Newsgroup: it.economia.fisco
Titolo: STP e determinazione del reddito

Leggo su Italia Oggi che in tema di società tra professionisti (avvocati)
regna il caos più totale per quanto riguarda la determinazione del reddito.
A quanto pare c'è chi considera tale reddito come reddito professionale
(quindi principio di cassa e applicazione di R.A.), sembrerebbe che alcuni
considerino reddito d'impresa (e quindi compenteza) o reddito professionale
(e quindi cassa) a seconda della tipologia di cliente (privato o impresa).
Io mi chiedo da dove derivi tutta questa isteria.
È vero che nella norma istitutiva di questo tipo di società nulla viene
detto riguardo alla determinazione del reddito ed è vero che la STP non può
essere definita tout court una SNC in quanto società con una sua disciplina
specifica.
Ma però nel c. 2 dell'art. 16 del DLgs 96/2001 viene specificatamente
previsto che tale tipo di società, ove non diversamente disposto dal Titolo
II dello stesso DLgs, è disciplinata **dalle norme che regolano le società
in nome collettivo di cui al capo III del titolo V del libro V del codice
civile**.
Riporto il primo periodo del 2° comma dell'artcicolo in questione:
---
2. La società tra avvocati è regolata dalle norme del presente titolo
(n.d.r. titolo II) e, ove non diversamente disposto, dalle norme che
regolano la società in nome collettivo di cui al capo III del titolo V del
libro V del codice civile.
---
Così come risulta formulata la norma, a mio parere, il rimando per ciò che
non è previsto dai vari articoli del Titolo II del Dlgs 96/2001 è un rimando
a qualsiasi norma che regolamenti la SNC e non solo un rimando alle norme di
codice civile.
Poichè in campo tributario per le SNC il reddito prodotto costituisce sempre
un reddito d'impresa (art. 6 del TUIR), a mio parere anche per le STP, visto
che nel Titolo II del dlgs 96/2001 nulla viene detto per quanto riguarda la
determinazione del reddito ai fini tributari, trovano applicazione le norme
per la determinazione del reddito d'impresa.
Avete già affrontato la questione?
Che ne pensate?
Ciao
Ermanno

"Ermanno Manuali" <e.ma...@TOGLIstudiomanuali.it> ha scritto nel messaggio
news:a9n058$chu$1...@atlantis.cu.mi.it...
[CUT]
Premessa: sinceramente non ho mai affrontato la questione, di conseguenza ti
rispondo senza aver approfondito ma solo a titolo di ragionamento.
L'equiparazione di cui parli a mio parere non può estendersi alla disciplina
tributaria applicabile alle stp. Ritengo che il rimando alle norme del C.C.
relative alle snc sia riferito unicamente alle modalità di funzionamento e di
liquidazione non previste nella norma speciale del 96/2001.
L'articolo 5 TUIR, lettera c), fa riferimento (qui si in campo tributario):
[...]
c) le società o associazioni costituite fra artisti e professionisti per l'
esercizio in forma associata dell' arte o della professione, di tipo diverso da
quelli indicati nel primo comma e prive di personalità giuridica, sono
equiparate alle società semplici.
[...]
Dal momento che la previsione dell'articolo 6 fa espresso riferimento a
"...redditi delle società in nome collettivo e in accomandita semplice...", il
collegamento diretto nel TUIR tra stp e reddito di impresa per me viene a
mancare.
Ciò non toglie che il reddito possa essere comunque classificato tra i redditi
di impresa. Difatti l'articolo 51, comma 3, prevede:
"Le attività di prestazione di servizi a terzi, che non rientrano nell' art.
2195 del Codice civile , si considerano commerciali se organizzate in forma d'
impresa".
Tale previsione in passato è stata utilizzata in sede di verifiche fiscali per
cercare di classificare come reddito di impresa il reddito prodotto da alcuni
studi associati molto grossi che i verificatori ritenevano "organizzati in forma
di impresa".
Come ben sai il confine tra reddito di impresa e di lavoro autonomo è molto
labile ed incerto, di conseguenza potrebbe essere ipoteticamente a volte
classificato come impresa a volte come lavoro autonomo in relazione alle
modalità organizzative, alla prevalenza del capitale sul lavoro ed altre mille
amenità.
Proprio su questo NG (o su idc) ne avevamo discusso pochi mesi fa.
--
Paolo Locati
Dottore Commercialista in Bergamo

 di impresa. Difatti l'articolo 51, comma 3, prevede:
Si anche questo avevo pensato. Ma sarebbe comunque residuale.
Vabbè ci ragionerò un altro po'.
Ciao
Ermanno

 specificatamente previste dalla normativa speciale.
Invece insisto: la STP NON è una snc, ma un tipo speciale di società, per cui le
regole sue proprie (civilistiche) vengono dettate dalla norma speciale; per
tutto quanto non previsto si deve fare riferimento al capo III del titolo V del
Codice Civile (ovviamente sempre in tema di norme civilistiche - argomento del
capo III).
Puoi trovare invece alcuni riferimenti alle "società ed associazioni" nelle
norme tributarie: ad esempio l'articolo 19 DPR 600/1973 relativo alla tenuta
delle scritture contabili:
"Le persone fisiche che esercitano arti e professioni *e le società* o
associazioni fra artisti e professionisti, di cui alle lettere e) ed f) dell'
art. 13, devono annotare cronologicamente in un apposito registro le somme
percepite sotto qualsiasi forma e denominazione nell' esercizio dell' arte o
della professione, anche a titolo di partecipazione agli utili, indicando per
ciascuna riscossione..."
La classificazione ai fini tributari come reddito di una snc (e quindi
obbligatoriamente reddito di impresa) per me deve essere prevista espressamente.
Mancano questo collegamento diretto (ovvero non essendoci una norma speciale che
espressamente deroga alla norma generale del TUIR) occorre seguire i principi
generali dell'ordinamento tributario e di conseguenza la classificazione dei
redditi così come previsti negli articoli 22-41-46-49-51-81.
Il ragionamento si sposta così sulla diversa classificazione possibile e sul
confine labile tra le due classificazioni.
La stessa Amministrazione Finanziaria, pur non negando la possibilità di
classificare le professioni intellettuali e protette come reddito di impresa, mi
sembra sia sempre andata molto cauta nel presumere un reddito di impresa
piuttosto che di lavoro autonomo (anche in considerazione del fatto
dell'assoggettamento o meno a ritenuta dei compensi percepiti).
In dottrina: il Fantozzi (mi sembra sia lui) non ammette neppure minimamente che
le professioni intellettuali e protette possano, per loro stessa definizione e
caratterizzazione, essere classificate come produttive di reddito di impresa,
indipendentemente dall'organizzazione, dalla struttura e dalle modalità di
svolgimento dell'attività. (Viceversa il Sacchetto -due piani più in basso
rispetto a me - ma solo come ufficio:-)  - prevede invece questa possibilità).
Sarebbe opportuno controllare cosa dice la "bibbia" Leo-Monacchi-Schiavo, ma se
vuoi questa incombenza te la lascio :-))
Sinceramente non essendomi mai occupato direttamente della questione non conosco
giurisprudenza in merito, ma sarebbe opportuno fare un escursus delle pronunce
giurisprudenziali in merito dove sicuramente puoi trovare qualche "indizio"
interessante.


 ha scritto nel messaggio
news:a9or7i$4v68d$1...@ID-86590.news.dfncis.de...


 "Ermanno Manuali" <e.ma...@TOGLIstudiomanuali.it> ha scritto:
Anche Roscini Vitali ( che fa parte della Commissione sulla
statuizione dei principi contabili CNDC CNRC )dice competenza e non
cassa.
Il Sole 24 Ore domenica 04 febbraio 2001, pagina 9 A cura di: Roscini
Vitali Franco
NORME E TRIBUTI
La vera svolta dalla cassa alla competenza
La società tra avvocati introdotta dal decreto legislativo sulla
libertà di stabilimento dei legali Ue presenta notevoli ricadute anche
dal punto di vista tributario. L'articolo 6, comma 3, del Tuir
stabilisce infatti che i redditi delle Snc (e delle società in
accomandita semplice), da qualsiasi fonte provengano e quale che sia
l'oggetto sociale, sono considerati redditi di impresa e sono
determinati unitariamente secondo le norme relative a tali redditi: si
applicano quindi le disposizioni del capo sesto, redditi di impresa,
del Tuir stesso (articoli da 51 a 79). 
Per le attività professionali, pertanto, si ha il "trasferimento" dei
redditi da quelli di lavoro autonomo a quelli d'impresa e questo
comporta, per le Snc tra avvocati, l'applicazione delle disposizioni
fiscali normalmente riservate alle imprese. La conseguenza più
evidente è il passaggio dal criterio di cassa a quello di competenza:
pertanto, una prestazione ultimata al 31 dicembre rileva, ai fini
dell'imposizione diretta, in quello stesso anno e non ha più
importanza il fatto che il pagamento (incasso per il professionista)
sia effettuato dal cliente nell'anno successivo. Si applica infatti
l'articolo 75, comma 2, lettera b del Tuir e i corrispettivi delle
prestazioni di servizi si considerano conseguiti alla data in cui le
prestazioni sono ultimate. 
Si può osservare che spesso, in sede di verifica, sorgono
contestazioni proprio sul momento di ultimazione della prestazione: è
consigliabile quindi conservare la documentazione che dimostra qual è
il momento di ultimazione della prestazione. Infatti, se al 31
dicembre una prestazione è in corso, la sua rilevanza fiscale "slitta"
all'anno successivo (questa è la situazione che più è oggetto di
contestazioni). Un discorso analogo vale per le prestazioni ricevute
dalla Snc, deducibili alla data di ultimazione e non di pagamento. 
Per i beni di queste società si applicano poi tutte le disposizioni
dettate per le imprese: l'ammortamento dei beni strumentali segue le
regole dell'articolo 67 e, nell'esercizio di entrata in funzione del
bene, l'aliquota di ammortamento è ridotta alla metà mentre nei primi
tre esercizi di entrata in funzione si può applicare l'ammortamento
anticipato. Infine, l'utilizzo delle Snc per svolgere attività
professionale comporta riflessi anche nei rapporti con la clientela:
il cliente, infatti, non deve più operare la ritenuta d'acconto che,
generalmente e salvo i casi specificamente previsti, non è applicata
ai redditi di impresa. Quanto illustrato vale anche per le <imprese
minori> che determinano il reddito in base alla contabilità
semplificata (articolo 79 Tuir). 
Per l'Iva, invece, nulla cambia, in quanto per le prestazioni di
servizi la fattura va emessa al momento dell'incasso del corrispettivo
ed è sempre possibile l'emissione anticipata. Si avrà però una
divergenza tra quanto deve essere dichiarato ai fini delle imposte
dirette (in base al criterio di competenza) e il volume d'affari ai
fini Iva: ai fini di controllo servirà quindi la "riconciliazione" tra
i due diversi importi. 
Franco Roscini Vitali