Serie Generale n. 303 del 28-12-1991
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 23 dicembre 1991
Programmi e criteri selettivi per i controlli in materia di imposte sui redditi, di imposta sul valore aggiunto ed altre imposte indirette e criteri per l'effettuazione dei controlli globali nei confronti dei soggetti scelti mediante sorteggio, per l'anno 1992. (GU Serie Generale n.303 del 28-12-1991)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visti gli articoli 6, 7, 9 e 11 della legge 24 aprile 1980, n. 146;
l'art. 2, comma 29, del decreto-legge 19 dicembre 1984, n. 853,
convertito, con modificazioni, nella legge 17 febbraio 1985, n. 17,
nonchè l'art. 6, comma 2, del decreto-legge 5 marzo 1986, n. 57,
convertito nella legge 18 aprile 1986, n. 121;
Visti gli articoli 11 e 12 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni, nella legge 27 aprile 1989, n. 154;
Considerata l'esigenza di stabilire i criteri selettivi che
dovranno essere seguiti nel 1992 dagli uffici distrettuali delle
imposte dirette e dagli uffici provinciali dell'imposta sul valore
aggiunto per i programmi di controllo delle dichiarazioni di imposta
e per l'individuazione dei soggetti che ne hanno omesso la
presentazione, tenendo anche conto della loro capacità operativa;
Rilevata l'opportunità di riservare una quota della capacità
operativa della Guardia di finanza per l'esecuzione di verifiche
centralmente pianificate, ovvero individuate in sede locale,
nell'ambito della cooperazione con gli uffici finanziari ai sensi
degli articoli 63 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633 e 33 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600;
Ritenuto di considerare tra gli obiettivi del programma dei
controlli fiscali per il 1992 il recupero di entrate da conseguire,
oltre che con il rispetto dei criteri stabiliti con il presente
decreto, anche con il potenziamento degli ausilii automatici
all'attività di accertamento.
Ritenuto necessario definire gli strumenti e le modalità di
attuazione dei predetti programmi e dei controlli globali in base a
sorteggio, anche in ordine all'acquisizione di elementi da utilizzare
per la definizione di coefficienti presuntivi e di congruità,
nonchè per l'analisi di dati e comportamenti fiscali di specifici
settori economici;
Ritenuto di dover estendere l'area della programmazione
dell'attività di controllo al settore delle dogane e delle imposte
di fabbricazione, visto anche l'art. 11 del decreto legislativo 8
novembre 1990, n. 374, e da altri settori dell'imposizione indiretta;
Viste le proposte del comitato di coordinamento del Servizio
centrale degli ispettori tributari in data 29 novembre 1991;
Decreta:
Capo I
CONTROLLI IN MATERIA DI IMPOSTE SUI REDDITI
E DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
Art. 1.
1. Sono confermati i criteri di determinazione della capacità
operativa ed i criteri selettivi generali di cui al capo I e al capo
II del decreto ministeriale 21 dicembre 1990, salvo quanto stabilito
al successivo art. 3.

Art. 2.
1. Per i criteri di cui alle lettere f), h), n), dell'art. 11 del
decreto ministeriale 21 dicembre 1990 ed alle lettere i), l), r),
dell'art. 12 del medesimo decreto, l'anno di riferimento slitta a
quello successivo.
2. I controlli, anche mediante verifica, eseguiti sui soggetti
segnalati dai centri informativi o compresi nelle liste a formazione
locale, saranno imputati alla quota di capacità operativa di cui al
comma 2, lettera a), dell'art. 6 del decreto ministeriale 21 dicembre
1990, anche se relativi a segnalazioni inviate o a liste formate in
base al capo III del suddetto decreto o al medesimo capo del decreto
riguardante il precedente anno di programma.
3. La Guardia di finanza proseguirà l'attività di verifica sulla
base delle liste e delle altre segnalazioni ricevute ai sensi del
decreto ministeriale 21 dicembre 1990 e del decreto relativo al
precedente anno di programma.

Art. 3.
Il comma 7 dell'art. 6 del decreto ministeriale 21 dicembre 1990 è
sostituito dal seguente:
Le proporzioni stabilite dai commi precedenti potranno essere
modificate per fondati motivi. La ripartizione della capacità
operativa di cui al comma 2 che precede potrà essere modificata
entro un margine di oscillazione di 10 punti percentuali, nel caso ne
consegua una maggiore produttività dell'azione di controllo.

Art. 4.
1. L'art. 16 del decreto ministeriale 21 dicembre 1990 è
sostituito dal seguente:
Oltre alle segnalazioni di cui all'art. 10, comma 1, il centro
informativo delle imposte dirette trasmetterà agli uffici appositi
avvisi automatizzati per l'accertamento da disporre - previo
opportuno riscontro - entro il più generale ambito di applicazione
dell'art. 41- bis del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600.
2. Gli avvisi automatizzati riguarderanno le seguenti posizioni:
a) persone fisiche che risultano possessori di fabbricati sulla
base delle risultanze catastali e che non hanno dichiarato, in tutto
o in parte, i relativi redditi;
b) persone fisiche che risultano avere ceduto fabbricati sulla
base delle note di trascrizione presentate alle conservatorie dei
registri immobiliari e non hanno dichiarato, in tutto o in parte, i
relativi redditi;
c) persone fisiche che, da contratti registrati, risultano
locatori di fabbricati e non hanno dichiarato i relativi redditi o li
hanno dichiarati in misura inferiore a quella risultante dagli atti
del registro diminuita della quota consentita a titolo di spese di
manutenzione;
d) soci o associati di società di persone o associazioni fra
artisti o professionisti alle quali sia stato notificato avviso di
accertamento;
e) lavoratori autonomi rientranti nel regime di determinazione
forfettaria del reddito ai sensi del decreto-legge 19 dicembre 1984,
n. 853, convertito nella legge 17 febbraio 1985, n. 17, che non hanno
dichiarato, in tutto o in parte, i compensi loro corrisposti dai
sostituti d'imposta;
f) collaboratori di imprese familiari che non hanno dichiarato le
quote di reddito loro imputate dal titolare dell'impresa;
g) società di persone che hanno indebitamente usufruito di
deduzioni ILOR di cui all'art. 7 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 599 e all'art. 13 della legge 19
marzo 1983, n. 72, con riferimento ai soci che non svolgono attività
prevalente nella società stessa;
h) persone fisiche che, sulla base dell'incrocio tra atti
registrati e dichiarazioni dei redditi, risultano non aver
dichiarato, in tutto o in parte, i redditi dei fabbricati posseduti;
i) soci di società o associazioni di cui all'art. 5 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, che non
hanno dichiarato, in tutto o in parte, i redditi di partecipazione
loro imputati nelle dichiarazioni delle società cui partecipano;
l) persone fisiche che non hanno dichiarato, in tutto o in parte,
utili che risultano loro corrisposti da società di capitali.
3. Il centro informativo delle imposte dirette, sulla base dei
risultati conseguiti con sperimentazioni da effettuare nel corso del
1992 presso uffici pilota, invierà ulteriori avvisi automatizzati
relativi a:
a) persone fisiche, non esercenti attività imprenditoriale, che
da contratti registrati risultano locatori di aziende e che non hanno
dichiarato i corrispondenti redditi;
b) persone fisiche titolari di imprese commerciali, di cui
all'art. 51 del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, che hanno usufruito in dichiarazione di esenzioni
territoriali e settoriali non concesse;
c) soggetti rientranti nel regime di determinazione forfettaria
del reddito, ai sensi del decreto-legge 19 dicembre 1984, n. 853,
convertito nella legge 17 febbraio 1985, n. 17, che non hanno
dichiarato, in tutto o in parte, le provvigioni inerenti a
rappresentanze di commercio loro corrisposte dai sostituti d'imposta;
d) professionisti costituiti in società in accomandita semplice
che non hanno dichiarato i proventi come reddito d'impresa;
e) soggetti titolari di redditi di lavoro dipendente o assimilati
che non risultano essere stati dichiarati.
4. Gli uffici distrettuali delle imposte dirette tenderanno ad
utilizzare completamente gli avvisi automatizzati segnalati dal
centro informativo delle imposte dirette.

Art. 5.
1. Per i controlli formali è confermato quanto stabilito al capo V
del decreto ministeriale 21 dicembre 1990, salvo il nuovo
riferimento, per quanto indicato al comma 2 dell'art. 22, alle
dichiarazioni annuali a rimborso normale presentate nel 1988 ed alle
dichiarazioni annuali presentate nel 1991.

Art. 6.
1. Nel settore doganale, l'attività di controllo e di verifica
dovrà assicurare un numero minimo di interventi straordinari, da
definire a livello di direzioni compartimentali, per le seguenti
attivita':
a) magazzini o recinti di temporanea custodia di merci estere;
b) magazzini doganali di merci estere di proprietà privata.
2. Nella scelta delle posizioni sarà tenuto conto della rilevanza
quantitativa delle operazioni effettuate e verrà data priorità a
quelle nei cui confronti non sono stati effettuati controlli
straordinari nel quinquennio 1987-91.

Art. 7.
1. Per le imposte di fabbricazione, saranno definite liste di
posizioni da sottoporre a controllo per la verifica della regolare
destinazione dei prodotti, nei seguenti settori:
a) raffinerie di olii minerali;
b) fabbriche di alcool etilico;
c) zuccherifici.
2. Nella scelta delle posizioni sarà tenuto conto della quantità
del prodotto imponibile accertato nonchè dell'entità del volume
d'affari dichiarato per il 1989, dell'assenza di controlli
straordinari nel perioro 1988-91 e dei risultati degli eventuali
controlli effettuati nello stesso periodo da parte degli uffici delle
imposte sui redditi e dell'imposta sul valore aggiunto e della
Guardia di finanza. Il numero minimo dei controlli da assicurare
sarà definito dal Dipartimento delle dogane e delle imposte
indirette sulla base delle risorse disponibili.

Art. 8.
L'attività degli uffici del registro assicurerà il controllo:
a) su soggetti che più volte, anche in diversi uffici, hanno
fatto richiesta della medesima agevolazione connessa all'acquisto di
un immobile;
b) sugli atti intercorsi fra vivi e mortis causa ai fini delle
valutazioni riguardanti le cessioni di azienda. La selezione sarà
fatta d'intesa con gli ispettorati compartimentali territorialmente
competenti, con riferimento agli atti in scadenza nel 1992 ed anche
sulla base del divario tra prezzo e valore contabile del patrimonio
netto dell'azienda ceduta. Gli uffici eserciteranno i poteri di
accesso, ispezione e verifica previsti dal comma 4 dell'art. 51 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131. A
tali interventi sarà riservata una adeguata quota della capacità
operativa;
c) sui soggetti che hanno venduto beni o diritti negli ultimi 6
mesi di vita, al fine di riscontrare la corretta applicazione
dell'art. 9 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 637;
d) sui soggetti che hanno effettuato donazioni in favore di eredi
o legatari, al fine di riscontrare la corretta osservanza dell'ultimo
comma dell'art. 7 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 637.

Art. 9.
1. La Guardia di finanza procederà ai controlli globali per le
posizioni sorteggiate nell'ambito delle seguenti categorie di
contribuenti:
a) soggetti IVA che hanno dichiarato per il 1989 un volume
d'affari superiore a 200 milioni di lire e nei cui confronti sono
stati redatti, in tempi diversi, nel corso degli anni 1989, 1990 e
1991, almeno tre verbali di violazione degli obblighi in materia di
bolla di accompagnamento quali mittenti e destinatari della merce,
ovvero di emissioni di scontrini o ricevute fiscali, nonchè soggetti
a cui carico sono state constatate nel 1991 infrazioni in materia di
fatturazione;
b) soggetti IVA che hanno dichiarato per l'anno 1989 un volume
d'affari superiore a 200 milioni di lire e che, essendovi obbligati
per lo stesso anno, non hanno presentato gli elenchi dei clienti e/o
fornitori previsti dall'art. 29 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, pur esponendo nella dichiarazione
volume di acquisti e/o volume di affari, ovvero importi relativi a
operazioni non imponibili nel mod. 99-bis.

Art. 10.
1. I sorteggi saranno effettuati nell'ambito di ogni provincia
ripartendo il numero dei soggetti da sorteggiare con le seguenti
percentuali, con arrotondamento per difetto o per eccesso a seconda
che la parte decimale sia o non inferiore a 0,5:
categoria a) 60 per cento;
categoria b) 40 per cento;
2. Se il numero dei sorteggi da effettuare in una delle categorie
indicate risulta superiore al numero dei soggetti tra i quali
effettuare il sorteggio nella medesima categoria, l'eccedenza è
computata nella categoria successiva.
3. I sorteggi relativi ai soggetti da sottoporre ai controlli
globali sono effettuati, salve le predette percentuali, con le
modalità di cui all'art. 5 del decreto ministeriale 23 dicembre
1982, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 1 del 3 gennaio 1983,
concernente criteri per l'effettuazione dei controlli globali, fatta
eccezione per la partecipazione dei rappresentanti della Guardia di
finanza alle operazioni di sorteggio, che potrà essere assicurata
anche da due ufficiali inferiori.
4. Non si applica al quinto comma dell'art. 5 del citato decreto
ministeriale 23 dicembre 1982.

Art. 11.
1. I controlli globali, anche se disposti negli anni precedenti,
dovranno interessare i due periodi di imposta più recenti e quello
in corso.
2. I soggetti sorteggiati saranno esclusi dal controllo quando nei
loro confronti la Guardia di finanza abbia iniziato una verifica dopo
il 31 dicembre 1988, oppure risultino sottoposti a procedure
concorsuali.
3. Per la sostituzione di soggetti nei cui confronti opera la causa
di esclusione di cui al comma 2 o determinata da forza maggiore,
sarà estratto per provincia un congruo numero di soggetti di
riserva, con le stesse modalità indicate nell'art. 19, comma 3. Le
buste che dovessero risultare inutilizzate, relative ai soggetti di
riserva, saranno eliminate mediante incenerimento, previa redazione
di apposito processo verbale.
4. Non costituisce causa di esclusione dal controllo l'eventuale
trasferimento del domicilio fiscale e dell'attività del soggetto da
una provincia all'altra.
5. Le risorse impiegate saranno graduate in relazione alle
caratteristiche del soggetto ed agli elementi emersi nella prima fase
del controllo.
6. Ove emergano consistenti violazioni fiscali, saranno sottoposti
a controllo, per gli stessi periodi d'imposta, anche gli
amministratori dei soggetti diversi dalle persone fisiche, ovvero
componenti del nucleo familiare delle persone fisiche sorteggiate.

Art. 12.
1. Gli organi centrali dell'Amministrazione finanziaria
realizzeranno le attività necessarie per consentire l'utilizzo di
nuovi elementi di riscontro e criteri di selezione per attuare un
più generale controllo sulla osservanza degli obblighi tributari.
In particolare, saranno espletate le attività necessarie per
assicurare, a partire dall'anno 1993, il riscontro del corretto
adempimento delle specifiche disposizioni relative a:
a) l'applicazione, nell'anno 1991, dell'imposta comunale
sull'incremento di valore degli immobili di cui all'art. 3 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 643;
b) l'assolvimento degli obblighi connessi alla rivalutazione
obbligatoria degli immobili delle imprese;
c) la dichiarazione dei redditi da capitale derivanti da
investimenti effettuati all'estero.
2. La eventuale sperimentazione di apposite liste di posizioni
soggettive da sottoporre a controllo sarà imputata alla quota di
capacità operativa di cui alla lettera a) del comma 2, dell'art. 6
del decreto ministeriale 21 dicembre 1990.

Art. 13.
1. Nel corso dell'anno 1992 saranno svolte le attività necessarie
per consentire, a partire dall'anno 1993, la produzione di
accertamenti parziali automatizzati, ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto, sulla base delle segnalazioni effettuate dal centro
informativo delle tasse e delle imposte indirette sugli affari, dalla
Guardia di finanza o da pubbliche amministrazioni ed enti pubblici,
oppure da dati in possesso dell'anagrafe tributaria.
2. I centri informativi delle imposte dirette e delle tasse e
imposte indirette sugli affari definiranno, inoltre, le attività
necessarie per consentire gli accertamenti parziali conseguenti
all'utilizzo dei coefficienti presuntivi di compensi e di ricavi, ai
fini delle imposte sui redditi, del volume di affari, ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto, di cui agli articoli 11 e 12 del
decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni,
nella legge 27 aprile 1989, n. 154 e successive modificazioni.

Art. 14.
1. Ad integrazione dei dati disponibili via terminale, i centri
informativi delle imposte dirette e delle tasse e imposte indirette
sugli affari trasmetteranno periodicamente agli ispettorati
compartimentali ed agli uffici le elaborazioni statistiche relative
all'andamento ed ai risultati, anche di carattere qualitativo,
dell'attività di accertamento degli uffici stessi, nonchè ai
raffronti comparativi con gli andamenti e risultati generali.

Art. 15.
1. Gli uffici destinatari dei criteri contenuti nel presente
decreto, nel rispetto delle linee programmatiche stabilite, dovranno
mirare al conseguimento di maggiori entrate.
2. Le direzioni generali competenti definiranno, anche ai fini
dell'assestamento delle previsioni di bilancio, gli obiettivi da
conseguire, tenendo conto dei risultati degli anni precedenti e delle
potenzialità di recupero esistenti.
3. I risultati raggiunti dagli uffici in termini di recupero di
entrate saranno valutati, attraverso la contrattazione prevista
dall'art. 11 del decreto del Presidente della Repubblica 25 giugno
1983, n. 344, ai fini della commisurazione del compenso incentivante
di cui agli articoli 4 e 5 del decreto-legge 19 dicembre 1984, n.
853, convertito nella legge 17 febbraio 1985, n. 17.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 23 dicembre 1991
Il Ministro: FORMICA