RFPI - Taxe sur les plus-values immobilières élevées - Champ d'application
Référence : BOI-RFPI-TPVIE-10 (en vigueur depuis le 2018-05-09)

(1)
I.  Personnes concernées
10
Il s’agit :
- des personnes physiques ;
- des sociétés ou groupements relevant de
l'article 8 du code général des impôts (CGI), de l'article
8 bis du CGI ou de l'article 8 ter du CGI, soumis à l’impôt sur le revenu selon le régime des plus-values immobilières des
particuliers ;
- des contribuables domiciliés hors de France, assujettis à l’impôt sur le revenu et soumis au
prélèvement prévu à l'article 244 bis A du CGI.
A. Personnes physiques
1. Principe
20
Sont soumises à la taxe sur les plus-values immobilières élevées, les plus-values réalisées
par les particuliers dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé, lors de la cession d’immeubles, de droits réels immobiliers ou de titres de sociétés à prépondérance immobilière,
c’est-à-dire les personnes physiques passibles de l’impôt sur le revenu afférent aux plus-values immobilières des particuliers dans les conditions prévues à
l'article 150 U du CGI, à l'article 150 UB du
CGI, à l'article 150 UC du CGI et à l'article
150 UD du CGI.
En revanche, la taxe ne s’applique pas aux profits tirés d’une activité professionnelle
imposable à l’impôt sur le revenu au titre des bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices agricoles ou des bénéfices non commerciaux. Dès lors, en particulier, la taxe ne s'applique pas aux
profits réalisés par les marchands de biens et lotisseurs ayant cette qualité, ainsi qu'aux profits de constructions réalisés à titre habituel.
2. Exception
30
Les titulaires de pensions de vieillesse ou de la carte d’invalidité correspondant au
classement dans la deuxième ou la troisième des catégories prévues à l'article L. 341-4 du code de la sécurité sociale
qui cèdent un immeuble, une partie d’immeuble ou un droit relatif à ces biens ne sont pas redevables de la taxe sur les plus-values immobilières élevées.
En effet, en application du III de
l'article 150 U du CGI, ces personnes n’entrent pas dans le champ d’application du régime d’imposition des plus-values
immobilières des particuliers à la double condition :
- qu’elles ne soient pas passibles de l’impôt de solidarité sur la fortune au titre de
l’avant-dernière année précédant celle de la cession ;
- que leur revenu fiscal de référence de l’avant-dernière année précédant celle de la cession
soit inférieur à la limite prévue au I de l'article 1417 du CGI, appréciée au titre de cette année.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RFPI-PVI-10-40-90.
B. Sociétés ou groupements soumis à l’impôt sur le revenu
40
Sont soumises à la taxe les plus-values réalisées par les sociétés ou groupements passibles de
l’impôt sur le revenu afférent aux plus-values des particuliers dans les conditions prévues à l'article 150 U du CGI, à
l'article 150 UB du CGI, à l'article 150 UC du
CGI et à l'article 150 UD du CGI, c’est-à-dire les entités non soumises à l’impôt sur les sociétés.
Dès lors, les plus-values réalisées par les personnes morales passibles de l’impôt sur les
sociétés, de droit ou sur option, ne sont pas soumises à la taxe.
1. Sociétés de personnes translucides
a. Principe
50
Il s’agit des sociétés de personnes qui relèvent de
l'article 8 du CGI, de l'article 8 bis du CGI ou de
l'article 8 ter du CGI, c’est-à-dire des sociétés dont les résultats sont imposés à l’impôt sur le revenu entre les mains de
leurs associés. Les sociétés ou groupements soumis au régime fiscal des sociétés de personnes ont une personnalité distincte de celle de leurs associés.
En conséquence, ils constituent ès qualités des redevables de la taxe.
b. Exception
60
Sont exclues du champ d’application de la taxe les plus-values immobilières relevant du régime
des plus-values professionnelles réalisées par les sociétés de personnes ou groupements ayant un objet industriel, commercial, artisanal, agricole ou non commercial.
2. Sociétés de personnes transparentes
70
Les sociétés transparentes au sens de
l’article 1655 ter du CGI sont des sociétés immobilières qui ont pour unique objet :
- soit la construction ou l’acquisition d’immeubles ou de groupes d’immeubles en vue de leur
division par fractions destinées à être attribuées aux associés en propriété ou en jouissance ;
- soit la gestion de ces immeubles ou groupes d’immeubles ainsi divisés ;
- soit la location pour le compte d’un ou plusieurs des membres de la société de tout ou
partie des immeubles ou fraction d’immeubles appartenant à chacun de ses membres.
80
Les sociétés transparentes au sens de
l’article 1655 ter du CGI sont réputées, sur le plan fiscal, ne pas avoir de personnalité distincte de celle de leurs
membres. Elles ne sont donc pas personnellement soumises à la taxe à raison des plus-values immobilières qu’elles réalisent.
Leurs associés sont traités fiscalement comme s’ils étaient directement propriétaires des
immeubles possédés par la société, à concurrence des droits sociaux qu’ils détiennent.
Dès lors, lorsqu’il s’agit de personnes physiques agissant dans le cadre de la gestion de leur
patrimoine privé ou de sociétés qui relèvent de l'article 8 du CGI, de
l'article 8 bis du CGI ou de l'article 8 ter du
CGI, ces associés sont imposables à la taxe pour les plus-values réalisées par la société transparente lors de la vente d’immeubles, de droits immobiliers ou de titres de sociétés à prépondérance
immobilière composant son patrimoine.
C. Contribuables domiciliés hors de France
90
La taxe s’applique aux plus-values immobilières réalisées par les contribuables passibles de
l'impôt sur le revenu qui ne sont pas fiscalement domiciliés en France mais qui sont soumis au prélèvement dans les conditions prévues à
l’article 244 bis A du CGI.
Sont donc redevables de la taxe :
- les personnes physiques qui ne sont pas fiscalement domiciliées en France au sens de
l’article 4 B du CGI, à l'exception des titulaires de pensions de vieillesse ou de la carte d'invalidité qui respectent les
conditions prévues au premier alinéa du 2° du II de l'article 244 bis A du CGI ;
- les personnes morales ou organismes, quelle qu’en soit la forme, dont les bénéfices sont
imposés au nom des associés personnes physiques et dont le siège est situé hors de France ;
- les sociétés ou groupements dont le siège social est situé en France et qui relèvent de
l'article 8 du CGI, de l'article 8 bis du CGI ou de
l'article 8 ter du CGI, au prorata des droits sociaux détenus par des associés passibles de l'impôt sur le revenu qui ne sont
pas domiciliés en France ou dont le siège social est situé hors de France.
II. Biens concernés
A. Biens taxables
100
La taxe s’applique aux plus-values de cession à titre onéreux relevant du régime d’imposition
des plus-values des particuliers prévu à l'article 150 U du CGI, à
l'article 150 UB du CGI, à l'article 150 UC du
CGI et à l'article 150 UD du CGI et portant sur les biens suivants :
- immeubles bâtis ;
- immeubles non bâtis, autres que des terrains à bâtir au sens de la taxe sur la valeur
ajoutée (TVA) sur les opérations immobilières, définis au 1° du 2 du I de l’article 257 du CGI (cf. II-B §
120) ; 
- droits réels afférents à ces immeubles : droits indivis, usufruit (à l'exception de la
première cession à titre onéreux d'un usufruit temporaire intervenue à compter du 14 novembre 2012 qui ne relève plus du régime des plus-values des particuliers, conformément aux dispositions de
l'article
15 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012), nue- propriété, servitude, droit de surélévation, mitoyenneté, bail emphytéotique, etc. ;
- parts de sociétés ou de groupement à prépondérance immobilière qui relèvent de
l'article 8 du CGI, de l'article 8 bis du CGI ou de
l'article 8 ter du CGI ;
- parts de fonds de placement immobilier mentionnés à
l’article 239 nonies du CGI ;
- tout ou partie de droits représentatifs de biens ou droits immobiliers du patrimoine
fiduciaire.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RFPI-PVI-10-20.
110
La taxe s’applique également aux plus-values de cession à titre onéreux soumises au
prélèvement en application du 3 du I de l’article 244 bis A du CGI.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RFPI-PVINR-10-20.
B. Biens exonérés
120
La taxe ne s’applique pas aux plus-values réalisées lors de la cession de terrains à bâtir ou
de droits s’y rapportant. Il s’agit des terrains à bâtir au sens de la TVA sur les opérations immobilières, définis au 1° du 2 du I de
l’article 257 du CGI (BOI-TVA-IMM-10-10-10-20 au I § 10 à 120).
III. Opérations imposables
130
Seules sont imposables à la taxe les plus-values réalisées lors de la cession à titre onéreux
de biens ou de droits immobiliers mentionnés au II § 100 à 120. Sont donc exclues du champ de la taxe les mutations à titre gratuit, entre vifs comme par décès.
La cession à titre onéreux constitue le fait générateur de la taxe.
A. Cessions à titre onéreux
140
Par cessions à titre onéreux, sont entendues toutes les transmissions qui comportent une
contrepartie en faveur du cédant.
1. Ventes et opérations assimilées
150
Constituent  des cessions à titre onéreux :
- les ventes proprement dites ;
- les expropriations (à l'exception de celles exonérées sous condition de remploi, cf.
IV-A-2 § 230) ; 
- les échanges (à l'exception de ceux bénéficiant de l'exonération applicable aux
remembrements et opérations assimilées, cf. IV-A-2 § 230).
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
I § 20 à 30 du BOI-RFPI-PVI-10-30.
2. Partages
160
Les partages constituent des cessions à titre onéreux à hauteur des droits appartenant aux
copartageants autres que l'attributaire et qui, du fait du partage, sont cédés par eux à ce dernier, sous réserve des cas d'exonération (sur ce point, cf.
IV-A-4 § 250).
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
II § 40 à 60 du BOI-RFPI-PVI-10-30.
3.  Licitations 
170
La licitation consiste en une vente, soit aux enchères, soit à l'amiable, de biens indivis.
Lorsqu'elle est effectuée au profit d'un tiers étranger à l'indivision, elle constitue une cession à titre onéreux. La plus-value est alors soumise à la taxe au nom de chaque co-indivisaire pour sa
part dans l'indivision.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
III § 70 du BOI-RFPI-PVI-10-30.
4. Opérations affectant les sociétés
a. Sociétés qui relèvent de l'article 8 du CGI, l'article 8 bis du CGI et l'article 8 ter du CGI
180
Constituent des cessions à titre onéreux l'apport de biens immobiliers à une société relevant
de l'article 8 du CGI, de l'article 8 bis du CGI ou de
l'article 8 ter du CGI, de même que le transfert de la propriété de ces biens par la société à ses associés ou à des tiers
lors de sa dissolution ou de sa liquidation. 
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
V-A § 100 à 190 du BOI-RFPI-PVI-10-30.
b. Sociétés relevant de l'article 1655 ter du CGI 
190
L'apport d'un bien immobilier à une société dotée de la transparence fiscale définie à
l'article 1655 ter du CGI ne constitue une cession à titre onéreux que pour la seule fraction de l'immeuble correspondant
aux droits acquis par les co-associés de l'apporteur. La fraction du bien correspondant aux droits de l'apporteur lui-même ne peut être considérée comme une mutation au profit de la société, celle-ci
étant réputée inexistante.
En cas de transformation d'une société transparente en société dotée d'une personnalité
distincte de celle de ses membres, il y a lieu de considérer que les intéressés effectuent au profit de cette dernière un apport constitutif d'une cession à titre onéreux des biens auxquels les
actions ou parts qu'ils détiennent leur donnaient vocation.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
V-B § 200 à 250 du BOI-RFPI-PVI-10-30.
B.  Fait générateur
200
Le fait générateur de la taxation est constitué par la cession à titre onéreux du bien ou du
droit s'y rapportant.  Il y a lieu de considérer que la cession est intervenue :
- si l'acte qui la constate est passé en la forme authentique, à la date portée dans cet acte
;
- dans les autres cas, à la date à compter de laquelle le contrat est régulièrement formé
entre les parties.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RFPI-PVI-30-10.
IV. Opérations exonérées
A. Exonérations applicables aux résidents de France
210
La taxe ne s’applique pas aux plus-values immobilières bénéficiant d'une exonération d’impôt
sur le revenu en application des dispositions du II de l'article 150 U du CGI ou par l'effet de l'abattement pour durée de
détention prévu à l'article 150 VC du CGI.
1. Exonérations liées à la cession de la résidence principale ou à la cession d'un logement en vue de l'acquisition de la
résidence principale 
220
Il s'agit  :
-  de l'exonération des plus-values résultant de la cession de la résidence principale,
prévue par le 1° du II de l’article 150 U du CGI. Cette exonération s’applique également aux dépendances immédiates et
nécessaires cédées simultanément avec cet immeuble (CGI, art. 150 U, II-3°). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RFPI-PVI-10-40-10 ;
- de l'exonération en faveur des personnes qui résident dans un établissement social,
médico-social, d’accueil de personnes âgées ou d’adultes handicapés, prévue par le 1° ter du II de l’article 150 U du CGI. Ainsi, la plus-value résultant de la cession, par une personne âgée ou
handicapée résidant dans l'un des établissements précités, du logement qui a constitué sa résidence principale, est exonérée lorsque cette cession intervient dans un délai inférieur à deux ans suivant
l’entrée de la personne concernée dans l’établissement. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RFPI-PVI-10-40-20 ;
- de l'exonération de la première cession d’un logement autre que la résidence principale
prévue par le 1° bis du II de l’article 150 U du CGI. Cette exonération est applicable sous condition de remploi, dans un délai de vingt-quatre mois à compter de la cession, de tout ou partie du prix
de cession à l’acquisition ou la construction d’un logement affecté à l’habitation principale. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RFPI-PVI-10-40-30.
2. Exonérations liées à la nature des opérations réalisées
230
Il s'agit :
- sous condition de remploi, de l'exonération de plus-values de cession de
biens pour lesquels une déclaration d’utilité publique a été prononcée en vue d’une expropriation ou pour lesquels le propriétaire a exercé le droit de délaissement prévu à
l'article L. 152-2 du code de l'urbanisme, à l'article L.
311-2 du code de l'urbanisme, au dernier alinéa de l'article L. 424-1 du code de l'urbanisme ou au I de
l'article L. 515-16-3 du code de l'environnement
(CGI, art. 150 U, II-4°). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I § 1 à 190 du
BOI-RFPI-PVI-10-40-60 ;
- de l'exonération de plus-values de cession de biens réalisées lors de
certaines opérations de remembrement ou opérations assimilées (CGI, art. 150 U, II-5°). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
III § 220 à 350 du BOI-RFPI-PVI-10-40-60 ;
- des exonérations temporaires en faveur des cessions réalisées directement ou
indirectement au profit d'organismes en charge du logement social (CGI, art.150 U, II-7° et 8°). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RFPI-PVI-10-40-110 ;
- de l'exonération temporaire de la plus-value résultant de la cession d’un
droit de surélévation (CGI, art. 150 U, II-9°). Cette exonération est applicable à la condition que le cessionnaire s’engage à achever des locaux destinés à l’habitation dans un délai de quatre ans à
compter de la date d’acquisition. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RFPI-PVI-10-40-40 ;
- enfin, de l'exonération des plus-values relatives aux biens dont le prix de cession est
inférieur ou égal à 15 000 € (CGI, art. 150 U, II-6°) dans les cas de cession de plusieurs parcelles ou lots à un même acquéreur où, indépendamment du montant du prix de cession global, il est
néanmoins admis que le seuil d'imposition de 15 000 € s'apprécie parcelle par parcelle si celles-ci comportent des références cadastrales distinctes et ne sont pas adjacentes.
Exemple : Dans l'hypothèse d'une cession à un acquéreur unique, pour un prix
global de 100 000 €, de cinq parcelles non adjacentes et comportant des références cadastrales distinctes dont les prix respectifs sont de 60 000 € pour l'une et 10 000 € pour les quatre autres, seule
la plus-value afférente à la parcelle de 60 000 € est imposable.  
En revanche, le seuil continue à s'apprécier globalement en cas de cession de parcelles d'un
seul tenant. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RFPI-PVI-10-40-70.
3. Exonération liée à la durée de détention de l'immeuble cédé
240
Conformément à
l'article 150 VC du CGI, la plus-value brute réalisée lors de la cession d’un immeuble, de droits relatifs à un immeuble ou
de titres de sociétés à prépondérance immobilière est réduite d’un abattement en fonction de la durée de détention du bien ou droit par le cédant.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RFPI-PVI-10-40-80.
4. Exonérations liées à certains partages
250
Conformément au IV de
l'article 150 U du CGI, les partages peuvent, dans certains cas, ne pas donner lieu à l’imposition de la plus-value réalisée,
quand bien même ils s’effectueraient à charge de versement d’une soulte. Ce régime est subordonné à des conditions tenant notamment à la qualité des copartageants et à l’origine de l’indivision. 
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RFPI-PVI-10-40-100.
B. Exonérations applicables aux non-résidents de France
260
La taxe ne s’applique pas aux plus-values immobilières bénéficiant des exonérations de
prélèvement en application des dispositions de l’article 244 bis A du CGI. Il s'agit des exonérations liées à la nature
des opérations réalisées et à la durée de détention déjà exposées aux IV-A-2 et 3 § 230 et 240.
270
La taxe ne s’applique pas non plus à la fraction, inférieure ou égale à 150 000 €, de la
plus-value bénéficiant de l’exonération, sous conditions, au titre de la cession d'un logement situé en France par des non-résidents, prévue par le 2° du II de
l’article 150 U du CGI. Il est précisé que cette exonération ne s'applique pas en cas de cession de l’habitation en France de
non-résidents détenue par l’intermédiaire d’une société, ni en cas de cession par l’associé non résident des titres d’une société à prépondérance immobilière qui détient à son actif l’habitation en
France de celui-ci.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
II-B § 220 et suivants du BOI-RFPI-PVINR-10-20.
C. Modalités d’appréciation des exonérations
280
Le bénéfice de ces différentes exonérations s’apprécie au niveau du cédant, qu'il s'agisse
d'une personne physique ou d'une société ou d'un groupement relevant de l'article 8 du CGI, de
l'article 8 bis du CGI ou de l'article 8 ter du
CGI.
290
Toutefois, il est admis que les exonérations liées à la cession de la résidence principale
ou à la cession d'un logement en vue de l'acquisition de celle-ci s’apprécient au niveau des associés personnes physiques des sociétés de personnes et s’appliquent à la plus-value soumise à la taxe
réalisée par la société, au prorata des droits détenus par les associés qui bénéficient de ces exonérations.
Il s'agit des exonérations suivantes :
- cession d’un bien constituant la résidence principale de l’associé au jour de la cession et
de ses dépendances immédiates et nécessaires (CGI, art. 150 U, II-1° et 3°) ;
- première cession d’un logement autre que la résidence principale sous condition de remploi
de tout ou partie du prix de cession à l’acquisition ou à la construction de l’habitation principale de l’associé (CGI, art. 150 U, II-1° bis) ;
- cession d’un bien ayant constitué la résidence principale de l’associé avant son entrée dans
un établissement social ou médico-social (CGI, art. 150 U, II-1° ter).
300
Enfin, dans le cas de biens appartenant à une société de personnes et s'agissant de
l'exonération prévue par le 4° du II de l'article 150 U du CGI subordonnée au remploi intégral de l'indemnité
d'expropriation, il est rappelé que ce remploi peut être effectué :
- soit par la société de personnes propriétaire des immeubles expropriés elle-même ;
- soit par chacun de ses associés, chacun d'entre eux devant remployer l'intégralité de sa
quote-part de l'indemnité d'expropriation.  
Dès lors, selon les cas, l'appréciation de l'exonération se fera soit au niveau de la
société, soit au niveau de l'ensemble de ses associés.
V. Entrée en vigueur
310
Aux termes du C du I de
l'article
70 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012, la taxe est applicable aux plus-values réalisées à l’occasion des cessions intervenues à compter du
1er janvier 2013, à l'exception de celles intervenues à compter de cette date pour lesquelles une promesse de vente a acquis date certaine avant le 7 décembre 2012, et cela quelle que soit
la date de la signature de l'acte authentique de vente correspondant.
320
Par promesse de vente, il convient d'entendre, d'une part, la promesse unilatérale de
vente dont la validité juridique est soumise au respect du formalisme prévu par l'article 1589-2 du code civil, d'autre part, la promesse
synallagmatique de vente (compromis de vente).
330
Ainsi, l'exception prévue par
l'article
70 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012 s'applique aux promesses de vente, unilatérales ou synallagmatiques, ayant acquis date certaine avant le 7
décembre 2012, soit qu'elles aient été passées en la forme authentique avant cette date, soit qu'établies par acte sous seing privé, elles aient acquis date certaine au sens des dispositions de
l'article 1377 du code civil avant la même date.      
Conformément aux dispositions de l'article 1328 du code civil, trois évènements confèrent une
date certaine à un acte sous seing privé :
- l'enregistrement de l'acte ;
- le décès de l'un de ses signataires, l'acte recevant une date fixe à la date du décès ;
- la constatation de la substance de l'acte sous seing privé dans un acte dressé par un
officier public.
340
Par ailleurs, conformément à l'intention du législateur de protéger les opérations de vente
engagées avant le 7 décembre 2012 dans un cadre fiscal ne prévoyant aucune taxation supplémentaire des plus-values immobilières élevées, il est admis que les cessions, pour lesquelles la promesse de
vente n'a pas acquis date certaine au sens de l'article 1377 du code civil, ne soient pas soumises à la taxe à la condition que la
signature de cette promesse avant le 7 décembre 2012 puisse être établie avec certitude.
A cet égard, cette certitude est considérée comme établie dans l'hypothèse où il peut être
justifié du versement avant le 7 décembre 2012 en la comptabilité d'un tiers (notaire, agent immobilier, etc.), et à quelque titre que ce soit (acompte, arrhes, indemnités d'immobilisation, etc.),
d'une somme afférente à la promesse de vente invoquée. Il peut notamment, par exemple, être fait état d'un versement au titre d'une caution bancaire, lorsque l'acte de caution a donné lieu à des
versements en la comptabilité d'un tiers, notamment par le paiement de frais de caution ou de garantie à l'établissement bancaire, et qu'il est établi avec certitude, d'une part, que ces versements
ont été effectués antérieurement au 7 décembre 2012, d'autre part, qu'ils sont afférents à la promesse de vente invoquée.