Serie Generale n. 88 del 15-4-2016
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 5 aprile 2016
Modalita' di richiesta di rimborso delle somme, assoggettate a tassazione in anni precedenti, restituite al soggetto erogatore e non dedotte dal reddito complessivo. (16A02995) (GU Serie Generale n.88 del 15-04-2016)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visto il testo unico delle imposte sui redditi (TUIR) approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
Visto in particolare l'art. 10, comma 1, lettera d-bis), del TUIR,
come modificato dall'art. 1, comma 174, della legge 27 dicembre 2013,
n. 147, a tenore del quale sono deducibili dal reddito complessivo
"le somme restituite al soggetto erogatore, se assoggettate a
tassazione in anni precedenti. L'ammontare, in tutto o in parte, non
dedotto nel periodo d'imposta di restituzione può essere portato in
deduzione dal reddito complessivo dei periodi d'imposta successivi;
in alternativa, il contribuente può chiedere il rimborso
dell'imposta corrispondente all'importo non dedotto secondo modalità
definite con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze";
Visto altresì l'art. 51, comma 2, lettera h), del citato TUIR
secondo il quale non concorrono alla formazione del reddito di lavoro
dipendente "le somme trattenute al dipendente per oneri di cui
all'art. 10 e alle condizioni ivi previste [...]";
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi e, in particolare, gli articoli 23 e 29
concernenti gli adempimenti dei sostituti d'imposta in sede di
effettuazione delle ritenute e delle operazioni di conguaglio sui
redditi di lavoro dipendente;
Visto il decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, recante
disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al
Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413,
e, in particolare, l'art. 21, comma 2, secondo il quale, in materia
di restituzione di tributi, sanzioni pecuniarie e interessi o altri
accessori non dovuti, "La domanda di restituzione, in mancanza di
disposizioni specifiche, non può essere presentata dopo due anni dal
pagamento ovvero, se posteriore, dal giorno in cui si è verificato
il presupposto per la restituzione";
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n.
322, concernente il regolamento recante modalità per la
presentazione delle dichiarazioni relative alle imposte sui redditi,
all'imposta regionale sulle attività produttive e all'imposta sul
valore aggiunto, ai sensi dell'art. 3, comma 136, della legge 23
dicembre 1996, n. 662;
Visto il decreto del Ministro delle finanze 31 maggio 1999, n. 164,
concernente il Regolamento recante norme per l'assistenza fiscale
resa dai centri di assistenza fiscale per le imprese e per i
dipendenti, dai sostituti d'imposta e dai professionisti ai sensi
dell'art. 40 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241;
Visto l'art. 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, che
ha istituito il Ministero dell'economia e delle finanze,
attribuendogli le funzioni dei Ministeri del tesoro, del bilancio e
della programmazione economica e delle finanze;
Considerate le esigenze di semplificazione degli adempimenti posti
a carico dell'Amministrazione finanziaria e dei contribuenti;
Sentita l'Agenzia delle entrate;

Decreta:

Art. 1


Riconoscimento delle somme non dedotte
dal reddito complessivo

1. Le somme restituite al soggetto erogatore assoggettate a
tassazione in anni precedenti, di cui all'art. 10, comma 1, lettera
d-bis), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917
(TUIR), che non sono state dedotte, in tutto o in parte, nel periodo
d'imposta di restituzione sono deducibili negli anni successivi fino
a capienza dei relativi redditi.
2. A decorrere dal periodo d'imposta 2016, i sostituti d'imposta di
cui agli articoli 23 e 29 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, riconoscono la non concorrenza alla
formazione del reddito di lavoro dipendente delle somme di cui al
citato art. 10, comma 1, lettera d-bis), non dedotte nel periodo
d'imposta in cui sono state restituite, previa comunicazione resa dai
sostituiti in ordine all'ammontare delle predette somme non dedotte.
Nell'ipotesi in cui il sostituto d'imposta sia diverso da quello al
quale sono state restituite le somme assoggettate a tassazione in
anni precedenti, la comunicazione deve essere corredata della
certificazione unica o delle certificazioni uniche nelle quali sono
evidenziati i dati relativi all'ammontare delle somme restituite e di
quelle eventualmente già dedotte.
3. Nella certificazione unica (CU) di cui all'art. 4, comma 6-ter,
del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, e
nella dichiarazione dei redditi di cui all'art. 1 del medesimo
decreto n. 322 del 1998 sono evidenziati i dati utili al monitoraggio
del corretto utilizzo della predetta deduzione.
4. In alternativa alla deducibilità dal reddito complessivo dei
periodi d'imposta successivi, il contribuente può chiedere, entro il
termine di cui all'art. 2, comma 1, il rimborso dell'importo
determinato applicando all'intero ammontare delle somme non dedotte
l'aliquota corrispondente al primo scaglione di reddito di cui
all'art. 11 del citato TUIR. La richiesta di rimborso è
irrevocabile.

Art. 2


Modalità di richiesta del rimborso

1. L'istanza di rimborso di cui all'art. 1, comma 4, è presentata
in carta libera agli uffici territoriali dell'Agenzia delle entrate
nel termine biennale indicato nell'art. 21, comma 2, del decreto
legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, decorrente dalla data di
scadenza del termine di presentazione della dichiarazione dei redditi
relativa al periodo di imposta nel quale sono state restituite le
somme.
2. Per i contribuenti non obbligati alla presentazione della
dichiarazione dei redditi il termine biennale di presentazione
dell'istanza di rimborso di cui al comma 1 decorre dalla data di
scadenza del termine di presentazione della dichiarazione dei redditi
relativa al periodo d'imposta nel quale è avvenuta la restituzione,
ancorchè l'importo restituito non sia stato prioritariamente dedotto
dal reddito complessivo.

Art. 3


Periodo transitorio

1. I contribuenti che negli anni 2013 e 2014 hanno restituito al
soggetto erogatore somme assoggettate a tassazione in anni precedenti
e che per le stesse somme non hanno fruito, in tutto o in parte,
della deduzione dal reddito complessivo possono presentare l'istanza
di rimborso di cui all'art. 2, comma 1, dell'importo determinato
applicando alle somme non dedotte l'aliquota corrispondente al primo
scaglione di reddito di cui all'art. 11 del citato TUIR. In tal caso,
il termine biennale di cui all'art. 21, comma 2, del citato decreto
legislativo n. 546 del 1992 decorre dalla data di entrata in vigore
del presente decreto.

Art. 4


Entrata in vigore e pubblicazione

1. Il presente decreto è pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana ed entra in vigore il primo giorno successivo a
quello della sua pubblicazione.
Roma, 5 aprile 2016

Il Ministro: Padoan