<!DOCTYPE html> <!DOCTYPE html> <html class="no-js" data-vp-page-id="44877922" data-vp-page-template="article" lang="de"> <head> <!--CDP_HEAD_START--> <!--CDP_HEAD_END--> <meta charset="utf-8"/> <meta content="ie=edge" http-equiv="x-ua-compatible"/> <meta content="width=device-width, initial-scale=1" name="viewport"/> <meta content="../vg" name="repository-base-url"/> <meta content="2023-06-14T07:56Z" name="source-last-modified"/> <meta content="1.4" name="Help Center Version"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="apple-touch-icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2016-nr-38" rel="canonical"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2016-nr-38" hreflang="de" rel="alternate"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2016-nr-38" hreflang="x-default" rel="alternate"/> <!-- HelpCenter config --> <!-- Primary Meta Tags --> <meta content="TVR 2016 Nr. 38" name="title"/> <meta content="Vereinfachte Nachbesteuerung von Erben; steuerrechtliche Folgen der Hinterziehung beim GÃ¼terstand der Errungenschaftsbeteiligung" name="description"/> <meta content="Vereinfachte Nachbesteuerung von Erben; steuerrechtliche Folgen der Hinterziehung beim GÃ¼terstand der Errungenschaftsbeteiligung" property="og:description"/> <meta content="Vereinfachte Nachbesteuerung von Erben; steuerrechtliche Folgen der Hinterziehung beim GÃ¼terstand der Errungenschaftsbeteiligung" property="twitter:description"/> <!-- Open Graph / Facebook --> <meta content="website" property="og:type"/> <meta content="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2016-nr-38" property="og:url"/> <meta content="TVR 2016 Nr. 38" property="og:title"/> <meta content="https://rechtsprechung.tg.ch/__assets-db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69/image/TGtemp.png" property="og:image"/> <!-- Twitter --> <meta content="summary_large_image" property="twitter:card"/> <meta content="TVR 2016 Nr. 38" property="twitter:title"/> <meta content="https://rechtsprechung.tg.ch/__assets-db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69/image/TGtemp.png" property="twitter:image"/> <link href="../__theme/css/app--9d49c7a6f16d6f27f169.css" rel="stylesheet"/> <title>TVR 2016 Nr. 38</title> </head> <!-- pageid attribute is deprecated - please use data-vp-page-id on html element instead --> <body class="flex flex-col min-h-screen" pageid="44877922"> <div id="vp-js-cookies__notice"></div> <vp-a11y-skip-controller> <a class="vp-a11y-skip-trigger" href="#content"> <i18n-message i18nkey="navigation.skip.to.main.label"> Skip to main content </i18n-message> </a> </vp-a11y-skip-controller> <button class="vp-a11y-skip-trigger vp-js-a11y-navigation-toggle" type="button"> <i18n-message i18nkey="navigation.open.label"> Show navigation </i18n-message> </button> <header class="header hc-header-background-color" data-vp-component="header"> <div class="header__navigation relative"> <div class="hc-header-background-color relative z-10" id="site-navigation"> <div class="top-bar header__navigation--large vp-container hc-header-background-color hc-header-font-color"> <div class="top-bar-left"> <ul class="flex flex-wrap flex-row gap-4 items-center relative m-0 p-0 list-none hc-header-background-color"> <li class="leading-none align-self-center header__navigation--logo"> <vp-localized-link> <a href="../?l=de"> <img alt="" src="../__assets-db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69/image/TGtemp.png"/> <i18n-message class="sr-only" i18nkey="header.home.label"> Go to homepage </i18n-message> </a> </vp-localized-link> </li> </ul> </div> <div class="top-bar-right no-print"> <div class="header__navigation--large__menu hc-header-background-color"> <ul class="flex flex-row m-0 p-0 list-none render-links"> </ul> <div class="my-auto list-none ml-4"> <div aria-hidden="true" class="vp-search-bar" data-vp-component="search-bar" data-vp-id="search-bar-placeholder" data-vp-variant=""> <form action="/search.html" class="vp-search-bar__input-container" method="GET"> <div class="vp-search-input vp-search-input--border" data-vp-component="search-input" data-vp-variant="border"> <input autocomplete="off" class="vp-search-input__input" type="search" value=""/> </div> </form> </div> </div> </div> <button class="vp-js-header-search-toggle vp-button header__navigation--button hc-header-font-color" type="button"> <svg aria-hidden="true" data-vp-component="icon" data-vp-id="header-search-toggle-icon" fill="none" height="20" viewbox="0 0 20 20" width="20" xmlns="http://www.w3.org/2000/svg"> <path d="M8.99452 14.5C10.5121 14.5 11.809 13.9669 12.8854 12.9007C13.9618 11.8345 14.5 10.5361 14.5 9.00548C14.5 7.48794 13.9631 6.19097 12.8893 5.11458C11.8155 4.03819 10.519 3.5 9 3.5C7.46786 3.5 6.16816 4.0369 5.1009 5.11071C4.03363 6.18453 3.5 7.48096 3.5 9C3.5 10.5321 4.0331 11.8318 5.09929 12.8991C6.1655 13.9664 7.46391 14.5 8.99452 14.5ZM9 16C8.02913 16 7.11974 15.816 6.27185 15.4479C5.42395 15.0799 4.68056 14.5799 4.04167 13.9479C3.40278 13.316 2.90278 12.576 2.54167 11.728C2.18056 10.88 2 9.97053 2 8.99956C2 8.04152 2.18403 7.13542 2.55208 6.28125C2.92014 5.42708 3.41864 4.68387 4.04758 4.0516C4.67653 3.41935 5.41569 2.91935 6.26508 2.5516C7.11449 2.18387 8.02548 2 8.99806 2C9.95769 2 10.8646 2.18403 11.7188 2.55208C12.5729 2.92014 13.316 3.42014 13.9479 4.05208C14.5799 4.68403 15.0799 5.42612 15.4479 6.27835C15.816 7.13058 16 8.0381 16 9.00094C16 9.83365 15.8615 10.6213 15.5846 11.3638C15.3078 12.1062 14.9254 12.7836 14.4375 13.3958L18 16.9583L16.9375 18L13.375 14.4583C12.7668 14.9459 12.0939 15.3247 11.3564 15.5948C10.6188 15.8649 9.83333 16 9 16Z" fill="currentColor"></path> </svg> <i18n-message class="sr-only" i18nkey="search.form.show.label"></i18n-message> </button> </div> </div> </div> </div> </header> <div class="flex flex-col flex-grow hc-main-wrapper"> <div class="vp-article vp-container article"> <div class="vp-article__aside-left no-print"> <div class="vp-article__aside-left__inner" id="vp-js-desktop__navigation"></div> </div> <main class="vp-article__content-panel" id="article-content"> <i18n-message attribute="aria-label" class="vp-breadcrumbs__wrapper" i18nkey="breadcrumb.label"> <nav aria-label="Breadcrumb" class="vp-breadcrumbs" role="navigation"> <div class="breadcrumbs-wrapper"> <ol class="breadcrumbs breadcrumbs--fit-content"> <li> <a href="../vg/" rel="prev">Rechtsprechung Verwaltungsgericht</a> <span aria-hidden="true">/</span> </li> <li> <a class="js-breadcrumbs-truncate" href="../vg/entscheide" rel="prev">Entscheide TVR</a> <span aria-hidden="true">/</span> </li> <li> <a class="js-breadcrumbs-truncate" href="../vg/tvr-2016" rel="prev">TVR 2016</a> </li> </ol> </div> </nav> </i18n-message> <div class="vp-a11y-skip-target" id="content" tabindex="-1"></div> <div class="vp-article__wrapper" id="article-inner-content" tabindex="-1"> <header class="article-header"> <!-- CSS class article__heading is deprecated and will be removed in the future --> <h1 class="vp-article__heading article__heading"><span>TVR 2016 Nr. 38</span></h1> </header> <section class="vp-article__content wiki-content article__content" id="main-content"> <p><strong>Vereinfachte Nachbesteuerung von Erben; steuerrechtliche Folgen der Hinterziehung beim GÃ¼terstand der Errungenschaftsbeteiligung</strong></p><hr/><p><a data-linked-resource-id="44575237" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/206-a-abs-1-stg">§ 206 a Abs. 1 StG</a></p><hr/><p><em>§ 206a Abs. 1 StG ist nur auf die von der Erblasserin hinterzogenen VermÃ¶genswerte anwendbar. Basiert die unvollstÃ¤ndige Veranlagung auf VermÃ¶genswerten des Ã¼berlebenden Ehegatten, kommt die ordentliche Nachbesteuerung zum Zug. Der gewÃ¤hlte GÃ¼terstand bleibt unerheblich.</em></p><hr/><p>X verstarb im Jahr 2014. Sie hinterliess als gesetzliche Erben ihren Ehegatten und ihre Kinder. Diese gelangten an die VeranlagungsbehÃ¶rde und wiesen darauf hin, dass in der Vergangenheit nicht sÃ¤mtliche VermÃ¶genswerte deklariert und versteuert worden seien. Am 9. Februar 2015 wurde ihnen die NachsteuerverfÃ¼gung fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 2004 - 2011 zugestellt. Dagegen erhoben die Erben Einsprache mit der BegrÃ¼ndung, sie hÃ¤tten Anspruch auf eine vereinfachte Nachbesteuerung im Umfang des der Erblasserin gÃ¼terrechtlich aufgrund des GÃ¼terstandes der Errungenschaftsbeteiligung zustehenden Anteils der VermÃ¶genswerte. Mit Entscheid vom 29. Oktober 2015 hielt die Steuerverwaltung an der Nachbesteuerung der VermÃ¶genselemente im ordentlichen Verfahren fest. Die Steuerrekurskommission weist den dagegen erhobenen Rekurs ab.</p><p>Aus den ErwÃ¤gungen:</p><p>4.2 Der vereinfachten Nachbesteuerung unterliegen VermÃ¶genswerte und EinkÃ¼nfte, die der Erblasser hinterzogen hat. Dabei ist hinterzogen als "zu Unrecht nicht deklariert" zu verstehen, beschreiben die fraglichen Gesetzesartikel doch die objektive Seite der SteuerverkÃ¼rzung. Dem Gesetzestext kann hingegen kein Hinweis entnommen werden, dass der Gesetzgeber beabsichtigte, den Nachlass der vereinfachten Nachbesteuerung zu unterstellen. (â¦)</p><p>4.3 (â¦)</p><p>4.4 Bei der Steuerhinterziehung handelt es sich um ein Sonderdelikt, das heisst, nur die steuerpflichtige Person kann TÃ¤ter sein. Weder die Nachkommen noch der Ã¼berlebende Ehegatte, dessen Steuerfaktoren nicht betroffen sind, kÃ¶nnen MittÃ¤ter sein. Die gemeinsame Unterzeichnung der SteuererklÃ¤rung durch die Ehegatten Ã¤ndert daran nichts. Beging der Ã¼berlebende Ehegatte ebenfalls eine Steuerhinterziehung, so kÃ¶nnen dabei nur seine eigenen Steuerfaktoren betroffen sein, nicht aber diejenigen des Erblassers. Der Ã¼berlebende Ehegatte kann in einem solchen Fall fÃ¼r die von ihm hinterzogenen Faktoren eine straflose Selbstanzeige stellen, muss aber danach im ordentlichen Verfahren fÃ¼r zehn Jahre Nachsteuern bezahlen. In Bezug auf die nicht deklarierten Faktoren des verstorbenen Ehegatten kommt er aber wie alle anderen in den Genuss der vereinfachten Nachbesteuerung, weil er an dieser Hinterziehung nicht mitgewirkt hat. (â¦)</p><p>4.5 und 5. (â¦)</p><p>5.1 Die Tatsache, dass die Verstorbene eine Vollmacht fÃ¼r das Depot bei der Bank A besass (â¦), spricht nun geradezu dagegen, dass die betreffenden VermÃ¶genswerte ihr (â¦) zuzuordnen sind, andernfalls sie gar keine Vollmacht benÃ¶tigt hÃ¤tte. Gleiches gilt fÃ¼r das Depot bei der Bank B, das ohnehin nicht auf ihren Namen lautete. SÃ¤mtliche nicht deklarierten VermÃ¶genswerte â das Depot bei der Bank C lautete auf den Namen ihres Ehegatten â kÃ¶nnen daher mangels wirtschaftlicher Berechtigung nicht den Steuerfaktoren der verstorbenen X, sondern denjenigen ihres Ehemannes zugeordnet werden. (â¦)</p><p>5.2 Die Rekurrenten sind der Auffassung, dass sie Anspruch auf eine vereinfachte Nachbesteuerung im Umfang des der Erblasserin gÃ¼terrechtlich (aufgrund des GÃ¼terstandes der Errungenschaftsbeteiligung) zustehenden Anteils der VermÃ¶genswerte hÃ¤tten. Dahinter dÃ¼rfte der Gedanke stehen, dass von Gesetzes wegen jedem Ehegatten am positiven Saldo der Errungenschaft des anderen, das heisst nach der Hinzurechnung und der Bereinigung von Ersatzforderungen und Schulden sowie allfÃ¤lliger Mehr- und Minderwertanteile, die HÃ¤lfte der Geldforderung zusteht (Hausheer/Aebi-MÃ¼ller, in: BSK-ZGB I, 5. Auflage, Basel, 2014, Art. 215 N 5). Dabei Ã¼bersehen sie, dass es sich einerseits beim Vorschlag um eine rein rechnerische GrÃ¶sse handelt und andererseits, dass die Vorschlagsberechnung erst bei der gÃ¼terrechtlichen Auseinandersetzung stattfindet, nachdem ein AuflÃ¶sungsgrund (z.B. Tod, Scheidung oder Vereinbarung eines anderen GÃ¼terstandes) eingetreten ist. Vor diesem Zeitpunkt hat kein Gatte Anspruch auf eine Beteiligung am Vorschlag des andern. Von einer Vorschlagsbeteiligung kann nur im Sinne einer Anwartschaft in Form einer ungewissen Aussicht auf einen kÃ¼nftigen Rechtserwerb gesprochen werden. Aufgrund der gegenseitigen Beteiligung am Vorschlag mit gesetzlicher Verrechnung (Art. 215 Abs. 2 ZGB) steht nicht einmal fest, welchem Ehegatten letztlich eine Beteiligungsforderung zustehen wird. Ebenfalls ungewiss ist, ob im Zeitpunkt der AuflÃ¶sung des GÃ¼terstandes Ã¼berhaupt ein Vorschlag bestehen wird. Anwartschaften sind grundsÃ¤tzlich nicht steuerbar und fÃ¼r die fraglichen Steuerperioden 2004 bis 2011 - X verstarb 2014 - bestand somit keine Beteiligungsforderung, welche die Erblasserin hÃ¤tte deklarieren mÃ¼ssen (vgl. Urteil des Bundesgerichts 2C_116/2015/2C_117/2015 vom 30. September 2015 E. 2.5.2). Der gewÃ¤hlte GÃ¼terstand respektive die ehegÃ¼terrechtliche Einordung Ã¤ndert damit am Umstand, dass jeder Ehegatte im SteuereinschÃ¤tzungsverfahren nur fÃ¼r seine eigenen Steuerfaktoren mitwirkungs- und deklarationspflichtig ist, nichts. Das Steuerrecht berÃ¼cksichtigt daher auch nicht, unter welchem GÃ¼terstand die Ehegatten leben (BGE 122 I 139 E. 4e). (â¦)</p><p>5.3 Da sÃ¤mtliche nicht deklarierten VermÃ¶genswerte dem Ehemann der Erblasserin zuzuordnen sind, hat diese ihre Deklarationspflicht nicht verletzt. Die Nachsteuer ist damit in Ãbereinstimmung mit der Vorinstanz nicht zur HÃ¤lfte gestÃ¼tzt auf § 206a StG, sondern im ganzen Umfang gestÃ¼tzt auf § 204 f. StG zu erheben. (â¦)</p><p>Entscheid der Steuerrekurskommission StRE Nrn. 238-245/2016 vom 2. September 2016</p> <div class="table-overlay full reveal article__content" data-vp-id="js-table-overlay"> <i18n-message attribute="title" i18nkey="modal.cta.close.label"> <button class="close-button table-overlay__close" data-close="" title="Close modal" type="button"> <span aria-hidden="true">×</span> </button> </i18n-message> <div class="table-overlay__content"></div> </div> </section> </div> </main> </div> </div> <footer class="footer hc-footer-background-color" data-vp-component="footer"> <div class="grid lg:flex footer--alignment hc-footer-font-color vp-container"> <div class="flex hc-footer-font-color"> <img alt="" class="footer__logo" src="../__assets-db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69/image/1x1.gif"/> </div> <div class="grid"> <div class="footer__links"> <a class="hc-footer-font-color" href="https://obergericht.tg.ch/" rel="noopener"> Obergericht </a> <span class="footer__links--separator">/</span> <a class="hc-footer-font-color" href="https://verwaltungsgericht.tg.ch/" rel="noopener"> Verwaltungsgericht </a> </div> <ul class="footer__attribution-line--copyright hc-footer-font-color"> <li> <i18n-message i18nkey="footer.copyright.label" options='{ "date": "2025", "by": "Kanton Thurgau" }'> Copyright © 2025 Kanton Thurgau </i18n-message> </li> <li> <span aria-hidden="true">•</span> <i18n-message i18nkey="footer.poweredBy.label">Powered by</i18n-message> <a href="https://www.k15t.com/go/scroll-viewport-cloud-help-center" rel="noopener nofollow"> Scroll Viewport </a> &amp; <a href="https://www.atlassian.com/software/confluence" rel="noopener nofollow"> Atlassian Confluence </a> </li> <li id="vp-js-cookies__reset-link"></li> </ul> </div> </div> </footer> <div id="vp-js-mobile__navigation"></div> <div class="vp-error-log"> <div class="vp-error-log__backdrop"></div> <div class="vp-error-log__modal"> <div class="vp-error-log__header"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.header.label" ns="common"> JavaScript errors detected </i18n-message> </div> <div class="vp-error-log__content"> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.0" ns="common"> Please note, these errors can depend on your browser setup. </i18n-message> </p> <ul data-error-log-list=""> <template class="vp-error-log__item--template"> <li></li> </template> </ul> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.1" ns="common"> If this problem persists, please contact our support. </i18n-message> </p> </div> <div class="vp-error-log__footer"> <a class="vp-button vp-button--primary" href="https://k15t.jira.com/servicedesk/customer/portal/3" rel="noopener"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.support.label" ns="common"> Contact Support </i18n-message> </a> <a class="vp-button vp-button--secondary" id="error-log-close-button" tabindex="0"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.close.label" ns="common"> Close </i18n-message> </a> </div> </div> </div> </body> </html>