IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Détermination du montant du crédit d'impôt - Base du crédit d'impôt
Référence : BOI-IR-RICI-280-30-10 (en vigueur depuis le 2019-06-21)

(1)
I. Dispositions communes
A. Base du crédit d'impôt
10
Le crédit d’impôt prévu à
l'article 200 quater du code général des impôts (CGI) s’applique au prix d’achat des équipements, matériaux et appareils
(sous réserve des précisions apportées au II § 80 et suivants selon la nature des équipements, matériaux ou appareils), au montant des dépenses de
diagnostic de performance énergétique, d'audit énergétique ou de dépose d'une cuve à fioul, tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux ou la prestation
éligible. Ce prix s’entend du montant toutes taxes comprises, c’est-à-dire du montant hors taxes majoré de la TVA mentionnée sur la facture.
Remarque : La dépense de dépose d'une cuve à fioul n'est éligible au crédit
d'impôt que sous réserve du respect de la condition de ressources prévue au 4 bis de l'article 200 quater du CGI. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-IR-RICI-280-20-30.
B. Dépenses réalisées à l'aide de primes ou de subventions
1. Principe
20
Seules ouvrent droit au crédit d’impôt les dépenses effectivement supportées par le
contribuable. Elles s’entendent donc sous déduction, s'il y a lieu, des primes ou aides accordées aux contribuables pour la réalisation de travaux au titre de l’acquisition et de l’installation
d’équipements, matériaux ou appareils éligibles (prime à la conversion (chèque conversion), chèque énergie utilisé pour le paiement de travaux éligibles, aides "Coup de pouce", primes ou subventions
versées par les collectivités locales, etc.).
Lorsque la prime ou la subvention ne couvre pas l’intégralité du montant des travaux, seul est
admis au bénéfice du crédit d’impôt le montant toutes taxes comprises des dépenses d’acquisition des équipements, matériaux ou appareils diminué du montant de la prime ou subvention se rapportant à
ceux-ci. Cette dernière est déterminée au prorata du prix d’acquisition hors taxes de l’équipement, matériau ou appareil par rapport au montant hors taxes total de la facture établie par l’entreprise.

Exemple : Un contribuable marié perçoit une subvention de 3 000 € pour la
réalisation de travaux dans un immeuble achevé depuis plus de deux ans pour un montant total de 5 275 € TTC (5 000 € HT) dont 2 637,5 € TTC (2 500 € HT) au titre de l’acquisition d’une chaudière gaz à
très haute performance énergétique. La base du crédit d’impôt dont bénéficie le contribuable est égale à la différence entre le prix d’acquisition TTC de la chaudière et la quote-part de la subvention
correspondant à cet équipement. Base du crédit d’impôt à retenir : 1 137,5 €, soit 2 637,5 € - (3 000 € x 2 500 / 5 000).
2. Exception
30
Il est admis que les primes ou subventions versées exclusivement dans le but de financer les
seuls travaux d’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles (main d'œuvre) et non l’acquisition de ceux-ci ne viennent pas minorer la base de cet avantage fiscal, dans la limite de la
dépense engagée à ce titre par le contribuable, à l'exception des travaux pour lesquels la main d'œuvre est éligible au crédit d'impôt (à savoir : pose des équipements mentionnés au c du 1 de
l'article 200 quater du CGI, travaux de pose de l'échangeur de chaleur des pompes à chaleur géothermiques et travaux de
pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques, sur ce point se reporter au I-C § 40 et suiv.).
Dans l’hypothèse où la subvention versée est supérieure aux dépenses engagées par le
contribuable au titre de l’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles, la base du crédit d’impôt est alors diminuée de la fraction de l’excédent se rapportant au prix de l’équipement
éligible.
Exemple : Un contribuable fait installer dans son habitation principale un
équipement éligible par une entreprise pour un montant total de 10 000 € dont 2 000 € au titre de la main-d'œuvre et 1 000 € au titre de dépenses non éligibles. La base du crédit d’impôt s’élève ainsi
à 7 000 €.
Si le contribuable perçoit une subvention égale à 2 000 € versée exclusivement dans le but de
financer les seuls travaux d’installation, la base du crédit d’impôt ne sera pas affectée et restera ici fixée à 7 000 €.
Si la subvention versée dans le but de financer les travaux d’installation excède le montant des
dépenses engagées à ce titre, l’excédent viendra alors minorer la base du crédit d’impôt, selon le prorata et les modalités mentionnées au I-B-1 § 20. Ainsi, dans l’exemple ci-dessus,
si le montant de la subvention s’élevait à 3 000 €, la base du crédit d’impôt devrait être diminuée de la fraction de l’excédent se rapportant au prix de l’équipement éligible.
Excédent : montant total de la subvention (3 000 €) - dépenses d’installation (2
000 €) = 1 000 €.
Fraction de l’excédent venant minorer la base de l’avantage fiscal :
excédent (1 000 €) x montant des dépenses éligibles / montant total des dépenses
autres que celles d'installation (8 000 €)
= 1 000 € x 7 000 / 8 000 = 875 €.
Base du crédit d'impôt : montant des dépenses éligibles (7 000 €) - fraction de
l'excédent (875 €) = 6 125 €.
C. Exclusion des dépenses de main d'œuvre
1. Principe
40
Est exclue de la base du crédit d’impôt la main-d'œuvre correspondant à la pose des
équipements, matériaux et appareils.
2. Exceptions
a. Dépenses de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques
50
Les frais de main d’œuvre pour les travaux de pose des matériaux d'isolation thermique des
parois opaques (planchers, plafonds, murs et toitures) ouvrent droit au crédit d'impôt au même taux que celui applicable aux matériaux eux-mêmes, et ce, sans condition de ressources.
Les matériaux doivent répondre aux critères de performance fixés par
l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. La liste des matériaux éligibles et des parois concernées figure au
II-B-1 § 170 et suivants du BOI-IR-RICI-280-10-30.
Lorsque la facture de l'entreprise ayant réalisé les travaux ne porte pas exclusivement sur
l'installation de matériaux d'isolation thermique des parois opaques, les frais de main d'œuvre se rapportant à la pose de ces matériaux devront apparaître de manière distincte sur celle-ci pour
ouvrir droit à l'avantage fiscal.
b. Dépenses de pose d'équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable
1° Généralités
55
Sous réserve des précisions prévues au I-C-2-b-2° § 60
concernant l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques, le crédit d'impôt s'applique uniquement au prix d'achat hors pose des équipements de production d'énergie utilisant une
source d'énergie renouvelable tel qu'il résulte de la facture délivrée par l'entreprise ayant réalisé les travaux.
57
Toutefois, sous condition de ressources, le coût de la pose des équipements de
production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable mentionnés au c du 1 de l'article 200 quater du CGI
ouvre également droit au crédit d'impôt, et ce, au même taux que celui applicable aux matériaux eux-mêmes.
Cette extension, sous condition de ressources, du crédit d'impôt aux frais de main
d’œuvre pour les travaux de pose des équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable s'applique aux dépenses payées à compter du 1er janvier 2019.
Sont concernés les dépenses d'acquisition :
- d'équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire
(BOI-IR-RICI-280-10-30 au II-C-1 § 340 à 440) ;
- de systèmes de fourniture d’électricité utilisant l'énergie hydraulique ou
de biomasse (BOI-IR-RICI-280-10-30 au II-C-2 § 450) ;
- de pompes à chaleur, autres que air/air, dont la finalité essentielle est la
production de chaleur ou d'eau chaude sanitaire (BOI-IR-RICI-280-10-30 au II-C-3 § 460 à 530), à l'exception de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur
géothermiques, qui fait l'objet de dispositions spécifiques (I-C-2-b-2° § 60) ;
Pour plus de précisions sur l'application de la condition de ressources prévue
au 4 bis de l'article 200 quater du CGI, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-20-30.
Lorsque la facture de l'entreprise ayant réalisé les travaux ne porte pas
exclusivement sur l'installation d'équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable, les frais de main d'œuvre se rapportant à la pose de ces équipements devront
apparaître de manière distincte sur celle-ci pour ouvrir droit à l'avantage fiscal.
2° Cas particulier de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques
60
Depuis le 1er janvier 2010, les frais de main d’œuvre pour les travaux de pose de
l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques ouvrent droit au crédit d'impôt, et ce, sans condition de ressources.
Sont concernées les pompes à chaleur géothermiques de type eau / eau, sol / eau et sol / sol
dont la finalité essentielle est la production de chaleur ainsi que celles dédiées à la production d'eau chaude sanitaire pour lesquelles des travaux de forage et la pose d'un système de captage
souterrain sont nécessaires.
Remarque : Seule la pose de l'échangeur souterrain des pompes à chaleur
géothermiques est éligible au crédit d'impôt depuis le 1er janvier 2010 sans condition de ressources. Les frais de pose des autres composants d'une pompe à chaleur géothermique ne sont par
conséquent éligibles au crédit d'impôt que pour les dépenses payées depuis le 1er janvier 2019, et ce, sous respect de la condition de ressources prévue au 4 bis de
l'article 200 quater du CGI (I-C-2-b-1° § 57).
D. Exclusion des frais accessoires
70
Sont exclus de la base du crédit d’impôt, les frais annexes comme les frais administratifs
(frais de dossier, dossier APAVE, par exemple) ou les frais financiers (intérêts d’emprunt notamment).
De même sont exclus du crédit d'impôt les frais de remise en état du site,
notamment le coût des travaux de remblai suite à la dépose d'une cuve à fioul (pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-D-6-b § 670 du
BOI-IR-RICI-280-10-30).
II. Dispositions spécifiques selon la nature de la dépense
A. Dépenses en faveur des économies d'énergie
1. Appareils de régulation de chauffage
80
Pour les dépenses afférentes à l'acquisition d'appareils de régulation de chauffage, seul
l’appareil de régulation de chauffage est susceptible d’être éligible au crédit d’impôt à l’exclusion des radiateurs, accumulateurs et autres émetteurs de chaleur dont ils constituent parfois
l’accessoire (systèmes permettant les régulations individuelles terminales, systèmes de limitation de la puissance électrique du chauffage électrique notamment). De la même façon, lorsque l'appareil
considéré associe des fonctionnalités de régulation de chauffage et des fonctionnalités de gestion de l'autoconsommation solaire ou de contrôle à distance de tous types d'appareils électriques, seuls
les coûts des éléments associés aux fonctionnalités de régulation de chauffage sont éligibles au crédit d'impôt.
L'éligibilité de l'appareil est ainsi conditionnée à la mention expresse sur la facture, émise
par l'entreprise qui a procédé à la fourniture et à l'installation, de la désignation et du prix de l'appareil de régulation de chauffage.
2. Chaudières à très haute performance énergétique à l'exception de celles utilisant le fioul comme source d'énergie et
chaudières micro-cogénération gaz (sous-plafond)
85
Conformément au 1° du b du 1 et au g du 1 de
l'article 200 quater du CGI, dans sa rédaction issue de
l'article
182 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, pour les dépenses payées au titre de l'acquisition de chaudières à très haute performance énergétique et de chaudières
micro-cogénération gaz, le crédit d'impôt s'applique dans la limite d'un plafond de dépenses fixé par arrêté conjoint des ministres chargés de l'énergie, du logement et du budget.
À cet égard, en application du a du 2 du I et du d du 3 du I de
l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, le plafond de dépenses, entrant dans la base du crédit d'impôt, est fixé à
3 350 €, toutes taxes comprises, au titre de l'acquisition de :
- chaudières à très haute performance énergétique ;
- chaudières micro-cogénération gaz.
Ces dispositions s'appliquent aux dépenses payées à compter du 8 mars 2019.
B. Dépenses d'isolation thermique
1. Matériaux d'isolation thermique des parois opaques (sous-plafond)
90
Pour les dépenses d'isolation thermique des parois opaques, la base du crédit d’impôt est
constituée du prix du matériau isolant ainsi que du coût de la pose qui s’y rapporte (I-C-2 § 50), retenu toutes taxes comprises (TTC).
Pour les travaux d’isolation thermique des murs en façade ou en pignon, ainsi que des plafonds
de combles et rampants de toiture, les dépenses ouvrant droit au crédit d’impôt comprennent les dépenses de fourniture des matériaux isolants, du parement et du système de fixation associé et les
dépenses de pose y afférentes.
Le parement éligible au crédit d’impôt s’entend du revêtement apposé sur la surface extérieure
du matériau d'isolation, permettant la pose ultérieure d'éléments d'habillage ou décoratifs. Il a pour principale fonction la protection de l’isolant contre les atteintes causées par l’environnement
et, à ce titre, est un élément constitutif essentiel du dispositif d’isolation.
Concernant les murs en façade ou en pignon, les parements communément admis sont les enduits,
les plaques de plâtre, le polyester armé et le PVC. Le bardage en bois utilisé en tant que parement, c'est-à-dire comme étant le revêtement apposé directement sur la surface extérieure du matériau
d'isolation thermique, est éligible au crédit d'impôt. En revanche, si ce même bardage en bois est apposé sur un parement en tant qu'élément d'habillage ou décoratif, il n'est alors pas éligible au
crédit d'impôt.
100
Afin de ne plus subventionner des éléments d’habillage ou décoratifs dont la finalité n’est
pas environnementale, les dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont éligibles au crédit d’impôt dans la limite d’un plafond de dépenses par mètre
carré (CGI, art. 200 quater, 1-b-3°).
La liste des matériaux d’isolation thermique éligibles et des parois concernées ainsi que
leurs caractéristiques techniques figurent au II-B-1 § 170 et suivants du BOI-IR-RICI-280-10-30.
Les plafonds de dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation
thermique des parois opaques, fixés par
l’arrêté du 30 décembre 2010
pris pour l'application de l'article 200 quater du code général des impôts relatif au crédit d'impôt sur le revenu en faveur des dépenses d'équipement de l'habitation principale au titre des économies
d'énergie et du développement durable et modifiant l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, s’établissent à :
- 150 € par mètre carré lorsqu’il s’agit de parois opaques isolées par
l’extérieur ;
- 100 € par mètre carré lorsqu’il s’agit de parois opaques isolées par
l’intérieur.
Ces plafonds s’appliquent toutes taxes comprises (TTC), en multipliant la surface de paroi
opaque par le plafond concerné. La somme ainsi calculée ouvre droit au crédit d’impôt au taux en vigueur, dans la limite du plafond global pluriannuel prévu au 4 de l’article 200 quater du CGI (pour
plus de précisions sur le plafond global pluriannuel, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-20).
Remarques :
Conformément aux dispositions du 3° du b du 6 de l’article 200 quater du CGI, la surface en
mètres carrés des parois opaques isolées doit être indiquée sur les factures en distinguant ce qui relève de l’isolation par l’extérieur de ce qui relève de l’isolation par l’intérieur.
Dans le cas de travaux effectués dans une copropriété, ceux-ci ouvrent droit au crédit d’impôt
pour les copropriétaires à hauteur de leur quote-part. Les plafonds de dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont alors calculés en appliquant cette
quote-part à la surface totale des parois opaques isolées.
Lorsqu'une prime ou une subvention a été versée au contribuable pour financer la réalisation des
travaux d'isolation thermique des parois opaques, il convient de déduire cette prime ou subvention avant de calculer le plafond de dépenses par mètre carré applicable.
Exemple 1 : Un couple marié effectue en novembre N des travaux d’isolation
thermique des parois opaques dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 14 000 euros pour 80 m² de façades isolées par l’extérieur.
Calcul du plafond spécifique : 150 € x 80 m² = 12 000 euros.
En l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt réalisées par le couple dans les
quatre années précédentes, le plafond global pluriannuel disponible est de 16 000 euros.
Calcul du crédit d’impôt obtenu : 12 000 € x 30 % = 3 600 euros.
Exemple 2 : Une personne célibataire effectue en novembre N des travaux
d’isolation thermique des parois opaques dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 15 000 euros pour 120 m² de façades isolées par l’intérieur.
Calcul du plafond spécifique : 100 € x 120 m² = 12 000 euros.
Le plafond global pluriannuel de 8 000 euros pour un célibataire est dépassé.
Calcul du crédit d’impôt obtenu en l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt
réalisées par le contribuable dans les quatre années précédentes : 8 000 € x 30 % = 2 400 euros.
110
Pour les travaux d’isolation thermique des planchers bas et toitures, seules les dépenses
concernant la fourniture et la pose des matériaux isolants ouvrent droit au crédit d’impôt. Ainsi, les dépenses de fourniture et de pose liées à une éventuelle modification ou reprise de la couverture
ou de l’étanchéité de la toiture n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt.
2. Volets isolants
120
Conformément au 3° du b du 2 du I de
l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI, dans sa rédaction issue de
l'arrêté
du 30 décembre 2017 pris pour l'application de l'article 200 quater du CGI relatif au crédit d'impôt en faveur de la transition énergétique, seuls les volets isolants caractérisés par une
résistance thermique additionnelle apportée par l’ensemble volet-lame d’air ventilée supérieure à 0,22 m².K/W sont éligibles au crédit d'impôt.
Par conséquent, les dépenses afférentes aux systèmes de motorisation électrique pouvant être
associés à ces volets isolants n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt, dès lors que seul l’équipement concourant aux économies d’énergie est éligible. La circonstance que cette motorisation soit
indispensable au fonctionnement des volets isolants est sans incidence sur l’appréciation de la base du crédit d’impôt pour ce type d’équipements.
Ainsi, ces systèmes de motorisation étant non éligibles à l’avantage fiscal, l'entreprise, qui
a procédé à la fourniture et à l'installation des volets isolants, doit indiquer sur ses factures, outre les caractéristiques techniques exigées de l’équipement, le coût de celui-ci hors motorisation
et, séparément, celui du système de motorisation. A défaut de cette distinction, le crédit d’impôt ne pourra être accordé, et cela pour l’ensemble de l’installation.
Remarque : Conformément aux dispositions de
l'article 79 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances
pour 2018, les dépenses d'acquisition de volets isolants payées depuis le 1er janvier 2018 ne sont plus éligibles au crédit d'impôt sur le revenu pour la transition énergétique, sous
réserve de dispositions transitoires pour celles pour lesquelles le contribuable peut justifier de l'acceptation d'un devis et du versement d'un acompte avant cette même date. Pour plus de précisions,
il convient de se reporter au II-B-3 § 280 à 295 du BOI-IR-RICI-280-10-30.
3. Matériaux d'isolation thermique des parois vitrées en cas de remplacement de parois en simple vitrage (sous-plafond)

125
Conformément au 2° du b du 1 de
l'article 200 quater du CGI, dans sa rédaction issue de
l'article
182 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, pour les dépenses payées au titre de l'acquisition de matériaux d'isolation thermique des parois vitrées en cas de
remplacement de parois en simple vitrage, le crédit d'impôt s'applique dans la limite d'un plafond de dépenses fixé par arrêté conjoint des ministres chargés de l'énergie, du logement et du budget.

À cet égard, en application du 2° du b) du 2 du I de
l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, dans sa rédaction issue de
l'arrêté
du 1er mars 2019 pris pour l'application de l'article 200 quater du CGI relatif au crédit d'impôt sur le revenu pour la transition énergétique, le plafond de dépenses au titre de
l'acquisition de matériaux d'isolation thermique des parois vitrées en cas de remplacement de parois en simple vitrage, entrant dans la base du crédit d'impôt, est fixé à 670 €, toutes taxes
comprises.
Ce plafond s'applique par équipement, entendu comme une menuiserie (dormant et ventail ou
ventaux) et les parois vitrées qui lui sont associées. Pour plus de précisions sur la nature des équipements éligibles, il convient de se reporter au II-B-2 § 230 à 279 du
BOI-IR-RICI-280-10-30.
Ces dispositions s'appliquent aux dépenses payées à compter du 1er janvier 2019.

C. Équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable
130
Sous réserve des précisions suivantes, la base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces
et fournitures destinées à s'intégrer ou à constituer, une fois réunies, l'équipement de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable ou la pompe à chaleur, tels que les systèmes
de captage, les systèmes de stockage sans appoint ou avec appoint intégré, les échangeurs de chaleur, les unités de régulation et les systèmes de gestion et de conditionnement de l’énergie électrique
d’origine renouvelable, comme les systèmes de convertisseurs (onduleurs), les systèmes de stockage (accumulateurs) et les systèmes de conduite et de gestion.
Pour les dépenses payées à compter du 1er janvier 2019, et sous condition de
ressources (sauf pour l'échangeur souterrain des pompes à chaleur géothermiques, qui fait l'objet de dispositions spécifiques), le coût de la pose des équipements de production d'énergie utilisant une
source d'énergie renouvelable mentionnés au c du 1 de l'article 200 quater du CGI ouvre également droit au crédit
d'impôt (I-C-2-b-1° § 55 à 57).
1. Pompes à chaleur autres que air / air, dont la finalité essentielle est la production de chaleur ou d'eau chaude
sanitaire (sous-plafond)
140
La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou
à constituer, une fois réunies, la pompe à chaleur spécifique, ainsi que du coût de la pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques
(I-C-2-b-2° § 60).
Sont compris dans la base du crédit d'impôt :
- la pompe à chaleur (équipement de production de chaleur), y compris si elle
intègre un appoint ;
- le système de captage ;
- le cas échéant, le module hydraulique et les systèmes de stockage sans appoint ou avec
appoint intégré (tels que les « ballons-tampon ») ;
- les tuyauteries et câblages reliant ces différents organes.
Sont exclus de la base du crédit d'impôt :
- les émetteurs (plancher chauffant, ventilo-convecteurs, etc.) ;
- le réseau de distribution reliant la pompe à chaleur aux émetteurs ;
- les autres accessoires ainsi que les tuyauteries et le câblage électrique reliant
l’équipement et les émetteurs ;
- le raccordement de la pompe à chaleur et des accessoires (circulateur du module hydraulique
par exemple) à l’installation électrique ;
- les autres accessoires, regards éventuels ainsi que tous matériaux
utilisés pour des socles maçonnés ;
- les organes de régulation.
145
Pour les dépenses payées entre le 1er janvier 2018 et le 7 mars
2019, au titre de l'acquisition de pompes à chaleur dédiées à la production d'eau chaude sanitaire, le crédit d'impôt s'applique dans la limite d'un plafond de dépenses fixé par arrêté conjoint des
ministres chargés de l'énergie, du logement et du budget, et ce, conformément aux dispositions du second alinéa du 3° du c du 1 de
l'article 200 quater du CGI, dans sa rédaction issue de
l'article
79 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018.
À cet égard, en application du 2° du b) du 3 du I de
l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, dans sa rédaction issue de
l'arrêté
du 30 décembre 2017 pris pour l'application de l'article 200 quater du CGI relatif au crédit d'impôt en faveur de la transition énergétique (publié au Journal Officiel le 31 décembre 2017), le
plafond de dépenses au titre de l'acquisition de pompes à chaleur dédiées à la production d'eau chaude sanitaire, entrant dans la base du crédit d'impôt, est fixé à 3 000 €, toutes taxes comprises,
quelles que soient les ressources du contribuable.
Remarque : Toutefois, il est admis que ce plafond ne s'applique pas aux
dépenses payées depuis le 1er janvier 2018 pour lesquelles le contribuable peut justifier de l'acceptation d'un devis et du versement d'un acompte à l'entreprise avant cette même date.
147
Pour les dépenses payées depuis le 8 mars 2019, en application du 2° du b)
du 3 du I de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, dans sa rédaction issue de
l'arrêté
du 1er mars 2019 pris pour l'application de l'article 200 quater du CGI relatif au crédit d'impôt sur le revenu pour la transition énergétique, le plafond de dépenses est fixé :
- pour les ménages remplissant la condition de ressources mentionnée au 4
bis de l'article 200 quater du CGI, à 4 000 €, toutes taxes comprises (pour plus de précisions sur l'application de la
condition de ressources, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-20-30) ;
- pour les autres ménages, à 3 000 €, toutes taxes comprises.
150
Pour plus de précisions sur les dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur,
il convient de se reporter aux annexes suivantes pour :
- les pompes à chaleur géothermiques de type eau / eau, sol / eau et sol / sol. Selon la
technologie employée, il convient de se reporter au : BOI-ANNX-000010, BOI-ANNX-000011, BOI-ANNX-000013,
BOI-ANNX-000014 et BOI-ANNX-000015 ;
- les pompes à chaleur air / eau : BOI-ANNX-000012 ;
- les pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire :
BOI-ANNX-000016.
2. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire
a. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire (solaire ou hydraulique)
1° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie solaire (sous-plafond)
160
L’article
18 bis de l'annexe IV au CGI instaure un plafonnement spécifique de la base du crédit d'impôt pour les dépenses d’équipements solaires thermiques.
170
En application du 1° du a) du 3 du I de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, dans sa
rédaction issue de
l'arrêté
du 30 décembre 2017 pris pour l'application de l'article 200 quater du CGI relatif au crédit d'impôt en faveur de la transition énergétique, pour les dépenses payées entre le 1er
janvier 2016 et le 7 mars 2019 au titre de l'acquisition d'équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie solaire (solaire thermique), le plafond de
dépenses, entrant dans la base du crédit d'impôt, par mètre carré hors tout de capteurs solaires, est fixé, quelles que soient les ressources du contribuable, à 1 000 € / m², toutes taxes comprises,
pour les capteurs solaires à circulation de liquide produisant uniquement de l'énergie thermique et à 400 € / m², toutes taxes comprises, pour les capteurs solaires à air produisant uniquement de
l’énergie thermique.
Ce plafond s’applique toutes taxes comprises (TTC), en multipliant la surface exacte non
arrondie de capteurs solaires installée par le plafond concerné. La somme ainsi calculée entre dans la base du crédit d'impôt, dans la limite du plafond global pluriannuel prévu au 4 de
l’article 200 quater du CGI.
Conformément au 4° du 6 de l’article 200 quater du CGI, la surface en mètres carrés des
équipements de production d'énergie utilisant l'énergie solaire thermique doit être indiquée sur les factures.
Remarque : En cas de travaux effectués dans une copropriété, ces travaux
ouvrent droit au crédit d’impôt pour les copropriétaires à hauteur de leur quote-part. Les plafonds de dépenses d’acquisition d’équipements solaires sont alors calculés en appliquant cette quote-part,
selon le cas, à la surface de capteurs solaires.
Lorsqu'une prime ou une subvention a été versée au contribuable pour financer l'acquisition
d'un équipement de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie solaire, il convient de déduire cette prime ou subvention avant de calculer le plafond de dépenses par
mètre carré applicable.
Exemple : Un couple marié, ne respectant pas la condition de ressources prévue
au 4 bis de l'article 200 quater du CGI, installe en avril 2019 un chauffage solaire à circulation de liquide produisant uniquement de l'énergie thermique dans sa résidence principale. Le montant de
ces travaux s’élève à 15 000 € pour 10 m² de panneaux solaires, dont 3 000 € de dépenses de pose. Pour ce ménage, ne sont éligibles au crédit d'impôt que les dépenses d'acquisition de l'équipement (12
000 €), dans la limite d'un plafond spécifique.
Calcul du plafond spécifique : 1 000 € x 10 m² = 10 000 €.
Calcul du crédit d’impôt obtenu en l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt
réalisées par le couple dans les quatre années précédentes : 10 000 € x 30 % = 3 000 €.
173
Pour les dépenses payées depuis le 8 mars 2019, en application du 1° du a)
du 3 du I de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, dans sa rédaction issue de l'arrêté du 1er mars 2019 pris pour l'application de l'article 200 quater du CGI relatif au crédit d'impôt
sur le revenu pour la transition énergétique, le plafond de dépenses est fixé :
- pour les ménages remplissant la condition de ressources mentionnée au 4
bis de l'article 200 quater du CGI, à 1 300 € / m², toutes taxes comprises, pour les capteurs solaires à circulation de liquide produisant uniquement de l'énergie thermique et à 520 € / m², toutes
taxes comprises, pour les capteurs solaires à air produisant uniquement de l’énergie thermique, ce plafond couvrant à la fois le prix de l'équipement et le coût de la pose (pour plus de précisions sur
l'application de la condition de ressources, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-20-30) ;
- pour les autres ménages, à 1 000 € / m², toutes taxes comprises, pour les
capteurs solaires à circulation de liquide produisant uniquement de l'énergie thermique et à 400 € / m², toutes taxes comprises, pour les capteurs solaires à air produisant uniquement de l’énergie
thermique.
Exemple : Un couple marié, respectant la condition de ressources prévue au 4
bis de l'article 200 quater du CGI, installe en avril 2019 un chauffage solaire à circulation de liquide produisant uniquement de l'énergie thermique dans sa résidence principale. Le montant de ces
travaux s’élève à 15 000 € pour 10 m² de panneaux solaires, dont 3 000 € de dépenses de pose. Pour ce ménage, les dépenses d'acquisition et de pose de l'équipement (15 000 €) sont éligibles au crédit
d'impôt, dans la limite d'un plafond spécifique.
Calcul du plafond spécifique : 1 300 € x 10 m² = 13 000 € (pose comprise).
Calcul du crédit d’impôt obtenu en l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt
réalisées par le couple dans les quatre années précédentes : 13 000 € x 30 % = 3 900 €.
2° Équipements hybrides de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie solaire et
produisant de l'énergie électrique (sous-plafond)
175
Ces équipements hybrides produisent à la fois de l’électricité d'origine photovoltaïque et
de la chaleur, ils sont constitués d'un équipement de production d'électricité utilisant l'énergie radiative du soleil, non éligible au crédit d'impôt (capteurs solaires produisant de l'électricité)
et d'un équipement de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire utilisant l'énergie solaire thermique, éligible au crédit d'impôt (capteur permettant de récupérer la chaleur et de la diffuser
dans l'habitation).
En application du 1° du a) du 3 du I de
l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, dans sa rédaction issue de
l'arrêté
du 30 décembre 2017 pris pour l'application de l'article 200 quater du CGI relatif au crédit d'impôt en faveur de la transition énergétique (publié au Journal Officiel le 31 décembre 2017), pour
les dépenses payées entre le 30 septembre 2015 et le 7 mars 2019 au titre de l'acquisition de ces équipements hybrides fonctionnant à l’énergie solaire, le plafond de dépenses par mètre carré hors
tout de capteurs solaires, entrant dans la base du crédit d'impôt, est fixé, quelles que soient les ressources du contribuable, à 400 €, toutes taxes comprises, pour les capteurs solaires à
circulation de liquide hybrides produisant de l'énergie thermique et électrique, dans la limite de 10 m² et à 200 €, toutes taxes comprises, pour les capteurs solaires à air hybrides produisant de
l'énergie thermique et électrique, dans la limite de 20 m².
Les précisions et remarques mentionnées au II-C-2-a-1° §
170 s'appliquent mutatis mutandis.
Exemple : Un couple marié, ne respectant pas la condition de ressources prévue
au 4 bis de l'article 200 quater du CGI, installe en avril 2019 un appareil hybride produisant de l'électricité
photovoltaïque et de la chaleur par air insufflé dans sa résidence principale. Le montant des travaux s’élève à 13 000 € pour 25 m² de panneaux solaires, dont 3 000 € de dépenses de pose. Pour ce
ménage, ne sont éligibles au crédit d'impôt que les dépenses d'acquisition de l'équipement (10 000 €), dans la limite d'un plafond spécifique.
Calcul du plafond spécifique : 200 € x 20 m² (25 m² limité à 20 m²) = 4 000 €.
Calcul du crédit d’impôt obtenu en l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt
réalisées par le couple dans les quatre années précédentes : 4 000 € x 30 % = 1 200 €.
177
Pour les dépenses payées depuis le 8 mars 2019, en application du 1° du a)
du 3 du I de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, dans sa rédaction issue de
l'arrêté
du 1er mars 2019 pris pour l'application de l'article 200 quater du CGI relatif au crédit d'impôt sur le revenu pour la transition énergétique, le plafond de dépenses est fixé :
- pour les ménages remplissant la condition de ressources mentionnée au 4
bis de l'article 200
quater du CGI, à 520 € / m², toutes taxes comprises, pour les capteurs solaires à circulation de liquide hybrides produisant de l'énergie thermique et électrique, dans la limite de 10 m² et à 260
€ / m², toutes taxes comprises, pour les capteurs solaires à air hybrides produisant de l'énergie thermique et électrique, dans la limite de 20 m² (pour plus de précisions sur l'application de la
condition de ressources, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-20-30). Ce plafond couvre le coût de l'équipement et celui de la pose ;
- pour les autres ménages, à 400 € / m², toutes taxes comprises, pour les
capteurs solaires à circulation de liquide hybrides produisant de l'énergie thermique et électrique, dans la limite de 10 m² et à 200 € / m², toutes taxes comprises, pour les capteurs solaires à air
hybrides produisant de l'énergie thermique et électrique, dans la limite de 20 m².
Exemple : Un couple marié, respectant la condition de
ressources, installe en avril 2019 un appareil hybride produisant de l'électricité photovoltaïque et de la chaleur par air insufflé dans sa résidence principale. Le montant des travaux s’élève à 13
000 € pour 25 m² de panneaux solaires, dont 3 000 € de dépenses de pose. Pour ce ménage, les dépenses d'acquisition et de pose de l'équipement (13 000 €) sont éligibles au crédit d'impôt, dans la
limite d'un plafond spécifique.
Calcul du plafond spécifique : 260 € x 20 m² (25 m² limité à 20 m²) = 5 200 €
(pose comprise).
Calcul du crédit d’impôt obtenu en l’absence d’autres dépenses éligibles au
crédit d’impôt réalisées par le couple dans les quatre années précédentes : 5 200 € x 30 % = 1 560 €.
3° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie hydraulique
180
La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer
ou à constituer, une fois réunies, l’équipement de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique.
Sont incluses dans la base du crédit d’impôt, les dépenses relatives aux
éléments ci-après :
-  le stator, le rotor ainsi que les lamelles spécifiques qui composent ces éléments ;
- le multiplicateur de vitesse à engrenage (poulie par exemple) lorsque celui-ci est adjoint
à l’équipement de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique ;
- les tuyaux et vannes nécessaires au raccordement entre l’équipement et le logement ;
- les dépenses de pose, sous conditions de ressources (pour plus de
précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-20-30).
Sont exclus de la base du crédit d’impôt :
- les travaux relatifs à la construction, tels que l’aménagement ou le
nettoyage de bief, de canal conduisant l’eau dans la roue ou dans la turbine du moulin, de canal en pente, de canal de fuite, de canal de dérivation et de fausse rivière ;
- les travaux de remise en état du site et des installations hydrauliques,
la construction de la roue du moulin et la création d’une passe à poissons.
b. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses
190
S’agissant des inserts, il n’y a lieu de comprendre dans la base du crédit d’impôt que
l’équipement lui-même, dès lors que celui-ci s’encastre dans un emplacement préexistant. Lorsque l’installation de cet équipement est réalisée dans une cheminée à foyer ouvert, les dépenses afférentes
au tubage du conduit existant ne sont pas comprises dans la base du crédit d’impôt.
De même, s’agissant des foyers fermés, seules les dépenses relatives à l’équipement lui-même
peuvent être comprises dans la base du crédit d’impôt, à l’exclusion des dépenses relatives aux tuyaux d’évacuation des fumées ou à l’habillage de cet équipement et de ces tuyaux, tels que le socle,
la dalle en béton qui supporte le foyer, la foyère en briques, les jambages et les corbeaux, les frontons entre les corbeaux, les linteaux latéraux.
S’agissant enfin des poêles, il n’y a également lieu de comprendre dans la base du crédit
d’impôt que l’équipement lui-même. Il est précisé que les dépenses relatives aux éléments décoratifs, tels que les carreaux de faïence décoratifs des parois extérieures ou les banquettes, ainsi que
les dépenses afférentes au tubage ne peuvent être comprises dans la base du crédit d’impôt.
Ces précisions s'appliquent aux dépenses afférentes à certains éléments particuliers des
poêles alsaciens (Kachelofe), quand bien même les carreaux de faïence ou de céramique des parois extérieures ornant l'équipement participeraient à améliorer son rendement énergétique, dés lors que ces
éléments ne s'intègrent pas à l'appareil de chauffage lui-même. Il en va de même de la pose d'une banquette qui, là encore, ne peut être considérée comme constituant une partie de l'équipement.
Ainsi, lorsque la facture fait apparaître de manière distincte le prix de ces parties en
céramique, le crédit d'impôt s'applique uniquement sur le poêle.
En revanche, lorsque l'entreprise délivre une facture dans laquelle il n'est pas procédé à
la distinction entre les différents éléments, il y a alors lieu, à titre de règle pratique, de retenir forfaitairement 50 % du montant de la facture (hors main d'œuvre, sauf respect des conditions de
ressources) relative à cet équipement pour déterminer la base du crédit d'impôt.
c. Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses
200
Par principe, la base du crédit d’impôt prévu à
l’article 200 quater du CGI comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s'intégrer ou à constituer, une fois
réunies, l'équipement de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable.
Toutefois, il est admis, lorsque ces équipements sont éligibles au crédit d'impôt, que les
dépenses relatives à « la vis sans fin » ou à tout autre dispositif en permettant l'alimentation automatique soient également incluses dans la base du crédit d'impôt.
D. Autres dépenses
1. Équipements de raccordement à un réseau de chaleur
210
Le crédit d’impôt s’applique au coût des équipements de raccordement à un réseau de chaleur,
tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux à la demande du contribuable dans un logement déjà achevé.
Il peut s’agir indifféremment d’une entreprise d’exploitation de réseaux de chaleur ou d’une
entreprise tierce installatrice.
220
La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer
ou à constituer une fois réunies, l’équipement de raccordement à un réseau de chaleur.
Entrent dans la base du crédit d’impôt pour dépenses d’acquisition d’équipements de
raccordement à un réseau de chaleur :
- le branchement privatif composé de tuyaux et vannes qui permet de raccorder le réseau de
chaleur au poste de livraison de l'immeuble ;
- le poste de livraison ou sous-station, qui constitue l'échangeur entre le réseau de
chaleur et l'immeuble ;
- les matériels nécessaires à l'équilibrage et à la mesure de la chaleur qui visent à opérer
une répartition correcte de celle-ci. Ces matériels peuvent être installés, selon les cas, avec le poste de livraison, dans les parties communes de l'immeuble collectif ou dans le logement.
Sont exclus de la base du crédit d’impôt, les travaux relatifs aux fouilles, à la
réalisation de remblais ou d’éléments extérieurs (pose d’une armoire de commandes ou d’un coupe-circuit), ou à la réalisation, réfection ou fermeture de caniveau béton.
225
Pour les dépenses payées depuis le 1er janvier 2018, le crédit
d'impôt s'applique également aux droits et frais de raccordement à un réseau de chaleur pour la seule part représentative du coût des équipements de raccordement éligibles, tel qu’il résulte de la
facture délivrée au contribuable.
Ainsi, lorsque les équipements éligibles sont facturés par l'intermédiaire
de droits et frais de raccordement, seule la part représentative du coût des équipements de raccordement mentionnés au II-D-1 § 220, comprise dans les droits et frais de raccordement
à un réseau de chaleur facturés au contribuable, entre dans la base du crédit d'impôt.
2. Systèmes de charge pour véhicule électrique
230
La base du crédit d'impôt est constituée uniquement du coût de la borne de rechargement.
Sont exclus de la base du crédit d'impôt les travaux liés à sa pose (raccordement au réseau
électrique, modification du tableau électrique, etc.).
3. Équipements de raccordement à un réseau de froid pour les logements situés dans les départements d'outre-mer
(Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion)
240
Pour les dépenses payées depuis le 1er septembre 2014, le crédit d'impôt
s'applique également, pour les seuls logements situés dans les départements d'outre-mer, au coût des équipements de raccordement à un réseau de froid, tel qu’il résulte de la facture délivrée par
l’entreprise ayant réalisé les travaux à la demande du contribuable dans un logement déjà achevé.
Il peut s’agir indifféremment d’une entreprise d’exploitation de réseaux de
froid ou d’une entreprise tierce installatrice.
250
La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer
ou à constituer une fois réunies, l’équipement de raccordement à un réseau de froid.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter mutatis mutandis au
II-D-1 § 220.
255
Pour les dépenses payées depuis le 1er janvier 2018, le crédit
d'impôt s'applique également aux droits et frais de raccordement à un réseau de froid pour la seule part représentative du coût des équipements de raccordement éligibles, tel qu’il résulte de la
facture délivrée au contribuable.
Ainsi, lorsque les équipements éligibles sont facturés par l'intermédiaire
de droits et frais de raccordement, seule la part représentative du coût des équipements de raccordement mentionnés au II-D-1 § 250, comprise dans les droits et frais de raccordement
à un réseau de froid facturés au contribuable, entre dans la base du crédit d'impôt.
III. Dispositions spécifiques aux équipements mixtes
260
Certains matériels peuvent combiner deux équipements qui, pris isolément,
seraient susceptibles ou non d'ouvrir droit au crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater du CGI, et ce, le cas
échéant, à des taux différents.
Pour plus de précisions sur les équipements, matériaux ou appareils
éligibles au crédit d'impôt et sur les taux applicables, il convient de se reporter respectivement aux BOI-IR-RICI-280-10-30 et
BOI-IR-RICI-280-30-30.
A. Équipements hybrides de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie solaire et
produisant de l'énergie électrique
270
Ces équipements hybrides produisent à la fois de l’électricité d'origine photovoltaïque et
de la chaleur, ils sont constitués d'un équipement de production d'électricité utilisant l'énergie radiative du soleil, non éligible au crédit d'impôt (capteurs solaires produisant de l'électricité)
et d'un équipement de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire utilisant l'énergie solaire thermique, éligible au crédit d'impôt (capteur permettant de récupérer la chaleur et de la diffuser
dans l'habitation).
280
Pour les dépenses payées depuis le 30 septembre 2015, conformément aux dispositions du
second alinéa du 1° du c du 1 de l'article 200 quater du CGI, le crédit d'impôt s'applique sur le coût total de
l'acquisition de cet équipement mixte, hors main d’œuvre sauf respect des conditions de ressources, dans la limite d'une surface de capteurs solaires et après application à la surface ainsi déterminée
d'un plafond de dépenses par mètre carré de capteurs solaires, respectivement fixés par arrêté conjoint des ministres chargés de l'énergie, du logement et du budget.
Pour plus de précisions sur la surface à retenir et le plafond de dépenses
entrant dans la base du crédit d'impôt, il convient de se reporter au II-C-2-a-2° § 175 à 177.
B. Autres équipements
300
Lorsqu'un équipement intègre deux équipements qui pris isolément seraient susceptibles ou
non d'ouvrir droit au crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater du CGI, il convient de déterminer si les deux
équipements pris isolément sont éligibles au crédit d'impôt, au regard de la liste des équipements éligibles, du respect des critères de performance énergétique et de la condition de réalisation des
travaux d'installation ou de pose de ces équipements par une entreprise titulaire d'un signe de qualité attestant du respect des critères de qualification requis.
Par conséquent, il convient en toute hypothèse que la nature des deux équipements combinés
puisse être déterminée au regard des dispositions du 1 de l'article 200 quater du CGI et des caractéristiques techniques et des critères de performance requis, fixés à
l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI.
De plus, lorsque les deux équipements composant l'équipement mixte sont soumis au respect de
critères de qualification de l'entreprise qui procède à l'installation ou la pose des équipements, matériaux et appareils (BOI-IR-RICI-280-20-20), l'entreprise qui réalise
les travaux de pose ou d'installation de l'équipement mixte doit être titulaire d'un signe de qualité pour chacun des deux équipements composant cet équipement mixte. A défaut, celui des deux
équipements, composant l'équipement mixte, pour lequel l'entreprise n'est pas titulaire d'un signe de qualité n'est pas éligible au crédit d'impôt.
1. Équipements mixtes combinant un équipement éligible et un équipement non éligible au crédit d'impôt
310
Dès lors que l'un des deux équipements composant l'équipement mixte est éligible au crédit
d'impôt et à ce titre répond aux critères de performance requis et, le cas échéant, au respect des critères de qualification de l'installateur (BOI-IR-RICI-280-20-20), les
conditions d'application du crédit d'impôt diffèrent selon que les mentions figurant sur la facture, justifiant de la dépense, permettent de distinguer le prix de chacun des deux équipements.
a. Dissociation du prix de chacun des deux équipements
320
Au cas particulier, le crédit d'impôt ne s'applique qu'à la fraction de la dépense afférente
à l'équipement éligible (sur la base du crédit d'impôt, se reporter au I et II § 10 à 255 selon la nature de l'équipement installé).
La fraction de la dépense afférente à l'équipement non éligible ne peut
ouvrir droit au crédit d'impôt.
b. Non dissociation du prix de chacun des deux équipements
330
Lorsque l'entreprise délivre une facture dans laquelle il n'est pas procédé à la distinction
du prix entre les deux équipements composant l'équipement mixte, il y a lieu, à titre de règle pratique, de retenir forfaitairement 50 % du montant de la dépense, au titre du seul équipement éligible
(sur la base du crédit d'impôt, se reporter au I et II § 10 à 255 selon la nature de l'équipement installé).
A hauteur de 50 % du montant total de la dépense, le crédit d'impôt ne peut s'appliquer pour
la partie de la dépense afférente à l'équipement non éligible.
c. Cas particulier des chaudières bois / fioul (équipements mixtes indifférenciés)
340
Les caractéristiques techniques des chaudières à double foyer bois/fioul ne permettent ni de
distinguer la partie de l'équipement fonctionnant avec une énergie renouvelable de celle fonctionnant avec une énergie non renouvelable, ni de définir la partie prépondérante de l'équipement.
Dans ces conditions, le crédit d'impôt ne peut s'appliquer, dès lors que ces équipements
sont réversibles, c'est-à-dire qu'ils peuvent indifféremment utiliser une énergie renouvelable et une énergie fossile, en fonction des seules conditions du marché des matières premières.
2. Équipements mixtes combinant deux équipements éligibles au crédit d'impôt
350
Dès lors que les deux équipements composant l'équipement mixte sont éligibles au crédit
d'impôt et répondent séparément aux critères de performance requis et, le cas échéant, au respect des critères de qualification de l'installateur (BOI-IR-RICI-280-20-20),
les conditions d'application du crédit d'impôt, notamment sur la base et le taux du crédit d'impôt, diffèrent selon que les mentions figurant sur la facture, justifiant de la dépense, permettent de
distinguer le prix de chacun des deux équipements.
a. Dissociation du prix de chacun des deux équipements
360
Le crédit d'impôt s'applique à la totalité de la dépense (sur la base du crédit d'impôt, se
reporter au I et II § 10 à 255 selon la nature des équipements installés) et au taux propre à chacun des deux équipements.
b. Non dissociation du prix de chacun des deux équipements
370
Lorsque l'entreprise délivre une facture dans laquelle il n'est pas procédé à la distinction
du prix entre les deux équipements composant l'équipement mixte, il y a lieu, à titre de règle pratique, de retenir forfaitairement 50 % du montant de la dépense, au titre de chaque équipement
éligible (sur la base du crédit d'impôt, se reporter au I et II § 10 à 255 selon la nature des équipements installés), puis de faire application du taux propre à chacun des deux
équipements.