Serie Generale n. 292 del 16-12-2011
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 13 dicembre 2011
Modalita' di esercizio della opzione per l'affrancamento delle plusvalenze latenti. (11A16233) (GU Serie Generale n.292 del 16-12-2011)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visto il decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138, convertito, con
modificazioni, dalla legge 14 settembre 2011, n. 148, concernente
ulteriori misure urgenti per la stabilizzazione finanziaria e per lo
sviluppo;
Visto l'art. 2, commi da 29 a 32, del citato decreto-legge n. 138
del 2011, il quale prevede la possibilità di affrancare i valori
degli strumenti finanziari posseduti alla data del 31 dicembre 2011
mediante l'esercizio di un'opzione per l'applicazione di un'imposta
sostitutiva del 12,50 per cento sui redditi maturati fino alla
medesima data;
Visto l'art. 2, comma 34, del suddetto decreto-legge n. 138 del
2011, il quale dispone che con decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze sono stabilite le modalità di applicazione del regime
opzionale di cui ai commi da 29 a 32 del medesimo articolo;
Visti gli articoli 24 e 56 del decreto legislativo 30 luglio 1999,
n. 300, concernente la riforma dell'organizzazione del Governo, a
norma dell'art. 11 della legge 15 marzo 1997, n. 59;
Ritenuta la necessità di dare esecuzione alle disposizioni
contenute nel predetto decreto-legge n. 138 del 2011;

Decreta:

Art. 1

Opzione per l'applicazione dell'imposta sostitutiva e della ritenuta
con l'aliquota del 12,50 per cento sui redditi diversi di cui alle
lettere da c-bis) a c-quinquies) dell'art. 67, comma 1, del testo
unico delle imposte sui redditi e sui redditi di capitale di cui
alla lettera g) dell'art. 44, comma 1, del medesimo testo unico
maturati fino alla data del 31 dicembre 2011.

1. I contribuenti che alla data del 31 dicembre 2011 possiedono
attività finanziarie al di fuori dell'esercizio di impresa
commerciale possono optare per l'applicazione con l'aliquota del
12,50 per cento, congiuntamente:
a) dell'imposta sostitutiva di cui all'art. 5 del decreto
legislativo 21 novembre 1997, n. 461 sulle plusvalenze e sugli altri
redditi diversi di cui alle lettere da c-bis) a c-quinquies)
dell'art. 67, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi
approvato con il decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917,
nonchè
b) delle ritenute di cui al comma 1 dell'art. 26-quinquies del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 e
di cui al comma 1 dell'art. 10-ter della legge 23 marzo 1983, n. 77,
sui redditi di capitale di cui alla lettera g) dell'art. 44, comma 1,
del medesimo testo unico derivanti dalla partecipazione ad organismi
di investimento collettivo del risparmio, con sede in Italia, diversi
dai fondi immobiliari, ovvero con sede in Lussemburgo già
autorizzati al collocamento nel territorio dello Stato, nonchè ad
organismi d'investimento in valori mobiliari situati negli Stati
membri dell'Unione europea e negli Stati aderenti all'accordo sullo
Spazio economico europeo (SEE) inclusi nella lista di cui al decreto
emanato ai sensi dell'art. 168-bis, comma 1, del citato testo unico,
conformi alla direttiva 2009/65/CE del Parlamento europeo e del
Consiglio del 13 luglio 2009 ovvero non conformi alla medesima
direttiva ed assoggettati a forme di vigilanza nei Paesi esteri nei
quali sono istituiti.
2. Nel caso di esercizio dell'opzione, i contribuenti assumono, a
decorrere dal 1° gennaio 2012, in luogo del costo o valore di
acquisto ovvero del valore determinato ai sensi dell'art. 14, commi 6
e seguenti, del decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461, il
valore delle predette attività finanziarie alla data del 31 dicembre
2011, determinato secondo quanto disposto ai commi 6 e 7 del presente
articolo.
3. L'opzione di cui al comma 1 è esercitata:
a) per i contribuenti in regime dichiarativo di cui all'art. 5
del decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461, nella dichiarazione
dei redditi relativa al periodo d'imposta 2011 congiuntamente per
tutte le attività finanziarie e per le quote o azioni di organismi
di investimento collettivo di cui al comma 1 non incluse in un
rapporto di custodia, amministrazione o altro stabile rapporto, da
loro possedute alla data del 31 dicembre 2011. I redditi di capitale
derivanti dalla partecipazione ai predetti organismi di investimento
collettivo sono assoggettati ad imposizione sostitutiva delle imposte
sui redditi con la stessa aliquota della ritenuta a titolo d'imposta.
L'imposta sostitutiva sui redditi di capitale nonchè quella
eventualmente dovuta sui redditi diversi di natura finanziaria sono
versate dal contribuente entro il termine per il versamento a saldo
delle imposte sui redditi dovute in base alla dichiarazione dei
redditi;
b) per le quote o azioni di organismi di investimento collettivo
di cui al comma 1 incluse in un rapporto di custodia, amministrazione
o altro stabile rapporto, possedute alla data del 31 dicembre 2011
nonchè alla data di esercizio dell'opzione, mediante apposita
comunicazione scritta resa entro il 31 marzo 2012 all'intermediario
con cui il contribuente intrattiene tale rapporto. In tal caso, la
ritenuta sui redditi di capitale di cui al comma 1, lettera b), è
applicata dai soggetti indicati nell'art. 26-quinquies del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 e nell'art.
10-ter della legge 23 marzo 1983, n. 77 e l'imposta sostituiva sui
redditi diversi di natura finanziaria è applicata dall'intermediario
depositario secondo i criteri di cui all'art. 6 del decreto
legislativo 21 novembre 1997, n. 461. Le ritenute e l'imposta
sostitutiva sono versate entro il 16 maggio 2012 dai soggetti di cui
ai periodi precedenti, dopo averne ricevuto provvista;
c) per i contribuenti in regime amministrato di cui all'art. 6
del decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461, entro il 31 marzo
2012, congiuntamente per tutte le attività finanziarie e per le
quote o azioni degli organismi di investimento collettivo di cui al
comma 1 incluse in un rapporto di custodia, amministrazione o altro
stabile rapporto, possedute alla data del 31 dicembre 2011 nonchè
alla data di esercizio dell'opzione, mediante comunicazione scritta
resa all'intermediario abilitato con cui è intrattenuto tale
rapporto. L'imposta sostitutiva e le ritenute sui redditi di capitale
derivanti dalla partecipazione ad organismi di investimento di cui al
comma 1 sono applicate e versate dai soggetti individuati nella
precedente lettera b), secondo le modalità e i termini ivi
stabiliti.
4. L'imposta sostitutiva di cui all'art. 5 del decreto legislativo
21 novembre 1997, n. 461 è applicata con l'aliquota del 12,50 per
cento sulle plusvalenze e sugli altri redditi diversi di natura
finanziaria di cui alle lettere da c-bis) a c-quinquies) dell'art.
67, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi derivanti
dall'esercizio dell'opzione di cui al comma 1, determinati al netto
delle minusvalenze, perdite o differenziali negativi realizzati prima
del 1° gennaio 2012 e non ancora utilizzati in compensazione nonchè
delle minusvalenze, perdite o differenziali negativi di cui alle
lettere da c-bis) a c-quater) del comma 1 del predetto art. 67
derivanti dall'esercizio della medesima opzione. Nel caso in cui le
minusvalenze, perdite o differenziali negativi siano superiori alle
plusvalenze e agli altri redditi diversi di natura finanziaria,
l'eccedenza è portata in deduzione, nel limite del 62,50 per cento
del relativo ammontare, dalle plusvalenze e dagli altri redditi
diversi di natura finanziaria di cui alle lettere da c-bis) a
c-quinquies) dell'art. 67, comma 1, del testo unico delle imposte sui
redditi realizzati nei periodi d'imposta successivi al 31 dicembre
2011, ma non oltre il quarto. L'opzione di cui al comma 1, qualora ne
ricorrano le condizioni, costituisce presupposto per il rilascio
della certificazione di minusvalenza di cui all'art. 6, comma 5,
secondo periodo, del decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461.
5. La ritenuta o l'imposizione sostitutiva sui redditi di capitale
derivanti dalla partecipazione agli organismi di investimento
collettivo di cui al comma 1, sono applicate con l'aliquota del 12,50
per cento sulla differenza fra il valore delle quote o azioni dei
predetti organismi alla data del 31 dicembre 2011 e il costo medio
ponderato di sottoscrizione o acquisto. Il valore e il costo delle
quote o azioni sono rilevati dai prospetti periodici.
6. Ai fini dell'esercizio dell'opzione di cui al comma 1 e agli
effetti della determinazione delle plusvalenze e minusvalenze di cui
alla lettera c-bis) dell'art. 67, comma 1, del testo unico delle
imposte sui redditi, realizzate a partire dal 1° gennaio 2012, in
luogo del costo o valore di acquisto deve essere assunto:
a) nel caso di titoli, quote e diritti negoziati in mercati
regolamentati, l'ultimo valore disponibile alla data del 31 dicembre
2011 rilevato presso i medesimi mercati;
b) nel caso di titoli, quote e diritti non negoziati in mercati
regolamentati, il valore alla data del 31 dicembre 2011 della
frazione del patrimonio netto della società, associazione o ente
rappresentata da tali attività finanziarie, determinato sulla base
delle risultanze dell'ultimo bilancio approvato anteriormente alla
medesima data. È consentito determinare il suddetto valore della
frazione del patrimonio netto sulla base di un'apposita relazione
giurata di stima, cui si applica l'art. 64 del codice di procedura
civile, redatta da dottori commercialisti, ragionieri e periti
commerciali iscritti all'albo dei dottori commercialisti ed esperti
contabili, nell'elenco dei revisori legali dei conti nonchè da
periti iscritti alle Camere di commercio, industria, artigianato e
agricoltura ai sensi del testo unico di cui al regio decreto 20
settembre 1934, n. 2011.
7. Ai fini dell'esercizio dell'opzione di cui al comma 1 e agli
effetti della determinazione delle plusvalenze e minusvalenze di cui
alle lettere da c?ter) a c-quinquies), dell'art. 67, comma 1, del
testo unico delle imposte sui redditi, realizzate a partire dal 1°
gennaio 2012, in luogo del costo o valore di acquisto deve essere
assunto:
a) nel caso di strumenti finanziari, rapporti, diritti, valute
estere, metalli preziosi allo stato grezzo o monetato negoziati in
mercati regolamentati, l'ultimo valore disponibile alla data del 31
dicembre 2011 rilevato presso i medesimi mercati;
b) nel caso di strumenti finanziari, rapporti, diritti, valute
estere, metalli preziosi allo stato grezzo o monetato non negoziati,
nonchè per i crediti, il valore alla data del 31 dicembre 2011
risultante da apposita relazione di stima la quale può essere
effettuata, oltre che dai soggetti indicati nel comma 6, lettera c),
dai soggetti di cui all'art. 6 del decreto legislativo 21 novembre
1997, n. 461;
c) nel caso di quote e azioni di partecipazione ad organismi di
investimento collettivo non negoziate in mercati regolamentati,
l'ultimo valore rilevato alla data del 31 dicembre 2011 dai prospetti
periodici.
8. Per le attività finanziarie espresse in valuta estera si tiene
conto dell'ultimo cambio rilevato alla data del 31 dicembre 2011.
9. I dati relativi all'esercizio dell'opzione sono separatamente
indicati nella dichiarazione dei redditi e in quella del sostituto
d'imposta.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 13 dicembre 2011

Il Ministro: Monti