BA - Base d'imposition - Régimes réels d'imposition - Frais et charges - Amortissement exceptionnel des bâtiments d’élevage et installations destinés au stockage des effluents d’élevage
Référence : BOI-BA-BASE-20-30-10-30 (en vigueur depuis le 2019-03-06)

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L’article 39
quinquies FB du code général des impôts (CGI) permet un amortissement exceptionnel égal à 40 % du prix de revient, réparti linéairement sur cinq ans, des bâtiments affectés aux activités d’élevage
et des matériels et installations destinés au stockage des effluents d’élevage.
L’amortissement exceptionnel prévu à l’article 39 quinquies FB du CGI concerne les
équipements construits, acquis ou fabriqués à compter du 1er janvier 2016 et jusqu’au 31 décembre 2017.
Le dispositif d'amortissement exceptionnel prévu à l’article 39 quinquies FB du CGI s’applique
également aux travaux de rénovation immobilisés des bâtiments affectés aux activités d’élevage réalisés sur la même période.
I. Champ d’application de l’amortissement exceptionnel
A. Entreprises concernées
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L’amortissement exceptionnel prévu à
l’article 39 quinquies FB du
CGI s'applique aux exploitants agricoles soumis à un régime réel d’imposition et imposables à l'impôt sur le
revenu dans la catégorie des bénéfices agricoles. Il s'applique également aux exploitations agricoles soumises à l’impôt sur les sociétés.
B. Biens concernés
1. Nature des biens
a. Bâtiments affectés aux activités d’élevage
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Peuvent bénéficier de l’amortissement exceptionnel prévu à
l’article 39 quinquies FB du CGI les dépenses de construction, acquisition ou fabrication de bâtiments affectés aux
activités d’élevage, c'est-à-dire :

- les bâtiments d'élevage entendus comme les locaux d’élevage, les locaux de quarantaine, les
couloirs de circulation des animaux, les aires d’exercice, de repos et d’attente des élevages bovins, les quais d’embarquement, les enclos des élevages de porcs en plein air ainsi que les vérandas,
les enclos et les volières des élevages de volailles ;


- les annexes des bâtiments d'élevage entendues notamment comme les bâtiments de stockage de
paille et de fourrage, les silos, les installations de stockage, de séchage et de fabrication des aliments destinés aux animaux, les aires d'ensilage et les salles de traite.

b. Matériels et installations destinés au stockage des effluents d’élevage
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Peuvent bénéficier de l’amortissement exceptionnel prévu à
l’article 39 quinquies FB du CGI les constructions, acquisitions ou fabrications de matériels et installations
destinés au stockage des effluents d’élevage. Sont ainsi éligibles à l'amortissement exceptionnel les biens mobiliers et immobiliers destinés au stockage des effluents d'élevage et leurs annexes
(équipements d'évacuation et de traitement).
Les effluents d’élevage s’entendent des déjections liquides ou solides, des fumiers, des eaux
de pluie qui ruissellent sur les aires découvertes accessibles aux animaux, des eaux usées et des jus issus de l’activité d’élevage.
c. Travaux de rénovation immobilisés affectés aux activités d’élevage
40
Sont susceptibles de bénéficier de l’amortissement exceptionnel prévu à
l’article 39 quinquies FB du CGI les travaux de rénovation des bâtiments d’élevage et de leurs annexes.
Les travaux de rénovation éligibles à l'amortissement exceptionnel s’entendent des dépenses
inscrites à l’actif immobilisé au bilan de l’éleveur. Sont par conséquent exclues du dispositif les dépenses courantes d’entretien et de réparation qui constituent des charges de l’exercice.
Pour plus de précisions sur la notion de dépenses d’entretien, il convient de se reporter au
BOI-BIC-CHG-20-20-20.
50
Par ailleurs, l'éligibilité des travaux de rénovation à l’amortissement exceptionnel prévu à
l’article 39 quinquies FB du CGI ne rend pas éligible à l’amortissement l’immeuble dans son ensemble.
2. Dates à retenir
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D'une manière générale, pour bénéficier des dispositions de
l’article 39 quinquies FB du CGI, les bâtiments affectés aux activités d’élevage et les matériels et installations
destinés au stockage des effluents d’élevage doivent être construits, acquis ou fabriqués à compter du 1er janvier 2016 et jusqu’au 31 décembre 2017.
S’agissant des biens éligibles acquis par l'entreprise, la date à considérer est celle à
laquelle, en application des principes généraux du droit, elle en est devenue propriétaire, quand bien même la livraison du bien et le règlement du prix ont été effectués à une date différente.
S’agissant des biens construits ou fabriqués par l’entreprise elle-même ou par des tiers pour
son compte, la date à retenir est celle de l’achèvement du bien.
Pour plus de précisions sur les dates à retenir, il convient de se reporter aux
III-A et B § 160 à 220 du BOI-BIC-BASE-100-10.
70
Pour bénéficier des dispositions de l’article 39 quinquies FB du CGI, les travaux de
rénovation immobilisés des bâtiments affectés aux activités d’élevage doivent être réalisés à compter du 1er janvier 2016 et jusqu’au 31 décembre 2017.
La date à retenir est celle de l’achèvement des travaux, nonobstant la circonstance que le
règlement du prix ait été effectué à une date différente.
II. Modalités d’application de l’amortissement exceptionnel
A. Calcul de l’amortissement exceptionnel
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La base de l'amortissement exceptionnel est constituée par le prix de revient des biens
éligibles qui s'entend de la valeur d'origine pour lesquels ils sont inscrits au bilan de l'entreprise conformément aux dispositions de
l'article 38 quinquies de l'annexe III au CGI.
S'agissant des coûts d'emprunts engagés pour la construction, l'acquisition ou la fabrication
des immobilisations, il est précisé qu'ils sont compris dans la base soumise à l'amortissement exceptionnel lorsque l'entreprise a fait le choix, conformément aux dispositions de
l'article 38 undecies de l'annexe III au CGI, de les comprendre dans la valeur d'origine de l'immobilisation
en cause.
90
Le dispositif prévu à
l'article 39 quinquies FB du CGI autorise l'amortissement de 40 % du prix de revient des immobilisations
concernées, réparti selon le mode linéaire sur cinq ans. Sauf décalage de la déduction de la première annuité d'amortissement exceptionnel (II-A § 100), le point de départ de
l'amortissement exceptionnel intervient à la date de mise en service des immeubles, des matériels et équipements en cause. Par conséquent, lorsque la mise en service intervient en cours d'exercice, la
première annuité d'amortissement est réduite prorata temporis pour tenir compte de la période écoulée entre le début de l'exercice et le point de départ de l’amortissement.
100
La première annuité de l’amortissement exceptionnel prévu à l’article 39 quinquies FB du CGI
doit être pratiquée au plus tard au cours du troisième exercice suivant celui de la construction, de l’acquisition, de la fabrication du bien ou de la réalisation des travaux de rénovation. Lorsque
l'amortissement exceptionnel est pratiqué au titre de l'un de ces trois exercices, le point de départ de l'annuité de l'amortissement exceptionnel est fixé à la date d'ouverture dudit exercice.
L'amortissement exceptionnel de l'article 39 quinquies FB du CGI est optionnel. Si un
exploitant agricole choisit de ne pas commencer à l'appliquer à la clôture du troisième exercice suivant celui de la construction, de l’acquisition, de la fabrication du bien ou de la réalisation des
travaux de rénovation, il prend une décision de gestion définitive. Par conséquent, il ne peut pas corriger par la suite sa déclaration pour pratiquer l'amortissement exceptionnel auquel il a renoncé.

Exemple : Soit un bâtiment d’élevage acquis le 1er mars 2017 pour un
montant de 90 000 € HT par un exploitant agricole clôturant ses exercices à l'année civile.
Pour l'application du présent dispositif, l'exploitant doit pratiquer l'amortissement
exceptionnel au plus tard au titre de l'exercice clos au 31 décembre 2020.
Dans le cas où l'exploitant décide de ne pas pratiquer immédiatement l'amortissement
exceptionnel, les annuités d'amortissement à pratiquer avant l'application du présent dispositif devront être déterminées selon les règles de droit commun et devront en particulier respecter les
règles de l'amortissement minimal fixées à l'article 39 B du CGI.
110
Au terme de la période d’application de l’amortissement exceptionnel prévu à l’article 39
quinquies FB du CGI, la valeur résiduelle est amortie linéairement sur la durée normale d’utilisation résiduelle.
120
Exemple récapitulatif : Reprise de l'exemple figurant au II-A §
100.
La durée normale d’utilisation du bâtiment est 20 ans.
L’amortissement exceptionnel prévu à l’article 39 quinquies FB du CGI permet à l'exploitant
agricole de déduire sur 5 ans de manière linéaire une somme égale à : 
90 000 x 40 % = 36 000 € sur cinq ans soit 7 200 € (au lieu de 4 500 €) par exercice de douze
mois.
Dans l’hypothèse où l’exploitant agricole décide de pratiquer la première annuité d'amortissement
exceptionnel dès l'exercice 2017, les dotations aux amortissements seront déterminées comme suit :

- pour l'exercice de 2017, un amortissement exceptionnel de 6 000 € (7 200 € x 10/12) ;


- pour les exercices de 2018 à 2021, un amortissement exceptionnel de 7 200 € ;


- pour l'exercice de 2022, un amortissement exceptionnel de 1 200 € (7 200 € x 2/12).

La valeur résiduelle à l'issue de la période durant laquelle l'amortissement s'est appliqué, est
de 54 000 € (90 000 € - 36 000 €) et sera amortie linéairement sur la durée normale d’utilisation résiduelle de 15 ans.
L’exploitant agricole pourra pratiquer une annuité d’amortissement de 3 600 € (54 000 € / 15) sur
quinze ans. Pour l'exercice 2022, l'annuité de l'amortissement fiscal est égale au solde de l'annuité de l'amortissement exceptionnel (1 200 €) complété de l'annuité de l'amortissement calculée sur la
durée résiduelle et la valeur résiduelle (3 600 x 10/12 = 3 000 €), soit 4 200 €.
B. Application du plafond de minimis
130
L’application de l'amortissement exceptionnel visé à
l'article 39 quinquies FB du CGI est subordonnée au respect du
règlement (UE) n° 1408/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à l’application des articles
107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l’Union européenne aux aides de minimis dans le secteur
de l’agriculture.
Le règlement de « minimis agricole » prévoit que le montant total des aides minimis octroyées
par l’État membre à une entreprise ne peut excéder 15 000 € sur une période de trois exercices fiscaux (exercice en cours et les deux précédents). Ce plafond s'applique donc compte tenu des
éventuelles autres aides reçues par ailleurs par l'exploitant et soumises au même plafond de minimis.
140
Pour apprécier l’intensité de l’aide accordée au titre de l’amortissement exceptionnel, il
convient de déterminer le montant de l’économie d’impôt résultant de l’application de ce dispositif par rapport à l’amortissement au taux de droit commun calculé selon le mode linéaire, ou selon le
mode dégressif si le bien en cause est éligible à ce mode d’amortissement.
Pour un exemple de calcul de l’intensité d’une aide, il convient de se reporter au
I-B § 320 du BOI-BIC-AMT-20-30-90.