CF - Commissions administratives des impôts -  Comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche - Compétence et composition du comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche
Référence : BOI-CF-CMSS-60-10 (en vigueur depuis le 2023-04-13)

Actualité liée : 13/04/2023 : BIC - CF - SJ - Consultation publique - Création d'un crédit d'impôt en faveur de la recherche collaborative et mise à jour des commentaires relatifs aux dépenses de recherche externalisée éligibles au crédit d’impôt recherche (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 35 ; loi n° 2021-1900 du 29 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 69 ; loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 42) - Publication urgente&#13;
&#13;
1&#13;
&#13;
En application de l'article L. 59 D du livre des procédures fiscales (LPF), lorsque dans le cadre d'une procédure de rectification contradictoire, un désaccord subsiste entre un contribuable et l'administration, sur des rehaussements portant sur la réalité de l’affectation à la recherche des dépenses prises en compte pour la détermination du crédit d'impôt recherche (CIR) défini à l'article 244 quater B du code général des impôts (CGI) ou du crédit d’impôt en faveur de la recherche collaborative (CICo) défini à l’article 244 quater B bis du CGI, le litige peut être soumis pour avis au comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche sur demande du contribuable.&#13;
&#13;
I. Compétence du comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche&#13;
&#13;
A. Compétence matérielle&#13;
&#13;
10&#13;
&#13;
Le comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche est compétent uniquement pour connaître des matières expressément prévues par les dispositions combinées de l'article L. 59 D du LPF et de l'article 1653 F du CGI.&#13;
&#13;
1. Nature des dépenses&#13;
&#13;
a. Examen des dépenses prévues aux a à j du II de l'article 244 quater B du CGI ou des dépenses prévues au I de l'article 244 quater B bis du CGI&#13;
&#13;
20&#13;
&#13;
Le comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche peut être amené à se prononcer sur la réalité de l'affectation à la recherche des dépenses suivantes pour la détermination du CIR :&#13;
&#13;
les dotations aux amortissements des immobilisations, créées ou acquises à l'état neuf et affectées directement à la réalisation d'opérations de recherche scientifique et technique, y compris la réalisation d'opérations de conception de prototypes ou d'installations pilotes ;&#13;
	les dotations aux amortissements pour les immobilisations sinistrées ;&#13;
	les dépenses de personnel afférentes aux chercheurs et techniciens de recherche directement et exclusivement affectés à ces opérations ainsi que les dépenses de personnel relatives aux jeunes docteurs ;&#13;
	les rémunérations supplémentaires et justes prix au profit des salariés auteurs d'une invention résultant d'opérations de recherche ;&#13;
	les autres dépenses de fonctionnement exposées dans les mêmes opérations fixées forfaitairement ;&#13;
	les dépenses exposées pour la réalisation d'opérations de même nature confiées à des organismes de recherche agréés par le ministre chargé de la recherche, ou à des experts scientifiques ou techniques agréés dans les mêmes conditions ;&#13;
	les frais de prise et de maintenance de brevets et de certificats d'obtention végétale ;&#13;
	les frais de défense de brevets et de certificats d'obtention végétale ;&#13;
	les dotations aux amortissements des brevets et des certificats d'obtention végétale ;&#13;
	les dépenses liées à la normalisation ;&#13;
	les dépenses liées à l'élaboration de nouvelles collections exposées par les entreprises industrielles du secteur textile-habillement-cuir ou confiées par elles à des stylistes ou bureaux de style agréés ;&#13;
	les dépenses de veille technologique exposées lors de la réalisation d'opérations de recherche, dans la limite de 60 000 € par an.&#13;
Pour plus de précisions sur ces dépenses, il convient de se reporter à l'article 244 quater B du CGI, au BOI-BIC-RICI-10-10-20-20 sur les dépenses de personnels concernées, au BOI-BIC-RICI-10-10-20 sur les dépenses de recherche éligibles et au BOI-BIC-RICI-10-10-40 sur les cas des entreprises du secteur textile-habillement-cuir.&#13;
&#13;
30&#13;
&#13;
Le comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche peut être amené à se prononcer sur la réalité de l'affectation à la recherche des dépenses facturées par des organismes de recherche et de diffusion des connaissances (ORDC) dans le cadre d'un contrat de collaboration de recherche conclu avec des entreprises industrielles et commerciales ou agricoles en application de l’article 244 quater B bis du CGI.&#13;
&#13;
Pour plus de précisions sur les dépenses éligibles au CICo, il convient de se reporter au BOI-BIC-RICI-10-15-20.&#13;
&#13;
b. Examen des dépenses prévues au k du II de l'article 244 quater B du CGI&#13;
&#13;
40&#13;
&#13;
Le comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche peut être amené à se prononcer sur la réalité de l'affectation à l'innovation des dépenses exposées par les entreprises qui satisfont à la définition des micro, petites et moyennes entreprises, donnée à l'annexe I au règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité et définies comme suit :&#13;
&#13;
les dotations aux amortissements des immobilisations créées ou acquises à l'état neuf et affectées directement à la réalisation d'opérations de conception de prototypes ou installations pilotes de nouveaux produits ;&#13;
	les dépenses de personnel directement et exclusivement affecté à la réalisation des opérations de conception de prototypes ou installations pilotes de nouveaux produits ;&#13;
	les autres dépenses de fonctionnement fixées forfaitairement ;&#13;
	les dotations aux amortissements, les frais de prise et de maintenance de brevets et de certificats d'obtention végétale ainsi que les frais de dépôt de dessins et modèles ;&#13;
	les frais de défense de brevets, de certificats d'obtention végétale, de dessins et modèles ;&#13;
	les dépenses exposées pour la réalisation d'opérations confiées à des entreprises ou des bureaux d'études et d'ingénierie agréés.&#13;
Remarque : Les autres dépenses de fonctionnement exposées à compter du 1er janvier 2023 n’ouvrent plus droit au crédit d’impôt (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 83).&#13;
&#13;
50&#13;
&#13;
S'agissant du champ d'application du dispositif prévu au k du II de l'article 244 quater B du CGI et du détail des dépenses éligibles, il convient de se reporter respectivement au BOI-BIC-RICI-10-10-45-10 et au BOI-BIC-RICI-10-10-45-20.&#13;
&#13;
c. Examen des dépenses prévues aux a à j du II de l'article 244 quater B du CGI ou au I de l’article 244 quater B bis du CGI et des dépenses prévues au k du II de l'article 244 quater B du CGI&#13;
&#13;
60&#13;
&#13;
Le comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche peut être amené à se prononcer sur la réalité de l'affectation, à la fois à la recherche et à l'innovation, des dépenses détaillées au I-A-1 § 20 à 50.&#13;
&#13;
2. Nature des désaccords&#13;
&#13;
70&#13;
&#13;
En application des dispositions de l'article 1653 F du CGI et de l'article L. 59 D du LPF, le comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche est compétent en cas de désaccord subsistant entre un contribuable et l'administration sur la réalité de l'affectation à la recherche des dépenses prises en compte pour la détermination des crédits d'impôt définis à l'article 244 quater B du CGI et à l'article 244 quater B bis du CGI.&#13;
&#13;
Conformément au deuxième alinéa de l’article L. 59 D du LPF, ce comité consultatif peut, dans son domaine de compétence, se prononcer sur :&#13;
&#13;
les questions de fait, à l’exclusion des questions de droit ;&#13;
	les faits susceptibles d'être prise en compte pour l'examen d'une question de droit sans trancher celle-ci.&#13;
B. Compétence territoriale&#13;
&#13;
80&#13;
&#13;
Le comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche est compétent pour l’ensemble du territoire de la France métropolitaine et des départements d'outre-mer.&#13;
&#13;
II. Composition du comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche&#13;
&#13;
90&#13;
&#13;
Le comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche comprend, outre son président, un représentant de l’administration fiscale et un représentant du ministère chargé de la recherche ou de l'innovation, ou les deux.&#13;
&#13;
Le nombre et la qualification de ces représentants varient en fonction de la nature des affaires traitées par le comité.&#13;
&#13;
A. Présidence&#13;
&#13;
100&#13;
&#13;
Aux termes du I de l’article 1653 F du CGI, le comité consultatif est présidé par un membre de la juridiction administrative, désigné par le vice-président du Conseil d’État. Le président du comité peut être suppléé par un ou deux magistrats administratifs nommés dans les mêmes conditions.&#13;
&#13;
Dans le cas où une imposition litigieuse a été établie après l’intervention du comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche, le membre de la juridiction administrative qui a présidé le comité consultatif ne peut pas siéger dans une formation de jugement ayant à connaître de ce litige (LPF, art. R.* 201-1).&#13;
&#13;
B. Membres&#13;
&#13;
110&#13;
&#13;
L'article 1653 F du CGI et l'article 350 CA de l'annexe III au CGI organisent la représentation de l’administration au sein du comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche.&#13;
&#13;
1. Agents de l'administration fiscale&#13;
&#13;
a. Grade et désignation des agents&#13;
&#13;
120&#13;
&#13;
Les représentants de l'administration fiscale, membres du comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche, ont au moins le grade d’inspecteur divisionnaire (CGI, art. 1653 F, II).&#13;
&#13;
Ils sont désignés par le directeur régional des finances publiques d’Île-de-France et du département de Paris (CGI, ann. III, art. 350 CA).&#13;
&#13;
130&#13;
&#13;
Aucun terme n'étant assigné à la durée du mandat des membres fonctionnaires du comité, rien ne s'oppose à ce qu'il soit procédé au remplacement de ces membres au fur et à mesure que des vacances se produisent dans la représentation de l'administration.&#13;
&#13;
140&#13;
&#13;
Toutefois, il est précisé qu'en cas de besoin, les inspecteurs divisionnaires désignés pour faire partie du comité peuvent être suppléés par des fonctionnaires du même grade.&#13;
&#13;
b. Nombre de sièges&#13;
&#13;
150&#13;
&#13;
Le nombre de sièges s’élève à un (CGI, art. 1653 F, II).&#13;
&#13;
2. Agents du ministère chargé de la recherche&#13;
&#13;
a. Grade et désignation des agents&#13;
&#13;
160&#13;
&#13;
Les représentants du ministère chargé de la recherche sont des agents appartenant à un corps de catégorie A de ce même ministère (CGI, art. 1653 F, II).&#13;
&#13;
Ils sont désignés par le directeur général de la recherche et de l'innovation (CGI, ann. III, art. 350 CA).&#13;
&#13;
b. Nombre de sièges&#13;
&#13;
170&#13;
&#13;
Le nombre de sièges s’élève à un (CGI, art. 1653 F, II).&#13;
&#13;
3. Agents du ministère chargé de l'innovation&#13;
&#13;
a. Grade et désignation des agents&#13;
&#13;
180&#13;
&#13;
Les représentants du ministère chargé de l'innovation sont des agents appartenant à un corps de catégorie A de ce même ministère (CGI, art. 1653 F, II).&#13;
&#13;
Ils sont désignés par le directeur général des entreprises (CGI, ann. III, art. 350 CA).&#13;
&#13;
b. Nombre de sièges&#13;
&#13;
190&#13;
&#13;
Le nombre de sièges s’élève à un (CGI, art. 1653 F, II).&#13;
&#13;
4. Cas particulier&#13;
&#13;
200&#13;
&#13;
Les personnes ayant déjà eu à connaître du litige auparavant ne peuvent pas siéger au comité saisi sur ce litige (CGI, art. 1653 F).&#13;
&#13;
C. Secrétariat&#13;
&#13;
1. Grade et désignation du secrétaire&#13;
&#13;
210&#13;
&#13;
L’article 350 CA de l'annexe III au CGI précise que le secrétariat du comité consultatif est confié à un agent de catégorie A de la direction générale des finances publiques. Il est désigné par le directeur régional des finances publiques d’Île-de-France et du département de Paris.&#13;
&#13;
220&#13;
&#13;
Le secrétaire a voix consultative.&#13;
&#13;
230&#13;
&#13;
Il est signalé que dans le cas où le secrétaire a pris part, à un titre quelconque, à l'assiette ou au contrôle de l'impôt sur lequel porte le désaccord, il doit être remplacé lors de l'examen du différend. Ce remplacement est effectué par un agent désigné dans les mêmes conditions que lui.&#13;
&#13;
2. Délégation des pouvoirs du président&#13;
&#13;
240&#13;
&#13;
L'article 350 CA de l'annexe III au CGI permet au président de déléguer une partie de ses pouvoirs, notamment en vue d'assurer un déroulement normal des travaux.&#13;
&#13;
Le président délègue ses pouvoirs au secrétaire pour l'accomplissement des tâches administratives et de fonctionnement du comité. La responsabilité des travaux est, dans les limites fixées par le président, confiée au secrétaire, quel que soit le service auquel incombe l'assiette de l'impôt en litige.&#13;
&#13;
3. Secrétaires adjoints&#13;
&#13;
250&#13;
&#13;
Le secrétaire peut être assisté d'un ou plusieurs agents de la même direction qui ont la qualité de secrétaires adjoints.&#13;
&#13;
260&#13;
&#13;
Les secrétaires adjoints ont voix consultative.&#13;
&#13;
III. Formations du comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche&#13;
&#13;
A. Composition pour l'examen des dépenses prévues aux a à j du II de l'article 244 quater B du CGI ou des dépenses prévues au I de l’article 244 quater B bis du CGI&#13;
&#13;
270&#13;
&#13;
Pour l’examen des litiges relatifs aux dépenses prévues aux a à j du II de l’article 244 quater B du CGI ou des dépenses mentionnées au I de l’article 244 quater B bis du CGI, le comité comprend un agent appartenant à un des corps de catégorie A du ministère chargé de la recherche et un agent de l’administration fiscale ayant au moins le grade d’inspecteur divisionnaire.&#13;
&#13;
B. Composition pour l'examen des dépenses prévues au k du II de l'article 244 quater B du CGI&#13;
&#13;
280&#13;
&#13;
Pour l’examen des litiges relatifs aux dépenses prévues au k du II de l’article 244 quater B du CGI, le comité comprend un agent appartenant à un des corps de catégorie A du ministère chargé de l’innovation et un agent de l’administration fiscale ayant au moins le grade d’inspecteur divisionnaire.&#13;
&#13;
C. Composition pour l'examen des dépenses prévues aux a à j du II de l'article 244 quater B ou au I de l’article 244 quater B bis du CGI et des dépenses prévues au k du II de l'article 244 quater B du CGI&#13;
&#13;
290&#13;
&#13;
Pour l’examen des litiges relatifs à des dépenses prévues à la fois aux a à j du II de l’article 244 quater B du CGI ou au I de l’article 244 quater B bis du CGI et au k du II de l'article 244 quater B du CGI, le comité comprend un agent appartenant à un des corps de catégorie A du ministère chargé de la recherche, un agent appartenant à un des corps de catégorie A du ministère chargé de l’innovation et un agent de l’administration fiscale ayant au moins le grade d’inspecteur divisionnaire.&#13;