Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 01/08/2025 Tarihli ve 75935942-050.01.04-[/34565] Sayılı Kararı
KURUL KARARLARI | 2025-08-10

10 Ağustos 2025 PAZAR 
Resmî Gazete 
Sayı : 32982
KURUL KARARI 
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartlari Kurumundan:
KURUL KARARI 
Karar No: 75935942-050.01.04-[/34565]Karar Tarihi: 01/08/2025
Konu: Finansal Araçların Sınıflandırılmasıve Ölçümüne İlişkin Değişiklikler'in (TFRS 9 ve TFRS 7 değişiklikleri)Yayımlanması

660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9'uncu maddesi uyarınca; uluslararasıstandartlarla uyum sağlamak üzere, Uluslararası Muhasebe Standartları Kurumu tarafından “Amendments to the Classification and Measurement of Financial Instruments" başliğiyla yayımlanan Değişikliğin mevzuatımıza kazandırılması amacıyla, “Finansal Araçların Sınıflandırılması ve Ölçümüne İlişkin Değişiklikler" Değişikliklerin ve söz konusu Değişikliğin diğer muhasebe ve finansal raporlama standartlarında yapmış olduğu değişikliklerin yayımlanmasına karar verilmiştir.

Finansal Araçların Sınıflandırılması ve Ölçümüne İlişkin 
Değişiklikler 
(TFRS 9 ve TFRS 7 Değişiklikleri)


Finansal Araçların Sınıflandırılması ve Ölçümüne İlişkin Değişiklikler TFRS 9 ve TFRS 7'ye İlişkin Değişiklikler 

TFRS 9 Finansal Araçlar'a İlişkin Değişiklikler 
7.1.12-7.1.13 ve 7.2.47-7.2.49 paragrafları ve paragraf 7.2.47'den önce yeni bir başlık eklenmiştir. Okuma kolaylığı sağlamak amacıyla bu paragrafların altı çizili olarak gösterilmemiştir.
7.1 Yürürlük Tarihi 
7.1.12Ağustos 2025'te yayımlanan TFRS 9 ve TFRS 7'de değişiklikler yapan Finansal Araçların Sınuflandırılması ve Ölçümüne İlişkin Değişiklikler'le 7.2.477.2.49, B3.1.2A, B3.3.8B3.3.10, B4.1.8A,B4.1.10A, B4.1.16A ve B4.1.20A paragrafları eklenmiştir. Bu değişiklikle ayrıca B4.1.10, B4.1.13,B4.1.14, B4.1.16, B4.1.17, B4.1.20, B4.1.21 ve B4.1.23 paragraflari değiştirilmiştir. İşletme bu değişiklikleri 1 Ocak 2026 veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygular. Erken uygulamaya izin verilmektedir.

7.1.13İşletme bu değişiklikleri erken uygulamayı seçerse, aşağıdakilerden birini yapar:
(a)Tüm değişiklikleri aynı anda uygular ve bu hususu dipnotlarda açıklar veya 
(b)Önceki dönem için sadece bu Standardın Bölüm 4.1'e (Finansal Varlıkların Sınıflandırılması)ilişkin Uygulama Rehberinde yapılan değişikliklerini uygular ve bu hususu dipnotlarda açıklar.
7.2 Geçiş
Finansal Araçların Sınıflandırılması ve Ölçümüne İlişkin Değişiklikler için Geçiş

7,2.47İşletme, Finansal Araçların Sınıflandırılması ve Ölçümüne İlişkin Değişiklikleri, 7.2.48-7.2.49paragraflarında belirtilen durumlar dışında, TMS 8 uyarınca geriye dönük olarak uygular. Bu paragraflarda yer alan hükümlerin amaçları bakımından, ilk uygulama tarihi işletmenin bu dcğişiklikleri ilk kez uyguladığı yıllık hesap döneminin başlangıcıdır.

7.2.48Söz konusu değişikliklerin uygulamasını yansıtmak için önceki dönemlerin yeniden düzenlenmesi zorunlu değildir. İşletme önceki dönemleri yalnızca sonradan öğrenilen bilgileri dikkate almadan yapmasımümkünse yeniden düzenleyebilir. İşletme, önceki dönemleri yeniden düzenlememesi durumunda, söz konusu değişikliklerin ilk kez uygulanmasının etkisini finansal varlıklar ve finansal yükümlülüklerin açılışbakiyesinde bir düzeltme olarak ve varsa kümülatif etkiyi, ilk uygulama tarihinde geçmiş yıl kârlarının (veya uygun olduğu takdirde özkaynağın diğer bir bileşeninin) açılış bakiyesinde bir düzeltme olarak muhasebeleştirir.

Bu Standardın 4.1 Bölümünde (finansal varlıkların sınıflandırılması) yer alan Uygulama Rehberinde yapılan değişikliklerin ilk uygulama tarihinde; işletme, değişikliklerin uygulanması sonucunda ölçüm sınıfıdeğişen her bir finansal varlık sınıfı için aşağıdaki açıklamaları yapar:
(a)Söz konusu değişikliklerin uygulanmasından önceki ölçüm sınıfı ve defter değeri ile 
(b)Söz konusu değişikliklerin uygulanmasından sonra belirlenen ölçüm sınıfı ve defter değeri.

Ek B 
Uygulama Rehberi 
B3.1.2A paragrafından önce yeni bir başlık ile B3.1.2A, B3.3.8-B3.3.10, B4.1.8A, B4.1.10A, B4.1.16A ve B4.1.20A paragrafları eklenmiştir. B4.1.10, B4.1.13, B4.1.14, B4.1.16, B4.1.17, B4.1.20, B4.1.21 ve B4.1.23paragraflarında değişiklik yapılmıştır. B4.1.7A, B4.1.15 ve B4.1.22 paragraflarında değişiklik yapılmamış olmakla birlikte referans kolaylığı sağlamak amacıyla metne dahil edilmiştir. Yeni eklenen metin altı çizili olarak; silinen metin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Finansal Tablolara Alma ve Finansal Tablo Dışi Bırakma (Bölüm 3)
ilk Defa Finansal Tablolara Alma (Bölüm 3.1)
...
İlk Defa Finansal Tablolara Alma veya Finansal Tablo Dışı Bırakma Tarihi 
B3.1.2A 3.1.2 paragrafı uygulanmadığı sürcce, işletme bir finansal varlık veya finansal yükümlülüğü, finansal araca ilişkin sözleşme hükümlerine taraf olduğu tarihte muhasebeleştirir (bakınız: paragraf 3.1.1). Bir finansal varlık, nakit akışlarına ilişkin sözleşmeden doğan hakların süresinin dolduğu veya varlığın devredildiği tarihte finansal tablo dışı bırakılır (bakınız: paragraf 3.2.3). İşletmenin B3.3.8 paragrafını uygulamayı tercih etmemesi durumunda, finansal yükümlülük, sözleşmede belirlenen yükümlülüğün sona erme tarihinde.başka bir ifadeyle yükümlülük yerine getirildiğinde, iptal edildiğinde veya zamanaşımına uğradığında (bakınız: paragraf 3.3.1) ya da yükümlülük başka bir şekilde finansal tablo dışı bırakılmaya uygun olduğunda (bakınız: paragraf 3.3.2) finansal tablo dışı bırakılır.

Finansal Yükümlülüklerin Finansal Tablo Dışı Bırakılması (Bölüm 3.3)

B3.1.2A paragrafında yer alan finansal yükümlülüğün sona erme tarihinde finansal tablo dışı bırakılması (a): hükmüne bağlı kalınmaksızın, bir finansal yükümlülüğün (veya finansal yükümlülüğün bir kısmının)

B3.1.2A paragrafında yer alan finansal yükümlülüğün sona erme tarihinde finansal tablo dışı bırakılması (a): elektronik bir ödeme sistemi kullanılarak nakden ödenmesi durumunda, işletmenin yalnızca aşağıdakilerle

B3.1.2A paragrafında yer alan finansal yükümlülüğün sona erme tarihinde finansal tablo dışı bırakılması (a): sonuçlanan bir ödeme talimatı başlatmış olması halinde finansal yükümlülüğünün (veya finansal yükümlülüğün bir kismını), sona erme tarihinden önce yerine getirilmiş kabul edilmesine izin verilir:

B3.1.2A paragrafında yer alan finansal yükümlülüğün sona erme tarihinde finansal tablo dışı bırakılması (a): İşletmenin ödeme talimatını geri çekme, durdurma veya iptal etme konusunda bir imkâna sahip

B3.1.2A paragrafında yer alan finansal yükümlülüğün sona erme tarihinde finansal tablo dışı bırakılması (a): olmamasi;

B3.1.2A paragrafında yer alan finansal yükümlülüğün sona erme tarihinde finansal tablo dışı bırakılması (a): (b) İsletmenin ödeme talimatı sonucunda vükümlülüğün sona ermesi için kullanılacak nakde erişim imkânına sahip olmaması ve

B3.1.2A paragrafında yer alan finansal yükümlülüğün sona erme tarihinde finansal tablo dışı bırakılması (a): Elektronik ödeme sistemiyle ilişkili yükümlülüğün sona erme riskinin önemsiz olması

B3.1.2A paragrafında yer alan finansal yükümlülüğün sona erme tarihinde finansal tablo dışı bırakılması (a): (c) B3.3.8(c) paragrafının uygulanması açısından, bir elektronik ödeme sisteminin ödeme talimatının

B3.1.2A paragrafında yer alan finansal yükümlülüğün sona erme tarihinde finansal tablo dışı bırakılması (a): tamamlanmasının standart bir idari süreci takip etmesi ve B3.3.8(a)_ve_(b)_paragraflarında_yer alan

B3.1.2A paragrafında yer alan finansal yükümlülüğün sona erme tarihinde finansal tablo dışı bırakılması (a): kriterlerin karsılanması ile nakdin karsı tarafa teslim edilmesi arasındaki sürenin kisa olması durumunda elektronik ödeme sistemiyle iliskili vükümlülüğün sona erme riski önemsizdir. Ancak, Ödeme talimatının

B3.1.2A paragrafında yer alan finansal yükümlülüğün sona erme tarihinde finansal tablo dışı bırakılması (a): tamamlanmasının isletmenin vükümlülüğün sona erme tarihindeki nakit teslim etme gücüne bağlı olması

B3.1.2A paragrafında yer alan finansal yükümlülüğün sona erme tarihinde finansal tablo dışı bırakılması (a): durumunda yükümlülüğün sona erme riski önemsiz olmayacaktır.

B3.1.2A paragrafında yer alan finansal yükümlülüğün sona erme tarihinde finansal tablo dışı bırakılması (a): Bir finansal yükümlülüğün (veya finansal yükümlülüğün bir kismının) elektronik ödeme sistemi

B3.1.2A paragrafında yer alan finansal yükümlülüğün sona erme tarihinde finansal tablo dışı bırakılması (a): kullanılarak sona erdirilmesinde B3.3.8 paragrafinı uygulamayı seçen bir işletme,_aynı_elektronik ödeme sistemi aracılığıyla yapılan tüm yükümlülük sona erdirmelerinde bu paragrafı uygular.

Sınıflandırma (Bölüm 4)
Finansal Varlıkların Sınıflandırılması (Bölüm4.1)
:
Sadece Anapara ve Anapara Bakiyesine İlişkin Faiz Ödemelerini İçeren Sözleşmeye Bağlı Nakit Akışları

B4.1.7A Sadece anapara ve anapara bakiyesine ilişkin ödemeleri içeren sözleşmeye bağlı nakit akışları temel bir borç verme anlaşmasıyla tutarlılık gösterir. Temel bir borç verme anlaşmasında, paranın zaman değerinin (bakınız: B4.1.9A-B4.1.9E paragrafları) ve kredi riskinin bedeli genellikle faizin en önemli unsurudur.Ancak, bu tür bir anlaşmada faiz ayrıca, finansal varlığın belirli bir süre elde tutulmasıyla ilişkili maliyetlerin (örneğin yönetim maliyetleri) ve diğer temel borçlanma risklerinin (örneğin, likidite riskinin)bedelini de içerebilir. Ayrıca, faiz temel bir borç verme anlaşmasıyla tutarlı bir kâr marjını da içerebilir.Örneğin finansal varlığın hamilinin açık veya zımni olarak belirli bir zaman diliminde parasının muhafaza edilmesi karşıliığında ödeme yapması durumunda (ve ödenen bu ücret, paranın zaman değeri, kredi riski ve diğer borç verme riskleri ve maliyetler için hamilin aldığı bedeli aşıyorsa) olağan dışı ekonomik şartlarda faiz negatif de olabilir. Ancak olağan bir borç verme anlaşmasıyla ilişkili olmayan şekilde sözleşmeye bağlınakit akışlarındaki risklere veya değişkenliğe maruz kalınmasına (özkaynak fiyatlarındaki veya emtia fiyatlarındaki değişikliklere maruz kalınması gibi) neden olan sözleşme şartları, sadece anapara ve anapara bakiyesine ilişkin faiz ödemelerini içeren nakit akışları ortaya çıkarmaz. Alınan ya da oluşturulan finansal varlık, yasal açıdan bir kredi olup olmadığına bakılmaksızın, olağan bir borç verme anlaşması olabilir.
B4.1.8A Finansal varlığın sözleşmeye bağlı nakit akışlarının temel bir borç verme anlaşmasıyla tutarlı olup olmadığının değerlendirilmesinde, işletmenin faizin farklı bileşenlerini ayrı olarak dikkate almasıgerekebilir. Faiz değerlendirmesi, bir işletmenin hangi tutarda tazmin edildiğinden ziyade, bir işletmenin ne karşılığında tazmin edildiğine odaklanır. Çünkü, bir işletmenin aldığı tazminat tutarı, işletmenin temel borçverme riskleri ve malivetlerinden baska bir unsur için tazmin edildiğini de gösterebilir. Sözlesmeye bağhınakit akışları, temel bir borç verme riski veya maliyeti olmayan bir değişkene (örneğin, özkaynağa dayalıfinansal aracların değeri veva bir emtianın fiyati) endekslenmisse veva borclunun gelirinden veya kârından bir payı temsil ediyorsa bu tür sözleşme şartları işletmenin faaliyet gösterdiği piyasada yaygın_olsa bile temel bir borç verme anlaşmasıyla tutarlı değildir 
Sözleşmeye Bağlı Nakit Akışlarının Zamanlamasını veya Tutarını Değiştiren Sözleşme Şartları

Bir finansal varlığın nakit akışlarının zamanlamasını veya tutarını değiştiren bir sözleşme şartının bulunması durumunda (örneğin, finansal varlık vadeden önce geri ödenebiliyorsa veya vadesi uzatılabiliyorsa), işletmenin söz konusu sözleşme şartı nedeniyle finansal aracın ömrü boyunca ortaya çıkabilecek sözleşmeye bağlı nakit akışlarının sadece anapara ve anapara bakiyesine ilişkin faiz ödemelerini içerip içermediğini belirlemesi gerekir. Bu belirlemeyi yapmak için, işletmenin sözleşmeye bağlı nakit akışlarındaki söz konusu değişiklikten önce ve sonra ortaya çıkabilecek sözleşmeye bağlı nakit akışlarını,sözleşmeye bağlı nakit akışlarındaki değişimin gerçekleşme olasılığı dikkate alınmaksızın değerlendirmesi gerekir. İşletmenin ayrıca sözleşmeye bağlı nakit akışlarının zamanlamasını veya tutarını değiştirebilecek herhangi bir şarta bağlı olayın (diğer bir ifadeyle tetikleyici olayın) niteliğini de değerlendirmesi gerekebilir. Şarta bağlı olayın niteliği, tek başına sözleşmeye bağlı nakit akışlarının sadece anapara ve faizi içerip içermediğinin değerlendirilmesinde belirleyici bir faktör değildir ancak bir gösterge olabilir. Örneğin,borç verenin finansal araca ilişkin belirli bir sayıdaki ödemeleri vaktinde yapmaması durumunda daha yüksek bir faiz oranına göre yeniden belirlenecek faiz oranına sahip bir finansal araç ile bir özkaynak endeksinin belirli bir seviyeye ulaşması halinde daha yüksek bir faiz oranına göre yeniden belirlenecek faiz oranına sahip bir finansal araç karşılaştırıldığında; zamanında yapılmayan ödemeler ile kredi riskinde meydana gelen artış arasındaki ilişkiden dolayı ilk durumdaki finansal aracın ömrü boyunca gerçekleşecek nakit akışlarının sadece anapara ve anapara bakiyesine ilişkin faiz ödemelerini içermesi daha muhtemeldir.İlk durumda, şarta bağlı olavın niteliği doğrudan borç verme risk ve maliyetlerindeki değişikliklerle ilgilidir ve sözleşmeye bağlı nakit akışları bu değişikliklerle aynı yönde değişir. (Ayrıca bakınız B4.1.18 paragrafı)

B4.1.10A Bazı durumlarda, sarta bağlı hüküm, sözlesmeve davalı nakit akıslarındaki değisiklik öncesi ve sonrasında da, temel bir borç verme anlaşmasıyla tutarlı olan sözleşmeye bağlı nakit akışlarına yol açar, ancak sarta bağlı olavın niteliği, temel borclandırma riskleri ve malivetlerindeki değisikliklerle doğrudan ilgili değildir.Örneğin, borçlunun, sözleşmeyle belirlenen karbon emisyonu azaltımına ulaşması durumunda, kredinin faiz oranı belirli bir tutarda düzeltilebilir. Böyle bir olayda, B4.1.10 paragrafı uygulandığında, sözleşmeye bağlınakit akışlarının, yalnızca aynı sözleşme şartlarına sahip ancak böyle bir şarta bağlı hüküm bulunmayan bir finansal araca ilişkin sözleşmeye bağlı nakit akışlarından önemli ölçüde farklı olmaması durumunda,finansal varlığın sadece anapara ve anapara bakiyesinden kavnaklanan faiz ödemelerinden oluşan sözleşmeye bağlı nakit akışları vardır. Bazı durumlarda, işletme bu belirlemeyi nitel bir değerlendirme yaparak bulabilir; ancak, diğer durumlarda, nicel bir değerlendirme vapılması gerekebilir. Sözleşmeye bağlınakit akışlarının önemli ölçüde farklı olmadığı hiçbir analiz yapılmaksızın veya basit bir analizle açıkça anlaşılabiliyorsa, işletmenin detaylı bir değerlendirme yapmasına gerek yoktur.
B4.1.13Aşağıda yer alan tablolarda, sadece anapara ve anapara bakiyesine ilişkin faiz ödemelerinden oluşan sözleşmeye bağlı nakit akışlarına ilişkin örnekler yer almaktadır. Bu örnekler olası her türlü durumu kapsamamaktadır.

Finansal Araç ...: EA Finansal Aracı EA finansal araci, borçlunun bir önceki raporlama döneminde sözleşmeyle belirlenen karbon emisyonu azaltimına ulaşması halinde her bir raporlama dönemi için sabit bir baz puanda faiz oranının düzeltildiği bir kredidir. Mümkün olan azami kümülatif düzeltme kredinin faiz oranını önemli ölcüde değistirmevecektir
Değerlendirme: : Sözleşmeye bağlı nakit akışları sadece anapara ve anapara bakiycsine ilişkin faiz ödemelerinden oluşmaktadır. İşletme, sözleşmeye bağlı nakit akışlarındaki her bir değişiklikten önce ve sonra ortaya çıkabilecek sözleşmeye bağlı nakit akışlarının sadece anapara ve faiz ödemeleri olup olmadiğını değerlendirir (bakıniz: paragraf B4.1.10). Karbon emisvonu hedefine ulasılması sartına bağlı olayin gerceklesmesi durumunda, faiz oranı sabit bir baz puanda düzeltilir ve bu da temel bir borc verme anlasmasiyla tutarlı sözlesmeve bağlı nakit akışlarına yol açar. Sarta bağlı olavın niteliğinin sadece temel borç verme riskleri ve maliyetlerindeki değişikliklerle doğrudan ilgili olmaması nedeniyle, isletme- ilave değerlendirme vapmadan- finansal varlığa iliskin nakit akışlarının valnızca anapara ve faiz ödemeleri olup olmadığı sonucuna ulaşamaz. Bu nedenle işletme, sözleşmeye bağh nakit akışlarının, sözleşmeye ilişkin mümkün olan tüm senaryolarda, aynı sözlesme kosullarına sahip ancak karbon emisyonlarına ilişkin sarta bağlı hüküm icermeven bir finansal aractaki sözlesmeye bağlı nakit akıslarından önemli ölcüde farklı olup olmayacağını değerlendirir (bakınız: paragraf B4.1.10A). Finansal aracın ömrü boyunca yapılan herhangi bir düzeltme, sözlesmeve bağlı nakit akıslarının önemli ölçüde farklı olmasına yol açmayacağından, isletme, kredinin, sadece anaparave anapara bakivesinden kavnaklanan faiz ödemelerini iceren sözlesmeve bağlı nakit akışlarına sahip olduğu sonucuna varir.
B4.1.14 Aşağıda yer alan tablolarda, sadece anapara ve anapara bakiyesine ilişkin faiz ödemelerinden oluşmayan sözleşmeye bağlı nakit akışlarına ilişkin örnekler yer almaktadır. Bu örnekler olası her türlü durumu kapsamamaktadır.


Finansal Araç ….: I Finansal Aracı I Finansal Araci, bir önceki raporlama döneminde piyasatarafindan belirlenen bir karbon fiyat endeksindeki hareketleri izlemek için her raporlama döneminde düzeltilen faiz oranına sahip bir kredidir.
Değerlendirme: .… Sözlesmeve bağlı nakit akısları sadece anapara ve anapara bakiyesine ilişkin faiz ödemelerinden oluşmamaktadır. Sözleşmeye bağlı nakit akışları, temel bir borç verme riski veya maliyeti olmayan bir değişkene (karbon fiyat endeksi) endekslenmiştir. Bu nedenle, sözleşmeye bağlı nakit akışları, temel bir borç verme anlaşmasıyla tutarlı değildir (bakınız: paragraf B4.1.8A).
B4.1.15 Bazı durumlarda, bir finansal varlık anapara ve faiz olarak tanımlanan sözleşmeye bağlı nakit akışlarına sahip olabilir ancak söz konusu nakit akışları bu Standardın 4.1.2(b), 4.1.2A(b) ve 4.1.3 paragraflarında ifade edildiği gibi anapara ve anapara bakiyesine ilişkin faiz ödemelerini temsil etmez.
B4.1.16 Bu durum, söz konusu finansal varlığın belirli varlıklara ya da nakit akışlarına yapılmış bir yatırımı temsil ettiği durumlarda söz konusu olabilir ve dolayısıyla sözleşmeye bağlı nakit akışları sadece anapara ve anapara bakiyesine ilişkin faiz ödemelerini icermez. Örneğin, sözlesme belirli bir ücretli volu daha fazla otomobil kullandıkça finansal varlığın nakit akışlarının artması şartını taşıyorsa, söz konusu sözleşmeye bağlı nakit akışları temel bir borç verme anlaşmasıyla tutarlı değildir. Sonuç olarak, finansal araç 4.1.2(b)ve 4.1.2A(b) paragraflarında yer alan şartı karşılamayacaktır. Budurum, alaeakhmı talebinin borçlunun belirli varhklarıyla ya da belirli varliklardan kaynaklanan nakit akışlarıyla simrl olduğu durumlarda mümkündür (Örneğin, 'smirsız sorumluluk doğurmayan' finansal varlklar).
B4.1.16A B4.1.15_paragrafında yer alan durum, bir finansal varlığın "sınırsız sorumluluk doğurmayan" niteliklere sahip olması durumunda da ortaya cıkabilir. Bir finansal varlığın sınırsız sorumluluk doğurmayan nitelik taşıması, işletmenin nakit akışlarını elde etmeye ilişkin nihai hakkının, sözleşmeye bağlı olarak belirli varlıklar tarafından sağlanan nakit akışlariyla sınırlı olmasını ifade eder. Başka bir devişle işletme esasen,borçlunun kredi riskinden ziyade belirtilen varlıkların performans riskine maruz kalmaktadır. Örneğin, bir alacaklının nakit akıslarını alma konusundaki nihai hakkı, vapılandırılmıs bir isletmenin belirli varlıklarıtarafından üretilen nakit akışlarıyla sözleşmeye bağlı olarak sınırlandırılmış olabilir.
B4.1.17Ancak, finansal varlığın sınırsız sorumluluk doğurmayan niteliklere sahip_bir finansal varlık olması, tek başına, söz konusu varlığın 4.1.2(b) ve 4.1.2A(b) paragraflarında yer alan şartı karşılamadığını göstermez.Bu tür durumlarda, alacaklının, sııflandırıłan-finansal-varhığa-ait sözleşmeye bağlı nakit akışlarının,anapara ve anapara bakiyesine ilişkin faiz ödemeleri olup olmadığını belirlemek amacıyla sözleşmeye konu olan belirli varlıkları veya nakit akışlarım ile bu kapsamda sınıflandırılan finansal varlığa ilişkin sözleşmeye bağlı nakit akışları arasındaki bağlantıyı_değerlendirmesi ("gözden geçirmesi") gerekir. İşletme, bu bağlantının borçlu tarafından ihraç edilen sermaye benzeri borç veya özkaynak araçları gibi diğer sözleşmesel düzenlemelerden nasıl etkilendiğini de dikkate alır.Finansal varlığın şartlarının anapara ve faizi temsil eden ödemelerle tutarsız bir şekilde nakit akışlarını sınırlandırması veya başka bir nakit akışına neden olması durumunda, ilgili finansal varlik 4.1.2.(b) ve 4.1.2A(b) paragraflarında yer alan şarti karşılamaz. Sözleşmeye konu olan varlıkların finansal ya da finansal olmayan varlık olup olmadığı bu değerlendirmeyi etkilemez.

Sözleşmeyle Birbirine Bağlı Finansal Araçlar 
B4.1.20Sınırsız sorumluluk doğurmayan niteliklere sahip bazı işlemlerde ihraççı, kredi risk yeğunluğu (dilimler)eluşturanve sözleşmeyle birbirine bağlı bulunan birden fazla finansal araç (dilimler) kullanarak, finansal varlıkları elinde bulunduranlara yapılacak olan ödemeleri kendi içerisinde önceliklendirebilir. Her bir dilimin, ihraccı tarafından dayanak finansal araçlar havuzundan sağlanan nakit akışlarının ilgili dilime dağitımındaki sırasını belirleyen bir alt sıralaması bulunur. Bu dilimlerin sahiplerine yapılan ödemelerin önceliklendirilmesi, kredi riski voğunlasmaları varatan ve temel havuzdan gelen nakit aciklarının dilimler arasında orantısız bir sekilde dağıtılmasıyla sonuçlanan bir selale ödeme yapısı aracılığıyla belirlenir. Bu tür durumlarda, herhangi bir dilimde yer alan hamillerin anapara ve anapara bakiyesine ilişkin faiz ödemeleri üzerinde haklarının bulunması için, ihraççının sağladığı nakit akışlarının daha yüksek bir risk diliminde yer alan hamillerinin taleplerini karşılamaya yetecek düzeyde olması gerekir. Bu tür işlemlerde, dilim sahipleri B4.1.17 paragrafi yerine B4.1.21 ve B4.1.26 paragraflarını uygularlar.


B4.1.20A Birden fazla borclanma aracı icerebilen ve B4.1.20 paragrafinda tanımlanan özelliklere sahip gibi görünen bazı işlemler, aslında, bir alacaklıya (veya alacakhılar grubuna) genişletilmiş kredi koruması sağlamak üzere yapılandırılmış borç verme anlaşmalarıdır. Örneğin, alacaklıya geri ödeme yapmak amacıyla nakit akışısağlayacak dayanak varlıkları elinde tutmak üzere yapılandırılmış bir işletme kurulabilir. Yapılandırılmışişletme, birincil ve ikincil borçlanma araçları ihraç eder. Alacakli, birincil borçlanma aracını elinde tutar ve ikincil borclanma aracini elinde bulunduran vapılandırılmis isletmeye kefil olan isletmenin, birincil borçlanma aracı ödenebilir hale gelmeden ikincil borçlanma aracını satma imkânı yoktur. Bu tür borçlanma araçlarını elindc bulunduranlar, B4.1.21 - B4.1.26 paragraflariı yerine B4.1.7 - B4.1.19 paragraflarıni uygular.

B4.1.21B4.1.20 paragrafında açıklandığı üzere sözleşmeyle birbirine bağlı finansal araçları içeren işlemlerde bir dilimin anapara ve anapara bakiyesine ilişkin ödemeler içeren nakit akış özelliklerine sahip olabilmesi için aşağıdaki nitelikleri taşıması gerekir:
(a)...
B4.1.22Nakit akışı (aktarmak yerine) yaratan ve finansal varlıklara dayanak oluşturan finansal araç havuzu tespit edilinceye kadar araştırma yapılır. Tespit edilen bu havuz, finansal varliklara dayanak oluşturan finansal araç havuzunu gösterir.

B4.1.23Finansal varlıklara dayanak oluşturan finansal araç havuzu, sadece anapara ve anapara bakiyesine ilişkin faiz ödemeleri içeren sözleşmeye bağlı nakit akışlarına sahip bir veya birden fazla finansal aracı içermek zorundadır. Bu değerlendirmenin amaçları açısından, dayanak havuz, sınıflandırma hükümleri kapsamına girmeyen (bakınız Bölüm 4.1), ancak sözleşmeye bağlı nakit akışları sadece anapara ve anapara bakiyesine iliskin faiz ödemelerine esdeğer olan finansal aracları (örneğin, bazı kira alacaklarını) icerebilir. Bununla birlikte, kalıntı değer riskine tabi olan veya temel bir borç verme riski veya maliyeti olmayan bir değişkene (örneğin, piyasa kira oranı) endeksli değişken kira ödemelerini içeren kira alacaklarının, sadece anapara ve anapara bakiyesine ilişkin faiz ödemelerine eşdeğer sözleşmeve bağlı nakit akışları yoktur.

TFRS 7 Finansal Araçlar: Açıklamalar'a İlişkin Değişiklikler 
20B, 20C, 20D, 44LL ve 44MM paragrafları eklenmiştir. Okuma kolaylığı sağlamak amacıyla bu paragrafların altıçizili olarak gösterilmemiştir. 11A ve 11B paragraflari değiştirilmiştir. Yeni eklenen metnin altı çizili olarak; silinen metnin ise üzeri çizili olarak gösterilmiştir.

Finansal araçların finansal durum ve performans açısından önemi 
…
Finansal Durum Tablosu 
::
Gerçeğe uygun değer değişimi diğer kapsamlı gelire yansıtılan olarak tanımlanan özkaynak araçlarına yapılan yatırımlar 
11A TFRS 9'un 5.7.5 paragrafı uyarınca izin verilen şekilde, özkaynak araçlarına yapılan yatırımların, gerçeğe uygun değer değişimi diğer kapsaml gelire yansıtılarak ölçülen olarak tanımlanması durumunda,aşağıdakiler her bir yatırım sınıfı için açıklanır:
(a)..
(b)..
(c)Butür-yatırımların her-birinin Raporlama dönemi sonundaki gerçeğe uygun değeri 
(d)..
(e)
(f)Raporlama dönemi boyunca finansal tablo dışı bırakılan_yatırımlara ilişkin_gerçeğe uygun değer kazanç veya kaybı ile raporlama dönemi sonunda elde tutulan yatırımlara ilişkin gerçeğe uygun değer kazanç veya kaybını ayrı ayrı gösteren, dönem boyunca diğer kapsamlı gelirde sunulan gerçeğe uygun değer kazanç veya kaybi.

Gerçeğe uygun değer değişimi diğer kapsamlı gelire yansıtılarak ölçülen özkaynak araçlarına yapılan yatırımların finansal tablo dışı bırakılması durumunda, aşağıdakiler açıklanır:
(a)...
(b)..
(c).
(d)Raporlama dönemi içinde finansal tablo dışı bırakılan yatırımlarla ilgili olarak raporlama dönemi boyunca özkaynaklardaki toplam kazanç veya kayıpların transferleri.
Kapsamlı gelir tablosu 
Gelir, gider, kazanç veya kayıp kalemleri 
İşletme, 20C paragrafına göre açıklanması gerekli bilgileri, gerçeğe uygun değer değişimi diğer kapsamlıgelire yansıtılarak veya itfa edilmiş maliyeti üzerinden ölçülen finansal varlıkları ve itfa edilmiş maliyeti üzerinden ölçülen finansal yükümlülükleri sınıfları itibarıyla açıklar. İşletme, hangi detayda açıklama yapılacağına, uygun toplulaştırma ve ayrıştırma seviyesine ve finansal tablo kullanıcılarının açıklanan herhangi bir sayısal bilgiyi değerlendirmek için ek açıklamalara ihtiyaç duyup duymayacağını dikkate alır.
Finansal tablo kullanıcılarının, temel borçlanma riskleri ve maliyetlerindeki değişikliklerle (paranın zaman değeri veya kredi riski gibi) doğrudan ilgili olmayan şarta bağlı bir olayın meydana gelmesine (veya 

oluşmamasına) bağlı olarak sözleşmeye bağlı nakit akışlarının tutarını değiştirebilecek sözleşme şartlarının etkisini anlamalarını sağlamak için, isletme asağıdaki hususları acıklar:
(a)Şarta bağlı olayın niteliğine ilişkin nitel bir tanımlama;
(b)Sözleşmeye bağlı nakit akışlarında bu sözleşme şartlarından kaynaklanabilecek olası değişiklikler hakkında nicel bilgiler (örneğin, olası değişikliklerin aralığı) ve 
(c)Bu sözleşme şartlarına tabi olan finansal varlıkların brüt defter değeri ve finansal yükümlülüklerin itfa edilmiş maliyeti.

Örneğin, işletme, karbon emisyonlarında bir azalma sağlaması halinde sözleşmeye bağlı nakit akışlarıdeğişecek olan itfa edilmiş maliyeti üzerinden ölçülen bir finansal yükümlülük sınıfı için 20C paragrafının gerektirdiği bilgileri açıklar.

Yürürlük tarihi ve geçiş hükümleri 
44 LL Ağustos 2025'te yayımlanan Finansal Araçların Sınıflandırılması ve Ölçülmesine İlişkin Değişiklikler ile 20B, 20C ve 20D paragrafları eklenmiş ve 11A ve 11B paragrafları değiştirilmiştir. İşletme, TFRS 9'un 7.1.12-7.1.13 paragraflarına uygun olarak TFRS 9'daki değişiklikleri uyguladığında bu değişiklikleri de uygular, Bir işletmenin, TFRS 9'un 7.1.13(b) paragrafi uyarınca TFRS 9 Bölüm 4.1'e (Finansal Varlıkların Sınıflandırılması) ilişkin Uygulama Rehberinde yapılan değişiklikleri erken uygulamayı seçmesi durumunda, bu Standardın 20B, 20C ve 20D paragrafları da aynı anda uygulanir. Her iki durumda da bu değişiklikler uyarınca zorunlu kılınan açıklamaların değişikliklerin ilk uygulama tarihinden önce başlayan hesap dönemleri için yapılması gerekli değildir.

44MM Finansal Araçların Sınıflandırılması ve Ölçülmesine İlişkin Değişiklikler'in ilk kez uygulandığı raporlama döneminde, TMS 8'in 28(f) paragrafı uyarınca açıklanması gereken bilgileri, işletmenin açıklamasıgerekmez.