1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 41 del 5-10-1994
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 576 ORDINANZA (Atto di promovimento) 21 aprile 1994
N. 576 Ordinanza emessa il 21 aprile 1994 dalla commissione tributaria di primo grado di S. Maria Capua Vetere sul ricorso proposto da Ventrone Fracesco, in proprio e n.q., ed altro contro l'intendenza di finanza di Caserta Tributi in genere - Imposte dirette - Previsione della tassabilita', con effetto retroattivo rispetto alla data di entrata in vigore della norma impugnata, delle indennita' di esproprio o somme percepite a seguito di cessioni volontarie nel corso di procedimenti espropriativi, nonche' di somme comunque dovute per effetto di acqusizione coattiva conseguentemente ad occupazioni d'urgenza divenute illegittime, relativamente a terreni destinati a opere pubbliche ovvero a interventi di edilizia residenziale pubblica - Assoggettamento a imposizione fiscale con legge retroattiva di fatti passati che hanno esaurito completamente i loro effetti eocnomici e patrimoniali e non possono pertanto essere indici di capacita' contributiva. (Legge 30 dicembre 1991, n. 413, art. 11, quinto, sesto, settimo, ottavo e nono comma). (Cost., artt. 3 e 53). (094C1076) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.41 del 5-10-1994)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI PRIMO GRADO
Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso prodotto da Ventrone
Francesco, in proprio e quale procuratore generale di Cappabianca
Raffaela, nonchè Ventrone Antonio avverso silenzio-rifiuto
Intendenza finanza di Caserta, letti gli atti, sentito il
rappresentante dell'ufficio signora dott.ssa Orlando Angela Maria,
udito il relatore signor Della Selva;
F A T T O
Con ricorso del 1$ aprile 1993 Ventrone Francesco, in nome proprio
e nella qualità di procuratore generale della madre Cappabianca
Raffaela, nonchè Ventrone Antonio deducevano quanto segue:
1. - Con decreto del prefetto di Caserta n. 1940/ll.pp. del 7
luglio 1989 veniva pronunciata l'espropriazione definitiva del
terreno di proprietà degli istanti sito in Teano - Rione De Gasperi
- in catasto partita 7240, foglio 42, particella 7/r per mq 1322 e
particella 7/s per mq 55, totale mq 1377, e la relativa indennità di
L. 87.888.000 veniva depositata dalla s.r.l. E.R.C.E. (Ente Romano
Costruzioni Edilizia), quale concessionaria del Ministero dei lavori
pubblici, presso la cassa depositi e prestiti di Caserta con
quietanza n. 243 del 2 giugno 1989.
2. - A seguito di giudizio di opposizione alla stima, la Corte di
appello di Napoli, con sentenza n. 2048/1991, determinava tale
indennità in complessive L. 249.600.000, più L. 19.760.000 per
indennità di occupazione temporanea, oltre interessi legali
successivi, per il che la s.r.l. E.R.C.E. in data 31 marzo 1992 con
quietanza integrativa n. 117 provvedeva al versamento della somma di
L. 218.040.000 presso la medesima cassa.
3. - A seguito della procedura di svincolo, la direzione
provinciale del Tesoro di Caserta, con avviso del 25 agosto 1992,
recapitato l'8 settembre 1992, a fronte della somma di L. 310.072.000
(lire 87.888.000 per quietanza n. 243/1989, più L. 218.040.000 per
quietanza integrativa n. 117/1992, più L. 4.144.230 per interessi
sulle somme depositate presso la cassa depositi e prestiti)
autorizzava il pagamento della minor somma, poi riscossa, di L.
244.742.400, più L. 4.144.230, pari all'80% dell'importo dovuto in
virtù delle predette due polizze essendosi trattenuta la differenza
di lire 61.185.600 ai sensi dell'art. 2, settimo comma, della legge
n. 313/1991, differenza versata alla Tesoreria a cura della cassa
depositi e prestiti quale ente depositario dell'indennità ai sensi
dell'art. 28 d.P.R. n. 600/1973.
Gli istanti, al fine di conseguire il pagamento del suddetto
importo, con atto trasmesso a mezzo a.r. del 20 novembre 1992,
chiedevano all'intendenza di finanza di Caserta il pagamento della
somma trattenuta di lire 61.185.600, oltre agli interessi legali a
decorrere dall'8 settembre 1992.
Non avendo ciò sortito alcun effetto, gli stessi si opponevano al
silenzio-rifiuto dell'amministrazione con il ricorso in esame
contestando, con articolati motivi di gravame, l'operato della cassa
depositi e prestiti, ed eccependo l'illegittimità costituzionale
dell'art. 2, quinto, sesto, settimo e nono comma, della legge n.
413/1991.
All'udienza il rappresentanze dell'ufficio insisteva per il
rigetto del ricorso sotto ogni profilo.
La commissione riservava la sezione.
D I R I T T O
Per effetto delle disposizioni contenute nel quinto, sesto,
settimo e nono comma, dell'art. 2, della legge n. 413/1991, con
decorrenza dal periodo d'imposta 1992, sono considerati redditi
diversi di cui all'art. 81, primo comma, lettera b), ultima parte
T.V. n. 917/1986, le plusvalenze percepite da soggetti non
imprenditori, a seguito di procedimenti espropriativi di terreni
destinati ad opere pubbliche, ad infrastrutture urbane, ad interventi
di edilizia residenziale pubblica o economica popolare.
L'art. 2 della legge 9 ottobre 1971, n. 825, contenente la delega
legislativa al governo della Repubblica per la riforma tributaria,
fissa i principi ed i criteri direttivi che disciplinano l'imposta
sul reddito delle persone fisiche, prevedendo al n. 5 "l'inclusione
nel computo del reddito complessivo delle plusvalenze realizzate
dalle persone fisiche a seguito di operazioni effettuate con fini
speculativi su beni non relativi alla impresa commerciale".
È chiaro, quindi, fin dalla nascita della "riforma tributaria",
che oggetto di tassazione sarebbero state le plusvalenze con fini
speculativi.
Il d.P.R. n. 597/1973, pur contenendo nell'art. 1 la previsione
residuale secondo la quale alla formazione del reddito complessivo
concorre ogni altro reddito diverso da quelli espressamente
considerati, allorquando tratta di redditi diversi, all'art. 76,
richiama chiaramente le plusvalenze conseguite mediante operazioni
poste in essere con fini speculativi.
Anche l'art. 81 t.u. n. 917/1986 con il quale il legislatore,
memore dei principi e criteri contenuti nella legge delega, ha voluto
individuare specificatamente i redditi diversi (elencandoli
nell'articolo stesso) si è riferito sempre a plusvalenze realizzate
con fini speculativi.
Ciò posto, è di tutta evidenza che alla stregua delle norme e
principi fin qui richiamati, nel caso di indennità percepita a
seguito di esproprio, non sembra legittimo ipotizzare l'insorgenza
del fine speculativo.
Infatti, se si tiene conto della reale volontà del legislatore,
del significato lessicale delle espressioni usate e della struttura
del procedimento espropriativo, è fuor di dubbio che in tali
fattispecie si sia in presenza di un atto unilaterale dell'ente
espropriante che il proprietario del bene subisce e contro il quale
questi non può far altro che limitare il danno inflittogli al fine
di ottenere con l'opposizione alla stima un più equo indennizzo: con
la conseguenza che un siffatto indennizzo non può certo farsi
rientrare nella sfera delle operazioni attuate con fini speculativi.
Sicchè le tassazioni in oggetto (vale a dire la tassazione della
indennità di occupazione e la tassazione degli interessi sulle
plusvalenze derivanti dalla percezione di indennità di esproprio di
somme percepite a seguito di cessioni volontarie nel corso di
procedimenti espropriativi, nonchè di somme comunque dovute per
effetto di acquisizione coattiva conseguente ad occupazioni di
urgenza divenute illegittime: quinto e sesto comma, legge citata)
appaiono in violazione dell'art. 53 in relazione all'art. 3 della
Costituzione.
Invero, come la Corte costituzionale ha ripetutamente ribadito
più volte, il precetto enunciato nell'art. 53, primo comma, della
Costituzione, per cui tutti sono tenuti a concorrere alle spese
pubbliche in ragione della loro capacità contributiva, va
interpretato quale specificazione del generale principio di
uguaglianza contenuto nell'art. 3 della Costituzione, nel senso che a
situazioni uguali devono corrispondere uguali ragioni impositive e,
correlativamente, a situazioni diverse un trattamento tributario
disuguale.
Sul piano garantistico costituzionale, poi, esso deve essere
inteso come espressione dell'esigenza che ogni prelievo tributario
abbia causa giustificatrice in indici concretamente rilevatori di
ricchezza (sentenza n. 120/1972). E poichè, nella fattispecie, le
tassazioni sopra indicate vengono a colpire delle somme che non
rappresentano ricchezza nuova, nè plusvalore, ma un semplice ristoro
a fronte dello spossessamento effettuato dalla pubblica
amministrazione su un bene privato, manca quel collegamento
dell'imposizionead un presupposto rivelatore di ricchezze e, quindi,
manca l'idoneità soggettiva alla obbligazione d'imposta.
Un secondo profilo riguarda il prelievo fiscale su somme riferite
in concreto a situazioni già esaurite: sifatta tassazione viola
sempre il disposto dell'art. 53, in relazione all'art. 3 della
Costituzione, a causa, questa volta, della non attualità della
capacità contributiva presa in considerazione, in quanto i fatti
passati, utilizzati dal legislatore, non possono costituire indici
attuali concretamente rivelatori di ricchezza.
La stessa Corte costituzionale ha precisato che, quando la legge
assume a presupposto un fatto passato ovvero estenda gli effetti di
questo fatto al passato, occorre verificare se il rapporto che deve
sussistere tra capacità contributiva ed imposizione non risulti
reciso ed in particolare se l'efficacia retroattiva sia sorretta da
una razionale presunzione che gli effetti economici della situazione
passata permangono attualmente nella sfera patrimoniale
dell'obbligato: il quale, invece, nel caso in esame, per le ragioni
più svariate, potrebbe non essere più nella disponibilità
dell'indennità, da anche la possibilità che l'acquisizione della
stessa sia avvenuta in un tempo notevolmente remoto, in cui non era
neppure prevedibile la istituzione dell'imposta.
In conclusione, alla stregua delle esposte considerazioni, va
ritenuta la non manifesta infondatezza delle questioni di
legittimità costituzionale dell'art. 2, quinto, sesto, settimo,
ottavo e nono comma, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, in
relazione ai principi ed alle garanzie previste dagli articoli 3 e
53, terzo comma della Costituzione ed in conseguenza la commissione,
sciogliendo la riserva di cui all'udienza, provvede come da
dispositivo della presente ordinanza.

P. Q. M.
Visto l'art. 23 della legge 11 marzo 1953, n. 87, dichiara
rilevante e non manifestamente infondata la questione
d'illegittimità costituzionale dell'art. 2, quinto, sesto, settimo,
ottavo e nono comma, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, in
relazione agli artt. 3 e 53 della Costituzione;
Dispone la sospensione del presente giudizio ed ordina l'immediata
trasmissione degli atti alla Corte costituzionale;
Ordina, altresì, che a cura della segreteria, la presente
ordinanza sia notificata alle parti in causa, nonchè al Presidente
del Consiglio dei Ministri e sia comunicata anche ai Presidenti della
Camera del Parlamento.
S. Maria Capua Vetere, addì 21 aprile 1994
Il Presidente: DE IULIO

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