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Titolo: come pagare poco il carburante per la vostra barca o su barca noleggiata.... se interessa lungo

agenzia delle entrate.
Risoluzione 94 del 21.03.02
OGGETTO Forniture di carburante a bordo di natanti da diporto gestiti in
noleggio. Regime di non imponibilita' Iva di cui all'articolo 8-bis del
d.P.R. n. 633 del 1972. Interpello - Art. 11, legge 27-7-2000, n. 212.
TESTO
       Con l'istanza  di  interpello  di  cui all'oggetto concernente
l'esatta
applicazione dell'articolo  8-bis  del decreto del Presidente della
Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, e' stato esposto il seguente
       Quesito.
       La societa'   istante   richiede  di  conoscere  se  le  operazioni
di
forniture di  carburanti  a  bordo  di natanti da diporto, che sono oggetto
di
contratti di   noleggio,   sono   da   considerarsi  non  imponibili  in
base
all'articolo 8-bis  del  decreto  del  Presidente  della Repubblica n. 633
del
1972.
       Soluzione interpretativa prospettata dal contribuente.
       L'interpellante ritiene   che   le   operazioni  di  forniture  per
il
rifornimento dei   natanti   oggetto   di   contratti  di  noleggio  siano
da
assimilarsi alle  "navi  commerciali" anche ai fini dell'imposizione Iva,
dato
che per  tali  forniture  e'  stata  riconosciuta  dall'Agenzia  delle
dogane
l'esenzione dalle  accise  con  nota  n.  7206/00  dell'8  febbraio  2001,
che
interpreta la direttiva comunitaria n. 92/81/CE.
       Parere dell'Agenzia delle Entrate.
       L'articolo 8-bis,   primo  comma,  del  decreto  del  Presidente
della
Repubblica n.  633  del  1972  prevede  la  non imponibilita' ai fini
dell'Iva
delle "cessioni  di  navi  destinate  all'esercizio di attivita' commerciali
o
della pesca  (...),  escluse  le  unita'  da  diporto  di  cui  alla  legge
11
febbraio 1971,  n.  50" (lettera a, nonche' delle "forniture destinate al
loro
rifornimento e vettovagliamento" (lettera d.
       La ratio  della  esclusione  delle unita' da diporto dal trattamento
di
non imponibilita'  risiede  nella considerazione che la navigazione da
diporto
ha "scopi  sportivi  o  ricreativi,  dai  quali esuli il fine di lucro",
cosi'
come recita  l'articolo  1,  secondo comma, della citata legge n. 50 del
1971,
e non ha finalita' di carattere commerciale.
       La disciplina  delle  unita'  da  diporto  ha,  successivamente,
subito
un'evoluzione normativa  e,  allo  stato,  l'articolo  15 della legge 5
maggio
1989, n.   171,   cosi'   come  novellato  dall'articolo  10,  comma  11,
del
decreto-legge 21  ottobre  1996,  n.  535,  convertito dalla legge 23
dicembre
1996, n.  647,  consente l'utilizzo delle unita' da diporto mediante
contratti
di locazione  e  di  noleggio, in deroga alla disposizione appena citata
sulla
necessaria assenza  del  fine  del  lucro;  di tale utilizzo va fatta
menzione
nei registri  di  iscrizione  dell'unita'  da  diporto,  annotando gli
estremi
d'iscrizione nel  registro  delle  imprese  del soggetto esercente
l'attivita'
di locazione  o  noleggio;  analoga annotazione e' effettuata sulla licenza
di
navigazione.
       Con queste   modifiche   normative,  il  Legislatore,  nell'intento
di
favorire lo  sviluppo  dei  servizi turistici, ha voluto consentire
l'utilizzo
delle unita' da diporto in attivita' commerciali.
       Un'importante innovazione  si  e'  avuta,  nell'ambito  della
normativa
comunitaria, con  l'emanazione  della  direttiva  n.  92/81/CEE del 19
ottobre
1992, in  materia  di  accise  sugli  oli  minerali, la quale, all'articolo
8,
paragrafo 1,   lettera  c),  prevede  l'esenzione  dall'accisa  per  "gli
oli
minerali forniti  per  essere  usati  come carburanti per la navigazione
nelle
acque comunitarie  (compresa  la  pesca),  ma  non  in imbarcazioni private
da
diporto".
       Di seguito,  la  stessa  direttiva,  con  una  definizione recepita
nel
nostro ordinamento  nell'articolo  1,  comma  5,  del decreto del Ministro
dei
trasporti 16  novembre  1995, n. 577, chiarisce che "per "imbarcazioni
private
da diporto"  si  intende  qualsiasi  imbarcazione usata dal proprietario
della
stessa o  dalla  persona  fisica o giuridica che puo' utilizzarla in virtu'
di
un contratto  di  locazione  o  di  qualsiasi  altro  titolo,  per  scopi
non
commerciali ed  in  particolare  per scopi diversi dal trasporto di
passeggeri
o merci  o  dalla  prestazione  di  servizi  a  titolo  oneroso o per conto
di
autorita' pubbliche".
       Secondo la  disposizione  comunitaria appena citata, chiarita nelle
sue
modalita' applicative  dall'Agenzia  delle  dogane  con nota n. 7206/00
dell'8
febbraio 2001,  e'  da  distinguere  il caso dell'unita' da diporto
utilizzata
per effetto  di  un contratto di locazione, per il quale la relativa
fornitura
di carburanti    rimane    assoggettata   all'accisa,   rispetto
all'ipotesi
dell'unita', oggetto  di  contratto  di  noleggio,  utilizzata per prestare
un
servizio a  titolo  oneroso  e  per  la  quale,  invece,  il  rifornimento
di
carburanti rientra nel campo di esenzione dall'accisa.
       Tale differente    trattamento    e'    giustificato    dalle
diverse
connotazioni giuridiche  che  assume  il  contratto  di  locazione  rispetto
a
quello di noleggio.
       Il contratto  di  locazione, infatti, si risolve nel mero
trasferimento
della disponibilita'  del  bene  a  favore  del conduttore, il quale si
assume
ogni onere   e   rischio  connesso  alla  navigazione;  il  locatore,
quindi,
consegue un  vantaggio  economico  sotto  forma  di  corrispettivo,  ma
rimane
estraneo all'impiego dell'unita' nella navigazione.
       Con il  contratto  di noleggio, invece, disciplinato dagli articoli
384
e seguenti  del  Codice  della  navigazione, approvato con il regio decreto
30
marzo 1942,  n.  327,  il  noleggiante, in corrispettivo del nolo pattuito,
si
obbliga a  compiere  con  l'unita'  da  diporto  una  determinata
navigazione,
ovvero, entro  il  periodo  di  tempo  convenuto,  la navigazione ordinata
dal
noleggiatore, mantenendo   per   se'  la  conduzione  tecnica  dell'unita'
da
diporto.
       Per quest'ultima  fattispecie,  cosi'  come enunciato nella citata
nota
dell'Agenzia delle  dogane  dell'8  febbraio  2001, si evidenzia che, anche
se
l'impiego che  dell'unita'  da  diporto  viene  fatto  dal  noleggiatore e'
un
impiego a  fini  sportivi  o  ricreativi,  per  il  proprietario  del  bene
in
questione lo  scopo  perseguito  con  il  contratto di noleggio, e la
relativa
prestazione di   servizi   a   titolo   oneroso,  ha  una  natura
prettamente
commerciale.
       Alla luce  di  queste  considerazioni, si rende necessario procedere
ad
una interpretazione  dell'articolo  8-bis  del  decreto  del  Presidente
della
Repubblica n.  633  del  1972  che  tenga  conto  delle  intervenute
modifiche
normative in materia di unita' da diporto.
       Infatti, il  riferimento  alla  legge  n.  50  del 1971 contenuto
nella
lettera a)  dell'articolo  8-bis  in commento e' in vigore fin
dall'emanazione
del decreto  del  Presidente  della  Repubblica  23  dicembre  1974,  n.
687,
avvenuta in  un'epoca  in  cui  alle  unita' da diporto era inibito
l'utilizzo
per fini di lucro a mezzo di contratti di noleggio.
       Al riguardo  la  Sesta  direttiva  comunitaria  n.  77/388/CEE  del
17
maggio 1977,   e   successive  modificazioni,  in  materia  di  Iva,
prevede,
all'articolo 15,  paragrafo  1,  n.  4, lettera a), l'esenzione da imposta
per
le cessioni  di  beni  destinati al rifornimento e al vettovagliamento di
navi
"adibite alla   navigazione   d'alto  mare  e  al  trasporto  a  pagamento
di
passeggeri o  usate  nell'esercizio  di  attivita'  commerciali, industriali
e
della pesca".
       Un'interpretazione logico-sistematica  delle  norme  in  vigore
porta,
percio', a  concludere  che l'esclusione delle unita' da diporto dal regime
di
non imponibilita'   dell'Iva,  di  cui  all'articolo  8-bis  del  decreto
del
Presidente della  Repubblica  n.  633  del  1972,  non  riguardi  le unita'
da
diporto utilizzate  per  attivita'  commerciali  che  si  concretizzano
nella
stipula di contratti di noleggio.
       Ai fini  della  corretta individuazione delle unita' da diporto
ammesse
a fruire  del  trattamento  di  non imponibilita', occorrera' far
riferimento,
come sottolineato  nella  citata nota dell'Agenzia delle dogane, agli
obblighi
di registrazione in vigore.
       Per le  navi  e  le  imbarcazioni  da  diporto,  secondo la
distinzione
effettuata dall'articolo  1,  quarto  comma, della legge n. 50 del 1971,
sara'
necessaria l'annotazione  nei  registri  di  iscrizione  e  sulla  licenza
di
navigazione dell'utilizzo del bene per finalita' di noleggio.
       Per quanto   riguarda  i  natanti  da  diporto  (ovvero  le  unita'
di
lunghezza inferiore),  che  l'articolo  13, terzo comma, della legge n. 50
del
1971 non  assoggetta  all'obbligo  di  iscrizione  nei registri marittimi,
gli
esercenti dell'attivita'  di  noleggio,  oltre  ad  assolvere  all'obbligo
di
iscrizione nel  registro  delle  imprese,  devono  comprovare  di essere
stati
autorizzati dalla   locale   autorita'   marittima   all'impiego  dei
natanti
mediante contratti di noleggio.
       Oltre ad  assolvere  a  tali adempimenti, i proprietari delle unita'
da
diporto in  questione,  per  rientrare  nel  regime  di non imponibilita'
Iva,
devono assolvere   agli   specifici  adempimenti  amministrativi  e
contabili
previsti per   l'imbarco   di  prodotti  petroliferi  agevolati,  fra  cui
la
dotazione del  libretto  di  controllo  di  cui  all'articolo  4, comma 3,
del
citato decreto del Ministro dei trasporti n. 577 del 1995.
       Inoltre, gli   stessi  soggetti  devono  utilizzare  effettivamente
le
unita' in  argomento  per  l'esercizio  di un'attivita' di noleggio,
attivita'
che si  caratterizza  con una diretta correlazione fra i contratti di
noleggio
stipulati, le   relative   fatture  registrate  e  gli  acquisti  di
prodotti
petroliferi agevolati,   debitamente   annotati   sul  libretto  di
controllo
suddetto.
       Conclusivamente, si  e'  del  parere  che,  soddisfatte  le
condizioni
sopra riportate,   le   forniture   di  prodotti  petroliferi  effettuate
per
rifornire unita'  da  diporto  utilizzate  per  lo  svolgimento  di
attivita'
commerciali che  si  concretizzano  in  contratti  di  noleggio,  di  cui
agli
articoli 384  e  seguenti  del  Codice della navigazione, sono da
considerarsi
non imponibili  ai  sensi  dell'articolo  8-bis,  primo comma, lettere a) e
d)
del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972.

trovata qui
http://www.tributaristi-int.it/memorandum/cr03042002/02EN0094.RIS.html

 Risoluzione 94 del 21.03.02
[cut]
L'ho letta velocemente, ma mi sembra che si limiti al noleggio (e mi trova
pienamente d'accordo), e non alla locazione.
Oppure mi è sfuggito uno dei passaggi in mezzo a cotanta scienza?
Ciao
Alberto


Albe... non c'entra una mazza.... ma allora, lo vuoi rifare il sito di
Pantegana (non come IHN,come uno serio) in cambio merce?

 pienamente d'accordo), e non alla locazione.
parrebbe anche a me.
quando fai scuola, questa si puo' considerare noleggio.
cogli l'occasione per fare il pieno a 0.3 euro al litro.


 cogli l'occasione per fare il pieno a 0.3 euro al litro.
Diciamo che nel 60% dei casi mi trovo nella condizione di noleggio, in
quanto come ti dicevo sia io che i miei soci siamo abilitati
professionalmente dalla CP, l'imbarcazione è marchiata come
'noleggio/locazione', e il concetto stesso di imbarco alla cabina è un
noleggio, visto che c'è uno skipper dell'armatore.
Il vero problema sarà farla capire al benzinaro, che a volte fa delle storie
anche solo per rilasciarmi un foglietto con due scarabocchi...
Ciao
Alberto
--
E non so se avrò gli amici a farmi il coro,
o se avrò soltanto volti sconosciuti,
canterò le mie canzoni a tutti loro
e alla fine della strada
potrò dire che i miei giorni li ho vissuti...

 Albe... non c'entra una mazza.... ma allora, lo vuoi rifare il sito
Grazie Tony.
Cosě com'č, a me piace.
E me lo gestisco a mio piacimento.
Comunque grazie.
Ciao
Alberto
--
E non so se avrň gli amici a farmi il coro,
o se avrň soltanto volti sconosciuti,
canterň le mie canzoni a tutti loro
e alla fine della strada
potrň dire che i miei giorni li ho vissuti...


Piuttosto.. non so come, sono arrivato su un sito fatto in flash dove ci
sono le foto delle vostre barche...
Carino, davvero!
T

 Piuttosto.. non so come, sono arrivato su un sito fatto in flash
Probabilmente cliccando su "Foto e Video".
Mi devono mandare anche le foto (con anche la possibilità di 'vederle in
3d') dell'ultima regata.
Ciao
Alberto
--
E non so se avrò gli amici a farmi il coro,
o se avrò soltanto volti sconosciuti,
canterò le mie canzoni a tutti loro
e alla fine della strada
potrò dire che i miei giorni li ho vissuti...


E tu spamma così le guardiamo tutti...

 
Credo che bisogni andare in capitaneria per capire le cose come stanno
realmente.
Io faccio il noleggiatore e molti altri lo fanno qui, fatto sta che fanno
tutti la nafta alla pompa al prezzo normale, gli unici che la fanno al
prezzo esente iva sono una cooperativa di noleggiatori che ha dei requisiti
non comuni, intendo patente da motorista, capobarca etc etc
Se qualcuno sa qualcosa di piu preciso faccia sapere
grazie


Beh, leggendo quanto postato da Pietro, direi che anche noi 'noleggiatori
comuni', senza requisiti spaziali, saremmo del tutto esentati.
Sono d'accordissimo che l'esenzione non debba intendersi per la locazione,
ossia l'affitto dell'imbarcazione senza skipper, perchè l'uso della barca da
parte dello skipper è a fine di svago, non certo commerciale.
Ma quando si parla di noleggio, ossia trasporto di passeggeri, dove
imbarcazione e skipper sono forniti dalla società armatrice, l'uso
dell'imbarcazione da parte dello skipper è a scopo di lucro, altro che.
Ne avevo già sentito parlare, ma non mi ero addentrato. Leggendo il post di
Pietro, mi sembra chiaro che, se si parla di noleggio e non di locazione,
l'esenzione ci stia tutta.
Poi, chiedendolo in CP al limite si otterrà una voce pro o contro da citare
al benzinaro, che sicuramente sarà estremamente scettico, visto che la cosa
per il momento è sconosciuta.
Comunque io a bilancio in un anno avrò a dir molto 100Euro di gasolio.
Quindi, complessivamente poteri risparmiarne diciamo la metà. Per cui, se
devo perdere mezza giornata per andare in CP, lascio perdere in partenza.
