<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01 Transitional//EN"> <html> <head> <title>AGVE 2001 50 S.208</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="text/html; charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2001</span> <span class="title">Verwaltungsgericht</span> <span class="page_no">208</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> [...]<br/> <br/> <span class="ft2"><b>50</b></span> <span class="ft2"><b>Interkantonales Steuerrecht. Erbschaftssteuer.</b></span><br/> <span class="ft2"><b>- Interkantonale Ausscheidung, insbesondere Behandlung der Reparti-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>tionswerte der Liegenschaften.</b></span><br/> <span class="ft2"><b>- Die Regeln der interkantonalen Ausscheidung können keine höhere</b></span><br/> <span class="ft2"><b>als die nach kantonalem Recht zulässige Besteuerung rechtfertigen.</b></span><br/> <span class="ft2"><b>Schlechterstellungsverbot.</b></span><br/> <br/> <span class="ft3">Entscheid des Verwaltungsgerichts, 2. Kammer, vom 25. Juli 2001 in</span><br/> <span class="ft3">Sachen KStA gegen Entscheid des Steuerrekursgerichts (betreffend D.W.).</span><br/> <br/> <span class="ft4"><i>Sachverhalt</i></span><br/> <br/> <span class="ft1">Der Veranlagung von D.W. zur Erbschaftssteuer lag folgende</span><br/> <span class="ft1">Berechnung zugrunde (die Zahlen sind fiktiv):</span><br/> <br/> <table border="0"> <tr> <td width="200"></td> <td align="right" width="100"><span class="ft5">Kt.</span> <span class="ft5">ZH</span></td> <td align="right" width="100"><span class="ft5">Kt</span> <span class="ft5">AG</span></td> <td align="right" width="100"><span class="ft5">Gesamt</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Liegenschaften (Repartitionswerte)</span></td> <td align="right"><span class="ft5">700'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">15'000'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">15'700'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Andere Vermögenswerte</span></td> <td align="right"><span class="ft5">8'300'000</span></td> <td></td> <td align="right"><span class="ft5">8'300'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Aktiven total</span></td> <td align="right"><span class="ft5">9'000'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">15'000'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">24'000'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Total der Aktiven in %</span></td> <td align="right"><span class="ft5">37,5%</span></td> <td align="right"><span class="ft5">62,5%</span></td> <td align="right"><span class="ft5">100%</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Schulden (nach Lage der Aktiven)</span></td> <td align="right"><span class="ft5">300'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">500'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">800'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Subtotal</span></td> <td align="right"><span class="ft5">8'700'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">14'500'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">23'200'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Differenz Repartitions- / Vermögenssteuerwert</span></td> <td></td> <td></td> <td align="right"><span class="ft5">5'200'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Reinvermögen</span></td> <td></td> <td></td> <td align="right"><span class="ft5">18'000'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Freibetrag Kt. AG</span></td> <td></td> <td></td> <td align="right"><span class="ft5">50'000</span></td> </tr> </table> </div> </div> <div class="header"><span class="year">2001</span> <span class="title">Kantonales Steuerrecht</span> <span class="page_no">209</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <table border="0"> <tr> <td width="200"><span class="ft5">Steuerpflichtiger Vermögensanfall</span></td> <td width="100"></td> <td width="100"></td> <td align="right" width="100"><span class="ft5">17'950'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Aktiven in %</span></td> <td align="right"><span class="ft5">37,5%</span></td> <td align="right"><span class="ft5">62,5%</span></td> <td align="right"><span class="ft5">100%</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Steuerpflichtiger Vermögensanfall</span></td> <td align="right"><span class="ft5">7'031'250</span></td> <td align="right"><span class="ft5">11'718'750</span></td> <td align="right"><span class="ft5">17'950'000</span></td> </tr> </table> <br/> <span class="ft1">Die Steuerpflichtige beantragte demgegenüber die Veranlagung</span><br/> <span class="ft1">nach folgender Berechnung:</span><br/> <br/> <table border="0"> <tr> <td width="200"></td> <td align="right" width="100"><span class="ft5">Kt.</span> <span class="ft5">ZH</span></td> <td align="right" width="100"><span class="ft5">Kt</span> <span class="ft5">AG</span></td> <td align="right" width="100"><span class="ft5">Gesamt</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Liegenschaften (Repartitionswerte)</span></td> <td align="right"><span class="ft5">700'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">15'000'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">15'700'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Andere Vermögenswerte</span></td> <td align="right"><span class="ft5">8'300'000</span></td> <td align="right"></td> <td align="right"><span class="ft5">8'300'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Aktiven total</span></td> <td align="right"><span class="ft5">9'000'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">15'000'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">24'000'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Total der Aktiven in %</span></td> <td align="right"><span class="ft5">37,5%</span></td> <td align="right"><span class="ft5">62,5%</span></td> <td align="right"><span class="ft5">100%</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Schulden (nach Lage der Aktiven)</span></td> <td align="right"><span class="ft5">300'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">500'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">800'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Subtotal</span></td> <td align="right"><span class="ft5">8'700'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">14'500'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">23'200'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Differenz Repartitions- / Vermögenssteuerwert</span></td> <td align="right"><span class="ft5">200'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">5'000'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">5'200'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Reinvermögen</span></td> <td align="right"><span class="ft5">8'500'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">9'500'000</span></td> <td align="right"><span class="ft5">18'000'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Reinvermögen in %</span></td> <td align="right"><span class="ft5">47,22%</span></td> <td align="right"><span class="ft5">52,78%</span></td> <td align="right"><span class="ft5">100%</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Freibetrag Kt. AG</span></td> <td align="right"><span class="ft5">23'610</span></td> <td align="right"><span class="ft5">26'390</span></td> <td align="right"><span class="ft5">50'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft5">Steuerpflichtiger Vermögensanfall</span></td> <td align="right"><span class="ft5">8'476'390</span></td> <td align="right"><span class="ft5">9'473'610</span></td> <td align="right"><span class="ft5">17'950'000</span></td> </tr> </table> <br/> <br/> <span class="ft4"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <br/> <span class="ft1">1. a) Nach den Regeln über die interkantonale Steuerausschei-</span><br/> <span class="ft1">dung bei Erbschaften und Schenkungen ist der Erbanfall am letzten</span><br/> <span class="ft1">Wohnsitz des Erblassers steuerbar, mit Ausnahme des unbeweglichen</span><br/> <span class="ft1">Vermögens, das am Ort der gelegenen Sache zu besteuern ist (Ernst</span><br/> <span class="ft1">Höhn/Peter Mäusli, Interkantonales Steuerrecht, 4.</span> <span class="ft1">Aufl.,</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2001</span> <span class="title">Verwaltungsgericht</span> <span class="page_no">210</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">Bern/Stuttgart/Wien 2000, § 17 Rz. 13, 15, § 24 Rz. 1; Peter Locher,</span><br/> <span class="ft1">Einführung in das interkantonale Steuerrecht, Bern 1999, S. 91 ff.,</span><br/> <span class="ft1">138; Urs Ursprung, in: Kommentar zum Aargauer Steuergesetz,</span><br/> <span class="ft1">Muri/BE 1991, § 86 N 1 f.; vgl. § 86 Abs. 1 und 2 StG). Ist eine</span><br/> <span class="ft1">Steuerausscheidung zwischen dem Kanton des letzten Wohnsitzes</span><br/> <span class="ft1">des Erblassers und dem (oder den) Belegenheitskanton(en) vor-</span><br/> <span class="ft1">zunehmen, sind die Schulden proportional zur Lage der Aktiven zu</span><br/> <span class="ft1">verlegen (BGE in StE 1998, A 24.42.4 Nr. 1, mit Hinweisen;</span><br/> <span class="ft1">Höhn/Mäusli, a.a.O., § 24 Rz. 1, § 19 Rz. 11; Locher, a.a.O., S. 138,</span><br/> <span class="ft1">98; Ursprung, a.a.O., § 86 N 6a); danach können die Kantone den auf</span><br/> <span class="ft1">sie entfallenden Anteil am reinen Nachlassvermögen besteuern (BGE</span><br/> <span class="ft1">in ASA 41/1972-73, S. 347 f.). Die für die Schuldenverlegung not-</span><br/> <span class="ft1">wendige Bewertung der Aktiven muss zwar nach der Rechtsprechung</span><br/> <span class="ft1">des Bundesgerichts nicht zwingend nach einem einheitlichen</span><br/> <span class="ft1">Bewertungsmassstab erfolgen, doch muss jeder Kanton zumindest</span><br/> <span class="ft1">seine Bewertungsregeln bei den innerkantonalen und den ausser-</span><br/> <span class="ft1">kantonalen Vermögenswerten in gleicher Weise anwenden (StE 1998,</span><br/> <span class="ft1">A 24.42.4 Nr. 1; Höhn/Mäusli, a.a.O., § 19 Rz. 16 ff., mit Kritik Rz.</span><br/> <span class="ft1">18; Locher, a.a.O., S. 98). Für die Bewertung von Grundstücken zum</span><br/> <span class="ft1">Zweck der interkantonalen Steuerausscheidung werden die sog.</span><br/> <span class="ft1">Repartitionswerte verwendet (im vorliegenden Fall gemäss dem</span><br/> <span class="ft1">Kreisschreiben der EStV vom 3. Februar 1993 "Regeln für die</span><br/> <span class="ft1">Bewertung der Grundstücke in der Veranlagungsperiode 1993/94",</span><br/> <span class="ft1">publiziert in ASA 61/1992-93, S. 759 ff.).</span><br/> <span class="ft1">b) Nach kantonalem Recht wird das Vermögen nach den Vor-</span><br/> <span class="ft1">schriften der Vermögenssteuer bewertet (§ 87 Abs. 1 StG), was sich</span><br/> <span class="ft1">namentlich bei überbauten Grundstücken, wenn die Grundstück-</span><br/> <span class="ft1">schätzung unter dem Verkehrswert bleibt, zugunsten der Steuer-</span><br/> <span class="ft1">pflichtigen auswirkt (vgl. Ursprung, a.a.O., § 87 N 1).</span><br/> <span class="ft1">Es ist unbestritten, dass der in die Erbsteuerberechnung einbe-</span><br/> <span class="ft1">zogene Wert der aargauischen Grundstücke (Fr. 10'000'000.--) der</span><br/> <span class="ft1">obigen Bewertungsregel (Vermögenssteuerwert) entspricht. Aus dem</span><br/> <span class="ft1">Umstand, dass der Repartitionswert für nichtlandwirtschaftliche</span><br/> <span class="ft1">Grundstücke im Kanton Aargau auf 150 % festgesetzt wurde (vgl.</span><br/> <span class="ft1">ASA 61, S. 761), lässt sich vermuten, dass der Vermögenssteuerwert</span><br/> <span class="ft1">auch hier klar unter dem Verkehrswert lag.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2001</span> <span class="title">Kantonales Steuerrecht</span> <span class="page_no">211</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">2. a) Die kantonalen Steuerbehörden haben auch bei interkanto-</span><br/> <span class="ft1">nalen Verhältnissen zunächst das kantonale Steuerrecht anzuwenden.</span><br/> <span class="ft1">Die Regeln des interkantonalen Steuerrechts setzen dem gegebenen-</span><br/> <span class="ft1">falls Schranken und erzwingen Abänderungen zugunsten der Steuer-</span><br/> <span class="ft1">pflichtigen. Die interkantonale Steuerausscheidung kann aber nie</span><br/> <span class="ft1">dazu führen, dass ein Steuerpflichtiger in einem Kanton mehr zu ver-</span><br/> <span class="ft1">steuern oder höhere Steuern zu entrichten hätte, als das dortige kan-</span><br/> <span class="ft1">tonale Steuerrecht vorsieht (BGE 80 I 11; Höhn/Mäusli, a.a.O., § 3</span><br/> <span class="ft1">Rz. 19 f., 24; Locher, a.a.O., S. 29).</span><br/> <span class="ft1">b) Die aargauischen Liegenschaften als der aargauischen Steu-</span><br/> <span class="ft1">erhoheit unterliegendes Steuersubstrat können nach dem kantonalen</span><br/> <span class="ft1">Recht nur in Höhe des Vermögenssteuerwerts mit der Erbschafts-</span><br/> <span class="ft1">steuer erfasst werden (§ 87 Abs. 1 StG). Unter Berücksichtigung der</span><br/> <span class="ft1">anteilsmässigen Schulden (deren Berechnung und Verlegung mittels</span><br/> <span class="ft1">der Repartitionswerte nicht streitig ist) und des anteiligen Freibetrags</span><br/> <span class="ft1">(§ 89 Abs. 1 StG; vgl. dazu Ursprung, a.a.O., § 86 N 5d) ergibt sich</span><br/> <span class="ft1">in vereinfachter Darstellung folgende Rechnung:</span><br/> <br/> <table> <tr> <td width="300"><span class="ft3">kantonal massgeblicher Wert der aarg. Aktiven</span></td> <td width="30"><span class="ft3">Fr.</span></td> <td align="right"><span class="ft3">10'000'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft3">./. interkantonal zu übernehmender Schuldenanteil</span></td> <td><span class="ft3">Fr.</span></td> <td align="right"><span class="ft3">500'000</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft3">./. Anteil Freibetrag</span></td> <td><span class="ft3">Fr.</span></td> <td align="right"><span class="ft3">26'390</span></td> </tr> <tr> <td></td> <td><span class="ft3">Fr.</span></td> <td align="right"><span class="ft3">9'473'610</span></td> </tr> </table> <br/> <span class="ft1">Die vom KStA befürwortete Berechnungsweise liefe darauf</span><br/> <span class="ft1">hinaus, dass der Kanton Aargau die Erbschaftssteuer auf einem Be-</span><br/> <span class="ft1">trag von Fr. 11'718'750.-- (62,5 % von Fr. 18'750'000.--) erhebt. Dies</span><br/> <span class="ft1">ist mehr als der nach § 87 Abs. 1 StG festgesetzte Wert der im Kan-</span><br/> <span class="ft1">ton steuerbaren Aktiven und ist offenkundig mit dem kantonalen</span><br/> <span class="ft1">Recht nicht vereinbar. Wenn, wie das KStA zutreffend ausführt, der</span><br/> <span class="ft1">Kanton Aargau die Liegenschaften zum Vorteil der Steuerpflichtigen</span><br/> <span class="ft1">vorsichtig schätzt, so muss er diesen Vorteil nicht nur den Steuer-</span><br/> <span class="ft1">pflichtigen mit rein innerkantonalen Beziehungen zukommen lassen,</span><br/> <span class="ft1">sondern auch denjenigen in interkantonalen Verhältnissen (und zwar</span><br/> <span class="ft1">zu eigenen Lasten; er kann diese "Vorteilsgewährung" nicht - gestützt</span><br/> <span class="ft1">auf die quotenmässige Aufteilung im interkantonalen Erbschaftssteu-</span><br/> <span class="ft1">errecht - auf die mitbeteiligten Kantone mit realistischerer Verkehrs-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2001</span> <span class="title">Verwaltungsgericht</span> <span class="page_no">212</span></div> <div class="page" id="S5"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">wertschätzung abwälzen). Andernfalls verstösst er gegen das</span><br/> <span class="ft1">Schlechterstellungsverbot, wonach die Kantone diejenigen Steuer-</span><br/> <span class="ft1">pflichtigen, die nur für einen Teil des Vermögens oder Einkommens</span><br/> <span class="ft1">steuerpflichtig sind, aus diesem Grund nicht anders und stärker be-</span><br/> <span class="ft1">lasten dürfen als die ausschliesslich im Kanton steuerpflichtigen</span><br/> <span class="ft1">Personen (vgl. Art. 127 Abs. 3 BV; BGE 121 I 261 mit Hinweisen;</span><br/> <span class="ft1">Höhn/Mäusli, a.a.O., § 4 Rz. 17 f.; vgl. auch Locher, a.a.O., S. 40).</span><br/> <span class="ft1">Dass der Kanton Aargau ohne Verstoss gegen die verfassungsrechtli-</span><br/> <span class="ft1">chen Vorgaben die Erbschaftssteuer nach Massgabe der Verkehrs-</span><br/> <span class="ft1">werte erheben dürfte, wie das KStA geltend macht, ist in diesem Zu-</span><br/> <span class="ft1">sammenhang ohne Bedeutung.</span><br/> <br/></div> </div> </body> </html>