Newsgroup: it.economia.fisco
Titolo: associazioni - onlus

Ciao a tutti!
Ho appena scoperto questo gruppo, e mi rendo conto che e' proprio qui
che dovrei sottoporre alcuni problemini fiscali sulle associazioni.
Pensate che finora un intensissimo dibattito si e' svolto nientemeno che
su it.sociale.volontariato, dove molte persone di buona volonta'
dell'associazionismo hanno cercato di dare risposte senza pero' avere la
competenza necessaria (spesso con risultati tra loro diametralmente
opposti)!
Il risultato e' che, esasperati, due di noi frequentatori di 
it.sociale.volontariato, dopo aver guardato tutte le circolari possibili
al sito Internet del Min. Fin., volevamo fare un megadomandone al
Dipartimento delle Entrate del Ministero delle Finanze per tutti i dubbi
irrisolti. Ora pero' qualcuno qui e' magari in grado di chiarirci le
idee, e io allora approfitto! Altrimenti scriveremo il domandone al Min.
Fin., e poi aspetteremo il tempo necessario...
Siccome pero' gli argomenti sono vari, divido in piu' sotto-messaggi.
Ciao e grazie sin d'ora a chi puo' dare una mano alle associazioni e al
volontariato italiano!
Mario Leigheb
http://www.comune.roma.it/COMUNE/sperimentali/tarcaf/home.html

1.Obblighi fiscali per chi effettua attività commerciali occasionali 
Primo problema: un'associazione non riconosciuta di cui agli artt. 36
ss. c.c svolge una tantum un servizio ad un terzo non socio dietro
corrispettivo. 
L'associazione ritiene che l'azione costituisca un'attività commerciale
occasionale che non necessita, ai sensi degli artt. 1 e 4 del D.P.R.
633/73, di partita Iva e quindi neanche di emettere scontrini o ricevute
fiscali; tale attività sembra rientrare nel campo di applicazione
dell'art. 18 c. 2 e 3 II periodo D.P.R. 600/73 che recita "Coloro che
effettuano soltanto operazioni non soggette a registrazione devono
annotare in un apposito registro l'ammontare globale delle entrate e
delle uscite relative a tutte le operazioni effettuate nella prima e
nella seconda metà di ogni mese ed eseguire nel registro stesso, entro
il termine stabilito per la presentazione della dichiarazione annuale,
l'annotazione del valore delle rimanenze". Il reddito è quindi
denunciato nel modello 760bis come redditi diversi. 
Secondo voi tale interpretazione è corretta?
E quali sono le caratteristiche dell'"apposito registro"? Va vidimato,
ecc. ?
Mario Leigheb
http://www.comune.roma.it/COMUNE/sperimentali/tarcaf/home.html

II quesito: l'art. 108 c. 1 II periodo TUIR 
Un'associazione non riconosciuta di cui agli artt. 36 ss. c.c. avente
finalità culturali presta nel corso dell'anno ad alcune scuole dei
servizi conformi ai fini istituzionali, senza specifica organizzazione e
verso pagamento di corrispettivi che non eccedono i costi di diretta
imputazione. Alcuni costi (p. es. acquisto di materiale) sono stati
sostenuti nel corso dell'esercizio precedente, alcuni sono sostenuti nel
corso dell'esercizio in cui viene ricevuto il corrispettivo dalle
scuole, e altri (p. es. pagamento di collaboratori) saranno sostenuti
nel corso dell'esercizio successivo. 
L'associazione ritiene che l'azione non costituisca alcuna attività
commerciale in base all'art. 108 c. 1 II periodo TUIR, e quindi si
ritiene esonerata dall'obbligo di emettere ricevuta o scontrino fiscale,
di tenuta di registri contabili, di conservazione della documentazione
dei costi sostenuti, di possedere partita IVA e di compilazione della
dichiarazione annuale dei redditi. 
Secondo voi e' corretta tale interpretazione? Oppure l'associazione è
tenuta a conservare la documentazione dei costi sostenuti e/o tali costi
devono riferirsi allo stesso esercizio in cui viene ricevuto il
corrispettivo? 
Mario Leigheb
http://www.comune.roma.it/COMUNE/sperimentali/tarcaf/home.html

IV quesito: IVA si' o no per le attività direttamente connesse delle
ONLUS?
Un'associazione avente come fine istituzionale la tutela e
valorizzazione di un'area verde si configura come ONLUS ai sensi
dell'art. 10 c. 1 lettera (a) punto (8) D.Lgs. 460/97. Per sostenere
economicamente le attività istituzionali, l'associazione svolge
un'attività direttamente connessa, consistente nella cessione abituale a
terzi, dietro corrispettivo, di magliette con riprodotta l'immagine
dell'area oggetto dei fini istituzionali dell'associazione; tale
attività non prevale sulle attività istituzionali e i relativi proventi
non superano il 66% delle spese complessive dell'associazione. 
L'associazione ritiene che le attività direttamente connesse, pur
restando commerciali, non concorrono alla formazione del reddito (art.
12 c. 2 D.Lgs. 460/97), che tale agevolazione interessa specificamente
il reddito di impresa (Relazione al D.Lgs. 460/97, paragrafo relativo
all'art. 12, che recita: "A differenza delle attività istituzionali, del
tutto escluse dall'area della commercialità, quelle connesse, pur non
concorrendo alla formazione del reddito, sono considerate commerciali a
ogni altro effetto, comportando, in particolare, l'obbligo di tenere le
scritture contabili previste dalle norme fiscali per gli esercenti
attività commerciali. E' il caso di chiarire che l'ambito di
agevolazione in argomento interessa esclusivamente il reddito di impresa
e non si estende alle ulteriori categorie reddituali concorrenti alla
formazione del reddito complessivo degli enti non commerciali previsti
dall'art. 108 del Tuir, e, precisamente, non interessa le categorie dei
redditi di fabbricato, di capitale e diversi, i quali dovranno
continuare a essere assoggettati a tassazione."), e che quindi tali
attività non rientrano nel campo di applicazione IVA ai sensi dell'art.
1 D.P.R. 633/73 che recita "L'imposta sul valore aggiunto si applica
sulle cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nel
territorio dello Stato nell'esercizio di imprese". Pertanto
l'associazione si ritiene esonerata dall'obbligo di emettere ricevuta o
scontrino fiscale e di possedere partita IVA, ed assolve all'obbligo di
tenere le scritture contabili stabilito dall'art. 20-bis c. 1 lettera
(b) D.P.R. 600/73 (così come modificato dall'art. 25 D.Lgs. 460/97)
compilando l'"apposito registro" previsto dall'art. 18 c. 2 e 3 II
periodo D.P.R. 600/73. 
Secondo voi e' corretta tale interpretazione? Oppure l'aver previsto
l'esonero delle ONLUS dal rilasciare scontrini e ricevute fiscali
"limitatamente" alle attività istituzionali (art. 15 D.Lgs. 460/97)
conferma indirettamente l'assoggettabilità ad IVA delle stesse
operazioni? 
Mario Leigheb
http://www.comune.roma.it/COMUNE/sperimentali/tarcaf/home.html

III quesito: IVA si' o no per le attività istituzionali delle ONLUS 
Un'associazione avente come fine istituzionale la tutela, promozione e
valorizzazione di un'area vincolata ai sensi della legge 1089/39 si
configura come ONLUS ai sensi dell'art. 10 c. 1 lettera (a) punto (7)
D.Lgs. 460/97. Tra le altre attività svolte, l'associazione cede
abitualmente a terzi, dietro corrispettivo, delle magliette con
riprodotta l'immagine dell'area oggetto dei fini istituzionali
dell'associazione. 
L'associazione ritiene che poiché la promozione dell'area rientra tra i
propri fini istituzionali, la vendita delle magliette non è commerciale
ai sensi dell'art. 111-ter c. 1 TUIR così come modificato dall'art. 12
c. 1 D.Lgs. 460/97, e quindi si ritiene esonerata dall'obbligo di
emettere ricevuta o scontrino fiscale, di possedere partita IVA e di
compilazione della dichiarazione annuale dei redditi (fatto salvo quanto
previsto dall'art. 20-bis D.P.R. 600/73, così come modificato dall'art.
25 D.Lgs. 460/97). 
Secondo voi e' corretta tale interpretazione? Oppure l'aver previsto
l'esonero delle ONLUS dal rilasciare scontrini e ricevute fiscali
nell'ambito dello svolgimento delle attività istituzionali (art. 15
D.Lgs. 460/97) conferma indirettamente l'assoggettabilità ad IVA delle
stesse operazioni, in quanto che se le operazioni fossero escluse dal
regime IVA, non si porrebbe neanche il problema del rilascio dello
scontrino?
Mario Leigheb
http://www.comune.roma.it/COMUNE/sperimentali/tarcaf/home.html

V quesito: significato della parola "offerta" 
Un'associazione effettua una raccolta pubblica occasionale di fondi
tramite cessione dietro corrispettivo di beni di modico valore. 
L'associazione, ai sensi dell'art. 108 c. 2-bis TUIR, così come
modificato dall'art. 2 D.Lgs. 460/97, si ritiene esonerata dall'obbligo
di emettere ricevuta o scontrino fiscale, di possedere partita IVA, di
tenuta dei libri contabili e di compilazione della dichiarazione annuale
dei redditi fatto salvo quanto previsto dall'art. 20 D.P.R. 600/73, così
come modificato dall'art. 8 D.Lgs. 460/97. 
Secondo voi e' corretta tale interpretazione? Oppure l'aver specificato
all'art. 2 D.Lgs. 460/97 le parole "offerte di beni di modico valore" ha
inteso agevolare le cosiddette "offerte libere" escludendo viceversa le
cessioni dietro corrispettivo? 
Mario Leigheb
http://www.comune.roma.it/COMUNE/sperimentali/tarcaf/home.html

VI quesito: rimborso spese ai volontari 
Un'associazione non riconosciuta di cui agli artt. 36 ss. c.c., vuole
rimborsare ad un socio alcune spese effettivamente sostenute, relative
ad attività che rientrano nei fini istituzionali dell'associazione. 
Le spese sono documentate dal socio tramite scontrini e ricevute
fiscali, l'associazione trascrive l'uscita nei libri contabili relativi
alle attività istituzionali e conserva la documentazione ai sensi
dell'art. 22 D.P.R. 600/73. 
Secondo voi e' corretta tale procedura? 
Mario Leigheb
http://www.comune.roma.it/COMUNE/sperimentali/tarcaf/home.html

Ultimo quesito: la donazione di "modico valore" 
Ad un'associazione non riconosciuta di cui agli artt. 36 ss. c.c. un
simpatizzante offre una donazione in denaro. 
L'associazione riceve la somma se questa ha "modico valore", intendendo
con questa locuzione una somma che contemporaneamente sia modica in base
agli usi e costumi e alle condizioni del donante (art. 783 c.c), nonché
sia inferiore al limite fissato dalla tariffa annessa al D.Lgs. 346/90
per una donazione non soggetta a tasse e imposte. 
Secondo voi e' corretta tale interpretazione? Oppure, essendo le
"donazioni di modico valore" definite in base agli usi e costumi e alle
condizioni del donante, l'importo può raggiungere qualsiasi cifra? 
Mario Leigheb
http://www.comune.roma.it/COMUNE/sperimentali/tarcaf/home.html

Ho finito!
Ringrazio tutti quelli che hanno letto questi messaggi anche a nome del
gruppo it.sociale.volontariato, qualsiasi indicazione (anche magari solo
su come scrivere meglio il domandone al Min. Fin.) e' graditissima.
Sempre su it.sociale.volontariato ritrasmettero' le vostre risposte, e
infine aggiungo che:
1) il testo delle domande e' alla URL:
http://www.comune.roma.it/COMUNE/sperimentali/tarcaf/onlus.htm
2) un primo tentativo (da volontari, non da esperti!) di dare risposte
fiscali specifiche per le associazioni si trova alla URL:
http://www.citinv.it/associazioni/SUR/faqassoc.htm
e chi ha un po' di tempo per dargli una letta ci fara' un gran favore.
Ciao
Mario Leigheb
http://www.comune.roma.it/COMUNE/sperimentali/tarcaf/home.html


Checchè se ne dica nella stampa anche specializzata, non mi risulta
che la normativa sulle ONLUS abbia riflessi sull'assoggettamento ad
IVA delle prestazioni eventualmente rese dall'ente, salvo per alcune
specifiche attività, tipo la pubblicazione di bollettini informativi,
per le quali è prevista la "de-commercializzazione". Il grosso
dell'agevolazione per le ONLUS è che non si considerano "produttive di
reddito d'impresa" le attività esercitate nelle forme previste dalla
legge, mentre non si va a toccare (salvo le eccezioni che dicevo) il
requisito della commercialità previsto ai fini IVA.
Allo stato attuale, quindi, in generale se un'attività era soggetta ad
iva prima del 1° gennaio 1998, è probabile che lo sia anche dopo la
riforma ONLUS, salvo casi particolari (accade anche che attività di
ONLUS  esenti ad IVA nel 1997 siano diventate soggette ad IVA nel
1998, non a causa della normativa ONLUS ma per altri motivi).
Ciao.
Lorenzo L. 

 requisito della commercialità previsto ai fini IVA....
Grazie del commento.
Quindi se ho capito bene, visto che il nodo gioca sulla definizione di
un'attivita' come "commerciale", il fatto che l'attivita' viene
esplicitamente definita "non commerciale" nel TUIR non ha nessuna
efficacia sulla definizione di commercialita' nel DPR 633/72.
E' cosi'? Secondo te allora non vale la pena di fare il domandone al
Dip. Entrate Min.Fin.?
Ciao
Mario Leigheb