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Titolo: Cred. art. 7 L. 388: è stata emanata la circ. 73/E del 02/09/2002

CIRCOLARE N. 73/E
Direzione Centrale
Normativa e Contenzioso
Roma, 2 settembre 2002
Oggetto: Monitoraggio dei crediti di imposta, art. 5, decreto legge 8
luglio
2002, n. 138. Incentivi per l’incremento dell’occupazione, art. 7 legge
23 dicembre 2000, n. 388.
Si evidenziano di seguito gli effetti che derivano dall’entrata in
vigore
dell’art. 5 del decreto legge 8 luglio 2002, n. 138, convertito,con
modificazioni,
dalla legge 8 agosto 2002, n. 178 sulla disciplina degli incentivi per l
’incremento
dell’occupazione, ex art. 7 della legge 23 dicembre 2000, n. 388.
Il citato art. 5, comma 1, nel confermare i crediti d’imposta previsti
dalle
disposizioni di legge vigenti, stabilisce che essi possono essere fruiti
entro i limiti
degli oneri finanziari previsti dalle stesse disposizioni di legge. Ne
consegue che
i soggetti interessati possono fruire delle relative agevolazioni fino
ad
esaurimento delle risorse finanziarie.
A tal fine, al comma 2 del menzionato art. 5, è previsto che:
- con decreto del Ministro delle Economia e delle Finanze, di natura non
regolamentare, viene stabilito, per ciascun credito d’imposta, la data
di
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decorrenza delle disposizioni previste dal comma 1, nonché le modalità
di controllo dei relativi flussi finanziari;
- con decreto interdirigenziale, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale,
è
comunicato l’avvenuto esaurimento delle risorse disponibili, con la
conseguenza che a decorrere dalla data di pubblicazione di tale decreto
“i soggetti interessati non possono più fruire di nuovi crediti d’
imposta
i cui presupposti si sono realizzati successivamente alla data di
entrata
in vigore” del decreto legge n. 138/2002.
In conformità alle disposizioni della norma primaria, sono stati emanati
i
seguenti provvedimenti:
A) Il decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze del 1 agosto
2002,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 6 agosto 2002, n. 183, che
stabilisce che “per l’anno 2002 il limite degli oneri finanziari
previsti per
l’applicazione delle disposizioni di cui all’art. 7 della legge 23
dicembre
2000, n. 388, relativo al credito d’imposta per le assunzioni dei
lavoratori
dipendenti con contratto di lavoro a tempo indeterminato è pari ad euro
652.138.210”. A tal fine, i soggetti interessati debbono presentare,
prima
dell’assunzione dei dipendenti, istanza al Centro operativo di Pescara
dell’Agenzia delle Entrate; si rendono applicabili, in quanto
compatibili,
le modalità previste dall’art. 8, commi da 1-bis a 1-quinquies, della
legge
23 dicembre 2000, n. 388, come modificato dall’art. 10 del menzionato
decreto legge 8 luglio 2002, n. 138.
Le novità introdotte da tale decreto si applicano con riferimento alle
assunzioni effettuate dalla data di entrata in vigore del decreto legge
138/2002.
B) Il decreto interdirigenziale del Ragioniere Generale dello Stato, del
Capo
del Dipartimento per le Politiche Fiscali e del Direttore dell’Agenzia
delle
Entrate, del 1 agosto 2002, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 6
agosto 2002, n. 183, con il quale è stato comunicato l’avvenuto
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esaurimento delle risorse disponibili per l’anno 2002 concernenti il
credito
d’imposta ex art. 7 della legge n. 388/2000.
In base al disposto dell’art. 5, comma 2, terzo periodo, del decreto
legge
138/2002, qualora il presupposto per la fruizione del credito d’imposta
si sia
realizzato successivamente all’ 8 luglio 2002, il diritto a beneficiare
del
menzionato credito sorge a condizione che vi sia disponibilità di
risorse
finanziarie.
Dal momento che in data 6 agosto 2002 è stato pubblicato in Gazzetta
Ufficiale il decreto che comunica l’avvenuto esaurimento delle risorse
disponibili, deve ritenersi che l’agevolazione prevista dal citato
articolo 7
compete fino alla data del 30 giugno 2002.
Si perviene a tale conclusione argomentando proprio sulla base del
meccanismo di applicazione del credito d’imposta in esame delineato
dall’articolo 7 della citata legge n. 388/2000, a norma del quale il
momento in cui
deve considerarsi realizzato il presupposto per la maturazione del
credito
d’imposta è costituito dall’incremento della base occupazionale
calcolato alla
fine di ciascun mese di riferimento.
Già la circolare del 3 gennaio 2001, n. 1/E, al par. 1.5.3, aveva
chiarito che
il datore di lavoro, per poter fruire del credito in esame, deve
incrementare il
numero dei lavoratori dipendenti con contratto a tempo indeterminato,
sia a
tempo pieno che parziale. In ciascun mese del periodo agevolato, il
numero dei
dipendenti a tempo indeterminato deve essere superiore rispetto al
numero di
quelli a tempo indeterminato mediamente occupati nel periodo 1 ottobre
1999 –
30 settembre 2000.
Effettuata questa verifica periodica, il credito d’imposta compete per
ciascun lavoratore assunto nei limiti della predetta differenza e per
ciascun mese
al termine del quale essa viene rilevata.
Esempio 1:
- media dei dipendenti a tempo indeterminato nel periodo di riferimento
1/10/99 – 30/9/2000 pari a 50;
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- numero dei dipendenti a tempo indeterminato al 30/06/2002 pari a 55.
Nel caso in esame il presupposto per la fruizione dell’agevolazione
(incremento della base occupazionale di cinque unità al 30/06/2002) si è
realizzato prima dell’entrata in vigore del decreto legge 138/2002 (8
luglio
2002), ragion per cui il credito in oggetto compete per il mese cui si
riferisce
l’incremento (giugno 2002).
Esempio 2:
- media dei dipendenti a tempo indeterminato nel periodo di riferimento
1/10/99 – 30/9/2000 pari a 50;
- numero dei dipendenti a tempo indeterminato al 31/07/2002 pari a 55.
Nel caso in esame il presupposto per la fruizione dell’agevolazione
(incremento della base occupazionale di cinque unità al 31/07/2002) si è
realizzato dopo l’entrata in vigore del decreto legge 138/2002 (8 luglio
2002),
ragion per cui il credito in oggetto non compete per il mese di luglio
2002 e per i
successivi, attesa la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale del decreto
che comunica
l’avvenuto esaurimento delle risorse finanziarie.
Tale conclusione vale indipendentemente dal fatto che le nuove
assunzioni
siano avvenute prima o dopo l’entrata in vigore del più volte menzionato
decreto
legge 138/2002. Infatti, il presupposto per la fruizione del medesimo
credito non
è la semplice assunzione, bensì l’incremento di unità occupazionali
realizzato
alla fine di ciascun mese, tenendo conto anche di eventi che possono
verificarsi
fino al termine dello stesso (es. licenziamenti, dimissioni, ecc.).
In tal senso, infatti, dispone l’art. 7 della legge n. 388/2000, come,
tra
l’altro, già precisato con la citata circolare n. 1/E del 3 gennaio
2001.
Resta, evidentemente, salva la possibilità di fruire del credito d’
imposta
anche dopo l’entrata in vigore del d.l. n. 138/2002 e della conseguente
pubblicazione in Gazzetta Ufficiale del menzionato decreto
interdirigenziale per
coloro che hanno realizzato il presupposto entro il 30 giugno 2002.
Si rammenta, comunque, che l’art. 5, comma 2, ultimo periodo, del d.l.
138/2002, come modificato dalla legge di conversione (legge 8 agosto
2002, n.
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178), prevede che non si applicano interessi e sanzioni nei confronti di
coloro che
utilizzano un credito d’imposta successivamente alla data di
pubblicazione del
decreto che comunica l’avvenuto esaurimento dei fondi disponibili, a
condizione
che tale utilizzo sia avvenuto entro trenta giorni dalla data di
pubblicazione in
Gazzetta Ufficiale del suddetto decreto e che entro lo stesso termine
avvenga la
restituzione spontanea degli importi indebitamente utilizzati.
Restano ferme tutte le altre condizioni di applicabilità, nonché le
ipotesi di
decadenza e di revoca, previste dall’art. 7 della legge 388/2000.
In conclusione, si precisa che l’art. 1, comma 2, del decreto del
Ministro
dell’Economia e delle Finanze del 1 agosto 2002, prevede che, per le
assunzioni
effettuate a decorrere dalla data di entrata in vigore del decreto legge
138/2002 (8
luglio 2002), i soggetti interessati alla fruizione del credito d’
imposta in
commento, prima dell’assunzione dei lavoratori dipendenti, debbono
presentare
istanza al Centro operativo di Pescara dell’Agenzia delle Entrate,
secondo le
modalità previste dall’art. 8, commi da 1-bis a 1-quinquies, della legge
23
dicembre 2000, n. 388, come modificato dall’art. 10 del decreto legge 8
luglio
2002, n. 138.
A tal riguardo si osserva che la procedura di cui al citato decreto
ministeriale è stata prevista quando ancora non era stato accertato l’
avvenuto
esaurimento delle risorse disponibili per il 2002.
Considerato che al momento della formalizzazione del decreto
ministeriale
è stato constatato l’esaurimento dei fondi disponibili per l’anno 2002,
e che tale
circostanza ha imposto l’immediata adozione del previsto decreto
interdirigenziale in pari data, consegue che la procedura in esame sarà
utilizzabile
per l’anno 2003, compatibilmente con quanto previsto dall’art. 5, comma
3, del
decreto legge 138/2002.


Cercando di interpretarla, direi che il "blocco" è totale e quindi non solo
per le assunzioni effettuate dopo l'8 luglio, ma anche per tutti i crediti
di imposta il cui "presupposto" si è verificato dopo il 30 giugno,
indipendentemente da quando era avvenuta l'assunzione che aveva dato diritto
al credito.
:-/  Peggiò di quanto pensassi.
Hermione

 :-/  Peggiò di quanto pensassi.
Certamente peggio di quanto "sperassi!"
Ora il problema è far capire ai clienti che devono restituire quanto fruito
per il mese di luglio e che non si tratta di un errore del consulente!
:-(
Filippo Morelli
PS - riuscite a dirmi con certezza entro quando deve essere restituito per
non incorrere in sanzioni?


30 giorni dalla pubblicazione in G.U. avvenuta il 6 agosto 2002, quindi il
versamento dovrebbe essere eseguito entro il 5 settembre.
Hermione

> per il mese di luglio e che non si tratta di un errore del consulente!
Bel problema!
Mi chiedo se per "presupposto maturato dopo il 30 giugno" si intende
l'assunzione effettuata dopo tale data o anche il mantenimento del
livello occupazionale superiore alla media che dalla data di
assunzione fino al 30 giugno ha dato diritto al credito... Cioč:
un'assunzione, ad esempio, effettuata ad aprile da parte di un datore
con media storica pari a zero, che quindi ha dato credito da aprile
cessa di dare credito al 30 giugno  oppure si salva per il periodo da
luglio in poi?
Grazie.
Gaspare Sollena CdL 
---------------------------
http://www.studiosollena.it
---------------------------


Ti copio una risposta che avevo inserito su it.economia.fisco, dove si
discuteva dello stesso problema.
_______________________________
Poichč la norma parla di poter fruire dei crediti di imposta i cui
"presupposti" si sono verificati entro il 30 giugno e dando per scontato che
il *presupposto* per poter fruire del credito d'imposta non si verifica
all'atto dell'assunzione di un dipendente (papabile), bensě ogni fine mese
con la verifica dell'incremento rispetto alla media iniziale.... direi
proprio che indipendentemente dalla data di assunzione del dipendente il
credito d'imposta dopo giugno 2002 non puň piů essere fruito.
Ti copio una parte della circolare che mi pare abbastanza chiara:
...omissis....se il  presupposto  per  la  fruizione dell'agevolazione
si e'realizzato dopo  l'entrata  in  vigore  del  decreto  legge 138/2002 (8
luglio
2002),  il  credito  in  oggetto   non compete per il mese di luglio 2002
e   per  i  successivi,  attesa  la  pubblicazione  in  Gazzetta
Ufficiale del  decreto  che  comunica  l'avvenuto  esaurimento  delle
risorse
finanziarie.
    Tale conclusione   vale   indipendentemente   dal   fatto   che  le
nuove
assunzioni siano  avvenute  prima  o  dopo  l'entrata in vigore del piu'
volte
menzionato decreto  legge  138/2002. ** Infatti, il presupposto per la
fruizione
del medesimo  credito  non  e'  la semplice assunzione, bensi' l'incremento
di unita' occupazionali  realizzato  alla  fine  di  ciascun  mese **,
tenendo
conto
anche di  eventi  che  possono  verificarsi  fino al termine dello stesso
(es. licenziamenti, dimissioni, ecc.).
Aimč... :-/
Hermione

 credito d'imposta dopo giugno 2002 non può più essere fruito.
A me pare che il "presupposto" sia contenuto nel 1° comma dell'art. 7, <<ai
datori di lavoro che..incrementano..>>,
e che invece il 2° comma, indichi soltanto le modalità di determinaizone
della "misura", della agevolazione, <<il credito di imposta è
commisurato...>>,
Per le assunzioni effettuate ante 30 giugno (ma sarei addirittura portato a
dire ante 8 luglio) ritengo che essendosi verificato il "presupposto" in
periodo non sospetto, tutto prosegua secondo copione.-
L'agevolazione in questione non mi pare sia formata da tante piccole trance
autonome, ma sia unica, chiaramente nel rispetto delle modalità di
commisurazione di cui al 2° comma.
La lettura della norma non è certo chiarissima, come del resto la circolare
73, (per quel che vale).-
Cosa ne pensate
elso

> Cosa ne pensate
Direi che per logica, fino all'emanazione dell'ultima circolare, l'avrei
pensata come te, ma dopo quanto riportato nella stessa credo che sia
fruibile solo il credito maturato entro giugno 2002.
PURTROPPO!
La circolare indica esplicitamente che il presupposto per la
fruizione del credito  non  e'  la semplice assunzione, bensi' l'incremento
di unita' occupazionali  realizzato  alla  fine  di  ciascun  mese,
quindi.....................
non ci resta che piangere :-)
Filippo Morelli


Penso che indipendentemente dal fatto che assumendo un lavoratore con
diritto al credito se poi non continuo a mantenere l'incremento dei
lavoratori con verifica mensile, non posso fruire del credito, pertanto le
due cose sono strettamente legate.
E avendo la circolare dell'Agenzia delle Entrate ribadito il concetto che
decadono tutti i crediti d'imposta che sono maturati dopo il 30 giugno 2002
(in sede di verifica mensile) *indipendentemente* dall'epoca di assunzione
del lavoratore...direi che l'intento è quello di "bloccare" completamente il
bonus...al di là di quello che a noi piacerebbe pensare ed interpretare.
:-/
Hermione

 due cose sono strettamente legate.
Infatti. Tu potresti aver assunto un dipendente e licenziato un altro nello
stesso mese con la conseguenza che, nonostante la neoassunzione, non avresti
diritto ad alcun credito d'imposta perchè la media occupazionale a fine mese
non risulta superiore al valore iniziale preso a parametro.
L'incremento occupazionale di cui al 1° comma dell'art. 7 deve essere
verificato mensilmente. E solo nel caso in cui tutte le condizioni siano
verificate a fine mese il credito d'imposta spetta. Quindi affinché in un
certo mese spetti il credito d'imposta occorre che alla fine di ogni mese
tutti i presupposti si siano formati, dando così luogo al diritto al credito
d'imposta relativo a quel mese.
Nel nostro caso a fine luglio, benchè i presupposti ci siano, sono comunque
formati successivamente all'entrata in vigore del decreto.
Ciao
Ermanno