Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 14/02/2019 Tarihli ve 75935942-050.01.04-[01/69] Sayılı Kararı
KURUL KARARLARI | 2019-02-16

16 Şubat 2019 CUMARTESi 
Resmî Gazete 
Sayı : 30688
KURUL KARARI 
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartlari Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04  [01/69]
Karar Tarihi: 14/02/2019
Konu: TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri’nin Yayımlanması
660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9’uncu maddesi uyarınca; uluslararasıstandartlarla uyum sağlamak üzere, Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafindan "IFRs 17 Insurance Contracts" başlığıyla yayımlanan Standardın mevzuata kazandırılmasıamacıyla, “TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri’nin ve söz konusu Standardın diğer Standartlarda yapmış olduğu değişikliklerin yayımlanmasına karar verilmiştir.


TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri 
Amaç
1TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri, Standart kapsamına giren sigorta sözleşmelerinin finansal tablolara alınmasi,ölçümü, sunumu ve açıklanmasına ilişkin esasları belirler. TFRS 17'nin amacı, işletmelerin söz konusu sözleşmeleri gerçeğe uygun bir biçimde gösteren ihtiyaca uygun bilgiler sunmasını sağlamaktır. Bu bilgiler finansal tablo kullanıcılarına, sigorta sözleşmelerinin işletmenin finansal durumu, finansal performansı ve nakit akışları üzerindeki etkisini değerlendirmek için bir dayanak teşkil eder.
2İşletme TFRS 17'yi uygularken, asli hak ve mükellefiyetlerinin bir sözleşmeden mi yoksa bir mevzuattan mi kaynaklandığını değerlendirir. Bir sözleşme, iki veya daha fazla taraf arasında yapılan, hukuken icra edilebilir hak ve mükellefiyetler doğuran bir anlaşmadır. Bir sözleşmedeki hak ve mükellefiyetlerin icra edilebilirliği hukuki bir konudur. Sözleşmeler; yazılı, sõzlü veya işletmenin ticari teamülleri gereği zımni olarak yapılabilir. Sözleşme hükümleri, bir sözleşmede yer alan açık veya zımni bütün hükümleri içerir ancak işletme, özü itibarıyla ticari nitelikte olmayan (diğer bir ifadeyle, sözleşmenin ekonomik koşulları üzerinde belirgin bir etkisi olmayan)hükümleri dikkate almaz. Bir sözleşmedeki zımni hükümler, mevzuatın zorunlu kıldığı hükümleri içerir.Müşterilerle sözleşme yapılmasına yönelik uygulama ve süreçler; hukuki çevreye, sektörlere ve işletmelere göre farklılık gösterir. Ayrıca sözleşmeler, bir işletmenin bünyesinde de farklılaşabilir (örneğin sözleşmeler; müşteri sınıfina veya taahhüt edilen mal veya hizmetlerin niteliğine bağlı olabilir).

Kapsam 
İşletme, TFRS 17'yi aşağıdaki sõzleşmelere uygular:
(a)Düzenlediği reasürans sözleşmeleri dahil sigorta sõzleşmeleri,
(b)Elinde tuttuğu reasürans sözlesmeleri ve 
(c)İşletmenin sigorta sözleşmeleri de düzenliyor olması kaydıyla, düzenlediği isteğe bağlı katılım õzelliğıbulunan yatırım sözleşmeleri 

TFRS 17'de sigorta sözleşmelerine yapılan tüm atıflar aşağıdakiler için de geçerlidir:
(a)Aşağıdaki durumlar hariç elde tutulan reasürans sözleşmeleri:
(i)Düzenlenen sigorta sözleşmelerine yapılan atiflar ve 
(ii)6070 paragraflarında tanımlananlar.
(b)3(c) paragrafında sigorta sõzleşmelerine yapılan atıf hariç olmak üzere ve 71'inci paragrafta açıklanan şekilde, 3(c) paragrafında belirtilen isteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmeleri.
TFRS 17'de düzenlenen sigorta sözleşmelerine yapılan tüm atıflar, elde tutulan reasürans sözleşmeleri dışında,sigorta sõzleşmelerinin devrinde veya bir işletme birleşmesinde işletme tarafindan edinilen sigorta sözleşmeleri için de geçerlidir.

Sigorta sõzleşmesinin tanımı Ek A'da yer alır ve Ek B'nin B2B30 paragrafları sigorta sözleşmesinin tanımına ilişkin rehberlik sağlar.

TFRS 17 aşağıdakilere uygulanmaz:
(a)Mal veya hizmetin bir müşteriye satışıyla bağlantılı olarak bir üretici, aracı veya perakendeci tarafından sağlanan garantiler (bakınız: TFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat).
(b)İşverenlerin çalışanlara sağlanan fayda planlarından doğan varlık ve yükümlülükleri (bakınız: TMS 19Çalışanlara Sağlanan Faydalar ve TFRS 2 Hisse Bazlı Ödemeler) ve tanımlanmış emeklilik fayda planlarında raporlanmış emeklilik fayda yükümlülükleri (bakınız: TMS 26 Emeklilik Fayda Planlarında Muhasebeleştirme ve Raporlama).

(c)Finansal olmayan bir kalemin gelecekteki kullanımına veya kullanım hakkına bağlı olan sözleşmeye bağlı haklar veya sözleşmeye bağlı yükümlülükler (örneğin, bazı lisans ücretleri, isim hakları, değişken ve diğer şarta bağlı kira õdemeleri ve benzer kalemler: bakınız: TFRS 15, TMS 38 Maddi Olmayan Duran Varlıklar ve TFRS 16 Kiralamalar).

(d)Bir üretici, aracı veya perakendeci tarafindan sağlanan kalıntı değer taahhütleri ve bir kiralama işleminde yer alan kiracının kalıntı değer taahhütleri (bakınız: TFRS 15 ve TFRS 16).

8910111213
(e)Finansal teminat sõzleşmesi ihraççısının, bu tür sözleşmeleri sigorta sözleşmesi olarak dikkate aldığınıdaha önce açık bir biçimde beyan etmemesi ve sigorta sözleşmeleri için geçerli olan bir muhasebeleştirme yöntemini kullanmamış olması durumunda, bu tür finansal teminat sözleşmeleri.İhraççı, bu tür teminat sözleşmelerine TFRS 17'yi ya da TMS 32 Finansal Araçlar: Sunum, TFRS 7Finansal Araçlar: Açıklamalar ve TFRs 9 Finansal Araçlar'i uygulamayı tercih edebilir. İhraççı, bu tercihi her bir sözleşme için ayrı ayrı yapabilir ancak her bir sözleşme için yaptığı tercihten geri dönemez.

(f)Bir işletme birleşmesinde alınacak veya ödenecek olan şarta bağlı bedeller (bakınız: TFRs 3 İşletme Birleşmeleri).

(g)Elde tutulan reasürans sözleşmesi niteliği taşımaması durumunda, işletmenin poliçe hamili olduğu sigorta sõzleşmeleri (bakınız: 3(b) paragrafi).

Bazı sözleşmeler sigorta sözleşmesi tanımını karşılar ancak bu sözleşmelerin asıl amaçları, sabit bir ücret karşılığında hizmetlerin sunulmasıdır. İşletme, yalnizca belirli şartların karşılanması durumunda, düzenlediği bu tür sõzleşmelere TFRS 17 yerine TFRS 15'i uygulamayı tercih edebilir. İşletme bu tercihi her bir sözleşme için ayrı ayrı yapabilir ancak her bir sözleşme için yaptığı tercihten geri dönemez. Söz konusu şartlar aşağıdaki gibidir:
(a)İşletme, bireysel bir müşteriyle yapacağı sözleşmenin fiyatını belirlerken, söz konusu müşteriyle ilişkili bir risk değerlendirmesini fiyata yansıtmaz,
(b)Sözleşme müşteriyi nakit ödemeler yaparak değil, hizmet sunarak tazmin eder ve 
(c)Sözlesmeyle devredilen sigorta riski, esas olarak, müşteriye sunulacak hizmetlerin maliyeti üzerindeki belirsizlikten değil, müşterinin hizmetleri kullanımından kaynaklanır.
Sigorta sözleşmelerinin birleştirilmesi 
Karşı tarafi aynı veya birbiriyle ilişkili olan bir sigorta sözleşmesi seti veya serisi, toplam bir ticari etki yaratabilir veya böyle bir etki yaratacak şekilde tasarlanabilir. Bu tür sözleşmelerin özünü raporlamak için, söz konusu sözleşme seti veya serisinin bir bütün olarak ele alınması gerekebilir. Örneğin, bir sözleşmedeki hak veya mükellefiyetler, aynı karşı tarafla aynı tarihli başka bir sözleşmedeki hak veya mükellefiyetleri tamamen hükümsüz kılmak dışında bir etkiye sahip değilse, sonuçta hiçbir hak veya yükümlülük kaimaz.
Sigorta sözleşmesinin bileşenlerine ayrıştırılması (B31B35 paragrafları)
Bir sigorta sözleşmesi, ayrı sözleşmeler olsaydı başka bir Standardın kapsamına girecek olan bir veya daha fazla bileşen içerebilir. Örneğin, bir sigorta sözleşmesi, bir yatırım bileşeni ya da bir hizmet bileşeni (ya da ikisini birden) içerebilir. Sözleşmenin bileşenlerini belirlemek ve muhasebeleştirmek için 1113 paragrafları uygulanır.
Îşletme:
(a)Ayrıştırılacak bir saklı türev ürün olup olmadığını ve varsa bu türev ürünü nasıl muhasebeleştireceğini belirlemek için TFRS 9'u uygular.

(b)Bir yatırım bileşenini, yalnızca söz konusu yatırım bileşeninin farklı olması (bakınız: B31B32paragrafları) durumunda, esas sigorta sözleşmesinden ayrıştırır. İşletme, ayrıştırılan yatırım bileşenini muhasebeleştirmek için TFRS 9’u uygular.

İşletme, saklı türev ürünler ve farklı yatırım bileşenleriyle ilişkili nakit akışlarını ayrıştırmak için Il'inci paragrafiıuyguladıktan sonra, TFRS 15'in 7'nci paragrafını uygulayarak, bir poliçe hamiline farklı mal veya sigorta dışıhizmetlerin devrine yōnelik taahhütleri, esas sigorta sõzleşmesinden ayrıştırır. İşletme bu taahhütleri, TFRS 15'i uygulayarak muhasebeleştirir. İşletme, söz konusu taahhüdü ayrıştırmak için TFRS 15'in 7'nci paragrafınıuygularken, TFRS 17'nin B33B35 paragraflarını da uygular ve ilk defa finansal tablolara alma sırasında:
(a)Nakit girişlerini, farklı mal veya sigorta dışı hizmetlerin sunulmasına yönelik taahhütler ve sigorta bileşeniyle ilişkilendirmek için TFRS 15’i uygular ve 
(b)Nakit çıkışlarıni, TFRS 15 uygulanarak muhasebeleştirilen taahhüt edilen mal veya sigorta dışi hizmetler ve sigorta bileşeniyle ilişkilendirir. Böylece:
(i)Her bir bileşenle doğrudan ilişkili nakit çıkışları o bileşenle ilişkilendirilir ve 
(ii)Geri kalan nakit çıkışları, bileşen ayrı bir sözleşme olsaydı işletmenin ortaya çıkmasınıbekleyeceği nakit çıkışlarını yansıtacak şekilde, sistematik ve rasyonel bir biçimde ilişkilendirilir.

İşletme, 1112 paragraflarını uyguladıktan sonra, esas sigorta sõzleşmesinin geri kalan tüm bileşenlerine TFRS 17'yi uygular. Bundan sonra, TFRS 17'de saklı türev ürünlere yapilan tüm atıflar, esas sigorta sözleşmesinden ayrıştırılmamış olan türev ürünlere; yatırım bileşenlerine yapılan tüm atiflar ise esas sigorta sözleşmesinden ayrıştırılmamış olan yatırım bileşenlerine yapılmış sayılır (B31B32 paragraflarındaki atiflar hariç).

Sigorta sözleşmelerinin toplulaştırılma düzeyi 
İşletme sigorta sözleşmesi portföylerini tanımlar. Bir portföy, benzer risklere sahip olan ve birlikte yönetilen sözleşmelerden oluşur. Bir ürün grubunda yer alan sözleşmelerin benzer risklere sahip olması ve dolayısıyla birlikte yönetiliyorlarsa aynı portföyde olması beklenir. Farkh ürün gruplarında yer alan sözleşmelerin (örneğin, düzenli prim õdemeli hayat sigortasına kıyasla tek prim ödemeli yıllık gelir sigortası) benzer risklere sahip olması beklenmez ve dolayısıyla bu sözleşmelerin farklı portföylerde olmasıbeklenir.

1624 paragrafları, düzenlenen sigorta sözleşmelerine uygulanır. Elde tutulan reasürans sözleşmelerinin toplulaştırılma düzeyine ilişkin hükümler 61'inci paragrafta düzenlenmiştir.
İşletme, düzenlediği sigorta sözleşmelerinden oluşan bir portföyü asgari olarak aşağıdaki gruplara ayırır:
(a)Varsa, ilk defa finansal tablolara alma sırasında ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşmelerden oluşan bir grup,
(b)Varsa, ilk defa finansal tablolara alma sırasında, daha sonra ekonomik açıdan dezavantajlı hale gelmesine ilişkin önemli bir olasılığa sahip olmayan sözleşmelerden oluşan bir grup ve 
(c)Varsa, portföyde geri kalan sözleşmelerden oluşan bir grup.
Îşletme, 16'ncı paragraf uyarınca bir sözleşme setinin tamamının aynı grupta yer alacağı sonucuna varmak için makul ve desteklenebilir bilgilere sahip olması durumunda, sözleşmelerin ekonomik açıdan dezavantajlı olup olmadığını belirlemek için söz konusu sözleşme setini ölçebilir (bakınız: 47’nci paragraf) ve söz konusu sözleşme setinin daha sonra ekonomik açıdan dezavantajlı hale gelmesine ilişkin önemli bir olasılığa sahip olup olmadığınıdeğerlendirebilir (bakınız: 19'uncu paragraf). Îşletme, bir sözleşme setinin tamamının aynı grupta yer alacağısonucuna varmak için makul ve desteklenebilir bilgilere sahip değilse, sözleşmeleri ayrı ayrı değerlendirerek sõzleşmelerin ait olduğu grubu belirler.

İşletme, düzenlediği sözleşmelerden prim dağıtımı yaklaşımını uyguladıkları açısından (bakınız: 5359paragrafları), durum ve şartlar aksini göstermedikçe, ilk defa finansal tablolara alma sırasında portföydeki sõzleşmelerin ekonomik açıdan dezavantajlı olmadığını varsayar. İşletme, ilk defa finansal tablolara alma sırasında ekonomik açıdan dezavantajlı olmayan sözleşmelerin, daha sonra ekonomik açıdan dezavantajlı hale gelmesine ilişkin önemli bir olasılığa sahip olup olmadiğını, mevcut durum ve şartların değişmesi ihtimalini dikkate alarak değerlendirir 

İşletme, düzenlediği sözleşmelerden prim dağıtımı yaklaşımını uygulamadıkları açısından (bakınız: 5359paragrafları), ilk defa. finansal tablolara alma sırasında ekonomik açıdan dezavantajlı olmayan sözleşmelerin ekonomik açıdan dezavantajlı hale gelmesine ilişkin önemli bir olasılığa sahip olup olmadığını aşağıdaki şekilde değerlendirir:
(a)Gerçekleşmesi durumunda sözleşmelerin ekonomik açıdan dezavantajlı hale gelmesine neden olacak şekilde varsayımların değişmesi ihtimalini esas alarak.

(b)Îşletmenin iç raporlama sistemi tarafindan tahminlerle ilgili olarak sağlanan bilgileri kullanarak. Bu nedenle, ilk defa finansal tablolara alma sırasında ekonomik açidan dezavantajli olmayan sözleşmelerin, ekonomik açıdan dezavantajlı hale gelmesine ilişkin önemli bir olasılığın olup olmadığını değerlendirirken:
(i)İşletme, farklı sözleşmelerin ekonomik açıdan dezavantajlı hale gelme olasılığına ilişkin varsayımlardaki değişikliklerin etkisi hakkında iç raporlama sistemi tarafından sağlanan bilgileri göz ardı etmez. Ancak;
(ii)İşletmenin, farklı sõzleşmelerin ekonomik açıdan dezavantajlı hale gelme olasılığına ilişkin varsayımlardaki değişikliklerin etkisi hakkında iç raporlama sistemi tarafından sağlanan bilgilerin ötesinde ek bilgi elde etmesi gerekli değildir 
14-19 paragrafları uyarınca, bir portföydeki sözleşmelerin, yalnızca mevzuatın farklı özellikteki poliçe hamilleri için farklı fiyat veya fayda düzeyleri belirleme imkânını özellikle sınırlandırması nedeniyle portföy içinde farklıgruplara ayrılması durumunda işletme, bu sözleşmeleri aynı gruba dahil edebilir. İşletme bu paragrafi diğer kalemlere kıyasen uygulamaz.

Îşletmenin, 16'ncı paragrafta açıklanan grupları alt gruplara ayırmasına izin verilir. Örneğin işletme, portföyleri aşağıdaki şekilde gruplara ayırmayı tercih edebilir:
(a)İşletmenin iç raporlama sisteminin, aşağıdakileri ayırt eden bilgi sağlaması durumunda, ilk defa finansal tablolara alma sırasında ekonomik açıdan dezavantajlı olmayan daha fazla grup:
(i)Farklı kârlılık düzeyleri veya 
(ii)Sözleşmelerin ilk defa finansal tablolara alındıktan sonra ekonomik açıdan dezavantajlı hale gelmesine ilişkin farklı olasılıklar ve 


(b)İsletmenin ic raporlama sisteminin, sõzleşmelerin ne ðlçüde ekonomik açıdan dezavantajlı olduğuna dair daha ayrıntılı düzeyde bilgi sağlaması durumunda, ilk defa finansal tablolara alma sırasında ekonomik açıdan dezavantajlı olan sözleşmelerden oluşan birden fazla grup.
İşletme, bir yıldan uzun bir arayla düzenlediği sözleşmeleri aynı gruba dahil etmez. İşletme bunu sağlamak için, gerekirse, 1621 paragraflarında açıklanan grupları da ayırır.
1422 paragraflarıın uygulanmasıyla, bir sigorta sözleşmesi grubunun tek bir sözleşmeden oluştuğu sonucuna varılması durumunda, söz konusu grup tek bir sõzleşme içerir.

İşletme, 1423 paragraflarını uygulayarak belirlediği, düzenlediği sözleşmelerden oluşan sözleşme gruplarına TFRs 17'nin finansal tablolara alma ve ölçüm ile ilgili hükümlerini uygular. İşletme, grupları ilk defa finansal tablolara alma sırasında oluşturur ve grupların bileşimini daha sonra yeniden değerlendirmez. İşletme,sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarına yönelik tahminleri sözleşme gruplarına dağıtarak, 32(a), 40(a)(i) ve 40(b) paragrafları uyarınca sözleşmenin ifasına ilişkin uygun nakit akışlarını grubun öiçümüne dahil edebiliyor olması durumunda, bir sözleşme grubunu ölçmek için sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarını grup veya portföye göre daha yüksek bir toplulaştırma düzeyinde tahmin edebilir.

Finansal tablolara alma 
İşletme, düzenlediği sigorta sözleşmelerinden oluşan bir grubu, aşağıdakilerin en erken olanından itibaren finansal tablolarına alır:
(a)Sözleşme grubuna ilişkin teminat süresinin başlangıci,
(b)Grupta yer alan bir poliçe hamilinin ilk ödemesinin vadesinin geldiği tarih ve 
(e)Ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşmelerden oluşan bir grup için, grubun ekonomik açıdan dezavantajlı hale geldiği tarih.

Sözleşmeye dayalı bir vade tarihinin bulunmaması durumunda, poliçe hamilinden ilk ödemenin alındığı tarih vade tarihi olarak kabul edilir. Durum ve şartların ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşmelerden oluşan bir grubun varolduğunu göstermesi durumunda işletmenin, 16'ncı paragrafi uygulayarak sözleşmelerin böyle bir grubu oluşturup oluşturmadığıni, 25(a) ve 25(b) paragraflarında belirtilen tarihlerden erken olanından õnce belirlemesi gerekir.

İşletme, düzenlediği sigorta sõzleşmelerinden oluşan bir grupla ilgili olan ve söz konusu grup finansal tablolara alınmadan önce ödediği veya aldığı sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarını, 59(a) paragrafı uyarınca gider veya gelir olarak finansal tablolarına yansıtmayı tercih etmedikçe, varlık veya yükümlülük olarak finansal tablolarına yansıtır. İşletme, bu tür sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarından kaynaklanan varlık veya yükümlülüğü, nakit akışlarının dağıtıldığı sigorta sözleşmesi grubu finansal tablolara alındıktan sonra finansal tablo dışı bırakır (bakıniz: 38(b) paragrafi).

İsletme, bir raporlama döneminde bir sigorta sözleşmesi grubunu finansal tablolara alırken yalnızca raporlama dönemi sonuna kadar düzenlenmiş olan sözleşmeleri dahil eder ve ilk defa finansal tablolara alma tarihindeki iskonto oranlarına (bakınız: B73 paragrafi) ve raporlama döneminde sağlanan teminat birimlerine (bakınız: B119paragrafi) ilişkin tahminlerde bulunur. İşletme, 22'nci paragraf hükümleri saklı kalmak kaydıyla, raporlama döneminin sona ermesinin ardından söz konusu sözleşme grubunda daha fazla sözleşme düzenleyebilir. İşletme,söz konusu sözleşmeleri, düzenlendikleri raporlama döneminde gruba ekler. Bu durum, B73 paragrafı uyárınca,ilk defa finansal tablolara alma tarihindeki iskonto oranlarının belirlenmesinde değişikliğe neden olabilir. İşletme yeni sözleşmelerin gruba eklendiği raporlama döneminin başından itibaren güncellenmiş oranları uygular.
Ölçüm (B36B119 paragrafları)
İşletme, 3052 paragraflarını, aşağıda yer alan istisnalarla birlikte, TFRS 17 kapsamındaki tüm sigorta sözleşmesi gruplarina uygular:
(a)İşletme, 53'üncü paragrafta belirtilen kriterlerden herhangi birini sağlayan sigorta sözleşmesi gruplarıiçin grubun ölçümünü 5559 paragraflarında yer alan prim dağıtımı yaklaşımını kullanarak basitleştirebilir.

(b)İşletme, elde tutulan reasürans sözleşmesi grupları için, 6370 paragraflarının öngördüğü şekilde 3246 paragraflarını uygular. 45'inci paragraf (doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sōzleşmelerine ilişkin) ve 4752 paragrafları (ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşmelere ilişkin), elde tutulan reasürans sőzleşmesi gruplarına uygulanmaz.

(c)İşletme, isteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmesi grupları için 71'inci paragrafta uyarlanan şekliyle 3252 paragraflarını uygular.


303132333435
İşletme, TMS 21 Kur Değişiminin Etkileri'ni yabancı para cinsinden nakit akışları yaratan bir sigorta sözleşmesi grubuna uygularken, söz konusu sözleşme grubunu, sözleşmeye dayalı hizmet marji dahil, parasal kalem olarak dikkate alir.

Sigorta sōzleşmeleri düzenleyen bir işletmenin finansal tablolarında, sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları bu işletmenin yerine getirmeme riskini yansitmaz (yerine getirmeme riski, TFRS 13 Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü'nde tanımlanır).

İlk defa finansal tablolara alma sırasında ölçüm (B36B95 paragrafları)
İşletme, ilk defa finansal tablolara alma sırasında bir sigorta sözleşmesi grubunu aşağıdaki unsurların toplamı olarak ölçer:
(a)Aşağıdaki unsurlardan oluşan, sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları:
(i)Gelecekteki nakit akışı tahminleri (3335 paragrafları),
(ii)Paranın zaman değerini ve gelecekteki nakit akışlarına ilişkin finansal riskleri, bu riskler gelecekteki nakit akışlarına ilişkin tahminlere dahil edilmediği ölçüde,yansıtacak bir düzeltme (36’ncı paragraf) ve 
(iii)Finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi (37’nci paragraf).
(b)3839 paragrafları uyarınca ölçülen sözleşmeye dayalı hizmet marji.
Gelecekteki nakit akışlarına ilişkin tahminler (B36B71 paragrafları)
İşletme, bir sigorta sözleşmesi grubunun ölçümüne, gruptaki her bir sözleşmenin sınırı içinde kalan gelecekteki bütün nakit akışlarını dahil eder (bakınız: 34'üncü paragraf). İşletme, 24'üncü paragraf uyarınca gelecekteki nakit akışlarını daha yüksek bir toplulaştırma düzeyinde tahmin edebilir ve daha sonra sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarını her bir sözleşme grubuna dağıtabilir. Gelecekteki nakit akışlarına ilişkin tahminler:
(a)Bu nakit akışlarının tutarı, zamanlaması ve belirsizliği hakkında aşırı maliyet veya çabaya katlanılmadan elde edilebilen tüm makul ve desteklenebilir bilgileri tarafsız bir biçimde içerir (bakınız: B37B41 paragrafları). İşletme bunu yapabilmek için, muhtemel sonuçların tamamınıiçeren aralığın beklenen değerini (diğer bir ifadeyle, olasılıklara göre ağırlıklandırılmışortalamasını) tahmin eder.

(b)İlgili piyasa değişkenlerine ilişkin tahminlerin bu değişkenlere ilişkin gözlemlenebilir piyasa fiyatları ile tutarlı olması kaydıyla işletmenin bakış açısını yansıtır (bakınız: B42-B53paragrafları).

(c)Günceldir—Tahminler, gelecekle ilgili ölçüm tarihindeki varsayımları da içerecek şekilde, õlçüm tarihinde var olan koşulları yansıtır (bakınız: B54B60 paragrafları).
(d)Açıktır—İşletme, finansal olmayan risk düzeltmesini, diğer tahminlerden ayrı olarak tahmin eder (bakınız: B90 paragrafi). İşletme, en uygun ölçüm yöntemi bu tahminleri birleştirmedikçe,nakit akışlarını da paranın zaman değerine ve finansal riske ilişkin düzeltmeden ayrı olarak tahmin eder (bakıniz: B46 paragrafi).

Nakit akışlarının, işletmenin poliçe hamilini primleri ödemeye zorlayabildiği veya poliçe hamiline hizmet sunma konusunda asli bir mükellefiyetinin bulunduğu raporlama döneminde var olan asli hak ve mükellefiyetlerden kaynaklanması durumunda, söz konusu nakit akışları sigorta sözleşmesinin sınırı içindedir (bakınız: B61-B71paragrafları). Hizmet sunmaya ilişkin asli mükellefiyet aşağıdaki durumlarda sona erer:
(a)İşletme belirli bir poliçe hamiline ilişkin riskleri yeniden değerlendirme imkânına sahip olduğunda ve bunun sonucunda bu riskleri tamamen yansıtan bir fiyat veya fayda düzeyi belirleyebildiğinde veya 
(b)Aşağıdaki kriterlerin her ikisi birlikte sağlandığında:
(i)İşletmenin, sözleşmenin dahil olduğu sigorta sözleşmesi portföyüne ilişkin riskleri yeniden değerlendirme imkânına sahip olması ve bunun sonucunda o portfõyün risklerini tamamen yansıtan bir fiyat veya fayda düzeyi belirleyebilmesi ve 
(ii)Risklerin yeniden değerlendirildiği tarihe kadarki teminat primlerinin fiyatlandırmasının,yeniden değerlendirme tarihinden sonraki dönemlere ilişkin riskleri dikkate almaması.
İşletme, sigorta sözleşmesi sınırı dışında kalan bekienen primlerle veya beklenen hasarlarla ilgili hiçbir tutarı,varlık veya yükümlülük olarak finansal tablolara almaz. Bu tür tutarlar, gelecekteki sigorta sözleşmeleriyle ilgilidir.


iskonto oranları (B72B85 paragrafları)
İşletme, gelecekteki nakit akışlarına ilişkin tahminleri; paranın zaman değerini ve bu nakit akışlarıyla ilgili finansal riskleri, bu riskler nakit akış tahminlerine dahil edilmediği ölçüde, yansıtacak şekilde düzeltir.33'üncü paragrafta açıklanan gelecekteki nakit akışı tahminlerine uygulanan iskonto oranları:
(a)Paranın zaman değerini, nakit akışlarının özelliklerini ve sigorta sözleşmelerinin likidite özelliklerini yansıtır,
(b)Nakit akış özellikleri, örneğin zamanlama, kur ve likidite bakımından sigorta sözleşmelerinin nakit akış özellikleriyle tutarh olan finansal araçlara ilişkin (varsa) gözlemlenebilir cari piyasa fiyatlarıyla tutarlıdır ve 

(c)Bu tür gözlemlenebilir piyasa fiyatlarını etkileyen ancak sigorta sözleşmelerinin gelecekteki nakit akışlarını etkilemeyen faktörlerin etkisini dikkate almaz.

Finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi (B86B92 paragrafları)
İşletme, finansal olmayan riskten kaynaklanan nakit akışlarının tutarı ve zamanlamasına ilişkin belirsizliğe katlanmak için talep ettiği tazminatı yansıtacak şekilde gelecekteki nakit akışlarının bugünküdeğerine ilişkin tahminini düzeltir.

Sözleşmeye dayalı hizmet marjı
Sözleşmeye dayalı hizmet marji; işletmenin gelecekte hizmet sundukça finansal tablolarına alacağıkazanılmamış kârı yansıtan sigorta sözleşmesi grubuna ilişkin varlık veya yükümlülüğün bir bileşenidir.İşletme, sözleşmeye dayalı hizmet marjinı, bir sigorta sözleşmesi grubunu ilk defa finansal tablolara aldığında, 47'nci paragraf (ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşmelere ilişkin) uygulanmadığı sürece,aşağıdakilerden kaynaklanan gelir veya giderlere neden olmayan bir tutar üzerinden ölçer:
(a)32-37 paragrafları uygulanarak ölçülen, sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları tutarının ilk defa finansal tablolara alınmasi,
(b)Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları için finansal tablolara alınan herhangi bir varlık veya yükümlülüğün, ilk defa finansal tablolara alma tarihinde 27'nci paragraf uyarınca finansal tablo dışı bırakılması ve 

(c)O tarihte grupta yer alan sözleşmelerden kaynaklanan nakit akışları.
İşletme, sigorta sözleşmelerinin devri veya bir işletme birleşmesi yoluyla edinilen sigorta sözleşmeleri için, B93B95 paragrafları uyarınca 38'inci paragrafi uygular.

Sonraki ölçüm 
Bir sigorta sözleşmesi grubunun her bir raporlama dönemi sonundaki defter değeri, aşağıdaki unsurların toplamından oluşur:
(a)Aşağıdakilerden oluşan kalan teminat yükümlülüğü:
(i)3337 ve B36B92 paragrafları uygulanarak ölçülen o tarihte gruba dağıtılmışgelecekteki hizmetlerle ilgili sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları,
(ii)4346 paragrafları uygulanarak ölçülen grubun o tarihteki sözleşmeye dayalı hizmet marji ve 

(b)3337 ve B36B92 paragrafları uygulanarak ölçülen o tarihte gruba dağıtılmış geçmişhizmetlerle ilişkili sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarından oluşan gerçekleşen hasarlara ilişkin yükümlülük.

İşletme, kalan teminat yükümlülüğünün defter değerinde meydana gelen aşağıdaki değişikliklere ilişkin gelir ve giderleri finansal tablolara alır:
(a)Sigorta hasılatıB120B124 paragrafları uygulanarak ölçülen, dönemde sunulan hizmetler nedeniyle kalan teminat yükümlülüğündeki azalma karşılığında,
(b)Sigorta hizmeti giderleri—Ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşme gruplarındaki zararlar ve bu zararların iptali karşılığında(bakınız: 4752 paragrafları) ve 
(c)Sigorta finansmanı gelir veya giderleri—87'nei paragrafta belirtildiği şekilde paranın zaman değerinin etkisi ve finansal riskin etkisi karşılğında.


İşletme, gerçekleşen hasarlara ilişkin yükümlüğün defter değerinde meydana gelen aşağıdaki değişikliklerle ilgili gelir ve giderleri finansal tablolara alır:
(a)Sigorta hizmeti giderleri-Yatırım bileşenleri hariç, dönemde gerçekleşen hasarlar ve giderler nedeniyle yükümlülükte meydana gelen artış karşılığında,
(b)Sigorta hizmeti giderleri—Gerçekleşen hasarlar ve katlanılan giderlerle ilgili olarak sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarında daha sonra meydana gelen değişiklikler karşılığında ve 
(c)Sigorta finansmanı gelir veya giderleri—87'nci paragrafta belirtildiği şekilde paranın zaman değerinin etkisi ve finansal riskin etkisi karşılğında.

Sözleşmeye dayalı hizmet marji (B96—B119 paragrafları)
Raporlama dönemi sonundaki sözleşmeye dayalı hizmet marji, grupta yer alan sözleşmeler kapsamında sunulacak gelecekteki hizmetlerle ilgili olması sebebiyle henüz kâr veya zarara yansıtılmamış olan sigorta sözleşmesi grubundaki kârı temsil eder.

Doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmeleri için, bir sözleşme grubunun raporlama dönemi sonundaki sözleşmeye dayalı hizmet marjının defter değeri, raporlama döneminin başındaki defter değerinin aşağıdakilere göre düzeltilmiş tutarına eşittir:
(a)Gruba eklenen yeni sõzleşmelerin etkisi (bakınız: 28'inci paragraf),
(b)B72(b) paragrafinda belirtilen iskonto oranlarına göre ölçülen, raporlama dönemi süresince sõzleşmeye dayalı hizmet marjinın defter değerine eklenen faiz,
(c)Aşağıdakiler dikkate alınarak, B96-B100 paragraflarında belirtilen şekilde gelecekteki hizmetlerle ilgili sõzleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki değişiklikler:
(i)Sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki bu tür artışların, bir zarara neden olacak şekilde sözleşmeye dayalı hizmet marjının defter değerini aşmadığı ölçüde (bakınız: 48(a)paragrafi) veya 

(ii)Sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki bu tür azalışlar, 50(b) paragrafı uyarınca kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşenine dağıtılmadığı ölçüde.
(d)Döviz kuru farklarının sözleşmeye dayalı hizmet marjı üzerindeki etkisi ve 
(c)Raporlama dönemi sonunda geri kalan sözleşmeye dayalı hizmet marjının, (herhangi bir dağıtım yapılmadan önce) B119 paragrafi uygulanarak cari ve geri kalan teminat süresine dağıtılmasiyla belirlenen, dönem içinde hizmetlerin transferi nedeniyle sigorta hasılatı olarak finansal tablolara alınan tutar.

Doğrudan katılım õzelliği bulunan sigorta sözleşmeleri için (bakınız: B101B118 paragrafları), bir sözleşme grubunun raporlama dönemi sonundaki sõzleşmeye dayalı hizmet marjının defter değeri, aşağıdaki (a)(e)bentlerinde belirtilen tutarlara göre düzeltilmiş raporlama döneminin başındaki defter değerine eşittir. İşletmenin bu düzeltmeleri ayrı ayrı tanımlaması zorunlu değildir. Bunun yerine, düzeltmelerin bazıları veya tamamı için birleştirilmiş bir tutar belirlenebilir. Söz konusu düzeltmeler şunlardır:
(a)Gruba eklenen her türlü yeni sözleşmenin etkisi (bakıniz: 28’inci paragraf),
(b)Aşağıdakiler dikkate alınarak, işletmenin dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerinde meydana gelen değişimlerdeki payı (bakınız: B104(b)(i) paragrafi):
(i)B115 paragrafı (riskin azaltıłmasına ilişkin) uygulanmadığı õlçüde,
(ii)İşletmenin dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerinde meydana gelen bir azalıştaki payı,bir zarara neden olacak şekilde sözleşmeye dayalı hizmet marjının defter değerini aşmadığıölçüde (bakınız: 48'inci paragraf) veya 

(iii)Îşletmenin dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerinde meydana gelen bir artıştaki payı(ii)'nci bentteki tutarı iptal etmediği ōlçüde.

Aşağıdakiler dikkate alınarak, B101B118 paragraflarında belirtilen şekilde gelecekteki hizmetlerle ilgili sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki değişiklikler:
(i)B115 paragrafı (riskin azaltılmasına ilişkin) uygulanmadığı ölçüde,
(ii)Sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki bu tür artışların bir zarara neden olacak şekilde sözleşmeye dayalı hizmet marjının defter değerini aşmadığı ölçüde (bakınız: 48'inci paragraf) veya 

(iii)Sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki bu tür azalışlar, 50(b) paragrafı uyarınca kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşenine dağıtılmadığı ölçüde.
Döviz kuru farklarının sözleşmeye dayalı hizmet marjı üzerindeki etkisi ve 

(e)Raporlama dönemi sonunda geri kalan sözleşmeye dayalı hizmet marjinın, (herhangi bir dağıtım yapılmadan önce) B119 paragrafı uygulanarak cari ve geri kalan teminat süresine dağıtılmasıyla belirlenen, dönem içinde hizmetlerin transferi nedeniyle sigorta hasılatı olarak finansal tablolara alınan tutar.

Sözleşmeye dayalı hizmet marjındaki bazı değişiklikler, kalan teminat yükümlülüğünün defter değerinde herhangi bir değişiklik yaratmadan, kalan teminat yükümlülüğüyle ilgili sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki değişiklikleri netleştirir. Sözleşmeye dayalı hizmet marjındaki değişikliklerin, kalan teminat yükümlülüğüyle ilgili sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki değişiklikleri netleştirmediği ölçüde işletme, 4l'inci paragrafi uygulayarak söz konusu değişikliklere ilişkin gelir ve giderleri finansal tablolara alır.
Ekonomik açidan dezavantajlı sözlesmeler 
Sözleşmeye dağıtılan sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarının, daha önce finansal tablolara alınan sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarının ve ilk defa finansal tablolara alma tarihinde sözleşmeden kaynaklanan nakit akışlarının toplamda net bir çıkış oluşturması durumunda sigorta sözleşmesi, ilk defa finansal tablolara alma tarihinde ekonomik açıdan dezavantajlıdır. 16(a) paragrafı uyarınca işletme, bu tür sözleşmeleri ekonomik açıdan dezavantajlı olmayan sözleşmelerden ayrı olarak gruplandırır. 17'nci paragraf uygulandığı ölçüde, işletme sözleşmeleri ayrı ayrı õlçmek yerine bir sözleşme setini ölçerek ekonomik açıdan dezavantajlı sõzleşme grubunu tanımlayabilir. İşletme, ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşme grubuyla ilgili yükümlülüğün defter değeri sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarına eşit olacak ve gruba ilişkin sözleşmeye dayalı hizmet marjı sıfır olacak şekilde gruba ilişkin net çıkış kadar bir zararı kâr veya zarara yansıtır.

Bir sigorta sözleşmesi grubu, sonraki ölçümde aşağıdaki tutarların sözleşmeye dayalı hizmet marjının defter değerini aşması durumunda ekonomik açıdan dezavantajlı (veya ekonomik açıdan daha dezavantajlı) hale gelir:
(a)Gelecekteki hizmetlerle ilgili nakit akış tahminlerindeki değişim dolayısıyla gruba dağıtılan sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarında meydana gelen olumsuz değişiklikler ve 
(b)Doğrudan katılım õzelliği bulunan bir sigorta sözleşmesi grubu için, işletmenin dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerinde meydana gelen bir azalıştaki payı.

İşletme, 44(c)(i), 45(b)(ii) ve 45(c)(ii) paragrafları uyarınca, söz konusu aşan kısım ōIçüsünde bir zararı kâr veya zarara yansitir.

Îşletme, 4748 paragrafları uyarınca finansal tablolara alınan zararları gösteren ekonomik açıdan dezavantajı bir gruba ilişkin kalan teminat yükümlülüğü için bir zarar bileşeni oluşturur (veya zarar bileşenini artırır). Zarar bileşeni, ekonomik açıdan dezavantajlı gruplardaki zararların iptal edilmesi şeklinde kâr veya zararda sunulan ve dolayısıyla sigorta hasılatının belirlenmesi dışında bırakılan tutarları belirler.

İşletme ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşme grubundaki zararı finansal tablolara aldıktan sonra:
(a)51'inci paragrafta belirtilen kalan teminat yükümlülüğünün sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarında sonradan meydana gelen değişiklikleri sistematik bir esasa göre aşağıdakiler arasında dağıtir:
(i)Kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşeni ve 
(ii)Zarar bileşeni hariç kalan teminat yükümlülüğü.
(b)Gelecekteki hizmetlerle ilgili nakit akış tahminlerindeki değişim dolayısiyla gruba dağıtılan sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarında sonradan meydana gelen azalışları ve işletmenin dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerindeki payında sonradan meydana gelen artışları, zarar bileşeni sıfira indirilene kadar sadece zarar bileşenine dağıtir. İşletme, 44(c)(ii), 45(b)(iii) ve 45(c)(iii) paragraflarıuyarınca sözleşmeye dayalı hizmet marjını sadece azalışın zarar bileşenine dağıtılan tutarı aşan kısmıiçin düzeltir.

50(a) paragrafi uyarınca dağıtılacak olan, kalan teminat yükümlülüğünün sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarında sonradan meydana gelen değişiklikler şunlardır:
(a)Katlanılan sigorta hizmeti giderleri nedeniyle kalan teminat yükümlülüğü dışında bırakılan hasar ve giderlere ilişkin gelecekteki nakit akışlarının bugünkü değer tahminleri 
(b)Kâr veya zarara yansıtılan finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesinde riskten kurtulma nedeniyle meydana gelen değişiklikler ve 

(c)Sigorta finansmanı gelir veya giderleri.
50(a) paragrafinın öngördüğü sistematik dağıtım, 4850 paragrafları uyarınca zarar bileşenine dağıtılan toplam tutarların, bir sözleşme grubu için teminat süresinin sonuna kadar sıfira eşitlenmesiyle sonuçlanır 

Prim dağıtımı yaklaşımı
İşletme, bir sigorta sözleşmesi grubunun başlangıcında yałnızca aşağıdaki şartların sağlanmış olması durumunda,grubun ölçümünü 5559 paragraflarında öngörülen prim dağıtımı yaklaşımını kullanarak basitleştirebilir:
(a)İşletmenin, grubun kalan teminat yükümlülüğünün bu tür bir basitleştirmeyle yapılacak ölçümünün,32-52 paragraflarında yer alan hükümlerin uygulanmasıyla yapılacak ölçümden önemli ölçüde farklıolmayacağı yönünde makul bir beklentisinin olması ya da 
(b)Grupta bulunan her bir sõzleşmenin teminat süresinin (34'üncü paragraf uyarınca o tarihte belirlenen sözleşme sınırı içinde kalan primlerden kaynaklanan teminat dahil) bir yıl veya daha az olması.
İşletmenin, grubun başlangıcında, bir hasar gerçekleşmeden önceki dönemde kalan teminat yükümlülüğünün ölçümünü etkileyecek nitelikte sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarında önemli bir değişkenlik beklemesi durumunda, 53(a) paragrafındaki kriter karşılanmaz. Sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları, õrneğin, aşağıdaki durumlarda artar;
(a)Sözleşmelerde yer alan saklı türev ürünlerle ilgili gelecekteki nakit akışlarının büyüklüğü ve 
(b)Sözleşme grubunun teminat süresinin uzunluğu.
İşletme, prim dağıtımı yaklaşımını kullanarak kalan teminat yükümlüłüğünü aşağıdaki şekilde ölçer:
(a)İlk defa finansal tablolara alma sırasında, yükümlülüğün defter değeri belirlenirken:
(i)Varsa ilk defa finansal tablolara alma sırasında alınmış olan primlerden 
(ii)İşletme 59(a) paragrafi uyarınca ödemeleri gider olarak finansal tablolara almayı tercih etmedikçe, o tarihteki sigorta edinimine ilişkin nakit akışları düşülür ve 
(iii)27'nci paragraf uyarınca sigorta edinimine ilişkin nakit akışları karşılığında finansal tablolara alınan varlık veya yükümlülüğün o tarihte finansal tablo dışı bırakılmasından kaynaklanan her türlü tutar eklenir veya düşülür.

(b)Müteakip her bir raporlama döneminin sonunda, yükümlüluğün defter değeri belirlenirken, raporlama döneminin başındaki defter değerine:
(i)Dönem içinde alınan primler eklenir,
(ii)İsletme 59(a) paragrafı uyarınca õdemeleri gider olarak finansal tablolara almayı tercih etmedikçe, sigorta edinimine ilişkin nakit akışları düşülür,
(iii)İşletme 59(a) paragrafı uyarınca sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarını gider olarak finansal tablolara almayı tercih etmedikçe, sigorta edinimine ilişkin nakit akişlarının itfasıyla ilgili raporlama dönemi içinde gider olarak finansal tablolara alınan her türlü tutar eklenir,
(iv)56'ncı paragraf uygulanarak bir finansman bileşeninde yapılan her türlü düzeltme eklenir,
(v)Dönemde sağlanan teminat için sigorta hasılatı olarak finansal tablolara alınan tutar düşülür (bakınız: B126 paragrafi) ve 

(vi)Gerçekleşen hasarlara ilişkin yükümlülüğe transfer edilen ya da ödenen her türlü yatırım bileşeni düşülür.

Grupta yer alan sigorta sõzleşmelerinin önemli bir finansman bileşeni içermesi durumunda işletme, kalan teminat yükümlülüğünün defter değerini, ilk defa finansal tablolara alma sırasında belirlendiği şekilde, 36'ncı paragrafta belirlenen iskonto oranlarinı kullanarak paranın zaman değerini ve finansal riskin etkisini yansıtacak şekilde düzeltir. İşletmenin ilk defa finansal tablolara alma sırasında, teminatın her bir bölümünün sağlanması ile ilgili primin vadesi arasındaki sürenin bir yıldan fazla olmamasını beklemesi durumunda, kalan teminat yükümlülüğünün defter değerini paranın zaman değeri ve finansal riskin etkisini yansıtacak şekilde düzeltmesi zorunlu değildir.

Teminat süresi boyunca herhangi bir zamanda, durum ve şartların bir sigorta sözleşmesi grubunun ekonomik açıdan dezavantajlı olduğunu göstermesi durumunda, işletme aşağıdakiler arasıdaki farkı hesaplar:
(a)55’inci paragraf uygulanarak belirlenen kalan teminat yükümlülüğünün defter değeri ile 
(b)3337 ve B36B92 paragrafları uyarınca grubun kalan teminatıyla ilgili sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları. Ancak işletme, 59(b) paragrafinı uygulayarak, gerçekleşen hasarlara ilişkin yükümlülüğü, paranın zaman değeri ve finansal riskin etkisine göre düzeltmemesi durumunda, bu tür bir düzeltmeyi sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarına dâhil etmez.
57(b) paragrafında açıklanan sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları, 57(a) paragrafında açıklanan defter değerini aştığı ölçüde işletme, kâr veya zarara bir zarar yansıtır ve kalan teminat yükümlülüğünü artırır.
İşletme prim dağıtımı yaklaşımını uygularken:

(a)Îlk defa finansal tablolara alma sırasında, gruptaki her bir sõzleşmenin teminat süresinin bir yıldan fazla olmaması kaydıyla, sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarıni, bu maliyetlere katlandığında gider olarak finansal tablolara almayı tercih edebilir.

(b)33-37 ve B36B92 paragrafları uyarınca, sigorta sözleşmesi grubuyla ilgili gerçekleşen hasarlara ilişkin yükümlülüğü, gerçekleşen hasarlarla ilgili sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları üzerinden ölçer. Ancak, hasarların gerçekleştiği tarihten itibaren bir yıl ya da daha az bir süre içinde ödenmesini veya alınmasını beklemesi durumunda işletmenin, söz konusu gelecekteki nakit akışlarını paranım zaman değeri ve finansal riskin etkisi bakımından düzeltmesi zorunlu değildir.
Elde tutulan reasürans sözleşmeleri 
TFRS 17'nin hükümleri, elde tutulan reastürans sözleşmeleri için 6170 paragraflarında düzenlendiği şekilde değiştirilerek uygulanır.

Îşletme, elde tutulan reasürans sözleşmesi portfõylerini 1424 paragraflarını uygulayarak gruplara ayırır, ancak söz konusu paragraflarda ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşmelere yapılan atıflar ilk defa finansal tablolara alma sırasında net kazancı olan sözleşmelere yapılan bir atif olarak dikkate alınır. Elde tutulan bazı reasürans sözleşmeleri açısından, 14-24 paragraflarının uygulanması tek bir sözleşmeden oluşan bir grubun ortaya çıkmasına neden olacaktır.

Finansal tablolara alma 
İşletme, 25'inci paragrafi uygulamak yerine, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubunu;
(a)Elde tutulan reasürans sözleşmelerinin orantılı teminat sağlaması durumunda, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubunun teminat süresinin başlangıcı ya da her türlü dayanak sözleşmenin ilk defa finansal tablolara alındığı tarihten geç olanında ve 

(b)Diğer tüm durumlarda, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubunun teminat süresinin başlangicından itibaren,
finansal tablolara alır.
Ölçüm 
3236 paragraflarında yer alan ölçüm hükümlerinin elde tutulan reasürans sözleşmelerine uygulanması sırasında,dayanak sözleşmelerin de söz konusu paragraflar uyarınca ölçülmesi halinde işletme, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubuyla ilgili gelecekteki nakit akışlarının bugünkü değerine ilişkin tahminleri ve dayanak sigorta sözleşmesi grubu/gruplarıyla ilgili gelecekteki nakit akışlarının bugünkü değerine ilişkin tahminleri ölçmek için tutarlı varsayımlar kullanir. İşletme ayrıca, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubuyla ilgili gelecekteki nakit akışlarının bugünkü değerine ilişkin tahminlere, anlaşmazlıklardan kaynaklanan teminat ve zararların etkileri dahil olmak üzere reasürans sözleşmesini düzenleyenin yerine getirmeme riskinin etkisini dahil eder.
İşletme, 37'nci paragrafi uygulamak yerine, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi reasürans sözleşmesi grubunun hamili tarafindan bu sözleşmeleri düzenleyene devredilen risk tutarını temsil edecek şekilde söz konusu risk düzeltmesini belirler.

İlk defa finansal tablolara alma sırasında sözleşmeye dayalı hizmet marjının belirlenmesiyle ilgili 38'inci paragraf hükümleri, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubunda kazanılmamış kâr olmadığı, bunun yerine reasüransın satın alınmasından kaynaklanan net maliyet veya net kazanç olduğu gerçeğini yansıtacak şekilde değiştirilerek uygulanır. Bu nedenle, ilk defa finansal tablolara alma sırasında:
(a)Îşletme, (b) bendindeki durum dışında, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubunun satın alınmasından kaynaklanan net maliyeti veya net kazancı; sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarının, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubuna ilişkin daha önce finansal tablolara alınan herhangi bir varlık veya yükümlülüğün o tarihte finansal tablo dışı bırakılan tutarının ve o tarihte meydana gelen her türlü nakit akışının toplamına eşit bir tutar üzerinden ölçülen sözleşmeye dayalı hizmet marjı olarak finansal tablolara alir,
(b)Reasürans teminatının net satın alma maliyetinin, reasürans sõzleşmesi grubunun satın alınmasından önce meydana gelen olaylarla ilgili olması durumunda işletme, B5 paragrafı hükümlerine bağlıkalmaksızın, bu tür bir maliyeti derhal kâr veya zarara gider olarak yansıtır.
İşletme 44'ūncü paragrafi uygulamak yerine, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubuna ilişkin raporlama dönemi sonundaki sözleşmeye dayalı hizmet marjını, raporlama döneminin başında belirlenen defter değerini aşağıdaki unsurlara gõre düzeltmek suretiyle ölçer;
(a)Gruba eklenen yeni sözleşmelerin etkisi (bakınız: 28'inci paragraf),

(b)B72(b) paragrafinda belirlenen iskonto oranlarına gōre õIçülen, sözleşmeye dayalı hizmet marjinın defter değerine eklenen faiz,
(c)Aşağıdakiler dikkate alınarak, sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki değişiklikler:
(i)(ii) bendindeki durum dışında, değişiklik gelecekteki hizmetlerle ilgili olduğu ölçüde,
(ii)Değişiklik dayanak sigorta sözleşmesi grubuna dağıtılan sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarında meydana gelen ve dayanak sigorta sözleşmesi grubunun sözleşmeye dayalıhizmet marjını düzeltmeyen bir değişiklikten kaynaklanmadıkça.
(d)Döviz kuru farklarının sözleşmeye dayalı hizmet marjı üzerindeki etkisi ve 
(e)Raporlama dönemi sonunda geri kalan sözleşmeye dayalı hizmet marjının (herhangi bir dağıtım yapılmadan önce) B119 paragrafı uygulanarak elde tutulan reasürans sözleşmesi grubunun cari ve kalan teminat süresine dağıtılmasıyla belirlenen, dönem içinde hizmetlerin alınması nedeniyle kâr veya zarara yansitilan tutar.

Elde tutulan reasürans sözleşmesini düzenleyenin yerine getirmeme riskindeki değişiklikler nedeniyle sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarında meydana gelen değişiklikler, gelecekteki hizmetlerle ilgili değildir ve sözleşmeye dayali hizmet marjında düzeltme gerektirmez.

Elde tutulan reasürans sözleşmeleri ekonomik açıdan dezavantajlı olamaz. Bu yüzden, 4752 paragraflarında yer alan hükümler uygulanmaz.

Elde tutulan reasürans sözleşmeleri için prim dağıtımı yaklaşımı
İşletme, aşağıdaki şartların elde tutulan reasürans sözleşmesi grubunun başlangıcında sağlanmış olmasıdurumunda, grubun õlçümünü basitleştirmek amacıyla 5556 ve 59'uncu paragraflarda düzenlenen prim dağıtımıyaklaşımını (elde tutulan reasürans sözleşmelerinin düzenlenen sigorta sözleşmelerinden farklı õzelliklerini,örneğin hasılattan ziyade gider yaratılması veya giderlerin azaltılması, yansıtacak şekilde uyarlanmış olarak)kullanabilir:
(a)İşletmenin, ortaya çıkan ölçümün, 6368 paragraflarında yer alan hükümlerin uygulanmasıyla ortaya çıkacak ölçümden önemli õlçüde farklı olmayacağı yönünde makul bir beklentisinin bulunması ya da 
(b)Elde tutulan reasürans sözleşmesi grubunda bulunan her bir sözleşmenin teminat süresinin (34'üncüparagraf uyarınca o tarihte belirlenen, sözteşme sınırı içinde kalan primlerden kaynaklanan teminat dahil) bir yil veya daha az olmasi.

İşletme, grubun başlangıcında, bir hasar gerçekleşmeden önceki dönemde kalan teminat varlığının ölçümünüetkileyecek nitelikte sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarında önemli bir değişkenlik beklemesi durumunda,69(a) paragrafindaki yer alan koşulu sağlayamaz. Sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları, örneğin, aşağıdaki durumlarda artar;
(a)Sözleşmelerde yer alan saklı türev ürünlerle ilgili gelecekteki nakit akışlarının büyüklüğü ve 
(b)Elde tutulan reasürans sözleşmesi grubunun teminat süresinin uzunluğu.
İsteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmeleri 
İsteğe bağlı katılım özelliği bulunan bir yatırım sözleşmesi, õnemli bir sigorta riski devri içermez. Bu yüzden,TFRS 17'nin sigorta sözleşmeleriyle ilgili hükümleri, isteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmeleri için aşağıdaki şekilde değiştirilerek uygulanır:
(a)İlk defa finansal tablolara alma tarihi (bakınız: 25'inci paragraf) işletmenin sõzleşmeye taraf olduğu tarihtir.

(q)d  d d t  e     d e   e     d    e    d      d d   d    t d   e 
()s   sõzleşmeye dayah hizmet marjinı, sözleşme grubunun süresi boyunca sözleşme kapsamındaki yatırım hizmetlerinin aktarımını yansıtan sistematik bir biçimde finansal tablolara alacağı şekilde değiştirilir.

Değişiklik yapma ve finansal tablo dışı bırakma 
Sigorta sözleşmesinde değişiklik yapılması
Sigorta sõzleşmesi hükümlerinin, örneğin sözleşmenin tarafları arasındaki anlaşma yoluyla veya bir düzenleme gereği değiştirilmiş olması durumunda işletme, yalnızca (a)(c) bentlerindeki koşulların karşılanması halinde asıl sözleşmeyi finansal tablo dışı bırakır ve değişiklik yapılan sözleşmeyi TFRS 17 veya diğer geçerli Standartlar uyarınca yeni bir sözleşme olarak finansal tablolara alır. Sözleşme hükümlerinde yer alan bir hakkın kullanılmasıdeğişiklik değildir. Söz konusu koşullar şunlardır:
(a)Değişiklik yapılan hükümler sõzleşmenin başlangıcında sözleşmeye dahil edilmiş olsaydı:
(i)Değişiklik yapılan sõzleşmenin, 38 paragrafları uyarınca TFRS 17'nin kapsamı dışında bırakilacak olmasi,
(ii)Îşletmenin, TFRS 17'nin uygulanacağı farklı bir sigorta sözleşmesiyle sonuçlanacak şekilde,farklı bileşenleri 1013 paragrafları uyarınca esas sigorta sõzleşmesinden ayrıştıracak olmasi,
(iii)Değişiklik yapılan sözleşmenin, 34'üncü paragraf uyarınca önemli ölçüde farklı bir sözleşme sınırına sahip olacak olması veya 
(iv)Değişiklik yapılan sözleşmenin, 1424 paragrafları uyarınca farklı bir sözleşme grubuna dahil edilecek olması.

(b)Asıl sözleşmenin doğrudan katılım õzelliği bulunan sigorta sözleşmesi tanımını karşılamasi, ancak değişiklik yapılan sözleşmenin artık bu tanımı karşılamaması ya da tersi durumun geçerli olması veya 
(c)Işletmenin asıl sözleşmeye 5359 veya 6970 paragraflarındaki prim dağıtimı yaklaşımını uygulamışolması ancak değişikliklerin, sözleşmenin artık 53 ve 69'uncu paragraflarda bu yaklaşımın uygulanması için belirtilen uygunluk kriterlerini karşılamadığı anlamına gelmesi.
Sözleşme değişikliğinin 72'nci paragraftaki koşulların hiçbirini karşılamaması durumunda işletme, değişikliğin nakit akışlarında neden olduğu değişiklikleri, 4052 paragraflarını uygulayarak sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarıyla ilgili tahminlerdeki değişiklikler olarak dikkate alır.

Finansal tablo dışı bırakma 
İşletme, yalnızca aşağıdaki durumlarda sigorta sõzleşmesini finansal tablo dişı bırakır:
(a)Sözleşmenin sona ermesi, diğer bir ifadeyle sigorta sözleşmesinde belirlenen mükellefiyetin ortadan kalkmasi, ifa edilmesi veya iptal edilmesi ya da 
(b)72'nci paragrafta yer alan koşullardan herhangi birinin karşılanması.
Bir sigorta sõzleşmesi sona erdiğinde, işletme artık risk altında değildir ve dolayısıyla artık sigorta sözleşmesini yerine getirmek için herhangi bir ekonomik kaynak aktarma zorunluluğu yoktur. Orneğin işletme reasürans satın aldığında, dayanak sigorta sözleşmesini/sözleşmelerini yalnızca dayanak sigorta sözleşmesi/sõzleşmeleri sona erdiğinde finansal tablo dışı birakır 

İşletme, sigorta sözleşmesi grubu içinden bir sigorta sözleşmesini, TFRS 17'nin aşağıdaki hükümlerini uygulayarak finansal tablo dışı bırakır:
(a)40(a)(i) ve 40(b) paragrafları uygulanarak, gruba dağıtılan sõzleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları,gruptan finansal tablo dışı bırakılmış olan hak ve mükellefiyetlerle ilgili gelecekteki nakit akışlarının bugünkü değerini ve finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesini ortadan kaldırmak için düzeltilir,
(b)77'nci paragrafin uygulanmadığı durumda, grubun sözleşmeye dayalı hizmet marji, 44(c) ve 45(c)paragraflarının öngürdüğü ölçüde, (a) bendinde açıklanan sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki değişikliğe göre düzeltilir ve 

(c)B119 paragrafi uyarınca, beklenen kalan teminat dönemi için teminat birimlerinin sayisi, gruptan finansal tablo dışı bırakılan teminat birimlerini yansıtacak şekilde düzeltilir ve dönem içinde kâr veya zarara yansıtılan sözleşmeye dayalı hizmet marjı tutarı, düzeltilen bu sayı esas alınarak belirlenir.
Bir sigorta sözleşmesini üçüncü bir tarafa devrettiği için sözleşmeyi finansal tablo dışı bırakması veya bir sigorta sözleşmesini finansal tablo dışı bırakması ve 72'nci paragraf uyarınca yeni bir sözleşmeyi finansal tablolara alması durumunda işletme, 76(b) paragrafinı uygulamak yerine;
(a)Sõzleşmenin finansal tablo dışı bırakıldığı grubun sözleşmeye dayalı hizmet marjını 44(c) ve 45(c)paragraflarının öngördüğü ölçüde, üçüncü bir tarafa devredilen sözleşmeler için (i) ve (ii) arasındaki 

farka gõre ya da 72'nci paragraf uyarınca finansal tablo dışı bırakılan sözleşmeler için (i) ve (iji)arasındaki farka göre düzeltir;
(i)76(a) paragrafi uyarınca, sözleşmenin finansal tablo dışı bırakılması nedeniyle sigorta sözleşmesi grubunun defter değerinde meydana gelen değişiklik.
(ii)Üçüncü tarafin aldığı prim.
(iii)İşletmenin sözleşmede değişikliğin yapıldığı tarihte, eşdeğer hükümlere sahip yeni bir sözleşme yapmış olsaydı talep edeceği primden, değişiklik için talep edilen her türlü ek primin düşülmesi suretiyle elde edilen tutar.

(b)72'nci paragraf uyarınca finansal tablolara alınan yeni sözleşmeyi, değişiklik tarihinde (a)(iii) bendinde açıklanan primi aldığını varsayarak ölçer 

Finansal durum tablosunda sunum 
78İşletme, aşağıdaki grupların defter değerini finansal durum tablosunda ayrı olarak sunar:
(a)Varlık niteliğindeki düzenlenen sigorta sözleşmeleri,
(b)Yükümlülük niteliğindeki düzenlenen sigorta sözleşmeleri,
(c)Varlık niteliğindeki elde tutulan reasürans sözleşmeleri ve 
(d)Yükümlülük niteliğindeki elde tutulan reasürans sözleşmeleri.
İşletme, 27'nci paragraf uyarınca finansal tablolara alınan sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarıyla ilgili varlık veya yükümlülükleri, düzenlenen ilgili sigorta sözleşmesi grubunun defter değerine ve elde tutulan reasürans sözleşmesi gruplarına ilişkin nakit akışlarıyla ilgili varlık veya yükümlülükleri (bakınız: 65(a) paragrafi), elde tutulan reasürans sözleşmesi gruplarının defter değerine dahil eder.

Finansal performans tablosuna/tablolarına alma ve sunum (B120B136paragrafları)

İşletme, 41 ve 42'nci paragraflar uyarınca, kâr veya zarar ve diğer kapsamlı gelir tablosuna/tablolarına (bundan sonra finansal performans tablosu/tabloları olarak anılacaktır) alınan tutarları aşağıdakilere ayrıştırır:
(a)Sigorta hasılatı ve sigorta hizmeti giderlerinden oluşan bir sigorta hizmeti sonucu (8386paragrafları) ve 

(b)Sigorta finansmanı gelir veya giderleri (8792 paragrafları).
İşletmenin, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesindeki değişikliği, sigorta hizmeti sonucu ve sigorta finansmanı gelir veya giderleri arasında ayrıştırması zorunlu değildir. İşletme, bu tür bir ayrıştırma yapmamasıdurumunda, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesindeki tüm değişikliği sigorta hizmeti sonucuna dahil eder.

İşletme, elde tutulan reasürans sözleşmelerinden kaynaklanan gelir veya giderleri, düzenlenen sigorta sözleşmelerinden kaynaklanan gider veya gelirlerden ayrı olarak sunar.

Sigorta hizmeti sonucu 
İşletme, düzenlenen sigorta sözleşmelerinden oluşan gruplardan doğan sigorta hasılatını kâr veya zararda sunar. Sigorta hasılati, sağlanan teminatı ve sigorta sözleşmesi grubundan doğan diğer hizmetleri,işletmenin söz konusu hizmetler karşılğında hak etmeyi beklediği bedeli yansıtan tutar üzerinden gösterir.B120B127 paragrafları, işletmenin sigorta hasılatını nasıl õlçeceğini belirler.
İşletme, gerçekleşen hasarlar (yatırım bileşenlerinin geri ödemeleri hariç) ve katlanılan diğer sigorta hizmeti giderleri ile 103(b) paragrafinda açıklanan diğer tutarları içeren düzenlenen sigorta sözleşmelerinden oluşan bir gruptan kaynaklanan sigorta hizmeti giderlerini kâr veya zararda sunar.
Kâr veya zararda sunulan sigorta hasılatı ve sigorta hizmeti giderleri, herhangi bir yatırım bileşenini içermez. Prim bilgilerinin 83'üncü paragrafla tutarsız olması durumunda işletme, bu bilgileri kâr veya zararda sunmaz.

İşletme, elde tutulan reasürans sözleşmesi grubundan kaynaklanan, sigorta finansmanı gelir veya giderleri dışındaki gelir veya giderleri (bakınız: 6070 paragrafları) tek bir tutar olarak sunabilir ya da birlikte bu tek tutara 
[KART_NO]

eşit net bir tutar veren, reasürörden geri kazanılan tutarları ve ödenen primlerin dağılımını ayrı olarak sunabilir.İşletme, reasürörden geri kazanılan tutarları ve õdenen primlerin dağılımını ayrı olarak sunması durumunda:
(a)Dayanak sözleşmelerdeki hasarlara bağlı reasürans nakit akışlarını, elde tutulan reastürans sözleşmesi kapsamında zararları karşılanması beklenen hasarların bir parçası olarak dikkate alir,
(b)Dayanak sõzleşmelerdeki hasarlara bağlı olmayan, reasürörden almayı beklediği tutarları (örneğin, baz sedan komisyonu türleri) reasürõre ödenecek primlerdeki bir azalma olarak dikkate alır ve 
(c)Ödenen primlerin dağıtımını hasılatta azalma olarak sunmaz.
Sigorta finansmanı gelir veya giderleri (bakınız: B128B136 paragrafları)
Sigorta finansmanı gelir veya giderleri, aşağıdakiler nedeniyle sigorta sözleşmesi grubunun defter değerinde meydana gelen değişiklikten oluşur:
(a)Paranın zaman değerinin ve paranın zaman değerindeki değişimlerin etkisi ve 
(b)Finansal riskin ve finansal riskteki değişikliklerin etkisi, ancak 
(c)Sözleşmeye dayalı hizmet marjinı düzeltecek olan fakat 45(b)(ii), 45(b)(iii), 45(c)(ii) veya 45(c)(iii)paragrafları uygulandığında düzeltme yapmayan doğrudan katıhm özelliği bulunan sigorta sözleşmesi gruplarındaki bu tür değişiklikler hariç tutulur. Bunlar sigorta hizmeti giderlerine dahil edilir.

89'uncu paragrafin uygulanmadığı durumda, işletme aşağıdaki muhasebe politikaları arasında tercih yapar:
(a)Döneme ilişkin sigorta finansmanı gelir veya giderlerini kâr veya zarara dahil etmek veya 
(b)B130B133 paragraflarını uygulayarak, döneme ilişkin sigorta finansmanı gelir veya giderlerini,beklenen toplam sigorta finansmanı gelir veya giderlerinin sözleşme grubu süresine sistematik bir biçimde dağıtılmasıyla belirlenen bir tutarı kâr veya zarara dahil edecek şekilde ayrıştırmak.
İşletme, dayanak kalemleri elinde tuttuğu doğrudan katıłım özelliği bulunan sigorta sözleşmeleri için aşağıdaki muhasebe politikaları arasında tercih yapar:
(a)Döneme ilişkin sigorta finansmanı gelir veya giderlerini kâr veya zarara dahil etmek veya 
(b)B134B136 paragraflarını uygulayarak, döneme ilişkin sigorta finansmanı gelir veya giderlerini,elde tutulan davanak kalemlere ilişkin kâr veya zarara dahil edilen gelir veya giderler nedeniyle ortaya çıkacak muhasebe uyumsuzluklarını ortadan kaldıran bir tutarı kâr veya zarara dahil edecek şekilde ayrıştırmak.

İşletme, 88(b) veya 89(b) paragraflarında düzenlenen muhasebe politikasını tercih etmesi durumunda bu paragraflarda düzenlenen esasa göre ölçülen sigorta finansmanı gelir veya giderleri ile döneme ilişkin toplam sigorta finansmanı gelir veya giderleri arasındaki farkı diğer kapsamlı gelire dahil eder.
İşletme, bir sigorta sözleşmesi grubunu devretmesi veya 77'nci paragraf uyarınca bir sigorta sõzleşmesini finansal tablo dışı bırakması durumunda:
(a)88(b) paragrafında yer alan muhasebe politikasını seçmesi nedeniyle grup (veya sözleşme) için daha önce diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirdiği kalan tüm tutarları yeniden sınıflandırma düzeltmesi olarak (bakınız: TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu) kâr veya zararda yeniden siniflandırır.

(b)89(b) paragrafinda yer alan muhasebe politikasını tercih etmesi nedeniyle grup (veya sözleşme)için daha önce diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirdiği kalan herhangi bir tutarı yeniden sınıflandırma düzeltmesi olarak (bakınız: TMs 1) kâr veya zararda yeniden sınıflandırmaz.
30'uncu paragraf, işletmenin sigorta sözieşmelerini, yabancı para cinsinden kalemlerin işletmenin ağırlıkla kullanılan para birimine çevrilmesi açısından, TMs 21 kapsamında parasal kalem olarak dikkate almasınıgerektirir. İşletme, sigorta sözleşmesi gruplarının defter değerindeki değişikliklerle ilgili kur farklarını, 90'ıncıparagraf uyarınca diğer kapsamlı gelire dahil edilen sigorta sözleşmesi gruplarının defter değerindeki değişikliklerle ilgili olmadığı sürece (ki bu durumda diğer kapsamlı gelire dahil edilirler), kâr veya zarar tablosuna dahil eder.

Açıklama 
Açıklama hükümlerinin amacı; finansal tablo kullanıcılarının, finansal durum tablosu, finansal performans tablosu/tabloları ve nakit akış tablosunda sağlanan bilgilerle birlikte, TFRs 17 kapsamındaki sözleşmelerin işletmenin finansal durumu, finansal performansı ve nakit akışları üzerindeki etkisini 

949596979866100101
değerlendirmesine dayanak sağlayan bilgilerin dipnotlarda açıklanmasıdır. Bu amacı gerçekleştirmek üzere işletme, aşağıdakiler hakkında nitel ve nicel bilgileri açıklar:
(a)TFRS 17 kapsamındaki sözleşmeler için finansal tablolarına aldığı tutarlar (bakınız: 97116paragrafları),
(b)TFRS 17 uygulanırken kullanılan önemli yargılar ve bu yargılardaki değişiklikler (bakınız: 117120 paragraflari) ve 

(c)TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerden kaynaklanan risklerin niteliği ve derecesi (bakınız: 121132 paragrafları).

İşletme, açıklama amacını yerine getirmek için gerekli ayrıntı seviyesini ve farklı hükümlerin her birine ne kadar önem verilmesi gerektiğini değerlendirir. 97-132 paragrafları uyarınca sunulan açıklamaların 93'üncti paragraftaki amacın karşılanması için yeterli olmaması durumunda işletme, bu amacı karşılamak için gereken ek bilgileri açıklar.

İşletme, çok sayıda õnemsiz detaya yer verilmesi ya da farklı õzelliklere sahip kalemlerin birleştirilmesi yüzünden faydalı bilgilerin gölgede kalmasını önleyecek şekilde açıklamaları birleştirir veya ayrıştırır.
TMS 1'in 29--31 paragrafları, bilgilerin õnemliliği ve birleştirilmesine ilişkin hükümleri düzenler. Sigorta sözleşmeleri hakkında açıklanan bilgilere uygun olabilecek birleştirme esaslarının örnekleri şunlardır:
(a)Sözleşmenin türü (örneğin, temel ürün grupları),
(b)Coğrafi alan (örneğin, ülke veya bölge) ya da 
(c)TFRS 8 Faaliyet Bölümleri'nde tanımlanan raporlanabilir bõlüm.
Finansal tablolara alınan tutarlarin açiklanmasi 
98109 paragraflarının gerektirdiği açıklamalardan yalnızca 98100 ve 102105 paragraflarındakiler prim dağıtımı yaklaşımının uygulandığı sözleşmeler için geçerlidir. Prim dağıtımı yaklaşımını kullanması halinde işletme, aşağıdaki hususları da açıklar:
(a)53 ve 69 paragraflarındaki kriterlerden hangilerini karşıladığı,
(b)56 ve 57(b) paragrafları uyarınca paranın zaman değeri ve finansal riskin etkisi için bir düzeltme yapip yapmadığı ve 

(c)59(a) paragrafi uyarınca sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarını finansal tablolara almak için tercih ettiği yöntem.

İşletme, TFRs 17 kapsamındaki sözleşmelerin net defter değerinin, nakit akışları ve finansal performans tablosuna/tablolarına alınan gelir ve giderler nedeniyle dönem içinde ne şekilde değiştiğini gösteren mutabakatlarıaçıklar. Düzenlenen sigorta sõzleşmeleri ve elde tutulan reasürans sözleşmelerine ilişkin mutabakatlar ayrı olarak açıklanir. Işletme, 100109 paragraflarında yer alan hükümleri, elde tutulan reasürans sözleşmelerinin düzenlenen sigorta sözleşmelerinden farklı olan özelliklerini, hasılattan ziyade giderin ortaya çıkması veya giderin azalması gibi, yansıtacak şekilde değiştirerek uygular.

  c a  dd   d ma a n 

(e)  c ct 
(q)   c c  t t t c  d uyarınca finansal durum tablosunda sunulan tutarlara eşit olmak üzere, varlık niteliğindeki sözleşme grupları toplamı ve yükümlülük niteliğindeki sözleşme grupları toplamına ayrıştırarak sunar.
İşletme, açılış bakiyeleri ile kapanış bakiyeleri arasındaki mutabakatları aşağıdakilerin her biri için ayrı olarak açıklar:
(a)Her türlü zarar bileşeni hariç, kalan teminat bileşenine ilişkin net yükümlülükler (veya varlıklar).
(b)Her türlü zarar bileşeni (bakınız: 4752 ve 5758 paragraflari).
(c)Gerçekleşen hasarlara ilişkin yükümlülükler. 5359 veya 6970 paragraflarında açıklanan prim dağıtımı yaklaşımının uygulandığı sigorta sõzleşmeleri için işletme, aşağıdakilere ilişkin ayrımutabakatlar acıklar:
(i)Gelecekteki nakit akışlarının bugünkü değerine ilişkin tahminler ve 
(ii)Finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi.
5359 veya 6970 paragraflarında açıklanan prim dağıtımı yaklaşımının uygulanmadığı sigorta sözleşmeleri için işletme, aşağıdakilerin her birine ilişkin açılış bakiyesi ile kapanış bakiyesi arasındaki mutabakatı da ayrı olarak açıklar:

(a)Gelecekteki nakit akışlarının bugünkü değerine ilişkin tahminler,
(b)Finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi ve 
(c)Sözleşmeye dayalı hizmet marji.
100101 paragraflarında yer alan mutabakatların amaci, sigorta hizmeti sonucu hakkında farklı türde bilgiler sağlamaktır.

İşletme uygulanabilir olması durumunda, I00'üncü paragrafin õngõrdüğü mutabakatlarda, sigorta hizmetleriyle ilgili aşağıdaki tutarların her birini ayrı olarak açıklar:
(a)Sigorta hasılatiı.
(b)Aşağıdakileri ayrı olarak göstermek üzere, sigorta hizmeti giderleri:
(i)Gerçekleşen hasarlar (yatırım bileşenleri hariç) ve gerçekleşen diğer sigorta hizmeti giderleri,
(ii)Sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarının itfası,
(iii)Geçmişteki hizmetlerle ilgili değişiklikler, diğer bir ifadeyle, gerçekleşen hasarlara ilişkin yükümlülükle ilgili sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki değişiklikler ve 
(iv)Gelecekteki hizmetlerle ilgili değişiklikler, diğer bir ifadeyle, ekonomik açıdan dezavantajlısözleşme gruplarındaki zararlar ve bu zararların iptali.

(c)Sigorta hasılatı ve sigorta hizmeti giderlerinin dışında bırakılan yatırım bileşenleri,
İşletme, uygulanabilir olması durumunda, 101'inci paragrafin öngõrdüğü mutabakatlarda, sigorta hizmetleriyle ilgili aşağıdaki tutarların her birini ayrı olarak açıklar:
(a)Aşağidakileri ayrı olarak göstermek üzere, B96B118 paragrafları uyarınca gelecekteki hizmetlerle ilgili değişiklikler:
(i)Sözleşmeye dayalı hizmet marjını düzelten tahminlerdeki değişiklikler,
(ii)Sözleşmeye dayalı hizmet marjını düzeltmeyen tahminlerdeki değişiklikler; diğer bir ifadeyle, ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşme gruplarındaki zararlar ve bu tür zararların iptali ve 

(iii)Dönem içinde ilk defa finansal tablolara alınan sözleşmelerin etkileri.
(b)Cari hizmetle ilgili değişiklikler; diğer bir ifadeyle:
(i)Hizmetlerin transferini yansıtmak için kâr veya zarara yansıtılan sözleşmeye dayalı hizmet marji tutari,
(ii)Gelecekteki hizmetlerle veya geçmişteki hizmetlerle ilgili olmayan finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesindeki değişiklik ve 
(iii)Aktüeryal varsayım ile gerçekleşen arasındaki fark düzeltmeleri (bakınız: B96(a), B97(c) ve B113(a) paragrafları).

(c)Geçmişteki hizmetlerle ilgili değişiklikler, diğer bir ifadeyle, gerçekleşen hasarlarla ilgili sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki değişiklikler (bakınız: B97(b) ve B113(a) paragrafları).
İşletme uygulanabilir olması durumunda, 100101 paragraflarındaki mutabakatları tamamlamak için dönemde sunulan sigorta hizmetleriyle ilgili olmayan aşağıdaki tutarların da her birini ayrı olarak açıklar:
(a)Aşağıdakiler dahil olmak üzere, dönem içinde gerçekleşen nakit akışları:
(i)Düzenlenen sigorta sözleşmeleri için alınan (veya elde tutulan reasürans sõzleşmeleri için õdenen) primler,
(ii)Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları ve 
(iii)Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları hariç, gerçekleşen hasarlara ilişkin yapılan ödemeler ve düzenlenen sigorta sözleşmeleri için ödenen (veya elde tutulan reasürans sözleşmeleri kapsamında geri kazanilan) diğer sigorta hizmeti giderleri 
(b)Düzenleyenin elde tutulan reasürans sözleşmelerini yerine getirmeme riskindeki değişikliklerin etkisi,
(c)Sigorta finansmanı gelir veya giderleri ve 
(d)Sigorta sözleşmelerinin net defter değerindeki değişikliği anlamak için gerekli olabilecek ilgili her türlü ilave kalem.

5359 paragraflarında açıklanan prim dağıtımı yaklaşımının uygulandığı sözleşmeler dışında düzenlenen sigorta sözleşmeleri için işletme, dönem içinde finansal tablolara alınan sigorta hasılatına ilişkin olarak aşağıdakilerden oluşan bir analiz açıklar:

(a)Aşağıdakileri ayrı olarak açıklamak üzere, B124 paragrafinda belirtildiği şekilde, kalan teminat yükümlülüğündeki değişikliklerle ilgili tutarlar:
(i)B124(a) paragrafinda belirtildiği şekilde, dönem içinde gerçekleşen sigorta hizmeti giderleri,
(ii)B124(b) paragrafında belirtildiği şekilde, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesindeki değişiklik ve 

(iii)B124(c) paragrafinda belirtildiği şekilde, dönem içinde hizmet transferi nedeniyle kår veya zarara yansıtılan sðzleşmeye dayalı hizmet marjı tutarı.

(b)Primlerin, sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarının geri kazanılmasıyla ilgili bölümünün dağıtılması.
5359 veya 6970 paragraflarında açıklanan prim dağıtımı yaklaşımının uygulandığı sözleşmeler dışındaki sigorta sözleşmeleri için işletme, ilk defa finansal tablolara alma sırasında aşağıdaki hususlar üzerindeki etkileri gösterecek şekilde, dönem içinde ilk defa finansal tablolara alınan düzenlenen sigorta sözleşmeleri ve elde tutulan reasürans sözleşmeleri için ayrı olarak finansal durum tablosundaki etkiyi açıklar:
(a)Sigorta cdinimine ilişkin nakit akışlarının tutarını ayrı olarak gösterecek şekilde, gelecekteki nakit çıkışlarının bugünkü değerine ilişkin tahminler,
(b)Gelecekteki nakit girişlerinin bugünkü değerine ilişkin tahminler,
(c)Finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi ve 
(d)Sözleşmeye dayalı hizmet marji.
İşletme, 107’nci paragrafın õngördüğü açıklamalarda aşağıdakilerden kaynaklanan tutarları ayrı olarak açıklar:
(a)Sigorta sözleşmelerinin devri veya işletme birleşmeleri yoluyla başka işletmelerden edinilen sözleşmeler ve 

(b)Ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşme grupları.
5359 veya 6970 paragraflarında açıklanan prim dağıtımı yaklaşımının uygulandığı sözleşmeler dışındaki sigorta sõzleşmeleri için işletme, raporlama dönemi sonunda kalan sözleşmeye dayalı hizmet marjını kâr veya zarara yansıtmayı beklediği zamana ilişkin bir açıklamayı uygun zaman aralıklarinda nicel olarak ya da nitel bilgiler sağlayarak yapar. Bu tür bilgiler, düzenlenen sigorta sözleşmeleri ve elde tutulan reasürans sözleşmeleri için ayrı olarak sunulur.

Sigorta finansmanı gelir veya giderleri 
İşletme, raporlama dönemindeki sigorta finansmanı gelir veya giderlerinin toplam tutarını dipnotiarında sunar ve acıklar. İsletme özellikle, finansal tablo kullanıcılarının kår veya zarar ve diğer kapsamlı gelire yansıtılan finansman gelir veya gider kaynaklarını değerlendirmesini sağlamak için, sigorta finansmanı gelir veya giderleri ile varlıklarıın yatırım getirisi arasındaki ilişkiyi açıklar.

Doğrudan katılım özelliği bulunan sözleşmeler için işletme, dayanak kalemlerin bileşimini tanımlar ve bunların gerçeğe uygun değerini açıklar.

Doğrudan katılım özelliği bulunan sözleşmeler için işletme, B115 paragrafı uyarınca sözleşmeye dayalı hizmet marjını sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki bazı değişikliklere göre düzeltmeyi tercih etmemesi durumunda, bu tercihin cari dönemdeki sözleşmeye dayalı hizmet marjı üzerindeki etkisini açıklar.
Doğrudan katılım özelliği bulunan sõzleşmeler için işletme, B135 paragrafi uyarınca sigorta finansmanı gelir veya giderlerini kâr veya zarar ile diğer kapsamlı gelir arasında ayrıştırma esasını değiştirmesi durumunda,yaklaşımdaki değişikliğin meydana geldiği dönemde aşağıdakileri açıklar:
(a)İşletmenin ayriştırma esasını değiştirmesinin neden öngörüldüğü,
(b)Etkilenen her bir finansal tablo kalemi için her türlü düzeltme tutarı ve 
(c)Değişikliğin uygulandığı sigorta sözleşmesi grubunun değişiklik tarihindeki defter değeri.
Geçiş tutarları
İşletme, finansal tablo kullanıcılarının, geçiş tarihinde değiştirilmiş geriye dönük yaklaşıma (bakınız: C6C19paragrafları) veya gerçeğe uygun değer yaklaşımına (bakınız: C20-C24 paragrafları) gõre ölçülen sigorta sözleşmesi gruplarımın, sonraki dönemlere ilişkin sözleşmeye dayalı hizmet marji ve sigorta hasılatı üzerindeki ctkisini belirlemesini sağlayan acıklamalar sunar. Dolayısıyla işletme, I01(c) paragrafı uyarınca sõzleşmeye dayalı hizmet marjının mutabakatinı ve 103(a) paragrafi uyarınca sigorta hasılatınin tutarını aşağıdakiler için ayrıayrı açıklar:
(a)İşletmenin değiştirilmiş geriye dönük yaklaşımı uyguladığı geçiş tarihinde var olan sigorta sözleşmeleri,

(b)İşletmenin gerçeğe uygun değer yaklaşımını uyguladığı geçiş tarihinde var olan sigorta sözleşmeleri ve (c)Diğer tüm sigorta sözleşmeleri.

İşletme, finansal tablo kullanıcılarının geçiş tutarlarının belirlenmesinde kullanılan yöntemler ile varılan yargıların niteliği ve önemini anlamasını sağlamak amacıyla 114(a) veya 114(b) paragrafları uyarınca açıklama yapılan tüm dönemler için geçiş tarihinde sigorta sözleşmelerinin ölçümünü nasıl belirlediğini açıklar.
Sigorta finansmanı gelir veya giderlerini kâr veya zarar ile diğer kapsamlı gelir arasında ayrıştırmayı tercih eden bir işletme, geçiş tarihinde ayrıştırmanın uygulandığı sigorta sõzleşmesi grupları için kâr veya zarara yansıtılacak sigorta finansmanı gelir veya giderleriyle, toplam sigorta finansmanı gelir veya giderleri arasındaki birikimli farkıbelirlemek için C18(b), C19(b), C24(b) ve C24(c) paragraflarını uygular. İşletme, söz konusu paragraflar uygulanarak belirlenen tutarların mevcut olduğu tüm dönemler için sigorta sözleşmesi gruplarıyla ilgili gerçeğe uygun değer değişimi diğer kapsamlı gelire yansıtılan finansal varlıklara ilişkin olarak diğer kapsamlı gelire dahil edilen birikimli tutarların açılış ve kapanış bakiyeleri arasındaki mutabakatı açıklar. Söz konusu mutabakat,örneğin, dönem içinde diğer kapsamlı gelire yansıtılan kazanç ya da kayıplar ile önceki dönemlerde diğer kapsamlı gelire yansıtılmış ve dönem içinde kâr veya zararda yeniden sınıflandırılmış kazanç ya da kayıplarıiçerir.

TFRs 17'nin uygulanmasında kullanılan önemli yargılar 
İşletme, TFRs 17'nin uygulanmasında kullanılan önemli yargıları ve yargılarda yapılan değişiklikleri açıklar.İşletme özeflikle, aşağıdakiler dâhil olmak üzere kullanılan girdileri, varsayımları ve tahmin yöntemlerini açıklar:
(a)TFRS 17 kapsamındaki sigorta sözleşmelerinin ölçümü için kullanılan yöntemler ve bu yöntemlere ilişkin girdilerin tahmin süreçleri. İşletme, mümkün olmayan durumlar dışında bu girdiler hakkında nicel bilgiler de sağlar.

(b)Sözleşmelerin ölçülmesi için kullanılan yöntemlerdeki ve girdi tahmin süreçlerindeki değişiklikler, her bir değişikliğin nedeni ve etkilenen sözleşmelerin türü.

(c)(a) bendinin kapsamına girmediği ölçüde, aşağıdakiler için kullanılan yaklaşımlar:
(i)Doğrudan katılım özelliği bulunmayan sözleşmeler için, takdir yetkisinin kullanılmasından kaynaklanan gelecekteki nakit akış tahminlerindeki değişiklikleri, gelecekteki nakit akıştahminlerindeki diğer değişikliklerden ayırt etmek (bakınız: B98 paragrafi),
(ii)Finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesindeki değişikliklerin bir sigorta hizmeti bileşeni ve bir sigorta finansmanı bileşenine ayrıştırılıp ayrıştırılmadığı ya da bir sigorta hizmeti sonucunda bütün olarak sunulup sunulmadığı dahil olmak üzere finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesini belirlemek,
(iii)İskonto oranlarıinı belirlemek ve 
(iv)Yatirim bileşenlerini belirlemek 
İşletme, 88(b) veya 89(b) paragrafları uyarınca, sigorta finansmanı gelir veya giderlerini kâr veya zararda sunulan tutarlar ve diğer kapsamlı gelirde sunulan tutarlara ayrıştırmayı tercih etmesi durumunda kâr veya zarara yansıtılan sigorta finansmanı gelir veya giderlerini belirlemek için kullandığı yöntemlere ilişkin bir açıklama sunar.

İşletme, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesini belirlemede kullandığı güven aralığını açıklar. İşletme,finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesini belirlemede güven aralığı tekniği dışında bir teknik kullanmasıdurumunda kullandığı tekniği ve bu tekniğin sonuçlarına karşılık gelen güven aralığını açıklar.
İşletme, 36'ncı paragraf uyarınca, dayanak kalemlerin getirilerine bağlı olarak değişkenlik göstermeyen nakit akışlarını iskonto etmek için kullanılan getiri eğrisini (veya getiri eğrileri aralığını) açıklar. İşletme, söz konusu açıklamayı birkaç sigorta sözleşmesi grubu için toplu olarak sunması durumunda bu tür açıklamaları ağırlıklıortalamalar veya nispeten dar aralıklar biçiminde sağlar.

TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerden kaynaklanan risklerin niteliği ve kapsami 

İşletme, finansal tablo kullanıcılarının, TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerden doğan gelecekteki nakit akışlarının niteliği, tutarı, zamanlaması ve belirsizliğini değerlendirmesini sağlayan bilgileri açıklar. 122-132 paragrafları, bu hükmün karşılanması için genellikle ihtiyaç duyulacak açıklama hükümlerini içerir.
Bu açıklamalar, sigorta sözleşmelerinden kaynaklanan sigorta riskleri ve finansal riskler ile bu risklerin nasıl yönetildiklerine odaklanır. Finansal riskler genellikle, bunlarla sinırlı olmamak üzere, kredi riski, likidite riski ve piyasa riskini içerir.


123124125126127128129130
İşletme, raporlama dönemi sonunda maruz kaldığı riskler hakkında açıklanan bilgilerin, dönem boyunca maruz kaldığı riskleri temsil etmemesi durumunda, bu hususu, dönem sonunda maruz kaldığı risklerin neden temsil edici olmadığını ve dönem boyunca maruz kaldığı riskleri temsil eden daha fazla bilgiyi açıklar 
İşletme, TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerden kaynaklanan her bir risk türü için aşağıdakileri açıklar:
(a)Maruz kaldığı riskler ve bu risklerin nasıl ortaya çıktığı,
(b)İşletmenin risk yönetimindeki amaç, politika ve süreçleri ile risklerin ölçümü için kullanılan yöntemler ve 

(c)Önceki dönemden bu yana (a) ya da (b)'de meydana gelen her türlü değişiklik 
İşletme, TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerden kaynaklanan her bir risk türü için aşağıdakileri açıklar:
(a)Raporlama dönemi sonunda söz konusu riske maruz kalmasıyla ilgili özet nicel bilgiler. Bu açıklama işletmenin kilit yönetici personeline işletme içi sağlanan bilgilere dayanır.
(b)Bu paragrafin (a) bendi uyarınca açıklanmadığı ölçüde, 127-132 paragraflarının öngördüğu açıklamalar.

Îşletme, asgari sermaye gereklilikleri veya zorunlu kılınan faiz oranı garantileri gibi faaliyet gösterdiği alandaki düzenleyici çerçevelerin etkisine ilişkin bilgileri açıklar. İşletme, TFRS 17'nin finansal tablolara alma ve õlçüm hükümlerini uyguladığı sigorta sözleşmesi gruplarının belirlenmesinde 20'nci paragrafı uygulaması durumunda bu hususu açıklar.

Tüm risk türleri—Risk yoğunluğu 
İşletme, risk yoğunluklarını nasıl belirlediğinin ve her bir yoğunluğu belirleyen ortak özelliğin (örneğin, sigorta konusu olayın, sektörün, coğrafi alanın veya para biriminin türü) açıklamasını içerecek şekilde TFRs 17kapsamındaki sözleşmelerden kaynaklanan risk yoğunluklarına ilişkin bilgileri açıklar. Finansal risk yoğunlukları,örneğin, çok sayıda sözleşme için aynı düzeyde uygulanan faiz oranı garantilerinden kaynaklanabilir. Finansal risk yoğunlukları, finansal olmayan risk yoğunluklarından da kaynaklanabilir. Buna örnek olarak işletmenin ilaçşirketlerine ürün sorumluluk sigortası sağlaması ve aynı zamanda söz konusu şirketlerde yatırımlarının bulunmasıverilebilir.

Sigorta ve piyasa riskleri—Duyarlılik analizi 
İşletme, TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerden kaynakh maruz kalınan risklerdeki değişikliklere olan duyarlılıklarla ilgili bilgileri açıklar. İşletme, bu hūkme uyum sağlamak için aşağıdakileri açıklar:
(a)İlgili risk türleri için aşağıdakiler dikkate alınarak; kâr veya zarar ile özkaynağın, raporlama dönemi sonunda makul ölçüde muhtemel olan maruz kalınan risklerdeki değişikliklerden nasıl etkileneceğini gösteren bir duyarlılık analizi:
(i)Sigorta riski için—Elde tutulan reasürans sözleşmeleri tarafindan riskin azaltılmasının öncesinde ve sonrasındaki, düzenlenen sigorta sözleşmeleri üzerindeki etkiyi göstererek ve 
(ii)Piyasa riski türlerinin her biri için-—Sigorta sözleşmelerinden kaynaklı maruz kalınan risklerdeki değişiklikler ile işletmenin elinde tuttuğu finansal varlıklardan kaynaklı maruz kalınan risklerdeki değişikliklere olan duyarlılıklar arasındaki ilişkiyi açıklayacak şekilde.
(b)Duyarlılık analizinin hazırlanmasında kullanılan yöntemler ve varsayımlar ve 
(c)Duyarlılık analizinin hazırlanmasında kullanılan yöntemler ve varsayımlarda önceki dönemden bu yana gerçekleşen değişiklikler ve bu tür değişikliklerin nedenleri.

İşletme, 128(a) paragrafinda belirtilenlerden farklı tutarların maruz kalınan risklerdeki değişikliklerden nasıl etkilendiğini gösteren bir duyarlılık analizi hazırlaması ve söz konusu duyarhılık analizini TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerden kaynaklanan riskleri yönetmek için kullanması durumunda bu duyarlılık analizini 128(a)paragrafinda belirtilen analiz yerine kullanabilir. İşletme ayrıca aşağıdakileri de sunar:
(a)Bu tür bir duyarlılık analizinde kullanılan yönteme ve sağlanan bilginin dayandığı temel parametre ve varsayımlara ilişkin bir açıklama ve 

(b)Kullanılan yöntemin amacına ve sağlanan bilgilerde ortaya çıkabilecek kısıtlamalara ilişkin bir açıklama.

Sigorta riski—Hasar gelişimi 
İşletme, gerçekleşen hasarları, hasarların iskonto edilmemiş tutarına ilişkin önceki tahminlerle karşılaştırmalıolarak (diğer bir ifadeyle hasar gelişimini) açıklar. Hasar gelişimine ilişkin açıklamalar, raporlama dönemi sonunda hasar Ödemelerinin tutar ve zamanlaması hakkında hala belirsizlik olan Önemli hasar(lar)ın ortaya çıktığı

en erken dönemle başlar; ancak açıklamanın raporlama dönemi sonundan 10 yıl önce başlaması gerekli değildir.İşletmenin hasar ödemelerinin tutar ve zamanlamasına ilişkin belirsizliğin genel olarak bir yıl içinde çözüldüğühasarların gelişimi hakkında bilgi açıklaması zorunlu değildir. İşletme, hasar gelişimine ilişkin açıklamanın 100(c) paragrafi uyarınca açıkladığı sigorta sõzleşmesi gruplarının toplam defter değeri ile olan mutabakatınısağlar.

Kredi riski—Diğer bilgiler 
İsletme, TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerden kaynaklanan kredi riski için aşağıdakileri açıklar:
(a)Düzenlenen sigorta sözleşmeleri ve elde tutulan reasürans sözleşmeleri için ayrı ayrı olmak üzere raporlama dönemi sonunda maruz kalınan azami kredi riski derecesini en iyi temsil eden tutar ve 
(b)Varlık niteliğindeki elde tutulan reasürans sözleşmelerinin kredi kalitesi hakkında bilgiler.
Likidite riski—Diğer bilgiler 
İşletme, TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerden kaynaklanan likidite riski için aşağıdakileri sunar:
(a)Likidite riskini nasıl yönettiğine ilişkin bir açıklama,
(b)Yükümlülük niteliğindeki düzenlenen sigorta sözleşmesi grupları ve yükümlülük niteliğindeki elde tutulan reasürans sözleşmesi grupları için ayrı ayrı olmak üzere; asgari olarak, söz konusu gupların raporlama tarihini takip eden ilk beş yılın her birine ilişkin ve ilk beş yıldan sonrası için toplu olarak net nakit akışlarını gösteren vade analizi. İşletmenin, 55-59 paragrafları uygulanarak ölçülen kalan teminat yükümlülüğünü bu analizlere dahil etmesi zorunlu değildir. Analizler aşağıdaki biçimlerde olabilir:
(i)Tahmini zamanlamasına göre, iskonto edilmemiş sözleşmeye dayalı kalan net nakit akışlarının analizi veya 

(ii)Tahmini zamanlamasına göre, gelecekteki nakit akışlarının bugünkü değerine ilişkin tahminlerin analizi.

(c)Bu paragrafin (b) bendi uyarınca açıklanmamış olması durumunda, ilgili sözleşme gruplarının defter değeri ile olan ilişkisine de yer verecek şekilde talep halinde ödenmesi gereken tutarlar.

Ek A 
Tanımlanan terimler 
Bu ek, TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri'nin ayrılmaz bir parçasıdır.
Sözleşmeye dayalı hizmet marji 

İşletmenin, bir sigorta sözleşmesi grubundaki sigorta sõzleşmeleri kapsamında hizmet sundukça finansal tablolarına alacağı kazanılmamış kârı yansıtan, söz konusu gruba ilişkin varltk veya yükümlülüğün defter değerinin bir bileşenidir.

Teminat süresi 
İşletmenin sigorta konusu olaylar için teminat sağladığı süredir. Bu süre, sigorta sözleşmesi sınırı içinde kalan tüm primlerle ilgili teminatı kapsar 
Aktüeryal varsayımla gerçekleşen arasındaki fark düzeltmeleri 

Aşağıdaki şekilde hesaplanan farklardır:
(a)Prim tahsilatları (ve sigorta edinimine ilişkin nakit akışları ile sigorta primi vergileri gibi ilgili her türlü nakit akışı) için—Dönem içinde beklenen tutarlara ilişkin döncm başı tahmini ile dönem içinde gerçekleşen nakit akışları arasındaki fark veya 

(b)Sigorta hizmeti giderleri için (sigorta edinimine ilişkin giderler hariç)Dönem içinde katlanılması beklenen tutarlara ilişkin dönem başı tahmini ile dönem içinde katlanılan gerçek tutarlar arasındaki fark.

Finansal risk 
Sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları

Sigorta sözleşmesi grubu 
Belirli bir faiz oranında, finansal araç fiyatında, emtia fiyatında, döviz kurunda, fiyat veya oran endeksinde, kredi derecesi veya endeksinde ya da başka bir değişkende (finansal olmayan değişkenlerde değişkenin sözleşme taraflarından birine özgü olmaması şartıyla)gelecekteki olası bir değişiklik riskidir.

İşletme, sigorta sözleşmelerini ifa ettikçe ortaya çıkacak gelecekteki nakit girişlerinin bugünkü değerinin gelecekteki nakit çıkışlarının bugünkü değerinden çıkarılmasıyla elde edilen tutarın finansal olmayan riske ilişkin bir risk düzeltmesi içeren açık, tarafsız ve olasılıklara göre ağırlıklandırılmış tahminidir (diğer bir ifadeyle, söz konusu tutarın beklenen değeridir).

Bir sigorta sözleşmesi portföyünün, asgari olarak, bir yıldan uzun olmayan bir arayla düzenlenen ve ilk defa finansal tablolara alma sırasında aşağıdaki özelliklerden birine sahip olan sõzleşmelere ayrımasıyla oluşan bir sigorta sözleşmeleri setidir:
(a)Ekonomik açıdan dezavantajlı olması (varsa),
(b)Daha sonra ekonomik açıdan dezavantajlı hale gelmesine ilişkin õnemli bir olasılığa sahip olmaması (varsa) veya 
(c)(a) ya da (b) bendinde sayılan bir sözleşme olmaması (varsa).
Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları

Bir sigorta sözleşmesi grubunun satılmasi, sigorta poliçesinin imzalanması ve başlatılmasına ilişkin maliyetlerden kaynaklanan ve söz konusu grubun ait olduğu sigorta sözleşmesi portföyüyle doğrudan ilişkilendirilebilen nakit akışlarıdır. Bu tür nakit akışlarıportföy içindeki bireysel sözleşmelerle veya sigorta sözleşmesi gruplarıyla doğrudan ilişkilendirilemeyen nakit akışlarını da içerir.

Gelecekteki belirlenmiş belirsiz bir olayın (sigorta konusu olay) poliçe hamilini olumsuz bir şekilde etkilemesi halinde poliçe hamilini tazmin etmeyi kabul ederek, bir tarafin (düzenleyen) diğer taraftan (poliçe hamili) önemli bir sigorta riskini kabul ettiği sözleşmedir.

Doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmesi 
Sözleşmenin başlangıcında, aşağıdaki özelliklere sahip olan sigorta sözleşmesidir:
(a)Sözleşme hükümleri, poliçe hamilinin, açık bir şekilde tanımlanmış dayanak kalem havuzundaki bir paya sahip olduğunu belirtir,
(b)İşletme, police hamiline, dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değer getirilerinin önemli bir payına eşit bir tutar ödemeyi bekler ve 
(c)İşletme, poliçe hamiline ödenecek tutarlardaki herhangi bir değişikliğin önemli bir oraninın, dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerindeki değişime göre değişkenlik göstermesini bekler.

Sigorta sözleşmesi 

Doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmesi 

Sigorta riski 
Sigorta konusu olay 
Yatırım bileşeni 
İsteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmesi 
Doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmesi niteliği taşımayan sigorta sözleşmesidir.

Sözleşmenin hamilinden düzenleyene devredilen finansal risk dışındaki risktir.
Sigorta sõzleşmesi tarafindan teminat altına alınan, sigorta riski yaratan gelecekteki belirsiz bir olaydır.

Sigorta konusu olay gerçeklesmese dahi, bir sigorta sözleşmesinin işletmenin poliçe hamiline geri ödeme yapmasını öngõrdüğü tutarlardır.

Belirli bir yatırımcıya, düzenleyenin takdirine bağlı olmayan bir tutarı tamamlayıcı olarak,aşağıdaki özelliklere sahip ilave tutarlar alma konusunda sözleşmeye bağlı bir hak sağlayan finansal araçtır:
(a)Sözleşmeye bağlı toplam faydaların önemli bir bölümünü oluşturmasının beklenmesi,
(b)Sözleşmeye göre, zamanlamasının ve tutarının, düzenleyenin takdirinde olmasıve 

(c)Sözleşmeye göre aşağıdakilere bağlı olması:
Gerçekleşen hasarlara ilişkin yükümlülük 
Kalan teminat yükümlülüğü
Poliçe hamili 
Sigorta sözleşmesi portföyüReasürans sõzleşmesi 
Finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi 
Dayanak kalemler 
(i)Belirli bir sözleşme havuzuna ya da belirli bir sözleşme türüne ilişkin getirilere,
(ii)Düzenleyen tarafindan elde tutulan belirli bir varlık havuzuna ilişkin gerçekleşmiş ve/veya gerçekleşmemiş yatırım getirilerine veya 
(iii)Sözleşmeyi düzenleyen işletme veya fonun kâr veya zararına.
İşletmenin, meydana gelmiş ancak ilgili hasarın raporlanmamış olduğu olaylar dahil,halihazırda meydana gelmiş sigorta konusu olaylara ilişkin geçerli hasarları araştırma ve ödeme mükellefiyeti ile gerçekleşen diğer sigorta giderleridir.

İşletmenin mevcut sigorta sözleşmeleri kapsamında henüz gerçekleşmemiş olan sigorta konusu olaylarla ilgili geçerli hasarları araştırma ve õdeme mükellefiyetidir (diğer bir ifadeyle, teminat döneminin sona ermemiş kismıyla ilgili olan mükellefiyetttir)
Bir sigorta sözleşmesi kapsamında, sigorta konusu olayın gerçekleşmesi durumunda tazminat alma hakkına sahip olan taraftır.

Benzer risklere sahip olan ve birlikte yönetilen sigorta sözleşmeleridir.
Bir işletmenin (reasürör), diğer bir işletme tarafindan düzenlenen bir veya daha fazla sigorta sözleşmesinden (dayanak sözleşme(ler)) kaynaklanan hasarlar için bu işletmeyi tazmin etmek üzere düzenlediği sigorta sözleşmesidir.

İşletmenin, sigorta sözleşmelerini ifa ederken finansal olmayan riskten kaynaklanan nakit akışlarının tutarı ve zamanlamasına ilişkin belirsizliğe katlanmak için talep ettiği tazminattır.

Bir poliçe hamiline ödenecek bazı tutarları belirleyen kalemlerdir. Dayanak kalemler, her türlü kalemi, örneğin, referans bir varlık portföyünü, işletmenin net varlıklarını veya işletmenin net varlıklarınin belirli bir alt kümesini içerebilir.


Ek B 
Uygulama rehberi 
Bu ek, TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri'nin ayrılmaz bir parçasıdır.
B1Bu ek, aşağıdakiler konusunda rehberlik sağlar:
(a)Sigorta sözleşmesinin tanımı (bakınız: B2B30 paragraflari),
(b)Sigorta sözleşmesinin bileşenlerine ayrıştırılması (bakmız: B31B35 paragrafları),
(c)Ölçüm (bakınız: B36B119 paragrafları),
(d)Sigorta hasılatı (bakınız: B120B127 paragrafları),
(e)Sigorta finansmanı gelir veya giderleri (bakınız: B128B136 paragraflari) ve 
(f)Ara dönem finansal tablolar (bakınız: B137 paragrafi).
Sigorta sözleşmesinin tanımı (Ek A)
B2Bu bölüm Ek A'da belirtilen sigorta sözleşmesinin tanımı konusunda rehberlik sağlar. Bu kapsamda, aşağıdaki unsurları ele alir:
(a)Gelecekteki belirsiz olay (bakınız: B3B5 paragrafları),
(b)Ayni ödemeler (bakınız: B6 paragrafi),
(c)Sigorta riski ile diğer riskler arasındaki ayrım (bakınız: B7B16 paragrafları),
(d)Önemli sigorta riski (bakınız: B17B23 paragrafları),
(e)Sigorta riski seviyesindeki değişiklikler (bakınız: B24B25 paragrafları) ve 
(f)Sigorta sözleşmesi örnekleri (bakınız: B26B30 paragrafları).
Gelecekteki belirsiz olay 
Belirsizlik (veya risk) bir sigorta sözleşmesinin özüdür. Dolayısıyla, sigorta sözleşmesinin başlangıcında aşağıdakilerden en az biri belirsizdir:
(a)Sigorta konusu olayın gerçekleşme olasılığı,
(b)Sigorta konusu olayın ne zaman gerçekleşeceği veya 
(c)Sigorta konusu olayın gerçekleşmesi halinde işletmenin, ne kadar ödeme yapmasının gerekeceği 
Bazı sigorta sözleşmelerinde, zarar sözleşmenin başlangıcıdan önce gerçekleşmiş bir olaydan kaynaklanıyor olsa dahi, sigorta konusu olay sözleşme süresi içerisinde bir zararın tespit edilmesidir. Diğer sigorta sözleşmelerinde,ortaya çıkan zarar sözleşme süresinin sona ermesinden sonra tespit edilse dahi, sigorta konusu olay sözleşme süresi içerisinde gerçekleşen bir olaydır.

Bazı sigorta sözleşmeleri, daha önce gerçekleşmiş ancak finansal etkisi hala belirsiz olan olaylara teminat sağlar.Bunun bir örneği, daha õnce gerçekleşmiş olan bir olayın olumsuz bir biçimde gelişmesine karşı teminat sağlayan sigorta sözleşmesidir. Bu tür sözleşmelerde sigorta konusu olay, ortaya çıkan hasarların nihai maliyetinin belirlenmesidir.

Ayni ödemeler 
Bazı sigorta sözleşmeleri, ödemelerin ayni olarak yapılmasını gerektirir veya buna izin verir. Bu tür durumlarda işletme, sigorta konusu olaylara ilişkin olarak poliçe hamilini tazmin etme mükellefiyetini yerine getirmek için poliçe hamiline mal veya hizmet sunar. Bunun bir örneği, işletmenin, çalınan bir eşya için poliçe hamiline zararıkarşılığında eşyanın bedelini ödemek yerine, eşyanın yenisini vermesidir. Diğer bir örnek, işletmenin sigorta sözleşmesi kapsamına giren tıbbi hizmetleri sağlamak için kendi hastanelerini ve sağlık personelini kullanmasıdır.Hasarlar ayni olarak õdense dahi, bu tür sözleşmeler sigorta sõzleşmesidir. 8'inci paragrafta belirlenen şartlarıkarşılayan sabit ücretli hizmet sözleşmeleri de sigorta sözleşmesidir, ancak işletme 8'inci paragraf uyarınca bu sözleşmeleri TFRS 17 veya TFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat'ı uygulayarak muhasebeleştirmeyi tercih edebilir.


B7B8B9B10B11B12B13B14B15B16
Sigorta riski ve diğer riskler arasındaki ayrım 
Sigorta sözleşmesinin tanımı, bir tarafiın diğer taraftan önemli bir sigorta riskini kabul etmesini zorunlu kılar.TFRS 17, sigorta riskini “sözleşmenin hamilinden düzenleyene devredilen finansal risk dışındaki risk" olarak tanımlar. Önemli bir sigorta riski olmadan düzenleyeni finansal riske maruz bırakan bir sözleşme, sigorta sözleşmesi değildir.

Ek A'daki finansal risk tanımi, finansal ve finansal olmayan değişkenlere atıfta bulunur. Sözleşmenin taraflarından birine özgü olmayan finansal olmayan değişkenlerin örnekleri; belirli bir bölgedeki deprem zararlarıendeksi veya belirli bir şehirdeki sıcaklık değerleri endeksini içerir. Sözleşmenin taraflarından birine özgü olan finansal olmayan değişkenlerden, örneğin söz konusu tarafın bir varlığına zarar veren ya da o varlığı yok eden bir yangının meydana gelmesi veya gelmemesi gibi, kaynaklanan risk finansal risk kapsamına girmez. Ayrıca,finansal olmayan bir varlığın gerçeğe uygun değerindeki değişim riski, gerçeğe uygun değerin finansal olmayan varlıkların piyasa fiyatlarındaki değişiklikleri (diğer bir ifadeyle, finansal bir değişken) ve bir sõzleşme tarafinın elde tuttuğu belirli bir finansal olmayan varlığın durumunu (diğer bir ifadeyle, finansal olmayan bir değişken)yansıtması durumunda, finansal risk değildir. Örneğin, poliçe hamilinin sigortalanabilir haklarının bulunduğu belirli bir aracın kalıntı değerine ilişkin garantinin, güvence vereni aracın fiziksel durumundaki değişiklik riskine maruz bırakması durumunda, bu risk finansal risk değil, sigorta riskidir.

Bazı sözleşmeler, düzenleyen tarafi, önemli sigorta riskine ek olarak finansal riske maruz bırakır. Örneğin, birçok hayat sigortası sõzleşmesi, finansal risk yaratan asgari bir getiri oranını poliçe hamillerine garanti eder ve aynızamanda ölüm riski biçiminde sigorta riski yaratan, poliçe hamilinin hesap bakiyesini õnemli ölçüde aşabilen ölüm tazminatları taahhüt eder. Bu tür sðzleşmeler sigorta sözleşmesidir.

Bazı sözleşmelerde, sigorta konusu olay, bir fiyat endeksine bağlı bir tutarın õdenmesine neden olur. Bu tür sözleşmeler, sigorta konusu olaya bağlı ödemenin önemli olması kaydıyla, sigorta sözleşmesidir. Örneğin, bir geçim endeksine bağlı yaşam koşullu yıllık gelir sigortası sigorta riskini devreder, çünkü ödemeyi başlatan,gelecekteki belirsiz bir olaydır—Yıllık gelir sigortasını alan kişinin hayatta kalması. Fiyat endeksine bağlı olma bir türev üründür, ancak cndeksin uygulandığı ödemelerin sayısı yıllık gelir poliçe hamilinin hayatta kalmasına bağlı olduğu için sigorta riskini de devreder. Ortaya çıkan sigorta riskinin devrinin õnemli olması durumunda,türev trün sigorta sözleşmesi tanımını karşılar ve bu durumda esas sözleşmeden ayrıştırılmaz (bakınız: 11(a)paragrafi).

Sigorta riski, işletmenin poliçe hamilinden aldığı risktir. Bu husus, işletmenin, poliçe hamilinin hâlihazırda maruz kaldığı bir riski, poliçe hamilinden alması gerektiği anlamına gelir. Sözleşmenin, işletme veya poliçe hamili için yarattığı yeni bir risk, sigorta riski değildir.

Sigorta sözleşmesi tanımı, poliçe hamili üzerindeki olumsuz bir etkinin varlığını ifade eder. Bu tanım, işletme tarafindan yapılan ödemeyi, olumsuz olayın finansal etkisine eşit bir tutarla sınırlamaz. Örneğin, bu tanım,kullanılmış ve hasar görmüş bir varlığını yenisiyle değiştirmesine izin veren bir tutarı poliçe hamiline ödeyen,“eskisinin yerine yenisi" teminatını içerir. Benzer şekilde, söz konusu tanım, bir hayat sigortası sözleşmesi kapsamındaki õdemeyi, ölen kişinin bakmakla yükümlü olduğu kişilerin uğradığı finansal zararla sınırlandırmadığı gibi, ölüm veya kaza nedeniyle oluşan zararın miktarını ölçmek için önceden belirlenen tutarların ödenmesini öngören sözleşmeleri de kapsam dışi bırakmaz.

Bazı sözleşmeler, önceden tanımlanmış, gelecekteki belirsiz bir olayın gerçekleşmesi durumunda ödeme yapılmasını gerektirir, ancak õdemenin õn şartı olarak poliçe hamili üzerinde olumsuz bir etkinin varlığını zorunlu kılmaz. Bu tür bir sözleşme, hamil tarafından maruz kalınan altta yatan bir riski azaltmak için kullanısa dahi,sigorta sözleşmesi değildir. Örneğin, sözleşme hamilinin, işletmenin bir varlığına ilişkin nakit akışlarıyla ilişkili altta yatan finansal ya da finansal olmayan bir değişkenden korunmak için bir türev ürün kullanması durumunda,ödeme, hamilin varlıktan doğan nakit akışlarındaki bir azalmadan olumsuz etkilenip etkilenmemesine bağhıolmadığı için, bu türev ürün bir sigorta sözleşmesi değildir. Sigorta sõzleşmesi tanımı, poliçe hamili üzerindeki olumsuz bir etkinin, ödeme için sözleşmenin bir ön şartı olduğu gelecekteki belirsiz bir olaya işaret eder.Sözleşmenin ön şarti, işletmenin, olayın gerçekten olumsuz bir etkiye neden olup olmadiğını araştırmasınıgerektirmez, ancak işletmenin, olayın olumsuz bir etkiye neden olduğu konusunda tatmin olmaması durumunda ödeme yapmayı reddetmesine izin verir.

Îptal etme veya devamlılık riskinin (sözleşme fiyatlandırılırken poliçe hamilinin sõzleşmeyi beklenenden daha erken veya daha geç iptal etme riski) poliçe hamiline yapılan õdemelerde neden olduğu değişkenlik, poliçe hamilini olumsuz etkileyen gelecekteki belirsiz olay şartına bağlı olmadığı için bu riskler sigorta riski değildir.Benzer şekilde, giderlerdeki beklenmeyen artış riski (diğer bir ifadeyle, sigorta konusu olaylarla ilişkili maliyetlerden ziyade bir sözleşme hizmetiyle ilişkili yönetim maliyetlerindeki beklenmeyen artış riski) poliçe hamilini olumsuz etkilemediği için gider riski sigorta riski değildir.

Sonuç olarak işletmeyi; iptal etme riski, devamlılık riski veya gider riskine maruz bırakan bir sözleşme, işletmeyi aynı zamanda önemli bir sigorta riskine maruz bırakmadıkça, sigorta sõzleşmesi değildir. Ancak işletme, sigorta dışı riskin bir kısmını başka bir tarafa devretmek için ikinci bir sözleşme kullanarak riskini azaltırsa, ikinci sözleşme diğer tarafi sigorta riskine maruz bırakır.

Bir işletme, poliçe hamilinden önemli sigorta riskini yalnızca poliçe hamilinden farklı olması durumunda kabul edebilir. Sigorta kooperatifi söz konusu olduğunda, söz konusu kooperatif her bir poliçe hamilinden gelen riski 

kabui eder ve bu riski havuzda toplar. Poliçe hamilleri, işletmedeki kalıntı payı elde tuttukları için havuza alınmışriske birlikte katlanmalarına rağmen, sigorta kooperatifi, riski almış olan ayrı bir işletmedir.
Önemli sigorta riski 
Bir sõzleşme, yalnızca önemli bir sigorta riskini devretmesi halinde sigorta sözleşmesidir. B7-B16 paragraflari,sigorta riskini, B18-B23 paragrafları ise sigorta riskinin önemli olup olmadığının değerlendirilmesini ele alır.
Sigorta riski yalnızca, sigorta konusu olayın ticari õzden yoksun (diğer bir ifadeyle, işlemin ekonomisi üzerinde fark edilebilir bir etkisi olmayan) senaryolar dışındaki herhangi bir senaryoda, düzenleyenin önemli ilave tutarlar ödemesine neden olması durumunda, önemlidir. Sigorta konusu olayın, ticari öze sahip herhangi bir senaryoda õnemli ilave tutarların ödeneceği anlamına gelmesi durumunda; sigorta konusu olay son derece ihtimal dışi olsa dahi veya şarta bağlı nakit akışlarının bekienen (diğer bir ifadeyle, olasılıklara göre ağırlıklandırılmış) bugünküdeğeri, sigorta sözleşmesinden kalan nakit akışlarının beklenen bugünkü değerinin küçük bir oranını oluştursa dahi, önceki cümlede yer alan koşul karşılanabilir 

Ayrıca, bir sözleşme, yalnızca düzenleyenin bugünkü değer esasına göre zarar olasılığına sahip olduğu, ticari öze sahip bir senaryonun bulunması durumunda, önemli sigorta riskini devreder. Ancak, reasürans sözleşmesi,düzenleyeni õnemli bir zarar ihtimaline maruz bırakmasa dahi, reasürans sözleşmesinin, dayanak sigorta sözleşmelerinin yeniden sigorta edilen kısımlarıyla ilgili sigorta riskinin tamamına yakınını reasüröre devretmesi halinde, önemli bir sigorta riski devrettiği kabul edilir.

B18 paragrafında açıklanan ilave tutarlar, bugünkü değer esasına göre belirlenir. Bir sigorta sözleşmesinin,zamanlaması belirsiz bir olay gerçekleştiğinde ödeme yapılmasını öngörmesi ve ödemenin paranın zaman değerine göre düzeltilmemesi durumunda, ödemenin nominal değeri sabit olsa da bugünkü değerinin arttığıdurumlar olabilir. Teminata ilişkin vade tarihi olmayan ve poliçe hamili öldüğünde sabit bir ölüm tazminatısağlayan sigorta (genellikle sabit tutarlı yaşam boyu hayat sigortası olarak adlandırılır) buna örnektir. Poliçe hamilinin öleceği kesindir, fakat ölüm tarihi belirsizdir. Bireysel bir poliçe hamili, beklenenden erken bir tarihte öldügünde ödemeler yapilabilir. Bu ödemeler, paranın zaman değerine göre düzeltilmediğinden, sözleşme portföyünde genel bir zarar olmasa da önemli sigorta riski mevcut olabilir. Benzer şekilde, poliçe hamiline zamanında geri ödeme yapılmasını geciktiren sözleşme hükümleri, önemli sigorta riskini ortadan kaldırabilir.İşletme, ilave tutarların bugünkü değerinin belirlenmesinde, 36'ncı paragrafta öngörülen iskonto oranlarınıkullanir.

B18 paragrafinda açıklanan ilave tutarlar, sigorta konusu hiçbir olayın gerçekleşmemiş olması halinde (ticari özden yoksun durumlar hariç) ödenecek olan tutarları aşan tutarların bugünkü değerine işaret eder. Söz konusu ilave tutarlar, hasar tespiti ve değerlendirme maliyetlerini kapsar, ancak aşağıdakileri kapsamaz:
(a)Gelecekteki hizmetler için poliçe hamilini ücretlendirme imkânının kaybedilmesi. Örneğin, yatırım bağlantılı bir hayat sigortası sözleşmesinde, poliçe hamilinin öłümü, işletmenin artık yatırım yönetimi hizmetleri verememesi ve bu hizmetler karşilığında ücret alamaması anlamına gelir. Bununla birlikte,nasıl ki bir yatırım fonu yöneticisi bir müşterinin muhtemel ölümüne ilişkin sigorta riskini üstlenmiyorsa, işletmenin bu ekonomik kaybi da sigorta riskinden kaynaklanmaz. Dolayısıyla,gelecekteki yatırim yönetimi ücretlerinin muhtemel kaybi, bir sözleşmeyle ne kadar sigorta riskinin devredildiğinin değerlendirilmesiyle ilgili değildir.

(b)Îptal veya iştira ücretlerinden ölüm durumunda feragat edilmesi. Bu ücretler sözleşme tarafindan yaratıldığı için bunlardan feragat edilmesi, poliçe hamilini önceden var olan bir risk için tazmin etmez.Dolayısıyla bunlar, sözleşmeyle ne kadar sigorta riskinin devredildiğinin değerlendirilmesiyle ilgili değildir.

(c)Sõzleşme hamili açısından önemli bir zarara neden olmayan bir olaya bağlı olan ödeme. Örneğin,hamilin 1 PBī'lik önemsiz bir ekonomik zarara uğramasına neden olacak şekilde bir varlığın maddi hasara uğraması durumunda düzenleyenin, hamile 1 milyon PB ödeme yapmasını gerektiren bir sözleşmede hamil, 1 PB kaybetme gibi önemsiz bir riski düzenleyene devreder. Aynı zamanda sözleşme, düzenleyenin, tanımlanmış olayın gerçekleşmesi durumunda 999.999 PB õdeme yapmasınıgerektirecek sigorta dışı bir risk yaratır. Sigorta konusu olayın, hamil için önemli bir zarara neden olduğu bir durum söz konusu olmadığından düzenleyen, hamilden önemli sigorta riski almaz ve bu sözleşme bir sigorta sözleşmesi niteliği taşimaz.

(d)Muhtemel reasürans geri kazanımları. Işletme bunları ayrı bir şekilde muhasebeleştirir.
İşletme, sigorta riskinin önemini her bir sözleşme için ayrı ayrı değerlendirir. Dolayısıyla, bir sözleşme portföyüya da grubu için asgari düzeyde õnemli zarar olasılığı mevcut olsa dahi sigorta riski õnemli olabilir.
B18B22 paragraflarından anlaşıldığı üzere, bir sözleşmenin hayatta kalma halinde ōdenecek tutarı aşan tutarda ölüm tazminatı ödemesi durumunda, ilave ölüm tazminatı õnemsiz olmadıkça (sözleşme portföyünün tamamından ziyade sözleşmenin kendisine bakılarak değerlendirilir) sōz konusu sözleşme bir sigorta sözleşmesidir. B21(b)paragrafinda belirtildiği gibi, iptal veya iştira ücretlerinden ōlüm durumunda feragat edilmesi, bu feragatin poliçe 
1 PB, para birimini ifade eder 

hamilini önceden var olan bir risk için tazmin etmemesi durumunda bu değerlendirmeye dahil değildir. Benzer şekilde, poliçe hamilinin hayatının geri kalanı için düzenli meblağlar ödeyen bir yıllık gelir sigorta sözleşmesi,yaşam koşullu õdemeler toplamı önemsiz olmadıkça, sigorta sözleşmesidir.

Sigorta riski seviyesindeki değişiklikler 
Bazı sözleşmelerde, sigorta riskinin düzenleyene devri belirli bir süre sonra gerçekleşir. Örneğin, tanımlanmış bir yatırım getirisi sağlayan ve poliçe hamilinin opsiyonu kullandığı tarihte işletmenin diğer yeni yıllık gelir poliçe hamillerine uyguladığı oranlarla aynı oranlarda bir yaşam koşullu yıllık gelir sigortasını satın almak için yatırımın vadesindeki getirileri kullanmasına imkan veren bir opsiyon içeren bir sözleşme sigorta riskini ancak poliçe hamili opsiyonu kullandıktan sonra düzenleyene devreder. Çünkü işletme, yıllık gelir sigortasını, opsiyonun kullanıldiğı tarihte işletmeye devredilecek olan sigorta riskini yansıtan bir esasa göre fiyatlandırmakta serbesttir.Dolayısıyla, opsiyonun kullanılmasıyla ortaya çıkacak nakit akışları, sözleşme sınırı dışındadır ve opsiyon kullanılmadan önce sözleşme sınırı içinde olan herhangi bir sigorta nakit akışı yoktur. Bununla birlikte,sözleşmede yıllık gelir sigortası oranlarının (veya yıllık gelir sigortası oranlarının belirlenmesine ilişkin piyasa oranlarından başka bir esasın) belirtilmesi durumunda, poliçe hamili opsiyonu kullandığında düzenleyenin yıllık gelir sigortası oranlarının olumsuz olması riskine maruz kalması nedeniyle, sözleşme sigorta riskini düzenleyene devreder. Bu durumda, opsiyon kullanıldığında ortaya çıkacak nakit akışları, sözleşme sınırı dahilindedir.
Sigorta sözleşmesi tanımını karşılayan bir sözleşme, 74-77 paragrafları uyarınca bir sözleşme değişikliği nedeniyle finansal tablo dışı bırakılmadıkça, tüm hak ve mükellefiyetler sona erinceye kadar (diğer bir ifadeyle,ifa edilinceye, iptal edilinceye veya ortadan kalkıncaya kadar) sigorta sözleşmesi olarak kalır.
Sigorta sözleşmesi örnekleri 
Aşağıdakiler, sigorta riski devrinin õnemli olması durumunda sigorta sözleşmesi niteliği taşıyan sözleşmelere örnektir:
(a)Hırsızlık ya da hasara karşı sigorta.
(b)Ürün sorumluluğu, mesleki sorumluluk, hukuki sorumluluk veya hukuki masraflara karşı sigorta.
(c)Hayat sigortası veya õn õdemeli cenaze planları (ölüm kesin olsa da, õlümün ne zaman gerçekleşeceği veya bazı hayat sigortası türlerinde, ölümün sigortanın teminat dönemi içinde gerçekleşip gerçekleşmeyeceği belli değildir).

(d)Yaşam koşullu yıllık gelir sigortası ve emeklilik ödemeleri; diğer bir ifadeyle, yıllık gelir poliçe hamiline ya da emekliye, aksi takdirde kendisinin hayatta kalmasından olumsuz etkilenecek bir gelir seviyesi sağlamak amacıyla gelecekteki belirsiz olay için—yillık gelir poliçe hamilinin ya da emeklinin hayatta kalması—tazminat sağlayan sözleşmeler. (7(b) paragrafı uyarınca, işverenin çalışanlara sağlanan fayda planlarından kaynaklanan yükümlülükler ve tanımlanmış emeklilik fayda planlarında raporlanmış emeklilik fayda yükümlülükleri TFRS 17'nin kapsamı dışındadır)
(e)Maluliyet ve tibbi masraflara karşı sigorta.
(f)Kefalet sigortasi, suistimale karşi korumalı tahvil, kesin teminat mektupları ve geçici teminat mektupları; diğer bir ifadeyle, başka bir tarafin sözleşmeden doğan bir yükümlülüğünü, örneğin bir bina inşa etme yükümlülüğünü, yerine getirememesi durumunda sigortalıyı tazmin eden sözleşmeler.
(g)Ürün garantileri. Bir üretici, aracı veya perakendeci tarafindan satılan mallar için başka bir tarafça düzenlenen ürün garantileri TFRS 17 kapsamındadır. Ancak 7(a) paragrafi uyarınca, doğrudan üretici,aracı veya perakendeci tarafindan düzenlenen ürün garantileri TFRS 17 kapsamı dişında olup bunlar TFRS 15 veya TMS 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar'ın kapsamına girer.
(h)Tapu sigortası (arsa veya bina tapularında, sigorta sözleşmesi düzenlendiğinde belli olmayan kusurların tespit edilmesine karşi sigorta). Bu durumda, sigorta konusu olay tapudaki hatanın kendisi degil, tespit edilmesidir.

(i)Seyahat sigortası (poliçe hamillerinin seyahat öncesinde veya seyahat sırasında katlandığı zararların nakdi ya da ayni olarak tazmini).

(i)Belirli bir olayın tahvili düzenleyeni olumsuz etkilemesi durumunda, anapara ve/veya faiz ödemelerinde indirim yapılmasını õngõren afet bonoları (belirlenmiş olayın önemli sigorta riski yaratmadığı, örneğin olayın bir faiz oranındaki ya da döviz kurundaki bir değişiklik olması gibi,durumlar hariç olmak üzere).

(k)Sözleşme taraflarından birine özgü olan iklimsel, jeolojik veya diğer fiziki değişkenlerdeki değişmelere bağlı bir ödeme öngören sigorta swapları ve diğer sözleşmeler 

B27
Aşağıdakiler sigorta sözleşmesi niteliği taşımayan kalemlere örnektir:
(a)Bir sigorta sõzleşmesinin yasal şeklini taşıyan ancak düzenleyene önemli sigorta riski devretmeyen yatırım sözleşmeleri. Örneğin, işletmenin önemli bir ölüm ya da hastalık riski altına girmediği hayat sigortası sözleşmeleri sigorta sözleşmesi değildir; bu tür sözieşmeler finansal araç veya hizmet sözleşmeleridir—Bakınız: B28 paragrafi. İsteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmeleri sigorta sözleşmesi tanımını karşılamaz; ancak bu sözleşmeler 3(c) paragrafì uyarınca, sigorta sözleşmeleri düzenleyen bir işletme tarafindan düzenlenmeleri kaydıyla TFRS 17 kapsamındadır.
(b)Sigortanın yasal şeklini taşıyan ancak poliçe hamilinin düzenleyene yapacağı gelecekteki ödemelerin sigortalanan zararların doğrudan sonucu olacak şekilde düzeltilmesini sağlayan iptal edilemeyen ve hukuken icra edilebilir mekanizmalar yoluyla önemli sigorta riskinin tamamını poliçe hamiline iade eden sözleşmeler. Önemli sigorta riskinin tamamını poliçe hamiline iade eden bazı sözleşme gruplarıveya bazı finansal reasürans sözleşmeleri bu tür sözleşmelere örnek olarak verilebilir; bu sözleşmeler genellikle finansal araç veya hizmet sözleşmeleridir (bakınız: B28 paragrafi).
(c)Kendi kendini sigorta etme (diğer bir ifadeyle, sigorta ile teminat altına alınabilecek bir riskin elde tutulması). Bu tür durumlarda, başka bir tarafla yapılan bir anlaşma bulunmadığından sigorta sözleşmesi de yoktur. Dolayısıyla, işletmenin ana ortaklığına, bağlı ortaklığına veya gruptaki diğer bağlı ortaklıklara sigorta sözleşmesi düzenlemesi durumunda, başka bir tarafla yapılmış bir anlaşma olmadığından konsolide finansal tablolarda herhangi bir sigorta sözleşmesi yer almaz. Ancak düzenleyenin veya hamilin bireysel veya ayrı finansal tablolarında bir sigorta sözleşmesi yer alır.
(d)Gelecekteki belirlenmiş belirsiz bir olayın meydana gelmesi durumunda ödeme yapılmasını öngören,ancak ödeme için sözleşmenin bir ön şartı olarak olayın poliçe hamilini olumsuz etkilemiş olmasmıgerekli kılmayan sözleşmeler (kumar sözleşmeleri gibi). Ancak bu, ölüm ya da kaza gibi belirlenmişbir olayın neden olduğu zararın tutarını belirtmek amacıyla önceden belirlenmiş bir õdeme tanımlayan sözleşmeleri, sigorta sőzleşmesi tanımı dışında bırakmaz (bakınız: paragraf B12).
(e)Bir tarafı finansal riske maruz bırakan, ancak sigorta riskine maruz bırakmayan türev ürünler; çünkü bu tür türev ürünler söz konusu tarafin, yalnızca belirli bir faiz oranında, finansal araç fiyatında, emtia fiyatında, dõviz kurunda, fiyat veya oran endeksinde, kredi derecesi veya endeksinde veya başka bir değişkende (finansal olmayan değişkenlerde değişkenin sõzleşme taraflarından birine özgü olmamasışartıyla) meydana gelen değişikliklere bağlı olarak ödeme yapmasını gerektirir (ya da onlara yalnızca söz konusu değişikliklere bağlı olarak ödemeyi alma hakkı verir).

(f)Borcun vadesi geldiğinde borçlunun ðdeme yapamamasından kaynaklanan bir zarara katlanmamış olsa bile hamile ödeme yapılmasını gerektiren kredi teminatlari; bu tür sözleşmeler TFRs 9 Finansal Araçlar uyarınca muhasebeleştirilir (bakınız: B29 paragrafi).

(g)Sözleşme taraflarından birine özgü olmayan, iklimsel, jeolojik veya diğer fiziki değişkenlerdeki değişmelere bağlı bir ödeme öngören sözleşmeler (genellikle iklime dayalı türev ürünler olarak nitelendirilir).

(h)Etkisi sözleşme taraflarından birine õzgü olmayan, iklimsel, jeolojik veya diğer fiziki değişkenlerdeki değişmelere bağlı olarak anapara ve/veya faiz ödemelerinde indirim yapılmasını öngören sözleşmeler (genellikle afet bonolari olarak adlandırılir).

İşletme, B27 paragrafinda açıklanan sözleşmelere, TFRS 9 ve TFRS 15 gibi yürürlükteki diğer Standartlarıuygular.

B27(f) paragrafinda belirtilen kredi teminatları ve kredi sigortası sözleşmeleri; garanti, bazı akreditif türleri, kredi temerrüt sözleşmesi ya da sigorta sözleşmesi gibi farklı yasal şekillere sahip olabilir. Bu sözleşmeler, borçlanma aracının başlangıç ya da yapılandırma şartları uyarınca belirli bir borçlunun, poliçe hamiline vadesi gelmişödemeleri yerine getirememesi nedeniyle hamilin katlandığı zararları karşılamak amacıyla, düzenleyenin hamile belirli miktarda ödeme yapmasını gerektirmesi durumunda sigorta sõzleşmesi niteliği taşır. Ancak bu tür sigorta sözleşmeleri, düzenleyenin daha önce söz konusu sözleşmeleri sigorta sözleşmesi olarak dikkate aldığını açık bir biçimde beyan etmemiş olması ve sigorta sözleşmeleri için geçerli olan muhasebeleştirme yöntemini kullanmamışolması durumunda, TFRS 17'nin kapsamı dışındadır (bakınız: 7(e) paragrafi).

Borcun vadesi geldiğinde borçlunun ödeme yapamamasından kaynaklanan bir zarara katlanmamış olsa bile hamile õdeme yapılmasını gerektiren kredi teminatları ve kredi sigortası sözleşmeleri, önemli sigorta riski devretmedikleri için TFRS 17 kapsamı dışındadırlar. Bu tür sözleşmeler:
(a)Karşı tarafin, dayanak borçlanma aracını elinde tutup tutmadığına bakmaksızın veya 
(b)Belirli bir borçlunun vadede ödeme yapamamasından ziyade kredi derecesi veya endeksinde meydana gelen değişiklik sonucu,
õdeme yapılmasını gerektiren sözleşmeleri içerir.

Sigorta sözleşmesinin bileşenlerine ayrıştırılması (1013 paragrafları)
Yatırım bileşenleri (11(b) paragrafi)
11(b) paragrafi, işletmenin, farklı bir yatırım bileşenini esas sigorta sözleşmesinden ayrıştırmasını gerektirir. Bir yatırım bileşeni, yalnızca aşağıdaki her iki şartın birden sağlanması halinde farklıdır:
(a)Yatırım bileşeni ile sigorta bileşeninin birbiriyle yüksek derecede ilişkili olmaması.
(b)Eşdeğer hükümlere sahip bir sözleşmenin, sigorta sözleşmeleri düzenleyen işletmeler veya diğer taraflarca, aynı piyasada veya aynı hukuki çevrede ayrı olarak satılması veya satılabilir olması. İşletme,bu belirlemeyi yaparken makul olarak elde edilebilen tüm bilgileri dikkate alır. İşletmenin, bir yatırım bileşeninin ayrı olarak satılıp satılmadığını belirlemek amacıyla kapsamlı bir araştırma yapmasızorunlu değildir.

Bir yatırım bileşeni ile sigorta bileşeni yalnızca aşağıdaki durumlarda birbiriyle yüksek derecede ilişkilidir:
(a)İşletmenin, bir bileşeni diğerini dikkate almadan ölçememesi. Dolayısıyla, bir bileşenin değerinin diğer bilesenin değerine göre değiskenlik göstermesi durumunda isletme, birleşik yatırımı ve sigorta bileşenini muhasebeleştirmek için TFRS 17'yi uygular veya 
(b)Poliçe hamilinin diğer bileşen bulunmadıkça bir bileşenden yararlanamaması. Dolayısıyla,sõzleşmedeki bir bileşenin iptalinin veya vadesinin gelmesinin diğer bileşenin de iptaline ya da vadesinin gelmesine neden olması durumunda işletme, birleşik yatirimı ve sigorta bileşenini muhasebeleştirmek için TFRS 17'yi uygular.

Farklı malların ve sigorta dışı hizmetlerin devrine yönelik taahhütler (12'nciparagraf)

12'nci paragraf, işletmenin, poliçe hamiline farklı mal veya sigorta dışı hizmetlerin devrine yönelik taahhütlerini sigorta sözleşmesinden ayrıştırmasını gerektirir. İşletmenin sözleşmenin ifası kapsamında yapmak zorunda olduğu faaliyetleri, bu faaliyetleri gerçekleştirdikçe poliçe hamiline bir mal veya hizmet devretmediği sürece, ayrıştırma sırasında dikkate alınmaz. Örneğin işletme, bir sözleşmenin yapılması için çeşitli idari işlemler gerçekleştirmek zorunda olabilir. Bu işlemlerin yerine getirilmesi poliçe hamiline bir hizmet devri sonucunu doğurmaz.
B34Poliçe hamilinin taahhüt edilen bir mal veya sigorta dışi hizmetten tek başına veya kullanıma hazır diğer kaynaklarla birlikte faydalanabilmesi durumunda, söz konusu mal veya hizmet farklıdır. Kullanıma hazır kaynaklar, ayrı olarak satılan (işletme veya başka bir işletme tarafindan) mal veya hizmetlerdir veya poliçe hamilinin hâlihazırda elde etmiş olduğu (işletmeden ya da başka işlem veya olaylardan) kaynaklardır.
B35Poliçe hamiline taahhüt edilen bir mal ya da sigorta dışı hizmet, aşağıdaki durumlarda farklı değildir 
(a)Mal veya hizmetle ilgili nakit akışı ve risklerin, sözleşmedeki sigorta bileşenleriyle ilgili nakit akışı ve risklerle yüksek derecede ilişkili olması ve 

(b)İşletmenin, mal ya da sigorta dışı hizmetin sigorta bileşenleriyle bütünleştirilmesinde önemli bir hizmet sunmasi.

Ölçüm (2971 paragrafları)
Gelecekteki nakit akışlarına ilişkin tahminler (33—35 paragraflari)
B36Bu bölüm aşağıdaki hususları düzenler:
(a)Aşırı maliyet veya çabaya katlanılmadan elde edilebilen tüm makul ve desteklenebilir bilgilerin tarafsız bir biçimde kullanılması (bakınız: B37B41 paragraflari),
(b)Piyasa değişkenleri ve piyasa dışı değişkenler (bakınız: B42B53 paragrafları).
(c)Güncel tahminlerin kullanılması (bakıniz: B54B60 paragraflari) ve 
(d)Sözleşme sınırı içinde kalan nakit akışları (bakınız: B61B71 paragrafları).

Aşırı maliyet veya çabaya katlanılmadan elde edilebilen tüm makul ve desteklenebilir bilgilerin tarafsız bir biçimde kullanılması (33(a) paragrafi)
Gelecekteki nakit akışlarının tahmin edilmesindeki amaç; aşırı maliyet veya çabaya katlanılmadan, raporlama tarihinde elde edilebilen tüm makul ve desteklenebilir bilgileri dikkate alarak, muhtemel sonuçların tamamınıiçeren aralığın beklenen değerini veya olasılıklara göre ağırlıklandırılmış ortalamasını belirlemektir. Aşırı maliyet veya çabaya katlanıłmadan, raporlama tarihinde elde edilebilen makul ve desteklenebilir bilgiler; geçmiş olaylar ve güncel koşullar hakkındaki bilgiler ile gelecekteki koşullara ilişkin tahminleri içerir (bakınız: B41 paragrafi).İşletmenin kendi bilgi sistemlerinden elde edebildiği bilgiler, aşırı maliyet veya çabaya katlanılmadan elde edilebilen bilgiler olarak kabul edilir.

Nakit akışlarının tahmini için başlangıç noktası, muhtemel sonuçların tamamını içeren bir aralığı yansıtan bir dizi senaryodur. Her bir senaryo, belli bir sonuca ilişkin nakit akışlarının tutarı ve zamanlaması ile söz konusu sonucun tahmini olasılığıni belirler. Beklenen bugünkü değeri elde etmek için, her bir durumdaki nakit akışları,söz konusu sonucun tahmini olasılığına göre iskonto edilir ve ağırlıklandırılır. Sonuç olarak amaç, gelecekteki nakit akışlarına ilişkin en muhtemel sonucu ya da olma ihtimali olmama ihtimalinden daha yüksek olan sonucu geliştirmek değildir.

Muhtemel sonuçların tamamını içeren aralığı belirlerken amaç, olası bütün senaryoları belirlemek yerine, aşırımaliyet veya çabaya katlanılmadan elde edilebilen makul ve desteklenebilir bilgilerin tamamını tarafsız bir biçimde kapsama dahil etmektir. Uygulamada, ortaya çıkan tahminin aşırı maliyet veya çabaya katlanılmadan elde edilebilen makul ve desteklenebilir bilgilerin tamamının dikkate alınmasındaki ölçüm amacıyla tutarlı olmasıdurumunda, ortalama belirlenirken açık senaryolar geliştirmek gerekli değildir. Ömeğin, işletmenin sonuçların olasılık dağılımının, az sayıda değişkenle tam olarak tanımlanabilecek bir olasılık dağılımıyla geniş ölçüde tutarlıolduğunu tahmin etmesi durumunda, az sayıda değişkeni tahmin etmek yeterli olacaktır. Benzer şekilde, bazıdurumlarda nispeten basit bir modelleme, çok sayıda ayrıntılı simülasyona gerek duyulmadan, kabul edilebilir bir kesinlik aralığında bir sonuç verebilir. Ancak, bazı durumlarda nakit akışlarına, altta yatan karmaşık faktörler yön verebilir ve nakit akışları ekonomik koşullardaki değişimlere doğrusal olmayan bir biçimde tepki gösterebilir. Bu durum, örneğin, nakit akışlarının birbiriyle ilişkili, zımni ya da açık bir dizi seçeneği yansıtması halinde meydana gelebilir. Bu tür durumlarda, ölçüm amacına ulaşmak için daha gelişmiş stokastik modelleme gerekebilir.
Geliştirilen senaryolar, mevcut sözleşmeler kapsamındaki katastrofik zararların olasılığına ilişkin tarafsız tahminler içerir. Bu senaryolara gelecekteki muhtemel sözleşmeler kapsamındaki muhtemel hasarlar dahil edilmez.

İşletme, mevcut sözleşmeler kapsamında, gelecekteki ödemelerin olasılığını ve tutarını, aşağıdakiler dahil olmak üzere, elde edilen bilgilere bağli olarak tahmin eder:
(a)Police hamilleri tarafindan hâlihazırda bildirilmiş olan hasarlarla ilgili bilgiler 
(b)Sigorta sözleşmelerinin bilinen ya da tahmin edilen özellikleriyle ilgili diğer bilgiler.
(c)Gerektiğinde diğer kaynaklardan elde edilen geçmiş verilerle desteklenen, işletmenin kendi tecrübesiyle ilgili geçmiş veriler. Geçmiş veriler, örneğin aşağıdaki durumlarda, mevcut koşullarıyansıtacak şekilde düzeltilir:
(i)Sigortalı nüfusun özelliklerinin, geçmiş verilerin dayanağı olarak kullanılan nüfusun özelliklerinden farklılaşması (ya da örneğin, ters seçim nedeniyle farklılaşacak olması),
(ii)Geçmiş eğilimlerin devam etmeyeceğine, yeni eğilimlerin ortaya çıkacağına ya da ekonomik, demografik ve diğer değişikliklerin mevcut sigorta sözleşmelerinden kaynaklanan nakit akışlarını etkileyebileceğine dair göstergelerin bulunması veya 
(iii)Sigortalama süreçleri ve hasar yönetim süreçleri gibi kalemlerde, geçmiş verilerin sigorta sözleşmeleriyle olan ilişkisini etkileyebilecek değişiklikler olması.
(d)Mevcut olması durumunda benzer riskleri kapsayan (varsa) reasürans sözleşmeleri ve diğer finansal araçlara (afet bonoları ve iklime dayalı türev ürünler gibi) ilişkin güncel fiyat bilgisi ile sigorta sözleşmesi devirlerine ilişkin yakın tarihli piyasa fiyatları. Bu bilgiler, söz konusu reasürans sözleşmelerinden veya diğer finansal araçlardan kaynaklanan nakit akışları ile işletmenin poliçe hamiliyle yaptığı dayanak sözleşmeleri ifa ettikçe ortaya çıkacak nakit akışları arasındaki farkıyansıtacak şekilde düzeltilir.

Piyasa değişkenleri ve piyasa dışı değişkenler 
TFRS 17 iki tür değişken tanımlar:
(a)Piyasa değişkenleriPiyasalarda gözlemlenebilen veya doğrudan piyasalardan elde edilebilen değişkenler (örneğin, faiz oranları ve borsada işlem gören menkul kıymetlerin fiyatları) ve 
(b)Piyasa dışı değişkenler—Diğer tüm değişkenler (örneğin, sigorta hasarlarının ve ölümlerin sayısı ve büyüklüğü (yoğunluğu)).


B43B44B45B46B47B48B49B50B51B52
Piyasa değişkenleri genellikle finansal riske yol açar (örneğin, gözlemlenebilir faiz oranları) ve piyasa dışıdeğişkenler genellikle finansal olmayan riske yol açar (örneğin, ölüm oranları). Ancak, bu durum her zaman geçerli değildir. Örneğin, değişkenleri piyasalarda gözlemlenemeyen veya doğrudan piyasalardan elde edilemeyen finansal risklerle ilgili varsayımlar olabilir (örneğin, piyasalarda gõzlemlenemeyen veya doğrudan piyasalardan elde edilemeyen faiz oranları).

Piyasa değişkenleri (33(b) paragrafi)
Piyasa değişkenlerine ilişkin tahminler, ölçüm tarihindeki gözlemlenebilir piyasa fiyatlarıyla tutarlı olmalıdır.İşletme, gözlemlenebilir girdilerin kullanımını azami seviyeye çıkarır ve TFRS 13 Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü'nün 79'uncu paragrafinda açıklanan durumlar dişında, kendi tahminlerini gözlemlenebilir piyasa verilerinin yerine koymaz. TFRS 13 ile tutarlı olarak, değişkenlerin türetilmesi gerektiğinde (öreğin,gözlemlenebilir piyasa değişkenlerinin mevcut olmaması nedeniyle), bunlar gözlemlenebilir piyasa değişkenleriyle mümkün olduğunca tutarhı olmalıdır.

Piyasa fiyatları, gelecekteki muhtemel sonuçlara ilişkin çeşitli görüşleri bir araya getirir ve piyasa katılımcılarının risk tercihlerini de yansıtır. Dolayısıyla bunlar, gelecekteki sonuçlara ilişkin bir tahmin değildir. Gerçekleşen sonucun önceki piyasa fiyatından farklılık göstermesi, piyasa fiyatının “yanlış" olduğu anlamına gelmez.
Piyasa değişkenlerinin önemli bir uygulaması, temsili varlık ya da temsili varlık portföyü kavramıdır. Temsili varlık, tüm senaryolarda, nakit akışları; tutar, zamanlama ve belirsizlik açısından bir sigorta sözleşmesi grubunun sözleşmeye dayalı nakit akışlarıyla tam olarak eşleşen bir varlıktır. Bazı durumlarda, temsili varlık, bir sigorta sözleşmesi grubundan kaynaklanan nakit akışlarından bazıları için mevcut olabilir. Söz konusu varlığın gerçeğe uygun değeri, varlıktan kaynaklanan nakit akışlarının beklenen bugünkü değerini ve bu nakit akışlarıyla ilişkili riski yansıtır. Bir sigorta sözleşmesi grubundan kaynaklanan nakit akışlarından bazıları için bir temsili varlık portföyünün mevcut olması durumunda işletme, ilgili sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarını ölçmek için,nakit akışlarını ve iskonto oranını açık bir biçimde tahmin etmek yerine, sõz konusu varlıkların gerçeğe uygun değerini kullanabilir.

TFRS 17 işletmenin temsili portföy yöntemini kullanmasını zorunlu kılmaz. Ancak, sigorta sözleşmelerinden kaynaklanan nakit akışlarından bazıları için temsili varlık veya portföyün mevcut olması ve işletmenin farklı bir yõntem kullanmayı tercih etmesi durumunda, işletme, temsili portföy yönteminin, söz konusu nakit akışlarının önemli derecede farklı bir ölçümüne neden olmasının muhtemel olmayacağına karar verir.
Varlık getirilerine bağlı olarak değişkenlik gösteren nakit akışları ile diğer nakit akışları arasında önemli bir bağımlılığın bulunması durumunda, temsili portföy yöntemi dışındaki yöntemler, stokastik modelleme yöntemi gibi, daha sağlam veya uygulaması daha kolay olabilir. Özellikli durumlarda, gözlemlenebilir piyasa değişkenleriyle tutarlılık amacını en iyi karşılayan yöntemin belirlenmesi için muhakeme gerekir. Kullanılan yöntem, özellikle sigorta sözleşmelerinin içerdiği her tür opsiyon ve garantilerin, bu tür opsiyon ve garantilere ilişkin (varsa) gözlemlenebilir piyasa fiyatlarıyla tutarlı bir şekilde ölçülmesini sağlamaktadır.
Piyasa dışı değişkenler 
Piyasa dışı değişkenlere ilişkin tahminler, aşırı maliyet veya çabaya katlanılmadan elde edilebilen makul ve desteklenebilir iç ve dış kanitların tamamini yansıtır.

Koşullara bağlı olarak, piyasa dışı dış veriler (örneğin, ulusal õlüm istatistikleri), iç verilere (örneğin, işletme içinde geliştirilen ölüm istatistikleri) göre daha az ya da daha fazla ihtiyaca uygun olabilir. Örneğin, hayat sigortası sözleşmeleri düzenleyen bir işletme, sigorta sōzleşmeleriyle ilgili ölüm senaryolarının olasılıklarına ilişkin tarafsız tahminler geliştirirken, yalnızca ulusal ölüm istatistiklerine güvenmez, aynı zamanda aşırı maliyet veya çabaya katlanılmadan elde edilebilen diğer tüm makul ve desteklenebilir iç ve dış bilgi kaynaklarını dikkate alır. İşletme, söz konusu olasılıkları geliştirirken, daha ikna edici olan bilgilere daha fazla ağırlık verir. Örneğin:
(a)Ulusal verilerin sigortalı nüfusu temsil etmeyen daha geniş bir nüfustan elde edilmesi durumunda, içölüm istatistikleri ulusal ölüm verilerinden daha ikna edici olabilir. Bunun nedeni örneğin, sigortalınüfusun demografik özelliklerinin ulusal nüfustan önemli ölçüde farklılık göstermesi olabilir; diğer bir ifadeyle işletmenin, iç verilere daha fazla, ulusal istatistikiere daha az ağırlık vermesi gerekebilir.
(b)Buna karşılık, iç istatistiklerin, ulusal nüfusun özelliklerine yakın õzelliklere sahip olduğuna inanılan küçük bir nüfustan elde edilmesi ve ulusal istatistiklerin güncel olması durumunda işletme, ulusal istatistiklere daha fazla ağırlık verir.

Piyasa dışı değişkenlere ilişkin olasılık tahminleri, gözlemlenebilir piyasa değişkenleriyle çelişmez. Örneğin,gelecekteki enflasyon oranı senaryolarının olasılık tahminleri, piyasa faiz oranlarından zımni olarak anlaşılan olasılıklarla mümkün olduğunca tutarlı olmalıdır.

Bazı durumlarda işletme, piyasa değişkenlerinin, piyasa dışı değişkenlerden bağımsız olarak değişkenlik gösterdiği sonucuna varabilir. Bu durumda işletme, her bir senaryoda piyasa değişkenine ilişkin aynı gözlemlenen değeri kullanarak piyasa dışı değişkenlere ilişkin sonuç aralığını yansıtan senaryoları dikkate alır.

B53B54B55B56B57B58B59
Diğer durumlarda, piyasa değişkenleri ve piyasa dışı değişkenler birbiriyle ilişkili olabilir. Örneğin, iptal oranlarının (piyasa dışi değişken) faiz oranlarıyla (piyasa değişkeni) ilişkili olduğuna dair kanıtlar mevcut olabilir.Benzer şekilde, konut ya da araç sigortalarindaki hasar düzeyleri ile ekonomik döngüler ve dolayısıyla faiz oranları ve gider tutarları arasında ilişki olduğuna dair kanıtlar mevcut olabilir. İşletme, senaryolara ilişkin olasılıkların ve piyasa değişkenleriyle ilgili finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmelerinin, söz konusu piyasa değişkenlerine bağlı gözlemlenen piyasa fiyatlarıyla tutarlı olmasını sağlar.

Güncel tahminlerin kullanılmasi (33(c) paragrafi)
İşletme, her bir nakit akış senaryosunu ve senaryonun olasılığını tahmin ederken, aşırı maliyet veya çabaya katlanılmadan elde edilebilen makul ve desteklenebilir bilgilerin tamamını kullanır. İşletme, önceki raporlama dönemi sonunda yaptığı tahminleri gözden geçirir ve günceller. İşletme, bunu yaparken aşağıdaki hususlarıdikkate alır:
(a)Güncellenen tahminlerin, raporlama dönemi sonundaki koşulları gerçeğe uygun bir biçimde yansıtıp yansıtmadığı.

(b)Tahminlerdeki değişikliklerin, koşullarda dönem içinde meydana gelen değişiklikleri gerçeğe uygun bir biçimde yansıtıp yansıtmadığı. Örneğin, tahminlerin, dönem başında makul bir aralığın bir ucunda olduğunu varsayalım. Koşulların değişmediği bir durumda, tahminleri dönem sonunda aralığın diğer ucuna taşımak, dönem boyunca olanları gerçeğe uygun bir biçimde yansıtmayacaktır. İşletme, koşullar değişmediği halde, en son tahminlerinin önceki tahminlerinden farklı olması durumunda, her bir senaryoyla ilişkilendirilen yeni olasılıkların haklı bir gerekçesinin olup olmadığını değerlendirir.İşletme, sõz konusu olasılıklara ilişkin tahminlerini güncellerken, daha ikna edici kanıtlara daha fazla ağırlık vererek, önceki tahminlerini destekleyen kanıtları ve elde edilebilen tüm yeni kanıtları dikkate alir.

Her bir senaryoyla ilişkilendirilen olasılık, raporlama dönemi sonundaki koşulları yansıtır. Sonuç olarak, TMS 10Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar uyarınca, raporlama döneminden sonra meydana gelen ve raporlama dönemi sonunda mevcut olan bir belirsizliği ortadan kaldıran bir olay, raporlama dönemi sonunda mevcut olan koşullara ilişkin kanıt sağlamaz. Örneğin, bir sigorta sözleşmesinin kalan altı ayhık süresi içinde büyük bir firtınanın çıkmasına ilişkin olasılık raporlama dönemi sonunda yüzde 20 olarak belirlenmiş olabilir. Raporlama döneminden sonra ancak finansal tabloların yayımlanması için onaylanmasından önce büyük bir firtına çıkmışolsun. Sözleşme kapsamındaki sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları, daha sonra gerçekleşmiş olan ancak geçmiş tarihte tahmin edilemeyen bilgiler kullanılmak suretiyle gerçekleştiği bilinen fırtınayı yansitmaz. Bunun yerine, ölçüme dahil edilen nakit akışları, raporlama dönemi sonunda belirlenmiş olan yüzde 20 olasılığı içerir (diğer taraftan, TMS 10 uyarınca, raporlama döneminden sonra düzeltme gerektirmeyen bir olayın meydana geldiğine dair bir açıklama yapılır).

Beklenen nakit akışlarına ilişkin güncel tahminlerin en son gerçekleşmelerie aynı olması gerekli değildir.Örneğin, raporlama döneminde gerçekleşen ölüm sayısının, bir önceki gerçekleşmelere ve bir önceki tahminlere göre yüzde 20 daha kötü olduğunu varsayalım. Aşağıdakiler dahil olmak üzere çeşitli faktörler, ölüm sayısındaki ani değişikliğe neden olabilir:
(a)Ölüm sayısındaki kalıcı değişiklikler,
(b)Sigortalı nüfusun özelliklerindeki değişiklikler (örneğin, sigorta etme veya dağılımda meydana gelen değişiklikler veya sağlık durumları alışılmadık biçimde iyi olan sigortalıların seçimlik iptalleri),
(c)Rastgele dalgalanmalar veya 
(d)Tanımlanabilir, tekrarlanmayan nedenler,
İşletme, gerçekleşmelerde meydana gelen değişikliğin nedenlerini araştırır ve en son gerçekleşmeler, önceki gerçekleşmeler ve diğer bilgiler ışığında yeni nakit akışı ve olasılık tahminleri geliştirir. B56 paragrafındaki örneğin sonucu genellikle, yüzde 20 kadar olmamakla birlikte, ölüm tazminatının beklenen bugünkü değerinin değişmesidir. B56 paragrafindaki örnekte, öltüm oranlarının, devam etmesi beklenen nedenlerden dolayı önceki tahminlerden önemli ölçüde yüksek olmaya devam etmesi durumunda, yüksek ölüm oranı senaryolarıyla ilişkilendirilen tahmini olasılik artacaktır.

Piyasa dışı değişkenlere ilişkin tahminler, sigorta konusu olayların mevcut seviyesi hakkındaki bilgileri ve eğilimler hakkındaki bilgileri içerir. Örneğin, ölüm oranları, pek çok ülkede uzun dönemler boyunca sürekli olarak azalmıştır. Sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarının belirlenmesi, aşırı maliyet veya çabaya katlanılmadan elde edilebilen makul ve desteklenebilir bilgilerin tamamı dikkate alinarak, her bir muhtemel eğilim senaryosuyla ilişkilendirilen olasılıkları yansıtır 

Benzer şekilde, bir sigorta sözleşmesi grubuna dağıtılan nakit akışlarının enflasyona duyarlı olması durumunda,sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarının belirlenmesi, gelecekteki muhtemel enflasyon oranlarına ilişkin güncel tahminleri yansıtır. Enflasyon oranlarının faiz oranlarıyla ilişkili olması muhtemel olduğu için,sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akiışlarının õlçümü, her bir enflasyon senaryosuna ilişkin olasılıkları, iskonto oranının tahmin edilmesinde kullanılan piyasa faiz oranlarından zımni olarak anlaşılan olasılıklarla tutarlı bir biçimde yansıtır (bakınız: B51 paragrafi).


İşletme, nakit akışlarını tahmin ederken, bu nakit akışlarını etkileyebilecek gelecekteki olaylara ilişkin güncel beklentileri dikkate alır. İşletme, gelecekteki söz konusu olayları yansıtan nakit akışı senaryoları ve her bir senaryonun olasılığına ilişkin tarafsız tahminler geliştirir. Ancak işletme, mevcut mükellefīyetini değiştirecek ya da ortadan kaldıracak ya da mevcut sigorta sözleşmesi kapsamında yeni mükellefiyetler yaratacak gelecekteki mevzuat değişikliklerine ilişkin güncel beklentileri, mevzuat değişikliği yürürlüğe girene kadar dikkate almaz.
Sözleşme sınırı içinde kalan nakit akışları (34'üncü paragraf)
Bir senaryodaki nakit akışlarına ilişkin tahminler, mevcut bir sözleşmenin sınırı içinde kalan tüm nakit akışlarınıiçerir, bunun dışındaki nakit akışlarını içermez. İşletme, mevcut bir sözleşmenin sınırını belirlerken 2'nci paragrafi uygular.

Birçok sigorta sõzleşmesi, poliçe hamillerinin alacağı tutarların miktarıni, zamanlamasınıi, niteliğini veya belirsizliğini değiştiren işlemler yapmasını sağlayan özelliklere sahiptir. Bu tür özellikler, yenileme opsiyonları,iştira opsiyonları, dönüştürme opsiyonları ve sözleşme kapsamında fayda sağlanırken prim ödemeyi durdurma opsiyonlarını içerir. Bir sigorta sözleşmesi grubunun ölçümü, beklenen değer esasına göre, işletmenin gruptaki poliçe hamillerinin eldeki opsiyonları nasıl kullanacağına dair güncel tahminlerini yansıtır ve finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi, işletmenin poliçe hamillerinin gerçekleşen davranışının beklenen davranıştan nasıl farklılaşabildiğine dair güncel tahminlerini yansıtır. Beklenen değerin belirlenmesine ilişkin bu hüküm, bir grup içindeki sõzleşmelerin sayısından bağımsız olarak, örneğin grup tek bir sözleşmeden oluşsa dahi uygulanır.Dolayısıyla, bir sigorta sözleşmesi grubunun ölçümünde;
(a)Bazı poliçe hamillerinin sõzleşmelerini iştira etmeyeceklerine ilişkin bir olasılık olması durumunda,poliçe hamillerinin %100 olasılıkla sözleşmelerini iștira edecekleri veya 
(q)e  d d  c  t  t d ctcteei 
varsayılamaz 
 t a  t  d   t e  e d  de  m    c uygular.

34'üncü paragraf, işletmenin, gelecekteki bir tarihte (yenileme tarihinde), bu tarihten itibaren sözleşmedeki riskleri tam olarak yansıtan bir fiyat belirieme imkânına değinmektedir. Işletme, o tarihte düzenlenen mevcut sözleşme ile aynı özelliklere sahip yeni bir sözleşme için belirleyeceği fiyatla aynı fiyatı belirlemesine engel olan kısıtlamaların bulunmaması veya talep edeceği fiyatla tutarlı bir şekilde faydaları değiştirebilmesi durumunda, bu imkâna sahiptir. Benzer şekilde, işletme, her bir bireysel poliçe hamili için belirlenecek fiyat bizzat o poliçe hamiliyle ilgili risklerdeki değişimi yansıtmasa dahi, mevcut bir sõzleşmeyi, bir sigorta sözleşmesi portföyündeki risklerde meydana gelen genel değişimleri yansitacak şekilde yeniden fiyatlandırabilmesi durumunda, fiyat belirleme imkânına sahiptir. İşletme, sözleşme veya portföydeki riskleri tam olarak yansıtan bir fiyat belirleme imkânına sahip olup olmadığını değerlendirirken, kalan teminat için, yenileme tarihinde eşdeğer koşullara sahip sözleşmeler düzenlerken dikkate alacağı tüm riskleri dikkate alır. İşletme, raporlama döneminin sonunda,gelecekteki nakit akışı tahminlerini belirlerken, bir sigorta sözleşmesinin sınırıni, işletmenin asli hak ve mükellefiyetleriyle ilgili koşullarda yaşanan değişikliklerin etkisini içerecek şekilde yeniden değerlendirir.
Bir sigorta sözleşmesinin sınırı içinde kalan nakit akışları, doğrudan sözleşmenin ifasıyla ilgili olan nakit akışlarıdır; buna işletmenin tutar ve zamanlamasını belirleme yetkisine sahip olduğu nakit akışları da dahildir.Sözleşme sınırı içinde kalan nakit akışları aşağıdakileri içerir:
(a)Poliçe hamilinden alınan primler (prim düzeltmeleri ve taksitli primler dahil) ve bu primlerden kaynaklanan her türlü ilave nakit akışları.

(b)Poliçe hamiline (veya poliçe hamili adına) yapılan ödemeler; bunlara halihazırda raporlanmış ancak henüz ödemesi yapılmamış hasarlar (diğer bir ifadeyle raporlanmış hasarlar), meydana gelmiş ancak ilgili hasarların henüz raporlanmamış olduğu olaylara ilişkin gerçekleşmiş hasarlar ve işletmenin asli bir mükellefīyetinin bulunduğu gelecekteki tüm hasarlar dahildir (bakınız: 34'üncü paragraf)
(c)Poliçe hamiline (veya poliçe hamili adına) yapılan, dayanak kalemlerin getirisine bağlı olarak değişkenlik gösteren ödemeler.

(d)Poliçe hamiline (veya poliçe hamili adına) yapılan, türev ürünlerden kaynaklanan õdemeler; örneğin,opsiyon ve garantilerin sigorta sözleşmesinden ayrıştırılmamış olması durumunda sözleşmede saklıopsiyon ve garantilerden kaynaklanan ödemeler (bakınız: 11(a) paragrafi).
(e)Sözleşmenin ait olduğu portföyle ilişkilendirilebilen sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarının dağıtımı.
(f)Hasar tazmin maliyetleri (diğer bir ifadeyle, hukuki ücretler ve hasar tespit görevlisi ücretleri ile hasarların araştırılması ve hasar õdemelerini işleme alma konusundaki işletme içi maliyetler dahil işletmenin mevcut sigorta sözleşmeleri kapsamında hasarları araştırırken, işleme alırken ve çözümlerken katlanacağı maliyetler).


(g)İşletmenin ayni olarak ödenen sözleşmeye dayalı faydaları sağlarken katlandığı maliyetler.
(h)Primin faturalandırılmasına ve poliçe değişikliklerinin (örneğin; dönüştürmelerin ve yenilemelerin)yürütülmesine ilişkin maliyetler gibi poliçe yönetimi ve sürdürme maliyetleri. Bu tür maliyetier, belirli bir poliçe hamilinin sigorta sözleşmesi sınırı içinde kalan primleri ōdemeye devam etmesi durumunda,aracilara ödenmesi beklenen tekrarlayan komisyonlari da içerir.

(i)Doğrudan mevcut sigorta sözleşmelerinden kaynaklanan veya makul ve tutarlı bir esasa göre mevcut sõzlesmelerle iliskilendirilebilen işleme dayalı vergiler (prim vergileri, katma değer vergileri ile mal ve hizmet vergileri gibi) ve vergi benzeri yükümlülükler (itfaiye hizmeti harçları ve garanti fonu vergileri gibi).

(i)Poliçe hamilinin vergi yükümlülüklerini karşılamak için sigorta eden tarafindan sorumlu sıfatıyla yapılan ödemeler ve ilgili tahsilatlar.

(k)Mevcut sigorta sözleşmelerinin kapsamına giren gelecekteki hasarların geri kazanımlarından (sovtaj ve hakların devri gibi) kaynaklanacak muhtemel nakit girişleri ve ayrı varlıklar olarak finansal tablolara alınamadıkları ölçüde, geçmiş hasarların geri kazanımlarından kaynaklanan muhtemel nakit girişleri.
(I)Doğrudan sigorta sözleşmelerinin ifasıyla ilişkilendirilebilen sabit ve değişken genel giderlerin dağıtımı (muhasebe, insan kaynaklari, bilgi teknolojileri ve destek, bina amortismani, kira, bakım ve yardımcı hizmet maliyetleri gibi). Bu tür genel giderler, sistematik ve rasyonel yöntemler kullanılarak ve benzer özelliklere sahip tüm maliyetlere tutarlı bir biçimde uygulanarak sözleşme gruplarına dağıtılır.

(m)Sözleşme hükümleri kapsamında özellikle poliçe hamilinden talep edilebilecek diğer maliyetler.
İşletme, mevcut bir sigorta sözleşmesini ifa ederken ortaya çıkacak nakit akışlarını tahmin ederken aşağıdaki nakit akışlarını dikkate almaz:
(a)Yatırım getirileri. Yatırımlar ayrı olarak finansal tablolara alınır, ölçülür ve sunulur.
(b)Elde tutulan reasürans sözleşmeleri kapsamında ortaya çıkan (ödemelere veya tahsilatlara ilişkin) nakit akışları. Elde tutulan reasürans sözleşmeleri ayrı olarak finansal tablolara alınır, ölçülür ve sunulur.
(c)Gelecekteki sigorta sözleşmelerinden kaynaklanabilecek nakit akışlari, diğer bir ifadeyle mevcut sözleşmelerin sınırı dışında kalan nakit akışları (bakınız: 3435 paragrafları).
(d)Bazı ürün geliştirme ve eğitim maliyetleri gibi sözleşmenin dahil olduğu sigorta sözleşmesi portföyüyle doğrudan ilişkilendirilemeyen maliyetlerle ilgili nakit akışları. Bu tür maliyetler,katlanıldığında kâr veya zarara yansıtılır.

(e)Sözleşmeyi ifa etmek için kullanılan emek veya diğer kaynakların normalin üstünde boşa harcanmasından kaynaklanan nakit akışları. Bu tür maliyetler, katlanıldığında kâr veya zarara yansıtılır.

(f)Sigortacının sorumlu sıfatıyla ödemediği veya tahsil etmediği gelir vergisi ödemeleri ve tahsilatları. Bu tür õdeme ve tahsilatlar, TMS 12 Gelir Vergileri uyarınca ayrı olarak finansal tablolara alınır, ölçülür ve sunulur.

(g)Raporlayan işletmenin farklı bileşenleri, örneğin poliçe hamili fonları ve hissedar fonları arasındaki nakit akışlarının poliçe hamillerine õdenecek tutarı değiştirmemesi durumunda, bu nakit akışları.
(h)Sigorta sözleşmesinden ayrıştırılmiş ve geçerli diğer Standartlar kullanılarak muhasebeleştirilmişbileşenlerden kaynaklanan nakit akışları (bakınız: 1013 paragrafları).
Diğer sözleşmelerin poliçe hamillerine yönelik nakit akışlarını etkileyen veya  bunlardan etkilenen nakit akislari olan sözlesmeler 
Bazı sigorta sõzleşmeleri, aşağıdakileri zorunlu kılmak suretiyle başka sözleşmelerin poliçe hamillerine yönelik nakit akışlarını etkiler:
(a)Poliçe hamilinin belirlenmiş aynı dayanak kalem havuzundaki getirileri diğer sözleşmelerin poliçe hamilleriyle paylaşması ve 

(b)Aşağıdaki hususlardan herhangi biri:
(i)Diğer sözleşmelerin poliçe hamillerine verilen garantiler kapsamında gerçekleşen ödemeler dâhil olmak üzere, bu sõzleşmelerin, dayanak kalem havuzunda payı olan poliçe hamillerine yapılan ödemeler nedeniyle poliçe hamilinin dayanak kalemlerin getirilerindeki payında bir azalışa katlanması veya 

(ii)Poliçe hamiline verilen garantilerden kaynaklanan õdemeler dahil olmak üzere, söz konusu poliçe hamiline yapılan ödemeler nedeniyle, diğer sözleşmelerin poliçe hamillerinin dayanak kalemlerin getirilerindeki paylarında bir azalışa katlanmaları.


Bu tür sözleşmeler, bazen diğer gruplardaki sözleşmelerin poliçe hamillerine yönelik nakit akışlarını etkileyecektir.Her bir grubun sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları gruptaki sözleşmelerin, işletmenin, o gruptaki poliçe hamillerine ya da diğer bir gruptaki poliçe hamillerine yönelik beklenen nakit akışlarından ne ölçüde etkilenmesine sebep olduğunu yansıtır. Dolayısıyla, bir grubun sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları:
(a)Diğer gruplardaki sözleşmelerin poliçe hamillerine yönelik mevcut sözleşme hükümlerinden kaynaklanan ödemeleri (sõz konusu ödemelerin mevcut poliçe hamillerine ya da gelecekteki poliçe hamillerine yapıłmasının beklenip beklenmediğine bakılmaksızın) içerir.
(b)(a) bendi uyarınca, diğer bir grubun sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarına dâhil edilmiş olan,gruptaki poliçe hamillerine yönelik ödemeleri içermez.

Örneğin, bir gruptaki poliçe hamillerine yönelik ödemelerin, diğer bir gruptaki poliçe hamillerine garanti edilen tutara ilişkin ödemeler nedeniyle dayanak kalemlerin getirilerindeki payların 350 PB'den 250 PB'ye düşmesi sonucu azaltılması durumunda, birinci grubun sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları 100 PB'lik ödemeleri içerecektir (diğer bir ifadeyle 350 PB olacaktır) ve ikinci grubun sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları garanti edilen tutarın 100 PB'sini içermeyecektir.

Diğer gruplardaki sözleşmelerin poliçe hamillerine yönelik nakit akışlarını etkileyen veya bunlardan etkilenen sözleşme gruplarının sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarının belirlenmesinde uygulamada farklı yaklaşımlar kullanılabilir. Bazı durumlarda işletme, dayanak kalemlerdeki değişikliği ve bunun nakit akışlarında ortaya çıkardığı değişikliği, yalnızca gruplardan daha yüksek bir toplulaştırma düzeyinde tanımlayabilir. Bu tür durumlarda işletme, dayanak kalemlerdeki değişikliğin etkisini, sistematik ve rasyonel bir biçimde her bir gruba dağıtır.

Bir gruptaki sözleşmelere ilişkin tüm teminat sağlandıktan sonra, sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları, hala diğer gruplardaki mevcut poliçe hamillerine ya da gelecekteki poliçe hamillerine yapılması beklenen ödemeleri içerebilir. İşletmenin bu tür sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarını belirli gruplara dağıtmaya devam etmesi zorunlu değildir, ancak bunun yerine işletme, tüm gruplardan kaynaklanan bu tür sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları için finansal tablolara bir yükümlülük yansıtabilir ve ölçebilir.

iskonto oranları (36'ncı paragraf)
İşletme, TFRS 17'yi uygularken aşağıdaki iskonto oranlarını kullanır:
(a)Sðzleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarını ölçmek için—36'ncı paragraf uyarınca cari iskonto oranları,
(b)Doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmelerinde, 44(b) paragrafı uyarınca sözleşmeye dayalı hizmet marjına eklenen faizi belirlemek için—Herhangi bir dayanak kalem üzerindeki getirilere bağlı olarak değişkenlik göstermeyen nominal nakit akışlarına 36'ncı paragraf uygulanarak, bir sözleşme grubunun ilk defa finansal tablolara alındığı tarihte belirlenen iskonto oranları,
(c)Doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmelerinde, B96(a)B96(c) paragrafları uyarınca sözleşmeye dayalı hizmet marjındaki değişiklikleri õlçmek için—36'ncı paragraf uygulanarak ilk defa finansal tablolara alma sırasında belirlenen iskonto oranları,
(d)Prim dağıtımı yaklaşımı uygulanan önemli bir finansman bileşenine sahip sözleşme gruplarında, 56'ncıparagraf uyarınca kalan teminat yükümlülüğünün defter değerini düzeltmek için—36'ncı paragraf uygulanarak ilk defa finansal tablolara alma sırasında belirlenen iskonto oranlarí,
(e)İşletmenin, sigorta finansmanı gelir veya giderlerini, kâr veya zarar ile diğer kapsamlı gelir arasında ayrıştırmayı tercih etmesi durumunda (bakınız: 88'inci paragraf), kâr veya zarara dahil edilecek sigorta finansmanı gelir veya giderlerinin tutarinı belirlemek için:
(i)B131 paragrafi uyarınca finansal riskle ilgili varsayımlardaki değişikliklerin poliçe hamillerine ödenen tutarlar üzerinde önemli bir etkisinin bulunmadığı sigorta sözleşmesi gruplarında—Herhangi bir dayanak kalem üzerindeki getirilere bağlı olarak değişkenlik göstermeyen nominal nakit akışlarına 36'ncı paragraf uygulanarak, bir sözleşme grubunun ilk defa finansal tablolara alındığı tarihte belirlenen iskonto oranlari,
(ii)B132(a)(i) paragrafi uyarınca finansal riskle ilgili varsayımlardaki değişikliklerin poliçe hamillerine õdenen tutarlar üzerinde õnemli bir etkisinin bulunduğu sigorta sözleşmesi gruplarında—Kalan revize edilmiş beklenen finansman gelir veya giderlerini, sözleşme grubunun kalan teminat süresine sabit bir oranda dağıtan iskonto oranları ve 
(iii)59(b) ve B133 paragrafları uyarınca prim dağıtımı yaklaşımı uygulanan sõzleşme gruplarında—Herhangi bir dayanak kalem üzerindeki getirilere bağlı olarak değişkenlik göstermeyen nominal nakit akışlarına 36'ncı paragraf uygulanarak, gerçekleşen hasar tarihinde belirlenen iskonto oranlari.

İşletme, B72(b)B72(e) paragraflarında açıklanan bir sözleşme grubunun ilk defa finansal tablolara alındığıtarihteki iskonto oranlarını belirlemek için, gruptaki sözleşmelerin düzenlendiği dönemin iskonto oranlarının ağırlıklı ortalamasını kullanabilir; bu dönem 22'nci paragraf uyarınca bir yılı aşamaz.

B74B75B76B77B78B79B80B81
İskonto oranlarına ilişkin tahminler, mükerrer veya eksik sayımlardan kaçınmak için sigorta sözleşmelerinin ölçümünde kullanılan diğer tahminlerle tutarlı olmalıdır, örneğin:
(a)Herhangi bir dayanak kalem üzerindeki getirilere bağlı olarak değişkenlik göstermeyen nakit akışları,bu tür bir değişikliği yansıtmayan oranlar kullanılarak iskonto edilir,
(b)Herhangi bir dayanak kalem üzerindeki getirilere bağlı olarak değişkenlik gösteren nakit akışları:
(i)Bu değişkenliği yansıtan oranlar kullanılarak iskonto edilir veya 
(ii)Bu değişkenliğin etkisine göre düzeltilir ve yapılan düzeltmeyi yansıtan bir oran kullanılarak iskonto edilir.

(c)Nominal (diğer bir ifadeyle, enflasyon etkisini içeren) nakit akışları enflasyon etkisini içeren oranlar kullanılarak iskonto edilir ve 

(d)Reel (diğer bir ifadeyle, enflasyon etkisini içermeyen) nakit akışları enflasyon etkisini içermeyen oranlar kullanılarak iskonto edilir.

B74(b) paragrafi, dayanak kalemlerin getirilerine bağlı olarak değişkenlik gösteren nakit akışlarının bu tür bir değişkenliği yansıtan oranlar kullanılarak iskonto edilmesini ya da bu değişkenliğin etkisine göre düzeltilmesini ve yapılan düzeltmeyi yansıtan bir oran kullanılarak iskonto edilmesini gerektirir. Değişkenliğin sözleşme hükümleri veya işletmenin takdir yetkisini kullanması nedeniyle ortaya çıkıp çıkmadığına ve işletmenin dayanak kalemleri elinde tutup tutmadığına bakılmaksızın değişkenlik ilgili bir faktördür.
Değişken getirilere sahip dayanak kalemlerin getirilerine bağlı olarak değişkenlik gösteren ancak asgari bir getiri garantisine tabi olan nakit akışları, garanti edilen tutar dayanak kalemlerin beklenen getirisinden düştük olsa bile,yalnızca dayanak kalemlerin getirilerine bağlı olarak değişkenlik göstermez. Dolayısıyla garanti edilen tutar,dayanak kalemlerin beklenen getirisinden düşük olsa bile işletme, dayanak kalemlerin getirilerinin değişkenliğini yansıtan orani, garantinin etkisine göre düzeltir.

TFRS 17, işletmenin, tahmini nakit akışlarını, dayanak kalemlerin getirilerine bağlı olarak değişkenlik gösterenler ve göstermeyenler olarak ayırmasını gerektirmez. İşletme, nakit akışlarını bu şekilde ayırmaması durumunda,örneğin stokastik modelleme yöntemlerini veya riske duyarsız ölçüm yöntemlerini kullanarak, bir bütün olarak tahmini nakit akışları için uygun olan iskonto oranlarını uygular.

İskonto oranları, yalnızca ilgili faktörleri, diğer bir ifadeyle paranın zaman değerinden, nakit akışlarınn özelliklerinden ve sigorta sözleşmelerinin likidite özelliklerinden kaynaklanan faktörleri içerir. Bu tür iskonto oranları, piyasada doğrudan gözlemlenemeyebilir. Dolayısıyla, aynı özelliklere sahip bir araç için gözlemlenebilir piyasa oranları elde edilemediğinde veya benzer araçlar için gözlemtenebilir piyasa oranları elde edilebilmesine rağmen bu oranlar söz konusu aracı sigorta sözleşmelerinden ayıran faktörleri ayrı olarak tanımlamadığında işletme, uygun oranları tahmin eder. TFRS 17, iskonto oranlarının belirlenmesi için özel bir tahmin yöntemi öngörmez. İşletme bir tahmin yöntemini uygularken:
(a)Gözlemlenebilir girdilerin kullanımını azami seviyeye çıkarır (bakınız: B44 paragrafi) ve piyasa dışıdeğişkenlerle ilgili aşırı maliyet veya çabaya katlanılmadan elde edilebilen makul ve desteklenebilir içve diş bilgilerin tamamını yansıtır (bakınız: B49 paragrafi). Özellikle, kullanılan iskonto oranları elde edilebilen ve ilgili olan herhangi bir piyasa verisiyle, kullanılan piyasa dışı değişkenler ise gözlemlenebilir piyasa değişkenleriyle çelişmez.

(b)Piyasa katılımcısının bakış açısından mevcut piyasa koşullarını yansıtır.
(c)Ölçülmekte olan sigorta sõzleşmelerinin ðzellikleri ile gözlemlenebilir piyasa fiyatları elde edilebilen aracın õzellikleri arasındaki benzerlik derecesini değerlendirmek için muhakeme kullanır ve bu fiyatları, aralarındaki farkları yansıtacak şekilde düzeltir.

Dayanak kalemlerin getirilerine göre değişiklik göstermeyen sigorta sözleşmelerine ilişkin nakit akışları için iskonto oranı, sigorta sõzleşmesi grubunun likidite özelliklerini yansitacak şekilde düzeltilmiş ve poliçe hamilini sıfir veya ihmal edilebilir bir düzeyde kredi riskine maruz bırakan araçlara ilişkin uygun para birimindeki getiri eğrisini yansıtır. Bu düzeltme, sigorta sözleşmesi grubunun likidite özellikieri ile getiri eğrisini belirlemek için kullanılan varlıkların likidite özellikleri arasındaki farkı yansıtır. Getiri eğrileri, hamilin genellikie önemli maliyetlere katlanmadan her an kolayca satabildiği, aktif piyasalarda işlem gören varlıkları temsil eder. Buna karşılık, bazı sigorta sözleşmelerinde işletme, sigorta konusu olaylar meydana gelmeden veya sözleşmelerde belirtilen tarihlerden önce ödeme yapmaya zorlanamaz.

Dolayısıyla işletme, dayanak kalemlerin getirilerine göre değişiklik göstermeyen sigorta sözleşmelerine ilişkin nakit akışları için iskonto oranlarını; piyasada gözlemlenen oranların temelini oluşturan finansal araçların likidite özellikleri ile sigorta sõzleşmelerinin likidite özellikleri arasındaki farkları yansıtacak şekilde likit ve risksiz bir getiri eğrisini düzelterek belirleyebilir (aşağıdan yukarı yaklaşım).

Alternatif olarak işletme, sigorta sözleşmeleri için uygun iskonto oranlarıni, referans bir varlık portföyünün gerçeğe uygun değer ölçümünde saklı olan güncel piyasa getiri oranlarını yansıtan bir getiri eğrisine bağlı olarak belirleyebilir (yukarıdan aşağıya yaklaşım). İşletme, getiri eğrisini, sigorta sōzleşmeleriyle ilgili olmayan faktörleri ortadan kaldıracak şekilde düzeltir, ancak getiri eğrisini, sigorta sözleşmelerinin likidite özellikleri ile referans portföyün likidite özellikleri arasındaki farklara göre düzeltmesi gerekli değildir.

B82
Îşletme, B81 paragrafinda açıklanan getiri eğrisini tahmin ederken:
(a)Referans portföydeki varlıklar için aktif piyasalarda gözlemlenebilir piyasa fiyatlarının bulunmasıdurumunda, bu fiyatları kullanır (TFRS 13'ün 69'uncu paragrafiyla tutarlı bir biçimde)
(b)Bir piyasanın aktif olmaması durumunda, benzer varlıklara ilişkin gözlemlenebilir piyasa fiyatlarını,ölçülmekte olan varlıklara ilişkin piyasa fiyatlarıyla karşılaştırılabilir hale getirecek şekilde düzeltir (TFRS 13'ün 83'üncü paragrafiyla tutarlı bir biçimde).

(c)Referans portföydeki varlıklar için bir piyasanın bulunmaması durumunda, bir tahmin yöntemi uygular. İşletme bu tür varlıklar için (TFRS 13'ün 89'uncu paragrafiyla tutarlı bir biçimde):
(i)Mevcut koşullar altında elde edilebilen en iyi bilgileri kullanarak gözlemlenebilir olmayan girdiler geliştirir. Bu tür girdiler, işletmenin kendi verilerini içerebilir ve işletme, TFRS 17bağlamında, uzun vadeli tahminlere, kısa vadeli dalgalanmalardan daha fazla ağırlık verebilir ve 

(ii)Bu verileri, piyasa katılımcılarının varsayımları hakkında makul olarak elde edilebilen tüm bilgileri yansıtacak şekilde düzeltir.

İşletme getiri eğrisini düzeltirken, benzer özelliklere sahip araçlarda yapılan son işlemlerde gözlemlenen piyasa fiyatlarını, işlem tarihinden bu yana piyasa faktörlerinde meydana gelen hareketlere göre düzeltir ve gözlemlenen piyasa oranlarıni, ölçülmekte olan araç ile işlem fiyatları gözlemlenebilen araç arasındaki farklıhık derecesini yansıtacak şekilde düzeltir. Sigorta sözleşmelerinin, referans portföydeki varlıkların getirisine göre değişkenlik göstermeyen nakit akışları için bu tür düzeltmeler:
(a) Portföydeki varlıkların nakit akışlarının tutari, zamanlaması ve belirsizliği ile sigorta sözleşmelerinin nakit akışlarının tutarı, zamanlaması ve belirsizliği arasındaki farklarla ilgili düzeltme içerir ve 
(b) Yalnızca referans portföyde yer alan varlıklarla ilgili olan, kredi riskine ilişkin piyasa risk primlerini içermez.

İlke olarak, sigorta sözleşmelerinin, referans portföydeki varlıkların getirisine göre değişkenlik göstermeyen nakit akışları için, nakit akışlarının tutarı ve zamanlamasına ilişkin tüm belirsizlikleri ortadan kaldıran, likit olmayan,risksiz tek bir getiri eğrisi olmalıdır. Bununla birlikte, uygulamada, aşağıdan yukarıya ve yukarıdan aşağıya yaklaşımlar, aynı para biriminde olsa dahi, farklı getiri eğrilerine neden olabilir. Bunun nedeni, her bir yaklaşım kapsamında yapılan düzeltmelerin tahminindeki yapısal sınırlamalar ve yukarıdan aşağıya yaklaşımında farklılikidite özellikleri için muhtemel düzeltme eksikliğidir. İşletmenin, tercih ettiği yaklaşım kapsamında belirlediği iskonto oranı ile diğer yaklaşım kapsamında belirlenecek olan iskonto oranı arasında mutabakat yapması zorunlu değildir.

TFRS 17, B81 paragrafı uygulanırken kullanılan referans varlık portföyüne yönelik herhangi bir kısitlama belirlemez. Bununla birlikte, referans varlık portföyü benzer özelliklere sahip olduğunda, sigorta sözleşmeleriyle ilgili olmayan faktörleri ortadan kaldırmak için daha az düzeltme yapılması gerekecektir. Örneğin, sigorta sözleşmelerinden kaynaklanan nakit akışlarının dayanak kalemlerin getirisine bağlı olarak değişkenlik göstermemesi durumunda, işletme Özkaynak araçlarından ziyade borçlanma araçlarını başlangıç noktası olarak kullanmışsa, daha az düzeltme gerekecektir. Borçlanma araçları açısından amaç, toplam tahvil getirisinden, kredi riskinin etkisini ve sigorta sözleşmeleriyle ilgili olmayan diğer faktörleri ortadan kaldırmak olacaktır. Kredi riski etkisini tahmin etmenin bir yolu, bir kredi türevinin piyasa fiyatını referans noktası olarak kullanmaktır.
Finansal olmayan riskler için risk düzeltmesi (37'nci paragraf)
Finansal olmayan riskler için risk düzeltmesi, finansal risk dışındaki, sigorta sözleşmelerinden kaynaklanan riskle ilgilidir. Finansal risk, gelecekteki nakit akışlarını düzeltmek amacıyla söz konusu nakit akışlarına ilişkin tahminlere veya kullanılan iskonto oranına dâhil edilir. Finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesinin kapsadığı riskler, sigorta riski ile iptal etme riski ve gider riski gibi diğer finansal olmayan risklerdir (bakınız: B14paragrafi).

Sigorta sözleşmelerinde finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi, işletmenin aşağıdakiler arasında kayıtsız kalmasi için gerekli olan bedeli ölçer:
(a)Finansal olmayan riskten kaynaklanan muhtemel sonuç aralığına sahip bir yükümlülüğü ifa etmek ve 
(b)Sigorta sözleşmeleriyle aynı bugünkü değere sahip sabit nakit akışları yaratacak bir yükümlüğü ifa etmek.

Örneğin, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi, işletmenin—finansal olmayan risk nedeniyle—90 PB olma olasılığı % 50 ve 110 PB olma olasılığı % 50 olan bir yükümlülüğü ifa etmekle, 100 PB'lik sabit bir yükümlülüğü ifa etmek arasında kayıtsız kalması için gerekli bedeli ölçer. Sonuç olarak, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi, finansal tablo kullanıcılarına, nakit akışlarının tutarı ve zamanlamasıyla ilgili finansal olmayan riskten kaynaklanan belirsizlik için işletmenin talep ettiği tutarla ilgili bilgi sağlar 

B88B89B90B91B92B93B94B95
Finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi, nakit akışlarının tutarı ve zamanlamasına ilişkin belirsizlikten kaynaklanan finansal olmayan riske katlanmak için işletmenin talep edeceği bedeli yansittığından, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi aşağıdakileri de yansıtır:
(a)İşletmenin söz konusu riske katlanmak için talep ettiği bedeli belirlerken dâhil ettiği çeşitlendirmeden ortaya çikan faydanın derecesi ve 

(b)İşletmenin riskten kaçınma derecesini yansitacak şekilde, hem olumlu hem de olumsuz sonuçlar.
Finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesinin amaci, finansal riskten kaynaklanan belirsizlik dışındaki, sigorta sözleşmelerinden kaynaklanan nakit akışlarındaki belirsizliğin etkisini ölçmektir. Bu nedenle, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi, sigorta sözleşmeleriyle ilgili finansal olmayan tüm riskleri yansıtır. Genel faaliyet riski gibi sigorta sözleşmelerinden kaynaklanmayan riskleri yansıtmaz.

Finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi, açık bir biçimde ölçüme dahil edilir. Finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi, kavramsal olarak gelecekteki nakit akışlarına ilişkin taħminlerden ve bu nakit akışlarını düzelten iskonto oranlarından ayridır. Işletme, örneğin gelecekteki nakit akışlarına ilişkin tahminlerin ve iskonto oranlarının belirlenmesinde finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesini de zımni olarak dahil etmek suretiyle finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesini mükerrer olarak dikkate almaz. 120'nci paragrafa uyum sağlamak amacıyla açıklanan iskonto oranları, finansal olmayan riske ilişkin zımni düzeltmeleri içermez.
TFRS 17, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesinin belirlenmesinde kullanilan tahmin yöntemini/yöntemlerini belirlemez. Ancak, işletmenin finansal olmayan riske katlanmak için talep edeceği bedeli yansıtmak amacıyla, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi aşağıdaki özelliklere sahip olmalıdır:
(a)Düşük sıklığa ve yüksek şiddete sahip riskler, yüksek sıklığa ve düşük şiddete sahip risklerden daha fazla finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesine neden olacaktır,
(b)Benzer riskler için, daha uzun süreli sözleşmeler, daha kısa süreli sözleşmelerden daha fazla finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesine neden olacaktır,
(c)Daha geniş olasılık dağılımına sahip riskler, daha dar olasılık dağılımına sahip risklerden daha fazla finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesine neden olacaktır,
(d)Güncel tahmin ve tahmin eğilimi hakkında ne kadar az şey biliniyorsa, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi o kadar fazla olacaktır ve 

(e)Artan tecrübenin nakit akışlarının tutarı ve zamanlamasına ilişkin belirsizliği azalttığı ölçüde finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi de azalır, artırdığı ölçüde artar 
İşletme, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi için uygun tahmin yöntemini belirlerken muhakeme kullanır. İşletme, muhakeme kullanırken, yöntemin, finansal tablo kullanıcılarının işletmenin performansını başka işletmelerin performansıyla karşılaştırabilmesi için kısa, õz ve bilgilendirici açıklamalar sağlayıp sağlamadığınıda değerlendirir. 119'uncu paragraf, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesini belirlemede güven aralığıtekniği dışında bir teknik kullanan işletmenin, kullandığı tekniği ve bu tekniğin sonuçlarına karşılık gelen güven aralığını açıklamasını zorunlu kılar.

Sigorta sözleşmelerinin devri ve işletme birleşmeleri yoluyla edinilen  sigorta sözleşmelerinin ilk defa finansal tablolara alınması (39'uncu  paragraf)

İşletme, iş tanımını karşılamayan sigorta sözleşmelerinin devri ya da bir işletme birleşmesi yoluyla düzenlenen sigorta sözleşmelerini veya elde tutulan reasürans sözleşmelerini edindiğinde, söz konusu işlemin gerçekleştiği tarihte sõzleşmelere taraf olmuş gibi, edinilen sðzleşme gruplarını tanımlamak üzere 14-24 paragraflarını uygular.
İşletme, sõz konusu sözleşmeler için alınan ya da ödenen bedelleri alınan primlerin temsilcisi olarak kullanır.Sözleşmeler için alınan veya ödenen bedeller, aynı işlemde edinilen başka varlık ve yükümlülükler için alınan veya ödenen bedelleri kapsamaz. Bir işletme birleşmesinde, alınan veya ödenen bedel, sözleşmelerin o tarihteki gerçeğe uygun değeridir. İşletme, söz konusu gerçeğe uygun değeri belirlerken, TFRS 13'ün 47'nci paragrafını(talep halinde ödeme gerektirmesiyle ilgili) uygulamaz.

55-59 paragraflarına göre, kalan teminat yükümlülüğü için prim dağıtımı yaklaşımı uygulanmadıkça, ilk defa finansal tablolara alma sırasında; sözleşmeye dayalı hizmet marjı, düzenlenen sigorta sözleşmeleri için 38'inci paragraf uygulanarak, elde tutulan reasürans sözleşmeleri için 65'inci paragraf uygulanarak hesaplanır, bu hesaplamalar yapılırken söz konusu sözleşmeler için alınan veya õdenen bedeller, ilk defa finansal tablolara alma tarihinde alınan veya ödenen primlerin temsilcisi olarak kullanılır. Düzenlenen sigorta sözleşmelerinin ekonomik açıdan dezavantajlı olması durumunda, 47'nci paragraf uyarınca işletme, sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarının ödenen veya alman bedelleri aşan kısmını, bir işletme birleşmesinde edinilen sözleşmeler için şerefiyenin veya pazarlıklı satın alım kazancının bir parçası olarak, devir yoluyla edinilen sõzleşmeler için ise kâr veya zararda zarar olarak finansal tablolara alır. İşletme, bu aşan kısma ilişkin kalan teminat yükümlülüğü için bir zarar bileşeni oluşturur ve sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarında sonradan meydana gelen değişiklikleri bu zarar bileşenine dağitmak için 49-52 paragraflarını uygular.


B96B97B98B99B100B101B102
Doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmelerinde sözleşmeye dayalı hizmet marjının defter değerindeki değişiklikler (44'üncü paragraf)

Doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmeleri için, 44(c) paragrafi, gelecekteki hizmetlerle ilgil sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki değişiklikler nedeniyle bir sigorta sözleşmesi grubunun sözleşmeye dayalı hizmet marjında düzeltme yapılmasını zorunlu kılar. Bu değişiklikler aşağıdakilerden oluşur:
(a)B72(c) paragrafinda belirtilen iskonto oranlarıyla ölçülen, gelecekteki hizmetlerle ilgili olarak dönem içinde alınan primler ve ilgili nakit akışlarından (sigorta edinimine ilişkin nakit akışları ve prim esaslıvergiler gibi) kaynaklanan aktüeryal varsayım ile gerçekleşen arasındaki fark dtizeltmeleri,
(b)B72(c) paragrafinda belirtilen iskonto oranlarıyla ölçülen, B97(a) paragrafinda açıklananlar hariçolmak üzere, kalan teminat yükümlülüğüne dahil edilen gelecekteki nakit akışlarının bugünkü değerine ilişkin tahminlerdeki değişiklikler,
(c)B72(c) paragrafinda belirtilen iskonto oranlarıyla ölçülen, dönem içinde õdenebilir hale gelmesi beklenen herhangi bir yatiırım bileşeni ile dönem içinde ödenebilir hale gelen gerçekleşmiş yatırım bileşeni arasındaki farklar ve 

(d)Gelecekteki hizmetlerle ilgili finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesindeki değişiklikler.
İşletme, doğrudan katılım õzelliği bulunmayan bir sigorta sözleşmesi grubuna ilişkin sözleşmeye dayalı hizmet marjinı, gelecekteki hizmetlerle ilgili olmadığından, sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarında meydana gelen aşağıdaki değişikliklere göre düzeltmez:
(a)Paranın zaman değerinin ve paranın zaman değerindeki değişimin etkisi ile finansal riskin ve finansal riskteki değişikliklerin etkisi (varsa, gelecekteki nakit akış tahminleri üzerinde etkisi olan ve iskonto oranındaki değişiklikten etkilenen),
(b)Gerçekleşen hasarlara ilişkin yükümlülüğe dahil edilen sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarıyla ilgili tahminlerde meydana gelen değişiklikler ve 
(c)B96(a) paragrafında açıklananlar hariç olmak üzere, aktüeryal varsayım ile gerçekleşen arasındaki fark düzeltmeleri.

Doğrudan katılım õzelliği bulunmayan bazı sigorta sözleşmelerinin hükümleri, işletmeye, poliçe hamillerine ödenecek nakit akışları üzerinde takdir yetkisi verir. Isteğe bağlı nakit akışlarındaki değişikliğin gelecekteki hizmetlerle ilgili olduğu kabul edilir ve dolayısıyla bu değişiklik, sözleşmeye dayalı hizmet marjında düzeltme yapar. İşletme, isteğe bağlı nakit akışlarındaki bir değişikliği nasıl tespit edeceğini belirlemek için sözleşme kapsamındaki taahhüdünü hangi esasa göre, örneğin, sabit bir faiz oranına veya belirli varlik getirilerine göre değişkenlik gösteren getirilere bağlı olarak, belirlemeyi beklediğini sözleşmenin başlangıcında tanımlar.
İşletme bu tanımlamayı, söz konusu taahhüde ilişkin finansal riskle ilgili varsayımlardaki değişikliklerin etkisi (sözleşmeye dayalı hizmet marjında düzeltme yapmayan) ile bu taahhütteki isteğe bağlı değişikliklerin etkisi (sözleşmeye dayalı hizmet marjinda düzeltme yapan) arasında ayrım yapmak amacıyla kullanır.
İşletme, neleri sözleşme kapsamındaki taahhüdü olarak gördüğünü, neleri isteğe bağlı olarak gördüğünüsõzleşmenin başlangicında belirleyememesi durumunda, finansal riskle ilgili cari varsayımları yansıtmak üzere güncellenmiş şekilde, sözleşmenin başlangıcıdaki sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları tahminindeki zımni getiriyi taahhüdü olarak dikkate alır.

Doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmelerinde sözleşmeye dayalı hizmet marjinın defter değerindeki değişiklikler (45'inci paragraf)
Doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmeleri, işletmenin dayanak kalemlere bağlı olarak yatırım getirisi taahhüt ettiği, önemli õlçüde yatırıma bağlı hizmet sözleşmeleri olan sigorta sözleşmeleridir. Dolayısıyla bunlar aşağıdaki özelliklere sahip sigorta sözleşmeleri olarak tanımlanırlar:
(a)Sözleşme hükümleri, poliçe hamilinin, açık bir şekilde tanımlanmış dayanak kalem havuzundaki bir paya sahip olduğunu belirtir (bakınız: B105B106 paragraflari),
(b)İşletme, poliçe hamiline, dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değer getirilerinin õnemli bir payına eșit bir tutarı ödemeyi bekler (bakınız: B107 paragrafi) ve 
(c)İşletme, poliçe hamiline ödenecek tutarlardaki herhangi bir değişikliğin önemli bir oranının, dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerindeki değişimlere göre değişkenlik göstermesini bekler (bakınız:B107 paragrafi).

İşletme, sözleşmenin başlangıcındaki tahminlerini kullanarak B101 paragrafiında yer alan koşulların karşılanıp karşılanmadığını değerlendirir ve 72'nci paragraf uyarınca sözleşmede değişiklik yapılmadığı sürece, koşullarıdaha sonra yeniden değerlendirmez 


B103B104B105B106B107B108B109
Bir grupta yer alan sigorta sözleşmelerinin, diğer gruplardaki sözleşmelerin poliçe hamilierine yönelik nakit akışlarını etkilediği ölçüde (bakınız: B67B71 paragrafları) işletme, söz konusu poliçe hamillerine ödemeyi beklediği B68B70 paragrafları uyarınca belirlenen nakit akışlarını dikkate alarak, B101 paragrafında yer alan koşulların karşılanıp karşılanmadığını değerlendirir.

B101 paragrafında yer alan koşullar, doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmelerinin, işletmenin poliçe hamiline karşı mükellefiyetinin aşağıdakilerin net tutarı olduğu sözleşmeler olmasını sağlar:
(a)Poliçe hamiline, dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerine eşit bir tutarı ödeme mükellefiyeti ve 
(b)İşletmenin, sigorta sözleşmesi kapsamında sunulacak gelecekteki hizmetler karşılığında (a) bendinden düşeceği, aşağıdakilerden oluşan değişken bir ücret (bakınız: B110B118 paragrafları):
(i)Dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerindeki işletme payından,
(ii)Dayanak kalemlerin getirilerine bağlı olarak değişkenlik göstermeyen sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarının düşülmesiyle elde edilen tutar.

B101(a) paragrafinda sözü edilen pay, işletmenin poliçe hamiline õdenen tutarları değiştirmesine yönelik takdir yetkisinin varlığına engel teşkil etmez. Bununla birlikte, dayanak kalemlerle olan ilişki hukuken icra edilebilir olmalıdır (bakınız: 2’nci paragraf).

B101(a) paragrafında sözü edilen dayanak kalem havuzu, sözleşmede açıkça tanımlandığı sürece her türlü kalemi,örneğin referans bir varlık portföyünü, işletmenin net varlıklarını veya işletmenin net varlıklarının belirli bir alt kümesini içerebilir. İşletmenin tanımlanmış dayanak kalem havuzunu elinde bulundurması gerekli değildir.Ancak, aşağıdaki durumlarda, açıkça tanımlanmış bir dayanak kalem havuzu mevcut değildir:
(a)İşletmenin, geriye dönük etkisi olacak şekilde kendi mükellefiyetinin tutarını belirleyen dayanak kalemleri değiştirebilmesi veya 

(b)Poliçe hamiline, işletmenin genel performansını ve beklentilerini ya da işletmenin elinde tuttuğu varlıkların bir alt kümesine ait performans ve beklentileri genel olarak yansıtan bir getiri sağlanabiliyor olsa bile, tanımlanmış dayanak kalemlerin olmaması. İlgili olduğu dönemin sonunda belirlenen bir kredi oranı veya kâr payı ödemesi, bu tür bir getiriye örnektir. Bu durumda, poliçe hamiline karşımükellefiyet, işletmenin belirlediği kredi oranı veya kâr payı tutarlarını yansıtır, tanımlanmış dayanak kalemleri yansıtmaz.

B101(b) paragrafi işletmenin, dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değer getirilerinin önemli bir payının poliçe hamiline õdeneceği beklentisinde olmasını; B101(c) paragrafi ise işletmenin, poliçe hamiline ödenecek tutarlardaki herhangi bir değişikliğin önemli bir oranının dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerine göre değişkenlik göstermesi beklentisinde olmasını gerektirir. İşletme:
(a)Her iki paragraftaki “önemli" terimini, doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmelerinin,işletmenin yatırıma bağlı hizmetler sağladığı ve söz konusu hizmetlerin dayanak kalemler referans alınarak belirlenen bir ücretle karşılandığı sözleşmeler olması şeklindeki amacı çerçevesinde yorumlar ve 

(b)B101(b) ve B101(c) paragraflarında yer alan tutarlardaki değişkenliği:
(i)Sigorta sözleşmesi grubunun süresi boyunca ve 
(ii)En iyi ya da en kötü sonuç esasına göre değil, bugünkü değerin olasılıklara göre ağırlıklandırılmış ortalaması esasına göre (bakınız: B37B38 paragrafları)
değerlendirir.
Örneğin, işletmenin, bir asgari getiri garantisine bağlı olarak, dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değer getirilerinin önemli bir payını ödemeyi beklemesi durumunda, aşağıdaki senaryolar söz konusu olacaktır:
(a)Garanti edilmiş getiri ve dayanak kalemlerin getirilerine bağlı olarak değişkenlik göstermeyen diğer nakit akışları, dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değer getirilerini aşmadığından, işletmenin poliçe hamiline ödemeyi beklediği nakit akışlarının dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerindeki değişimlere göre değişkenlik göstermesi ve 

(b)Garanti edilmiş getiri ve dayanak kalemlerin getirilerine göre değişkenlik göstermeyen diğer nakit akışları, dayanak kalemlerin getirisinin gerçeğe uygun değerini aştığından, işletmenin poliçe hamiline ödemeyi beklediği nakit akışlarının dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerindeki değişimlere göre değişkenlik göstermemesi.

İşletmenin, bu örnek için B101(c) paragrafında yer alan değişkenliğe ilişkin değerlendirmesi, tüm bu senaryoların bugünkü değerin olasılıklara göre ağırlıklandırılmış ortalamasını yansıtır.

TFRS 17'nin amaçları bakımından, düzenlenen reasürans sözleşmeleri ve elde tutulan reasürans sözleşmeleri,doğrudan katılım õzelliği bulunan sigorta sözleşmesi niteliği taşıyamaz.


B110 .Doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmelerinde, sözleşmeye dayalı hizmet marji, sõz konusu ücretin değişken yapısını yansitacak şekilde düzeltilir. Bu nedenle, B104 paragrafinda düzenlenen tutarlardaki değişiklikier, B111-B114 paragraflarında düzenlenen değişiklikler olarak ele alınır.
B111Poliçe hamiline, dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerine eşit bir tutarı ödeme mükellefiyetindeki değişiklikler (B104(a) paragrafi), gelecekteki hizmetlerle ilgili değildir ve sözleşmeye dayalı hizmet marjında düzeltme yapmaz.

B112Dayanak kalemlerin gerçeğe uygun değerindeki işletme payında meydana gelen değişiklikler (paragraf B104(b)(i)paragrafi), gelecekteki hizmetlerle ilgilidir ve 45(b) paragrafi uyarınca sözleşmeye dayalı hizmet marjında düzeltme yapar.

B113Dayanak kalemlerin getirilerine bağlı olarak değişkenlik göstermeyen sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarındaki değişiklikler (B104(b)(ii) paragrafi) aşağıdakilerden oluşur:
(a)(b) bendinde belirtilenler dışındaki, sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akış tahminlerinde meydana gelen değişiklikler. İşletme, bunların gelecekteki hizmetlerle ne derecede ilgili olduğunu belirlemek için,doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmeleriyle tutarlı olarak, B96B97 paragraflarınıuygular ve 45(c) paragrafi uyarınca sözleşmeye dayalı hizmet marjinı düzeltir. Tüm düzeltmeler cari iskonto oranları kullanılarak ölçülür.

(b)Paranın zaman değerinin ve dayanak kalemlerden kaynaklanmayan finansal risklerin etkisindeki (örneğin, finansal teminatların etkisindeki) değişiklik. Bunlar gelecekteki hizmetlerle ilgilidir ve B115paragrafi uygulanmadığı ölçüde, 45(c) paragrafı uyarınca sözleşmeye dayalı hizmet marjında düzeltme yapar.

B114İşletmenin, sözleşmeye dayalı hizmet marjina yönelik B112 ve B113 paragraflarında öngörülen düzeltmeleri ayrıayrı tanımlaması gerekli değildir. Bunun yerine, düzeltmelerin bazıları veya tamamı için birleştirilmiş bir tutar belirlenebilir.

Riskin azaltılmasi 
İşletme, B116 paragrafinda belirtilen koşulları karşıladığı ölçüde, dayanak kalemlerdeki payıyla (bakınız: B112paragrafi) veya B113(b) paragrafında düzenlenen sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarıyla ilgili finansal riskin etkisindeki değişikliklerin bazılarını veya tamamını yansıtacak şekilde sözleşmeye dayalı hizmet marjındaki bir değişikliği finansal tablolara almamayı tercih edebilir.

İşletmenin, B115 paragrafinı uygulamak için, sigorta sözleşmelerinden kaynaklanan finansal riski azaltmak amacıyla türev ürünler kullanmaya yönelik daha önceden belgelendirilmiş bir risk yönetimi amacı ve stratejisi olmalıdır ve bu amaç ve stratejiyi uygularken:
(a)İşletme, sigorta sözleşmelerinden kaynaklanan finansal riski azaltmak için bir türev ürün kullanmalıdır.
(b)Sigorta sözleşmeleri ile türev ürün arasında ekonomik bir netleştirme olmalıdır. Diğer bir ifadeyle,sigorta sözleşmelerinin ve türev ürünün değerleri, azaltılan riskteki değişikliklere benzer şekilde tepki vermeleri nedeniyle, genellikle zit yönde hareket etmelidir. İşletme, ekonomik netleştirmeyi değerlendirirken muhasebe ölçüm farklılıklarını dikkate almaz.

(c)Kredi riski, ekonomik netleştirme üzerinde belirleyici olmamalıdır.
B117İşletme, B115 paragrafinın uygulandığı bir grubun sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışlarını, her bir raporlama döneminde tutarlı olarak belirler.

B118B116 paragrafindaki koşullardan herhangi biri sonradan karşılanmamaya başlarsa, işletme:
(a)O tarihten itibaren B115 paragrafinı uygulamayi sonlandırır ve 
(b)Daha önce kâr veya zarara yansıtılan değişiklikler için herhangi bir düzeltme yapmaz 
Sözleşmeye dayalı hizmet marjının kâr veya zarara yansıtılması
B119Bir sigorta sözleşmesi grubu kapsamında her bir dönemde sunulan hizmetleri yansitacak şekilde, bu grubun sözleşmeye dayalı hizmet marjı tutarı söz konusu dönemde kâr veya zarara yansıtılır (bakınız: 44(e), 45(e) ve 66(e) paragrafları). Bu tutar, aşağıdaki şekilde belirlenir:
(a)Gruptaki teminat birimleri tanımlanır. Bir gruptaki teminat birimlerinin sayısı, her bir sözleşme için sözleşme kapsamında sağlanan faydaların ve sözleşmenin beklenen teminat süresinin dikkate alınmasıyla belirlenen, gruptaki sözleşmeler tarafindan sağlanan teminat miktarıdır.
(b)İlgili dönem sonundaki sözleşmeye dayalı hizmet marjı (dönemde sunulan hizmetleri yansıtacak şekilde herhangi bir tutar kâr veya zarara yansıtılmadan önce), cari dönemde sağlanan ve gelecekte sağlanması beklenen her bir teminat birimine eşit olarak dağıtılır.

(c)Dönem içinde sağlanan teminat birimlerine dağıtılan tutar kâr veya zarara yansıtılır.

Sigorta hasılatı (83 ve 85 paragrafları)
B120Bir sigorta sözleşmesi grubunun toplam sigorta hasılati, sözleşmelerin bedelidir. Diğer bir ifadeyle işletmeye ödenen primlerin:
(a)Finansman etkisine gõre düzeltilmiş ve 
(b)Yatırım bileşenlerini içermeyen 
tutaridır.
83'üncü paragraf, bir dönemde finansal tablolara alınan sigorta hasılatı tutarının, işletmenin taahhüt ettiği hizmetlerin devri karşılığında hak etmeyi beklediği bedeli yansıtan tutarı göstermesini öngörür. Bir sözleşme grubunun toplam bedeli aşağıdaki tutarları içerir:
(a)Aşağıdakilerden oluşan, hizmetlerin sunulmasıyla ilgili tutarlar:
(i)Kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşenine dağıtılan tutarlar hariç sigorta hizmeti giderleri,
(ii)Kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşenine dağıtılan tutarlar hariç finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesi ve 

(iii)Sözleşmeye dayalı hizmet marji.
(b)Sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarıyla ilgili tutarlar.
Bir döneme ilişkin sigorta hasılatının B121(a) paragrafında tanımlanan tutarlardan oluşan kısmi, B123B124paragraflarında düzenlendiği şekilde belirlenir. Bir döneme ilişkin sigorta hasılatının B121(b) paragrafinda tanımlanan tutarlardan oluşan kısmı ise, B125 paragrafında düzenlendiği şekilde belirlenir.
TFRs 15 uyarınca, işletme hizmetleri sunduğunda, bu hizmetlerle ilgili edim yükümlülüğünü finansal tablo dışıbırakır ve hasılatı finansal tablolara alır. Bununla tutarlı olarak, TFRS 17 uygulanırken, işletme dönem içinde hizmetleri sunduğunda, sunulan hizmetlere ilişkin kalan teminat yükümlülüğünü azaltır ve sigorta hasılatınıfinansal tablolara alır. Sigorta hasılatını ortaya çıkaran kalan teminat yükümlülüğündeki azalış, söz konusu yükümlülükteki, işletme tarafindan alınan bedelin kapsamına girmesi beklenen hizmetlerle ilgili olmayan değişiklikleri içermez. Bu değişiklikler aşağıdakilerden oluşur:
(a)Dönemde sunulan hizmetlerle ilgili olmayan değişiklikler. Örneğin:
(i)Alınan primlerden kaynaklanan nakit girişlerinin neden olduğu değişiklikler.
(ii)Yatırım bileşenleriyle ilgili dönem içindeki değişiklikler 
(iii)Üçüncü taraflar adına tahsil edilen işleme dayalı vergilerle (prim vergileri, katma değer vergileri ile mal ve hizmet vergileri gibi) (bakınız: B65(i) paragrafi) ilgili değişiklikler,
(iv)Sigorta finansmanı gelir veya giderleri,
(v)Sigorta edinimine ilişkin nakit akışları (bakınız: B125 paragrafi) ve 
(vi)UÜçüncü bir tarafa devredilen yükümlülüklerin finansal tablo dışı bırakılması.
(b)Hizmetlerle ilgili olan ancak işletmenin karşığında herhangi bir bedel almayı beklemediği değişiklikler.Diğer bir ifadeyle kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşenindeki artış ve azalışlar (bakınız: 4752paragrafları).

Sonuç olarak, döneme ilişkin sigorta hasılati, kalan teminat yükümlülüğünde dönem içinde meydana gelen işletmenin karşılığında bedel almayı beklediği hizmetlerle ilgili değişiklerin toplamı olarak da analiz edilebilir. Bu değişiklikler aşağıdakilerden oluşur:
(a)Aşağıdakiler hariç, dönem içinde katlanılan sigorta hizmeti giderleri (dönem başında beklenen tutarlar üzerinden ölçülen):
(i)51(a) paragrafı uyarınca kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşenine dağıtılan tutarlar,
(ii)Yatırım bileşenlerinin geri ödemeleri,
(iii)Üçüncü taraflar adına tahsil edilen işleme dayalı vergilerle (prim vergileri, katma değer vergileri ile mal ve hizmet vergileri gibi) (bakıniz: B65(i) paragrafi) ilgili tutarlar ve 
(iv)Sigorta edinimine ilişkin giderler (bakınız: B125 paragrafi).
(b)Aşağıdakiler hariç, finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesindeki değişiklik:
(i)87'nci paragraf uyarınca sigorta finansmanı gelir veya giderlerine dâhil edilen değişiklikler,
(ii)44(c) ve 45(c) paragrafları uyarınca gelecekteki hizmetlerle ilgili olmaları nedeniyle sōzleşmeye dayalı hizmet marjında düzeltme yapan değişiklikler ve 
(iii)51(b) paragrafi uyarınca kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşenine dağıtılan tutarlar.

(c)44(e) ve 45(e) paragrafları uyarınca dōnem içinde kâr veya zarara yansıtılan sözleşmeye dayalı hizmet marji tutari.

İşletme, sigorta edinimine ilişkin nakit akışlarıyla ilgili sigorta hasılatını, primlerin bu nakit akışiarının geri kazanılmasıyla ilgili kısmını zamana dayalı olarak sistematik bir biçimde her bir raporlama dönemine dağıtarak belirler. İşletme aynı tutarı sigorta hizmeti giderleri olarak finansal tablolara alır.
İşletme, 5558 paragraflarında yer alan prim dağıtımı yaklaşımını uyguladığında, döneme ilişkin sigorta hasılatıdöneme dağıtılan beklenen prim tahsilatlarının tutarıdir (yatırım bileşenleri hariç olmak üzere ve uygulanabilir olması durumunda, 56'ncı paragraf uyarınca paranın zaman değerini ve finansal riskin etkisini yansitacak şekilde düzeltilmiş olarak). İşletme, beklenen prim tahsilatlarını her bir teminat dönemine aşağıdaki şekilde dağıtır:
(a)Zamana dayalı olarak, ancak 
(b)Teminat süresi boyunca riskin beklenen ortadan kalkma biçiminin, zamana dayalı esastan önemli ölçüde farklılık göstermesi durumunda, katlanılan sigorta hizmeti giderlerinin beklenen zamanlamasıesasina göre.

İşletme, durum ve şartlar değiştiğinde, dağıtım esasını B126(a) ve B126(b) paragrafları arasında gerektiği gibi değiştirir.

Sigorta finansmani gelir veya giderleri (8792 paragrafları)
B12887'nci paragraf işletmenin, finansal riskle ilgili varsayımlardaki değişikliklerin etkisini sigorta finansmanı gelir veya giderlerine dahil etmesini öngörür. TFRS 17'nin amaçları bakımından:
(a)Bir fiyat veya oran endeksine ya da enflasyonla ilişkili getirileri olan varlıkların fiyatlarına dayalıenflasyon varsayımları, finansal riskle ilgili varsayımlardır ve 
(b)İşletmenin belirli fiyat değişikliklerine yönelik beklentisine dayalı enflasyon varsayımları, finansal riskle ilgili varsayımlar değildir.

8889 paragrafları, işletmenin, döneme ilişkin sigorta finansmanı gelir veya giderlerini kâr veya zarar ile diğer kapsamlı gelir arasında ayrıştırıp ayrıştırmama konusunda bir muhasebe politikası tercihi yapmasını gerektirir.İşletme, muhasebe politikası tercihini, sigorta sözleşmesi portföylerine uygular. İşletme, TMS 8 Muhasebe Politikalari, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar'in 13'üncü paragrafi uyarınca bir sigorta sözleşmesi portföyü için uygun muhasebe politikasını değerlendirirken, her bir portföy için elinde tuttuğu varlıkları ve bu varlıkları ne şekilde muhasebeleştirdiğini dikkate alır.

İşletme, 88(b) paragrafinı uygulaması durumunda, beklenen toplam finansman gelir veya giderlerinin sigorta sözleşmesi grubunun süresine sistematik bir biçimde dağıtılmasıyla belirlenen bir tutarı kâr veya zarara dahil eder.Bu bağlamda, sistematik bir biçimde dağıtım, aşağıdaki özelliklere sahip bir dağıtımla bir sigorta sözleşmesi grubunun beklenen toplam finansman gelir veya giderlerinin grubun süresine dağıtılmasıdır:
(a)Dağıtım, sözleşmeler kapsamında ortaya çıkması beklenen nakit akışlarını etkilemeyen faktörleri hesaba katmadan, sözleşmelerin özelliklerine dayalıdır. Örneğin, varlıkların finansal tablolara alımmışbeklenen getirilerinin gruptaki sözleşmelerin nakit akışlarını etkilememesi durumunda, finansman gelirleri veya giderlerinin dağıtimı bu getirilere dayalı olamaz.

(b)Dağıtım, sözleşme grubunun süresi boyunca diğer kapsamlı gelire yansıtılan tutarların toplamının sıfir olmasına neden olur. Herhangi bir tarihte diğer kapsamlı gelire yansıtılan toplam tutar, sözleşme grubunun defter değeri ile grubun sistematik bir biçimde dağıtım yapılırken ölçülecek tutarı arasındaki farktir.

Finansal riskle ilgili varsayımlardaki değişikliklerin poliçe hamiline ödenen tutarlar üzerinde önemli bir etkisinin bulunmadığı sigorta sözleşmesi gruplarında, sistematik bir biçimde dağıtım, B72(e)(i) paragrafında belirtilen iskonto oranları kullanılarak belirlenir.

Finansal riskle ilgili varsayımlardaki değişikliklerin poliçe hamiline ödenen tutarlar üzerinde önemli bir etkisinin bulunduğu sigorta sözleşmesi gruplarında:
(a)Gelecekteki nakit akışlarına ilişkin tahminlerden kaynaklanan finansman gelir veya giderlerinin sistematik bir biçimde dağıtımı aşağıdaki yollardan biri kullanılarak belirlenebilir:
(i)Kalan revize edilmiş beklenen finansman gelir veya giderlerini, sõzleşme grubunun kalan süresine sabit bir oranda dağıtan bir oran kullanılarak veya 
(ii)Poliçe hamillerine ödenecek tutarları belirlemek için bir kredi oranı kullanan sözleşmeler için—Dönem içinde alacak kaydedilen ve gelecekteki dönemlerde alacak kaydedilmesi beklenen tutarlara dayalı bir dağıtım kullanarak.

(b)81'inci paragraf uyarınca finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesindeki diğer değişikliklerden ayrıştırılmış olması durumunda; finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesinden kaynaklanan finansman gelir ya da giderlerinin sistematik bir biçimde dağıtımı, gelecekteki nakit akışlarından 

kaynaklanan finansman gelir veya giderleri için kullanılan dağıtımla tutarlı bir dağıtım kullanılarak belirlenir.

(c)Sözleşmeye dayalı hizmet marjindan kaynaklanan finansman gelir veya giderlerinin sistematik dağıtımı aşağıdaki şekilde belirlenir:
(i)Doğrudan katıhım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmeleri için, B72(b) paragrafinda belirtilen iskonto oranları kullanılarak ve 
(ii)Doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmeleri için, gelecekteki nakit akışlarından kaynaklanan finansman gelir veya giderleri için kullanılan dağıtımla tutarlı bir dağıtım kullanılarak.

Sigorta sözleşmelerine 5359 paragraflarında açıklanan prim dağıtımı yaklaşımı uygulanırken, işletmenin,gerçekieşen hasarlara ilişkin yükūmlülüğü iskonto etmesi zorunlu olabilir ya da işletme bunu yapmayı tercih edebilir. Bu tür durumlarda işletme, 88(b) paragrafi uyarınca sigorta finansmanı gelir veya giderlerini ayriştırmayi tercih edebilir. Îşletme, bu tercihi yapması durumunda, B72(e)(iii) paragrafinda belirtilen iskonto oranınıkullanarak kâr veya zarara yansıtacağı sigorta finansmanı gelir veya giderlerini belirler.
İşletmenin, tercihen ya da zorunlu olarak, doğrudan katılım özelligi bulunan sigorta sözleşmelerine ilişkin dayanak kalemleri elde tutması durumunda, 89'uncu paragraf uygulanır. İşletme, 89(b) paragrafı uyarınca sigorta finansmanı gelir veya giderlerini ayrıştırmayı tercih etmesi durumunda, dayanak kalemler için kâr veya zarara dahil edilen gelir veya giderlerle tam olarak eşleşen tutarda gider veya geliri kâr veya zarara dahil eder ve bunun sonucunda ayrı olarak sunulan sõz konusu iki kalemin net tutarı sifir olur.

Dayanak kalemleri elinde tutup tutmama durumunda meydana gelen bir değişiklik nedeniyle, işletmenin bazıdönemlerde 89’uncu paragrafta yer alan muhasebe politikası tercihini yapabilme imkant varken diğer dönemlerde bu imkana sahip olmayabilir. Böyle bir değişikliğin meydana gelmesi durumunda, işletme için geçerli olan muhasebe politikası tercihi 88'inci paragrafta düzenlenenden 89'uncu paragrafta düzenlenene ya da tam tersine değişir. Dolayısıyla işletme, muhasebe politikasını 88(b) paragrafinda düzenlenen ile 89(b) paragrafinda düzenlenen arasında değiştirebilir. İşletme, bu tür bir değişikliği yaparken:
(a)Değişiklik tarihine kadar diğer kapsamlı gelire dahil edilmiş olan birikimli tutarı, yeniden sınıflandırma düzeltmesi olarak değişikliğin gerçekleştiği dönemde ve gelecek dönemlerde kâr veya zarara aşağıdaki şekilde dahil eder:
(i)İşletmenin daha õnce 88(b) paragrafinı uygulamış olması durumunda—işletme,değişiklikten önce diğer kapsamlı gelire dahil ediłmiş olan birikimli tutarı, değişiklikten hemen önce uygulanan varsayımlara dayalı olarak 88(b) paragrafinda yer alan yaklaşımi devam ettiriyormuş gibi kâr veya zararà dahil eder ve 
(ii)Íşletmenin daha önce 89(b) paragrafinı uygulamış olması durumunda—Işletme,değişiklikten önce diğer kapsamlı gelire dahil edilmiş olan birikimli tutarı, değişiklikten hemen önce uygulanan varsayımlara dayalı olarak 89(b) paragrafinda yer alan yaklaşımıdevam ettiriyormuş gibi kâr veya zarara dahil eder.

(b)Önceki döneme iliskin karşılastırmalı bilgiyi yeniden düzenlemez.
İşletme, B135(a) paragrafını uygularken, sanki yeni ayrıştırma baştan beri yapılıyormuş gibi, daha õnce diğer kapsamlı gelire dahil edilmiş olan birikimli tutarı yeniden hesaplamaz ve gelecek dönemlerdeki yeniden sınıflandırma için kullanılan varsayımlar değişiklik tarihinden sonra güncellenmez.
Ara dönem finansal tablolar 
B137TMS 34 Ara Dönem Finansal Raporlama'da yer alan raporlama sıklığı işletmenin yılık sonuçlarının ölçümünüetkilemez şeklindeki hükme bağlı kalmaksızın, işletme önceki ara dönem finansal tablolarında yapmış olduğu muhasebe tahminlerine ilişkin uygulamalarını, sonraki ara dönem finansal tablolarında veya yıllık raporlama döneminde TFRS 17’yi uygularken, değiştirmez.


Ek C 
Yürürlük tarihi ve geçiş
Bu ek, TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri'nin ayrılmaz bir parçasıdır.
Yürürlük tarihi 
ci Bu Standart, 1 Ocak 2021 veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır. Erken uygulama halinde bu husus dipnotlarda açıklanır. Bu Standardı yalnızca TFRS 9 Finansal Araçlar ve TFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat'ı bu Standardın ilk uygulama tarihinde veya öncesinde uygulayan işletmeler crken uygulayabilir.

C2C1 ve C3C33 paragraflarında yer alan geçiş hükümlerinin amaçları bakımından:
(a)İlk uygulama tarihi, işletmenin TFRS 17'yi ilk kez uyguladığı yılłk hesap döneminin başıdır ve 
(b)Geçiş tarihi, ilk uygulama tarihinden hemen önceki yıllık hesap döneminin başıdır.
Geçiş
C3İşletme, TFRS 17'yi mümkün olmayan durumlar dışında geriye dönük olarak uygular. Ancak;
(a)İşletmenin TMS 8 Muhasebe Politikalari, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar’in 28(f)paragrafinda öngörülen nicel bilgileri sunması zorunlu değildir ve 
(b)İşletme B115 paragrafinda yer alan tercihi, TFRS 17'nin ilk uygulama tarihinden önceki dönemlerde uygulamaz.

İşletme, TFRS 17'yi geriye dönük olarak uygulamak için, geçiş tarihinde aşağıdakileri gerçekleştirir:
(a)Her bir sigorta sözleşmesi grubunu, TFRS 17 baştan beri uygulanıyormuş gibi tanımlar, finansal tablolara alır ve ölçer,
(b)TFRS 17 baştan beri uygulanmış olsaydı var olmayacak olan mevcut bakiyeleri finansal tablo dışıbırakır ve 

(c)Ortaya çıkan herhangi bir net farkı özkaynağa yansıtır.
İşletme, yalnızca C3 paragrafinı bir sigorta sözleşmesi grubuna uygulamasının mümkün olmaması halinde, C4(a)paragrafinı uygulamak yerine aşağıdaki yaklaşımlara başvurur:
(a)C6(a) paragrafi saklı kalmak kaydıyla, C6C19 paragraflarında yer alan değiştirilmiş geriye dönük yaklaşım veya 

(b)C20C24 paragraflarında yer alan gerçeğe uygun değer yaklaşımı.
Değiştirilmiş geriye dönük yaklaşım 
Değiştirilmiş geriye dönük yaklaşımın amacı, aşırı maliyet veya çabaya katlanılmadan elde edilebilen makul ve desteklenebilir bilgileri kullanarak, geriye dönük uygulamayla elde edilecek sonuca mümkün olduğu ölçüde en yakın olan sonucu elde etmektir. Buna göre, işletme bu yaklaşımı uygularken:
(a)Makul ve desteklenebilir bilgileri kullanır. İşletme, değiştirilmiş geriye dönük yaklaşımı uygulamak için gerekli olan makul ve desteklenebilir bilgileri elde edememesi durumunda, gerçeğe uygun değer yaklaşımını uygular.

(b)Geriye dönük yaklaşım tam olarak uygulandığında kullanılacak olan bilgilerin kullanımını en üst seviyeye çıkarır, ancak işletmenin yalnızca aşirı maliyet veya çabaya katlanılmadan elde edilebilen bilgileri kullanması gerekir 

C9C19 paragrafları, aşağıdaki alanlarda geriye dönük uygulamada yapılmasına izin verilen değişiklikleri düzenler:
(a)Normalde başlangıç ya da ilk defa finansal tablolara alma tarihinde yapılacak olan, sigorta sözleşmelerine ya da sigorta sözleşmesi gruplarına yönelik değerlendirmeler,
(b)Doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmeleri için sõzleşmeye dayalı hizmet marjıyla veya zarar bileşeniyle ilgili tutarlar.


C8C9C10c11C12C13C14C15
(c)Doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmeleri için sözleşmeye dayalı hizmet marjıyla veya zarar bileşeniyle ilgili tutarlar ve 

(d)Sigorta finansmanı gelir veya giderleri 
Değiştirilmiş geriye dönük yaklaşımın amacına ulaşmak için, işletmenin, yalnızca geriye dönük bir yaklaşımıuygulamak amacıyla makul ve desteklenebilir bilgilere sahip olmadığı ölçüde C9-C19 paragraflarında yer alan her bir değişikliği kullanmasına izin verilir.

Başlangıçtaki veya ilk defa finansal tablolara alma sirasındaki değerlendirmeler 

İşletme, C8 paragrafının izin verdiği ölçüde aşağıdaki hususları, geçiş tarihinde elde edebilen bilgileri kullanarak belirler:
(a)1424 paragraflarını uygulayarak, sigorta sözleşmesi gruplarını nasıl tanımlayacaği,
(b)B101-B109 paragraflarını uygulayarak, bir sigorta sözleşmesinin doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sõzleşmesi tanımını karşılayıp karşılamadığı ve 
(c)B98B100 paragraflarını uygulayarak, doğrudan katılım õzelliği bulunmayan sigorta sözleşmeleri için isteğe bağlı nakit akışlarını nasıl tanımlayacağı.

C8 paragrafinın izin verdiği ölçüde, işletme, grupları, bir yıldan uzun bir arayla düzendiği sözleşmeler aynı grupta yer almayacak şekilde ayırmak için 22'nci paragrafı uygulamaz 
Doğrudan katılım özelliği bulunmayan sigorta sözleşmesi grupları için sözleşmeye dayalı hizmet marjının veya zarar bileşeninin belirlenmesi 
C8 paragrafinın izin verdiği öłçüde, işletme doğrudan katılım özelliği bulunmayan sözleşmeler için sözleşmeye dayalı hizmet marjını veya kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşenini (bakınız: 4952 paragraflari), C12C16 paragraflarını uygulayarak geçiş tarihinde belirler 

C8 paragrafinın izin verdiği ölçüde, işletme, bir sigorta sözleşmesi grubunun ilk defa finansal tablolara alındığıtarihteki gelecekteki nakit akışlarıı, ilk defa finansal tablolara alma tarihi ile geçiş tarihi (ya da C4(a) paragrafi uygulanarak daha erken bir tarihteki gelecekteki nakit akışlarının geriye dönük olarak belirlenebilmesi durumunda, söz konusu erken tarih) arasında ortaya çıktığı bilinen nakit akışlarına göre düzeltilmiş olarak, geçiştarihindeki (ya da daha erken bir tarihteki) gelecekteki nakit akışlarının tutarı olarak tahmin eder. Ortaya çıktığıbilinen nakit akışları, geçiş tarihinden önce sona eren sõzleşmelerden kaynaklanan nakit akışlarını içerir.
C8 paragrafinın izin verdiği õlçüde, işletme, bir sigorta sözleşmesi grubunun ilk defa finansal tablolara alındığıtarihte (veya daha sonra) uygulanan iskonto oranlarını aşağıdaki şekilde belirler:
(a)36 ve B72B85 paragrafları uygulanarak tahmin edilen getiri eğrisine yaklaşan, geçiş tarihinden hemen önceki en az üç yıla ilişkin bir gözlemlenebilir getiri eğrisi kullanarak (bu tür bir gözlemlenebilir getiri eğrisinin mevcut olmasi durumunda).

(b)(a) bendindeki gözlemlenebilir getiri eğrisinin mevcut olmaması durumunda, ilk defa finansal tablolara alma tarihinde (veya daha sonra) uygulanan iskonto oranlarını, gözlemlenebilir bir getiri eğrisi ile 36ve B72B85 paragrafları uygulanarak tahmin edilen getiri eğrisi arasında ortalama bir fark belirleyerek ve bu farkı gözlemlenebilir getiri eğrisine uygulayarak tahmin eder. Söz konusu fark, geçis döneminden hemen önceki en az üç yılın ortalamasıdır.

C8 paragrafinın izin verdiği õlçüde, işletme, bir sigorta sözleşmesi grubunun ilk defa finansal tablolara alındığıtarihteki (veya daha sonra) finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesini, geçiş tarihindeki finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesini geçiş tarihinden önce riskin ortadan kalkmasına ilişkin beklentiye göre düzelterek belirler. Riskin ortadan kalkmasına ilişkin beklenti, işletmenin geçiş tarihinde düzenlediği benzer sigorta sözleşmelerine ilişkin riskin ortadan kalkması referans alınarak belirlenir.

C12C14 paragraflarının uygulanması sonucu ilk defa finansal tablolara alma tarihinde bir sözleşmeye dayalıhizmet marjının ortaya çıkması durumunda, işletme geçiş tarihindeki sözleşmeye dayalı hizmet marjını belirlemek için:
(a)İlk defa finansal tablolara alma sırasında uygulanan iskonto oranlarını tahmin etmek için C13paragrafını uygulaması durumunda, sõzleşmeye dayalı hizmet marjına eklenen faizi belirlemek için bu oranları kullanır ve 

(b)C8 paragrafinın izin verdiği ölçüde, geçiş tarihinden önce hizmetlerin transferi nedeniyle kâr veya zarara yansıtılan sözleşmeye dayalı hizmet marji tutarını, o tarihteki kalan teminat birimlerini, geçiştarihinden önce sõzleşme grubu kapsamında sağlanan teminat birimleriyle karşılaştırarak belirler (bakınız: B119 paragrafi).


C12-C14 paragraflarının uygulanması sonucu, ilk defa finansal tablolara alma tarihinde kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşeninin ortaya çıkması durumunda, işletme, geçiş tarihinden önce zarar bileşenine dağıtılan tutarları, C12C14 paragraflarımı uygulayarak ve sistematik bir dağıtım esası kullanarak belirler.
Doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmesi grupları için sözleşmeye dayalı hizmet marjının veya zarar bileşeninin belirlenmesi 
C8 paragrafinın izin verdiği ölçüde, işletme, doğrudan katılım özelliği bulunan sözleşmeler için sözleşmeye dayalıhizmet marjını veya kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşenini geçiş tarihinde aşağıdaki şekilde belirler:
(a)Dayanak kalemlerin o tarihteki toplam gerçeğe uygun değerinden,
(b)O tarihteki sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları düşülür,
(c)Aşağıdakilere ilişkin düzeltme eklenir veya düşülür:
(i)O tarihten önce işletmenin poliçe hamillerinden talep ettiği tutarlar (dayanak kalemlerden düşülen tutarlar dâhil).

(ii)Dayanak kalemlere bağlı olarak değişkenlik göstermeyecek şekilde o tarihten önce ödenmiştutarlar.

(iii)O tarihten önce riskin ortadan kalkması nedeniyle finansal olmayan riske ilişkin risk düzeltmesinde meydana gelen değişiklik. İşletme bu tutari, geçiş tarihinde düzenledigi benzer sigorta sözleşmelerine ilişkin riskin ortadan kalkmasını referans alarak tahmin eder.
(d)(a)(c) bentlerinin sözleşmeye dayalı hizmet marjına yol açması durumunda; geçiş tarihinden önce sunulan hizmetlerle ilgili sözleşmeye dayalı hizmet marjı tutarı düşülür. (a)(c) bentlerinin toplami,sözleşmeler grubu kapsamında sunulacak tüm hizmetlere ilişkin (diğer bir ifadeyle, sunulan hizmetler için kâr veya zarara yansıtılacak tüm tutarlardan önceki) toplam sözleşmeye dayalı hizmet marjınıtemsil eder. İşletme, sunulan hizmetler için kâr veya zarara yansıtılacak tutarları, geçiş tarihindeki kalan teminat birimlerini, geçis tarihinden õnce sözleşme grubu kapsamında sağlanan teminat birimleriyle karşılaştırarak tahmin eder.

(e)(a)(c) bentlerinin bir zarar bileşenine yol açması durumunda; zarar bileşeni sıfira eşitlenerek düzeltilir ve karşılığında zarar bileşeni hariç kalan teminat yükümlülüğü aynı tutarda artırılır.
Sigorta finansmani gelir veya giderleri 
C10 paragrafì uyarınca, bir yıldan uzun bir arayla düzenlenen sözleşmeleri içeren sigorta sözleşmesi grupları için:
(a)İşletmenin, B72(b)B72(e)(ii) paragraflarında belirtilen bir grubun ilk defa finansal tablolara alındığıtarihteki iskonto oranlarını ve B72(e)(iii) paragrafinda belirtilen gerçekleşen hasar tarihindeki iskonto oranlarını, ilk defa finansal tablolara alma tarihi ya da gerçekleşen hasar tarihi yerine, geçiş tarihinde belirlemesine izin verilir.

(b)İşletmenin 88(b) veya 89(b) paragrafinı uygularak sigorta finansmanı gelir veya giderlerini, kâr veya zarara dahil edilen tutarlar ile diğer kapsamlı gelire dahil edilen tutarlar arasında ayrıştırmayı tercih etmesi durumunda, gelecek dönemlerde 91(a) paragrafinı uygulaması için, geçiş tarihinde diğer kapsamlı gelire yansıtılan sigorta finansmanı gelir veya giderlerinin toplam tutarını belirlemesi gerekir.İşletmenin, birikimli farki, C19(b) paragrafinı uygulayarak ya da:
(i)(ii) alt bendi geçerli olmadıkça sıfir olarak ve 
(ii)B134 paragrafinın uygulandığı doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmeleri için,dayanak kalemlere ilişkin diğer kapsamlı gelire yansıtılan birikimli tutara eşit olarak 
belirlemesine izin verilir.
Bir yıldan uzun bir arayla düzenlenen sözleşmeleri içermeyen sigorta sözleşmesi grupları için:
(a)İşletme, ilk defa finansal tablolara alma sırasında (veya daha sonra) uygulanan iskonto oranlarınıtahmin etmek için C13 paragrafini uygulaması durumunda, B72(b)B72(e) paragraflarında belirtilen iskonto oranlarını da C13 paragrafinı uygulayarak belirler ve 
(b)İşletmenin 88(b) veya 89(b) paragrafinı uygulayarak sigorta finansmanı gelir veya giderlerini, kâr veya zarara dahil edilen tutarlar ile diğer kapsamlı gelire dahil edilen tutarlar arasında ayrıştırmayı tercih etmesi durumunda, gelecek dönemlerde 91(a) paragrafinı uygulaması için, geçiş tarihinde diğer kapsamlı gelire yansıtılan sigorta finansmanı gelir veya giderlerinin toplam tutarını belirlemesi gerekir.İşletme, söz konusu birikimli farkı aşağıdaki şekilde belirler:
(i)B131 paragrafinda düzenlenen sistematik dağıtım yöntemlerini uygulayacağı sigorta sözleşmeleri için—işletmenin ilk defa finansal tablolara alma sırasındaki iskonto oranlarını

C20C21C22C23C24C25C26
tahmin etmek için C13 paragrafinı uygulaması durumunda—ilk defa finansal tablolara alma tarihinde uygulanan iskonto oranlarını kullanarak ve C13 paragrafinı uygulayarak,
(ii)B132 paragrafinda düzenlenen sistematik dağıtım yöntemlerini uygulayacağı sigorta sözleşmeleri için—ilk defa finansal tablolara alma tarihinde uygulanan finansal riskle ilgili varsayımların geçiş tarihinde de geçerli olmasına dayanarak, diğer bir ifadeyle sıfir olarak,
(iii)B133 paragrafinda belirtilen sistematik dağıtim yöntemlerini uygulayacağı sigorta sözleşmeleri için—işletmenin ilk defa finansal tablolara alma sırasındaki (veya daha sonraki) iskonto oranlarını tahmin etmek için C13 paragrafinı uygulaması durumunda—gerçekleşen hasar tarihinde uygulanan iskonto oranlarını kullanarak ve C13 paragrafınıuygulayarak ve 

(iv)B134 paragrafının geçerli olduğu doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmeleri için, dayanak kalemlere ilişkin diğer kapsamlı gelire yansıtılan toplam tutara eşit olarak.
Gerçeğe uygun değer yaklaşımı
İşletme, gerçeğe uygun değer yaklaşımını uygulamak için, geçiş tarihinde sözleşmeye dayalı hizmet marjını veya kalan teminat yükümlülüğünün zarar bileşenini, bir sigorta sözleşmesi grubunun o tarihteki gerçeğe uygun değeri ile o tarihte ölçülen sözleşmenin ifasına ilişkin nakit akışları arasındaki fark olarak belirler. Işletme, sõz konusu gerçeğe uygun değeri belirlerken, TFRS 13 Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü'nün 47'nci paragrafinı (talep halinde õdeme gerektirmesiyle ilgili) uygulamaz 

İşletme, gerçeğe uygun değer yaklaşımını uygularken, aşağıdakileri belirlemek için C22 paragrafinı uygulayabilir 
(a)1424 paragraflarını uygulayarak, sigorta sözleşmesi gruplarını nasıl tanımlayacağı,
(b)B101B109 paragraflarını uygulayarak, bir sigorta sözleşmesinin doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sõzleşmesi tanımını karşılayıp karşılamadığı ve 
(c)B98-B100 paragraflarını uygulayarak, doğrudan katılım õzelliği bulunmayan sigorta sözleşmeleri için isteğe bağlı nakit akışlarını nasıl tanımlayacağı.

İşletme, C21 paragrafinda yer alan hususları aşağıdakileri kullanarak belirlemeyi tercih edcbilir:
(a)Başlangıç tarihindeki veya ilk defa finansal tablolara alma tarihindeki sözleşme hükümleri ve piyasa koşullarına göre belirlemiş olacağı makul ve desteklenebilir bilgileri uygun şekilde veya 
(b)Geçiş tarihinde elde edilebilen makul ve desteklenebilir bilgileri.
İşletme, gerçeğe uygun değer yaklaşımını uygularken, 22'nci paragrafi uygulamak zorunda değildir ve bir yıldan uzun bir arayla düzenlediği sözleşmeleri aynı gruba dahil edebilir. Işletme, grupları yalnızca bir yıl (veya daha kısa süre) içinde düzenlenen sözleşmeleri içeren gruplara ayırma işlemini sadece böyle bir ayrım yapmak için makul ve desteklenebilir bilgilere sahip olması durumunda yapar. İşletmenin, 22'nci paragrafı uygulayıp uygulamadığına bakıimaksızın, B72(b)B72(e)(ii) paragraflarında belirtilen bir grubun ilk defa finansal tablolara alındığı tarihteki iskonto oranlarını ve B72(e)(iii) paragrafinda belirtilen gerçekleşen hasar tarihindeki iskonto oranlarını, ilk defa finansal tablolara alma tarihi ya da gerçekleşen hasar tarihi yerine geçiş tarihinde belirlemesine izin verilir.

İşletmenin, gerçeğe uygun değer yaklaşımını uygularken, sigorta finansmanı gelir veya giderlerini, kâr veya zarar ile diğer kapsamlı gelir arasında ayriştirmayı tercih etmesi durumunda, geçiş tarihinde diğer kapsamlı gelire yansıtılan sigorta finansmanı gelir veya giderlerinin toplam tutarını aşağıdaki şekilde belirlemesine izin verilir:
(a)Geriye dönük olarak. İşletme, yanızca geriye dōnük uygulamayı gerçekleştirebilmek için makul ve desteklenebilir bilgilere sahip olması durumunda bu yolu seçebilir. Veya 
(b)(c) bendi geçerli olmadıkça sıfir olarak ve 
(c)B134 paragrafının uygulandığı doğrudan katılım õzelliği bulunan sigorta sözleşmeleri için, dayanak kalemlere ilişkin diğer kapsamlı gelire yansıtılan toplam tutara eşit olarak.
Karşılaştırmalı bilgiler 
İşletme, C2(b) paragrafinda ilk uygulama tarihinden hemen önceki yıllık hesap dönemine yapılan atfa bağlıkalmaksızın, sunulan herhangi bir önceki dönem için de TFRS 17'yi uygulayarak düzeltilmiş karşılaştırmalıbilgiler sunabilir, ancak bu tür bir uygulama zorunlu değildir. İşletmenin önceki herhangi bir dönem için düzeltilmiş karşılaştırmalı bilgiler sunmaması durumunda, C2(b) paragrafinda “ilk uygulama tarihinden hemen önceki yıllık hesap döneminin başı"na yapılan atıf, “sunulan en erken düzeltilmiş karşılaştırmalı dõnemin başı"olarak okunur.

İşletmenin, ilk uygulama tarihinden hemen önceki yıllık hesap döneminin başından önce sunulan herhangi bir dönem için 93132 paragraflarında belirtilen açıklamaları sunması zorunlu değildir.

İsletme, önceki berhangi bir dönem için düzeltilmemiş karşılaştırmalı bilgiler ve açıklamalar sunması durumunda düzeltilmemiş bilgileri açık bir biçimde tanımlar, bilgilerin farklı bir esasa göre hazırlandığını belirtir ve söz konusu esası açıklar.

İşletmenin, TFRS 17'yi ilk uyguladığı yıllık hesap dönemi sonu itibarıyla beş yıldan daha õnce meydana gelmişolan hasar gelişimi hakkında daha önce yayımlanmamış bilgileri açıklaması gerekli değildir. Ancak işletme, bu bilgileri açıklamaması durumunda, bu hususu açıklar.

Finansal varliklarin yeniden tanimlanmasi 
TFRS 17'nin ilk uygulamasından önceki yıllık hesap dönemlerinde TFRS 9'u uygulamış olan bir işletme, TFRS 17'nin ilk uygulama tarihinde:
(a)Uygun bir finansal varlığın, TFRS 9'un 4.1.2(a) veya 4.1.2A(a) paragrafindaki şartı karşılayıp karşılamadığını yeniden değerlendirebilir. Bir finansal varlık, ancak TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerle bağlantısı olmayan bir faaliyet çerçevesinde elde tutulmaması durumunda uygundur.Yeniden değerlendirmeye uygun olmayan finansal varlıklara örnek olarak, bankacılık faaliyetleriyle ilgili olarak elde tutulan finansal varlıklar veya TFRS 17 kapsamı dışındaki yatırım sõzleşmeleriyle ilgili fonlarda tutulan finansal varlıklar verilebilir.

(b)Daha önce gerçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılan olarak tanımlanan finansal varlığın, TFRS 17'nin uygulanması nedeniyle TFRS 9'un 4.1.5 paragrafındaki şartı artık karşılamaması durumunda, bu tanimlamayı iptal eder.

(c)Bir finansal varlığı, TFRS 9'un 4.1.5 paragrafindaki şartın karşılanması durumunda, gerçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılan olarak tanımlayabilir.

(d)Özkaynak aracına yapılan bir yatırımı, TFRS 9'un 5.7.5 paragrafinı uygulayarak, gerçeğe uygun değer değişimi diğer kapsamlı gelire yansıtılan olarak tanımlayabilir.

(e)Daha önce TFRS 9'un 5.7.5 paragrafinı uygulayarak gerçeğe uygun değer değişimi diğer kapsamlıgelire yansıtılan olarak tanımlanan õzkaynak aracına yapılan bir yatırımına ilişkin bu tanımlamayı iptal edebilir.

İşletme, C29 paragrafini, TFRS 17’nin ilk uygulama tarihinde var olan durum ve şartları esas olarak uygular.İşletme, bu tanımlama ve sınıflandırmaları geriye dönük olarak uygular. İşletme, bunu yaparken TFRS 9'daki ilgili geçiş hükümlerini uygular. Bu amaç açısından ilk uygulama tarihi, TFRS 17'nin ilk uygulama tarihi olarak kabul edilir.

C29 paragrafinı uygulayan işletmenin, tanımlamalardaki veya sınıflandırmalardaki bu tür değişiklikleri yansıtacak şekilde önceki dönemleri yeniden düzenlemesi zorunlu değildir. İşletme, önceki dönemleri, yalnızca daha sonra gerçekleşmiş olan ancak geçmiş tarihte tahmin edilemeyen bilgiler kullanılmadan yapılabiliyorsa yeniden düzenler. İşletmenin önceki dönemleri yeniden düzenlemesi durumunda, yeniden düzenienmiş finansal tablolar,etkilenen tüm finansal varlıklar için TFRS 9’un tüm hükümlerini yansıtmahdır. İşletme, önceki dönemleri yeniden düzenlememesi durumunda, aşağıdakiler arasındaki herhangi bir farkı, ilk uygulama tarihinde dağıitılmamışkârların açılış bakiyesine (veya uygun olması durumunda özkaynağın başka bir bileşenine) yansıtır:
(a)Söz konusu finansal varlıkların önceki defter değeri ile 
(b)Söz konusu finansal varlıkların ilk uygulama tarihindeki defter değeri.
İşletme, C29 paragrafinı uyguladığında, söz konusu yıllık hesap döneminde, bu finansal varlıkların sınıfina göre aşağıdaki hususları açıklar:
(a)C29(a) paragrafinı uygulaması durumunda, uygun finansal varlıkların belirlenmesinde kullandığı esasi,
(b)C29(a)C29(e) paragraflarından herhangi birini uygulaması durumunda:
(i)TFRS 17'nin ilk uygulama tarihinden hemen önce belirlenen, etkilenen finansal varlikların ölçüm sınifì ve defter değeri ve 

(ii)C29 paragrafı uyguladıktan sonra belirlenen, etkilenen finansal varlıkların yeni ölçüm sınıfi ve defter değeri.

(c)C29(b) paragrafinı uygulaması durumunda, daha önce TFRS 9'un 4.1.5 paragrafinı uygulayarak gerçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılan olarak tanımlanmış olan ancak artık bu şekilde tanımlanmayan finansal varlıkların finansal durum tablosundaki defter değeri.
İşletme, C29 paragrafinı uyguladığında, söz konusu yıllık hesap döneminde, finansal tablo kullanıcılarının aşağıdakileri anlamasını sağlayacak nitel bilgileri açıklar:
(a)TFRS 17'nin ilk uygulamasında sıniflandırması değişen finansal varliklara C29 paragrafinı ne şekilde uyguladığı,
(b)TFRS 9'un 4.1.5 paragrafını uygulayarak finansal varlıkları gerçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılan olarak tanımlamasının veya tanimlamamasınin nedenleri ve 

(c)İşletmenin, TFRS 9'un 4.1.2(a) veya 4.1.2A(a) paragraflarını uygulayarak yeni değerlendirmede neden farklı sonuçlara vardığı.

Diğer TFRS'lerin yürürlükten kaldırılması
C34TFRS 17. 2017 vılında değistirilen TFRS 4 Sigorta Sözlesmeleri'ni yürürlükten kaldırır 

Ek D 
Diğer Standartlarda Yapılan Değişiklikler 
TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri; TFRS 1, TFRS 3, TFRS 5, TFRS 7, TFRS 9, TFRS 15, TMS 1, TMS 7, TMS 16, TMS 19, TMS 28, TMS 32, TMS 36, TMS 37, TMS 38 ve TMS 40'in aşağida yer alan paragraflarıni değiştirmiştir. Söz konusu değişiklikler, 1 Ocak 2021 veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır. TFRS 17'nin erken uygulanması durumunda söz konusu değişiklikler de uygulanır.
TFRS 9 Finansal Araçlar ve TFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat uygulanmadan TFRS 17'nin uygulanmasına izin verilmez (bakınız: C1 paragrafi). Dolayısıyla, aksi belirtilmedikçe, bu ekte yer alan değişiklikler yapılırken, Standartların 1 Ocak 2017 itibarıyla yürürlükte olan ve TFRS 9 ve TFRS 15tarafindan değiştirilen metinleri esas aliınmistir.

TFRs 1 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının ilk Uygulaması
39AE Paragrafi 
TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri, B1 ve D1 paragrafinı değiştirmiş, D4 paragrafindan önce gelen başlığı ve D4 paragrafinı silmiş, B12 paragrafindan sonra gelmek üzere bir başlık ve B13 paragrafinı eklemiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklikler de uygulanır.

B1 Paragrafinın (f), (g) ve (h) bentleri 
(f)Saklı türev ürünler (B9 paragrafi),
(g)Devlet kredileri (B10-B12 paragrafları) ve 
(h)Sigorta sözleşmeleri (B13 paragrafi).
Başlık ve B13 Paragrafi 
Sigorta Sözleşmeleri 
TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelere, TFRS 17'nin Ek C'sinde yer alan C1-C24 ve C8 paragraflarındaki geçiş hükümleri uygulanır. TFRs 17'nin söz konusu paragraflarında geçiş tarihine yapılan atıflar,TFRS'lere geçiş tarihi olarak dikkate alınır.

D1 Paragrafinın (b) bendi 
(b)[Silinmiştir]
Başlık ve D4 Paragrafi 
[Silinmiştir]

TFRs 3 İşletme Birleşmeleri 
17'nci Paragraf 
Bu TFRS, 15'inci paragrafta yer alan ilkeye bir istisna getirmektedir:
(a)Edinilen işletmenin kiraya veren olduğu bir kiralama sözleşmesinin TFRS 16 Kiralamalar uyarınca faaliyet kiralaması veya finansal kiralama olarak sınıflandırılması.

(b)[Silinmiştir]
Edinen işletme, bu sözleşmeleri, sözleşmenin başlangıcındaki (veya sözleşme hükümlerinin sözleşmenin sınıflandırılmasını değiştirecek şekilde değiştirilmesi durumunda, değişikliğin yapıldığı tarihteki (söz konusu tarih birleşme tarihi de olabilir)) sözleşme hükümleri ve diğer faktörleri esas alarak sınıflandırır.
20'nci Paragraf 
24-31A paragrafları, bu TFRS'nin ölçüm ilkesine ilişkin sınırlı istisnalar getirdiği kalemleri de içeren tanımlanabilir varlık ve yükümlülüklerin türlerini belirler.

21'inci Paragraf 
Bu TFRS, finansal tablolara alma ve ölçüm ilkelerine ilişkin sınırlı istisnalar getirir. 22-31A paragraflarıi.istisnaların getirildiği belirli kalemleri ve bu istisnaların niteliklerini belirler. Edinen işletme, söz konusu kalemleri 22-31A paragraflarında yer alan hükümleri uygulayarak muhasebeleştirir. Bu durum aşağıdakilere neden olacaktir:
(a)Finansal tablolara alma ilke ve koşullarının uygulandığı durumdan farklı sonuçlar doğuracak şekilde, bazı kalemlerin 11 ve 12'nci paragraflarındakilere ek finansal tablolara alma koşullarının ya da diğer TFRS'lerde yer alan hükümlerin uygulanması sonucunda finansal tablolara alınmasına.
(b)Bazı kalemlerin birleşme tarihindeki gerçeğe uygun değerlerinden farklı bir tutar ile ölçülmesine.
Başlik ve 31A Paragrafi 
Sigorta Sözleşmeleri 
Edinen işletme edinme tarihinde, bir işletme birleşmesinde edinilen TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri kapsamındaki sözleşme grubunu TFRS 17'nin 39 ve B93-B95 paragrafları uyarınca bir yükümlülük veya varlık olarak ölçer.

35'inci Paragraf 
Pazarlıklı bir satın alım, örneğin, satıcının baskı altında davrandığı zorla satış şeklinde gerçekleşen bir işletme birleşmesinde görülebilir. Ancak, 22-31A paragraflarında ifade edilen belirli kalemlere ilişkin finansal tablolara alma ve ölçüm istisnaları da pazarlıklı bir satın almadan kaynaklanan bir kazancın finansal tablolara alınmasına (veya finansal tablolara alınan kazancın tutarının değişmesine) neden olabilir.
64N Paragrafi 
TFRS 17, 17, 20, 21, 35 ve B63 paragraflarını değiştirmiş, 31'inci paragraftan sonra gelmek üzere bir başlık ve 31A paragrafinı eklemiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklikler de uygulanır.

B63 Paragrafinın (b) bendi 
(b)[Silinmiştir]
TFRs 5 Satış Amaçli Elde Tutulan Duran Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetler 

5'inci Paragrafin (f) bendi 
(f)TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri kapsamındaki sözleşme grupları.
44M Paragrafi 
TFRS 17, 5'inci paragrafı değiştirmiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklik de uygulanır.
TFRs 7 Finansal Araçlar: Açıklamalar 
3’üncü Paragrafin (d) bendi 
(d)TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri kapsamındaki sözleşmeler. Ancak, bu TFRS aşağıdakilere uygulanır:
(i)TFRS 9'un TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerde saklı türev ürünlerin ayrı olarak muhasebeleştirilmesini gerektirdiği durumlarda, söz konusu türev ürünler ve 
(ii)TFRS 17'nin bu tür bir ayrıştırmayı gerektirdiği durumlarda, TFRS 17'nin kapsamındaki sözleşmelerden ayrıştırılan yatırım bileşenleri.

Ayrıca ihraççının, finansal teminat sözleşmelerinin finansal tablolara alınmasında ve ölçümünde TFRS 9'u uygulaması durumunda, söz konusu sözleşmelere bu TFRS uygulanır. Ancak ihraççının, TFRS 17'nin 7(e)paragrafì uyarınca, bu sözleşmelerin finansal tablolara alınmasında ve ölçümünde TFRS 17'yi uygulamayıseçmesi durumunda bu sözleşmelere TFRS 17 uygulanır.

8’inci Paragrafin (a) bendi 
(a)Gerçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılarak ölçülen finansal varlıklar; (i) TFRS 9'un 6.7.1 paragrafi uyarınca ilk defa finansal tablolara alınırken veya sonraki dönemlerde bu şekilde tanımlananlar, (ii) TFRS 9'un 3.3.5 paragrafindaki tercih uyarınca bu şekilde ölçülenler, (i) TMS 32'nin 33A paragrafindaki tercih uyarınca bu şekilde ölçülenler ile (iv) TFRS 9 uyarınca zorunlu olarak gerçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılarak ölçülenler ayrı ayrı gösterilmek suretiyle.

29'uncu Paragraf 
Aşağıdaki durumlarda gerçeğe uygun değerin açıklanması gerekmez:
(a)Defter değerinin gerçeğe uygun değere makul ölçüde yakın olduğu durumlarda, örneğin kısa vadeli ticari alacaklar ve yükümlülükler gibi finansal araçlar için veya 
(b)[Silinmiştir]
(c)[Silinmiştir]
(d)Kira yükümlülükleri için.

30'uncu Paragraf 
[Silinmiştir]
44DD Paragrafi 
TFRS 17, 3, 8 ve 29'uncu paragrafları değiştirmiş, 30'uncu paragrafı silmiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklikler de uygulanır.

TFRS 9 Finansal Araçlar 
2.1 Paragrafinın (e) bendi 
(e)İhraççının finansal teminat sözleşmesi tanımını karşılayan bir sigorta sözleşmesinden kaynaklanan hak ve mükellefiyetleri hariç olmak üzere, TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri kapsamındaki bir sözleşmeden kaynaklanan hak ve mükellefiyetler. Ancak bu Standart, (i) TFRS 17 kapsamındaki bir sözleşmede saklı bir türev ürünün kendisinin TFRS 17 kapsamında olmaması durumunda, söz konusu türev ürüne ve (ii) TFRS 17'nin bu tür bir ayrıştırmayı gerektirdiği durumlarda, TFRS 17'nin kapsamındaki sözleşmelerden ayrıştırılan yatırım bileşenlerine uygulanır. Ayrıca, finansal teminat sözleşmesi ihraççısının bu tür sözleşmeleri sigorta sözleşmesi olarak dikkate aldığını daha önce açık bir biçimde beyan etmesi ve sigorta sözleşmeleri için geçerli olan bir muhasebeleştirme yöntemini kullanmış olması durumunda, ihraççı bu tür finansal teminat sözleşmelerine bu Standardıya da TFRS 17'yi uygulamayı tercih edebilir (bakınız: B2.5 - B2.6 paragrafları). İhraççi, söz konusu tercihi her bir sözleşme için ayrı ayrı yapabilir, ancak herhangi bir sözleşme için yaptığıtercihten geri dönemez.

3.3.5 Paragrafi 
Bazı işletmeler; kendi bünyelerinde ya da ayrı olarak, yatırımcılara fondaki birimler tarafindan belirlenen faydalar sağlayan bir yatırım fonu işletir ve bu yatırımcılara ödenecek tutarlar için finansal tablolarına finansal yükümlülük alır. Benzer şekilde, bazı işletmeler doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmesi grupları düzenler ve dayanak kalemleri ellerinde tutar. Söz konusu fonların veya dayanak kalemlerin bazıları işletmenin finansal yükümlülüğünü (örneğin, ihraç edilen özel sektör tahvili) içerir.Finansal yükümlülüklerin finansal tablo dışı bırakılmasına ilişkin bu Standarttaki diğer hükümlere rağmen,işletme söz konusu fona dahil edilen ya da bir dayanak kalem olan finansal yükümlülüğünü, yalnızca söz konusu yükümlülüğünü bu gibi amaçlar için geri satın almış olması durumunda, finansal tablo dışıbırakmamayı tercih edebilir. Bunun yerine işletme, bu finansal aracı finansal yükümlülük olarak muhasebeleştirmeye devam etmeyi, geri satın alınan finansal aracı bu araç bir finansal varlıkmış gibi muhasebeleştirmeyi ve söz konusu finansal aracı gerçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılan olarak ölçmeyi tercih edebilir. Bu tercihten geri dönülemez ve bu tercih her bir finansal araç için ayrı ayrıyapılır. Bu tercihin amaçları açısından, sigorta sözleşmeleri isteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmelerini içerir. (Bu paragrafta kullanılan terimlerin tanımları için TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri'ne bakınız.)

7.1.6 Paragrafi 
7.1.6TFRS 17, 2.1, B2.1, B2.4, B2.5 ve B4.1.30 paragraflarını değiştirmiş, 3.3.5 paragrafinı eklemiştir. TFRS 17uygulandığında söz konusu değişiklikler de uygulanır.

B2.1 Paragrafi 
Bazı sözleşmeler iklimsel, jeolojik veya diğer fiziki değişkenlere bağlı olarak ödeme yapılmasını gerektirir (iklimsel değişkenlere bağlı olarak ödeme yapılmasını gerektiren sözleşmeler zaman zaman “iklime dayalıtürev ürünler" olarak da nitelendirilir). Söz konusu sözleşmeler TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri kapsamına girmiyorsa, bu Standardın kapsamındadır.

44DD 

B2.4 Paragrafi 
B2.4Bu Standart, TFRs 17 kapsamındaki sözleşmelerden kaynaklanması nedeniyle 2.1(e) paragrafi tarafindan kapsam dışında bırakılan hak ve mükellefiyetler haricindeki, sigortacıların finansal varlık ve finansal yükümlülüklerine uygulanır.

B2.5 Paragrafi 
Finansal teminat sözleşmeleri; garanti, bazı akreditif türleri, kredi temerrüt sözleşmesi ya da sigorta sözleşmesi gibi farklı yasal şekillere sahip olabilir. Finansal teminat sözleşmelerinin muhasebeleştirme esasları yasal şekillerine bağlı değildir. Aşağıdakiler, uygun muhasebeleştirme esaslarına örnek teşkil eder (bakınız: 2.1(e) paragrafi):
(a)Finansal teminat sözleşmesi TFRS 17'de yer alan sigorta sözleşmesi tanımını (bakınız: TFRS 17'nin 7(e) paragrafi) karşılasa dahi, devredilen riskin önemli olması durumunda, ihraççı bu Standardı uygular. Diğer taraftan, ihraççının bu tür sözleşmeleri sigorta sözleşmesi olarak kabul ettiğini ve sigorta sözleşmelerine uygulanan muhasebe esaslarını kullandığını daha önce açıkça beyan etmiş olması durumunda, ihraççı sõz konusu finansal teminat sözleşmelerine bu Standardı ya da TFRS 17'yi uygulamayı tercih edebilir. Bu Standardın uygulanması durumunda, 5.1.1 paragrafi ihraççının finansal teminat sözleşmesini başlangıçta gerçeğe uygun değeri üzerinden finansal tablolara almasını gerektirir. Finansal teminat sözleşmesinin, karşılıklı pazarlık ortamında ilişkili olmayan bir tarafa ihraç edilmiş olması durumunda, başlangıçtaki gerçeğe uygun değerin, aksine bir kanıt bulunmadığı sürece, alınan prime eşit olması muhtemeldir. Ihraççı ilk defa finansal tablolara alınmasından sonra söz konusu finansal teminat sözleşmesini, başlangıçta gerçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılan olarak tanımlamadığı veya 3.2.15 - 3.2.23 ve B3.2.12 - B3.2.17paragrafları uygulanmadığı sürece (finansal varlığın devrinin finansal tablo dışı bırakılmayıgerektirmemesi veya devam eden ilişki yaklaşımının uygulanması durumunda), aşağıdakilerin yüksek olanı üzerinden ölçer:
(i)Bölüm 5.5'e göre belirlenen tutar ve 
(ii)Başlangıçta finansal tablolara alınan tutardan, uygun olması durumunda, TFRS 15esaslarına göre finansal tablolara aktarılmış toplam gelir tutarının düşülmesi suretiyle bulunan tutar (bakınız: 4.2.1(c) paragrafi).

(b)Bazı kredi teminatlari, ödemenin ön şartı olarak, borçlunun vadesi geldiği halde teminat altına alınmış varlığa ilişkin ödemelerini yapmamış olmasını ve bu nedenle hamilin zarara katlanmışolmasını şart koşmaz. Belirli bir kredi derecesindeki ya da kredi endeksindeki değişimler karşısında ödemede bulunulmasını gerektiren bir teminat, bu tür bir teminata örnektir. Bu tür teminatlar, bu Standartta tanımlandığı şekliyle finansal teminat sözleşmeleri ve TFRS 17'de tanımlandığı şekliyle sigorta sözleşmeleri niteliğinde değildir. Bu tür teminatlar türev üründür ve ihraççı bunlara bu Standardı uygular.

(c)Finansal teminat sözleşmesinin mal satışı dolayısıyla ihraç edilmiş olması durumunda, ihraççıteminattan ve mal satışından kaynaklanan hasılatın ne zaman finansal tablolara alınacağının belirlenmesinde TFRS 15'i uygular.


B4.1.30 Paragrafinın (a) bendi 
B4.1.30 (a)İşletmenin TFRS 17 kapsamına giren sözleşmeleri (ölçümünde güncel bilgilerin kullanıldığısözleşmeler) ve bunlarla ilişkili gördüğü ve aksi durumda gerçeğe uygun değer değişimi diğer kapsamlı gelire yansıtılarak ya da itfa edilmiş maliyeti üzerinden ölçülecek olan finansal varlıklarıbulunmaktadır.

TFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat 
5'inci Paragrafin (b) bendi 
(b)TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri kapsamındaki sözleşmeler. Ancak, işletme bu Standardi, TFRS 17'nin 8'inci paragrafi uyarınca asıl amacı sabit bir ücret karşılığında hizmet sunulması olan sigorta sözleşmelerine uygulamayı seçebilir.

CIC Paragrafi 
TFRS 17, 5'inci paragrafı değiştirmiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklik de uygulanır.
TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu 
7'nci Paragrafta yer alan "Diğer Kapsamlı Gelir" tanmının (g), (h), (i) ve (j) bentleri 
(g)Bir opsiyon sözleşmesinin gerçek değeri ile zaman değerinin ayrıştırılması ve opsiyonun gerçek değerindeki değişimlerin korunma aracı olarak tanımlanması durumunda, opsiyonun zaman değerinde meydana gelen değişimler (bakınız: TFRS 9 Bölüm 6),
(h)Bir forward sözleşmesinin forward bileşeni ile spot bileşeninin ayrıştırılarak yalnızca spot bileşenindeki değer değişiminin korunma aracı olarak tanımlanması durumunda, forward sözleşmesindeki forward bileşeninin değerindeki değişimler ile bir finansal aracın döviz bazlıfarkının finansal araçtan ayrıştırılması ve bunun korunma aracı olarak tanımlanan finansal araca ilişkin yapılan tanımlamanın dışında tutulması durumunda, döviz bazlı farkın değerindeki değişimler (bakınız; TFRS 9 Bölüm 6),
(i)TFRS 17'nin 88(b) paragrafi uyarınca sistematik bir dağıtımla belirlenen bir tutar kâr veya zarara dâhil edilecek şekilde toplam sigorta finansmanı gelir veya giderleri ayrıştırıldığında kâr veya zarara dâhil edilmeyen ya da TFRS 17'nin 89(b) paragrafi uyarınca dayanak kalemlerden kaynaklanan muhasebe uyumsuzluklarını finansmanı gelir veya giderleriyle ortadan kaldıran tutar kadar kâr veya zarara dâhil edilmeyen, TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri kapsamında düzenlenen sözleşmelerden kaynaklanan sigorta finansmanı gelir ve giderleri ve 
(i)TFRS 17'nin 88(b) paragrafı uyarınca sistematik bir dağıtımla belirlenen bir tutar kâr veya zarara dâhil edilecek şekilde toplam sigorta finansmanı gelir veya giderleri ayrıştırıldığında kâr veya zarara dâhil edilmeyen elde tutulan reasürans sözleşmelerinden kaynaklanan finansman gelir ve giderleri.

54'üncü Paragrafin (da) ve (ma) bentleri 
(da)TFRS 17 kapsamında yer alan ve TFRS 17'nin 78'inci paragrafı uyarınca ayrıştırılan varlık niteliğindeki sözleşme grupları,
(ma)TFRS 17 kapsamında yer alan ve TFRS 17'nin 78'inci paragrafi uyarınca ayrıştırılan yükümlülük niteliğindeki sözleşme grupları,

82'nci Paragrafin (a), (ab), (ac), (bb) ve (bc) bentleri 
(a)Aşağıdakiler ayrı olarak sunulacak şekilde hâsılat:
(i)Etkin faiz yöntemi kullanılarak hesaplanan faiz geliri ve 
(ii)Sigorta hasilati (bakınız: TFRS 17),
(ab)TFRS 17 kapsamında düzenlenen sözleşmelerden kaynaklanan sigorta hizmeti giderleri (bakınız: TFRS 17),
(ac)Elde tutulan reasürans sözleşmelerinden kaynaklanan gelir ve giderler (bakınız: TFRS 17),
(bb)TFRS 17 kapsamında düzenlenen sözleşmelerden kaynaklanan sigorta finansmanı gelir veya giderleri (bakınz: TFRS 17),
(bc)Elde tutulan reasürans sözleşmelerinden kaynaklanan finansman gelir ve giderleri (bakınız:TFRS 17),
139R Paragrafi 
TFRS 17, 7, 54 ve 82'nci paragrafları değiştirmiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklikler de uygulanır.

TMS 7 Nakit Akış Tabloları
14'üncü Paragrafın (e) bendi 
(e)[Silinmiştir]
61'inci Paragraf 
TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri, 14'üncü paragrafı değiştirmiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklik de uygulanır.

TMS 16 Maddi Duran Varlıklar 
29A Paragrafi 
Bazı işletmeler; kendi bünyelerinde ya da ayrı olarak, yatırımcılara fondaki birimler tarafından belirlenen faydalar sağlayan bir yatırım fonu işletir. Benzer şekilde, bazı işletmeler doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmesi grupları düzenler ve dayanak kalemleri ellerinde tutar. Söz konusu fonların veya dayanak kalemlerin bazıları sahibi tarafından kullanılan gayrimenkulleri içerir. İşletme, söz konusu fona dahil edilen ya da bir dayanak kalem olan sahibi tarafindan kullanılan gayrimenkullere TMS 16'yı uygular. 29'uncu paragrafa rağmen, işletme söz konusu gayrimenkulleri TMs 40 uyarınca gerçeğe uygun değer modelini kullanarak ölçmeyi tercih edebilir. Bu tercihin amaçları açısından, sigorta sözleşmeleri isteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmelerini içerir. (Bu paragrafta kullanılan terimlerin tanımları için TFRS 17Sigorta Sözleşmeleri’ne bakınız.)

29B Paragrafi 
İşletme, 29A paragrafi uygulanarak yatırım amaçlı gayrimenkullere ilişkin gerçeğe uygun değer model kullanılarak ölçülen sahibi tarafindan kullanılan gayrimenkulleri ayrı bir duran varlık kalemi olarak ele alır.

81M Paragrafi 
TFRS 17, 29A ve 29B paragraflarını eklemiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklikler de uygulanır.

TMS 19 Çalışanlara Sağlanan Faydalar 
8'inci Paragrafin dipnotu 
" Nitelikli sigorta poliçesinin, TFRs 17 Sigorta Sözleşmeleri'nde tanımlanan şekilde bir sigorta sözleşmesi olması gerekmez."
178'inci Paragraf 
TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri, 8'inci paragrafin dipnotunu değiştirmiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklik de uygulanır.

TMS 28 İştiraklerdeki ve İş Ortaklıklarındaki Yatırımlar 
18'inci Paragraf 
İştirakteki veya iş ortaklığındaki bir yatırım; bir girişim sermayesi kuruluşu veya yatırım fonu, yatırım ortaklığı ve yatırım amaçlı sigorta fonlarını kapsayan benzeri işletmeler yoluyla dolaylı olarak ya da bu işletmelerce doğrudan elde tutuluyorsa, işletme bu yatırımı TFRS 9 uyarınca gerçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılan olarak ölçmeyi tercih edebilir. Yatırım amaçlı sigorta fonlarına örnek olarak,doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmeleri grubuna ilişkin dayanak kalem olarak işletme tarafindan elde tutulan bir fon verilebilir. Bu tercihin amaçları açısından, sigorta sözleşmeleri isteğe bağlıkatılım özelliği bulunan yatırım sözleşmelerini içerir. İşletme bu tercihi, iştirak veya iş ortaklığı ilk defa finansal tablolara alınırken her bir iştirak veya iş ortaklığı için ayrı ayrı yapar. (Bu paragrafta kullanılan terimlerin tanımları için TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri'ne bakınız.)

45F Paragrafi 
TFRS 17 Sigorta Sözlesmeleri, 18'inci paragrafı değiştirmiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklik de uygulanır.

TMS 32 Finansal Araçlar: Sunum 
4’üncü Paragrafin (d) ve (e) bentleri 
(d)TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri kapsamındaki sözleşmeler. Ancak bu Standart aşağıdakilere uygulanır:
(i)TFRS 9'un, TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerdeki saklı türev ürünlerin ayrı olarak muhasebeleştirilmesini gerektirdiği durumlarda, söz konusu türev ürünler ve 
(ii)TFRS 17'nin, yatırım bileşenlerinin TFRS 17 kapsamındaki sözleşmelerden ayrıştırılmasını gerektirdiği durumlarda, söz konusu yatırım bileşenleri.
Bununla birlikte, ihraççının, finansal teminat sözleşmelerinin finansal tablolara alınmasında ve ölçümünde TFRS 9'u uygulaması durumunda, bu Standart; TFRS 17'nin 7(e) paragrafi uyarınca,bu sözleşmelerin finansal tablolara alınmasında ve ölçümünde TFRS 17'yi uygulamayı seçmesi durumunda bu sözleşmelere TFRS 17 uygulanır.


(e)[Silinmiştir]
33A Paragrafi 
Bazı işletmeler; kendi bünyelerinde ya da ayrı olarak, yatırımcılara fondaki birimler tarafından belirlenen faydalar sağlayan bir yatırım fonu işletir ve bu yatırımcılara ödenecek tutarlar için finansal tablolarına finansal yükümlülük alır. Benzer şekilde, bazı işletmeler doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmesi grupları düzenler ve dayanak kalemleri ellerinde tutar. Söz konusu fonların veya dayanak kalemlerin bazıları işletmenin geri satın alınan kendi paylarını içerir. 33'üncü paragrafa rağmen, işletme söz konusu fona dahil edilen ya da bir dayanak kalem olan geri satın alınan kendi paylarını, yalnızca kendi özkaynak aracını bu gibi amaçlar için geri almış olması durumunda, özkaynaklardan düşmemeyi tercih edebilir. Bunun yerine işletme, söz konusu geri satın alınan kendi payını özkaynak olarak muhasebeleştirmeye devam etmeyi, geri satın alınan finansal araci, bu araç bir finansal varlıkmış gibi muhasebeleştirmeyi ve söz konusu finansal aracı gerçeğe uygun değer değişimi kâr veya zarara yansıtılan olarak ölçmeyi tercih edebilir. Bu tercihten geri dönülemez ve bu tercih her bir finansal araç için ayrı ayrıyapılır. Bu tercihin amaçları açısından, sigorta sözleşmeleri isteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sözleşmelerini içerir. (Bu paragrafta kullanılan terimlerin tanımları için TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri'ne bakınız.)

97T Paragrafi 
TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri, 4 ve UR8 paragraflarını değiştirmiş, 33A paragrafinı eklemiştir. TFRS 17uygulandığında söz konusu değişiklikler de uygulanır.

UR8 Paragrafi 
Sözleşmeye bağlı bir hakkın kullanılması veya sözleşmeye bağlı bir mükellefiyetin yerine getirilmesi kesin olabilir veya gelecekteki bir olayın meydana gelmesine bağlı olabilir. Örneğin bir finansal teminat, borçalanın yükümlülüğünü yerine getirmemesi durumunda borç verenin garantörden nakit almasını sağlayan sözleşmeye bağlı bir haktır ve aynı şekilde garantörün, borç verene ödeme yapmak için sözleşmeye bağı bir mükellefiyetidir. Borç verenin hakkını kullanması ve garantörün yükümlülüğünü yerine getirmesi koşulu,borçlunun yükümlüğünü yerine getirmemesi gibi gelecekteki bir olaya bağlı olsa da, sözleşmeye bağlı hak ve mükellefiyet geçmişteki bir işlemden veya olaydan (garantinin üstlenilmesi) dolayı mevcuttur. Her zaman finansal tablolara alınmasalar bile, şarta bağlı hak ve mükellefiyetler finansal varlık ve finansal yükümlülük tanımına uyarlar. Sözü edilen şarta bağlı hak ve mükellefiyetlerden bazıları, TFRs 17kapsamındaki sözleşmeler olabilir 

TMS 36 Varlıklarda Değer Düşüklüğü
2'nci Paragrafin (h) bendi 
(h)TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri kapsamındaki sõzleşmelerden varlık niteliğinde olanlar ve 
140N Paragrafi 
TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri, 2'nci paragrafı değiştirmiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklik de uygulanır.


51033
130M 32B 85H 
TMS 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar 
5'inci Paragrafin (e) bendi 
(e)TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri kapsamındaki sigorta sözleşmeleri ve diğer sözleşmeler.
103 'üncü Paragraf 
TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri, 5'inci paragrafı değiştirmiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklik de uygulanır.

TMS 38 Maddi Olmayan Duran Varlıklar 
3'üncü Paragrafin (g) bendi 
(g)TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri kapsamındaki sözleşmeler.
130M Paragrafi 
TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri, 3'üncü paragrafı değiştirmiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklik de uygulanır.

TMS 40 Yatırim Amaçli Gayrimenkuller 
32B Paragrafi 
Bazı işletmeler; kendi bünyelerinde ya da ayrı olarak, yatırımcılara fondaki birimler tarafindan belirlenen faydalar sağlayan bir yatırım fonu işletir. Benzer şekilde, bazı işietmeler dayanak kalemleri yatırım amaçlıgayrimenkulleri içeren doğrudan katılım özelliği bulunan sigorta sözleşmeleri düzenler. Sadece 32A-32B paragraflarının amaçları açısından, sigorta sözleşmeleri, isteğe bağlı katılım özelliği bulunan yatırım sõzleşmelerini içerir. 32A paragrafi, söz konusu fonun sahip olduğu gayrimenkulün (veya dayanak kalem olan gayrimenkulün) kısmen maliyet, kısmen de gerçeğe uygun değer üzerinden ölçülmesine izin vermez.(Bu paragrafta kullanılan terimlerin tanımları için TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri'ne bakınız.)
85H Paragrafi 
TFRS 17 Sigorta Sözleşmeleri, 32B paragrafinı değiştirmiştir. TFRS 17 uygulandığında söz konusu değişiklik de uygulanır.