<!DOCTYPE html> <html lang="it"><head><meta charset="utf-8"/></head><body><div class="WordSection1"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td colspan="2" valign="top"> <p class="MsoFooter"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><img alt="" height="38" id="Immagine 5" src="http://www.sentenze.ti.ch/cgi-bin/nph-omniscgi?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=www.sentenze.ti.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,193.246.182.54:6000&amp;Parametername=WWWTI&amp;Schema=TI_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=330368" width="37"/></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><img alt="" height="25" id="Immagine 6" src="http://www.sentenze.ti.ch/cgi-bin/nph-omniscgi?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=www.sentenze.ti.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,193.246.182.54:6000&amp;Parametername=WWWTI&amp;Schema=TI_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=330369" width="21"/></p> </td> <td valign="top"><a id="X_NOT_ACTUALIZE"></a> <p class="MsoNormal"> </p> </td> <td><p class="MsoNormal"> </p></td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Incarti n.<br/> </span>80.2023.50</p> <p class="MsoNormal">80.2023.51</p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Lugano</span></p> <p class="MsoNormal"><a id="IN_DATA_DECISIONE">18 luglio 2024</a> </p> </td> <td colspan="3" valign="top"> <p class="MsoNormal">In nome<br/> della Repubblica e Cantone<br/> Ticino</p> </td> <td><p class="MsoNormal"> </p></td> </tr> <tr> <td colspan="6" valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span>La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello</span></b></p> </td> </tr> <tr> <td colspan="6" valign="top"> <p class="MsoNormal"> </p> </td> </tr> <tr> <td colspan="6" valign="top"> <p class="MsoNormal"> </p> </td> </tr> <tr> <td></td> <td></td> <td></td> <td></td> <td></td> <td></td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>composta dai giudici</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Andrea Pedroli, presidente,</span></p> <p class="MsoNormal"><a id="IN_4ISTUSER_N"><span>Raffaele Guffi, </span></a><span>Ivano Ranzanici</span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>segretari</span><span>a</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Mara Regazzoni</span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="0"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>parti</span></p> </td> <td colspan="2" valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span> RI 1</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span> RI 2</span></b><span> </span></p> <p class="MsoFooter"><span>entrambi rappr. da: RA 1 </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>contro</span></p> </td> <td><p class="MsoNormal"> </p></td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="0"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span>RS 1</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>oggetto</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>ricorso del 9 marzo 2023 contro le decisioni dell’8 marzo 2023 in materia di IC e IFD 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 e 2017.</span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="0"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Fatti</span></b></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="R1"><b> A. </b>Nei periodi fiscali litigiosi, RI 1, coniugato con RI 2, era amministratore unico con firma individuale e azionista unico della __________ SA, società che si occupa della gestione di stazioni di servizio per la distribuzione di carburanti e lubrificanti con annessi chioschi e/o negozi e della gestione di punti di vendita per l’acquisto e la vendita di prodotti coloniali e merci. La società è inoltre attiva nel commercio e nel cambio di valute monetaria – sia in biglietti di banche che in divise – e nel commercio di metalli preziosi e affini. Essa può inoltre partecipare ad imprese aventi scopo analogo o consimile.</p> <p class="R1"><b> B. Dichiarazioni e decisioni di tassazione </b></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> <b>a. Periodo fiscale 2012</b></p> <p class="R1"> Nella dichiarazione di imposta IC/IFD 2012, i contribuenti esponevano un reddito imponibile complessivo di fr. 69'539.- ed una sostanza imponibile complessiva di fr. 0.-.</p> <p class="R1"> Con decisione dell’8 novembre 2017 l’Ufficio circondariale di tassazione di __________ (di seguito UT) notificava ai coniugi RI 1 e RI 2 la tassazione IC/IFD 2021, commisurando il reddito imponibile in fr. 169'500.- per l’IC e in fr. 172'200.- per l’IFD e la sostanza imponibile in fr. 0.-. In particolare, per quanto concerne la posizione “altri redditi”, la stessa veniva modificata da fr. 0.- a fr. 100'000.- con la seguente motivazione:</p> <p class="R1"> <span>Aggiunta prestazioni valutabili in denaro in merito all’acquisto del mantello giuridico della spettabile __________. Viene ripresa la differenza tra il capitale azionario della società (100'000.- fr.) e il prezzo di acquisto definito (0.- fr.) in quanto secondo le norme vigenti se al momento del trapasso di proprietà non si provvede alla ricostituzione di tutto il capitale azionario con apporto di fondi freschi si verificano le condizioni di una distribuzione gratuita di azioni assoggettata all’imposta sul reddito.</span></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><b> b. Periodo fiscale 2013</b></p> <p class="R1"> Per il periodo fiscale 2013, i contribuenti esponevano nella propria dichiarazione d’imposta un reddito imponibile complessivo di fr. 91'246 ed una sostanza imponibile complessiva di fr. 0.-.</p> <p class="R1"> Con decisione del 15 dicembre 2021 l’UT notificava loro la tassazione IC/IFD 2023, nella quale commisurava il reddito imponibile in fr. 798'700.- per l’IC e in fr. 797'000.- per l’IFD e la sostanza imponibile in fr. 5'554'000.-. Per quanto qui d’interesse, alla posizione “altri redditi”, l’autorità fiscale aveva aggiunto l’importo di fr. 707'265.-, motivando tale ripresa con “<i>Aggiunta delle prestazioni valutabili in denaro godute in ambito societario (__________ SA)</i>”.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><b> c. Periodo fiscale 2014</b></p> <p class="R1"> Per il periodo fiscale 2014, i contribuenti dichiaravano un reddito imponibile complessivo di fr. 155'239.- e una sostanza imponibile complessiva di fr. 0.-. </p> <p class="R1"> Con decisione del 15 dicembre 2021 l’UT notificava loro la tassazione IC/IFD 2014, commisurando il reddito imponibile in fr. 692'400.- per l’IC e in fr. 695'500.- per l’IFD e la sostanza imponibile in fr. 6'562'000.-. Ai proventi dichiarati dal contribuente aveva in particolar modo aggiunto fr. 514'918.- a titolo di “altri redditi della sostanza mobiliare”, con la motivazione “<i>prestazioni valutabili in denaro godute in ambito societario (__________ SA e __________ SA)</i>”.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><b> d. Periodo fiscale 2015</b></p> <p class="R1"> Per il periodo fiscale 2015 i contribuenti esponevano un reddito imponibile complessivo di fr. 127'975.- ed una sostanza imponibile complessiva di fr. 0.-</p> <p class="R1"> Con decisione del 15 dicembre 2023 l’UT notificava loro la tassazione IC/IFD 2015, commisurando il reddito imponibile in fr. 465'000.- per l’IC e in fr. 466'600.- per l’IFD e la sostanza imponibile in fr. 4'224'000.-. Anche in questo caso, alla voce “altri redditi della sostanza mobiliare”, l’UT aveva proceduto alla ripresa di fr. 275'748.- a titolo di “<i>prestazioni valutabili in denaro godute nell’ambito societario (__________ SA)”.</i></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><b> e. Periodo fiscale 2016</b></p> <p class="R1"> Per quanto concerne il periodo fiscale 2016, i contribuenti dichiaravano un reddito imponibile complessivo di fr. 108'317.- ed una sostanza imponibile complessiva di fr. 0.-. </p> <p class="R1"> Con decisione 15 dicembre 2023 l’autorità fiscale notificava loro la tassazione IC/IFD 2016, nella quale stabiliva il reddito imponibile in fr. 456'500.- per l’IC e in fr. 458'500.- per l’IFD e la sostanza imponibile in fr. 3'901'000.-. Come per i periodi fiscali precedenti, l’autorità fiscale motivava la ripresa in aumento del reddito imponibile degli “altri redditi della sostanza mobiliare” con l’”<i>aggiunta delle prestazioni valutabili in denaro godute in ambito societario (__________ SA)</i>”.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><b> f. Periodo fiscale 2017</b></p> <p class="R1"> Nella dichiarazione d’imposta per il periodo fiscale 2017 i contribuenti dichiaravano un reddito imponibile complessivo di fr. 73'059.- ed una sostanza imponibile complessiva di fr. 0.-.</p> <p class="R1"> Con decisione del 15 dicembre 2023, l’UT notificava loro la tassazione IC/IFD 2017, commisurando il reddito imponibile in fr. 366’000.- per l’IC e in fr. 368'500.- per l’IFD e la sostanza imponibile in fr. 3'466'000.-. Come per i periodi fiscali precedenti, l’autorità di tassazione aveva aggiunto alla voce “altri redditi” fr. 244'327.-, con la motivazione “<i>imposizione dei vantaggi economici goduti nell’ambito della persona giuridica (60% in caso di partecipazione qualificata)”.</i></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> <b>C.</b> <b>Reclami </b></p> <p class="R1"><b> </b></p> <p class="R1"><b> a. Periodo fiscale 2012</b></p> <p class="R1"> Con reclamo 4 dicembre 2016 <i>[recte: 2017]</i> RI 1 impugnava la decisione di tassazione IC/IFD 2012, contestando gli “altri redditi” per un ammontare stabilito dall’autorità fiscale di fr. 100'000.-. Secondo il reclamante, quando “<i>l’attività di __________ SA è stata attivata l’ultimo mese del 2012 e al 31.12.2012 la stessa risultava in perdita</i>”.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><b> b. Periodi fiscali 2013, 2014, 2015, 2016 e 2017</b></p> <p class="R1"> Con unico reclamo del 14 gennaio 2022 RI 1 e RI 2, rappresentati dalla RA 1, impugnavano le decisioni di tassazione relative ai periodi fiscali 2013, 2014, 2015, 2016 e 2017, contestando le riprese effettuate dall’autorità fiscale alla voce “altri redditi della sostanza mobiliare” e “altri redditi”.</p> <p class="R1"> I contribuenti precisavano di contestare solamente l’attribuzione delle prestazioni valutabili in denaro in capo alla persona fisica del signor RI 1, mentre le riprese effettuate in capo alla società __________ SA non erano contestate in quanto già oggetto di discussione con l’Ufficio di tassazione delle persone giuridiche (UTPG). Le riprese fiscali in questione sarebbero state effettuate sulla base di una stima cantonale di settore, visto che “<i>durante l’ispezione l’UTPG benché fosse stata fornita tutta la documentazione, non era riuscita a determinare il guadagno dell’attività della spettabile __________ SA</i>”. Per questo motivo, le riprese non avrebbero dovuto essere qualificate come prestazioni valutabili in denaro godute in ambito societario da parte dell’azionista, considerato inoltre come egli non avrebbe beneficiato di nessun vantaggio da dette riprese. Il reclamante non avrebbe quindi goduto di nessun arricchimento, anzi, a seguito della situazione creatasi, sarebbe stato costretto a vendere le partecipazioni della società, mentre il nuovo azionista si sarebbe fatto carico del pagamento dell’imposta preventiva.</p> <p class="R1"> Le varie riprese in capo alla __________ SA sarebbero state da ricondurre unicamente al fatto che “<i>l’UTPG non aveva potuto determinare la redditività della società</i>”, mentre l’unica colpa del reclamante sarebbe stata quella di non aver gestito in modo ottimale le questioni amministrative e contabili riguardanti la società, ciò che avrebbe “<i>fatto sì che l’UTPG eseguisse le riprese sopracitate</i>”.</p> <p class="R1"> Chiedeva pertanto che le decisioni di tassazione fossero riformate in base agli argomenti presentati.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><b> D. Decisioni su reclamo </b></p> <p class="R1"><b> </b></p> <p class="R1"><b> a. Periodo fiscale 2012</b></p> <p class="R1"> Con decisione dell’8 febbraio 2023 l’UT ha respinto il reclamo, facendo riferimento ai risultati dell’inchiesta condotta dalla DAPI e al relativo verbale di interrogatorio del 24 giugno 2021, dal quale sarebbe emerso che le riprese erano da ricondurre ad una carenza di cifra d’affari; cifra d’affari che l’UT riteneva <i>“corretto presumere essere confluita all’amministratore e azionista unico”.</i></p> <p class="R1"><i> </i></p> <p class="R1"><b> b. Periodo fiscale 2013</b></p> <p class="R1"> Con decisione dell’8 febbraio l’UT ha respinto il reclamo, argomentando che <i>“in base alle informazioni emerse le riprese sono relative ad una carenza di cifra d’affari, tale cifra d’affari riteniamo sia corretto presumere essere confluita all’amministratore e azionista unico”.</i></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><b> c. Periodo fiscale 2014</b></p> <p class="R1"> Con decisione dell’8 febbraio 2023 il reclamo, argomentando che le riprese contestate derivavano dall’inchiesta della DAPI e dal relativo verbale d’interrogatorio del 24 giugno 2021, in base al quale era emersa “<i>una carenza di cifra d’affari</i>” che l’UT riteneva “<i>corretto presumere essere confluita all’amministratore e azionista unico</i>”.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><b> d. Periodo fiscale 2015</b></p> <p class="R1"> Con decisione dell’8 febbraio 2023 l’autorità di tassazione ha respinto il reclamo, facendo riferimento al verbale d’interrogatorio del 24 giugno 2021, nel quale <i>“si discute</i>[va] <i>inoltre delle riprese in merito alle prestazioni valutabili in denaro esposte dall’ufficio competente ove il contribuente conferma</i>[va]<i> l’accettazione delle decisioni di reclamo del 13.12.2016 e 09.04.2019 di tali riprese”. </i>Secondo l’UT <i>“in base alle informazioni emerse le riprese sono relative ad una carenza di cifra d’affari, tale cifra d’affari riteniamo sia corretto presumere essere confluita all’amministratore e azionista unico”.</i></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><b> e. Periodo fiscale 2016</b></p> <p class="R1"> Con decisione dell’8 febbraio 2023 ha respinto il reclamo, argomentando che <i>“in base alle informazioni emerse le riprese sono relative ad una carenza di cifra d’affari, tale cifra d’affari riteniamo sia corretto presumere essere confluita all’amministratore e azionista unico”.</i></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><b> f. Periodo fiscale 2017</b></p> <p class="R1"> Con decisione dell’8 febbraio 2023 l’UT ha respinto il reclamo. L’aggiunta dei redditi sarebbe stata da ricondurre all’inchiesta della DAPI e al verbale d’interrogatorio del 24 giugno 2021 del reclamante, in base al quale era emerso che “<i>il contribuente conferma</i>[va]<i> l’accettazione delle decisioni di reclamo del 13.12.2016 e 09.04.2019 di tali riprese </i>[effettuate in capo alla società __________ SA, di cui era azionista unico]”<i>. </i>Secondo l’UT <i>“in base alle informazioni emerse le riprese sono relative ad una carenza di cifra d’affari, tale cifra d’affari riteniamo sia corretto presumere essere confluita all’amministratore e azionista unico”.</i></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> <b>E.</b> <b>Ricorso </b></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> Con unico ricorso tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, i coniugi RI 1 e RI 2, per il tramite della loro rappresentante RA 1, insorgono contro le decisioni di tassazione su reclamo IC/IFD 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 e 2017.</p> <p class="R1"> Per quanto concerne la tassazione IC/IFD 2012, i ricorrenti contestano che l’acquisto delle azioni della __________ SA sia qualificabile come acquisto di un mantello giuridico, in quanto si tratterebbe soltanto di un cambio di azionariato, considerato come “<i>l’attività della società ha continuato il suo scopo sociale</i>”. L’acquisto della società sarebbe infatti “<i>avvenuto mediante accordo tra gli azionisti basandosi sui risultati della società e sull’andamento futuro</i>”. Chiedono pertanto l’annullamento della ripresa e, subordinatamente, che venga imposta “<i>unicamente la differenza del capitale eroso al 31.12.2011 pari a CHF 49'912.- prima dell’acquisto delle azioni</i>” da parte del ricorrente. In ogni caso, il reddito dovrebbe essere tassato in ragione del 60%, in conformità con le disposizioni in vigore per il periodo fiscale 2012.</p> <p class="R1"> Anche con riferimento al periodo fiscale 2014 i ricorrenti sostengono che non sarebbero adempiute le condizioni per qualificare l’acquisto della __________ SA come acquisto di un mantello giuridico, poiché la compravendita della società sarebbe avvenuta mediante accordo tra gli azionisti e basandosi sui risultati della società e sull’andamento futuro. Postulano quindi che la ripresa venga annullata e, in via subordinata, nel caso l’annullamento non venisse accolto, chiedono che venga tassata unicamente la differenza del capitale eroso al 31.12.2013, pari a fr. 80'568.-. In entrambi i casi, il chiedono l’applicazione dell’imposizione parziale in ragione del 60%. </p> <p class="R1"> Gli insorgenti contestano inoltre la ripresa degli interessi passivi pagati alla società __________ Ltd, che a loro avviso non potrebbero essere qualificati prestazione valutabile in denaro, poiché non vi sarebbe stato alcun arricchimento da questa operazione. A loro avviso, il solo fatto di non aver reso noto all’autorità fiscale l’avente diritto economico della società <i>“non presuppone il fatto che l’azionista sia il signor __________”</i>. La ripresa sarebbe stata accettata in capo alla persona giuridica, ma non dovrebbe parallelamente essere attribuita al socio. </p> <p class="R1"> Con riferimento alle riprese fondate sulla carenza di cifra d’affari della __________ SA, le stesse sarebbero basate su una stima cantonale di settore. Infatti, l’UTPG, non essendo stato in grado di determinare il guadagno dell’attività della__________ SA, avrebbe proceduto ad una tassazione d’ufficio parziale a causa “<i>dell’inattendibilità della contabilità per marginalità insufficiente o negativa riferita all’attività di cambio (marginalità insufficiente) e dello shop (margine negativo)”. </i>La ripresa in capo alla società sarebbe dunque avvenuta unicamente perché l’UTPG non avrebbe potuto determinare la redditività della società.<i> </i>Il contribuente si sarebbe trovato “<i>costretto</i>” ad accettare le riprese in capo alla società, “<i>ma mai ha accettato, confermato o comunicato che la prestazione valutabile in denaro doveva essere attribuita a lui medesimo</i>”. Sarebbe scorretta la qualifica di prestazione valutabile in denaro, poiché “<i>il signor __________ non ha beneficiato di nessun vantaggio e non gli si può attribuire una prestazione valutabile in denaro</i>”. Oltre a trattarsi di imposte a loro avviso dovute per una prestazione non attribuibile e riconducibile alo socio, le stesse destabilizzerebbero gravemente la loro situazione economica.</p> <p class="R1"> Secondo gli insorgenti l’UT avrebbe trattato con sufficienza i reclami, come dimostrerebbe per esempio l’imposizione parziale dei vantaggi valutabili in denaro in ragione del 70%, mentre nei periodi fiscali litigiosi l’imposizione attenuata avveniva nella misura del 60%.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><b> F. Osservazioni dell’autorità di tassazione</b></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> Con osservazioni del 17 marzo 2023 l’UT chiede che le decisioni su reclamo impugnate siano confermate. Per quanto attiene all’acquisto del mantello giuridico della __________ SA (2012), la società del valore nominale di fr. 100'000.- sarebbe stata acquistata per fr. 0.-, mentre all’acquisto non risulta che il capitale sia stato ricostituito mediante apporto di fondi freschi.</p> <p class="R1"> Con riferimento all’acquisto della __________ SA, la situazione sarebbe “<i>pressoché identica a quanto detto per __________ SA</i>”, con l’unica differenza che in questo caso la differenza tra prezzo pattuito e valore nominale si limiterebbe a fr. 97'000.-. Nei reclami presentati non risulterebbero del resto contestazioni specifiche in merito a tale imposizione. Inoltre, la riduzione per partecipazioni qualificate non sarebbe applicabile, poiché al momento della prestazione, ovvero dell’acquisto, il contribuente non era azionista della società. </p> <p class="R1"> Quanto alla contestazione principale, la ripresa della cifra d’affari della __________ SA sarebbe stata effettuata in sede di verifica fiscale e gli importi risulterebbero effettivi e non teorici. Inoltre, come a più riprese sottolineato nelle decisioni su reclamo, il beneficiario finale dei ricavi non contabilizzati sarebbe il contribuente stesso, quale azionista unico ed amministratore della società, che esercitava il controllo sulla stessa individualmente, come da lui stesso confermato in sede di interrogatorio del 24 giugno 2021 dinanzi all’AFC.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><b> G. Decreto penale dell’AFC</b></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> A complemento del proprio ricorso, in data 6 novembre 2023, il ricorrente ha inoltrato il decreto penale dell’AFC del 2 ottobre 2023, già cresciuto in giudicato e che “<i>può essere utile al fine di poter valutare al meglio la situazione</i>”. Dal decreto penale emergerebbe come le colpe attribuite al ricorrente siano quelle di essere venuto meno, in qualità di amministratore unico della __________ SA, ai propri compiti di diligenza. Ciò avrebbe permesso la redazione di una contabilità lacunosa, senza che venissero adeguatamente verificati i dati inseriti, in particolare senza controllare il margine d’utile lordo applicato dalle filiali. </p> <p class="R1"> Tuttavia, secondo il contribuente, nel decreto penale non gli sarebbe mai attribuito alcun arricchimento, ciò che permetterebbe di escludere che abbia beneficiato di prestazioni valutabili in denaro in ambito societario. Anche l’importo della multa e le osservazioni presentate dalla DAPI confermerebbero <i>“che la ripresa dell’UTPG è stata unicamente fatta basandosi su una stima cantonale di settore e che il signor __________ non ha in alcun modo beneficiato di dette riprese</i>”. </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <span><br/> </span> <p class="MsoNormal"> </p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="0"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span>Diritto</span></b></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><b> A. Acquisto del mantello giuridico</b></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> <b>1.</b> 1.1.</p> <p class="R1"> In primo luogo, i ricorrenti contestano l’imposizione di prestazioni valutabili in denaro riconducibili all’acquisto, da parte di RI 1, di due partecipazioni in società liquidate di fatto. </p> <p class="R1"> Nel primo caso, nel periodo fiscale 2012, è stato considerato reddito imponibile l’importo di fr. 100'000.–, corrispondente alla <i>“differenza fra il capitale azionario della società [__________ SA] e il prezzo d’acquisto definito (0.– fr.), in quanto secondo le norme vigenti se al momento del trapasso di proprietà non si provvede alla ricostituzione di tutto il capitale azionario con apporto di fondi freschi si verificano le condizioni di una distribuzione gratuita di azioni assoggettata all’imposta sul reddito”</i> (cfr. decisione di tassazione IC/IFD 2012 dell’8 novembre 2017).</p> <p class="R1"> Nel secondo caso, presentando la dichiarazione d’imposta 2014, i contribuenti hanno dichiarato di detenere alla fine del periodo fiscale la totalità delle azioni della __________ SA, __________, spiegando in una nota allegata di aver <i>“acquisito per CHF 3'000.00 il mantello giuridico dai precedenti proprietari nel mese di settembre 2014”</i>. L’Ufficio di tassazione ha imposto l’importo di fr. 97'000.– quale prestazione valutabile in denaro. </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 1.2.</p> <p class="R1"> Secondo gli articoli 20 cpv. 1 lett. <i>c</i> prima frase LIFD e 19 cpv. 1 lett. <i>c</i> prima frase LT, sono imponibili quali redditi della sostanza mobiliare i dividendi, le quote di utili, le eccedenze di liquidazione come pure i vantaggi valutabili in denaro risultanti da partecipazioni di qualsiasi genere (comprese le azioni gratuite, gli aumenti gratuiti del valore nominale ecc.).</p> <p class="R1"> Per gli articoli 20 cpv. 1<sup>bis</sup> LIFD e 19 cpv. 1<sup>bis</sup> LT, i dividendi, le quote di utili, le eccedenze di liquidazione come pure le prestazioni valutabili in denaro provenienti da azioni, quote in società a garanzia limitata o in società cooperative e buoni di partecipazione (comprese le azioni gratuite, gli aumenti gratuiti del valore nominale e simili) sono imponibili in ragione del 60 per cento se questi diritti di partecipazione rappresentano almeno il 10 per cento del capitale azionario o sociale di una società di capitali o di una società cooperativa.</p> <p class="R1"> Dal periodo fiscale 2018 per l’IC e dal 2020 per l’IFD, i suddetti redditi sono imponibili in ragione del 70%.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 1.3.</p> <p class="R1"> Azioni gratuite, buoni di partecipazione gratuiti e liberazioni gratuite di capitale risultano nella misura in cui valori nominali di azioni e di buoni di partecipazione sono liberati mediante fondi della società. Ciò può avvenire attraverso:</p> <p class="R1">-<span> </span>l’emissione di nuovi titoli</p> <p class="R1">-<span> </span>l’aumento del valore nominale dei titoli detenuti finora</p> <p class="R1">-<span> </span>l’eliminazione delle perdite riportate ancora esistenti dopo la vendita del mantello giuridico per mezzo degli utili netti annui della società.</p> <p class="R1"> (Promemoria dell’Amministrazione federale delle contribuzioni del 30 aprile 1999, Imposta preventiva sulle azioni gratuite, sui buoni di partecipazione gratuite e sulle liberazioni gratuite di capitale, cifra 1).</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 1.4.</p> <p class="R1"> Il trasferimento di un mantello giuridico di azioni consiste in una vendita di diritti di partecipazione che permette, al loro acquirente, di disporre di una società non ancora sciolta giuridicamente, ma che risulta economicamente liquidata, anche se può aver mantenuto a bilancio determinati attivi liquidi (denaro contante, averi depositati presso banche, titoli quotati) che determinano il valore venale delle azioni. Tale operazione è assimilata ad una liquidazione della società, seguita da una nuova costituzione, poiché presenta le caratteristiche dell’abuso di diritto. In effetti, il venditore di queste azioni cerca, di principio, di evitare le spese e le imposte legate allo scioglimento della società, mentre l’acquirente desidera eludere il diritto di bollo d’emissione e le spese legate alla fondazione di una nuova società (sentenza 2C_176/2008 del 26.8.2008 consid. 5.1.; <span>2C_749/2019 del 13.1.2020 consid. 5.3.). </span></p> <p class="R1"><span> Per poter essere qualificato quale trasferimento di un mantello giuridico d’azioni, la vendita deve condurre economicamente allo stesso risultato di una liquidazione di una vecchia società ed alla fondazione di una nuova persona giuridica. Diversi indizi permettono di ritenere l’esistenza di un tale trasferimento, ad esempio dei cambiamenti in seno al consiglio di amministrazione, la modifica della sede, dello scopo o della ragione sociale (sentenza 2C_176/2008 del 26.8.2008 consid. 5.1.; 2C_749/2019 del 13.1.2020 consid. 5.3.). Altri indizi sono il fatto che la società venduta non abbia più attivi oppure che gli unici attivi siano liquidi o facilmente realizzabili (per esempio titoli negoziabili regolarmente, prestiti agli azionisti), che la società abbia cessato la sua attività economica (produzione e commercializzazione di beni o di servizi), che i nuovi proprietari cessino l’attività della società per adottarne una nuova. Nella maggior parte dei casi, ci si accorge della vendita di un mantello giuridico d’azioni in base all’iscrizione a registro di commercio oppure dei conti di chiusura dei bilanci (<span>Bernardoni/Bortolotto</span>, La fiscalità dell’azienda, Mendrisio 2010, p. 477). </span></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 1.5.</p> <p class="R1"> Nel caso di cessione del mantello giuridico di azioni ad un prezzo superiore al valore nominale, la differenza viene considerata un’eccedenza di liquidazione imponibile presso l’azionista. Di solito però la cessione di mantelli azionari avviene ad un prezzo che è inferiore al valore nominale a causa del fatto che all’attivo di bilancio figurano importanti perdite riportate che annullano in parte o totalmente il capitale azionario. Esiste anche la possibilità che la società sia stata svuotata con un prestito all’azionista venditore (correntista attivo) che cede il pacchetto azionario al nuovo azionista il quale diventa nel contempo anche debitore della società. Se, al momento del trapasso al nuovo azionista, questi non provvede alla ricostituzione di tutto il capitale azionario con apporto di fondi freschi, ma il capitale viene ricostituito dalla società stessa per mezzo dei suoi utili annuali provenienti dalla nuova attività, si verificano le premesse di una distribuzione gratuita di azioni assoggettata all’imposta sul reddito. Presso la società questa situazione causa l’impossibilità di riconoscere la perdita riportata in deduzione degli esercizi futuri (<span>Bernardoni/Bortolotto</span><span>, op. cit., p. 477-478).</span></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 1.6.</p> <p class="R1"> Venendo al caso in esame, le decisioni di tassazione dei periodi fiscali 2012 e 2014 sono motivate in modo estremamente laconico. L’unica indicazione che ne emerge è che l’autorità fiscale ha considerato prestazione valutabile in denaro, e pertanto reddito della sostanza mobiliare, la differenza fra il capitale azionario delle società acquistate e il prezzo di acquisto dichiarato dallo stesso acquirente. </p> <p class="R1"> Non viene fornita nessuna indicazione in merito alla data di acquisto delle partecipazioni, all’attività svolta dalle società prima e dopo il trasferimento delle azioni, all’esistenza di perdite riportate o di crediti delle società nei confronti dei soci. L’autorità di tassazione non ha in tal modo provato l’adempimento delle condizioni previste dalla giurisprudenza per ammettere l’esistenza di una vendita del mantello giuridico. In particolare, non ha illustrato i presupposti in base ai quali ha stabilito che era intervenuta una liberazione gratuita di capitale. Neppure è chiaro quando sarebbe avvenuta la pretesa cessione del mantello giuridico, in particolare nel caso della __________ SA. </p> <p class="R1"> Le decisioni su reclamo dell’8 febbraio 2023 sono del tutto silenti in merito a questi redditi, limitandosi a confermare <i>“le prestazioni valutabili in denaro esposte in sede di notifica di tassazione”</i>, dipendenti<i> </i>da<i> “una carenza di cifra d’affari della __________ SA”.</i> </p> <p class="R1"> Per quanto concerne in particolar modo il calcolo del reddito imponibile, le decisioni impugnate affermano che i vantaggi economici sarebbero <i>“esposti nella partita personale in ragione del 70%”</i>, sulla base degli articoli 20 cpv. 1<sup>bis</sup> LIFD e 19 cpv. 1<sup>bis</sup> LT. Dal calcolo del reddito della sostanza risulta tuttavia che i proventi risultanti dalla pretesa distribuzione gratuita di azioni è stato considerato al 100%, senza alcuna spiegazione. </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 1.7.</p> <p class="R1"> Per quanto concerne i proventi legati all’acquisto del mantello giuridico delle società __________ SA e __________ SA, le decisioni impugnate sono annullate e gli atti sono rinviati all’autorità di tassazione, perché adotti nuove decisioni motivate.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><b> B. Prestazioni valutabili in denaro della </b>__________</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> <b>2.</b> 2.1.</p> <p class="R1"> Nelle tassazioni relative ai periodi fiscali dal 2013 al 2017, l’UT di __________ ha aggiunto ai redditi dichiarati considerevoli importi a titolo di “altri redditi della sostanza mobiliare”, ritenendo l’esistenza di prestazioni valutabili in denaro da parte della __________ SA. La motivazione addotta dall’autorità fiscale per giustificare le riprese effettuate è infatti sempre stata la medesima, ovvero:</p> <p class="R1"> <span>Secondo la documentazione in nostro possesso, il signor RI 1 risulta essere l’azionista unico della __________ SA. Dal verbale interrogatorio del 24 giugno 2021 effettuato dall’amministrazione federale delle contribuzioni AFC, il contribuente indica alla domanda numero 58 di essere l’unico azionista (quota 100%) della società __________ SA dal 2012. Nel citato verbale si discute inoltre delle riprese in merito alle prestazioni valutabili in denaro esposte dall’Ufficio competente ove il contribuente conferma l’accettazione delle decisioni di reclamo del 13.12.2016 e del 09.04.2019 di tali riprese. </span></p> <p class="R1"><span> In virtù degli articoli 19 cpv. 1<sup>bis</sup> LT e 20 cpv. 1<sup>bis</sup> LIFD eventuali vantaggi economici valutati debbano essere esposti nella partita personale in ragione del 70%. </span></p> <p class="R1"><span> In base alle informazioni emerse le riprese sono relativa ad una carenza di cifra d’affari, tale cifra d’affari riteniamo sia corretto presumere essere confluita all’amministratore e azionista unico. </span></p> <p class="R1"> Dal canto suo, il ricorrente ha sempre contestato di aver percepito vantaggi da parte della società e sostiene che le riprese effettuate dall’UTPG in seno alla __________ SA siano esclusivamente da ricondurre ad una stima cantonale di settore. Di conseguenza, RI 1 non sarebbe mai stato arricchito dai presunti vantaggi goduti in ambito societario né ne avrebbe beneficiato in alcun modo.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 2.2.</p> <p class="R1"> <span>Secondo la giurisprudenza, vi è un vantaggio valutabile in denaro</span><span> </span>secondo gli <span>articoli 20 cpv. 1 lett.<i> c </i>LIFD e 19 cpv. 1 lett. <i>c</i> LT, quando sono adempiute cumulativamente le quattro condizioni seguenti: </span></p> <p class="R1"><span> 1) la società fa una prestazione senza ottenere una controprestazione corrispondente; </span></p> <p class="R1"><span> 2) tale prestazione è concessa ad un azionista o ad una persona vicina; </span></p> <p class="R1"><span> 3) tale prestazione non sarebbe stata concessa ad un terzo alle stesse condizioni; </span></p> <p class="R1"><span> 4) la sproporzione tra la prestazione e la controprestazione è tanto palese che gli organi della società avrebbero potuto rendersi conto del vantaggio che concedevano</span></p> <p class="R1"><span> </span>(sentenza TF 2C_11/2018 del 10.12.2018, consid. <span>7.2.; DTF 131 II 593 consid. 5; 119 Ib 116 consid. </span><span>2; 115 Ib 238).</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="R1"> 2.3.</p> <p class="R1"> Quali prestazioni valutabili in denaro, qualificate pure come distribuzioni dissimulate di utili (DTF 131 II 593 consid. 5.1), valgono anche le rinunce a determinati proventi in favore dell’azionista o di una persona a lui vicina, con una corrispondente riduzione, presso la società, dell’utile esposto nel conto economico. Questa forma di prestazione valutabile in denaro viene definita con la nozione di prelevamento anticipato dell’utile (<i>Gewinnvorwegnahme</i>; cfr. <span>Bernardoni/Bortolotto</span>, op. cit., p. 432). Essa sussiste per l’appunto quando la società non rivendica alcun diritto su introiti di sua competenza, che vengono così incassati direttamente dall’azionista, rispettivamente quando quest’ultimo non fornisce la controprestazione che la società esigerebbe da un terzo, ad esempio la vendita di un bene del patrimonio sociale ad un prezzo di favore. La differenza fra il valore che sarebbe stato possibile ottenere da un terzo e il valore pattuito con l’azionista rappresenta una distribuzione mascherata di utile (<span>Bernardoni/ Bortolotto</span>, op. cit., p. 423; sentenza del Tribunale federale 2A.204/2006 del 22 giugno 2007, consid. 6; sentenza 2A.263/2003 del 19 novembre 2003, in: ASA 74 p. 660, consid. 2.2; sentenza 2A.602/2002 del 23 luglio 2003, consid. 2, con riferimenti).</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 2.4.</p> <p class="R1"> Spetta all’autorità fiscale dimostrare l’esistenza di elementi che creano oppure aumentano il carico fiscale, mentre al contribuente incombe l’onere della prova degli elementi che riducono oppure sopprimono il suo obbligo fiscale (DTF 133 II 153 consid. 4.3.; sentenza TF 2C_445/2015 del 26.8.2016 consid. 7.1.; sentenza TF 2C_177/2016 del 30.1.2017 consid. 4.1.). Per quanto concerne le prestazioni valutabili in denaro, le autorità fiscali devono portare la prova che la società ha fornito una prestazione e che non ha ottenuto una controprestazione, oppure una controprestazione insufficiente. Se le prove raccolte dall’autorità fiscale forniscono indizi a sufficienza per determinare una tale sproporzione, spetta allora al contribuente stabilire l’esattezza delle sue allegazioni contrarie (sentenze TF 138 II 57 consid. 7.1.; DTF 133 II 153 consid. 4.3.; 2C_927/2013 del 21.5.2914 consid. 5.4.; 2C_177/2016 del 30.1.2017, consid. 5.5.).</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> <b>3.</b> 3.1.</p> <p class="R1"> Nelle motivazioni delle decisioni impugnate, l’autorità fiscale ha sottolineato che le varie riprese nella partita fiscale del contribuente dipendevano dalla circostanza che RI 1 <i>“era azionista unico e amministratore della </i>__________<i>” e</i> che dal verbale d’interrogatorio del 24 giugno 2021 risultava aver accettato le riprese in merito alle prestazioni valutabili in denaro stabilite dal fisco. In effetti alla pagina 4, domanda 14 del citato verbale d’interrogatorio, interpellato in merito al reclamo interposto contro le decisioni di tassazione della società per i periodi fiscali dal 2013 al 2015, il contribuente si è così espresso:</p> <p class="R1"><span> Il reclamo fu fatto perché non avevamo capito esattamente alcune cose, si trattava di un chiarimento più che un reclamo. È stata fatta una verifica fiscale, durante la quale vi sono state delle riprese. Riprese che poi valutate anche dei consulenti fiscali, abbiamo ritenuto di accettare. Quindi abbiamo fatto tutto quanto necessario per dichiarare, da qui il modello 102, che abbiamo fatto non appena possibile.</span></p> <p class="R1"> Anche nel ricorso dinanzi a questa Camera, il ricorrente scrive esplicitamente che “<i>ha accettato la ripresa in capo alla società ma mai ha accettato, confermato o comunicato che la prestazione doveva essere attribuita a lui medesimo</i>” (cfr. ricorso del 9 marzo 2023, p. 4).</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 3.2.</p> <p class="R1"> Quella che a livello della società viene trattata come una distribuzione mascherata di utile costituisce in linea di principio un vantaggio valutabile in denaro per il titolare della partecipazione, secondo l’art. 20 cpv. 1 lett.<i> c</i> LIFD (nel diritto cantonale, secondo l’art. 19 cpv. 1 lett. <i>c</i> LT). Nella misura in cui la prestazione valutabile in denaro della società è stata accertata con una decisione passata in giudicato, i cantoni intraprendono generalmente una corrispondente ripresa presso il titolare della partecipazione (sentenza del TF n. 2C_16/2015 del 6 agosto 2015, in ASA 84 p. 254 = RDAF 2016 II 110 = StE 2015 A 21.12 n. 16 = StR 70/2015 p. 811, consid. 2.5.6 e dottrina citata).</p> <p class="R1"> Ciononostante, non esiste un vero e proprio automatismo nella ripresa <i>(“Aufrechnungsautomatismus”).</i> La prestazione valutabile in denaro della società costituisce un indizio di peso da prendere in considerazione nella tassazione del titolare della partecipazione. Tuttavia, ad impedire che la qualifica si estenda automaticamente al socio è il fatto che è solo il dispositivo di una decisione che può passare in giudicato e non anche gli accertamenti fattuali o le argomentazioni giuridiche, cioè la motivazione. Ne consegue che sono solo i fattori fiscali (in questo caso, della società) a passare in giudicato. Una nuova valutazione giuridica a livello dell’azionista è quindi indispensabile, soprattutto perché la società e il detentore della partecipazione – nonostante il legame che deriva dal diritto societario – sono due soggetti giuridici e fiscali indipendenti (sentenza n. 2C_16/2015 del 6 agosto 2015 consid. 2.5.7, con riferimenti a giurisprudenza e dottrina; cfr. anche Locher, Kommentar zum DBG, vol. I, 2<sup>a</sup> ed., Basilea 2019, n. 86 ad art. 20 LIFD, p. 592 s.).</p> <p class="R1"> In deroga alle regole usuali sull’onere della prova, tuttavia, un azionista che è anche organo della società deve contestare dettagliatamente l’esistenza e l’ammontare della prestazione valutabile in denaro, presa in considerazione dall’autorità di tassazione. Se non lo fa o si limita a contestazioni generiche, l'autorità fiscale può presumere che la ripresa stabilita con una decisione passata in giudicato a livello della società sia ugualmente giustificata nei confronti del socio (cfr. sentenza 2C_16/2015 del 6 agosto 2015 consid. <span>2.5.8; v. anche <span>Kocher</span>, Aspekte der steuerlichen Zweidimensionalität - Gedankensplitter im Licht der bundesgerichtlichen Rechtsprechung, in: Ordre romand des experts fiscaux diplômés OREF [a cura di], Au carrefour des contributions - Mélanges de droit fiscal en l'honneur de Monsieur le Juge Pascal Mollard, Berna 2020, p. 602).</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span>3.3.</p> <p class="R1"> Nella fattispecie, l’UT ha motivato le sue decisioni sostenendo che, sulla base del verbale d’interrogatorio allestito dall’AFC:</p> <p class="R1">-<span> </span>il contribuente era l’azionista unico della __________ SA dal 2012;</p> <p class="R1">-<span> </span>che nel citato verbale si discute inoltre delle riprese in merito alle prestazioni valutabili in denaro esposte dall’ufficio competente e che il contribuente ha confermato l’accettazione delle decisioni dopo reclamo concernenti la persona giuridica del 13.12.2016 e 09.04.2019 di tali riprese e</p> <p class="R1">-<span> </span>che in base alle informazioni emerse le riprese sono relative ad una carenza di cifra d’affari, che l’autorità fiscale ritiene “<i>sia corretto presumere essere confluita all’amministratore e azionista unico</i>”.</p> <p class="R1"> Poiché, come visto, la <i>res judicata</i> della decisione relativa alla persona giuridica __________ SA non si estende automaticamente alla tassazione del socio RI 1, che avrebbe beneficiato delle prestazioni valutabili in denaro, quest’ultimo risulta senz’altro legittimato, in linea di principio, a contestare le riprese che lo concernono, impugnando la tassazione della persona fisica. In tal caso, grava ancora sull’autorità fiscale l’onere della prova dell’esistenza e dell’ammontare della distribuzione mascherata di utile. Si è tuttavia rilevato come la giurisprudenza del Tribunale federale ammetta un’eccezione alle usuali regole che concernono l’onere della prova, quando il socio della persona giuridica è nel contempo suo organo. In tal caso, se non contesta nel dettaglio le riprese, queste possono essere considerate giustificate anche nei suoi confronti.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 3.4.</p> <p class="R1"> Ora, che il ricorrente fosse azionista della __________ SA nei periodi fiscali qui in disamina è indubbio, considerato come dalle dichiarazioni fiscali IC/IFD per gli anni fiscali qui in discussione si evinca che egli ne deteneva le azioni, nella misura del 100%. Inoltre, ha ammesso di essere azionista unico della società anche nel verbale di interrogatorio della DAPI (cfr. domanda 58, pag. 10 del verbale d’interrogatorio del 24 giugno 2021). Proprio per tale motivo l’UT ha imposto limitatamente gli “altri redditi” in virtù degli art. 19 cpv. 1bis LT e 20 cpv. 1bis LIFD, come indicato nelle decisioni su reclamo dell’8 febbraio 2023, dove si legge che “eventuali vantaggi economici valutati debbano essere esposti nella partita personale in ragione del 70%”.</p> <p class="R1"> Pacifico inoltre che il ricorrente fosse organo della __________ SA (cfr. domanda 17, p. 4 del Verbale d’interrogatorio del 24 giugno 2021: <i>“in qualità di amministratore sono stato quello che ha coordinato l’attività all’interno della struttura, ho preso le decisioni strategiche, poi avendo il diritto di firma ho svolto l’attività di relazione con la banca, piuttosto che con i grossisti del biglietto. […] Quindi mi sono occupato della parte strategica decisionale”</i>).</p> <p class="R1"> In queste circostanze, si giustifica l’applicazione della menzionata deroga alla ripartizione dell’onere della prova. All’insorgente spetta dunque l’onere di prendere compiutamente posizione sulle riprese risultanti dalla tassazione della società. </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 3.5.</p> <p class="R1"> L’insorgente si limita a negare di essersi arricchito e di aver beneficiato di presunte prestazioni valutabili in denaro da parte della società, senza tuttavia presentare documenti che possano suffragare la propria tesi.</p> <p class="R1"> Va ricordato al ricorrente che la __________ SA è stata oggetto di una verifica dell’Ispettorato fiscale nel corso del 2017. Dal rapporto del 28 novembre 2018 si apprende che il saldo cassa alla fine dell’esercizio non risultava attendibile (cifra 2.1.1, p. 6) e che la società non allestiva <i>“alcun giornale dell’inventario contenente le singole operazioni come pure la giacenza quotidiana ad inventario” </i>e che <i>“dai 13 uffici cambio viene riassunta la movimentazione giornaliera delle vendite in un’unica cifra”.</i> Ciò rendeva <i>“impossibile accertare quali vendite con quale margine sono state effettuate che vadano oltre ad una valutazione di margine medio giornaliero” </i>e <i>“quante operazioni inverse vi sono state, ossia quanti portatori di EUR hanno voliuto acquistare CHF”.</i> A quest’ultimo riguardo, l’Ispettorato ha sottolineato come <i>“sulla base della documentazione ricevuta dall’AFC… emerge[sse] che il 16% delle operazioni erano inverse” </i>mentre <i>“nella fattispecie la contribuente non esibisce alcuna operazione inversa” </i>(cifra 2.1.1, p. 10). È stata inoltre constatata una <i>“negatività delle scorte”</i>, che avrebbe avvalorato <i>“l’inattendibilità della contabilità, poiché gli acquisti potrebbero essere avvenuti con altri fondi”</i> (cifra 2.1.1, p. 12). Soprattutto, l’Ispettorato ha ravvisato una <i>“marginalità… altamente inferiore ai parametri di mercato dal 2013”</i>, cosa che ha confermato l’inattendibilità della contabilità relativa al settore cambio e ha indotto il fisco a procedere ad una “tassazione d’ufficio parziale” (cifra 2.3, p. 18 s.). Altre riprese sono state fatte sui ricavi della vendita di benzina e degli shop, come pure sull’oro. Sono stati infine ripresi gli interessi pagati alla __________ Ltd di __________. </p> <p class="R1"> Anche nelle decisioni, con cui ha respinto il reclamo interposto dalla __________ SA contro le decisioni di tassazione, l’UTPG ha riassunto le risultanze della verifica dell’Ispettorato, con particolare riguardo alla questione della “bassa marginalità dell’attività di cambio valuta”.</p> <p class="R1"> Si aggiunga ancora che, dopo che le decisioni di tassazione erano passate in giudicato, la __________ SA ha inoltrato all’AFC i moduli 102 per il pagamento dell’imposta preventiva su prestazioni valutabili in denaro per fr. 2'445'212.–.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 3.6.</p> <p class="R1"> Tenuto conto del lavoro svolto dall’Ispettorato e delle decisioni dell’UTPG che si sono basate sul relativo rapporto, il ricorrente non può limitarsi a contestare di aver beneficiato delle prestazioni valutabili in denaro, corrispondenti ai prelevamenti anticipati di utile che risultano dalla tassazione della __________ SA. Come risulta dalla giurisprudenza del Tribunale federale, l’azionista che è anche organo della società deve contestare nel dettaglio l’esistenza e l’ammontare della prestazione valutabile in denaro, presa in considerazione dall’autorità di tassazione. Nella fattispecie, avrebbe dovuto giustificare la completezza e la conformità con il diritto commerciale della contabilità della società, il rispetto dei margini di guadagno dell’attività di cambio o tutt’al più contestare i margini applicati dall’autorità di tassazione nella tassazione della società. </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 3.7.</p> <p class="R1"> Non giustifica una diversa conclusione neppure la motivazione del decreto penale del 2 ottobre 2023, trasmesso alla Camera di diritto tributario dal ricorrente il 6 novembre 2023. Secondo il contribuente, <i>“nel decreto non viene mai attribuito [a lui] un arricchimento, una prestazione valutabile in denaro goduta in ambito societario o un vantaggio economico”</i>. </p> <p class="R1"> Con il decreto in questione, egli è stato tuttavia condannato per sottrazione dell’imposta preventiva nell’ambito della gestione della __________ SA. </p> <p class="R1"> Secondo l’art. 20 cpv. 1 dell’Ordinanza del 19 dicembre 1966 sull'imposta preventiva (OIPrev; RS 642.211) si considera reddito imponibile di azioni, di quote sociali in società a garanzia limitata e in cooperative, ogni prestazione valutabile in denaro corrisposta dalla società ai titolari di diritti di partecipazione, o a terze persone loro vicine, che non ha il carattere di rimborso delle quote di capitale sociale versato esistenti all’atto della prestazione (dividendi, abbuoni, azioni gratuite, buoni di partecipazione gratuiti, eccedenze di liquidazione, ecc.). </p> <p class="R1"> Non si vede come l’unico socio della __________ SA possa negare di aver conseguito la prestazione valutabile in denaro, che la società stessa ha dichiarato al fisco federale di aver corrisposto ai soci o a persone vicine. </p> <p class="R1"> 3.8.</p> <p class="R1"> In queste circostanze, il ricorso deve essere respinto. </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><b> C. Interessi passivi versati alla __________ Ltd di __________</b></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> <b>4. </b>4.1.</p> <p class="R1"> Infine, gli insorgenti contestano la ripresa degli interessi passivi pagati alla __________ Ltd di Dubai in relazione ad un mutuo di fr. 1'508'365.–. L’autorità di tassazione ha ritenuto di non ammettere il relativo costo, non essendo note le generalità del beneficiario. </p> <p class="R1"> In sé la censura è già stata evasa nell’ambito della motivazione relativa alle prestazioni valutabili in denaro della __________ SA. Infatti, la ripresa dei controversi interessi passivi dipende a sua volta dall’esito della verifica esperita dall’Ispettorato fiscale nei confronti della società del ricorrente. Anche in questo caso si tratta di una distribuzione dissimulata di utile da parte della stessa società. Infatti, il fisco cantonale ha ritenuto non comprovata l’esistenza di una adeguata controprestazione per il versamento degli interessi litigiosi.</p> <p class="R1"> Per il fatto che nel ricorso viene proposta una motivazione distinta per questa ripresa, ci si sofferma anche su tale aspetto. </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 4.2.</p> <p class="R1"> Il contribuente deve fare tutto il necessario per consentire una tassazione completa ed esatta (articoli 126 cpv. 1 LIFD e 200 cpv. 1 LT). Deve segnatamente fornire, a domanda dell’autorità di tassazione, informazioni orali e scritte e presentare libri contabili, giustificativi e altri attestati, come anche documenti concernenti le relazioni d'affari (articoli 126 cpv. 2 LIFD e 200 cpv. 2 LT). </p> <p class="R1"> La giurisprudenza esige una collaborazione “particolarmente qualificata” nei rapporti giuridici internazionali. Le relazioni del beneficiario estero della prestazione sono infatti sottratte al controllo delle autorità fiscali interne, ragione per cui un contribuente che voglia trarre un qualsiasi vantaggio da questa relazione internazionale sottostà all’onere della prova e a un obbligo di collaborazione accresciuti (cfr. per esempio sentenza del TF n. 2C_16/2015 del 6 agosto 2015, in RF 70/2015 p. 811, consid. 2.5.2 con riferimenti a dottrina e giurisprudenza).</p> <p class="R1"> Un contribuente che sostiene di aver proceduto a versamenti all’estero non può pertanto limitarsi a indicare il nominativo del destinatario del pagamento, ma deve esporre tutte le circostanze che hanno portato al versamento, come pure i contratti, la corrispondenza e i giustificativi bancari (cfr. sentenza del TF n. 2C_32/2018 dell’11 novembre 2019 consid. 3.2.2 e giurisprudenza citata).</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 4.3.</p> <p class="R1"> Il fisco cantonale ha chiesto alla __________ SA di produrre il contratto di mutuo, giustificativi bancari comprovanti il trasferimento dell’importo del mutuo e le generalità del creditore. </p> <p class="R1"> In questo contesto, non si può ignorare il fatto che negli Emirati Arabi Uniti le società residenti non soggiacciono a imposizione (Messaggio del Consiglio federale n. 11.073 del 23 novembre 2011 concernente l’approvazione di una Convenzione tra la Svizzera e gli Emirati Arabi Uniti per evitare le doppie imposizioni, in FF 2011 8123, p. 8128). È quindi più che giustificata la richiesta dell’autorità fiscale di produrre documentazione circostanziata.</p> <p class="R1"> In seguito al reclamo contro le decisioni di tassazione, la società ha prodotto il contratto di finanziamento ed ha precisato che il pagamento dell’importo prestato era avvenuto per il tramite della __________ SA di __________. Per il resto si è limitata ad affermare che il beneficiario economico della __________ Ltd era “estero”:</p> <p class="R1"> Comprensibilmente, l’UTPG ha respinto il reclamo e ha confermato la ripresa degli interessi passivi.</p> <p class="R1"> Nel ricorso, i contribuenti non apportano ulteriori prove in merito alla società di Dubai e ai rapporti finanziari di quest’ultima con la __________ SA. Si limitano ad affermare che “la sola mancata informazione dell’azionista della __________ Ltd non può essere catalogata come un arricchimento” di RI 1.</p> <p class="R1"> Anche a questo proposito il ricorso deve essere respinto. </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> <b>5.</b> Le decisioni relative ai periodi fiscali 2012 e 2014 sono annullate limitatamente alla questione legata all’acquisto del mantello giuridico delle società __________ SA e __________ SA. L’autorità di tassazione notificherà ai ricorrenti due nuove decisioni motivate.</p> <p class="R1"> Per il resto il ricorso è respinto.</p> <p class="R1"> La tassa di giustizia e le spese processuali sono a carico dei ricorrenti in misura proporzionale alla loro soccombenza. </p> <p class="R1"> Agli insorgenti è anche riconosciuta un’indennità per ripetibili.</p> <span><br/> </span> <p class="R1"> </p> <p class="R1">Per questi motivi,</p> <p class="R1">visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT</p> <p class="R1"><b><span> </span></b></p> <p class="R1"><b><span> </span></b></p> <p class="R1"><b><span>dichiara e pronuncia</span></b></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 1. 1.1. Le decisioni su reclamo dell’8 febbraio 2023 relative ai periodi fiscali 2012 e 2014 sono annullate, limitatamente all’imposizione dei proventi legati all’acquisto del mantello giuridico delle società __________ SA e __________ SA, e gli atti sono rinviati all’autorità di tassazione, perché adotti nuove decisioni motivate.</p> <p class="R1"> 1.2. Per il resto, il ricorso è <b>respinto</b>.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 2. Le spese processuali consistenti:</p> <p class="R1"> a. nella tassa di giustizia di fr. 5’000.–</p> <p class="R1"> b. nelle spese di cancelleria di complessivi <u>fr. 500.–</u></p> <p class="R1"> per un totale di fr. 5’500.–</p> <p class="R1"> sono a carico dei ricorrenti nella misura di 4/5 (fr. 4'400.–).</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> Ai ricorrenti è riconosciuta un’indennità di fr. 1'000.– per ripetibili.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 3. Contro il presente Copia per conoscenza:</p> <p class="MsoNormal"><span> - municipio di .</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello</span></p> <p class="MsoNormal"><span>Il presidente: </span><span>La</span><span> segretari</span><span>a</span><span>:</span></p> </div></body></html>