1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 27 del 8-7-1998
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 485 ORDINANZA (Atto di promovimento) 24 marzo 1998
N. 485 Ordinanza emessa il 24 marzo 1998 dalla Commissione tributaria provinciale di Ancona sul ricorso proposto da Carletti Patrizia contro l'ufficio II.DD. di Ancona Imposte in genere - Rettifiche di imposte sui redditi - Iscrizione a ruolo entro il 31 dicembre dell'anno successivo a quello della dichiarazione - Qualificazione con norma di interpretazione autentica di detto termine, ritenuto perentorio dalla giurisprudenza della Corte di cassazione, quale termine ordinatorio - Indebita interferenza sul potere giurisdizionale - Incidenza sul diritto di azione e sui principi della capacita' contributiva e di uguaglianza. (Legge 27 dicembre 1997, n. 449, art. 28). Cost., artt. 3, 24, 53 e 102). (098C0735) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.27 del 8-7-1998)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE
Ha emesso la seguente ordinanza decidendo in via non definitiva sul
ricorso in data 4 gennaio 1990 di Carletti Patrizia avverso la
cartella di pagamento "inerente imposte dell'anno 1985 per Irpef
notificatale l'8 novembre 1989" con la quale le veniva ingiunto di
pagare una differenza di importo Irpef di legge 383.000 oltre a
soprattasse ed interessi per un ammontare complessivo di L. 682.000,
ai sensi dell'art. 36-bis d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600;
Rilevato che la ricorrente fa valere quali motivi del ricorso 1) la
decadenza dell'amministrazione finanziaria per non essere stato
osservato il termine (31 dicembre dell'anno successivo a quello della
dichiarazione) di cui al primo comma della disposizione citata, e 2)
la mancanza di motivazione del provvedimento;
Rilevato che per converso l'ufficio distrettuale delle imposte
dirette di Ancona, costituitosi per resistere, sulle proprie
deduzioni ha "ribadito la correttezza del proprio operato", che a suo
dire non è tardivo in quanto, se è vero che esso è stato posto in
essere anni dopo la scadenza del termine di cui all'art. 36-bis, è
però parimenti valido ed operante essendo stato osservato il termine
risultante dal combinato disposto degli artt. 17, del d.P.R. n.
602/1973 e 43, del medesimo d.P.R. n. 600 cit.
Quanto alla dedotta omissione di motivazioni in merito al recupero
di imposta, l'ufficio fa presente che la cancellazione delle ritenute
di acconto sul reddito da lavoro dipendente nasce dal controllo del
mod. 101 dove importo di L. 383.434 è stato indicato nella casella
dell'imposta ed in quella delle detrazioni e non invece in quella
relativa alla ritenuta fiscale da indicare nella dichiarazione dei
redditi e per tali ragioni chiede il rigetto del ricorso in esame;
O s s e r v a
I. - A partire dal 1994 - quanto meno - si è consolidato nella
giurisdizione tributaria ed anche presso la Commissione tributaria
centrale l'indirizzo interpretativo, ormai fermo e costante, di
ritenere perentorio il termine di cui all'art. 36-bis.
II. - Tale indirizzo interpretativo è stato successivamente
avallato con l'autorevolezza che non può non riconoscersi a tale
organo di giustizia - dalla Corte di cassazione con due assai note
sentenze, entrambe del 1997: Cass. sez. I civ., n. 7088 del 29 luglio
1997 e Cass. n. 12442 del 24 settembre 1997.
In particolare la prima delle due sentenze citate affermava "che
l'iscrizione a ruolo non può essere effettuata entro il più esteso
arco temporale previsto dal primo comma dell'art. 17 del d.P.R. n.
602/1973 (che rinvia all'art. 43, comma 1, del d.P.R. n. 600/1973),
vale a dire ''entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a
quello in cui è stata presentata la dichiarazione'' (tesi qui
puntualmente riproposta dal resistente ufficio distrettuale delle
imposte), in quanto tale più lungo termine di decadenza riguarda,
diversamente, la riscossione delle imposte nell'ammontare risultante
dalla dichiarazione dei redditi, senza che la stessa sia in alcun
modo rettificata, ed inoltre il piu lungo termine di decadenza
comporterebbe per il contribuente l'aggravio ingiustificato di
ulteriori interessi".
III. - Senonchè, il 1 gennaio 1993 è entrato in vigore l'art.
28, della legge 27 dicembre 1997, n. 449, di cui è opportuno
riprodurre il testo preciso:
"Il primo comma dell'art. 36-bis del d.P.R. 29 settembre 1973, n.
600, nel testo da applicare fino alla data stabilita nell'art. 16
del d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241, deve essere interpretato nel senso
che il termine in esso indicato, avendo carattere ordinatorio, non è
stabilito a pena di decadenza".
IV. - Applicando al caso di specie tale sopravvenuta disposizione,
non sembra dubbio al collegio che il ricorso, per lo meno
limitatamente al suo primo e fondamentale motivo, dovrebbe essere
respinto.
Ma il collegio dubita della legittimità costituzionale della
disposizione, e ne dubita utilizzando come norme costituzionali
parametro gli artt. 3, 24, 53 e 102 della Costituzione.
V. - Prendendo le mosse dall'ultima delle disposizioni
costituzionali citate in ragione della sua specificità, sembra al
collegio che l'indebita interferenza del potere legislativo
nell'applicazione della legge ai casi concreti, di spettanza delle
magistrature, ordinarie o speciali, sia nella fattispecie legislativa
in esame piuttosto evidente. La stessa successione temporale fra la
definitiva stabilizzazione della giurisprudenza a livello delle
magistrature superiori, ed in particolare della Corte di cassazione
(luglio settembre 1997), da un lato, nel senso della perentorietà; e
l'imposizione legislativa in senso diametralmente opposto (dicembre
1997); non può ritenersi priva di significato. Solo con uno
strumento del tipo di quello poi utilizzato, invero, avrebbe potuto
ottenersi il risultato di imporre la decisione nel senso voluto dalla
amministrazione finanziaria delle migliaia di ricorsi pendenti e
concernenti il medesimo oggetto. Naturalmente, una problematica di
interferenza nelle funzioni costituzionali riservate al potere
giudiziario si pone ogni volta che sopravvenga una pretesa
interpretazione autentica. Nella specie, peraltro, l'interferenza è
qualificata dal sicuro contenuto innovativo della disposizione
impugnata, che non si limita a dichiarare - incidentalmente -
l'ordinatorietà del termine di cui la giurisprudenza aveva
definitivamente stabilito la perentorietà, ma giunge ad escludere
che l'inosservanza di esso termine possa comunque dar luogo a
decadenza (mentre è chiaro che anche un termine ordinatorio, se non
prorogato nei modi di legge, darebbe luogo a quella conseguenza).
Sotto tal profilo la situazione determinatasi sembra dunque
spiccatamente analoga a quella risolta - nel senso della
illegittimità costituzionale - dalla sentenza della Corte 4 aprile
1990, n. 155; altrettanto significative le successive pronunce - fra
cui fa spicco quella 23 novembre 1994, n. 397 - con cui la Corte
stabilì in linea di principio la necessità di assicurare la
salvaguardia, "oltre che dei principi costituzionali, di altri
fondamentali valori di civiltà giuridica posti a tutela dei
destinatari della norma e dello stesso ordinamento, tra i quali vanno
ricompresi il rispetto del principio generale di ragionevolezza che
ridonda nel divieto di introdurre ingiustificate disparità di
trattamento, la tutela dell'affidamento legittimamente sorto nei
soggetti quale principio connaturato allo stato di diritto, la
coerenza e la certezza dell'ordinamento giuridico e - appunto - il
rispetto delle funzioni costituzionali riservate al potere
giudiziario. Nella specificità di tale ultimo fondamentale valore,
sembra non inutile segnalare che la disposizione impugnata, in
perfetta rotta di collisione con l'art. 11, primo comma, delle
pre-leggi, non dispone che per il passato; essa infatti è costituita
in modo tale che la non perentorietà del termine e la non decadenza
potranno essere applicate, come massimo, alle dichiarazioni
presentate fino a tutto l'anno 1997 (essendo stabilita con il 1
gennaio 1999 una completa modifica del sistema). È anche da
ricordare - concludendo su questo punto - la successiva sentenza
della Corte 19 gennaio 1995, n. 14, con la quale sono stati posti al
legislatore ulteriori limiti, individuandoli da un lato nella
dimostrata volontà di interferire nei giudizi in corso e dall'altro
nella lesione dei giudicati già formatosi.
VI. - Per la reciproca interconnessione fra i valori accennati al
punto precedente, vengono esaminati congiuntamente i profili di
possibile illegittimità concernenti le altre norme costituzionali
parametro. Quanto al principio costituzionale di uguaglianza (art.
3) sarà sufficiente notare come i cittadini contribuenti vengano
dalla norma impugnata sostanzialmente suddivisi in tre categorie:
coloro che hanno ottenuto una decisione nel senso chiarito dalla
giurisprudenza, passata in giudicato; coloro che - come il qui
ricorrente e migliaia di altri - hanno lite pendente soltanto, ovvero
anche, sul punto; infine coloro che potranno essere "colpiti", ai
sensi della disposizione impugnata, entro il corrente anno. Per i
primi, la forza del giudicato non dovrebbe essere intaccata dalla
disposizione sopravvenuta; non senza peraltro notare che - essendo
state le cartelle normalmente già da tempo pagate - non sarà
comunque facile ottenere dall'amministrazione finanziaria il rimborso
in presenza di tale disposizione. Per i secondi, la sorte dei
relativi ricorsi appare sicuramente segnata, almeno per quanto
attiene al punto della decadenza, che peraltro spesso è quello su
cui si accentra la contestazione (con riferimento al caso di specie,
il motivo del difetto di motivazione non è altro che un riflesso
della utilizzabilità o meno della procedura ex 36-bis). Ma ancor
più sperequata è, se possibile, la situazione di coloro che saranno
perseguiti ex 36-bis ed ex art. 28 nei prossimi mesi per "errori"
verificatisi molti anni fa': si consideri che la disposizione non
reca un termine ante quem e che - in presenza di una disciplina
specifica - è persino arduo e comunque dubbio rintracciarlo in altri
luoghi dell'ordinamento complessivo (come nell'art. 43 d.P.R. n. 600
ovvero anche nell'art. 2946 c.c.). La situazione di questi cittadini
che si trovano esposti all'azione "rettificatrice" del fisco anni e
anni di distanza dalle loro dichiarazioni, quando, in ragione
dell'affidamento legittimamente sorto, non sono normalmente più in
grado di opporre una documentazione cartolare del loro buon diritto,
dovrebbe essere, ad avviso della commissione, verificata
accuratamente non soltanto alla luce dell'art. 3, ma anche in
relazione all'art. 24 (come difendersi oggi in ordine a rapporti da
anni ritenuti esauriti, incolpevolmente) e 53 (dove recuperare una
capacità contributiva della quale si era sì garanti, ma solo nel
termine di legge) della Costituzione.
VII. - La Commissione non ritiene di doversi ulteriormente
diffondere in ordine ai profili di non manifesta infondatezza sopra
sommariamente delineati, essendo suo compito soltanto quello di porre
il problema, mentre ad altra e ben più autorevole istanza competerà
risolverlo: essa ritiene tuttavia di non potersi esimere da una
provvisoria conclusione in punto a "principio generale di
ragionevolezza". Autorevole dottrina non ha esitato a qualificare la
norma qui impugnata siccome affetta da un "alto grado di inciviltà
giuridica", la commissione non può seguirla su questa via di
tagliente valutazione che mal si attaglierebbe al costume di
pacatezza proprio di un organo giurisdizionale, naturalmente esaltato
dal trovarsi di fronte ad una disposizione di rango legislativo. Ma
la commissione, memore dell'insegnamento secondo cui la motivazione
di una ordinanza di remissione deve prima di ogni altra cosa essere
una motivazione sincera e non reticente, non può non esplicitamente
condividere il convicimento - espresso dalla medesima, autorevole
dottrina - che "una procedura di accertamento del tributo da
espletarsi in un termine che si pretende di definire ordinatorio al
dichiarato scopo di renderlo totalmente innocuo ed ininfluente si
colloca al di fuori di ogni schema comprensibile e giustificabile dal
punto di vista della logica e del diritto". "L'art. 28 finisce
infatti per sancire nella sostanza che il termine dell'art. 36-bis,
in quanto ordinatorio, non produce effetto alcuno e, quindi, deve
considerarsi tamquam non esset; ma un termine finale così concepito
è un vero e proprio non senso" o, per meglio dire, esso ha un solo
senso: quello "fiscale", nel significato certo meno nobile di questa
parola.

P. Q. M.
Visti gli artt. 134 della Costituzione, 1, della legge
costituzionale 9 febbraio 1948, n. 1, 23 e segg., legge 11 marzo
1953, n. 87;
Ritenendola rilevante ai fini del decidere e non manifestamente
infondata;
Solleva d'ufficio la questione di legittimità costituzionale
dell'art. 28 della legge 27 dicembre 1997, n. 449, in relazione agli
artt. 3, 24, 53 e 102 della Costituzione;
Sospende il giudizio in corso dinanzi alla commissione fino
all'esito del giudizio dinnanzi alla Corte costituzionale;
Ordina trasmettersi gli atti alla Corte stessa, previa
notificazione della presente ordinanza alle parti del giudizio
tributario ed al Presidente del Consiglio dei Ministri, nonchè
previa comunicazione ai Presidenti delle due Camere del Parlamento.
Ancona, addì 24 marzo 1998
Il presidente: Rosellini
Il relatore: Guerci
98C0735