Citation: 2C_705/2022 E. 5.3

5.3. Auch das Bundesgericht stützt sich in seiner Praxis auf das Merkblatt "Treuhandverhältnisse" der ESTV, wobei es jeweils sechs relevante Kriterien hervorhebt. Der Begriff "Treuhandverhältnis" ist ein Rechtsbegriff. Die Frage, ob die Kriterien konkret erfüllt sind, basiert auf Sachverhaltselementen. Dabei betont es jedoch auch, dass gerade in grenzüberschreitenden Verhältnissen strenge Anforderungen an den Nachweis des Treuhandverhältnisses zu stellen sind (vgl. Urteil 2C_987/2020 vom 22. Juni 2021 E. 4.1, in: StE 2021 B 72.14.2 Nr. 57, StR 76/2021 S. 721, mit Hinweisen). In Anbetracht der Vermischung des Treuguts mit Vermögenswerten des Beschwerdeführers und der von der Vorinstanz geäusserten Zweifel an der wirtschaftlichen Motivation hinter dem angeblichen Treuhandverhältnis erscheint es jedenfalls nicht als offensichtlich unrichtig, dass die Vorinstanz diese sachverhaltlichen Grundlagen für die Realisierung der Kriterien für nicht erfüllt erachtet.