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Titolo: Circolare Inps del 07/02/01 n. 32 Co.co.co.

DIREZIONE CENTRALE
DELLE ENTRATE CONTRIBUTIVE
 Ai Dirigenti centrali e periferici
 Ai Direttori delle Agenzie
 Ai Coordinatori generali, centrali e
Roma, 7 febbraio 2001  periferici dei Rami professionali
 Al Coordinatore generale Medico legale e
  Dirigenti Medici
Circolare n. 32  e, per conoscenza,
 Al Presidente
 Ai Consiglieri di Amministrazione
 Al Presidente e ai Membri del Consiglio
  di Indirizzo e Vigilanza
 Al Presidente e ai Membri del Collegio dei Sindaci
 Al Magistrato della Corte dei Conti delegato
  all’esercizio del controllo
 Ai Presidenti dei Comitati amministratori
  di fondi, gestioni e casse
 Al Presidente della Commissione centrale
  per l’accertamento e la riscossione
  dei contributi agricoli unificati
 Ai Presidenti dei Comitati regionali
 Ai Presidenti dei Comitati provinciali
OGGETTO: Gestione separata di cui all'art.2, comma 26, della legge 8 agosto
1995, n.335. Contributi dovuti nell'anno 2001
SOMMARIO: :     1.   Premessa. 2. Legge 12 novembre 2000, n.342.      a)
art.34      b) art.37      3.   Contributi 2001
1.  Premessa
 La legge 12 novembre 2000, n.342, pubblicata nel  supplemento ordinario
della Gazzetta Ufficiale n.27   del 25.11.2000, ha introdotto rilevanti
innovazioni in ordine al trattamento fiscale dei redditi derivanti da
collaborazioni coordinate e continuative e, conseguentemente, in ordine ai
criteri di imposizione dei contributi previdenziali dovuti, per dette
collaborazioni, alla Gestione separata di cui all’art.2, comma 26, della
legge 8 agosto 1995, n.335.
Considerato che la norma si applica a decorrere dal 1 gennaio 2001, si
forniscono al riguardo le prime disposizioni di attuazione unitamente agli
elementi necessari per la determinazione dei contributi dovuti alla prossima
scadenza del 16/2/2001.
2. Legge 12 novembre 2000, n.342.
           a) art.34
 L'art.34 della legge in esame, ridefinendo i redditi da collaborazioni
coordinate e continuative, li configura quali redditi assimilati a quelli di
 lavoro dipendente, inserendo la lettera c bis) al comma 1 dell’art.47 del
TUIR.(D.P.R. 22 dicembre 1986, n.917) . La disposizione abroga, quindi, la
lettera a) del comma 2 del successivo art.49 ed il primo periodo del comma 8
dell’art.50.
Il comma 3 del citato art.34 dispone, quindi, che tutti i riferimenti all’
art.49, comma 2, lettera a) del TUIR, concernenti redditi da lavoro
autonomo, contenuti in disposizioni legislative anteriormente emanate,
devono intendersi come effettuati all’art.47, comma 1, lettera c bis), del
medesimo testo unico, concernente redditi assimilati al lavoro dipendente.
Risultano conseguentemente modificati i riferimenti alla normativa fiscale
contenuti nella citata legge n.335/1995 e relative disposizioni di
attuazione; in particolare, diviene inoperante il rinvio all’art.50, comma
8, del TUIR, previsto, al fine dell’individuazione della base imponibile dei
contributi previdenziali, dall’art. 1 del decreto ministeriale 2 maggio
1996, n.281.
Resta comunque fermo il disposto dell’art.2, comma 29, della legge
n.335/1995, in base al quale il contributo previdenziale deve essere
applicato sul reddito delle attività determinato con gli stessi criteri
stabiliti ai fini dell’imposta sul reddito delle persone fisiche, quale
risulta dalla relativa dichiarazione annuale dei redditi e dagli
accertamenti definitivi.
Nel nuovo contesto normativo il reddito imponibile ai fini dei contributi
previdenziali dovuti per i collaboratori coordinati e continuativi, a
decorrere dal 1° gennaio 2001, é il reddito assimilato al lavoro dipendente,
determinato ai sensi dell’art.48 bis del TUIR e, quindi, stante il richiamo
nello stesso contenuto, ai sensi dell’art.48 che precede.
Consegue da quanto precede che i redditi in questione, costituiti dagli
emolumenti corrisposti dal gennaio 2001, in virtù del principio di cassa,
non costituiscono più redditi di lavoro autonomo e gli stessi non sono
determinabili con le modalità già previste dall’art.50, comma 8, del TUIR
(importo lordo degli emolumenti, riduzione forfetaria del 5% a titolo di
rimborso spese, ecc.) ora abrogato.
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A tal riguardo preme preliminarmente evidenziare che, ai sensi del secondo
comma dell’art.48 del TUIR non concorrono a formare il reddito, tra gli
altri, i contributi previdenziali ed assistenziali versati dal datore di
lavoro o dal lavoratore per effetto di disposizioni di legge. Ne consegue
che i contributi dovuti alla Gestione separata dovrebbero essere determinati
sull’imponibile dichiarato ai fini IRPEF dal collaboratore e, quindi, previa
esclusione dei contributi stessi, per la quota di spettanza del lavoratore.
Tale evidente incongruenza è stata già sottoposta all’attenzione del
Ministero del Lavoro e della Previdenza Sociale affinché sia stabilito, in
analogia a quanto disposto per i lavoratori dipendenti dall’art.6 del
decreto legislativo 2 /9/1997, n.314, che le somme ed i valori di cui al
primo comma dell’art.48 del TUIR, ai fini dell’imposizione dei contributi
previdenziali dovuti per i collaboratori coordinati e continuativi, s’
intendano al lordo dei contributi stessi.
Nella attesa che il predetto Ministero faccia conoscere le determinazioni di
competenza e considerata l’imminente scadenza del termine del 16/2/2001,
fissato per il versamento dei contributi dovuti sugli emolumenti erogati ai
collaboratori nel mese di gennaio u.s. si autorizzano i committenti
interessati a corrispondere, in via provvisoria e salvo eventuali conguagli,
i contributi previdenziali sugli emolumenti erogati, determinati ai sensi
dell’art. 48 del TUIR, ma  al lordo della quota del contributo a carico dei
collaboratori.
 La predetta deroga all’equiparazione tra imponibile previdenziale ed
imponibile fiscale, provvisoriamente e come sopra disposta, concerne
esclusivamente il trattamento da riservare ai contributi previdenziali;
restano quindi ferme tutte le altre disposizioni contenute nell’articolo 48
ai fini della determinazione dell’imponibile contributivo.
Nel far rinvio alle predette disposizioni ed alle determinazioni assunte in
materia dal Ministero delle Finanze ( vedi anche circolare n.207 del
16.11.2000), si rammenta che costituiscono reddito imponibile tutte le somme
ed i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo di imposta,
anche sotto forma di erogazioni liberali e che la determinazione in denaro
dei predetti valori é disciplinata dai commi da 3 a 9 dell’art. 48 del TUIR.
 Le somme che, viceversa, non concorrono in tutto o in parte alla formazione
del reddito sono elencate nel comma 2 dell’art.48 più volte citato. Si
richiamano, a titolo meramente esemplificativo, le erogazioni liberali non
superiori a lire 500.000, la somministrazione di vitto, le prestazioni di
servizi di trasporto collettivo, il valore delle azioni offerte alla
generalità dei dipendenti non superiori complessivamente a lire 4.000.000
nel periodo d'imposta, ecc.
Un cenno particolare meritano gli  ulteriori criteri applicativi dettati dal
Ministero delle Finanze, con la recente circolare n.7 del 26 gennaio 2001,
in relazione al trattamento fiscale delle indennità di trasferta. Il
predetto Dicastero ha precisato che, ai fini dell’applicazione delle
disposizioni contenute nel comma 5 dell’art.48, che detto trattamento
disciplina, é necessario accertare se la prestazione lavorativa è stata resa
fuori della sede di lavoro, fissata generalmente dal datore di lavoro nella
lettera o contratto di assunzione.
Rilevato che per talune attività di collaborazione non è possibile, in virtù
delle caratteristiche peculiari della prestazione svolta, determinare
contrattualmente la sede di lavoro né identificare tale sede con quella
della società, la circolare citata fa presente che in tali casi occorre far
riferimento al domicilio fiscale del lavoratore e che tale criterio può
essere utilizzato, ad esempio, per gli amministratori di società od enti,
sempre che dall’atto di nomina non risulti diversamente individuata la sede
di lavoro.
Sugli ulteriori aspetti innovativi della norma in esame appare sufficiente
evidenziare, in questa sede, che la nuova definizione dei redditi da
collaborazione coordinata e continuativa contenuta nel comma 1, lettera c
bis, dell’art.47 del TUIR. non considerando più tra i caratteri essenziali
della collaborazione la natura intrinsecamente artistica o professionale
della prestazione, chiarisce definitivamente che possono rientrare nell’
ambito delle collaborazioni coordinate e continuative anche attività manuali
ed operative, in presenza, ovviamente, di tutti gli altri presupposti per il
riconoscimento di un’attività di collaborazione.
 Si esprime l'avviso, inoltre, che la nuova disposizione non modifichi in
modo sostanziale il previgente sistema in ordine all’esclusione, dal regime
fiscale e contributivo delle collaborazioni coordinate e continuative, delle
fattispecie nelle quali gli uffici o le attività rientrino nell’oggetto
della professione esercitata dal soggetto. Carattere più innovativo,
viceversa, presenta il riferimento, al fine della loro esclusione dalle
collaborazioni coordinate e continuative, alle prestazioni che rientrino nei
compiti istituzionali compresi nell’attività di lavoro dipendente
b) art. 37
Per effetto di quanto disposto dall'art. 37 della legge n.342/2000 i
compensi erogati nell'esercizio diretto di attività sportive
dilettantistiche dal CONI, dalle federazioni sportive nazionali, enti di
promozione sportiva e da qualunque organismo, comunque denominato, che
persegua le medesime finalità e sia da essi riconosciuto, sono qualificati
come redditi diversi, tramite il loro inserimento nell'art.81, comma 1, del
TUIR.
Conseguentemente, poiché la norma previdenziale, così come novellata dal
terzo comma dell'art.34 della citata legge n.342/2000, si riferisce
esclusivamente ai redditi di cui all'art.47, comma 1, lettera c-bis del
TUIR, per i predetti emolumenti non è più configurabile l'imposizione dei
contributi dovuti alla Gestione separata. In relazione a quanto precede
devono ritenersi superate le disposizioni impartite con circolare  27 giugno
2000, n.121.
Sebbene il nuovo inquadramento dei predetti compensi decorra dal 1° gennaio
2000, (art 37, comma 4), si precisa che non possono essere rimborsati
contributi previdenziali eventualmente corrisposti nell'anno 2000, in
attuazione della previgente normativa. Il quarto comma dell'art.37 della
legge n.342/2000, che fa salvi gli atti adottati anteriormente all'entrata
in vigore della medesima legge, non può non applicarsi, infatti, anche in
materia previdenziale.
Su tali aspetti innovativi si fa comunque riserva di ulteriori
comunicazioni, alla luce delle determinazioni che saranno assunte dal
Ministero delle Finanze.
3.  Contributi 2001.
Nessuna ulteriore modifica consegue dalle disposizioni in argomento in
ordine sia alla misura dei contributi dovuti, alla ripartizione degli stessi
ed alle modalità di pagamento. In particolare, le disposizioni sin qui
descritte non trovano alcuna applicazione, anche in riferimento alla base
imponibile, nei confronti dei liberi professionisti privi di cassa
previdenziale e dei venditori porta a porta.
Resta inoltre confermato, tra i principi che caratterizzano la Gestione, il
criterio di cassa, in relazione al quale si precisa che la deroga disposta
dall'art.48, comma 1, del TUIR, che considera percepite nel periodo di
imposta anche le somme ed i valori in genere corrisposti entro il 12 gennaio
del periodo di imposta successivo a quello cui si riferiscono, avrà
applicazione a decorrere dall'anno 2002.
              L'aliquota dei contributi previdenziali dovuti nell'anno 2001
dai committenti di collaborazioni coordinate e continuative e dai
professionisti iscritti alla Gestione separata resta confermata nella misura
complessiva del 13%, di cui il 12,50% a titolo di contributo per
l'invalidità, la vecchiaia ed i superstiti e lo 0,50 ai fini della tutela
per la maternità, degli assegni per il nucleo familiare e dell'assistenza di
malattia in caso di ricovero ospedaliero. Il prossimo aumento biennale di un
punto percentuale dell'aliquota, di cui all'articolo 51della legge 23
dicembre 1999, n.488  è fissato con decorrenza dal primo gennaio 2002.
Per i soggetti iscritti ad altre gestioni pensionistiche obbligatorie e per
i pensionati il contributo continua ad essere determinato nella misura del
10%.
Il massimale imponibile di cui all'art.2, comma 18, della citata legge 8
agosto 1995, n.335 è pari, per l'anno 2001, a £ 148.014.000.
Nulla è innovato in ordine alle modalità ed ai termini di versamento dei
contributi in argomento, sulla quota di rivalsa a carico del collaboratore,
pari ad un terzo dell'onere complessivo, si rammenta che entro il 31 marzo
2001 i committenti dovranno produrre la denuncia degli emolumenti
corrisposti ai collaboratori coordinati e continuativi nel secondo, terzo e
quarto trimestre dell'anno 2000, tramite i modelli GLA di recente
istituzione. I committenti che si avvalgono del sistema di denuncia tramite
supporto magnetico hanno facoltà di rinviare il predetto adempimento sino al
30 aprile 2001.
A tal riguardo, nel richiamare quanto comunicato con circolare n.16 del 24
gennaio 2001 (punto 3), si precisa che la denuncia degli emolumenti erogati
nel corrente anno dovrà essere presentata entro il 31 marzo 2002 (30 aprile
2002 per i supporti magnetici) e che, in ogni caso, i termini di denuncia in
questione sono riferiti al periodo nel quale sono corrisposti gli
emolumenti, dovendosi prescindere, a tal fine, dal periodo nel quale le
prestazioni si sono svolte.
 IL DIRETTORE GENERALETRIZZINO

 Circolare n. 32  e, per conoscenza,
(cut)