RFPI - Revenus fonciers - Charges déductibles - Dépenses de travaux - Caractère déductible de la dépense
Référence : BOI-RFPI-BASE-20-30-20 (en vigueur depuis le 2016-05-30)

1
Le caractère déductible des travaux s'apprécie au regard de plusieurs critères :

- la nature de la dépense : dépenses de réparation, d'entretien, d'amélioration, de
(re)construction, ou d'agrandissement ;


- la nature de la propriété : travaux réalisés sur une propriété urbaine ou rurale ;


- l'affectation de l'immeuble : travaux réalisés sur un immeuble à usage d'habitation ou sur un
immeuble affecté à un autre usage ;


- le caractère récupérable ou non récupérable de la dépense sur le locataire ;


- l'application d'avantages fiscaux particuliers : travaux réalisés sur un logement pour
lesquels le contribuable a opté pour l'une des déductions au titre de l'amortissement ou pour lesquels il a demandé le bénéfice d'une réduction d'impôt.

Pour plus de commodité, le régime fiscal applicable est exposé en distinguant selon la nature
des travaux réalisés : dépenses de réparation et d'entretien (cf. I § 10 et suivants) ; dépenses d'amélioration (cf. II § 80 et suivants) ; dépenses de
(re)construction et d'agrandissement (cf. III § 180 et suivants). Il convient également de préciser les conditions de déduction en cas de réalisation simultanée de travaux de
nature différente (cf. IV § 230 et suivants).
I. Dépenses de réparation et d'entretien
10
Le a du 1° du I de
l'article 31 du code général des impôts (CGI) autorise la déduction des dépenses de réparation et d'entretien relatives à des
immeubles donnés en location pour la détermination du revenu net des propriétés urbaines ou rurales. Toutefois, les charges supportées par le propriétaire au titre des réparations locatives ne sont
pas, en principe, admises en déduction du revenu brut foncier.
A. Principe de déductibilité
20
Les dépenses de réparation et d'entretien relatives à des immeubles donnés en location sont
admises en déduction pour la détermination du revenu net des propriétés urbaines ou rurales (sur la définition de ces travaux, il convient de se reporter au I-A
§ 10 à 20 du BOI-RFPI-BASE-20-30-10).
Ne sont toutefois pas admises en déduction au titre des dépenses de réparation et d'entretien,
les dépenses indissociables de dépenses d'amélioration qui ne seraient pas déductibles en tant que telles ou d'opérations de construction, reconstruction ou agrandissement dont elles ne constituent
que l'accessoire.
B. Cas particulier des dépenses locatives
30
Les dépenses locatives ne sont pas en principe déductibles. Il existe cependant trois
exceptions :

- les dépenses occasionnées par la vétusté ou la force majeure ;
- les dépenses engagées en vue de faciliter la location ;
- les dépenses récupérables sur le locataire non récupérées.

Les dépenses locatives de réparation et d'entretien s'entendent de celles dont le locataire
est tenu par application de l'article 1754 du code civil.
1. Principe de non-déductibilité
40
Les dépenses locatives de réparation et d'entretien ne peuvent en principe, même payées par le
propriétaire, être admises en déduction pour la détermination du revenu net foncier. En effet :

- elles ne constituent pas des charges de la propriété déductibles pour la détermination du
revenu net foncier sur le fondement de l'article 31 du CGI ;


- elles ne peuvent venir en déduction des revenus bruts encaissés par le propriétaire dès lors
qu'il n'est pas tenu compte en recettes des sommes versées par le locataire au titre des charges leur incombant.

2. Exceptions
a. Dépenses occasionnées par la vétusté ou la force majeure
50
Perdent leur caractère locatif, en vertu de
l'article 1755 du code civil, les dépenses occasionnées par la vétusté ou la force majeure. Il en est de même pour les dépenses
occasionnées par un vice de construction ou une malfaçon.
Ces dépenses, qui constituent des charges de la propriété incombant au propriétaire, sont
admises en déduction au même titre que les travaux d'entretien et de réparation.
Exemple : Peuvent être considérés comme rendus nécessaires par la vétusté et la
force majeure :
- les frais rendus nécessaires par des travaux plus lourds dont la charge incombe au propriétaire
(ex. : peintures effectuées à la suite de la remise en état des conduits de fumée) ;
- les travaux ou réparations faisant suite à un cataclysme naturel (inondation, gelée, etc.).

b. Dépenses engagées en vue de faciliter la location
60
Les dépenses de réparation et d'entretien engagées en vue de faciliter la location peuvent
être admises en déduction dès lors qu'elles sont engagées en vue de l'acquisition et de la conservation du revenu et qu'elles sont supportées par le propriétaire.
La déduction doit toutefois être refusée s'il apparaît que la prise en charge de ces dépenses
par le propriétaire résulte de rapports personnels, familiaux ou d'intérêts existant entre les parties ou de circonstances telles que la location peut être considérée comme anormale.
c. Dépenses récupérables non récupérées
70
Les dépenses supportées pour le compte du locataire par le propriétaire sont admises en
déduction si celui-ci n'a pu en obtenir le remboursement au 31 décembre de l'année du départ du locataire (CGI, art. 31, I-1°-a
ter).
II. Dépenses d'amélioration
80
Les dépenses d'amélioration effectuées sur les immeubles donnés en location sont en principe
des dépenses d'investissement non déductibles. Le législateur a toutefois prévu trois exceptions en faveur (CGI, art. 31, I) :


- des locaux d'habitation, soit sous la forme d'une déduction immédiate (CGI, art. 31,
I-1°-b), soit sous la forme d'une déduction au titre de l'amortissement (CGI, art. 31, I-1°-f, g et h) ;


- des locaux professionnels et commerciaux, pour les seules dépenses d'amélioration destinées
à faciliter l'accueil des personnes handicapées ou destinées à protéger les locaux de l'amiante (CGI, art. 31, I-1°-b bis) ;


- des propriétés rurales. Ainsi sont admises en déduction les dépenses d'amélioration
afférentes aux propriétés bâties dès lors qu'elles sont considérées comme non rentables (CGI, art. 31, I-2°-c) ainsi que l'ensemble des dépenses d'amélioration afférentes aux propriétés non bâties
(CGI, art. 31, I-2°-c quater).

La prise en compte de ces dépenses d'investissement peut éventuellement modifier la
détermination de la plus-value immobilière réalisée lors de la cession de l'immeuble (BOI-RFPI-PVI-20-10-20-20 au IV § 100 et suivants).
A. Principe de non-déductibilité
90
D'une manière générale, les dépenses d'amélioration effectuées dans les immeubles donnés en
location constituent des dépenses d'investissement susceptibles de provoquer directement une augmentation de la valeur de l'immeuble. Elles ne sont donc pas, en principe, admises en déduction dans le
cadre de la détermination du revenu net foncier.
Les dépenses d'amélioration non dissociables de travaux de construction, de reconstruction et
d'agrandissement ne sont pas admises en déduction (cf. IV-C-§ 250).
B. Exception en faveur des immeubles d'habitation
100
Les dépenses d'amélioration réalisées sur des immeubles d'habitation sont déductibles afin
d'encourager la modernisation de l'habitat. La déduction peut prendre la forme :

- d'une déduction immédiate dans la généralité des cas ;


- d'une déduction au titre de l'amortissement obligatoire, lorsque le contribuable a opté,
pour le logement concerné, pour l'une des déductions au titre de l'amortissement « Périssol », « Besson neuf », « Robien » ou « Robien-recentré ».

Toutefois, les dépenses d'amélioration ayant ouvert doit au crédit d'impôt prévu à
l'article 200 quater du CGI, en faveur des économies d'énergie et du développement durable ne sont pas admises en
déduction pour la détermination du revenu net foncier (CGI, art. 31, I-1°-b). En revanche, la part des dépenses excédant le
plafond ouvrant droit au crédit d'impôt peut être déduite des revenus fonciers dans les conditions prévues au b du 1° du I de l'article 31 du CGI.
Remarque : Lorsque les produits tirés de la location du logement concerné sont
imposés selon le régime simplifié d'imposition, dit « micro-foncier », prévu à l'article 32 du CGI, la circonstance que des
dépenses effectuées dans ce logement ont ouvert droit au bénéfice du crédit d'impôt est sans incidence sur l'application dudit régime. En particulier, il n'y pas lieu de retrancher les dépenses ayant
ouvert droit au crédit d'impôt du montant de l'abattement forfaitaire.
1. Déduction immédiate
a. Dépenses déductibles
110
Le b du 1° du I de
l'article 31 du CGI prévoit que les dépenses d'amélioration réalisées sur un immeuble affecté à l'habitation sont déductibles
immédiatement, à l'exclusion des frais correspondant à des travaux de construction, de reconstruction ou d'agrandissement.
Les dépenses d'amélioration effectuées dans des locaux autres que des locaux d'habitation
loués ne sont pas déductibles (en ce sens,
CE, arrêt du 8 juillet 1992, n° 93366, ;
Cour administrative d'appel de Paris, 9
novembre 1993, n° 91PA00387).
b. Condition d'affectation à l'habitation
120
La condition d'affectation de l'immeuble à usage d'habitation doit être appréciée lors de
l'exécution des travaux. Il est par ailleurs admis que les dépenses d'amélioration réalisées sur une dépendance immédiate d'un immeuble d'habitation soient également immédiatement déductibles.
Lorsque l'occupation temporaire à un autre usage que l'habitation ne s'est pas accompagnée
de travaux modifiant la conception, l'aménagement ou les équipements d'un immeuble destiné originellement à l'habitation, elle n'a pas pour effet de changer la destination initiale de cet immeuble.
Dès lors, et une fois que l'occupation temporaire à un autre usage que l'habitation a pris fin, la déduction des dépenses d'amélioration réalisées en vue de la relocation à usage d'habitation est
autorisée (CE, arrêt du 20 juin 1997, n°
137749).
Dans la mesure où les travaux réalisés en vue de la location à usage d'habitation ne sont pas
considérés comme entraînant un changement d'affectation, le contribuable ne peut pas bénéficier des dispositifs « Robien » ou « Robien-recentré » sur le fondement de l'acquisition d'un local en vue de
sa transformation en logement. Il peut le cas échéant bénéficier de ces dispositifs sur le fondement de l'acquisition d'un logement qui ne répond pas aux caractéristiques de décence et qui fait
l'objet de la part de l'acquéreur, de travaux de réhabilitation.
En revanche, lorsque les travaux ont eu pour effet de modifier la conception, l'aménagement ou
les équipements de l'immeuble destiné originellement à l'habitation, les travaux liés au retour à l'habitation des locaux demeurent non déductibles des revenus fonciers
(BOI-RFPI-BASE-20-30-10 au III § 110 et suivants sur la définition des travaux de reconstruction). Dans ce cas, les dispositifs précités
sont applicables, toutes conditions étant par ailleurs remplies.
Remarque : Toutefois, pour les dépenses de transformation ou de réaffectation à
l'habitation déductibles dans le cadre du dispositif « Ancien Malraux », il convient de se reporter aux  I-B-4 et 5 § 80 à 140 du
BOI-RFPI-SPEC-40-20.
2. Déduction au titre de l'amortissement
130
Le propriétaire (ou l'associé de la société propriétaire) qui a opté pour le dispositif
« Périssol », « Besson neuf », « Robien » ou « Robien-recentré » ne peut, pour le logement concerné, demander la déduction immédiate des dépenses d'amélioration. Les f, g et h du 1° du I de
l'article 31 du CGI prévoient en effet que les dispositions du b du 1° du I du même article ne sont pas applicables en cas
d'option pour l'une de ces déductions au titre de l'amortissement.
Ces dépenses ne peuvent être prises en compte que sous la forme d'une déduction au titre de
l'amortissement égale à 10 % du montant des dépenses pendant 10 ans. Ces dispositions ne sont subordonnées à aucun nouvel engagement de location de l'immeuble ou de conservation des titres.
Il en est bien entendu de même pour les logements ouvrant droit à la déduction spécifique
prévue au 1° du I de l'article 31 du CGI (dispositif « Borloo-neuf » en faveur du logement intermédiaire), dès lors que, pour bénéficier de ces dernières dispositions, le contribuable doit avoir opté
pour le dispositif « Robien-recentré », mentionné ci-dessus.
Pour plus de précisions sur les amortissements «Périssol», «Besson neuf», «Robien»,
« Robien-recentré » et « Borloo-neuf », il convient de se reporter au BOI-RFPI-SPEC-20.
C. Exceptions en faveur des locaux professionnels et commerciaux
140
Le b bis du 1° du I de
l'article 31 du CGI prévoit que sont déductibles les dépenses d'amélioration afférentes aux locaux professionnels et commerciaux
destinés à faciliter l'accueil des personnes handicapées et à protéger les locaux de l'amiante.
Les locaux professionnels et commerciaux s'entendent des locaux qui ont un usage autre que
l'habitation (locaux dans lesquels sont exercées des activités commerciales, industrielles, libérales, etc.).
1. Dépenses d'amélioration destinées à faciliter l'accueil des personnes handicapées
150
Les travaux destinés à faciliter l'accueil des handicapés peuvent être admis en déduction
s'ils sont dissociables de travaux de construction, reconstruction ou agrandissement (sur la notion de travaux dissociables, cf.IV § 230).
La notion d'accueil des personnes handicapées doit être entendue au sens large. Elle
s'applique aussi bien à la présence continue de personnes handicapées (salariés, etc.) qu'à l'accueil temporaire de ces personnes (visiteurs, clients, usagers, etc.).
Le tableau ci-dessous dresse une liste indicative de dépenses déductibles
(annexe
III, B de l'arrêté du 30 décembre 1987 relatif à la nature des travaux pouvant être financés par la subvention à l'amélioration des logements locatifs sociaux).




Cheminement extérieur


Élargissement du cheminement du portail d'entrée
Construction d'une rampe pour doubler ou remplacer un emmarchement
Aménagement de bateaux pour franchir les trottoirs
Suppression de murs, murets, de portes ou portails, de marches, seuils, ressauts ou de tout autre obstacle

Amélioration du revêtement du sol ou du sol lui-même en vue d'obtenir un sol ferme et non glissant, par
exemple
Installation de mains courantes




Emplacement de stationnement


Élargissement ou aménagement de places de parking destinée à faciliter l'accueil des personnes handicapées





Parties communes à l'intérieur de l'immeuble


Élargissement de la porte d'entrée, des portes et des accès des parties communes conduisant aux logements,
couloirs, divers locaux (exemples : local vide-ordures, local à vélos, caves, parkings, etc.), élargissement des couloirs
Construction d'une rampe
Suppression de murs, de cloisons, de portes, de marches, de seuils, de ressauts, ou d'autres obstacles
Amélioration de revêtement des sols
Installation de mains courantes, d'un ascenseur, ou d'autres appareils permettant le transport de personnes
handicapées (monolift, monte-malades, plate-forme ou appareil élévateur par exemple)
Modification des boîtes aux lettres et de divers systèmes de commandes




Travaux d'accessibilité et d'adaptation du logement


Élargissement de la porte d'entrée, des portes intérieures du logement, des portes d'accès aux balcons,
terrasses, loggias, jardins
Construction d'une rampe
Suppression de marches, de seuils et de ressauts
Suppression ou modification des murs, cloisons et placards
Modification de l'aménagement intérieur et de l'équipement des pièces d'eau (cuisine, W-C, bains, douches,
buanderie, etc.) : évier, lavabo, baignoire, douche, W-C, placards, etc.
Amélioration des revêtements de sols
Installation de mains courantes, barres d'appui, poignées de rappel de portes, protection de murs et de
portes
Modification de la robinetterie, des divers systèmes de fermeture, d'ouverture ou des systèmes de commandes
des installations électriques, d'eau, de gaz, du chauffage
Modification des volets et fenêtres
Alerte à distance (équipements et branchement)
Travaux d'adaptation, de modification pour tenir compte des différentes déficiences sensorielles
(exemples : systèmes de commande, de signalisation, d'alerte, etc., qu'ils soient tactiles, lumineux, sonores, etc.)




2. Protection des locaux contre les effets de l'amiante
160
Les dépenses dont la déduction est autorisée sont les dépenses d'amélioration destinées à
protéger les locaux des effets de l'amiante, à l'exclusion des frais correspondant à des travaux de construction, de reconstruction ou d'agrandissement.
Lorsque les opérations de recherche et d'analyse ont mis en évidence la présence d'amiante, et
quel que soit le niveau d'empoussièrement détecté, les dépenses destinées à protéger les locaux des effets de l'amiante, qui peuvent être déduites pour la détermination des revenus fonciers,
s'entendent des dépenses de travaux d'enlèvement de l'amiante ou des matériaux contenant de l'amiante, tels que flocage, calorifugeage ou faux plafonds, ou de confinement de ces matériaux par fixation
ou encoffrement (des exemples de dépenses d'amélioration sont cités au II-D § 100 du BOI-RFPI-BASE-20-30-10).
D. Exceptions en faveur des propriétés rurales
170
S'agissant des propriétés rurales, sont admises en déduction des revenus fonciers imposables,
les dépenses suivantes (CGI, art. 31, I):

- dépenses d'amélioration non rentables afférentes aux propriétés bâties autres que les locaux
d'habitation, lorsqu'elles ne sont pas susceptibles d'entraîner une augmentation du fermage (CGI, art. 31, I-2°-c) ;


- dépenses d'amélioration afférentes aux propriétés non bâties et effectivement supportées
par le propriétaire, sans condition particulière (CGI, art. 31, I-2°-c quater) ;


- travaux de restauration ou de gros entretien réalisés en vue du maintien en bon état
écologique et paysager de certains espaces naturels protégés qui ont reçu l'accord préalable de l'autorité administrative compétente (CGI, art. 31, I-2°-c quinquies).

Pour plus de précisions sur les travaux d'améliorations des propriétés rurales, il convient
de se reporter au II-C § 60 et suivants du BOI-RFPI-SPEC-10.
III. Dépenses de (re)construction et d'agrandissement
180
Les dépenses d'investissement correspondant à des travaux de construction, reconstruction ou
d'agrandissement d'un immeuble ne sont pas, en principe, admises en déduction du revenu brut foncier (cf. III-A § 190). Le législateur a toutefois prévu deux exceptions (cf.
III-B 200).
Lorsqu'elles n'ont pas été déduites, ces dépenses d'investissement sont, en principe, prises
en compte pour la détermination de la plus-value immobilière réalisée lors de la cession de l'immeuble (BOI-RFPI-PVI-20-10-20-20 au IV § 100 et
suivants).
A. Principe de non-déductibilité
190
De la même manière que les dépenses d'amélioration, les dépenses de construction, de
reconstruction ou d'agrandissement effectuées dans les immeubles donnés en location constituent des dépenses d'investissement susceptibles d'entraîner directement une augmentation de la valeur de
l'immeuble.
En conséquence, elles ne sont pas admises en charges déductibles dans le cadre de la
détermination du revenu net foncier.
Il est également rappelé que les dépenses qui ont entraîné un accroissement de l'actif ne
peuvent être admises en déduction.
A cet égard, ont été regardés comme ayant constitué une véritable opération de
reconstruction et de rénovation, et, par suite, comme des dépenses d'investissement les importants travaux ayant pour objet la transformation de chais en bâtiments industriels : ils consistaient
notamment à remplacer la charpente en bois par une charpente métallique, à poser une couverture neuve et à reconstruire une grande partie des pignons et autres murs extérieurs
(CE, arrêt du 21 juillet 1972, n°
81380).
B. Exceptions
200
Deux exceptions sont prévues : la première en faveur des propriétés rurales et la seconde en
faveur des logements pour lesquels l'option pour l'une des déductions au titre de l'amortissement a été exercée.
1. Déduction immédiate de certaines dépenses effectuées sur des propriétés rurales
210
Le c ter du 2° du I de
l'article 31 du CGI autorise la déduction des dépenses engagées pour la construction d'un nouveau bâtiment d'exploitation
rurale, destiné à remplacer un bâtiment de même nature, vétuste ou inadapté aux techniques modernes de l'agriculture, à condition que la construction nouvelle n'entraîne pas une augmentation du
fermage.
Pour plus de précisions sur les travaux de construction d'un nouveau bâtiment agricole, il
convient de se reporter au II-C-3 § 70 et suivants du BOI-RFPI-SPEC-10.
2. Déduction au titre de l'amortissement de travaux effectués dans certains logements
220
Le propriétaire (ou l'associé de la société propriétaire) qui a opté pour le dispositif
« Périssol », « Besson neuf » ou « Robien » peut, sur option et pour les dépenses réalisées sur le logement concerné, demander la déduction au titre de l'amortissement des dépenses de reconstruction
ou agrandissement.
Les f, g et h du 1° du I de
l'article 31 du CGI prévoient que l'option est subordonnée à un nouvel engagement de location de neuf ans. La déduction est
calculée sur le montant des travaux auquel s'ajoutent les frais accessoires. Le taux de la déduction au titre de l'amortissement est le même que celui applicable à l'investissement initial.
Remarque : Pour plus de précisions sur les amortissements «Périssol», «Besson
neuf»,  «Robien», il convient de se reporter au BOI-RFPI-SPEC-20.
IV. Dépenses de natures différentes réalisées simultanément
A. Opérations comportant des travaux de natures différentes
230
Certaines opérations de rénovation ou de réhabilitation de locaux donnés en location peuvent
induire la réalisation simultanée de travaux de natures différentes. Il en est ainsi d'une opération de rénovation comportant la réalisation simultanée de travaux de réparation, de travaux
d'amélioration et de travaux de reconstruction ou d'agrandissement. Cette réalisation peut être selon le cas, conjointe ou successive. Le caractère déductible de chacune des catégories de dépenses
dépend de leur caractère dissociable ou indissociable des autres.
La détermination du caractère dissociable ou indissociable des travaux constitue une
question de fait qu'il convient de résoudre par l'examen dans le détail des travaux effectués à l'aide de tous renseignements utiles (devis, mémoires et factures établis par les entrepreneurs,
rapports d'architectes avant et après les travaux, etc.) et à la lumière des décisions de jurisprudence rendues en la matière (cf. IV-E § 270).
B. Dépenses dissociables
240
Dans le cadre d'une opération comportant la réalisation simultanée de travaux de natures différentes
mais dissociables, le caractère déductible des dépenses engagées s'apprécie indépendamment, catégorie par catégorie. La détermination du caractère dissociable ou non des travaux concernés constitue,
en tout état de cause, une question de fait qui relève, sous le contrôle du juge de l'impôt, de l'examen circonstancié des situations particulières par l'administration.
(RM Lenoir n° 56076, JO AN du 16 février 2010, p. 1661).
Lorsque sur un même immeuble sont simultanément entrepris des travaux qui ont le caractère de
reconstruction ou d'agrandissement et des travaux qui ont pour objet d'entretenir, réparer ou améliorer le reste de l'immeuble, seules les dépenses afférentes à ces derniers sont déductibles, sous
réserve qu'elles puissent être dissociées de celles qui se rapportent aux locaux créés par voie de reconstruction ou d'agrandissement (Conseil d'État, décision du 27 mars 1981, n° 23499 ;
RM Raison n° 65447, JO AN du 16 août 2005, p. 7850).
Sur les travaux d'amélioration indissociables de travaux de construction, reconstruction et
agrandissement , cf. IV-C § 250.
C. Dépenses indissociables
250
Dans le cadre d'une opération comportant la réalisation simultanée de travaux de natures
différentes que l'examen dans le détail ne permet pas de dissocier, le caractère déductible des dépenses engagées s'apprécie globalement.
Ainsi, il est de jurisprudence constante que les travaux d'amélioration n'ouvrent pas
droit à déduction, lorsqu'ils sont effectués, non en vue d'améliorer des locaux existants, mais à l'occasion de travaux de construction, reconstruction et agrandissement dont ils sont indissociables
et auxquels ils doivent être assimilés (CE,
arrêt du 18 novembre 1987 n° 66974, CE,
arrêt du 7 décembre 1987 n° 70406 ;
Cour administrative d'appel de Nancy du 9
juillet 1991 n° 89NC01105 ; Cour
administrative d'appel de Lyon, du 6 mars 1991, n° 89LY00513 ;
CE, arrêt du 10 juillet 1996 n°
137789).
De la même façon, qu'elles soient réalisées simultanément ou postérieurement à la
construction ou à la reconstruction d'un immeuble, les dépenses d'équipement ne peuvent être admises en déduction lorsqu'il apparaît que ces dépenses font, en réalité, partie du coût de réalisation du
nouvel immeuble. Tel est le cas, par exemple, de l'installation d'un ascenseur ou d'une chaudière de chauffage central intervenant peu de temps après l'achèvement de l'immeuble et son affectation à
l'habitation.
D. Cas particulier des additions de constructions de faible importance
260
Dans le cas exceptionnel où l'installation de nouveaux équipements nécessite l'édification
ou l'aménagement d'une construction isolée de l'habitation, mais accessoire à celle-ci et destinée à abriter ces équipements, il a paru possible d'admettre la déduction des frais correspondant aux
équipements.
Ainsi, l'installation d'une salle de bains ou d'un appareil de chauffage dans un local
spécialement construit à cet effet en annexe à un immeuble d'habitation donne lieu à déduction des frais de raccordement ainsi que d'achat et de pose des installations, mais les dépenses de
construction du local ne peuvent évidemment, en aucun cas, être déduites des revenus fonciers.
E. Cas de dépenses réputées indissociables non admises en déduction.
270




Nature des dépenses


Références éventuelles




Travaux d'installation sanitaire et de chauffage ainsi que la réédification de la toiture réalisés dans un
immeuble en même temps que la construction d'un nouveau garage, l'aménagement d'une terrasse, la reconstruction intérieure complète de l'habitation déjà bâtie



CE, arrêt du 26 octobre 1979, n° 10875




Travaux de réfection complète de la toiture d'un immeuble exécutés à la suite de la construction d'un
étage supplémentaire



CE, arrêt du 15 octobre 1980, n° 16782




Travaux de réfection de l'équipement électrique, sanitaire et de chauffage effectués en même temps que la
réfection totale des sols, planchers, cloisons, escaliers et combles, et ayant abouti à la création de nouveaux locaux d'habitation et à une modification importante du gros-œuvre


CE, arrêt du 17 mars 1982, n° 22707




Travaux de réfection des plafonds et planchers, percement d'ouvertures nouvelles, installation de salles
d'eau et de cuisines et pose de cloisons à cet effet, réalisés dans deux studios faisant partie d'un immeuble collectif dont les parties communes ont également fait l'objet de travaux ayant entraîné
une modification du gros œuvre de locaux d'habitation existants ou équivalant à une reconstruction


CE, arrêt du 26 juillet 1982, n° 23320 ; 
CE, arrêt du 30 avril 1997, n° 152391




Travaux de réparation et d'amélioration exécutés à la suite de travaux de consolidation du gros œuvre, de
déplacement des cloisons et de reconstruction d'un escalier réalisés sur un immeuble endommagé par un sinistre


CE, arrêt du 17 novembre 1982, n° 30141




Travaux de menuiserie, d'électricité, de plomberie, de chauffage ou de revêtement des sols exécutés à la
suite de travaux de reconstruction



CE, arrêt du 8 juillet 2005, n° 253291





V. Synthèse
280
Le tableau suivant précise, selon la nature de l'immeuble et les principales catégories de
travaux, leur caractère déductible ou non.




Nature des travaux réalisés


Propriété urbaine


Propriété rurale





Immeuble d'habitation


Immeuble professionnel et commercial






Cas général


Logement pour lequel un amortissement est pratiqué






Dépenses de réparation et d'entretien








Cas général


Déductibles




Réparations locatives


Non déductibles sauf si vétusté ou force majeure, si engagées en vue de la location ou si non récupérées au 31 décembre
de l'année de départ du locataire




Dépenses d'amélioration








Cas général


Déductibles


Amortissables


Non déductibles


- Déductibles sans condition pour les immeubles non bâtis
- Déductibles sous condition pour les immeubles bâtis




Dépenses destinées à faciliter l'accueil des personnes handicapées ou afférentes aux opérations de
désamiantage


Déductibles


Amortissables


Déductibles


/




Dépenses de construction, de reconstruction et d'agrandissement








Cas général


Non déductibles


Amortissables sur option


Non déductibles


Non déductibles sauf construction d'un bâtiment agricole sous certaines conditions