BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt recherche - Dépenses de recherche éligibles
Référence : BOI-BIC-RICI-10-10-20 (en vigueur depuis le 2016-07-06)

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Les dépenses de recherche doivent répondre à deux conditions pour être éligibles au crédit
d'impôt recherche  :

- correspondre à des opérations de recherche localisées au sein de l'Union européenne ou dans un
autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales, étant
précisé que cette condition de territorialité ne s'applique pas aux dépenses de veille technologique et de défense des brevets ;


L'article
71 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 a étendu l'exception de territorialité applicable aux dépenses de veille technologique et de défense de brevets
(code général des impôts [CGI], art. 244 quater B, II-e bis et j) aux frais de prise et de maintenance de brevets et
de certificats d'obtention végétale (CGI, art. 244 quater B, II-e). Ces modifications s'appliquent aux crédits d'impôts calculés au titre des dépenses exposées à compter du 1er janvier
2014. 

- être des dépenses retenues pour la détermination du résultat imposable à l'impôt sur le revenu
ou à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun. Ainsi, les opérations de recherche réalisées directement par les entreprises françaises dans un autre État de l'Union européenne ou
dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales
sont éligibles au crédit d'impôt, à condition toutefois qu'elles ne se rattachent pas à l'exploitation d'un établissement stable.

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Il convient, en outre, de préciser que les dispositions prévues à
l'article 244 quater B du CGI relatives au crédit d'impôt recherche sont distinctes de celles prévues à
l'article 236 du CGI. Ainsi, les coûts de développement, bien qu'immobilisés sur le plan comptable au choix de l'entreprise,
peuvent être portés sur la déclaration* de crédit d'impôt recherche souscrite au titre de l'année au cours de laquelle ils ont été exposés, dès lors que ceux-ci correspondent de par leur nature aux
dépenses éligibles énumérées au II de l'article 244 quater B du CGI.
Il appartient à l'entreprise de reconstituer, à partir de coûts globalisés et immobilisés, le montant de
chaque catégorie de dépenses éligibles au crédit d'impôt recherche, de déclarer ces dépenses dans les rubriques correspondantes de la déclaration précitée et de justifier de ces montants en cas de
contrôle.
Bien entendu, les dépenses ainsi incluses dans l'assiette du crédit d'impôt ne doivent pas être prises
en compte une seconde fois par le biais des amortissements relatifs à l'immobilisation incorporelle liée à l'activation des coûts de développement. Il est donc confirmé que le crédit d'impôt recherche
n'est conditionné que par la nature et la réalité des dépenses exposées par les entreprises et le caractère scientifique et technique des programmes auxquels elles se rapportent, indépendamment de
leur mode de comptabilisation (RM Feltesse n° 12558, JO AN du 19 mars 2013, p. 3058).

* la déclaration n° 2069-A-SD (CERFA n° 11081) est disponible en ligne sur le
site www.impots.gouv.fr.

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La présente section traitera successivement les points suivants :

- amortissements des immobilisations affectées à la recherche (sous-section1,
BOI-BIC-RICI-10-10-20-10) ;


- dépenses de personnel (sous-section 2,
BOI-BIC-RICI-10-10-20-20) ;


- dépenses de fonctionnement (sous-section 2.5,
BOI-BIC-RICI-10-10-20-25) ;


- dépenses de recherche externalisées (sous-section 3,
BOI-BIC-RICI-10-10-20-30) ;


- dépenses relatives aux brevets et certificats d'obtention végétale (sous-section 4,
BOI-BIC-RICI-10-10-20-40) ;


- dépenses de normalisation afférentes aux produits de l'entreprise et dépenses de veille
technologique (sous-section 5, BOI-BIC-RICI-10-10-20-50).