Steuerrekursgericht des Kantons Zürich 1. Abteilung 1 ST.2011.82 Entscheid 14. Juli 2011 Mitwirkend : Einzelrichterin Rhea Schircks Denzler und Gerichtsschreiber Hans Heinrich Knüsli In Sachen A, Rekurrent, gegen S t a a t Z ü r i c h , Rekursgegner, vertreten durch das kant. Steueramt, Division Stadt Zürich, Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich, betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2009 - 2 - 1 ST.2011.82 hat sich ergeben: A. A (nachfolgend der Pflichtige) war im Jahr 2009 bei der Firma B angestellt. In der Steuererklärung 2009 deklarierte er ein steuerbares Einkommen von Fr. 105'892.-. Mit Einschätzungsentscheid vom 30. September 2010 setzte das kant o- nale Steueramt das steuerbare Einkommen für die Staats - und Gemeindesteuern 2009 auf Fr. 126'900.- fest, wobei namentlich ein Betrag von Fr. 16'500.- als steuerbare "Ab- gangsentschädigung" aufgerechnet wurde. B. Der Pflichtige erhob mit Eingaben vom 13. Dezember 2010 bzw. – nach erneuter Zustellung des Einspracheentscheids – vom 27. Januar 2011 Einsprache und beantragte die Festsetzung des steuerbaren Einkommens auf Fr. 108'000.-, insbeson- dere, da es sich beim Betrag von Fr. 16'500.- um eine nicht steuerbare Entschädigung wegen missbräuchlicher Kündigung handle . Das kantonale Steueramt hielt mi t Ei n- spracheentscheid vom 2. März 2011 an der Einschätzung fest. C. Mit Rekurs vom 1. April 2011 beantragte der Pflichtige, das steuerbare Ei n- kommen sei auf Fr. 110'400.- herabzusetzen, unter Kosten und Entschädigungsfolgen zulasten des Rekursgegners. Das kantonale Steueramt schloss mit Rekursantwort vom 4./6. Mai 2011 auf Abweisung des Rechtsmittels unter Kostenfolge. Die Einzelrichterin zieht in Erwägung: 1. Nachdem der Pflichtige nicht mehr am Versicherungsprämienabzug für Verheiratete festhält, geht es vorliegend einzig um die Frage der Besteuerung des a r- beitgeberseitig entrichteten Betrags von Fr. 16'500.-. - 3 - 1 ST.2011.82 2. Das Steuergesetz des Kantons Zürich vom 8. Juni 1997 ( StG) verwirklicht den Grundsatz der Gesamtreineinkommenssteuer mit der Einko mmensgeneralklausel und einem exemplifikativen Einkünftekatalog. Gemäss § 16 Abs. 1 StG unte rliegen so alle wiederkehrenden und einmaligen Einkünfte der Einkommenssteuer. Unter Einkün f- ten sind dabei alle von aussen zufliessenden Vermögensrechte zu vers tehen (Ric h- ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Kommentar zum harmonisierten Zürcher Steuergesetz, 2. A., 2006, § 16 StG N 9). Insbesondere sind alle Einkünfte aus privatrechtlichem oder öffentlichrechtlichem Arbeitsverhältnis gestützt auf § 17 Abs. 1 StG steuerbar, mit Ein- schluss der Nebeneinkünfte, wie Entschädigungen für Sonderleistu ngen, Provisionen, Zulagen, Dienstalters - und Jubiläumsgeschenke, Gratifikationen, Trinkgelder, Tanti e- men und andere geldwerte Vorteile. Grundsätzlich sind damit sämtliche Einkünfte ohne Rücksicht auf ihre Quellen steuerbar. Hiervon kann nur abgewichen werden , wenn das Gesetz bestimmte Ei n- künfte ausdrücklich von der Besteuerun g ausnimmt oder einer anderen Besteuerung s- ordnung (z.B. der Grundstückgewinnsteuer oder der Erbschafts - und Schenkungssteu- er) unterwirft (RB 1997 Nr. 32 = ZStP 1997, 197 = StE 1997 B 24.4 Nr. 45). 3. a) Nach § 24 lit. g StG ist die Zahlung von Genugtuungssummen nicht der Einkommenssteuer unterworfen. a) aa) Diese Regelung setzt Art. 7 Abs. 4 lit. i des Bundesgese tzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden vom 14. De zem- ber 1990 um (vgl. auch Art. 24 lit. g des Bundesgesetzes über die direkte Bundesste u- er vom 14. Dezember 1990 [DBG]) . Diese Gesetzgebung geht auf die Praxis des Bu n- desgerichts unter der Ordnung des Beschlusses vom 9. Dezember 1940 über die Erhebung einer direkten Bundessteuer (BdBSt) zurück. In einem wegweisenden En t- scheid vom 20. Juni 1986 sprach sich dieses für eine steuerliche Gleichbehandlung von Schadenersatz - und G enugtuungsleistungen aus. Es führte dazu aus , Schaden- ersatz diene der Wiedergutmachung einer Vermögenseinbusse mittels wer tmässiger Wiederherstellung des wirtschaftlichen Zustandes vor dem schädigenden Ereignis. Da dadurch lediglich eine erlittene oder no ch eintretende wirtschaftliche Einbusse ausg e- glichen werde, habe der Schadenersatz keine Vermögensvermehrung zur Folge und unterliege grundsätzlich nicht der Besteuerung als Einkommen. Die Genugtuung sei - 4 - 1 ST.2011.82 demgegenüber Wiedergutmachung einer (beispielsweise) durch Persönlichkeitsverlet- zung hervorgerufenen immateriellen Unbill ("tort moral") und habe zum Zweck, durch eine pekuniäre Leistung einen gewissen Ausgleich zu bieten für körperliche Schme r- zen, Leid, verminderte Lebensfreude, Beeinträchtigung des Lebens genusses und ähn- liche Ursachen seelischen Unbehagens. Genugtuungszahlungen könnten per definiti o- nem nie an die Stelle eines Arbeitseinkommens treten, weshalb eine B esteuerung der Genugtuung (im konkreten Fall wegen Beeinträchtigung der körperlichen Integri tät) als Ersatzeinkommen von vornherein entfalle. Zusammenfassend erwog das Bundesg e- richt, sowohl die Genugtuung als auch der Schadenersatz bezweckten den Au sgleich einer erlittenen immateriellen bzw. materiellen Beeinträchtigung durch materielle Wi e- dergutmachung. Es wäre deshalb stossend, die Genugtuung einzig deshalb, weil ihr kein Vermögensa bgang gegenüberstehe und das Vermögen des Betroffenen daher durch die erlittene Unbill keine in Geld messbare entsprechende Verringerung erfahren habe, als Vermögensz ugang der Besteuerung als Einkommen zu unterstellen. Au f- grund ihrer Nähe zum Schadenersatz und der Tatsache, dass sie nicht Ersatzeinko m- men sei, dränge sich vielmehr der Schluss auf, die Genugtuung steuerrechtlich gleich wie Schadenersatz und damit nicht a ls Einkommen im Sinn von Art. 21 BdBSt zu b e- handeln (BGr, 20. Juni 1986, ASA 56, 61, E. 2b ff.). bb) Die ausdrückliche Steuerbefreiung der Genugtuungsleistung wird auch sozialpolitisch begründet; so sollte sich der Staat nicht am Unglück seiner Bürger b e- reichern (vgl. Zigerlig/Jud, in: Kommentar zum Schweizerischen Steue rrecht, Band I/2a, 2. A., 2008, Art. 24 DBG N 28; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 24 StG N 93; BGr, 20. Juni 1986, ASA 56, 61, E. 2f). b) Der Pflichtige behauptet, bei der von der Arbei tgeberin bezahlten Entsch ä- digung handle es sich um eine steuerfreie Leistung infolge missbräuchlicher Künd i- gung. aa) Erweist sich eine Kündigung als missbräuchlich, ist eine Entschädigung gemäss Art. 336a OR auszurichten. Diese Entschädigung dient nach d er Rechtspr e- chung sowohl der Bestrafung als auch der Wiedergutmachung; letzteres ergebe sich aus dem Wort "Entschädigung" sowie aus dem Umstand, dass sie nicht dem Staat, sondern dem Betroffenen zu leisten sei. Die Entschädigung sei jedoch kein Schaden- ersatz im klassischen Sinn, da sie keinen Schaden voraussetze , sondern sie sei viel-- 5 - 1 ST.2011.82 mehr ein mit der Konventionalstrafe vergleichbares Gebilde eigener Art ( vgl. BGE 123 III 391 E. 3; Streiff/von Kaenel, Arbeitsvertrag, 6. A., 2006, Art. 336a N 2, der von einer "Strafzahlung" spricht). bb) Nach der steuerrechtlichen Literatur steht die Entschädigung infolge mis s- bräuchlicher Kündigung als Rechtsverletzungsbusse (des Arbeitgebers) einer Genug- tuungszahlung für Persönlichkeitsverletzungen nahe und ist deshalb als s teuerfreie Genugtuungsleistung im Sinn von § 24 lit. g StG zu behandeln (vgl. Peter Locher, Kommentar zum DBG, 2001, Art. 24 N 51; Zigerlig/Jud, Art. 24 DBG N 29b; Rich- ner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 24 StG N 95). c) aa) Für die steuerrechtliche Beurteilung einer Leistung ist massgeblich, welche Funktion dieser zukommt bzw. zu welchem Z weck sie entrichtet wurde (vgl. StRK II, 31. Oktober 2003, ST.2003.247, E. 2b). Wie aus der vorstehend referie r- ten Rechtsprechung hervorgeht, sind Entschädigungen im Sinn von Art. 336a Abs. 1 OR (bzw. Art. 337c Abs. 3 OR) vielfältiger Natur, w eshalb eine differenzierte Betrach- tung angezeigt ist. bb) Bei der Bemessung einer Entschädigung infolge missbräuchlicher Künd i- gung hat das Gericht sämtliche Umstände zu würdigen, wobei ihm ein grosser Erme s- sensspielraum zukommt (Streiff/von Kaenel, Art. 336a N 3). Auch die wirtschaftl ichen Auswirkungen der Kündigung auf den Arbeitnehmer sind zu berücksichtigen ( Wolf- gang Portmann, in: Basler Kommentar, 4. A., 2007, Art. 336a OR N 3). Es i st daher denkbar, dass solche Entschädigungen auch lohnähnliche Komponenten bzw. Ersat z- einkommen enthalten (etwa im Sinn einer Lohnfortzahlung). Diese Leistungen können nur in demjenigen Umfang, als sie tatsächlich zum Zweck des Ausgleichs seelischer oder körperlicher Unbill entrichtet wurden, als steuerfreie Genugtuungszahlungen be- handelt werden . Nicht zu verkennen ist allerdings, dass es i n der Praxis zu Abgre n- zungsschwierigkeiten kommen mag. Bei der Ermittlung des steuerfreien Betrags könn- ten sich zusätzliche Unwägbarkeiten ergeben bei Entschädigungen, die gestützt auf eine (gerichtliche oder aussergerichtliche) Vergleichsvereinbarung ausbezahlt wurden , da in diesen Fällen oft kaum Einzelheiten ersichtlich sind bzw. in Erfahrung gebracht werden können. - 6 - 1 ST.2011.82 cc) Weiter ist zu beachten, dass die Entschädigung nach missbräuchlicher Kündigung einen konventionalstrafrechtlichen Teilaspekt beinhaltet, der eine Sch a- densabgeltung einschliesst, bezweckt doch die Konventionalstrafe – wenn auch nicht hauptsächlich – auch einen wirtschaftlichen Ausgleich für Nachteile der Nicht - oder Schlechterfüllung der Primärverpflichtung (siehe Felix Ehrat , in: Basler Komme ntar, 4. A., 2007, Art. 160 OR N 1). In diesem Umfang dürften solche Beträge nicht als G e- nugtuungsleistungen im Sinn von § 24 lit. g StG qualifiziert werden, sondern (soweit damit tatsächlich eine wirtschaftliche Einbus se abgedeckt wird ) als – immerhin eben- falls steuerfreie – Schadenersatzleistungen (vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 22 StG N 91). 4. Nach Auffassung des Steueramts ist es dem Pflichtigen nicht gelungen, die Missbräuchlichkeit der Kündigung nachzuweisen, weshalb die ihm ausbezahlte "Ab- gangsentschädigung" zu besteuern sei. Im Folgenden ist zu prüfen, wie es sich damit verhält. Vorweg ist allerding s darauf hinzuweisen, dass es sich beim strittigen Betrag um keine Abgangsentschädigung im gesetzlichen Sinn handelt, denn die Vorausse t- zungen gemäss Art. 339b OR (Altersgrenze, Anzahl Dienstjahre) sind offensichtlich nicht erfüllt. a) Die Kündigung eine s Arbeitsverhältnisses ist namentlich missbräuchlich, wenn sie ausgesprochen wird, während der Arbeitnehmer gewählter Arbeitnehmerve r- treter in einer betrieblichen oder in einer dem Unternehmen angeschlossenen Einric h- tung ist, und der Arbeitgeber nicht bewe isen kann, dass er einen begründeten Anlass zur Kündigung hatte (Art. 336 Abs. 2 lit. b OR). Dieser Kündigungsschutz gilt unter a n- derem auch für die Mitglieder des Stiftungsrats einer Pers onalvorsorgeeinrichtung. Der Arbeitgeber darf in diesen Fällen nur kündigen, wenn er das Vorliegen eines begründe- ten Anlasses beweisen kann . Der begründete Anlass wiederum darf nicht mit der T ä- tigkeit als Arbeitnehmervertreter zusammenhängen, sondern muss leistungs -, verha l- tens- oder betriebsbedingt sein. Damit wird die Be weislast umgekehrt (vgl. Streiff/von Kaenel, Art. 336 N 12; Portmann, Art. 336 OR N 17 ff.). Dieser Kündigungstatbestand nimmt damit eine Sonderstellung ein: Die Kündigung gilt ohne Weiteres als mis s- bräuchlich, wenn der Gekündigte zum Kündigungszeitpunkt gewählter Arbeitnehme r- vertreter war und der Arbeitgeber de n Beweis für einen begründeten Kündigungsa n- lass nicht erbracht hat. - 7 - 1 ST.2011.82 b) aa) Der Pflichtige erklärt in der Rekursschrift, er habe die Stelle bei der Fir- ma B im August 2007 angetreten und sei im Novemb er 2008 in den Stiftungsrat der Pensionskasse der Firma B gewählt worden. Diese Funktion habe er bis zum Au s- scheiden aus dem Arbeitsverhältnis ausgeübt. Auf Ende 2008 sei die aus […] Mitarbei- tenden bestehende Rechtsabteilung auf […] Mitarbeitende reduziert worden. Zudem sei eine Mitarbeiterin schwangerschafts- und mutterschaftsbedingt während rund eines Jahres arbeitsabwesend gewesen, was zu einer tatsächlichen Reduktion des Pe r- sonalbestands um mehr als […] geführt habe. Trotz dieser Umstände habe sich der Pflichtige entschlossen, bei der Arbeitgeberin zu bleiben, da ihm in Au ssicht gestellt worden sei, die Rechtsabteilung führen zu können. Es sei dann aber eine andere Pe r- son Leiter der Rechtsabteilung geworden und man habe ihm ohne Angabe von Grü n- den am […] gekündigt. Er habe am […] Einsprache wegen missbräuchlicher Künd i- gung erhoben. Im Rahmen einer Freistellungsvereinbarung sei ihm eine "Entschädigungszahlung" von Fr. 16'500.- zugesprochen worden; gleichzeitig habe er sich verpflichtet, seine Einsprache zu rückzuziehen. Auf eine weitergehende Begrü n- dung der Kündigung sei ve rzichtet worden, da diese aus Sicht des Pflichtigen nicht mehr nötig gewesen sei, nachdem man sich auf die Entschädigungszahlung geeinigt habe. Diese Entschädigung sei im Lohnausweis 2009 fälschlicherweise als "Abgang s- entschädigung" bezeichnet worden. Dem Pflichtigen sei aus rein persönlichen Gründen gekündigt worden. bb) Mit Schreiben der Arbeitgeberin vom […] wurde dem Pflichtigen per Ende 2009 gekündigt. Daraufhin erhob der Pflichtige Einsprache gegen die "gemäss Art. 336 Abs. 1 lit. a und Abs. 2 lit b OR missbräuchlich ausgespr ochene Kündigung". Am […] wurde eine umfassende Vereinbarung über die Auflösung des Arbeitsvertrags getro f- fen. Unter anderem verpflichtete sich die Arbeitgeberin , dem Pflichtigen eine "Entsch ä- digung in Höhe von Fr. 16'500 CHF brutto" zu bezahlen. Diese Zahlung werde mit dem Dezember-Salär ausbezahlt. Andererseits sollte die Einsprache gegen die Kündigung definitiv zurückgezogen werden. c) Der Pflichtige war zum Kündigungszeitpunkt nachgewiesenermassen Mit- glied des Stiftungsrats der B-Pensionskasse [...]. Nach unbestritten gebliebenen Anga- ben vertrat er dort die Arbeitnehmerschaft. Damit galt für ihn der Kündigungsschutz gemäss Art. 336 Abs. 2 lit. b OR. Nachdem der Pflichtige gegenüber seiner damaligen Arbeitgeberin Einsprache erhoben hatte, wurde am […] eine Einigung erzielt über die - 8 - 1 ST.2011.82 Auflösung des Arbeitsvertrags , unter Einschluss einer Sald oklausel. Nach Abschluss dieser Vereinbarung bestand f ür die Arbeitgeb erin keinerlei Grund mehr, den Beweis für das Vorliegen eines begründe ten Kündigungsanlasses anzutreten. Damit ist ohne Weiteres davon auszugehen, dass ein solcher Beweis u nterblieben ist , weshalb die Kündigung durch die Arbeitgeberin vom […] – jedenfalls vorfrageweise im steuerrecht- lichen Verfahren – als missbräuchlich im Sinn von Art. 336 Abs. 2 lit. b OR zu qualif i- zieren ist. 5. a) Folge einer missbräuchlichen Kündigung ist nicht deren Ungülti gkeit. Vielmehr hat die kündigende Partei der Gegenseite eine Entschädigung nach Art. 336a Abs. 1 OR auszurichten. Zur Geltendmachung der Entschädigung sind die Verfahren s- vorschriften gemäss Art. 336b OR einzuhalten ; andernfalls verwirkt der Entschäd i- gungsanspruch (vgl. zum Ganzen BGE 132 III 406 E. 2.1; Streiff/von Kaenel, Art. 336b N 5; Adrian Stähelin, Zürcher Kommentar, 1996, Art. 336a OR N 5). Nach herrschen- der Lehre und Praxis geht eine privatrechtliche Forderung durch Verwirkung vollständig und endgültig unter. Die Verwirkung ist – im Gegensatz zur Verjährung – durch das Gericht von Amts wegen zu beachten (BGE 116 Ib 386 E. 3c/aa; BGE 131 II 65 E. 1.3; Alfred Koller, in: Theo Guhl, Das Schweizerische Obligationenrecht, 9. A., 2000, S. 314 ff.). Wie aus den Gesetzesmaterialien und der bundesgerichtlichen Rechtspr e- chung hervorgeht, sind insbesondere an die Wahrung der in Art. 336b OR festgelegten Fristen (Einsprache, Klageerhebung) hohe Anforderungen zu stellen (vgl. BGE 136 III 96 E. 2.1, mit Hinweisen). b) Der Pflichtige erhob noch während der Kündigungsfrist u nd in Schriftform Einsprache gegen die missbräuchliche Kündigung. Damit kam er den in Art. 336b Abs. 1 OR statuierten Vorgaben nach. Die Frist zur Klageerhebung innert 180 Tagen seit Beendigung des Arbeitsverhältnisses im Sinn von Art. 336b Abs. 2 OR wurde da- gegen nicht eingehalten. Es fragt sich daher, ob sich dieser Umstand auf die Qualifizie- rung des hier strittigen arbeitgeberseitig bezahlten Betrags auswirkt. aa) Der Anspruch auf eine Entschädigung entsteht mit dem Zugang der mis s- bräuchlichen Kündigung (Streiff/von Kaenel, Art. 336a N 7). Die rechtzeitige E rhebung der Einsprache durch den Pflichtigen führte zur Aufrechterhaltung des Entschäd i- gungsanspruchs. Noch während laufender Frist zur Klageanhebung fanden ausserg e-- 9 - 1 ST.2011.82 richtliche Verhandlungen mit der A rbeitgeberin statt, welche in die umfassende Verei n- barung über die Auflösung des Arbeitsverhältnisses vom […] mündeten. In diesem Rahmen verpflichtete sich die Arbeitgeberin (freiwillig) zur Zahlung einer Entschäd i- gung, währenddem der Pflichtige seine Einsprache zurückziehen sollte. bb) Aufgrund des Wortlauts könnte Art. 336b Abs. 2 OR dahingehend gedeu- tet werden, dass die Parteien sich entweder über die Fortsetzung des Arbeitsverhäl t- nisses zu einigen hätten oder aber der Entschädigungsanspruch (zwingend) auf ge- richtlichem Weg durchzusetzen wäre, ansonsten der Anspruch verwirkte . Gegen eine solch enge Auslegung der Bestimmung spricht aber die Absicht des Gesetzgebers: Ziel der per 1. Januar 1989 ins Gesetz aufgenommenen Regelung war es zwar, die Ve r- tragsparteien nach erfolgter Kündigung zu einer gütlichen Einigung über die Fortfü h- rung des Arbeitsverhältnisses zu bewegen , andererseits sollte aber nach dem Sche i- tern entsprechender Verhandlungen möglichst schnell Klarheit über die geltend gemachten Ansprüche gewonnen werden (BGE 136 III 96 E. 2.1, mit Hinweisen) . Da- her muss auch eine aussergerichtliche Einigung zulässig sein, welche Klarheit über die Ansprüche schafft und den Gang vor Gericht entbehrlich macht. Das Bundesgericht hat denn auch in einem obiter di ctum erklärt, es sei nicht einzusehen, weshalb eine Ent- schädigung nach Art. 336a OR erst nach Vorliegen eines Richterspruchs rechtsgültig bezahlt werden könne (BGr, 17. November 1994, erwähnt in ZR 1997 Nr. 87). cc) Die arbeitgeberseitig an den Pflichtig en bezahlte strittige Summe kann nach dem Gesagten grundsätzlich eine Entschädigung im Sinn von Art. 336a Abs. 1 OR darstellen, auch wenn sie aufgrund einer aussergerichtlichen Vereinbarung geleis- tet wurde und keine Klageerhebung erfolgte. 6. a) Gemäss der Vereinbarung über die Auflösung des Arbeitsvertrags vom […] trafen der Pflichtige und dessen Arbeitgeberin im Wesentlichen folgende Abma- chungen: Verzicht auf die Arbeitsleistung während der Kündigung sfrist (Freistellung), Salärzahlung bis zur Beendigun g des Anstellungsverhältnisses (Loh nfortzahlung), pro rata-Auszahlung eines Bonus, Zahlung einer " Entschädigung in Höhe von 16'500.00 CHF brutto" und definitiver Rückzug der Einsprache gegen die Künd igung. W eitere Punkte (Ferienbezug, pauschale R epräsentationsspesen etc.) sind vo rliegend nicht - 10 - 1 ST.2011.82 von Interesse . Die beiden Parteien erklärten sich mit Erfüllung der Vereinbarung per Saldo aller Ansprüche gegenseitig vollständig auseinandergesetzt (Saldoklausel). b) In dieser Vereinbarung wird kein expliziter Gr und für die Entschädigung s- zahlung genannt. Die Einigung enthält aber auch die Verpflichtung zum definitiven Rückzug der Einsprache gegen die missbräuchliche Kündigung. Nachdem für das steuerrechtliche Verfahren von einer missbräuchlichen Kündigung auszugeh en ist, erscheint es a ufgrund der Verknüpfung dieser beiden Punkte in der Vereinbarung als naheliegend, den Grund für die Entschädigungszahlung alleine in der Missbräuchlic h- keit der Kündigung zu sehen. Zudem bestehen keine Anhaltspunkte dafür, dass in der Entschädigungszahlung eine lohnähnliche Komponente enthalten wäre, zumal weitere finanzielle Ansprüche wie z.B. die Lohnfortzahlung darin ausdrücklich geregelt wurden. Auch aus der Höhe der Entschädigung ist nicht auf Elemente ausserhalb von Genu g- tuungs- bzw. Schadenersatzleistungen in einem weiteren Sinn zu schliessen, denn d ie Entschädigungszahlung von Fr. 16'500.- entspricht zwei Monatslöhnen (Fixlohn) und bewegt sich damit im unteren Drittel der Entschädigungen g emäss Art. 336a Abs. 1 OR. Somit ist d er arbeitgeberseitig ausgerichtete strittige Betrag als Entschäd i- gungszahlung infolge missbräuchlicher Kündigung zu qualifizieren , womit insbesond e- re eine immaterielle Unbill abgegolten werden soll . Daran ändert nichts, dass die En t- schädigung fälschlicherw eise als Bruttobetrag zugesprochen wurde (a ufgrund des Strafcharakters der Entschädigung ist der Betrag korrekterweise rein netto auszuric h- ten, vgl. Streiff/von Kaenel, Art. 336a OR N 2). Diese Entschädigung ist gemäss § 24 lit. g StG von der Besteuerung a uszunehmen, allerdings lediglich im Umfang des Net- tobetrags von Fr. 15'532.- […]. c) Dies führt – aufgrund der Berücksichtigung des Nettobetrags bei der steuer- freien Entschädigung – zu einer teilweisen Gutheissung des Rekurses. Das (gerunde- te) steuerbare Einkommen für die Staats - und Gemeindesteuern 2009 ist bei Fr. 111'300.- festzusetzen. Im Übrigen bleibt die Einschätzung unverändert. - 11 - 1 ST.2011.82 7. Seit dem 1. Januar 2011 ist die Gebührenverordnung des Verwaltungs - gerichts vom 23. August 2010 für Verfahren am S teuerrekursgericht anwendbar (vgl. § 118 lit. b StG in der Fassung vom 13. September 2010). Der Pflichtige obsiegt beinahe vollständig (zu ca. 95%). Ausgangsgemäss sind die Verfahrenskosten daher dem kantonalen Steueramt aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 StG ). Eine Parteientschädigung ist dem Pflichtigen dagegen nicht zuzuspr e- chen, da er im Rekursverfahren nicht vertreten ist, die Abfassung der Rekursschrift keinen besonderen Aufwand erforderte und der Einspracheentscheid auch nicht offe n- sichtlich unb egründet is t, d.h. nicht willkürlich oder fahrlässig getroffen wurde (§ 152 StG i.V.m. § 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 195 9/8. Juni 1997). Demgemäss erkennt die Einzelrichterin: 1. Der Rekurs wird teilweise gutgeheissen. Der Rekurrent wi rd für die Staats - und Gemeindesteuern, Steuerperiode 200 9, mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 111'300.- und einem steuerbaren Vermögen von Fr. 50'000.- eingeschätzt (Tarif gemäss § 35 Abs. 1 bzw. § 47 Abs. 1 StG; Grundtarif). […]