質問: 連結仕訳 少数株主持分について 連結決算の実務経験が無く、本を見て勉強しています。 最初からつまずいてしまっているようなのですが、 参考書通りにすると単純合算後の少数株主持分への振替が bsとplとで重複してしまっているように思えてなりません。 例 1.a社はb社(資本金200、利益剰余金100)の発行済株式総数の70%を210で取得した。 資本金 200/ b社株式 210 利益剰余金 100/ 少数株主持分 90 2.b社の当期純利益は100であった。 少数株主損益 30/ 少数株主持分 30 1及び2の仕訳を行なうとbsの少数株主持分残高は120となりますが、 このうち30は90に含まれている残高であり重複しているように思えて理解できません。 決算期ではない方でお知恵を貸して下さる方、どうぞ宜しくお願いいたします。
回答: あくまでのれん(連結調整勘定)は取得時の子会社純資産に対してどれだけ多くの(または少ない)対価を支払ったかという問題になります。 「のれんは子会社の超過収益力を表している」という説明を聞いたことがあるでしょうか。子会社株式の取得時に仮に欠損が生じていて、単体では評価損を計上している場合であっても、その純資産(のうち取得持分)以上の金額で子会社株式を取得したのは、その子会社が将来純資産以上の収益を上げると見込んでいるからです(実際どうかは別として)。 そして、連結グループ会社のうち、その子会社が仮に単に純資産をみるとあまり収益力がないと思われていても、実際にそれ以上の収益を上げた場合、同時にのれんを消却しているため収益と費用の対応がはかられる訳です。 したがって、連結手続上、評価損を取り消して、その分をのれんにまわしてしまったとしても、親会社が欠損の生じている子会社の株式を評価損計上前の取得価額で評価している以上なんら問題ないことになります。 (あくまで親がその額で取得したのは独自の評価をしているので、他の会社がそれだけ払うかはわかりません) また、連結上、子会社への投資はもともとなかった(というか、一つの経済実体として考えるため)、評価損が計上されているのはおかしいのです。