<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2019.00069</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=219735&amp;W10_KEY=4480713&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2019.00069</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 13.11.2019</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/2. Kammer</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Dieser Entscheid ist rechtskrÃ¤ftig.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Staats- und Gemeindesteuern 2015 Direkte Bundessteuer 2015</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Steuerrechtliche Qualifikation eines Online-Handelsspiels mit sogenannten Nuggets.<br/><br/>[Der Pflichtige erzielte aus dem Verkauf von sogenannten Nuggets auf einer Online-Spiele-Plattform hohe Einkünfte, welche nach vorinstanzlicher Auffassung als private Kapitalgewinne steuerfrei sein sollten.]<br/><br/>Die Steuerbarkeit eines Spielgewinns hängt nicht davon ab, ob dieser aus einem Geschicklichkeits- oder einem Glücksspiel stammt. Spielgewinne unterscheiden sich wiederum von Kapitalgewinnen, indem sie in der Regel gerade nicht auf einen nachfragegetriebenen Wertzuwachs eines Wirtschaftsguts bzw. der Realisation eines Vemögenswertes zurückzuführen sind (E. 2.2). <br/><br/>Spielguthaben- und Spieleinsätze kommt im Gegensatz zu digitalen Währungen keine typischen Geldfunktionen zu und diese sind nur sehr beschränkt handelbar sowie kaum als Zahlungsmittel für reale Dienstleistungen verwendbar (E. 2.3).<br/><br/>Die Nuggets entsprechen Spieleinsätzen und sind nicht mit einem effektiven Wirtschaftsgut, einer Digitalwährung oder einem rücktauschbaren (Spiel-)Guthaben vergleichbar (E. 3.3). <br/><br/>Die aus dem Verkauf der Nuggets erzielten Nettoerlöse bzw. Spielgewinne sind als steuerbares Einkommen zu qualifizieren (E. 3.7).<br/><br/>Da die Nuggets keine Vermögenswerte bzw. Wirtschaftsgüter darstellen, sondern mit Spieleinsätzen vergleichbar sind, weisen sie bis zu ihrer effektiven Umwandlung in Geld auch keinen realen, von Angebot und Nachfrage bestimmten Kurswert auf, weshalb sie bis zu ihrem effektiven Verkauf auch keiner Vermögenssteuer unterliegen. Korrektur des steuerbaren Vermögens um die per Ende der Steuerperiode noch gehaltenen Nugget-Bestände und Berücksichtigung von nachträglich deklarierten Provisionseinkünften (E. 4.2 f.).<br/><br/>Ausgangsgemässe Regelung der Kosten- und Entschädigungsfolgen (E. 5).<br/><br/>Teilweise Gutheissung der Beschwerde betreffend die Staats- und Gemeindesteuern und Gutheissung der Beschwerde betreffend der direkten Bundessteuer.<br/></b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: BITCOIN">BITCOIN</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: DIGITALE WÃHRUNG">DIGITALE WÃHRUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: DIGITALES ZAHLUNGSMITTEL">DIGITALES ZAHLUNGSMITTEL</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: GELD">GELD</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: GELDFUNKTION">GELDFUNKTION</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: GLÃCKSSPIEL">GLÃCKSSPIEL</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: KAPITALGEWINN">KAPITALGEWINN</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: KRYPTOWÃHRUNG">KRYPTOWÃHRUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: KURSWERT">KURSWERT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: LOTTERIE">LOTTERIE</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: LOTTERIEERTRÃGE">LOTTERIEERTRÃGE</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: LOTTERIEGEWINN">LOTTERIEGEWINN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ONLINE-GAME">ONLINE-GAME</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: SPIEL UND WETTE">SPIEL UND WETTE</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: SPIELEINSATZ">SPIELEINSATZ</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: SPIELGUTHABEN">SPIELGUTHABEN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VERMÃGENSWERT">VERMÃGENSWERT</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="gerade">Art. 127 Abs. II BV</span><br/><span class="ungerade">Art. 16 Abs. III DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 23 lit. e DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 24 lit. i DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 24 lit. j DBG</span><br/><span class="ungerade">StaatsbeitragsG</span><br/><span class="gerade">§ 16 Abs. I StG</span><br/><span class="ungerade">§ 23 lit. e StG</span><br/><span class="gerade">§ 24 lit. j StG</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 1 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="0"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="78" id="Bild 1" src="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=44344" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal">SB.2019.00069<br/> SB.2019.00070</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Urteil</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>der 2. Kammer</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">13. November 2019</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: AbteilungsprÃ¤sident Andreas Frei<span> (Vorsitz)</span>, Verwaltungsrichterin Elisabeth Trachsel, Verwaltungsrichterin Silvia Hunziker, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiber Felix Blocher. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>1.<span> </span></span><span>Staat ZÃ¼rich,</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>2.<span> </span></span><span>Schweizerische Eidgenossenschaft,<br/> <br/> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>beide vertreten durch das kantonale Steueramt, </span></p> <p class="MsoNormal"><span>Dienstabteilung Recht, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrende,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="Zwischentitel">gegen</p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>A, vertreten durch B GmbH,</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegner,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2015</span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Direkte Bundessteuer 2015,</span></b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2">Das kantonale Steueramt schÃ¤tzte A (nachfolgend: der Pflichtige) am 14. November 2017 fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 2015 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. â¦ und einem steuerbaren VermÃ¶gen von Fr. â¦ ein. Gleichentags veranlagte es das steuerbare Einkommen fÃ¼r die direkte Bundessteuer 2015 auf Fr. â¦. Hierbei rechnete es unter anderem einen Nettogewinn von Fr. â¦ auf, welchen der Pflichtige 2015 aus dem Verkauf von sogenannten Nuggets der in Malta domizilierten D Ltd erzielte.</p> <p class="Urteilstext">Die hiergegen erhobenen Einsprachen wies das kantonale Steueramt am 12. bzw. 14. Dezember 2017 ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Urteilstext">Die dagegen erhobenen Rechtsmittel hiess das Steuerrekursgericht am 18. Juni 2019 in Bezug auf das steuerbare Einkommen vollumfÃ¤nglich gut, da es hinsichtlich des mit den Nuggets erzielten Gewinns von einem aus der privaten VermÃ¶gensverwaltung resultierenden steuerfreien Kapitalgewinn ausging. Ansonsten berÃ¼cksichtigte es bei der Einkommensaufrechnung lediglich einen vom Pflichtigen nachtrÃ¤glich als Provisionszahlungen der D Ltd deklarierten Betrag von umgerechnet Fr. â¦ fÃ¼r die Anwerbung neuer Interessenten. Hinsichtlich dem steuerbaren VermÃ¶gen bei der Staats- und Gemeindesteuern 2015 bestÃ¤tigte es den vorinstanzlichen Entscheid. Damit setzte es das steuerbare Einkommen fÃ¼r die direkte Bundessteuer 2015 neu auf Fr. â¦ fest. FÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 2015 setzte es das steuerbare Einkommen neu auf Fr. â¦ und das steuerbare VermÃ¶gen (unverÃ¤ndert) auf Fr. â¦ fest.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Urteilstext">Mit Beschwerde vom 17. Juli 2019 beantragte das kantonale Steueramt, es sei der steuerrekursgerichtliche Entscheid aufzuheben und es sei die EinschÃ¤tzung bzw. Veranlagung gemÃ¤ss den Einspracheentscheiden vom 14. Dezember 2017 zu bestÃ¤tigen.</p> <p class="Urteilstext">Mit PrÃ¤sidialverfÃ¼gung vom 19. Juli 2019 vereinigte das Verwaltungsgericht die Beschwerden bezÃ¼glich Staats- und Gemeindesteuern 2015 (SB.2019.00069) und direkter Bundessteuer 2015 (SB.2019.00070). Zugleich zog es die vorinstanzlichen Akten bei und gab den Ã¼brigen Verfahrensbeteiligten Gelegenheit zur Stellungnahme.</p> <p class="Urteilstext">Die EidgenÃ¶ssische Steuerverwaltung (ESTV) beantragte die Gutheissung der Beschwerde hinsichtlich der direkten Bundessteuer 2015 und verzichtete ansonsten auf Vernehmlassung. Das Steueramt der Gemeinde F liess sich nicht vernehmen. Das Steuerrekursgericht verzichtete auf Vernehmlassung. Der Pflichtige beantragte die BestÃ¤tigung des steuerrekursgerichtlichen Entscheids und die Zusprechung einer ParteientschÃ¤digung. Mit Eingabe vom 20. September 2019 nahm auch die D Ltd unaufgefordert Stellung und bot an, dem Verwaltungsgericht fÃ¼r allfÃ¤llige AuskÃ¼nfte zur VerfÃ¼gung zu stehen.</p> <p class="Einzug1"><span>Die Kammer</span><span> erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>1.1 </b><span>Mit</span> der Steuerbeschwerde an das Verwaltungsgericht betreffend die Staats- und Gemeindesteuern kÃ¶nnen laut § 153 Abs. 3 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) alle Rechtsverletzungen, einschliesslich Ãberschreitung oder Missbrauch des Ermessens, und die unrichtige oder unvollstÃ¤ndige Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts geltend gemacht werden. </p> <p class="Erwgung2">FÃ¼r die Beschwerde an das Verwaltungsgericht als weitere verwaltungsunabhÃ¤ngige kantonale Instanz im Bereich der direkten Bundessteuer gelten laut Art. 145 Abs. 2 des Bundesgesetzes Ã¼ber die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG) die Vor­schriften von Art. 140 bis 144 DBG Ã¼ber das Beschwerdeverfahren vor der kantonalen Re­kurskommission "sinngemÃ¤ss", was nach der Rechtsprechung dahingehend auszulegen ist, dass die ÃberprÃ¼fungsbefugnis des Verwaltungsgerichts gleich wie bei den Staats- und Ge­meindesteuern auf die Rechtskontrolle beschrÃ¤nkt ist (BGE 131 II 548 E. 2.5; RB 1999 Nr. 147).</p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.1 </span></b><span>Im Bereich der Besteuerung des Einkommens natÃ¼rlicher Personen gilt das Konzept der ReinvermÃ¶genszugangstheorie. DemgemÃ¤ss unterliegen aufgrund der Generalklausel von § 16 Abs. 1 StG bzw. Art. 16 Abs. 1 DBG und des nicht abschliessenden Positivkatalogs (§ 17â23 StG; Art. 17â23 DBG) alle wiederkehrenden und einmaligen EinkÃ¼nfte der Einkommenssteuer. Vorbehalten bleiben nach § 16 Abs. 3 StG und Art. 16 Abs. 3 DBG die Kapitalgewinne aus der VerÃ¤usserung von PrivatvermÃ¶gen (vgl. BGr, 3. April 2015, 2C_618/2014, E. 2; BGE 139 II 363 E. 2.1). Die Steuerfreiheit privater Kapitalgewinne stellt eine systemwidrige Ausnahme vom Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen LeistungsfÃ¤higkeit (Art. 127 Abs. 2 der Bundesverfassung [BV]) und des diesen konkreti­sierende ReinvermÃ¶genszugangsprinzips dar, weshalb im Zweifelsfall nicht von einem steuerfreien privaten Kapitalgewinn auszugehen ist (VGr, 4. Januar 2015, SB.2015.00095, E. 3.4, mit Verweis auf BGE 139 II 363 E. 2.2). Ist ein VermÃ¶genszufluss erwiesen, hat im Zweifelsfall der Steuerpflichtige dessen Steuerfreiheit nachzuweisen </span>(vgl. auch BGE 143 II 661 E. 7.2, mit Hinweisen)<span>. </span></p> <p class="Erwgung2"><b>2.2 </b>Unter § 16 Abs. 1 StG und Art. 16 Abs. 1 DBG fallen insbesondere auch EinkÃ¼nfte aus Spiel und Wette, bei welchen der Gewinn nicht nach dem Zufallsprinzip, sondern aufgrund der Geschicklichkeit und dem Wissen der Teilnehmer ermittelt wird (Felix Richner et al., Kommentar zum ZÃ¼rcher Steuergesetz, 3. A., ZÃ¼rich 2013, § 16 StG N. 50 ff.; Felix Richner et al., Handkommentar zum DBG, 3. A., ZÃ¼rich 2016, Art. 16 DBG N. 45 ff.). Erfolgt die Gewinnerzielung nach dem Zufallsprinzip, liegt eine Lotterie oder eine lotterieÃ¤hnliche Veranstaltung vor und (Netto-)Ge­winne Ã¼ber Fr. 1'000.- sind nach § 23 lit. e StG und Art. 23 lit. e DBG steuerbar, sofern sie nicht bei GlÃ¼ckspielen in inlÃ¤ndischen Spielbanken im Sinn des Spielbankengesetzes vom 18. Dezember 1998 erzielt wurden (§ 24 lit. j StG bzw. Art. 24 lit. i und j DBG [in der bis Ende 2018 in Kraft stehender Fassung]; vgl. auch Richner et al., § 23 StG N. 51 ff.; Richner et al., Art. 23 DBG N. 52 ff.). Somit hÃ¤ngt es im Hinblick auf die Steuerbarkeit eines Spielgewinns nicht davon ab, ob er aus einem Geschicklichkeits- oder einem GlÃ¼cksspiel stammt. Spielgewinne unterscheiden sich von Kapitalgewinnen, indem sie in der Regel gerade nicht auf einen nachfragegetriebenen Wertzuwachs eines Wirtschaftsguts bzw. der Realisation eines VermÃ¶genswertes zurÃ¼ckzufÃ¼hren sind. TÃ¤tigt ein Spieler einer Lotterie oder einer lotterieÃ¤hnlichen Veranstaltung den Spieleinsatz, kann dieser nicht mehr zurÃ¼ckgezogen werden. Bis zum Zeitpunkt, in welchem der Gewinn ermittelt ist, lÃ¤sst sich dem getÃ¤tigten Spieleinsatz auch kein eigentlicher VermÃ¶genswert zumessen. </p> <p class="Erwgung2"><b>2.3 </b>Einkommenssteuerlich unbeachtlich sind zudem private Kapitalgewinne bei der VerÃ¤usserung von im PrivatvermÃ¶gen gehaltenen digitalen Zahlungsmitteln wie der KryptowÃ¤hrung Bitcoin, die als digitale Zahlungsmittel und Kapitalanlage wirtschaftlich mit dem Besitz von Bargeld oder Edelmetallen vergleichbar sind (vgl. die Mitteilung des Steueramts ZÃ¼rich vom 11. Januar 2018 zur steuerlichen Behandlung von KryptowÃ¤hrungen [Bitcoin etc.], www.steueramt.zh.ch). Derartige digitale WÃ¤hrungen sind nicht durch ein gesetzliches Zahlungsmittel unterlegt und Ã¼bernehmen im Gegensatz zu Spielguthaben typische Geldfunktionen als allgemeines Tauschmittel, Wertmesser, Recheneinheit und Wertaufbewahrungsmittel (vgl. zu den Geldfunktionen von KryptowÃ¤hrungen beispielsweise Mirjam Eggen, Chain of Contracts, AJP 2017 S. 3 ff.; Benjamin V. Enz, KryptowÃ¤hrungen im Lichte von Geldrecht und Konkursaussonderung, ZÃ¼rcher Studien zum Privatrecht, Band 293, ZÃ¼rich etc. 2019, Rz. 99 ff.). Im Gegensatz dazu sind Spielguthaben und -einsÃ¤tze nicht oder nur sehr beschrÃ¤nkt handelbar und kaum als Zahlungsmittel fÃ¼r reale Dienstleistungen verwendbar. </p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>3.1 </b>FÃ¼r die Steuerbarkeit des VerÃ¤usserungsgewinns der Nuggets ist damit vorliegend entscheidend, ob diese steuerrechtlich als a) digitales Zahlungsmittel, b) VermÃ¶genswert bzw. Wirtschaftsgut oder c) Spieleinsatz qualifiziert werden kÃ¶nnen. WÃ¤hrend der Wertzuwachsgewinn bei der VerÃ¤usserung von (geldÃ¤hnlichen) digitalen Zahlungsmitteln oder VermÃ¶genswerten im PrivatvermÃ¶gen einkommenssteuerlich grundsÃ¤tzlich nicht erfasst wird, unterliegen (Netto-)Gewinne aus Spiel, Lotterie und lotterieÃ¤hnlichen Veranstaltungen der Einkommenssteuer. Die Schweizer SteuerbehÃ¶rden sind hierbei nicht an die Definitionen und Abgrenzungen auslÃ¤ndischer Jurisdiktionen gebunden. Steuerlich ebenso unerheblich ist, inwieweit auslÃ¤ndische (Online-)Anbieter von GlÃ¼cks- oder Geschicklichkeitsspielen in ihren DomizillÃ¤ndern legal operieren und ihre Dienstleistungen Konsumenten aus der Schweiz anbieten dÃ¼rfen.</p> <p class="Erwgung2"><b>3.2 </b>Die D Ltd in Malta betreibt eine Internet-Plattform, die registrierten Nutzern die MÃ¶glichkeit bietet, ein breites Spielangebot zu nutzen. Dieses umfasst das Nugget-Gaming, diverse Casino-Spiele sowie Sportwetten. Beim sogenannten Nugget Game kann gegen entsprechende HandelsgebÃ¼hren mit sogenannten Nuggets gehandelt werden, wobei je nach Entwicklung des Kurses der Nuggets Gewinne und Verluste erzielt werden kÃ¶nnen (vgl. hierzu auch die Stellungnahme der D Ltd gegenÃ¼ber der Schweizerischen Steuerkonferenz [SSK] vom 29. MÃ¤rz 2018. Der Kurs der Nuggets wird auf der Internetplattform der D Ltd festgesetzt. GemÃ¤ss den Regeln in den Allgemeinen GeschÃ¤ftsbedingungen (AGB) der D Ltd soll das Nugget Game ein Spiel aus einer "Kombination aus GlÃ¼ck und Geschicklichkeit" sein und die MÃ¶glichkeit zum An- und Verkauf derartiger Nuggets zu einem "vorgegebenen Preis und in einer vorgegebenen Menge" (â¦) "vÃ¶llig von Angebot und Nachfrage anderer Mitglieder" abhÃ¤ngen. GemÃ¤ss den Nugget Game Spielregeln in den AGB wird aber weder eine durch reale VermÃ¶genswerte gesicherte InvestmentmÃ¶glichkeit noch eine bestimmte Anzahl von virtuellen Nuggets im Nugget Game noch die Aufrechterhaltung eines Marktes fÃ¼r die virtuellen Nuggets zugesichert. Bei Ausgabe neuer virtueller Nuggets "kann" den Teilnehmern die MÃ¶glichkeit geboten werden, zusÃ¤tzliche neue virtuelle Nuggets "zu einem vergÃ¼nstigten Preis" zu kaufen, ohne dass solche Bezugsrechte aber garantiert sind. Der Handel unterliegt zahlreichen weiteren EinschrÃ¤nkungen. Ein direkter Umtausch von Nuggets durch die D Ltd ist nicht vorgesehen. Sodann garantiert D Ltd nicht, dass der im Nugget Game eingesetzte Betrag wieder zurÃ¼ckerlangt werden kann.</p> <p class="Erwgung2"><b>3.3 </b>Die Handelbarkeit der Nuggets ist damit in mehrfacher Hinsicht eingeschrÃ¤nkt: Einerseits muss dieser zwingend Ã¼ber die Internetplattform der D Ltd abgewickelt werden, andererseits kann der Nugget-Bestand nur sukzessive gegen entsprechende HandelsgebÃ¼hren verÃ¤ussert werden. Ãberdies werden Angebot und Nachfrage durch Kaufs- und VerkaufsbeschrÃ¤nkungen kÃ¼nstlich beeinflusst. Da der Wechselkurs und die Spielregeln letztlich durch D Ltd festgesetzt sind und diese auch die Anzahl der im Spiel befindlichen Nuggets beeinflussen kann, ist eine RealmÃ¤rkten entsprechende Preisbildung nach Angebot und Nachfrage nicht garantiert. Selbst die Aufrechterhaltung eines Marktes fÃ¼r die Nuggets wird von der D Ltd nicht garantiert. Sollte die Preisbildung tatsÃ¤chlich allein anhand von Angebot und Nachfrage erfolgen, hÃ¤tte der Handel Ãhnlichkeiten mit einem Schneeballsystem, da die Nuggets â abgesehen von ihrer (einzigen) EinsatzmÃ¶glichkeit im Online-Casino der D Ltd â keinerlei Eigenwert aufweisen und eine nachfragegetriebene Rendite damit praktisch nur durch eine stÃ¤ndig wachsende Anzahl kaufinteressierter Teilnehmer erzielt werden kÃ¶nnte. Die Nachfrage nach Nuggets wird wiederum durch das Provisionssystem der D Ltd kÃ¼nstlich angeheizt, mÃ¼ssen doch 30 % der ProvisionseinkÃ¼nfte von sogenannten "Partnern" der D Ltd in Nuggets investiert werden (vgl. die Stellungnahme der D Ltd gegenÃ¼ber der SSK vom 29. MÃ¤rz 2018). Aufgrund der eingeschrÃ¤nkten Handelbarkeit, der ansonsten auf Dienstleistungen der D Ltd beschrÃ¤nkten Eintauschbarkeit und der nicht garantierten Gesamtmenge an im Spiel befindlichen Nuggets sind die Nuggets weder als allgemeines Tauschmittel noch als Wertmesser noch als Recheneinheit oder Wertaufbewahrungsmittel geeignet, weshalb es ihnen an sÃ¤mtlichen Geldfunktionen mangelt und sie nicht mit einer digitalen WÃ¤hrung vergleichbar sind. Dies im Gegensatz zu KryptowÃ¤hrungen wie dem Bitcoin, welche auf zahlreichen Plattformen gehandelt und fÃ¼r verschiedenste Transaktionen gebraucht werden kÃ¶nnen und bei welchen die Preisbildung nach den klassischen Marktgesetzen von Angebot und Nachfrage erfolgt. Aufgrund der intransparenten Preisbildung und der eingeschrÃ¤nkten VerwendungsmÃ¶glichkeiten stellen die Nuggets keine realen VermÃ¶genswerte dar: Ausserhalb der von D Ltd betriebenen Gaming-Plattform kommt ihnen keinerlei Gebrauchs- oder Handelswert zu. Eine reale WertschÃ¶pfung findet auch nach Darstellung der D Ltd nicht statt (vgl. auch S. 13 des von ihr selbst bei E und Partner in Auftrag gegebenen Rechtsgutachten vom 2. Oktober 2015). Es ist damit nicht nachvollziehbar, inwiefern die WertverÃ¤nderungen der Nuggets tatsÃ¤chlich auf eine nachfragegetriebene Wertsteigerung eines effektiven Wirtschaftsguts zurÃ¼ckgefÃ¼hrt werden kÃ¶nnen. Vielmehr stellt der Erwerb der Nuggets selbst ein Spiel bzw. eine Wette auf deren zukÃ¼nftige Wertentwicklung dar, was im Ãbrigen von der D Ltd selbst zum Ausdruck gebracht wird, wenn diese in ihrem Webauftritt und den AGB vom "Nugget Game" spricht und die Spieler dazu animiert, auf zukÃ¼nftige Kursentwicklungen zu wetten. Die Nuggets dienen damit nicht bloss der Bezahlung im Online-Casino der D Ltd, sondern stellen selbst ein Spiel derselben dar. Da sich erworbene Nuggets "im Spiel" befinden (vgl. wiederum die Stellungnahme der D Ltd vom 29. MÃ¤rz 2018, S. 3 Ziff. 13) und nur durch Handel mit anderen Teilnehmern wieder in Geld "umgetauscht" werden kÃ¶nnen (vgl. auch die AusfÃ¼hrungen im erwÃ¤hnten Rechtsgutachten vom 2. Oktober 2015), stellen sie kein beliebig beim Herausgeber in Geld rÃ¼cktauschbares Spielguthaben dar, sondern entsprechen eher einem (bereits getÃ¤tigten) Spieleinsatz, welcher entweder in den Ã¼brigen Online-Casinos der D Ltd oder fÃ¼r das Handelsspiel Nugget Game der Plattform verwendet werden kann (a.<span> </span>M. jedoch die D Ltd in ihrer Eingabe an die SSK vom 29. MÃ¤rz 2018, Rz. 35 ff.).</p> <p class="Erwgung2"><b>3.4 </b>Im Widerspruch zu seinen sonstigen AusfÃ¼hrungen bezeichnet der Pflichtige auf S. 4 der Beschwerdeantwort das Nugget-Game zudem selbst als "game of skill" im Sinn der als Beschwerdebeilage eingereichten Definitionen des Malteser Gaming Act. Damit wÃ¤re das Nugget Game nach der (im weiteren widersprÃ¼chlichen) Darstellung des Pflichtigen ein Geschicklichkeitsspiel, bei dem die Spielteilnehmer auf die zukÃ¼nftige Kursentwicklung wetten â und der Gewinn konsequenterweise nach § 16 Abs. 1 StG und Art. 16 Abs. 1 DBG entsprechend von der Einkommenssteuer erfasst werden mÃ¼sste. KÃ¶nnten die Nuggets hingegen als Einsatz fÃ¼r eine lotterieÃ¤hnliche Veranstaltung qualifiziert werden, in welchem die Preisbildung von aleatorischen Elementen (oder allenfalls willkÃ¼rlichen Eingriffen des Veranstalters) abhÃ¤ngen wÃ¼rde, wÃ¤ren die erzielten Gewinne wiederum nach § 23 lit. e StG und Art. 23 lit. e DBG steuerbar. Jedenfalls liegt kein im PrivatvermÃ¶gen steuerfreier Kapitalgewinn vor und sind die Nuggets weder mit einem effektiven Wirtschaftsgut (wie z.<span> </span>B. Wertpapiere) bzw. VermÃ¶genswert noch einer DigitalwÃ¤hrung noch einem rÃ¼cktauschbaren (Spiel-)Guthaben, sondern vielmehr mit SpieleinsÃ¤tzen vergleichbar. </p> <p class="Erwgung2"><b>3.5 </b>Da die Einkommenssteuer sowohl Gewinne aus GlÃ¼cks- als auch aus Geschicklichkeitsspiele erfasst, erscheint sodann unerheblich, inwieweit die von der D Ltd in Auftrag gegebenen und in den vorinstanzlichen Akten liegenden (Partei-)Gutachten bzw. Stellungnahmen das Nugget Game nicht als reines GlÃ¼cksspiel (sondern auch als Geschicklichkeitsspiel) qualifizieren. Dies im Gegensatz zu anderen Rechtsgebieten, in welchen die Unterscheidung zwischen Geschicklichkeits- und GlÃ¼cksspielen zentral ist (vgl. z.<span> </span>B. das Spielbankengesetz vom 18. Dezember 1998 [SBG], welches grundsÃ¤tzlich nur GlÃ¼cksspiele erfasst). Sodann ist auch unerheblich, wie die D Ltd das Nugget Game steuerlich beurteilt und welche Zusicherungen sie diesbezÃ¼glich Spielteilnehmern gegenÃ¼ber gemacht hat: Weder sind die SteuerbehÃ¶rden an derartige EinschÃ¤tzungen Privater gebunden noch sind diese als Vertrauensgrundlage fÃ¼r eine spÃ¤tere steuerrechtliche Behandlung geeignet.</p> <p class="Erwgung2"><b>3.6 </b>Die zahlreichen Transaktionen des Pflichtigen lassen weiter darauf schliessen, dass er relativ viel Zeit in seine GeschÃ¤fte bei der D Ltd investierte. Wie sich weiter aus der Replik des Pflichtigen vom 28. August 2018 im vorinstanzlichen Verfahren ergibt, beschÃ¤ftigte sich der Pflichtige als provisionsberechtigter Partner der D Ltd auch ausserhalb des eigentlichen Nugget Game intensiv mit deren GeschÃ¤ftsmodell. So nahm er eigenen Angaben zufolge an "einer Vielzahl" von Veranstaltungen teil, an welchen die D Ltd im Rahmen eines Multilevel- bzw. Netzwerk-Marketings ("Kunden werben Kunden") um neue Teilnehmer warb. Ob damit und auch in Bezug auf die zahlreichen Transaktionen im Nugget Game von einer gewerbsmÃ¤ssigen TÃ¤tigkeit bzw. einer selbstÃ¤ndigen ErwerbstÃ¤tigkeit des BeschwerdefÃ¼hrers ausgegangen werden mÃ¼sste, kann bei diesem Resultat offenbleiben. </p> <p class="Erwgung2"><b>3.7 </b>Der Pflichtige hat diverse AbklÃ¤rungen bei der EidgenÃ¶ssischen Finanzmarktaufsicht (FINMA) und den maltesischen BehÃ¶rden vorgenommen und wirft dem Steueramt in diesem Zusammenhang eine ungenÃ¼gende SachverhaltsabklÃ¤rung vor. Da die aufsichts- oder glÃ¼cksspielrechtliche Beurteilung der GeschÃ¤ftstÃ¤tigkeit der D Ltd fÃ¼r das vorliegende Verfahren jedoch nicht entscheidend ist, ist eine ungenÃ¼gende SachverhaltsabklÃ¤rung durch das kantonale Steueramt nicht ersichtlich und drÃ¤ngen sich vor Verwaltungsgericht diesbezÃ¼glich keine weiteren AbklÃ¤rungen auf. Angesichts der bereits liquiden Sach- und Rechtslage kann insbesondere auch auf die Einholung einer Stellungnahme von der D Ltd oder gutachterliche AbklÃ¤rungen verzichtet werden.</p> <p class="Urteilstext">Die aus dem Verkauf der Nuggets erzielten NettoerlÃ¶se bzw. Spielgewinne sind damit als steuerbares Einkommen zu qualifizieren. </p> <p class="Erwgung1"><b>4. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>4.1 </b>GemÃ¤ss der Berechnung des kantonalen Steueramts im EinschÃ¤tzungs- bzw. Veranlagungsverfahren errechnet sich der NettoerlÃ¶s von EUR â¦ bzw. (zum Jahresmittelkurs von Fr. 1.06811464) Fr. â¦ aus den mit den VerkÃ¤ufen der Nuggets in der strittigen Steuerperiode erzielte Gewinn in HÃ¶he von EUR â¦ abzÃ¼glich der Kaufpreise 2015 in HÃ¶he von EUR â¦. Der Pflichtige selbst bezifferte den Wertzuwachs der Nuggets im Jahr 2015 im anschliessenden Rechtsmittelverfahren auf Fr. â¦, da er seinen Nugget-Bestand per 31. Dezember 2014 mit einem VermÃ¶genswert von Fr. â¦ deklariert und 2015 fÃ¼r insgesamt (rund) Fr. â¦ Nuggets verkauft habe. Lediglich Fr. â¦ seien als Provision steuerbar, wÃ¤hrend es sich beim restlichen Betrag um einen steuerfreien Kapitalgewinn handle. Da das Steuerrekursgericht â bis auf die Provisionszahlung â ebenfalls von einem steuerfreien Kapitalgewinn ausging, liess es die Frage der Gewinnberechnung offen.</p> <p class="Erwgung2"><b>4.2 </b>Wie bereits dargelegt stellen die Nuggets keine VermÃ¶genswerte bzw. WirtschaftsgÃ¼ter dar, sondern sind SpieleinsÃ¤tzen vergleichbar und nur sehr eingeschrÃ¤nkt handelbar sowie als Zahlungsmittel einsetzbar. Entsprechend weisen sie bis zu ihrer effektiven Umwandlung in Geld auch keinen realen, von Angebot und Nachfrage bestimmten Kurswert auf. Dies im Gegensatz zum eigentlichen Spielguthaben im Gaming-Account, welches in Euro gefÃ¼hrt wird und dessen Auszahlung bei der D Ltd jederzeit verlangt werden kann (vgl. zum Gaming-Account die Stellungnahme der D Ltd gegenÃ¼ber der SSK vom 29. MÃ¤rz 2018, Rz. 12 und 72). Hieraus erhellt, dass der vom Pflichtigen 2014 deklarierte "VermÃ¶genswert" keinem realen Wert entspricht und die von ihm deklarierten Fr. â¦ keinen realen Wechselkurs wiedergeben. Der tatsÃ¤chliche "Wertzuwachs" â oder genauer der Spielgewinn â der Nuggets steht vielmehr erst bei deren effektiven Verkauf fest. Der Nettospielgewinn entspricht dabei dem BruttoerlÃ¶s aus dem Verkauf abzÃ¼glich dem hierfÃ¼r geleisteten Spieleinsatz (dem Anschaffungswert der Nuggets), wobei im Rahmen einer periodengerechten Verrechnung lediglich die EinsÃ¤tze derselben Steuerperiode in Abzug gebracht werden kÃ¶nnen. Damit ist die Berechnung des kantonalen Steueramts grundsÃ¤tzlich korrekt. ZusÃ¤tzlich zu den Spielgewinnen sind noch die vom Pflichtigen nachtrÃ¤glich deklarieren ProvisionseinkÃ¼nfte in HÃ¶he von (umgerechnet) Fr. â¦ zu berÃ¼cksichtigen, welche unbestrittenermassen steuerbares Einkommen darstellen. </p> <p class="Urteilstext">DemgemÃ¤ss erhÃ¶ht sich das steuerbare Einkommen des Pflichtigen um Fr. â¦ auf (rund) Fr. â¦ (Staats- und Gemeindesteuern 2015) bzw. (rund) Fr. â¦ (direkte Bundessteuer 2015), ansonsten die Einspracheentscheide hinsichtlich des steuerbaren Einkommens zu bestÃ¤tigen sind. </p> <p class="Erwgung2"><b>4.3 </b>Da die Nugget-BestÃ¤nde bei der D Ltd keine VermÃ¶genswerte darstellen, unterliegen sie keiner VermÃ¶genssteuer, weshalb bei den Staats- und Gemeindesteuern 2015 das VermÃ¶gen des Pflichtigen um die Kurswerte der per 31. Dezember 2015 noch gehaltenen Nugget-BestÃ¤nde von umgerechnet Fr. â¦ auf (rund) Fr. â¦ zu korrigieren ist. Soweit der Pflichtige vor Vorinstanz eine weitergehende Korrektur des steuerbaren VermÃ¶gens beantragt hatte, fehlt es an einer substanziierten BegrÃ¼ndung hierfÃ¼r. Die vermÃ¶genssteuerliche Behandlung in vorangegangenen Steuerperioden bildet sodann nicht Gegenstand des vorliegenden Verfahrens. </p> <p class="Erwgung1"><b>5. </b> </p> <p class="Urteilstext">AusgangsgemÃ¤ss sind die Gerichtskosten des vorliegenden Verfahrens sowie des Rekurs- und erstinstanzlichen Beschwerdeverfahrens dem Ã¼berwiegend unterliegenden Pflichtigen aufzuerlegen (§ 153 Abs. 4 in Verbindung mit § 151 Abs. 1 StG; Art. 144 Abs. 1 in Verbindung mit Art. 145 Abs. 2 DBG). Eine ParteientschÃ¤digung bleibt ihm versagt (§ 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959 [VRG] in Verbindung mit § 152 und § 153 Abs. 4 StG). Mangels entsprechenden Antrags â und da die Erhebung und BegrÃ¼ndung von Rechtsmitteln sich vorliegend noch im Rahmen der normalen AmtstÃ¤tigkeit bewegt â steht eine solche ferner auch dem Ã¼berwiegend obsiegenden kantonalen Steueramt nicht zu.</p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss erkennt <span>die Kammer</span>:</span></p> <p class="Einzug2"><span>1. Die Beschwerde SB.2019.00069 betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2015 wird im Sinn der ErwÃ¤gungen teilweise gutgeheissen. Der Beschwerdegegner wird fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 2015 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. â¦ und einem steuerbaren VermÃ¶gen von Fr. â¦ eingeschÃ¤tzt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>2. Die Beschwerde SB.2019.00070 betreffend direkte Bundessteuer 2015 wird im Sinn der ErwÃ¤gungen gutgeheissen. Der Beschwerdegegner wird fÃ¼r die direkte Bundessteuer 2015 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. â¦ veranlagt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>3. Die Kosten der Verfahren vor Steuerrekursgericht werden dem Beschwerdegegner auferlegt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>4. Die GerichtsgebÃ¼hr im Verfahren SB.2019.00069 wird festgesetzt auf <br/> Fr. 5'000.00; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 87.50 Zustellkosten,<br/> Fr. 5'087.50 Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>5. Die GerichtsgebÃ¼hr im Verfahren SB.2019.00070 wird festgesetzt auf <br/> Fr. 3'000.00; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 52.50. Zustellkosten,<br/> Fr. 3'052.50 Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>6. Die Gerichtskosten fÃ¼r das Verfahren SB.2019.00069 werden dem Beschwerdegegner auferlegt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>7. Die Gerichtskosten fÃ¼r das Verfahren SB.2019.00070 werden dem Beschwerdegegner auferlegt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>8. Es werden keine ParteientschÃ¤digungen zugesprochen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>9. Gegen dieses Urteil kann Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, einzureichen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>10. Mitteilung an â¦</span></p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>