IF - Cotisation foncière des entreprises - Personnes et activités exonérées - Exonérations de plein droit permanentes - Activités à caractère social
Référence : BOI-IF-CFE-10-30-10-80 (en vigueur depuis le 2017-07-05)

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L'article 1461 du code
général des impôts (CGI) et l'article 1462 du CGI prévoient une exonération de cotisation foncière des entreprises (CFE)
pour certaines activités à caractère social.
I. Organismes d'habitations à loyer modéré
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Le 2° de l'article 1461 du
CGI prévoit que sont exonérés de CFE les organismes d'habitations à loyer modéré (HLM) mentionnés à
l'article L. 411-2 du code de la construction et de l'habitation (CCH), à savoir :

- les offices publics de l'habitat ;


- les sociétés anonymes d'HLM ;


- les sociétés anonymes coopératives de production et les sociétés anonymes coopératives
d'intérêt collectif d'HLM ;


- les fondations d'HLM.

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Pour être exonérés de CFE, ces organismes doivent être constitués et fonctionner conformément
aux dispositions législatives et réglementaires qui les régissent. L'exonération s'applique à toutes les activités exercées par l'organisme d'HLM dans le cadre de ces dispositions.
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En application du 2° de
l'article 1461 du CGI sont également exonérées de CFE les sociétés de coordination entre organismes d'HLM mentionnées à
l'article L. 423-1-1 du CCH : sociétés anonymes soumises aux dispositions applicables aux sociétés
d'HLM, elles sont constituées entre organismes d'HLM et ont pour objet de favoriser la coopération entre ses membres dans le cadre de projets menés en commun.
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De même sont exonérées les sociétés civiles immobilières (SCI) ayant pour objet la vente
d'immeubles mentionnées à l'article 239 ter du CGI et les groupements d'intérêt économique (GIE), régis par les
articles L. 251-1 et suivants du code de commerce, mentionnés à
l'article 239 quater du CGI, dès lors que ces structures satisfont à la double condition d'être constituées exclusivement
par des organismes d'HLM et d'exercer des activités identiques à celles de leurs membres.
L'identité de ces activités s'entend des activités qui seraient exercées par les organismes
d'HLM membres eux-mêmes, conformément à leur statut, en l'absence de création d'une structure commune.
Exemples : La réalisation d'immeubles d'habitation destinés à des accédants dont
les ressources n'excèdent pas certains plafonds peut aussi bien être opérée par des organismes d'HLM que par des SCI constituées entre eux
(CCH, art. L. 421-1, 10° et
CCH, art. L. 422-2, al. 8).
De même, les activités des GIE se rattachant à l'activité des organismes d'HLM qui en sont membres exclusifs et réalisées au profit de leurs seuls
membres sont des activités qui seraient réalisées par les organismes d'HLM eux-mêmes en l'absence de constitution d'un GIE.
II. Syndicats professionnels
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Le 7° de l'article 1461
du CGI prévoit que sont exonérés de CFE les syndicats professionnels, quelle que soit leur forme juridique, et leurs unions pour leurs activités portant sur l'étude et la défense des droits et des
intérêts collectifs matériels ou moraux de leurs membres ou des personnes qu'ils représentent et à condition qu'ils fonctionnent conformément aux dispositions qui les régissent.
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Pour les syndicats professionnels agricoles, l’exonération prévue au 7° de
l’article 1461 du CGI se cumule avec celle prévue au 3° du I de
l’article 1451 du CGI.
Ainsi, si leurs opérations ne portent que sur des produits ou instruments nécessaires aux
exploitations agricoles elles-mêmes (cas, par exemple, de la vente d'engrais dans un magasin ouvert aux adhérents), ils sont exonérés de CFE en vertu du 3° du I de l’article 1451 du CGI.
S'ils réalisent d’autres activités lucratives -comme, par exemple, la vente de denrées ou
produits à l'usage des personnes, la fourniture de renseignements juridiques et fiscaux aux adhérents ou la tenue de la comptabilité de ces derniers-, ils ne peuvent bénéficier de l’exonération de CFE
prévue au 3° du I de l’article 1451 du CGI.
Cependant, l’ensemble de leurs activités d’étude et de défense des droits et des intérêts
collectifs matériels ou moraux de leurs membres ou des personnes qu’ils représentent est exonéré de CFE en vertu du 7° de l’article 1461 du CGI, s’ils fonctionnent conformément aux dispositions qui
les régissent.
Seules leurs autres activités lucratives sont alors imposables à la CFE (sous réserve du
bénéfice de la franchise prévue au 1 bis de l'article 206 du CGI et au II de
l'article 1447 du CGI).
III. Organismes divers
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Sont exonérés de la CFE les organismes suivants.
A. Sociétés de bains-douches et sociétés de jardins ouvriers
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Il est admis que bénéficient de l'exonération prévue au 4° de
l'article 1461 du CGI toutes les associations de jardins ouvriers qui ont pour but de rechercher, d'aménager et de répartir
des terrains afin que leurs attributaires puissent les cultiver personnellement en vue de subvenir aux besoins de leur famille, dans les conditions fixées à
l'article L. 561-1 du code rural et de la pêche maritime.
B. Organismes de jardins familiaux
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Le 5° de l'article 1461
du CGI exonère de CFE les associations ou sociétés qui ont pour but de grouper les exploitants de jardins familiaux afin de faciliter l'exploitation et le développement de ces derniers.
L'exonération s'applique lorsque leur activité, considérée dans son ensemble, s'exerce dans des conditions telles qu'elle peut être tenue pour désintéressée.
C. Action logement
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Conformément au 6° de
l'article 1461 du CGI sont exonérées de CFE l'association mentionnée à
l'article L. 313-18 du CCH (Action Logement Groupe) et les sociétés mentionnées à
l'article L. 313-19 du CCH (Action Logement Services) et à
l'article L. 313-20 du CCH (Action Logement Immobilier) au titre des activités relevant des opérations
énumérées au 14° du 1 de l'article 207 du CGI.
D. Associations et groupements comptant parmi leurs membres une fédération ou une institution de retraite complémentaire

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L'exonération de CFE prévue au 8° de
l'article 1461 du CGI concerne :

- les associations régies par la
loi du 1er
juillet 1901 relative au contrat d'association, constituées conformément à l'accord du 25 avril 1996 portant dispositions communes à l'AGIRC et à l'ARRCO ;


- les associations et GIE contrôlés par ces associations et comptant parmi leurs membres soit
au moins une fédération ou institution de retraite complémentaire régie par le titre II du livre IX du code de la sécurité sociale
(CSS, art. L. 921-1 et suivants), soit au moins une association ou un GIE comptant parmi ses membres au moins une telle
fédération ou institution, pour les seules opérations de gestion et d'administration réalisées pour le compte de leurs membres qui ne sont pas dans le champ d'application de la CFE en application du I
de l'article 1447 du CGI.

E. Groupements d'emprunts de sinistrés
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Les groupements d'emprunts de sinistrés exonérés de CFE en application du 1° de
l'article 1462 du CGI ont été constitués en application des dispositions des articles 44 à 49 de la
loi n° 47-580 du 30 mars 1947. La plupart de ces groupements créés après la guerre pour faciliter
la reconstruction ont été dissous depuis.