<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE - Archiv</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="text/html; charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2012</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">247</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> [...]<br/> <br/> <span class="ft2"><b>40</b></span> <span class="ft2"><b>Grundstückgewinnsteuer; Steueraufschub bei Güterzusammenlegungen</b></span><br/> <span class="ft2"><b>(§ 97 Abs. 1 lit d StG, Art. 101 Abs. 2 LwG-CH)</b></span><br/> <span class="ft2"><b>Wird ein Tausch landwirtschaftlicher Grundstücke als vertragliche Gü-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>terzusammenlegung durch die Abteilung Landwirtschaft des Departe-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>ments Finanzen und Ressourcen genehmigt, so ist den Tauschenden von</b></span><br/> <span class="ft2"><b>Bundesrechts wegen (Art. 101 Abs. 2 LwG-CH) ein Aufschub der Grund-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>stückgewinnsteuer gestützt auf § 97 Abs. 1 lit. d StG zu gewähren.</b></span><br/> <br/> <span class="ft3">Aus dem Entscheid des Steuerrekursgerichtes vom 23. August 2012 in Sa-</span><br/> <span class="ft3">chen F.G. (3-RV.2011.166).</span><br/> <br/> <span class="ft4"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <br/> <span class="ft1">2.</span><br/> <span class="ft1">2.1.</span><br/> <span class="ft1">Der Vertreter der Rekurrentin beantragt, es sei festzustellen,</span><br/> <span class="ft1">dass kein steuerpflichtiger Grundstückgewinn entstanden sei. Er be-</span><br/> <span class="ft1">gründet diesen Antrag unter anderem damit, dass ein Tausch gleich-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2012</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">248</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">wertiger Grundstücke mangels Gewinnrealisation keine Grundstück-</span><br/> <span class="ft1">gewinnsteuerpflicht auslöse.</span><br/> <span class="ft1">Es ist deshalb zunächst zu prüfen, ob es sich beim Tausch der</span><br/> <span class="ft1">Grundstücke Parzelle A und Parzelle B gegen das Grundstück Z um</span><br/> <span class="ft1">ein steuerpflichtiges Rechtsgeschäft handelt.</span><br/> <span class="ft1">2.2.</span><br/> <span class="ft1">Tauschgeschäfte mit Grundstücken führen wie Veräusserungen</span><br/> <span class="ft1">sowohl im Bereich der Einkommens- als auch der Grundstückge-</span><br/> <span class="ft1">winnsteuer zu einer steuerlich relevanten Gewinnrealisation. Im</span><br/> <span class="ft1">Bereich der Grundstückgewinnsteuer ist die Gleichstellung des</span><br/> <span class="ft1">Tausches mit der Veräusserung in § 96 Abs. 2 lit. e StG gesetzlich</span><br/> <span class="ft1">festgelegt. Der Unterschied zum Kauf besteht lediglich darin, dass</span><br/> <span class="ft1">der Preis nicht mit Geld, sondern ganz oder teilweise mit einem an-</span><br/> <span class="ft1">deren Grundstück "in natura" abgegolten wird (Kommentar zum</span><br/> <span class="ft1">Aargauer Steuergesetz, 3. Auflage, Muri-Bern 2009, § 96 StG N 9).</span><br/> <span class="ft1">Der mit Tauschvertrag vom 21.</span> <span class="ft1">Dezember 2005 durchgeführte</span><br/> <span class="ft1">Tausch wurde von der Vorinstanz demnach zu Recht als ein der steu-</span><br/> <span class="ft1">erbegründenden Veräusserung gleichzustellender Vorgang qualifi-</span><br/> <span class="ft1">ziert.</span><br/> <span class="ft1">(...)</span><br/> <span class="ft1">5.2.</span><br/> <span class="ft1">Landumlegung ist der Oberbegriff für verschiedene (verwal-</span><br/> <span class="ft1">tungsrechtliche) Institutionen zur Neuordnung des Eigentums an</span><br/> <span class="ft1">Grundstücken oder zur Bereinigung von Grundstücksgrenzen zum</span><br/> <span class="ft1">Zwecke, die Überbauung oder sonstige Nutzung der beteiligten</span><br/> <span class="ft1">Grundstücke zu verbessern oder zu erleichtern (vgl. Hänni, Pla-</span><br/> <span class="ft1">nungs-, Bau- und besonderes Umweltschutzrecht, 4. Auflage, Bern</span><br/> <span class="ft1">2002, S. 239).</span><br/> <span class="ft1">§ 97 Abs. 1 lit. d StG sieht fünf Arten von Landumlegungen vor,</span><br/> <span class="ft1">welche zu einem Aufschub der Grundstückgewinnsteuer führen,</span><br/> <span class="ft1">wobei der Tausch von Land die Grundlage der nachfolgend aufge-</span><br/> <span class="ft1">führten Landumlegungen bildet:</span><br/> <span class="ft5">-</span> <span class="ft1">Güterzusammenlegung,</span><br/> <span class="ft5">-</span> <span class="ft1">Quartierplanung,</span><br/> <span class="ft5">-</span> <span class="ft1">Grenzbereinigung,</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2012</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">249</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft5">-</span> <span class="ft1">Abrundung landwirtschaftlicher Heimwe-</span><br/> <span class="ft1">sen,</span><br/> <span class="ft5">-</span> <span class="ft1">Landumlegung im Enteignungsverfahren</span><br/> <span class="ft1">oder drohender Enteignung</span><br/> <span class="ft1">5.3.</span><br/> <span class="ft1">Vorliegend wurden die Grundstücke getauscht, ohne dass eine</span><br/> <span class="ft1">Entschädigung bezahlt worden wäre. Damit ist die Grundvorausset-</span><br/> <span class="ft1">zung für die Gewährung eines Steueraufschubes, dass keine nennens-</span><br/> <span class="ft1">werten Ausgleichszahlungen geleistet wurden, erfüllt (vgl. RGE vom</span><br/> <span class="ft1">24.</span> <span class="ft1">März 2011 in Sachen Erbengemeinschaft H.</span><br/> <span class="ft1">[3-RV.2009.61], E. 4.3.2).</span><br/> <span class="ft1">5.4.</span><br/> <span class="ft1">Im Hinblick auf die weiteren Voraussetzungen eines Steuerauf-</span><br/> <span class="ft1">schubes ist zwischen Landumlegungen in der Bau- und der Land-</span><br/> <span class="ft1">wirtschaftszone zu unterscheiden. Sowohl die Landumlegungen in</span><br/> <span class="ft1">der Bauzone (Baulandumlegungen) als auch die Landumlegungen in</span><br/> <span class="ft1">der Landwirtschaftszone (Güterzusammenlegungen) dienen einer</span><br/> <span class="ft1">geordneten und funktionsgerechten Nutzung des Landes (Bänziger,</span><br/> <span class="ft1">Bodenverbesserungen, rechtliche Probleme der landwirtschaftlichen</span><br/> <span class="ft1">Güterzusammenlegungen und der Gesamtumlegungen, Basler Stu-</span><br/> <span class="ft1">dien zur Rechtswissenschaft, Heft 113, Basel 1978, S. 4). Die Bau-</span><br/> <span class="ft1">landumlegung und die Güterzusammenlegung unterscheiden sich</span><br/> <span class="ft1">jedoch im Hinblick auf die Voraussetzungen und das Verfahren.</span><br/> <span class="ft1">Während für die Baulandumlegung das Raumplanungs- und</span><br/> <span class="ft1">Baurecht einschlägig ist (vgl. RGE vom 24. März 2011 in Sachen</span><br/> <span class="ft1">Erbengemeinschaft H. [3-RV.2009.61], E. 4.1; RGE vom 11. Oktober</span><br/> <span class="ft1">2006 in Sachen A.K. [3-RV.2005.50210], E. 3.4), kommen im</span><br/> <span class="ft1">Bereich der Güterzusammenlegungen das bereits erwähnte BGBB,</span><br/> <span class="ft1">das Bundesgesetz vom 29.</span> <span class="ft1">April 1998 über die Landwirtschaft</span><br/> <span class="ft1">(LwG-CH) sowie das kantonale Gesetz über die Erhaltung und För-</span><br/> <span class="ft1">derung der Landwirtschaft vom 11. November 1980 (LwG AG) zur</span><br/> <span class="ft1">Anwendung.</span><br/> <span class="ft1">Vorliegend wurden mit Tauschvertrag vom 21. Dezember 2005</span><br/> <span class="ft1">vollständig in der Landwirtschaftszone liegende Grundstücke ge-</span><br/> <span class="ft1">tauscht. Es handelt sich demnach um eine vertragliche Güterzu-</span><br/> <span class="ft1">sammenlegung.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2012</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">250</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">Der von der Vorinstanz erwähnte RGE vom 11. Oktober 2006 in</span><br/> <span class="ft1">Sachen A.K. und die darin zitierte Rechtsprechung beziehen sich auf</span><br/> <span class="ft1">Baulandumlegungen. Die im Zusammenhang mit Steueraufschüben</span><br/> <span class="ft1">auf Baulandumlegungen aufgestellten Grundsätze sind jedoch auf-</span><br/> <span class="ft1">grund landwirtschaftsspezifischer Regelungen entgegen der Auffas-</span><br/> <span class="ft1">sung der Vorinstanz nicht ohne Weiteres auf Güterzusammenlegun-</span><br/> <span class="ft1">gen anwendbar.</span><br/> <span class="ft1">5.5.</span><br/> <span class="ft1">So ist bei vertraglichen Güterzusammenlegungen Art.</span> <span class="ft1">101</span><br/> <span class="ft1">LwG-CH zu beachten. Dieser lautet wie folgt:</span><br/> <span class="ft3">"<b>Vertragliche Landumlegungen</b></span><br/> <span class="ft6"><sup>1</sup></span> <span class="ft3">Mehrere Grundeigentümer oder -eigentümerinnen können schriftlich</span><br/> <span class="ft3">eine Landumlegung vereinbaren. Die Vereinbarung hat die Grundstücke, die</span><br/> <span class="ft3">in die Umlegung einbezogen werden sollen, zu bezeichnen sowie die</span><br/> <span class="ft3">Bereinigung der Grundlasten und die Verteilung der Kosten zu regeln.</span><br/> <span class="ft6"><sup>2</sup></span> <span class="ft3">An die Stelle der öffentlichen Beurkundung des Vertrags über die</span><br/> <span class="ft3">Übertragung des Eigentums tritt die Genehmigung der Neuzuteilung durch</span><br/> <span class="ft3">den Kanton. Er darf für solche Landumlegungen keine Handänderungs-</span><br/> <span class="ft3">steuern oder ähnliche Abgaben erheben.</span><br/> <span class="ft3">(...)"</span><br/> <span class="ft1">In diesem Zusammenhang ist von Bedeutung, dass die kanto-</span><br/> <span class="ft1">nalen Grundstückgewinnsteuern unter die in Art. 101 Abs. 2 LwG-</span><br/> <span class="ft1">CH erwähnten "Handänderungssteuern oder ähnliche Abgaben"</span><br/> <span class="ft1">fallen (Zweifel/Athanas, Kommentar zum Schweizerischen Steuer-</span><br/> <span class="ft1">recht, Band I/1, 2. Auflage, Basel 2002, Art. 12 StHG N 24).</span><br/> <span class="ft1">5.6.</span><br/> <span class="ft1">Das Verwaltungsgericht des Kantons Zürich hat entschieden,</span><br/> <span class="ft1">dass bei vertraglichen Güterzusammenlegungen zwischen solchen,</span><br/> <span class="ft1">welche von der Volkswirtschaftsdirektion genehmigt wurden und den</span><br/> <span class="ft1">gleichsam "superprivaten" Güterzusammenlegungen ohne Geneh-</span><br/> <span class="ft1">migung zu unterscheiden ist. Eine Verweigerung des Steueraufschubs</span><br/> <span class="ft1">für Güterzusammenlegungen, welche von der Volkswirtschaftsdirek-</span><br/> <span class="ft1">tion genehmigt worden seien, verstosse gegen Art. 82 Abs. 2 des</span><br/> <span class="ft1">Bundesgesetzes über die Förderung der Landwirtschaft und die Er-</span><br/> <span class="ft1">haltung des Bauernstandes vom 3. Oktober 1951 (Vorgängerbestim-</span><br/> <span class="ft1">mung von Art. 101 Abs. 2 LwG-CH) und sei damit bundesrechtswid-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2012</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">251</span></div> <div class="page" id="S5"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">rig (Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Zürich vom 30. Ok-</span><br/> <span class="ft1">tober 1996, publ. in: ZStP 1/1997, S. 60 ff.). Zu den Voraussetzungen</span><br/> <span class="ft1">eines Steueraufschubes und der Bindung der Steuerbehörden an die</span><br/> <span class="ft1">Genehmigung einer Güterzusammenlegung durch die zuständige Be-</span><br/> <span class="ft1">hörde hat das Verwaltungsgericht des Kantons Zürich im erwähnten</span><br/> <span class="ft1">Urteil Folgendes ausgeführt:</span><br/> <span class="ft3">"Die Direktion der Volkswirtschaft hat den Vertrag der Rekurrentin</span><br/> <span class="ft3">mit U. und M.S. (ursprünglich) vom 12./18. September 1992 mit Verfügung</span><br/> <span class="ft3">vom 23. November 1992 gestützt auf § 86 LG genehmigt, da die Vor-</span><br/> <span class="ft3">aussetzungen für die Durchführung einer vereinfachten Landumlegung</span><br/> <span class="ft3">gemäss §§ 67, 76 und 78 erfüllt seien, und ordnete den Eigentumsübergang</span><br/> <span class="ft3">im Sinn von § 96 LG an den Neuzuteilungen im Perimetergebiet per</span><br/> <span class="ft3">15. Dezember 1992 an. Die fraglichen Handänderungen sind mithin in-</span><br/> <span class="ft3">folge Güterzusammenlegung vollzogen worden. Nachdem die zuständige</span><br/> <span class="ft3">Volkswirtschaftsdirektion rechtskräftig entschieden hat, das Verbesse-</span><br/> <span class="ft3">rungsprojekt genüge formell- und materiellrechtlich sämtlichen land-</span><br/> <span class="ft3">wirtschaftsrechtlichen Genehmigungsanforderungen, war es der kommu-</span><br/> <span class="ft3">nalen Grundsteuerbehörde verwehrt, diese Belange noch einmal - vorfra-</span><br/> <span class="ft3">geweise - zur Prüfung aufzugreifen. Eine solche Prüfungsbefugnis ist jeden-</span><br/> <span class="ft3">falls in Güterzusammenlegungsfällen auch aus der gefestigten steuerrecht-</span><br/> <span class="ft3">lichen Rechtsprechung nicht abzuleiten, wonach Tauschgeschäfte im Sinn</span><br/> <span class="ft3">von § 161 Abs. 3 lit. g StG den Steueraufschub nur dann zulassen, wenn sie</span><br/> <span class="ft3">aus der Sicht des Veräusserers als solche infolge Güterzusammenlegung,</span><br/> <span class="ft3">Quartierplanung, Grenzbereinigung oder von Rechtsgeschäften zur Abrun-</span><br/> <span class="ft3">dung landwirtschaftlicher Heimwesen erschienen (RB 1970 Nr. 28 = ZR 69</span><br/> <span class="ft3">Nr. 129; RB 1964 Nr. 72 = ZBl 66, 329 = ZR 65 Nr. 19). Beide Präjudizien</span><br/> <span class="ft3">betrafen keine Güterzusammenlegungsverfahren, sondern private Abrun-</span><br/> <span class="ft3">dungen landwirtschaftlicher Heimwesen ausserhalb eines landwirtschaftli-</span><br/> <span class="ft3">chen Verfahrens. Nur solche privaten Vorkehren vermögen den Entscheid</span><br/> <span class="ft3">der Grundsteuerbehörden über die Privilegierungsvoraussetzungen nicht zu</span><br/> <span class="ft3">präjudizieren.</span><br/> <span class="ft3">Aus dem bisher Gesagten folgt, dass das Vorliegen einer Handände-</span><br/> <span class="ft3">rung im Sinn von § 96 LG nicht nur notwendige, sondern ohne weiteres</span><br/> <span class="ft3">hinreichende Voraussetzung eines Steueraufschubes im Sinn von § 161</span><br/> <span class="ft3">Abs. 3 lit. g StG, was die Finanzdirektion verkannte."</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2012</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">252</span></div> <div class="page" id="S6"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">Diese Ausführungen können ohne Weiteres auch auf das vorlie-</span><br/> <span class="ft1">gende Verfahren übertragen werden.</span><br/> <span class="ft1">5.7.</span><br/> <span class="ft1">Auf dem Tauschvertrag vom 21. Dezember 2005 hat der Leiter</span><br/> <span class="ft1">der Abteilung Landwirtschaft folgende "Feststellung" angebracht:</span><br/> <span class="ft3">"Genehmigt gemäss Art. 59 lit. b + 62 lit. f [Anmerkung: BGBB]"</span><br/> <span class="ft1">Nachdem die Abteilung Landwirtschaft die vertragliche Güter-</span><br/> <span class="ft1">zusammenlegung mit der erwähnten "Feststellung" genehmigt hat, ist</span><br/> <span class="ft1">dieser Entscheid der für die Anwendung des bäuerlichen Bodenrechts</span><br/> <span class="ft1">zuständigen Abteilung Landwirtschaft für die Steuerbehörden bin-</span><br/> <span class="ft1">dend, soweit sich der Entscheid nicht als nichtig erweist (analog</span><br/> <span class="ft1">VGE vom 7. Juni 2000 in Sachen B.L. [BE.98.00103], E. II.2.c). Die</span><br/> <span class="ft1">Genehmigung ist nicht nichtig und unangefochten in Rechtskraft</span><br/> <span class="ft1">erwachsen.</span><br/> <span class="ft1">Die rechtskräftige Genehmigung der vertraglichen Güterzu-</span><br/> <span class="ft1">sammenlegung durch die Abteilung Landwirtschaft führt dazu, dass</span><br/> <span class="ft1">der Rekurrentin von Bundesrechts wegen (Art. 101 Abs. 2 LwG-CH)</span><br/> <span class="ft1">ein Aufschub der Grundstückgewinnsteuer von CHF 4'971.00 ge-</span><br/> <span class="ft1">stützt auf § 97 Abs. 1 lit. d StG zu gewähren ist, ohne dass zu prüfen</span><br/> <span class="ft1">ist, ob die vertragliche Güterzusammenlegung von "öffentlichem</span><br/> <span class="ft1">Nutzen" ist bzw. ob eine Abrundung eines landwirtschaftlichen</span><br/> <span class="ft1">Heimwesens vorliegt.</span><br/> <br/> <br/></div> </div> </body> </html>