PAT - IFI - Assiette - Déduction du passif - Passif non déductible
Référence : BOI-PAT-IFI-20-40-30 (en vigueur depuis le 2018-06-08)

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Par détermination de la loi
(code général des impôts (CGI), art. 974, III), une liste limitative de dettes, considérées en raison de la qualité du prêteur,
ne sont pas déductibles pour le calcul de l’impôt sur la fortune immobilière (IFI).
Par ailleurs, conformément au principe selon lequel seul le passif existant au 1er
janvier de l’année d’imposition et effectivement supporté par le redevable est déductible (CGI, art. 974, I), des précisions sont apportées sur l’exclusion des dettes présumées remboursées ou
fictives.
I. Dettes exclues en raison de la qualité du prêteur
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Par exception aux I et II de
l’article 974 du CGI, certaines dettes remplissant les conditions générales de déductibilité
(BOI-PAT-IFI-20-40-10 et BOI-PAT-IFI-20-40-20) sont expressément exclues du droit à déduction au vu de la qualité du prêteur.
Les cas visés sont ceux où le prêt est contracté par le redevable ou l’un des
membres de son foyer, directement ou indirectement, auprès d’eux-mêmes, de membres de leur cercle familial ou d’une société qu’ils contrôlent.
La loi prévoit toutefois, dans certains cas, des clauses de sauvegarde si le
redevable est en mesure justifier du caractère normal du prêt.
A. Prêts contractés entre les membres du foyer fiscal
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En application des dispositions du I et du 1° du III de
l’article 974 du CGI, les prêts contractés par l’une des personnes mentionnées au 1° de
l’article 965 du CGI (redevable, son conjoint, partenaire lié par un pacte civil de solidarité défini à
l'article 515-1 du code civil (PACS) ou concubin notoire et enfants mineurs dont ils ont l’administration légale des biens), auprès d’une
de ces mêmes personnes, ne sont pas déductibles pour le calcul de l’assiette imposable à l’IFI. Il s’agit en effet d’une forme de prêt à soi-même, au sein du groupe de personnes physiques qui
constitue, en matière d'IFI, un seul et même redevable.
Remarque : Pour plus de précisions sur la notion de foyer fiscal, il convient de
se reporter au BOI-PAT-IFI-20-10.
30
Il en va ainsi que les dettes en cause correspondent à des prêts contractés directement entre
les personnes précitées ou indirectement par l'intermédiaire d'une ou plusieurs sociétés ou organismes interposés.
B. Prêts contractés par le redevable auprès de son cercle familial ou d'une société ou d’un organisme qu'il contrôle seul
ou conjointement avec son foyer fiscal ou son cercle familial
1. Prêts contractés auprès du cercle familial du redevable
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Ne sont pas déductibles les dettes correspondant à des prêts contractés, directement ou
indirectement par l’intermédiaire d’une ou plusieurs sociétés ou organismes interposés, par l'une des personnes mentionnées au 1° de
l’article 965 du CGI (cf. I-A § 20), c’est-à-dire l’un des membres du foyer fiscal, auprès d'un ascendant,
descendant autres que les enfants mineurs déjà compris dans ce foyer, du frère ou de la sœur de l'une des personnes composant le foyer fiscal
(CGI, art. 974- III, 2°).
2. Prêts contractés auprès d'une société ou d’un organisme contrôlé par le redevable seul ou conjointement avec son foyer
fiscal ou son cercle familial
50
Ne sont pas déductibles les dettes correspondant à des prêts contractés directement ou
indirectement par l’intermédiaire d’une ou plusieurs sociétés ou organismes interposés, par l'une des personnes citées au 1° de l’article 965 du CGI (cf. I-A § 20) auprès d'une
société ou d’un organisme que, seul ou conjointement avec leurs ascendants, descendants, frères et sœurs, ces mêmes personnes contrôlent au sens du 2° du III de
l'article 150-0 B ter du CGI (CGI, art. 974,
III-3°).
60
Concernant l'appréciation de contrôle au sens de
l'article 150-0 B ter du CGI, il convient de se reporter pour plus de précisions au
II-A-1 § 90 du BOI-PAT-IFI-20-30-30.
3. Exception
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Les clauses anti-abus mentionnées au I-B-1 et 2 § 40 à 60 ne
s'appliquent pas si le redevable justifie du caractère normal des conditions du prêt, notamment du respect du terme des échéances, du montant et du caractère effectif des remboursements.
Pour plus de précisions concernant l'appréciation du caractère normal du prêt,
il convient de se reporter au III-B § 260 et suivants du BOI-PAT-IFI-20-30-30.
80
Sous réserve d’en justifier, les dettes concernées sont donc déductibles dans les conditions
habituelles.
II. Dettes présumées remboursées ou fictives
90
Au titre de l'IFI les dettes qui sont présumées soit remboursées, soit
fictives ne sont pas déductibles.
Les dettes suivantes ne peuvent donc venir en déduction de la base imposable.

A. Dettes échues depuis plus de trois mois au premier jour de l'année d'imposition
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De telles dettes doivent être normalement être considérées comme remboursées
mais la preuve contraire peut être rapportée au moyen de l'attestation de créancier prévue à l'article L. 20 du livre des
procédures fiscales (LPF). Bien entendu, l'existence de la dette doit alors être justifiée dans les conditions habituelles.
B. Dettes hypothécaires garanties par une inscription périmée depuis plus de trois mois au premier jour de la période
d'imposition
110
Dans la mesure où elles sont échues, ces dettes doivent être considérées comme
remboursées.
Si elles ne sont pas échues, elles sont déductibles sur production de
l'attestation du créancier.
C. Dettes prescrites
120
Les dettes prescrites, capital et intérêts, ne sont pas déductibles.
La dette doit être prescrite au sens du droit civil ou commercial dans les
différents délais prévus par le code civil et le code de commerce.
Le redevable peut établir que la prescription ayant été interrompue n'est pas
acquise.