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Titolo: Contabilità degli Enti non commerciali

New entry del NG. Pongo il seguente quesito (con considerazioni).
Ringrazio anticipatamente.
Associazione sportiva dilettantistica ha optato, sin dall'apertura della
posizione IVA, per l'applicazione del regime previsto dalla L. 398/91,
avendone i requisiti. Pertanto ai sensi dell'art. 2, 1° comma, di tale legge
non ha mai istituito le scritture contabili (libro giornale e degli
inventari, registri prescritti ai fini dell'IVA - art. 14 DPR 600/73;
registro beni ammortizzabili - art. 16 DPR 600/73) e non ha mai adempiuto
agli obblighi previsti dal Titolo II della legge IVA (fatturazione delle
operazioni - salvo quelle di sponsorizzazione - registrazione delle fatture
di vendita e di acquisto, etc). Ha, invece, liquidato l'IVA sulle operazione
attive aventi natura commerciale mediante compilazione e presentazione della
dichiarazione d'incasso in SIAE; ha conservato, numerate progressivamente,
le fatture emesse e le fatture d'acquisto.
Questo comportamento appare in linea con quanto previsto dalla Circolare
Ministeriale 1/11/151 dell'11/2/92 che, tra l'altro, prevede che "i soggetti
in argomento, pertanto, sono esonerati dalla tenuta di qualsiasi libro o
documento previsto dalle norme fiscali, ad eccezione dei documenti richiesti
dal comma 2 dell'art. 2, L. 398/91 (distinta o dichiarazione d'incasso)".
 Al fine dell'informazione interna, comunque, ha tenuto la propria
contabilità come se fosse un soggetto in contabilità ordinaria, registrando
costi e ricavi, movimentazioni finanziarie, ed ha elaborato un
bilancio/rendiconto da sottoporre agli Associati. Tali contabilizzazioni,
comunque, non hanno mai distinto l'attività istituzionale da quella
commerciale. Ovviamente, per quanto sopra detto, tali contabilizzazioni non
trovano riscontro in libri e registri bollati; hanno solo valenza interna e
sono state attuate per ottenere, con una certa facilità e comodità il
bialncio/rendiconto annuale.
Il problema si pone, ora, con riferimento al D.Lgs. 460/97 il quale,
all'art. 3 stabilisce, modificando l'art. 109 TUIR, che "per l'attività
commerciale esercitata gli enti non commerciali hanno l'obbligo di tenere la
contabilità separata". E' vero che il successivo art. 4 fa salvo il regime
previsto dalla L. 398/91, ma, a quanto pare, tale regime di determinazione
del reddito viene conservato rispetto ai nuovi criteri introdotti dal D.Lgs.
460 (ossia i nuovi coefficienti di redditività). Infatti l'inciso "Fatto
salvo quanto previsto ... dalla L. 398/91 ..." apre l'art. 4 del 460 (regime
forfetario di determinazione del reddito) e non l'art. 3 del 460
(determinazione dei redditi e contabilità separata).
Sembrerebbe, dunque, che l'obbligo di tenere la contabilità separata per
l'attività commerciale sia riferito anche ai soggetti di cui alla L. 398/91,
in quanto enti non commerciali. Peraltro questa esigenza ben si comprende
nell'ottica della valutazione circa la perdita della qualifica di ente non
commerciale. Ma se viene confermata la L. 398/91, e quindi anche gli esoneri
dalla tenuta delle scritture contabili, come è possibile contemperare le
diverse disposizioni? L'Associazione in questione, da un lato gode
dell'esonero dalla tenuta delle scritture contabili (L. 398/91) e,
dall'altro, è obbligata a tenere la contabilità separata per l'attività
commerciale (art. 3 D.Lgs. 460/97 e, quindi, nuovo art. 109 TUIR).
La soluzione della questione mi sembra ancor più importante oggi, a seguito
dell'introduzione di ulteriori misure agevolative per tali soggetti (L. 133
del 13/5/99). Infatti i benefici concessi a tali soggetti potrebbero
rivelarsi annullati dalle sanzioni per la non corretta tenuta delle scriture
contabili e dal mancato riconoscimento della qualifica di ente non
commerciale, mancato riconoscimento connesso proprio alla circostanza che
l'ente non ha tenuto contabilità separata per l'attività commerciale.
Gianluca Policriti - Dottore Commercialista in Roma

in quanto enti non commerciali. 
Direi di no. La 398 è norma speciale che quindi prevale sul Dlgs 460.
Secondo me l'esonero dalla contabilità per gli enti 398 è assoluto.
La valutazione della prevalenza dell'attività commerciale su quella
istituzionale deve essere fatta sulla base di altri parametri non legati
alla contabilità
Ciao
Alessandro Lumi
(Quanto riportato rappresenta unicamente un parere personale; 
si declina ogni responsabilità per le conseguenze eventualmente derivanti
dall'applicazione effettiva di quanto sopra.)

Ti ringrazio per la sollecitudine con la quale hai risposto; è stato il mio
primo contatto con il NG e mi fa piacere aver ricevuto un pronto riscontro.
Nello specifico del caso prospettato, la tua interpretazione, seppur
"rappresenta unicamente un parere personale; si declina ogni responsabilità
per le conseguenze eventualmente derivanti dall'applicazione effettiva di
quanto sopra." è quella che, anch'io, auspico sia fatta propria anche dal
ministero (peraltro sul punto ho avuto modo di parlare, c/o il minfinanze,
con un funzionario che mi ha detto essere l'estensore della L. 398 - non so
se sia vero - e che condivideva tale interpretazione; mi ha anche precisato
che nella circolare che di lì a poco sarebbe stata emanata, questo aspetto
sarebbe stato chiarito - non mi risulta, però, che la circolare, poi uscita,
prenda posizione sul punto).
In ogni caso, per restare al dettato normativo, l'art. 6 del 460, che tratta
della perdita della qualifica di ente non commerciale, detta una serie di
parametri che non sembra possano essere svincolati dall'esame di una qualche
scrittura contabile. L'unico rilievo che può essere dato ad elementi diversi
dalla contabilità, si appunta sulla parola "anche" contenuta nel comma 2 del
citato art. 6, prima dell'elencazione degli elementi che, si ribadisce, non
possono che essere legati alle scritture contabili. Ora, tenendo conto che
su questa parola "anche" è stato scritto tutto ed il contrario di tutto,
credo che sia molto difficile appuntarsi su tale inciso, e svincolare
completamente la questione dalle indicazioni precise della legge. D'altro
canto quali potrebbero essere questi parametri non legati alla contabilità?
Soprattutto quali potrebbero essere quei parametri non legati alla
contabilità in grado di differenziare attività commerciale ed attività
istituzionale?
Il mio timore è che i verificatori seguano la strada per loro più semplice,
con tutto ciò che ne deriva.
Secondo me occorre anche tener conto di un altro aspetto, apparentemente
svincolato da quello sin qui delineato.
In genere le verifiche sulle associazioni non riconosciute (calcetto,
tennis, pub) sono essenzialmente dirette a dimostrare l'interposizione
fittizia di persona, attribuendo a persone fisiche (in genere il presidente
o i componenti del consiglio direttivo) i redditi ricostruiti in capo alle
associazioni (in capo a queste non sarebbero imponibili, se connessi alle
attività istituzionali, mentre in capo a quelli sarebbero imponibili IVA e
dirette). Ecco perché sarebbe molto bello poter avere le idee chiare sulle
modalità concrete di gestire gli adempimenti contabili delle associazioni,
allo scopo di bloccare subito i verificatori, scongiurando, almeno fino ad
un certo punto, pericoli di altro tipo e decisamente più dirompenti.
Ciao. Gianluca