Tributos, impuestos municipales, aplicación de la ley, convenio multilateral, hecho imponible, base imponible, realidad económica
Materia: ADMINISTRATIVO
Carátula: Frigorífico Tinnacher S.A. c/ Municipalidad de Córdoba s/ - Plena jurisdicción - Recurso Directo
Jurisdicción: Local — Provincia: Córdoba
Fecha: 2000-12-21

1- Habiendo quedado demostrado que el contribuyente, desarrollaba distintas actividades en el marco de un proceso único económicamente inseparable, deviene aplicable tanto la normativa del Código Tributario Municipal, como la del Convenio Multilateral, desde que se trata de actividad gravada que se llevó a cabo en más de una jurisdicción municipal.

Es obvio que en esa apreciación está implícita la consideración de las prescripciones del artículo 22 del Código Tributario Municipal, precepto que a la luz del principio iura novit curia, no podría ser enervado en su eficacia jurídica vinculante para la solución de la causa aduciendo que se trata de una normativa que no fue invocada por el Municipio ni por el Sentenciante.

La cuestión dirimente que subyace en la resolución de la causa, fue precisamente el carácter de proceso único económicamente inseparable de las diversas actividades desplegadas por el contribuyente (art. 22 C.T.M. y art. 1 Convenio Multilateral).

2- El sustento territorial del tributo no debe confundirse con el ámbito espacial de aplicación del gravamen, el cual se extiende exclusivamente al ámbito del territorio sobre el cual tiene imperium el poder tributario que lo establece. Éste es un elemento ínsito en toda ley y configura el ámbito espacial de vigencia de la ley que impone el gravamen.

El sustento territorial del tributo se refiere, en cambio, al momento de vinculación del hecho imponible con el sujeto pasivo de la obligación tributaria que, por ley, puede hacerse con criterio territorial, personal o político.

3- Como en el supuesto de actividades ejercidas en dos o más municipios el monto imponible que sirve de base para tributar en la Municipalidad de Córdoba se determina mediante la distribución del total de los ingresos brutos del contribuyente entre las jurisdicciones expresadas, de conformidad a las normas técnicas del Convenio Multilateral de mil novecientos setenta y siete (art. 198, C.T.M.), el tributo se aplica a la totalidad de los ingresos brutos, aún en la parte de éstos que provengan de jurisdicción distinta del municipio, pero que han sido devengados por la actividad realizada dentro del ejido municipal.

4- El más amplio instituto de la "reorganización" del derecho fiscal argentino, presenta las siguientes características:

a) la expresión "reorganización" tiene alcance genérico, comprendiendo cualquier tipo de transferencia de bienes, tales como ventas, cesiones, aportes, fusiones, etc., sin limitación en cuanto a la forma de pago, que puede ser en acciones, en especie o en dinero;

b) la operación puede realizarse entre "sociedades" o entre una persona individual y una colectiva;

c) el contenido del acto puede consistir en la transmisión de una entidad, jurídica o económica, en su integralidad o universalidad, como también en bienes aisladamente considerados;

d) el concepto de "reorganización" lleva implícito que el ochenta por ciento (80%) como mínimo del capital social de la nueva entidad pertenezca al dueño o socios de la empresa que se reorganiza, es decir, cuando resulta evidente la permanencia del patrimonio en las mismas manos o es apreciable la continuidad virtual de la propiedad.

5- Si bien sólo resultan alcanzadas las actividades desarrolladas en el ámbito espacial de la jurisdicción respectiva, lo cierto es que según el modo en que se determine la "base imponible" del tributo, podrá aplicarse dicho gravamen sobre el total de los ingresos del sujeto que actúa en dicha jurisdicción, aún en la parte que provenga de ingresos producidos fuera de ella, pero que han sido devengados por la actividad operada en el ejido municipal.

6- De la correcta hermenéutica del referido dispositivo legal, surge que el legislador ha querido brindar una herramienta para que quien debe aplicar la normativa tributaria municipal, relativa a la verificación de la configuración de un hecho imponible, pueda apartarse de las formas y estructuras jurídicas inadecuadas elegidas por las partes con fines elusivos y conferirle preeminencia a la realidad económica subyacente que puedan ocultar los actos jurídicos investigados. La citada disposición brinda un instrumento para evitar maniobras tendientes a eliminar o reducir ilegítimamente el quantum de la obligación tributaria haciendo uso y abuso de las formas jurídicas que el derecho privado pone al alcance de los sujetos.

7- En el ámbito de la Provincia de Córdoba, los Municipios tienen expresa habilitación constitucional para percibir "impuestos" (art. 188 inc. 1°), por lo que la definición legal de un mismo hecho imponible -tal lo que acontece con la descripción contenida en el art. 178 del C.T.M. aplicable al sub lite-, operará como "tasa" o como "impuesto", según la modalidad de prestación de la actividad sobre la cual recaiga el tributo, y en ambos casos lo será "en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene y asistencia social, y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la población".