質問: 連結会計についてお聞きします。 ×1年末に3,000株の80%の株を189,200円でS社を取得し支配獲得した。その時の資本金150,000、資本準備金50,000、利益剰余金31,000 評価差額は5,500円 税効果なし S社は@50のみを発行している。全額資本金に組み入れている のれんは発生年度の翌年より20年で定額法により償却している ×4年末にS社は増資を行った。増資による資本組み入れは@50で資本金に組み入れる 増資直前のS社の純資産は資本金150,000、資本準備金50,000、利益準備金17,000、繰越利益剰余金24,000である。 株式1,000株を@64で発行し、そのうちP社が680引き受けた時の持分変動損益を求めよ。という問題です。 みなし売買法で、仕訳を作ると 資本金64,000/S社株式51,200 ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,/少数株主持分12,800 親会社持分が80→77なので、-3%の減少 少数株主持ち分は3%の増加 すると、親会社が売却したとみなすので S社株式51200/少数株主持分9150 ............................/持分変動損益42,050 という仕訳を作ったのですが、持分変動損益は1635だそうです。 この仕訳のどこが違うのでしょうか?また、もし可能でしたら、仕訳をみなし売買法で作っていただけるとありがたく思います。
回答: 結論から申しますと、下記の仕訳が間違っています。 【間違い】 S社株式51200/少数株主持分9150 ............................/持分変動損益42,050 【正解】 S社株式7680/少数株主持分9150 持分変動損益1635 では、みなし売買法に基づき解説させていただきます。 (1)P社が80%引き受けたと仮定した仕訳を切ります。 これは質問者様のご回答で合っていると思います。 (2)実際の親会社持分を計算します。 親会社持分が80%→77%なので、-3%の減少少数株主持分は3%の増加だと判明します。 これも質問者様のご回答で合っていると思います。 (3)P社の売却持分を計算します。 計算式は、※2-※1=7680円です。 ※1:64000円×80% ※2:64000円×77% ちなみに、64000円は@64×1000株により算出します。 質問者様の間違いは、この金額の算出方法にあります。 つまり、P社が取得した80%分(51200円)すべてを売却したと仮定した仕訳を切ってしまっています。 でも、実際には77%分(43500円)を引き受けていますので、 正確には売却したと仮定するのは、3%分(7680円)にすぎません。 (4)増加した少数株主持分を計算します。 算出方法は、2通りあります。 一つ目は、直接算出する方法です。 計算式は、310500円×3%=9315円です。 二つ目は、間接的に算出する方法です。 計算式は、(※2-※1)-※3=9315円です。 ※1:増資直前の純資産合計額246500円×20%(100%‐P社持分80%) ※2:増資直後の純資産合計額310500円×23%(100%‐P社持分77%) ※3:64000円×20%=12800円 質問者様の間違いは、305000×3%=9150円と算出されている点です。 (全面時価評価法を前提とすると)評価差額5500円は少数株主持分にも帰属するので、 含める必要があります。 以上です。ご参考になれば幸いです。