IR - Réduction d'impôt accordée au titre des investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi « Scellier » - Modalités d'application - Assiette de la réduction d'impôt
Référence : BOI-IR-RICI-230-30-10 (en vigueur depuis le 2013-03-18)

I. Fait générateur
A. Dispositions applicables
1
La première année au titre de laquelle la réduction d’impôt est accordée (fait générateur), qui
dépend de la nature de l’investissement, est indiquée dans le tableau ci-dessous :




Nature de l’investissement


Fait générateur






Acquisition d’un logement neuf achevé
Acquisition d'un logement issu de la transformation d'un local affecté à un usage autre que l'habitation qui
entre ou non dans le champ de la TVA
Acquisition d'un logement qui a fait l'objet de travaux concourant à la production ou à la livraison d'un
immeuble neuf au sens de la TVA
Acquisition d'un logement réhabilité


Année d’acquisition du logement






Acquisition d’un logement en vue de sa réhabilitation
Acquisition d'un logement qui fait l'objet de travaux concourant à la production ou à la livraison d'un
immeuble neuf au sens de la TVA


Année d’achèvement des travaux






Acquisition d’un logement en état futur d’achèvement


Année d’achèvement du logement




Acquisition d’un local que le contribuable transforme en logement




Acquisition de locaux inachevés, en vue de leur achèvement par le contribuable




Construction d’un logement par le contribuable






Souscriptions de parts de SCPI


Date de réalisation de la souscription




B. Date d’achèvement du logement
10
Pour déterminer la date d'achèvement du logement ouvrant droit à réduction d'impôt, il
convient de se référer aux conditions d'application de l'exonération temporaire de taxe foncière sur les propriétés bâties pour les diverses catégories de constructions nouvelles, reconstructions et
additions de construction, exposées dans la série impôts fonciers.
A cet égard, selon une jurisprudence constante du Conseil d'État, un logement est considéré
comme achevé lorsque l'état d'avancement des travaux en permet une utilisation effective, c'est-à-dire lorsque les locaux sont habitables.
Tel est le cas, notamment, lorsque le gros œuvre, la maçonnerie, la couverture, les sols et
les plâtres intérieurs sont terminés et les portes extérieures et fenêtres posées, alors même que certains aménagements d'importance secondaire et ne faisant pas obstacle à l'installation de
l'occupant resteraient à effectuer (exemple : pose de papiers peints ou de moquette). Dans les immeubles collectifs, l'état d'avancement des travaux s'apprécie distinctement pour chaque appartement et
non globalement à la date d'achèvement des parties communes.
C. Délai d'achèvement
1. Rappel
20
Les dispositions applicables aux investissements pour lesquels un délai d’achèvement doit être
respecté ainsi que les modalités d’appréciation de ce délai avant les modifications opérées par
l’article
75 de la loi n°2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012 (cf. § 30 ci-dessous) sont récapitulées dans le tableau suivant :




Investissements concernés (1)


Délai d’achèvement




Acquisition d’un logement en vue de sa réhabilitation


L’achèvement des travaux de réhabilitation doit intervenir au plus tard au 31 décembre 2012.




Acquisition d’un local que le contribuable transforme à usage d’habitation


L’achèvement des travaux de transformation doit intervenir au plus tard au 31 décembre de la deuxième année
qui suit celle de l’acquisition du local destiné à être transformé.




Logement que le contribuable fait construire


L’achèvement de la construction doit intervenir au plus tard au 31 décembre de la deuxième année qui suit
celle du dépôt de la demande de permis de construire.




Acquisition d’un local inachevé


L’achèvement du logement doit intervenir au plus tard au 31 décembre de la deuxième année qui suit celle de
l’acquisition du local inachevé.




(1) Pour plus de précisions sur ces investissements,
BOI-IR-RICI-230-10-30-10.
2. Délai d’achèvement
30
Le 3 du I de
l’article 199 septvicies du code général des impôts (CGI), dans sa rédaction issue du 2° du A du I de
l’article
75 de la loi de finances pour 2012 :
- modifie le délai d’achèvement des logements que le contribuable fait construire et son mode
de computation : fixé initialement au 31 décembre de la deuxième année suivant celle du dépôt de la demande de permis de construire, ce délai est désormais fixé à trente mois à compter de la date
d’obtention du permis de construire ;
- modifie le délai d’achèvement des logements acquis en vue de leur réhabilitation : fixé
initialement au 31 décembre 2012, ce délai est désormais fixé au 31 décembre de la deuxième année qui suit celle de l’acquisition du logement ;
- prévoit un délai d’achèvement, fixé à trente mois à compter de la déclaration d’ouverture de
chantier, pour les logements acquis en l’état futur d’achèvement.
40
Date d’achèvement du logement. Sur ce point, il convient de se reporter § 10
ci-dessous.
3. Entrée en vigueur
50
L’entrée en vigueur des dispositions ainsi que leurs modalités d’application sont récapitulées
dans le tableau suivant :




Nature de l’investissement 


Délai et modalité de computation du délai d'achèvement


Entrée en vigueur




Logement que le contribuable fait construire


L’achèvement de la construction doit intervenir dans les trente mois qui suivent la date d’obtention du
permis de construire.


Demande de permis de construire déposée à compter du 1er janvier 2012




Acquisition d’un logement en l’état futur d’achèvement


L’achèvement du logement doit intervenir dans les trente mois qui suivent la date de déclaration d’ouverture
de chantier.




Acquisition d’un logement en vue de sa réhabilitation


L’achèvement du logement doit intervenir au plus tard le 31 décembre de la deuxième année qui suit celle de
son acquisition.




II. Base de la réduction d'impôt
A. Acquisition d'un logement
1. Plafonnement de la base de la réduction d'impôt
a. Dispositions générales
1° Plafond de 300 000 euros par logement et par an
60
Lorsque l’investissement porte sur un logement, la base de la réduction d’impôt est constituée
par le prix d’acquisition ou de revient global du logement. La base ainsi déterminée ne peut toutefois pas excéder la somme de 300 000 euros par logement et par an.
2° Dépendances immédiates et nécessaires
70
La fraction du prix d’acquisition ou de revient global du logement qui se rapporte aux
dépendances immédiates et nécessaires telles que les emplacements de stationnement est également comprise, si elles font l’objet d’un bail commun avec le logement, dans la base de l’avantage fiscal
(voir toutefois § 80 ci-dessous).
3° Garage ou emplacement de stationnement
80
Lorsque le garage ou l’emplacement de stationnement fait l’objet d’un bail distinct, dans les
conditions énoncées au IV-D-2-b du § 450 du BOI-IR-RICI-230-20-20, la fraction du prix global d’acquisition ou du prix de revient
correspondant à ce garage ou à cet emplacement est exclue de la base de la réduction d’impôt. De même, les frais d’acquisition doivent faire l’objet d’une répartition entre d’une part, les frais
afférents à l’acquisition du logement et de ses dépendances entrant dans la base de l'avantage fiscal, d’autre part, les frais afférents à l’acquisition du garage ou exclus de cette base.
Lorsque le garage ou l’emplacement de stationnement ne peut pas faire l’objet d’un bail
distinct, ce dernier n’étant pas physiquement séparé du logement ou de ses dépendances (cas de l’habitat individuel notamment), les règles de droit commun sont applicables. Ainsi, la base de la
réduction d’impôt ne fait l’objet d’aucune réfaction au titre du garage ou de l’emplacement de stationnement.
4° Acquisition par une société non soumise à l’impôt sur les sociétés autre qu’une SCPI
90
Lorsque le logement est la propriété d’une société non soumise à l'impôt sur les sociétés
autre qu'une SCPI, le contribuable bénéficie de la réduction d’impôt dans la limite de la quote-part du prix de revient correspondant à ses droits sur le logement concerné.
Ainsi, lorsqu’une telle société, qui comporte trois associés à parts égales, acquiert un
logement dont le prix de revient s’élève à 400 000 euros, chaque associé bénéficie de la réduction d’impôt, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, à hauteur d’un tiers du prix de
revient de ce logement, retenu pour sa fraction inférieure à 300 000 €, soit une base de réduction d’impôt égale à 100 000 euros pour chacun des trois associés.
5° Acquisition en indivision
100
Lorsque le logement est détenu en indivision, chaque indivisaire bénéficie de la réduction
d’impôt dans la limite de la quote-part du prix de revient de ce logement correspondant à ses droits dans l’indivision.
Ainsi, lorsqu’une indivision comportant trois indivisaires à parts égales acquiert un logement
dont le prix de revient s’élève à 400 000 euros, chaque indivisaire bénéficie de la réduction d’impôt, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, à hauteur d’un tiers du prix de revient de
ce logement, retenu pour sa fraction inférieure à 300 000 euros, soit une base de réduction d’impôt égale à 100 000 euros pour chacun des trois indivisaires.
b. Plafonds de prix de revient par mètre carré de surface habitable
110

L’article 75 de la loi de
finances pour 2012 instaure des plafonds de prix de revient par mètre carré de surface habitable pour la détermination de la base de la réduction d’impôt. Ces plafonds, qui varient en fonction du
lieu de situation du logement, sont prévus par l’article 46 AZA octies A de l’annexe III au CGI issu du
décret n° 2012-305 du
5 mars 2012, publié au Journal officiel du 7 mars 2012.
1° Notion de prix de revient
120
La notion de prix de revient à retenir pour l’appréciation des plafonds par mètre carré de
surface habitable dépend de la nature de l’investissement réalisé. Cette notion est précisée aux II-A-2-a § 230 à 490 ci-dessous.
2° Notion de surface habitable
a° Logements situés en métropole
130
Elle est définie par
l’article 46 AZA octies A de l’annexe III au CGI. La surface habitable à prendre en compte pour
l’appréciation des plafonds de prix de revient relatifs aux logements situés en métropole s’entend de celle définie au troisième alinéa du a de
l’article 2 duodecies de l'annexe III au CGI.
La notion de surface habitable est précisée au
BOI-IR-RICI-230-20-20 § 320 à 380.
b° Logements situés outre-mer
140
La surface habitable à prendre en compte pour l’appréciation des plafonds de prix de revient
relatifs aux logements situés outre-mer s’entend de celle définie au III de l’article 46 AG terdecies de
l'annexe II au CGI.
La notion de surface habitable est précisée au
III-D § 400 du BOI-IR-RICI-230-20-20 .
3° Montant des plafonds de prix de revient par mètre carré de surface habitable
a° Logements situés en métropole
150
Les plafonds de prix de revient par mètre carré de surface habitable mentionnés au premier
alinéa du IV de l’article 199 septvicies du CGI, dans sa rédaction issue de
l’article 75 de la loi de
finances pour 2012 et fixés par l’article 46 AZA octies A de l’annexe III au CGI, sont récapitulés
dans le tableau suivant :





Zone A bis (1)


Zone A(2)


Zone B1(2)


Zone B2(2)


Communes de zone C agréées (3)




Plafonds de prix de revient par m2


5 000 €


4 000 €


2 100 €


2 000 €




(1) La liste des communes de la zone A bis figure dans l'annexe à
l'arrêté du 22 décembre
2010.
(2) La liste des communes comprises dans les zones A, B1 et B2 est
mentionné dans l'annexe de
l'arrêté du 29 avril
2009.
(3) Communes qui ont fait l’objet d’un agrément délivré par le ministre
chargé du logement (la liste de ces communes est indiquée au § 160 ci-dessous).
160
Les communes de la zone C ayant fait l'objet d'un agrément par le ministre chargé du logement
sont les suivantes :
- Dreux (Eure-et-Loir) ;
- Charron, Rochefort (Charente-Maritime) ;
- Lamballe (Côte d'Armor) ;
- Pontarlier (Doubs) ;
- Melesse, Vitré, Chateaugiron (Ile-et-Vilaine) ;
- Pontcharra, Vaulnaveys-le-Haut, Coublevie, La Buisse, Moirans, Saint-Jean-de-Moirans,
Voiron (Isère) ;
- Redessan (Gard) ;
- Castelnau-d'Estrétefonds (Haute Garonne) ;
- Puy-en-Velay (Haute-Loire) ;
- Sainte-Pazanne, Clisson (Loire-Atlantique) ;
- Bousse (Moselle) ;
- Pusignan, Jons, Saint-Laurent-de-Mure, Colombier-Saugnier, Saint-Bonnet-de-Mure (Rhône) ;

- Herbiers (Vendée).
b° Logements situés outre-mer
170
Pour les logements situés outre-mer, le plafond de prix de revient est fixé à 4 000 € par
mètre carré de surface habitable.
c° Articulation entre les plafonds de prix de revient par mètre carré de surface habitable et la limitation annuelle de
la base de la réduction d’impôt
180
L’application des plafonds de prix de revient par mètre carré de surface habitable n’a pas
pour effet de modifier la limite annuelle de la base de la réduction d’impôt qui reste, en tout état de cause, fixée à 300 000 € (sur ce point, cf. § 60 à 100
ci-dessus). Le plafond de prix de revient par mètre carré de surface habitable s’applique avant la limitation annuelle de la base de la réduction d’impôt.
Les deux exemples ci-dessous illustrent l’articulation entre le plafond de prix de revient par
mètre carré de surface habitable et la limitation annuelle de la base de la réduction d’impôt.
Exemple 1 : Un contribuable acquiert un logement situé dans la zone A bis pour
la somme de 300 000 €. Le prix de revient par mètre carré de surface habitable de ce logement est de 7 500 €/m2. et la surface habitable du logement est de 40 m2.
L’application du plafond de prix de revient par mètre carré de surface habitable conduit à
retenir, pour la détermination de la base de réduction d’impôt, le montant de 200 000 € (5 000 € x 40 m2). L’assiette de l’avantage fiscal relatif à cet investissement sera donc de 200 000 €, ce
montant étant inférieur à la limitation annuelle de la base de la réduction d’impôt.
Exemple 2 : Un contribuable acquiert un logement situé zone A bis pour la somme
de 525 000 €. Le prix de revient par mètre carré de surface habitable est de 7 500 €/m2. et la surface habitable du logement est de 70 m2.
L’application du plafond de prix de revient par mètre carré de surface habitable conduit à
retenir, pour la détermination de la base de réduction d’impôt, le montant de 350 000 € (5 000 € x 70 m2). Toutefois, compte tenu de la limitation annuelle de la base de la réduction d’impôt à 300 000
€, l’assiette de l’avantage fiscal relatif à cet investissement est réduite à ce montant.
4° Entrée en vigueur
a° Principe
190
Les plafonds de prix de revient par mètre carré de surface habitable s’appliquent aux
investissements réalisés à compter du 1er janvier 2012.
b° Exceptions (dispositions transitoires)
200
Par exception, compte tenu de la date de publication du décret fixant les plafonds de prix
de revient par mètre carré de surface habitable (cf. § 110 ci-dessus), soit au Journal officiel du 7 mars 2012, il est admis que ces plafonds ne soient applicables dans certains cas
qu’à compter du 8 mars 2012 selon les modalités récapitulées n° 200 ci-dessus.
5° Synthèse
210
Les dispositions relatives à l’application du plafond de prix de revient par mètre carré de
surface habitable, mentionnées ci-dessus, sont récapitulées dans le tableau suivant :




Date et modalités de l’engagement de réaliser un investissement immobilier


Date et modalités de la réalisation d’un investissement immobilier


Application des plafonds de prix de revient par mètre carré de surface habitable




Acquisition en l’état futur d’achèvement (régime de la VEFA)




Enregistrement du contrat de réservation au plus tard le 7 mars 2012(1)


Acte authentique d’achat en 2012


Non




Pas d’enregistrement du contrat au plus tard le 7 mars 2012


Oui




Autres acquisitions (hors VEFA)




Enregistrement d’une promesse synallagmatique de vente ou promesse d’achat au plus tard le
7 mars 2012(2)


Acte authentique d’achat en 2012


Non




Pas d’enregistrement d’une promesse synallagmatique de vente ou promesse d’achat au plus tard le
7 mars 2012


Oui




Logement que le contribuable fait construire




Dépôt de la demande de permis de construire


Dépôt de la demande de permis de construire au plus tard le 7 mars 2012


Non




Dépôt de la demande de permis de construire à compter du 8 mars 2012


Oui




(1) C’est-à-dire contrat préliminaire de réservation visé à
l'article L. 261-15 du code de la construction et de l'habitation signé et déposé au rang des minutes du
notaire ou enregistré au service des impôts au plus tard le 7 mars 2012.
(2) C’est-à-dire promesse synallagmatique de vente ou promesse
d’achat signée et déposée au rang des minutes du notaire ou enregistrée au service des impôts au plus tard le 7 mars 2012.
2. Détermination de la base de la réduction d'impôt
220
Lorsque l'investissement porte sur une acquisition d'un logement, la base de la réduction
d'impôt varie en fonction de la nature du logement.
Ces dispositions sont précisées § 230 à 490 ci-dessous.

a. Logement acquis neuf ou en l’état futur d’achèvement
230
La base de la réduction d’impôt est constituée par le prix de revient du logement. Celui-ci
s’entend du prix d’acquisition majoré des frais afférents à l’acquisition : honoraires de notaire, commissions versées aux intermédiaires, taxe sur la valeur ajoutée, droits d’enregistrement le cas
échéant, et taxe de publicité foncière.
b. Logement acquis inachevé
240
La base de la réduction d’impôt est constituée par le prix d’acquisition du local inachevé,
majoré des frais afférents à cette acquisition tels que définis ci-dessus. La base de l’avantage est majorée des travaux d’achèvement de la construction, y compris les travaux d’aménagement intérieur
que le contribuable réalise ou fait réaliser, dès lors qu’ils ont pour objet de rendre habitable un logement neuf et qu’ils peuvent être regardés comme indissociables de l’opération de construction.

c. Logement que le contribuable fait construire
1° Principe
250
La base de la réduction d’impôt est déterminée à la date d’achèvement des travaux de
construction. Elle comprend le prix d’acquisition du terrain, le prix payé pour la construction du logement, ainsi que le prix payé pour l’installation des équipements initiaux du logement (équipement
sanitaire, chauffage,...).
a° Prix d’acquisition du terrain nu
260
Lorsque l’acquisition du terrain a été réalisée à titre onéreux, son prix d’acquisition,
majoré des frais rendus nécessaires pour sa viabilisation et son aménagement tels que les frais de voirie, de réseaux et de distribution, entre dans la base de la réduction d’impôt, quelle que soit la
date de cette d’acquisition. Cela étant, il est rappelé que seuls les logements qui ont fait l’objet d’un dépôt de demande de permis de construire du 1er janvier 2009 au 31 décembre 2012, ouvrent
droit à la réduction d’impôt.
Aucun correctif prenant en compte la durée de détention du terrain n’est appliqué sur le
prix d’acquisition.
270
Lorsque l’acquisition du terrain a été réalisée à titre gratuit, le prix du terrain à
retenir dans la base de la réduction d’impôt correspond à la valeur pour laquelle le terrain nu est entré dans le patrimoine du contribuable, augmenté des frais afférents à cette acquisition et majoré
des frais rendus nécessaires pour sa viabilisation et son aménagement tels que les frais de voirie, de réseaux et de distribution. Aucun correctif prenant en compte la durée de détention du terrain
n’est appliqué sur cette valeur.
b° Prix de la construction
280
Le prix payé pour la construction du logement qui entre dans la base de la réduction d’impôt
comprend les frais d’architecte, le prix d’achat des matériaux, les mémoires des entrepreneurs, les salaires versés aux ouvriers et charges sociales y afférentes, ainsi que les autres frais généraux
engagés pour la construction qui ne constituent pas des charges déductibles des revenus fonciers. Entrent dans cette dernière catégorie les impôts, taxes ou redevances qui constituent un élément du
prix de revient de l’immeuble.  
290
Sont en revanche exclus de la base de la réduction d'impôt, la valeur d’acquisition ou le
prix de revient des constructions existantes ainsi que les frais de démolition de ces constructions. Si ces constructions ont été acquises en même temps que leur terrain d’assiette, les frais
d’acquisition doivent faire l’objet d’une répartition entre, d’une part, les frais afférents à l’acquisition du terrain nu tels que définis au§ 260 ci-dessus entrant dans la base de
la réduction d’impôt et, d’autre part, les frais afférents à l’acquisition de l’immeuble destiné à être démoli, exclus de cette base. Le travail personnellement effectué par le contribuable n’est
également pas pris en compte dans la base de l’avantage fiscal.
2° Cas particuliers
a° Additions de construction
300
Les travaux d’addition de construction réalisés sur un immeuble existant autres que les
travaux d’agrandissement mentionnés au § 380 ci-dessous peuvent entrer dans le champ de la réduction d’impôt lorsque les conditions prévues au
IX-A-1 § 570 du BOI-IR-RICI-230-10-30-10 sont réunies. La base de la réduction d’impôt est différente selon que la construction initiale est
placée ou non sous le régime de la déduction au titre de l’amortissement prévue au f (« Périssol »), g (« Besson ») ou h (« Robien/Borloo ») du 1° de
l’article 31 du CGI.
310
Lorsque la construction initiale n'est pas placée sous le régime de la déduction au titre de
l'amortissement, la réduction d’impôt est calculée sur le prix payé pour l’addition de construction tel que défini ci-dessus pour les immeubles que le contribuable fait construire. Elle comprend
également une quote-part du prix ou de la valeur d’acquisition du terrain d’assiette de l’ensemble de l’immeuble déterminée en multipliant le prix ou la valeur totale d’acquisition du terrain nu par
le rapport existant entre la surface hors œuvre nette des locaux nouvellement construits et la surface hors œuvre nette de l’ensemble de l’immeuble, après addition de construction.
320
Lorsque la construction initiale est placée sous le régime de la déduction au titre de
l'amortissement, la base de la réduction d’impôt afférente à l’addition de construction se limite alors au prix payé pour l’addition de construction majoré, lorsqu’il y a lieu, du prix ou de la valeur
d’acquisition de la parcelle de terrain supplémentaire acquise en vue de permettre l’addition de construction, retenue dans la limite précitée.
Exemple : le propriétaire d’une maison d’habitation d’une surface hors œuvre
nette de 400 m² située sur un terrain de 600 m² estimé à 100 000 euros, acquiert une parcelle supplémentaire de 200 m² pour un prix de 36 000 euros et réalise une addition de construction (étage
supplémentaire ou bâtiment contigu à la construction initiale). La surface hors œuvre nette de la nouvelle construction est de 100 m² et le coût des travaux s’élève à 300 000 euros. La superficie
nécessaire à la réalisation de l’addition de construction est, en vertu des règlements d’urbanisme applicables dans la commune considérée, de 150 m². On suppose que la valeur au m² de la parcelle
nouvellement acquise est uniforme.
Hypothèse 1 : la construction initiale n’est pas placée sous le régime de
l’amortissement et l’addition de construction consiste en une surélévation du bâtiment existant. La base de la réduction d’impôt est égale à :
300 000 + (100 000 x (100/500)) + (36 000 x (150/200) x (100/500)) = 325 400 €.
Hypothèse 2 : la construction initiale est placée sous le régime de l’amortissement.
La base de la déduction afférente à l’addition de construction est égale à : 300 000 + (36 000 x (150/200)) = 327 000 €.
b° Construction sur sol d’autrui : bail à construction et emphytéose
330
La base de la réduction d’impôt dont peut bénéficier le propriétaire des constructions
réalisées sur le sol d’autrui ne comprend que le prix payé pour la construction du logement. La valeur du terrain n’est pas prise en compte dès lors que le contribuable n’en est pas propriétaire à la
date d’achèvement des constructions.
340
En revanche, lorsque le propriétaire du logement construit sur le sol d’autrui acquiert le
terrain d’assiette avant la date d’achèvement des constructions, le prix d’acquisition du terrain est compris dans la base de la réduction d’impôt.
d. Local que le contribuable transforme en logement
1° Principe
350
La base de la réduction d’impôt est constituée du prix d’acquisition du local majoré des
frais afférents à cette acquisition. Elle comprend également le montant des travaux de transformation en logement (BOI-IR-RICI-230-10-30-10 au V
§ 290 et s.).
360
Les travaux de transformation s’entendent des travaux de reconstruction, d’agrandissement,
de réparation et d’amélioration ayant pour effet de rendre habitables des locaux qui ne l’étaient pas auparavant. Le montant des travaux de transformation définis ci-dessous s’entend notamment des
frais d’architecte, du prix d’achat des matériaux, des mémoires des entrepreneurs, des salaires versés aux ouvriers et des charges sociales y afférentes et autres frais généraux engagés pour la
transformation qui ne constituent pas des charges déductibles des revenus fonciers. Le travail personnel du contribuable n’est pas pris en compte dans la base de l’avantage fiscal.
370
La base de la réduction d’impôt s’apprécie, pour les locaux que le contribuable acquiert en
vue de les transformer en logements, à la date d’achèvement des travaux de transformation. Il s’ensuit que le travaux de reconstruction et d’agrandissement réalisés postérieurement à l’achèvement des
travaux de transformation en logement ne sont pas compris dans la base de l’avantage fiscal. Ces dépenses de travaux peuvent, le cas échéant, être admises en déduction, dans les conditions de droit
commun, pour la détermination des revenus fonciers.
a° Travaux de reconstruction et d’agrandissement
380
Les travaux de reconstruction et d’agrandissement s’entendent normalement de ceux qui ont
pour effet d’apporter une modification importante au gros-œuvre de locaux existants, des travaux d’aménagement interne qui par leur importance équivalent à une reconstruction ou encore de ceux qui ont
pour effet d’accroître le volume ou la surface habitable de locaux existants. D’une manière plus générale, la jurisprudence assimile à une reconstruction les travaux qui comportent la création de
nouveaux locaux d’habitation dans des locaux précédemment affectés à un autre usage.
b° Travaux de réparation
390
Les travaux de réparation ont pour objet de remettre un immeuble en bon état et d’en
permettre un usage normal sans en modifier la consistance, l’agencement ou l’équipement initial. La prise en compte de ces dépenses pour le calcul de la réduction d’impôt suppose que les travaux
concernés participent réellement à l’opération de transformation des locaux, c’est-à-dire qu’ils soient indissociables de celle-ci. Tel est le cas par exemple des travaux d’électricité et de plomberie
destinés à rendre l’immeuble habitable.
400
A l’inverse, les dépenses de réparation dissociables de l’opération de transformation, telle
la réfection de la toiture d’un immeuble vétuste qui aurait dû être effectuée indépendamment de la transformation des locaux en logement, n’ont pas à être prises en compte pour le calcul de la
réduction d’impôt. Ces dépenses restent déductibles des revenus fonciers dans les conditions de droit commun.
c° Travaux d’amélioration
410
Les travaux d’amélioration ont pour objet d’apporter à un immeuble un équipement ou un
élément de confort nouveau ou mieux adapté aux conditions modernes de vie, sans modifier cependant la structure de cet immeuble. Lorsqu’ils sont réalisés avant l’achèvement de la transformation du
logement, ils sont en principe pris en compte pour le calcul de la réduction d’impôt.
2° Cas particulier des locaux mixtes
420
Lorsque l’opération de transformation porte sur un immeuble mixte
(BOI-IR-RICI-230-10-30-10 au V-B-2-b § 330), la base de l’avantage fiscal comprend la fraction, évaluée par le contribuable sous le
contrôle de l’administration, du prix d’acquisition du local et des frais afférents à cette acquisition correspondant aux seuls locaux affectés à un usage autre que l’habitation et à partir desquels
il y a création de logements pouvant faire l’objet d’une utilisation distincte. Les travaux de transformation réalisés sur lesdits locaux ainsi que la quote-part des travaux réalisés sur les parties
communes à condition qu’ils soient indissociables de l’opération de transformation desdits locaux sont également pris en compte.
e. Logement acquis en vue de leur réhabilitation
1° Principe
430
La base de la réduction d’impôt est calculée sur le prix d’acquisition des locaux majoré des
frais afférents à l’acquisition : honoraires de notaire, commissions versées aux intermédiaires, droits d'enregistrement le cas échéant, et taxe de publicité foncière. Elle comprend également le
montant du prix des travaux de réhabilitation mentionnés au II de l’article 2 quindecies B de l’annexe III au
CGI.
La base de la réduction d’impôt s’apprécie, pour les logements acquis en vue de leur
réhabilitation, à la date d’achèvement des travaux de réhabilitation. Il s’ensuit que les travaux réalisés postérieurement à l’achèvement des travaux de transformation en logement ne sont pas compris
dans la base de l’avantage fiscal. Ces dépenses de travaux peuvent, le cas échéant, être admises en déduction, dans les conditions de droit commun, pour la détermination des revenus fonciers.
2° Travaux réalisés par l’acquéreur
440
Le montant des travaux de réhabilitation s’entend notamment des frais d’architecte, du prix
d’achat des matériaux, des mémoires des entrepreneurs, des salaires versés aux ouvriers et des charges sociales y afférentes et autres frais généraux engagés pour la réhabilitation qui ne constituent
pas des charges déductibles des revenus fonciers. Le travail personnel du contribuable n’est pas pris en compte. Les prestations d’étude, d’organisation et de suivi des travaux de réhabilitation ainsi
que des frais liés à l’établissement des états et attestations prévus à l’article 2 quindecies C de l’annexe
III au CGI sont pris en compte.
3° Travaux réalisés par le vendeur
450
Lorsque les travaux sont réalisés par le vendeur, un contrat de VIR est souscrit entre
l’acquéreur et le vendeur (BOI-IR-RICI-230-10-30-10, III-B § 190). Dans ce cas, la base de la réduction d’impôt est déterminée par le prix
d’acquisition du logement majoré de la part des travaux de réhabilitation tels que stipulés sur les contrats de VIR.
f. Acquisition d'un logement issu de la transformation d'un local affecté à un usage autre que l'habitation qui n'entre
pas dans le champ de la TVA
460
La base de la réduction d'impôt est constituée par le prix de revient du logement. Celui-ci
s'entend du prix d'acquisition majoré des frais afférents à l'acquisition : honoraires de notaire, commissions versées aux intermédiaires, droits d'enregistrement le cas échéant, et taxe de publicité
foncière.
g. Acquisition d'un logement issu de la transformation d'un local affecté à un usage autre que l'habitation entre dans le
champ de la TVA
470
La base de la réduction d'impôt est constituée par le prix de revient du logement. Celui-ci
s'entend du prix d'acquisition majoré des frais afférents à l'acquisition : honoraires de notaire, commissions versées aux intermédiaires, taxe sur la valeur ajoutée, droits d'enregistrement le cas
échéant, et taxe de publicité foncière.
h. Acquisition d’un logement qui a fait ou qui fait l’objet de travaux concourant à la production ou à la livraison d’un
immeuble neuf au sens de la TVA
480
La base de la réduction d’impôt est constituée par le prix de revient du logement. Celui-ci
s’entend du prix d’acquisition majoré des frais afférents à l’acquisition : honoraires de notaire, commissions versées aux intermédiaires, taxe sur la valeur ajoutée, droits d’enregistrement le cas
échéant, et taxe de publicité foncière.
Lorsque les travaux sont réalisés après l’acquisition du logement par le contribuable qui
entend bénéficier de l’avantage fiscal, la base de la réduction d’impôt est majorée du montant de ces travaux, qui ne sont dès lors pas déductibles au titre des revenus fonciers. Dans cette situation,
la base de l’avantage fiscal s’apprécie à la date d’achèvement des travaux. Il s’ensuit que les travaux réalisés postérieurement à cet achèvement ne sont pas compris dans la base de l’avantage fiscal.
Ces dépenses de travaux peuvent, le cas échéant, être admises en déduction dans les conditions de droit commun pour la détermination des revenus fonciers
(BOI-RFPI-BASE-20-30) ;
i. Acquisition d'un logement réhabilité
490
La base de la réduction d'impôt est constituée par le prix de revient du logement. Celui-ci
s'entend du prix d'acquisition majoré des frais afférents à l'acquisition : honoraires de notaire, commissions versées aux intermédiaires, droits d'enregistrement le cas échéant, et taxe de publicité
foncière.
B. Souscriptions de parts de SCPI
1. Limitation de la base à 300 000 euros par an
500
Lorsque l’investissement porte sur la souscription de parts de SCPI, la base de la réduction
d’impôt est constituée de 100 % du montant total de la souscription en numéraire effectivement versée par le contribuable au 31 décembre de l’année au titre de laquelle la souscription a été
effectuée. Le montant de la souscription pris en compte pour la détermination de la réduction d’impôt ne peut excéder, pour un même contribuable, la somme de 300 000 euros.
Lorsque la gérance est confiée à une société de gestion, la base de l’avantage fiscal
comprend la partie de la rémunération de cette société destinée à couvrir les frais de recherche des investissements, ainsi que la fraction de la rémunération destinée à couvrir les frais de collecte
et la commission de gestion. Il s’agit notamment de la rémunération annuelle de la société de gestion, destinée à couvrir les opérations de gestion administrative de la société (administration
générale, information des associés, distribution des revenus) et de gestion du patrimoine (recouvrement des loyers, surveillance et entretien pour assurer le maintien en bon état des immeubles).
Remarque : les plafonds de prix de revient par mètre carré de surface habitable mentionnés aux
n° 110 et suivants ci-dessus ne s’appliquent pas aux souscriptions de parts de SCPI.
2. Acquisition en indivision
510
La souscription de parts acquises en indivision ouvre droit à la réduction d’impôt toutes
autres conditions étant par ailleurs remplies. Dans ce cas, la réduction d’impôt est calculée, pour chaque indivisaire, sur le montant de la souscription dans la limite de sa quote-part indivise,
retenu pour sa fraction inférieure à 300 000 euros.
C. Acquisition d’un logement et souscription de parts de SCPI au titre d’une même année
520
Lorsqu’au titre d’une même année d’imposition, un contribuable acquiert un logement et
souscrit des parts de SCPI ouvrant droit à la réduction d’impôt, le montant des dépenses retenu pour la détermination de l’avantage fiscal ne peut excéder globalement 300 000 euros.