<!DOCTYPE html> <html> <head> <meta charset="utf-8"/><meta content="Weblaw AG Bern - https://weblaw.ch " name="publisher"/> <meta content="text/html; charset=utf-8" http-equiv="Content-Type"/> <meta content="Die, 01 Okt 2019 10:37:43 CEST" http-equiv="last-modified"> <meta content="Die, 01 Okt 2019 10:37:43 CEST" http-equiv="date"> <meta content="AGVE 2018 - Band 10" name="description"/> <title>AGVE 2018 - Band 10</title> </meta></meta></head> <body> <!-- AGVE_PAGE_NR 1 --> <div class="header"> <span class="year">2018</span> <span class="title">Obergericht, Abteilung Verwaltungsgericht</span> <span class="page_no">94</span> </div> <div class="page" id="S94"> <span class="text"><b>10 </b> <b>BVG-Einkaufsbeiträge</b></span><br/> <span class="text">Steuerliche Nichtberücksichtigung von BVG-Einkaufsbeiträgen, soweit</span><br/> <span class="text">sie als Geschäftsaufwand verbucht wurden </span><br/> <span class="text">Aus dem Entscheid des Verwaltungsgerichts, 2. Kammer, vom 17. Oktober</span><br/> <span class="text">2018, in Sachen B. gegen KStA und Gemeinderat Y. (WBE.2018.88).</span><br/> <span class="text"><i>Aus den Erwägungen </i></span><br/> <span class="text">1.</span><br/> <span class="text">1.1.</span><br/> <span class="text">Selbstständigerwerbende können sich der beruflichen Vorsorge</span><br/> <span class="text">freiwillig anschliessen (Art. 4 und 44 BVG). Diesfalls gelten von den</span><br/> <span class="text">geleisteten Beiträgen die Hälfte als Arbeitgeberbeiträge und kön-</span><br/> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 2 --> <div class="header"> <span class="year">2018</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">95</span> </div> <div class="page" id="S95"> <div role="main"> <span class="text">nen vom Geschäftseinkommen in Abzug gebracht werden (Art. 81</span><br/> <span class="text">Abs. 1 BVG; vgl. Urteil des Bundesgerichts 2P.155/2000 vom</span><br/> <span class="text">15. März 2001, in: Steuerrevue [StR] 2001, S. 196 = StE 2001</span><br/> <span class="text">A 24.32 Nr. 4; PHILIP FUNK bzw. DANIEL AESCHBACH, in:</span><br/> <span class="text">MARIANNE KLÖTI-WEBER/DAVE SIEGRIST/DIETER WEBER [Hrsg.],</span><br/> <span class="text">Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 4. Auflage, Muri-Bern</span><br/> <span class="text">2015, [Kommentar StG] § 36 N 58 f., § 40 N 103; MARKUS</span><br/> <span class="text">REICH/MARINA ZÜGER/PHILIPP BETSCHART, in: MARTIN</span><br/> <span class="text">ZWEIFEL/MICHAEL BEUSCH [Hrsg.], Kommentar zum BG über die</span><br/> <span class="text">direkte Bundessteuer, 3. Auflage, Basel 2017, Art. 27 N 50). Der</span><br/> <span class="text">Arbeitnehmeranteil ist demgegenüber kein geschäftsmässig</span><br/> <span class="text">begründeter Aufwand, kann aber wie vom Unselbstständiger-</span><br/> <span class="text">werbenden als persönlicher Abzug i.S.v. § 40 Abs. 1 lit. d StG</span><br/> <span class="text">steuerlich gleichwohl abgezogen werden (Art. 81 Abs. 2 BVG). Die</span><br/> <span class="text">Unterscheidung zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmeranteil</span><br/> <span class="text">ist von Bedeutung unter anderem für die Bestimmung der</span><br/> <span class="text">Geschäftsverluste, die interkantonale Steuerausscheidung, aber auch</span><br/> <span class="text">für die Ermittlung des beitragspflichtigen AHV-Einkommens (PHILIP</span><br/> <span class="text">FUNK, Kommentar StG, § 36 N 59; REICH/ZÜGER/BETSCHART,</span><br/> <span class="text">a.a.O., Art. 27 N 50).</span><br/> <span class="text">1.2</span><br/> <span class="text">Vom Selbstständigerwerbenden getätigte Einkäufe in die</span><br/> <span class="text">Pensionskasse gelten gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung als</span><br/> <span class="text">100% privat, ein Arbeitgeberanteil kann demgemäss vom Ge-</span><br/> <span class="text">schäftsgewinn nicht zum Abzug gebracht werden (Urteil des Bun-</span><br/> <span class="text">desgerichts vom 15. März 2001 [2P.155/2000] insbes. E. 3.b, in: StR</span><br/> <span class="text">2001, S. 419 = StE 2001 A 24.32 Nr. 4). Dies gilt nach feststehender</span><br/> <span class="text">Rechtsprechung und Praxis in steuerlicher Hinsicht weiterhin, trotz-</span><br/> <span class="text">dem das Bundesgericht in sozialversicherungsrechtlicher Angelegen-</span><br/> <span class="text">heit bereits mit Entscheid vom 13. Mai 2003 (BGE 129 V 293) und</span><br/> <span class="text">seither wiederholt bestätigter Rechtsprechung (vgl. u.a. BGE 142 V</span><br/> <span class="text">169, 136 V 16, 133 V 563) erkannt hat, für die Berechnung der</span><br/> <span class="text">AHV-Beitragspflicht des Selbstständigerwerbenden seien auch</span><br/> <span class="text">freiwillig geleistete Einkäufe entsprechend dem üblichen hälftigen</span><br/> <span class="text">Arbeitgeberanteil abzugsfähig. AHV-rechtlicher Normzweck so-</span><br/> <span class="text">wie die angestrebte Gleichbehandlung Unselbstständig und</span><br/> </div> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 3 --> <div class="header"> <span class="year">2018</span> <span class="title">Obergericht, Abteilung Verwaltungsgericht</span> <span class="page_no">96</span> </div> <div class="page" id="S96"> <div role="main"> <span class="text">Selbstständigerwerbender erforderten und rechtfertigten den von der</span><br/> <span class="text">bundessteuerrechtlichen Ordnung abweichenden Einkommensbegriff</span><br/> <span class="text">(BGE 129 V 293 E. 3.2.2.2 f.). Demgegenüber ist die rein steuer-</span><br/> <span class="text">rechtliche Gleichbehandlung mit dem Unselbstständigerwerbenden</span><br/> <span class="text">darin zu erblicken, dass der Einkauf von Beitragsjahren zwar vollum-</span><br/> <span class="text">fänglich als persönlicher Abzug gemäss § 40 Abs. 1 lit. d StG</span><br/> <span class="text">berücksichtigt wird, jedoch kein Arbeitgeberanteil auszuscheiden</span><br/> <span class="text">und als Geschäftsaufwand zum Abzug zu bringen ist (vgl. DANIEL</span><br/> <span class="text">AESCHBACH, Kommentar StG, § 40 N 103; REICH/ZÜGER/</span><br/> <span class="text">BETSCHART, a.a.O., Art. 27 N 50; Schweizerische Steuerkonferenz,</span><br/> <span class="text">Vorsorge und Steuern, Anwendungsfall A.3.4.1). Wie es sich mit der</span><br/> <span class="text">steuerlichen Berücksichtigung eines Arbeitgeberanteils verhält,</span><br/> <span class="text">wenn das Reglement vorsieht, dass sich der Arbeitgeber an Ein-</span><br/> <span class="text">käufen des Personals beteiligt, kann an dieser Stelle offenbleiben.</span><br/> <span class="text">Eine solche Konstellation liegt hier nicht vor bzw. es wurde keine</span><br/> <span class="text">solche geltend gemacht.</span><br/> <span class="text"></span><br/> </div> </div> </body> </html>