TPS - Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR)
Référence : BOI-TPS-THR (en vigueur depuis le 2014-04-30)

1
Le I de
l'article
15 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 prévoit que les entreprises individuelles, les personnes morales et les sociétés, groupements ou organismes non dotés de la
personnalité morale qui exploitent une entreprise en France acquittent une taxe exceptionnelle au taux de 50 % sur les rémunérations attribuées en 2013 et 2014 qui excèdent un million d'euros.
I. Champ d'application
A. Redevables de la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations
10
Sont redevables de la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations les entreprises
individuelles, les personnes morales ainsi que les sociétés, groupements ou organismes non dotés de la personnalité morale qui exploitent une entreprise en France.
20
La taxe est ainsi due par toutes les entités qui attribuent des rémunérations individuelles dont
le montant excède un million d'euros quelles que soient :
- leur forme juridique (entreprise individuelle, société, association, GIE...) ;
- la nature de leur activité (commerciale, industrielle, libérale, civile, agricole,
artisanale) ;
- leur situation au regard de l'imposition des résultats.
B. Entreprises exploitées en France
30
La taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations est due par les entités définies au
I-A § 10 et 20 qui exploitent une entreprise en France.
40
La notion d'exploitation, conformément aux dispositions du I de
l'article 209 du code général des impôts (CGI), s'entend de l'exercice habituel d'une activité qui peut :
- soit s'effectuer dans le cadre d'un établissement autonome ;
- soit être réalisée, en l'absence d'un établissement, par l'intermédiaire de
représentants sans personnalité professionnelle indépendante ;
- ou encore résulter de la réalisation d'opérations formant un cycle
commercial complet.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-IS-CHAMP-60-10-10 au II § 50 et suivants.
50
Ainsi, les établissements stables en France d'entités ayant leur siège dans un autre État, qui attribuent des rémunérations annuelles
supérieures à un million d'euros à un ou plusieurs de leurs salariés ou dirigeants sont soumis à la présente taxe.
Inversement, les établissements stables à l'étranger d'entités ayant leur siège en France ne
sont pas soumis à la taxe.
60
En outre, le lieu où est situé le domicile du bénéficiaire des rémunérations est sans
incidence sur l'exigibilité de la taxe. Ainsi, les rémunérations attribuées à des personnes qui exercent leur activité hors du territoire français, par une entité exploitée en France, sont
susceptibles d'entrer dans l'assiette de la présente taxe.
II. Assiette de la taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations
70
La taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations est assise sur les rémunérations
attribuées en 2013 et 2014 et susceptibles d'être admises en déduction du résultat imposable, quels que soient la qualité du bénéficiaire (sont notamment visés les salariés, les mandataires sociaux,
les pensionnés) et les régimes fiscaux auxquels sont soumises les rémunérations que ce dernier perçoit.
A. Eléments de rémunération entrant dans l'assiette
80
L'assiette de la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations est constituée de six
éléments limitativement énumérés au A du II de
l'article
15 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014. Il s'agit :
- des traitements, salaires ou revenus assimilés, ainsi que tous les avantages en argent ou en
nature ;
- des jetons de présence ;
- des pensions, compléments de retraite, indemnités, allocations ou avantages assimilés
attribués en raison du départ à la retraite ;
- des sommes attribuées au titre de l'intéressement, de la participation et de l'épargne
salariale ;
- des attributions d'options de souscription ou d'achat d'actions, des attributions gratuites
d'actions (AGA) et des attributions de bons de souscription de parts de créateur d'entreprise (BSPCE) ;
- des remboursements à d'autres entités des éléments de rémunération mentionnés ci-avant.
90
Compte tenu de la nature de certains éléments de rémunération, les bénéficiaires des sommes
peuvent ne plus exercer de fonction dans l'entreprise assujettie en 2013 ou en 2014 (ancien salariés, ancien mandataires, pensionnés).
1. Traitements, salaires ou revenus assimilés, et avantages en argent ou en nature
100
D’une manière générale, sont prises en compte les sommes perçues dans le cadre de leur
activité par des personnes placées dans un état de subordination vis-à-vis de leur employeur. Il en est de même de l’ensemble des rémunérations de toute nature versées aux dirigeants des entités
redevables de la taxe, qu’ils aient ou non la qualité de salarié. En revanche, sont exclus les appointements prélevés sur les bénéfices par l'exploitant individuel et par les associés gérants ou non
de sociétés non soumises à l'impôt sur les sociétés.
Les dirigeants s'entendent des gérants, des présidents, des présidents du conseil d'administration, des directeurs généraux, des
administrateurs provisoirement délégués, des administrateurs, des membres du directoire, des membres du conseil de surveillance et des associés.
110
Sans que la liste ci-après ne présente un caractère exhaustif, sont compris dans l'assiette :

- les traitements et salaires fixes ou proportionnels ;
- les rémunérations exceptionnelles pour missions ou mandats perçues par certains membres du
conseil de surveillance qui, compte tenu des conditions d'exercice de l'activité, présentent le caractère de traitements et salaires ;
- les salaires versés aux administrateurs occupant un emploi salarié.
D’une manière générale, entre dans le champ de la présente taxe l’ensemble des rémunérations
mentionnées au BOI-RSA-CHAMP, qu'elles soient ou non imposables entre les mains de leurs bénéficiaires. Ainsi, il est tenu compte  :
- des sommes et indemnités perçues à l'occasion de la rupture du contrat de travail (pour plus
de précisions, il convient de se reporter au BOI-RSA-CHAMP-20-40-10) ;
- des indemnités de cessation de fonction versées aux dirigeants qui sont assimilées à des
traitements et salaires (pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RSA-CHAMP-20-40-20).
120
Lorsque les salariés ou les dirigeants sont notamment rémunérés sous forme d'avantages en
nature ou en argent consistant notamment dans la mise à la disposition d'un bien appartenant à l'employeur, il est tenu compte de ces avantages pour la détermination de l'assiette de la taxe
exceptionnelle sur les hautes rémunérations. Pour plus de précisions sur les avantages en nature et en argent, il convient de se reporter au BOI-RSA-CHAMP-20-30-50.
2. Jetons de présence
130
Les jetons de présence sont ceux mentionnés à
l'article 117 bis du CGI, quelles que soient leurs modalités d'imposition.
Entrent donc dans l'assiette de la taxe :
- les jetons de présence ordinaires, alloués aux administrateurs ou aux membres du conseil de
surveillance en rémunération de leur activité au conseil ;
- les jetons de présence spéciaux, destinés à rémunérer les fonctions des administrateurs ou
directeurs et les membres du comité consultatif (ou du comité d'études) ;
- les jetons de présence spéciaux attribués à titre de rétribution de leurs fonctions de
direction au président du conseil d'administration, au directeur général et à l'administrateur provisoirement délégué. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RSA-CHAMP-10-30-20 au II-A-4 § 170.
3. Pensions, compléments de retraite, indemnités, allocations ou avantages assimilés attribués en raison du départ à la
retraite
140
Sont prises en compte les sommes attribuées au titre d'avantages postérieurs à l'emploi autres
que les indemnités de rupture du contrat de travail et les avantages sur capitaux propres : pensions, compléments de retraite, indemnités, allocations ou avantages assimilés attribués en raison du
départ à la retraite. S'agissant des avantages sur capitaux propres, il s'agit d'avantages accordés en raison du départ à la retraite et prenant la forme d'attributions d'options de souscription ou
d'achat d'actions, d'attributions gratuites d'actions et d'attributions de bons de souscription de parts de créateurs d'entreprise mentionnées au II-A-5  § 210 et suivants.
150
Les avantages assimilés sont les avantages postérieurs à l'emploi attribués aux salariés et
aux dirigeants autres que la retraite. Relèvent notamment de cette catégorie les garanties de prévoyance s'appliquant après la date de départ à la retraite.
160
En revanche, les engagements constitués par les entreprises à raison des régimes de retraites
n'entrent pas dans l'assiette de la taxe.
4. Sommes attribuées au titre de l’intéressement, de la participation et de l’épargne salariale
170
D'une manière générale, il s'agit des sommes revenant aux salariés en application du
livre
III de la troisième partie du code du travail.
180
Compte tenu du caractère individuel de l'appréciation du seuil d'assujettissement à la taxe
sur les hautes rémunérations, le montant global des primes distribuées aux salariés au titre de l'intéressement doit être réparti entre les bénéficiaires dès la comptabilisation de la charge
correspondante, cette répartition devant s'effectuer dans les conditions prévues par l'accord d'intéressement.
190
Il en est de même des sommes allouées au titre de la réserve spéciale de participation. Étant
déterminé globalement par référence au bénéfice de l'entité, le montant retenu dans l'assiette de la taxe, au titre de la réserve spéciale de participation, doit correspondre aux droits individuels
des bénéficiaires de la participation. Cette répartition s'effectue dans les conditions mentionnées à l'article L. 3324-5 du code du
travail.
200
S'agissant des dispositifs d'épargne salariale, l'assiette de la taxe comporte uniquement
l'aide apportée par l'employeur aux bénéficiaires.
5. Attributions d’options de souscription ou d’achat d’actions, attributions gratuites d’actions (AGA) et attributions de
bons de souscription de parts de créateur d’entreprise (BSPCE)
210
Sont prises en compte les options octroyées aux salariés et aux dirigeants dans le cadre du
dispositif sur les options de souscription ou d'achat d'actions mis en place par la 
loi n° 70-1322 du 31 décembre 1970
relative à l’ouverture d’options de souscription ou d’achat d’actions au bénéfice du personnel des sociétés. Sur l'entité redevable de la taxe en cas de plans de groupe, il convient de se référer
aux II-A-5 § 240 et 250 .
Pour plus de précisions sur l'économie du dispositif ainsi que sur la situation des
bénéficiaires au regard de l'impôt sur le revenu, il convient de se reporter au BOI-RSA-ES-20-10.
220
Sont également comprises dans l'assiette de la taxe les actions gratuites attribuées dans le
cadre du dispositif mis en place par
l'article
83 de la loi n° 2004-1484 du 30 décembre 2004 de finances pour 2005 qui permet aux sociétés par actions, cotées ou non cotées, d'attribuer, sous certaines conditions et dans certaines limites, des
actions gratuites à leurs salariés et mandataires sociaux. Sur l'entité redevable de la taxe en cas de plans de groupe, il convient de se référer aux II-A-5 § 240 et
250.
Pour plus de précisions sur le régime des attributions d'actions gratuites, il convient de se
reporter au BOI-RSA-ES-20-20.
230
Enfin, entrent dans l'assiette de la taxe les BSPCE mentionnés à
l'article 163 bis G du CGI dont les régimes juridique et fiscal sont commentés au
BOI-RSA-ES-20-40.
240
Lorsqu'une société française attribue, dans le cadre d’un plan groupe, des actions gratuites
existantes, elle doit comprendre dans l'assiette de la taxe les seules attributions d'actions aux bénéficiaires qui lui sont juridiquement liés.
Lorsqu'il existe une convention de refacturation, la refacturation des charges et des
moins-values subies au titre d'attributions d'actions gratuites existantes aux bénéficiaires de sociétés liées a pour effet de rendre ces charges et moins-values déductibles du résultat de la société
attributrice des actions ; cette dernière doit normalement les prendre en compte dans l'assiette de la taxe. Toutefois, si à raison de cette refacturation, la société attributrice des actions et la
société liée sont toutes les deux redevables de la taxe au titre de ces attributions, il est admis que la société attributrice puisse déduire les attributions ayant fait l'objet de la refacturation.

Lorsque l'attribution porte sur des actions nouvelles qui sont émises par une société
implantée en France au profit de salariés de sociétés liées, chaque entreprise liée peut, sous certaines conditions, pratiquer la déduction mentionnée au II de
l'article 217 quinquies du CGI à raison des actions émises au profit de ses propres salariés, sans refacturation
préalable de ladite déduction par la société émettrice. Dans cette situation, chaque entreprise liée doit comprendre dans l'assiette de la taxe les attributions correspondant aux actions émises au
profit de ses propres salariés. 
250
 Ces précisions sont transposables au plan options de souscription ou d'achat d'actions.
6. Remboursements à toute entité des éléments de rémunération mentionnés ci-avant
260
D'une manière générale, ces dispositions visent les situations dans lesquelles un dirigeant ou
un salarié d'une entité rémunéré par cette dernière, est mis à la disposition d'une autre entreprise.
Dans de telles hypothèses, les éventuelles sommes remboursées par l'entreprise qui utilise le
salarié ou le dirigeant à l'entité employeur légal et correspondant à des éléments mentionnés aux a à f du A du I
de l'article
15 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, sont prises en compte pour la détermination de l'assiette de la taxe de l'entreprise utilisatrice.
Sont notamment visés par ces dispositions les contrats de prêt de main d’œuvre, qu'ils soient sans but lucratif ou à but lucratif, à
l'exclusion des contrats de sous-traitance et des contrats de travail temporaire.
270
Dans le cas où l'entité à laquelle le salarié ou le dirigeant est lié, et l'entreprise
bénéficiaire du service sont toutes les deux redevables de la taxe sur la même somme, il est admis que l’entité à laquelle le salarié ou le dirigeant est lié, puisse déduire les rémunérations ayant
fait l'objet d'un remboursement de sa propre assiette.
Dans le cadre d'un contrat global d'assistance administrative incluant une mise à disposition
du personnel, seule la quote-part du coût de la prestation de service se rapportant à la rémunération du personnel mis à disposition peut être déduite de l'assiette de la taxe de l'entité prestataire.

280
En outre, conformément aux dispositions de
l'article L. 225-180 du code de commerce (C. com), une entité peut consentir des options de souscription ou d'achat d'actions à
des membres du personnel salarié ou aux dirigeants de sociétés ou groupements qui lui sont liés.
Pour la détermination de l'assiette de la taxe dans ce cas, il convient de se reporter au
II-A-5 aux § 240 et § 250.
290
Ces précisions sont transposables au cas où, conformément aux dispositions de
l'article L. 225-197-2 du C.com, une société attribue des actions gratuites aux membres du personnel salarié et aux dirigeants
d'entités qui lui sont liées au sens de ces dernières dispositions.
B. Année de prise en compte des rémunérations
1. Règles communes
300
L'assiette de la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations est constituée des
éléments de rémunération mentionnés au II- A § 80 et suivants attribués au cours des années civiles 2013 et 2014, qu'ils aient été enregistrés au cours
d'un ou de plusieurs exercices comptables.
Les entités dont l'exercice comptable coïncide avec l'année civile retiennent les éléments de
rémunération qui concourent à la détermination de leur résultat. En revanche, celles qui clôturent leurs comptes en cours d'année doivent nécessairement reconstituer l'assiette de la taxe en retenant
les rémunérations comptabilisées au cours des deux exercices.
310
Les rémunérations entrent dans le champ de la taxe si les charges correspondantes sont
comptabilisées en 2013 et en 2014, quelle que soit l'année de leur versement effectif.
320
En pratique, les éléments de rémunération sont pris en compte dans l'assiette de la taxe
lorsque le passif vis-à-vis du bénéficiaire des sommes est certain dans son principe et déterminé dans son montant.
A contrario, les éléments de rémunération qui sont nettement précisés mais que des
événements en cours ne rendent que probables et qui sont seulement comptabilisés en provisions n'entrent pas dans l'assiette de la taxe. Il en est de même si, pour des raisons de présentation des
comptes, les provisions sont comptabilisées dans les comptes de charges de personnel.
Exemple : les bonus alloués par une entité à ses dirigeants ou à ses salariés
en 2013 ou 2014 en considération de performances futures et qui ne présentent pas à ce titre le caractère d'une dette certaine dans son principe et déterminée dans son montant vis-à-vis des
bénéficiaires n'entrent pas dans l'assiette de la taxe exceptionnelle.
Corrélativement, lorsque la provision est utilisée conformément à son objet, la charge prise
en compte dans l'assiette de la taxe n'est pas réduite du montant de la reprise de la provision.
2. Dispositions particulières selon le type de rémunération
330
Conformément aux dispositions du 1° du B du II de
l'article
15 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 les traitements, salaires ou revenus assimilés, ainsi que tous les avantages en argent ou en nature, les jetons de présence, les
pensions, compléments de retraite, indemnités, allocations ou avantages assimilés attribués en raison du départ à la retraite, les sommes attribuées au titre de l’intéressement, de la participation et
de l’épargne salariale et les remboursements à d'autres entités d'éléments de rémunération mentionnés ci-avant sont pris en compte dans l'assiette de la taxe, l'année au cours de laquelle la charge
correspondante est prise en compte pour la détermination du résultat de l'entité.
340
Conformément aux dispositions du 2° du B du II de
l'article
15 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 lorsque la rémunération prend la forme d'attributions d’options de souscription ou d’achat d’actions, d'AGA ou encore
d'attributions de BSPCE, elle est prise en compte l'année de la décision d'attribution.
La date d'attribution est celle à laquelle le conseil d'administration ou le directoire
désigne les bénéficiaires des options, des actions ou des bons, le nombre de titres qu'ils ont le droit de souscrire ou d'acheter et le prix auquel ils peuvent effectuer cette souscription ou cet
achat.
C. Évaluation des rémunérations
1. Règles communes
350
Les rémunérations sont retenues pour leur montant brut, c'est-à-dire avant déduction des
cotisations sociales salariales et des contributions d'origine légale et conventionnelle.
360
En outre, les différents éléments de rémunération entrent dans l'assiette de la taxe
exceptionnelle sur les hautes rémunérations avant application des dispositions limitant ou supprimant leur droit à déduction pour la détermination du bénéfice imposable. C'est donc la totalité de la
rémunération comptabilisée par l'entité qui est retenue pour le calcul de l'assiette de la taxe.
370
Les dispositifs susceptibles de limiter ou supprimer le droit à déduction sont
limitativement énumérées au A du II de
l'article
15 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014. Il s'agit :
- du deuxième alinéa du 1° du 1 de
l'article 39 du CGI aux termes duquel la déduction des rémunérations est subordonnée au fait que, d'une part, elles
correspondent à un travail effectif et, d'autre part, elles ne soient pas excessives eu égard à l'importance du service rendu. Pour plus de précisions, il convient de se référer au
BOI-BIC-CHG-40-40-10 ;
- du 5 bis de l'article 39 du CGI, relatif au plafonnement de la déductibilité des
rémunérations différées visées à l'article L.225-42-1 du C. com et à
l'article L.225-90-1 du C. com (dites « parachutes dorés ») à six fois le plafond annuel de la sécurité sociale ;
- de l'article 154 du
CGI relatif à la déductibilité du salaire du conjoint de l'exploitant, soumis à certaines limites et à la condition qu'il ait donné lieu au versement des cotisations prévues pour la sécurité
sociale, des allocations familiales et autres prélèvements sociaux en vigueur. Pour plus de précisions, il convient de se référer au BOI-BIC-CHG-40-50-10 ;
- et de l'article
210 sexies du CGI relatif au plafonnement de la déductibilité des jetons de présence. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IS-BASE-30-20-20.
2. Dispositions particulières à chacune des rémunérations
380
Lorsque la rémunération prend la forme de traitements, salaires ou revenus assimilés,
d'avantages en argent ou en nature, de jetons de présence, de sommes attribuées au titre de l’intéressement, de la participation et de l’épargne salariale et de remboursements des éléments de
rémunération, l'assiette de la taxe correspond au montant comptabilisé par l'entité.
Lorsque la rémunération comprend des avantages en nature pour lesquels l'entité s'est
prévalue de la possibilité de ne pas mentionner effectivement leur nature, ni leur valeur dans leur comptabilité, ceux-ci sont retenus pour le montant mentionné sur l'état joint à leur déclaration.
Pour plus de précisions, il convient de se référer au BOI-BIC-DECLA-30-10-20-10.
390
Dans le cas des sommes attribuées en raison du départ à la retraite, il convient de
distinguer selon que la rémunération est versée sous forme :
- de rente annuelle : l'assiette correspond au montant comptabilisé par l'entreprise ;
- de capital : l'assiette correspond à 10 % du montant comptabilisé par l'entreprise.
400
Lorsque la rémunération prend la forme d'attributions d’options de souscription ou d’achat
d’actions, l'assiette est égale, au choix de l'entité, soit à la juste valeur des options telle qu'elle est estimée pour l'établissement des comptes consolidés pour les sociétés appliquant les normes
comptables internationales adoptées par le règlement (CE) n°1606/2002 du Parlement européen et du Conseil
du 19 juillet 2002 sur l'application des normes comptables internationales, soit à 25 % de la valeur des actions sur lesquelles portent ces options, à la date de la décision d'attribution.
410
Lorsque la rémunération prend la forme d'AGA, l'assiette est égale, au choix de l'entité,
soit à la juste valeur des options telle qu'elle est estimée pour l'établissement des comptes consolidés pour les sociétés appliquant les normes comptables internationales adoptées par le
règlement (CE) n°1606/2002 du Parlement européen et du Conseil du 19 juillet 2002 sur l'application
des normes comptables internationales, soit à la valeur des actions à la date de la décision d'attribution.
420
Lorsque la rémunération prend la forme d'attributions de BSPCE, l'assiette est égale soit à
la valeur ou à la juste valeur des bons telle qu'elle est estimée pour l'établissement des comptes consolidés pour les sociétés appliquant les normes comptables internationales adoptées par le
règlement (CE) n°1606/2002 du Parlement européen et du Conseil du 19 juillet 2002 sur l'application
des normes comptables internationales, soit à 25 % de la valeur des titres sur lesquels portent ces bons, à la date de la décision de l'attribution.
430
En application de ce règlement, le
règlement CE n°1126/2008 de la Commission européenne du 3 novembre 2008 a été adopté. Ce règlement
porte adoption de certaines normes comptables internationales et se substitue au règlement (CE) n°211/2005 de la Commission européenne.
Il convient de se référer à ce règlement et en particulier à son appendice B pour apprécier
si la juste valeur des options, des actions ou des bons a été correctement appréhendée.
Remarque : cet appendice tient compte notamment des conditions d'acquisition
des options, actions ou bons.
440
L'entité devra tenir à la disposition de l'administration tous les éléments pris en compte
pour apprécier soit la juste valeur des options, des actions ou des bons, soit la valeur des actions ou des titres et justifier ces éléments par tous moyens, notamment par la production de rapports
établis par les commissaires aux comptes.
450
Que l'entité soit ou non astreinte à la production de comptes consolidés dans le respect des
normes comptables internationales (IFRS), elle peut choisir d'asseoir la taxe sur la juste valeur des options, des actions ou des bons, telle qu'elle est estimée pour l'établissement des comptes
consolidés par les sociétés appliquant lesdites normes soit, selon le cas, 25 % de la valeur des actions (attributions d'options) ou la valeur des actions (attributions gratuites d'actions) ou 25 % de
la valeur des titres sur lesquels portent les BSPCE.
D. Fraction des rémunérations entrant dans l'assiette
460
Chaque redevable doit effectuer la somme des rémunérations définies ci-dessus bénéficiaire
par bénéficiaire. La part de cette somme qui excède un million d'euros entre dans l'assiette de la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations.
470
Le taux de la taxe est fixé à 50 % du montant qui excède un million d'euros par
bénéficiaire.
III. Plafonnement en fonction du chiffre d'affaires
480
Conformément aux dispositions du IV de
l'article
15 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, le montant de la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations est plafonné à hauteur de 5 % du chiffre d'affaires réalisé
l'année au titre de laquelle la taxe est due.
490
Le chiffre d'affaires correspond au montant hors taxes des affaires réalisées par l'entité
dans l'exercice de son activité professionnelle courante. Il correspond à la somme des ventes de marchandises, de produits fabriqués, des prestations de services et des produits des activités annexes,
à l'exclusion des recettes à caractère exceptionnel. Le chiffre d'affaires s'apprécie par rapport aux recettes provenant des activités réalisées en France au sens du I de
l'article 209 du CGI.
500
Pour les entités dont l'exercice ne coïncide pas avec l'année civile, il convient de
reconstituer le chiffre d'affaires réalisé au cours des années civiles 2013 et 2014. En pratique, elles doivent donc agréger des données relatives à deux exercices comptables pour reconstituer le
chiffre d'affaires de l'année 2013 et celui de l'année 2014.
Exemple :
Soit une entreprise clôturant ses exercices au 30 juin de chaque année.
Pour la détermination du chiffre d'affaires de l'année 2013, cette entreprise doit faire masse
du chiffre d'affaires réalisé entre le 1er janvier et le 30 juin 2013 (déclaré au titre de l'exercice allant du 1er juillet 2012 au 30 juin 2013) et de celui réalisé entre le 1er juillet et le 31
décembre 2013 (déclaré au titre de l'exercice allant du 1er juillet 2013 au 30 juin 2014). 
510
Pour les entités redevables de la taxe, membres d'un groupe fiscal au sens de
l'article 223 A du CGI, le chiffre d'affaires est apprécié au niveau de chacune des entités redevables de la taxe composant
le groupe.
IV. Exigibilité, recouvrement et liquidation de la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations
A. Exigibilité de la taxe
520
En ce qui concerne les rémunérations prises en compte dans l'assiette de la taxe pour 2013,
la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations est exigible au 1er février 2014.
530
En ce qui concerne les rémunérations prises en compte dans l'assiette de la taxe pour 2014,
la taxe est exigible au 1er février 2015.
540
La taxe constitue en principe une charge déductible du résultat imposable au cours duquel
elle est exigible. Toutefois, l'éventuelle provision constituée pour faire face au paiement de la taxe est admise parmi les charges déductibles pour l'établissement de l'impôt.
550
Par ailleurs, conformément aux dispositions du VII de
l'article
15 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, la taxe n'est pas admise en déduction des résultats imposables pour le calcul de la contribution mentionnée à
l'article 235 ter ZAA du CGI.
B. Déclaration et recouvrement de la taxe
560
La taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations est déclarée et liquidée sur une
déclaration conforme au modèle établi par l'administration déposée au plus tard le 30 avril de l'année de son exigibilité.
Toutefois, pour la taxe exigible en 2014, ce délai est reporté au 15 mai.
Les redevables de la taxe peuvent télécharger la déclaration n° 3376-SD
(CERFA n° 15043) et sa notice sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique « Recherche de formulaires ».
570
La taxe est acquittée lors du dépôt de la déclaration.
580
Cette déclaration doit être déposée au service des impôts des entreprises ou à la direction
des grandes entreprises dans le ressort duquel l'établissement principal dépose habituellement sa déclaration de bénéfices.
590
La taxe est recouvrée et contrôlée selon les procédures et sous les mêmes sanctions,
garanties et privilèges que la taxe sur la valeur ajoutée. Les réclamations sont présentées, instruites et jugées selon les règles applicables à cette même taxe.
C. Absence de restitution de la taxe
600
Dans le cas où le montant des éléments de rémunérations finalement versés ou acquis aux
bénéficiaires est inférieur au montant compris dans l'assiette de la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations, aucune restitution n'est opérée.
D. Exemple récapitulatif
610
Une entreprise qui réalise un chiffre d'affaires en N de 40 millions d'euros et un bénéfice
fiscal en N+1 de 7 millions d'euros, avant déduction de la taxe, a attribué ou versé à deux dirigeants et à deux de ses salariés les rémunérations suivantes en N :




Bénéficiaires


Traitement et salaires


Jetons de présence


Attributions d'actions gratuites




Dirigeant 1


1 750 000 €


175 000 €


1 015 000 €




Dirigeant 2


1 500 000 €


125 000 €


900 000 €




Salarié 1


1 125 000 €


-


325 000 €




Salarié 2


1 075 000 €


-


250 000 €




Base de la taxe :




Bénéficiaires


Traitement et salaires


Jetons de présence


Attributions d'actions gratuites


TOTAL




Dirigeant 1


1 750 000 €


175 000 €


1 015 000 €


 2 940 000 €




Dirigeant 2


1 500 000 €


125 000 €


900 000 €


2 525 000 €




Salarié 1


1 125 000 €


-


325 000 €


 1 450 000 €




Salarié 2


1 075 000 €


-


250 000 €


 1 325 000 €




Total du montant des rémunérations attribuées aux bénéficiaires


8 240 000 €




Franchise (1 000 000 € x le nombre de bénéficiaires)


4 000 000 €




Base taxable (total du montant des rémunérations - Franchise)


4 240 000 €




Montant de la taxe :




Elément


Base


Taux


Montant




Taxe brute




Base taxable


4 240 000 €


50 %


2 120 000 €




Plafonnement




Chiffre d'affaires


40 000 000 €


5 %


2 000 000 €




Montant du plafonnement


120 000 €




Taxe due


2 000 000 €




Régime fiscal de la taxe exceptionnelle :




Numéro ligne


Détail du calcul


Intitulé


Montant




1



Bénéfice fiscal provisoire N+1


7 000 000 €




2



Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations


2 000 000 €




3


ligne 1 - ligne 2


Bénéfice fiscal définitif N+1


5 000 000 €




4 


ligne 3 x 33,1/3%


Impôt sur les sociétés dû


1 666 667 €




5 


ligne 1 x 33,1/3%


Impôt sur les sociétés théorique sans déduction de la taxe exceptionnelle


2 333 333 €




6 


ligne 5 x 10,7%


Contribution 235 ter ZAA


249 667 €