IS - Champ d'application et territorialité - Collectivités imposables - Sociétés coopératives et leurs unions - Statut général de la coopération
Référence : BOI-IS-CHAMP-10-20-10 (en vigueur depuis le 2012-09-12)

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Les sociétés coopératives sont régies :
- par les dispositions générales applicables à la forme de société adoptée et, s'il y a lieu,
par les dispositions propres aux sociétés à capital variable ;
- par la
loi n° 47-1775 du 10 septembre 1947
modifiée portant statut de la coopération, sous réserve des lois particulières édictées pour certaines catégories de coopératives ;
- par la
loi
n° 92-643 du 13 juillet
1992, modifiant la loi du 10 septembre 1947 et relative à la modernisation des entreprises coopératives.
I. Dispositions générales issues de la loi du 10 septembre 1947 portant statut de la coopération
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Aux termes de
l'article
1er de la loi du 10 septembre 1947, les sociétés coopératives ont pour objet :
- de réduire, au bénéfice de leurs membres et par l'effort commun de ceux-ci, le prix de revient
et, le cas échéant, le prix de vente de certains produits et de certains services en assurant les fonctions des entrepreneurs ou intermédiaires dont la rémunération grèverait ce prix de revient ;
- d'améliorer la qualité marchande des biens fournis à leurs membres ou de ceux produits par ces
derniers et livrés aux consommateurs.
Par ailleurs, ce même article précise que les coopératives sont des sociétés, ce qui les
distingue des associations et des autres formes de collectivités. Les principales obligations particulières imposées aux coopératives portent :
- sur la qualité des sociétaires ;
- sur leurs droits de gestion ;
- sur les modalités de répartition des bénéfices.
A. Qualité des sociétaires
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Les sociétaires doivent avoir la double qualité d'associés, par leur apport en capital, et de
coopérateurs, c'est-à-dire soit de clients (coopératives de consommation), soit de fournisseurs (coopératives de vente ou de transformation), soit d'employés ou d'ouvriers (coopératives de
production).
Il en résulte, d'une part, que les coopératives ne peuvent, en principe, admettre les tiers à
bénéficier de leurs services (voir cependant le cas particulier des sociétés coopératives agricoles au BOI-IS-CHAMP-30-10-10), à moins que les lois
particulières qui les régissent ne les y autorisent - ce qui est généralement le cas, sous certaines conditions - et, d'autre part, que les parts sociales sont obligatoirement nominatives et ne
peuvent être cédées qu'avec l'approbation soit de l'assemblée générale, soit des administrateurs ou gérants, dans les conditions fixées par les statuts.
B. Droits de gestion
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Tous les sociétaires disposent de droits égaux dans la gestion de la société, quel que soit
leur apport en capital et, en conséquence, ont chacun une voix dans les assemblées générales.
C. Répartition des bénéfices
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Sous réserve de la rémunération limitée servie au capital des sociétés coopératives, nulle
répartition ne peut être opérée entre les associés si ce n'est au prorata des opérations traitées avec chacun d'eux ou du travail fourni par lui.
Les excédents provenant des opérations effectuées avec des clients ne doivent pas être compris
dans ces distributions.
Les directeurs ou gérants ne pourront être rémunérés au prorata des opérations effectuées ou
des bénéfices réalisés que si ce mode de rémunération est prévu aux statuts qui, dans ce cas, devront préciser que le conseil d'administration fixera, pour une durée n'excédant pas cinq ans, le
maximum de rétribution annuelle.
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Ainsi, la
loi du 10 septembre 1947 n'a donc
pas défini un statut de société entièrement original, mais s'est bornée à instituer certaines obligations particulières, dérogatoires au droit commun.
En ce qui concerne les matières qu'elle n'a pas réglementées, les sociétés coopératives
conservent toute liberté  (sous réserve des obligations complémentaires que peuvent instituer certaines lois particulières) d'adopter le statut du type de société, commerciale ou civile, de leur
choix. D'une manière générale, elles sont soumises aux règles de droit commun pour tout ce qui n'est pas contraire aux textes particuliers qui les régissent.
Par ailleurs, les coopératives peuvent constituer entre elles, sous le nom d'unions de
coopératives, des sociétés coopératives soumises à la même réglementation.
En définitive, la loi du 10 septembre 1947 a réglementé les sociétés coopératives, mais n'a
pas désigné de manière explicite les organismes auxquels s'applique cette réglementation. Elle a seulement précisé que les organismes qui se qualifient coopératives doivent satisfaire aux
prescriptions de ce texte.
II. Dispositions juridiques issues de la loi du 13 juillet 1992 relative à la modernisation des entreprises coopératives

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La
loi
n° 92-643 du 13 juillet
1992, (JO du 14 juillet 1992), a modifié la
loi du 10 septembre 1947
notamment en donnant aux coopératives la possibilité de s'ouvrir à des capitaux extérieurs. En effet, le texte a pour objet principal de permettre le renforcement des fonds propres des coopératives
par l'ouverture de leur capital à des associés non-coopérateurs.
L'ouverture du capital est plafonnée à 35 % des droits de vote, seuil qui peut atteindre 49 %
des voix lorsque les associés non coopérateurs comprennent des coopératives. En revanche, aucun seuil n'existe quant à la part du capital qui peut être détenue par les non-coopérateurs.
Les textes spécifiques à certains types de coopératives ont été corrélativement modifiés pour
prévoir, selon les cas, l'interdiction ou la faculté de recourir aux dispositions issues de la loi du 13 juillet 1992. Il en est ainsi :
- des sociétés coopératives de consommation ;
- des sociétés coopératives de commerçants détaillants ;
- des sociétés coopératives ouvrières de production ;
- des coopératives ouvrières familiales ;
- des sociétés coopératives d'HLM ;
- des banques coopératives ;
- des coopératives agricoles et sociétés d'intérêt collectif agricole.
Les dispositions d'ordre juridique susvisées concernent principalement l'objet des
coopératives, l'admission d'associés investisseurs et la rémunération du capital.
A. Objet des coopératives
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L'article 1er de la
loi du 13 juillet 1992
prévoit que les coopératives ont plus généralement pour objet de contribuer à la satisfaction des besoins et à la promotion des activités économiques et sociales de leurs membres ainsi qu'à leur
formation.
B. Admission d'associés non coopérateurs
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Depuis l'entrée en vigueur de la
loi du 13 juillet 1992,
les coopératives régies par la loi
n°47-1775 de 1947 peuvent admettre, sur option statutaire et dans certaines limites, des associés non coopérateurs dont la participation est limitée.
1. Définition des associés non coopérateurs
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Le dispositif issu de la
loi du 13 juillet 1992
prévoit que l'ouverture du capital est facultative : elle est en effet prévue par les statuts, qui en fixent les conditions (procédure d'admission, plafond du capital...).
En outre, il définit les associés non coopérateurs comme des personnes physiques ou morales
qui n'ont pas vocation à recourir aux services de la coopérative ou dont celle-ci n'utilise pas le travail, mais qui entendent contribuer par l'apport de capitaux à la réalisation des objectifs de
celle-ci (cf. article 207-1 quinquies du CGI ).
2. Conditions d'ouverture du capital des coopératives aux associés non coopérateurs
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L'article 4 de la loi du 13
juillet 1992 contient la disposition essentielle du projet dans la mesure où il permet aux statuts d'attribuer aux non-coopérateurs, en rupture avec la formule traditionnelle de la coopération «
un homme, une voix », un nombre de voix proportionnel à leur apport en capital.
Toutefois, le contrôle de la société par les associés coopérateurs est préservé :
- les associés non coopérateurs ne peuvent détenir plus de 35 % des droits de vote ; cette
limite est portée à 49 % lorsque des coopératives figurent au nombre des sociétaires ;
- les droits de vote, dans ces limites, peuvent être proportionnels au capital détenu ; les
investisseurs se répartissent les droits de vote au prorata de leur participation.
Le tableau ci-après résume la situation :




Qualité des associés


Associés coopérateurs


Associés non-coopérateurs




Coopératives


Autres




Droits de vote


1 Homme = 1 voix


≤ 49 %


≤ 35%



Conditions d'ouverture du capital des coopératives aux associés non coopérateurs
Remarque : Concernant les associés non coopérateurs, il s'agit
donc des droits de vote proportionnels dans la limite de 49 % dont 35 % au plus pour les associés non coopérateurs autres que des coopératives.
C. Les modalités de rémunération du capital
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Pour faciliter la collecte de fonds auprès des associés non coopérateurs et des coopérateurs
eux-mêmes, la loi du 13
juillet 1992 a rendu plus attractive l'épargne investie dans les coopératives :
- le taux maximum de rémunération du capital a été aligné sur le taux moyen de rendement des
obligations des sociétés privées publié par le Ministre de l'économie, des finances et de l'industrie. Toutefois, le total des intérêts versés par les SCOP ne peut excéder ni le total des dotations
aux réserves, ni les sommes allouées aux salariés au titre de la ristourne ;
- les coopératives, à l'exclusion des coopératives agricoles, artisanales, maritimes et de
transports, peuvent émettre des parts à intérêt prioritaire sans droit de vote ; toutefois ces parts ne peuvent être souscrites que par des associés non coopérateurs ;
- les parts à avantages particuliers dont les avantages sont déterminés par les statuts,
peuvent être souscrites par tous les associés ;
- les établissements de crédit coopératif ou mutualiste peuvent émettre des certificats
coopératifs d'associés (C.C.A.) ; ces titres ne peuvent être détenus que par les associés de ces établissements et par les sociétaires des coopératives associées ;
- les certificats coopératifs d'investissement (C.C.I.), les C.C.A. et les parts à intérêt
prioritaire ne peuvent représenter ensemble plus de 50 % du capital ;
- les coopératives autres que les coopératives agricoles, maritimes, artisanales de transports
et les SCOP peuvent revaloriser les parts sociales en incorporant une fraction des réserves ;
- les statuts des SCOP et des coopératives agricoles, maritimes, artisanales et de transports
peuvent prévoir l'attribution à l'associé sortant, en sus du remboursement de la valeur nominale de ses parts, d'une fraction des réserves dans la limite du barème en vigueur fixant le taux de
majoration applicable aux rentes viagères.
D. Sortie du statut coopératif
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L'ancien
article 25 de la loi de 1947 interdisait toute modification statutaire qui ferait perdre à une société coopérative sa qualité de coopérative et lui permettrait, ce faisant, de se transformer en
société de droit commun.
Depuis l'entrée en vigueur de la
loi du 13 juillet 1992,
les sociétés coopératives sont autorisées à se transformer en société de droit commun si la survie de l'entreprise ou les nécessités de son développement l'exigent.
Cette opération exceptionnelle ne peut intervenir qu'après autorisation de l'autorité
administrative et avis du Conseil supérieur de la coopération.