Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 30/12/2021 Tarihli ve 75935942-050.01.04-[01/7413], [01/7415], [01/7416], [01/7419] ve [01/7423] Sayılı Kararları
KURUL KARARLARI | 2021-12-31

31 Aralik 2021 CUMA 
Resmî Gazete 
Sayı : 31706 (5. Mükerrer)
KURUL KARARLARI 
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/7413]Karar Tarihi: 30/12/2021
Konu: FFMS 38 Vaat, Opsiyon ve Korunma Standardının Yayımlanması
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 9'uncu maddesi uyarınca; Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının mevzuatimıza kazandırılması amacıyla, "Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 38: Vaat, Opsiyon ve Korunma" standardının yayımlanmasına karar verilmiştir.
Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 38
Vaat, Opsiyon ve Korunma 

Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 38Vaat, Opsiyon ve Korunma 
Standardın Amacı
I.Bu standardın amacı, faizsiz finans kuruluşları (bundan sonra kuruluşlar olarak anılacaktır) için Fıkhî ilke ve kurallara uygun vaat (söz), opsiyon (hıyâr) ve korunma (tahavvut) anlaşmalarının muhasebeleştirilmesi, ölçümü ve açıklanmasına ilişkin muhasebe ve raporlama ilkelerini belirlemektir.

Kapsam 
2.Bu standart, Fikhî ilke ve kurallar çerçevesinde gerçekleştirilen vaat, opsiyon veya korunma anlaşmalarını içeren tüm işlemlerin muhasebeleştirilmesi ve finansal raporlamasinda uygulanır.

Tanımlar 
3.Bu Standardın yorumlanması ve uygulanması amacıyla aşağıdaki tanımlar yapılmıştır 
a.Kapora (Arbûn): Sözleşme yapılırken satış işlemleri kapsamında istekli alıcıtarafindan satıcıya satış fiyatına karşılık güvence olarak ödenen avans ödemesidir.Sözleşmenin şartları ve ilgili Fıkhî ilke ve kurallar doğrultusunda, alıcının üzerinde uzlaşılan dönem içerisinde satın alma işlemini feshetmesi durumunda kapora satıcıtarafindan cayma tazminati olarak değerlendirilcbilir.

b. Kontrol: Kuruluş, bir varlığın ya da işletmenin mülkiyctinden kaynaklanan tüm risk ve getirilere önemli ölçüde sahip olduğunda, aşağıdaki her iki koşulu da uygun bir şekilde karşılıyorsa ilgili varlık ya da işletmeyi kontrol etmektedir:
i. İlgili varlık ya da işletmeyle olan ilişkisinden dolayı değişken getirilere doğrudan maruz kalması (negatif getiri durumunda) veya bu getirilerde hak sahibi olmasi (pozitif getiri olması durumunda) ve 
ii. Bu getirileri ilgili varlık ya da işletme üzerindeki gücüyle etkileyebilme imkânına sahip olması.


c.Gerçeğe uygun değer: Piyasa katılımcıları arasında, ölçüm tarihinde olağan bir işlemde bir varlığın satışından elde edilecek veya bir yükümlülüğün dcvrinde ödenecek fiyattir.

d.Güvence bedeli (Hamişü'l-Ciddiyet): Bir tarafın diğer tarafa sözleşmenin ifa edilmesi ya da vaadin yerine getirileceğine ya da bir işlemin tamamlanacağına dair teminat olarak verdiği tutardır. [Açıklama: Güvence bedelinden cayma tazminatıolarak alınabilecek tutar, taraflardan birinin satış sözleşmesini yapmayıreddetmesinden dolayı maruz kalınan fiili zararlara karşılıktır. Eğer güvence bedeli fiili zarar tutarından eksik kalırsa, ctkilcncn taraf geri kalan her türlü tutar için diğer tarafa başvurabilir. Satış işlemine yönelik güvence bedeli sözleşme dönemi boyunca kullanılamaz. Çünkü bu güvence bedeli sadece sözleşme öncesi dönemle ve sözleşmenin yapılmasına/yerine getirilmesine kadar olan dönemle ilgilidir];
e.Opsiyon (Hıyâr): Satış, İcâre veya başka bir sözleşmede yer alan, taraflardan birinin tek taraflı olarak sözleşmeyi iptal etmesine veya hükümsüz kılmasına ya da tek taraflı olarak sözleşme konusunun önemli biçimde değişmesine yol açacak şekilde sözleşmenin değişmesine izin veren (açık veya zımni) bir seçenektir.
f.Ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşme veya taahhüt: Sözleşme veya taahhüt kapsamındaki mükellefiyetlerin yerine getirilmesinden kaynaklanan kaçınılmaz maliyetlerin, sözleşme veya taahhüt kapsamında elde edilmesi beklenen ekonomik faydaları aştığı sözleşme veya taahhüttür.

g.Vaatte bulunan taraf: Belli bir konuda harekete geçmek açısından isteklilik gösteren taraftir.

h.Vaatte bulunulan taraf: Vaatte bulunan tarafin belli bir konuda harekete geçmek açısından isteklilik gösterdiği taraftır. Vaatte bulunulan taraf, vaatte bulunan tarafın verdiği vaat sebebiyle ortaya çıkan giderlere maruz kalabilir.
i.Korunma (Tahavvut) anlaşması: Vaat veya opsiyon düzenlemesine veya bu şekilde bir dizi düzenlemeye (öngörülen süre için) girmek suretiyle geleccktcki istenmeyen gerçeğe uygun değer değişimleri veya nakit akışları farklılıklarından doğan riski azaltma mekanizmasidır.


j.Vaat (Söz): Anlaşmadaki taraflardan birinin üstlendiği tek taraflı (zımni kabulden doğan yükümlülük) taahhüttür. Fıkhî hükümlere göre meşru bir mazeretin ortaya çıktığı ve bu mazeretin vaadin yerine getirilmesine engel olduğu durumlar dışında tek taraflı vaadin Fıkhî hükümler uyarınca vadeden kişi açısından bağlayıcı olduğu anlaşılır. Vaat aşağıdaki şekillerde sınıflandırılabilir:
i. Bağlayıcı Vaat (Söz): Belirli bir sebepten dolayı vaadin yerine getirilmesinin muallakta kalması ve vaatte bulunulan tarafin vaat nedeniyle belirli maliyetlere katlanmış olması veya vaatte bulunan tarafin vaadi kasti olarak bağlayıcı hale getirmesi durumunda, hukuki bakımdan da vaatte bulunan taraf açısından bağlayıcı hâle gelen vaat türüdür.

ii. Bağlayıcı olmayan vaat (Söz): Bağlayıcı vaat dışında kalan vaatlerdir.
Vaat, Opsiyon ve Korunma Düzenlemelerinin Türleri ve Sınıflandırılması
4.Vaat ve opsiyon anlaşmaları aşağıdaki şekillerde sınıflandırılabilir:
a. Yan ürün olan vaat veya opsiyon: Vaat veya opsiyon, Fıkhî hükümlere uygun anlaşmalarla ilişkilendirilmiş ve işlemin yapısıyla ilgilidir. Murâbaha işlemi kapsamında alım amaçlı sipariş veren tarafın (potansiyel alıcı) verdiği söz, İcâre Müntehiye Bittemlîk işlemlerinde İcâre süresi sonunda verilen satım alma sözüveya satış işlemlerinde görme (inceleme) opsiyonu örnek olarak verilebilir.
b. Ana ürün olan vaat veya opsiyon: Vaat veya opsiyon, tek başına Fıkhî hükümlere uygun bir anlaşma olarak kullanılır. Kapora ile satışın iptali seçeneği veya yabancıpara cinsinden ileriye yönelik işlemler örnek olarak verilebilir. Fıkhî ilke ve kurallar uyarınca aşağıdaki biçimlerde de yapılabilir:
i. Satış sözleşmesi yapma vaadi veya İcâre işlemine girme vaadi,
ii.Satış sözleşmesinden kaparo ile veya kapora olmaksızın cayma seçeneği,
iii.Fıkhî hükümlere uygun bir vaat veya opsiyon anlaşması ile geri alım opsiyonu (RePO) işleminin Fıkhî hükümlere uygun bir alternatifi ve 
iv. Bir vaat veya opsiyon ya da bir dizi vaat ve opsiyon işleminin korunma amaçlıkullanıldığı korunma anlaşması.


Yan ürün olan vaat veya opsiyonun muhasebeleştirilmesi 
Muhasebeleştirme ve ölçüm 
5.Yan ürün olan vaat veya opsiyon tek başına herhangi bir varlık veya yükümlülük doğurmaz.

6.Kuruluş, her finansal raporlama döneminin sonunda, vaatte bulunan veya vaatte bulunulan taraf olarak yan ürün olan her türlü vaat veya opsiyonun kuruluş için ckonomik açıdan dezavantajlı sözleşme veya taahhüde dönüşüp dönüşmediğini değerlendirir.

7.Kuruluş, ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşme veya taahhütleri FFMS 30 “Değer Düşüklüğü, Kredi Zararları ve Ekonomik açıdan Dezavantajlı Taahhütler" hükümleri uyarınca muhasebeleştirir ve raporlar.

Sunum ve açıklama 
8.Yan ürün olan vaat veya opsiyon anlaşmalarının niteliğini belirten niteliksel açıklamalar yapılır.

9.Uygulanabilir olduğu durumlarda, devam cdcn tüm önemli yan ürün olan vaat ve opsiyon anlaşmaları FFMS 1 “Katılım Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama" hükümleri uyarınca şarta bağlıyükümlülükler ve taahhütlerin (ve uygulanabiliyorsa şarta bağlı varlıkların) altında uygun şekilde açıklanır.

10.Ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşme veya taahhütler FFMS 30 “Değer Düşüklüğü,Kredi Zararları ve Ekonomik açıdan Dezavantajlı Taahhütler" hükümleri uyarınca sunulur ve açıklanır.

Ana ürün olan Vaat veya Opsiyonun Muhasebeleştirilmesi 
Ana ürün olan Vaat veya Opsiyondan doğan yükümlülüklerin Muhasebeleştirilmesi 
ilk muhasebeleştirme 
11.Ana ürün olan vaat veya opsiyon, aşağıdaki koşulların sağlanması halinde "zımni kabulden doğan yükümlülük” olarak muhasebeleştirilir.


a. Ekonomik kaynakların kuruluş dışına çıkışının “gerçekleşme olasılığının,gerçekleşmeme olasılığından daha yüksek olması” ve 
b. Kuruluşun gelecekteki bir tarihte ödenecek tutarı güvenilir biçimde ölçebilmesi.
12.Ekonomik kaynak akışı olasılığının değerlendirilmesinde 24'üncü paragrafta yer alan faktörleri dikkate alarak 11'inci paragraftaki koşullar sağlandığında, kuruluş başlangıçta gerçeğe uygun değere ilişkin makul bir tahmin üzerinden ölçülen zımni kabulden doğan yükümlülüğü muhasebeleştirir ve buna karşılık gelen zararı gelir tablosuna yansıtır.
Sonraki ölçüm 
13.Muhasebeleştirilen zımni kabulden doğan yükümlülüğün defter değeri her finansal raporlama döneminin sonunda gözden geçirilir ve gerekli düzeltmeler yapılır. Bir korunma anlaşması (28 ilâ 34’üncü paragraf hükümleri uyarınca muhasebeleştirilen) ile ilgili olmadığı sürccc, her türlü kazanç veya kayıp gelir tablosuna yansıtılır.
Finansal tablo dışı bırakma 
14.Kuruluş, aşağıdaki durumlarda muhasebeleştirdiği zımni kabulden doğan yükümlülüğüfinansal tablo dışi bırakır:
a.Yükümlülük ödenerek sona erdiğinde yani yükümlülük ödendiğinde,
b. Yükümlülüğün süresi dolduğunda veya diğer taraf yükümlülüğü iptal ettiğinde veya 
c. 11’inci paragrafta açıklanan muhasebeleştirme koşullarını artık karşılamadığında.
15.Kuruluş, muhasebeleştirilmiş zımni kabulden doğan yükümlülüğün finansal tablo dışıbırakılmasından doğan tüm kazanç veya kayıplarını gelir tablosuna yansıtır.
Sunum ve açıklama 
16.Muhasebeleştirilmiş zımni kabulden doğan yükümlülük ve bu yükümlülükte yapılan tüm değişikliklerle ilgili olarak FFMS 1'de yer alan sunum ve açıklama hükümlerinin yanı sıra kuruluşun yapması gereken asgari açıklamalar aşağıda yer almaktadır:
a. Vaat ve opsiyon işlemlerine yönelik benimsenen muhasebe politikaları ve bu işlemlerle ilgili önemli muhakeme ve tahminler,

b. Vaat ve opsiyon anlaşmalarıyla ilgili olarak muhasebeleştirilmiş zımni kabulden doğan yükümlülüklerin defter değeri,
c. Gelir tablosunda muhasebeleştirilen kazanç veya kayıpların tutarı ve 
d. Korunan kaleme atfedilen korunma (tahavvut) ilişkisinden doğan kazanç veya kayıplar.

Ana Ürün Olan Vaat veya Opsiyondan Doğan Hakların Muhasebeleştirilmesi 
İlk muhasebeleştirme 
17.Aşağıdaki koşulların tamamı sağlanmadıkça ana ürün olan vaat veya opsiyon zımni kabulden doğan hak olarak muhasebeleştirilmez:
a. Kuruluşa ekonomik kaynak girişinin “yüksck ihtimalli" olmasi,
b. Kuruluşa ekonomik kaynak girişi olması için hukuki veya zımni kabulden doğan yükümlülüğün var olmasi ve 

c. Kuruluşun gelecekteki bir tarihte alınacak tutarı güvenli biçimde ölçebilmesi.
18.Ekonomik fayda girişi olasılığının değerlendirilmesinde 24'üncü paragrafta yer alan faktörleri dikkate alarak 17'nci paragraftaki hükümler sağlandığında, kuruluşbaşlangıçta alacağın gerçeğe uygun değerine ilişkin makul bir tahmin üzerinden ölçülen zimni kabulden doğan hakki muhasebeleştirir.

Sonraki ölçüm 
19.Muhasebeleştirilen zimni kabulden doğan hakkın defter değeri her finansal raporlama döneminin sonunda gözden geçirilir ve gerekli düzeltmeler yapılır. Bir korunma anlaşması (28 ilâ 34'üncü paragraf hükümleri uyarınca muhasebeleştirilen) ile ilgili olmadığı sürece, yeniden ölçümlerden doğan her türlü kazanç veya kayıp gelir tablosuna yansıtılır.

Finansal tablo dışı bırakma 
20.Kuruluş aşağıdaki durumlarda muhasebeleştirdiği zımni kabulden doğan hakkı finansal tablo dışı bırakır:

a. Muhasebeleştirilmiş zımni kabul hakkından nakit akışı elde etmeye ilişkin sözleşmeden doğan haklar sona erdiğinde veya 
b._17’nci paragrafta açıklanan muhasebeleştirme koşullarını artık karşılamadığında.
21.Kuruluş, muhasebeleştirilmiş zımni kabulden doğan hakkın finansal tablo dışıbırakılmasından doğan tüm kazanç veya kayıplarını gelir tablosunda muhasebeleştirir.
Sunum ve açıklama 
22.Muhasebeleştirilmiş zımni kabulden doğan hak ve bu hakta yapılan tüm değişikliklerle ilgili olarak FFMS 1'de yer alan sunum ve açıklama hükümlerinin yanı sıra kuruluşun yapması gereken asgari açıklamalar aşağıda yer almaktadır:
a. Vaat ve opsiyon işlemlerine yönclik benimsenen muhasebe politikaları ve bu işlemlerle ilgili önemli muhakeme ve tahminler,
b. Vaat ve opsiyon anlaşmaları ve bu anlaşmalardaki değişikliklerle ilgili olarak muhasebeleştirilmiş hakların türleri ve defter değerleri,
c,İlk muhascbeleştirmenin etkisi ve sonraki yeniden değerlendirmelerin etkisi ayrıştırılarak vaat ve opsiyon anlaşmalarından doğan kazanç veya kayıpların gelir tablosunda muhasebeleştirilen tutari ve 
d. Korunan kaleme atfedilen korunma (tahavvut) ilişkisinden doğan kazanç veya kayıplar.

Çoklu vaat ve opsiyon anlaşmaları
23.Fıkhî ilke ve kurallara uygun bağımsız taraflarca gerçekleştirilen iki taraflı, paralel, çok taraflı ya da bir dizi şeklindeki vaat ve opsiyon anlaşmalarını da içeren vaat ve opsiyon anlaşmaları, her bir ayrı vaat ve opsiyona bu standardın hükümleri ayrı ayrı uygulanarak muhasebeleştirilir.

Ekonomik kaynak akışı olasılığının değerlendirilmesi 
24.. Kuruluşa ekonomik kaynak girişi veya kuruluştan ekonomik kaynak çıkışı olup olmayacağını değerlendirmek için aşağıdaki faktörler de dikkate alınır:
a. Kuruluşun faaliyet gösterdiği yasal ve düzenleyici ortam,

b. Vaat veya opsiyonun karşı taraf açısından önemli bir ekonomik teşvik oluşturup oluşturmadığı,
c. Düzenleyici hükümler gereği sürdürülen tüm marj veya marj varyasyonu da dâhil olmak üzere kuruluşun elinde bulunan veya kuruluşun sorumluluğuna verilen/kuruluş tarafindan düzenlencn her türlü teminat, güvence veya garantilerin varlığı,
d. Benzer durumlarda scktörün izlediği uygulama,
e.. Kuruluş tarafindan verilen söze güvenerek karşı tarafin maliyete maruz kalmışolması ve 

f. Kuruluşun Fıkhî ilke ve kurallar ile etik değerleri destekleyecek olmasına ilişkin kamuoyunun beklentisi ve kuruluşa bu konuda duyduğu güven.
Güvence Bedeli (Hamişü’l Ciddiyet) ve Kapora (Arbûn)
25.Ana ürün olan vaat veya opsiyon anlaşmaları ilgili taraflar için varlık veya yükümlülük oluşturan güvence bedeli veya kapora alacağını veya ödemesini içerebilir.
26.Güvence bedeli ve kapora, ilgili FFMS hükümlerine göre muhasebelcştirilir vc raporlanır.

27.Netleştirme veya net esasa göre yerine getirme yönünde yasal hak oluşturulmamışsa,güvence bedelinin tutarı muhasebeleştirilmiş zımni kabulden doğan yükümlülük veya muhasebeleştirilmiş zımni kabulden doğan hak ile netleştirilmez. Ödenen kapora satışgerçekleştirildiğinde/tamamlandığıda ödenecek/alınacak satış bedeline göre düzeltilebilir.

Korunma (Tahavvut) anlaşmalarının muhasebeleştirilmesi 
28.Kuruluş, vaat veya opsiyon (bundan sonra korunma aracı olarak anılacaktır) ile korunma ilişkisine konu olan korunan kalem arasında korunma ilişkisi olduğunu tanımlayabilir.Bu ilişki kapsamında:
a. Korunan kalem, aşağıdaki şartları sağlayan varlık, yükümlülük, kesin taahhüt veya yüksek olasılıkla gerçekleşebilecek bir işlemdir:

i. Kuruluşu gerçeğe uygun değerdeki veya gelecekteki nakit akışlarındaki değişiklik riskine maruz bırakan ve 

ii. Korunması amaciyla tanımlanmiş.
b. Korunma aracı, gerçeğe uygun değeri veya nakit akışlarının korunan kalem olarak tanımlanmış kalemin gerçeğe uygun değerinde veya nakit akışlarında meydana gelen değişiklikler ile netleştirilmesi beklenen vaat veya opsiyon olarak tanımlanan araçlardır. Vaat veya muhayyer, kuruluşun dışındaki bir tarafa yönelik yapılırsa korunma aracı olarak tanımlanabilir.

29.Korunma ilişkisine yalnızca aşağıdaki koşulların karşılanması durumunda bu standardın hükümlerine göre korunma muhasebesi uygulanır:
a. Korunma ilişkisi korunma araçlarından ve kuruluşların risk yönetim hedeflerine göre yapılan belgelendirme ile resmi olarak tanımlaması yapılmış korunan kalemlerden oluşuyorsa ve 

b. Korunma aracı ve korunan kalem arasında ekonomik bir ilişki varsa.
30.Aşağıda yer alan tüm koşulların sağlanması durumunda korunma ilişkisi 29'uncu paragraf hükümlerine göre muhasebeleştirilir:
a. Korunma aracı ve korunan kalemin tanımi, korunulan riskin niteliği ve kuruluşun korunma araçlarının etkinliğini nasıl değerlendireceğini belirlemek suretiyle korunma ilişkisi yeterli biçimde belgelendirilir,
b.. Korunulan riske atfedilen gerçeğe uygun değerdeki veya nakit akışlarındaki değişikliklcri netleştirerek korunma ilişkisi için risk yönetim stratejisinde başlangıçta belgelenmiş hedeflere ulaşmak açısından korunmanın etkili olmasıbeklenmektedir,
c.Nakit akış riskinden korunma işlemlerinde gelir tablosunda ctkisi olabilecek nakit akışlarındaki değişikliklere maruz kalma muhtemeldir,
d. Korunmanın etkinliği güvenilir bir biçimde ölçülebilir ve 
e. Korunma sürekli olarak değerlendirilir ve finansal raporlama dönemi boyunca etkinliğinin yüksek olduğu belirlenir.


31.Eğer gerçeğe uygun değer riskinden korunma işlemi 30'uncu paragrafta yer alan koşulları sağlıyorsa, bu işlem aşağıdaki şekilde muhasebeleştirilir:
a. Korunma aracının gerçeğe uygun değerinden tekrar ölçülmesinden kaynaklanan kazanç veya kayıplar gelir tablosuna yansıtılır ve 
b. Korunan kalem ile ilişkilendirilen kazanç veya kayıp korunan kalemin defter değerini düzeltir ve gelir tablosuna yansıtılir.

32.Eğer ilgili dönem boyunca nakit akış riskinden korunma işlemi 30'uncu paragrafta yer alan koşulları sağlıyorsa, bu işlem aşağıdaki gibi muhasebeleştirilir:
a. Korunma aracına ilişkin kazanç veya kaybın etkin bir koruma sağladığı belirlenen kısmı özkaynaklarda muhasebeleştirilir (sırasıyla ortaklara ait özkaynaklar ve özkaynak benzerleri ile ilişkilendirilebilir).

b. Korunma aracından kaynaklanan kazanç veya kaybın etkin bir koruma sağlamayan kismi gelir tablosuna yansıtılır.

33.Kuruluş, korunma muhascbesine aşağıdaki durumlarda son verir:
a.Korunma aracinin süresinin dolması veya yerinc gctirilmesi, feshedilmcsi veya kullanılması. Değiştirme, yenileme veya pozisyon yenilemel kuruluşların belgelendirilmiş korunma stratejisinin bir parçası ise bu değiştirme, yenileme veya pozisyon yenileme aşağıdaki durumlarda korunma aracının sürenin dolması veya feshedilmesi anlamına gelmez.

i.Yürürlükteki mevzuat ya da yeni yayımlanacak mevzuattan dolayı korunma aracı taraflari, takas işlemindeki bir veya daha çok tarafın, tarafların her biri için yeni karşı taraf olmak üzere kendilerinden önceki tarafların yerini alabileceği konusunda hemfikir olursa ve 
1 İlgili Fıkhî ilke ve kurallar tarafından belirlenmiş olması durumunda.

ii. Teminattaki değişiklik, varlık veya yükümlülüğü netleştirme hakkı gibi korunma aracında yapılan diğer değişiklikler karşı tarafin bu şekilde yerine başka bir taraf geçmesi sürecini etkilemek için gerekli olan değişikliklerle sinirlı ise.

b. Korunma, korunma muhascbcsi ile ilgili olarak 29'uncu paragrafta belirtilen koşulları artık karşılamıyorsa veya 

c. Kuruluş korunma tanımlamasıni kaldırırsa.
34.32'nci paragraf kapsamı dışındaki nakit akış riskinden korunma işlemleri için, daha önce özkaynaklarda muhasebeleştirilen tutarlar, ilgili özkaynak hesaplarından (ortaklara ait özkaynaklar veya özkaynak benzerleri) çıkarılarak korunan tahmini nakit akışlarının gelir tablosunu etkilediği dönemler içerisinde gelir tablosuna aktarılır 
Yürürlük tarihi 
35.Bu standart, 1 Ocak 2022 tarihinde veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinde uygulanır. Erken uygulamaya izin verilmektedir.


Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/7415]Karar Tarihi: 30/12/2021
Konu: FFMS 36 Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının İlk Kez UygulanmasıStandardınin Yayımlanması
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 9’uncu maddesi uyarınca; Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının mevzuatımıza kazandırılması amaciyla, “Faizsiz Finans Muhasebe Rehberi 1: Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının Faizsiz Finans Kurulusları Tarafından İlk Kez Uygulanmasi"nın yerini almak üzere "Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 36: Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının İlk Kez Uygulanması" standardının yayımlanmasına karar verilmiştir.

Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 36Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının İlk Kez Uygulanması

Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 36 Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının ilk Kez Uygulanması
Standardın Amacı
1.Bu standardın amaci, KGK tarafindan yayimlanan Faizsiz Finans Muhascbe Standartlarını (FFMS'ler) ilk kez uygulayacak faizsiz finans kuruluşlarının (bundan böyle Kuruluş olarak anılacaktır) geçiş sürecinde uygulaması gereken ilkeleri belirlemek ve FFMS'lere göre hazırlayacakları ilk finansal tablolarında geçerli olacak finansal raporlama hükümlerini tespit etmektir.

Kapsam 
2.Bu standart aşağıdaki durumlarda uygulanır:
a. Kuruluş ilgili finansal raporlama döneminde Fıkhî ilkelere uygun faaliyetler gerçekleştirmiş ve ilk kez FFMS'lere göre Fıkhî ilkelere uygun faaliyctlcri için finansal tablolar hazırliyorsa veya 

b. Kuruluş Fıkhî ilkelere uygun olmayan faaliyetlerini Fıkhî ilkelere uygun hale getirecek şekilde dönüştürüyorsa ve Fıkha uygun olmayan faaliyetleri için daha önceden FFMS'ler haricindeki bir finansal raporlama çerçevesine dayalı olarak finansal tablolar hazırlamışsa veya 

c. Kuruluşun Fıkhî ilkelere uygun faaliyetleri varsa ve faaliyetlerine ilişkin daha önceden FFMS'ler haricindeki bir finansal raporlama çerçevesine dayalı olarak finansal tablolar hazırlamışsa ve FFMS'leri ilk kez uyguluyorsa.
3.Bu standart Kuruluşun hazırladığı bireysel (münfcrit) ve konsolide finansal tablolara uygulanır.

Tanmlar 
4.Bu Standardın yorumlanması ve uygulanması amacıyla aşağıdaki tanımlar yapılmıştır:
a.Varlık: Geçmişteki bir işlem, diğer olay veya koşul sonucunda Kuruluş tarafindan kontrol edilen ve gelecekte Kuruluşa ekonomik fayda sağlayacak mevcut bir ekonomik kaynaktır (Varlıklar, özkaynak benzerleri sahiplerine atfedilebilen varlıkları da içerir).


b. Faizsiz finans kuruluşları (Kuruluşlar): Bankacılık, sigortacılık/Tekâfül, sermaye piyasaları ve benzeri faaliyetleri gerçekleştirirken Fıkhî ilke ve kurallara görc harcket eden finansal kuruluşlar olup, gelencksel finans kuruluşlarının Fikhî ilke ve kurallara uygun ürün ve hizmet sunan şubeleri, bölümleri ve pencerelerini de kapsar.
c.Yükümlülük: Ekonomik kaynak çıkışına neden olan ve özkaynak benzerleri harici Kuruluşa karşı ileri sürülebilen mevcut bir ckonomik mükellefiyettir (yasal veya zımni kabulden doğan). Yükümlülük geçmişteki işlem, diğer olay veya koşuldan kaynaklanır. Geleceğe ilişkin taahhütler ise, ekonomik olarak dezavantajlı kabul edilmediği sürece bu tanım kapsamında mevcut bir yükümlülük olarak değerlendirilmez.

d. Açılış finansal durum tablosu: Bu standardın 7 ilâ 12'nci paragrafları kapsamında belirtilen hükümler uyarınca hazırlanan finansal tablodur.
e.Ortaklara ait özkaynaklar: Kuruluşun tüm yükümlülükleri ve özkaynak benzerleri düşüldükten sonra varlıkları üzerinde kalan haklardır.

|3s        d d  d  a 

t e d d   t a e  de c  d    e o  de  e  de ce 
 durumlarında satım opsiyonu vardır ve 
iii. Belli özel nitcliklere sahiptir. Yani fon sağlayıcıların hakları Kuruluşun tüm varlık ve işleriyle değil sadece dayanak varlık veya işle sınırlıdır. Bununla birlikte, fon sağlayıcılar sadece ortaklara ait özkaynaklarla ilişkilendirilen belirli haklara da sahip değildir.

g.Fıkhî ilkclere uygun faaliyetler: Fikhî ilke ve kurallara uygun olarak Kuruluştarafindan gerçekleştirilen faaliyetlerdir.

h. Fıkhî ilkelere uygun olmayan faaliyetler: Kuruluş veya başka bir işletme tarafından gerçekleştirilen Fıkhî ilke ve kurallara uygun olmayan faaliyetlerdir.

i. Fıkhî ilke ve kurallar: Kuruluşun faaliyct gösterdiği sektörün merkezi danışma kurulu veya düzenleyici kuruluşu ya da Kuruluşun kendi danışma kurulu tarafindan yayımlanan düzenleme, verilen onay veya alınan kararlardır.
FFMS'lerin İlk Kcz Uygulanmasında Geçerli İlkeler 
Raporlama Dönemi İçinde FFMS’lere Geçiş
5.FFMS'leri ilk kez uygulayan bir Kuruluş, geçişin fiilen başladığı gün ne olursa olsun geçişin gerçckleştiği raporlama döncminin ilk gününden itibaren FFMS'lerle uyumlu finansal tablolarını hazirlar.

6.Kuruluşun, geçişin gerçekleştiği raporlama döneminde Fıkhî ilkelere uygun olmayan faaliyetlerden Fikhî ilkelere uygun faaliyetlere geçiş yaptığı durumlarda, geçişin gerçekleştiği raporlama dönemi boyunca Fıkhî ilkelere uygun olmayan faaliyetler “Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Raporlamasına İlişkin Kavramsal Çcrçeve”dc açıklanan muhasebe politikalarının seçim ve uygulamasına ilişkin hiyerarşi takip edilerek uygun bir başlık altında ayrı olarak sunulur.

FFMS’lerle Uyumlu Açılış Finansal Durum Tablosu 
7.2(b) ve 2(c) paragraflarında belirtilen Kuruluşlar, aşağıdaki tarihlerden birinde açılışfinansal durum tablosunu (bilanço diye de bilinir) hazırlar:
a.Uygulanabilir olması durumunda (aşırı maliyet ve çaba gerektirmemesi durumunda), finansal tabloların sunulduğu en erken dönemin başladığı ilk gün veya 

b.Aksi takdirde, FFMS'lere geçiş yapılan raporlama döneminin ilk günü.
8.Açılış finansal durum tablosu FFMS'lere göre finansal tablolara alınması gereken tüm varlık ve yükümlülükleri içerir.

9.FFMS'ler dışında başka bir finansal raporlama çerçcvesine görc yükümlülük veya özkaynak olarak finansal tablolara alınmış olabilen özkaynak benzerleri, FFMS'lere uygun olarak açılış finansal durum tablosuna yansıtılır 
10.Açılış finansal durum tablosunda sunulan varlıklar, yükümlülükler, özkaynak benzerleri ve ortaklara ait özkaynaklar, gerekli olması halinde, ilgili FFMS hükümlerine göre ölçülür ve yeniden sınıflandırılır.


11.10'uncu paragraf uyarınca ölçüm yapılamıyorsa (aşırı maliyet ve çabaya katlanmadan),yönetim gereken çabayı gösterdikten ve Kuruluşun Danışma Kurulundan onay aldıktan sonra açılış finansal durum tablosunda varlıkları, yükümlülükleri, özkaynak benzcrlcrini ve ortaklara ait özkaynakları en iyi şekilde tahmin ederek ölçebilir. Böyle bir ölçümden kaynaklanan etkiler sadece Kuruluşun Danişma Kurulundan onay alındiktan sonra özkaynak benzerlerine dağıtılabilir. Birçok finansal tablo kalemi için gerçeğe uygun değerin belirlenmesinde FFMS'lere uygun olarak geliştirilen muhasebe politikalarıuygulanarak ulaşılacak tutarların en iyi tahmin olarak kullanılabileceğine dair aksi ispat edilebilecek bir ön kabul bulunmaktadır.

12.Bu standardı uygulayan bir Kuruluş uygulanabilir olması durumunda, geçiş tarihinde yayımlanmış fakat henüz yürürlüğe girmemiş FFMS'leri açılış finansal durum tablosunu hazırlarken uygular.

Muhasebe politikalari ve tahminleri 
13.Kuruluş, 7’nci paragrafta belirtildiği üzere açılış finansal durum tablosunun tarihinden itibaren FFMS'lere uygun muhasebc politikalarını uygular. Açılış finansal durum tablosunun hazırlanmasında ve FFMS'lerin ilk kez uygulandığı finansal tabloların sunulduğu döncmlerde aynı muhasebe politikaları kullanılır.
14.Geçiş dönemi düzeltmeleri; özkaynak benzerlcri sahiplerine, ortaklara ait özkaynaklara ve yönetilen bilanço dışı varlıklara atfedilen kısımlar için birbirinden ayrıştırılır, ayrıayrı sinıflandırılır ve buna göre muhasebeleştirilir.

15.Kuruluş, yönetimin önceden kullandığı esasların hatalı tahminler ortaya koyduğunu tarafsız biçimde ispatlayabildiği durumlar hariç olmak üzere, önceki finansal raporlama çerçevesini kullanması halinde ulaşacağı tahminler ve bulunacağı muhakemelere benzer esaslara dayanarak FFMS'lere göre tahminler yapar ve muhakemede bulunur.
16.Kuruluş, önceden uygulanan finansal raporlama çerçevesine göre yapılması gerekli olmayan ancak FFMS'ler uyarınca yapılması gerekli olan tahminlere ilişkin olarak açılışfinansal durum tablosunda FFMS’lere göre bir tahminde bulunur.
17.Muhasebe politikaları veya tahminlerinde yapılan değişikliklerden kaynaklanan her türlü düzeltme ilgili FFMS hükümlerine göre yapılır.


Sunum ve Açıklama 
18.FFMS'lere uygun olarak ilk kez finansal tablolar hazırlanırken FFMS’lerde öngörülen sunum ve açıklamalara ilişkin hükümler uygulanır.

19.Kuruluşun FFMS'lere göre hazırlanan ilk finansal tabloları asgari olarak aşağıdaki bilgileri içerir:
a.Üç finansal durum tablosu: 7 ilâ 12’nci paragraflarda açıklanan açılış finansal durum tablosu', cari döneme ait finansal durum tablosu ve önceki döneme ait karşılaştırmali finansal durum tablosu,
b.Cari döneme ait gelir tablosu [veya gelir ve diğer kapsamlı gelir tablosu (veya gelir tablosu ve diğer kapsamlı gelir tablosu)] ve önceki döneme ait karşılaştırmalıgelir tablosu,
c.Cari döneme ait özkaynak benzerlerine ilişkin gelir ve dağıtım tablosu,
d.Cari döneme ait nakit akış tablosu ve önceki döneme ait karşılaştırmalı nakit akıştablosu,
e.Cari döneme ait ortaklara ait özkaynaklar değişim tablosu ve açılış bakiyelerinde yapılacak düzeltmeleri gösteren önccki döneme ait karşılaştırmalı ortaklara ait özkaynaklar değişim tablosu ve 

f.Cari döneme ait yönetilen bilanço dışı varlıklar tablosu ve açılış bakiyelerinde yapılacak düzcltmeleri gösteren önceki döneme ait karşılaştırmalı yönetilen bilanço dışı varlıklar tablosu.

20.Kuruluşun FFMS'ler kapsamında hazırlayacağı ilk finansal tabloların dipnotlarıaşağıdaki bilgilere ilişkin açıklamalar içerir:
a.Finansal tablolar üzerinde etkilcre sahip olan önceki finansal raporlama çerçevesi ile FFMS'ler arasındaki önemli farklılıklara ilişkin açıklayıcı bilgiler,
b.Önceki finansal raporlama çerçevesinden FFMS'lere geçişin finansal tablolar üzerindeki etkilerinin özet şeklinde açıklaması,
1 Tercih edilen seçeneğe göre cari dönem açılış tablosu veya karşılaştırmalı dönemin açılış tablosu.

c.Önceki finansal raporlama çerçevesinden FFMS’lere geçişten kaynaklanan kâr dağıtımına, kâr dengeleme yedekleri ve yatırım tiski yedekleri politikalarına ve yatırım hesaplarındaki bakiyelere ilişkin etkilere dair açıklamalar,
d.Kuruluşunun ve bağli kuruluşlarının faaliyetlerinde Fıkhî ilkelere uygun olmayan faaliyetlerinin Fıkhî ilkelere uygunluğu sağlamak için oluşturulan plan ve stratejiye dair açıklamalar,
e.Fıkhî ilkelere uygun olmayan varlık, yükümlülük, gelir, diğer kapsamlı gelir,gider, diğer finansal taahhütler ve şarta bağlı kalcmlerin yeterli düzeyde ön plâna çıkarıldığı açıklamalar ve 

f.Takip edilen Fıkhî ilkelere uygun olmayan faaliyetlere veya bu faaliyetler sonucunda geçmiş yıllar kârları/zararlarına veya sadaka fonlarına aktarımlarda yapılan her türlü düzeltmeye ilişkin Fıkhî ilkelere ve kurallara uygun olarak yapılan açıklama.

21.Kuruluşun FFMS'lere geçişten kaynaklanan etkileri karşılaştırılabilir en erken dönemden itibaren uygulamayı seçmesi durumunda 20'nci paragraftaki hükümler, 7 (a)ve 19 (a) paragraflarında yer alan hükümlere uygun olarak sunulan karşılaştırmalıbilgiler için de uygulanır.

Ara dönem finansal tablolar 
22.Kuruluşun FFMS'lerin ilk kez uygulandığı raporlama döneminde ara dönem finansal raporlama yapması durumunda; 5'inci, 18'inci ve 21'inci paragraflarda yer alan hükümler ara dönem finansal raporların raporlanmasında ve sunumunda uygulanmaz.
Yürürlük tarihi 
23,Bu Standart, 1 Ocak 2022 veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinde uygulanır.Erkcn uygulamaya izin verilmektedir.

Yürürlükten kaldırılan mevzuat 
24.Bu Standart, “Faizsiz Finans Muhascbe Rehberi 1: Faizsiz Finans Muhascbc Standartlarının Faizsiz Finans Kuruluşları Tarafindan İlk Kez Uygulanmasi"nın yerini alır.


Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/7416]Karar Tarihi: 30/12/2021
Konu: FFMS 32 Ícâre Standardının Yayımlanması
660 sayıli Kanun Hükmünde Kararnamenin 9’uncu maddesi uyarınca; Faizsiz Finans Muhasebe Standartlarının mevzuatımiza kazandırılması amaciyla, “Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 8: İcâre ve İcâre Müntehiye Bittemlîk"in yerini almak üzere "Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 32: İcâre" standardının yayımlanmasına karar verilmiştir.
Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 32 Ícâre 

Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 32icâre 

Standardın Amacı
1.Bu standardın amacı, faizsiz finans kuruluşlarının (kuruluşlar) kiraya veren veya kiracıolarak gerçekleştirdiği İcâre işlemlerinin (farklı İcâre Müntehiye Bittemlîk türlerini de içeren varlık İcâresi dâhil) sınıflandırılmasi, muhasebeleştirilmesi, ölçülmesi, sunulmasıve açıklanmasına ilişkin ilkeleri bclirlemektir. Kuruluşlar bu standardı; sözleşmelerin hüküm ve koşulları ile ilgili tüm durum ve şartları dikkate alarak tutarlı bir biçimde uygular.

Kapsam 
2.Bu standart, 3'üncü paragrafta belirtilenler hariç olmak üzere, kiraya veren veya kiracıaçısından tüm İcâre işlemlerinin (İcâre Müntehiye Bittemlîki (İcâre MBT) de içeren varlık İcâresi dâhil) muhasebeleştirilmesi ve raporlanmasında uygulanır.
3.Bu standart, aşağıda belirtilenlerin muhasebeleştirilmesinde uygulanmaz:
a. Başka bir FFMS uyarınca muhasebeleştirilen Ícâreye dayalı Sukuk.
b. Doğal kaynakların aranmasi, çıkarılmasi, toplanması, başka şekillerde kullanılmasıve satılmasına ilişkin İcâre işlemleri ve 
c. Fikri mülkiyet hakları ve ayrılabilir haklar da dâhil olmak üzere profesyonel hizmet alımı ve diğer hizmet esaslı sözleşmelerle (maddi duran varlıkları içermeyen) işe alım/iş sözleşmelerini de kapsayan hizmet esaslı İcâre işlemleri.
Tanımlar 
4.Bu standardın yorumlanması ve uygulanması amacıyla aşağıdaki tanımlar yapılmıştır:
a. Bileşik varlık: Oransal mülkiyet ve kullanım hakkının aynı varlıkta birlikte bulunduğu farklı İcâre MBT biçimleri veya kademeli devir ile İcâre MBT’ye konu olan dayanak varliktir.


b. Fiili başlama tarihi: Kiraya verenin dayanak varlığı, istenen amaç ve kullanıma uygun koşullarda kiracının kullanımına sunduğu tarihtir.

c. Sözleşme: İki veya daha fazla taraf arasında yapılan, hukuken icra edilebilir hak ve mükellefiyetler doğuran bir anlaşmadır.

d. Kontrol: Bir kuruluşun, aşağıdaki koşulların her ikisini de uygun bir biçimde ycrine getirdiğinde, ilgili varlık veya işletmenin sahipliğinden kaynaklanan tüm risk ve getirilere önemli ölçüde sahip olduğu kabul edilir ve kuruluş o varlık veya işlctmeyi kontrol eder:
i. Bu varlık veya işletmelerle olan ilişkisinden kaynaklı değişken getirilere (olumlu veya olumsuz) doğrudan maruz kalması veya bu getiriler üzerinde hak sahibi olması ve 

ii. Bu varlık veya işletmeler üzerinde sahip olduğu güç sayesinde bu getirileri etkileme kabiliyetine sahip olması.

e.Ertelenmiş İcâre gideri: Brüt İcâre yükümlülüğü ve kullanım hakkı varlığının csas maliyeti arasındaki farktır.

f. Azalan Müşâreke (mülk şirketi) İcâresi: Aşağıdaki hususlardan oluşan, “aşamalıdevir ile gerçekleşen İcâre Müntehiye Bittemlîk” işlemine benzer karma bir İcâre ürünüdür:
i. _ Anlaşılmış oranlar çerçevesinde iki tarafın bir maddi duran varlığın mülkiyetini paylaştığı ortak mülkiyet (bu varlıkla ilgili ortak iş yapma niyeti olmadan),
ii. Ortak maliklerden birinin, ilgili maddi duran varlığın mülkiyetini tamamen devralana kadar (bu kapsamdaki her işlem satış işlemi olarak gerçekleşir) diğer ortak malikin oransal payını dönemsel taksitler halinde satın almak için taahhütte bulunması ve 

iii. Ortak maliklerden birinin (kiraya veren) varlıktaki oransal payını diğer ortak malike (kiracıya) kiraladığı ayrı bir İcâre sözleşmesi 

g.Etkin getiri oranı yöntemi (etkin kâr oranı yöntemi): Varlık veya ortaklıktan elde edilen gelirin, eşit oranda ve hakkaniyetli biçimde bu varlık veya ortaklığın devamından doğması beklenen faydanın sözleşme süresi (veya beklenen kullanım süresi) boyunca dağıtılması yöntemidir. Bu yöntem gelecekte beklenen zararlar hariç tutarak ve tüm sözleşme şartlarını (veya en iyi beklentileri) dikkate alarak tüm nakit akışlarını dâhil edcrek varlık veya ortaklıktan doğan nakit akışlarını tek tip bir getiri oranı üzerinden dağıtır. Esas sözleşmenin bir parçası veya sözleşmenin düzenlenmesi için gerekli yardımcı giderlerden olduğu ölçüde ödenen veya alınan her türlü ücret, işlem giderleri, primler veya iskontolar nakit akışlarına dâhil edilir.
h. Gerçeğe uygun değer: Ölçüm tarihinde piyasa katılımcıları arasında karşılıklıpazarlık ortamında bir varlığın satılması sonucunda alınacak veya bir yükümlülüğün devri için ödenecek tutardır.

i. Sabit İcâre ödemeleri: İcâre süresi boyunca kiracının dayanak varlığın kullanım hakkı karşılığında kiraya verene ödcdiği sabit ödemcler olup, dcğişken İcârc ödemelerini içermemekle birlikte özü itibarıyla sabit İcâre ödemelerini de kapsar.
j.Forward İcâre: Kiraya verenin, üzerinde anlaşılan şartlara göre belirsiz (ve bazen de o anda mevcut olmayan) bir varlığı kiracıya verme taahhüdünün yer aldığı bir İcâre sözleşmesidir.

k. Güvence bedeli (Hamişü'I-Ciddiyet): Bir tarafin diğer tarafa sözleşmenin ifa edilmesi ya da vaadin yerine getirileceğine ya da bir işlemin tamamlanacağına dair teminat olarak verdiği tutardır.

1.İcâre: Anlaşılan bir bedel karşılığında kiraya verenin (dayanak varlığın sahibi)kiracıya belli bir süre için varlığın (dayanak varlık) sağladığı kullanım hakkınıdevreden sözleşme veya sözleşmeye bağlı düzenlemenin bir parçasıdır. İcâre üç ana unsurdan oluşur:
i.Teklif ve kabulden oluşan şekil şartı,
ii. Kiraya veren ve kiracı olmak üzere iki taraf ve 
iii. İcâre ödemesini ve hizmetin sağladığı faydayı içeren İcâre sözleşmesinin konusu.


m. İcârc sözleşmesinin tadili: İcârenin başlangıçtaki şart ve koşullarının bir parçasıolmayan bir hususta İcârenin kapsamında veya bedelinde tarafların karşılıklı rizasıile yapılan değişikliktir (örneğin bir veya birden fazla dayanak varlığın kullanım hakkının eklenmesi veya feshedilmesi veya sözleşmedeki İcâre süresini kısaltacak veya uzatacak şekilde sözleşmenin değiştirilmesi).
n.İcâre Müntchiye Bittemlîk (İcâre MBT): İcâre sözleşmesine ek olarak ya İcâre süresinin sona crmcsinden sonra ya da Ícâre süresi boyunca aşamalı olarak dayanak varlığın mülkiyetinin devredilmesi vaadini içeren karma bir İcâre düzenlemesidir.
Bu durumda mülkiyetin devri satış veya hibe yoluyla ya da İcâre sözleşmesinden bağımsız bir dizi satış işlemi yoluyla gerçekleşir.
o.İcâre ödemcleri (Ücret): Bir varlığın sağladığı intifa hakkının (kullanım hakkının)
devri karşılığında kiracının kiraya verene ödemesi gereken bedeli temsil eder ve özü
itibarıyla sabit İcâre ödemelerini de içeren sabit İcâre ödemeleri ile değişken İcâre ödemelerini kapsar. Ancak, mülkiyetin veya oransal mülkiyetin devri için toplu ödeme, aşamalı ödeme veya kalıntı değer teminatı şeklinde ödenen ya da ödeneceği taahhüt cdilen bcdclleri kapsamaz.
p.İcâre süresi: İcâre sözleşmesinin kapsadığı bağlayıcı dönem ile makul şekilde gerçekleşmesi beklenen ihtiyari dönemlerdir (bakınız 13’üncü paragraf).q.Başlangıçtaki doğrudan maliyetler: Sadece ve zorunlu olarak İcâre işleminin gerçekleştirilmesi amacıyla ödenmesi gereken, bir İcâre işleminin gerçekleştirilmesinden doğan ek giderlerdir. Bu giderlere örnek olarak fizibilite çalışmasi, kredi değerlcmcsi veya belgelendirme gibi kiraya verenin ödemesi gereken giderler verilebilir. Bu giderler içerisinde İcâre MBT işlemi gerçekleştiren üretici kiraya veren veya satıcı kiraya verenin ödemesi gcrckcn yasal düzenlemelerden doğan giderler yer almamaktadır.
r.Özü itibarıyla sabit İcâre ödemeleri: Şeklen değişkenlik içerebilen fakat dayanak varlığın satışına veya mülkiyetinin devrine karşı herhangi bir koşul içermemekle birlikte kaçınılmaz bir şekilde ödenecek olan İcâre ödemeleridir.

s. Kiracı: İcâre sözleşmesinde anlaşılan bedel karşılığında dayanak varlığın kullanım hakkını belli bir süre için elde cden taraftır.

t. Kiraya veren: İcâre sözleşmesinde anlaşılan bedel karşılığında dayanak varlığın kullanım hakkını belli bir süre için devreden taraftır.

u. Ekonomik açıdan dezavantajlı taahhüt: İlgili taahhüt kapsamında mükellefiyetleri karşılamak için harcanması kaçınılmaz olan masrafların elde edilmesi beklenen ekonomik faydaları aştığı taahhüttür.

v. Faaliyet İcâresi: Dayanak varlığın mülkiyetinin İcâre süresinin sonunda kiracıya geçeceğine dair bir seçeneğin olmadığı bir İcâre türüdür.

w. Kullanım hakkı varlıklarının kalıntı değeri (Kiracı açısından): 37'nci paragraf uyarınca hesaplanan ve kullanım hakki varlıkları için geri kazanılması beklenen tutardir.

x. Dayanak varlıkların kalıntı değeri (Kiraya veren açısından): Beklenen elden çıkarma maliyetleri düşüldükten sonra bu varlıklardan faydalı ömürleri sonunda elde edilmesi beklenen net tutardır. Dayanak varlıkların kalıntı değeri İcârenin başlangicında tahmin edilir.

y.Kullanım hakkı varlığı (intifa hakkı varlığı): İcârenin süresi içerisinde dayanak varlığa (normalde bir maddi duran varlık) ilişkin kiracının yasal olarak uygulanabilir kullanım (veya varlığın sağladığı intifa hakkını kontrol etme) hakkını temsil eden bir maddi olmayan duran varlık çeşidi olup, bu standardın uygulanması amaciyla bileşik varlığı' da kapsar.

z. Kısa vadeli İcâre: Başlangıç tarihi itibarıyla İcâre süresinin 12 ay veya daha az olduğu faaliyet İcâresidir.

aa. Alt İcâre: Bir varlığın edinilmiş kullanım hakkının kiracı (aracı kiraya veren')tarafından üçüncü bir tarafa bağımsız bir İcâreye dayalı olarak devredildiği İcâre işlemidir. Bu işlemde esas kiraya veren ile kiracı arasındaki başlangıçtaki İcâre sözleşmesi (‘esas İcâre’) yürürlükte kalmaya devam eder.

bb. Dayanak varlık: İcâre sözleşmesinin konusu olan ve kullanım hakkının kiraya verenden kiracıya devredildiği varlıktır.

cc. Faydalı ömür: Bir varlığın kullanılması beklenen süre veya ilgili varlıktan elde edilmesi beklenen üretim sayısı ya da benzeri üretim birimidir.
dd. İntifa hakkı: Varlığı kuilanma veya varlıktan faydalanma hakkı ve bu varlıktan doğan fayda veya kârı elde etme hakkından oluşan, mülkiyetle ilgili iki hakkı da kapsayan yasal olarak uygulanabilir sınırlı bir haktır.

ee. Değişken İcâre ödemeleri: İcâre süresi boyunca dayanak varlığın kullanım hakkıiçin kiracı tarafından kiraya verene yapılan, zamanın geçmesine bağlı olarak meydana gelenler dışında kalan ve fiili başlama tarihinden sonra meydana gelen durum veya şartlardaki değişiklikler nedeniyle değişkenlik gösteren ödemclerdir.(bakınız 26’nci paragraf).

İcârenin tanımlanması ve ayrıştırılması
5.Kuruluş, sözleşmenin başlangıcında, sözleşmenin İcâre sözleşmesi olup olmadığını veya İcâre işlemi içerip içermediğini değerlendirir. Sözleşmenin, üzerinde anlaşılan bir bedel karşılığında belli bir süre için tanımlanan bir varlığın kullanımını (kontrolü değil)devretmesi durumunda bu sözleşme, bir İcâre sözleşmesidir veya İcâre işlemi içerir.Uygulanabilir olduğu durumlarda, sözleşmede bahsi geçen süre sadece zaman aşımıfaktörü üzerinden değil kullanım faktörü üzerinden de kararlaştırılabilir.
6.Kuruluş, sözleşmenin İcâre sözleşmesi olup olmadığını veya İcâre işlemi içerip içermediğini sadece sözleşmenin hüküm ve koşulları değiştirilmesi durumunda yeniden değerlendirir.

İcâre sözleşmesi içerisindeki bileşenlerin ayrıştırılması
7.Kuruluş, 10'uncu paragrafta belirtilen kolaylaştırıcı uygulamadan faydalanmamasıdurumunda, İcâre sözleşmesi olan veya İcâre içcren bir sözleşme söz konusu olduğunda sözleşmedeki her bir İcâre bileşenini sözleşmedeki İcâre niteliği taşımayan bileşenlerden (örneğin; hizmet bcdeli, bakım giderleri, fason ürctim giderleri vs.) ayrı şekilde İcâre olarak muhasebeleştirir.


8.Kiraci, 10'uncu paragrafta belirtilen kolaylaştırıcı uygulamadan faydalanmamasıdurumunda, İcâre dışı bileşenleri muhasebeleştirirken ilgili FFMS'yi uygulayarak veya böyle bir standardın olmaması durumunda benimseyeccği muhascbe politikasının Fikhîilke ve kurallara uygun olması şartıyla genel kabul görmüş muhasebe ilkelerinden faydalanır.

Kiracı
9.Kiracı, bir İcâre bileşeni ile bir veya daha fazla ilave İcâre bileşeni veya İcâre niteliği taşımayan bileşen içcren sözleşmcler için sözleşmede yer alan bedeli, İcâre bileşeninin tahmini nispi tek başına fiyatı ile İcâre niteliği taşımayan bileşenlerin tahmini toplam tek başına fiyatını esas alarak her bir İcâre bileşenine dağıtır.

10.Alternatif olarak kiracı, dayanak varlığın sınıfina göre İcâre niteliği taşımayan bileşenleri İcâre bileşenlerinden ayırmamayı, bunun yerine her bir İcâre bileşenini ve onunla ilişkili olan İcâre niteliği taşımayan bileşenleri tek bir İcâre bileşeni olarak muhasebeleştirmeyi tercih edebileceği kolaylaştırıcı uygulamayı kullanabilir.
Kiraya veren 
11.Kiraya veren, bir Ícâre bileşeni ile bir veya daha fazla ilave İcâre bileşeni veya İcâre niteliği taşımayan bileşen içeren sözleşmeler için sözleşmede yer alan bedeli, tahmini nispi tek başına fiyat esasına dayanarak tüm İcâre bileşenlcrinc ve İcâre niteliği taşımayan bileşenlere (sözleşmede tanımlanan edim yükümlülüğü) dağıtır. Farklı İcâre bileşenlerinin benzer özellik göstermesi durumunda kiraya veren aynı şekilde bu bileşenleri tek bir İcâre bileşeni olarak değerlendirmeyi tercih edebilir.
İcârenin sınıflandırılması
12.Kuruluş ister kiraya veren ister kiracı konumunda olsun gerçekleştirdiği tüm İcâre işlemlerini aşağıdaki şekilde sınıflandırır:
a. Faaliyet İcâresi (bakınız paragraf 4(v)),
b. Aşağıdaki şekillerde gerçekleşebilen İcâre Müntehiye Bittemlîk (MBT) (bakınız paragraf 4(n)),

i. Mülkiyetin İcâre süresi sonunda satış veya hibe yoluyla devredilmesinin beklendiği İcâre MBT veya 

ii.Mülkiyctin İcâre süresi sonunda aşamalı olarak devredildiği İcâre MBT (azalan Müşâreke İcâresi dâhil).

İcâre süresi 
13.Kuruluş, ister kiraya veren ister kiracı konumunda olsun, sözleşmeden doğan bağlayıcısüreyi (üretim veya tüketim birimleri cinsinden de ifade edilebilecek) ve opsiyon olarak tanınan hakların kullanılacağının makul olarak beklendiği süreleri kapsayan İcâre süresini aşağıdaki hususları da içerecek şekilde belirler:
a. Kiracının bu opsiyonu kullanacağından makul ölçüde emin olması durumunda İcârenin uzatılması opsiyonu (İcâreyi uzatma opsiyonunun kapsadığı süre) veya 
b. Kiracının bu opsiyonu kullanmayacağından makul ölçüde emin olması durumunda,İcârenin sonlandırılması opsiyonu (İcâreyi sonlandırma opsiyonunun kapsadıği süre).

Uzatma (sonlandırmama dâhil) seçeneklerinin uygulanma olasılığının değerlendirilmesi 
14.Kuruluş, 13(a) veya 13(b) paragraflarındaki hükümler uyarınca İcâre süresinin uzatılma olasılığını değerlendirirken, aşağıdaki hususlar da dâhil olmak üzere böyle bir uzatma için ekonomik teşvik oluşturan ilgili tüm durum ve şartları dikkate alır:
a. Piyasa koşullarıyla karşılaştırılmak suretiyle opsiyona bağlı dönemlere ilişkin sözleşmede yer alan hüküm ve koşullar, örneğin:
i.Opsiyona bağlı herhangi bir dönemdeki İcâre ödemelerinin tutarı,
ii. Sonlandırma cezalarından ve satın alma taahhütlerinden kaynaklanan ödemcler gibi her türlü değişken İcâre ödemelerinin veya diğer şarta bağlı ödemelerin tutari ve 


iii. Opsiyona bağlı dönemlerden sonra kullanılabilen her türlü opsiyona ilişkin hüküm ve koşullar (örneğin, bir uzatma süresinin sonunda, hâlihazırda piyasa fiyatlarının altında kalan bir fiyattan kullanılabilen bir satın alma opsiyonu veya hibe yoluyla varlığın devredilmesi).

b. Sözleşme süresi boyunca dayanak varlıklar için yapılan veya yapılması beklenen ve kiracının İcâreyi uzatma veya sonlandırma opsiyonu ya da dayanak varlığı satın alma opsiyonu kullanılabilir hale geldiğinde kiracıya önemli ekonomik yarar sağlaması beklenen dayanak varlığa ilişkin önemli iyileştirmeler (özel maliyetler),
c.Dayanak varlığın sözleşmede belirtilen bir duruma veya konuma getirilmesiyle ilgili maliyetler dâhil olmak üzere, müzakere maliyetleri, yeniden yerleştirme maliyetleri, kiracının ihtiyaçlarına uygun başka bir dayanak varlık tanımlanmasına ilişkin maliyetler, kiracının faaliyetlerine yeni bir varlık cklenmcsindcn kaynaklanan maliyetler veya sonlandırma cezaları ve benzer maliyetler gibi Ícârenin sonlandırılmasıyla ilgili maliyetler,
d. Dayanak varlığın, özel amaçlı bir varlık olup olmadıği, konumu ve uygun alternatiflerin varlığı gibi hususlar dikkate alındığında, dayanak varlığın kiracının faaliyetleri açısından önemi ve 

e.Opsiyonun kullanımının şarta bağlı olması (başka bir ifadeyle opsiyonun, yalnızca bir veya birkaç şartın karşılanması durumunda kullanılabilmesi) ve bu şartların gerçekleşme ihtimali.

15.Genel olarak, aşağıdaki koşulların yerinc getirilmesi halinde kiracının uzatma opsiyonunu kullanacağından makul ölçüde emin olduğu düşünülür:
a. Ícâreyi uzatma veya sonlandırma opsiyonunun, kiracının diğer opsiyonu kullanmasıdurumunda ödeyeceği miktarla aşağı yukarı aynı miktarı ödeyeceği bir veya daha fazla sözleşme özelliğiyle (örneğin satın alma taahhüdü) birleştirilmesi,
b. Ekonomik olarak genellikle daha uygulanabilir olmasından dolayı İcârenin bağlayıcı süresinin çok kısa olması ve 


c.Kiracının belirli türdeki varlıkları genel olarak kullanma süresine ilişkin geçmişuygulamaları (ister İcâre kapsamında olsun isterse mülk sahibi olarak olsun) ve bu uygulamaların ekonomik nedenleri, bu opsiyonun kullanılmasının ckonomik olarak daha uygulanabilir ve kiracının geçmiş uygulamaları ile uyumlu olup olmadığıni belirler.

16.Kiracının uzatma opsiyonlarını kullanmak için beyan ettiği niyet ile Icâre süresinin uzatılmasıyla ilgili makul kesinlik sağlandığına dair aksi ispat edilene kadar geçerli bir ön kabul söz konusudur.

İcâre süresinin sonradan yeniden değerlendirilmesi 
17.Kiraci,
a. Kendi kontrolünde olan ve 
b. Daha önce İcâre süresini belirlerken dikkate almadığı bir opsiyonu kullanacağından ya da daha önce İcâre süresini belirlerken dikkate aldığı bir opsiyonu kullanmayacağından makul ölçüde emin olup olmamasını etkileyen 
önemli bir olayın veya koşullarda önemli bir değişikliğin meydana gelmesi durumunda,uzatma opsiyonunu kullanacağından veya sonlandırma opsiyonunu kullanmayacağından makul ölçüde emin olup olmadığını yeniden değerlendirir.
18.Kuruluş, sözleşmeden doğan bağlayıcı süre veya opsiyon olarak tanınan hakların kullanılacağının makul olarak beklendiği sürelerde bir değişiklik olursa İcâre süresini revize eder. İcâre süresi aşağıdaki gibi durumlarda revize edilir:
a. Kiracının, kuruluşun daha önce İcâre süresini belirlerken dikkate almadığı bir opsiyonu kullanması,
b. Kiracının, kuruluşun daha önce İcâre süresini belirlerkcn dikkate aldığı bir opsiyonu kullanmamasi,
c. Kiracının, kuruluşun daha önce İcâre süresini belirlerken dikkate almadığı bir opsiyonu sözleşme gereği kullanmasını zorunlu tutan bir olayın meydana gelmesi veya 


d. Kiracının, kuruluşun daha önce İcâre süresini belirlerken dikkate aldığı bir opsiyonu sözleşme gereği kullanmasını engelleyen bir olayın meydana gelmesi.
Kiracının muhasebeleştirme ve finansal raporlama yükümlülükleri 
İlk ölçüm 
Avans İcâre ödemeleri 
19.Fiili başlama tarihinden önce kiracının avans olarak ödediği her türlü İcâre ödemesi “avans İcâre ödemesi” olarak muhasebeleştirilir ve sunulur.
20.İcâre süresi başladıktan ve brüt İcâre yükümlülüğü ile net İcâre yükümlülüğübelirlendikten sonra avans İcâre ödemeleri brüt İcâre yükümlülüğünden mahsup edilir.
İlk ölçüm 
21.Kiraci, fiili başlama tarihinde aşağıdakileri muhasebeleştirir:
a. Kullanım hakkı (intifa hakkı) varlığını ve 
b. Aşağıdaki bileşenlerden oluşan net İcâre yükümlülüğünü
i. Brüt İcâre yükümlülüğü,
ii.Ertelenmiş İcâre gideri (yükümlülük düzenleyici hesap olarak gösterilir).
Kullanım hakkı varlığının ilk ölçümü
22.Kiracı, fiili başlama tarihinde kullanım hakkı varlığını maliyeti üzerinden ölçer.
23.Kullanım hakkı varlığının maliyeti aşağıdakileri içerir:
a. Kullanım hakkı varlığının “csas maliyeti" (31'inci veya 32'nci paragraflarda belirlendiği şekliyle),
b. Kiracı tarafindan katlanılan tüm başlangıçtaki doğrudan maliyetler ve 
c. Söküm veya hizmetten çıkarma maliyetleri.
1 Söküm veya hizmetten çıkarma maliyetleri gerekli Fıkhî onayların alınması şartıyla genel kabul görmüşmuhasebe ilkeleri uyarınca muhasebeleştirilir.


İcâre yükümlülüğünün ilk ölçümü
24.Brüt İcâre yükümlülüğü, İcâre süresi içerisinde ödenecek toplam İcâre bedclinin brüt tutarı olarak başlangıçta muhasebeleştirilir.

25.Fiili başlama tarihinde, İcâre yükümlülüğünün ölçümüne dâhil edilen toplam İcâre ödemeleri, dayanak varlığın İcâre süresi boyunca kullanım hakkı için yapılacak aşağıdaki ödemelerden oluşur:
a. Sabit İcâre ödemelerinden teşvik alacaklarının düşülmesiyle bulunan tutar,
b. İlk ölçümü İcârenin başladığı tarihte bir endeks veya oran kullanılarak yapılan, bir endeks veya orana bağlı değişken İcâre ödemeleri (bakınız 4(ee) ve 26'ncıparagraflar) ve 

c. İcâre süresinin kiracımın İcâreyi sonlandırmak için bir opsiyon kullanacağınıgöstermesi durumunda, Fıkhî hükümlere tabi olarak İcârenin sonlandırılmasına ilişkin varsa ilave İcâre ödemeleri.

26.Değişken İcâre ödemeleri belli bir endeks veya orana bağlı olan İcâre ödemeleridir.Değişken İcâre ödemelerine; tüketici fiyat endeksine bağlı olan ödemeler, finansal piyasaya veya düzenleyici gösterge oranına bağlı olan ödemeler ya da piyasa İcâre bedellerindeki değişiklikleri yansıtacak şekilde değişen ödemeler örnek olarak verilebilir. Değişken İcâre ödemeleri ayrıca; ilave hizmetler sunduktan veya önemli bakım ve onarım hizmctlcrinden sonra talep cdilen ilave İcâre ödemeleri gibi belli kalemlere bağlı ilave İcâre ödemelerini de içerir.

Aşamalı devir ile gerçekleşen İcâre MBT için dikkate alınması gereken özel hususlar 
27.Oransal mülkiyet ve kullanım hakkının aynı varlık için birlikte söz konusu olduğu aşamalı devir ile gerçekleşen İcâre MBT veya başka bir İcâre MBT türü söz konusu olduğunda, kiracı aşamalı devir ile gerçekleşen İcâre MBT kapsamında bileşik varlığıaşağıdaki hususları oransal biçimde kapsayacak şekilde muhasebeleştirir:
a. Varlığın kullanım hakkı ve 
b.Maddi duran varlığın mülkiyeti.

28. Aşamalı devir ile gerçekleşen İcâre MBT kapsamındaki bileşik varlık bu Standart hükümlerine uygun olarak varlığın kullanım hakkına benzer şekilde muhasebeleştirilir 
Ertelenmiş İcâre gideri 
29.Ertelenmiş İcâre gideri, brüt İcâre yükümlülüğü ile kullanım hakkı varlığının esas maliyeti arasındaki farktır. Ertelenmiş İcâre gideri, başlangıçta ertelenmiş İcâre gideri hesabı kullanilarak ertelenir.

30.Ertelenmiş İcâre gideri hesabı ilgili yükümlülüğü düzenleyici hesap olarak sunulur 
Kullanım hakkı varlığının esas maliyeti 
Dayanak varlık maliyeti yöntemi 
31.Fili başlama tarihinde, kullanım hakkı varlığının esas maliyeti (faaliyet İcâresi hariç)aşağıdakilerden oluşur:
a. Aşağıda yer alan tutarlardan biri:
i. Eğer kiracı tarafından özellikle ilgili İcâre işlemi için edinilmişse dayanak varlığın maliyeti veya 

ii. Kiracı tarafindan özellikle ilgili İcâre işlemi için edinilmemişse veya kiracımaliyeti bilmiyorsa dayanak varlığın fiili başlama tarihindeki gerçeğe uygun değeri.

b. Eksi dayanak varlığın vadesindeki beklenen değeri (İcâre süresinin sonundaki değer). Bu değer aşağıdakilerden birisi olabilir:
i. İcâre süresinin sonunda devir işleminin gerçekleşeceği vaat edilen değer (hibe edilmesi bekleniyorsa değer sifir alınır) veya 
ii. Vaat edilen bir değer yoksa İcâre sürcsinin sonunda dayanak varlığın beklenen gerçeğe uygun değeri.


Yükümlülük yöntemine dayalı tahmin 
32.Yeterli bilgi olmaması sebebiylc (özellikle faaliyet icâresinde) kullanım hakkı varlığının esas maliyetinin 31'inci paragraf uyarınca dayanak varlık maliyet yöntemi çerçevesinde belirlenemediği durumda, ilgili esas maliyet benzer bir işlemde kullanım hakkı varlığıiçin ödenecek veya ödenmiş toplam bedelin (yani toplam İcâre ödemelerinin) gerçeğe uygun değerine dayalıi bir tahminle belirlenebilir.

Sonraki ölçüm 
Kullanım hakkı varlığının sonraki ölçümü
33.Fiili başlama tarihinden sonra, kiracı kullanım hakkı varlığını:
a. Maliyet,
b. Eksi - Birikmiş amortisman,
c. Eksi - birikmiş değer düşüklüğü zararları,
d. Artı/eksi - 44 ila 46’ıncı paragraflarda belirtilen şekilde İcârenin değiştirilmesi veya yeniden değerlendirilmesinin etkilerine göre yapılan düzeltmeler.
üzerinden ölçer.
Kullanım hakkı varlığının amortismanı
34.Kiracı, kullanım hakkı varlığıni, fili başlama tarihinden İcâre süresinin sonuna denk gelen kullanım hakkı varlığının faydalı ömrünün sonuna kadar amortismana tabi tutar.
35.Kullanım hakkı varlığının amortismana tabi tutarı, kullanım hakkı varlığının sunduğu faydalardan yararlanılma biçimini yansıtacak şekilde sistematik olarak dağıtılır.
36.Amortismana tabi tutar, kullanım hakkı varlığından eğer varsa kalıntı değeri düşülerek belirlenir.

37.Kullanım hakkı varlığının kalıntı değeri aşağıdakilere eşittir:
a. Aşağıdaki durumlarda kalıntı dcğer sıfır kabul edilir:
i. Faaliyet Icâresi,

ii. İcâre süresinin sonunda gerçeğe uygun değeri üzerinden satılan İcâre MBT veya 

ii.37(c) paragrafinda belirtilen koşulu karşılamayan bir İcâre MBT.
b. Aşamalı devir ile İcâre MBT söz konusu olduğunda Icâre süresinin sonunda tahmin edilen “dayanak varlığın kalıntı değeri” veya 
c.Dayanak varlığın mülkiyetinin kiracıya devri opsiyonunun alım veya hibe yolu ile gerçekleşeceği ihtimali yüksek ise, İcâre süresinin sonunda satış veya hibe yoluyla gerçekleşen İcâre MBT söz konusu olduğunda, İcâre süresinin sonunda (eğer varsa)vaat edilen alış fiyatından düşülmüş tahmini “dayanak varlığın kalıntı değeri".
Kullanım ħakkı varlığının değer düşüklüğü
Kiracı, kullanım hakkı varlığının değer düşüklüğüne uğrayıp uğramadığını belirlemek ve tespit edilen her türlü değer düşüklüğü zararını muhascbeleştirmek için FFMS 30“Değer Düşüklüğü, Kredi Zararları ve Ekonomik Açıdan Dezavantajlı Taahhütler"hükümlerini uygular. Değer düşüklüğü testinde 37(c) paragrafı hükümleri uyarınca varlığın tahmini kalıntı değeri de dikkate alınır.

39.Kiracı, İcâre sürcsinin sona ermesinden sonra dayanak varlığı satın alma vaadi veya aşamalı devir üzerinden varlığı devralma vaadine ilişkin taahhüdü varsa, bu taahhüdün niteliği gereği ekonomik açıdan dezavantajlı olup olmadığını değerlendirir. Söz konusu taahhüdün ekonomik açıdan dezavantajlı olması durumunda, FFMS 30 “Değer Düşüklüğü, Kredi Zararları ve Ekonomik Açıdan Dezavantajlı Taahhütler’” uyarınca muhasebeleştirme yapar.

İcâre yükümlülüğünün sonraki ölçümü
40.Fiili başlama tarihinden sonra, kiracı net İcâre yükümlülüğünü aşağıdaki şekilde ölçer:
a..Yapılan İcâre ödemelerini yansıtacak şekilde brüt İcâre yükümlülüğünün defter değerini azaltır,
b. Ertelenmiş İcâre giderini itfa etme yoluyla, İcâre yükümlülüğünün getirisini yansitacak şekilde net defter değerini artirır ve 

c. Yeniden değerlendirme, değişiklik, İcâre sözleşmesi değişikliği veya revize edilmişİcâre ödemeleri söz konusu olduğunda bu durumların etkilerini yansıtmak için defter değerini yeniden ölçer.

41.İcâre yükümlülüğünün defter dcğerinin yeniden ölçülmesinin (40(c) paragrafi uyarınca)etkisi; 44'üncü, 45'inci veya 46’nci paragraflarda belirtilen hükümler geçerli değilse,ertelenmiş İcâre giderindeki bir değişiklik olarak muhasebeleştirilir.
42.Ertelenmiş İcâre gideri, İcâre süresi ile orantılı bir şekilde kâr/zarara yansıtılarak itfa edilir. Birçok İcâre işlemi için İcâre süresi ile orantılı olarak amortismana tabi tutmada uygun yöntemin etkin getiri oranı yöntemi olduğuna dair aksi ispat edilebilir bir ön kabul söz konusudur.

43.Fiili başlama tarihinden sonra kiracı, başka bir varlığın (örneğin stoklar, maddi duran varlıklar, İstisnâ varlıkları vb.) defter değerine dâhil edilmemiş olmaları durumunda aşağıdaki maliyetleri kâr veya zarara yansıtır:
a. Ertelenmiş İcâre giderinin itfası ve 
b. Ortaya çıkmasına neden olan olay veya koşulun meydana geldiği dönemde İcâre yükümlülüğünün ölçümüne dâhil edilmeyen değişken İcâre ödemeleri.
İcâre sözleşmelerinde yapılan değişiklikler 
İcâre süresinde veya gelecekteki İcâre ödemelerinde yapılan değişiklikler 
44.Fiili başlama tarihinden sonra kiracı, kullanım hakkı varlığında değişiklik yapmaksızın (varlığın faydalı ekonomik ömründeki değişiklikler hariç) İcârc süresi veya gelecckteki İcâre ödemelerinde yapılan değişiklikleri aşağıdaki şekilde muhasebeleştirir:
a. İcâre süresindeki değişiklikler - Kullanım hakkı varlığı, İcâre yükümlülüğü ve ertelenmiş İcâre gideri yeniden hesaplanır ve düzeltilir veya 
b. Sadece gelecekteki İcâre ödemelerindeki değişiklikler (örneğin bu İcâre ödemelerini belirlemek için kullanılan bir endeks veya gösterge oranındaki değişiklikten dolayı oluşan dcğişiklikler) - Kullanım hakkı varlığını etkilemeden sadece İcâre yükümlülüğü ve ertelenmiş İcâre gideri yeniden hesaplanır.

Kullanım hakkı varlığındaki değişiklikler: yeni İcâre bileşeni 
45. Aşağıdaki koşulların her ikisinin birden yerine getirilmesi durumunda, kiracı açısından,bir İcâre değişikliği yeni bir İcâre bileşeni olarak değerlendirilerek ayrı bir İcâre olarak muhasebeleştirilir:
a. Değişiklik neticesinde tanımlanabilir dayanak varlığın (varlıkların) kullanım hakkıilaveten devrediliyorsa ve 

b. İlave kullanım hakkı varlığına denk gelecek şekilde İcâre ödemeleri artıyorsa.
Kullanım hakkı varlığındaki değişiklikler: Önceki İcârenin finansal tablo dışı bırakılması ve yeni İcârenin muhasebeleştirilmesi 

46.Eğer İcâredeki değişiklik 44'üncü ve 45'inci paragraflarda belirtilen koşullarıkarşılamıyorsa, kiracı yürürlük tarihi itibarıyla bu İcâreyi değiştirilmiş bir İcâre olarak ele alır ve yeni bir İcâre işlemi olarak muhasebeleştirir. Bundan dolayı kiracı İcâre yükümlülüğünü, ertelenmiş İcâre giderini ve kullanım hakkı varlığını sırasıyla yeni bir İcâre gibi yeniden hesaplar ve önceki İcâre işlemini ve bakiyeleri buna uygun şekilde finansal tablo dışı bırakır.

Dayanak varlıkla ilgili giderler 
47.Fıkhî ilkelere uygun olarak, sözleşmeye göre kiracının üstlenmesi gereken giderler de dâhil olmak üzere dayanak varlıkla ilgili yapılan faaliyet giderleri meydana geldikleri dönemde kiracı tarafindan tahakkuk esasına göre muhasebeleştirilir.
48.Kiracı, önemli tamir ve bakım, Tekâfül ve dayanak varlığın mülkiyetine dair diğer giderleri kiraya veren adına vekâleten üstlenmişse, bunları kiraya verenden alacak olarak kaydeder.

Muhasebeleştirme konusundaki muafiyetler ve kiracılar için basitleştirilmiş muhasebe yaklaşımı

49._Kiracı, İcârenin muhasebeleştirmesi ve ölçümüne ilişkin 20 ilâ 48'inci paragraflarda yer alan hükümleri aşağıdaki durumlarda uygulamamayı tercih edebilir:
a. Kısa vadeli İcârelerde (bakınız 51’inci ve 52’nci paragraflar) ve 

b. Dayanak varlığın düşük değerli olduğu İcâreler (bakınız 53’üncü ve 54'üncüparagraflar).

İcâre muafiyetleri için muhasebeleştirme 
50.Muafiyet tanınan bir İcâre söz konusu olduğunda (49'uncu paragrafta belirlendiği gibi)kiracı İcâre ödemelerini aşağıdaki esaslardan birine göre gider olarak muhasebeleştirir:
a. Ícâre süresi boyunca doğrusal olarak veya 
b. Kiracıın dayanak varlığın sunduğu faydalardan yararlanma biçimini daha iyi yansıttığı düşünülüyorsa, sistematik olarak.

Kısa vadeli İcâre 
51.49’uncu paragraf hükümleri uyarınca muafiyet tanınan kisa vadeli bir Îcâre, İcârede değişiklik yapılması veya İcâre süresinde bir değişiklik söz konusu olduğunda yeni bir İcâre olarak kiracı tarafindan tekrar değerlendirilir.

52.49’uncu paragraf kapsamındaki muafiyet, benzer karakteristik özelliklere ve kullanıma sahip olan tüm dayanak varlık sınıfina uygulanır.

Düşük değerli İcâre 
53.Bir İcâre işlemi için dayanak varlığın düşük değerde olduğu şeklinde değerlendirme yapılacaksa, bu tercih münferit olarak varlık veya İcâre işlemi bazında yapılır. Ancak grup/kombinasyon bazında yapılmaz. İcâre işlemi ne zaman yapıldığına bakılmaksızın dayanak varlığın değeri yeni halindeki değeri csas alınarak değerlendirilir.
54.53'üncü paragrafta açıklanan tercih sadece, kiracı henüz elinde olmayan başka kaynaklara ihtiyaç duymadan veya başka varlıklara bağlı veya ilişkili olmaksızın varlığımünferiden kullanabilecekse geçerli olur.


Sunum ve açıklama 
Sunum 
55.Kiracı, kullanım hakkı varlığını ve net İcâre yükümlülüğünü finansal durum tablosunda sırasıyla “kullanım hakkı varlıkları” (“maddi duran varlıklar’” ve “maddi olmayan duran varlıklar" arasında) ve bir yükümlülük şeklinde sunar.

56.Henüz filen başlamamış İcâre işlemlerine ilişkin ödenen avans İcâre ödemeleri alacak olarak sunulur.

57.Net İcâre gideri, aşağıdaki unsurları ayrı ayrı açıklayacak şekilde, kullanım hakkıvarlığının kullanılma biçimine uygun olarak tck bir “faaliyet gideri” şeklinde kiracının gelir tablosunda sunulur:
a. Kullanım hakkı varlığının amortismanı,
b. Ertelenmiş İcâre giderinin itfasi,
c. Değişken İcâre ödemeleri ve 
d. İcâre değişiklikleri ve diğer düzeltmelerden kaynaklanan kazanç veya kayıp.
Açıklamalar 
[Açıklama: Eğer İcâre gideri bir varlığın inşası/geliştirilmesi ile ilişkilendirilebiliyorsa, bu açıklamalar bu ilişkileri açıklarken yapılır]

58.FFMS 1 “Katılım Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama” uyarınca yapılması gereken açıklamalara ilave olarak, kiracıtarafindan finansal tablolarda yapılması gereken asgari açıklamalar aşağıdaki gibidir:
a. Kiracının kiracı konumunda olduğu İcâre işlem türlerini gereğince açıklayacak şekilde İcâre ve İcâre MBT işlemlerinin muhasebeleştirilmesinde benimscnen muhasebe politikalari,
b. Birikmiş amortisman ve birikmiş değer düşüklüğü düşüldükten sonra her bir varlık sınıfinda sunulan kullanım hakkı varlıklarının tutarı ve eğer varsa bu Standart uyarınca bu tutara eklenecek veya bu tutardan düşülecek diğer bakiyelerin açıklanması,

c. Aşamalı devir ile gerçekleşen İcâre MBT kapsamında edinilen bileşik varlıkların aşağıdaki unsurların defter değerine orantılı şekilde ayrıştırılmış hali:
i. Kullanım hakkı varlığı ve 
ii. Maddi varlık.
d. Aşağıda yer alan her bir dönem itibarıyla dağıtılacak brüt ve net İcâre yükümlülük tutarının özeti:
i,Gelecek 12 ay içerisinde 
ii.Bir yıldan fazla ve beş yıldan az ve 
iii.Beş yıldan fazla.
e.Henüz İcâre yükümlülüğü olarak muhasebeleştirilmemiş gelecek/muhtemel nakit çıkışları, örneğin:
i. Kiracının taahhüt ettiği fakat henüz fiilen başlamamış olan gelecek/muhtemel icâre işlemleri,
iiDeğişken İcâre ödemeleri,
iiİicâre uzatma opsiyonları,
iv. İcâre sonlandırma opsiyonları ve 
v. İcâre süresinin sonunda dayanak varlığı (İcâre MBT ise) ya da İcâre süresi boyunca dayanak birimlerin oransal mülkiyetli birimlerini (aşamalı devir ile gerçekleşen İcâre MBT ise) satın alma opsiyonlarının kullanıması beklentisi veya taahhütleri.

f.58(e) paragrafı hükümleri uyarınca açıklanması gereken gelecekteki nakit çıkışlarıönemli olması durumunda, nakit çıkışlarının dağılımı tercihen aşağıdaki şekilde açıklanır:
i. Gelecek 12 ay içerisinde,
ii.Bir yıldan fazla ve beş yıldan az ve 
iii.Beş yıldan fazla.

g. Satış ve geri İcâre işlemlerinin kapsadığı dönem içerisinde satılan varlıkların niteliği ve aşağıda belirtilen gerekli bilgiler açıklanır:
i. Satış fiyatı,
ii.Satıştan önceki defter değeri,
iii.Satış ve geri İcâre işleminin gerçekleşmesinden doğan kazanç/kayıp ve 
iv. Önemli olması halinde, işlemlerin gerçekleşmesine ilişkin esas hüküm ve koşullar.

h. İcâre yükümlülüklerine karşılık gelecek şekilde henüz itfa edilmemiş İcâre giderleri. Dönem boyunca bu kalcmlerdeki hareketler kalan İcâre yükümlülüğünden indirilerek uygun şekilde açıklanır.

i.Dönem sonunda kalan güvence bedeli tutarları.
j.Aşağıdakilerden herhangi birisinin gerçekleşmesi durumunda, şarta bağlı değer düşüklüğüne tabi olabilecek 37(c) paragrafi hükümlcri uyarınca İcâre MBT söz konusu olduğunda kullanım hakkı varlığının kalıntı değerinin beklenen kümülatif tutarından fazlası:
i. İcâre MBT'nin sonlandırılması veya 
ii. İcâre süresinin sona ermesinden sonra satış veya hibc işleminin gerçekleşmemesi.

k. Eğer varsa niteliklerine göre dönem boyunca kiraya verenin feragat ettiği İcâre ödemelerinin tutarı ve 

1. Eğer varsa temerrüde düşülen ödemeler ve diğer sözleşme ihlallerine karşılık yapılmış ve yapılacak olan sadaka ödemelerinin tutarı.


Kiraya verenin muhasebeleştirme ve finansal raporlama yükümlülükleri 
İlk Ölçüm 
Tedarikçiye yapılan avans ödemeleri 
59.Dayanak varlığın kontrolünün kiraya verene devredilmesinden önce bu varlığın edinilmesi için kiraya veren tarafindan yapılan her türlü avans ödemesi, tedarikçiye ödenen avans ödemesi olarak kaydedilerek raporlanır.

Alınan avans İcâre ödemeleri 
60.İcâre işlemleri (ileriye yönelik/forward İcâre işlemleri dâhil) kapsamında kiraya veren tarafindan alınan her türlü avans İcâre ödemesi, avans İcâre ödemelerine ilişkin yükümlülük olarak kaydedilerek raporlanır.

Dayanak varlığın muhasebeleştirilme zamanı
61. Dayanak varlık, kiraya veren tarafindan kontrol edilmeye başlandığında yani kiraya veren bu varlığın mülkiyetinden kaynaklı tüm önemli risk ve getirilere sahip olduğunda,kiraya veren tarafindan muhasebeleştirilir.

Dayanak varlığın muhasebeleştirilmesi 
62.Dayanak varlık başlangıçta maliyeti üzerinden muhasebeleştirilir. Dayanak varlığın maliyeti, varlığın mevcut konumu ve durumuna getirilmcsinden doğan diğer tüm maliyetler ile satın alma maliyetlerinden oluşur. Dayanak varlığın maliyeti; tüm vergileri (daha sonradan geri alınabilenler hariç), ilgili Tekâfül giderleri de dâhil olmak üzcre ulaşım ve taşıma giderleri ve müşterinin aracı olarak katlandığı giderlerle aracıya ödediği her türlü ücreti de içerecek şekilde varlığın mevcut konumu ve durumuna getirilmesi ile doğrudan ilişkilendirilebilecek tüm maliyetleri kapsar. Ticari iskontolar,indirimler ve benzeri kalemler maliyetlerden düşülmelidir.

63.Dayanak varlığın parça parça veya kısımlar halinde edinilmesi durumunda, varlığın alınan her parçası veya kismı 61'inci paragrafta tanımlanan koşulların yerine getirilmesi şartıyla muhasebeleștirilir.


Başlangıçtaki doğrudan maliyetler 
64. Dayanak varlığın maliyetine dâhil edilmeye uygun olmayan ve İcâre işlemini düzenlediği için kiraya verenin üstlendiği işlem maliyetleri, başlangıçtaki doğrudan maliyet olarak muhasebeleştirilir ve ertelenir.

65.Başlangıçtaki doğrudan maliyetłer, İcâre hasılatının dağıtılmasındaki şekliyle tutarlı bir biçimde İcâre süresi boyunca itfa edilerek gelir tablosuna yansıtılır.
Sonraki ölçüm 
66.İlk muhasebeleştirmeden sonra dayanak varlıklar, maliyetinden birikmiş amortisman ve varsa birikmiş değer düşüklüğü zararları indirilerek gösterilir.
Amortisman 
67.Dayanak varlığın amortisman tabi tutari, varlıktan beklenen ekonomik faydalarıyansıtacak şekilde varlığın faydalı ömrü boyunca kâr/zarara yansıtılır. Farklı bir yöntemin bu faydaları daha iyi yansıtacağı değerlendirilmiyorsa, doğrusal amortisman yöntcminin varlıktan beklenen ekonomik faydayı en iyi yansıtan yöntem olduğu değerlendirilir.

68.Amortisman tabi tutar, dayanak varlığın kalıntı değerinin düşülmesi sonucu bulunan tutari ifade eder.

69.Dayanak varlık açısından kalıntı değer aşağıdakilerden biridir:
a.Faaliyet İcâresi olması durumunda dayanak varlığın İcâre süresi sonundaki tahmin edilen gerçeğe uygun değeri veya satış yoluyla gerçekleşen İcâre MBT söz konusu ise İcâre süresi bittikten sonraki gerçeğe uygun değeri,
b. İcâre süresinin sona ermesinden sonra hibe yoluyla gerçekleşen İcâre MBT söz konusu ise sifir,
c. Ícare süresinin sona ermesinden sonra vaat edilen satış bedeli üzerinden satışyoluyla gerçekleşen İcâre MBT işlemi söz konusu ise vaat edilen satış bedeli veya 

d. Aşamalı devir ile gerçekleşen İcâre MBT söz konusu ise maliyet veya tahmini gerçekleşebilir değerden düşük olanı. [Açıklama: Tahmini gerçekleşebilir değerin kullanılması için birimlerin satışının gerçeğe uygun değerden gerçekleşmesi ve oransal birimlerin devri esnasında gerçekleşebilir değerde azalma olduğuna dair bir gösterge olması gerekmektedir. Bu kapsamda, bu varlıklar gencl anlamda amortismana tabi tutulmazlar].

70.Dayanak varlığın faydalı ekonomik ömrü genel anlamda 
a. 70 (b) paragrafinın uygulandığı işlemler hariç olmak üzere tüm İcâre işlemleri için Ícâre süresini veya 

b. İcâre süresinin sona crmesinden sonra dayanak varlığın, kiracının kendisi tarafından ya da başka bir veya daha fazla faaliyet İcâresi işlemi için kullanımının amaçlandığı faaliyet İcâresi işlemleri söz konusu ise (kiracının benzer varlıklarıdâhil) benzer varlıkların faydalı ömrüne eşdeğer süreleri temsil eder.
Değer Düşüklüğü
71.Dayanak varlık, FFMS 30 “Değer Düşüklüğü, Kredi Zararları ve Ekonomik Açıdan Dezavantajlı Taahhütler’in değer düşüklüğü hükümlerine tabidir.
72.Aşamalı devir ile gerçekleşen İcâre MBT söz konusu olduğunda dayanak varlık, FFMS 30 “Değer Düşüklüğü, Kredi Zararları ve Ekonomik Açıdan Dezavantajlı Taahhütler’in net gerçekleşebilir değere (NGD) ilişkin hükümlerine tabidir.
Taahhütlerin muhasebeleştirilmesi 
73. Kiraya veren tarafindan bir İcâre işlemi ile ilgili olarak ekonomik açıdan dezavantajlıbir taahhütle sonuçlanan her türlü vaat/taahhütler FFMS 30 “Değer Düşüklüğü, Kredi Zararları ve Ekonomik Açıdan Dezavantajlı Taahhütler" hükümleri uyarınca muhasebeleştirilir ve raporlanır.


İcâre hasılatı ve maliyeti 
İcâre hasılatı
74.İcâre hasılatı aşağıdakilerden herhangi birisinin uygulanması suretiyle tahakkuk esasına göre kiraya verenin gelir tablosunda muhasebeleştirilir:
a. Doğrusal amortisman esası  tercih edilen yöntem - veya 
b. Başka bir sistematik esas.
75.Kiraya veren, başka bir sistematik esas ile dayanak varlığın kullanımından elde edilen faydanın azalmasını daha iyi gösterebilecekse, bu esası kullanır.
Efektif getiri oranı yönteminin uygulanması
76.Çeşitli İcâre MBT işlemlerinde cfcktif getiri oranı yöntemi ile dayanak varlığın kullanımından elde cdilen faydanın azalmasını daha iyi şekilde göstermenin mümkün olduğuna dair aksi ispat edilebilir bir ön kabul söz konusudur.
77.Bu yöntem kapsamında, Icâre varlıklarına yapılan net yatırım üzerinden net İcâre hasılatıadı altında tek tip bir getiri oranı elde edecek şekilde brüt İcâre hasılatı Ícâre süresi boyunca gelir tablosuna yansıtılır. Bu kapsamda aşağıdaki tanımlar geçerlidir:
a. Net İcâre hasılatı, brüt İcâre hasılatı tutarından İcâre giderleri düşüldükten sonra (amortisman ve itfa) kalan tutaridır ve 

b. İcâre varlıklarına yapılan net yatırım, amortismana tabi tutulmamış başlangıçtaki doğrudan maliyetleri de içerecek şekilde dayanak varlığın net defter değeridir.
78.Efektif getiri oranı yöntemini kullanırken vadesi gelen İcâre ödemeleri üzerinden muhasebeleştirilen İcâre hasılat fazlası tahakkuk etmiş İcâre ödemesi olarak muhasebeleştirilir.


Aşamalı devir üzerinden gerçekleşen İcâre MBT işlemleri için sistematik yöntemin uygulanması

79.Aşamalı devir üzerinden gerçekleşen İcâre MBT işlemlerinde en uygun sistematik yöntemin, İcâre hasılatını vadesi geldiği raporlama dönemi içerisinde, kiracının dayanak varlıktan daha büyük bir paya sahibi oldukça hasılatın aşamalı olarak azalacağının göz önünde bulundurulup tahakkuk esasına göre muhasebeleştirmek olduğuna dair aksi ispat edilebilir bir ön kabul bulunmaktadır.

İcâre maliyetleri 
80.İcâre hasılatının elde edilmesinden dolayı katlanılan İcâre maliyetleri kiraya verenin gelir tablosunda gider olarak muhasebeleştirilir. Bu giderleri şunları kapsar:
a. Dayanak varlığın amortismani,
b. Başlangıçtaki doğrudan maliyetlerin itfası ve 
c.Önemli bakım ve onarım işleri (faaliyetlerle ilgili bakım ve onarım harici), Tekâfül ve vergiler gibi dayanak varlığın mülkiyetine ilişkin diğer giderler.
Sunum ve açıklamalar 
81.İcâre varlıkları kiraya verenin finansal durum tablosunda “İcâre varlıkları” olarak sunulur.

82.Net İcâre hasılatı aşağıdaki unsurlardan oluşacak şekilde kiraya verenin gelir tablosunda sunulur:
a. Raporlama dönemi içerisinde muhasebeleştirilmiş brüt İcâre hasılatı,
b. Eksi - dayanak varlığın amortismanı,
c. Eksi - Tekâfül, tescil, hukuki giderler, bakım ve onarım giderleri gibi İcâre varlıklarıyla ilgili giderler 

83. Alınan avans İcâre ödemeleri kiraya verenin finansal durum tablosunda yükümlülük olarak muhascbeleştirilir ve sunulur.


84.Başlangıçtaki doğrudan maliyctlcr; başlangıçtaki toplam doğrudan maliyetler ve itfa edilmemiş başlangıçtaki doğrudan maliyetleri de yansıtacak şekilde İcâre varlıklarının defter değerine ekleme olarak gösterilir.

Açıklamalar 
85.FFMS 1 “Katılım Bankaları ve Faizsiz Finans Kuruluşlarının Finansal Tablolarında Genel Sunum ve Açıklama” uyarınca yapılması gereken açıklamalara ilave olarak,kiraya veren tarafindan finansal tablolarda yapılması gercken asgari açıklamalar aşağıdaki gibidir:
a. Kiraya verenin kiraya veren konumunda olduğu İcâre işlem türlerini gereğince açıklayacak şekilde İcâre ve İcâre MBT işlemlerinin muhasebeleştirilmesinde benimsenen muhasebe politikalari,
b.Birikmiş amortisman ve birikmiş değer düşüklüğü düşüldükten sonra her bir varlık sınifında sunulan kullanım hakkı varlıklarının tutarı ve eğer varsa bu standart uyarınca bu tutara cklenccck veya bu tutardan düşülecek diğer bakiyelerin açıklanması,
c.Başlangıçtaki doğrudan maliyetlerin itfasi,
d. İcâre işlemleriyle ilgili gelecekteki nakit akışları. Bunun içerisinde aşağıdakilerden kaynaklanan nakit akışları yer almaktadır:
i. Ícâre ödemeleri,
ii. Uzatma ve sonlandırma opsiyonlari,
iii. İcâre süresinin sonunda dayanak varlığı (İcâre MBT ise) ya da İcâre süresi boyunca dayanak birimlerin oransal mülkiyetli birimlerini (aşamalı devir ile gerçekleşen İcâre MBT ise) satma opsiyonlarının kullanılması beklentisi veya taahhütleri,
iv. Sipariş edilcnler, alımı yapılacaklar ve İcâre esasına göre verilenler de dâhil olmak üzere taahhüt edilen varlık alımları ve 
v. Kiracının taahhüt ettiği fakat henüz başlamamış İcâre işlemleriyle ilgili İcâre ödemeleri.


e.85 (d) paragrafì hükümleri uyarınca açıklanması gereken gelecekteki nakit çıkışlarıönemli olması durumunda, nakit çıkışlarının dağılımı tercihen aşağıdaki şekilde açıklanır:
i. Gelecek 12 ay içerisinde,
ii.Bir yıldan fazla ve beş yıldan az ve 
iii.Beş yıldan fazla.
f.Dönem sonunda kalan güvence bedeli tutarlari,
g.Eğer varsa niteliklerine göre dönem boyunca kiraya verenin feragat ettiği İcâre ödemelerinin tutari ve 

h. Eğer varsa temerrüde düşülen ödemeler ve diğer sözleşme ihlallerine karşılık yapılmış ve yapılacak olan sadaka ödemelerinin tutarı.

İcâre MBT: Dayanak varlığın mülkiyetinin devri 
Dayanak varlığın devrinin muhasebeleştirilme zamanı
86.İcâre MBT söz konusu olduğunda varlığın mülkiyetinin devri, kontrolün (bu varlığın mülkiyetine ilişkin risk ve getirileri de kapsayacak şekilde) devredilmesi suretiyle aşağıda belirtilen ayrı sözleşmeler kapsamında gerçekleşebilir:
a. Satış sözleşmesi  İcâre süresinin sona ermesinden sonra (belli şartlar altında İcâre süresinin erken sonlandırılmasından sonra),
b. Hibe sözleşmesi  İcâre süresinin sona ermesinden sonra veya 
c. Oransal mülkiyet satış sözleşmeleri (genellikle mülkiyet birimleri şeklinde)  İcâre süresi boyunca.

87.86'ncı paragrafta geçen sözleşmeler bir teklif ve kabulden oluşur (bu kapsamda taraflardan birisi teklifte bulunur ve diğeri de kabul eder) ve ileriki bir tarihte böyle bir işlemin gerçekleşeceğine dair verilen vaatlerle (en azından taraflardan birisi için bağlayıcı olmayan) karıştırılmamalıdır.


88. Dayanak varlığın mülkiyetinin (veya oransal mülkiyetinin) devri, genellikle ilgili sözleşmenin tamamlanması ile aynı zamana denk gelecek şekilde, varlığın kontrolünün kiracıya devredilmesinin ardından her iki tarafça muhasebeleştirilir (ayrıca bakınız 89’uncu paragraf).

Aşamalı devir ile gerçekleşen İcâre MBT işlemi özel hususlar 
89._Dayanak varlığın oransal mülkiyetinin aşamalı devri, ilgili sözleşmenin tamamlanmasıile aynı zamana denk gelecek şekilde varlığın kontrolünün aşağıdaki şekillerde devredilmesinin ardından her iki tarafça muhasebeleştirilir:
a. Oransal mülkiyetin devrinin teklifi veya kabulü veya 
b. Bu devrin gerçekleşmesine yönelik münferit bir teklif ve kabulün olmamasıdurumunda, sözleşmede izin verilmesi ve Fıkhî ilkelere uygun olması şartıyla devam eden bir anlaşma kapsamında bu birimlerin satın alımması karşılığında yapılan ödeme (ve bu ödemenin kabulü).

Satın alan/devralan tarafın (önceden kiracı olarak anılan) kayıtları
İcâre süresinin tamamlanmasından sonra 
90.Edinilen dayanak varlık edinim tarihinde satın alan tarafin (önceden kiracı olarak anılan taraf) kayıtlarında maddi duran varlık, yatırım amaçlı gayrimenkul veya varlığın niteliğine uygun başka bir varlık kategorisi olarak aşağıdaki tutarlar üzerinden muhasebeleştirilir:
a.Maliyet, varlığın edinilmesi için ödenen veya ödenecek olan bedel,
b. Artı - eğer varsa kullanım hakkı varlığından yeniden sınıflandırılan kullanım hakkıvarlığının defter değeri (37'nci paragraf uyarınca kalıntı değeri hesaplanan)

Aşamalı devir ile gerçekleşen İcâre MBT işlemi özel hususlar 
91.Mülkiyet birimlerinin tamamının devredilmesinden sonra, tamamına sahip olunan varlik olarak edinilen bileşik varlık; maddi duran varlık, yatırım amaçlı gayrimenkul veya varlığın niteliğine uygun başka bir varlık sınıfında defter değeri (varlığın maliyetinden birikmiş amortisman ve varsa birikmiş değer düşüklüğü zararları düşülerek bulunan)üzerinden yeniden sıniflandırılır.

Satıcı/devreden tarafın (önceden kiraya veren olarak anılan) finansal tablo dışı bırakması
92.İcâre süresinin sona ermesi veya crkcn sonlandırma/ödeme gibi nedenlerle dayanak varlığın satışı veya hibesi durumunda, satıcı/devreden taraf (öncedcn kiraya veren olarak anılan) tarafından dayanak varlık finansal tablo dışı bırakılır. Varlığın defter değeri ve alınan veya alınacak olan bedel arasındaki fark kazanç veya kayıp olarak gelir tablosuna yansitiılır.

Aşamalı devir ile gerçekleşen İcâre MBT işlemi özel hususlar 
93.Mülkiyet devrine ilişkin her bir işlem kapsamında devredilen dayanak varlığın oransal mülkiyeti; alınan veya alınacak bedclin birim satışlarından elde edilen gelir olarak muhasebeleştirilmesi, satilan birim maliyeti anlamına gelen mülkiyetle oranlı giderin defter değeri üzerinden muhascbeleştirilmesi ve satılan birimlerden elde edilen her türlükazanç veya kaybın gelir tablosuna yansıtılması suretiyle satıcının (önceden kiraya veren olarak anilan) defterlerinde muhasebeleştirilir.

İcârenin erken sonlandırılması/ödenmesi ile dayanak varlıkların devri 
94.İcârenin erken sonlandırılması ve dayanak varlığın kiraya verenden kiracıya devredilmesi durumunda, her iki işlem de Fıkhî hükümler ve sözleşme şartları uyarınca ayrı ayri muhasebeleştirilir. Böyle bir durumda, dayanak varlığın devredilmesinden önce İcâre sözleşmesi yapılır ve bu sözleşmeden kaynaklanan tüm kazanç veya kayıplar İcâre sözleşmesinin sonlandırıldığı zaman gelir tablosuna yansıtılır.
95.İcâre sözleşmesi sonlandırıldığında dayanak varlığın devri 96’ncı ve 97'nci paragraf hükümlerine göre muhasebeleştirilir.


Satın alan/devralan tarafin (önceden kiracı olarak anılan) kayıtları
96.İcâre işleminin crken sonlandırılması ve dayanak varlığın kiracı tarafindan erken satın alınması durumunda, dayanak varlik satın alan taraf (kiracı olarak anılan taraf)tarafindan maddi duran varlık, yatırım amaçlı gayrimenkul veya varlığın niteliğine uygun başka bir varlık sınıfında aşağıdaki tutarlar üzerinden muhasebeleştirilir:
a. Maliyet, varlığın edinilmesi için ödenen veya ödenecek olan bedel (fakat satın alma bedelinin bir parçası olmayan ve erken ödeme/İcârenin sonlandırılması karşılığında yapılan ilave ödemeler hariç),
b. Artı - kullanım hakkı varlığının defter değeri,
c. Eksi - eğer varsa, erken ödeme/sonlandırma sonucunda tcspit edilen değer düşüklüğü.

Satıcı/devreden tarafın (önceden kiraya veren olarak anılan) kayıtları
97.İcâre işleminin erken sonlandırılması ve dayanak varlığın satıcı/devreden taraf (önceden kiraya veren olarak anılan) tarafından erken satışı veya hibesi durumunda, edinilen dayanak varlık satıcı/devreden taraf (önceden kiracı olarak anılan) tarafindan finansal tablo dışı bırakılır ve aşağıdaki tutarlar gelir tablosunda ayrı ayrı muhasebeleştirilir:
a. İcârenin erken ödenmesinden doğan kazanç veya kayıp ve 
b. Alınan veya alınacak (varsa) bedel ve dayanak varlığın defter değeri arasındaki fark anlamına gelen İcâre varlığının elden çıkarılmasından doğan kazanç veya kayıp 
Satış ve geri İcâre işlemleri 
98.Bir kuruluşun (satıcının-kiracının) bir varlığı başka bir kuruluşa (alıcıya-kiraya verene)Fıkhî hükümlere uygun biçimde devretmesi ve alıcı-kiraya verenin aynı varlığı tekrar aynı satıcı-kiracıya şartsız olarak geri İcâre etmesi durumunda, hem saticı-kiracı hem de alıcı-kiraya veren devir sözleşmesini ve İcâre işlemini 99 ilâ 104'üncü paragraf hükümlerine göre muhasebeleştirir.


Varlığın satışı
99. Dayanak varlığın satıcı-kiracıdan alıcı-kiraya verene satışının gerçekleşmesi için mülkiyetiyle ilgili risk ve getirileri de kapsayacak şekilde bu varlığın kontrolünün alıcıkiraya verene devredilmesi gerekir.

100. Satici-kiraci, varlığın geri Ícâre amaçli oransal devri durumunda, devirden ve geri edinimden sonra kalan oransal kullanım hakkı varlığını varlığı ölçer ve her türlü kazançveya kaybi buna göre muhasebeleştirir.

Varlığın satışının satıcı-kiracı tarafından muhasebeleştirilmesi 
101. Satıcı-kiracı dayanak varlığın kontrolünün devrini ve İcâre işleminin gerçekleştirilmesini iki ayrı ve bağımsız sözleşme olarak muhasebeleştirir, Mülkiyctin devredilip devredilmediği başka yollarla belirlenemiyorsa kontrolün devredilmesiyle mülkiyetin de devredildiği kabul edilir.

102. Eğer varlığın devir/satış bedelinin gerçeğe uygun değeri devredilen varlığın gerçeğe uygun değerine yakın değilse, bu varlıktan doğan her türlü kazanç veya kayıp:
a. Faaliyet Ícâresi ise anında gelir tablosunda muhasebeleştirilir veya 
b. Diğer tüm İcâre türlerinde ertelenir ve İcâre süresi boyunca amortismana tabi tutulur.

103. Varlığın satışından dolayı ortaya çıkan ertelenmiş kazanç veya kayıplar; kazanç ise İcâre yükümlülüğünden düşülerek, kayıp ise İcâre yükümlülüğüne eklenerek gösterilir.
Alıci-kiraya veren açısından muhasebeleştirme 
104. Alıcı-kiraya veren satış ve geri İcâre işlemini bu standart hükümleri gereğince herhangi özel bir hususu dikkate almaksızın normal bir kiraya veren gibi muhasebeleştirir.

İlgili diğer muhasebe işlemleri 
Forward İcâre 
105. Forward İcâre işlemlerinde, gelecekteki kiracı tarafindan gelecekteki kiraya verene yapılan her türlü avans ödemcsi kiracı tarafindan 19'uncu paragrafa, kiraya veren tarafindan ise 60'ıncı paragrafa uygun olarak muhasebeleştirilir. Forward İcâre işlemleri kapsamında verilen taahhütler 58(e)(i) paragrafi uyarınca açıklanır. Forward İcâre işlemi İcârenin fiilen başlaması ile bu Standardın diğer hükümlerine tabi olur.
Güvence bedeli (Hamişü’l ciddiyet)
106. Sözleşme hükümlerine tabi olmak şartıyla kiracının ödediği güvence bcdcli kiraya verenden tahsil edilecek bir alacak olarak muhasebeleştirilir ve mülkiyct devri bedeline göre veya devir esnasında taraflar arasında hemfikir olması halinde kira yükümlülüğüne göre düzeltilmeyecekse İcâre yükümlülüğünden mahsup edilmez. Kiraya veren buna denk gelen bir yükümlülüğü muhasebeleştirir.

107. Güvence bedelinin düzeltilmesi veya vaatlerin ihlal edilmesi, temerrüt veya başka olumsuz koşullar sebebiyle güvence bedelinden feragat edilmesi taraflar arasındaki sözleşme koşullarına ve Fıkhî kurallara göre düzenlenir ve buna göre muhascbeleştirilir.
108. İcâre sözleşmesi sonlandırılırsa:
a.Güvence bedeli kiraya veren tarafindan kiraciya iade edilir ya da 
b. Kiracının sahip olduğu özel bir hak kapsamında dayanak varlığın mülkiyeti kiracıya devredilecckse ödenecck bedel/satiş fiyati güvence bcdeli dikkate alınarak düzeltilir.

Sadaka 
109. Temerrüde düşülen ödemeler ve müşterinin geciktirdiği ödemeler kapsamında yapılan sadaka ödemeleri, satıcının geliri olarak muhasebeleştirilmez ve alındığında doğrudan ödenecek sadaka olarak muhasebeleştirilir.


Yürürlük tarihi 
110. Bu standart, 1 Ocak 2022 veya sonrasında başlayan hesap dönemlerindc uygulanır.Erken uygulamaya izin verilmektedir.

Geçiş hükümleri 
111. Kuruluş, yürürlük tarihinde veya sonrasında gerçekleştirilen işlemler için bu Standardıileriye yönelik olarak uygulamayı tercih edebilir. Kuruluş bu geçiş hükmünüuygulamayı tercih etmesi durumunda, tercihinin etkisine dair tahminini gerçeğe uygun bir şekilde açıklar.

Diğer Standartlarda Yapılan Değişiklikler 
112. Bu standart, “Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 8: İcâre ve İcâre Müntehiye Bittemlîk”in yerini alır.


Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartlari Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/7419]
Karar Tarihi: 30/12/2021
Konu: TFRS 17’ye İlişkin Değişiklikler 'in yayımlanması
660 sayılıi Kanun Hükmünde Kararname'nin 9’uncu maddcsi uyarınca UluslararasıFinansal Raporlama Standartlarıyla tam uyumu sağlamak üzere; Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafindan "Amendments to IFRS 17" başlığıyla yayımlanan “TFRS 17 'ye İlişkin Değişiklikler'in yayımlanmasına karar verilmiştir.

TFRS 17'ye İlişkin Değişiklikler 

TFRS 17 Sigorta Sözleşmelerīne İlişkin Değişiklikler 
4'üncü ve 7'nci paragraflar değiştirilmiş ve 8A paragrafi eklenmiştir. Yeni eklenen metin alti çizili olarak,silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Kapsam 
TFRS 17'de sigorta sözlcşmclerine yapılan tüm atıflar aşağıdakiler için de geçerlidir 
(a)Aşağıdaki durumlar hariç elde tutulan reasürans sözleşmeleri:
(i)...

(ii)6070A70 paragraflarında tanımlananlar.
(b)..


TFRS 17 aşağıdakilere uygulanmaz:
(b)İslctmenin bircyscl bir müşteriyle vapacağı sözleşmenin fiyatını belirlerken söz konusu müşteriyle ilişkili bireysel sigorta riski değerlendirmesini sözleşme fiyatına yansitmadığı durumlarda, sigorta sözleşmesi tanımını karşılayan kredi kartı sözleşmeleri ya da kredi veya Ödeme planı sunan benzer sözleşmeler (bakınız: TFRS 9 ve ilgili diğer TFRS'ler). Ancak, TFRS 9'un bu tür bir sözleşmede saklı bir sigorta teminatı bileşeninin ayrıştirılmasını gerektirmesi durumunda (bakınız: TFRS 9'un 2.1(e)(iv) paragrafi), işletme söz konusu bileşene TFRS 17'yi uygular.
Bazı sözleşmeler sigorta sözteşmesi tanımını karşılamakla birlikte sigorta konusu olaylara ilişkin tazminatı,poliçe hamili sözleşmcdcn ortaya çıkan mükeliefiyctini ycrinc gctirecek olsaydı ödeyeceği tutarla sınırlandırır (ölüim halinde muafiyet içeren krediler gibi). Bu tür sözleşmeler TFRS 17'nin 7'nci paragrafı uyarınca TFRS 17'nin kapsamı dışıda bırakılmadıkça, işletme bu sözlcşmclcre TFRS 17'yi_ya da TFRS 9'u uygulamak arasında bir tercih yapar. İşlctme bu tercihi hcr bir sigorta sözleşmesi portföyü için ayrı ayrı yapar ve her bir portföv için vaptiğı tercihten geri dönemez 

10-12'nci paragraflar değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Sigorta sözleşmesinin bileşenlerine ayrıştırılması (B31B35 paragrafları)
Bir sigorta sözleşmesi, ayrı sözleşmeler olsaydı başka bir Standardın kapsamına girecek olan bir veya daha fazla bileşen içerebilir. Örneğin, bir sigorta sözleşmesi, bir yatırım bileşeni ya da sigorta sözleşmesi hizmetleri dışındaki hizmetlere ilişkin bir bileşcn birhizmetbileşeni (ya da ikisini birden) içerebilir. Sözleşmenin bileşenlerini belirlemek ve muhasebeleştirmek için 1113 paragrafları uygulanır.
11İşletme:
(a)


(b)Bir yatırım bileşenini, yalnızca söz konusu yatırım bilcşcninin farklı olması (baktnız: B31-B32paragrafları) durumunda, esas sigorta sõzlcşmesinden ayrıştırır. İşletme, ayrıştırılan yatırım bileşenin TFRS 17 kapsamında yer alan isteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmesi (bakınız: 3(c) paragrafi) olmaması durumunda, söz konusu yatırım bileşenini muhasebeleştirmek için TFRS 9’u uygular.

İşletme, saklı türev ürünler ve farklı yatırım bileşenleriyle ilişkili nakit akışlarını ayrıştırmak için 11'inci paragrafi uyguladıktan sonra, TFRS 15'in 7'nci paragrafinı uygulayarak, birpeliçe-hamiline farklı mal veya sigorta sözleşmesi hizmetleri dışındaki sigorta-dışı hizmetlerin bir poliçe hamiline devrine yönelik taahhütleri,esas sigorta sözleşmesinden ayrıştırır. İşletme bu taahhütleri, TFRS 15'i uygulayarak muhasebeleştirir İşletme, söz konusu taahhüdü ayrıştırmak için TFRS 15'in 7'nci paragrafinı uygularken, TFRS 17'nin B33B35 paragraflarını da uygular ve ilk defa finansal tablolara alma sırasında:

(a)Nakit girişlerini, farklı mal veya sigorta sözleşmesi hizmetleri dışındaki sigertadışt hizmetlerin sunulmasına yönelik taahhütler ve sigorta bileşeniyle ilişkilendirmek için TFRS 15'i uygular ve 
(b)Nakit çıkışlarını, TFRs 15 uygulanarak muhasebeleştirilen taahhüt edilen mal veya sigorta sözleşmesi hizmetleri dışındaki sigerta-dşt hizmetler ve sigorta bileşeniyle ilişkilendirir. Böylece:
19 ve 24'üncü paragraflar değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Sigorta sözleşmelerinin toplulaştırılma düzeyi 
19İşletme, düzenlediği sözleşmelerden prim dağıtımı yaklaşımını uygulamadıkları açısından (bakınız: 53-5459paragrafları), ilk defa finansal tablolara alma sırasında ekonomik açıdan dezavantajlı olmayan sözleşmelerin ekonomik açıdan dezavantajlı hale gelmesine ilişkin önemli bir olasılığa sahip olup olmadığını aşağıdaki şekilde değerlendirir:
İşletme, 1423 paragraflarını uygulayarak belirlediği,düzenłediği sözleşmelerdcn oluşan sözleşme gruplarına TFRS 17'nin finansal tablolara alma ve ölçümle ile ilgili hükümlerini uygular. İşletme, grupları ilk defa finansal tablolara alma sırasında oluşturur ve 28'inci paragrafi uygulayarak sözleşmeleri gruplara ekler. ve işletme grupların bileşimini daha sonra yeniden değerlendirmez. İşletme, sözleşmenin ifasıma ilişkin nakit akışlarına yönelik tahminleri sözleşme gruplarına dağtarak, 32(a), 40(a)(i) ve 40(b) paragrafları uyarınca sözleşmenin ifasına ilişkin uygun nakit akışlarını grubun ölçümüne dâhil edebiliyor olması durumunda, bir sözleşme grubunu ölçmek için sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarını grup veya portföye göre daha vüksck bir toplulastırma düzevinde tahmin edebilir.

27'nci paragraf silinmiş ve 28'inci paragraf değiştirilmiştir. 28A-28F paragraflariı ve 28A paragrafından önce yeni bir başlık eklenmiştir. 25'inci paragrafta herhangi bir değişiklik yapılmamakla birlikte 25'inci paragrafa atıf yapan paragrafların anlaşıilabilirliğinin artırılması açısından bu paragrafa yer verilmiştir.Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili ołarak gösterilmiştir.
Finansal tablolara alma 
İşletme, düzenlediği sigorta sözleşmelerinden oluşan bir grubu, aşağıdakilerin en erken olanından itibaren finansal tablolarına alir:
(a)Sözleşme grubuna ilişkin teminat süresinin başlangıci,
(b)Grupta yer alan bir poliçe hamilinin ilk õdemesinin vadesinin geldiği tarih ve 
(e)Ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşmelerden oluşan bir grup için, grubun ekonomik açıdan dezavantajhı hale geldiği tarih.

|Silinmiştirl işletme, düzenlediği sigorta sözleşmelerinden eluşan bir grupla ilgili olan ve söz konusu grup finansal tablolara aliınmadan-önee ödediği veya aldığı sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarım, S9(a) paragrafi uyarınca gider veya gelir olarak finansal tablolarına yans:tmayı tereih-etmedikçe, varlik veya yükümiülük olarak finansal tablolarına yansitır. Isletme, bu tür sigorta edinimine iliskin nakit akislarmdan-kaynaklanan varlk veya yükümlülüğü, nakit akışlarının dağıtıldığı sigerta sözleşmesi grubu finansal tablolara alındıktan sonra finansal tablo dışt bırakır (bakınız: 38(b) paragrafi).

İşletme, bir raporlama döneminde bir sigorta sõzleşmesi grubunu finansal tablolara alırken yalnızca, bireysel olarak 25'inci paragrafta düzenlcnen kriterleri karşılayan raporlama dönemi sonuna kadar düzenlenmiş olan sözleşmeleri dâhil eder ve ilk defa finansal tablolara alma tarihindeki iskonto oranlarına (bakınız: B73paragrafi) ve raporlama döneminde sağlanan teminat birimlerine (bakıntz: B1 1 9 paragrafi) ilişkin tahminlerde bulunur. Işletme, 14-22'nci paragraf hükümleri saklı kalmak kaydıyla, raporlama döneminin sona ermesinin 

ardından söz konusu sözleşme grubunda grubuna-daha fazla sözlcşmc dahil edebilirdüzenleyebilir. İşletme,bir sözleşmeyi sëz kenusu sëzleşmeleri, düzenlendikleri-bu sözleşmenin 25'inci paragrafta düzcnlenen kriterleri karsıladığı raporlama döneminde gruba ekler. Bu durum, B73 paragrafı uyarınca, ilk defa finansal tablolara alma tarihindeki iskonto oranlarının belirlenmesinde değişikliğe neden olabilir. İşlctmc, yeni sözleşmelerin gruba eklendiği raporlama döncminin başından itibaren güncellenmiş oranları uygular.
Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları (B35A-B35D paragrafları)
İşletmc sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarmı, 59(a) paragrafinı uygulayarak gider olarak kaydetmeyi: tercih etmedikçe, B35A-B35B paragrafłarın: uygulayarak sistematik ve rasyonel bir_yöntemle sigorta

28A: 28B
İşletmc sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarmı, 59(a) paragrafinı uygulayarak gider olarak kaydetmeyi: sözleşmesi gruplarına ağıtır

28A: 59(a) paragrafını uygulamayan bir işletme, ödediği sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarını (ya da başka bir TFRS'vi uygulayarak finansal tablolarına yükümlülük olarak almış olduğu sigorta_cdinimine ilişkin nakit

28A: 28C
İşletmc sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarmı, 59(a) paragrafinı uygulayarak gider olarak kaydetmeyi: akislarını), ilgili sigorta sözleşmesi grubunu finansal tablolarına almadan önce varlık olarak finansal

28A: tablolarına alır. İşletme, bu tür bir varlığı ilgili her bir sigorta sözleşmesi grubu için finansal tablolarına alır. Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları ilgili sigorta sözleşmesi grubunun ölçümüne dâhil edildiğinde, işletme,

28A: 28D
İşletmc sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarmı, 59(a) paragrafinı uygulayarak gider olarak kaydetmeyi: sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için finansal tablolarına aldığı varlığı 38(c)i) veya 55(a)(ii) paragrafını uygulayarak finansal tablo dışı bırakır. 28'inci paragrafin uygulanması durumunda, isletme. B35C paragrafì uyarınca 28B28C paragraflarıni

28A: 28E
İşletmc sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarmı, 59(a) paragrafinı uygulayarak gider olarak kaydetmeyi: uygular. İşleme, her bir raporlama dönemi sonunda, durum ve şartların sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için finansal tablolarına aldığı varlığın değer düşüklüğüne uğramış olabileceğini göstermesi durumunda, varlığın

28A: 28F
İşletmc sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarmı, 59(a) paragrafinı uygulayarak gider olarak kaydetmeyi: geri kazanılabilir olup olmadığını değerlendirir (bakınız: B3D paragrafi). Işletme, değer düşüklüğü zararı belirlemesi durumunda, varlığın defter değerini düzeltir ve değer düşüklüğü zararını kâr veya zarara yansıtır. işletme, değer düşüklüğü koşullarının arttk mevcut olmaması ya da iyileşmesi hâlinde, daha önce 28E paragrafını uygulayarak finansal tablolarına aldığı değer düşüklüğü zararının bir kısmını ya da tamamını iptal ederek kâr veya zarara vansıtır ve varlığın defter değerini artırır.
29'uncu paragraf ve öncesinde gelen başlik değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Ölçüm (B36B119FB119 paragraflari)
29İşletme, 3052 paragraflarıni, aşağıda yer alan istisnalarla birlikte, TFRS 17 kapsamındaki tüm sigorta sözleşmesi gruplarına uygular:
(a).
(b)İşletme, elde tutulan reasürans sözleşmesi grupları için, 6370A 70paragraflarının öngördüğüşekilde 3246 paragraflarımı uygular. 45'inci paragraf (doğrudan katlım özelliği bulunan sigorta sözleşmelerine ilişkin) ve 4752 paragrafları (ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşmelere ilişkin),elde tutulan rcasürans sözleşmesi gruplarına uygulanmaz.

32'nci paragrafın başlığı ile 34 ve 38-39'uncu paragraflar değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

İlk defa finansal tablolara alma sırasında ölçüm (B36-B95FB95paragrafları)

...
Gelecekteki nakit akışlarına ilişkin tahminler (B36B71 paragrafları)
.
Nakit akışlarının, işletmenin poliçe hamilini primleri ödemeye zorlayabildiği veya poliçe hamiline sigorta sözleşmesi hizmetleri sunma konusunda asli bir mükellefiyetinin bulunduğu raporlama döneminde var olan asli hak ve mükellefiyetlerden kaynaklanması durumunda, söz konusu nakit akışları sigorta sözleşmesinin 

sınırı içindedir (bakıız: B61-B71 paragrafları). Sigorta sözleşmesi hizmetierini Hizmet sunmaya ilişkin asli mükellefiyet aşağidaki durumlarda sona erer:
(a)


(b)Aşağıdaki kriterlerin her ikisi birlikte sağlandığında:
(i)..
(ii)Risklerin ycniden değerlendirildiği tarihe kadarki primlerin teminatprimlerinin fiyatlandırmasının, yeniden değerlendirme tarihinden sonraki dönemlere ilişkin riskleri dikkate almamasi.

Sözleşmeye dayalı hizmet marjiı
Sözleşmeye dayalı hizmet marjı; işletmenin gelecekte sigorta sözleşmesi hizmetlerini hizmet sundukça finansal tablolarına alacağı kazanılmamış kârı yansıtan sigorta sözleşmesi grubuna ilişkin varlık veya yükümlülüğün bir bileşenidir. İşletme, sözleşmeye dayalı hizmet marjinı, bir sigorta sözleşmesi grubunu ilk defa finansal tablolara aldığında, 47'nci paragraf (ekonomik açıdan dezavantajlısözleşmelere ilişkin) veya B1A paragrafiı (38(c)(ii)_paragrafıyla' ilgili sigorta hasıłatına ilişkin)uygulanmadığı sürece, aşağıdakilerden kaynaklanan gelir veya giderlere neden olmayan bir tutar üzerinden ölçer:
(a)


(b)O tarihte grupta yer alan sözleşmelerden kaynaklanan nakit akışları.
(c) (b)ilk defa finansal tablolara alma tarihinde:
(i)Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için finansal tablolara alınan bir varlığın_veya yükümlülügün, ilk defa finansal tablolara alma- tarihinde 27'nei paragraf 28C paragrafı uyarınca finansal tablo dıșı bırakılması ve 
(ii)B66A paragrafında belirtilen şekilde sözleşme grubuyla ilgili nakit akışları için daha önce finansal tablolara alınan diğer varlk ve yükümlülüklerin finansal tablo_dışıbirakılmast.

(€)O-tarihte-grupta yer-alan-sözleşmelerden-kaynaklanan nakit akışları.
İşletme, sigorta sözleşmelerinin devri veya TFRS 3 kapsamındaki bir işletme birleşmesi yoluyla edinilen sigorta sözleşmeleri için, B93B95FB9§ paragrafları uyarınca 38'inci paragrafi uygular.
44-45'inci paragraflar ve bu paragraflardan önce yer alan başlik değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin alti çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Sözleşmeye dayalı hizmet marji (B96—B119BB119 paragrafları)
Doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmeleri için, bir sözleşme grubunun raporlama dönemi sonundaki sözleşmeye dayalı hizmet marjının defter değeri, raporlama döneminin başındaki defter değerinin aşağıdakilere göre düzeltilmiş tutarına eşittir:
(c)Raporlama döncmi sonunda geriye kalan sözleşmeye dayalı hizmet marjının, (herhangi bir dağıtım yapılmadan önce) B119 paragrafi uygulanarak cari ve geri kalan teminat süresine dağitıłmasiyla belirlcnen, dönem içinde sigorta sözleşmesi hizmetlerinin hizmetlerin transferi ncdeniyle sigorta hasılatı olarak finansal tablolara alınan tutar.

Doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmelcri için (bakınız: B101B118 paragrafları), bir sözleşme grubunun raporlama dönemi sonundaki sözleşmeye dayalı hizmet marjının defter değeri, aşağıdaki (a)(e)bentlerinde belirtilen tutarlara göre düzcltilmiş raporlama döneminin başındaki defter değerine eşittir.İşletmenin bu düzeltmeleri ayrı ayrı tanımlamast zorunlu değildir. Bunun yerine, düzeltmelerin bazıları veya tamamı için birleştirilmiş bir tutar belirlenebilir. Söz konusu düzeltmeler şunlardır:
(a)...
(b)Aşağidakiler dikkate alınarak, işletmenin dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerinden işletmenin payına düşen tutarda meydana gelen değişiklik değişimlerdeki payı (bakınız: B104(b)(i) paragrafi):

(i)..
(ii)İsletmenia Dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerinden işlctmenin payına düşen tutarda meydana gelen bir azalış azalıştakipay+, bir zarara neden olacak şekilde sözleşmeye dayalı bizmet marjinın defter değerini aşmadığı ölçüde (bakınız: 48'inci paragraf) veya 

(iii)işletmenin Dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerinden işletmenin payına düşen tutarda meydana gelen bir artış artıştaki-pay+ (ii)'nci bentteki tutarı iptal ctmediği ölçüde.
(e)Raporlama dönemi sonunda geriye kalan sözleşmeye dayalt hizmet marjının, (herhangi bir dağıtım yapılmadan önce) B119 paragrafı uygulanarak cari ve geri kalan teminat süresine dağıtılmasıyla belirlenen, dönem içinde sigorta sözleşmesi hizmetlerinin bizmetleria transferi nedcniylc sigorta hasılati olarak finansal tablolara alınan tutar.

47-48 ve 50'nci paragraflar değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin alti çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşmeler 
Sözleşmeye dağıtılan sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarının, daha önce finansal tablolara alınan sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarının ve ilk defa finansal tablolara alma tarihinde sözleşmeden kaynaklanan nakit akışlarının toplamda net bir çıkış oluşturması durumunda sigorta sõzleşmesi, ilk defa finansal tablolara alma tarihinde ekonomik açıdan dezavantajlıdır. 16(a) paragrafi uyarınca işletme, bu tür sözleşmeleri ekonomik açıdan dezavantajlı olmayan sözleşmelerden ayrı ołarak gruplandırır. 17'nci paragraf uygulandıği ölçüde,işletme sözleşmeleri ayrı ayrı ölçmek yerine bir sözleşme setini ölçerek ekonomik açıdan dezavantajlısözleşme grubunu tanımlayabilir. İşletme, ekonomik açıdan dezavantajlt sözleşme grubuyla ilgili yükümlülüğün defter değeri sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarına eşit olacak ve gruba ilişkin sözleşmeye dayalı hizmet marjı sıfır olacak şekilde gruba ilişkin net çıkış kadar bir zararı kår veya zarara yansitır.

Bir sigorta sözleşmesi grubu, sonraki ölçümde aşağıdaki tutarların sözleşmeye dayalı hizmet marjının defter değerini aşması durumunda ekonomik açıdan dezavantajlı (veya ekonomik açıdan daha dezavantajlı) hale hâle gelir:
(a)Geleeekteki hizmetlerłe ilgili Gelcccktcki nakit akış tahminłcrino ile finansal olmayan riskc ilişkin risk düzeltmesindeki ilişkin değişiklikler dolayısıyladen kaynaklanan, gruba dağıtılan sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarında meydana gelen gelecekteki hizmetle ilgili ołumsuz değişiklikler ve 
(b)Doğrudan katılım özelliği bulunan bir sigorta sözleşmesi grubu için, işletmenin dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerinden işletmenin payına düşen tutarda meydana gelen bir azalış azalıştaki-pay4.
İşletme, 44(c)(i), 45(b)(ii) ve 45(c)(ii) paragrafları uyarınca, söz konusu aşan kısım ölçüsünde bir zararı kâr veya zarara yansitir.

İşletme ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşme grubundaki zararı finansal tablolara aldıktan sonra;
(a)


(b)Aşağıdakileri, zarar bileşeni sıfira indirilene kadar sadece zarar bileşenine dağıtır:
(i)Geleeekteki hizmetlerle-ilgili Gelecekteki nakit akış tahminlerindeki ile finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesindeki değişiklikler değişim—dolayısıyla, gruba dağıtılan sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarında meydana gelen gelecekteki hizmetle ilgili sonrakidan meydana gelen azalışlart ve 

(ii)İşletmenin Dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerinden işletmenin payına düşen tutarda değerindeki payıda sonradan mcydana gelen artışları, zarar bileşeni sıfıra indirilene kadar sadece zarar bileşenine dağitır.

İşletme, 44(c)(ii), 45(b)(iii) ve 45(c)(iii) paragrafları uyarınca sözleşmeye dayalı hizmet marjinı sadece azalışın zarar bileşenine dağıtılan tutarı aşan kısmı için düzeltir.


53 ve 55-56'ncı paragraflar değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Prim dağıtımı yaklaşımı
İşletme, bir sigorta sözleşmesi grubunun başlangıcında yalnızca aşağıdaki şartların sağlanmış olmasıdurumunda, grubun ölçümünü 5559 paragraflarında Öngörülen prim dağıtımı yaklaşımını kullanarak basitleştirebilir:
(a)


(b)Grupta bulunan her bir sözleşmenin teminat süresinin (34'üncü paragraf uyarınca o tarihte belirlenen sözleşme sınırı içinde kalan primlerden kaynaklanan sigorta sözlcşmesi hizmetleri teminat dahil) bir yıl veya daha az olması.

İşletme, prim dağıtımı yaklaşımını kullanarak kalan teminat yükümlülüğünü aşağıdaki şekilde ölçer:
(a)İlk defa finansal tablolara alma sırasında, yükümlülüğün deftcr değeri belirlenirken;
(iii)O tarihte aşağıdaki tutarların finansal tablo dışı bırakılmasından kaynaklanan her türlütutar eklenir veya düşülür:
1.28C paragrafì uygulanarak sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için finansal tablolara alınan varlik ve 27'nei paragraf uyarınea sigorta edinimine ilişkin nakit akışları karşılığında finansal tablolara-alınan varlık veya yükümlülüğün 
2.BááA paragrafinda belirtilen şekilde sözleşme grubuyla ilgili nakit akışları için daha önce finansal tablolara alınan diğer varlık ve yükümlülükler.
(b)Müteakip her bir raporlama döneminin sonunda, yükümlülüğün defter değeri belirlenirken,raporlama döneminin başındaki defter değerine:
(v)Dönemde sağlanan hizmetler teminat için sigorta hasilatı olarak finansal tablolara alınan tutar düşülür (bakınız: B126 paragrafi) ve 
Grupta yer alan sigorta sözleşmelerinin önemli bir finansman bileşeni içermesi durumunda işletme, kalan teminat yükümlülüğünün defter değerini, ilk defa finansal tablolara alma sırasında belirlendiği şekilde, 36'ncıparagrafta belirlenen iskonto oranlarını kullanarak paranın zaman değerini ve finansal riskin etkisini yansıtacak şekilde düzeltir. İşletmenin ilk defa finansal tablolara alma sırasında, hizmetlerin teminatı her bir bölümünün sağlanmasıyla ile ilgili primin vadesi arasındaki sürenin bir yıldan fazla ołmamasını beklemesi durumunda, kalan teminat yükümlülüğünün defter değerini paranın zaman değeri ve finansal riskin etkisini yansitacak şekilde düzeltmesi zorunlu değildir.

60, 62, 6566 ve 69'uncu paragraflar değiştirilmiş, 62'nci paragraf 62A paragrafıyla, 65'inci paragraf ise 65A paragrafıyla ikiye ayrılmış, 66A- 66B ve 70A paragrafları eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Elde tutulan reasürans sözlesmeleri 
TFRS 17'nin hükümleri, elde tutulan reasürans sözleşmeleri için 61 70A70 paragraflarında düzenlendiği şekilde değiştirilerek uygulanır.

Finansal tablolara alma 
İşletme, 25'inci paragrafi uygulamak yerine, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubunu aşağıdakilerin erken olanindan itibaren finansal tablolarina alir:
(a)Elde tutulan reasürans sözleşmesi grubuna ilişkin teminat süresinin başlangıcı ile 

b)İşletmenin, clde tutulan reasüranş sözleşmesi grubunda yer_alan_ilgili reasürans sözleşmesine,ekonomik açıdan dezavantajlı dayanak sigorta sözleşmesi grubunu 25(c) paragrafını uygulayarak finansal tablolarina aldığı tarihte veya bu tarihten önce taraf olması durumunda, söz konusu tarih.
İşletme, 62(a)_paragrafi_hükümlerine bağlı_ kalmaksızın, orantılı teminat_sağlayan_elde tutulan reasürans sözleşmesi grubunun finansal tablolara alınmasını, söz konusu grubun teminat süresinin başlangıcıdan sonraki bir tarih olması durumunda herhangi bir dayanak sigorta sözleşmesinin ilk defa finansal tablolara alındiği tarihe kadar erteler.

işletme, 2s'inci paragrafi uygulamak yerine, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubunu;
(a)Elde tutulan- reasürans-sézleşmelerinin orantilt teminat sağlamas: durumunda, elde tutulan reasürans-sözleşmesi-grubunun teminat süresinin başlangıeı ya da her türlü dayanak sözleşmenin ilk defa finansal tablolara alindiğı tarihten-geę olanıda ve 
(b)Diğer tüm durumlarda, elde tutulan reasürans sëzleşmesi grubunun teminat süresinin başlangıeından itibaren,
finansal tablolara alır.
Ölçüm 
İlk defa finansal tablolara alma sırasında sözleşmeye dayalı hizmet marjının belirlenmesiyle ilgili 38’inci paragraf hükümleri, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubunda kazanılmamış kâr olmadığı, bunun yerine reasüransın satın alınmasıdan kaynaklanan net maliyet veya net kazanç olduğu gerçeğini yansıtacak şekilde değiştirilerek uygulanir.lşletme bu nedenle, ilk—defafinansal-tablolaraalmastfasında:—(a) lşletme (b)bendindekidurumdışmda; elde tutulan reasürans sözleşmesi grubunun satın alınmasından kaynaklanan herhangi bir net maliyeti veya net kazancı, 65A paragrafının uygulandığı durum dışında, aşağıdakilerin toplamına eşit bir tutar üzerinden ölçülen sözleşmeye dayalı hizmet marjı olarak finansal tablolarına alır:
(a)Sözleşmenin sëzleşmenin ifasıa ilişkin nakit akışlarım,
(b)Elde elde tutulan reasürans sözlesmesi grubuyla ilgili daha önce finansal tablolara alınan herhangi bir varlık veya yükümlülüğün o tarihte finansal tablo dışı bırakılan tutariaı, ve 
(c)Q e tarihte meydana gelen her türlü nakit akışımn ve 
(d)66A paragrafiı uygulanarak kâr veya zarara yansıtılan her türlü gelir.
toplamına eşit bir tutar üzerinden ölęülen sëzleşmeye dayalt hizmet marjı olarak finansal tablolara ali.
(b)Reasürans teminatinın net satın alma maliyctinin, cldc tutulan rcasürans sözlcşmcsi grubunun satın alınmasından önce meydana gelen olaylarla ilgili olması durumunda işlctmc, B5 paragrafi hükümlerine bağlıkalmaksızın, bu tür bir maliyeti derhal kâr veya zarara gider olarak yansıtır.

İşletme 44'üncü paragrafı uygulamak yerinc, clde tutulan rcasürans sözlcşmesi grubuna ilişkin raporlama dönemi sonundaki sözleşmeye dayalı hizmet marjını, raporlama döneminin başında belirlenen defter değerini aşağıdaki unsurlara göre düzeltmek suretiyle ölçer:
(ba)66A paragrafi uygulanarak raporlama döneminde kâr veya zarara yansıtilan gelir 
(bb)Elde tutulan reasürans sözleşmesi_grubuyla ilgili sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki değişiklikler olmadığı ölçüde, 66B paragrafi uygulanarak finansal tablolara alınan geri kazanım bileşenine yönelik iptaller (bakınız: B119F paragrafi),
(c)Aşağıdakilerdikkatealınarak, Aşağıdaki durumlar dışında, gelecekteki hizmetle ilgili olduğu ölçüdc, B72(c) paragrafinda belirtilen iskonto oranlarına göre ölçülen sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki değişiklikler:
(i)(ii) bendindeki durum dışıda, değisiklik gelecekteki hizmetlerle ilgili olduğu öleüde.
(i)(ii)DeğişikliğinĐeğişiklik dayanak sigorta sözleşmesi grubuna dağıtılan sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarında meydana gelen ve dayanak sigorta sözleşmesi grubunun sözleşmeye dayalı hizmet marjını düzeltmeyen bir değişiklikten kaynaklanmasıkaynaklanmadıkça-veya:
(I)İşletmenin bir dayanak sigorta sözleşmesi grubunu prim dağıtimı yaklaşımını kullanarak ölçmesi durumunda, değişikliğin 57-58 paragraflarının (ekonomik açıdan dezavantajlısözleşmelere ilişkin) uygulanmasından kaynaklanması.


İşletme, ekonomik açıdan dezavantajlı bir dayanak sigorta sözleşmesi grubunu ilk defa finansal tablolarına alırken veya bir gruba ekonomik açıdan dezavantajlı dayanak sigorta sözleşmeleri eklerken finansal tablolarına bir zarar yansıttığında, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubuna ilişkin sözleşmeye dayalı hizmet marjinı düzcltir ve bunun sonucunda finansal tablolarına gelir yansıtır (bakınız: B119C-B119E paragrafları).
İşletme, 66(c)(i)(ii) ve 66A paragrafları uyarınca finansal tablolarına aldiği zarar geri kazanımlarını gösteren ve elde tutulan reasürans sözleşmesi grubuna ilişkin kalan teminat varlığı için bir geri kazanım bileşeni oluşturur (veya zarar bileşenini düzeltir). Geri kazanım bileşeni, elde tutulan reasüranş sözleşmelerinden ortaya çıkan zarar geri kazanımiarının iptal edilmesi şeklinde kâr veya zararda sunulan ve dolayısıyla reasüröre ödenen primlerin dağıtımının dışında bırakılan tutarları belirler (bakınız: B119F paragrafi).
Elde tutulan reasürans sözleşmeleri için prim dağıtımı yaklaşımı
İşletme, aşağıdaki şartların elde tutulan reasürans sözleşmesi grubunun başlangıcında sağlanmış olmasıdurumunda, grubun ölçümünü basitleştirmek amacıyla 5556 ve 59'uncu paragraflarda düzenlenen prim dağıtımı yaklaşımını (elde tutulan reasürans sözleşmelerinin düzenlenen sigorta sözleşmelerinden farklıözelliklerini, örneğin hastlattan ziyade gider yaratılması veya giderlerin azaltılması, yansıtacak şckildc uyarlanmış olarak)kullanabilir:
(a)


(b)Elde tutulan reasürans sözlesmesi grubunda bulunan her bir sözteşmenin teminat süresinin (34'üncü paragraf uyarınca o tarihte belirlencn, sözleşme sınırı içinde kalan primlerden kaynaklanan sigorta teminatı teminat dâhil) bir yıl veya daha az olması.
işletme, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubunu prim dağıtımı yaklaşımını uygulayarak ölçmesi durumunda, 66A paragrafinı, sözleşmeye dayalı hizmct marjını düzelterek değil kalan teminat varlığının deftcr değcrini düzelterek uygular.

71'inci paragraf değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

İsteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmeleri 
İsteğe bağlı katılım özelliği bulunan bir vatırım sözleşmesi, önemli bir sigorta riski devri içermez. Bu yüzden TFRS 17'nin sigorta sözleşmeleriyle ilgili hükümleri, isteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmeleri için aşağıdaki şekilde değiştirilerek uygulanır:
()ilk defa finansal tablolara alma tarihi (bakınız: 25 vc_28'inci_paragraflar 25'inei paragraf)işletmenin sözleşmeye taraf olduğu tarihtir.

72 ve 76'ncı paragraflar değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Değişiklik yapma ve finansal tablo dışı bırakma 
Sigorta sözleşmesinde değişiklik yapılması
72Sigorta sözleşmesi hükümlerinin, örneğin sözleşmenin tarafları arasındaki anlaşma yoluyla veya bir düzenleme gereği değiştirilmiş olması durumunda işletme, yalnızca (a)(c) bentlerindeki koşulların karşılanması halinde asıl sözleşmeyi finansal tablo dışı bırakır ve değişiklik yapılan sözleşmeyi TFRS 17veya diğer gcçcrli Standartlar uyarınca yeni bir sözleşme olarak finansal tablolara alır. Sözleşme hükümlerinde yer alan bir hakkın kullanılması değişiklik değildir. Söz konusu koşullar şunlardır;
(a)Değişiklik yapılan hükümler sözleşmenin başlangıcında sözleşmeye dâhil edilmiş olsaydı:
(i)Değişiklik yapılan sözleşmenin, 3 8A8 paragrafları uyarınca TFRS 17'nin kapsamıdışında bırakılacak olmasi,

Finansal tablo dışı bırakma 
76İşletme, sigorta sözleşmesi grubu içinden bir sigorta sözleşmesini, TFRS 17'nin aşağıdaki hükümlcrini uygulayarak finansal tablo dışı bırakır:
(c)B119 paragrafi uyarınca, beklenen kalan sigorta sözleşmesi hizmetieri teminat-dönemi için teminat birimlerinin sayısı, gruptan finansal tablo dışı bırakılan teminat birimlerini yansıtacak şekilde düzeltilir ve dönem içinde kâr veya zarara yansıtılan sözleşmeye dayalı hizmet marjı tutarı,düzeltilen bu sayı esas alınarak belirlenir.

78-79'uncu paragraflar değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Finansal durum tablosunda sunum 
78İşletme, aşağıdaki portföylerin grupları defter değerini finansal durum tablosunda ayrı olarak sunar:(a)Varlık niteliğindeki düzenlenen sigorta sözleşmeleri,
(b)Yükümlülük niteliğindeki düzenlenen sigorta sözleşmeleri,
(c)Varlk niteliğindeki elde tutulan reasürans sözleşmeleri ve 
(d)Yükümlülük niteliğindeki elde tutulan reasürans sözleşmeleri.
İşletme, 28B paragrafı 27'nei paragraf uyarınca finansal tabiolara alınan sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarıyla ilgili varlıkları varltkveyayükümlülükleri, düzenlenen ilgili sigorta sözleşmesi portföylerinin grubunun defter değerine ve elde tutulan reasürans sözleşmesi portföylerine grupłarıma ilişkin nakit akışiarıyla ilgili varlık veya yükümlülükleri (bakınız: 65(b)áS(a) paragrafi), elde tutulan reasürans sözleşmesi portföylerinin gruplarmn defter değerine dahil eder.

83, 86 ve 88-89'uncu paragraflar değiştirilmiştir ve 87A paragrafı eklenmistir. Yeni eklenen metin altı çizil olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Finansal performans tablosuna/tablolarina alma ve sunum (B120-B136paragrafları)

Sigorta hizmeti sonucu 
İşletme, düzenlenen sigorta sözleşmelerinden oluşan gruplardan doğan sigorta hasılatını kâr veya zararda sunar. Sigorta hasılatı, sağlananteminatı-ve sigorta sözleşmesi grubundan doğan diğer hizmetleri, işletmenin söz konusu hizmetler karşılığında hak etmeyi beklediği bedeli yansıtan tutar üzerinden gösterir. B120B127 paragrafları, işletmenin sigorta hasılatını nasıl ölçeceğini belirler.
İşletme, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubundan kaynaklanan, sigorta finansmanı gelir veya giderleri dışındaki gelir veya giderleri (bakınız: 6070A 7θ paragrafları) tek bir tutar olarak sunabilir ya da birlikte bu tek tutara eşit net bir tutar veren, reasürörden geri kazanılan tutarları ve ödenen primlerin dağılımını aynıolarak sunabilir. İşletme, reasürörden geri kazanılan tutarları ve ödenen primlerin dağılımını ayrı olarak sunmasi durumunda:
(a)...

(b)Dayanak sözleşmelerdeki hasarlara bağlı olmayan, reasürörden almayı beklediği tutarları (örneğin,bazı sedan komisyonu türleri) reasüröre ödenecek primlerdeki bir azalma olarak dikkate afır, ve 
(ba)66(c)(i) (ii) ve 66A-66B paragraflarını uygulayarak zararların geri kazanıłmasıyla ilgili finansal tablolarına aldığı tutarları reasürörden geri kazanılan tutarlar olarak dikkate alır ve 
(c)Ödenen primlerin dağıtımımı hasılatta azalma olarak sunmaz.
Sigorta finansmanı gelir veya giderleri (bakınız: B128B136 paragrafları)
87A İșlctme;
(a)B1 15 paragrafinın (riskin azaltılması) uygulanmasından kaynaklanan sigorta finansmanı gelir veva giderlerine B117A paragrafini ve 

(b)Diğer bütün sigorta finansmanı gelir veya giderlerine 88 ve 89'uncu paragraflarıuygular.

8889'uncu paragrafın uygulanmadığı durumda 87A(b)paragrafını uvgularken işletme, aşağıdaki muhasebe politikaları arasinda tercih yapar:
89İşletme, 87A(b) paragrafını uygularken, dayanak kalemleri elinde tuttuğu doğrudan katılm özelliği bulunan sigorta sözleşmeleri için aşağıdaki muhasebe politikaları arasında tercih yapar;
Açıklama 
97, 99-101, 103-105, 106-107 ve 109'uncu paragraflar değiştirilmis, 105A-105B ve 109A paragraflari eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, sitinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.
Finansal tablolara alınan tutarların açıklanması
98109A109 paragraflarının gerektirdiği açıklamalardan yalnızca 98100, 102103, 105105B ve 109A ve 1021θ5 paragraflarındakiler prim dağıtımı yaklaşımının uygulandığı sözleşmeler için geçerlidir. Prim dağıtımı yaklaşımını kullanması halinde işletme, aşağıdaki hususları da açıklar:
ișłetme, finansal tablo kullanıcılarının nakit akışlarından ve finansal performans tablosuna/tablolarına altınan tutarlardan kaynaklanan değişiklikleri belirlemesine olanak sağlamak için mutabakatlarda yeterli bilgi sağlar.İşletme bu hükme uyum sağlamak için:
(a)100105B1θ5 paragraflarında düzenlenen mutabakatları bir tabloda açıklar ve 
(b)Her bir mutabakat için dönem başındaki ve dönem sonundaki net defter değerlerini, 78'inci paragraf uyarınca finansal durum tablosunda sunulan tutarlara eşit olmak üzere, varlık niteliğindeki sözleşme portföyleri grupları toplamı ve yükümlülük niteliğindeki sözleşme portföyleri grupłanıtoplamina ayriştirarak sunar.

İşletme, açılış bakiyeleri ile kapanış bakiyeleri arasındaki mutabakatları aşağıdakilerin her biri için ayrı olarak açıklar:
(c)Gerçekleşen hasarlara ilişkin yükümlülükler. 5359 veya 6970A7θparagraflarında açıklanan prim dağıtımı yaklaşımının uygulandığı sigorta sözleşmeleri için işletme, aşağıdakiłere ilişkin ayrımutabakatlar acıklar:
5359 veya 6970A7θ paragraflarında açıklanan prim dağıtımı yaklaşımının uygulanmadığı sigorta sözleşmeleri için işletme, aşağıdakilerin her birine ilişkin açılış bakiyesi ile kapanış bakiyesi arasındaki mutabakatı da ayri olarak açiklar:

işletme uygulanabilir olması durumunda, 100'üncü paragrafin öngördüğü mutabakatlarda, hizmctlcrle sigørta hizmetleriyle ilgili aşağıdaki tutarların her birini ayrı olarak açıklar:
(c)Sigorta hasılatı ve sigorta hizmeti giderlerinin dışında bırakılan yatırım bileşenleri (prim gcri δdemeleri l05(a)(i) paragrafında tanımlandığı şekilde ilgili dönemde nakit akışlarının bir parçasıolarak sunulmadıkça, prim geri ödemeleri ile birleştirilir).

İşletme, uygulanabilir olması durumunda, 101'inci paragrafın öngördüğü mutabakatlarda, hizmetlerle sigerta hizmetleriyle ilgili aşağıdaki tutarların her birini ayrı olarak açıklar:
(a)..
(b)Cari hizmetle ilgili değişiklikler; diğer bir ifadeyle:
(i)


(ii)Gelecekteki hizmetlerle veya geçmişteki hizmetlerle ilgili olmayan finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesindeki değişiklik ve 
(iii)(ii) bendinde dahil edilen finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesiyle ilgili tutarlar hariç, aktüeryal Aktüeryał varsayım ile gerçekleşen arasındali fark düzeltmeler (bakınız: B97(c) ve B113(a) paragrafları).

(c)


İşletme uygulanabilir olması durumunda, 100101 paragraflarındaki mutabakatları tamamlamak için dönemde sunulan hizmetlerle sigorta-hizmetleriyle ilgili olmayan aşağıdaki tutarların da her birini ayrı olarak açıklar:
İşletme, sigorta edinimine iliskin nakit akışları için 28B paragrafını uygulayarak finansal tablolarına aldığıvarlıkların acılıs ve kapanıs bakiyeleri arasındaki mutabakatı açıklar. İşletme 98'inci paragrafi uygulayarak,söz konusu mutabakata ilişkin bilgileri sigorta sözleşmelerinin mutabakatına ilişkin bilgilerle tutarlı bir seviyede birleştirir.

İslctme 105A paragrafinın gcrektirdiği mutabakatta, 28E28F paragraflarını uygulayarak finansal tablolarına aldığı her türlü dcğer düşüklüğü zararı ve değer düşüklüğü zararının iptalini ayrı ayrı açıklar 
5359 paragraflarında açıklanan prim dağıtımı yaklaşımının uygulandığı sözleşmeler dışında düzenlenen sigorta sözleşmeleri için işletme, dönem içinde finansal tablolara alınan sigorta hasılatına ilişkin olarak aşağıdakilerden oluşan bir analiz açıklar:
(a)Aşağıdakileri ayrı olarak açıklamak üzere, B124 paragrafında belirtildiği şekilde, kalan teminat yükümlülüğündeki değişikliklerle ilgili tutarlar:
(i)
(ii)B124(b) paragrafinda belirtildiği şekilde, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesindeki değişiklik, ve 

(i)Bi24(c) paragrafinda belirtildiği şekilde, dönem içinde sigorta sözleşmesi hizmetlerinin hizmet transferi nedeniyle kâr veya zarara yansıtılan sözleşmeye dayalı hizmet marj tutari ve:
(iv)Varsa, diğer tutarlar, örneğin B124(d)paragrafinda belirtildiğişekilde_gelecekteki hizmetle ilgili olanlar hariç dönem içinde alınan primlere ilişkin aktüeryal varsayım ile gerçekleşen arasındaki fark düzeltmeleri.

(b)Primlerin, sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarının geri kazanılmasıyla ilgili bölümünün dağıtılması (bakıniz: Bt25 paragrafi),
5359 veya 6970Λ70 paragraflarında açıklanan prim dağıtımı yaklaşımının uygulandığı sözleşmeler dışmdaki sigorta sözleşmeleri için işletme, ilk defa finansal tablolara alma sırasında aşağıdaki hususlar üzerindeki etkileri gösterecek şekilde, dönem içinde ilk defa finansal tablolara alınan düzenlenen sigorta sözlesmeleri ve elde tutulan reasürans sözleşmeleri için ayrı olarak finansal durum tablosundaki etkiyi açıklar:
5359 veya 6970A7θ paragraflarında açıklanan prim dağıtımı yaklaşımının uygulandığı sözleşmeler dışındaki sigorta sözleşmeleri için işletme, raporlama dönemi sonunda kalan sözleşmeye dayalı hizntet marjını kâr veya zarara yanstmayı ne zaman_beklediğini zamana ilişkinbiraęıklamayı uygun zaman 

aralıklarımıda itibarıyla sayısal nieel olarak-ya da nitel bilgiler sağlayarak yapar açıklar. Bu tür bilgiler.düzenlenen sigorta sözleşmeleri ve elde tutulan reasürans sözleşmelcri için ayrı olarak sunulur.
109A İşletme, sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için finansal tablolarına aldığı bir varlığı, 28C paragrafınıuygulayarak finansal tablo dışı bırakmayı ne zaman beklediğini uygun zaman aralıkları itibarıyla sayısal olarak açıklar.

..
114'üncü paragraf değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Geçiş tutarları
114İşletme, finansal tablo kullanıcılarının, geçiş tarihinde değiştirilmiş geriye dönük yaklaşıma (bakınız: C6C19AG19 paragrafları) veya gerçeğe uygun değer yaklaşımına (bakınız: C20C24BC24 paragrafları) göre ölçülen sigorta sðzleşmesi gruplarının, sonraki dönemlere ilişkin sözleşmeye dayalı hizmet marjı ve sigorta hasılatı üzerindeki etkisini belirlemesini sağlayan açıklamalar sunar. Dolayısıyla işletme, 101(c) paragrafıuyarınca sözleşmeye dayalı hizmet marjının mutabakatını ve lo3(a) paragrafı uyarınca sigorta hasılatının tutarını aşağıdakiler için ayrı ayrı açıklar:
117'nci paragraf değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

TFRS 17'nin uygulanmasında kullanılan önemli yargılar 
117İşletme, TFrS 17'nin uygulanmasında kullanılan önemli yargıları ve yargılarda yapılan değişiklikleri açıklar.İştctme özellikle, aşağıdakiler dâhil olmak üzere kullanilan girdileri, varsayımları ve tahmin yöntemlerini açıklar:
.
(c)(a) bendinin kapsamına girmediği ölçüde, aşağıdakiler için kullanılan yaklaşımlar:
(iii)iskonto oranlarıni belirlemek, ve 
(iv)Yatırım bileşenlerini belirlemek ve:
(v)Sigorta teminatı ve yatırım-getiri hizmeti ya da sigorta teminatı ve yatırımla alakalıhizmet tarafından sağlanan faydaların göreceli ağırlığını belirlemek (bakınız: B119.B119B paragraflari).

128-129 ve 132'nci paragraflar değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerden kaynaklanan risklerin niteliği ve kapsamı

:.
Sigorta ve piyasa riskleri—Duyarlılık analizi 
İşletme, TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerden kaynaklı risk değişkenlcrindeki maruz kalman risklerdeki değişikliklere olan duyarlılıklarla ilgili bilgileri açıklar. İşletme, bu hükme uyum sağlamak için aşağıdakileri açıklar:
(a)İlgili risk türleri için aşağıdakiler dikkate alınarak; kâr veya zarar ile ðzkaynağı, raporlama dönemi sonunda makul ölçüde muhtemel olan risk dcğiskcnlerindeki maruz—kaltnan—risklerdeki değişikliklerden nasıl etkileneceğini gösteren bir duyarlılık analizi:

(i):
(ii)Piyasa riski türlerinin her biri için—Sigorta sözleşmelerinden kaynaklı maruz kalınan risklerdcki değişiklikler ile işletmenin elinde tuttuğu finansal varlıklardan kaynakı risk değişkenlerindeki maruz-kalmanrisklerdeki değişikliklere olan duyarlılıklar arasındaki ilişkiyi açıklayacak şekilde.

İşletme, 128(a) paragrafiında belirtilenlerden farklı tutarların risk değişkenlerindeki maruz-kalınan-risklerdeki değişikliklerden nasıl etkilendiğini göstcren bir duyarlılık analizi hazırlaması ve söz konusu duyarlılık anafizini TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerden kaynaklanan riskleri yönetmek için kullanması durumunda bu duyarblık analizini 128(a) paragrafında belirtilen analiz ycrine kullanabilir. İşletme ayrıca aşağıdakileri de sunar:
Likidite riski—Diğer bilgiler 
İşletme, TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerden kaynaklanan likidite riski için aşağıdakileri sunar:
(a)


(b)Yükümlülük niteliğindcki düzenlenen sigorta sözleşmesi portföylcri grupları ve yükümlülük niteliğindeki elde tutulan rcasürans sözleşmesi portföyleri grupları için ayrı ayrı olmak üzere; asgari olarak, söz konusu portföylerin guplarıa raporlama tarihini takip eden ilk beş yılın her birine ilişkin ve ilk beş yıldan sonrası için toplu olarak net nakit akışlarını gösteren vade analizi. İşlctmenin, 5559 ve 69-70A paragrafları uygulanarak ölçülen kalan teminat yükümlülüğünü bu analizlere dahil etmesi zorunlu değildir. Analizler aşağıdaki biçimlerde olabilir:
(c)Bu paragrafın (b) bendi uyarınca açıklanmamış olması durumunda, ilgili sözleşme portföylerinin gruplarıun defter değeri ile olan ilişkisine de yer verecek şekilde talep hâlinde ödenmcsi gereken tutarlar.


Ek A'da yapılan değişiklikler—Tanımlanan terimler 
Sözleşmeye dayalı hizmet marji"nın, "teminat süresi"nin, "sigorta sözleşmesi grubu"nun ve "sigorta edinimine ilişkin nakit akışları"nın tanımı değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Sözleşmeye dayalı hizmet marji 

Teminat süresi 
Sigorta sözleşmesi grubu 
İşletmenin, bir sigorta sözleşmesi grubundaki sigorta sözleşmeleri kapsamında sigorta sözleşmesi_ hizmetleri bizmet sundukça finansal tablolarına alacağıkazanılmamış kârı yansıtan, söz konusu gruba ilişkin varlık veya yükümlülüğün defter değerinin bir bileşenidir.

İşletmenin sigorta sözleşmesi hizmetleri sigorta konusu olaylar için teminat sağladığı süredir. Bu süre, sigorta sözleşmesi sınırı içinde kalan tüm primlerle ilgili sigorta sözleşmesi hizmetleriniteminatı kapsar.

Bir sigorta sözleşmesi portföyünün, asgari olarak, bir yıldan uzun olmayan bir arayla düzenlenen ve ilk defa finansal tablolara alma sırasında aşağıdaki özelliklerden birine sahip olan sözleşmelere ayrılmasıyla oluşan bir sigorta sözleşmeleri setidir 
(a)Ekonomik açıdan dezavantajlı olması (varsa),
(b)Daha sonra ekonomik açıdan dezavantajlı hale gelmesine ilişkin önemli bir olastlığa sahip olmaması (varsa) veya 
(c)(a) ya da (b) bendinde sayılan bir sözleşme olmaması (varsa).
Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları

Bir sigorta sözleşmesi grubunun (düzenlenen va da_ düzenlenmesi beklenen)satilması, sigorta poliçesinin imzalanması ve başlatılmasına ilişkin maliyetlerden kaynaklanan vc söz konusu grubun ait olduğu sigorta sözleşmesi portföyüyle doğrudan ilişkilendirilebilen nakit akışłarıdır. Bu tür nakit akışları, portföy içindeki bireysel sözleşmelerle veya sigorta sözleşmesi gruplarıyla doğrudan ilişkilendirilemeyen nakit akışlarını da içerir.

'Sigorta sözleşmesi' tanımından sonra yeni bir tanım eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.: Sigorta sözleşmesi İşletmenin bir sigorta sözleşmesinin poliçe hamiline sağladığı aşağıdaki

'Sigorta sözleşmesi' tanımından sonra yeni bir tanım eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.: hizmetleri

'Sigorta sözleşmesi' tanımından sonra yeni bir tanım eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.: (a)

'Sigorta sözleşmesi' tanımından sonra yeni bir tanım eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.: (b)

'Sigorta sözleşmesi' tanımından sonra yeni bir tanım eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.: uygulanabilir olması durumunda, poliçe hamili için yatirım getirisi

'Sigorta sözleşmesi' tanımından sonra yeni bir tanım eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.: olusturulması (yatirım-getiri hizmeti) ve

'Sigorta sözleşmesi' tanımından sonra yeni bir tanım eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.: (c)

'Sigorta sözleşmesi' tanımından sonra yeni bir tanım eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.: hamili adına dayanak kalemlerin yönetilmesi (yatırımla alakalı hizmet).
“Yatırım bileşeni"nin, “gerçekleşen hasarlara ilişkin yükümlülük"ün ve "kalan teminat yükümfülüğü"nün tanımı değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.
Yatırım bileşeni 
Sigorta konusu olayın— geręekleşmese—dahi, gerçckleşip gerçekleşmediğine bakılmaksızın bir sigorta sözleşmesinin, her durumda işletmedennin poliçe hamiline geri ödeme yapmasını öngördüğü tutarlardır.


Gerçekleşen hasarlara ilişkin yükümlülük 
Kalan teminat yükümlülüğü
İşletmenin aşağıdakilere ilişkin mükellefiyetidir:;
(a)Meydana meydana gelmiş ancak ilgili hasarın raporlanmamış olduğu olayiar dâhil, hâlihazırda meydana gelmiş sigorta konusu olaylara ilişkin geçerli hasarlart araştımave ëdeme mükelefiyeti ile gerçckleşen diğer sigorta giderlerini araştırma ve ödeme mükellefiyeti ve giderleridir.
(b)(a) bendine dâhil edilmeyen ve aşağıdakilerle ilgili olan tutarları ödeme mükellefiyeti:
(i)Hâlihazırda sağlanmış olan sigorta sözleşmesi hizmetleri ya da 
(ii)Her türlü yatırım bileşeni veya sigorta sözleşmesi hizmetlerinin sunumuyla ilgili olmayan ve_ kalan teminat vükümlülüğüne dahil edilmeyen diğer tutarlar.
İşlctmenin aşağıdakilere ilişkin mükellefiyetidir:
(a)Mevcut meveut sigorta sözleşmeleri kapsamında henüz gerçckleşmemişolan sigorta konusu olaylarla ilgili geçerli hasarları araştirma ve ödeme mükcllcfiycti mükellefiyetidir (diğer bir ifadeyle, sigorta teminatının teminat döneminin sona ermcmiş kısmiyla ilgili olan mükellefiyet mükellefiyettir): vc 

(b)(a) bcndine dâhil_edilmeyen ve aşağıdakilerle ilgili olan mevcut sigorta sözlesmeleri kapsamındaki tutarları ödeme mükellefiyeti;
(i)Henüz sağlanmamış olan sigorta sözleşmesi hizmetleri (diğer bir ifadeyle, sigorta_sözleşmesi_hizmetleriningelecekte sağlanmasına ilişkin mükellefiyetler) ya da 
(ii)Her türlü yatırım bileşeni veya sigorta sözleşmesi hizmetlerinin sunumuyla ilgili olmayan ve gerçekleşen hasarlara ilişkin yükümlülüğe transfer  edilmeyen diğer tutarlar.


Ek B'de yapılan değişiklikler- Uygulama rehberi 
B1 paragrafi değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Bu ek, aşağıdakiler konusunda rehberlik sağlar:
(ba)Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için finansal tablolara alınan varlık (bakınız: B35A-B35D paragraflari)

(c)Ölçüm (bakınız: B36B119FB419 paragrafları),
B5 ve B12 paragrafları değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Sigorta sözleşmesinin tanımı (Ek A)
Bazı sigorta sözleşmeleri, daha önce gerçekleşmiş ancak finansal ctkisi hala belirsiz olan olaylara teminat sağlar. Bunun bir örneği, daha önce gerçekleşmiş olan bir olayın olumsuz bir biçimde gelişmesine karşısigorta teminatı teminat sağlayan sigorta sözleşmesidir. Bu tür sözleşmelerde sigorta konusu olay, ortaya çıkan hasarların nihai maliyetinin belirlcnmesidir.

Sigorta riski ve diğer riskler arasındaki ayrım 
B12Sigorta sözleşmesi tanımı, poliçe hamili üzerindeki olumsuz bir etkinin varlığını ifade cder. Bu tanım, işletme tarafindan yapılan ödemeyi, olumsuz olayın finansal etkisine eşit bir tutarla sınırlamaz. Örneğin, bu tanım,kullanılmış ve hasar görmüş bir varlığını yenisiyle değiştirmesine izin veren bir tutarı poliçe hamiline ödeyen,"eskisinin yerine yenisi" sigorta teminatını teminatım içerir. Benzer şekilde, söz konusu tanım, bir hayat sigortası sözleşmesi kapsamındaki ödemeyi, ölen kişinin bakmakla yükümlü olduğu kişilerin uğradığıfinansal zararla sınırlandırmadığı gibi, ölüm veya kaza nedeniyle oluşan zararın miktarinı öiçmek için önceden belirlenen tutarların ödenmesini õngören sözleşmeleri de kapsam dışı bırakmaz.
B33-B35 paragrafları değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Farklı malların ve sigorta sözleşmesi hizmetleri dışındaki sigortadışıhizmetlerin devrine yönelik taahhütler (12'nci paragraf)
12'nci paragraf, işletmenin, poliçe hamiline farklı mal veya sigorta sözleşmesi hizmetleri dişındaki sigerta dış hizmetlerin devrine yönelik taahhütlerini sigorta sözleşmesinden ayrıştırmasımı gerektirir. İşletmenin sözleşmenin ifası kapsamında yapmak zorunda olduğu faaliyetleri, bu faaliyetleri gerçekleştirdikçe poliçe hamiline bir mal veya sigorta sözleşmesi hizmetleri dışında hizmet devretmediği sürece, ayrıştırma sırasında dikkate alınmaz. Örncğin işletme, bir sözleşmenin yapılması için çeşitli idari işlemler gerçekleştirmek zorunda olabilir, Bu işlemlerin yerine getirilmesi poliçc hamiline bir hizmet devri sonucunu doğurmaz.
Poliçe hamilinin taahhüt edilen bir mal veya sigorta sözlcşmesi hizmcti dışındaki bir sigortadışt hizmetten tek başına veya kullanıma hazır diğer kaynaklarla birlikte faydalanabilmesi durumunda, söz konusu mal veya hizmet farklıdır. Kullanıma hazır kaynaklar, ayrı olarak satılan (işletme veya başka bir işletme tarafindan)mal veya hizmetlerdir veya poliçe hamilinin hâlihazırda elde etmiş olduğu (işletmeden ya da başka işlem veya olaylardan) kaynaklardır.


B35
Poliçe hamiline taahhüt edilen bir mal ya da sigorta sözleşmesi hizmeti dışındaki bir sigerta-dışı hizmet,aşağıdaki durumlarda farklı değildir:
(b)İşletmenin, mal ya da sigertadış: hizmetin sigorta bileşenlcriyle bütünleştirilmesinde önemli bir hizmet sunmasi.

B35A-B35D paragrafları ve B35A paragrafinın üzerine başlık eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.

Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları (28A-28F paragrafları): B35A

Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları (28A-28F paragrafları): (a)

Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları (28A-28F paragrafları): Söz konusu gruba vc (ii) Söz konusu_gruptaki_sigorta sözleşmelerinin_yenilenmesinde ortaya_çıkması beklenen

Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları (28A-28F paragrafları): sigorta sözleşmelerini içerecek olan gruplara. (a) bendinde belirtilenler dışındaki, bir sigorta sözleşmesi portföyüyle doğrudan ilişkilendirilebilen

Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları (28A-28F paragrafları): (b) B35B

Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları (28A-28F paragrafları): B35C

Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları (28A-28F paragrafları): B35D

Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları (28A-28F paragrafları): Kâr veya zarara bir değer düşüklüğü zararı yansıtır ve sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için

Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları (28A-28F paragrafları): finansal tablolarına aldığı varliğın defter değerini azaltır, böylece varlığın defter değeri, ilgili sigorta sözleşmesi grubuna ilişkin 32(a) paragrafı uygulanarak belirlenen beklenen nct nakit girişini aşmaz,

Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları (28A-28F paragrafları): defter değerini azaltır: (i) İslctmenin, sigorta edinimine ilişkin söz konusu nakit akışlarının, beklcncn yenilemelere

Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları (28A-28F paragrafları): (ii) zararı olarak finansal tablolara alınmamış olması.

Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları (28A-28F paragrafları): B64-B66 ve B71-B72 paragrafları değiştirilmiştir ve B66A paragrafi eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.
Ölçüm (2971 paragrafları)
Gelecekteki nakit akışlarına ilişkin tahminler (3335 paragrafları)

Sözleşme sınırı içinde kalan nakit akışları (34'üncü paragraf)
34'üncü paragraf, işletmenin, gelecekteki bir tarihte (yenileme tarihinde), bu tarihten itibaren sözieşmedeki riskleri tam olarak yansıtan bir fiyat belirleme imkânına değinmektedir. İşietme, o tarihte düzenlenen mevcut sözleşme ile aynı özelliklere sahip yeni bir sözleşme için belirleyeceği fiyatla aynı fiyatı belirlemesine engel olan kısıtlamaların bulunmamasi veya talep edeceği fiyatla tutarlı bir şekilde faydaları değiştirebilmesi durumunda, bu imkâna saħiptir. Benzer şekilde, işletme, her bir bireysel poliçe hamili için belirlenecek fiyat bizzat o poliçe hamiliyle ilgili risklerdeki değişimi yansıtmasa dahi, mevcut bir sözleşmeyi, bir sigorta sözleşmesi portföyündeki risklerde meydana gelen genel değişimleri yansitacak şekilde yeniden fiyatlandırabilmesi durumunda, fiyat belirleme imkânına sahiptir. İşletme, sözleşme veya portföydeki riskleri tam olarak yansitan bir fiyat belirleme imkânına sahip olup olmadiğını değerlendirirken, kalan hizmct teminat için, yenileme tarihinde eşdeğer koşullara sahip sözleşmeler düzenlerken dikkate alacağı tüm riskleri dikkate alır. İşletme, raporlama döneminin sonunda, gelecekteki nakit akışı tahminferini belirlerken, bir sigorta sözleşmesinin sınırını, işletmenin asli hak ve mükellefiyetleriyle ilgili koşullarda yaşanan değişikliklerin etkisini içerecek şekilde yeniden dcğcrlendirir.

Bir sigorta sözleşmesinin sıırı içinde kalan nakit akışları, doğrudan sözleşmenin ifasıyla ilgili olan nakit akışlarıdır; buna işletmenin tutar ve zamanlamasını belirleme yetkisine sahip olduğu nakit akışları da dahildir.Sözleşme sıtrı içinde kalan nakit akışları aşağıdakileri içerir:
(ka)Aşağıda belirtilen maliyetler:
(i)İşletmenin yatırım faaliyetlerini poliçe hamillerinin sigorta teminatından sağladığıfaydaları artırmak için gerçekleştirdiği ölçüde, bu faaliyetleri gerçekleştirirken katlanacağı maliyetler. İsletmenin, sigorta konusu bir olay meydana_geldiğinde poliçe hamillerinin fayda sağlayacakları bir yatırım getirisi oluşturmayı bekleverek gerçekleştirdiği yatırım faaliyetleri sigorta teminatından sağlanan faydaları artırır.
(ii)Doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözlcşmelerinin poliçe hamillerine yatırım-getiri hizmeti sağlarken katlanacağı maliyetler (bakınız: B119B paragrafı).
(iii)Doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmelerinin poliçe hamillerine yatırımla alakalı hizmet sağlarken katlanacağı maliyetler.

İşletme, mevcut bir sigorta sözleşmesini ifa ederken ortaya çıkacak nakit akışlarını tahmin ederken aşağıdaki nakit akışlarıni dikkate almaz:
(f)Sigortacının sorumlu sıfatıyla ödemediği veya tahsil etmediği ya da sözleşme hükümlerine göre özel olarak poliçe hamiline yüklenemeyen gelir vergisi ödemeleri ve tahsilatları. Bu tür ödeme-ve tahsilatlar, TMS 12 Gelir Vergileri uyarmca ayrı olarak finansal tablolara altnır,; ölçulür ve-sunulur.
İsletmenin, bir sigorta sözleşmesi grubunu finansal tablolarına almadan önce, sigorta edinimine ilişkin nakit akışları dışındaki sigorta sözleşmesi gurubuyla ilgili nakit akışları için bir varlığı ya da yükümlülüğü, nakit akışlarının gerçekleşmesi nedeniyle ya da başka bir TFRS'nin hükümleri uyarınca finansal tablolarına almasıgerekebilir. Grubun ilk defa finansal tablolara alınma tarihinden önce ödenmiş veya alınmış olsa, ilk defa finansal tablolara alma tarihinde sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarına dahil cditecek olan nakit akışlarısigorta sözleşmesi grubuyla ilgilidir. İşletme 38(c)(ii) paragrafinı uygulamak için, ilgili nakit akışı ya da ilgili TFRS'yi uygulaması sigorta sözleşmesi grubunu ilk defa finansal tablolarına aldığı tarihte gerçekleşmiş olsa,söz konusu gruptan ayrı olarak finansal tablolara almayacağı ölçüdc bu tür bir varlık veya yükümlülüğüfinansal tablo dışı bırakır.

Diğer sözleşmelerin poliçe hamillerine yönelik nakit akışlarını etkileyen veya bunlardan etkilenen nakit akışları olan sözleşmeler 
Bir gruptaki sözleşmelere ilişkin tüm sigorta sözleşmesi hizmetleri teminat sağlandıktan sonra, sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları, hala diğer gruplardaki mevcut poliçe hamillerine ya da gelecekteki poliçe hamillerine yapılması beklenen ödemeleri içerebilir. İşletmenin bu tür sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarını belirli gruplara dağītmaya devam etmesi zorunlu değildir, ancak bunun yerine işletmc, tüm 

gruplardan kaynaklanan bu tür sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları için fınansal tablolara bir yükümlülük yansitabilir ve ölçebilir.

iskonto oranları (36'nci paragraf)
B72İşletme, TFRs 17'yi uygularken aşağıdaki iskonto oranlarını kullanır:
(c)Doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmelerinde, B96(a)B96(b) ve B96(d) B96(a)B96(e) paragrafları uyarınca sözleşmeye dayalı hizmet marjındaki değişiklikleri ölçmek için—36'ncı paragraf uygulanarak ilk defa finansal tablolara alma sırasında belirlenen iskonto oranları,
B93-B95 paragrafları değiştirilmiştir ve B95 paragrafı B95A paragrafı oluşturularak ikiye ayrılmıştır.B95BB95F paragrafları ve B95E paragrafinın üzerine başlik eklenmiştir. Yeni eklenen metin alti çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Sigorta sözleşmelerinin devri ve işletme birleşmeleri yoluyla edinilen sigorta sözleşmelerinin ilk defa finansal tablolara alınması (39'uncu paragraf)

İşletme, düzenlenen sigorta sözleşmelerini veya elde tutulan reasürans sözleşmelerini iş tanımınıkarşılamayan sigorta sözleşmelerinin devri ya da TFRS 3 kapsamındaki bir işletme birleşmesi yoluyla düzenlenen sigorta sözleşmelerini veya elde tutulan reasürans sözleşmclerini cdindiğindc, söz konusu işlemin gerçekleştiği tarihte sözleşmelere taraf olmuş gibi, edinilen sözleşme gruplarımı tanımlamak üzere 14-24'üncüparagraflarım uygular.

İşletme, söz konusu sözleşmeler için ahınan ya da ödenen bedelleri alınan primlerin temsilcisi olarak kullanır.Sözleşmeler için alınan veya ödenen bedeller, aynı işlemde edinilen başka varlık ve yükümlülükler için alınan veya ödenen bedelleri kapsamaz. TFRs 3 kapsamındaki bir Bir işletme birleşmesinde, alınan veya ödenen bedel, sözleşmelerin o tarihteki gerçeğe uygun değeridir. İşletme, söz konusu gerçeğe uygun değeri belirlerken, TFRs 13'ün 47'nci paragrafinı (talep halinde ödeme gerektirmesiyle ilgili) uygulamaz.
55-59 ve 69-70A paragraflarına görc, kalan tcminat yükümlülüğü için prim dağıtımı yaklaşımıuygulanmadıkça, ilk defa finansal tablolara alma sırasında; sözleşmeye dayalı hizmet marjiı, düzenlenen sigorta sözleşmeleri için 38'inci paragraf uygulanarak, elde tutulan reasürans sözleşmeleri için 65'inci paragraf uygulanarak hesaplanır, bu hesaplamalar yapılırken söz konusu sözleşmeler için alınan veya ödenen bedeller, ilk defa finansal tablolara alma tarihinde alinan veya ödenen primlerin temsilcisi olarak kullanılır.
B95A Düzenlenen sigorta sözleşmelerinin ekonomik açıdan dezavantajlı olması durumunda, 47'nci paragraf uyarınca işletme, sözteşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarını ödenen veya alıman bedelleri aşan kısmını,TFRs 3 kapsamındaki bir işletme birleşmesinde edinilen sözleşmeler için şerefīyenin veya pazarlıklı satın alım kazancıın bir parçası olarak, devir yoluyla edinilen sözleşmeler için ise kâr veya zararda zarar olarak finansal tablołara alır. İşletme, bu aşan kısma ilişkin kalan teminat yükümlülüğü için bir zarar bileşeni oluşturur ve sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarında sonradan meydana gelen değişiklikleri bu zarar bileşenine dağıtmak için 49-52 paragraflarını uygular.

B95B İşletme, 66A-66B paragraflarının uygulandığı eide tutulan reasürans sözleşmcleri için, kalan teminat varlığının geri kazanım bileşenini işlem tarihinde aşağıdakilerin çarpımı olarak belirler:
(a)İşlem tarihi itibarıyla dayanak sigorta sözleşmelerine ilişkin kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşeni ve 

(b)İşletmenin işlem tarihi itibarıyla elde tutulan reasürans sözleşmesi grubundan geri kazanmayıbeklediği dayanak sigorta sözleşmelerine ilişkin hasarların yüzdesi.
İşletme, B9sB paragrafinı uygulayarak belirlediği geri kazanım bileşcninin tutarını, TFRS 3 kapsamındaki bir işletme birleşmesinde edinilen elde tutulan reasürans sözleşmcleri için şcrefiyenin veya pazarltklı satın alım kazancının bir parçası olarak, devir yoluyla edinilen sözleşmeler için isc kār veya zararda zarar olarak finansal tablolara alır.

İşletme, 14-22 paragraflarını uygulayarak, işlem tarihinde, ekonomik açıdan dezavantajlı bir sigorta sözleşmesi grubuna hem elde tutulan bir reastrans sözleşmesi grubu tarafından teminat sağlanan ekonomik açıdan dezavantajlı sigorta sözleşmelerini hem de elde tutulan bir reasürans sözleşmesi grubu tarafından teminat sağlanmayan ekonomik açıdan dezavantajlı sigorta sözleşmelerini dahil edebilir. İşletme, bu tür 

durumlarda B9sB paragrafını uygulamak için söz konusu sigorta sözleşmesi grubunun zarar bileşeninin, elde tutulan bir reasürans sözleşmesi grubu tarafindan teminat sağlanan sigorta sözleşmeleriyle ilgili olan kısmınıbelirlemek üzere sistematik ve rasyonel bir dağıtım esası kullanır.

Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için finansal tablolara alınan varlık 
İşletme, düzenlenen sigorta sözleşmelerini iş tanımını karşılamayan sigorta sõzleşmelerinin devri ya da T'FRS 3kapsamındaki bir işletme birleşmesi yoluyla edindiğinde, sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için aşağıda belirtilen haklara yönelik bir varlığı islem tarihinde gerçeğe uygun değeri üzerinden finansal tablolarına alır:
(a)işlem tarihinde finansal tablolara alınan sigorta sözleşmelerinin yenilenmesi sonucunda gelecekteki sigorta sözleşmelerini elde etmc hakkı ve 

(b)Edinilen isletmenin hâlihazırda õdemiş olduğu ilgili sigorta sözlesmesi portföyüyle doğrudan ilişkilendirilebilen sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarını tckrar ödemeden, (a) bendinde sayılanların dışında kalan sigorta sözleşmelerini işlem tarihinden sonra elde etme hakkı.
B93B9A paragrafları uyarınca, işlem tarihinde, sigorta edinimine ilişkin nakit_akışları için finansal tablolara alınan hcrhangi bir varlığın tutarı cdinilen sigorta sözleşmesi grubunun ölçümüne dâhil edilemez.
B96-B97 paragrafları değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmelerinde sözleşmeye dayalı hizmet marjının defter değerindeki değişiklikler (44'üncü paragraf)

Doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmeleri için, 44(c) paragrafi, gelecekteki hizmetlerle ilgili sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki dcğişiklikler ncdcniyte bir sigorta sözleşmesi grubunun sözleşmeye dayalı hizmet marjında düzeltme yapılmasını zorunlu kılar. Bu değişiklikler aşağıdakilerden oluşur:
(a)B72(c) paragrafında belirtilen iskonto oranlarıyla ölçülen, gelecckteki hizmctlerle ilgili olarak dönem icinde alınan primler ve ilgili nakit akıslarından (sigorta edinimine iliskin nakit akıstarı ve prim esaslı vergiler gibi) kaynaklanan aktüeryal varsayım ile gerçekleşen arasındaki fark düzeltmeleri,
(b)B72(c) paragrafında belirtilen iskonto oranlarıyla ölçülen, B97(a) paragrafında açıklananlar hariçolmak üzere, kalan teminat yükümlülüğüne dahil edilen gelecekteki nakit akışlarının bugünküdeğerine iliskin tahminlerdcki değisiklikler.;
(c)B72(e)paragrafindabelirtilen-iskonto-oranlarıyla ēlçülen, Döncm dönem içinde ödcncbilir hale gelmesi beklenen herhangi—bir yatirım bileşenleri ile dönemn içinde ödenebilir hale gelen gerçekleşmiş yatırım bileşenleri arasındaki farklar. Söz konusu farklar; (i) dönem içinde ödenebiliır hâle gelen gerçekleşmiş yatırım bileşenlerinin ve (ii) dönem başı itibarıyla dönem içinde yapıłmasıbeklenen ödemeler ile ödenebilir hale gelmeden önce söz konusu beklenen ödemelerle ilgili olan sigorta finansman gelir veya giderlerinin toplamıun karşılaştırılması suretiyle belirlenir.
(ca)Dönem içinde geri ödenebilir hâle gelmesi beklenen poliçe hamiline vcrilen krcdiler ile dönem içinde ödenebilir hâle gelen poliçe hamiline verilen gerçekleşmiş krediler arasındaki farklar. Söz konusu farklar; (i) dönem içinde ödenebilir hâle gelen_poliçe hamiline verilen gerçekleşmişkredilerin ve (ii) dönem başı itibarıyla dönem içinde yapılması beklenen geri ödemeler ile geri ödencbilir hâle gelmeden önce söz konusu beklenen geri ödemelerle ilgili olan sigorta finansmanıgelir veya giderlerinin toplamının karşılaştırılması suretiyle belirlenir.
(d)Gelecekteki hizmetlerle ilgili finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesindeki değişiklikler.İşletmenin, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesindeki söz konusu değişikliği; (i) finansal olmavan riskle ilgili bir değisiklik ile (ij) paranın zaman değerinin ve paranın zaman değerindeki değişimlerin ctkisi arasında ayrıştırması gerckli değildir. İşletme, bu tür bir ayrıştırmayı yapmasıdurumunda, finansal olmayan riskle ilgili değişiklikler için B72(c) paragrafında belirtilen iskonto oranlarıyla ölçülen sözlcşmeye dayalı hizmet marjını düzeltir.

İşletme, doğrudan katılım özelliği bulunmayan bir sigorta sözleşmesi grubuna ilişkin sözleşmeye dayalıhizmet marjıns, gelecekteki hizmetlerle ilgili olmadığından, sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarında meydana gelen aşağıdaki değişikliklere göre düzeltmez:

(a)Paranın zaman değerinin ve paranın zaman değerindeki değişimlerin etkisi ile finansal riskin ve finansal riskteki değisikliklerin etkisi. Söz konusu etkiler aşağıdakileri içerir 
(i)(varsa Varsa, gelecekteki nakit akış tahminleri üzerindeki ctkisi, (olan,
(ii)Ayrıştırmanın yapılmış olması durumunda, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi üzerindeki etkisi ve 

(iii)İskonto oranındaki değişikliğin etkisi. değişiklikten-etkiłenen),
(b)Gerçekieşen hasarlara ilişkin yükümlülüğe dahil edilen sözleşmcnin ifasına ilişkin nakit akışlarıyla ilgili tahminlerde meydana gelen değişiklikler, ve 
(c)...
B104, B107, B112, B115-B116 ve B118 paragrafları değiştirilmiştir. B117A paragrafi eklenmiştir. B101paragrafında herhangi bir değişiklik yapilmamakla birlikte B10i paragrafına atif yapan paragrafların anlaşılabilirliğinin artırılması açısından bu paragrafa yer verilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak,silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmelerinde sözleşmeye  dayalı hizmet marjının defter değerindeki değişiklikler (45'inci paragraf)
B101Doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmeleri, işletmenin dayanak kalemlere bağlı olarak yatırım getirisi taahhüt ettiği, önemli ölçüde yatırıma bağlı hizmet sözleşmeleri olan sigorta sözleşmeleridir.Dolayısıyla bunlar aşağıdaki özelliklere sahip sigorta sözleşmeleri olarak tanımlanırlar:
(a)Sözleşme hükümleri, poliçe hamilinin, açık bir şekilde tanımlanmış dayanak kalem havuzundaki bir paya sahip olduğunu belirtir (bakınız: B105B106 paragrafları),
(b)işletme, poliçe hamiline, dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değer getirilerinin önemli bir payına eşit bir tutarı ödemeyi bekler (bakınız: B107 paragrafi) ve 
(c)İşletme, poliçe hamiline ödenecek tutarlardaki herhangi bir değişikliğin önemli bir oranının,dayanak kalemierin gerçeğe uygun değerindeki değişimlere göre değişkenlik göstermesini bekler (bakıniz: B107 paragrafi).

B101 paragrafında yer alan koşullar, doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmelerinin, işletmenin poliçe hamiline karşı mükellefīyetinin aşağıdakilerin net tutarı olduğu sözleşmeler ołmasını sağlar:
(a)


(b)İşletmenin, sigorta sözleşmesi kapsamında sağlanacak gelecekteki hizmetler karşılığında (a)bendinden düşeceği, aşağıdakilerden oluşan değişken bir Ücret (bakınız: BI10B118 paragrafları):
(i)Dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerindenki işletmenin payınadan-düşen tutardan,(ii)..

B101(b) paragrafì işletmenin, dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değer getirilerinin önemli bir payının poliçe hamiline ödeneceği beklentisinde olmasıni; B101(c) paragrafi ise işletmenin, poliçe hamiline ödenecek tutarlardaki herhangi bir değişikliğin öncmli bir oranının dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerine göre değişkenlik göstermesi bekłentisinde olmasını gerektirir. İşletme:
(a)


(b)B101(b) ve B101(c) paragraflarında yer alan tutarlardaki değişkenliği:(i)Sigorta sözleşmesinin Sigorta-sözleşmesi grubunun süresi boyunca ve (ii)..
değerlendirir.


Dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerindenki işletmenin payınada_düşen tutarda meydana gelen değişiklikler (paragraf B104(b)(i) paragrafi), gclecekteki hizmetlerle ilgilidir ve 45(b) paragrafi uyarınca sözleşmeye dayalı hizmet marjında düzeltme yapar.

Riskin azaltılması
İşletme, B116 paragrafinda belirtilen koşulları karşıladığı ölçüde, dayanakkalemlerdekipayıyla(bakıız:B112 paragrafi) veya B113(b) paragrafinda düzenlenen sözieşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarıyla ilgili paranın zaman değerinin ve finansal riskin aşağıdakiler üzerindeki ctkisindcki meydana gelen değişikliklerin bazılarını veya tamamını yansıtacak şekilde sözieşmcye dayalı hizmet marjındaki bir değişikliği finansal tablolara almamayı tercih edebilir::
(a)İşletmenin, türev ürünler_veya elde tutulan reasürans sözleşmelerini kullanarak finansal riskin dayanak kalemlerden kendi payına düşen tutar_Üzcrindeki etkisini azaltması durumunda, söz konusu tutar (bakınız: B112 paragrafi) ve 

(b)İşletmenin, türev ürünler, gerçeğc uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılarak ölçülen türev olmayan finansal araçlar veya elde tutulan reasürans sözleşmelerini kullanarak finansal riskin B113(b) paragrafında düzenlenen sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları üzerindeki etkisini azaltması durumunda, sözleşmenin ifasına ilişkin söz konusu nakit akışları.
İşletmenin, B115 paragrafını uygulaması için, B115 paragrafinda tanımlandığı_şekilde finansal riski azaltmaya vönelik sigorta sözleşmelerinden kaynaklanan finansal riski azaltmak amacıyla türev ürünler kullanmayayönelik daha önceden belgelendirilmiş bir risk yönctimi amacı ve stratejisi olmalıdır. ve-bu Söz konusu amaç vc stratcjiyi uygularken:
(a)İşletme, sigorta sözleşmelerinden kaynaklanan finansal riski azaltmak için bir türev ürün kullanmalıdır.

(a)(b)Sigorta sözleşmeleri ile türev ürün, gerçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılarak ölcülen türey olmayan finansal araç veva elde tutulan reasürans sözleşmesi arasında ekonomik bir netleştirme olmalıdır. Diğer bir ifadeyle, sigorta sözleşmelerinin ve riski azaltan söz konusu kalemlerin türevürünün değerleri, azaltılan riskteki değişikliklere benzer şekilde tepki vermeleri nedeniyle, genellikle zit yönde hareket etmelidir. Işletme, ekonomik netleştirmeyi değerlendirirken muhasebe ölçüm farklılıklarını dikkate almaz.

(b)(c)Kredi riski, ekonomik netlestirme üzerinde belirlevici olmamalidır.
B117A İşlctme, türev ürünler veya gcrçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılarak ölçülen türev olmayan finansal araçlar kullanarak finansal riskin etkisini azaltması durumunda, B1 15 paragrafinin uygulanmasından kaynaklanan döneme iliskin sigorta finansmanı gelir veva giderlerini kâr veva zarara dahil eder, İsletme, elde tutulan reastrans sözleşmeleri kullanarak finansal riskin ctkisini azaltması durumunda, B115 paragrafinın uygulanmasından kaynaklanan sigorta finansmanı gelir veya giderlerinin sunumuna, 88 ve 90'incı paragraflar uyarınca elde tutulan reasürans sözleşmelerine uyguladığı muhasebe politikasıyla aynı muhasebe politikasınıuygular.

B118İşletme, yalnızca B1t6 paragrafındaki koşullardan hcrhangi birinin sonradan karşılanmamaya başłamasırsa durumunda:, isletme:
(a)o θ tarihten itibaren B115 paragrafinı uygulamayı sonlandırır, ve 
(b)İşletme, daha Đaha önce kâr veya zarara yansıtılan değişiklikler için herhangi bir düzeltme yapmaz.
B119 paragrafi değiştirilmiştir. B119A-B119B paragrafları eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak,silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Sözleşmeye dayalı hizmet marjının kâr veya zarara yansıtılması
B119Bir sigorta sözleşmesi grubu kapsamında her bir dönemde sunulan sigorta sözleşmesi hizmetlerini hizmetleri yansıtacak şekilde, bu grubun sözleşmcye dayalı hizmet marji tutarı söz konusu dönemde kâr veya zarara yansıtılır (bakınız: 44(e), 45(e) ve 66(e) paragrafları). Bu tutar, aşağıdaki şekilde belirlenir:
(a)Gruptaki teminat birimleri tanımlanır. Bir gruptaki teminat birimlerinin sayısı, her bir sözleşme için sözleşme kapsamında sağlanan faydaların ve sözleşmenin beklenen teminat süresinin dikkate 

alınmasıyla belirlenen, gruptaki sözleşmeler tarafından sağlanan sigorta sözleşmesi hizmetlerinin teminat miktaridir.: İlgili dönem sonundaki sözleşmeye dayalı hizmet marjı (dönemde sunulan sigorta sözleşmesi hizmetlerini hizmetleri yansıtacak şekilde herhangi bir tutar kâr veya zarara yansıtıłmadan önce), cari dönemde sağlanan ve gelecekte sağlanması beklenen her bir teminat birimine eşit olarak dağıtıhır.

(b): (c)
alınmasıyla belirlenen, gruptaki sözleşmeler tarafından sağlanan sigorta sözleşmesi hizmetlerinin teminat miktaridir.: Dönem içinde sağlanan teminat birimlerine dağıtilan tutar kâr veya zarara yansıtılır B119 paragrafinı uygulamak için, yatırım-getiri hizmetinin veya yatırımla alakalı hizmetin dönemi, B68

(b): paragrafı uyarınca sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarına dâhil edilen gelecekteki poliçe hamillerine yönelik ödemeler dikkate alınmadan, mevcut poliçe hamillerinin bu hizmetlerle ilgili olarak hak ettiği tüm tutarların ödendiği tarihte veya bu tarihten önce sona ermelidir.

(b): vatirım-getiri hizmeti sağlayabilir
alınmasıyla belirlenen, gruptaki sözleşmeler tarafından sağlanan sigorta sözleşmesi hizmetlerinin teminat miktaridir.: Doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmeleri_yalnızca aşağıdaki durumların varlığı halinde

(b): (a) (b)
alınmasıyla belirlenen, gruptaki sözleşmeler tarafından sağlanan sigorta sözleşmesi hizmetlerinin teminat miktaridir.: Bir yatırım bileşcnin bulunması veya poliçe hamilinin tutarı çekme hakkının bulunması. İslctmenin, vatırım bilescninin veva police hamilinin çekme hakkının bulunduğu tutarın bir yatırım

alınmasıyla belirlenen, gruptaki sözleşmeler tarafından sağlanan sigorta sözleşmesi hizmetlerinin teminat miktaridir.: getirisi içermesini beklcmesi (yatırım getirisi, örneğin negatif faiz oranlarının olduğu bir ortamda, sifirın altinda olabilir) ve

(b): İşletmenin söz konusu yatırım getirisini oluşturmak için yatırım faaliyeti gerçekleştirmeyi beklemesi.

(b): Elde tutulan reasürans sözleşmeleri - dayanak sigorta sözleşmelerinden ortaya çıkan zararlara yönelik geri kazanımların finansal tablolara yansıtılması (66A-66B paragrafları)

(b): 66A paragrafi yalnızca, elde tutulan reasürans sözleşınesine, ekonomik açıdan dezavantajlı dayanak sigorta

(b): sözleşmelerinin finansal tablolara alındığı tarihte veya bu tarihten önce taraf olunması durumunda uygulanır. işletme, 66A paragrafinı uygularken, elde tutulan reasürans sözlcşmesi grubunun sözleşmeye dayalı hizmet

(b): marjındaki düzeltmeyi ve bunun sonucunda ortaya çıkan geliri aşağıdakilerin çarpımı olarak belirler: (a) Söz konusu dayanak sigorta sözleşmelerinc ilişkin finansal tablolara alınan zarar ve

(b): (b) İşlctmenin elde tutulan reasürans sözleşmesi grubundan geri kazanmayı beklediği dayanak sigorta sözleşmelerine ilişkin hasarların yüzdesi.

(b): İşlctme, 14-22 paragraflarını uygulayarak, ekonomik açıdan dezavantajlı bir sigorta sözleşmesi grubuna hem elde tutulan bir rcasürans sözleşmesi grubu tarafindan teminat sağlanan ekonomik açıdan dezavantajlı sigorta sözleşmelerini hem de elde tutulan bir reasürans sözleşmesi grubu tarafından teminat sağlanmayan ekonomik açıdan dezavantajlı sigorta sözleşmelerini dâhil edebilir. İşletme, bu tür durumlarda 66(c)(i)(ii) ve 66A paragraflarını uygulamak için söz konusu sigorta sözleşmesi grubunun zarar bileşeninin, elde tutulan bir

(b): reasürans sözleşmesi grubu tarafiından teminat sağlanan sigorta sözleşmeleriyle ilgili olan kısmını belirlemek üzere sistematik ve rasyonel bir dağıtım esası kullanır. 66B paragrafinı uygulayarak bir geri kazanım bileşeni oluşturduktan sonra isletme bu bilesende, ekonomik açıdan dezavantajlı bir dayanak sigorta sözleşmesi grubunun zarar bileşenindeki değişiklikleri yansıtmak amacıyla düzeltmeler yapar (bakınız: 50-52 paragrafları). Geri kazanım bileşeninin defter değeri, işletmenin elde tutulan reasürans sözleşmesi grubundan geri kazanmayı beklediği ekonomik açıdan dezavantajlı bir

(b): dayanak sigorta sözleşmesi grubunun zarar bileşeni kısmının defter değerini aşamaz. B121, B123, B124 ve B126 paragrafları değiştirilmiştir ve B123A paragrafi eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.
Sigorta hasilati (83 ve 85 paragrafları)

83'üncü paragraf, bir dönemde finansal tablolara alınan sigorta hasılatı tutarının, işletmenin taahhüt ettiği hizmetlerin devri karşılığında hak etmeyi beklediği bedeli yansitan-tutarıgöstcrmesini yansıtmasını öngörür.Bir sözleşme grubunun toplam bedeli aşağıdaki tutarları içerir:
(a)Aşağıdakilerden oluşan; hizmetlerin sunulmasıyla ilgili tutarlar:
(i)(ii) bendinde dâhil edilen finansal olmavan riske ilişkin risk düzeltmesiyle ilgili tutarlar ve kalan Kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşenine dağıtılan tutariar hariç sigorta hizmeti giderleri,
(ia)Özcl olarak poliçe hamiline yüklenebilen gelir vergisiyle ilgili tutarlar 
(ii)Kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşenine dağıtılan tutarlar hariç finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi ve 

(iii)...
(b).:.
TFRs 15 uyarınca, işletme hizmetleri sunduğunda, bu hizmetlerle ilgili edim yükümlülüğünü finansal tablo dışı bırakır ve hasılatı finansal tablolara alır. Bununla tutarlı olarak, TFRs 17 uygulanırken, işletme dönem içinde hizmetleri sunduğunda, sunulan hizmetlere ilişkin kalan teminat yükümlütüğünü azaltır ve sigorta hasılatını finansal tablolara alır. Sigorta hasılatını ortaya çıkaran kalan tcminat yükümlüłüğündeki azahış, söz konusu yükümlülükteki, işletme tarafından alınan bedelin kapsamına girmesi beklenen hizmetlerie ilgili olmayan değişiklikleri içermez. Bu değişiklikler aşağıdakilerden oluşur:
(a)Dönemde sunulan hizmetlerle ilgili olmayan değişiklikler. Örneğin:
(iia)Poliçe hamillerine verilen kredilere ilişkin nakit akışlarından kaynaklanan değişiklikler,
İşletme, bir sigorta sözleşmesi grubunu ilk defa finansal tablolarına aldığı tarihte, sigorta edinimine ilişkin nakit akışları dışındaki nakit akışları için finansal tablolarına aldığı bir varlığı finansal tablo dışı bıraktığıölçūde (bakınız: 38(c)(ij) ve B66A paragrafları), finansal tablo dışı bıraktığı tutar için sigorta hasılatı ve giderleri yansitır.

Sonuç olarak, döneme ilişkin sigorta hasılatı, kalan teminat yükümfültüğünde dönem içinde meydana gelen işletmenin karşılığında bedel almayı beklediği hizmetlerle ilgili değişiklerin toplamı olarak da analiz edilebilir. Bu değisiklikler asağıdakilerden olusur:
(a)Aşağıdakiler hariç, dönem içinde katlanılan sigorta hizmeti giderleri (dönem başında beklenen tutarlar üzerinden ölçülen):
(iii)Üçüncü taraflar adına tahsil edilen işleme dayalı vergilerle (prim vergileri, katma değer vergileri ile mal ve hizmet vergileri gibi) (bakmız: B65(i) paragrafi) ilgili tutarlar, ve 
(iv)Sigorta edinimine ilişkin giderler (bakınız: B125 paragrafi) vc:
(v)Finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesiyle ilgili tutar (bakınız: (b) bendi).
(d)Varsa, diğer tutarlar, örneğin gelecektcki hizmctlcrie_ilgili_olanlar hariç_dönem içinde alınan primlere ilişkin aktüeryal varsayım ile gerçekleşen arasındaki fark düzeltmeleri (bakınız: B96(a)paragraft).

İşletme, 5558 paragraflarında yer alan prim dağıtımı yaklaşımını uyguladığında, döneme ilişkin sigorta hasılatı döneme dağıtılan beklenen prim tahsilatlarının tutarıdır (yatırım bileşenleri hariç olmak üzere ve uygulanabilir olması durumunda, 56’ncı paragraf uyarınca paranın zaman değerini ve finansal riskin etkisini yansıtacak şekilde düzeltilmiş olarak). İşlctme, bcklcnen prim tahsilatlarını her bir sigorta sözleşmesi hizmetlerinin teminat dönemine aşağıdaki şckilde dağıtır:

B128 ve B134 paragrafları değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Sigorta finansmanı gelir veya giderleri (8792 paragrafları)
B12887'nci paragraf işletmenin, paranın zaman değeri ve finansal risk ile bunlardaki finansal riskle ilgili varsayımlardaki değişikliklerin etkisini sigorta finansmanı gelir veya giderlerine dåhil etmesini zorunlu kılaröngörür. TFRs¯17'nin amaçları bakımindan:
(a)Bir fiyat veya oran cndeksine ya da enflasyonla ilişkili getirileri olan varlıkların fiyatlarına dayalt enflasyon varsayımları, finansal riskle ilgili varsayımlardır, ve 
(b)İşletmenin belirli fiyat değişikliklerine yönelik beklentisine dayalı enflasyon varsayımları, finansal riskle ilgili varsayımlar değildir_ve:
(c)Bir sigorta sözleşmesi grubunun ölçümünde, dayanak kalemlerin değcrindeki değişimlerden kaynaklanan değişiklikler (ilavclcr ve iptaller hariç), paranın zaman değeri ve finansal risk ile bunlardaki değişikliklerin ctkisinden ortaya çıkan değişikliklerdir.
B134İşletmenin, tercihen ya da zorunlu olarak, doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmelerine ilişkin dayanak kalemleri elde tutması durumunda, 89'uncu paragraf uygulanır. İşletme, 89(b) paragrafı uyarınca sigorta finansmanı gelir veya giderlerini ayrıştırmayı tercih etmesi durumunda, dayanak kalemler için kår veya zarara dahil edilen gelir veya giderlerle tam olarak eşleşen tutarda gider veya geliri kâr veya zarara dahil eder ve bunun sonucunda ayrı olarak sunulan söz konusu kalemlerin iki kalemin net tutarı sifir olur.
B137 paragrafı ve söz konusu paragrafın başlığı değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak,silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Ara dönem finansal tablolarda tablolar yapılan muhasebe tahminlerinin etkisi 
B137İsletme, TMS 34 Ara Dönem Finansal Raporlama'yi uygulayarak ara dönem finansal tablolar hazırłamasıdurumunda, önceki ara dönem finansal tablolarında yapmıs olduğu muhasebe tahminlerine ilişkin uygulamalarıni, TFRs_17'yi müteakip ara dönem finansal tablolarında ve yıllık raporlama döneminde uygularken değistirip değiştirmeyeceği konusunda bir muhasebe politikası seçimi yapar. İşletme seçmişolduğu muhasebe politikasını düzenlediği tüm sigorta sözleşmesi gruplarına ve clde tuttuğu tüm reasürans sözleşmesi gruplarına uygular. TMS 34 Ara Dönem Finansal Raporlama'da yer alan raporlama stklığıişletmenin yıllik sonuęlarının ölęümünü etkilemez şeklindeki hükme bağlt kalmakstzın, işletme önceki ara dönem finansal tablolarıda yapmiş olduğu muhasebe tahminlerine ilişkin uygulamalarıı, sonraki ara dönem finansal tablolarında veya yıllik raporlama döneminde TFRS 17'yi uygularken, değiştirmez.

Ek C'de yapılan değişiklikler- Yürürlük tarihi ve geçiş
C1 paragrafi değiştirilmiştir. C2 paragrafında herhangi bir değişiklik yapılmamakla birlikte C1 paragrafına atıf yapan paragrafların anlaşılabilirliğinin artırılmasi açısindan bu paragrafa yer verilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Yürürlük tarihi 
C1Bu Standart, 1 Ocak 2023 2021 veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır. Erken uygulama halinde bu husus dipnotlarda açıklanır. Bu Standardı yalnızca TFRS 9 Finansal Araçlar'1 ve-TFRS 15-MüyteriSözleşmelerindenHestiat't buStandardın ilk uygulama tarihinde veya öncesinde uygulayan işletmeler erken uygulayabilir.

C2C1 ve C3C33 paragraflarında yer alan geçiş hükümlerinin amaçları bakımından:
(a)İlk uygulama tarihi, işletmenin TFRS 17'yi ilk kez uyguladığı yıllık hesap döneminin başıdır ve (b)Gecis tarihi, ilk uygulama tarihinden hemen önceki villik hesap döneminin basıdır 
C3-C5 paragrafları değiştirilmiştir ve C5A-C5B paragrafları eklenmiştir. Yeni eklenen metin alt çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Geçiş
C3İşletme, uygulamanın mümkün olmadığı vcya C5A paragrafının uygulandığı durumlar dışında TFRS 17'yi mümkün-olmayan-durumlar-dışıda geriye dönük olarak uygular. Ancak;
(a)


(b)İşletme B115 paragrafinda yer alan tercihi, geçiş tarihinden TFRS17’nin ilkuygulama tarihinden önceki dönemierde uygulamaz. İşletme B115_paragrafindaki tercih hakkını_geçiş tarihinde veya geçiş tarihinden sonra ileriye yönelik olarak, valnızca, riskin azaltılmasına yönelik ilişkileri söz konusu tercihi uyguladığı tarihte veya bu tarihten önce belirlemiş olması durumunda uygulayabilir.
İşletme, TFRS 17'yi geriye dönük olarak uygulamak için, geçiş tarihinde aşağıdakileri gerçekleştirir 
(aa)Şigorta edinimine ilişkin nakit akışlarıyla ilgili varlıkları, TFRs 17 baştan beri uygulanıyormus gibi tanımlar, finansal tablolara alır ve ölçer (ancak işletmenin 28E_ paragrafinda belirtilen geri kazanılabilirliğe ilişkin dcğerlendirmeyi geçiş tarihinden öncc yapması zorunlu değildir).
İşletme, yalnızca C3 paragrafinı bir sigorta sözleşmesi grubuna uygulamasının mümkün olmaması halinde,C4(a) paragrafını uygulamak yerine aşağıdaki yaklaşımlara başvurur:
(a)C6(a) paragrafı sakIı kalmak kaydıyla, C6C19AG19 paragraflarında yer alan değiştirilmiş geriye dönük yaklaşım veya 

(b)C20C24B€24 paragraflarında yer alan gerçeğe uygun değer yaklaşımı.
İşletme, TFRs 17'vi geçmişe dönük olarak uygulayabileceği doğrudan katılım özelliği bulunan bir sigorta sõzleşmesi grubu için, C5 paragrafına bağlı kalmaksızın, C20-C24B paragraflarında düzenlenen gerçeğe uygun değer yaklaşımını yalnızca aşağıdaki durumların varlığı hâlinde uygulamayı seçebilir:
(a)İşletmenin söz konusu sigorta sözleşmesi grubuna, B115 paragrafinda düzenlenen riskin azaltılması seçeneğini geçiş tarihinden itibaren ileriye yönelik olarak uygulamayı seçmiş olması ve 
(b)İşletmenin, söz konusu sigorta sözleşmesi grubundan kaynaklanan finansal riski azaltmak için geçiştarihinden önce, Bll5 paragrafında belirtildiği şekilde, türev ürünler, gerçeğe uygun değer değişimi kår veya zarara yansıtilarak ölçülen türev olmayan finansal araçlar veya elde tutulan rcasürans sðzleşmcleri kullanmış olması.

İşletme, yalnızca, sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için finansal tablolarına aldığı bir varlığa C4(aa)paragrafinı uygulamasının mümkün olmadığı bir_durumda, söz konusu varlığın ölçümünde aşağıdaki yaklaşımları uygular:

(a)C6(a) paragrafi_saklı_kalmak kaydıyla,_C14BC14D paragraflarında _düzenlenen değiştirilmişgeriye dönük yaklaşım veya 

(b)C24AC24B paragraflarında düzenlenen gerçeğe uygun değer yaklaşımı.
C7-C9, C11, C15-C16 ve C17 paragraflari değiştirilmiştir ve C9A, C14A- C14D, C16A-C16C ve C17A paragrafları eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Değiştirilmiş geriye dönük yaklaşım 
C7C9C19A19 paragrafları, aşağıdaki alanlarda geriye dönük uygulamada yapılmasına izin verilen değişiklikleri düzenler:
Değiştirilmiş geriye dönük yaklaşımın amacına ulaşmak için, işletmenin, yalnızca geriye dönük bir yaklaşımıuygulamak amacıyla makul ve desteklenebilir bilgilere sahip olmadığı õlçüde C9 C19AG19 paragraflarında yer alan her bir değişikliği kullanmasına izin verilir.

Başlangıçtaki veya ilk defa finansal tablolara alma sırasındaki değerlendirmeler 

C9İşletme, C8 paragrafinın izin verdiği ölçüde aşağıdaki hususları, geçiş tarihindc clde cdcbilen bilgileri kullanarak bclirler:
(a)


(b)B101—B109 paragraflarını uygulayarak, bir sigorta sözleşmesinin doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sõzleşmesi tanımını karşılayıp karşılamadığı, ve 
(c)B98B100 paragraflarını uygulayarak, doğrudan katılım özclliği bulunmayan sigorta sözlcşmcleri için istcğe bağlı nakit akışlarını nasıl tanımlayacağı_vc:
(d)71'inci paragrafi uygulayarak, bir yatırım sözleşmesinin TFRS 17 kapsamında isteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmesi tanımını karşılayıp karşılamadığı.
C8 paragrafinın izin verdiği ölçüde, işletme iş tanımını karşılamayan sigorta sözleşmelerinin devri va da TFRs 3 kapsamındaki bir işletme birleşmesi yoluyla bir sigorta sözleşmesini edinmeden önce katlanmışolduğu hasarların tazminine ilişkin bir yükümlülüğü, gerçekleşen hasarlara ilişkin yükümlülük olarak siniflandırır.

Doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmesigrupları için sözleşmeye dayalı hizmet marjinın veya zarar bileşeninin belirlenmesi 
C8 paragrafının izin verdiği ölçüdc, işlctmc doğrudan katılım özelliği bulunmayan sözleşmeler için sözleşmeye dayalı hizmet marjını veya kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşenini (bakınız: 4952paragrafları), C12C16CC16-paragraflarını uygulayarak geçiş tarihinde belirler.
İşletme, B137 paragrafinı uygulayarak, önceki ara dönem finansal tablolarında yapmış olduğu muhasebe tahminlerine ilişkin uygulamalarını değiştirmemeyi seçebilir. Bu tür bir seçim yapan işletme, C8 paragrafının izin verdiği ölçüde, geçis tarihinde, bu tarihten önce ara dönem finansal tablolarını hazırlamamş gibi.sözleşmeye dayalı hizmet marjını ve zarar bileşenini belirler.

C8 paragrafının izin verdiği ölçüde, işletme geçiş tarihinden önce ödemiş olduğu (ya da başka bir TFRS'yi uygulayarak finansal tablolarına yükümlülük olarak almış olduğu) sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarını(geçiş tarihinden önce sona crmiş olan sigorta sözleşmeleriyle ilgili tutarlar hariç) aşağıdakilere dağıtmak için geçiş tarihinden sonra 28A paragrafinı uygularken kullanmayı beklediği sistematik ve rasyonel yöntemi kullanır:
(a)Geçiş tarihinde finansal tablolarına alınan sigorta sözleşmesi grupları ve 
(b)Geçiş tarihinden sonra finansal tablolara alınması beklcnen sigorta sözleşmesi grupları.

Geçiş tarihinde finansal tablolara alınan sigorta sözleşmesi grubuna dağıtılan, geçiş tarihinden önce ödenmişsigorta edinimine ilişkin nakit akışları, söz konusu grupta ver alması beklenen sigorta sözleşmelerinin geçiştarihi itibarıyla finansal tablolara alındığı ölçüde, grubun sözleşmeye dayalı hizmet marjını düzeltir (bakınız:28C ve B35C paragrafları). Gecis tarihinden sonra finansal tablolara alınması beklenen sigorta sözleşmesi grubuna dağıtılanlar dâhil, geçiş tarihinden önce ödenmiş olan sigorta edinimine ilişkin diğer nakit akışları28B paragrafi uyarınca varlık olarak finansal tablolara alınır.

C14D İşletme, C14B paragrafinı uygulamak için makul ve desteklenebilir bilgiye sahip olmaması durumunda, geçiştarihinde aşağıdaki tutarları sıfır olarak belirler:
(a)Geçiş tarihinde finansal tablolara alınan bir sigorta sözleşmesi grubunun sõzleşmeye dayalı hizmet marjındaki düzeltme ile bu grupla ilgili sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için finansal tablolara alınan varlıklar vc 

(b)Geçiş tarihinden sonra finansal tablolara alınması beklenen sigorta sözleşmesi grubuyla ilgili olarak sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için finansal tablolara alman varlık.
C12C14DG14 paragraflarının uygulanması sonucu ilk defa finansal tablolara alma tarihinde bir sözleşmeye dayalı hizmet marjının ortaya çıkması durumunda, işletme geçiş tarihindeki sözleşmeye dayalı hizmet marjınıbelirlemek için:
C12 C14DG14 paragraflarınin uygulanması sonucu, ilk defa finansal tablolara alma tarihinde kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşeninin ortaya çıkması durumunda, işletme, geciş tarihinden önce zarar bileşenine dağıtılan tutarları, C12C14D€i4 paragraflarını uygulayarak ve sistematik bir dağitım esası kullanarak belirler.

Ekonomik açıdan dezavantajlı bir sigorta sözleşmesi grubu için teminat sağlayan ve söz konusu sigorta sözleşmeleriyle aynı zamanda ya da daha önce taraf olunan elde tutulan bir reasürans sözleşmesi grubu için işletme,_geçiş_tarihinde,_kalan teminat _varlığının_geri_kazanım bileşenini oluşturur (bakınız:_66A—66B paragrafları). C8 paragrafının izin verdiği ölçüde, işletme geri kazanım bileşenini aşağıdakilerin çarpımıolarak belirler:
(a)Geçiş tarihi itibarıyla dayanak sigorta sözlesmelerine iliskin kalan teminat vükümlülüğünün zarar bileşeni (bakınız: C16 ve C20 paragrafları) ve 
(b)İşletmenin elde tutulan reasürans sözleşmesi grubundan geri kazanmayı beklediği dayanak sigorta sözlesmelerine iliskin hasarların vüzdesi.

İşłetme geçiş tarihinde, 14-22 paragraflarını uygulayarak ekonomik açıdan dezavantajlı bir sigorta sözleşmesi grubuna, hem elde tutulan bir reastrans sözieşmesi grubu tarafindan teminat sağlanan ekonomik açıdan dezavantajlı sigorta sözleşmelerini hem de elde tutulan bir reasürans sözleşmesi grubu tarafimdan teminat sağlanmayan ekonomik açıdan dezavantajlı sigorta sözleşmelerini dahil edebilir, İşletme, bu tür durumlarda C16A paragrafinı uygulamak için söz konusu sigorta sözleşmesi grubunun zarar bileşeninin, elde tutulan bir reasürans sözleşmesi grubu tarafından teminat sağlanan sigorta sözleşmeleriyłe ilgili olan kısmını belirlemek üzere sistematik ve rasyonel bir dağitım esası kullanır.

İşletme, C16A paragrafinı uygulamak için makul ve desteklenebilir bilgiye sahip olmaması durumunda, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubu için bir geri kazanım bileşeni belirlemez.
Doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmesi grupları için  sözleşmeye dayalı hizmet marjının veya zarar bileşeninin belirlenmesi 
C8 paragrafinın izin verdiği ölçüde, işletme, doğrudan katılım özelliği bulunan sözleşmeler için sözleşımeye dayalı hizmet marjını veya kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşenini geçiş tarihinde aşağıdaki şekilde belirler:
(a)Dayanak kalemlerin o tarihteki toplam gerçeğe uygun değerinden,
(b)O tarihteki sözleşmenin ifastna ilişkin nakit akışları düşülür,
(c)Aşağıdakilere ilişkin düzeltme eklenir veya düsülür:
(iv)Gruba dağıtılan geçiş tarihinden önce ödenmiş (ya da baska bir TFRS uygulanarak finansal tablolara yükümlülük olarak alınmış olan) sigorta edinimine ilişkin nakit akışları(bakınız: C17A paragrafi).

(d)(a)(c) bentlerinin sözleşmeye dayalı hizmet marjına yol açması durumunda; geçiş tarihinden önce sunulan hizmetlerle ilgili sözleşmeye dayalı hizmet marjı tutarı düşülür. (a)(c) bentlerinin toplamı,

sözleşmeler grubu kapsamında sunulacak tüm hizmetlere ilişkin (diğer bir ifadeyle, sunulan hizmetler için kâr veya zarara yansıtılacak tüm tutarlardan önceki) toplam sözleşmeye dayalıhizmet marjinı temsil eder. İşletme, sunulan hizmctler için kâr veya zarara yansıtılacak tutarlari,geçiş tarihindeki kalan teminat birimlerini, geçiş tarihinden önce sözleşme grubu kapsamında sağlanan teminat birimleriyle karşılaştırarak tahmin eder.

(e)(a) (c) bentlerinin bir zarar bileşenine yol açması durumunda; zarar bileşeni sifira eşitlenerek düzeltilir ve karşıhığında zarar bileşeni hariç kalan teminat yükümlülüğü aynı tutarda artırılır.
C8 paragrafının izin verdiği ölçüde, işletme, sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için bir varlığı finansal tablolara almak ve sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için doğrudan katılım özelliği bułunan sigorta sözleşmesi grubunun sözleşmeye dayalı hizmet marjında herhangi bir düzeltme yapmak (bakınız: C17(c)iv)paragrafi) için C14BC14D paragraflarını uygular,
C19A paragrafı eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.
Sigorta finansmanı gelir veya giderleri 
C19A İşletme, B137 paragrafinı uygulayarak, önceki ara dönem finansal tablolarında yapmış olduğu muhasebc tahminlerine iliskin uygulamalarını değiştirmemeyi seçebilir. Bu tür bir seçim yapan isletme, C8 paragrafının izin verdiği ölçüde, geçiş tarihinde, bu tarihten önce ara dönem finansal tablolarını hazırlamamış gibi, sigorta finansmanı gelir veya giderlerine ilişkin tutarları belirler.

C20A-C20B ve C22A paragrafları eklenmiştir ve C21 paragrafı değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin alti çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Gerçeğe uygun değer yaklaşımı
İşletme 66A-66B paragraflarının uygulandığı elde tutulan bir reasürans_sözleşmesi_grubu için (B119C paragrafında düzenlenen koşulun karşılanıp karşılanmadığına bakılmaksızın), kalan teminat varlığının geri kazanım bileşenini geçiş tarihinde aşağıdakilerin çarpımı olarak belirler:
(a)Geçiş tarihi itibarıyla dayanak sigorta sözleşmelerine ilişkin kalan teminat yükülüjüğünün zarar bileşeni (bakıniz: C16 ve C20 paragrafları) ve 
(b)İşletmenin elde tutulan reasürans sözleşmesi grubundan geri kazanmayı beklediği dayanak sigorta sözleşmelerine ilişkin hasarların yüzdesi 

İşletme, 14-22 paragraflarını uygulayarak, geçiş tarihinde, ekonomik açıdan dezavantajlı bir sigorta sözleşmesi grubuna, hem elde tutulan bir reasürans sözleşmesi grubu tarafindan teminat sağlanan ekonomik açıdan dezavantajlı sigorta sözleşmelerini hem de elde tutulan bir reasürans sözleşmesi grubu tarafindan teminat sağlanmayan ckonomik açıdan dezavantailı sigorta sözleşmelerini dahil edebilir. İşletme, bu tür durumlarda C2oA paragrafinı uygulamak için söz konusu sigorta sözleşmesi grubunun zarar bileşeninin, elde tutulan bir reasürans sözleşmesi grubu tarafindan teminat sağlanan sigorta sözleşmeleriyle ilgili olan kısmınıbelirlemek üzere sistematik ve rasyonel bir dağıtım esası kullanır.

C21İşletme, gerçeğe uygun değer yaklaşımını uygularken, aşağıdakileri belirlemek için C22 paragrafınıuygulayabilir:
(a)


(b)B101-B109 paragraflarını uygulayarak, bir sigorta sözleşmesinin doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmesi tanımını karşılayıp karşılamadığı, vc 
(c)B98B100 paragraflarını uygulayarak, doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmeleri için isteğe bağlı nakit akışlarımı nasıl tanımlayacağı_ve:
(d)71'inci paragrafı uygulayarak, bir yatırım sözleşmesinin TFRS 17 kapsamında isteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmesi tanımını karşılayıp karşılamadığı.
İsletme, gerçeğe uygun değer yaklaşımını uygularken, iş tanımını karşılamayan sigorta sözleşmelerinin devri ya da TFRs 3 kapsamındaki bir işletme birleşmesi yoluyla bir sigorta sözleşmesini edinmeden önce katlanmış

olduğu hasarların tazminine ilişkin bir yükümlülüğü, gerçekleşen hasarlara ilişkin yükümlütük olarak sıniflandırmayı seçebilir.

: C24A-C24B pąragrafları ve bu paragraflardan önce bir başlık eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.: Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için finansal tablolara alınan varlık

: C24A-C24B pąragrafları ve bu paragraflardan önce bir başlık eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.: C24A

: C24A-C24B pąragrafları ve bu paragraflardan önce bir başlık eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.: yaklaşımını uygularken (bakınız: CsB(b) paragrafi), sigorta edinimine iliskin nakit akışları için aşağıda

: C24A-C24B pąragrafları ve bu paragraflardan önce bir başlık eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.: (a)

: C24A-C24B pąragrafları ve bu paragraflardan önce bir başlık eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.: C24B

: C24A-C24B pąragrafları ve bu paragraflardan önce bir başlık eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.: gösterilmiştir.
Diğer TFRS'lerin yürürlükten kaldırılması
C34TFRS 17, 2020 2017 yılıda değiştirilen TFRS 4 Sigorta Söz/eşmelerini yürürlükten kaldırır.

Ek D'de yapılan değişiklikler- Diğer Standartlarda yapılan değişiklikler 
Bu Ek, Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu'nun TFRS 17 Sigorta Sözleşmelerīnde Aralık 2021'de değişiklik yapması neticesinde diğer Standartlarda yapılan değişiklikleri göstermektedir. TFRs 17 uygulandiğında söz konusu değişiklikler de uygulanır.
TFRS 3 İşletme Birleşmeleri 
TFRS 3 İşletme Birteşmeler'nde yapılan değişikliklerde 31A ve 64N paragrafları değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.
Sigorta Sözleşmeleri 
31A Edinen isletme edinme tarihinde, bir isletme birleşmesinde edinilen TFRs 17 Sigorta Sözleşmeleri kapsamındaki sözleşme grubunu ve TFRs 17'de tanımlandığı şekilde sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarıiçin finansal tablolara alınan herhangi bir varlığı, TFRS 17'nin 39 ve B93-B95FB95 paragrafları uyarınca bir yükümlülük veya varlık olarak ölçer.

64N Paragrafi 
64N TFRS 17, 17, 20, 21, 35 ve B63 paragraflarını değiştirmiş, 31'inci paragraftan sonra gelmek üzere bir başlık ve 31A paragrafını eklemiştir. Aralık 2021'de_yayımlanan TFRS 17'ye İlişkin Değişiklikler ise 31A paragrafinı değiştirmiştir. İşletme, 17'nci paragrafta yapılan değişiklikleri, edinim tarihi TFRS 17'nin ilk uygulanma tarihinden sonraki bir tarih olan işletme birleşmelerine uygular. İşletme, diğer değişiklikleri TFRS 17'yi uyguladığında uygular. TFRS l7 uygulandığıda söz konusu değişiklikler de uygulanır.
TFRS 7 Finansal Araçlar: Açıklamalar 
TFRS 7 Finansal Araçlar: Açıklamalarda yapılan değişikliklerde 3'üncü paragraf ve 44DD paragraft değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.
Kapsam 
3Bu Standart tüm işletmeler tarafından, aşağıdakiler hariç tüm finansal araçlara uygulanır:
(d)TFRS 17 Sigorta Söz/eşmeleri'nde tanımlanan sigorta sözleşmeleri _ya da TFRS_ I7 kapsamındaki isteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmeleri kapsamındaki sözleşmeler. Ancak, bu TFRS aşağıdakilere uygulanır:
(i)TFRS 9'un TFRS. 17 kapsamındaki sözleşmelerde saklı türev ürünlerin ayrı ofarak muhasebeleştirilmesini gerektirdiği durumlarda, söz konusu türev ürünler, ve 
(ii)TFRs 17'nin kapsamına giren sözleşmelerden yatırım bileşenlerinin ayrıştırılmasını butür bir ayrıştırmay+ gerektirdiği durumlarda, isteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmesi olmamas: kaydıyla TFRS 17'nin kapsamındakisëzleşmelerden ayrıştırılan yatırım bileşenleri,z 

(I)Ayrıea ihraęęıı, İhraççının, finansal teminat sözleşmelerinin finansal tablolara alınmastnda ve ölçümünde TFRs 9'u uygulaması durumunda, finansal teminat sözleşmesi tanımınıkarşılayan sigorta sözlcşmclcri kapsamında ortaya çıkan hak ve mükellefiyetleri. söz kenusu sëzleşmelere-buTFRS-uygulanı. Ancak ihraççının, TFRS 17'nin 7(e) paragrafi uyarınca, bu sözleşmelerin finansal tablolara alınmasında ve ölçümünde TFRS I 7'yi uygulamayı seçmesi durumunda bu sözleşmelere TFRS 17 uygulanır.


(iv)İşletmenin düzenlediği sigorta sözleşmesi tanımını karşılayan kredi kartı sözleşmeleri ya da kredi veya ödeme planı sunan benzer sözleşmeler kapsamında ortaya çıkan finaņsal araçniteliğindeki hak ve mükellefiyetlere TFRS 17'nin 7(h) paragrafi ve TFRS 9'un 2.1(e)(iv)paragrafi uyarınca TFRs 9'u uygulaması durumunda, söz konusu hak ve mükellefiyetier.
(v)Sigorta konusu olaylara ilişkin tazminatı aksi hâlde poliçe hamilinin sözleşmeden ortaya çıkan mükellefiyetini yerine getirmesini gerektirecek tutarla sınırlandıran düzenlcdiği sigorta sözleşmelerine işletmenin TFRS_17'nin 8A paragrafi uyarınca TFRS 17 yerine TFRS 9'u uygulamayı seçmiş olması durumunda, bu tür sözleşmeler kapsamında ortaya çıkan finansal araç niteliğindeki hak ve mükellefiyetler.

(e)


Yürürlük tarihi ve geçiş
44DD TFRS 17, 3, 8 ve 29'uncu paragrafları değiştirmiş, 30'uncu paragrafi silmiştir. Aralık 2021'de yayımlanan TFRS /7'ye lişkin Değişiklikler 3'üncü paragrafı yeniden değiştirmiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklikler de uygulanır.

TFRS 9 Finansal Araçlar 
TFRS 9 Finansal Araçlar'da yapılan değişikliklerde 2.1 ve 7.1.6 paragrafları değiştirilmiştir. Yeni bir başlık ile 7.2.36-7.2.42 paragraflari eklenmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Bölüm 2 Kapsam 
2.1Bu Standart tüm işletmeler tarafından, aşağıdakiler hariç her türlü finansal araca uygulanır:
(e)İhraçemın finansal teminat sözleşmesi tanımını karşıayan--bir sigorta sözleşmesinden kaynaklanan hak ve-mükellefiyetlerihariç-olmaküzere,TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri'nde tanımlanan sigorta sözleşmelerinden ya da TFrS 17 kapsamındaki isteğe bağı katılım özelliği bulunan vatırım sözleşmelerinden kapsamındaki-sözleşmeler. TFRS-17 Sigorta Sözleşmeleri kapsamındaki bir sözleşmeden kaynaklanan hak ve mükellefiyetler. Ancak bu Standart;aşağıdakilere uygulanır:
(i)TFRS 17 kapsamındaki bir sözleşmede saklı bir türev ürünlerin ürünün kendilerinin kendisinin TFRS 17 kapsamında olmaması durumunda söz konusu türev ürünlere.ürüne ve 

(i)TFRS 17'nin kapsamına giren sözleşmelerden vatırım bileşenlerinin ayrıştırılmasını bu türbir ayrıştırmayı gerektirdiğidurumlarda, isteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmesi olmaması kaydıyla, ayrıştırılan yatırım bileşenlerine. uygułanır.
(iii)İhracçının finansal teminat sözleşmesi tanımını karşılayan sigorta sözleşmeleri kapsamında ortava çıkan hak ve mükellefivetlerine. Ancak Ayrıca, finansal teminat sözleşmesi ihraççısının bu tür sözleşmeleri sigorta sözleşmesi olarak dikkate aldığınıdaha önce açık bir biçimde beyan etmesi ve sigorta sözleşmeleri için geçerli olan bir muhasebeleştirme yöntemini kullanmış olması durumunda, ihraççı bu tür finansal teminat sözleşmelerine bu Standardı ya da TFRS 17'yi uygulamayı tercih edebilir (bakınız: B2.5-B2.6 paragrafları). İhraççı, söz konusu tercihi her bir sözleşme için ayrıayrı yapabilir, ancak herhangi bir sözleşme için yaptığı tercihten geri dönemez.
(iv)Sigorta sözleşmesi tanımını karşılamakla birlikte TFRS 17'nin 7(h) paragrafının TFRS 17'nin kapsamı dışıda bıraktığı, işletme tarafından düzenlenen kredi kartı sözleşmeleri ya da kredi veya ödeme_planı sunan benzer sözleşmeler kapsamında ortaya_çıkan finansal araç niteliğindeki işletmenin hak ve mükellefiyetlerine. Ancak işletme, sigorta teminatının bu_tür bir finansal aracıņ sözleşme şartı olması durumunda, söz konusu bileşeni ayrıştırır ve bu bileşene TFRS 17'yi uygular_(bakınız: TFRS 17'nin 7(h)paragrafi).


(v)Sigorta konusu olaylara ilişkin tazminatı aksi halde poliçe hamilinin sözleşmeden ortaya çıkan mükellefīvetini yerine getirmesini gerektirecek tutarla sınırlandıran düzenlediği sigorta sözleşmelerine işletmenin TFRŞ 17'nin 8A paragrafi uyarınca TFRS 17 yerine TFRs 9'u uvgulamayı seçmiş_olması durumunda, bu tür sözleşmeler kapsamında ortaya çıkan finansal araç niteliğindeki hak ve mükellefiyetlere.
(f)...
Bölüm 7 Yürürlük Tarihi ve Geçiş
7.1 Yürürlük tarihi 
7.1.6TFRS 17, 2.1, B2.1, B2.4, B2.5 ve B4.1.30 paragraflarını değiştirmiş, 3.3.5 paragrafinı eklemiştir. Aralık 2021'de yayımlanan TFRS 17'ye lişkin Değişiklikler 2.1 paragrafını yeniden değiştirmiş, 7.2.36-7.2.42paragraflarını eklemiştir. TFRS l7 uygulandığında söz konusu değişiklikler de uygulanır.
7.2 Geçiş
Aralık 2021'de değiştirilen TFRS 17'ye geçiş
İsletme, Aralık 2021'de değiştirilen TFRS 17 tarafindan TFRS 9'da yapılan değişiklikleri, 7.2.377.2.42paragraflarında belirtilen durumlar hariç, TMs 8 uyarınca geçmişe dönük olarak uygular.
Aralık 2021'de değiştirilen TFRS 17'nin, bu Standart ilk kez uygulandığında _uygulanması_durumunda,isletme 7.2.387.2.42 paragraflari verine 7.2.17.2.28 paragraflarinu uygular 
Aralik 2021'de değistirilen TFRS 17'nin, bu Standart ilk kcz uygulandıktan sonra uygulanması durumunda.işfetme, 7.2.39--7.2.42 paragraflarını uygular. Bu tür bir işletme ayrica, bu Standartta yer alan ve söz konusu değişikliklerin uygulanması için gerekli olan diğer geçiş hükümlerini de uygular. Bu amaçla, ilk uygulama tarihine yapılan atıflar, işletmenin söz konusu değişiklikleri ilk kez uygulamaya başladığı raporlama döneminin baslangıcı (söz konusu değisikliklerin ilk kez uvgulandığı tarih) olarak dikkate alınır 
İslctme, bir finansal vükümlülüğün gerçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılarak ölçülen olarak tanımlanması açısından:
(a)4.2.2(a) paragrafında yer alan şart uyarınca bir finansal yükümlülüğün daha önce gcrçeğc uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılarak ölçülen olarak tanımlanması, ancak bu şartın söz konusu değişikliklerin uygulanması sonucunda artık karşılanmaması durumunda, fınansal yükümlülüğün gerçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılarak ölçülmesine yönelik önccki tanımlamayıiptal eder ve 

(b)4.2.2(a) paragrafında yer alan şartı daha Öncc karşılamayacak_olmasi nedeniyle bir finansal yükümlülüğün gerçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılarak ölçülen olarak tanımlanamamasi, ancak bu şartın söz konusu değişikliklerin uygulanması sonucunda artık karsılanması durumunda, finansal yükümlülüğü gerçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılarak ölçülen olarak tanımlayabilir.

Bu tür bir tanımlama ve iptal, söz konusu değişiklikierin ilk uygulama tarihinde geçerli olan durum ve şartlar dikkate alınarak yapılır. Sözü edilen sınıflama gerive dönük olarak uygulanır.
7.2.40İsletmenin söz konusu değisikliklerin uygulamasını yansıtmak icin önceki dönemleri yeniden düzenlemesi zorunlu değildir. İsletme önceki dönemleri valnizca sonradan öğrenilen bilgileri dikkate almadan yapması mümkünse yeniden düzenleyebilir. işletmenin önceki dönemleri yeniden düzenlemesi durumünda, veniden düzenlenmis finansal tablolar, etkilenen finansal araclara iliskin olarak bu Standartta_yer alan tüm hükümleri yansıtmalıdır. İşletme, önceki dönemleri yeniden düzenlememesi durumunda, önceki defter değeri ile söz konusu değişikliklerin ilk uygulama tarihini içeren raporlama döneminin başıdaki defter değeri arasındaki herhangi bir farkı, söz konusu değişikliklerin ilk uvgulama tarihini içeren raporlama dönemine ilişkin dağıtılmamışkârların (ya da uygun olması durumunda diğer bir özkaynak bileşeninin) açrlış bakiyesine yansıtır.

Söz konusu değişikliklerin ilk uygulama tarihini içeren raporlama döneminde işlctmenin, TMs 8'in 28(f) paragrafında öngörülen nicel bilgileri sunması zorunlu değildir.
Söz konusu değişikliklerin ilk uygulama tarihini içeren raporlama döneminde işletmc, söz konusu değişikliklerden etkilenen her bir finansal varlık ve finansal yükümlülük sınıfı için ilk uygulama tarihi itibarıyla aşağıdaki bilgileri açıklar:
(a)Söz konusu değisikliklerin uygulanmasından hemen önce belirlenen, uygulanabilir olması durumunda önceki ölçüm sınıfı dâhil önceki sınıflandırma ve defter değeri.
(b)Söz konusu değişikliklerin uygulanmasından şonra belirlenen yeni ölçüm sııfı ve defter değeri,
(c)Finansal durum tablosunda daha önce gerçeğe uygun dcğer değişimi kâr veya zarara yansıtılarak ölçüfen olarak tanımlanan ancak artık bu şekilde tanımlanmayan finansal vükümlülüklerin finansal durum tablosundaki defter değeri ve 
(d)Finansal yükümlülüklerin gerçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılarak ölçülen olarak tanımlanmaya başlanmasının veya bu tür önceki tanımlamalarda yapılan iptallerin nedenleri.

TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu 
TMS 1 Finansal Tablolann Sunuluşu'nda yapılan değişikliklerde 54 ve 139R paragrafları değiştirilmiştir Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.
Finansal durum tablosunda sunulacak bilgiler 
54Finansal durum tablosunda aşağıdakilere ilişkin tutarları gösteren kalemlere yer verilir:
(da)TFRS 17 kapsamında ver alan ve TFRS 17'nin 78'inci paragrafı uvarınca avrıstırılan varlık niteliğindeki sözleşme portföyleri grupları,
(ma)TFRS 17 kapsamında yer alan ve TFRS 17'nin 78'inci paragrafı uyarmca ayrıştırılan yükümlülük niteliğindeki sözleşme portföyleri grupları,
Yürürlük tarihi ve geçiş
139R TFRS 17, 7, 54 ve 82'nci paragrafları değiştirmiştir. Aralık 2021'de yayımlanan_TFRS 17'ye Ilişkin Değişiklikler 54'üncü paragrafı yeniden değiştirmiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklikler de uygulanır.

.
TMS 32 Finansal Araçlar: Sunum 
TMS 32 Finansal Araçlar: Sunum'da yapılan değişikliklerde 4 ve 97T paragrafları değiştirilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak, silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.
Kapsam 
4Bu Standart tüm işletmeler tarafından bütün finansal araç türlerine uygulanır. Bunun istisnalarışunlardir:

(d)TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri'nde tanımlanan sigorta sözleşmeleri_ya da TFRS 17kapsamındaki isteğe bağlı katılım özelliği bulunan vatırım sözleşmeleri kapsamıdaki sözleşmeler. Ancak, bu TFRS aşağıdakilere uygulanır:
(i)TFRS 9'un, TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerdeki saklı türcv ürünlerin ayrı olarak muhascbelestirilmesini gerektirdiği durumlarda, söz konusu türev ürünler,
(ii)TFRS 17'nin kapsamına giren sözleşmelerden yatırım bileşenlerinin ayrıştırılımasını bu tüF bir ayrıştırmayt gerektirdiği durumlarda, isteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmesi olmaması kaydıylaTFRS 17'nin kapsamındaki sözleşmelerden ayrıştırılan yatırım bileşenleri,
(iIi)Aynea-ihraçęıın, İhraççının, finansal teminat sözleşmclcrinin finansal tablolara alimmasinda ve ölçümünde TFRs 9'u uygulaması durumunda,finansal teminat sðzleşmesi tanımını karşılayan sigorta sözleşmeleri kapsamında ortaya çıkan hak ve mükellefiyetleri.sëz konusu-sëzleşmelere-bu TFRS uygulani. Ancak ihraççının, TFRS 17’nin 7(e) paragrafìuyarınca, bu sözleşmelerin finansal tablolara alınmasında ve ölçümünde TFRS 17'yi uygulamayı seçmesi durumunda bu sözleşmelere TFRS 17uygulanır.

(iv)İşlctmenin düzenlediği sigorta sözleşmesi tanımını karşılayan_kredi kartı sözleşmeleri ya da kredi veya ödeme planı sunan benzer sözleşmeler kapsamında ortaya çıkan finansal araçniteliğindeki hak ve mükellefivetlere TFRS 17'nin 7(h) paragrafi ve TFRS 9'un 2.1(e)(iv)paragrafi uyarınca TFRs 9'u uygulaması durumunda, söz konusu hak ve mükellefiyetler.
(v)Sigorta konusu olaylara ilişkin tazminatı aksi hâlde poliçe hamilinin sözleşmeden ortaya çıkan mükellefiyetini_yerine getirmesini gerektirecek tutarla sınırlandıran düzenlediği sigorta sözleşmelcrine işletmenin TFRS 17'nin 8A paragrafi uyarınca TFRS 17 yerine TFRs 9'u uygulamayı seçmiş olması durumunda, bu tür sözleşmeler kapsamında ortaya çıkan finansal araç niteliğindeki hak ve mükellefiyetler.

Yürürlük tarihi ve geçiş
97T TFRS 17 Sigorta Sōzleşmeleri, 4 ve UR8 ve UR36 paragraflarını değiştirmis, 33A paragrafinı cklemiştir Aralık 2021'de yayımlanan TFRS 17'ye İlişkin Değişiklikler 4'üncü_paragrafi_yeniden değiştirmiştir. TFRS 17 uygulandığında sõz konusu değişiklikler de uygulanır.

TMS 36 Varlıklarda Değer Düşüklüğü
TMS 36 Varlıklarda Değer Düşüklüğü'nde yapılan değişikliklerde 2 ve 140N paragrafları değiştirilmiştir.Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.

Kapsam 
2Bu Standart, aşağıdakiler hariç olmak üzere, her türlü varhğa ilişkin değer düşüklüğünün muhasebeleştirilmesinde uygulaniır:
(b)TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri kapsamındaki sözleşmelerden varhk niteliğinde olanlar ve TFRS 17'de tanımlandığı şekilde sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için finansal tablolara alınan varhklar ve 

Geçiş hükümleri ve yürürlük tarihi 
140N TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri, 2'nci paragrafı değiştirmiştir. Aralık 2021'dc yayımlanan TFRS 17'ye llişkin Değişiklikler 2'nci paragrafi_yeniden değiştirmiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklik de uygulanır.


TMS 38 Maddi Olmayan Duran Varlıklar 
TMS 36 Varlıklarda Değer Düşüklüğü'nde yapılan değişikliklerde 3 ve 130M paragraflanı değiştirilmiştir.Yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmiştir.

Kapsam 
3Diğer bir Standardın belli türde bir maddi olmayan duran varlığa ilişkin muhasebeleştirme yöntemini tanımlamış olması durumunda, işletme, bu Standart yerine söz konusu Standardı uygular. Örncğin, bu Standart aşağıdakilere uygulanmaz:
(g)TFRS 17 Sigorta Söz/eşmeleri kapsamındaki sözleşmeler ve TFRS 17'de tanımlandığı şekilde sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için finansal tablolara alınan varlıklar.
(h)..
Geçiş hükümleri ve yürürlük tarihi 
130M TFRS 17 Sigorta Sōzleşmeleri, 3'üncü paragrafı değiştirmiştir. Aralık 2021'de yayımlanan TFRS 17'ye İlişkin Değişiklikler 3'üncü paragrafı _yeniden değiştirmiştir. TFRs 17 uygulandığında söz konusu değişiklik de uygulanır.


Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartlari Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/7423]
Karar Tarihi: 30/12/2021
Konu: TFRS 17 ile TFRS 9’un İlk Uygulaması—Karşılaştırmalı Bilgiler'in yayımlanması
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9'uncu maddesi uyarınca UluslararasıFinansal Raporlama Standartlarıyla tam uyumu sağlamak üzere; Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafindan “Initial Application of IFRS 17 and IFRS 9—Comparative Information" başlığıyla yayımlanan “TFRS 17 ile TFRS 9'un İlk Uygulaması—KarşılaştırmalıBilgiler'in yayımlanmasına karar verilmiştir.

TFRS 17 ile TFRS 9’un İlk Uygulaması—Karşılaştırmalı Bilgiler 
TFRS 17’ye İlişkin Değişiklikler 

TFRS 17 Sigorta Sözleşmelerīne İlişkin Değişiklikler 
C2A, C28A-C28E, C33A paragrafları ile C28A paragrafindan önce başlik eklenmiştir. Okuma kolaylığısağlamak amacıyla yeni eklenen metin altı çizili olarak gösterilmemiştir. C29 paragrafında herhangi bir değişiklik yapılmamakla birlikte C29 paragrafına atıf yapan paragrafların anlaşılabilirliğinin artırılmasıaçısından bu paragrafa gri renkte yer verilmiştir.

Ek C 
Yürürlük tarihi ve geçiş
..
Yürürlük tarihi 
...
C2A Aralık 2021 tarihinde yayımlanan TFRS 17 ile TFRS 9'un Ilk Uygulaması—Karşılaştırmalı Bilgiler C28A C28E ve C33A paragraflarını eklemiştir. C28AC28E ve C33A paragraflarını uygulamayı tercih eden işletme bu paragrafları TFRS 17'nin ilk uygulanmasıda uygular.

Geçiş
Karşılaştırmalı bilgiler 
..
TFRS 17 ile TFRS 9'u ayni dönemde ilk defa uygulayan işletmeler 
TFRS 17 ile TFRS 9'u aynı döncmde ilk defa uygulayan işletmeye, finansal varlık hakkında karşılaştırmalıbilgilerin sunulması amacıyla C28BC28E paragraflarını (sınıflandırmanın örtüştürülmesi) uygulamasına izin verilmektedir-söz konusu finansal varlığa ilişkin karşılaştırmalı bilgilcrin TFRs 9 uyarınca düzeltilmemiş olması durumunda-. İşletmenin önceki dönemleri yeniden düzenlememeyi tercih etmesi (bakınız: TFRS 9’un 7.2.15 paragrafi) ya da işletmenin önceki dönemleri yeniden düzenlemesi ancak söz konusu dönemlerde finansal varlığın finansal tablo dışı bırakılması durumunda TFRS 9 uyarınca söz konusu finansal varlığa ilişkin karşılaştırmalı bilgiler düzeltilmez.

Bir finansal varlığa sınıflandırmanın örtüştürülmesi paragraflarını uygulayan işfetme, söz konusu finansal varlığa TFRS 9'un sınıflandırma ve ölçüm hükümleri uygulanmış gibi karşılaştırmalı bilgileri sunar. İşletme,TFRs 9'un ilk uygulamasında finansal varlığın nasıl sınıflandırılacağı ve ölçüleceği konusundaki beklentisini belirlemek amacıyla (örneğin, işletme TFRs 9'un ilk uygulamasına hazırlanmak amacıyla yapmış olduğu ön değerlendirmeleri kullanabilir) geçiş tarihinde (bakınız: C2(b)) paragrafi) sahip olduğu makul ve desteklenebilir bilgileri kullanır.

Bir finansal varlığa sınıflandırmanın örtüştürülmesi paragraflarını uygulayan işlctmcnin, TFRS 9'un Bölüm 5.5'teki değer düşüklüğü hüktmlerini uygulamasına gerek yoktur. C28B paragrafı uygulanarak yapılan sınıflandırmaya dayanılarak bir finansal varlığın TFRS 9'un Bölüm 5.5'teki değer düşüklüğü hükümlerine tabi olduğu kanaatine varılabilir. Fakat işletme, sınıflandırmanın örtüştürülmesi paragraflarını uygularken TFRS 9'un Bölüm 5.5'ini uygulamıyorsa, önccki döncmde değer düşüklüğüyle ilgili olarak TMS 39 Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme uyarınca finansal tablolara yansıtılan her tutarı sunmaya devam cder.Aksi taktirde, bu tür tutarlar iptal edilir.

Geçiş tarihinde, bir finansal varlığın önceki defter değeri ilc C28BC28C paragraflarının uygulanmasından kaynaklanan defter değeri arasındaki fark, geçiş tarihindeki dağıtılmamış kârların açılış bakiyesine (ya da uygun olmasi durumunda, diğer bir δzkaynak bileşenine) yansitilır,

C28E 
C28BC28D paragraflarını uygulayan işletme:
(a)Finansal tablo kullanıctlarının aşağıdakileri anlamasını sağlamak amacıyla nitel bilgiler açıklar:
(i)Sınıflandırmanın örtüştürülmcsi paragraflarının ne ölçüde uygulandığı (örneğin,karşılaştirmalı dönemde finansal tablo dışı birakılan tüm finansal varlıkiara uygulanıp uygulanmadığı)

(ii)TFRs 9 Bölüm 5.5'teki değer düşüklüğü hükümlerinin uygulanıp uygulanmadığı ve ne ölçüde uygulandığı (bakınız: C28C paragrafi),
(b)Bu paragrafları sadece TFRS 17'ye geçiş tarihi ile TFRS 17'yi ilk uygulama tarihi arasındaki raporlama dönemlerinde sunulan karşılaştırmalı bilgilere ilişkin olarak uygular (bakınız: C2 ve C25 paragraflani) ve 

(c)TFRS 9’u ilk uygulama tarihinde, TFRS 9'daki geçiş hükümlerini uygular (bakınız: TFRS 9 Bölüm 7.2)

Finaosgl vathdenn vgnden tenbnipunuos 
TFRS 17'nin itk uygulanasindan Önceki yillik besap dönemlerinde TFRS O'u uygularş olam bir isletnie,THRS 17'nimn ilk uygulama tarihinde:
(a)Uygon bir finansal varigm. TFRS 9'un 4.1.3(a) veya 4.1.2Aía parografndaki şonti Korşdayip korşgonmadigun yeniden degerlendirebifir. Bir finansal varbk. ancak TPRs 17 kapsaamdaki sëzteşmelerle baglaotist olntayan bir faaliyet çerçevesinde elde tahuimamase durumunta uygundar.Yeniden değedlendirmeye uygun oimayan finansad varhktara örnek olarak, bankseik faaliyetleriyle igili olarak elde tutudan finausal vorbklar veya Tt'RS i7 kapsam dişmdaki yaonmi sÖzleşmeleriyle itgili fonlarda tutudan finansal varhklar verilebilir.
(b)Daha önce gerçeğe uygon deger değişçhni kår veya zaraca yansıulan olarak tanmmlanan finansal vartgw, TFRS 17'nin uygulaamasi nedeuiyle TFRS 9'uo 4.15 poragratindaki saru arik karşidamanasi duromunda, bu tanokmnayi iptad eder.

(c)Bir finansal varltğ, TFRS 9'un 4.L.5 paragrafundaki şartu karştiamması dnrumonda. gerçeġe oygon değer degisimni kår veya zarara vansitlan olarak taoumntavabilir.

(d)Özkaynak aracina yapidan bir yatrım, TFRs 9'on 5.7.5 paragrafoi uygulayarak, gerçege uygun değer degişimi diger kapsamb gelice yansiblan olarak tammfayabilir.
(e)Daha önce TFRS 9’un 5.7.5 paragrafmi uygulayaral gerçege uygon deger degişini diger kapsamh gelire yansitdan elarak tanımlanan özkaynak atacina yapdan bir yatrumına iłiskin bu tauimlamay iptal edebilir.

C33A TFRS 17'ye geçiş tarihi ile TFRS 17'yi ilk uygulama tarihi arasında finansal tablo dışı bırakılan bir finansal varlığa ilişkin olarak karşılaştırmalı bilgi sunmak amacıyla -söz konusu varlığa C29 paragrafını uygulamışgibi- işlctme, C28BC28E (sınıflandırmanın örtüştürülmesi) paragraflarını uygulayabilir. Sınıflandırmanın örtüştürülmesi paragrafları, -TFRS 17'yi ilk uygulama tarihinde C29 paragrafı uygulanarak- finansal varlığın nasıl tanımlanacağı konusunda işletmcnin beklentisine dayandiğından bu tür işletmeler C28B-C28E paragraflarındaki hükümleri -içinde bulundukları duruma- göre uyarlarlar.