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Titolo: Donazione e plusvalenza

Il caso � il seguente:
Madre dona al figlio n.1 appartamento (proveniente da successione) nel 
Dicembre 2008.
Il figlio decide di vendere tale appartamento.
Secondo me non si configura il realizzo di alcuna plusvalenza in quanto sono 
trascorsi piu'
di cinque anni dal precedente acquisto da parte del donante (madre).
Sbaglio?
Grazie.

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In via preliminare, occorre osservare che l'art. 67 co. 1 lett. b) del TUIR 
qualifica come redditi diversi le plusvalenze realizzate mediante cessione a 
titolo oneroso di fabbricati o porzioni di fabbricato acquistati o costruiti 
da non pi� di cinque anni, ad eccezione di quelli ivi espressamente 
menzionati. Tali plusvalenze concorrono a formare il reddito complessivo del 
cedente, a condizione che gli immobili ceduti risultino, ad un tempo, 
costruiti dal cedente o da questi acquisiti a titolo oneroso o per donazione 
e posseduti dal cedente, prima della cessione, da non pi� di cinque anni (si 
veda Corradin C., Cotto A., Spina S., Zanetti E "Immobili", IPSOA, Milano, 
2009, p. 417 ss. e Abritta L., Cacciapaglia L., Carbone V., De Fusco E., 
Sirianni F. "Testo Unico delle Imposte sui Redditi", IPSOA, Milano, 2009, p. 
1223).
Non genera reddito imponibile, invece, la cessione a titolo oneroso di unit� 
immobiliari urbane acquisite per successione mortis causa (art. 67 co. 1 
lett. b del TUIR).
Al fine di evitare operazioni elusive (si veda circ. Agenzia delle Entrate 
4.8.2006 n. 28, � 61), a seguito della modifica dell'art. 67 co. 1 lett. b) 
e dell'art. 68 co. 1 del TUIR, operata dall'art. 37 co. 38 e 39 del DL 
4.7.2006 n. 223, conv. L. 4.8.2006 n. 248, non � pi� previsto che l'acquisto 
degli immobili per donazione escluda la rilevanza reddituale della 
plusvalenza conseguita. Ci� in relazione alle cessioni di immobili poste in 
essere a decorrere dal 4.7.2006 (si veda anche Leo M. "Le imposte sui 
redditi nel Testo Unico", Giuffr�, Milano, 2007, p. 1141).
Al fine di computare il quinquennio, l'ultimo periodo dell'art. 67 co. 1 
lett. b) del TUIR, prevede che, in riferimento agli immobili pervenuti al 
cedente a titolo di donazione, il periodo di cinque anni decorre dalla data 
di acquisto dal parte del donante. Parallelamente, ai sensi dell'art. 68 co. 
1 lett. b) del TUIR (cos� come modificato dall'art. 37 co. 39 del DL 
223/2006 conv. L. 248/2006), il costo fiscale dell'immobile ceduto non 
coincide con il valore indicato nell'atto di donazione, bens� con il prezzo 
di acquisto o il costo di costruzione sostenuto dal donante.
Tutto ci� premesso, si ritiene che, sebbene non vi siano dei chiarimenti 
ufficiali in merito, non dovrebbe generare una plusvalenza la cessione, 
entro il quinquennio, di un immobile ricevuto per donazione da un soggetto 
che, a sua volta, lo ha acquisito per successione mortis causa.
In questo caso, infatti, non si potrebbe calcolare la plusvalenza cos� come 
disposto dall'art. 68 co. 1 lett. b) del TUIR, in quanto il donante non ha 
sostenuto n� costi di acquisto n� di costruzione per l'immobile in 
questione; tantomeno, si ritiene possano profilarsi intenti elusivi 
nell'operazione, proprio in considerazione del fatto che l'immobile � stato 
acquisito dal donante per successione. Infatti, se la logica della 
disposizione antielusiva � quella di trasferire la posizione giuridica del 
donante al donatario, quest'ultimo si troverebbe a possedere l'immobile in 
conseguenza ad una successione mortis causa.