RFPI - Revenus fonciers - Conventionnement Anah (ou « Borloo ancien ») - Modalités d'application de la déduction spécifique
Référence : BOI-RFPI-SPEC-20-40-30 (en vigueur depuis le 2015-05-21)

I. Base de la déduction spécifique
A. Règles applicables à la généralité des logements conventionnés
1. Déduction spécifique calculée sur le revenu brut
1
La déduction spécifique est calculée sur le revenu brut tiré de la location du logement
conventionné.
Pour plus de précisions sur la notion de revenus bruts, il convient de se reporter au
BOI-RFPI-BASE-10.
2. Situation des dépendances immédiates et nécessaires
10
Les revenus tirés de la location de la surface des annexes et autres dépendances immédiates et
nécessaires du logement conventionné (sur ce point, BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-30 au I-B-1-b § 120) peuvent ouvrir droit à la déduction spécifique à la
condition qu'elles soient situées dans le même immeuble ou le même ensemble immobilier (résidence) que le logement et qu'elles ne soient ni occupées par une personne autre que celle louant le logement
principal ni louées à une telle personne.
En tout état de cause, la location isolée de dépendances de logements à une personne qui
n'occupe pas le logement principal, n'ouvre pas droit au bénéfice de l'avantage fiscal.
3. Situation des garages et des emplacements de stationnement
20
Lorsque le garage ou l'emplacement de stationnement fait l'objet d'un bail distinct, dans les
conditions énoncées au I-B-2-c-2° § 200 du BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-30), la fraction du revenu tiré de la location de ce garage ou de cet emplacement est
exclue de la base de la déduction spécifique.
Lorsque le garage ou l'emplacement de stationnement ne peut pas faire l'objet d'un bail
distinct, ce dernier n'étant pas physiquement séparé du logement ou de ses dépendances (cas de l'habitat individuel notamment), les règles de droit commun sont applicables. Ainsi, la base de la
déduction spécifique ne fait l'objet d'aucune réfaction au titre de la location du garage ou de l'emplacement de stationnement.
B. Cas particuliers
1. Immeuble détenu par une société non soumise à l'impôt sur les sociétés
30
Lorsque le logement est la propriété d'une société non soumise à l'impôt sur les sociétés
autre qu'une société civile de placement immobilier (SCPI), le contribuable bénéficie de la déduction spécifique dans la limite de la quote-part du revenu brut correspondant à ses droits sur le
logement concerné.
2. Immeuble détenu en indivision
40
Lorsque le logement est détenu en indivision, chaque indivisaire bénéficie de la déduction
spécifique dans la limite de la quote-part du revenu brut correspondant à ses droits dans l'indivision.
II. Taux de la déduction spécifique
A. Différents taux applicables
50
Les taux de la déduction spécifique, qui varient selon la date de conclusion du bail, la
nature de la convention conclue avec l'Agence nationale de l'habitat (Anah) et le caractère direct ou non de la location, sont récapitulés dans le tableau ci-dessous :





Nature de la location


Convention à loyer intermédiaire
(code de la construction et de l'habitation (CCH), article L. 321-4)


Convention à loyer social ou très social
(CCH, article L. 321-8)




Bail conclu à compter du 1er octobre 2006


Location directe


30 %


45 %




Location à un organisme public ou privé


Non applicable *


Non applicable *




Bail conclu ou renouvelé à compter du 7 mars au 28 décembre 2007


Location directe


30 %


45 %




Location à un organisme public ou privé


Non applicable


45 %(1)




Bail conclu ou renouvelé à compter du 29 décembre 2007 au 27 mars 2009


Location directe


30 %


45 %




Location à un organisme public ou privé


30 %(2)


45 %




Bail conclu ou renouvelé depuis le 28 mars 2009


Location directe


30 %


60 %(3)




Location à un organisme public ou privé


30 % ou 70 %(4)


60 %(3) ou 70 %(4)



Taux variables de la déduction spécifique
(1) Conformément aux dispositions de
l'article
32 de la loi n° 2007-290 du 5 mars 2007 instituant le droit au logement opposable et portant diverses mesures en faveur de la cohésion sociale.
(2) Conformément aux dispositions du I de
l'article
25 de la loi n° 2007-1824 du 25 décembre 2007 de finances rectificative pour 2007).
(3) Conformément aux dispositions de
l'article
49 de la loi n° 2009-323 du 25 mars 2009 de mobilisation pour le logement et la lutte contre l'exclusion. Pour l'application du taux de 60 %, le bail doit, par ailleurs, se rapporter à une
convention conclue à compter du 28 mars 2009. A défaut, l'avantage s'applique au taux de 45 %, toutes conditions étant par ailleurs remplies.
(4) Conformément aux dispositions du 4° de
l'article
50 de la loi n° 2009-323 du 25 mars 2009 de mobilisation pour le logement et la lutte contre l'exclusion. Sur les conditions d'application de la déduction spécifique de 70 %, cf. II-B § 60
à 70.
B. Précisions relatives à la déduction spécifique au taux de 70 %
1. Nature de la location
60
Pour le bénéfice de la déduction spécifique au taux de 70 %, le logement doit être donné en
location à un organisme public ou privé :
- soit en vue de sa sous-location, meublée ou non :

- à des personnes mentionnées au II de
l'article L. 301-1 du CCH, c'est-à-dire à toute personne ou famille éprouvant des difficultés
particulières, en raison notamment de l'inadaptation de ses ressources ou de ses conditions d'existence,
- à des personnes physiques dont la situation nécessite une solution locative de transition ;


- soit en vue de l'hébergement de ces mêmes personnes.
En conséquence, lorsque le logement cesse d'être donné en location à l'organisme locataire
dans les conditions susmentionnées, le contribuable ne peut plus bénéficier de la déduction spécifique au taux de 70 %.
Lorsque cet évènement survient au cours de la période d'engagement de location, le
contribuable peut continuer à bénéficier du dispositif « conventionnement Anah » au taux de 30 % ou de 60 % selon la nature de la convention conclue avec l'Anah, toutes conditions étant par ailleurs
remplies (sur ce point, cf. tableau au II-A § 50).
De même, lorsque le contribuable bénéficie de la déduction spécifique au taux de 30 %, 45 % ou
60 %, la mise en location du logement au cours de la période d'engagement de location à un organisme locataire en vue de la sous-location ou de l'hébergement des personnes susmentionnées lui ouvre
droit, pour l'avenir, au bénéfice de la déduction spécifique au taux de 70 %.
En tout état de cause, la déduction spécifique au taux de 70 % s'applique aux baux conclus ou
renouvelés depuis  l'entrée en vigueur de la
loi n° 2009-323 du
25 mars 2009 de mobilisation pour le logement et la lutte contre l'exclusion, soit depuis le 28 mars 2009.
2. Zonage
70
La déduction spécifique au taux de 70 % concerne exclusivement les logements situés dans les
communes classées dans les zones géographiques se caractérisant par un déséquilibre entre l'offre et la demande de logements définies par arrêté.
Pour les baux conclus du 28 mars au 30 juin 2009, la liste de ces communes est établie par
l'arrêté du
30 décembre 2008 publié au Journal officiel du 31 décembre 2008.
Pour les baux conclus depuis le 1er juillet 2009, cette liste est fixée par
l'arrêté du 29 avril 2009
publié au Journal officiel du 3 mai 2009. Il s'agit des communes classées dans les zones A, B1, B2 retenues pour l'application du dispositif « Scellier » prévu à
l'article 199 septvicies du code général des impôts (CGI). Les logements situés dans les communes de la zone C
n'ouvrent donc pas droit à la déduction spécifique au taux de 70 %, y compris si ces communes ont fait l'objet d'un agrément du ministre chargé du logement dans les conditions définies par le
décret n° 2010-1112 du
23 septembre 2010. Cet agrément n'a en effet de portée que pour l'éligibilité des logements concernés au dispositif « Scellier ».
Pour les baux conclus depuis le 1er janvier 2015 et afférents à des
conventions signées à compter de cette même date, la liste des communes classées dans les zones A bis, A, B1 et B2 est fixée par l'annexe I de
l’arrêté du 1er
août 2014 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation  modifié par
l’arrêté du 30 septembre 2014 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de
l'habitation.
III. Période d'application de la déduction spécifique
A. Point de départ de l'application de la déduction spécifique
80
La déduction spécifique est consentie à compter de la date de prise d'effet de la convention
telle que définie dans le
décret n° 2010-122 du
5 février 2010 relatif aux conventions portant sur un immeuble ou un logement conclues par l'Anah en application de
l'article L. 321-4 du CCH et de
l'article L. 321-8 du CCH.
La prise d'effet d'une convention intervient à compter de la prise d'effet du premier bail
conclu pour son application ; ce premier bail s'entend du premier contrat de bail conclu par le propriétaire lorsque la location est consentie à un nouveau locataire.
En cas de renouvellement du bail, la prise d'effet de la convention correspond à celle du bail
renouvelé.
La prise d'effet du bail intervient au plus tôt dans les deux mois qui précèdent la date
d'enregistrement de la demande de conventionnement. En cas de convention unique portant sur plusieurs logements bénéficiant de subventions pour travaux, la prise d'effet de la convention s'apprécie
distinctement pour chacun des logements.
B. Durée d'application de la déduction spécifique
1. Durée de la convention
90
La déduction spécifique s'applique pendant toute la durée de la convention jusqu'à son
échéance (cf. toutefois III-B-2 § 100). La date d'expiration de la convention, qui est définie à partir de la date de la prise d'effet et de la durée
de ladite convention, est renseignée par l'Anah sur le formulaire de la convention fournie par cette agence.
A titre indicatif, la durée minimale de la convention, qui varie selon que le logement ait ou
non fait l'objet d'une subvention de l'Anah au titre du financement de travaux d'amélioration, est rappelée dans le tableau suivant :





Travaux subventionnés par l'Anah


Durée minimale de convention




Convention à loyer intermédiaire
(CCH, art. L. 321-4) ou convention à loyer social ou très social
(CCH, art. L. 321-8)


Oui


Neuf ans




Non


Six ans



Durée variable de la convention
2. Échéance de la convention
100
A l'échéance de la convention, l'avantage fiscal peut continuer à s'appliquer jusqu'à la date
fixée pour le renouvellement ou la reconduction du contrat de location, tant que le même locataire reste en place et que toutes les conditions d'application du dispositif, notamment celles tenant au
respect du plafond de loyer, sont remplies.
Le bénéfice de l'avantage fiscal s'applique dans les mêmes conditions lorsque l'échéance
intervient après une période de prorogation de la convention. A cet égard, il est rappelé que lorsque le logement reste loué dans les conditions prévues par la convention, le bailleur peut demander la
prolongation de la durée d'application de ladite convention, par période de trois ans. Cette prolongation de la convention doit faire, par ailleurs, l'objet d'un avenant à la convention initiale.
Cette disposition, qui résulte des aménagements de
l'article
50 de la loi n° 2009-323 du 25 mars 2009 de mobilisation pour le logement et la lutte contre l'exclusion s'applique aux baux conclus depuis le 1er octobre 2006, date d'entrée en vigueur
du dispositif « conventionnement Anah ».
IV. Règles de non-cumul
A. Non-cumul avec certaines déductions des revenus fonciers
110
Un contribuable ne peut pas, pour un même logement, bénéficier à la fois du dispositif
« conventionnement Anah » et de l'une des déductions des revenus fonciers mentionnées dans le tableau suivant :





Périssol


Besson
neuf


Robien


Mobilité professionnelle


Besson
ancien


Robien ZRR (1)
Scellier ZRR (2)


Borloo neuf
Scellier intermédiaire(3)




Forme de l'avantage


Déduction au titre de l'amortissement


Déduction spécifique des revenus fonciers




Référence à l'article 31 du CGI


I-1°-f


I-1°-g


I-1°-h


I-1°-i


I-1°-j


I-1°-k


I-1°-l



Dispositifs fonciers exclusifs du conventionnement Anah
(1) Cet avantage concerne les logements qui ouvrent droit à la déduction au
titre de l'amortissement « Robien » prévue au h du 1° du I de l'article 31 du CGI.
(2) et (3) Cet avantage concerne les logements qui ouvrent droit au bénéfice de
la réduction d'impôt « Scellier » prévue à l'article 199 septvicies du CGI.
B. Non-cumul avec certaines réduction d'impôt
120
La déduction spécifique « conventionnement Anah » ne peut également pas être cumulée avec
les réductions d'impôt suivantes :
- réduction d'impôt en faveur des résidences hôtelières à vocation sociale
(CGI, art. 199 decies I) ;
- réduction d'impôt en faveur du secteur du logement en outre-mer
(CGI, art. 199 undecies A) ;
- réduction d'impôt en faveur de l'investissement locatif intermédiaire
(CGI, art. 199 novovicies).
V. Articulation avec d'autres dispositifs
A. Articulation avec l'application du régime micro-foncier
130
Le régime simplifié d'imposition des revenus fonciers (« micro-foncier ») prévu à
l'article 32 du CGI ne peut pas s'appliquer lorsque le contribuable ou l'un des membres du foyer fiscal est propriétaire d'un ou
plusieurs logements pour lequel le bénéfice de la déduction spécifique « conventionnement Anah » est demandé.
B. Articulation avec la réduction d'impôt en faveur de l'investissement locatif « Scellier »
140
Le contribuable peut, pour un même logement, bénéficier de la déduction spécifique
« conventionnement Anah » et de la réduction d'impôt en faveur de l'investissement locatif « Scellier » prévue à
l'article 199 septvicies du CGI.
Cela étant, la déduction spécifique « conventionnement Anah » ne peut pas être cumulée avec
la déduction spécifique accordée dans le cadre du dispositif :
- « Scellier intermédiaire » prévue au l du 1° du I de
l'article 31 du CGI (cf. également V-A § 130) ;
- « Scellier ZRR » prévue au k du 1° du I de l'article 31 du CGI (cf. également V-A
§ 130).
C. Articulation avec la réduction d'impôt pour dépenses de travaux de restauration complète d'un immeuble situé dans
certains secteurs protégés (« Malraux »)
150
Le contribuable peut, pour un même logement, bénéficier de la déduction spécifique
« conventionnement Anah » et de la réduction d'impôt « Malraux » prévue à l'article 199 tervicies du CGI.
D. Articulation avec le plafonnement global des avantages fiscaux prévu à l'article 200-0 A du CGI
160
Le montant de l'avantage fiscal accordé au titre de la déduction spécifique
« conventionnement Anah » prévue au m du 1° du I de l'article 31 du CGI n'est pas pris en compte pour la détermination du
plafonnement global des avantages fiscaux prévu à l'article 200-0 A du CGI.