<!DOCTYPE html> <!DOCTYPE html> <html class="no-js" data-vp-page-id="44744569" data-vp-page-template="article" lang="de"> <head> <!--CDP_HEAD_START--> <!--CDP_HEAD_END--> <meta charset="utf-8"/> <meta content="ie=edge" http-equiv="x-ua-compatible"/> <meta content="width=device-width, initial-scale=1" name="viewport"/> <meta content="../vg" name="repository-base-url"/> <meta content="2023-06-14T14:09Z" name="source-last-modified"/> <meta content="1.4" name="Help Center Version"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="apple-touch-icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2000-nr-19" rel="canonical"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2000-nr-19" hreflang="de" rel="alternate"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2000-nr-19" hreflang="x-default" rel="alternate"/> <!-- HelpCenter 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Die ab Erwerbsaufnahme geltend gemachten AbzÃ¼ge fÃ¼r Kinderbetreuung in den Jahren 1997 und 1998 wurden von der VeranlagungsbehÃ¶rde nicht zugelassen. Erfolglos erhob das Ehepaar zunÃ¤chst Einsprache und hernach Rekurs. In der Beschwerde gegen den Entscheid der Steuerrekurskommission wird das Begehren gestellt, die Kinderbetreuungskosten als «Allgemeine Aufwendungen» im Sinne von § 29 Ziff. 3 StG zum Abzug zuzulassen. Das Verwaltungsgericht weist ab. </p><p>Aus den ErwÃ¤gungen: </p><p>2. b) Die Steuerrekurskommission hat die Kosten fÃ¼r die Kinderbetreuung unter Verweis auf die herrschende Lehre und Rechtsprechung als grundsÃ¤tzlich nicht abzugsfÃ¤hige private Lebenshaltungskosten qualifiziert. Die BeschwerdefÃ¼hrer halten dem entgegen, es bestehe zwischen den Auslagen fÃ¼r die Kinderbetreuung und ihren beruflichen TÃ¤tigkeiten ein qualifiziert enger und wesentlicher Zusammenhang, weshalb die Kosten nicht als private Lebenshaltungskosten qualifiziert werden dÃ¼rften. Ausserdem seien die «Ã¼brigen zur AusÃ¼bung des Berufes erforderlichen Kosten» im Gesetz nicht nÃ¤her konkretisiert worden. Die enge Auslegung dieses Begriffes durch die Vorinstanz sei unbegrÃ¼ndet. Zudem dÃ¼rfe die zu dieser Problematik ergangene Literatur nicht unbesehen auf den konkreten Fall angewendet werden. Schliesslich verletze die Streichung der deklarierten AbzÃ¼ge den Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen LeistungsfÃ¤higkeit. </p><p>c) GemÃ¤ss § 29 Ziff. 3 StG werden fÃ¼r die Ã¼brigen, zur AusÃ¼bung des Berufes erforderlichen Kosten grundsÃ¤tzlich ein Betrag von zehn Prozent des ausgewiesenen Nettoeinkommens, mindestens Fr. 600.â und hÃ¶chstens Fr. 1 700.â, als Berufskosten abgezogen. Der Nachweis hÃ¶herer Kosten steht dem Steuerpflichtigen offen. <br clear="none"/>HerkÃ¶mmlicherweise gelten als solche Gewinnungskosten die «Aufwendungen zur Erzielung des Einkommens» beziehungsweise die «Kosten, die unmittelbar aufgewendet werden, um die steuerbaren EinkÃ¼nfte zu erzielen» (HÃ¶hn/Waldburger, Steuerrecht, Band I, 8. Aufl., Bern 1997, S. 343). In der neueren Lehre und Rechtsprechung kÃ¶nnen Gewinnungskosten demgegenÃ¼ber auch Aufwendungen sein, die nicht zum Zwecke der Einkommenserzielung gemacht werden, sondern Folge der beruflichen TÃ¤tigkeit sind. Als «erforderlich» haben somit diejenigen VermÃ¶gensabgÃ¤nge (Auslagen oder Kosten) zu gelten, die wesentlich durch die Erzielung von Einkommen verursacht werden (ASA 68, S. 377 und 67, S. 480). <br clear="none"/>Im angefochtenen Entscheid hat die Vorinstanz zutreffenderweise auf den weiter gefassten Begriff nach neuerer Lehre und Rechtsprechung abgestellt und unter Verweis auf StRE Nr. 223/1999 festgehalten, dass nicht jede Ausgabe als berufsnotwendig gilt, welche im weiteren Sinn ihren Grund im ArbeitsverhÃ¤ltnis hat. «Verlangt wird darÃ¼ber hinaus ein qualifiziert enger, das heisst rechtlich erheblicher (wesentlicher) Zusammenhang zwischen Art, Grund und Zweck der Ausgabe einerseits und Natur der beruflichen TÃ¤tigkeit anderseits» (ASA 68, S. 378). Zudem wird ein zeitlicher Zusammenhang zwischen dem Einkommen und den dieses schmÃ¤lernde Aufwendungen verlangt (Funk, Der Begriff der Gewinnungskosten nach schweizerischem Einkommenssteuerrecht, Diss., GrÃ¼sch 1989, S. 42 f.). Eine BerÃ¼cksichtigung von Gewinnungskosten geht nicht an, wenn die entsprechenden EinkÃ¼nfte erst in einer spÃ¤teren Periode zufliessen, das heisst das PeriodizitÃ¤tsprinzip ist auch bei den Gewinnungskosten zu beachten (ASA 68, S. 379 mit Hinweisen auf die Rechtsprechung). <br clear="none"/>Hinsichtlich der Kinderbetreuungskosten wird heute allgemein anerkannt, dass diesen steuerlich Rechnung zu tragen ist, um die verminderte subjektive LeistungsfÃ¤higkeit zu berÃ¼cksichtigen. Einigkeit herrscht auch darÃ¼ber, dass die LÃ¶sung dieses Problems nicht darin liegen kann, den Gewinnungskostenbegriff Ã¼ber GebÃ¼hr zu strapazieren. Nach herrschender Lehre liegt hier vielmehr ein Anwendungsfall fÃ¼r die Schaffung eines anorganischen Abzuges vor, der gewissen Lebenshaltungskosten aufgrund einer speziellen gesetzlichen Grundlage bis zu einer bestimmten HÃ¶he Rechnung trÃ¤gt. Dem steuerpolitisch berechtigten Anliegen einer BerÃ¼cksichtigung von Kinderbetreuungskosten wÃ¼rde damit sachgerecht Rechnung getragen. In diese Richtung gehen im Ãbrigen auch die VorschlÃ¤ge im Bericht der Kommission Familienbesteuerung (ASA 68, S. 382). Zusammenfassend kann somit festgehalten werden, dass gemÃ¤ss herrschender Lehre und konstanter Rechtsprechung die Kosten fÃ¼r die Betreuung der Kinder keine Gewinnungskosten darstellen (Baur/KlÃ¶ti-Weber/Koch/Meier/Ursprung, Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, Muri-Bern 1991, § 24 N. 91; Funk, a.a.O., S. 123, 247 ff.; ASA 68, S. 379 ff.; BGE 81 I 70; VGE V 15 vom 26. Januar 2000). Die Kindererziehung und -betreuung gehÃ¶ren zur PrivatsphÃ¤re; das heisst, die damit verbundenen Kosten stellen nicht abzugsfÃ¤hige Lebenshaltungskosten dar (Baur/KlÃ¶ti-Weber/Koch/Meier/Ursprung, a.a.O., § 24 N. 91). Dieser Grundsatz gilt im Ã¼brigen selbst fÃ¼r alleinstehende erwerbstÃ¤tige Elternteile (ZBl 84/1983, S. 83). <br clear="none"/>Der Kanton Thurgau trÃ¤gt den erhÃ¶hten Lebenshaltungskosten in Doppelverdienerehen mit dem sogenannten Zweitverdienerabzug gemÃ¤ss § 34 Abs. 2 StG Rechnung. Darunter fallen auch die Auslagen fÃ¼r die Kinderbetreuung. Es ist durchaus nachvollziehbar, dass dieser Abzug im Betrage von hÃ¶chstens Fr. 4 500.â die tatsÃ¤chlichen Kosten in aller Regel nicht zu decken vermag. Er entspricht jedoch geltendem Recht; das Verwaltungsgericht ist daran gebunden. Dieses steuerpolitische Problem kann nicht auf dem Weg der Rechtsprechung gelÃ¶st werden; vielmehr hat allenfalls der Gesetzgeber tÃ¤tig zu werden. Im Ã¼brigen widersprÃ¤che die Bejahung der AbzugsfÃ¤higkeit von Kinderbetreuungskosten dem StHG, das am 1. Januar 1993 in Kraft getreten ist und dem die Kantone ihre Steuergesetze bis 1. Januar 2001 anzupassen haben (Zweifel/Athanas, Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz Ã¼ber die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden, Basel 1997, Art. 9 N. 14 und 71, mit Hinweisen auf die Rechtsprechung). Das sogenannte Entharmonisierungsverbot verbietet eine dem StHG widersprechende kantonale Gesetzgebung wÃ¤hrend der achtjÃ¤hrigen Anpassungsfrist (Zweifel/Athanas, a.a.O., Art. 72 N. 3 ff.). Dasselbe muss sinngemÃ¤ss auch fÃ¼r die Auslegung gelten. So ist wÃ¤hrend der Anpassungsfrist eine PraxisÃ¤nderung in der Anwendung der kantonalen Steuergesetze in jenen FÃ¤llen unzulÃ¤ssig, in denen damit ein Widerspruch zum StHG entstÃ¼nde, der im Zeitpunkt des Inkrafttretens des StHG noch nicht bestanden hat. </p><p>d) Den AusfÃ¼hrungen der BeschwerdefÃ¼hrer, es dÃ¼rfe nicht «einfach einem Kommentator ânachgebetetâ werden», ist entgegenzuhalten, dass gerade das Abstellen auf die einschlÃ¤gige Literatur sowie die Rechtsprechung in Ã¤hnlich gelagerten FÃ¤llen eine einheitliche Entscheidfindung gewÃ¤hrleistet. Die in diesem Zusammenhang vorgebrachten EinwÃ¤nde der BeschwerdefÃ¼hrer sind somit unbegrÃ¼ndet. </p><p>e) Der von den BeschwerdefÃ¼hrern angefÃ¼hrte Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen LeistungsfÃ¤higkeit besagt, dass jeder BÃ¼rger «im VerhÃ¤ltnis der ihm zur VerfÃ¼gung stehenden Mittel und der seine LeistungsfÃ¤higkeit beeinflussenden persÃ¶nlichen VerhÃ¤ltnisse zur Deckung des staatlichen Finanzbedarfs beitragen soll» (BGE 114 Ia 225). <br clear="none"/>Vorliegend machen die BeschwerdefÃ¼hrer geltend, dass mit dem Nettolohn der Ehefrau nach Deckung sÃ¤mtlicher Kosten lediglich noch ein Ã¤usserst geringer Ãberschuss verbleibe; damit werde der Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen LeistungsfÃ¤higkeit in krasser Weise verletzt. Dem ist entgegenzuhalten, dass die im Zusammenhang mit der Kinderbetreuung anfallenden Auslagen â wie bereits erwÃ¤hnt â als Lebenshaltungskosten qualifiziert und damit dem steuerlich unbeachtlichen Bereich der Einkommensverwendung zugeordnet werden (ASA 53, S. 12, 21). Deren BerÃ¼cksichtigung im Rahmen der «die LeistungsfÃ¤higkeit beeinflussenden persÃ¶nlichen VerhÃ¤ltnisse» fÃ¤llt somit ausser Betracht. </p><p>Entscheid vom 1. November 2000</p> <div class="table-overlay full reveal article__content" data-vp-id="js-table-overlay"> <i18n-message attribute="title" i18nkey="modal.cta.close.label"> <button class="close-button table-overlay__close" data-close="" title="Close modal" type="button"> <span aria-hidden="true">×</span> </button> </i18n-message> <div class="table-overlay__content"></div> </div> </section> </div> </main> </div> </div> <footer class="footer hc-footer-background-color" data-vp-component="footer"> <div class="grid lg:flex footer--alignment hc-footer-font-color vp-container"> <div class="flex hc-footer-font-color"> <img alt="" class="footer__logo" src="../__assets-db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69/image/1x1.gif"/> </div> <div class="grid"> <div class="footer__links"> <a class="hc-footer-font-color" href="https://obergericht.tg.ch/" rel="noopener"> Obergericht </a> <span class="footer__links--separator">/</span> <a class="hc-footer-font-color" href="https://verwaltungsgericht.tg.ch/" rel="noopener"> Verwaltungsgericht </a> </div> <ul class="footer__attribution-line--copyright hc-footer-font-color"> <li> <i18n-message i18nkey="footer.copyright.label" options='{ "date": "2025", "by": "Kanton Thurgau" }'> Copyright © 2025 Kanton Thurgau </i18n-message> </li> <li> <span aria-hidden="true">•</span> <i18n-message i18nkey="footer.poweredBy.label">Powered by</i18n-message> <a href="https://www.k15t.com/go/scroll-viewport-cloud-help-center" rel="noopener nofollow"> Scroll Viewport </a> &amp; <a href="https://www.atlassian.com/software/confluence" rel="noopener nofollow"> Atlassian Confluence </a> </li> <li id="vp-js-cookies__reset-link"></li> </ul> </div> </div> </footer> <div id="vp-js-mobile__navigation"></div> <div class="vp-error-log"> <div class="vp-error-log__backdrop"></div> <div class="vp-error-log__modal"> <div class="vp-error-log__header"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.header.label" ns="common"> JavaScript errors detected </i18n-message> </div> <div class="vp-error-log__content"> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.0" ns="common"> Please note, these errors can depend on your browser setup. </i18n-message> </p> <ul data-error-log-list=""> <template class="vp-error-log__item--template"> <li></li> </template> </ul> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.1" ns="common"> If this problem persists, please contact our support. </i18n-message> </p> </div> <div class="vp-error-log__footer"> <a class="vp-button vp-button--primary" href="https://k15t.jira.com/servicedesk/customer/portal/3" rel="noopener"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.support.label" ns="common"> Contact Support </i18n-message> </a> <a class="vp-button vp-button--secondary" id="error-log-close-button" tabindex="0"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.close.label" ns="common"> Close </i18n-message> </a> </div> </div> </div> </body> </html>