IR - Crédit d'impôt accordé au titre des sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet - Modalités d'application et cas de remise en cause
Référence : BOI-IR-RICI-150-20 (en vigueur depuis le 2017-09-20)

1
Le crédit d'impôt est égal à 50 % des dépenses effectivement supportées,
retenues dans une limite annuelle dont le montant varie selon que le contribuable répond ou a en charge une personne répondant à certaines conditions d’invalidité (cf. I § 10 et
suiv.).
Remarque : Jusqu’à l'imposition des revenus de 2016, l'avantage
fiscal prenait la forme d’un crédit d’impôt sur le revenu pour les dépenses supportées au titre de l’emploi direct d’un salarié ainsi que du recours à une association, une entreprise ou un organisme
déclarés pour les services rendus à leur domicile à des personnes qui exercent une activité professionnelle ou sont inscrites comme demandeurs d’emploi. Il prenait la forme d’une réduction d’impôt sur
le revenu pour les autres personnes ou celles qui supportent des dépenses afférentes à des services rendus au domicile d’un de leurs ascendants.
I. Calcul de l’avantage fiscal
(10)
A. Dépenses à retenir : conditions générales
1. Dépenses supportées par le contribuable
20
L’avantage fiscal s'applique aux sommes supportées par l'employeur à raison de
l'emploi direct d'un salarié affecté à son service privé ainsi qu'à celles versées aux mêmes fins en rémunération d'un service rendu par le salarié d'un organisme habilité par la loi.
En dehors de cette dernière hypothèse, l’avantage fiscal ne peut pas porter sur
des sommes correspondant aux frais d'emploi de salariés embauchés par une personne autre que le contribuable lui-même.
Ainsi, les rémunérations versées aux salariés employés par le propriétaire d'un
immeuble collectif, un syndicat des copropriétaires ou l'établissement qui héberge le contribuable, n'ouvrent pas droit à l’avantage fiscal. Le salarié ne peut pas être un membre du foyer fiscal du
contribuable.
30
Le premier alinéa du 1 de
l’article 199 sexdecies du code général des impôts (CGI) prévoit que seules les dépenses qui n’entrent pas en compte
pour l’évaluation des revenus catégoriels peuvent ouvrir droit à l’avantage fiscal.
2. Dépenses effectivement supportées
40
L'assiette de l’avantage fiscal est constituée des dépenses effectivement
supportées par les contribuables. Ne sont notamment pas prises en compte dans la base de l’avantage fiscal et doivent par conséquent être exclues du montant des dépenses déclarées :

- les allocations attribuées en vue d'aider les personnes à financer une aide
à domicile, telles que l'allocation personnalisée d'autonomie (APA) ;


- les aides perçues au titre de la garde des enfants, tel que le complément de
libre choix du mode de garde de la prestation d'accueil du jeune enfant (PAJE) ;


- l’aide financière prévue à
l’article L. 7233-4 du code du travail (C. trav.), qui est expressément exonérée d’impôt sur le revenu
(C. trav., art. L. 7233-7 et CGI, art. 81, 37°) : pour plus
d'informations, il convient de se reporter au I-D § 50 et suivants du BOI-RSA-CHAMP-20-30-30. Il s’agit de l’aide financière attribuée aux
salariés, soit directement, soit au moyen du chèque emploi-service universel (CESU), par certains comités d'entreprise ou certaines entreprises en vue de l'emploi d'une personne au domicile du
salarié. Il s’agit également de l’aide financière versée, selon les mêmes modalités, en faveur du chef d’entreprise ou, si l’entreprise est une personne morale, de son président, de son directeur
général, de son ou ses directeurs généraux délégués, de ses gérants ou des membres de son directoire, dès lors que cette aide peut bénéficier également à l’ensemble des salariés de l’entreprise selon
les mêmes règles d’attribution ;


- l'allocation représentative de services ménagers mentionnée à
l'article L. 231-1 du code de l'action sociale et des familles (CASF) ;


- l'allocation de garde à domicile versée par un organisme de sécurité sociale
à une personne âgée dans les situations d'urgence temporaire ;


- les indemnités ou allocations qui peuvent être versées par les employeurs
pour aider leurs salariés à rémunérer une garde d'enfants ;


- et plus généralement toutes les aides versées par des organismes publics ou
privés pour aider à l'emploi de salariés à domicile.

3. Mode de paiement
50
Pour les associations, entreprises ou organismes déclarés en application de
l’article L. 7232-1-1 du code du travail et aux termes de
l’article D. 7233-3 du code du travail, seules les factures acquittées soit par carte de paiement, prélèvement, virement, titre
universel ou interbancaire de paiement ou par chèque, soit par chèque emploi service universel peuvent être retenues pour le bénéfice de l’avantage fiscal.
En tout état de cause, le versement d’un acompte ne peut être considéré comme
un paiement pour l’application de l’avantage fiscal. Le paiement est considéré comme intervenu lors du règlement définitif de la facture, pour l’ensemble de la dépense supportée.
B. Application dans certaines situations
60
Les dépenses à retenir sont celles relatives aux sommes versées pour :

- l'emploi d'un salarié qui rend des services définis à
l'article D. 7231-1 du code du travail et à l'article D. 7233-5 du
code du travail ;


- le recours à une association, une entreprise ou un organisme déclarés en
application de l'article L. 7232-1-1 du code du travail et qui rend des services définis à l'article D. 7231-1 du code du travail
et à l'article D. 7233-5 du code du travail ;


- le recours à un organisme à but non lucratif ayant pour objet l'aide à
domicile et habilité au titre de l'aide sociale ou conventionné par un organisme de sécurité sociale.

1. Emploi direct d’un salarié
70
Lorsque le contribuable a lui-même la qualité d'employeur, la base de
l’avantage fiscal comprend :

- les salaires nets versés au salarié, qui ont donné lieu au paiement des
cotisations sociales patronales et salariales (soit directement par l'employeur, soit par un mécanisme de tiers payant) ou qui en sont exonérés ;


- les cotisations sociales salariales et patronales effectivement versées par
l'employeur et afférentes aux salaires payés au cours de l'année civile ;


- éventuellement, les frais de gestion facturés par un organisme déclaré au
titre du placement du salarié chez l'employeur.

La prise en charge par l'employeur des frais de déplacement du salarié entre son
domicile et son lieu de travail, conformément aux dispositions de l'article L. 3261-2 du code du travail et de
l'article L. 3261-3 du code du travail, constitue un complément de rémunération et, par suite, une dépense supportée par l'employeur
qui rentre dans l'assiette de l'aide fiscale, toute autre condition étant par ailleurs remplie (RM Tardy n° 2256, JO débats AN du 23
avril 2013, p. 4431).
2. Recours à une association, une entreprise ou un organisme déclaré
80
Quand le service est rendu par une association, une entreprise ou un organisme
déclarés, la base de l’avantage fiscal est constituée par le total des sommes facturées par ce prestataire au titre de sa prestation de services et pour les seuls services mentionnés à
l'article D. 7231-1 du code du travail, à l'exclusion de toute fourniture de marchandises (exemple : fourniture de repas à prix
modéré au domicile).
3. Salarié au domicile d'un ascendant
90
Lorsque le ou les descendants et l'ascendant financent conjointement, au-delà
du montant de l'aide publique qui est attribuée à l'ascendant, l'emploi du salarié travaillant à la résidence de ce dernier, il y a lieu d’appliquer les principes suivants.
a. Dépenses à prendre en compte par l'ascendant
100
L'ascendant bénéficie de l’avantage fiscal à hauteur des seules dépenses
financées par lui-même donc sous déduction du montant des aides qu'il perçoit pour l'emploi du salarié à sa résidence. Sont dès lors exclues de la base de calcul de l’avantage fiscal :

- la fraction de dépenses payées du fait de la perception de l'APA. Cette
prestation est en effet affectée à l'emploi d'un salarié au domicile de son bénéficiaire ;


- la participation de ses enfants au financement de l'emploi du salarié à sa
résidence si ceux-ci ont personnellement choisi de bénéficier à ce titre de l’avantage fiscal. En revanche, il n'y a pas lieu de soustraire du montant des dépenses ouvrant droit à l’avantage fiscal
celles financées grâce au versement d'une pension alimentaire, dès lors que les sommes correspondantes sont imposées au nom de l'ascendant.

En cas d'emploi direct par une personne percevant l'APA d'un salarié relevant
du régime général de sécurité sociale, l'attestation délivrée par l'URSSAF (citée au II-A-1 § 360) mentionnera expressément l'obligation de soustraire du
montant des dépenses payées pour l'emploi d'un salarié à domicile celui perçu au titre de cette prestation et de l'aide accordée par ses descendants, si ceux-ci ont choisi de bénéficier à ce titre de
l’avantage fiscal. Afin de faciliter l'identification des contribuables concernés ainsi que le contrôle par les services, les attestations délivrées par les URSSAF aux titulaires de l'APA seront
éditées dans une couleur distincte de celle des autres attestations.
b. Dépenses à prendre en compte par les descendants
110
Les dépenses à prendre en compte par le ou les descendants sont strictement
limitées à celles qu'ils supportent effectivement, à l'exclusion par conséquent des frais pris en charge à travers l'aide publique versée à l'ascendant, ou par ce dernier directement.
C. Plafond des dépenses
120
Les dépenses sont retenues dans la limite de 12 000 euros, éventuellement
majorée sous certaines conditions sans toutefois que ces majorations puissent porter le plafond au-delà de 15 000 euros. La limite est portée à 15 000 € (ou 18 000 € après majoration) sous condition
pour la première année d'emploi direct d'un salarié à domicile. Elle est portée à 20 000 euros si l'un des membres du foyer fiscal du contribuable répond à certaines conditions d’invalidité.
En outre, il est rappelé que
l’article D. 7233-5 du code du travail limite la prise en compte de certaines dépenses :

- à 500 euros par an et par foyer fiscal pour les dépenses relatives aux
travaux de petit bricolage dits « hommes toutes mains » ;


- à 3 000 euros par an et par foyer fiscal pour les dépenses relatives à
l'assistance informatique et internet à domicile ;


- à 5 000 euros par an et par foyer fiscal pour les dépenses relatives aux
interventions de petits travaux de jardinage des particuliers.

1. Limite de droit commun
a. Cas général
1° Limite
130
Les dépenses sont retenues dans la limite de 12 000 euros.
Le plafond de dépenses s'apprécie par foyer fiscal. Il est identique pour les
contribuables mariés, veufs, célibataires ou divorcés et quel que soit le nombre de salariés employés.
2° Majorations
140
La limite de 12 000 euros est majorée de 1 500 euros :

- par enfant à charge au sens de
l'article 196 du CGI et de l'article 196 B du CGI. La
majoration s'applique, non seulement en présence d'enfants mineurs à la charge du foyer fiscal (CGI, art. 196), mais aussi en cas d'enfants majeurs rattachés, que le rattachement prenne la forme d'une
majoration de quotient familial ou d'un abattement d'assiette dans le cas du rattachement d'un enfant marié ayant lui-même des enfants à charge (CGI, art. 196 B, al. 2). En présence d'enfants dont la
charge est également partagée entre les deux parents séparés ou divorcés, en cas de résidence alternée, le montant de la majoration est divisé par deux, soit 750 euros ;


- par membre du foyer fiscal âgé de plus de 65 ans ;


- par ascendant âgé de plus de 65 ans mentionné au
II-B-1 § 120 du BOI-IR-RICI-150-10 lorsque le contribuable bénéficie du crédit d'impôt à raison des frais qu'il supporte personnellement au titre
des dépenses d'emploi d'un salarié travaillant à la résidence d'un ascendant.

3° Limite après majorations
145
Les majorations ne peuvent pas avoir pour conséquence de porter le plafond de
dépenses au-delà de 15 000 euros.
b. Cas particulier de la première année d'imposition au titre de laquelle le contribuable demande à bénéficier de
l'avantage fiscal
150
Les dépenses supportées au titre de l’emploi direct d’un salarié à domicile la
première année d'imposition au titre de laquelle le contribuable demande à bénéficier de l'avantage fiscal sont retenues dans la limite de 15 000 euros.
La limite de droit commun de l'avantage fiscal demeure donc inchangée en cas
de recours à une association, une entreprise ou un organisme déclarés soit à un organisme à but non lucratif ayant pour objet l'aide à domicile et habilité au titre de l'aide sociale ou par un
organisme de sécurité sociale, pour les services rendus à domicile.
L'augmentation du plafond de droit commun est réservée à la première année
d'imposition au titre de laquelle le contribuable demande à bénéficier de l'avantage pour l'emploi direct d'un salarié à domicile. Cette condition emporte deux conséquences :

- un contribuable peut prétendre au bénéfice de l'augmentation du plafond de
droit commun lorsqu'il emploie pour la première fois un salarié à domicile à titre direct, alors même qu'il s'est vu octroyer au cours des années antérieures, l'avantage fiscal au titre des dépenses
qu'il a effectuées pour le recours soit à une association, une entreprise ou un organisme déclarés, soit à un organisme à but non lucratif ayant pour objet l'aide à domicile et habilité au titre de
l'aide sociale ou conventionné par un organisme de sécurité sociale, pour les services rendus à domicile ;


- la limite de droit commun de l'avantage fiscal de 12 000 euros s'applique
pour les années suivantes au titre desquelles le contribuable demande à bénéficier de cet avantage fiscal.

1° Limite après majorations
160
La limite de 15 000 euros peut être majorée de 1 500 euros par enfant à
charge, pour tout membre du foyer fiscal âgé de plus de 65 ans ou encore par ascendant. Les majorations ne peuvent pas avoir pour conséquence de porter le plafond de dépenses au-delà de 18 000 euros.

Exemple : Un couple marié avec trois enfants à charge expose,
pour la première fois au titre de l'imposition des revenus de l'année N, 19 000 € de dépenses au titre de l'emploi direct d'un salarié à domicile. Ce foyer peut prétendre à 1 500 € de majoration pour
chaque enfant à charge, soit au total 4 500 € (1 500 € × 3). Le plafond théorique des dépenses éligibles est donc égal à : 15 000 € + 4 500 € = 19 500 €. Compte tenu de la limite globale, le montant
des dépenses effectivement retenues s'élèvera à 18 000 €.
2° Modification du foyer fiscal
165
En cas de mariage, de conclusion d'un pacte civil de solidarité, de divorce,
de séparation ou de décès de l'un des conjoints, membre du foyer fiscal, il est admis que le ou les contribuables issus de ces situations bénéficient, toutes conditions étant par ailleurs remplies, de
la majoration du plafond de dépenses au titre de la première année d'emploi direct d'un salarié à domicile.
2. Limite applicable aux personnes remplissant certaines conditions d’invalidité
170
La limite est portée à 20 000 euros pour :

- les contribuables mentionnés au 3° de
l’article L. 341-4 du code de la sécurité sociale (CSS). Il s’agit des invalides qui, étant absolument incapables
d'exercer une profession, sont en outre dans l'obligation d'avoir recours à l'assistance d'une tierce personne pour effectuer les actes ordinaires de la vie ;


- les contribuables ayant à charge une personne, vivant sous leur toit,
mentionnée au 3° de l’article L. 341-4 du CSS ;


- les contribuables ayant à charge un enfant donnant droit au complément
d’allocation d’éducation spéciale de l’enfant handicapé prévu par le deuxième alinéa de l'article L. 541-1 du CSS. Il
s’agit des enfants atteints d'un handicap dont la nature ou la gravité exige des dépenses particulièrement coûteuses ou qui nécessitent le recours fréquent à l'aide d'une tierce personne.

180
En pratique, sont concernés par le plafond majoré les foyers fiscaux dont au
moins l'un des membres :

- est titulaire de la carte d'invalidité prévue à
l'article L. 241-3 du CASF. Il est admis que le plafond majoré s'applique pour l'imposition des revenus de
l'année au cours de laquelle les contribuables ont demandé une carte d'invalidité. Il conviendrait toutefois de régulariser cette imposition si l'examen de la déclaration de revenus de l'année
suivante faisait apparaître que la carte n'a pas été délivrée ;


- ou qui, sans être titulaire de la carte d'invalidité, perçoit une pension
d'invalidité de troisième catégorie ou le complément d'allocation d’éducation spéciale. Pour justifier de leur situation, les contribuables concernés pourront fournir spontanément ou à la demande du
service tout justificatif utile, notamment une copie de la décision d'attribution par la caisse primaire d'assurance maladie d'une pension d'invalidité de troisième catégorie ou une copie de la
décision d'attribution par la Commission des droits et de l'autonomie des personnes handicapées (CDAPH) du complément d'allocation d'éducation de l'enfant handicapé (AEEH).

Remarque : La carte d'invalidité est remplacée depuis le 1er janvier 2017 par la
carte "mobilité inclusion" portant la mention "invalidité".
190
Aucune majoration ne peut être appliquée à la limite de 20 000 euros.
(200 et 210)
D. Taux
220
Le taux de l'avantage fiscal est fixé à 50 % des dépenses retenues dans les
limites mentionnées du I-C au I-C-2 § 120 à 190).
(230 à 330)
II. Imputation et restitution du crédit d’impôt
340
Le deuxième alinéa du 4 de
l’article 199 sexdecies du CGI prévoit que le crédit d'impôt est imputé sur l'impôt sur le revenu après imputation
des réductions d'impôt mentionnées de l'article 199 quater B du CGI à
l'article 200 bis du CGI, des crédits d'impôt (BOI-IR-RICI), et des prélèvements ou retenues
non libératoires. S'il excède l'impôt dû, l'excédent est restitué.
III. Justificatifs à produire
A. Formalisme des justificatifs à produire
350
Le bénéfice de l'aide est subordonné à la condition que l'employeur dispose
des pièces justifiant du paiement des salaires et des cotisations sociales, de l'identité du bénéficiaire, de la nature et du montant des prestations réellement effectuées payées à l'association,
l'entreprise ou l'organisme.
Ces pièces correspondent aux attestations établies par l'URSSAF s'il s'agit
d'un emploi direct, ou par l'association, l'entreprise ou l'organisme déclaré (BOI-IR-RICI-150-10 au III-B § 190 à 210) ou l’organisme
habilité (BOI-IR-RICI-150-10 au III-C § 220 et suiv.) dans les autres cas.
Elles sont conservées par l'employeur qui les produit à l'administration
fiscale sur demande de sa part.
Remarque : La déclaration expresse rédigée sur papier libre
par le contribuable prévue au III-A-3 § 390 doit être jointe à la déclaration des revenus.
1. Emploi direct d’un salarié
360
Le justificatif à produire se présente sous la forme d'une attestation
annuelle établie par l'URSSAF ou la caisse de la Mutualité Sociale Agricole (MSA) au vu des déclarations nominatives trimestrielles (DNT) souscrites par l'employeur ou d'une attestation annuelle
fournie par le centre national de traitement du CESU ou le centre national de la PAJEMPLOI faisant apparaître :

- le nom et l'adresse de l'employeur ;


- la désignation du ou des emplois déclarés ;


- le montant total du coût salarial supporté au titre de l'année civile
précédente pour lequel le contribuable est à jour des paiements de cotisations sociales (le montant des cotisations est indiqué sous déduction de celles acquittées par un mécanisme de tiers payant).


Pour bénéficier de l'avantage fiscal, le contribuable doit notamment
indiquer, dans sa déclaration de revenus n° 2042 (CERFA n° 10330 accessible en ligne sur
le site www.impots.gouv.fr), les éléments suivants :

- les nom, prénom et adresse du ou des salariés employés au cours de l'année
civile précédente ainsi que le montant net des sommes versées à chacun d'eux ;


- le montant des indemnités ou allocations directement perçues par le
contribuable pour l'aider à supporter les frais d'emploi d'un salarié.

L'employeur est également tenu de conserver et de présenter à la demande du
service des impôts la lettre d'engagement, le contrat de travail ou les bulletins de salaires des salariés ayant travaillé à son domicile.
2. Recours à une association ou une entreprise
a. Facture délivrée par les associations, entreprises ou organismes
370
L’article
D. 7233-1 du code du travail prévoit que les associations et les entreprises, qui assurent la fourniture de prestations de services aux personnes physiques, produisent une facture faisant
apparaître :

- le nom et l'adresse de la personne morale ou de l'entrepreneur individuel
;


- le numéro et la date d'enregistrement de la déclaration si celle-ci a été
demandée ainsi que le numéro et la date de délivrance de l'agrément lorsque les activités relèvent de l’article L. 7231-1 du code du
travail ;


- le nom et l'adresse du bénéficiaire de la prestation de service ;


- la nature exacte des services fournis ;


- le montant des sommes effectivement acquittées au titre de la prestation
de service ;


- un numéro d’immatriculation de l’intervenant permettant son identification
dans les registres des salariés de l’entreprise ou de l’association prestataire ;


- les taux horaires de main d'œuvre ou, le cas échéant, le prix forfaitaire
de la prestation ;


- le décompte du temps passé ;


- les prix des différentes prestations ;


- le cas échéant, les frais de déplacement ;


- lorsque la personne morale ou l'entrepreneur individuel est agréé en
application de l'article L. 7231-1 du code du travail mais non déclaré au titre de l'article L. 7232-1-1 du code du travail, les
devis, factures et documents commerciaux indiquent que les prestations fournies n'ouvrent pas droit aux avantages fiscaux prévus par
l'article L. 7233-2 du code du travail.

Lorsque les prestations de service sont imposables à la taxe sur la valeur
ajoutée, les taux, prix et frais de déplacement comprennent cette taxe.
b. Attestation délivrée par les associations, entreprises ou organismes
380
Les organismes prestataires de service (associations, entreprises ou
organismes) doivent transmettre une attestation annuelle à leurs clients, avant le 31 mars de l'année suivant celle du paiement des prestations.
L’article
D. 7233-4 du code du travail prévoit que cette attestation mentionne :

- le nom et l’adresse de la personne morale ou de l'entrepreneur individuel
;


- son numéro d’identification ;


- le numéro et la date d'enregistrement de la déclaration ;


- le nom de la personne ayant bénéficié du service ;


- son adresse ;


- le numéro de son compte débité le cas échéant ;


- le montant effectivement acquitté ;


- et un récapitulatif des interventions faisant apparaître :


- le nom et le code identifiant de l’intervenant,


- ainsi que la date et la durée de l’intervention.

3. Cas particulier du salarié au domicile d'un ascendant
390
Le descendant, lorsqu'il souhaite bénéficier de l'avantage afférent à ces
dépenses, doit joindre à sa déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330
accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr) une déclaration expresse, rédigée sur papier libre, indiquant qu'il opte pour le crédit d'impôt et
mentionnant le nom et l'adresse de l'ascendant concerné, le montant total des sommes exposées pour l'emploi du salarié, les aides publiques affectées reçues par l'ascendant ainsi que le montant des
frais effectivement supportés par l'ascendant et par lui-même.
Il doit être également en mesure de présenter, à la demande de
l'administration, les documents suivants :

- les pièces susceptibles de justifier que l'ascendant remplit les
conditions pour bénéficier de l’APA, comme par exemple l'attestation délivrée par le conseil général ;


- l'attestation annuelle établie par l'URSSAF ou la caisse de la MSA,
délivrée au nom de l'ascendant (en raison des termes de la convention collective des particuliers employeurs, celui-ci aura nécessairement la qualité d'employeur du salarié travaillant à sa résidence)
ou l'attestation annuelle établie au nom dudit ascendant si les services sont fournis par un organisme déclaré (association ou entreprise). L'attestation produite devra être complétée de l'indication
des éléments suivants : montant total des sommes exposées pour l'emploi du salarié, des aides publiques affectées reçues par l'ascendant, des frais que ce dernier a effectivement supportés, et montant
des frais effectivement supportés par les descendants.

400
Le contribuable doit remplir sa déclaration de revenus n°
2042-RICI (CERFA n° 15637, accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr) du montant des frais qu'il a effectivement et personnellement supportés à ce titre et en donnant dans la zone de la déclaration
prévue à cet effet les nom et adresse du salarié ou les coordonnées de l'association ou de l'entreprise déclarée qui a fourni les services.
Lorsque le contribuable est éligible au crédit d’impôt au titre des dépenses
qu’il a effectivement supportées pour l’emploi d’un salarié à son propre domicile, il doit déclarer de façon distincte sur sa déclaration de revenus, les dépenses engagées au domicile de l’ascendant
et celles qu’il a engagées à sa propre résidence.
(410)
B. Remise en cause de l'aide fiscale
420
Le bénéfice de l'avantage fiscal est subordonné au fait que les
contribuables justifient de la réalité des sommes versées et du respect des conditions particulières propres à l'avantage fiscal.
Les contribuables doivent donc être en mesure de présenter, à la demande de
l'administration, les justificatifs délivrés par l'URSSAF ou par l'organisme, l'association ou l'entreprise déclaré ou par l’organisme habilité, ainsi que la lettre d'engagement, le contrat de travail
et les bulletins de salaire des salariés ayant travaillé au domicile de l'employeur.
430
Ces justificatifs devront être conservés par les contribuables jusqu'à
l'expiration du délai au cours duquel l'administration est susceptible d'exercer son droit de reprise, c'est-à-dire en principe pendant les trois années qui suivent celle au titre de laquelle l'impôt
est dû.
Le défaut de justification des versements ouvrant droit à l'aide fiscale
entraîne la remise en cause de celle-ci. Cette remise en cause est notifiée selon la procédure de rectification contradictoire mentionnée aux
articles L. 55 et suivants du livre des procédures fiscales. Le supplément de droits exigible est assorti de l'intérêt de
retard et, le cas échéant, des majorations de droit dans les conditions habituelles.