1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 27 del 5-7-1989
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 322 ORDINANZA (Atto di promovimento) 4 febbraio 1989
N. 322 Ordinanza emessa il 4 febbraio 1989 dalla commissione tributaria di primo grado di Catania sul ricorso proposto da Arena Maria Concetta ed altro contro l'ufficio del registro successioni di Catania Successioni e donazioni (imposta sulle) - Inclusione nell'imponibile, ai fini dell'imposta globale sulle successioni, del valore di beni immobili donati, calcolato con riferimento al momento dell'apertura della successione - Mancata previsione dell'esclusione dei beni immobili, oggetto di precedenti donazioni, non appartenenti piu' ai donatari-eredi per effetto di ulteriori trasferimenti - Subordinatamente, mancata previsione di limiti temporali all'inclusione di detti beni nell'asse ereditario, ai fini fiscali - Ingiustificato diverso trattamento dei donatari non successori mortis causa rispetto ai donatari-eredi - Violazione del principio della capacita' contributiva. (D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 637, art. 7, ultimo comma). (Cost., artt. 3 e 53). (089C0724) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.27 del 5-7-1989)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI PRIMO GRADO
Ha pronunciato la seguente ordinanza sul ricorso n. 148/1984
proposto da Arena Maria-Concetta e Arena Matteo, domiciliato in
Catania, via Martino Cilestri n. 113, avverso l'avviso di
accertamento loro notificato dall'ufficio registro successioni di
Catania il 17 novembre 1983, scadenziere 41190, in relazione ai beni
oggetto della successione di Arena Giuseppe, deceduto in Adrano il 13
marzo 1981;
Sentita la dott.ssa Grasso in rappresentanza dell'ufficio del
registro;
Assenti i ricorrenti;
Udita la relazione del cav. Lorefice;
OSSERVA IN FATTO
Col ricorso in esame i signori Arena hanno chiesto annullarsi
l'avviso di accertamento in epigrafe per difetto di motivazione e, in
subordine, dichiarare del tutto corrispondenti al loro valore venale
al 31 marzo 1981 i beni indicati nella dichiarazione di successione.
Hanno altrsì dedotto l'incostituzionalità dell'art. 7, ultimo
comma, del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 637 "in quanto consente
l'inclusione nella base imponibile delle imposte successorie - sia
pure ai soli fini delle aliquote ma al valore venale attuale - di
donazioni nella fattispecie avvenute nei lontani anni 1946 e 1954, e
ciò sotto il profilo che tale inclusione concreta di fatto una nuova
ingiustificata e aberrante tassazione di un precedente lontano
trasferimento già tassato, venendosi a colpire una capacità
contributiva non più sussistente, nonchè per violazione del
principio relativo alla esigenza della sussistenza e permanenza della
capacità contributiva nel momento dell'imposizione, si cui si deve
in ogni caso basare ogni imposizione tributaria".
L'ufficio del registro ha contestato l'assunto dei ricorrenti,
affermando che i valori sono stati determinati in base ai criteri
estimativi corrispondenti alle singole colture agrarie e alla
situazione dei beni.
Relativamente alla eccezione di incostituzionalità, ha rilevato
che la funzione della collazione ai fini fiscali è quella di evitare
la elusione della progressività dell'imposizione attraverso i
trasferimenti effettuati con donazioni, le quali sono da considerare
anticipazioni della successione.
IN DIRITTO
Ritiene il collegio che la dedotta incostituzionalità della norma
succitata non appare manifestamente infondata.
L'art. 53 della Costituzione, ultima parte, stabilisce che il
sistema tributario è informato a criteri di progressività. Per
quanto riguarda l'imposizione sui beni ereditari, tale criterio trova
applicazione (artt. 6 e 7 del citato d.P.R. n. 637/1972) attraverso
un'imposta per scaglioni che in concreto si applica con due aliquote:
una sul valore globale dell'asse ereditario netto e un'altra sulle
quote di eredità e sulle donazioni, con percentuali differenziate
anche in base al rapporto di parentela col de cuius e con esclusione
del coniuge e dei parenti in linea retta.
Ai fini della determinazione delle aliquote per l'imposta globale,
la norma citata prevede che il valore globale dell'asse ereditario è
maggiorato di un importo pari al valore complessivo di tutte le
donazioni precedentemente fatte dal de cuius agli eredi o legatari
senza stabilire al rigaurdo alcun limite temporale. Quest'ultimo
valore è determinato con riferimento al momento dell'apertura della
successione.
Accade così che in sede di successione, ai fini di detta imposta,
viene ad essere formato un coacervo comprendente sia i beni relitti
sia quelli precedentemente donati agli eredi o legatari, determinando
il valore di questi ultimi con riferimento alla data di apertura
della successione, e ciò ancorchè - come si afferma essere nella
fattispecie - tali beni donati si riferiscano a tempi remoti e non
facciano più parte del patrimonio dell'erede o legatario per averli
trasferiti a terzi.
Su tale punto i ricorrenti hanno dedotto l'illegittimità
costituzionale.
Rileva il collegio che la cennata disposizione può essere
sospettata di incostituzionalità perchè nel suo generico ed ampio
contenuto, a causa della progressività delle aliquote, può condurre
di fatto alla ritassazione di un bene che, per essere stato in
precedenza alienato a terzi, non sia più nella disponibilità del
donatario-erede, così determinando una imposizione che non
corrisponde alla sua capacità contributiva.
Si potrebbe obiettare che l'erede-donatario, anche se ha alienato
il bene ricevuto, ha comunque avuto un incremento patrimoniale
(peraltro sottoposto ad autonoma tassazione), ma l'inclusione del suo
valore con riferimento al momento della successione ai fini
anzidetti, può anche determinare situazioni paradossali. Si pensi ad
un immobile originariamente qualificato area agricola che nel tempo
sia divenuto area edificabile; oppure ad un terreno privo di pregio
che dopo il trasferimento a terzi abbia subito migliorie. È di tutta
evidenza che l'inclusione del valore di tale bene nel coacervo
ereditario con riferimento al valore venale del momento dell'apertura
della successione non rispecchia più la capacità contributiva del
soggetto.
Rilevante appare il diverso trattamento tributario riservato a
beneficiari di donazioni il cui dante causa nulla lascia al momento
della successione e i beneficiari mortis causa. Questi ultimi
subiscono l'imposizione globale anzidetta ed inoltre la maggiore
imposta corrispondente alla percentuale del 10% che va aggiunta (art.
8) per la tassazione del patrimonio mobiliare presunto costituito da
denaro, gioielli e mobilia. Viceversa i donatari che nulla ricevono
in sede successoria non subiscono l'imposizione globale nè la
maggiorazione del 10%, essendo il meccanismo del coaccervo operante
sì anche per le donazioni, ma solo in dispendenza della tassazione
di uno stesso atto (art. 55 citato del d.P.R.).
Ora se la progressività impositiva trova fondamento in un preciso
dettato costituzionale, non vi è tuttavia dubbio che deve essere
tenuto presente il principio sancito nello stesso art. 53, primo
comma, della Costituzione, laddove si afferma che ciascuno è tenuto
a concorrere alle spese pubbliche in ragione della propria capacità
contributiva.
La mancata previsione, nella norma citata, della condizione che ai
fini dell'imposizione globale il valore dei beni precedentemente
donati agli stessi eredi-legatari sia incluso soltanto se essi
appartengono a questi ultimi al momento dell'apertura della
successione, o siano presunti appartenenti anche se trasferiti a
terzi entro un ragionevole arco di tempo (ad esempio sei mesi, in
analogia a quanto previso all'art. 9) viola, per quanto rilevato, il
principio costituzionale sancito dall'art. 53 p.p. della
Costituzione.
Con la sospensione del procedimento vanno quindi rimessi alla
Corte costituzionale gli atti per la decisione in ordine a quanto
rilevato.

P. Q. M.
Visti gli artt. 134 e segg. della Costituzione e 23 della legge 11
marzo 1953, n. 87;
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata la questione di
legittimità costituzionale dell'art. 7, ultimo comma, del d.P.R., 26
ottobre 1972, n. 637, in relazione agli artt. 3 e 53 della
Costituzione, nella parte in cui tale norma non prevede, ai fini
della determinazione delle aliquote dell'imposta globale, la
esclusione del valore dei beni immobili oggetto di precedenti
donazioni che non appartengono più ai donatari - eredi per effetto
di ulteriori trasferimenti, o - quantomeno - nella parte in cui non
stabilisce un limite temporale, riferito alle precedenti donazioni,
per la loro inclusione nell'asse ereditario;
Sospende il presente giudizio e dispone che gli atti siano rimessi
alla Corte costituzionale;
Manda alla segreteria di comunicare la presente ordinanza ai
Presidenti della Camera dei deputati e del Senato della Repubblica,
nonchè al Presidente del Consiglio dei Ministri.
Catania, addì 4 febbraio 1989
(Seguono le firme)

89C0724