<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2014.00021</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=214137&amp;W10_KEY=13013523&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2014.00021</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 14.05.2014</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/Einzelrichter</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Das Bundesgericht ist auf eine Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten gegen diesen Entscheid am 15.01.2015 nicht eingetreten.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Direkte Bundessteuer 2010</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Abzug von Umzugskosten gestützt auf die Expatriates-Verordnung? Der Pflichtige, Schweizer Staatsangehöriger, war während zwei Jahren als IT-Spezialist im Ausland tätig. Die mit der Rückkehr in die Schweiz verbundenen Umzugskosten wurden ihm von seiner neuen Arbeitgeberin vergütet. Für die Anwendung der Expatriates-Verordnung fehlt es am Erfordernis der Entsendung durch den Arbeitgeber sowie am Kriterium des befristeten Aufenthalts in der Schweiz, weshalb die Umzugskosten Einkommen aus unselbständiger Erwerbstätigkeit (Art. 17 Abs. 1 DBG) darstellen (E. 2). Keine konfiskatorische Besteuerung (E. 3). Abweisung. </b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: BERUFSKOSTEN">BERUFSKOSTEN</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: EIGENTUMSGARANTIE">EIGENTUMSGARANTIE</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: EXPATRIATES">EXPATRIATES</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: EXPATRIATESVERORDNUNG">EXPATRIATESVERORDNUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: GEWINNUNGSKOSTEN">GEWINNUNGSKOSTEN</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: KONFISKATORISCHE BESTEUERUNG">KONFISKATORISCHE BESTEUERUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: SPEZIALIST">SPEZIALIST</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: UMZUGSKOSTEN">UMZUGSKOSTEN</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade">Art. 8 Abs. I BV</span><br/><span class="gerade">Art. 26 BV</span><br/><span class="ungerade">Art. 17 Abs. I DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 26 Abs. I lit. c DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 34 lit. a DBG</span><br/><span class="gerade">§ 1 Abs. I lit. b ExpaV</span><br/><span class="ungerade">§ 1 Abs. III ExpaV</span><br/><span class="gerade">§ 2 Abs. II lit. a ExpaV</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 3 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="77" src="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=22256" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">SB.2014.00021</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Urteil</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>der Einzelrichterin</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">14. Mai 2014</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: Verwaltungsrichterin Silvia Hunziker, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiberin Jsabelle Mayer.</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>A, vertreten durch O,</span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrer,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>gegen</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>Schweizerische Eidgenossenschaft, <br/> vertreten durch das kantonale Steueramt, <a id="BT_Z_PLZ_N"></a></span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegnerin,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b>betreffend Direkte Bundessteuer 2010,</b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2">A (nachfolgend: der Pflichtige) zog im Jahr 2008 von der Schweiz ins Ausland, wo er in der Stadt D fÃ¼r die IT-Firma E tÃ¤tig wurde. Im Jahr 2010 kehrte er in die Schweiz zurÃ¼ck. Seine Umzugskosten vom Ausland in die Schweiz (Fr. â¦) wurden von seiner neuen Arbeitgeberin, der F GmbH in G, Ã¼bernommen. Nebst dem Monatslohn von Fr. â¦ (brutto) wurden im Lohnausweis 2010 die Umzugskosten, bezeichnet als "Transferzulage", unter den "unregelmÃ¤ssigen Leistungen" (Ziff. 3) aufgefÃ¼hrt. GestÃ¼tzt auf einen vom Pflichtigen anerkannten Veranlagungsvorschlag, in welchem die "Transferzulage" zur Besteuerung vorgesehen war, stellte ihm das kantonale Steueramt am 7. Juni 2013 die VeranlagungsverfÃ¼gung fÃ¼r die direkte Bundessteuer 2010 zu. Darin wurde das steuerbare Einkommen auf Fr. â¦ (zum Satz von Fr. â¦) festgesetzt. Da der Pflichtige aufgrund von Liegenschaftenbesitz im Kanton H bereits vor seinem Zuzug aus dem Ausland in der Schweiz beschrÃ¤nkt steuerpflichtig war, wurde er einer ganzjÃ¤hrigen Steuerpflicht in der Schweiz unterworfen. </p> <p class="Sachverhalt2">Gegen die VeranlagungsverfÃ¼gung liess der Pflichtige Einsprache erheben, welche mit Entscheid des kantonalen Steueramts vom 22. Juli 2013 abgewiesen wurde.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Urteilstext">Die dagegen erhobene erstinstanzliche Beschwerde wies das Steuerrekursgericht mit Entscheid vom 3. MÃ¤rz 2014 ebenfalls ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Urteilstext">Mit Beschwerde vom 26. MÃ¤rz 2014 liess der Pflichtige beantragen, das steuerbare Einkommen sei auf Fr. â¦ festzusetzen. Dabei stellte er sich auf den Standpunkt, die Umzugskosten seien aufgrund seiner Qualifikation als "Expatriate" als besondere Berufskosten vom steuerbaren Einkommen in Abzug zu bringen.</p> <p class="Urteilstext">WÃ¤hrend das Steuerrekursgericht auf Vernehmlassung verzichtete, schloss das kantonale Steueramt auf Abweisung der Beschwerde. Die EidgenÃ¶ssische Steuerverwaltung liess sich nicht vernehmen.</p> <p class="Einzug1"><span>Die Einzelrichterin</span><span> erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2"><span>FÃ¼r die Beschwerde an das Verwaltungsgericht als weitere verwaltungsunabhÃ¤ngige kantonale Instanz im Bereich der direkten Bundessteuer gelten laut Art. 145 Abs. 2 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 Ã¼ber die direkte Bundessteuer (DBG) die Vorschriften von Art. 140 bis 144 DBG Ã¼ber das Beschwerdeverfahren vor der kantonalen Rekurskommission "sinngemÃ¤ss". Die nur sinngemÃ¤sse Anwendung der Bestimmungen Ã¼ber das Verfahren vor dem Steuerrekursgericht gestattet unterschiedliche Regelungen, die sich aus der Natur eines zweistufigen gerichtlichen Instanzenzugs ergeben. Bei einem solchen System liegt eine Verengung der Kognition mit BeschrÃ¤nkung des Novenrechts fÃ¼r die zweite Instanz aber nahe. Sie liegt im Interesse der VerfahrensÃ¶konomie und ist geeignet, einer missbrÃ¤uchlichen ProzessfÃ¼hrung entgegenzuwirken (BGE 131 II 548 E. 2.2.2). </span></p> <p class="Erwgung2"><span>Soll die erstinstanzliche Beschwerde die allseitige, hinsichtlich Rechts- und Ermessenskontrolle unbeschrÃ¤nkte gerichtliche ÃberprÃ¼fung der Einspracheentscheide der VeranlagungsbehÃ¶rde auf alle MÃ¤ngel des Entscheids und des vorangegangenen Verfahrens hin (Art. 140 Abs. 3 DBG) ermÃ¶glichen, muss sich die Aufgabe der zweitinstanzlichen Beschwerde, welche die ÃberprÃ¼fung der Entscheidung eines Gerichts und nicht diejenige einer VerwaltungsbehÃ¶rde zum Gegenstand hat, sinnvollerweise auf die Rechtskontrolle beschrÃ¤nken (BGE 131 II 548 E. 2.5). Das Verwaltungsgericht hat sich infolgedessen auf die reine Rechtskontrolle zu beschrÃ¤nken; dazu gehÃ¶rt auch die PrÃ¼fung, ob die Vorinstanzen den rechtserheblichen Sachverhalt gesetzmÃ¤ssig festgestellt haben. Dem Gericht ist es daher verwehrt, das vom Steuerrekursgericht in Ãbereinstimmung mit dem Gesetz ausgeÃ¼bte Ermessen auf Angemessenheit hin zu Ã¼berprÃ¼fen und so sein Ermessen anstelle desjenigen des Steuerrekursgerichts zu setzen (vgl. RB 1999 Nr. 147).</span></p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.1 </span></b><span>Der Einkommenssteuer unterliegen kraft Art.</span> <span>16 Abs.</span> <span>1 DBG alle wiederkehrenden und einmaligen EinkÃ¼nfte. Hierzu gehÃ¶ren namentlich gemÃ¤ss Art.</span> <span>17 Abs.</span> <span>1 DBG alle EinkÃ¼nfte aus privatrechtlichem oder Ã¶ffentlich-rechtlichem ArbeitsverhÃ¤ltnis mit Einschluss der NebeneinkÃ¼nfte, wie EntschÃ¤digungen fÃ¼r Sonderleistungen, Provisionen, Zulagen, Dienstalters- und JubilÃ¤umsgeschenke, Gratifikationen, Trinkgelder, Tantiemen, geldwerte Vorteile aus Mitarbeiterbeteiligungen und andere geldwerte Vorteile. Zur Ermittlung des Reineinkommens werden von den gesamten steuerbaren EinkÃ¼nften die zu ihrer Erzielung notwendigen Aufwendungen (Art.</span> <span>26â32) und die allgemeinen AbzÃ¼ge (Art.</span> <span>33 und 33a) abgezogen. Bei unselbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit werden laut Art. 26 Abs.</span> <span>1 lit. c DBG als Berufskosten auch die "Ã¼brigen fÃ¼r die AusÃ¼bung des Berufs erforderlichen Kosten" abgezogen. </span>Als steuermindernde Tatsache sind die Berufskosten vom Steuerpflichtigen nachzuweisen (vgl. Martin Zweifel/Hugo Casanova, Schweizerisches Steuerverfahrensrecht, ZÃ¼rich etc. 2008, § 19 N. 8).</p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.2 </span></b><span>Umzugskosten stellen in der Regel private Lebenshaltungskosten dar, welche gemÃ¤ss Art. 34 lit. a DBG nicht zum Abzug zugelassen werden (Felix Richner/Walter Frei/Stefan Kaufmann/Hans Ulrich Meuter, Handkommentar zum DBG, 2. A., ZÃ¼rich 2009, Art.</span> <span>34 N. 19; Robert Waldburger/Martin Schmid, Gewinnungskostencharakter von besonderen Leistungen des Arbeitgebers an Expatriates, Bern 1999, Rz. 131). Ausnahmsweise dÃ¼rfen Umzugskosten als Berufskosten in Abzug gebracht werden, so wenn der Grund fÃ¼r den Umzug in einer vom Arbeitgeber verursachten Zwangslage (z.</span><span> </span><span>B. Residenzpflicht) liegt (RB 1985 Nr. 36 = StE 1986 B 22.3 Nr. 12). Sind die Kosten indessen darauf zurÃ¼ckzufÃ¼hren, dass der Steuerpflichtige freiwillig eine neue Arbeitsstelle antritt, sind sie nicht abzugsfÃ¤hig. Bezahlt der Arbeitgeber die Umzugskosten bzw. Ã¼bernimmt er diesen unentgeltlich, so empfÃ¤ngt der Arbeitnehmer einen steuerbaren geldwerten Vorteil. Denn diese Leistung des Arbeitgebers liegt einzig im ArbeitsverhÃ¤ltnis begrÃ¼ndet, weshalb im Umfang des Marktwerts der erbrachten Leistung Einkommen aus unselbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit im Sinn von Art. 17 Abs. 1 DBG vorliegt (Waldburger/Schmid, Rz. 132).</span></p> <p class="Erwgung2"><span>Dagegen kÃ¶nnen sog. Expatriates gestÃ¼tzt auf die Verordnung vom 3.</span> <span>Oktober 2000 Ã¼ber den Abzug besonderer Berufskosten bei der direkten Bundessteuer von vorÃ¼bergehend in der Schweiz tÃ¤tigen leitenden Angestellten, Spezialisten und Spezialistinnen (Expatriates-Verordnung, ExpaV; SR</span> <span>642.118.3) unter gewissen Voraussetzungen auch die Umzugskosten in die Schweiz und zurÃ¼ck in den frÃ¼heren auslÃ¤ndischen Wohnsitzstaat als Berufskosten geltend machen (vgl. Art.</span> <span>2 Abs.</span> <span>2 lit.</span> <span>a ExpaV). Unter einem Expatriate wird in der Regel eine Person verstanden, die vorÃ¼bergehend im Ausland eine ErwerbstÃ¤tigkeit ausÃ¼bt, dabei aber ihre WohnstÃ¤tte im Heimatstaat oder gleichwertige Beziehungen dazu beibehÃ¤lt (vgl. Eidg. Steuerverwaltung [EStV], AnhÃ¶rung zur Revision der Expatriates-Verordnung [ExpaV], ErlÃ¤uternder Bericht, MÃ¤rz 2014, Ziff. 5.2; Waldburger/Schmid, Rz. 2). Der ExpaV unterliegen leitende Angestellte, die von ihrem auslÃ¤ndischen Arbeitgeber vorÃ¼bergehend in die Schweiz entsandt werden (Art.</span> <span>1 Abs.</span> <span>1 lit. a ExpaV), sowie Spezialisten und Spezialistinnen aller Art, die in der Schweiz eine zeitlich befristete Aufgabe erfÃ¼llen (Art. 1 Abs. 1 lit. b Satz 1 ExpaV). Als Spezialisten im Sinn der ExpaV gelten Arbeitnehmende, die auf</span>g<span>rund ihrer besonderen beruflichen Qualifikation typischerweise international eingesetzt werden</span>,<span> sowie Personen, die in ihrem Wohnsitzstaat selbstÃ¤ndig erwerbstÃ¤tig sind und zwecks Erledigung eine</span>r<span> konkreten, zeitlich befristeten Aufgabe in der Schweiz als Arbeitnehmende erwerbstÃ¤tig sind (Art.</span> <span>1 Abs.</span> <span>1 lit.</span> <span>b Satz</span> <span>2 ExpaV). Als vorÃ¼bergehend oder zeitlich befristet gilt eine auf hÃ¶chstens fÃ¼nf Jahre befristete ErwerbstÃ¤tigkeit.</span> Der Anspruch auf Unterstellung unter die ExpaV endet in jedem Fall, wenn die befristete ErwerbstÃ¤tigkeit durch eine dauernde TÃ¤tigkeit abgelÃ¶st wird (Art. 1 Abs. 3 ExpaV).</p> <p class="Urteilstext">WÃ¤hrend fÃ¼r die Qualifikation als "leitender Angestellter" zwingend verlangt wird, dass die Aufnahme einer befristeten ArbeitstÃ¤tigkeit in der Schweiz aufgrund einer Entsendung des auslÃ¤ndischen Arbeitgebers erfolgt, ist dies fÃ¼r Spezialisten grundsÃ¤tzlich nicht erforderlich. Waren die Spezialisten im Ausland aber bisher unselbstÃ¤ndig erwerbstÃ¤tig, so mÃ¼ssen auch sie â um als Expatriates im Sinn der ExpaV qualifiziert werden zu kÃ¶nnen â vom auslÃ¤ndischen Arbeitgeber in die Schweiz entsandt worden sein (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 26 N. 20; VGr, 16. April 2008, SB.2007.00120 = RB 2008 Nr. 83 = StE 2008 B 22.3 Nr. 97 = ZStP 2008, 223; vgl. aber Eidg. Steuerverwaltung [EStV], AnhÃ¶rung zur Revision der Expatriates-Verordnung [ExpaV], ErlÃ¤uternder Bericht, MÃ¤rz 2014, Ziff. 5.2). </p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.3 </span></b><span>Der 39-jÃ¤hrige Pflichtige darf </span>grundsÃ¤tzlich<span> als Spezialist im Sinn der ExpaV gelten: Als Informatiker war er wÃ¤hrend zweier Jahren </span>im Ausland<span> fÃ¼r die IT-Firma E tÃ¤tig. Heute arbeitet er fÃ¼r die F GmbH in G. Bei beiden Firmen handelt es sich um Unternehmen im Bereich der Informationstechnologie, in welchen der Pflichtige dank seiner besonderen beruflichen Qualifikation als Ingenieur/Informatiker zum Einsatz kam. Vorliegend fehlt es aber am Erfordernis der Entsendung des als unselbstÃ¤ndig erwerbstÃ¤tigen Pflichtigen, der nicht etwa als Spezialist von seiner frÃ¼heren Arbeitgeberin E in die Schweiz entsandt wurde, sondern hier in der Schweiz seine Dienste einer neuen Arbeitgeberin (F GmbH) zur VerfÃ¼gung stellt. Nicht erfÃ¼llt ist sodann die Voraussetzung des lediglich vorÃ¼bergehenden TÃ¤tigwerdens in der Schweiz: So setzt der persÃ¶nliche Anwendungsbereich der ExpaV voraus, dass der Spezialist nur vorÃ¼bergehend in der Schweiz â fÃ¼r einen Zeitraum von maximal fÃ¼nf Jahren â arbeitet. Der Pflichtige ist Schweizer BÃ¼rger und hat hier an </span>einer<span> Hochschule studiert. Nach dem Doktorat lebte er zwar zwei Jahre </span>im Ausland<span>, indessen ohne </span>dort <span>Wohneigentum</span><span> </span><span>zu erwerben, wie </span>es <span>sich </span>dem dortigen Steuer-<span>Formular entnehmen lÃ¤sst. Dass er nun nur fÃ¼r kurze Zeit, d.</span><span> </span><span>h. fÃ¼r maximal fÃ¼nf Jahre, in die Schweiz zurÃ¼ckgekehrt ist, macht er nicht geltend. Vielmehr liegt nicht ein zeitlich befristeter Aufenthalt hier in der Schweiz vor, sondern ein solcher im Ausland. Eine solche, quasi umgekehrte Expatriates-Situation â zeitlich befristeter Aufenthalt eines Schweizers im Ausland mit anschliessender RÃ¼ckkehr in die Schweiz â wird von der ExpaV nicht erfasst. Ebenso </span>wenig<span> auf die Privilegien der ExpaV kÃ¶nnen sich InlÃ¤nder berufen, die aus beruflichen GrÃ¼nden ihren Wohnsitz innerhalb der Schweiz verlegt haben und sich am ursprÃ¼nglichen Wohnort eine Zweitwohnung halten (vgl. ZStP 4/2007, Nr. 26, S. 280). Da der Pflichtige ohnehin nicht unter die ExpaV fÃ¤llt, braucht an dieser Stelle nicht weiter geprÃ¼ft zu werden, ob jene verfassungs- bzw. gesetzeskonform sei oder nicht. </span></p> <p class="Erwgung2"><span>Die von der Arbeitgeberin vergÃ¼teten Umzugskosten des Pflichtigen stellen daher Einkommen aus unselbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit nach Art.</span> <span>17 Abs.</span> <span>1 DBG dar (vgl. E. 2.2 in fine) und mÃ¼ssen vom Pflichtigen als solches versteuert werden.</span> Dass eine vom Arbeitgeber verursachte Zwangslage vorlag oder eine Residenzpflicht bestand (vgl. E. 2.2), hat der Pflichtige nicht vorgebracht.</p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.4 </span></b>Auch aus dem Rechtsgleicheitsgebot (Art. 8 Abs. 1 der Bundesverfassung vom 18. April 1999 [BV]), insbesondere aus dem Recht auf Gleichbehandlung im Unrecht, lÃ¤sst sich kein Anspruch auf Abzug der Umzugskosten ableiten. Zum einen besteht keine entsprechende Praxis der SteuerbehÃ¶rden, solche Kosten zum Abzug zuzulassen und zum andern wurde nicht hinreichend substanziiert, dass die SteuerbehÃ¶rden bei den in der Beschwerde namentlich genannten Personen Umzugskosten zum Abzug zugelassen hÃ¤tte.</p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b><span>3.1 </span></b><span>Der Pflichtige macht weiter eine konfiskatorische Besteuerung geltend, die der Eigentumsgarantie von Art. 26 BV zuwiderlaufe. Bei einem Einkommen von Fr.</span> â¦ <span>mÃ¼sse er 75</span> <span>% an Steuern abliefern, was unverhÃ¤ltnismÃ¤ssig sei.</span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>3.2 </span></b><span>Vor der verfassungsmÃ¤ssigen Eigentumsgarantie kÃ¶nnen Verpflichtungen zu Steuerleistungen nur standhalten, wenn sie den Wesenskern des Privateigentums unangetastet lassen. Als Institutsgarantie schÃ¼tzt die Eigentumsgarantie die Eigentumsordnung in ihrem Kern: Sie untersagt dem Gemeinwesen, den Abgabepflichtigen ihr privates VermÃ¶gen durch Ã¼bermÃ¤ssige Besteuerung nach und nach zu entziehen oder durch HÃ¤ufung verschiedener Steuern, z.</span><span> </span><span>B. durch Kumulierung von Einkommens- und VermÃ¶genssteuern, den BÃ¼rger derart zu belasten, dass er nur bezahlen kann, wenn er sein VermÃ¶gen nach und nach verÃ¤ussert. Mithin ist das Gemeinwesen verpflichtet, das bestehende VermÃ¶gen in seiner Substanz zu bewahren und die MÃ¶glichkeit der Neubildung von VermÃ¶gen so zu erhalten, dass das Einkommen nicht dauernd und vollstÃ¤ndig wegbesteuert wird. Ob eine unzulÃ¤ssige konfiskatorische Besteuerung vorliegt, ist vor dem Hintergrund des Steuersatzes, der Bemessungsgrundlage, der Dauer der Massnahme, der relativen Tiefe des fiskalischen Eingriffs, der Kumulation mit anderen Abgaben und der MÃ¶glichkeit der ÃberwÃ¤lzung der Steuer zu prÃ¼fen (vgl. zum Ganzen: VGr, 2. Februar 2011, SB.2010.00126, E. 3; BGE 106 Ia 342 E. 6a; Markus Reich, Steuerrecht, 2. A., ZÃ¼rich etc. 2012, § 4 N. 69). Indessen gilt auch eine Steuerbelastung, die vorÃ¼bergehend das Einkommen Ã¼bersteigt, nicht als konfiskatorisch, sofern die Ã¼bermÃ¤ssige steuerliche Belastung nur fÃ¼r die Dauer eines Steuerjahrs oder weniger Steuerjahre eintritt (BGE 106 Ia 342 E.</span> <span>6c). Das Verwaltungsgericht verneinte eine konfiskatorische Besteuerung â mangels Dauerbelastung â in einem Entscheid, dem fÃ¼r die streitbetroffenen zwei Jahre eine Steuerbelastung von rund 88</span> <span>% bzw. gar 97.5</span> <span>% des steuerbaren Einkommens zugrunde lag (VGr, 2. Februar 2011, SB.2010.00126, E. 3.2). </span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>3.3 </span></b><span>Wie bereits aufgezeigt, ist das kantonale Steueramt bzw. die Vorinstanz fÃ¼r die Steuerberechnung zu Recht nicht von einem steuerbaren Einkommen von Fr. </span>â¦ bzw. den beantragten Fr. â¦ ausgegangen<span>, sondern von einem </span>steuerbaren Einkommen <span>von Fr. </span>â¦, <span>bestehend aus dem Monatseinkommen des Pflichtigen fÃ¼r den Monat </span>â¦<span> 2010 und den ihm vergÃ¼teten Umzugskosten. Rechnet man den fÃ¼r die direkte Bundessteuer 2010 geschuldeten Steuerbetrag von Fr. </span>â¦ <span>und jenen fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 2010, insgesamt Fr. </span>â¦ (gemÃ¤ss Schlussrechnung vom 14. Januar 2013)<span>, inkl. Personalsteuer und Kirchensteuer und Zinsen, zusammen, so belÃ¤uft sich die Steuerlast im Bund und im Kanton ZÃ¼rich auf total Fr. </span>â¦<span>. Hinzu kommen die Steuerlasten im Umfang von Fr. </span>â¦ <span>aus dem Kanton H, wo der Pflichtige eine Liegenschaft im Miteigentum besitzt. Damit betrÃ¤gt das gesamte Steuerbetreffnis fÃ¼r das Steuerjahr 2010 Fr. </span>â¦. <span>Die Gesamtbelastung des Pflichtigen mit Steuern im Jahr 2010 belÃ¤uft sich auf rund 37</span> <span>% seines steuerbaren Einkommens 2010. In Anbetracht seines viel hÃ¶heren â satzbestimmenden â Einkommens von Fr. </span>â¦ <span>im Jahr 2010 und der Tatsache, dass das geschuldete Steuerbetreffnis nicht einmal ein einziges Monatseinkommen des Pflichtigen Ã¼bersteigt und auch nicht ersichtlich ist, dass er genÃ¶tigt wÃ¤re, fÃ¼r die Begleichung der Steuern auf die Substanz seines VermÃ¶gens zurÃ¼ckzugreifen </span>sowie k<span>eine hohe Belastung im Sinn eines Dauerzustands </span>besteht<span>, liegt keine Verletzung der Eigentumsgarantie vor.</span></p> <p class="Erwgung1"><b>4. </b> </p> <p class="Erwgung2"><span>Der weiteren RÃ¼ge des Pflichtigen, hinsichtlich des von ihm gewÃ¤hrten Darlehens an die M AG liege eine unzulÃ¤ssige "Doppelbesteuerung" vor, da jenes als Guthaben im PrivatvermÃ¶gen sowohl der VermÃ¶genssteuer als auch gleichzeitig â als verdecktes Eigenkapital â der Kapitalsteuer unterliege, kommt im vorliegenden Verfahren betreffend die direkte Bundessteuer 2010 keine Relevanz zu.</span></p> <p class="Urteilstext">Nach dem Gesagten ist die Beschwerde vollumfÃ¤nglich abzuweisen.</p> <p class="Erwgung1"><b>5. </b> </p> <p class="Urteilstext">Bei diesem Verfahrensausgang sind die Gerichtskosten dem BeschwerdefÃ¼hrer aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 in Verbindung mit Art. 145 Abs. 2 DBG) und ist weder ihm noch der Beschwerdegegnerin eine ParteientschÃ¤digung zuzusprechen (Art. 64 Abs. 1â3 des Verwaltungsverfahrensgesetzes vom 20. Dezember 1968 [VwVG] in Verbindung mit Art. 144 Abs. 4 und Art. 145 Abs. 2 DBG).</p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss erkennt <span>die Einzelrichterin</span>:</span></p> <p class="Einzug2"><span>1. Die Beschwerde wird abgewiesen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>2. Die GerichtsgebÃ¼hr wird festgesetzt auf <br/> Fr. 500.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 100.-- Zustellkosten,<br/> Fr. 600.-- Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>3. Die Gerichtskosten werden dem BeschwerdefÃ¼hrer auferlegt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>4. Eine ParteientschÃ¤digung wird nicht zugesprochen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>5. Gegen dieses Urteil kann Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, einzureichen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>6. Mitteilung an â¦</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>