Tributos, impuestos de emergencia, impuestos nacionales, IVA
Materia: TRIBUTARIO
Carátula: AISLANTES TECNOPOR S.R.L. c/ MUNICIPALIDAD DE SAN MIGUEL DE TUCUMAN s/ INCONSTITUCIONALIDAD
Jurisdicción: Local — Provincia: Tucumán
Fecha: 2011-09-21

Tampoco es cierto que las bases de medición sean idénticas o que exista una analogía sustancial que lleve a considerar al TEM como un impuesto similar al IVA. La base imponible del IVA es "el precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios", entendiendo por tal "el que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del impuesto, neto de descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza" (art. 10, ley 23.349). No cabe perder de vista que en la determinación del gravamen correspondiente al IVA se recurre a un mecanismo complejo en el que se procede a determinar individualmente, operación por operación, un parámetro liquidatorio denominado débito fiscal, que depende del precio neto gravado y del producto que resulta de multiplicar esa base de cálculo por la alícuota que corresponde al tipo de operación de que se trate; luego se procede a totalizar la sumatoria de lo débitos fiscales generados durante el transcurso de cada período fiscal; a determinar individualmente, también operación por operación, el otro parámetro liquidatorio denominado crédito fiscal; y, por último, a calcular la diferencia resultante en cada período fiscal entre los débitos fiscales y los créditos fiscales generados en dicho lapso y, en caso de existir excedentes anteriores de créditos fiscales no absorbidos por débitos fiscales también anteriores, a restar esos saldos técnicos. Como se ve, "el IVA, propiamente dicho, es el resultado de esta secuencia de cálculos aritméticos, que en la práctica obliga a llevar un sistema de registración o contabilidad ad-hoc, pero que solamente existe como impuesto en la realidad, si el resultado es de signo positivo, es decir, si los débitos fiscales exceden a los créditos fiscales" (cfr. Juan Oklander, "Ley del Impuesto al Valor Agregado. Comentada", Ed. La Ley, 2005, pág. 15). De acuerdo al Código Tributario Municipal, la base imponible del TEM "estará constituida por el monto to tal de los ingresos brutos devengados por las actividades gravadas en el período fiscal, salvo lo dispuesto para casos especiales" (art. 128, 1° párr.), y así, se define al ingreso bruto como "la suma total devengada en cada periodo fiscal por la venta habitual de bienes en general, la remuneración total obtenida por la prestación de servicios o cualesquiera otros pagos en retribución de la actividad gravada" (art. 128, 2° párr.). Es oportuno precisar que, sin perjuicio de las especificaciones en cuanto a la base imponible para actividades especiales (art. 132), el Código establece en su art. 133 la posibilidad de computar como pagos a cuenta de este tributo lo abonado en concepto de "a) Solicitudes de apertura, reapertura, traslados, cambios de anexos de rubro o local, transferencias de negocios o fondos de comercio; b) Solicitudes por renovación anual; c) Solicitudes para otorgamiento de plazos por trabajos de acondicionamiento en locales ya habilitados, destinados a la actividad comercial, industrial, de s ervicios, esparcimiento y espectáculos públicos por cada 30 (treinta) días; d) Los pagos realizados por los empleadores que abonen por sus empleados el trámite inicial de carnet de sanidad, su renovación y duplicado; e) Los servicios de desratización, desinsectación y desinfección, en locales comerciales, por cada m3 (metro cúbico) en espacios cerrados y por cada m² (metro cuadrado), en espacios abiertos; f) Por el análisis bromatológico de agua, leche y otros alimentos y bebidas". Tal enumeración del art. 133 pone en evidencia que el TEM se dirige a la actividad comercial y no al consumo, ya que las prestaciones respecto de las cuales puede invocarse pagos a cuenta se refieren indudablemente al ejercicio de la actividad comercial, industrial o de servicios en sí mismas consideradas y no propiamente a la venta de un determinado producto o prestación de un servicio.