Impuesto a las ganancias, quebrantos impositivos, Régimen de conversión de quebrantos, caducidad, compensación de saldos, crédito fiscal, prescripción
Materia: ADMINISTRATIVO
Carátula: Compañía Industrial y Comercial Sanjuanina S.A. c/ D.G.I. s/ Dirección General Impositiva.
Jurisdicción: Federal — Provincia: Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Fecha: 1998-03-16

El artículo 19 de la ley de impuesto a las ganancias determina que "Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes. Transcurridos cinco (5) años después de aquél en que se produjo la pérdida, no podrá hacerse deducción alguna del quebranto que aún resta, en ejercicios sucesivos." El quebranto es el resultado negativo en el giro económico registrado al cierre de un ejercicio que, por cierto, debe ponderarse a la luz de los anteriores y posteriores, porque el ciclo económico, al margen de las conveniencias contables o fiscales, no se fracciona arbitrariamente, y el resultado negativo de un determinado lapso puede enjugarse con el positivo de otro ejercicio. De lo dicho se desprende que el traslado y la compensación de quebrantos no ha de entenderse como una franquicia, porque la continuidad de la actividad económica hace que sus resultados trasciendan el lapso de un ejercicio o de un año fiscal para insertarse en un proceso de mayor amplitud que comprende períodos de expansión y de contracción, positivos y negativos, de éxito y de fracaso. El artículo 40, punto 16 de la ley 23.549 dispuso, respecto de la compensación a la que ya se hiciera referencia más arriba (del artículo 19 de la ley de impuesto a las ganancias); suspender la compensación de quebrantos acumulados en ejercicios cerrados con anterioridad al veintisiete de enero de 1988, en los dos períodos siguientes que cierren a partir de esa fecha. En el caso sub-examine se trata de un quebranto correspondiente al año 1986, por lo que a la entrada en vigencia de la ley 23.549 (enero de 1988) y por el período antes indicado, la posibilidad de compensar quedó suspendida. Vencido el plazo antes indicado comenzó a correr nuevamente el término de cinco años fijado en el artículo 19 de la ley de impuesto a las ganancias, por lo que, a la fecha de entrada en vigencia de la ley (abril de 1992) no había transcurrido el plazo indicado. En efecto, la ley 24.073 dispone la caducidad a través de su artículo 31 del derecho de compensar los quebrantos a que se refiere, según las previsiones del artículo 19 de la ley de impuesto a las ganancias, sustituyéndolo por un crédito fiscal equivalente al veinte por ciento del monto de aquellos, sujeto a la condición de su reconocimiento o conformidad por parte de la Dirección General Impositiva. De tal modo, los quebrantos en cuestión quedan definitivamente excluidos del mecanismo de compensación previsto en el citado artículo 19 de la ley del gravamen y pierden toda relevancia dentro del proceso de determinación de la materia imponible de ulteriores ejercicios fiscales. No se puede coincidir con la solución adoptada por la Sra. Juez en la especie, y ello en la medida que si por ley 23.549 se limitó y suspendió la posibilidad de compensar quebrantos y el período aquí en discusión no había sido compensado a la fecha de entrada en vigencia de la norma citada, durante el término de suspensión no pudo correr la prescripción que la demandada aplica al derecho de la actora. Por ello, es que corresponde revocar el decisorio recurrido. (Del voto del juez Gallegos Fedriani, cons.IV).