<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE - Archiv</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2017</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">314</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> <span class="ft3">[...]</span><br/> <span class="ft3"><b>62</b></span> <span class="ft3"><b>Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit; Liquidation; Jahressteu-</b></span><br/> <span class="ft3"><b>er infolge Invalidität (§ 45 Abs. 1 lit. f StG)</b></span><br/> <span class="ft3"><b>Für die Anwendung von § 45 Abs. 1 lit. f StG ist ein Zusammenhang zwi-</b></span><br/> <span class="ft3"><b>schen der Invalidität und der Aufgabe der selbständigen Erwerbstätigkeit</b></span><br/> <span class="ft3"><b>erforderlich. Vorliegend wäre die von der Gesellschaft bezweckte Vermie-</b></span><br/> <span class="ft3"><b>tung der Geschäftsliegenschaft trotz der Diskushernie der steuerpflichti-</b></span><br/> <span class="ft3"><b>gen Person weiter möglich gewesen.</b></span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2017</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">315</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft4">Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,</span><br/> <span class="ft4">vom 23. November 2017 in Sachen KStA/O. + C.M. (3-RV.2017.77).</span><br/> <span class="ft5"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <span class="ft1">2.</span><br/> <span class="ft1">Steuerbar sind alle Einkünfte aus einem Handels-, Industrie-,</span><br/> <span class="ft1">Gewerbe-, Landwirtschafts- und Forstwirtschaftsbetrieb, aus einem</span><br/> <span class="ft1">freien Beruf sowie aus jeder anderen selbständigen Erwerbstätigkeit</span><br/> <span class="ft1">(§ 27 Abs. 1 StG). Zu den Einkünften aus selbständiger Erwerbstätig-</span><br/> <span class="ft1">keit zählen auch alle Kapitalgewinne aus Veräusserung, Verwertung</span><br/> <span class="ft1">oder buchmässiger Aufwertung von Geschäftsvermögen (§ 27 Abs. 2</span><br/> <span class="ft1">StG).</span><br/> <span class="ft1">Der getrennt vom übrigen Einkommen berechneten Jahressteuer</span><br/> <span class="ft1">zu 40 % des Tarifs unterliegt gemäss § 45 Abs. 1 lit. f StG die</span><br/> <span class="ft1">Summe der in den letzten zwei Geschäftsjahren realisierten stillen</span><br/> <span class="ft1">Reserven, wenn die selbständige Erwerbstätigkeit nach dem voll-</span><br/> <span class="ft1">endeten 55. Altersjahr oder wegen Unfähigkeit zur Weiterführung</span><br/> <span class="ft1">infolge Invalidität definitiv aufgegeben wird.</span><br/> <span class="ft1">3.</span><br/> <span class="ft1">3.1.</span><br/> <span class="ft1">Der Rekursgegner und sein Bruder (...) waren einzige Gesell-</span><br/> <span class="ft1">schafter der Kollektivgesellschaft M. (im Folgenden: KG M.). Diese</span><br/> <span class="ft1">bezweckte den "Betrieb einer Sägerei und Handel mit Holzwaren</span><br/> <span class="ft1">aller Art".</span><br/> <span class="ft1">Per 1. Januar 2006 übernahm der Rekursgegner die Sägerei und</span><br/> <span class="ft1">führte sie in Form des Einzelunternehmens M. (im Folgenden: EU</span><br/> <span class="ft1">M.) weiter. In der KG M. verblieb einzig die Liegenschaft GB X.</span><br/> <span class="ft1">Parzelle Y. (im Folgenden: GB X. Nr. Y.), mit der Sägerei, einer La-</span><br/> <span class="ft1">gerhalle, einem Schopf, einem Autounterstand, einem Zweifamilien-</span><br/> <span class="ft1">haus und Nebengebäuden. Der Ertrag der KG M. bestand in der</span><br/> <span class="ft1">Folge aus Mietzinseinnahmen.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2017</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">316</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">Im Jahr 2010 trat der Rekursgegner aus gesundheitlichen Grün-</span><br/> <span class="ft1">den (Diskushernie) eine Stelle als Lastwagenfahrer an und gab die</span><br/> <span class="ft1">selbständige Erwerbstätigkeit auf.</span><br/> <span class="ft1">3.2.</span><br/> <span class="ft1">Mit Kaufvertrag vom 19. Juni 2012 verkaufte die KG M. die</span><br/> <span class="ft1">Liegenschaft GB X. Nr. Y. an die S. AG. Mit diesem Verkauf erzielte</span><br/> <span class="ft1">der Rekursgegner einen Gewinn von CHF 634'571.00.</span><br/> <span class="ft1">Die Rekursgegner machten in der Steuererklärung 2012 gel-</span><br/> <span class="ft1">tend, der Gewinn aus dem Verkauf der Liegenschaft GB X. Nr. Y.</span><br/> <span class="ft1">von unbestritten CHF 634'571.00 sei wegen Invalidität gestützt auf</span><br/> <span class="ft1">§ 45 Abs. 1 lit. f StG mit einer separaten Jahressteuer zu erfassen.</span><br/> <span class="ft1">(...)</span><br/> <span class="ft1">4.</span><br/> <span class="ft1">4.1.</span><br/> <span class="ft1">Zu beurteilen ist, ob der Liquidationsgewinn von</span><br/> <span class="ft1">CHF 634'571.00 mit dem übrigen Einkommen des Jahres 2012 oder</span><br/> <span class="ft1">mit einer separaten Jahressteuer zu erfassen ist.</span><br/> <span class="ft1">4.2.</span><br/> <span class="ft1">Der Rekursgegner hat einerseits mit dem EU M. eine Sägerei</span><br/> <span class="ft1">geführt und Holzhandel betrieben, andererseits mit der KG M. die</span><br/> <span class="ft1">Liegenschaft GB X. Nr. Y. vermietet. Es handelt sich grundsätzlich</span><br/> <span class="ft1">um zwei verschiedene selbständige Erwerbstätigkeiten, die separat</span><br/> <span class="ft1">zu beurteilen sind. Zu Recht wurden denn auch zwei Buchhaltungen</span><br/> <span class="ft1">geführt und die Ergebnisse separat in den Steuererklärungen dekla-</span><br/> <span class="ft1">riert.</span><br/> <span class="ft1">Entgegen der Ansicht der Rekursgegner lag auch keine wirt-</span><br/> <span class="ft1">schaftliche Abhängigkeit zwischen der KG M. und dem EU M. vor.</span><br/> <span class="ft1">Aus den Auszügen des Kontos "3000 Liegenschaftsertrag" der KG</span><br/> <span class="ft1">M. der Jahre 2009 bis 2012 ist ersichtlich, dass der Mietzins des EU</span><br/> <span class="ft1">M. nur einen relativ kleinen Teil des gesamten Mietertrages der KG</span><br/> <span class="ft1">M. umfasste. Die KG M. hatte diverse weitere Mieter (...). Hinzu</span><br/> <span class="ft1">kommt, dass zumindest ein Teil der vom EU M. gemieteten Räume</span><br/> <span class="ft1">nach der Beendigung des Mietverhältnisses neu durch die W. AG an-</span><br/> <span class="ft1">gemietet wurde, die zuvor Untermieterin des EU M. war (...). Gegen</span><br/> <span class="ft1">eine wirtschaftliche Abhängigkeit spricht schliesslich der Umstand,</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2017</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">317</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">dass die KG M. auch nach der Beendigung des Mietverhältnisses</span><br/> <span class="ft1">durch das EU M. weiterhin Gewinne erzielte (...).</span><br/> <span class="ft1">Wie das KStA zu Recht ausführt ist kein Grund ersichtlich,</span><br/> <span class="ft1">inwiefern die Diskushernie des Rekursgegners die Weiterführung der</span><br/> <span class="ft1">Vermietung der Liegenschaft verunmöglicht haben soll. Ein direkter</span><br/> <span class="ft1">Zusammenhang ist nicht erkennbar. Der Umstand, dass die KG M.</span><br/> <span class="ft1">nach der Aufgabe der Sägerei durch den Rekursgegner die Liegen-</span><br/> <span class="ft1">schaft verkaufen wollte, ist jedenfalls nicht direkt auf die gesundheit-</span><br/> <span class="ft1">lichen Probleme des Rekursgegners zurückzuführen.</span><br/> <span class="ft1">4.3.</span><br/> <span class="ft1">Somit ist § 45 Abs. 1 lit. f StG entsprechend dem Antrag des</span><br/> <span class="ft1">KStA und entgegen der Ansicht der Steuerkommission X. vorliegend</span><br/> <span class="ft1">nicht anzuwenden.</span><br/></div> </div> </body> </html>