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Titolo: [Fattura inglese di brevetti] Questa e' forte

Ultimo messaggio della sfilza odierna (in questi giorni sono stato un
po' assente, ho accumulato messaggi da leggere e da scrivere).
Questo caso forse e' spinoso... cerco aiuto (lo faro' vedere anche al
commercialista presso cui faccio pratica). Non pretendo che mi
risolviate il problema mentre me ne sto comodo in poltrona a poltrire
(che bel gioco di parole ho inventato!), ma se possibile mi piacerebbe
avere qualche spunto per cercare qualcosa e studiare (anche prassi
ministeriale), pur se comunque e' piuttosto urgente risolverlo.
La SRL che e' il primo cliente del mio studio ha acquistato (anche
grazie alla 488, per la quale comunque non l'ho seguito io e neppure
l'aveva seguito papa') decine (anzi, centinaia) di milioni di
brevetti/know-how dall'Inghilterra. E' arrivata la fattura per il
primo semestre del 1999.... la data e' di ottobre, ma il timbro della
busta e' di novembre, quindi ok registarla a novembre, a dicembre si
tiene conto delle operazioni di novembre e si versa entro meta'
gennaio (spero di non essermi confuso).
Ad ogni modo, andando al sodo la fattura e' questa:
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MITTENTE, DESTINATARIO
20 October 1999
Invoice No: 001/SC/RO
VAT No: Application pending (*)
INVOICE
To providing the following services:
Know-how concerning "Renforced HDPE fittings" from 1.1.1999 to
30.6.1999  --->  £ 90.000
Subtotal £ 90.000
VAT: applicazion pending  £ 0
Total  £ 90.000
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(*) La vat sarebbe l'iva... what's mean "Application pending"?
La collaboratrice parlava di una ritenuta d'acconto che la SRL
dovrebbe applicare (e quindi dovrebbe pagare un importo minore delle
90.000 sterline)... ma... a me sembra strano: un soggetto estero come
si recupera quell'importo, non facendo dichiarazione fiscale nel
nostro paese? Secondo me si sbaglia.
Mi sento un tantino un pesce fuor d'acqua...
Voi che mi dite?
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+PLUS+
http://www.reytel.com/plus
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nostro paese? Secondo me si sbaglia.
Direi:
- per iva : autofattura ex art. 17
- per redditi : ritenuta del 8% secondo la convenzione italo inglese
oppure ritenuta del 30% sul 75% e poi richiesta di rimborso da parte
della società inglese
Risoluzione 30 aprile 1997 Numero 99/E
Accertamento - convenzioni internazionali - italia / usa - italia /
gran bretagna 
Con la nota del 2 maggio 1996, la societa` S.r.l. con sede in P., ha
inviato anche alla scrivente la richiesta di parere scritto a suo
tempo inoltrata a codesti uffici.
La predetta societa` chiede di conoscere il trattamento cui devono
essere sottoposti nell'ambito della vigente Convenzione fiscale italo
statunitense, i pagamenti eseguiti nei confronti della V. Inc. con
sede in Detroit (Michigan), non avente stabile organizzazione nel
nostro Paese.
Chiede inoltre di conoscere il regime dei medesimi pagamenti nel
quadro della vigente Convenzione fiscale italo inglese e cio` tenuto
conto che l'anzidetta societa` estera verra` incorporata nel T.G., con
sede in Inghilterra.
Piu` in particolare, viene rappresentato che i cennati pagamenti
traggono origine da un accordo scritto fra le parti relativo alle
seguenti prestazioni di servizi analiticamente indicati nelle fatture
emesse dalla societa` americana fornitrice:
.....
c) royalties per la fornitura di documenti e l'utilizzazione del
marchio.
....
Al riguardo, infatti, e` necessario in primo luogo esaminare la
portata del ripetuto art. 7 delle Convenzioni italo statunitense e
italo inglese nei confronti dell'elemento reddituale royalties, e, in
particolare del sesto comma, della prima e 5 della seconda.
Dette disposizioni prevedono che "quando gli utili comprendono
elementi di reddito considerati separatamente in altri articoli della
Convenzione, le disposizioni di tali articoli non vengono modificate
dall'art. 7".
Tale espresso rinvio, nel caso in esame, deve essere correttamente
inteso nel senso che qualora vengano effettuati pagamenti a titolo di
royalties, pur costituendo gli stessi elementi di reddito d'impresa
della societa` estera, le specifiche previsioni dell'art. 7, e,
pertanto, la categoria dei canoni non viene attratta nel reddito
d'impresa ai fini del trattamento convenzionale ma segue le
disposizioni proprie.
Per quanto concerne la disciplina fiscale recata dall'art. 12, nel
primo comma, comune ad entrambi i Trattati, e` prevista la tassazione
delle royalties nel Paese di residenza del percettore. Tuttavia nel
secondo comma dell'articolo stesso, viene attribuito il potere di
tassazione anche al Paese della fonte sia pure in misura ridotta, se
si verificano determinate condizioni.
In tale ipotesi, l'imposta e` applicata con l'effettuazione di una
ritenuta nella misura dell'8 per cento, per quanto riguarda il Regno
Unito, invece, detta ritenuta e` diversificata (5% - 8% - 10%) nei
confronti dei residenti statunitensi.
In proposito, si ritiene di dover precisare che ai sensi dell'art. 5
del Protocollo della Convenzione con gli Stati Uniti e dell'art. 29
della Convenzione italo inglese, le imposte prelevate alla fonte in
uno dei Paesi contraenti, in misura eccedente le aliquote previste dai
singoli articoli concernenti le varie tipologie di redditi, sono
rimborsate a richiesta del contribuente interessato.
Tuttavia, al fine di accelerare, in generale, l'applicazione delle
disposizioni agevolative contenute in Convenzioni per evitare le
doppie imposizioni, la soppressa Direzione generale delle imposte
dirette, in varie circolari (n. 86 del 13 settembre 1977; n. 115 del
12 aprile 1978; n. 147 del 25 novembre 1978; n. 2 del 4 febbraio 1980;
n. 7 del 25 marzo 1981; n. 23 del 13 agosto 1992, ecc.) ha disposto
che in alternativa alla procedura di rimborso, i sostituti d'imposta
italiani possono applicare direttamente le minori aliquote
convenzionali, sotto la propria responsabilita`, previa produzione da
parte dei beneficiari di documentazione atta a dimostrare l'effettivo
possesso dei requisiti previsti negli Accordi di cui sopra.
Pertanto, tenuto conto della natura delle royalties in esame, la C.
potra` applicare, sotto la propria responsabilita`, sui relativi
pagamenti e sempreche` siano documentate le condizioni per averne
diritto, l'aliquota convenzionale del 10 per cento per le somme
fluenti negli Stati Uniti e dell'8 per cento per quelle dirette verso
il Regno Unito.
Grazie.
Valerio Bergamini

dall'art. 7".
Il fatto e' che proprio all'art.7 dobbiamo invece rifarci, e non al
12! Questo anche a quanto capisco da una successiva risoluzione che ho
trovato (cfr infra) e da un paio d'articoli pescati dal corriere
tributario. La risoluzione postata da Valerio continua spiegando poi
tutta la procedura da svolgere nel caso di applicazione della
ritenuta. Si tratta appunto di una ritenuta a titolo d'imposta del 30%
sulla parte imponibile del corrispettivo, riducibile poi all'8% per
effetto della convenzione italo-inglese.
Navigando in banca dati trovo invece un interessantissimo articolo di
S.Mayr pubblicato nel n.43 del 1997 del cor.trib. (quindi verso fine
anno, a pag.3162 per chi avesse la possibilita' di consultarlo per
intero) riguardante "Corrispettivi pagati all'estero per concessioni
in uso di software"; qui non si tratta proprio di software, ma credo
che il know-how possa essere ad esso assimilabile (non c'e' molto
proprio sul know-how, a quanto ho visto... per cui, non posso far
altro che assimilarlo a qualcosa di molto molto simile). Tale articolo
gia' nell'introduzione scrive cosi':
"Quando un soggetto residente in Italia corrisponde a un soggetto non
residente (e senza stabile organizzazione in Italia) delle somme a
titolo di canoni per l'utilizzo, ai meri fini "personali e aziendali",
di un software, la ritenuta di cui all'art.25 DPR n.600/73 non deve
essere applicata (qualora sia in vigore una convenzione contro le
doppie imposizioni che rifletta le indicazioni contenute nel modello
di convenzione dell'OCSE), in quanto la tassazione di tali compensi e'
attribuita in via esclusiva allo Stato di residenza del beneficiario.
La ritenuta e' invece applicabile quando sia ravvisabile una cessione
di diritti parziali per lo sfruttamento economico del software."
A questo punto ne deduco che se il mio cliente inizia a vendere ad
altri suoi clienti italiani queste procedure, la ritenuta diventa
applicabile; dal momento che lui usa il tutto a meri fini aziendali,
allora va bene non applicarla. Infatti dice Mayr nell'articolo:
"qualora l'utilizzo del software avvenga per "fini personali" [rectius
mio: "personali e aziendali", come scritto prima ed in altre parti
dell'articolo] prescindendo quindi da qualsiasi forma di riproduzione
e di commercializzazione (si intende da parte dell'utilizzatore
italiano), i pagamenti effettuati danno luogo alla configurazione di
un reddito d'impresa in capo al soggetto estero percipiente". A questo
punto deduco ancora di piu' che rientriamo nell'art.7 e non 12 della
convenzione. Mayr continua poi distinguendo tra contratto di "licenza
d'uso" per il quale restano in capo al licenziante i diritti e la
proprieta' del software (e quindi al cliente italiano resta la
possibilita' di usare, ma non commercializzare il programma) e quello
proprio di vendita. Poi Mayr riprende il discorso della ritenuta,
spiegando che in base all'art.20 comma 2 lett.c del tuir i redditi
sarebbero prodotti in Italia e tassabili in base all'art.35 del dpr
600. Quando tratta di disciplina fiscale convenzionale dice poi che
"nel modello di convenzione OCSE (art.7 par.7) e' stabilito che se un
compenso e' percepito nell'esercizio d'impresa, il reddito e' tassato
nel paese di residenza del percettore, a meno che tale compenso non
sia considerato separatamente da altri articoli del modello come, ad
esempio, per le royalties (art.12)". Poco dopo dice "se l'utilizzo del
software avviene per fini personali o commerciali (da intendersi come
aziendali, cioe' per l'uso aziendale interno previsto dalle clausole
contrattuali, ad esempio il software per la contabilita', per la
gestione del personale o per la gestione del magazzino) [nota mia: il
mio cliente in effetti usa il know-how come una sorta di software per
la gestione della produzione... diciamola cosi'], non si ricade
nell'ipotesi di pagamento di royalties, ma in quanto previsto
dall'art.7 del modello OCSE (configurandosi un reddito d'impresa).
L'articolo di Mayr si e' basato su una risoluzione uscita poco dopo
quella segnalatami da Valerio, la 169/E/VII-14/1658 del 30 luglio '97,
della quale riporto i tratti che ho evidenziato:
"viene chiesto se i compensi in esame [per concessione dell'uso di
programmi software] possano configurarsi come utili d'impresa, si
sensi dell'art.7 del modello OCSE di convenzione contro la doppia
imposizione sul reddito del 1992, nel caso in cui i predetti programmi
vengano utilizzati per fini personali e non allo scopo di sfruttamento
commerciale nei confronti di terzi. In proposito, il menzionato
professionista sostiene che i suddetti compensi rientrano tra i
componenti del reddito di impresa e, quindi, in conformita' alle
disposizioni contenute nel citato art.7, non sono assoggettabili ad
imposizione in Italia, qualora la societa' estera percipiente non
abbia una stabile organizzazione nel territorio dello Stato."
"Al riguardo, la Scrivente ritiene di poter condividere l'opinione
espressa dal citato professionista"
"il Commentario precisa che se l'acquisto del software e' finalizzato
al puro utilizzo personale e commerciale, prescindendo da qualsiasi
forma di riproduzione e di commercializzazione del software stesso,
allora il corrispettivo pagato sara' configurabile come reddito di
impresa o di lavoro autonomo, a seconda della natura del percipiente,
e non come royalty".
Concludo segnalando, per chi volesse approfondire ancora la questione,
la restante documentazione dottrinaria che ho stampato:
"Contratti con non residenti per l'utilizzo di prodotti software", di
Giovanni Mocci, in corr.trib. n.2/1999, pag.114
"Concessione della licenza d'uso di sistemi informatici", di Pietro
Paolo Cecchetti, in corr.trib. n.13/1995, pag.914
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ricerche, visto che attendeva un aggiornamento) ....
Sono qui, infatti!!!
Comunque complimenti per l'ottimo lavoro Antonino.
A presto,
Antonino Salvaggio - Ragioniere Commercialista in Palermo