質問: セールアンドリースバック について 現在簿記1級の勉強をしております。仕事をしながらの独学で頑張っているのですが、なかなか難しい...。その中で、ぜひ、教えていただきたいことがあります。 セールアンドリースバックについてなのですが、売却時に、差額を長期前受収益or長期前受費用と仕訳するみたいなのですが、これを、決算日に、期間の中で減価償却費と相殺する理由がわかりません。 そうするって割り切って、覚えれば楽なのですが、気になって仕方ないので申し訳ないのですが、皆様の力を貸してください。 売却後の償却価額は売却前の償却価額と違います。相殺したら、売却前の償却価額になるので、それが関係しているのだと思うのですが、よくわかりません。
回答: 「セール・アンド・リースバック取引」とは、所有資産を売却し、同時にその資産を買い手から賃借する形で、当該資産の使用を継続させる取引のことです。 売り手側は、資産の売値と売却時の簿価との差額損益を「長期前受収益」あるいは「長期前払費用」として計上します。 (簿価より高く売れた場合) 現金預金/売却資産簿価 ────/長期前受収益 (簿価より安く売れた場合) 現金預金/売却資産簿価 長期前払費用/──── 売却後にリースバックして、当該資産を継続使用する場合、「セール・アンド・リースバック」取引の前後で、その資産の使用実態は変化しないとみなすことができます。 こうして、「セール・アンド・リースバック」一連の取引の実質は、「売り手(=借り手)の資金調達や運用を目的とした金融取引」と判断されます。 初めのセール段階で生じた差額損益は、純粋な売却損益とは異なり、リース開始時に計上されるリース資産取得価額の修正項目として扱われます。 そのため、売却時の差額損益の使用科目が、通常の売却損益ではなく、「長期前受収益」あるいは「長期前払費用」として扱われるのです。 また、売却時の差額損益が、リース資産の減価償却費と相殺される形で、リース資産簿価に影響を与える理由は、「売却差額がリース資産取得価額の修正という役割を担う」ためです。 相殺時の細かい流れを、念のために説明します。 まず、長期前受収益あるいは長期前払費用を、償却という形で(耐用年数で割り算した数だけ)いったん減額させます。 (簿価より高く売れた場合) 長期前受収益/長期前受収益償却 (簿価より安く売れた場合) 長期前払費用償却/長期前払費用 次に、その償却額を減価償却費に振り替える形で、減価償却費に加減算させます。 (簿価より高く売れた場合) 長期前受収益償却/減価償却費 (簿価より安く売れた場合) 減価償却費/長期前払費用償却 一行にまとめるとこうなる。 (簿価より高く売れた場合) 現金預金/売却資産簿価 ────/長期前受収益 長期前受収益/減価償却費 (簿価より安く売れた場合) 現金預金/売却資産簿価 長期前払費用/──── 減価償却費/長期前払費用 以上が、減価償却費と長期前受収益・長期前払費用とが相殺処理されるカラクリです。