BIC - Obligations fiscales et comptables dans le cadre du régime du réel simplifié d'imposition -  Obligations comptables
Référence : BOI-BIC-DECLA-30-20-20 (en vigueur depuis le 2014-10-06)

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Sous réserve des dispositions particulières qui ont conduit à une simplification progressive des
obligations fiscales incombant aux personnes placées sous un régime simplifié d'imposition, celui-ci n'en demeure pas moins un régime d'imposition d'après le bénéfice réel.
Les entreprises placées sous le régime simplifié d'imposition demeurent soumises à l'obligation
de tenir une comptabilité sur laquelle sont susceptibles de s'exercer les droits de communication et de vérification de l'administration (en ce qui concerne les obligations comptables relatives à la
tenue, à la présentation et à la conservation des documents comptables, BOI-BIC-DECLA-30-10-20).
À cet égard et sous réserve que la comptabilité soit régulière, sincère et appuyée des pièces
justifiant les éléments déclarés, il n'appartient pas à l'Administration de privilégier ou rejeter, à priori, une méthode particulière de comptabilisation. Par exemple, une simple comptabilité de
trésorerie fondée sur l'enregistrement des recettes et des dépenses est suffisante dans la mesure où, pour l'établissement des déclarations, il est tenu compte de la variation des stocks, des dûs et
des avoirs.
Afin de donner aux petits commerçants et artisans le moyen d'avoir à leur disposition un outil
de gestion opérationnel et d'un coût modéré, l'article 302 septies A ter A du code général des impôts (CGI) a
autorisé la tenue d' une comptabilité super-simplifiée.
Par ailleurs, un dispositif d'allègement des obligations comptables est aussi prévu aux
articles L.123-25 et suivants du code de commerce.
I. Caractéristiques générales de la comptabilité
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Les simplifications apportées aux obligations comptables des contribuables soumis au régime réel
simplifié d'imposition par les articles L. 123-25 à L.123-27 du
code de commerce :
- sont applicables aux personnes physiques exerçant une activité industrielle ou commerciale ;

- sont une simple faculté offerte à ces entreprises ;
- répondent aux conditions générales exigées de toute comptabilité ;
- fiscalement, sont applicables sur option annuelle mentionnée sur la déclaration de résultat.

Les simplifications résultant des articles L.123-25 du code de
commerce et L.123-26 du code de commerce, et de
l'article 302 septies A ter A du CGI permettent un enregistrement comptable journalier du détail des
encaissements et des paiements, les créances et les dettes n'étant constatées qu'en fin d'année.
Les simplifications résultant des
articles L.123-27 du code de commerce et R.123-208 du code de
commerce permettent une évaluation simplifiée des stocks et des productions en cours.
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Comptablement, seules les personnes physiques, placées sur option ou de plein droit sous le
régime réel simplifié d'imposition, exerçant une activité industrielle ou commerciale, sont susceptibles de bénéficier des allègements des obligations comptables prévus aux
articles L. 123-25 à L.123-27 du code de commerce.
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En principe, les artisans ne sont pas concernés par ces modifications dès lors que les
prescriptions du code de commerce ne leur sont pas opposables.
Cela étant, les artisans placés sous ce régime d'imposition, dont le résultat est déterminé
selon les règles de la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux en application des dispositions de l'article 34 du CGI,
sont tenus de se conformer aux obligations déclaratives prévues aux articles 53 A du CGI et
172 du CGI. Par suite, ces contribuables, qui doivent établir des documents comptables pour satisfaire leurs obligations
fiscales, ont également la faculté d'appliquer les dispositions des articles L. 123-25 à
L.123-27 du code de commerce.
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Bien entendu, les entreprises qui entrent dans le champ d'application de la comptabilité super
simplifiée disposent de toute latitude pour apprécier, si les simplifications comptables répondent à leurs besoins ; elles sont donc libres de retenir sur le plan comptable les obligations allégées ou
celles plus développées de la comptabilité de droit commun (cf. II-B § 60 et suivants).
II. Caractéristiques générales de la comptabilité super-simplifiée
A. Champ d'application
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La comptabilité super-simplifiée :
- s'adresse aux exploitants individuels et aux sociétés civiles de moyens visées à
l'article 239 quater A du CGI, soumis au RSI de plein droit ou sur option ;
- est une simple faculté offerte à ces entreprises ;
- doit se manifester par une option annuelle ;
- doit répondre aux conditions générales exigées de toute comptabilité.
B. Caractère facultatif et option
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Ce dispositif s'adresse, par priorité, à des entreprises dont les opérations sont réglées pour
l'essentiel au comptant ou dans des délais rapprochés, c'est-a-dire à celles dont la clientèle est surtout composée de particuliers (commerçants, détaillants, artisans, etc.). Il convient sans doute
moins, lorsque les règlements effectués au profit des fournisseurs et par les clients, interviennent, en général, à terme (sous-traitants).
Cela étant, les chefs d'entreprises disposent de toute latitude pour apprécier, en fonction de
leur situation propre, si la comptabilité super-simplifiée répond à leurs besoins d'information. Ils peuvent aussi renoncer à celle-ci après l'avoir utilisée pendant un ou plusieurs exercices.
En application de
l'article 38 sexdecies-00 A de l'annexe III au CGI, les entreprises qui souhaitent tenir une
comptabilité super-simplifiée doivent exercer une option en ce sens.
Cette option s'effectue, au titre de chaque exercice, en cochant la case prévue à cet effet
sur l'imprimé de déclaration des résultats n° 2031 (CERFA n° 11085) disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires".
C. Valeur probante
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L'article
302 septies A ter A du CGI admet que la comptabilité n'enregistre journellement que le détail des encaissements et des paiements, les créances et les dettes n'étant constatées qu'en fin d'année.
Mais il ne contrevient pas aux dispositions de l'article 54 du CGI selon lesquelles les documents comptables et pièces annexes
doivent permettre de justifier l'exactitude des résultats indiqués dans la déclaration.
En conséquence, la comptabilité super-simplifiée n'a de valeur probante que si elle répond aux
conditions suivantes :
- ne pas comporter d'erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées (ex. : erreurs de
report, caisse créditrice, défaut d'inventaire, enregistrement global des recettes en fin de semaine ou de mois, etc.) ;
- enregistrer exactement toutes les opérations de l'entreprise ;
- être appuyée de pièces justificatives suffisantes pour permettre de contrôler les
enregistrements effectués.
Ces pièces justificatives peuvent :
- émaner de tiers (factures d'achats de biens ou services, reçus, pièces de dépenses, lettres)
;
- émaner de l'entreprise elle-même (copies de factures de ventes, bons de livraison, copies de
lettres envoyées, etc.) ;
- être constituées par des pièces annexes (bandes de caisse enregistreuse, main courante,
brouillard de caisse, livres des pourboires, etc.).
Sur ce dernier point, il est rappelé que la doctrine actuelle
(BOI-BIC-DECLA-30-10-20-50) demeure entièrement applicable. C'est ainsi, notamment, qu'il est admis, pour tenir compte des conditions d'exercice du commerce de détail que,
lorsque la multiplicité et le rythme élevé des ventes de faible montant font pratiquement obstacle à la tenue d'une main courante, l'enregistrement global des recettes en fin de journée ne suffit pas,
à lui seul, à écarter la comptabilité présentée à condition que celle-ci soit bien tenue et que le résultat qui en ressort soit en rapport avec l'importance et la production apparente de l'entreprise.
Pour apprécier si cette condition est remplie, il n'y a pas lieu de se référer aux pourcentages moyens observés pour la branche professionnelle considérée, mais de prendre en compte les conditions
d'exploitation propres à chaque entreprise, à condition que ces dernières ressortent des documents et éléments d'information disponibles.
Par ailleurs, il est admis, par mesure de simplification, que certaines opérations au comptant
soient inscrites globalement en fin de journée.
En ce qui concerne la possibilité de déduire sans justification certains frais généraux, cf.
III-C § 290.
III. Modalités pratiques
80
La comptabilité super-simplifiée, ainsi que les nouvelles obligations comptables prévues par
le code de commerce pour les commerçants personnes physiques placées sous le RSI , comportent deux particularités par rapport aux règles habituelles de tenue des comptes.
Elles concernent :
- l'enregistrement des opérations journalières ;
- les opérations de fin d'année relatives à la constatation des créances et des dettes, à la
valorisation des stocks et au rattachement de certaines charges d'exploitation.
90
En outre, fiscalement, les dispositions de
l'article 302 septies A ter A du CGI prévoyant des règles spécifiques d'évaluation forfaitaire de certains
frais demeurent applicables.
100
Les nouveautés introduites en droit commercial résultent donc de l'alignement des obligations
comptables prévues par le code de commerce sur les régimes d'imposition et sur certaines règles fiscales applicables aux entreprises ayant opté pour la comptabilité super-simplifiée, à savoir la
valorisation des stocks et le rattachement de certaines charges d'exploitation (BOI-ANNX-000124).
A. Enregistrement des opérations journalières
1. Principes
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Selon les termes de
l'article L.123-25 du code de commerce, les personnes physiques placées, sur option ou de plein droit, sous le régime simplifié
d'imposition, peuvent n'enregistrer les créances et les dettes qu'à la clôture de l'exercice et ne pas établir d'annexe.
Comptablement, ce dispositif a pour conséquence de permettre aux entreprises d'enregistrer
journellement le détail des encaissements et des paiements ; il se traduit, en pratique, par la tenue d'une comptabilité de trésorerie en cours d'exercice.
Les règles d'enregistrement des opérations en cours d'exercice sont identiques en comptabilité
et en fiscalité.
Les opérations ne sont comptabilisées qu'au moment où elles se matérialisent par un mouvement
de trésorerie. Ces opérations, qui doivent être appuyées de pièces justificatives, sont retracées sur un ou plusieurs livres de trésorerie en distinguant le mode de règlement et la nature de
l'opération réalisée.
120
En ce qui concerne la comptabilisation des recettes et des dépenses, le classement et
l'annotation des pièces justificatives, il y a lieu de se reporter ci-après (cf. III-A-2 § 140 et suiv.), étant précisé que la doctrine fiscale qui y est
exposée conserve toute sa portée et est transposable en comptabilité.
Les entreprises sont tenues de conserver les justifications de toutes leurs opérations pour
appuyer leurs écritures comptables et leurs déclarations de résultats. Cette obligation est parfois difficile à respecter en ce qui concerne certaines dépenses telles que les frais de carburant ou de
menus frais généraux.
130
Aussi, fiscalement, les contribuables qui optent pour la comptabilité super-simplifiée, ont la
possibilité d'évaluer de façon forfaitaire certaines dépenses et sont dispensés de produire les justificatifs relatifs à certains frais généraux accessoires, conformément à
l'article 302 septies A ter A du CGI. Sur ce point, il convient de se reporter au
III-C § 290.
2. Comptabilisation des recettes et des dépenses d'exploitation
140
Les recettes et les charges sont enregistrées, au jour le jour, en distinguant le mode de
règlement (caisse, banque, chèques postaux) et la nature de l'opération réalisée.
En ce qui concerne la possibilité d'enregistrer globalement en fin de journée, les ventes au
détail effectuées au comptant, cf. II-B § 60.
Pour les besoins de la taxe sur la valeur ajoutée, des ventilations doivent être, le cas
échéant, effectuées de manière à distinguer les différents taux applicables et les opérations imposables de celles qui ne le sont pas.
C'est ainsi notamment que la comptabilité peut être tenue TVA comprise ou hors taxe, mais
quelle que soit la méthode choisie, elle doit permettre de faire ressortir la TVA récupérable.
3. Comptabilisation des autres encaissements et paiements
150
Pour répondre aux normes comptables et permettre ainsi aux responsables d'effectuer un
contrôle interne de leurs documents et de suivre la marche de leur entreprise, la comptabilité doit retracer l'ensemble des mouvements de trésorerie alors même qu'ils n'affectent pas directement le
résultat.
La comptabilité doit notamment permettre de suivre les mouvements suivants :
- apports et prélèvements de l'exploitant.
Ces opérations doivent, en principe, être enregistrées au jour le jour. Dans un souci de
simplification, il est admis que les prélèvements de l'exploitant fassent l'objet d'une écriture unique en fin de mois, sous réserve de conserver des justificatifs.
- virements de fonds.
Les virements de fonds entre les différents comptes de liquidités (exemple : dépôt ou retrait
d'espèces à la banque) doivent être comptabilisés de manière notamment à permettre aux exploitants qui disposent d'un compte bancaire ne retraçant que les opérations professionnelles, de rapprocher
les soldes de ce compte des énonciations de la comptabilité.
- acquisition ou cession d'immobilisations.
Les mouvements de trésorerie (recettes, dépenses) consécutifs à ces opérations sont
enregistrés sur les journaux financiers.
En outre, indépendamment de ses modalités de règlement, l'acquisition ou la cession d'une
immobilisation est transcrite sur le registre des immobilisations.
L'annotation, en cours d'exercice, de ce document, permet de déterminer le montant de la TVA
récupérable et facilite les opérations de fin d'exercice (recensement des actifs, calcul des amortissements, plus-values, moins-values).
-prêts accordés et emprunts contractés (à titre professionnel).
4. Classement et annotation des pièces justificatives
160
En l'absence d'enregistrement en cours d'année, des créances et des dettes, il est
indispensable que les pièces de recettes et de dépenses (factures émises et reçues, etc.) fassent l'objet d'un classement rigoureux et soient annotées de la nature, de la date et du montant des
règlements effectués par les clients ou au profit des fournisseurs.
La force probante de la comptabilité dépend en grande partie de la qualité de ce classement
qui permet, en effet :
- d'éviter aussi bien les doubles emplois que les omissions ;
- de constater en fin d'année les sommes restant à recevoir et à payer.
Aucune méthode n'est imposée au chef d'entreprise qui peut déterminer librement et sous sa
propre responsabilité, le procédé de classement et d'annotation des documents qui lui paraît le mieux adapté à sa situation propre et qui doit lui permettre de s'assurer périodiquement en cours
d'année, de la cohérence interne de sa comptabilité.
À tout le moins, les factures et documents assimilés :
- reçoivent un numéro d'ordre chronologique au fur et à mesure de leur émission et de leur
réception ;
- font ensuite l'objet d'un classement ;
- sont annotés de manière détaillée des règlements intervenus (mode de règlement, date,
montant).
Bien entendu, l'exploitant peut, s'il le désire, suivre les opérations correspondantes sur des
documents annexes (répertoire des achats de biens et services, répertoire des ventes, échéanciers, etc.).
B. Opérations de fins d'exercice
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En fin d'exercice, il est nécessaire de centraliser l'ensemble des opérations effectuées en
cours d'année et de recenser les créances et les dettes ainsi que les biens en stock et, d'une manière plus générale, de dresser l'inventaire des valeurs actives et passives.
Par ailleurs, les entreprises doivent procéder à plusieurs opérations de régularisation
relatives au rattachement de certaines charges d'exploitation.
Ces opérations qui permettent ensuite d'établir les documents de synthèse (compte de
résultats, bilan) sont effectuées selon les règles habituelles sous réserve des précisions suivantes.
Conformément aux dispositions de
l'article L.123-25 du code de commerce et de
l'article 302 septies A ter A du CGI, la constatation des sommes restant à payer et à encaisser en fin
d'exercice, et leur rapprochement avec les valeurs correspondantes au début de l'exercice, permettent de passer de la comptabilité de trésorerie à la comptabilité commerciale, et donc de satisfaire
aux obligations du code de commerce et du code général des impôts (déclaration de résultats, déclaration de TVA).
Ce rapprochement permet d'identifier les encaissements et les paiements qui correspondent aux
créances et aux dettes déjà constatées au titre d'un exercice précédent. Il convient de déterminer le résultat en faisant abstraction de ces sommes pour éviter qu'elles ne soient prises en compte deux
fois.
Cette opération s'effectue à l'aide des factures et pièces assimilées, classées et annotées en
cours d'année.
1. Stocks et travaux en cours
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Comptablement, par dérogation aux dispositions de
l'article L. 123-18 du code de commerce, les personnes physiques placées de plein droit ou sur option sous le régime réel simplifié
d'imposition peuvent procéder à une évaluation simplifiée des stocks et des encours de production selon une méthode fixée par
l'article R. 123-208 du code de commerce (article L. 123-27 du code
de commerce).
190
Fiscalement, la définition et les règles d'évaluation des stocks et travaux en cours sont
données par les articles 38 ter de l'annexe III au CGI et
38 nonies de l'annexe III au CGI.
Ces principes doivent être respectés.
Toutefois,
l'article 4 LA de l'annexe IV au CGI permet aux chefs d'entreprise qui recourent à la comptabilité super-simplifiée,
d'apprécier forfaitairement le coût de revient des produits et marchandises et des travaux en cours.
Il permet de déterminer :
- la valeur d'inventaire des biens en stock, en pratiquant sur le prix de vente de ces biens
à la date du bilan un abattement correspondant à la marge pratiquée par l'entreprise sur chaque catégorie de biens ;
- la valeur d'inventaire des travaux en cours, en retenant le montant des acomptes réclamés
avant facturation.
200
Malgré une différence de terminologie, la notion de valeur d'inventaire visée en
comptabilité et celle de coût de revient à laquelle fait référence l'article 4 LA de l'annexe IV au CGI recouvrent une
même réalité.
a. Produits fabriqués et marchandises
210
En comptabilité, la valeur d'inventaire des biens en stocks est déterminée en pratiquant sur
le prix de vente de ces biens à la date du bilan un abattement correspondant à la marge pratiquée par l'entreprise sur chaque catégorie de biens.
Cette méthode, identique dans son principe à celle prévue à
l'article 4 LA de l'annexe IV au CGI, est toutefois plus contraignante dès lors qu'il est fait référence à la marge
pratiquée sur chaque catégorie de biens et non simplement à la marge pratiquée par l'entreprise.
La méthode pratiquée en comptabilité pourra valablement être retenue, sur le plan fiscal,
pour la détermination du résultat imposable.
Cela étant, la méthode d'évaluation prévue à l'article 4 LA de l'annexe IV au CGI conserve
sa valeur sur le plan fiscal.
220
En pratique, l'entreprise procède à l'inventaire physique des produits et marchandises, en
indiquant sur un état qui doit être conservé, la nature de chacun d'eux, ainsi que le nombre d'unités en stock. En outre, au lieu de rechercher à l'aide des factures le prix de revient de ces biens,
elle peut se contenter de procéder à un relevé de leur prix de vente et de déterminer la marge par catégorie de produits ou de marchandises (ou la marge par produit si elle le désire).
La définition des catégories de biens est laissée à la libre appréciation du chef
d'entreprise.
230
La marge est calculée à partir des données de l'exercice précédent, dans les conditions
suivantes :
- marchandises : différence entre le montant des ventes et le coût d'achat des marchandises
vendues ;
- produits fabriqués : différence entre le montant des ventes et le coût d'achat des
matières et fournitures utilisées, augmentée de toutes les charges directes ou indirectes de production.
Pour les entreprises qui déterminent la valeur de leurs stocks de produits fabriqués en
pratiquant un abattement correspondant à la marge globale, le coût global de ces biens peut être assimilé au montant des charges courantes d'exploitation, à l'exclusion des impôts et taxes, des frais
financiers et des provisions.
À défaut d'exercice de référence, la marge est appréciée par l'exploitant, sous sa propre
responsabilité et sans préjudice du droit de contrôle de l'administration.
b. Travaux en cours
240
En comptabilité comme en fiscalité, la valeur d'inventaire (ou prix de revient) des travaux
en cours est déterminée en retenant le montant hors taxes des acomptes réclamés avant facturation. En pratique, il convient de retrancher des recettes annuelles le montant des avances et acomptes
reçus, de porter à l'actif du bilan et au crédit du compte d'exploitation générale, les travaux en cours, pour une somme égale aux acomptes demandés.
La méthode d'évaluation des stocks et des travaux en cours, et la présentation retenue pour
ces derniers, ne doivent pas être modifiées tant que les conditions d'activité de l'entreprise ne connaissent pas de changement substantiel.
2. Rattachement de certaines charges d'exploitation
250
Conformément au principe de spécialisation des exercices, pour la détermination du bénéfice,
les charges doivent être rattachées à l'exercice au cours duquel elles ont été engagées.
Cette règle conduit les entreprises à procéder à diverses opérations de régularisation afin
de « réaffecter » à chaque exercice les charges qui le concernent.
Mais les dispositions de
l'article L.123-26 du code de commerce et de
l'article 302 septies A ter A du CGI, permettent d'y déroger en limitant l'enregistrement comptable des
dépenses relatives aux frais généraux, à l'exclusion des achats, qui sont payées à échéance régulière et dont la périodicité n'excède pas un an, à leur seul paiement.
a. Personnes concernées
260
La mesure s'inscrit dans le cadre de la comptabilité super-simplifiée prévue à
l'article 302 septies A ter A du CGI. Dès lors, elle concerne les seuls contribuables qui ont opté pour la
tenue de cette comptabilité super-simplifiée (cf. II-B § 60).
b. Dépenses concernées
270

L'article 302 septies A ter A du CGI vise « les dépenses relatives aux frais généraux qui sont payées à
échéances régulières et dont la périodicité n'excède pas un an ».
- « les dépenses relatives aux frais généraux » : la référence aux frais généraux exclut de
la mesure les achats de matières et de marchandises, les immobilisations, les amortissements et les provisions ;
- « payées à échéances régulières » : sont concernées les dépenses à caractère répétitif
dont la périodicité est régulière et identique.
Il s'agit en particulier des dépenses afférentes aux loyers, primes d'assurances,
abonnements (revues, E.D.F, etc.), contrats d'entretien, frais financiers, etc.
Par ailleurs, ces dépenses doivent rester stables dans la nature et l'étendue de leur objet.
C'est ainsi, par exemple, que ne peuvent bénéficier de la mesure les versements de dépenses exceptionnelles ou correspondant à une prestation non répétitive ou dont l'étendue est différente de celle
du contrat principal (loyer correspondant à un local supplémentaire utilisé pendant une période limitée par exemple).
3. Établissement du bilan
280
Les commerçants soumis à un régime réel d'imposition restent tenus d'établir un bilan au
regard des règles du code de commerce. Pour l'application des dispositions du code général des impôts, certaines entreprises sont dispensées de la production d'un tel document conformément aux
dispositions du VI  de l'article 302 septies A bis du CGI (cf. III § 80
et suivants).
C. Évaluation forfaitaire de certains frais
290
Le 2 de de
l'article 302 septies A ter A du CGI simplifie les obligations comptables et fiscales des petites entreprises
ayant opté pour la tenue d'une comptabilité super-simplifiée, en offrant la possibilité d'évaluer certaines dépenses de manière forfaitaire relatives à la consommation de carburants et aux frais
généraux accessoires.
Par ailleurs, les titulaires de revenus non commerciaux, locataires d'un véhicule en simple
en crédit-bail ou en leasing sont autorisés à opter pour le barème forfaitaire de déduction de frais de carburant.
Les associés de sociétés de personnes relevant des dispositions de
l'article 151 nonies du CGI qui exercent leur activité professionnelle au sein de la société peuvent également avoir
recours au barème kilométrique forfaitaire pour le calcul des frais de carburant exposés pour se rendre de son domicile à son lieu de travail au moyen de son véhicule personnel et non déduits du
résultat imposable de l'entreprise.
Il existe deux barèmes, l'un pour les véhicules automobiles, l'autre pour les deux roues
motorisés (vélomoteurs, scooters ou motocyclettes) reproduit au BOI-BAREME-000003.
1. Dépenses relatives aux carburants
300

L'article 302 septies A ter A du CGI prévoit que « les frais relatifs aux carburants consommés lors des
déplacements professionnels de l'exploitant peuvent être enregistrés forfaitairement d'après un barème qui est publié chaque année ».
a. Champ d'application de la mesure
1° Personnes concernées
310
Pour plus de précisions cf. III-B-2-a § 260.
2° Dépenses concernées
320
La mesure concerne :
- « les frais relatifs aux carburants » ; il s'agit des dépenses d'essence, de gazole, de
GPL utilisés comme carburants à l'exclusion des frais relatifs à l'entretien, la réparation, l'assurance ou l'amortissement du véhicule ;
- « consommés lors de déplacements professionnels » : les frais de carburant supportés à
raison des déplacements ou voyages peuvent faire l'objet d'une évaluation forfaitaire dès lors qu'ils correspondent effectivement à des dépenses professionnelles effectuées pour les besoins de
l'entreprise.
Sur la notion de frais de voyage et de déplacement exposés par l'exploitant individuel, il y
a lieu de se reporter au BOI-BIC-CHG-40-20-40 au II § 40 et suivants.
3° Véhicules concernés
330
La mesure de simplification vise essentiellement les frais de carburant afférents aux
véhicules affectés à un usage mixte (professionnel et personnel) pour lesquels il n'existe pas toujours de justificatif.
Par suite, sont exclus du bénéfice de cette mesure les frais de carburant qui concernent :

- d'une part les véhicules uniquement affectés à un usage professionnel tels que les
camions, tracteurs, véhicules utilitaires, scooters utilisés par les entreprises de livraison de pizzas, etc. ;
- d'autre part les véhicules utilisés par les entreprises qui ont pour objet même le
transport de personnes ou de marchandises (taxis, transporteurs, etc.)
b. Modalités d'application de la mesure
340
Les dépenses de carburant à prendre en compte sont déterminées par application d'un barème
forfaitaire au nombre de kilomètres parcourus à titre professionnel.
L'exploitant doit donc, comme par le passé, être en mesure de justifier de l'utilisation
professionnelle du véhicule et du kilométrage parcouru à ce titre.
Ces dispositions restent sans incidence sur les modalités de déduction des autres dépenses
afférentes aux véhicules (assurance, entretien).
350
Cela étant, la forfaitisation des frais de carburant constitue une simple faculté offerte
aux contribuables.
L'option pour l'évaluation forfaitaire de ces dépenses sera indiquée expressément sur l'état
annexe joint à la déclaration de résultats conformément aux dispositions de l'article 38 sexdecies-00 B de
l'annexe III du CGI.
360
Elle comporte des conséquences tant sur le plan comptable que sur le plan fiscal.
En effet, la déduction fiscale des frais forfaitaires relatifs aux dépenses de carburant est
subordonnée à leur enregistrement dans la comptabilité super-simplifiée. Bien entendu, dans le cas où les dépenses réelles sont en tout ou partie enregistrées, seule la différence qui existe, le cas
échéant, entre le montant forfaitaire total et les frais réels, doit faire l'objet d'une comptabilisation supplémentaire.
En pratique, les exploitants devront annexer à leur déclaration un état rédigé sur papier
libre conformément aux dispositions de l'article 38 sexdecies-00 B de l'annexe III au CGI conforme au
modèle reproduit au BOI-LETTRE-000054.
Ils devront y mentionner leur option ainsi que :
- le type et l'immatriculation du ou des véhicules concernés ;
- le nombre total de kilomètres parcourus en distinguant ceux effectués pour les besoins de
l'entreprise  ;
- le montant forfaitaire des frais de carburant ;
- les modalités de comptabilisation des frais de carburant.
370
Exemple :
- nombre de kilomètres parcourus à titre professionnel : 10 000 ;
- prix du kilomètre estimé forfaitairement : 0,08 € ;
- évaluation forfaitaire des frais de carburant : 800 € ;
- dépenses réelles de carburant enregistrées par l'exploitant en cours d'exercice : 535 € ;
- déduction supplémentaire susceptible d'être pratiquée par l'exploitant :
800 € (évaluation forfaitaire) - 535 € (frais réels) = 265 €.
Cette somme devra être enregistrée en comptabilité : ainsi, le compte de charges correspondant pourra être débité par le crédit du compte de l'exploitant.
2. Dépenses des frais généraux accessoires
380
Il est rappelé que les charges comptabilisées doivent être appuyées de pièces
justificatives. Toutefois, l'article 302 septies A ter A du CGI prévoit que la justification des frais généraux
accessoires payés en espèces n'est pas exigée dans la limite de 1 pour 1 000 du chiffre d'affaires réalisé et d'un minimum de 150 €.
1° Champ d'application de la mesure
a° Personnes concernées
390
Seuls les exploitants individuels et les sociétés civiles de moyens visées à
l'article 239 quater A du CGI conservent la possibilité d'évaluer de manière forfaitaire les dépenses relatives aux
frais généraux accessoires, dans la limite définie au I § 30.
b° Dépenses concernées
400
Il s'agit de frais généraux accessoires c'est-à-dire des petites dépenses effectuées pour
les besoins de l'entreprise et payées en espèces pour lesquelles les entreprises ont généralement des difficultés à présenter les justificatifs : pourboires, frais de parking, de documentation, menus
frais de réception ...
2° Modalités d'application de la mesure
410
L'absence de justification dont peuvent se prévaloir les contribuables entrant dans le champ
d'application de la mesure au titre des frais généraux accessoires concerne une somme représentant au titre de chaque exercice un maximum de 1 pour 1 000 du chiffre d'affaires avec un minimum de150 €.

Le chiffre d'affaires à retenir pour apprécier la limite de 1 pour 1 000 est le chiffre
d'affaires hors taxes (BOI-BIC-DECLA-10-10-20).
Dans ces limites, les frais généraux accessoires de cette nature enregistrés en comptabilité
super-simplifiée (le compte de charges correspondant doit être mouvementé par le crédit d'un compte de trésorerie) sont déductibles sur le plan fiscal.
D. Incidence fiscale
420
L'utilisation d'une comptabilité super-simplifiée n'a pas d'incidence sur la définition du
bénéfice taxable donnée par l'article 38 du CGI. En d'autres termes, toutes les règles applicables aux entreprises artisanales,
industrielles ou commerciales placées sous un régime réel d'imposition le sont également à celles qui ont recours à la comptabilité simplifiée.
En aucun cas donc, l'exploitant ne peut se limiter à tenir une comptabilité de trésorerie en
faisant abstraction des créances et des dettes existant à la clôture de l'exercice.
430
Conformément au principe de spécialisation des exercices, pour la détermination du bénéfice,
les charges doivent être rattachées à l'exercice au cours duquel elles ont été engagées.
Cette règle conduit les entreprises à procéder à diverses opérations de régularisation afin
de « réaffecter » à chaque exercice les charges qui le concernent. Mais les dispositions de l'article L.123-26 du code de commerce
et de l'article 302 septies A ter A du CGI, permettent d'y déroger en limitant l'enregistrement comptable des
dépenses relatives aux frais généraux, à l'exclusion des achats, qui sont payées à échéance régulière et dont la périodicité n'excède pas un an, à leur seul paiement.
Sur ce point, il convient de se reporter au
III-B-2-b § 270.
1. Impôt sur le revenu
440
Les règles énoncées à
l'article 302 septies A ter A du CGI définissent les règles comptables à utiliser pour la détermination du
bénéfice fiscal. Aucun retraitement n'est donc à opérer pour la déduction des charges en cause sur la déclaration fiscale.
À cet égard, le passage de la comptabilité traditionnelle à la comptabilité super-simplifiée
et inversement ne peut conduire ni à la double déduction ni à l'absence de déduction d'une charge.
Cette situation est illustrée dans les exemples suivants:
450
Exemple n°1 : Charge payée d'avance
Hypothèse : Une entreprise dont l'exercice coïncide avec l'année civile souscrit et règle
d'avance le 1er avril de l'année de l'exercice N une prime de1 800€ qui couvre la période s'étendant du 1er avril de l'année au 31 mars de l'année suivante. L'entreprise opte pour la comptabilité
super-simplifiée au titre des exercices N+1 et N+2 ;il est supposé que la prime n'augmente pas.
Solution : La charge, au titre de la prime d'assurance, sera comptabilisée de la façon suivante :





Au 1-01 : reprise de la charge constatée d'avance


Au 1-04 : frais généraux


Au 31-12 : charge constatée d'avance


Total de la charge de l'exercice




Exercice N


-


1800


-450


1350




Exercice N + 1


450


1800


-


2250




Exercice N + 2


-


1800


-


1800




Exercice N + 3


-


1800


-450


1350



charge payée d'avance – hypothèse
Ainsi pour une période de 45 mois (du 01-4-N au 31-12-N + 3) l'entreprise a enregistré en
comptabilité une charge globale de 6 750 €.
Le résultat fiscal est déterminé directement par application des règles comptables. Le changement de mode de comptabilisation ne conduit ni à une double déduction, ni à l'absence de déduction d'une
fraction des primes.
Exemple n°2 : Charge payée à terme
Hypothèse : Une entreprise dont l'exercice coïncide avec l'année civile règle à terme le 31
mars au titre d'une police d'assurance souscrite le 1-4-N une prime de 1 800 € qui couvre la période s'étendant du 1er avril de l'exercice précédent au 31 mars de l'exercice en cours. L'entreprise
opte pour la comptabilité super-simplifiée au titre des exercices N + 1 et N + 2. Il est supposé que la prime n'augmente pas.
Solution : La charge, au titre de la prime d'assurance, sera comptabilisée de la façon suivante :





Au 1-01 : reprise de la charge à payer


Au 1-04 : Frais généraux


Au 31-12 : charge à payer


Total de la charge de l'exercice




Exercice N


-


-


1350


1350




Exercice N + 1


-1350


1800


-


450




Exercice N + 2


-


1800


-


1800




Exercice N + 3


-


1800


1350


3150



Charge payée à terme
L'entreprise a enregistré une charge globale de 6 750 € pour la période de 45 mois (du 1-04-N
au 31-12-N + 3).
Le résultat fiscal est déterminée directement par application des règles comptables. Le changement de système de comptabilisation n'entraîne ni double déduction ni absence de déduction d'une charge.

2. Taxe sur la valeur ajoutée
460
Le rattachement des charges à l'exercice en cours au moment de leur paiement n'a pas
d'incidence sur les principes qui régissent la taxe à la valeur ajoutée.