<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2018.00010</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=218183&amp;W10_KEY=13013499&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2018.00010</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 09.05.2018</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/2. Kammer</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Das Bundesgericht hat eine Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten gegen diesen Entscheid am 15.04.2020 gutgeheissen, den Entscheid aufgehoben und die Sache zur Neubeurteilung an das Verwaltungsgericht zurÃ¼ckgewiesen.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Staats- und Gemeindesteuern 2014</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Steuerliche Abzugsfähigkeit von Beiträgen an die 3. Säule a. Eine auf den Maximalabzug begrenzte Kumulation des "kleinen Abzugs" und des "grossen Abzugs" für Beiträge an die sogenannte Säule 3a kommt in Betracht, wenn der Steuerpflichtige während der Steuerperiode von einer selbständigen zu einer unselbständigen Erwerbstätigkeit bzw. umgekehrt wechselt und dabei nicht während der ganzen Steuerperiode einer Vorsorgeeinrichtung angehört. Aus der hier einzig massgeblichen steuerlichen Sicht hat bei den Pflichtigen während der im Streit stehenden Steuerperiode kein Wechsel von einer selbständigen zu einer unselbständigen Erwerbstätigkeit stattgefunden, vielmehr wurde in dieser Periode keinerlei Einkommen aus der vormals ausgeübten selbständigen Erwerbstätigkeit mehr erzielt, womit auch die Geltendmachung des "grossen Abzugs" für die Säule 3a ausgeschlossen ist. Ausgangsgemässe Regelung der Kosten- und Entschädigungsfolgen. Abweisung. </b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: BERUFLICHE VORSORGE">BERUFLICHE VORSORGE</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: SÃULE 3A">SÃULE 3A</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: SELBSTÃNDIGE ERWERBSTÃTIGKEIT">SELBSTÃNDIGE ERWERBSTÃTIGKEIT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: UNSELBSTÃNDIGE ERWERBSTÃTIGKEIT">UNSELBSTÃNDIGE ERWERBSTÃTIGKEIT</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade">Art. 8 Abs. I BVG</span><br/><span class="gerade">Art. 82 BVG</span><br/><span class="ungerade">Art. 7 Abs. I BVV 3</span><br/><span class="gerade">Art. 33 Abs. I lit. e DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 41 Abs. III DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 140 Abs. III DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 67 FusG</span><br/><span class="gerade">Art. 643 Abs. I OR</span><br/><span class="ungerade">§ 31 Abs. I lit. e StG</span><br/><span class="gerade">§ 50 Abs. III StG</span><br/><span class="ungerade">§ 153 Abs. III StG</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 3 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="0"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="78" id="Bild 1" src="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=37996" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">SB.2018.00010</p> <p class="MsoNormal">SB.2018.00011</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Urteil</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>der 2. Kammer</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">9. Mai 2018</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: AbteilungsprÃ¤sident Andreas Frei<span> (Vorsitz)</span>, Verwaltungsrichterin Silvia Hunziker, Ersatzrichter Ueli Kieser, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiberin Jsabelle Mayer. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>1. A, </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>2. B, </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoBodyText">beide vertreten durch Treuhand C GmbH, D,</p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrende,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>gegen</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>1. Staat ZÃ¼rich, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="MsoNormal"><span>2. Schweizerische Eidgenossenschaft,</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>beide vertreten durch das kantonale Steueramt, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegnerschaft,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b>betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2014<br/> Direkte Bundessteuer 2014,</b></p> <b><span><br/> </span></b> <p class="MsoNormal"><span>hat sich ergeben: </span></p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2"><b>A. </b>A und B (nachfolgend: die Pflichtigen) waren unter der Firma "E" in der rechtlichen Form einer Kollektivgesellschaft selbstÃ¤ndig erwerbstÃ¤tig. Am 30. Juni 2014 wandelten sie die Kollektivgesellschaft â rÃ¼ckwirkend per 31. Dezember 2013 â in eine Aktiengesellschaft mit der Firma "F AG" um. Per 30. Juni 2014 lÃ¶sten die Pflichtigen das Abrechnungskonto fÃ¼r SelbstÃ¤ndigerwerbende bei der Ausgleichskasse auf. Am 1. Juli 2014 schlossen sich die Pflichtigen einer BVG-Sammelstiftung (2. SÃ¤ule) an. Im Jahr 2014 leisteten sie BeitrÃ¤ge an die 3. SÃ¤ule a in der HÃ¶he von Fr. â¦ (Ehemann) bzw. Fr. â¦ (Ehefrau). </p> <p class="Sachverhalt2"><b>B. </b>In der SteuererklÃ¤rung 2014 deklarierten die Pflichtigen keine EinkÃ¼nfte aus selbstÃ¤ndigem Erwerb, sondern einzig EinkÃ¼nfte aus unselbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit. Weiter machten sie fÃ¼r die Einzahlungen in die 3. SÃ¤ule a AbzÃ¼ge von Fr. â¦ (Ehemann) bzw. Fr. â¦ (Ehefrau) geltend. Im EinschÃ¤tzungsentscheid bzw. in der VeranlagungsverfÃ¼gung vom 29. September 2016 liess das kantonale Steueramt lediglich den "kleinen Abzug" fÃ¼r die 3. SÃ¤ule a bzw. Fr. 6'739.- zu. FÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 2014 wurden die Pflichtigen daher mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. â¦ und einem steuerbaren VermÃ¶gen von Fr. â¦ eingeschÃ¤tzt. FÃ¼r die direkte Bundessteuer 2014 wurden sie mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. â¦ veranlagt. Die hiergegen erhobenen Einsprachen wies das kantonale Steueramt mit Entscheiden vom 12. Juli 2017 ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Urteilstext">Das Steuerrekursgericht wies die dagegen erhobenen Rechtsmittel mit Entscheid vom 14. Dezember 2017 ebenfalls ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Urteilstext">Mit Beschwerden vom 4. Februar 2018 beantragten die Pflichtigen dem Verwaltungsgericht, es seien die BeitrÃ¤ge an die 3. SÃ¤ule a in der HÃ¶he von Fr. â¦ (Ehemann) bzw. Fr. â¦ (Ehefrau) zum Abzug zuzulassen. DemgemÃ¤ss sei das steuerbare Einkommen auf Fr. â¦ (Staats- und Gemeindesteuern) bzw. Fr. â¦ (direkte Bundessteuer) zu reduzieren. </p> <p class="Urteilstext">WÃ¤hrend das Steuerrekursgericht auf Vernehmlassung verzichtete, schloss das kantonale Steueramt auf Abweisung der Beschwerde. Die EidgenÃ¶ssische Steuerverwaltung liess sich am 16. MÃ¤rz 2018 zur Beschwerde betreffend direkte Bundessteuer vernehmen und beantragte die Abweisung der Beschwerde.</p> <p class="Urteilstext">Die Einzelrichterin hat die Sache zum Entscheid an die 2. Kammer Ã¼berwiesen.</p> <p class="Einzug1"><span>Die Kammer</span><span> erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>1.1 </b>Das Beschwerdeverfahren bezÃ¼glich Staats- und Gemeindesteuern 2014 (SB.2018.00010) und das Beschwerdeverfahren bezÃ¼glich direkter Bundessteuer 2014 (SB.2018.00011) betreffen dieselben Pflichtigen und dieselbe Sach- und Rechtslage, weshalb sie zu vereinigen sind.</p> <p class="Erwgung2"><b>1.2 </b>Mit der Steuerbeschwerde an das Verwaltungsgericht betreffend Staats- und Gemeindesteuern kÃ¶nnen laut § 153 Abs. 3 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) alle Rechtsverletzungen, einschliesslich Ãberschreitung oder Missbrauch des Ermessens, und die unrichtige oder unvollstÃ¤ndige Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts geltend gemacht werden. </p> <p class="Erwgung2">In Bundessteuersachen ist die Kognition des Verwaltungsgerichts identisch: Soll die erstinstanzliche Beschwerde die allseitige, hinsichtlich Rechts- und Ermessenskontrolle unbeschrÃ¤nkte gerichtliche ÃberprÃ¼fung der Einspracheentscheide der VeranlagungsbehÃ¶rde auf alle MÃ¤ngel des Entscheids und des vorangegangenen Verfahrens hin ermÃ¶glichen (Art. 140 Abs. 3 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 Ã¼ber die direkte Bundessteuer [DBG]), muss sich die Aufgabe der zweitinstanzlichen Beschwerde, die die ÃberprÃ¼fung der Entscheidung eines Gerichts und nicht diejenige einer VerwaltungsbehÃ¶rde zum Gegenstand hat, sinnvollerweise auf die Rechtskontrolle beschrÃ¤nken (BGE 131 II 548 E. 2.5; RB 1999 Nr. 147).</p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>2.1 </b>GemÃ¤ss § 31 Abs. 1 lit. e StG werden von den EinkÃ¼nften Einlagen, PrÃ¤mien und BeitrÃ¤ge zum Erwerb von vertraglichen AnsprÃ¼chen aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge im Sinn und im Umfang von Art. 82 des Bundesgesetzes Ã¼ber die berufliche Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge vom 25. Juni 1982 (BVG) abgezogen. Eine entsprechende Regelung findet sich in Art. 33 Abs. 1 lit. e (1. Halbsatz) DBG. </p> <p class="Erwgung2"><b>2.2 </b>Art. 82 Abs. 1 BVG bestimmt, dass Arbeitnehmer und SelbstÃ¤ndigerwerbende weitere VorsorgebeitrÃ¤ge an anerkannte Vorsorgeformen (3. SÃ¤ule a) abziehen dÃ¼rfen. Nach Abs. 2 derselben Bestimmung hat der Bundesrat die Vorsorgeformen und die Abzugsberechtigung der BeitrÃ¤ge in Zusammenarbeit mit den Kantonen festzulegen. GestÃ¼tzt darauf hat der Bundesrat die Verordnung Ã¼ber die steuerliche Abzugsberechtigung fÃ¼r BeitrÃ¤ge an anerkannte Vorsorgeformen vom 13. November 1985 (BVV 3) erlassen. GemÃ¤ss Art. 7 Abs. 1 BVV 3 kÃ¶nnen Arbeitnehmer und SelbstÃ¤ndigerwerbende bei den direkten Steuern von Bund, Kantonen und Gemeinden ihre BeitrÃ¤ge an anerkannte Vorsorgeformen in folgendem Umfang von ihrem Einkommen abziehen: jÃ¤hrlich bis 8 % des oberen Grenzbetrags nach Art. 8 Abs. 1 BVG, wenn sie einer Vorsorgeeinrichtung nach Artikel 80 BVG angehÃ¶ren (lit. a); jÃ¤hrlich bis 20 % des Erwerbseinkommens, jedoch hÃ¶chstens bis 40 % des oberen Grenzbetrags nach Art. 8 Abs. 1 BVG, wenn sie keiner Vorsorgeeinrichtung nach Art. 80 BVG angehÃ¶ren (lit. b). FÃ¼r die Steuerperiode 2014 betrÃ¤gt der "kleine Abzug" gemÃ¤ss Art. 7 Abs. 1 lit. a BVV 3 Fr. 6'739.-, der "grosse Abzug" gemÃ¤ss Art. 7 Abs. 1 lit. b BVV 3 maximal Fr. 33'696.- (siehe Rundschreiben der EidgenÃ¶ssischen Steuerverwaltung [ESTV] vom 31. Oktober 2013 betreffend ZinssÃ¤tze im Bereich der direkten Bundessteuer fÃ¼r das Kalenderjahr 2014 und HÃ¶chstabzÃ¼ge SÃ¤ule 3a im Steuerjahr 2014; Merkblatt des kantonalen Steueramts vom 22. Oktober 2014 Ã¼ber die steuerliche Abzugsberechtigung fÃ¼r BeitrÃ¤ge an anerkannte Formen der gebundenen Selbstvorsorge [3. SÃ¤ule a]). </p> <p class="Erwgung2"><b>2.3 </b>Die BVV 3 wird im Kreisschreiben Nr. 18 der ESTV vom 17. Juli 2008 ("Steuerliche Behandlung von VorsorgebeitrÃ¤gen und -leistungen der SÃ¤ule 3a") weiter prÃ¤zisiert. Laut Ziff. 5.6 lit. g des Kreisschreibens Nr. 18 wird der Abzug beim Ãbergang von einer unselbstÃ¤ndigen zu einer selbstÃ¤ndigen ErwerbstÃ¤tigkeit oder umgekehrt wie folgt berechnet: <a id="_GoBack"></a>WÃ¤hrend der Zeitspanne der unselbstÃ¤ndigen ErwerbstÃ¤tigkeit mit Anschluss an eine Pensionskasse kann die steuerpflichtige Person maximal den in Art. 7 Abs. 1 lit. a BVV 3 vorgesehenen Maximalbeitrag einbezahlen. FÃ¼r die Zeitspanne der SelbstÃ¤ndigkeit ohne Anschluss an eine Pensionskasse kann die steuerpflichtige Person bis zu 20 % ihres selbstÃ¤ndigen Erwerbseinkommens einbezahlen, vorausgesetzt, sie schliesst die Buchhaltung per Ende des Jahres ab. FÃ¼r das betroffene Jahr kann insgesamt (inklusive allfÃ¤llige Einzahlung in die "kleine" SÃ¤ule 3a) nicht mehr als der in Art. 7 Abs. 1 Bst. b BVV 3 vorgesehene Maximalbetrag (40 % des oberen Grenzbetrags nach Art. 8 Abs. 1 BVG) einbezahlt werden. Gleich verhÃ¤lt es sich beim Anschluss an eine Vorsorgeeinrichtung infolge Aufnahme einer unselbstÃ¤ndigen ErwerbstÃ¤tigkeit wÃ¤hrend des Jahres (vgl. auch Jacques-AndrÃ© Schneider in: derselbe/Thomas Geiser/Thomas GÃ¤chter [Hrsg.], StÃ¤mpflis Handkommentar, BVG und FZG, Bern 2010, Art. 82 BVG N. 30). Damit kommt eine Kumulation des "kleinen Abzugs" und des "grossen Abzugs" in Betracht â begrenzt durch den Maximalabzug (Fr. 33'696.- in der Steuerperiode 2014) â, wenn der Steuerpflichtige wÃ¤hrend der Steuerperiode von einer selbstÃ¤ndigen zu einer unselbstÃ¤ndigen ErwerbstÃ¤tigkeit bzw. umgekehrt wechselt und dabei nicht wÃ¤hrend der ganzen Steuerperiode einer Vorsorgeeinrichtung angehÃ¶rt (siehe zum Ganzen auch Schweizerische Steuerkonferenz, Vorsorge und Steuern, AnwendungsfÃ¤lle zur beruflichen Vorsorge und Selbstvorsorge, Loseblattsammlung, Muri/Bern 2002â2017, B.2.3.3). </p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>3.1 </b>Das Steuerrekursgericht gelangte aus folgenden GrÃ¼nden zum Schluss, die Pflichtigen kÃ¶nnten lediglich den "kleinen Abzug" fÃ¼r die 3. SÃ¤ule a geltend machen: Indem die Pflichtigen die Kollektivgesellschaft rÃ¼ckwirkend per 31. Dezember 2013 in eine Aktiengesellschaft umgewandelt hÃ¤tten, sei von einer ganzjÃ¤hrigen unselbstÃ¤ndigen ErwerbstÃ¤tigkeit auszugehen. So fehle es bereits an einem Jahresabschluss und beziehe sich der Lohnausweis 2014 der F AG konsequenterweise auf das ganze Jahr. Einkommen aus selbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit sei in der betreffenden Steuerperiode somit nicht mehr generiert worden. Da die Pflichtigen die selbstÃ¤ndige ErwerbstÃ¤tigkeit bereits per 31. Dezember 2013 aufgegeben hÃ¤tten, habe im Lauf des Jahrs 2014 gar kein Wechsel von einer selbstÃ¤ndigen zu einer unselbstÃ¤ndigen ErwerbstÃ¤tigkeit stattgefunden. Wohl hÃ¤tten sich die Pflichtigen erst per 1. Juli 2014 einer 2. SÃ¤ule angeschlossen und ihre AHV-Konten als SelbstÃ¤ndigerwerbende erst auf den 30. Juni 2014 lÃ¶schen lassen. Dass die Pflichtigen es unterlassen hÃ¤tten, sich bereits per 31. Dezember 2013 einer beruflichen Vorsorgeeinrichtung als Arbeitnehmende anzuschliessen, kÃ¶nne nicht dazu fÃ¼hren, dass sie stattdessen den "grossen Abzug" fÃ¼r die 3. SÃ¤ule a vornehmen kÃ¶nnten. Daran Ã¤ndere auch nichts, dass die Pflichtigen fÃ¼r die Zeit von Januar bis Juni 2014 noch provisorische AHV-BeitrÃ¤ge als SelbstÃ¤ndigerwerbende geleistet hÃ¤tten.</p> <p class="Erwgung2"><b>3.2 </b>Die Pflichtigen weisen in ihrer Beschwerde auf einen Widerspruch zwischen den verschiedenen betroffenen Rechtsgebieten hin. So seien sie handelsrechtlich wie auch steuerrechtlich durch die rÃ¼ckwirkende Umwandlung der Kollektiv- in eine Aktiengesellschaft unbestrittenermassen als Arbeitnehmende der F AG zu betrachten. FÃ¼r die AHV-Beitragsfestsetzung seien sie jedoch gemÃ¤ss Rz. 1052 und 1053 (recte: 1061 und 1062) der Wegleitung des Bundesamts fÃ¼r Sozialversicherung (BSV) Ã¼ber die BeitrÃ¤ge der SelbstÃ¤ndigerwerbenden und NichterwerbstÃ¤tigen in der AHV, IV und EO (WSN) bis zum 30. Juni 2014 als selbstÃ¤ndigerwerbend zu betrachten, da fÃ¼r das Ende in der Erfassung als SelbstÃ¤ndigerwerbende bei der Umwandlung einer Kollektiv- in eine Aktiengesellschaft an den Zeitpunkt des Handelsregistereintrags angeknÃ¼pft werde. Dies gelte auch dann, wenn die Ãbernahme von Aktiven und Passiven der alten Gesellschaft durch die neue Gesellschaft rÃ¼ckwirkend erfolge. Dementsprechend hÃ¤tten sie auch von der Ausgleichskasse provisorische NachtragsverfÃ¼gungen als SelbstÃ¤ndigerwerbende erhalten. Im Einklang mit der WSN seien ab dem 1. Juli 2014 AHV-BeitrÃ¤ge abgerechnet worden und ab diesem Zeitpunkt BVG-BeitrÃ¤ge abgerechnet worden. Da ein Statuswechsel von einer TÃ¤tigkeit ohne BVG-Beitragsleistung zu einer TÃ¤tigkeit mit BVG-Beitragsleistung erfolgt sei, kÃ¶nnten sie sowohl den vollen "kleinen Abzug" wie auch einen Teil des "grossen Abzugs" fÃ¼r die 3. SÃ¤ule a geltend machen. </p> <p class="Erwgung2"><b>3.3 </b> </p> <p class="Erwgung3"><b>3.3.1 </b>TatsÃ¤chlich wird der vorliegend zu beurteilende Sachverhalt im Steuer-, Sozialversicherungs- und Handelsrecht unterschiedlich behandelt: GrundsÃ¤tzlich erwerben Kapitalgesellschaften ihre RechtspersÃ¶nlichkeit mit dem Eintrag ins Handelsregister bzw. wird die Umwandlung mit der Eintragung ins Handelsregister rechtswirksam (Art. 67 des Fusionsgesetzes vom 3. Oktober 2003 [FusG]), womit auch die Steuerpflicht beginnt (vgl. Peter R. Altenburger/Massimo Calderan/Werner Lederer, Schweizerisches Umstrukturierungsrecht, ZÃ¼rich etc. 2004, Rz. 1792). Indessen ist die Umwandlung einer Personenunternehmung in eine juristische Person rÃ¼ckwirkend mÃ¶glich und wird steuerlich anerkannt, wenn die Anmeldung zusammen mit den GrÃ¼ndungsakten innerhalb von sechs Monaten nach dem Stichtag der Ãbernahmebilanz beim Handelsregister eingetroffen ist und die Anmeldung ohne irgendwelche Weiterungen zum Eintrag gefÃ¼hrt hat. Diesfalls beginnt die Steuerpflicht, Steuerperiode und Bemessungsperiode mit dem vereinbarten Ãbernahmestichtag (Ziff. 3.2.3.1 des Kreisschreibens Nr. 5 der ESTV vom 1. Juni 2004 betreffend Umstrukturierungen [auch zum Folgenden]; vgl. auch Hubertus Ludwig/Nadia Tarolli Schmidt in: Frank Vischer [Hrsg.], ZÃ¼rcher Kommentar zum Fusionsgesetz, 2. A., ZÃ¼rich etc. 2012, Steuern [Fusion], Rz. 9). Entsprechend endet die selbstÃ¤ndige ErwerbstÃ¤tigkeit in diesem Zeitpunkt. Andernfalls wird auf den Handelsregistereintrag abgestellt.</p> <p class="Erwgung2">WÃ¤hrend demnach aus steuerrechtlicher Sicht die Aufgabe der selbstÃ¤ndigen ErwerbstÃ¤tigkeit rÃ¼ckwirkend auf den Umwandlungszeitpunkt zurÃ¼ckbezogen wird, bleibt der beitragsrechtliche Status aus sozialversicherungsrechtlicher Sicht, jedenfalls betreffend die 1. SÃ¤ule, so lange unverÃ¤ndert, als die juristische Person das Recht der PersÃ¶nlichkeit noch nicht erlangt hat. Das Bundesgericht hat mit Verweis auf Art. 643 Abs. 1 des Obligationenrechts (OR) fÃ¼r die AHV-Betragspflicht wiederholt entschieden, dass bei einer Umwandlung von Einzelfirmen in Aktiengesellschaften der bisherige GeschÃ¤ftsinhaber bis zu dem Zeitpunkt als SelbstÃ¤ndigerwerbender zu veranlagen ist, in dem die Aktiengesellschaft im Handelsregister eingetragen wird. Die Vereinbarung rÃ¼ckwirkender Ãbernahme der Aktiven und Passiven von der bisherigen Einzelfirma erachtet es aus Sicht der AHV-Beitragspflicht als unerheblich; ebenso verwirft es diesbezÃ¼glich eine Angleichung an die steuerliche Praxis (BGE 102 V 103 E. 1). Stichtag fÃ¼r den Beginn der AHV-Beitragspflicht aus unselbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit ist also der Zeitpunkt der Eintragung im Handelsregister (BGE 102 V 103 E. 2; Eidg. Versicherungsgericht, 3. April 2006, C 267/04, E. 4.4.2). Hinsichtlich der AHV gelten die Pflichtigen somit vom 1. Januar bis zum 30. Juni 2014 grundsÃ¤tzlich noch als SelbstÃ¤ndigerwerbende.</p> <p class="Erwgung3"><b>3.3.2 </b>Aus der hier einzig massgebenden steuerlichen Sicht hat bei den Pflichtigen <i>wÃ¤hrend der Steuerperiode</i> <i>2014</i> jedoch gar kein Wechsel von einer selbstÃ¤ndigen zu einer unselbstÃ¤ndigen ErwerbstÃ¤tigkeit stattgefunden, wie bereits das Steuerrekursgericht zutreffend festhÃ¤lt. Die Pflichtigen stellen denn selbst nicht infrage, dass sie im Steuerjahr 2014 keine EinkÃ¼nfte aus selbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit erzielt haben. HÃ¤tte die Steuerpflicht als SelbstÃ¤ndigerwerbende erst in der Steuerperiode 2014 geendet, so wÃ¤ren die Pflichtigen gemÃ¤ss § 50 Abs. 3 StG bzw. Art. 41 Abs. 3 DBG (in Verbindung mit Art. 4 Abs. 3 der Verordnung Ã¼ber die zeitliche Bemessung der direkten Bundessteuer vom 14. August 2013) denn auch gehalten gewesen, einen GeschÃ¤ftsabschluss zu erstellen, was ebenfalls nicht der Fall war. Der letzte GeschÃ¤ftsabschluss datiert vom 31. Dezember 2013. Damit im Einklang steht, dass sie fÃ¼r das Kalenderjahr 2014 wie bereits ausgefÃ¼hrt keine EinkÃ¼nfte aus selbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit deklariert haben und umgekehrt die der SteuererklÃ¤rung beigelegten Lohnausweise der F AG betreffend die unselbstÃ¤ndige ErwerbstÃ¤tigkeit der Pflichtigen die Periode 1. Januar 2014 bis 31. Dezember 2014 beschlagen. </p> <p class="Erwgung3">Fehlt es aber im Steuerjahr 2014 an jeglichem Einkommen aus der von den Pflichtigen vormals ausgeÃ¼bten selbstÃ¤ndigen ErwerbstÃ¤tigkeit, ist nach dem Gesagten (E. 2.3 vorstehend) auch die Geltendmachung des "grossen Abzugs" fÃ¼r die 3. SÃ¤ule a ausgeschlossen. </p> <p class="Erwgung3"><b>3.3.3 </b>Was die Pflichtigen weiter gegen diese WÃ¼rdigung des Sachverhalts einwenden, ist unbehelflich: Wann der Anschluss an die 2. SÃ¤ule vorliegend tatsÃ¤chlich erfolgt ist, kann offenbleiben. Immerhin steht aufgrund der Lohnausweise fest, dass die Pflichtigen seit 1. Januar 2014 ein Einkommen aus unselbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit bei der F AG erzielt haben und fÃ¼r dieses auch AbzÃ¼ge fÃ¼r die 2. SÃ¤ule vorgenommen wurden. Damit waren die Pflichtigen grundsÃ¤tzlich in der gesamten Steuerperiode einer Pensionskasse angeschlossen und hÃ¤tten â bei korrekter Deklaration des Jahreseinkommens gegenÃ¼ber ihrer Vorsorgeinstitution â auch fÃ¼r sÃ¤mtliche bei der F AG erzielten EinkÃ¼nfte mit Wirkung ab 1. Januar 2014 in der 2. SÃ¤ule versichert werden mÃ¼ssen. Damit unterscheidet sich der vorliegende Fall von dem in einem Entscheid des Steuerrekursgerichts beurteilten Sachverhalt gleich in zweifacher Hinsicht (Urteil vom 19. Juni 2015, 1 DB.2015.59 und 1 ST.2015.77): Im dort zu beurteilenden Fall erzielte der BeschwerdefÃ¼hrer wÃ¤hrend des Zeitraums vom 1. Januar bis zum 11. April wohl ein aus Sicht der AHV unselbstÃ¤ndiges Erwerbseinkommen als Verwaltungsrat, welches jedoch zulÃ¤ssigerweise ohne BVG-Anschluss verblieb. Ab 12. April erzielte jener BeschwerdefÃ¼hrer ein unselbstÃ¤ndiges Erwerbseinkommen als CEO der betreffenden Gesellschaft, mit BVG-Anschluss. Damit wechselte jener BeschwerdefÃ¼hrer wÃ¤hrend der Steuerperiode in eine BVG-versicherte, unselbstÃ¤ndige ErwerbstÃ¤tigkeit, andererseits wies er fÃ¼r die ersten Monate der Steuerperiode ein Erwerbseinkommen aus, welches aus steuerlicher Sicht einem selbstÃ¤ndigen Erwerb gleichkam und zur BegrÃ¼ndung und auch Bemessung des "grossen" Abzugs der SÃ¤ule 3a herangezogen werden konnte.</p> <p class="Erwgung2">Ebenso wenig kÃ¶nnen die Pflichtigen aus den provisorischen Rechnungen der SVA ZÃ¼rich etwas fÃ¼r ihren Standpunkt ableiten: Nachdem die Pflichtigen 2014 aus steuerlicher Sicht keine EinkÃ¼nfte aus selbstÃ¤ndigem Erwerb erzielt haben, werden diese entsprechend zu korrigieren sein. </p> <p class="Urteilstext">Nach dem Gesagten sind die Beschwerden abzuweisen. </p> <p class="Erwgung1"><b>4. </b> </p> <p class="Urteilstext">Bei diesem Verfahrensausgang sind die Gerichtskosten den BeschwerdefÃ¼hrenden aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 in Verbindung mit § 153 Abs. 4 StG bzw. Art. 144 Abs. 1 in Verbindung mit Art. 145 Abs. 2 DBG). Der Beschwerdegegnerin ist angesichts dessen, dass nicht ersichtlich ist, dass ihr notwendige und verhÃ¤ltnismÃ¤ssig hohe Kosten erwachsen sind, nicht von Amtes wegen eine ParteientschÃ¤digung zuzusprechen (Art. 64 Abs. 1â3 des Verwaltungsverfahrensgesetzes vom 20. Dezember 1968 [VwVG] in Verbindung mit Art. 144 Abs. 4 und Art. 145 Abs. 2 DBG).</p> <p class="Einzug1"><span> </span></p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss erkennt <span>die Kammer</span>:</span></p> <p class="Einzug1"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>1. Die Verfahren SB.2018.00010 betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2014 sowie SB.2018.00011 betreffend direkte Bundessteuer 2014 werden vereinigt.</span></p> <p class="MsoNormal"><span>2. Die Beschwerde betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2014 (SB.2018.00010) wird abgewiesen.</span></p> <p class="MsoNormal"><span>3. Die Beschwerde betreffend direkte Bundessteuer 2014 (SB.2018.00011) wird abgewiesen.</span></p> <p class="MsoNormal"><span>4. Die GerichtsgebÃ¼hr fÃ¼r das Verfahren SB.2018.00010 wird festgesetzt auf: <br/> Fr. 500.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 60.-- Zustellkosten,<br/> Fr. 560.-- Total der Kosten.</span></p> <p class="MsoNormal"><span>5. Die GerichtsgebÃ¼hr fÃ¼r das Verfahren SB.2018.00011 wird festgesetzt auf: <br/> Fr. 500.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 60.-- Zustellkosten,<br/> Fr. 560.-- Total der Kosten.</span></p> <p class="MsoNormal"><span>6. Die Gerichtskosten werden den BeschwerdefÃ¼hrenden je zur HÃ¤lfte auferlegt, unter solidarischer Haftung fÃ¼r die gesamten Kosten.</span></p> <p class="MsoNormal"><span>7. Eine ParteientschÃ¤digung wird nicht zugesprochen.</span></p> <p class="MsoNormal"><span>8. Gegen dieses Urteil kann Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, einzureichen.</span></p> <p class="MsoNormal"><span>9. Mitteilung an â¦</span></p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>