Document ID: ca587df9-59cf-439f-ab02-058bf732e94f

RS 0.672.943.61   1   Traduction1   Convention  entre le Conseil fédéral suisse et   le Gouvernement de la République islamique d’Iran   en vue d’éviter les doubles impositions en matière d’impôts   sur le revenu et sur la fortune   Conclue le 27 octobre 2002  Approuvée par l’Assemblée fédérale le 15 septembre 20032  Instruments de ratification échangés le 31 décembre 2003  Entrée en vigueur le 31 décembre 20033    (Etat le 31    décembre 2003)     Le Conseil fédéral suisse   et   le Gouvernement de la République islamique d’Iran,   désireux de conclure une Convention en vue d’éviter les doubles impositions en  matière d’impôts sur le revenu et sur la fortune,   sont convenus des dispositions suivantes:   Art. 1 Personnes visées  La présente Convention s’applique aux personnes qui sont des résidents d’un Etat  contractant ou des deux Etats contractants.   Art. 2 Impôts visés  1.  La présente Convention s’applique aux impôts sur le revenu et sur la fortune per- çus pour le compte d’un Etat contractant, de ses subdivisions politiques ou de ses  collectivités locales, quel que soit le système de perception.   2.  Sont considérés comme impôts sur le revenu et sur la fortune les impôts perçus  sur le revenu total, sur la fortune totale, ou sur des éléments du revenu ou de la for- tune, y compris les impôts sur les gains provenant de l’aliénation de biens mobiliers  ou immobiliers, les impôts sur le montant global des salaires payés par les entre- prises, ainsi que les impôts sur les plus-values.   3.  Les impôts actuels auxquels s’applique la Convention sont notamment:   a) en ce qui concerne la République islamique d’Iran:  (i) l’impôt sur le revenu;  (ii) l’impôt sur la fortune;        RO 2004 781; FF 2003 2311  1 Le texte original allemand est publié, sous le même chiffre, dans l’édition allemande du   présent recueil.  2 RO 2004 779  3 RO 2004 1383   0.672.943.61    Double imposition   2   0.672.943.61   b) en ce qui concerne la Suisse:   les impôts fédéraux, cantonaux et communaux  (i) sur le revenu (revenu total, produit du travail, rendement de la fortune,   bénéfices industriels et commerciaux, gains en capital et autres reve- nus); et   (ii) sur la fortune (fortune totale, fortune mobilière et immobilière, fortune  industrielle et commerciale, capital et réserves et autres éléments de la  fortune);    (ci-après désignés par «impôt suisse»).   4.  La Convention s’applique aussi aux impôts de nature identique ou analogue qui  seraient établis après la date de signature de la Convention et qui s’ajouteraient aux  impôts actuels ou qui les remplaceraient. Les autorités compétentes des Etats  contractants se communiquent, en respectant un délai approprié, les modifications  apportées à leurs législations fiscales respectives.   5.  La Convention ne s’applique pas aux impôts perçus à la source sur les gains de  loterie.   Art. 3 Définitions générales  1.  Au sens de la présente Convention, à moins que le contexte n’exige une inter- prétation différente:    a) (i) le terme «République islamique d’Iran» désigne le territoire sur lequel  s’exerce la souveraineté et/ou la juridiction de la République islamique  d’Iran;   (ii) le terme «Suisse» désigne la Confédération suisse;   b) le terme «personne» désigne:  (i) une personne physique;  (ii) une société ou tout autre groupement de personnes;   c) le terme «société» désigne toute personne morale ou toute entité qui est  considérée comme une personne morale aux fins d’imposition;   d) les expressions «entreprise d’un Etat contractant» et «entreprise de l’autre  Etat contractant» désignent respectivement une entreprise exploitée par un  résident d’un Etat contractant et une entreprise exploitée par un résident de  l’autre Etat contractant;   e) l’expression «trafic international» désigne tout transport effectué par un na- vire ou un aéronef exploité par une entreprise d’un Etat contractant, sauf  lorsque le navire ou l’aéronef n’est exploité qu’entre des points situés dans  l’autre Etat contractant;   f) l’expression «autorité compétente» désigne:  (i) dans le cas de la République islamique d’Iran, le Ministre de l’Eco-  nomie et des Finances ou son représentant autorisé;  (ii) dans le cas de la Suisse, le Directeur de l’Administration fédérale des   contributions ou son représentant autorisé;     Impôts sur le revenu et sur la fortune. conv. avec l’Iran   3   0.672.943.61   g) le terme «national» désigne:  (i) toute personne physique qui possède la nationalité d’un Etat contrac-  tant;  (ii) toute personne morale, ou toute autre entité constituée conformément à   la législation en vigueur dans un Etat contractant.   2.  Pour l’application de la Convention par un Etat contractant, toute expression qui  n’y est pas définie a le sens que lui attribue le droit de cet Etat concernant les impôts  auxquels s’applique la Convention, à moins que le contexte n’exige une interpréta- tion différente.   Art. 4 Résident  1.  Au sens de la présente Convention, l’expression «résident d’un Etat contractant»  désigne toute personne qui, en vertu de la législation de cet Etat, est assujettie à  l’impôt dans cet Etat, en raison de sa résidence, de son domicile, de son lieu  d’enregistrement, de son siège de direction ou de tout autre critère de nature analo- gue et s’applique aussi à cet Etat ainsi qu’à toutes ses subdivisions politiques ou à  ses collectivités locales. Toutefois, cette expression ne comprend pas les personnes  qui ne sont assujetties à l’impôt dans cet Etat que pour les revenus de sources situées  dans cet Etat ou pour la fortune qui y est située.   2.  Lorsque, selon les dispositions du par. 1 du présent article, une personne physi- que est un résident des deux Etats contractants, sa situation est réglée de la manière  suivante:   a) cette personne est considérée comme un résident seulement de l’Etat où elle  dispose d’un foyer d’habitation permanent; si elle dispose d’un foyer  d’habitation permanent dans les deux Etats, elle est considérée comme un  résident seulement de l’Etat avec lequel ses liens personnels et économiques  sont les plus étroits (centre des intérêts vitaux);   b) si l’Etat où cette personne a le centre de ses intérêts vitaux ne peut pas être  déterminé, ou si elle ne dispose d’un foyer d’habitation permanent dans au- cun des Etats, elle est considérée comme un résident seulement de l’Etat où  elle séjourne de façon habituelle;   c) si cette personne séjourne de façon habituelle dans les deux Etats ou si elle  ne séjourne de façon habituelle dans aucun d’eux, elle est considérée comme  un résident seulement de l’Etat dont elle possède la nationalité;   d) si la résidence de cette personne ne peut pas être déterminée selon la let. c),  les autorités compétentes des Etats contractants tranchent la question d’un  commun accord.   3.  Lorsque, selon les dispositions du par. 1 du présent article, une personne autre  qu’une personne physique est un résident des deux Etats contractants, elle est consi- dérée comme un résident seulement de l’Etat où son siège de direction effective est  situé.     Double imposition   4   0.672.943.61   Art. 5 Etablissement stable  1.  Au sens de la présente Convention, l’expression «établissement stable» désigne  une installation fixe d’affaires par l’intermédiaire de laquelle une entreprise exerce  tout ou partie de son activité.   2.  L’expression «établissement stable» comprend notamment:   a) un siège de direction,   b) une succursale,   c) un bureau,   d) une usine,   e) un atelier et   f) une mine, un puits de pétrole ou de gaz, une carrière ou tout autre lieu de  prospection, d’exploitation et/ou d’extraction de ressources naturelles.   3.  Un chantier de construction ou de montage, ou des activités de surveillance y  relatives, ne constituent un établissement stable que si sa durée dépasse douze mois.   4.  Nonobstant les dispositions précédentes du présent article, on considère qu’il n’y  a pas «établissement stable» si:   a) il est fait usage d’installations aux seules fins de stockage ou d’exposition de  marchandises appartenant à l’entreprise;   b) des marchandises appartenant à l’entreprise sont entreposées aux seules fins  de stockage ou d’exposition;   c) des marchandises appartenant à l’entreprise sont entreposées aux seules fins  de transformation par une autre entreprise;   d) une installation fixe d’affaires est utilisée aux seules fins d’acheter des mar- chandises ou de réunir des informations, pour l’entreprise;   e) une installation fixe d’affaires est utilisée aux seules fins de publicité, de  fourniture d’informations, de recherches scientifiques ou d’activités analo- gues qui ont un caractère préparatoire ou auxiliaire pour l’entreprise;   f) une installation fixe d’affaires est utilisée aux seules fins de l’exercice cumu- lé d’activités mentionnées aux al. a) à e), à condition que l’activité  d’ensemble de l’installation fixe d’affaires résultant de ce cumul garde un  caractère préparatoire ou auxiliaire.   5.  Nonobstant les dispositions des par. 1 et 2, lorsqu’une personne – autre qu’un  agent jouissant d’un statut indépendant auquel s’applique le par. 6 – agit pour le  compte d’une entreprise et dispose dans un Etat contractant de pouvoirs qu’elle y  exerce habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de l’entreprise,  cette entreprise est considérée comme ayant un établissement stable dans cet Etat  pour toutes les activités que cette personne exerce pour l’entreprise, à moins que les  activités de cette personne ne soient limitées à celles qui sont mentionnées au par. 4  et qui, si elles étaient exercées par l’intermédiaire d’une installation fixe d’affaires,  ne permettraient pas de considérer cette installation comme un établissement stable  selon les dispositions de ce paragraphe.     Impôts sur le revenu et sur la fortune. conv. avec l’Iran   5   0.672.943.61   6.  Une entreprise d’un Etat contractant n’est pas considérée comme ayant un éta- blissement stable dans l’autre Etat contractant du seul fait qu’elle y exerce son acti- vité par l’entremise d’un courtier, d’un commissionnaire général ou de tout autre  agent jouissant d’un statut indépendant, à condition que ces personnes agissent dans  le cadre ordinaire de leur activité. Toutefois, lorsque les activités d’un tel agent sont  totalement ou presque totalement consacrées à cette entreprise, cet agent n’est pas  considéré comme un agent de statut indépendant si les transactions n’ont pas été  effectuées entre l’agent et l’entreprise selon le principe de pleine concurrence.   7.  Le fait qu’une société qui est un résident d’un Etat contractant contrôle ou est  contrôlée par une société qui est un résident de l’autre Etat contractant ou qui y  exerce son activité (que ce soit par l’intermédiaire d’un établissement stable ou non)  ne suffit pas, en lui-même, à faire de l’une quelconque de ces sociétés un établisse- ment stable de l’autre.   Art. 6 Revenus immobiliers  1.  Les revenus qu’un résident d’un Etat contractant tire de biens immobiliers (y  compris les revenus des exploitations agricoles ou forestières) situés dans l’autre  Etat contractant, sont imposables dans cet autre Etat.   2.  L’expression «biens immobiliers» a le sens que lui attribue le droit de l’Etat  contractant où les biens considérés sont situés. L’expression comprend en tous cas  les accessoires, le cheptel mort ou vif des exploitations agricoles et forestières, les  droits auxquels s’appliquent les dispositions du droit privé concernant la propriété  foncière, l’usufruit des biens immobiliers et les droits à des paiements variables ou  fixes pour l’exploitation ou la concession de l’exploitation de gisements minéraux,  sources et autres ressources naturelles, y compris les réserves de pétrole, de gaz ainsi  que les carrières; les navires et aéronefs ne sont pas considérés comme des biens  immobiliers.   3.  Les dispositions du par. 1 du présent article s’appliquent aux revenus provenant  de l’exploitation directe, de la location ou de l’affermage, ainsi que de toute autre  forme d’exploitation de biens immobiliers.   4.  Les dispositions des par. 1 et 3 du présent article s’appliquent également aux  revenus provenant des biens immobiliers d’une entreprise ainsi qu’aux revenus des  biens immobiliers servant à l’exercice d’une profession indépendante.   Art. 7 Bénéfices des entreprises  1.  Les bénéfices d’une entreprise d’un Etat contractant ne sont imposables que dans  cet Etat, à moins que l’entreprise n’exerce son activité dans l’autre Etat contractant  par l’intermédiaire d’un établissement stable qui y est situé. Si l’entreprise exerce  son activité d’une telle façon, les bénéfices de l’entreprise sont imposables dans  l’autre Etat mais uniquement dans la mesure où ils sont imputables à cet établisse- ment stable.   2.  Sous réserve des dispositions du par. 3, lorsqu’une entreprise d’un Etat contrac- tant exerce son activité dans l’autre Etat contractant par l’intermédiaire d’un établis- sement stable qui y est situé, il est imputé, dans chaque Etat contractant, à cet éta-    Double imposition   6   0.672.943.61   blissement stable les bénéfices qu’il aurait pu réaliser s’il avait constitué une entre- prise distincte exerçant des activités identiques ou analogues dans des conditions  identiques ou analogues et traitant en toute indépendance avec l’entreprise dont il  constitue un établissement stable.   3.  Pour déterminer les bénéfices d’un établissement stable, sont admises en déduc- tion les dépenses exposées aux fins poursuivies par cet établissement stable, y com- pris les dépenses de direction et les frais généraux d’administration ainsi exposés,  soit dans l’Etat où est situé cet établissement stable, soit ailleurs.   4.  S’il est d’usage, dans un Etat contractant, de déterminer les bénéfices imputables  à un établissement stable sur la base d’une répartition des bénéfices totaux de  l’entreprise entre ses diverses parties, aucune disposition du par. 2 n’empêche cet  Etat contractant de déterminer les bénéfices imposables selon la répartition en usage;  la méthode de répartition adoptée doit cependant être telle que le résultat obtenu soit  conforme aux principes contenus dans le présent article.   5.  Aucun bénéfice n’est imputé à un établissement stable du fait qu’il a simplement  acheté des marchandises pour l’entreprise.   6.  Aux fins des paragraphes précédents, les bénéfices à imputer à l’établissement  stable sont déterminés chaque année selon la même méthode, à moins qu’il n’existe  des motifs valables et suffisants de procéder autrement.   7.  Lorsque les bénéfices comprennent des éléments de revenu traités séparément  dans d’autres articles de la présente Convention, les dispositions de ces articles ne  sont pas affectées par les dispositions du présent article.   Art. 8 Transport international  Les bénéfices réalisés par une entreprise d’un Etat contractant et provenant de  l’exploitation, en trafic international, de navires ou d’aéronefs ne sont imposables  que dans cet Etat contractant.   Art. 9 Entreprises associées  1.  Lorsque   a) une entreprise d’un Etat contractant participe directement ou indirectement à  la direction, au contrôle ou au capital d’une entreprise de l’autre Etat  contractant, ou que   b) les mêmes personnes participent directement ou indirectement à la direction,  au contrôle ou au capital d’une entreprise d’un Etat contractant et d’une en- treprise de l’autre Etat contractant, et que,   dans l’un et l’autre cas, les deux entreprises sont, dans leurs relations commerciales  ou financières, liées par des conditions convenues ou imposées, qui diffèrent de cel- les qui seraient convenues entre des entreprises indépendantes, les bénéfices qui,  sans ces conditions, auraient été réalisés par l’une des entreprises mais n’ont pu  l’être en fait à cause de ces conditions, peuvent être inclus dans les bénéfices de  cette entreprise et imposés en conséquence.     Impôts sur le revenu et sur la fortune. conv. avec l’Iran   7   0.672.943.61   2.  Lorsqu’un Etat contractant inclut dans les bénéfices d’une entreprise de cet Etat –  et impose en conséquence – des bénéfices sur lesquels une entreprise de l’autre Etat  contractant a été imposée dans cet autre Etat, et que les bénéfices ainsi inclus sont  des bénéfices qui auraient été réalisés par l’entreprise du premier Etat si les condi- tions convenues entre les deux entreprises avaient été celles qui auraient été conve- nues entre des entreprises indépendantes, les autorités compétentes des Etats  contractants peuvent se consulter en vue de parvenir à un accord sur les ajustements  aux bénéfices dans les deux Etats contractants.   Art. 10 Dividendes  1.  Les dividendes payés par une société qui est un résident d’un Etat contractant à  un résident de l’autre Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat.   2.  Toutefois, ces dividendes sont aussi imposables dans l’Etat contractant dont la  société qui paie les dividendes est un résident, et selon la législation de cet Etat, mais  si le bénéficiaire effectif des dividendes est un résident de l’autre Etat contractant,  l’impôt ainsi établi ne peut excéder:   a) 5 % du montant brut des dividendes si le bénéficiaire effectif est une société  (autre qu’une société de personnes) qui détient directement au moins 15 du  capital de la société qui paie les dividendes;   b) 15 % du montant brut des dividendes, dans tous les autres cas.   Le présent paragraphe n’affecte pas l’imposition de la société au titre des bénéfices  qui servent au paiement des dividendes.   3.  Le terme «dividendes» employé dans le présent article désigne les revenus pro- venant d’actions, actions ou bons de jouissance, parts de fondateur ou autres parts  bénéficiaires à l’exception des créances, ainsi que les revenus d’autres parts sociales  soumis au même régime fiscal que les revenus d’actions par la législation de l’Etat  dont la société distributrice est un résident.   4.  Les dispositions des par. 1 et 2 ne s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif  des dividendes, résident d’un Etat contractant, exerce dans l’autre Etat contractant  dont la société qui paie les dividendes est un résident, soit une activité industrielle ou  commerciale par l’intermédiaire d’un établissement stable qui y est situé, soit une  profession indépendante au moyen d’une base fixe qui y est située, et que la partici- pation génératrice des dividendes s’y rattache effectivement. Dans ce cas, les dispo- sitions de l’art. 7 ou de l’art. 14, suivant les cas, sont applicables.   5.  Lorsqu’une société qui est un résident d’un Etat contractant tire des bénéfices ou  des revenus de l’autre Etat contractant, cet autre Etat ne peut percevoir aucun impôt  sur les dividendes payés par la société, sauf dans la mesure où ces dividendes sont  payés à un résident de cet autre Etat ou dans la mesure où la participation génératrice  des dividendes se rattache effectivement à un établissement stable ou à une base fixe  situés dans cet autre Etat, ni prélever aucun impôt, au titre de l’imposition des béné- fices non distribués, sur les bénéfices non distribués de la société, même si les divi- dendes payés ou les bénéfices non distribués consistent en tout ou en partie en béné- fices ou revenus provenant de cet autre Etat.     Double imposition   8   0.672.943.61   Art. 11 Intérêts  1.  Les intérêts provenant d’un Etat contractant et payés à un résident de l’autre Etat  contractant sont imposables dans cet autre Etat.   2.  Toutefois, ces intérêts sont aussi imposables dans l’Etat contractant d’où ils pro- viennent et selon la législation de cet Etat, mais si la personne qui reçoit les intérêts  est un résident de l’autre Etat contractant et est le bénéficiaire effectif des intérêts,  l’impôt ainsi établi ne peut excéder 10 % du montant brut des intérêts.   3.  Nonobstant les dispositions du par. 2, les intérêts provenant d’un Etat contractant  et payés à un résident de l’autre Etat contractant, qui en est le bénéficiaire effectif,  ne sont imposables que dans l’autre Etat dans la mesure où ces intérêts sont payés:   a) au gouvernement de l’autre Etat contractant, à une de ses subdivisions politi- ques ou autorités locales, ou à la Banque centrale de l’autre Etat contractant;   b) en liaison avec la vente à crédit d’un équipement industriel, commercial ou  scientifique;   c) en liaison avec la vente à crédit de marchandises livrées par une entreprise à  une autre entreprise, ou   d) sur un prêt de n’importe quelle nature, consenti par une banque.   4.  Le terme «intérêts» employé dans le présent article désigne les revenus des  créances de toute nature, assorties ou non de garanties hypothécaires ou d’une clause  de participation aux bénéfices du débiteur, et notamment les revenus des fonds  publics et des obligations d’emprunts, y compris les primes et lots attachés à ces  titres. Les pénalisations pour paiement tardif ne sont pas considérées comme des  intérêts au sens du présent article.   5.  Les dispositions des par. 1, 2 et 3 ne s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire  effectif des intérêts, résident d’un Etat contractant, exerce dans l’autre Etat contrac- tant d’où proviennent les intérêts, soit une activité industrielle ou commerciale par  l’intermédiaire d’un établissement stable qui y est situé, soit une profession indé- pendante au moyen d’une base fixe qui y est située, et que la créance génératrice des  intérêts s’y rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de l’art. 7 ou de  l’art. 14, suivant les cas, sont applicables.   6.  Les intérêts sont considérés comme provenant d’un Etat contractant lorsque le  débiteur est un résident de cet Etat. Toutefois, lorsque le débiteur des intérêts, qu’il  soit ou non un résident d’un Etat contractant, a dans un Etat contractant un établis- sement stable, ou une base fixe, pour lequel la dette donnant lieu au paiement des  intérêts a été contractée et qui supporte la charge de ces intérêts, ceux-ci sont consi- dérés comme provenant de l’Etat où l’établissement stable, ou la base fixe, est situé.   7.  Lorsque, en raison de relations spéciales existant entre le débiteur et le bénéfi- ciaire effectif ou que l’un et l’autre entretiennent avec de tierces personnes, le mon- tant des intérêts, compte tenu de la créance pour laquelle ils sont payés, excède celui  dont seraient convenus le débiteur et le bénéficiaire effectif en l’absence de pareilles  relations, les dispositions du présent article ne s’appliquent qu’à ce dernier montant.  Dans ce cas, la partie excédentaire des paiements reste imposable selon la législation     Impôts sur le revenu et sur la fortune. conv. avec l’Iran   9   0.672.943.61   de chaque Etat contractant et compte tenu des autres dispositions de la présente  Convention.   Art. 12 Redevances  1.  Les redevances provenant d’un Etat contractant et payées à un résident de l’autre  Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat contractant.   2.  Toutefois, ces redevances sont aussi imposables dans l’Etat contractant d’où elles  proviennent et selon la législation de cet Etat, mais si la personne qui reçoit les rede- vances en est le bénéficiaire effectif, l’impôt ainsi établi ne peut excéder 5 % du  montant brut des redevances.   3.  Le terme «redevances» employé dans le présent article désigne les rémunérations  de toute nature payées pour l’usage ou la concession de l’usage d’un droit d’auteur  sur une oeuvre littéraire, artistique ou scientifique, y compris les films cinématogra- phiques, les bandes magnétoscopiques pour la télévision ou la radiodiffusion, d’un  brevet, d’une marque de fabrique ou de commerce, d’un dessin ou d’un modèle,  d’un plan, d’une formule ou d’un procédé secrets, ainsi que pour l’usage ou la  concession de l’usage d’un équipement industriel, commercial ou scientifique et  pour des informations ayant trait à une expérience acquise dans le domaine indus- triel, commercial ou scientifique.   4.  Les dispositions des par. 1 et 2 ne s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif  des redevances, résident d’un Etat contractant, exerce dans l’autre Etat contractant  d’où proviennent les redevances, soit une activité industrielle ou commerciale par  l’intermédiaire d’un établissement stable qui y est situé, soit une profession indé- pendante au moyen d’une base fixe qui y est située, et que le droit ou le bien géné- rateur des redevances s’y rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de  l’art. 7 ou de l’art. 14, suivant les cas, sont applicables.   5.  Les redevances sont considérées comme provenant d’un Etat contractant lorsque  le débiteur est un résident de cet Etat. Toutefois, lorsque le débiteur des redevances,  qu’il soit ou non un résident d’un Etat contractant, a, dans un Etat contractant un  établissement stable ou une base fixe pour lequel l’obligation de payer les redevan- ces a été contractée et qui supporte la charge de ces redevances, celles-ci sont consi- dérées comme provenant de l’Etat où l’établissement stable ou la base fixe est situé.   6.  Lorsque, en raison de relations spéciales existant entre le débiteur et le bénéfi- ciaire effectif ou que l’un et l’autre entretiennent avec de tierces personnes, le mon- tant des redevances, compte tenu de la prestation pour laquelle elles sont payées,  excède celui dont seraient convenus le débiteur et le bénéficiaire effectif en  l’absence de pareilles relations, les dispositions du présent article ne s’appliquent  qu’à ce dernier montant. Dans ce cas, la partie excédentaire des paiements reste  imposable selon la législation de chaque Etat contractant et compte tenu des autres  dispositions de la présente Convention.     Double imposition   10   0.672.943.61   Art. 13 Gains en capital  1.  Les gains qu’un résident d’un Etat contractant tire de l’aliénation de biens immo- biliers visés à l’art. 6 et situés dans l’autre Etat contractant, sont imposables dans cet  autre Etat contractant.   2.  Les gains provenant de l’aliénation de biens mobiliers qui font partie de l’actif  d’un établissement stable qu’une entreprise d’un Etat contractant a dans l’autre Etat  contractant, ou de biens mobiliers qui appartiennent à une base fixe dont un résident  d’un Etat contractant dispose dans l’autre Etat contractant pour l’exercice d’une pro- fession indépendante, y compris de tels gains provenant de l’aliénation de cet éta- blissement stable (seul ou avec l’ensemble de l’entreprise) ou de cette base fixe, sont  imposables dans cet autre Etat.   3.  Les gains réalisés par une entreprise d’un Etat contractant provenant de l’alié- nation de navires ou aéronefs exploités en trafic international ou de biens mobiliers  affectés à l’exploitation de ces navires ou aéronefs, ne sont imposables que dans cet  Etat contractant.   4.  Les gains réalisés par un résident d’un Etat contractant et provenant de  l’aliénation d’actions ou d’autres droits dans une société dont les biens sont consti- tués, directement ou indirectement, principalement de biens immobiliers situés dans  l’autre Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat contractant.   5.  Les gains provenant de l’aliénation de tous biens autres que ceux visés aux par. 1,  2, 3 et 4 ne sont imposables que dans l’Etat contractant dont le cédant est un rési- dent.   Art. 14  Professions indépendantes  1.  Les revenus qu’un résident d’un Etat contractant tire d’une profession libérale ou  d’autres activités de caractère indépendant ne sont imposables que dans cet Etat, à  moins que ce résident ne dispose de façon habituelle dans l’autre Etat contractant  d’une base fixe pour l’exercice de ses activités. S’il dispose d’une telle base fixe, les  revenus sont imposables dans l’autre Etat contractant mais uniquement dans la me- sure où ils sont imputables à cette base fixe.   2.  L’expression «profession libérale» comprend notamment les activités indépen- dantes d’ordre scientifique, littéraire, artistique, éducatif ou pédagogique, ainsi que  les activités indépendantes des médecins, ingénieurs, avocats, architectes, dentistes  et comptables.   Art. 15 Professions dépendantes  1.  Sous réserve des dispositions des art. 16, 18 et 19 de la Convention, les salaires,  traitements et autres rémunérations similaires qu’un résident d’un Etat contractant  reçoit au titre d’un emploi salarié ne sont imposables que dans cet Etat, à moins que  l’emploi ne soit exercé dans l’autre Etat contractant. Si l’emploi y est exercé, les  rémunérations reçues à ce titre sont imposables dans cet autre Etat contractant.     Impôts sur le revenu et sur la fortune. conv. avec l’Iran   11   0.672.943.61   2.  Nonobstant les dispositions du par. 1, les rémunérations qu’un résident d’un Etat  contractant reçoit au titre d’un emploi salarié exercé dans l’autre Etat contractant ne  sont imposables que dans le premier Etat si:   a) le bénéficiaire séjourne dans l’autre Etat contractant pendant une période ou  des périodes n’excédant pas au total 183 jours durant toute période de douze  mois commençant ou se terminant durant l’année fiscale considérée, et   b) les rémunérations sont payées par un employeur ou pour le compte d’un em- ployeur qui n’est pas un résident de l’autre Etat contractant, et   c) la charge des rémunérations n’est pas supportée par un établissement stable  ou une base fixe que l’employeur a dans l’autre Etat.   3.  Nonobstant les dispositions précédentes du présent article, les rémunérations  payées par une entreprise d’un Etat contractant au titre d’un emploi salarié exercé à  bord d’un navire ou d’un aéronef exploité en trafic international, sont imposables  dans cet Etat contractant.   Art. 16 Tantièmes  Les tantièmes, jetons de présence et autres rétributions similaires qu’un résident  d’un Etat contractant reçoit en sa qualité de membre du conseil d’administration ou  de surveillance d’une société qui est un résident de l’autre Etat contractant sont  imposables dans cet autre Etat contractant.   Art. 17 Artistes et sportifs  1.  Nonobstant les dispositions des art. 14 et 15, les revenus qu’un résident d’un Etat  contractant tire de ses activités personnelles exercées dans l’autre Etat contractant en  tant qu’artiste du spectacle, tel qu’un artiste de théâtre, de cinéma, de la radio ou de  la télévision, ou qu’un musicien, ou en tant que sportif, sont imposables dans cet au- tre Etat.   2.  Lorsque les revenus d’activités qu’un artiste du spectacle ou un sportif exerce  personnellement et en cette qualité sont attribués non pas à l’artiste ou au sportif lui- même mais à une autre personne, ces revenus sont imposables dans l’Etat contrac- tant où les activités de l’artiste ou du sportif sont exercées.   3.  Les dispositions des par. 1 et 2 ne s’appliquent pas aux revenus d’activités exer- cées par un artiste ou sportif lorsque ces revenus proviennent, directement ou indi- rectement, principalement de fonds publics de l’autre Etat contractant, de ses subdi- visions politiques ou de ses collectivités locales.   Art. 18 Pensions  Sous réserve des dispositions du par. 2 de l’art. 19, les pensions et autres rémunéra- tions similaires, payées à un résident d’un Etat contractant au titre d’un emploi anté- rieur, ne sont imposables que dans cet Etat.     Double imposition   12   0.672.943.61   Art. 19 Fonctions publiques  1. a) Les salaires, traitements et autres rémunérations similaires payés par un Etat   contractant ou l’une de ses subdivisions politiques ou collectivités locales à  une personne physique, au titre de services rendus à cet Etat ou à cette sub- division ou collectivité, ne sont imposables que dans cet Etat.   b) Toutefois, ces salaires, traitements et autres rémunérations similaires ne sont  imposables que dans l’autre Etat contractant si les services sont rendus dans  cet Etat et si la personne physique est un résident de cet Etat qui:  (i) possède la nationalité de cet Etat, ou  (ii) n’est pas devenu un résident de cet Etat à seule fin de rendre les servi-  ces.   2. a) Les pensions payées par un Etat contractant ou l’une de ses subdivisions  politiques ou collectivités locales, soit directement soit par prélèvement sur  des fonds qu’ils ont constitués, à une personne physique, au titre de services  rendus à cet Etat ou à cette subdivision ou collectivité, ne sont imposables  que dans cet Etat.   b) Toutefois, ces pensions ne sont imposables que dans l’autre Etat contractant  si la personne physique est un résident de cet Etat et en possède la nationa- lité.   3.  Les dispositions des art. 15, 16 et 18 s’appliquent aux salaires, traitements et  autres rémunérations similaires ainsi qu’aux pensions payés au titre de services  rendus dans le cadre d’une activité industrielle ou commerciale exercée par un Etat  contractant ou l’une de ses subdivisions politiques ou collectivités locales.   Art. 20 Etudiants  Les sommes qu’un étudiant ou un stagiaire qui est, ou qui était immédiatement avant  de se rendre dans un Etat contractant, un résident de l’autre Etat contractant et qui  séjourne dans le premier Etat à seule fin d’y poursuivre ses études ou sa formation,  reçoit pour couvrir ses frais d’entretien, d’études ou de formation ne sont pas impo- sables dans cet Etat, à condition qu’elles proviennent de sources situées en dehors de  cet Etat.   Art. 21  Autres revenus  1.  Les éléments du revenu d’un résident d’un Etat contractant, d’où qu’ils provien- nent, qui ne sont pas traités dans les articles précédents de la présente Convention ne  sont imposables que dans cet Etat.   2.  Les dispositions du par. 1 ne s’appliquent pas aux revenus autres que les revenus  provenant de biens immobiliers tels qu’ils sont définis au par. 2 de l’art. 6, lorsque le  bénéficiaire de tels revenus, résident d’un Etat contractant, exerce dans l’autre Etat  contractant, soit une activité industrielle ou commerciale par l’intermédiaire d’un  établissement stable qui y est situé, soit une profession indépendante au moyen  d’une base fixe qui y est située, et que le droit ou le bien générateur des revenus s’y     Impôts sur le revenu et sur la fortune. conv. avec l’Iran   13   0.672.943.61   rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de l’art. 7 ou de l’art. 14, sui- vant les cas, sont applicables.   Art. 22 Fortune  1.  La fortune constituée par des biens immobiliers visés à l’art. 6, que possède un  résident d’un Etat contractant et qui sont situés dans l’autre Etat contractant, est  imposable dans cet autre Etat contractant.   2.  La fortune constituée par des biens mobiliers qui font partie de l’actif d’un éta- blissement stable qu’une entreprise d’un Etat contractant a dans l’autre Etat contrac- tant, ou par des biens mobiliers qui appartiennent à une base fixe dont un résident  d’un Etat contractant dispose dans l’autre Etat contractant pour l’exercice d’une  profession indépendante, est imposable dans cet autre Etat contractant.   3.  La fortune constituée par des navires et des aéronefs exploités en trafic inter- national par une entreprise d’un Etat contractant, ainsi que par des biens mobiliers  affectés à l’exploitation de ces navires ou aéronefs, n’est imposable que dans cet  Etat contractant.   4.  Tous les autres éléments de la fortune d’un résident d’un Etat contractant ne sont  imposables que dans cet Etat.   Art. 23 Elimination des doubles impositions  1.  En ce qui concerne la République islamique d’Iran, la double imposition est évi- tée de la manière suivante:   a) Lorsqu’un résident de la République islamique d’Iran reçoit des revenus ou  détient de la fortune qui, conformément aux dispositions de la Convention,  sont imposables en Suisse, la République islamique d’Iran impute:  (i) sur l’impôt sur le revenu de ce résident, un montant égal à l’impôt sur le   revenu payé en Suisse;  (ii) sur l’impôt sur la fortune de ce résident, un montant égal à l’impôt sur   la fortune payé en Suisse.    La somme ainsi imputée n’excédera toutefois en aucun cas la fraction de  l’impôt calculée avant l’octroi de l’imputation, qui frappe, selon le cas, le  revenu ou la fortune en question.   b) Lorsque des revenus réalisés ou des éléments de fortune possédés par un ré- sident de la République islamique d’Iran sont exonérés de l’impôt dans cet  Etat, conformément aux dispositions de la Convention, la République isla- mique d’Iran peut, pour calculer le montant de l’impôt sur le reste des reve- nus ou de la fortune de ce résident, prendre en compte pour déterminer le  taux d’impôt applicable les revenus ou les éléments de fortune exonérés.     Double imposition   14   0.672.943.61   2.  En ce qui concerne la Suisse, la double imposition est évitée de la manière sui- vante:   a) Lorsqu’un résident de Suisse reçoit des revenus ou possède de la fortune qui,  conformément aux dispositions de la Convention, sont imposables dans la  République islamique d’Iran, la Suisse exempte de l’impôt ces revenus ou  cette fortune, sous réserve des dispositions de la let. b), mais peut, pour cal- culer le montant de l’impôt sur le reste des revenus ou de la fortune de ce ré- sident, appliquer le même taux que si les revenus ou la fortune en question  n’avaient pas été exemptés. Toutefois, cette exemption ne s’applique aux  gains visés au par. 4 de l’art. 13 qu’après justification de l’imposition de ces  gains en République islamique d’Iran.   b) Lorsqu’un résident de Suisse reçoit des dividendes, des intérêts ou des rede- vances, qui, conformément aux dispositions des art. 10, 11 ou 12, sont impo- sables en République islamique d’Iran, la Suisse accorde un dégrèvement à  ce résident à sa demande. Ce dégrèvement consiste:  (i) en l’imputation de l’impôt payé en République islamique d’Iran confor-  mément aux dispositions des art. 10, 11 ou 12 sur l’impôt qui frappe les  revenus de ce résident; la somme ainsi imputée ne peut toutefois excé- der la fraction de l’impôt suisse, calculé avant l’imputation, correspon- dant aux revenus imposables en République islamique d’Iran, ou   (ii) en une réduction forfaitaire de l’impôt suisse, ou  (iii) en une exemption partielle des dividendes, intérêts ou redevances en   question de l’impôt suisse, mais au moins en une déduction de l’impôt  payé en République islamique d’Iran du montant brut des dividen- des,intérêts ou redevances.    La Suisse déterminera le genre de dégrèvement et réglera la procédure selon  les prescriptions suisses concernant l’exécution des conventions internatio- nales conclues par la Confédération en vue d’éviter les doubles impositions.   c) Une société qui est un résident de Suisse et reçoit des dividendes d’une so- ciété qui est un résident de la République islamique d’Iran bénéficie, pour  l’application de l’impôt suisse frappant ces dividendes, des mêmes avanta- ges que ceux dont elle bénéficierait si la société qui paie les dividendes était  un résident de Suisse.   Art. 24 Non-discrimination  1.  Les nationaux d’un Etat contractant ne sont soumis dans l’autre Etat contractant à  aucune imposition ou obligation y relative, qui est autre ou plus lourde que celles  auxquelles sont ou pourront être assujettis les nationaux de cet autre Etat qui se  trouvent dans la même situation, notamment au regard de la résidence. La présente  disposition s’applique aussi, nonobstant les dispositions de l’art. 1, aux personnes  qui ne sont pas des résidents d’un Etat contractant ou des deux Etats contractants.     Impôts sur le revenu et sur la fortune. conv. avec l’Iran   15   0.672.943.61   2.  L’imposition d’un établissement stable qu’une entreprise d’un Etat contractant a  dans l’autre Etat contractant n’est pas établie dans cet autre Etat d’une façon moins  favorable que l’imposition des entreprises de cet autre Etat qui exercent la même  activité. La présente disposition ne peut être interprétée comme obligeant un Etat  contractant à accorder aux résidents de l’autre Etat contractant les déductions per- sonnelles, abattements et réductions d’impôt en fonction de la situation ou des char- ges de famille qu’il accorde à ses propres résidents.   3.  Les entreprises d’un Etat contractant, dont le capital est en totalité ou en partie,  directement ou indirectement, détenu ou contrôlé par un ou plusieurs résidents de  l’autre Etat contractant, ne sont soumises dans le premier Etat à aucune imposition  ou obligation y relative, qui est autre ou plus lourde que celles auxquelles sont ou  pourront être assujetties les autres entreprises similaires du premier Etat.   4.  A moins que les dispositions du par. 1 de l’art. 9, du par. 7 de l’art. 11 ou du par.  6 de l’art. 12 ne soient applicables, les intérêts, redevances et autres dépenses payés  par une entreprise d’un Etat contractant à un résident de l’autre Etat contractant sont  déductibles, pour la détermination des bénéfices imposables de cette entreprise, dans  les mêmes conditions que s’ils avaient été payés à un résident du premier Etat. De  même, les dettes d’une entreprise d’un Etat contractant envers un résident de l’autre  Etat contractant sont déductibles, pour la détermination de la fortune imposable de  cette entreprise, dans les mêmes conditions que si elles avaient été contractées  envers un résident du premier Etat.   5.  Les dispositions du présent article s’appliquent, nonobstant les dispositions de  l’art. 2, aux impôts de toute nature ou dénomination.   Art. 25 Procédure amiable  1.  Lorsqu’une personne estime que les mesures prises par un Etat contractant ou par  les deux Etats contractants entraînent ou entraîneront pour elle une imposition non  conforme aux dispositions de la présente Convention, elle peut, indépendamment  des recours prévus par le droit interne de ces Etats, soumettre son cas à l’autorité  compétente de l’Etat contractant dont elle est un résident ou, si son cas relève du  par. 1 de l’art. 24, à celle de l’Etat contractant dont elle possède la nationalité. Le cas  doit être soumis dans les trois ans qui suivent la première notification de la mesure  qui entraîne une imposition non conforme aux dispositions de la Convention.   2.  L’autorité compétente s’efforce, si la réclamation lui paraît fondée et si elle n’est  pas elle-même en mesure d’y apporter une solution satisfaisante, de résoudre le cas  par voie d’accord amiable avec l’autorité compétente de l’autre Etat contractant, en  vue d’éviter une imposition non conforme à la Convention.   3.  Les autorités compétentes des Etats contractants s’efforcent, par voie d’accord  amiable, de résoudre les difficultés ou de dissiper les doutes auxquels peuvent don- ner lieu l’interprétation ou l’application de la Convention. Elles peuvent aussi se  concerter en vue d’éliminer la double imposition dans les cas non prévus par la  Convention.     Double imposition   16   0.672.943.61   4.  Les autorités compétentes des Etats contractants peuvent communiquer directe- ment entre elles, y compris au sein d’une commission mixte composée de ces auto- rités ou de leurs représentants, en vue de parvenir à un accord comme il est indiqué  aux paragraphes précédents.   Art. 26 Echange de renseignements  1.  Les autorités compétentes des Etats contractants échangent les renseignements  (que les législations fiscales des Etats contractants permettent d’obtenir dans le cadre  de la pratique administrative normale) nécessaires pour appliquer les dispositions de  la présente Convention portant sur les impôts auxquels s’applique la présente  Convention. Tout renseignement échangé de cette manière doit être tenu secret et ne  peut être révélé qu’aux personnes qui s’occupent de la fixation ou de la perception  des impôts auxquels s’applique la présente Convention. Il ne pourra pas être échangé  de renseignements qui dévoileraient un secret commercial, d’affaires, bancaire,  industriel ou professionnel ou un procédé commercial.   2.  Les dispositions du présent article ne peuvent en aucun cas être interprétées  comme imposant à l’un des Etats contractants l’obligation de prendre des mesures  administratives dérogeant à sa propre réglementation ou à sa pratique administrative  ou à celles de l’autre Etat contractant, ou qui seraient contraires à sa souveraineté, à  sa sécurité ou à l’ordre public, ou de transmettre des indications qui ne peuvent être  obtenues sur la base de sa propre législation et de celle de l’Etat qui les demande.   Art. 27 Agents diplomatiques et fonctionnaires consulaires  Les dispositions de la présente Convention ne portent pas atteinte aux privilèges fis- caux dont bénéficient les membres des missions diplomatiques ou postes consulaires  en vertu soit des règles générales du droit international, soit des dispositions  d’accords particuliers.   Art. 28 Entrée en vigueur  1.  La présente Convention sera ratifiée dans chacun des Etats contractants confor- mément aux lois et aux procédures du droit interne; les instruments de ratification  seront échangés aussitôt que possible.   2.  La Convention entrera en vigueur dès l’échange des instruments de ratification et  ses dispositions seront applicables:   a) en République islamique d’Iran, aux impôts sur le revenu ou sur la fortune  dus pour toute année fiscale commençant le 1er jour de Farvardin (en Suisse,  correspondant au 21 mars), ou après cette date, qui suit l’année civile au  cours de laquelle la présente Convention entre en vigueur;   b) en Suisse, aux impôts sur le revenu or sur la fortune dus pour toute année  fiscale commençant le 1er jour de janvier (en République islamique d’Iran  correspondant au Jour 11), ou après cette date, qui suit l’année civile au  cours de laquelle la présente Convention entre en vigueur.     Impôts sur le revenu et sur la fortune. conv. avec l’Iran   17   0.672.943.61   3.  L’échange de Notes du 9 septembre 1956 et du 7 février 1957 entre le Ministère  iranien des affaires étrangères et la Légation suisse à Téhéran concernant l’impo- sition d’entreprises aériennes4 cessera ses effets aux dates où la présente Convention  deviendra applicable.   Art. 29  Dénonciation  La présente Convention demeurera en vigueur tant qu’elle n’aura pas été dénoncée  par un Etat contractant. Chaque Etat contractant peut dénoncer la Convention par  voie diplomatique avec un préavis minimum de six mois avant la fin de chaque  année civile. Dans ce cas, la Convention cessera d’être applicable:   a) en République islamique d’Iran en ce qui concerne les impôts sur le revenu  ou sur la fortune dus pour toute année fiscale commençant le 1er jour de Far- vardin (en Suisse, correspondant au 21 mars), ou après cette date, qui suit  l’année civile au cours de laquelle l’avis de dénonciation a été donné.   b) en Suisse en ce qui concerne les impôts sur le revenu ou sur la fortune dus  pour toute année fiscale commençant le 1er jour de janvier (en République  islamique d’Iran correspondant au Jour 11), ou après cette date, qui suit celle  au cours de laquelle l’avis de dénonciation aura été donné.   Fait en deux exemplaires à Téhéran, le 27 octobre 2002, correspondant à Aban 5,  1381 Hijra solar, en langues allemande, persane et anglaise, chaque texte faisant  également foi; en cas d’interprétation divergente, le texte anglais fera foi.   En foi de quoi, les soussignés, dûment autorisés par leur gouvernement respectif, ont  signé la présente Convention.   Pour le   Conseil fédéral suisse:   Pour le Gouvernement   de la République islamique d’Iran:   Joseph Deiss Tahmasb Mazaheri       4 [RO 1957 213]     Double imposition   18   0.672.943.61   Protocole   Le Conseil fédéral suisse   et   le Gouvernement de la République islamique d’Iran,   sont convenus lors de la signature à Téhéran, le 27 octobre 2002, correspondant à  Aban 5, 1381 Hijra solar, de la Convention entre les deux Etats en vue d’éviter les  doubles impositions en matière d’impôts sur le revenu et sur la fortune des disposi- tions suivantes qui font partie intégrante de ladite Convention.   1.  En ce qui concerne l’art. 5, par. 4   Il est entendu que l’exploitation ou le maintien par une entreprise d’un Etat contrac- tant d’un stock de ses propres marchandises dans l’autre Etat contractant aux fins de  livraison, ou d’installation utilisées pour la livraison de ses propres marchandises ne  constitue pas un établissement stable sous réserve des autres dispositions de l’art. 5,  dans la mesure où ces marchandises sont vendues exclusivement en vertu de contrats  conclus par cette entreprise.   2.  En ce qui concerne l’art. 7   Eu égard aux par. 1 et 2 de l’art. 7, lorsqu’une entreprise d’un Etat contractant vend  des marchandises ou exerce une activité dans l’autre Etat contractant par  l’intermédiaire d’un établissement stable qui y est situé, les bénéfices de cet établis- sement stable ne sont pas calculés sur la base du montant total reçu par l’entreprise,  mais sont calculés sur la seule base de la rémunération imputable à l’activité réelle  de l’établissement stable pour ces ventes ou cette activité. Dans le cas de contrats  d’étude, de fourniture, d’installation ou de construction d’équipements ou d’établis- sements industriels, commerciaux ou scientifiques, ou d’ouvrages publics, lorsque  l’entreprise a un établissement stable, les bénéfices de cet établissement stable ne  sont pas déterminés sur la base du montant total du contrat, mais seulement sur la  base de la part du contrat qui est effectivement exécutée par cet établissement stable  dans l’Etat contractant où cet établissement stable est situé. Les bénéfices afférents à  la part du contrat qui est exécutée par le siège de l’entreprise ne sont imposables que  dans l’Etat dont cette entreprise est un résident.   3.  En ce qui concerne l’art. 11, par. 3   Il est entendu que le terme «banque» comprend les banques privées ainsi que les  banques détenues par le Gouvernement d’un Etat contractant, ou une de ses subdivi- sions politiques ou collectivités locales.   4.  En ce qui concerne les art. 18 et 19   Il est entendu que le terme «pensions» utilisé respectivement aux art. 18 et 19 couvre  non seulement les paiements périodiques mais encore les paiements sous forme de  prestation en capital.     Impôts sur le revenu et sur la fortune. conv. avec l’Iran   19   0.672.943.61   Fait en deux exemplaires à Téhéran, le 27 octobre 2002, correspondant à Aban 5,  1381 Hijra solar, en langues allemande, persane et anglaise, chaque texte faisant  également foi. En cas d’interprétation divergente, le texte anglais fera foi.   Pour le   Conseil fédéral suisse:   Pour le Gouvernement   de la République islamique d’Iran:   Joseph Deiss Tahmasb Mazaheri        Double imposition   20   0.672.943.61