B u n d e s v e rw a l t u n g s g e r i ch t T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i f f éd é r a l T r i b u n a l e am m i n i s t r a t i vo f e d e r a l e T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i v fe d e r a l Abteilung I A-4943/2020 U r t e i l v o m 11 . J a n u a r 2 0 2 3 Besetzung Richterin Iris Widmer (Vorsitz), Richter Jürg Steiger, Richter Keita Mutombo, Gerichtsschreiber Thomas Bischof. Parteien 1. A.A._______, 2. B.A._______, beide vertreten durch von Ah & Partner AG, Beschwerdeführende, gegen 1. Kantonales Steueramt Zürich, 2. Kantonale Steuerverwaltung Graubünden, Beschwerdegegner, Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, Stempelabgaben, Vorinstanz. Gegenstand Direkte Bundessteuer 2015, Veranlagungsort. A-4943/2020 Seite 2 Sachverhalt: A. A.a A.A._______ (Jg. 1945; nachstehend: Steuerpflichtiger oder Be- schwerdeführer) und B.A._______ (Jg. 1950, nachstehend: Steuerpflich- tige oder Beschwerdeführerin) sind seit 1973 verheiratet. Sie haben eine (erwachsene) Tochter (vgl. ESTV-act. 11, S. 4; Beschwerde, S. 18) mit zwei schulpflichtigen Kindern (…) und einen (erwachsenen) Sohn. A.b Die Steuerpflichtigen hatten ihren Wohnsitz lange in der Stadt C._______, wobei sie seit 2007 in derselben Mietwohnung lebten. Der Steuerpflichtige war als F._______ – als Einzelunternehmer in Unkosten- gemeinschaft – in C._______ tätig, die Steuerpflichtige war teilzeitlich in der Praxis des Steuerpflichtigen für administrative Arbeiten angestellt. Die Praxis bestand gemäss Angaben der Steuerpflichtigen seit 1978. Seit Ok- tober 2015 habe der Steuerpflichtige (schwergewichtig aus gesundheitli- chen Gründen) nur noch zu 50 % gearbeitet. Bestrebungen zum Verkauf der Praxis seien ab 2010 (dem 65. Altersjahr des Steuerpflichtigen) aufge- nommen und im Januar 2018 abgeschlossen worden. A.c Nach eigenen Angaben sind die Steuerpflichtigen sei 1996 Eigentümer einer 4.5 -Zimmer-Wohnung in D._______/GR, die vollständig abbezahlt sei. Am 11. September 2015 meldeten sie sich mit Zuzugsdatum 1. Okto- ber 2015 in D._______ an und hinterlegten ihre Schriften. Sie meldeten sich später, per 1. Februar 2017, als Wochenaufenthalter in C._______ an und per 14. Januar 2019 wieder ab , dabei nutzten sie in C._______ die angestammte Mietwohnung. A.d Am 1. Dezember 2015 wurde eine Kapitalleistung der G._______ AG aus der beruflichen Vorsorge des Steuerpflichtigen im Betrag von Fr. 2'494'300.– zur Auszahlung fällig (ESTV-act. 5/1, 10/1). B. B.a Die Steuerpflichtigen waren bis und mit Steuerjahr 2014 unbestritten im Kanton Zürich unbeschränkt und im Kanton Graubünden aufgrund wirt- schaftlicher Zugehörigkeit (Grundeigentum) beschränkt steuerpflichtig (vgl. ESTV-act. 10 resp. 10/4). B.b B.b.a Die Ehegatten reichten ihre Steuererklärung für die Steuerperiode 2015 am 8. Dezember 2016 im Kanton Graubünden ein (ESTV-act. 10/5, 15/3); im Kanton Zürich deklarierten sie den selbständigen Erwerb des A-4943/2020 Seite 3 Steuerpflichtigen (ESTV-act. 1 5/2). Das Steueramt des Kantons Zürich (nachfolgend: Steueramt ZH) teilte der Steuerverwaltung des Kantons Graubünden (nachfolgend: Steuerverwaltung GR) am 3. Mai 2017 mit, es halte am Steueranspruch des Kantons Zürich als Hauptsteuerdomizil fest – bereits zuvor, am 13. Februar 2016 , hatte das Steueramt der Stadt C._______ eine beschränkte Steuerpflicht aufgrund der selbständigen Er- werbstätigkeit geltend gemacht (vgl. ESTV-act. 10/2 f., 15/4, 15/9). Die Ver- anlagung der ordentlichen Steuer für das Steuerjahr 2015 im Kanton Grau- bünden ist seither faktisch sistiert (vgl. ESTV-act. 6, S. 2 oben). B.b.b Mit Verfügung vom 21. September 2017 veranlag te das Steueramt ZH die Ehegatten für die direkte Bundessteuer der Steuerperiode 2015 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 208'700.– und einem Steuerbetrag von Fr. 13'693.– (ESTV-act. 15/28; vgl. für die Staats- und Gemeindesteuer die Einschätzungsmitteilung: ESTV-act. 15/29). Mit Ei nspracheentscheid vom 27. April 2018 bestätigte das Steueramt ZH diese Veranlagung betref- fend die nicht akzeptierte Verlegung des Steuerdomizils, berücksichtigte aber einen Abzug für das Büro der Ehefrau in der (C._______-) Privatwoh- nung und setzte das steuerbare Einkommen auf Fr. 202'900.– und den Steuerbetrag auf Fr. 12'939.– fest (ESTV-act. 5/5, 15/50; zur Staats- und Gemeindesteuer: ESTV-act. 5/4, 15/49). B.c B.c.a Mit Verfügung vom 10. März 2016 besteuerte die Steuerverwaltung GR die Kapitalleistung aus Vor sorge für die direkte Bundessteuer mit ei- nem Steuerbetrag von Fr. 57'368.90 (ESTV-act. 14/3/1, 14/6/1). Die glei- chentags festgesetzte Staats - und Gemeindesteuer betrug Fr. 64'852.– resp. 58'367.– (ESTV-act. 14/3/2 f., 14/6/2 f.). Diese Verfügungen erwuch- sen unangefochten in Rechtskraft (ESTV-act. 6, S. 2 oben). B.c.b Das Steueramt ZH seinerseits veranlagte die nämliche Kapitalleis- tung mit Einschätzungsentscheid vom 30. April 2018 mit einem Steuerbe- trag von Fr. 57'368.90 für die direkte Bundessteuer (ESTV-act. 5/2, 15/52). Der Einschätzungsentscheid vom selben Tag betreffend die Staats- und Gemeindesteuer (ESTV-act. 5/3, 15/51) legte die zu besteuernde und die satzbestimmende Kapitalleistung fest und verwies zum konkreten Steuer- betrag auf die Schlussabrechnung der Gemeinde. Gemäss den Ein- spracheentscheiden vom 27. April 2018 (ESTV -act. 5/4, S. 5 unten, 5/5, S. 6 oben; vorne Bst. B.b.b) hätte die Besteuerung der Kapitalleistung im A-4943/2020 Seite 4 Kanton Graubünden (auf kantonaler und kommunaler Ebene) eine Steu- erersparnis von rund Fr. 315'000.– zur Folge (vgl. provisorische Berech- nung vom 2. Mai 2017, ESTV-act. 15/36). C. C.a Die Ehegatten erhoben gegen die Einspracheentscheide und Verfü- gungen des Steueramts ZH (vorne, Bst. B.b.b und B.c.b) am 30. Mai 2018 (betreffend die direkte Bundessteuer) Beschwerde respektive (betreffend die Staats- und Gemeindesteuer) Rekurs an das Steuerrekursgericht des Kantons Zürich (fortan: Steuerrekursgericht ZH; ESTV-act. 14/2 und 14/5). Dieses vereinigte Beschwerde - und Rekursverfahren am 15. Juni 2018 (ESTV 14/9). C.b Mit Verfügung vom 22. August 2018 überwies das Steuerrekursgericht ZH die Sache an die E idgenössische Steuerverwaltung ESTV zum Ent- scheid über den Veranlagungsort und sistierte d as Verfahren bis zum rechtskräftigen Entscheid dieser Frage (ESTV-act. 1). D. D.a Die ESTV forderte die Verfahrensbeteiligten am 1. Februar 2019 zur Stellungnahme auf, ob auch der Veranlagungsort der Sondersteuer auf Ka- pitalleistung strittig sei und ersuchte um Auskunft zum jeweiligen Verfah- rensstand (ESTV-act. 3). Die Verfahrensbeteiligten bestätigten, es sei der Veranlagungsort für beide Steuerarten festz ulegen; die Steuerverwaltung GR hielt gleichwohl fest, sie sehe keinen Grund, auf die Veranlagungen der Kapitalleistung zurückzukommen (ESTV-act. 4-6). D.b Die Vorinstanz führte einen Schriftenwechsel durch (ESTV-act. 7-11), den sie am 30. April 2020 schloss (ESTV-act. 12). D.c Mit am 7. September 2020 eröffneter Verfügung vom 4. September 2020 (ESTV-act. 13, angefochtener Entscheid) erklärte die ESTV den Kan- ton Zürich als zuständig zur Veranlagung der Ehegatten betreffend die di- rekte Bundessteuer des Jahres 2015 sowohl für die ordentliche Steuer auf dem Einkommen (Dispositiv-Ziff. 1) wie auch für die Sondersteuer auf Ka- pitalleistung (Dispositiv -Ziff. 2). Allfällige Veranlagungs handlungen der Steuerverwaltung des Kantons Graubünden betreffend die ordentliche di- rekte Bundessteuer wurden aufgehoben, ebenso die Veranlagungsverfü- gung vom 10. März 2016 betreffend die Sondersteuer auf Kapitalleistung 2015 (Dispositiv-Ziff. 3). Verfahre ns- und Parteikosten wurden keine ge- sprochen (Dispositiv-Ziff. 4). A-4943/2020 Seite 5 E. Mit Eingabe vom 2. Oktober 2020 ( nachfolgend: Beschwerde) lassen die Beschwerdeführenden diesen Entscheid anfechten. Sie beantragen des- sen Aufhebung (Antrag 1), die Feststellung, dass der steuerliche Wohnsitz per 1. Oktober 2015 in den Kanton Graubünden verlegt worden sei (Antrag 2), dass diesem somit die Veranlagungshoheit für die Steuerperiode 2015 für die direkte Bundessteuer, betreffend sowohl die ordentliche Steuer auf dem Einkommen (Antrag 3) wie auch die Sondersteuer auf Kapitalleistun- gen (Antrag 4) zukomme. Die Verfahrenskosten seien der Vorinstanz auf- zuerlegen (Antrag 5) und es sei eine Parteientschädigung auszurichten (Antrag 6). F. Die Vorinstanz schliesst in ihrer Vernehmlassung vom 11. November 2020 auf kostenfällige Abweisung der Beschwerde. G. Die Beschwerdegegnerinnen und die Beschwerdeführenden verzichteten implizit auf eine Replik. H. Am 28. Dezember 2022 teilte das Gericht der Beschwerdeführerin zwei Wechsel im Spruchkörper (Instruktionsrichterin und Gerichtsschreiber) mit. Auf die Ausführungen und Erwägungen im angefochtenen Entscheid und den Rechtsschriften wird, soweit erforderlich, in den folgenden Erwägun- gen eingegangen. Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung: 1. 1.1 Das Bundesverwaltungsgericht beurteilt gemäss Art. 31 des Verwal- tungsgerichtsgesetzes (VGG, SR 173.32) Beschwerden gegen Verfügun- gen nach Art. 5 des Verwaltungsverfahrensgesetzes (VwVG, SR 172.021). Die ESTV gehört als Behörde nach Art. 33 VGG zu den Vorinstanzen des Bundesverwaltungsgerichts. Eine das Sachgebiet betreffende Ausnahme im Sinne von Art. 32 VGG liegt nicht vor (vgl. auch Art. 108 Abs. 1 Satz 2 A-4943/2020 Seite 6 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundes- steuer [DBG, SR 642.11]). Das Bundesverwaltungsgericht ist für die Beur- teilung der angefochtenen Verfügung zuständig. 1.2 Das Beschwerdeverfahren richtet sich nach den Bestimmungen über die Bundesrechtspflege und somit nach dem VwVG, soweit das VGG nichts anderes bestimmt (Art. 37 VGG). 1.3 Die Beschwerdeführenden haben sich am vorinstanzlichen Verfahren beteiligt und sind mit der Abweisung ihrer Anträge formell beschwert. Der rechtstheoretische Ausgangspunkt der Festlegung des Veranlagungsorts ist zwar das Verbot der Doppelbesteuerung (nachstehend , E. 2.1) – da aber mit dem angefochtenen Entscheid allfällige Veranlagungshandlungen des Kantons Graubünden und die Veranlagungsverfügung zur Sond er- steuer auf die Kapitalleistung explizit aufgehoben werden (angefochtener Entscheid, E. 5, Dispositiv Ziff. 3), hat dieser selbst keine Doppelbesteue- rung zur Folge. Indes hat die Festsetzung des Veranlagungsortes bezüg- lich der direkten Bundessteuer Präjudizwirkung für das interkantonale Ver- hältnis, denn die Grundsätze der Rechtsprechung zum Doppelbesteue- rungsverbot wurden für das harmonisierte kantonale Steuerrecht übernom- men (vgl. Urteil des BGer 2C_398/2021 vom 23. Dezember 2021 E. 3.3 Ingress; zum Grundsatz der einheitlichen und ungeteilten Veranlagungs - und Bezugszuständigkeit vgl. Urteile des BGer 2C_753/2020 vom 23. De- zember 2021 E. 1.2.1 2. Abschnitt und 2C_934/2013 vom 18. Juni 2014 E. 5.2, je m.w.H.; vgl. auch die gleichläufigen Formulierungen von Art. 3 Abs. 2 DBG und Art. 3 Abs. 2 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Ge- meinden [StHG, SR 642.14]). Auch wenn die direkte Bundessteuer sich in Graubünden und Zürich entspricht, folgt aus der Festlegung des Veranla- gungsortes und der möglichen höheren Besteuerung der Kapitalleistung auf kantonaler und kommunaler Ebene (vgl. Sachverhalt, Bst. B.c.b a.E.) ein Unterschied in der Steuerbelastung . Die Beschwerdeführenden sind damit auch materiell beschwert und haben ein schutzwürdiges Interesse an der Aufhebung oder Änderung des angefochtenen Entscheides; sie sind zur Beschwerde berechtigt (Art. 48 Abs. 1 VwVG). Die Beschwerde wurde frist- und formgerecht eingereicht (Art. 50 Abs. 1 VwVG, Art. 52 Abs. 1 VwVG) und der eingeforderte Kostenvorschuss fristgerecht bezahlt (Art. 63 Abs. 4 VwVG). 1.4 Die vorliegende Beschwerde richtet sich formell gegen eine Verfügung der ESTV. Gleichwohl hat der Entscheid des Bundesverwaltungsgerichts A-4943/2020 Seite 7 Auswirkungen auf die beiden involvierten Kantone. Insofern richtet sich die Beschwerde materiell auch gegen diese beiden Kantone. Praxisgemäss sind damit sowohl das Steueramt ZH als auch die Steuerverwaltung GR – unabhängig von allfälligen Anträgen dieser Verfahrensbeteiligten – als Be- schwerdegegner zu rubrizieren (statt vieler: Urteil des BVGer A-6387/2019 vom 11. Mai 2020 E. 1.3 m.w.H.). 1.5 Mit Beschwerde an das Bundesverwaltungsgericht kann vorliegend die Verletzung von Bundesrecht, einschliesslich der Überschreitung und des Missbrauchs des Ermessens, die unrichtige oder unvollständige Feststel- lung des rechtserheblichen Sachverhalts und die Unangemessenheit ge- rügt werden ( Art. 49 VwVG). Im Beschwerdeverfahren gilt die Untersu- chungsmaxime, wonach der Sachverhalt von Amtes wegen festzustellen ist (vgl. zum Ganzen: HÄFELIN/MÜLLER/UHLMANN, Allgemeines Verwal- tungsrecht, 8. Aufl. 2020, N. 1146 ff.; PIERRE TSCHANNEN et al., Allgemeines Verwaltungsrecht, 4. Aufl. 2014, § 30 N. 23). Weiter gilt der Grundsatz der Rechtsanwendung von Amtes wegen; das Gericht ist an die Begründung der Begehren nicht gebunden und kann die Beschwerde auch aus anderen als den geltend gemacht en Gründen gutheissen oder abweisen (Art. 62 Abs. 4 VwVG; vgl. BVGE 2014/1 E. 2 m.w.H.). 1.6 Die für die Entscheidfindung (Rechtsanwendung) vorzunehmende Tat- sachenfeststellung setzt voraus, dass die Sachlage korrekt und vollständig ermittelt wurde. Das Bundesverwaltungsverfahren und die Bundesverwal- tungsrechtspflege werden (allerdings mit Ausnahme des Steuerverfahrens, vgl. Art. 2 Abs. 1 VwVG) grundsätzlich von der Untersuchungsmaxime be- herrscht (vgl. Art. 12 VwVG). Demnach muss die entscheidende Behörde den Sachverhalt von sich aus abklären. Sie trägt die Beweisführungslast (sog. subjektive oder formelle Beweislast; vgl. statt vieler: Urteil des BVGer A-2106/2017 und A-2084/2017 vom 11. Februar 2019 E. 2.3.1). Die Unter- suchungsmaxime wird durch die Mitwirkungspflichten der Parteien relati- viert (vgl. Art. 13 VwVG; zum Verhältnis zwischen Untersuchungsmaxime und Mitwirkungspflicht vgl. Urteil des BGer 2C_177/2018 vom 22. August 2019 E. 3.2 ff. m.w.H.). Weil die Veranlagung der direkten Bundessteuern vorab den kantonalen Behörden obliegt ( vgl. Art. 128 Abs. 4 der Bundes- verfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft [BV, SR 101]), findet in jenem Verfahren das VwVG keine Anwendung (vgl. PIERRE TSCHANNEN, in: Auer/Müller/Schindler [Hrsg.], VwVG Bundesgesetz über das Verwal- tungsverfahren, Kommentar, 2019, Art. 2 N. 7). Diesbezüglich kommen die spezialgesetzlichen Beweisführungsrege ln und Mitwirkungspflichten der Steuerpflichtigen zum Tragen. Die soeben dargestellten Grundsätze gelten A-4943/2020 Seite 8 jedoch ebenfalls gemäss Art. 123 und 124 ff. DBG ( vgl. Urteil des BVGer A-4939/2018 vom 29. Mai 2019 E. 1.4; vgl. dazu auch nachfolgend E. 2.5 und E. 2.7.1). 1.7 Im Verfahren vor dem Bundesverwaltungsgericht gilt im Rahmen der Sachverhaltserstellung der Grundsatz der freien Beweiswürdigung (Art. 19 VwVG i.V.m. Art. 40 des Bundesgesetzes über den Bundeszivilprozess vom 4. Dezember 1947 [BZP, SR 273]; vgl. auch BGE 130 II 482 E. 3.2). Die Beweiswürdigung endet mit dem richterlichen Entscheid darüber, ob eine rechtserhebliche Tatsache als erwiesen zu gelten hat oder nicht. Der Beweis ist geleistet, wenn das Gericht gestützt auf die freie Beweiswürdi- gung zur Überzeugung gelangt ist, dass sich der rechtserhebliche Sachum- stand verwirklicht hat (vgl. BGE 130 III 321 E. 3.2; statt vieler: Urteile des BVGer A-5198/2013 vom 20. Oktober 2014 E. 1.4.2, A-1129/2016 vom 27. Juli 2016 E. 1.5.2; MOSER/BEUSCH/KNEUBÜHLER/KAYER, Prozessieren vor dem Bundesverwaltungsgericht, 3. Aufl. 2022, Rz. 3.141). Gelangt das Gericht – trotz genügender Abklärung des Sachverhalts unter Respektie- rung des Untersuchungsgrundsatzes – nicht zu einem solchen Ergebnis, kommen die Beweislastregeln zur Anwendung, d.h. es ist zu Ungunsten desjenigen zu urteilen, der die Beweislast trägt. Im Steuerrecht gilt grund- sätzlich, dass die Steuerbehörde die Beweislast für die steuerbegründen- den und -erhöhenden Tatsachen trägt, während die steuerpflichtige Person für die steueraufhebenden und -mindernden Tatsachen beweisbelastet ist (BGE 140 II 248 E. 3.5; Urteil des BGer 2C_232/2012 vom 23. Juli 2012 E. 3.5; Urteil des BVGer A-4939/2018 vom 29. Mai 2019 E. 1.5.1; BLUMEN- STEIN/LOCHER, System des schweizerischen Steuerrechts, 7. Aufl. 2016, S. 519, 562). 2. 2.1 Ein Verstoss gegen das Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung gemäss Art. 127 Abs. 3 BV liegt nach der Rechtsprechung dann vor, wenn eine steuerpflichtige Person von zwei oder mehreren Kantonen für das glei- che Steuerobjekt und für die gleiche Zeit zu Steuern herangezogen wird (aktuelle Doppelbesteuerung) oder wenn ein Kanton in Verletzung der gel- tenden Kollisionsnormen seine Steuerhoheit überschreitet und eine Steuer erhebt, die einem anderen Kanton zusteht (virtuelle Doppelbesteuerung; statt vieler: BGE 140 I 114 E. 2.3.1, 137 I 145 E. 2.2). Ist der Veranlagungs- ort im Einzelfall ungewiss oder streitig, so ist er – wenn mehrere Kantone in Frage kommen – von der ESTV zu bestimmen (Art. 108 Abs. 1 Satz 1 DBG). Erfährt eine Veranlagungsbehörde von einem konkurrierenden An- spruch eines andern Kantons, ist vor weiteren Veranlagungshandlungen A-4943/2020 Seite 9 die ESTV anzugehen, um die Zuständigkeit festlegen zu lassen (Urteil des BGer 2A.241/2006 vom 26. Oktober 2006 E. 2.4 m.w.H. ; vgl. Art. 108 Abs. 2 DBG). 2.2 Die kantonalen Steuerbehörden erheben die direkte Bundessteuer (im Fall persönlicher Zugehörigkeit) von den natürlichen Personen, die am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder, wenn ein solcher in der Schweiz fehlt, ihren steuerrechtli- chen Aufenthalt im Kanton haben (Art. 105 Abs. 1 DBG und Art. 3 Abs. 1 StHG). Der Stichtag ist der 31. Dezember oder jener Tag, an dem die Un- terwerfung unter die Steuerpflicht (in der Schweiz) endet (Urteile des BVGer A -5198/2013 vom 20. Oktober 2014 E. 4.2; A-5044/2011 vom 29. März 2012 E. 2.1 m.w.H.). Bei einem Wechsel des steuerrechtlichen Wohnsitzes innerhalb der Schweiz besteht die Steuerpflicht für die lau- fende Steuerperiode im Kanton, in dem die steuerpflichtige Person per 31. Dezember ihren Wohnsitz hat (vgl. Art. 4b Abs. 1 StHG). 2.3 Abweichend vom soeben Gesagten werden Kapitalleistungen aus Vor- sorge (Art. 22 und Art. 38 DBG) in dem Kanton besteuert, in dem die be- günstigte Person im Zeitpunkt der Fälligkeit der Kapitalleistung ihren Wohnsitz hat (Art. 105 Abs. 4 DBG). 2.4 Der steuerrechtliche Wohnsitz einer natürlichen Person befindet sich in der Regel am Ort, wo sie sich mit der Absicht des dauernden Verbleibens aufhält bzw. wo faktisch der Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen liegt (vgl. Art. 3 Abs. 2 DBG und Art. 3 Abs. 2 StHG, sowie [analog] Art. 23 Abs. 1 des Schweizerischen Zivilgesetzbuches vom 10. Dezember 1907 [ZGB, SR 210]; BGE 132 I 29 E. 4.1; Urteile des BGer 2C_565/2016 vom 21. Dezember 2016 E. 2.2 m.w.H.; 2C_793/2013 vom 7. Mai 2014 E. 4.1 f.; Urteile des BVGer A -5198/2013 vom 20. Oktober 2 014 E. 4.3.1; A-5044/2011 vom 29. März 2012 E. 2.3; vgl. dazu auch MARTIN ZWEI- FEL/SILVIA HUNZIKER, in: Zweifel/Beusch/Mäusli -Allenspach [Hrsg.], Kom- mentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Interkantonales Steuerrecht, 2011 [nachfolgend: Kommentar Interkanto nales Steuerrecht], § 6 N 2, 7, 10). 2.4.1 Für das Vorliegen eines steuerrechtlichen Wohnsitzes müssen zwei Voraussetzungen kumulativ erfüllt sein, nämlich eine objektive – der «tat- sächliche Aufenthalt» – einerseits und eine subjektive – die «Absicht dau- ernden Verbleibens» – andererseits (YVES NOËL, Le domicile fiscal des per-A-4943/2020 Seite 10 sonnes physiques dans la jurisprudence actuelle, in: Revue de droit admi- nistratif et de droit fiscal [RDAF] 2002 II S. 406; ZWEIFEL/HUNZIKER, Kom- mentar Interkantonales Steuerrecht, § 6 N 8). 2.4.2 Die erste Voraussetzung ist also jene des Aufenthalts, die physische Präsenz der Person an einem bestimmten Ort (Urteil des BVGer A-5198/2013 vom 20. Oktober 2014 E. 4.3.2 m.w.H.). Der Aufenthalt be- dingt zumindest eine Wohn - und damit Übernachtungsgelege nheit zur freien Benützung, d.h. eine Unterkunft, wo die steuerpflichtige Person ef- fektiv übernachtet (Urteil des BGer 2C_546/2017 vom 16. Juli 2018 E. 2.3 m.w.H.; Urteile des BVGer A -4939/2018 vom 29. Mai 2019 E. 2.3.1 ; A-5044/2011 vom 29. März 2012 E. 2.5 m.w.H.; vgl. auch Urteil des BVGer A-5427/2013 vom 17. Juli 2014 E. 3.3). Um einen (möglichen) Aufenthalts- ort handelte es sich folglich etwa bei dem Ort, wo die betroffene Person regelmässig übernachtet, um von dort aus zur Arbeit aufzubrechen (BGE 132 I 29 E. 4.3 und 5.3 sowie insbesondere Urteil des BGer 2C_546/2017 vom 16. Juli 2018 E. 2.3 m.w.H.). 2.4.3 Als zweite, subjektive Bedingung muss die steuerpflichtige Person die Absicht haben, am Ort ihres Aufenthalts dauernd zu verbleiben. Dabei handelt es sich um einen inneren Vorgang, der sich durch äussere Sach - umstände manifestiert, so dass er für Dritte erkennbar wird. 2.4.4 Das Kriterium der Absicht dauernden Verbleibens in Art. 23 Abs. 1 ZGB, Art. 3 Abs. 2 DBG und Art. 3 Abs. 2 StHG ist nicht so zu verstehen, als dass es auf den inneren Willen des Steuerpflichtigen ankäme. Der Wohnsitz bestimmt sich vielmehr alleine nach der Gesamtheit der objekti- ven, für Dritte erkennbaren Tatsachen, in denen sich eine Absicht dauern- den Verbleibens der betroffenen Person manife stiert (vgl. grundlegend BGE 97 II 1 E. 3; vgl. auch BGE 143 II 233 E. 2.5.2; 138 II 300 E. 3.2; 137 II 122 E. 3.6; 136 II 405 E. 4.3; 133 V 309 E. 3.1; 120 III 7 E. 2a). Der Wohnsitz liegt demnach dort, wo sich im Lichte dieser Tatsachen objektiv betrachtet der Mittelpunkt der Lebensinteressen – der Lebensmittelpunkt – der betroffenen Person befindet (Urte il des BGer 2C_398/2021 vom 23. Dezember 2021 E. 3.2.2 m.w.H.). Aus der Gesamtheit der objektiven Umstände muss sich ergeben, dass der betreffende Ort de n Mittelpunkt der persönlichen und wirtschaftlichen Lebensbeziehungen dieser Person bildet (Urteile des BVGer A -4939/2018 vom 29. Mai 2019 E. 2.3.2; A-5198/2013 vom 20. Oktober 2014 E. 4.3.2; A-5086/2013 vom 22. April 2014 E. 2.3.2; ZWEIFEL/HUNZIKER, Kommentar Interkantonales Steuer- recht, § 6 N 17 ff. m.w.H.). A-4943/2020 Seite 11 2.5 Über den steuerrechtlichen Wohnsitz kann in der Regel kein klarer Be- weis geführt werden, sondern es ist aufgrund von Indizien eine Gewichtung vorzunehmen. Dabei sind sämtliche Berufs -, Familien - und Lebensum- stände der betroffenen Person zu berücksichtigen (vgl. Urteile des BGer 2C_510/2016 vom 29. August 2016 E. 2.6.3; 2C_1267/2012 vom 1. Juli 2013 E. 3.2 m.w.H.). Massgebend ist die Gesamtheit der objektiven, äusseren Umstände. Auf die Erklärungen der steuerpflichtigen Person oder die bloss affektive Bevorzugung eines Orts kommt es dabei nicht an. Gleichermassen spielt das polizeiliche Domizil keine entscheidende Rolle. Das Hinterlegen der Schriften und das Ausüben der politischen Rechte an einem bestimmten Ort können allerdings Indizien für den steuerrechtlichen Wohnsitz einer Person bilden, wenn auch deren übriges Verhalten dafür spricht. Der steuerrechtliche Wohnsitz ist insofern nicht frei wählbar (vgl. BGE 132 I 29 E. 4.1; Urteil des BGer 2C_510/2016 vom 29. August 2016 E. 2.2; Urteil des BVGer A-5198/2013 vom 20. Oktober 2014 E. 4.3.3; fer- ner ZWEIFEL/HUNZIKER, Kommentar Interkantonales Steuerrecht, § 6 N 9, 17; DANIEL DE VRIES REILINGH, Le domicile des personnes physiques en droit fiscal intercantonal et international – état des lieux et comparaison, in: Archiv für Schweizerisches Abgaberecht [ASA] 70 S. 277 f.). 2.6 2.6.1 Pflegt eine Person Kontakte zu mehreren Orten, ist für die Bestim- mung des steuerrechtlichen Wohnsitzes darauf abzustellen, zu welche m Ort sie die stärkeren Beziehungen unterhält bzw. an welchem sich der Mit- telpunkt der Lebensverhältnisse, d.h. der ideelle und materielle Schwer- punkt des Lebens dieser Person, befindet (vgl. BGE 138 II 300 E. 3.2; 132 I 29 E. 4.2 m.w.H.; Urteil des BGer 2C_565/2016 vom 21. Dezember 2016 E. 2.2; Urteile des BVGer A -4939/2018 vom 29. Mai 2019 E. 2.4.1; A-5198/2013 vom 20. Oktober 2014 E. 4.3.1). 2.6.2 Ausgangspunkt ist der gewöhnliche Aufenthaltsort der betroffenen Person. Die persönlichen, familiären, beruflichen und gesellschaftlichen In- teressen einer Person können sie aber so eng mit einem anderen Ort ver- binden, dass dieser als Lebensmittelpunkt erscheint, obschon die be- troffene Person dort weniger Zeit verbringt. Relevant sind in diesem Zu- sammenhang etwa der gewöhnliche Aufenthaltsort der Familienmitglieder (Ehegatten, Kinder, Eltern und Geschwister), die ausserfamiliären sozialen Beziehungen (z.B. Teilnahme am Vereinsleben), die berufliche Stellung der steuerpflichtigen Person und die Wohnverhältnisse an den verschiedenen Orten. Auf diese Kriterien ist auch abzustellen, wenn sich eine Person A-4943/2020 Seite 12 gleich oder annähernd gleich oft an mehreren Orten aufhält. Die verschie- denen Kriterien sind in Abhängigkeit der persönlichen Situation der be- troffenen Person (z.B. Alter) zu gewichten und im Rahmen der gebotenen Gesamtbetrachtung (vgl. vorstehend, E. 2.4.4) gegeneinander abzuwägen, um den steuerrechtlichen Wohnsitz per Stichtag (vgl. vorstehend, E. 2.2 f.) zu bestimmen. Die tatsächlichen Verhältnisse zu einem früheren oder spä- teren Zeitpunkt sind zwar nicht unmittelbar relevant, können aber als Indi- zien berücksichtigt werden (vgl. Urteile des BGer 2C_398/2021 vom 23. Dezember 2021 E. 3.2.3; 2C_415/2019 vom 20. Dezember 2019 E. 5.4; 2C_416/2019 vom 20. Dezember 2019 E. 5.4; 2C_50/20 14 vom 28. Mai 2014 E. 5.3, in: Rivista ticinese di diritto [ RtiD] 2014 II S. 528; 2C_92/2012 vom 17. August 2012 E. 5.5). 2.6.3 Bei verheirateten Personen mit Beziehungen zu mehreren Orten wer- den die persönlichen und familiären Kontakte zum Ort, wo sich ihre Familie aufhält, als stärker erachtet als diejenigen zum Arbeitsort, wenn sie in nicht leitender Stellung unselbständig erwerbstätig sind und täglich oder an den Wochenenden regelmässig an den Familienort zurückkehren. Demnach unterstehen verheiratete Pend ler oder Wochenaufenthalter grundsätzlich ausschliesslich der Steuerhoheit desjenigen Kantons, in dem sich ihre Fa- milie aufhält (BGE 132 I 29 E. 4.2 f. m.w.H.; Urteil des BGer 2C_806/2019 vom 8. Juni 2020 E. 2.4). 2.6.4 Bei unselbständig erwerbenden Personen ist Mittelpunkt der Lebens- verhältnisse für gewöhnlich der Ort, wo sie für längere oder unbestimmte Zeit Aufenthalt nehmen, um von dort aus der täglichen Arbeit nachzuge- hen, denn der Zweck des Lebensunterhalts ist dauernder Natur (BGE 132 I 29 E. 4.2; Urteile des BGer 2C_397/2010 vom 6. Dezember 2010 E. 2.2; 2C_809/2008 vom 6. August 2009 E. 3.1; 2C_646/2007 vom 7. Mai 2008 E. 3.1). Der Aufenthalt bedingt jedoch zumindest eine Wohn - und damit Übernachtungsgelegenheit zur freien Benützung. Beim Aufenthaltsort bzw. Arbeitsort handelt es sich nicht um den Ort, wo der Arbeitsplatz liegt, son- dern um denjenigen, wo die betroffene Person regelmässig übernachtet, um von dort aus zur Arbeit zu gehen ( BGE 132 I 29 E. 4.3 und 5.3; Urteil des BGer 2C_546/2017 vom 16. Juli 2018 E. 2.3 m.w.H.). 2.6.5 Diese Überlegungen können weitgehend auch auf die Bestimmung des Steuerdomizils bzw. des Wohnsitzes Selbständigerwerbender übertra- gen werden. Wie beim unselbständig Erwerbstätigen befindet sich auch beim (verheirateten) Selbständigerwerbenden das Hauptsteuerdomizil bzw. der Wohnsitz am Aufenthaltsort der Familie, zu der er täglich oder an A-4943/2020 Seite 13 den Wochenenden und in der freien Zeit zurückkehrt. Begibt sich der Selb- ständigerwerbende nicht in diesem Sinn regelmässig zu seiner Familie zu- rück, so fällt sein Hauptsteuerdomizil bzw. Wohnsitz wie beim Unselbstän- digerwerbenden mit dem Arbeitsort zusammen (BGE 121 I 14 E. 4c; Urteil des BGer 2C_398/2021 vom 23. Dezember 2021 E. 3.3.4). 2.6.6 Die Bestimmung des Hauptsteuerdomizils einer Person oder eines Paars im Rentenalter stellt erfahrungsgemäss besondere Schwierigkeiten. Ob Rentner am neuen Ort derart Fuss gefasst haben, dass sich geradezu sagen lässt, sie hielten sich dort nicht bloss auf, sondern täten dies in der Absicht des dauernden Verbleibens, ist wiederum anhand der Gesamtheit der äusserlich wahrnehmbaren Umstände zu beurteilen. Wie im Fall jün- gerer Personen ist von einem steuerlich vo llzogenen Wechsel des Wohn- sitzes erst auszugehen, sobald sich der Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen an den neuen Ort verlagert hat. Das Entstehen neuer Interessen oder das Weiterführen einzelner Freizeitbeschäftigungen am neuen Ort erweisen sich als unzur eichend. Tendenziell darf sich sagen lassen, dass der Le- bensmittelpunkt älterer oder betagter Personen weniger mobil ist als jener der jüngeren Bevölkerung ( BGE 131 I 145 E. 5; Urteil des BGer 2C_92/2012 vom 17. August 2012 E. 4.2 m.w.H und E. 5.3). 2.7 2.7.1 Betreffend die Bestimmung des Veranlagungsorts haben die Steuer- behörden die den Steuerwohnsitz konstituierenden Sachverhaltselemente zwar von Amtes wegen abzuklären (Art. 123 Abs. 1 DBG; vgl. E. 1.6). Die steuerpflichtige Person ist aber zur Mitwirkung und namentlich zu umfas- sender Auskunftserteilung über die für die Besteuerung massgebenden Umstände verpflichtet (vgl. Art. 124 ff. DBG; Urteile des BVGer A-4061/2016 vom 3. Mai 2017 E. 3.4 ; A-5044/2011 vom 29. März 2012 E. 1.3.3). Da es sich beim steuerrechtlichen Wohnsitz um eine steuerbe- gründende Tatsache handelt, trägt die Steuerbehörde dafür die Beweislast (etwa BGE 138 II 300 E. 3.4; Urteil des BGer 2C_1036/2017 vom 10. März 2019, E. 2.3; Urteil des BVGer A-4939/2018 vom 29. Mai 2019 E. 2.4.2). 2.7.2 Bei einer (geltend gemachten) Wohnsitzverlegung in einen anderen Kanton kommt zwar – anders als bei internationalen Sachverhalten (vgl. dazu BGE 138 II 300 E. 3.3) – Art. 24 Abs. 1 ZGB, wonach der einmal begründete Wohnsitz einer Person bis zum Erwerb eines neuen Wohnsit- zes bestehen bleibt, nicht zum Tragen (Urteil des BGer 2C_794/2013 vom 2. Mai 2014 E. 3.4). Dennoch kann der steuerpflichtigen Person nach der A-4943/2020 Seite 14 bundesgerichtlichen Rechtsprechung unter Umständen auch im interkan- tonalen Verhältnis der Gegenbeweis für die von ihr behauptete subjektive Steuerpflicht an einem neuen Ort auferlegt werden. Dies ist der Fall, wenn die von der Steuerbehörde angenommene bisherige subjektive Steuer- pflicht als sehr wahrscheinlich gilt (statt vieler: Urteil des BGer 2C_565/2016 vom 21. Dezember 2016 E. 2.3 m.w.H.). Wenn also das bis- herige Steuerdomizil als «sehr wahrscheinlich» erscheint, gilt eine natürli- che Vermutung, dass das neue Steuerdomizil mit dem alten übereinstimmt (vgl. Urteil des BGer 2C_565/2016 vom 21. Dezember 2016 E. 3.1; OLIVIER MARGRAF, Natürliche Vermutungen im Recht der direkten Steuern, in: Steuer Revue [StR] 70/2015 S. 946). Eine solche natürliche Vermutung be- wirkt aber keine Umkehr der Beweislast (vgl. BGE 130 II 482 E. 3.2; Urteil des BGer 2C_549/2018 vom 30. Januar 2019 E. 3.3 m.w.H.). Vielmehr kann eine natürliche Vermutung mit einem blossen Gegenbeweis umges- tossen werden (Urteil des BGer 2C_549/2018 E. 3.3; ausführlich: Urteil des BVGer A-2106/2017 vom 11. Februar 2019 E. 2.4.6). Ein solcher Gegen- beweis erfordert nur, dass Zweifel an der Richtigkeit der Indizien (Vermu- tungsbasis) oder der daraus gezogenen Schlussfolgerung (Vermutungs- folge) geweckt werden (vgl. BGE 141 III 241 E. 3.2.3; 135 II 161 E. 3; Urteil des BGer 5A_834/2016 vom 13. Juni 2018 E. 3.6; Urteile des BVGer A-4939/2018 vom 29. Mai 2019 E. 2.5; A-2106/2017 vom 11. Februar 2019 E. 2.4.6). 3. Im vorliegenden Fall ist die Frage zu klären, welches der zutreffende Ver- anlagungsort der Beschwerdeführenden für das Steuerjahr 2015 ist. Zu be- stimmen ist einzig der zur Veranlagung zuständige Kanton; die innerkanto- nale Zuständigkeit (die vorliegend innerhalb der in Frage kommenden Kan- tone ohnehin nicht strittig ist), entscheidet sich nach kantonalem Recht. In Frage kommen vorliegend einzig die Kantone Zürich und Graubünden. Massgeblicher Zeitpunkt ist der 31. Dezember 2015 für die ordentliche Bundessteuer und der 1. Dezember 2015 für die Steuer auf der Kapitalleis- tung aus beruflicher Vorsorge (vorne, E. 2.2 f.; Sachverhalt Bst. A.d). 3.1 Die Vorinstanz stellte im angefochtenen Entscheid fest, die Steuer- pflichtigen hätten bis und mit September 2015 ihren «zivilrechtlichen» Wohnsitz in C._______ gehabt. Bei Verlegung desselben (resp. des poli- zeilichen Domizils) im Oktober 2015 hätten sie die Wohnung in C._______ und ihre dortige Erwerbstätigkeit fortgeführt. Dies begründe die natürliche A-4943/2020 Seite 15 Vermutung dafür, dass der bisherige Lebensmittelpunkt nicht definitiv auf- gegeben worden sei. Den Steuerpflichtigen obliege folglich der Gegenbe- weis. Zu den fraglichen Stichtagen hätten die in intakter und ungetrenn ter Ehe zusammenlebenden Steuerpflichtigen – deren Kinder und Grosskinder au- genscheinlich nicht in Graubünden wohnten – ihren «zivilrechtlichen» Wohnsitz in D._______/GR gehabt. Dort wie auch in C._______ hätten sie Unterkünfte zur Verfügung gehabt, die ihre Bedürfnisse als Ehepaar, auch bei Besuchen der Familie, dauerhaft abzudecken vermöchten. Die Woh- nung in D._______ sei indessen ursprünglich als Ferienwohnung erworben worden und liege weit vom bisherigen Lebenszentrum weg – im Gegensatz zur langjährigen Mietwohnung an bevorzugter Lage in C._______, die sich nahe dem jahrelangen gesellschaftlichen und beruflichen Umfeld befinde. Die Steuerpflichtigen seien im ganzen Steuerjahr 2015 berufstätig gewe- sen; ab dem Oktober teilzeitlich. Der Steuerpflichtige hab e die Praxis ab der (C._______-) Mietwohnung zu Fuss innert 15 Minuten erreichen kön- nen, die Steuerpflichtige arbeite in dieser Wohnung. Im Kanton Graubün- den seien sie nie erwerbstätig gewesen. Das – im Detail anhand von Aufenthaltsaufschrieben dargestellte – Krite- rium des tatsächlichen Aufenthaltes schliesse weder Zürich noch Graubün- den als Veranlagungsort aus. In D._______ seien im Hinblick auf den Um- zug Telefon-, Internet und TV -Installationen ausgebaut worden und der Stromverbrauch sei im Jahr 2015 angestiegen; Bank - und Postkontoaus- züge seien aber noch nach C._______ gesandt worden. Die Meldeverhält- nisse der Fahrzeuge – ein Geschäfts- und ein Liebhaberfahrzeug mit zür- cherischen, ein Privatfah rzeug mit bündnerischen Kontrollschildern – gä- ben keinen Ausschlag; deren Wartung sei im Oktober/November 2015 in C._______ erfolgt. Privatauslagen seien im Jahr 2015, namentlich ab Ok- tober 2015, zu einem grossen Teil in Graubünden respektive der Umge- bung von D._______ erfolgt und deckten sich auch mit den tats ächlichen Aufenthaltszeiträumen. Indessen erachtet die Vorinstanz die Ausgabenbe- lege, die dem Lebensraum C._______ zuzuordnen seien, als nicht voll- ständig; angesichts grösserer Bargeldabhebungen sei davon auszugehen, dass dort häufig Barzahlungen geleistet worden seien. Die Steuerpflichti- gen hätten einen Hausarzt in (Nachbarort von D._______), gemäss Kalen- dereinträgen aber noch Augenarzt - und Optikertermine im Dezember in C._______ wahrgenommen; die St euerpflichtige habe weiterhin einen Coiffeur in C._______ aufgesucht. Die Krankenversicherungen seien per A-4943/2020 Seite 16 1. Januar 2016 nach Graubünden umgemeldet worden. Besonders hervor- zustreichen sei der Schwerpunkt der beruflichen Tätigkeit. Die – im Einzel- nen dargestellte – Entwicklung der vom Steuerpflichtigen erzielten Jahres- nettoerlöse zeige auf, dass der Erlös in der untersuchten Periode von 2014 bis 2018 kontinuierlich gesunken sei; die Reduktion des Pensums sei aber erst im Oktober 2015 erfolgt. Ab da habe er noch 2 ½ Tage die Woche, von Dienstag bis und mit Donnerstag mittags, gearbeitet. Die Steuerpflichtige sei in der Praxis teilzeitlich angestellt. Angesichts der Senkung ihres Ein- kommens im Jahr 2015 dürfte auch sie das Pensum reduziert haben. Ins- gesamt seien beide über die Steuerperiode 2015 hinaus erwerbstätig ge- wesen; unter Einschluss der durch die (…) erzielten Erlöse sei der Gesamt- erlös der Praxis auch nach der Pensenreduktion deutlich über der Hälfte des im Jahr 2014 erzielten Erlöses gelegen. Erklärtermassen sei dies mit Blick auf den Verkauf respektive den Liquidationserlös bewusst so gehal- ten worden. In einer Analyse des familiären Schwerpunktes stellt die Vorinstanz fest, dass die Steuerpflichtigen gemäss ihren Angaben jeweils am Montagmittag von D._______ nach C._______ und am Donnerstagnachmittag in umge- kehrter Richtung fuhren, mithin jeweils drei Nächte in C._______ und vier in D._______ (zuzüglich die Ferien) verbrachten. Zwar gäben sie an, die Kinder würden sie regelmässig in D._______ besuchen und die Enkel dort auch Ferien mit ihnen verbringen, doch hätte n familiäre Kontakte auch in C._______ stattgefunden und seien Enkelkinder jedenfalls in der ersten Jahreshälfte 2015 auch in J._______/ZH gehütet worden. Zu einem Freun- deskreis in D._______ hätten sich die Steuerpflichtigen nur allgemein ge- äussert. Gemeinsame Restaurantbesuche hätten im letzten Quartal 2015 jedenfalls in C._______ und in D._______ und Umgebung stattgefunden. Das geltend gemachte sportliche und finanzielle Engagement im nahe ge- legenen Golfclub werde seit Jahren ausgeübt, sei nicht aussergewöhnlich und belege keine besonders grosse Verbundenheit zu D._______. Weiter- hin sei der Steuerpflichtige in einer E._______ in C._______ aktiv gewe- sen. Zum subjektiven Element, der Absicht dauernden Verbleibens, hält die Vor- instanz fest, dass im Oktober 2015 die Aufgabe der Erwerbstätigkeit noch lange nicht bevorgestanden habe. Die Pensumsreduktion des Steuerpflich- tigen sei erst nach einer Augenoperation im Sommer 2015 entschieden worden. Die angegebenen Motive für den Umzug – Entfliehen von Stress und Hektik der Stadt zugunsten der ländlichen Umgebung und der Berge – hätte sich im Steuerjahr 2015 so noch nicht realisieren können. Aus dem A-4943/2020 Seite 17 blossen Entscheid, den Ruhestand in D._______ verbringen zu wollen, folge noch nicht, dass die Steuerpflichtigen in objektiv feststellbarer Weise den Wohnsitz und Lebensmittelpunkt dorthin verlegt hätten; auch seien sie 2015 nicht äusserlich wahrnehmbar im Ruhestand gewesen. Es sei auch kein Umzug «im grossen Stil» erfolgt, hätten die Steuerpflichtigen doch die bisherige Mitwohnung zu einem Mietzins von rund Fr. 37'650.– im Jahr noch über das Jahr 2015 hinaus beibehalten; von dort aus sei die F._______-praxis aufgesucht und seien Auslandsreisen untern ommen worden. Die Vorinstanz gelangt zur Auffassung, dass die Steuerpflichtigen im Wis- sen um die Anforderungen der künftigen Beweisführung Belege aufbe- wahrten. Es sei aber nicht plausibel, dass drei Viertel der privaten Lebens- haltungskosten in Graubünden erfolgt seien; angesichts der häufigen Bar- abhebungen in C._______ stehe zu vermuten, es seien viele Barkäufe in C._______ getätigt und die Belege nicht eingereicht worden. Zuletzt falle die zeitliche Nähe zwischen der vorgeblichen Wohnsitzverlegung und der (altersbedingt nicht weiter aufschiebbaren) Fälligkeit der Kapitalleistung auf, die einen erheblichen Unterschied in der kantonalen und kommunalen Steuerlast mit sich bringe. In einer resümierenden Gesamtabwägung kommt die Vorinstanz zum Schluss, die Anknüpfungspunkte der persönlichen, familiären, beruflichen und wirtschaftlichen Interessen der Steuerpflichtigen im Kanton Zürich seien im Jahr 2015 noch gewichtiger und intensiver gewesen als im Kanton Graubünden. Die Umstände, die für den Lebensmittelpunkt in D._______ sprächen, seien damit nicht geeignet, die natürliche Vermutung, die für C._______ spreche, umzustossen. 3.2 Die Beschwerdeführenden rügen, die V orinstanz habe ihnen die Be- weislast auferlegt, obwohl die Steuerbehörde für den Nachweis des Wohn- sitzes als steuerbegründende Tatsache beweisbelastet sei. Die Beschwerdeführenden hätten ihren Lebensmittelpunkt im Oktober 2015 nach D._______ verlegt. Sie seien von ihrer Arbeitstätigkeit in C._______ auch regelmässig – von Donnerstagnachmittag bis Montagmit- tag – nach D._______ zurückgekehrt und hätten dort auch – mit wenigen Ausnahmen – die Ferien verbracht. Die Wohnung in D._______ sei 1996 als Ferienwohnung erworben worden. Es sei schon lange geplant gewe- sen, den Wohnsitz im Alter dorthin zu verlegen. Hätt en sie den Wohnsitz A-4943/2020 Seite 18 im Alter in C._______ belassen wollen, hätten sie dort eine Eigentumswoh- nung erworben, stattessen seien sie in C._______ zur Miete geblieben. Die Wohnung in D._______ sei folglich auch so umgebaut worden, dass sie den Alltagsbedürfnissen im Rentenalter entspreche. Insbesondere sei mit Blick auf die häufigere Nutzung erheblich in die Küche investiert und deren Ausbaustandard angehoben worden – auch über den der zweckmässigen, aber alten Küche in C._______. Das Raumprogramm in D._______ sehe Schlaf- und Badezimmer für die Beschwerdeführenden auf einer Etage, zwei Schlaf- und ein Badezimmer auf der anderen Etage vor; in C._______ verfügten sie über ein Badezimmer, ein separates WC und ein Schlafzim- mer, die weiteren beiden Zimmer seien als Büro eingerichtet. Internet-, TV- und Telefoninstallationen seien auf erhöhte Anforderungen angepasst wor- den. Da in D._______ bestens eingerichtet, sei sodann kein wirklicher Um- zug vonnöten gewesen. Die Rechtsprechung zu Paaren im Rentenalter sei vorliegend nicht einschlägig; die Beschwerdeführenden seien nicht – wie das betreffend e Paar im von der Vorinstanz zitierten Urteil – an einen neuen Ort gezogen, sondern an einen bekannten. Sie hätten ihre Freizeit in den vergangenen Jahren dort verbracht und einen Freundeskreis aufge- baut – aus dem Ferienort sei ein Zweitwohnsitz geworden, mit der Absicht, den Erstwohnsitz daraus zu machen. Die vorinstanzliche Auffassung, die Beschwerdeführenden hätten die Kon- taktpflege in D._______ und Umgebung zu wenig belegt, treffe nicht zu. Es seien ab Oktober 2015 mehr Abendessen im Freundeskreis dort belegt als in C._______. Auch dürfe nicht «schädlich» sein, dass nach einer langen Zeit am Wohnort C._______ dort noch Freundschaften und die – auf Le- benszeit geschlossene – Mitgliedschaft in einer E._______ gepflegt werde; insbesondere die drei Anlässe von zentraler Bedeutung nehme (ein E._______-Mitglied) wenn immer möglich wahr, ganz gleich, wo er wohne. Der Beschwerdeführer habe in den Sportferien 2015 auch einen E._______-anlass in Graubünden organsiert. Weiter seien die Beschwer- deführenden seit 2006 – (als Mitglieder) und durch finanzielles Engage- ment – im nahe gelegenen Golfclub engagiert, was auch viele soziale Kon- takte vor Ort eröffnet habe. Eine – auch zeitlich – vergleichbare Freizeitak- tivität verfolgten sie in C._______ nicht. Vor Ort würde auch die Freund- schaft mit dem besten Freund des Beschwerdeführers gepflegt, der im Nachbarort einen Zweitwohnsitz habe; auch mit anderen (E._______-Mit- gliedern), auf die dasselbe zutreffe – sei der Umgang mit diesen vermeint- lich (…) Kontakten (aus C._______) im Umfeld der Zweitwohnsitze gesel- liger und intensiver. Sie seien Stammgäste in diversen Speiselokalen und mit einzelnen Gastronomen persönlich bekannt. Auch die Nachbarschaft A-4943/2020 Seite 19 werde gepflegt. Insgesamt zeige der Vergleich der gesellschaftlichen Akti- vitäten ab Oktober 2015, dass diese in D._______ intensiver seien als in C._______. Die hausärztliche Versorgung sei nach (Nachbarort von D._______) ver- legt worden; bei den augenärzt lichen Konsultationen handle es sich um Nachbehandlungen zu den Operationen in den Jahren 2013 und 2014, die – entsprechend der allgemeinen Lebenserfahrung – beim operierenden Arzt stattgefunden hätten. Dass im letzten Quartal 2015 keine Beschwer- den zu beklagen gewesen seien, die eine anderweitige spezialärztliche In- tervention erforderten, könne ihnen nicht zum Nachteil gereichen. Die En- kelkinder hätten sie nur unregelmässig gehütet; die reguläre Betreuung habe in einem Hort am Wohnort der Tochter stattgefunden. Die Enkel hät- ten gerne Ferien in D._______ verbracht, Hütedienste seien situative Aus- nahmen gewesen. Die Kinder seien erwachsen und hätten ihr eigenstän- diges Leben mit eigenen Kontakten, gleichwohl sei der Sohn der Region D._______ verbunden und habe beispielsweise 2019 in der Umgebung Hochzeit gefeiert. Es sei nicht nachvollziehbar, aus dem Beibehalten der angestammten (C._______-) Wohnung den Nachweis zu schliessen, dass der Wohnsitz nicht verlegt worden sei. In der (C._______-) Wohnung sei das Büro ein- gerichtet, von dem aus die Beschwerdeführerin die administrativen Arbei- ten der Praxis erledigte; im Keller sei das Archiv der Praxis. Bei den an der Erwerbstätigkeit orientierten Aufenthalten in C._______ hätten sie eine Un- terkunft benötigt. Hätten sie die Wohnung zugunsten von Hotelübernach- tungen oder einer kleineren Wohnung aufgegeben, hätten sie zusätzlichen Raum für die Administration besorgen müssen, was angesichts ihres Alters und des absehbaren Endes der Arbeitstätigkeit lebensfremd – und auch nicht wirtschaftlich – gewesen wäre. Die Meldung als Wochenaufenthalter in C._______ (erst) per Februar 2017 sei aufgrund einer Erkundigung des Personenmeldeamtes erfolgt. In C._______ habe man nach den Arbeitsta- gen nicht intensiv gekocht; vielmehr habe man auswärts gegessen respek- tive Lebensmittel von D._______ mitgebracht, was das Ungleichgewicht der Einkäufe nach Wohnort erkläre. Die Bargeldbezüge seien in C._______ erfolgt, weil die Hausbank in der Region D._______ keine Fili- ale habe und man für Auslagen gerne über Bargeld verfügt habe. Belege habe man nicht wegen des Verfahrens gesammelt ; für den Beschwerde- führer als Selbständigerwerbenden sei dies vielmehr eine Gewohnheit. A-4943/2020 Seite 20 Der Beschwerdeführer hätte seine Praxis an sich per Eintritt des ordentli- chen Pensionsalters im November 2010 in neue Hände übergeben wollen und habe dieses Anliegen mit einem spezialisierten Beratungsunterneh- men ernsthaft verfolgt. Einzelne Interessenten seien nicht in Frage gekom- men, andere vor den notwendigen Investitionen zurückgeschreckt; zudem habe der Praxispartner Mühe mit der anstehenden Änderung gehabt. Der Kaufvertrag sei schliesslich 2018 geschlossen worden, erste Kontakte mit dem Käufer seien 2014 erfolgt; die Finanzierung des Erwerbs und vor allem des Aus- und Umbaus sei umfassend zu klären gewesen . Bei Erreichen des Pensionsalters sei nicht realistisch gewesen, aus der Praxis auszustei- gen; der Beschwerdeführer habe seine Patienten nicht ohne Nachfolgelö- sung zurücklassen wollen. Z udem sei die Praxis auch Teil der Altersvor- sorge gewesen; allerdings sei ein möglichst hoher Verkaufserlös nicht das Ziel gewesen. Den – schon länger bestehende – Entschluss zur Pensen- reduktion hätten sie im Sommer 2015 aufgrund der schnelleren Ermüdbar- keit der Augen des Beschwerdeführers nach dessen Operationen gefasst; damals in der Hoffnung auf einen baldigen Vertragsschluss. Der Ent- schluss, den Erstwohnsitz nach D._______ zu verlegen, sei im Sommer 2015 schon festgestanden. Im Gleichschritt mit der Pensenreduktion habe sich der Praxisumsatz vermindert und habe der Beschwerdeführer 2015 sein Team auf einen kleineren Bestand an loyalen und selbständig arbei- tenden Mitarbeiterinnen verschlankt, der nicht die dauernde Präsenz des Vorgesetzten erforderte. Die berufliche Situation des Beschwerdeführers sei in Anbetracht der ge- sundheitlichen Lage, der Verkaufsbestrebungen, der Pensenreduktionen und Anpassungen im Team nicht mit einem jüngeren Selbständigerwerben- den zu vergleichen, der sein Unternehmen im Vollzeit engagement voran- treibe; der Bezug zum Arbeitsort sei weit weniger eng. Die Pensenreduk- tion habe die Möglichkeit eröffnet, den lange geplanten Wohnsitztausch zu vollziehen. Am 1. Oktober 2015 sei der Schwerpunkt der familiären, beruf- lichen und wirtschaftlichen Anknüpfungspunkte in D._______ gelegen. 3.3 Die Vorinstanz verweist in ihrer Vernehmlassung grundsätzlich auf den angefochtenen Entscheid. Bezüglich die Beweislastverteilung führt sie aus, angesichts der Fragestellung einer Wohnsitzverlegung unter Beibehaltens der bestehenden Wohnung und Erwerbstäti gkeit bestehe eine natürliche Vermutung, dass der bisherige steuerrechtliche Wohnsitz beibehalten werde; folglich hätten die Beschwerdeführenden den Gegenbeweis zu er- bringen. A-4943/2020 Seite 21 Entgegen der Beschwerde habe sie, die Vorinstanz, nicht auf den Effekt der Steuerersparnis abgestellt; Steueroptimierung als Motiv einer Wohn- sitznahme habe sie ausdrücklich anerkannt; indessen sei auch in solchen Fällen die tatsächliche Verschiebung des Lebensmittelpunktes vorausge- setzt. Angesichts der nach der Verlegung des Steuerdom izils beibehalte- nen Wohnung sowie Arbeits- und Geschäftstätigkeit erweise sich dies in- des als künstlich und mit den objektiv feststellbaren Umständen nicht im Einklang. Von diesen lasse sich nicht auf eine innere Haltung schliessen, die auf eine Verlegung des Lebensmittelpunktes folgern lasse. Die gesund- heitlichen Probleme hätten nur zu einer Pensenreduktion geführt und nicht zu einem Übergang in einen neuen Lebensabschnitt. Die Steuerersparnis als mögliches Motiv habe all dies indirekt bestätigt. Deren Berücksichtigung im Rahmen einer Gesamtbetrachtung sei zulässig. Nicht mit dem bundesgerichtlichen Verständnis des Arbeitsortsprinzips ein- her gehe die beschwerdeführerische Auslegung, wonach D._______ das Domizil sei, wohin sie regelmässig nach der Arbeit zurückkehren würden. Vielmehr sei dies die Wohnung in C._______, von wo aus sich der Be- schwerdeführer zur Arbeitsstätte begeben habe respektive wo die Arbeits- stätte der Beschwerdeführerin sei. Der Arbeitsort habe sich ausschliesslich in C._______ befunden. Die Auseinandersetzung mit der Rechtsprechung zu Steuerpflichtigen im Rentenalter sei erfolgt, weil die Beschwerdeführen- den selbst mit einem Wohnsitzwechsel im Hinblick auf den Ruhestand ar- gumentiert hätten. Die Aufwertung der Wohnung in D._______ sei im angefochtenen Ent- scheid insofern berücksichtigt, als beide Wohnungen für einen dauernden Aufenthalt geeignet bezeichnet worden seien. Die Wohnung in C._______ sei unbestritten keine nur behelfsmässige Übernachtungsgelegenheit ohne Wohncharakter, sondern für die privaten und geschäftlichen Zwecke und Bedürfnisse der Beschwerdeführenden bestens geeignet, ungeachtet des weniger aktuellen Ausbaustandards. D._______ erscheine von der Arbeits- stätte her gesehen (und auch innerhalb der [Region von D._______]) als vergleichsweise abgelegen und infrastrukturarm, so dass Einkäufe auch eher in der Region als im Ort selbst erfolgten. Die möglichen höheren Kos- ten bei einer Aufgabe der (C._______-) Wohnung seien nicht entscheider- heblich. In der Beschwerde hätten die Beschwerdeführenden (gegenüber dem Ver- fahren vor Vorinstanz) die Darlegungen zu den sozialen Kontakten konkre- tisiert und immerhin in allgemeiner Weise konkretisiert, auch in C._______ A-4943/2020 Seite 22 Freundschaften beibehalten und gepflegt zu haben. Dass die in D._______ seit Jahren gepflegten Freundschaften im Jahr 2015 besonders intensiv gewesen seien oder in den Kanton Graubünden verlegt worden seien, sei nicht ersichtlich; insbesondere die Beziehung zur sehr gut befre undeten Familie bestehe seit Langem und sei früher noch intensiver gewesen. Ein Vergleich von Restaurantbesuchen sei nicht ausschlaggebend, zumal die beschwerdeführerische Statistik zu C._______ Lücken aufweise und dort offenbar bevorzugt auch zu Hause gespeist worden sei. Die geographische Gewichtung der Lebensmitteleinkäufe sei zu relativieren, zumal in Grau- bünden eingekaufte Lebensmittel offenbar auch nach C._______ verbracht worden seien. Insgesamt seien die Beschwerdeführenden im Jahr 2015 noch lange nicht in einen neuen Lebensabschnitt – den Ruhestand – eingetreten und sei D._______ der Ferien- und Freizeitort geblieben. 4. Das Bundesverwaltungsgericht erwägt in Würdigung der Akten und Aus- führungen von Vorinstanz und Beschwerdeführende Folgendes: 4.1 Unbestritten lag der Lebensmittelpunkt der Beschwerdeführenden bis und mit September 2015 in C._______. Sie machen geltend, dieser habe sich im Oktober 2015 nach D._______ verschoben. Die Beschwerdefüh- renden befanden sich bereits im ordentlichen Rentenalte r, hatten ihre an- gestammten Tätigkeiten in C._______ aber mit dem Eintritt ins Rentenalter vorerst unverändert fortgeführt. Ab Oktober 2015 reduzierten sie den Be- schäftigungsgrad; vornehmlich geschah dies aus gesundheitlichen Grün- den. Die Beschwerdeführenden pflegten also in der fraglichen Zeitspanne – und über diese hinaus – Kontakt zu mehreren Orten und machen eine Wohnsitzverlegung zwischen diesen geltend. 4.2 Was das objektive Element des tatsächlichen Aufenthaltes angeht (E. 2.4.2), ist mit der Vorinstanz festzustellen, dass sich die Beschwerde- führenden im letzten Quartal 2015 sowohl in C._______ wie auch in D._______ aufhielten. An beiden Orten verfügten sie über Wohnungen, die ihren gemeinsamen, nach Ort unterschiedlichen, Bedürfnissen gerecht wurden. Die Beschwerdeführenden hatten die Wohnung in C._______ seit 2007 als Familienwohnung und Arbeitsstätte genutzt und es erfolgte nach ihrer eigenen Darstellung kein eigentlicher Umzug im Oktober 2015 (da die Wohnung in D._______ ohnehin eingerichtet war). Die Wohnung in A-4943/2020 Seite 23 C._______ erfüllte die angestammten Bedürfnisse also nach wie vor, un- eingeschränkt und ohne qualitative Einbusse gegenüber dem Zustand vor dem Oktober 2015. Der unterschiedliche Ausbaustandard der Wohnungen und auch die im Hinblick auf vermehrten oder dauernden Aufenthalt in D._______ erfolgte Aufwertung der dortigen Küche und der Kommunikati- onsinfrastruktur ändern daran nichts. Auch der Umstand, dass die Woh- nung in C._______ zumindest zum Teil aus ökonomischen Erwägungen oder solchen der Bequemlichkeit beibehalten worden sein könnte, macht diese nicht zur behelfsmässigen (Not-) Unterkunft. Schliesslich wurde die Wohnung auch tatsächlich regelmässig zur Übernachtung genutzt, um von dort aus zur Arbeitsstätte aufzubrechen respektive dort zu arbeiten, Mahl- zeiten zuzubereiten und einzunehmen und den Feierabend zu verbringen. Die Beschwerdeführenden führten ihr Familienleben in der Zeit der Woche, die sie in C._______ verbrachten, dort weiter – wenn auch sicherlich mit anderen Schwergewichten als in D._______. 4.3 Es bleibt somit das subjektive Element, die Absicht dauernden Verblei- bens (E. 2.4.3 f. und E. 2.6), zu beurteilen. 4.3.1 Hierzu ist einleitend daran zu erinnern, dass es auf den subjektiven Willen alleine und die polizeilichen Meldeverhältnisse nicht ankommt. We- sentlich ist eine Gesamtwürdigung der objektiven, äusseren Umstände, der Berufs-, Familien- und Lebensumstände (E. 2.4.3, 2.5). 4.3.2 Vorwegzunehmen ist sodann, dass im Rahmen der Gesam twürdi- gung das Alter der Beschwerdeführenden durchaus eine Rolle spielt. Dabei ist nicht direkt wesentlich, dass sie das Rentenalter bereits erreicht hatten, waren doch die Beschwerdeführenden im gegenständlichen Zeitraum nach wie vor erwerbstätig, der Bes chwerdeführer gar in selbständiger Stellung und als Arbeitgeber . Die Annahme, der Lebensmittelpunkt älterer Men- schen sei weniger mobil als jener der jüngeren Bevölkerung (vorne, E. 2.6.6), hat nach Auffassung des Bundesverwaltungsgerichts unabhän- gig vom tatsächlichen Eintritt in den Ruhestand gleichwohl seine Berechti- gung: Bei Menschen zu Beginn ihrer beruflichen Karriere, die möglicher- weise noch Besc häftigungen an verschiedenen Orten und in verschiede- nen Positionen vor sich haben (und möglicherweise im Rahmen der Aus- bildung gerade erst hinter sich haben), ist eine Verlegung des Lebensmit- telpunktes schneller anzunehmen, als bei älteren Personen, die auf eine langjährige, etablierte Tätigkeit und eine Familiengeschichte an einem Ort zurückblicken. Das trifft vorliegend zu: Die Beschwerdef ührenden waren lange Jahre in C._______ tätig und bauten dabei eine etablierte A-4943/2020 Seite 24 F._______-praxis mit einem Bestand an langjährigen und vertrauten Pati- enten auf. Sie waren dort auch als Familie wohnhaft und gesellschaftlich engagiert. Insgesamt ist von einer erheblichen wirtschaftlichen und gesell- schaftlichen Integration auszugehen. Bei einer solch starken Verwurzelung ist eine Verlegung des Lebensmittelpunktes nicht leichthin anzunehmen. 4.3.3 Die Beschwerdeführenden gingen im letzten Quartal 2015 (und dar- über hinaus) ihrer angestammten Tätigkeit in C._______ nach, wo sie wäh- rend den Arbeitstagen sowie an den daran angrenzenden Tage wohnten. Dort hielten sie sich jeweils gemeinsam auf; jedenfalls wird nicht geltend gemacht, dass teilweise oder mehrheitlich nur eine r der Gatten nach C._______ fuhr. Um diese Tage herum fand mithin auch das familiäre Zu- sammenleben in C._______ statt – es kann nicht von einem Fall ausge- gangen werden, in dem Familien- und Arbeitsort auseinanderfallen (vorne, E. 2.6.3). Gegenüber der Zeit bis zum September 2015 änderte sich daran nur (aber immerhin) der Anteil der Arbeitswoche, an dem dies so gehalten wurde. Davon abgesehen entsprach sich das Familienleben in C._______ vor und nach dem Oktober 2015. Der Arbeitsort, also der Ort, von dem aus sie regelmässig zu ihrer Erwerbsarbeit aufbrachen, lag in der angestamm- ten Wohnung in C._______. Die Sicht der Beschwerdeführenden, sie seien in Tat und Wahrheit jeweils von D._______ zur Arbeit aufgebrochen, ver- kennt den Gehalt der Rechtsprechung zur Frage des Arbeitsortes (vgl. Nachweise vorstehend, E. 2.6.3). 4.3.4 Die Verhältnisse wiesen am Übergang vom dritten zum vierten Quar- tal 2015 – abgesehen vom Beschäftigungsgrad und der anteilsmässigen Aufenthaltsdauer – somit eine erhebliche Kontinuität auf . Das bisherige Steuerdomizil erscheint damit auch nach dem September 2015 als sehr wahrscheinlich. Es gilt damit eine natürliche Vermutung für den Weiterbe- stand des bestehenden Steuerdomizils. Den Beschwerdeführenden steht der Gegenbeweis offen (vorne, E. 2.7.2). Entgegen der Auffassung der Be- schwerdeführenden wird ihnen damit nicht der volle Beweis (des Gegen- teils) auferlegt. 4.4 Den Beschwerdeführenden gelingt der Gegenbeweis nicht. Im Grund- satz kann dazu, um nicht in unnötige Wiederholungen zu verfallen, auf die detaillierten Ausführungen und Aufstellungen im angefochtenen Entscheid verwiesen werden. Soweit die Ausführungen auf Beschwerdeebene dazu Anlass geben, ist Folgendes anzufügen: A-4943/2020 Seite 25 4.4.1 Es ist durchaus glaubhaft, dass die Beschwerdeführenden den Ver- kauf der Praxis bereits vor dem effektiven Abschluss ins Auge gefasst hat- ten. Jedoch erfolgte dieser erst lange nach der hier gegenständlichen Pe- riode. Es mag sein, dass ein früherer Abschluss gewünscht gewesen wäre – jedoch werden keine objektiven Gesichtspunkte dafür geltend gemacht, dass im 3. Quartal 2015 mit einem unmittelbar bevorstehenden Abschluss gerechnet werden konnte. Die Beschwerdeführenden führt en in jener Phase auch keineswegs das Leben von Personen im Ruhestand , die le- diglich nebenbei noch die Erwerbsarbeit zum Abschluss brachten. Die Pra- xis wurde, zwar reduziert, weiter betrieben; erklärtermassen auch, um den Patientenstamm zu erhalten. Nicht restlos klar ist dabei das geltend ge- machte zusätzliche Motiv der Altersvorsoge (Beschwerde, Ziff. 5.2, S. 24), wenn gleichzeitig betont wird, der Verkaufserlös sei zweitrangig gewesen («und betrug letztlich denn auch nur einen Bruchteil eines reduzierten Jah- resumsatzes», Beschwerde, Ziff. 5.6, S. 26). Die Verschlankung des Teams hatte den erklärten Zweck, die Organisation auf die Reduktion des Arbeitspensums vorab des Beschwerdeführers (aber wohl auch der Be- schwerdeführerin) auszurichten, so dass die Präsenz des Beschwerdefüh- rers als Praxisleiter nicht mehr in vollem Ausmass erforderlich war. Daran aber, dass die Leitung der Praxis dem Beschwerdeführer und deren Admi- nistration der Beschwerdeführerin weiterhin oblag, änderte sich jedenfalls von aussen nichts Erkennbares. Angesichts der Länge des Verkaufspro- zesses (vom April 2010 bis zum Januar 2018; Beschwerde, Ziff. 5, S. 22 ff.), lässt sich aus dem Verkaufswillen (allein) nicht auf eine Verlage- rung des Lebensmittelpunktes gerade ab Oktober 2015 schliessen. 4.4.2 Die Beschwerdeführenden machen zwar geltend, der Entschluss zur Reduktion der Arbeitspensen sei schon länger festgestanden, aber erst an- gesichts der Einschränkungen der Sehkraft des Beschwerdeführers effek- tiv gefällt worden. Das muss so zu verstehen sein, dass diese Reduktion davor eben noch nicht beschlossen, sondern erst mit unbestimmtem Ter- min angedacht war. Der Beschluss fiel denn auch nicht aus dem intrinsi- schen Motiv, in den Ruhezustand überzugleiten, sondern extrinsisch moti- viert durch die gesundheitliche Situation des Beschwerdeführers. 4.4.3 Auch wenn es sich bei der Reduktion des Arbeitspensums um einen äusserlich wahrnehmbaren Einschnitt handelte, ist diesbezüglich festzu- halten, dass damit – soweit objektiv erkennbar – einer gesundheitlichen Situation begegnet und nicht der Ruhestand eingeleitet wurde . Dieser A-4943/2020 Seite 26 stand im Oktober 2015 auch nicht unmittelbar bevor; die Beschwerdefüh- renden arbeiteten zwar mit verändertem Umfang, aber nicht mit von Dritten erkennbar geringerer Intensität weiter. 4.4.4 Mit der Vorinstanz ist festzustellen, dass sich die Beschwerdeführen- den im kantonalen und im Verfahren vor Vorinstanz zur Frage sozialer Kon- takte nicht eingehend äusserten respektive sich weitgehend darauf be- schränkten, Kontakte im Umfeld ihres Golfclubs a nzuführen. Auf Be- schwerdeebene detaillieren sie letztere und schildern, zu zwei in derselben Überbauung wohnhaften Familien nachbarschaftliche Kontakte zu unter- halten – man begegne sich regelmässig, helfe sich mit Parkplätzen und Briefkastenleerung aus und lade sich zum Kaffee ein. Diese Beziehung er- scheint als freundlich -nachbarschaftlich, aber nicht als geradezu freund- schaftlich. Darüber hinaus wird – neben den Kontakten im Golfclub – ein Netzwerk beschrieben, das weitgehend aus Zweitwohnungsbesitze nden besteht: aus E._______-mitgliedern, die in der Region über Zweitwohn- sitze verfügen und der Familie des besten Freundes des Beschwerdefüh- rers. Es mag durchaus sein, dass Treffen in diesem Netzwerk in der Region der jeweiligen Zweitwohnsitze mit mehr Musse un d Entspannung stattfin- den können (Beschwerde, Ziff. 2.6, S. 16), finden sie doch im Regelfall in den Ferien oder zumindest in der Freizeit statt. Gleichwohl sind dies keine lokalen Kontakte, die für einen Lebensmittelpunkt in D._______ sprechen, sondern letztlich solche aus dem (C._______-) Netzwerk. Dabei spielt die Frage, ob die E._______-mitglieder selber in der Stadt C._______ wohnen (a.a.O.) keine Rolle: Es ist in einer Gesamtschau zu klären, wo sich der Lebensmittelpunkt der Beschwerdeführenden befand – und in diesem Rah- men liegt die E._______ und das damit verbundene gesellschaftliche Le- ben in C._______. 4.4.5 Wie bereits angedeutet, ist eine unterschiedliche Funktion der beiden Wohnsitze offenkundig: Es liegt auf der Hand, dass die Beschwerdeführen- den in der ab Oktober 2015 einsetzenden Phase in C._______ schwerge- wichtig ihrer anspruchsvollen Erwerbstätigkeit nachgingen und in D._______ vornehmlich freie Zeit genossen. Es ist denn auch wenig über- raschend, dass Tätigkeiten ausserhalb des Erwerbs – Restaurantbesuche, aber auch der Einkauf – vermehrt in und um D._______ erfolgten. Insofern kann eine rein rechnerische Gegenüberstellung der Ausgaben nicht von entscheidendem Gewicht sein, und es kann auch offen bleiben, wie die – durchaus im Sinne der Beschwerdeführenden erklärbaren – Bargeldbe- züge zu bewerten sind. A-4943/2020 Seite 27 4.4.6 Die Beschwerdeführenden beschreiben – wohl in Erwiderung der vorinstanzlichen Ausführungen (angefochtener Entscheid, E. 3.7.2) – das Verhältnis zu ihren Kindern so , dass sie durchaus regelmässig Kontakt pflegten, diese aber ihr eigenständiges, unabhängiges Leben mit an- spruchsvollen Berufen und eigener Familie führten. Insbesondere habe die Tochter die Kinderbetreuung unabhängig von den Grosseltern organisiert (Beschwerde, Ziff. 3.2 f., S. 18 f.). Mit diesen Ausführungen mögen die Be- zugspunkte, die für den Lebensmittelpunkt C._______ sprechen, an sich weniger stark wirken. Dabei übersehen die Beschwerdeführenden jedoch, dass für den Lebensmittelpunkt C._______ bereits eine natürliche Vermu- tung spricht (vorne, E. 4.3.4). Dem Gegenbeweis, dass dieser vielmehr in D._______ liegen solle, dienen die Ausführungen zu den familiären Bezie- hungen auch nicht zu. Insbesondere gilt dies für die Tochter, deren Familie in Österreich (der Heimat ihres Gatten) eine eigene Ferienwohnung besitzt. Der Sohn mag einen engeren Bezug zu D._______ haben, aber gelegent- liche Besuche dort, wie auch der Umstand, dass er in der vom Zweitwohn- sitz der Eltern gut bekannten Gegend (im Jahr 2019) Hochzeit feierte, kann nicht auf einen intensiven, dort gelebten Kontakt geschlossen werden – zumal gleichzeitig eben betont wird, dass er sein eigenständ iges Leben führt. Ohnehin ist die Beziehung zum respektive zwischen den Ehegatten (dazu auch vorne, E. 2.6.3 und E. 4.3.3) von ausschlaggebenderem Ge- wicht als jene zu erwachsenen, nicht mehr betreuungsbedürftigen Kindern (vgl. BGE 148 II 285 E. 3.5.2) – gerade auch, wenn Enkelkinder eben nicht regelmässig betreut werden. 4.4.7 Letztlich begründen die Beschwerdeführenden die Verlegung des Le- bensmittelpunktes massgeblich mit ihrem Entscheid dazu. Indes kommt es – wie erwähnt (E. 4.3.1) – nicht auf den blossen Willen an. Eine Gesamt- würdigung der objektiv feststellbaren Sachverhaltselemente, insbesondere der Kontinuität bezüglich der Wohn - und Arbeitssituation der Ehegatten (E. 4.3.2 bis 4.3.4), vermag nicht in e inem Mass für eine Verlegung des Lebensmittelpunkts nach D._______ zu sprechen, welche geeignet wäre, die natürliche Vermutung für den Weiterbestand des bisherigen Steuerdo- mizils im Kanton Zürich zu Fall zu bringen. 5. Nach dem Gesagten ist die Beschwerde abzuweisen und der angefoch- tene Entscheid zu bestätigen. A-4943/2020 Seite 28 6. Entsprechend dem Ausgang des Verfahrens sind die Kosten des Verfah- rens den Beschwerdeführenden aufzuerlegen (Art. 63 Abs. 1 VwVG). Diese werden in Anwendung der massgeblichen Grundsätze (vgl. Art. 1 ff. des Reglements vom 21. Februar 2008 über die Kosten und Entschädigun- gen vor dem Bundesverwaltungsgericht [VGKE, SR 173.320.2]) auf Fr. 2'000.– festgesetzt und dem in derselben Höhe geleisteten Kostenvor- schuss entnommen. Eine Parteientschädigung steht den unterliegenden Beschwerdeführenden nicht zu (Art. 64 Abs. 1 VwVG e contrario). A-4943/2020 Seite 29 Demnach erkennt das Bundesverwaltungsgericht: 1. Die Beschwerde wird abgewiesen. 2. Die Verfahrenskosten von Fr. 2'000.– werden den Beschwerdeführenden auferlegt. Dieser Betrag wird dem in gleicher Höhe geleisteten Kostenvor- schuss entnommen. 3. Es wird keine Parteientschädigung zugesprochen. 4. Dieses Urteil geht an die Beschwerdeführenden, die Beschwerdegegner und die Vorinstanz. Für die Rechtsmittelbelehrung wird auf die nächste Seite verwiesen. Die vorsitzende Richterin: Der Gerichtsschreiber: Iris Widmer Thomas Bischof A-4943/2020 Seite 30 Rechtsmittelbelehrung: Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen nach Eröffnung beim Bun- desgericht, Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern , Beschwerde in öffentlich- rechtlichen Angelegenheiten geführt werden (Art. 82 ff., 90 ff. und 100 BGG). Die Frist ist gewahrt, wenn die Beschwerde spätestens am letzten Tag der Frist beim Bundesgericht eingereicht oder zu dessen Handen der Schweizerischen Post oder einer schweizerischen diplomatischen oder konsularischen Vertretung übergeben worden ist (Art. 48 Abs. 1 BGG). Die Rechtsschrift ist in einer Amtssprache abzufassen und hat die Begehren, deren Begründung mit Angabe der Beweismittel und die Unterschrift zu enthalten. Der angefochtene Entscheid und die Beweismittel sind, soweit sie die beschwerdeführende Partei in Händen hat, beizulegen (A rt. 42 BGG). Versand: