Citation: 9C_655/2022 E. 5.1.2

5.1.2. Pour concrétiser l'art. 33 al. 1 let. hbis LIFD, l'AFC a édicté la circulaire n° 11 du 31 août 2005 relative à la déduction des frais de maladie et d'accident et des frais liés à un handicap (ci-après: circulaire n° 11). En tant que directive administrative, la circulaire n° 11 n'est pas juridiquement contraignante pour les juges. Le Tribunal fédéral ne s'écarte toutefois pas d'une directive administrative sans motif valable ("triftiger Grund"), pour autant qu'elle offre une interprétation satisfaisante des dispositions légales applicables et adaptées au cas d'espèce (cf. ATF 145 V 84 consid. 6.1.1 et les références; arrêts 9C_635/2022 du 31 janvier 2023 consid. 2.3.1; 2C_450/2020 du 15 septembre 2020 consid. 3.3.2), ce qui a été confirmé déjà plusieurs fois. Selon le chiffre 4.2 de la circulaire n° 11, sont considérés comme liés au handicap les frais nécessaires qui ont un lien de causalité avec le handicap et qui ne constituent ni des dépenses d'entretien courant ni des dépenses somptuaires. Sont considérées comme dépenses somptuaires les dépenses qui dépassent le cadre des mesures usuelles et nécessaires, qui ne sont engagées que pour des raisons de confort personnel ou qui sont excessivement élevées. Elles ne peuvent pas être déduites. Les frais d'entretien courant sont les dépenses servant à satisfaire les besoins individuels, parmi lesquelles figurent les frais usuels d'alimentation, d'habillement, de logement, de soins corporels, de loisirs et de divertissements (cf. arrêts 9C_635/2022 du 31 janvier 2023 consid. 2.3.2; 2C_450/2020 consid. 3.3.2).