<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE - Archiv</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="text/html; charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2012</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">234</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> <span class="ft1"><b>37 Gewinnungskosten des selbständig Erwerbenden; Ersatzbeschaffung</b></span><br/> <span class="ft1"><b>(§ 37 StG)</b></span><br/> <span class="ft1"><b>Die Ersatzbeschaffungsfrist dauert drei Jahre und kann allenfalls aus</b></span><br/> <span class="ft1"><b>Gründen, die die steuerpflichtige Person nicht zu verantworten hat, ver-</b></span><br/> <span class="ft1"><b>längert werden.</b></span><br/> <br/> <span class="ft2">Aus dem Entscheid des Steuerrekursgerichtes vom 26. April 2012 in Sachen</span><br/> <span class="ft2">L.K. (3-RV.2011.208)</span><br/> <br/> <span class="ft3"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <br/> <span class="ft4">3.</span><br/> <span class="ft4">3.1.</span><br/> <span class="ft4">Gemäss § 37 Abs. 1 StG können beim Ersatz von betriebsnot-</span><br/> <span class="ft4">wendigem Anlagevermögen die stillen Reserven auf ein Ersatzobjekt</span><br/> <span class="ft4">übertragen werden, dass innert angemessener Frist, in der Regel</span><br/> <span class="ft4">1 Jahr vor oder 3 Jahre nach der Veräusserung, für das gleiche Un-</span><br/> <span class="ft4">ternehmen erworben wird; ausgeschlossen ist eine Übertragung auf</span><br/> <span class="ft4">Vermögen ausserhalb der Schweiz. "Sofern die Anschaffung nicht im</span><br/> <span class="ft4">gleichen Jahr stattfindet, kann im Umfang der stillen Reserven eine</span><br/> <span class="ft4">Rückstellung gebildet werden. Diese Rückstellung ist in der Regel</span><br/> <span class="ft4">innert drei Jahren zur Abschreibung auf den neu angeschafften be-</span><br/> <span class="ft4">triebsnotwendigen Vermögensgegenständen zu verwenden" (§ 37</span><br/> <span class="ft4">Abs. 2 StG).</span><br/> <span class="ft4">3.2.</span><br/> <span class="ft4">3.2.1.</span><br/> <span class="ft4">Zu prüfen ist vorab, wie die Formulierung "in der Regel" zu</span><br/> <span class="ft4">verstehen ist.</span><br/> <span class="ft4">3.2.2.</span><br/> <span class="ft4">Im bis 31. Dezember 2000 geltenden aStG war die Ersatzbe-</span><br/> <span class="ft4">schaffung in § 24</span><span class="ft5"><sup>bis</sup></span> <span class="ft4">aStG geregelt. Dabei galt als "Ersatzbeschaffung</span><br/> <span class="ft4">[...] die Übertragung der stillen Reserven auf betriebsnotwendiges</span><br/> <span class="ft4">Anlagevermögen, dass innert einem Jahr vor oder innert drei Jahren</span><br/> <span class="ft4">nach der Veräusserung für das gleiche Unternehmen erworben</span><br/> <span class="ft4">wurde". Die Ersatzbeschaffungsfrist dauerte damit nach dem Geset-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2012</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">235</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft4">zeswortlaut fix drei Jahre. Dazu führte das Steuerrekursgericht im</span><br/> <span class="ft4">Entscheid vom 25. Juli 2007 in Sachen H. + E.W. das Folgende aus:</span><br/> <span class="ft2">"Nach der langjährigen Rechtsprechung von Steuerrekursgericht und</span><br/> <span class="ft2">Verwaltungsgericht steht die Frist zur Vornahme von Ersatzbeschaffungen</span><br/> <span class="ft2">still, wenn die steuerpflichtige Person vor deren Ablauf mit der Vornahme</span><br/> <span class="ft2">von Ersatzinvestitionen konkret begonnen hat, diese aus Gründen, die sie</span><br/> <span class="ft2">nicht zu vertreten hat, aber nicht rechtzeitig zu Ende führen konnte. Der</span><br/> <span class="ft2">Stillstand dauert so lange, bis das Hindernis wegfällt. Anschliessend läuft</span><br/> <span class="ft2">die Frist so viele Tage weiter, wie zu ihrer Vollendung fehlen. Häufiges</span><br/> <span class="ft2">Anwendungsbeispiel ist das Baubewilligungsverfahren, auf dessen zeitli-</span><br/> <span class="ft2">chen Ablauf die steuerpflichtige Person nur wenig Einfluss hat. Dagegen</span><br/> <span class="ft2">geht es keineswegs darum, die gesetzte Frist für die Ersatzbeschaffung</span><br/> <span class="ft2">durch die Einleitung irgendwelcher Verfahren beliebig verlängern zu lassen</span><br/> <span class="ft2">(AGVE 1996 S. 215; VGE vom 25. Juni 2004 in Sachen G.K.; Kommentar</span><br/> <span class="ft2">zum Aargauer Steuergesetz, 1. Auflage, Muri-Bern 1991, § 24</span><span class="ft5"><sup>bis</sup></span> <span class="ft2">aStG N 11</span><br/> <span class="ft2">mit Hinweisen)."</span><br/> <span class="ft4">3.2.3.</span><br/> <span class="ft4">In der Botschaft des Regierungsrates des Kantons Aargau vom</span><br/> <span class="ft4">21. Mai 1997 über die "Totalrevision der aargauischen Steuerge-</span><br/> <span class="ft4">setze" wurde zu den Ersatzbeschaffungen ausgeführt:</span><br/> <span class="ft2">"Die grosszügige Regelung der Ersatzbeschaffungsfrist gemäss bishe-</span><br/> <span class="ft2">rigem § 24</span><span class="ft5"><sup>bis</sup></span> <span class="ft2">aStG wird in Abs. 1 beibehalten."</span><br/> <span class="ft4">An der 30. Sitzung der Nichtständigen Kommission Nr. 07</span><br/> <span class="ft4">"Steuergesetz" vom 22. Dezember 1997 wurde zur Bestimmung der</span><br/> <span class="ft4">Ersatzbeschaffung festgehalten:</span><br/> <span class="ft2">"<b>Der Vorsitzende</b> bemerkt, dass neu Mindereinnahmen von</span><br/> <span class="ft2">Fr. 500'000.- anfallen, obwohl die Kommission keine materielle Änderung</span><br/> <span class="ft2">beschlossen hat. Somit muss diese Zahl zu Fr. 0.- korrigiert werden."</span><br/> <span class="ft4">Und schliesslich hielt Dr. Rudolf Rohr anlässlich der 37. Sit-</span><br/> <span class="ft4">zung des Grossen Rates vom 10. März 1998 zum heutigen § 37 StG</span><br/> <span class="ft4">fest:</span><br/> <span class="ft2">"Der Regierungsrat stimmt zu, da er inhaltlich keine Abweichung von</span><br/> <span class="ft2">der bisherigen Praxis anstrebt."</span><br/> <span class="ft4">Aufgrund dieser Ausführungen in den Materialien zum StG ist</span><br/> <span class="ft4">davon auszugehen, dass mit der Formulierung des § 37 StG keine</span><br/> <span class="ft4">Änderung der Praxis zu § 24</span><span class="ft5"><sup>bis</sup></span> <span class="ft4">aStG beabsichtigt war. Vielmehr wur-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2012</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">236</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft4">de mit dem Passus "in der Regel" die Rechtsprechung umgesetzt,</span><br/> <span class="ft4">wonach bei Hinderungsgründen, die die steuerpflichtige Person nicht</span><br/> <span class="ft4">zu verantworten hat, eine Verlängerung der Ersatzbeschaffungsfrist</span><br/> <span class="ft4">über drei Jahre hinaus möglich ist.</span><br/> <span class="ft4">3.2.4.</span><br/> <span class="ft4">Mit der Steuerkommission A. ist daher davon auszugehen, dass</span><br/> <span class="ft4">die Ersatzbeschaffungsfrist drei Jahre dauert und allenfalls aus Grün-</span><br/> <span class="ft4">den, die nicht die steuerpflichtige Person zu verantworten hat, ver-</span><br/> <span class="ft4">längert werden kann.</span><br/> <br/> <br/> <br/></div> </div> </body> </html>