B u n d e s v e rw a l t u n g s g e r i ch t T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i f f éd é r a l T r i b u n a l e am m i n i s t r a t i vo f e d e r a l e T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i v fe d e r a l Corte I A-4771/2012 S e n t e n z a d e l 2 l u g l i o 2 0 1 4 Composizione Giudici Michael Beusch (presidente del collegio), Pascal Mollard, Markus Metz, cancelliere Manuel Borla. Parti A._______, patrocinata dall'avv. …, …, 6901 Lugano, ricorrente, contro Direzione del circondario Lugano, Via Pioda 10, casella postale 5525, 6901 Lugano, agente tramite Direzione generale delle dogane, Divisione principale diritto e tributi, Monbijoustrasse 40, 3003 Berna, autorità inferiore. Oggetto Imposta sul valore aggiunto. A-4771/2012 Pagina 2 Fatti: A. Il Comune di Campione d'Italia (in seguito il Comune o Campione) sorge sulla sponda del lago Ceresio di fronte a quella di Lugano. Interamente circondato da territorio svizzero, i l Comune è un'enclave italiana - parte integrante della Repubblica Italiana, provincia di Como appartenente alla regione Lombardia - che si estende per 1 kmq sulla terraferma e per 1,5 kmq sulle acque del lago Ceresio. Tra il comune limitrofo svizzero di Bi s- sone e Campione d'Italia non esiste un valico doganale. B. La A._______ (in seguito la Società) , per i l tramite della B._______ (in seguito Spedizioniere), ha presentato, il 15 dicembre 2011, una domanda di immissione in libera pratica - in esenzione di tributi - di "parti di costru- zioni", all'Ufficio doganale di Chiasso Strada (in seguito Ufficio doganale ). Il 16 dicembre seguente quest'ulti mo ha pronunciato la decisione d'impo- sizione n. 71457182.1, per fr. 977,75 a titolo di imposta sul valore aggiun- to (in seguito IVA). Il 12 marzo 201 2 la Società – sempre per il tramite dell o spedizioniere – ha quindi presentato una seconda domanda di immissione in libera prati- ca - in esenzioni di tributi - per "altri accessori per tubi (flange)", all'Ufficio sopramenzionato, il quale - il 13 marzo seguente - ha allestito la decisi o- ne d'imposizione n. 76678726.1, per fr. 237.20 a titolo di imposta sul valo- re aggiunto. C. Con scritti del 28 febbraio e 15 marzo 2012 la Società ha inoltrato due ri- corsi - avverso le decisioni menzionate – all'Ufficio doganale, il quale ha trasmesso per competenza l'evasione degli stessi all'Amministrazione fe- derale de lle Dogane, Direzione del circondario Lugano (in seguito AFD/DC). Quest'ultimo ha informato l'interessata che "su presentazione di giustificativi attestanti l'ammontare dei costi riguardanti la posa in opera di tali beni oggetti, i ricorsi avrebbero potuto essere parzialmente accolti", rispettivamente che era propria volontà congiungere i ricorsi inoltrati. D. Con decisione del 2 agosto 2012 la AFD/DC ha parzialmente accolto il ri- corso della Società, correggendo le basi d i calcolo dell'IVA inerenti le de-A-4771/2012 Pagina 3 cisioni di tassazione e restituendo conseguentemente l'importo di fr. 641.20 rispettivamente fr. 94.15 alla Società interessata. E. Con ricorso del 13 settembre 2012 la Società , per il tramite de l proprio patrocinatore, è insorta contro la decisione dell'autorità di prime cure chiedendo l'annullamento della stessa, protestate tasse, spese e ripetibili. A sostegno delle proprie allegazioni la ricorrente ha rilevato la nullità della decisione impugnata da un punto di vista formale: da una parte poiché la AFD/DC non avrebbe avuto alcuna competenza decisionale, essendo Campione territorio doganale italiano , con conseguente inapplicabilità dalla legislazione svizzera in materia, e dall'altra poiché la dec isione liti- giosa reca la firma del Capo della "Sezione Tariffa e Regimi doganali" , il quale non avrebbe alcuna compet enza giurisdizionale in materia. La So- cietà ha inoltre sollevato dubbi circa la competenza del Tribunale ammini- strativo federale (in seguit o TAF o il Tribunale) , indicato nel dispositivo della decisione di prima istanza, quale autorità di ricorso. La ricorrente ha infine evidenziato che, qualora il ricorso non fosse accolto, le spese pr o- cessuali devono essere sopportate dell'AFD/DC poiché esse, sebbene non fossero dovute, sono già state poste a carico della Società nel qu a- dro del ricorso che ha vist o soccombere l'Ufficio doganale con relativo r i- dimensionamento degli importi prelevati a titolo di IVA. F. Con scritto del 5 ottobre 2012 la ricorrente, alla luce della notifica da parte del T ribunale delle sentenze nei procedimenti A -3776/2010 e A-2411/2010 del 16 agosto 2012, inerenti "l'applicazione dei dazi doganali (e dell'IVA all'importazione) su merci destinate a Campione d'Italia" e i re- lativi ricorsi al Tribunale federale (in seguito TF), ha chiesto al Tribunale la sospensione del presente procedimento. La domanda di sospensione è quindi stata accolta con decisione incidentale dell'8 novembre 2012. G. Con sentenze 2C_104/2012 e 2C_1015/2012 il TF ha accolto i ricorsi av- verso le sentenze TAF sopracitate, conseguentemente il presente proce- dimento è stato riattivato con decisione incidentale del 27 novembre 2013. H. Con scritto del 13 gennaio 2014 l'Amministrazione federale delle dogane (in se guito AFD/DGD) ha comunicato, considerate le motivazioni delle sentenze del TF, di mantenere la decisione del 2 agosto 2013 oggetto del A-4771/2012 Pagina 4 presente procedimento, rilevando altresì che nella fattispecie "la ricorre n- te non è il Comune di Campione d'Italia ma un'impresa privata con sede in questo comune e quindi, a norma del regolamento interno, il capo della sezione Tariffa e Regimi doganali era autorizzato a firmare la decisione impugnata dalla ricorrente e non neces sitava di alcuna procura da parte del direttore del circondario [di] Lugano". A comprova di quanto indicato l'autorità inferiore ha pure trasmesso lo scritto/attestato del 27 novembre 2013 del Direttore del circondario di Lugano oltre che copia del regol a- mento interno menzionato. I. Con scritto de l 16 gennaio 2014 la ricorrente ha confermato le proprie conclusioni, evidenziando n uovamente la presenza di un vizio di forma, relativo alla firma appressa alla decisione impugnata. J. Con risposta del 14 marzo 2014 l a AFD/DGD ha chiesto di respingere il ricorso e di confermare la decisione del 2 agosto 2012 della AFD/DC. Da un punto di vista formale l'aut orità inferiore ha rilevato che il Capo della Sezione tariffa e regimi doganali aveva la legittimazione di sottoscrivere la decisione oggetto di ricorso, come si evince dal regolamento interno; inol- tre la AFD/DGD interviene nel procedimento in esame q uale rappresen- tante della AFD/DC nelle procedure di ricorso (cfr. punto 3, pag. 7) . Nel merito, l'autorità inferiore ha evidenziato che Campione d'Italia non è par- te integrante del territorio doganale svizzero (cfr. punto 1.1, pag. 4), che l'Amministrazione federale delle dogane ha dunque il diritto di "riscuotere l'IVA sui beni importati dall'Italia e destinati a Campione" (cfr. punto 2 pag. 6), e che in concreto i beni importati non sono esenti da dazi (cfr. punto 4, pag. 8): in particolare la AFD/DGD ha evidenziato l'esistenza di una pras- si particolare per la quale l'IVA, in caso di importazione d i beni in virtù di un contratto d'appalto, è riscossa unicamente sul valore di mercato, ossia il prezzo di vendita del bene praticato dal fornitore estero, più eventuali spese accessorie (cfr. punto 5.4, pag. 10). Infine l'autorità inferiore ha sot- tolineato che il Tribunale sia l'autorità competente, nella misura in cui la decisione impugnata è stata adottata da un'autorità di seconda istanza, rispettivamente giustifica il prelevamento delle spese processuali. A-4771/2012 Pagina 5 Diritto: 1. 1.1 Il Tribunale amministrativo federale è competente per statuire nel me- rito della vertenza che qui ci occupa in virtù degli artt. 1 e 31 segg. della legge federale del 17 giugno 2005 sul Tribunale amministrativo federale (LTAF; RS 173.32). Fatta eccezione per quanto pres critto direttamente dalla LTAF come pure da normative speciali, la procedura dinanzi alla scrivente autorità giudicante è retta dalla legge federale del 20 dicembre 1968 sulla procedura amministrativa (PA; RS 172.021). Il Tribunale ha ri- levato inoltre che, siccome la decisione del 2 agosto 2012, qui impugnata, è stata adottata dalla Dire zione del circondario di Lugano - quale autorità di ricorso - susseguentemente alle decisioni di imposizione IVA dell'Ufficio doganale di Chiasso Strada, la censura di incom petenza della presente autorità giudiziaria è infondata (cfr. anche consid. 1.4.1). 1.2 Il ricorso è stato interposto tempestivamente (cfr. art. 20 segg., art. 50 PA), nel rispetto delle esigenze di forma e di contenuto previste dalla le g- ge (cfr. art. 52 PA). 1.3 L'atto impugnato è una decisione resa dall'AFD/DC, fondata sul diritto pubblico federale giusta l'art. 5 PA, che condanna la ricorrente al pag a- mento di un importo a titolo di IVA. Comportando il medesimo un onere pecuniario, è dato quindi l'interesse a ricorrere. Da qui la legittimazione della ricorrente (cfr. art. 48 cpv. 1 PA). 1.4 1.4.1 Il Tribunale rileva quindi che l'eccezione di incompetenza decisiona- le della AFD/DC, denunciata dalla ricorrente , sarà discussa contestual- mente all'esame degli elementi di diritto sostanziale nella misura in cui si tratta di sapere se il territorio doganale di Campione d'Italia debba essere considerato svizzero in base ad accordi internazionali o al diritto consue- tudinario internazionale. 1.4.2 La Società ha altresì censurato la carente "competenza giurisdizi o- nale" del Capo della Sezione tariffa e Regimi doganali nell'adottare la d e- cisione oggetto di ricorso, la quale avrebbe dovuto semmai essere sott o- scritta dal Direttore del circondario doganale (cfr. ricorso pag. 3). 1.4.2.1 Il tema del diritto di firma e della sua delega è regolato a livello l e- gislativo dall'art. 49 della legge federale del 21 marzo 1997 sull'organiz-A-4771/2012 Pagina 6 zazione del Governo e dell'Amministrazione (LOGA; RS 172.010), norma che stabilisce i limiti del diritto di firma in nome del capo dipartimento (cpv. 1 e 2) e che riconosce nel contempo ai direttori dei gruppi e degli uf- fici la facoltà di regolare il diritto di firma nel loro settore di competenza (cpv. 3). Quando è in discussione il diritto di firma di un funzionario in un ambito che ricade nelle competenze di un determinato Ufficio federale, al quale l'Amministrazione federale delle dogane può essere equiparato (Ordinanza federale sull'organizzazione del Governo e dell'Amministr a- zione [OLOGA; RS 172.010.1], allegato I), occorre pertanto verificare se lo stesso sia stato oggetto di una regolamentazione da parte di chi dirige l'unità amministrativa in questione (sentenza TF 8G.115/2003 del 14 n o- vembre 2003 consid. 3; THOMAS SÄGESSER, Handkommentar zum Regie- rungs- und Verwaltungsorganisationsgesetz, 2007, ad art. 49 n. 14 e 15). La giurisprudenza ha inoltre ammesso che il vizio consistente nella sott o- scrizione di una decisione da parte di una persona senza diritto di firma, determinante dunque l'annullabilità dell'atto, può essere sanato allo r- quando essa viene in seguito confermata da chi effettivamente disponeva del diritto di firma (sentenze TF 2C_1014/2012 del 13 novembre 20 13 consid. 6.5 e 6.5.1; 2A.188/1994 dell'8 novembre 1994 consid. 5 e 2A.71/1994 del 28 settembre 1994 consid. 3d, nelle quali la persona che aveva la facoltà di sottoscriverla aveva appunto ratificato l'originaria dec i- sione in sede di ricorso). 1.4.2.2 Orbene dagli atti di causa emerge che secondo il Regolamento in- terno – il quale non appare per altro essere stato direttamente emanato dai vertici dell'Amministrazione federale delle dogane, bensì dalla Dir e- zione di circondario medesima – la firma del Direttore del circondario è necessaria per gli "affari" che coinvolgono autorità /amministrazioni (quali Confederazione, Cantoni o Comuni), parlamentari, Regio Insubrica, R e- gione Lombardia; diplomatici/rappresentanti consolari (eccetto casi pen a- li); sezioni delle associazioni del personale, sindacat i; organizzazioni e- conomiche; mass media interregionali (cfr. Regolamento interno DC L u- gano, Appendice 4 punto 1) . Conseguentemente e nella misura in cui la presente vertenza oppone la DGD a una società privata, la firma del D i- rettore di circondario non sarebbe stata necessaria. Ma se anche così non fosse, con scritto del 27 novembre 2013 il Direttore del Circondario, in sede ricorsuale, ha confermato la decisione qui litigiosa, ossequiando così ai param etri posti dalla giurisprudenza sopra citata, per sanare il v i- zio della sottoscrizione da parte di una persona senza diritto di firma. A-4771/2012 Pagina 7 1.4.2.3 Ciò detto, la violazione di cui si duole la ricorrente - carente "com- petenza giurisdizionale" del Capo della Sezi one tariffa e Regimi doganali - per chiedere l'annullabilità dell'atto impugnato, si rileva infondata. 1.5 Stante quanto precede, il ricorso è ricevibile in ordine e deve quindi essere esaminato nel merito. 2. La ricorrente, nel censurare l'incompetenza dell'autorità inferiore, ha con- testato l'asserzione secondo la quale Campione d'Italia debba essere considerato quale territorio doganale svizzero per effetto del diritto co n- suetudinario internazionale, con conseguente applicazione della legisl a- zione svizzera in materia doganale e in particolare l'errata applicazione del principio di imposizione di tributi a titolo di IVA . A sostegno delle pr o- prie allegazioni la Società ha evidenziato che l'autorità inferiore fa rifer i- mento ad un giurisprudenza vetusta e "sorpassata", salvo poi sottolineare che non esiste alcuna prassi consolidata, rispettivamente che sino ad og- gi nessun tribunale si è espresso sull 'appartenenza di Campione al terri- torio doganale svizzero (cfr. pto 4). La ricorrente ha sostenuto quindi che, considerata la recente introduzione dell'IVA nella legislazione svizzera - il 1° gennaio 1995 (cfr. pto 4.4) - "ben difficilmente si può ammettere l'es i- stenza di una consuetudine formatasi in un lasso di tempo così breve" (pto 4.4), che inoltre in passato "non risulta siano mai stati imposti dazi su beni, merci e servizi importati a Campione d'Italia" (pto 4.6), che infine l'opposizione del Comune (in separata procedura) alla pratica impositiva è un elemento ulteriore che contrasta con l'esistenza di una consuetudine così come indicato dall'autorità inferiore (pto 4.12). 3. 3.1 Il 1° maggio 2007 è entrata in vigore la legge federale del 18 marzo 2005 sulle dogane (LD, RS 631.0) e la relativa ordinanza del 1° nove m- bre 2006 (OD; RS 631.01). Il 1° gennaio 2010 sono entrate in vigore la nuova legge federale del 12 giugno 2009 concernente l'imposta sul valore aggiunto (LIVA, RS 641.20) e la relativa ordinanza del 27 novembre 2009 (OIVA, RS 641.201). Conseguentemente, nella misura in cui i tributi IVA richiesti risalgono a decisioni di imposizione del 16 dicembre 2011 e 13 marzo 2012, le precitate leggi sono applicabili da un punto di vista tempo- rale. 3.2 Nello specifico le precitate leggi disciplinano la riscossione dei tributi doganali (art. 1 let. b LD), ovvero dazi all'importazione e all'esportazione (art. 6 let. f LD) quali l'IVA all'importazione (art. 50 e segg. LIVA), su merci A-4771/2012 Pagina 8 in entrata nel territorio doganale svizzero. In particolare sono reputati ter- ritorio doganale svizzero il territorio nazio nale svizzero e le enclavi dog a- nali estere, ma non le enclavi doganali svizzere (art. 3 cpv. 1 LD). Le en- clavi doganali estere sono i territori esteri inclusi nel territorio doganale per effetto di accordi internazionali o del diritto consuetudinario inter na- zionale (art. 3 cpv. 2 LD). 4. Ciò detto, considerate le censure della ricorrente, il Tribunale procede dunque ad esaminare se il Comune di Campione d'Italia debba essere considerato territorio doganale italiano (consid. 5) oppure territorio dog a- nale svizzero (consid. 6) sulla base di un accordo internazionale (consid. 6.2) o di un diritto internazionale consuetudinario (consid. 7 e 8 ), con conseguente applicazione della legislazione doganale svizzera e compe- tenza per la AFD/DC nell'emanare la decisione qui litigiosa. 5. 5.1 Il territorio doganale ove si applicano le norme doganali di un Paese coincide generalmente con il territorio politico del Paese considerato. E s- sendo Campione parte della Repubblica Italiana, in virtù dei principi della sovranità fiscale e della territorialità, occorre quindi esaminare la legisl a- zione italiana e comunitaria in materia, alfine di determinare se l'enclave sia parte del territorio doganale ita liano, rispettivamente dell'Unione euro- pea della quale l'Italia è uno Stato membro. 5.2 5.2.1 La fonte normativa principale del diritto doganale comunitario è il Regolamento CEE 2913/1992 ( Codice Doganale Comunita rio [in seguito CDC]). Esso regolamenta tutti gli aspetti delle operazioni doganali che si svolgono nell'Unione Europea , elencando parimenti i principi generali su cui si fonda la legge doganale comunitaria, unitamente al Regolamento CEE 2454/1993 relativo alle Disposizioni di Attuazione al Codice Dogana- le Comunitario (DAC). Tali regolamenti sono stati modificati negli ann i, da ultimo con il Regolamento CE 450/2008 che ha abrogato il Regolamento CEE 2913/1992 e che ha istituito il Nuovo Codice Doganale Comunitario (in seguito NCDC), in vigore dallo scorso 24 giugno 2009. In proposito va rilevato che l 'art. 3 NCDC definisce il territorio d oganale della Comunità che riferendosi al territorio della Repubblica Italiana, precisa segnatamen- te che il Comune di Campione d'Italia non è compreso nel territorio dog a- nale della Comunità europea. A-4771/2012 Pagina 9 5.2.2 A queste fonti principali si affiancano una serie di altri regolamenti, direttive e decisioni degli organismi comunitari che disciplinano diversi aspetti con rilevanza doganale e tributaria (tariffa doganale, accordi prefe- renziali con Paesi Terzi, restrizioni o divieti all'esportazion e o all'import a- zione, contingenti tariffari, restituzioni all'export, ecc.) soggetti a con tinue modifiche e aggiornamenti. Una prima regolamentazione in materia di IVA - a livello comunitario - è stata introdotta con la Direttiva 77/388/CEE del Consiglio del 17 maggio 1977, inerente l'armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra d'affari (Sistema comu- ne di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme [Sesta Diret- tiva IVA]), la quale negli anni ha subito oltre una trentina di modi fiche. In proposito il Consiglio ha quindi emanato la Direttiva 2006/112/CE del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune di imposta sul valore aggiu n- to ("Direttiva IVA"), in vigore dal 1° gennaio 2007, senza modificare nella sostanza la legislazione in vigore. Tale normativa, con riferimento alla sua applicazione territoriale, precisa che sono esclusi dal suo campo di appl i- cazione, tra l'altro, anche una serie di territori che non fanno parte del ter- ritorio doganale della Comunità . Tra questi territori figurano anche Ca m- pione d'Italia (cfr. art. 6 cpv. 2 lett. f) e le acque italiane del Lago di Lug a- no (cfr. art. 6 cpv. 2 lett. g). 5.3 Alla luce delle numerose normative comunitarie, un ruolo residuale è assegnato alle singole discipline nazionali in materia doganale. In Italia la legge doganale preesistente a quella comunitaria è il Testo Unico delle disposizioni legislative in materia doganale del 23 gennaio 1973 n. 43 ( in seguito T.U.L.D.), il quale regolamenta essenzialmente le procedure rela- tive alle controversie doganali. Nello specifico l'art. 1 T.U.L.D., definendo il concetto di linea doganale, precisa all'ultimo comma che il confine politico che racchiude il territorio del Comune di Campione d'Italia non costituisce linea doganale. Inoltre, unicamente il territorio circoscritto dalla linea d o- ganale costituisce il territorio doganale (art. 2 primo comma T. U.L.D.). Il Testo Unico precisa altresì che il territorio del comune di Campione d'Ita- lia, nonché le acque nazionali del lago di Lugano racchiuse fra la sponda ed il confine politico doganale, costituiscono dei territori extra -doganali (art. 2 ultimo comma T.U.L.D.). Nello specifico l'Italia ha quindi disciplinato l'IVA con il Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. La territorialità dell'imposta è regolata all'art. 7 lett. a) , il quale dispo- ne l'esclusione dall'imposizione dell'IVA per il territorio di Campione e del- le acque it aliane del lago di Lugano . Nello stesso senso il Decreto-legge del Presidente della Repubblica 30 agosto 1993, n. 331 - armonizzante la disciplina dell'IVA riguardante le disposizioni in materia di imposte sugli oli minerali, sull'alcol, sulle bevande alcoliche, sui tabacchi lavor ati - che de-A-4771/2012 Pagina 10 finisce che i territori extra -doganali dei comuni di Livigno e di Campione d'Italia e le acque nazionali del lago di Lugano sono considerati esclusi dal territorio della Comunità economica europea (cfr. art. 16 cpv. 1) e quindi non sono assoggettati all'imposta. 5.4 Stante quanto precede, né il NCDC, né il T.U.L.D. considerano Cam- pione come parte del territorio doganale della Comunità europea, rispet - tivamente della Repubblica Italiana. 6. 6.1 Come più sopra ricordato , sono invece reputati territorio doganale svizzero il territorio nazionale svizzero e le enclavi doganali estere, ma non le enclavi doganali svizzere (art. 3 cpv. 1 LD). Le enclavi doganali estere sono i territori esteri inclusi nel territorio doganale per effetto di ac- cordi internazionali o del diritto consuetudinario internazionale (art. 3 cpv. 2 LD). 6.2 A titolo di esempio, quali accordi internazionali che hanno istituito un'enclave doganale si possono citare il Trattato di unione doganale con- chiuso il 29 marzo 1923 tra la Confederazione Svizzera e il Principato del Liechtenstein (RS 0.631.112.514), come pure il Trattato del 23 novembre 1964 tra la Con federazione Svizzera e la Repubblica federale di Germ a- nia sull'inclusione del Comune di Büsingen am Hochrhein nel territorio doganale svizzero (RS 0.631.112.136). Con riferimento alla questione qui litigiosa, il Tribunale rileva che dal Messaggio concernente la nuova legge sulle dogane del 15 dicembre 2003 (FF 2004 485) non emerge che con l'Italia esista un disciplinamento a carattere internazionale sull'inclusione di Campione d'Italia nel territorio doganale svizzero (FF 2004 509). Il Tri- bunale evidenzia altresì che ancora oggi nessun accordo internazionale specifico riguardante la situazione dell'enclave è stato sottoscritto tra Confederazione elvetica e Repubblica Italiana e ciò malgrado le numer o- se negoziazioni avvenute tra le Parti contraenti. 6.3 6.3.1 A fronte di quanto sopra, r esta quindi da determinare se esista un diritto internazionale consuetudinario che riconosca Campione d'Italia quale territorio doganale svizzero. Orbene, il Tribunale rileva che sia il Tribunale federale - in una sentenza resa il 23 giugno 1972 (cfr. Archivio di diritto fiscale svizzero [ASA], volume 41, pag. 261 e segg.) - sia il Con- siglio federale - in una decisione dell'11 ot tobre 1934 (cfr. Decisioni a m- ministrative delle autorità federali, fascicolo n. 8, n. 120, pag. 156 e segg.) – come pure la Commissione dell'economia e dei tributi del Consiglio n a-A-4771/2012 Pagina 11 zionale svizzero (cfr. FF 1996 V 581, in particolare pag. 597), hanno ric o- nosciuto Campione quale territorio doganale svizzero. Anche la dottrina svizzera ( cfr. THOMAS COTTIER/DAVID HERREN, Kommentar zum Zollge- setz, Martin Kocher/Diego Clavadetscher [editori], Berna 2009, n. 3 e segg. ad art. 3 LD; REMO ARPAGAUS, Zollrecht in: Schweizerisches Bu n- desverwaltungsrecht, volume XII, 2. ed., Basilea 2007, n. 438; ALOIS CA- MENZIND/NIKLAUS HONAUER/KLAUS A. VALLENDER, Handbuch zum M e- hrwertsteuergesetz [MWSTG], 2. ed., Berna 2003, n. 100, pag. 49; ANNIE ROCHAT PAUCHARD, mwst.com. Kommentar zum Bundesgesetz über die Mehrwertsteuer, Kompetenzzentrum MWST der Treuhand -Kammer [edi- tore], Basilea 2000, n. 4 ad art. 3 vLIVA) e la dottrina internazionale (cfr. PETER WITTE, Zollkodex mit Durch führungsverordnung und Zollbefreiu n- gsverordnung, 5. ed., Monaco 2009, n. 9 ad art. 3 ZK; RAINER WEYMÜL- LER in Eberhard Dorsch, Zollrecht: Recht des grenzüberschreitenden Wa- renverkehrs. Kommentar, 3. ed., Monaco 2004, n. 39 ad art. 3 ZK; BEN J.M. TERRA, Community Customs Law. A Guide to the Customs Rules on Trade between the [Enlarged] EU and Third Countries with Value Added Tax on Importation and Exportation, vo lume I, L'Aia/Londra/Boston 1995, Allegato al capitolo I, n. 6.3, pag. 105) sono del medesimo avviso nel considerare Campione d'Italia quale di territorio doganale svizzero. 6.3.2 In questo senso, infine, anche il Ministero delle finanze italiano (cfr. Direzione generale d elle dogane e delle imposte indirette, nella sua pubblicazione "Il territorio doganale", Istruzioni di servizio, edita a Roma nel 1985), nonché la Corte dei Conti europea che evidenzia come "Italia e Svizzera hanno trovato un modus vivendi in virtù del quale Campione è considerata ai fini doganali facente parte del territorio svizzero (cfr. Rela- zione speciale n. 2/93 concernente il territorio doganale della Comunità e i regimi di scambio connessi, in Gazzetta ufficiale delle Comunità europee 27 dicembre 1993). 6.4 Ciononostante, c onsiderate le puntuali censure del la ricorrente e l'evoluzione legislativa continua, il Tribunale ritiene di valutare nuovamen- te l'esistenza o meno di un diritto internazionale consuetudinario che con- sideri il Comune di Campione d'Italia quale territorio doganale svizzero (consid. 7 e 8). 7. 7.1 Il diritto internazionale, le cui fonti sono codificate all'art. 38 dello St a- tuto della Corte internazionale di Giustizia del 26 giugno 1945 (RS 0.193.501), regola in particolare il rapporto tra gli Stati. Le norme di diritto interna zionale contrattuali si basano sul diritto consuetudinario il A-4771/2012 Pagina 12 quale è codificato nella Convenzione di Vienna del 23 maggio 1969 sul di- ritto dei trattati (CV, RS 0.111, entrata in vigore per la Svizzera il 6 giugno 1990), la quale tuttavia non è applicabile in casu visto l'assenza di uno specifico trattato riguardante l'enclave di Campione d'Italia. 7.2 7.2.1 La consuetudine internazionale figura t ra le fonti giuridiche più i m- portanti del diritto internazionale elencate nell'art. 38 dello Statuto della Corte internazionale di Giustizia (cfr. La relazione tra il diritto interna - zionale e il diritto nazionale, Rapporto del 5 marzo 2010 del Consiglio f e- derale, FF 2010 2015, 2029). Il diritto consuetudinario (diritto non promu l- gato) è una forma di diritto originario che, nonostante una certa suprem a- zia del diritto formalmente promulgato, può essere messo sullo stesso rango di quest'ultimo (DTF 94 I 305 c onsid. 1). La sua forza deriva dalla consuetudine (cfr. ADELIO SCOLARI, Diritto amministrativo. Parte generale, Cadenazzo 2002, pag. 74 e segg.; IAN BROWNLIE, Principles of Public I n- ternational Law, 7a. edizione, Oxford 2008, pag. 6 e segg. [con ulteriori ri- ferimenti]; JÖRG PAUL MÜLLER/LUZIUS WILDHABER, Praxis des Völke r- rechts, 3a. edizione, Berna 2001, pag. 13 e segg. ). Si parla di diritto co n- suetudinario internazionale se gli Stati agiscono in un determinato modo nella convinzione di adempiere un obbligo giuridico. La creazione di diritto consuetudinario presuppone due elementi che la giurisprudenza costante della Corte internazionale di Giustizia vaglia separatamente: una ripeti- zione nel tempo di determinati modi di agire da parte degli Stati ("uso c o- mune" come elemento oggettivo) e la loro convinzione di adempiere un obbligo giuridico (la cosiddetta opinio iuris come elemento soggettivo; FF 2010 2032 con riferimenti). L'uso comune si può accertare attraverso un esame e un confronto di tutti gli atti stat ali appropriati e me- diante altri studi empirici, ad esempio nell'ambito di organizzazioni inte r- nazionali. La prova della convinzione giuridica di regola viene spesso d e- dotta dall'uso comune. In altre parole, la valutazione della prassi comune degli Stati e delle sue caratteristiche (durata, uniformità e diffusione ge o- grafica) permettono di trarre conclusioni e fare valutazioni in merito alla convinzione giuridica. La prassi comune degli Stati deve rafforzare un os- servatore oggettivo nella convinzione, basat a sul principio della fiducia di poter contare in futuro su un comportamento degli Stati uguale e confo r- me all'uso. La norma di diritto internazionale consue tudinario esplica in generale il suo effetto giuridicamente vincolante nei confronti di tutti i sog- getti di diritto internazionale interessati dal suo contenuto. Con particolare riferimento al caso di specie, si sottolinea che il diritto consuetudinario in- ternazionale non esplica soltanto effetti giuridici universali, bensì può n a- scere anche su scala regionale o bilaterale (FF 2010 2032 con riferimenti; A-4771/2012 Pagina 13 cfr. anche SCOLARI, op. cit., pagg. 74 e 75 con i vari riferimenti giurispr u- denziali). 7.2.2 Soltanto se uno Stato si oppone costantemente alla creazione di una norma consuetudinaria, dando a intendere con ripetute proteste che non è disposto a riconoscerle un effetto vincolante (cosiddetto persistent objector), esso non è vincolato da tale norma. Opponendosi, uno o pi ù Stati non possono impedire la nascita di una norma di diritto consuetud i- nario, ma possono sottrarsi alla sua applicazione. Una volta creata una norma di diritto consuetudinario, è invece praticamente impossibile per uno Stato sottrarsi all'effetto vincol ante di una norma consuetudinaria già invalsa (subsequent objector; FF 2010 2032 e 2033). Secondo la giuri- sprudenza del Tribunale federale, l'applicazione di una norma per una decina di anni soltanto non è sufficiente per formare un diritto consuet u- dinario, specie nel campo fiscale; la soppressione o la modificazione del diritto fiscale scritto attraverso il diritto consuetudinario è esclusa. La semplice inapplicazione di una norma non costituisce di per sé diritto consuetudinario; è pure inammissibile la f ormazione di un diritto comune mediante la concessione di deroghe, che avrebbe come conseguenza la modificazione del diritto scritto. Infine per via consuetudinaria non si po s- sono segnatamente mettere a carico dei cittadini nuove imposte od altre obbligazioni fiscali (DTF 94 I 305 consid. 3 e rif.; cfr. SCOLARI, op. cit., pag. 75) 7.3 Per conoscere lo statuto di Campione d'Italia si ripercorreranno quindi gli accadimenti storici che hanno contraddistinto la stretta relazione del Comune di Campione con il Canton Ticino sino ai giorni nostri , riferendo- si, oltre che alla documentazione prodotta dalle parti, all'annesso alla Di- chiarazione di cooperazione tra la Repubblica e Cantone Ticino e il C o- mune di Campione d'Italia sottoscritta il 6 settembre 2011 (consultabile su www.ti.ch/estero, selezionando "Accordi internazionali") che, assieme alla pubblicazione Storia di Campione dall'VIII secolo ai giorni nos tri (Fabrizio Mena, AA.VV., Milano 2007), illustra la storia dell'enclave. 8 8.1 L'esistenza dell'insediame nto di Campione risale al I. secolo A.C. quando la Roma del periodo imperiale decise di creare un baluardo d i- fensivo contro la discesa del popolo nordico dei Reti nel mezzo dell'arco alpino. In seguito, d urante l'Alto Medioevo, Campione fu luogo di ins e- diamento dei Longobardi. Nel 777 D.C., grazie ad un lascito da parte di un ricco possidente locale, il villaggio divenne feudo della Ba silica di S. Ambrogio di Milano . I campionesi godettero sin d'allora di trattamenti A-4771/2012 Pagina 14 particolari, sia in quanto feudo ambrosiano semi -indipendente sia in virtù del fatto che essi venivano trattati come gli abitanti della Valle di Lugano. Ciò stando a significare che veniva concessa loro l'esenzione dei dazi e dei pedaggi, il libero commercio al mercato di Lugano nel quale i campi o- nesi vendevano legna dei loro boschi, il reciproco diritto di pesca nelle acque dei due Comuni , le prestazioni militari in caso di guerra e di pest i- lenza da parte di Campione alla Svizzera (e non a Milano), nonché l'intol- leranza oltre i tre giorni sul territorio campionese di individui banditi da Lugano e altri villaggi: Campione era dunque "vincolato alle leggi Svizz e- re, come anche perché contribuisce i tributi allo Stato Svizzero, e persino concorre, occorrendo, al contingente in verso del solo Svizzero" (cfr. Il v i- cario Carboni al balivo di Lugano, 13 febbraio 1797 in AA. VV., op. cit., n. 12, pag. 109). Il feudo ambrosiano ebbe termine nel 1797 allorquando Campione venne annesso alla nuova Repubblica Cisalpina. " L'attacco alle antiche agev o- lazioni daziarie, l'introduzione del fisco basato sull'imposta diretta e l'odia- tissima coscrizione militare furono novità vissute traumaticamente dalla popolazione" di Campione (cfr. AA. VV., op. cit., pag. 104 con rinvii ). Nel periodo seguente, la Confederazione svizzera, su richiesta del governo ticinese, rivendicò il territorio di Campione in più occasioni tra cui anche al Congresso di Vienna e di Parigi, ma senza successo. "Sollecitato a forni- re riscontri precisi, il governo ticinese riuscì a produrre solo una relazione fondata sulla "tradizione, e la voce pubblica", nella quale l'"alto dominio" della Confederazione era ricondotto a una serie di consuetudini e accordi ben riconosciuti: tra cui , i contributi campionesi alla lev a svizzera "con una quota di uomini e in denaro", la condivisione del regime daziario del baliaggio e degli stessi diritti relativament e all'acquisto di sale, l'equipara- zione dei campionesi ai luganesi nel "diritto di ereditare, acquisir beni st a- bili, domiciliarsi, senza "le formalità ed aggravi" cui andavano soggetti i fo- restieri (…)" (cfr. AA.VV., op. cit., pag. 114 con rinvii). Nel 1815, a seguito della sconfitta di Napoleone, la Lombardia passò so t- to il governo degli austriaci; Campione venne quindi incorporato al Regno Lombardo-Veneto. Anche in questo periodo Campione e Lugano era no legati da svariati interessi. Nel 1848 furono quindi i campionesi medesimi a chiedere al Consiglio di Stato ticinese l'annessione al Canton Ticino, fondandosi perlopiù su "considerazioni essenzialmente di natura econ o- mica: quali […] la dipendenza del villaggio dall'economia ticinese e la mancanza di comunicazioni dirette con l'Italia […], ma soprattutto il carat- tere ancora provvisorio delle concessioni appena ot tenute in ma teria da- ziaria." (cfr. AA. VV., op. cit., pag. 129). Il Consiglio di Stato ticinese s o-A-4771/2012 Pagina 15 stenne la richiesta dell'enclave al Vorort che a sua volta sottopose la r i- chiesta alla Dieta, la quale tuttavia la respinse per opportunità politica. Terminata la dominazione austriaca con la seconda guerra di indipende n- za italiana e la costituzione del Regno d'Italia nel 1861, i due governi de- cisero una r evisione della linea di confine. Tali trattative portarono alla Convenzione del 5 ottobre 1861 tramite la quale, per qu anto riguarda Campione, veniva ceduto alla Svizzera, in via definitiva, il territorio della Costa di San Martino e della Casaccia, situati sulla riva opposta a Ca m- pione. Campione di S. Ambrogio di Milano veniva quindi a costituire una vera e propria enclav e italiana in territorio svizzero (cfr. AA. VV., op. cit., pag. 137 e segg. nonché doc. 9 prodotto dal ricorrente). In pieno fascismo, si cercò di introdurre delle misure per "italianizzare" il territorio campionese, tuttavia senza successo. Nel 1944, per la sua posi- zione in territorio svizzero e quindi neutrale, fu il solo comune del Nord Italia a non aderire alla Repubblica Sociale Italiana. Inoltre dal medesimo anno, "l'unica moneta avente corso legale in Campione è quella svizz e- ra", in accordo con il Ministero del Tesoro italiano. Durante il regime fasci- sta la Svizzera ha considerato Campione "compreso nella propria zona doganale" e l'Italia l'ha a sua volta ritenuto "fuori della propria zona dog a- nale", come da studi della commissione interministeriale del 1934 e da l testo unico del 25 settembre 1940, per evitare di "contingentare e razio- nare permanentemente tutte le merci destinate a Campione". Campione era dunque parificato a un comune svizzero, le derrate erano fornite dal paese confinante con la tess era annonaria svizzera e nell'immediato d o- poguerra vi provvedeva l'Ufficio comunale economia di guerra dipendente dall'Ufficio cantonale ticinese di Bellinzona; le merci - prodotti industriali, alimentari e altro - erano acquistate sul mercato svizzero "pe r ragioni di convenienza, sia di comodità che di necessità", cioè per evitare dazi. Le merci importate dall'Italia erano soggette a dazio doganale svizzero, quel- le dalla Confederazione a imposte indirette all'origine. Gli operai e impi e- gati attivi in Svizz era erano soggetti alle imposte dirette elvetiche (…)", (cfr. AA. VV., op. cit., pag. 164 e segg). Nel corso degli ultimi decenni sino ad oggi, l'enclave ha sviluppato - ancor più - un'importante interconnessione con il Canton Ticino. A Campione la moneta a corso legale è la valuta svizzera, i veicoli sono immatricolati in Svizzera e di conseguenza le patenti di guida sono svizzere, i servizi tele- fonici e telegrafi sono svizzeri, come pure gli stipendi sono corrisposti in franchi svizzeri (cfr. Statuto del Comune di Campione d'Italia, pag. 1, dos- sier DGD). I tratti nazionali italiani restano invece quelli di sovranità politi-A-4771/2012 Pagina 16 co-giudiziaria: l'appartenenza alla Repubblica Italiana entro il distretto del- la corte d'appello di Milano, circondario del tribunale e mandamento della pretura di Como. Speciali sono invece le norme che esentano dalle r e- sponsabilità penali sull'esportazione o la costituzione all'estero di dispon i- bilità valutaria e i privilegi nel movimento delle merci (decreto ministeriale 20 novembre 1 967), sollevate da formalità valutarie e dal benestare per l'import-export" (cfr. AA. VV., op. cit., pag. 166). 8.2 Con particolare riferimento alla questione daziaria, ad ulteriore co m- prova dell'appartenenza di Campione al territorio doganale svizzero, va ricordato quanto segue (per un'esposizione ancor più esaustiva cfr. se n- tenza TAF A-3776/2010 del 16 agosto 2012, consid. 6.2). 8.2.1 "Nel 1801, il prefetto nazionale del Cantone di Lugano assicurava che nei secoli precedenti i campionesi non erano mai sta ti soggetti alla dogana di Lugano, come non lo erano in quel momento. […] Il regime do- ganale ticinese dei primi tre decenni dell'Ottocento, probabilmente limitato alla riscossione di dazi sulla terraglia e sulla legna esportate da Campi o- ne, così come sulla "terra cresta" di Caslano destinata alla fabbrica dell'enclave - mentre ne erano esenti le altre merci, i c osiddetti prodotti "del suolo" - dovette risultare sopportabile per l'economia campionese, come ci viene indirettamente testimoniato dall'assenza di contestazioni. Le cose cambiarono nel 1831 con l'approvazione di una nuova legge can- tonale che introduceva il dazio su tutte le merci da e per Campione. Si trattava di un provvedimento che rischiava di compromettere gli equil i- bri della comunità. Il comune interpose ricorso presso il governo ticinese, onde "ottenere l a franchigia dai dazi cui i suoi abitanti furono sottoposti con innovazione sconosciuta", fondandosi sul "dichiarato" del 1683 che equiparava i campionesi ai vicini di Lugano e degli "altri Com uni ove esi- stono i loro possessi, liberi di estrarre da quelli i grani vini ed altri prodotti" (cfr. AA. VV., op. cit., pag. 125 segg.). L'insuccesso di questa istanza non scoraggiò i campionesi, che nella primavera dell'anno successivo, con- cordarono con Arogno una petizione al Gran Consiglio finalizzata a ott e- nere facilitazioni in materia daziaria, stante la loro "particolare ubicazione geografica". Queste rivendicazioni vennero parzialmente accolte dall'a u- torità cantonale, che nel dicembre 1834, "avuto riguardo alla località di cui trovasi il Comune Lombardo di Campione, ed alle relazioni immediate di commercio coi circondanti Comuni Ticinesi", ridusse alla metà il dazio su "tutti i generi ed articoli che dal territorio di Campione si importano nella giurisdizione Ticinese, e che da questa si esportano in quella di Campi o- ne a semplice uso e consumo de' suoi abitanti. Ai campionesi tale misura apparve illusoria e palliativa" (cfr. AA. VV., op. cit., pag. 126). A-4771/2012 Pagina 17 8.2.2 Solo nel 1840 il parlamento ticinese conc esse alcune importanti f a- cilitazioni: "i campionesi vennero esentati dal dazio di uscita dal Ticino per "tutti gli oggetti necessari alla vita" e di fatto parificati ai ticinesi per le i m- portazioni delle "minuzie" dall'Italia". Alle due fabbriche di terraglia venne- ro riconosciute notevoli riduzioni sulle importazioni della materia prima (…) e sull'esportazione di prodotti finiti" (cfr. AA. VV., op. cit., pagg. 126- 127). Il Consiglio di S tato ticinese, sollecitato anche dal Direttorio feder a- le, "lasciò cadere le ultime riserve nel 1846 adottando l'idea già più volte espressa che, in materia daziaria, Campione venisse "considerato come Ticinese". Il provvedimento, che l'autorità cantonale riteneva provvisorio e condizionato al raggiungimento di altri "accomoda menti fra i due Gove r- ni", non venne mai revocato e costituì la premessa dell'integrazione dell'economia campionese in quella cantonale (cfr. AA. VV., op. cit., pag. 127 con i vari rinvii ivi citati). 8.2.3 Con la nascita dello Stato federativo nel 1848 la sovranità in materia di diritti doganali passò completamente dai Cantoni alla Confederazione elvetica (cfr. FF 2004 488 e segg.). Il primo testo legislativo svizzero pr o- mulgato nella materia fu la legge sui pedaggi del 30 giugno 1849, la quale fu sostituita dalla successiva legge sui pedaggi del 27 agosto 1851. La legge federale sulle dogane del 28 giugno 1893, subì una prima revisione il 1° ottobre 1925 (cfr. FF 1924 21). In questo contesto, si rileva che nel Bollettino ufficiale dell'Assemblea federale del 10 giugno 1924 (volume II, pagg. 114 e segg.) , relativo alle discussioni della Commissione comp e- tente in merito alla revisio ne legislativa, con riferimento all'art. 2 cpv. 4 vLD, inerente la definizione del termine di "Zollanschlüssen", il relatore indicò che il territorio italiano di Campione era assoggettato alla legisl a- zione doganale svizzera. 9. A fronte di quanto sopra emerge in modo chiaro che il territorio di Cam- pione di Italia è stato considerato ripetutamente nel tempo quale territorio doganale svizzero, sia dal Governo svizzero che dal Governo italiano: in proposito lo scritto "Nota verbale" del 15 gennaio 2010 del Ministero degli Affari esteri, in cui si respinge sostanzialmente l'appartenenza di Campi o- ne al territorio doganale e fiscale svizze ro, non può modificare la prassi sino ad oggi mantenuta. Italia e Svizzera hanno dato prova della loro convinzione di adempiere un obbligo giuridico nel riconoscere Campione quale territorio doganale svizzero, anzi proprio con riferimento all'IVA e n- trambi gli Stati hanno considerato Campione quale territorio doganale svizzero con applicazione della legislazione svizzera in materia. A-4771/2012 Pagina 18 Conseguentemente questo Tribunale constata l'esistenza di un diritto consuetudinario internazionale e respinge le censure – sollevate dalla ri- corrente – di incompetenza della AFD/DC nell'emanare la decisione qui li- tigiosa e di inapplicabilità della legislazione doganale svizzera. 10. Orbene alla luce di quanto precede, considerate l'applicazione della leg i- slazione svizzera in materia di IVA alle operazioni litigiose, il Tribunale procede in concreto ad analizzare se la stessa sia stata applicata in modo corretto dall'istanza inferiore (consid. 10.1) rispettivamente se gli oggetti importati possano beneficiare di esenzione (consid. 10.2). 10.1 10.1.1 La Confederazione svizzera riscuote dal 1995 un'imposta generale sul consumo con deduzione dell'imposta precedente, in ogni fase del pro- cesso di produzione e di distribuzione. Lo scopo di tale imposta, sancita all'art. 130 della Costituzione federale della Confederazione Svizzera del 18 aprile 1999 (Cost., RS 101 ) – è l'imposizione del consumo finale non imprenditoriale sul territorio svizzero. Alfine di perseguire l'imposizione del consumo di prestazioni, la Confederazione, da una pa rte, impone la cifra d'affari realizzata in Svizzera, dall'altra riscuote un'imposta sulle import a- zioni di beni dall'estero, ovverosia il mero passaggio di un bene attraverso la frontiera doganale svizzera. Senza l'imposta sull'im portazione, i beni importati dall'estero sarebbero difatti avvantaggiati rispetto a quelli forniti sul territorio svizzero (cfr. risposta del Consiglio federale del 31 maggio 2006 all'Interpellanza "IVA e distorsione della concorrenza" , depositata in Consiglio nazionale dal depu tato Luc Barthassat il 23 marzo 2006). La facoltà di riscuotere l'IVA decadrà alla fine del 2020 (cfr. art. 196 c i- fra 14 cpv. 1 lett. a cifra 1 Cost., già art. 8 cpv. 2 lett. a disposizione transi- toria vCost.). Proprio da quest'ultima normativa costituzion ale – accettata con votazione popolare del 26 settembre 2009 in vigore dal 1° gennaio 2011 (RU 2010 3821 nonché FF 2005 4151, 2008 4573, 2009 3753 3759 3761 7599) deriva il principio della territorialità dell'IVA e costituisce il fon- damento del cosiddetto "principio del paese di destinazione", concretizza- to nell' OIVA (cfr. SCHALLER/SUDAN/SCHEUNER/HUGUENOT, TVA annotée, Zurigo 2005, n. 4.1 ad art. 1 vLIVA con riferimenti ivi citati, pag. 25). La territorialità è quindi una condizione fondamentale della legge, poiché in linea di principio soggiacciono ad imposizione unicamente le operazioni eseguite sul territorio svizzero (cfr. MARCO MOLINO, Temi scelti re lativi all'applicazione dell'IVA, in: CFPG, Problemi emergenti di diritto pubblico, Lugano 2001, pag. 60, pto. 2; PASCAL MOLLARD/XAVIER OBERSON/ANNE A-4771/2012 Pagina 19 TISSOT BENEDETTO, Traité TVA, Basilea 2009, n. 303, pag. 86 con rifer i- menti ivi citati). 10.1.2 L'imposta a ll'importazione si differenzia sotto molteplici aspetti dall'imposta sulle operazioni realizzate su territorio svizzero. Le principali differenze risiedono nell'oggetto dell'imposta, nell'as soggettamento so g- gettivo e nella procedura di riscossione, moti vo per cui, il legislatore ha regolato questi due tipi di imposta, sia nell'ordinanza del 22 giugno 1994 concernente l'imposta sul valore aggiunto (OIVA) che nella vLIVA e così pure nella vigente LIVA, in due titoli distinti. La natura diversa di questi due tipi di imposta è in tal modo enunciata in maniera univoca (cfr. SCHALLER/SUDAN/SCHEUNER/HUGUENOT, op. cit., art. 72 vLIVA con i vari riferimenti giurisprudenziali ivi citati nonché art. 73 cpv. 1; MOL- LARD/OBERSON/TISSOT BENEDETTO, op. cit., n. 271, pag. 670). Pertanto, il carattere oneroso dell'operazione non è una condizione per la percezione dell'imposta sull'importazione. Il transito della merce at traverso la frontie- ra è sufficiente per far nascere il diritto alla riscossione dell'imposta (cfr. SCHALLER/SUDAN/SCHEUNER/HUGUENOT, op. cit., art. 72 vLIVA con i vari riferimenti giurisprudenziali ivi citati). La riscossione dell'imposta sulle operazioni eseguite sul territorio svizzero si basa esclusivamente sul principio dell'autotassazione mentre l a procedura di riscossione dell'i m- posta sull'importazione si fonda su di una tassazione mista (cfr. SCHAL- LER/SUDAN/SCHEUNER/HUGUENOT, op. cit., art. 72 vLIVA con i vari rifer i- menti giurisprudenziali ivi citati). 10.1.3 L'art. 1 cpv. 2 LIVA indica che la C onfederazione riscuote a titolo d'imposta sul valore aggiunto un'imposta sull'importazione di beni (imp o- sta all'importazione) in territorio svizzero, dove per territorio svizzero si in- tende il territorio nazionale svizzero e le enclavi doganali estere seco ndo l'art. 3 let. a LIVA. L'art. 50 LIVA prevede che la legislazione doganale è applicabile all'importazione di beni, purché le disposizioni che seguono ta- le norma non vi deroghino; tale rinvio è recepito dalla legge sulle dogane all'art. 1 lett. c LD, il quale recita che la LD disciplina la riscossione dei tri- buti esigibili in virtù di leggi federali di natura non doganale, sempre che spetti all'Amministrazione federale dell e dogane (art. 1 lett. c LD). Inoltre è assoggettato all'imposta chi è debitore dog anale, segnatamente la per- sona per conto della quale la merce è importata (art. 51 cpv. 1 LIVA e 70 cpv. 2 let. c LD) ; mentre s oggiacciono all'imposta l'importazione di beni, compresi le prestazioni di servizi e i diritti contenuti (art. 52 cpv. 1 lett. a LIVA). Quanto al debito fiscale, esso sorge simultaneamente al l'obbli- gazione doganale (art. 56 cpv. 1 LIVA e 69 LD). Infine l'imposta sull'impor- tazione è riscossa dall'Amministrazione federale delle dogane che emana A-4771/2012 Pagina 20 le disposizioni e le decisioni necessa rie (art. 62 cpv. 1 LIVA). Da quanto precede, occorre constatare come la normativa doganale e il diritto d'as- soggettamento all'imposta sul valore aggiunto all'importazione siano i n- trinsecamente correlati. 10.1.4 Dalle emergenze istruttorie risulta che Campione d'Italia è co m- preso nel territorio doganale svizzero sulla base d el diritto consuetudina- rio, con conseguente applicazione dell'IVA all'importazione. La A._______., per conto della quale l a B._______ ha importato la merce, è quindi la debitrice del tributo in base alla legislazione doganale. 10.2 10.2.1 Orbene, considerato che la Società ha contestato solamente l'ap- plicazione della LIVA all'operazione litigiosa, senza censurare la procedu- ra di calcolo adottata dall'autorità inferiore, ma anzi ammettendo "in su- bordine", […] la "deduzione" da essa operata rispetto al calcolo dell'aut o- rità di prima istanza, qualora il ricorso venisse respinto (ricorso pag. 7), il Tribunale ritiene di analizzare a questo stadio unicamente un'eventuale esenzione dall'imposta. 10.2.2 In proposito gl i artt. 53 LIVA e 113 OIVA definiscono i beni esenti da IVA. Le esenzioni dell'art. 53 LIVA corrispondono a quelle già previste dall'art. 74 cifra 2 vLIVA nella versione in vigore a partire dal 1° maggio 2007 (RU 2007 1411, pag. 1457). Secondo la prassi vigente sotto l'egida della predetta norma, l'enumerazione delle esenzioni all'importazione i n- dicata nella legge è da considerarsi esaustiva. L'esen zione all'importazio- ne è infatti un'eccezione alla regola generale dell'imposizione. Queste ec- cezioni non devono essere ammesse con facilità, di modo che le ese n- zioni vanno applicate in maniera restrittiva (cfr. sentenza TAF A-817/2013 = DTAF 2013/42, consid. 4.4.1 e riferimenti, in particolare: sentenza del Tribunale federale 2A.372/2006 del 21 gennaio 2008 consid. 3 con rinvii; sentenza del Tribunale amministrativo federale A-6436/2011 del 18 settembre 2013 consid. 3.2.3 con rinvii; MOL- LARD/OBERSON/TISSOT BENEDETTO, op. cit., pag. 260 n. 336 e pag. 407 n. 736 seg. con rinvii; SCHALLER/SUDAN/SCHEUNER/HUGUENOT, op.cit., pag. 317; sul concetto restrittivo delle esenzioni cfr. pure DTF 2C_518/2013 del 1° novem bre 2013, consid. 2.3.2; DTF 2C_1049/2011 del 18 lugli o 2012 = ASA 81 n. 81, pag. 509 segg, consid . 4.3; DTF 2A.372/2006 del 21 gennaio 2008 = ASA 76 n. 11/12, pag. 800 segg., consid. 3). Tale prassi può essere senz'altro applicata, mutatis mutandis, all'art. 53 LIVA, detta disposizione avendo di fatto ripreso quanto indicato nell'art. 74 cifra 2 vLIVA precisando i casi d'esenzione. Nella misura in cui A-4771/2012 Pagina 21 l'enumerazione di cui ai disposti di legge predetti è da considerarsi esau- stiva e le parti di costruzioni e gli accessori per tubi - in esame - importate non sono contemplate dai predetti disposti di legge, significa che essi so- no assoggettati all'IVA, senza alcuna esenzione. 11. Per quanto precede, il gravame deve essere integralmente respinto con conseguente conferma della decisione impugnata. 12. In considerazione dell'esito della lite, giusta l'art. 63 cpv. 1 PA, le spese processuali vanno poste a carico del la ricorrente soccombente (art. 1 segg. Regolamento del 21 febbraio 2008 sulle tasse e sulle spese ripet i- bili nelle cause dinanzi al Tribunale amministrativo federale [TS-TAF; RS 173.320.2]). In proposito la richiesta di esenzione dell e stesse alla luce dell'art. 84 LIVA risulta infondata nella misura in cui tale disposto di legge non concerne l'imposta all'importazione in esame, regolata unicamente al Titolo quinto. Tali spese sono stabilite in fr. 1'000.-- (art. 4 TS-TAF), impor- to che verrà compen sato con l'anticipo del medesimo importo versato l'8 ottobre 2012. 13. Visto l'esito del ricorso non vengono assegnate ripetibili. A-4771/2012 Pagina 22 Per questi motivi, il Tribunale amministrativo federale pronu n- cia: 1. Il ricorso è respinto. 2. Le spese processuali pari a fr. 1'000.– sono poste a carico della ricorrente e compensate con l'anticipo spese dell'8 ottobre 2012. 3. Non vengono assegnate ripetibili. 4. Comunicazione a: – ricorrente (atto giudiziario) – autorità inferiore (n. di rif. … e …; atto giudiziario) Il presidente del collegio: Il cancelliere: Michael Beusch Manuel Borla Rimedi giuridici: Contro la presente decisione può essere interposto ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale, 1000 Losanna 14, entro un termine di 30 giorni dalla sua notificazione (art. 82 e segg., 90 e segg. e 100 della legge sul Tribunale federale del 17 giugno 2005 [LTF, RS 173.110]). Gli atti scritt i devono essere redatti in una lingua ufficiale, contenere le conclusioni, i motivi e l'indicazione dei mezzi di prova ed essere firmati. La decisione impugnata e – se in possesso della parte ricorrente – i documenti indicati come mezzi di prova devono ess ere allegati (art. 42 LTF). A-4771/2012 Pagina 23 Data di spedizione: