Tribunal: CAMARA DE APELACIONES CIVIL, COMERCIAL, MINAS PAZ Y TRIBUTARIO
Jurisdicción: Local — Provincia: Mendoza
Fecha: 2010-04-27


En la Ciudad de Mendoza, a los veintisiete días del mes de abril del año dos mil diez, se reúnen en la Sala de Acuerdos de la Excma Quinta Cámara en lo Civil, Comercial y Minas , de Paz y Tributario, los Sres. Jueces titulares de la misma Dres. Juan E. Serra Quiroga, Os-car A. Martinez Ferreyra y Adolfo Mariano Rodriguez Saá, y traen a deliberación la cau-sa nº 11.996, caratulada "Montemar Compañía Financiera Sociedad Anónima c/ Curri José Antonio p/ ejecución típica (PVE)" originaria del Décimo Segundo Juzgado Civil, Comer-cial y Minas de la Primera Circunscripción Judicial, venida a esta instancia en virtud del recurso de apelación interpuesto a fs. 48 por la parte actora contra la sentencia dictada a fs. 38/45.- Llegados los autos al Tribunal a fs. 57/58 la recurrente expresa agravios, quedando los autos en estado de dictar sentencia a fs. 61.- Practicado el sorteo de ley quedó establecido el siguiente orden de estudio: Dres. Serra Qui-roga, Martinez Ferreyra y Rodriguez Saá En cumplimiento de lo dispuesto por los Artículos 160 de la Constitución Provincial y 141 del C.P.C. se plantearon las siguientes cuestiones:

PRIMERA CUESTIÓN: Es justa la sentencia apelada ? SEGUNDA CUESTIÓN: Costas.

SOBRE LA PRIMERA CUESTIÓN EL DR. SERRA QUIROGA DIJO:

I.- La sentencia recurrida declara rebelde al demandado Sr. J.A.C., hace lugar a la demanda instada por M.C.F. SA. contre el SR. J.A.C., ordena proseguir el trámite del juicio hasta tanto el demandado hago íntegro pago en el plazo de cinco días del capital e intereses re-clamados por la suma de pesos cinco mil quinientos ochenta con 85/100 ($ 5.580,85), con más los intereses hasta el momento del efectivo pago, impone las costas al demandado y regula los honorarios profesionales.- En cuanto al reclamo del IVA sobre intereses efectuado por la actora en su escrito de de-manda, entiende el sentenciante que el mismo no puede prosperar y lo rechaza por ser pro-cesalmente improcedente, en virtud de que se trata de la percepción o repetición de un im-puesto que la actora debe pagar, y por lo tanto no es un accesorio del capital, como sí son los intereses y tampoco es un accesorio del rubro intereses, sino que es el hecho imponible de aquél, no accede al rubro intereses ni menos es su consecuencia. Es siempre principal y no accesorio de nada. Afirma asimismo que el rubro IVA sobre intereses no integra el ru-bro costas como tampoco los intereses del capital.- Distinto es el caso del IVA sobre los honorarios que si integra las costas al igual que el ru-bro honorarios.- Que la equiparación del IVA sobre los intereses e IVA sobre los honorarios es improceden-te y excede lo manifestado por la jurisprudencia.- Por otra parte sostiene el sentenciante que el ámbito en donde el actor puede discutir la configuración o no del hecho imponible son los Tribunales Tributarios, es decir que su per-cepción o repetición no corre por esta vía, máxime si el rubro IVA sobre intereses no tiene en absoluto naturaleza accesoria desde el punto de vista procesal (art. 35 del CPC).- Asi-mismo sostiene el sentenciante que la actora no es agente de percepción y que la ley no lo subroga en los derechos del Fisco. Que ante la falta de percepción deberá pagar la actora el impuesto y luego repetir pero de ninguna manera por una comodidad, crear un accesorio de una condena jurisdiccional.- Por otro lado, expresa que los decretos y resoluciones involucrados son de compleja inter-pretación y exigen por su naturaleza una indicación puntual, ya que existen por ejemplo diferencias normativas respecto a la exitencia del hecho imponible (vencimiento o percep-ción) y que tampoco el sentenciante podría determinar por si sólo, sin violar el principio de congruencia, porque no se han suministrado los elementos de individualización fáctivo normativos necesarios y no pueden ser suplidos por el principio "iura novit curia".- II. La actora se agravia entonces a fs. 57/58 por el rechazo del rubro IVA sobre intereses.- Sostiene que es responsable del pago del IVA por ser responsable inscripto y porque realiza las operaciones previstas en las leyes 23349, 25063 y sus modificatorias.

Que la Ley de Impuesto al Valor Agregado establece que el hecho imponible se perfeccio-nará en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior, y dispone tam-bién la forma de calcular la base imponible para liquidar dicho impuesto, estableciendo que integra el precio neto gravado los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gas-tos y similares percibidos o devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de término.- Que desde el punto de vista económico, el valor agregado lo recibe el último beneficiario, con el bien o servicio que demanda y es quien resulta ser responsable de oblar el IVA, por ser el último de la cadena, todo ello al ser un impuesto al consumo que lo paga el consumi-dor final.

Alega que en el caso de autos la base imponible del IVA está constituida por los intereses que el beneficiario del crédito debe abonar.- Que el carácter de sujeto pasivo de la actora, que deberá oportunamente pagar el tributo, cuando nazaca el hecho imponible de acuerdo con lo dispuesto por el art. 5 inc. b) apartado 7) de la ley, y art. 24 del decreto reglamenta-rio, la faculta a reclamar judicialmente con el pago de los intereses, el pago del impuesto correspondiente que los tiene como base y del que es responsable el deudor.- Expresa que la inclusión del IVA sobre el rubro intereses se infiere del apartado 21 del inci-so e) y con más claridad del art. 24 del decreto reglamentario que establece que " Cuando como consecuencia del incumplimiento en el pago de la operación gravada, se generan in-tereses resarcitorios y/o punitorios, el perfeccionamiento del hecho imponible atribuible a los mismos se producirá en el momento de su percepción".- Que ello, la faculta a reclamar juntamente con el pago de los intereses el pago del impuesto correspondiente que los tiene como base y del que es responsable el deudor.- III.- Con estos antecedentes de la causa, debe destacarse que resulta procedente la preten-sión de la actora de que se condene también al pago del I.V.A. sobre el rubro intereses pac-tados a cuyo pago ha sido condenado el demandado.- Ello en razón de que la pretensión de la actora surge de la ley y de normas reglamentarias, sin que la complejidad invocada por el sentenciante impida la procedencia del reclamo formulado por el actor.

La aplicación del impuesto a los intereses correspondientes a servicios financieros, debe ser reconocido en virtud de lo establecido por el art. 10 del decreto 692/98 que prescribe: "Los intereses originados en la financiación o el pago diferido o fuera de término, del precio co-rrespondiente a las ventas, obras, locaciones o prestacio-nes resultan alcanzados por el im-puesto aún cuando las operaciones que dieron lugar a su determinación se encuentran exen-tas o no gravadas". (Conf. 2 CCA autos n° 30.428/5075 Atuel Fideicomiso SA c/ Transpor-tes Román Ignacio Clavero e Hijos p/ ej. Cambiaria).- En criterio que este Tribunal comparte, se ha dicho que: "Con el I.V.A. se grava el valor que se "agrega" en el proceso económico en el cual se produce el bien que se transfiere o el servicio que se va a prestar. Ese "valor agregado" surge en cada una de las etapas del proceso económico mencionado y se identifica también con las etapas de comer-cialización que se requieren hasta llegar al "consumidor final". "El valor agregado, desde el punto de vista económico, lo recibe el último beneficiario, con el bien o servicio que de-manda y como tal resulta ser el responsable de oblar el Impuesto al Valor Agregado, es decir, el último de la cadena. Ello es así porque constituye, reitero, un impuesto al consumo y lo paga el consumidor final, el que recibe el valor que se ha ido agregando en cada una de las etapas de la actividad económica.". "Este valor agre-gado, acumulado, constituye la base imponible para el cálculo del Impuesto al Valor Agregado (sobre el que se aplica la alícuota), que en las etapas anteriores los diferentes sujetos lo han ido compensando, en la medida que se lo van trasladando al siguiente beneficiario de la cadena.".... "7. En el caso concreto de autos, la base imponible del Impuesto al Valor Agregado está constituida por los intereses que el beneficiario del crédito debe abonar. "Todos los casos de devengamien-to de intereses se ven alcanzados por el gravamen, salvo las exenciones taxativamente ex-puestas en la ley. Los de finan-ciación y préstamos quedan subsumidos en el concepto tri-butario de servicios financie-ros. También están alcanzados los intereses por la mora subsi-guiente al ven-cimiento de cuotas de financiación de operaciones gravadas." (Dictamen 17/94 de la Dirección de Asesoría Legal de la D.G.I., del 21/1/94, ERREPAR, I.V.A., tomo I )." "La ley señala que el objeto del impuesto es, entre otros, las prestaciones de servi-cios incluidas en el art. 3º (art. 1º inc. b). En la amplitud de dicho art. 3º, la inclu-sión del impuesto sobre los intereses se infiere del apartado 21 del inc. e).".

"Por otra parte el art. 7 de la ley, al determinar las exenciones al I.V.A., excluye del mismo a estas prestaciones.".

"Los intereses como objeto del impuesto surgen aún con más claridad del art. 24 del decreto reglamentario: "Cuando como consecuencia del incumplimiento en el pago de la operación gravada, se generen intereses resarcitorios y/o punitorios, el perfeccio-namiento del hecho imponible atribuible a los mismos se producirá en el momento de su percepción." (Conf. 2 CCA 106204/26411 Atuel Fideicomiso SA c/ Valdeomillos Juan Carlos p/ ejecu-ción cambiaria).- No cabe duda que el sujeto pasivo obligado al pago los son quienes presten ser-vicios gravados, (inc. e art. 4) y que los responsables inscriptos que efectúen ventas, loca-ciones y/o prestaciones gravadas con responsables no inscriptos, son responsables directos del pago del impuesto que corresponda a estos últimos, de conformidad con lo dispuesto por el título V, art. 30, indicando esta última norma como se liquidará en este supuesto el impuesto.- Ahora bien, el acreedor, sujeto pasivo frente a la DGI, es quien liquidará al con-sumidor final, que es el demandado de autos, último responsable de su pago, por lo que corresponde reclamarle el IVA a quien en definitiva pagará los intereses.- En cuanto a la legitimación de la actora para reclamar el pago del IVA en el mis-mo proceso en el que reclama el pago del servicio y de sus intereses o el carácter de su-jeto pasivo de la actora, que deberá oportunamente pagar el tributo -cuando nazca el hecho im-ponible de acuerdo con lo dispuesto por el art. 5 inc. b), apartado 7 de la ley y art. 24 del decreto reglamentario (momento de su percepción)-, la faculta a reclamar jun-tamente con el pago de los intereses, el pago del impuesto correspondiente que los tiene como base y del que es responsable el deudor.

"Es en esa oportunidad, la de la percepción de los intereses, en la que se genera el débito fiscal. Esta expresa determinación normativa ha superado el conflicto interpre-tativo existente sobre su devengamiento al momento del vencimiento de la obligación y que pro-vocaba consecuencias no deseadas, tal que el acreedor cargue en definitiva con el impuesto. "Si el moroso se convierte en incobrable, la carga del impuesto incidirá sobre el prestador, desdibujando la naturaleza propia del impuesto al valor agregado como gravamen traslada-ble por voluntad legal (cfr. Compañía General de Combustibles S.A., C.S.J.N., 16/6/993) trocando su carácter de impuesto sobre los consumos por el de un tributo sobre la actividad o los ingresos brutos."(Rajmilovich, Da-río, Las colocacio-nes y prestaciones financieras en el I.V.A., ERREPAR, Doctrina tributaria, junio 2.000, Tomo XXI).".

En relación a lo alegado por el sentenciante en cuanto a que el reclamo es impro-cedente porque aún no se ha devengado el impuesto y debe discutirse en un proceso ordina-rio, cabe destacar que este Tribunal entiende que dicho planteo atenta contra el principio de economía procesal. En efecto, la mayor o menor dificultad en la determi-nación del im-puesto y en nacimiento del hecho imponible, no influye en el carácter ac-cesorio del im-puesto que reclama la actora en estos obrados.

Por ello entiendo que es procedente la pretensión de la actora, debiendo conde-narse al accionado también al pago del impuesto al valor agregado sobre los intereses pactados en el documento ejecutado y a cuyo pago ha sido condenado.

Así voto.

Sobre la misma cuestión los Dres. Martinez Ferreyra y Rodriguez Saá adhieren por sus fundamentos al voto que antecede.

SOBRE LA SEGUNDA CUESTIÓN EL DR. SERRA QUIROGA DIJO:

Atento al resultado al que se arriba en el tratamiento de la cuestión anterior, corres-ponde imponer las costas a la parte demandada que resulta vencida, de conformidad con los principios sustentados por los Artículos 35 y 36 del C.P.C.

Así voto.

Sobre la misma cuestión los Dres. Martinez Ferryra y Rodriguez Saá adhieren por sus fundamentos al voto que antecede.

Con lo que se terminó el acto, procediéndose a dictar la sentencia que a continua-ción se inserta:

SENTENCIA Mendoza, 27 de abril del 2010.- Y VISTOS:

Por el mérito que resulta del acuerdo precedente, el Tribunal R E S U E L V E:

I.- Hacer lugar al recurso de apelación planteado a fs. 48 por la parte actora en co-ntra de la sentencia de fs. 38/45, modificando el resolutivo segundo el que en definitiva dispondrá:

"2°) Hacer lugar a la demanda instada por M.C.F. S.A. en contra del Sr. J.A.C. y en consecuencia, ordenar prosiga el trámite hasta tanto el demandado haga íntegro pago, en el plazo de CINCO DÍAS, del capital e intereses reclamados de pesos cinco mil quinientos ochena con 85/100 ($ 5.580,85) con más los mismos intereses en caso de incumplimiento de la presente y hasta el momento del efectivo pago, más IVA sobre intereses".- II.- Imponer la costas de la alzada a la demandada apelada.- (Artículo 36 inc. I del C.P.C. ) III.- Diferir la regulación de honorarios hasta tanto se practique la liquidación de intereses e IVA sobre intereses en primera instancia.- NOTIFÍQUESE. BAJEN