Serie Generale n. 147 del 26-6-2023
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 26 giugno 2023
Disposizioni di attuazione e di coordinamento delle norme contenute nell'articolo 1, commi da 87 a 95, della legge 29 dicembre 2022, n. 197, in materia di imposta sostitutiva sugli utili e sulle riserve di utili esteri. (23A03742) (GU Serie Generale n.147 del 26-06-2023)

IL VICE MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visto l'art. 1, commi da 87 a 95, della legge 29 dicembre 2022, n.
197, che ha introdotto la disciplina temporanea dell'opzione per
l'affrancamento e per il rimpatrio degli utili previo versamento di
un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi;
Visto, in particolare, il comma 95 dell'art. 1 della citata legge
n. 197 del 2022, che ha rinviato a un decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze l'individuazione delle disposizioni di
attuazione della predetta disciplina;
Visto il regolamento del Ministro dell'economia e delle finanze 21
novembre 2001, n. 429, recante disposizioni in materia di tassazione
dei redditi di imprese estere partecipate;
Visto l'art. 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
recante disposizioni in materia di versamenti unitari e di
compensazione;
Visto il Testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 602, recante disposizioni sulla riscossione delle imposte sul
reddito;
Visto il decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 e il decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 recanti, tra le altre,
disposizioni in materia di sanzioni tributarie non penali
relativamente alle imposte dirette e in materia di sanzioni
amministrative per le violazioni di norme tributarie;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 11 novembre 2022,
con l'unita delega di funzioni, registrato alla Corte dei conti il 14
novembre 2022 - Ufficio di controllo sugli atti della Presidenza del
Consiglio, del Ministero della giustizia e del Ministero degli affari
esteri, reg. n. 2833, concernente l'attribuzione all'on. prof.
Maurizio Leo del titolo di Vice Ministro del Ministero dell'economia
e delle finanze;

Decreta:

Art. 1

Definizioni

1. Il presente decreto reca disposizioni per l'attuazione dei commi
da 87 a 95 dell'art. 1 della legge 29 dicembre 2022, n. 197; ai fini
del presente decreto si intende per:
a) «Testo unico», il Testo unico delle imposte sui redditi, di
cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917;
b) «controllo» il rapporto di controllo esistente ai sensi
dell'art. 167, commi 2 e 3, del Testo unico e con i termini
«controllante» e «controllato» i soggetti tra i quali sussiste detto
rapporto;
c) «soggetto non residente» il soggetto i cui utili e riserve di
utili formano oggetto dell'opzione;
d) «soggetto estero intermedio» il soggetto controllato residente
al di fuori del territorio dello Stato italiano, ovvero la stabile
organizzazione all'estero alla quale si applica il regime di cui
l'art. 168-ter del Testo unico, per il tramite del quale si detiene
la partecipazione nel soggetto non residente;
e) «utili e riserve di utili esteri» gli utili e le riserve di
utili non ancora distribuiti alla data del 1° gennaio 2023 al
soggetto partecipante residente o localizzato nel territorio dello
Stato di cui all'art. 2, risultanti dal bilancio dei soggetti non
residenti relativo all'esercizio chiuso nel periodo d'imposta
antecedente a quello in corso al 1° gennaio 2022;
f) «partecipazione detenuta indirettamente» la partecipazione
detenuta nel soggetto non residente per il tramite di:
1) soggetti residenti controllati o stabili organizzazioni nel
territorio dello Stato di soggetti controllati di cui alla lettera d)
del comma 1 dell'art. 73 del Testo unico;
2) soggetti esteri intermedi.

Art. 2

Soggetti che possono esercitare l'opzione per
l'affrancamento degli utili e riserve di utili esteri

1. L'opzione per il pagamento dell'imposta sostitutiva sugli utili
e riserve di utili esteri di cui all'art. 1, comma 88, della legge 29
dicembre 2022, n. 197, può essere esercitata dalle persone fisiche e
dai soggetti, ivi compresi quelli equiparati, di cui agli articoli 5
e 73, comma 1, lettere a), b) e c), nonchè, dalle stabili
organizzazioni localizzate nel territorio dello Stato italiano dei
soggetti di cui all'art. 73, comma 1, lettera d), del Testo unico,
per le partecipazioni detenute nel soggetto non residente riferibili
al loro patrimonio, sempre che la partecipazione nel soggetto non
residente sia detenuta, direttamente o indirettamente, nell'ambito
dell'attività d'impresa. Se la partecipazione nel soggetto non
residente è detenuta indirettamente ai sensi dell'art. 1, lettera
f), numero 1) l'opzione è esercitata autonomamente dai soggetti ivi
indicati; in tal caso, ai fini del presente comma si tiene conto
anche delle altre partecipazioni eventualmente detenute direttamente
o indirettamente, anche tramite soggetti esteri intermedi, dal
soggetto controllante degli stessi soggetti residenti o stabili
organizzazioni.
2. L'opzione di cui al comma 1 può essere esercitata dai soggetti
residenti di cui allo stesso comma 1, per le partecipazioni detenute
nel soggetto non residente riferibili al patrimonio delle loro
stabili organizzazioni all'estero alle quali si applica il regime di
cui l'art. 168-ter del Testo unico nonchè per gli utili attribuiti
alle medesime stabili organizzazioni all'estero.

Art. 3

Ammontare degli utili e riserve di utili per i quali
è esercitabile l'opzione

1. L'ammontare per il quale esercitare l'opzione è costituito
dagli utili e riserve di utili esteri spettanti in proporzione alla
quota di partecipazione agli utili detenuta nei soggetti non
residenti alla data di chiusura dell'esercizio di questi ultimi,
relativo al periodo d'imposta antecedente a quello in corso al 1°
gennaio 2022, tenendo conto, in caso di partecipazioni indirette,
dell'effetto del demoltiplicatore della quota di partecipazione agli
utili detenuta alla predetta data. L'ammontare di cui al primo
periodo è ridotto degli utili e delle riserve di utili esteri
percepiti dai soggetti di cui all'art. 2 prima della data di entrata
in vigore della legge 29 dicembre 2022, n. 197.
2. In deroga al comma 1, in caso di cessione delle partecipazioni
direttamente detenute nei soggetti non residenti ovvero nei soggetti
esteri intermedi, effettuate dai soggetti di cui all'art. 2 nel
periodo ricompreso tra il giorno successivo alla data di cui al comma
1, primo periodo, e il 31 dicembre 2022, la quota di partecipazione
agli utili detenuta nel soggetto non residente è assunta, ai fini
del comma 1, in misura pari alla quota individuata ai sensi dello
stesso comma 1 al netto delle quote di partecipazione agli utili
cedute nel predetto periodo.

Art. 4

Esercizio dell'opzione per l'imposta sostitutiva

1. L'opzione è esercitata distintamente per ciascun soggetto non
residente e può riferirsi a tutti o a parte degli utili e delle
riserve di utili esteri.
2. L'opzione di cui al comma 1 si perfeziona mediante apposita
indicazione nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo
d'imposta in corso al 31 dicembre 2022 ed è efficace a decorrere
dall'inizio del periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31
dicembre 2022.

Art. 5

Determinazione e versamento dell'imposta sostitutiva

1. L'imposta sostitutiva dell'imposta sul reddito delle società si
applica con un'aliquota del 9 per cento in relazione all'ammontare di
utili e riserve di utili esteri oggetto di opzione, convertiti
secondo il cambio del giorno di chiusura dell'esercizio in corso al
31 dicembre 2022.
2. L'imposta sostitutiva dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche si applica con un'aliquota del 30 per cento in relazione
all'ammontare di utili e riserve di utili esteri oggetto di opzione,
convertiti secondo il cambio del giorno di chiusura dell'esercizio in
corso al 31 dicembre 2022.
3. L'imposta sostitutiva è dovuta dai soggetti di cui all'art. 2 e
il versamento è effettuato in un'unica soluzione entro il termine di
scadenza del saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo
d'imposta in corso al 31 dicembre 2022. Non è ammessa la
compensazione ai sensi dell'art. 17 del decreto legislativo 9 luglio
1997, n. 241.
4. Ai fini dell'accertamento, delle sanzioni, della riscossione
dell'imposta sostitutiva, nonchè del contenzioso, si applicano, in
quanto compatibili, le disposizioni in materia di imposte sui
redditi.

Art. 6

Opzione per l'imposta sostitutiva agevolata
sugli utili da rimpatriare

1. In presenza del requisito del controllo del soggetto non
residente all'inizio del periodo di imposta successivo a quello in
corso al 31 dicembre 2022, i soggetti di cui all'art. 2 possono
esercitare l'opzione per l'imposta sostitutiva di cui all'art. 1,
comma 89, della legge 29 dicembre 2022, n. 197, sugli utili e sulle
riserve di utili esteri indicati nell'art. 3, applicando una imposta
sostitutiva dell'imposta sul reddito delle società del 6 per cento o
una imposta sostitutiva dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche del 27 per cento, a condizione che gli utili e le riserve di
utili siano:
a) percepiti entro il termine di scadenza del versamento del
saldo delle imposte sui redditi dovuto per il periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2022 dai soggetti di cui
all'art. 2 che partecipano nel soggetto non residente direttamente o
indirettamente per il tramite di uno o più soggetti esteri
intermedi;
b) accantonati, al netto della relativa imposta sostitutiva, in
una apposita riserva di patrimonio netto designata con riferimento
alla legge 29 dicembre 2022, n. 197, con esclusione di ogni diversa
utilizzazione; tale obbligo non opera nei confronti dei soggetti in
regime di contabilità semplificata.
2. L'accantonamento degli utili in una apposita riserva di
patrimonio netto deve essere disposto in sede di approvazione del
bilancio relativo all'esercizio di percezione degli utili stessi. La
riserva deve risultare iscritta in bilancio fino al termine del
secondo esercizio successivo a quello di prima iscrizione. Non si
applica la presunzione di distribuzione di cui all'art. 47, comma 1,
del testo unico alla riserva costituita ai sensi del presente comma.
3. In caso di perdite che non consentono l'accantonamento o che
riducono la riserva di cui al comma 2, non si può far luogo a
distribuzioni di utili e, sino alla data di cui al secondo periodo
del comma 2, è obbligatoria la costituzione o il reintegro di detta
riserva con gli utili successivi, ove esistenti.
4. In caso di fusione o scissione, sino alla data di cui al secondo
periodo del comma 2, si applicano gli obblighi di ricostituzione
delle riserve previsti dagli articoli 172, comma 5, primo periodo, e
173, comma 9, del Testo unico.
5. I soggetti di cui all'art. 2 possono esercitare congiuntamente
l'opzione di cui all'art. 4 e quella di cui al presente art. in
relazione a soggetti non residenti differenti o in relazione a
importi di utili o riserve di utili esteri differenti del medesimo
soggetto non residente.
6. Ai fini della lettera a) del comma 1 gli utili e le riserve di
utili esteri:
a) sono valutati secondo il cambio del giorno di chiusura
dell'esercizio in corso al 31 dicembre 2022;
b) si intendono percepiti anche a seguito della cessione delle
partecipazioni nel soggetto non residente nei limiti e al momento in
cui è conseguito il corrispettivo.
7. L'opzione di cui al presente art. si perfeziona mediante
apposita indicazione nella dichiarazione dei redditi relativa al
periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2022. Si applicano, in
quanto compatibili, le disposizioni di cui agli articoli da 2 a 5.

Art. 7

Decadenza dall'opzione per l'imposta sostitutiva agevolata

1. Nel caso in cui non siano rispettate le condizioni indicate
nell'art. 6, commi da 1 a 4, l'opzione si ritiene esercitata ai sensi
dell'art. 4 ed entro i successivi trenta giorni deve essere versata
la differenza, maggiorata del 20 per cento e dei relativi interessi,
tra l'imposta sostitutiva determinata ai sensi dell'art. 5 e
l'imposta sostitutiva determinata ai sensi dell'art. 6.
2. La differenza da versare ai sensi del comma 1 è calcolata
esclusivamente in relazione all'ammontare degli utili per i quali non
risultano soddisfatte le condizioni di cui all'art. 6.

Art. 8

Effetti delle opzioni per le imposte sostitutive

1. Ai fini degli articoli 47, comma 4, e 89, comma 3, del Testo
unico, gli utili e le riserve di utili esteri che hanno formato
oggetto di opzione secondo le disposizioni del presente decreto, sono
esclusi dalla formazione del reddito imponibile del soggetto
partecipante di cui all'art. 2 che abbia esercitato detta opzione.
2. L'esclusione di cui al comma 1 opera con riferimento agli utili
e riserve di utili esteri percepiti a decorrere dall'inizio del
periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2022,
fino a concorrenza dell'importo degli utili e riserve di utili esteri
assoggettato all'imposta sostitutiva di cui al presente decreto.
3. Gli utili distribuiti dal soggetto non residente si considerano
prioritariamente formati con quelli assoggettati all'imposta
sostitutiva di cui all'art. 6, anche in presenza di utili provenienti
da soggetti controllati esteri assoggettati a imposizione per
trasparenza ai sensi dell'art. 167, comma 6, del Testo unico, fino al
termine di scadenza del versamento del saldo delle imposte sui
redditi dovuto per il periodo d'imposta successivo a quello in corso
al 31 dicembre 2022; a decorrere dal primo giorno successivo a tale
termine gli utili distribuiti dal soggetto non residente si
considerano prioritariamente formati con quelli provenienti da
soggetti controllati esteri assoggettati a imposizione per
trasparenza ai sensi dell'art. 167, comma 6, del Testo unico fino a
concorrenza degli stessi e, per la parte eccedente, prioritariamente
formati con quelli assoggettati all'imposta sostitutiva di cui agli
articoli 5 e 6.
4. In caso di partecipazione agli utili per il tramite di soggetti
esteri intermedi, le disposizioni dei commi 1 e 2 si applicano agli
utili, che hanno formato oggetto di opzione, distribuiti dal soggetto
estero intermedio direttamente partecipato dai soggetti di cui
all'art. 2 e le presunzioni del comma 3 operano in relazione a
ciascun soggetto estero intermedio che percepisce gli utili
assoggettati alle imposte sostitutive di cui agli articoli 5 e 6.
5. Il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione detenuta
dai soggetti di cui all'art. 2 nel soggetto non residente è
aumentato, fino a concorrenza del corrispettivo della cessione,
dell'importo degli utili e delle riserve di utili assoggettati
all'imposta sostitutiva e diminuito dell'importo dei medesimi utili e
riserve di utili distribuiti.
6. Le disposizioni del presente articolo assumono rilevanza anche
ai fini della verifica della condizione prevista nella lettera a) del
comma 4 del medesimo art. 167 del Testo unico.
7. Laddove per uno o più soggetti esteri intermedi trovino
applicazione le disposizioni di cui all'art. 167 del Testo unico
ovvero quelle di cui agli articoli 130 e seguenti del medesimo Testo
unico, le previsioni del presente articolo si applicano soltanto in
capo a detti soggetti esteri intermedi che, lungo la catena
partecipativa, risultino collocati più vicino al soggetto non
residente.
8. Per gli utili esclusi dalla formazione del reddito imponibile
non è riconosciuto il credito per le imposte pagate all'estero.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.

Roma, 26 giugno 2023

Il Vice Ministro: Leo