IR - Crédit d'impôt au titre des dépenses en faveur de l'aide aux personnes - Détermination du montant du crédit d'impôt
Référence : BOI-IR-RICI-290-20 (en vigueur depuis le 2024-06-20)

Actualité liée : [node:date:14341-PGP] : IR - Crédit d'impôt au titre des dépenses en faveur de l'aide aux personnes - Prorogation jusqu'au 31 décembre 2026 du volet en faveur des dépenses pour la réalisation de diagnostics préalables aux travaux et travaux prescrits par des plans de prévention des risques technologiques (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 17) et recentrage du champ d'application du crédit d'impôt sur les dépenses permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 71, III-2° et IV)1Le montant du crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater A du code général des impôts (CGI) résulte de l'application d'un taux à une base de dépenses dans la limite d'un plafond pluriannuel.I. Base du crédit d'impôtA. Dépenses d'équipements permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap1. Équipements installés dans un logement déjà achevéa. Principe10Le crédit d’impôt s’applique au coût des équipements permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap et à la main d'œuvre correspondant aux travaux d’installation ou de remplacement de ces équipements, tels qu’ils résultent de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux à la demande du contribuable dans un logement déjà achevé.Le prix des travaux s’entend du montant toutes taxes comprises, c’est-à-dire du montant hors taxes majoré de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) mentionnée sur la facture.b. Cas particuliers20Lorsque le crédit d’impôt s’applique aux locataires ou à toutes personnes bénéficiaires d’un droit d’usage et d’habitation, la base est uniquement constituée :des sommes qu’ils acquittent personnellement et directement à raison du logement qu’ils occupent à titre de résidence principale ;des sommes qui correspondent à un remboursement effectif par le locataire de tout ou partie de la dépense initiale. Les sommes payées au titre de majorations de loyers n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt, dès lors qu’elles ne correspondent pas au remboursement effectif de la dépense engagée.2. Équipements installés dans un logement neuf, en l’état futur d’achèvement ou que le contribuable fait construire30Lorsque l’équipement permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap s’intègre à un logement lors de sa construction ou à un logement neuf livré équipé, le coût de cet équipement s’entend de son prix de revient pour le constructeur ou pour le vendeur, majoré de la marge bénéficiaire qu’il s’accorde sur le montant de l’équipement.Ce prix d’achat comprend, le cas échéant, le montant des travaux de montage, façonnage, transformation ou adaptation préalable de l’équipement.3. Pièces, fournitures et systèmes associés40La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces, fournitures et systèmes destinés à s’intégrer ou à constituer une fois réunis, l’équipement permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap.4. Admission de la main-d'œuvre50La base du crédit d’impôt est constituée par la somme du prix d’achat des équipements ou matériaux et des frais divers de main-d'œuvre correspondant à la réalisation des travaux, tels qu’ils résultent de l’attestation ou de la facture.Sont exclus de la base du crédit d’impôt les frais annexes comme les frais administratifs (frais de dossier par exemple) ou les frais financiers (intérêts d’emprunt notamment).B. Dépenses de travaux prescrits par un plan de prévention des risques technologiques (PPRT) et de diagnostics préalables à ces travaux1. Propriétaires-occupants60La base du crédit d'impôt est constituée, d'une part, de la somme du prix d'achat des matériaux et des frais divers de main-d'œuvre correspondant à la réalisation des travaux et, d'autre part, le cas échéant, du coût du diagnostic préalable à ces mêmes travaux, tels qu'ils résultent de la facture délivrée par l'entreprise.Le prix des travaux ou du diagnostic s'entend du montant toutes taxes comprises, c'est-à-dire du montant hors taxes majoré de la TVA mentionnée sur la facture.2. Propriétaires-bailleurs70Les précisions exposées au I-B-1 § 60 pour les propriétaires occupants s'appliquent à l'identique pour les propriétaires bailleurs.Toutefois, pour les dépenses payées par les propriétaires-bailleurs, lorsqu’il s’agit d’une location meublée soumise à la TVA, la base du crédit d’impôt s’entend du montant hors taxes.Les dépenses ayant ouvert droit au crédit d’impôt ne sont pas admises en déduction pour la détermination des revenus catégoriels. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au V-B § 210 du BOI-IR-RICI-290-30.À ce titre et conformément au b du 1° du I de l’article 31 du CGI, les dépenses ayant ouvert droit au crédit d’impôt ne sont pas admises en déduction pour la détermination du revenu net foncier. En revanche, la part des dépenses excédant le plafond de dépenses éligibles ouvrant droit au crédit d’impôt peut être déduite des revenus fonciers dans les conditions de droit commun, prévues à l’article 31 du CGI.Lorsque les produits tirés de la location du logement concerné sont imposés selon le régime simplifié d’imposition, dit « micro-foncier », prévu à l’article 32 du CGI, la circonstance que des dépenses effectuées dans ce logement ont ouvert droit au bénéfice du crédit d’impôt est sans incidence sur l’application dudit régime. En particulier, il n’y pas lieu de retrancher les dépenses ayant ouvert droit au crédit d'impôt du montant de l’abattement forfaitaire.C. Précisions communes1. Dépenses réalisées à l’aide de primes ou de subventionsa. Principe80Seules ouvrent droit au crédit d’impôt les dépenses effectivement supportées par le contribuable. Elles s’entendent donc, lorsqu’il y a lieu, sous déduction des primes ou aides accordées aux contribuables pour la réalisation des travaux.Lorsque la prime ou la subvention ne couvre pas l’intégralité du montant des travaux, seul est admis au bénéfice du crédit d’impôt le montant toutes taxes comprises, selon le cas, des dépenses d’acquisition des équipements ou de réalisation des travaux, diminué du montant de la prime ou subvention se rapportant à ceux ci.Le cas échéant, cette dernière est déterminée au prorata du prix d’acquisition hors taxes de l’équipement par rapport au montant hors taxes total de la facture établie par l’entreprise.Exemple : Un contribuable perçoit une subvention de 3 000 € pour la réalisation de travaux dans un immeuble pour un montant total de 5 275 € TTC (5 000 € HT) dont 2 637,5 € TTC (2 500 € HT) au titre de l’acquisition d’équipements permettant l'adaptation du logement à la perte d'autonomie ou au handicap de l'un des membres de son foyer fiscal. La base du crédit d’impôt dont bénéficie le contribuable est égale à la différence entre le prix d’acquisition TTC des équipements et la quote-part de la subvention correspondant à cet équipement.Base du crédit d’impôt à retenir : 1 137,5 €, soit 2 637,5 - (3 000 x 2 500 / 5 000).b. Exception90L'article 9 de la loi n° 2013-619 du 16 juillet 2013 portant diverses dispositions d'adaptation au droit de l'Union européenne dans le domaine du développement durable a mis en place une participation, codifiée sous l'article L. 515-19 du code de l'environnement (C. envir.), des exploitants des installations à l'origine du risque technologique et des collectivités territoriales ou établissements publics de coopération intercommunale, dès lors qu'ils perçoivent tout ou partie de la contribution économique territoriale dans le périmètre couvert par le PPRT au titre de l'année de son approbation, au financement des diagnostics préalables aux travaux et des travaux prescrits aux personnes physiques propriétaires de logements au titre de l'article L. 515-16-2 du C. envir..Conformément au 1 bis de l'article 200 quater A du CGI, la base du crédit d'impôt pour les dépenses de travaux prescrits par un PPRT et, le cas échéant, de diagnostics préalables à ces mêmes travaux n'est pas diminuée du montant des participations versées, le cas échéant, en application de l'article L. 515-19 du C. envir..2. Remboursement de la dépense postérieure100En cas de remboursement des travaux au cours d’une année postérieure à celle au titre de laquelle le crédit d’impôt a été demandé, il convient de se reporter au III § 90 à 120 du BOI-IR-RICI-290-30.II. Plafonds de dépenses110Le plafond de dépenses applicable aux dépenses d'équipements permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap est distinct de celui applicable aux dépenses de prévention des risques technologiques (travaux et diagnostics).A. Plafonds spécifiques selon la nature des dépenses1. Dépenses d'équipements permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicapa. Plafond global pluriannuel120Le plafond des dépenses éligibles afférentes à une même habitation est déterminé en tenant compte de la situation de famille du contribuable et des personnes fiscalement à sa charge au titre de la période d'imposition au cours de laquelle la dépense a été réalisée.Ainsi, pour un même contribuable et une même habitation, le montant des dépenses ouvrant droit au crédit d’impôt ne peut excéder la somme de :5 000 € pour une personne célibataire, veuve ou divorcée ;10 000 € pour un couple marié ou les partenaires liés par un pacte civil de solidarité, soumis à une imposition commune.b. Majoration du plafond130Ces montants de 5 000 € et de 10 000 € sont, le cas échéant, majorés de 400 € par personne à charge au sens de l'article 196 du CGI, de l'article 196 A bis du CGI et de l'article 196 B du CGI.La majoration de 400 € est divisée par deux lorsqu'il s'agit d'un enfant réputé à charge égale de l'un et l'autre de ses parents.La majoration applicable est déterminée en tenant compte de la situation de famille du contribuable et des personnes fiscalement à la charge du contribuable au titre de la période d’imposition au cours de laquelle la dépense a été réalisée.c. Modalités d'appréciation du plafond global pluriannuel140Ce plafond s’apprécie sur une période de cinq années consécutives comprises entre le 1er janvier 2005 et le 31 décembre 2025, c’est-à-dire sur une « période glissante » de cinq années comprises entre ces deux dates.Ainsi, en pratique, pour les dépenses payées en 2024, la période d’appréciation du plafond global pluriannuel comprend les dépenses payées du 1er janvier 2020 au 31 décembre 2024.Exemple : Un couple soumis à imposition commune a effectué des dépenses d’installation d’équipements permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap pour un montant de 11 000 € en 2020.Toutes conditions d’éligibilité à l’avantage fiscal étant par ailleurs remplies, le montant des dépenses pris en compte pour la détermination du crédit d’impôt, dont ils ont bénéficié en 2020, a été plafonné à 10 000 €. Le plafond global pluriannuel de dépenses éligibles ayant été atteint dès l’année 2020, ce couple ne peut plus bénéficier du crédit d’impôt sur la période 2020-2024.À compter de l’année 2025, les dépenses ayant ouvert droit au crédit d’impôt au titre de l’année 2020 ne sont plus prises en compte dès lors qu’elles ont été réalisées avant la période de cinq années consécutives s’étendant de l’année 2020 à l’année 2024. Ainsi, ce couple soumis à imposition commune peut à nouveau bénéficier du crédit d’impôt prévu à l'article 200 quater A du CGI au titre des dépenses permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap sous un plafond de 10 000 €, pour les dépenses réalisées à compter du 1er janvier 2025 dans cette même habitation.2. Dépenses de travaux prescrits par un PPRT et de diagnostics préalables à ces travaux (propriétaires occupants et propriétaires bailleurs)150À compter de l'imposition des revenus de l'année 2015 et conformément aux dispositions du 4 bis de l'article 200 quater A du CGI, les dépenses de travaux prescrits par un PPRT et, le cas échéant, de diagnostics préalables à ces travaux sont retenues dans la limite d'un plafond unique de 20 000 € par logement, et ce, quelle que soit la qualité du propriétaire du logement, occupant ou bailleur.Pour un même logement, ce plafond de dépenses de 20 000 € est forfaitaire. Il s'applique quel que soit le nombre d'occupants du logement. À ce titre, il n'est donc pas tenu compte de la situation de famille du propriétaire du logement. De même, aucune majoration ne peut s'appliquer au titre des personnes fiscalement à la charge du propriétaire.Le plafond applicable par logement pour les dépenses effectuées par les propriétaires-bailleurs s’applique séparément de celui applicable aux propriétaires occupants. Aussi, le reliquat éventuel de plafond non utilisé au titre d'un logement ne peut pas être employé au titre d'un autre logement.160Lorsque plusieurs contribuables détiennent la propriété du même logement, le plafond de dépenses de 20 000 € est réparti par contribuable au prorata de leurs droits détenus sur ce logement.Exemple 1 : Deux concubins détiennent en indivision, à parts égales, la propriété d'un logement qu'ils occupent à titre d'habitation principale.Pour ce logement, ils bénéficient chacun d'un plafond de 10 000 € ouvrant droit au crédit d'impôt sur les dépenses qu'ils ont personnellement supportées au titre de travaux prescrits par un PPRT et, le cas échéant, de diagnostics préalables à ces travaux.Exemple 2 : Une indivision successorale, composée à parts égales de quatre personnes imposées séparément, détient la propriété d'un logement donné en location à titre d'habitation principale du locataire.Pour ce logement, ces quatre contribuables bénéficient chacun d'un plafond de 5 000 € ouvrant droit au crédit d'impôt sur les dépenses qu'ils ont personnellement supportées au titre de travaux prescrits par un PPRT et, le cas échéant, de diagnostics préalables à ces travaux.170Conformément aux dispositions du 1 bis de l'article 200 quater A du CGI, seules les dépenses payées entre le 1er janvier 2015 et le 31 décembre 2026 sont éligibles au crédit d'impôt. En outre, seules peuvent ouvrir droit à cet avantage fiscal les dépenses engagées postérieurement à l'adoption d'un PPRT pour des travaux réalisés dans les délais prévus au I de l'article L. 515-16-2 du C. envir., soit dans un délai de onze ans à compter de l'approbation du plan, ou avant le 1er janvier 2027 si le plan a été approuvé avant le 1er janvier 2016.Dès lors, pour les PPRT approuvés avant le 1er janvier 2016, le plafond de dépenses payées de 20 000 € par logement s'apprécie sur une période pluriannuelle comprise entre le 1er janvier 2015 et le 31 décembre 2026 inclusivement. Il n'est pas tenu compte des dépenses de même nature payées antérieurement à cette même date.Exemple : Un contribuable, propriétaire d'un logement qu'il affecte à son habitation principale, effectue pour la première fois en 2018 des dépenses de travaux prescrits par un PPRT approuvé en 2013, pour un montant de 18 000 €.Le plafond de dépenses éligibles pour la période comprise entre le 1er janvier 2015 et le 31 décembre 2026 au crédit d'impôt n'est donc pas utilisé en totalité au titre de l'année 2018. Pour ce même logement, le contribuable pourra bénéficier d'un crédit d'impôt à hauteur de 2 000 € pour d'autres dépenses de travaux prescrites par le PPRT payées jusqu'au 31 décembre 2026.175Pour les PPRT approuvés à compter du 1er janvier 2016, le plafond global pluriannuel de dépenses payées est apprécié sur une période courant à compter de la date d'approbation du plan jusqu'au 31 décembre 2026.B. Dispositions communes1. Changement de résidence principale180En cas de changement de résidence principale au cours de la période d’application du crédit d’impôt, le contribuable bénéficie d’un nouveau plafond spécifique pour chaque nature de dépenses réalisées, sous réserve que toutes les autres conditions soient par ailleurs remplies.2. Changement de situation matrimoniale190Il en est de même en cas de changement de situation matrimoniale du contribuable au cours de la période, quand bien même il ne changerait pas de résidence principale. En effet, le mariage, le divorce ou le décès de l’un des époux entraîne création d’un nouveau foyer fiscal.3. Cumul avec le plafond des dépenses de l'article 200 quater du CGI200Le plafond des dépenses ouvrant droit au crédit d’impôt mentionné à l’article 200 quater A du CGI s’apprécie indépendamment de celui prévu pour les dépenses ouvrant droit au crédit d’impôt pour la transition énergétique mentionné à l’article 200 quater du CGI.III. Taux du crédit d'impôt210Le taux du crédit d'impôt applicable est, dans la limite de la base définie aux I § 10 à 100, égal à :40 % du montant des dépenses correspondant à la réalisation de travaux prescrits aux propriétaires d'habitation dans le cadre de PPRT au titre de l'article L. 515-16-2 du C. envir. et, le cas échéant, de diagnostics préalables à ces mêmes travaux ;25 % du montant des dépenses correspondant, selon le cas, au coût d’installation ou de remplacement d’équipements permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap ou au prix d’acquisition de ces mêmes équipements.