RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier, gains et profits assimilés - Modalités particulières d'imposition - Régime fiscal des revenus distribués par les sociétés françaises à des non-résidents - Retenue à la source applicable aux produits distribués par les sociétés étrangères exerçant une activité en France - Exonération spéciale prévue en faveur des sociétés étrangères ayant leur siège dans un État membre de l'Union européenne ou partie à l'accord sur l'Espace économique européen
Référence : BOI-RPPM-RCM-30-30-30-30 (en vigueur depuis le 2018-08-01)

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En application du 1 de
l'article 115 quinquies du code général des impôts (CGI), les bénéfices réalisés en France par les sociétés
étrangères sont réputés distribués, au titre de chaque exercice, à des associés n'ayant pas leur domicile fiscal ou leur siège social en France.
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Compte tenu de cette présomption de distribution, ces bénéfices, après déduction de l'impôt sur
les sociétés, doivent être soumis à la retenue à la source prévue au 2 de l'article 119 bis du CGI, due au taux de 30 %
(CGI, art. 187, 1-al. 5), sous réserve de l'application des conventions fiscales internationales conclues par la France.
Remarque : Conformément à
l'article
84 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2020, le taux applicable aux produits distribués ne sera plus de
30 % mais sera celui prévu au deuxième alinéa du I de l'article 219 du CGI, soit :
- 28 % s'agissant des produits distribués au cours des exercices ouverts à compter du
1er janvier 2020 ;
- 26,5 % s'agissant des produits distribués au cours des exercices ouverts à compter du
1er janvier 2021 ;
- 25 % s'agissant des produits distribués au cours des exercices ouverts à compter du
1er janvier 2022.
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Le 3 de
l'article 115 quinquies du CGI écarte cette présomption pour les bénéfices réalisés en France par les sociétés ayant
leur siège de direction effective dans un État membre de l'Union européenne ou partie à l'accord sur l'Espace économique européen qui y sont passibles de l'impôt sur les sociétés, sans possibilité
d'option et sans être exonérées de celui-ci et qui ne bénéficient pas d'une exonération spécifique sur ces bénéfices.
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En conséquence, ces bénéfices ne sont plus soumis à la retenue à la source
(CGI, art. 119 bis, 2).
I. Conditions d'application de l'exonération de retenue à la source
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Pour être exonérée de retenue à la source, la société doit respecter cumulativement les deux
conditions suivantes.
A. Le siège de direction effective de la société doit être situé dans un État membre de l'Union européenne ou partie à
l'accord sur l'Espace économique européen
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Pour être exonérée de retenue à la source, la société étrangère qui réalise en France les
bénéfices doit avoir son siège de direction effective dans un État membre de l'Union européenne ou partie à l'accord sur l'Espace économique européen.
50
Le siège de direction effective est le lieu où sont prises les décisions stratégiques en
matière de gestion et de politique industrielle ou commerciale nécessaires à la conduite des affaires de l'entreprise. Le siège de direction effective sera normalement le lieu où la personne, ou le
groupe de personnes, de rang le plus élevé (par exemple, le Conseil d'administration) prend ses décisions ; toutefois, la détermination du siège de direction effective est une question de fait. Une
entreprise peut disposer de plusieurs sièges de direction mais ne peut avoir qu'un seul siège de direction effective à la fois.
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La localisation du siège de direction effective est présumée identique à celle du siège
statutaire (Cass. plén., arrêt du 21 décembre 1990, n° 88-15744). En conséquence, une société
étrangère ne peut pas opposer aux tiers, dont l'administration, un siège de direction effective distinct du siège statutaire. Dès lors, une société étrangère dont le siège statutaire est situé hors
d'un État membre ne peut bénéficier de l'exonération de la retenue à la source prévue au 2 de l'article 119 bis du CGI.
En revanche, les tiers, dont l'administration, peuvent opposer un siège de direction effective
situé hors de l'Union européenne à une société qui n'aurait que son siège statutaire dans l'Union Européenne ou dans un État partie à l'accord sur l'Espace économique européen.
B. La société étrangère doit être passible de l'impôt sur les sociétés dans l'État où elle a son siège de direction
effective et ne pas bénéficier d'une exonération sur les bénéfices réputés distribués
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Pour être exonérée de retenue à la source, la société étrangère doit être soumise de droit à
l'impôt sur les sociétés ou un impôt assimilé et ne pas bénéficier d'une exonération particulière sur les bénéfices réputés distribués .
L'expression "impôt sur les sociétés" est ici un terme générique qui vise l'ensemble des
impôts sur les revenus des personnes morales qui ont leur siège dans un État membre de l'Union européenne ou partie à l'accord sur l'Espace économique européen et qui sont comparables à l'impôt sur
les sociétés.
80
À cet égard, il est précisé que les impôts comparables à l'impôt sur les sociétés s'entendent
des impôts de quotité exprimés en unité monétaire, assis sur un résultat fiscal, non déductibles de ce résultat et qui sont versés à titre définitif et sans contrepartie au profit des États membres de
l'Union européenne ou parties à l'accord sur l'Espace économique européen ou des subdivisions politiques de ces États.
90
À titre indicatif, il convient de se reporter à la liste des impôts cités dans la partie B de
l'annexe I à la directive 2011/96/UE du Conseil du 30 novembre 2011 concernant le régime fiscal
commun applicable aux sociétés mères et filiales d’États membres différents ainsi qu'à la liste des impôts équivalents à l'impôt sur les sociétés français cités au
BOI-ANNX-000071 pour les États membres de l'Espace économique européen.
100
Sont exclues de l'exonération de retenue à la source les sociétés qui sont soumises à l'impôt
sur les sociétés sur option ou qui, bien que passibles de cet impôt, en sont exonérées dans l'État de leur siège de direction effective.
110
La condition d'imposition à l'impôt sur les sociétés reste considérée comme remplie si la
société est soumise à un taux d'imposition réduit.
Si la société bénéficie d'exonérations partielles dans l’État de son siège de direction
effective, elle pourra se prévaloir de l'exonération de retenue à la source que si l'exonération partielle ne porte pas sur les bénéfices réputés distribués.
II. Incidence des conventions fiscales internationales
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Le 3 de
l'article 115 quinquies du CGI emporte exonération de la retenue à la source quelles que soient les clauses des
conventions fiscales conclues par la France avec les États membres de l'Union européenne ou parties à l'accord sur l'Espace économique européen.
Toutefois, les modalités d'application diffèrent selon les stipulations de ces
conventions.
130
Dans le cas de conventions fiscales conclues par la France avec des États membres de l'Union
européenne ou parties à l'accord sur l'Espace économique européen qui prévoient une exonération de retenue à la source pour les bénéfices réalisés en France par un établissement stable d'une société
résidente de l'un de ces États, il appartient à la société concernée de justifier de sa résidence dans l'un de ces États au sens de la convention fiscale applicable pour bénéficier de cette
exonération. Cette justification est fournie au moyen d'une attestation de résidence délivrée par l'administration fiscale territorialement compétente de l'État en cause.
III. Modalités d'application
140
Dans le cas des États pour lesquels les conventions fiscales maintiennent une retenue à la
source, la société non-résidente dont dépend l'établissement stable situé en France doit, pour obtenir le bénéfice de l'exonération de cette retenue, justifier qu'elle satisfait aux conditions
requises pour en être exonérée (cf. I § 35 et suiv.) auprès du service des impôts des entreprises dont dépend le lieu d'établissement de l'impôt sur les
sociétés.
150
Cette justification devra comporter une attestation de résidence délivrée par l'administration
fiscale territorialement compétente de l'État où la société non-résidente a son siège de direction effective.
160
Cette attestation pourra être établie conformément au modèle qui figure au
BOI-LETTRE-000069.
170
Cette attestation devra être adressée par la société dans le délai qui lui est imparti pour
souscrire la déclaration n° 2777-D-SD (CERFA n° 13685), disponible
en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
180
Si la société non-résidente ne fournit pas dans ce délai l'attestation mentionnée au
III § 150 à 170, elle doit alors déposer le formulaire n° 2777-D-SD auprès du service des impôts des entreprises dont dépend le lieu d'établissement de l'impôt sur
les sociétés. Cette déclaration doit être accompagnée du versement de la retenue liquidée au taux de droit interne (CGI, art. 187,
1-al.5) sous réserve des dispositions des conventions fiscales rappelées au II § 120 à 130 et sans préjudice des pénalités afférentes à cette retenue.