RFPI - Plus-values immobilières - Détermination de la plus-value brute - Prix de cession
Référence : BOI-RFPI-PVI-20-10-10 (en vigueur depuis le 2016-03-02)

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Le prix de cession a retenir est le prix réel tel qu'il est stipulé dans l'acte. Il est majoré
de certaines charges et indemnité et réduit du montant de la taxe sur la valeur ajoutée acquittée et des frais, définis par décret, supportés par le vendeur à l'occasion de la cession (cf. I §
10 à 80).
Dans certains cas particuliers, cette règle est aménagée afin de prendre en considération les
spécificités juridiques de la cession (cf. II § 90 à 390).
I. Prix de cession : généralités
A. Définition
10
Conformément aux dispositions de
l'article 150 VA du code général des impôts (CGI), le prix de cession à retenir est le prix réel tel qu'il est stipulé dans
l'acte, et ce, indépendamment de ses modalités de paiement.
La valeur du mobilier n'est pas prise en compte pour la détermination de la plus-value
immobilière imposable à la condition que l'existence et la valeur vénale de ces biens au jour de la cession soient justifiées (production de facture, inventaire de commissaires-priseurs, etc.).
20
Lorsque qu'une dissimulation de prix est établie, le prix de cession doit être majoré du montant
de cette dissimulation.
En revanche, les insuffisances d'évaluation ne sont pas à prendre en considération pour la
détermination de la plus-value.
B. Majoration du prix de cession
30
Le prix de cession est majoré de toutes les charges et indemnités mentionnées au I de
l'article 683 du CGI. Les indemnités d'assurance consécutives au sinistre partiel ou total d'un immeuble ne sont pas prises en
compte (CGI, art. 150 VA, II).
1. Charges et indemnités
40
Il s'agit de toutes les charges en capital ainsi que toutes les indemnités stipulées au profit
du cédant à quelque titre que ce soit : montant des remboursements mis à la charge des acquéreurs, obligation pour l'acquéreur de construire sur sa parcelle un mur séparatif de la parcelle dans
l'intérêt du vendeur, clause d'indexation du prix de cession consentie en contrepartie de la faculté accordée à l'acquéreur de différer le règlement d'une partie du prix, indemnité d'éviction versée
au locataire par l'acquéreur pour le compte du vendeur.
Les charges ainsi visées ne s'entendent que de celles que le contrat impose à l'acquéreur à la
décharge du vendeur.
2. Indemnités d'assurance
50
Les indemnités d'assurance consécutives à un sinistre partiel ou total d'un immeuble ne sont
pas prises en compte. Ainsi, en cas de revente de l'immeuble sinistré, le montant de l'indemnité d'assurance n'a pas à être ajouté au prix de vente pour le calcul de la plus-value.
C. Diminution du prix de cession
60
Le prix de cession est réduit, sur justificatifs, du montant de la taxe sur la valeur ajoutée
acquittée et des frais, définis par décret, supportés par le vendeur à l'occasion de cette cession (CGI, art. 150 VA, III).

Les pièces justifiant des frais ou charges venant en diminution du prix de cession sont
fournies par le contribuable sur demande de l'administration (CGI, ann. II, art. 74 SI).
1. Taxe sur la valeur ajoutée
70
La TVA acquittée par le vendeur à l'occasion de la cession vient, sur justificatifs, en
diminution du prix de cession.
Il en est ainsi que la taxe corresponde à la mutation elle-même ou à une régularisation
effectuée en application des dispositions de l'article 207 de l'annexe II au CGI. Si le vendeur met le montant de
cette taxe à la charge de l'acquéreur, ce montant constitue une charge majorant le prix. Mais, comme la taxe est déductible du même prix de vente, son incidence est, en principe, nulle pour le calcul
de la plus-value.
2. Frais supportés par le vendeur
80
Les frais supportés par le vendeur à l'occasion de la cession ne peuvent être admis en
diminution du prix de cession que si leur montant est justifié (CGI, ann. III, art. 41 duovicies H). Ils
s'entendent exclusivement :
- des frais versés à un intermédiaire ou à un mandataire ;
- des frais liés aux certifications et diagnostics rendus obligatoires par la législation en
vigueur au jour de la cession ;
- des indemnités d'éviction versées au locataire par le propriétaire qui vend le bien loué
libre d'occupation. Il en est de même de l'indemnité versée au locataire par l'acquéreur pour le compte du vendeur, qui constitue par ailleurs une charge augmentative du prix (cf.
I-B-1 § 40) ;
- des honoraires versés à un architecte à raison des études de travaux permettant d'obtenir un
accord préalable à un permis de construire ;
- des frais exposés par le vendeur d'un immeuble en vue d'obtenir d'un créancier la mainlevée
de l'hypothèque grevant cet immeuble.
II. Prix de cession : cas particuliers
A. Situations particulières
1. Cession moyennant le paiement d'une rente viagère
90
Lorsqu'un bien est cédé contre une rente viagère, le prix de cession retenu pour ce bien est
la valeur en capital de la rente, à l'exclusion des intérêts (CGI, art. 150 VA, I). Cette valeur doit s'entendre du montant
du capital représentatif de la rente au jour de la cession, éventuellement augmenté de la fraction du prix payée comptant.
2. Cession d'un bien acquis contre une rente viagère
100
Le prix de cession à retenir pour le calcul de la plus-value doit s'entendre du prix total
stipulé dans l'acte, y compris la fraction du prix représentant le montant des arrérages restant à courir.
3. Cession moyennant l'obligation de loger, nourrir, entretenir ou soigner le cédant
110
Comme en cas de cession moyennant le paiement d’une rente viagère, le prix de cession est
déterminé en retenant la valeur du capital représentatif des prestations fournies. Il appartient aux parties de procéder, sous leur propre responsabilité, à l'estimation de ces prestations et à
l'évaluation du capital qu'elles représentent.
4. Échange
120
Le prix de cession est constitué par la valeur réelle du bien acquis en contrepartie du bien
cédé, majorée éventuellement du montant de la soulte reçue ou diminuée du montant de la soulte payée. Toutefois, certaines opérations d’échange sont exonérées.
5. Prix de vente payable à terme ou par annuités échelonnées
130
Le prix de cession est égal au montant cumulé des versements afférents aux diverses échéances
stipulées au contrat. Toutefois, si ces versements comprennent des intérêts, le montant de ceux-ci vient en déduction du prix de cession.
6. Prix de cession indéterminé
140
Lorsque le prix de cession ne peut être déterminé avec exactitude au jour de la cession, il
appartient au contribuable de l’évaluer sous sa propre responsabilité, compte tenu des éléments stipulés dans l’acte.
150
Dans l’hypothèse où le prix de cession a été majoré ou minoré, en application des stipulations
contractuelles contenues dans l’acte de cession, il appartient au contribuable de déposer au service des impôts de son domicile, une déclaration rectificative en vue d’être imposé sur la plus-value
complémentaire ou d’obtenir un dégrèvement sur l’impôt acquitté lors de la formalité de publicité foncière.
7. Cession de terrains non bâtis moyennant la remise d'immeubles à construire. Dation en paiement
160
La cession de terrain non bâti rémunérée moyennant la remise d'immeubles ou fractions
d'immeubles à construire constitue une dation en paiement. Le prix de cession à retenir pour la détermination de la plus-value imposable est celui qui résulte de l'acte authentique qui constate la
vente, quelles que soient les modalités de règlement de ce prix.
Le prix de cession mentionné dans l'acte de vente peut être écarté si l'administration apporte
la preuve que ce prix comporte une dissimulation du prix réellement convenu entre les parties.
Dans le cas d'un règlement par dation en paiement de locaux à construire, l'administration
apporte une telle preuve lorsqu'elle établit qu'il existe entre le prix stipulé à l'acte et la valeur des droits représentatifs des locaux à construire, estimés à la date de cession du terrain, une
disproportion d'une importance telle qu'elle permet de considérer que les parties à l'acte ont volontairement dissimulé une partie du prix réellement convenu.
Lorsque l'existence d'une telle dissimulation est établie, l'administration est fondée à
déterminer la plus-value en retenant comme prix de cession la valeur réelle des biens reçus en paiement estimée à la date de la cession. La valeur des constructions remises en paiement peut être
évaluée par référence, soit au prix de vente de locaux similaires situés dans un immeuble achevé ou en cours d'achèvement, soit au prix de vente futur des locaux compris dans l'immeuble dont la
construction est projetée. Les valeurs retenues doivent être affectées de coefficients de correction destinés à tenir compte des conditions particulières de l'opération.
8. Prix de cession en cas d'apport en société
170
Le prix de cession est égal à la valeur réelle des titres représentatifs de l'apport
(c'est-à-dire la valeur du bien apporté).
Cette valeur est fixée, conformément à la jurisprudence du Conseil d'État, par référence à la
valeur réelle de l'actif social correspondant à la date de cet apport ; elle doit tenir compte, le cas échéant, des insuffisances relevées pour la liquidation des droits de mutation.
Cette règle qui permet d'écarter la valeur conférée par les parties dans l'acte d'apport est
conforme au principe selon lequel la plus-value doit être calculée en fonction de la valeur vénale réelle du bien reçu en rémunération dans tous les cas où la cession à titre onéreux ne trouve pas sa
contrepartie dans un prix en espèces stipulé à l'acte.
9. Dissolution de société
180
Le prix de cession est constitué par la valeur réelle des droits de chaque associé dans
l'actif immobilier possédé par la société.
10. Biens migrants
190
Lorsqu'un élément figurant ou ayant figuré à l'actif d'une entreprise vient d'être cédé, il y
a lieu de déterminer deux plus-values, soumises à des régimes fiscaux différents. Le cas particulier de ces biens migrants du patrimoine privé au patrimoine professionnel ou inversement est traité au
V-C § 120 et suivants du BOI-RFPI-PVI-10-20.
11. Cession d'un immeuble en indivision
195
La plus-value est imposée au nom de chaque coïndivisaire à raison de la fraction du prix de
vente correspondant à ses droits dans l'indivision.
Chaque indivisaire est réputé recevoir une fraction du prix de vente correspondant aux droits
qu'il détenait sur le bien cédé à la date de la vente. Les arrangements qui sont intervenus entre les coindivisaires sur la répartition du prix de cession doivent être regardés comme des actes par
lesquels les intéressés ont ultérieurement disposé du prix de vente perçu par eux et sont sans influence sur le calcul de la plus-value.
Pour les partages d'indivision il convient de se référer au
II-D § 330 et suivants.
B. Indemnité d'expropriation
1. Indemnités représentatives de la valeur de cession
200
L'indemnité d’expropriation à retenir pour le calcul de la plus-value imposable est constituée
par l'ensemble des indemnités allouées en espèce ou en nature à un même bénéficiaire à l'exception de celles qui ne sont pas représentatives de la valeur de cession des biens expropriés
(CGI, ann. II, art. 74 SC, I).
Les acomptes perçus en application de
l’article L. 323-3 du code de l’expropriation pour cause d’utilité publique sont rattachés à
l’indemnité dont ils constituent un élément.
2. Indemnités qui ne sont pas représentatives de la valeur de cession
210
Les indemnités accessoires qui ont, en principe, pour objet de compenser des préjudices
directs et distincts de celui causé par la dépossession des biens ne doivent pas être retenues.
Aussi, pour calculer la plus-value, il n'y a pas lieu de prendre en considération :
- les indemnités pour trouble de jouissance ;
- les indemnités qui présentent, en droit commun, le caractère d'un revenu imposable pour
l'intéressé. Il s'ensuit que les indemnités accessoires d'expropriation qui sont déjà taxables au titre d'autres catégories de revenus ne doivent pas être comprises dans l'indemnité servant de base au
calcul de la plus-value ;
- les indemnités allouées en représentation de frais à exposer par l'exproprié pour se
rétablir, à la condition que la mutation porte sur un bien compris dans une déclaration d'utilité publique visée à
l'article 1er de l'ordonnance n° 58-997 du 23
octobre 1958 ou celle prévue par la
loi n° 70-612 du 10 juillet
1970 tendant à la résorption de l'habitat insalubre. Il en est ainsi, notamment, de l'indemnité de remploi et également -sans que cette énumération puisse être considérée comme limitative- de
l'indemnité pour rétablissement de clôture ou de l'indemnité de déménagement. Mais, bien entendu, les dépenses effectuées par l'exproprié au moyen de ces fonds ne peuvent être prises en considération
pour le calcul des plus-values ultérieures que l'intéressé réalisera éventuellement.
220
Il en va toutefois différemment s'il apparaît que ces indemnités accessoires n'ont pas été
attribuées conformément à leur objet. Sous réserve de l'appréciation souveraine du juge de l'impôt, l'administration est alors en droit, dans l'exercice de son droit de contrôle, de remettre en cause
la qualification de ces indemnités et de les rattacher à l'indemnité principale pour l'établissement de l'impôt.
230
L'exclusion de toutes les indemnités qui ne sont pas représentatives de la valeur de cession
des biens expropriés s'applique non seulement lorsque le transfert de propriété est réalisé par voie d'ordonnance d'expropriation, mais aussi en cas de cession amiable d'un bien compris dans une
déclaration d'utilité publique visée à l'article
1er de l'ordonnance n° 58-997 du 23 octobre 1958 et celle prévue par la
loi n° 70-612 du 10 juillet
1970 tendant à la résorption de l'habitat insalubre.
Dès lors, même si une fraction du prix payé lors d'une acquisition amiable conclue en dehors
de toute procédure d'expropriation est dénommée « indemnité de remploi » par les parties à l'acte, l'administration doit retenir le prix de vente total, étant entendu que si le contribuable entend
faire valoir qu'il n'a accepté de traiter à l'amiable que pour éviter le recours à la procédure prévue par l'ordonnance du 23 octobre 1958 dont il était menacé, il lui appartient d'engager une
procédure contentieuse.
3. Expropriation partielle
240
Lorsque l'indemnité n'a pas été versée (en totalité ou en partie), mais a été compensée en
vertu des dispositions de l'article L. 321-5 du code de l'expropriation pour cause d’utilité
publique, avec la plus-value procurée au reste de la propriété du fait des travaux à exécuter par les collectivités publiques, le prix de cession est constitué par l'indemnité brute, c'est- à-dire
avant la compensation. Lors de la cession ultérieure de la fraction non expropriée, le montant de la somme compensée est assimilé à une dépense d'amélioration pour la détermination de la plus-value
(CGI, ann. II, art 74 SC, II).
250
Inversement, l'indemnité versée pour dépréciation du surplus du bien ne s'ajoute pas à
l'indemnité principale d'expropriation. Mais en cas de cession ultérieure de cette parcelle, l'indemnité ainsi allouée vient en diminution du prix d'acquisition
(CGI, ann. II, art. 74 SC, II).
4. Attribution d’un local de réinstallation
260
Lorsque, dans le cadre des dispositions de
l’article L. 322-12 du code de l’expropriation pour cause d’utilité publique, l’indemnité a
été remplacée par l’attribution d’un local de réinstallation (local commercial, artisanal ou industriel équivalent situé dans la même agglomération), la somme à retenir pour la plus-value est
constituée par l’indemnité d’expropriation en espèces, fixée au préalable (CGI, ann. II, art. 74 SC, I).
C. Démembrements de propriété
270
Le droit de propriété d'un bien se caractérise par l'addition, d'une part, du droit de jouir
du bien, qui est lui-même constitué par le droit d'usage (usus) et le droit de percevoir les revenus (fructus) et, d'autre part, du droit de disposer du bien (abusus).
280
Le démembrement du droit de propriété consiste à attribuer le droit de jouir du bien à une
personne, l'usufruitier, et le droit d'en disposer à une autre, le nu-propriétaire. Le démembrement résulte tantôt d'une cession à titre onéreux (par exemple, le propriétaire cède l'usufruit à un
tiers), tantôt d'une transmission à titre gratuit à la suite d'une donation ou d'une succession.
1. Acquisition en pleine propriété et cession d'un droit démembré
290
Le prix de cession à retenir est le prix réel tel qu'il est stipulé dans
l'acte (CGI, art. 150 VA). Il est librement déterminé par les parties.
2. Acquisition isolée d'un droit démembré et cession de ce droit
300
Le prix de cession à retenir est le prix réel tel qu'il est stipulé dans l'acte
(CGI, art. 150 VA). Il est librement déterminé par les parties.
En cas de cession conjointe de l'usufruit et de la nue-propriété, le prix global doit être
ventilé de façon à faire apparaître distinctement le prix de cession de la nue-propriété et celui de l'usufruit, en fonction de leur valeur réelle au jour de la vente. A titre de règle pratique, il
est admis que cette ventilation puisse être effectuée en appliquant le barème prévu par l'article 669 du CGI, en tenant compte de
l'âge de l'usufruitier au jour de la vente.
3. Cession après réunion de la propriété
310
Le prix de cession à retenir est le prix réel tel qu'il est stipulé dans l'acte.
4. Cession d'un immeuble dont la nue-propriété et l'usufruit appartiennent à des propriétaires différents
320
En cas de cessions conjointes par le nu-propriétaire et l'usufruitier de leurs droits
démembrés respectifs avec répartition du prix de vente entre les intéressés, l'opération est susceptible de dégager une plus-value imposable au nom de chacun des titulaires des droits démembrés.
Le prix de cession à retenir est le prix réel tel qu'il est stipulé dans l'acte. Le prix
global doit être ventilé de façon à faire apparaitre distinctement le prix de cession de la nue-propriété et celui de l'usufruit, en fonction de la valeur réelle au jour de la vente.
A titre de règle pratique, il est admis que cette ventilation puisse être effectuée en
appliquant le barème prévu par l'article 669 du CGI, en tenant compte, bien entendu, de l'âge de l'usufruitier au jour de la
vente.
D. Partage 
330
Le partage est un acte juridique qui met fin à une indivision en répartissant les biens
indivis entre les différents coïndivisaires. Il constitue une cession à titre onéreux à hauteur des droits appartenant aux copartageants autres que l'attributaire et qui, du fait du partage, sont
cédés par eux à ce dernier.
Toutefois, les partages peuvent, dans certains cas, ne pas donner lieu à l'imposition de la
plus-value réalisée, quand bien même ils s'effectueraient à charge du versement d'une soulte (BOI-RFPI-PVI-10-40-100).
1. Principe d'imposition
340
Lorsqu'il porte sur des immeubles ou des droits immobiliers, ce partage donne donc lieu, en
principe, à l'imposition de la plus-value réalisée par les copartageants autre que l'attributaire, dans les conditions prévues aux
articles 150 U et suivants du CGI.
Dès lors que seules les cessions réalisées à titre onéreux sont susceptibles de donner lieu à
l'application de ce régime d'imposition, l'existence d'une plus-value imposable implique nécessairement qu'une soulte soit versée par le ou les attributaires aux autres copartageants.
2. Prix de cession en cas de plus-value de partage de l'indivision
350
Le prix de cession correspond au montant du prix ou de la soulte due aux co-partageants par
l'attributaire du bien indivis. La circonstance que cette somme ne fasse pas l'objet d'un versement immédiat est sans incidence.
3. Prix de cession en cas de cession ultérieure du bien indivis par l'attributaire
355
Lorsque l'attributaire d'un bien indivis procède à la revente dudit bien, la plus-value sur
cession est calculée différemment, selon que la plus-value de partage a été exonérée ou non.
a. La plus-value de partage a été imposée
1° L'attributaire n'était pas membre de l'indivision initiale
360
Le prix de cession à retenir est le prix réel tel qu'il est stipulé dans l'acte
(CGI, art. 150 VA). 
2° L'attributaire était membre de l'indivision initiale et la plus-value de partage n'a pas été exonérée
370
Si l'attributaire était membre originaire de l'indivision et que le partage du bien indivis a
donné lieu à l'imposition de la plus-value à hauteur de la soulte versée lors de celui-ci, la cession ultérieure du bien par l'attributaire devra obéir à des modalités de calcul particulières.
Dans cette situation, la plus-value est déterminée en tenant compte de deux fractions
distinctes :
- la première correspond à la part détenue par l'indivisaire depuis l'origine de
l'indivision. Cette fraction de plus-value est déterminée par différence entre la quote-part du prix de cession (correspondant à la part que détenait le cédant à l'entrée dans l'indivision) et la
valeur de la quote-part détenue par le cédant à l'entrée dans l'indivision. Sur cette plus-value brute, est appliqué, le cas échéant, l'abattement pour durée de détention calculé à compter de la date
d'entrée du bien dans l'indivision ;
- la seconde correspond à la part acquise par l'indivisaire lors du partage. Cette fraction
de plus-value est déterminée par différence entre le reste du prix de cession et le montant de la soulte payée par l'attributaire au moment du partage. Sur cette plus-value brute, est appliqué, le cas
échéant, l'abattement pour durée de détention calculé à compter de la date de l'acte de partage.
380
Exemple : Soit un immeuble détenu en indivision à parts égales par deux
personnes physiques (A et B) suite à une donation simple effectuée à leur profit en avril 2000. Au jour de la donation, la valeur du bien donné s'élève à 800 000 euros.
En mai 2010, s'opère le partage du bien entre les deux indivisaires, la valeur du bien au jour
de ce partage s'élève à 1 200 000 euros, l'attributaire (A) versant une soulte de 600 000 euros au co-partageant (B).
Détermination de la plus-value de partage : B est alors imposable au titre de
la plus-value résultant du partage à hauteur du prix de cession (soulte reçue) diminué du prix d'acquisition (quote-part de la valeur du bien au moment de la donation simple), diminué de l'abattement
pour durée de détention calculé à compter de la date d'entrée du bien en indivision (s'agissant d'une plus-value réalisée en 2010, l'abattement pour durée de détention était de 10 % par année entière
de détention au delà de la cinquième [CGI, art. 150 VC]).
Soit une plus-value imposable de (600 000 - 400 000) = 200 000 € - 50 % d'abattement (immeuble
détenu depuis 10 ans) = 100 000 €
Détermination de la plus-value lors de la cession ultérieure du bien : si A
revend l'immeuble en juin 2012 pour un montant de 1 500 000 euros, la plus-value sera calculée comme suit :
1ère fraction :
50 % du prix de cession - quote-part de la valeur du bien à l'entrée dans l'indivision -
abattement pour durée de détention calculé à compter de la date d'entrée du bien en indivision (s'agissant d'une plus-value réalisée en juin 2012, il convient de se reporter aux modalités de calcul
prévues à l'article 150 VC du CGI, telles qu'elles résultent de
l'article
1er de la loi loi n° 2011-1117 du 19 septembre 2011 de finances rectificative pour 2011).
Soit 750 000 - 400 000 = 350 000 € - 14 % d'abattement (immeuble détenu depuis 12 ans :
abattement de 2 % par année entière de détention à compter de la sixième année) = 301 000 €.
2ème fraction :
50 % du prix de cession - soulte payée au moment du partage
Soit 750 000 - 600 000 = 150 000 € (aucun abattement pour durée de détention, l'immeuble étant
détenu depuis 2 ans : s'agissant d'une plus-value réalisée en juin 2012, il convient de se reporter aux modalités de calcul prévues à l'article 150 VC du CGI, telles qu'elles résultent de l'article
1er de la loi loi n° 2011-1117 du 19 septembre 2011 de finances rectificative pour 2011).
La plus-value imposable totale s'élève à 301 000 + 150 000 = 451 000 €.
Afin de simplifier l’exemple, ces calculs sont effectués sans tenir compte des éléments qui
peuvent venir en majoration du prix d'acquisition ou en diminution du prix de cession (frais, dépenses de travaux, etc.).
b. La plus-value de partage a été exonérée
390
Le prix de cession à retenir est le prix réel tel qu'il est stipulé dans l'acte
(CGI, art. 150 VA).
Pour plus de précisions sur les modalités de détermination de la plus-value, il convient de
se reporter au III § 80 du BOI-RFPI-PVI-10-40-100.