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Titolo: Prestazioni sanitarie iva esenti

Salve
Vorrei un Vostro parere
Un odontoiatra emette fattura ad un collega per consulenze mediche (quindi
non per collaborazioni relative a prestazioni sanitarie rese ai pazienti del
collega). E' soggetto ad iva?
Se si tratta di collaborazioni relative a prestazioni sanitarie rese ai
pazienti del collega, cambia qualcosa?
Grazie.
Enrico Ceresa

pazienti del collega, cambia qualcosa?
E' sempre esente ma non soggetto a ritenuta.
Ciao
Un saluto a tutti
Alessandro


Ciao Enrico,
secondo me è sicuramente soggetto ad Iva in quanto risulta soddisfatto sia
il requisito soggettivo, sia quello oggettivo (prestazioni di servizi -
consulenza), sia quello territoriale.
Da un punto di vista civilistico non sò se l'odontoiatra può svolgere la
consulenza da te genericamente richiamata. Bisognerebbe conoscere
esattamente il caso.
Ciao
Marino - Verona

Ritengo ceh le consulenze mediche rese non "alla persona" (art. 10 c. 18)
devono essere assoggettate ad iva 20% (e nel caso anche a ritenuta fiscale
20%).
Nel caso le prestazioni siano rese direttamente al paziente del collega e
sia poi quest'ultimo a pagare la parcella ritengo che potrebbero beneficiare
dell'esenzione IVA (formo restando l'obbligo di ritenuta fiscale) se si
indica nella parcella "prestazioni rese per vs. conto ai Vs. pazienti
Sigg.ri ...." .
Non sono convinto al 100% di questa interpretazione ma risponde ad es. anche
al comportamento tenuto dai centri di Pronto Soccorso (USL ora ASL) per le
prestazioni rese da medici e dai massofisioterapisti lav. aut. nei centri
stessi (ad un mio cliente massiofisioterapista hanno espressamente richiesto
l'applicazione dell'esenzione senza l'indicazione in parcella dei soggetti
beneficiari per ovvia impossibilita' di esecuzione. Ho provato a spiegare le
eventuali obiezioni, ma con una struttura pubblica...).
--
Dr. Paolo Cervi - Commercialista
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Sono d'accordo con quanto Alessandro Lumi ha riportato nel post.
Ciao.
Stefano T.


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Marino
 


 


Credo che questa sia la soluzione 
corretta. Bisogna vedere qual e' la natura della prestazione e a chi e' resa. 
Ringraziando quanti mi hanno aiutato fornendo pareri, allego (per chi e' 
interessato) un articolo tratto dalla rivista "il fisco" che mi sembra 
avalli tale soluzione.


Grazie


Enrico Ceresa








 


     
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Il regime Iva dei rimborsi spese 
connessi a prestazioni mediche ed
   altre professioni 
sanitarie.
 


   di Franco 
Romagnoli


   (D.P.R. n. 633/1972, 
Artt. 10 e 13)


   (in "il 
fisco" n. 26 del 30 giugno 1997, pag. 7465)


       La  
problematica  di cui  al  tema  esposto,  sta  
trovando  un certo
   interesse pratico, considerata l'attuale 
strutturazione della professione
   medica e delle altre 
professioni sanitarie, che vengono sempre più spesso
   
rese  non solo  e non  tanto nei  confronti  di 
privati,  ma di strutture
   pubbliche o private, enti, 
società.
       Basti a tal fine 
ricordare i rapporti concernenti le prestazioni rese
   dai 
medici  a favore  degli istituti di  patronato ed assistenza 
sociale,
   quelle  rese a favore di compagnie  di 
assicurazione, quelle di  medicina
   del lavoro, anche 
in  relazione  alla  recente  entrata  in vigore  
delle
   disposizioni di cui alla al D.Lgs. 19 settembre 1994, n. 
626.
       Alcune   delle  
problematiche   concernenti  i   compensi   
derivanti
   dall'esercizio delle  professioni  
mediche  o  sanitarie,  hanno  trovato
   
soluzione in  pronunce ministeriali mentre non consta sia mai stato 
preso
   in esame  il problema  connesso  al  
trattamento Iva dei rimborsi  spese,
   forse 
perché,  fino  ad ora,  di non  rilevante 
interesse  pratico.  Tale
   interesse si è  
invece  formato recentemente, proprio  in  relazione 
alla
   configurazione di alcuni nuovi rapporti  di lavoro tra 
medici  ed "enti",
   comunque diversi dalle persone 
fisiche.
       Vediamo  di fare  
il  punto sulla situazione per tentare di dare  una
   
risposta alla problematica postaci.
       Le 
prestazioni rese dai medici sono esenti`da Iva, ai sensi 
dell'art.
   10,  n.  18),  del  D.P.R. 
n.  633/1972,  se  riguardanti  
specificamente
   l'esercizio  della   
professione   sanitaria   (visite,  diagnosi,  
cura,
   accertamento e  certificazione  di 
idoneità fisica anche nel  campo della
   medicina del 
lavoro, medicina fiscale, o in sede 
giudiziaria).
       La suddetta disposizione 
di legge prevede infatti l'esenzione da  Iva
   per 
"le  prestazioni sanitarie di diagnosi,  cura e  
riabilitazione  rese
   alla  persona nell'esercizio di 
professioni ed  arti sanitarie soggette a
   vigilanza  
ai sensi dell'art.  99 del  testo unico delle  leggi 
sanitarie
   ...". A tali prestazioni sono state aggiunte, con 
D.M. 21 settembre 1994,
   quelle   di:   
biologo,  psicologo,   terapista   della   
riabilitazione,
   ortottista,  logopedista, 
massaggiatore  e massofisioterapista diplomato,
   podologo. 
Tranne le prime due,  le altre professioni  sono esenti  da 
Iva
   solo se erogate su prescrizione 
medica.
       
Pertanto  ogni 
diversa  prestazione, cioè  ogni  prestazione  
diversa
   dall'attività  avente per oggetto la 
diagnosi e  la  cura del paziente  è
   
considerata al di fuori dell'esercizio della professione sanitaria e 
deve
   essere  assoggettata  ad  Iva  
del  19%  (partecipazione  a  trasmissioni
   
radiofoniche o televisive, relazioni in occasione di convegni, 
esecuzione
   di studi e ricerche, redazione di articoli, pareri, 
eccetera).
       Tale  
orientamento è  stato espresso, tra l'altro,  nel verbale 
della
   riunione degli Ispettori compartimentali delle imposte 
indirette dell'8-9
   ottobre 1986, nonché nella circolare 
n. 65/431007 del 4 novembre 1992 del
   Ministero delle finanze (in 
"il fisco" n. 42/1992, pag. 
10070).
       Per  quanto  
concerne  l'eventuale  inquadramento  delle  
prestazioni
   mediche tra  le prestazioni di collaborazione 
coordinata e  continuativa,
   tale possibilità  
è da escludersi, in quanto "l'esercizio abituale di 
una
   qualunque  attività  di  lavoro  
autonomo  come  tale  rilevante  ai fini
   
dell'Iva, attrae nella sfera impositiva  del tributo anche le 
prestazioni
   rese  dal  medesimo  soggetto 
nell'ambito  dei rapporti di collaborazione
   coordinata e 
continuativa" (risoluzioni ministeriali n.  III-7-012 del 
30
   luglio 1993 e n. XII-IV-2026/94  dell'11 agosto 1994, 
rispettivamente, in
   "il fisco" n. 31/1993, pagg. 8408 
e n. 37/1994, pag. 8814).
       In tal  
senso quindi le prestazioni rese  dal medico saranno esenti 
o
   soggette ad  Iva, a  seconda  che  
rientrino o meno  nell'esercizio delle
   attività 
sanitarie, come sopra specificate.
       
É quindi una "collaborazione" con  un ente assicurativo 
per la visita
   dei soggetti infortunati,  sarà 
esente  da  Iva rientrando nell'esercizio
   della 
professione sanitaria mentre la "collaborazione" con un istituto 
di
   ricerca o con una rivista, sarà soggetta ad 
Iva.
       Per  tale  ultima 
prestazione (collaborazione  a rivista)  è 
peraltro
   sempre possibile  farla  rientrare 
nella  disciplina sulla  cessione  dei
   
diritti  d'autore,   ove  si  tratti  di  
prestazione  consistente  nella
   redazione di articoli 
che comporti, esplicitamente, anche  la cessione di
   tale 
diritto.  In  questo  caso  l'operazione  sarà 
esclusa da  Iva,  non
   costituendo prestazione di 
servizi,  ai  sensi  del disposto dell'art. 3,
   
comma 4, lettera a), del D.P.R. n. 
633/1972.
       Esaminiamo ora il problema dei 
rimborsi spese per i quali, come noto,
   vi è 
l'obbligo  per i professionisti di fatturarli al cliente, sia che 
si
   tratti  di  rimborsi  forfettari  
che  a pié  di lista in quanto le spese
   
sostenute vanno incluse tra i costi dell'attività 
professionale.
       Per quanto concerne il 
trattamento delle spese suddette ai fini  Iva,
   non  
sussiste alcun  precedente  specifico al  settore  delle 
prestazioni
   sanitarie, per cui occorre orientarsi interpretando 
la legge.
       A tal fine è opportuno 
evidenziare che l'art. 13 comma  1, del D.P.R.
   26  
ottobre  1972,  n. 633, stabilisce  che  "La  
base  imponibile  delle
   cessioni  di   
beni   e  delle   prestazioni   di  
servizi  è  costituita
   dall'ammontare  
complessivo  dei   corrispettivi  dovuti  
al   cedente  o
   prestatore, secondo le condizioni 
contratturali, compresi gli oneri e  le
   spese inerenti 
all'esecuzione ...".
       Ciò 
premesso è quindi evidente che sono possibili due casi 
pratici:
         a) che  
le  spese  costituiscano  un accessorio  della  
prestazione
   
principale;
         b) che le spese 
non siano connesse ad una prestazione principale.
 


       Nel caso 
a) è evidente che le spese saranno esenti o soggette ad 
Iva,
   a seconda del trattamento della prestazione principale. 
Così il  rimborso
   delle spese di viaggio, 
connesse  ad  esempio a  visite  rese a  
pazienti
   fuori  della sede  del medico,  
saranno  esenti da Iva essendo esente  la
   prestazione 
cui si riferiscono. Quelle sostenute per la partecipazione ad
   
un  convegno in qualità di relatore,  saranno  
invece  soggette  ad  Iva,
   seguendo la sorte 
della prestazione principale cui 
afferiscono.
       Ai  fini di una 
completezza di trattazione si deve evidenziare che il
   rimborso 
spese può ben  essere esposto non solo analiticamente,  ma 
anche
   in  forma  e  con  importo  
forfettario,  purché ne risulti  evidente  
la
   connessione con la prestazione di 
riferimento.
       Il caso  b) si  
ha  quando  venga  erogato  un  rimborso  
spese,  più
   probabilmente  di importo  
forfettario,  non connesso ad una  prestazione
   
principale  o connesso ad  una  prestazione resa 
gratuitamente.  In  tale
   ipotesi, mancando  la 
prestazione di riferimento, che consentirebbe  alle
   somme 
erogate  a titolo di rimborso spese  di  assumere  il 
carattere  di
   accessorio  della  
prestazione   e   quindi  di   avere  
un  regime   Iva
   consequenziale, e trattandosi 
comunque di un importo che non riguarda una
   prestazione  
sanitaria  (si  tratta  come  detto  di  
spese  di  viaggio,
   trasferta, locomozione e simili), 
si deve concludere  che lo stesso debba
   essere assoggettato 
ad Iva.
       Si ritiene che tale 
interpretazione  debba  valere anche  nel caso di
   
prestazione principale  resa  gratuitamente poiché, anche in 
questo caso,
   la spesa non potrebbe assumere il carattere di 
accessorio della stessa.
       É ben 
vero che  quanto esposto  si  riferisce alla  
struttura,  assai
   formale,  della normativa Iva,  
e trova spazio principalmente nel caso di
   rapporti professionali 
formali dei professionisti con enti, associazioni,
   
strutture  pubbliche,  eccetera,  in  quanto  nei  
rapporti  diretti  tra
   professionista e cliente 
privato,  tale problematica, di  fatto, dovrebbe
   non 
esistere.
       In effetti, fermo  
restando che  il caso  sub a) non  presenta 
alcuna
   particolare problematica,  risultando  le 
spese  sempre connesse  ad  una
   prestazione  
sanitaria,  è  possibile il caso  di prestazione gratuita 
in
   occasione della quale ci si  limiti a  richiedere 
il rimborso delle spese
   di viaggio. In  tale ipotesi 
è sufficiente  che il professionista informi
   
il  cliente  che  l'importo richiesto corrisponde  in 
realtà al rimborso,
   totale  o parziale, delle 
sole  spese, qualificando  poi  in  fattura  
il
   medesimo come 
prestazione.
       Né in tale ipotesi 
può parlarsi di evasione od elusione, in quanto in
   buona 
sostanza, la  determinazione del compenso, comprensiva delle 
spese,
   può  ben essere determinata  dal  
professionista, in  misura  diversa  da
   cliente a 
cliente, ed anche in misura pari od inferiore all'ammontare dei
   
soli costi.  Ciò  avviene  in ogni professione (avvocati, 
commercialisti,
   ingegneri, eccetera) allorquando il 
professionista ritenga,  in un'ottica
   commerciale che 
favorisca i rapporti con  quel determinato cliente  o 
per
   motivi di immagine, di  amicizia, di fornire  una 
determinata prestazione
   gratuitamente, o con importo ridotto 
rispetto al normale.