質問: 合併の対価として株式を交付した時、なぜ資本金が増えるのか... 簿記2級の、会社の合併時の仕訳についてお教えください。 まず確認させてほしいことがあります。 合併会社は被合併会社を合併するとき、被合併会社の株式は無効になってしまうので、被合併会社の株主に対価として自社の株式を無料でプレゼントするのですよね? そうだと仮定して質問させていただきます。 【1】対価という言葉からも分かるように、普通対価を支払ったら、こちらの何かが減りますよね。買収時だったら、対価として現金を渡すので、現金勘定を貸方に書きますし。ではなぜ、この合併時、対価として自社株式を渡しているのに、資本金が増えているのでしょうか...?無料で株式をプレゼントしているのではなく、被合併会社の株主から払い込みを受けたのでしょうか? 【2】合併時、被合併会社の資産・負債を引き継ぐと書いてありましたが、純資産ももちろん引き継ぐのですよね?それが仕訳に表れていない気がしてならないのです。 何が質問したいのかもよく分かっていなくて申し訳ないのですが、1,2に共通するものとして、「合併時の仕訳の資本金勘定は一体何なのか?」ということです。 いつでもよろしいです、何かアドバイスを頂けたら幸いです。
回答: こんにちは "株式を発行すると資本金が増える。" 簿記の最初にでてくる仕訳を思い出してください。 ■例題 aさんは現金10,000千円を元入れしてa商事を設立し営業を開始した。 ■仕訳 借方 現金 10,000千円 /貸方 資本金 10,000千円 小さな個人企業でも株式会社のような企業でも同じですが、元入れ とは、その会社を創めるための資金で、返済義務を負わない自己資本 です。 銀行からさらに5000千円借り入れたとしたら 借方 現金 15,000千円 /貸方 借入金 5,000千円 資本金 10,000千円 となり、借入金は他人資本となります。 aさんは自分の資金10,000千円をa商事という会社に出資したわけです。 ですからaさんの"ふところ"から資金10,000千円はなくなり、寂しく なりますね。 ;; しかし、a商事はaさんから10,000千円の出資を受けたわけですから、 企業側では、現金10,000千円の増加が発生します。 ※会社は法人と言われ人格を持つものとされています。 そして、この10,000千円は、"何によって発生したのか"ということ です。 この10,000千円の発生理由は、元入れ(資本金)です。 従って、借方 現金 10,000千円 /貸方 資本金 10,000千円 となります。 簿記では、『取引の2面性』という性質があり、ある取引があれば、 必ず、その発生要因となる勘定科目が存在します。 ※貸借平均の原則 借方と貸方の総額は常に等しい 借方は企業の資本(自己資本+他人資本)の"運用状態"を表し、貸方 はその資本の"調達源泉"を表しています。 本題に入りますが、株式会社として企業を設立する場合、株式を発行 し、払い込みを受けその金額を資本金として計上します。 (厳密にいうと、資本剰余金とかいろいろあるので割愛しますが・・) ここまでは、ご理解いただいていると思います。 では、なぜ払い込みを受けていないのに資本金が増加するのか? a社 資産 1,000 負債 400 資本 600 1,000 1,000 借方 貸方 b社 資産 500 負債 200 資本 300 500 500 もし、何も考えずに合計すれば 借方 貸方 a社 資産 1,500 負債 600 資本 900(内b社分 300) 1,500 1,500 こうなりますね。 ■"払い込みを受けた"と考える 合併会社は被合併会社の資産・負債は引継ぎますが、資本金は どこへいったのでしょうか? b社 資産 500 負債 200 資本 - / ゚b社株式300(消滅);; これでは300がなくなって、貸借がありませんね。 b社株式は消滅すると書きましたが、ky1314さんが書かれたように 株式を交換するというのが正解です。 資産・負債は引き継いだとしてもb社の資産500の内、負債を引いた 300はb社の自己資本で、"b社株主の持分"です。 このb社の300は"株主から払い込みを受けています"ね。 でも、これを消滅したから、"はいそれまでよ"では、b社の株主は 激怒しますね。 そこで、b社株式300に相当する株式を発行してb社の株主がもって いるb社株式とa社株式と交換するのです。 ※代わりにa社の株主になってもらう。 株式を交換しましょう。 うちの株式代わりに渡しますんで これで許してください~ ってことですね。 ということは、b社の資本金300に相当する株式の発行によって b社資本金300がa社資本金300として資本金は増加しますね。 ただし、企業買収をする際の株式発行額は、純資産や収益性、株価 などの評価方法により決定します。 評価方法については、いろいろあるので割愛します。 先に回答したとき、250の資本金となっているのは"帳簿価格よりも" 実際には低い価値で買収しているということです。 ですから、合併差益として50が発生します。 将来有望な企業に目をつけ、合併をする時などは帳簿価格よりも 高い評価で買収することもあります。 この場合は合併差損が発生します。 決して300の資本金に対してa社が勝手に250にしているわけでは ありません。 b社株主に非難されないような形で納得のいく 形をとるはずです。 自分の会社の株主になるのですから・・・ 以上、こんな感じです。