RSA - Base d'imposition des traitements, salaires et revenus assimilés - Charges déductibles - Cotisations dont la déduction est plafonnée
Référence : BOI-RSA-BASE-30-10-20 (en vigueur depuis le 2017-06-21)

1
Les dispositions des 1° quater à 2° ter de
l'article 83 du code général des impôts (CGI) permettent :

- la déduction sous un plafond spécifique des cotisations versées aux régimes obligatoires et
collectifs d’entreprise de retraite supplémentaire dits régimes « article 83 », y compris l’abondement éventuel de l’entreprise au plan d’épargne pour la retraite collectif (PERCO) ;


- la déduction sous un autre plafond des cotisations versées à des régimes obligatoires et
collectifs d’entreprise de prévoyance complémentaire, qui participent d’une logique différente de celle des régimes de retraite.

I. Régime de déduction des cotisations versées aux régimes de retraite supplémentaire
10
Ces cotisations sont déductibles d’une part sous réserve de remplir certaines conditions de
fond, et, d’autre part, dans une limite spécifique prévue au 2° de l'article 83 du CGI.
A. Conditions de déduction
20
Pour entrer dans le champ d'application de ces dispositions, les cotisations aux régimes de
retraite supplémentaire doivent notamment tendre à la constitution d'une véritable pension de retraite, c'est-à-dire d'un revenu conservant un lien avec les services passés.
30
Par ailleurs, l’ensemble des conditions suivantes doivent être satisfaites.
1. Les salariés doivent être affiliés au régime à titre obligatoire
40
Le 2° de l'article 83 du
CGI autorise la déduction des cotisations ou primes versées aux régimes de retraite supplémentaire mis en place dans l’entreprise dans les conditions prévues à
l’article L. 911-1 du code de la sécurité sociale (CSS) auxquels le salarié est affilié à titre
obligatoire.
50
Le caractère obligatoire du régime n'est toutefois pas remis en cause lorsque
(CSS, art. R. 242-1-6) :

- les garanties ont été mises en place par une décision unilatérale de l'employeur et que le
dispositif prévoit que les salariés embauchés avant la mise en place des garanties peuvent en être dispensés ;


- le dispositif prévoit, quelle que soit leur date d'embauche, des cas de dispense au profit :




- des salariés et apprentis bénéficiaires d'un contrat d'un durée au moins égale à douze mois
à condition de justifier par écrit en produisant tous documents d'une couverture individuelle souscrite par ailleurs pour le même type de garanties,




- des salariés et apprentis titulaires d'un contrat d'une durée inférieure à douze mois, même
s'ils ne bénéficient pas d'une couverture individuelle par ailleurs,




- des salariés à temps partiel et apprentis dont l'adhésion au système de garantie les
conduirait à s'acquitter d'une cotisation au moins égale à 10 % de leur rémunération brute.


Remarque : Pour plus de précisions sur les exceptions au caractère obligatoire
des régimes de retraite supplémentaire (et de prévoyance complémentaire), il est possible de se référer à la fiche n° 6 de la
circulaire n° DSS/5B/2009/32 du 30 janvier 2009 relative aux modalités d'assujettissements aux cotisations et
contributions de sécurité sociale des contributions des employeurs destinées au financement de prestations de retraite supplémentaire et de prévoyance complémentaire dans sa rédaction issue de la
circulaire n° DSS/SD5B/2013/344 du 25 septembre 2013.
2. La pension doit être stipulée payable, au plus tôt, à l'âge normal de départ à la retraite
60
C'est-à-dire à l'âge à partir duquel le salarié intéressé peut bénéficier de la pension
vieillesse d’un régime obligatoire d’assurance vieillesse, de base ou complémentaire, ou à l’âge prévu au premier alinéa de
l’article L. 351-1 du CSS.
A cet égard, il est précisé que les régimes de retraite adossés à un contrat d’assurance
comportant une clause d’anticipation permettant au bénéficiaire de percevoir avant l’âge normal de départ à la retraite une partie de l’épargne acquise n’ouvrent pas droit à la déduction des
cotisations.
Il est admis que la pension soit stipulée réversible sur la tête du conjoint survivant ou des
enfants à charge ou, le cas échéant, d’un bénéficiaire désigné (il est rappelé que les pensions servies sont toujours imposables selon les règles des pensions et retraites, quelle que soit la qualité
du bénéficiaire).
65
Cas particulier des annuités de pension garanties.
Certains contrats offrent à la souscription des adhérents une garantie optionnelle dite d’«
annuités garanties » par laquelle l’assureur garantit aux intéressés une durée minimale de service de la rente (cinq, dix ou quinze ans le plus souvent). Ainsi, en cas de décès de l’adhérent et, le
cas échéant, du réservataire à l’intérieur de cette période garantie, le solde des annuités est versé à un bénéficiaire désigné par l’adhérent au jour de la liquidation de ses droits viagers.
L’insertion d’une telle garantie, non expressément prévue par la loi, est toutefois autorisée sous réserve :

- d’une part, que le nombre d’annuités garanties n’excède pas l’espérance de vie de l’adhérent
à l’âge auquel il liquide ses droits viagers, déterminée selon les tables de génération prévues à l’article A. 132-18 du code des
assurances (C. assur.) et diminuée de cinq ans ;


- d’autre part, que les bénéficiaires des annuités garanties soient définitivement et
irrévocablement désignés par l’adhérent au jour de la liquidation de ses droits viagers.

3. Les cotisations doivent comporter une participation effective de l'employeur 
70
Cette participation peut en représenter au minimum une part significative, au maximum la
totalité. A cet égard, la seule prise en charge par l’employeur des frais de mise en place et de gestion du régime ne constitue pas de sa part une participation significative à son financement.
Remarque : Le niveau requis de la participation de l'employeur peut notamment
être apprécié par rapport aux règles de financement du régime d'assurance-maladie de la sécurité sociale. Une participation d'un niveau inférieur peut toutefois être envisagée, si le taux est conforme
aux usages et accords collectifs en vigueur dans la profession et la branche d'activité concernée.
4. Les contrats passés avec un organisme d’assurances doivent revêtir la forme d'une assurance de groupe qui s'impose à
l'ensemble du personnel ou à une catégorie objective donnée
80
Pour l'application du 2° de
l'article 83 du CGI, comme du 1° quater du même article, les contrats d'assurance de groupe s'entendent de ceux que les
entreprises elles-mêmes ont souscrit et dont le bénéfice est accordé à l'ensemble du personnel salarié ou à certaines catégories objectives de salariés, peu important que les bénéficiaires soient des
cadres dirigeants ou de direction (CE, arrêt
du 8 juillet 2005, n° 259251).
Il est admis que les catégories objectives de personnels puissent être définies par référence
aux critères mentionnés à l'article R. 242-1-1 du CSS et à
l'article R. 242-1-2 du CSS. Si tous les salariés d'une même catégorie ne sont pas adhérents du contrat, la déduction
des cotisations n'est admise que si les personnels couverts correspondent à une ou plusieurs catégories objectives au sens des dispositions de ces mêmes articles.
Il convient par ailleurs de noter que bien que les mandataires sociaux ne constituent pas en
tant que tels une catégorie de personnel, ils sont cependant susceptibles de bénéficier des dispositions du 2° de l'article 83 du
CGI, comme de celles du 1° quater du même article (cf. II § 200 et suiv.), dès lors qu’ils peuvent être inclus dans une catégorie plus large, comme
celle des cadres dirigeants.
Remarque : Pour des exemples de catégories de personnel pouvant être retenues,
il est possible de se référer à la fiche n° 5 de la circulaire n° DSS/5B/2009/32 du 30 janvier 2009 relative
aux modalités d'assujettissements aux cotisations et contribution de sécurité sociale des contributions des employeurs destinées au financement des prestations de retraite supplémentaire et
complémentaire dans sa rédaction issue de la circulaire n° DSS/SD5B/2013/344 du 25 septembre 2013.
L'entreprise notifie à l'assureur, au fur et à mesure des mouvements de personnel, les
renseignements concernant les salariés qui ont été embauchés ou qui ont cessé leurs fonctions. Les salariés sont pour leur part adhérents ou membres participants.
Une entreprise ne comportant qu'un nombre très limité de salariés ou même un seul, appartenant
à une catégorie donnée, définie de manière générale et impersonnelle selon des critères non restrictifs, a la possibilité d'adhérer à un contrat d'assurance de groupe. En pareil cas, le contrat peut
se présenter sous la forme d'un contrat collectif obligatoire ouvert à plusieurs entreprises. Le groupe ainsi constitué doit répondre aux exigences de la réglementation particulière à ce type
d'assurance.
5. Les cotisations doivent être fixées à un taux uniforme à l'égard de toutes les personnes appartenant à une même
catégorie objective de personnel
90
Ces dispositions n’interdisent pas une modulation du taux de cotisation par tranche de
rémunération, c’est- à-dire par fraction de rémunération égale au plafond de la sécurité sociale prévu à l’article L. 241-3
du CSS.
Bien entendu, les sommes issues d’un compte épargne-temps, qui correspondent à un abondement
en temps ou en argent de l’employeur, versées par les bénéficiaires en application d’une convention ou d’un accord collectif à un régime de retraite supplémentaire collectif et obligatoire en
application de l’article L. 3152-1 du code du travail (C. trav.) sont sans incidence sur l’application de la règle du taux
uniforme.
6. Les cotisations doivent être afférentes à un régime exclusif de tout versement d'un capital
100
La condition citée au I-A-5 § 90 doit être satisfaite, même s'il s'agit d'une
option entre cette formule et le versement d'arrérages, au moment du départ à la retraite.
Ces contrats ne sont pas rachetables, hors les cinq cas prévus aux troisième à septième
alinéas de l’article L. 132-23 du code des assurances et de
l’article L. 223-22 du code de la mutualité :

- expiration des droits de l'assuré aux allocations d'assurance chômage accordées
consécutivement à une perte involontaire d'emploi, ou le fait pour un assuré qui a exercé ses fonctions d'administrateur, de membre du directoire ou de membre du conseil de surveillance, et n'a pas
liquidé sa pension dans un régime obligatoire d'assurance vieillesse, de ne pas être titulaire d'un contrat de travail ou d'un mandat social depuis deux ans au moins à compter du non-renouvellement de
son mandat social ou de sa révocation ;


- cessation d'activité non salariée de l'assuré à la suite d'un jugement de liquidation
judiciaire en application des dispositions du livre VI du code de commerce (C. com., art. L. 610-1 et suiv.) ou toute situation
justifiant ce rachat selon le président du tribunal de commerce auprès duquel est instituée une procédure de conciliation telle que visée à
l'article L. 611-4 du code de commerce, qui en effectue la demande avec l'accord de l'assuré ;


- invalidité de l'assuré correspondant à son classement dans les deuxième ou troisième
catégories prévues à l'article L. 341-4 du CSS ;


- décès du conjoint ou du partenaire lié par un pacte civil de solidarité ;


- situation de surendettement de l'assuré définie à
l'article L. 711-1 du code de la consommation, sur demande adressée à l'assureur, soit par le président de la commission de
surendettement des particuliers, soit par le juge lorsque le déblocage des droits individuels résultant de ces contrats paraît nécessaire à l'apurement du passif de l'intéressé.

Hormis ces cas, ainsi que celui du rachat des rentes lorsque les quittances d’arrérages ne
dépassent pas 40 euros (C. assur., art. A. 160-2), les contrats ne peuvent pas prévoir de faculté de rachat, même partiel.
110
Aussi, le fait que des contrats prévoient le versement de rentes dites « variables » ou « par
paliers » ayant pour effet soit de liquider une fraction significative des droits viagers sur une très courte période, soit au contraire d’en différer la liquidation à une date très tardive, en sorte
qu’il pourrait s’analyser en une sortie partielle en capital, serait susceptible de remettre en cause la déductibilité des cotisations.
Les contrats peuvent prévoir des garanties complémentaires en cas de décès de l’adhérent avant
(contre-assurance décès, qui le cas échéant peut valablement consister en la contrepartie de la provision mathématique) ou après la date de mise en service de la rente viagère (réversion notamment),
ainsi qu’en cas d’invalidité ou d’incapacité.
B. Limite de déduction des cotisations versées aux régimes de retraite supplémentaire
120
Conformément aux dispositions du deuxième alinéa du 2° de
l'article 83 du CGI, la limite de déduction des cotisations et primes versées, y compris les versements de l’employeur, aux
régimes obligatoires de retraite supplémentaire s’établit à 8 % de la rémunération annuelle brute retenue à concurrence de huit fois le montant du plafond annuel de la sécurité sociale en vigueur
l’année du versement des cotisations.
125
La rémunération annuelle brute s'entend de la rémunération annuelle déclarée par l'employeur
qui procède au versement des cotisations pour être soumise à l'impôt sur le revenu établi au nom de l'intéressé avant déduction de la part salariale des cotisations sociales, notamment celles
mentionnées aux 1°, 1° quater,  2° et 2° bis de l'article 83 du CGI, et de la part de contribution sociale généralisée qui est
déductible en application du I de l'article 154 quinquies du CGI.
Elle comprend donc notamment les cotisations versées aux régimes de prévoyance complémentaire
à la charge de l'employeur qui ne sont pas déductibles sur le fondement du 1° quater de l'article 83 du CGI.
130
Conformément aux dispositions du troisième alinéa du 2° de
l’article 83 du CGI, la limite de déduction définie au I-B § 120 est réduite, le cas échéant :

- des versements de l’employeur au plan d'épargne pour la retraite collectif (PERCO) défini de
l'article L. 3334-1 du code du travail à l'article L. 3334-16 du
code du travail. Il est rappelé que ces versements sont exonérés d’impôt sur le revenu en application du a du 18° de l'article
81 du CGI. Ainsi, dans le cas où l’abondement de l’employeur au PERCO (dont le montant est plafonné à 8 % du montant annuel du plafond prévu à
l'article L. 241-3 du CSS en application de l’article
L. 3332-11 du code du travail) est supérieur au plafond de déduction dont bénéficie le salarié compte tenu du montant de sa rémunération, la possibilité de déduction au titre des cotisations «
article 83 » est utilisée en totalité mais, pour autant, la fraction excédentaire correspondante de l’abondement de l’employeur ne constitue pas un complément de rémunération imposable ;


- à compter de l'imposition des revenus de 2010, des versements du salarié au PERCO effectués
dans les conditions prévues à l'article L. 3152-4 du code du travail et à
l'article L. 3334-8 du code du travail et exonérés d'impôt sur le revenu en application du b du 18° de l'article 81 du CGI. En
pratique, il s'agit des sommes correspondant, en l'absence de compte-épargne temps dans l'entreprise et dans la limite de 10 jours par an, à des jours de repos non pris ou, dans la limite de 10 jours
par an, à des droits inscrits sur un compte-épargne temps. Comme pour les abondements de l'employeur au PERCO, dans le cas où le montant de ces versements est supérieur au plafond de déduction dont
bénéficie le salarié compte tenu de sa rémunération, la possibilité de déduction au titre des cotisations « article 83 » est utilisée en totalité mais, pour autant, la fraction excédentaire
correspondante aux versements du salarié au PERCO ne constitue pas un complément de rémunération imposable.

C. Précisions
1. Cotisations versées à titre facultatif aux régimes de retraite supplémentaire d'entreprise
140
Les régimes de retraite supplémentaire d'entreprise peuvent prévoir la possibilité pour les
salariés de verser des cotisations supplémentaires à titre facultatif.
Ces cotisations sont déductibles du revenu global au titre de
l'article 163 quatervicies du CGI.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-IR-BASE-20-50.
150
Toutefois, certaines sommes versées à titre facultatif sur un tel régime sont déductibles des
revenus professionnels dans la limite du plafond prévu au 2° de l'article 83 du CGI.
Il s'agit :

- des sommes correspondant à un abondement en temps ou en argent de l'employeur au
compte-épargne temps (C. trav., art. L. 3152-4, al. 2) ;


- dans la limite de dix jours par an, des sommes correspondant à des droits inscrits sur un
compte épargne-temps ne correspondant pas à un abondement de l'employeur audit compte épargne (C. trav., art. L. 3152-4, al. 4 à 6)


- dans la limite de dix jours par an, des sommes correspondant, en l'absence de compte-épargne
temps, à des jours de repos non pris (C. trav., art. L. 3334-8).

2. Cotisations ou primes versées aux régimes de retraite supplémentaire gérés par des entités établies dans un Etat membre
de l’Espace économique européen (EEE)
160
Les cotisations ou primes versées à des régimes de retraite supplémentaire gérés par des
entités répondant aux conditions fixées par la directive 2003/41/CE du
Parlement Européen et du Conseil du 3 juin 2003 concernant les activités et la surveillance des institutions de retraite professionnelle (IRP), qui sont établies dans un État membre de l'Union
européenne ou dans un État non-membre de cette Union partie à l’accord sur l’Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d’assistance
administrative en vue de lutter contre la fraude ou l’évasion fiscale, sont déductibles dans les mêmes conditions et limites que celles versées à des régimes de retraite supplémentaire gérés par de
telles entités établies en France, exposées du I-A au I-C-1 § 20 à 150.
3. Situation des salariés « impatriés » (CGI, art. 155 B)
170
Le régime spécial d’imposition des salariés et mandataires sociaux appelés par une entreprise
établie à l’étranger à exercer temporairement leur activité auprès d’une entreprise établie en France et les conditions de déduction des cotisations aux régimes de retraite supplémentaire auxquels les
intéressés étaient affiliés ès qualités avant leur arrivée en France sont précisées au BOI-RSA-GEO-40.
4. Situation des autres salariés qui viennent travailler en France
180
Les autres salariés venant exercer leur activité professionnelle en France peuvent déduire de
leur rémunération imposable, dans les conditions et limites définies du I-A au I-C-1 § 20 à 150, et sans préjudice, le cas échéant, des stipulations des
conventions internationales, les cotisations qu’ils continuent de verser aux régimes de retraite supplémentaire répondant aux conditions définies par la
directive 98/49/CE du Conseil du 29 juin 1998 relative à la sauvegarde des droits à pension complémentaire
des travailleurs salariés et non salariés qui se déplacent à l'intérieur de la Communauté, auxquels ils étaient affiliés, avant leur arrivée en France, dans un État membre de l'Union européenne ou
dans un État non-membre de cette Union partie à l’accord sur l’Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d’assistance administrative en vue de
lutter contre la fraude ou l’évasion fiscale.
D. Situation des joueurs professionnels de football
190
Les cotisations versées, depuis le 1er janvier 1993, à titre obligatoire au régime
de prévoyance des joueurs professionnels de football institué par la charte du football professionnel, sont déductibles dans la limite visée au I-B § 120 et
suivants.
II. Régime de déduction des cotisations versées aux régimes de prévoyance complémentaire
A. Rappel des conditions de déduction
200
Le 1° quater de
l'article 83 du CGI autorise la déduction, sous plafond :

- des cotisations ou primes à la charge des salariés ;


- de la part des cotisations à la charge des employeurs et, le cas échéant, du comité
d'entreprise, correspondant à des garanties autres que celles portant sur le remboursement et l'indemnisation de frais de santé. Il s'agit, en pratique, des cotisations versées au titre des garanties
incapacité, invalidité, décès et dépendance,

versées aux régimes de prévoyance complémentaire mis en place dans l’entreprise dans les
conditions prévues à l’article L. 911-1 du CSS auxquels le salarié est affilié à titre obligatoire.
Remarque : Les cotisations à la charge de l'employeur et, le cas échéant, du
comité d'entreprise qui correspondent à des garanties portant sur le remboursement ou l'indemnisation de frais de santé (maladie, maternité ou accident) constituent des compléments de rémunération qui
sont compris dans la rémunération imposable du salarié (BOI-RSA-CHAMP-20-30-50).
La déduction est admise si les conditions suivantes sont remplies.
1. Les régimes doivent répondre aux conditions exigées des régimes de retraite supplémentaire énumérées aux I-A-1 § 40 à
50 et I-A-3, 4 et 5 § 70 à 90
210
A cet égard, il est précisé que le caractère obligatoire du régime n'est pas remis en cause,
outre dans les cas mentionnés au I-A-1 § 40 à 50, lorsque l'acte instituant le régime prévoit des cas de dispense au profit
(CSS, art. R. 242-1-6, 3°) :

- des salariés bénéficiaires d'une couverture complémentaire en application de
l'article L. 861-3 du CSS ou d'une aide à l'acquisition d'une complémentaire santé en application de
l'article L. 863-1 du CSS et des salariés couverts par une assurance individuelle frais de santé au moment de la mise en
place des garanties ou de l'embauche si elle est postérieure, la dispense ne pouvant jouer que jusqu'à l'expiration du contrat individuel ;


- à condition de le justifier chaque année, des salariés qui bénéficient par ailleurs, y
compris en tant qu'ayant droit, d'une couverture collective relevant d'un dispositif de prévoyance complémentaire conforme à un de ceux fixés par arrêté du ministre chargé de la sécurité sociale.

220
Par ailleurs, il est admis que le caractère obligatoire du régime n'est pas remis en cause
lorsque celui-ci prévoit, pendant douze mois au maximum, le maintien temporaire du bénéfice des garanties au profit des salariés dont le contrat de travail est rompu conformément aux dispositions de
l'article L. 911-8 du CSS.
Ainsi, dès lors que le maintien de la couverture complémentaire correspond à la poursuite du
contrat obligatoire et collectif dont bénéficiaient les salariés avant la rupture de leur contrat de travail, il est admis que les cotisations versées dans le cadre du maintien des droits à couverture
complémentaire santé et prévoyance des anciens salariés au chômage prévu par l'article L. 911-8 du CSS restent déductibles du revenu imposable sur la base et dans les conditions du 1° quater de
l'article 83 du CGI.
Les plafonds s'apprécient selon les modalités de droit commun, c'est à dire en prenant en
compte la rémunération annuelle brute du salarié l'année de paiement des cotisations par le salarié ou par l'employeur à l'organisme de prévoyance.
Les cotisations versées aux régimes de prévoyance complémentaire qui excèdent les plafonds de
déduction, ainsi que celles qui correspondent au maintien de la couverture pendant une durée supérieure à 12 mois, ne peuvent pas être admises en déduction sur le fondement du 1° quater de l'article
83 du CGI. La part patronale doit être réintégrée dans la rémunération imposable et la part salariale n'est pas déductible des revenus soumis à l'impôt sur le revenu.
230
Enfin, le respect de l’uniformité du taux de cotisation pour toutes les personnes appartenant
à une même catégorie objective de personnel n’interdit pas aux salariés de choisir, à l’intérieur de la cotisation de prévoyance obligatoire, de moduler le taux de couverture et, par suite, les
garanties relatives aux différents risques autorisés.
2. Les risques assurés doivent être les mêmes que dans les régimes de sécurité sociale de base (maladie, maternité,
invalidité, incapacité de travail, décès) ainsi que la dépendance qui est assimilée à la prévoyance
240
Toutefois, les prestations accordées peuvent revêtir des formes différentes
(par exemple, pension d'orphelin, rente éducation, etc.).
3. Le régime doit être exclusif de tout versement d'un capital
250
Sauf pour ce qui concerne la couverture du risque décès ou en cas d’invalidité absolue et
définitive ou perte totale et irréversible d’autonomie correspondant au 3° de l'article L. 341-4 du CSS.
4. Le régime doit respecter les conditions prévues à l'article L. 871-1 du CSS
260

L'article L. 871-1 du CSS prévoit que les régimes de prévoyance complémentaire mis en place dans les entreprises :

- ne doivent pas prévoir la prise en charge (même partielle) de la participation forfaitaire
et de la franchise, respectivement prévus au II et au III de l'article L. 322-2 du CSS ;


- ne peuvent prévoir la prise en charge (totale ou partielle) de certaines majorations de
participation ou dépassements d'honoraires (CSS, art. R. 871-1) ;


- peuvent prévoir la prise en charge totale ou partielle de certaines prestations ou
dépassements d'honoraires définies à l'article R. 871-2 du CSS.

B. Limite de déduction des cotisations versées aux régimes de prévoyance complémentaire
270
Les cotisations ou primes versées, y compris la participation de l’employeur et, le cas
échéant, du comité d'entreprise, ne correspondant pas à la garantie des frais de santé, aux régimes obligatoires et collectifs de prévoyance complémentaire sont déductibles dans une limite spécifique
annuelle mentionnée au quatrième alinéa du 1° quater de l'article 83 du CGI, égale à la somme des deux éléments suivants :

- 5 % du plafond annuel retenu pour le calcul des cotisations de sécurité
sociale (PASS) ;


- et 2 % de la rémunération annuelle brute telle que définie au
I-B § 125,

sans que le total ainsi obtenu puisse excéder 2 % de huit fois le montant
annuel du plafond précité.
Remarque : Ce plafond s'applique aux cotisations versées à compter du
1er janvier 2013.
C. Situation des salariés « impatriés » (CGI, art. 83, 2°-0 ter)
280
En application du 2°-0 ter de
l’article 83 du CGI, les cotisations que les salarié « impatriés » continuent de verser aux régimes de prévoyance complémentaire
auxquels ils étaient affiliés ès qualités dans un autre État avant leur prise de fonctions en France sont déductibles du montant imposable de leurs traitements et salaires, dans la limite prévue au 1°
quater de l’article 83 du CGI.
Ce principe de déduction concerne les salariés « impatriés », c’est- à-dire
ceux visés au I de l'article 155 B du CGI.
Pour plus de précisions sur ces dispositions, il convient de se reporter au
BOI-RSA-GEO-40.
III. Sort des cotisations excédentaires
290
Lorsque les cotisations versées aux régimes de retraite supplémentaire ou de prévoyance
complémentaire excèdent les plafonds de déduction, définis respectivement aux 2° et 1° quater de l'article 83 du CGI, l’excédent
de cotisations afférent au régime concerné est ajouté à la rémunération.
300
En pratique :

- la part patronale des cotisations excédentaires constitue un complément de rémunération
imposable qui doit être ajouté à la rémunération brute du salarié ;


- la part salariale des cotisations excédentaires n’est pas déductible de la rémunération
brute de l’intéressé.

La ventilation de l’excédent s’effectue au prorata du montant des cotisations supportées
respectivement par l’employeur et par le salarié.
Exemple 1 :
Soit un salarié qui perçoit une rémunération annuelle brute de 40 000 € et qui cotise à un
régime de retraite dit « article 83 » au taux de 4 %. Son employeur complète ce versement par une cotisation au taux de 6 %.
Le plafond de déduction s’élève à 3 200 € (40 000 € x 8 %).
Les cotisations salariales et patronales versées au régime de retraite supplémentaire s'élèvent
respectivement à 1 600 € et 2 400 €, soit au total : 4 000 € et un excédent de 800 €. La part salariale de cet excédent est égale à : 800 € x 0,40 = 320 €, et la part patronale à : 800 € x 0,60 = 480
€.
La somme de 320 € n’est pas déductible de la rémunération brute et celle de 480
€ doit être ajoutée à la rémunération brute du salarié.
Le plafond de déduction des cotisations n’est pas modifié du fait de cette
augmentation de la rémunération imposable.
Exemple 2 :
Soit un salarié qui cotise à un régime de prévoyance complémentaire d'entreprise obligatoire et
collectif.
Il perçoit une rémunération annuelle brute (cf. I-B § 125) de 100 000 €
dont 1 500 € sous forme de cotisations de son employeur à sa complémentaire d'entreprise qui sont comprises, en l'espèce, dans sa rémunération brute dès lors qu'elles couvrent des garanties relatives
au remboursement ou à l'indemnisation de frais occasionnés par une maladie, une maternité ou un accident. 
Ce salarié cotise à sa complémentaire d'entreprise à hauteur de 3 000 € par an. Son employeur
complète ce versement par une cotisation de 3 000 € qui comprend, outre les 1 500 € précités pris en compte dans sa rémunération brute, 1 500 € versés au titre de garanties autres que celles portant
sur le remboursement ou l'indemnisation de frais occasionnés par une maladie, une maternité ou un accident.
Le plafond de déduction de ce salarié s’élève, pour N (en prenant un PASS à 37 548 €), au plus
faible des deux montants suivants :

- (37 548 x 5 %) + (100 000 x 2 %) = 3 877 € ;


- (37 548 € x 8 x 2 %) = 6 008 €.

La limitation du plafond à hauteur de 2 % de 8 fois le PASS ne trouve donc pas
à s'appliquer ici.
Les cotisations salariales et patronales déductibles, sous condition de plafond, en application
du 1° quater de l'article 83 du CGI s'élèvent respectivement à 3 000 € et 1 500 €, soit au total : 4 500 €, d'où un excédent de
623 € (4 500 - 3 877 = 623). La part salariale de cet excédent est égale à : 623 € x (3 000 / 4 500) = 415 € et la part patronale à : 623 € x (1 500 / 4 500) = 208 €.
La somme de 415 € n’est pas déductible de la rémunération brute et celle de 208
€ doit être ajoutée à la rémunération brute du salarié.
Le plafond de déduction des cotisations n’est pas modifié du fait de cette
augmentation de la rémunération imposable.