2016 Steuern 357 7. Zusammenfassend ist die vom KStA JP vorgenommene Aufrechnung mangels Nachweises eines Verlustrisikos auf Debitoren zu bestätigen. Dementsprechend ist der Rekurs abzuweisen. 63 Steuerbare Einkünfte; Naturalbezüge (§ 26 Abs. 1 StG). Berufskosten; Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung (§ 35 Abs. 1 lit. b StG). Wird im Gastgewerbe (Serviceangestellte) ein Teil des Bruttolohnes in Form einer Naturalleistung (Verpflegung im Betrieb) ausgerichtet und gleichzeitig ein monatlicher Lohnabzug in gleicher Höhe vorgenommen, liegt keine Gratisverpflegung vor und die Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung sind zu berücksichtigen. Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abtei lung Steuern, vom 24. März 2016 in Sachen T.L. (3-RV .2015.141). Aus den Erwägungen 4. 4.1. 4.1.1. Gemäss § 26 Abs. 1 StG sind alle Einkünfte aus privatrecht - lichem oder öffentlich -rechtlichem Arbeitsverhältnis mit Einschluss der Nebeneinkünfte wie Entschädigungen für Sonderleistunge n, Pro- visionen, Zulagen, Dienst alters- und Jubiläumsgeschenke, Gratifi - kationen, Trinkgelder, Tan tiemen und andere geldwerte V or teile steuerbar. Als Einkommen g elten auch Naturalbezüge jeder Art, insbesondere freie Ver pflegung und Unter kunft (§ 25 Abs. 2 StG). Steuerbar sind somit sowohl sämtliche Leistungen in bar oder durch Verrechnung als auch geldwerte V orteile in natura, welche ihren Grund im Arbeitsverhältnis haben (Kommentar zum Aar gauer Steu- ergesetz, a.a.O., § 26 StG N 28, 49). 358 Spezialverwaltungsgericht 2016 Als Gehaltsnebenleistungen gelten alle Leistungen des Ar beit- gebers, die nicht in Geldform ausgerichtet werden. Die Na tural- bezüge der unselb ständig Erwerbenden werden zum Marktwert bewertet. In der Ziffer 2.1 des Lohnausweises ist der Wert anzuge - ben, der dem Arbeitnehmer dadurch zufliesst, dass er gratis Verpfle - gung und Unterkunft vom Arbeit geber erhält. Das Feld ist nicht auszufüllen, wenn dem Arbeitnehmer für die gewä hrte Verpflegung und Unterkunft ein Abzug vom Lohn gemacht wird, der mindestens den von der ES tV gemachten Ansätzen (Erw. 4.1.2.) entspricht (§ 6 StGV; vgl. VGE vom 23. August 2007 in Sachen A. + F.D. [WBE.2007.138]; "Wegleitung zum Ausfüllen des Lohnauswe ises bzw. der Rentenbescheinigung" der Schweizerischen Steuerkonfe - renz [SSK] und der EStV vom 20. Januar 2010 [gültig bis 31. Dezember 2015], Rz. 19 f.; VGE vom 8. Dezember 2008 in Sa- chen T. + O.H. [WBE.2008.114]). 4.1.2. Die EStV regelt die Bewertung von Naturalbezügen im Bereich der direkten Bundessteuer mit Merkblättern. Diese werden auch bei den kanto nalen Steuern verwendet, was ange sichts der inhaltlich übereinstimmenden Rechtsgrundlage überzeugt (VGE vom 23. Au- gust 2007 in Sachen A. + F.D. [ WBE.2007.138]). Die Merk blätter stellen Verwaltungsanweisungen im Hinblick auf eine mög lichst ein- heitliche und rechtsgleiche Verwal tungspraxis dar, denen aber nicht Rechtsetzungscharakter zukommt ( StE 2012 B 12 Nr. 1; Bundes- gerichtsurteil vom 18. Mai 2004 [2P.105/2004]). Das Merkblatt N 2/2007 (Naturalbezüge von Arbeitnehmenden) der EStV regelt die Bewertung von Verpflegung und Unterkunft von Unselbständigerwerbenden. Der übliche Ansatz bei Erwachsenen be- trägt für das Mittagsessen jährlich CHF 3'600.00. 4.2. 4.2.1. Als von den steuerbaren Einkünften in Abzug zu bringende Be - rufskosten gelten unter anderem "die notwendigen Mehr kosten für Verpflegung ausserhalb der Wohnstätte und bei Schichtarbeit" (§ 35 Abs. 1 lit. b StG). 4.2.2. 2016 Steuern 359 Die Steuerpflichtigen müssen den Nachweis, dass sie sich tat - sächlich auswärts verpflegt haben, nicht erbringen. Indes setzt der Abzug voraus, dass eine Hauptmahlzeit wegen zu grosser Entfernung zwischen Wohn- und Arbeitsstätte oder wegen kurzer Essenspause oder Schichtarbeit nicht zu Hause eingenommen werden kann. Mit - hin müssen die Aufwendungen mit der Einkommenserzielung in un - vermeidbarer Weise verbunden sein (§ 12 StGV in Verbindung mit Art. 6 der Verordnung über den Abzug von Berufskosten der unselb - ständigen Erwe rbstätigkeit bei der direkten Bundessteuer vom 10. Februar 1993 [BkV; Anhang vom 21. Juli 2008]; StE 2003 B 22.3 Nr. 76; AGVE 2014 S. 357, mit Hinweis auf VGE vom 16. Juni 2010 in Sachen R.G. [WBE.2009.382] = AGVE 2010 S. 118). 4.2.3. Für das Steuerjahr 2 014 betrug der halbe Abzug für auswärtige Verpflegung CHF 7.50 pro Haupt mahlzeit bzw. Tag und CHF 1'600.00 im Jahr (Art. 3 BkV in Verbindung mit Art. 6 BkV und Anhang zur BkV). 4.3. Als Serviceangestellte in einem Restaurant musste die Re - kurrentin ihre Mittagspause grundsätzlich mit Arbeiten verbringen und konnte (erst) dann essen, wenn es der Arbeitsanfall bzw. die Gästebetreuung zuliess. Es ist denn auch unbestritten, dass sie sich nicht zu Hause verpflegen konnte. Zu prüfen ist, ob sie Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung geltend machen kann (Ansicht der Re - kurrentin) oder ob ihr die Arbeitge berin die Verpflegung gratis zur Verfügung gestellt hat (Ansicht der V orinstanz). 5. 5.1. Im Arbeitsvertrag zwischen der Rekurrentin und der X. GmbH (…) wird der Bruttolohn ("Festlohn") mit CHF 3'383.00 pro Monat angegeben (was dem Mindestlohn im Gastgewerbe für Mitarbeitende ohne Berufslehre bis 31. Dezember 2011 entspricht [Art. 10 Abs. 3 Landes-Gesamtarbeitsvertrages des Gastgewerbes]). Als monatli cher Abzug ist unter anderem ein Betrag von CHF 300.00 für Unter - kunft/Verpflegung aufgeführt. 5.2. 360 Spezialverwaltungsgericht 2016 5.2.1. Der Lohnausweis 2014 der Rekurrentin (…) weist neben dem Bruttolohn von CHF 37'284.0 0 (Ziff. 1; entspricht 12 x CHF 3'107.00) Gehaltsnebenleistungen "Verpflegung, Unterkunft" von CHF 3'600.00 aus (Ziff. 2.1; entspricht 12 x CHF 300.00). Die deklarierten Naturaleinkünfte entsprechen dem Merkblatt N2/2007 der EStV (CHF 3'600.00 pro Jahr für das Mittagessen; Erw. 4.1.2.). 5.2.2. Die eingereichte Lohnabrechnung vom August 2014 zeigt, dass der Rekurrentin neben dem "Monatslohn" von brutto CHF 3'107.00 eine "Gratisverpflegung" von brutto CHF 300.00 ausgerichtet wurde, was einen Bruttolohn von total CHF 3'407.00 ergibt. Neben den übli- chen Sozialversiche rungsbeiträgen wurde ein "Ausgleich Natural - lohn" von CHF 300.00 in Abzug gebracht. 5.3. 5.3.1. Der Rekurrentin wurde ein Teil des Bruttolohnes in Form einer Naturalleistung (Verpflegung im Betrieb) ausgerichtet. Ob dies ge - mäss dem GA V zulässig war, kann an dieser Stelle offen bleiben. Der Lohn gemäss Lohnausweis (Ziff. 1.) von CHF 37'284.00 plus die de - klarierte Gehaltsnebenleistungen (Ziff. 2.1) von CHF 3'600.00 erge - ben einen jähr lichen Bruttolohn von 40'884.00, was dem Mindest - lohn im Gastgewerbe f ür Mitarbeitende ohne Berufslehre von CHF 3'407.00 pro Monat entspricht (Jahreslohn / 12; Art. 10 Abs. 1 des Landes -Gesamtarbeitsvertrages des Gastgewerbes; Bundesrats - beschlusses über die Allgemeinverbindlicherklärung des Landes-Ge- samtarbeitsvertrages des Gastge werbes vom 26. November 2013, in Kraft seit 1. Januar 2014). Der 13. Monatslohn ist vorliegend als Gratifikation ausgewiesen, was ange sichts des vertraglichen An - spruchs der Rekurrentin nicht korrekt ist (Art. 12 des Landes - Gesamtarbeitsvertrages des Gastgewerbes), bei der vor liegenden Berechnung jedoch keine Folgen zeitigt. Der Lohnabrechnung vom August 2014 ist zu entnehmen, dass die Ge haltsnebenleistung von CHF 300.00 in die Berechnung des auszuzahlenden Nettolohnes Eingang gefunden hat. Unabhängig da- von, ob der Re kurrentin eine Naturalleistung im Gegenwert von 2016 Steuern 361 CHF 300.00 oder ein Lohnanspruch in Geldform von CHF 300.00 zukam, "verlor" sie diesen Betrag durch den vorgenommenen Abzug von CHF 300.00 für Verpflegung im Betrieb. 5.3.2. Es ergibt sich, dass der Rekurrentin vom Bruttolohn von gesamthaft CHF 3'407.00 pro Monat ein Betrag von CHF 300.00 für die im Betrieb konsumierte Verpflegung abgezogen wurde. Sie musste ihrer Arbeitgeberin somit den Gegenwert der bezogenen Mit - tagsverpflegung (rück -)erstatten. V on einer Gratisverpflegung kann mithin keine Rede sein. Da der Rekurrentin monatlich ein Lohnabzug von CHF 300.00 für die Verpflegung (entsprechend dem Merkblatt N2/2007 der EStV) gemacht wurde, hätte Ziff. 2.1 des Lohnausweise s keine Ge - haltsnebenleistungen nennen dürfen und der Lohnausweis ist nicht korrekt ausgefüllt worden (Erw. 4.1.1.). 64 Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit; Privilegierte Besteue - rung bei Erwerbsaufgabe (§ 45 Abs. 1 lit. f StG) Die privilegierte Besteuerung mit einer separaten Jahressteuer gemäss § 45 Abs. 1 lit. f StG erfordert die definitive Aufgabe der selbstständigen Erwerbstätigkeit. Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern, vom 26. Mai 2016 in Sachen L. + E.G. (3-RV .2015.170) Aus den Erwägungen 4. 4.1. Die Rekurrenten beantragen eventualiter, die Lizenzeinnahmen seien zu einem tieferen Satz zu erfassen, da den Zahlungen V orsor - gecharakter zukomme (…).