BA - Régimes d'imposition - Appréciation des limites en fonction des caractéristiques de l'exploitation
Référence : BOI-BA-REG-10-30 (en vigueur depuis le 2016-09-07)

Les commentaires contenus aux II-C-2-b-1° à 4° § 260 à 300 du présent
document font l'objet d'une consultation publique du 7 septembre 2016 au 7 octobre 2016 inclus. Vous pouvez adresser vos remarques à l'adresse de messagerie
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1
Pour l'appréciation des limites d'application des régimes d'imposition, il convient de
distinguer suivant que l'activité agricole est exercée par :

- un exploitant individuel ;


- ou une société ou un groupement non passible de l'impôt sur les sociétés.

I. Exploitants individuels
A. Principe
10
Pour l'appréciation des limites d'application des régimes d'imposition, il convient de retenir
la totalité des recettes réalisées par le contribuable, dans l'ensemble de ses exploitations.
À cet égard, il n'y a pas lieu de distinguer selon :

- la situation géographique des exploitations (il convient donc de retenir les recettes
provenant d'exploitations situées dans des départements d'outre-mer) ;


- la nature des cultures pratiquées.

Remarque : Lorsqu'un exploitant individuel est, par ailleurs, membre d'un
groupement ou d'une société agricole non passible de l'impôt sur les sociétés, cf. II-C § 180 et suivants.
B. Cas particuliers
1. Exploitations familiales
20
Très souvent, la famille de l'exploitant participe aux travaux de la ferme.
La question peut donc se poser de savoir si cette activité est exercée dans le cadre d'une
exploitation unique ou, au contraire, d'exploitations séparées.
Ce problème doit être résolu comme suit.
a. Situation du conjoint de l'exploitant
30
Compte tenu des modalités de fonctionnement de l'exploitation et de la communauté d'intérêt
plus ou moins étroite qui unit l'exploitant et son conjoint, on peut se trouver en présence d'une exploitation unique ou de plusieurs exploitations pour l'appréciation des limites d'application des
différents régimes d'imposition.
Le fait de savoir si l'on est en présence d'une ou de plusieurs exploitations dépend notamment
du régime matrimonial des époux mais également des circonstances de fait.
Dans l'hypothèse où les époux sont mariés sous un régime de séparation de biens, chacun des
époux est réputé exploiter sa propre exploitation.
Il en va autrement uniquement lorsque les époux procèdent à l'exploitation de l'entreprise
dans le cadre d'une société créée de fait, ce qui suppose la réunion de trois conditions : la réalisation d'apports en capital ou en industrie, la participation de chacun des membres à la gestion
effective de l'entreprise, le partage entre les membres des résultats bénéficiaires ou déficitaires de l'entreprise.
Dans l''hypothèse où les époux sont mariés sous un régime de communauté, il convient de
rechercher si les exploitations de chacun des époux disposent de moyens d'exploitations et de sièges distincts, auquel cas on est en présence de deux exploitations, ou non. A cet égard, le fait
notamment que les époux exercent des activités différentes et soient titulaires de baux distincts ne fait pas obstacle à l'existence d'une exploitation unique.
L'activité de deux époux relève sur le fondement de l'article 69 du CGI d'une exploitation
unique soumise au régime réel d'imposition dès lors que ces deux activités ont un siège unique et ne disposent pas de moyens d'exploitation distincts
(CE, arrêt du 20 décembre 2000, n° 212844).
Dans le cas d'une exploitation commune, les conjoints ont la qualité de coexploitants et les
limites d'application des différents régimes s'apprécient de façon globale.
Dans le cas contraire, ces limites des régimes s'apprécient distinctement pour chaque
exploitation.
b. Situation des enfants majeurs
40
Dans cette hypothèse, il convient de se référer aux circonstances de fait.
C'est ainsi, en principe, que les recettes doivent être totalisées si les éléments
d'exploitation (terres, bâtiments, cheptel mort ou vif) appartiennent à une même personne ou à une indivision.
Il en est de même lorsque le ou les baux ont été conclus au nom d'un preneur unique ou
lorsqu'il existe une société de fait entre l'exploitant et ses enfants majeurs (exploitation en commun, participation à la gestion de l'affaire, aux bénéfices et aux pertes ;
BOI-BA-CHAMP-20-10 au IV § 130 à 170 et BOI-BA-CHAMP-20-20 au II-K § 260 à 290).

En revanche, l'activité de chaque membre de la famille peut être examinée séparément si l'on
se trouve en présence d'exploitations réellement distinctes et indépendantes. Dans ce cas, d'ailleurs, les intéressés doivent également être inscrits à la Mutualité Sociale Agricole et auprès de la
Chambre d'agriculture du département.
2. Exploitation reprise par le conjoint d'un exploitant qui part en retraite
50
Lorsqu'un agriculteur prend sa retraite et que l'exploitation est reprise par son conjoint,
celui-ci doit être considéré comme poursuivant l'exploitation. Il n'est pas assimilé à un nouvel exploitant en matière de bénéfices agricoles.
Il en résulte notamment que le régime d'imposition de l'exploitation est déterminé,
conformément au I et au b du II de l'article 69 du code général des impôts (CGI), en tenant compte de la moyenne des recettes
encaissées ou des créances acquises par l'exploitation au cours de la période biennale de référence (BOI-BA-REG-10-20-10).
De même, les options en cours de validité conservent leur valeur.
3. Exploitation reprise par le conjoint d'un exploitant après divorce
60
Sur ce point, il convient de se reporter au BOI-BIC-CESS-10-20-20.
(70)
4. Entreprise individuelle à responsabilité limitée
80
Sur ce point, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHAMP-70-30
II. Groupements et sociétés
90
En principe, le régime fiscal des sociétés ou groupements agricoles non soumis à l'impôt sur
les sociétés est déterminé uniquement par le montant global de leurs recettes (CGI, art. 70).
Remarque : Voir toutefois au BOI-BIC-BASE-10-20
les règles applicables lorsque les parts d'une société d'exploitation agricole sont inscrites à l'actif d'une entreprise commerciale, industrielle, artisanale ou agricole imposable de plein droit
d'après un régime de bénéfice réel, d'une personne morale passible de l'impôt sur les sociétés ou détenues par une société ou un groupement mentionnés à l'article 8 du
CGI, l'article 8 quinquies du CGI,
l'article 239 quater du CGI, l'article
239 quater B du CGI, l'article 239 quater C du CGI ou
l'article 239 quater D du CGI exerçant une activité industrielle, commerciale, artisanale ou agricole relevant de
l'impôt sur le revenu selon le régime des micro-exploitations agricoles (régime "micro-BA) ou sur option selon le régime du bénéfice réel normal ou simplifié (application de
l'article 238 bis K du CGI).
Toutefois, en application des dispositions de
l'article 69 D du CGI, les sociétés ou groupements agricoles, autres que les groupements agricoles d'exploitation en commun
(GAEC) visés à l'article 71 du CGI, créés à compter du 1er janvier 1997, sont exclus du régime micro-BA
(BOI-BA-REG-15 au III-A-3 § 130 à 150).
A. Sociétés ou groupements concernés
1. Principes
100
Sous réserve des règles particulières prévues en ce qui concerne les groupements agricoles
d'exploitation en commun (GAEC ; BOI-BA-REG-10-40), les dispositions de l'article 70 du CGI
concernent toutes les sociétés ou groupements agricoles qui sont dotés d'une personnalité distincte de celle de leurs membres : sociétés civiles de droit commun, groupements fonciers agricoles,
sociétés en nom collectif, etc. (BOI-BIC-CHAMP-70-20-20 à BOI-BIC-CHAMP-70-20-80).
À ces sociétés et groupements, il convient d'assimiler les groupements qui sont placés sur le
plan fiscal dans la même situation que les sociétés de personnes. Tel est le cas :

- des sociétés en participation ;


- des sociétés de fait. À cet égard, il est rappelé que selon une jurisprudence constante du
Conseil d'État, l'existence d'une société de fait suppose que les associés participent aux apports, à la gestion et aux résultats. Ces trois conditions qui ne peuvent être appréciées qu'au vu des
circonstances de fait doivent être simultanément remplies. Bien entendu, si des agriculteurs sont reconnus, pour l'application des taxes sur le chiffre d'affaires, exercer leur profession en société
de fait, ils ne sauraient être considérés comme des exploitants individuels pour l'établissement de l'impôt sur le revenu ;


- des indivisions ;


- des exploitations en métayage quand est établie l'existence des trois caractéristiques du
contrat de société : apports, partage des bénéfices et des pertes et affectio societatis. Cette démonstration peut être faite par tous moyens et notamment à partir des termes du contrat ou de la
réalité des conditions d'exploitation. Lorsque cette preuve est apportée, les exploitations en métayage sont soumises au même régime fiscal que les sociétés de personnes pour l'appréciation des
limites mentionnées à l'article 69 du CGI. Dès lors, le régime d'imposition de l'exploitation en métayage est déterminé en
fonction de ses recettes totales. Le bailleur et le métayer sont personnellement assujettis à l'impôt sur le revenu, dans la catégorie des bénéfices agricoles, pour la part leur revenant dans les
bénéfices de la métairie. Les mêmes règles s'appliquent lorsque le bailleur ou le métayer ont la forme juridique d'une société ou groupement dont les membres sont soumis à l'impôt sur le revenu pour
la part leur revenant.

2. Cas particuliers
a. Sociétés coopératives agricoles
110
Sous réserve de certaines exonérations (BOI-IS-CHAMP-30-10-10),
les coopératives agricoles entrent dans le champ d'application de l'impôt sur les sociétés. Elles ne sont donc pas visées par
l'article 70 du CGI.
Quant au régime fiscal des adhérents d'une coopérative agricole, il dépend, conformément à la
jurisprudence du Conseil d'État, des relations contractuelles qui existent entre les adhérents et la coopérative, telles qu'elles sont définies par les statuts, le règlement intérieur ou tout autre
document analogue.
Lorsqu'une coopérative achète à un exploitant des produits agricoles qu'elle revend pour son
propre compte après transformation, le chiffre d'affaires retenu pour déterminer le régime d'imposition du coopérateur, doit comprendre les sommes (acomptes, primes, ristournes, compléments de prix en
fin de campagne, etc.) qu'il perçoit en contrepartie de ses apports de produits non transformés.
Lorsqu'une coopérative transforme des produits agricoles et se charge de les vendre pour le
compte de son adhérent, les livraisons effectuées par ce dernier n'emportent aucun transfert de propriété à la coopérative. Dans ce cas, le chiffre d'affaires retenu pour déterminer le régime
d'imposition du coopérateur est constitué par les recettes brutes résultant de la vente des produits transformés, c'est-à-dire les sommes nettes qu'il perçoit en contrepartie de ses apports majorées
du montant des prélèvements effectués par la coopérative pour couvrir ses frais.
b. Sociétés d'intérêt collectif agricole (SICA)
120
Les SICA ont le statut de sociétés coopératives
(BOI-IS-CHAMP-10-10 au I-E § 130).
Dans ces conditions, elles entrent dans le champ d'application de l'impôt sur les sociétés et
ne sont donc pas visées par l'article 70 du CGI.
c. Groupements d'intérêt économique et groupements européens d'intérêt économique
130
Les groupements d'intérêt économique et les groupements européens d'intérêt économique qui
exercent une activité industrielle ou commerciale (commercialisation de la production de leurs adhérents) ne sont pas concernés par les dispositions de
l'article 70 du CGI. Mais, bien entendu, il est tenu compte des livraisons effectuées au groupement par chacun de ses adhérents
pour déterminer les recettes encaissées par les intéressés.
d. Sociétés de service et « banques de travail »
140
Les sociétés de service régulièrement constituées exercent une activité d'entrepreneur de
travaux agricoles qui a un caractère commercial.
Elles ne se trouvent donc pas concernées par
l'article 70 du CGI.
Quant aux banques de travail, il convient de leur appliquer les règles prévues pour les
diverses formes d'entraide.
B. Situation des sociétés ou groupements
150
Les groupements et sociétés agricoles non passibles de l'impôt sur les sociétés ne sont pas
soumis en tant que tels à l'impôt sur le revenu.
Cet impôt est établi directement au nom des associés à proportion de leurs droits dans la
société ou le groupement (cf. II-C § 180 et suivants).
Mais, en dépit de cette situation, les groupements et sociétés en cause conservent au plan
fiscal une personnalité distincte.
Il en résulte les conséquences suivantes :

- pour déterminer le régime d'imposition applicable aux sociétés et groupements, autres que
les GAEC visés à l'article 71 du CGI, il n'est tenu compte que du montant total des recettes de la société ou du groupement
(CGI, art. 70).

Remarque : Les sociétés à activité agricole autre que les GAEC, créées à
compter du 1er janvier 1997, relèvent obligatoirement d'un régime réel d'imposition (CGI, art. 69 D) ;

- en ce qui concerne les GAEC visés à l'article 71 du CGI, leurs recettes
sont appréciées dans la limite particulière qui leur est applicable (CGI, art. 71, 1°) ; BOI-BA-REG-10-40 au II-A-1 § 100 et suivants.

1. Sociétés et groupements, autres que les GAEC visés à l'article 71 du CGI, créés avant le 1er janvier 1997

160
Lorsque la moyenne de ses recettes, mesurée dans les conditions prévues à
l'article 69 du CGI (BOI-BA-REG-10-20-10) excède la limite mentionnée au I ou au b du II de cet
article, la société ou le groupement relève selon le cas, du régime simplifié d'imposition ou du régime réel normal et doit se conformer aux obligations comptables et fiscales correspondantes.
À l'inverse, lorsque la moyenne de ses recettes est inférieure à la limite mentionnée au I de
l'article 69 du CGI, le groupement ou la société se trouve placé de plein droit sous le régime du micro-BA (sauf option de sa part pour un régime réel d'imposition).
2. Sociétés et groupements, autres que les GAEC visés à l'article 71 du CGI, créés à compter du 1er janvier
1997
170
Ces sociétés et groupements étant exclus du régime micro-BA
(BOI-BA-REG-15 au III-A-3 § 130 à 150), ils relèvent du régime réel normal ou du régime réel simplifié selon que la moyenne de leurs
recettes mesurée dans les conditions prévues à l'article 69 du CGI excède ou non la limite mentionnée au b du II de cet article.

C. Situation des membres de la société ou du groupement
180
Conformément aux dispositions de l'article 8 du CGI, chacun
des membres des sociétés ou groupements non soumis à l'impôt sur les sociétés est personnellement imposable pour la part lui revenant dans le bénéfice de la société ou du groupement.
Ces bénéfices sont normalement déterminés suivant les règles correspondant au régime
d'imposition de la société ou du groupement.
Ainsi, les bénéfices réalisés par une société relevant du régime réel normal sont déterminés
et imposés au nom des associés suivant les règles régissant ce régime, alors même que la quote-part revenant à chaque associé dans les recettes totales serait inférieure à la limite mentionnée au b du
II de l'article 69 du CGI.
190
Cependant, pour déterminer la part de bénéfice social revenant à un membre d'une société ou
d'un groupement agricole, il convient d'appliquer les dispositions  de l'article 238 bis K du CGI
(BOI-BIC-BASE-10-20).
200
Par ailleurs, pour déterminer le régime d'imposition d'un exploitant agricole, il convient,
conformément à l'article 69 du CGI et l'article 70 du
CGI, de faire la somme de ses recettes réalisées à titre personnel et de la quote-part de recettes qui lui revient à proportion de ses droits dans les bénéfices comptables des sociétés ou
groupements agricoles non soumis à l'impôt sur les sociétés dont il est membre, que ces activités individuelles ou sous forme sociétaire soient exercées simultanément ou successivement au cours de la
période triennale de référence (cf. II-C-2-a § 240).
Ces dispositions appellent les précisions suivantes.
1. Modalités de détermination de la clef de répartition du bénéfice comptable
210
La clef de répartition du bénéfice comptable à retenir est celle qui figure dans le pacte
social à la clôture de chacun des exercices clos au cours de la période triennale de référence, à défaut d'acte ou de convention modifiant la répartition antérieure passé entre les associés avant la
date de clôture de ces exercices.
Pour être opposables à l'administration, de tels actes ou conventions doivent être
régulièrement conclus et enregistrés avant la clôture de l'exercice.
Par ailleurs, s'il apparaissait que de telles conventions n'ont été conclues que dans le but
d'éluder l'impôt, le service serait en droit d'appliquer la procédure de répression des abus de droit prévue à l'article L. 64
du livre des procédures fiscales (LPF).
220
Lorsque sont établis des bilans successifs au cours d'une même année civile, il y a lieu de
retenir, au titre de cette année, la moyenne arithmétique des clefs de répartition qui figurent dans le pacte social à la clôture de chacun des exercices clos au cours de cette année.
L'option pour la détermination d'un résultat fiscal intermédiaire, prévue par
l'article 73 D du CGI en cas de transmission ou de rachat des droits d'un associé d'une société de personnes qui exerce une
activité agricole, est sans influence sur la détermination de la clef de répartition à retenir.
Autrement dit, cette option ne peut être regardée comme entraînant une modification de la date
de clôture de l'exercice social.
230
Pour l'application de ces dispositions, il convient de retenir :

- la date de clôture de l'exercice de l'activité individuelle, pour un exploitant individuel
détenant des parts de sociétés ou de groupements inscrites à l'actif de son bilan ;


- la date de clôture la plus tardive de l'exercice de l'activité individuelle ou de la société
ou du groupement, pour un exploitant individuel détenant des parts de sociétés ou de groupements non inscrites à l'actif de son bilan ;


- la date de clôture de l'exercice de la société ou du groupement, pour les associés
n'exerçant pas d'activité individuelle par ailleurs.

2. Recettes à retenir pour la détermination du régime d'imposition applicable
a. Recettes à prendre en compte pour la détermination du régime d'imposition de l'exploitation individuelle d'un
agriculteur membre d'une société ou d'un groupement agricole
240
Il s'agit toujours des recettes personnelles (abstraction faite des bénéfices sociaux
distribués) majorées de la somme des quotes-parts des recettes des sociétés et des groupements dont l'exploitant est membre (CGI,
art. 70).
Cette règle s'applique indifféremment aux exploitants individuels associés, exploitants ou non
exploitants, d'une société ou d'un groupement agricole relevant de l'impôt sur le revenu, que les parts de cette société ou de ce groupement soient inscrites ou non à l'actif de leur exploitation.

b. Recettes à prendre en compte pour la détermination du régime d'imposition applicable à la quote-part du bénéfice social
revenant à un exploitant individuel membre d'une société ou d'un groupement agricole
250
Les règles de détermination de la part de bénéfice en fonction des règles propres à l'associé,
exposées aux II-C-2-b-1° à 5° § 260 à 300, s'appliquent sous réserve des dispositions du II de l'article 155 du
CGI applicables aux exercices et aux périodes d'imposition ouverts à compter du 1er janvier 2012.
Les commentaires contenus aux II-C-2-b-1° à 4° § 260 à 300 du présent
document font l'objet d'une consultation publique du 7 septembre 2016 au 7 octobre 2016 inclus. Vous pouvez adresser vos remarques à l'adresse de messagerie
bureau.b1-dlf@dgfip.finances.gouv.fr. Seules les contributions signées seront examinées. Ces commentaires sont susceptibles d'être révisés à
l'issue de la consultation. Ils sont néanmoins opposables dès leur publication.
1° Exploitant individuel exerçant simultanément une activité agricole dans une société ou un groupement agricole relevant
de l'impôt sur le revenu
260



Parts sociales non inscrites à l'actif de l'entreprise individuelle

La quote-part de bénéfice est imposée selon le régime de la société ou du groupement
(CGI, art. 238 bis K, II) :
- régime réel s'il s'agit d'une société autre qu'un GAEC créée à compter du 1er janvier 1997 (CGI, art. 69 D) ;
- régime déterminé selon le montant des recettes de la société ou du groupement s'il s'agit d'un GAEC ou d'une société créée avant le 1er janvier 1997
(CGI, art. 71)
Remarque: conformément à
l'article 151 nonies du CGI, si le résultat de l'exploitation est imposé selon un régime réel d'imposition, les parts
sont considérées comme un élément d'actif professionnel et sont donc obligatoirement inscrites à l'actif.



Parts sociales inscrites à l'actif de l'entreprise individuelle

Il convient au préalable de déterminer le régime applicable à l'activité individuelle de l'exploitant en additionnant
les recettes personnelles de l'exploitant (abstraction faite des bénéfices sociaux distribués) et la somme des quote-parts des recettes des sociétés et des groupements dont il est membre
(CGI, art. 70). Dès lors, deux cas de figures sont à envisager.




Si l'exploitant est soumis à un régime réel de plein droit pour son activité individuelle,
la quote-part de bénéfice correspondant à ses droits est déterminée selon les règles des bénéfices réels (CGI,
art. 238 bis K, I).
Remarque : Lorsque le groupement ou la société relève de plein droit ou sur
option du régime simplifié d'imposition et que l'associé est soumis au régime réel normal d'imposition pour son exploitation personnelle, la quote-part du bénéfice social lui revenant est déterminée
suivant les règles du régime simplifié d'imposition (cf.
II-C-3-c § 340 à 350). Lorsque le
groupement ou la société relève de plein droit ou sur option du régime réel normal d'imposition et l'associé est soumis au régime simplifié d'imposition pour son exploitation personnelle, la
quote-part du bénéfice social lui revenant est déterminée suivant les règles du régime réel normal d'imposition. Ces solutions évitent de procéder à une double liquidation du bénéfice de la société.





Si l'exploitant n'est pas soumis à un régime réel de plein droit pour son activité individuelle,
 la quote-part de bénéfice correspondant à ses droits est déterminée selon les règles suivantes (CGI,
art. 238 bis K, II) :
- régime réel s'il s'agit d'une société autre qu'un GAEC créée à compter du 1er janvier
1997(CGI, art. 69 D) ;
- régime déterminé selon le montant des recettes de la société ou du groupement s'il s'agit d'un GAEC ou
d'une société créée avant le 1er janvier 1997 (CGI, art. 71)




(270)
2° Personne physique exerçant exclusivement dans le cadre d'une société ou d'un groupement agricole autre qu'un GAEC
280




Activité individuelle préexistante au moment de la mise en société


Recettes de la société ou du groupement
(CGI, art. 151 nonies et CGI, art. 238 bis K,
II).




Sans activité individuelle préexistante au moment de la mise en société


Recettes de la société ou du groupement (CGI, art. 151 nonies et CGI, art. 238 bis K, II).




3° Personne physique exerçant exclusivement dans le cadre d'un GAEC
290




Activité individuelle préexistante au moment de la mise en société


Recettes du groupement appréciées dans la limite particulière aux GAEC
(CGI, art. 71,1° ;
CE, arrêt du 26 novembre 1999,
n° 180 796).




Sans activité individuelle préexistante au moment de la mise en société


Recettes du groupement appréciées dans la limite particulière aux GAEC (CGI, art. 71,1°).




4° Personne physique exerçant exclusivement dans plusieurs sociétés ou groupements
300
Les modalités d'imposition de chaque quote-part de résultat sont déterminées indépendamment
les unes des autres, compte-tenu des caractéristiques de chaque société ou groupement, que l'exploitant ait ou non exercé une activité individuelle avant les apports aux sociétés ou groupements.




Avec ou sans activité individuelle préexistante au moment de la mise en société


Voir les modalités d'appréciation pour chaque quote-part indépendamment




3. Situations susceptibles de se rencontrer
a. La moyenne cumulée des recettes de l'exploitation personnelle et de la quote-part des recettes de la société créée
avant le 1er janvier 1997 est inférieure à la limite mentionnée au I de l'article 69 du CGI (limite du micro-BA)
310
Remarque : Les sociétés ou groupements agricoles, autres que les GAEC visés à
l'article 71 du CGI, créés à compter du 1er janvier 1997 sont exclus du régime micro-BA
(BOI-BA-REG-15 au III-A-3 § 130 à 150).
Trois cas sont à envisager :

- la moyenne des recettes de la société créée avant le 1er janvier 1997, mesurée
sur trois années consécutives, est inférieure à la limite mentionnée au I de l'article 69 du CGI. L'associé est alors imposé
d'après le régime micro-BA pour l'ensemble de ses revenus agricoles. Toutefois, si la société a opté pour le régime simplifié ou pour le régime réel normal, la part du bénéfice social correspondant
aux droits de l'associé doit être déterminée suivant les règles régissant ce régime optionnel ;


- la moyenne des recettes de la société créée avant le 1er janvier 1997 est
comprise entre la limite mentionnée au I et celle mentionnée au b du II de l'article 69 du CGI. Dans ce cas, l'associé est imposé au micro-BA pour son exploitation personnelle et au régime simplifié
pour la quote-part lui revenant dans les bénéfices sociaux (toutefois, cette quote-part des bénéfices sociaux devrait être déterminée suivant les règles du régime réel normal si la société avait opté
pour ce régime) ;


- la moyenne des recettes de la société créée avant le 1er janvier 1997 est
supérieure à la limite mentionnée au b du II de l'article 69 du CGI. Dans ce cas, l'associé est imposé au micro-BA pour son exploitation personnelle et selon le régime du bénéfice réel normal pour sa
part dans la société.

b. La moyenne cumulée des recettes de l'exploitation personnelle et de la quote-part des recettes de la société est
comprise entre la limite mentionnée au I (limite du micro-BA) et celle mentionnée au b du II de l'article 69 du CGI (limite du régime réel simplifié)
320
L'exploitant relève du régime simplifié d'imposition tant en ce qui concerne son
exploitation personnelle que sa quote-part des bénéfices sociaux, si les parts sociales sont inscrites à l'actif de l'entreprise individuelle (application des dispositions du I de
l'article 238 bis K du CGI).
L'administration peut donc demander à l'intéressé les renseignements comptables de nature à
justifier le montant de cette part même si la société ou le groupement relève personnellement du régime du micro-BA (cas des sociétés agricoles créées avant le 1er janvier 1997 ou des GAEC
visés à l'article 70 du CGI).
Bien entendu, si la société ou le groupement relève, à titre obligatoire ou sur option, du
régime du bénéfice réel normal, la quote-part de l'associé dans le bénéfice social doit être déterminée suivant les règles prévues pour ce régime.
330
Exemple : Un exploitant individuel est également membre de deux sociétés
civiles agricoles A et B, créées avant le 1er janvier 1997, dont il détient respectivement 50 % et 10 % des parts sociales (on suppose que le bénéfice comptable de ces sociétés est réparti
entre les associés au prorata des parts sociales et que les parts sociales sont inscrites à l'actif de l'entreprise individuelle).





Recettes




Individuelles


De la société A


De la société B




N


45 000 €


60 000 €


380 000 €




N+1


50 000 €


70 000 €


410 000 €




N+2


49 000 €


71 000 €


400 000 €




Cet agriculteur relève de plein droit du régime réel simplifié au titre de N+3 car la moyenne
des recettes réalisées à titre personnel et comme associé des sociétés A et B, au cours de la période triennale N/ N+1/ N+2 est comprise entre la limite mentionnée au I et celle mentionnée au b du II
de l'article 69 du CGI.
Recettes de N :
45 000 € + (60 000 € x 50 %) + (380 000 € x 10 %) = 113 000 €.
Recettes de N+1 :
50 000 € + (70 000 € x 50 %) + (410 000 € x 10 %) = 126 000 €.
Recette de N+2 :
49 000 € + (71 000€ x 50%)+ (400 000 € x 10%) = 124 500 €.
Moyenne des recettes de la période N/N+1/N+2 :
(113 000 € + 126 000 € + 124 500 € ) / 3 = 121 167 €.
Dans ces conditions, le bénéfice correspondant à l'exploitation personnelle de l'intéressé
ainsi que sa part dans le bénéfice de la société A doivent être déterminés suivant les règles du régime réel simplifié. 
La quote-part du bénéfice de la société B revenant à ce contribuable sera déterminée suivant les règles du régime réel normal.
c. La moyenne cumulée des recettes de l'exploitation personnelle et de la quote-part des recettes de la société excède
la limite mentionnée au b du II de l'article 69 du CGI (limite du régime réel simplifié)
340
Dans cette hypothèse, le contribuable relève du régime réel normal aussi bien pour la
détermination du bénéfice de son exploitation personnelle que pour le calcul de sa quote-part dans les bénéfices sociaux, si les parts sociales sont inscrites à l'actif de l'entreprise individuelle
(application des dispositions du I de l'article 238 bis K du CGI).
Toutefois, lorsque la société relève de plein droit ou sur option du régime réel simplifié,
la part du bénéfice social revenant à l'associé doit être déterminée suivant les règles régissant ce régime. Cette solution évite en effet de procéder à une double liquidation du bénéfice de la
société.
350
Exemple : Mêmes données qu'au II-C-3-b § 330, mais les
recettes de l'exploitation personnelle du contribuable s'élèvent respectivement à 290 000 € en N, 300 000 € en N+1 et 310 000 € et N+2.
Recettes totales de N :
290 000 € + (60 000 € x 50 %) + (380 000 € x 10 %) = 358 000 €.
Recettes totales de N+1 :
300 000 € + (70 000 € x 50 %) + (410 000 € x 10 %) = 376 000 €.
Recettes totales de N+2 :
310 000 € + (71 000 € x 50 %) + (400 000 € x 10 %) = 385 500 €.
Moyenne des recettes de la période N/N+1/N+2 :
(358 000 € + 376 000 € + 385 500 €) / 3 = 373 167 €.
L'intéressé relève en principe du régime réel normal pour l'ensemble de ses exploitations (y
compris sa participation dans la société A) au titre de N+3.
Cependant, dans l'hypothèse où la société A aurait opté pour le régime réel simplifié, la part
du bénéfice social revenant au contribuable devrait être déterminée suivant les règles prévues pour ce régime.
4. Incidence de l'apport par un exploitant agricole de son exploitation à un groupement ou à une société
a. Apport par un exploitant individuel, conservant la qualité d'exploitant à titre personnel, de tout ou partie de son
activité à un groupement ou à une société de personnes
360
Cette situation est sans incidence sur le régime d'imposition applicable à l'exploitant
individuel réalisant l'apport si celui-ci conserve la qualité d'exploitant à titre personnel (cf. II-C-2-a § 240).
370
Il en est ainsi :
- des personnes qui continuent d'exercer une activité agricole sur une partie de
l'exploitation qu'elles n'ont pas apportée à un groupement ;
- des personnes qui continuent à écouler des stocks à titre personnel ou conservent des
créances après la date effective d'arrêt de l'exploitation (par exemple, après livraison à une coopérative de la totalité du stock) : elles sont, en effet, réputées exercer une activité individuelle.

b. Apport par un exploitant individuel, ne conservant pas la qualité d'exploitant à titre personnel, de la totalité de
son exploitation à un groupement ou une société
380
Lorsqu'un agriculteur fait apport de son exploitation individuelle à une société ou un
groupement agricole, le régime d'imposition de la quote-part de résultat lui revenant est déterminé en tenant compte du seul montant des recettes de la société ou du groupement, sous réserve des
dispositions de l'article 69 D du CGI (cf. II-C-2-b-3° § 280).
Les recettes réalisées par l'exploitation individuelle ainsi que le régime applicable
préalablement à cet apport sont sans incidence (CE, arrêt du 26 novembre 1999, n° 180796)
Pour les apports réalisés au profit de GAEC visés à
l'article 71 du CGI, les recettes à retenir sont appréciées dans la limite particulière prévue au 1° de cet article (cf.
II-C-2-b-4° § 290).
Exemple : Un exploitant est soumis à un régime réel d'imposition en N-1 du
fait du montant de ses recettes en N-4, N-3 et N-2. Il apporte la totalité de son exploitation à un GAEC le 1er janvier N. Au titre de l'année N, le GAEC relève du micro-BA compte tenu des
dispositions de l'article 69 et de l'article 71 du CGI. Quel que soit le montant des recettes de l'exploitation individuelle en
N-3, N-2 et N-1, l'exploitant est en droit de bénéficier du micro-BA en N.
D. Transformation d'une société civile en GAEC ou inversement
390
Sur ce point, il convient de se reporter au
BOI-BA-REG-10-40 au III § 330 à 380.