BIC - Régime des amortissements exceptionnels - Immeubles construits dans le cadre d'opérations d'aménagement du territoire
Référence : BOI-BIC-AMT-20-30-90 (en vigueur depuis le 2015-06-03)

1
Afin d'encourager les petites et moyennes entreprises à investir dans des régions rurales
défavorisées, l'article 39 quinquies D du code général des impôts (CGI) prévoit que les entreprises qui construisent ou font construire, avant le 1er
janvier 2016, des immeubles à usage industriel ou commercial pour les besoins de leur exploitation, dans certaines zones peuvent pratiquer un amortissement exceptionnel égal à 25 % du prix de revient
à l'achèvement des constructions.
Ces dispositions s'appliquent également aux travaux de rénovation réalisés avant
le 1er janvier 2016 dans des immeubles répondant aux conditions fixées au premier alinéa de l'article 39 quinquies D du CGI.
(10)
20
L'application des dispositions de
l'article 39 quinquies D du CGI est conditionnée depuis le 1er janvier 2007 par le respect des conditions
et limites prévues par différents règlements communautaires (cf. I-B § 310 et 320).
La notion de la petite et moyenne entreprise est définie depuis le 1er janvier 2007
au regard des seuils fixés par la recommandation de la Commission du 6 mai 2003 concernant la définition
des micro, petites et moyennes entreprises [notifiée sous le numéro C(2003) 1422].
I. Champ d'application de la mesure
A. Entreprises concernées
(30 à 170)
180
Conformément aux dispositions des a et b de
l'article 39 quinquies D du CGI, la catégorie des petites et moyennes entreprises est constituée des entreprises
qui, cumulativement, au cours du dernier exercice clos à la date d'achèvement de l'immeuble ou des travaux de rénovation :

- emploient moins de 250 salariés ;


- et ont soit réalisé un chiffre d'affaires annuel, c'est-à-dire porté ou ramené le cas
échéant à douze mois, qui n'excède pas 50 millions € soit un total du bilan n'excédant pas 43 millions € ;


- et dont le capital ou les droits de vote ne sont pas détenus à hauteur de 25 % ou plus par
une ou plusieurs entreprises ne répondant pas aux deux conditions précédentes ou par des entreprises répondant à ces conditions mais dont le capital ou les droits de vote sont détenus à hauteur de 25
% ou plus par une ou plusieurs entreprises.

190
Ces conditions doivent être appréciées au titre du dernier exercice clos à la date
d'achèvement de l'immeuble ou des travaux de rénovation concernés. Lorsque l'immeuble ou les travaux de rénovation sont achevés au cours du premier exercice d'activité de l'entreprise, les critères
d'effectif, de chiffre d'affaires ou de bilan et de détention s'apprécient à la date de clôture de cet exercice.
Par ailleurs, il est rappelé que l'application de l'amortissement exceptionnel des immeubles à
usage industriel et commercial suppose, en outre, que les entreprises concernées respectent les conditions relatives aux encadrements communautaires (cf. I-B
§ 310 et 320). 
Ainsi, dans la mesure où, en cas de construction d'immeubles, le bénéfice de l'amortissement
exceptionnel est subordonné au respect de l'article 17 du règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du
17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité, l'appréciation des critères définissant une PME doit se
faire selon la méthodologie prévue à cet effet à l'article 6 de l'annexe I de ce Règlement.
1. Condition d'effectif salarié
200
Pour pouvoir bénéficier de l'amortissement exceptionnel, l'effectif salarié de l'entreprise
doit être inférieur à 250 personnes.
210
Pour l'application de ces dispositions, l'effectif des salariés correspond au nombre moyen de
salariés employés par l'entreprise au cours de la période de référence définie au I-A § 190.
220
Les personnes retenues parmi l'effectif salarié de l'entreprise sont toutes les personnes
rémunérées directement par l'entreprise et titulaires d'un contrat de travail, à durée déterminée ou non quelle que soit leur situation ou leur affectation et quelle que soit la nature du contrat de
travail.
En revanche, sont exclus du décompte les travailleurs mis à disposition par une autre
entreprise (intérim et travail temporaire) et, de manière générale, toutes les personnes qui ne sont pas considérées comme des salariés de l'entreprise.
230
Pour calculer le nombre de salariés, il convient de déterminer le nombre de salariés au cours
de l'exercice de référence.
A cette fin, les salariés à temps complet sont décomptés pour une unité. Les salariés à temps
partiel, qui s'entendent de ceux dont la durée de travail mensuelle est inférieure d'au moins un cinquième à celle qui résulte de l'application de la durée légale du travail ou de la durée fixée
conventionnellement pour la branche ou l'entreprise, les salariés saisonniers et les effectifs titulaires de contrats à durée déterminée sont pris en compte à concurrence de leur durée de travail
effective par rapport à la durée légale de travail ou, si elle est inférieure, à la durée normale du travail dans l'établissement ou la partie de l'établissement où ils sont employés. Il en va de même
pour les salariés employés à temps complet embauchés ou débauchés en cours de mois.
240
Pour les sociétés membres d'un groupe fiscal au sens de
l'article 223 A du CGI ou de l'article 223 A bis
du CGI au titre de l'exercice de référence, l'effectif s'entend de la somme des effectifs des sociétés membres du groupe au titre de cet exercice.
2. Condition financière tenant au chiffre d'affaires ou au bilan
250
L'amortissement exceptionnel est réservé aux entreprises qui réalisent un chiffre d'affaires
hors taxes qui n'excède pas 50 millions € ou dont le total du bilan n'excède pas 43 millions €.
Ces critères n'étant pas cumulatifs, cette condition est satisfaite dès lors que l'un des deux
seuils est respecté.
260
Le chiffre d'affaires à prendre en compte s'entend du chiffre d'affaires hors taxes réalisé
par l'entreprise au cours de l'exercice de référence. Si la durée de cet exercice est inférieure ou supérieure à douze mois, le chiffre d'affaires déclaré doit être rapporté à une durée de douze mois,
par un ajustement prorata temporis.
Le chiffre d'affaires à prendre en compte s'entend du chiffre d'affaires comptable de
l'exercice, retenu pour son montant hors taxes. Les produits financiers ne sont pas retenus pour l'appréciation du chiffre d'affaires. De même, les refacturations de frais effectuées entre sociétés ne
sont pas prises en compte pour l'appréciation du chiffre d'affaires lorsqu'elles présentent le caractère de débours au sens du 2° du II de
l'article 267 du CGI.
Pour les sociétés membres d'un groupe fiscal au sens de
l'article 223 A du CGI ou de l'article 223 A bis
du CGI au titre de l'exercice de référence, le chiffre d'affaires s'entend de la somme des chiffres d'affaires des sociétés membres du groupe au titre ce cet exercice.
270
Le total du bilan s'entend de la somme de tous les éléments figurant à l'actif du bilan, pour
une valeur nette, ou indifféremment de la somme des postes du passif à la clôture de l'exercice de référence, tel que défini au I-A § 190.
3. Condition relative à la détention du capital
280
Pour pouvoir qualifier une entreprise de PME, son capital ou ses droits de vote ne doivent pas
être détenus à 25 % ou plus :

- par une ou plusieurs entreprises qui ne répondraient pas aux critères prévus au a de
l'article 39 quinquies D du CGI, en terme d'effectif, et soit, de chiffre d'affaires, soit de total de bilan, fixés
pour les petites et moyennes entreprises ;


- ou par des entreprises répondant aux conditions d'effectif et et de situation financières
précitées, mais dont le capital ou les droits de vote sont détenus à hauteur de 25 % ou plus par une ou plusieurs entreprises.

La proportion de détention du capital s'apprécie par référence au nombre de titres détenus
rapporté au nombre total de titres émis composant le capital social, ou par référence aux droits financiers ou aux droits de vote.
Cette condition doit être appréciée de manière continue tout au long de l'exercice de
référence défini au I-A § 190.
Pour l'appréciation du seuil de 25 %, la fraction du capital ou des droits détenus dans
l'entreprise par :

- des sociétés de capital-risque (SCR) ;


- des fonds communs de placement à risques (FCPR) ;


- des sociétés de développement régional (SDR) ;


- des sociétés financières d'innovation (SFI) ;


- et par des sociétés unipersonnelles d'investissements à risque (SUIR),

n'est pas retenue à la condition qu'il n'existe pas de lien de dépendance au sens des a et b
du 12 de l'article 39 du CGI entre ces sociétés ou ces fonds et l'entreprise bénéficiaire des présentes dispositions.
En d'autres termes, il convient de calculer le pourcentage de détention des entreprises en
faisant abstraction, tant au numérateur qu'au dénominateur, du pourcentage de capital détenu par ces organismes.
290
Il est rappelé qu'aux termes des a et b du 12 de
l'article 39 du CGI, un lien de dépendance est réputé exister entre deux entreprises :

- lorsque l'une détient directement ou par personne interposée la majorité du capital social
de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de décision ;


- lorsqu'une troisième entreprise détient directement ou par personne interposée la majorité
du capital social des deux entreprises ou y exerce en fait le pouvoir de décision.

300
Pour les sociétés membres d'un groupe fiscal au sens de
l'article 223 A du CGI ou de l'article 223 A bis
du CGI, la condition de détention du capital doit être remplie par la société mère du groupe.
B. Conditions relatives aux encadrements communautaires
310
L'application de cet amortissement exceptionnel est conditionnée depuis le 1er
janvier 2007 par le respect des conditions et limites prévues par les règlements communautaires suivants :

- pour les immeubles achevés entre le 1er janvier 2007 et le 31 décembre 2008, le
bénéfice de l'amortissement exceptionnel est subordonné au respect du règlement (CE) n° 70/2001 de la
Commission du 12 janvier 2001 concernant l'application des articles 87 et 88 du traité CE aux aides d'État en faveur des petites et moyennes entreprises, modifié par le
règlement (CE) n° 364/2004 de la Commission du 25 février 2004 modifiant le règlement (CE) n° 70/2001 en
ce qui concerne l'extension de son champ d'application aux aides à la recherche et au développement ;


- pour les immeubles achevés entre le 1er janvier 2009 et le 30 juin 2014, le
bénéfice de l'amortissement exceptionnel est subordonné au respect de l'article 15 du règlement (CE) n°
800/2008 de la Commission du 6 août 2008 déclarant certaines catégories d'aide compatibles avec le marché commun en application des articles 87 et 88 du traité (Règlement général d'exemption par
catégorie) ;


- pour les immeubles achevés à compter du 1er juillet 2014, le bénéfice de
l’amortissement exceptionnel est subordonné au respect de l'article 17 du règlement (UE) n° 651/2014 de
la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité ;


- pour les travaux de rénovation, le bénéfice de l'amortissement exceptionnel est subordonné
au respect du règlement (CE) n° 69/2001 de la Commission du 12 janvier 2001 concernant l'application des
articles 87 et 88 du traité aux aides de minimis pour les travaux achevés entre le 1er janvier 2007 et le 29 décembre 2007 et du
règlement (CE) n° 1998/2006 de la Commission du 15 décembre 2006 concernant l'application des articles 87
et 88 du traité aux aides de minimis pour les travaux achevés entre le 30 décembre 2007 et le 31 décembre 2013 ;


- pour les travaux de rénovation achevés à compter du 1er janvier 2014, le bénéfice
de l'amortissement exceptionnel est subordonné au respect du règlement (UE) n° 1407/2013 de la
Commission, du 18 décembre 2013, relatif à l'application des articles 107 et 108 du traité sur le
fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis. Aux termes de ce règlement, les aides perçues par une même entreprise qui satisfont aux conditions fixées par le règlement ne
doivent pas excéder un plafond global de 200 000 € apprécié de manière glissante sur une période de trois ans, indépendamment du nombre d'exercices clos durant cette période.

320
Ces règlements prévoient des plafonds d'aides qui s'apprécient soit en pourcentage du coût
des investissements (règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines
catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité), soit en valeur absolue
(règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission, du 18 décembre 2013, relatif à l'application des articles 107 et 108 du
traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis).
Pour apprécier le respect des plafonds d'aides prévus par ces règlements, il convient de
considérer que l'aide accordée au titre de cet amortissement exceptionnel est égale à l'économie d'impôt actualisée résultant de l'application de cet amortissement au taux de droit commun calculé
selon le mode linéaire, tel que prévu au 2° du 1 de l'article 39 du CGI, ou selon le mode dégressif si le bien en cause est éligible à ce mode d'amortissement.
Pour une illustration des modalités de calcul de l'aide, voire l'exemple ci-dessous.
Exemple : Détermination du montant de l'aide accordée en application des
dispositions de l'article 39 quinquies D du CGI.
Soit une entreprise soumise à l'impôt sur les sociétés, dont l'exercice coïncide avec l'année
civile, qui procède le 01/07/N à l'achèvement et à la mise en service, dans un immeuble industriel, de travaux de rénovation, constituant un composant unique, d'une valeur de 100 000 € amortissables
sur 5 ans.
Ces travaux peuvent faire l'objet d'un amortissement exceptionnel égal à 25 % de leur prix de
revient à compter de leur date d'achèvement, par ailleurs leur valeur résiduelle est amortie selon le mode linéaire.
Le montant de l'aide accordée à l'entreprise est égal à la somme actualisée en N+1 des
incidences fiscales de la mesure d'amortissement.
Précisions.
La formule d'actualisation des incidences fiscales est la suivante :
- VA (incidence fiscale) = incidence fiscale / (1+t)n ;
- VA : valeur actualisée ;
- n : période, exprimée en années, entre la date d'actualisation et la date de l'incidence
fiscale ;
- t : taux d'actualisation communautaire correspondant à la période au cours de laquelle l'aide
est accordée.
Le taux d'actualisation à retenir est celui publié conformément à l'article 10 du
règlement (CE) n° 794/2004 de la Commission du 21 avril 2004 modifié par le
règlement (CE) n° 271/2008 du 30 janvier 2008 (Journal officiel de l'Union européenne L 82 du 23 mars
2008), et à la communication de la Commission relative à la révision de la méthode de calcul des
taux de référence et d'actualisation (2008/C 14/02) (Journal officiel de l'Union européenne C14 du 19 janvier 2008). Cette publication s'effectue dans le cadre d'une communication de la Commission
concernant les taux d'intérêt applicables à la récupération des aides d'État et les taux de référence et d'actualisation pour 28 États membres.




Exercice


Base


Amortissement linéaire en l'absence de l'article 39 quinquies D du CGI (A)


Amortissement exceptionnel CGI, art. 39 quinquies D (B)


Dotation aux amortissements sur la valeur résiduelle selon le mode linéaire (C)


Incidence fiscale brute
(A) - [(B) + (C)] x taux d'impôt (1)


Incidence fiscale prise en compte (2)


Incidence fiscale actualisée (3)




N


100 000


10 000


25 000


7 500


(7 500)


-


-




N+1


100 000


20 000


0


15 000


1 667


(7 500)


(7 500)




N+2


100 000


20 000


0


15 000


1 667


1 667


1 587




N+3


100 000


20 000


0


15 000


1 667


1 667


1 512




N+4


100 000


20 000


0


15 000


1 667


1 667


1 440




N+5


100 000


10 000


0


7 500


833


1 667


1 371




N+6


-


-


-


-


-


833


653




Total


-


100 000


25 000


75 000


-


-


(937)



Tableau de détermination de l'incidence fiscale (en €)
(1) Le taux d'impôt sur les sociétés retenu est de 33,1/3 % par
hypothèse.
(2) L'incidence fiscale brute est prise en compte l'exercice
suivant, à la date légale de dépôt du relevé de solde de liquidation de l'impôt sur les sociétés.
(3) Pour le calcul, le taux d'actualisation retenu est par
hypothèse égal à 5 %.
L'aide fiscale est réputée être accordée l'exercice suivant la date d'achèvement des travaux, à
la date de dépôt du relevé de solde de liquidation de l'impôt sur les sociétés, ou à la date de mise en recouvrement du rôle d'impôt sur le revenu.
Montant de l'aide actualisée : le montant de l'aide accordée en N+1 à la date de liquidation de
l'impôt sur les sociétés dû au titre de l'exercice clos en N et qui résulte de l'application de la mesure d'amortissement exceptionnel est estimé à 937 €.
C. Constructions éligibles
1. Condition tenant à leur nature
330
L'amortissement exceptionnel est réservé aux constructions neuves.
340
Pour l'application de cette mesure, un immeuble neuf s'entend d'un immeuble qui n'a encore
fait l'objet d'aucune occupation ou exploitation. Les simples agencements qui ne se traduisent pas par l'édification de constructions nouvelles sont ainsi exclus de ce dispositif ainsi que, bien
entendu, les éléments non amortissables tels les terrains.
350
En outre, ce dispositif est limité aux constructions réalisées pour les besoins même de
l'exploitation de l'entreprise.
360
Pour bénéficier de l'amortissement exceptionnel, ces immeubles devront donc être inscrits à
l'actif immobilisé du bilan des entreprises concernées et effectivement affectés à l'exploitation. Par suite, sont exclus de la mesure les immeubles faisant l'objet d'un contrat de crédit-bail ou
d'une location simple.
2. Condition tenant à leur localisation
370
Seules sont visées par ce dispositif les constructions édifiées dans les zones de
revitalisation rurale (ZRR) définies par le II de l'article 1465 A du CGI. 
Pour plus de précisions sur les ZRR, il convient de se reporter au
I § 20 et suivants du BOI-IF-CFE-10-30-40-40.
3. Date de construction
380
L'amortissement exceptionnel s'applique aux immeubles achevés à compter du 1er
janvier 1995 et avant le 1er janvier 2016.
D. Travaux de rénovation éligibles
390
L'amortissement exceptionnel prévu à
l'article 39 quinquies D du CGI est étendu aux travaux de rénovation, réalisés à compter du 1er janvier
2004 et avant le 1er janvier 2016, dans les immeubles utilisés dans les conditions visées au premier alinéa de cet article.
Pour bénéficier de l'amortissement exceptionnel, les travaux de rénovation doivent être
inscrits à l'actif immobilisé du bilan des entreprises concernées et être effectivement affectés à l'exploitation.
1. Définition des travaux de rénovation éligibles
400
Sont considérés comme des travaux de rénovation éligibles au dispositif de l'amortissement
exceptionnel les travaux qui constituent des éléments de l'actif immobilisé et qui impliquent la reprise importante voire totale des structures intérieures de l'immeuble concerné
(rénovation-construction ou rénovation lourde) ou qui sont destinés à doter l'immeuble des normes actuelles de confort (rénovation-amélioration ou rénovation légère).
Ces travaux peuvent consister en des travaux immobiliers et/ou en l'installation ou le
renouvellement d'équipements mobiliers.
410
Les travaux immobiliers sont définis dans le
BOI-TVA-BASE-20-50-20. Il s'agit des travaux de construction proprement dits, des travaux d'équipement des immeubles et des travaux de réparation ou de réfection pour la
remise en état des immeubles :

- les travaux de construction s'entendent des travaux de bâtiment exécutés par les
différents corps de métiers participant à la construction des immeubles ou à leur agrandissement ainsi que des travaux d'équipement des terrains (parkings, voiries intérieures et voies d'accès
notamment) ;


- les travaux d'équipement des immeubles regroupent les travaux d'installation qui
comportent la mise en œuvre d'éléments qui perdent leur caractère mobilier en raison de leur incorporation à un ensemble immobilier ;


- les travaux de réparation ou de réfection pour la remise en état d'un immeuble comportent
la mise en œuvre de matériaux ou d'éléments qui s'incorporent à un ouvrage immobilier ou ont pour objet soit le remplacement d'éléments usagés d'une installation de caractère immobilier, soit
l'adjonction d'éléments nouveaux qui s'incorporent à cette installation ou à l'immeuble qui l'abrite.

L'installation et le renouvellement d'équipements mobiliers s'entendent, d'une part, de la
réalisation de travaux ne revêtant pas le caractère de travaux immobiliers (installations d'équipements mobiliers) et, d'autre part, du renouvellement des biens mobiliers. Les travaux ne revêtant pas
le caractère de travaux immobiliers s'entendent des installations d'objets ou d'appareils meubles, qui, une fois posés, conservent un caractère mobilier.
420
Sont donc éligibles à ce dispositif les travaux consistant en l'installation d'équipements
mobiliers et le renouvellement de biens mobiliers, ainsi que les travaux immobiliers dépassant, par essence, le simple entretien ou la réhabilitation légère des installations existantes, tel que le
simple changement ou l'installation d'un équipement sanitaire.
430
Les dépenses d'entretien et de réparation des locaux professionnels qui n'ont d'autre objet
que de maintenir un élément de l'actif en état afin que son utilisation puisse être poursuivie jusqu'à la fin de la période d'amortissement restant à courir constituent des charges déductibles et ne
sont donc pas considérées comme des travaux de rénovation éligibles. Pour plus de précisions sur la notion de dépenses d'entretien, il convient de se reporter au
BOI-BIC-CHG-20-20-20.
A titre indicatif, sont donc exclues en principe les dépenses de ravalement, de réfection
d'une toiture, les travaux de peinture, de papier peint, menuiserie, d'électricité, de vitrerie, de plomberie, de remplacement de carrelages, d'un dallage, de voilages, de moquette ou de stores, de
suppression d'une porte, etc.
Toutefois, ces dépenses, qui, prises isolément, constituent des charges, mais s'inscrivent
dans le cadre d'une opération globale de rénovation, peuvent être éligibles dès lors que cette opération globale a pour conséquence l'entrée d'un nouvel élément d'actif ou l'augmentation de la valeur
d'un élément de l'actif immobilisé ou encore la prolongation d'une manière notable de la durée probable d'utilisation d'un élément d'actif immobilisé.
2. Lieu de réalisation des travaux de rénovation
440
Sont éligibles à l'amortissement exceptionnel les travaux de rénovation définis au
I-D-1 § 400 à 430 qui sont réalisés dans les immeubles utilisés dans les conditions visées au premier alinéa de
l'article 39 quinquies D du CGI. Cette éligibilité ne concerne donc pas uniquement les immeubles ayant bénéficié de
l'amortissement exceptionnel de 25 % sur leur prix de revient.
450
Sont donc concernés les travaux de rénovation réalisés dans les immeubles, neufs ou anciens
:

- à usage industriel ou commercial. A cet égard, il est précisé qu'un immeuble utilisé dans
le cadre d'une activité artisanale ou touristique, tel qu'un hôtel, peut bénéficier de ces dispositions sous réserve des conditions ci-après ;


- situés dans les ZRR définies à
l'article 1465 A du CGI ;


- utilisés pour les besoins de l'exploitation par les petites et moyennes entreprises.

3. Date de réalisation des travaux de rénovation
460
Pour ouvrir droit à l'amortissement exceptionnel, les travaux de rénovation doivent avoir
été réalisés à compter du 1er janvier 2004 et avant le 1er janvier 2016. Par conséquent, ces travaux de rénovation doivent être achevés au plus tard le 31 décembre 2015.
470
Par ailleurs, l'amortissement exceptionnel ne pouvant être constaté qu'au titre d'un
exercice clos à compter de la date d'entrée en vigueur de la
loi n° 2005-157 du 23 février 2005
relative au développement des territoires ruraux, soit le 24 février 2005, les investissements réalisés à compter du 1er janvier 2004, mais au titre d'un exercice clos avant le 24
février 2005, pourront faire l'objet d'un amortissement exceptionnel au titre du premier exercice clos à compter du 24 février 2005. Dans cette situation, l'amortissement exceptionnel sera égal à la
différence entre l'amortissement que l'entreprise aurait pu constater en application de l'article 39 quinquies D du
CGI et l'amortissement fiscalement déduit.
II. Régime de l'amortissement exceptionnel
A. Dotation exceptionnelle
1. Calcul de l'amortissement
480
La dotation exceptionnelle est égale à 25 % du prix de revient des investissements réalisés.

Celui-ci est constitué par le coût d'acquisition ou de production des constructions ou des
travaux de rénovation concernés, diminué, le cas échéant, de la taxe sur la valeur ajoutée récupérable.
2. Exercice d'imputation
490
La totalité de la dotation exceptionnelle d'amortissement est déduite des résultats de
l'exercice en cours à la date d'achèvement des constructions ou des travaux de rénovation.
Ainsi, celle-ci n'est pas susceptible d'être réduite prorata temporis dans le cas où la date
d'achèvement interviendrait en cours d'exercice.
3. Régime de l'amortissement exceptionnel
500
L'amortissement exceptionnel suit, au regard de l'application des dispositions fiscales, les
mêmes règles que les amortissements habituels.
510
Par ailleurs, la déduction de l'amortissement exceptionnel est subordonnée à sa constatation
dans la comptabilité de l'entreprise (CGI, art. 39, 1-2°).
520
Enfin, le régime d'amortissement exceptionnel a un caractère facultatif. Les entreprises qui
choisissent de ne pas le pratiquer prennent une décision de gestion qui leur est opposable. L'amortissement des constructions est alors étalé sur leur durée normale d'utilisation.
B. Amortissement de la valeur résiduelle
530
La valeur résiduelle des immeubles ou des travaux de rénovation faisant l'objet de
l'amortissement exceptionnel est amortissable dans les conditions de droit commun, sur la durée normale d'utilisation. Cet amortissement pourra être pratiqué selon le mode dégressif dès lors que
l'investissement concerné y ouvre droit.
540
Par suite, la première annuité d'amortissement, réduite le cas échéant prorata temporis,
s'ajoute à la dotation exceptionnelle de 25 %.
550
Exemple :
Soit un immeuble à usage industriel achevé et mis en service le 17/08/N dans une ZRR, par une
entreprise pour les besoins de son exploitation. Cette entreprise bénéficie de plein droit du régime d'amortissement exceptionnel.
L'immeuble, dont la durée normale d'utilisation est fixée à 15 ans, est éligible au mode
dégressif d'amortissement. Son prix d'acquisition est égal à 150 000 € hors taxes.
Les dotations d'amortissement sont déterminées comme suit :
- dotations N :

- dotation exceptionnelle : 150 000 x 25 % = 37 500 €,


- dotation normale réduite prorata temporis : (150 000 - 37 500) x (6,67 % x 2,25) x (5/12) =
7 035 € ;

- dotations N+1 :
[(150 000 - 37 500) - 7 035] x (6,67 % x 2,25) = 15 828 €.
Les annuités suivantes sont déterminées dans les conditions de droit commun.