Serie Generale n. 85 del 11-4-1998
SUPPLEMENTI ORDINARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO MINISTERIALE 9 aprile 1998
Approvazione, con le relative istruzioni, del Quadro IQ, del Mod. 750/RQ, del Mod. 760/RQ e del Mod. 760 BIS/ RQ, da utilizzare per la determinazione dell'acconto dovuto per l'anno 1998 ai fini dell'imposta regionale sulle attivita' produttive. (GU Serie Generale n.85 del 11-04-1998 - Suppl. Ordinario n. 68)

IL DIRETTORE GENERALE DEL DIPARTIMENTO DELLE ENTRATE
Visto il decreto del Presidente delle Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni in materia di accertamento delle imposte
sui redditi;
Visto l'art. 8, primo comma, primo periodo, del suddetto decreto
presidenziale, come sostituito dall'art. 5, comma 1, del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241, in base al quale le dichiarazioni
devono essere redatte, a pena di nullità, su stampati conformi ai
modelli approvati con decreto del Ministro delle finanze da
pubblicare nella Gazzetta Ufficiale;
Visti gli articoli 3, comma 2, e 16 del decreto legislativo 3
febbraio 1993, concernenti l'esercizio dei poteri e le attribuzioni
dei dirigenti generali;
Visto l'art. 12, comma 1, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come sostituito dall'art. 7,
comma 1, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, concernente
le modalità di presentazione delle dichiarazioni;
Visti l'art. 12, comma 1, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come sostituto dall'art. 7,
comma 2, lettera d), del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e
l'art. 12, comma 3, dello stesso decreto legislativo, in base al
quale i centri autorizzati di assistenza fiscale presentano la
dichiarazione all'amministrazione finanziaria in via telematica;
Visto il decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, che ha
istituito l'imposta regionale sulle attività produttive esercitate
nel territorio delle regioni;
Visto l'art. 31 del predetto decreto legislativo n. 446 del 1997 in
base al quale per il primo periodo di imposta è dovuto un acconto
determinato secondo le disposizioni degli articoli da 4 a 11 dello
stesso decreto legislativo e risultante da un apposito prospetto
redatto su stampato conforme al modello approvato con decreto del
Ministro delle finanze da allegare alla prima dichiarazione dei
redditi da presentare a decorrere dalla data in entrata in vigore del
medesimo decreto legislativo ovvero, per i soggetti non tenuti alla
presentazione di essa, risultante da apposita dichiarazione, redatta
e sottoscritta a norma dell'art. 19 del predetto decreto legislativo,
da presentare nel mese di giugno dell'anno di entrata in vigore dello
stesso decreto legislativo;
Visto il decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, concernente
la riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte
dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi;
Visto il decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, concernente
disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le
violazioni di norme tributarie;
Visto il decreto 25 marzo 1998, pubblicato nel supplemento
ordinario - serie generale - n. 54, alla Gazzetta Ufficiale n. 73 del
28 marzo 1998, con il quale è stato approvato il modello 760 e, in
particolare, l'art. 1, comma 3 dello stesso decreto ministeriale in
base al quale con successivo decreto deve essere approvato il
prospetto per la determinazione dell'acconto dovuto per l'anno 1998
ai fini dell'imposta regionale sulle attività produttive (IRAP);
Visto il decreto 30 marzo 1998, pubblicato nel supplemento
ordinario - serie generale - n. 59, alla Gazzetta Ufficiale n. 77 del
2 aprile 1998, con il quale è stato approvato il modello UNICO e, in
particolare, l'art. 1, comma 3, dello stesso decreto ministeriale in
base al quale con successivo decreto deve essere approvato il
prospetto per la determinazione dell'acconto dovuto per l'anno 1998
ai fini dell'imposta regionale sulle attività produttive (IRAP);
Visto il decreto del 7 aprile 1998, con il quale è stato approvato
il modello 750 e, in particolare, l'art. 1, comma 2, dello stesso
decreto ministeriale in base al quale con successivo decreto deve
essere approvato il prospetto per la determinazione dell'acconto
dovuto per l'anno 1998 ai fini dell'imposta regionale sulle attività
produttive (IRAP);
Visto il decreto del 7 aprile 1998, con il quale è stato approvato
il modello 760-bis e, in particolare, l'art. 1, comma 2, dello stesso
decreto ministeriale in base al quale con successivo decreto deve
essere approvato il prospetto per la determinazione dell'acconto
dovuto per l'anno 1998 ai fini dell'imposta regionale sulle attività
produttive (IRAP);
Esaminata, in particolare, la normativa contenente agevolazioni
agli effetti delle imposte sui redditi a seguito di calamità
naturali o di altri eventi eccezionali ovvero la concessione di
speciali crediti d'imposta per determinate categorie di contribuenti;
Attesa, l'opportunità di prevedere modalità che consentano di
accelerare l'acquisizione, da parte dell'amministrazione finanziaria,
dei dati contenuti nelle dichiarazioni dei redditi presentate, anche
mediante l'utilizzo di sistemi di lettura ottica automatica;
Considerato che occorre stabilire le modalità di predisposizione
dei dati delle dichiarazioni da trasmettere all'Amministrazione
finanziaria in via telematica;
Considerato che occorre stabilire le caratteristiche tecniche per
la stampa dei modelli da utilizzare per la compilazione, anche
meccanografica, delle dichiarazioni;
Decreta:
Art. 1.
1. Sono approvati, con le relative istruzioni, gli annessi Mod.
750/RQ, Mod. 760/RQ, Mod. 760-bis/RQ e Quadro IQ, da utilizzare per
la determinazione dell'acconto dovuto per l'anno 1998 ai fini
dell'imposta regionale sulle attività produttive.
2. I modelli ed il quadro di cui al comma 1 devono essere prodotti
in due esemplari identici e saranno fascicolati e distribuiti con i
modd. 750, 760, 760-bis e UNICO.
3. I soggetti obbligati alla presentazione della dichiarazione ai
fini delle imposte sui redditi devono presentare i modelli di cui al
comma 1 contestualmente a queste ultime.
4. I soggetti non obbligati alla presentazione della dichiarazione
ai fini delle imposte sui redditi devono presentare i modelli di cui
al comma 1 nel mese di giugno unendoli al frontespizio del
corrispondente modello di dichiarazione. Nel frontespizio che dovrà
essere interamente compilato e firmato andrà barrata, in
particolare, la casella IRAP nella sezione "tipo di dichiarazione".

Art. 2.
1. Per la stampa dei modelli di cui al precedente art. 1 devono
essere utilizzate le caratteristiche tecniche indicate nell'allegato
1 al presente decreto.
2. I soggetti che utilizzano sistemi informatici per la
compilazione della dichiarazione dei redditi, devono presentare
all'amministrazione finanziaria, in luogo dei modelli di cui all'art.
1 del presente decreto, un modello sintetico, denominato IRAP/PC,
redatto secondo le specifiche tecniche di stampa stabilite con
successivo decreto. È fatto comunque obbligo di predisporre copia
della dichiarazione, ad uso del contribuente, su modelli conformi per
struttura e sequenza a quelli approvati con l'art. 1 del presente
decreto, anche se privi delle caratteristiche grafiche previste
nell'allegato 1.
3. Per la stampa della busta da utilizzare per la consegna del
quadro e dei modelli indicati nell'art. 1 devono essere eseguite le
caratteristiche tecniche di cui all'art. 2, comma 1, del decreto
ministeriale 30 marzo 1998, utilizzando il colore nero.

Art. 3.
1. I centri autorizzati di assistenza fiscale devono trasmettere i
dati riportati nei modelli di cui all'art. 1 in via telematica
secondo le specifiche tecniche che saranno indicate con successivo
decreto. Le stesse specifiche tecniche devono essere osservate anche
per la trasmissione in via telematica dei medesimi dati da parte
della "Poste italiane S.p.a." e delle banche convenzionate.
2. Le modalità e i termini per la presentazione dei dati in via
telematica saranno stabiliti con successivo decreto.
3. I professionisti autorizzati di cui all'art. 78 della legge 30
dicembre 1991, n. 413, che appongono il visto di conformità, non
devono trasmettere in via telematica i modelli, da essi predisposti,
ma presentarli per il tramite di un ufficio della "Poste italiane
S.p.a." o delle banche convenzionate.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 9 aprile 1998
Il direttore generale del Dipartimento delle entrate: ROMANO

ALLEGATO 1
CARATTERISTICHE TECNICHE PER LA STAMPA DEI MODELLI
Struttura e formato dei modelli
I modelli devono essere predisposti su fogli singoli, fronte/retro,
di formato A4:
larghezza: cm. 21,0
altezza: cm. 29,7.
È consentita la predisposizione dei modelli in quartine costituite
da due fogli, di formato A4, contenenti, rispettivamente, l'originale
per l'ufficio delle imposte e la copia ad uso del contribuente. Nelle
quartine le pagine devono essere rese staccabili mediante tracciatura
e lungo i lembi di separazione deve essere stampata l'avvertenza:
"ATTENZIONE: Staccare all'atto della presentazione del modello".
Caratteristiche della carta dei modelli
La carta deve essere di colore bianco con opacità compresa tra
l'86 e l'88 per cento e deve avere un peso compreso tra gli 80 e i 90
gr/mq.
Caratteristiche grafiche dei modelli a lettura ottica automatica
I contenuti grafici dei modelli devono risultare conformi, ai fac-
simili annessi al presente decreto e devono essere ricompresi
all'interno di un'area grafica che ha le seguenti dimensioni:
altezza 65 sesti pollice
larghezza 75 decimi di pollice.
Tale area deve essere posta in posizione centrale rispetto ai bordi
fisici del foglio (superiore, inferiore, laterale sinistro e destro).
Nella parte superiore destra dell'area grafica devono essere
stampati, su fondo bianco, un codice numerico di tre cifre e una
serie di rettangoli (denominati marche) utilizzati per
l'identificazione automatica del tipo di pagina; sia il codice
numerico che le marche, devono essere di colore nero.
Le marche devono avere le seguenti dimensioni:
larghezza un decimo di pollice
altezza un sesto di pollice.
Le marche devono essere stampate sul primo sesto di pollice dell'area
grafica e devono distare tra loro un decimo di pollice. Ciascuna
pagina è individuata da una diversa sequenza delle marche e dal
relativo codice numerico, così come indicato nella successiva
tabella.
La prima marca di destra (denominata marca di riferimento) deve
essere stampata nell'ultimo decimo di pollice dell'area grafica.
_____________________________________________________________________
| | SEQUENZA MARCHE
| |(le marche trat-
TIPO DI PAGINA | CODICE NUMERICO |teggiate non de-
| |vono essere stam-
| |pate)
________________________________|_________________|__________________
Quadro IQ | 019 | 0 0 0 X X
________________________________|_________________|__________________
Quadro IQ (seconda pagina) | 028 | 0 0 X 0 X
________________________________|_________________|__________________
Mod. 750/RQ | 111 | X 0 X X X
________________________________|_________________|__________________
Mod. 750/RQ (seconda pagina) | 064 | 0 X X 0 X
________________________________|_________________|__________________
Mod. 760/RQ | 122 | X X 0 0 X
________________________________|_________________|__________________
Mod. 760/RQ (seconda pagina) | 082 | X 0 0 0 X
________________________________|_________________|__________________
Mod. 760BIS/RQ | 133 | X X 0 X X
________________________________|_________________|__________________
Mod. 760BIS/RQ (seconda pagina) | 082 | X 0 0 0 X
________________________________|_________________|__________________
Nella parte inferiore sinistra dell'area grafica, in posizione
simmetrica rispetto alle marche poste in alto a destra, deve essere
riservata una zona a fondo bianco che non deve contenere nessun tipo
di segno o fondino.
Nella parte inferiore destra di ciascuna pagina deve essere stampata
una marca preceduta da un codice alfanumerico di tre caratteri che
identifica il modello e il relativo numero di pagina.
La marca deve essere stampata nell'ultimo sesto di pollice dell'area
grafica e deve essere esattamente allineata alla marca superiore di
riferimento.
I codici numerici e alfanumerici che precedono le marche poste nella
parte superiore ed inferiore dell'area grafica, devono essere
stampati con le seguenti caratteristiche: tipo di carattere
"COURIER", corpo 12, passo fisso in decimi di pollice.
L'ultima cifra del codice numerico che precede le marche poste nella
parte superiore dell'area grafica deve distare 11 decimi di pollice
dal bordo sinistro della marca di riferimento. L'ultima cifra del
codice alfanumerico che precede la marca posta nella parte inferiore
deve distare dal bordo sinistro di quest'ultima due decimi di
pollice.
La zona riservata al codice fiscale del Quadro IQ del modello UNICO
deve avere le seguenti dimensioni: larghezza totale 40 decimi di
pollice; larghezza e altezza delle singole caselle rispettivamente
2,5 decimi di pollice e 1,5 sesti di pollice. La zona riservata ai
codici fiscali del Mod. 750/RQ, del Mod. 760/RQ e del Mod. 760BIS/RQ
devono avere le seguenti dimensioni: larghezza totale 27,5 decimi di
pollice; larghezza e altezza delle singole caselle rispettivamente
2,5 decimi di pollice e 2 sesti di pollice. La base della zona
relativa ai codici fiscali posti sui primi fogli dei modelli deve
distare 3 sesti di pollice dalla base della marca di riferimento; in
ogni caso le zone riservate ai codici fiscali devono essere
posizionate in modo tale che il bordo laterale destro disti 2,5
decimi di pollice dal bordo laterale sinistro della marca di
riferimento.
Le caselle della zona riservata al "Mod. N." devono avere ciascuna
larghezza 2,5 decimi di pollice, altezza 1,5 sesti di pollice e
devono essere posizionate in modo tale che la base disti 7 sesti di
pollice dalla base della marca di riferimento e che il bordo laterale
destro dell'intera zona disti 2,5 decimi di pollice dal bordo
laterale sinistro della marca di riferimento.
Le linee orizzontali che delimitano l'inizio delle zone retinate
delle pagine del modello, descritte nella precedente tabella,
identificate con i codici numerici 019, 111, 122, 133 devono essere
continue, di colore nero, di spessore mm. 0,2 e devono distare 8
sesti di pollice dalla base della marca di riferimento.
Le linee orizzontali che delimitano l'inizio delle zone retinate
delle pagine del modello, descritte nella precedente tabella,
identificate con i codici numerici 028, 064, 082 devono essere
continue, di colore nero, di spessore mm. 0,2 e devono distare 1 (un)
sesto di pollice dalla base della marca di riferimento.
Colori
Per la stampa dei modelli di cui all'art. 1, comma 1, del presente
decreto devono essere utilizzati i seguenti colori:
_____________________________________________________________________
MODELLO | COLORE
Quadro IQ | Orange (pantone 021 U)
(MODELLO UNICO) |
__________________________________|__________________________________
Mod. 750/RQ | Rosso (pantone 192 U)
__________________________________|__________________________________
Mod. 760/RQ |
Mod. 760BIS/RQ | Blu (pantone 281 U)
__________________________________|__________________________________
Il colore nero deve essere utilizzato solo per:
- la linea orizzontale che delimita l'inizio della zona retinata di
ogni pagina;
- tutte le diciture delle zone retinate che non siano riportate negli
spazi previsti per l'indicazione dei dati.
IV - IRAP Modello UNICO 98
I - ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
DEL QUADRO IQ
I1. PROSPETTO PER LA DETERMINAZIONE
DELL'ACCONTO DELL'IMPOSTA REGIONALE SULLE
ATTIVITÀ PRODUTTIVE
1.1
Generalità
Il D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, ha istituito l'imposta regionale
sulle attività produttive (IRAP) e ha inoltre disposto l'abolizione
dell'ILOR, dell'ICIAP, dell'imposta sul patrimonio netto delle
imprese, della tassa sulla concessione governativa per l'attribuzione
del numero di partita Iva, nonchè dei contributi per il servizio
sanitario nazionale (compresa la c.d. "Tassa sulla salute") e di
altri contributi minori.
Presupposto della nuova imposta regionale è l'esercizio abituale,
nel territorio delle regioni, di attività autonomamente organizzate
dirette alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla
prestazione di servizi.
Con specifico riguardo alle persone fisiche, assumono veste di
soggetti passivi del tributo:
* gli esercenti attività commerciali (titolari di redditi di impresa
ai fini Irpef ai sensi dell'art. 51 del Tuir);
* gli esercenti arti e professioni (titolari di redditi di lavoro
autonomo ai fini Irpef ai sensi dell'art. 49, comma 1 del Tuir);
* i produttori agricoli titolari di reddito agrario di cui all'art.
29 del Tuir, salvo quanto specificato al paragrafo 1.4, Sezione
III.
Nei confronti delle persone fisiche non residenti, il presupposto
impositivo si verifica in caso di esercizio in Italia di attività
commerciali, artistiche o professionali, per un periodo non inferiore
a tre mesi, mediante stabile organizzazione, cantieri, base fissa o
ufficio, ovvero nel caso di esercizio in Italia di attività
agricole.
La nuova imposta regionale, il cui periodo coincide con quello
valevole agli effetti dell'Irpef, si applica a decorrere dall'anno
1998. Con la stessa decorrenza opera l'abolizione dei tributi e dei
contributi sopraindicati.
L'art. 31 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997 prevede l'obbligo del
versamento in acconto dell'imposta regionale relativa all'anno 1998
(primo periodo di applicazione).
L'acconto, da versarsi per il primo anno in due rate di pari importo,
nei termini e con le modalità stabiliti per le imposte sui redditi,
va calcolato sull'IRAP liquidabile, secondo la disciplina sostanziale
del nuovo tributo, sul valore della produzione realizzato nell'anno
1997 (c.d. "imposta figurativa").
I soggetti che hanno iniziato una nuova attività produttiva
avvalendosi del regime fiscale sostitutivo previsto dal D.L. n. 357
del 1994, convertito dalla legge n. 489 dello stesso anno, e gli
incaricati di vendita a domicilio soggetti alla ritenuta a titolo
d'imposta non sono tenuti al versamento dell'acconto IRAP in quanto
non hanno base imponibile ai fini di tale imposta.
Per la determinazione dell'importo dovuto a titolo di acconto è
stato predisposto il presente quadro IQ da allegare alla
dichiarazione dei redditi (modello UNICO 98). I soggetti non tenuti
alla presentazione della dichiarazione in forma unificata devono
presentare il quadro IQ nel mese di giugno, utilizzando comunque il
modello UNICO, nel quale andrà barrata la casella IRAP collocata
nella sezione "tipo di dichiarazione" del frontespizio.
In coerenza con i principi generali in materia di acconto, sono
tenuti a tale obbligo coloro che assumono veste di soggetti passivi
IRAP sia nell'anno 1998 sia - in relazione all'imposta figurativa -
nell'anno 1997, anche se in relazione a presupposti impositivi
diversi (come, ad esempio, nel caso di un soggetto esercente
attività commerciale nel 1997 e attività professionale nel 1998, il
quale dovrà liquidare l'imposta figurativa avendo riguardo alla base
imponibile relativa all'attività commerciale esercitata nel 1997,
ferma restando la possibilità di commisurare il versamento in
acconto avendo riguardo alla base imponibile prevista in relazione
all'attività professionale esercitata nel 1998 (sul punto si rinvia
al paragrafo 1.8).
L'obbligo dell'acconto sorge anche per i soggetti in liquidazione,
sia se iniziata nel 1998 sia se iniziata nel 1997 e ancora in corso
nel 1998. In questo secondo caso, l'imposta figurativa è determinata
avendo riguardo al valore della produzione relativo all'intero anno
1997.
In caso di fallimento senza esercizio provvisorio, non sussiste
l'obbligo del versamento in acconto non verificandosi il presupposto
impositivo. Tale obbligo sussiste, invece, qualora ricorra
l'esercizio provvisorio; in tal caso il curatore è tenuto alla
presentazione del quadro IQ e al versamento dell'imposta figurativa
nei termini previsti per il pagamento delle imposte sui redditi.
Il quadro IQ è suddiviso in sette sezioni. Le prime cinque attengono
alla indicazione delle componenti positive e negative rilevanti per
le diverse categorie di soggetti ai fini della determinazione del
valore della produzione netta relativa all'anno 1997.
Si precisa che nel caso in cui siano esercitate attività
suscettibili di generare presupposti impositivi diversi (ad esempio,
sia attività imprenditoriale sia attività professionale) dovrà
procedersi alla determinazione del valore complessivo della
produzione compilando le sezioni corrispondenti a ciascuna attività
esercitata.
La sesta e la settima sezione attengono, rispettivamente, al riparto
su base territoriale del valore della produzione assoggettabile a
IRAP e alla determinazione dell'acconto e all'applicazione della c.d.
"clausola di salvaguardia".
Ciò premesso, si forniscono di seguito le istruzioni per la
compilazione del quadro e per il versamento dell'acconto.
1.2
Sezione I
Imprese
La sezione prima deve essere compilata dalle persone fisiche
esercenti attività commerciali ai sensi dell'art. 51 del Tuir, a
prescindere dal regime di contabilità adottato. Si tratta, in via
generale, degli stessi soggetti tenuti, a seconda dei casi, alla
presentazione del quadro RF ovvero del quadro RG ai fini della
dichiarazione dei redditi.
I soggetti che per l'anno 1997 si sono avvalsi, ai fini della
determinazione del reddito d'impresa, del regime forfetario di cui
all'art. 3, comma 177, della legge 23 dicembre 1996, n. 662 (cd.
"imprese minime"), possono optare per la determinazione del valore
della produzione rilevante ai fini dell'IRAP secondo le regole
previste dall'art. 17, comma 2, del citato D.Lgs. n. 446 del 1997. In
questo caso, dovrà essere compilata la sezione seconda del
prospetto. L'opzione esercitata in sede di acconto non vincola il
soggetto all'applicazione delle suddette regole speciali anche in
sede di determinazione dell'imposta effettivamente dovuta per l'anno
1998.
I soggetti esercenti attività agricola nei limiti dell'art. 29 del
Tuir, le imprese di allevamento che determinano il reddito eccedente
i limiti di cui al detto art. 29 secondo le regole dell'art. 78 dello
stesso Tuir e le imprese di agriturismo che si avvalgono, ai fini
dell'Irpef, del regime forfetario di determinazione del reddito di
cui all'art. 5 della L. 30 dicembre 1991, n. 413, compilano la
presente sezione prima qualora optino, ai sensi dell'art. 9 comma 2,
del citato D.Lgs n. 446, per la determinazione della base imponibile
secondo le norme previste nell'articolo 5, comma 2, dello stesso
decreto. In tal caso, va barrata l'apposita casella "produttori
agricoli" e non va ovviamente compilata la successiva sezione terza.
Le imprese di allevamento che non determinano il reddito eccedente i
limiti dell'art. 29 del Tuir secondo le regole del citato art. 78, le
imprese di agriturismo che si avvalgono ai fini dell'Irpef del
suddetto regime forfetario e le altre imprese agricole che eccedono i
limiti di cui al citato art. 29 sono comunque tenute alla
compilazione della presente sezione prima.
Per la determinazione della base imponibile delle persone fisiche
esercenti attività commerciali di cui all'art. 51 del Tuir, assumono
rilievo, in virtù dell'espressa previsione dell'art. 5, comma 2, del
citato D.Lgs. n. 446 del 1997, le componenti positive classificabili
nelle voci del valore della produzione di cui al comma 1, lett. A),
dell'art. 2425 e le componenti negative classificabili nelle voci dei
costi della produzione indicati nei numeri 6, 7, 8, 10 lettera a) e
b), 11 e 14 della lettera B) dello stesso comma 1 dell'art. 2425.
Stante il rinvio operato dall'art. 11, comma 2, del citato D.Lgs. n.
446, alla classificazione delle suddette componenti positive e
negative secondo corretti principi contabili, assumono rilievo agli
effetti della determinazione della base imponibile IRAP i criteri di
classificazione dei ricavi e dei costi contenuti nel documento
interpretativo del principio contabile n. 12 (concernente
"Composizione e schemi del bilancio di esercizio di imprese
mercantili, industriali e di servizi"), il cui testo viene riportato
in appendice alle presenti istruzioni.
Si precisa che le regole di individuazione delle componenti positive
e negative applicabili alle imprese in contabilità ordinaria
valgono, in via generale, anche per le imprese in contabilità
semplificata.
Va, inoltre, precisato che per effetto della lettera a) dello stesso
art. 11 del D.Lgs. n. 446, le componenti positive e negative della
base imponibile IRAP si assumono in conformità delle norme
concernenti la determinazione del reddito di impresa ai fini delle
imposte sui redditi. Tale disposizione si applica alle componenti
positive e negative classificabili nelle indicate voci contabili e
rilevanti anche per la determinazione del reddito d'impresa, le
quali, pertanto, vanno assunte, agli effetti del valore della
produzione assoggettabile a IRAP, secondo le regole di
quantificazione e imputazione temporale valevoli ai fini dell'Irpef.
È il caso, ad esempio, dell'ammortamento anticipato non imputato fra
i costi del conto economico ma accantonato in apposita riserva, il
cui importo si rende deducibile, ai sensi dell'art. 67 del Tuir,
anche agli effetti della determinazione del valore della produzione;
dei proventi immobiliari che in base all'art. 57 del Tuir concorrono
a formare il reddito d'impresa secondo le disposizioni relative ai
redditi fondiari (con conseguente irrilevanza delle componenti
positive e negative imputate al conto economico); delle spese di
rappresentanza, ammesse in deduzione agli effetti dell'IRAP nei
limiti previsti dall'art. 74 del Tuir, ecc. Analogamente, in caso di
componenti positive e negative classificabili nelle indicate voci di
conto economico la cui imputazione fiscale sia stata rinviata, in
tutto o in parte, anche a scelta del contribuente, i relativi importi
concorrono a formare il valore della produzione rilevante ai fini
IRAP nello stesso periodo d'imposta in cui ne avviene l'imputazione
ai fini del reddito d'impresa.
Le componenti che, pur non concorrendo alla formazione del reddito di
impresa imponibile ai fini Irpef, assumono rilievo, in ragione della
diversa disciplina impositiva, ai fini della determinazione della
base imponibile IRAP, vanno assunte così come risultanti dai dati
contabili. Può essere, per ciò che attiene alle componenti
positive, il caso dei proventi di cui all'articolo 58 del Tuir
eventualmente classificabili in una delle voci di conto economico
rilevanti ai fini IRAP ovvero, per ciò che attiene alle componenti
negative, di un onere fiscale, quale ad esempio l'ICI, classificabile
fra i costi diversi di gestione di cui alla voce B14 del conto
economico ma non riconosciuto in deduzione ai fini dell'Irpef.
Per converso, si precisa che le eventuali componenti positive e
negative rilevanti ai fini della determinazione del reddito d'impresa
assoggettabile a Irpef, ma non costituenti componenti classificabili
nelle indicate voci contabili, non assumono rilievo ai fini del
valore della produzione assoggettabile a IRAP. Così, ad esempio, non
costituisce componente positiva dell'IRAP la rendita catastale degli
immobili di cui all'articolo 57 del Tuir assunta a tassazione ai fini
del reddito di impresa in assenza di proventi effettivamente
conseguiti (immobili sfitti), ferma restando l'irrilevanza delle
componenti negative afferenti tali immobili imputate al conto
economico; analogamente, non rilevano ai fini IRAP gli importi
ammessi in deduzione a titolo di spese non documentate dall'art. 79,
commi 7 e 8, del Tuir.
I soggetti in contabilità ordinaria dovranno indicare in colonna 1,
in relazione a ciascuna componente positiva e negativa, i valori
contabili risultanti dal conto economico riclassificati secondo lo
schema previsto dall'articolo 2425 del codice civile e sulla base dei
criteri contenuti nel richiamato documento di interpretazione del
principio contabile n. 12. Naturalmente, tale riclassificazione non
si rende necessaria ove il conto economico risulti già redatto in
conformità al suddetto schema e ai criteri di classificazione
suindicati. Nelle colonne 2 e 3 vanno indicate le eventuali
variazioni in aumento e in diminuzione derivanti dall'applicazione
delle diverse regole di quantificazione e imputazione temporale
valevoli agli effetti del reddito di impresa ovvero di quelle
specificamente applicabili ai fini dell'IRAP.
In colonna 4 va indicato il valore rilevante agli effetti dell'IRAP.
I soggetti in contabilità semplificata, incluse le "imprese minime",
devono compilare la sola colonna 4 ("Valori IRAP"), indicando in tale
colonna le componenti positive e negative desunte dalle scritture
contabili direttamente riclassificate agli effetti dell'IRAP.
Ai fini della determinazione del valore della produzione
assoggettabile a IRAP dei soggetti tenuti alla compilazione della
presente sezione, assumono rilievo le seguenti componenti positive e
negative:
* rigo IQ1, ricavi delle vendite di beni e delle prestazioni di
servizi oggetto dell'attività esercitata. Vanno inclusi in tale
voce i corrispettivi non annotati nelle scritture contabili e per i
quali il contribuente si sia avvalso delle disposizioni relative al
c.d. "ravvedimento operoso" ai fini penali o ai fini
amministrativi. Non devono invece essere inclusi i ricavi
eventualmente evidenziati in sede di dichiarazione dei redditi ai
fini dell'adeguamento ai parametri ai sensi dell'art. 3, comma 126,
della L. n. 662 del 1996;
* rigo IQ2, importo complessivo (di segno positivo o negativo) delle
variazioni dei prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e
finiti;
* rigo IQ3, importo delle variazioni dei lavori in corso su
ordinazione;
* rigo IQ4, incrementi delle immobilizzazioni per lavori interni. Per
le imprese in contabilità semplificata tale componente assume
rilievo nei limiti dei costi iscritti nel registro dei beni
ammortizzabili ovvero nel registro degli acquisti tenuto ai fini
dell'IVA in aumento del costo dei cespiti;
* rigo IQ5, altri ricavi e proventi ordinari, inclusi i contributi in
conto esercizio ed esclusi comunque i proventi di tipo finanziario
(interessi, dividendi, profitti su realizzo di titoli, etc...). In
tale rigo vanno incluse anche le plusvalenze derivanti dal realizzo
di beni considerati strumentali ai fini delle imposte sui redditi,
anche se costituenti componenti straordinarie, con esclusione
comunque di quelle derivanti da operazioni di trasferimento di
aziende, complessi o rami aziendali (cessioni, conferimenti, ecc.).
In caso di plusvalenze realizzate in anni precedenti e rateizzate,
va indicata, eventualmente, la sola quota di competenza del 1997.
Vanno indicate in colonna 3 di tale rigo le sopravvenienze e
insussistenze correlate a elementi del conto economico non
rilevanti ai fini della base imponibile IRAP (come nel caso di
fondi per rischi ed oneri rivelatisi esuberanti);
* rigo IQ7, costi per materie prime, sussidiarie e merci;
* rigo IQ8, costi per servizi. In tale voce vanno indicati anche i
costi sostenuti dall'impresa per i servizi collegati alle trasferte
dei dipendenti (quali quelli per vitto, alloggio e trasporti), a
condizione che siano stati sostenuti direttamente dall'impresa
ovvero rimborsati dalla stessa a piè di lista al dipendente (con
esclusione delle indennità chilometriche). Non sono deducibili le
indennità di trasferta riconosciute ai dipendenti, anche se nei
limiti indicati dal comma 5 dell'art. 48 del Tuir. Si ricorda che
ai sensi del citato art. 11, comma 1, lett. c), n. 3), del D.Lgs.
n. 446 del 1997, non sono deducibili, fra l'altro, i costi per
collaborazioni coordinate e continuative (classificabili, secondo i
criteri previsti dal richiamato documento di interpretazione del
principio contabile n. 12 nella voce B7 del conto economico). Tali
costi sono tuttavia deducibili nel caso in cui la prestazione di
collaborazione sia resa da un soggetto nell'ambito della propria
attività professionale e, quindi, costituiscano per tale soggetto
elementi tassabili ai fini dell'IRAP. Si ricorda, inoltre, che non
sono ammessi in deduzione ai fini IRAP i costi sostenuti per
l'impiego di personale dipendente di terzi distaccato presso
l'impresa;
* rigo IQ9, costi per il godimento di beni di terzi. Si ricorda che
per i beni utilizzati in base a contratto di locazione finanziaria,
il costo deducibile deve essere assunto al netto della parte
relativa agli oneri finanziari. Tale quota è pari alla differenza
tra i canoni di competenza del periodo di imposta e l'importo
risultante dal seguente calcolo: costo sostenuto dalla società
concedente diviso il numero dei giorni di durata del contratto di
locazione finanziaria e moltiplicato per il numero dei giorni del
periodo di imposta compresi nel periodo di durata del contratto di
leasing;
* rigo IQ10, ammortamenti delle immobilizzazioni materiali;
* rigo IQ11, ammortamenti delle immobilizzazioni immateriali;
* rigo IQ12, importo complessivo delle variazioni (di segno positivo
e negativo) delle rimanenze di materie prime, sussidiarie e merci;
* rigo IQ13, oneri diversi di gestione. In colonna 2 di tale rigo
vanno indicate le perdite su crediti e le sopravvenienze passive
correlate a voci del conto economico non rilevanti ai fini della
base imponibile IRAP;
* rigo IQ14, accantonamenti effettuati ai sensi degli articoli 70,
comma 3 (limitatamente a quelli relativi alle indennità per la
cessazione dei rapporti di agenzia) e 73, commi 1, 2 e 3 del Tuir.
Per le imprese in contabilità semplificata rilevano unicamente le
quote relative alle indennità per la cessazione dei rapporti di
agenzia, semprechè risultino iscritte nei registri di cui
all'articolo 18, comma 1, del DPR n. 600 del 1973;
* rigo IQ16, deduzioni spettanti ai sensi dell'art. 11, comma 1,
lett. b), del citato D.Lgs. n. 446 del 1997. Si tratta, in
particolare: dei contributi per assicurazioni contro gli infortuni
sul lavoro (quali, ad esempio, i contributi Inail, Ipsema per il
settore marittimo, Enpaia per il settore agricolo), deducibili per
il loro intero ammontare; delle spese relative agli apprendisti,
anch'esse integralmente deducibili e, nei limiti del 70 per cento,
delle spese relative al personale assunto con contratto di
formazione-lavoro. Nel campo 4 va indicato l'importo complessivo di
tale deduzioni.
1.3
Sezione II
Imprese in
regime
forfetario
La seconda sezione è riservata ai soggetti che applicano ai fini
dell'Irpef il regime di determinazione del reddito di impresa di cui
all'art. 3 della L. n. 662 del 1996 (cd. "imprese minime") e che
intendono avvalersi della facoltà di determinare il valore della
produzione assoggettabile a IRAP secondo le disposizioni dell'art.
17, comma 2, del citato D.Lgs. n. 446 del 1997. Tali disposizioni
prevedono che la base imponibile di detti soggetti può essere
calcolata aumentando il reddito di impresa determinato
forfetariamente dell'importo delle retribuzioni e degli altri
compensi di lavoro non deducibili ai fini IRAP e degli interessi
passivi. A tal fine, indicare:
* rigo IQ18, importo del reddito determinato forfetariamente per
l'anno 1997 di cui al rigo RG27 della dichiarazione dei redditi;
* rigo IQ19, ammontare delle retribuzioni sostenute per il personale
dipendente (così come determinate ai fini previdenziali a norma
dell'articolo 12 della legge 30 aprile 1969, n. 153); dei compensi
spettanti ai collaboratori coordinati e continuativi; dei compensi
per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente;
delle indennità e dei rimborsi di cui all'art. 81, comma 7, lett.
m), del Tuir corrisposti;
* rigo IQ20, ammontare degli interessi passivi di competenza del 1997
(compresi quelli inclusi nei canoni di locazione finanziaria,
determinati secondo la procedura illustrata nelle istruzioni al
rigo IQ9);
* rigo IQ21, deduzioni spettanti ai sensi dell'art. 11, comma 1,
lett. b), del citato D.Lgs. n. 446 del 1997. Si tratta, in
particolare: dei contributi per assicurazioni contro gli infortuni
sul lavoro (quali, ad esempio, i contributi Inail, Ipsema per il
settore marittimo, Enpaia per il settore agricolo), deducibili per
il loro intero ammontare; delle spese relative agli apprendisti,
anch'esse integralmente deducibili e, nei limiti del 70 per cento,
delle spese relative al personale assunto con contratto di
formazione-lavoro. Nel campo 4 va indicato l'importo complessivo di
tale deduzioni.
1.4
Sezione III
Produttori agricoli
Questa sezione va compilata dai produttori agricoli titolari di
reddito agrario di cui all'art. 29 del Tuir, dagli esercenti
attività di allevamento di animali che determinano il reddito
eccedente i limiti dello stesso art. 29 secondo le disposizioni del
successivo art. 78 del Tuir nonchè dai soggetti che esercitano
attività di agriturismo che si avvalgono, ai fini delle imposte sui
redditi, del regime forfetario di cui all'art. 5 della L. 30 dicembre
1991, n. 413.
Come già precisato, tali soggetti possono optare per la
determinazione del valore della produzione secondo i criteri
ordinari. In tal caso, dovrà essere compilata la sezione I.
Ai sensi dell'art. 3, comma 1, lett. d), del citato D.Lgs. n. 446 del
1997, non sono soggetti passivi IRAP i produttori agricoli esonerati
dagli adempimenti Iva, ai sensi dell'art. 34, comma 6, del D.P.R. n.
633 del 1972, a condizione che non abbiano rinunciato al regime di
esonero ai sensi dell'ultimo periodo del citato comma 6 dell'art. 34.
Pertanto detti soggetti, semprechè non svolgenti altre attività
rilevanti ai fini del tributo, non sono tenuti alla compilazione del
quadro IQ.
Si precisa, tuttavia, che assumono la veste di soggetti passivi anche
i produttori agricoli che, pur avendo beneficiato nell'anno 1997 del
regime di esonero (essendo il volume di affari relativo all'anno
precedente non superiore a 20 milioni), hanno tuttavia conseguito
nello stesso anno un volume d'affari superiore a 5 milioni ovvero a
15 milioni (qualora trattasi di soggetti che esercitano la propria
attività esclusivamente in comuni montani con meno di 1000 abitanti
e in zone con meno di 500 abitanti ricomprese negli altri comuni
montani individuati sulla base dell'articolo 16 della L. 31 gennaio
1994, n. 97).
Si precisa inoltre che, in presenza di regolarizzazione, avvenuta ai
sensi dell'art. 3, comma 75-bis, della legge n. 662 del 1996, di
società di fatto, esercente attività agricola ai sensi dell'art.
2135 del codice civile, ovvero di modificazione di comunione tacita
familiare di cui all'art. 230-bis, ultimo comma, dello stesso codice
civile, in impresa agricola, nella presente sezione vanno indicati i
corrispettivi e gli acquisti complessivi dell'intero anno 1997,
compresi quelli del soggetto venutosi a modificare. Se la
regolarizzazione o la modificazione fa sorgere più imprese agricole
individuali, l'imputazione a ciascun soggetto dei corrispettivi e
degli acquisti complessivi deve avvenire in ragione di quanto
statuito nell'atto di regolarizzazione; in assenza di una specifica
ripartizione, l'imputazione s'intende effettuata in parti uguali fra
tutti i comunisti che si sono costituiti in impresa agricola
individuale.
Per la determinazione del valore della produzione indicare i seguenti
elementi:
* rigo IQ23, ammontare dei corrispettivi soggetti a registrazione ai
fini dell'Iva;
* rigo IQ24, ammontare degli acquisti inerenti l'attività agricola,
soggetti a registrazione ai fini dell'Iva. Si precisa che, ai sensi
dell'art. 11, comma 1, lett. c), n. 6, del D.Lgs. n. 446 del 1997,
nell'ammontare degli acquisti non devono essere compresi gli
interessi passivi inclusi nei canoni di locazione finanziaria. Tali
interessi sono determinati in misura pari alla differenza tra i
canoni relativi al periodo di imposta e l'importo risultante dal
seguente calcolo: costo sostenuto dalla società concedente diviso
il numero dei giorni di durata del contratto di locazione
finanziaria e moltiplicato per il numero dei giorni del periodo di
imposta compresi nel periodo di durata del contratto di leasing.
Nel rigo IQ25 va indicato:
* nel campo 1, l'ammontare dei contributi per le assicurazioni
obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro;
* nel campo 2, le spese relative agli apprendisti;
* nel campo 3, il 70 per cento delle spese relative al personale
assunto con contratto di formazione-lavoro;
* nel campo 4, la somma degli importi dei campi 1, 2 e 3.
1.5
Sezione IV
Esercenti arti
e professioni
La sezione quarta va compilata dai soggetti esercenti arti e
professioni di cui all'art. 49, comma 1, del Tuir, per i quali, ai
sensi dell'art. 8 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, la base
imponibile si determina sottraendo dall'ammontare dei compensi
percepiti nel periodo d'imposta l'ammontare dei costi inerenti
all'attività sostenuti nello stesso periodo d'imposta, compreso
l'ammontare dei beni materiali e immateriali, esclusi gli interessi
passivi e le spese per il personale dipendente.
Anche per tali soggetti vale la previsione dell'art. 11, comma 1,
lett. a) del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, in base alla quale le
componenti positive e negative del valore della produzione si
assumono secondo le regole applicabili ai fini della determinazione
dei relativi redditi di lavoro autonomo.
Ai fini della compilazione della presente sezione, pertanto, nel rigo
IQ27, va riportata la somma degli importi indicati ai righi RE3, RE4
e RE5 della dichiarazione dei redditi (con esclusione dei compensi
dichiarati per adeguamento ai parametri ai sensi dell'art. 3, comma
126, della citata L. n. 662 del 1996).
Nel rigo IQ28 va indicato l'importo complessivo dei seguenti costi
ammessi in deduzione:
* quote di ammortamento e spese per acquisto di beni mobili di costo
unitario non superiore a 1.000.000 (di cui al rigo RE7 della
dichiarazione dei redditi);
* canoni di locazione finanziaria relativi a beni mobili, al netto
degli oneri finanziari (importo di col. 2 del rigo RE8, al netto
dell'importo indicato in col. 1 dello stesso rigo);
* canoni di locazione semplice e/o di noleggio di beni mobili
(importo di rigo RE9);
* spese relative a immobili (importo di rigo RE10); nel caso di
immobile utilizzato in base a contratto di locazione finanziaria
stipulato prima del 15 giugno 1990, l'importo deducibile va assunto
al netto degli oneri finanziari. La quota dei predetti oneri è
pari alla differenza tra i canoni di competenza del periodo di
imposta e l'importo risultante dal seguente calcolo: costo
sostenuto dalla società concedente diviso il numero dei giorni di
durata del contratto di locazione finanziaria e moltiplicato per il
numero dei giorni del periodo di imposta compresi nel periodo di
durata del contratto di leasing;
* compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti
all'attività professionale o artistica (importo di rigo RE13);
* spese per consumi di energia elettrica, telefoniche, etc...
(importo di rito RE16);
* spese per prestazioni alberghiere e per somministrazione di
alimenti e bevande in pubblici esercizi, di rappresentanza e altre
spese (importi deducibili indicati in colonna 2 dei righi da RE17 a
RE20).
Nel rigo IQ29 vanno indicati gli importi delle deduzioni spettanti ai
sensi della citata lett. b) del comma 1 dell. art. 11 del D.Lgs. n.
446 del 1997. Si tratta, in particolare: dei contributi per
assicurazioni contro gli infortuni sul lavoro, deducibili per il loro
intero ammontare; delle spese relative agli apprendisti, anch'esse
integralmente deducibili e, nei limiti del 70 per cento, delle spese
relative al personale assunto con contratto di formazione-lavoro. Nel
campo 4 va indicato l'importo complessivo di tali deduzioni.
1.6
Sezione V
Esercenti arti
e professioni in
regime forfetario
La quinta sezione è riservata agli esercenti e professioni che
applicano ai fini dell'Irpef il regime di determinazione del reddito
di cui all'art. 3 della legge n. 662 del 1996 (cd. "soggetti minimi")
e che intendono avvalersi della facoltà di determinare il valore
della produzione assoggettabile a IRAP secondo le disposizioni
dell'art. 17, comma 2, del citato D.Lgs. n. 446 del 1997. Tale norma
prevede che la base imponibile di detti soggetti può essere
calcolata aumentando il reddito di lavoro autonomo determinato
forfetariamente dell'importo delle retribuzioni e degli altri
compensi non deducibili ai fini IRAP e degli interessi passivi. A tal
fine, indicare:
* rigo IQ31, importo del reddito determinato forfetariamente di cui
al rigo RE24 della dichiarazione dei redditi;
* rigo IQ32, ammontare delle retribuzioni (così come determinato ai
fini previdenziali a norma dell'articolo 12 della legge 30 aprile
1969, n. 153); dei compensi spettanti ai collaboratori coordinati e
continuativi; dei compensi per prestazioni di lavoro autonomo non
esercitabile abitualmente; delle indennità e dei rimborsi di cui
all'art. 81, comma 1, lett. m), del Tuir;
* rigo IQ33, ammontare degli interessi passivi corrisposti nel 1997
(compresi quelli inclusi nei canoni di locazione finanziaria,
determinati secondo la procedura illustrata nelle istruzioni al
rigo IQ9);
* rigo IQ34, vanno indicati gli importi delle deduzioni spettanti ai
sensi della citata lett. b) del comma 1 dell'art. 11 del D.Lgs. n.
446 del 1997. Si tratta, in particolare: dei contributi per
assicurazioni contro gli infortuni sul lavoro, deducibili per il
loro intero ammontare; delle spese relative agli apprendisti,
anch'esse integralmente deducibili e, nei limiti del 70 per cento,
delle spese relative al personale assunto con contratto di
formazione-lavoro. Nel campo 4 va indicato l'importo complessivo di
tale deduzioni.
1.7
Sezione VI
Determinazione
e riparto della base imponibile
La presente sezione va utilizzata per la determinazione e il riparto
territoriale della base imponibile e della corrispondente imposta.
A questi effetti, occorre procedere, anzitutto, al riparto
territoriale del valore della produzione al netto delle deduzioni
(rigo IQ43), secondo le regole dettate dall'art. 4, comma 2, del
D.Lgs. n. 446 del 1997.
Il riparto del valore della produzione netta su base regionale va
effettuato in misura proporzionalmente corrispondente all'ammontare
delle retribuzioni, dei compensi e degli utili spettanti,
rispettivamente, al personale dipendente, ai collaboratori coordinati
e continuativi e agli associati in partecipazione apportanti
esclusivamente lavoro, addetti con continuità a stabilimenti,
cantieri, uffici o basi fisse, ubicati nel territorio della regione
stessa e operanti per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi,
rispetto all'ammontare complessivo delle retribuzioni, compensi e
utili suddetti.
Ai fini del calcolo proporzionale, le retribuzioni vanno assunte
nell'importo spettante, così come determinato ai fini previdenziali
a norma dell'articolo 12 della legge 30 aprile 1969, n. 153. Si
comprendono nelle retribuzioni anche i redditi assimilati a quelli di
lavoro dipendente. I compensi ai collaboratori coordinati e
continuativi e utili agli associati in partecipazione che apportano
esclusivamente prestazioni di lavoro, si assumono nell'importo
contrattualmente spettante.
Si precisa che, ai fini della ripartizione territoriale, l'ammontare
delle retribuzioni va diminuito della parte di esse riferibile ai
dipendenti propri distaccati presso terzi e, per converso, aumentato
degli oneri sostenuti per il personale di terzi impiegato in regime
di distacco.
L'ammontare complessivo delle retribuzioni e degli altri importi
suindicati, va riportato nel rigo IQ36.
La stessa regola di ripartizione fra le varie regioni del valore
della produzione netta si applica anche per determinare la quota di
tale valore eventualmente derivante da attività produttive svolte
all'estero, mediante stabilimenti, cantieri, uffici o basi fisse ivi
operanti per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi, non
assoggettabile a tassazione per mancanza del presupposto
territoriale.
Si ricorda che si considera prodotta all'estero anche l'attività
esercitata mediante l'utilizzazione di navi iscritte nel registro di
cui all'art. 1, comma 1, del D.L. 30 dicembre 1997, n. 457,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 febbraio 1998, n. 30.
Pertanto, la quota parte del valore della produzione attribuibile
all'utilizzo di dette navi, determinata con le regole del citato art.
5 del D.Lgs. n. 446 del 1997, va esclusa la tassazione.
Per effetto di quanto previsto dall'art. 12, comma 2, secondo
periodo, del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, la medesima regola si
applica ai fini della ripartizione del valore della produzione netta
dei soggetti passivi non residenti che abbiano esercitato attività
nel territorio di più regioni.
Si precisa che, in virtù di quanto previsto dallo stesso comma 2
dell'art. 4 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, se l'attività
esercitata nel territorio di regioni diverse da quella in cui risulta
domiciliato il soggetto passivo (ovvero esercitata all'estero) non è
svolta con l'impiego di personale ovvero di collaboratori o associati
in partecipazione per almeno tre mesi, non si verifica la condizione
per procedere nei confronti di tali regioni al riparto del valore
della produzione.
Per i soli soggetti che svolgono attività agricola nei limiti
dell'art. 29 del Tuir, la ripartizione del valore della produzione
netta derivante da tale attività si effettua in misura
proporzionalmente corrispondente all'estensione dei terreni ubicati
nel territorio della regione (o provincia) ovvero all'estero.
Nel rigo IQ37 va indicata l'estensione complessiva dei terreni,
calcolata in ettari.
Nei righi da IQ38 a IQ42, va indicato:
* nella colonna 1, l'ammontare del valore della produzione così come
risultante dalle precedenti sezioni;
* nella colonna 2, l'ammontare del valore della produzione relativo
all'attività svolta all'estero, che ai sensi dell'art. 12, comma
1, del D.Lgs. n. 446 del 1997 è escluso dalla formazione della
base imponibile IRAP;
* nella colonna 3, deve essere indicata la differenza tra l'ammontare
di colonna 1 e quello di colonna 2.
Nel rigo IQ43 va indicato il totale degli importi indicati nei righi
da IQ38 a IQ42, colonna 3.
Nel rigo IQ44 va indicata la quota di valore della produzione
derivante dalla partecipazione a GEIE (gruppo economico di interesse
europeo). Tale quota, si precisa, è attribuita dal GEIE, ai sensi
dell'art. 13 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, direttamente al netto
delle deduzioni spettanti ai sensi della richiamata lett. b) del
comma 1 dell'art. 11 nonchè ai sensi dei commi 1 e 3 dell'art. 17
dello stesso decreto.
Nei righi IQ45 e IQ46 va indicata, rispettivamente, la quota
dell'importo indicato nel rigo IQ43, col. 3, soggetto alla ordinaria
aliquota del 4,25 per cento e quello soggetto, invece, all'aliquota
del 2,5 per cento applicabile nei riguardi dei soggetti che operano
nel settore agricolo, intendendosi per tali esclusivamente i soggetti
che esercitano attività agricole nei limiti di cui all'art. 29 del
Tuir.
Nei righi da IQ47 a IQ67 devono essere indicati:
* nella colonna 1, il codice regione ovvero della provincia (vedere
tabella IQ);
* nella colonna 2, il valore della produzione imputabile a ciascuna
regione o provincia;
* nella colonna 3, la riduzione spettante ai sensi dell'art. 17,
comma 1, del D.Lgs. n. 446 del 1997, ai soggetti fruenti, alla data
del 1 gennaio 1998, di uno dei regimi di esenzione decennale a
carattere territoriale dell'imposta locale sui redditi (nel
rispetto delle condizioni e dei requisiti previsti dalle singole
leggi di esonero). Per detti soggetti, il valore prodotto nel
territorio della regione ove è ubicato lo stabilimento o
l'impianto cui il regime agevolativo si riferisce, determinato a
norma degli articoli 4 e 5, è ridotto per il residuo periodo di
applicabilità del detto regime di un ammontare pari al reddito che
ne avrebbe fruito;
* nella colonna 4, la differenza tra l'importo indicato in colonna 2
e quello della colonna 3. In tale colonna va indicato, in
corrispondenza della regione o provincia di produzione, la quota
del valore della produzione derivante dalla partecipazione a GEIE,
indicata nel rigo IQ44;
* nella colonna 5, il codice aliquota: indicare 1 in caso di aliquota
ordinaria (4,25 per cento); indicare 2, in caso di aliquota ridotta
(2,5 per cento);
* nella colonna 6, l'imposta lorda relativa a ciascuna regione o
provincia;
* nella colonna 7, le detrazioni spettanti ai sensi dell'art. 17,
comma 3, e 18, comma 1, del D.Lgs. n. 446 del 1997. In particolare,
si fa presente che ai sensi dell'art. 17, comma 3, ai soggetti che
svolgono attività produttive attraverso stabilimenti industriali
tecnicamente organizzati impiantati nel territorio del Mezzogiorno,
definiti dall'articolo 1 del D.P.R. 6 marzo 1978, n. 218, spetta
una detrazione dall'imposta di ammontare pari, rispettivamente, al
2 per cento dell'ammontare delle spese per prestazioni di lavoro
dipendente risultante dalle dichiarazioni presentate ai fini
fiscali relative al 1997, qualora sussistano le condizioni per
l'applicazione delle disposizioni relative alla fiscalizzazione
degli oneri sociali.
L'art. 18, comma 1, del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, sostituendo il
comma 210 dell'art. 2 della L. 23 dicembre 1996, n. 662, dispone che
per le iniziative produttive intraprese, a decorrere dal 1 gennaio
1997, nei territori di cui all'articolo 1, comma 1, lettera a), del
D.L. 8 febbraio 1995, n. 32, convertito con modificazioni dalla L. 7
aprile 1995, n. 104, è riconosciuta, fra l'altro, per l'anno di
inizio di attività e per i due successivi, la riduzione al 50 per
cento dell'imposta regionale sulle attività produttive; la riduzione
non può essere superiore a 5 milioni dell'imposta dovuta per ciascun
anno. Per le iniziative produttive intraprese nelle aree territoriali
di cui all'obiettivo 1 del Regolamento CEE n. 2052/88, le predette
disposizioni si applicano per l'anno di inizio di attività e per i
cinque successivi;
* nella colonna 8, la differenza tra l'importo indicato in colonna 6
e quello della colonna 7, che costituisce l'imposta netta spettante
a ciascuna regione o provincia.
Si precisa che la ripartizione su base territoriale del valore della
produzione indicato nel rigo IQ45 e nel rigo IQ46 può essere
effettuata anche avendo riguardo alla dislocazione del personale
dipendente e assimilato ovvero alla ubicazione ed estensione dei
terreni relativa allo stesso anno 1998 anzichè a quella relativa al
1997.
1.8
Sezione VII
Calcolo
dell'acconto
In base all'art. 31 del D.Lgs. n. 446 del 1997, è dovuto per l'anno
1998 un acconto in misura pari al 120 per cento dell'imposta
figurativa liquidabile sul valore della produzione netta realizzato
nel 1997, quale risulta dal rigo IQ68. Pertanto nel rigo IQ69 va
indicato il 120 per cento dell'importo di rigo IQ68. L'importo così
determinato può essere tuttavia ridotto qualora ricorrano le
condizioni per l'applicazione della c.d. "clausola di salvaguardia"
di cui al comma 3 dell'art. 45 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997.
Le condizioni per fruire della riduzione dell'acconto, in relazione
alle diverse classi di base imponibile, sono indicate nel prospetto
riportato alla fine delle presenti istruzioni.
In particolare, il contribuente dovrà anzitutto confrontare
l'importo della imposta netta figurativa indicata nel rigo IQ68
(senza maggiorazione al 120 per cento) con l'importo complessivo dei
tributi e contributi aboliti (da indicare, in caso di riduzione
dell'acconto, nell'apposito spazio del rigo IQ70).
Nel caso in cui la differenza tra l'importo dell'IRAP figurativa e
l'importo dei tributi e contributi aboliti relativi al 1997 non
superi, in termini percentuali, il cinquanta per cento di tale
secondo importo, la "clausola di salvaguardia" non si rende
applicabile.
Ove, invece, tale condizione preliminare si realizzi, il contribuente
dovrà individuare, in funzione delle diverse classi di base
imponibile IRAP e dei diversi livelli di reddito complessivo Irpef,
il limite minimo, in termini assoluti, del maggior carico impositivo
oltre il quale è possibile fruire della riduzione dell'acconto.
Per la verifica delle condizioni di applicabilità della "clausola di
salvaguardia" può utilizzarsi lo schema di calcolo riportato alla
fine delle presenti istruzioni.
Si precisa, che il contribuente ha, comunque, la facoltà di
calcolare l'acconto per l'anno 1998 sulla base dell'imposta che
globalmente prevede di determinare per tale anno di competenza.
Peraltro, in questo caso resta ferma l'applicazione, ai fini del
regime sanzionatorio, delle disposizioni del comma 2 dell'art. 4 del
D.L. n. 69 del 1989, convertito dalla L. n. 154 dello stesso anno,
avendo riguardo alla misura dell'acconto (120 per cento) e delle
singole rate (50 per cento).
Nel rigo IQ72 indicare il 50 per cento dell'importo riportato al rigo
precedente ovvero dell'importo dell'imposta che prevede di liquidare
per l'anno 1998. Nel caso in cui il valore della produzione netta sia
ripartita tra più regioni l'importo della prima rata di acconto
dovuto da versare a ciascuna di esse e da indicare in delega
unificata si ottiene moltiplicando l'imposta dovuta alla regione in
esame indicato nella colonna 8 per il risultato del rapporto dei
valori espressi nei righi IQ72 e IQ68.
Si precisa che l'acconto è dovuto se di importo superiore a lire
100.000. Si precisa, inoltre, che deve comunque procedersi al
versamento in due rate di pari importo anche se l'acconto dovuto è
inferiore a lire 502.000.
_____________________________________________________________________
Tabella IQ - CODICI DELLE REGIONI E DELLE PROVINCIE AUTONOME
_____________________________________________________________________
01 - Abruzzo | 08 - Lazio | 15 - Sardegna
02 - Basilicata | 09 - Liguria | 16 - Sicilia
03 - Bolzano | 10 - Lombardia | 17 - Toscana
04 - Calabria | 11 - Marche | 18 - Trento
05 - Campania | 12 - Molise | 19 - Umbria
06 - Emilia Romagna | 13 - Piemonte | 20 - Valle d'Aosta
07 - Friuli Venezia Giulia| 14 - Puglia | 21 - Veneto
___________________________|_____________________|___________________
_____________________________________________________________________
Prospetto 1 - CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA
_____________________________________________________________________
A = Totale tributi soppressi
B = Imposta IRAP dovuta
C = B - A
D = (B - A)/A x 100
L = Limite di incremento assoluto
_____________________________________________________________________
Condizione preliminare: D&gt;50%
Classi di base Limite Ulteriore Riduzione
imponibile IRAP incr. assoluto condizione (*)
(milioni) L
(milioni) (milioni)
da 0 a 100 1 C&gt;L C - L
da oltre 100 a 500 12,5 C&gt;L C - L
da oltre 500 a 1.000 25 C&gt;L C - L
da oltre 1.000 a 5.000 100 C&gt;L C - L
da oltre 5.000 a 10.000 250 C&gt;L C - L
da oltre 10.000 a 50.000 1.500 C&gt;L C - L
da oltre 50.000 a 100.000 3.000 C&gt;L C - L
da oltre 100.000 a 500.000 15.000 C&gt;L C - L
oltre 500.000 25.000 C&gt;L C - L
(*) La riduzione concessa non può essere in valore
assoluto superiore a 20 miliardi.
Per i contribuenti persone fisiche con reddito imponibile ai fini
dell'Irpef (di cui al rigo RN4 della dichiarazione dei redditi)
superiore a 400 milioni ma non superiore a 600 milioni, i valori di L
si intendono maggiorati di 5 milioni.
Per i contribuenti persone fisiche con reddito imponibile superiore a
600 milioni ma non superiore a 800 milioni, i valori di L si
intendono maggiorati di 15 milioni.
Per i contribuenti persone fisiche con reddito imponibile Irpef
superiore a 800 milioni ma non superiore a 1 miliardo, i valori di L
si intendono maggiorati di 25 milioni.
Per i contribuenti persone fisiche con reddito imponibile ai fini
dell'Irpef superiore a 1 miliardo, i valori di L si intendono
maggiorati dell'importo che si ottiene sottraendo da 5% del detto
reddito imponibile la somma di lire 20 milioni.
_____________________________________________________________________
*** ** * VEDERE PAGINA 72 * ** ***
Appendice Modello IRAP
APPENDICE
CLASSIFICAZIONE NEL CONTO ECONOMICO DEI COSTI E RICAVI,
SECONDO CORRETTI PRINCIPI CONTABILI
(DOCUMENTO INTERPRETATIVO DEL PRINCIPIO CONTABILE N. 12)
PREMESSA
Questo documento, che costituisce il primo di una nuova serie di
documenti della Commissione che si propongono di interpretare i
principi contabili già statuiti, ha per oggetto la corretta
classificazione dei costi e dei ricavi nello schema di conto
economico previsto dall'art. 2425 del Codice civile. Esso interpreta
le prescrizioni contenute nel documento n. 12 del gennaio 1994,
indicando la corretta collocazione, nelle voci dello schema
obbligatorio di legge, dei componenti positivi e negativi del
risultato economico d'esercizio presenti con maggior frequenza nei
bilanci delle imprese mercantili, industriali e di servizi non
finanziari.
La classificazione viene effettuata alla luce dei postulati di
bilancio esposti nel doc. n. 11 dei principi contabili, ed in
particolare dei postulati di "neutralità (imparzialita')"
"competenza" e "comprensibilità (chiarezza)" del bilancio, nonchè
alla luce dei principi esposti nel doc. n. 12, specie per quanto
attiene alla distinzione fra gestione caratteristica e gestione
accessoria dell'impresa e fra componenti ordinari e componenti
straordinari del risultato economico d'esercizio.
Questo documento presenta una diretta rilevanza ai fini della nuova
imposta IRAP, in quanto l'art. 11, 2 comma del decreto legislativo n.
446/1997 che la istituisce richiede che la classificazione dei costi
e ricavi venga effettuata, per tutte le imprese, "secondo corretti
principi contabili".
A - VALORE DELLA PRODUZIONE
A1 - Ricavi delle vendite e delle prestazioni
I ricavi di vendita dei prodotti e delle merci o di prestazione dei
servizi relativi alla gestione caratteristica dell'impresa vanno
indicati per competenza e al netto di resi, sconti, abbuoni e premi,
nonchè delle imposte connesse con la vendita (art. 2425-bis Cod.
civ.). Gli sconti sono quelli di natura commerciale, non gli sconti
di natura finanziaria (es.: sconto di cassa per pagamento contanti)
che costituiscono oneri finanziari da rilevare alla voce C17.
Gli sconti commerciali, che costituiscono rettifiche negative dei
ricavi, sono gli sconti incondizionati indicati in fattura e gli
sconti di quantità (vedi in proposito Doc. n. 13 dei Principi
Contabili, par. DIII. d) nota 17). Ad essi si riferisce la norma
dell'art. 2425-bis Cod. Civ. (come risulta anche dall'art. 28 della
IV Direttiva che parla di "sconti concessi sulle vendite"). Gli
sconti di cassa o "pronta cassa", invece, intervengono in una fase
successiva a quella di vendita di beni e servizi, non sono indicati
in fattura e non possono, dunque, costituire rettifiche dei ricavi.
Essi rappresentano un fenomeno di natura finanziaria (onere per
l'anticipato incasso di fatture).
Tutte le rettifiche di ricavi devono essere riferite a ricavi di
competenza dell'esercizio; quelle riferite a ricavi di precedenti
esercizi devono essere rilevate alla voce E21 - Oneri straordinari
(o, se si tratta di rettifiche positive, alla voce E20 - Proventi
straordinari.
I ricavi da indicare alla voce 1 devono essere depurati degli
elementi rettificativi, anche se questi sono determinati in base a
stime.
Vanno compresi nella voce A1 anche i ricavi derivanti dall'eventuale
vendita (occasionale) di materie, materiali e semilavorati acquistati
per essere impiegati nella produzione. Si tratta, infatti, anche in
questa ipotesi di ricavi della gestione caratteristica.
A2 - Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione,
semilavorati e finiti
Le variazioni, se positive (rimanenze finali maggiori di quelle
iniziali), incrementano il valore della produzione; se negative, lo
riducono.
L'importo della voce A2 è influenzato non solo da variazioni
quantitative, ma anche da variazioni nei valori unitari dei prodotti,
semilavorati, ecc., a seguito del confronto fra costo e valore di
realizzazione desumibile dall'andamento del mercato (art. 2426 n. 9
Cod. civ.).
Esso, dunque, è influenzato sia dalle svalutazioni rispetto al costo
(a meno che esse non assumano la natura di svalutazioni
straordinarie, come si preciserà in prosieguo), sia da successivi
ripristini di valore entro i limiti del costo.
A3 - Variazioni dei lavori in corso su ordinazione
Valgono le medesime osservazioni riguardanti la voce precedente. La
voce A3 include la svalutazione per perdite previste su commesse,
qualora non siano rilevate alla voce B13 (cfr. Doc. n. 23 dei
Principi Contabili).
A4 - Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni
La voce n. 4 comprende tutti i costi capitalizzati, che danno luogo
ad iscrizioni all'Attivo dello Stato Patrimoniale nelle voci delle
classi BI - Immobilizzazioni immateriali e BII - Immobilizzazioni
materiali, purchè si tratti di costi interni (es. costi di
personale, ammortamenti), oppure anche di costi esterni (es.:
acquisti di materie e materiali vari) sostenuti per la realizzazione,
con lavori interni, delle immobilizzazioni indicate (es.: un impianto
costruito all'interno dell'impresa, con personale della medesima).
Pertanto, gli importi imputati alla voce A4 devono essere stati già
rilevati in una o più voci dell'aggregato B - Costi della
produzione.
Gli eventuali oneri finanziari capitalizzati devono essere compresi
nell'importo di questa voce e non portati a rettifica dell'importo
della voce C17.
Essi vanno illustrati nella nota integrativa, così da conoscere
distintamente il loro ammontare (art. 2427 n. 8 Cod. civ.). Sempre
nella stessa voce trovano allocazione gli interessi passivi
capitalizzati su immobilizzazioni materiali prodotte da terzi,
qualora ne ricorrano i presupposti (vedi Doc. n. 16 dei Principi
Contabili).
A5 - Altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi
in conto esercizio
Questa voce, di natura residuale, comprende tutti i componenti
positivi di reddito non finanziari, di natura ordinaria, riguardanti
le gestioni accessorie (Si precisa che la distinzione fra attività
caratteristica ed attività accessoria dipende dal settore
merceologico nel quale l'impresa svolge la sua attività principale).
Il suo contenuto può essere così schematizzato (in base alla
classificazione operata nel Doc. n. 12 dei Principi Contabili):
a) Proventi derivanti dalle gestioni accessorie (specie immobiliare
ed agricola), al netto anche qui delle relative rettifiche:
- fitti attivi di terreni, fabbricati, impianti, macchinari, ecc.;
- canoni attivi e royalties da brevetti, marchi, diritti d'autore,
ecc.;
- ricavi derivanti dalla gestione di aziende agricole.
b) Plusvalenze da alienazione di beni strumentali impiegati nella
normale attività produttiva, commerciale o di servizi.
Deve trattarsi di alienazione derivante dalla fisiologica
sostituzione dei cespiti per il deperimento economico-tecnico da essi
subito nell'esercizio della normale attività produttiva
dell'impresa. Se non ricorrono queste condizioni (es.: alienazioni di
beni strumentali per un ridimensionamento dell'attività o per una
riconversione produttiva) la plusvalenza ha natura straordinaria e
deve essere rilevata alla voce E20. Rientrano nella voce A5 i
ripristini di valore (nei limiti del costo) a seguito di precedenti
svalutazioni delle immobilizzazioni materiali ed immateriali nonchè
dei crediti iscritti nell'attivo circolante e delle disponibilità
liquide (se le precedenti svalutazioni sono state iscritte alla voce
B10). Non rientrano, invece, in questa voce le plusvalenze derivanti
da alienazioni di titoli, partecipazioni o altre attività
finanziarie (le quali, se ordinarie, si rilevano alle voci C15 o
C16).
c) Sopravvenienze e insussistenze relative a valori stimati, che non
derivino da errori, ossia che siano causate dal normale
aggiornamento di stime compiute in precedenti esercizi. Vi
rientrano, soprattutto, gli importi dei fondi per rischi ed oneri
rivelatisi esuberanti rispetto agli accantonamenti operati (es.:
fondi per oneri per garanzie a clienti).
d) Ricavi e proventi diversi, di natura non finanziaria.
Sono ricavi e proventi non rilevabili in altre voci come ad esempio:
rimborsi spese, penalità addebitate a clienti, ecc. Vanno incluse in
questa voce i ricavi per acquisizione a titolo definitivo di caparre,
per le imprese che operano in mercati nei quali si usa il versamento
di caparre alla stipula di ogni contratto (definitivo o preliminare)
come ad esempio per le concessionarie di vendita di autoveicoli o per
le imprese di costruzione e vendita di immobili. Le perdite di
caparre di natura ordinaria si rilevano alla voce B14. L'acquisizione
a titolo definitivo o la perdita di caparra ha natura straordinaria
(e si rileva alle voci E20 ed E21) quando è connessa ad operazioni
non di routine (es.: l'acquisto della nuova sede dell'impresa). Fra i
ricavi e proventi diversi vanno inclusi anche i rimborsi
assicurativi, quando indennizzano sinistri che non abbiano comportato
la contabilizzazione di oneri straordinari. In quest'ultima ipotesi,
invece, rimborsi assicurativi costituiscono proventi straordinari, da
rilevare alla voce E20.
e) Contributi in conto esercizio. Sono dovuti sia in base alla legge,
sia in base a disposizioni contrattuali e devono essere rilevati
per competenza e non per cassa ed indicati distintamente in
apposita sottovoce della voce A5. Deve trattarsi di contributi che
abbiano natura di integrazione dei ricavi della gestione
caratteristica o delle gestioni accessorie diverse da quella
finanziaria o di riduzione dei relativi costi ed oneri. Per cui,
non possono essere compresi in questa voce i contributi di natura
finanziaria che riducono l'onere degli interessi passivi su alcuni
tipi di finanziamenti assunti dall'impresa, i quali vanno portati
in detrazione alla voce C17 - Oneri finanziari (se rilevati in
esercizi successivi a quelli di contabilizzazione degli interessi
passivi, vanno compresi nelle voce C16 - Altri proventi
finanziari). I contributi in conto esercizio vanno rilevati
nell'esercizio in cui è sorto con certezza il diritto a
percepirli, che può essere anche successivo all'esercizio al
quale essi sono riferiti. Devono essere, invece, rilevati alla
voce E20 i contributi erogati in occasione di fatti eccezionali
(es.: calamità naturali come terremoti, inondazioni, ecc.).
La voce A5 comprende anche la quota, di competenza dell'esercizio in
corso, dei contributi in conto capitale commisurati al costo delle
immobilizzazioni materiali, se contabilizzati non in una voce di
patrimonio netto (procedimento non più ammesso, dal 1998, dalla
legislazione tributaria) bensì mediante imputazione al conto
economico. La quota del contributo di competenza dei successivi
esercizi viene compresa nella voce Risconti Passivi. Cfr. in
proposito il Doc. n. 16 dei Principi Contabili, par. F.II.a.
Scorporo dai ricavi e costi degli interessi impliciti
Nell'ipotesi in cui ricorrono le condizioni previste nel documento n.
15 dei Principi Contabili sui crediti (Par.. DIII), ed in relazione a
crediti commerciali con scadenza (alla data di riferimento del
bilancio) superiore a 12 mesi, di essi deve essere effettuata
l'attualizzazione, separando la componente finanziaria (interessi
attivi impliciti) che va portata a rettifica dell'importo alla voce
A1.
Analogo scorporo d'interessi passivi dovrà essere effettuato (in
conformità a quanto precisato nel documento n. 19, par. M.X) per i
debiti commerciali a scadenza superiore ai 12 mesi. L'attuazione,
invece, non deve essere effettuata nelle ipotesi previste dai
documenti nn. 15 e 19 sopra menzionati.
B - COSTI DELLA PRODUZIONE
B6 - Per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci
Anche per le voci dell'aggregato B gli importi sono al netto di resi,
sconti, abbuoni e premi.
Gli sconti finanziari si rilevano alla voce C16, costituendo proventi
finanziari.
I costi indicati alla voce B6 sono comprensivi dei costi accessori di
acquisto (trasporti, assicurazioni, carico e scarico, ecc.) se
inclusi dal fornitore nel prezzo di acquisto delle materie e merci.
In caso contrario, vanno iscritti alla voce seguente B7.
Le imposte da detrarre dal costo dei beni sono quelle recuperabili
come l'IVA, mentre eventuali imposte di fabbricazione o l'IVA non
recuperabile vengono incorporate nel costo dei beni e classificate
allo stesso modo.
Vanno imputati a questa voce, così come alle successive voci B7 e
B8, non solo i costi di importo certo, risultanti da fatture ricevute
dai fornitori, ma anche quelle di importo stimato non ancora
documentato, per i quali sono stati effettuati degli appositi
accertamenti.
Si rilevano in questa voce anche i costi per acquisti di beni
destinati a mense, asili o circoli ricreativi per il personale
(vestiario, generi alimentari, farmaci, oggetti per regali).
B7 - Per servizi
Vanno imputati a questa voce tutti i costi, certi o stimati (al netto
delle rettifiche, come sopra precisato) derivanti dall'acquisizione
di servizi dell'esercizio dell'attività ordinaria dell'impresa.
L'elenco che segue ha natura esemplificativa e non esaustiva:
* Trasporti (se non addebitati in fattura dai fornitori di materie e
merci);
* Assicurazioni (se non addebitate come sopra);
* Energia elettrica, telefono, telex, acqua, gas ed altre utenze;
* Viaggio e soggiorno;
* Riparazioni e manutenzioni eseguite da imprese esterne;
* Lavorazioni eseguite da terzi;
* Consulenze tecniche, legali, fiscali, amministrative e commerciali
e revisione contabile;
* Pubblicità e promozione;
* Provvigioni e rimborsi spese ad agenti e rappresentanti;
* Servizi esterni di vigilanza;
* Servizi esterni di pulizia;
* Royalties e canoni diversi da quelli rilevabili nella voce seguente
B8 (es.: management fees corrisposte, nell'ambito dei gruppi, alla
società controllante);
* Compensi e rimborsi spese ad amministratori, sindaci e revisori
esterni;
* Costi per il personale distaccato presso l'impresa e dipendente da
altre imprese (il corrispondente ricavo, per l'impresa da cui
dipende il personale distaccato, è classificabile nella voce A5).
Si rilevano in questa voce anche i costi per prestazioni di servizi
riguardanti il personale, ma non rilevabili nella voce B9, come le
seguenti:
* Prestazioni di personale esterno e altre prestazioni d'opera per
mense aziendali, colonie, asili, circoli ricreativi, ecc.;
* Costi per mense gestite da terzi in base a contratti di appalto o
di somministrazione o di altre forme di convenzione al netto dei
costi addebitati ai dipendenti;
* Costi di buoni pasto distribuiti ai dipendenti;
* Costi per corsi di aggiornamento professionale dei dipendenti;
* Costi per vitto e alloggio di dipendenti in trasferta.
Nella voce B7 vanno rilevati anche i costi per i servizi eseguiti da
banche ed imprese finanziarie, diversi dagli oneri, finanziari veri e
propri, come: noleggio di cassette di sicurezza, servizi di pagamenti
di utenze, costi per la custodia di titoli, commissioni per
fidejussioni (purchè non finalizzate all'ottenimento di
finanziamenti), spese e commissioni di factoring (ma non quelle
aventi natura di oneri finanziari), spese per valutazioni di immobili
per la concessione di mutui, spese di istruttoria di mutui e
finanziamenti, ecc. (in generale tutti i costi diversi da interessi e
sconti passivi, commissioni passive su finanziamenti e spese bancarie
ad essi accessorie).
B8 - Per godimento di beni di terzi
Devono essere iscritti in questa voce i corrispettivi, al netto delle
rettifiche come sopra precisate, per il godimento di beni di terzi
materiali ed immateriali, quali, a titolo esemplificativo: canoni per
affitto di azienda; canoni per la locazione di beni immobili ed oneri
accessori (spese condominiali, quota a carico del locatario
dell'imposta di registro, ecc.); canoni e royalties periodici per
l'utilizzo di brevetti, marchi, Know-how, software, concessioni,
ecc.; canoni per la locazione finanziaria di immobili, impianti,
macchinari, autoveicoli, ecc. (cfr. in proposito la distinzione fra
leasing operativo e leasing finanziario contenuta nel principio
contabile internazionale n. 17 dell'IASC, specie al par. 8).
Rientrano in questa voce anche i canoni periodici corrisposti a terzi
per l'usufrutto di beni mobili ed immobili, l'enfiteusi e la
concessione del diritto di superficie su immobili.
B9 - Per il personale
In questa voce vanno iscritti tutti i costi sostenuti nel corso
dell'esercizio per il personale dipendente. Invece i corrispettivi
per prestazioni di lavoro autonomo in base a rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa senza vincolo di
subordinazione (c.d. "lavoro parasubordinato") vanno iscritti alla
voce B7. Non si iscrivono, in questa voce, quei costi sostenuti a
favore del personale dipendente i quali, in base alla loro causale di
sostenimento, sono classificabili nelle precedenti voci B6, B7 e B8,
come si è sopra precisato.
9a) - Salari e stipendi
Vanno rilevati i salari e gli stipendi (comprensivi di tutti gli
elementi fissi e variabili che entrano a comporre la retribuzione per
legge e/o per contratto) al lordo delle ritenute per imposte ed oneri
sociali a carico del dipendente. Si comprendono in questa voce anche
i compensi per lavoro straordinario, le indennità e tutti gli altri
elementi che compongono la retribuzione lorda figurante in busta paga
(es.: indennità per rischio, indennità sostitutiva di mensa,
indennità di trasferta, indennità di mancato preavviso, premi
aziendali, ecc.).
Si comprendono in questa voce anche le quote maturate e non
corrisposte relative a mensilità aggiuntive (13a, 14a, ecc.) e ferie
non godute.
9b) - Oneri sociali
Sono gli oneri a carico dell'impresa da corrispondere ai vari enti
previdenziali ed assicurativi (INPS, INAIL, INPDAI, ecc.), al netto
degli importi "fiscalizzati" in base alle disposizioni di legge sulla
fiscalizzazione degli oneri sociali. Si comprendono in questa voce
anche gli oneri afferenti le quote maturate indicate nell'ultimo
periodo della sottovoce precedente.
9c) - Trattamento di fine rapporto
Rappresenta l'accantonamento, di competenza dell'esercizio, per il
trattamento di fine rapporto maturato a favore dei dipendenti, ai
sensi dell'art. 2120 del Codice civile. L'accantonamento va
effettuato (con contropartita la voce C del Passivo dello Stato
Patrimoniale), anche se l'impresa ha stipulato polizze assicurative a
garanzia del T.F.R.. In questa voce va rilevato anche l'importo del
T.F.R. maturato a favore di dipendenti il cui rapporto di lavoro è
venuto a cessare nel corso dell'esercizio, per il periodo compreso
fra l'inizio nell'esercizio e la data di cessazione del rapporto.
L'anticipo sul T.F.R. previsto dalla legge n. 662/1996 e da versare
all'Erario dello Stato non può essere addebitato alla voce in
questione, perchè non costituisce un costo, bensì un credito
d'imposta nei confronti dell'Erario, da utilizzare a partire dal 1
gennaio 2000. Poichè sull'anticipo si calcola la rivalutazione a
favore dell'impresa, essa costituisce un provento finanziario da
rilevare alla voce C16.
9d) - Trattamento di quiescenza e simili
Si tratta degli accantonamenti ad eventuali fondi di previdenza
integrativi diversi dal T.F.R. e previsti in genere dai contratti
collettivi di lavoro, da accordi aziendali o da norme aziendali
interne.
La voce 9d) rileva l'importo dell'accantonamento a questi fondi,
comunque esso venga calcolato (in proposito cfr. il principio
contabile internazionale n. 19 dell'I.A.S.C. su "Retirement benefit
costs"), nonchè gli eventuali importi maturati per una frazione
d'esercizio, se il diritto a percepire il trattamento per il
dipendente sorge nel corso dell'anno.
Non si rilevano in questa voce, bensì alla voce B7 - Costi per
servizi - gli accantonamenti ai fondi di indennità per la cessazione
di rapporti di agenzia e rappresentanza, ai fondi di indennità
suppletiva di clientela ed ai fondi di indennità per la cessazione
di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa.
9e) - Altri costi
In questa voce si iscrivono tutti gli altri costi relativi,
direttamente o indirettamente, al personale dipendente, che non siano
stati iscritti nelle precedenti sottovoci e nelle voci B6, B7 e B8, o
che trovano più appropriata collocazione alla voce B14.
A titolo esemplificativo si indicano le seguenti:
* Indennità per prepensionamento versate al personale ed altre forme
di incentivi all'esodo (semprechè non si tratti di
ristrutturazioni o altre operazioni di natura straordinaria);
* Quote associative versate a favore dei dipendenti (es.: quote di
iscrizione ad ordini professionali, ad associazioni e circoli
privati vari);
* Borse di studio a favore dei dipendenti e dei loro familiari;
* Oneri di utilità sociale concretantisi in erogazioni dirette a
favore dei dipendenti.
B10 - Ammortamenti e svalutazioni
In questa voce vanno rilevati tutti gli ammortamenti e le
svalutazioni delle immobilizzazioni materiali ed immateriali e le
svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo circolante e delle
disponibilità liquide. Deve trattarsi di svalutazioni di natura
ordinaria, perchè quelle straordinarie vanno rilevate alla voce E21.
Le svalutazioni (ordinarie) delle immobilizzazioni finanziarie
(partecipazioni, titoli a reddito fisso e crediti finanziari) e le
svalutazioni dei titoli a reddito fisso iscritti nell'attivo
circolante, vanno rilevate invece alla voce D19.
B10a - Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali
Questa voce comprende tutti gli ammortamenti economico-tecnici e
fiscali, delle immobilizzazioni immateriali iscrivibili nella classe
BI dell'Attivo dello Stato Patrimoniale.
B10b - Ammortamento delle immobilizzazioni materiali
Vanno inclusi tutti gli ammortamenti economico-tecnici, ordinari ed
accelerati, delle immobilizzazioni materiali iscrivibili nella classe
BII dell'Attivo dello Stato patrimoniale, compresi gli ammortamenti
fiscali anticipati e gli altri effettuati ai sensi dell'art. 2426,
ultimo comma, Cod. civ., qualora essi devono essere computati a
diminuzione del valore contabile delle voci corrispondenti, in base
ai documenti sui Principi Contabili.
B10c - Altre svalutazioni delle immobilizzazioni
Comprende tutte le svalutazioni, non imputabili alla voce E21, delle
immobilizzazioni materiali ed immateriali.
B10d - Svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo circolante e
delle disponibilità liquide
Comprende gli accantonamenti e le svalutazioni dei crediti
commerciali e vari iscritti nell'attivo circolante.
Devono essere, invece, iscritte alla voce B14 le perdite realizzate
su crediti e quindi non derivanti da valutazioni, come ad esempio le
perdite conseguenti a riconoscimento giudiziale di un minore importo
rispetto a quello iscritto; le perdite conseguenti a cessione di
crediti; le riduzioni di crediti iscritti in bilancio a seguito di
transazioni; le prescrizioni di crediti (le prescrizioni di debiti
sono classificabili alla voce A5). Le svalutazioni dei crediti
finanziari, invece, devono essere iscritte alla voce D19.
B11 - Variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di
consumo e merci
In questa voce vanno iscritte le differenze fra rimanenze iniziali e
rimanenze finali relative ai beni da magazzino indicati alla voce B6.
Le differenze in più (rimanenze finali maggiori di quelle iniziali)
assumono segno negativo mentre le differenze in meno assumono segno
positivo. La somma algebrica degli importi delle voci B6 e B11
determina i "consumi" di materie, semilavorati, merci e materiali
impiegati nella produzione realizzata nell'esercizio.
Come per le voci A2 e A3, l'importo di questa voce tiene conto anche
delle eventuali svalutazioni delle rimanenze rispetto al costo di
acquisto e dei successivi ripristini di valore nei limiti del costo.
B12 - Accantonamenti per rischi
Sono gli accantonamenti di competenza dell'esercizio ai fondi rischi,
iscritti nella classe B del Passivo dello Stato Patrimoniale (cfr. il
Documento n. 19 dei Principi Contabili) esclusi gli accantonamenti ai
fondi per imposte (a fronte di contenziosi), che vanno imputati alle
voci B14, oppure 22 o, se riguardano imposte e tasse relative a
precedenti esercizi, alla voce E21 in base al principio della
classificazione dei costi per natura.
I fondi rischi iscrivibili nella classe B del Passivo sono quelli che
non costituiscono poste rettificative dell'attivo.
A titolo esemplificativo e non esaustivo si indicano gli
accantonamenti ai seguenti fondi rischi (vedi Doc. n. 19), i quali
rappresentano passività probabili e non certe:
* fondo rischi per cause in corso;
* fondo rischi per garanzie prodotti;
* fondo rischi per garanzie prestate a terzi (fidejussioni,
patronages, avalli, girate, ecc.);
* fondo rischi non assicurati;
* fondo rischi per contratti ad esecuzione differita.
Gli accantonamenti ai fondi per rischi di natura finanziaria (es.:
fondo rischi per oscillazione cambi; fondo rischi per contratti su
strumenti finanziari derivati; ecc.) sono da classificare alla voce
C17. La contropartita reddituale dei fondi per rischi e dei fondi per
oneri va ricercata prioritariamente fra le voci dell'aggregato B
diverse dalla n. 12 e dalla n. 13, dovendo prevalere il criterio
della classificazione "per natura" dei costi della scheda di conto
economico.
B13 - Altri accantonamenti
Sono gli accantonamenti ai fondi per oneri iscrivibili nella classe B
del Passivo dello Stato Patrimoniale diversi dai fondi per imposte,
dai fondi di quiescenza ed assimilati e dal T.F.R.; accantonamenti
che rappresentano costi certi nell'esistenza, ma di importo stimato.
Gli accantonamenti da iscrivere in questa voce sono diversi dagli
accertamenti, già menzionati, iscrivibili alle voci precedenti
dell'aggregato B del conto economico (ad esempio, alle voci B6, B7 e
B8).
Il Documento n. 19 dei Principi Contabili prevede i seguenti fondi
per oneri (ma l'elenco ha natura meramente esemplificativa)
* Fondo per garanzia prodotti (qualora si tratti di passività certe,
per garanzie ricorrenti)
* Fondo per manutenzione ciclica (di impianti, navi, aeromobili,
ecc.)
* Fondo per buoni sconti e concorsi a premio
* Fondo manutenzione e ripristino dei beni gratuitamente devolvibili
* Fondo manutenzione e ripristino dei beni di azienda condotta in
affitto o in usufrutto
* Fondo per costi per lavori su commessa (da sostenersi dopo la
chiusura della commessa)
* Fondo per perdite previste su commesse (qualora non rilevate a
riduzione del valore dei lavori in corso su ordinazione. Vedi in
proposito il Doc. n. 23 dei Principi Contabili)
* Fondo recupero ambientale.
Per la natura, il contenuto ed il funzionamento di tali fondi, si fa
rinvio al paragrafo C del citato Documento n. 19.
B14 - Oneri diversi di gestione
Questa voce di tipo residuale comprende tutti i costi della gestione
caratteristica non iscrivibili nelle altre voci dell'aggregato B) ed
i costi delle gestioni accessorie (diverse da quella finanziaria),
che non abbiano natura di costi straordinari. Essa, inoltre,
comprende tutti i costi di natura tributaria che non rappresentano
oneri accessori di acquisto (imposte indirette, tasse e contributi
vari) diversi dalle imposte dirette. Per i costi iscrivibili alla
voce B14 può essere effettuata una classificazione analoga a quella
effettuata per la voce A5 - Altri ricavi e proventi. Anche per questa
voce i costi devono essere assunti al netto delle rettifiche per
resi, abbuoni, sconti (di natura non finanziaria) e premi.
a) Costi derivanti dalle gestioni accessorie
- Costi di gestione e manutenzione di immobili civili non collocabili
in altre voci;
- Costi di gestione delle eventuali aziende agricole, non collocabili
in altre voci;
- Costi di manutenzione e riparazione di macchinari, impianti ecc.
locati a terzi.
b) Minusvalenze da alienazione di beni strumentali impiegati nella
normale attività produttiva, commerciale o di servizi
La sostituzione dei beni strumentali, materiali e immateriali, deve
avere natura fisiologica e verificarsi, come osservato per la voce
A5, per il deperimento economico-tecnico subito dai beni
nell'esercizio della normale attività produttiva dell'impresa e non
per un fatto straordinario. In caso contrario, la minusvalenza ha
natura straordinaria e deve essere rilevata nella voce E21.
- Oneri straordinari. Non rientrano in questa voce le minusvalenze su
titoli, partecipazioni ed altre attività finanziarie (che, se
ordinarie, si rilevano alla voce C17).
c) Sopravvenienze e insussistenze passive relative a valori stimati,
che non derivino da errori
Si tratta di rettifiche in aumento di costi causate dal normale
aggiornamento di stime compiute in precedenti esercizi, come ad
esempio insufficienze di fondi per rischi ed oneri, perdite su
crediti dell'attivo circolante non coperte da precedenti
svalutazioni. Vanno rilevate in questa voce, come precisato a
proposito della voce B10d, anche le perdite realizzate su crediti,
verificatesi a seguito di riconoscimento giudiziale di un minor
importo di crediti, transazioni, cessioni di crediti, prescrizioni di
crediti.
(Com'è noto, lo schema di conto economico previsto dall'art. 2425
Cod. civ. non consente l'iscrizione di apposite voci per "l'utilizzo
di fondi" per cui, in ipotesi di successivo utilizzo di fondi per
rischi ed oneri, il conto economico non registra alcuna specifica
voce. Ai fini fiscali (ed in particolare ai fini della determinazione
della base imponibile della nuova imposta IRAP) invece è importante
porre in evidenza quei costi ed oneri che divengono certi in esercizi
successivi a quelli nei quali sono stati effettuati per essi degli
accantonamenti a fondi per rischi o a fondi per oneri. Si consiglia,
pertanto, di illustrare tali componenti in apposita sezione della
Nota Integrativa del bilancio).
d) Imposte indirette, tasse e contributi
Tenuto conto dei tributi aboliti dal 1 gennaio 1998, si tratta
sostanzialmente di quelli di seguito elencati (qualora essi non
costituiscano oneri accessori di acquisto dei beni e servizi):
- Imposta di registro
- Imposte ipotecaria e catastale
- Tassa concessioni governative
- Imposta di bollo
- INVIM - Imposta sull'incremento di valore degli immobili
- I.C.I. - Imposta comunale sugli immobili
- Imposta comunale sulla pubblicità
- Altri tributi locali (comunali, provinciali e regionali)
- Imposte di fabbricazione non comprese nel costo di acquisto di
materie, semilavorati e merci
- Altre imposte e tasse diverse dalle imposte dirette da iscrivere
alla voce 22.
Per quanto riguarda l'IVA indetraibile, essa va iscritta in questa
voce se non costituisce costo accessorio di acquisto di beni. Il
trattamento contabile dell'IVA su acquisti in generale segue quello
del bene o servizio acquistato al quale si riferisce.
d) Costi ed oneri diversi, di natura non finanziaria
Si tratta di qualunque altro tipo di costo od onere, di natura non
finanziaria e non straordinaria. L'elenco che segue è meramente
esemplificativo:
- Contributi ad associazioni sindacali e di categoria
- Omaggi ed articoli promozionali
- Oneri di utilità sociale, non iscrivibili alla voce B9
- Liberalità
- Abbonamenti a giornali, riviste e pubblicazioni varie
- Costi d'acquisto di giornali, riviste e pubblicazioni varie
- Costi ed oneri vari di natura tecnica, amministrativa, legale e
commerciale (es.: spese per deposito e pubblicazione di bilanci,
verbali assembleari, ecc.)
- Costi per la mensa gestita internamente dall'impresa al netto dei
costi per il personale impiegato direttamente e degli altri costi
"esterni" imputati ad altre voci
- Differenze inventariali riconosciute al proprietario dell'azienda
condotta in affitto o in usufrutto
C - PROVENTI E ONERI FINANZIARI
Nelle tre voci dell'aggregato C vengono rilevati tutti i componenti
positivi e negativi del risultato economico d'esercizio connessi con
l'area finanziaria della gestione dell'impresa, anche per le imprese
per le quali tale area costituisce l'area principale o caratteristica
di gestione (es.: holdings di partecipazioni industriali e
commerciali, tenute a redigere il bilancio in base alle disposizioni
del D.Leg.vo n. 127/1991).
C15 - Proventi da partecipazioni
In questa voce vanno rilevati per competenza (indicando separatamente
in apposite sottovoci quelle provenienti da partecipazioni in imprese
controllate e in imprese collegate) tutti i proventi derivanti da
partecipazioni in società, joint-ventures e consorzi, iscritte sia
nelle immobilizzazioni finanziarie che nell'attivo circolante.
Si tratta principalmente dei seguenti proventi:
* dividendi su partecipazioni al lordo delle ritenute subite e dei
crediti d'imposta. I dividendi, di massima, vanno rilevati
nell'esercizio in cui ne è stata deliberata la distribuzione. Per
le società controllate la rilevazione può essere anticipata
all'esercizio di maturazione dei dividendi se il bilancio è stato
approvato dal Consiglio di amministrazione della controllata
anteriormente alla data di approvazione del bilancio da parte del
consiglio di amministrazione della controllante;
* plusvalenze da alienazione di partecipazioni iscritte nell'attivo
circolante (per la distinzione fra plusvalenze ordinarie e
straordinarie si rinvia all'illustrazione delle voci dell'aggregato
E - Proventi ed Oneri Straordinari);
* ricavi di vendita di diritti di opzione;
* utili distribuiti da joint ventures e consorzi;
* eventuali utili in natura distribuiti da imprese partecipate, anche
in sede di liquidazione.
I proventi diversi dai dividendi devono essere illustrati nella nota
integrativa (art. 2427 n. 11 Cod. civ.).
C16 - Altri proventi finanziari
16a - Da crediti iscritti nelle immobilizzazioni
Vanno rilevati in questa voce tutti gli interessi attivi maturati
nell'esercizio (al netto dei relativi risconti) sui crediti iscritti
fra le immobilizzazioni finanziarie, comprese le eventuali differenze
da "indicizzazione" e al lordo delle ritenute di legge.
La voce comprende anche la quota di competenza dell'esercizio degli
aggi su prestiti concessi. Questa voce deve essere suddivisa in tre
ulteriori sottovoci, in presenza di crediti nei confronti di imprese
controllate, collegate e controllanti.
16b - Da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono
partecipazioni
Sono gli interessi maturati nell'esercizio sui titoli a reddito fisso
iscritti fra le immobilizzazioni finanziarie (es. CCT, BTP,
Obbligazioni private) comprese le eventuali differenze di
indicizzazione e al lordo delle ritenute di legge. Per la
determinazione degli interessi sui titoli senza cedole (es. zero
coupon) si fa rinvio al Doc. n. 20 del Principi Contabili.
Questa voce comprende la quota maturata nell'esercizio, della
differenza positiva fra valore di rimborso e prezzo di acquisto dei
titoli (c.d. disaggio di emissione) nonchè altri eventuali proventi
provenienti dai titoli immobilizzati.
16c - Da titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono
partecipazioni
Sono gli interessi maturati su titoli a reddito fisso (a tasso fisso
o variabile) facenti parte della "tesoreria" dell'impresa e, quindi,
destinati a frequenti negoziazioni sul mercato finanziario. La voce
comprende anche eventuali differenze di indicizzazione e la quota del
disaggio di emissione maturata sui titoli non immobilizzati.
16d - Proventi diversi dai precedenti
Si iscrivono in questa voce tutti i proventi finanziari non compresi
nella voce C15 o nelle precedenti sottovoci della voce C16.
Si tratta, in particolare, dei seguenti:
* utili da associazioni in partecipazione e cointeressenze
* interessi attivi su conti e depositi bancari di qualunque tipo
* interessi di mora ed interessi per dilazioni di pagamento concessi
a clienti
* interessi maturati su crediti iscritti nell'attivo circolante, per
rimborsi d'imposte, crediti verso dipendenti, crediti verso Enti
Previdenziali, ecc.
* sconti finanziari attivi non indicati in fattura, per pagamenti
"pronta cassa" fatti a fornitori
* utili su cambi, sia quelle "maturati" (a seguito di valutazione a
cambi correnti di crediti e debiti in valuta) sia quelli
"realizzati"
* plusvalenze da alienazione di titoli a reddito fisso iscritti
nell'attivo circolante.
C17 - Interessi passivi ed altri oneri finanziari
Questa voce comprende tutti gli oneri finanziari di competenza
dell'esercizio che non siano di tipo straordinario, qualunque sia la
loro fonte. L'importo da iscrivere è pari, a quello maturato
nell'esercizio, al netto dei relativi risconti.
Si indicano, a titolo esemplificativo e non esaustivo, i seguenti:
* interessi e sconti passivi su finanziamenti ottenuti da banche ed
altri istituti di credito, comprese le commissioni passive su
finanziamenti (es.: commissione sul massimo scoperto) e le spese
bancarie e accessorie ad interessi e commissioni (vedi anche
l'illustrazione della voce B7 per i costi di altri servizi
finanziari da non rilevare in questa voce)
* differenze negative di indicizzazione su prestiti
* interessi passivi su dilazioni ottenute da fornitori ed interessi
di mora
* sconti finanziari passivi non indicati in fattura, concessi a
clienti su pagamenti "pronta cassa"
* perdite su cambi, sia maturate" che "realizzate"
* quote di competenza dell'esercizio su disaggi su emissione di
prestiti passivi e di obbligazioni
* minusvalenze da alienazione di titoli a reddito fisso e
partecipazioni iscritte nell'attivo circolante.
Questa voce, come si è rilevato a proposito della voce A4, comprende
anche gli interessi ed altri oneri finanziari capitalizzati. Essa
deve essere suddivisa in sottovoci, in relazione agli oneri
riguardanti imprese controllate, collegate e controllanti. Inoltre,
nella nota integrativa il suo importo deve essere suddiviso in
relazione ai prestiti obbligazionari, ai debiti verso banche e ai
debiti verso altri soggetti e deve essere precisato l'ammontare degli
oneri finanziari capitalizzati (art. 2427, nn. 8 e 12 Cod. civ.). In
ipotesi di contributi di enti pubblici o di privati che vanno a
ridurre gli interessi sui finanziamenti (es.: legge Sabatini
sull'acquisto di macchinari) l'importo dei contributi deve essere
portato a riduzione della voce C17, se conseguito nel medesimo
esercizio in cui vengono contabilizzati gli interessi passivi. Se
conseguito in esercizi successivi, va iscritto alla voce C16d.
D - RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITÀ FINANZIARIE
Nelle voci D18 - Rivalutazioni e D19 - Svalutazioni, suddivise in tre
sottovoci riferite, rispettivamente, alle partecipazioni, alle
immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni
(titoli a reddito fisso, crediti di natura finanziaria, azioni
proprie) ed ai titoli a reddito fisso iscritti nell'attivo
circolante, si iscrivono tutte le svalutazioni su attività
finanziarie ed i successivi ripristini di valore, entro i limiti
delle precedenti svalutazioni affettuate.
Le voci in questione, per esempio, comprendono:
* svalutazioni delle partecipazioni e dei titoli a reddito fisso
iscritte nell'attivo immobilizzato per perdite durevoli di valore e
successivi ripristini di valore entro il limite del precedente
valore di carico
* svalutazioni dei titoli iscritti nell'attivo circolante per il
presumibile minor valore di realizzo sul mercato e successivi
ripristini di valore entro il limite del precedente valore di
carico
* differenze positive e negative di valore delle partecipazioni
valutate col metodo del patrimonio netto, in conformità a quanto
previsto nel Doc. n. 21 dei Principi Contabili
* accantonamenti al fondo per copertura perdite di società
partecipate indicato al par. C.V.f del Documento n. 19 dei Principi
Contabili (qualora si tratti di perdite non durevoli su
partecipazioni immobilizzate, oppure di perdite che eccedono il
valore contabile della partecipazione)
E - PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
L'aggregato E comprende tutti i costi e ricavi straordinari, che sono
quelli iscrivibili alla voce E20 - Proventi straordinari ed E21 -
Oneri straordinari. Come precisato nel Doc. n. 12 dei Principi
Contabili, si tratta di plusvalenze e minusvalenze e di
sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti per i quali la
fonte del provento o dell'onere è estranea alla gestione ordinaria
dell'impresa; di componenti positivi e negativi relativi ad esercizi
precedenti (inclusi gli errori di rilevazione di fatti di gestione o
di valutazione di poste di bilancio, e le imposte relative ad
esercizi precedenti); di componenti reddituali che costituiscono
l'effetto di variazione dei criteri di valutazione.
Gli errori menzionati possono essere costituiti da errori nei
calcoli, da errori nell'applicazione di principi contabili ed in
particolare di criteri di valutazione, o da sviste o errate
misurazioni di fatti che già esistevano nella predisposizione dei
bilanci di esercizi precedenti.
Le varie categorie di costi e ricavi straordinari sono quelle di
seguito indicate, in base alla classificazione contenuta nel citato
Documento n. 12.
a) Oneri, plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni con
rilevanti effetti sulla struttura dell'azienda (Il concetto di
ristrutturazione aziendale è precisato alla nota n. 35 del Doc.
n. 12.)
* Oneri di ristrutturazioni aziendali
* Plusvalenze e minusvalenze derivanti da conferimenti di aziende e
rami aziendali, fusioni, scissioni ed altre operazioni sociali
straordinarie
* Plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla cessione (compresa la
permuta) di parte significativa delle partecipazioni detenute o di
titoli a reddito fisso immobilizzati
* Plusvalenze e minusvalenze derivanti in generale da operazioni di
natura straordinaria, di riconversione produttiva, ristrutturazione
o ridimensionamento produttivo
* Plusvalenze o minusvalenze derivanti da espropri o
nazionalizzazioni di beni
Le plusvalenze e minusvalenze da alienazione devono essere iscritte
in apposita sottovoce delle voci E20 ed E21.
b) Plusvalenze e minusvalenze derivanti dall'alienazione di immobili
civili ed altri beni non strumentali all'attività produttiva e
non afferenti la gestione finanziaria
Anche queste plusvalenze e minusvalenze devono essere iscritte in
apposita sottovoce della voce E20 ed E21.
c) Plusvalenze e minusvalenze da svalutazioni e rivalutazioni di
natura straordinaria
Sono svalutazioni e rivalutazioni ritenute di natura straordinaria.
Si precisa che le rivalutazioni delle partecipazioni iscritte nel
conto economico in applicazione delle disposizioni sulla valutazione
col metodo del patrimonio netto, non hanno natura straordinaria e
vanno rilevate alla voce D18, come precisato dal Documento n. 21 dei
Principi Contabili.
d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da
fatti estranei alla gestione dell'impresa
* Furti e ammanchi di beni (disponibilità finanziarie, titoli,
partecipazioni, beni di magazzino e cespiti vari) di natura
straordinaria. I relativi rimborsi assicurativi costituiscono
sopravvenienze attive straordinarie. Nelle aziende di grande
distribuzione nelle quali i furti di merci sono ricorrenti, essi
costituiscono un costo di natura ordinaria (che si riflette sul
minor valore delle giacenze di magazzino).
* Perdite o danneggiamenti di beni a seguito di eventi naturali
straordinari come alluvioni, terremoti, incendi, inondazioni, ecc.
(anche in questa ipotesi i relativi indennizzi assicurativi
costituiscono componenti straordinari).
* Liberalità ricevute, in danaro o in natura, che non costituiscono
contributi in conto esercizio da iscrivere alla voce A5.
* Oneri per multe, ammende e penalità originate da eventi estranei
alla gestione, imprevedibili ed occasionali.
* Oneri da cause e controversie di natura straordinaria non
pertinenti alla normale gestione dell'impresa. Ad esempio quelle
relative ad immobili civili ceduti, a rami aziendali ceduti, a
ristrutturazioni e riconversioni aziendali, ad operazioni sociali
straordinarie come fusioni e scissioni, ecc.
* Perdita o acquisizione a titolo definitivo di caparre, qualora
abbiano natura straordinaria.
* Indennità varie per rotture di contratti.
e) Componenti di redditi relativi ad esercizi precedenti
* Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per omesse o
errate registrazioni contabili
* Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per errori di
rilevazione di fatti di gestione ed in particolare per
l'applicazione di principi contabili non corretti (es.: omissione
di accantonamenti, erronea capitalizzazione di costi, ecc.)
* Rettifiche di costi e ricavi per sconti (di natura finanziaria),
abbuoni, resi o premi relativi ad acquisti e vendite di precedenti
esercizi.
* Contributo in conto capitale, per le quote pregresse relative a
precedenti esercizi.
Non hanno carattere straordinario, invece, le variazioni dovute a
rettifiche di stime contabili, per loro natura sempre soggette a
variazione.
f) Componenti straordinari conseguenti a mutamenti nei principi
contabili adottati
Si tratta degli effetti reddituali dell'adozione di un nuovo e
diverso principio contabile. Ad esempio: il passaggio da Lifo a Fifo
nella valutazione delle rimanenze di magazzino.
g) Imposte relative ad esercizi precedenti
Per espressa previsione di legge, vanno iscritte alla voce E21 -
Oneri straordinari, in apposita sottovoce, tutte le imposte, dirette
ed indirette, con i relativi accessori (sanzioni e interessi)
relative ad esercizi precedenti e derivanti da iscrizioni a ruolo,
avvisi di liquidazione, avvisi di pagamento, avvisi di accertamento e
di rettifica, decisioni delle Commissioni Tributarie, concordati
stipulati con l'Amministrazione Finanziaria, domande di condono e di
sanatoria, conciliazione giudiziale, ecc. Esse vanno rilevate alla
voce n. 21 - Oneri straordinari. La loro contropartita patrimoniale,
se non vengono pagate nel corso dell'esercizio, può essere
costituita sia dalla voce del Passivo B2 - Fondo Imposte, sia dalla
voce D11 - Debiti Tributari, secondo quanto precisato nel Doc. n. 19.
22 - Imposte sul reddito dell'esercizio
In questa voce si rilevano - i tributi diretti quali l'IRPEG, l'IRAP
- Imposta regionale sulle attività produttive e le imposte
sostitutive di tali tributi (ad esempio, quelle previste dal D.Leg.vo
n. 358/1997 sulle ristrutturazioni aziendali).
L'importo da iscrivere in questa voce comprende l'intero ammontare
dei tributi di competenza dell'esercizio al quale si riferisce il
bilancio (acconti, importi versati per ritenuta e saldo).
La voce 22 va suddivisa in due sottovoci:
* 22a - Imposte correnti, che rileva le imposte sul reddito correnti,
con contropartita (per quelle non pagate) le voci dello stato
patrimoniale B2a - (Fondo) Imposte o D11 - Debiti Tributari.
* 22b - Imposte differite, che rileva le imposte dirette differite,
con contropartita la voce dello stato patrimoniale B2b - Fondi
imposte differite (in conformità al Doc. n. 19 dei Principi
Contabili). (Per quanto riguarda la determinazione e l'iscrizione
delle imposte differite si rinvia all'apposito documento della
Commissione sulle "Imposte sul Reddito" di prossima emanazione):
L'importo del fondo imposte differite rivelatosi esuberante (es.: a
seguito dell'abolizione dell'Ilor dal 1998) va portato a rettifica
dall'importo della voce 22b e non alla voce A5.
La suddivisione può essere fatta, in alternativa, nella nota
integrativa.
*** ** * VEDERE DA PAG. 79 A PAG. 81 * ** ***
Ministero delle Finanze ISTRUZIONI Modello 750
PER LA COMPILAZIONE
Mod. 750/RQ/IRAP.
Prospetto per la determinazione dell'acconto dell'imposta regionale
sulle attività produttive (D.Lgs. n. 446 del 1997)
1.1 Generalità
Il D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, ha istituito l'imposta regionale
sulle attività produttive (IRAP) e ha inoltre disposto l'abolizione
dell'ILOR, dell'ICIAP, dell'imposta sul patrimonio netto delle
imprese, della tassa sulla concessione governativa per l'attribuzione
del numero di partita Iva nonchè dei contributi per il servizio
sanitario nazionale e di altri contributi minori.
Presupposto della nuova imposta regionale è l'esercizio abituale,
nel territorio delle regioni, di attività autonomamente organizzate
dirette alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla
prestazione di servizi.
Ai sensi degli articoli 2 e 3, comma 1, del D.Lgs. n. 446 del 1997
assumono la veste di soggetti passivi del tributo le società
semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice e quelle ad
esse equiparate a norma dell'articolo 5 del Tuir, comprese le
associazioni costituite tra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni.
I gruppi economici di interesse europeo (GEIE) non sono soggetti
passivi di imposta; il valore della produzione netta di tali gruppi
residenti o delle stabili organizzazioni di gruppi non residenti,
determinato secondo le disposizioni dell'art. 5 del D.Lgs. n. 446 del
1997, è imputato a ciascun membro nella proporzione prevista dal
contratto di gruppo o, in mancanza, in parti uguali. Ciascun membro
del gruppo è obbligato in solido con gli altri al versamento
dell'imposta dovuta sul valore prodotto.
La nuova imposta regionale, il cui periodo coincide con quello
valevole agli effetti delle imposte sui redditi, si applica a
decorrere dall'anno 1998. Con la stessa decorrenza opera l'abolizione
dei tributi e dei contributi sopraindicati.
L'art. 31 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997 prevede l'obbligo del
versamento in acconto dell'imposta regionale relativa all'anno 1998
(primo periodo di applicazione).
L'acconto, da versarsi in due rate di pari importo, nei termini e con
le modalità stabiliti per le imposte sui redditi, va calcolato
sull'IRAP liquidabile, secondo la disciplina sostanziale del nuovo
tributo, sul valore della produzione realizzato nell'anno 1997 (c.d.
"imposta figurativa").
Per la determinazione dell'importo dovuto a titolo di acconto è
stato predisposto il presente quadro RQ. Per i soggetti non tenuti
alla presentazione della dichiarazione, il quadro RQ deve essere
presentato nel mese di giugno compilando il frontespizio del modello
750 nel quale, in particolare andrà barrata la casella IRAP della
sezione "tipo di dichiarazione".
Si precisa che, in coerenza con i principi generali in materia di
acconto, sono tenuti a tale obbligo coloro che assumono veste di
soggetti passivi IRAP sia nell'anno 1998 sia - in relazione
all'imposta figurativa - nell'anno 1997, anche se in relazione ad
attività diverse (come, ad esempio, nel caso di un soggetto
esercente attività commerciale nel 1997 e attività agricola nel
1998 il quale dovrà liquidare l'imposta figurativa avendo riguardo
alla base imponibile relativa all'attività commerciale esercitata
nel 1997.
L'obbligo dell'acconto sorge anche per i soggetti in liquidazione,
sia se iniziata nel 1998 sia se iniziata nel 1997 e ancora in corso
nel 1998. In questo secondo caso, l'imposta figurativa è determinata
avendo riguardo al valore della produzione relativo al periodo
compreso tra la data di inizio della liquidazione ed il 31 dicembre
1997 (in caso di periodo di imposta coincidente con l'anno solare).
In caso di fallimento senza esercizio provvisorio non sussiste
l'obbligo del versamento in acconto non verificandosi il presupposto
impositivo. Tale obbligo sussiste, invece, qualora ricorra
l'esercizio provvisorio; in tal caso il curatore è tenuto alla
presentazione del quadro RQ e il versamento dell'imposta figurativa
nei termini previsti per il pagamento delle imposte sui redditi.
Il quadro RQ è suddiviso in cinque sezioni.
Le prime tre attengono alla indicazione delle componenti positive e
negative rilevanti per le diverse categorie di soggetti ai fini della
determinazione del valore della produzione netta relativa all'anno
1997.
Si precisa che nel caso in cui siano esercitate attività
suscettibili di generare presupposti impositivi diversi dovrà
procedersi alla determinazione del valore complessivo della
produzione compilando le sezioni corrispondenti a ciascuna attività
esercitata.
La quarta e la quinta sezione attengono, rispettivamente, al riparto
su base territoriale del valore della produzione assoggettabile a
IRAP e alla determinazione dell'acconto e all'applicazione della c.d.
"clausola di salvaguardia".
Ciò premesso, si forniscono di seguito le istruzioni per la
compilazione del quadro e per il versamento dell'acconto.
1.2 Sezione I - Società commerciali
La sezione prima deve essere compilata dalle società in nome
collettivo e in accomandita semplice e quelle a esse equiparate a
norma dell'articolo 5 del Tuir, a prescindere dal regime di
contabilità adottato. Si tratta, in via generale, degli stessi
soggetti tenuti, a seconda dei casi, alla presentazione del quadro RA
ovvero del quadro RB ai fini della dichiarazione dei redditi.
Devono compilare la sezione prima anche le seguenti società, qualora
optino, ai sensi dell'art. 9 comma 2, del citato D.Lgs. n. 446, per
la determinazione della base imponibile secondo le norme previste
nell'articolo 5, comma 2, dello stesso decreto:
* le società semplici che esercitano attività agricola nei limiti
dell'art. 29 del Tuir;
* le società di persone ed equiparate svolgenti attività di
allevamento che determinano il reddito eccedente i limiti di cui al
detto art. 29 secondo le regole dell'art. 78 dello stesso Tuir;
* le società di persone ed equiparate svolgenti attività di
agriturismo che si avvalgono, ai fini dell'Irpef, del regime
forfetario di determinazione del reddito di cui all'art. 5 della L.
30 dicembre 1997, n. 413.
In caso di opzione va barrata l'apposita casella "produttori
agricoli" e non va ovviamente compilata la successiva sezione
seconda.
Le imprese di allevamento che non determinano il reddito eccedente i
limiti dell'art. 29 del Tuir secondo le regole del citato art. 78, le
imprese di agriturismo che non si avvalgono ai fini del reddito del
suddetto regime forfetario e le altre imprese agricole che eccedono i
limiti di cui al detto art. 29 sono comunque tenute alla compilazione
della presente sezione.
Per la determinazione della base imponibile delle società in nome
collettivo e in accomandita semplice e quelle ad esse equiparate a
norma dell'articolo 5 del Tuir assumono rilievo, in virtù
dell'espressa previsione dell'art. 5, comma 2, del citato D.Lgs. n.
446 del 1997, le componenti positive classificabili nelle voci del
valore della produzione di cui al comma 1, lett. A), dell'art. 2425 e
le componenti negative classificabili nelle voci dei costi della
produzione indicati nei numeri 6, 7, 8, 10 lettere a) e b), 11 e 14
della lettera B) dello stesso comma 1 dell'art. 2425.
Stante il rinvio operato dall'art. 11, comma 2, del citato D.Lgs. n.
446, alla classificazione delle suddette componenti positive e
negative secondo corretti principi contabili, assumono rilievo agli
effetti della determinazione della base imponibile IRAP i criteri di
classificazione dei ricavi e dei costi contenuti nel documento
interpretativo del principio contabile n. 12 (concernente
"Composizione e schemi del bilancio di esercizio di imprese
mercantili, industriali e di servizi"), il cui testo viene riportato
in appendice alle presenti istruzioni.
Si precisa che le regole di individuazione delle componenti positive
e negative applicabili alle imprese in contabilità ordinaria
valgono, in via generale, anche per le imprese in contabilità
semplificata.
Va, inoltre, precisato che per effetto della lettera a) dello stesso
art. 11 del D.Lgs. n. 446, le componenti positive e negative della
base imponibile IRAP si assumono in conformità delle norme
concernenti la determinazione del reddito di impresa ai fini delle
imposte sui redditi.
Tale disposizione si applica alle componenti positive e negative
classificabili nelle indicate voci contabili e rilevanti anche per la
determinazione del reddito d'impresa, le quali, pertanto, vanno
assunte, agli effetti del valore della produzione assoggettabile a
IRAP, secondo le regole di quantificazione e imputazione temporale
valevoli ai fini dell'Irpef. È il caso, ad esempio,
dell'ammortamento anticipato non imputato fra i costi del conto
economico ma accantonato in apposita riserva, il cui importo si rende
deducibile, ai sensi dell'art. 67 del Tuir, anche agli effetti della
determinazione del valore della produzione; dei proventi immobiliari
che in base all'art. 57 del Tuir concorrono a formare il reddito
d'impresa secondo le disposizioni relative ai redditi fondiari (con
conseguente irrilevanza delle componenti positive e negative imputate
al conto economico); delle spese di rappresentanza, ammesse in
deduzione agli effetti dell'IRAP nei limiti previsti dall'art. 74 del
Tuir, ecc. Analogamente, in caso di componenti positive e negative
classificabili nelle indicate voci di conto economico la cui
imputazione fiscale sia stata rinviata, in tutto o in parte, anche a
scelta del contribuente, i relativi importi concorrono a formare il
valore della produzione rilevante ai fini IRAP nello stesso periodo
d'imposta in cui ne avviene l'imputazione ai fini del reddito
d'impresa.
Le componenti che, pur non concorrendo alla formazione del reddito di
impresa imponibile ai fini Irpef, assumono rilievo, in ragione della
diversa disciplina impositiva, ai fini della determinazione della
base imponibile IRAP, vanno assunte così come risultanti dai dati
contabili. Può essere, per ciò che attiene alle componenti
positive, il caso dei proventi di cui all'articolo 58 del Tuir
eventualmente classificabili in una delle voci di conto economico
rilevanti ai fini IRAP ovvero, per ciò che attiene alle componenti
positive, il caso dei proventi di cui all'articolo 58 del Tuir
eventualmente classificabili in una delle voci di conto economico
rilevanti ai fini IRAP ovvero, per ciò che attiene alle componenti
negative, di un onere fiscale, quale ad esempio l'ICI, classificabile
fra i costi diversi di gestione di cui alla voce B14 del conto
economico ma non riconosciuto in deduzione ai fini dell'Irpef.
Per converso, si precisa che le eventuali componenti positive e
negative rilevanti ai fini della determinazione del reddito d'impresa
assoggettabile a Irpef, ma non costituenti componenti classificabili
nelle indicate voci contabili, non assumono rilievo ai fini del
valore della produzione assoggettabile a IRAP. Così, ad esempio, non
costituisce componente positiva dell'IRAP la rendita catastale degli
immobili di cui all'articolo 57 del Tuir assunta a tassazione ai fini
del reddito di impresa in assenza di proventi effettivamente
conseguiti (immobili sfitti), ferma restando l'irrilevanza delle
componenti negative afferenti tali immobili imputate al conto
economico.
Analogamente, non rilevano ai fini IRAP gli importi ammessi in
deduzione a titolo di spese non documentate dall'art. 79, commi 7 e
8, del Tuir.
I soggetti in contabilità ordinaria dovranno indicare in colonna 1,
in relazione a ciascuna componente positiva e negativa, i valori
contabili risultanti dal conto economico riclassificati secondo lo
schema previsto dall'articolo 2425 del codice civile e sulla base dei
criteri contenuti nel richiamato documento di interpretazione del
principio contabile n. 12. Naturalmente, tale riclassificazione non
si rende necessaria ove il conto economico risulti già redatto in
conformità al suddetto schema e ai criteri di classificazione
suindicati. Nelle colonne 2 e 3 vanno indicate le eventuali
variazioni in aumento e in diminuzione derivanti dall'applicazione
delle diverse regole di quantificazione e imputazione temporale
valevoli agli effetti del reddito di impresa ovvero di quelle
specificamente applicabili ai fini dell'IRAP.
In colonna 4 va indicato il valore rilevante agli effetti dell'IRAP.
I soggetti in contabilità semplificata, incluse le "imprese minime",
devono compilare la sola colonna 4 ("Valori IRAP"), indicando in tale
colonna le componenti positive e negative desunte dalle scritture
contabili direttamente riclassificate agli effetti dell'IRAP.
Ai fini della determinazione del valore della produzione
assoggettabile a IRAP dei soggetti tenuti alla compilazione della
presente sezione, assumono rilievo le seguenti componenti positive e
negative:
* rigo RQ1, ricavi delle vendite di beni e delle prestazioni di
servizi oggetto dell'attività esercitata. Vanno inclusi in tale
voce i corrispettivi non annotati nelle scritture contabili e per i
quali il contribuente si sia avvalso delle disposizioni relative al
c.d. "ravvedimento operoso" ai fini penali o ai fini
amministrativi. Non devono invece essere inclusi i ricavi
eventualmente evidenziati in sede di dichiarazione dei redditi ai
fini dell'adeguamento ai parametri ai sensi dell'art. 3, comma 126,
della L. n. 662 del 1996;
* rigo RQ2, importo complessivo (di segno positivo o negativo) delle
variazioni dei prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e
finiti;
* rigo RQ3, importo delle variazioni dei lavori in corso su
ordinazione;
* rigo RQ4, incrementi delle immobilizzazioni per lavori interni. Per
le imprese in contabilità semplificata tale componente assume
rilievo nei limiti dei costi iscritti nel registro dei beni
ammortizzabili ovvero nel registro degli acquisti tenuto ai fini
dell'IVA in aumento del costo dei cespiti;
* rigo RQ5, altri ricavi e proventi ordinari, inclusi i contributi in
conto esercizio ed esclusi comunque i proventi di tipo finanziario
(interessi, dividendi, profitti su realizzo di titoli, etc...). In
tale rigo vanno incluse anche le plusvalenze derivanti dal realizzo
di beni considerati strumentali ai fini delle imposte sui redditi,
anche se costituenti componenti straordinarie, con esclusione
comunque di quelle derivanti da operazioni di trasferimento di
aziende, complessi o rami aziendali. In caso di plusvalenze
realizzate in anni precedenti e rateizzate, va indicata,
eventualmente, la sola quota di competenza del 1997. Vanno indicate
in colonna 3 di tale rigo le sopravvenienze e insussistenze
correlate a elementi del conto economico non rilevanti ai fini
della base imponibile IRAP (come nel caso di fondi per rischi ed
oneri rivelatisi esuberanti);
* rigo RQ7, costi per materie prime, sussidiarie e merci;
* rigo RQ8, costi per servizi. In tale voce vanno indicati anche i
costi sostenuti dall'impresa per i servizi collegati alle trasferte
dei dipendenti (quali quelli per vitto, alloggio e trasporti), a
condizione che siano stati sostenuti direttamente dall'impresa
ovvero rimborsati dalla stessa a piè di lista al dipendente (con
esclusione delle indennità chilometriche). Non sono deducibili le
indennità di trasferta riconosciute ai dipendenti, anche se nei
limiti indicati dal comma 5 dell'art. 48 del Tuir. Si ricorda che
ai sensi del citato art. 11, comma 1, lett. c), n. 3), del D.Lgs.
n. 446 del 1997, non sono deducibili, fra l'altro, i costi per
collaborazioni coordinate e continuative (classificabili, secondo i
criteri previsti dal richiamato documento di interpretazione del
principio contabile n. 12 nella voce B7 del conto economico). Tali
costi sono tuttavia deducibili nel caso in cui la prestazione di
collaborazione sia resa da un soggetto nell'ambito della propria
attività artistica o professionale e, quindi, costituiscano per
tale soggetto elementi tassabili ai fini dell'IRAP. Si ricorda,
inoltre, che non sono ammessi in deduzione ai fini IRAP i costi
sostenuti per l'impiego di personale dipendente di terzi distaccato
presso l'impresa;
* rigo RQ9, costi per il godimento di beni di terzi. Si ricorda che
per i beni utilizzati in base a contratto di locazione finanziaria,
il costo deducibile deve essere assunto al netto della parte
relativa agli oneri finanziari. Tale quota è pari alla differenza
tra i canoni di competenza nel periodo di imposta e l'importo
risultante dal seguente calcolo: costo sostenuto dalla società
concedente diviso il numero dei giorni di durata del contratto di
locazione finanziaria e moltiplicato per il numero dei giorni del
periodo di imposta compresi del periodo di durata del contratto di
leasing;
* rigo RQ10, ammortamenti delle immobilizzazioni materiali;
* rigo RQ11, ammortamenti delle immobilizzazioni immateriali;
* rigo RQ12, importo complessivo delle variazioni (di segno positivo
e negativo) delle rimanenze di materie prime, sussidiarie e merci;
* rigo RQ13, oneri diversi di gestione. In colonna 2 di tale rigo
vanno indicate le perdite su crediti e le sopravvenienze passive
correlate a voci del conto economico non rilevanti ai fini della
base imponibile IRAP;
* rigo RQ14, accantonamenti effettuati ai sensi degli articoli 70,
comma 3 (limitatamente a quelli relativi alle indennità per la
cessazione dei rapporti di agenzia) e 73, commi 1, 2 e 3 del Tuir.
Per le imprese in contabilità semplificata rilevano unicamente le
quote relative alle indennità per la cessazione dei rapporti di
agenzia, semprechè risultino iscritte nei registri di cui
all'articolo 18, comma 1, del DPR n. 600 del 1973;
* rigo RQ16, deduzioni spettanti ai sensi dell'art. 11, comma 1,
lett. b), del citato D.Lgs. n. 446 del 1997. Si tratta, in
particolare: dei contributi per assicurazioni contro gli infortuni
sul lavoro (quali, ad esempio, i contributi Inail, Ipsema per il
settore marittimo, Enpaia per il settore agricolo), deducibili per
il loro intero ammontare; delle spese relative agli apprendisti,
anch'esse integralmente deducibili e, nei limiti del 70 per cento,
delle spese relative al personale assunto con contratto di
formazione lavoro. Nel campo 4 va indicato l'importo complessivo di
tale deduzioni.
1.3 Sezione II - Società esercenti attività agricola
Questa sezione va compilata dalle società semplici titolari di
reddito agrario di cui all'art. 29 del Tuir, dalle società di
persone ed equiparate esercenti attività di allevamento di animali
che determinano il reddito eccedente i limiti dello stesso art. 29
secondo le disposizioni del successivo art. 78 del Tuir nonchè da
quelle che esercitano attività di agriturismo che si avvalgono, ai
fini delle imposte sui redditi, del regime forfetario di cui all'art.
5 della L. 30 dicembre 1991, n. 413.
Come già precisato, tali soggetti possono optare per la
determinazione del valore della produzione secondo i criteri
ordinari. In tal caso, dovrà essere compilata la sezione I e barrata
la apposita casella "produttori agricoli".
Ai sensi dell'art. 3, comma 1, lett. d), del citato D.Lgs. n. 446 del
1997, non sono soggetti passivi IRAP i produttori agricoli esonerati
dagli adempimenti Iva, ai sensi dell'art. 34, comma 6, del D.P.R. n.
633 del 1972, a condizione che non abbiano rinunciato al regime di
esonero ai sensi dell'ultimo periodo del citato comma 6 dell'art 34.
Pertanto detti soggetti, semprechè non svolgenti altre attività
rilevanti ai fini del tributo, non sono tenuti alla compilazione del
quadro RQ.
Si precisa, tuttavia, che assumono veste di soggetti passivi anche i
produttori agricoli che, pur avendo beneficiato nell'anno 1997 del
regime di esonero (essendo il volume di affari relativo all'anno
precedente non superiore a 20 milioni), hanno tuttavia conseguito
nello stesso anno un volume d'affari superiore a 5 milioni ovvero a
15 milioni (qualora trattasi di soggetti che esercitano la propria
attività esclusivamente in comuni montani con meno di 1000 abitanti
e in zone con meno di 500 abitanti ricomprese negli altri comuni
montani individuati sulla base dell'articolo 16 della L. 31 gennaio
1994, n. 97).
Nel rigo RQ18 va indicato l'ammontare dei corrispettivi soggetti a
registrazione ai fini dell'Iva.
Nel rigo RQ19 va indicato l'ammontare degli acquisti inerenti
l'attività agricola, soggetti a registrazione ai fini dell'Iva. Si
precisa che, ai sensi dell'art. 11, comma 1, lett. c), n. 6, del
D.Lgs. n. 446 del 1997, nell'ammontare degli acquisti non devono
essere compresi gli interessi passivi inclusi nei canoni di locazione
finanziaria. Tali interessi sono determinati in misura pari alla
differenza tra i canoni di competenza del periodo di imposta e
l'importo risultante dal seguente calcolo: costo sostenuto dalla
società concedente diviso il numero dei giorni di durata del
contratto di locazione finanziaria e moltiplicato per il numero dei
giorni del periodo di imposta compresi nel periodo di durata del
contratto di leasing.
Nel rigo RQ20 va indicato:
* nel campo 1, l'ammontare dei contributi per le assicurazioni
obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro;
* nel campo 2, le spese relative agli apprendisti;
* nel campo 3, il 70 per cento delle spese relative al personale
assunto con contratto di formazione lavoro;
* nel campo 4, la somma degli importi dei campi 1, 2 e 3.
1.4 Sezione III - Società semplici associazioni esercenti arti e
professioni
La sezione terza va compilata dalle società semplici e dalle
associazioni esercenti arti e professioni di cui all'art. 49, comma
1, del Tuir, per le quali, ai sensi dell'art. 8 del citato D.Lgs. n.
446 del 1997, la base imponibile si determina sottraendo
dall'ammontare dei compensi percepiti nel periodo d'imposta
l'ammontare dei costi inerenti all'attività sostenuti nello stesso
periodo d'imposta, compreso l'ammortamento dei beni materiali e
immateriali, esclusi gli interessi passivi e le spese per il
personale dipendente.
Anche per tali soggetti vale la previsione dell'art. 11, comma 1,
lettera a), del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, in base alla quale le
componenti positive e negative del valore della produzione si
assumono secondo le regole applicabili ai fini della determinazione
dei relativi redditi di lavoro autonomo.
Ai fini della compilazione della presente sezione, pertanto, nel rigo
RQ22, va riportata la somma degli importi indicati ai righi RC3, RC4
e RC5 della dichiarazione dei redditi (con esclusione dei compensi
dichiarati per adeguamento ai parametri ai sensi dell'art. 3, comma
126 della citata L. n. 662 del 1996).
Nel rigo RQ23 va indicato l'importo complessivo dei seguenti costi
ammessi in deduzione:
* quote di ammortamento e spese per acquisto di beni mobili di costo
unitario non superiore a 1.000.000 (di cui al rigo RC7 della
dichiarazione dei redditi);
* canoni di locazione finanziaria relativi a beni mobili, al netto
degli oneri finanziari (importo di col. 2 del rigo RC8, al netto
dell'importo indicato in col. 1 dello stesso rigo);
* canoni di locazione semplice e/o di noleggio di beni mobili
(importo di rigo RC9);
* spese relative a immobili (importo di rigo RC10); nel caso di
immobile utilizzato in base a contratto di locazione finanziaria
stipulato prima del 15 giugno 1990, l'importo deducibile va assunto
al netto degli oneri finanziari. La quota dei predetti oneri è
pari alla differenza tra i canoni di competenza del periodo di
imposta e l'importo risultante dal seguente calcolo: costo
sostenuto dalla società concedente diviso il numero dei giorni di
durata del contratto di locazione finanziaria e moltiplicato per il
numero dei giorni del periodo di imposta compresi nel periodo di
durata del contratto di leasing.
* compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti
all'attività professionale o artistica (importo di rigo RC13);
* spese per consumi di energia elettrica, telefoniche, etc...(importo
di rigo RC16);
* spese per prestazioni alberghiere e per somministrazione di
alimenti e bevande in pubblici esercizi, di rappresentanza e altre
spese (importi deducibili indicati in colonna 2 dei righi da RC17 a
RC20).
Nel rigo RQ24 vanno indicati gli importi delle deduzioni spettanti ai
sensi della citata lett. b) del comma 1 dell'art. 11 del D.Lgs. n.
446 del 1997.
Si tratta, in particolare: dei contributi per assicurazioni contro
gli infortuni sul lavoro, deducibili per il loro intero ammontare;
delle spese relative agli apprendisti, anch'esse integralmente
deducibili e, nei limiti del 70 per cento, delle spese relative al
personale assunto con contratto di formazione lavoro. Nel campo 4 va
indicato l'importo complessivo di tali deduzioni.
1.5 Sezione IV - Determinazione e riparto della base imponibile
La presente sezione va utilizzata per la determinazione e il riparto
territoriale della base imponibile e della corrispondente imposta.
Il riparto del valore della produzione netta su base regionale va
effettuato in misura proporzionalmente corrispondente all'ammontare
delle retribuzioni, dei compensi e degli utili spettanti,
rispettivamente, al personale dipendente, ai collaboratori coordinati
e continuativi e agli associati in partecipazione apportanti
esclusivamente lavoro, addetti con continuità a stabilimenti,
cantieri, uffici o basi fisse, ubicati nel territorio della regione
stessa e operanti per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi,
rispetto all'ammontare complessivo delle retribuzioni, compensi e
utili suddetti.
Ai fini del calcolo proporzionale, le retribuzioni vanno assunte
nell'importo spettante, così come determinato ai fini previdenziali
a norma dell'articolo 12 della legge 30 aprile 1969, n. 153. Si
comprendono nelle retribuzioni anche i redditi assimilati a quelli di
lavoro dipendente. I compensi ai collaboratori coordinati e
continuativi e gli utili agli associati in partecipazione che
apportano esclusivamente prestazioni di lavoro, si assumono
nell'importo contrattualmente spettante.
Si precisa che, ai fini della ripartizione territoriale, l'ammontare
delle retribuzioni va diminuito della parte di esse riferibile ai
dipendenti propri distaccati presso terzi e, per converso, aumentato
degli oneri sostenuti per il personale di terzi impiegato in regime
di distacco. L'ammontare complessivo delle retribuzioni e degli altri
importi suindicati, va riportato nel rigo RQ26.
La stessa regola di ripartizione fra le varie regioni del valore
della produzione netta si applica anche per determinare la quota di
tale valore eventualmente derivante da attività produttive svolte
all'estero, mediante stabilimenti, cantieri, uffici o basi fisse ivi
operanti per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi, non
assoggettabile a tassazione per mancanza del presupposto
territoriale.
Si ricorda che si considera prodotta all'estero anche l'attività
esercitata mediante l'utilizzazione di navi iscritte nel registro di
cui all'art. 1, comma 1, del D.L. 30 dicembre 1997, n. 457,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 febbraio 1998, n. 30.
Pertanto, la quota parte del valore della produzione attribuibile
all'utilizzo di dette navi, da determinarsi a norma dell'art. 5 del
citato D.Lgs. n. 446 del 1997, va esclusa dalla tassazione.
Per effetto di quanto previsto dall'art. 12, comma 2, secondo
periodo, del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, la regola sopraillustrata
si applica ai fini della ripartizione del valore della produzione
netta dei soggetti passivi non residenti che abbiano esercitato
attività nel territorio di più regioni.
Si precisa che, in virtù di quanto previsto dallo stesso comma 2
dell'art. 4 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, se l'attività
esercitata nel territorio di regioni diverse da quella in cui risulta
domiciliato il soggetto passivo (ovvero esercitata all'estero) non è
svolta con l'impiego di personale ovvero di collaboratori o associati
in partecipazione per almeno tre mesi, non si verifica la condizione
per procedere nei confronti di tali regioni al riparto del valore
della produzione.

Per i soli soggetti che svolgono attività agricola nei limiti
dell'art. 29 del Tuir, la ripartizione del valore della produzione
netta derivante da tale attività si effettua in misura
proporzionalmente corrispondente all'estensione dei terreni ubicati
nel territorio della regione (o provincia) ovvero all'estero.
Nel rigo RQ27 va indicata l'estensione complessiva dei terreni,
calcolata in ettari.
Nei righi da RQ28 a RQ30, va indicato:
* nella colonna 1, l'ammontare del valore della produzione così come
risultante dalle precedenti sezioni;
* nella colonna 2, l'ammontare del valore della produzione relativo
all'attività svolta all'estero, escluso dalla formazione della
base imponibile IRAP;
* nella colonna 3, deve essere indicata la differenza tra l'ammontare
di colonna 1 e quello di colonna 2.
Nel rigo RQ31 va indicato il totale degli importi indicati nei righi
da RQ38 a RQ42, colonna 3.
Nel rigo RQ32 va indicata la quota di valore della produzione
derivante dalla partecipazione a GEIE (gruppo economico di interesse
europeo). Tale quota, si precisa, è attribuita dal GEIE, ai sensi
dell'art. 13 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, direttamente al netto
delle deduzioni spettanti ai sensi della richiamata lett. b) del
comma 1 dell'art. 11 nonchè ai sensi dei commi 1 e 3 dell'art. 17
dello stesso decreto.
Nei righi RQ33 e RQ34 va indicata, rispettivamente, la quota
dell'importo indicato nel rigo RQ31, col. 3, soggetto alla ordinaria
aliquota del 4,25 per cento e quello soggetto, invece, all'aliquota
del 2,5 per cento applicabile nei riguardi dei soggetti che operano
nel settore agricolo, intendendosi per tali i soggetti che esercitano
attività agricole nei limiti di cui all'art. 29 del Tuir.
Nei righi da RQ35 a RQ55 devono essere indicati;
* nella colonna 1, il codice regione ovvero della provincia (vedere
tabella 1);
* nella colonna 2, il valore della produzione imputabile a ciascuna
regione o provincia;
* nella colonna 3, la riduzione spettante ai sensi dell'art. 17,
comma 1, del D.Lgs. n. 446 del 1997, ai soggetti fruenti, alla data
del 1 gennaio 1998, di uno dei regimi di esenzione decennale a
carattere territoriale dell'imposta locale sui redditi (nel
rispetto delle condizioni e dei requisiti previsti dalle singole
leggi di esonero). Per detti soggetti, il valore prodotto nel
territorio della regione ove è ubicato lo stabilimento o
l'impianto cui il regime agevolativo si riferisce, determinato a
norma degli articoli 4 e 5, è ridotto per il residuo periodo di
applicabilità del detto regime di un ammontare pari al reddito che
ne avrebbe fruito;
* nella colonna 4, la differenza tra l'importo indicato in colonna 2
e quello della colonna 3. In tale colonna, inoltre, va indicato, in
corrispondenza della regione o provincia di produzione, le quote di
valore della produzione derivante dalla partecipazione a GEIE,
indicate nel rigo RQ32;
* nella colonna 5, il codice aliquota: indicare 1 in caso di aliquota
ordinaria (4,25 per cento); indicare 2, in caso di aliquota ridotta
(2,5 per cento);
* nella colonna 6, l'imposta lorda relativa a ciascuna regione o
provincia;
* nella colonna 7, le detrazioni spettanti ai sensi dell'art. 17,
comma 3, e 18, comma 1, del D.Lgs. n. 446 del 1997. In particolare,
si fa presente che ai sensi dell'art. 17, comma 3, ai soggetti che
svolgono attività produttive attraverso stabilimenti industriali
tecnicamente organizzati impiantati nel territorio del Mezzogiorno,
definiti dall'articolo 1 del D.P.R. 6 marzo 1978, n. 218, spetta
una detrazione dall'imposta di ammontare pari, rispettivamente, al
2 per cento dell'ammontare delle spese per prestazioni di lavoro
dipendente risultante dalle dichiarazioni presentate ai fini
fiscali relative al 1997, qualora sussistano le condizioni per
l'applicazione delle disposizioni relative alla fiscalizzazione
degli oneri sociali.
L'art. 18, comma 1, del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, sostituendo il
comma 210 dell'art. 2 della L. 23 dicembre 1996, n. 662, dispone che
per le iniziative produttive intraprese, a decorrere dal 1 gennaio
1997, nei territori di cui all'articolo 1, comma 1, lettera a), del
D.L. 8 febbraio 1995, n. 32, convertito con modificazioni dalla L. 7
aprile 1995, n. 104, è riconosciuta, fra l'altro, per l'anno di
inizio di attività e per i due successivi, la riduzione al 50 per
cento dell'imposta regionale sulle attività produttive; la riduzione
non può essere superiore a 5 milioni dell'imposta dovuta per ciascun
anno. Per le iniziative produttive intraprese nelle aree territoriali
di cui all'obiettivo 1 del Regolamento CEE n. 2052/88, le predette
disposizioni si applicano per l'anno di inizio di attività e per i
cinque successivi;
* nella colonna 8, la differenza tra l'importo indicato in colonna 6
e quello della colonna 7, che costituisce l'imposta netta spettante
a ciascuna regione o provincia.
Si precisa che la ripartizione su base territoriale del valore della
produzione indicato nel rigo RQ33 e nel rigo RQ34 può essere
effettuata anche avendo riguardo alla dislocazione del personale
dipendente e assimilato ovvero alla ubicazione ed estensione dei
terreni relativa allo stesso anno 1998 anzichè a quella relativa al
1997.
1.6 Sezione VII - Calcolo dell'acconto
In base all'art. 31 del D.Lgs. n. 446 del 1997, è dovuto per l'anno
1998 un acconto in misura pari al 120 per cento dell'imposta
figurativa liquidabile sul valore della produzione netta realizzato
nel 1997, quale risulta dal rigo RQ56. Pertanto nel rigo RQ57 va
indicato il 120 per cento dell'importo di rigo RQ56. L'importo così
determinato può essere tuttavia ridotto qualora ricorrano le
condizioni per l'applicazione della c.d. "clausola di salvaguardia"
di cui al comma 3 dell'art. 45 del citato D.Lgs n. 446 del 1997.
Le condizioni per fruire della riduzione dell'acconto, in relazione
alle diverse classi di base imponibile, sono indicate nel prospetto
di riportato alla fine delle presenti istruzioni.
In particolare, il contribuente dovrà anzitutto confrontare
l'importo della imposta netta figurativa indicata nel rigo RQ56
(senza maggiorazione al 120 per cento) con l'importo complessivo dei
tributi e contributi aboliti (da indicare, in caso di riduzione
dell'acconto, nell'apposito spazio del rigo RQ58).
Nel caso in cui la differenza tra l'importo dell'IRAP figurativa e
l'importo dei tributi e contributi aboliti relativi al 1997 non
superi, in termini percentuali, il cinquanta per cento di tale
secondo importo, la "clausola di salvaguardia" non si rende
applicabile.
Ove, invece, tale condizione preliminare si realizzi, il contribuente
dovrà individuare, in funzione delle diversi classi di base
imponibile IRAP il limite minimo, in termini assoluti, del maggior
carico impositivo oltre il quale è possibile fruire della riduzione
dell'acconto.
Per la verifica delle condizioni di applicabilità della "clausola di
salvaguardia" può utilizzarsi lo schema di calcolo riportato alla
fine delle presenti istruzioni.
Si precisa, che il contribuente ha, comunque, la facoltà di
calcolare l'acconto per l'anno 1998 sulla base dell'imposta che
globalmente prevede di determinare per tale anno di competenza.
Peraltro, in questo caso resta ferma l'applicazione, ai fini del
regime sanzionatorio, delle disposizioni del comma 2 dell'art. 4 del
D.L. n. 69 del 1989, convertito dalla L. n. 154 dello stesso anno,
avendo riguardo alla misura dell'acconto (120 per cento) e delle
singole rate (50 per cento).
Nel rigo RQ60 indicare il 50 per cento dell'importo riportato al rigo
precedente ovvero dell'importo dell'imposta che prevede di liquidare
per l'anno 1998. Nel caso in cui il valore della produzione netta sia
ripartita tra più regioni l'importo della prima rata di acconto
dovuto da versare a ciascuna di esse e da indicare in delega
unificata si ottiene moltiplicando l'imposta dovuta alla regione in
esame indicato nella colonna 8 per il risultato del rapporto dei
valori espressi nei righi RQ60 e RQ56.
Si precisa che l'acconto è dovuto se di importo superiore a lire
centomila. Si precisa inoltre che deve procedersi al versamento di
entrambe le rate anche se l'acconto dovuto è inferiore a lire
502.000.
_____________________________________________________________________
Tabella 1 - CODICI DELLE REGIONI E DELLE PROVINCIE AUTONOME
_____________________________________________________________________
01 - Abruzzo | 08 - Lazio | 15 - Sardegna
02 - Basilicata | 09 - Liguria | 16 - Sicilia
03 - Bolzano | 10 - Lombardia | 17 - Toscana
04 - Calabria | 11 - Marche | 18 - Trento
05 - Campania | 12 - Molise | 19 - Umbria
06 - Emilia Romagna | 13 - Piemonte | 20 - Valle d'Aosta
07 - Friuli Venezia Giulia| 14 - Puglia | 21 - Veneto
___________________________|_____________________|___________________
_____________________________________________________________________
Prospetto 1 - CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA
_____________________________________________________________________
A = Totale tributi soppressi
B = Imposta IRAP dovuta
C = B - A
D = (B - A)/A x 100
L = Limite di incremento assoluto
_____________________________________________________________________
Condizione preliminare: D&gt;50%
Classi di base Limite Ulteriore Riduzione
imponibile IRAP incr. assoluto condizione (*)
(milioni) L
(milioni) (milioni)
da 0 a 100 1 C&gt;L C - L
da oltre 100 a 500 12,5 C&gt;L C - L
da oltre 500 a 1.000 25 C&gt;L C - L
da oltre 1.000 a 5.000 100 C&gt;L C - L
da oltre 5.000 a 10.000 250 C&gt;L C - L
da oltre 10.000 a 50.000 1.500 C&gt;L C - L
da oltre 50.000 a 100.000 3.000 C&gt;L C - L
da oltre 100.000 a 500.000 15.000 C&gt;L C - L
oltre 500.000 25.000 C&gt;L C - L
(*) La riduzione concessa non può essere in valore
assoluto superiore a 20 miliardi.
_____________________________________________________________________
*** ** * VEDERE PAGINA 86 * ** ***
Ministero delle Finanze APPENDICE Modello 750
CLASSIFICAZIONE NEL CONTO ECONOMICO DEI COSTI E RICAVI,
SECONDO CORRETTI PRINCIPI CONTABILI
(DOCUMENTO INTERPRETATIVO DEL PRINCIPIO CONTABILE N. 12)
PREMESSA
Questo documento, che costituisce il primo di una nuova serie di
documenti della Commissione che si propongono di interpretare i
principi contabili già statuiti, ha per oggetto la corretta
classificazione dei costi e dei ricavi nello schema di conto
economico previsto dall'art. 2425 del Codice civile.
Esso interpreta le prescrizioni contenute nel documento n. 12 del
gennaio 1994, indicando la corretta collocazione, nelle voci dello
schema obbligatorio di legge, dei componenti positivi e negativi del
risultato economico d'esercizio presenti con maggior frequenza nei
bilanci delle imprese mercantili, industriali e di servizi non
finanziari.
La classificazione viene effettuata alla luce dei postulati di
bilancio esposti nel doc. n. 11 dei principi contabili, ed in
particolare dei postulati di "neutralità (imparzialita')",
"competenza" e "comprensibilità (chiarezza)" del bilancio, nonchè
alla luce dei principi esposti nel doc. n. 12, specie per quanto
attiene alla distinzione fra gestione caratteristica e gestione
accessoria dell'impresa e fra componenti ordinari e componenti
straordinari del risultato economico d'esercizio.
Questo documento presenta una diretta rilevanza ai fini della nuova
imposta IRAP, in quanto l'art. 11, 2 comma del decreto legislativo n.
446/1997 che la istituisce richiede che la classificazione dei costi
e ricavi venga effettuata, per tutte le imprese, "secondo corretti
principi contabili".
A - VALORE DELLA PRODUZIONE
A1 - Ricavi delle vendite e delle prestazioni
I ricavi di vendita dei prodotti e delle merci o di prestazione dei
servizi relativi alla gestione caratteristica dell'impresa vanno
indicati per competenza e al netto di resi, sconti, abbuoni e premi,
nonchè delle imposte connesse con la vendita (art. 2425-bis Cod.
civ.). Gli sconti sono quelli di natura commerciale, non gli sconti
di natura finanziaria (es.: sconto di cassa per pagamento contanti)
che costituiscono oneri finanziari da rilevare alla voce C17.
Gli sconti commerciali, che costituiscono rettifiche negative dei
ricavi, sono gli sconti incondizionati indicati in fattura e gli
sconti di quantità (vedi in proposito Doc. n. 13 dei Principi
Contabili, par. DIII. d) nota 17). Ad essi si riferisce la norma
dell'art. 2425-bis Cod. Civ. (come risulta anche dall'art. 28 della
IV Direttiva che parla di "sconti concessi sulle vendite"). Gli
sconti di cassa o "pronta cassa", invece, intervengono in una fase
successiva a quella di vendita di beni e servizi, non sono indicati
in fattura e non possono, dunque, costituire rettifiche dei ricavi.
Essi rappresentano un fenomeno di natura finanziaria (onere per
l'anticipato incasso di fatture).
Tutte le rettifiche di ricavi devono essere riferite a ricavi di
competenza dell'esercizio; quelle riferite a ricavi di precedenti
esercizi devono essere rilevate alla voce E21 - Oneri straordinari
(o, se si tratta di rettifiche positive, alla voce E20 - Proventi
straordinari.
I ricavi da indicare alla voce 1 devono essere depurati degli
elementi rettificativi, anche se questi sono determinati in base a
stime.
Vanno compresi nella voce A1 anche i ricavi derivanti dall'eventuale
vendita (occasionale) di materie, materiali e semilavorati acquistati
per essere impiegati nella produzione. Si tratta, infatti, anche in
questa ipotesi di ricavi della gestione caratteristica.
A2 - Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione,
semilavorati e finiti
Le variazioni, se positive (rimanenze finali maggiori di quelle
iniziali), incrementano il valore della produzione; se negative, lo
riducono.
L'importo della voce A2 è influenzato non solo da variazioni
quantitative, ma anche da variazioni nei valori unitari dei prodotti,
semilavorati, ecc., a seguito del confronto fra costo e valore di
realizzazione desumibile dall'andamento del mercato (art. 2426 n. 9)
Cod. civ.).
Esso, dunque, è influenzato sia dalle svalutazioni rispetto al costo
(a meno che esse non assumano la natura di svalutazioni
straordinarie, come si preciserà in prosieguo), sia da successivi
ripristini di valore entro i limiti del costo.
A3 - Variazioni dei lavori in corso su ordinazione
Valgono le medesime osservazioni riguardanti la voce precedente. La
voce A3 include la svalutazione per perdite previste su commesse,
qualora non siano rilevate alla voce B13 (cfr. Doc. n. 23 dei
Principi Contabili).
A4 - Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni
La voce n. 4 comprende tutti i costi capitalizzati, che danno luogo
ad iscrizioni all'Attivo dello Stato Patrimoniale nelle voci delle
classi BI - Immobilizzazioni immateriali e BII - Immobilizzazioni
materiali, purchè si tratti di costi interni (es. costi di
personale, ammortamenti), oppure anche di costi esterni (es.:
acquisti di materie e materiali vari) sostenuti per la realizzazione,
con lavori interni, delle immobilizzazioni indicate (es.: un impianto
costruito all'interno dell'impresa, con personale della medesima).
Pertanto, gli importi imputati alla voce A4 devono essere stati già
rilevati in una o più voci dell'aggregato B - Costi della
produzione.
Gli eventuali oneri finanziari capitalizzati devono essere compresi
nell'importo di questa voce e non portati a rettifica dell'importo
della voce C17.
Essi vanno illustrati nella nota integrativa, così da conoscere
distintamente il loro ammontare (art. 2427 n. 8 Cod. civ.). Sempre
nella stessa voce trovano allocazione gli interessi passivi
capitalizzati su immobilizzazioni materiali prodotte da terzi,
qualora ne ricorrano i presupposti (vedi Doc. n. 16 dei Principi
Contabili).
A5 - Altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi
in conto esercizio
Questa voce, di natura residuale, comprende tutti i componenti
positivi di reddito non finanziari, di natura ordinaria, riguardanti
le gestioni accessorie (Si precisa che la distinzione fra attività
caratteristica ed attività accessoria dipende dal settore
merceologico nel quale l'impresa svolge la sua attività principale).
Il suo contenuto può essere così schematizzato (in base alla
classificazione operata nel Doc. n. 12 dei Principi Contabili):
a) Proventi derivanti dalle gestioni accessorie (specie immobiliare
ed agricola), al netto anche qui delle relative rettifiche:
- fitti attivi di terreni, fabbricati, impianti, macchinari, ecc.;
- canoni attivi e royalties da brevetti, marchi, diritti d'autore,
ecc.;
- ricavi derivanti dalla gestione di aziende agricole.
b) Plusvalenze da alienazione di beni strumentali impiegati nella
normale attività produttiva, commerciale o di servizi.
Deve trattarsi di alienazione derivante dalla fisiologica
sostituzione dei cespiti per il deperimento economico-tecnico da essi
subito nell'esercizio della normale attività produttiva
dell'impresa. Se non ricorrono queste condizioni (es.: alienazioni di
beni strumentali per un ridimensionamento dell'attività o per una
riconversione produttiva) la plusvalenza ha natura straordinaria e
deve essere rilevata alla voce E 20. Rientrano nella voce A5 i
ripristini di valore (nei limiti del costo) a seguito di precedenti
svalutazioni delle immobilizzazioni materiali ed immateriali nonchè
dei crediti iscritti nell'attivo circolante e delle disponibilità
liquide (se le precedenti svalutazioni sono state iscritte alla voce
B10). Non rientrano, invece, in questa voce le plusvalenze derivanti
da alienazioni di titoli, partecipazioni o altre attività
finanziarie (le quali, se ordinarie, si rilevano alle voci C15 o
C16).
c) Sopravvenienze e insussistenze relative a valori stimati, che non
derivino da errori, ossia che siano causate dal normale
aggiornamento di stime compiute in precedenti esercizi. Vi
rientrano, soprattutto, gli importi dei fondi per rischi ed oneri
rivelatisi esuberanti rispetto agli accantonamenti operati (es.:
fondi per oneri per garanzie a clienti).
d) Ricavi e proventi diversi, di natura non finanziaria.
Sono ricavi e proventi non rilevabili in altre voci come ad esempio:
rimborsi spese, penalità addebitate a clienti, ecc. Vanno incluse in
questa voce i ricavi per acquisizione a titolo definitivo di caparre,
per le imprese che operano in mercati nei quali si usa il versamento
di caparre alla stipula di ogni contratto (definitivo o preliminare)
come ad esempio per le concessionarie di vendita di autoveicoli o per
le imprese di costruzione e vendita di immobili. Le perdite di
caparre di natura ordinaria si rilevano alla voce B14.
L'acquisizione a titolo definitivo o la perdita di caparra ha natura
straordinaria (e si rileva alle voci E20 ed E21) quando è connessa
ad operazioni non di routine (es.: l'acquisto della nuova sede
dell'impresa). Fra i ricavi e proventi diversi vanno inclusi anche i
rimborsi assicurativi, quando indennizzano sinistri che non abbiano
comportato la contabilizzazione di oneri straordinari. In
quest'ultima ipotesi, invece, i rimborsi assicurativi costituiscono
proventi straordinari, da rilevare alla voce E20.
e) Contributi in conto esercizio. Sono dovuti sia in base alla legge,
sia in base a disposizioni contrattuali e devono essere rilevati
per competenza e non per cassa ed indicati distintamente in
apposita sottovoce della voce A5. Deve trattarsi di contributi che
abbiano natura di integrazione dei ricavi della gestione
caratteristica o delle gestioni accessorie diverse da quella
finanziaria o di riduzione dei relativi costi ed oneri. Per cui,
non possono essere compresi in questa voce i contributi di natura
finanziaria che riducono l'onere degli interessi passivi su alcuni
tipi di finanziamenti assunti dall'impresa, i quali vanno portati
in detrazione alla voce C17 - Oneri finanziari (se rilevati in
esercizi successivi a quelli di contabilizzazione degli interessi
passivi, vanno compresi nella voce C16 - Altri proventi
finanziari). I contributi in conto esercizio vanno rilevati
nell'esercizio in cui è sorto con certezza il diritto a
percepirli, che può essere anche successivo all'esercizio al
quale essi sono riferiti. Devono essere, invece, rilevati alla
voce E20 i contributi erogati in occasione di fatti eccezionali
(es.: calamità naturali come terremoti, inondazioni, ecc.).
La voce A5 comprende anche la quota, di competenza dell'esercizio in
corso, dei contributi in conto capitale commisurati al costo delle
immobilizzazioni materiali, se contabilizzati non in una voce di
patrimonio netto (procedimento non più ammesso, dal 1998, dalla
legislazione tributaria) bensì mediante imputazione al conto
economico. La quota del contributo di competenza dei successivi
esercizi viene compresa nella voce Risconti Passivi. Cfr. in
proposito il Doc. n. 16 dei Principi Contabili, par. F.II.a.
Scorporo dai ricavi e costi degli interessi impliciti
Nell'ipotesi in cui ricorrono le condizioni previste nel documento n.
15 dei Principi Contabili sui crediti (Par.. DIII), ed in relazione a
crediti commerciali con scadenza (alla data di riferimento del
bilancio) superiore a 12 mesi, di essi deve essere effettuata
l'attualizzazione, separando la componente finanziaria (interessi
attivi impliciti) che va portata a rettifica dell'importo alla voce
A1.
Analogo scorporo d'interessi passivi dovrà essere effettuato (in
conformità a quanto precisato nel documento n. 19, par. M.X) per i
debiti commerciali a scadenza superiore ai 12 mesi.
L'attualizzazione, invece, non deve essere effettuata nelle ipotesi
previste dai documenti nn. 15 e 19 sopra menzionati.
B - COSTI DELLA PRODUZIONE
B6 - Per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci
Anche per le voci dell'aggregato B gli importi sono al netto di resi,
sconti, abbuoni e premi. Gli sconti finanziari si rilevano alla voce
C16, costituendo proventi finanziari.
I costi indicati alla voce B6 sono comprensivi dei costi accessori di
acquisto (trasporti, assicurazioni, carico e scarico, ecc.) se
inclusi dal fornitore nel prezzo di acquisto delle materie e merci.
In caso contrario, vanno iscritti alla voce seguente B7.
Le imposte da detrarre dal costo dei beni sono quelle recuperabili
come l'IVA, mentre eventuali imposte di fabbricazione o l'IVA non
recuperabile vengono incorporate nel costo dei beni e classificate
allo stesso modo.
Vanno imputati a questa voce, così come alle successive voci B7 e
B8, non solo i costi di importo certo, risultanti da fatture ricevute
dai fornitori, ma anche quelle di importo stimato non ancora
documentato, per i quali sono stati effettuati degli appositi
accertamenti.
Si rilevano in questa voce anche i costi per acquisti di beni
destinati a mense, asili o circoli ricreativi per il personale
(vestiario, generi alimentari, farmaci, oggetti per regali).
B7 - Per servizi
Vanno imputati a questa voce tutti i costi, certi o stimati (al netto
delle rettifiche, come sopra precisato) derivanti dall'acquisizione
di servizi nell'esercizio dell'attività ordinaria dell'impresa.
L'elenco che segue ha natura esemplificativa e non esaustiva:
* Trasporti (se non addebitati in fattura dai fornitori di materie e
merci);
* Assicurazioni (se non addebitate come sopra);
* Energia elettrica, telefono, telex, acqua, gas ed altre utenze;
* Viaggio e soggiorno;
* Riparazioni e manutenzioni eseguite da imprese esterne;
* Lavorazioni eseguite da terzi;
* Consulenze tecniche, legali, fiscali, amministrative e commerciali
e revisione contabile;
* Pubblicità e promozione;
* Provvigioni e rimborsi spese ad agenti e rappresentanti;
* Servizi esterni di vigilanza;
* Servizi esterni di pulizia;
* Royalties e canoni diversi da quelli rilevabili nella voce seguente
B8 (es.: management fees corrisposte, nell'ambito dei gruppi, alla
società controllante);
* Compensi e rimborsi spese ad amministratori, sindaci e revisori
esterni;
* Costi per il personale distaccato presso l'impresa e dipendente da
altre imprese (il corrispondente ricavo, per l'impresa da cui
dipende il personale distaccato, è classificabile nella voce A5).
Si rilevano in questa voce anche i costi per prestazioni di servizi
riguardanti il personale, ma non rilevabili nella voce B9, come le
seguenti:
* Prestazioni di personale esterno e altre prestazioni d'opera per
mense aziendali, colonie, asili, circoli ricreativi, ecc.;
* Costi per mense gestite da terzi in base a contratti di appalto o
di somministrazione o di altre forme di convenzione al netto dei
costi addebitati ai dipendenti;
* Costi di buoni pasto distribuiti ai dipendenti;
* Costi per corsi di aggiornamento professionale dei dipendenti;
* Costi per vitto e alloggio di dipendenti in trasferta.
Nella voce B7 vanno rilevati anche i costi per i servizi eseguiti da
banche ed imprese finanziarie, diversi dagli oneri finanziari veri e
propri, come: noleggio di cassette di sicurezza, servizi di pagamenti
di utenze, costi per la custodia di titoli, commissioni per
fidejussioni (purchè non finalizzate all'ottenimento di
finanziamenti), spese e commissioni di factoring (ma non quelle
aventi natura di oneri finanziari), spese per valutazioni di immobili
per la concessione di mutui, spese di istruttoria di mutui e
finanziamenti, ecc. (in generale tutti i costi diversi da interessi e
sconti passivi, commissioni passive su finanziamenti e spese bancarie
ad essi accessorie).
B8 - Per godimento di beni di terzi
Devono essere iscritti in questa voce i corrispettivi, al netto delle
rettifiche come sopra precisate, per il godimento di beni di terzi
materiali ed immateriali, quali, a titolo esemplificativo: canoni per
affitto di azienda; canoni per la locazione di beni immobili ed oneri
accessori (spese condominiali, quota a carico del locatario
dell'imposta di registro, ecc.); canoni e royalties periodici per
l'utilizzo di brevetti, marchi, Know-how, software, concessioni,
ecc.; canoni per la locazione finanziaria di immobili, impianti,
macchinari, autoveicoli, ecc. (cfr. in proposito la distinzione fra
leasing operativo e leasing finanziario contenuta nel principio
contabile internazionale n. 17 dell'IASC, specie al par. 8).
Rientrano in questa voce anche i canoni periodici corrisposti a terzi
per l'usufrutto di beni mobili ed immobili, l'enfiteusi e la
concessione del diritto di superficie su immobili.
B9 - Per il personale
In questa voce vanno iscritti tutti i costi sostenuti nel corso
dell'esercizio per il personale dipendente. Invece i corrispettivi
per prestazioni di lavoro autonomo in base a rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa senza vincolo di
subordinazione (c.d. "lavoro parasubordinato") vanno iscritti alla
voce B7.
Non si iscrivono, in questa voce, quei costi sostenuti a favore del
personale dipendente i quali, in base alla loro causale di
sostenimento, sono classificabili nelle precedenti voci B6, B7 e B8,
come si è sopra precisato.
9a) - Salari e stipendi
Vanno rilevati i salari e gli stipendi (comprensivi di tutti gli
elementi fissi e variabili che entrano a comporre la retribuzione per
legge e/o per contratto) al lordo delle ritenute per imposte ed oneri
sociali a carico del dipendente. Si comprendono in questa voce anche
i compensi per lavoro straordinario, le indennità e tutti gli altri
elementi che compongono la retribuzione lorda figurante in busta paga
(es.: indennità per rischio, indennità sostitutiva di mensa,
indennità di trasferta, indennità di mancato preavviso, premi
aziendali, ecc.).
Si comprendono in questa voce anche le quote maturate e non
corrisposte relative a mensilità aggiuntive (13a, 14a, ecc.) e ferie
non godute.
9b) Oneri sociali
Sono gli oneri a carico dell'impresa da corrispondere ai vari enti
previdenziali ed assicurativi (INPS, INAIL, INPDAI, ecc.), al netto
degli importi "fiscalizzati" in base alle disposizioni di legge sulla
fiscalizzazione degli oneri sociali.
Si comprendono in questa voce anche gli oneri afferenti le quote
maturate indicate nell'ultimo periodo della sottovoce precedente.
9c) - Trattamento di fine rapporto
Rappresenta l'accantonamento, di competenza dell'esercizio, per il
trattamento di fine rapporto maturato a favore dei dipendenti, ai
sensi dell'art. 2120 del Codice civile.
L'accantonamento va effettuato (con contropartita la voce C del
Passivo dello Stato Patrimoniale), anche se l'impresa ha stipulato
polizze assicurative a garanzia del T.F.R.
In questa voce va rilevato anche l'importo del T.F.R. maturato a
favore di dipendenti il cui rapporto di lavoro è venuto a cessare
nel corso dell'esercizio, per il periodo compreso fra l'inizio
nell'esercizio e la data di cessazione del rapporto.
L'anticipo sul T.F.R. previsto dalla legge n. 662/1996 e da versare
all'Erario dello Stato non può essere addebitato alla voce in
questione, perchè non costituisce un costo, bensì un credito
d'imposta nei confronti dell'Erario, da utilizzare a partire dal 1
gennaio 2000. Poichè sull'anticipo si calcola la rivalutazione a
favore dell'impresa, essa costituisce un provento finanziario da
rilevare alla voce C16.
9d) - Trattamento di quiescenza e simili
Si tratta degli accantonamenti ad eventuali fondi di previdenza
integrativi diversi dal T.F.R. e previsti in genere dai contratti
collettivi di lavoro, da accordi aziendali o da norme aziendali
interne.
La voce 9d) rileva l'importo dell'accantonamento a questi fondi,
comunque esso venga calcolato (in proposito cfr. il principio
contabile internazionale n. 19 dell'I.A.S.C. su "Retirement benefit
costs"), nonchè gli eventuali importi maturati per una frazione
d'esercizio, se il diritto a percepire il trattamento per il
dipendente sorge nel corso dell'anno.
Non si rilevano in questa voce, bensì alla voce B7 - Costi per
servizi - gli accantonamenti ai fondi di indennità per la cessazione
di rapporti di agenzia e rappresentanza, ai fondi di indennità
suppletiva di clientela ed ai fondi di indennità per la cessazione
di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa.
9e) - Altri costi
In questa voce si iscrivono tutti gli altri costi relativi,
direttamente o indirettamente, al personale dipendente, che non siano
stati iscritti nelle precedenti sottovoci e nelle voci B6, B7 e B8, o
che trovano più appropriata collocazione alla voce B14.
A titolo esemplificativo si indicano le seguenti:
* Indennità per prepensionamento versate al personale ed altre forme
di incentivi all'esodo (semprechè non si tratti di
ristrutturazioni o altre operazioni di natura straordinaria);
* Quote associative versate a favore dei dipendenti (es.: quote di
iscrizione ad ordini professionali, ad associazioni e circoli
privati vari);
* Borse di studio a favore dei dipendenti e dei loro familiari;
* Oneri di utilità sociale concretantisi in erogazioni dirette a
favore dei dipendenti.
B10 - Ammortamenti e svalutazioni
In questa voce vanno rilevati tutti gli ammortamenti e le
svalutazioni delle immobilizzazioni materiali ed immateriali e le
svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo circolante e delle
disponibilità liquide. Deve trattarsi di svalutazioni di natura
ordinaria, perchè quelle straordinarie vanno rilevate alla voce E21.
Le svalutazioni (ordinarie) delle immobilizzazioni finanziarie
(partecipazioni, titoli a reddito fisso e crediti finanziari) e le
svalutazioni dei titoli a reddito fisso iscritti nell'attivo
circolante, vanno rilevate invece alla voce D19.
B10a - Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali
Questa voce comprende tutti gli ammortamenti economico-tecnici e
fiscali, delle immobilizzazioni immateriali iscrivibili nella classe
BI dell'Attivo dello Stato Patrimoniale.
B10b - Ammortamento delle immobilizzazioni materiali
Vanno inclusi tutti gli ammortamenti economico-tecnici, ordinari ed
accelerati, delle immobilizzazioni materiali iscrivibili nella classe
BII dell'Attivo dello Stato patrimoniale, compresi gli ammortamenti
fiscali anticipati e gli altri effettuati ai sensi dell'art. 2426,
ultimo comma, Cod. civ., qualora essi devono essere computati a
diminuzione del valore contabile delle voci corrispondenti, in base
ai documenti sui Principi Contabili.
B10c - Altre svalutazioni delle immobilizzazioni
Comprende tutte le svalutazioni, non imputabili alla voce E21, delle
immobilizzazioni materiali ed immateriali.
B10d - Svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo circolante e
delle disponibilità liquide
Comprende gli accantonamenti e le svalutazioni dei crediti
commerciali e vari iscritti nell'attivo circolante.
Devono essere, invece, iscritte alla voce B14 le perdite realizzate
su crediti e quindi non derivanti da valutazioni, come ad esempio le
perdite conseguenti a riconoscimento giudiziale di un minore importo
rispetto a quello iscritto; le perdite conseguenti a cessione di
crediti; le riduzioni di crediti iscritti in bilancio a seguito di
transazioni; le prescrizioni di crediti (le prescrizioni di debiti
sono classificabili alla voce A5). Le svalutazioni dei crediti
finanziari, invece, devono essere iscritte alla voce D19.
B11 - Variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di
consumo e merci
In questa voce vanno iscritte le differenze fra rimanenze iniziali e
rimanenze finali relative ai beni da magazzino indicati alla voce B6.
Le differenze in più (rimanenze finali maggiori di quelle iniziali)
assumono segno negativo mentre le differenze in meno assumono segno
positivo.
La somma algebrica degli importi delle voci B6 e B11 determina i
"consumi" di materie, semilavorati, merci e materiali impiegati nella
produzione realizzata nell'esercizio.
Come per le voci A2 e A3, l'importo di questa voce tiene conto anche
delle eventuali svalutazioni delle rimanenze rispetto al costo di
acquisto e dei successivi ripristini di valore nei limiti del costo.
B12 - Accantonamenti per rischi
Sono gli accantonamenti di competenza dell'esercizio ai fondi rischi,
iscritti nella classe B del Passivo dello Stato Patrimoniale (cfr. il
Documento n. 19 dei Principi Contabili) esclusi gli accantonamenti ai
fondi per imposte (a fronte di contenziosi), che vanno imputati alle
voci B14, oppure 22 o, se riguardano imposte e tasse relative a
precedenti esercizi, alla voce E21 in base al principio della
classificazione dei costi per natura.
I fondi rischi iscrivibili nella classe B del Passivo sono quelli che
non costituiscono poste rettificative dell'attivo.
A titolo esemplificativo e non esaustivo si indicano gli
accantonamenti ai seguenti fondi rischi (vedi Doc. n. 19), i quali
rappresentano passività probabili e non certe:
* fondo rischi per cause in corso;
* fondo rischi per garanzie prodotti;
* fondo rischi per garanzie prestate a terzi (fidejussioni,
patronages, avalli, girate, ecc.);
* fondo rischi non assicurati;
* fondo rischi per contratti ad esecuzione differita.
Gli accantonamenti ai fondi per rischi di natura finanziaria (es.:
fondo rischi per oscillazione cambi; fondo rischi per contratti su
strumenti finanziari derivati; ecc.) sono da classificare alla voce
C17. La contropartita reddituale dei fondi per rischi e dei fondi per
oneri va ricercata prioritariamente fra le voci dell'aggregato B
diverse dalla n. 12 e dalla n. 13, dovendo prevalere il criterio
della classificazione "per natura" dei costi dello scheda di conto
economico.
B13 - Altri accantonamenti
Sono gli accantonamenti ai fondi per oneri iscrivibili nella classe B
del Passivo dello Stato Patrimoniale, diversi dai fondi per imposte,
dai fondi di quiescenza ed assimilati e dal T.F.R.; accantonamenti
che rappresentano costi certi nell'esistenza, ma di importo stimato.
Gli accantonamenti da iscrivere in questa voce sono diversi dagli
accertamenti, già menzionati, iscrivibili alle voci precedenti
dell'aggregato B del conto economico (ad esempio, alle voci B6, B7 e
B8).
Il Documento n. 19 dei Principi Contabili prevede i seguenti fondi
per oneri (ma l'elenco ha natura meramente esemplificativa)
* Fondo per garanzia prodotti (qualora si tratti di passività certe,
per garanzie ricorrenti)
* Fondo per manutenzione ciclica (di impianti, navi, aeromobili,
ecc.)
* Fondo per buoni sconti e concorsi a premio
* Fondo manutenzione e ripristino dei beni gratuitamente devolvibili
* Fondo manutenzione e ripristino dei beni di azienda condotta in
affitto o in usufrutto
* Fondo per costi per lavori su commessa (da sostenersi dopo la
chiusura della commessa)
* Fondo per perdite previste su commesse (qualora non rilevate a
riduzione del valore dei lavori in corso su ordinazione. Vedi in
proposito il Doc. n. 23 dei Principi Contabili)
* Fondo recupero ambientale.
Per la natura, il contenuto ed il funzionamento di tali fondi, si fa
rinvio al paragrafo C del citato Documento n. 19.
B14 - Oneri diversi di gestione
Questa voce di tipo residuale comprende tutti i costi della gestione
caratteristica non iscrivibili nelle altre voci dell'aggregato B) ed
i costi delle gestioni accessorie (diverse da quella finanziaria),
che non abbiano natura di costi straordinari. Essa, inoltre,
comprende tutti i costi di natura tributaria che non rappresentano
oneri accessori di acquisto (imposte indirette, tasse e contributi
vari) diversi dalle imposte dirette. Per i costi iscrivibili alla
voce B14 può essere effettuata una classificazione analoga a quella
effettuata per la voce A5 - Altri ricavi e proventi. Anche per questa
voce i costi devono essere assunti al netto delle rettifiche per
resi, abbuoni, sconti (di natura non finanziaria) e premi.
a) Costi derivanti dalle gestioni accessorie
- Costi di gestione e manutenzione di immobili civili non collocabili
in altre voci;
- Costi di gestione delle eventuali aziende agricole, non collocabili
in altre voci;
- Costi di manutenzione e riparazione di macchinari, impianti ecc.
locati a terzi.
b) Minusvalenze da alienazione di beni strumentali impiegati nella
normale attività produttiva, commerciale o di servizi
La sostituzione dei beni strumentali, materiali e immateriali, deve
avere natura fisiologica e verificarsi, come osservato per la voce
A5, per il deperimento economico-tecnico subito dai beni
nell'esercizio della normale attività produttiva dell'impresa e non
per un fatto straordinario. In caso contrario, la minusvalenza ha
natura straordinaria e deve essere rilevata nella voce E21.
- Oneri straordinari. Non rientrano in questa voce le minusvalenze
su titoli, partecipazioni ed altre attività finanziarie (che, se
ordinarie, si rilevano alla voce C17).
c) Sopravvenienze e insussistenze passive relative a valori stimati,
che non derivino da errori
Si tratta di rettifiche in aumento di costi causate dal normale
aggiornamento di stime compiute in precedenti esercizi, come ad
esempio insufficienze di fondi per rischi ed oneri, perdite su
crediti dell'attivo circolante non coperte da precedenti
svalutazioni.
Vanno rilevate in questa voce, come precisato a proposito della voce
B10d, anche le perdite realizzate su crediti, verificatesi a seguito
di riconoscimento giudiziale di un minor importo di crediti,
transazioni, cessioni di crediti, prescrizioni di crediti.
(Com'è noto, lo schema di conto economico previsto dall'art. 2425
Cod. civ. non consente l'iscrizione di apposite voci per "utilizzo di
fondi" per cui, in ipotesi di successivo utilizzo di fondi per rischi
ed oneri, il conto economico non registra alcuna specifica voce. Ai
fini fiscali (ed in particolare ai fini della determinazione della
base imponibile della nuova imposta IRAP) invece è importante porre
in evidenza quei costi ed oneri che divengono certi in esercizi
successivi a quelli nei quali sono stati effettuati per essi degli
accantonamenti a fondi per rischi o a fondi per oneri. Si consiglia,
pertanto, di illustrare tali componenti in apposita sezione della
Nota Integrativa del bilancio).
d) Imposte indirette, tasse e contributi
Tenuto conto dei tributi aboliti dal 1 gennaio 1998, si tratta
sostanzialmente di quelli di seguito elencati (qualora essi non
costituiscano oneri accessori di acquisto dei beni e servizi):
- Imposta di registro
- Imposte ipotecaria e catastale
- Tassa concessioni governative
- Imposta di bollo
- INVIM - Imposta sull'incremento di valore degli immobili
- I.C.I. - Imposta comunale sugli immobili
- Imposta comunale sulla pubblicità
- Altri tributi locali (comunali, provinciali e regionali)
- Imposte di fabbricazione non comprese nel costo di acquisto di
materie, semilavorati e merci
- Altre imposte e tasse diverse dalle imposte dirette da iscrivere
alla voce 22.
Per quanto riguarda l'IVA indetraibile, essa va iscritta in questa
voce se non costituisce costo accessorio di acquisto di beni. Il
trattamento contabile dell'IVA su acquisti in generale segue quello
del bene o servizio acquistato al quale si riferisce.
e) Costi ed oneri diversi, di natura non finanziaria
Si tratta di qualunque altro tipo di costo od onere, di natura non
finanziaria e non straordinaria. L'elenco che segue è meramente
esemplificativo:
- Contributi ad associazioni sindacali e di categoria
- Omaggi ed articoli promozionali
- Oneri di utilità sociale, non iscrivibili alla voce B9
- Liberalità
- Abbonamenti a giornali, riviste e pubblicazioni varie
- Costi d'acquisto di giornali, riviste e pubblicazioni varie
- Costi ed oneri vari di natura tecnica, amministrativa, legale e
commerciale (es.: spese per deposito e pubblicazione di bilanci,
verbali assembleari, ecc.)
- Costi per la mensa gestita internamente dall'impresa al netto dei
costi per il personale impiegato direttamente e degli altri costi
"esterni" imputati ad altre voci
- Differenze inventariali riconosciute al proprietario dell'azienda
condotta in affitto o in usufrutto
C - PROVENTI E ONERI FINANZIARI
Nelle tre voci all'aggregato C vengono rilevati tutti i componenti
positivi e negativi del risultato economico d'esercizio connessi con
l'area finanziaria della gestione dell'impresa, anche per le imprese
per le quali tale area costituisce l'area principale o caratteristica
di gestione (es.: holdings di partecipazioni industriali e
commerciali, tenute a redigere il bilancio in base alle disposizioni
del D.Leg.vo n. 127/1991).
C15 - Proventi da partecipazioni
In questa voce vanno rilevati per competenza (indicando separatamente
in apposite sottovoci quelle provenienti da partecipazioni in imprese
controllate e in imprese collegate) tutti i proventi derivanti da
partecipazioni in società, joint-ventures e consorzi, iscritte sia
nelle immobilizzazioni finanziarie che nell'attivo circolante.
Si tratta principalmente dei seguenti proventi:
* dividendi su partecipazioni al lordo delle ritenute subite e dei
crediti d'imposta. I dividendi, di massima, vanno rilevati
nell'esercizio in cui ne è stata deliberata la distribuzione. Per
le società controllate la rilevazione può essere anticipata
all'esercizio di maturazione dei dividendi se il bilancio è stato
approvato dal Consiglio di amministrazione della controllata
anteriormente alla data di approvazione del bilancio da parte del
consiglio di amministrazione della controllante;
* plusvalenze da alienazione di partecipazioni iscritte nell'attivo
circolante (per la distinzione fra plusvalenze ordinarie e
straordinarie si rinvia all'illustrazione delle voci dell'aggregato
E - Proventi ed Oneri Straordinari);
* ricavi di vendita di diritti di opzione;
* utili distribuiti da joint ventures e consorzi;
* eventuali utili in natura distribuiti da imprese partecipate anche
in sede di liquidazione.
I proventi diversi dai dividendi devono essere illustrati nella nota
integrativa (art. 2427 n. 11 Cod. civ.).
C16 - Altri proventi finanziari
16a - Da crediti iscritti nelle immobilizzazioni
Vanno rilevati in questa voce tutti gli interessi attivi maturati
nell'esercizio (al netto dei relativi risconti) sui crediti iscritti
fra le immobilizzazioni finanziarie, comprese le eventuali differenze
da "indicizzazione" e al lordo delle ritenute di legge.
La voce comprende anche la quota di competenza dell'esercizio degli
aggi su prestiti concessi. Questa voce deve essere suddivisa in tre
ulteriori sottovoci, in presenza di crediti nei confronti di imprese
controllate, collegate e controllanti.
16b - Da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono
partecipazioni
Sono gli interessi maturati nell'esercizio sui titoli a reddito fisso
iscritti fra le immobilizzazioni finanziarie (es. CCT, BTP,
Obbligazioni private) comprese le eventuali differenze di
indicizzazione e al lordo delle ritenute di legge. Per la
determinazione degli interessi sui titoli senza cedole (es. zero
coupon) si fa rinvio al Doc. n. 20 dei Principi Contabili.
Questa voce comprende la quota maturata nell'esercizio, della
differenza positiva fra valore di rimborso e prezzo di acquisto dei
titoli (c.d. disaggio di emissione) nonchè altri eventuali proventi
provenienti dai titoli immobilizzati.
16c - Da titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono
partecipazioni
Sono gli interessi maturati su titoli a reddito fisso (a tasso fisso
o variabile) facenti parte della "tesoreria" dell'impresa e, quindi,
destinati a frequenti negoziazioni sul mercato finanziario. La voce
comprende anche eventuali differenze di indicizzazione e la quota del
disaggio di emissione maturata sui titoli non immobilizzati.
16d - Proventi diversi dai precedenti
Si iscrivono in questa voce tutti i proventi finanziari non compresi
nella voce C15 o nelle precedenti sottovoci della voce C16.
Si tratta, in particolare, dei seguenti:
* utili da associazioni in partecipazione e cointeressenze
* interessi attivi su conti e depositi bancari di qualunque tipo
* interessi di mora ed interessi per dilazioni di pagamento concessi
a clienti
* interessi maturati su crediti iscritti nell'attivo circolante, per
rimborsi d'imposte, crediti verso dipendenti, crediti verso Enti
Previdenziali, ecc.
* sconti finanziari attivi non indicati in fattura, per pagamenti
"pronta cassa" fatti a fornitori
* utili su cambi, sia quelle "maturati" (a seguito di valutazione a
cambi correnti di crediti e debiti in valuta) sia quelli
"realizzati"
* plusvalenze da alienazione di titoli a reddito fisso iscritti
nell'attivo circolante.
C17 - Interessi passivi ed altri oneri finanziari
Questa voce comprende tutti gli oneri finanziari di competenza
dell'esercizio che non siano di tipo straordinario, qualunque sia la
loro fonte. L'importo da iscrivere è pari a quello maturato
nell'esercizio, al netto dei relativi risconti.
Si indicano, a titolo esemplificativo e non esaustivo, i seguenti:
* interessi e sconti passivi su finanziamenti ottenuti da banche ed
altri istituti di credito, comprese le commissioni passive su
finanziamenti (es.: commissione sul massimo scoperto) e le spese
bancarie e accessorie ad interessi e commissioni (vedi anche
l'illustrazione della voce B7 per i costi di altri servizi
finanziari da non rilevare in questa voce)
* differenze negative di indicizzazione su prestiti
* interessi passivi su dilazioni ottenute da fornitori ed interessi
di mora
* sconti finanziari passivi non indicati in fattura, concessi a
clienti su pagamenti "pronta cassa"
* perdite su cambi, sia "maturate" che "realizzate"
* quote di competenza dell'esercizio su disaggi su emissione di
prestiti passivi e di obbligazioni
* minusvalenze da alienazione di titoli a reddito fisso e
partecipazioni iscritte nell'attivo circolante.
Questa voce, come si è rilevato a proposito della voce A4, comprende
anche gli interessi ed altri oneri finanziari capitalizzati. Essa
deve essere suddivisa in sottovoci, in relazione agli oneri
riguardanti imprese controllate, collegate e controllanti. Inoltre,
nella nota integrativa il suo importo deve essere suddiviso in
relazione ai prestiti obbligazionari, ai debiti verso banche e ai
debiti verso altri soggetti e deve essere precisato l'ammontare degli
oneri finanziari capitalizzati (art. 2427, nn. 8 e 12 Cod. civ.).
In ipotesi di contributi di enti pubblici o di privati che vanno a
ridurre gli interessi sui finanziamenti (es.: legge Sabatini
sull'acquisto di macchinari) l'importo dei contributi deve essere
portato a riduzione della voce C17, se conseguito nel medesimo
esercizio in cui vengono contabilizzati gli interessi passivi. Se
conseguito in esercizi successivi, va iscritto alla voce C16d.
D - RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITÀ FINANZIARIE
Nelle voci D18 - Rivalutazioni e D19 - Svalutazioni, suddivise in tre
sottovoci riferite, rispettivamente, alle partecipazioni, alle
immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni
(titoli a reddito fisso, crediti di natura finanziaria, azioni
proprie) ed ai titoli a reddito fisso iscritti nell'attivo
circolante, si iscrivono tutte le svalutazioni su attività
finanziarie ed i successivi ripristini di valore, entro i limiti
delle precedenti svalutazioni effettuate.
Le voci in questione, per esempio, comprendono:
* svalutazioni delle partecipazioni e dei titoli a reddito fisso
iscritte nell'attivo immobilizzato per perdite durevoli di valore e
successivi ripristini di valore entro il limite del precedente
valore di carico
* svalutazioni dei titoli iscritti nell'attivo circolante per il
presumibile minor valore di realizzo sul mercato e successivi
ripristini di valore entro il limite del precedente valore di
carico
* differenze positive e negative di valore delle partecipazioni
valutate col metodo del patrimonio netto, in conformità a quanto
previsto nel Doc. n. 21 dei Principi Contabili
* accantonamenti al fondo per copertura perdite di società
partecipate indicato al par. C.V.f del Documento n. 19 dei Principi
Contabili (qualora si tratti di perdite non durevoli su
partecipazioni immobilizzate, oppure di perdite che eccedono il
valore contabile della partecipazione)
E - PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
L'aggregato E comprende tutti i costi e ricavi straordinari, che sono
quelli iscrivibili alla voce E 20 - Proventi straordinari ed E21 -
Oneri straordinari. Come precisato nel Doc. n. 12 dei Principi
Contabili, si tratta di plusvalenze e minusvalenze e di
sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti per i quali la
fonte del provento o dell'onere è estranea alla gestione ordinaria
dell'impresa; di componenti positivi e negativi relativi ad esercizi
precedenti (inclusi gli errori di rilevazione di fatti di gestione o
di valutazione di poste di bilancio, e le imposte relative ad
esercizi precedenti); di componenti reddituali che costituiscono
l'effetto di variazioni dei criteri di valutazione.
Gli errori menzionati possono essere costituiti da errori nei
calcoli, da errori nell'applicazione di principi contabili ed in
particolare di criteri di valutazione, o da sviste o errate
misurazioni di fatti che già esistevano nella predisposizione dei
bilanci di esercizi precedenti.
Le varie categorie di costi e ricavi straordinari sono quelle di
seguito indicate, in base alla classificazione contenuta nel citato
Documento n. 12.
a) Oneri, plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni con
rilevanti effetti sulla struttura dell'azienda (Il concetto di
ristrutturazione aziendale è precisato alla nota n. 35 del Doc.
n. 12.)
* Oneri di ristrutturazioni aziendali
* Plusvalenze e minusvalenze derivanti da conferimenti di aziende e
rami aziendali, fusioni, scissioni ed altre operazioni sociali
straordinarie
* Plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla cessione (compresa la
permuta) di parte significativa delle partecipazioni detenute o di
titoli a reddito fisso immobilizzati
* Plusvalenze e minusvalenze derivanti in generale da operazioni di
natura straordinaria, di riconversione produttiva, ristrutturazione
o ridimensionamento produttivo
* Plusvalenze o minusvalenze derivanti da espropri o
nazionalizzazioni di beni
Le plusvalenze e minusvalenze da alienazione devono essere iscritte
in apposita sottovoce delle voci E20 ed E21.
b) Plusvalenze e minusvalenze derivanti dall'alienazione di immobili
civili ed altri beni non strumentali all'attività produttiva e
non afferenti la gestione finanziaria
Anche queste plusvalenze e minusvalenze devono essere iscritte in
apposita sottovoce della voce E20 ed E21.
c) Plusvalenze e minusvalenze da svalutazioni e rivalutazioni di
natura straordinaria
Sono svalutazioni e rivalutazioni ritenute di natura straordinaria.
Si precisa che le rivalutazioni delle partecipazioni iscritte nel
conto economico in applicazione delle disposizioni sulla valutazione
col metodo del patrimonio netto, non hanno natura straordinaria e
vanno rilevate alla voce D18, come precisato dal Documento n. 21 dei
Principi Contabili.
d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da
fatti estranei alla gestione dell'impresa
* Furti e ammanchi di beni (disponibilità finanziarie, titoli,
partecipazioni, beni di magazzino e cespiti vari) di natura
straordinaria. I relativi rimborsi assicurativi costituiscono
sopravvenienze attive straordinarie. Nelle aziende di grande
distribuzione nelle quali i furti di merci sono ricorrenti, essi
costituiscono un costo di natura ordinaria (che si riflette sul
minor valore delle giacenze di magazzino).
* Perdite o danneggiamenti di beni a seguito di eventi naturali
straordinari come alluvioni, terremoti, incendi, inondazioni, ecc.
(anche in questa ipotesi i relativi indennizzi assicurativi
costituiscono componenti straordinari).
* Liberalità ricevute, in danaro o in natura, che non costituiscono
contributi in conto esercizio da iscrivere alla voce A5.
* Oneri per multe, ammende e penalità originate da eventi estranei
alla gestione, imprevedibili ed occasionali.
* Oneri da cause e controversie di natura straordinaria non
pertinenti alla normale gestione dell'impresa. Ad esempio quelle
relative ad immobili civili ceduti, a rami aziendali ceduti, a
ristrutturazioni e riconversioni aziendali, ad operazioni sociali
straordinarie come fusioni e scissioni, ecc.
* Perdita o acquisizione a titolo definitivo di caparre, qualora
abbiano natura straordinaria.
* Indennità varie per rotture di contratti.
e) Componenti di reddito relativi ad esercizi precedenti
* Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per omesse o
errate registrazioni contabili
* Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per errori di
rilevazione di fatti di gestione ed in particolare per
l'applicazione di principi contabili non corretti (es.: omissione
di accantonamenti, erronea capitalizzazione di costi, ecc.)
* Rettifiche di costi e ricavi per sconti (di natura finanziaria),
abbuoni, resi o premi relativi ad acquisti e vendite di precedenti
esercizi.
* Contributo in conto capitale, per le quote pregresse relative a
precedenti esercizi.
Non hanno carattere straordinario, invece, le variazioni dovute a
rettifiche di stime contabili, per loro natura sempre soggette a
variazione.
f) Componenti straordinari conseguenti a mutamenti nei principi
contabili adottati
Si tratta degli effetti reddituali dell'adozione di un nuovo e
diverso principio contabile. Ad esempio: il passaggio da Lifo a Fifo
nella valutazione delle rimanenze di magazzino.
g) Imposte relative ad esercizi precedenti
Per espressa previsione di legge, vanno iscritte alla voce E21 -
Oneri straordinari, in apposita sottovoce, tutte le imposte, dirette
ed indirette, con i relativi accessori (sanzioni e interessi)
relative ad esercizi precedenti e derivanti da iscrizioni a ruolo,
avvisi di liquidazione, avvisi di pagamento, avvisi di accertamento e
di rettifica, decisioni delle Commissioni Tributarie, concordati
stipulati con l'Amministrazione Finanziaria, domande di condono e di
sanatoria, conciliazione giudiziale, ecc. Esse vanno rilevate alla
voce n. 21 - Oneri straordinari. La loro contropartita patrimoniale,
se non vengono pagate nel corso dell'esercizio, può essere
costituita sia dalla voce del Passivo B2 - Fondo Imposte, sia dalla
voce D11 - Debiti Tributari, secondo quanto precisato nel Doc. n. 19.
22 - Imposte sul reddito dell'esercizio
In questa voce si rilevano - i tributi diretti quali l'IRPEG, l'IRAP
- Imposta regionale sulle attività produttive e le imposte
sostitutive di tali tributi (ad esempio, quelle previste dal D.Leg.vo
n. 358/1997 sulle ristrutturazioni aziendali).
L'importo da iscrivere in questa voce comprende l'intero ammontare
dei tributi di competenza dell'esercizio al quale si riferisce il
bilancio (acconti, importi versati per ritenuta e saldo).
La voce 22 va suddivisa in due sottovoci:
* 22a - Imposte correnti, che rileva le imposte sul reddito correnti,
con contropartita (per quelle non pagate) le voci dello stato
patrimoniale B2a - (Fondo) Imposte o D11 - Debiti Tributari.
* 22b - Imposte differite, che rileva le imposte dirette differite,
con contropartita la voce dello stato patrimoniale B2b - Fondi
imposte differite (in conformità al Doc. n. 19 dei Principi
Contabili). (Per quanto riguarda la determinazione e l'iscrizione
delle imposte differite si rinvia all'apposito documento della
Commissione sulle "Imposte sul Reddito" di prossima emanazione).
L'importo del fondo imposte differite rivelatosi esuberante (es.: a
seguito dell'abolizione dell'Ilor dal 1998) va portato a rettifica
dall'importo della voce 22b e non alla voce A5.
La suddivisione può essere fatta, in alternativa, nella nota
integrativa.
*** ** * VEDERE DA PAG. 93 A PAG. 95 * ** ***
Ministero delle Finanze ISTRUZIONI Modello 760
PER LA COMPILAZIONE
Modello 760
Mod. 760/RQ/IRAP.
Prospetto per la determinazione dell'acconto dell'imposta regionale
sulle attività produttive (D.Lgs. n. 446 del 1997).
Premessa
Il D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, ha istituito l'imposta regionale
sulle attività produttive (IRAP) e ha disposto, contestualmente,
l'abolizione dell'ILOR, dell'imposta sul patrimonio netto delle
imprese, della tassa di concessione governativa per l'attribuzione
della partiva IVA, dell'ICIAP, nonchè dei contributi per il servizio
sanitario nazionale e di altri prelievi contributivi minori.
Presupposto dell'imposta è l'esercizio abituale, nel territorio
delle regioni, di attività autonomamente organizzate dirette alla
produzione o allo scambio di beni, ovvero alla prestazione di
servizi. L'attività esercitata dalle società e dagli enti residenti
costituisce in ogni caso presupposto impositivo.
La nuova imposta regionale, il cui periodo coincide con quello
valevole ai fini dell'IRPEG, si applica a partire dall'esercizio in
corso al 1 gennaio 1998.
Per i soggetti con esercizio non coincidente con l'anno solare, la
nuova imposta si applica dall'esercizio in corso alla stessa data del
1 gennaio 1998 solo se tale esercizio sia iniziato dopo il 30
settembre 1997 (ad esempio: esercizio 1 ottobre 1997 - 30 settembre
1998). Ove tale esercizio sia iniziato prima del 1 ottobre 1997,
l'IRAP si applicherà a decorrere dall'esercizio successivo a quello
in corso alla data del 1 gennaio 1998.
Si precisa che in caso di periodo d'imposta iniziato dopo il 30
settembre 1997 e chiuso entro il 31 dicembre 1997 (come nell'ipotesi
di soggetti neocostituiti ovvero di trasformazione di società di
persone in società di capitali) continua ad applicarsi la previgente
disciplina impositiva e contributiva fatta eccezione per l'imposta
sul patrimonio netto delle imprese la cui applicazione è venuta
comunque a cessare con il periodo d'imposta in corso al 30 settembre
1997.
L'art. 31 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997 disciplina l'obbligo del
versamento in acconto per il primo periodo di applicazione della
nuova imposta regionale così come sopra individuato. L'acconto, da
versare in due rate di pari importo entro gli stessi termini previsti
per i versamenti in acconto dell'IRPEG, va calcolato avendo riguardo
all'IRAP liquidabile in relazione al periodo d'imposta precedente a
quello di decorrenza della nuova disciplina.
Per la determinazione dell'importo costituente base di calcolo
dell'acconto (c.d. imposta figurativa), è stato predisposto il
presente prospetto che deve essere allegato al modello di
dichiarazione dei redditi Mod. 760 relativo al suddetto periodo
d'imposta anteriore a quello di applicazione dell'IRAP.
L'obbligo dell'acconto sorge anche per i soggetti in liquidazione,
sia se iniziata nel 1998, sia se iniziata nel 1997 e ancora in corso
nel 1998.
In questo secondo caso, l'imposta figurativa è determinata con
riferimento al valore della produzione della frazione di esercizio
1997 compresa tra la data di inizio della liquidazione e la data di
chiusura dello stesso esercizio 1997.
In caso di fallimento e liquidazione coatta amministrativa con
esercizio provvisorio, il curatore o il commissario liquidatore sono
tenuti alla presentazione del quadro RQ e al versamento in acconto
dell'imposta figurativa. In assenza di esercizio provvisorio non
sussiste l'obbligo di versamento in acconto, non verificandosi il
presupposto impositivo.
Il prospetto è suddiviso in sette sezioni. Le prime tre, collocate
nella prima facciata, attengono alla indicazione delle componenti
positive e negative rilevanti, per le diverse categorie di soggetti,
ai fini della determinazione del valore della produzione lorda. La
quarta sezione attiene all'indicazione delle deduzioni applicabili
alla generalità dei soggetti e di quelle specificamente riguardanti
le cooperative sociali, ai fini della determinazione del valore della
produzione netta.
La quinta sezione attiene al riparto su base territoriale del valore
della produzione netta e dell'imposta spettante a ciascuna regione.
La sesta sezione concerne i dati relativi al calcolo dell'acconto e
all'eventuale applicazione della c.d. "clausola di salvaguardia" di
cui all'art. 45 del citato D.Lgs. n. 446.
Ciò premesso, si forniscono gli opportuni chiarimenti per la
compilazione del prospetto e per il versamento dell'acconto IRAP.
Sezione I - Imprese industriali e commerciali
La sezione I del presente prospetto deve essere compilata dalle
società di capitali e dagli enti commerciali residenti di cui alle
lettere a) e b) dell'art. 87, comma 1, del Tuir, svolgenti attività
diverse da quelle finanziarie e assicurative (imprese industriali e
commerciali in genere). Tale sezione va compilata anche dalle
società nonchè dagli enti commerciali non residenti per l'attività
esercitata nel territorio delle regioni per un periodo di tempo non
inferiore a tre mesi mediante stabile organizzazione, base fissa o
ufficio, ovvero esercenti imprese agricole nel territorio stesso.
Per la determinazione della base imponibile di tali soggetti,
assumono rilievo, ai sensi dell'art. 5, comma 1, del citato D.Lgs. n.
446 del 1997, le componenti positive classificabili nelle voci del
valore della produzione di cui al comma 1, lett. A), dell'art. 2425
del codice civile e le componenti negative classificabili nelle voci
dei costi della produzione indicati nei numeri 6, 7, 8, 10 lettere a)
e b), 11 e 14 della lettera B) dello stesso comma 1 dell'art. 2425.
Stante il rinvio operato dall'art. 11, comma 2, del citato D.Lgs. n.
446, alla classificazione delle suddette componenti positive e
negative secondo corretti principi contabili, assumono rilievo, agli
effetti della determinazione della base imponibile Irap, i criteri di
classificazione dei ricavi e dei costi contenuti nel documento
interpretativo del principio contabile n. 12 (concernente
"Composizione e schemi del bilancio di esercizio di imprese
mercantili, industriali e di servizi") il cui testo viene riportato
in appendice alle presenti istruzioni.
Si precisa, comunque, che l'eventuale collocazione di una componente
negativa rilevante ai fini dell'Irap in una voce di conto economico
diversa da quella prevista in base ai criteri di classificazione
contenuti nel richiamato documento non ne pregiudica la
deducibilità. Analogamente, l'eventuale diversa collocazione nel
conto economico di una componente positiva rilevante, non ne comporta
l'intassabilità.
Per effetto della lettera a) dello stesso art. 11 del D.Lgs. n. 446,
le componenti positive e negative della base imponibile IRAP si
assumono in conformità delle norme concernenti la determinazione del
reddito di impresa ai fini delle imposte sui redditi. Tale
disposizione si applica alle componenti positive e negative
classificabili nelle indicate voci contabili e rilevanti anche per la
determinazione del reddito d'impresa, le quali, pertanto, vanno
assunte, agli effetti del valore della produzione assoggettabile a
Irap, secondo le regole di quantificazione e imputazione temporale
valevoli ai fini dell'Irpeg.
È il caso, ad esempio, dell'ammortamento anticipato non imputato fra
i costi del conto economico ma accantonato in apposita riserva, il
cui importo si rende deducibile, ai sensi dell'art. 67 del Tuir,
anche agli effetti della determinazione del valore della produzione;
dei proventi immobiliari che, in base all'art. 57 del Tuir,
concorrono a formare il reddito d'impresa secondo le disposizioni
relative ai redditi fondiari (con conseguente irrilevanza delle
componenti positive e negative imputate al conto economico); delle
spese di rappresentanza, ammesse in deduzione agli effetti dell'IRAP
nei limiti previsti dall'art. 74 del Tuir, ecc. Analogamente, in caso
di componenti positive e negative classificabili nelle indicate voci
di conto economico la cui imputazione fiscale sia stata rinviata, in
tutto o in parte anche a scelta del contribuente, i relativi importi
concorrono a formare il valore della produzione rilevante ai fini
IRAP nello stesso periodo d'imposta in cui ne avviene l'imputazione
ai fini del reddito d'impresa.
Le componenti che, pur non concorrendo alla formazione del reddito di
impresa imponibile ai fini Irpeg, assumono rilievo, in ragione della
diversa disciplina impositiva, ai fini della determinazione della
base imponibile Irap, vanno assunte così come risultanti dai dati
contabili. Può essere, per ciò che attiene alle componenti
positive, il caso dei proventi esclusi dalla formazione del reddito
d'impresa ai sensi dell'art. 58 del Tuir ed eventualmente
classificabili in una delle voci di conto economico rilevanti ai fini
IRAP ovvero, per ciò che attiene alle componenti negative, di un
onere fiscale, quale ad esempio l'ICI, classificabile fra i costi
diversi di gestione di cui alla voce B14 del conto economico ma non
riconosciuto in deduzione ai fini dell'Irpeg.
Per converso, si precisa che le eventuali componenti positive e
negative, rilevanti ai fini della determinazione del reddito
d'impresa assoggettabile a Irpeg, ma non costituenti componenti del
risultato economico classificabili nelle indicate voci contabili, non
assumono rilievo ai fini del valore della produzione assoggettabile a
Irap. Così, ad esempio, non costituisce componente positiva
dell'Irap la rendita catastale degli immobili di cui all'articolo 57
del Tuir assunta a tassazione ai fini del reddito di impresa in
assenza di proventi effettivamente conseguiti (immobili sfitti),
ferma restando l'irrilevanza delle componenti negative afferenti tali
immobili imputate al conto economico.
Ai fini della compilazione si precisa che in colonna 1, in relazione
a ciascuna componente positiva e negativa, vanno indicati i valori
contabili risultanti dal conto economico riclassificati secondo lo
schema previsto dall'articolo 2425 del codice civile e sulla base dei
criteri contabili sopra indicati. Naturalmente, tale
riclassificazione non si rende necessaria ove il conto economico
risulti già redatto in conformità al suddetto schema e ai suddetti
criteri di classificazione dei costi e dei ricavi.
Nelle colonne 2 e 3 vanno indicate le eventuali variazioni in aumento
e in diminuzione derivanti dall'applicazione delle diverse regole di
quantificazione e imputazione temporale valevoli agli effetti del
reddito di impresa ovvero di quelle specificamente applicabili ai
fini dell'IRAP.
In colonna 4 va indicato il valore rilevante agli effetti
dell'imposta.
Ai fini della determinazione del valore della produzione
assoggettabile a IRAP dei soggetti tenuti alla compilazione della
presente sezione, assumono rilievo le seguenti componenti positive e
negative:
* rigo RQ1, ricavi delle vendite di beni e delle prestazioni di
servizi oggetto dell'attività esercitata. Vanno inclusi in tale
voce i corrispettivi non annotati nelle scritture contabili e per i
quali il contribuente si sia avvalso delle disposizioni relative al
c.d. "ravvedimento operoso" ai fini penali o ai fini
amministrativi. Non devono invece essere inclusi i ricavi
eventualmente evidenziati in sede di dichiarazione dei redditi ai
fini dell'adeguamento ai parametri ai sensi dell'art. 3, comma 126,
della L. n. 662 del 1996;
* rigo RQ2, importo complessivo (di segno positivo o negativo) delle
variazioni dei prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e
finiti;
* rigo RQ3, importo delle variazioni dei lavori in corso su
ordinazione;
* rigo RQ4, incrementi delle immobilizzazioni per lavori interni;
* rigo RQ5, altri ricavi e proventi ordinari, inclusi i contributi in
conto esercizio ed esclusi comunque i proventi di tipo finanziario
(interessi, dividendi, profitti su realizzo di titoli, ecc.). In
tale rigo vanno incluse in ogni caso le plusvalenze derivanti dal
realizzo di beni considerati strumentali ai fini delle imposte sui
redditi anche se costituenti componenti straordinarie della
gestione, con esclusione comunque di quelle derivanti da operazioni
di trasferimento di aziende, complessi o rami aziendali. In caso di
plusvalenze realizzate in anni precedenti e rateizzate, va
indicata, eventualmente, la sola quota di competenza del 1997. Si
ricorda che non costituiscono componenti tassabili ai fini IRAP,
gli importi spettanti a titolo di recupero di oneri di personale
dipendente distaccato presso terzi. Vanno indicate in colonna 3 di
tale rigo le sopravvenienze e insussistenze correlate a elementi
del conto economico non rilevanti ai fini della base imponibile
IRAP (come nel caso di fondi per rischi ed oneri rivelatisi
esuberanti);
* rigo RQ6, costi per materie prime, sussidiarie e merci;
* rigo RQ7, costi per servizi. In tale voce vanno indicati anche i
costi per i servizi collegati alle trasferte dei dipendenti (quali
quelli per vitto, alloggio e trasporti), a condizione che siano
stati sostenuti direttamente dall'impresa ovvero rimborsati dalla
stessa al dipendente a piè di lista (con esclusione delle
indennità chilometriche). Non sono, quindi, deducibili le
indennità di trasferta riconosciute ai dipendenti, anche se nei
limiti indicati dal comma 5 dell'articolo 48 del Tuir. Si ricorda
che ai sensi del citato art. 11, comma 1, lett. c), n. 3), del
D.Lgs. n. 446 del 1997, non sono deducibili, fra l'altro, i costi
per collaborazioni coordinate e continuative (classificabili,
secondo i criteri previsti dal richiamato documento di
interpretazione del principio contabile n. 12, nella voce B7 del
conto economico). Tali costi sono tuttavia deducibili nel caso in
cui la prestazione di collaborazione sia resa da un soggetto
nell'ambito della propria attività artistica o professionale e,
quindi, costituiscano per tale soggetto elementi tassabili ai fini
dell'Irap. Si ricorda, inoltre, che non sono ammessi in deduzione
ai fini Irap i costi sostenuti per l'impiego di personale
dipendente di terzi distaccato presso l'impresa;
* rigo RQ8, costi per il godimento di beni di terzi; si ricorda che
per i beni utilizzati in base a contratto di locazione finanziaria,
il costo deducibile deve essere assunto al netto della parte
relativa agli oneri finanziari. Tale quota è pari alla differenza
tra i canoni di competenza del periodo di imposta e l'importo
risultante dal seguente calcolo: costo sostenuto dalla società
concedente diviso il numero dei giorni di durata del contratto di
locazione finanziaria e moltiplicato per il numero dei giorni del
periodo di imposta compresi nel periodo di durata del contratto;
* rigo RQ9, ammortamenti delle immobilizzazioni materiali;
* rigo RQ10, ammortamenti delle immobilizzazioni immateriali;
* rigo RQ11, importo complessivo delle variazioni (di segno positivo
e negativo) delle rimanenze di materie prime, sussidiarie e merci;
* rigo RQ12, accantonamenti effettuati ai sensi degli articoli 70,
comma 3 (limitatamente a quelli relativi alle indennità per la
cessazione dei rapporti di agenzia) e 73, commi 1, 2 e 3 del Tuir.
In tale rigo vanno indicate le minusvalenze relative a beni
strumentali, anche se costituenti componenti straordinarie, con
esclusione comunque di quelle realizzate in sede di cessione di
aziende, complessi o rami aziendali;
* rigo RQ13, gli oneri diversi di gestione. In colonna 2 di tale rigo
vanno indicate le perdite su crediti e le sopravvenienze passive
correlate a voci del conto economico non rilevanti ai fini della
base imponibile IRAP;
Il rigo RQ14 va compilato dalle società cooperative edilizie a
proprietà indivisa le quali, ai sensi dell'art. 17, comma 4, del
citato D.Lgs. n. 446 del 1997, determinano il valore della produzione
assoggettabile a Irap secondo le regole dettate dai commi 1 e 2
dell'art. 10 dello stesso decreto. Tale disciplina si applica anche
ai soggetti della specie a proprietà divisa, limitatamente al
periodo antecedente il frazionamento del mutuo.
In tale rigo deve essere, pertanto, indicato l'ammontare delle
retribuzioni spettanti al personale dipendente, dei redditi
assimilati a quelli di lavoro dipendente di cui all'art. 47 del Tuir,
dei compensi per collaborazioni coordinate e continuative nonchè per
prestazioni di lavoro non esercitato abitualmente. Si precisa che le
retribuzioni vanno assunte in misura pari all'ammontare imponibile ai
fini previdenziali determinato a norma dell'art. 12 del D.P.R. 30
aprile 1969, n. 153. I compensi relativi a collaborazioni coordinate
e continuative devono essere indicati, semprechè non costituenti per
il prestatore compensi rientranti nella propria attività
professionale o artistica nel senso sopraspecificato (rigo RQ7).
Ai sensi del comma 2 del citato art. 10 del D.Lgs. n. 446 del 1997,
nel caso in cui i soggetti in questione svolgono anche attività
commerciali, l'ammontare delle retribuzioni e degli altri compensi da
indicare nel rigo RQ14 va ridotto dell'importo di essi specificamente
riferibile a tali attività o, in difetto, dell'importo
forfetariamente riferibile alle stesse attività in base al rapporto
tra l'ammontare dei ricavi e degli altri proventi commerciali
rilevanti ai fini Irap e l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e
proventi.
Resta ferma, in caso di esercizio di attività commerciali, la
compilazione, da parte delle suddette cooperative, degli altri righi
della sezione prima, secondo le regole sopraindicate.
Sezione II - Banche e altri enti e società finanziarie
La presente sezione deve essere compilata dalle banche e dagli altri
enti e società finanziari residenti indicati nell'art. 6 del citato
D.Lgs. n. 446 del 1997. Tale sezione va inoltre compilata dai
corrispondenti soggetti non residenti che svolgono in Italia le
attività finanziarie per un periodo di tempo non inferiore a tre
mesi mediante stabile organizzazione, ufficio o base fissa.
Si precisa che per la determinazione del valore della produzione dei
soggetti tenuti a compilare la presente sezione si applicano, oltre
alle specifiche regole dettate dal richiamato art. 6 del D.Lgs. n.
446 del 1997, anche le disposizioni comuni contenute nell'art. 11
dello stesso decreto. Nei confronti di tali soggetti volgono,
pertanto, con gli opportuni adattamenti, le regole sostanziali
illustrate con riferimento alla determinazione della base imponibile
delle imprese industriali e commerciali a commento della precedente
sezione prima, cui si fa rinvio.
Le banche e gli altri enti e società finanziari indicati nell'art. 1
del D.Lgs. 27 gennaio 1992, n. 87, come modificato dall'art. 157 del
D.Lgs. 1 settembre 1993, n. 385, diversi dalle società di
intermediazione mobiliare, dalle società di gestione di fondi comuni
di investimento e dalle società di investimento a capitale
variabile, determinano la base imponibile, ai sensi del comma 1 del
citato art. 6 del D.Lgs. n. 446 del 1997, tenendo conto dei seguenti
componenti positivi e negativi:
* rigo RQ15, interessi attivi e proventi assimilati di cui alla voce
10 dello schema di conto economico allegato al provvedimento della
Banca d'Italia del 16 gennaio 1995 (in prosieguo provvedimento n.
1) e di quello allegato al provvedimento della Banca d'Italia del
31 luglio 1992 (in prosieguo provvedimento n. 2);
* rigo RQ16, proventi di azioni o quote rappresentative di
partecipazioni a organismi di investimento collettivo di cui alla
voce 30 dello schema di conto economico allegato al provvedimento
n. 1 e alla voce 20 di quello allegato al provvedimento n. 2. Tali
proventi sono quelli che si riferiscono ai fondi aperti, sia
nazionali che esteri, di cui alla legge n. 77 del 1983, ai fondi
chiusi di cui alla legge n. 344 del 1993, ai fondi immobiliari di
cui alla legge n. 86 del 1994 e alle Sicav di cui al D.Lgs. n. 84
del 1992;
* rigo RQ17, commissioni attive di cui alla voce 40 dello schema di
conto economico allegato al provvedimento n. 1 e alla voce 30 di
quello allegato al provvedimento n. 2;
* rigo RQ18, saldo positivo di cui alla voce 60 dello schema di conto
economico allegato al provvedimento n. 1 e alla voce 40 di quello
allegato al provvedimento n. 2;
* rigo RQ19, riprese di valore su crediti verso la clientela di cui
alla voce 130 del schema di conto economico allegato al
provvedimento n. 1 e alla voce 50 di quello allegato al
provvedimento n. 2;
* rigo RQ20, altri proventi di gestione, diversi dagli importi
spettanti a titolo di recupero di oneri del personale proprio
distaccato presso terzi, indicati alla voce 70 del schema di conto
economico allegato al provvedimento n. 1 e alla voce 70 di quello
allegato al provvedimento n. 2;
* rigo RQ21, interessi passivi e oneri assimilati di cui alla voce 20
dello schema di conto economico allegato al provvedimento n. 1 e
alla voce 10 di quello allegato al provvedimento n. 2;
* rigo RQ22, commissioni passive di cui alla voce 50 dello schema di
conto economico allegato al provvedimento n. 1 e alla voce 20 di
quello allegato al provvedimento n. 2;
* rigo RQ23, saldo negativo di cui alla voce 60 dello schema di conto
economico allegato al provvedimento n. 1 e alla voce 30 di quello
allegato al provvedimento n. 2;
* rigo RQ24, spese amministrative di cui alla voce 80 dello schema di
conto economico allegato al provvedimento n. 1 e alla voce 40 di
quello allegato al provvedimento n. 2, diverse:
- dai costi relativi al personale dipendente, tra i quali vanno
ricompresi anche quelli sostenuti per il personale di terzi
impiegato in regime di distacco;
- dai compensi per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate
abitualmente di cui all'art. 81, comma 1, lett. I), del Tuir;
- dai costi per collaborazione coordinata e continuativa di cui
all'art. 49, comma 2, lett. a), del Tuir (fatta salva la
deducibilità di quelli rientranti per il prestatore nella propria
attività professionale o artistica);
- dai compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello
dipendente ai sensi dell'art. 47 del Tuir.
I canoni di locazione finanziaria indicati in tale voce dagli enti
finanziari che redigono il bilancio secondo le disposizioni contenute
nel provvedimento della Banca d'Italia del 31 luglio 1992, vanno
assunti al netto della quota riferibile agli oneri finanziari. Tale
quota è pari alla differenza tra i canoni di competenza del periodo
di imposta e l'importo risultante dal seguente calcolo: costo
sostenuto dalla società concedente diviso il numero dei giorni di
durata del contratto di locazione finanziaria e moltiplicato per il
numero dei giorni del periodo di imposta compresi nel periodo di
durata di tale contratto.
* rigo RQ25, ammortamenti di beni materiali e immateriali di cui alla
voce 90 dello schema di conto economico allegato al provvedimento
n. 1 e alla voce 50 di quello allegato al provvedimento n. 2;
* rigo RQ26, colonna 1, rettifiche di valore su crediti alla
clientela, di cui alla voce 120 dello schema di conto economico
allegato al provvedimento n. 1 e alla voce 90 di quello allegato al
provvedimento n. 2. Nella colonna 2 vanno indicate le quote,
determinate ai sensi dell'art. 71, comma 3, del Tuir, delle
svalutazioni dei crediti effettuate negli esercizi precedenti,
eccedenti il limite dello 0,50 per cento e deducibili
nell'esercizio cui si riferisce la presente dichiarazione e la
quota costante determinata ai sensi dell'art. 3, comma 107, della
L. n. 549 del 1995 nonchè l'ammontare delle perdite su crediti
deducibili ai sensi nel successivo comma 108 del citato art. 3; in
tale colonna va, altresì, indicato l'importo delle svalutazioni e
delle perdite su crediti imputato al fondo rischi su crediti
semprechè costituito con accantonamenti non dedotti agli effetti
della determinazione del reddito d'impresa. Nella colonna 3 va
indicato l'importo delle svalutazioni dell'esercizio eccedenti il
limite dello 0,50 per cento previsto dall'art. 71, comma 3, del
Tuir;
* rigo RQ27, rettifiche di valore su crediti impliciti qualora non
ricomprese in una delle voci del conto economico sopraindicate;
* rigo RQ28, altri oneri di gestione di cui alla voce 110 dello
schema di conto economico allegato al provvedimento n. 1 e alla
voce 60 di quello allegato al provvedimento n. 2.
Anche per le banche e le società finanziarie capogruppo che redigono
il bilancio secondo le disposizioni contenute nel provvedimento della
Banca d'Italia del 16 gennaio 1995, si precisa che i canoni di
locazione finanziaria vanno assunti al netto della quota riferibile
agli oneri finanziari, determinata con la regola indicata in
precedenza al rigo RQ24;
* rigo RQ29, accantonamenti relativi alle operazioni e interessi a
premio e alle indennità per la cessazione di rapporti di agenzia,
qualora non siano stati compresi in una delle altre voci di conto
economico.
Le medesime modalità di determinazione della base imponibile appena
illustrate valgono anche per la Banca d'Italia e l'Ufficio italiano
cambi.
Per le società di intermediazione mobiliare e gli intermediari
diversi dalle banche, abilitati allo svolgimento dei servizi di
investimento indicati nell'art. 1 del D.Lgs. 23 luglio 1996, n. 415
iscritti nell'albo previsto dall'art. 9 del medesimo D.Lgs. n. 415,
il valore della produzione è dato dalla differenza tra i proventi e
gli oneri indicati nell'art. 6, comma 1, del D.Lgs. n. 446 del 1997,
tenuto conto delle disposizioni del successivo comma 2.
Tali soggetti determinano il valore della produzione computando i
seguenti componenti positivi e negativi:
* rigo RQ15, interessi attivi e proventi assimilati relativi alle
operazioni di riporto e di pronti contro termine
* rigo RQ17, commissioni attive riferite ai servizi prestati
dall'intermediario;
* rigo RQ20, altri proventi di gestione, esclusi recuperi di oneri di
personale proprio distaccato presso terzi;
* rigo RQ21, interessi passivi e oneri assimilati relativi alle
operazioni di riporto e di pronti contro termine;
* rigo RQ22, commissioni passive riferite ai servizi prestati
dall'intermediario;
* rigo RQ24, spese amministrative diverse da quelle per il personale
dipendente;
* rigo RQ25, ammortamenti di beni materiali ed immateriali;
* rigo RQ28, altri oneri di gestione;
* rigo RQ29, accantonamenti relativi alle indennità per la
cessazione di rapporti di agenzia.
Le società di intermediazione mobiliare e gli intermediari diversi
dalle banche che svolgono, ancorchè non esclusivamente, attività di
intermediazione per conto proprio e/o di collocamento di valori
mobiliari con assunzione di garanzia di cui all'art. 1, comma 3,
lett. c), del D.Lgs. n. 415 del 1996, determinano il valore della
produzione computando, in aggiunta ai componenti sopraindicati, i
proventi delle quote di partecipazione a fondi comuni di investimento
e Sicav nonchè i profitti e le perdite da operazioni finanziarie sui
titoli, contratti derivati e valute. Si computano, inoltre, gli
interessi attivi e proventi assimilati su titoli di debito e su altri
crediti e gli interessi passivi e oneri assimilati su altri debiti.
Le società di gestione dei fondi comuni di investimento, di cui alle
leggi 23 marzo 1983, n. 77, 14 agosto 1993, n. 344, 25 gennaio 1996,
n. 84, determinano il valore della produzione computando
esclusivamente i componenti positivi e negativi indicati nei righi
RQ17, RQ20, RQ22, RQ24, RQ25, RQ28 e RQ29.
Le società di investimento a capitale variabile determinano il
valore della produzione quale differenza tra la somma delle
provvigioni attive conseguite e la somma: delle provvigioni passive a
soggetti collocatori per servizi resi alla Sicav, delle spese
amministrative diverse da quelle inerenti al personale dipendente,
(comprese le spese per consulenza e pubblicità, i canoni di
locazione degli immobili e i costi per servizi di elaborazione dati),
degli ammortamenti dei beni materiali e immateriali, degli
accantonamenti a fronte degli oneri da operazioni a premio e da
concorsi a premio e gli accantonamenti relativi alle indennità per
la cessazione di rapporti di agenzia.
Le società la cui attività consiste, in via esclusiva o prevalente,
nella assunzione di partecipazioni in società esercenti attività
diversa da quella creditizia o finanziaria iscritte, ai sensi
dell'art. 113 del D.Lgs. 1 settembre 1993, n. 385, nell'apposita
sezione dell'elenco generale dei soggetti operanti nel settore
finanziario, determinano il valore della produzione ai sensi
dell'art. 6, comma 1-bis, del D.Lgs. n. 446 del 1997.
Tali soggetti, tenuti alla redazione del conto economico ai sensi
dell'art. 2425 del cod. civ., determinano il valore della produzione
applicando i criteri di cui all'art. 5, comma 1, del D.Lgs. n. 446
del 1997. All'importo così determinato va aggiunta la differenza tra
le componenti positive e negative di natura finanziaria.
Pertanto, le società in questione sono tenute a compilare sia la
sezione prima e sia la sezione seconda del quadro. In particolare, in
tale sezione seconda dovranno trovare indicazione:
* rigo RQ15, interessi attivi e proventi assimilati di cui alla voce
C16 del conto economico;
* rigo RQ16, proventi da partecipazione ai fondi comuni di
investimento (di cui alla stessa voce C16 di conto economico);
* rigo RQ18, profitti derivanti dal realizzo e rettifiche di valore
di attività finanziarie non costituenti immobilizzazioni, di cui
alle voci C17 e D18 del conto economico;
* rigo RQ21, interessi passivi e oneri finanziari assimilati, di cui
alla voce C17 del conto economico;
* rigo RQ23, perdite derivanti dal realizzo e rettifiche di valore
(svalutazioni) di attività finanziarie non costituenti
immobilizzazioni.
Sezione III - Imprese di assicurazione
La presente sezione deve essere compilata dalle imprese di
assicurazione residenti e da quelle non residenti che svolgono
attività in Italia per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi
mediante stabile organizzazione, base fissa o ufficio. Tali soggetti
determinano il valore della produzione ai sensi dell'art. 7 del
D.Lgs. n. 446 del 1997.
Anche nei confronti delle imprese di assicurazione valgono le
disposizioni comuni contenute nell'art. 11 del D.Lgs. n. 446 del 1997
e si rendono quindi applicabili, con gli opportuni adattamenti, le
regole indicate a commento della precedente sezione prima. Per ciò
che attiene, in particolare, alla classificazione delle componenti
positive e negative secondo corretti principi contabili assumono
rilievo le istruzioni impartite dall'Istituto per la vigilanza sulle
assicurazioni private e di interesse collettivo (ISVAP).
Il richiamato art. 7 del D.Lgs. n. 446 del 1997 opera riferimento, ai
fini della individuazione delle componenti positive e negative che
concorrono a formare il valore della produzione, alle voci di conto
economico da redigere secondo il nuovo schema previsto dal D.Lgs. 26
maggio 1997, n. 173.
Si rileva che le disposizioni contenute in tale provvedimento si
applicano, a decorrere dal bilancio dell'esercizio 1998 mentre
l'imposta figurativa, costituente base di commisurazione
dell'acconto, va calcolata sul valore della produzione dell'esercizio
1997, in relazione al quale si rende ancora applicabile la disciplina
contenuta nel D.P.R. 14 dicembre 1978.
Pertanto, per la determinazione del valore della produzione, occorre
assumere le poste indicate nelle voci di bilancio dei modelli n. 4
(per il ramo vita) e/o n. 6 (per il ramo danni) classificabili nelle
componenti positive e negative previste dall'art. 7 del D.Lgs. n.
446.
Allo scopo di agevolare la compilazione della presente sezione, si
forniscono di seguito, in relazione alle singole componenti positive
e negative, i riferimenti contabili necessari per operare il raccordo
tra le voci del conto economico redatto per l'esercizio 1997 e le
componenti considerate dal citato art. 7 del D.Lgs. n. 446 del 1997.
Si fa presente che le componenti indicate nell'art. 7 del D.Lgs. n.
446, quali, ad esempio, i ristorni e le partecipazioni agli utili,
che non trovano collocazione in un'autonoma voce dello schema di
bilancio previsto dal D.P.R. 14 dicembre 1978 andranno rilevate
secondo i criteri stabiliti da tale decreto.
Per la determinazione del valore della produzione dei soggetti in
questione assumono, in particolare, rilievo:
* rigo RQ32, premi dell'esercizio (voce 223), al netto delle cessioni
e retrocessioni in riassicurazione (voce 39);
* rigo RQ33, altri proventi tecnici (voce 253 e parte della voce
269), al netto delle cessioni e retrocessioni in riassicurazione;
* rigo RQ34, proventi derivanti da investimenti in terreni e
fabbricati (voci 254 e 255);
* rigo RQ35, proventi da altri investimenti diversi da quelli
costituiti da azioni o quote (voci 256, 257 e da 259 a 264);
* rigo RQ36, riprese di rettifiche di valore su investimenti non
durevoli (voci 284 e seguenti);
* rigo RQ37, profitti su realizzo di investimenti mobiliari non
durevoli (voci da 280 a 282);
* rigo RQ38, provvigioni, comprese quelle di incasso, e le altre
spese di acquisizione (voce 65). Tale importo va aumentato o
diminuito della variazione delle provvigioni di acquisizione non
ammortizzate alla chiusura dell'esercizio rispetto a quelle
dell'esercizio precedente (differenza tra voce 106 e voce 248) e
diminuito delle provvigioni relative ai premi ceduti o retroceduti
in riassicurazione (voce 226);
* rigo RQ39, oneri relativi ai sinistri comprese le spese di
liquidazione (voce 68), al netto di quelli a carico dei
riassicuratori (differenza tra voce 47 e voce 229) e i risarcimenti
pagati nell'esercizio, al netto di quelli a carico dei
riassicuratori (differenza tra voce 57 e voce 229). Tale importo va
aumentato o diminuito della variazione delle somme da pagare alla
chiusura dell'esercizio rispetto a quelle dell'esercizio precedente
(differenza tra voce 82 e voce 196) e aumentato o diminuito della
variazione delle somme da pagare a carico dei riassicuratori alla
chiusura dell'esercizio rispetto a quelle dell'esercizio precedente
(differenza tra voce 18 e voce 235);
* rigo RQ40, oneri di gestione degli investimenti (voce 119);
* rigo RQ41, rettifiche di valore su investimenti non durevoli (voci
160 e 161);
* rigo RQ42, perdite sul realizzo di investimenti mobiliari non
durevoli (voci da 155 a 157);
* rigo RQ43, importo della variazione delle riserve tecniche
obbligatorie dell'esercizio rispetto a quelle dell'esercizio
precedente (differenza tra le voci 74 e 182), diminuito o aumentato
della variazione delle riserve tecniche a carico dei riassicuratori
rispetto a quelle dell'esercizio precedente (differenza tra voce
232 e voce 9).
In tale rigo va altresì indicato l'importo della riserva premi
dell'esercizio rispetto a quella dell'esercizio precedente
(differenza tra voce 85 e voce 205), diminuito o aumentato della
variazione della riserva premi a carico dei riassicuratori rispetto
a quella dell'esercizio precedente (differenza tra voce 232 e voce
27) nonchè l'importo della riserva sinistri dell'esercizio
rispetto a quella dell'esercizio precedente (differenza tra voce 94
e voce 216), diminuito o aumentato della variazione della riserva
sinistri a carico dei riassicuratori rispetto a quella
dell'esercizio precedente (differenza tra voce 235 e voce 36). In
tale rigo va compreso anche il saldo dei movimenti di portafoglio
(voci 105 e 247).
Qualora la somma algebrica di detti importi sia negativa, la stessa
va indicata con il segno (meno);
* rigo RQ44, altri oneri tecnici (voce 110), al netto delle cessioni
e retrocessioni in riassicurazione;
* rigo RQ45, quote di ammortamento dei beni materiali e immateriali
(voce 144);
* rigo RQ46, altre spese amministrative (voci 123 e 124);
* rigo RQ47, accantonamenti a fronte degli oneri da operazioni a
premio e da concorsi a premio e accantonamenti relativi alle
indennità per la cessazione dei rapporti di agenzia.
Si ricorda che dalle componenti negative ammesse in deduzione sono
comunque esclusi:
- i costi relativi al personale dipendente, tra i quali vanno
ricompresi anche quelli sostenuti per il personale di terzi
impiegati in regime di distacco;
- i compensi per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate
abitualmente di cui all'art. 81, comma 1, lett. 1), del Tuir;
- i costi per collaborazione coordinata e continuativa di cui
all'art. 49, comma 2, lett. a), del Tuir (fatta salva la
deducibilità di quelli rientranti per il prestatore nella propria
attività professionale o artistica);
- i compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello dipendente
ai sensi dell'art. 47 del Tuir.
- gli oneri finanziari riferibili ai canoni di locazione finanziaria.
Detti oneri sono costituiti dalla differenza tra i canoni di
competenza del periodo di imposta e l'importo risultante dal
seguente calcolo: costo sostenuto dalla società concedente diviso
il numero dei giorni di durata del contratto di locazione
finanziaria e moltiplicato per il numero dei giorni del periodo di
imposta compresi nel periodo di durata di tale contratto.
Tra le componenti positive non vanno considerati gli importi
spettanti a titolo di recupero di oneri del personale proprio
distaccato presso terzi.
Sezione IV - Determinazione del valore della produzione lorda
In tale sezione va operata la somma algebrica delle componenti
positive e negative indicate da ciascun soggetto. L'importo così
determinato, da indicare nel rigo RQ50, costituisce il valore della
produzione lorda.
Sezione V - Deduzioni e quote di produzione netta attribuita dal GEIE
La sezione quinta attiene alla indicazione delle deduzioni spettanti
ai sensi dell'art. 11, comma 1, lett. b), del citato D.Lgs. n. 446
del 1997 e ai sensi dei commi 5 e 6 del successivo art. 17 dello
stesso decreto.
Nei confronti della generalità dei soggetti, tali deduzioni
riguardano:
* rigo RQ51, importo dei contributi per assicurazioni contro gli
infortuni sul lavoro (quali, ad esempio, i contributi Inail, Ipsema
per il settore marittimo, Enpaia per il settore agricolo dovuti nel
periodo d'imposta;
* rigo RQ52, importo complessivo delle spese relative agli
apprendisti impiegati nel periodo d'imposta;
* rigo RQ53, importo, nei limiti del settanta per cento, delle spese
relative al personale assunto con contratto di formazione lavoro
nel periodo d'imposta.
Il rigo RQ54, è riservato alle cooperative sociali di cui all'art.
1, comma 1, lettere a) e b) della legge 8 novembre 1991, n. 381 e
alle cooperative di lavoro e agli organismi di fatto di cui al D.P.R.
30 aprile 1970, n. 602, alle quali, oltre alle deduzioni
eventualmente spettanti in base ai precedenti titoli, è riconosciuto
il diritto a specifiche deduzioni. In tale rigo va, in particolare,
indicato:
- per le cooperative sociali di cui alla lett. a) del citato art. 1,
comma 1, della legge n. 381, e per le cooperative di lavoro e gli
organismi di fatto di cui al citato D.P.R. n. 602 del 1970,
l'importo del costo del lavoro delle persone svantaggiate di cui
all'art. 4 della stessa legge, impiegate nel periodo d'imposta;
- per le cooperative sociali di cui alla lett. b) del citato art. 1,
comma 1, della legge n. 381, l'importo pari alla differenza tra
l'ammontare delle retribuzioni effettivamente corrisposte e quello
calcolato in base ai salari convenzionali. Si precisa che tale
importo va assunto, ai fini del calcolo dell'imposta figurativa,
per il suo intero ammontare.
Nel rigo RQ56, va indicato l'importo del valore della produzione al
netto delle deduzioni operate nella presente sezione. Tale importo
costituisce il valore della produzione netta su cui operare il
riparto territoriale e la determinazione dell'imposta. In col. 1 di
tale rigo va indicata la quota del valore della produzione netta
assoggettabile ad aliquota del 2,5 per cento ai sensi dell'art. 45,
comma 1, del citato D.Lgs. n. 446 del 1997. L'applicazione di tale
aliquota è prevista per i soggetti operanti nel settore agricolo e
per le cooperative della piccola pesca e loro consorzi di cui
all'art. 10 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601. Si precisa che si
considerano operanti nel settore agricolo:
- le società e gli enti in genere svolgenti attività agricola nei
limiti dell'art. 29 del Tuir, anche se operanti attività in altri
settori (industriale, assicurativo...);
- le società cooperative e loro consorzi, iscritti nell'apposita
sezione del registro prefettizio che, pur inquadrati nei settori
dell'industria o del commercio ai sensi dell'art. 1 della legge n.
240 del 1984, trasformano, manipolano e commercializzano prodotti
agricoli e zootecnici propri o dei loro soci, ricavati dalla
coltivazione dei fondi, dalla silvicoltura e dall'allevamento di
animali, quando per l'esercizio di tali attività ricorrono
normalmente e in modo continuativo ad approvvigionamenti dal
mercato di prodotti agricoli e zootecnici in quantità non
prevalente rispetto a quella complessivamente trasformata,
manipolata e commercializzata.
L'importo da indicare nella suddetta col. 1 è determinato in
proporzione all'ammontare dei ricavi e degli altri proventi
riferibili alle attività agricole rispetto all'ammontare complessivo
dei ricavi e degli altri proventi rilevanti ai fini dell'IRAP.
Nel rigo RQ57, va indicata la quota di valore della produzione
spettante al contribuente che partecipa a un gruppo economico
d'interesse europeo (GEIE). Tale quota, si precisa, è attribuita dal
GEIE, ai sensi dell'art. 13 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997,
direttamente al netto delle deduzioni spettanti ai sensi della
richiamata lett. b) del comma 1 dell'art. 11 nonchè ai sensi dei
commi 1 e 3 dell'art. 17 dello stesso D.Lgs. n. 446 del 1997.
Sezione VI - Determinazione e ripartizione territoriale della base
imponibile e dell'imposta
Nella presente sezione va operata la determinazione e la ripartizione
territoriale della base imponibile e della corrispondente imposta
netta.
A questi effetti, occorre procedere, anzitutto, al riparto
territoriale del valore della produzione al netto delle deduzioni
(rigo RQ56), secondo le regole dettate dall'art. 4, comma 2, del
D.Lgs. n. 446 del 1997, in relazione alle diverse categorie di
soggetti.
In particolare, per i soggetti tenuti alla compilazione della sezione
prima (Imprese industriali e commerciali), il riparto del valore
della produzione netta su base regionale va effettuato in misura
proporzionalmente corrispondente all'ammontare delle retribuzioni,
dei compensi e degli utili spettanti, rispettivamente, al personale
dipendente, ai collaboratori coordinati e continuativi e agli
associati in partecipazione apportanti esclusivamente lavoro, addetti
con continuità a stabilimenti, cantieri, uffici o basi fisse,
ubicati nel territorio della regione stessa e operanti per un periodo
di tempo non inferiore a tre mesi, rispetto all'ammontare complessivo
delle retribuzioni, compensi e utili suddetti.
Ai fini del calcolo proporzionale, le retribuzioni vanno assunte
nell'importo spettante, così come determinato ai fini previdenziali
a norma dell'articolo 12 della legge 30 aprile 1969, n. 153. Si
comprendono nelle retribuzioni anche i redditi assimilati a quelli di
lavoro dipendente. I compensi ai collaboratori coordinati e
continuativi e gli utili agli associati in partecipazione che
apportano esclusivamente prestazioni di lavoro si assumono
nell'importo contrattualmente spettante.
Si precisa che ai fini della ripartizione territoriale l'ammontare
delle retribuzioni va diminuito della parte di esse riferibile ai
dipendenti propri distaccati presso terzi e, per converso, aumentato
degli oneri sostenuti per il personale di terzi impiegato in regime
di distacco.
L'ammontare complessivo delle retribuzioni e degli altri importi
suindicati, va indicato nel rigo RQ58.
La stessa regola di ripartizione fra le varie regioni del valore
della produzione netta si applica anche per determinare la quota di
tale valore derivante da attività produttive svolte all'estero,
mediante stabilimenti, cantieri, uffici o basi fisse ivi operanti per
un periodo di tempo non inferiore a tre mesi (non assoggettabile a
tassazione per mancanza del presupposto territoriale).
Si considera prodotto all'estero anche il valore della produzione
derivante da attività esercitata mediante l'utilizzazione di navi
iscritte nel registro di cui all'art. 1, comma 1, del D.L. 30
dicembre 1997, n. 457, convertito, con modificazioni, dalla legge 27
febbraio 1998, n. 30. Pertanto, la quota parte del valore della
produzione attribuibile all'utilizzo di dette navi e determinata a
norma dell'art. 5 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, va esclusa dalla
tassazione.
Per effetto di quanto previsto dall'art. 12, comma 2, secondo
periodo, del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, la medesima regola si
applica ai fini della ripartizione del valore della produzione netta
dei soggetti passivi non residenti che abbiano esercitato attività
nel territorio di più regioni.
Si precisa che, in base a quanto previsto dallo stesso comma 2
dell'art. 4 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, se l'attività
esercitata nel territorio di regioni diverse da quella in cui risulta
domiciliato il soggetto passivo (ovvero esercitata all'estero) non è
svolta con l'impiego di personale ovvero di collaboratori o associati
in partecipazione per almeno tre mesi, non si verifica la condizione
per procedere nei confronti di tali regioni al riparto del valore
della produzione.
Per le banche, ai fini della determinazione e del valore della
produzione netta imputabile all'attività svolta all'estero - esclusa
dalla base imponibile - nonchè di quello riferibile a ogni regione
in cui è esercitata l'attività, deve farsi riferimento
all'ammontare dei depositi in denaro e in titoli costituiti dalla
clientela, rispettivamente, presso le filiali operanti all'estero e
presso gli sportelli operanti nell'ambito di ciascuna regione.
Per i "depositi in denaro", si deve tener conto della raccolta con
soggetti non bancari riconducibile ai seguenti rapporti: depositi a
risparmio liberi e vincolati, certificati di depositi e buoni
fruttiferi, conti correnti passivi liberi e vincolati; per i
"depositi in titoli", si deve tener conto dei titoli (azionari,
obbligazionari, altri), di pertinenza di soggetti non bancari, in
conto deposito (a custodia, in amministrazione, a garanzia, connessi
con l'attività di gestione di patrimoni mobiliari).
Si precisa che i suddetti depositi vanno assunti nell'ammontare
risultante alla data di chiusura dell'esercizio.
L'ammontare complessivo dei depositi e titoli raccolti va indicato
nel rigo RQ59.
Per le società e gli enti finanziari, diversi dalle banche, ai fini
della ripartizione del valore della produzione netta occorre avere
riguardo agli "impieghi" - intendendosi per tali i finanziamenti
nelle varie forme in uso (credito al consumo, credito con garanzia
ipotecaria, factoring, leasing, ecc.) - effettuati dalla sede
principale e dalle singole filiali dislocate sul territorio di
ciascuna regione o all'estero ovvero agli "ordini", successivamente
eseguiti, raccolti dalla sede principale e dalle succursali ubicate
nelle varie regioni o all'estero.
Se per la promozione dei contratti la società o ente si avvale di
agenti o mandatari, ai fini della ripartizione non assume rilevanza
il luogo in cui tali soggetti svolgono l'attività promozionale ma
quello della sede in cui l'impiego è effettuato o l'ordine,
successivamente eseguito, è raccolto.
L'ammontare complessivo degli "impieghi" e degli "ordini eseguiti" va
indicato nel rigo RQ60.
Per le imprese di assicurazione, il riparto del valore della
produzione netta si effettua tenendo conto dell'ammontare dei premi
raccolti dagli uffici dell'impresa (sede principale, sedi secondarie,
ecc.) ubicati in ciascuna regione, rispetto all'ammontare complessivo
dei premi raccolti da tutti gli uffici dell'impresa. A tal fine, i
premi raccolti da agenti o altri intermediari sono imputabili
all'ufficio dell'impresa che gestisce il contratto, indipendentemente
dal luogo in cui tali soggetti svolgono l'attività promozionale.
L'ammontare complessivo dei premi raccolti rilevanti ai fini della
ripartizione va indicato nel rigo RQ61.
La quota del valore della produzione netta, di cui al rigo RQ56,
attribuibile, secondo i criteri sopraindicati, alle attività
esercitate all'estero dai soggetti passivi residenti, ed esclusa
dalla tassazione, va indicata in colonna 2 del rigo RQ62.
Nei righi da RQ63 a RQ83, vanno indicati i seguenti dati:
* in col. 1, il codice identificativo della regione o della provincia
(vedere tabella 2);
* in col. 2, le quote del valore della produzione netta, costituito
dalla differenza tra l'importo di rigo RQ56 e quello di rigo RQ62,
col. 2, attribuibili alle singole regioni o provincie; in caso di
soggetti operanti anche nel settore agricolo occorre procedere
separatamente alla ripartizione del valore della produzione
indicato in col. 1 del rigo RQ56;
* in col. 3, l'importo della riduzione spettante ai sensi dell'art.
17, comma 1, del D.Lgs. n. 446 del 1997. Per effetto di tale norma,
ai soggetti che, per il periodo d'imposta cui si riferisce
l'imposta figurativa, fruiscono di uno dei regimi di esenzione
decennale a carattere territoriale dall'Ilor, è riconosciuta una
riduzione del valore della produzione prodotto nella regione di
ubicazione dello stabilimento o dell'impianto agevolato, pari al
reddito che fruisce di detta esenzione.
Tale importo può essere desunto dal rigo RA61 del Mod. 760/RA/98
della dichiarazione dei redditi;
* in col. 4, l'importo del valore della produzione indicato in col.
2, diminuito delle riduzioni indicate in col. 3. In tale colonna va
indicata, in corrispondenza della regione o provincia di
produzione, la quota di valore della produzione derivante dalla
partecipazione a GEIE, indicata nel rigo RQ57;
* in col. 5, il codice aliquota applicabile al valore della
produzione indicato in colonna 2; indicare 1 in caso di aliquota
ordinaria (4,25 per cento); indicare 2, in caso di aliquota ridotta
(2,5 per cento); indicare 3 in caso di aliquota maggiorata (5,4 per
cento);
* in col. 6, l'importo dell'imposta lorda, determinata applicando
agli importi di col. 4 l'aliquota relativa;
* in col. 7, la detrazione spettante ai sensi dell'art. 17, comma 3,
del D.Lgs. n. 446 del 1997. In particolare, si fa presente che ai
sensi dell'art. 17, comma 3, ai soggetti che svolgono attività
produttive attraverso stabilimenti industriali tecnicamente
organizzati impiantati nel territorio del Mezzogiorno, definiti
dall'articolo 1 del D.P.R. 6 marzo 1978, n. 218, spetta una
detrazione dall'imposta di ammontare pari, rispettivamente, al 2
per cento dell'ammontare delle spese per prestazioni di lavoro
dipendente risultante dalle dichiarazioni presentate ai fini
fiscali relative al 1997, qualora sussistano le condizioni per
l'applicazione delle disposizioni relative alla fiscalizzazione
degli oneri sociali;
* in col. 8, la differenza tra l'importo indicato in col. 5 e quello
di col. 6, che costituisce l'imposta netta spettante a ciascuna
regione.
Qualora il valore della produzione di rigo RQ56 sia assoggettabile,
in parte all'aliquota del 2,5 per cento, e in parte ad altra aliquota
(4,25 o 5,4 per cento), le operazioni di attribuzione sopraindicate
vanno riferite separatamente ad entrambe le quote di valore della
produzione.
Si precisa che la ripartizione su base territoriale del valore della
produzione indicato nel rigo RQ56 può essere effettuata avendo
riguardo, anzichè alla dislocazione del personale dipendente e
assimilato ovvero alla localizzazione degli impieghi, degli ordini
eseguiti, dei depositi, titoli e premi raccolti relative al periodo
d'imposta 1997, a quelle previste per il periodo d'imposta 1998.
Sezione VII - Calcolo dell'acconto
L'art. 31 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, fissa l'acconto dovuto
per l'anno 1998 in misura pari al 120 per cento dell'imposta
figurativa liquidabile sul valore della produzione netta realizzato
nel 1997, quale risulta dal rigo RQ87. Pertanto nel rigo RQ88 va
indicato il 120 per cento dell'importo di rigo RQ87.
L'importo così determinato può essere tuttavia ridotto qualora
ricorrano le condizioni per l'applicazione della c.d. "clausola di
salvaguardia" di cui al comma 3 dell'art. 45 del citato D.Lgs. n.
446 del 1997.
Le condizioni per fruire della riduzione dell'acconto, in relazione
alle diverse classi di base imponibile, sono indicate nel prospetto
riportato alla fine delle presenti istruzioni.
In particolare, il contribuente dovrà anzitutto confrontare
l'importo della imposta netta figurativa indicata nel rigo RQ84
(senza maggiorazione al 120 per cento) con l'importo complessivo dei
tributi e contributi aboliti (da indicare, in caso di riduzione
dell'acconto, nell'apposito spazio del rigo RQ86).
Nel caso in cui la differenza tra l'importo dell'IRAP figurativa e
l'importo dei tributi e contributi aboliti relativi al 1997 non
superi, in termini percentuali, il cinquanta per cento di tale
secondo importo, la "clausola di salvaguardia" non si rende
applicabile.
Per la verifica delle condizioni di applicabilità della "clausola di
salvaguardia" può utilizzarsi lo schema di calcolo riportato alla
fine delle presenti istruzioni.
Si precisa che il contribuente ha, comunque, la facoltà di calcolare
l'acconto per l'anno 1998 sulla base dell'imposta che globalmente
prevede di determinare per tale anno di competenza. Peraltro, in
questo caso resta ferma l'applicazione, ai fini del regime
sanzionatorio, delle disposizioni del comma 2 dell'art. 4 del D.L. n.
69 del 1989, convertito dalla L. n. 154 dello stesso anno, avendo
riguardo alla misura dell'acconto (120 per cento) e delle singole
rate (50 per cento).
Nel rigo RQ88 indicare il 50 per cento dell'importo riportato al rigo
precedente ovvero dell'importo dell'imposta che si prevede di
liquidare per l'anno 1998. Nel caso in cui il valore della produzione
netta sia ripartita tra più regioni o province, l'importo della
prima rata di acconto, da versare a ciascuna di esse e da indicare in
delega unificata, si ottiene moltiplicando l'imposta dovuta alla
regione o provincia, indicata nella colonna 8, per il risultato del
rapporto dei valori espressi nei righi RQ88 e RQ84.
Ai sensi del comma 3 dell'art. 37 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997,
i soggetti aventi l'esercizio non coincidente con l'anno solare, il
cui periodo d'imposta sia iniziato dopo il 30 settembre 1997 e sia in
corso al 1 gennaio 1998, possono scomputare dalla prima rata di
acconto i dodicesimi dell'ICIAP e della tassa di concessione
governativa per l'attribuzione della partita IVA dovute per il 1997 e
relativi ai mesi interi compresi tra la data di inizio del suddetto
periodo e il 31 dicembre 1997 nonchè l'importo dei contributi per il
servizio sanitario nazionale eventualmente versati con riferimento ai
predetti mesi. L'importo scomputato va indicato in colonna 1 del rigo
RQ88. L'eventuale eccedenza degli importi scomputabili rispetto alla
prima rata di acconto potrà essere scomputata dalla seconda rata di
acconto. Si ricorda che per effetto di quanto disposto dallo stesso
comma 3 del citato art. 37 non si fa luogo in ogni caso al rimborso
degli importi non scomputati in sede di acconto o di saldo per lo
stesso periodo d'imposta.
Si precisa che l'acconto è dovuto se d'importo superiore a 100.000.
Si precisa, inoltre, che deve comunque procedersi al versamento in
due rate anche se l'acconto dovuto è inferiore a lire 502.000.
Ministero delle Finanze ALLEGATI Modello 760
*** ** * VEDERE PAGINA 102 * ** ***
_____________________________________________________________________
Prospetto 1 - CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA
_____________________________________________________________________
A = Totale tributi soppressi
B = Imposta IRAP dovuta
C = B - A
D = (B - A)/A x 100
L = Limite di incremento assoluto
_____________________________________________________________________
Condizione preliminare: D&gt;50 per cento
Classi di base Limite Ulteriore Riduzione
imponibile IRAP incr. assoluto condizione (*)
(milioni) L
(milioni) (milioni)
da 0 a 100 1 C&gt;L C - L
da oltre 100 a 500 12,5 C&gt;L C - L
da oltre 500 a 1.000 25 C&gt;L C - L
da oltre 1.000 a 5.000 100 C&gt;L C - L
da oltre 5.000 a 10.000 250 C&gt;L C - L
da oltre 10.000 a 50.000 1.500 C&gt;L C - L
da oltre 50.000 a 100.000 3.000 C&gt;L C - L
da oltre 100.000 a 500.000 15.000 C&gt;L C - L
oltre 500.000 25.000 C&gt;L C - L
_____________________________________________________________________
(*) La riduzione concessa non può essere in valore
assoluto superiore a 20 miliardi.
TABELLA 1 - CODICI IDENTIFICATIVI DEI SOGGETTI PASSIVI (D.Lgs. n. 446
del 1997)
_____________________________________________________________________
CODICE| SOGGETTO PASSIVO |CODICE| SOGGETTO PASSIVO
______|____________________________|______|________________________
01 |Società ed enti (art. 5) | 06 |Società di gestione di
| | |fondi comuni di investi-
| | |mento (art. 6, comma 3)
02 |Società cooperative | 07 |Società di investimento
|edilizie (art. 17, comma 4) | |a capitale variabile
| | |(art. 6, comma 4)
03 |Banche e altri enti e socie-| |
|tà finanziari (art. 6, | |
|comma 1) | 08 |Società iscritta
04 |Società di intermediazione | |nell'apposita sezione
|mobiliare (art. 6, comma 2, | |dell'elenco generale dei
|primo periodo) | |soggetti operanti nel
| | |settore finanziario
| | |(art. 6, comma 1-bis)
05 |Società che esercitano | 09 |Imprese di assicurazione
|attività di negoziazione | |(art. 7)
|per conto proprio e di | |
|collocamento di valori | |
|mobiliari (art. 6, comma 2, | |
|secondo periodo) | |
______|____________________________|______|__________________________
TABELLA 2 - CODICI DELLE REGIONI E DELLE PROVINCE AUTONOME
_____________________________________________________________________
CODICE | DESCRIZIONE | CODICE | DESCRIZIONE
________|________________________|________|__________________________
01 | Abruzzo | 12 | Molise
02 | Basilicata | 13 | Piemonte
03 | Bolzano | 14 | Puglia
04 | Calabria | 15 | Sardegna
05 | Campania | 16 | Sicilia
06 | Emilia Romagna | 17 | Toscana
07 | Friuli Venezia | 18 | Trento
| Giulia | |
08 | Lazio | 19 | Umbria
09 | Liguria | 20 | Valle d'Aosta
10 | Lombardia | 21 | Veneto
11 | Marche | |
________|________________________|________|__________________________
Ministero delle Finanze APPENDICE Modello 760
APPENDICE
CLASSIFICAZIONE NEL CONTO ECONOMICO DEI COSTI E RICAVI,
SECONDO CORRETTI PRINCIPI CONTABILI
(DOCUMENTO INTERPRETATIVO DEL PRINCIPIO CONTABILE N. 12)
PREMESSA
Questo documento, che costituisce il primo di una nuova serie di
documenti della Commissione che si propongono di interpretare i
principi contabili già statuiti, ha per oggetto la corretta
classificazione dei costi e dei ricavi nello schema di conto
economico previsto dall'art. 2425 del Codice civile.
Esso interpreta le prescrizioni contenute nel documento n. 12 del
gennaio 1994, indicando la corretta collocazione, nelle voci dello
schema obbligatorio di legge, dei componenti positivi e negativi del
risultato economico d'esercizio presenti con maggior frequenza nei
bilanci delle imprese mercantili, industriali e di servizi non
finanziari.
La classificazione viene effettuata alla luce dei postulati di
bilancio esposti nel doc. n. 11 dei principi contabili, ed in
particolare dei postulati di "neutralità (imparzialita')",
"competenza" e "comprensibilità (chiarezza)" del bilancio, nonchè
alla luce dei principi esposti nel doc. n. 12, specie per quanto
attiene alla distinzione fra gestione caratteristica e gestione
accessoria dell'impresa e fra componenti ordinari e componenti
straordinari del risultato economico d'esercizio.
Questo documento presenta una diretta rilevanza ai fini della nuova
imposta IRAP, in quanto l'art. 11, 2 comma del decreto legislativo n.
446/1997 che la istituisce richiede che la classificazione dei costi
e ricavi venga effettuata, per tutte le imprese, "secondo corretti
principi contabili".
A - VALORE DELLA PRODUZIONE
A1 - Ricavi delle vendite e delle prestazioni
I ricavi di vendita dei prodotti e delle merci o di prestazione dei
servizi relativi alla gestione caratteristica dell'impresa vanno
indicati per competenza e al netto di resi, sconti, abbuoni e premi,
nonchè delle imposte connesse con la vendita (art. 2425-bis Cod.
civ.). Gli sconti sono quelli di natura commerciale, non gli sconti
di natura finanziaria (es.: sconto di cassa per pagamento contanti)
che costituiscono oneri finanziari da rilevare alla voce C17.
Gli sconti commerciali, che costituiscono rettifiche negative dei
ricavi, sono gli sconti incondizionati indicati in fattura e gli
sconti di quantità (vedi in proposito Doc. n. 13 dei Principi
Contabili, par. DIII. d) nota 17). Ad essi si riferisce la norma
dell'art. 2425-bis Cod. Civ. (come risulta anche dall'art. 28 della
IV Direttiva che parla di "sconti concessi sulle vendite"). Gli
sconti di cassa o "pronta cassa", invece, intervengono in una fase
successiva a quella di vendita di beni e servizi, non sono indicati
in fattura e non possono, dunque, costituire rettifiche dei ricavi.
Essi rappresentano un fenomeno di natura finanziaria (onere per
l'anticipato incasso di fatture).
Tutte le rettifiche di ricavi devono essere riferite a ricavi di
competenza dell'esercizio; quelle riferite a ricavi di precedenti
esercizi devono essere rilevate alla voce E21 - Oneri straordinari
(o, se si tratta di rettifiche positive, alla voce E20 - Proventi
straordinari.
I ricavi da indicare alla voce 1 devono essere depurati degli
elementi rettificavi, anche se questi sono determinati in base a
stime.
Vanno compresi nella voce A1 anche i ricavi derivanti dall'eventuale
vendita (occasionale) di materie, materiali e semilavorati acquistati
per essere impiegati nella produzione. Si tratta, infatti, anche in
questa ipotesi di ricavi della gestione caratteristica.
A2 - Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione,
semilavorati e finiti
Le variazioni, se positive (rimanenze finali maggiori di quelle
iniziali), incrementano il valore della produzione; se negative, lo
riducono.
L'importo della voce A2 è influenzato non solo da variazioni
quantitative, ma anche da variazioni nei valori unitari dei prodotti,
semilavorati, ecc., a seguito del confronto fra costo e valore di
realizzazione desumibile dall'andamento del mercato (art. 2426 n. 9)
Cod. civ.).
Esso, dunque, è influenzato sia dalle svalutazioni rispetto al costo
(a meno che esse non assumano la natura di svalutazioni
straordinarie, come si preciserà in prosieguo), sia da successivi
ripristini di valore entro i limiti del costo.
A3 - Variazioni dei lavori in corso su ordinazione
Valgono le medesime osservazioni riguardanti la voce precedente. La
voce A3 include la svalutazione per perdite previste su commesse,
qualora non siano rilevate alla voce B13 (cfr. Doc. n. 23 dei
Principi Contabili).
A4 - Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni
La voce n. 4 comprende tutti i costi capitalizzati, che danno luogo
ad iscrizioni all'Attivo dello Stato Patrimoniale nelle voci delle
classi BI - Immobilizzazioni immateriali e BII - Immobilizzazioni
materiali, purchè si tratti di costi interni (es. costi di
personale, ammortamenti), oppure anche di costi esterni (es.:
acquisti di materie e materiali vari) sostenuti per la realizzazione,
con lavori interni, delle immobilizzazioni indicate (es.: un impianto
costruito all'interno dell'impresa, con personale della medesima).
Pertanto, gli importi imputati alla voce A4 devono essere stati già
rilevati in una o più voci dell'aggregato B - Costi della
produzione.
Gli eventuali oneri finanziari capitalizzati devono essere compresi
nell'importo di questa voce e non portati a rettifica dell'importo
della voce C17.
Essi vanno illustrati nella nota integrativa, così da conoscere
distintamente il loro ammontare (art. 2427 n. 8 Cod. civ.). Sempre
nella stessa voce trovano allocazione gli interessi passivi
capitalizzati su immobilizzazioni materiali prodotte da terzi,
qualora ne ricorrano i presupposti (vedi Doc. n. 16 dei Principi
Contabili).
A5 - Altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi
in conto esercizio
Questa voce, di natura residuale, comprende tutti i componenti
positivi di reddito non finanziari, di natura ordinaria, riguardanti
le gestioni accessorie (Si precisa che la distinzione fra attività
caratteristica ed attività accessoria dipende dal settore
merceologico nel quale l'impresa svolge la sua attività principale).
Il suo contenuto può essere così schematizzato (in base alla
classificazione operata nel Doc. n. 12 dei Principi Contabili):
a) Proventi derivanti dalle gestioni accessorie (specie immobiliare
ed agricola), al netto anche qui delle relative rettifiche:
- fitti attivi di terreni, fabbricati, impianti, macchinari, ecc.;
- canoni attivi e royalties da brevetti, marchi, diritti d'autore,
ecc.;
- ricavi derivanti dalla gestione di aziende agricole.
b) Plusvalenze da alienazione di beni strumentali impiegati nella
normale attività produttiva, commerciale o di servizi.
Deve trattarsi di alienazione derivante dalla fisiologica
sostituzione dei cespiti per il deperimento economico-tecnico da essi
subito nell'esercizio della normale attività produttiva
dell'impresa. Se non ricorrono queste condizioni (es: alienazioni di
beni strumentali per un ridimensionamento dell'attività o per una
riconversione produttiva) la plusvalenza ha natura straordinaria e
deve essere rilevata alla voce E 20. Rientrano nella voce A5 i
ripristini di valore (nei limiti del costo) a seguito di precedenti
svalutazioni delle immobilizzazioni materiali ed immateriali nonchè
dei crediti iscritti nell'attivo circolante e delle disponibilità
liquide (se le precedenti svalutazioni sono state iscritte alla voce
B10). Non rientrano, invece, in questa voce le plusvalenze derivanti
da alienazioni di titoli, partecipazioni o altre attività
finanziarie (le quali, se ordinarie, si rilevano alle voci C15 o
C16).
c) Sopravvenienze e insussistenze relative a valori stimati, che non
derivino da errori, ossia che siano causate dal normale
aggiornamento di stime compiute in precedenti esercizi. Vi
rientrano, soprattutto, gli importi dei fondi per rischi ed oneri
rivelatisi esuberanti rispetto agli accantonamenti operati (es.:
fondi per oneri per garanzie a clienti).
d) Ricavi e proventi diversi, di natura non finanziaria.
Sono ricavi e proventi non rilevabili, in altre voci come ad esempio:
rimborsi spese, penalità addebitate a clienti, ecc. Vanno incluse in
questa voce i ricavi per acquisizione a titolo definitivo di caparre,
per le imprese che operano in mercati nei quali si usa il versamento
di caparre alla stipula di ogni contratto (definitivo o preliminare)
come ad esempio per le concessionarie di vendita di autoveicoli o per
le imprese di costruzione e vendita di immobili. Le perdite di
caparre di natura ordinaria si rilevano alla voce B14.
L'acquisizione a titolo definitivo o la perdita di caparra ha natura
straordinaria (e si rileva alle voci E20 ed E21) quando è connessa
ad operazioni non di routine (es.: l'acquisto della nuova sede
dell'impresa). Fra i ricavi e proventi diversi vanno inclusi anche i
rimborsi assicurativi, quando indennizzano sinistri che non abbiano
comportato la contabilizzazione di oneri straordinari. In
quest'ultima ipotesi, invece, i rimborsi assicurativi costituiscono
proventi straordinari, da rilevare alla voce E20.
e) Contributi in conto esercizio. Sono dovuti sia in base alla legge,
sia in base a disposizioni contrattuali e devono essere rilevati
per competenza e non per cassa ed indicati distintamente in
apposita sottovoce della voce A5. Deve trattarsi di contributi che
abbiano natura di integrazione dei ricavi della gestione
caratteristica o delle gestioni accessorie diverse da quella
finanziaria o di riduzione dei relativi costi ed oneri. Per cui,
non possono essere compresi in questa voce i contributi di natura
finanziaria che riducono l'onere degli interessi passivi su alcuni
tipi di finanziamenti assunti dall'impresa, i quali vanno portati
in detrazione alla voce C17 - Oneri finanziari (se rilevati in
esercizi successivi a quelli di contabilizzazione degli interessi
passivi, vanno compresi nella voce C16 - Altri proventi
finanziari). I contributi in conto esercizio vanno rilevati
nell'esercizio in cui è sorto con certezza il diritto a
percepirli, che può essere anche successivo all'esercizio al
quale essi sono riferiti. Devono essere, invece, rilevati alla
voce E20 i contributi erogati in occasione di fatti eccezionali
(es.: calamità naturali come terremoti, inondazioni, ecc.).
La voce A5 comprende anche la quota, di competenza dell'esercizio in
corso, dei contributi in conto capitale commisurati al costo delle
immobilizzazioni materiali, se contabilizzati non in una voce di
patrimonio netto (procedimento non più ammesso, dal 1998, dalla
legislazione tributaria) bensì mediante imputazione al conto
economico. La quota del contributo di competenza dei successivi
esercizi viene compresa nella voce Risconti Passivi. Cfr. in
proposito il Doc. n. 16 dei Principi Contabili, par. F.II.a.
Scorporo dai ricavi e costi degli interessi impliciti
Nell'ipotesi in cui ricorrono le condizioni previste nel documento n.
15 dei Principi Contabili sui crediti (Par.. DIII), ed in relazione a
crediti commerciali con scadenza (alla data di riferimento del
bilancio) superiore a 12 mesi, di essi deve essere effettuata
l'attualizzazione, separando la componente finanziaria (interessi
attivi impliciti) che va portata a rettifica dell'importo alla voce
A1.
Analogo scorporo d'interessi passivi dovrà essere effettuato (in
conformità a quanto precisato nel documento n. 19, par. M.X) per i
debiti commerciali a scadenza superiore ai 12 mesi.
L'attualizzazione, invece, non deve essere effettuata nelle ipotesi
previste dai documenti nn. 15 e 19 sopra menzionati.
B - COSTI DELLA PRODUZIONE
B6 - Per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci
Anche per le voci dell'aggregato B gli importi sono al netto di resi,
sconti, abbuoni e premi. Gli sconti finanziari si rilevano alla voce
C16, costituendo proventi finanziari.
I costi indicati alla voce B6 sono comprensivi dei costi accessori di
acquisto (trasporti, assicurazioni, carico e scarico, ecc.) se

inclusi dal fornitore nel prezzo di acquisto delle materie e merci.
In caso contrario, vanno iscritti alla voce seguente B7.
Le imposte da detrarre dal costo dei beni sono quelle recuperabili
come l'IVA, mentre eventuali imposte di fabbricazione o l'IVA non
recuperabile vengono incorporate nel costo dei beni e classificate
allo stesso modo.
Vanno imputati a questa voce, così come alle successive voci B7 e
B8, non solo i costi di importo certo, risultanti da fatture ricevute
dai fornitori, ma anche quelle di importo stimato non ancora
documentato, per i quali sono stati effettuati degli appositi
accertamenti.
Si rilevano in questa voce anche i costi per acquisti di beni
destinati a mense, asili o circoli ricreativi per il personale
(vestiario, generi alimentari, farmaci, oggetti per regali).
B7 - Per servizi
Vanno imputati a questa voce tutti i costi, certi o stimati (al netto
delle rettifiche, come sopra precisato) derivanti dall'acquisizione
di servizi nell'esercizio dell'attività ordinaria dell'impresa.
L'elenco che segue ha natura esemplificativa e non esaustiva:
* Trasporti (se non addebitati in fattura dai fornitori di materie e
merci);
* Assicurazioni (se non addebitate come sopra);
* Energia elettrica, telefono, telex, acqua, gas ed altre utenze;
* Viaggio e soggiorno;
* Riparazioni e manutenzioni eseguite da imprese esterne;
* Lavorazioni eseguite da terzi;
* Consulenze tecniche, legali, fiscali, amministrative e commerciali
e revisione contabile;
* Pubblicità e promozione;
* Provvigioni e rimborsi spese ad agenti e rappresentanti;
* Servizi esterni di vigilanza;
* Servizi esterni di pulizia;
* Royalties e canoni diversi da quelli rilevabili nella voce seguente
B8 (es.: management fees corrisposte, nell'ambito dei gruppi, alla
società controllante);
* Compensi e rimborsi spese ad amministratori, sindaci e revisori
esterni;
* Costi per il personale distaccato presso l'impresa e dipendente da
altre imprese (il corrispondente ricavo, per l'impresa da cui
dipende il personale distaccato, è classificabile nella voce A5).
Si rilevano in questa voce anche i costi per prestazioni di servizi
riguardanti il personale, ma non rilevabili nella voce B9, come le
seguenti:
* Prestazioni di personale esterno e altre prestazioni d'opera per
mense aziendali, colonie, asili, circoli ricreativi, ecc.;
* Costi per mense gestite da terzi in base a contratti di appalto o
di somministrazione o di altre forme di convenzione al netto dei
costi addebitati ai dipendenti;
* Costi di buoni pasto distribuiti ai dipendenti;
* Costi per corsi di aggiornamento professionale dei dipendenti;
* Costi per vitto e alloggio di dipendenti in trasferta.
Nella voce B7 vanno rilevati anche i costi per i servizi eseguiti da
banche ed imprese finanziarie, diversi dagli oneri finanziari veri e
propri, come: noleggio di cassette di sicurezza, servizi di pagamenti
di utenze, costi per la custodia di titoli, commissioni per
fidejussioni (purchè non finalizzate all'ottenimento di
finanziamenti), spese e commissioni di factoring (ma non quelle
aventi natura di oneri finanziari), spese per valutazioni di immobili
per la concessione di mutui, spese di istruttoria di mutui e
finanziamenti, ecc. (in generale tutti i costi diversi da interessi e
sconti passivi, commissioni passive su finanziamenti e spese bancarie
ad essi accessorie).
B8 - Per godimento di beni di terzi
Devono essere iscritti in questa voce i corrispettivi, al netto delle
rettifiche come sopra precisate, per il godimento di beni di terzi
materiali ed immateriali, quali, a titolo esemplificativo: canoni per
affitto di azienda; canoni per la locazione di beni immobili ed oneri
accessori (spese condominiali, quota a carico del locatario
dell'imposta di registro, ecc.); canoni e royalties periodici per
l'utilizzo di brevetti, marchi, Know-how, software, concessioni,
ecc.; canoni per la locazione finanziaria di immobili, impianti,
macchinari, autoveicoli, ecc. (cfr. in proposito la distinzione fra
leasing operativo e leasing finanziario contenuta nel principio
contabile internazionale n. 17 dell'IASC, specie al par. 8).
Rientrano in questa voce anche i canoni periodici corrisposti a terzi
per l'usufrutto di beni mobili ed immobili, l'enfiteusi e la
concessione del diritto di superficie su immobili.
B9 - Per il personale
In questa voce vanno iscritti tutti i costi sostenuti nel corso
dell'esercizio per il personale dipendente. Invece i corrispettivi
per prestazioni di lavoro autonomo in base a rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa senza vincolo di
subordinazione (c.d. "lavoro parasubordinato") vanno iscritti alla
voce B7.
Non si iscrivono, in questa voce, quei costi sostenuti a favore del
personale dipendente i quali, in base alla loro causale di
sostenimento, sono classificabili nelle precedenti voci B6, B7 e B8,
come si è sopra precisato.
9a) - Salari e stipendi
Vanno rilevati i salari e gli stipendi (comprensivi di tutti gli
elementi fissi e variabili che entrano a comporre la retribuzione per
legge e/o per contratto) al lordo delle ritenute per imposte ed oneri
sociali a carico del dipendente. Si comprendono in questa voce anche
i compensi per lavoro straordinario, le indennità e tutti gli altri
elementi che compongono la retribuzione lorda figurante in busta paga
(es.: indennità per rischio, indennità sostitutiva di mensa,
indennità di trasferta, indennità di mancato preavviso, premi
aziendali, ecc.).
Si comprendono in questa voce anche le quote maturate e non
corrisposte relative a mensilità aggiuntive (13a, 14a, ecc.) e ferie
non godute.
9b) Oneri sociali
Sono gli oneri a carico dell'impresa da corrispondere ai vari enti
previdenziali ed assicurativi (INPS, INAIL, INPDAI, ecc.), al netto
degli importi "fiscalizzati" in base alle disposizioni di legge sulla
fiscalizzazione degli oneri sociali.
Si comprendono in questa voce anche gli oneri afferenti le quote
maturate indicate nell'ultimo periodo della sottovoce precedente.
9c) - Trattamento di fine rapporto
Rappresenta l'accantonamento, di competenza dell'esercizio, per il
trattamento di fine rapporto maturato a favore dei dipendenti, ai
sensi dell'art. 2120 del Codice civile.
L'accantonamento va effettuato (con contropartita la voce C del
Passivo dello Stato Patrimoniale), anche se l'impresa ha stipulato
polizze assicurative a garanzia del T.F.R.
In questa voce va rilevato anche l'importo del T.F.R. maturato a
favore di dipendenti il cui rapporto di lavoro è venuto a cessare
nel corso dell'esercizio, per il periodo compreso fra l'inizio
nell'esercizio e la data di cessazione del rapporto.
L'anticipo sul T.F.R. previsto dalla legge n. 662/1996 e da versare
all'Erario dello Stato non può essere addebitato alla voce in
questione, perchè non costituisce un costo, bensì un credito
d'imposta nei confronti dell'Erario, da utilizzare a partire dal 1
gennaio 2000. Poichè sull'anticipo si calcola la rivalutazione a
favore dell'impresa, essa costituisce un provento finanziario da
rilevare alla voce C16.
9d) - Trattamento di quiescenza e simili
Si tratta degli accantonamenti ad eventuali fondi di previdenza
integrativi diversi dal T.F.R. e previsti in genere dai contratti
collettivi di lavoro, da accordi aziendali o da norme aziendali
interne.
La voce 9d) rileva l'importo dell'accantonamento a questi fondi,
comunque esso venga calcolato (in proposito cfr. il principio
contabile internazionale n. 19 dell'I.A.S.C. su "Retirement benefit
costs"), nonchè gli eventuali importi maturati per una frazione
d'esercizio, se il diritto a percepire il trattamento per il
dipendente sorge nel corso dell'anno.
Non si rilevano in questa voce, bensì alla voce B7 - Costi per
servizi - gli accantonamenti ai fondi di indennità per la cessazione
di rapporti di agenzia e rappresentanza, ai fondi di indennità
suppletiva di clientela ed ai fondi di indennità per la cessazione
di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa.
9e) - Altri costi
In questa voce si iscrivono tutti gli altri costi relativi,
direttamente o indirettamente, al personale dipendente, che non siano
stati iscritti nelle precedenti sottovoci e nelle voci B6, B7 e B8, o
che trovano più appropriata collocazione alla voce B14.
A titolo esemplificativo si indicano le seguenti:
* Indennità per prepensionamento versate al personale ed altre forme
di incentivi all'esodo (semprechè non si tratti di
ristrutturazioni o altre operazioni di natura straordinaria);
* Quote associative versate a favore dei dipendenti (es.: quote di
iscrizione ad ordini professionali, ad associazioni e circoli
privati vari);
* Borse di studio a favore dei dipendenti e dei loro familiari;
* Oneri di utilità sociale concretantisi in erogazioni dirette a
favore dei dipendenti.
B10 - Ammortamenti e svalutazioni
In questa voce vanno rilevati tutti gli ammortamenti e le
svalutazioni delle immobilizzazioni materiali ed immateriali e le
svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo circolante e delle
disponibilità liquide. Deve trattarsi di svalutazioni di natura
ordinaria, perchè quelle straordinarie vanno rilevate alla voce E21.
Le svalutazioni (ordinarie) delle immobilizzazioni finanziarie
(partecipazioni, titoli a reddito fisso e crediti finanziari) e le
svalutazioni dei titoli a reddito fisso iscritti nell'attivo
circolante, vanno rilevate invece alla voce D19.
B10a - Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali
Questa voce comprende tutti gli ammortamenti economico-tecnici e
fiscali, delle immobilizzazioni immateriali iscrivibili nella classe
BI dell'Attivo dello Stato Patrimoniale.
B10b - Ammortamento delle immobilizzazioni materiali
Vanno inclusi tutti gli ammortamenti economico-tecnici, ordinari ed
accelerati, delle immobilizzazioni materiali iscrivibili nella classe
BII dell'Attivo dello Stato patrimoniale, compresi gli ammortamenti
fiscali anticipati e gli altri effettuati ai sensi dell'art. 2426,
ultimo comma, Cod. civ., qualora essi devono essere computati a
diminuzione del valore contabile delle voci corrispondenti, in base
ai documenti sui Principi Contabili.
B10c - Altre svalutazioni delle immobilizzazioni
Comprende tutte le svalutazioni, non imputabili alla voce E21, delle
immobilizzazioni materiali ed immateriali.
B10d - Svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo circolante e
delle disponibilità liquide
Comprende gli accantonamenti e le svalutazioni dei crediti
commerciali e vari iscritti nell'attivo circolante.
Devono essere, invece, iscritte alla voce B14 le perdite realizzate
su crediti e quindi non derivanti da valutazioni, come ad esempio le
perdite conseguenti a riconoscimento giudiziale di un minore importo
rispetto a quello iscritto; le perdite conseguenti a cessione di
crediti; le riduzioni di crediti iscritti in bilancio a seguito di
transazioni; le prescrizioni di crediti (le prescrizioni di debiti
sono classificabili alla voce A5). Le svalutazioni dei crediti
finanziari, invece, devono essere iscritte alla voce D19.
B11 - Variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di
consumo e merci
In questa voce vanno iscritte le differenze fra rimanenze iniziali e
rimanenze finali relative ai beni da magazzino indicati alla voce B6.
Le differenze in più (rimanenze finali maggiori di quelle iniziali)
assumono segno negativo mentre le differenze in meno assumono segno
positivo.
La somma algebrica degli importi delle voci B6 e B11 determina i
"consumi" di materie, semilavorati, merci e materiali impiegati nella
produzione realizzata nell'esercizio.
Come per le voci A2 e A3, l'importo di questa voce tiene conto anche
delle eventuali svalutazioni delle rimanenze rispetto al costo di
acquisto e dei successivi ripristini di valore nei limiti del costo.
B12 - Accantonamenti per rischi
Sono gli accantonamenti di competenza dell'esercizio ai fondi rischi,
iscritti nella classe B del Passivo dello Stato Patrimoniale (cfr. il
Documento n. 19 dei Principi Contabili) esclusi gli accantonamenti ai
fondi per imposte (a fronte di contenziosi), che vanno imputati alle
voci B14, oppure 22 o, se riguardano imposte e tasse relative a
precedenti esercizi, alla voce E21 in base al principio della
classificazione dei costi per natura.
I fondi rischi iscrivibili nella classe B del Passivo sono quelli che
non costituiscono poste rettificative dell'attivo.
A titolo esemplificativo e non esaustivo si indicano gli
accantonamenti ai seguenti fondi rischi (vedi Doc. n. 19), i quali
rappresentano passività probabili e non certe:
* fondo rischi per cause in corso;
* fondo rischi per garanzie prodotti;
* fondo rischi per garanzie prestate a terzi (fidejussioni,
patronages, avalli, girate, ecc.);
* fondo rischi non assicurati;
* fondo rischi per contratti ad esecuzione differita.
Gli accantonamenti ai fondi per rischi di natura finanziaria (es.:
fondo rischi per oscillazione cambi; fondo rischi per contratti su
strumenti finanziari derivati; ecc.) sono da classificare alla voce
C17. La contropartita reddituale dei fondi per rischi e dei fondi per
oneri va ricercata prioritariamente fra le voci dell'aggregato B
diverse dalla n. 12 e dalla n. 13, dovendo prevalere il criterio
della classificazione "per natura" dei costi dello scheda di conto
economico.
B13 - Altri accantonamenti
Sono gli accantonamenti ai fondi per oneri iscrivibili nella classe B
del Passivo dello Stato Patrimoniale, diversi dai fondi per imposte,
dai fondi di quiescenza ed assimilati e dal T.F.R.; accantonamenti
che rappresentano costi certi nell'esistenza, ma di importo stimato.
Gli accantonamenti da iscrivere in questa voce sono diversi dagli
accertamenti, già menzionati, iscrivibili alle voci precedenti
dell'aggregato B del conto economico (ad esempio, alle voci B6, B7 e
B8).
Il Documento n. 19 dei Principi Contabili prevede i seguenti fondi
per oneri (ma l'elenco ha natura meramente esemplificativa)
* Fondo per garanzia prodotti (qualora si tratti di passività certe,
per garanzie ricorrenti)
* Fondo per manutenzione ciclica (di impianti, navi, aeromobili,
ecc.)
* Fondo per buoni sconti e concorsi a premio
* Fondo manutenzione e ripristino dei beni gratuitamente devolvibili
* Fondo manutenzione e ripristino dei beni di azienda condotta in
affitto o in usufrutto
* Fondo per costi per lavori su commessa (da sostenersi dopo la
chiusura della commessa)
* Fondo per perdite previste su commesse (qualora non rilevate a
riduzione del valore dei lavori in corso su ordinazione. Vedi in
proposito il Doc. n. 23 dei Principi Contabili)
* Fondo recupero ambientale.
Per la natura, il contenuto ed il funzionamento di tali fondi, si fa
rinvio al paragrafo C del citato Documento n. 19.
B14 - Oneri diversi di gestione
Questa voce di tipo residuale comprende tutti i costi della gestione
caratteristica non iscrivibili nelle altre voci dell'aggregato B) ed
i costi delle gestioni accessorie (diverse da quella finanziaria),
che non abbiano natura di costi straordinari. Essa, inoltre,
comprende tutti i costi di natura tributaria che non rappresentano
oneri accessori di acquisto (imposte indirette, tasse e contributi
vari) diversi dalle imposte dirette. Per i costi iscrivibili alla
voce B14 può essere effettuata una classificazione analoga a quella
effettuata per la voce A5 - Altri ricavi e proventi. Anche per questa
voce i costi devono essere assunti al netto delle rettifiche per
resi, abbuoni, sconti (di natura non finanziaria) e premi.
a) Costi derivanti dalle gestioni accessorie
- Costi di gestione e manutenzione di immobili civili non collocabili
in altre voci;
- Costi di gestione delle eventuali aziende agricole, non collocabili
in altre voci;
- Costi di manutenzione e riparazione di macchinari, impianti ecc.
locati a terzi.
b) Minusvalenze da alienazione di beni strumentali impiegati nella
normale attività produttiva, commerciale o di servizi
La sostituzione dei beni strumentali, materiali e immateriali, deve
avere natura fisiologica e verificarsi, come osservato per la voce
A5, per il deperimento economico-tecnico subito dai beni
nell'esercizio della normale attività produttiva dell'impresa e non
per un fatto straordinario. In caso contrario, la minusvalenza ha
natura straordinaria e deve essere rilevata nella voce E21.
- Oneri straordinari. Non rientrano in questa voce le minusvalenze su
titoli, partecipazioni ed altre attività finanziarie (che, se
ordinarie, si rilevano alla voce C17).
c) Sopravvenienze e insussistenze passive relative a valori stimati,
che non derivino da errori
Si tratta di rettifiche in aumento di costi causate dal normale
aggiornamento di stime compiute in precedenti esercizi, come ad
esempio insufficienze di fondi per rischi ed oneri, perdite su
crediti dell'attivo circolante non coperte da precedenti
svalutazioni.
Vanno rilevate in questa voce, come precisato a proposito della voce
B10d, anche le perdite realizzate su crediti, verificatesi a seguito
di riconoscimento giudiziale di un minor importo di crediti,
transazioni, cessioni di crediti, prescrizioni di crediti.
(Com'è noto, lo schema di conto economico previsto dall'art. 2425
Cod. civ. non consente l'iscrizione di apposite voci per "utilizzo di
fondi" per cui, in ipotesi di successivo utilizzo di fondi per rischi
ed oneri, il conto economico non registra alcuna specifica voce. Ai
fini fiscali (ed in particolare ai fini della determinazione della
base imponibile della nuova imposta IRAP) invece è importante porre
in evidenza quei costi ed oneri che divengono certi in esercizi
successivi a quelli nei quali sono stati effettuati per essi degli
accantonamenti a fondi per rischi o a fondi per oneri. Si consiglia,
pertanto, di illustrare tali componenti in apposita sezione della
Nota Integrativa del bilancio).
d) Imposte indirette, tasse e contributi
Tenuto conto dei tributi aboliti dal 1 gennaio 1998, si tratta
sostanzialmente di quelli di seguito elencati (qualora essi non
costituiscano oneri accessori di acquisto dei beni e servizi):
- Imposta di registro
- Imposte ipotecaria e catastale
- Tassa concessioni governative
- Imposta di bollo
- INVIM - Imposta sull'incremento di valore degli immobili
- I.C.I. - Imposta comunale sugli immobili
- Imposta comunale sulla pubblicità
- Altri tributi locali (comunali, provinciali e regionali)
- Imposte di fabbricazione non comprese nel costo di acquisto di
materie, semilavorati e merci
- Altre imposte e tasse diverse dalle imposte dirette da iscrivere
alla voce 22.
Per quanto riguarda l'IVA indetraibile, essa va iscritta in questa
voce se non costituisce costo accessorio di acquisto di beni. Il
trattamento contabile dell'IVA su acquisti in generale segue quello
del bene o servizio acquistato al quale si riferisce.
e) Costi ed oneri diversi, di natura non finanziaria
Si tratta di qualunque altro tipo di costo od onere, di natura non
finanziaria e non straordinaria. L'elenco che segue è meramente
esemplificativo:
- Contributi ad associazioni sindacali e di categoria
- Omaggi ed articoli promozionali
- Oneri di utilità sociale, non iscrivibili alla voce B9
- Liberalità
- Abbonamenti a giornali, riviste e pubblicazioni varie
- Costi d'acquisto di giornali, riviste e pubblicazioni varie
- Costi ed oneri vari di natura tecnica, amministrativa, legale e
commerciale (es.: spese per deposito e pubblicazione di bilanci,
verbali assembleari, ecc.)
- Costi per la mensa gestita internamente dall'impresa al netto dei
costi per il personale impiegato direttamente e degli altri costi
"esterni" imputati ad altre voci
- Differenze inventariali riconosciute al proprietario dell'azienda
condotta in affitto o in usufrutto
C - PROVENTI E ONERI FINANZIARI
Nelle tre voci all'aggregato C vengono rilevati tutti i componenti
positivi e negativi del risultato economico d'esercizio connessi con
l'area finanziaria della gestione dell'impresa, anche per le imprese
per le quali tale area costituisce l'area principale o caratteristica
di gestione (es.: holdings di partecipazioni industriali e
commerciali, tenute a redigere il bilancio in base alle disposizioni
del D.Leg.vo n. 127/1991).
C15 - Proventi da partecipazioni
In questa voce vanno rilevati per competenza (indicando separatamente
in apposite sottovoci quelle provenienti da partecipazioni in imprese
controllate e in imprese collegate) tutti i proventi derivanti da
partecipazioni in società, joint-ventures e consorzi, iscritte sia
nelle immobilizzazioni finanziarie che nell'attivo circolante.
Si tratta principalmente dei seguenti proventi:
* dividendi su partecipazioni al lordo delle ritenute subite e dei
crediti d'imposta. I dividendi, di massima, vanno rilevati
nell'esercizio in cui ne è stata deliberata la distribuzione. Per
le società controllate la rilevazione può essere anticipata
all'esercizio di maturazione dei dividendi se il bilancio è stato
approvato dal Consiglio di amministrazione della controllata
anteriormente alla data di approvazione del bilancio da parte del
consiglio di amministrazione della controllante;
* plusvalenze da alienazione di partecipazioni iscritte nell'attivo
circolante (per la distinzione fra plusvalenze ordinarie e
straordinarie si rinvia all'illustrazione delle voci dell'aggregato
E - Proventi ed Oneri Straordinari);
* ricavi di vendita di diritti di opzione;
* utili distribuiti da joint ventures e consorzi;
* eventuali utili in natura distribuiti da imprese partecipate anche
in sede di liquidazione.
I proventi diversi dai dividendi devono essere illustrati nella nota
integrativa (art. 2427 n. 11 Cod. civ.).
C16 - Altri proventi finanziari
16a - Da crediti iscritti nelle immobilizzazioni
Vanno rilevati in questa voce tutti gli interessi attivi maturati
nell'esercizio (al netto dei relativi risconti) sui crediti iscritti
fra le immobilizzazioni finanziarie, comprese le eventuali differenze
da "indicizzazione" e al lordo delle ritenute di legge.
La voce comprende anche la quota di competenza dell'esercizio degli
aggi su prestiti concessi. Questa voce deve essere suddivisa in tre
ulteriori sottovoci, in presenza di crediti nei confronti di imprese
controllate, collegate e controllanti.
16b - Da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono
partecipazioni
Sono gli interessi maturati nell'esercizio sui titoli a reddito fisso
iscritti fra le immobilizzazioni finanziarie (es. CCT, BTP,
Obbligazioni private) comprese le eventuali differenze di
indicizzazione e al lordo delle ritenute di legge. Per la
determinazione degli interessi sui titoli senza cedole (es. zero
coupon) si fa rinvio al Doc. n. 20 dei Principi Contabili.
Questa voce comprende la quota maturata nell'esercizio, della
differenza positiva fra valore di rimborso e prezzo di acquisto dei
titoli (c.d. disaggio di emissione) nonchè altri eventuali proventi
provenienti dai titoli immobilizzati.
16c - Da titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono
partecipazioni
Sono gli interessi maturati su titoli a reddito fisso (a tasso fisso
o variabile) facenti parte della "tesoreria" dell'impresa e, quindi,
destinati a frequenti negoziazioni sul mercato finanziario. La voce
comprende anche eventuali differenze di indicizzazione e la quota del
disaggio di emissione maturata sui titoli non immobilizzati.
16d - Proventi diversi dai precedenti
Si iscrivono in questa voce tutti i proventi finanziari non compresi
nella voce C15 o nelle precedenti sottovoci della voce C16.
Si tratta, in particolare, dei seguenti:
* utili da associazioni in partecipazione e cointeressenze
* interessi attivi su conti e depositi bancari di qualunque tipo
* interessi di mora ed interessi per dilazioni di pagamento concessi
a clienti
* interessi maturati su crediti iscritti nell'attivo circolante, per
rimborsi d'imposte, crediti verso dipendenti, crediti verso Enti
Previdenziali, ecc.
* sconti finanziari attivi non indicati in fattura, per pagamenti
"pronta cassa" fatti a fornitori
* utili su cambi, sia quelle "maturati" (a seguito di valutazione a
cambi correnti di crediti e debiti in valuta) sia quelli
"realizzati"
* plusvalenze da alienazione di titoli a reddito fisso iscritti
nell'attivo circolante.
C17 - Interessi passivi ed altri oneri finanziari
Questa voce comprende tutti gli oneri finanziari di competenza
dell'esercizio che non siano di tipo straordinario, qualunque sia la
loro fonte. L'importo da iscrivere è pari a quello maturato
nell'esercizio, al netto dei relativi risconti.
Si indicano, a titolo esemplificativo e non esaustivo, i seguenti:
* interessi e sconti passivi su finanziamenti ottenuti da banche ed
altri istituti di credito, comprese le commissioni passive su
finanziamenti (es.: commissione sul massimo scoperto) e le spese
bancarie e accessorie ad interessi e commissioni (vedi anche
l'illustrazione della voce B7 per i costi di altri servizi
finanziari da non rilevare in questa voce)
* differenze negative di indicizzazione su prestiti
* interessi passivi su dilazioni ottenute da fornitori ed interessi
di mora
* sconti finanziari passivi non indicati in fattura, concessi a
clienti su pagamenti "pronta cassa"
* perdite su cambi, sia "maturate" che "realizzate"
* quote di competenza dell'esercizio su disaggi su emissione di
prestiti passivi e di obbligazioni
* minusvalenze da alienazione di titoli a reddito fisso e
partecipazioni iscritte nell'attivo circolante.
Questa voce, come si è rilevato a proposito della voce A4, comprende
anche gli interessi ed altri oneri finanziari capitalizzati. Essa
deve essere suddivisa in sottovoci, in relazione agli oneri
riguardanti imprese controllate, collegate e controllanti. Inoltre,
nella nota integrativa il suo importo deve essere suddiviso in
relazione ai prestiti obbligazionari, ai debiti verso banche e ai
debiti verso altri soggetti e deve essere precisato l'ammontare degli
oneri finanziari capitalizzati (art. 2427, nn. 8 e 12 Cod. civ.).
In ipotesi di contributi di enti pubblici o di privati che vanno a
ridurre gli interessi sui finanziamenti (es.: legge Sabatini
sull'acquisto di macchinari) l'importo dei contributi deve essere
portato a riduzione della voce C17, se conseguito nel medesimo
esercizio in cui vengono contabilizzati gli interessi passivi. Se
conseguito in esercizi successivi, va iscritto alla voce C16d.
D - RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITÀ FINANZIARIE
Nelle voci D18 - Rivalutazioni e D19 - Svalutazioni, suddivise in tre
sottovoci riferite, rispettivamente, alle partecipazioni, alle
immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni
(titoli a reddito fisso, crediti di natura finanziaria, azioni
proprie) ed ai titoli a reddito fisso iscritti nell'attivo
circolante, si iscrivono tutte le svalutazioni su attività
finanziarie ed i successivi ripristini di valore, entro i limiti
delle precedenti svalutazioni effettuate.
Le voci in questione, per esempio, comprendono:
* svalutazioni delle partecipazioni e dei titoli a reddito fisso
iscritte nell'attivo immobilizzato per perdite durevoli di valore e
successivi ripristini di valore entro il limite del precedente
valore di carico
* svalutazioni dei titoli iscritti nell'attivo circolante per il
presumibile minor valore di realizzo sul mercato e successivi
ripristini di valore entro il limite del precedente valore di
carico
* differenze positive e negative di valore delle partecipazioni
valutate col metodo del patrimonio netto, in conformità a quanto
previsto nel Doc. n. 21 dei Principi Contabili
* accantonamenti al fondo per copertura perdite di società
partecipate indicato al par. C.V.f del Documento n. 19 dei Principi
Contabili (qualora si tratti di perdite non durevoli su
partecipazioni immobilizzate, oppure di perdite che eccedono il
valore contabile della partecipazione)
E - PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
L'aggregato E comprende tutti i costi e ricavi straordinari, che sono
quelli iscrivibili alla voce E 20 - Proventi straordinari ed E21 -
Oneri straordinari. Come precisato nel Doc. n. 12 dei Principi
Contabili, si tratta di plusvalenze e minusvalenze e di
sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti per i quali la
fonte del provento o dell'onere è estranea alla gestione ordinaria
dell'impresa; di componenti positivi e negativi relativi ad esercizi
precedenti (inclusi gli errori di rilevazione di fatti di gestione o
di valutazione di poste di bilancio, e le imposte relative ad
esercizi precedenti); di componenti reddituali che costituiscono
l'effetto di variazioni dei criteri di valutazione.
Gli errori menzionati possono essere costituiti da errori nei
calcoli, da errori nell'applicazione di principi contabili ed in
particolare di criteri di valutazione, o da sviste o errate
misurazioni di fatti che già esistevano nella predisposizione dei
bilanci di esercizi precedenti.
Le varie categorie di costi e ricavi straordinari sono quelle di
seguito indicate, in base alla classificazione contenuta nel citato
Documento n. 12.
a) Oneri, plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni con
rilevanti effetti sulla struttura dell'azienda (Il concetto di
ristrutturazione aziendale è precisato alla nota n. 35 del Doc.
n. 12.)
* Oneri di ristrutturazioni aziendali
* Plusvalenze e minusvalenze derivanti da conferimenti di aziende e
rami aziendali, fusioni, scissioni ed altre operazioni sociali
straordinarie
* Plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla cessione (compresa la
permuta) di parte significativa delle partecipazioni detenute o di
titoli a reddito fisso immobilizzati
* Plusvalenze e minusvalenze derivanti in generale da operazioni di
natura straordinaria, di riconversione produttiva, ristrutturazione
o ridimensionamento produttivo
* Plusvalenze o minusvalenze derivanti da espropri o
nazionalizzazioni di beni
Le plusvalenze e minusvalenze da alienazione devono essere iscritte
in apposita sottovoce delle voci E20 ed E21.
b) Plusvalenze e minusvalenze derivanti dall'alienazione di immobili
civili ed altri beni non strumentali all'attività produttiva e
non afferenti la gestione finanziaria
Anche queste plusvalenze e minusvalenze devono essere iscritte in
apposita sottovoce della voce E20 ed E21.
c) Plusvalenze e minusvalenze da svalutazioni e rivalutazioni di
natura straordinaria
Sono svalutazioni e rivalutazioni ritenute di natura straordinaria.
Si precisa che le rivalutazioni delle partecipazioni iscritte nel
conto economico in applicazione delle disposizioni sulla valutazione
col metodo del patrimonio netto, non hanno natura straordinaria e
vanno rilevate alla voce D18, come precisato dal Documento n. 21 dei
Principi Contabili.
d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da
fatti estranei alla gestione dell'impresa
* Furti e ammanchi di beni (disponibilità finanziarie, titoli,
partecipazioni, beni di magazzino e cespiti vari) di natura
straordinaria. I relativi rimborsi assicurativi costituiscono
sopravvenienze attive straordinarie. Nelle aziende di grande
distribuzione nelle quali i furti di merci sono ricorrenti, essi
costituiscono un costo di natura ordinaria (che si riflette sul
minor valore delle giacenze di magazzino).
* Perdite o danneggiamenti di beni a seguito di eventi naturali
straordinari come alluvioni, terremoti, incendi, inondazioni, ecc.
(anche in questa ipotesi i relativi indennizzi assicurativi
costituiscono componenti straordinari).
* Liberalità ricevute, in danaro o in natura, che non costituiscono
contributi in conto esercizio da iscrivere alla voce A5.
* Oneri per multe, ammende e penalità originate da eventi estranei
alla gestione, imprevedibili ed occasionali.
* Oneri da cause e controversie di natura straordinaria non
pertinenti alla normale gestione dell'impresa. Ad esempio quelle
relative ad immobili civili ceduti, a rami aziendali ceduti, a
ristrutturazioni e riconversioni aziendali, ad operazioni sociali
straordinarie come fusioni e scissioni, ecc.
* Perdita o acquisizione a titolo definitivo di caparre, qualora
abbiano natura straordinaria.
* Indennità varie per rotture di contratti.
e) Componenti di reddito relativi ad esercizi precedenti
* Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per omesse o
errate registrazioni contabili
* Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per errori di
rilevazione di fatti di gestione ed in particolare per
l'applicazione di principi contabili non corretti (es.: omissione
di accantonamenti, erronea capitalizzazione di costi, ecc.)
* Rettifiche di costi e ricavi per sconti (di natura finanziaria),
abbuoni, resi o premi relativi ad acquisti e vendite di precedenti
esercizi.
* Contributo in conto capitale, per le quote pregresse relative a
precedenti esercizi.
Non hanno carattere straordinario, invece, le variazioni dovute a
rettifiche di stime contabili, per loro natura sempre soggette a
variazione.
f) Componenti straordinari conseguenti a mutamenti nei principi
contabili adottati
Si tratta degli effetti reddituali dell'adozione di un nuovo e
diverso principio contabile.
Ad esempio: il passaggio da Lifo a Fifo nella valutazione delle
rimanenze di magazzino.
g) Imposte relative ad esercizi precedenti
Per espressa previsione di legge, vanno iscritte alla voce E21 -
Oneri straordinari, in apposita sottovoce, tutte le imposte, dirette
ed indirette, con i relativi accessori (sanzioni e interessi)
relative ad esercizi precedenti e derivanti da iscrizioni a ruolo,
avvisi di liquidazione, avvisi di pagamento, avvisi di accertamento e
di rettifica, decisioni delle Commissioni Tributarie, concordati
stipulati con l'Amministrazione Finanziaria, domande di condono e di
sanatoria, conciliazione giudiziale, ecc. Esse vanno rilevate alla
voce n. 21 - Oneri straordinari. La loro contropartita patrimoniale,
se non vengono pagate nel corso dell'esercizio, può essere
costituita sia dalla voce del Passivo B2 - Fondo Imposte, sia dalla
voce D11 - Debiti Tributari, secondo quanto precisato nel Doc. n. 19.
22 - Imposte sul reddito dell'esercizio
In questa voce si rilevano - i tributi diretti quali l'IRPEG, l'IRAP
- Imposta regionale sulle attività produttive e le imposte
sostitutive di tali tributi (ad esempio, quelle previste dal D.Leg.vo
n. 358/1997 sulle ristrutturazioni aziendali).
L'importo da iscrivere in questa voce comprende l'intero ammontare
dei tributi di competenza dell'esercizio al quale si riferisce il
bilancio (acconti, importi versati per ritenuta e saldo).
La voce 22 va suddivisa in due sottovoci:
* 22a - Imposte correnti, che rileva le imposte sul reddito correnti,
con contropartita (per quelle non pagate) le voci dello stato
patrimoniale B2a - (Fondo) Imposte o D11 - Debiti Tributari.
* 22b - Imposte differite, che rileva le imposte dirette differite,
con contropartita la voce dello stato patrimoniale B2b - Fondi
imposte differite (in conformità al Doc. n. 19 dei Principi
Contabili). (Per quanto riguarda la determinazione e l'iscrizione
delle imposte differite si rinvia all'apposito documento della
Commissione sulle "Imposte sul Reddito" di prossima emanazione):
L'importo del fondo imposte differite rivelatosi esuberante (es.: a
seguito dell'abolizione dell'Ilor dal 1998) va portato a rettifica
dall'importo della voce 22b e non alla voce A5.
La suddivisione può essere fatta, in alternativa, nella nota
integrativa.
*** ** * VEDERE DA PAG. 110 A PAG. 113 * ** ***
Ministero delle Finanze ISTRUZIONI Modello 760-bis
PER LA COMILAZIONE
Mod. 760-Bis/RQ/IRAP.
Prospetto per la determinazione dell'acconto dell'imposta regionale
sulle attività produttive (D.Lgs. n. 446 del 1997)
Premessa
Il D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, ha istituito l'imposta regionale
sulle attività produttive disponendo altresì l'abolizione
dell'ILOR, dell'Iciap, dell'imposta sul patrimonio netto delle
imprese, della tassa di concessione governativa per l'attribuzione
della partita Iva, nonchè dei contributi per il servizio sanitario
nazionale e di altri contributi minori.
Presupposto della nuova imposta regionale è l'esercizio abituale,
nel territorio delle regioni, di attività autonomamente organizzate
dirette alla produzione o allo scambio di beni, ovvero alla
prestazione di servizi.
Ai sensi dell'art. 3, comma 1, lett. e), del D.Lgs. n. 446 del 1997,
sono soggetti passivi dell'Irap, tra gli altri, gli enti pubblici e
privati di cui all'art. 87, comma 1, lett. c), del Tuir, ivi compresi
quelli indicati nel successivo art. 88, nonchè le società e gli
enti di cui alla lett. d) dello stesso comma non commerciali.
In particolare, si tratta:
a) degli enti pubblici e privati, diversi dalle società, residenti
nel territorio dello Stato, che non hanno per oggetto esclusivo o
principale l'esercizio di attività commerciali;
b) degli organi e delle amministrazioni dello Stato, compresi quelli
ad ordinamento autonomo, anche se dotati di personalità giuridica,
dei comuni, dei consorzi tra enti locali, delle associazioni e
degli enti gestori di demani collettivi, delle comunità montane,
delle province e delle regioni;
c) delle società e degli enti non residenti che hanno esercitato
attività nel territorio dello Stato per un periodo di tempo non
inferiore a tre mesi mediante stabile organizzazione, base fissa, o
ufficio, ovvero che hanno esercitato imprese agricole nel
territorio stesso.
Si ricorda che i soggetti indicati alla lettera b) non sono tenuti
alla presentazione della dichiarazione ai fini delle imposte sui
redditi.
Per alcuni di essi, sussiste però l'obbligo della presentazione
della dichiarazione e del versamento dell'acconto dell'Irap, qualora,
relativamente alle attività commerciali eventualmente svolte,
esercitino l'opzione per la determinazione della base imponibile
dell'Irap secondo le regole applicabili, in caso di esercizio di
attività commerciali, dagli enti indicati nella precedente lett. a).
In tal caso, la dichiarazione dovrà essere presentata nel mese di
giugno compilando il frontespizio del modello 760 BIS nel quale, in
particolare, andrà barrata la casella IRAP della sezione "tipo di
dichiarazione".
Con riguardo ai soggetti indicati nella lett. c), si rileva che tra
essi rientrano le società semplici e le associazioni ad esse
equiparate non residenti che hanno esercitato nel territorio dello
Stato, per un periodo non inferiore a tre mesi, attività rilevanti
agli effetti dell'IRAP mediante stabile organizzazione, base fissa, o
ufficio ovvero che hanno esercitato attività agricola nel territorio
stesso.
La nuova imposta regionale, il cui periodo coincide con quello
valevole agli effetti delle imposte sui redditi, si applica a
decorrere dall'anno 1998 (in caso di periodo di imposta coincidente
con l'anno solare). Con la stessa decorrenza opera l'abolizione dei
tributi e dei contributi sopraindicati.
L'art. 31 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997 prevede l'obbligo del
versamento in acconto dell'imposta regionale relativa all'anno 1998
(primo periodo di applicazione).
L'acconto, da versare in due rate di pari importo, nei termini e con
le modalità stabiliti per le imposte sui redditi va calcolato
sull'IRAP liquidabile, secondo la disciplina sostanziale del nuovo
tributo, sul valore della produzione realizzato nell'anno 1997 (c.d.
"imposta figurativa").
Per la determinazione dell'importo dovuto a titolo di acconto è
stato predisposto il presente quadro RQ da allegare alla
dichiarazione modello 760 BIS. I soggetti non tenuti alla
presentazione della dichiarazione devono presentare il quadro RQ nel
mese di giugno, compilando, analogamente a quanto già precisato in
relazione agli organi ed amministrazioni dello Stato, il frontespizio
del modello 760 BIS nel quale, in particolare andrà barrata la
casella IRAP della sezione "tipo di dichiarazione".
Il quadro RQ è suddiviso in sette sezioni. Le prime cinque attengono
alla indicazione delle componenti positive e negative rilevanti per
le diverse categorie di enti ai fini della determinazione del valore
della produzione netta relativa al 1997. Nel caso in cui siano
esercitate attività suscettibili di generare presupposti impositivi
diversi (ad esempio, sia attività commerciale sia attività
agricola) dovrà procedersi alla determinazione del valore
complessivo della produzione compilando le sezioni corrispondenti a
ciascuna attività esercitata.
La sesta e la settima sezione attengono, rispettivamente, al riparto
su base territoriale del valore della produzione assoggettabile a
IRAP e alla determinazione dell'acconto e all'applicazione della c.d.
"clausola di salvaguardia".
Ciò premesso, si forniscono di seguito le istruzioni per la
compilazione del quadro e per il versamento dell'acconto.
SEZIONE I - Attività non commerciali
Questa sezione va compilata da:
- enti privati non commerciali, compresi enti non residenti, che
svolgono esclusivamente attività non commerciali;
- enti privati non commerciali, compresi enti non residenti, che
svolgono anche attività commerciali, relativamente alle attività
non commerciali.
Ai fini della determinazione del valore della produzione dei soggetti
tenuti alla compilazione della presente sezione, assumono rilievo le
seguenti componenti:
* rigo RQ1, retribuzioni spettanti al personale dipendente in misura
pari all'ammontare imponibile ai fini previdenziali determinato a
norma dell'art. 12 del D.P.R. 30 aprile 1969, n. 153.
* rigo RQ2, somme, indennità costituenti redditi assimilati a quelli
di lavoro dipendente ai sensi dell'articolo 47 del Tuir;
* rigo RQ3, compensi relativi alle collaborazioni coordinate e
continuative;
* rigo RQ4, redditi di lavoro autonomo non esercitato abitualmente di
cui all'articolo 81, comma 1, lettera I), del Tuir.
Nel caso di esercizio anche di attività commerciali, l'ammontare
delle retribuzioni e degli altri compensi da indicare nei predetti
righi deve essere ridotto, ai sensi del comma 2 dell'art. 10 del
citato D.Lgs. n. 446 del 1997 dell'importo di essi specificamente
riferibile alle attività commerciali o, in difetto, dell'importo a
queste imputabili in base al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e
degli altri proventi relativi all'attività commerciale rilevanti ai
fini dell'IRAP e l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e
proventi.
Nel rigo RQ5, vanno indicati:
* nel campo 1, le spese relative agli apprendisti;
* nel campo 2, il 70 per cento delle spese relative al personale
assunto con contratto di formazione lavoro;
* nel campo 3, la somma degli importi dei campi 1 e 2.
Nel caso in cui le predette spese riguardino soggetti impiegati sia
nell'attività istituzionale, sia in attività commerciali, deve
essere indicata in tale sezione solo la quota delle stesse riferibile
all'attività istituzionale secondo il rapporto indicato nel
richiamato art. 10, comma 2, del D.Lgs. n. 446.
Sezione II - Attività commerciali
Gli enti non commerciali che svolgono anche attività commerciali
devono compilare anche la sezione II, a prescindere dal regime di
contabilità adottato. La compilazione di tale sezione riguarda anche
gli organi e amministrazioni dello Stato, le regioni, provincie,
comuni ed enti pubblici non commerciali che svolgono anche attività
commerciali e che per tali attività optano per la determinazione
della base imponibile in base all'art. 5, comma 2, del D.Lgs. n. 446
del 1997.
Devono, altresì, compilare tale sezione, qualora optino, ai sensi
dell'art. 9 comma 2, del citato D.Lgs. n. 446, per la determinazione
della base imponibile secondo le norme previste nell'articolo 5,
comma 2, dello stesso decreto:
* i soggetti che esercitano attività agricola nei limiti dell'art.
29 del Tuir,
* i soggetti che determinano il reddito eccedente i limiti di cui al
detto art. 29 secondo le regole dell'art. 78 dello stesso Tuir;
* i soggetti svolgenti attività di agriturismo che si avvalgono, ai
fini delle imposte sui redditi, del regime forfetario di
determinazione del reddito di cui all'art. 5 della L. 30 dicembre
1991, n. 413.
In caso di opzione va barrata l'apposita casella "produttori
agricoli" e non va compilata la successiva sezione terza.
I soggetti che svolgono attività di allevamento e che non
determinano il reddito eccedente i limiti dell'art. 29 del Tuir
secondo le regole del citato art. 78, o che svolgono attività di
agriturismo non avvalendosi del suddetto regime forfetario e le altre
imprese agricole che eccedono i limiti di cui al detto art. 29 sono
comunque tenuti alla compilazione della presente sezione.
Per la determinazione della base imponibile assumono rilievo, in
virtù dell'espressa previsione dell'art. 5, comma 2, del citato
D.Lgs. n. 446 del 1997, le componenti positive classificabili nelle
voci del valore della produzione di cui al comma 1, lett. A),
dell'art. 2425 del codice civile e le componenti negative
classificabili nelle voci dei costi della produzione indicati nei
numeri 6, 7, 8, 10, lettere a) e b), 11 e 14 della lettera B) dello
stesso comma 1 dell'art. 2425 del Codice civile.
I costi deducibili non specificamente riferibili alle attività
commerciali vanno computati per un importo corrispondente al rapporto
tra l'ammontare dei ricavi e degli altri proventi relativi
all'attività commerciale rilevanti ai fini dell'IRAP e l'ammontare
complessivo di tutti i ricavi e proventi.
Stante il rinvio operato dall'art. 11, comma 2, del citato D.Lgs. n.
446, alla classificazione delle suddette componenti positive e
negative secondo corretti principi contabili, assumono rilievo agli
effetti della determinazione della base imponibile Irap i criteri di
classificazione dei ricavi e dei costi contenuti nel documento
interpretativo del principio contabile n. 12 (concernente
"Composizione e schemi del bilancio di esercizio di imprese
mercantili, industriali e di servizi"), il cui testo viene riportato
in appendice alle presenti istruzioni.
Si precisa che le regole di individuazione delle componenti positive
e negative applicabili alle imprese in contabilità ordinaria
valgono, in via generale, anche per le imprese in contabilita
semplificata.
Va, inoltre, precisato che per effetto della lettera a) dello stesso
art. 11 del D.Lgs. n. 446, le componenti positive e negative della
base imponibile IRAP si assumono in conformità delle norme
concernenti la determinazione del reddito di impresa ai fini delle
imposte sui redditi. Tale disposizione si applica alle componenti
positive e negative classificabili nelle indicate voci contabili e
rilevanti anche per la determinazione del reddito d'impresa, le
quali, pertanto, vanno assunte, agli effetti del valore della
produzione assoggettabile a IRAP, secondo le regole di
quantificazione e imputazione temporale valevoli ai fini dell'Irpeg.
È il caso, ad esempio, dell'ammortamento anticipato non imputato fra
i costi del conto economico ma accantonato in apposita riserva, il
cui importo si rende deducibile, ai sensi dell'art. 67 del Tuir,
anche agli effetti della determinazione del valore della produzione;
dei proventi immobiliari classificabili nella voce A5 del conto
economico relativi a immobili non costituenti beni strumentali ai
fini fiscali e che in base all'art. 57 del Tuir concorrono a formare
il reddito d'impresa secondo le disposizioni relative ai redditi
fondiari; delle spese di rappresentanza, ammesse in deduzione anche
agli effetti dell'IRAP nei limiti previsti dall'art. 74 del Tuir,
ecc. Analogamente, in caso di componenti positive e negative
classificabili nelle indicate voci di conto economico la cui
imputazione fiscale sia stata rinviata, in tutto o in parte, anche a
scelta del contribuente, i relativi importi concorrono a formare il
valore della produzione rilevante ai fini IRAP nello stesso periodo
d'imposta in cui ne avviene l'imputazione ai fini del reddito
d'impresa.
Le componenti che, pur non concorrendo alla formazione del reddito di
impresa imponibile ai fini Irpeg, assumono rilievo, in ragione della
diversa disciplina impositiva, ai fini della determinazione della
base imponibile IRAP, vanno assunte così come risultanti dai dati
contabili. Può essere, perciò che attiene alle componenti positive,
il caso dei proventi di cui all'articolo 58 del Tuir eventualmente
classificabili in una delle voci di conto economico rilevanti ai fini
IRAP ovvero, per ciò che attiene alle componenti negative, di un
onere fiscale, quale ad esempio l'ICI, classificabile fra i costi
diversi di gestione di cui alla voce B14 del conto economico ma non
riconosciuto in deduzione ai fini dell'Irpeg.
Per converso, si precisa che le eventuali componenti positive e
negative rilevanti ai fini della determinazione del reddito d'impresa
assoggettabile a Irpeg, ma non costituenti componenti classificabili
nelle indicate voci contabili, non assumono rilievo ai fini del
valore della produzione assoggettabile a IRAP. Così, ad esempio, non
costituisce componente rilevante ai fini dell'IRAP la rendita
catastale degli immobili di cui all'articolo 57 del Tuir assunta a
tassazione ai fini del reddito di impresa in assenza di proventi
effettivamente conseguiti (immobili sfitti); analogamente, non
rilevano ai fini IRAP gli importi ammessi in deduzione a titolo di
spese non documentate dall'art. 79, commi 7 e 8, del Tuir.
I soggetti in contabilità ordinaria dovranno indicare in colonna 1,
in relazione a ciascuna componente positiva e negativa, i valori
contabili risultanti, dal conto economico riclassificati secondo lo
schema previsto dall'articolo 2425 del codice civile e sulla base dei
criteri contenuti nel richiamato documento di interpretazione del
principio contabile n. 12. Naturalmente, tale riclassificazione non
si rende necessaria ove il conto economico risulti già redatto in
conformità al suddetto schema e ai criteri di classificazione
suindicati. Nelle colonne 2 e 3 vanno indicate le eventuali
variazioni in aumento e in diminuzione derivanti dall'applicazione
delle diverse regole di quantificazione e imputazione temporale
valevoli agli effetti del reddito di impresa ovvero di quelle
specificamente applicabili ai fini dell'IRAP. In particolare tra le
variazioni in diminuzione vanno riportate quelle desunte
dall'applicazione del criterio proporzionale di deducibilità dei
costi non specificamente riferibili alle attività commerciali
precedentemente illustrato. I soggetti che abbiano già redatto il
conto economico in conformità allo schema del citato art. 2425 del
codice civile opereranno in tali colonne anche le eventuali
variazioni derivanti dall'applicazione dei criteri di classificazione
dei costi e dei ricavi in base ai richiamati principi contabili.
In colonna 4 va indicato il valore rilevante agli effetti dell'IRAP.
I soggetti in contabilità semplificata, devono compilare la sola
colonna 4 ("Valori IRAP"), indicando in tale colonna le componenti
positive e negative desunte dalle scritture contabili direttamente
riclassificate agli effetti dell'IRAP.
Ai fini della determinazione del valore della produzione dei soggetti
tenuti alla compilazione della presente sezione, assumono rilievo le
seguenti componenti positive e negative:
* rigo RQ7, ricavi delle vendite di beni e delle prestazioni di
servizi oggetto dell'attività esercitata. Vanno inclusi in tale
voce i corrispettivi non annotati nelle scritture contabili e per i
quali il contribuente si sia avvalso delle disposizioni relative al
c.d. "ravvedimento operoso" ai fini penali o ai fini
amministrativi. Non devono invece essere inclusi i ricavi
eventualmente evidenziati in sede di dichiarazione dei redditi ai
fini dell'adeguamento ai parametri ai sensi dell'art. 3, comma 126,
della L. n. 662 del 1996;
* rigo RQ8, importo complessivo (di segno positivo o negativo) delle
variazioni dei prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e
finiti;
* rigo RQ9, importo delle variazioni dei lavori in corso su
ordinazione;
* rigo RQ10, incrementi delle immobilizzazioni per lavori interni.
Per le imprese in contabilità semplificata tale componente assume
rilievo nei limiti dei costi iscritti nel registro dei beni
ammortizzabili ovvero nel registro degli acquisti tenuto ai fini
dell'IVA in aumento del costo dei cespiti;
* rigo RQ11, altri ricavi e proventi ordinari, inclusi i contributi
in conto esercizio ed esclusi comunque i proventi di tipo
finanziario (interessi, dividendi, profitti su realizzo di titoli,
etc...). In tale rigo vanno incluse anche le plusvalenze derivanti
dal realizzo di beni strumentali anche se costituenti componenti
straordinarie, con esclusione comunque di quelle derivanti da
operazioni di trasferimento di aziende, complessi o rami aziendali.
In caso di plusvalenze realizzate in anni precedenti e rateizzate,
va indicata, eventualmente, la sola quota di competenza del 1997.
Vanno indicate in colonna 3 di tale rigo le sopravvenienze e
insussistenze correlate a elementi del conto economico non
rilevanti ai fini della base imponibile IRAP (come nel caso di
fondi per rischi ed oneri rivelatisi esuberanti);
* rigo RQ13, costi per materie prime, sussidiarie e merci;
* rigo RQ14, costi per servizi. In tale voce vanno indicati anche i
costi sostenuti dall'impresa per i servizi collegati alle trasferte
dei dipendenti (quali quelli per vitto, alloggio e trasporti), a
condizione che siano stati sostenuti direttamente dall'impresa
ovvero rimborsati dalla stessa a piè di lista al dipendente (con
esclusione delle indennità chilometriche). Non sono deducibili le
indennità di trasferta riconosciute ai dipendenti, anche se nei
limiti indicati dal comma 5 dell'art. 48 del Tuir. Si ricorda che
ai sensi del citato art. 11, comma 1, lett. c), n. 3), del D.Lgs.
n. 446 del 1997, non sono deducibili, fra l'altro, i costi per
collaborazioni coordinate e continuative (classificabili, secondo i
criteri previsti dal richiamato documento di interpretazione del
principio contabile n. 12 nella voce B7 del conto economico). Tali
costi sono tuttavia deducibili nel caso in cui la prestazione di
collaborazione sia resa da un soggetto nell'ambito della propria
attività artistica o professionale e, quindi, costituiscano per
tale soggetto elementi tassabili ai fini dell'Irap. Si ricorda,
inoltre, che non sono ammessi in deduzione ai fini Irap i costi
sostenuti per l'impiego di personale dipendente di terzi distaccato
presso l'impresa;
* rigo RQ15, costi per il godimento di beni di terzi. Si ricorda che
per i beni utilizzati in base a contratto di locazione finanziaria,
il costo deducibile deve essere assunto al netto della parte
relativa agli oneri finanziari. Tale quota è pari alla differenza
tra i canoni di competenza del periodo di imposta e l'importo
risultante dal seguente calcolo: costo sostenuto dalla società
concedente diviso il numero dei giorni di durata del contratto di
locazione finanziaria e moltiplicato per il numero dei giorni del
periodo di imposta compresi nel periodo di durata del contratto di
leasing;
* rigo RQ16, ammortamenti delle immobilizzazioni materiali;
* rigo RQ17, ammortamenti delle immobilizzazioni immateriali;
* rigo RQ18, importo complessivo delle variazioni (di segno positivo
e negativo) delle rimanenze di materie prime, sussidiarie e merci;
* rigo RQ19, oneri diversi di gestione. In colonna 2 di tale rigo
vanno indicate le perdite su crediti e le sopravvenienze passive
correlate a voci del conto economico non rilevanti ai fini della
base imponibile IRAP;
* rigo RQ20, accantonamenti effettuati ai sensi degli articoli 70,
comma 3 (limitatamente a quelli relativi alle indennità per la
cessazione dei rapporti di agenzia) e 73, commi 1, 2 e 3 del Tuir.
Per le imprese in contabilità semplificata rilevano unicamente le
quote relative alle indennità per la cessazione dei rapporti di
agenzia, semprechè risultino iscritte nei registri di cui
all'articolo 18, comma 1, del DPR n. 600 del 1973;
* rigo RQ22, deduzioni spettanti ai sensi dell'art. 11, comma 1,
lett. b), del citato D.Lgs. n. 446 del 1997. Si tratta, in
particolare: dei contributi per assicurazioni contro gli infortuni
sul lavoro (quali, ad esempio, i contributi Inail, Ipsema per il
settore marittimo, Enpaia per il settore agricolo); delle spese
relative agli apprendisti, e, nei limiti del 70 per cento, delle
spese relative al personale assunto con contratto di formazione
lavoro. Nel campo 4 va indicato l'importo complessivo di tale
deduzioni.
Nel caso in cui i suddetti contributi e spese riguardino soggetti
impiegati sia nell'attività istituzionale sia in attività
commerciali, la quota deducibile da indicare in tale sezione è data
dal rapporto tra l'ammontare dei ricavi e degli altri proventi
relativi alle attività commerciali rilevanti ai fini dell'Irap e
l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi.
Sezione III - Soggetti in regime forfetario
La terza sezione è riservata agli enti e associazioni che si
avvalgono ai fini dell'Irpeg di un regime forfetario di
determinazione del reddito (quali le associazioni sportive
dilettantistiche di cui alla legge 16 dicembre 1991, n. 398, le
associazioni senza scopo di lucro, le pro loco e le associazioni
sindacali e di categoria operanti nel settore agricolo per
l'attività di assistenza fiscale di cui all'art. 78, della legge n.
413 del 1991) e che intendono avvalersi della facoltà di determinare
il valore della produzione secondo le disposizioni dell'art. 17,
comma 2, del citato D.Lgs. n. 446 del 1997. Tali disposizioni
prevedono, in particolare, che il valore della produzione può essere
calcolato aumentando il reddito d'impresa forfetariamente determinato
dell'importo delle retribuzioni e degli altri compensi di lavoro
nonchè degli interessi passivi.
Ai fini della compilazione della presente sezione indicare:
* rigo RQ24, importo del reddito d'impresa determinato
forfetariamente per il periodo 1997;
* rigo RQ25, ammontare delle retribuzioni del personale dipendente
(così come determinate ai fini previdenziali a norma dell'art. 12
della legge 30 aprile 1969, n. 153), dei compensi spettanti ai
collaboratori coordinati e continuativi, dei compensi per
prestazioni di lavoro autonomo occasionale, delle indennità e dei
rimborsi di cui all'art. 81, comma 7, lett. m), del Tuir. Nel caso
in cui le predette somme siano attribuite a soggetti impiegati
anche in attività istituzionali, deve essere indicata in tale
sezione solo la quota di esse riferibile alle attività commerciali
secondo il rapporto di cui al richiamato art. 10 comma 2, del
D.Lgs. n. 446;
* rigo RQ26, ammontare degli interessi passivi di competenza del 1997
(compresi quelli inclusi nei canoni di locazione finanziaria
determinati secondo la procedura illustrata nelle istruzioni al
rigo RQ15);
* rigo RQ27, ammontare deduzioni spettanti ai sensi dell'art. 11,
comma 1, lett. b), del citato D.Lgs. n. 446 del 1997. Si tratta, in
particolare: dei contributi per assicurazioni contro gli infortuni
sul lavoro (quali, ad esempio, i contributi Inail); delle spese
relative agli apprendisti, e, nei limiti del 70 per cento, delle
spese relative al personale assunto con contratto di formazione
lavoro.
Nel campo 4 va indicato l'importo complessivo di tale deduzioni.
Nel caso in cui i suddetti contributi e spese riguardino soggetti
impiegati sia nell'attività istituzionale sia in attività
commerciali, la quota deducibile da indicare in tale sezione è data
dal rapporto tra l'ammontare dei ricavi e degli altri proventi
relativi alle attività commerciali rilevanti ai fini dell'Irap e
l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi.
Sezione IV - Produttori agricoli
Questa sezione va compilata dai produttori agricoli titolari di
reddito agrario di cui all'art. 29 del Tuir, dagli enti esercenti
attività di allevamento di animali che determinano il reddito
eccedente i limiti dello stesso art. 29 secondo le disposizioni del
successivo art. 78 del Tuir nonchè da quelli che esercitano
attività di agriturismo che si avvalgono, ai fini delle imposte sui
redditi, del regime forfetario di cui all'art. 5 della L. 30 dicembre
1991, n. 413.
Come già precisato, tali soggetti possono optare per la
determinazione del valore della produzione secondo i criteri
ordinari. In tal caso, dovrà essere compilata la sezione II e
barrata la apposita casella "produttori agricoli".
Ai sensi dell'art. 3, comma 1, lett. d), del citato D.Lgs. n. 446 del
1997, non sono soggetti passivi IRAP i produttori agricoli esonerati
dagli adempimenti Iva, ai sensi dell'art. 34, comma 6, del D.P.R. n.
633 del 1972, a condizione che non abbiano rinunciato al regime di
esonero ai sensi dell'ultimo periodo del citato comma 6 dell'art. 34.
Pertanto detti soggetti, semprechè non svolgenti altre attività
rilevanti ai fini del tributo, non sono tenuti alla compilazione del
quadro RQ.
Si precisa, tuttavia, che assumono la veste di soggetti passivi anche
i produttori agricoli che, pur avendo beneficiato nell'anno 1997 del
regime di esonero (essendo il volume di affari relativo all'anno
precedente non superiore a 20 milioni), hanno tuttavia conseguito
nello stesso anno un volume d'affari superiore a 5 milioni ovvero a
15 milioni (qualora trattasi di soggetti che esercitano la propria
attività esclusivamente in comuni montani con meno di 1000 abitanti
e in zone con meno di 500 abitanti ricomprese negli altri comuni
montani individuati sulla base dell'articolo 16 della L. 31 gennaio
1994, n. 97).
Nel rigo RQ29, va indicato l'ammontare dei corrispettivi soggetti a
registrazione ai fini dell'Iva.
Nel rigo RQ30, va indicato l'ammontare degli acquisti inerenti
l'attività agricola soggetti a registrazione ai fini dell'Iva. Si
precisa che, ai sensi dell'art. 11, comma 1, lett. c), n. 6, del
D.Lgs. n. 446 del 1997, nell'ammontare degli acquisti non devono
essere compresi gli interessi passivi inclusi nei canoni di locazione
finanziaria. Tali interessi sono determinati in misura pari alla
differenza tra i canoni relativi al periodo di imposta e l'importo
risultante dal seguente calcolo: costo sostenuto dalla società
concedente diviso il numero dei giorni di durata del contratto di
locazione finanziaria e moltiplicato per il numero dei giorni del
periodo di imposta compresi nel periodo di durata del predetto
contratto.
Nel rigo RQ31, va indicato:
* nel campo 1, l'ammontare dei contributi per le assicurazioni
obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro;
* nel campo 2, le spese relative agli apprendisti;
* nel campo 3, il 70 per cento delle spese relative al personale
assunto con contratto di formazione lavoro;
* nel campo 4, la somma degli importi dei campi 1, 2 e 3.
Nel caso in cui i suddetti contributi e spese riguardino soggetti
impiegati sia nell'attività istituzionale sia in attività
commerciali, la quota deducibile da indicare in tale sezione è data
dal rapporto tra l'ammontare dei ricavi e degli altri proventi
relativi alle attività commerciali rilevanti ai fini dell'Irap e
l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi.
Sezione V - Società e associazioni non residenti esercenti arti e
professioni
La sezione quinta va compilata dalle società e associazioni non
residenti esercenti arti e professioni per le quali, ai sensi degli
articoli 8 e 10, comma 4, del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, la base
imponibile si determina sottraendo dall'ammontare dei compensi
percepiti nel periodo d'imposta l'ammontare dei costi inerenti
all'attività sostenuti nello stesso periodo d'imposta, compreso
l'ammortamento dei beni materiali e immateriali, esclusi gli
interessi passivi e le spese per il personale dipendente.
Anche per tali soggetti vale la previsione dell'art. 11, comma 1,
lett. a), del citato D.Lgs. n. 446, in base alla quale le componenti
positive e negative del valore della produzione si assumono secondo
le regole applicabili ai fini della determinazione dei relativi
redditi di lavoro autonomo.
Ai fini della compilazione della presente sezione, pertanto, nel rigo
RQ33, va riportata la somma degli importi indicati ai righi RI3, RI4
e RI5 della dichiarazione dei redditi (con esclusione dei compensi
dichiarati per adeguamento ai parametri ai sensi dell'art. 3, comma
126, della citata L. n. 662 del 1996).
Nel rigo RQ34, va indicato l'importo complessivo dei seguenti costi
ammessi in deduzione:
* quote di ammortamento e spese per acquisto di beni mobili di costo
unitario non superiore a 1.000.000 (di cui al rigo RI7 della
dichiarazione dei redditi);
* canoni di locazione finanziaria relativi a beni mobili, al netto
degli oneri finanziari (importo di col. 2 del rigo RI8, al netto
dell'importo indicato in col. 1 dello stesso rigo);
* canoni di locazione semplice e/o di noleggio di beni mobili
(importo di rigo RI9);
* spese relative a immobili (importo di rigo RI10); nel caso di
immobile utilizzato in base a contratto di locazione finanziaria
stipulato prima del 15 giugno 1990, l'importo deducibile va assunto
al netto degli oneri finanziari. La quota dei predetti oneri è
pari alla differenza tra i canoni di competenza del periodo di
imposta e l'importo risultante dal seguente calcolo: costo
sostenuto dalla società concedente diviso il numero dei giorni di
durata del contratto di locazione finanziaria e moltiplicato per il
numero dei giorni del periodo di imposta compresi nel periodo di
durata del contratto di leasing.
* compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti
all'attività professionale o artistica (importo di rigo RI13);
* spese per consumi di energia elettrica, telefoniche, etc...
(importo di rigo RI16);
* spese per prestazioni alberghiere e per somministrazione di
alimenti e bevande in pubblici esercizi, di rappresentanza e altre
spese (importi deducibili indicati in colonna 2 dei righi da RI17 a
RI20).
Nel rigo RQ35, vanno indicati gli importi delle deduzioni spettanti
ai sensi della citata lett. b) del comma 1 dell'art. 11 del D.Lgs. n.
446 del 1997.
Si tratta, in particolare: dei contributi per assicurazioni contro
gli infortuni sul lavoro, deducibili per il loro intero ammontare;
delle spese relative agli apprendisti, anch'esse integralmente
deducibili e, nei limiti del 70 per cento, delle spese relative al
personale assunto con contratto di formazione lavoro. Nel campo 4 va
indicato l'importo complessivo di tale deduzioni.
Sezione VI Determinazione e riparto della base imponibile
La presente sezione va utilizzata per la determinazione il riparto
territoriale della base imponibile e della corrispondente imposta.
Il riparto del valore della produzione netta su base regionale va
effettuato in misura proporzionalmente corrispondente all'ammontare
delle retribuzioni, dei compensi e degli utili spettanti,
rispettivamente, al personale dipendente, ai collaboratori coordinati
e continuativi e agli associati in partecipazione apportanti
esclusivamente lavoro, addetti con continuità a stabilimenti,
cantieri, uffici o basi fisse, ubicati nel territorio della regione
stessa e operanti per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi,
rispetto all'ammontare complessivo delle retribuzioni, compensi e
utili suddetti.
Ai fini del calcolo proporzionale, le retribuzioni vanno assunte
nell'importo spettante, così come determinato ai fini previdenziali
a norma dell'articolo 12 della legge 30 aprile 1969, n. 153. Si
comprendono nelle retribuzioni anche i redditi assimilati a quelli di
lavoro dipendente. I compensi ai collaboratori coordinati e
continuativi e gli utili agli associati in partecipazione che
apportano esclusivamente prestazioni di lavoro, si assumono
nell'importo contrattualmente spettante.
Si precisa che, ai fini della ripartizione territoriale, l'ammontare
delle retribuzioni va diminuito della parte di esse riferibile ai
dipendenti propri distaccati presso terzi e, per converso, aumentato
degli oneri sostenuti per il personale di terzi impiegato in regime
di distacco.
L'ammontare complessivo delle retribuzioni e degli altri importi
suindicati, va riportato nel rigo RQ37.
La stessa regola di ripartizione fra le varie regioni del valore
della produzione netta si applica anche per determinare la quota di
tale valore eventualmente derivante da attività produttive svolte
all'estero, mediante stabilimenti, cantieri, uffici o basi fisse ivi
operanti per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi, non
assoggettabile a tassazione per mancanza del presupposto
territoriale.
Per effetto di quanto previsto dall'art. 12, comma 2, secondo
periodo, del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, la regola sopraillustrata
si applica ai fini della ripartizione del valore della produzione
netta dei soggetti passivi non residenti che abbiano esercitato
attività nel territorio di più regioni.
Si precisa che, in virtù di quanto previsto dallo stesso comma 2
dell'art. 4 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, se l'attività
esercitata nel territorio di regioni diverse da quella in cui risulta
domiciliato il soggetto passivo (ovvero esercitata all'estero) non è
svolta con l'impiego di personale ovvero di collaboratori o associati
in partecipazione per almeno tre mesi, non si verifica la condizione
per procedere nei confronti di tali regioni al riparto del valore
della produzione.
Per i soli soggetti che svolgono attività agricola nei limiti
dell'art. 29 del Tuir, la ripartizione del valore della produzione
netta derivante da tale attività si effettua in misura
proporzionalmente corrispondente all'estensione dei terreni ubicati
nel territorio della regione (o provincia) ovvero all'estero.
Nel rigo RQ38 va indicata l'estensione complessiva dei terreni,
calcolata in ettari.
Nei righi da RQ39 a RQ43, va indicato:
* nella colonna 1, l'ammontare del valore della produzione così come
risultante dalle precedenti sezioni;
* nella colonna 2, l'ammontare del valore della produzione relativo
all'attività svolta all'estero, (escluso dalla formazione della
base imponibile IRAP);
* nella colonna 3, deve essere indicata la differenza tra l'ammontare
di colonna 1 e quello di colonna 2.
Nel rigo RQ44 va indicato il totale degli importi indicati nei righi
da RQ39 a RQ43, colonna 3.
Nel rigo RQ45 va indicata la quota di valore della produzione
derivante dalla partecipazione a GEIE (gruppo economico di interesse
europeo). Tale quota, si precisa, è attribuita dal GEIE, ai sensi
dell'art. 13 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, direttamente al netto
delle deduzioni spettanti ai sensi della richiamata lett. b) del
comma 1 dell'art. 11 nonchè ai sensi dei commi 1 e 3 dell'art. 17
dello stesso decreto.
Nei righi RQ46 e RQ47 va indicata, rispettivamente, la quota
dell'importo indicato nel rigo RQ44, col. 3, su cui si applica
l'aliquota del 4,25 per cento e quello su cui si applica l'aliquota
del 2,5 per cento applicabile nei riguardi dei soggetti che operano
nel settore agricolo, intendendosi per tali i soggetti che esercitano
attività agricole nei limiti di cui all'art. 29 del Tuir.
Nei righi da RQ48 a RQ68 devono essere indicati:
* nella colonna 1, il codice regione, ovvero della provincia (vedere
tabella 1);
* nella colonna 2, il valore della produzione imputabile a ciascuna
regione o provincia;
* nella colonna 3, la riduzione spettante ai sensi dell'art. 17,
comma 1, del D.Lgs. n. 446 del 1997, ai soggetti fruenti, alla data
del 1 gennaio 1998, di uno dei regimi di esenzione decennale a
carattere territoriale dell'imposta locale sui redditi (nel
rispetto delle condizioni e dei requisiti previsti dalle singole
leggi di esonero). Per detti soggetti, il valore prodotto nel
territorio della regione ove è ubicato lo stabilimento o
l'impianto cui il regime agevolativo si riferisce, determinato a
norma degli articoli 4 e 5, è ridotto per il residuo periodo di
applicabilità del detto regime di un ammontare pari al reddito che
ne avrebbe fruito;
* nella colonna 4, la differenza tra l'importo indicato in colonna 2
e quello della colonna 3. In tale colonna va, inoltre, indicata, in
corrispondenza della regione o provincia di produzione, la quota di
valore della produzione derivante dalla partecipazione a GEIE, di
rigo RQ45;
* nella colonna 5, il codice aliquota: indicare 1 in caso di aliquota
ordinaria (4,25 per cento); indicare 2, in caso di aliquota ridotta
(2,5 per cento);
* nella colonna 6, l'imposta lorda relativa a ciascuna regione o
provincia;
* nella colonna 7, le detrazioni spettanti ai sensi dell'art. 17,
comma 3 del D.Lgs. n. 446 del 1997 in base al quale, ai soggetti
che svolgono attività produttive attraverso stabilimenti
industriali tecnicamente organizzati impiantati nel territorio del
Mezzogiorno, definiti dall'articolo 1 del D.P.R. 6 marzo 1978, n.
218, spetta una detrazione dall'imposta di ammontare pari,
rispettivamente, al 2 per cento dell'ammontare delle spese per
prestazioni di lavoro dipendente risultante dalle dichiarazioni
presentate ai fini fiscali relative al 1997, qualora sussistano le
condizioni per l'applicazione delle disposizioni relative alla
fiscalizzazione degli oneri sociali;
* nella colonna 8, la differenza tra l'importo indicato in colonna 6
e quello della colonna 7, che costituisce l'imposta netta spettante
a ciascuna regione o provincia.
Si precisa che la ripartizione su base territoriale del valore della
produzione indicato nel rigo RQ46 e nel rigo RQ47 può essere
effettuata avendo riguardo anzichè alla dislocazione del personale
dipendente e assimilato ovvero alla ubicazione ed estensione dei
terreni relativa allo stesso anno 1997, a quella relativa al 1998.
Sezione VII - Calcolo dell'acconto
In base all'art. 31 del D.Lgs. n. 446 del 1997, è dovuto per l'anno
1998 un acconto in misura pari al 120 per cento dell'imposta
figurativa liquidabile sul valore della produzione netta realizzato
nel 1997, quale risulta dal rigo RQ69. Pertanto nel rigo RQ70 va
indicato il 120 per cento dell'importo di rigo RQ69. L'importo così
determinato può essere tuttavia ridotto qualora ricorrano le
condizioni per l'applicazione della c.d. "clausola di salvaguardia"
di cui al comma 3 dell'art. 45 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997.
Le condizioni per fruire della riduzione dell'acconto, in relazione
alle diverse classi di base imponibile, sono indicate nel prospetto
riportato alla fine delle presenti istruzioni.
In particolare, il contribuente dovrà anzitutto confrontare
l'importo della imposta netta figurativa indicata nel rigo RQ69
(senza maggiorazione al 120 per cento) con l'importo complessivo dei
tributi e contributi aboliti (da indicare, in caso di riduzione
dell'acconto, nell'apposito spazio del rigo RQ71).
Nel caso in cui la differenza tra l'importo dell'IRAP figurativa e
l'importo dei tributi e contributi aboliti liquidati nel 1997 non
superi, in termini percentuali, il cinquanta per cento di tale
secondo importo, la "clausola di salvaguardia" non si rende
applicabile.
Ove, invece, tale condizione preliminare si realizzi, il contribuente
dovrà individuare, in funzione delle diversi classi di base
imponibile IRAP, il limite minimo, in termini assoluti, del maggior
carico impositivo oltre il quale è possibile fruire della riduzione
dell'acconto.
Per la verifica delle condizioni di applicabilità della "clausola di
salvaguardia" può utilizzarsi lo schema di calcolo riportato alla
fine delle presenti istruzioni.
Si precisa, che il contribuente ha, comunque, la facoltà di
calcolare l'acconto per l'anno 1998 sulla base dell'imposta che
globalmente prevede di determinare per tale anno di competenza.
Peraltro, in questo caso resta ferma l'applicazione, ai fini del
regime sanzionatorio, delle disposizioni del comma 2 dell'art. 4 del
D.L. n. 69 del 1989, convertito dalla L. n. 154 dello stesso anno,
avendo riguardo alla misura dell'acconto (120 per cento) e delle
singole rate (50 per cento).
Nel rigo RQ73 indicare il 50 per cento dell'importo riportato al rigo
precedente ovvero dell'importo dell'imposta che si prevede di
liquidare per l'anno 1998. Nel caso in cui il valore della produzione
netta sia ripartita tra più regioni o province l'importo della prima
rata di acconto dovuto da versare a ciascuna di esse e da indicare in
delega unificata si ottiene moltiplicando l'imposta dovuta alla
regione o provincia in esame indicato nella colonna 8 per il
risultato del rapporto dei valori espressi nei righi RQ73 e RQ69. Ai
sensi del comma 3 dell'art. 37 del citato D.Lgs. n. 446 del 1997, i
soggetti aventi l'esercizio non coincidente con l'anno solare, il cui
periodo d'imposta sia iniziato dopo il 30 settembre 1997 e sia in
corso al 1 gennaio 1998, possono scomputare dalla prima rata di
acconto i dodicesimi dell'ICIAP e della tassa di concessione
governativa per l'attribuzione della partita IVA dovuta per il 1997 e
relativi ai mesi interi compresi tra la data di inizio del suddetto
periodo e il 31 dicembre 1997 nonchè l'importo dei contributi per il
servizio sanitario nazionale eventualmente versati con riferimento ai
predetti mesi. L'importo scomputato va imputato in colonna 1 del rigo
RQ73.
L'eventuale eccedenza degli importi scomputabili rispetto alla prima
rata di acconto potrà essere scomputata dalla seconda rata di
acconto. Si ricorda che per effetto di quanto disposto dallo stesso
comma 3 del citato art. 37 non si fa luogo in ogni caso al rimborso
degli importi non scomputati in sede di acconto o di saldo per lo
stesso periodo d'imposta.
Si precisa che l'acconto è dovuto se d'importo superiore a lire
100.000. Si precisa, inoltre, che deve comunque procedersi al
versamento in due rate anche se l'acconto dovuto è inferiore a lire
502.000.
Ministero delle Finanze ALLEGATI Modello 760-bis
_____________________________________________________________________
Tabella 1 - CODICI DELLE REGIONI E DELLE PROVINCIE AUTONOME
_____________________________________________________________________
01 - Abruzzo | 08 - Lazio | 15 - Sardegna
02 - Basilicata | 09 - Liguria | 16 - Sicilia
03 - Bolzano | 10 - Lombardia | 17 - Toscana
04 - Calabria | 11 - Marche | 18 - Trento
05 - Campania | 12 - Molise | 19 - Umbria
06 - Emilia Romagna | 13 - Piemonte | 20 - Valle d'Aosta
07 - Friuli Venezia Giulia| 14 - Puglia | 21 - Veneto
___________________________|_____________________|___________________
_____________________________________________________________________
Prospetto 1 - CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA
_____________________________________________________________________
A = Totale tributi soppressi
B = Imposta IRAP dovuta
C = B - A
D = (B - A)/A x 100
L = Limite di incremento assoluto
_____________________________________________________________________
Condizione preliminare: D&gt;50 per cento
Classi di base Limite Ulteriore Riduzione
imponibile IRAP incr. assoluto condizione (*)
(milioni) L
(milioni) (milioni)
da 0 a 100 1 C&gt;L C - L
da oltre 100 a 500 12,5 C&gt;L C - L
da oltre 500 a 1.000 25 C&gt;L C - L
da oltre 1.000 a 5.000 100 C&gt;L C - L
da oltre 5.000 a 10.000 250 C&gt;L C - L
da oltre 10.000 a 50.000 1.500 C&gt;L C - L
da oltre 50.000 a 100.000 3.000 C&gt;L C - L
da oltre 100.000 a 500.000 15.000 C&gt;L C - L
oltre 500.000 25.000 C&gt;L C - L
(*) La riduzione concessa non può essere in valore
assoluto superiore a 20 miliardi.
___________________________________________________________
Ministero delle Finanze APPENDICE Modello 760-bis
APPENDICE
CLASSIFICAZIONE NEL CONTO ECONOMICO DEI COSTI E RICAVI,
SECONDO CORRETTI PRINCIPI CONTABILI
(DOCUMENTO INTERPRETATIVO DEL PRINCIPIO CONTABILE N. 12)
PREMESSA
Questo documento, che costituisce il primo di una nuova serie di
documenti della Commissione che si propongono di interpretare i
principi contabili già statuiti, ha per oggetto la corretta
classificazione dei costi e dei ricavi nello schema di conto
economico previsto dall'art. 2425 del Codice civile.
Esso interpreta le prescrizioni contenute nel documento n. 12 del
gennaio 1994, indicando la corretta collocazione, nelle voci dello
schema obbligatorio di legge, dei componenti positivi e negativi del
risultato economico d'esercizio presenti con maggior frequenza nei
bilanci delle imprese mercantili, industriali e di servizi non
finanziari.
La classificazione viene effettuata alla luce dei postulati di
bilancio esposti nel doc. n. 11 dei principi contabili, ed in
particolare dei postulati di "neutralità (imparzialita')",
"competenza" e "comprensibilità (chiarezza)" del bilancio, nonchè
alla luce dei principi esposti nel doc. n. 12, specie per quanto
attiene alla distinzione fra gestione caratteristica e gestione
accessoria dell'impresa e fra componenti ordinari e componenti
straordinari del risultato economico d'esercizio.
Questo documento presenta una diretta rilevanza ai fini della nuova
imposta IRAP, in quanto l'art. 11, secondo comma del decreto
legislativo n. 446/1997 che la istituisce richiede che la
classificazione dei costi e ricavi venga effettuata, per tutte le
imprese, "secondo corretti principi contabili".
A - VALORE DELLA PRODUZIONE
A1 - Ricavi delle vendite e delle prestazioni
I ricavi di vendita dei prodotti e delle merci o di prestazione dei
servizi relativi alla gestione caratteristica dell'impresa vanno
indicati per competenza e al netto di resi, sconti, abbuoni e premi,
nonchè delle imposte connesse con la vendita (art. 2425-bis Cod.
civ.). Gli sconti sono quelli di natura commerciale, non gli sconti
di natura finanziaria (es.: sconto di cassa per pagamento contanti)
che costituiscono oneri finanziari da rilevare alla voce C17.
Gli sconti commerciali, che costituiscono rettifiche negative dei
ricavi, sono gli sconti incondizionati indicati in fattura e gli
sconti di quantità (vedi in proposito Doc. n. 13 dei Principi
Contabili, par. DIII. d) nota 17). Ad essi si riferisce la norma
dell'art. 2425-bis Cod. Civ. (come risulta anche dall'art. 28 della
IV Direttiva che parla di "sconti concessi sulle vendite"). Gli
sconti di cassa o "pronta cassa", invece, intervengono in una fase
successiva a quella di vendita di beni e servizi, non sono indicati
in fattura e non possono, dunque, costituire rettifiche dei ricavi.
Essi rappresentano un fenomeno di natura finanziaria (onere per
l'anticipato incasso di fatture).
Tutte le rettifiche di ricavi devono essere riferite a ricavi di
competenza dell'esercizio; quelle riferite a ricavi di precedenti
esercizi devono essere rilevate alla voce E21 - Oneri straordinari
(o, se si tratta di rettifiche positive, alla voce E20 - Proventi
straordinari.
I ricavi da indicare alla voce 1 devono essere depurati degli
elementi rettificavi, anche se questi sono determinati in base a
stime.
Vanno compresi nella voce A1 anche i ricavi derivanti dall'eventuale
vendita (occasionale) di materie, materiali e semilavorati acquistati
per essere impiegati nella produzione. Si tratta, infatti, anche in
questa ipotesi di ricavi della gestione caratteristica.
A2 - Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione,
semilavorati e finiti
Le variazioni, se positive (rimanenze finali maggiori di quelle
iniziali), incrementano il valore della produzione; se negative, lo
riducono.
L'importo della voce A2 è influenzato non solo da variazioni
quantitative, ma anche da variazioni nei valori unitari dei prodotti,
semilavorati, ecc., a seguito del confronto fra costo e valore di
realizzazione desumibile dall'andamento del mercato (art. 2426 n. 9)
Cod. civ.).
Esso, dunque, è influenzato sia dalle svalutazioni rispetto al costo
(a meno che esse non assumano la natura di svalutazioni
straordinarie, come si preciserà in prosieguo), sia da successivi
ripristini di valore entro i limiti del costo.
A3 - Variazioni dei lavori in corso su ordinazione
Valgono le medesime osservazioni riguardanti la voce precedente. La
voce A3 include la svalutazione per perdite previste su commesse,
qualora non siano rilevate alla voce B13 (cfr. Doc. n. 23 dei
Principi Contabili).
A4 - Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni
La voce n. 4 comprende tutti i costi capitalizzati, che danno luogo
ad iscrizioni all'Attivo dello Stato Patrimoniale nelle voci delle
classi BI - Immobilizzazioni immateriali e BII - Immobilizzazioni
materiali, purchè si tratti di costi interni (es. costi di
personale, ammortamenti), oppure anche di costi esterni (es.:
acquisti di materie e materiali vari) sostenuti per la realizzazione,
con lavori interni, delle immobilizzazioni indicate (es.: un impianto
costruito all'interno dell'impresa, con personale della medesima).
Pertanto, gli importi imputati alla voce A4 devono essere stati già
rilevati in una o più voci dell'aggregato B - Costi della
produzione.
Gli eventuali oneri finanziari capitalizzati devono essere compresi
nell'importo di questa voce e non portati a rettifica dell'importo
della voce C17.
Essi vanno illustrati nella nota integrativa, così da conoscere
distintamente il loro ammontare (art. 2427 n. 8 Cod. civ.). Sempre
nella stessa voce trovano allocazione gli interessi passivi
capitalizzati su immobilizzazioni materiali prodotte da terzi,
qualora ne ricorrano i presupposti (vedi Doc. n. 16 dei Principi
Contabili).
A5 - Altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi
in conto esercizio
Questa voce, di natura residuale, comprende tutti i componenti
positivi di reddito non finanziari, di natura ordinaria, riguardanti
le gestioni accessorie (Si precisa che la distinzione fra attività
caratteristica ed attività accessoria dipende dal settore
merceologico nel quale l'impresa svolge la sua attività principale).
Il suo contenuto può essere così schematizzato (in base alla
classificazione operata nel Doc. n. 12 dei Principi Contabili):
a) Proventi derivanti dalle gestioni accessorie (specie immobiliare
ed agricola), al netto anche qui delle relative rettifiche:
- fitti attivi di terreni, fabbricati, impianti, macchinari, ecc.;
- canoni attivi e royalties da brevetti, marchi, diritti d'autore,
ecc.;
- ricavi derivanti dalla gestione di aziende agricole.
b) Plusvalenze da alienazione di beni strumentali impiegati nella
normale attività produttiva, commerciale o di servizi.
Deve trattarsi di alienazione derivante dalla fisiologica
sostituzione dei cespiti per il deperimento economico-tecnico da essi
subito nell'esercizio della normale attività produttiva
dell'impresa. Se non ricorrono queste condizioni (es: alienazioni di
beni strumentali per un ridimensionamento dell'attività o per una
riconversione produttiva) la plusvalenza ha natura straordinaria e
deve essere rilevata alla voce E 20. Rientrano nella voce A5 i
ripristini di valore (nei limiti del costo) a seguito di precedenti
svalutazioni delle immobilizzazioni materiali ed immateriali nonchè
dei crediti iscritti nell'attivo circolante e delle disponibilità
liquide (se le precedenti svalutazioni sono state iscritte alla voce
B10). Non rientrano, invece, in questa voce le plusvalenze derivanti
da alienazioni di titoli, partecipazioni o altre attività
finanziarie (le quali, se ordinarie, si rilevano alle voci C15 o
C16).
c) Sopravvenienze e insussistenze relative a valori stimati, che non
derivino da errori, ossia che siano causate dal normale
aggiornamento di stime compiute in precedenti esercizi. Vi
rientrano, soprattutto, gli importi dei fondi per rischi ed oneri
rivelatisi esuberanti rispetto agli accantonamenti operati (es.:
fondi per oneri per garanzie a clienti).
d) Ricavi e proventi diversi, di natura non finanziaria.
Sono ricavi e proventi non rilevabili, in altre voci come ad esempio:
rimborsi spese, penalità addebitate a clienti, ecc. Vanno incluse in
questa voce i ricavi per acquisizione a titolo definitivo di caparre,
per le imprese che operano in mercati nei quali si usa il versamento
di caparre alla stipula di ogni contratto (definitivo o preliminare)
come ad esempio per le concessionarie di vendita di autoveicoli o per
le imprese di costruzione e vendita di immobili. Le perdite di
caparre di natura ordinaria si rilevano alla voce B14.
L'acquisizione a titolo definitivo o la perdita di caparra ha natura
straordinaria (e si rileva alle voci E20 ed E21) quando è connessa
ad operazioni non di routine (es.: l'acquisto della nuova sede
dell'impresa). Fra i ricavi e proventi diversi vanno inclusi anche i
rimborsi assicurativi, quando indennizzano sinistri che non abbiano
comportato la contabilizzazione di oneri straordinari. In
quest'ultima ipotesi, invece, i rimborsi assicurativi costituiscono
proventi straordinari, da rilevare alla voce E20.
e) Contributi in conto esercizio. Sono dovuti sia in base alla legge,
sia in base a disposizioni contrattuali e devono essere rilevati
per competenza e non per cassa ed indicati distintamente in
apposita sottovoce della voce A5. Deve trattarsi di contributi che
abbiano natura di integrazione dei ricavi della gestione
caratteristica o delle gestioni accessorie diverse da quella
finanziaria o di riduzione dei relativi costi ed oneri. Per cui,
non possono essere compresi in questa voce i contributi di natura
finanziaria che riducono l'onere degli interessi passivi su alcuni
tipi di finanziamenti assunti dall'impresa, i quali vanno portati
in detrazione alla voce C17 - Oneri finanziari (se rilevati in
esercizi successivi a quelli di contabilizzazione degli interessi
passivi, vanno compresi nella voce C16 - Altri proventi
finanziari). I contributi in conto esercizio vanno rilevati
nell'esercizio in cui è sorto con certezza il diritto a
percepirli, che può essere anche successivo all'esercizio al quale
essi sono riferiti. Devono essere, invece, rilevati alla voce E20 i
contributi erogati in occasione di fatti eccezionali (es.:
calamità naturali come terremoti, inondazioni, ecc.).
La voce A5 comprende anche la quota, di competenza dell'esercizio in
corso, dei contributi in conto capitale commisurati al costo delle
immobilizzazioni materiali, se contabilizzati non in una voce di
patrimonio netto (procedimento non più ammesso, dal 1998, dalla
legislazione tributaria) bensì mediante imputazione al conto
economico. La quota del contributo di competenza dei successivi
esercizi viene compresa nella voce Risconti Passivi. Cfr. in
proposito il Doc. n. 16 dei Principi Contabili, par. F.II.a.
Scorporo dai ricavi e costi degli interessi impliciti
Nell'ipotesi in cui ricorrono le condizioni previste nel documento n.
15 dei Principi Contabili sui crediti (Par.. DIII), ed in relazione a
crediti commerciali con scadenza (alla data di riferimento del
bilancio) superiore a 12 mesi, di essi deve essere effettuata
l'attualizzazione, separando la componente finanziaria (interessi
attivi impliciti) che va portata a rettifica dell'importo alla voce
A1.
Analogo scorporo d'interessi passivi dovrà essere effettuato (in
conformità a quanto precisato nel documento n. 19, par. M.X) per i
debiti commerciali a scadenza superiore ai 12 mesi.
L'attualizzazione, invece, non deve essere effettuata nelle ipotesi
previste dai documenti nn. 15 e 19 sopra menzionati.
B - COSTI DELLA PRODUZIONE
B6 - Per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci
Anche per le voci dell'aggregato B gli importi sono al netto di resi,
sconti, abbuoni e premi. Gli sconti finanziari si rilevano alla voce
C16, costituendo proventi finanziari.
I costi indicati alla voce B6 sono comprensivi dei costi accessori di
acquisto (trasporti, assicurazioni, carico e scarico, ecc.) se
inclusi dal fornitore nel prezzo di acquisto delle materie e merci.
In caso contrario, vanno iscritti alla voce seguente B7.
Le imposte da detrarre dal costo dei beni sono quelle recuperabili
come l'IVA, mentre eventuali imposte di fabbricazione o l'IVA non
recuperabile vengono incorporate nel costo dei beni e classificate
allo stesso modo.
Vanno imputati a questa voce, così come alle successive voci B7 e
B8, non solo i costi di importo certo, risultanti da fatture ricevute
dai fornitori, ma anche quelle di importo stimato non ancora
documentato, per i quali sono stati effettuati degli appositi
accertamenti.
Si rilevano in questa voce anche i costi per acquisti di beni
destinati a mense, asili o circoli ricreativi per il personale
(vestiario, generi alimentari, farmaci, oggetti per regali).
B7 - Per servizi
Vanno imputati a questa voce tutti i costi, certi o stimati (al netto
delle rettifiche, come sopra precisato) derivanti dall'acquisizione
di servizi nell'esercizio dell'attività ordinaria dell'impresa.
L'elenco che segue ha natura esemplificativa e non esaustiva:
* Trasporti (se non addebitati in fattura dai fornitori di materie e
merci);
* Assicurazioni (se non addebitate come sopra);
* Energia elettrica, telefono, telex, acqua, gas ed altre utenze;
* Viaggio e soggiorno;
* Riparazioni e manutenzioni eseguite da imprese esterne;
* Lavorazioni eseguite da terzi;
* Consulenze tecniche, legali, fiscali, amministrative e commerciali
e revisione contabile;
* Pubblicità e promozione;
* Provvigioni e rimborsi spese ad agenti e rappresentanti;
* Servizi esterni di vigilanza;
* Servizi esterni di pulizia;
* Royalties e canoni diversi da quelli rilevabili nella voce seguente
B8 (es.: management fees corrisposte, nell'ambito dei gruppi, alla
società controllante);
* Compensi e rimborsi spese ad amministratori, sindaci e revisori
esterni;
* Costi per il personale distaccato presso l'impresa e dipendente da
altre imprese (il corrispondente ricavo, per l'impresa da cui
dipende il personale distaccato, è classificabile nella voce A5).
Si rilevano in questa voce anche i costi per prestazioni di servizi
riguardanti il personale, ma non rilevabili nella voce B9, come le
seguenti:
* Prestazioni di personale esterno e altre prestazioni d'opera per
mense aziendali, colonie, asili, circoli ricreativi, ecc.;
* Costi per mense gestite da terzi in base a contratti di appalto o
di somministrazione o di altre forme di convenzione al netto dei
costi addebitati ai dipendenti;
* Costi di buoni pasto distribuiti ai dipendenti;
* Costi per corsi di aggiornamento professionale dei dipendenti;
* Costi per vitto e alloggio di dipendenti in trasferta.
Nella voce B7 vanno rilevati anche i costi per i servizi eseguiti da
banche ed imprese finanziarie, diversi dagli oneri finanziari veri e
propri, come: noleggio di cassette di sicurezza, servizi di pagamenti
di utenze, costi per la custodia di titoli, commissioni per
fidejussioni (purchè non finalizzate all'ottenimento di
finanziamenti), spese e commissioni di factoring (ma non quelle
aventi natura di oneri finanziari), spese per valutazioni di immobili
per la concessione di mutui, spese di istruttoria di mutui e
finanziamenti, ecc. (in generale tutti i costi diversi da interessi e
sconti passivi, commissioni passive su finanziamenti e spese bancarie
ad essi accessorie).
B8 - Per godimento di beni di terzi
Devono essere iscritti in questa voce i corrispettivi, al netto delle
rettifiche come sopra precisate, per il godimento di beni di terzi
materiali ed immateriali, quali, a titolo esemplificativo: canoni per
affitto di azienda; canoni per la locazione di beni immobili ed oneri
accessori (spese condominiali, quota a carico del locatario
dell'imposta di registro, ecc.); canoni e royalties periodici per
l'utilizzo di brevetti, marchi, know-how, software, concessioni,
ecc.; canoni per la locazione finanziaria di immobili, impianti,
macchinari, autoveicoli, ecc. (cfr. in proposito la distinzione fra
leasing operativo e leasing finanziario contenuta nel principio
contabile internazionale n. 17 dell'IASC, specie al par. 8).
Rientrano in questa voce anche i canoni periodici corrisposti a terzi
per l'usufrutto di beni mobili ed immobili, l'enfiteusi e la
concessione del diritto di superficie su immobili.
B9 - Per il personale
In questa voce vanno iscritti tutti i costi sostenuti nel corso
dell'esercizio per il personale dipendente. Invece i corrispettivi
per prestazioni di lavoro autonomo in base a rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa senza vincolo di
subordinazione (c.d. "lavoro parasubordinato") vanno iscritti alla
voce B7.
Non si iscrivono, in questa voce, quei costi sostenuti a favore del
personale dipendente i quali, in base alla loro causale di
sostenimento, sono classificabili nelle precedenti voci B6, B7 e B8,
come si è sopra precisato.
9a) - Salari e stipendi
Vanno rilevati i salari e gli stipendi (comprensivi di tutti gli
elementi fissi e variabili che entrano a comporre la retribuzione per
legge e/o per contratto) al lordo delle ritenute per imposte ed oneri
sociali a carico del dipendente. Si comprendono in questa voce anche
i compensi per lavoro straordinario, le indennità e tutti gli altri
elementi che compongono la retribuzione lorda figurante in busta paga
(es.: indennità per rischio, indennità sostitutiva di mensa,
indennità di trasferta, indennità di mancato preavviso, premi
aziendali, ecc.).
Si comprendono in questa voce anche le quote maturate e non
corrisposte relative a mensilità aggiuntive (13a, 14a, ecc.) e ferie
non godute.
9b) Oneri sociali
Sono gli oneri a carico dell'impresa da corrispondere ai vari enti
previdenziali ed assicurativi (INPS, INAIL, INPDAI, ecc.), al netto
degli importi "fiscalizzati" in base alle disposizioni di legge sulla
fiscalizzazione degli oneri sociali.
Si comprendono in questa voce anche gli oneri afferenti le quote
maturate indicate nell'ultimo periodo della sottovoce precedente.
9c) - Trattamento di fine rapporto
Rappresenta l'accantonamento, di competenza dell'esercizio, per il
trattamento di fine rapporto maturato a favore dei dipendenti, ai
sensi dell'art. 2120 del Codice civile.
L'accantonamento va effettuato (con contropartita la voce C del
Passivo dello Stato Patrimoniale), anche se l'impresa ha stipulato
polizze assicurative a garanzia del T.F.R.
In questa voce va rilevato anche l'importo del T.F.R. maturato a
favore di dipendenti il cui rapporto di lavoro è venuto a cessare
nel corso dell'esercizio, per il periodo compreso fra l'inizio
nell'esercizio e la data di cessazione del rapporto.
L'anticipo sul T.F.R. previsto dalla legge n. 662/1996 e da versare
all'Erario dello Stato non può essere addebitato alla voce in
questione, perchè non costituisce un costo, bensì un credito
d'imposta nei confronti dell'Erario, da utilizzare a partire dal 1
gennaio 2000. Poichè sull'anticipo si calcola la rivalutazione a
favore dell'impresa, essa costituisce un provento finanziario da
rilevare alla voce C16.
9d) - Trattamento di quiescenza e simili
Si tratta degli accantonamenti ad eventuali fondi di previdenza
integrativi diversi dal T.F.R. e previsti in genere dai contratti
collettivi di lavoro, da accordi aziendali o da norme aziendali
interne.
La voce 9d) rileva l'importo dell'accantonamento a questi fondi,
comunque esso venga calcolato (in proposito cfr. il principio
contabile internazionale n. 19 dell'I.A.S.C. su "Retirement benefit
costs"), nonchè gli eventuali importi maturati per una frazione
d'esercizio, se il diritto a percepire il trattamento per il
dipendente sorge nel corso dell'anno.
Non si rilevano in questa voce, bensì alla voce B7 - Costi per
servizi - gli accantonamenti ai fondi di indennità per la cessazione
di rapporti di agenzia e rappresentanza, ai fondi di indennità
suppletiva di clientela ed ai fondi di indennità per la cessazione
di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa.
9e) - Altri costi
In questa voce si iscrivono tutti gli altri costi relativi,
direttamente o indirettamente, al personale dipendente, che non siano
stati iscritti nelle precedenti sottovoci e nelle voci B6, B7 e B8, o
che trovano più appropriata collocazione alla voce B14.
A titolo esemplificativo si indicano le seguenti:
* Indennità per prepensionamento versate al personale ed altre forme
di incentivi all'esodo (semprechè non si tratti di
ristrutturazioni o altre operazioni di natura straordinaria);
* Quote associative versate a favore dei dipendenti (es.: quote di
iscrizione ad ordini professionali, ad associazioni e circoli
privati vari);
* Borse di studio a favore dei dipendenti e dei loro familiari;
* Oneri di utilità sociale concretantisi in erogazioni dirette a
favore dei dipendenti.
B10 - Ammortamenti e svalutazioni
In questa voce vanno rilevati tutti gli ammortamenti e le
svalutazioni delle immobilizzazioni materiali ed immateriali e le
svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo circolante e delle
disponibilità liquide. Deve trattarsi di svalutazioni di natura
ordinaria, perchè quelle straordinarie vanno rilevate alla voce E21.
Le svalutazioni (ordinarie) delle immobilizzazioni finanziarie
(partecipazioni, titoli a reddito fisso e crediti finanziari) e le
svalutazioni dei titoli a reddito fisso iscritti nell'attivo
circolante, vanno rilevate invece alla voce D19.
B10a - Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali
Questa voce comprende tutti gli ammortamenti economico-tecnici e
fiscali, delle immobilizzazioni immateriali iscrivibili nella classe
BI dell'Attivo dello Stato Patrimoniale.
B10b - Ammortamento delle immobilizzazioni materiali
Vanno inclusi tutti gli ammortamenti economico-tecnici, ordinari ed
accelerati, delle immobilizzazioni materiali iscrivibili nella classe
BII dell'Attivo dello Stato patrimoniale, compresi gli ammortamenti
fiscali anticipati e gli altri effettuati ai sensi dell'art. 2426,
ultimo comma, Cod. civ., qualora essi devono essere computati a
diminuzione del valore contabile delle voci corrispondenti, in base
ai documenti sui Principi Contabili.
B10c - Altre svalutazioni delle immobilizzazioni
Comprende tutte le svalutazioni, non imputabili alla voce E21, delle
immobilizzazioni materiali ed immateriali.
B10d - Svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo circolante e
delle disponibilità liquide
Comprende gli accantonamenti e le svalutazioni dei crediti
commerciali e vari iscritti nell'attivo circolante.
Devono essere, invece, iscritte alla voce B14 le perdite realizzate
su crediti e quindi non derivanti da valutazioni, come ad esempio le
perdite conseguenti a riconoscimento giudiziale di un minore importo
rispetto a quello iscritto; le perdite conseguenti a cessione di
crediti; le riduzioni di crediti iscritti in bilancio a seguito di
transazioni; le prescrizioni di crediti (le prescrizioni di debiti
sono classificabili alla voce A5). Le svalutazioni dei crediti
finanziari, invece, devono essere iscritte alla voce D19.
B11 - Variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di
consumo e merci
In questa voce vanno iscritte le differenze fra rimanenze iniziali e
rimanenze finali relative ai beni da magazzino indicati alla voce B6.
Le differenze in più (rimanenze finali maggiori di quelle iniziali)
assumono segno negativo mentre le differenze in meno assumono segno
positivo.
La somma algebrica degli importi delle voci B6 e B11 determina i
"consumi" di materie, semilavorati, merci e materiali impiegati nella
produzione realizzata nell'esercizio.
Come per le voci A2 e A3, l'importo di questa voce tiene conto anche
delle eventuali svalutazioni delle rimanenze rispetto al costo di
acquisto e dei successivi ripristini di valore nei limiti del costo.
B12 - Accantonamenti per rischi
Sono gli accantonamenti di competenza dell'esercizio ai fondi rischi,
iscritti nella classe B del Passivo dello Stato Patrimoniale (cfr. il
Documento n. 19 dei Principi Contabili) esclusi gli accantonamenti ai
fondi per imposte (a fronte di contenziosi), che vanno imputati alle
voci B14, oppure 22 o, se riguardano imposte e tasse relative a
precedenti esercizi, alla voce E21 in base al principio della
classificazione dei costi per natura.
I fondi rischi iscrivibili nella classe B del Passivo sono quelli che
non costituiscono poste rettificative dell'attivo.
A titolo esemplificativo e non esaustivo si indicano gli
accantonamenti ai seguenti fondi rischi (vedi Doc. n. 19), i quali
rappresentano passività probabili e non certe:
* fondo rischi per cause in corso;
* fondo rischi per garanzie prodotti;
* fondo rischi per garanzie prestate a terzi (fidejussioni,
patronages, avalli, girate, ecc.);
* fondo rischi non assicurati;
* fondo rischi per contratti ad esecuzione differita.
Gli accantonamenti ai fondi per rischi di natura finanziaria (es.:
fondo rischi per oscillazione cambi; fondo rischi per contratti su
strumenti finanziari derivati; ecc.) sono da classificare alla voce
C17. La contropartita reddituale dei fondi per rischi e dei fondi per
oneri va ricercata prioritariamente fra le voci dell'aggregato B
diverse dalla n. 12 e dalla n. 13, dovendo prevalere il criterio
della classificazione "per natura" dei costi dello scheda di conto
economico.
B13 - Altri accantonamenti
Sono gli accantonamenti ai fondi per oneri iscrivibili nella classe B
del Passivo dello Stato Patrimoniale, diversi dai fondi per imposte,
dai fondi di quiescenza ed assimilati e dal T.F.R.; accantonamenti
che rappresentano costi certi nell'esistenza, ma di importo stimato.
Gli accantonamenti da iscrivere in questa voce sono diversi dagli
accertamenti, già menzionati, iscrivibili alle voci precedenti
dell'aggregato B del conto economico (ad esempio, alle voci B6, B7 e
B8).
Il Documento n. 19 dei Principi Contabili prevede i seguenti fondi
per oneri (ma l'elenco ha natura meramente esemplificativa)
* Fondo per garanzia prodotti (qualora si tratti di passività certe,
per garanzie ricorrenti)
* Fondo per manutenzione ciclica (di impianti, navi, aeromobili,
ecc.)
* Fondo per buoni sconti e concorsi a premio
* Fondo manutenzione e ripristino dei beni gratuitamente devolvibili
* Fondo manutenzione e ripristino dei beni di azienda condotta in
affitto o in usufrutto
* Fondo per costi per lavori su commessa (da sostenersi dopo la
chiusura della commessa)
* Fondo per perdite previste su commesse (qualora non rilevate a
riduzione del valore dei lavori in corso su ordinazione. Vedi in
proposito il Doc. n. 23 dei Principi Contabili)
* Fondo recupero ambientale.
Per la natura, il contenuto ed il funzionamento di tali fondi, si fa
rinvio al paragrafo C del citato Documento n. 19.
B14 - Oneri diversi di gestione
Questa voce di tipo residuale comprende tutti i costi della gestione
caratteristica non iscrivibili nelle altre voci dell'aggregato B) ed
i costi delle gestioni accessorie (diverse da quella finanziaria),
che non abbiano natura di costi straordinari. Essa, inoltre,
comprende tutti i costi di natura tributaria che non rappresentano
oneri accessori di acquisto (imposte indirette, tasse e contributi
vari) diversi dalle imposte dirette. Per i costi iscrivibili alla
voce B14 può essere effettuata una classificazione analoga a quella
effettuata per la voce A5 - Altri ricavi e proventi. Anche per questa
voce i costi devono essere assunti al netto delle rettifiche per
resi, abbuoni, sconti (di natura finanziaria) e premi.
a) Costi derivanti dalle gestioni accessorie
- Costi di gestione e manutenzione di immobili civili non collocabili
in altre voci;
- Costi di gestione delle eventuali aziende agricole, non collocabili
in altre voci;
- Costi di manutenzione e riparazione di macchinari, impianti ecc.
locati a terzi.
b) Minusvalenze da alienazione di beni strumentali impiegati nella
normale attività produttiva, commerciale o di servizi
La sostituzione dei beni strumentali, materiali e immateriali, deve
avere natura fisiologica e verificarsi, come osservato per la voce
A5, per il deperimento economico-tecnico subito dai beni
nell'esercizio della normale attività produttiva dell'impresa e non
per un fatto straordinario. In caso contrario, la minusvalenza ha
natura straordinaria e deve essere rilevata nella voce E21.
- Oneri straordinari. Non rientrano in questa voce le minusvalenze su
titoli, partecipazioni ed altre attività finanziarie (che, se
ordinarie, si rilevano alla voce C17).
c) Sopravvenienze e insussistenze passive relative a valori stimati,
che non derivino da errori
Si tratta di rettifiche in aumento di costi causate dal normale
aggiornamento di stime compiute in precedenti esercizi, come ad
esempio insufficienze di fondi per rischi ed oneri, perdite su
crediti dell'attivo circolante non coperte da precedenti
svalutazioni.
Vanno rilevate in questa voce, come precisato a proposito della voce
B10d, anche le perdite realizzate su crediti, verificatesi a seguito
di riconoscimento giudiziale di un minor importo di crediti,
transazioni, cessioni di crediti, prescrizioni di crediti.
(Com'è noto, lo schema di conto economico previsto dall'art. 2425
Cod. civ. non consente l'iscrizione di apposite voci per "utilizzo di
fondi" per cui, in ipotesi di successivo utilizzo di fondi per rischi
ed oneri, il conto economico non registra alcuna specifica voce. Ai
fini fiscali (ed in particolare ai fini della determinazione della
base imponibile della nuova imposta IRAP) invece è importante porre
in evidenza quei costi ed oneri che divengono certi in esercizi
successivi a quelli nei quali sono stati effettuati per essi degli
accantonamenti a fondi per rischi o a fondi per oneri. Si consiglia,
pertanto, di illustrare tali componenti in apposita sezione della
Nota Integrativa del bilancio).
d) Imposte indirette, tasse e contributi
Tenuto conto dei tributi aboliti dal 1 gennaio 1998, si tratta
sostanzialmente di quelli di seguito elencati (qualora essi non
costituiscano oneri accessori di acquisto dei beni e servizi):
- Imposta di registro
- Imposte ipotecaria e catastale
- Tassa concessioni governative
- Imposta di bollo
- INVIM - Imposta sull'incremento di valore degli immobili
- I.C.I. - Imposta comunale sugli immobili
- Imposta comunale sulla pubblicità
- Altri tributi locali (comunali, provinciali e regionali)
- Imposte di fabbricazione non comprese nel costo di acquisto di
materie, semilavorati e merci
- Altre imposte e tasse diverse dalle imposte dirette da iscrivere
alla voce 22.
Per quanto riguarda l'IVA indetraibile, essa va iscritta in questa
voce se non costituisce costo accessorio di acquisto di beni. Il
trattamento contabile dell'IVA su acquisti in generale segue quello
del bene o servizio acquistato al quale si riferisce.
d) Costi ed oneri diversi, di natura non finanziaria
Si tratta di qualunque altro tipo di costo od onere, di natura non
finanziaria e non straordinaria. L'elenco che segue è meramente
esemplificativo:
- Contributi ad associazioni sindacali e di categoria
- Omaggi ed articoli promozionali
- Omaggi di utilità sociale, non iscrivibili alla voce B9
- Liberalità
- Abbonamenti a giornali, riviste e pubblicazioni varie
- Costi d'acquisto di giornali, riviste e pubblicazioni varie
- Costi ed oneri vari di natura tecnica, amministrativa, legale e
commerciale (es.: spese per deposito e pubblicazione di bilanci,
verbali assembleari, ecc.)
- Costi per la mensa gestita internamente dall'impresa al netto dei
costi per il personale impiegato direttamente e degli altri costi
"esterni" imputati ad altre voci
- Differenze inventariali riconosciute al proprietario dell'azienda
condotta in affitto o in usufrutto
C - PROVENTI E ONERI FINANZIARI
Nelle tre voci all'aggregato C vengono rilevati tutti i componenti
positivi e negativi del risultato economico d'esercizio connessi con
l'area finanziaria della gestione dell'impresa, anche per le imprese
per le quali tale area costituisce l'area principale o caratteristica
di gestione (es.: holdings di partecipazioni industriali e
commerciali, tenute a redigere il bilancio in base alle disposizioni
del D.Leg.vo n. 127/1991).
C15 - Proventi da partecipazioni
In questa voce vanno rilevati per competenza (indicando separatamente
in apposite sottovoci quelle provenienti da partecipazioni in imprese
controllate e in imprese collegate) tutti i proventi derivanti da
partecipazioni in società, joint-ventures e consorzi, iscritte sia
nelle immobilizzazioni finanziarie che nell'attivo circolante.
Si tratta principalmente dei seguenti proventi:
* dividendi su partecipazioni al lordo delle ritenute subite e dei
crediti d'imposta. I dividendi, di massima, vanno rilevati
nell'esercizio in cui ne è stata deliberata la distribuzione. Per
le società controllate la rilevazione può essere anticipata
all'esercizio di maturazione dei dividendi se il bilancio è stato
approvato dal Consiglio di amministrazione della controllata
anteriormente alla data di approvazione del bilancio da parte del
consiglio di amministrazione della controllante;
* plusvalenze da alienazione di partecipazioni iscritte nell'attivo
circolante (per la distinzione fra plusvalenze ordinarie e
straordinarie si rinvia all'illustrazione delle voci dell'aggregato
E - Proventi ed Oneri Straordinari);
* ricavi di vendita di diritti di opzione;
* utili distribuiti da joint ventures e consorzi;
* eventuali utili in natura distribuiti da imprese partecipate anche
in sede di liquidazione.
I proventi diversi dai dividendi devono essere illustrati nella nota
integrativa (art. 2427 n. 11 Cod. civ.).
C16 - Altri proventi finanziari
16a - Da crediti iscritti nelle immobilizzazioni
Vanno rilevati in questa voce tutti gli interessi attivi maturati
nell'esercizio (al netto dei relativi risconti) sui crediti iscritti
fra le immobilizzazioni finanziarie, comprese le eventuali differenze
da "indicizzazione" e al lordo delle ritenute di legge.
La voce comprende anche la quota di competenza dell'esercizio degli
aggi su prestiti concessi. Questa voce deve essere suddivisa in tre
ulteriori sottovoci, in presenza di crediti nei confronti di imprese
controllate, collegate e controllanti.
16b - Da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono
partecipazioni
Sono gli interessi maturati nell'esercizio sui titoli a reddito fisso
iscritti fra le immobilizzazioni finanziarie (es. CCT, BTP,
Obbligazioni private) comprese le eventuali differenze di
indicizzazione e al lordo delle ritenute di legge. Per la
determinazione degli interessi sui titoli senza cedole (es. zero
coupon) si fa rinvio al Doc. n. 20 dei Principi Contabili.
Questa voce comprende la quota maturata nell'esercizio, della
differenza positiva fra valore di rimborso e prezzo di acquisto dei
titoli (c.d. disaggio di emissione) nonchè altri eventuali proventi
provenienti dai titoli immobilizzati.
16c - Da titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono
partecipazioni
Sono gli interessi maturati su titoli a reddito fisso (a tasso fisso
o variabile) facenti parte della "tesoreria" dell'impresa e, quindi,
destinati a frequenti negoziazioni sul mercato finanziario. La voce
comprende anche eventuali differenze di indicizzazione e la quota del
disaggio di emissione maturata sui titoli non immobilizzati.
16d - Proventi diversi dai precedenti
Si iscrivono in questa voce tutti i proventi finanziari non compresi
nella voce C15 o nelle precedenti sottovoci della voce C16.
Si tratta, in particolare, dei seguenti:
* utili da associazioni in partecipazione e cointeressenze
* interessi attivi su conti e depositi bancari di qualunque tipo
* interessi di mora ed interessi per dilazioni di pagamento concessi
a clienti
* interessi maturati su crediti iscritti nell'attivo circolante, per
rimborsi d'imposte, crediti verso dipendenti, crediti verso Enti
Previdenziali, ecc.
* sconti finanziari attivi non indicati in fattura, per pagamenti
"pronta cassa" fatti a fornitori
* utili su cambi, sia quelle "maturati" (a seguito di valutazione a
cambi correnti di crediti e debiti in valuta) sia quelli
"realizzati"
* plusvalenze da alienazione di titoli a reddito fisso iscritti
nell'attivo circolante.
C17 - Interessi passivi ed altri oneri finanziari
Questa voce comprende tutti gli oneri finanziari di competenza
dell'esercizio che non siano di tipo straordinario, qualunque sia la
loro fonte. L'importo da iscrivere è pari a quello maturato
nell'esercizio, al netto dei relativi risconti.
Si indicato, a titolo esemplificativo e non esaustivo, i seguenti:
* interessi e sconti passivi su finanziamenti ottenuti da banche ed
altri istituti di credito, comprese le commissioni passive su
finanziamenti (es.: commissione sul massimo scoperto) e le spese
bancarie e accessorie ad interessi e commissioni (vedi anche
l'illustrazione della voce B7 per i costi di altri servizi
finanziari da non rilevare in questa voce)
* differenze negative di indicizzazione su prestiti
* interessi passivi su dilazioni ottenute da fornitori ed interessi
di mora
* sconti finanziari passivi non indicati in fattura, concessi a
clienti su pagamenti "pronta cassa"
* perdite su cambi, sia "maturate" che "realizzate"
* quote di competenza dell'esercizio su disaggi su emissione di
prestiti passivi e di obbligazioni
* minusvalenze da alienazione di titoli a reddito fisso e
partecipazioni iscritte nell'attivo circolante.
Questa voce, come si è rilevato a proposito della voce A4, comprende
anche gli interessi ed altri oneri finanziari capitalizzati. Essa
deve essere suddivisa in sottovoci, in relazione agli oneri
riguardanti imprese controllate, collegate e controllanti. Inoltre,
nella nota integrativa il suo importo deve essere suddiviso in
relazione ai prestiti obbligazionari, ai debiti verso banche e ai
debiti verso altri soggetti e deve essere precisato l'ammontare degli
oneri finanziari capitalizzati (art. 2427, nn. 8 e 12 Cod. civ.).
In ipotesi di contributi di enti pubblici o di privati che vanno a
ridurre gli interessi sui finanziamenti (es.: legge Sabatini
sull'acquisto di macchinari) l'importo dei contributi deve essere
portato a riduzione della voce C17, se conseguito nel medesimo
esercizio in cui vengono contabilizzati gli interessi passivi. Se
conseguito in esercizi successivi, va iscritto alla voce C16d.
D - RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITÀ FINANZIARIE
Nelle voci D18 - Rivalutazioni e D19 Svalutazioni, suddivise in tre
sottovoci riferite, rispettivamente, alle partecipazioni, alle
immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni
(titoli a reddito fisso, crediti di natura finanziaria, azioni
proprie) ed ai titoli a reddito fisso iscritti nell'attivo
circolante, si iscrivono tutte le svalutazioni su attività
finanziarie ed i successivi ripristini di valore, entro i limiti
delle precedenti svalutazioni effettuate.
Le voci in questione, per esempio, comprendono:
* svalutazioni delle partecipazioni e dei titoli a reddito fisso
iscritte nell'attivo immobilizzato per perdite durevoli di valore e
successivi ripristini di valore entro il limite del precedente
valore di carico
* svalutazioni dei titoli iscritti nell'attivo circolante per il
presumibile minor valore di realizzo sul mercato e successivi
ripristini di valore entro il limite del precedente valore di
carico
* differenze positive e negative di valore delle partecipazioni
valutate col metodo del patrimonio netto, in conformità a quanto
previsto nel Doc. n. 21 dei Principi Contabili
* accantonamenti al fondo per copertura perdite di società
partecipate indicato al par. C.V.f del Documento n. 19 dei Principi
Contabili (qualora si tratti di perdite non durevoli su
partecipazioni immobilizzate, oppure di perdite che eccedono il
valore contabile della partecipazione)
E - PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
L'aggregato E comprende tutti i costi e ricavi straordinari, che sono
quelli iscrivibili alla voce E 20 - Proventi straordinari ed E21 -
Oneri straordinari. Come precisato nel Doc. n. 12 dei Principi
Contabili, si tratta di plusvalenze e minusvalenze e di
sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti per i quali la
fonte del provento o dell'onere è estranea alla gestione ordinaria
dell'impresa; di componenti positivi e negativi relativi ad esercizi
precedenti (inclusi gli errori di rilevazione di fatti di gestione o
di valutazione di poste di bilancio, e le imposte relative ad
esercizi precedenti); di componenti reddituali che costituiscono
l'effetto di variazioni dei criteri di valutazione.
Gli errori menzionati possono essere costituiti da errori nei
calcoli, da errori nell'applicazione di principi contabili ed in
particolare di criteri di valutazione, o da sviste o errate
misurazioni di fatti che già esistevano nella predisposizione dei
bilanci di esercizi precedenti.
Le varie categorie di costi e ricavi straordinari sono quelle di
seguito indicate, in base alla classificazione contenuta nel citato
Documento n. 12.
a) Oneri, plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni con
rilevanti effetti sulla struttura dell'azienda (Il concetto di
ristrutturazione aziendale è precisato alla nota n. 35 del Doc.
n. 12)
* Oneri di ristrutturazioni aziendali
* Plusvalenze e minusvalenze derivanti da conferimenti di aziende e
rami aziendali, fusioni, scissioni ed altre operazioni sociali
straordinarie
* Plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla cessione (compresa la
permuta) di parte significativa delle partecipazioni detenute o di
titoli a reddito fisso immobilizzati
* Plusvalenze e minusvalenze derivanti in generale da operazioni di
natura straordinaria, di riconversione produttiva, ristrutturazione
o ridimensionamento produttivo
* Plusvalenze o minusvalenze derivanti da espropri o
nazionalizzazioni di beni
Le plusvalenze e minusvalenze da alienazione devono essere iscritte
in apposita sottovoce delle voci E20 ed E21.
b) Plusvalenze e minusvalenze derivanti dall'alienazione di immobili
civili ed altri beni non strumentali all'attività produttiva e
non afferenti la gestione finanziaria
Anche queste plusvalenze e minusvalenze devono essere iscritte in
apposita sottovoce della voce E20 ed E21.
c) Plusvalenze e minusvalenze da svalutazioni e rivalutazioni di
natura straordinaria
Sono svalutazioni e rivalutazioni ritenute di natura straordinaria.
Si precisa che le rivalutazioni delle partecipazioni iscritte nel
conto economico in applicazione delle disposizioni sulla valutazione
col metodo del patrimonio netto, non hanno natura straordinaria e
vanno rilevate alla voce D18, come precisato dal Documento n. 21 dei
Principi Contabili.
d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da
fatti estranei alla gestione dell'impresa
* Furti e ammanchi di beni (disponibilità finanziarie, titoli,
partecipazioni, beni di magazzino e cespiti vari) di natura
straordinaria. I relativi rimborsi assicurativi costituiscono
sopravvenienze attive straordinarie. Nelle aziende di grande
distribuzione nelle quali i furti di merci sono ricorrenti, essi
costituiscono un costo di natura ordinaria (che si riflette sul
minor valore delle giacenze di magazzino).
* Perdite o danneggiamenti di beni a seguito di eventi naturali
straordinari come alluvioni, terremoti, incendi, inondazioni, ecc.
(anche in questa ipotesi i relativi indennizzi assicurativi
costituiscono componenti straordinari).
* Liberalità ricevute, in danaro o in natura, che non costituiscono
contributi in conto esercizio da iscrivere alla voce A5.
* Oneri per multe, ammende e penalità originate da eventi estranei
alla gestione, imprevedibili ed occasionali.
* Oneri da cause e controversie di natura straordinaria non
pertinenti alla normale gestione dell'impresa. Ad esempio quelle
relative ad immobili civili ceduti, a rami aziendali ceduti, a
ristrutturazioni e riconversioni aziendali, ad operazioni sociali
straordinarie come fusioni e scissioni, ecc.
* Perdita o acquisizione a titolo definitivo di caparre, qualora
abbiano natura straordinaria.
* Indennità varie per rotture di contratti.
e) Componenti di reddito relativi ad esercizi precedenti
* Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per omesse o
errate registrazioni contabili
* Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per errori di
rilevazione di fatti di gestione ed in particolare per
l'applicazione di principi contabili non corretti (es.: omissione
di accantonamenti, erronea capitalizzazione di costi, ecc.)
* Rettifiche di costi e ricavi per sconti (di natura finanziaria),
abbuoni, resi o premi relativi ad acquisti e vendite di precedenti
esercizi.
* Contributo in conto capitale, per le quote pregresse relative a
precedenti esercizi.
Non hanno carattere straordinario, invece, le variazioni dovute a
rettifiche di stime contabili, per loro natura sempre soggette a
variazione.
f) Componenti straordinari conseguenti a mutamenti nei principi
contabili adottati
Si tratta degli effetti reddituali dell'adozione di un nuovo e
diverso principio contabile.
Ad esempio: il passaggio da Lifo a Fifo nella valutazione delle
rimanenze di magazzino.
g) Imposte relative ad esercizi precedenti
Per espressa previsione di legge, vanno iscritte alla voce E21 -
Oneri straordinari, in apposita sottovoce, tutte le imposte, dirette
ed indirette, con i relativi accessori (sanzioni e interessi)
relative ad esercizi precedenti e derivanti da iscrizioni a ruolo,
avvisi di liquidazione, avvisi di pagamento, avvisi di accertamento e
di rettifica, decisioni delle Commissioni Tributarie, concordati
stipulati con l'Amministrazione Finanziaria, domande di condono e di
sanatoria, conciliazione giudiziale, ecc. Esse vanno rilevate alla
voce n. 21 - Oneri straordinari. La loro contropartita patrimoniale,
se non vengono pagate nel corso dell'esercizio, può essere
costituita sia dalla voce del Passivo B2 - Fondo Imposte, sia dalla
voce D11 - Debiti Tributari, secondo quanto precisato nel Doc. n. 19.
22 - Imposte sul reddito dell'esercizio
In questa voce si rilevano - i tributi diretti quali l'IRPEG, l'IRAP
- Imposta regionale sulle attività produttive e le imposte
sostitutive di tali tributi (ad esempio, quelle previste dal D.Leg.vo
n. 358/1997 sulle ristrutturazioni aziendali).
L'importo da iscrivere in questa voce comprende l'intero ammontare
dei tributi di competenza dell'esercizio al quale si riferisce il
bilancio (acconti, importi versati per ritenuta e saldo).
La voce 22 va suddivisa in due sottovoci:
* 22a - Imposte correnti, che rileva le imposte sul reddito correnti,
con contropartita (per quelle non pagate) le voci dello stato
patrimoniale B2a - (Fondo) Imposte o D11 - Debiti Tributari.
* 22b - Imposte differite, che rileva le imposte dirette differite,
con contropartita la voce dello stato patrimoniale B2b - Fondi
imposte differite (in conformità al Doc. n. 19 dei Principi
Contabili). (Per quanto riguarda la determinazione e l'iscrizione
delle imposte differite si rinvia all'apposito documento della
Commissione sulle "Imposte sul Reddito" di prossima emanazione):
L'importo del fondo imposte differite rivelatosi esuberante (es.: a
seguito dell'abolizione dell'Ilor dal 1998) va portato a rettifica
dall'importo della voce 22b e non alla voce A5.
La suddivisione può essere fatta, in alternativa, nella nota
integrativa.
*** ** * VEDERE DA PAG. 126 A PAG. 127 * ** ***