質問: 『のれんの償却』の仕訳について 連結決算の勉強をしています。 のれんの償却を行う仕訳では、 (借方)利益剰余金 ○○○ / (貸方)のれん ○○○ というパターンと (借方)のれん償却 ○○○ / (貸方)のれん ○○○ というパターンがあるようです。借方勘定の『利益剰余金』・『のれん償却』はどのような根拠で決定されるのでしょうか。よろしくお願いします。
回答: こんにちは。no.1です。 >ちなみにのれん償却に関する問題の解答としては問題文中に、 >『当期におけるのれん償却仕訳』とあったら >⇒(借方)のれん償却 ○○○ / (貸方)のれん ○○○ >『当期以前におけるのれん償却仕訳』とあったら >⇒(借方)利益剰余金 ○○○ / (貸方)のれん ○○○ >でよろしいのでしょうか? はい、それで合ってます。 のれん償却額だけに限らず、当期以前に行われた収益・費用についても「利益剰余金期首残高」で処理します。 (少数株主損益、本支店間での貸倒引当金繰入・減価償却費の相殺消去など) これは当期以前の貸借対照表の科目は個別財務諸表との合算にて計算できるのに対し、当期以前の損益計算書の科目は各決算時に純利益として利益剰余金に組みこまれているからなんですね。 ですので当期の財務諸表を基準に考えると、連結損益計算書にて計算された当期純利益はそのまま利益剰余金として次期に繰り越されますよね。次期の決算時にはもう当期の損益計算書は存在しませんので、直接利益剰余金を増減させるというわけです。 仕訳で考えると前期以前の処理は、 (1)(借方)利益剰余金 ○○○ / (貸方)のれん ○○○ となっていますが、取引の順序を考えて仕訳をすると、 (2)【前期以前】(借方)のれん償却額 ○○○ / (貸方)のれん ○○○ 【当期】(借方)利益剰余金期首残高 ○○○ / (貸方)のれん償却額 ○○○ この(2)の仕訳を合算したものが(1)の仕訳として表示されていることになります。 当期の損益は普通に仕訳しますが、前期以前の損益処理はすべて「利益剰余金期首残高」に振りかえるということです。 開始仕訳や連結決算処理はややこしいように思えますが、順序立てて仕訳をしてみると、ただ単純に連結開始からの仕訳を再度行っているだけにすぎません。 「利益剰余金期首残高」も、前期以前の連結損益計算書の結果を修正するためだけのものですので、いったん通常の仕訳をしてから「利益剰余金期首残高」に置き換えてみるとよく分かると思います。 連結決算は、慣れれば1級試験の問題でも比較的点数の取りやすい部分ですので、ぜひ練習して自分のものにして下さい。