<!DOCTYPE html> <html lang="fr"><head><meta charset="utf-8"/></head><body><div class="Section1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span><img alt="" height="131" src="/scripts/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/scripts/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=7001&amp;Parametername=WWW_V4&amp;Schema=VD_TA_WEB&amp;Source=search.fiw&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=28003" width="76"/></span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span>TRIBUNAL CANTONAL</span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span>COUR DE DROIT ADMINISTRATIF ET PUBLIC</span></b></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><a id="DE_DATE_EXP"><b><span>Arrêt du 18 juillet 2012 </span></b></a></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Composition</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><i><span>M. Rémy Balli, </span></i><i><span>président</span></i><i><span>;</span></i><i><span> </span></i><i><span> MM. Bernard Jahrmann et Cédric Stucker, assesseurs; M. Patrick Gigante, greffier.</span></i></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Recourant</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span>X.________, </span></b><span>à 1********. <a id="P_INSERT_REPR"></a></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> <a id="P_INSERT_PLAIGNANT_X"> </a></span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Autorité intimée</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span>Administration cantonale des impôts,</span></b><span> à Lausanne. </span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> <a id="P_INSERT_AUTI_X"> </a></span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Autorité concernée</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span>Administration fédérale des contributions,</span></b><span> <b>Division principale DAT,</b> <a id="P_INSERT_IND"></a><a id="P_INSERT_2IND"></a>à Berne. </span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> <a id="P_INSERT_AUTC_X"></a><a id="RU_AUTOTEXT_KLÄGER_X"> </a></span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Objet</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span><span>Impôt cantonal et communal (sauf soustraction)' Impôt fédéral direct (sauf soustraction) <span> </span> <span> </span></span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Recours X.________ c/ décision sur réclamation de l'Administration cantonale des impôts du 26 janvier 2012 (période de taxation 2009)</span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Vu les faits suivants</span></b></p> <p class="LettreAvec"><span>A.<span> </span></span><span>Educateur au bénéfice d’un diplôme de travailleur social, X.________, né en 1976, a annoncé, pour l’année fiscale 2009, un revenu de 28'200 fr. imposable au taux de 28'200 fr. et une fortune imposable nulle. Entre autres déductions, X.________ a revendiqué l’imputation d’un montant de 6'000 fr. au titre de frais de perfectionnement pour l’obtention d’un Master of Advanced Studies (MAS) en action et politiques sociales à l’Ecole d’études sociales et pédagogiques (EESP). Il a en outre revendiqué une déduction de 3'200 fr. pour retour hebdomadaire au Tessin.</span></p> <p class="LettreAvec"><span>B.<span> </span></span><span>Par décision de taxation du 18 août 2010, l’Office d’impôt des districts de Lausanne et de l’Ouest lausannois (ci-après: l’office d’impôt) a arrêté le revenu imposable de X.________ pour l’année 2009 à 47'300 fr., refusant ainsi les deux déductions revendiquées. X.________ ayant formé une réclamation à l’encontre de cette décision, l’office d’impôt a proposé, le 4 octobre 2010, le maintien de la taxation querellée. La réclamation, maintenue, a été transmise à l’Administration cantonale des impôts (ci-après: ACI) comme objet de sa compétence. Par décision du 26 janvier 2012, l’ACI a rejeté la réclamation et confirmé la taxation entreprise.</span></p> <p class="LettreAvec"><span>C.<span> </span></span><span>X.________ a recouru contre cette dernière décision, dont il demande l’annulation.</span></p> <p class="Numroetlettresans"><span>L’ACI propose le rejet du recours et la confirmation de la décision attaquée.</span></p> <p class="Numroetlettresans"><span>Invité à répliquer, X.________ maintient ses conclusions.</span></p> <p class="LettreAvec"><span>D.<span> </span></span><span>Le Tribunal a statué à huis clos, par voie de circulation <b>(à compléter)</b>.</span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Considérant en droit</span></b></p> <p class="Numroavec"><span>1.<span> </span></span><span>Le recours a uniquement trait au refus de l’autorité intimée d’admettre la déduction revendiquée d’un montant de 6'000 fr. au titre de frais de perfectionnement professionnel. Le recourant ne revendique plus en revanche de déduction pour les frais liés à son retour hebdomadaire dans le canton du Tessin.</span></p> <p class="Numroavec"><span>2.<span> </span></span><span>L’impôt sur le revenu a pour objet tous les revenus du contribuable, qu’ils soient uniques ou périodiques (art. 16 al. 1 de la loi fédérale du 14 décembre 1990<b> </b>sur l’impôt fédéral direct [LIFD; RS 642.11] et 19 al. 1 de la loi vaudoise du 4 juillet 2000 sur les impôts directs cantonaux [LI; RSV 642.11]).</span><span> </span><span>Sont imposables tous les revenus provenant d’une activité exercée dans le cadre d’un rapport de travail, qu’elle soit régie par le droit privé ou par le droit public, y compris les revenus accessoires, tels que les indemnités pour prestations spéciales, les commissions, les allocations, les primes pour ancienneté de service, les gratifications, les pourboires, les tantièmes et les autres avantages appréciables en argent (art. 17 al. 1 LIFD et 20 al. 1 LI). Le revenu net se calcule en défalquant du total des revenus imposables les déductions générales et les frais mentionnés aux art. 26 à 33a (art. 25 LIFD), respectivement aux articles 30 à 37 (art. 29 LI).</span><span> En règle générale, le revenu imposable, pour qu'il reflète la capacité contributive, est un revenu net; le contribuable est ainsi autorisé à faire valoir un certain nombre de déductions, à savoir, d'une part, toutes les dépenses auxquelles il est exposé et qui sont en relation avec l'acquisition du revenu, d'autre part, certaines dépenses effectives d'entretien (v. Jean-Marc Rivier, Droit fiscal suisse, L'imposition du revenu et de la fortune, 2ème éd., Lausanne 1998</span><span>,</span><span> pp. 303 et ss; Walter Ryser/Bernard Rolli, Précis de droit fiscal suisse, 4<sup>ème</sup> édition, Berne 2002, p. 187 et ss). </span></p> <p class="Numroetlettresans"><span>a) La première catégorie de déductions a trait aux frais d’acquisition du revenu, organiquement liés à celui-ci; les revenus concernés ne pourraient être réalisés sans l’engagement des frais correspondants (cf. Yves Noël, in Commentaire romand de la loi sur l’impôt fédéral direct, Bâle 2008, ad 25 LIFD, n° 5). Ces dépenses sont donc en lien de causalité directe avec l’acquisition du revenu concerné; pour que ce rapport soit établi, il suffit que, d’après l’expérience, ces dépenses apparaissent comme favorables à l’acquisition du revenu et que l’on ne puisse exiger du contribuable qu’il y renonce (ibid., nos 10 et 11, références citées; cf. en outre ATF 124 II 29 consid. 3a p. 32). Ainsi, un enseignant devant disposer de solides connaissances dans les domaines du hardware et software a été admis à déduire les frais relatifs à l’acquisition d’un ordinateur personnel (v. ATF du 27 mai 1999, in StE 2000 B 22.3 n° 70 consid. 3d). </span></p> <p class="Numroetlettresans"><span>Tant l’art. 26 al. 1 LIFD que l’art. 30 al. 1 LI permettent au contribuable de condition dépendante de déduire de son revenu des frais professionnels suivants:</span></p> <p class="MsoNormal"><i><span>«(…)<br/> a. les frais de transport nécessaires du contribuable de son domicile à son lieu de travail, à la condition qu'ils ne soient pas remboursés par l'employeur<br/> b. les frais supplémentaires résultant des repas pris hors du domicile et du travail par équipes;<br/> c. les autres frais indispensables à l'exercice de la profession;<br/> d. les frais de perfectionnement et de reconversion professionnels en rapport avec l'activité exercée.»</span></i></p> <p class="Numroetlettresans"><span>Pour sa part, l’art. 9 al. 1 de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes (LHID; RS 642.14) retient que <i>«(…)les dépenses nécessaires à l’acquisition du revenu et les déductions générales sont défalquées de l’ensemble des revenus imposables. Les frais de perfectionnement et de reconversion professionnels en rapport avec l’activité exercée font également partie des dépenses nécessaires à l’acquisition du revenu».</i> </span><span>Les frais professionnels mentionnés aux art. 26 al. 1 LIFD et 30 al. 1 LI, lettres a à c, sont estimés forfaitairement, sur la base de tarifs établis par le Département des finances (art. 3 de l’Ordonnance du Département fédéral des finances sur la déduction des frais professionnels des personnes exerçant une activité lucrative dépendante en matière d’impôt fédéral direct [OFP; RS 642.118.1]). Sont réputés autres frais professionnels pouvant faire l’objet d’une déduction forfaitaire au sens de l’art. 3, les dépenses indispensables à l’exercice de la profession, soit l’outillage professionnel (y compris le matériel informatique et les logiciels), les ouvrages professionnels, l’utilisation d’une chambre de travail privée, les vêtements professionnels, l’usure exceptionnelle des chaussures et des vêtements, l’exécution de travaux pénibles, etc (art. 7 OFP). Sont réservées la justification de frais plus élevés (art. 4 OFP) et la déduction des frais de perfectionnement et de reconversion professionnels (art. 8 OFP). Le contribuable peut cependant justifier la réalité de dépenses plus élevées (art. 26 al. 2 LIFD et 30 al. 2 LI). </span><span>Ce principe est issu en fait de l'art. 8 CC, selon lequel chaque partie doit alléguer et prouver les faits dont elle entend déduire son droit. On admet généralement que cette disposition est applicable par analogie en matière fiscale, puisque les parties ont l'obligation de collaborer à l'établissement de la taxation (cf. art. 90 al. 2 LI et 42 al. 1 LHID; v. Rivier, op. cit., p. 142; Martin Zweifel, in Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht I/1, déjà cité, ad art. 42 LHID, n° 2).</span></p> <p class="Numroetlettresans"><span>b) Les articles 26 al. 1 let. d LIFD, 9 al. 1 LHID et 30 al. 1 let. d LI permettent également la défalcation des frais de perfectionnement et de reconversion en rapport avec l’activité exercée (v. art. 8 OFP). </span></p> <p class="Numroetlettresans"><span>aa) Les frais de perfectionnement professionnels comprennent toutes les activités qui sont directement et objectivement en rapport avec la profession exercée (cf. </span><span>Jean-Blaise Eckert, </span><span>Commentaire romand de la loi sur l’impôt fédéral direct</span><span>, Bâle 2008, ad art. 26 LIFD n° 46)</span><span>. Si le contribuable exerçant une activité professionnelle estime qu'un perfectionnement de la formation est indiqué pour le maintien de ses chances professionnelles, il doit pouvoir déduire les frais qui en résultent, même s'il n'est pas établi que le perfectionnement est absolument indispensable au maintien de sa situation professionnelle actuelle. Font partie de ce cadre les frais engagés pour l’amélioration des connaissances. Ainsi, ce que le contribuable doit faire pour maintenir à jour ses connaissances ou en acquérir de nouvelles nécessaires à l'exercice de sa profession constitue des frais d'acquisition du revenu (v. ATF 2A.182/2005 du 17 octobre 2005 consid. 2.3.1, in RDAF 2006 II 133; ATF 124 II 29 consid. 3a p. 32).</span></p> <p class="Numroetlettresans"><span>bb) Le lien de cause à effet immédiat avec la profession actuelle doit être interprété de façon large (ATF 2A.130/2002 du 8 août 2002, consid. 4.1). Ce rapport existe ainsi si le perfectionnement se rapporte à des connaissances utiles à l'exercice de la profession. Concernant la nécessité d'un lien de causalité temporel, le Tribunal fédéral a admis qu'un contribuable qui interrompt son activité professionnelle pour suivre un cours de perfectionnement puisse déduire du revenu réalisé durant la période de calcul les frais du cours supportés pendant la même période. En effet, rien ne justifie de distinguer un cours de perfectionnement acquis en marge de l'activité professionnelle (cours du soir ou de week-end) de celui pour lequel le contribuable prend un congé non payé ou qu'il suit entre deux emplois dans la même profession. Le Tribunal fédéral ce faisant, selon ses explications, s’est conformé à la volonté du législateur qui, en introduisant l'article 22<sup>bis</sup> de l’Arrêté fédéral instituant un impôt fédéral direct (AIFD), en vigueur jusqu’au 31 décembre 1994 et remplacé depuis par l’art. 26 LIFD, a voulu égaliser les possibilités de déduction entre personnes exerçant une activité lucrative dépendante et personnes indépendantes à l'égard desquelles une pratique plus large en ce qui concerne les frais d'acquisition du revenu existait depuis toujours (ATF 113 Ib 114, RDAF 1990, p. 113). En substance, la déduction doit être admise lorsque le perfectionnement englobe les efforts pour maintenir une formation déjà acquise et surtout l'obtention de meilleures connaissances dans l'exercice d'une même profession (arrêt FI.1997.0152 du 25 août 2006). L’exigence du rapport objectif avec l’activité actuelle signifie en outre que le perfectionnement se rapporte à des connaissances utilisées dans l’exercice de cette activité; elle n’est pas remplie en revanche lorsqu’il ne vise qu’un enrichissement personnel ou culturel (arrêt du Tribunal administratif du canton de Fribourg du 16 décembre 2005, in RDAF 2006 II 475, consid. 3c p. 482, références citées).</span></p> <p class="Numroetlettresans"><span>cc) Seuls des frais de perfectionnement engagés dans le cadre d'une profession déjà acquise et exercée peuvent être déduits comme dépenses professionnelles, mais non les frais de formation professionnelle en vue d'exercer une profession distincte dans le futur qui, de ce fait, n'a pas de relation avec l'activité actuelle du contribuable (dans le même sens, Tribunal administratif du canton de Fribourg, arrêt du 4 avril 1997 in StE 1997 B 27.6 Nr. 13). Les frais de formation proprement dits au sens de l'art. 34 let. b LIFD, non déductibles, ne sauraient être pris en compte à titre de déduction des frais d'acquisition du revenu (ATF 2A.182/2005 du 17 octobre 2005, déjà cité, consid. 2.3.1 et 2.3.2). Ainsi, les frais engagés pour l'obtention d'un diplôme postgrade, de même que ceux relatifs aux thèses de doctorat sont réputés frais de formation et ne sont dès lors pas admis en déduction (cf., notamment, Agner/Digeronimo/Neuhaus/Steinmann, Commentaire de la loi sur l'impôt fédéral direct, Zurich 2001, p. 118 et références). Le Tribunal fédéral a rendu plusieurs arrêts dans ce sens, notamment concernant les frais de formation pour l'obtention d'un MBA (</span><span>ATF 2A.623/2004 du 6 juillet 2005 publié in StE 2006 B 22.3 n° 86</span><span>; </span><span>ATF 2A.277/2003 du 18 décembre 2003 publié in Revue fiscale 2004 p. 451</span><span> et arrêts cités). Le Tribunal cantonal a, pour sa part, jugé que l</span><span>es frais consentis pour l'obtention d'un titre LL.M</span><span> ne pouvaient être revendiqués par une avocate au titre de perfectionnement, ce titre </span><span>démontrant l'acquisition de connaissances nouvelles dans des domaines spécialisés du droit (arrêt FI.2007.0140 du 30 juin 2008).</span><span> En outre, les dépenses ne visant pas à obtenir un revenu déterminé mais qui sont simplement occasionnées pour obtenir ou maintenir la capacité de gain ne sont pas déductibles. Ainsi, les frais d'investissement, c'est-à-dire les dépenses pour l'acquisition, l'extension ou l'amélioration d'une source de revenu, ne constituent pas des frais d'acquisition du revenu; en font notamment partie, les dépenses engagées en vue d'obtenir à l'avenir une meilleure situation professionnelle ou de pouvoir exercer une autre profession (v. ATF 124 II 29, RDAF 1999 II 113 consid. 3d, cf. ég. ATF 2A.182/2005, consid. 3.1.2; RDAF 2005 II 514).</span></p> <p class="Numroetlettresans"><span>dd) </span><span>En définitive, pour déterminer si les frais supportés sont des frais de perfectionnement déductibles, il faut examiner s'ils sont en rapport direct et objectif avec la profession exercée. On peut, dans ce cadre, faire la distinction entre les frais destinés à une promotion professionnelle, déductibles pour autant qu'ils permettent au contribuable de mieux exercer sa profession actuelle ou de mieux répondre aux exigences de celle-ci, et les frais "d'ascension professionnelle", non déductibles car, consentis en définitive en vue d'une nouvelle formation, ils sont engagés afin de progresser dans une position professionnelle plus élevée qui se différencie de la profession actuelle. Les critères de distinction ne sont cependant pas aisés à manier (cf. Eckert, op. cit., n° 46 et ss ad art. 26). </span><span>Certes, la pratique admet la déductibilité des frais pour la poursuite de la formation (<i>«Fortsetzungsausbildungskosten»</i>), à savoir les coûts engagés pour améliorer la connaissance d'une profession déjà apprise et exercée (cf. Circulaire de l’AFC de septembre 1995 concernant la déduction des frais professionnels des personnes dépendantes, in Archives 64 p. 692, not. 694). Afin d'éviter un traitement discriminatoire, ces dépenses doivent cependant être admises de façon restrictive à la déduction (cf. Peter Locher, Kommentar zum </span><span>Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer</span><span>, I. Teil, Therwil/Basel 2001, n° 54 ad "<i>Vorbemerkungen</i>" et n° 64 ad art. 26 LIFD; v. en outre ATF 2A.424/2005 du 28 avril 2006, consid. 4.4). </span></p> <p class="Numroetlettresans"><span>c) Ces dépenses professionnelles sont déductibles pour autant que l'employeur ne les ait pas prises à sa charge. En outre, lorsque le contribuable perçoit de son employeur une indemnité destinée à couvrir ses dépenses professionnelles, il ne peut prétendre à la fois à l'exonération de cette indemnité et à la déductibilité de ses frais (cf. Directives concernant les certificats de salaire, valables dès la période fiscale 1987-1988, in Revue fiscale 1986 p. 586 ss; v. au surplus, arrêts FI.2006.0036 du 16 août 2006; FI.2001.0007</span><span> </span><span>du 15 mai 2001). </span></p> <p class="Numroavec"><span>3.<span> </span></span><span>a) En l’occurrence, le recourant travaille en qualité d’éducateur social à la Fondation Eben-Hezer depuis 1999, laquelle a pour but d’</span><span>accueillir des personnes avec une déficience intellectuelle et exploitation d'un établissement médico-social</span><span>. Il ressort du cahier des charges que l’éducateur a pour mission <i>«(…)l’accompagnement sur leur lieu de vie et à l’extérieur des résidents et des personnes accueillies lors d’actes de vie communautaire, de loisirs et de vacances(…)»</i>. En 2005, le recourant a obtenu un diplôme de travailleur social, option éducateur social. Comme le relève l’autorité intimée, l’activité professionnelle du recourant s’est plutôt exercée jusqu’alors auprès de personnes spécifiques, afin d’aider celles-ci dans leur vie de tous les jours. En 2009, le recourant a entrepris à l’EESP, parallèlement à son activité professionnelle, une formation en vue d’obtenir un MAS en action et politiques sociales. Cette formation d’une durée de trois ans est notamment destinée aux titulaires d’un bachelor d’une haute école dans le domaine du travail social, d’une licence ou d’un bachelor universitaire dans les domaines des sciences sociales ou d’un diplôme de niveau HES ou d’un bachelor dans le domaine de la santé. Son coût est de 5’500 fr. par module, montant que l’employeur du recourant a refusé au demeurant de prendre en charge, même partiellement. Il ressort du site Internet de l’EESP que ce master a pour objectif:</span></p> <p class="MsoNormal"><i><span>«(…)</span></i></p> <p class="MsoNormal"><i><span>1. Offrir aux travailleurs sociaux un haut niveau de formation et de compétences professionnelles.</span></i></p> <p class="MsoNormal"><i><span>2. Accéder à une mise à jour des connaissances professionnelles en regard des développements récents dans les champs sociologiques et méthodologiques.</span></i></p> <p class="MsoNormal"><i><span>3. Intégrer la pratique professionnelle dans une analyse globale du système de protection sociale pour mieux contextualiser l’action sur le terrain et permettre une pratique réflexive.</span></i></p> <p class="MsoNormal"><i><span>4. Contribuer, par l’articulation de l’étude théorique et de la réflexion sur la pratique, au développement des capacités d’expertise, par l’acquisition des références conceptuelles et de la culture professionnelle propres au travail social, dans une logique d’interdisciplinarité.</span></i></p> <p class="MsoNormal"><i><span>5. Acquérir une fonction d’expertise dans les enjeux d’actualité pour le domaine social, par exemple la réinsertion socio-professionnelle ou les assurances sociales.</span></i></p> <p class="MsoNormal"><i><span>6. Acquérir les compétences nécessaires à la conduite d’études et de projets sur le terrain professionnel.</span></i></p> <p class="MsoNormal"><i><span>7. Acquérir des savoirs transposables sur le terrain de l’action sociale pour contribuer à l’innovation des pratiques d’intervention sociale.</span></i></p> <p class="MsoNormal"><i><span>8. Renforcer l’inter- et la transdisciplinarité en matière de collaborations interprofessionnelles au sein de l’action sociale(…)».</span></i></p> <p class="Numroetlettresans"><span>b) Le recourant soutient qu’il s’agit-là de</span><span> frais de perfectionnement engagés dans le cadre d'une profession déjà acquise et exercée. Il </span><span>explique à cet égard que cette formation lui permet de rafraîchir et d’accroître son niveau de connaissances dans son environnement professionnel et de satisfaire les exigences croissantes de celui-ci. Sans doute, cette formation est en lien avec la profession du recourant; on conçoit mal en effet que celui-ci l’eût embrassée s’il n’avait pas été éducateur social. Cela étant, il est douteux que le recourant entreprenne un master sur trois ans uniquement afin de mettre à jour et d’améliorer ses connaissances professionnelles; dans ce cas, d’autres moyens moins ambitieux, qui font partie des frais d’acquisition du revenu, étaient certainement à sa disposition. Comme le fait observer à juste titre l’autorité intimée, le </span><span>MAS en action et politiques sociales</span><span> est une formation académique d’un niveau élevé; celle-ci devrait surtout permettre au recourant d’évoluer dans un spectre beaucoup plus large que celui qui caractérise sa profession actuelle. D’éducateur dont l’activité s’est jusqu’à présent exercé pour l’essentiel au profit de personnes handicapées, le recourant devrait à l’avenir, après l’obtention du MAS, maîtriser les enjeux de la politique sociale et pourrait ainsi devenir un véritable acteur de la politique sociale en Suisse. Il est en revanche certain que son activité ne visera plus spécifiquement les personnes handicapées, comme c’est le cas à l’heure actuelle, mais s’étendra pratiquement à la population dans son ensemble, ceci dans la mesure où elle requiert les prestations de la collectivité. Force est ainsi de constater que la dépense n’a pas été consentie uniquement à des fins de promotion professionnelle, comme le recourant le soutient. Bien plutôt, ces frais ont été engagés afin que celui-ci progresse dans une position professionnelle certes plus élevée, mais dont on voit qu’elle se différencie sensiblement de sa profession actuelle. Dès lors, c’est à juste titre que leur déductibilité a été refusée.</span></p> <p class="Numroavec"><span>4.<span> </span></span><span>Il suit de ce qui précède que le recours doit être rejeté et la décision attaquée, confirmée. Le recourant succombant, un émolument d’arrêt sera mis à sa charge et l’allocation de dépens n’entre pas en ligne de compte (art. 49 al. 1 et 91 de la loi vaudoise du 28 octobre 2008 sur la procédure administrative – LPA-VD; RSV 173.36).</span></p> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Par ces motifs<br/> la Cour de droit administratif et public<br/> du Tribunal cantonal<br/> arrête:</span></b></p> <p class="RetraitDispositif"><span>I.<span> </span></span><span>Le recours est rejeté. </span></p> <p class="RetraitDispositif"><span>II.<span> </span></span><span>La décision sur réclamation de l'Administration cantonale des impôts du 26 janvier 2012 est confirmée.</span></p> <p class="RetraitDispositif"><span>III.<span> </span></span><span>Les frais d’arrêt, par 800 (huit cents) francs, sont mis à la charge du recours.</span></p> <p class="RetraitDispositif"><span>IV.<span> </span></span><span>Il n’est pas alloué de dépens.</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>Lausanne, le 18 juillet 2012</span></p> <p class="MsoNormal"><i><span> </span></i></p> <p class="MsoNormal"><i><span> </span></i></p> <p class="MsoNormal"><span>Le président: Le greffier:<br/> <br/> <br/> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Le présent arrêt est communiqué aux destinataires de l'avis d'envoi ci-joint.</span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Il peut faire l'objet, dans les trente jours suivant sa notification, d'un recours au Tribunal fédéral. Le recours en matière de droit public s'exerce aux conditions des articles 82 ss de la loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal fédéral (LTF - RS 173.110), le recours constitutionnel subsidiaire à celles des articles 113 ss LTF. Le mémoire de recours doit être rédigé dans une langue officielle, indiquer les conclusions, les motifs et les moyens de preuve, et être signé. Les motifs doivent exposer succinctement en quoi l’acte attaqué viole le droit. Les pièces invoquées comme moyens de preuve doivent être jointes au mémoire, pour autant qu’elles soient en mains de la partie; il en va de même de la décision attaquée.</span></b></p> </div></body></html>