Impuesto sobre los ingresos brutos, hecho imponible de ejercicio, período fiscal de liquidación, contribuyentes, hecho imponible instantáneo, aplicación de la ley
Materia: TRIBUTARIO
Carátula: HOTELES ARGENTINOS  S.A. c/ M.C.B.A. s/ REPETICION
Jurisdicción: Nacional — Provincia: Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Fecha: 1988-06-09

Los impuestos que la doctrina denomina "instantáneos", son aquellos en los que el hecho imponible se produce o se verifica en un determinado momento, es decir, es independiente de otras circunstancias y es, por tal motivo, suficiente para originar la obligación tributaria principal. Por el contrario, los llamados impuestos "de ejercicio", abarcan un determinado proceso que se desarrolla en el tiempo que, como tales, son difíciles y complejos de liquidar, por lo que las normas legales no exigen su determinación sino después de transcurrido algún plazo prudencial a partir del momento en que concluyó el hecho imponible.

El impuesto a los ingresos brutos tiene el carácter de tributo de ejercicio y por tanto, deberá aplicarse la ley vigente al concluir el respectivo período que abarca el hecho imponible. En primer lugar el art. 138 de la ordenanza 38.568 establece expresamente que el período fiscal para la determinación del gravamen será el año calendario, en tanto que el art. 140, al dividir las categorías de contribuyentes, alude al pago de anticipos y a una liquidación final que se efectuará sobre la base de la totalidad de los ingresos devengados en el período fiscal y pago del saldo resultante, previa deducción de los anticipos ingresados.

Resulta esclarecedor en el sentido de que la obligación se configura recién al cabo del ejercicio fiscal, el hecho de que la base imponible puede verse sujeta a diferentes deducciones establecidas por el propio cuerpo legal (art. 136), lo que demostraría que dicha base no está constituida por la mera suma de los ingresos brutos obtenidos en el período y la aplicación de la correspondiente alícuota, sino que quedará sujeta, en definitiva, a las operaciones de deducción que corresponda practicar en la oportunidad de efectuarse la cuenta final a que alude el recordado art. 140 de la ordenanza citada.

Otra disposición que da la pauta que no se está en presencia de un tributo de producción instantánea es la del art. 156, en cuanto impone a los contribuyentes la obligación de abonar los montos mínimos para el pago de los anticipos aunque no hayan obtenido ingresos en el período al que ellos corresponden, circunstancia que revela que los pagos periódicos que se encuentran obligados a saldar son meros pagos a cuenta del impuesto y que no necesariamente -en tales supuestos- guardan relación directa con el resultado económico de la actividad comercial, industrial o profesional. Dichos adelantos no se encuentran desligados entre sí, ni constituyen obligaciones definitivamente consolidadas, sino provisorias y sujetas a la condición de que, al finalizar el período fiscal, surja un monto igual o mayor al total que se ha anticipado a lo largo de él.

Se trata de un tributo de ejercicio, por cuanto se abona con referencia a manifestaciones económicas que revisten carácter periódico en tanto que, para la correcta y exacta configuración del hecho imponible, se hace imprescindible conocer una serie de circunstancias de hecho que se irán plasmando a través del período fiscal.

En orden a la legalidad del retroactivo de emergencia creado por la ordenanza 40.208, se hace clara, toda vez que ésta fue dictada dentro del período fiscal de 1984, sin que pueda considerarse que los pagos de los anticipos hayan tenido efecto liberatorio, dado su carácter provisorio, sujetos a la liquidación final a que alude la ley.