<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2002.00100</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=203827&amp;W10_KEY=4467143&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2002.00100</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 10.09.2003</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/2. Kammer</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Dieser Entscheid ist rechtskrÃ¤ftig.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Einschätzung 1997</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Rückstellung<br/><br/>Die Rückstellung für eine Abgangsentschädigung, die erst nach Ablauf des 20. Dienstjahrs des über 50-jährigen Arbeitnehmers vorgenommen wird, ist nicht offenkundig handelrechtswidrig und damit geschäftsmässig begründeter Aufwand.</b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ABGANGSENTSCHÃDIGUNG">ABGANGSENTSCHÃDIGUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: Urteile: Steuerrecht UR: Steuern von Einkommen und VermÃ¶gen, Kapital, Ertra ST: BESTEUERUNG DER JURISTISCHEN PERSONEN">BESTEUERUNG DER JURISTISCHEN PERSONEN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: GESCHÃFTSMÃSSIG BEGRÃNDET">GESCHÃFTSMÃSSIG BEGRÃNDET</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: HANDELSRECHTSWIDRIG">HANDELSRECHTSWIDRIG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: KAPITALABFINDUNG">KAPITALABFINDUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: MASSGEBLICHKEITSPRINZIP">MASSGEBLICHKEITSPRINZIP</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: NACHHOLEN">NACHHOLEN</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: RÃCKSTELLUNG">RÃCKSTELLUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: UNTERLASSUNG">UNTERLASSUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VERLUSTVERRECHNUNGSPERIODE">VERLUSTVERRECHNUNGSPERIODE</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade">§ 45 Abs. I aStG</span><br/><span class="gerade">§ 46 lit. g aStG</span><br/><span class="ungerade">§ 71 aStG</span><br/><span class="gerade">Art. 8 Abs. I BV</span><br/><span class="ungerade">Art. 339c Abs. II OR</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 2 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="Section1"> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Urteilstext">Die in der Beratung tÃ¤tige B AG nahm im GeschÃ¤ftsjahr 1994/95 (1. Juli 1994 bis 30. Juni 1995) im Hinblick auf eine Kapitalabfindung an C, ihren AktionÃ¤r, Verwaltungsrat und GeschÃ¤ftsfÃ¼hrer, eine RÃ¼ckstellung von Fr. 500'000.- sowie fÃ¼r allfÃ¤llig auf der Kapitalabfindung zu leisten­de AHV-BeitrÃ¤ge eine solche von Fr. 30'881.- vor. Im folgenden GeschÃ¤ftsjahr 1995/96 wurde die RÃ¼ckstellung betreffend die Kapitalleistung auf Fr. 1'650'000.- und diejenige fÃ¼r allfÃ¤llig geschuldete AHV-BeitrÃ¤ge auf Fr. 101'905.- erhÃ¶ht. Die RÃ¼ckstellungen basierten auf einem vom Verwal­tungsrat, bestehend aus C und D, am 15. Juli 1992 genehmigten "Reglement Ã¼ber Kapitalabfindung fÃ¼r FÃ¼per [FÃ¼hrungspersonal]". Laut Ziff. 1 klÃ¤rt dieses Reglement "die AbgangsentschÃ¤digung resp. Kapitalabfindung fÃ¼r Partner und Mitglieder des Verwaltungsrates, welche nur die gesetz­lich erforderliche minimale Altersvorsorge lt. BVG haben". Nachdem die AlleinaktionÃ¤re C und D die Aktien der Gesellschaft 1994 verÃ¤ussert hatten, schied Ende 1996 C aus der GeschÃ¤ftsfÃ¼hrung der Ge­sellschaft aus und die Eheleute C und D traten 1997 als VerwaltungsrÃ¤te zurÃ¼ck.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Urteilstext"><span>A. Das kantonale Steueramt anerkannte lediglich Fr. 200'000.- als geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndete RÃ¼ckstellung fÃ¼r die Kapitalleistung. Die restliche RÃ¼ckstellung von Fr. 300'000.- (1996) bzw. Fr. 1'150'000.- (1997) rechnete es als geschÃ¤ftsmÃ¤ssig nicht begrÃ¼ndet auf. Ferner liess es die RÃ¼ckstellungen fÃ¼r die AHV-BeitrÃ¤ge von Fr. 30'881.- (1996) bzw. Fr. 71'024.- (1997) nicht zu. Auf dieser Grundlage schÃ¤tzte das kantonale Steueramt die B AG mit Veranlagungs- und Einspracheentscheid vom am 6. MÃ¤rz 2000 bzw. 9. Mai 2000 wie folgt ein:</span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Steuerjahr</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoHeader"><span>Steuerbarer Ertrag</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoHeader"><span>Satz</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Steuerbares Kapital</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Satz</span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>1996</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Fr. 425'200.-</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoHeader"><span>9,855 %</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Fr. 2'937'000.-</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>1,5 â°</span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>1997</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Fr. 1'412'500.-</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>12,000 %</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Fr. 4'305'000.-</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>1,5 â°</span></p> </td> </tr> </table> <p class="Urteilstext"><span> </span></p> <p class="Urteilstext"><span>B. Den hiegegen gerichteten Rekurs der Pflichtigen hiess die Steuerrekurskommission II am 31. Januar 2001 teilweise gut und wies das GeschÃ¤ft zur weiteren Untersuchung und zum Neuentscheid im Sinn der ErwÃ¤gungen an das kantonale Steueramt zurÃ¼ck. </span></p> <p class="Urteilstext"><span>Die vom kantonalen Steueramt gegen den RÃ¼ckweisungsentscheid erhobene Beschwerde wies das Verwaltungsge­richt am 26. September 2001 ab, soweit es darauf eintrat.</span></p> <p class="Urteilstext"><span>Nach erfolglosen VergleichsbemÃ¼hungen wies das kantonale Steueramt im zweiten Rechts­gang die Einsprache der Pflichtigen am 12. Juni 2002 erneut ab.</span></p> <p class="Sachverhalt1"><b><span>III. </span></b><span> </span></p> <p class="Urteilstext"><span>Die Steuerrekurskommission II hiess den Rekurs der Pflichtigen am 16. Oktober 2002 teilweise gut. Sie beanstandete die RÃ¼ckstellung fÃ¼r die allfÃ¤llig auf den Kapitalabfindungen geschuldeten SozialversicherungsbeitrÃ¤ge von Fr. 30'881.- (1994/95) bzw. Fr. 71'024.- (1995/96) nicht. Hingegen stellte sie sich auf den Standpunkt, die Pflichtige hÃ¤tte bereits per 30. Juni 1993 eine PensionsrÃ¼ckstellung bil­den und diese auf mindestens Fr. 750'000.- festsetzen mÃ¼ssen. Auf das Ende des folgenden GeschÃ¤ftsjahrs (per 30. Juni 1994) hÃ¤tte die RÃ¼ckstellung sodann um Fr. 500'000.- auf mindestens Fr. 1'250'000.- erhÃ¶ht werden mÃ¼ssen. Dabei ergÃ¤be sich bei handelsrechtlich korrekter Betrachtung fÃ¼r die verbleibenden beiden GeschÃ¤ftsjahre 1994/95 und 1995/96 lediglich noch ein RÃ¼ckstellungsbedarf von insgesamt Fr. 400'000.-, wobei Fr. 250'000.- auf das GeschÃ¤ftsjahr 1994/95 und Fr. 150'000.- auf das GeschÃ¤ftsjahr 1995/96 entfielen. Unter BerÃ¼cksichtigung des bei perio­dengerechter Verbuchung innerhalb der Verlustverrechnungsperiode zu verrechnenden Verlusts von Fr. 337'000.- (Steuerjahr 1995) schÃ¤tzte die Steuerrekurskommission II die Pflichtige wie folgt ein:</span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Steuerjahr</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Steuerbarer Ertrag</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoHeader"><span>Satz</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Steuerbares Kapital</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Satz</span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>1996</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Fr. 6'500.-</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoHeader"><span> 4 %</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Fr. 1'606'000.-</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>1,5 â°</span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>1997</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Fr. 1'191'500.-</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoHeader"><span> 12 %</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Fr. 2'753'000.-</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>1,5 â°</span></p> </td> </tr> </table> <p class="Urteilstext"><span> </span></p> <p class="Sachverhalt1"><b><span>IV. </span></b><span> </span></p> <p class="Urteilstext"><span>Am 5. Dezember 2002 liess die Pflichtige dem Verwaltungsgericht beantragen, der steuerbare Ertrag in der EinschÃ¤tzung 1997 sei auf Fr. 279'300.- und das steuerbare Kapital auf Fr. 2'753'435.- festzusetzen. Ausserdem verlangten sie die Zusprechung einer ParteientschÃ¤digung. </span></p> <p class="Sachverhalt1"><b><span>V. </span></b><span> </span></p> <p class="Urteilstext"><span>WÃ¤hrend die Steuerrekurskommission II auf Vernehmlassung verzichtete, schloss das kantonale Steueramt auf Abweisung der Beschwerde, eventualiter auf eine VerbÃ¶serung.</span></p> <p class="Einzug1"><span>Die Kammer zieht in ErwÃ¤gung:</span></p> <p class="Erwgung1"><b><span>1. </span></b><span> </span></p> <p class="Urteilstext">Mit der Steuerbeschwerde an das Verwaltungsgericht kÃ¶nnen laut § 153 Abs. 3 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) alle Rechtsverletzungen, einschliesslich Ãberschreitung oder Missbrauch des Ermessens, und die unrichtige oder unvollstÃ¤ndige Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts geltend gemacht werden. </p> <p class="Urteilstext"><span class="UrteilstextChar">Das Verwaltungsgericht hat sich infolgedessen auf die reine Rechtskontrolle zu beschrÃ¤nken; dazu gehÃ¶rt auch die PrÃ¼fung, ob die Vorinstanzen den rechtserheblichen Sachverhalt gesetzmÃ¤ssig festgestellt haben. Dem Gericht ist es daher verwehrt, das von der Rekurskommission in Ãbereinstimmung mit dem Gesetz ausgeÃ¼bte Ermessen auf Angemessenheit hin zu Ã¼berprÃ¼fen und so sein Ermessen anstelle desjenigen der Rekurskommission zu setzen. Die PrÃ¼fungsbefugnis des Verwaltungsgerichts erstreckt sich</span> lediglich auf rechtsverletzende Ermessensfehler, d.h. auf ErmessenÃ¼berschreitung und auf Ermessensmissbrauch (RB 1999 Nr. 147).</p> <p class="Erwgung1"><b><span>2. </span></b><span> </span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.1 </span></b><span>Der steuerbare Ertrag einer Aktiengesellschaft berechnet sich nach § 45 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 8. Juli 1951 (aStG), welches gemÃ¤ss § 269 Abs. 1 StG vorliegend auf das materielle Recht noch anwendbar ist, aufgrund des Saldos der Erfolgsrechnung, unter BerÃ¼cksichtigung des Saldovortrags aus dem Vorjahr (lit. a), erhÃ¶ht (unter anderem) um die der Rechnung belasteten, geschÃ¤ftsmÃ¤ssig nicht begrÃ¼ndeten Aufwendungen, wie etwa verdeckte GewinnausschÃ¼ttungen sowie geschÃ¤ftsmÃ¤ssig nicht begrÃ¼ndete Abschreibungen (lit. b) und RÃ¼ckstellungen (RB 1978 Nr. 33). </span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.2 </span></b><span>Nach dem steuerrechtlichen Grundsatz der Massgeblichkeit der Handelsbilanz bildet die kaufmÃ¤nnische Bilanz und Erfolgsrechnung Ausgangspunkt und Grundlage der steuerrechtlichen Gewinnermittlung. Massgeblich sind die nach den zwingenden Vorschriften des Handelsrechts ordnungsmÃ¤ssig gefÃ¼hrten BÃ¼cher (Francis Cagianut/Ernst HÃ¶hn, Unter­nehmungssteuerrecht, 3. A., Bern etc. 1993, § 4 Ziff. 3, 26 ff. und 55). Steuerrechtlich wird der wirtschaftliche Sachverhalt demnach so beurteilt, wie er nach den Vorschriften des Handelsrechts in den GeschÃ¤ftsbÃ¼chern dargestellt werden muss, und nicht so, wie er in einer konkreten Bilanz pflichtwidrig dargestellt worden ist (Markus Reich, Die Realisation stiller Reserven im Bilanzsteuerrecht, ZÃ¼rich 1983, S. 41 ff.).</span></p> <p class="Urteilstext">Bei der ÃberprÃ¼fung der HandelsrechtskonformitÃ¤t einer im Verfahren eingereichten Bilanz und Erfolgsrechnung haben Steuerverwaltung und Steuerjustiz allerdings grosse ZurÃ¼ckhaltung zu Ã¼ben. Es kann nicht Aufgabe der steuerrechtlichen Gewinnermittlung sein, umstrittene Fragen der Bilanzierung und Bewertung vorfrageweise einer LÃ¶sung zuzufÃ¼hren oder gar die kaufmÃ¤nnische Rechnungslegung weiterzuentwickeln. Steuerrechtlich darf und muss deshalb lediglich bei offenkundigen, ins Auge springenden VerstÃ¶ssen gegen zwingendes Handelsrecht von einer von der Generalversammlung genehmigten Handelsbilanz â genauer: von der Bilanz und Erfolgsrechnung umfassenden Jahresrechnung â abgewichen werden (RB 1997 Nr. 38; Peter BrÃ¼lisauer/Stephan Kuhn in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht I/2a, Basel etc. 2000, Art. 58 DBG N. 36; kritisch hierzu: Markus Berger, Probleme der Bilanzberichtigung, ASA 70 [2001/02], S. 550 ff.). Vorbehalten bleiben freilich die verschiedenen Korrekturen, die sich aufgrund der steuerrechtlichen Gewinnermittlungsvorschriften ergeben (vgl. BrÃ¼lisauer/Kuhn, Art. 58 DBG N. 32 ff.; Cagianut/HÃ¶hn, § 4 Ziff. 55 ff.). Rechtsgrund solcher Abweichungen bilden indessen nicht handelsrechtliche, sondern steuerrechtliche Regeln und Prinzipien.</p> <p class="Erwgung1"><b><span>3. </span></b><span> </span></p> <p class="Urteilstext">Die Rekurskommission II hat in ihrem im ersten Rechtsgang gefÃ¤llten Rekursentscheid vom 31. Januar 2001 (E. 2 und 3) zutreffend dargelegt, dass und weshalb die Bildung der RÃ¼ckstellungen im Hinblick auf die Zahlung der AbgangsentschÃ¤digung an C und die damit zusammenhÃ¤ngenden AHV-BeitrÃ¤ge geschÃ¤fts­mÃ¤ssig begrÃ¼ndeten Aufwand und keine verdeckte GewinnausschÃ¼ttung dargestellt habe. Um Wiederholungen zu vermeiden, kann darauf verwiesen werden (vgl. § 161 des Gerichtsverfassungsgesetzes vom 13. Juni 1976). Das kantonale Steueramt bringt denn auch ausser dem Hinweis auf Art. 339c Abs. 2 des Obligationenrechts, wonach der Richter bei fehlender Regelung der HÃ¶he der AbgangsentschÃ¤digung lediglich befugt ist, eine solche im Umfang von acht MonatslÃ¶hnen auszusprechen, nichts vor, was auf ein offensichtliches, ins Auge springendes MissverhÃ¤ltnis zwischen Leistung und Gegenleistung schliessen liesse. Die genannte gesetzliche Bestimmung sagt insbesondere nichts darÃ¼ber aus, in welchem Umfang AbgangsentschÃ¤digungen vertraglich vereinbart werden kÃ¶nnen.</p> <p class="Erwgung1"><b><span>4. </span></b><span> </span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>4.1 </span></b><span>Die bei der Ermittlung des steuerbaren Reingewinns zu berÃ¼cksichtigenden RÃ¼ckstellungen (und vorÃ¼bergehenden Wertberichtigungen) dienen dazu, einen im GeschÃ¤ftsjahr tatsÃ¤chlich oder zumindest wahrscheinlich verursachten, in seiner HÃ¶he aber noch nicht ge­nau bekannten Aufwand oder Verlust gewinnmindernd anzurechnen, der erst in einem folgenden GeschÃ¤ftsjahr geldmÃ¤ssig verwirklicht wird (RB 1986 Nr. 40, mit zahlreichen Hin­weisen). Die RÃ¼ckstellung soll demjenigen Betrag entsprechen, mit dessen Beanspruchung nach allen UmstÃ¤nden und pflichtgemÃ¤sser SchÃ¤tzung gerechnet werden muss und der bereits im fraglichen GeschÃ¤ftsjahr eine Belastung des GeschÃ¤ftsergebnisses bewirkt. Massgeblicher Beurteilungszeitpunkt ist dabei grundsÃ¤tzlich der Bilanzstichtag, wobei aber alle bis zum Zeitpunkt der Bilanzerrichtung erhaltenen Informationen in den Jahresrechnungen verwertet werden dÃ¼rfen (RB 1986 Nr. 41). </span></p> <p class="Urteilstext">Ist die Bildung einer RÃ¼ckstellung in einer Handelsbilanz, die Grundlage einer rechtskrÃ¤ftigen EinschÃ¤tzung gebildet hat, offenkundig handelsrechtswidrig unterlassen worden, so gebietet der Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen LeistungsfÃ¤higkeit im Sinn des Totalgewinnprinzips deren steuerwirksame Nachholung in einer spÃ¤teren Steuerperiode, sofern der RÃ¼ckstellungsgrund noch besteht und die Unterlassung nicht missbrÃ¤uchlich erfolgt ist (vgl. VGr, 10. September 2003, SB.2003.00018, www.vgrzh.ch; Markus Reich/Marina ZÃ¼ger in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht I/2a, Art. 29 DBG N. 13; JÃ¼rg Stoll, Die RÃ¼ckstellung im Handels- und Steuerrecht, ZÃ¼rich 1988, S. 247; a.A. Berger, S. 559). Ausserdem begrenzt das Rechtsgleichheitsgebot von Art. 8 Abs. 1 BV das Nachholen von RÃ¼ckstellungen zeitlich auf die Verlustverrechnungsperiode von § 70 Abs. 1 StG bzw. § 46 lit. g aStG (vgl. Madeleine Simonek, Ausge­wÃ¤hlte Probleme der steuerrechtlichen Behandlung von Verlusten, ASA 67 [1998/1999], S. 522). Unter demselben Vorbehalt sind Kosten, fÃ¼r die in einem frÃ¼heren GeschÃ¤ftsjahr eine RÃ¼ckstellung hÃ¤tte gebildet werden mÃ¼ssen, im Jahr, in dem sie tatsÃ¤chlich angefallen sind, als Aufwand zuzulassen.</p> <p class="Erwgung2"><b><span>4.2 </span></b><span>Die Rekurskommission II hat im Entscheid vom 31. Januar 2001 einge­hend erwogen, dass bereits in den GeschÃ¤ftsjahren 1992/93 und 1993/94 fÃ¼r die streitbe­troffenen AbgangsentschÃ¤digungen zwingend RÃ¼ckstellungen hÃ¤tten gebildet werden mÃ¼s­sen. Auch wenn es handelsrechtlich als durchaus sinnvoll erscheint und von einem Teil der Lehre auch befÃ¼rwortet wird, bereits wÃ¤hrend der Dienstzeit der Mitarbeiter zur Deckung von AbgangsentschÃ¤digungen RÃ¼ckstellungen zu verbuchen (JÃ¼rg Stoll, Die RÃ¼ckstellung im Handels- und Steuerrecht, ZÃ¼rich 1992, S. 184 f.), kann jedenfalls nicht von einem of­fensichtlichen Bilanzierungsfehler ausgegangen werden, wenn die RÃ¼ckstellung frÃ¼hestens beim Eintritt der Voraussetzungen einer Leistungsverpflichtung vorgenommen wird. Dies trifft dann zu, wenn das ArbeitsverhÃ¤ltnis mit einem mindestens 50 Jahre alten Arbeitneh­mer Ã¼ber das 20. Dienstjahr fortdauert und die weiteren reglementarischen Bedingungen er­fÃ¼llt sind. Da C erst Ende 1994 das 20. Dienstjahr vollendet hatte und frÃ¼hestens zu diesem Zeitpunkt alle im "Reglement Ã¼ber Kapitalabfindung fÃ¼r FÃ¼per" vor­gesehenen Voraussetzungen erfÃ¼llt waren, sind die von der BeschwerdefÃ¼hrerin in den Ge­schÃ¤ftsjahren 1994/95 und 1995/96 vorgenommenen RÃ¼ckstellungen von Fr. 500'000.- bzw. Fr. 1'500'000.- geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndet. Selbst wenn die Bildung der RÃ¼ckstel­lungen in den frÃ¼heren Jahren offenkundig handelsrechtswidrig unterlassen worden wÃ¤ren, so hÃ¤tten diese in den GeschÃ¤ftsjahren 1994/95 und 1995/96 noch nachgeholt werden kÃ¶n­nen, da sie nach dem Gesagten in der vorgeschriebenen Verlustverrechnungsperiode von vier Jahren erfolgt sind (§ 46 lit. g aStG) und keine Anhaltspunkte fÃ¼r ein missbrÃ¤uchliches Verhalten vorliegen. Der von der Rekurskommission vorgenommenen Berechnungsweise, welche auf einer nachgeholten Verlustverrechnung basiert, kann nicht gefolgt werden. Vielmehr ist innerhalb der Verlustverrechnungsfrist dem LeistungsfÃ¤higkeitsprinzip Nach­druck zu verleihen und daher die von der Pflichtigen vorgenommene RÃ¼ckstellungsbildung zuzulassen. </span></p> <p class="Urteilstext">Dies fÃ¼hrt zur Gutheissung der Beschwerde. Die Pflichtige ist antragsgemÃ¤ss fÃ¼r das Steu­erjahr 1997 mit einem steuerbaren Ertrag von Fr. 279'300.- (Steuersatz 8,085 %) und einem steuerbaren Kapital von Fr. 2'753'435.- (Steuersatz 1,5 â°) einzuschÃ¤tzen.</p> <p class="Erwgung1"><b><span>5. </span></b> </p> <p class="Urteilstext">Bei diesem Ausgang des Verfahrens sind die Kosten des Rekurs- und Beschwerdeverfah­rens dem Beschwerdegegner aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 in Verbindung mit § 153 Abs. 4 StG). Dieser hat ausserdem der BeschwerdefÃ¼hrerin fÃ¼r das Rekurs- und das Beschwerdeverfahren eine ParteientschÃ¤digung zu bezahlen (§ 17 Abs. 2 des Ver­waltungsrechts­pflege­ge­setzes vom 24. Mai 1959 in Verbindung mit § 152 und § 153 Abs. 4 StG).</p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss entscheidet die Kammer:</span></p> <p class="Einzug2"><span>1. Die Beschwerde wird gutgeheissen. Die BeschwerdefÃ¼hrerin wird fÃ¼r das Steuerjahr 1997 mit einem steuerbaren Ertrag von Fr.</span><span class="UrteilstextChar"> </span><span>279'300.- (Steuersatz 8,086 %) und einem steuerbaren Kapital von Fr. 2'753'000.- (Steuersatz 1,5 â°) eingeschÃ¤tzt.</span></p> <p class="Einzug2"><span> </span></p> <p class="Einzug1"><span>2. Die Rekurskosten werden dem Beschwerdegegner auferlegt. </span></p> <p class="Einzug1"><span> </span></p> <p class="Einzug1"><span>3. Die GerichtsgebÃ¼hr wird festgesetzt auf <br/> Fr. 11'000.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 60.-- Zustellungskosten,<br/> Fr. 11'060.-- Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug1"><span>4. Die Gerichtskosten werden dem Beschwerdegegner auferlegt.</span></p> <p class="Einzug1"><span> </span></p> <p class="Einzug1"><span>5. Der Beschwerdegegner wird verpflichtet, der BeschwerdefÃ¼hrerin fÃ¼r das Rekurs- und Beschwerdeverfahren eine ParteientschÃ¤digung von insgesamt Fr. 20'000.-- (Mehrwertsteuer inbegriffen) zu bezahlen.</span></p> <p class="Einzug1"><span> </span></p> <p class="Urteilstext"><span>6. â¦</span></p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>