Seite 1 Entscheid vom 20. Februar 2015 (530 14 43) __________________________________________________ ___________________ Liegenschaftsunterhaltskosten / Architektenhonorar Besetzung Steuergerichtspräsident C. Baader, Gerich tsschreiberin i.V. S. Affolter Parteien A.____, vertreten durch BDO AG, Gestadeckp latz 2, 4410 Liestal Beschwerdeführer gegen Steuerverwaltung des Kantons Basel -Landschaft , Rheinstrasse 33 , 4410 Liestal, Beschwerdegegnerin betreffend direkte Bundessteuer 2012 Seite 2 Sachverhalt 1. Mit Veranlagungsverfügung der direkten Bundessteuer 2012 vom 11. Dezember 2013 reduzierte die Steuerverwaltung die geltend gemachten Liegenschaftsunterhaltskosten von Fr. 20‘270.-- auf Fr. 5‘002.-- mit der Begründung, Architekten- und Ingenieurshonorare könnten nur im Zusammenhang mit einer Renovation abgezogen werden. Der Nachweis sei von der steuer- pflichtigen Person in geeigneter Form zu erbringen. 2. Mit Schreiben vom 20. Dezember 2013 erhob die Ver treterin Einsprache gegen diese Veranlagung mit dem Begehren, die geltend gemachten Liegenschaftsunterhaltskosten von Fr. 20‘270.-- seien gemäss Selbstdeklaration zuzulassen. Zur Begründung führte sie aus, es hand- le sich dabei um Unterhaltskosten am bestehenden Gebäude . Innerhalb der erstreckten Frist wurde mit Schreiben vom 25. Juni 2014 ausgeführt, ge mäss beiliegender Bauabrechnung des zuständigen Architekten seien bisher Kosten von insgesamt Fr. 1‘385‘450.-- angefallen, wovon Fr. 467‘322.-- auf werterhaltende Liegenschaftsunterha ltskosten entfielen (33.73%). Daher sei entgegen der eingereichten Einsprache statt Fr. 15'000 .-- der Betrag von Fr. 10‘119.-- zusätz- lich als Liegenschaftsunterhaltskosten zum Abzug zuzulassen. 3. Mit Einsprache-Entscheid vom 20. Oktober 2014 wies di e Steuerverwaltung die Einspra- che betreffend die geltend gemachten Unterhaltskosten ab. Zur Begründung führte sie u.a. aus, sowohl die Aufwendungen für die lnstandstellung eines G rundstückes, welche einer eigentli- chen Neueinrichtung gleichkomme, als auch die Kosten für Neu- und Anbauten seien wertver- mehrender Natur. Das alte Wohnhaus sei bis zum Untergesch oss abgebrochen und stattdes- sen ein Neubau erstellt worden, der in begrifflicher H insicht keinen Unterhalt an einem unterge- gangenen Gebäude beinhalten könne. Der Abbruch sei ein e Voraussetzung für die Errichtung des neuen Anbaus gewesen. Die entsprechenden Kosten dienten somit nicht der Erhaltung des alten Gebäudes. Der auf Fr. 5'002.-- festgesetzte Pauschalabzug bleibe bestehen. 4. a) Gegen diesen Einsprache-Entscheid erhob die Ver treterin mit Schreiben vom 12. November 2014 Beschwerde mit dem Begehren, der Einsprach e-Entscheid vom 20. Oktober 2014 sei aufzuheben und die im Veranlagungsverfahren berücksichtigten Liegenschaftsunter- haltskosten seien um Fr. 10‘035.-- zu erhöhen. Eventuali ter sei das Verfahren zur Neubeurtei- Seite 3 lung an die kantonale Steuerverwaltung zurückzuweisen. Zur Begründung führte sie aus, Um- bauten, Anbauten oder Neubauten würden in der Regel auch den bestehenden Teil eines Ge- bäudes betreffen, weshalb damit im Zusammenhang stehend e Architektenhonorare als Unter- haltskosten anteilsmässig gewährt werden könnten. Das umg esetzte Bauvorhaben habe den teilweisen Rückbau mit teilweisem Abbruch des alten E infamilienhauses und dessen Ersatz sowie die Aufstockung auf dem bisherigen Anbau und auf dem Sockelgeschoss des alten Ein- familienhauses umfasst. Am stehen gebliebenen Sockelgesch oss und Verbindungstrakt zum bestehenden Anbau seien werterhaltende Renovations- un d Sanierungsmassnahmen durchge- führt worden. Gemäss provisorischer Bauabrechnung (Stand Juni 2014) betrage der werterhal- tende Anteil Fr. 467'322.-- von den Gesamtkosten über F r. 1'397'042.-- (33.45%). Vom Archi- tektenhonorar von Fr. 30'000.-- seien somit Fr. 10'035. -- abzugsfähige Liegenschaftsunterhalts- kosten. b) Mit Schreiben vom 11. Dezember 2014 wurde dem Ste uergericht durch die Ver- treterin eine E-Mail der Bau- und Umweltschutzdirektion an die Steuerverwaltung (datiert 9. De- zember 2014) zugestellt, wonach das Untergeschoss des im Jahr 1946 erbauten Gebäudes im Bestand erhalten geblieben und saniert worden sei. Au ch der linke Teil (Anbau) des Gebäudes inkl. Untergeschoss sei erhalten geblieben. Das Ehepaar A. ____ habe etliche Renovationsar- beiten im Innern vorgenommen und die komplette Fassade erneuert. 5. Mit Vernehmlassung vom 22. Dezember 2014 beantrag te die Steuerverwaltung die Ab- weisung der Beschwerde. Zur Begründung führte sie aus, das Gebäude sei bis zum Unterge- schoss abgebrochen worden. Deshalb verbleibe kein Raum meh r für Unterhaltsarbeiten, d.h. solche Kosten könnten in ihrer Gesamtheit nicht vom steue rbaren Einkommen in Abzug ge- bracht werden. 6. Mit Schreiben vom 17. Februar 2015 reichte die Ve rtreterin eine aktualisierte provisori- sche Bauabrechnung (Stand Februar 2015) ein und führt e aus, gemäss dieser Abrechnung ha- be sich das Verhältnis der werterhaltenden Liegenschaftsunterhaltskosten zu den nicht abzugs- fähigen Investitionskosten verändert. Somit betrage der steuerlich als Liegenschaftsunterhalt abzugsberechtigte Anteil neu 27.54% (Fr. 421‘438.-- von Fr. 1‘530‘121.--). Seite 4 7. Anlässlich der heutigen Verhandlung hielten die Pa rteien an ihren Anträgen fest. Der Präsident des Steuergerichts zieht in E r wägung : 1. Das Steuergericht ist gemäss Art. 140 des Bundesgesetz es über die direkte Bundes- steuer (DBG) vom 14. Dezember 1990 zur Anhandnahme der vorliegenden Streitsache zustän- dig, wobei gemäss § 4 der Vollzugsverordnung DBG vom 13. Dezember 1994 i.V.m. § 129 Abs. 1 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteuern ( StG) vom 7. Februar 1974 Beschwer- den, deren umstrittener Steuerbetrag wie im vorliegenden Fall Fr. 2’000.-- nicht übersteigt, vom Präsidenten des Steuergerichts als Einzelrichter beurteilt werden. Da die in formeller Hinsicht an eine Beschwerde zu stell enden Anforderungen erfüllt sind, ist ohne weitere Ausführungen darauf einzutreten. 2. Im vorliegenden Fall unterliegt der Beurteilung, in welcher Höhe das von der Vertreterin geltend gemachte Architektenhonorar als Liegenschaftsun terhaltskosten zum Abzug zuzulas- sen ist. a) Nach Art. 32 Abs. 2 DBG können bei Liegenschaften i m Privatvermögen die Un- terhaltskosten, die Kosten der Instandstellung von neu e rworbenen Liegenschaften, die Versi- cherungsprämien und die Kosten der Verwaltung durch Dr itte abgezogen werden. Der Steuer- pflichtige kann für Grundstücke des Privatvermögens anstel le der tatsächlichen Kosten und Prämien einen Pauschalabzug geltend machen. Der Bundesra t regelt diesen Pauschalabzug (Art. 32 Abs. 4 DBG). Der Pauschalabzug beträgt bei ü ber zehnjährigen Gebäuden 20% und bei bis zu zehnjährigen Gebäuden 10% des Mietwerts für se lbstgenutzte Liegenschaften oder des Bruttomietertrages. Dabei kann in jeder Steuerperi ode und für jede Liegenschaft zwischen dem Abzug der tatsächlichen Kosten und dem Pauschalabzug gewählt werden (Art. 2 und Art. 3 der Verordnung vom 24. August 1992 über den Abzug der Kosten von Liegenschaften des Pri- vatvermögens bei der direkten Bundessteuer). Werden sie in ihrem tatsächlichen Umfang gel- tend gemacht, sind sie als steuermindernde Tatsachen vom Steuerpflichtigen durch substanti- ierte Sachdarstellung zu beweisen (Entscheid des Steuer gerichts [StGE] vom 14. November 2014, 530 14 22, E. 3a; StGE vom 10. August 2012, 53 0 12 7, E. 2a, unter Seite 5 www.bl.ch/steuergericht ; StGE vom 25. Februar 2011, 530 10 58, E. 3a, unte r www.bl.ch/steuergericht ; vgl. Der Steuerentscheid [StE] 1991 B 25.6 Nr. 21). b) Zur Beurteilung, ob Liegenschaftsunterhaltskosten a bzugsfähig sind und ob sie als wertvermehrend oder werterhaltend zu qualifizieren sind, stellt das Steuergericht nach kon- stanter Praxis auf das Merkblatt "Liegenschaftsunterhalt, Energiesparmassnahmen, Umwelt- und Lärmschutzmassnahmen, Denkmalpflege" des Kantons Basel -Landschaft (nachfolgend: Merkblatt) ab (StGE vom 10. August 2012, 530 12 7, E. 3, unter www.bl.ch/steuergericht ). Ge- mäss Ziffer 10.3 des Merkblatts ist bei Honoraren von Inge nieuren und Architekten zu unter- scheiden, ob sich diese auf abzugsfähigen Unterhalt oder nicht abzugsfähige Investitionen be- ziehen. Honorare, welche sowohl An- oder Umbauten als auch Renovationen betreffen, können im Umfang der werterhaltenden Massnahmen anteilsmässig gewährt werden. 3. a) Eine Totalsanierung, die praktisch einem Neubau gleichkommt, stellt aus steuer- licher Sicht eine Herstellung dar, weshalb die damit verbundenen Kosten einkommenssteuerlich nicht absetzbar sind (Entscheid des Bundesgerichts [BGE] 2C_ 153/2014 vom 4. September 2014, E. 2.2; BGE 2C_666/2012 vom 18. Dezember 2012, E. 2.1; BGE 2C_63/2010 vom 6. Juli 2010, E. 2.1). Auch ein völliger Um- oder Ausbau einer Liegenschaft kommt wirtschaftlich einem Neubau gleich. Wird eine Liegenschaft umgebaut und ne uen Zwecken zugeführt, liegt Herstel- lung vor, wenn die Renovation umfangmässig einem Neuba u gleichkommt (BGE 2C_153/2014 vom 4. September 2014, E. 2.3; BGE 2C_233/2011 vom 28 . Juli 2011, E. 3.2). Steuerlich als (Teil-) Neubau zu betrachten ist auch der Ausbau von Geb äuden oder Gebäudeteilen, wenn damit in erster Linie eine Wohnraumerweiterung bezweckt wird. Ein solcher Ausbau mit Wohn- raumerweiterung kommt wirtschaftlich betrachtet dem An - oder Aufbau zusätzlicher Wohnräu- me gleich. Als Herstellung zu gelten haben dabei alle Massnahmen, die den Ausbau mit Wohn- raumerweiterung erst ermöglichen bzw. alle anfallenden Kosten, die durch den Ausbau unmit- telbar veranlasst werden (BGE 2C_153/2014 vom 4. September 2014, E. 2.4). b) Gemäss den dem Steuergericht vorliegenden Bauplän en wurde das alte Einfami- lienhaus bis zum Erdgeschoss abgebrochen und ein Ersatzbau hergestellt. Neu liegt anstelle der vorherigen zwei Geschosse ein eingeschossiger Kubus vor. Im Untergeschoss wurden neue Wände errichtet. Das Unter- und das Erdgeschoss des A nbaus wurden saniert. Beim ausgeführten Bauprojekt blieb etwa die Hälfte des Li egenschaftsvolumens erhalten. Im Unter- schied zu BGE 2C_153/2014 vom 4. September 2014 erfolg te im vorliegenden Fall weder eine Seite 6 Umnutzung noch eine flächenmässige Erweiterung des Wohnr aumes. Damit stellt das umge- setzte Bauvorhaben weder praktisch noch wirtschaftlich eine n Totalneubau dar. Die getätigten Arbeiten lassen sich nicht vollumfänglich als werterhal tende oder wertvermehrende Massnah- men qualifizieren und müssen differenziert werden. Bei m Teilabbruch und -neubau handelt es sich um wertvermehrende Massnahmen. Die Kosten für die Sanierung der erhaltenen Gebäu- deteile enthalten sowohl Anteile wertvermehrender als auch werterhaltender Natur. 4. a) Im vorliegenden Fall ist die Honorarrechnung de s Architekten über Fr. 30‘000.-- für im Jahre 2012 geleistete Aufwendungen zu beurteilen. Das Honorar bezieht sich sowohl auf wertvermehrende als auch werterhaltende Massnahmen, wobe i nur das Honorar für werterhal- tende Arbeiten berücksichtigt werden kann. b) Die Abgrenzung zwischen Werterhaltung und Wertvermeh rung erfolgt nach ob- jektiv-technischen Kriterien. Alle Aufwendungen, welche ein Grundstück in einen besseren Zu- stand versetzen, d.h. zum Beispiel ein Haus in den Rang eines besser ausgestatteten, wertvol- leren Gebäudes aufrücken lassen, haben wertvermehrenden Charakter. Die Aufwendungen für die Instandstellung oder Modernisierung eines Grundstückes, welche einer eigentlichen Neuein- richtung gleichkommt, sind daher nicht als Unterhaltskoste n abzugsfähig (StGE vom 6. März 2015, 530 14 33, E. 8c; StGE vom 1. März 2013, 530 12 49, E. 2c; vgl. Rich- ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 2. A., Zürich 2009, Art. 32 N 46). c) Häufig kann eine einzelne bauliche Massnahme oder An schaffung nicht als Gan- zes entweder dem Aufwand oder den wertvermehrenden Auf wendungen zugeteilt werden, da sie Elemente beider Kategorien umfasst. In diesen Fäll en müssen die Kosten in abzugsfähigen Aufwand und wertvermehrende Aufwendungen zerlegt we rden (StGE vom 6. März 2015, 530 14 33, E. 8d; Höhn/Waldburger, Steuerrecht, Band II, 9. Auflage, Bern 2002, § 41 N 84). d) Bei den Unterhaltskosten handelt es sich um Aufwendu ngen, welche die Erhal- tung bisheriger Werte bezwecken und die nach längeren o der kürzeren Zeitabschnitten erneut zu tätigen sind. Mit anderen Worten sind Unterhaltsarbeiten Aufwendungen, welche ein Gebäu- de in seiner Gestaltung, Form und Zweckbestimmung unverä ndert weiterbestehen lassen; es werden einzig die mangelhaften Teile ersetzt oder inst and gestellt (StGE vom 6. März 2015, 530 14 33, E. 8b; StGE vom 8. Juni 2012, 530 11 38, E . 3b). Von den Unterhaltskosten zu un- terscheiden sind Aufwendungen, welche zur Wertvermehrung eines Grundstücks führen. Diese Seite 7 sind bei der Einkommenssteuer nicht abzugsfähig (vgl. zum Ganzen Rich- ner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 32 N 37 ff.) . Zur Abgrenzung der abzugsfähigen Unter- haltskosten von den wertvermehrenden Aufwendungen stüt zt sich die Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft auf das Merkblatt. e) Die dem Steuergericht vorliegende provisorische Ba uabrechnung (Stand Februar 2015) wird im vorliegenden Fall hilfsweise beigezogen, um den abzugsfähigen Anteil des Archi- tektenhonorars zu bestimmen. In dieser erfolgte eine Au sscheidung der Kosten nach den Krite- rien Unterhalt/Investition. Von den bisher angefallen en Gesamtkosten über Fr. 1‘530‘121.37 wurden Fr. 421‘348.23 als nicht wertvermehrend ausgew iesen. Ob es sich bei diesen Positio- nen bzw. deren ausgewiesenen Anteil tatsächlich um wer terhaltende Aufwendungen handelt, wird die Steuerverwaltung im Zeitpunkt der konkreten G eltendmachung durch die Pflichtigen im Detail untersuchen müssen. Nach summarischer Prüfung wurde unter Berücksichtigung d es Merkblatts der Unterhaltskos- tenabzug wie folgt angepasst: Position effektive Kosten (in Fr.) Ausscheidung Werterhaltung (in Fr.) Merkblatt Abzug als Unterhalt (in Fr.) 211.0 Beton- und Maurer- arbeiten 64‘804.20 6‘480.42 Neubau -- .-- 224.1 Plastische u. elasti- sche Dichtungsbelä- ge (Flachdächer) 55‘788.60 11‘157.72 Neubau -- .-- 271.1 Spezielle Gipserar- beiten 10'800.-- 8‘100.-- 1/3 (Ziff. 3.1.1 lit. b) 3'600. -- 272.2 Allgemeine Metall- bauarbeiten (Schlos- serarbeiten): Stützenertüchtigung im EG 5‘000.-- 2‘450.-- Neubau -- .-- 291 Honorar Architekt 160‘000.-- 60‘000.-- Ziff. 10.3 lit. a 40‘000. -- 373 Spezielle Einrich- tungsmöbel 50‘000.-- 10‘000.-- Neubau -- .-- 421 Gärtnerarbeiten 110‘000.-- 61‘823.-- Ziff. 8.1.1 -- .-- 524 Vervielfältigungen, Plankopien 4‘000.-- 2‘000.-- Ziff. 10.4.1 -- .-- Seite 8 531 Bauzeitversicherun- gen 800.-- 400.-- Ziff. 9.2.2 lit. a -- .-- 532 Spezialversicherun- gen 3‘000.-- 1‘500.-- Ziff. 9.2.2 -- .-- 91 Beleuchtungskörper 25‘000.-- 7‘500.-- Neubau -- .-- Total 171‘411.14 43‘600. -- Aus Praktikabilitätsgründen wird bei der Position 421 Gärtnerarbeiten vorliegend (analog zum Parallelfall Staatssteuer 2012) keine Korrektur vorgen ommen. Dies präjudiziert jedoch die Fra- ge der konkreten Abzugsfähigkeit der Gärtnerarbeiten nicht. Von den bisher für das Bauvorhaben angefallenen Gesamtkosten über Fr. 1‘530‘121.37 werden anstatt den in der provisorischen Bauabrechnung ausgewies enen Fr. 421‘348.23 neu Fr. 293‘537.09 als werterhaltene Unterhaltskosten akzeptiert. Die Berechnung gestaltet sich wie folgt: als Unterhalt geltend gemachte Kosten Fr. 171‘411.14 von Steuergericht als Unterhalt akzeptierte Kosten Fr. - 43‘600.00 von Steuergericht nicht als Unterhalt akzeptierte Kosten Fr. 127‘811.14 Total Unterhaltskosten gemäss Bauabrechnung vom Februar 2015 Fr. 421‘348.23 von Steuergericht nicht als Unterhalt akzeptierte Kosten Fr. - 127‘811.14 Total Unterhaltskosten neu Fr. 293‘537.09 Fr. 293‘537.09 = 19 % der Gesamtkosten über Fr. 1‘530‘121.37 Folglich sind rund 20% am Haus der Pflichtigen getätigten Arbeiten werterhaltender Natur. Vom Architektenhonorar über Fr. 30‘000.-- kann somit Fr. 6‘000.-- (20% von Fr. 30‘000.--) als ab- zugsfähiger Unterhalt gewährt werden. Seite 9 5. Die Beschwerdeführer machen gemäss folgender Aufstellu ng zusätzlich Fr. 3‘621.-- als Liegenschaftsunterhaltskosten geltend, die von der Ste uerverwaltung nicht bestritten worden sind: 09.01.2012 Unterhalt Sicherheitssystem Fr. 551.-- 17.02.2012 Reparatur Heizung Fr. 294.-- 02.03.2012 Prämie Gebäudeversicherung Fr. 493.-- 03.04.2012 Wartung Sonnensegel Fr. 467.-- 16.07.2012 Unterhalt Sicherheitssystem Fr. 551.-- 04.10.2012 Servicearbeiten Storen Fr. 268.-- 26.10.2012 Glasreparatur Fr. 118.-- 15.10.2012 Wartung Heizung Fr. 879.-- Total Fr. 3‘621. -- Gemäss Art. 32 Abs. 2 DBG sind sämtliche Positionen als w erterhaltende Aufwendungen zu qualifizieren und zum Abzug zuzulassen. Zusammenfassend ergibt sich, dass sowohl anteilsmässige Archite ktenkosten über Fr. 6‘000.-- als auch diverse Aufwendungen über Fr. 3‘621.-- als Liegenschaftsunterhaltskosten zu betrach- ten sind. Damit beläuft sich der als effektiver Liegenscha ftsunterhalt abziehbare Betrag auf Fr. 9‘621.-- (= Fr. 6‘000.-- + Fr. 3‘621.--). Die Beschwerde ist aufgrund all dieser Erwägungen tei lweise gutzuheissen und anstelle des Pauschalabzugs von Fr. 5'002.-- effektive Liegenschaftsunt erhaltskosten von Fr. 9‘621.-- zu gewähren. 6. Es bleibt über die Kosten des Beschwerdeverfahrens zu befinden. Seite 10 a) Entsprechend dem teilweisen Obsiegen im Umfang v on rund 50% sind den Be- schwerdeführern anteilsmässige Verfahrenskosten in Höhe vo n Fr. 200.-- aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 DBG). b) Nach Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 bi s 3 des Bundesgesetzes über das Verwaltungsverfahren vom 20. Dezember 1968 (VwVG) kan n bei Beschwerden in Steuer- sachen der ganz oder teilweise obsiegenden Partei für de n Beizug eines Vertreters eine ange- messene Parteientschädigung zulasten der Gegenpartei zug esprochen werden. Für die beiden Parallelverfahren Staats- und direkte Bundessteuer 2012 machte die Vertreterin der Pflichtigen gemäss ihrer Honorarnote vom 28. Januar 2015 einen Ze itaufwand von 12.25 Stunden zu ei- nem Stundensatz von Fr. 270.-- sowie einen Zeitaufwand von 2.25 Stunden zu einem Stunden- satz von Fr. 255.-- geltend, was Fr. 3‘881.25 (exkl. Mehr wertsteuer [MWSt]) und folglich ein Honorar von insgesamt Fr. 4‘191.75 (inkl. MWSt) ergib t. Der gerichtlich anerkannte Stunden- satz für nichtanwaltliche Vertretungen vor Gericht beträ gt Fr. 150.-- (vgl. Entscheid des Kan- tonsgericht des Kantons Basel-Landschaft vom 17. Juni 200 9, in: Basellandschaftliche und ba- selstädtische Steuerpraxis [BStPra], Bd. XIX, S. 559 ff. ). Demnach ist das Honorar auf Fr. 2'175.-- (= 14.5 h x Fr. 150.--) zu reduzieren und unt er Berücksichtigung der MWSt auf Fr. 2‘349.-- festzulegen. Für das Verfahren der direkten B undessteuer 2012 ergibt das somit ein Honorar (inkl. MWSt) von Fr. 1‘174.50 (= Fr. 2‘349.-- : 2). Entsprechend dem hälftigen Obsiegen wird den Pflichtigen eine reduzierte Parteientschädigung in Höhe von Fr. 587.25 (= Fr. 1‘174.50 : 2) zu Lasten der Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft zugesprochen. Seite 11 Demgemäss w i r d e r k a n n t : ://: 1. Die Beschwerde wird teilweise gutgeheissen. 2. Die Steuerverwaltung wird angewiesen, anstelle d es pauschalen Gebäudeunterhalts- abzuges von Fr. 5‘002.-- gemäss Einsprache-Entscheid vom 2 0.10.2014 im Sinne der Erwägungen einen effektiven Liegenschaftsunterhaltsabz ug von Fr. 9‘621.-- zum Ab- zug zuzulassen. 3. Die Beschwerdeführer haben gemäss Art. 144 Abs. 1 DB G reduzierte Verfahrenskos- ten in der Höhe von Fr. 200.-- (inkl. Auslagen von pauschal Fr. 50.--) zu bezahlen, wel- che mit dem bereits geleisteten Kostenvorschuss verrechnet w erden. Der zu viel be- zahlte Kostenvorschuss von Fr. Fr. 200.-- wird den Beschwerdeführern zurückerstattet. 4. Die Steuerverwaltung hat den Beschwerdeführern e ine reduzierte Parteientschädigung in Höhe von Fr. 587.25 (inklusive MWSt) zu bezahlen. 5. Mitteilung an die Vertreterin, für sich und z.hd. der Beschwerdeführer (2), die eidge- nössische Steuerverwaltung, Bern (1) und die Steuerverwa ltung des Kantons Basel- Landschaft (3).