<!DOCTYPE html> <html> <head> <meta charset="utf-8"/><meta content="Weblaw AG Bern - https://weblaw.ch " name="publisher"/> <meta content="text/html; charset=utf-8" http-equiv="Content-Type"/> <meta content="Mon, 09 Nov 2020 06:59:10 CET" http-equiv="last-modified"> <meta content="Mon, 09 Nov 2020 06:59:10 CET" http-equiv="date"/> <meta content="AGVE 2019 - Band 46" name="description"/> <title>AGVE 2019 - Band 46</title> </meta></head> <body> <!-- AGVE_PAGE_NR 1 --> <div class="header"> <span class="year">2019</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">288</span> </div> <div class="page" id="S288"> <div role="main"> <span class="text"></span><br/> <span class="text"><b>46 </b> <b>§ 114 Abs. 1 StG; § 136 StG; § 1 Abs. 3 QStV</b></span><br/> <span class="text">Quellensteuer / Tarife / Kirchensteuer Rückforderung: Der Rekurrent</span><br/> <span class="text">hat den ihm obliegenden Nachweis der steueraufhebenden Tatsache, kei-</span><br/> <span class="text">ner Landeskirche anzugehören, erbracht. </span><br/> <span class="text">Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,</span><br/> <span class="text">vom 21. März 2019, in Sachen A. (3-RV.2018.36)</span><br/> <br/> <span class="text"><i>Aus den Erwägungen </i></span><br/> <br/> <span class="text">2.</span><br/> <span class="text">Vorliegend ist unbestritten, dass der Rekurrent nach</span><br/> <span class="text">§ 112 ff. StG an der Quelle zu besteuern ist. Gemäss § 114</span><br/> <span class="text">Abs. 1 StG legt der Regierungsrat die Quellensteuertarife entspre-</span><br/> <span class="text">chend den für die Einkommenssteuer natürlicher Personen geltenden</span><br/> <span class="text">Steuersätzen fest. Dies hat er mit § 1 Abs. 1 QStV getan. Gemäss § 1</span><br/> <span class="text">Abs. 3 QStV werden die Tarife A, B, C und H je separat für Perso-</span><br/> <span class="text">nen, die der Kirchensteuerpflicht unterstehen, und für solche ohne</span><br/> </div> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 2 --> <div class="header"> <span class="year">2019</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">289</span> </div> <div class="page" id="S289"> <div role="main"> <span class="text">Zugehörigkeit zu einer Landeskirche festgelegt. Seit 2014 werden</span><br/> <span class="text">die Quellensteuertarife mit Kirchensteuerpflicht für Angehörige der</span><br/> <span class="text">evangelisch-reformierten, römisch-katholischen sowie der christka-</span><br/> <span class="text">tholischen Landeskirche mit Y bezeichnet (Kommentar zum Aar-</span><br/> <span class="text">gauer Steuergesetz, 4. Auflage, Muri-Bern 2015, § 114 StG N 8).</span><br/> <span class="text">Sollte es vorkommen, dass eine Quellenbesteuerung zu Unrecht</span><br/> <span class="text">nach dem Quellensteuermonatstarif mit Kirchensteuer erfolgt ist,</span><br/> <span class="text">kann die quellensteuerpflichtige Person den zu Unrecht bezahlten</span><br/> <span class="text">Anteil Kirchensteuern über den Rückerstattungsgrund der falschen</span><br/> <span class="text">Tarifanwendung zurückfordern (Kommentar zum Aargauer Steuerge-</span><br/> <span class="text">setz, a.a.O., § 136 StG N 5).</span><br/> <span class="text">3.</span><br/> <span class="text">3.1.</span><br/> <span class="text">Der Rekurrent macht geltend, dass er seit seiner Geburt konfes-</span><br/> <span class="text">sionslos sei.</span><br/> <span class="text">Das KStA, Sektion Quellensteuer, gibt an, dass der Rekurrent</span><br/> <span class="text">bei der Anmeldung auf der Gemeinde X. seine Konfession als katho-</span><br/> <span class="text">lisch angegeben habe. Deshalb sei von ihm die Kirchensteuer zu er-</span><br/> <span class="text">heben. Mit Verfügung vom 13. Oktober 2017 wurden dementspre-</span><br/> <span class="text">chend für den Zeitraum von Oktober 2015 bis Dezember 2016 die</span><br/> <span class="text">Kirchensteuer nachgefordert.</span><br/> <span class="text">3.2.</span><br/> <span class="text">3.2.1.</span><br/> <span class="text">Steuersubjekt der Kirchensteuer sind die Kirchenangehörigen,</span><br/> <span class="text">die kraft persönlicher oder wirtschaftlicher Zugehörigkeit in der ent-</span><br/> <span class="text">sprechenden Kirchgemeinde der Kirchensteuerpflicht unterliegen</span><br/> <span class="text">(vgl. § 154 Abs. 1 und 2 StG). Voraussetzung für die Steuerpflicht ist</span><br/> <span class="text">somit die Zugehörigkeit zu einer der mit Steuerhoheit ausgestatteten</span><br/> <span class="text">Religionsgemeinschaften (vgl. § 113 Abs. 1 KV). Kantonseinwohner</span><br/> <span class="text">gehören der Landeskirche ihrer Konfession an, wenn sie die im Or-</span><br/> <span class="text">ganisationsstatut (OS) genannten Erfordernisse erfüllen (vgl. § 111</span><br/> <span class="text">Abs. 1 KV; vgl. auch VGE vom 21. April 2010 (WBE.2009.372),</span><br/> <span class="text">Erw. 2.2).</span><br/> <span class="text">3.2.2.</span><br/> </div> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 3 --> <div class="header"> <span class="year">2019</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">290</span> </div> <div class="page" id="S290"> <div role="main"> <span class="text">Für die Beurteilung der Frage, ob der Rekurrent Mitglied der</span><br/> <span class="text">Römisch-Katholischen Landeskirche des Kantons Aargau ist, ist also</span><br/> <span class="text">auf die Regelung dieser Kirche abzustellen.</span><br/> <span class="text">Art. 1 OS lautet wie folgt:</span><br/> <span class="text">1 Die Römisch-Katholische Landeskirche des Kantons Aargau</span><br/> <span class="text">umfasst alle römisch-katholischen Kirchgemeinden.</span><br/> <span class="text">2 Sie ist eine selbständige Körperschaft des kantonalen öffentli-</span><br/> <span class="text">chen Rechts mit Sitz in Aarau.</span><br/> <span class="text">Art. 21 OS führt das Folgende aus:</span><br/> <span class="text">1 Die Kirchgemeinde umfasst sämtliche innerhalb ihres Gebie-</span><br/> <span class="text">tes wohnhaften Angehörigen der römisch-katholischen Konfession.</span><br/> <span class="text">2 Sie ist eine selbständige Körperschaft des kantonalen öffentli-</span><br/> <span class="text">chen Rechts.</span><br/> <span class="text">3 Der Austritt aus der Kirchgemeinde kann jederzeit erfolgen.</span><br/> <span class="text">Er setzt die Erklärung der austretenden Person voraus, dass sie der</span><br/> <span class="text">römisch-katholischen Konfession nicht mehr angehören will. Diese</span><br/> <span class="text">Erklärung ist beim Pfarramt oder bei der Kirchenpflege zu hinterle-</span><br/> <span class="text">gen.</span><br/> <span class="text">3.2.3.</span><br/> <span class="text">Im Kanton Aargau ist Mitglied der römisch-katholischen Kirche</span><br/> <span class="text">jeder Angehörige dieser Konfession, der im Kanton seinen Wohnsitz</span><br/> <span class="text">hat und nicht ausdrücklich seinen Austritt erklärt hat (Art. 21 Abs. 1</span><br/> <span class="text">und Abs. 3 OS). Der Erwerb der Konfession und damit der Mitglied-</span><br/> <span class="text">schaft erfolgt durch die Taufe (vgl. Codex des kanonischen Rechtes</span><br/> <span class="text">vom 25. Januar 1983, Canon 849; vgl. auch Wegleitung des Bistums</span><br/> <span class="text">Basel vom 1. Oktober 2013 betreffend Kirchenaustritt ( Austritt</span><br/> <span class="text">aus der staatskirchenrechtlichen Körperschaft und Abwendung von</span><br/> <span class="text">der sakramental verfassten röm.-kath. Kirche ), S. 3 f.; Urteil des</span><br/> <span class="text">Bundesgerichts vom 13. Dezember 2010 (2C_510/2010), Erw. 3.1).</span><br/> <span class="text">Es ist somit abzuklären, ob der Rekurrent Mitglied der römisch-</span><br/> <span class="text">katholischen Kirche war.</span><br/> <span class="text">3.3.</span><br/> <span class="text">3.3.1.</span><br/> <span class="text">Als Regel gilt für die Beweislastverteilung, dass die Steuerbe-</span><br/> <span class="text">hörden nach der im Steuerrecht allgemein gültigen Regel die Be-</span><br/> <span class="text">weislast für steuerbegründende Tatsachen tragen, während der Be-</span><br/> </div> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 4 --> <div class="header"> <span class="year">2019</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">291</span> </div> <div class="page" id="S291"> <div role="main"> <span class="text">weis für steueraufhebende oder steuermindernde Tatsachen der steu-</span><br/> <span class="text">erpflichtigen Person obliegt. Sie hat steuermindernde Tatsachen nicht</span><br/> <span class="text">nur zu behaupten, sondern auch zu belegen. Hinsichtlich des Be-</span><br/> <span class="text">weismasses ist grundsätzlich vom Vollbeweis auszugehen. Das be-</span><br/> <span class="text">deutet, dass die in Frage stehende Tatsache erst dann als nachgewie-</span><br/> <span class="text">sen gilt, wenn ein so hoher Grad an Wahrscheinlichkeit für deren</span><br/> <span class="text">Vorhandensein spricht, dass keine vernünftigen Zweifel bleiben. Die</span><br/> <span class="text">Wahrheitsüberzeugung der Behörde oder des Gerichts muss auf kon-</span><br/> <span class="text">kreten Gründen, der allgemeinen Lebenserfahrung und der prakti-</span><br/> <span class="text">schen Vernunft beruhen. Das Beweismass kann aufgrund ausdrückli-</span><br/> <span class="text">cher gesetzlicher Anordnung herabgesetzt sein (so etwa bei der Er-</span><br/> <span class="text">messensveranlagung). Beweiserleichterungen greifen nach Lehre und</span><br/> <span class="text">Rechtsprechung aber auch dann, wenn ein strikter Beweis nach der</span><br/> <span class="text">Natur der Sache nicht möglich oder nicht zumutbar ist. Blosse Be-</span><br/> <span class="text">weisschwierigkeiten im konkreten Einzelfall, weil der beweisbelaste-</span><br/> <span class="text">ten Partei die Beweismittel fehlen, führen indessen nicht zu Be-</span><br/> <span class="text">weiserleichterungen (VGE vom 21. August 2013 (WBE.2012.361),</span><br/> <span class="text">mit Verweisen, insbesondere auf BGE 130 III 321).</span><br/> <span class="text">3.3.2.</span><br/> <span class="text">Für die Bewertung der Beweise gilt der Grundsatz der freien</span><br/> <span class="text">Beweiswürdigung. Die Steuerbehörde und in der Folge die Steuer-</span><br/> <span class="text">justizbehörden sind an keine Regeln über den Wert bestimmter Be-</span><br/> <span class="text">weismittel gebunden, und es gibt keine hierarchische Abstufung der</span><br/> <span class="text">zugelassenen Beweismittel nach ihrem Beweiswert. Steuer- und</span><br/> <span class="text">Steuerjustizbehörden messen den Beweisen nach ihrer eigenen,</span><br/> <span class="text">freien Überzeugung ein bestimmtes Gewicht bei. Es ist sachlich zu</span><br/> <span class="text">begründen, weshalb ein Beweis erbracht bzw. als nicht stichhaltig</span><br/> <span class="text">betrachtet wird (VGE vom 21. August 2013 (WBE.2012.361), mit</span><br/> <span class="text">Verweisen).</span><br/> <span class="text">3.3.3.</span><br/> <span class="text">Der Rekurrent hat somit die steueraufhebende Tatsache, keiner</span><br/> <span class="text">Landeskirche anzugehören, nachzuweisen.</span><br/> <span class="text">3.4.</span><br/> <span class="text">Vorliegend liegt eine Bestätigung des Pfarramts von Z. vom</span><br/> <span class="text">29. Januar 2019 vor, dass der Rekurrent nicht in den Taufregistern</span><br/> <span class="text">seines Geburtsorts eingetragen ist. Zudem legt der Rekurrent eine</span><br/> </div> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 5 --> <div class="header"> <span class="year">2019</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">292</span> </div> <div class="page" id="S292"> <div role="main"> <span class="text">Aufenthaltsbescheinigung von W. für den Zeitraum vom 3. Novem-</span><br/> <span class="text">ber 1998 bis zum 3. September 1999 vor, aus der hervorgeht, dass</span><br/> <span class="text">keine Religionszugehörigkeit vorhanden ist. Das KStA, Sektion</span><br/> <span class="text">Quellensteuer, beruft sich demgegenüber auf das Anmeldeformular</span><br/> <span class="text">der Gemeinde X. Aus dem besagten Anmeldeformular der Gemeinde</span><br/> <span class="text">X. geht jedoch hervor, dass die Konfession nachträglich eingetragen</span><br/> <span class="text">wurde. Stiftfarbe und Schriftbild weichen von den übrigen Angaben</span><br/> <span class="text">auf dem Formular ab. Zudem wurde auch der Vermerk gemäss</span><br/> <span class="text">Vorgemeinde angebracht. Es ist daher davon auszugehen, dass diese</span><br/> <span class="text">Angabe nicht vom Rekurrenten stammt. Vielmehr ist davon</span><br/> <span class="text">auszugehen, dass sie nachträglich durch die Angestellten der</span><br/> <span class="text">Gemeindekanzlei eingefügt wurde. Gemäss Einspracheentscheid des</span><br/> <span class="text">KStA, Sektion Quellensteuer, vom 29. Januar 2018 wurden die ori-</span><br/> <span class="text">ginal Anmeldeunterlagen des Rekurrenten auf der Gemeinde Y. in-</span><br/> <span class="text">folge Wegzug vernichtet. Folglich lässt sich nicht mehr eruieren,</span><br/> <span class="text">welche Angaben der Rekurrenten auf diesem Anmeldeformular ge-</span><br/> <span class="text">macht hat. Gemäss Abklärungen des Spezialverwaltungsgerichts</span><br/> <span class="text">wurde zudem während des Aufenthaltes des Rekurrenten im Kanton</span><br/> <span class="text">V. keine Kirchensteuer abgezogen (E-Mail vom 18. Januar 2019).</span><br/> <span class="text">3.5.</span><br/> <span class="text">Zusammenfassend ist festzustellen, dass die vom KStA, Sektion</span><br/> <span class="text">Quellensteuer, angerufenen Unterlagen die Zugehörigkeit des Rekur-</span><br/> <span class="text">renten zur römisch-katholischen Kirche nicht zu belegen vermögen.</span><br/> <span class="text">Aufgrund der Bestätigung des Pfarramts von Z. vom 29. Januar 2019</span><br/> <span class="text">ist vielmehr davon auszugehen, dass der Rekurrent nie getauft wurde</span><br/> <span class="text">und folglich nie Mitglied der römisch-katholischen Kirche war. So-</span><br/> <span class="text">mit wurde er auch nie Mitglied der betreffenden römisch-</span><br/> <span class="text">katholischen Kirchgemeinden im Kanton Aargau und konnte folglich</span><br/> <span class="text">auch nicht Steuersubjekt der römisch-katholischen Kirchensteuer</span><br/> <span class="text">sein. An diesem Ergebnis ändert nichts, dass der Rekurrent mit</span><br/> <span class="text">Schreiben vom 25. Oktober 2017 aus der römisch-katholischen Kir-</span><br/> <span class="text">che ausgetreten ist, gibt er doch auch dort seine Konfessionslosigkeit</span><br/> <span class="text">als Austrittsgrund an.</span><br/> <span class="text"></span><br/> </div> </div> </body> </html>