PAT - IFI - Actifs exonérés - Exonération des actifs professionnels - Biens ruraux donnés à bail à long terme ou à bail cessible, parts de groupements fonciers agricoles ou de groupements agricoles fonciers non exploitants et biens situés hors de France
Référence : BOI-PAT-IFI-30-10-50 (en vigueur depuis le 2018-06-08)

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Les immeubles ruraux loués par bail à long terme ou à bail cessible, les parts de groupements
fonciers agricoles (GFA) et de groupements agricoles fonciers (GAF) non exploitants ainsi que certains biens situés hors de France sont sous certaines conditions, qualifiés d'actifs professionnels
exonérés en tant que tels en totalité de l’impôt sur la fortune immobilière (IFI) (code général des impôts (CGI), art. 976).

I. Biens ruraux donnés à bail à long terme ou à bail cessible
A. Principes généraux
10
Le III de l'article 976 du
CGI accorde la qualification d'actifs professionnels aux immeubles ruraux loués par bail à long terme ou à bail cessible lorsque les conditions suivantes sont remplies :
- le bien doit être donné soit à bail à long terme dans les conditions prévues de
l'article L. 416-1 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 416-6 du code rural et de la pêche maritime, à
l'article L. 416-8 du code rural et de la pêche maritime et à
l'article L. 416-9 du code rural et de la pêche maritime, soit donné à bail cessible dans les conditions prévues
de l'article L. 418-1 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 418-5 du code rural et de la pêche maritime ;
- la durée du bail doit être au minimum de dix-huit ans ;
- le bail doit être consenti par le bailleur à certains membres de sa famille : conjoint,
partenaire lié par un pacte civil de solidarité (PACS) défini à l'article 515-1 du code civil ou concubin notoire, leurs ascendants,
descendants, leurs frères, sœurs et le conjoint, partenaire lié par un pacte civil de solidarité ou le concubin notoire de l'un de leurs ascendants ou descendants ;
- le preneur doit utiliser le bien rural dans l'exercice de sa profession principale.
Lorsque les conditions prévues au III de l'article 976 du CGI sont satisfaites, la qualité
d'actifs professionnels est attribuée à la totalité des biens ruraux.
B. Régime juridique des baux ruraux à long terme
1. Différentes formes de baux
20
La
loi n° 70-1298 du 31 décembre 1970 relative au bail rural à
long terme a créé, indépendamment des baux régis par le statut du fermage, le bail à long terme susceptible de revêtir une des trois formes définies de
l'article L. 416-1 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 416-6 du code rural et de la pêche maritime,
l'article L. 416-8 du code rural et de la pêche maritime et
l'article L. 416-9 du code rural et de la pêche maritime.
En premier lieu, le bail rural à long terme peut revêtir la forme d'un bail conclu pour une
durée initiale d'au moins dix-huit ans, sans possibilité de reprise triennale pendant son cours. Un tel bail est cessible dans les conditions prévues à
l'article L. 411-34 du code rural et de la pêche maritime et
l'article L. 411-35 du code rural et de la pêche maritime, et renouvelable de plein droit par période de neuf
ans.
Toutefois, un preneur qui est à plus de neuf ans et à moins de dix-huit ans de l'âge de la
retraite peut conclure un bail à long terme d'une durée égale à celle qui doit lui permettre d'atteindre cet âge
(code rural et de la pêche maritime, art. L. 416-4). Ce bail est également renouvelable par période de neuf ans.
Mais, lorsque le preneur a atteint l'âge de la retraite retenu en matière d'assurance vieillesse des exploitants agricoles, chacune des parties peut refuser le renouvellement du bail ou mettre fin à
celui-ci à l'expiration de chaque période annuelle à partir de laquelle le preneur aura atteint ledit âge.
Par ailleurs, le bail de dix-huit ans renouvelable peut comporter une clause écartant la
cessibilité du bail aux descendants du fermier, telle qu'elle est prévue par l'article L. 411-35 du code rural et de la pêche maritime.
Aux termes du premier alinéa de
l'article L. 416-2 du code rural et de la pêche maritime, un bail rural peut à tout moment être converti, par
accord des parties, en bail à long terme soit par transformation du bail initial, soit par conclusion d'un nouveau contrat.
En second lieu, le bail à long terme peut revêtir la forme d'un bail conclu pour une durée
initiale de vingt-cinq ans au moins et devant à l'expiration de cette période se renouveler, sans limitation de durée, par tacite reconduction. Dans ce cas, chacune des parties peut y mettre fin
chaque année, par acte extrajudiciaire, et le congé prend effet à la fin de la quatrième année suivant celle au cours de laquelle il a été donné.
En troisième lieu,
l'article L. 416-5 du code rural et de la pêche maritime prévoit que le bail à long terme prend la dénomination
de bail de carrière lorsqu'il porte sur une exploitation agricole constituant une unité économique ou sur un lot de terres d'une superficie supérieure supérieure au seuil mentionné à
l'article L. 312-1 du code rural et de la pêche maritime, qu'il est conclu pour une durée qui ne peut être
inférieure à vingt-cinq ans et qu'il prend fin à l'expiration de l'année culturale pendant laquelle le preneur atteint l'âge de la retraite retenu en matière d'assurance vieillesse agricole.
2. Établissement d'un état des lieux
30
Il résulte des dispositions de
l'article L. 416-6 du code rural et de la pêche maritime que le bail à long terme doit être suivi d'un état des
lieux.
3. Cession du bail
40
Aux termes de
l'article L. 411-35 du code rural et de la pêche maritime, sous réserve des dispositions de
l'article L. 418-1 et suivants du code rural et de la pêche maritime et nonobstant les dispositions de
l'article 1717 du code civil, toute cession d'un bail rural est interdite. Toutefois,
l'article L. 411-35 du code rural et de la pêche maritime permet la cession du bail, consentie avec l'agrément
du bailleur, au profit du conjoint, du partenaire lié par un PACS ou du concubin notoire du preneur participant à l'exploitation ou aux descendants du preneur ayant atteint l'âge de la majorité ou
ayant été émancipés. À défaut d'agrément du bailleur, la cession peut être autorisée par le tribunal paritaire.
Néanmoins, s'agissant des baux à long terme, le troisième alinéa de
l'article L. 416-2 du code rural et de la pêche maritime prévoit qu'il peut être convenu que les descendants du
preneur ne pourront bénéficier de l'article L. 411-35 du code rural et de la pêche maritime.
4. Conséquences en matière d'impôt sur la fortune immobilière pour les biens donnés à bail à long terme et les biens
donnés à bail cessible
50
Le bail à long terme ou cessible tel qu'il est défini par la
loi n° 70-1298 du 31 décembre 1970 relative au bail rural à
long terme n'est susceptible de concerner que des biens ruraux.
Dès lors, au titre de l'IFI, seuls ces biens peuvent, pour le bailleur, être considérés comme
des actifs professionnels dans la mesure où ils sont donnés à bail à long terme ou cessible dans les conditions analysées aux I-A et B § 10 à 40 et, sous réserve des précisions
données ci-après, qu'il s'agisse d'un bail à fermage ou à métayage.
La conversion d'un bail rural en bail à long terme ou cessible ne peut avoir un effet
rétroactif.
Lorsque le preneur consent des sous-locations de certains bâtiments pour un usage de vacances
ou de loisirs pour une durée n'excédant pas trois mois consécutifs, le bailleur continue à bénéficier du régime des actifs professionnels. Il en est de même des biens loués par bail à long terme ou
bail cessible par un groupement foncier agricole (GFA).
Enfin, le bail d'une exploitation agricole sise hors de France, même s'il se réfère aux
dispositions de la loi du 31 décembre 1970 relative au bail rural à long terme, ne peut satisfaire à toutes les conditions prévues par les dispositions de
l'article L. 416-1 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 416-9 du code rural et de la pêche maritime. Un tel bien ne peut donc être qualifié d'actif
professionnel.
C. Durée minimale du bail
60
La durée du bail doit être au minimum de dix-huit ans pour que le bien loué puisse être
qualifié d'actif professionnel au titre de l'IFI.
Cette disposition écarte la qualification d'actif professionnel pour les immeubles ruraux qui
seraient loués dans les conditions prévues à l'article L. 416-4 du code rural et de la pêche maritime rappelées
au I-B-1 § 20. Ce texte prévoit, en effet, qu'un preneur, qui est à plus de neuf ans et à moins de dix-huit ans de l'âge de la retraite, peut conclure un bail à long terme d'une
durée égale à celle qui doit lui permettre d'atteindre cet âge. Dans ce cas, dès lors que la durée du bail est inférieure à dix-huit ans, l'immeuble rural loué ne peut, pour le bailleur, être qualifié
d'actif professionnel au titre de l'assiette de l'IFI.
D. Titulaire du bail
70
La qualification d'actif professionnel est réservée aux biens ruraux loués à certains proches
parents du bailleur limitativement énumérés par la loi. Il s'agit :
- du conjoint, partenaire lié par un PACS ou concubin notoire du bailleur ;
- des frères et sœurs du bailleur et de son conjoint, partenaire lié par un PACS ou concubin
notoire ;
- des ascendants et des descendants du bailleur et de son conjoint, partenaire lié par un PACS
ou concubin notoire ;des conjoints, partenaire lié par un PACS ou concubin notoire des ascendants ou descendants du bailleur et de son conjoint, partenaire lié par un PACS ou concubin notoire.
La définition du cercle familial est restrictive. Elle ne peut être étendue, par exemple, à
des personnes unies avec le bailleur ou son conjoint par un simple lien d'alliance.
En revanche, dans l'hypothèse où le bail est consenti à des copreneurs dont l'un est membre du
cercle familial tel que défini par la loi, le bien rural est considéré comme actif professionnel, à hauteur de la part de ce copreneur, si les autres conditions pour bénéficier de l'exonération sont
remplies.
E. Utilisation du bien par le preneur dans l'exercice de sa profession principale
80
Le preneur doit utiliser le bien rural dans l'exercice de sa profession principale.
La détermination de la profession principale se fait conformément aux directives données au
BOI-PAT-IFI-30-10-10-30.
À titre d’exemple, dès lors que le bail à long terme d’un domaine viticole est consenti au
profit d’une société dont le preneur remplit la condition d'exercice d'une fonction de direction figurant parmi celles limitativement énumérées au III de
l'article 975 du CGI, mais pas la condition de rémunération représentant plus de la moitié des revenus professionnels, les
biens ruraux ne peuvent en aucun cas être qualifiés d'actifs professionnels.
F. Conséquences de l'exploitation sous la forme sociétaire des biens ruraux loués par bail à long terme ou bail cessible

90
Selon les dispositions du V de
l'article 976 du CGI, les baux ruraux donnés à bail à long terme ou à bail cessible loués à une société ou mis à la disposition
d'une société ou dont le droit au bail est apporté à une société peuvent être qualifiées d'actifs professionnels si les conditions suivantes sont remplies.
1. Location des biens ruraux consentis à une société
100
Les baux ruraux, respectant les conditions énumérées aux premier et second alinéas du V de
l'article 976 du CGI et donnés à bail dans les conditions prévues au premier alinéa du III du même article précité (cf.
I-A § 10), peuvent être consentis à une société à objet principalement agricole contrôlée, directement ou indirectement, à plus de 50 % par le bailleur des biens ou le détenteur
des parts, son conjoint, partenaire lié par un PACS ou concubin notoire,  l'un de leurs frères et sœurs, l'un de leurs ascendants ou descendants ou le conjoint, le partenaire lié par PACS ou le
concubin notoire de l'un de leurs ascendants ou descendants.
Pour l’appréciation du seuil de contrôle de 50 %, il convient de prendre en compte le capital
et les droits de vote dans les assemblées générales détenus collectivement par l’ensemble des membres du cercle familial tel que défini ci-dessus.
L’exonération attachée à de tels biens ruraux est accordée à concurrence du pourcentage de
participation détenue par les personnes précitées qui exercent, dans la société à laquelle les biens sont loués, leur activité professionnelle principale au sens des indications données au
BOI-PAT-IFI-30-10-10-30.
Dès lors, pour déterminer la fraction exonérée du bien rural, il convient de prendre en compte
la seule participation des personnes, membres du cercle familial, qui exercent leur activité principale dans la société locataire. Dans l’hypothèse où l’une de ces personnes détient des droits
démembrés (usufruit ou nue-propriété ), le pourcentage de sa participation est calculé conformément au barème prévu à l’article 669
du CGI.
2. Mise à la disposition d’une société des biens ruraux et apport à une société du droit au bail afférent à des biens
ruraux
110
Il résulte des dispositions du second alinéa du V de
l'article 976 du CGI que les biens ruraux mis à disposition d'une société telle que mentionnée au premier alinéa du V de ce
même article (cf. I-F-1 §100), et dans les conditions prévues à l’article L. 411-37 du code rural
et de la pêche maritime, à savoir notamment que le preneur soit associé de la société bénéficiaire de cette mise à disposition et que le capital de cette société soit majoritairement détenu par
des personnes physiques, sont exonérés dans les mêmes proportions et sous les mêmes conditions que celles définies au premier alinéa du V de l'article 976 du CGI (cf. I-F-1 § 100).

Il en est de même en cas d'apport à une société de même nature, dans les conditions prévues à
l’article L. 411-37 du code rural et de la pêche maritime et à l'article L.  411-38 du code rural et de la pêche
maritime, du droit au bail afférent aux biens ruraux.
3. Conséquence du fractionnement du caractère professionnel de certains biens ruraux
120
La fraction des biens ruraux à laquelle n’est pas attachée une exonération au titre des actifs
professionnels, dans les situations évoquées au I-F-1 et 2 § 100 à 110, est susceptible de bénéficier d’une exonération partielle d'IFI sous réserve du respect des conditions au
second alinéa du III de l’article 976 du CGI (BOI-PAT-IFI-30-20).
II. Parts de GFA et de GAF non exploitants
130
Sont qualifiés d'actifs professionnels, dont la fraction représentative d'actifs immobiliers
affectés à l'activité agricole est exonérée, les parts de groupements fonciers agricoles (GFA) et de groupements agricoles fonciers (GAF) en application du IV de
l'article 976 du CGI sous réserve que :
- les conditions prévues au 4° du 1 de
l'article 793 du CGI soient remplies ;
- les parts soient représentatives d'apports constitués par des immeubles ou des droits
immobiliers à destination agricole ;
- les baux consentis répondent aux conditions de forme et de durée prévues au premier alinéa
du III de l'article 976 du CGI ;
- les baux soient consentis par le groupement au détenteur de parts, à son conjoint, son
partenaire lié par un PACS ou son concubin notoire, à leurs ascendants ou descendants, aux conjoints, partenaires liés par un PACS ou concubins notoires des ascendants et des descendants du détenteur
de parts d'un groupement ou de son conjoint, partenaire liés par un PACS ou concubin notoire ;
- le preneur utilise le bien loué dans l'exercice de sa profession principale.
140
Toutefois, lorsque les parts de GFA ou de GAF ne peuvent être considérées comme actifs
professionnels, une exonération partielle d'IFI peut être accordée sous réserve de respecter les conditions du second alinéa du IV de
l'article 976 du CGI.
150
Lorsque les conditions prévues au premier alinéa du IV de
l'article 976 du CGI sont satisfaites, la qualité d'actifs professionnels est attribuée à la totalité des parts et non pas
seulement à concurrence de la fraction exonérée d'IFI.
160
La qualification d'actifs professionnels s’applique également à la fraction représentative de
biens de nature agricole des parts de groupements fonciers ruraux (GFR) mentionnés à l’article L. 322-22 du code
rural et de la pêche maritime qui remplissent les conditions visées au IV de l'article 976 du CGI (cf.
II § 130). Les GFR sont des sociétés civiles formées en vue de rassembler et gérer des immeubles à usage agricole et forestier. L’article L. 322-22 du code rural et de la pêche
maritime prévoit que leurs biens sont régis, notamment en matière fiscale, selon les dispositions propres aux GFA, pour la partie agricole, et selon les dispositions propres aux groupements
forestiers, pour la partie forestière.
De même, l’article 848
bis du CGI prévoit que la fraction des parts des GFR, prévus par l’article L. 322-22 du code rural et de la pêche maritime, représentative de biens de nature agricole est soumise, dans les mêmes
conditions, aux dispositions qui régissent les droits de mutation à titre gratuit (DMTG) applicables aux parts de GFA. Il résulte donc des dispositions combinées de l'article L. 322-22 du code rural
et de la pêche maritime et de l'article 848 bis du CGI que l’exonération totale dont bénéficient certaines parts de GFA au titre des actifs professionnels, s’applique à la fraction des parts de GFR
représentatives de biens de nature agricole qui remplissent les conditions mentionnées au IV de l'article 976 du CGI.
Remarque : Les parts de GFA et de GAF exploitants sont soumises
aux mêmes règles que les parts des sociétés de personnes (BOI-PAT-IFI-30-10-20).
A. Conditions prévues au 4° du 1 de l'article 793 du CGI
170
Ces conditions relatives au groupement et au porteur de parts sont les suivantes.

1. Conditions relatives au groupement
180
Ces conditions sont les suivantes :
- les statuts du groupement doivent interdire l'exploitation en faire-valoir direct ;
- les fonds agricoles qui composent le patrimoine du groupement doivent avoir été donnés à
bail à long terme dans les conditions prévues de l'article L. 416-1 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 416-6 du code rural et de la pêche maritime,
l'article L. 416-8 du code rural et de la pêche maritime et
l'article L. 416-9 du code rural et de la pêche maritime ou à bail cessible dans les conditions prévues de
l'article L. 418-1 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 418-5 du code rural et de la pêche maritime.
2. Conditions relatives au porteur de parts
190
En principe, l'exonération de DMTG prévue au 4° du 1 de
l'article 793 du CGI n'est applicable qu'aux parts détenues depuis deux ans au moins par le donateur ou le défunt au moment où
se produit la mutation.
Toutefois, le deuxième alinéa du 4° du 1 de l'article 793 du CGI prévoit expressément que le
délai de détention de deux ans n'est pas exigé lorsque le donateur ou le défunt a été partie au contrat de constitution du groupement et, à ce titre, a effectué des apports constitués exclusivement
par des immeubles ou des droits immobiliers à destination agricole.
Seules les parts reçues dans ces conditions peuvent bénéficier de l'exonération partielle des
DMTG sans que le délai de détention soit requis.
200
Au titre de l'IFI, la qualification d'actif professionnel ne peut donc être attribuée qu'à des
parts de GFA ou de GAF dont les statuts lui interdisent l'exploitation en faire-valoir direct et si les biens sont donnés à bail à long terme dans les conditions prévues de
l'article L. 416-1 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 416-6 du code rural et de la pêche maritime, à
l'article L. 416-8 du code rural et de la pêche maritime et à
l'article L. 416-9 du code rural et de la pêche maritime ou à bail cessible dans les conditions prévues de
l'article L. 418-1 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 418-5 du code rural et de la pêche maritime.
En outre, ces parts doivent être détenues par le redevable depuis deux ans au moins au jour du
fait générateur de l'impôt, c'est-à-dire au 1er janvier de l'année d'imposition. Toutefois, ce délai n'est pas exigé du redevable qui, partie au contrat de constitution du groupement a, à
ce titre, effectué des apports constitués exclusivement par des immeubles ou des droits immobiliers à destination agricole. Il est également admis que ce délai ne soit pas exigé du redevable qui a
effectué de tels apports à l'occasion d'une augmentation du capital du GFA ou du GAF.
Pour déterminer si, au premier jour de la période d'imposition, les parts de GFA ou de GAF que
le redevable a recueillies par succession ou donation, satisfont au délai de détention de deux ans pour pouvoir, au titre de l'IFI, être qualifiées d’actifs professionnels, la durée de détention des
parts en cause par le défunt ou le donateur doit être prise en compte.
B. Nature des apports
210
Seules les parts représentatives d'apports constitués par des immeubles ou des droits
immobiliers à destination agricole peuvent avoir la qualité d'actifs professionnels.
Les parts représentatives d'apports en numéraire ne peuvent, en aucun cas, être qualifiées
d'actifs professionnels.
Les bâtiments d'habitation dépendant de l'exploitation agricole conservent leur caractère de
biens ruraux lorsqu'ils sont affectés au logement du personnel travaillant effectivement sur le fonds agricole.
Le redevable doit justifier, par tous moyens compatibles avec la procédure écrite, que les
parts pour lesquelles il sollicite la qualité d’actifs professionnels sont des parts représentatives de tels apports. Cette preuve peut être rapportée par un certificat délivré par le groupement
foncier agricole à cette fin à moins que cette indication ne figure déjà sur le certificat nominatif représentatif des parts sociales en cause.
C. Durée du bail
220
Le bail à long terme conclu dans les conditions prévues  de
l'article L. 416-1 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 416-6 du code rural et de la pêche maritime, à
l'article L. 416-8 du code rural et de la pêche maritime et à
l'article L. 416-9 du code rural et de la pêche maritime ou à bail cessible dans les conditions prévues de
l'article L. 418-1 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 418-5 du code rural et de la pêche maritime doit être d'une durée minimum de dix-huit ans pour que le
bien concerné par le bail puisse être qualifié d'actif professionnel.
Cette disposition écarte la qualification d'actif professionnel pour les immeubles ruraux qui
seraient loués dans les conditions prévues à l'article L. 416-4 du code rural et de la pêche maritime (cf.
I-C § 60).
D. Titulaire du bail
230
La qualification d'actif professionnel est réservée aux parts de GFA ou de GAF
lorsque les baux sont consentis par le groupement :
- au détenteur de parts ou à son conjoint, partenaire lié par un PACS ou concubin notoire ;

- à leurs frères et sœurs.
- aux ascendants et descendants du bailleur et de son conjoint, du partenaire lié par un PACS
ou de son concubin notoire ;
- aux conjoints, partenaire lié par un PACS ou concubin notoire des ascendants ou descendants
du bailleur et de son conjoint, partenaire lié par un PACS ou concubin notoire.
La définition du cercle familial est restrictive : elle ne peut être étendue à
des personnes unies avec le porteur de parts ou son conjoint par un simple lien d'alliance.
Par contre, dans l'hypothèse où le bail est consenti à des copreneurs dont l'un est membre du
cercle familial tel que défini par la loi, les parts du GFA ou de GAF sont considérées comme actifs professionnels à hauteur de la part de ce copreneur, si les autres conditions pour bénéficier de
l'exonération sont remplies.
E. Utilisation du bien par le preneur dans l'exercice de sa profession principale
240
Cette condition, semblable à celle prévue pour les biens ruraux loués à bail à long terme ou
à bail cessible, doit satisfaire aux directives données au BOI-PAT-IFI-30-10-10-30.
F. Conséquences de l'exploitation sous la forme sociétaire des biens ruraux loués par bail à long terme ou bail cessible

250
Selon les dispositions du V de
l'article 976 du CGI, les parts de GFA ou GAF afférentes aux biens ruraux donnés à bail à long terme ou à bail cessible loués à
une société ou mis à la disposition d'une société ou dont le droit au bail est apporté à une société peuvent être qualifiées d'actifs professionnels si les conditions suivantes sont remplies.
1. Location des biens ruraux consentis à une société
260
En ce qui concerne la location des biens ruraux consentis à une société, il convient de se
reporter au I-F-1 § 100.
2. Mise à la disposition d’une société des biens ruraux et apport à une société du droit au bail afférent à des biens
ruraux
270
Il résulte des dispositions du second alinéa de
l'article 976 du CGI que la mise à la disposition du bien rural à une société telle que mentionnée au I-F-1
§ 100 et dans les conditions prévues à l’article L. 411-37 du code rural et de la pêche maritime et à
l'article L. 411-38 du code rural et de la pêche maritime, est permise (cf. I-F-2 §
110).
3. Conséquence du fractionnement du caractère professionnel de certains biens ruraux
280
La fraction des biens ruraux à laquelle n’est pas attachée une exonération au titre d'actifs
professionnels, dans les hypothèses évoquées au II-F-1 et 2 § 250 à 260, est susceptible de bénéficier de l'exonération partielle d'IFI sous réserve du respect des conditions au
second alinéa du IV de l’article 976 du CGI (BOI-PAT-IFI-30-20).
III. Biens situés hors de France
290
Les personnes physiques ayant leur domicile fiscal en France sont redevables de l'IFI à
raison de leurs biens situés en France ou hors de France.
Remarque : Il est rappelé que la France s'entend de la France
métropolitaine et des départements et régions d'outre-mer (Guadeloupe, Réunion, Mayotte, Guyane et Martinique).
Les biens ou droits immobiliers qui ont leur assise matérielle à l'étranger peuvent de façon
générale être qualifiés d'actifs professionnels sous réserve que soient remplies les conditions prévues à l'article 975 du CGI
et aux premiers alinéas du III, du IV et du V de l'article 976 du CGI.
Un certain nombre de précisions sont fournies ci-après.
A. Bien rural situé à l'étranger, donné à bail à long terme et à bail cessible, parts de GFA et de GAF
300
Le bail à long terme d'une exploitation agricole sise hors de France ne peut satisfaire à
toutes les conditions prévues de l'article L. 416-1 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 416-9 du code rural et de la pêche maritime (BOI-PAT-IFI-30-10-30). Un
tel bien ne peut donc être qualifié d'actif professionnel.
B. Droits sociaux détenus dans des sociétés étrangères par des redevables domiciliés en France
310
Les droits sociaux détenus par les redevables domiciliés en France dans une société de droit
étranger assimilable aux catégories correspondantes du droit des sociétés françaises peuvent être considérés comme des actifs professionnels, donnant droit à l'exonération à hauteur de leur fraction
représentative d'actifs immobiliers affectés à son activité éligible, s'ils satisfont à l'ensemble des conditions posées à
l'article 975 du CGI et aux premiers alinéas du III et du IV et le V de
l'article 976 du CGI.
Toutefois, ces articles ne peuvent être appliqués sans adaptation, compte tenu des
différences de statut entre les sociétés françaises et les sociétés étrangères.
Pour savoir quelles sont les conditions applicables, il appartient aux redevables de
déterminer à quel type de société française les sociétés étrangères dont ils sont associés peuvent être rattachées, en fonction des caractéristiques propres de ces dernières, et de démontrer qu'ils
exercent dans ces sociétés des fonctions similaires à celles mentionnées au 1° du 1 du III de l'article 975 du CGI.
Cependant, dans un souci de simplification, les règles suivantes peuvent être observées en
ce qui concerne les sociétés non situées dans un État ou territoire dont le régime fiscal est privilégié au sens de l'article 238 A
du CGI.
1. La société étrangère est elle-même imposable à l'impôt sur les bénéfices à l'étranger
320
Dans ce cas, les droits sociaux peuvent être considérés, par leur détenteur,
comme des actifs professionnels à la condition :
- qu'ils représentent au moins 25 % des droits de vote ;
- et que leur titulaire exerce à titre principal des fonctions comparables à celles
mentionnées au 1° du 1 du III de l'article 975 du CGI.
2. La société étrangère n'est pas assujettie à l'impôt sur les bénéfices, les associés étant personnellement imposables
sur leur part de bénéfices
330
Les droits sociaux peuvent être considérés comme des actifs professionnels, quel que soit le
pourcentage de droits de vote détenu, à la condition que l'associé exerce dans la société des fonctions professionnelles à titre principal et de manière effective.
La règle conférant le caractère d'actifs professionnels à la seule fraction de la valeur des
parts ou actions correspondant aux actifs immobiliers affectés par la société ou l'organisme aux besoins de son activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale (activité
opérationnelle) est applicable aux sociétés étrangères.
C. Entreprise (française ou étrangère) détenant des établissements ou des biens ou droits immobiliers situés à
l'étranger ou des parts ou actions de sociétés étrangères
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Dans le cas où une personne physique est redevable de l'IFI à raison d'une exploitation
individuelle française ou étrangère ou des parts ou actions d'une société française ou étrangère, il y a lieu de considérer que les biens ou droits immobiliers ou les établissements de l'entreprise en
cause situés à l'étranger font, comme ceux situés en France, partie de son actif professionnel s'ils sont affectés à l'exercice de son activité éligible. Il en va de même des parts ou actions de
sociétés étrangères représentatives des biens ou droits immobiliers qui sont inscrites à l'actif du bilan de l'entreprise, à condition qu'il s'agisse de titres de participation, et sous réserve des
commentaires faits à propos de ceux-ci au BOI-PAT-IFI-30-10-10-40.
Il est rappelé que les titres inscrits à l'actif d'une exploitation individuelle sont
considérés comme étant la propriété personnelle de l'exploitant et que c'est au regard de celui-ci considéré comme personne physique qu'il convient d'apprécier le caractère professionnel de ces titres
selon les règles générales posées par la loi.