<!DOCTYPE html> <html> <head> <meta charset="utf-8"/><meta content="Weblaw AG Bern - https://weblaw.ch " name="publisher"/> <meta content="text/html; charset=utf-8" http-equiv="Content-Type"/> <meta content="Die, 01 Okt 2019 10:37:43 CEST" http-equiv="last-modified"> <meta content="Die, 01 Okt 2019 10:37:43 CEST" http-equiv="date"> <meta content="AGVE 2018 - Band 56" name="description"/> <title>AGVE 2018 - Band 56</title> </meta></meta></head> <body> <!-- AGVE_PAGE_NR 1 --> <div class="header"> <span class="year">2018</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">433</span> </div> <div class="page" id="S433"> <span class="text"><b>B. Bundessteuern </b></span><br/> <span class="text"><b>56 </b> <b>Ersatzbeschaffung (Art. 64 DBG)</b></span><br/> <span class="text">Mit dem Ersatz eines Gasthofes durch ein Mehrfamilienhaus ändert die</span><br/> <span class="text">Gesellschaft ihren Zweck in eine Immobiliengesellschaft. Da die Immobi-</span><br/> <span class="text">lien bei einer Immobiliengesellschaft keine betriebsnotwendigen Liegen-</span><br/> <span class="text">schaften darstellen, ist eine Ersatzbeschaffung nicht zulässig. </span><br/> <span class="text">Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,</span><br/> <span class="text">vom 22. Februar 2018 in Sachen L. AG (3-BB.2017.7).</span><br/> <span class="text"><i>Aus den Erwägungen </i></span><br/> <span class="text">2.</span><br/> <span class="text">2.1.</span><br/> <span class="text">Die Beschwerdeführerin ist Eigentümerin der Liegenschaft X.</span><br/> <span class="text">Sie führte darin einen Gasthof, bis dieser niederbrannte.</span><br/> <span class="text">Da die Finanzierung des Neubaus eines Gasthofes nicht</span><br/> <span class="text">realisierbar war, erstellte die Beschwerdeführerin auf dem Grund-</span><br/> <span class="text">stück stattdessen neu ein Mehrfamilienhaus.</span><br/> <span class="text">2.2.</span><br/> <span class="text">2.2.1.</span><br/> <span class="text">In der Erfolgsrechnung verbuchte die Beschwerdeführerin im</span><br/> <span class="text">Konto 3695 Leistung von Versicherungen erfolgswirksam Zah-</span><br/> <span class="text">lungen der Gebäude- und der Mobiliarversicherung von</span><br/> <span class="text">CHF 1'806'158.95.</span><br/> <span class="text">2.2.2.</span><br/> <span class="text">Der Buchwert der Liegenschaft von CHF 760'000.00 wurde auf</span><br/> <span class="text">CHF 0.00 abgeschrieben.</span><br/> <span class="text">2.2.3.</span><br/> <span class="text">Per 31. Dezember verbuchte die Beschwerdeführerin zudem</span><br/> <span class="text">eine Rückstellung Neubauten von CHF 800'000.00 (Buchung:</span><br/> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 2 --> <div class="header"> <span class="year">2018</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">434</span> </div> <div class="page" id="S434"> <div role="main"> <span class="text">Konto 3695 Leistung von Versicherungen an Konto 2600 Rück-</span><br/> <span class="text">stellung Neubauten ).</span><br/> <span class="text">(...)</span><br/> <span class="text">5.</span><br/> <span class="text">5.1.</span><br/> <span class="text">Wie bereits erwähnt, verbuchte die Beschwerdeführerin per</span><br/> <span class="text">31. Dezember eine Rückstellung Neubauten von CHF 800'000.00</span><br/> <span class="text">(Buchung: Konto 3695 Leistung von Versicherungen an Konto</span><br/> <span class="text">2600 Rückstellung Neubauten ). Diese wurde durch das KStA JP</span><br/> <span class="text">nicht anerkannt und vollständig aufgerechnet, da eine steuerneutrale</span><br/> <span class="text">Ersatzbeschaffung auf Liegenschaften, die einer Unternehmung nur</span><br/> <span class="text">als Vermögensanlage oder durch ihren Ertrag diene, ausgeschlossen</span><br/> <span class="text">sei.</span><br/> <span class="text">5.2.</span><br/> <span class="text">Wenn Gegenstände des betriebsnotwendigen Anlagevermögens</span><br/> <span class="text">ersetzt werden, so können die stillen Reserven auf die als Ersatz er-</span><br/> <span class="text">worbenen Anlagegüter übertragen werden, wenn diese ebenfalls be-</span><br/> <span class="text">triebsnotwendig sind und sich in der Schweiz befinden (Art. 64</span><br/> <span class="text">Abs. 1 Satz 1 DBG). Findet die Ersatzbeschaffung nicht im gleichen</span><br/> <span class="text">Geschäftsjahr statt, so kann im Umfang der stillen Reserven eine</span><br/> <span class="text">Rückstellung gebildet werden. Diese Rückstellung ist innert</span><br/> <span class="text">angemessener Frist zur Abschreibung auf dem Ersatzobjekt zu</span><br/> <span class="text">verwenden oder zugunsten der Erfolgsrechnung aufzulösen (Art. 64</span><br/> <span class="text">Abs. 2 DBG).</span><br/> <span class="text">5.3.</span><br/> <span class="text">Die Beschwerdeführerin hat den abgebrannten Gasthof nicht</span><br/> <span class="text">wieder aufgebaut, sondern stattdessen ein Mehrfamilienhaus erstellt.</span><br/> <span class="text">Damit hat die Beschwerdeführerin ihren Zweck in eine Immo-</span><br/> <span class="text">biliengesellschaft geändert. Wie das KStA JP korrekt festhält, stellen</span><br/> <span class="text">jedoch bei einer Immobiliengesellschaft die Immobilien keine</span><br/> <span class="text">betriebsnotwendigen Liegenschaften im Sinne des Ersatzbe-</span><br/> <span class="text">schaffungsrechts dar (BGE vom 8. Dezember 2016 [2C_176/2016] =</span><br/> <span class="text">StE 2017 B 42.38 Nr. 42 = ZStP 2017 S. 83). Damit ist vorliegend</span><br/> <span class="text">eine Ersatzbeschaffung im Sinne von Art. 64 DBG auf das neu</span><br/> <span class="text">erstellte Mehrfamilienhaus grundsätzlich nicht zulässig.</span><br/> </div> </div> </body> </html>