BA - Base d'imposition - Plus-values et moins-values de cessions d'éléments d'actif - Cas des plus-values relatives aux biens ayant figuré une partie du temps dans le patrimoine privé de l'exploitant
Référence : BOI-BA-BASE-20-20-30-70 (en vigueur depuis le 2016-09-07)

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I. Principe
1
Un bien inscrit au bilan d'une exploitation agricole soumise à un régime réel d'imposition a pu,
préalablement à cette inscription, faire partie du patrimoine privé de l'exploitant. Il en est ainsi, par exemple, lorsque des terres données à bail ont été ensuite exploitées directement par leur
propriétaire.
Conformément aux dispositions de
l'article 151 sexies du code général des impôts (CGI), il convient dans cette situation de distinguer :

- d'une part, la plus-value correspondant à la période de détention dans le patrimoine privé
déterminée et taxée suivant les règles applicables aux particuliers ;


- d'autre part, la plus-value correspondant à la période courant du moment de l'inscription au
bilan (ou au tableau des immobilisations) de l'exploitation jusqu'à la date de la cession (ou du retrait) du bien.

Cette plus-value, égale à la différence entre le prix de cession du bien (ou sa valeur réelle au
jour du retrait de l'actif) et sa valeur d'inscription au bilan, est taxée suivant les règles applicables aux plus-values professionnelles.
II. Cas particulier des terres agricoles
10
Les agriculteurs sont autorisés, sous certaines conditions, à conserver dans
leur patrimoine privé les terres agricoles dont ils sont propriétaires (CGI, ann. III, art. 38 sexdecies
D).
Cette option doit être exercée au plus tard lors de la déclaration des résultats
du troisième exercice au titre duquel l'exploitant est imposé d'après le régime du bénéfice réel normal ou simplifié.
Or, l'exonération prévue à
l'article 151 septies du CGI dont bénéficient les petites entreprises, ne concerne que les plus-values
professionnelles, c'est-à-dire celles réalisées à l'occasion de la cession d'un élément de l'actif professionnel.
Deux cas de figure doivent être distingués.
A. Terres non inscrites au bilan au moment de la cession
15
Les agriculteurs qui ont exercé l'option pour le maintien de leurs terres dans
leur patrimoine privé ou qui, en attendant l'échéance du délai d'option, n'ont pas inscrit ces terres au bilan, ne peuvent pas bénéficier de l'exonération prévue pour les plus-values professionnelles.
La plus-value réalisée à l'occasion de la vente de ces terres est alors imposable, le cas échéant, selon le régime applicable aux particuliers.
Dans le cas particulier d'un exploitant qui a cessé d'être soumis au régime
des micro-exploitations (régime "micro-BA") et qui n'a pas inscrit ces terres au bilan de son exploitation, la plus-value "privée" est égale à la différence entre le prix de cession et la valeur
réelle des terres au moment de leur retrait du patrimoine professionnel, c'est-à-dire au moment où l'exploitant a cessé d'être imposé selon le régime des micro-exploitations. En effet, il est rappelé
que, sous ce régime, les cessions de terres auxquelles sont assimilés les transferts dans le patrimoine privé, présentent toujours un caractère professionnel.
B. Terres inscrites au bilan de l'exploitation au moment de la cession
1. Principe
20
Conformément à
l'article 151 sexies du CGI, il y a lieu de distinguer une plus-value « privée » et une plus-value professionnelle si
les terres ont figuré un certain temps dans le patrimoine privé de l'exploitant, c'est-à-dire si elles n'ont pas été inscrites à l'actif du bilan dans les conditions exposées ci-dessus (cf.
II-A § 10).
Mais cet article exonère la plus-value correspondant à la période de détention dans le
patrimoine privé, si elle se rapporte à une terre agricole qui, à la fois ( BOI-BA-BASE-20-20-30-20 au I § 1 et suivants) :

- est exploitée par un agriculteur ayant exercé son activité à titre principal pendant au
moins cinq ans  ;


- ne constitue pas un terrain à bâtir au sens du A de
l'article 1594-0 G du CGI.

Si l'une de ces conditions n'est pas remplie, la plus-value est, le cas
échéant, soumise à l'impôt sur le revenu selon les modalités prévues pour les plus-values réalisées par les particuliers.
2. Cas particulier
30
L'inscription des terres au bilan peut n'intervenir qu'après le franchissement de la limite du
régime micro-BA soit au cours soit à l'expiration du délai d'option pour le maintien des terres dans le patrimoine privé de l'exploitant
(CGI annexe III, art. 38 sexdecies D, I).
Dans cette situation particulière, la plus-value professionnelle imposable selon les règles
des plus-values à court terme et à long terme est réputée égale à la différence entre leur prix de cession (ou la valeur réelle au moment du retrait de l'actif) et leur valeur vénale au 1er janvier de
l'année de leur inscription au bilan (ou au tableau des immobilisations).
Il n'en est ainsi que dans la mesure où l'année d'inscription des terres à l'actif du bilan
est postérieure à celle du passage à un régime réel d'imposition.
40
Pour permettre de procéder au calcul de la plus-value, les exploitants concernés doivent donc
faire connaître à l'administration la valeur vénale de leurs terres agricoles au 1er janvier de l'année de leur inscription au bilan.
Ce renseignement doit être fourni dans le délai de déclaration des résultats de l'exercice au
cours duquel cette inscription est intervenue.
III. Synthèse du régime
50
Un tableau synthétique résume le cas de ces biens au BOI-ANNX-000102.