TVA - Opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles - Opérations immobilières réalisées dans le secteur du logement social - Opérations locatives sociales - Livraisons et livraisons à soi-même de locaux d'établissements accueillant des personnes handicapées ou des personnes âgées
Référence : BOI-TVA-IMM-20-10-30 (en vigueur depuis le 2015-07-01)

1
Le 8 du I et le II de
l'article 278 sexies du code général des impôts (CGI) prévoient l'application du taux réduit de 5,5% aux livraisons et
livraisons à soi-même de locaux d'établissements mentionnés aux 6° et 7° du I de l'article L. 312-1 du code de
l'action sociale et des familles (CASF) et, pour la seule partie des locaux dédiée à l'hébergement, d'établissements mentionnés au 2° du I de l'article L. 312-1 du CASF accueillant des personnes
âgées s'ils remplissent les critères d'éligibilité au prêt prévu à l'article R. 331-1 du code de la
construction et de l'habitation (CCH) ou accueillant des personnes adultes handicapées.
10
L'application du taux réduit est réservée aux seuls établissements agissant à but non lucratif,
dont la gestion est désintéressée et qui font l'objet d'une convention à cette fin entre le propriétaire ou le gestionnaire des locaux et le représentant de l'État dans le département.
15
Le 1 du III de l'article 278 sexies du CGI
prévoit également l'application du taux réduit de 5,5 % aux livraisons à soi-même de travaux portant sur ces locaux, lorsque ces travaux consistent en une extension ou rendent l'immeuble à l'état
neuf, au sens du 2° du 2 du I de l'article 257 du CGI
(BOI-TVA-IMM-10-10-10-20 au II § 130) sous réserve de leur prise en compte dans la convention entre le propriétaire ou le gestionnaire des
locaux et le représentant de l'État dans le département.
20
Le IV de l'article
278 sexies du CGI et l'article 278 sexies A du CGI soumettent également à la TVA  au taux réduit de 5,5% pour les
livraisons à soi-même de certains travaux de rénovation ou à la TVA au taux réduit de 10% les livraisons à soi-même de travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d'entretien, autres
que l'entretien des espaces verts et les travaux de nettoyage, portant sur ces mêmes locaux.
30
Cette mesure permet de laisser à la charge des établissements d'accueil concernés une charge
définitive de TVA au taux réduit au titre des différentes opérations d'acquisition, de construction ou de rénovation portant sur leurs locaux.
Les opérations de livraison ou de livraison à soi-même portant sur des locaux entrant dans le champ
d'application à la fois du 2° et du 8° du I de l'article 278 sexies du CGI peuvent indifféremment être placées sous l'un
ou l'autre de ces régimes dès lors que les conditions propres à ce régime sont remplies
(RM
Retailleau n° 03239, JO Sénat du 26 décembre 2013 p.3723).
I. Champ d'application de la mesure
A. Établissements concernés
40
La mesure concerne les établissements accueillant des personnes adultes handicapées mentionnés
au 7° du I de l'article L. 312-1 du CASF (cf. I-A-1 § 60), les établissements mentionnés
au 2° du I de l'article L. 312-1 du CASF (cf. I-A-2 § 70) et les établissements accueillant des personnes âgées mentionnés au 6° du I de l'article L. 312-1 du CASF (cf.
I-A-3-a § 140) quel que soit le statut juridique de ces établissements. Entrent dans le champ d'application de la mesure, outre les locaux d'hébergement
proprement dits, les locaux annexes tels que les parties communes et les autres locaux des établissements.
50
L'application du taux réduit est subordonnée, quelles que soient les opérations en cause au
respect des conditions fixées par la loi. Ces conditions sont soit spécifiques à certaines catégories d'établissements concernés (cf. I-A-1 à 3 § 60 à 190), soit communes à l'ensemble
des établissements (cf. I-A-4 § 200 et suivants).
1. Établissements accueillant des personnes handicapées
60
Sont concernés les établissements visés au 7° du I de
l'article L. 312-1 du CASF, c'est-à-dire les établissements accueillant des personnes adultes handicapées,
quel que soit leur âge ou leur degré de handicap. Relèvent de cette catégorie les maisons d'accueil spécialisées (MAS), les foyers d'accueil médicalisés (FAM), les foyers d'hébergement ainsi que les
foyers de vie ou les foyers occupationnels.
2. Établissements accueillant des mineurs ou jeunes adultes handicapés
70
Sont concernés les établissements mentionnés au 2° du I de
l'article L. 312-1 du CASF, c'est-à-dire les établissements qui assurent, à titre principal, une éducation
adaptée et un accompagnement social ou médico-social aux mineurs ou jeunes adultes handicapés.
80
Relèvent de cette catégorie :

- les établissements d'éducation spécialisée pour enfants déficients intellectuels et les
instituts médico-éducatifs (IME) ;


- les instituts thérapeutiques, éducatifs et pédagogiques (ITEP) ;


- les établissements d'éducation spéciale pour enfants déficients moteurs et les instituts
d'éducation motrice (IEM) ;


- les établissements pour enfants ou adolescents polyhandicapés ;


- les instituts d'éducation sensorielle pour enfants atteints de déficiences visuelles ou
auditives.

90
Compte tenu de la nature particulière des missions assurées par ces établissements,
l'application du taux réduit est réservée à la seule partie des locaux destinée à l'hébergement de jour et de nuit, temporaire ou permanent, des mineurs ou des jeunes adultes handicapés.
100
Sont ainsi éligibles les parties des locaux constituées des chambres, dortoirs, sanitaires
ainsi que les pièces affectées à titre principal à l'usage des personnes hébergées telles que les cuisines, cantines, réfectoires et salles de repos dès lors que les repas seront servis à plus de 50 %
aux personnes hébergées.
110
Les mêmes locaux non affectés à titre principal à l'usage des personnes hébergées ainsi que
les locaux techniques nécessaires à l'hébergement (tels que buanderie, entretien) sont également éligibles à proportion du rapport entre la surface des locaux affectés à l'hébergement mentionnés au
I-A-2 § 100 et le total de cette surface et celle des locaux non affectés à l'hébergement mentionnés ci-dessous au I-A-2 § 120.
120
Ne sont donc pas concernés par le taux réduit les locaux non affectés à l'hébergement tels que
les parties communes, les locaux administratifs, les locaux à usage thérapeutique, les salles d'activité, les locaux à vocation pédagogique ou d'enseignement, les salles d'initiation et de formation
professionnelle, les locaux affectés aux services d'éducation spéciale et soins à domicile (SESSAD), ou les locaux affectés à l'accueil de jour.
130
Exemple :
Construction d'un institut médico-éducatif devant accueillir 25 enfants (15 enfants en internat,
10 enfants en accueil de jour), comprenant un pôle de service d'éducation spécialisée et de soins à domicile (SESSAD), un pôle soins, un pôle administratif et un pôle logistique :




Nature des locaux


Surface (en mètres carrés)


Coefficient d'éligibilité au taux réduit






A- Pièces affectées à l'hébergement




Chambres de l'internat


120


100%




Sanitaires de l'internat


15


100%




Salles à manger de l'internat


25


100%




Pièces de vie et salles de repos de l'internat


30


100%




Cuisine commune


15


100% (1)




Réfectoire commun


30


100% (1)




Sous-total A


235


100%




B- Pièces non affectées à titre principal à l'hébergement et locaux techniques




Local d'entretien


25


44% (2)




Chaufferie


15


44% (2)




Buanderie


15


44% (2)




Sous-total B


55


44% (2)




C- Pièces non affectées à l'hébergement




Locaux administratifs


45


0%




Parties communes


85


0%




Salles d'activité


55


0%




Salles de thérapie


30


0%




Pôle du SESSAD


25


0%




Salles d'enseignement


60


0%




Sous-total C


300


0%




Total A+B+C


590


0%




(1) Dès lors que les repas seront servis à plus de 50 % aux enfants
accueillis (15/25).
(2) À proportion du rapport entre la surface des pièces affectées à
l'hébergement et la somme de cette surface et de celle des pièces non affectées à l'hébergement (soit A/A + C soit dans l'exemple 235/(235 + 300) = 44%).
3. Établissements accueillant des personnes âgées
a. Nature des établissements
140
Sont concernés les établissements visés au 6 °du I de
l'article L. 312-1 du CASF. Relèvent de cette catégorie les établissements d'hébergement de personnes âgées
(EHPA), les établissements d'hébergement de personnes âgées dépendantes (EHPAD), les logements foyers, les petites unités de vie et les unités pour personnes désorientées.
b. Éligibilité au prêt locatif social
150
Les établissements mentionnés au I-A-3-a § 140 sont susceptibles de
bénéficier du taux réduit s'ils sont éligibles à l'obtention du prêt prévu à l'article R. 331-1 du CCH, c'est-à-dire le prêt locatif social (PLS). Pour mémoire, les
conditions d'éligibilité au PLS sont décrites aux articles R. 331-1 et suivants du CCH. Celles requises pour l'application du taux réduit sont mentionnées aux  I-A-3-b § 160 à 180.

Remarque : Il n'est donc pas nécessaire de solliciter ou
d'obtenir un agrément PLS pour bénéficier de la mesure de taux réduit de TVA.
160
À cet égard, conformément à
l'article R. 331-12 du CCH, les établissements doivent accueillir des personnes dont l'ensemble des
ressources, à la date d'entrée dans les lieux, est au plus égal au montant déterminé par arrêté conjoint des ministres chargés du logement et des finances. Ce montant est réactualisé annuellement par
voie de circulaire du ministère chargé du logement.
170
Les locaux doivent également remplir le niveau minimum de qualité requis par
l'article R. 331-8 du CCH
(arrêté du 17 octobre 2011 abrogeant
et remplaçant l'arrêté du 10 juin 1996 relatif à la majoration de l'assiette de la subvention et aux caractéristiques techniques des opérations de construction, d'amélioration ou
d'acquisition-amélioration d'immeubles en vue d'y aménager avec l'aide de l'État des logements ou des logements-foyers à usage locatif).
180
Conformément à
l'article R. 331-4 du CCH, les locaux ne doivent ensuite faire l'objet d'aucun changement d'affectation
pendant une durée minimale de quinze ans (cf. III § 660 à 710).
190
Il est précisé que cette condition d'éligibilité au PLS est également applicable pour les
établissements situés dans les départements d'outre-mer nonobstant l'inapplicabilité de ce prêt dans ces départements
(CCH, art. R. 331-28) compte tenu des dispositifs spécifiques prévus par ailleurs.
4. Conditions communes à l'ensemble des catégories d'établissements concernées
200
La mesure s'applique aux établissements assurant un hébergement de jour et de nuit permanent
ou temporaire. Les établissements se limitant à proposer un accueil de jour ne sont pas considérés comme entrant dans le champ de la mesure.
210
Seuls les établissements agissant sans but lucratif, dont la gestion est désintéressée et
dont le propriétaire ou le gestionnaire des locaux a signé une convention avec le représentant de l'État dans le département sont éligibles au taux réduit.
a. Absence de lucrativité et gestion désintéressée
220
Les critères d'appréciation de la non-lucrativité sont précisés au
BOI-IS-CHAMP-10-50-20.
b. Convention entre le propriétaire ou le gestionnaire des locaux et le représentant de l'État dans le département
230
Une convention vise à formaliser l'engagement du propriétaire ou du gestionnaire des locaux
d'affecter ces derniers à l'hébergement, selon le cas, des personnes âgées ou handicapées dans le respect des conditions fixées par la loi.
240
Un modèle de cette convention est joint en annexe dans
l'instruction n° DGAS/SD5D/2008/69 du 25 février 2008 de la direction générale de l'action sociale.
L'instruction de cette convention est assurée par les services compétents de la direction départementale de l'action sanitaire et sociale.
Elle doit être signée au plus tard au jour de la vente ou avant le début des travaux (cf.
I-B-1 § 250 et suivants sur les opérations concernées).
B. Opérations concernées
1. Livraisons de locaux
250
Sont concernées :

- les livraisons d'immeubles neufs, telles qu'elles sont définies au
BOI-TVA-IMM-10-10-10-20 au II § 130 à 310 ;


- les livraisons d'immeubles achevés depuis plus de cinq ans, taxables sur option du vendeur
(BOI-TVA-IMM-10-10-10-30).

a. Base d'imposition
260
La base d'imposition de la taxe est déterminée dans les conditions de droit commun
(BOI-TVA-IMM-10-20-10).
b. Fait générateur et exigibilité
270
Le fait générateur se produit au moment de la livraison des locaux et la taxe est, en
principe, exigible lors de la réalisation du fait générateur (BOI-TVA-IMM-10-20-20).
c. Preuve de l'affectation des locaux
280
L'application du taux réduit est subordonnée à la production par le vendeur, à l'appui de sa
déclaration de chiffre d'affaires, d'une copie :

- de l'acte de vente stipulant que l'acquéreur s'engage, conformément à la convention entre
le propriétaire ou le gestionnaire des locaux et le représentant de l'État dans le département, à affecter les locaux acquis à l'hébergement, selon le cas, de personnes âgées dans des établissements
remplissant les critères d'éligibilité au PLS ou de personnes handicapées ;


- de cette convention.

2. Livraisons à soi-même de locaux
290
En application de
l'article 257 du CGI, les livraisons à soi-même d'immeubles neufs sont obligatoirement imposables
(BOI-TVA-IMM-10-20-10 au I-B-1 § 100).
Conformément au 8 du I et au II de
l'article 278 sexies du CGI, la livraison à soi-même de locaux affectés à l'hébergement de personnes handicapées ou de
personnes âgées est taxable au taux réduit de 5,5%.
Les livraisons à soi-même de travaux portant sur les locaux des
établissements mentionnés au I-A § 40 consistant en une extension ou rendent l'immeuble à l'état neuf, au sens du 2° du 2 de l'article 257 du CGI
(BOI-TVA-IMM-10-10-10-20 au II § 130), sous réserve de leur prise en compte dans la convention entre le propriétaire ou le gestionnaire des
locaux et le représentant de l'État dans le département, sont également soumis au taux réduit de la TVA de 5,5%, conformément au 1 du III de l’article 278 sexies du CGI.  
300
L'application de ce dispositif répond aux principes suivants :

- les travaux de construction d'un immeuble neuf ou les travaux portant sur un immeuble
existant concourant à la production d'un immeuble neuf demeurent facturés au taux normal (prestations de bureaux d'études, honoraires d'architectes, travaux immobiliers, etc.) ;


- l'imposition à la TVA au taux réduit de la livraison à soi-même des locaux permet de
déduire cette taxe ayant grevé les opérations d'amont soumises au taux normal ;


- l'établissement d'hébergement supporte ainsi au final une charge de TVA au taux réduit.


310
En application des dispositions du I de
l'article 209 de l'annexe II au CGI, un immeuble, un ensemble d'immeubles ou une fraction d'immeuble, dont la
livraison à soi-même est imposée à la TVA au taux réduit en vertu des dispositions du II de l'article 278 sexies du
CGI, doit être érigé en un secteur d'activité distinct (BOI-TVA-IMM-10-30) pour permettre la déduction de la TVA grevant les travaux de construction de l'immeuble.
a. Base d'imposition
320
Conformément au a du 2 de
l'article 266 du CGI, la base d'imposition des livraisons à soi-même d'immeubles est constituée par le prix de revient total de
l'immeuble, y compris le coût des terrains ou leur valeur d'apport (BOI-TVA-IMM-10-20-10 au II § 330 et suivants).
b. Fait générateur et exigibilité
330
En vertu des dispositions du b du 1 de
l'article 269 du CGI, le fait générateur de l'imposition se produit au moment de la livraison qui intervient lors du dépôt à la
mairie de la déclaration prévue par la réglementation relative au permis de construire (BOI-TVA-IMM-10-20-20 au I-B-1-a § 50 et suivants ;
BOI-TVA-IMM-20-10-10-10 au III-B-3 § 220 et suivants).
340
La TVA devient exigible lors de la réalisation du fait générateur
(CGI, art. 269, 2-a ; BOI-TVA-IMM-10-20-20 au I-B-2 § 110 et 120).
c. Modalités de taxation
350
Le redevable de la taxe est la personne qui réalise la livraison à soi-même imposable, en
application du 1 de de l'article 283 du CGI (BOI-TVA-IMM-10-20-30 au I-B §
20).
360
Les établissements, qui ne sont pas redevables de la TVA au titre d'autres activités
imposables et qui procèdent à des livraisons à soi-même de locaux, doivent se faire connaître de l'administration afin de pouvoir exercer le droit à déduction de la taxe qu'ils supportent au titre des
travaux de construction de ces locaux.
Les obligations des redevables sont décrites au
II § 30 à 290 du BOI-TVA-IMM-10-20-30.
1° Déclaration et lieu d'imposition
370
Il convient de se référer aux commentaires figurant au
II-A § 60 à 180 du BOI-TVA-IMM-10-20-30.
2° Paiement de la taxe
380
En application du II de
l'article 270 du CGI, le redevable dispose d'un délai qui court jusqu'au 31 décembre de la deuxième année qui suit celle au
cours de laquelle est intervenu l'achèvement de l'immeuble pour liquider la taxe afférente à la livraison à soi-même sur sa déclaration
(BOI-TVA-IMM-10-20-30 au II-D-2 § 260 à 290).
Des prorogations peuvent être accordées par le directeur départemental ou le directeur
régional des finances publiques sur demande motivée par l'impossibilité d'établir la base taxable définitive avant l'expiration du délai prévu au II de l'article 270 du CGI
(CGI, ann. II, art. 245).
390
Les demandes de prorogation doivent mentionner :

- la date à laquelle les intéressés proposent de reporter le dépôt de leur déclaration
définitive de livraison à soi-même ;


- les renseignements précis sur les causes qui rendent impossibles l'établissement de cette
déclaration avant l'expiration du délai normal de douze mois.

Si le motif invoqué est le retard apporté par les fournisseurs ou entrepreneurs à produire
leurs factures ou mémoires, l'identité de ces derniers doit être mentionnée ainsi que la nature, l'importance et la date des fournitures ou travaux non facturés.
400
Au cas où ces motifs invoqués seraient inexacts, le délai supplémentaire accordé se
trouverait annulé de plein droit sans préjudice des pénalités encourues de ce fait.
410
En tout état de cause, s'agissant d'une mesure facultative, l'octroi d'une prolongation de
délai peut être subordonnée :

- soit à la présentation de garanties ;


- soit au versement effectif d'une provision, déterminée d'après les éléments connus. Cette
seconde solution implique le dépôt des déclarations n° 941 (déclaration de livraison à soi-même ; CERFA n° 11114) et n° 943 (relevé de taxes déductibles et décompte
du prix de revient ; CERFA n° 11116) annotées de la mention "provisoire". Ces déclarations sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique
"Recherche de formulaires".

420
Ces possibilités de prorogation de délai doivent permettre aux établissements constructeurs
de connaître, à la date à laquelle ils acquittent la TVA au titre de la livraison à soi-même, tous les éléments nécessaires pour calculer d'une manière définitive la base d'imposition de cette
livraison. Dans ces conditions, les rectifications affectant tant la TVA déductible au titre des dépenses concourant à la livraison à soi-même, que la base d'imposition de cette opération et la TVA
due à ce titre devraient être exceptionnelles. Cela étant, si de telles rectifications devaient être effectuées après le paiement de la TVA due au titre de la livraison à soi-même, les organismes
constructeurs devraient introduire auprès du service des impôts auquel sont adressés les imprimés n° 3310-CA 3-SD (CERFA n° 10963) disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique
"Recherche de formulaires" une réclamation dans les conditions prévues à l'article R*.196-1 du livre des procédures
fiscales (LPF).
d. Droit a déduction
430
L'imposition de la livraison à soi-même des locaux d'établissement accueillant des personnes
âgées ou des personnes handicapées au taux réduit permet l'exercice du droit à déduction de la TVA au taux normal ayant grevé les dépenses (travaux de construction, etc.) qui concourent à la
construction des locaux.
440
En revanche, la TVA due par le constructeur au titre de la livraison à soi-même de locaux
n'est pas déductible dès lors qu'ils ne sont pas utilisés pour les besoins d'opérations ouvrant droit à déduction (CGI, art. 
271).
1° Conditions de fond du droit à déduction
450
L'établissement constructeur doit remplir les conditions prévues par le 1° du 3 du I de
l'article 257 du CGI pour être autorisé à déduire la TVA afférente aux dépenses nécessaires à la réalisation des locaux
d'accueil des personnes âgées ou des personnes handicapées.
(460 et 470)
2° Date de la déduction
480
Le droit à déduction prend naissance lorsque la taxe déductible devient exigible chez les
fournisseurs redevables de la taxe au titre des travaux (CGI, article 271, I-2). Il en résulte que l'établissement constructeur
mentionne la TVA déductible sur sa déclaration de taxes sur le chiffre d'affaires déposée au titre du mois au cours duquel cette taxe est devenue exigible chez le fournisseur du bien ou du service,
permettant ainsi la déduction par l'établissement de la taxe au fur et mesure de l'avancement de travaux.
Pour ce qui concerne les règles d'exigibilité concernant les livraisons de biens, les
prestations de services et les travaux immobiliers, il convient de se reporter au BOI-TVA-BASE-20.
490
La date ainsi définie pour mentionner la taxe déductible sur les déclarations s'impose aux
organismes constructeurs. Toutefois, lorsque la mention sur la déclaration de cette déduction a été omise, le I de
l'article 208 de l'annexe II au CGI prévoit que la taxe déductible peut figurer sur les déclarations déposées jusqu'au
31 décembre de la deuxième année qui suit celle au cours de laquelle l'omission a été commise, à condition qu'elle fasse l'objet d'une inscription distincte sur la déclaration n°
3310-A-SD (CERFA n° 10960) disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique
"Recherche de formulaires".
3° Conditions formelles d'exercice du droit à déduction
500
Les établissements sont tenus, pour exercer leur droit à déduction, de respecter les
conditions de forme de droit commun (CGI, art. 271). Dès lors, ils devront détenir les originaux des factures ou des documents
en tenant lieu délivrés par leurs fournisseurs et sur lesquels doivent figurer les mentions obligatoires de droit commun.
510
Ils doivent porter sur les factures ou les documents en tenant lieu, l'identification
précise des immeubles ou des logements auxquels ils se rapportent (adresse, numéro des bâtiments, etc.).
3. Livraisons à soi-même de travaux
520
Les livraisons à soi-même de certains travaux de rénovation et de travaux d'amélioration, de
transformation, d'aménagement ou d'entretien, autres que l'entretien des espaces verts et les travaux de nettoyage, portant sur les locaux des établissements mentionnés au
I-A § 40 sont obligatoirement imposés au taux réduit de 5,5% ou de 10% en application des dispositions combinées du 1° du 3 du I de
l'article 257 du CGI, du IV de l'article 278 sexies
du CGI et de l'article 278 sexies A du CGI.
Le recours au dispositif de la livraison à soi-même n'est pas obligatoire lorsque les
travaux bénéficient du taux réduit direct de 5,5% prévu à l'article 278-0 bis A du CGI ou au taux de 10% prévu à
l'article 279-0 bis du CGI.
530
L'application de ce dispositif répond aux principes suivants :

- les travaux de rénovation ou les travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement
ou d'entretien demeurent facturés au taux normal sauf s'ils bénéficient du taux réduit de 5,5 % prévu à l'article 278-0 bis
A du CGI ou du taux de 10 % prévu à l'article 279-0 bis du CGI ;


- l'établissement déduit la TVA qui lui a été facturée dans les conditions de droit commun ;



- l'établissement impose à la TVA au taux réduit la livraison de ces travaux lors de leur
achèvement afin de supporter au final une charge de TVA au taux réduit.

540
Les établissements, qui ne sont pas redevables de la TVA au titre d'activités imposables et
qui procèdent à des livraisons à soi-même de travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d'entretien, autres que l'entretien des espaces verts et les travaux de
nettoyage, portant sur leurs locaux, doivent se faire connaître de l'administration fiscale afin de pouvoir exercer le droit à déduction de la taxe qu'ils supportent au titre de ces travaux.
a. Travaux concernés
550
Les travaux immobiliers soumis à la livraison à soi-même sont décrits au
I-C § 80 à 220 du BOI-TVA-IMM-20-10-20-10.
560
À cet égard, il est rappelé que sont considérés comme des locaux à usage d'habitation les
établissements à caractère médico-social, indépendamment du caractère taxable ou non taxable de leur activité, lorsque la durée moyenne de séjour des personnes permet de considérer que l'activité
d'hébergement constitue l'objet prépondérant de ces établissements. Ces établissements sont éligibles au dispositif même lorsqu'ils comportent une unité de soins ou sont rattachés à un hôpital, dès
lors que l'assistance médicale qu'ils fournissent constitue l'accessoire indispensable de l'activité d'hébergement de personnes âgées et ayant perdu leur autonomie.
b. Modalités d'imposition de la livraison à soi-même
570
Pour la base d'imposition de la livraison à soi-même, le fait générateur, l'exigibilité, la
déclaration et le paiement de la taxe, il convient de se reporter au II-A § 270 à II-E-2-a § 390 du BOI-TVA-IMM-20-10-20-10.
c. Droit a déduction
580
L'imposition de la livraison à soi-même de certains travaux de rénovation et de travaux
d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien au taux réduit de 5,5% ou au taux de 10% permet l'exercice du droit à déduction de la TVA ayant grevé les dépenses qui concourent à la
réalisation de ces travaux.
590
En revanche, la TVA due par les établissements au titre de la livraison à soi-même de
travaux portant sur des locaux d'accueil de personnes âgées ou de personnes handicapées n'est pas déductible dès lors qu'ils ne sont pas utilisés pour les besoins d'opérations ouvrant droit à
déduction (CGI, art. 271).
600
L'établissement constructeur doit remplir les conditions prévues au 8 du I de
l'article 278 sexies du CGI (cf. I-A § 40) pour être autorisé à déduire la
TVA afférente aux dépenses afférentes aux travaux de rénovation ou au travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien des locaux d'accueil des personnes âgées ou des personnes
handicapées.
610
Le secteur distinct d'activité que l'établissement est appelé à ériger au titre de
l'opération spéciale de réalisation des travaux de réhabilitation ou d'entretien des locaux ne peut être créé, et autoriser ainsi de manière concrète l'exercice du droit à déduction de la TVA sur les
dépenses afférentes à ces travaux, que lorsque les conditions prévues pour le bénéfice du taux réduit, notamment celle relative à la signature de la convention entre le propriétaire ou le gestionnaire
des locaux et le représentant de l'État dans le département, sont remplies.
620
À défaut de conclusion de cette convention, les droits à déduction, qu'aurait exercés le cas
échéant l'organisme constructeur dans le cadre du secteur distinct dont la déclaration a été faite auprès de l'Administration, seraient remis en cause.
Les conditions d'exercice du droit à déduction sont décrites au
I-B-1 § 40 et suivants du BOI-TVA-IMM-20-10-20-20.
II. Taux applicable
630
Le taux de TVA applicable aux livraisons et livraisons à soi-même de locaux d'établissement
accueillant des personnes âgées ou des personnes handicapées est le taux réduit de 5,5% en France métropolitaine prévu à
l'article 278 sexies du CGI et le taux de 2,10% dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique, et de la
Réunion prévu à l'article 296 du CGI.
640
Le taux de TVA applicable aux livraisons à soi-même de travaux de rénovation visés au IV de
l'article 278 sexies du CGI portant sur les locaux mentionnés au 8 du I de l'article 278 sexies du CGI est le taux
réduit de 5,5% de la TVA.
Le taux de TVA applicable aux livraisons à soi-même de travaux d'amélioration, de
transformation, d'aménagement ou d'entretien, autres que l'entretien des espaces verts et les travaux de nettoyage, portant sur ces mêmes locaux est le taux de 10%.
650
Il est précisé que la taxation au taux réduit de 5,5% des livraisons à soi-même de ces
locaux est sans incidence sur le taux applicable aux travaux immobiliers liés à la construction facturés par les prestataires qui demeurent ainsi taxés dans les conditions habituelles, c'est-à-dire
soit le taux normal en France continentale ou dans les départements d'outre-mer, soit le taux particulier mentionné au 5° du I de
l'article 297 du CGI dans les départements de la Corse.
III. Changement d'affectation des locaux
660
L'application du taux réduit aux opérations concernées est subordonnée à l'affectation
effective des locaux d'établissements à l'hébergement, selon le cas, des personnes handicapées ou des personnes âgées dans les conditions exposées au I-A §
40.
A. Changement d'affectation antérieur à la taxation des opérations au taux réduit
670
Dans l'hypothèse où l'établissement renonce à cette affectation des locaux avant l'événement
qui motive l'imposition de la livraison à soi-même au taux réduit, l'établissement doit, en application du b du III de l'article
271 du CGI et du VI de l'article 207 de l'annexe II au CGI, reverser intégralement la TVA qu'il avait été autorisé
à déduire.
B. Changement d'affectation postérieur à la taxation des opérations au taux réduit
680
Conformément au II de
l'article 284 du CGI, les établissements qui ont imposé au taux réduit la livraison à soi-même de locaux d'accueil de personnes
âgées ou de personnes handicapées, ou qui ont acquis au taux réduit ces mêmes locaux, sont tenus au paiement du complément d'impôt résultant de la différence entre le taux réduit et le taux normal de
TVA lorsque les conditions auxquelles est subordonnée l'application du taux réduit cessent d'être remplies dans les quinze ans qui suivent le fait générateur de la taxe.
690
Conformément au III de
l'article 284 du CGI, les établissements, qui ont imposé au taux réduit de 5,5% la livraison à soi-même de certains travaux de
rénovation ou au taux de 10% la livraison à soi-même de travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d'entretien portant sur des locaux d'accueil de personnes âgées ou de personnes
handicapées, sont tenus au paiement du complément d'impôt résultant de la différence entre le taux réduit de 5,5 % ou le taux de 10 % et le taux de 10 % ou de 20 % de la TVA lorsque les conditions
auxquelles est subordonnée l'application du taux le plus faible cessent d'être remplies dans les trois ans qui suivent le fait générateur de la taxe.
700
L'évènement qui détermine l'exigibilité du reversement est constitué par la rupture de la
convention conclue entre le propriétaire ou le gestionnaire des locaux et le représentant de l'État, c'est-à-dire la cessation d'une affectation réelle des locaux à l'hébergement des personnes
handicapées ou des personnes âgées dans les conditions exposées au I-A § 40.
710
Cet évènement détermine par ailleurs le point de départ de la prescription de l'action de
contrôle de l'Administration.