IF - Taxe foncière sur les propriétés bâties - Champ d’application et territorialité - Exonération des immeubles situés dans des zones délimitées - Exonération des immeubles appartenant à des entreprises implantées dans les bassins d’emploi à redynamiser
Référence : BOI-IF-TFB-10-160-20 (en vigueur depuis le 2025-05-28)

Actualité liée : [node:date:14629-PGP] : BIC - IF - Prorogation des exonérations fiscales applicables dans les bassins d’emploi à redynamiser et actualisation de la référence au règlement de minimis (loi n° 2025-127 du 14 février 2025 de finances pour 2025, art. 77, I-1° et art. 99, I-1°, 6° et 7°)(1-10)20L’article 1383 H du code général des impôts (CGI) institue une exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) pendant cinq ans, sauf délibération contraire des communes ou des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) dotés d’une fiscalité propre, pour les immeubles situés dans les bassins d’emploi à redynamiser (BER) et rattachés entre le 1er janvier 2007 et le 31 décembre 2027 à un établissement remplissant les conditions pour bénéficier de l’exonération de cotisation foncière des entreprises (CFE) prévue au I quinquies A de l’article 1466 A du CGI (BOI-IF-CFE-10-30-60-50).30Le bénéfice de cette exonération est soumis au respect du règlement (UE) 2023/2831 de la Commission du 13 décembre 2023 relatif à l’application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l’Union européenne aux aides de minimis.Toutefois, sur option des entreprises propriétaires d’un immeuble dans une zone d’aide à finalité régionale, le bénéfice de l’exonération est subordonné au respect de l’article 14 du règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d’aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité. L’option est irrévocable pour la durée de l’exonération. Elle doit être exercée avant le 1er janvier de la première année au titre de laquelle l’exonération prend effet.(40)I. Zones d’application des exonérations50Concernant les critères retenus pour délimiter les BER ainsi que la liste de ces derniers, il convient de se reporter au I § 40 et 50 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-50.(60)II. Conditions tenant aux caractéristiques de l’entreprise et de l’établissement occupant l’immeuble70Pour bénéficier de l’exonération prévue par l’article 1383 H du CGI, la propriété ou fraction de propriété doit être rattachée à un établissement affecté à une activité professionnelle exercée dans les conditions permettant à l’établissement de bénéficier de l’exonération de CFE prévue au I quinquies A de l’article 1466 A du CGI (BOI-IF-CFE-10-30-60-50).Sont concernés les immeubles rattachés à un établissement au sens de l’article 1473 du CGI.80Dès lors que les conditions du I quinquies A de l’article 1466 A du CGI sont remplies, les propriétés ou fraction de propriétés occupées par l’établissement exerçant l’activité peuvent bénéficier de l’exonération de TFPB prévue à l’article 1383 H du CGI, les autres conditions étant par ailleurs réunies. Toutefois, lorsque les conditions sont remplies, le bénéfice effectif de l’exonération de CFE n’est pas exigé pour l’application de l’exonération de TFPB. Ainsi, la suppression par délibération de l’exonération de CFE prévue au I quinquies A de l’article 1466 A du CGI est sans incidence pour l’établissement en ce qui concerne le bénéfice de l’exonération de TFPB.S’agissant de la forme de l’entreprise, il convient de se reporter au II-A-2 § 90 et 100 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-50.90L’exonération de TFPB prévue à l’article 1383 H du CGI s’applique aux immeubles rattachés, entre le 1er janvier 2007 et le 31 décembre 2027 inclus, à un établissement affecté à une activité professionnelle exercée dans les conditions permettant à l’établissement de bénéficier de l’exonération de CFE prévue au I quinquies A de l’article 1466 A du CGI.L’affectation des immeubles à des établissements existant avant le 1er janvier 2007 n’ouvre pas droit à l’exonération de TFPB prévue par l’article 1383 H du CGI.100L’affectation postérieurement au 1er janvier 2007 peut résulter soit de l’achèvement du local ou d’une addition de construction postérieurement au 1er janvier 2007, soit du changement d’affectation du local après cette même date, comme par exemple un local à usage d’habitation transformé au cours de l’année ou un local vacant au 1er janvier 2007 affecté après cette date à un usage professionnel.110Les changements d’exploitants n’ouvrent pas droit en tant que tels à l’exonération de TFPB prévue par l’article 1383 H du CGI. Toutefois, en cas de changement d’exploitant au cours d’une période d’exonération, si les autres conditions prévues par l’article 1383 H du CGI demeurent par ailleurs remplies, l’exonération en cours n’est pas remise en cause mais est maintenue pour la durée du dispositif restant à courir et dans les conditions prévues lorsque l’activité était exercée par le précédent exploitant.120Ainsi, en cas de changement d’exploitant au cours d’une année N, une délibération s’opposant au principe de l’exonération prise avant le 1er octobre de cette même année a pour effet de supprimer l’exonération pour la période restant à courir.III. Modalités d’application de l’exonération130La durée de l’exonération est de cinq ans, sous réserve d’un changement d’exploitant intervenu au cours d’une période d’exonération.A. Point de départ1. Changement d’exploitant140En cas de changement d’exploitant intervenu, après le 1er janvier 2007, en dehors de toute période d’exonération, dans des locaux déjà affectés à une activité professionnelle entrant dans le champ d’application de la CFE, le nouvel exploitant ne bénéficie pas d’une nouvelle période d’exonération de cinq ans au titre de la reprise d’établissement. En revanche, si le changement intervient au cours d’une période d’exonération en cours, le nouvel exploitant bénéficie de l’exonération de TFPB pour la durée restant à courir.2. Immeuble existant au 1er janvier 2007 et affecté après cette date à une activité éligible à l’exonération de CFE prévue au I quinquies A de l’article 1466 A du CGI150L’exonération court à compter du 1er janvier de l’année qui suit celle au cours de laquelle est intervenue cette affectation.Exemple 1 : Un immeuble d’habitation affecté à un usage professionnel courant 2015 est exonéré à compter du 1er janvier 2016 et jusqu’au 31 décembre 2020.Exemple 2 : Un immeuble vacant au 1er janvier 2015, affecté courant 2016 à une activité éligible à l’exonération prévue au I quinquies A de l’article 1466 A du CGI (BOI-IF-CFE-10-30-60-50) est exonéré à compter du 1er janvier 2017 et jusqu’au 31 décembre 2021.3. Constructions nouvelles achevées après le 1er janvier 2007 et affectées dès leur achèvement à une activité éligible à l’exonération de CFE prévue au I quinquies A de l’article 1466 A du CGI160L’exonération court pour cinq ans à compter du 1er janvier de l’année suivant celle de l’achèvement.4. Addition de construction170Sous réserve de l’affectation de l’immeuble à une activité éligible à l’exonération de CFE prévue au I quinquies A de l’article 1466 A du CGI (BOI-IF-CFE-10-30-60-50), l’exonération, appliquée à l’addition de construction, court à compter du 1er janvier de l’année suivant celle de l’achèvement de la construction nouvelle, quel que soit, par ailleurs, l’avancement de la période d’exonération appliquée à l’immeuble préexistant.180Conformément à l’article 1406 du CGI, les règles exposées au III-A-4 § 170 ne sont pas applicables aux constructions nouvelles, additions de construction ou changements d’affectation qui n’ont pas été déclarés à l’administration dans les quatre-vingt-dix jours suivant leur réalisation.En effet, l’article 1406 du CGI précise que le bénéfice des exonérations temporaires de TFPB est subordonné à la déclaration du changement qui les motive. Lorsque la déclaration est déposée hors délai, l’exonération s’applique pour la période restant à courir après le 31 décembre de l’année suivante.Exemple : Dans le cas d’un changement d’affectation (logement transformé en local professionnel) intervenu le 1er mars 2015 et déclaré à l’administration le 1er juillet 2015, l’exonération prévue à l’article 1383 H du CGI s’applique à compter du 1er janvier 2017 jusqu’au 31 décembre 2020 (soit quatre ans au lieu de cinq ans).B. Cessation anticipée de l’exonération190L’exonération cesse de s’appliquer à compter du 1er janvier de l’année suivant celle au cours de laquelle les immeubles ne sont plus affectés à une activité entrant dans le champ d’application de la CFE ou répondant aux conditions prévues au I quinquies A de l’article 1466 A du CGI (BOI-IF-CFE-10-30-60-50). L’exonération des années antérieures n’est pas remise en cause.C. Suppression de l’exonération200L’exonération de TFPB prévue à l’article 1383 H du CGI est de droit mais elle peut être supprimée par une délibération régulière et explicite des communes ou des EPCI dotés d’une fiscalité propre.Les communes ou les EPCI dotés d’une fiscalité propre n’ont pas la possibilité de modifier le périmètre des BER.210Les délibérations ont une portée générale et s’appliquent à l’ensemble des immeubles passibles de la TFPB, affectés à une activité entrant dans le champ d’application de la CFE et situés dans le ressort territorial de la commune ou de l’EPCI. Par suite, une commune ou un EPCI comportant plusieurs parties de territoires inclus dans un BER ne peut pas prendre de délibération pour certaines d’entre elles.220Les délibérations susceptibles d’être prises par les collectivités locales pour les BER sont indépendantes les unes des autres et peuvent donc concerner soit la TFPB, soit la CFE, soit les deux taxes.230Les délibérations doivent être prises dans les conditions prévues à l’article 1639 A bis du CGI, c’est-à-dire avant le 1er octobre d’une année pour être applicables à compter de l’année suivante.Les délibérations contraires rapportées avant le 1er octobre N n’ont pas pour effet de permettre l’exonération des immeubles ou parties d’évaluation n’ayant pas bénéficié de l’exonération en raison de la précédente délibération, pour la durée restant à courir à compter du 1er janvier N+1.IV. Articulation des différents régimes d’exonération de TFPBA. Exonération de droit commun de deux ans des constructions nouvelles et assimilées240Aux termes des II et III de l’article 1383 du CGI, les constructions nouvelles, les additions de construction et les reconstructions portant sur des locaux non affectés à l’habitation ainsi que les terrains affectés à des usages commerciaux ou industriels et les conversions de bâtiments agricoles en locaux professionnels sont exonérés de TFPB à hauteur de 40 % de la base imposable, pour la part communale, durant les deux années qui suivent celle de leur achèvement.Cette exonération ne s’applique pas à la part de TFPB perçue au profit des EPCI à fiscalité propre (CGI, art. 1383, II-al. 2).250Lorsqu’un immeuble remplit les conditions pour bénéficier de l’exonération prévue à l’article 1383 du CGI et de celle prévue à l’article 1383 H du CGI, cette dernière exonération prévaut sur celle prévue à l’article 1383 du CGI. Les constructions ou terrains sont donc exonérés de TFPB, au titre de l’article 1383 H du CGI, pour les parts communale et intercommunale pendant cinq ans à compter de l’année suivant celle de l’achèvement de l’immeuble ou de la nouvelle affectation des terrains.260Dans le cas où une commune s’est opposée à l’exonération prévue à l’article 1383 H du CGI, l’exonération de deux ans prévue à l’article 1383 du CGI s’applique à la part de TFPB perçue par cette commune.(270-280)290Remarque : L’exonération prévue à l’article 1383 H du CGI prévaut également sur l’exonération de certaines installations antipollution que les communes et leurs EPCI dotés d’une fiscalité propre peuvent accorder en application de l’article 1518 A du CGI (II-A-3 § 170 et suivants du BOI-IF-TFB-20-10-50-40).B. Autres exonérations(300-330)340Lorsqu’un immeuble remplit les conditions pour bénéficier de l’une des exonérations prévues à l’article 1383 A du CGI (BOI-IF-TFB-10-170-10), à l’article 1383 C ter du CGI (BOI-IF-TFB-10-160-60), à l’article 1383 D du CGI (BOI-IF-TFB-10-170-20), à l’article 1383 F du CGI (BOI-IF-TFB-10-160-70), à l’article 1383 I du CGI (BOI-IF-TFB-10-160-30), à l’article 1383 J du CGI (BOI-IF-TFB-10-160-80), à l’article 1383 K du CGI ou à l’article 1388 quinquies du CGI (BOI-IF-TFB-20-30-45) et de celle prévue à l’article 1383 H du CGI, le contribuable doit opter pour l’un ou l’autre de ces deux régimes avant le 1er janvier de l’année au titre de laquelle l’exonération prend effet.Cette option est irrévocable. Elle peut s’exercer distinctement pour chaque établissement mais vaut pour l’ensemble des collectivités de son implantation.V. Obligations déclaratives350Les obligations déclaratives sont fixées par l’article 315 nonies de l’annexe III au CGI.360Pour pouvoir bénéficier de l’exonération, le propriétaire (ou le redevable légal de la taxe) doit souscrire une déclaration n° 6693-SD (CERFA n° 14190) disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.370La déclaration doit être souscrite avant le 1er janvier de la première année à compter de laquelle le redevable de la TFPB peut, au titre de l’immeuble concerné, bénéficier des dispositions de l’article 1383 H du CGI. En effet, elle permet, sous réserve que certains changements ne remettent pas l’exonération en cause (V § 380), de bénéficier de l’exonération pour une durée de cinq ans.380Les divers changements susceptibles de remettre en cause, d’accorder ou de proroger l’exonération sont portés à la connaissance du service des impôts territorialement compétent par l’intermédiaire de l’imprimé déclaratif n° 6693-SD.Il s’agit notamment :du changement d’activité principale de l’établissement ;du changement d’exploitant de l’entreprise ou de l’établissement ;de la création d’établissement ou d’entreprise ;ou de l’extension d’établissement.