<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE - Archiv</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">358</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> <span class="ft4"><b>70</b></span> <span class="ft4"><b>Vermögensertrag; Dividende; Zeitpunkt der Besteuerung (§ 29 Abs. 1</b></span><br/> <span class="ft4"><b>lit. c StG, § 8 Abs. 2 StGV)</b></span><br/> <span class="ft4"><b>Eine Dividende wird mit dem entsprechenden Generalversammlungsbe-</b></span><br/> <span class="ft4"><b>schluss der AG fällig und ist in diesem Zeitpunkt zu versteuern.</b></span><br/> <span class="ft6">Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,</span><br/> <span class="ft6">vom 20. Februar 2014 in Sachen R + M.K. (3-RV.2013.101).</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Abteilung Steuern</span> <span class="page_no">359</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft8"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <span class="ft2">2.</span><br/> <span class="ft2">Der Rekurrent ist Inhaber sämtlicher Anteile an der A. AG (...).</span><br/> <span class="ft2">Präsident des Verwaltungsrats ist der Rekurrent, einziges weiteres</span><br/> <span class="ft2">Mitglied des Verwaltungsrats ist die Rekurrentin. Beide zeichnen mit</span><br/> <span class="ft2">Einzelunterschrift. Die Steuerkommission Z. hat den Rekurrenten in</span><br/> <span class="ft2">der Veranlagung 2010 beim Ertrag aus qualifizierten Beteiligungen</span><br/> <span class="ft2">CHF 80'000.00 für eine für das Geschäftsjahr 2008 durch die A. AG</span><br/> <span class="ft2">an den Rekurrenten ausgeschüttete Dividende (folgend Dividende</span><br/> <span class="ft2">2008) aufgerechnet.</span><br/> <span class="ft2">(...)</span><br/> <span class="ft2">4.3.2.</span><br/> <span class="ft2">An die Aktionäre ausgeschüttete Dividenden stellen gemäss</span><br/> <span class="ft2">ausdrücklicher Regelung in § 29 Abs. 1 lit. c StG zu versteuerndes</span><br/> <span class="ft2">Einkommen dar. § 8 Abs. 2 StGV schreibt dabei vor, dass die Besteu-</span><br/> <span class="ft2">erung von Dividenden im Fälligkeitszeitpunkt zu erfolgen hat. Da</span><br/> <span class="ft2">der Anspruch des Aktionärs auf die Dividende mit dem Beschluss der</span><br/> <span class="ft2">Generalversammlung entsteht (vgl. Art. 698 Abs. 2 Ziff. 4 OR), gel-</span><br/> <span class="ft2">ten Dividenden in diesem Zeitpunkt als realisiert und sind dann als</span><br/> <span class="ft2">Vermögensertrag zu versteuern (Kommentar zum Aargauer Steu-</span><br/> <span class="ft2">ergesetz, 3. Auflage, Muri-Bern 2009, § 29 StG N 41).</span><br/> <span class="ft2">(...)</span><br/> <span class="ft2">4.3.4.</span><br/> <span class="ft2">Die genannten die Generalversammlung zum Geschäftsjahr</span><br/> <span class="ft2">2008 betreffenden Dokumente weisen damit widersprüchliche Datie-</span><br/> <span class="ft2">rungen auf. Auf weiteren Dokumenten (namentlich Kopien der</span><br/> <span class="ft2">Protokolle der Generalversammlungen für die Geschäftsjahre 2007</span><br/> <span class="ft2">und 2008) aus den Akten des Verrechnungssteuerverfahrens wurden</span><br/> <span class="ft2">von Hand Korrekturen an Datierung und Nummerierung vorgenom-</span><br/> <span class="ft2">men. Da der Beschluss über die Dividende 2008 als Anteil am Ge-</span><br/> <span class="ft2">winn nur auf Basis der Jahresrechnung 2008 gefasst werden konnte</span><br/> <span class="ft2">und die Jahresrechnung vom 12. Februar 2010 datiert, ist davon</span><br/> <span class="ft2">auszugehen, dass die Generalversammlung zum Geschäftsjahr 2008</span><br/> <span class="ft2">erst im Jahr 2010 - gemäss Kontrollblatt Verrechnungssteuer am</span><br/> <span class="ft2">18. Februar 2010 - stattfand. Dafür spricht auch, dass der Abschluss</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">360</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft2">2009 vom 25. Juni 2010 datiert und dieses Datum mit dem Datum</span><br/> <span class="ft2">der Generalversammlung für das Jahr 2009 übereinstimmt. Zudem</span><br/> <span class="ft2">wurde gemäss den vorliegenden Generalversammlungs-Protokollen</span><br/> <span class="ft2">die Revisionsstelle jeweils für das folgende Geschäftsjahr gewählt</span><br/> <span class="ft2">(d.h. an der Generalversammlung des Geschäftsjahres 2007 für das</span><br/> <span class="ft2">Jahr 2008, etc.). Einzig auf dem Protokoll der "12. Generalversamm-</span><br/> <span class="ft2">lung" der A. AG betreffend das Geschäftsjahr 2008 mit Datierung</span><br/> <span class="ft2">25. Juni 2009 ist die Wahl der Revisionsstelle für dasselbe</span><br/> <span class="ft2">Geschäftsjahr 2008 festgehalten. Auch daraus ist ersichtlich, dass die</span><br/> <span class="ft2">Datierung dieses Protokolls nicht richtig sein kann. Diese Schlussfol-</span><br/> <span class="ft2">gerung wurde auch im Einspracheentscheid gezogen. Die Rekurren-</span><br/> <span class="ft2">ten haben dem jedoch nichts entgegengesetzt. Zu den wider-</span><br/> <span class="ft2">sprüchlichen Datierungen führen sie einzig aus: "Unbestritten ist,</span><br/> <span class="ft2">dass die Firma A. AG bei den Verrechnungssteuern [...] formell</span><br/> <span class="ft2">etwas durcheindander gebracht hat, [...]". Demnach ist davon auszu-</span><br/> <span class="ft2">gehen, dass der Dividendenbeschluss für das Jahr 2008 im Jahr 2010</span><br/> <span class="ft2">erfolgte.</span><br/> <span class="ft2">4.3.5.</span><br/> <span class="ft2">Zwar äussern sich die Rekurrenten nicht zum Datum der Gene-</span><br/> <span class="ft2">ralversammlung für das Geschäftsjahr 2008. Indessen führen sie aus,</span><br/> <span class="ft2">die Dividende sei bereits Ende 2009 an den Rekurrenten ausbezahlt</span><br/> <span class="ft2">worden.</span><br/> <span class="ft2">4.3.6.</span><br/> <span class="ft2">Gemäss oben stehenden Ausführungen ist für die zeitliche Zu-</span><br/> <span class="ft2">ordnung von Dividenden der Zeitpunkt des Generalversammlungs-</span><br/> <span class="ft2">beschlusses massgebend. Dass die Auszahlung der Dividende 2008</span><br/> <span class="ft2">Ende 2009 aufgrund eines gültigen Generalversammlungsbe-</span><br/> <span class="ft2">schlusses im Jahr 2009 erfolgt wäre, haben die Rekurrenten zu Recht</span><br/> <span class="ft2">nicht behauptet. Auch bei einer Aktiengesellschaft, welche in Händen</span><br/> <span class="ft2">eines einzigen Aktionärs liegt, ist für die Dividendenausschüttung ein</span><br/> <span class="ft2">Generalversammlungsbeschluss</span> <span class="ft2">erforderlich.</span> <span class="ft2">Ausschüttungsbe-</span><br/> <span class="ft2">schlüsse, die nicht durch die Generalversammlung gefasst werden</span><br/> <span class="ft2">(so etwa unprotokollierte "Geheimbeschlüsse") sind auch in diesen</span><br/> <span class="ft2">Fällen nichtig (Peter Böckli, Schweizer Aktienrecht, 3. Auflage,</span><br/> <span class="ft2">Zürich 2004, § 12 N 530 f.). Erfolgt eine Ausschüttung der Divi-</span><br/> <span class="ft2">dende vor der Beschlussfassung durch die Generalversammlung,</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Abteilung Steuern</span> <span class="page_no">361</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft2">kann allenfalls eine sogenannte conto-Dividende vorliegen. Bei</span><br/> <span class="ft2">einer solchen handelt es sich rechtlich um ein Darlehen der Akti-</span><br/> <span class="ft2">engesellschaft an den Aktionär, welches bei Vorliegen des (späteren)</span><br/> <span class="ft2">Generalversammlungsbeschlusses mit dem dann entstandenen An-</span><br/> <span class="ft2">spruch des Aktionärs auf die Dividende verrechnet wird (Peter</span><br/> <span class="ft2">Böckli, a.a.O., § 12 N 533).</span><br/> <span class="ft2">4.3.7.</span><br/> <span class="ft2">Die als Darlehen zu qualifizierende conto-Dividende kann</span><br/> <span class="ft2">demnach kein steuerbares Einkommen darstellen. Eine vor dem</span><br/> <span class="ft2">Generalversammlungsbeschluss erfolgte Auszahlung der Dividende</span><br/> <span class="ft2">hat somit keinen Einfluss auf die nach Steuerrecht vorzunehmende</span><br/> <span class="ft2">zeitliche Zurechnung. Auch dann gilt die Dividende erst im Zeit-</span><br/> <span class="ft2">punkt des Beschlusses als realisiert.</span><br/></div> </div> </body> </html>