BNC -Base d'imposition - Plus-values et moins-values - Modalités particulières d'imposition - Réévaluation des immobilisations
Référence : BOI-BNC-BASE-30-30-20-30 (en vigueur depuis le 2018-07-04)

1
D'une manière générale, les gains ou pertes dont
l'article 93 du code général des impôts (CGI) prévoit qu'il est tenu compte pour la détermination du bénéfice non commercial ne
peuvent résulter que de la cession ou de la réalisation des éléments d'actif affectés à l'exercice de la profession, ce qui implique une sortie de ces éléments de l'actif professionnel.
10
Lorsqu'elles sont réévaluées, les immobilisations demeurent comprises dans l'actif
professionnel ; la réévaluation ne constitue donc ni une cession, ni une réalisation susceptible de dégager une plus-value d'actif imposable.
15
A la différence des règles applicables aux bénéfices industriels et commerciaux, la
réévaluation de tout ou partie de l'actif inscrit en comptabilité, si elle est légalement possible, ne constitue ni une cession, ni la réalisation d'un élément d'actif susceptible de dégager un
résultat ou une plus-value imposable en vertu du 1 de l'article 93 du CGI. Ainsi, alors que l'actif est inscrit pour son montant
réévalué dans les comptes de la société, il n'est pas tenu compte de cette valeur comptable sur le plan fiscal, l'actif demeurant inscrit au registre des immobilisations prévu par
l'article 99 du CGI pour sa valeur d'origine
(CE, arrêt du 21 avril 2017, n° 386896
ECLI:FR:CECHR:2017:386896.20170421).
I. Régime spécial de la réévaluation légale des immobilisations des professions libérales en activité au 31 décembre 1976

20
L'article 238 bis J du
CGI et l'article 238 bis I du CGI, combinés aux
articles 171 quinquies et suivants de l'annexe II au CGI, et aux
articles 171 A et suivants de l'annexe II au CGI, permettent d'appliquer un régime spécifique à la réévaluation des
immobilisations affectées à l'exercice de l'activité au 31 décembre 1976.
Cette réévaluation est :
- facultative pour la généralité des personnes physiques ou morales qui exercent une activité
industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale ;
- obligatoire pour certaines d'entre elles.
Remarque : Les commentaires afférents à la réévaluation des immobilisations,
exposés ci-après, ne font référence qu'aux aspects spécifiques de son application aux activités de nature libérale. Pour ce qui concerne les activités industrielles, commerciales, artisanales ou
agricoles, il convient de se reporter au BOI-BIC-PVMV-40-10-60-10 au II § 80 et suivants.
A. Champ d'application de la réévaluation
30
Le champ d'application de la réévaluation se définit à la fois :
- par des personnes auxquelles l'exercice du droit de réévaluer est reconnu ;
- par les biens auxquels l'opération est applicable ;
- et enfin par la date de prise d'effet de la réévaluation.
1. Champ d'application au regard des personnes
40
La faculté de réévaluer est subordonnée :
- d'une part, à la nature de l'activité ;
- et, d'autre part, à la tenue d'un bilan ou d'un état en tenant lieu.
50
En vertu des dispositions légales, les personnes physiques ou morales qui exercent une
activité libérale sont fondées à se prévaloir du régime de la réévaluation de leurs immobilisations.
60
En principe, la faculté de réévaluer est subordonnée à la tenue d'une comptabilité, dès lors
que seules revêtent le caractère d'éléments réévaluables les immobilisations figurant à l'actif d'un bilan.
Il est dérogé, cependant, à cette règle en faveur des activités libérales pour lesquelles un
état tenant lieu de bilan doit être établi (CGI, ann. II, art. 171 quinquies).
Ainsi, dès lors qu'un état de cette nature est établi par les personnes qui ne sont pas
astreintes par la législation fiscale à produire un bilan, celles-ci peuvent prétendre au bénéfice de la réévaluation de leurs immobilisations
(CGI, ann. II, art. 171 quaterdecies).
Il est précisé que les membres des professions non commerciales n'étant pas, en principe,
astreints à la tenue d'une comptabilité selon les règles commerciales, les opérations de réévaluation ne sont pas matérialisées par des écritures comptables, mais sont traduites directement dans le
tableau des immobilisations.
70
La faculté de réévaluation est offerte aux personnes exerçant une activité libérale, quel que
soit le régime d'imposition auquel elles sont soumises (déclaration contrôlée ou déclaratif spécial).
Il y a lieu, toutefois, d'observer que la production de l'état tenant lieu de bilan présente
un caractère purement conservatoire pour les contribuables soumis au régime déclaratif spécial.
En effet, la réévaluation des immobilisations inscrites dans l'état tenant lieu de bilan au 31
décembre 1976 n'est opposable à l'administration qu'à compter de l'année d'application du régime de la déclaration contrôlée et sur la période ultérieure dont les résultats imposables sont déterminés
selon ce régime.
2. Champ d'application au regard des biens
80
La réévaluation doit porter, en principe, tant sur les immobilisations non amortissables que
sur les immobilisations amortissables qui étaient affectées à l'exercice de la profession au 31 décembre 1976 et qui le demeurent à la date de réalisation des opérations de réévaluation.
90
Le deuxième alinéa de
l'article 171 septies de l'annexe II au CGI dispose que pour les personnes qui, à la date d'entrée en vigueur
des articles 171 A et suivants de l'annexe II au CGI, n'ont pas procédé à la réévaluation de leurs immobilisations
non amortissables, dans les conditions prévues de l'article 171 quinquies de l'annexe II au CGI à
l'article 171 quaterdecies de l'annexe II au CGI, la réévaluation des immobilisations amortissables est
indissociable de celle des immobilisations non amortissables.
Toutefois, ce principe d'indissociabilité ne s'applique pas aux personnes qui, ayant déjà
procédé, à la date d'entrée en vigueur de ce texte, à la réévaluation de leurs immobilisations non amortissables, n'entendent pas réévaluer leurs autres immobilisations.
En revanche, il trouve à s'appliquer, lorsque les opérations de réévaluation des
immobilisations non amortissables ne sont pas terminées à la date d'entrée en vigueur.
Tel est notamment le cas, lorsque ces opérations ont été limitées à une partie des éléments de
l'actif immobilisé non amortissable au titre des années 1976 et 1977.
3. Date d'effet et délai de réalisation de la réévaluation
a. Date d'effet
100
Conformément aux dispositions légales, les immobilisations sont réévaluées en fonction de
l'utilité que leur possession présente pour l'exploitant au 31 décembre 1976.
En conséquence, bien que cette réévaluation puisse être effectuée dans les écritures de
l'année 1976 et des trois années suivantes (1977, 1978 et 1979), la prise d'effet de la réévaluation demeure invariablement fixée à la date d'expiration de l'année civile 1976.
b. Délai de réalisation
110
Les membres des professions libérales et les titulaires de charges et offices qui entendaient
réévaluer l'ensemble de leurs immobilisations (amortissables et non amortissables), ont eu jusqu'au 31 décembre 1979 pour procéder aux opérations nécessaires.
En outre, le dernier alinéa de
l'article 171 septies de l'annexe II au CGI, a permis le fractionnement de la réévaluation des immobilisations
sur l'ensemble de la période utile de réalisation de l'opération.
B. Détermination de la valeur réévaluée des immobilisations
1. Mode de détermination de la valeur réévaluée
120
Les immobilisations sont réévaluées, en fonction de l'utilité que leur possession présente
pour l'exploitant au 31 décembre 1976, à leur coût estimé d'acquisition ou de reconstitution en l'état.
Pour l'application de ces dispositions, il y a lieu de retenir pour chaque immobilisation la
valeur correspondant aux sommes qu'un chef d'entreprise prudent et avisé accepterait de décaisser pour obtenir cette immobilisation, s'il avait à l'acquérir, compte tenu de l'utilité que sa possession
présenterait pour la réalisation des objectifs de son exploitation.
130
Lorsqu'une immobilisation peut être cédée sans remettre en cause la continuité de l'exercice
de l'activité, la valeur d'utilité au 31 décembre 1976 n'est autre que sa valeur nette liquidative à cette date, à moins que la valeur indiciaire ne lui soit inférieure, si cet élément réévaluable est
amortissable.
Quant aux immobilisations dont la cession est incompatible avec le maintien de l'activité,
elles n'ont pas de valeur d'utilité propre, mais doivent être estimées comme faisant partie d'une « unité de production indivisible ».
Dans de tels cas, la valeur d'utilité ne coïncide pas nécessairement avec la valeur nette
liquidative.
Pour l'établissement de cette valeur, plusieurs techniques peuvent être utilisées :
- le cours pratiqué sur un marché approprié ;
- la valeur d'entrée en comptabilité affectée d'un indice de prix spécifique à la famille de
biens à laquelle appartient l'immobilisation ;
- la valeur d'entrée affectée d'un indice exprimant la variation du niveau général des prix.

2. Plafonnement de la valeur réévaluée des immobilisations amortissables
140
La valeur réévaluée des immobilisations amortissables ne peut pas dépasser les montants
obtenus en appliquant aux valeurs nettes comptables des coefficients correspondant aux indices représentatifs de l'évolution des prix depuis la date d'acquisition de l'immobilisation amortissable.
Remarque : Ces coefficients figurent au
BOI-ANNX-000107.
La valeur d'utilité des immobilisations amortissables ne peut donc être retenue comme valeur
réévaluée que pour autant qu'elle ne dépasse pas ce plafond.
150
Pour assurer l'homogénéité de la présentation des comptes et la neutralité des opérations de
réévaluation, l'article 171 E de l'annexe II au CGI prévoit que les valeurs nettes réévaluées des immobilisations
amortissables sont présentées à l'actif de l'état tenant lieu de bilan.
Ces valeurs sont présentées sous la forme de différences entre :
- d'une part, les valeurs brutes comptables au 31 décembre 1976 ;
- et, d'autre part, les amortissements cumulés correspondants.
Ces valeurs et ces amortissements auront été réévalués au préalable en appliquant pour chaque
élément le même coefficient effectif de réévaluation.
Ce coefficient est égal au rapport entre la valeur réévaluée et la valeur nette comptable.
Pour le déterminer, il convient de comparer à la valeur nette comptable au moment de la
réévaluation, c'est-à-dire :
- soit la valeur réévaluée résultant de l'application des coefficients figurant au
BOI-ANNX-000107 ;
- soit, si elle est inférieure, la valeur d'utilité telle qu'elle est définie par
l'article 171 octies de l'annexe II au CGI.
C. Neutralité de la réévaluation
160
La neutralité tant comptable que fiscale de la réévaluation des immobilisations s'apprécie à
un double niveau :
- celui de l'année au cours de laquelle le résultat de la réévaluation est pris en compte ;

- et celui des années ultérieures pour ce qui est de la constatation de la dépréciation
normale ou occasionnelle des éléments réévalués.
1. Neutralité de la réévaluation sur les résultats de l'année de réalisation des opérations
170
Les plus-values dégagées à l'occasion de la réévaluation des immobilisations sont inscrites
directement, en franchise de tout impôt, au passif de l'état tenant lieu de bilan :
- à la réserve spéciale de réévaluation, s'agissant des plus-values afférentes aux
immobilisations non amortissables ;
- à la provision spéciale de réévaluation, s'agissant des plus-values afférentes aux
immobilisations amortissables.
2. Neutralité de la réévaluation sur les résultats des années postérieures à celle de la réalisation des opérations
180
Afin d'assurer le maintien de la neutralité des opérations de réévaluation sur la
détermination des résultats dégagés au titre d'années ultérieures, lorsque les éléments réévalués font l'objet d'une dépréciation ou d'une cession, le dispositif législatif apporte des aménagements
comptables à la constatation de ces événements.
À cet égard, une distinction doit être opérée entre les dépréciations et les cessions et, dans
chaque cas, selon que l'événement affecte une immobilisation non amortissable ou un élément amortissable de l'actif réévalué.
a. Prise en compte des dépréciations
1° Dépréciation affectant une immobilisation non amortissable
190
En matière de bénéfices non commerciaux, il ne peut pas être constitué de provision à raison
de la dépréciation d'un élément d'actif (BOI-BNC-BASE-40-10 au I-B-5 § 300 et 310).
En application de ce principe, la provision susceptible d'être constituée postérieurement à la
réévaluation pour faire face à la dépréciation d'une immobilisation non amortissable doit, en toute hypothèse, demeurer sans incidence sur le résultat fiscal.
2° Dépréciation affectant une immobilisation amortissable
200
La dépréciation constatée sur une immobilisation amortissable présente un caractère
irréversible, dans la mesure où elle résulte de l'usage et du temps (amortissement) (BOI-BNC-BASE-50).
210
La mesure de la dépréciation constatée dans les écritures comptables dépend, d'une part, de la
valeur réévaluée qui sert de base à l'amortissement des éléments considérés et, d'autre part, de la période d'utilisation résiduelle de ces éléments à la date de la réévaluation.
220
Le II de l'article
238 bis J du CGI dispose que les annuités d'amortissement retenues à compter du 1er janvier 1977 doivent être calculées à partir des valeurs réévaluées.
L'article 171 H
de l'annexe II au CGI précise, par ailleurs, que la réévaluation des immobilisations amortissables ne modifie pas les plans d'amortissements en vigueur au 31 décembre 1976
En conséquence, les amortissements d'éléments réévalués doivent se poursuivre sur leur période
d'utilisation résiduelle et selon le régime (linéaire ou dégressif) appliqué au 31 décembre 1976.
230
L'augmentation de la charge annuelle d'amortissement est exclusivement fonction de la valeur
réévaluée des immobilisations.
240
La dotation aux amortissements doit être servie pour son montant correspondant aux
amortissements réévalués pratiqués au titre de l'année d'imposition.
Aussi, afin que demeure assurée la neutralité de la réévaluation au niveau de la formation du
bénéfice, malgré la majoration des charges d'exploitation consécutive à l'augmentation des bases d'amortissement, le II de
l'article 238 bis J du CGI prévoit un mécanisme correcteur.
La correction à appliquer réside dans le rattachement aux résultats de chaque année (à compter
du 1er janvier 1977) affectée par des amortissements calculés sur les valeurs réévaluées d'une fraction de la provision spéciale, inscrite au poste « Écart de réévaluation » .
La provision spéciale est rapportée aux résultats, au fur et à mesure de l'amortissement des
éléments réévalués, dans les conditions suivantes :
- par fractions annuelles égales, pendant la durée résiduelle d'amortissement appréciée au 31
décembre 1976, pour ce qui concerne les plus-values de réévaluation des éléments amortissables selon le système linéaire ;
- par fractions annuelles dont chacune est calculée dans les mêmes conditions et au même taux
que l'annuité correspondante d'amortissement dégressif, pour ce qui est des plus-values de réévaluation des éléments amortissables selon le système dégressif.
Il résulte de l'appréciation de ce mécanisme que la charge nette globale correspondant à la
prise en compte de la dépréciation d'un élément réévalué est d'un montant égal à la dotation globale des amortissements restant à pratiquer à la date d'effet de la réévaluation, mais avant
réévaluation.
b. Prise en compte des cessions d'éléments réévalués
250
Par cession, il y a lieu d'entendre toute aliénation tels que la vente, l'apport, l'échange,
ou retrait d'actif.
1° Cession portant sur des immobilisations non amortissables
260

L'article 171 undecies de l'annexe II au CGI prévoit expressément que, en cas de cession d'une immobilisation
non amortissable réévaluée, la totalité de la plus-value dégagée lors de la réévaluation est virée au crédit d'un compte « Pertes et profits », à la date où intervient l'aliénation de cette
immobilisation.
Cette disposition ne fait que constater le changement de nature de la plus-value latente de
réévaluation, qui est ainsi transformée en profit effectivement réalisé, dans la mesure où le résultat de la réévaluation est confirmé lors de la sortie de l'élément en cause de l'actif immobilisé.

270
Dans le cas où la plus-value réalisée lors de la cession de l'élément réévalué est
inférieure à la plus-value de réévaluation, le résultat de l'aliénation est constitué :
- d'une part, par le rattachement de l'écart de réévaluation (réserve réglementée) aux
profits ;
- et, d'autre part, par la constatation de la moins-value comptable, déterminée par
référence à la valeur comptable réévaluée (c'est-à-dire par la moins-value enregistrée pour un montant égal à l'excédent de la valeur réévaluée sur le prix de cession ou la valeur de retrait).
Remarque :
En principe, une telle moins-value a pu être constatée par la voie d'une provision, si
l'événement auquel se rattache la dépréciation de l'immobilisation non amortissable réévaluée a son origine au titre d'une année antérieure à celle où intervient l'aliénation. Toutefois, cette
provision revêtant, en toute hypothèse, un caractère purement comptable et ayant dû être réintégrée à ce titre, il y a lieu, en conséquence, de faire application des dispositions énoncées.
2° Cession portant sur des immobilisations amortissables
280
La plus-value, dégagée par la réévaluation d'un élément amortissable, enregistrée au poste
« Écart de réévaluation » à un compte de provision spéciale est nécessairement rapportée aux résultats au fur et à mesure de l'amortissement dudit élément réévalué et, le cas échéant, pour son montant
résiduel à la date de la cession de cet élément.
D. Dispositions fiscales particulières
290
Le principe général de neutralité comptable et fiscale de l'opération de réévaluation ayant
été posé, il y a lieu d'examiner les ajustements qui doivent être effectués afin que cette neutralité soit également assurée au regard de certaines dispositions fiscales spécifiques.
1. Limitation de l'amortissement des véhicules automobiles
320
Pour les véhicules de tourisme dont le prix d'acquisition excède une certaine limite et dont
l'amortissement n'est que partiellement déductible (BOI-BNC-BASE-50), la réévaluation s'opère dans les conditions suivantes.
330
Pour la détermination de l'assiette fiscale, les dotations annuelles aux amortissements
pratiqués après réévaluation et les reprises de provision spéciale pour réévaluation correspondantes doivent être retenues dans la proportion existant entre le chiffre limite et le prix de revient du
véhicule.
(340)
2. Appréciation de l'obligation minimale d'amortissement
350
Le montant des amortissements effectivement pratiqués depuis l'acquisition d'un élément
donné ne peut, au titre de chaque année, être inférieur au montant cumulé des amortissements calculés selon le mode linéaire et répartis sur la durée normale d'utilisation
(CGI, art. 39 B ; BOI-BNC-BASE-50 et BOI-BIC-AMT-10-50-30).
À défaut de se conformer à cette obligation, le contribuable perd définitivement le droit de
déduire la fraction d'amortissement qui n'a pas été pratiquée.
a. Situation de l'exploitant au regard de l'amortissement déjà pratiqué au moment de la réévaluation
1° Existence d'une insuffisance d'amortissement
360
Pour un élément réévaluable déterminé, une insuffisance d'amortissement par rapport à
l'amortissement minimal au 31 décembre 1976 entraîne une valeur réévaluée nécessairement supérieure à la valeur qui sert de base à l'amortissement déductible du point de vue fiscal.
Comme la valeur réévaluée sert de nouvelle base à l'amortissement comptable pratiqué au
cours de la période résiduelle d'utilisation, l'augmentation de cette valeur par rapport à l'ancienne valeur nette comptable de l'élément réévalué concourt, à due concurrence, à un accroissement des
charges d'exploitation.
Corrélativement, est également majorée la plus-value de réévaluation directement inscrite au
compte de provision spéciale.
Le rapport de cette provision aux résultats comptables, au fur et à mesure de la
constatation de la dépréciation définitive des éléments réévalués, compense le supplément de charge d'amortissement qui entre dans la formation des résultats après réévaluation.
Mais, cette compensation n'est que partielle.
En effet, l'excédent de l'amortissement comptable n'est repris, par le biais du rapport de
la provision spéciale, que pour une part, qui fait abstraction de l'insuffisance d'amortissement constatée au 31 décembre 1976.
Le premier alinéa de
l'article 171 I de l'annexe II au CGI a pour effet d'assurer, dans cette situation, une exacte compensation des
suppléments de produits et de charges trouvant leur origine dans la réévaluation.
À cette fin, il dispose que les amortissements non pratiqués à la date du 31 décembre 1976
sont ajoutés aux résultats imposables des années suivantes, selon les modalités édictées au II de l'article 238 bis J du
CGI pour le rapport de la provision spéciale de réévaluation.
2° Existence d'un excédent d'amortissement
370
À la différence de l'insuffisance d'amortissement qui se traduit par une augmentation de
charge nette pour la détermination de la base d'imposition, l'excédent d'amortissement a pour conséquence une réduction de cette même charge nette, lorsque l'amortissement a été réintégré pour
l'application de la loi fiscale.
380
Le deuxième alinéa de
l'article 171 I de l'annexe II au CGI a pour objet et pour effet de neutraliser le profit résiduel qui résulterait
de la compensation imparfaite du produit provenant de la reprise de la production spéciale avec le supplément de la charge d'amortissement.
À cet effet, il dispose que les excédents d'amortissement non admis au point de vue fiscal
au 31 décembre 1976 viennent en déduction des résultats imposables des années ultérieures, selon les modalités prévues au premier alinéa de l'article 171 I de l'annexe II au CGI.
b. Définition de l'insuffisance d'amortissement après réévaluation
390
En vertu de
l'article 171 E de l'annexe II au CGI, les valeurs nettes réévaluées des immobilisations amortissables sont
déterminées par application distincte du coefficient effectif de réévaluation aux valeurs d'origine, d'une part, et aux amortissements cumulés correspondants, d'autre part.
400
Le 1 de
l'article 171 J de l'annexe II au CGI ajuste les termes de la comparaison à effectuer pour apprécier si l'obligation
d'amortissement minimal est ou non remplie au titre de chacune des années postérieures à la réévaluation
Par application de cet article, le calcul d'une insuffisance d'amortissement, au sens de
l'article 39 B du CGI, s'opère en comparant la somme des amortissements réévalués et ceux pratiqués depuis la réévaluation au
montant cumulé des amortissements linéaires, déterminés en retenant comme base de calcul la valeur d'origine réévaluée de l'immobilisation concernée.
c. Aménagement du montant de l'amortissement minimal après réévaluation lorsqu'une insuffisance a été constatée avant la
réévaluation
410
Lorsqu'une insuffisance d'amortissement a été constatée au 31 décembre 1976, le 2 de
l'article 171 J de l'annexe II au CGI prévoit expressément que le montant des amortissements effectivement
pratiqués, défini au 1 de l'article 171 J de l'annexe II au CGI, pour l'application de l'article 39 B du CGI à dater de la
réévaluation, est majoré de la somme résultant de l'application à l'insuffisance, elle-même affectée du coefficient de réévaluation de l'immobilisation concernée, du rapport entre la durée
d'utilisation résiduelle appréciée au titre de l'année considérée et celle qui restait à courir au 31 décembre 1976
En pratique, cette majoration résulte automatiquement du fait que, pour chacune des années
d'amortissement restant à courir, l'annuité d'amortissement est calculée sur la base de la valeur nette comptable réévaluée, laquelle inclut le montant de l'insuffisance, elle-même réévaluée.
3. Détermination de la plus-value ou de la moins-value de cession d'un élément réévalué
420
Conformément aux dispositions du I de
l'article 93 quater du CGI, les plus-values réalisées lors de la cession d'éléments de l'actif immobilisé sont soumises à
un régime spécial, défini aux articles 39 duodecies et suivants du CGI
(BOI-BNC-BASE-30-30-10).
Ce régime distingue suivant que les plus-values ou moins-values sont réalisées à court terme
ou à long terme.
Pour les besoins de la réévaluation légale, des aménagements ont été apportés à ce régime
spécial. Il convient de distinguer, à cet égard, entre les immobilisations non amortissables et les immobilisations amortissables.
a. Immobilisations non amortissables
430
Le III de l'article
238 bis I du CGI prévoit que la plus-value ou la moins-value de cession des immobilisations non amortissables est calculée à partir de leur valeur non réévaluée.
440
Dès lors qu'elles se rapportent exclusivement à des éléments de l'actif immobilisé non
amortissables, les plus-values ou moins-values de cession relèvent du régime des plus-values ou moins-values à court terme ou à long terme, selon que l'immobilisation cédée a été ou non acquise depuis
moins de deux ans.
450
Compte tenu de la date à laquelle sont matériellement effectuées les opérations de
réévaluation, les plus-values de cession portant sur des éléments réévalués entrent généralement dans les catégories des plus-values à long terme soumises à l'impôt sur le revenu au taux proportionnel
(BOI-BNC-BASE-30-30-10 au II-B-1 § 150).
Remarque : Il est rappelé que les biens sortis de l'actif après le 31
décembre 1976 ne font pas l'objet de réévaluation.
460
Le résultat fiscal, dégagé par la cession d'une immobilisation réévaluée non amortissable,
est égal au résultat enregistré par la comptabilité de l'exploitant, c'est-à-dire au total algébrique formé par la plus-value ou la moins-value, calculée à partir de la valeur réévaluée, et par les
sommes rapportées à un compte de pertes et profits.
Ce total est déduit des résultats imposables au taux de droit commun pour être imposé
suivant les modalités applicables aux plus-values à court et à long terme.
b. Immobilisations amortissables
470
Le deuxième alinéa de
l'article 171 N de l'annexe II au CGI prévoit que le reliquat de la provision spéciale de réévaluation est ajouté au
prix de cession de l'immobilisation réévaluée.
Autrement dit, le résultat fiscal dégagé par la cession d'un élément amortissable réévalué
est égal à la somme algébrique de la plus-value ou moins-value comptable de cession et du reliquat de la provision spéciale de réévaluation afférente à l'élément cédé.
480
Lorsque les immobilisations cédées étaient détenues depuis au moins deux ans, la plus-value
de cession est soumise au régime du court terme à concurrence du montant des amortissements déduits de la base d'imposition et au régime du long terme pour l'excédent.
490
Pour faciliter la détermination des éléments de plus-values à soumettre aux régimes de court
terme et de long terme, lorsque l'immobilisation cédée a été réévaluée au 31 décembre 1976, le troisième alinéa de
l'article 171 N de l'annexe II au CGI dispose que la plus-value dégagée par la cession est considérée comme à long
terme à concurrence de l'excédent du prix de cession sur la valeur d'origine du bien cédé et à court terme pour le surplus.
Cette disposition revient à inverser l'ordre de détermination du court et du long terme, tel
qu'il est prévu aux 2 et 3 de l'article 39 duodecies du CGI.
II. Réévaluation libre de l'actif professionnel
500
Les seules réévaluations d'actif ayant une portée sur le plan fiscal sont celles qui ont été
opérées conformément à la procédure définie par l'article 238 bis I du CGI et
l'article 238 bis J du CGI.
En revanche, les réévaluations libres ne sont pas opposables à l'administration, dès lors
que les plus-values qui leur sont consécutives échappent à l'imposition. Mais cette inopposabilité est limitée au seul plan fiscal.
505
Ainsi, la transformation d'une société relevant de l'impôt sur le revenu en une société
passible de l'impôt sur les sociétés, qui entraîne les effets d'une cessation d'activité sur le plan fiscal, emporte la taxation immédiate de l'écart de réévaluation de l'actif qui ne peut pas
bénéficier du régime d'atténuation conditionnelle prévue au I de l'article 202 ter du CGI.
L'inscription, lors de la transformation d'une société de personnes imposable à l'impôt
sur le revenu dans la catégorie des bénéfices non commerciaux en société de capitaux passible de l'impôt sur les sociétés, au bilan de la société résultant de la transformation, d'un actif qui a
précédemment fait l'objet d'une réévaluation à la valeur comptable fixée à la suite de cette réévaluation, fait obstacle à l'imposition, au moment de la cession ultérieure de cet actif, sous le
nouveau régime fiscal applicable à la société résultant de la transformation, de la différence entre la valeur comptable à laquelle elle est inscrite à l'actif du bilan de la société transformée et
son prix de revient d'origine.
Il suit de là que la plus-value latente correspondant à cet écart de valeur ne peut pas
faire l'objet du différé d'impôt prévu par le deuxième alinéa du I de l'article 202 ter du CGI. Le changement de régime
fiscal résultant de la transformation de la société entraîne l'imposition immédiate de la plus-value latente résultant de la réévaluation libre précédemment pratiquée, conformément aux dispositions de
l'article 202 du CGI
(CE, arrêt du 21 avril 2017, n° 386896
ECLI:FR:CECHR:2017:386896.20170421).
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Cas particulier de la réévaluation libre autorisée par un statut réglementaire :
Les sociétés civiles professionnelles conservent, dans le cadre des règles régissant leur
fonctionnement, la possibilité de procéder à toutes modifications de leurs statuts concourant à l'actualisation de la valeur de leur patrimoine, à l'augmentation corrélative de leur capital et à la
distribution gratuite de parts sociales nouvelles.
Toutefois, ces modifications statutaires doivent rester sans incidence pour l'établissement
de l'impôt.
Il s'ensuit que les immobilisations doivent continuer à figurer sur le registre des
immobilisations prévu par l'article 99 du CGI pour leur prix de revient d'origine et les amortissements à être pratiqués sur la
base de ce prix.
De plus, les plus-values résultant de la cession ou de la réalisation des immobilisations ne
peuvent être calculées qu'à partir du même prix de revient.
Enfin, les parts sociales attribuées aux associés au prorata de leurs droits dans les
bénéfices en contrepartie de l'augmentation du capital, sont réputées avoir été acquises pour une valeur nulle.