Impuesto sobre los ingresos brutos, hecho imponible, aplicación de la ley
Materia: TRIBUTARIO
Carátula: DULCEMAR  S.A. c/ MUNICIPALIDAD CIUDAD DE BUENOS AIRES s/ REPETICION
Jurisdicción: Nacional — Provincia: Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Fecha: 1988-02-23

Para meritar las argumentaciones relativas a la aplicación retroactiva del derecho y examinar si respecto de los anticipos que regían en la ordenanza fiscal, art. 140 de la ordenanza 38.568, prorrogada al año 1984 por el art. 1 de la ordenanza 39.179, se operan los efectos liberatorios del pago, resulta medular definir en qué momento se produjo el hecho imponible que cristalizó el nacimiento del tributo a los ingresos brutos y ese interrogante, remite al estudio de la característica temporal que gobierna al hecho imponible concerniente al mismo es decir, ello conlleva a dilucidar si el mismo es "instantáneo" o "de ejercicio".

La primera calificación corresponde a aquellos tributos cuya configuración está compuesta de circunstancias que se producen, se materializan o se perfeccionan en sólo un determinado momento, de modo tal que el hecho imponible se identifica con un único hecho que se produce en el tiempo y los hechos imponibles de ejercicio, en cambio, son aquellos que la norma legal describe mediante la reunión de un conjunto de hechos o situaciones fácticas, ocurridas en un determinado período de tiempo. Esas circunstancias interrelacionadas entre sí, son pues englobadas por la ley tributaria, la cual los considera como solamente un hecho imponible. Los hechos imponibles de ejercicio son generalmente difíciles y complejos de liquidar, por lo que las normas legales no exigen su determinación sino después de transcurrido algún plazo prudencial, a partir del momento en que concluyó el hecho imponible de ejercicio.

La distinción relativa al aspecto temporal del hecho imponible tiene decisiva relevancia para determinar cuál es la legislación aplicable.

En la categoría referida al de ejercicio, debe aplicarse la ley vigente al tiempo de concluir el ejercicio, ciclo o período que abarca cada hecho imponible, puesto que recién en ese momento se completa la producción de la situación descripta por la ley. La distinta naturaleza de los extremos que tipifican al hecho imponible instantáneo, hace que los mismos se rijan por la ley vigente al momento de ocurrir su producción, por lo que la modificación legislativa que se opere con posterioridad al acaecimiento del hecho instantáneo, no podrá alterar la obligación tributaria ya perfeccionada, ni constituir una obligación en aquellos casos no contemplados por la legislación anterior.

Por referirse a un período de tiempo, los hechos imponibles de ejercicio se rigen por la ley vigente al momento de su perfeccionamiento, es decir, el instante en que concluye el ciclo previsto. De tal suerte, si durante ese período en que se va configurando el hecho de ejercicio, sobrevienen reformas legislativas, esas modificaciones pueden válidamente afectar a la obligación tributaria, pues la misma no se halla plenamente determinada.

En este caso no hay una aplicación retroactiva de los nuevos preceptos Estos son, en rigor, los vigentes al momento de perfeccionarse el hecho de ejercicio.