IS - Régime fiscal des groupes de sociétés - Imposition de la plus ou moins-value d'ensemble
Référence : BOI-IS-GPE-30-20 (en vigueur depuis le 2013-03-11)

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Ainsi qu'il a été précisé au I-A § 10 à 30 du
BOI-IS-GPE-30-10, la plus-value nette ou la moins-value nette à long terme d'ensemble est déterminée par la société mère en faisant la somme algébrique des plus-values ou des moins-values nettes à
long terme de chacune des sociétés du groupe corrigées des rectifications apportées par la société mère.
Les sociétés du groupe déterminent en principe leur plus-value ou moins-value nette à long terme
de chaque exercice selon les modalités prévues aux articles 39 duodecies du code général des impôts (CGI) à
39 quindecies du CGI, c'est-à-dire en faisant application des règles prévues en faveur des plus-values ou moins-values
professionnelles. Elles doivent également tenir compte des dispositions énoncées aux a ter à a sexies du I de l'article 219 du
CGI.
En vertu du deuxième et troisième alinéas de
l'article 223 D du CGI, cette plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble est soumise aux dispositions de
l'article 39 quindecies du CGI et du a et du a ter à a sexies du I de l'article 219 du CGI.
I. Imposition du montant net de la plus-value à long terme d'ensemble
10
Le montant net de la plus-value à long terme d'ensemble d'un exercice est, selon les cas et la
nature de la plus-value, imposé aux taux réduits prévus au a et aux a ter à a sexies du I de l'article 219 du CGI.
Toutefois, ce montant n'est pas imposable lorsqu'il est utilisé à compenser le déficit
d'ensemble de l'exercice ou les déficits d'ensemble qui demeurent reportables sur le bénéfice d'ensemble dudit exercice.
Le déficit ainsi annulé ne peut plus être reporté sur les bénéfices d'ensemble des exercices
ultérieurs.
II. Imputation de la moins-value nette à long terme d'ensemble
A. Principe général
20
En application du deuxième alinéa de
l'article 223 D du CGI, la moins-value nette à long terme d'ensemble constatée au titre d'un exercice est imputable dans les
conditions prévues à l'article 39 quindecies du CGI.
Sous réserve des précisions données au II-B § 30 à 140, cette moins-value ne
peut donc être imputée sur les plus-values nettes à long terme d'ensemble réalisées au cours des dix exercices suivant celui au cours duquel la moins-value a été subie, selon les modalités de droit
commun.
B. Obligation de sectorisation et imputation des moins-values nettes à long terme relatives à des titres de participation

1. Titres de participation visés au a sexies-0 bis du I de l'article 219 du CGI
a. Sectorisation
1° Rappel du droit commun
30
En ce qui concerne le principe et les modalités d'application de la sectorisation des
moins-values à long terme existantes à l'ouverture du premier exercice ouvert à compter du 1er janvier 2006 pour la détermination des résultats propres,
BOI-IS-DEF-30.
2° Mode opératoire de la sectorisation pour les moins-values à long terme dans un groupe fiscal
40
En ce qui concerne la sectorisation des moins-values à long terme restant à reporter,
conformément à l'article 223 F du CGI, au niveau du résultat d'ensemble de la société mère du groupe fiscal, les étapes
suivantes doivent être effectuées :
- 1ère étape : Rechercher pour chaque exercice au titre duquel il reste un montant
de moins-value nette à long terme d'ensemble restant à reporter à l'ouverture du premier exercice ouvert à compter du 1er janvier 2006 (tableau n° 2058 DG (CERFA n° 10930)
), la fraction des moins-values à long terme provenant de la cession d'éléments restant imposables aux taux prévus au a du I de
l'article 219 du CGI. Cette opération est réalisée au niveau de chacune des sociétés membres du groupe qui a réalisé une
moins-value nette à long terme retenue pour la détermination de la moins-value nette à long terme d'ensemble considérée après application des corrections prévues sur le tableau n° 2058 ER
(CERFA n° 10931). Il convient de prendre en compte les sociétés membres du groupe à la clôture de l'exercice au titre duquel une moins-value nette à long terme d'ensemble aura été constatée ;

- 2ème étape : Majorer cette fraction des moins-values à long terme du montant des
provisions afférentes aux éléments relevant du taux de 15 % qui n'ont pas encore été réintégrées à l'ouverture du 1er exercice ouvert à compter du 1er janvier 2006. Cette
majoration du stock de moins-values à long terme qui n'a pas encore été affecté ne concerne que les sociétés membres du groupe fiscal qui ont appliqué la 1ère étape et étaient membres du
groupe fiscal au titre du 1er exercice ouvert à compter du 1er janvier 2006. Seules les dotations aux provisions pour dépréciation constatées au cours de la période au cours de
laquelle la société était membre du groupe fiscal considéré sont prises en compte (à l'exclusion par conséquent des provisions déduites alors que la société n'était pas fiscalement intégrée au groupe
ou était dans le périmètre d'un autre groupe fiscal) ;
- 3ème étape : Plafonner le montant des moins-values à long terme relevant du
secteur imposable au taux prévu au a du I de l'article 219 du CGI de 15 %. Le montant des moins-values à long terme relevant du taux de 15 % obtenu pour chaque société membre est affecté au montant de
la moins-value nette d'ensemble restant à reporter au titre du même exercice et dans la limite de ce montant (tableau n° 2058 DG).
Remarque : Les sociétés membres d'un groupe fiscal doivent également procéder à
la sectorisation et assurer le suivi des moins-values nettes à long terme déterminées par la société comme si elle était imposée séparément (tableau n° 2058 B-bis (CERFA n° 10929))
et, le cas échéant, des moins-values nettes à long terme constatées au titre d'exercices antérieurs à son entrée dans le groupe restant à reporter dans les conditions prévues au 2 de
l'article 223 I du CGI.
Les imprimés n°s 2058 DG, 2058 ER
et 2058 B-bis sont accessibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique de
recherche de formulaires.
b. Imputation des moins-values sur les titres exclus du régime du long terme
1° Rappel du droit commun
50
Le troisième alinéa du a sexies-0 du I de
l'article 219 du CGI permet, sous certaines conditions et limites, l'imputation sur les bénéfices soumis au taux normal d'une
fraction des moins-values à long terme afférentes aux titres exclus du régime des plus ou moins-values à long terme et restant à reporter à l'ouverture du premier exercice clos à compter du 31
décembre 2006.
En ce qui concerne les moins-values nettes à long terme concernées et la détermination de la
fraction des moins-values à long terme relevant des titres exclus, BOI-IS-DEF-30.
2° Mode opératoire dans un groupe fiscal
60
Pour les moins-values à long terme d'ensemble restant en report dans le cadre du régime prévu
aux articles 223 A et suivants du CGI, il est procédé, pour un exercice donné, à la sectorisation selon la méthode prévue au
BOI-IS-DEF-30 au niveau de chacune des sociétés membres du groupe ayant réalisé une moins-value nette à long terme retenue pour le résultat d'ensemble après application
des corrections prévues sur le tableau n° 2058 ER (CERFA n° 10931), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique de
recherche de formulaires.
La circonstance que la filiale intégrée ait quitté le groupe à l'ouverture de l'exercice clos
à compter du 31 décembre 2006 est sans incidence pour le calcul de la sectorisation.
Les sociétés membres du groupe qui ont réalisé une plus-value nette à long terme, après
application des corrections prévues sur le tableau n° 2058 ER, ne sont donc pas concernées par ce calcul.
70
Pour chacun des exercices au titre duquel demeure une moins-value nette à long terme
d'ensemble restant à reporter, et dans la limite de son montant, le groupe fait ensuite la somme des moins-values nettes afférentes aux titres visés au a-sexies 0 du I de
l'article 219 du CGI ainsi déterminées au niveau des filiales. Le total obtenu constitue le montant susceptible de bénéficier
des modalités transitoires d'imputation commentées au BOI-IS-GPE-30.
Il pourra également être considéré que les imputations partielles réalisées ultérieurement par
la société mère du groupe ont porté en priorité sur les moins-values nettes globales de l'exercice afférentes aux titres autres que ceux désormais exclus du régime du long terme.
2. Imputation des moins-values sur titres de sociétés à prépondérance immobilière non cotées exclus du régime du long
terme
a. Rappel du droit commun
80
Pour les cessions réalisées à compter du 26 septembre 2007 au titre des exercices clos à
compter de cette même date, les plus ou moins-values provenant de la cession de titres de sociétés à prépondérance immobilière non cotées sont exclues du régime des plus ou moins-values à long terme
en application du a sexies-0 bis du I de l'article 219 du CGI (BOI-IS-BASE-20-20-10-30).
Le troisième alinéa du a sexies-0 bis du I de l'article 219 du CGI permet, sous certaines
conditions et limites, l'imputation sur les bénéfices soumis au taux normal d'une fraction des moins-values à long terme afférentes aux titres dorénavant exclus et restant à reporter à l'ouverture du
premier exercice clos à compter du 26 septembre 2007 ou réalisées au cours du même exercice.
b. Détermination de la fraction des moins-values à long terme relevant des titres exclus dans le cadre du régime de groupe

1° Principe
90
Pour les moins-values à long terme d'ensemble restant en report dans le cadre du régime prévu
aux articles 223 A et suivants du CGI, il est procédé, pour un exercice donné, à la sectorisation selon la méthode prévue au
BOI-IS-DEF-30 au niveau de chacune des sociétés membres du groupe ayant réalisé une moins-value nette à long terme retenue pour le résultat d'ensemble après application
des corrections prévues sur le tableau n° 2058 ER (CERFA n° 10931), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique de
recherche de formulaires.
La circonstance que la filiale intégrée ne soit plus membre du groupe à l'ouverture de
l'exercice clos à compter du 26 septembre 2007 est sans incidence pour le calcul de la sectorisation.
Les sociétés membres du groupe qui ont réalisé une plus-value nette à long terme, après
application des corrections prévues sur le tableau n° 2058 ER, ne sont donc pas concernées par ce calcul.
100
Pour chacun des exercices au titre duquel demeure une moins-value nette à long terme
d'ensemble restant à reporter, et dans la limite de son montant, le groupe fait ensuite la somme des moins-values nettes afférentes aux titres visés au a sexies-0 bis du I de
l'article 219 du CGI ainsi déterminées au niveau des filiales.
Le total obtenu constitue le montant susceptible de bénéficier des modalités transitoires
d'imputation. Il pourra également être considéré que les imputations partielles réalisées ultérieurement par la société mère du groupe ont porté en priorité sur les moins-values nettes globales de
l'exercice afférentes aux titres autres que ceux désormais exclus du régime du long terme.
2° Articulation avec le régime spécial d'imputation des titres exclus du régime des plus-values à long terme par le a
sexies-0 du I de l'article 219 du CGI
110
Il est rappelé que les entreprises ont dû procéder à la mise en œuvre de règles identiques à
celles présentées au II-B-2-b-1° § 90 à 100 à la clôture du premier exercice clos à compter du 31 décembre 2006 afin de déterminer le montant de moins-values afférentes à des titres
exclus du régime du long terme par
l'article 22 de
la loi de finances pour 2007 (pour mémoire, il s'agit des titres dont le prix de revient est au moins égal à 22,8 M€ qui remplissent les conditions ouvrant droit au régime des sociétés mères
autres que la détention de 5 % au moins du capital).
120
La fraction des moins-values à long terme relevant des titres exclus du régime des plus-values
à long terme par
l'article 22 de
la loi de finances pour 2007 a dû être déterminée pour la souscription de la déclaration des résultats du premier exercice clos à compter du 31 décembre 2006. Au moment de l'entrée en vigueur du
dispositif commenté au II-B-2 § 80 à 110, ce montant a donc, en principe, été identifié dans la colonne ad hoc du tableau n° 2059-C (CERFA n° 10955) de la liasse
fiscale, accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique de
recherche de formulaires.
130
Il est précisé que l'identification de la fraction des moins-values à long terme afférente aux
titres de sociétés à prépondérance immobilière non cotées est réalisée à partir du montant total de la moins-value nette à long terme restant à reporter, y compris le montant qui a pu être affecté aux
titres exclus du régime du long terme en application du a sexies-0 bis du I de l'article 219 du CGI.
Autrement dit, les entreprises détenant des titres de sociétés à prépondérance immobilière non
cotées ainsi que des titres visés au a sexies-0 du I de l'article 219 du CGI ont la possibilité de recalculer les fractions des moins-values à long terme afférentes à chacune de ces deux catégories de
titres, dans le respect bien évidemment des méthodes exprimées au II-B-2-b-1° § 90 à 100, ainsi qu'au II-B-1-b-2° § 60 à 70. Cette
possibilité est ouverte jusqu'à la date de prescription d'imputation des moins-values à long terme existantes à l'ouverture du premier exercice clos à compter du 26 septembre 2007 ou réalisées au
cours du même exercice.
3° Montant des moins values à imputer
140
Les mêmes règles que celles commentées au BOI-IS-DEF-30
s'appliquent dans le cadre du régime prévu aux articles 223 A et suivants du CGI. Les moins-values afférentes aux titres exclus
du long terme peuvent s'imputer, après compensation éventuelle avec la plus-value nette à long terme d'ensemble sur le bénéfice imposable dans les limites suivantes :
- dans un premier temps, à hauteur du montant du bénéfice imposable du groupe ;
- dans un second temps, à hauteur de la somme algébrique des gains nets retirés des cessions
des titres visés au a sexies-0 bis du I de l'article 219 du CGI réalisées par les filiales membres du groupe au titre de
l'exercice d'imputation.