Citation: 9C_279/2024 E. A

A.________ bildete zusammen mit C.A.________ und C.B.________ sowie D.________ eine einfache Gesellschaft zum Erwerb des Grundstücks am V.________ in U.________ (Kat. Nr. xxx). Mit Kaufvertrag vom 19. Mai 2016 erwarben die Gesellschafter das Grundstück zum Preis von Fr. 484'925.- als Gesamteigentümer, wobei der Anteil A.________ im internen Verhältnis 20% betrug. In der Folge wurde auf dem Grundstück ein Mehrfamilienhaus erstellt. Am 24. Mai 2017 hielten A.________ (und seine Ehefrau) sowie C.A.________ schriftlich fest, dass A.________ am 16. Mai 2016, d.h. bereits vor dem Kauf des Grundstücks, einen Investitionsvorschuss von Fr. 100'000.- geleistet und als Gegenleistung eine voraussichtlich im März 2018 fertiggestellte 4 1/2-Zimmer-Eigentumswohnung in der Liegenschaft für Fr. 450'000.- samt Tiefgaragenplatz für Fr. 35'000.- und einen Aussenparkplatz für Fr. 15'000.- erworben habe. In der Folge traten D.________ und C.B.________ aus der einfachen Gesellschaft aus. Im Zusammenhang damit erhöhte sich der Anteil von C.A.________ an der einfachen Gesellschaft auf 80 %; der Anteil A.________ verblieb bei 20%. Mit öffentlich beurkundeter Begründungserklärung vom 23. September 2019 teilten A.________ und C.A.________ das Grundstück in mehrere Miteigentumsanteile auf, die - bis auf einen Anteil von 162/1000 an der Tiefgarage - als Stockwerkeigentum ausgestaltet wurden. Mit Liquidationsvertrag vom 10. Januar 2020 wurde sodann die Auflösung der einfachen Gesellschaft beurkundet. Dabei wurden die Grundstücke GBBl yyy, zzz und www sowie ein Aussenparkplatz A.________ als "Alleineigentum" zugewiesen. Im Einzelnen ergab sich folgende Aufteilung: Objekt Grundbuchblatt Quote interner Übernahmewert Wohnung OG samt Abstellraum UG (Stockwerkeigentum) yyy 151/1000 Fr. 450'000.- Tiefgaragenplatz (gewöhnliches Miteigentum) davon A.________ zzz www 162/1000 1/10 Fr. 35'000.- Aussenparkplatz (1 von 6) (gewöhnliches Miteigentum) 1/6 Fr. 15'000.- Total Fr. 500'000.- Objekt Grundbuchblatt Quote interner Übernahmewert Wohnung OG samt Abstellraum UG (Stockwerkeigentum) yyy 151/1000 Fr. 450'000.- Tiefgaragenplatz (gewöhnliches Miteigentum) davon A.________ zzz www 162/1000 1/10 Fr. 35'000.- Aussenparkplatz (1 von 6) (gewöhnliches Miteigentum) 1/6 Fr. 15'000.- Total Fr. 500'000.- Die restlichen vier Stockwerkeigentumsanteile, neun Tiefgaragenplätze und fünf Aussenparkplätze übernahm C.A.________ zum Anrechnungswert von insgesamt Fr. 1'800'000.- : Objekt Grundbuchblatt Quote interner Übernahmewert 4 Wohnungen samt Abstellräumen (Stockwerkeigentum) vvv - uuu, ttt 687/1000 Fr. Fr. 1'410'000.- Tiefgaragenplatz (gewöhnliches Miteigentum) davon C.A.________ zzz sss - rrr 162/1000 9/10 Fr. 315'000.- Aussenparkplätze (5 von 6) (gewöhnliches Miteigentum) 5/6 Fr. 75'000.- Total Fr. 1'800'000.- Objekt Grundbuchblatt Quote interner Übernahmewert 4 Wohnungen samt Abstellräumen (Stockwerkeigentum) vvv - uuu, ttt 687/1000 Fr. Fr. 1'410'000.- Tiefgaragenplatz (gewöhnliches Miteigentum) davon C.A.________ zzz sss - rrr 162/1000 9/10 Fr. 315'000.- Aussenparkplätze (5 von 6) (gewöhnliches Miteigentum) 5/6 Fr. 75'000.- Total Fr. 1'800'000.- In der Folge verkaufte A.________ noch im Jahr 2020 die ihm zugewiesene Wohnung für Fr. 660'000.-. Die politische Gemeinde U.________ qualifizierte die Auflösung der einfachen Gesellschaft mit Zuweisung von Stockwerkeigentum zu "Alleineigentum" an A.________ als steuerbare Realteilung und setzte den steuerbaren Grundstückgewinn am 31. Oktober 2022 auf Fr. 206'100.- und die Grundstückgewinnsteuer auf Fr. 71'840.- fest. Dabei ging sie davon aus, dass der interne Übernahmewert für A.________ dem Verkehrswert entspreche, der interne Übernahmewert für C.A.________ indessen weit unter dem Verkehrswert liege, welchen sie (einschliesslich der Tiefgaragenplätze und der Aussenparkplätze) auf Fr. 2'745'000.- veranschlagte.