Serie Generale n. 143 del 20-6-2008
CIRCOLARI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
CIRCOLARE 10 giugno 2008, n. 15
SIOPE (Sistema Informativo delle Operazioni degli Enti Pubblici). (GU Serie Generale n.143 del 20-06-2008)

Alle Amministrazioni pubbliche
e, per conoscenza:
Alla Presidenza del Consiglio dei
Ministri - Segretariato Generale
Alla Corte dei Conti - Segretariato
Generale
Alla Conferenza dei Presidenti delle
Regioni e delle Province autonome
All'UPI
All'ANCI
All'UNCEM
Alla Conferenza dei Rettori delle
Università italiane
All'Associazione Bancaria Italiana
Ai Tesorieri e Cassieri delle
Amministrazioni pubbliche
Alle Ragionerie Territoriali dello Stato
Ai Rappresentanti del Ministero
dell'economia e delle finanze nei collegi
dei revisori o sindacali presso gli enti
ed organismi pubblici

Il SIOPE è un sistema di rilevazione telematica degli incassi e
dei pagamenti delle Amministrazioni pubbliche realizzato, in
attuazione dell'art. 28 della legge 27 dicembre 2002, n. 289, per
migliorare la conoscenza dei conti pubblici nazionali e per
rispondere tempestivamente alle esigenze di verifica delle regole
comunitarie (procedure su disavanzi eccessivi e Patto di stabilità e
crescita).
Alla base del funzionamento del sistema è l'obbligo, imposto ai
singoli Enti, di codificare ogni incasso e pagamento, al fine di
individuare la natura economica di ciascuna operazione in maniera
uniforme sul territorio nazionale.
Attraverso un'applicazione WEB, l'archivio delle informazioni SIOPE
(www.siope.it gestito dalla Banca d'Italia) costituisce un patrimonio
accessibile e disponibile a tutti gli Enti che partecipano alla
rilevazione, che possono disporre di una base informativa di finanza
pubblica comune e condivisa da tutte le Amministrazioni pubbliche, da
utilizzare per acquisire informazioni relative sia alla propria
gestione che a quella di altre Amministrazioni, individuare le best
practices e attuare forme di autocontrollo gestionale più
appropriate ed efficaci.
L'art. 1, comma 161, della legge 23 dicembre 2005, n. 266 (legge
finanziaria 2006) prevede che sono soggette alla rilevazione SIOPE
tutte le Amministrazioni individuate nell'elenco annualmente
pubblicato dall'Istat in applicazione di quanto stabilito dall'art.
1, comma 5, della legge 30 dicembre 2004, n. 311.
Per ciascun Ente, l'obbligo di partecipare alla rilevazione è
correlato all'emanazione del decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze che, per il comparto di appartenenza, individua lo
schema dei codici gestionali da attribuire ai titoli di entrata e di
spesa.
I decreti del Ministro dell'economia e delle finanze del
18 febbraio 2005, del 14 novembre 2006, del 5 marzo 2007 e del
9 gennaio 2008 hanno definito gli schemi dei codici gestionali SIOPE
delle regioni, delle province, dei comuni, delle Unioni di comuni,
delle Comunità montane e degli altri enti locali di cui all'art. 2
del TUEL (consorzi di enti locali che non svolgono attività di
impresa), delle Università, compresi i relativi dipartimenti, degli
enti di ricerca, delle aziende sanitarie, delle aziende ospedaliere,
dei policlinici universitari, degli Istituti di ricovero e cura a
carattere scientifico, degli Istituti Zooprofilattici e degli Enti di
previdenza pubblici. La rilevazione SIOPE non è attiva nei confronti
delle altre Amministrazioni pubbliche per le quali non è stato
ancora definito lo schema dei codici gestionali.
Presupposto fondamentale per il funzionamento del SIOPE è la
corretta e tempestiva codificazione degli incassi e dei pagamenti da
parte delle Amministrazioni pubbliche. Al fine di garantire un'esatta
applicazione della codifica gestionale, i citati decreti del Ministro
dell'economia e delle finanze hanno previsto la redazione dei
Glossari dei codici gestionali, alle cui definizioni gli enti devono
uniformarsi.
Distintamente per ciascun comparto, l'elenco dei codici gestionali
ed il relativo glossario sono consultabili nel sito internet
www.siope.tesoro.it.
L'efficacia della rilevazione SIOPE dipende dai tempi con cui le
singole Amministrazioni pubbliche provvedono alla regolarizzazione
delle operazioni di incasso e di pagamento effettuate dai
tesorieri/cassieri in assenza dell'ordine di incasso e di pagamento.
Infatti, in attesa dell'emissione del titolo di entrata e di spesa,
e quindi della codifica gestionale, il SIOPE non è in condizione di
individuare la natura economica delle operazioni e rileva solo
l'ammontare complessivo degli incassi e dei pagamenti da
regolarizzare.
Nell'invitare le Amministrazioni pubbliche ad avviare, a partire
dal 2008, una prassi virtuosa nella regolarizzazione delle cd. carte
contabili, che non deve essere considerata un'attività rinviabile
alla fine dell'esercizio, si rappresenta che i riscontri effettuati
nei primi due anni di attuazione della rilevazione hanno segnalato la
presenza di considerevoli ritardi nella regolarizzazione delle
operazioni di cassa.
È stato inoltre rilevato che gli Enti adottano modalità di
regolarizzazione delle predette carte contabili non conformi a
corretti principi contabili, quali:
1) il rinvio all'anno successivo delle attività di
regolarizzazione degli incassi e pagamenti avvenuti nell'esercizio
corrente, con la conseguente emissione, nel nuovo anno, di titoli
riferiti ad un esercizio diverso da quello in cui le relative
operazioni di cassa sono state eseguite dai tesorieri/cassieri;
2) l'imputazione provvisoria alle partite di giro, per gli Enti
in contabilità finanziaria, degli incassi e dei pagamenti in attesa
di regolarizzazione e la successiva definitiva registrazione delle
medesime operazioni nel bilancio dell'esercizio successivo a quello
in cui sono state effettivamente eseguite. Tale prassi è determinata
dalla diffusa convinzione di non poter procedere alla corretta
imputazione contabile delle entrate in caso di insufficienza negli
stanziamenti del bilancio di previsione, soprattutto nei casi in cui,
in prossimità della fine dell'esercizio, non risulti possibile
effettuare variazioni di bilancio. Al riguardo, si rappresenta che,
in presenza di entrate superiori agli stanziamenti del bilancio di
previsione, non esistono ostacoli normativi e tecnici
all'accertamento e alla conseguente emissione del titolo di incassi.
Al fine di evitare tali comportamenti l'art. 1 dei citati decreti del
Ministro dell'economia e delle finanze riguardanti l'attuazione del
SIOPE prevede esplicitamente che gli enti devono provvedere « ad una
tempestiva regolarizzazione delle riscossioni e dei pagamenti
effettuati in assenza dell'ordinativo di incasso e di pagamento,
evitando l'imputazione provvisoria ai capitoli inerenti le entrate e
le spese per partite di giro»". Sono fatti salvi i casi in cui
l'imputazione provvisoria delle operazioni partite di giro risulti
prevista da norme legislative. Per gli Enti locali l'imputazione
provvisoria nelle partite di giro configura la violazione dell'art.
168 del testo unico della Finanza locale che risulta tassativo
riguardo al contenuto delle operazioni da contabilizzare nei servizi
per conto terzi.
I conti consuntivi degli Enti che seguono le modalità di
contabilizzazione sopra indicate non rispettano i principi contabili
della veridicità, dell'universalità e della specificazione, in
quanto registrano incassi e pagamenti avvenuti in precedenti esercizi
e non considerano tutte le operazioni di cassa effettuate
nell'esercizio di riferimento o le comprendono senza indicarne la
natura.
Inoltre, così elaborati, tali bilanci impediscono le operazioni di
consolidamento dei conti pubblici, necessarie per verificare il
rispetto delle regole di finanza pubblica stabilite in ambito
europeo.
Nel rispetto degli indicati principi contabili il SIOPE è stato
predisposto per rilevare le operazioni di cassa facendo riferimento
alla data in cui sono state effettuate.
Infatti, in attuazione delle Regole di colloquio tra tesorieri e
Banca d'Italia" che individuano le modalità tecniche di trasmissione
delle informazioni al SIOPE, i tesorieri/cassieri inviano al SIOPE le
informazioni relative agli incassi ed i pagamenti con riferimento
alle date in cui gli stessi sono stati effettuati e non a quelle in
cui sono avvenute le relative regolarizzazioni.
Pertanto, se gli Enti imputano i titoli di entrata o di spesa ad un
esercizio successivo a quello in cui le operazioni sono state
eseguite, la situazione contabile risultante dalle loro scritture
risulterà diversa da quella rappresentata dal SIOPE.
In particolare, il trasferimento delle operazioni di cassa agli
esercizi successivi può determinare discordanza tra il fondo di
cassa contabile o di diritto risultante dalle scritture dell'Ente
(formato dal fondo di cassa all'inizio dell'esercizio finanziario +
riscossioni avvenute -- mandati di pagamento trasmessi al
tesoriere/cassiere, siano essi estinti o meno) e la giacenza di cassa
effettiva o cd. fondo di cassa di fatto (formato dal fondo di cassa
all'inizio dell'esercizio + riscossioni avvenute - pagamenti
effettuati) risultante al tesoriere/cassiere e rilevato dal SIOPE.
Alla chiusura dell'esercizio finanziario, conclusa l'attività di
regolarizzazione dei sospesi e in assenza di titoli ineseguiti, il
fondo di cassa contabile o di diritto deve coincidere con il fondo di
cassa di fatto. Al 31 dicembre, la presenza della predetta divergenza
tra i due dati contabili segnala che il consuntivo non espone
correttamente le operazioni di cassa eseguite dal tesoriere-cassiere
nel corso dell'anno.
Di tale indicazione possono servirsi le Istituzioni competenti in
occasione della verifica e dell'approvazione dei consuntivi degli
Enti.
Nell'invitare le Amministrazioni pubbliche a rilevare correttamente
le operazioni di cassa imputandole all'esercizio in cui sono avvenute
e a verificare che le proprie procedure informatiche consentano di
regolarizzare secondo tale modalità anche gli incassi ed i pagamenti
verificatisi nell'anno precedente, si segnala che, in alcuni casi, le
registrazioni contabili non corrette risultano determinate:
dall'impossibilità di emettere titoli riferiti all'anno in cui
gli incassi o i pagamenti si sono verificati in quanto le scritture
contabili di tale esercizio sono state chiuse ed il relativo conto
consuntivo già approvato. Per evitare tali situazioni è importante
che, a partire dal 2008, sia posto in essere un significativo impegno
per rendere regolare e tempestiva l'attività di regolarizzazione
delle carte contabili che, a regime, deve sempre essere conclusa nei
primi mesi dell'anno successivo a quello di riferimento, e comunque
sempre anteriormente alla predisposizione del conto consuntivo,
attraverso l'emissione di titoli di incasso o di pagamento imputati
all'esercizio in cui l'operazione è stata effettivamente eseguita;
dalla diffusa convinzione, per gli Enti in contabilità
finanziaria, che attraverso l'emissione di un titolo in conto residui
possa essere correttamente regolarizzato un incasso o un pagamento
effettuato nell'esercizio precedente. Considerato che attraverso
l'imputazione in conto residui di un titolo si rappresenta un incasso
o un pagamento eseguito in un anno diverso da quello in cui la
relativa entrata è stata accertata o la spesa impegnata, si
ribadisce che emettere un titolo di entrata o di spesa, sia in
c/competenza che in c/residui, riferito ad un esercizio diverso da
quello in cui l'operazione di cassa è eseguito costituisce una
errata rappresentazione contabile del fatto gestionale;
Il corretto riferimento all'esercizio finanziario deve essere
garantito anche ai titoli di incasso e di pagamento emessi per
registrare le operazioni di regolazione contabile (i titoli di
pagamento versati nell'entrata del bilancio dell'Ente che li ha
emessi e le relative reversali) per le quali, in assenza di una
effettiva operazione di cassa, non è possibile fare riferimento alla
data di incasso o pagamento. Infatti, quando la regolazione contabile
coinvolge più Enti, se l'imputazione in bilancio risulta determinata
solo dalla data della registrazionecontabile, la medesima operazione
può essere contabilizzata dai vari Enti in esercizi differenti,
impedendo così le operazioni di consolidamento dei conti pubblici.
Per individuare in maniera oggettiva l'esercizio al quale imputare i
titoli di incasso e di pagamento è necessario fare riferimento
all'anno individuato dall'Ente che ha la responsabilità di
effettuare l'operazione compensativa.
Ad esempio, quando lo Stato estingue le anticipazioni di tesoreria
per il finanziamento della sanità attraverso una compensazione con
le risorse finanziarie destinate alle regioni, i titoli con cui tali
Amministrazioni contabilizzano:
a) la riscossione della compartecipazione IVA, dell'Irap o
dell'Addizionale;
b) il corrispondente pagamento per il rimborso dell'anticipazione
sanitaria, devono essere imputati allo stesso esercizio in cui lo
Stato effettua:
a) l'erogazione alle regioni della compartecipazione IVA,
dell'Irap o dell'Addizionale,
b) l'estinzione del debito delle regioni derivante dalle
anticipazioni sanità.
Sempre in merito alle anticipazioni della sanità si rappresenta la
necessità di utilizzare i codici espressamente previsti sia in
entrata che in uscita (accensioni e rimborsi) provvedendo alla
tempestiva regolazione di quanto inizialmente appostato al codice
9999.
In conclusione si segnala che, al fine di facilitare la
regolarizzazione delle entrate provenienti dal Bilancio dello Stato,
la Ragioneria generale dello Stato ha adottato le seguenti
iniziative:
con la circolare n. 23 del 2006 del Ministero dell'economia e
delle finanze, sono state precisate le modalità di compilazione dei
titoli di spesa a favore di enti decentrati, con particolare
riferimento alla causale, che deve indicare chiaramente le
informazioni necessarie alla contabilizzazione delle entrate da parte
dei beneficiari;
è stato chiesto agli Uffici della Ragioneria generale dello
Stato presso i Ministeri e all'Ufficio di Ragioneria presso la
Presidenza del Consiglio dei Ministri di fornire alle Amministrazioni
pubbliche le informazioni necessarie per una corretta e tempestiva
individuazione della causale dei mandati emessi dallo Stato a loro
favore. A tal fine, nel sito internet www.siope.tesoro.it, nella
sezione documentazione, sono pubblicati gli indirizzi di posta
elettronica cui inviare le richieste di informazioni.
Si confida nella consueta collaborazione e disponibilità di
codeste Amministrazioni pubbliche.
Roma, 10 giugno 2008
Il ragioniere generale dello Stato: Canzio