facts and circumstances, one has control of the other or both are under the control of the same persons or enterprises. In any case, a person shall be considered to be closely related to an enterprise if one possesses directly or indirectly more than 50 per cent of the beneficial interest in the other (or, in the case of a company,more than 50 per cent of the aggregate vote and value of the company's shares or of the beneficial equity interest in the company) or if another person possesses directly or indirectly more than 50 per cent of the beneficiał interest (or, in the case of a company,more than 50 per cent of the aggregate vote and value of the company's shares or of the beneficial equity interest in the company) in the person and the enterprise.
10. The fact that a company which is a resident of a Contracting State controls or is controlled by a company which is a resident of the other Contracting State, or which carries on business in that other State (whether through a permanent establishment or otherwise), shal) not of itself constitute either company a permanent establishment of the other.

Article 6INCOME FROM IMMOVABLE PROPERTY 
1. Income derived by a resident of a Contracting State from immovable property (including income from agriculture or forestry) situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. The term "immovable property" shall have the meaning which it has under the law of the Contracting State in which the property in question is situated. The term shall in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture (including the breeding and cultivation of fish) and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply,usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources; ships and aireraft shall not be regarded as immovable property.
3. The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting or use in any other form of immovable property.

4. The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from immovable property of an enterprise and to income from immovable property used for the performance of independent personal services.

Article 7BUSINESS PROFITS 
1. The profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless the enterprise carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profits of the enterprise may be taxed in the other State but only so much of them as is attributable to:

a) that permanent establishment;
b) sales in that other State of goods or merchandise of the same or similar kind as those sold through that permanent establishment; or 
c) other business activities carried on in that other State of the same or similar kind as those effected through that permanent establishment,
provided that (b) or (c) shall not apply where an enterprise is able to demonstrate that the sales or business activities were not carried on for the purpose of avoiding tax liabilities in the other Contracting State.

2. Subject to the provisions of paragraph 3, where an enterprise of a Contracting State carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, there shall in each Contracting State be attributed to that permanent establishment the profits which it might be expected to make if it were a distinct and separate enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions and dealing wholly independently with the enterprise of which it is a permanent establishment.

3. In determining the profits of a permanent establishment, there shall be allowed as deductions expenses shown to have been incurred for the purposes of the business of the permanent establishment, including executive and general administrative expenses so incurred, whether in the State in which the permanent establishment is situated or elsewhere.

4. No profits shall be attributed to a pcrmanent cstablishment by reason of the mere purchase by that permanent establishment of goods or merchandise for the enterprise; provided that where the permanent establishment is also used as a sales outlet for the goods or merchandise so purchased, the profits on such sales may be attributed to that permanent establishment.

5. Where profits include items of income which are dealt with separately in other Articles of this Agreement, then the provisions of those Articles shall not be affected by the provisions of this Article.

Árticle 8SHIPPING AND AIR TRANSPORT 
1. Profits derived by an enterprise of a Contracting State from the operation of ships or aircraft in international traffic shail be taxable only in that State.
2. However, if such operation in international traffic is carried on by an enterprise of only one of the Contracting States, paragraph I will not be applicable. In such a case, the tax charged shafl not exceed one per cent of the earnings of the enterprise derived from the other Contracting State.


For the purpose of this paragraph, "earnings" means total income arising from the carriage of passenger, mails, livestock or goods loaded or shipped in the other State,less refunds and payment of wages and salaries of ground staff with respect to such operations in international traffic.

3. For the purposes of this Article, profits derived by an enterprise of a Contracting State from the operation of the ships or aircraft in international traffic shall include inter alia profits derived from the use or rental of containers, if such profits are incidental to the profits to which the provisions of paragraph 1 apply.
4. The provisions of paragraph ì of this Article shalì also apply to profits from participation in a pool, a joint business or an international operating agency.
Article 9ASSOCIATED ENTERPRISES 
I. Where 
a) an enterprise of a Contracting State participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Contracting State, or 
b) the sanie persons participate directly or indirectly in the management,control or capital of an enterprise of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State,
and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which wouid be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions,have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly.

2. Where a Contracting State includes in the profits of an enterprise of that State - and taxes accórdingly - profits on which an enterprise of the other Contracting State has been charged to tax in that other State and the profits so included are profits which would have accrued to the enterprise of the first-mentioned State if the conditions made between the two enterprises had been those which would have been made between independent enterprises, then that other State shall make an appropriate adjustment to the amount of the tax charged therein on those profits where that other State considers the adjustment justified. In determining such adjustment, due regard shall be had to the other provisions of this Agreement and the competent authorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.

3. The provisions of paragraph 2 shall not apply where judicial, administrative or other legal proceedings have resulted in a final ruling that by actions giving rise to an adjustment of profits under paragraph 1, one of the enterprises concerned is liable to penalty with respect to fraud, gross negligence or wilful default.

Article 10DIVIDENDS 
1. Dividends paid by a company which is a resident of a Contracting State to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.
2. However, such dividends may also be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that State,but if the beneficial owner of the dividends is a resident of the other Contracting State,the tax so charged shall not exceed 7.5 per cent of the gross amount of the dividends.
This paragraph shall not affect the taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends are paid.

3. The term "dividends" as used in this Article means income from shares,"jouissance" shares or "jouissance" rights, mining shares, founders' shares or other rights, not being debt-claims, participating in profits, and income derived from an investment fund and investment trust, as well as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation treatment as income fron shares by the laws of the State of which the company making the distribution is a resident.
4. Profits of a company of a Contracting State carrying on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein may, after having been taxed under Article 7, be taxed on the remaining amount in the Contracting State in which the permanent establishment is situated and in accordance with paragraph 2of this Article.

5. The provisions of paragraphs I and 2 shall not apply if the beneficial owner of the dividends, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State of which the company paying the dividends is a resident, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or 15, as the case may be, shall apply.
6. Subject to the provisions of paragraph 4 of this Article, where a company which is a resident of a Contracting State derives profits or income from the other Contracting State, that other State may not impose any tax on the dividends paid by the company, except insofar as such dividends are paid to a resident of that other State or insofar as the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with a permanent establishment or a fixed base situated in that other State, nor subject the company's undistributed profits to a tax on the company's undistributed profits, even if the dividends paid or the undistributed profits consist wholly or partly of profits or income arising in such other State.


Article 11INTEREST 
1. Interest arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. However, such interest may also be taxed in the Contracting State in which it arises, and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the interest is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed 7.5 per cent of the gross amount of the interest.

3. Notwithstanding the provisions of paragraph 2 of this Article, interest arising in a Contracting State shall be exempt from tax in that State if it is paid:
a) in the case of Turkey:
(i) to the Government of Turkey or any political subdivision or local authority thereof;
(ii) to the Central Bank of Turkey (Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası);
(iii) to the Turkish Eximbank (Türkiye İhracat Kredi Bankası A.$.); or 
(iv) to any financial institution wholly or mainly owned by the Government of the Republic of Turkey or any political subdivision or local authority thereof as may be agreed from time to time between the competent authorities of the Contracting States.
b) in the case of Nigeria:
(i) to the Federal Government of Nigeria or any political subdivision or local authority thereof;
(ii)to the Central Bank of Nigeria;
(iii) to the Nigerian Export and Import Bank;
(iv) to the Nigerian Bank of Industry;
(v) to the Nigerian Bank of Agriculture;
(vi) to Nigerian Industrial and Development Bank;
(vii) to any financial institution wholly or mainly owned by the Federal Government of Nigeria or any political subdivision or local authority thereof as may be agreed from time to time between the competent authorities of the Contracting States;

4. The term "interest" as used in this Article means income from debt claims of every kind, whether or not secured by mortgage and whether or not carrying a right to participate in the debtor's profits, and in particular, income from government securities and income from bonds or debentures, including premiums and prizes attaching to such securities, bonds or debentures, as well as all other income assimilated to income from money lent by the taxation laws of the State in which the income arises. Penalty charges for late payment shall not be regarded as interest for the purpose of this Article.
5. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of the interest, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which the interest arises, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the debt-claim in respect of which the interest is paid is effectively connected with (a) such permanent establishment or fixed base, or with (b)business activities referred to in (c) of paragraph 1 of Article 7. In such cases the provisions of Article 7 or 15, as the case may be, shall apply.
6. Interest shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that State itself, a political subdivision, a Iocal authority or a resident of that State. Where,however, the person paying the interest, whether he is resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the indebtedness on which the interest is paid was incurred, and such interest is borne by that permanent establishment or fixed base, then such interest shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is situated.

7. Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the interest, having regard to the debt claim for which it is paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shail apply only to the last mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Agreement.

Article I2ROYALTIES 
1. Royalties arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. However, such royalties may also be taxed in the Contracting State in which they arise and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the royalties is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed 7.5 per cent of the gross amount of the royalties.


3. The term "royalties" as used in this Article means payments of any kind received as a consideration for the use of, or the right to use, any copyright of literary,artistic or scientific work including cinematograph films, or films or tapes used for radio or television broadcasting or any other means of image or sound transmission or reproduction, and for the use of, or the right to use any software, patent, trade mark,design or model, plan, secret formula or process, or for the use of, or the right to use,industrial, commercial or scientific equipment, or for information concerning industrial,commercial or scientific experience.

4. The provisions of paragraphs 1 and 2 of this Article shall not apply if the beneficial owner of the royalties, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which the royalties arise, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the right or property in respect of which the royalties are paid is effectively connected with (a) such permanent establishment or fixed base, or with (b) business activities referred to in (c) of paragraph 1 of Article 7.In such cases, the provisions of Article 7 or 15, as the case may be, shall apply.
5. Royalties shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that State itself, a political subdivision, a local authority or a resident of that State,Where, however, the person paying the royalties, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Coniracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the liability to pay the royalties was incurred, and such royalties are borne by that permanent establishment or fixed base, then such royalties shall be deemed to arise in the Contracting State in which the permanent establishment or fixed base is situated.

6. Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the royalties, having regard to the use, right or information for which they are paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only to the Iast-mentioned amount, In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Agreement.

Article 13TECHNICAL SERVICE FEES 
1. Technical service fees arising in a Contracting State and derived by a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.
2. However, such technical service fees may aiso be taxed in the Contracting State in which they arise, and according to the laws of that State, but if the recipient is the beneficial owner of the technical service fees, the tax so charged shall not exceed 7.5 per cent of the gross amount of the technical service fees.

3. The term "technical service fees" as used in this Article means payments of any kind to any person, other than to an employee of the person making the payments,in consideration for any service of a managerial, professional, technical or consultancy nature or such similar service, performed by a resident of a Contracting State for a resident of the other Contracting State. However, this term shall not include payments for services mentioned in Article 15.

4. The provisions of paragraph 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of the technical service fees, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which the technical service fees arise, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the service in respect of which the technical service fees are paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case, the provisions of Article 7 or Article 15, as the case may be shall apply.

5. If a resident of one of the Contracting States, who derives and beneficially owns technical service fees which arise in the other Contracting State, elects for any year of assessment, financial year or year of income, to furnish a return of income to the competent authority of that other Contracting State, the tax chargeable in respect of those technical service fees in the Contracting State in which they arise shall be calculated as if he had a permanent cstablishment or a fixcd base in the last-mentioned Contracting State and as if those technical service fees were taxable as profits attributable to that permanent establishment or fixed base in accordance with Article 7or Article 15, as the case may be.

6. Technical service fees shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that State itself, a political subdivision, a local authority or a resident of that State. Where, however, the person paying the technical service fees, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the obligation to pay the technical service fees was incurred, and such technical service fees are borne by that permanent establishment or fixed base, then such technical service fees shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is situated.
7. Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the technical service fees, having regard to the service for which they are paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only to the Iast mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shail remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Agreement.


Article 14CAPITAL GAINS 
1. Gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of immovable property referred to in Article 6 and situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. Gains from the alienation of movable property forming part of the business property of a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State or of movable property pertaining to a fixed base available to a resident of a Contracting State in the other Contracting State for the purpose of performing independent personal services, including such gains from the alienation of such a permanent establishment (alone or with the whole enterprise) or of such fixed base, may be taxed in that other State.

3. Gain's derived by a resident of a Contracting State from the alienation of ships or aircraft operated in international traffic or movable property pertaining to the operation of such ships or aircraft shall be taxable only in that State.
4. Gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of shares or comparable interests, such as interests in a partnership or trust, may be taxed in the other Contracting State if, at any time during the 365 days preceding the alienation, these shares or comparable interests derived more than 50 per cent of their value directly or indirectly from immovable property (as defined in Article 6) situated in that other State.

5. Gains from the alienation of any property, other than that referred to in paragraphs 1, 2, 3 and 4, shall be taxable only in the Contracting State of which the alienator is a resident.

Article 15INDEPENDENT PERSONAL SERVICES 
1. Income derived by an individual who is a resident of a Contracting State in respect of professional services or other activities of an independent character shall be taxable only in that State unless he has a fixed base regularly available to him in the other Contracting State for the purpose of performing his activities. If he has such a fixed base, the income may be taxed in the other State but only so much of it as is attributable to that fixed base.

2. The term "professional services" includes especially independent scientific,literary, artistic, vocational, educational or teaching activities as well as the independent activities of physicians, lawyers, engineers, arehitects, dentists and accountants.

Artiele 16INCOME FROM EMPLOYMENT 
1. Subject to the provisions of Articles 17, 19, 20 and 21 salaries, wages and other similar remuneration derived by an individual who is a resident of a Contracting State in respect of an employment shall be taxable only in that State unless the employment is exercised in the other Contracting State. If the employment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other State.
2. Notwithstanding the provisions of paragraph 1, remuneration derived by an individual who is a resident of a Contracting State in respect of an employment exercised in the other Contracting State shall be taxable only in the first-mentioned State if:
a) the recipient is present in the other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period commencing or ending in the fiscal year concerned, and 

b) the remuneration is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the other State, and 

c) the remuneration is not borne by a permanent establishment or a fixed base which the employer has in the other State.

3. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, salaries and other remuneration derived in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft operated in international traffic may be taxed in the Contracting State of which the enterprise is a resident.

Article 17DIRECTORS' FEES 
Directors' fees and other similar payments derived by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of directors or other managerial organs of a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

Article 18ARTISTES AND SPORTPERSONS 
1. Notwithstanding the provisions of Articles 15 and 16, income derived by a resident of a Contracting State as an entertainer, such as a theatre, motion picture, radio or television artiste, or a musician, or as a sportsperson, from his personal activities as such exercised in the other Contracting State, may be taxed in that other State.
2. Where income in respect of personal activities exercised by an entertainer or a sportsperson in his capacity as such accrues not to the entertainer or sportsperson himself but to another person, that income may, notwithstanding the provisions of Articles 7, 15 and 16, be taxed in the Contracting State in which the activities of the entertainer or sportsperson are exercised.


3. Notwithstanding the provisions of paragraphs I and 2 of this Article, income mentioned in this Article shall be exempt from tax in the Contracting State in which the activities of the entertainer or sportsperson are exercised, provided that these activities are supported from public funds of that State or of the other Contracting State or the activities are exercised under a cultural agreement or within the framework of a cultural or sports exchange programme approved by both Contracting States.
Artiele 19PENSIONS AND ANNUITIES 
1. Subject to the provisions of paragraph 2 of Article 20, pensions and other similar remuneration paid in consideration of past employment to a resident of a Contracting State or any annuity paid to such a resident shall be taxable only in the State from which such income is derived.

2. The term "annuity" means a stated sum payable periodically at stated times during life or during a specified or ascertainable period of time under an obligation to make the payments in return for adequate and full consideration in money or money's worth.

Article 20GOVERNMENT SERVICE 
1. a) Salaries, wages and other similar remuneration paid by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable only in that State.

b) However, such salaries, wages and other similar remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the services are rendered in that other State and the individuai is a resident of that State who:
(i) is a national of that State; or 
(ii) did not become a resident of that State solely for the purpose of rendering the services.

2. a) Notwithstanding the provisions of paragraph 1, pensions and other similar remuneration paid by, or out of funds created by, a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable only in that State.
b) However, such pension and other similar remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the individual is a resident of, and a national of,that State.


3. The provisions of Articles 16, 17, 18 and 19 shall apply to pensions, salaries,wages and other similar remuneration in respect of services rendered in connection with a business carried on by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof.

Article 21STUDENTS, TEACHERS AND RESEARCHERS 
I. Payments which a student, business apprentice or trainee who is or was immediately before visiting a Contracting State a resident of the other Contracting State and who is present in the first-mentioned State solely for the purpose of his education or training receives for the purpose of his maintenance, education or training shall not be taxed in that State, provided that such payments arise from sources outside that State.
2. A professor or teacher who visits one of the Contracting States for the purpose of teaching or engaging in research at a University or any other similarly recognised educational institution in that State and who, immediately before that visit was a resident of the other Contracting State shall not be taxed by the first-mentioned State in respect of remuncrations reccived for such teaching or rescarch for a period not exceeding two years from the date of his first arrival in that State for such purpose,provided that such payments arise from sources outside the first-mentioned State.
3. Paragraph 2 of this Article shall not apply to income from research, if such research is undertaken not in the public interest but primarily for the benefit of a person or persons or for the purpose of business profit.

Article 22OTHER INCOME 
1. Items of income of a resident of a Contracting State, wherever arising, not dealt with in the foregoing Articles of this Agreement shall be taxable only in that State.
2. The provisions of paragraph I shalì not apply to income, other than income from immovable property as defined in paragraph 2 of Article 6, if the recipient of such income, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the right or property in respect of which the income is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or 15, as the case may be, shall apply.


Article 23ELIMINATION OF DQUBLE TAXATION 
1. In the case of Turkey:
a) Where a resident of Turkey derives income which, in accordance with the provisions of this Agreement, may be taxed in Nigeria, Turkey shatl allow as a deduction from the tax on the income of that resident, an amount equal to the income tax paid in Nigeria. Such deduction shail not, however, exceed that part of the income tax, as computed before the deduction is given, which is attributable to the income which may be taxed in Nigeria.

b) Where in accordance with any provision of the Agreement income derived by a resident of Turkey is exempt from tax in Turkey, Turkey may nevertheless, in calculating the amount of tax on the remaining income of such resident, take into account the exempted income.

2. In Nigeria, double taxation shall be eliminated as follows:
a) Turkish tax payable under the laws of Turkey and in accordance with this Agreement, whether directly or by deduction, on profits, income, or chargeable gains from sources within the Republic of Turkey (excluding in the case of a dividend, tax payable in respect of the profits out of which the dividend is paid) shall be allowed as a credit against any Nigerian tax computed in reference to the same profit, income or chargeable gains by reference to which Turkish tax has been computed;
b) in the case of a dividend paid by a company which is a resident of Turkey to a company which is a resident of Nigeria and which controls directly or indirectly at Ieast 25 per cent of the voting power in the company paying the dividend, the credit shall take into account (in addition to any Turkish tax for which credit may be allowed under the provisions of sub-paragraph (a) of this paragraph) Turkish tax payable by the company in respect of the profits out of which such dividend is paid.
Article 24NON-DISCRIMINATION 
1. Nationals of a Contracting State shall not be subjected in the other Contracting State to any taxation or any requirement connected therewith, which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which nationals of that other State in the same circumstances, in particular with respect to residence, are or may be subjected. This provision shall, notwithstanding the provisions of Article 1, also apply to persons who are not residents of one or both of the Contracting States.

2. Subject to the provisions of paragraph 4 of Article 10, the taxation on a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State shall not be less favourably levied in that other State than the taxation levied on enterprises of that other State carrying on the same activities.

3. Except where the provisions of paragraph 1 of Article 9, paragraph 7 of Article I1, paragraph 6 of Article 12 or paragraph 7 of Article 13 apply, interest, royalties,technical service fees and other disbursements paid by an enterprise of a Contracting State to a resident of the other Contracting State shall, for the purpose of determining the taxable profits of such enterprise, be deductible under the same conditions as if they had been paid to a resident of the first-mentioned State.

4. Enterprises of a Contracting State, the capital of which is wholly or partly owned or controlled, directly or indirectly, by one or more residents of the other Contracting State, shall not be subjected in the first-mentioned State to any taxation or any requirement connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which other similar enterprises of the firstmentioned State are or may be subjected.

5. The provisions of this Article shall, notwithstanding the provisions of Article 2, apply to taxes of every kind and description.

6. These provisions shall not be construed as obliging a Contracting State to grant to residents of the other Contracting State any personal allowances, reliefs and reductions for taxation purposcs on account of civil status or family responsibilities which it grants to its own residents.

Article 25MUTUAL AGREEMENT PROCEDURE 
1. Where a person considers that the actions of one or both of the Contracting States result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, he may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those States, present his case to the competent authority of the Contracting State of which he is a resident or, if his case comes under paragraph I of Article 24, to that of the Contracting State of which he is a national. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Agreement.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting State, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Contracting States.

3. The competent authorities of the Contracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement. They may also consult together for the elimination of double taxation in cases not provided for in the Agreement.


4. The competent authorities of the Contracting States may communicate with each other directly, including through a joint commission consisting of themselves or their representatives, for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

Article 26EXCHANGE OF INFORMATION 
1. The competent authorities of the Contractinig States shall exchange such information as is foreseeably relevant for carrying out the provisions of this Agreement or to the administration or enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their political subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Agreement. The exchange of information is not restricted by Articles 1 and 2.
2. Any information received under paragraph 1 by a Contracting State shall be treated as secret in the same manner as information obtained under the domestic laws of that State and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, the determination of appeals in relation to the taxes referred to in paragraph 1, or the oversight of the above. Such persons or authorities shall use the information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions.

3. In no case shall the provisions of paragraphs 1 and 2 be construed so as to impose on a Contracting State the obligation:
a) to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;
b) to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State;
c) to supply information which would disclose any trade, business, industrial,commercial or professional secret or trade process, or information, the disclosure of which would be contrary to public policy (ordre public).

4. If information is requested by a Contracting State in accordance with this Article, the other Contracting State shall use its information gathering measures to obtain the requested information, even though that other State may not need such information for its own tax purposes. The obligation contained in the preceding sentence is subject to the limitations of paragraph 3 but in no case shall such limitations be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because it has no domestic interest in such information.

5. In no case shall the provisions of paragraph 3 be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because the information is held by a bank, other financial institution, nominee or person acting in an agency or a fiduciary capacity or because it relates to ownership interests in a person.

Article 27ASSISTANCE IN THE COLLECTION OF TAXES 
1. The Contracting States shall lend assistance to each other in the collection of revenue claims. This assistance is not restricted by Articles 1 and 2. The competent authorities of the Contracting States may by mutual agreement settle the mode of application of this Article.

2. The term "revenue claim" as used in this Article means an amount owed in respect of taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their political subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to this Agreement or any other instrument to which the Contracting States are parties, as well as interest, administrative penalties and costs of collection or conservancy related to such amount.

3. When a revenue claim of a Contracting State is enforceable under the laws of that State and is owed by a person who, at that time, cannot, under the laws of that State,prevent its collection, that revenue claim shall, at the request of the competent authority of that State, be accepted for purposes of collection by the competent authority of the other Contracting State. That revenue claim shall be collected by that other State in accordance with the provisions of its laws applicable to the enforcement and collection of its own taxes as if the revenue claim were a revenue claim of that other State.
4. When a revenue claim of a Contracting State is a claim in respect of which that State may, under its law, take measures of conservancy with a view to ensure its collection, that revenue claim shall, at the request of the competent authority of that State, be accepted for purposes of taking measures of conservancy by the competent authority of the other Contracting State. That other State shall take measures of conservancy in respect of that revenue claim in accordance with the provisions of its laws as if the revenue claim were a revenue claim of that other State even if, at the time when such measures are applied, the revenue claim is not enforceable in the firstmentioned State or is owed by a person who has a right to prevent its collection.
5. Notwithstanding the provisions of paragraphs 3 and 4, a revenue claim accepted by a Contracting State for purposes of paragraph 3 or 4 shall not, in that State,be subject to the time limits or accorded any priority applicable to a revemue claim under the laws of that State by reason of its nature as such. In addition, a revenue claim accepted by a Contracting State for the purposes of paragraph 3 or 4 shall not, in that State, have any priority applicable to that revenue claim under the laws of the other Contracting State.

6. Proceedings with respect to the existence, validity or the amount of a revenue claim of a Contracting State shall not be brought before the courts or administrative bodies of the other Contracting State.

7. Where, at any time after a request has been made by a Contracting State under paragraph 3 or 4 and before the other Contracting State has collected and remitted the relevant revenue claim to the first-mentioned State, the relevant revenue claim ceases to be 


a) in the case of a request under paragraph 3, a revenue claim of the firstmentioned State that is enforceable under the laws of that State and is owed by a person who, at that time, cannot, under the laws of that State, prevent its collection, or 
b) in the case of a request under paragraph 4, a revenue claim of the firstmentioned State in respect of which that State may, under its laws, take measures of conservancy with a view to ensure its collection 
the competent authority of the first-mentioned State shall promptly notify the competent authority of the other State of that fact and, at the option of the other State,the first-mentioned State shall either suspend or withdraw its request.
8. In no case shall the provisions of this Article be construed so as to impose on a Contracting State the obligation:
a) to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;
b) to carry out measures which would be contrary to public policy (ordre public);
c) to provide assistance if the other Contracting State has not pursued all reasonable measures of collection or conservancy, as the case may be, available under its laws or administrative practice;
d) to provide assistance in those cases where the administrative burden for that State is clearly disproportionate to the benefit to be derived by the other Contracting State.

Article 28ENTITLEMENT TO BENEFITS 
Notwithstanding the other provisions of this Agreement, a benefit under this Agreement shall not be granted in respect of an item of income if it is reasonable to conclude, having regard to all relevant facts and circumstances, that obtaining that benefit was one of the principal purposes of any arrangement or transaction that resulted directly or indirectly in that benefit, unless it is established that granting that benefit in these circumstances would be in accordance with the object and purpose of the relevant provisions of this Agreement.

Artiele 29MEMBERS OF DIPLOMATIC MISSIONS AND CONSULAR POSTS 
Nothing in this Agreement shall affect the fiscal privileges of members of diplomatic missions or consular posts under the general ruies of international law or under the provisions of special agreements.


Article 30ENTRY INTO FORCE 
1. The Governments of the Contracting States shall notify each other, through diplomatic channels that the internal legal procedures required, by each Contracting State for the entry into force of this Agreement, have been complied with.
2. The Agreement shall enter into force after the period of 30 days following the date of receipt of the Iater of the written notifications referred to in paragraph 1 and its provisions shall have effect:
a) in Turkey:
(i) with regard to taxes withheld at source, in respeet of amounts paid or credited on or after the first day of January next following the date upon which this Agreerent enters into force; and 

(ji) with regard to other taxes, in respect of taxable years beginning on or after the first day of January next following the date upon which this Agrcement enters into force.

b) in Nigeria:
(i) in respect of withholding taxes on income and taxes on capital gains derived by a non-resident, in relation to income and capital gains derived on or after 1ºt January in the calendar year immediately following that in which the Agreement enters into force; and 

(ii) in respect of other taxes, in relation to income of any basis period beginning on or after 1st January in the calendar year immediately following that in which the Agreement enters into force.

Árticle 31TERMINATION 
1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Contracting State.Either Contracting State may terminate the Agreement, through diplomatic channels,by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year beginning after the expiration of' five years from the date of entry into force of the Agreement.

2. In such event, the Agreement shall cease to have effect:
a) in Turkey:
(i) with regard to taxes withheld at source, in respect of amounts paid or credited after the end of calendar year in which such notice is given; and 
Al 

(ii) with regard to other taxes, in respect of taxable years beginning after the end of calendar year in which such notice is given.

b) in Nigeria:
(i) in respect of withholding taxes on income and taxes on capital gains derived by a non-resident, in relation to income and capital gains derived on or after Ist January in the calendar year immediately following that in which the notice of termination is given, and 

(ii) in respect of other taxes, in relation to income of any basis period beginning on or after lst January in the calendar year immediately following that in which the notice of termination is given.

IN WITNESS WHEREOF, the undersigned, having been duly authorized thereto by their respective Governments, have signed this Agreement.
Done in duplicate at Abuja this twentieth day of October of the year 2021 in the English and Turkish languages, both texts being equally authentic. In case of divergence of interpretation, the English text shall prevail.

FOR THE GOVERNMENT OF THE FOR THE GOVERNMENT OF THE REPUBLIC OF TURKEY FEDERAL REPUBLIC OF NIGERIA Dr. Mehmet MUş. Zainab AHMED Minister of Trade Minister of Finance, Budget, and National Planning