Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 24/08/2021 Tarihli ve 75935942-050.01.04-[01/4153] Sayılı Kararı
KURUL KARARI | 2021-08-27

27 Ağustos 2021 CUMA 
Resmî Gazete 
Sayı : 31581
KURUL KARARI 
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartlari Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No:75935942-050.01.04  [01/4153]Karar Tarihi: 24/08/202]
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9'uncu maddesi uyarinca Uluslararasi Finansal Raporlama Standartlariyla tam uyumu sağlamak üzere; Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafindan “Deferred Tax related to Assets and Liabilities arising from a Single Transaction- Amendments to IAS 12" başlığıyla yayımlanan “Tek Bir İşlemden Kaynaklanan Varlık ve Yükümlülüklerle İlgili Ertelenmiş Vergi- TMS 12'ye İlişkin Değişiklikler "in yayımlanmasına karar verilmiştir.

Tek Bir İşlemden Kaynaklanan Varlık ve Yükümlülüklerle İlgili Ertelenmiş Vergi 
TMS 12’ye İlişkin Değişiklikler 

TMS 12 Gelir Vergileri'ne İlişkin Değişiklikler 
15,22 ve 24'üncü paragraflar değiştirilmiştir. 22A ve 98J98L paragrafları eklenmiştir. Silinen metin üzeri çizili olarak, yeni eklenen metin ise altı çizili olarak gösterilmiştir.

Ertelenmiş vergi borçlarının yükümlülüklerinin ve ertelenmiş vergi varlıklarının muhasebeleştirilmesi 
Vergiye tabi geçici farklar 
Bütün vergiye tabi geçici farklar için ertelenmiş vergi børeu yükümlülüğü muhasebeleştirilir. Ancak;aşağidaki durumlarda meydana gelen geciei farklar iein ertelenmiş vergi boreu muhasebeleştirilmez:
(a)Şerefiyenin ilk muhasebeleştirilmesinden kaynaklanan vergilendirilebilir gecici farklar için muhasebeleştirilmesi sırasında veya 

(b)Aşağıdaki işlemler sonueunda oluşan bir varlk veya boreun ilk mubasebeleştirilmesi strasmda:
(i)İşletme birteşmesi niteliğinde olmayan-işlemler ve;
(ii)Θluşmasınm Gerçekleştiğinde ne muhasebe kârının ne de vergiye tabi kârın (mali zararı) etkilenmediği işlemler-ve 

(ii)Eşit tutarlarda vergive tabi ve indirilebitir geçici farkların ortava çıkmadığı
işlemlerde oluşan bir varlk veya yükümlülüğün ilk muhasebeleştirilmesinden kaynaklanan vergive tabi geçici farklar için 

ertelenmis vergi vükümlülüğü finansal tablolara yansıtılmaz.
Bir varlık veya borcun yükümlülüğün ilk muhasebeleştirilmesi 
Bir varlık veya bereun yükümlülüğün ilk muhasebeleştirilmesinde geçici bir fark meydana gelebilir; örneğin bir varlığın maliyetinin kısmen veya tamamen vergi mevzuatına göre indirim konusu yapılamayacak olmasıhâlinde böyle bir durum söz konusudur. Bu tür geçici farkların muhasebeleştirme yöntemi söz konusu varlığın ilk muhasebeleştirilmesine yol açan işlemin niteliğine bağlıdır: . Öyle ki:
(a)Bir işletme birleşmesinde, işletme herhangi bir ertelenmiş vergi boreu yükümlülüğü veya varlığımuhasebeleştirir ve bu da şerefiyeyi veya pazarlıklı satın alımdan kaynaklanan kazancı edinimin malivetinden, devralanin sahiplendigi, devrolanin belirlenebilir varltklart ve üstlenilen berelart ile koşullu borelarının elde etme tarihindeki net gerçeğe uygun degerleri çikarıldiktan sonra kalan tutarı etkilerse (bakiniz: 19'uncu paragraf);
(b)Eğer işlem muhasebe kârını veya vergiye tabi kârı yadaher-ikisinibirden etkiler; ya da eşit tutarlarda vergive tabi ve indirilebilir geçici farkların ortaya çıkmasına sebep olursa işletme ertelenmiş vergi bereu yükümlülüğü veya varlığı muhasebeleştirir ve bundan kaynaklanan ertelenmiş vergi gideri veya gelirini de kâr veya zararda zarara yansıtırsa(bakınız: 59’uncu paragraf);
(c)Eğer işlem bir işletme birleşmesi değilse ve ne muhasebe kârını ne de vergiye tabi kârıetkilemiyorsa ve eşit tutarlarda vergiye tabi ve indirilebilir geçici farkların ortava çıkmasına sebep olmuyorsa işletme, 15’inci ve 24'üncü paragraflarda belirtilen istisnai durum haricinde, oluşan ertelenmiş vergi bereu yükümlülüğü veya varlığını muhasebeleştirir ve ilgili varlık varlığın veya bereun yükümlülüğün defter değerini de aynı tutar kadar düzeltirse. Ancak bu tür düzeltmeler finansal tabloları daha az şeffaf hâle getirirler. O nedenle bu Standart, bir işletmenin, ilk muhasebeleştirmede veya sonraki değişikliklerde (aşağıdaki örneğe bakıniz) ortaya çıkan ertelenmiş vergi boreu yükümlülüğüveya varlığını muhasebeleştirmesine izin vermez. Buna-ek elarak Ayrica, daha önceden muhasebeleştirilmemiş olan ertelenmiş vergi bereu yükümlülüğü

veya varliğinda bir varliğın amortismana tabi tutulması nedeniyle daha sonra meydana gelen değisiklikler muhasebelestirilmez.

İşletme birleşmesi niteliğinde olmayanbirişlem, bir varlığın veya _yükümlülüğün ilk defa muhasebelestirilmesine sebep olabilir ve söz konusu islem, ne muhasebe kârını ne de vergive tabi kârıetkilemeyebilir. Örneğin, bir kiralamanın başlangıç tarihinde, kiracı bu işleme özgü olarak bir kira yükümlülüğü ve bu yükümlülüğe karşılık gelen tutarı da kullanım hakkı varlığı maliyetinin bir parçası olarak finansal tablolara yansıtır. Bu tür bir işlemde oluşan varlığın ve yükümlülüğün ilk muhasebeleştirilmesi mevzuata bağlı_olarak eşit tutarlarda vergive tabi_ve indirilebilir_geçici farkların_ortaya çıkmaşına sebep olabilir. 15'inci ve 24'üncü paragraflarda getirilen istisnalar ise, bu tür geçici farklara uygulanmaz ve işletme söz konusu işlem sonucunda ortaya çıkan ertelenmiş vergi yükümlülüğü ve varlığını finansal tablolara alır 
indirilebilir geçici farklar 
Vergisel-aęıdan İndirilebilirgiderniteliğindeki bütün geçici farklar için, ileriki dönemlerde bu farkların giderlerin indirilmesine yetecek kadar vergiye tabi gelir oluşacağının mubtemel olmasıkoşuluyla ve ertelenmis vergi varhğınm aşağıda saytan islemler sonueunda bir varhk veya boreun ilk muhasebeleştiriłmesinden-kaynaklanmamış-olması halinde ertelenmiş vergi varlğı muhasebeleştirilir.Ancak;
(a)işletme birleşmesi niteliğinde olmayan-işlemłer ve;
(b)Θluşmasınıa Gerçekleştiğinde ne muhasebe kârının ne de vergiye tabi kârın (mali zarari)etkilenmediği işlemler ve 

(c)Eşit tutarlarda vergive tabi ve indirilebilir geçici farkların ortava çıkmadığı
işlemlerde oluşan bir varhığın va da_vükümlülüğün ilk muhasebeleştirilmesinden kaynaklanan indirilebilir geçici farklar için ertelenmiş vergi varlığı finansal tablolara yansıtılmaz.
Yürürlük tarihi 
Ağustos 202l'de yayımlanan Tek Bir İslemden Kaynaklanan Varlık ve Yükümlülüklerle İlgili ErtelenmişVergi 15, 22 ve 24'ünçü paragrafları değiştirmiş, 22A paragrafinı eklemiştir. 98K-98L paragrafları uyarınca işletme bu değişiklikleri 1 Ocak 2023 veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygular. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Erken uygulama hâlinde bu husus dipnotlarda açıklanır.
İşletme, Tek Bir İşlemden Kaynaklanan Varlık ve Yükümlülüklerle İlgili Ertelenmiş Vergi'yi karşılaştırmalıolarak sunulan en erken dönemin başlangıcında ya da sonrasında gerçekleşen işlemlere uygular.
Tek Bir İslemden Kaynaklanan Varlık ve Yükümlülüklerle_İlgili Ertelenmiş_Vergi yi_uygulavan_işletme.karşılaştırmalı olarak sunulan en erken dönemin başlangıcında ayrıca:
(a)Aşağıdaki işlemlerle ilgili olarak ortaya çıkan tüm indirilebilir ve vergive tabi geçici farklar için ertelenmiş vergi varlığı -indirilebilir geçici farklara yetecek kadar vergiye tabi gelir oluşacağının muhtemel olması koşuluyla- ve ertelenmiş vergi yükümlülüğü finansal tablolara alır 
(i)Kulłanım hakkı varlıkłarı ve kira yükümlülükleri ile 
(ii)Hizmetten çekme, restorasyon ve benzer vükümlülükler ile bu yükümlülüklere karşılık gelen ve ilgili varlığın maliyetinin bir parçasını oluşturan tutarları ve 
(b)Söz konusu değişikliklerin ilk defa uygulanması sonucunda oluşan kümülatif etkivi, ilk uygulama tarihindeki dağıtıłmamış kârların açılış bakiyesinde (veya uygun görülecek diğer bir özkaynak bileseninde) bir düzeltme olarak finansal tablolarına yansıtır.


TFRs 1 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının ilk Uygulaması'na İlişkin Değişiklikler 

39AH paragrafi eklenmiştir. Ek B'de yer alan B1 paragrafi değiştirilmiş ve B14 paragrafı ile başlığı eklenmiştir.Silinen metin üzeri çizili olarak, yeni eklenen metin ise altı çizili olarak gösterilmiştir.
Yürürlük tarihi 
39AH Ağustos 2021'de vavımlanan Tek Bir İşlemden Kaynaklanan Varhık ve Yükümlülüklerle İlgili ErtelenmişVergi B1 paragrafinı değiştirmiş ve B14 paragrafını eklemiştir. İşletmc bu değişiklikleri 1 Ocak 2023 veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygular. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Erken uygulama hâlinde bu huşuş dipnotlarda açıklanır.


Ek B 
Diğer TFRS'lerin geriye dönük uygulamalarına ilişkin istisnalar 
Bu Ek, bu TFRS'nin ayrımaz bir parçasıdır 
B1İşletme aşağıdaki istisnaları uygular:
(g)Devlet kredileri (B10-B12 paragraflari), ve 
(h)Sigorta sözleşmeleri (B13 paragrafi) ve 
(i)Kiralama ile hizmetten çekme, restorasyon ve benzer yükümlülüklerle ilgili olarak ortava çıkan ertelenmiş vergi (B14 paragrafi).

Kiralama ile hizmetten çekme, restorasyon ve benzer yükümlülüklerle ilgili olarak ortaya çıkan ertelenmiş vergi 
TMS 12 Gelir Vergileri 'nin 15'inci ve 24'üncü paragraflarında işletmenin belirli durumlarda ertelenmiş vergi varlığı ya da yükümlülüğü muhasebeleştirmesine ilişkin istisna getirilmiştir. Söz konusu istisnaya rağmen TFRŞ'vi ilk kez uvgulayan bir işletme geçiş tarihi itibariyle aşağıdaki işlemlerle ilgili olarak ortaya çıkan tüm indirilebilir ve vergive tabi geçici farklar için ertelenmiş vergi varlığı -indirilebilir geçici farklara yetecek kadar vergive tabi gelir oluşacağının muhtcmel olması koşuluyla- ve ertelenmiş vergi yükümlülüğümuhasebeleştirir:
(a)Kullanım hakkı varlıkları ve kira vükümlülükleri ile 
(b)Hizmetten çekme, restorasyon ve benzer yükümlülükler ile bu yükümlülüklere karşılık gelen ve ilgili varlığın maliyetinin bir parçasını oluşturan tutarları.