Seite 1 Entscheid vom 20. November 2015 (510 15 56) __________________________________________________ ___________________ Grundstückgewinnsteuer / Revision Besetzung Steuergerichtspräsident C. Baader, Steuer richter M. Zeller, Steuerrich- ter R. Richner, J. Felix, Dr. L. Schneider, Gerichtsschreiberin I. Wissler Parteien A.____ , Rekurrent gegen Steuerverwaltung des Kantons Basel -Landschaft , Rheinstrasse 33 , 4410 Liestal, Rekursgegnerin betreffend Grundstückgewinnsteuer Seite 2 In E r w ä g u n g : - dass der Rekurrent mit Schreiben vom 13. Juli 2015 gegen den Nichteintretensentscheid der Steuerverwaltung vom 11. Juni 2015 betreffend die Grundstückgewinnsteuerverfügung Nr. 10/2657 vom 26. Juli 2011, u.a. mit dem Begehren , der Nichteintretensentscheid sei aufzuheben und die Veranlagung der Grundstückgewinnste uer sei gleich wie diejenige von B.____, mit welchem er als einfache Gesellschaft das glei che Stockwerkeigentum veräus- sert habe, vorzunehmen, unter Wahrung von Frist und Form, Rekurs erhoben hat, - dass das Steuergericht gemäss § 124 des Gesetzes über di e Staats- und Gemeindesteuern (Steuergesetz) vom 7. Februar 1974 (StG) für die Anhan dnahme der vorliegenden Streitsa- che zuständig ist, wobei gemäss § 129 Abs. 3 StG Rekurse, deren umstrittener Steuerbe- trag wie im vorliegenden Fall Fr. 8’000.-- übersteigt , vom Präsidenten und vier Richterinnen und Richtern des Steuergerichts beurteilt werden, und dass die in formeller Hinsicht an ei- nen Rekurs zu stellenden Anforderungen erfüllt sind, w eshalb ohne weitere Ausführungen darauf einzutreten ist, - dass wenn die Vorinstanz wie im vorliegenden Fall auf eine Einsprache nicht eingetreten ist, das Steuergericht praxisgemäss lediglich zu prüfen hat, ob dieser Nichteintretensentscheid zu Recht erfolgt ist, weshalb nur solche Rügen zu berücksichtigen sind, die sich auf die Ein- tretensfrage beziehen und von der richterlichen Prüfung jene Rügen ausgeschlossen blei- ben, welche die materielle Seite betreffen, der Rekurs gutzuheissen und der Fall zur materi- ellen Beurteilung an die Vorinstanz zurückzuweisen ist, we nn das Gericht zum Schluss kommt, dass auf die Einsprache hätte eingetreten werden müssen, andernfalls der Rekurs abgewiesen und der vorinstanzliche Entscheid bestätigt w erden muss (vgl. Rich- ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 3. A. Zürich 2013, § 147 N 43; vgl. Entscheid des Steuergerichts [StGE] Nr. 44/200 8 vom 30. Mai 2008, E. 2; StGE vom 08. November 2013, 510 13 65; StGE vom 23. August 2 013, Nr. 510 12 6; StGE vom 26. Oktober 2012, Nr. 510 11 31, StGE vom 9. März 2012 , 510 11 68, www.bl.ch/steuergericht , - dass nach § 122 Abs. 1 StG der Steuerpflichtige und, bezüglich der Staats- und Gemeinde- steuer, die Gemeinden innert 30 Tagen nach der Eröffn ung der Veranlagung bei der kanto- nalen Steuerverwaltung schriftlich Einsprache erheben können, Seite 3 - dass nach Lehre und Rechtsprechung die 30-tägige Frist zur Anhebung des Rechtsmittels eine Verwirkungsfrist darstellt, die nicht verlängert w erden kann und deren Nichteinhaltung von Amtes wegen zu beachten ist, weshalb auf ein verspät et eingelegtes Rechtsmittel nicht eingetreten werden kann (vgl. Ziegler in: Nefzger/Sim onek/Wenk, Kommentar zum Steuer- gesetz des Kantons Basel-Landschaft, 122 N 18; Imboden/Rhinow, Schweizerische Verwal- tungsrechtsprechung, Basel/Frankfurt a.M. 1986, Nr. 91, S. 561), - dass die Steuerverwaltung mit Vernehmlassung vom 7. Se ptember 2015 die Abweisung des Rekurses beantragte und zur Begründung ausführte, dass d er Rekurrent keine neuen Tat- sachen vorgebracht habe, weshalb vollumfänglich auf die ausführliche Begründung im Re- visionsentscheid vom 8. April 2015 zu verweisen sei, - dass der Rekurrent an der heutigen Verhandlung vorgeb racht hat, er habe mit Schreiben vom 15. Januar 2013 sämtliche Unterlagen eingereicht, die eine Abänderung der Veranla- gung zu seinen Gunsten ermöglicht hätten, - dass dem Rekurrenten die Grundstückgewinnsteuerverfügung Nr. 10/2657 am 26. Juli 2011 eröffnet wurde, er die Einsprache dagegen erst am 15. Januar 2013 erhoben d.h. nach Ab- lauf der 30-tägigen Einsprachefrist und somit deutlich verspätet eingereicht hat, weshalb die Steuerverwaltung das Schreiben des Pflichtigen als Revisionsgesuch entgegen nahm, - dass gemäss § 132 Abs. 1 StG eine rechtskräftige Veranl agung oder ein rechtskräftiger Entscheid auf Antrag oder von Amtes wegen zugunsten des Steuerpflichtigen revidiert wer- den kann, wenn erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel entdeckt werden (lit. a); die erkennende Behörde erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel, die ihr bekannt waren oder bekannt sein mussten, ausser acht gelassen oder in anderer Weise wesentliche Verfahrensgrundsätze verletzt hat (lit. b); wenn ein Verbrechen oder Vergehen die Verfügung oder den Entscheid beeinflusst hat (lit. c), - dass eine Revision jedoch ausgeschlossen ist, wenn der An tragssteller als Revisionsgrund vorbringt, was er bei der ihm zumutbaren Sorgfalt bere its im ordentlichen Verfahren hätte geltend machen können (§ 132 Abs. 2 StG) und aus diese m Grund die Revision nur in den seltensten Fällen möglich ist, Seite 4 - dass das Revisionsbegehren innert 90 Tagen seit Entdecku ng des Revisionsgrundes, spä- testens jedoch innert 10 Jahren nach Eröffnung der Verfü gung oder des Entscheids einge- reicht werden muss, - dass an die Sorgfalt der steuerpflichtigen Person be i der Wahrung ihrer Rechte im Veranla- gungsverfahren nach bundesgerichtlicher Rechtsprechung ei nige Anforderungen gestellt werden dürfen und grundsätzlich davon auszugehen ist, dass sie ihre finanziellen Verhält- nisse kennt, die Veranlagungsverfügung nach Erhalt überpr üft und allfällige Mängel recht- zeitig rügt, die Revision nicht verlangt werden kann, um im ordentlichen Rechtsmittelverfah- ren Versäumtes nachzuholen (vgl. BGE vom 21. Mai 1997, E. 3d, in: Archiv für Schweizeri- sches Abgaberecht (ASA), Bd. 67, S. 391 ff.), - dass das ausserordentliche Rechtsmittel der Revision also ausgeschlossen ist, wenn der Antragsteller als Revisionsgrund vorbringt, was er bei der ihm zumutbaren Sorgfalt schon im ordentlichen Verfahren hätte geltend machen können (vg l. Vallender in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht I/1, Art. 51 StHG N 25), be ispielsweise wenn aus Nachlässig- keit des Steuerpflichtigen oder seines Vertreters wesentli che Sachverhaltselemente im or- dentlichen Veranlagungs- oder Rechtsmittelverfahren nic ht vorgebracht worden sind oder wenn der Steuerpflichtige bei Prüfung der ihm eröffn eten Veranlagung - allenfalls unter Bei- zug eines Sachverständigen - den Sachverhalts- oder Rechtsirrtum der Behörde sofort hätte entdecken können (vgl. Zweifel/Casanova, a.a.O., § 26 Rz. 54), - dass das Revisionsbegehren innert 90 Tagen (relative R evisionsfrist) seit Entdeckung des Revisionsgrundes, spätestens jedoch innert 10 Jahren (abso lute Revisionsfrist) nach Eröff- nung der Verfügung oder des Entscheids eingereicht werd en muss; es sich bei beiden Re- visionsfristen um gesetzliche Fristen handelt, die grundsät zlich nicht erstreckt werden kön- nen und deshalb als Verwirkungsfristen zu qualifizieren sind; die Einhaltung der Fristen als formelle Verfahrensvoraussetzung durch die Revisionsbehörde von Amtes wegen zu prüfen ist (vgl. Ziegler, a.a.O., 132 N 22), - dass der Rekurrent im vorliegenden Fall gegen die Gru ndstückgewinnsteuerverfügung Nr. 10/2657 vom 26. Juli 2011 innert Frist kein Rechtsmittel ergriffen hat, was dazu geführt hat, dass dieselbe in Rechtskraft erwachsen ist, Seite 5 - dass davon auszugehen ist, dass der Pflichtige im Zeitpun kt der Veranlagung im Besitze sämtlicher Unterlagen, wie Kaufvertrag sowie Belege bet r. allfälliger weiterer Gestehungs- kosten war, welche er hingegen erst mit Schreiben vom 15. Januar 2013 eingereicht hat, - dass dies zur Konsequenz hat, dass der Pflichtige sich entgegenhalten lassen muss, dass eine Revision unmöglich ist, wenn dabei Dinge vorgebrach t werden, welche schon im or- dentlichen Verfahren hätten vorgebracht werden können, - dass in casu damit offensichtlich keine neuen Beweismit tel entdeckt worden sind bzw. die Steuerverwaltung keine Tatsachen oder entscheidende Be weismittel, die ihr bekannt gewe- sen sind oder bekannt sein mussten, ausser acht gelassen h at und damit die Vorausset- zungen an eine Revision nicht gegeben sind und die Steue rverwaltung damit zu Recht nicht auf die als Revisionsgesuch entgegen genommene Eingabe eingetreten ist, - dass der Rekurs somit abzuweisen ist, - dass entsprechend dem Ausgang des Verfahrens dem Pfli chtigen Verfahrenskosten in Hö- he von Fr. 1‘000.-- aufzuerlegen sind (§ 130 StG i.V.m. § 20 Abs. 1 und 3 VPO), Seite 6 Demgemäss w i r d e r k a n n t : ://: 1. Der Rekurs wird abgewiesen. 2. Der Rekurrent hat gemäss § 130 StG i.V.m. § 20 VPO die Verfahrenskosten in der Höhe von Fr. 1‘000.-- (inkl. Auslagen von pauschal Fr. 100.--) zu bezahlen, welche mit dem bereits geleisteten Kostenvorschuss verrechnet werden. 3. Mitteilung an den Rekurrenten (1) und die Steuer verwaltung des Kantons Basel- Landschaft (3).