BIC - Frais et charges - Conditions générales de déduction - Charges effectives et justifiées - Comptabilisation des frais et charges
Référence : BOI-BIC-CHG-10-20-10 (en vigueur depuis le 2012-09-12)

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Le fait pour un contribuable de ne pas avoir inscrit dans sa comptabilité une charge déterminée
ou une certaine catégorie de dépenses peut être interprété :
- soit comme une erreur dont il peut se prévaloir ;
- soit comme une décision de gestion qui lui est opposable.
Remarque : Sur la question générale de la distinction entre erreur et décision de
gestion, cf. BOI-BIC-BASE-40-10.
I. L'erreur comptable
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Dans le premier terme de l'alternative, le contribuable peut obtenir la rectification des
erreurs commises à son détriment en présentant une réclamation régulière ou par voie de compensation opposée aux rehaussements opérés par l'administration.
Ainsi, le Conseil d'État a jugé qu'en omettant de comptabiliser la charge que représente le
versement de jetons de présence à ses administrateurs, une société commet une erreur comptable. Elle peut donc demander la réparation de cette erreur notamment par la voie de la compensation, dès lors
que n'étant pas exagéré, le montant de ces jetons de présence constitue bien une charge déductible pour l'établissement de l'impôt
(CE, arrêt du 16 mai
1975, req. n° 92036, RJ II, p. 61).

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Lorsqu'un exploitant a comptabilisé une dette ou une charge sous une rubrique autre que celle
sous laquelle il aurait dû l'inscrire, il peut substituer à l'écriture passée à tort, l'écriture convenable susceptible de lui ouvrir le droit de déduire la dette ou la charge en cause à la condition
d'introduire une réclamation dans le délai légal ou par voie de compensation opposée aux rehaussements opérés par l'Administration et d'apporter la preuve de l'erreur comptable alléguée. Le
contribuable ne peut, en revanche, obtenir la rectification d'une écriture consécutive à une décision de gestion.
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Cette condition n'a pas été jugée remplie à l'égard d'une entreprise ayant inscrit à son
bilan une provision destinée à faire face au paiement de travaux de réparations en cours d'exécution à la clôture de l'exercice. Cette provision qui ne figurait pas sur le relevé spécial avait été
réintégrée dans le bénéfice imposable. L'entreprise n'était pas fondée à prétendre que l'écriture susvisée résultait d'une erreur comptable et que la somme litigieuse aurait dû être inscrite à un
compte de frais à payer et déduite à ce titre de son bénéfice imposable, dès lors qu'elle n'a pas apporté la preuve que ladite somme avait, à la clôture de l'exercice en cause, le caractère d'une
dette certaine, liquide et exigible (CE,
arrêt du 4 novembre
1970, req. n° 75564, RJ II, p. 198).

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À l'inverse, le Conseil d'État a jugé que l'imputation sur la prime de fusion de l'excédent
des frais de fusion sur le montant prévu à l'acte d'apport constituait une erreur comptable dont la société absorbante pouvait demander la rectification en incluant les frais précités dans ses charges
d'exploitation (CE, arrêt du 7 juillet
1972, req. n° 81749, RJ II, p. 84).

II. La décision de gestion
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En revanche, le Conseil d'État a jugé qu'il y avait décision de gestion opposable au
contribuable dans les espèces suivantes :
- un contribuable qui, ayant minoré ses recettes et omis de comptabiliser ses prélèvements,
s'abstient manifestement de porter en écritures toutes ses dépenses pour éviter que n'apparaisse un bénéfice anormalement bas ne peut, ultérieurement, faire état desdites dépenses dans ses charges
déductibles (CE, arrêt du 13 juillet 1963, req. n° 59148, RO, p. 399) ;
- en n'allouant aucune rémunération à son gérant salarié, une société à responsabilité
limitée doit être considérée comme ayant pris une décision de gestion qui lui est opposable et qu'elle n'est pas fondée à remettre en cause à l'occasion de la réintégration dans ses bénéfices de frais
généraux injustifiés (CE, arrêt du 6 octobre
1969, req. n° 73500, 8e et 9e s.-s.,
RJCD, 1re partie, p. 201) ;
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Le fait pour l'exploitant individuel, d'inscrire ou non une dette au passif du bilan de son
entreprise constitue également une décision de gestion
(CE, arrêt du 19 novembre
1976, req.
n° 97386 et
arrêt du
19 novembre
1976, req. n°
97391).
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De même, l'inscription au bilan comme valeur amortissable du montant des frais financiers
afférents aux emprunts contractés pour l'achat de véhicules automobiles constitue une décision de gestion qui est opposable au contribuable.
Ce dernier n'est, dès lors, pas fondé à prétendre par la suite, que cette dépense devait
être regardée comme une charge immédiatement déductible
(CE, arrêt du 21 juin
1968, req. n° 69539, 9e s.-s., RJCD,
1er partie, p. 200).