Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Kararı (E: 2021/2, K: 2021/4)
DANIŞTAY KARARI | 2021-11-18

18 Kasim 2021 PERŞEMBE 
Resmî Gazete 
Sayı : 31663
DANIŞTAY KARARI 
Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulundan:
Esas No : 2021/2Karar No : 2021/4
BÖLGE İDARE MAHKEMESİ KARARLARI ARASINDAKİ AYKIRILIĞIN GİDERİLMESİİSTEMİ HAKKINDA KARAR 
I- AYKIRILIĞIN GİDERİLMESİ
ISTEMINDE BULUNAN : Gaziantep Bölge Idare Mahkemesi Başkanlar Kurulu 
II- İSTEMÍN ÖZETİ: Gaziantep Bölge Idare Mahkemesi 2. Vergi Dava Dairesinin 19/10/2020 tarih ve E:2020/787, K:2020/1122 sayılı karani ile Ankara Bölge Idare Mahkemesi 3. Vergi Dava Dairesinin 08/04/2020 tarih ve E:2020/33, K:2020/236 sayili kararı arasındaki aykırılığın, 2576 sayılı Bölge İdare Mahkemeleri, Idare Mahkemeleri ve Vergi Mahkemelerinin Kuruluşu ve Görevieri Hakkında Kanun'un 3/C maddesinin 4 numaralıfikrasının (c) bendi uyarınca giderilmesi, istinaf yoluna başvurma hakkı bulunanın bu yöndeki istemini uygun gören Gaziantep Bölge İdare Mahkemesi Başkanlar Kurulunun 18/03/2021 tarih ve E:2021/11, K:2021/11 sayılı kararıyia istenmiştir.
III- Ön inceleme :
Gaziantep Bölge İdare Mahkemesi Başkanlar Kurulunun 18/03/2021 tarih ve E:2021/12, K:2021/12 sayılı başvurusunun aynı konuda olduğu ve aynı istem sonucunu içerdiği görüldüğünden usul ekonomisi açısından bu başvuruya ilişkin Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun E:2021/3 sayılı dosyasının işbu dosya (E:2021/2) ile birleştirilmesine karar verildi.

IV- AYKIRILIĞIN GIDERİLMESİ İSTEMİNE KONU BÖLGE İDARE MAHKEMESİKARARLARI:
A- Gaziantep Bölge Idare Mahkemesl 2. Vergi Dava Dairesinin 19/10/2020tarih ve E:2020/787, K:2020/1122 sayılı dosyasına konu yargılama süreci:
Dava konusu istemin özeti: Davacı adına 2014 yilına ilişkin olarak düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden aynı yıl için re'sen tarh olunan elektrik üretim lisans harcıile harcın bir katı tutarında kesilen vergi ziyai cezasının iptali istemiyle dava açılmıştır.
Malatya Vergi Mahkemesinin 27/04/2020 tarih ve E:2020/206, K:2020/173 sayili kararı:
Hidroelektrik santralieri üzerinden elektrik enerjisi üretimi faaliyetinde bulunan davacı sirketin 2014 hesap dönemine ait hesap ve işlemlerinin incelenmesi sonucunda hakkinda düzenienen vergi inceleme raporuna istinaden, davacı adına aynı yıl için re'sen elektrik üretim lisans harcı tarh edilmiş ve tarh edilen harcın bir katı tutarinda vergi ziyai cezası kesilmiştir.

Dava konusu harç ve cezaya ilişkin olarak düzenlenen 10/12/2019 tarih ve 2019/4sayilı vergi/ceza ihbarnamesi davacı şirketin e-tebligat sisteminde kayıtiı adresine 

17/12/2019 tarihinde tebliğ edilmiştir.
Davacı tarafindan, dava konusu harç ve cezaya ilişkin düzenlenen vergi/ceza ihbarnamesinin elektronik ortamda tebliğinin usule aykırı olduğu, tebliğe dair kendilerine SMS ve e-mail yoluyla bilgilendirme yapılmadığı, başka bir konuyu görüşmek üzere Gelir Idaresi Başkanlığına gidildiğinde ihbarnameden haberdar olunduğu iddia edildiğinden; söz konusu ihbarnamenin e-tebligat yoluyla usuiüne uygun şekilde tebliğ edilip edilmediği elektronik ortamda tebliğ yapidiğına dair muhatabın SMS veya e-posta aracıliğı ile ayrıca bilgilendirilmesi gerekip gerekmediği hususunun açıklığa kavuşturulması zorunlu bulunmaktadir.
Yasa koyucu tarafından günümüzdeki gelişmelere paralel olarak zaman ve emek kaybının önüne geçmek amacıyla, vergilendirme ile ilgili hüküm ifade eden belgelerin elektronik ortamda tebliğ edilebilmesine imkân taniyacak yasal düzenleme yapılmış ve buna ilişkin usul ve esasiarı belirlemek üzere Maliye Bakanlığı'na yetki verilmiştir.
Maliye Bakanliğı tarafindan yayımlanan Genel Tebliğ'de elektronik ortamda yapılacak tebliğlere ilişkin bir kısim düzenlemeler getirilmiş olmakla birlikte, muhataba elektronik ortamda tebligat yapıldiğına ilişkin kısa mesaj ve/veya e-posta yolu ile bilgilendirme yapılması hususunda herhangi bir düzenleme getirilmemiştir.
Bu durumda belirtilen şekilde bir bildirim yapilması gerekip gerekmediği konusunda 7201 sayılı Tebilgat Kanunu'nun 51. maddesi gereği Tebligat Kanunu ve ilgili Yönetmelik hükümlerinin uygulanmasi gerekmektedir.
Uyuşmazlıkta, davacı şirket 28/12/2015 tarihinde Cumhuriyet Vergi Dairesi Müdüriüğü'ne "Eiektronik Tebligat Talep Bildirimi" formuyla talepte bulunmuş, belirtilen talep formunda kısa mesai ve e-posta jle bilgilendirilmek istediğini belirtmis, dava konusu harç ve cezaya dair ihbarname davacinin e-tebligat hesabina tebliğ edilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 107/A ve 7201 sayilı Tebligat Kanunu'nun 51.maddeleri ile Elektronik Tebligat Yönetmeliği'nin 10. madde hükümleri birlikte değerlendirildiğinde, vergi dairesi müdürlüklerince elektronik ortamda yapilan bir tebligatın geçerliliği açisindan muhataba kisa mesaj (SMS) ve/veya e-posta yolu ile bir bilgilendirme yapılmasının gerekli olmadığı, kısa mesaj ve e-postanın asıl tebligat işlemini haber vermek adına sadece muhataba hatirlatmada bulunmak amaciyla sunulan bir hizmet olduğu sonucuna varilmiştir.
Bu durumda, usulüne uygun biçimde belirlenen elektronik tebligat adresine 17/12/2019 tarihinde usulüne uygun olarak tebliğ edilen ihbarname ile bildirilen harç ve cezanın kaldırıiması istemiyle dava açma süresinin son gûnü olan 16/01/2020 tarihine kadar dava açılmasi gerekirken, bu tarih geçirildikten sonra 05/03/2020 tarihinde açılan işbu davada süre aşımi bulunmaktadır.
Mahkeme, bu gerekçeyle davanın süre aşımı nedeniyle reddine karar vermiştir.

Davacının istinaf istemini inceleyen Gaziantep Bölge Idare Mahkemesi 2. Vergi Dava Dairesinin 19/10/2020 tarih ve E:2020/787, K:2020/1122 sayili kararı:
Vergi Dava Dairesi kaldırılması istenilen mahkeme kararının hukuka uygun bulunduğu gerekçesiyle istinaf başvurusunu kesin olarak reddetmiştir.
B- Ankara Bölge Idare Mahkemesi 3. Vergi Dava Dairesinin 08/04/2020 tarih ve E:2020/33, K:2020/236 sayılıi dosyasına konu yargılama süreci:
Dava konusu istemin Özeti: Davacı tarafindan, asil borçlu şirketin 2013 ilâ 2016yıllarının muhtelif dönemlerine ait vadesinde ödenmeyen ve tahsili mümkün olmayan vergi borçlariının tahsili amacıyla, kanuni temsiici sıfatıyla adına düzenlenen 15/03/2019 tarih ve 2019/7, 8, 9, 10, 11 ve 12 sayılı Ödeme emirlerinin iptali istemiyle dava açılmıştır.
Ankara 7. Vergi Mahkemesinin 08/10/2019 tarih ve E:2019/507, K:2019/895sayıliı kararı:
Davacı adına kanuni temsilci sifatıyla düzenlenen 2019/11 sayılı ödeme emrinin 6ve 12 sira numaralı kalemieri ve 2019/8 sayılı ödeme_ emrinin 12 sıra numaralı_ kalemi hakkında yapilan inceleme:
Öncelikle asıl borçlu olan şirket hakkında usulüne uygun olarak tebliğ edilen ödeme emri ile başlatılmiş bir takip ve tahsil sürecinin olması gerektiği dikkate alındığında,davacı hakkında ödeme emri düzenlendikten sonra asil borçlu şirket hakkında düzenlenen ödeme emirleriyle usulüne uygun bir takip ve tahsil sürecinin işletildiğinden söz edilemeyeceğinden dava konusu 2019/11 sayılı ödeme emrinin 6 ve 12 sira numaralıkalemlerinde hukuka uygunluk bulunmamaktadır.

Dava konusu 2019/8 sayılı ödeme emrinin 12 sira numaralı kaleminde tahsili talep edilen özel usulsüzlük cezasına ilişkin olarak, Mahkemece verilen ara karar üzerine, davalıidarece, asil borçlu şirket adına düzenlenen ödeme emrinin tebliğine ilişkin tebliğ alındısına takip dosyasında rastlanılmadığı belirtilmiştir. Bu nedenle asıl borçlu şirket hakkında usulüne uygun bir takip ve tahsil sürecinin işletildiği davalı idarece ispatlanamadiğından, 2019/8sayılı ödeme emrinin 12 sira numaralı kaleminde de hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
2019/7 sayıli Ödeme emri, 2019/11 ödeme emrinin kalan kisımları ve 2019/8 sayılıödeme emrinin 1, 2, 3, 19, 20, 31, 32 sıra numarali kalemleri ve 2019/12 sayılı Ödeme emrinin 10, 11, 12, 16, 17 siranumarali kalemieri hakkında yapilan inceleme:
Asıl borçlu şirket hakkında düzenlenen ödeme emirierinin bir kısmı bizzat davacıya,bir kısmı ise asıl borçlu şirkete elektronik ortamda usulüne uygun olarak tebliğ edilmesine rağmen vergi borçlarının ödenmemesi ve şirketin malvarliğına uygulanan haciz işlemlerine rağmen amme alacağının tahsil edilemeyeceğinin anlaşiiması üzerine kesinleşen amme alacağının tahsili için davacı adına düzenlenen dava konusu 2019/7 sayılı ödeme emri,20190/11 ödeme emrinin kalan kisımları ve 2019/8 sayılı Ödeme emrinin 1, 2, 3, 19, 20, 31,32 sira numaralı kalemleri ve 2019/12 sayılı ödeme emrinin 10, 11, 12, 16, 17 sira numaralı

kalemlerinde hukuka aykırılik bulunmamaktadır.
2019/9,10 sayıli ödeme emirlerinin tamami ile 2019/8,12 sayılı ödeme emirlerinin kalan kısımları hakkında yapılan inceleme:
Davalı idarece, asıl borçlu şirket tarafindan yapilan ödemeler nedeniyie dava konusu ödeme emirlerinin bu kısımlanının takipten kaldınldığı belirtildiğinden bu kısımiar bakımından davanın konusuz kaldığı anlaşılmaktadır.

Mahkeme, bu gerekçeyle 2019/11 sayılı ödeme emninin 6 ve 12 sira numarali kalemieri ve 2019/8 sayilı ödeme emrinin 12 sira numaralı kalemi yönünden davanın kabulüne, 2019/7 sayılı ödeme emri, 2019/11 ödeme emrinin kalan kisimiarı ve 2019/8sayılı Ödeme emrinin 1, 2, 3, 19, 20, 31, 32 sira numarali kalemleri ve 2019/12 sayılı ödeme emrinin 10, 11, 12, 16, 17 sira_ numarali kalemleri yönünden davanın reddine; 2019/9,10sayılı ödeme emirlerinin tamamı ile 2019/8, 12 sayılı ödeme emirlerinin kaian kısimlarıyönünden ise davanın esası hakkında karar verilmesine yer olmadığına karar vermiştir.
Taraflarin istinaf istemlerini inceleyen Ankara Bölge Idare Mahkemesi 3. Vergi Dava Dairesinin 08/04/2020 tarih ve E:2020/33, K:2020/236 sayilı karari:
Davalının istinaf istemi yönünden;
2019/11 sayılı ödeme emrinin 6 ve 12 sira numaralı kalemlerinin tahsili amacıyla asıl borçluya düzenlenen ðdeme emri e-tebligat sistemindeki davacı adresine tebliğedilmişse de konuya ilişkin düzenlemelere uygun olarak bu tebliğin yapilidığına dair kısa mesaj veya e-mail yoluyla bilgilendirmenin yapılıp yapilmadığı ara kararla davalı idareden sorulmuştur.

Gönderilen bilgi ve belgelerin incelenmesinden, söz konusu bilgilendirmenin yapildiği belirtilmesine rağmen bu husus belge üzerinde ispatlanamamıştır. Bu durumda,amme alacağının asil borçlu şirketten tahsiline ilişkin işlemler usulüne uygun olarak tamamlanmadan davacınin takip edilmesinde hukuka uygunluk bulunmadiğindan sonucu itibarıyla Mahkeme karanı yerinde görülmüştür.

2009/8 sayılı ödeme emrinin 12 sira numaralı kalemi yönünden, Mahkemece verilen kararda hukuka aykırılık görülmediğinden istinaf isteminin reddi gerekmektedir.
Davacinin istinaf istemine gelince;
2009/7 sayılı ödeme emri, 2009/11 sayılı ödeme emrinin kalan kisimlari, 2009/8sayılı õdeme emrinin 1, 2, 3, 19, 20, 31, 32 sira numarali kalemleri ve 2009/12 sayıli ödeme emrinin 10, 11, 12, 16, 17 sira numaralı kalemierinin tahsili amacıyla asil borçluya düzenlenen ve e-tebligat sistemindeki adresine tebliğ edilen ödeme emirlerine ilişkin olarak,bu tebligatların yapıldığının kısa mesaj veya e-mail yoluyla bilgilendirmesinin yapılıp yapılmadığı ara kararla sorulmuş, davalı tarafindan bilgilendirmenin yapıldığı belirtilmesine rağmen bu husus belge üzerinde ispatlanamamıştır.


Bu itibaria, amme alacağının asıl borçlu şirketten tahsiline ilişkin işlemler usulüne uygun olarak tamamlanmadan davacının takip edilmesinde hukuka uyguniuk bulunmadiğından bu ödeme emirlerinin anılan kaiemlerine ilişkin Mahkeme kararında da hukuka uygunluk görülmemiştir.

Vergi Dava Dairesi, bu gerekçeyle davalinın istinaf isteminin kismen reddine,kismen gerekçeli reddine; davacinın istinaf isteminin kismen reddine, 2009/7 sayili ödeme emri, 2009/11 sayılı õdeme emrinin kalan kisimlari, 2009/8 sayılı ödeme emrinin 1, 2, 3, 19,20, 31, 32 sira numarali kalemleri ve 12 sayılı ödeme emrinin 10, 11, 12, 16, 17 sira numaralı kalemleri için asil borçluya düzenlenen 2017/103, 2018/106 ve 2018/907 sayılıödeme emirlerine karşılik gelen kısımları yönünden kabulüne, kararın bu kısmının kaldırılmasına, bu kısım yönünden davanın kabulü ile ödeme emirlerinin ilgili kısımlarının iptaline kesin olarak karar vermiştir.

V- GAZIANTEP BÖLGE İDARE MAHKEMESİ BAŞKANLAR KURULUNUN GÖRÜŞÜ:
Başkanlar Kurulu, aykırılığın Gaziantep Bölge Idare Mahkemesi 2. Vergi Dava Dairesinin 19/10/2020 tarih ve E:2020/787, K:2020/1122 sayilı kararında işaret edilen hukuksal nedenler ve gerekçe doğrultusunda giderilmesine oybirliğiyle karar vermiştir.
VI- İNCELEME VE GEREKÇE :
MADDI OLAY:
Bölge idare mahkemesi kararları arasındaki aykırılığın giderilmesi istemiyle ilgili kararlara konu uyuşmazliklarda, davalı idarelerce vergilendirmeyle ilgili olup tebliği gereken evraklar 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesi uyarınca muhatapların elektronik tebligat sisteminde kayıtiı olan e-tebligat adreslerine tebliğ edilmiştir. Ancak yapılan tebligatlara ilişkin olarak elektronik tebligat sistemine başvuru sırasında veya daha sonra bildirilen mobil telefon numarasina ve/veya e-posta adresine bilgilendirme mesaji gönderilmemiştir.

Aykınliğın giderilmesi istemine konu olan husus, Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesi uyarinca muhatabın elektronik tebligat sisteminde kayıtlı olan e-tebligat adresine yapılan tebligata ilişkin olarak elektronik tebligat sistemine başvuru sirasında veya daha sonra bildirilen mobil telefon numarasina ve/veya e-posta adresine bilgilendirme mesaji gönderilmemesinin tebligatın geçerliliğini etkileyen bir unsur olup oimadiğına ilişkindir.
İLGİLI MEVZUAT:
1- 7201 sayılı Tebligat Kanunu'nun "Diğer mali tebligat" başlikiı 51. maddesi:
"Mali tebliğler, kendi kanunlarında sarahat bulunmıyan hallerde, bu kanunun umumi hükümlerine tevfikan yapılır."

2-_213_sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 6009 sayılı Kanun'un 7. maddesiyle: eklenen ve 23/07/2010 tarihinde yürürlüğe "Elektronik ortamda tebliğ" başlıkk 107/A

2-_213_sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 6009 sayılı Kanun'un 7. maddesiyle: Maliye Bakanlığı, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı

2-_213_sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 6009 sayılı Kanun'un 7. maddesiyle: "Bu Kanun uyarınca yapılan elektronik tebligat işlemleri, Posta ve Telgraf Teşkilatı

2-_213_sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 6009 sayılı Kanun'un 7. maddesiyle: Anonim Şirketi tarafından kurulan ve işletilen Ulusal Elektronik Tebligat Sistemi üzerinden

2-_213_sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 6009 sayılı Kanun'un 7. maddesiyle: yürütülür. Posta ve Telgraf Teşkilatı Anonim Şirketi, sistemin güvenliğini ve bu sistemde

2-_213_sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 6009 sayılı Kanun'un 7. maddesiyle: Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar yönetmelikle belirenir."

2-_213_sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 6009 sayılı Kanun'un 7. maddesiyle: 4- 06/12/2018 tarihinde yayımlanan Elektronik Tebligat Yönetmeliği'nin 31.

2-_213_sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 6009 sayılı Kanun'un 7. maddesiyle: maddesi ile yürürlükten kaldınılan 19/01/2013 tarihli (mülga) Elektronik Tebligat

2-_213_sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 6009 sayılı Kanun'un 7. maddesiyle: "Muhatap tarafından hizmet sağlayıcıya iletişim için diğer bir elektronik posta adresi

2-_213_sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 6009 sayılı Kanun'un 7. maddesiyle: Muhatap tarafından hizmet sağlayıcıya iletişim için kısa mesaj alma özelliği olan

olan bir telefon numarasıni PTT'ye bildirir.
Elektronik tebligat, muhatabın adresine ulaştığı anda PTT tarafından muhataba bilgilendirme mesaji iletilir. Bu mesaj kısa mesaj alma özelliği olan telefona ücreti mukabilinde, elektronik posta adresine ise ücretsiz olarak iletilir.

Bu madde kapsamındaki bilgilendirmelerin herhangi bir nedenle yapilamamış veya geç yapılmış olması, tebligatın geçerliliğini etkilemez.

Muhatabın bu madde kapsamında bilgilendirilmesine ilişkin işlem kayıtları UETS tarafindan tutulur."
6- Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin 3. fikrası uyarinca verilen yetkiye dayanılarak 27/08/2015 tarihinde yayımianan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Tanimlar" başlıklı 3. maddesinin ç, d, e, g, h, ; bentleri:
"Elektronik tebligat sistemini kullanmak üzere, Tebliğ ekinde yer alan Elektronik Tebligat Talep Bildirimi ile bildirimde bulunan mükelieflere vergi dairesince, müracaat anında sistemden üretilecek internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifreyi ihtiva eden kapalıbir zarf verilecektir."
"213 sayılı Kanun hükümlerine göre tebliği gereken evrak, elektronik imza ile imzalanacak ve (Değişik ibare:RG-19/10/2019-30923) tebligatı yapan birim adına Başkanlık tarafindan tebliğ yapilacak muhatabın elektronik tebligat adresine iletilecektir.
Elektronik tebligat sistemine internet vergi dairesi üzerinden erişilecektir. Internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresine sahip olan gerçek ve tüzel kisiler şifreleriyle elektronik tebligat adresierine ulaşacaklardır. Internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi olmayan gerçek kişiler ise sisteme her girişte yapılan kimlik doğruiaması ile elektronik 

tebligat adreslerine erişeceklerdir.
Kanunun 107/A maddesi gereğince, elektronik imzalı tebliğ evraki, muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izieyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmişsayılacaktır.

Olay kayıtlari, İşlem Zaman Bilgisi eklenerek, erişilebilir şekilde arşivierde otuz yıl süreyle saklanacaktır. Hesaba erişim biigilerinin iletimi ile sisteme erişimin güvenli bir şekilde yapıması için gerekli tedbirler Başkanlık tarafindan alınacak olup talep halinde elektronik tebligata ilişkin delil kayıtları ilgilisine veya yetkili mercilere sunulacaktır."
(511 Sira No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğin 3. maddesiyle eklenen ve 19/10/2019 tarihinde yürürlüğe giren fikra) "Kendisine elektronik ortamda tebligat yapılacak muhatap tarafindan elektronik tebligat sistemine başvuru sirasinda veya daha sonra bildirilen mobil telefon numarasına ve/veya e-posta adresine, kendisine gönderilen tebligata ilişkin_ bilgilendirme mesajı_ gönderilebilir. Bilgilendirme_ mesajının herhangi bir_ nedenle muhataba ulaşmamiş olmasi tebligat süresini ve geçerliliğini etkilemez."
HUKUKİ DEĞERLENDİRME 
Vergilendirmeyle ilgili tebligat hükümleri Vergi Usul Kanunu'nda düzenienmiştir Vergi Usul Kanunu'nda tebligata ilişkin olarak açık hüküm bulunmayan hallerde ise Tebligat Kanunu'nun 51. maddesi uyarınca Tebligat Kanunu hükümierinin uygulanmasıgerekmektedir.

Kanun koyucu tarafindan Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesi ile elektronik ortamda tebligat yapiiabilmesine imkân taniyacak düzenlemeler yapilmış ve bu madde uyarinca verilen yetkiye dayanilarak yayimlanan 456 Sira No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca Gelir Idaresi Başkanlığı tarafından Elektronik Tebligat Sistemi kurularak faaliyete geçirilmiştir.

Elektronik tebligat, vergilendirme ile ilgili evrakın Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından e-imzalı olarak muhatabın elektronik tebligat adresine gönderilmesi işlemidir.
Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin ikinci fikrası uyarınca tebliğ evrakımuhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda tebliğedilmiş sayılacaktır.

Bununla birlikte, Elektronik Tebligat Sistemini kullanmak üzere, mükellefler tarafından edinilen internet vergi dairesi kullanicı kodu, parola ve şifre, Genel Tebliğ ekinde yer alan "Elektronik Tebligat Talep Bildirimi" ile bildirimde bulunmak suretiyle edinilmekte ve Gelir Idaresi Başkanliğı tarafindan düzenlenen bu bildirim formlarında mükelleflere "Bilgilendirme Tercihlerť bölümünde yer alan "Kısa Mesaj Servis" ve "E-posta" tercihleri ile e-posta ve/veya kisa mesaj ile biigilendirilmek isteyip istemedikleri sorulmaktadır. Böyiece idare tarafindan muhatabın talebi doğrultusunda, elektronik tebligat adresine yapilan tebligat hakkinda ayrica bildirilen mobil telefon numarasına veya e-posta adresine bilgilendirme 

mesaji gönderilebilmektedir.
Vergi Usul Kanunu'nda elektronik ortamda yapılan tebligata ilişkin olarak yukarıda açıklanan unsuriara ilave olarak ayrıca muhatabın elektronik tebligat sistemine başvuru sirasinda veya daha sonra bildirilen telefon numarasina ve/veya e-posta adresine bilgilendirme mesaji gönderilmesi gerektiğine ilişkin olarak herhangi bir düzenleme bulunmamaktadir.
Anilan Kanun'un 107/A maddesinin ikinci fikrasına eklenen, elektronik ortamda yapılan tebligatın muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılacağına ilişkin düzenlemede de, beş_ günlük sürenin başlangicıolarak SMS ve/veya e-posta ile bilgilendirilme tarihi değil, tebliğe konu evrakın muhatabin elektronik adresine ulaştığı tarih esas alınmış, ayriıca tebligatın yapılmış sayıiması için elektronik adrese ulaştığı tarihten itibaren beş günlük bir süre öngörülmüştür.
Öte yandan; belirtilen hükmün ikinci fikrasının iptali istemiyle Anayasa Mahkemesine yapilan başvuru neticesinde Mahkeme, muhatabın elektronik ortamda tarafina iletilen tebligattan haberdar olabilmesinin internet vergi dairesi araciliğiyla kendi elektronik adresine erişim sağlamasına ve dolayısıyla elektronik adresini kontrol etmesine bağlı olduğunu, bu bakımdan itiraz konusu kuraliın, muhataplara öncelikle elektronik posta adreslerini belirli aralıklarla kontrol etme yükümlülüğü yüklediğini, anılan yükümlülüğe beşer günlük aralıklarla uyulduğu takdirde hukuki yollara başvuru süresi yönünden herhangi bir hak kaybının olmayacağını ifade etmiştir. (AYM, E:2018/144, K:2019/72, 19/09/2019).
456 Sira No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde değişiklik yapan 511 Sira Nolu Genel Tebliğ'in yayimlandığı 19/10/2019 tarihine kadar Genel Tebliğ'de, muhatabın elektronik tebligat adresine yapilan tebligata ilişkin olarak ayrıca bildirilen mobil telefon numarası ve/veya e-posta adresine bilgilendirme mesaji gönderilmesi gerektiğine ilişkin açık bir düzenleme bulunmamaktadır. Bahsi geçen değişiklik ile Genel Tebliğ'in 6. maddesine eklenen beşinci fikra ile, kendisine elektronik ortamda tebligat yapilacak muhatabın bildirilen mobil telefon numarasina ve/véya e-posta adresine, gönderilen tebligata ilişkin bilgilendirme mesaji_ gönderilebileceği ancak bilgilendirme mesajinin herhangi bir nedenie muhataba ulaşmamış olmasının tebligat süresini ve geçerliliğini etkileyemeyeceği Elektronik Tebligat Yönetmeliği'ne paralel bir şekilde Genel Tebliğ'de de düzenlenmiştir.
Genel Tebliğ'e ekli "Elektronik Tebligat Talep Bildirimi" formlanının "Bilgilendirme Tercihlen" bölümünde yer alan SMS ve/veya e-posta yoluyla bilgilendirilme taleplerine ilişkin seçenekleri işaretleyen mükelleflerin elektronik tebligata ilişkin ayrica SMS veya e-posta ile bilgilendirileceği yönünde haklı beklentisinin oluşacağı yönünde mahkeme kararlarıbulunmakta ise de; Vergi Usul Kanunu'nda açık hüküm bulunmayan hailerde Tebligat Kanunu hükümlerinin uygulanacağını düzenleyen Tebligat Kanunu'nun 51. maddesi ile Tebligat Kanunu'nun 7/a maddesine istinaden yayımlanan ve uyuşmazlik konusu dönemde yürürlükte bulunan Elektronik Tebligat Yönetmeliği'nin 10. maddesinde elektronik tebligat 

adresine yapilan tebligat hakkında bildirilen telefon numarasina ve/veya e-posta adresine bilgilendirme mesaji gönderilmemesinin tebligatin geçerliliğini etkilemeyeceğinin açıkça düzenlenmiş olması karşısında mükelleflerin haklı beklentisinden söz edilemeyecektir.
Bu nedenle; Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesi uyarinca muhatabın elektronik tebligat sisteminde kayitlı olan e-tebligat adresine yapilan tebligata ilişkin olarak elektronik tebligat sistemine başvuru sirasında veya daha sonra bildirilen telefon numarasına ve/veya e-posta adresine bilgilendirme mesaji gönderilmemesi yapilan tebligatin süresini ve geçerliliğini etkilemeyecektir.

VII-SONUÇ:
Açıklanan hukuksal nedenler ve gerekçeyie, aykırılığın, Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesi uyarınca yapılan elektronik tebligata ilişkin olarak muhatabın elektronik tebligat sistemine başvuru sirasinda veya daha sonra bildirilen telefon numarasina ve/veya e-posta adresine bilgilendirme mesaji gönderilmemesinin tebligatin süresini ve geçerliliğini etkilemeyeceği yönünde giderilmesine, 22/09/2021 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi,

Esas No : 2021/2Karar No : 2021/4
X - KARŞI OY:
213 sayilı Kanun'a 6009 sayılıi Kanun'un 7. maddesiyle eklenen 107/A maddesinin 3. fikras: uyarınca verilen yetkiye dayanılarak hazırlanan ve 27/08/2015 tarihinde yayimlanan 456 Sira No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ekinde yer alan "Elektronik Tebligat Talep Bildirimi Formu"nun muhataplan tarafindan doldurulmasi suretiyle idareye başvuruda bulunulmasi durumunda internet vergi dairesi bünyesinde tebliğe eiverişli elektronik ortam olusturularak, internet vergi dairesi kullanicı kodu, parola ve şifre verilecek olup tebligatın yeni bir türü olan söz konusu uygulamanın nasıl işleyeceği, muhatabın yükümlülükleri Gelir ldaresi Başkanlığı tarafından izah edilirken üzerinde durulan bir husus da elektronik ortama tebligat gönderildiği takdirde muhatabın SMs veya e-posta ile bilgilendirileceği durumudur.

"Elektronik Tebligat Talep Bildirimi" formundaki "Bilgilendirme Tercihleri"bölümünde yer alan "Krsa Mesaj Servisi" ve "E-posta" seçeneklerinden birini veya her ikisini seçen muhataplara elektronik ortamda tebligat vapilmasi durumunda Gelir Idaresi Başkanlığı tarafından yapian açıklamalar doğrultusunda tarafına SMs veya e-posta ile bilgilendirme yapilacağına dair haki: beklentiye girilmesi kaçınıimazdır.
Anayasa Mahkemesinin 17/04/2008 tarih ve E:2005/5, K:2008/93 sayili kararında belirtildiği üzere; Anayasa'nın 2. maddesinde yer alan hukuk devletinin temel ilkelerinden biri "belirlilik"tir. Bu ilkeye göre, yasal düzenlemelerin hem kişiler hem de idare yönünden herhangi bir duraksamaya ve kuşkuya yer vermeyecek şekilde açık, net, anlaşılır,uygulanabilir ve nesnel olmasi, ayrica kamu otoritelerinin keyfi uygulamalarına karşi koruyucu önlem içermesi de gerekiidir, Belirlilik ilkesi, hukuksal güvenlikie bağiantılı olup birey, yasadan beliri bir kesinlik içinde, hangi somut eylem ve olguya hangi hukuksal yaptırımın veya sonucun bağlandiğini, bunların idareye hangi müdahale yetkisini doğurduğunu bilmelidir. Ancak bu durumda kendisine düşen yükümlülükleri öngörebilir ve davranışlarını ayarlayablir. Hukuk güvenliği, normların öngörülebilir olmasını, bireylerin tüm eylem ve işlemlerinde deviete güven duyabilmesini, devietin de yasal düzeniemelerde bu güven duygusunu zedeleyici yöntemierden kaçınmasinı gerekli kilmaktadır.
456 Sira No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde değişiklik yapan 511 Sıra No'lu Genel Tebliğ'in yayımlandığı ve yürürlüğe girdiği 19/10/2019 tarihine kadar muhatabına elektronik ortamda tebligat yapildiğinda mükelleflere SMS veya e-posta ile bilgilendirilip bilgilendirilmeyeceğine dair bir düzenleme bulunmamakta olup bahsi geçen değişiklik ile bilgilendirme mesajinın herhangi bir nedenle muhatabına ulaşmamiş olmasinin tebligat süresini ve geçerliliğini etkilemeyeceği belirtilerek söz konusu durum açıklığa kavuşturulmuştur.

Bu durumda, 19/10/2019 tarihine kadar vergiiendirme işlemiyle ilgili tarafina elektronik tebligat yapilan ve "Bilgilendirme Tercihleri" bölümünde yer alan "Kisa Mesaj Servisi" ve "E-posta" seçeneklerinden birini veya her ikisini seçen muhataplara SMS veya e-posta ile bilgilendirme mesaj da gönderilmesiicap ettiğinden, bu tarihe kadar yapilmişolan tebligatlarda, Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesi uyarinca muhatabin elektronik tebligat sisteminde kayıtlı olan e-tebligat adresine yapilan tebligata ilişkin olarak, elektronik tebligat sistemine başvuru sirasinda veya daha sonra bildirilen telefon numarasina ve/veya e-posta adresine bilgilendirme mesaji gönderilmemesinin tebligatin geçerliliğini etkileyen bir unsur olarak kabulü zorunlu olup, aykırılığın bu doğruituda giderilmesinin gerektiği gerekçesiyie kararın 19/10/2019 tarihine kadar yapilan elektronik tebligatiara ilişkin kismına katilmiyoruz.