TVA - Champ d'application et territorialité - Exonérations - Opérations exonérées en régime intérieur - Organismes d'utilité générale - Cas particuliers d'organismes sans but lucratif
Référence : BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-20 (en vigueur depuis le 2019-05-15)

I. Organisme sans but lucratif exploitant un terrain de golf
1
Les clubs de golf constitués sous forme associative, dont la gestion est désintéressée au sens
du d du 1° du 7 de l'article 261 du code général des impôts (CGI)
(BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20 au I § 50 et suivants) peuvent bénéficier des exonérations prévues :
- pour les organismes qui rendent à leurs membres des services sportifs, éducatifs, culturels ou
sociaux (CGI, art. 261, 7-1°-a) ;
- pour les organismes à caractère social ou philanthropique (CGI, art. 261, 7-1°-b) ;
- pour six manifestations annuelles de bienfaisance ou de soutien (CGI, art. 261, 7-1°-c).
Pour bénéficier de l'exonération fixée au b du 1° du 7 de l'article 261 du CGI, les associations
de golf ne doivent pas exercer d'activités lucratives au regard des critères exposés au II § 520 et suivants du BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.

Remarque : Cette exonération peut, par exemple, s'appliquer, sous certaines
conditions, dans le cas de l'accueil des scolaires.
Les deux autres exonérations appellent les précisions suivantes.
A. Opérations susceptibles d'être exonérées
1. Services de caractère sportif rendus aux membres de l'organisme
10
Constituent des services à caractère sportif : l'enseignement du golf, la mise à disposition du
parcours, du practice, de vestiaires ainsi que la location de matériels et d'équipements sportifs (clubs, balles, chariots, voiturettes, etc.). Les droits d'inscription des joueurs à des compétitions
amateurs lorsqu'aucun droit d'entrée n'est réclamé aux spectateurs constituent également la contrepartie de services à caractère sportif.
20
Ne sont considérées comme membres pour l'application de l'exonération, que les personnes
visées au I-B-1-a § 70 et 80 du BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-10.
Par exception à ces dispositions, il est admis de reconnaître la qualité de membre, aux
membres dits « artisans » ou « hors saison » qui disposent de toutes les prérogatives attachées à la qualité de membre mais qui acquittent une cotisation annuelle réduite dès lors qu'ils n'ont pas
accès aux prestations du club pendant la période touristique estivale.
2. Ventes accessoires consenties aux membres dans la limite de 10 % des recettes totales
30
Les ventes de brochures, épinglettes, tee-shirts, programmes, cartes postales, articles de
sport , etc. réalisées au profit des membres bénéficient de l' exonération prévue au a du 1° du 7 de l'article 261 du CGI.
3. Recettes de six manifestations de bienfaisance ou de soutien organisées dans l'année au profit exclusif du club
40
L'exonération concerne les manifestations qui n'entrent pas dans le cadre de l'activité ou de
l'objet social de l'association et qui procurent au club les moyens financiers exceptionnels lui permettant de faciliter la réalisation des buts poursuivis (ex : tombola, loto, bal, etc.)
(CGI, art. 261, 7-1°-c).
Il en est ainsi lorsque les activités proposées au cours de ces manifestations n'entrent pas
dans l'objet social du club et qu'elles sont organisées à titre occasionnel grâce au concours bénévole de ses membres sans avoir recours à des moyens d'exploitation particuliers ni permettre à une
entreprise ou à une personne qui accorde son patronage ou prête son concours d'être intéressée au résultat de la manifestation ou de bénéficier d'une forme de publicité quelconque.
L'exonération s'applique à toutes les opérations réalisées au cours des six premières
manifestations, sous réserve qu'elles soient le fait du club lui-même, et notamment :
- au prix d'accès à la manifestation ;
- à la location de stands ;
- aux recettes de bars, buvettes, et de restauration réalisées dans des installations
temporaires ;
- à la vente d'objets divers ;
- aux recettes publicitaires.
B. Opérations toujours imposables
50
Sous réserve de l'application de la franchise en base prévue à
l'article 293 B du CGI, les opérations suivantes sont obligatoirement taxables.
1. Opérations non couvertes par les exonérations
60
Il s'agit notamment :
- des services sportifs rendus aux tiers tels que droits de jeu (« greenfees »), vente, par
les clubs qui s'associent à d'autres golfs exploités sous forme associative ou non, de la carte unique d'accès à prix réduit aux golfeurs (système du « golf pass »). Les reversements opérés entre
clubs à ce titre sont également imposables chez les bénéficiaires ;
- des ventes réalisées au profit de tiers ou des ventes accessoires réalisées au profit des
membres mais qui excèdent le seuil de 10 % des recettes totales du club ;
- des recettes des manifestations de bienfaisance ou de soutien au-delà de la sixième
organisée dans l'année ;
- des recettes de prestations de publicité nonobstant le fait qu'elles soient liées à
l'activité de l'association.
2. Opérations expressément taxables en vertu de la loi
70
Sous réserve de l'application des dispositions au b du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI ou au 4° de l'article 261 D du
CGI, sont soumises à la TVA :
- les opérations d'hébergement et de restauration ;
- l'exploitation de bars et buvettes ;
- les recettes de location-gérance (bar, buvette, restaurant, etc.).
II. Entreprises protégées et organismes similaires
A. Établissements et services d'aide par le travail (ESAT) et entreprises protégées
1. Règles générales applicables à ces organismes
80
Des organismes sans but lucratif dont l'objet même conduit à la réalisation d'actes payants,
peuvent ne pas être soumis aux impôts commerciaux si les conditions posées au II-B-5 § 720 à 760 du BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20 sont remplies.

Les établissements et services d'aide par le travail (ESAT) définis à
l'article L. 344-2 du code de l'action sociale et des familles (CASF) et les entreprises adaptées définies
à l'article L. 5213-13 du code du travail peuvent notamment bénéficier de cette mesure. En effet, la réalisation de la même
activité, dans les mêmes conditions, ne pourrait pas être rentable si elle était soumise aux conditions normales du marché en raison des surcoûts occasionnés par l'emploi de personnes handicapées. En
l'occurrence, le service rendu n'est pas tant destiné aux clients de l'ESAT ou de l'entreprise adaptée qu'aux personnes qui y sont employées.
2. Possibilité pour les ESAT de soumettre à la taxe les recettes qui proviennent des activités de production et de
commercialisation effectuées par des personnes handicapées
90
Les ESAT peuvent renoncer à l'exonération et choisir de soumettre volontairement à la taxe les
recettes qui proviennent des activités de production et de commercialisation effectuées par les personnes handicapées. Dans ce cas, les établissements réalisent à la fois des opérations soumises à la
TVA (ventes d'objets fabriqués ou services rendus par les personnes handicapées) et des opérations exonérées de taxe (opérations à caractère socio-éducatif), regroupées au sein de deux secteurs
distincts d'activité, dans les conditions prévues à l'article 209 de l'annexe II au CGI.
L'exercice par les ESAT de cette option pour le paiement de la TVA n'entraîne pas, en tout
état de cause, l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés et à la contribution économique territoriale.
Remarque : Le 3° du 7 de
l'article 261 du CGI prévoit que sont exonérées de TVA les ventes portant sur les articles fabriqués par des groupements
d'aveugles ou de travailleurs handicapés agréés dans les conditions prévues par la
loi n° 72-616 du 5 juillet 1972, ainsi que les
réparations effectuées par ces groupements. Ces groupements peuvent toutefois, sur leur demande, renoncer à l'exonération dans les conditions et selon les modalités prévues par
l'article 195 B de l'annexe II au CGI et par
l'article 195 D de l'annexe II au CGI. Dès lors que la loi du 5 juillet 1972 a été abrogée
(loi n° 2002-73 du 17 janvier 2002 de modernisation sociale) de même que le
décret n° 73-1120 du 17 décembre
1973 pris pour son application (décret n° 2004-1136 du 21 octobre 2004 relatif au code de
l'action sociale et des familles), les dispositions au 3° du 7 de l'article 261 du CGI ont perdu leur portée pratique. Cela étant, cette situation ne remet pas en cause la possibilité d'exercer
l'option pour la taxation à la TVA des opérations correspondantes dans les conditions qui sont rappelées ci-dessus pour ce qui concerne les ESAT.
B. Établissements médico-pédagogiques et instituts médico-professionnels
100
Les ventes d'objets fabriqués et les prestations de services fournies dans le cadre du
fonctionnement d'établissements médico-pédagogiques ou d'instituts médico-professionnels échappent au paiement de la TVA dans la mesure où ces ventes sont réalisées à titre de complément d'un
enseignement ou constituent le prolongement normal de l'action d'organismes sans but lucratif à caractère social ou philanthropique qui remplissent les conditions prévues au 1° du 7 de
l'article 261 du CGI.
C. Délivrance d'attestations
110
Pour éviter, le cas échéant, une interruption dans l'exercice des déductions accordées sous le
régime de la TVA, les entreprises adaptées, établissements et services d'aide par le travail, établissements médico-pédagogiques et instituts médico-professionnels ont la possibilité de remettre à
leurs clients assujettis une attestation pour le montant de la taxe qui a grevé, d'une part, les matières premières ou produits assimilés utilisés pour les travaux à façon ou la fabrication des objets
livrés, d'autre part, les services et le petit outillage qui ne sont pas exclus du droit à déduction et sont également utilisés pour les besoins de ces travaux ou fabrications.
III. Associations de permanence de soins et urgences médicales
120
L'organisation par les médecins libéraux dans le cadre d'associations sans but lucratif,
dénommées le plus couramment « Associations de permanences de soins et urgences médicales », d'un service téléphonique de réponses aux demandes d'interventions médicales d'urgence présente un intérêt
social (apaiser l'anxiété des malades et de leur entourage et mieux assurer la protection des personnes).
Dés lors que ces organismes à but non lucratif sont gérés de manière désintéressée au sens du
d du 1° du 7 de l'article 261 du CGI (BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20 au I §
50 et suivants), ils bénéficient, pour l'ensemble des sommes (cotisations annuelles, trimestrielles ou mensuelles, participations forfaitaires ou à l'exact aux frais de fonctionnement et, le cas
échéant, subventions) qu'ils perçoivent de leurs adhérents (praticiens), de l'exonération prévue au b du 1° du 7 de l'article 261 du CGI.
IV. Associations reconnues d'utilité publique exploitant des centres de soins vétérinaires
130
Les associations reconnues d'utilité publique peuvent ouvrir des centres de soins vétérinaires
dont la gestion technique est confiée à des vétérinaires diplômés, rémunérés par l'association. Les contrats passés, à cet effet, entre les vétérinaires et les associations sont soumis au conseil
régional de l'ordre des vétérinaires qui veille à leur conformité avec la déontologie de la profession. Cette activité est susceptible d'être exonérée, en application du b du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI, si les conditions suivantes sont remplies :
- les services ne sont offerts qu'à des personnes dont les revenus ne leur permettraient pas,
à défaut, de faire soigner leurs animaux de compagnie (il est possible de présumer que cette première condition est satisfaite si elle est rappelée sur un panneau affiché de manière permanente et
apparente à l'entrée du centre) ;
- la contribution financière éventuelle, quelle que soit l'appellation qui lui est donnée
(don, participation aux frais) est inférieure au tarif pratiqué par les vétérinaires. Cette condition est considérée comme réalisée si la différence de prix constatée n'est pas due en totalité aux
avantages fiscaux dont pourrait bénéficier l'association, mais résulte aussi du bénévolat de ses membres et de concours financiers (dons et libéralités accordés sans contrepartie) qui lui sont
consentis. À titre de règle pratique, l'exonération n'a pas lieu d'être remise en cause si, pour une prestation de même nature, la participation financière n'excède pas le tarif correspondant qui est
pratiqué dans les services de consultation de l'école vétérinaire la plus proche ;
- la gestion de l'association est désintéressée (CGI, art. 261, 7-1°-d) ;
- l'association ne recourt pas, en dehors du bulletin adressé à ses adhérents, à la publicité
ou à d'autres procédés commerciaux (publication des tarifs dans la presse). En effet ces pratiques sont interdites aux docteurs vétérinaires.
140
Si l'une de ces conditions n'est pas remplie l'association doit soumettre à la TVA la totalité
des ressources (sommes perçues de la clientèle et subventions de fonctionnement) que l'exploitation d'un centre de soins vétérinaires lui procure. En contrepartie, elle peut exercer ses droits à
déduction dans les conditions de droit commun.
150
Si l'association exploite un centre de soins vétérinaires dans des conditions qui la rendent
taxable et exerce d'autres activités qui ne sont pas imposables, les opérations qui se rapportent au centre de soins doivent être regroupées dans un secteur distinct, conformément aux dispositions de
l'article 209 de l'annexe II au CGI.
V. Organismes sans but lucratif ayant une activité de formation professionnelle
160
L'exonération spécifique aux organismes sans but lucratif qui dispensent la formation
professionnelle ne présente en fait d'intérêt que dans la mesure où ils n'ont pas demandé et obtenu de l'autorité administrative une attestation reconnaissant qu'ils assurent la formation
professionnelle continue dans le cadre des textes législatifs ou réglementaires (BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-50 au II-B-1-a § 200).
Si sa gestion est désintéressée au sens du d du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI (BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20 au I § 50 et
suivants), l'organisme peut bénéficier, s'il en remplit les conditions, de l'une des exonérations suivantes.
A. Organismes agissant au profit exclusif de leurs membres
170
La formation professionnelle présente incontestablement un caractère éducatif.
L'exonération prévue au a du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI s'applique donc aux prestations qui y concourent directement (organisation de stages) dès lors qu'elles
sont dispensées à des membres de droit, c'est-à-dire à des personnes autorisées à participer aux assemblées générales et à l'élection des membres du conseil d'administration et éligibles à ce conseil
(BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-10 au I-B-1-a § 70).
La formation dispensée aux salariés d'un adhérent d'une association ne peut évidemment pas
bénéficier de l'exonération prévue en faveur de ces associations « fermées ».
La circonstance que les actions de formation soient obtenues contre le paiement de sommes
excédant le montant de la cotisation annuelle ne suffit pas à faire perdre le bénéfice de l'exonération.
180
Les livraisons de biens, quelle que soit leur nature (manuels ou ouvrages, documents
pédagogiques, matériel audiovisuel, etc.) effectuées au profit des seuls membres adhérents de l'association sont exonérées dans la limite de 10 % des recettes totales de l'organisme concerné.
190
Les prestations d'hébergement, de restauration et les ventes à consommer sur place de boissons
doivent être soumises à la taxe, même quand elles sont dispensées à des stagiaires ou des élèves qui suivent des cours de formation ou de perfectionnement. En effet, elles sont expressément exclues du
bénéfice de l'exonération par le troisième alinéa du a du 1° du 7 de l'article 261 du CGI.
B. Organismes agissant au profit de tiers
200
Lorsque la formation professionnelle est dispensée à des tiers, l'organisme peut bénéficier de
l'exonération prévue au b du 1° du 7 de l'article 261 du CGI dès lors qu'il remplit les conditions de non-lucrativité décrits
au II § 520 et suivants du BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20 (rescrit RES n° 2005/79 [OSBL] au
III § 30 du BOI-IS-CHAMP-10-50-30-40).
C. Organisations syndicales ou politiques
210
Lorsque la formation professionnelle est dispensée par une organisation syndicale ou
politique, celle-ci peut bénéficier de l'exonération prévue au 9° du 4 de l'article 261 du CGI
(BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-30 au III-B-2-a § 220).
VI. Associations effectuant le contrôle technique des véhicules de leurs adhérents ou de tiers
220
Avant d'être cédées ou louées, les voitures de plus d'un certain âge doivent faire l'objet
d'une visite technique dans un centre de contrôle agréé.
Quelle que soit la qualité de celui qui les effectue (l'agrément peut être délivré à des
entreprises ou à des associations), ces prestations entrent de plein droit dans le champ d'application de la TVA.
Les associations ne peuvent pas bénéficier, pour ces prestations, des exonérations accordées
aux a et b du 1° du 7 de l'article 261 du CGI. Il importe peu, en l'occurrence, que les services soient rendus à des adhérents
ou à des tiers.
230
L'association est autorisée à effectuer une ventilation de ses recettes lorsqu'elle perçoit
une cotisation unique qui permet de bénéficier de services exonérés et de services taxables (visites techniques de véhicules par exemple). Cette répartition est effectuée sous sa propre
responsabilité, et peut être remise en cause par l'administration à l'occasion de l'exercice de son droit de contrôle.
VII. Organismes sans but lucratif organisant des spectacles tauromachiques
240
Les organismes sans but lucratif, ainsi que les organismes permanents à caractère social des
collectivités locales et des entreprises mentionnés au c du 1° du 7 de l'article 261 du CGI, bénéficient d'une exonération pour
les recettes de six manifestations de bienfaisance ou de soutien organisées dans l'année à leur profit exclusif (BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-10 au
II-F § 460 à 630).
Les spectacles tauromachiques (corridas, novilladas, rejoneadas, férias, courses landaises ou
camarguaises qui ne sont pas organisés sous l'égide de leur fédération respective, etc.) peuvent compter parmi ces manifestations exonérées.
250
Toutefois, chaque journée au cours de laquelle est organisé un ou plusieurs spectacles
tauromachiques doit être comptée pour une manifestation de bienfaisance ou de soutien.
260
Par ailleurs, il est rappelé que :
- l'exonération s'applique à six manifestations dans l'année et pas nécessairement aux six
premières manifestations ;
- si les organismes pouvant bénéficier de l'exonération de TVA organisent d'autres
manifestations de bienfaisance ou de soutien (organisation de spectacles de variétés, bals, etc.), il est tenu compte de ces dernières pour décompter le nombre de manifestations exonérées ;
- l'exonération s'applique aux recettes encaissées auprès du public (droits d'entrée au
spectacle) et recettes retirées des autres opérations réalisées à cette occasion par l'organisme lui-même mais également, le cas échéant, aux subventions versées par les communes pour assurer
l'équilibre financier de ces manifestations si ces subventions sont directement liées au prix d'opérations imposables (BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-10 au II-F-2-b §
630). 
270
Ces dispositions ne sont applicables qu'aux organismes à but non lucratif ou organismes
permanents des collectivités locales ou des entreprises qui ont un objet social. Tel n'est pas le cas des clubs taurins et les spectacles tauromachiques organisés par ces organismes ne peuvent pas
bénéficier de l'exonération.
VIII. Associations intermédiaires agréées créées pour le développement de l'emploi
280
Le 1° bis du 7 de
l'article 261 du CGI exonère les opérations effectuées par les associations intermédiaires conventionnées, mentionnées à
l'article L. 5132-7 du code du travail, dont la gestion est désintéressée dans les conditions prévues au 1° du 7 de l'article 261
du CGI.
Il est précisé que s'agissant de la gestion désintéressée, il convient de se référer aux
critères du d du 1° du 7 de l'article 261 du CGI, tels qu'ils ont été précisés au BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20 au I § 50 et suivants.
Les règles applicables aux associations intermédiaires sont précisées de l'article L. 5132-7
du code du travail à l'article L. 5132-14 du code du travail.
A. Définition des associations intermédiaires
290
Les associations intermédiaires sont des associations ayant pour objet d'embaucher les
personnes mentionnées à l'article L. 5132-7 du code du travail afin de faciliter leur insertion professionnelle en les mettant à
titre onéreux à disposition de personnes physiques ou de personnes morales, et qui ont conclu avec l'État une convention visée à l'article L. 5132-7 du code du travail précité.
B. Fonctionnement des associations intermédiaires
300
La convention conclue entre l'État et l'association intermédiaire prévoit notamment le
territoire dans lequel elle intervient (code du travail, art. R. 5132-12).
L'association intermédiaire assure l'accueil des personnes mentionnées à
l'article L. 5132-7 du code du travail ainsi que le suivi et l'accompagnement de ses salariés en vue de faciliter leur insertion
sociale et de rechercher les conditions d'une insertion professionnelle durable.
310
Il peut être conclu une convention de coopération entre l'association intermédiaire et Pôle
emploi définissant notamment les conditions de recrutement et de mise à disposition des salariés de l'association intermédiaire. Ces conventions de coopération peuvent également porter sur
l'organisation des fonctions d'accueil, de suivi et d'accompagnement mentionnées à l'alinéa précédent. Des actions expérimentales d'insertion ou de réinsertion peuvent être mises en œuvre dans ces
cadres conventionnels (code du travail, art. L. 5132-8).
320
Une association intermédiaire ne peut mettre une personne à disposition d'employeurs ayant
procédé à un licenciement économique sur un emploi équivalent ou de même qualification dans les six mois précédant cette mise à disposition (code du travail, art. L. 5132-7, dernier alinéa).
330
Seules les associations intermédiaires qui ont conclu la convention de coopération avec Pôle
emploi peuvent effectuer des mises à disposition auprès des employeurs visés à l'article L. 2211-1 du code du travail, dans les
conditions fixées par l'article L. 5132-9 du code du travail.
Dans le cas d'une mise à disposition d'une durée supérieure à la durée mentionnée à
l'article L. 5132-9 précité, le salarié est réputé lié à l'entreprise utilisatrice par un contrat de travail à durée indéterminée. L'ancienneté du salarié est appréciée à compter du premier jour de sa
mise à disposition chez l'utilisateur. Cette ancienneté est prise en compte pour le calcul de la période d'essai éventuellement prévue
(code du travail, art. L. 1243-11).
340
Les conditions de rémunération des salariés d'une association intermédiaire sont fixées par
l'article L. 5132-11 du code du travail.
350
En aucun cas une personne mise à disposition par une association intermédiaire ne peut être
embauchée pour effectuer des travaux particulièrement dangereux qui figurent sur une liste établie par l'autorité administrative (code
du travail, art. L. 5132-10).
360
La surveillance de la santé des personnes employées par une association intermédiaire, au
titre de leur activité, est assurée conformément à l'article R. 5132-26-6 du code du travail.
370
Les salariés des associations intermédiaires ont droit à la formation professionnelle
continue dans les conditions fixées par l'article L. 5132-13 du code du travail.
IX. Associations de services aux personnes
380
Le 1° ter du 7 de
l'article 261 du CGI exonère les services mentionnés au D de
l'article 278-0 bis du CGI et au i de l'article 279
du CGI lorsqu'ils sont réalisés directement au profit de populations en situation de fragilité ou de dépendance par des associations agréées en application de
l'article L. 7232-1 du code du travail ou autorisées en application de
l’article L. 313-1 du code de l'action sociale et des familles (CASF), dont la gestion est désintéressée.

Ces associations bénéficient du régime fiscal applicable aux associations
d'intérêt général sans but lucratif et à gestion désintéressée défini au 5 de l’article 206 du CGI.
A. Associations concernées
385
Pour bénéficier de l'exonération prévue au 1° ter du 7 de
l'article 261 du CGI, les associations doivent satisfaire simultanément aux conditions suivantes :
- être titulaires d'un agrément en application de
l'article L. 7232-1 du code du travail ou d'une autorisation en application de
l'article L. 313-1 du CASF ;
- assurer leur activité dans les conditions prévues aux 2° et 3° de
l’article L. 7232-6 du code du travail. Les associations réalisant leur activité en application du 1° de l'article L. 7232-6 du code
du travail ne sont pas éligibles à l'exonération prévue au 1° ter du 7 de l'article 261 du CGI ;
- avoir une gestion désintéressée. Pour apprécier le caractère désintéressé de la gestion
d'un organisme, il convient de se référer aux critères du d du 1° du 7 de l'article 261 du CGI, tels qu'ils ont été précisés au
BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20 au I § 50 et suivants.
B. Prestations de services éligibles
390
Il s'agit des services mentionnés à
l'article 86 de l'annexe III au CGI qui bénéficient soit du taux réduit de 5,5 % en application du D de
l'article 278-0 bis du CGI, soit du taux de 10 % en application du i de
l'article 279 du CGI.
Les prestations de services à la personne éligibles sont les suivantes :
- prestations d’assistance y compris les activités d’interprètes en langue des signes, de
technicien de l’écrit et de codeur en langage parlé complété, à l’exception d’actes de soins relevant d’actes médicaux ;
- garde-malade à l’exclusion des soins ;
- prestations de conduite du véhicule personnel, du domicile au travail, sur le lieu de
vacances, pour les démarches administratives ;
- aide à la mobilité et au transport de personnes ayant des difficultés de déplacement ;
- accompagnement dans les déplacements en dehors de leur domicile (promenades, transports,
actes de la vie courante) ;
- entretien de la maison et travaux ménagers ;
- travaux de petit bricolage dits « hommes toutes mains » ;
- garde d'enfants à domicile ;
- soutien scolaire à domicile ;
- soins d'esthétique à domicile ;
- préparation de repas à domicile, y compris le temps passé aux commissions ;
- livraison de repas à domicile ;
- collecte et livraison à domicile de linge repassé ;
- livraison de courses à domicile ;
- soins et promenades d'animaux de compagnie à l'exclusion des soins vétérinaires et du
toilettage ;
- assistance administrative à domicile.
C. Public visé
400
Le 1° ter du 7 de
l'article 261 du CGI subordonne également l'exonération de la taxe à la situation des bénéficiaires des services.
Ainsi, bénéficient de l'exonération les services réalisés au profit des personnes physiques
ou des familles mentionnées aux 1°, 6°, 7° et 16 ° du I de l'article L. 312-1 du CASF, c'est-à-dire :
- les mineurs et les majeurs de moins de 21 ans relevant du service de l'aide sociale à
l'enfance ;
- les personnes âgées de 60 ans ou plus ;
- les personnes handicapées au sens de l'article
L. 114 du CASF ou des personnes atteintes de pathologies chroniques ;
- les familles fragiles économiquement ou socialement. Il s'agit des familles rencontrant
une difficulté temporaire de nature à mettre en péril leur autonomie, leur équilibre et leur maintien dans l'environnement social
(CASF, art. D. 312-6-1).
410
Les services relevant de l’agrément réalisés au profit des personnes
mentionnées à l'article L. 7232-1 du code du travail sont également éligibles à l'exonération prévue au 1° ter du 7 de
l'article 261 du CGI. Cette exonération s’applique lorsque ces services sont délivrés aux enfants de moins de 6 ans ou aux
enfants de moins de 18 ans en situation de handicap au sens de l'article L. 114 du CASF.
X. Association de chasse
420
Une association de chasse exerce une activité lucrative, dés lors qu'elle organise des
parties de chasse dans des conditions analogues aux prestations de services que peut fournir une entreprise de nature commerciale. Elle ne peut donc pas bénéficier de l'exonération prévue au b du 1°
du 7 de l'article 261 du CGI (CE, arrêts du 2
mars 1988, n°s 25275, 25276 et 57837, Club de chasse du Vert Galant).
XI. Association d'entretien et de gestion d'un palais des sports
430
Une association, chargée de l'entretien et de la gestion d'un palais des sports, exerce
une activité lucrative, dés lors qu'en louant à des entrepreneurs de spectacles des salles aménagées, en contrepartie d'un pourcentage des recettes et en organisant elle-même des spectacles dont elle
encaisse les recettes. Elle ne peut donc pas bénéficier de l'exonération prévue au b du 1° du 7 de l'article 261 du CGI
(CE, arrêt du 3 mai 1989, n° 6338, Association
de gestion du palais des sports de Saint-Etienne).
XII. Mutuelles et leurs unions régies par le livre I ou le livre III du code de la mutualité
A. Mutuelles et unions concernées
440
Sont concernées les mutuelles et leurs unions dont les activités relèvent du livre I
(mutuelles et unions dont les activités ne relèvent ni du livre II ni du livre III du code de la mutualité) et du livre III du code de la mutualité (mutuelles et unions de mutuelles pratiquant la
prévention, l'action sociale et la gestion de réalisations sanitaires et sociales).
450
Au titre des mutuelles et des unions régies par le livre I du code de la mutualité, sont
notamment définis comme tels :
- les systèmes fédéraux de garantie définis à
l'article L. 111-6 du code de la mutualité ;
- les fédérations de mutuelles définies à
l'article L. 111-5 du code de la mutualité ;
- les mutuelles et les unions exerçant l'activité d'animation et de coordination de la vie
mutualiste au plan local ainsi que l'activité de prévention et de promotion de la santé ;
- les mutuelles ou les unions procédant à la mise en œuvre de la formation des élus
mutualistes ;
- les mutuelles ou les unions proposant des prestations de services pour faciliter
l'activité de leurs membres.
460
Au titre des activités relevant du livre III du code de la mutualité, sont notamment
comprises (BOI-IS-GEO-20-30 au I-A § 70) :
- dans le secteur sanitaire : les activités exercées par des établissements de santé de
court séjour (médecine, chirurgie et obstétrique), les établissements de soins de suite et de réadaptation, les établissements de santé mentale, l'hospitalisation à domicile (HAD) ;
- dans le secteur médico-social : les activités exercées par des établissements pour
personnes âgées (EPA), les services de soins infirmiers à domicile (SSIAD), les services d'aide et d'accompagnement à domicile, les établissements et services pour personnes en situation de handicap ;

Remarque : Si l'activité d'aide à domicile présente un caractère lucratif, la
mutuelle peut, si sa gestion demeure désintéressée et si elle est agréée en application de l'article L. 7232-1 du code du travail,
ou autorisée en application de l’article L. 313-1 du CASF bénéficier de l'exonération de TVA prévue au 1°
ter du 7 de l'article 261 du CGI (IX § 380 et suivants).
- dans le secteur ambulatoire : les activités exercées par des centres de santé, les centres
d'optique, les centres d'audioprothèse, les pharmacies ;
Remarque 1 : En matière de TVA, les ventes de médicaments par les pharmacies
mutualistes n'entrent pas dans le champ d'application des exonérations visées aux a et b du 1° du 7 de l'article 261 du CGI,
lorsqu'elles sont effectuées dans des lieux spécifiquement dédiés à ces opérations de vente.
Remarque 2 : En matière de TVA, les ventes de produits par les centres
d'optique ou les centres d'audioprothèse mutualistes n'entrent pas dans le champ d'application des exonérations visées aux a et b du 1° du 7 de l'article 261 du
CGI, lorsqu'elles sont effectuées dans des lieux spécifiquement dédiés à ces opérations de vente.
- au titre des initiatives sociales : les activités consistant à proposer des logements à
des personnes nécessitant une aide (jeunes, familles monoparentales, personnes en difficulté) ;
- au titre des actions sociales et de prévention : les activités consistant à verser des
dotations ou des allocations aux personnes en situation de fragilité, à réaliser des campagnes de prévention au profit de tous publics (adhérents ou non).
B. Critères d'appréciation de la non-lucrativité
1. Règles générales
470
Il convient, pour chaque activité de la mutuelle ou de l'union régie par le livre I ou le
livre III du code de la mutualité, de procéder à l'analyse du caractère lucratif ou non lucratif de cette activité, conformément au I-B § 80 à
340 du BOI-IS-GEO-20-30.
2. Règles spécifiques en matière de TVA
a. Opérations imposables
480
Lorsque les activités non lucratives sont prépondérantes, les recettes des activités
lucratives sont soumises de plein droit à la TVA sous réserve d'exonérations spécifiques.
En effet, même lorsqu'elles ne remettent pas en cause le caractère non lucratif de la
mutuelle ou de l'union, les opérations lucratives, réalisées à titre accessoire par un organisme mentionné au a ou au b du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI, sont imposées à la taxe sur la valeur ajoutée dans les conditions de droit commun.
En outre, certaines opérations considérées comme non lucratives ou exonérées au regard des
impôts directs peuvent néanmoins être soumises à la TVA en application de dispositions législatives expresses.
Il en est ainsi, notamment, des activités d'édition et de restauration collective sous
certaines conditions (BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-10 au II-B-2-c § 300 et suivants).
490
Lorsque les activités lucratives sont prépondérantes, toutes les activités sont soumises à
la taxe sous réserve d'exonération spécifique.
3. Exercice du droit à déduction
500
La sectorisation retenue pour l'application de l'impôt sur les sociétés est sans incidence
sur les règles relatives à la constitution de secteurs distincts dont l'application est exigée pour l'exercice des droits à déduction de la TVA
(BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-10 au II-E-2 § 440 et suivants).
En effet, la création de secteurs distincts est régie par les dispositions de
l'article 209 de l'annexe II au CGI. Cette création peut également résulter de dispositions spécifiques (notamment au
4° du I de l'article 209 de la même annexe).
510
Les règles relatives à la création de secteurs distincts d'activité résultent de
dispositions réglementaires qui s'imposent aussi bien à l'administration qu'aux redevables. En application de ces règles, deux sortes de sectorisation doivent être distinguées :
- celle qui résulte du principe général énoncé au I de l'article 209 de l'annexe II au CGI :
cette sectorisation s'applique aux redevables qui réalisent des activités qui ne sont pas toutes soumises à des dispositions identiques au regard de la TVA ;
- celle qui résulte des dispositions spécifiques prévoyant expressément que, compte tenu de
leur nature, certaines activités doivent être érigées en un secteur distinct d'activité.
520
Ainsi, une mutuelle peut être tenue de constituer des secteurs distincts pour l'exercice de
ses droits à déduction en matière de TVA dans les conditions rappelées ci-après :
- un secteur regroupant les opérations exonérées de TVA en application des dispositions
prévues aux a et c du 1° du 7 de l'article 261 du CGI comprenant les services rendus aux membres, les manifestations de
bienfaisance dans la limite de six par an, ainsi que les ventes consenties, le cas échéant, aux membres de l'organisme, y compris la part taxée de ces ventes, c'est-à-dire celle qui excède la limite
de 10 % des recettes totales de l'organisme. Il s'agit d'une sectorisation spécifique résultant du 4° du I de l'article 209 de l'annexe II au CGI.
- un secteur spécifique pour chacune des activités au titre desquelles la création d'un
secteur distinct est obligatoire en application de dispositions particulières.
- un secteur qui regroupe les opérations soumises à la TVA, autres que celles visées aux
deux tirets précédents.
C. Activités relevant d'une gestion de service public
530
Certaines activités exercées par des organismes mutualistes sont assimilables à une gestion
de service public. Dans ce cas, l'organisme mutualiste contribue à l'exercice d'une mission d'intérêt général conférant à cette activité un caractère non lucratif
(BOI-IS-GEO-20-30 au I-C § 350).