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Titolo: Gestione co.co.co. tipici (amministratori/sindaci)

Vi posto un promemoria interno che ho redatto per l'istituto di credito dove
lavoro.
Sono molto graditi commenti e critiche.
Buon anno a tutti.
Victor Martin - Torino
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Promemoria: Disciplina fiscale applicabile ai collaboratori "tipici"
A seguito della pubblicazione della circolare dell'Agenzia delle Entrate n°
105/E del 12 Dicembre 2001 si è riproposto il problema relativo alla
qualificazione fiscale dei compensi derivanti dall'attività di
collaborazione coordinata e continuativa resa da soggetti esercenti un'
attività di lavoro autonomo.
Si ricorda infatti che l'articolo 34 della L. 21 Novembre 2000 n° 342 ha
introdotto un principio generale secondo il quale i proventi derivanti dagli
uffici di amministratore, sindaco o revisore di società ed enti sono da
considerarsi redditi assimilati a quello di lavoro dipendente. Per quanto
interessa la casistica in oggetto è prevista una eccezione secondo la quale
"gli uffici che rientrano nei compiti istituzionali compresi . nell'oggetto
dell'arte o professione di cui all'art. 49, comma 1" sono da considerarsi
"attratti" nella categoria dei redditi da lavoro autonomo.
La circolare dell'Agenzia delle Entrate n° 67/E del 16 Luglio 2001 ha
chiarito che, il concetto di "ufficio compreso nell'oggetto della
professione", è da ravvisarsi quando, per lo svolgimento delle prestazioni
di collaborazione siano necessarie conoscenze tecnico-giuridiche
direttamente collegate all'attività di lavoro autonomo esercitata
abitualmente.
Nuove argomentazioni proposte dagli interessati hanno spinto l'
Amministrazione Finanziaria a rivedere parzialmente le proprie posizioni. In
particolare è ora previsto che le condizioni che permettono di far rientrare
i compensi tra i redditi di lavoro autonomo possano essere, in alternativa,
le seguenti:
1) gli ordinamenti professionali (ad esempio dei commercialisti o degli
avvocati) ricomprendano espressamente nel novero delle mansioni tipiche
esercitabili dalla categoria disciplinata, l'amministrazione o la gestione
di aziende;
2) il professionista svolga l'incarico di amministratore (o di sindaco) di
una società o ente che esercita una attività oggettivamente connessa alle
mansioni tipiche della propria professione abituale.
Al di fuori dei due casi qui esposti i proventi dovranno chiaramente essere
classificati come redditi assimilati a lavoro dipendente.
Da una prima attività interpretativa di quanto esposto dalla citata
circolare n° 105/E si può affermare che:
· i commercialisti che svolgono l'attività di sindaco sono da considerarsi
lavoratori autonomi (interpretazione già confermata in precedenti circolari
ministeriali);
· i commercialisti che svolgono l'attività di amministratore sono da
considerarsi lavoratori autonomi in virtù di quanto espressamente previsto
nel loro ordinamento professionale (lett. a), art. 1 dell'Ordinamento della
Professione di Dottore Commercialista);
· gli avvocati che svolgono l'attività di sindaco sono da considerarsi
lavoratori autonomi in quanto, come giustamente ritenuto in dottrina, non v'
è dubbio che l'attività di "vigilanza sull'osservanza della legge e dell'
atto costitutivo" (prevista dall'art. 2403 c.c. per i sindaci) rientri tra
le competenze tipiche della professione di avvocato;
· forti perplessità sorgono per il caso dell'avvocato che svolga l'attività
di amministratore in quanto non c'è cenno di questa attività nell'
Ordinamento delle professioni di Avvocato e Procuratore. Peraltro, come si
ritiene in dottrina, appare difficile negare che le conoscenze
tecnico-giuridiche tipiche della professione di avvocato siano, se non
proprio necessarie, quanto meno estremamente utili nello svolgimento dell'
attività di amministrazione di società o enti; si ritiene quindi che anche
in questo caso i proventi siano da considerarsi come reddito di lavoro
autonomo;
· per quanto riguarda le altre figure professionali la valutazione andrà
fatta caso per caso; un esempio chiarificatore può essere quello dell'
architetto che svolga la propria attività di collaborazione per un società o
ente che si occupi (anche) di restauro e/o di conservazione del patrimonio
architettonico nazionale (es. XXX). In questo caso si ritiene che i relativi
compensi possano essere considerati come reddito di lavoro autonomo;
· un cenno merita anche il caso specifico di chi svolge prevalentemente la
sola attività di amministratore di società o di enti. Non c'è dubbio che i
proventi derivanti da questa attività siano da classificare tra i redditi
assimilati a quelli di lavoro dipendente. Ciò per queste ragioni:
-- opera un principio generale secondo cui i compensi percepiti in
riferimento all'attività di amministratore sono redditi assimilati a quelli
di lavoro dipendente;
-- a seguito di questo principio generale non pare possibile affermare che,
chi opera unicamente in qualità di amministratore, possa essere classificato
in una diversa categoria reddituale;
-- la c.d. attrazione nell'alveo dei redditi di lavoro autonomo può quindi
operare solo se è presente un'altra attività professionale nel cui oggetto
sia possibile far rientrare l'attività svolta in qualità di amministratore
(es. il dottore commercialista e, con qualche dubbio in più, l'avvocato).
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 Chiariti quindi i dubbi in merito al nuovo trattamento tributario dei
compensi erogati ad amministratori e sindaci di società ed enti resta da
definire il comportamento da adottare per gli emolumenti già liquidati nel
corso del 2001.
 In particolare le categorie interessate sono:
- commercialisti - amministratori;
- avvocati - sindaci;
- avvocati - amministratori;
- eventuali altri professionisti da valutare caso per caso.
Le soluzioni adottabili potrebbero essere, in ordine di preferenza e di
obiettiva praticabilità tecnica, le seguenti:
1) lasciare che il trattamento adottato per i compensi liquidati nel 2001
resti valido fino a tutto il 31/12/2001 e procedere a ridefinire i
trattamenti tributari dal 01/01/2002; resterebbe peraltro da risolvere il
problema della mancata ritenuta delle addizionali regionali e comunali che
potrebbe essere regolato sul prossimo cedolino di Gennaio 2002;
2) ferma restando la ridefinizione dei trattamenti tributari dal 01/01/2002
si potrebbe, solo per coloro che hanno problemi di natura previdenziale
(i.e. volontà di versare al proprio fondo di categoria anche i contributi
sui compensi liquidati nel 2001), procedere come segue:
- presentare, a cura dell'Istituto, istanza di rimborso alla gestione
separata Inps per quanto versato sia dal committente che dal collaboratore;
- rimborsare "anticipatamente" al collaboratore la sua quota di contributi
ritenuti (da valutare il trattamento tributario di tale rimborso);
- pagare al collaboratore la quota di contributi a carico del committente da
versare poi, a cura del collaboratore, al fondo previdenziale di categoria;
- in questo caso potrebbe però risultare problematica l'accettazione, da
parte degli organi del fondo di categoria, di un versamento di contributi
non documentato da una o più fatture (potrebbe essere sufficiente una
lettera che chiarisca l'accaduto);
3) verificare l'eventuale fattibilità tecnico/normativa di procedere al
completo storno di quanto liquidato nel 2001, rimborsare le imposte
ritenute, proporre istanza di rimborso alla gestione separata Inps (con o
senza rimborso "anticipato" all'interessato); sarà poi, nel caso, cura dell'
interessato emettere fattura/notula il cui pagamento dovrà naturalmente
essere compensato con il netto già incassato nel corso del 2001.
Resta inteso che tali ipotesi potrebbero essere superate da un
pronunciamento ministeriale successivo.
In qualità di funzione tecnica si sottolinea infine come l'eventuale
adozione non adeguatamente ponderata dell'ipotesi 2) o dell'ipotesi 3), in
assenza di indicazioni operative di fonte ministeriale, potrebbe esporre l'
istituto a costi aggiuntivi derivanti dalla possibilità, tutt'altro che
remota, che l'Inps adotti una posizione interpretativa estremamente rigida
(non essendo tenuto a rispettare le circolari dell'Agenzia delle Entrate) e
che, di conseguenza, rigetti l'istanza di rimborso dei contributi versati.
20 Dicembre 2001

 [cut]
Mi pare che tu abbia fatto un'ottima analisi.
Complimenti e buon anno anche a te!
Antonia Zuelli