BNC - Base d'imposition - Dépenses - Frais généraux - Impôts et taxes
Référence : BOI-BNC-BASE-40-60-20 (en vigueur depuis le 2015-04-01)

I. Règles relatives à l'ensemble des impôts
1
Sont déductibles du revenu imposable à condition d'avoir été acquittés au cours de l'année
d'imposition, les impôts et taxes qui constituent une charge de la profession, notamment :
- la contribution économique territoriale (CET) ;
- la taxe foncière sur les propriétés bâties se rapportant aux locaux inscrits sur le registre
des immobilisations (BOI-BNC-BASE-10-20) ;
- les taxes d'enlèvement des ordures ménagères afférentes aux immeubles inscrits sur le registre
des immobilisations (BOI-BNC-BASE-10-20).
Remarque : Dans le cas où l'exploitant est locataire des locaux professionnels et
rembourse ces taxes au propriétaire, le versement correspondant est assimilé à un supplément de loyer et déductible à ce titre
(BOI-BNC-BASE-40-60-30 au I § 1 à 80) ;
- la taxe de balayage ;
- les taxes additionnelles à la cotisation foncière des entreprises (CFE), à la cotisation sur
la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) et à la taxe foncière sur les propriétés bâties ;
- les taxes assises sur les salaires ;
- la taxe annuelle sur les voitures particulières des sociétés, dès lors qu'elle est payée par
une société de personnes n'ayant pas opté pour l'impôt sur les sociétés ; en raison de l'annualité de cette taxe, le caractère déductible ou non doit s'apprécier au premier jour de la période
d'imposition, c'est-à-dire au 1er octobre de chaque année ;
- les droits d'enregistrement afférents à l'acquisition à titre onéreux d'un office, d'une
charge ou d'une clientèle (BOI-BNC-BASE-40-10 au I-B-7-b § 400) ou de locaux professionnels. Il en est de même des droits versés lors de l'acquisition de parts de
sociétés civiles professionnelles ou de moyens.
Le Conseil d'État a jugé que les frais d'acte et les droits d'enregistrement acquittés par
un expert-comptable lors de l'achat d'un appartement dont il a affecté une partie à l'exercice de sa profession, constituent, en tant qu'ils se rapportent à l'acquisition de locaux à usage
professionnel, une charge déductible pour la détermination de son bénéfice imposable (CE, arrêt du 19 octobre 1936, n° 47525).
Il en est de même des droits versés lors de l'acquisition des parts de sociétés civiles
professionnelles ou de moyens ;
- les droits de mutation à titre gratuit acquittés lors de la transmission d’exploitation par
décès ou par donation sont déductibles, sous certaines conditions (BOI-BNC-BASE-40-40).
10
En revanche, les impôts personnels, tels que l'impôt sur le revenu, la taxe d'habitation,
ainsi que les pénalités d'assiette ou de recouvrement ne peuvent pas figurer parmi les charges déductibles du bénéfice.
20
Par ailleurs, la taxe annuelle sur les locaux à usage de bureaux, les locaux
commerciaux, les locaux de stockage et les surfaces de stationnement n'est pas déductible du résultat des exercices clos à compter du 31 décembre 2015 ou, pour les contribuables qui ne sont pas soumis
à des obligations comptables, à compter de l'imposition des revenus de l'année 2015.
30
En outre, les pénalités mises à la charge des contribuables qui contreviennent aux dispositions
régissant l'assiette ou le recouvrement des impôts n'ont pas le caractère de dépenses nécessitées par l'exercice de la profession au sens du 1 de
l'article 93 du code général des impôts [CGI] (RM Herment
n° 22569, JO Sénat du 26 juillet 2001, p. 2447).
II. Règles particulières à la contribution sociale généralisée
40
L’article 154
quinquies du CGI, prévoit que la contribution sociale généralisée (CSG) sur les revenus d’activité et de remplacement est admise partiellement en déduction du montant brut du revenu professionnel
imposable notamment dans la catégorie des bénéfices non commerciaux, à concurrence de la fraction qui est affectée au financement des régimes obligatoires d’assurance maladie.
50
Pour les bénéfices non commerciaux, la CSG est donc déductible à hauteur du pourcentage
indiqué à l'article 154 quinquies du CGI.
60
Dans tous les cas, la fraction restante de la CSG demeure, comme la CRDS, non déductible.
70
Le champ d’application ainsi que les modalités de la déductibilité fiscale partielle de la
CSG, en ce qui concerne les revenus d’activité et de remplacement, sont examinées au BOI-RSA-BASE-30-30.
III. Règles particulières à la TVA
80
En matière de TVA, il y a lieu de distinguer selon que les exploitants sont ou non assujettis
à cette taxe. Par ailleurs, il convient d'examiner, pour les assujettis partiels, l'incidence des régularisations consécutives à la fixation du coefficient de déduction définitif.
A. Exploitants non assujettis à la TVA
90
Si le contribuable n'est pas assujetti à la TVA, la taxe grevant les achats et les services
utilisés pour l'exercice de la profession constitue un élément du prix de revient.
Par suite, elle doit être soit admise parmi les charges déductibles dans les mêmes conditions
que le prix hors taxe de ces achats et services, soit déduite sous la forme d'un amortissement pratiqué sur le bien auquel elle se rapporte, lorsque ce bien est amortissable.
B. Exploitants assujettis à la TVA
1. Comptabilité tenue TVA comprise
100
Sont déductibles au titre des dépenses professionnelles :
- d'une part, la TVA nette versée au Trésor, c'est-à-dire le versement effectué au Trésor,
constitué par la différence entre la taxe afférente aux recettes et celle ayant grevé les biens et services utilisés dans l'exercice de la profession ;
- et, d'autre part, la TVA grevant les immobilisations ayant fait l'objet d'une imputation
effective au titre de l'année d'imposition.
110
Cas particulier des auteurs d'œuvres de l'esprit. S'ils sont soumis à la retenue de TVA, la
TVA nette s'entend de la TVA versée au Service des impôts par l'éditeur, la société de perception et de répartition ou le producteur pour le compte du bénéficiaire des droits.
120
Lorsque l'auteur ou son ayant droit perçoit des recettes soumises à la TVA mais exclues du
régime de la retenue (recettes autres que les droits d'auteur, quelle que soit la partie versante), il y a lieu de déduire en outre la TVA nette versée directement par l'auteur ou son ayant droit
ainsi que la TVA déductible afférente aux immobilisations affectées de manière exclusive ou prépondérante à l'activité génératrice de ces droits ou recettes, et ayant fait l'objet d'une imputation
effective au titre de l'année d'imposition.
130
Pour la détermination de la TVA déductible afférente aux immobilisations et autres biens et
services utilisés concurremment pour une activité soumise à retenue et pour une autre activité, il convient de se reporter aux règles indiquées au BOI-TVA.
140
Les auteurs des œuvres de l'esprit et leurs ayants droit peuvent renoncer au dispositif de la
retenue de TVA.
150
Si ses recettes sont inférieures à la limite précisée par le III de
l'article 293 B du CGI, l'auteur bénéficie, en matière de TVA, de la franchise. Dès lors que l'intéressé ne peut facturer de
TVA, son bénéfice doit être déterminé à partir du montant des droits d'auteur nets de taxe qu'il perçoit. Dans cette hypothèse, sa situation par rapport à la période antérieure n'est pas modifiée.
160
Lorsque les recettes excèdent les limites de la franchise ou si le redevable a opté pour leur
assujettissement à la TVA dans les conditions de droit commun, les indications données ci-dessus concernant les modalités de prise en compte et de détermination de la TVA déductible au titre des
dépenses professionnelles sont applicables mutatis mutandis.
Sur le régime applicable aux droits d'auteur, il convient de se reporter au
BOI-BNC-SECT-20-10-20.
2. Comptabilité tenue hors TVA
170
Dans cette hypothèse, la TVA est neutralisée et aucune déduction ne peut être pratiquée.
C. Incidences des régularisations opérées en matière de TVA
180
Les titulaires de revenus non commerciaux qui réalisent plusieurs activités, toutes situées
dans le champ d'application de la TVA et dont certaines ne sont pas soumises à cette taxe déterminent des coefficients de déductibilité provisoires qui doivent par la suite être définitivement arrêtés
avant le 25 avril de l'année suivante en application des dispositions de l'article 207 de l'annexe II au CGI.
190
La différence constatée entre le montant définitif et le montant de la déduction opérée au
titre de l'année d'acquisition fait alors en principe l'objet d'une déduction complémentaire ou d'un reversement selon que cette différence est positive ou négative.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-TVA-DED-20-10-40.
200
Par ailleurs, la TVA déduite à raison d'une à raison d'une immobilisation est susceptible de
donner lieu à régularisation dans les cas suivants : détermination du coefficient définitif de déduction, régularisation annuelle et régularisation globale.
S'agissant des modalités de régularisations dans ces cas, il convient de se reporter aux
BOI-TVA-DED-60-10 et BOI-TVA-DED-60-20.
1. Comptabilité tenue TVA incluse
210
Le bénéfice est calculé sous déduction de la TVA nette payée, majorée de la TVA ayant grevé
les immobilisations acquises. Le compte « Autres impôts professionnels », sous lequel doit figurer cette taxe, est donc influencé par le montant de la régularisation intervenue.
220
Lorsque la régularisation de la TVA ayant grevé le coût des immobilisations entraîne une
modification de la base de calcul des amortissements (variation entre le coefficient provisoire et le coefficient définitif supérieure à 5 points), la déduction complémentaire ou le reversement doit
donc être compensé par l'inscription d'une somme de même montant, soit en « Divers à déduire », soit en « Divers à réintégrer ».
2. Comptabilité hors TVA
230
Le bénéfice imposable est déterminé abstraction faite de la TVA supportée par le contribuable,
le compte « Autres impôts professionnels » étant réservé à la comptabilisation des charges fiscales déductibles autres que la TVA.
240
La régularisation se rapportant aux immobilisations influe, toutefois, directement sur le
résultat de l'année au cours de laquelle elle est intervenue lorsque l'écart de variation est inférieur ou égal à 5 points. La régularisation affectant les autres biens et services produit le même
effet. Dans ces deux cas, son montant doit, en conséquence, figurer soit en « Divers à déduire », soit en « Divers à réintégrer » selon qu'il y a eu reversement ou déduction complémentaire.