質問: 外貨預金 法人で外貨預金へ入金する際のレートがあらかじめ銀行との契約で決まっています。実際に入金する際に当日の為替レートと契約のレートは違うのでそこで為替差損益が生じますが、仕訳はそこで為替差損益を認識すべきか否か。円での預入額でそのまま外貨預金へ振替ればいいのでしょうか。
回答: 例えば2ヶ月おきに5万ドルを1$105円で購入する契約をしていて、これが後4年契約が残っているとすると、現在のレート80円が変わらないとすると、25×50,000×24=30,000,000円の損失が将来に向かって発生するということになります。また、このドルの購入契約を対価なしで解約することができるのなら良いのですが、そうでなければこれだけの損失(負債)を有していることになります。 こういうことに対して、金融商品会計基準では次のように定めています。 25. デリバティブ取引により生じる正味の債権及び債務は、時価をもって貸借対照表価額とし、 評価差額は、原則として、当期の損益として処理する。 実務としては、期末に銀行から該当する長期為替予約の時価評価額を記載したペーパーを取得し、その評価額に基づいて 為替差損28,000,000/長期為替予約債務28,000,000 という仕訳を起こして差損益を認識します。 これを契約がある間は毎期洗い替えすることになります。 なお会計基準の上記の規定を受けて、税務上も法人税法61条の5により、デリバティブ取引のうち事業年度終了の時において決済されていないもの(ヘッジ要件を充足するものを除く。)があるときは、期末時に決済を行ったものとみなして、それによって算出される利益の額又は損失の額に相当する金額を益金の額又は損金の額に算入します。 貴社の契約はこのような時価評価をすべき契約に該当しない、外貨実需に対するヘッジ等であれば幸いですが、上記のように損益を認識すべきものでしたら、大きな問題です。