Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Sierra Leone Cumhuriyeti Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığı ile Vergiden Kaçınmaya Engel Olma Anlaşmasının Onaylanması Hakkında Karar (Karar Sayısı: 7894)
MİLLETLERARASI ANDLAŞMALAR | 2023-12-01

1 Aralik 2023 CUMA 
Resmî Gazete 
Sayı : 32386
MİLLETLERARASI ANDLAŞMA 
°C*
Karar Sayısı: 7894
3 Kasım 2020 tarihinde Ankara'da imzalanan ve 7462 sayılı Kanunla onaylanmasıuygun bulunan ekli “Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Sierra Leone Cumhuriyeti Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığı ile Vergiden Kaçınmaya Engel Olma Anlaşması”nın onaylanmasına, 9 sayılıCumhurbaşkanlığı Kararnamesinin 2 nci ve 3 üncü maddeleri gereğince karar verilmiştir.
30 Kasim 2023
Recep Tayyip ERDOĞAN CUMHURBAŞKANI 

TÜRKİYE CUMHURİYETİ HÜKÜMETİ
ILE 
SIERRA LEONE CUMHURİYETİ HÜKÜMETİ
Gelir ÜzErinDEN AlInAn VErGiLERdE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME 
VE 
VERGİ KAÇAKÇILIĞI İLE VERGİDEN KAÇINMAYA ENGEL OLMA ANLAŞMASI 

TÜrKiYe CUmHUrIYeti HÜKÜMeT!
ILE 
SİERRA LEONE CUMHURİYETI HÜKÜMETİ
Ekonomik ilişkilerini daha fazla geliştirmek ve vergi konularnda işbirliklerini artırmak isteğiyle,
Vergi kaçakçılığı veya vergiden kaçınma yoluyla (üçüncü Devletlerin mukimlerinin dolaylı menfaatleri için bu Anlaşmada sağlanan kolayliklan elde etmeyi amaçlayan anlaşma seçme (treaty-shopping) ayarlamaları da dåhil) vergilendirmeme veya düşük vergiiendirme olanaği yaratmadan gelir üzerinden alınan vergiler bakımiüdan çifte vergilendirmeyi önlemek için bir Anlaşma akdetmek amacıyla 

Aşağıdaki şekilde anlaşmışlardır:
8ölüm |
ANLAŞMANIN KAPSAMI 
Madde 1KAPSANAN KİŞİLER 
1. Bu Anlaşma, Akit Devletlerden birinin veya her ikisinin mukimi olan kişilere uygulanacaktır.

2. Bu Anlaşmanın amaçları bakımından, Akit Devletlerden herhangibirinin vergi kanunlarına göre mali açıdan tamamen veya kismen şeffaf olarak değeriendirilen bir kuruluşveya düzenleme tarafindan veya bu kuruluş veya düzenleme aracıliğiyla elde edilen gelir.ancak o Devietin vergilendirme amaçlar için o Devletin bir mukiminin geliri olarak kabul edildiğisürece, o Akit Devietin bir mukiminin geliri olarak değerlendirilecektir. Bu fikranın hükümleri, hiçbir surette bir Akit Devletin, kendi mukimlerini vergilendirme hakkını etkileyecek şekilde yorumlanmayacaktır.

Madde 2KAPSANAN VERGİLER 
1. Bu Anlaşma, ne şekilde alındiğına bakılmaksızın bir Akit Devlet veya pólitik alt bölümleri ya da mahalli idareleri adına gelir üzerinden aliınan vergilere uygulanacaktir.
2. Menkul veya gayrimenkul varlıklarn devrinden doğan kazançłara uygulanan vergiler ile teşebbüsler tarafindan ödenen ücret, ya da maaşların toplam tutar: üzerinden alınan vergiler dåhil olmak üzere, toplam gelir veya gelirin unsurlan üzerinden aliınan tüm vergiler, gelir üzerinden alınan vergiler olarak kabu! edilecektir.

3. Anlaşmanın uygulanacağı mevcut vergiler özellikle:
a) Türkiye'de:
1) gelir vergisi; ve 
ii) kurumlar vergisi;

(bundan böyle "Türk vergisi" olarak bahsedilecektir);
b) Sierra Leone'de:
i) gelir vergisi; ve 
ii) kurumlar vergisi;
(bundan böyle "Sierra Leone vergisi" olarak bahsedilecektir).
4. Anlaşma ayni zamanda, Anlaşmanın imza tarihinden sonra mevcut vergilere ilave olarak veya onların yerine alınan ve mevcut vergilerle aynı nitelikte olan veya onlara önemli ölçüde benzeyen vergilere de uygulanacaktır. Akit Devietlerin yetkili makamlani, ilgili vergi mevzuatlarında yapılan herhangi bir önemli değişikliği birbirlerine bildireceklerdir.
Bötüm Il TAniMlAR 
Madde 3GENEL TANIMLAR 
1. Bu Anlaşmanın amaçları bakımından, metin aksini gerektirmedikçe:
a) i) "Türkiye" terimi, kara Ülkesini, iç sularını, karasuların; ve bunların üzerindeki hava sahasini, bunun yanı sira canlı veya cansız doğal kaynakların aranmasi, işletilmesi ve korunması amacıyla Türkiye'nin uluslararası hukuka uygun olarak üzerinde egemen hak veya yetkilere sahip olduğu deniz alanlarını ifade eder;
i) "Sierra Leone" terimi, kara ülkesini, iç sularımı, karasularinı ve bunların üzerndeki hava sahasını, bunun yani sıra canlı veya cansız doğal kaynakların aranması,işletilmesi ve korunması amacıyia Sierra Leone'nin uluslararası hukuka uygun olarak üzerinde egemen hak veya yetkilere sahip olduğu deniz alanlarını ifade eder;
b) "bir Akit Devlet" ve "diğer Akit Devlet" terimleri, metnin gereğine göre Türkiye veya Sierra Leone anlamina gelir;
c) "kişi" terimi, bir gerçek kişiyi, bir şirketi ve kişilerin ołuşturduğu diğer herhangi bir kuruluşu kapsar;
d) "şirket" terimi, herhangi bir kurum veya vergileme yönünden kurum ciarak muamele gören herhangi bir kuruluş anlamina gelir;
e) "bir Akit Deviet teşebbüsü" ve "diğer Akit Devlet teşebbüsü" terimleri sırasıyla,bir Akit Devietin mukimi tarafindan işletilen bir teşebbüs ve diğer Akit Devletin mukimi tarafından işletilen bir teşebbüs anlamına gelir;
f) "uluslararası trafik" terimi, yainızca diğer Akit Devletin sınırları içinde bulunan yerler arasında yapılan gemi veya uçak işletmeciliği hariç olmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsü tarafından gemi veya uçak işletilerek yapılan her türlü taşımacıliğı ifade eder;
g) "yetkili makam" terimi:

i) Türkiye'de, Hazine ve Maliye Bakanını veya onun yetkili temsilcisini;ve 

ii) Sierra Leone'de, Maliye Bakanını veya onun yetkili temsilcisini;
ifade eder;
h) bir Akit Devlet ile ilgili olarak "vatandaş" terimi:
kšiyi;
i) o Akit Devletin uyrukluğuna veya vatandaşlıiğına sahip herhangi bir gerçek 
ve 
i) o Akit Devlette yürürlükte olan mevzuata göre statü kazanan herhangi bir tüzel kişiyi, ortaklığı veya birliği;
ifade eder.
2. Anlaşmanın bir Akit Deviet tarafindan herhangi bir tarihte uygulanmasıbakımindan, Anlaşmada tanımlanmamışherhangi bir terim, metin aksinigerektirmedikçe veya yetkili makamiar 24 üncü madde hükümleri uyarınca farkı bir anlam üzerinde anlaşmadıkça, Anlaşmanın uygulandığı vergilerin amaçlan bakımından, o tarihte bu Devletin mevzuatında saħip olduğu anlamı taşiyacak ve bu Devietin yürürlükteki vergi mevzuatında yer alan herhangi bir anlam, bu Devietin diğer mevzuatında bu terime verilen anlama göre üstünlük taşıyacaktır:
Madde 4MUKİM 
1. Bu Anlaşmanın amaçlanı bakımindan, "bir Akit Devletin mukimi" terimi, o Devletin mevzuatı gereğince ev, ikametgåh, kanúni merkez, yönetim yeri veya benzer yapida diğer herhangi bir ólçüt nedeniyle burada vergiye tabi olan herhangi bir kişi anlamina gelir ve o Devisti, herhangi bir politik alt bölümünü veya mahalli idaresini de kapsar. Ancak bu terim,yalnizca o Devietteki kaynaklardan elde edilen gelir nedeniyle o Devlette vergiye tabi tutulan herhangi bir kişiyi kapsamaz.

2. 1 inci fıkra hükümleri dolayısıyla bir gerçek kişi her iki Akit Devletin de mukimi olduğunda, bu kişinin durumu aşağıdaki şekilde belirlenecektir.

a) bu kişi, yalnızca daimi olarak kalabileceği bir evin bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir; eğer bu kişinin her iki Deviette de daimi olarak kalabileçeği bir evi varsa, bu kişi, yalnızca kişisel ve ekonomik ilişkilerinin daha yakın olduğu (hayati menfaatlerinin merkezl olan) Devletin mukimi kabul edilecektir;
b) eğer kişinin hayati menfaatlerinin merkezinin yer aldiğı Devlet saptanamazsa veya her iki Deviette de daimi olarak kalabileceği bir evi yoksa, bu kişi yalnızca kalmayı adet edindiği evin bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir;
c) eğer kişinin her iki Devlette de kalmayı adet edindiği bir ev varsa veya her iki Devlette de böyle bir ev söz konusu değilse, bu kişi yalnızca vatandaşı olduğu Devietin mukimi kabul edilecektir;

d) eğer kişi her iki Devletin de vatandaşıysa veya her iki Devletin de vatandaşıdeğilse, Akit Devletlerin yetkili makamları sorunu karşılıklı anlaşmayla çözeceklerdir 
3. Gerçek kişi dışındaki bir kişi, 1 inci fikra hükümleri dołayısıyla her iki Akit Devletin de, mukimi olduğunda, bu kişi yalnızca kuruluş yerinin bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir.

Madde 5İŞYERI 
1. Bu Anlaşmanın amaçları bakımından "işyeri" terimi, bir teşebbüsün işinin tamamen veya kısmen yürütüldüğü işe ilişkin sabit bir yer anlamına gelir.

2. "İşyeri" terimi özellikle şunları kapsamına alır:
a) yőnetim yeri;
b) şube;
c) büro;
d) fabnika;
e) atölye, ve 
f) maden ocaği, petrol veya doğal gaz kuyusu, taş ocaği veya doğal kaynakların çıkanıdıği diğer herhangi bir yer.

3. Bir inşaat şantiyesi, yapim veya kurma projesi; bu şantiye veya projenin 12 ayıaşan bir süre devam etmesi koşuluyla, bir işyeri oluşturur.

4. Bu maddenin daha önceki hükümleri ile bağl: kalınmaksizın,"işyeri" teriminin aşağıdaki hususları kapsamadığı kabul edilecektir:
a) tesislerin, teşebbüse ait maların veya ticari eşyanın yalnizca depolanması,teşhiri veya teslimi amacıyla kullanılmasi;
b) teşebbüse ait mal veya ticari eşya stoklarının, yainizca depolama, teşhir veya teslim amaciyla elde tutulmasi;
c) teşebbüse ait mal veya ticari eşya stoklarının, yalnızca bir başka teşebbüs tarafindan işletilmesi amacıyla elde tutulması;
d) işe ilişkin sabit bir yerin, yalnızca, teşebbüs için mal veya ticari eşya satın alma veya bilgi toplama amacıyla elde tutulmasi;
e) işe ilişkin sabit bir yerin, yalnızca, teşebbüs için diğer herħangi bir faaliyelin yúrütülmesi amaciyla elde tutulmasi;
f) işe ilişkin sabit bir yerin, yalnızca a) ila e) bentlerinde bahsedilen faaliyetierin herhangi bir bileşimi içín elde tutulmasi,

ancak söz konusu faaliyetin veya f) bendi yönünden, işe ilişkin sabit yerdeki faaliyetler bütününün hazırlayıcı veya yardımcı nitelikte olmas: şarttır,
5. 1 inci ve 2 nci fıkra hükümleriyle bağlı kalınmaksızın, bir kişi -6 ncı fıkranın uygulanacağı bağımsız nitelikteki bir acente dışında- bir Akit Devlette, bir teşebbüs adına hareket eder ve o teşebbüs adına sözleşme akdetme yetkisine sahip olup, bu yetkisini mutaden kullanırsa, bu kişinin faaliyetleri, 4 üncü fikrada bahsedilen ve anilan fikra hükümlerine göre işe ilişkin sabit bir yer aracıliğıyla yürütüldüğünde bu sabit yeri işyeri haline getirmeyen nitelikteki faaliyetler ile sinuri olmadikça, bu teşebbüs, bu Devlette, söz konusu kişinin teşebbüs için gerçekleştirdiği her türlü faaliyet dolayısıyla bir işyerine sahip kabul edilecektir.

6. Bir teşebbüs, bir Akit Devlette, işlerini yalnızca kendi işlerine olağan şekilde devam eden bir simsar, genel komisyon acentesi veya bağımsız statüde diğer herhangi bir acente vasitasıyla yürüttüğü için bu Deviette bir işyerine sahip kabul olunmayacaktır.
7. Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket, diğer Akit Devletin mukimi olan veya bu diğer Devlette ticari faaliyette bulunan (bir isyeri vasitasıyla veya diğer bir şekilde) bir şirketi kontrol eder ya da onun tarafindan kontrol edilirse, bu şirketierden herhangi biri diğeri için bir işyeri oluşturmayacaktır.

Bölüm III GELiRiN VERGİLENDIRİLMESİ
Madde 6Gayrimenkul varliklardan elde edilen GelIr 
1. Bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette bulunan gayrimenkul varliklardan elde ettiği gelir (tarim veya ormancıliktan elde edilen gelir dâhil), bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. "Gayrimenkul vartık" terimi, söz konusu varliğın bulunduğu Akit Devietin mevzuatına göre tanimlanacaktır. Terim her halükarda, gayrimenkul varliığa müteferri varıkiarı, tarım (bakk üretimi ve vetiştiriciliği dâhil) ve ormancılıkta kuilanılan hayvanlan ve araçlari, genel hukuk kurallarınin uygulanacağıgayrimenkul mülkiyetine ilişkin hakları,gayrimenkul intifa haklarını ve maden ocaklarının, kaynakların ve diğer doğal kaynakların işletilmesi veya işletme hakkı karşılığında doğan sabit ya da değişken ödemeler üzerindeki hakları kapsayacak; gemiler ve uçakiar gayrimenkul varlik olarak değerlendirilmeyecektir.
3. 1 inci fıkra hükümleri, gayrimenkul varliğın doğrudan kullanımından,kiralanmasından veya diğer herhangi bir şekilde kullanimından elde edilen gelire uygulanacaktır.

4. 1 inçi ve 3 Üncü fıkra hükümleri aynı zamanda, bir teşebbüsün gayrimenkul variiklarından elde edilen gelir ile serbest meslek faaliyetlerinin icrasında kullandan gayrimenkul varliklardan eide edilen gelire de uygulanacaktır.

Madde 7TicarI KaZANÇlaR 
1. Bir Akit Deviet teşebbüşüne ait kazanç, söz konusu teşebbūs diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasitasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça, yalnızca bu Devlette 

vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs yukarıda bahsedilen şekilde ticari faaliyette bulunursa,teşebbüsün kazançlari, diğer Devlette, yalnızca bu işyerine atfedilebilen miktarla sınirliı olmak üzere vergilendiritebitir.

2. 3 üncü fıkra hükümleri saklı kalmak üzere. bir Akit Devlet teşebbüsü diğer Akit Devtette yer alan bir işyeri vasitasıyla ticari faaliyette bulunduğunda, her iki Akit Devlette de bu işyerine atfedilecek kazanç, bu işyeri aynı veya benzer koşullar altında, aynı veya benzer faaliyetlerde bulunan ayrı ve bağımsiz bir teşebbüs olsaydı ve işyerini oluşturduğu teşebbüsten tamamen bağımsız bir nitelik kazansaydi ne kazanç elde edecekti ise aynımiktarda bir kazanç olacaktir.

3. Bir işyerinin kazancı belirlenirken, işyerinin bulunduğu Devlette veya başka yerde yapilan, yönetim ve genel idare giderleri de dâhil olmak üzere işyerinin amaçlarına uygun giderlerin indirilmesine müsaade edilecektir.

4. Bir işyerine, bu işyeri tarafından bir teşebbüs adına yalnızca mal veya ticari eşya satın alınması dolayıstyla hiçbir kazanç atfedilmeyecektir.

5. Kazanc, bu Anlaşmanın diğer maddelerinde ayrı olarak düzenlenen gelir unsurlarini da kapsamına aldiğinda, o maddelerin hükümleri bu madde hükümlerinden etkilenmeyecektir.

Madde 8UluSLArArAsi DENiz Ve HAVA TAŞiMACiliĞi 
1. Bir Akit Deviet teşebbüsünün uluslararası trafikte gemi veya uçak iştetmeciliğinden elde ettiği kazançlar, yalnizca bu Devlette vergilendirilecektir.

2. Bu maddenin amaçlaribakimindan, bir Akit Deviet teşebbüsünün uluslararasi trafikte gemi veya uçak işletmeciliğinden eide ettiği kazançlar, 1 inci fikra hükümlerinin uygulanacağı kazançların yanı sıra arızi olarak elde editmeleri koşuluyla, konteynererin kullanimından va da kiralanmasindan elde edilen kazancları da kapsavacaktir.
3. 1 inci fıkra hükümleri aynı zamanda, bir ortaklığa (pool), bir ortak girişime veya uluslararası işletilen bir acenteye iştirak dolayıstyla elde edilen kazançlara da uygułanacaktır.
Madde 9BAĞIMLI TEŞEBBÜSLER 
1. a) Bir Akit Devlet teşebbüsü doğrudan veya dolayit olarak diğer Akit Devlet teşebbüsünün yönetim, kontrol veya sermayesine katildığında, veya 
b) aynı kişiler doğrudan veya dolayłı olarak bir Akit Devlet teşebbüsünün ve diğer Akit Devlet teşebbüsünün yönetim, kontrol veya sermayesine katıldığında,
ve her iki halde de, iki teşebbüs arasindaki ticari ve mali ilişkilerde oluşan veya oluşturulan koşuliar, bağimsiz teşebbüsler arasinda oluşmasi gereken koşullardan farklilaştığında, bu koşullar altında teşebbüslerden birisinde olmasi gereken, fakat bu koşullar nedeniyle kendini göstermeyen kazanç, o teşebbüsün kazancına eklenir ve buna göre vergilendirilebilir.


2. Bir Akit Devietin kendi teşebbüsünün kazancına dâhil edip vergilendirdiği kazancın,diğer Akit Devlette vergilendirilen diğer Devtetin teşebbüsünün kazancinı içermesi ve ayni zamanda, bu kazancin, iki bağımsız teşebbüs arasında olması gereken koşullar göz önünde tutularak, bu ilk bahsedilen Devlet tarafindan, kendi teşabbüsünde kendisini göstermesi gereken kazanç olduğunun iddia edilmesi durumunda, bu diğer Devlet söz konusu kazançüzerinden alınan verginin miktarında gerekli düzeitmeleri yapacaktır. Bu düzeltme yapıiırken,bu Aniaşmanın diğer hükümieri göz önünde tutulacak ve gerektiğinde Akit Devletlerin yetkili makamlari birbirierine danişacaklardır.

Madde_10TEMETTÜLER 
1. Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket tarafından diğer Akit Devtetin bir mukimine ödenen temettüler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bununla beraber, bir Akit Devietin mukimi olan bir şirket tarafindan Ödenen temettüler, bu Devlette bu Devietin mevzuatina göre de vergilendirilebilir, ancak temettünün gerçek lehdarı diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi:
a) gerçek lehdar, temettü ðdeyen şirketin sermayesinin doğrudan doğruya en az yüzde 25'ini elinde tutan bir şirket ise gayrisafi temettü tutarının yüzde 5'ini;
b) tüm diğer durumlarda gayrisafi temettü tutarınin yůzde 10'unu 
aşmayacaktır.
Bu fıkra, temettülerin ödendiği kazançlar yönünden şirketin vergilendirilmesini etkilemeyecektir.

3. Bu maddede kullanılan "temettü" terimi, hisselerden, "intifa" senetlerinden veya "intifa" haklarından, kurucu hisse senetlerinden veya alacak niteliğinde olmayıp kazanca katilmayı sağlayan diğer haklardan elde edilen gelirleri, bunun yanı sıra dağıtımı yapan şirketin mukim olduğu Devietin mevzuatina göre, verglleme yönünden hisselerden elde edilen gelirle aynı muameleyi gören diğer şirket haklarından elde edilen gelirleri ve bir yatırim fonu ve yatırım ortakliğından elde edilen gelirleri ifade eder.

4. Bu Anlaşmanın diğer hükümlerine bakilmaksızın, diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasitasıyla ticari faaliyette bulunan bir Akit Devlet şirketinin kazancı 7 nci maddeye göre vergilendirildikten sonra, kalan kısım üzerinden işyerinin bulunduğu Akit Devlette ve bu maddenin 2(a) fikrasina göre vergilendirilebilir.

5. Bir Akit Devlet mukimi olan temettünün gerçek lehdan, temettüyü ödeyen şirketin mukim olduğu diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasitasiyla tican faaliyette bulunursa veya bu diğer Deviette yer alan sabit bir yer vasrtasiyla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve söz konusu temettünün elde edilmesi ile bu işyeri veya sabit yer arasinda etkin bir bağbulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fıkra hükümleri uygulanmayacaktir. Bu durumda, olayina göre,7 nci veya 14 üncü madde hükümleri uygulanacaktır.

6. Bir Akit Devlet mukimi olan bir şirket, diğer Akit Devletten kazanç veya gelir elde ettiğinde, bu diğer Devlet, temettülerin kendi mukimlerinden birine ödenmesi veya temettüelde edilmesi ile bu diğer Devlette bulunan bir işyer veya sabit yer arasında etkin bir bağbulunması durumlan hariç olmak üzere, bu şirket tarafindan ödenen temettüler üzerinden herhangi bir vergi alamayacaği gibi, ödenen temettülerin veya dağıtilmamış kazancın 

tamamen veya kısmen bu diğer Devlette elde edilen kazanç veya gelirden oluşmasıdurumunda bile, bu şirketin dağıtimayan kazançları üzerinden dağıtıimayan kazançlara uygulanan bir vergi alamaz.

Madde 11FAIZ 
1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine Ödenen faiz, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bununla beraber, bir Akit Deviette doğan faiz, bu Devlette bu Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir, ancak faizin gerçek lehdarı diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi, faizin gayrisafi tutarının yüzde 1O'unu aşmayacaktır.
3. 2 nci fikra hükümterine bakılmaksızın:
a) Sierra Leone'de doğan ve Türkiye Cumhuriyeti Hükümetine veya Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasina veya Türkiye Ihracat Kredi Bankasına (Türk Eximbank)ödenen faiz Sierra Leone vergisinden istisna edilecektir:
b) Türkiye'de doğan ve Sierra Leone Cumhuriyeti Hükümetine veya Sierra Leone Cumhuriyeti Merkez Bankasına ödenen faiz Türk vergisinden istisna edilecektir.
4. Bu maddede kulianılan "faiz" terimi, ipotek garantisine bağlı olsun olmasin ve borçlunun kazancına katima hakkını tanısın tanımasın, her nevi alacaktan doğan gelirleri ve özellikle kamu menkul kiymetleri ile tahvil veya borç senetlerinden elde edilen gelirleri ifade eder.

5. Bir Akit Devletin mukimi olan, faizin gerçek lehdanı, faizin elde edildiği diğer Akit Devlette bulunan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Deviette yer alan sabit bir yer vasitasıyia serbest meslek faaliyeti icra ederse ve söz konusu faizin ödendiği alacak ile bu işyeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, 1 inci ve 2nci fikra hükümleri uygulanmayacaktır, Bu durumda, olayına göre, 7 nci veya 14 üncū madde hükümleri uygulanacaktır.

6. Bir Akit Devletin bir mukimi tarafindan ödenen faizin, o Devlette elde edildiği kabul olunacaktır. Bununla beraber, faiz ödeyen kişi, bir Akit Devletin mukimi olsun veya olmasın,bir Akit Devlette faiz ödemeye neden olan borç-alacak ilişkisiyle bağlantılı bir işyerine veya sabit yere sahip olduğunda ve faiz bu işyerinden veya sabit yerden kaynaklandığında, söz konusu faizin işyerinin veya sabit yerin bulunduğu Devlette eldé edildiği kabui olunacaktır.
7. Alacak karşılığında ödenen faizin miktarı, ödeyici ile gerçek lehdar arasında veya her ikisi ile bir başka kişi arasında var olan Özel ilişki nedeniyle, böyle bir ilişkinin olmadiğıdurumda ödeyici ve gerçek lehdar arasında kararlaştırılacak miktarı aştığında, bu madde hükümleri yalnızca en son bahsedilen miktara uygulanacaktır. Bu durumda ödemelerin aşan kısmı, bu Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate alinarak, her bir Akit Devletin mevzuatina göre vergilendirilebilir olarak kalacaktır.


Madde 12 GAYRIMADDI HAK BEDELLERI 
1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri, bu diğer Deviette vergilendirilebilir.

2. Bununla beraber, bir Akit Devlette doğan gayrimaddi hak bedeleri, bu Devlette bu Davletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir, ancak gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehdari, diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde 10'unu aşmayacaktır.

3. Bu maddede kullanılan "gayrimaddi hak bedelleri terimi, sinema filmleri ve radyo ve televizyon kayitları dahil olmak üzere edebi, sanatsal veya blimseí her nevi telif hakkinin,her nevi patentin, ticari markanın, desen veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin kullanımı ya da kullanım hakkı karşılığında veya sınai, ticari veya bilímsel tecrübeye dayalı bilgi birikimi karşılığında yapılan her türlü ödemeyi ifade eder.
4. Bir Akit Devlet mukimi olan gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehdari, gayrimaddi hak bedelinin elde edildiği diğer Akit Deviette yer alan bir işyeri vasrtasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vasıtasıyla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve sőz konusu bedelin ödendiği hak veya varlık ile bu işyeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fikra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre, 7 nci veya 14 üncü madde hükümieri uygulanacaktır.
5. Gayrimaddi hak bedelinin, ödeyen kişinin mukim olduğu Akit Devlette elde edildiği kabul olunacaktır. Bununla beraber, gayrimaddi hak bedelini ödeyen kişi, bir Akit Devletin mukimi olsun veya olmasın, bir Akit Devlette gayrimaddi hak bedelini ödemeye neden olan hak veya varlık ile etkin bir şekilde bağlantıfı bir işyerine veya sabit bir yere sahip ołduğunda ve gayrimaddi hak bedeli bu işyeri veya sabit yerden kaynaklandığında, söz konusu gayrimaddi hak bedelinin, işyerinin veya sabit yerin bulunduğu Akit Devlette elde edildiği kabul olunacaktır.

6. Kullanım, hak veya bilgi karşılığında Ödenen gayrimaddi hak bedelinin miktarı,ödeyici ile gerçek lehdar arasında veya her ikisi ile bir başka kişi arasında var olan ázel ilişki nedeniyle,böyie bir ilişkinin olmadiğı durumda ődeyici ile gerçek tehdar arasinda kararlaştırılacak miktarı aştığında, bu madde hükümieri yainızca en son bahsedilen miktara uygulanacaktır. Bu durumda ödemelerin aşan kısmi, bu Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate alınarak, her bir Akit Devletin mevzuatına göre vergilendirilebilir olarak kalacaktır.
Madde 13SERMAYE DEĞER ARTIŞ KAZANÇLARI 
1. Bir Akit Devlet mukimince, diğer Akit Devlette yer alant ve 6 nci maddede belirtilen gayrimenkut varlıkların elden çıkarıimasından sağlanan kazançlar, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bir Akit Deviet teşebbüsünün diğer Akit Devlette sahip olduğu bir işyerinin ticari varlığına dâhil menkul varlıkiarın veya bir Akit Devlet mukiminin diğer Äkit Devlette serbest meslek faaliyeti icra etmek üzere kullandığı sabit bir yere ait menkul varlıkların elden çıkarımasından doğan kazançlar, bu işyerinin (yalnız veya tüm teşebbüsle birlikte) veya sabit yerin elden çikarılmasından doğan kazanç da dåhil olmak üzere, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.


3. Bir Akit Devlet teşebbüsünün uluslararası trafikte işletilen gemi veya uçakların ya da söz konusu gemi veya uçakların işletilmesiyte ilgili menkul varıklanın elden çıkanılmasından sağladığı kazançlar, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.
4. Bir Akit Devlet mukimince bir ortakiığa ilişkin menfaatier gibi hisse veya benzer menfaatierin elden çıkarılmasindan sağlanan kazançlar, elden çıkarmadan önceki 365 gün içinde herhangi bir zamanda, bu hisse veya benzer menfaatlerin değerinin yüzde 50'sinden fazlasinın, doğrudan veya dolaylı olarak diğer Devlette bulunan 6 ncı maddede tanimlanan gayrimenkul varliklardan kaynaklanması halinde, bu diğer Akit Deviette vergilendirilebilir.
5. 1, 2, 3 ve 4 üncü fikralarda beiirtilenlerin dişında kalan herhangi bir varlığın elden çıkarıkmasından sağlanan kazançlar. yalnızca elden çıkaranın mukim olduğu Akit Devlette vergilendirilecektir.

Madde 14SERBEST MESLEK FAALIYETLERI 
1. Bir Akit Devletin mukimi olan bir gerçek kişinin, serbest meslek faaliyetieri veya bağımsız nitelikteki diğer faaliyetleri dolayısıyla elde ettiği gelir, bu kişi diğer Akit Devlette faaliyetlerini icra etmek amacıyla sürekli kullanabileceği sabit bir yere sahip olmadıkça,yainizca bu Devlette vergilendirilecektir. Kişi böyle bir sabit yere sahip ise, gelir, yalnızca söz konusu sabit yere atfedilebilen miktarla sinirlı olmak üzere, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. "Serbest meslek faaliyetieri" terimi, özellikle bağımsiz olarak yürütÖlen bilimsei,edebi, sanatsal, eğitici veya öğretici faaliyetieri, bunun yani sıra doktorianın, avukatlarım,mühendislerin,mimarlarn,dişhekimlerininvemuhasebecilerinbağimsızfaaliyetlerini kapsamına aliır.

Madde 15ÜCRET GELiRLERİ
1. 16, 18, 19 ve 20 nci maddelerin hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devletin mukiminin bir hizmet dolayısıyla elde ettiği maaş, ücret ve diğer benzeri gelirter, bu hizmet diğer Akit Devlette ifa edilmedikçe, yainizca bu Devlette vergilendirilecektir. Hizmet diğer Devlette ifa edilirse, buradan eide edilen söz konusu gelir bu diğer Deviette vergilendirilebilir.
2. 1 inci fikra hükümlerine bakilmaksizın, bir Akit Devletin mukiminin diğer Akit Devlette ifa ettiği bir hizmet dolayısiyla elde ettiği gelir eğer:
a) gelir elde eden kişi, diğer Deviette, ilgili takvim yılıi içinde başlayan veya sona eren herhangi bir on iki aylik dönemde bir veya birkaç seferde toplam 183 günü aşmayan bir süre kalirsa, ve 

b) ödeme, diğer Devietin mukimi oimayan bir işveren tarafından veya böyle bir işveren adına yapilirsa, ve 

c) ödeme, işverenin diğer Deviette sahip olduğu bir işyerinden veya sabit yerden yapilmazsa 

yalnizca ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir.

3. Bu maddenin önceki hükümlerine bakilmaksızın, bir Akit Devlet teşebbüsütarafindan uluslararası trafikte işietilen bir gemi veya uçakta ifa edilen bir hizmet karşıliğında elde edilen gelir, yalnizca bu Deviette vergilendirilecektir.

Madde 16YÖNETiCILERE YAPILAN ÖDEMELER 
Bir Akit Devlet mukiminin, diğer Akit Devlet mukimi olan bir şirketin yönetim kurulu üyesi olması dolayısıyla elde ettiği ücret ve diğer benzeri ödemeler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

Madde 17SANATCI VE SPORCULAR 
1. 14 ve 15 inci maddelerin hükümlerine bakimaksızın, bir Akit Devlet mukimi olan tiyatro, sinema, radyo veya televizyon sanatçısi gibi bir sanatçının veya bir múzisyenin ya da bir sporcunun diğer Akit Devlette bu sifatla icra ettiği şahsi faaliyetleri dolayisıyla elde ettiği gelir, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bir sanatçınin ya da sporcunun bu sifatia lcra ettiği şahsi faaliyetlerinden doğan gelir, sanatçı veya sporcunun kendisi adına değil de bir başkasi adına tahakkuk ederse, bu gelir 14 ve 15 inci maddelerin hükümieriyle bağli kalınmaksızın, sanatçı ya da sporcunun faaliyetlerinin icra edildiği Akit Devlette vergilendirilebilir.

3. 1 inci ve 2 nci fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir sanatçı veya sporcunun bir Akit Devlette icra ettiği faaliyetlerden elde ettiği gelir, bu Devlete yapilan ziyaretin tamamen veya önemliölçüde diğer Akit Devletin, politik alt bölümünün veya mahalli idaresinin kamusal fonlarindan karşilanmasi halinde, bu Devlette vergiden istisna edilecektir.
Madde 18EmEKlI MAAŞLArI 
19 uncu maddenin 2 nci fikrası hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet mukimine geçmiş çalışmalanı karşlığında ödenen emekli maaşları veya diğer benzeri ödemeler yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Bu hüküm, ayni zamanda, bir Akit Devlet mukimine ödenen yaşam boyu düzenli ödemelere de uygulanacaktır.
Madde 19Kamu Hizmeti 
1. a) Bir Akit Deviete, politik alt bölümüne veya mahalli idaresine bir gerçek kişi tarafından verilen hizmetler karşıliğında, bu Devlet, alt bölüm veya idare tarafindan yapılan maaş, ücret ve diğer benzeri ödemeler, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.
b) Bununla beraber, hizmet diğer Akit Devlette ifa edilirse ve gerçek kişi bu diğer Devletin bir mukimi ise, söz konusu maaş, ücret ve diğer benzeri ödemeler yalnizca bu diğer Akit Deviette vergilendirilecektir, ancak bu kişinin:
i) bu Devietin bir vatandaşi olmasi; veya 

ji) yalnizca bu hizmeti ifa etmek amacıyla bu Devletin bir mukimi durumuna geçmemiş olması

gerekmektedir.
2. a) 1 inci fkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Deviete, politik alt bölümüne veya mahalli idaresine verilen hizmetler karşiliğında, bir gerçek kişiye bu Devlet, alt bölüm veya idare tarafindan veya bunlarca cluşturulan fonlardan ödenen emekli maaşları ve diğer benzeri ödemeler, yalnizca bu Deviette vergilendirilecektir.

b) Bununla birlikte, gerçek kişinin diğer Akit Devletin bir mukimi ve vatandaşıolması halinde, söz konusu emekli maaşiarı ve diğer benzeri ödemeler yainızca bu diğer Devlette vergilendirilecektir 

3. Bir Akit Devlet, politik alt bölümü veya mahalli idaresi tarafından yürütülen ticani faaliyetlerle bağlantılı olarak verilen hizmetler karşıliğında yapilan maaş, ücret, emekli maaşları ve diğer benzeri ödemelere 15, 16, 17 ve 18 inci maddelerin hükümleri uygulanacaktır.

Madde 20ÖğrENCilER vE ÖğrEtMENLER 
1. Bir Akit Devleti ziyareti sirasında veya hemen öncesinde diğer Akit Devletin mukimi olan ve ilk bahsedilen Devtette yalnızca öğrenim veya mesleki eğitim amaciyla bulunan bir öğrenci veya çırağa, geçimini, óğrenimini veya mesieki eğitimini sağlayabilmesi için bu Devletin dişındaki kaynaklardan yapilan ödemeler, bu Devlette vergilendirilmeyecektir.
2. Benzer şekilde, bir Akit Devleti ziyareti sırasında veya hemen öncesinde diğer Akit Devletin mukimi olan ve ilk bahsedilen Devlette esasen öğretim veya bilimsel araştirma yapmak amacıyla iki yılı aşmayan bir süre veya süreler için bulunan bir öğretmen veya öğretim üyesinin söz konusu öğretim veya araştırmaya ilişkin kişisel hizmetleri karşılığında ilk bahsedilen Devletin dişındaki kaynaklardan elde ettiğigelirler,ilk bahsedilen Devlette vergiden istisna edilecektir.

Madde 21DIĞER GELIRLER 
1. Bir Akit Devlet mukiminin, nerede doğarsa doğsun, bu Anlaşmanın daha önceki maddelerinde ele alinmayan gelir unsurlan, yainizca bu Devlette vergilendirilecektir.
2. 6 ncı maddenin 2 nci fikrasında tanımlanan gayrimenkut varliklardan elde edilen gelir hariç olmak üzere, bir Akit Devlet mukimi olan söz konusu gelirin lehdari, diğer Akit Devlette yer alan bir işyen vasitasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devtette yer aian sabit bir yer vasıtasıyla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve gelirin ödendiği hak veya variik ile bu işyeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, bu gelire 1 inci fikra hükümieri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre, 7 nci veya 14 üncü madde hükümleri uygulanacaktır.


Bölüm IV  ÇiFTE vergilEnDirMEYi ÖnlEMe YÖnTemi 
Madde 22ÇiFTE VeRGiLENDİrMeNiN ÖnLENmESİ
1. Bir Akit Devlet mukimi, bu Anlaşma hükümlerine uygun olarak (sőz konusu hükümlerin yalnızca bu gelirin ayni zamanda diğer Devlet mukimince elde editen bir gelir olması sebebiyle bu diğer Devlet tarafindan vergilendirilmesine müsaade ettiği durumlar ghariç olmak üzere) diğer Akit Devlette vergilendirilebilen bir gelir elde ettiğinde, ißk bahsedilen Devlet, bu mukimin geliri üzerinden alinacak vergiden, bu diğer Devlette ödenen gelir vergisine eşit bir tütarın mahsubuna müsaade edecektir.

Bununla beraber söz konusu mahsup, bu diğer Devlette vergilendirilebilen gelire atfedilebilen, mahsuptan önce hesaplanan gelir vergisi miktariını aşmayacaktır.
2. Anlaşmanın herhangi bir hükmü uyanınca bir Akit Devlet mukimi tarafından elde edilen gelir o Deviette vergiden istisna edilirse, o Devlet, bu mukimin geriye kalan geliri üzerinden alrnacak vergi miktarım hesapíarken, istisna edilmiş olan geliri de dikkate alabilir.
Bölüm V ÖZEL HÜKÜMLER 
Madde 23AYrim YAPIlMAmASi 
1. Bir Akit Devletin vatandaşiarı, diğer Akit Deviette, bu diğer Devletin vatandaşlarınin aynı koşullarda, özellikie mukimlik yönünden, karşı karşıya kaldıkiarı veya kalabilecekleri (vergilemeden ve buna bağli mükellefiyetlerden farkli veya daha ağır bir vergilemeye ve buna bağli mükellefiyetlere tabi tutuimayacaklardir.

2. Bir Akit Deviet teşebbüsünün diğer Akit Devlette sahip olduğu bir işyeri, diğer Deviette, bu diğer Devletin aynı faaliyetleri yürüten teşebbüslerine göre daha az lehe bir vergileme ile karşı karşıya kalmayacaktır.

3. 9 uncu maddenin 1 inci fikrasi, 11 inci maddenin 7 nci fikrasi veya 12 nci maddenin  ncı fikrası hükümlerinin uygulanacağı haller hariç olmak üzere, bir Akit Devlet İteşebbüsünce diğer Akit Devietin bir mukimine ödenen faiz, gayrimaddi hak bedelleri ve diğer jödemeler, söz konusu teşebbüsün vergilendirilebilir kazancının belirlenmesinde, bu ödemeler ilk bahsedilen Devletin bir mukimine yapılmış gibi, aynı koşullarda indirilebilecektir.
4. Bir Akit Devletin, diğer Akit Devietin bir veya birkaç mukimi tarafından, doğrüdan veya dolayli olarak, krsmen veya tamamen sermayesine sahip olunan veya sermayesi kontrol edilen teşebbüsleri, ilk bahsedilen Devlette, bu Devletin diğer benzeri teşebbüslerinin tabi oldukiarı veya olabilecekleri vergilemeden ve buna bağl: mükellefiyetlerden farklı veya daha ağır bir vergilemeye veya buna bağlı mükellefiyettere tabi tutulmayácaklardır.
5. Bu hükümler, bir Akit Devletin, vergileme amaçlan bakımından kendi mukimlerine şahsi veya ailevi durumlari dolayısıyla uyguladıği sahsi indirimleri, vergi ve matrah indirimlerini diğer Akit Devietin mukimlerine de uygulama zorunda olduğu yönünde anlaşılmayacaktır.


6. Bu madde hükümleri, 2 nci madde hükümlerine bakılmaksızın, her tür ve tanımdaki vergilere uygulanaçaktır.

Madde 24KARŞILIKLI ANLAŞMA USULÜ
1. Bir kişi, Akit Devletlerden birinin veya her ikisinin işlemlerinin kendisi için bu Anlaşma hükümlerine uygun dūşmeyen bir vergileme yarattıği veya yaratacağı kanaatine vardığında, bu Devetlerin iç mevzuatlarında öngörülen çözüm yollariyia bağl kaimaksizın,durumu Akit Devletlerden birinin yetkili makamina arz edebilir. Söz konusu müracaat,Anlaşma hükümlerine aykırı düşen bir vergilemeyle sonuçlanan eylemin ilk bildiriminden itibaren üc yıl içerisinde yapılmalıdır.

2. Söz konusu yetkili makam, itirazı hakı bulur ancak kendisi tatminkâr bir çözüme ulaşamaz ise, Anlaşmaya ters düşen vergilemeyi önlemek amacıyla, diğer Akit Devletin yetkili makamıyla karşılıki anlaşma yoluyla konuyu çözmeye gayret gösterecektir.Anlaşmaya varilan her husus, Akit Devietlerin iç mevzuatlarında öngörülen zamanaşımısürelerine bakilmaksızın uygulanacaktır 

3. Akit Devletierin yetkili makamları, Anlaşmanın yorumundan veya uygulanmasından kaynaklanan her türlü güçlüğü veya tereddüdü karşılıklı anlaşmayla çözmek için gayret göstereceklerdir. Yetkili makamlar ayni zamanda, Anlaşmada ele alinmayan durumiardan kaynaklanan çifte vergilendirmenin ortadan kaldırilmasi için de birbirlerine danışabilirler.
4. Akit Devletlerin yetkili makamlari, bundan önceki fiıkralarda belirtilen hususlarda aniaşmaya varabilmek için birbirleriyle, kendilerinden veya temsilcilerinden oluşan bir komisyon kanalı da dahil oimak üzere, doğrudan haberleşebilirler.
Madde 25BILGİ DEĞİŞİMİ
1. Akit Devietierin yetkili makamları, bu Anlaşma hükúmlerinin uygulanmasıyla ilgili bilgileri veya Anlaşma ile uyumsuzluk göstermediği sürece Akit Devletler, politik alt bölümleri veya mahalli idareleri adina aliınan her tür ve tanımdaki vergilerle' ilgili iç mevzuat hükümlerinin idaresi veya uygulanması ile ilgili olduğu öngörülen bilgileri değişime tabi tutacaklardir. Bilgi değişimi 1 inci ve 2 nci maddelerle sınırli değildir.
2. Bir Akit Deviet tarafından 1 inci fikra kapsamında alinan her türlü bilgi, o Devletin kendi iç mevzuatı çerçevesinde elde ettiği bilgiler gibi gizli tutulacak ve yalnızca 1 inci fikrada bahsedilen vergilerin tahakkuk veya tahsillen veya cebr icra ya da kovuşturmasıyla veya bu hususlardakiitirazlara bakmakla görevikişiveya makamlara(adlimakamiar veidari kuruluşlar dahil) veya bunları denetlemekle görevi olan kişilere verilebilecektir. Bu kişi veya makamlar söz konusu bilgileri yalnızca bu amaçlar doğrultusunda kullanacaklardır. Bu kişi veya makamlar, söz konusu bigileri mahkeme duruşmalarında veya adli karariar alnırken açiklayabilirler. Yukanıdaki hükümlere bakıimaksızın, bir Akit Deviet tarafından alınan bilgi, bu bilginin her iki Devletin mevzuatına göre başka amaçlar için kullanılabilmesi ve bilgiyi sağlayan Devletin yetkili makamının böyle bir kullanıma izin vermesi durumunda, başka amaçiar için kullanılabilir.

3. 1 inci ve 2 nci fikra hükümleri hiçbir surette bir Akit Devleti:

 eea   a e  e en dad e e taa dr 

da d  n e   n  a a e d ere  a 
d e e e        a  d e   e   
tmn érer ddon e anmda 
4. Bir Akit Deviet tarafindan bu madde uyarınca bilgi talep edilmesi durumunda, diğer Akit Devlet, kendi vergi amaçları yönünden bu bilgilere ihtiyacı olmasa bile, talep edilen bilgiyi sağiamak için kendi bilgi toplama yöntemlerini kullanacaktır. Önceki cümlede yer alan yükümlülük, 3 üncü fikradaki sınıriamalara tabi olmakla birlikte, bu sinırlamalar hiçbir surette bir Akit Devlete, sadece ulusal menfaati olmadıği gerekçesiyle bilgi sağlamayi reddetme hakkı verecek şekilde yorumlanmayacaktır.

5. 3 üncü fıkra hükümlerì hiçbir surette bir Akit Deviete, bilginin yainızca bir banka,diğer finansal kurum, temsilci veya bir acente ya da yediemin gibi hareket eden bir kişide bulunması veya bir kişinin mülkiyet menfaatleri ile ilgili olması nedeniyle bu bilgiyi sağlamayıreddetme hakkı verecek şekilde yorumlanmayacaktır.

Madde 26VERGİLERİN TAHSİLATINDA YARDIMLAŞMA 
1. Akit Devletler, alacaklarının tahsilatında birbirferine yardım edeceklerdir. Bu yardım 1inci ve 2 nci maddelerle sinırı değildir. Akit Devletlerin yetkili makamlari, bu maddenin (uygulama biçimini karşıliki anlaşma yoluyla belirleyebilirler.

2. Bu maddede kullanılan "alacak" terimi, bu Anlaşmaya veya Akit Devletlerin taraf olduğu diğer herhangi bir hukuki belgeye aykırı olmadiğı sürece, Akit Devtetler, politik alt bölümieri ya da mahalli idareleri adina alinan her tür ve tanimdaki vergiler dolayisiyla borçlanılan bir tutari, bunun yani sira faiz, idari cezalar ve bu tutara ilişkin tahsilat veya Ikoruma masrafiarını ifade eder.

3. Bir Akit Devietin alacağının, bu Devletin mevzuatı uyarınca icra yoluyla istenebildiği ve borçlunun, o esnada bu Devietin mevzuat: uyannca alacağin tahsilatinı engelleyemediği durumda, söz konusu alacak, bu Devletin yetkiti makamının talebi üzerine diğer Akit Devletin yetkili makamınca tahsil edilmek amacıyla kabul edilecektir. Bu alacak, bu diğer Devlet tarafından, kendi alacağıymış gibi, kendi vergilerinin icrasi ve tahsilatına uyguladıği mevzuat hükümlerine göre tahsil edilecektir.

. Bir Akit Deviet alacağınin, bu Devletin kendi mevzuatı uyarınca tahsilatınısağlamak için koruma tedbirieri alabileceği bir alacak olması durumunda, söz konusu alacak,bu Devletin yetkili makamının talebi üzerine, koruma önlemleri almak amacıyla diğer Akit Devletin yetkili makamınca kabul edilecektir. Bu diğer Devlet, bu tür tedbirlerin uygulandıği sırada, alacağın ilk bahsedilen Deviette icra yoluyia alinamavacaği veya borçlunun tahsilati önleme hakkinin buiunduğu durumiarda bile, kendi mevzuati hükümieri uyarnca, bu alacak kendi alacağıymiş gibi koruma tedbirleri alacaktır.

5. 3 üncü ve 4 üncü fikra hükümlerine bakılmaksızin, 3 üncü veya 4 üncü fikranın amaçları yönünden bir Akit Deviet tarafindan kabul edilen bir alacak, bu Devlette 

zamanaşımına tabí olmayacak veya niteliği gereği, bu Devletin mevzuatı uyarınca bir ałacağa tanınan herhangi bir öncelik, bu alacağa tanınmayacaktır. Bunun yani sira, 3 üncü veya 4üncü fikranin amaçları bakımından, bir Akit Devtet tarafından kabul edilen bir alacak, bu Devlette, diğer Akit Devletin mevzuati uyarinca bu alacağa tanınan herhangi bir önceliğe sahip olmayacaktir.

6. Bir Akit Devlet alacağının varlığı, geçerliliği veya tutarıyla ilgißi davalar, diğer Akit Devletin mahkemeleri veya idari kuruluşlarına getirilemez.

7. Bir Akit Devletin, 3 ūncù veya 4 ünců fıkra uyarınca bir talepte bulunmasından sonra ve diğer Akit Devietin alacağı tahsil ederek ilk bahsedilen Devlete göndermesinden önceki herhangi bir zamanda, ilgili alacağın:
a) 3 üncü fikraya göre talepte bulunulmasdurumunda, ik bahsedilen Devletin alacağinin, bu Devletin mevzuati uyarinca icra yoluyla istenebilen ve borçlusunun o esnada bu Devletin mevzuatı uyarınca tahsilatıni engelleyerediği, veya 
b) 4 üncü fikraya göre talepte bulunulması durumunda, ilk bahsedilen Devletin alacağının, alacağın tahsilatıni sağlamak amacıyla kendi mevzuatı uyarınca koruma tedbirleri alabileceği 

bir alacak olmaktan çıkmas: durumunda, ilk bahsedilen Devletin yetkili makamı,diğer Devletin yetkili makamıni derhal durumdan haberdar edecek ve ilk bahsedilen Devlet,diğer Devietin tercihi doğrultusunda talebini ya askıya alacak ya da geri çekecektir.
8. Bu madde hükümleri hiçbir şekilde bir Akit Devleti:
a) kendisinin veya diğer Akit Devletin mevzuatına ve idari uygulamalarina aykın idari önlemler alma;
b) kamu düzenine (ordre public) aykın önlemler alma;
c) diğer Akit Devletin, olayına göre, kendi mevzuatı veya idari uygulamalari gereğince tahsilat veya korumaya ilişkin gerekli ōnlemlerin tümünů almaması durumunda,yardim sağlama;
d) bu Devletin idari külfetinin, diğer Akit Devletin elde edeceği faydadan açık bir şekilde fazla olduğu durumiarda, yardım sağlama 
yükümlülüğü altına sokacak şekilde yorumlanamaz.
Madde 27 DİPLOMAT HÜVIYETİNDEKİ MEMURLAR VE KONSOLOSLUK MEMURLARI 
Bu Anlaşmadaki hiçbir hüküm, dipiomat hūviyetindeki memurlar veya konsolosluk memurarının uluslararası hukukun genel kuralları veya özel anlaşma hükümleri uyannca yararlandıkları mali aynicalikarı etkilemeyecektir.


Madde 28MENFAATLERE HAK KAZANILMASI 
Bu Anlaşmanın diğer hükümlerine bakılmaksızın, bir gelir unsuruna ilişkin olarak bu Anlaşma kapsamindaki bir menfaat, tüm ilgili durum ve koşullar göz önünde bulundurulduğunda, doğrudan veya dolaylı olarak bu menfaat ile sonuçlanan hemangi bir düzenleme veya işlemin esas amaçlarından birinin bu menfaati sağlamak olduğu sonucuna varıilmasıi makul olduğu takdirde, bu koşullar altında bu menfaatin sağlanmasırın Aniaşmanın jilgili hükümlerinin hedef ve amacına uygun olacağı ortaya konmadıkça, sağlanmayacaktır.
Bölüm VI Son HÜKÜMlEr 
Madde 29YÜRÜRLÜĞE GİRME VE DEĞİŞİKLİK 
1. Bu Anlaşma, Akit Devletierin bu Anlaşmanın yürürlüğe girmesi için gerekii olan kendi iç hukuk işlemlerinin tamamlandığını birbirlerine diplomatik yollardan bildirdikteri son yazılı bildirimin alındığı tarihte yürürlüğe girecektir 
2. Bu Anlaşmanın hükümleri:
a) kaynakta tevkif edilen vergiler yönünden, bu Anlaşmanin yürürüğe girdiği tarihi izleyen Ocak ayınin birinci günü veya daha sonra ödenen veya mahsup edilen tutarlar için;ve 

b) diğer vergiler yönünden, bu Anlaşmanın yürürlüğe girdiği tariħi izleyen Očak ayının birinci gúnü veya daha sonra başlayan vergilendirme yiları için;
hüküm ifade edecektir.
. Bu Anlaşma, Akit Devletlerin karşılıkiı yazılı rızalanıyla herhangi bir zamanda değiştirilebilir. Değişiklikler, bu maddenin 1 inci fikrasında belirtilen hukuki usule uygun şekilde yürürlüğe girecektir.

Madde 30YÜRÜRLÜKTEN KALKMA 
1. Bu Anlaşma, bir Akit Devlet tarafından feshedilinceye kadar yürürlükte kalacaktır.Akit Devletlerden her biri, Anlaşmanın yürürlüğe girdiği tarihten itibaren beş yıllık bir sürenin bitimini izleyen herhangi bir takvim yılinın sona ermesinden en az alt ay önce diplomatik yollardan yazilı fesih ihbarnamesi vermek suretiyle Anlaşmayı feshedebitir.
2. Böyle bir durumda, Anlaşma:
a) kaynakta tevkif edilen vergiler yönünden, fesih ihbamamesinin verildiği takvim yilının bitiminden sonra ödenen veya mahsup edilen tutarlar için; ve 
b) diğer vergiler yönünden, fesih ihbamamesinin verildiği takvim yıliının bitiminden sonra başlayan vergilendirme yılları için;
hüküm ifade etmeyecektir.

BU HususLARi TEYiDEN, aşağida imzaları bulunan tam yetkili temsiiciler, bu Anlaşmayı imzaladılar.

Türkçe ve Ingilizce dilerinde, ikişer nüsha halinde, her iki metin de ayni derecede geçeri olmak üzere, 3 Kasım 2020 tarihinde, Ankara'da düzenlenmiştir.
TÜRKİYE CUMHURİYETI HÜKÜMETİ ADINA 
Mevlüt Çavuşoğlu 
Oışişleri Bakamj 

SiERRA LEONE CUMHURiYETİHÜKÜmETİ ADINA 
uy 
Nabeela Farida Tunis Dışişleri ve Uluslararasi İşbirliği Bakanı

AGREEMENT 
BETWEEN 
THE GOVERNMENT OF THE REPUBLIC OF TURKEY 
AND 
THE GOVERNMENT OF THE REPUBLIC OF SIERRA LEONE 
FOR 
THE ELIMINATION OF DOUBLE TAXATION 
WITH RESPECT TO TAXES ON InCOME 
AND 
THE PREVENTION OF TAX EVASION AND AVOIDANcE.

RR G RRNE 
AND 
CRR CR OR T C CEARN E 
tt de   p d d de dee  o e ee de  codo 

e c ea ce ce a ce cama ce a c t poa ce co-ra ce toadde t co aa co soc c taxation through tax evasion or avoidance (including through treaty-shopping arrangements aimed at obtaining reliefs provided in this Agreement for the indirect benefit of residents of third States),
Have agreed as follows:
Chapter I SCOPE OF THE AGREEMENT 
Articie 1PERSONS COVERED 
1. This. Agreement shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States:
2. For the purposes of this Agreement, income derived by or through an entity or arrangement that is treated as wholly or partiy fiscally transparent under the tax law of either Contracting State shall be considered to be income of a resident of a Contracting State but only to the extent that the income is treated, for purposes of taxation by that State, as the income of a resident of that State. In no case shall the provisions of this paragraph be construed to affect a Contracting State's right to tax the residents of that Contracting State.
Article 2TAXES COVERED 
1. This Agreement shall apply to taxes on income imposed on behalf of a Contracting State or of its political subdivisions or local authorities, irrespective of the manner in which they are levied.

2. Thare shall be regarded as taxes on income all taxes imposed on total income, or on elements of income, including taxes on gains from the alienation of movable or immovable property, taxes on the total amounts of wages or salaries paid by enterprises.
3. The existing taxes to which the Agreement shall apply are in particular:
a) in Turkey:
i) the income tax; and 
ii) the corporate tax;

(hereinafter referred to as "Turkish tax");
b) in Sierra Leone :
i) the income tax; and 
ii) the corporate tax;
(hereinafter referred to as " Sierra Leonean tax").
4. The Agreement shall apply also to any identical or substantially similar taxes that are imposed after the date of signature of the Agreement in addition to, or in place of, the existing taxes. The competent authorities of the Contracting States shall notify each other of any significant changes that have been made in their respective taxation laws.
Chapter II DEFINITIONS 
Article 3GENERAL DEFINITIONS 
1. For the purposes of this Agreement, uniess the context otherwise requires:
a) !) the term "Turkey" means the land territory, internal waters, the territorial sea and airspace above them, as well as the maritime areas over which Turkey has sovereign rights or jurisdiction for the purposes of exploration, exploitation and preservation of natural resources, whether living or non-living pursuant to international law;
ii) the term "Sierra Léone" means the land territory, internal waters, the territorial sea and airspace above them, as well as the maritime areas over which Sierra Leone has sovereign rights or jurisdiction for the purposes of exploration, exploitation and preservation of natural resources, whether living or non-living pursuant to international law;
b) the terms "a Contracting State" and "the other Contracting State" mean Turkey or Sierra Léone as the context requires;
c) the term "person" includes an individual, a company and any other body of persons;
d) the term "company" means any body corporate or any entity which is treated as a body corporate for tax purposes;
e) the terms "enterprise of a Contracting State" and "enterprise of the other Contracting State" mean respectively an enterprise carried on by a resident of a Contracting State and an enterprise carried on by a resident of the other Contractinig State;
f) the term "intemational traffic" means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a Contracting State, except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Contracting State;
g) the term "competent authority" means:
i) in Turkey, the Minister of Treasury and Finance or his authorised representative;

and 
li) in Sierra Leone, the Minister of Finance or his authorised representative;
h) the térm "national", in relation to a Contracting State; means:
i) any individuai possessing the nationality or citizenship of that Contracting State;
and 
ii) any legal person, partnership or association deriving its status as such from the laws in force in that Contracting State.

2. As regards the application of the Agreement at any time by a Contracting State,any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires or the competent authorities agree to a different meaning pursuant to the provisions of Article 24, have the meaning that if has at that time under the law of that State for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that State prevailing over a meaning given to the term under other laws of that State.
Article 4RESIDENT 
1. For the purposes of this Agreement, the term "resident of a Contracting State"means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, legal head office, place of management or any other criterion of a similar nature, and also includes that State and any political subdivision or local authority thereof.This term, however, does not include any person who is liabie to tax in that State in respect only of income from sources in that State.

2. Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined as follows:
a) he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home, available to him in both States, he shall be deemed to be a resident only of the State with which his personal and economic rélations are closer (centre of vital interests);
b) if the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has an habitual abode;
c) if he has an habitual abode in both States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident oniy of the State of which he is a national;
d) if he is a national of both States or of neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mutual agreement.
3. Where by reason of the provisions of paragraph 1 a person other than an individual is a resident of both Contracting States, then it shall be deemed to be a resident only of the State in which its place of incorporation is situated.


re PENRINNGENERN 
e s ne deeed ce a eee s te send e a pa c de  s a de de  a d da s de  pa uo 

esa ae a t a 
n n  
b) a branch;
c) an office;
d) a factory;
e) a workshop, and 
f) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources.

3. A building site, a construction or installation project constitutes a permanent establishment only if such site or project continues for a period of more than 12 months.
4. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term "permanent establishment" shall be deemed not to include:
a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise;
b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery;
c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise;
d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting information, for the enterprise;
e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the énterprise, any other activity;
f) the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in subparagraphs a) to e),
provided that such activity or; in the case of subparagraph f), the overall activity of the fixed place of business, is of a preparatory or auxiliary character.
5. Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2, where a person - other than an agent of an independent status to whom paragraph 6 applies - is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a Contracting State an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, that enterprise shall be deemed to have a permanent establishment in that State in respect of any activities which that person undertakes for the 

enterprise, unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph 4which, if exerclsed through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent establishment under the provisions of that paragraph.
6. An enterprise shall not be deemed to have a permanent establishment in a Contracting State merely because it carries on business in that State through a broker,general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business.

7. The fact that a company which is a resident of a Contracting State controls or is controlled by a company which is a resident of the other Contracting State, or which carries on business in that other State (whether through a permanent establishment or otherwise),shal not of itself constitute either company a permanent establishment of the other.
Chapter III TAXATION OF INCOME 
Article 6INCOME FROM IMMOVABLE PROPERTY 
1. Income derived by a resident of a Contracting State from immovable property (including income from agriculture or forestry) situated in the other Contracting State may be taxed in thaf ofher State.

2. The term "immovable property" shall have the meaning which it has under the law of the Contracting State in which the property in question is situated. The term shall in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture (including the breeding and cultivation of fish) and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources; ships and aircraft shall not be regarded as immovable property.

3. The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use,letting or use in any other form of immovable property.

4. The provisions of paragraphs 1 and 3 shall aiso apply to the income from immovabte property of an enterprise and to income from immovable property used for the performance of indépendent personal services.

Article 7BUSINESS PROFITS 
1. Profits öf an enterprise of a Contracting State shall be táxable only in that State unless the enterprise carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein. If the enterprise carrles on business as aforesaid, the profits of the enterprise may be taxed in the other State but only so much of them as is attributable to that permanent establishment.

2. Subject to the provisions of paragraph 3, where an enterprise of a Contracting State carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, there shali in each Contracting State be attributed to that permanent 

establishment the profits which it might be expected to make if it were a distinct and separate enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions and dealing whotly independently with the enterprise of which it is a permanent establishment.
3. In determining the profits of a permanent establishment, there shali be allowed as deductions expenses which are incurred for the purposes of the permanent establishment,including executive and general administrative expenses so incurred, whether in the State in which the permanent establishment is situated or elsewhere.

4. No profits shall be attributed to a permanent establishment by reason of the mere purchase by that permanent establishment of goods or merchandise for the enterprise.
5. Where profits include items of income which are dealt with separately in other Articles of this Agreement, then the provisions of those Articles shall not be affected by the provisions of this Article,
Article 8INTERNATIONAL SHIPPING AND AIR TRANSPORT 
1. Profits derived by an enterprise of a Contracting State from the operation of ships or aircraft in international traffic shall be taxable oniy in that State.

2. For the purposes of this Article, profits derived by an enterprise of a Contracting State from the operation of ships or aircraft in intemational traffic shali include inter alia profits derived from the use or rental of containers, if such profits are incidental to the profits to which the provisions of paragraph 1 apply.

3. The provisions of paragraph 1 shall also apply to profits from the participation In a pool, a joint business or an international operating agency.

Article 9ASSQCIATED ENTERPRISES 
1. Where 
a) an enterprise of a Contracting State participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Contracting State, or 
b) the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State,
and in elthar case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued,may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly.
2. Where a Contracting State includes in the profits of an enterprise of that State -and taxes accordingly - profits on which an enterprise of the other Contracting State has been charged to tax in that other State and the profits so included are profits which would have accrued to the enterprise of the first-mentioned State if the conditions made between the two 

enterprises had been those which would have been made between independent enterprises,then that other State shall make an appropriate adjustment to the amount of the tax charged therein on those profits. In determining such adjustment, due regard shall be had to the other provisions of this Agreement and the competent authorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.

Article 10DIVIDENDS 
1. Dividends paid by a company which is a resident of a Contracting State to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State,
2. However, dividends paid by a company which is a resident of a Contracting State may also be taxed in that State according to the laws of that State, but if the beneficial ownier of the dividends is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed:
a) 5 per cent of the gross amount of the dividends if the beneficial owner is a company which holds directly at least 25 per cent of the capital of the company paying the dividends;
b) 10 per cent of the gross amount of the dividends in all other cases.
This paragraph shail not affect the taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends are paid.

3. The term "dividends" as used in this Articie means income from shares,"jouissance" shares or "jouissance" nights, founders' shares or other rights, not being debtclaims, participating in profits, as well as Income from other corporate rights which is subjected to the same taxation treatment as income from shares by the laws of the State of which the company making the distribution is a resident, and income derived from an investment fund and investment trust.

4. Notwithstanding any other provisions of this Agreement, profits of a company of a Contracting State carrying on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein may, after having been taxed under Articie 7, be taxed on the remaining amount in the Contracting State in which the permanent establishment is situated and in accordance with paragraph 2 (a) of this Article.

5. The provisions of paragraphs 1 and 2 shafl not apply if the beneficial owner of the dividends, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State of which the company paying the dividends is a resident, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base.in such case the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.
6. Where a company which is a resident of a Contracting State derives profits or income from the other Contracting State, that other State may not impose any tax on the dividends paid by the company, except insofar as such dividends are paid to a resident of that other State or insofar as the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with a permanent establishment or a fixed base situated in that other State, nor subject the company's undistributed profits to a tax on the company's undistributed profits, even if the dividends paid or the undistributed profits consist wholly or partly of profits 

or income arising in such other State.
Article 11INTEREST 
1. Interest arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. However, interest arising in a Contracting State may also be taxed in that State according to the laws of that State, but if the beneficlal owner of the interest is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed 10 per cent of the- gross amount of the interest.

3. Notwithstanding the provisions of paragraph 2, interest arising in:
a) Sierra Leone and paid to the Government of the Republic of Turkey or to the Central Bank of the Republic of Turkey or to the Export Credit Bank of Turkey (Turk Eximbank) shali be exempt from Sierra Leonean tax;
b) Turkey and paid to the Government of the Republic of Sierra Leone or to the Central Bank of the Republic of Sierra Leone shall be exempt from Turkish tax.
4.The férm "interest" as used in this Article means income from debt-claims of every kind, whether or not secured by mortgage and whether or not carrying a right to participate in the debtor's profits; and in particular, income from government securities and income from bonds or debentures.

5. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of the interest, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which the interest arises, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the debt-claim in respect of which the interest is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

6. interest shail be deemed to arise in a Contracting State when the payer is a resident of that State. Where, however, the person paying the interest, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the indebtedness on which the interest is paid was incurred, and such interest is bore by such permanent establishment or fixed base, then such interest shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is situated.

7. Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or belween both of them and some other person, the amount of the interest, having regard to the debt-claim for which it is paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficlal owner in the absence of such relationshlp, the provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excass part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Agreement.

Article 12ROYALTIES 
1. Royaities arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. However, royalties arising in a Contracting State may aiso be taxed in that State according to the laws of that State, but if the beneficlal owner of the royalties is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shali not exceed 10 per cent of the gross amount of the royalties.

3. The term "royalties" as used in this Article means payments of any kind received as a consideration for the use of, or the right to use, any copyright of literary, artistic or scientific work including cinematograph films and recordings for radio and television, any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or process, or for information concerning industrial, commercial or scientific experience.

4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shail not apply if the beneficial owner of the royalties, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which the royalties arise, through a permanent estabiishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the right or property in respect of which the royalties are paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. in such case the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shali apply.

5. Royalties shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is a resident of that State. Where, however, the person paying the royalties, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the right or property giving rise to the royalties is effectively connected, and such royalties are bore by such permanent establishment or fixed base, then such royalties shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is situated.

6. Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the royalties, having regard to the use, right or information for which they are paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shal apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Agreement.
Article 13CAPITAL GAINS 
1. Gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of immovable property referred to in Article 6 and situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. Gains from the alienation of movable property forming part of the business property of a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State or of movabie property pertaining to a fixed base available to a resident of a Contracting State in the other Contracting State for the purpose of performing independent personal services, including such gains from the alienation of such a permanent 

  p ec a o do te de eee t   de oer ceae 

s de cae en t a t e de ea e cn paa e to ed  d e ed e de  e d re dd c e   ce e e ee dde de sn ce 
de sa de eee ee c a t e te der e ce per sa so e  pe  c e e  s de t ea e Contracting State if, at any time during the 365 days preceding the alienation, these shares or comparable interests derived more than 50 per cent of their value directly or indirectly from immovable property, as defined in Article 6, situated in that other State.
5. Gains from the alienation of any property, other than that referred to in paragraphs 1, 2, 3 and 4, shalibe taxable oniy in the Contracting State of which the alienator is a resident.

Article 14INDEPENDENT PERSONAL SERVICES 
1. Income derived by an individual who is a resident of a Contracting State in respect of professional services or other activities of an Independent character shali be taxable only in that State unless he has a fixed base regularly available to him in the other Contracting State for the purpose of performing his activities. if he has such a fixed base, the income may be taxed in the other State but only so much of it as is attributable to that fixed base.
2. The term "professional services" (ncludes especially independent scientific, literary,artistic, educational or teaching activities as well as the independent activities of physicians,lawyers, engineers, architects, dentists and accountants.

Article 15INCOME FROM EMPLOYMENT 
1. Subject to the provisions of Articles 16, 18, 19 and 20, salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an empioyment shall be taxable only in that State uniess the employment is exercised in the other Contracting State. If the employment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other State.

2. Notwithstanding the provisions of paragraph 1, remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment exercised in the other Contracting State shall be taxable only in the first-mentioned State if:
a) the recipient is present in the other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period commencing or ending in the calendar year concerned, and 

b) the remuneration is paid by, or on behaif of, an employer who is not a resident of the other State, and 

c) the remuneration is not borne by a permanent establishment or a fixed base which the employer has in the other State.


3. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, remuneration derived in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft operated in international traffic by an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State.
Article 16DIRECTORS' FEES 
Directors' fees and other similar payments derived by à resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

Article 17ENTERTAINERS AND SPORTSPERSONS 
1. Notwithstanding the provisions of Articles 14 and 15, income derived by a resident of a Contracting State as an entertainer, such as a theatre, motion picture, radio or television artiste, or a musician, or as a sportsperson, from that resident's personal activities as such exercised in the other Contracting State, may be taxed in that other State.
2. Where income in respect of personal activities exercised by an entertainer or a sportsperson acting as such accrues not to the entertainer or sportsperson but to another person, that Income may, notwithstanding the provisions of Articles 14 and 15, be taxed in the Contracting State in which the activities of the entertainer or sportsperson are exercised.
3. Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2, income derived by an entertainer or a sportsperson from activities exercised in a Contracting State shall be exempt from tax in that State, if the visit to that State is supported wholly or mainly by public funds of the other Contracting State, a polítical subdivision or a local authority thereof.
Article 18PENSIONS 
Subject to the provisions of paragraph 2 of Articie 19, pensions and other similar remuneration paid to a resident of a Contracting State in consideration of past employment shall be taxable only in that State. This provision shall also apply to life annuities paid to a resident of a ContractingState.

Article 19GOVERNMENT SERVICE 
1. a) Salaries, wages and other similar remuneration paid by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or authority shail be taxable only in that State.
b) However, such salaries, wages and other similar remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the services are rendered in that State and the individua!is a resident of that State who:
i) is a national of that State; or 

ii) did not become a resident of that State solely for the purpose of rendering 
2. a) Notwithstanding the provisions of paragraph 1, pensions and other similar remuneration paid by. or cut of funds created by, a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable only in that State.
b) However, such pensions and other similar remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the individual is a resident of, and a national of, that State.
3. The provisions of Articles 15, 16 17 and 18 shali apply to salaries, wages,pensions, and other similar remuneration in respect of services rendered in connection with a business carried on by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof.

Article 20STUDENTS AND TEACHERS 
1. Payments which a student or business apprentice who is or was immediately before visiting a Contracting State a resident of the other Contracting State and who is present in the first-mentioned State solely for the purpose of his education or training receives for the purpose of his maintenance, education or training shall not be taxed in that State, provided that such pavments arise from sources outside that State.
2. Likewise, remuneration which a teacher or an instructor who is or was immediately before visiting a Contracting State a resident of the other Contracting State, and who is present in the first-mentioned State for the primary purpose of teaching or engaging in scientific research for a period or periods not exceeding two years receives for his personal services with regard to teaching or research shall be exempt from tax in the first-mentioned State, provided that such payments arise from sources outside the first-mentioned State.
Article 21OTHER INCOME 
1. Items of income of a resident of a Contracting State, wherever arișing, not dealt with in the foregoing Artictes of this Agreement shali be taxable only in that State:
2. The provisions of paragraph 1 shalt not apply to income, other than income from immovable property as defined in paragraph 2 of Article 6, if the recipient of such income being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, or performs in that other Stats independent personal services from a fixed base situated therein, and the right or property in respect of which the income is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In súch case the provisions of Article 7 or Articie 14, as the case may be, shall apply.


Chapter IV  METHOD FOR ELIMINATiON OF DOUBLE TAXATiON 
Article 22EliminAtion OF DouBle taXation 
1. Where a resident of a Contracting State derives income which may be taxed in the other Contracting State in accordance with the provisions of this Agreement (except to the extent that these provisions allow taxation by that other State solely because the income is also income derived by a resident of that State), the first-mentioned State shall allow as a deduction from the tax on the income of that resident, an amount equal to the income tax paid in that other State.

Such deduction shall not, however, exceed that part of the income tax, as computed before the deduction is given, which is attributable to the income which may be taxed in that other State.

2. Where in accordance with any provision of the Agreement income derived by a resident of a Contracting State is exempt from tax in that State, such State may nevertheless, in calculating the amount of tax on the remaining income of such resident, take into account the exempted income.

Chapter V SPECIAL PROVISIONS 
Articie 23NON-DISCRIMINATION 
1. Nationals of a Contracting State shali not be subjected in the other Contracting State to any taxation or any requirement connected therewith, which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which nationals of that other State in the same circumstançes, in particular with respect to residence, are or may be subjected.

2. The taxation on a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State shali not be less favcurably levied in that other State than the taxation levied on enterprises of that other State carrying on the same activities.
3. Except where the provisions of paragraph 1 of Article 9, paragraph 7 of Article 11,or paragraph 6 of Article 12, apply, interest, royalties and other disbursements paid by an enterprise of a Contracting State to a resident of the other Contracting State shall, for the purpose of determining the taxable profits of such enterprise, be deductible under the same conditions as if they had been paid to a resident of the first-mentioned State.
4. Enterprises of a Contracting State, the capital of which is wholiy or partly owned or controlled, directly or indirectly, by one or more residents of the other Contracting State, shall not be subjected in the first-mentioned State to any taxation or any requirement connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which other similar enterprises of the first-mentioned State are or may be subjected.
5. These provisions shall not be construed as obliging a Contracting State to grant to residents of the other Contracting State any personal allowances, reliefs and reductions for taxation purposes on account of civil status or family responsibilities which it grants to its own 

sepsas 
Ce t a te s a b  a s to s a r pe p Aen do a o 

Aa MRRRR MERRR RRRR 
to t d de ce oe de do a n d c d ot  e s     ta  d   c   d Agreement, that person may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those States, present the case to the competent authority of either Contracting State. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Agreement.

2. The competent authority shail endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting State, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Contracting States.

3. The competent authorities of the Contracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficuities or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement. They may also consult together for the elimination of double taxation in cases not provided for in the Agreement.

4. The competent authorities of the Contracting States may communicate with each other directly including through a joint commission consisting of themselves or their representatives, for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

Article 25EXCHANGE OF INFORMATION 
1. The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is foreseeably relevant for carrying out the provisions of this Agreement or to the administration or enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their political subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Agreement. The exchange of information is not restricted by Articles 1 and 2.

2. Any information received under paragraph 1 by a Contracting State shall be treated as secret in the same manner as information obtained under the domestic laws of that State and shal be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, the determination of appeals in relation to the taxes referred to in paragraph 1, or the oversight of the above. Such persons or authorities shall use the information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions. Notwithstanding the foregoing, information received by a Contracting State may be used for other purposes when such information may be used for such other purposes 

under the laws of both States and the competent authority of the supplying State authorises such use.

3. in no case shall the provisions of paragraph 1 and 2 be construed so as to impose on a Contracting State the obligation:
a) to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;
b) to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State;
c) to supply information which would disclose any trade, business, industrial,commercial or professional sécret or trade process, or information the disclosure of which would be contrary to public policy (ordre public).

4. If information is requested by a Contracting State in accordance with this Articie,the other Contracting State shait use its information gathering measures to obtain the requested information, even though that other State may not need such information for its own tax purposes. The obligation contained in the preceding sentence is subject to the limitations of paragraph 3 but in no case shall such limitations be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because it has no domestic Interest in such information,
5. In no case shall the provisions of paragraph 3 be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because the information is held by a bank, other financial institution, nominee or person acting in an agency or a fiduciary capacity or because it relates to ownership interests in a person.

Article 26ASSISTANCE IN THE COLLECTION OF TAXES 
1. The Contracting States shail lend assistance to each other in the collection of revenue claims. This assistance is not restricted by Articles 1 'and 2. The competent authorities of the Contracting States may by mutual agreement settle the mode of application of this Article.

2. The term "revenue claim" as used in this Article means an amount owed in respect of taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their political subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to this Agreement or any other instrument to which the Contracting States are parties, as well as interest, administrative penafties and costs of collection or conservancy related to such amount.

3. When a revenue claim of a Contracting State is enforceable under the laws of that State and is owed by a person who, at that time, cannot, under the laws of that State,prevent its collection, that revenue claim shall, at the request of the competent authority of that State, be accepted for purposes of collection by the competent authority of the other Contracting State. That revenue claim shali be collected by that other State in accordance with the provisions of its laws applicable to the enforcement and collection of its own taxes as if the revenue claim were a revenue claim of that other State.

4. When a revenue claim of a Contracting State is a claim in respect of which that 

State may, under its law, take measures of conservancy with a view to ensure its collection,that revenue claim shall, at the request of the competent authority of that State, be accepted for purposes of taking measures of conservancy by the competent authority of the other Contracting State. That other State shail take measures of conservancy in respect of that revenue claim in accordance with the provisions of its laws as if the revenue claim were a revenue claim of that other State even if, at the time when such measures are applied, the revenue claim is not enforceable in the first-mentioned State or is owed by a person who has a right to prevent its coliection.

5. Notwithstanding the provisions of paragraphs 3 and 4, a revenue claim accepted by a Contracting State for purposes of paragraph 3 or 4 shall not, in that State, be subject to the time limits or accorded any priority' applicable to a revenue claim under the laws of that State by reason of its nature as such. in addition, a revenue claim accepted by a Contracting State for the purposes of paragraph 3 or 4 shall not, in that State, have any priority applicable to that revenue claim under the laws of the other Contracting State.
6. Proceedings with respect to the existence, validity or the amount of a revenue claim of a Contracting State shail not be brought before the courts or administrative bodies of the other Contracting State.

7. Where, at any time after a request has been made by a Contracting State under paragraph 3 or 4 and before the other Contracting State has collected and remitted the relevant revenue claim to the first-mentioned State, the relevant revenue claim ceases to be 
a) in the case of a request under paragraph 3, a revenue claim of the firstmentioned State that is enforceable under the laws of that State and is owed by a person who, at that time, cannot, under the laws of that State, prevent its collection, or 
b) in lhe case of a reguest under paragraph 4, a revenue claim of the firstmentioned State in respect of which that State may, under its laws, take measures of conservancy with a view to ensure its collection 
the competent authority of the first-mentionedState shall promptly notify the competent authority of the other State of that fact and, at the option of the other State, the first-mentioned State shall either suspend or withdraw its request.
8. In no case shall the provisions of this Article be construed so as to impose on a Contracting State the obligation;
a) to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;
b) to carry out measures which would be contrary to pubtic policy (ordre public);
c) to provide assistance if the other Contracting State has not pursued all reasonable measures of collection or conservancy, as tha case may be, avaiiable under its laws or administrative practice;
d) to provide assistance in those cases where the administrative burden for that State is clearly disproportionate to the benefit to be derived by the other Contracting State.

Article 27MEMBERS OF DIPLOMATIC MISSIONS AND CONSULAR POSTS 
Nothing in this Agreement shal! affect the fiscal privileges of members of diplomatic missions or consular posts under the general rules of international law or under the provisions of special agreements.

Article 28Entitlement to BeneFits 
Notwithstanding the other provisions of this Agreement, a benefit under this Agreement shail not be granted in respect of an item of income if it is reasonable to conclude, having regard to all relevant facts and circumstances, that obtaining that benefit was one of the principal purposes of any arrangement or transaction that resulted directly or indirectly in that benefit, unless it is established that granting that benefit in these circumstances would be in accordance with the object and purpose of the relevant provisions of this Agreement.

Chapter VI FINAL PROVISIONS 
Article 29ENTRY INTO FORCE AND AMENDMENT 
1. This Agreement shall enter into force on the date of the receipt of the last written notification by which the Contracting States notify each other, through diplomatic channels, of the completion of their internal legal procedures required for the entry into force of this Agreement.

2. The provisions of this Agreement shall have effect:
a) with regard to taxes withheld at source, in respect of amounts paid or credited on or after the first day of January next following the date upon which this Agreement enters into force; and 

b) with regard to other taxes, in respect of taxable years beginning on or after the first day of January next following the date upon which this Agreement enters into force.
3. This Agreement may be amended by mutual written consent of the Contracting States at any time. The amendments shall enter into force in accordance with the same legal procedure prescribed under the first paragraph of this Article.

Article 30TERMINATION 
1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Contracting State. Either Contracting State may terminate the Agreement, through diplomatic channels, by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year beginning after the expiration of five years from the date of entry into force of the Agreement.
2. in such event, the Agreement shali cease to have effect:

rae de p sae de ce c  de ped se o pt ce e pe  d d q coe d dd dere de pe c dne 
o pe a da te e a de e   dee o dten d a e d coe n m c d de 

s p d c pe  pb d  s n lerenn 

C pe  a   d te ee d e de  languages, both texts being equally authentic.

FOR THE GOvERNMENT OF THE REPUBLIC OF TURKEY 
Mevlüt Çavuşoğļu Minister of ForeigN Affairs 
FOR THE GOVERNMENT OF THE REpuBlic OF SiErrA LEoNe 
Nabeela Farida Tunis Minister of Foreign Affairs and International Cooperation