Entscheid des Kantonsgerichts Basel-Landschaft, Abteilung Sozialversiche- rungsrecht vom 23. Oktober 2020 (750 20 297 / 259) ___________________________________________________________________ Corona-Erwerbsersatzentschädigung Die definitive Steuerveranlagung 2018 stellt eine taugliche Grundlage für die Bemessung des Einkommens 2019 und folglich für die Entschädigung dar. Besetzung Präsidentin Doris Vollenweider, Kantonsrichter Daniel Noll, Kantons- richterin Susanne Afheldt, Gerichtsschreiberin Christina Markiewicz Parteien A.____, Beschwerdeführerin gegen Ausgleichskasse Basel-Landschaft, Hauptstrasse 109, 4102 Bin- ningen, Beschwerdegegnerin Betreff Corona-Erwerbsersatzentschädigung A. Die 1958 geborene A.____ ist Physiotherapeutin und seit dem 1. Januar 2006 der Aus- gleichskasse Basel-Landschaft (Ausgleichskasse) als Selbständigerwerbende angeschlossen. Mit Anmeldung für eine Corona-Erwerbsersatzentschädigung (Entschädigung) vom 30. März 2020 beantragte sie bei der Ausgleichskasse die Ausrichtung einer Entschädigung für die Dauer vom 16. März 2020 bis 15. Mai 2020, da sie von den bundesrätlichen Massnahmen zur Bekämp- Seite 2 http://www.bl.ch/kantonsgericht fung des Coronavirus indirekt betroffen sei. Sie behandle als externe Physiotherapeutin Patien- tinnen und Patienten im Wohnheim B.____. Aufgrund der Schliessung des Heims für externe Therapeutinnen und Therapeuten seit dem 16. März 2020 habe sie keine Einkünfte mehr. Da die Beitragsverfügung von 2019, welche grundsätzlich als Basis für die Entschädigung diene, noch nicht vorliege und die letzte Beitragsverfügung aus dem Jahr 2016 stamme, sei gestützt auf die Erfolgsrechnung 2018 und den Kontoauszug 2019 von einem Einkommen von Fr. 20'000.-- aus- zugehen. Mit Schreiben vom 29. April 2020 informierte die Ausgleichskasse A.____, dass sie keinen Anspruch auf Leistungen habe, da das beitragspflichtige Einkommen 2019 unter der Er- heblichkeitsgrenze von Fr. 10'000.-- gelegen habe. Mit Verfügung vom 12. Mai 2020 und Ein- spracheentscheid vom 30. Juni 2020 hielt die Ausgleichskasse an der Abweisung des Gesuchs fest mit der Begründung, dass für die Bemessung der Entschädigung zwar grundsätzlich das im Jahr 2019 erzielte Einkommen massgeblich sei. Da die definitive Steuerveranlagung 2019 aber noch nicht vorliege, sei auf das Einkommen abzustellen, auf welches im Jahr 2019 Akontobei- träge entrichtet worden seien. Dieses liege unter Fr. 10'000.--. Weil auch die letzte definitive Steu- erveranlagung aus dem Jahr 2017 ein Einkommen unter Fr. 10'000.-- ausweise, bestehe kein Anspruch auf eine Entschädigung. B. Dagegen erhob A.____ mit Eingabe vom 17. August 2020 Beschwerde ans Kantonsge- richt, Abteilung Sozialversicherungsrecht. Sie beantragte die Aufhebung des angefochtenen Ent- scheides und die Ausrichtung einer Entschädigung. Zur Begründung führte sie im Wesentlichen an, dass die Ausgleichskasse zu Unrecht auf die veralteten Angaben abgestellt habe. Vielmehr sei das aktuellste Einkommen für die Berechnung des Anspruchs heranzuziehen. Die Erfolgs- rechnung für das Jahr 2019 mit einem Gewinn von Fr. 20'000.-- habe sie der Ausgleichskasse im Rahmen des Einspracheverfahrens eingereicht. Überdies liege nunmehr auch die definitive Steu- erveranlagung 2018 vor, welche zu berücksichtigen sei. Daraus sei ersichtlich, dass sie im Jahr 2018 ein Einkommen in der Höhe von Fr. 19'154.-- erzielt habe. C. Mit Vernehmlassung vom 14. August 2020 beantragte die Ausgleichskasse die Abwei- sung der Beschwerde. Sie hielt an ihrer Begründung gemäss Einspracheentscheid vom 30. Juni 2020 fest. Das Kantonsgericht zieht i n E r w ä g u n g : 1. Nach Art. 56 Abs. 1 und Art. 57 des Bundesgesetzes über den Allgemeinen Teil des Sozialversicherungsrechts (ATSG) vom 6. Oktober 2000, dessen Bestimmungen gemäss Art. 2 ATSG in Verbindung mit Art. 1 der Verordnung über Massnahmen bei Erwerbsausfall im Zusam- menhang mit dem Coronavirus (COVID-19-Verordnung Erwerbsausfall) vom 20. März 2020 vor- liegend anwendbar sind, kann gegen Einspracheentscheide der Ausgleichskassen beim zustän- digen kantonalen Versicherungsgericht Beschwerde erhoben werden. Nach der ausdrücklichen Regelung von Art. 84 des Bundesgesetzes über die Alters- und Hinterlassenenversicherung (AHVG) vom 20. Dezember 1946 ist in örtlicher Hinsicht das Versicherungsgericht am Ort der kantonalen Ausgleichskasse zuständig. Laut § 54 Abs. 1 lit. a des Gesetzes über die Verfas- Seite 3 http://www.bl.ch/kantonsgericht sungs- und Verwaltungsprozessordnung (VPO) vom 16. Dezember 1993 beurteilt das Kantons- gericht als Versicherungsgericht als einzige gerichtliche Instanz des Kantons Beschwerden ge- gen Einspracheentscheide der Versicherungsträger gemäss Art. 56 ATSG. Es ist somit auch sachlich zur Behandlung der vorliegenden Beschwerde zuständig. Auf die frist- und formgerecht erhobene Beschwerde vom 17. August 2020 ist demnach einzutreten. 2. Gemäss Art. 2 Abs. 3 COVID-19-Verordnung Erwerbsausfall in der bis zum 16. Septem- ber 2020 gültigen Fassung sind Selbständigerwerbende im Sinne von Art. 12 ATSG anspruchs- berechtigt, die aufgrund einer Massnahme nach Art. 6 Abs. 1 und 2 COVID-19-Verordnung 2 einen Erwerbsausfall erleiden und im Sinne des AHVG obligatorisch versichert sind (Art. 2 Abs. 1bis lit. c COVID-19-Verordnung Erwerbsausfall). Selbständigerwerbende im Sinne von Art. 12 ATSG, die nicht unter Art. 2 Abs. 3 COVID-19-Verordnung Erwerbsausfall fallen, sind anspruchs- berechtigt, wenn sie aufgrund der bundesrätlichen Massnahmen zur Bekämpfung des Coronavi- rus einen Erwerbsausfall erleiden und ihr für die Bemessung der Beiträge der AHV massgeben- des Einkommen für das Jahr 2019 zwischen 10'000 und 90'000 Franken liegt; dabei gilt für die Berechnung des massgebenden Einkommens für das Jahr 2019 Art. 5 Abs. 2 zweiter Satz sinn- gemäss. Die Voraussetzung von Art. 2 Abs. 1bis lit. c gilt auch für diese Selbständigerwerbenden (Art. 2 Abs. 3bis COVID-19-Verordnung Erwerbsausfall). 3. Demnach hat die im Zeitpunkt der Unterbrechung der Erwerbstätigkeit (17. März 2020) versicherte, selbständigerwerbende Person grundsätzlich Anspruch auf eine Entschädigung. Ob- ligatorisch versichert nach AHVG sind unter anderem die natürlichen Personen mit Wohnsitz in der Schweiz (Art. 1a Abs. 1 lit. a AHVG) und die natürlichen Personen, die in der Schweiz eine Erwerbstätigkeit ausüben (Art. 1a Abs. 1 lit. b AHVG). Nach Art. 12 ATSG gilt als selbständiger- werbend, wer Erwerbseinkommen erzielt, das nicht Entgelt für eine als Arbeitnehmerin oder Ar- beitnehmer geleistete Arbeit darstellt. Entscheidend ist die ahv-rechtliche Qualifikation als Selb- ständigerwerbende/r. Diese Voraussetzungen liegen vorliegend unbestrittenermassen vor. 4.1 Die Ausgleichskasse erachtete die Beschwerdeführerin als von den bundesrätlichen Massnahmen indirekt betroffen im Sinne von Art. 2 Abs. 3bis COVID-19-Verordnung Er-werbsaus- fall. Diese Qualifikation ist richtig und wird auch von der Beschwerdeführerin nicht beanstandet. Indessen verneinte sie einen Entschädigungsanspruch der Versicherten, weil das Erfordernis des jährlichen Mindesteinkommens von Fr. 10'000.-- nicht erfüllt sei. 4.2 Grundlage des Anspruchs auf eine Entschädigung ist das beitragspflichtige Erwerbsein- kommen des Jahres 2019. Für die Bemessung ist auf Art. 5 COVID-19-Verordnung Erwerbsaus- fall abzustellen (vgl. Art. 2 Abs. 3bis COVID-19-Verordnung Erwerbsausfall). Demnach beträgt das Taggeld 80 % des durchschnittlichen Erwerbseinkommens, das vor Beginn des Anspruchs auf die Entschädigung erzielt wurde, wobei zur Ermittlung des Einkommens Art. 11 Abs. 1 des Er- werbsersatzgesetzes (EOG) vom 25. September 1952 sinngemäss anwendbar ist. Nach Art. 11 Abs. 1 EOG bildet als Grundlage für die Ermittlung des durchschnittlichen vordienstlichen Er- werbseinkommens das Einkommen, von dem die Beiträge nach dem AHVG erhoben werden. Seite 4 http://www.bl.ch/kantonsgericht 4.3 Im Zusammenhang mit der Corona-Erwerbsersatzentschädigung stellt die Frage nach dem massgebenden Einkommen der Selbständigerwerbenden eine Herausforderung dar, da das tatsächliche Einkommen, das aus dem steuerbaren Gewinn besteht, immer erst im Nachhinein bekannt ist. Erschwerend kommt hinzu, dass die Selbständigerwerbenden den zeitlichen Ablauf nach Einreichen der Steuererklärung nicht mehr beeinflussen können. Die Steuerverwaltung hat fünf Jahre Zeit, die definitive Veranlagung für ein Steuerjahr vorzunehmen. Danach können noch- mals mehrere Monate vergehen, bis auch die definitive Beitragsverfügung der Ausgleichskasse vorliegt. Aus diesem Grund sind Selbständigerwerbende aufgefordert, bis Ende Folgejahr eine von der provisorischen Einkommensbasis abweichende Summe an die Ausgleichskasse zu mel- den. Dies bedingt jedoch das Vorliegen des Jahresabschlusses des Einzelunternehmens. Das für die Corona-Erwerbsersatzentschädigung relevante Einkommen bemisst sich nach dem zuletzt gemeldeten Einkommen für 2019, wobei Meldungen nach dem 17. März 2020 laut Rz. 1068 des Kreisschreibens über die Entschädigung bei Massnahmen zur Bekämpfung des Coronavirus – Corona-Erwerbsersatz (KS CE), gültig ab 17. März 2020, nicht mehr berücksichtigt werden. Da viele Einzelunternehmen Mitte März 2020 ihre Abschlüsse 2019 noch nicht final erstellt hatten – wozu sie auch nicht verpflichtet waren – basiert die Einkommensbasis 2019 oft auf veralteten Daten. Dieser Basis wurde regelmässig auch keine grosse Bedeutung zugemessen, gründeten ja lediglich die Akontorechnungen der AHV auf diesen Daten. Mit der definitiven Verfügung wurde dies ein bis zwei Jahre später korrigiert (Guthaben oder Schuld) (vgl. MYRIAM MINNING, Der Corona Erwerbsersatz – Hilfe für Selbständigerwerbende in der Krise, 28. Mai 2020, www.bdo.ch). 4.4 Die Ausgleichskasse beruft sich in Bezug auf die Bemessungsgrundlage auf Rz. 1065 KS CE. Gemäss dieser Bestimmung dient als Basis für die Berechnung des Taggeldes das Ein- kommen, das für die Festsetzung der Beitragsrechnungen für das Jahr 2019 (Akontorechnungen) herangezogen wurde. Liegt im Zeitpunkt der Festsetzung der Entschädigung die definitive Steu- erveranlagung für das Jahr 2019 bereits vor, ist auf diese abzustellen. Wurde bereits eine Ent- schädigung festgesetzt und basierte diese auf dem Einkommen, welches für die Akontorechnun- gen 2019 herangezogen wurde und wurde dieses seit der letzten definitiven Beitragsverfügung nicht angepasst, so ist auf Antrag auf das Einkommen der letzten definitiven Beitragsverfügung abzustellen. Der Antrag auf Neuberechnung resp. Revision oder Wiedererwägung muss spätes- tens am 16. September 2020 bei der Ausgleichskasse eingereicht sein (Rz. 1065.1). 5.1 Verwaltungsweisungen richten sich grundsätzlich nur an die Durchführungsstellen, wes- halb sie für das Sozialversicherungsgericht nicht verbindlich sind. Indes berücksichtigt das Ge- richt die Kreisschreiben insbesondere dann und weicht nicht ohne triftigen Grund davon ab, wenn sie eine dem Einzelfall angepasste und gerecht werdende Auslegung der anwendbaren gesetz- lichen Bestimmungen zulassen und eine überzeugende Konkretisierung der rechtlichen Vorga- ben enthalten. Dadurch trägt es dem Bestreben der Verwaltung Rechnung, durch interne Wei- sungen eine rechtsgleiche Gesetzesanwendung zu gewährleisten. Auf dem Weg von Verwal- tungsweisungen dürfen keine über Gesetz und Verordnung hinausgehenden Einschränkungen eines materiellen Rechtsanspruchs eingeführt werden (Urteil des Bundesgerichts vom 18. De- zember 2018, 8C_571/2018, E. 3 mit Verweis auf BGE 142 V 442, E. 5.2 mit Hinweisen). Seite 5 http://www.bl.ch/kantonsgericht 5.2 Das KS CE bezweckt eine für die Massenverwaltung praktikable und schnelle Umset- zung der COVID-19-Verordnung Erwerbsersatz. Gemäss Rz. 1065 KS CE dienen deshalb als Bemessungsgrundlagen in erster Linie Unterlagen bzw. Informationen, auf die die Ausgleichs- kassen zurückgreifen können. In vielen Fällen spiegeln die Beitragsrechnungen (letzte definitive Beitragsrechnung bzw. Akontorechnungen 2019) in etwa die reale, aktuelle Einkommenssitua- tion, so dass die Anwendung des Kreisschreibens auch zu adäquaten Lösungen führt. Führt die Anwendung des Kreisschreibens aber zu einem Einkommenswert, der in einem offensichtlichen Missverhältnis zum tatsächlich im Jahr 2019 erzielten Einkommen steht, so ist das Gericht nicht an die Vorgaben im Kreisschreiben gebunden. 5.3 Die COVID-19-Verodnung Erwerbsersatz führt – anders als das Kreisschreiben – keinen Numerus clausus der Beweismittel an zum Nachweis des Einkommens 2019. Den Gesuchstelle- rinnen und Gesuchstellern muss deshalb erlaubt sein, ihre Einkommenssituation auch mit ande- ren Dokumenten plausibel darzulegen, sofern die Informationen der Ausgleichskasse nicht mehr dem neuesten Stand entsprechen. Insbesondere können auch aktuellere Steuerveranlagungen (bis zum 16. September 2020) zur Bemessung des Einkommens herangezogen werden (vgl. Art. 5 Abs. 2 COVID-19-Verordnung Erwerbsersatz). Dass es sich dabei – wie in Rz. 1065 KS CE formuliert – um die definitive Steuerveranlagung 2019 handeln muss, ist dem Verordnungstext nach nicht zwingend. 6. Vorliegend hat die Beschwerdeführerin die definitive Steuerveranlagung 2018 einge- reicht, woraus hervorgeht, dass sie im Jahr 2018 ein Nettoeinkommen von Fr. 19'154.--erwirt- schaftet hat. Die Erfolgsrechnung vom 25. April 2020 für das Jahr 2019 weist einen Gewinn von Fr. 20'904.40 aus. Ob allein darauf abgestellt werden darf, ist fraglich, da die Erfolgsrechnung erst nach dem 17. März 2020 erstellt worden ist, kann vorliegend aber offen bleiben. Denn das steuerrechtlich überprüfte Einkommen für das Jahr 2018 entspricht in etwa dem für das Jahr 2019 ausgewiesenen Gewinn, womit die Beschwerdeführerin plausibel dargelegt hat, dass ihr Einkom- men 2019 im Bereich des Vorjahres liegt. Überdies bildet die Steuerveranlagung wiederum die Grundlage für die Beitragserhebung. Die definitive Steuerveranlagung 2018 stellt demnach eine taugliche Grundlage für die Bemessung des Einkommens 2019 und folglich für die Entschädigung dar. Darauf ist abzustellen. Die Beschwerde ist folglich in diesem Sinne gutzuheissen und die Angelegenheit ist zur Berechnung des Taggeldes auf der Grundlage des in der definitiven Steu- erveranlagung 2018 ausgewiesenen Einkommens in Höhe von Fr. 19'154.-- an die Vorinstanz zurückzuweisen. 7. Es bleibt über die Kosten zu befinden. Nach Art. 61 lit. a ATSG ist der Prozess vor dem kantonalen Gericht für die Parteien kostenlos. Es sind deshalb keine Verfahrenskosten zu erhe- ben. Seite 6 http://www.bl.ch/kantonsgericht Demgemäss wird e r k a n n t : ://: 1. Die Beschwerde wird in dem Sinne gutgeheissen, als der angefochtene Einspracheentscheid vom 30. Juni 2020 aufgehoben und die Angele- genheit zur Berechnung des Taggeldes im Sinne der Erwägungen und zur anschliessenden Neuverfügung an die Vorinstanz zurückgewiesen. 2. Es werden keine Verfahrenskosten erhoben.