7/17 Steuern PVG 2003 81 Erbschaftssteuer und interkommunale Doppelbesteue- rung. – Abgrenzung zwischen Steuerobjekt und Steuerkollision (E. 1). – Begriff der Doppelbesteuerung; Kollisionsgrundsätze zur Vermeidung der interkommunalen Doppelbesteue- rung stellt im Kanton Graubünden, mangels entspre- chender kantonaler Vorschriften, ausschliesslich das Verwaltungsgericht auf; entsprechenden Gemeinde- bestimmungen kommt keine eigenständige Bedeutung zu (E. 2a, b). – Die Erbschaftssteuerhoheit für den beweglichen Nach- lass steht ausschliesslich der Wohngemeinde des Erb- lassers zu (E. 3). Imposta sulle successioni e doppia imposizione fiscale intercomunale. –Delimitazione tra oggetto e collisione fiscale (cons. 1). – Nozione di doppia imposizione; norme di collisione per evitare doppie imposizioni intercomunali vengono nei Grigioni, in mancanza di rispettive norme cantonali, emanate esclusivamente dal Tribunale amministrativo; relative disposizioni comunali a questo riguardo non hanno alcun significato proprio (cons. 2a, b). – La sovranità in materia di imposta sulle successioni per i beni mobili della successione spetta esclusivamente al comune di domicilio del testatore (cons. 3). Erwägungen: 1. Die Rekurrenten sind der Ansicht, Art. 21 Abs. 1 lit. d GStG erlaube es, höchstens 60 % des beweglichen Nachlasses als Steuerobjekt der Erbschaftssteuer heranzuziehen. Damit verken- nen sie die Tragweite der in Art. 21 GStG enthaltenen Regelungen in verschiedener Hinsicht. Das Steuerobjekt, also der die Steuer auslösende Tatbestand, der Erbschaftssteuer wird nicht in dieser Bestimmung umschrieben, sondern in Art. 18 GStG. Danach un- terliegt der Erbschaftssteuer jeder Vermögensanfall aufgrund der Rechtstitel, die eine kantonale Nachlasssteuerpflicht auslösen, also die Nachfolge in das Reinvermögen des Erblassers im Sinne von Art. 106 des kantonalen Steuergesetzes. Demgegenüber hat der kommunale Gesetzgeber in Art. 21 GStG versucht, verschie- dene Steuerhoheiten – hauptsächlich der Wohn- und der Heimat- 177/17 Steuern PVG 2003 82 gemeinde – gegeneinander abzugrenzen. Es handelt sich somit um Kollisionsnormen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung. 2. a) Unter Doppelbesteuerung wird kurz die Kollision mehrerer gleichrangiger Steuerhoheiten bei ein und derselben Person verstanden (Höhn/Mäusli, Interkantonales Steuerrecht, 4. A., S. 4). Im interkantonalen Verhältnis besteht das Doppel- besteuerungsverbot gestützt auf Art. 127 Abs. 3 BV (früher Art. 46 Abs. 2 aBV) und der dazu vom Bundesgericht entwickelten Recht- sprechung als verfassungsmässiges Recht (Höhn/Mäusli, a.a.O., S. 10 f.). Eine interkommunale Doppelbesteuerung liegt vor, wenn zwei oder mehrere Gemeinden des gleichen Kantons bei der glei- chen Person die Steuerhoheit für das gleiche Objekt beanspru- chen (vgl. Höhn/Mäusli, a.a.O., S. 7). Letzteres zu regeln ist grund- sätzlich Sache der Kantone. Sie sind daher frei, zu entscheiden, ob und wie sie die kommunalen Steuerhoheiten gegeneinander ab- grenzen wollen. Eine bundesrechtliche Schranke ergibt sich frei- lich aus dem Grundsatz der Rechtsgleichheit, wonach jede sach- lich nicht gerechtfertigte Unterscheidung in der Steuererhebung ausgeschlossen ist. Aus dem Willkürverbot lässt sich ableiten, dass eine kantonalrechtliche Vorschrift, die im interkommunalen Verhältnis zu einer offensichtlichen Doppelbesteuerung führt und allgemein anerkannten Besteuerungsgrundsätzen widerspricht, wegen Verletzung des Rechtsgleichheitsgebotes aufgehoben wer- den muss (Reimann, Zuppinger, Schärer, Kommentar zum Zür- cher Steuergesetz, IV, Bern 1966, N 2 zu Art. 139). b) Der Kanton Graubünden hat bislang keine ausdrück- lichen gesetzlichen Bestimmungen zur Vermeidung der Doppel- besteuerung im interkommunalen Verhältnis erlassen. Die Ge- richtspraxis leitete das Verbot der Doppelbesteuerung in diesem Bereich direkt aus Art. 40 Abs. 5 KV ab, welcher besagt, dass die Erhebung von Gemeindesteuern nach billigen und gerechten Grundsätzen zulässig ist; eine Schranke, die sich, wie erwähnt, be- reits aus dem Willkürverbot ergibt. Die auf den 1. Januar 2004 in Kraft tretende neue Kantonsverfassung enthält in Art. 95 Abs. 3 nunmehr ein ausdrückliches Verbot der interkommunalen Doppel- besteuerung. Andere Kantone, zum Beispiel Zürich, haben in ihren Steuergesetzen die bundesrechtlichen Kollisionsnormen zum Doppelbesteuerungsverbot durch Verweisung als anwendbar er- klärt. Der Kanton Graubünden hält sich in der Praxis ebenfalls weitgehend an die bundesrechtlichen Kollisionsnormen zum Dop- pelbesteuerungsverbot. Das Verwaltungsgericht hat den Grund- satz aufgestellt, dass diese Normen auch interkommunal anzu-7/17 Steuern PVG 2003 83 wenden sind, es sei denn, es bestehe aufgrund besonderer Ver- hältnisse hinreichender Anlass zu einem Abweichen von diesen Grundsätzen (PVG 1978 Nr. 78, 1987 Nr. 59, 1995 Nr. 56). Da der Ge- setzgeber – wie bereits erwähnt – keine Kollisionsnormen erlassen hat und dies im Übrigen auch durch die neue Kantonsverfassung nicht vorgesehen wird, ist das interkommunale wie auch das inter- kantonale Doppelbesteuerungsrecht – abgesehen von den im vor- liegenden Zusammenhang nicht interessierenden Ausnahmen im Steuerharmonisierungsgesetz – ausschliesslich Richterrecht (vgl. Höhn/Mäusli, a.a.O., S. 13; Vallender/Wiederkehr, St.Galler Kom- mentar zu Art. 127 BV, Rz 46). Für die Kantone bzw. die Gemeinden sind die vom Bundesgericht bzw. vom Verwaltungsgericht zur Ver- meidung von Doppelbesteuerung aufgestellten Regeln in gleicher Weise verbindlich wie Bundesgesetze bzw. kantonale Gesetze; diesen richterlichen Kollisionsnormen kommt der Charakter einer gesetzesvertretenden Rechtsquelle zu (Vallender/Wiederkehr, a.a.O., Art. 127 Rz 47). Regelungen der Gemeinden, die ohnehin nur über eine abgeleitete Steuerhoheit verfügen (PVG 1997 Nr. 38), mit welchen sie eine interkommunale Doppelbesteuerung ver- meiden oder eine eigene Steuerhoheit begründen wollen, kommt demnach keine eigenständige Bedeutung zu. Sie sind nur gültig, soweit und solange sie nicht in Widerspruch zu den Kollisions- regeln des Verwaltungsgerichtes stehen bzw. den Umfang der vom Kanton verliehenen Steuerhoheit nicht sprengen. 3. Während das Verwaltungsgericht früher anerkannte, dass die Heimatgemeinden den beweglichen Nachlass ihrer nicht am Ort ansässigen Bürger ganz oder teilweise der Erbschafts- steuer unterwerfen konnten – zuletzt im Verhältnis 60:40 zugun- sten der Wohngemeinde – erkannte es in PVG 1997 Nr. 38, dass der Heimatgemeinde kein solcher Besteuerungsanspruch zustehe, weil der Kanton Graubünden die Steuerhoheit seiner Gemeinden auf Personen und Sachen, die ihrer Gebietshoheit unterstehen, beschränkt habe. Seit diesem Entscheid sind die Heimatgemein- den nicht mehr berechtigt, eine Erbschaftssteuer von ihren nicht ortsansässigen Bürgern zu erheben. Vielmehr steht der alleinige Besteuerungsanspruch seither den Wohngemeinden zu. Bestim- mungen in den Gemeindesteuergesetzen, mit welchen die Ge- meinden versucht haben, ihre Erbschaftssteuerhoheiten nach Massgabe der früheren verwaltungsgerichtlichen Kollisionsregeln abzugrenzen, sind nach dem oben Gesagten damit automatisch dahin gefallen. Dies gilt auch für die in Art. 21 GStG enthaltenen Regeln über die Erbschaftsbesteuerung von ortsansässigen Bür-7/17 Steuern PVG 2003 84 gern anderer Gemeinden und von nicht ortsansässigen Bürgern. Diese Bestimmungen fielen, auch soweit sie von der Regierung genehmigt worden waren, mit der Aufhebung der Erbschaftssteu- erhoheit der Heimatgemeinden durch das Verwaltungsgericht dahin mit der Folge, dass der ausschliessliche Besteuerungsan- spruch für den beweglichen Nachlass der Wohngemeinde zusteht. Zum Zug kommt daher allein Art. 18 Abs. 1 GStG, welcher als Steu- erobjekt den gesamten reinen Nachlass des Erblassers festlegt. Die angefochtene Veranlagung erweist sich nach dem Gesagten als rechtmässig. A 03 94 Urteil vom 7. November 2003