RPPM – Revenus et profits du patrimoine mobilier, gains et profits assimilés – Modalités particulières d'imposition – Régime fiscal des revenus distribués par les sociétés françaises à des non-résidents – Retenue à la source applicable aux produits distribués par des sociétés françaises à des personnes dont le domicile ou le siège est situé hors de France – Incidence des conventions internationales sur les conditions d'exigibilité
Référence : BOI-RPPM-RCM-30-30-10-50 (en vigueur depuis le 2012-10-01)

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La retenue à la source ne frappe que les revenus encaissés par des personnes
ayant leur domicile fiscal ou leur siège hors de France, et son exigibilité est subordonnée à l'encaissement effectif des revenus par les bénéficiaires ainsi définis.
Lorsque le bénéficiaire des revenus est résident d'un État ou Territoire lié à
la France par une convention fiscale, les dispositions de la convention affectent fréquemment le champ d'application et le taux de la retenue à la source (BOI-INT-CVB).

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Les conditions d'application de la retenue à la source telles qu'énumérées au
BOI-RPPM-RCM-30-30-10-40 peuvent être modifiées par l'effet de certaines conventions internationales qui limitent ou suppriment le droit d'imposer de l'État de la source
des revenus.
D'autre part, le Conseil d'État apprécie au cas par cas si les produits
distribués ont le caractère de dividendes au sens donné à ce terme par la convention fiscale (en ce sens notamment CE, arrêts des 26 novembre 1982 n° 28177,
27
juillet
1984 n°
16649 et
30
mars
1987 n°
52754 Plénière.)
Dès lors, en présence d'un revenu passible de la retenue à la source en droit
interne et dont le bénéficiaire est résident (au sens de la convention applicable) d'un État ou Territoire lié à la France par une convention fiscale, il convient :
- de déterminer en premier lieu la qualification de ce revenu conformément à la
convention applicable ;
- d'examiner ensuite si la convention permet d'appliquer une retenue à la source
et, dans l'affirmative, au taux de droit interne ou différent.
I. Qualification conventionnelle des revenus classés, en droit interne, dans les revenus distribués
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Les conventions fiscales classent les revenus en diverses catégories. L'une de
ces catégories comprend généralement « les revenus de valeurs mobilières et les revenus assimilés » ou « les dividendes ». Il existe aussi quelques conventions atypiques.
A. Conventions qui visent « les revenus de valeurs mobilières et les revenus assimilés »
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Les conventions qui visent les « revenus de valeurs mobilières et les revenus
assimilés » (BOI-INT-CVB) ne définissent toutefois pas l'expression « revenus de valeurs mobilières et revenus assimilés ». Elles précisent généralement que les termes ou
expressions non définis dans la convention ont le sens qui leur est attribué en droit interne, à moins que le contexte n'exige une définition différente. Même en l'absence d'une telle précision, il y
a lieu de retenir les définitions de droit interne si les autorités compétentes pour l'interprétation de la convention n'en ont pas disposé autrement de façon expresse.
Sous cette dernière réserve, l'expression « revenus de valeurs mobilières et
revenus assimilés » couvre notamment les revenus distribués au sens du droit interne.
B. Conventions qui visent « les dividendes »
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Ce sont les conventions fiscales internationales les plus nombreuses conclues
par la France. Elles se répartissent en deux groupes. Le premier comprend les conventions qui donnent une définition large de la notion de dividendes, le second les conventions qui définissent cette
notion de façon plus étroite.
1. Définition large incluant tous les revenus distribués au sens du droit interne
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Ces conventions indiquent en substance que le terme « dividendes » désigne
notamment « les revenus soumis au régime des distributions par la législation fiscale de l'État (ou du Territoire) dont la société distributrice est un résident.
2. Définition du type « modèle OCDE »
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La définition du terme « dividendes » employé dans les conventions fiscales
conclues par la France sur le modèle de l'OCDE est précisée au BOI-INT-DG-20-20-20-10.
C. Conventions atypiques
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Certaines conventions visent les « dividendes » ou les « revenus de valeurs
mobilières » (mais non les revenus assimilés). Ces expressions n'y étant pas définies, il y a lieu d'appliquer les mêmes solutions que dans les situations visées au I-B.
II. Traitement fiscal, en droit conventionnel, des revenus qui présentent le caractère de revenus distribués en droit
interne
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Les conventions n'affectent pas le traitement des distributions occultes
passibles de la pénalité prévue à l'article 1759 du
CGI puisque l'application d'une convention suppose, en toute hypothèse, que la personne qui s'en prévaut justifie de sa
qualité de résident fiscal de l'État ou du territoire concerné.
Sous cette réserve, il convient de distinguer selon que les revenus
distribués, au sens du droit interne, conservent ou non ce caractère en droit conventionnel.
A. Revenus qui conservent le caractère de revenus distribués en droit conventionnel
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Selon les cas, les conventions :
- suppriment la retenue à la source ;
- prévoient un taux plafond inférieur au taux de droit interne;
- ou préservent le taux de droit interne.
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Lorsque la retenue à la source est supprimée ou lorsque le taux plafond est
inférieur au taux de droit interne, la personne qui bénéficie des revenus (ou un mandataire agissant au nom de cette personne) doit justifier de sa qualité de résident fiscal de l'État ou territoire
qui a conclu avec la France la convention dont elle demande l'application. Les justificatifs à présenter varient selon les conventions.
Les dispositions prévues par chaque convention et les justificatifs à
présenter à l'établissement payeur en France sont indiqués, au BOI-INT-CVB.
B. Revenus qui présentent en droit conventionnel le caractère de revenus « non-dénommés »
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Les conventions indiquent généralement si les revenus non-dénommés sont
imposables ou non dans l'État de la source. Lorsque tel est le cas, les revenus distribués, au sens du droit interne, qui deviennent revenus non dénommés en droit conventionnel sont passibles de la
retenue à la source au taux de droit interne.
Quelques conventions ne visent pas expressément ces revenus. Chacun des deux
États pouvant ainsi appliquer sa législation interne.