BA - Base d'imposition - Forfait agricole - Détermination des éléments de calcul des bénéfices forfaitaires moyens unitaires - Éléments à retenir
Référence : BOI-BA-BASE-10-20-10 (en vigueur depuis le 2016-09-07)

L'article 64 du
code général des impôts (CGI), qui prévoyait les modalités de détermination des bénéfices forfaitaires agricoles, a été abrogé par
l'article
33 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015. Cette abrogation s'appliquant à compter de l'imposition des revenus de l'année 2016, le régime du bénéfice
forfaitaire est applicable jusqu'aux revenus de l'année 2015 (déclarés en 2016).
Le régime des micro-exploitations (régime « micro-BA »), prévu à
l'article 64 bis du CGI, qui remplace le régime du forfait, est présenté au BOI-BA-BASE-15.

I. Dispositions générales
1
En principe, conformément aux dispositions du 2 de
l'article 64 du code général des impôts (CGI), il est fixé, pour chaque département ou chaque région agricole d'un même
département, un bénéfice forfaitaire déterminé par hectare pour chaque catégorie ou nature d'exploitation, d'après la valeur des récoltes levées et des autres produits de la ferme réalisés au cours de
l'année civile, diminuée des charges immobilières et des frais et charges d'exploitation supportés au cours de la même année, à l'exception du fermage.
En ce qui concerne les terres prises à ferme par l'exploitant, le bénéfice imposable est, en
application du 4 de l'article 64 du CGI, obtenu en retranchant du bénéfice déterminé comme ci-dessus, le montant du fermage moyen correspondant à la catégorie ou à la nature de l'exploitation, diminué
du montant des charges immobilières déjà déduites.
10
À s'en tenir à ces dispositions, les commissions compétentes devraient d'abord procéder à
l'évaluation du bénéfice forfaitaire moyen à l'hectare du propriétaire exploitant et déduire de ce bénéfice, pour fixer la base à retenir pour l'exploitant fermier, la différence entre le fermage
moyen et les charges immobilières déjà exclues du bénéfice imposable du propriétaire exploitant.
Mais l'article 65 du CGI
dispose que le bénéfice imposable de l'exploitant propriétaire est obtenu en ajoutant au bénéfice de l'exploitant fermier une somme égale au revenu ayant servi de base à la taxe foncière établie au
titre de l'année de l'imposition, sur les propriétés appartenant à l'exploitant et affectées à l'exploitation (BOI-BA-BASE-10-30-20 au II-A § 130 à 140,
dans sa version au 17 octobre 2014).
En conséquence, dans la pratique et conformément à l'ensemble de ces dispositions combinées, les
commissions compétentes déterminent directement le montant du bénéfice forfaitaire moyen à l'hectare de l'exploitant fermier, c'est-à-dire sans déduction des charges immobilières mais défalcation
faite du fermage brut moyen. Ce dernier doit être fixé compte tenu des dispositions de l'article L. 411-11 du code
rural et de la pêche maritime.
Le bénéfice forfaitaire moyen à l'hectare du propriétaire exploitant s'obtient alors en ajoutant
à ce bénéfice d'exploitation le montant de la « rente du sol » qui est dans tous les cas, limité par la loi au revenu ayant servi de base à la taxe foncière.
20
En vue d'assurer l'homogénéité des évaluations, le 2 de
l'article 64 du CGI prévoit que l'évaluation du bénéfice forfaitaire à l'hectare doit être faite de telle façon que les chiffres
fixés dans un département correspondent à ceux établis dans un département voisin pour des terres de productivité semblable.
Cette règle de l'homogénéité des évaluations s'impose à l'administration.
Mais il va de soi qu'un contribuable n'est pas fondé à prétendre que la commission
départementale aurait méconnu la règle de l'homogénéité des évaluations en fixant dans un département des bénéfices agricoles forfaitaires à l'hectare ne correspondant pas à ceux des départements
voisins, dès lors qu'il n'établit pas que la productivité des terres et les conditions d'exploitation dans ces derniers départements aient été les mêmes, pour la période litigieuse, que dans le
département considéré (CE, arrêt du 7 février
1966, n° 61463, RO, p. 51).
II. Exploitations de polyculture
30
Afin de tenir compte des différences de productivité existant entre les exploitations de
polyculture, il est distingué, pour le département ou pour chaque région agricole considérée, plusieurs catégories pour chacune desquelles est fixé un bénéfice forfaitaire moyen à l'hectare.
Pour ces catégories, ce bénéfice doit être fixé par rapport au revenu cadastral moyen de
l'exploitation. Cependant, le 2 de l'article 64 du CGI précise que, pour la détermination des catégories, le revenu cadastral
moyen de l'exploitation peut être affecté, éventuellement, des coefficients de correction qui apparaîtraient nécessaires pour tenir compte de la nature des cultures, de leur importance et des autres
éléments qui, indépendamment de la personne de l'exploitant, influent sur les résultats de l'exploitation.
40
Conformément à
l'article L. 1 du livre des procédures fiscales (LPF), l'administration des finances publiques peut soumettre à la
commission départementale des propositions portant sur les coefficients de correction à retenir.
Bien entendu, ceux-ci ne sont valables que pour une seule année.
50
En ce qui concerne le classement de chaque exploitation de polyculture dans l'une des
catégories visées au II § 30, il convient de se reporter au BOI-BA-BASE-10-30-10, dans sa version au 17 octobre 2014.
60
Les bénéfices forfaitaires applicables aux différentes catégories d'exploitations de
polyculture d'un même département sont valablement déterminés en appliquant au bénéfice forfaitaire retenu, pour la catégorie moyenne d'exploitation, à partir d'un compte d'exploitation type, un
indice catégoriel égal au rapport constaté entre le revenu cadastral moyen de chacune des catégories et le revenu cadastral de la catégorie moyenne.
En effet, une telle méthode ne méconnaît pas les dispositions du 2 de
l'article 64 du CGI qui se borne à définir les éléments à prendre en compte pour la détermination des bénéfices forfaitaires et
n'impose pas aux commissions chargées de cette tâche l'application de méthodes particulières d'évaluation de ces divers éléments.
En outre, aucune disposition législative n'interdit aux commissions compétentes de se
fonder sur des moyennes départementales ou sur des statistiques générales pour évaluer les différents postes du compte d'exploitation type de la catégorie moyenne d'exploitation
(CE, arrêt du 18 juin 1980, n° 09945).
III. Cultures spéciales
70
Les commissions compétentes peuvent également fixer une évaluation forfaitaire du bénéfice
pour chaque nature de culture spéciale existant dans le département.
80
Les cultures spéciales rencontrées le plus fréquemment sont l'aviculture, l'apiculture,
l'ostréiculture, la viticulture, l'élevage (sauf si cette activité est exercée dans le cadre normal et habituel d'une exploitation de polyculture), les cultures fruitières, légumières, florales,
maraîchères, les pépinières, les champignonnières, etc.
90
Lorsqu'une culture ou production spéciale est peu représentée dans un département ou une
région donnée, et qu'aucun tarif spécial n'existe, les exploitants agricoles qui se livrent à ces cultures ou productions peuvent être imposés sur la base de forfaits établis pour les mêmes cultures
ou productions dans un département comportant le même type de production (LPF, art. L. 3).
Remarque : Dans le cas où les productions spéciales présentent
un caractère marginal sur le plan national et figurent sur une liste dressée par arrêté conjoint du ministre chargé du budget et du ministre en charge de l'agriculture et de la pêche
(CGI, ann. IV, art. 4 N), le forfait agricole peut être dénoncé par le service des impôts en application du 3° de
l'article 69 A du CGI (BOI-BA-REG-20-10 au I-C § 90 et suivants,
dans sa version au 12 septembre 2012).
100
Certaines cultures spéciales nécessitent les précisions suivantes.
A. Cultures maraîchères et cultures légumières de plein champ
110
La culture maraîchère consiste dans la culture intensive des légumes, en vue de la vente ;
elle se pratique sur des terres exclusivement réservées à cet usage (jardins ou terrains spécialement aménagés à l'aide de procédés artificiels) de manière à obtenir en général deux ou plusieurs
récoltes par an.
120
La culture légumière de plein champ, par contre, est la culture en grand des légumes sur des
terrains non spécialement affectés d'une manière permanente à cette culture et suivant les procédés en usage dans l'agriculture ; elle entre dans l'assolement des terres labourables et ne donne, sauf
exception, qu'une seule récolte par an.
Cependant, la culture des pommes de terre et topinambours -à l'exception des primeurs- n'est
pas considérée comme entrant dans les cultures maraîchères ou légumières susceptibles de donner lieu à l'application d'un mode spécial d'évaluation du bénéfice forfaitaire.
Remarque : Le bénéfice provenant des jardins potagers pour la consommation
familiale de l'exploitant est déterminé en utilisant les bénéfices à l'hectare prévus pour la généralité des cultures.
B. Élevages
130
L'article 63 du CGI
range expressément dans la catégorie des bénéfices agricoles les profits réalisés par :
- les apiculteurs ;
- les aviculteurs ;
- les ostréiculteurs, les mytiliculteurs et les conchyliculteurs ;
- les pisciculteurs.
140
En ce qui concerne les autres élevages, le Conseil d'État
(CE, arrêt du 6 février 1970, n° 70512)
leur a reconnu le caractère d'activité agricole même lorsque l'alimentation des animaux ne provient pas, à titre principal, d'une exploitation agricole appartenant au propriétaire de l'élevage
(BOI-BA-CHAMP-10-10-10-au III-B-1 § 120).
En conséquence, les profits retirés de la vente des animaux relèvent de la catégorie des
bénéfices agricoles sauf lorsque l'élevage constitue l'extension d'une entreprise industrielle ou commerciale au sens du 1 du I de
l'article 155 du CGI auquel cas les produits de l'élevage sont taxés dans la catégorie des bénéfices industriels et
commerciaux.
150
Les produits des élevages spécialisés font généralement l'objet d'une tarification spéciale,
le plus souvent par tête d'animal.
Lorsque ces élevages sont annexés à une exploitation de polyculture, un abattement est
pratiqué sur le nombre d'animaux imposables pour écarter tout risque de double emploi entre l'évaluation à l'hectare du bénéfice forfaitaire de l'exploitation de polyculture et l'évaluation, par tête
d'animal, du bénéfice propre à l'élevage spécialisé.
Bien entendu, l'abattement ne s'applique pas dans le cas des élevages « sans terre » ou
assimilés (élevages dont l'importance du cheptel est sans rapport avec la superficie agricole utilisée) puisque le revenu de ces élevages ne peut, en l'absence d'une exploitation annexe de
polyculture, être censé compris dans le bénéfice forfaitaire à l'hectare.
1. Cas particulier de l'élevage ovin
160
Seuls sont imposés sur les bases de la tarification spéciale, les élevages ovins qui, eu égard
aux conditions dans lesquelles ils sont pratiqués, ne peuvent être considérés comme faisant partie intégrante d'une exploitation de polyculture.
Il en est ainsi :
- lorsque la nourriture des animaux est principalement achetée à l'extérieur ou prise en
dehors de l'exploitation par pacage de troupeaux sur le domaine public ou en vaine pâture ; dans ces cas, lorsque l'élevage est annexé à une exploitation de polyculture, un abattement est pratiqué sur
le nombre d'animaux imposables, en vue d'éviter tout risque de double imposition avec les bénéfices retirés de la polyculture ;
- lorsque l'élevage est pratiqué de façon extensive sur de vastes superficies de landes ou de
garrigues ; dans ce cas, le bénéfice taxable de l'exploitation de polyculture est déterminé en faisant abstraction des parcelles servant essentiellement au pacage et au parcours des animaux taxés à
part.
2. Éleveurs de chiens
170
Les éleveurs de chiens ont, pour l'impôt sur les bénéfices, la qualité d'exploitants
agricoles.
À ce titre, ils sont placés sous le régime du forfait agricole dès lors que leur chiffre
d'affaires est inférieur aux limites fixées par le I de l'article 69 du CGI.
La taxation, fixée par chienne reproductrice ayant mis bas des chiots qui ont été vendus au cours de
la période d'imposition, porte sur les élevages en comptant au moins trois (RM Gremetz n° 14656, JO AN du 17 août 1998, p. 4579
; RM Lefait n° 17436, JO AN du 7 septembre 1998, p. 4910 ;
RM
Vasselle n° 09587, JO Sénat du 10 septembre 1998, p. 2900).
C. Viticulture
180
C'est à la commission départementale qu'il appartient de décider, sauf recours devant la
commission centrale, si la culture de la vigne doit ou non être considérée comme une culture spécialisée.
190
La tarification particulière peut être fixée en fonction du nombre d'hectolitres de vin
récoltés à l'hectare sous déduction du nombre d'hectolitres nécessaires pour couvrir les frais d'exploitation.
À ce sujet, il est fait observer que le bénéfice d'un exploitant qui vend, sans le
travailler, le raisin de ses vignes peut valablement être déterminé d'après le nombre d'hectolitres de vin correspondant au poids de raisin récolté (CE, arrêt du 27 octobre 1952, n° 12302, RO, p.
III).
200
Les viticulteurs vendant leur vin en fûts ou en bouteilles peuvent valablement être taxés
d'après un bénéfice forfaitaire différent du bénéfice prévu pour ceux qui vendent leur raisin sans le travailler et dont l'exploitation relève, de ce fait, d'une catégorie différente.
Ainsi, le Conseil d'État a jugé que la vente du vin en bouteilles, qui constitue le
prolongement normal de l'activité agricole des viticulteurs, doit être assimilée à celle d'un produit de la ferme susceptible de donner lieu, conformément aux dispositions du 2 de l'article 64 du CGI
à la détermination d'un bénéfice forfaitaire différent de celui retenu pour la récolte du vin en vrac.
Le revenu imposable d'un viticulteur, qui vend tout ou partie de sa récolte en bouteilles,
peut donc valablement être déterminé en ajoutant au bénéfice calculé en fonction du nombre d'hectolitres de vin récoltés le profit particulier tiré de la vente du vin en bouteilles
(CE, arrêt du 4 juin 1976, n° 98863).
210
De même, la production de vin distillable et la transformation ultérieure de ce vin en
eaux-de-vie constituent deux « natures d'exploitation » différentes. L'une et l'autre peuvent donner lieu à la fixation de bénéfices forfaitaires distincts déterminés selon des modes de calcul
différents (CE, arrêt du 24 octobre 1980, n°
17587 et dans le même sens, RM LACOUR n° 13963, JO Sénat du 10 mai 1984, p. 747).
Ainsi, le revenu imposable d'un viticulteur, qui vend tout ou partie de sa récolte sous forme
d'eaux-de-vie, peut valablement être déterminé en ajoutant au bénéfice correspondant à la production de vin le profit particulier tiré de la fabrication, de la conservation et de la commercialisation
des eaux-de-vie.
220
Par ailleurs, l'estimation de la valeur de la récolte d'une année déterminée, en ce qui
concerne les exploitants qui procèdent eux-mêmes aux opérations de vinification et de commercialisation, peut, à bon droit, être effectuée en tenant compte du bénéfice normalement attendu de la
commercialisation de cette récolte au cours des années postérieures (CE, arrêts du 24 juin 1977, n° 2127, n° 2139 et n° 2142).
D. Culture d'arbres truffiers
230
La production et la vente de truffes constituent un bénéfice agricole qui peut être déterminé
forfaitairement à l'hectare pour les surfaces déclarées en vergers truffiers.
Toutefois, les revenus tirés de la culture d'arbres truffiers ne sont à prendre en compte,
pour la détermination du bénéfice agricole forfaitaire, qu'à l'issue de la quinzième année qui suit la plantation de ces arbres.
240
L'objectif de cette mesure, qui est codifiée au 2 de
l'article 64 du CGI, est de tenir compte de la spécificité relative à la culture d'arbres truffiers.
En effet, un chêne truffier reste généralement improductif pendant plusieurs années (entre dix
à vingt ans) après sa plantation et les cycles de production sont aléatoires.
1. Champ d'application de la mesure
a. Exploitations concernées
250
Ce régime s'applique aux exploitants agricoles qui cultivent des arbres truffiers et qui
relèvent du régime d'imposition du bénéfice forfaitaire agricole prévu à l'article 64 du CGI.
Cette mesure ne s'applique donc pas aux exploitants qui relèvent du régime réel normal ou
simplifié d'imposition prévus à l'article 69 du CGI.
b. Cultures concernées
260
La non-imposition des bénéfices forfaitaires agricoles issus de la culture d'arbres truffiers
durant les quinze premières années qui suivent l'année de leur plantation vise en premier lieu les productions issues de terrains nouvellement plantés en arbres truffiers, c'est-à-dire des terrains
sur lesquels n'ont jamais été récoltées de truffes ou des terrains qui ont déjà porté des arbres truffiers mais qui font l'objet d'une replantation totale après arrachage des anciens arbres.
270
Cette non-imposition vise également les productions issues d'arbres truffiers nouvellement
plantés sur un terrain déjà planté d'arbres truffiers.
Dans cette hypothèse, la non-imposition ne s'applique toutefois qu'à la fraction de terrain
nouvellement plantée. Cette fraction se détermine en rapportant le nombre d'arbres truffiers nouvellement plantés au nombre total d'arbres truffiers plantés sur ce même terrain.
280
Entrent donc dans le champ d'application, les terrains qui sont spécialement plantés et
entretenus en vue de la production de truffes et qui, de ce fait, doivent être classés dans la troisième catégorie de propriétés prévues à l'article 18 de l'instruction ministérielle du 31 décembre
1908 (BOI-ANNX-000248), c'est-à-dire celle des « vergers et cultures fruitières d'arbres et d'arbustes, etc. ».
Remarque : Les truffières naturelles classées dans la catégorie des « bois,
aulnaies, saussaies, oseraies, etc. » pour l'établissement de la taxe foncière sur les propriétés non bâties (cinquième catégorie de nature de culture ou de propriété prévue par l'article 18 de
l'instruction ministérielle du 31 décembre 1908 [BOI-ANNX-000248]) sont donc exclues du bénéfice de la mesure (BOI-IF-TFNB-10-50-10-10).
Toutes les essences d'arbres à vocation truffière sont concernées (chênes, noisetiers, etc.).

2. Portée de la mesure
290
La non-imposition des bénéfices forfaitaires agricoles issus de la culture d'arbres truffiers
prend effet l'année du semis, de la plantation ou de la replantation des terrains en arbres truffiers.
300
Cette non-imposition expire à la fin de la quinzième année suivant celle du semis, de la
plantation ou de la replantation.
Par conséquent, les bénéfices forfaitaires provenant de la culture d'arbres truffiers sont
considérés comme des bénéfices agricoles imposables à l'impôt sur le revenu à compter de la seizième année qui suit celle du semis, de la plantation ou de la replantation des terrains.
310
Exemple :
Soit un terrain planté en arbres truffiers en cours d'année 2005.
Les revenus tirés de la production truffière ne sont pas à prendre en compte jusqu'à la
détermination des bénéfices forfaitaires agricoles de 2020 inclus. Le terrain cultivé en arbres truffiers sera donc retenu à compter de la détermination des bénéfices forfaitaires agricoles de 2021.

320
Pour les contribuables imposés selon un régime réel et qui opteraient, en application de
l'article 69 B du CGI et compte tenu de leur chiffre d'affaires annuel, pour une imposition selon le régime forfaitaire
agricole, l'exonération reste applicable pour le délai restant à courir depuis l'année de la plantation.
3. Obligation déclarative
330
Afin de déterminer le nombre d'hectares pouvant bénéficier de l'exonération, les exploitants
agricoles porteront, sur la déclaration n° 2342-SD (CERFA n° 10264), disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, le nombre d'hectares concernés par l'exonération et l'année
de leur plantation.