BNC – Recouvrement, contrôle et contentieux
Référence : BOI-BNC-PROCD (en vigueur depuis le 2012-09-12)

I. Recouvrement et contentieux
1
Le recouvrement et le contentieux sont soumis aux règles de droit commun exposées respectivement
au BOI-REC-PART-10 et BOI-CTX-PREA.
II. Contrôle
10
Les règles relatives au contrôle et à la vérification des déclarations et des documents dont la
tenue et la production sont obligatoires, ainsi qu'à la procédure d'évaluation d'office du bénéfice, sont définies par les articles
98 du CGI,
L73-2°et
2° bis du LPF
et L76 du LPF.
Les procédures sont suivies directement avec le titulaire des revenus non commerciaux [sous
réserve des enfants à charge au sens de l'article 196 du CGI].
La procédure de contrôle doit, en toute hypothèse, être exercée dans le délai de répétition
imparti à l'administration par l'article L169
du LPF.
A. Régime de la déclaration contrôlée
20
La déclaration spéciale de bénéfices non commerciaux doit systématiquement faire l'objet d'un
contrôle ou d'une vérification .
À l'occasion de ce contrôle ou de cette vérification opéré par le service, diverses procédures
sont applicables aux contribuables, le cas échéant. Selon le cas, il s'agit, soit de la procédure à caractère contradictoire, soit de la procédure d'office.
1. Contrôle des résultats déclarés
30
Les procédures relatives aux contrôles sur pièces et sur place sont commentées dans le
BOI-CF-DG-40.
40
Les développements ci-après traitent seulement des dispositions particulières aux bénéfices
non commerciaux, prévues à l'article 98 du CGI et applicables dans le cadre des opérations de contrôle ci-dessus définies.
a. Demandes de renseignements ou d'éclaircissements.
50
Le 1er alinéa de l'article
98 du CGI autorise l'administration à demander aux contribuables tous renseignements susceptibles de justifier le bénéfice déclaré et notamment tous éléments permettant d'apprécier l'importance de
la clientèle.
60
Les demandes de renseignements doivent être adressées au titulaire des revenus non commerciaux
[sous réserve des enfants à charge au sens de l'article 196 du CGI].
Ces demandes peuvent porter :
70
- Sur les recettes brutes, lorsque le chiffre déclaré ne correspond pas aux conditions dans
lesquelles l'exploitant exerce son activité, à l'importance de sa clientèle, au taux habituel de ses honoraires, etc.
80
Les recettes peuvent également être vérifiées à l'aide des déclarations d'honoraires fournies
par certains clients, en application de l'article 240 du CGI.
90
En ce qui concerne les membres des professions médicales, l'administration est, en outre,
destinataire de relevés individuels de praticiens.
100
- Sur les dépenses professionnelles, si le chiffre déclaré excède les charges apparentes ou
n'est pas en rapport avec les recettes ou les résultats.
110
Cependant, le service doit s'abstenir de demander des justifications trop précises à certains
exploitants pour lesquels les dépenses, dont le montant exact peut difficilement être justifié, n'en ont pas moins un caractère professionnel incontestable (ex. : frais de voiture, de café, de
gratifications pour les représentants de commerce…).
120
Mais encore faut-il que ces dépenses soient en rapport avec la nature et l'importance des
opérations effectuées ou avec les conditions d'exercice de la profession.
130
Sur le bénéfice net déclaré lorsque celui-ci, augmenté éventuellement des autres revenus du
contribuable, est manifestement disproportionné au train de vie ou inférieur au montant des dépenses personnelles du contribuable.
b. Vérification des documents
140
En application des dispositions du
2ème alinéa de l'article 98 du CGI, l'administration peut exiger la communication du livre-journal (cf.
BOI-BNC-DECLA-10-20) et de toutes autres pièces justificatives.
150
De même, elle peut se faire représenter le registre des immobilisations et des amortissements,
prévu au 3ème alinéa de l'article 99 du CGI (cf.
BOI-BNC-DECLA-10-20), ainsi que l'ensemble de la comptabilité des officiers publics et ministériels (cf. BOI-BNC-DECLA-10-20).
160
D'une manière générale, le contrôle de ces documents – documents comptables – est effectué
dans le cadre d'une vérification (cf. BOI-CF-DG-40).
2. Rehaussement des résultats déclarés
170
Lorsque le service estime suffisantes les justifications apportées par le titulaire du revenu
non commercial, il retient le bénéfice net déclaré.
180
Dans le cas contraire, le service doit, pour pouvoir rehausser le bénéfice déclaré, engager la
procédure de rectification contradictoire prévue aux articles
L55 et suivants du LPF.
190
Sur les modalités d'application de cette procédure contradictoire, se
reporter au BOI-CF-IOR-10.
200
Il est seulement précisé, s'agissant de contribuables mariés, que tous les actes de procédure,
et notamment les propositions de rectification des revenus réalisés dans l'exercice d'une activité non commerciale, produisent directement effet au niveau du revenu global
(LPF, art. L54). Dans ces conditions, dès
lors que la procédure de redressement des revenus de l'espèce est achevée, l'avis d'imposition supplémentaire est établi sans qu'une notification de redressement du revenu global imposable soit
nécessaire.
210
Les insuffisances constatées peuvent donner lieu, dans le cadre de la déclaration d'ensemble
des revenus, au versement de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI ainsi qu'à l'application d'une majoration de 40 %
lorsque le manquement délibéré de l'intéressé est établi ou de 80 % s'il s'est rendu coupable de manœuvres frauduleuses (CGI, art.
1729).
3. Évaluation d'office
a. Cas d'application de la procédure d'évaluation d'office
1° Principe
220
L'évaluation d'office du bénéfice ne peut être appliquée que dans le cas prévu à
l'article L. 73-2° du LPF, c'est-à-dire lorsque la déclaration spéciale n° 2035 visée à
l'article 97 du CGI n'a pas été souscrite dans le délai légal (sur le délai légal de souscription de la déclaration, cf.
BOI-BNC-DECLA-10-30-II-E), sous réserve de la procédure de régularisation prévue à
l'article L68 du LPF (contribuable régularisant sa
situation dans les trente jours de la notification d'une première mise en demeure).
2° Applications jurisprudentielles
230
Un contribuable qui a produit en temps utile, estimant être salarié, une déclaration de son
revenu global comportant, sous la rubrique des traitements et salaires, l'indication des rémunérations perçues par lui, lesquelles ressortissent à la catégorie des bénéfices non commerciaux, ne peut
être regardé comme ayant satisfait à ses obligations légales
(CE,
22 mai 1968,
n° 63237, RJ, p. 173 ;
CE,
20 mai 1981,
r n° 16026 et
CE,
19 janvier 1983, req. n° 29466).
240
Par ailleurs, sauf application du régime déclaratif spécial (cf.
BOI-BNC-DECLA-20), la circonstance qu'un contribuable ait, dans la déclaration de son revenu global, mentionné des bénéfices non commerciaux ne supplée
pas au défaut de toute déclaration spéciale de ces bénéfices et il suit de là que ces derniers ont pu régulièrement être arrêtés d'office (CE, 17 juin 1981, n° 18222).
250
Celui qui n'a produit, dans le délai légal, qu'une déclaration provisoire et insuffisante
ou incomplète (défaut de mentions obligatoires) de ses bénéfices non commerciaux peut valablement faire l'objet d'une procédure d'évaluation d'office. Toutefois, n'encourt pas l'évaluation d'office de
son bénéfice, un médecin conventionné qui, n'ayant pas reçu ses relevés de sécurité sociale, s'est borné à mentionner, dans la déclaration qu'il a produite, l'impossibilité où il s'est trouvé
d'indiquer le montant de ses recettes professionnelles
(CE,
20 février 1985, n° 36249 ; rapprocher
de l'arrêt du Conseil d'État du 27 octobre
1982, n° 27273 mentionné supra BOI-BNC-DECLA-10-20-I-C-2-d-3°).
Remarque : à noter que cette jurisprudence n'autorise nullement les praticiens
se trouvant dans cette situation à s'abstenir de souscrire une déclaration catégorielle (cf, en ce sens, CE, arrêt du 9 décembre 1981, n° 23526).
260
Par ailleurs, doit être considérée comme irrégulière (car ne présentant aucun caractère
d'authenticité) une déclaration spéciale non signée. Toutefois, le défaut de signature de la déclaration catégorielle de BNC, lorsqu'elle est annexée à la déclaration de revenu global signée et
incluant le BNC, ne justifie pas l'évaluation d'office
(CE,
19 décembre 1986,
n° 55431).
270
L'absence d'indication du résultat fiscal équivaut, en principe, au défaut de souscription de
la déclaration elle-même et peut donner lieu à évaluation d'office.
280
L'omission de déclaration des recettes brutes entraîne la même conséquence (CE, 27 juin
1966, n° 68513 et CE 3 mars 1977, req. n° 1429) [cf. toutefois, ci-dessus, 1er alinéa].
b. Application de la procédure de l'évaluation d'office
1° Principe
290
En cas d'application de la procédure d'office, le service fixe directement le bénéfice
imposable.
300
Cette procédure revêt deux aspects essentiels :
- d'une part, elle exclut le recours à la procédure contradictoire, l'information du
contribuable étant, toutefois, obligatoirement prévue (LPF, art.
L76) ;
- d'autre part, elle met à la charge du contribuable la preuve de l'exagération de
l'imposition établie par le service.
310
Le droit accordé au service d'arrêter d'office le bénéfice imposable d'un contribuable ne lui
confère pas un pouvoir discrétionnaire. En effet, il doit être en mesure d'établir la validité de la mise en œuvre de la procédure d'office, en démontrant notamment que le contribuable était tenu de
produire une déclaration.
320
La procédure s'applique à l'encontre de l'exploitant, titulaire des revenus (ou du
contribuable au sens de l'article 6 du CGI, pour les enfants
considérés comme étant à sa charge au sens de l'article 196 du CGI).
2° Déroulement de la procédure et sanctions applicables
Le déroulement de la procédure et les sanctions applicables sont détaillées au
BOI-CF-IOR-50-20.
B. Régime déclaratif spécial
330
La procédure de l’évaluation d’office trouve également à s’appliquer sous le régime déclaratif
spécial dit micro-BNC.
1. Cas de mise en œuvre de la procédure d’évaluation d’office
340
La procédure d'évaluation d'office est susceptible de s'appliquer, aux termes des dispositions
codifiées sous le 2° bis de l'article L73 du
LPF, dans l'une des situations suivantes :
- lorsque l'un des éléments déclaratifs visés au
2 de l'article 102 ter du CGI fait défaut : absence d'indication sur la déclaration de revenu global du montant des recettes
annuelles, ou des plus ou moins-values réalisées ou subies, ou non-production de l'état conforme au modèle fourni par l'administration ;
- lorsque la différence entre le montant des recettes déclarées et celui des recettes réelles
est supérieure à 10 % des recettes déclarées ;
- lorsqu'il a été constaté et consigné dans un procès-verbal établi selon les modalités
prévues par les
articles
L8221-1
et
L8221-2
du code du travail une dissimulation d'emploi salarié au sens des
articles
L8271-7,
L8271-8,
L8271-9,
L8271-10
et
L8271-11
du
code
du
travail.

2. Modalités de détermination des bases d’imposition
350
Les bases d'imposition sont évaluées d'office.
360
Si après mise en œuvre de l'évaluation d'office, le montant des recettes reconstituées, avant
prise en compte des plus ou moins-values, excède tla limite de l'article 102 ter du CGI, le résultat imposable est déterminé
suivant les règles qui trouvent à s'appliquer en matière de régime de la déclaration contrôlée (sous réserve de l'application de l'article 102 ter-3 du CGI) .
370
À l'inverse, si le montant des recettes reconstituées reste dans les limites du régime
déclaratif spécial, avant prise en compte des plus ou moins-values, le résultat imposable est établi selon les règles définies à
l'article 102 ter du CGI.
380
Par ailleurs, les plus-values provenant de la cession de biens affectés à l'exploitation,
lorsqu'elles font l'objet d'une évaluation d'office, sont déterminées et imposées dans les conditions prévues au second alinéa du
1 de l'article 102 ter du CGI.