Citation: 2A.726/2005 08.06.2006 E. 1

Le Tribunal fédéral examine d'office et librement la recevabilité des recours qui lui sont soumis (ATF 131 I 57 consid. 1 p. 59, 145 consid. 2 p. 147 et les arrêts cités). En l'occurrence, le recours porte sur l'impôt fédéral direct des périodes fiscales 1997-1998, 1999-2000 et 2001-2002. 1.1 Il n'est pas certain que le recours soit recevable en tant qu'il porte sur la période fiscale 1997-1998. En effet, à la suite de sa réclamation à l'encontre de la décision de taxation du 31 mai 1998 et du courrier du 8 janvier 1999 de la Commission d'impôt qui s'en est suivi, le recourant a acquitté sans réserve le montant d'impôts dus. Il n'est toutefois pas nécessaire de déterminer si ce paiement valait un retrait de réclamation - le cas échéant, le recours serait irrecevable - car le recours doit de toute façon être rejeté sur le fond. 1.2 Quant au recours relatif à la période fiscale 2001-2002, il est irrecevable. Le Tribunal fédéral a jugé (ATF 130 II 65) que les cantons devaient offrir, à partir de la période fiscale 2001, les mêmes voies de recours pour les impôts cantonaux et l'impôt fédéral direct. Le canton du Valais prévoyant pour les impôts cantonaux et communaux harmonisés un recours devant la Commission cantonale de recours, puis devant le Tribunal cantonal (art. 150 et 153bis de la loi fiscale valaisanne du 10 mars 1976), les mêmes voies de droit doivent être ouvertes pour l'impôt fédéral direct. En l'espèce, la décision attaquée émanant de la Commission cantonale de recours, elle n'a pas été rendue en dernière instance cantonale (cf. art. 98 let. g et 98a OJ). Dès lors, le recours portant sur la période fiscale 2001-2002 est irrecevable. Il n'y a pas lieu de transmettre d'office le recours concernant la période fiscale 2001-2002 à l'autorité compétente étant donné que l'indication des voies de droit dans la décision attaquée était complète et correcte (ATF 130 II 65 consid. 7.2 p. 81). 1.3 En tant qu'il concerne la période fiscale 1999-2000, le recours a été déposé en temps utile et dans les formes prescrites par la loi contre une décision rendue par une autorité judiciaire statuant en dernière instance cantonale et fondée sur le droit public fédéral; il est recevable, en vertu des art. 97 ss OJ, ainsi que de la règle particulière de l'art. 146 de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l'impôt fédéral direct (LIFD ou la loi sur l'impôt fédéral direct; RS 642.11).