IF - Cotisation foncière des entreprises - Personnes et activités exonérées - Exonérations de plein droit permanentes - Activités non commerciales et assimilées
Référence : BOI-IF-CFE-10-30-10-60 (en vigueur depuis le 2024-07-03)

Actualité liée : [node:date:14127-PGP] : IF - Actualisation et élargissement du champ d'application de l'exonération de cotisation foncière des entreprises (CFE) en faveur des artistes-auteurs prévue par l'article 1460 du code général des impôts (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 148)1Certains établissements privés d'enseignement et certaines activités non commerciales et assimilées sont exonérés de cotisation foncière des entreprises (CFE) en application de l'article 1460 du code général des impôts (CGI).I. Activités d'enseignementA. Établissements privés d'enseignement10Les établissements privés d'enseignement sont passibles de la CFE lorsqu'ils exercent leur activité dans un but lucratif (BOI-IF-CFE-10-20-20-20).20Une exonération est toutefois prévue aux 1°, 1° bis et 3° de l'article 1460 du CGI en faveur de certains établissements.Les établissements privés d'enseignement remplissant les conditions définies au I-A § 40 à 105 sont exonérés pour l'ensemble de leurs activités d'enseignement et pour celles qui en constituent le prolongement direct (hébergement des élèves, fourniture de repas aux élèves).30En revanche, l'exonération ne s'étend pas :- aux établissements privés d'enseignement non conventionnés ;En ce sens, RM Vallon n° 23230, JO Sénat du 23 août 1977, p. 2136 (PDF - 7.05 Mo) et RM Braillon n° 37792, JO AN du 31 décembre 1977, p. 9252 (PDF - 8.03 Mo), transposable en matière de CFE ;En ce sens, CE, décision du 25 février 1985, n° 39703 ; rendue en matière de taxe professionnelle et transposable à la CFE ;- aux écoles de formation professionnelle d'entreprise.En effet, l'activité réalisée dans ces deux catégories d'établissements est indissociable de l'activité professionnelle taxable de l'entreprise.1. Établissements scolaires privés du premier degré40L'exonération prévue en faveur des instituteurs primaires par le 3° de l'article 1460 du CGI est applicable aux établissements scolaires privés du premier degré. Elle est toutefois réservée aux établissements privés qui dispensent un enseignement conforme aux programmes officiels de l'enseignement primaire. C'est le cas notamment des établissements qui ont passé un contrat avec l'État.2. Établissements privés d'enseignement du second degré50Les établissements privés d'enseignement du second degré sont exonérés par le 1° de l'article 1460 du CGI lorsqu'ils ont passé un contrat avec l'État, en application de l'article L. 442-1 du code de l'éducation (C. éduc.).La loi n° 59-1557 du 31 décembre 1959 sur les rapports entre l'Etat et les établissements d'enseignement privés dite « loi Debré » a permis de définir les rapports entre l'État et les établissements d'enseignement privé. Issu de l’article 1er de cette loi, l’article L. 442-1 du C. éduc. dispose ainsi que dans les établissements privés qui ont passé un des contrats prévus à l'article L. 442-5 du C. éduc. et à l'article L. 442-12 du C. éduc., l'enseignement placé sous le régime du contrat est soumis au contrôle de l’État. L'établissement, tout en conservant son caractère propre, doit donner cet enseignement dans le respect total de la liberté de conscience. Tous les enfants sans distinction d'origine, d'opinion ou de croyances, y ont accès.Les contrats passés entre l'État et les établissements du second degré qui répondent à un besoin scolaire reconnu sont des « contrats d'association à l'enseignement public ». Ces contrats peuvent porter sur la totalité des classes de l'établissement ou sur une partie d'entre elles.Dans les classes sous contrat, l'enseignement doit être dispensé selon les règles générales et les programmes de l'enseignement public par des professeurs relevant du ministère de l'Éducation nationale ou liés à l'État par contrat. En contrepartie, les dépenses de fonctionnement de ces classes sont prises en charge dans les mêmes conditions que celles des classes correspondantes de l'enseignement public.Pour plus de précisions sur les rapports entre l'État et les établissements d'enseignement privé, il convient de se référer aux dispositions de l'article L. 442-1 du C. éduc. à l'article L. 442-21 du C. éduc..60Tous les établissements du second degré qui ont passé ce type de contrat avec l'État sont exonérés de CFE pendant la durée de la convention. Même si le contrat ne porte que sur certaines classes, l'établissement peut bénéficier d'une exonération totale pour l'ensemble de ses activités d'enseignement.3. Établissements privés d'enseignement supérieur70Les établissements privés d'enseignement supérieur sont également exonérés par le 1° de l'article 1460 du CGI :lorsqu'ils ont fait l'objet d'une reconnaissance d'utilité publique ;ou lorsqu'ils ont passé une convention en application de l'article L. 718-16 du C. éduc. (ou de l'article L. 719-10 du C. éduc. en vigueur jusqu'au 23 juillet 2013). Ces textes prévoient que les établissements privés d'enseignement supérieur peuvent passer des conventions de coopération avec les établissements publics à caractère scientifique, culturel et professionnel. Ces conventions ont notamment pour objet de permettre aux étudiants des établissements privés de subir les contrôles nécessaires à l'obtention d'un diplôme national.L'exonération concerne également les établissements d'enseignement supérieur privés qui, conformément aux dispositions du troisième alinéa de l'article L. 718-16 du C. éduc., sont rattachés par décret à un ou plusieurs établissement publics à caractère scientifique, culturel et professionnel ou sont intégrés à un établissement public scientifique, culturel et professionnel.80Un répertoire des établissements privés sous contrat conventionnés ou reconnus d'utilité publique est détenu par les services de l’Éducation nationale et peut être porté à la connaissance de l'administration fiscale.4. Établissements privés d'enseignement agricole90Les établissements privés d'enseignement agricole ayant passé un contrat avec l'État, en application des dispositions de l'article L. 813-1 du code rural et de la pêche maritime (C. rur.) à l'article L. 813-7 du C.rur., sont exonérés de CFE.100L'exonération concerne également les établissements privés de formation professionnelle agricole qui ont passé un contrat avec l'État conformément aux dispositions de l'article L. 813-1 du C. rur. à l'article L. 813-7 du C. rur..5. Établissements d’enseignement supérieur consulaire105Les établissements d’enseignement supérieur consulaire (EESC) mentionnés à l'article L. 711-17 du code de commerce (C. com.) bénéficient d’une exonération de CFE en application du 1° bis de l’article 1460 du CGI pour :leurs activités de formation professionnelle initiale et continue ;leurs activités de recherche.L’exonération concerne également les organismes mentionnés au premier alinéa du 1 bis de l'article 206 du CGI (I § 20 du BOI-IS-CHAMP-10-50-20-20) au titre de leur participation dans les EESC ou du financement des activités susmentionnées de ces établissements. Ainsi, les prises de participation de ces organismes, y compris dans le cadre d'une gestion active et de relations privilégiées, correspondent à l'activité exonérée de CFE (I-B-2-c § 183 du BOI-IS-CHAMP-30-70).Remarque : Pour plus de précisions sur les activités de formation professionnelle, il convient de se reporter au II-A-2-a-1° § 330 du BOI-IS-CHAMP-50-10. Concernant les activités de recherche, il convient de se reporter au BOI-BIC-RICI-10-10-10-20.B. Professeurs de lettres, sciences et arts d'agrément et instituteurs primaires110En application du 3° de l'article 1460 du CGI, les professeurs de lettres, de sciences et d'arts d'agrément et les instituteurs primaires sont exonérés de CFE. Lorsqu'ils sont salariés, ils sont placés hors du champ d'application de la CFE.120Sont exonérés ceux qui enseignent, sans qu'aucun diplôme particulier ne puisse être exigé :la littérature, les langues vivantes ou les langues mortes, les mathématiques, les sciences physiques, naturelles, les sciences humaines, le droit, etc. ;le dessin, la peinture, la musique, le chant, la déclamation, la danse ainsi que la culture physique, le yoga, la gymnastique et les sports en général.130L'exonération n'est accordée que si les professeurs dispensent leur enseignement personnellement, soit à leur domicile ou au domicile de leurs élèves, soit dans un local dépourvu d'enseigne et ne comportant pas un aménagement spécial.Ainsi, doit être exonéré de CFE un professeur de danse qui enseigne dans les conditions suivantes :- sans le concours d'auxiliaires, il donne lui-même des leçons, à un petit nombre d'élèves, dans une salle qu'il loue quatre heures par semaine et qui fait partie d'un ensemble de salles où d'autres professeurs, dont l'activité est entièrement indépendante de la sienne, dispensent également l'enseignement de la danse ou de la culture physique ;- l'existence de cours de danse est signalée par une plaque à l'entrée de l'immeuble, mais le nom du professeur et les heures de ses leçons ne sont pas mentionnés ;- la salle utilisée ne comporte que le minimum d'aménagement strictement nécessaire à l'enseignement de la danse.Dans ces circonstances, et eu égard à la faible importance des moyens mis en œuvre, l'intéressé ne peut être regardé comme exploitant un établissement d'enseignement mais comme exerçant son activité en qualité de professeur d'art d'agrément (CE, décision du 3 mars 1976, n° 00970, transposable à la CFE).Bénéficient également de l'exonération, les personnes qui n'exploitent pas un établissement d'enseignement mais se bornent à donner des cours, conférences et séminaires, à titre indépendant, pour le compte d'associations privées assurant la formation professionnelle continue, ou de tout autre établissement privé (RM Mesmin n° 38144, JO AN du 8 décembre 1977, p. 8415 (PDF - 3.68 Mo), transposable en matière de CFE).Bénéficie également de l'exonération, un professeur de yoga, en qualité de professeur d'art d'agrément (CAA de Paris, arrêt du 21 décembre 2007, n° 06PA02540, rendu en matière de taxe professionnelle et transposable à la CFE).Remarque : Cette discipline a été regardée par la Cour comme relavant des arts d'agrément, dans la mesure où il était démontré que le professeur remplissait les conditions requises pour bénéficier de l’exonération :il exerce seul ;il n'effectue aucune publicité ;la salle louée par ses soins comporte le minimum d'aménagements et est utilisée pour d'autres activités (cours de théâtre et de musique).140En revanche, l'exonération ne concerne pas :les professeurs qui possèdent un véritable établissement ouvert au public, c'est-à-dire un local affecté spécialement aux cours, ayant un aménagement professionnel caractérisé et dans lequel les élèves sont reçus habituellement par groupe ;les entreprises qui donnent des cours par correspondance (enseignement à distance) ;les professeurs qui dispensent un enseignement pratique (exemples : dactylographie, informatique, couture, cuisine, conduite automobile).150En ce qui concerne les établissements privés d'enseignement, il convient de se reporter au I-A § 10 et suivants.160Les modalités d’imposition à la taxe professionnelle des activités exercées par les titulaires d’un brevet d'État d’alpinisme, de ski, de parapente et de canyonisme sont précisées par le rescrit n° 2007/57 du 8 janvier 2008 transposable à la CFE.RES n° 2007/57 (IDL) du 8 janvier 2008 : Modalités d'imposition des activités exercées par les titulaires d'un brevet d'Etat d'alpinisme, de ski, de parapente et de canyonismeQuestion :Quelles sont les modalités d’imposition à la [CFE] (...) des guides de montagnes, titulaires d’un brevet d'État ?Réponse :En ce qui concerne le régime applicable notamment aux guides de montagne en matière de [CFE] (...), compte tenu des particularités des activités de ces professionnels, qui nécessitent tant la transmission d’un savoir-faire propre que la mobilisation de connaissances et de techniques liées à leur pratique dans un environnement spécifique, l’enseignement représente une part prépondérante dans l’exercice de ces activités.Dès lors, les titulaires du brevet d'État d’alpinisme, de ski, de parapente et de canyonisme bénéficient de l’exonération de [CFE] (...) telle que prévue par les dispositions du 3° de l’article 1460 du CGI, dans l’exercice des activités liées à ces brevets, y compris lorsque celles-ci se traduisent par des prestations d’encadrement et d’accompagnement de personnes en milieu montagnard.Il est rappelé que les structures qui regroupent ces professionnels en mettant à leur disposition un local et du matériel et en assurant l’accueil commun de la clientèle sont assujetties à la [CFE] (…).165Le bénéfice des exonérations prévues au 3° de l'article 1460 du CGI est subordonné au respect du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 modifié relatif à l’application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l’Union européenne aux aides de minimis.Cette disposition s'applique aux exonérations accordées à compter du 1er janvier 2024.II. Activités artistiquesA. Artistes auteurs d’œuvres graphiques et plastiques170En application du 2° de l'article 1460 du CGI, sont exonérés de CFE les peintres, sculpteurs, graveurs et dessinateurs considérés comme artistes auteurs d’œuvres graphiques et plastiques mentionnés à l’article L. 382-1 du code de la sécurité sociale (CSS) et ne vendant que le produit de leur art.Ces dispositions, issues de l'article 148 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, s'appliquent à compter du 1er janvier 2024.L'exonération de CFE bénéficie ainsi aux artistes qui remplissent les deux conditions cumulatives suivantes :ils sont considérés comme artistes auteurs d’œuvres graphiques et plastiques mentionnés à l’article L. 382-1 du CSS ;ils ne vendent que le produit de leur art.De manière plus générale, les exonérations étant d'application stricte, l'exonération prévue au 2° de l'article 1460 du CGI ne concerne que les professions limitativement énumérées à cet article sans aucune possibilité d'assimilation.1. Artistes auteurs d’œuvres graphiques et plastiques mentionnés à l’article L. 382-1 du CSS180En application des dispositions de l'article L. 382-1 du CSS les artistes auteurs d’œuvres graphiques et plastiques sont ceux rattachés au régime général de la sécurité sociale.Pour bénéficier de ce rattachement au régime général de la sécurité sociale, les artistes auteurs d’œuvres graphiques et plastiques doivent, conformément aux dispositions de l'article R. 382-1 du CSS, tirer un revenu d'une ou de plusieurs activités relevant de l'article L. 112-2 du code de la propriété intellectuelle (CPI) ou de l'article L. 112-3 du CPI et se rattacher à la branche professionnelle des arts graphiques et plastiques.La branche professionnelle des arts graphiques et plastiques comprend :les auteurs d'œuvres originales, graphiques ou plastiques, mentionnées à l'article R. 122-3 du CPI ;les auteurs de scénographies de spectacles vivants, d'expositions ou d'espaces ;les auteurs d'œuvres du design pour leurs activités relatives à la création de modèles originaux.L’affiliation au régime général de la sécurité sociale des artistes auteurs est contrôlée par la sécurité sociale des artistes-auteurs (SSAA) qui est l’organisme agréé par l’État en charge de l’affiliation des artistes-auteurs dont l’activité entre dans le champ de l’article L. 382-1 du CSS. En conséquence, une pièce justificative délivrée par cet organisme constitue une preuve suffisante de cette affiliation permettant à l'artiste auteur de justifier de sa qualité d'artiste éligible à l'exonération de CFE. Est également accepté comme preuve de cette affiliation le certificat administratif d’immatriculation au régime des artistes-auteurs délivré par l’URSSAF, organisme mentionné à l'article L. 382-5 du CSS chargé du recouvrement des cotisations et contributions de sécurité sociale à la charge des artistes auteurs.190Sont ainsi notamment visés, sans que la liste suivante soit exhaustive : les peintres, les sculpteurs, les dessinateurs, les graveurs, les dessinateurs de presse, les auteurs de scénographies de spectacles vivants, d'expositions ou d'espaces, les plasticiens, les lithograveurs, les graphistes, les designers et les vitraillistes répondant aux conditions précisées à l'article R. 382-1 du CSS.En revanche, ne sont pas visés, sans que cette liste ne soit limitative, les productions de série, les travaux exécutés à des fins industrielles, la production de pièces utilitaires par nature relevant des métiers et artisanat d'art ou encore les prestations de conseil ou de direction artistique, les gravures, estampes, lithographies obtenues par un procédé mécanique ou photomécanique, même si elles sont numérotées et signées.2. Artiste ne vendant que le produit de son art200Remplit cette condition celui qui exécute des œuvres dues à sa conception personnelle, soit seul, soit avec les concours limités indispensables à l'exercice de son art.En revanche, un contribuable qui exploite un atelier de dessins dans lequel il emploie plusieurs collaborateurs exécutant, sous sa direction, les travaux de préparation et de mise au net qu'appellent ses créations ne peut être regardé comme ne vendant que le produit de son art (CE, décision du 27 juillet 1988, n° 55208, rendue en matière de taxe professionnelle et transposable à la CFE).De même, ne peut être considéré comme vendant le produit de son art, celui qui, pour exécuter ou reproduire des œuvres dont il est l'auteur, exploite un établissement dans lequel le travail industriel est prédominant et le travail artistique secondaire.Un contribuable dont l'activité consiste essentiellement en l'exécution, sur commande, d'œuvres graphiques publicitaires composées de textes et de photographies ne peut bénéficier de l'exonération prévue par le 2° de l'article 1460 du CGI, quelle que soit la part de création de l'intéressé (CE, décision du 9 juillet 1980, n° 12982, rendue en matière de taxe professionnelle et transposable à la CFE).Ne peut être considéré comme vendant le produit de son art celui qui réalise une prestation de service et non des objets cessibles.Ne sauraient être regardés comme vendant le produit de leur art au sens des dispositions du 2° de l'article 1460 du CGI et ne pouvant bénéficier de l'exonération de CFE, les artistes tatoueurs qui réalisent une prestation de service et non des objets cessibles, eu égard au principe de non-patrimonialité du corps humain inscrit à l'article 16-1 du code civil (CE, décision du 5 décembre 2022, n° 467864 ECLI:FR:CECHR:2022:467864.20221205)Il convient également, en règle générale, d'imposer celui qui exécute des travaux d'après des modèles fournis par des tiers.(210)3. Encadrement européen215Le bénéfice des exonérations prévues au 2° de l'article 1460 du CGI est subordonné au respect du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 modifié relatif à l’application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l’Union européenne aux aides de minimis.Cette disposition s'applique aux exonérations accordées à compter du 1er janvier 2024.B. Photographes auteurs220En application du 2° bis de l'article 1460 du CGI, sont exonérés de CFE les photographes auteurs, pour leur activité relative à la réalisation de prises de vues et à la cession de leurs œuvres d'art au sens de l'article 278 septies du CGI et du I de l'article 278-0 bis du CGI ou de droits mentionnés au g de l'article 279 du CGI et portant sur leurs œuvres photographiques.1. Qualité de photographe auteur230Sont considérés comme photographes auteurs les photographes qui réalisent des prises de vue artistiques (qu’elles donnent ou non lieu à un tirage), soit seuls, soit avec des concours limités indispensables à l’exercice de leur art (le cas échéant éclairagiste, accessoiriste, maquilleuse).240Sont donc exclues du bénéfice de cette mesure les entreprises qui emploient des photographes, y compris les agences de photographes, étant précisé qu’en application des dispositions du 2° de l'article 1458 du CGI les agences de presse agréées sont exonérées de CFE (I-D § 210 du BOI-IF-CFE-10-30-10-40).250Toutefois, les photographes salariés par ces agences qui, parallèlement et à titre personnel, réalisent des photographies pouvant être considérées comme des œuvres d’art peuvent bénéficier de l’exonération, dès lors que l’ensemble des conditions exposées au II-B § 260 à 400 sont remplies.260La qualité de photographe auteur peut notamment être appréciée en fonction des indices suivants.a. Exposition des œuvres270Le photographe justifie de l’exposition de ses œuvres dans des institutions culturelles (régionales, nationales ou internationales), muséales (musées, expositions temporaires ou permanentes) ou commerciales (foires, salons, galeries, etc.), voire de leur présentation dans des publications spécialisées.La preuve de ces expositions ou présentations peut être apportée par tout moyen, indépendamment du volume d’affaires réalisé par le photographe.280À cet égard, l’affiliation à l’association pour la gestion de la sécurité sociale des auteurs (AGESSA) est significative, car elle témoigne de la démarche d’auteur du photographe. Elle n’est toutefois pas suffisante pour conférer, par elle-même, aux travaux photographiques le caractère d'œuvre d’art.b. Utilisation des matériels spécifiques290Le photographe utilise des matériels spécifiques tant en termes de prise de vue que de développement.1° Matériel de prise de vue300Il peut être constitué de matériel léger (de format vingt-quatre par trente-six pour la réalisation par exemple de photographies à main levée instantanée) et de matériel moyen-format (par exemple pour la réalisation de photographies de personnages en studio ou en extérieur).Des appareils de mesure de la lumière, des cellules, des flashmètres, des luxmètres, des thermocolorimètres, des écrans réflecteurs, des flashs peuvent également être utilisés pour réaliser des photographies d’art.2° Matériel de développement310Le tirage des épreuves d’un photographe artiste nécessite un matériel adapté lui permettant de contrôler directement le résultat de ses prises de vues. Ce matériel permet d’agir sur le choix des cadrages, des formats, de la qualité des finis et papiers photographiques et du contraste souhaité.Ce matériel se compose d’agrandisseurs moyen ou grand format, de format six par sept centimètres, d’éclairage inactinique, de cuves ou machines de traitement, d’appareils de mesure, de densitomètres, de luxmètres et d’intégrateurs.320L’utilisation de matériels numériques ne fait pas obstacle à la reconnaissance de la qualité de photographe auteur.2. Caractéristiques des œuvres ouvrant droit à l'exonération330Ne peuvent être considérées comme des œuvres éligibles à l’exonération de CFE que les photographies qui portent témoignage d’une intention créatrice manifeste de la part de leur auteur et qui sont donc des œuvres de l’esprit au sens de l’article L. 112-2 du CPI.Tel est le cas lorsque le photographe, par le choix du thème, les conditions de mise en scène, les particularités de prise de vue ou toute autre spécificité de son travail touchant notamment à la qualité du cadrage, de la composition, de l’exposition, des éclairages, des contrastes, des couleurs et des reliefs, du jeu de la lumière et des volumes, du choix de l’objectif et de la pellicule ou aux conditions particulières du développement du négatif, réalise un travail qui dépasse la simple fixation mécanique du souvenir d’un événement, d’un voyage ou de personnages et qui présente donc un intérêt artistique pour tout public.340Il résulte de ce qui précède que sont exclues du bénéfice de l’exonération de CFE les activités consistant à réaliser et à commercialiser les photographies d’identité, les photographies scolaires, ainsi que les photographies de groupes.350En outre, les photographies dont l’intérêt dépend avant tout de la qualité de la personne ou de la nature du bien représenté ne sont pas, d’une manière générale, considérées comme des photographies d’auteurs. Tel est le cas des photographies illustrant des événements familiaux ou religieux (mariages, communions, etc.), ou, en règle générale, des évènements d’actualité (photos de mode, photos de personnalités politiques, du spectacle, etc.).360Cependant, les photographies d’actualité peuvent constituer des œuvres d’art lorsque les prises de vue sont effectuées dans le cadre d’une démarche artistique telle que précisée au II-B-2 § 330 et lorsque leur auteur a la qualité de photographe auteur telle que définie au II-B-1 § 230.365Il ressort du II-B-2 § 330 à 360 que sont éligibles au bénéfice de l'exonération de CFE toutes les œuvres de l'esprit, qu'elles soient œuvres de commande ou œuvres préexistantes, dès lors qu'elles relèvent d'une démarche artistique et portent témoignage d'une intention créatrice manifeste de la part de leur auteur, et que seules sont exclues les œuvres mentionnées au II-B-2 § 340 à 350.370Constituent également des œuvres d’art les photographies prises par l’artiste, tirées par lui ou sous son contrôle, signées et numérotées dans la limite de trente exemplaires, tous formats et supports confondus et qui présentent les caractéristiques ci-dessus évoquées.3. Activités susceptibles d'être exonérées380Les photographes auteurs sont exonérés pour leur activité relative à la réalisation de prises de vues et :à la cession de leurs œuvres d’art (tirages originaux signés et numérotés ; II-B-2 § 370), dès lors qu’elles remplissent les conditions exposées au II-B-2 § 330 ;à la cession de leurs droits patrimoniaux (droits de reproduction et droits de représentation définis de l'article L. 122-1 du CPI à l'article L. 122-12 du CPI) relatifs à leurs œuvres d’art. L’utilisation postérieure de ces droits par le cessionnaire à des fins commerciales ou publicitaires ne fait pas obstacle au bénéfice de l’exonération. Sont également exonérées les cessions de droits patrimoniaux relatifs à des photographies réalisées par un photographe auteur qui n’ont pas donné lieu à un tirage dès lors qu’elles constituent une œuvre de l’esprit en application de l’article L. 112-2 du CPI et qu’elles portent témoignage d’une intention créatrice manifeste de la part de leur auteur telle que décrite au II-B-2 § 330 à 350.390Il s’ensuit que les photographes auteurs ne peuvent être exonérés au titre des activités de cession des œuvres (ou des droits portant sur des œuvres) que si ces œuvres se rapportent à des vues qu’ils ont prises.400Un photographe auteur peut donc à la fois réaliser des activités passibles de la CFE et des activités exonérées.Exemple : Un photographe réalise conjointement des photographies visées au II-B-2 § 340 et 350 et des photographies pouvant être considérées comme des œuvres d’art, sans que le bénéfice de l’exonération ne soit remis en cause.Dans cette hypothèse, il appartient au redevable, sous sa propre responsabilité, de déterminer les bases imposables à la CFE. En cas d’affectation conjointe des locaux aux activités imposables et exonérées, les bases relatives à ces locaux doivent être réparties au prorata des durées d’utilisation respectives.C. Autres auteurs410En application des dispositions du 3° de l'article 1460 du CGI, sont exonérés de CFE, les auteurs d’œuvres littéraires et dramatiques, musicales et chorégraphiques, mentionnés à l’article L. 382-1 du CSS, à l’exception des auteurs de logiciels, ainsi que les coauteurs d’une œuvre audiovisuelle réalisée en collaboration mentionnés aux 1° à 4° de l’article L. 113-7 du CPI et les auteurs d’une œuvre radiophonique mentionnés à l’article L. 113-8 du CPI.Ces dispositions, issues de l'article 148 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, s'appliquent à compter du 1er janvier 2024.1. Auteurs d’œuvres littéraires et dramatiques, musicales et chorégraphiques412Les auteurs d’œuvres littéraires et dramatiques, musicales et chorégraphiques sont ceux rattachés au régime général de la sécurité sociale en application des dispositions de l'article L. 382-1 du CSS.Pour bénéficier de ce rattachement au régime général de la sécurité sociale, les auteurs d’œuvres littéraires et dramatiques, musicales et chorégraphiques doivent, conformément aux dispositions de l'article R. 382-1 du CSS, tirer un revenu d'une ou de plusieurs activités relevant de l'article L. 112-2 du CPI ou de l'article L. 112-3 du CPI et se rattacher à la branche professionnelle des écrivains ou à la branche professionnelle des auteurs et compositeurs de musique, à l’exception des auteurs de logiciels.L’affiliation au régime général de la sécurité sociale est contrôlée par la sécurité sociale des artistes auteurs qui est l’organisme agréé par l’État en charge de l’affiliation des artistes auteurs dont l’activité entre dans le champ de l’article L. 382-1 du CSS. En conséquence, une pièce justificative délivrée par cet organisme constitue une preuve suffisante de cette affiliation permettant de justifier de la qualité d'artiste éligible à l'exonération de CFE. Est également accepté comme preuve de cette affiliation le certificat administratif d’immatriculation au régime des artistes auteurs délivré par l’URSSAF, organisme mentionné à l'article L. 382-5 du CSS chargé du recouvrement des cotisations et contributions de sécurité sociale à la charge des artistes-auteurs.414La branche professionnelle des écrivains comprend :les auteurs de livres, brochures et autres écrits littéraires et scientifiques ;les auteurs d'œuvres dramatiques ;les auteurs de traductions, adaptations et illustrations des œuvres précitées.Remarque : Les auteurs de logiciel sont expressément exclus par la loi.En revanche, ne relèvent pas de la branche des écrivains, sans que cette liste soit limitative, et ne bénéficient donc pas de l'exonération de CFE :les traducteurs de textes à caractère technique et commercial publiés sous forme de brochures, catalogues, dépliants, et plus généralement tous travaux de traduction destinés à satisfaire les besoins commerciaux ou promotionnels du commanditaire ;les collaborateurs réguliers de la presse (les critiques, les chroniqueurs, les éditorialistes) ;les concepteurs-rédacteurs d’écrits, quelle qu’en soit la nature et quels que soient les supports de diffusion, dès lors que la finalité est de promouvoir ou favoriser de manière directe ou indirecte la diffusion de produits ou de services (brochures, rapports d’activités, publi-reportages, e-mailings, vidéos, etc.).416La branche professionnelle des auteurs et compositeurs de musique comprend :les auteurs de composition musicale avec ou sans paroles ;les auteurs d'œuvres chorégraphiques et pantomimes.Exemple : Sont éligibles à l'exonération de CFE, sans que cette liste soit exhaustive, les auteurs de saynètes, sketches et monologues ou encore les créateurs de textes liés à une œuvre musicale (paroles, livrets musicaux).En revanche, ne relèvent pas de la branche professionnelle des auteurs et compositeurs de musique, sans que cette liste soit limitative, et ne bénéficient donc pas de l'exonération de CFE : les chorégraphes d'évènements ne pouvant être définis comme des œuvres dramatiques, lyriques ou chorégraphiques (notamment de conventions d'entreprises) ou encore les programmateurs et animateurs d'émissions musicales.2. Coauteurs d’une œuvre audiovisuelle réalisée en collaboration418Les coauteurs d’une œuvre audiovisuelle réalisée en collaboration mentionnés aux 1° à 4° de l’article L. 113-7 du CPI, s'entendent des auteurs du scénario (y compris les traducteurs de scénario), de l'adaptation, du texte parlé et des compositions musicales spécialement réalisées pour l’œuvre, ainsi que les dialoguistes.Au terme des dispositions de l’article L. 112-2 du CPI, les œuvres audiovisuelles comprennent les œuvres cinématographiques ainsi que les œuvres consistant dans des séquences animées d’images, sonorisées ou non, dénommées ensemble œuvres audiovisuelles.Remarque : Sont reconnus salariés non passibles de la CFE les artistes du spectacle entrant dans les prévisions de l'article L. 7121-2 du code du travail. Il s'agit notamment des metteurs en scène, des réalisateurs et des chorégraphes, pour l'exécution matérielle de leur conception artistique (II § 30 du BOI-IF-CFE-10-20-20-40).Les producteurs sont, quant à eux, exclus du champ de l’exonération car ils ne participent pas à la création de l’œuvre audiovisuelle. Ils ne sont donc pas artistes auteurs et ne bénéficient pas, pour leur activité de production, d’une affiliation au régime général en vertu de l’article L. 382-1 du CSS.Les coauteurs d’une œuvre audiovisuelle sont affiliés à la SSAA. Les mêmes pièces que celles mentionnées pour les auteurs cités au II-A-1 § 180 peuvent être utilisées pour justifier de leur appartenance au régime des artistes auteurs.3. Auteurs d’une œuvre radiophonique420Les auteurs d’une œuvre radiophonique mentionnés à l’article L. 113-8 du CPI s’entendent des auteurs de créations radiophoniques et de podcasts.Les coauteurs d’une œuvre radiophonique sont affiliés à la SSAA. Les mêmes pièces que celles mentionnées pour les auteurs cités au II-A-1 § 180 peuvent être utilisées pour justifier de leur appartenance au régime des artistes auteurs.4. Encadrement européen425Le bénéfice des exonérations prévues au 3° de l'article 1460 du CGI est subordonné au respect du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 modifié relatif à l’application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l’Union européenne aux aides de minimis.Cette disposition s'applique aux exonérations accordées à compter du 1er janvier 2024.D. Artistes lyriques et dramatiques430En application du 4° de l'article 1460 du CGI, les artistes lyriques et dramatiques sont exonérés de CFE.Ces personnes ont généralement le statut de salarié et sont donc placées hors du champ d'application de la CFE.L'exonération ne concerne donc que les titulaires de bénéfices non commerciaux.440Un artiste qui agit comme un véritable entrepreneur de spectacles est imposable.III. Autres activités non commercialesA. Sages-femmes et garde-malades450Sont également exonérés de CFE les sages-femmes et les garde-malades, sauf s'ils tiennent une maternité, une maison de repos ou de soins (CGI, art. 1460, 5°).Sont assimilés aux garde-malades les aidants familiaux tels que définis par l'article R. 245-7 du code de l'action sociale et des familles.Les dispositions du 5° de l'article 1460 du CGI doivent être interprétées strictement compte tenu de leur caractère dérogatoire. L'exonération qu'elles prévoient bénéficie donc aux seules professions limitativement énumérées à cet article sans assimilation possible. Ainsi, le bénéfice de l’exonération est réservée aux sages-femmes et aux gardes-malades personnes physiques et non aux sociétés au sein desquelles ils exercent leur activité.Exemple : Une société d'exercice libéral (SELARL, SELAS, etc.) ayant pour objet social l'activité de sage-femme ne peut bénéficier de l'exonération prévue au 5° de l'article 1460 du CGI dès lors qu’il s’agit d’une personne morale (redevable de la CFE) distincte de la sage-femme.460Les activités relevant de la profession d'infirmière sont imposables.B. Sportifs470Conformément au 7° de l'article 1460 du CGI, les sportifs sont exonérés de CFE pour la seule pratique de leur sport.C. Corps de réserve sanitaires480L'activité des membres du corps de réserve sanitaire est exonérée de CFE, en application du 9° de l'article 1460 du CGI.Il s'agit des membres du corps de réserve sanitaire constitué dans les conditions mentionnées de l'article L. 3131-1 du code de la santé publique (CSP) à l'article L. 3136-1 du CSP.En application de l'article L. 3132-1 du CSP, en vue de répondre aux situations de catastrophe, d'urgence ou de menace sanitaires graves sur le territoire national, il est institué une réserve sanitaire ayant pour objet de compléter, en cas d'événements excédant leurs moyens habituels, ceux mis en œuvre dans le cadre de leurs missions par les services de l'État, des collectivités territoriales, des agences régionales de santé, des établissements publics de santé et des autres personnes participant à des missions de sécurité civile.