CF - Infractions et sanctions pénales - Poursuites correctionnelles - Délit général de fraude fiscale - Les peines
Référence : BOI-CF-INF-40-10-10-50 (en vigueur depuis le 2019-06-27)

I. Principes
1
Seules les peines expressément prononcées par la juridiction peuvent être appliquées
(code pénal (C. pén.), art. 132-17, al.1).
La juridiction peut ne prononcer que l’une des peines encourues pour l’infraction dont elle est
saisie (C. pén., art. 132-17, al.2).
(10)
20
Les sanctions pénales sont applicables indépendamment des sanctions fiscales (majorations pour
défaut de dépôt dans les délais, manquement délibéré ou manœuvres frauduleuses, amendes fiscales), sans que puisse être invoquée la règle non bis in idem qui interdit que les mêmes faits puissent être
sanctionnés deux fois.
La Cour de cassation a affirmé à plusieurs reprises que l’interdiction d’une double
condamnation à raison des mêmes faits, prévue par l’article 4 du Protocole n° 7 additionnel à la Convention Européenne de Sauvegarde des Droits de l’Homme et des Libertés Fondamentales, ne trouve à
s’appliquer, selon les réserves faites par la France en marge de ce protocole, que pour les infractions relevant en droit français de la compétence des tribunaux statuant en matière pénale et
n’interdit pas le prononcé de sanctions fiscales parallèlement aux peines infligées par le juge répressif
(Cass. crim., arrêt du 4 juin 1998, n°
97-80620 ; Cass. crim.,arrêt du 19 mai
1999, n° 98-80267 et Cass. crim., arrêt
du 2 octobre 2002, n° 01-87996).
La Cour de cassation a également indiqué que l’interdiction d’une double condamnation à
raison des mêmes faits prévue, notamment, par l’article 14-7 du Pacte international relatif aux droits civils et politiques (Pacte de New-York) ne trouve à s’appliquer que dans le cas où une même
infraction pénale, ayant déjà donné lieu à un jugement définitif de condamnation ou d’acquittement, ferait l’objet d’une nouvelle poursuite et, le cas échéant, d’une condamnation devant ou par une
juridiction répressive.
La Cour a précisé que ni le principe ni le texte conventionnel susvisés n’interdisent le
prononcé de sanctions fiscales parallèlement aux peines infligées par le juge répressif
(Cass. crim., arrêt du 5 juin 2002, n°
01-85005).
Le Conseil constitutionnel a jugé le cumul des sanctions fiscales et pénales conforme à la
Constitution (Cons. const., arrêt du 24 juin
2016 M. Alec W. et autres ECLI:FR:CC:2016:2016.545.QPC ,
24 juin 2016 , M. Jérôme C,
ECLI:FR:CC:2016:2016.546.QPC , et Cons.
consti. arrêt du 23 novembre 2018 M. Thomas T. et autres ECLI:FR:CC:2018:2018.745.QPC) sous réserve que le montant global des sanctions éventuellement encourues ne dépasse pas le montant le plus
élevé de l'une des sanctions encourues.
30
Les juges fixent librement la peine (dans la limite du maximum encouru) en tenant compte des
circonstances propres à chaque affaire :
- dans le sens du prononcé d’une peine modérée :

Cass. crim., 3 mai 2001, n° 00-83599 :
les juges ont tenu compte de la gravité des faits mais également de la personnalité du prévenu, des difficultés qu’il invoquait et des efforts de régularisation entrepris ;
- dans le sens du prononcé d’une peine sévère :

Cass. crim., 30 janvier 2002, n°
01-80501 : les juges ont relevé la durée des carences et l’importance du passif résultant de l’action du prévenu en sa qualité de gérant de fait de la société.
40
En matière correctionnelle, une peine d'emprisonnement sans sursis ne peut être prononcée
qu'en dernier recours si la gravité de l'infraction et la personnalité de son auteur rendent cette peine nécessaire et si toute autre sanction est manifestement inadéquate. Dans ce cas, la peine
d'emprisonnement doit, si la personnalité et la situation du condamné le permettent, et sauf impossibilité matérielle, faire l'objet d'une des mesures d'aménagement prévues de
l'article 132-25 du C. pén. à l'article 132-28 du C. pén..
Lorsque le tribunal correctionnel prononce une peine d'emprisonnement sans sursis ou ne
faisant pas l'objet d'une des mesures d'aménagement prévues de l'article 132-25 du code pénal à l'article 132-28 du code pénal, il doit spécialement motiver sa décision, au regard des faits de
l'espèce et de la personnalité de leur auteur ainsi que de sa situation matérielle, familiale et sociale (C. pén., art. 132-19).
45

La loi n° 2017-242 du 27
février 2017, portant réforme de la prescription en matière pénale, a porté le délai de prescription de la peine en matière délictuelle de cinq à six ans
(C. pén., art. 133-3). Cette réforme s'applique au délit de fraude fiscale.
Remarque : Ces nouvelles  dispositions se sont appliquées immédiatement, aux
peines non prescrites à la date de leur entrée en vigueur, soit le 1er mars 2017.
II. Peines applicables
50
S’agissant du délit de fraude fiscale, trois catégories de peines sont applicables :
principales, complémentaires et accessoires.
A. Peines principales
Les peines principales sont prévues à
l'article 1741 du CGI. Ce sont des peines d'emprisonnement et d'amende.
1. Peines pour l’auteur du délit
(60)
62
L’auteur du délit de fraude fiscale est passible :
- d’un emprisonnement de cinq ans ;
- et d’une amende de 500 000 €.
Depuis la
loi
n°2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude, art. 23, le montant de l'amende peut être porté au double du produit tiré de l'infraction.
64
La
loi n° 2013-1117 du 6 décembre
2013, relative à la lutte contre la fraude fiscale et la grande délinquance économique et financière, a porté la peine d'emprisonnement à sept ans et le montant de l' amende à  2 000 0000 €,
lorsque les faits ont été commis en bande organisée ou réalisés ou facilités au moyen :
- soit de comptes ouverts ou de contrats souscrits auprès d'organismes établis à l'étranger ;

- soit de l'interposition de personnes physiques ou morales ou de tout organisme, fiducie ou
institution comparable établis à l'étranger ;
- soit de l'usage d'une fausse identité ou de faux documents, au sens de
l'article 441-1 du C. pén., ou de toute autre falsification ;
- soit d'une domiciliation fiscale fictive ou artificielle à l'étranger ;
- soit d'un acte fictif ou artificiel ou de l'interposition d'une entité fictive ou
artificielle.
Ces peines ont concerné les faits commis à compter du 8 décembre 2013, date d'entrée en
vigueur de la loi qui les a instituées (principe de non rétroactivité des lois pénales plus sévères).
Remarque : Avant cette date,
l'article 1741 du CGI  définissait deux circonstances aggravantes de fraude fiscale, sanctionnées par cinq années
d'emprisonnement et une amende pénale de 750 000 €, lorsque les faits avaient été réalisés ou facilités au moyen d'une fausse facturation, et par sept années de prison et une amende de 1 000 000 €
lorsque le délit était commis en lien avec les paradis fiscaux.
La
loi n° 2017-1837 du 30
décembre 2017 de finances pour 2018  a accru la répression de la fraude fiscale aggravée, en portant le montant de l'amende de 2 000 000 € à 3 000 000 €. Ces nouvelles sanctions sont applicables
aux faits commis à compter du 1er janvier 2018, date d'entrée en vigueur de la loi de finances pour 2018.
Depuis la loi n°2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude (article 23),
le montant de l'amende peut être porté au double du produit tiré de l'infraction.
66
Une diminution de moitié de la peine privative de liberté encourue est prévue au profit de l'
auteur ou du complice d’un délit de fraude fiscale qui permet, en avertissant l’autorité administrative ou judiciaire, d’identifier les autres auteurs ou complices de ce délit
(CGI, art.1741, al.12).
Ce statut de "repenti fiscal" a été institué par la
loi n°2013-1117 du 6 décembre
2013 relative à la lutte contre la fraude fiscale et la grande délinquance économique et financière, dans le but d’améliorer l’efficacité de la lutte contre la fraude fiscale complexe, en incitant
les personnes ayant apporté leur concours à la réalisation du délit (professionnels du droit ou du chiffre, établissements bancaires, gérants de paille, coauteurs etc.) à coopérer avec
l’administration fiscale ou l’autorité judiciaire afin d’identifier les autres auteurs et complices de la fraude.
68
La peine complémentaire de confiscation est encourue de plein droit en matière de fraude
fiscale en application de l'article 131-21 du C. pén..
La
loi n° 2010-768 du 9 juillet 2010 visant à faciliter la saisie et la confiscation en matière
pénale a instauré le principe général selon lequel tout bien susceptible de confiscation en application de l'article 131-21 du code pénal peut faire l'objet d'une saisie pénale au stade de
l'enquête.
Les dispositions de l'alinéa 6 de l'article 131-21 du code pénal autorisent, pour les
infractions punies d'au moins cinq ans d'emprisonnement, une confiscation élargie du patrimoine du condamné pouvant porter non seulement sur les biens dont le condamné est propriétaire mais également
sur les biens dont il a la libre disposition sous réserve des droits du propriétaire de bonne foi. Corrélativement, il peut être procédé à une saisie patrimoniale élargie sur le fondement notamment de
l'article 706-148 du CPP.
Les saisies pénales sont destinées à garantir l'exécution de la peine de confiscation
susceptible d'être prononcée à l'encontre de la personne poursuivie.
2. Peines pour les complices
70
En application des dispositions de
l'article 1742 du CGI, de l'article 121-6 du C. pén. et de
l'article 121-7 du C. pén., les complices du délit de fraude fiscale encourent les mêmes peines que l’auteur de l’infraction.
B. Peines complémentaires
80
A la différence des peines accessoires, les peines complémentaires doivent être expressément
prononcées par le tribunal.
La Cour de cassation a précisé qu’aucune disposition légale n’imposait au juge pénal de
motiver le prononcé d’une peine complémentaire
(Cass. Crim., 11 janvier 2001,
n°00-80350).
1. Affichage et diffusion du jugement
90
En application des dispositions du onzième alinéa de
l'article 1741 du CGI modifié par
l'article
16 de la loi 2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude, la juridiction ordonne l'affichage de la décision prononcée et la diffusion de celle-ci dans les conditions prévues à
l'article 131-35 du C. pén. ou à l'article 131-39 du C. pén..
Elle peut toutefois, par une décision spécialement motivée, décider de ne pas ordonner
l'affichage de la décision prononcée et la diffusion de celle-ci, en considération des circonstances de l'infraction et de la personnalité de son auteur.
100
Par la publicité des jugements définitifs de condamnation, qui ne doit pas être confondue avec
les comptes rendus d’audience publiés par la presse et les notes d’information diffusées auprès de leurs adhérents par certains syndicats professionnels, le législateur a entendu renforcer l’effet
dissuasif des condamnations prononcées à l’égard des fraudeurs.
(110 à 130)
2. Interdiction d'exercer et suspension du permis de conduire
140
En application des dispositions de
l’article 1750 du CGI, les personnes physiques coupables de l'une des infractions en matière d'impôts directs, de taxe sur la
valeur ajoutée et autres taxes sur le chiffre d'affaires, de droit d'enregistrement, de taxe de publicité foncière et de droit de timbre encourent les peines complémentaires suivantes :
- l'interdiction, suivant les modalités prévues par
l'article 131-27 du C. pén., d'exercer directement ou indirectement, pour son propre compte ou pour le compte d'autrui, une profession
libérale, commerciale ou industrielle, de diriger, d'administrer, de gérer ou de contrôler à un titre quelconque, directement ou indirectement, pour son propre compte ou pour le compte d'autrui, une
entreprise commerciale ou industrielle ou une société commerciale ;
- la suspension, pour une durée de trois ans au plus, ou de six ans au plus en cas de
récidive, du permis de conduire, la juridiction pouvant limiter cette peine à la conduite en dehors de l'activité professionnelle.
3. Privation des droits civiques, civils et de famille
150
L’article 1741 du
CGI prévoit que toute personne condamnée en application des dispositions de cet article pourra être privée des droits civiques, civils et de famille suivant les modalités prévues par
l'article 131-26 du C. pén..
La
loi du n° 2017-1837 du 30
décembre 2017 de finances pour 2018 a rendu obligatoire le prononcé de ces peines complémentaires lorsque le délit de fraude fiscale est commis en bande organisée ou dans l'une des circonstance
aggravantes prévues à l'article 1741. Cela étant, le juge a la faculté, par une décision spécialement motivée, de ne pas prononcer ces sanctions, en considération des circonstances de l'infraction  et
de la personnalité de son auteur (CGI, art. 1741, al.10).
La durée maximale de ces interdictions, en principe de cinq ans, est portée à dix ans à
l'encontre de toute personne exerçant au moment des faits une fonction de membre du gouvernement ou un mandat électif public (C. pén.,
article 131-26-1).
C. Peines accessoires
160
Le Code pénal entré en vigueur le 1er mars 1994 ne prévoit plus de peines
accessoires.
Cela étant, les peines accessoires prévues par des dispositions particulières extérieures au
Code pénal demeurent applicables et résultent automatiquement de la condamnation prononcée.
1. Interdiction de participer aux travaux de certaines Commissions
170
Aux termes de l’article
1753 du CGI, les personnes qui, à l’occasion de fraudes fiscales ou d’oppositions au contrôle fiscal, ont fait l’objet d’une condamnation, prononcée par le tribunal, à l’une des peines prévues par
les dispositions du 4 du I de l’article 1737 du CGI, du 1 de
l’article 1738 du CGI, de l'article 1741 du CGI, de
l'article 1747 du CGI à l'article 1751 du CGI , du 5
du V de l’article 1754 du CGI, du 2 de l’article 1761 du
CGI, de l'article 1771 du CGI à l'article 1775 du
CGI, de l'article 1777 du CGI, de l'article 1778 du
CGI, de l'article 1783 A du CGI, de l'article 1788 du
CGI, de l'article 1789 du CGI, de l'article 1790 du
CGI, de l'article 1810 du CGI à l'article 1815 du
CGI, de l'article 1819 du CGI, de l'article 1821 du
CGI, de l'article 1837 du CGI, de l'article 1838 du
CGI, de l'article 1839 du CGI, de l'article 1840 B
du CGI, de l'article 1840 I du CGI, de l'article
1840 O du CGI, de l'article 1840 P du CGI et de
l'article 1840 Q du CGI, ne sont pas admises à participer aux travaux :
- de la commission communale des impôts directs ;
- de la commission départementale et nationale des impôts directs et des taxes sur le chiffre
d’affaires ;
- des commissions centrales des impôts directs (bénéfices agricoles et évaluations foncières)
;
- de la commission départementale de conciliation.
2. Déchéance des avantages résultant d’un agrément fiscal
180
Le 2 de
l’article 1649 nonies A du CGI prévoit que lorsque le bénéficiaire d’avantages fiscaux accordés du fait d’un agrément
administratif ou d’une convention passée avec l’État, se rend coupable, postérieurement à la date de l’agrément ou de la signature de la convention, d’une infraction fiscale reconnue frauduleuse par
une décision judiciaire ayant autorité de chose jugée, il est déchu du bénéfice desdits avantages.
Les impôts dont il a été dispensé depuis la date de l’infraction deviennent immédiatement
exigibles, sans préjudice de l’intérêt de retard prévu à l’article 1727 du CGI et calculé à partir de la date à laquelle ils
auraient dû être acquittés.
D. Peines applicables aux personnes morales
190
L’article 131-38 du C. pén.
prévoit l’application d’une amende égale au quintuple de celle prévue pour les personnes physiques.
III. Autres conséquences de la condamnation pour fraude fiscale
(200)
A. Prononcé de la solidarité de paiement à l'égard des personnes condamnées pour fraude fiscale
210
En application des dispositions de
l'article 1745 du CGI, tous ceux qui ont fait l'objet d'une condamnation définitive prononcée en application de
l'article 1741 du CGI, de
l'article 1742 du CGI ou de l'article 1743 du CGI
peuvent être solidairement tenus, avec le redevable légal de l'impôt fraudé, au paiement de cet impôt ainsi qu'à celui des pénalités fiscales y afférentes.
Il ressort de la jurisprudence que l'administration ne peut exercer les droits découlant de
la solidarité pour le recouvrement des impôts fraudés et des pénalités y afférentes que si cette solidarité, qu'il appartient uniquement au juge pénal d'ordonner, résulte d'une condamnation devenue
définitive prononcée en application des articles 1741, 1742 ou 1743 du CGI
(Cass. crim., arrêt du 8 décembre 1980, n°
79-94929).
Les juges du fond disposent d'un pouvoir souverain d'appréciation pour prononcer la solidarité
demandée par l'administration fiscale.
Ils n'ont pas, à cet égard, à motiver spécialement leur décision
(Cass. crim., arrêt du 2 mai 1988, n°
87-84059).
En revanche, ils ne sont pas fondés à cantonner la solidarité à une somme déterminée dès lors
qu'il appartient à l'administration fiscale, sous le seul contrôle du juge de l'impôt, de fixer le montant des impositions éludées.
215
Lorsque les juges prononcent une condamnation pour fraude fiscale en application de
l'article 1741 du CGI, de l'article 1742 du CGI et de l'article 1743 du CGI, l'administration fiscale, partie civile, est recevable devant la juridiction du second degré, y compris sur son seul appel,
à demander que soit prononcée la solidarité du condamné avec le redevable légal des impôts fraudés
(Cass. crim., 16 janvier 2013, n°
12-82546 ; Cass. crim., 11 décembre 2013,
n° 13-80048).
Par ces décisions, la Cour de cassation a rappelé que la solidarité de paiement est une mesure
à caractère mixte, pénal et civil.
217
Les personnes tenues par la solidarité édictée par l'article 1745 du CGI sont tous les
auteurs, coauteurs ou complices d'une même infraction qui ne sont pas le redevable légal de l'impôt fraudé.
En effet, la solidarité ne peut affecter la situation du redevable légal qui, par
application des règles propres au droit fiscal, demeure tenu au paiement total des impôts fraudés et des pénalités qui sont la conséquence de cette fraude
(Cass. crim., 24 mai 1982).
Par ailleurs, lorsque le redevable légal de l'impôt fraudé est une personne morale, la Cour
de cassation a jugé que la solidarité n'est encourue par le dirigeant poursuivi pénalement que dans la mesure où ce dernier avait la direction de la société au sein de laquelle la fraude fiscale a été
perpétrée (Cass. crim, 6 avril 1987 n°
85-96581).
Par suite, cette mesure ne saurait être prononcée lorsque le prévenu a cessé ses fonctions
à la date des faits pénalement poursuivis
(Cass. crim., 2 mars 1987 n° 85-93947).

220
Sans entraîner de novation dans la nature de la créance et donnant au Trésor un débiteur
supplémentaire, le prononcé de la solidarité s'analyse en une condamnation à caractère civil qui trouve sa source dans le jugement correctionnel.
Il en résulte que le titre exécutoire permettant de poursuivre à l'encontre du codébiteur
solidaire le recouvrement des sommes ainsi mises à sa charge -il peut s'agir de tout ou partie de l'impôt fraudé et des pénalités correspondantes- est constitué par la décision de justice ayant
prononcé la solidarité et que l'exécution de cette décision doit être poursuivie dans les conditions prévues à l'article 501 du
code de procédure civile et suivants.
B. Prorogation du délai de reprise en cas de dépôt d'une plainte
230
Selon les dispositions de
l'article L. 187 LPF, lorsque l'administration ayant découvert qu'un contribuable se livrait à des agissements frauduleux,
a déposé une plainte contre lui, elle peut procéder à des contrôles et à des rehaussements au titre des deux années excédant le délai ordinaire de prescription.
Cette prorogation de délai est applicable aux auteurs des agissements, à leurs complices et,
le cas échéant, aux personnes pour le compte desquelles la fraude a été commise.
Jusqu'à la décision de la juridiction pénale et à condition que le contribuable constitue
des garanties dans les conditions prévues à l'article L. 277 du LPF et à
l'article L. 280 du LPF, le recouvrement des impositions correspondant à la période qui excède le délai ordinaire de
prescription est suspendu. Ces impositions sont caduques si la procédure judiciaire se termine par une ordonnance de non-lieu ou si les personnes poursuivies bénéficient d'une décision de relaxe ».

Ce texte ne remet pas en cause le délai général de répétition, mais il apporte une
dérogation lorsqu'une plainte est déposée en vue de l'exercice des poursuites correctionnelles.