RSA - Champ d'application - Éléments du revenu imposable - Revenus exonérés - Exonération des heures supplémentaires - Salariés relevant du code du travail
Référence : BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-20 (en vigueur depuis le 2012-09-12)

I. Salaires versés au titre des heures supplémentaires et assimilées des salariés à temps plein
A. Cadre général
1
Le cadre de référence dans lequel est décomptée la durée du travail, qui détermine concrètement
ce qui est ou non une heure supplémentaire, est la semaine civile ou une période supérieure à la semaine et au plus égale à l'année. À la demande de l’employeur, le salarié peut travailler au-delà de
la durée légale fixée à 35 heures par semaine civile (ou 1 607 heures par an) pour toutes les entreprises quel que soit leur effectif. Les heures
supplémentaires ainsi effectuées ouvrent droit à une majoration de salaire ou, sous certaines conditions, à un repos compensateur équivalent (ou repos
compensateur de remplacement).
Toutefois, il existe différentes formes d'aménagement du temps de travail qui
ont pour effet de déroger à cette règle et, pour certaines d'entre-elles, d'affecter la définition des heures supplémentaires.
Par ailleurs, les heures supplémentaires sont accomplies dans la limite ou, sous certaines
conditions, au-delà du contingent annuel. Elles ouvrent également droit à une contrepartie obligatoire en repos (anciennement dénommé repos compensateur
obligatoire).
En outre, les salariés disposant d'une réelle autonomie dans l'organisation de leur travail,
notamment les cadres ou les salariés autonomes cadres ou non cadres et les cadres dirigeants, peuvent être soumis à des régimes dérogatoires.
B. Entreprises n'ayant pas conclu de nouvel accord sur les modalités d'organisation du temps de travail postérieurement à
l'entrée en vigueur de la loi n° 2008-789 du 20 août 2008
10
Le dispositif de modulation du temps de travail a été abrogé par la
loi
n° 2008-789 du 20
août 2008,
laquelle n'a pas remis pas en cause les accords conclus sous l’emprise du droit antérieur.
1. Principe
20
Selon le 1° du I
de l'article 81 quater du
code général
(CGI), dans sa rédaction
antérieure à la date de la publication de la loi
 n° 2008-789
du 20 août 2008, l'exonération d'impôt sur le revenu porte en premier lieu sur les salaires versés au titre des
heures supplémentaires définies au premier alinéa de l'article
L3121-22 du code du travail, c'est à dire les heures
effectuées au-delà de la durée hebdomadaire légale du travail fixée à l'article
L3121-10 de ce code, soit 35 heures, ou de la durée équivalente prévue dans certains secteurs d'activité.
Il en résulte que si la durée conventionnelle du travail est
inférieure à 35 heures, les heures effectuées entre la durée conventionnelle et la durée légale du travail (ou la durée d'équivalence), qui ne sont pas des heures supplémentaires au
sens du code du travail, ne bénéficient pas de la mesure d'exonération.
Il en est de même au demeurant des heures effectuées entre la durée légale et la durée
d'équivalence, puisque ces heures ne sont pas non plus des heures supplémentaires au sens du code du travail (article
L3121-9 du code du travail).
30
A cet égard, le régime d'équivalence à la durée légale du travail prévoit que, pour
certaines catégories de salariés dont l'emploi comporte des périodes d'inaction, ces dernières font l'objet d'un décompte spécifique en vue de tenir
compte de la moindre intensité du travail fourni. Cette durée d'équivalence est instituée soit par décret pris après conclusion d'une convention collective ou d'un accord de branche, soit par décret
en Conseil d'Etat.
Remarque : Les principaux secteurs concernés sont : le commerce de détail alimentaire,
l'hospitalisation privée et le secteur médico-social à caractère commercial ainsi que les transports routiers de marchandises et déménagement. Pour ces derniers, par exemple, la durée équivalente est
fixée à 43 heures par semaine ou 186 heures par mois pour le personnel « grands routiers » ou « longue distance ». Sont considérées comme des heures supplémentaires, les heures de travail effectuées à
compter de la 44ème heure ou 187ème heure.
40
Sont également concernés par l'exonération du salaire des heures supplémentaires réalisées
au-delà de la 35ème heure de travail, les salariés bénéficiant d'une convention de forfait en heures sur une base hebdomadaire ou mensuelle puisque le décompte des heures
supplémentaires des intéressés s'effectue selon les règles de droit commun prévues, dans leur rédaction antérieure à la date de publication de la
loi
n° 2008-789
du 20 août 2008, aux articles
L3121-11,
L3121-15,
L3121-16,
L3121-20,
L3121-22 à L3121-25 et
L3122-1, ainsi qu'aux anciens
articles
L3121-12 à L3121-14 et
L3121-26 à L3121-32 du code du travail.
50
En revanche, ne constituent pas des heures supplémentaires les heures de récupération qui
correspondent à des heures déplacées, qui auraient dû être réalisées en deçà de la durée légale hebdomadaire et qui n'ont pas pu l'être du fait d'une interruption collective de
travail résultant de l'une des causes limitativement énumérées à
l'article
L3122-27 du code précité.
Remarque : Il s'agit des causes accidentelles, d'intempéries ou de cas de force
majeure ; pour cause d'inventaire ; à l'occasion du chômage d'un jour ou de deux jours ouvrables compris entre un jour férié et un jour de repos hebdomadaire ou d'un jour précédant les congés annuels.

60
Seules les heures supplémentaires réellement effectuées font l'objet d'une
exonération.
70
Cela étant, les heures supplémentaires structurelles résultant, soit d'une durée
collective de travail supérieure à la durée légale, soit d'une convention de forfait intégrant un certain nombre d'heures supplémentaires sont exonérées d'impôt sur le revenu, y compris en
cas d'absence du salarié donnant lieu à maintien de salaire (jours fériés chômés, congés payés, congés maladie ...).
Remarque : Cf. circulaire n°
DSS/5B/2007/422 du 27 novembre 2007 portant complément d'information sur la mise en œuvre de
l'article
1er
de la loi n° 2007-1223 du 21 août
2007
en faveur du travail, de l'emploi et du pouvoir d'achat.
Exemple :
Dans une entreprise où l'horaire de travail est fixé à 38 heures hebdomadaires sans attribution
de jours de réduction du temps de travail, lorsqu'une semaine comprend des jours fériés chômés rémunérés, les heures travaillées entre la 36ème et la 38ème heure constituent des
heures supplémentaires, dont la rémunération majorée est exonérée d'impôt sur le revenu.
80
Pour le décompte des heures supplémentaires, doivent être comptabilisées les périodes
d'absence du salarié qui sont assimilées par le code du travail à du temps de travail effectif (cf. circulaire DRT n°
2000/07 du 6
décembre 2000 relative à l'application de la
loi n° 2000-37
du 19 janvier
2000 relative à la
réduction négociée du temps de travail et
circulaire n° DSS/5B/2008/34 du 5 février 2008 portant diffusion d'un « questions-réponses » relatif aux
modalités techniques d'application de
l'article 1er
de la loi n° 2007-1223 du 21
août
2007 en faveur du travail, de l'emploi et du pouvoir d'achat). Il en est ainsi des jours fériés
chômés, des congés pour événements familiaux et des journées de repos compensateur obligatoire ou de remplacement.
En outre, les heures de délégation qui, conformément à
l'article
L2315-3 du code du travail, constituent du temps de travail
effectif, sont prises en compte pour le décompte des heures supplémentaires.
Les temps de pause, d'habillage et de déshabillage, dans la mesure où ils
remplissent les conditions du temps de travail effectif au sens de l'article
L3121-1 du code précité, c'est-à-dire lorsque le salarié est
à la disposition de son employeur et doit se conformer à ses directives sans pouvoir vaquer librement à ses occupations, sont également pris en compte pour le décompte des heures supplémentaires.
90
En revanche, les autres périodes d'absence, telles que les congés maladie,
les congés de maternité, de paternité ou d'adoption, les accidents du travail, les congés payés, les congés sans solde, les
jours de réduction du temps de travail (JRTT) et les périodes de formation hors du temps de travail, ne sont pas prises en compte pour le décompte des heures
supplémentaires de travail.
2. Les heures supplémentaires et l'aménagement du temps de travail
100
Entrent également dans le champ de l'exonération d'impôt sur le revenu les heures
supplémentaires effectuées dans le cadre des différentes formes d'aménagement du temps de travail prévues par le code du travail dans sa rédaction antérieure à la publication de
la loi
n° 2008-789
du 20 août
2008.
Ainsi, les accords collectifs intervenus sur le fondement des
articles
L3122-3 (cycles),
L3122-9 (modulation),
L3122-19 (jours de réduction du temps de travail sur
l’année) et L3123-25 (temps partiel
modulé) du code du travail ou des articles
L713-8 (cycles) et
L713-14 (modulation) du code rural
dans leur rédaction antérieure à la publication de la loi n° 2008-789 du 20
août 2008 (soit le
21 août 2008) restent en vigueur sans limitation de durée.
a. Les heures choisies
110
En principe, les heures supplémentaires doivent être réalisées par le salarié à la demande de
l'employeur dans la limite d'un contingent annuel fixé par convention ou par accord de branche étendu ou par accord d'entreprise ou d'établissement et, à défaut, fixé par décret à
220 heures par an et par salarié.
Seules les heures de travail réellement effectuées, ou assimilées à un temps de travail
effectif en vertu de dispositions légales relatives à la durée du travail, au-delà de 35 heures s'imputent sur le contingent annuel.
Remarque :Les entreprises de 20 salariés au plus au 31 mars 2005 doivent
intégrer leurs heures supplémentaires dans le contingent à compter de la 36ème heure.
Sont ainsi exclues les périodes non travaillées telles que :
- les journées de repos compensateur ;
Remarque : 
En contrepartie des heures supplémentaires effectuées par les salariés, l'entreprise est tenue
de leur accorder une majoration de salaire et, sous condition, un repos compensateur en application de l'article
L3121-24 du code du travail dans sa rédaction antérieure à la publication de la
loi
n° 2008-789
du 20 août
2008. Une convention ou un accord collectif étendu ou une convention ou un accord d'entreprise ou
d'établissement peut prévoir de remplacer le paiement des heures supplémentaires par l'attribution d'un repos compensateur équivalent (« repos compensateur de
remplacement »). Indépendamment de ce dernier, les heures supplémentaires peuvent également ouvrir droit à un repos compensateur obligatoire.
- ou les JRTT
(cf. circulaire DRT n° 2000/07 du 6
décembre 2000 relative à l'application de la
loi n° 2000-37
du 19 janvier
2000 relative à la réduction négociée du temps de travail).
Les heures supplémentaires réalisées au-delà du contingent doivent être
autorisées par l'inspecteur du travail, le cas échéant après avis du comité d'entreprise ou des délégués du personnel. Elles donnent lieu à des contreparties particulières en terme de repos
compensateur pour le salarié.
120
En revanche, les heures choisies, c'est-à-dire celles effectuées par le
salarié, en accord avec son employeur, et dans les conditions fixées par un accord collectif, au-delà du contingent d'heures supplémentaires (réglementaire ou, le cas
échéant, conventionnel) applicable dans l'entreprise ou dans l'établissement (anciens articles
L3121-17 et
L3121-18 du code du travail), ne sont pas soumises à
l'autorisation de l'inspecteur du travail.
Les heures choisies donnent lieu à une majoration de salaire, dont le taux ne
peut être inférieur à celui applicable à la rémunération des heures supplémentaires, et, le cas échéant, à des contreparties en termes notamment de repos compensateur selon des
modalités précisées par la convention ou l'accord collectif.
130
En tout état de cause, les heures supplémentaires effectuées au-delà du contingent et les
heures choisies ne peuvent avoir pour effet de porter la durée hebdomadaire de travail au-delà de la durée maximale de travail fixée à 48 heures au cours d'une semaine et 44 heures
sur une période de 12 semaines consécutives, conformément aux articles
L3121-35 et
L3121-36 du code du travail.
b. Les cycles de travail
140
Dans certaines entreprises ou certains établissements (entreprises fonctionnant en continu ou
lorsque cette possibilité est autorisée par un décret ou prévue par une convention ou un accord collectif étendu ou une convention ou un accord d'entreprise ou d'établissement), la durée de travail
peut, en application des articles
L3122-2 à
L3122-5 du code du travail dans leur rédaction antérieure à la date de la publication de la
loi
n° 2008-789
du 20 août
2008, être organisée par cycles. La répartition de la durée du travail doit se répéter à l'identique d'un cycle
à l'autre, chaque cycle comportant un certain nombre de semaines.
Dans le cadre de cette organisation de la durée du travail, seules sont considérées comme des
heures supplémentaires, les heures de travail effectuées au-delà de la durée moyenne de 35 heures calculée sur la durée du cycle.
Exemple : Un salarié travaille dans le cadre d'un cycle de 4 semaines, organisé
de la manière suivante : 48, 42, 34, 44 heures. La durée moyenne du cycle est de 42 heures [(48 + 42 + 34 + 44) / 4 = 42]. Le nombre d'heures supplémentaires effectuées est de 7 heures par semaine
(42 - 35), soit 28 heures dans le mois.
Remarque : Le taux de majoration applicable à ces heures est donc égale à 25 %,
sauf disposition conventionnelle.
c. La modulation du temps de travail
150
La modulation du temps de travail, prévue par l'ancien
article L3122-9 du code du travail, permet de faire varier la
durée hebdomadaire de travail sur tout ou partie de l'année, dans le respect des durées maximales hebdomadaires et quotidiennes prévues par la loi, et à condition que cette durée n'excède pas sur
l'année 1 607 heures ou un plafond inférieur fixé par la convention ou l'accord collectif de modulation du temps de travail en place dans l'entreprise ou l'établissement.
160
Ainsi, les heures de travail effectuées au-delà de la durée légale (35 heures), dans les
limites fixées par la convention ou l'accord de modulation, ne sont pas des heures supplémentaires (cf. le I de
l'ancien
article
L3122-10 du code du travail).
Remarque : 
La mise en place du régime de modulation ne peut résulter que d'une convention ou d'un accord
collectif étendu ou d'une convention ou d'un accord d'entreprise ou d'établissement.
170
En revanche, constituent des heures supplémentaires de travail
(II de l'ancien
article
L3122-10 du code du travail) :
- les heures effectuées au-delà de la durée maximale hebdomadaire prévue par
la convention ou par l'accord de modulation ;
- en fin de période de modulation, les heures effectuées au-delà d'une durée annuelle
de travail de 1 607 heures ou d'un plafond inférieur fixé par la convention, déduction faite des heures supplémentaires précédemment payées en cours de modulation;
Cela étant, dans le cas où l'accord de modulation prévoit un plafond annuel inférieur
à 1 607 heures, les heures effectuées en deçà de 1 607 heures n'ouvrent pas droit à l'exonération d'impôt sur le revenu conformément au
1° du I de l'article 81
quater du CGI dans sa rédaction antérieure à la date de la publication de la
loi
précitée n°
2008-789 du 20
août
2008.

Exemple : 
Un salarié est employé dans une entreprise de 30 salariés qui applique un accord de modulation
sur une base de 1 590 heures avec une limite supérieure hebdomadaire de 45 heures. Le nombre d'heures effectuées en fin d'année est de 1 627 heures de travail et, pendant l'année, la durée
hebdomadaire n'a pas dépassé 45 heures, sauf deux semaines où elle a atteint 47 heures.
Sont exonérées :
- 4 heures supplémentaires, correspondant aux heures effectuées au-delà de la limite hebdomadaire
de 45 heures, décomptées en cours d'année ;
- 16 heures supplémentaires (1 627 – 1 607 - 4) décomptées en fin d'année.
Les 17 heures (1 607 – 1 590), correspondant aux heures réalisées au-delà du plafond annuel prévu
par l'accord de modulation mais sous le plafond annuel de 1 607 heures, ne sont pas exonérées.
d. L'annualisation du temps de travail par l'attribution de jours de réduction du temps de travail
180
L'annualisation du temps de travail par l'attribution de JRTT, prévue par les anciens
articles L3122-6,
L3122-7
et
L3122-19 du code du travail, permet, par une convention ou
un accord collectif étendu ou une convention ou un accord d'entreprise ou d'établissement, de réduire la durée hebdomadaire de travail en deçà de 39 heures par l'attribution de journées ou
demi-journées de repos sur une période de quatre semaines ou sur l'année.
190
Constituent des heures supplémentaires exonérées d'impôt sur le revenu en application du
1° du
I
de
l'article 81
quater du CGI dans sa rédaction antérieure à la date de la publication de la
loi

n °2008-789
du 20 août
2008 :
- les heures effectuées hebdomadairement au-delà de 39 heures ou du plafond
inférieur fixé par convention ou accord s'il est supérieur à 35 heures ;
- les heures, autres que les précédentes, effectuées, selon l'organisation qui a été retenue
dans l'entreprise, au-delà d'une durée moyenne de 35 heures appréciée sur la période de quatre semaines ou au-delà d'une durée annuelle de 1 607 heures.
Exemple : Un salarié a effectué au total en fin d'année 1 627 heures de travail
et pendant l'année sa durée hebdomadaire de travail n'a pas dépassé 39 heures, sauf pendant 3 semaines où elle a atteint 41 heures. Sont exonérées :
- 6 heures supplémentaires décomptées en cours d'année [(41 - 39) x 3] ;
- 14 heures supplémentaires décomptées en fin d'année (1 627 - 1 607 - 6).
e. Le temps « partiel » pour raisons familiales
200
En application de l'article
L3123-7 du code du travail, les salariés qui en font la demande peuvent bénéficier d'une réduction de la durée du travail sous
forme d'une ou plusieurs périodes non travaillées, d'au moins une semaine, en raison des besoins de la vie de famille.
210
Pendant les périodes travaillées, le salarié est occupé selon
l'horaire collectif applicable dans l'entreprise ou l'établissement. En cas d'horaire supérieur à la durée légale hebdomadaire (35 heures) ou en cas d'application d'un accord de
modulation au-delà des limites fixées par l'accord, la réglementation des heures supplémentaires s'applique, conformément au
troisième alinéa de
l'article L3123-7 précité. Ces heures supplémentaires sont
exonérées d'impôt sur le revenu en application du 1° du I de l'article 81
quater du CGI dans sa rédaction antérieure à la date de publication de la
loi 
n °2008-789 du 20
août
2008.
f. Les conventions de forfait annuel
220
Bénéficient également de l'exonération d'impôt sur le revenu les salariés relevant d'une
convention de forfait établie sur une base annuelle en heures ou en jours.
1° Les cadres et autres salariés « autonomes » soumis à convention de forfait
230
Certains cadres, ainsi que d'autres salariés compte tenu de leur autonomie, peuvent être
soumis à une organisation particulière de leur durée de travail. Ce sont les cadres qui ne sont ni des cadres dirigeants ni des cadres dits « intégrés ».
240
Les cadres dirigeants sont définis par
l'article
L3111-2 du code du travail comme les personnes exerçant « des responsabilités dont l'importance implique une grande indépendance
dans l'organisation de leur emploi du temps, qui sont habilités à prendre des décisions de façon largement autonome et qui perçoivent une rémunération se situant dans les niveaux les plus élevés des
systèmes de rémunération pratiqués dans leur entreprise ou établissement ». Les dispositions légales et réglementaires relatives à la durée du travail, et notamment celles relatives à la durée légale
du travail et aux heures supplémentaires, ne leur sont pas applicables.
250
L'article L3121-39 du code
précité dans sa rédaction antérieure à la date de la publication de la loi 
n° 2008-789
du 20 août
2008, établit le régime applicable au temps de travail des « cadres intégrés », qui sont
définis comme ceux « dont la nature des fonctions les conduit à suivre l'horaire collectif applicable au sein de l'atelier, du service ou de l'équipe auquel ils sont intégrés », en prévoyant qu'ils
sont soumis à la réglementation commune de la durée du travail puisqu'ils suivent l'horaire collectif applicable aux autres personnels.
260
Les cadres qui ne sont ni des cadres dirigeants ni des cadres «
intégrés » sont en principe soumis à la réglementation de droit commun de la durée du travail, à moins que leur durée de travail ne soit fixée par une convention individuelle de forfait,
conformément aux articles L3121-38 et
L3121-40 du code précité dans leur rédaction antérieure à la
date de la publication de la
loi n°
2008-789 du 20
août
2008.
270
Le recours aux forfaits doit être prévu par une convention ou un accord collectif étendu ou
une convention ou un accord d'entreprise ou d'établissement qui définit les catégories de cadres concernés. Dans le cadre collectif ainsi défini, une convention individuelle de forfait doit être
conclue avec le salarié concerné.
2° Les conventions de forfait annuel en heures
280
Les conventions de forfait établies en heures sur une base annuelle, prévues à
l'article
L3121-42 du code du travail dans sa rédaction antérieure à
la date de la publication de la
loi
n° 2008-789 du 20
août 2008 et au
premier alinéa de l'ancien article L3121-51 du code du travail, fixent la durée annuelle de travail intégrant les heures normales
de travail et, le cas échéant, un nombre prédéterminé d'heures supplémentaires sur l'année. Dans ce cas, la rémunération prévue doit comprendre les majorations pour les heures supplémentaires
accomplies durant l'année au-delà de la durée de travail annuelle résultant de l'application sur cette période de la durée légale de travail.
Ainsi, pour les salariés relevant d'une convention de forfait annuel en heures, les heures de
travail effectuées au-delà de 1 607 heures constituent des heures supplémentaires éligibles à l'exonération d'impôt sur le revenu prévu par le
1° du I de l'article 81 quater du CGI
dans sa rédaction antérieure à la date de la publication de la loi
n°2008-789 du 20
août 2008.
3° Les conventions de forfait annuel en jours
290
Les conventions de forfait en jours, définies à
l'article
L3121-45 du code du travail dans sa rédaction antérieure à
la date de la publication de la loi
n° 2008-789
du 20 août
2008 et au deuxième alinéa de l'ancien
article L3121-51 du code précité fixent un nombre de jours de travail que doit réaliser le salarié pour une année entière.
Remarque : La particularité du forfait annuel en jours est de ne comporter
aucune référence horaire.
Le nombre de journées travaillées ainsi prévu dans le forfait ne peut dépasser
218 jours. Ce plafond s'apprécie sur l'année de référence prévue dans l'accord collectif, qui peut être l'année civile ou toute autre période de douze mois.
300
Une convention ou un accord collectif de branche, de groupe, d'entreprise ou d'établissement
peut permettre aux cadres ayant conclu une convention de forfait en jours, en accord avec l'employeur, de renoncer à des jours de repos en contrepartie d'une majoration de leur salaire
(article L3121-46 du
code du travail dans sa rédaction antérieure à la date de la publication de la
loi
n° 2008-789
du 20 août
2008).
Dans ce cas, la mesure d'exonération s'applique au salaire versé au titre des jours de
travail supplémentaires effectués au-delà de 218 jours correspondant aux jours de repos auxquels le salarié a renoncé.
Le décompte des jours de travail supplémentaires se fait par rapport au nombre de jours de
repos auquel le salarié a renoncé, et non en fonction du nombre de jours effectivement travaillés au-delà du forfait conventionnel.
Exemple 1 : Un cadre bénéficiant d'un forfait annuel en jours de 218 jours
établi sur la période du 1er juin de l'année N-1 au 31 mai de l'année N et ayant renoncé à deux jours de congés bénéficiera de l'exonération sur ces deux jours à l'issue de la période écoulée, soit au
titre de l'impôt établi sur les revenus de l'année N.
Exemple 2 : Un cadre bénéficiant d'un forfait annuel en jours de 215 jours et
ayant renoncé à quatre jours de congés sera exonéré à raison de la rémunération afférente à un jour de congé travaillé.
C. Entreprises ayant conclu un nouvel accord sur les modalités d'organisation du temps de travail postérieurement à
l'entrée en vigueur de la loi n° 2008-789 du 20 août 2008
1. Principe
320
La
loi
n° 2008-789
du 20 août
2008 a notamment assoupli les conditions de recours aux heures supplémentaires et a regroupé, dans un
cadre unique, différents dispositifs d’aménagement du temps de travail existant antérieurement sans toutefois remettre en cause les accords existants. Elle a modifié la hiérarchie des normes
traditionnelles en faisant prévaloir la négociation d'entreprise sur celle de branche, qui devient subsidiaire et, la négociation sur les dispositions réglementaires qui
n'interviennent qu'à titre substitutif. La circulaire DGT n°
20 du 13 novembre
2008 donne des informations sur cette loi.
2. Les heures supplémentaires exonérées
a. Les heures supplémentaires accomplies dans la limite d'un contingent annuel
330
Sont exonérés d'impôt sur le revenu les salaires versées au titre des
heures supplémentaires accomplies dans la limite d'un contingent annuel défini par convention ou accord d’entreprise ou d’établissement ou, à défaut,
de branche (C. trav. art. L3121-11).
b. Les conventions de forfait
340
La
loi 
n° 2008-789 du 20
août 2008 a reformé le
régime des conventions de forfait, en l’entourant de nouvelles garanties pour les salariés, notamment sur le plan de la rémunération. Trois types de conventions de forfait sont prévus
: la convention de forfait en heures sur une semaine ou sur un mois, la convention de forfait annuel en heures et la convention de forfait annuel en
jours. L'exonération porte, sous certaines conditions, sur les rémunérations versées dans le cadre des conventions de forfait annuel en heures ou en jours.
Pour les salariés relevant de conventions de forfait annuel en
heures prévues à l'article L3121-42
du code du travail, l'exonération d'impôt sur le revenu
porte sur les salaires versés au titre des heures effectuées au-delà de 1 607 heures.
L'exonération est également applicable à la majoration de salaire versée,
dans le cadre des conventions de forfait annuel en jours (C.
trav. art.
L3121-43), en contrepartie de la renonciation par les
salariés, au-delà du plafond de 218 jours mentionné à l'article
L3121-44 du code du travail, à des jours de repos dans
les conditions prévues à l'article L3121-45 du même code.
c. Le dispositif d'aménagement du temps de travail unique
350
Les heures supplémentaires effectuées dans le cadre du dispositif
d’aménagement du temps de travail unique
(C. trav. art.
L3122-4), à l’exception des heures effectuées entre
1 607 heures et la durée annuelle fixée par l’accord lorsqu’elle lui est inférieure, sont exonérées.
d. Le temps « partiel » pour raisons familiales
360
L'exonération porte sur les salaires versés aux salariés au titre des heures
effectuées en application du troisième alinéa de l'article
L3123-7 du
code du travail cf. I-B-2-e).
II. Salaires versés au titre des heures complémentaires des salariés à temps partiel
370
La loi
n° 2008-789 du 20
août 2008 précitée
permet la conclusion d'un nouvel accord sur le temps partiel aménagé sur tout ou partie de l'année. La fiche
n° 12 de la
circulaire DGT
n°
20 du
13 novembre 2008
relative à cette loi fait le point sur ces dispositions.
380
Entrent dans le champ de la mesure d'exonération d'impôt sur le revenu les heures
complémentaires effectuées par les salariés à temps partiel, c'est-à-dire les heures effectuées au-delà de la durée de travail fixée par le contrat et sans qu'elles puissent
avoir pour effet de porter la durée du travail effectuée au niveau de la durée légale ou conventionnelle de travail, conformément au
4° de l'article L3123-14 et
au deuxième alinéa de l'article
L3123-17 du code du travail.
Toutefois, l'exonération est acquise soit dans la limite de 10 % de
la durée hebdomadaire ou mensuelle de travail prévue par le contrat de travail, qui est la limite de droit commun à l'accomplissement des heures complémentaires fixée par
le premier alinéa de l'article
L3123-17 du code du travail, soit dans une limite
supérieure, fixée par un accord collectif, qui ne peut dépasser le tiers de la durée contractuellement prévue, conformément à
l'article L3123-18 du code précité.
390
La mesure d'exonération est également applicable aux heures complémentaires effectuées par
les salariés à temps partiel dont la durée de travail est fixée sur l'année (« temps partiel annualisé ») et qui demeurent régis par les dispositions de
l'avant dernier alinéa de l'article
L212-4-3 du code du travail applicables à la date de
publication de la
loi n°
2000-37 du
19
janvier
2000 relative à
la réduction négociée du temps de travail
(article
12-IX).
400
Les heures excédentaires effectuées par les aidants à domicile dans le
cadre de l'accord relatif au temps modulé dans la branche de l'aide à domicile du 30 mars 2006 ne sont pas des heures complémentaires :
RES N°2010/47 (FP) Date de publication : 10/08/2010
Impôt sur le revenu – Traitements et salaires – Champ d'application de l'exonération
prévue à l'article
81 quater du CGI. Cas particulier des
heures excédentaires prévues par
l'accord
relatif au temps modulé dans la branche de l'aide à domicile du 30
mars
2006.

Question :
La rémunération perçue en contrepartie des heures excédentaires effectuées
dans le cadre de
l'accord
relatif au temps modulé dans la branche de l'aide à domicile du
30
mars
2006
entre-t-elle dans le champ d'application de l'exonération d'impôt sur le revenu prévue à l'article 81
quater du code général des impôts (CGI) ?
Réponse :
Les stipulations des accords collectifs conclus avant l'adoption de la
loi 2008-789 du 20 août 2008 portant
rénovation de la démocratie sociale et réforme du temps de travail restent en vigueur sans limitation de durée.

L'accord
relatif au temps modulé dans la branche de l'aide à domicile du 30
mars
2006
s'impose donc aux entreprises de cette branche qui ne peuvent choisir entre son application ou l'application des dispositions de la
loi du 20 août 2008 précitée.
Seules les entreprises couvertes par un accord d'entreprise conclu sous l'égide de la cette loi peuvent s'affranchir des stipulations de
l'accord
de branche du 30
mars
2006.

L'article
L3123-25 du code du travail en vigueur lors de la
conclusion de cet accord prévoyait uniquement une variation des horaires de travail dans le cadre d'un temps partiel modulé mais non la réalisation d'heures
complémentaires.
Dès lors, les heures excédentaires effectuées dans le cadre de l'accord de branche ne
constituent pas des heures complémentaires.
Dans ces conditions, l'exonération d'impôt sur le revenu prévue à
l'article 81 quater du
CGI ne peut s'appliquer à la rémunération des heures excédentaires prévue par
l'accord
de branche du 30
mars
2006,
ni aux heures complémentaires découlant d'une application directe de la
loi du 20 août 2008 par
l'entreprise, en dehors d'un accord collectif.
Afin de pouvoir bénéficier des dispositions de
l'article 81 quater précité, les
entreprises de la branche de l'aide à domicile doivent donc conclure un accord d'entreprise ou d'établissement mettant en place le temps partiel aménagé régi par les dispositions
nouvelles issues de la loi du 20 août
2008. Elles peuvent également solliciter les partenaires sociaux de la branche afin que
l'accord
du 30
mars
2006
soit renégocié pour entrer dans le nouveau dispositif légal du temps partiel aménagé ouvrant la voie à des heures complémentaires.