Direktion für Inneres und Justiz des Kantons Bern Direction de l'intérieur et de la justice du canton de Berne Münstergasse 2 Postfach 3000 Bern 8 Telefon 031 633 76 78 Telefax 031 634 51 54 2019.DIJ.2 Beschwerdeentscheid vom 25. Mai 2020 Handänderungssteuer: Selbstgenutztes Wohneigentum a Die Hauptwohnsitzbestätigung ist vor Ablauf der Stundung unaufgefordert einzureichen (Art. 17a Abs. 1 HG). b Stellenwert der freiwilligen Mahnung des Grundbuchamts an die Steuer- pflichtigen, die Hauptwohnsitzbestätigung einzureichen. c Es ist nicht überspitzt formalistisch, wenn das Grundbuchamt eine verspätet eingereichte Hauptwohnsitzbestätigung nicht mehr berücksichtigt. d Voraussetzungen für eine Wiedereinsetzung in die Frist (Art. 43 Abs. 2 VRPG). Impôt sur les mutations: logement destiné à l’usage personnel du ou de la propriétaire a Remise spontanée de l’attestation de domicile principal avant l’expiration du sursis (art. 17a, al. 1 LIMu). b Valeur de l’avertissement facultatif, émanant du bureau du registre foncier, aux personnes imposables qui doivent remettre l’attestation de domicile prin- cipal. c Caractère non exagérément formaliste de l’absence de prise en compte, par le bureau du registre foncier, d’une attestation de domicile principal remise tardivement. d Conditions d’une restitution de délai (art. 43, al. 2 LPJA). Sachverhalt A. Am 25. November 2015 meldete Notar C.______ beim Grundbuchamt B.______ (nachfolgend: Grundbuchamt) einen Kaufvertrag an, demgemäss A.______ die Parzellen D.______ Gbbl. Nr n. 1000, 2000 und 3000 für Fr. 651'000.– erwirbt. Zugleich ersuchte er das Grundbuchamt um nachträgliche Befreiung von der 2 Handänderungssteuer und um deren Stundung für selb stgenutztes Wohneigen- tum. Mit Verfügung vom 8. Dezember 2015 stundete das Grundbuchamt die Handänderungssteuer gemäss Selbstdeklaration von A.______ im Betrag von Fr. 11'718.– für die Dauer von 4 Jahren. B. Am 2. September 2019 gelangte das Grundbuchamt an A.______ und machte ihn darauf aufmerksam, dass die Stundungsfrist am 25. November 2019 ablaufen werde. Er habe vor Ablauf der Frist den Nachweis zu erbringen , dass alle Vor - aussetzungen zur Steuerbefreiung erfüllt sind oder zum Zeitpunkt des Ablaufs der Stundung erfüllt sein werden. Zu diesem Zweck habe er den Nachweis des selbstgenutzten Wohneigentums sowie die Hauptwohnsitzbestätigung einzu- reichen. Am 12. Dezember 2019 reichte A.______ beim Grundbuchamt die Hauptwohn- sitzbestätigung der Einwohnergemeinde D.______ beim Grundbuchamt ein. C. Mit Verfügung vom 10. Dezember 2019 hob das Grundbuchamt die Stundungs- verfügung vom 8. Dezember 2015 auf und legte A.______ die Handänderungs- steuer im Betrag von Fr. 11'718.– zur Bezahlung auf. D. Am 24. Dezember 2019 reichte A.______ Beschwerde bei der Justiz -, Gemein- de- und Kirchendirektion (heute: Direktion für Inneres und Justiz [DIJ]) ein mit dem sinngemässen Rechtsbegehren, die Verfügung des Grundbuchamts vom 10. Dezember 2019 sei aufzuheben , und es sei ihm für die Handänderungssteu- er von Fr. 11'718.– Steuerfreiheit zu gewähren. In seiner Beschwerdevernehmlassung vom 22. Januar 2020 beantragte das Grundbuchamt, die Beschwerde sei unter Kostenfolgen abzuweisen und die an- gefochtene Verfügung zu bestätigen. Der Beschwerdeführer verzichtete auf die Einreichung einer Replik. Die Direktion für Inneres und Justiz zieht in Erwägung: 1. 1.1 Nach Art. 26 Abs. 1 des Gesetzes vom 18. März 1992 betreffend die Hand- änderungssteuer (HG; BSG 215.326.2) richtet sich das Rechtsmittelverfahren nach den Bestimmungen des Gesetzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungs- rechtspflege (VRPG; BSG 155.21). Art. 27 HG enthält für Verfügungen der Grundbuchämter über die nachträgliche Steuerbefreiung keine Rechtspflegebe- 3 stimmungen. In Anwendung von Art. 62 Abs. 1 Bst. a VRPG beurteilt die DIJ Ver- fügungen der Grundbuchämter. Die DIJ ist damit für die Beurteilung der vorlie- genden Beschwerde gegen die Verfügung des Grundbuchamts vom 10. Dezem- ber 2019 zuständig. 1.2 Zur Beschwerdeführung ist befugt, wer vor der Vorinstanz am Verfahren teilgenommen hat, durch die angefochtene Verfügung besonders berührt ist und ein schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung oder Änderung hat (Art. 65 Abs. 1 VRPG). Der Beschwerdeführer ist durch die angefochtene Verfügung be- schwert und daher zur Beschwerdeführung befugt. Auf die im Übrigen form - und fristgerecht eingereichte Beschwerde ist einzutreten. 2. Beim Erwerb eines Grundstücks ist dem Kanton Bern gru ndsätzlich eine Hand - änderungssteuer zu entrichten (Art. 1 i.V.m. Art. 4 und 5 HG). Die Steuer wird vom Grundbuchamt aufgrund der Selbstdeklaration der steuerpflichtigen Person und der bei der Grundbuchanmeldung eingereichten Ausweise veranlagt (Art. 16 und Art. 17 Abs. 1 HG). Gestützt auf Art. 11a HG kann die Erwerberin oder der Erwerber eines Grund- stücks bei der Grundbuchanmeldung ein Gesuch um eine nachträgliche Steuer- befreiung stellen, wenn sie oder er das Grundstück als Hauptwohnsitz nutzen will. Erscheint das Gesuch nicht von vornherein aussichtslos, stundet das Grund- buchamt die Handänderungssteuer auf den ersten Fr. 800‘000.– der Gegenleis- tung für den Erwerb des Grundstücks für maximal vier Jahre ab Grundstückser- werb (Art. 11a Abs. 2 und 3 i.V.m. Art. 17 Abs. 2 HG). Die gestundete Steuer wird nicht erhoben, wenn das Grundstück der Erwerberin oder dem Erwerber als Hauptwohnsitz dient und von dieser oder diesem wäh- rend mindestens zweier Jahre ununterbrochen, persönlich und ausschliesslich zum Wohnzweck genutzt wird (Art. 11b Abs. 1 HG). Dabei muss der Hauptwohn- sitz innert einem Jahr ab Grundstückserwerb in der entsprechenden Baute be- gründet werden, wenn diese bereits besteht. Muss die Baute noch erstellt wer- den, hat der Bezug innert zwei Jahren ab Grunds tückserwerb zu erfolgen (Art. 11b Abs. 2 HG). Diese Fristen verlängern sich um die Dauer einer allfälligen Erstreckung gemäss Art. 11b Abs. 2 HG. Die Erwerberin oder der Erwerber hat gegenüber dem Grundbuchamt vor Ablauf der Stundung unaufgefordert den Nac hweis zu erbringen, dass alle Vorausset- zungen zur Steuerbefreiung gemäss Art. 11b HG erfüllt sind oder zum Zeitpunkt des Ablaufs der Stundung erfüllt sein werden (Art. 17a Abs. 1 HG). Sind die Vor - aussetzungen zur Steuerbefreiung erfüllt, heisst das Grundb uchamt das Gesuch um eine nachträgliche Steuerbefreiung gut (Art. 17a Abs. 2 HG). Kommt das Grundbuchamt zum Schluss, dass die Voraussetzungen zur Steuerbefreiung 4 nicht erfüllt sind, weist es das Gesuch ab und hebt die Stundung auf (Art. 17a Abs. 3 HG). 3. 3.1 Angefochten ist die Verfügung des Grundbuchamts vom 10. Dezember 2019. Damit wurde die Stundungsverfügung des Grundbuchamts vom 8. Dezem- ber 2015 aufgehoben und A.______ die Handänderungssteuer im Betrag von Fr. 11'718.– zur Bezahlung auferlegt. 3.2 Der Beschwerdeführer begründet seine Beschwerde zusammengefasst damit, er habe den Hinweis des Grundbuchamts nicht erhalten, dass die Stun- dungsfrist in drei Monaten ablaufen werde und er vor Fristablauf die Wohnsitzbe- stätigung einzureichen habe. Vom Fristab lauf habe er erst durch die Verfügung vom 10. Dezember 2019 Kenntnis nehmen können. Es sei nicht nachvollziehbar, weshalb das Grundbuchamt sein Schreiben nicht eingeschrieben zugestellt ha- be. Hätte er die Hauptwohnsitzbestätigung innert Frist eingereicht, hätte er sämt- liche Voraussetzungen zur Steuerbefreiung erfüllt. Das Verfahren zur Steuerbe- freiung, bei welchem mehrere Fristen zu beachten seien, sei für Laien sehr kom- pliziert. Es sei übertrieben formalistisch, wenn das Grundbuchamt nach Ablauf der Stundungsfrist mitteile, es bestehe keine Möglichkeit mehr, die Steuerbefrei- ung zu erreichen. 3.3 In seiner Beschwerdevernehmlassung vom 18. Oktober 2018 begründet das Grundbuchamt die angefochtene Verfügung ergänzend damit, in der Veran- lagungs- und Stundungsverfügung vom 8. Dezember 2015 sei ausdrücklich auf das Erfordernis der unaufgeforderten Einreichung des Nachweises hingewiesen worden. Diese Hinweise seien so formuliert, dass sie auch für Laien ohne Weite- res verständlich seien. Die überwiegende Mehrzahl der Steuerpflichtigen reiche die erforderlichen Nachweise rechtzeitig und schon vor Erhalt des Erinnerungs- schreibens des Grundbuchamtes ein. Wenn der Beschwerdeführer Schwierigkei- ten beim Verständnis der Regelungen über die n achträgliche Steuerbefreiung gehabt haben sollte , hätte er beim Grundbuchamt nachfragen o der sich von ei- nem Notar bzw. Anwalt beraten lassen können. Der Beschwerdeführer habe nicht mit einem Erinnerungsschreiben des Grundbuchamtes rechnen können. Daher könne er aus diese r freiwilligen Dienstleistung nichts zu seinen Gunsten ableiten. Wegen der klaren Hinweise auf die Notwendigkeit der unaufgeforderten Einreichung des Nachweises in allen entsprechenden Merkblättern des Grund- buchamtes und namentlich in der St undungsverfügung könne sich kein Steuer- pflichtiger darauf verlassen, dass vor der Abweisung des Gesuches um nachträg- liche Steuerbefreiung eine Erinnerung an seine Pflichten durch das Grundbuch- amt erfolge. Der Versand des Erinnerungsschreibens mit A -Post Plus stelle ge- rade angesichts der Freiwilligkeit dieser Dienstleistung genügend sicher, dass 5 alle Adressaten es erhalten würden, bestätig e die Post doch bei die ser Ver- sandart, dass die Zustellung durch Ablage im Briefkasten erfolgt sei. Dies sei beim der Bes chwerdeführer ebenfalls der Fall (vgl. Auszug Sendungsverfolg ung Post und Barcodeliste), wes halb davon auszugehen sei, dass er das Erinne- rungsschreiben erhalten habe und seine anderslautenden Ausführungen auch aus diesem Grund unbeachtlich seien. 4. 4.1 Im Kaufvertrag vom 21. Juli 2015 hat der Käufer in Ziff. III/5/c zur Kenntnis genommen, dass er dem Grundbuchamt vor Ablauf der Stundung unaufgefordert den Nachweis erbringen müsse, dass alle Voraussetzungen zur nachträglichen Steuerbefreiung gemäss Art. 1 1b HG erfüllt sind. Weiter n immt der Käufer Fol- gendes zur Kenntnis: Sind die Voraussetzungen zur Steuerbefreiung nicht erfüllt oder fällt die Stundung infolge Fristablaufs dahin (z.B. weil der Käufer dem Grundbuchamt die Voraussetzungen der nachträglichen Steuerbefreiung nicht oder nicht rechtzeitig nachgewiesen hat), bezieht das Grundbuchamt die gestun- dete Steuer inklusiv Zins ab dem Zeitpunkt des Grundstückserwerbs. Schliesslich beauftragt in Ziff. III/5/c der Käufer den Notar, für ihn alle (weiteren) Akt en zu dem mit der Grundbuchanmeldung einzureichenden G esuch um nachträgliche Steuerbefreiung zu unterzeichnen und beim Grundbuchamt einzureichen. Fett- gedruckt ist anschliessend festgehalten: «Diese(r) Auftrag erfasst nicht den vor Ablauf der Stundung zu er bringenden Nachweis der Voraussetzungen zur nach- träglichen Steuerbefreiung (Art. 17 a HG). Der Käufer bestätigt, dass er dem Grundbuchamt diesen Nachweis vor Ablauf der Stundung selber einreichen wird». 4.2 Der oben (Ziff. 2) zitierte Art. 17a Abs. 1 HG hält ausdrücklich fest, der Nachweis, dass alle Vorausset zungen zur Steuerbefreiung gemäss Art. 11b HG erfüllt sind oder zum Zeitpunkt des Ablaufs der Stundung erfüllt sein werden , sei vor Ablauf der Stundung unaufgefordert zu erbringen. Ein entsprechender Hin- weis auf diese Vorschrift war – wie soeben gezeigt – ebenfalls im Kaufvertrag vom 21. Juli 2015 enthalten, der dem Beschwerdeführer vom Notar vorgelesen wurde und den er unterzeichnet hat. Es wäre dem Beschwerdeführer zuzumuten gewesen, den Notar oder das Grundbuchamt um Erklärungen zu bitten, falls er Art. 17a Abs. 1 HG oder den fraglichen Passus im Kaufvertrag nicht verstanden hat. Es ist vom Gesetz nicht vorgesehen, dass das Grundbuchamt Gesuchsteller, die ein Gesuch um nachträgliche Steuerbefreiung mit Stundung der Handände- rungssteuer gestellt habe n, vor Ablauf der Stundungsfrist auf den Fristablauf aufmerksam macht und ihnen in Erinnerung ruft, welche Unterlagen sie einrei- chen müssen. Diese Dienstleistung ist freiwillig, weshalb – wie das Grundbuch- amt zu Recht vorbringt – Steuerpflichtige daraus nichts zu ihren Gunsten ableiten 6 können. Steuerpflichtige können sich nicht darauf verlassen, dass vor der Abwei- sung des Gesuches um nachträgliche Steuerbefreiung eine Erinnerung an ihre Pflichten durch das Grundbuchamt erfolgt. Im vorliegenden Fall hat das Grund- buchamt dem Beschwerdeführer die Mahnung vom 2. September 2019 mit «A - Post Plus» zugesandt. Die Sendungsverfolgung der Post zeigt, dass das Schrei- ben dem Beschwerdeführer am 3. September 2019 zugestel lt worden ist. Weil das Verschicken einer Mahnung freiwillig ist, kann dem Grundbuchamt kein Vor- wurf gemacht werden, dass es diese nicht eingeschrieben versandt hat. 4.3 Der Beschwerdeführer wirft dem Grundbuchamt vor, « übertrieben formalis- tisch» gehandelt zu haben. Gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung stellt nicht jede prozessuale Form- strenge einen überspitzten Formalismus dar. Prozessuale Formen sind unerläss- lich, um die ordnungsgemässe Abwicklung des Verfahrens sowie die Durchset- zung des materiellen Rechts zu gewährleisten (BGE 134 II 244 E. 2.4.2 S. 248). Überspitzter Formalismus liegt nur vor, wenn für ein Verfahren rigorose Formvor- schriften aufgestellt werden, ohne dass die Strenge sachlich gerechtfertigt wäre, wenn die Behörde formelle Vorschriften mit übertriebener Schärfe handhabt oder an Rechtsschriften überspannte Anforderungen stellt und damit dem Bürger den Rechtsweg in unzulässiger Weise versperrt (BGer 4A_281/2018 vom 12.9.2018, E. 3.2.1; vgl. auch BERNHARD WALDMANN, in Basler Kommentar, 1. Aufl. 2015, Art. 29 BV N. 30f.). Gesetzliche Fristen sind in verwaltungsrechtlichen Verfahren weit verbreitet. Das bekannteste Beispiel sind die Rechtsmittelfristen, die in der Regel lediglich 30 Tage dauern und grundsätzlich nicht verlängert werden können. Strikte Fristen sind notwendig, um verwaltungrechtliche Verfahren zu strukturieren. Im Verfah- ren zur Befreiung und Stundung der Handänderungssteuern für selbstgenutztes Wohneigentum muss der Hauptwohnsitz innert einem Jahr ab Grundstückser- werb in der entsprechenden Baute begründet werden, wenn diese bereits be- steht. Muss die Baute noch erstellt werden, hat der Bezug inne rt zwei Jahren ab Grundstückserwerb zu erfolgen (Art. 11b Abs. 2 HG). Nach Art. 11b Abs. 2 Satz 3 HG kann um Erstreckung der Einzugsfrist ersucht werden. Das Gesetz sieht nicht vor, dass die Stundungsfrist als solche verlängert werden kann. Diese kann nur dadurch hinausgeschoben werden, indem die Einzugsfrist verlängert wird (Art. 11b Abs. 2 HG). Dadurch verlängert sich automatisch die Stundungsfrist, die sich aus der Einzugsfrist und der Wohnnutzungsdauer zusammensetzt. Diese Fristen wenden die Grundbuchämter zu Recht konsequent an. Es ist nicht er- sichtlich, weshalb es sachlich nicht gerechtfertigt sein soll, dass die Grundbuch- ämter von den Steuerpflichtigen die Einhaltung dieser im Gesetz aufgestellten Fristen verlangen. Es kann den Grundbuchämtern nicht vorgeworfen werden, sie handelten auf diese Weise überspitzt formalistisch. Gerade weil die Fristen des 7 Handänderungssteuergesetzes streng sind, hat das Grundbuchamt B.______, ohne dazu verpflichtet zu sein, den Beschwerdeführer rund drei Monate vor Fristablauf an das bevorstehende Ende der Stundungsdauer am 25. November 2019 erinnert. Nachdem dieser die erforderlichen Unterlagen trotz dieser Mah- nung erst mit Datum vom 12. Dezember 2019 eingereicht hatte, durfte das Grundbuchamt ohne Weiteres die Stundungsverfügung vom 8. Dezember 2015 aufheben. Hätte das Grundbuchamt die verspäteten Unterlagen trotz Fristablaufs akzeptiert und dem Beschwerdeführer die nachträgliche Steuerbefreiung gewährt (Art. 17a Abs. 2 HG), hätte es gesetzwidrig gehandelt. Der Beschwerdeführer hatte mit dieser Vorgehensweise rechnen müssen. Nach einem allgemeinen Grundsatz kann niemand Vorteile aus seiner eigenen Rechtsunkenntnis ableiten (vgl. BGE 126 V 308 E. 2b). 4.4 Bei Unverschulden besteht die Möglichkeit, eine verpasste (gesetzliche oder behördliche) Frist wiederherzustellen (Art. 43 Abs. 2 VRPG; MERK- LI/AESCHLIMANN/HERZOG, Kommentar zum bernischen VRPG, 1997, Art. 43 N. 8). Sogenannt entschuldbare Gründe, bei denen von einem Unverschulden ausge- gangen werden kann, liegen dann vor, wenn die Frist aus hinreichenden, objekti- ven oder subjektiven Gründen nic ht eingehalten und der säumigen Person auch keine Nachlässigkeit vorgeworfen werden kann. Nicht jeder Grund kommt dabei in Frage, sondern nur solche von einem gewissen Gewicht. So rechtfertigen Ar- beitsüberlastung oder Ferien noch keine Wiederherstellung, h ingegen sind Mili- tärdienst, schwere Erkrankung oder Unfälle, höhere Gewalt, plötzlich eintretende Handlungsunfähigkeit, unerwarteter Tod naher Angehöriger anerkannte Gründe (BGE 119 II 86 E. 2; MERKLI/AESCHLIMANN/HERZOG, a.a.O., Art. 43 N. 9). Auch das Bun desgesetz vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfah- ren (VwVG; SR 172.021) kennt mit Art. 24 VwVG eine vergleichbare Bestimmung zur Wiederherstellung von Fristen. Nach der Lehre, die sinngemäss auf Art. 43 Abs. 2 VRPG angewendet werden kann, wird fehlendes Verschulden für die nicht rechtzeitige Ausführung einer fristgebundenen Handlung verlangt. Die Unmög- lichkeit, rechtzeitig zu handeln, kann objektive oder subjektive Ursachen haben. Ganz allgemein für eine eher strenge Praxis sprechen das Rechtssicherheitsinte- resse von Drittbetroffenen bzw. Gegenparteien sowie die Verfahrensdisziplin. Bereits ein leichtes Verschulden steht einer Wiederherstellung entgegen . Als unverschuldet gilt ein Versäumnis zunächst, wenn dafür objektive Gründe vorlie- gen und der sä umigen Partei bzw. ihrer Vertretung keine Nachlässigkeit vorge- worfen werden kann. Massgeblich sind nur solche Gründe, welche einer Person die Wahrung ihrer Interessen auch bei Einsatz der gehörigen Sorgfalt gänzlich verunmöglichen oder in unzumutbarer Weis e erschweren . Die Verhinderung muss derart unvorhergesehen auftreten, dass es nicht mehr möglich ist, die Vor- nahme der geforderten Handlung durch eine Drittperson zu bewirken. Die Wie- 8 derherstellung ist zu verweigern, wenn den Pflich tigen ein Organisationsv er- schulden trifft. Daneben können auch subjektive Gründe eine Wiederherstellung rechtfertigen. Hier wäre der Pflichtige – objektiv betrachtet – an sich in der Lage zu handeln, er wird durch persönliche Umstände indessen davon abgehalten. Subjektiv bedingt ist ein Verhalten folglich dann, wenn der Handlungspflichtige lediglich deshalb untätig bleibt, weil er die Situation zufolge eines Irrtums oder aufgrund mangeln- der Kenntnisse nicht richtig einzuschätzen vermag. Es stellt sich dann die Fr age, inwieweit sich diese Lage als entschuldbar erweist. Vorwerfbar ist die Säumnis, wenn es der Pflichtige an der nach Treu un d Glauben zumutbaren Aufmerksam- keit hat fehlen lassen. Eine erhebliche Behinderung mag etwa durch das fehler- hafte Verhalten einer Behörde bewirkt werden; zu denken ist insbesondere an unklare oder falsche Auskünfte und Belehrungen. Blosse Rechtsunkenntnis ge- nügt grundsätzlich nicht, es sei denn, es gehe um komplexe, unklare Rechtsver- hältnisse, die sich nur schwer durchschauen lassen (STEFAN VOGEL, in Au- er/Müller/Schindler [Hrsg.], Kommentar zum Bundesgesetz über das Verwal- tungsverfahren, 2. Aufl. 2019, Art. 24 N. 7-13). Im vorliegenden Fall beanstandet der Beschwerdeführer im Wesentlichen, dass er den Hinweis des Grundbuchamts nicht erhalten habe, die Stundungsfrist wer- de ablaufen und er habe vor Fristablauf die Wohnsitzbestätigung einzureichen. Es sei übertrieben formalistisch, wenn das Grundbuchamt nach Ablauf der Stun- dungsfrist keine Möglichkeit mehr einräume, die Unterlagen nachträglich einzu- reichen. Nicht geltend macht der Beschwerdeführer hingegen, er sei aus objekti- ven oder subjektiven Gründen abgehalten worden, die Frist einzuhalten. Es han- delt sich deshalb weder ausdrücklich noch sinngemäss um eine Gesuch um Wiederherstellung der Frist nach Art. 43 Abs. 2 VRPG. Daran ändert nichts, dass er pauschal vorbringt, das Verfahren zur Steuerbefreiu ng mit seinen verschiede- nen Fristen sei für Laien sehr kompliziert. Ein Wiederherstellungsgesuch würde nur geprüft, wenn er geltend ma chen würde, er habe grundsätzlich um den Frist- ablauf gewusst, aber nicht entsprechend handeln können. Aus den Ausführun- gen des Beschwerdeführers ist hingegen zu schliessen, dass er schlicht verges- sen hat, dass die Stundungsfrist am 25. November 2019 abläuft und dass bis dahin die notwendigen Unterlagen einzureichen sind. Im Übrigen ist festzuhalten, dass zur Behandlung eines förmlichen Wiederher- stellungsgesuchs ohnehin nicht die DIJ zuständig ist , sondern die Vorinstanz, mithin das Grundbuchamt: Ein Gesuch um Wiederherstellung ist von derjenigen Behörde zu prüfen, die bei Gewährung der Wiederherstellung über die nachge- holte Parteihandlung zu entscheiden hat. 4.5 Zusammenfassend ist festzuhalten, dass die Vorinstanz zu Recht die ver- spätet eingereichte Hauptwohnsitzbestätigung der Einwohnergemeinde 9 D.______ nicht geprüft, sondern das Gesuch um nachträgliche Steuerbefreiung abgewiesen und dem Beschwerdeführer die Handänderungssteuer zur Bezah- lung auferlegt hat. 5. Bei diesem Ausgang des Verfahrens hat der unterliegende Beschwerdeführer die entstandenen Verfahrenskosten zu tragen (Art. 108 Abs. 1 VRPG). Diese sind auf pauschal Fr. 2’000.– festzulegen (Art. 19 Abs. 1 der Verordnung vom 22. Februar 1995 über die Gebühren der Kantonsverwaltung [Gebührenvero rd- nung, GebV; BSG 154.21]). Parteikosten sind keine zu sprechen (Art. 108 Abs. 3 VRPG). Demnach entscheidet die Direktion für Inneres und Justiz: 1. Die Beschwerde wird abgewiesen. 2. Die Kosten des Beschwerdeverfahrens vor der Justiz-, Gemeinde- und Kirchendi- rektion in der Höhe von pauschal Fr. 2’000.– werden A.______ zur Bezahlung auferlegt. Eine separate Zahlungseinladung erfolgt, sobald dieser Entscheid in Rechtskraft erwachsen ist. 3. Parteikosten werden keine gesprochen.