Spezialverwaltungsgericht Steuern 3-RV.2022.2 P 75 Urteil vom 25. Mai 2022 Besetzung Präsident Heuscher Richter Schatzmann Richter Biondo Gerichtsschreiberin Betsche Rekurrent 1 A._____ Rekurrentin 2 B._____ Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission Q._____ vom 29. November 2021 betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2019 - 2 - Das Gericht entnimmt den Akten: 1. Mit Verfügung vom 20. Juli 2021 wurden A._____ und B._____ von der Steuerkommission Q._____ für die Kantons- und Gemeindesteuern 2019 zu einem steuerbaren Einkommen von CHF 29'900.00 und zu einem steu- erbaren Vermögen von CHF 70'000.00 veranlagt. Dabei wurden den Ein - künften aus selbständiger Nebenerwerbstätigkeit CHF 28'750.00 aus nicht anerkanntem geschäftlichem Aufwand "Fahrzeugkauf" hinzugerechnet. 2. Gegen die Verfügung vom 20. Juli 2021 erhob A._____ mit Schreiben vom 19. August 2021 Einsprache. Er stellte den Antrag, die Aufrechnung von CHF 28'750.00 für den Fahrzeugkauf sei um CHF 15'000.00 auf CHF 13'750.00 zu senken. 3. Mit Entscheid vom 29. November 2021 wies die Steuerkommission Q._____ die Einsprache ab. 4. Den Einspracheentscheid vom 29. November 2021 (offensichtlich vorda - tiert / Zustellung am 25. November 2021) hat A._____ mit Rekurs vom 23. Dezember 2021 an das Spezialverwaltungsgericht, Abteilung Steuern, weitergezogen. Er stellt den Antrag, das steuerbare Einkommen 2019 sei um CHF 15'000.00 zu reduzieren. Auf die Begründung wird, soweit für den Entscheid erforderlich, in den Er - wägungen eingegangen. 5. Das Gemeindesteueramt Q._____ und das Kantonale Steueramt beantra- gen die Abweisung des Rekurses. 6. A._____ hat eine Replik erstattet. 7. Das Spezialverwaltungsgericht hat weitere Unterlagen beim Gemeinde - steueramt Q._____ eingeholt (E-Mail vom 4. Mai 2022). - 3 - Das Gericht zieht in Erwägung: 1. Der vorliegende Rekurs betrifft die Kantons- und Gemeindesteuern 2019. Massgebend für die Beurteilung des Rekurses ist das Steuergesetz vom 15. Dezember 1998 (StG). 2. 2.1. Verheiratete, welche in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, üben die ihnen zukommenden Verfahrensrechte und –pflichten gemeinsam aus (§ 172 Abs. 1 StG). Es besteht zudem für Rechtsmittelverfahren eine Vertretungsvermutung (vgl. auch § 172 Abs. 3 StG). Die Ehegatten bilden bei einer rechtlich und tatsächlich ungetrennten Ehe im Rechtsmittelverfah- ren eine Art notwendige Streitgenossenschaft, was beide zu Verfahrensbe- teiligten macht. Demgemäss gelten beide Ehegatten auch dann als Rekur- renten, wenn ein Rekurs nur von einem Ehegatten einge reicht wird. Dies ist bei der Parteibezeichnung zu berücksichtigen und hat entsprechende Konsequenzen hinsichtlich der Verfahrenskosten, für welche die Ehegatten solidarisch haften ( Bundesgerichtsurteil vom 2. Februar 2018 [2C_80/ 2018], Erw. 2.3.; AGVE 2008 S. 126; VGE vom 7. April 2008 [WBE.2007. 287]). 2.2. Der Rekurs wurde von A._____ eingereicht. Da keine ge trennte Ehe vorliegt, kommt B._____ im vorliegenden Verfahren ebenfalls Partei stel- lung zu, mit den genannten Folgen. 3. 3.1. Die Rekurrenten sind im Haupterwerb angestellt von der E._____ GmbH, deren einzige Gesellschafter sie sind. Im Nebenerwerb sind sie selbständig erwerbstätig als [...] bzw. [...]. 3.2. In der Veranlagung vom 20. Juli 2021 hat die Steuerkommission Q._____ den Einkünften aus selbständiger Nebenerwerbstätigkeit des Rekurrenten CHF 28'750.00 aus nicht anerkanntem geschäftlichem Aufwand "Fahr - zeugkauf" hinzugerechnet. Damit wurde der vom Rekurrenten deklarierte Verlust aus selbständiger Nebenerwerbstätigkeit von CHF 1'838.00 zu ei- nem Gewinn von CHF 26'912.00. Gegen diese Aufrechnung, bzw. gegen die Höhe dieser Aufrechnung richtet sich der Rekurs. Sie ist im Folgenden zu prüfen. - 4 - 4. 4.1. Der Rekurrent hat in der Steuerperiode 2019 ein neues Geschäftsfahrzeug erworben. Gemäss den Ausführungen des Rekurrenten im Veranlagungs- verfahren (Schreiben vom 16. Mai 2021) habe die Rekurrentin den Kauf - preis des Fahr zeuges von CHF 43'750.00 am 23. Ok tober 2019 bezahlt. Die erste Über weisung von CHF 15'000.00 zulasten des Einzelunterneh - mens sei am 11. November 2019 vom Geschäftskonto auf das Konto Auto (bbb) erfolgt. F._____ habe den Betrag von CHF 13'750.00 am 28. Novem- ber 2019 fälschlicherweise auf das Konto der Rekurrentin statt auf das Konto Auto überwiesen. Das Einzelunternehmen habe F._____ den Betrag von CHF 13'750.00 am 11. Dezember 2019 zurücküberwiesen. Somit habe das Einzelunternehmen CHF 28'750.00 vom Kaufpreis des Fahrzeuges be- zahlt. Per 31. Dezember 2019 habe eine Restschuld von CHF 15'000.00 zugunsten der Rekurrentin bestanden. In der Abweichungsbegründung der Veranlagungsverfügung führte die Steuerkommission Q._____ aus, das neue Fahrzeug sei korrekt aktiviert und abgeschrieben worden. Deshalb könnten die Erwerbskosten nicht zu- sätzlich als Aufwand verbucht werden. 4.2. In der Einsprache brachte der Rekurrent vor, es sei falsch, in der Steuer - periode 2019 CHF 28'750.00 für den Fahrzeugkauf aufzurechnen, da der Betrag von CHF 15'000.00 erst am 13. Januar 2020 an die Rekurrentin überwiesen wor den sei. Somit könnten für die Steuerperiode 2019 nur CHF 13'750.00 für den Fahrzeugkauf aufgerechnet werden, während der Betrag von CHF 15'000.00 erst für das Jahr 2020 aufzurechnen sei. 4.3. Im Einspracheentscheid führte die Steuerkommission Q._____ aus, das neue Fahrzeug sei korrekt aktiviert und abgeschrieben worden. Die Verbu- chung von CHF 28'750.00 als Geschäftsaufwand sei falsch. Keine Rolle spiele, dass der Sohn des Rekurrenten und die Rekurrentin sich mit CHF 13'750.00 bzw. mit CHF 15'000.00 kurzfristig an der Finanzierung des Fahrzeuges beteiligt hätten. Da es sich dabei um reine Finanzierungsvor - gänge gehandelt habe, seien diese Transaktionen innerhalb der Bilanz ver- bucht worden und hätten keinen Einfluss auf den Geschäftsgewinn. Ledig- lich die Abschreibungen könnten als Aufwand verbucht werden. Dies sei in der Erfolgsrechnung korrekt vorgenommen worden. 4.4. Mit Schreiben vom 5. Dezember 2021 äusserte sich der Rekurrent zum Einspracheentscheid. Er erklärte, dass er den Geschäftsvorgang falsch verbucht habe und beiliegend die korrekte Buchhaltung einreiche. Die Ab- schreibung sei dabei nicht mehr pro rata (für drei Monate) erfasst, sondern - 5 - lediglich nach Prozenten. Die Aufrechnung von CHF 28'750.00 sei in Ord- nung und die definitive Veranlagung sei entsprechend den nun korrekten Buchungen anzupassen. 4.5. Das Gemeindesteueramt Q._____ teilte dem Rekurrenten mit Schreiben vom 8. Dezember 2021 mit, dass eine Korrektur des Einspracheentschei - des nur via Rekurs beim Spezialverwaltungsgericht innert der Rekursfrist möglich sei. Im Übrigen könnte die Buchhaltung nicht nachträglich korrigiert werden. Bilanz und Erfolgsrechnung seien Urkunden, auf die der Steuer - pflichtige sich behaften lassen müsse. Die erforderlichen Korrekturen seien vom Gemeindesteueramt bei der Veranlagung vorgenommen worden. 4.6. Im Rekurs wiederholte der Rekurrent, der Betrag von CHF 15'000.00 sei zu Unrecht in der Steuerperiode 2019 aufgerechnet worden, da er diesen erst am 13. Januar 2020 an die Rekurrentin überwiesen habe. Deshalb sei das steuerbare Einkommen 2019 um CHF 15'000.00 zu senken. In der Replik ergänzte der Re kurrent, gemäss Rücksprache mit seiner Buchhalterin könne im Jahr 2019 eine Abgrenzung von CHF 15'000.00 verbucht werden, die im Jahr 2020 wieder aufzulösen sei. Dadurch werde das Einkom men 2019 um CHF 15'000.00 reduziert, was die aufgerechneten CHF 15'000.00 ausgleiche. 5. 5.1. Bei selbständiger Erwerbstätigkeit werden die geschäfts- oder berufsmäs- sig begründeten Kosten von den steuerbaren Einkünften abgezogen (§ 36 Abs. 1 StG). Gewinnungskosten sind Aufwendungen, welche mit der Ein - kommenserzielung in einem direkten, ursäc hlichen Zu sammenhang ste - hen. Zur Hauptsache bestimmt sich der Gewinnungskos tencharakter von Auslagen eines selbständig Erwerbenden nach betriebs wirtschaftlichen Gesichtspunkten. Dabei interessiert, ob die Tätigkeit, welche den Aufwand verursacht hat, durch den Zweck des Unternehmens gedeckt ist. Entschei- dend ist, ob der Aufwand in Erwartung einer wirtschaftlichen Gegenleistung erbracht worden ist (VGE vom 27. August 2008 [WBE.2008.17], mit Hin - weis). Darauf, ob der selbständig Erwerbstätige auch ohne den entspre - chenden Aufwand ausgekommen wäre oder ob auch zweckmässiger oder sparsamer hätte vorgegangen werden können, kommt es nicht an (Kom - mentar zum Aargauer Steuergesetz, 4. Auflage, Muri-Bern 2015, § 36 StG N 5). 5.2. Nach Gesetz, Lehre und Rechtsprechung hört die Abzugsfähigkeit von Ge- winnungskosten eines selbständig Erwerbenden dort auf, wo es sich ganz - 6 - oder teilweise um Kosten zu privaten Zwecken (oder um die Beanspru - chung von Wirtschaftsgütern des Unternehmens zu privaten Zwecken), ak- tivierungspflichtige Aufwendungen oder Tilgung von Schulden handelt (§ 41 StG; VGE vom 27. August 2008 [WBE.2008.17], mit Hinweisen; Kom- mentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 36 StG N 7). Bei Aufwendun- gen, die teils geschäftlich, teils privat veranlasst sind, ist eine Aufteilung in einen Gewinnungskosten- und einen Privatanteil vorzunehmen (VGE vom 17. Dezember 2013 [WBE.2013.304], mit Hinweis; SGE vom 25. Oktober 2018 [3-RV.2018.24]; SGE vom 23. Juli 2015 [3-RV.2015.14]). 5.3. Der Erwerb von Geschäftsvermögen ist ein Vorgang, der sich nicht auf den Erfolg des Unternehmens auswirkt. Die entsprechenden Buchungen finden zwischen den Bilanzkonten statt – indem beispielsweise der Saldo auf dem Bankkonto sinkt, während der Wert des Fa hrzeugsparks entsprechend steigt – und sind erfolgsneutral (vgl. P. Eisenhut / B. Kampfer / H. Kampfer / H. Teuscher, Einführung in die Finanzbuchhaltung, 16. Auflage, Mörschwil 2018, S. 41, 4.4.2). Dies gilt unabhängig davon, ob das Geschäftsvermö - gen mit Mitteln des Unternehmens erworben oder fremdfinanziert wird. Auch bei der Aufnahme eines Kredites seitens des Unternehmens erhöht sich das Geschäftsvermögen auf der Aktivseite im gleichen Masse wie das Fremdkapital auf der Passivseite der Bilanz. Aufwand- oder Ertragskonten sind bei diesen Buchungen nicht beteiligt, weshalb solche Geschäftsvor - gänge keinen Einfluss auf den Unternehmenserfolg haben. 5.4. Zur steuerlichen Gewinnermittlung wird vorerst auf das Ergebnis eines han- delsrechtskonformen Rechnungsabschlusses abgestellt. Gemäss dem Massgeblichkeitsprinzip ist die handelsrechtliche Bilanz, welche den han - delsrechtlichen Vorschriften entspricht, für die steuerliche Gewinnermitt - lung und die Steuerbilanz verbindlich, soweit nicht eine steuerliche Korrek- turvorschrift eingreift (Bundesgerichtsurteil vom 23. Januar 2020 [2C_57/ 2018], Erw. 6.2., mit Hinweisen). Eine steuerpflichtige Person muss sich deshalb auf ein im Rahmen der handelsrechtlichen Vorschriften ordnungs- gemäss aufgestelltes und den Steuerbehörden vorgelegtes Jahresergeb- nis behaften lassen (BGE 141 II 83, Erw. 3.2, mit Hinweisen). Aus dem Massgeblichkeitsprinzip ergibt sich, dass eine handelsrechtskonforme Bi- lanz und Erfolgsrechnung nicht einfach abgeändert werden kann. In dieser Hinsicht wird mit Bezug auf die Bilanzkorrekturen zwischen Bi - lanzberichtigungen und Bilanzänderungen unterschieden. Bei der Bilanz - berichtigung wird ein handelsrechtswidriger durch einen handelsrechtskon- formen Wertansatz ersetzt, während bei der Bilanzänderung ein handels - rechtskonformer Wertansatz durch eine andere, ebenfalls handelsrechts - konforme Bewertung ersetzt wird. Eine Bilanzänderung ist nur bis zur Ein- reichung der Steuererklärung zulässig. Der Steuerpflichtige kann nicht - 7 - nachträglich Änderungen vornehmen, wenn er etwa merkt, dass er mit an- dern Bewertungsansätzen oder Abschreibungen, die sich handelsrechtlich hätten ver treten lassen, besser wegkäme. Bilanzberichtigungen können demgegenüber bis zur Rechtskraft einer Veranlagung vorgenommen wer- den. Sie werden von den Steuerbehörden in der Steuerbilanz von Amtes wegen berücksichtigt. Bilanzberichtigungen können sich zu Gunsten oder zu Ungunsten steuer pflichtiger juristischer Person auswirken ( zum Gan- zen: BGE 141 II 83, Erw. 3.3 f., mit Hinweisen; Bundesgerichtsurteil vom 29. Januar 2015 [2C_24/2014] Erw. 2.2., mit Hinweisen). 5.5. Rechnungsabgrenzungen dienen sowohl der korrekten Ermittlung der Ver- mögenswerte und der Schulden auf den Bilanzstichtag als auch der perio- dengerechten Abgrenzung des Aufwands und Ertrags in der Erfolgsrech - nung. Dabei wird unterschieden zwischen aktiven und passiven Rech - nungsabgrenzungen. Die aktiven Rechnungsabgrenzungen umfassen die transitorischen Aktiven (Ausgaben im alten Jahr, die als Aufwand dem neuen Rechnungsjahr zu belasten sind) sowie die antizipativen Aktiven (Er- träge des alten Jahres, die erst im neuen Jahr zu Einnahmen führen). Unter die passiven Rechnungsabgrenzungen fallen demgegenüber die transitori- schen Passiven (Einnahmen im alten Jahr, die als Ertrag dem neuen Rech- nungsjahr gutzuschreiben sind) und die antizipativen Passiven (Aufwan d des alten Jahres, der erst im neuen Jahr bezahlt wird / vgl. zum Ganzen: Schweizer Handbuch der Wirtschaftsprüfung, Band "Buchführung und Rechnungslegung", Hrsg. Treuhand -Kammer, Zürich 2014, S. 171, IV.2.11.1). 6. 6.1. Der Erwerbspreis des Geschäftsfahrzeuges von CHF 43'750.00 wurde ge- mäss handschriftlicher Notiz auf der Rechnung vom 20. Oktober 2019 von der Rekurrentin am 23. Oktober 2019 bezahlt. Am 10. November 2019 ver- buchte der Rekurrent den Betrag von CHF 15'000.00 in seiner Geschäfts- buchhaltung mit dem Vermerk "[...] 10" unter der Rubrik "Werkzeug, Fahr- habe" als Aufwand. Am 9. Dezember 2019 wurde mit dem Vermerk " [...] 11" unter der gleichen Rubrik ein weiterer Aufwand von CHF 13'750.00 ver- bucht. 6.2. Zu der ersten Buchung von CHF 15'000.00 enthalten die Akten eine Belas- tungsanzeige vom 11. November 2019 , welche die Überweisung der Summe am 10. November 2019 vom offensichtlich als Geschäftskonto ver- wendeten Privatkonto ( G._____ Bank, Konto CH aaa; nachfolgend: Geschäftskonto) auf ein Konto des Rekur renten belegt. Ebenso liegt ein Kontoauszug des Geschäftskontos für den Monat Novem ber 2019 vor, welcher den Übertrag von CHF 15'000.00 auf das Konto bbb am - 8 - 10. November 2019 ausweist (vgl. Kontoauszug der G._____ Bank vom 30. November 2019). Beim (be günstigten) Konto bbb handelt es sich gemäss dem Wertschriftenverzeichnis der Rekurrenten im Übrigen um das auf den Rekurrenten lau tende, zum Privatvermögen gehö rende Konto CH bbb (Rubrik "Auto") bei der G._____ Bank (nachfolgend: Konto Auto). Die zweite Buchung von CHF 13'750.00 zulasten des Geschäftskontos und zugunsten von F._____ ist in der Belastungsanzeige der G._____ Bank vom 11. Dezember 2019 ausgewiesen. Schliesslich liegt ein Auszug "Zahlungsdetails" der G._____ Bank vom 15. Mai 2021 vor, welcher die Überweisung von CHF 15'000.00 vom Konto Auto auf das Konto der Rekurrentin bei der G._____ Bank (CH ccc) am 13. Januar 2020 ausweist. 6.3. Daraus ergibt sich was folgt: Der offensichtlich privat von der Rekurrentin beglichene Erwerbspreis des Fahrzeuges wurde vom Einzelunternehmen mit insgesamt CHF 28'750.00 in das Privatvermögen beider Rekurrenten zurückbezahlt: Die erste Tranche von CHF 15' 000.00 wurde am 10. No- vember 2019 vom Geschäftskonto auf das (auf den Rekurrenten lautende, zum Privatvermögen gehörende ) Konto Auto überwiesen. Die Überwei - sung der zweiten Tranche von CHF 13'750 .00 erfolgte am 11. Dezember 2019 zwar vom Geschäftskonto an F._____, jedoch soll der gleiche Betrag – im Gegenzug und gemäss nicht belegten Angaben des Rekurren ten – von F._____ zuvor (am 28. November 2019) an die Rekurrentin überwiesen worden sein. Entscheidend ist vorliegend nicht die Nachvollziehbarkeit der Transaktio - nen zwischen den (privaten) Konten von F._____ und der Rekurrentin, sondern der Umstand, dass für den Erwerb des Geschäftsfahrzeuges im Jahr 2019 CHF 28'750.00 als Aufwand verbucht worden sind, was von den Rekurrenten nicht bestritten wird. Da der Erwerb von Geschäftsvermögen ein erfolgsunwirksamer Geschäftsvorgang ist (vgl. oben Erw. 5.3.), ist diese Buchung gemäss den zutreffenden Ausführungen der Steuerkommission Q._____ im Einspracheentscheid nicht ordnungsgemäss vorgenommen worden. Richtig war hingegen das Vorgehen des Rekurrenten, das Fahr - zeug als Aktivum in die Bilanz aufzunehmen und am Ende des Jahres er - folgswirksam abzuschreiben, wobei keine Sofort -Einmalabschreibung, sondern eine periodische Abschreibung gewählt wurde. Durch den zu Un- recht verbuchten Aufwand wurde der Erfolg des Einzelunternehmens für das Jahr 2019 um CHF 28'750.00 zu tief ausgewiesen. Die Hinzurechnung von CHF 28'750.00 zum steuerbaren Einkommen der Rekurrenten durch die Steuerkommission Q._____ ist deshalb nicht zu beanstanden. - 9 - 6.4. Was der Rekurrent dagegen vorbringt, verfängt nicht. Da der gesamte Be- trag von CHF 28'750.00 in der Steuerperiode 2019 zu Unrecht als Ge - schäftsaufwand verbucht wurde, hat auch die Korrektur im ganzen Betrag im Jahr 2019 zu erfolgen. Im Übrigen erfolgte ausweislich der Akten am 13. Januar 2020 keine weitere Rückzahlung aus dem Geschäftsvermögen des Einzelunter nehmens in das Privatvermögen der Rekurrenten: Die Überweisung von CHF 15'000.00 erfolgte nämlich vom Konto Auto auf das Konto der Rekurrentin. Das Konto Auto gehört gemäss dem Wertschriften- verzeichnis der Rekurrenten jedoch zu ihrem Privatvermögen (vgl. oben Erw. 6.1.). Die Transaktion im Januar 2020 ist somit ohne Mitwirkung des Einzelunternehmens erfolgt und die Restschuld des Einzelunternehmens von CHF 15'000.00 gegenüber den Rekurrenten bestand auch nach dem 13. Januar 2020 fort. 6.5. Das nach dem Einspracheentscheid dem Gemeindesteueramt Q._____ eingereichte (angepasste) Jahresergebnis hat der Rekurrent im Rekurs (zu Recht) nicht mehr vorgebracht, zumal er mit dem neuen Abschluss keine (gebotene) Bilanzberichtigung, sondern nur eine Bilanzänderung vorge - nommen hat. Abgesehen davon, dass eine solc he Bilanzänderung nach Einreichung der Steuererklärung grundsätzlich nicht mehr möglich ist, ent- sprach auch dieses Jahresergebnis nicht den Grundsätzen einer ordnungs- gemässen Buchführung: Zwar hatte der Rekurrent gegenüber dem bei der Deklaration einge reichten Jahresergebnis den Auf wand in der Rubrik "Werkzeug/Fahrhabe" um CHF 28'750.00 gekürzt, dafür hatte er die Ab - schreibung des neuen Fahrzeuges von CHF 4'375.00 (40 % von CHF 43'750.00, pro rata temporis für drei Monate) auf CHF 17'500.00 er - höht, was der Abschreibung für das ganze Jahr entspricht. Bei einem Fahr- zeug, das erst im Okto ber des Geschäftsjahres gekauft worden ist, wäre dies von den Steuerbehörden entsprechend berichtigt worden. An dieser Stelle ist ergänzend festzuhalten, dass die Akten noch einen drit- ten Jahresabschluss enthalten, der ein im Vergleich zum deklarierten Erfolg um CHF 2'800.00 tieferes Jahresergebnis ausweist. Das liegt daran, dass in jenem Jahresergebnis der Kaufpreis eines Mähers für CHF 2'800.00 (vgl. Quittung der H._____ AG vom 27. Juni 2019) als Geschäftsaufwand verbucht worden war. Nachdem nicht ersichtlich ist, wann oder zu welchem Anlass diese Unterlagen eingereicht wurden, und sich die Rekurrenten ausweislich der Akten zu keinem Zeit punkt des Verfahrens auf diesen Abschluss berufen haben, ist darauf nicht weiter einzugehen. 6.6. Nicht nachvollziehbar ist schliesslich, inwiefern im Jahre 2019 eine (auf - wanderhöhende) Rechnungsabgrenzung von CHF 15'000.00 hätte ge - - 10 - bucht werden können (vgl. Replik des Rekurrenten vom 6. März 2022). Un- besehen davon, dass eine Bilanzänderung nachträglich ohnehin nicht mö- glich ist, ist ein ausstehendes Darlehen ein reiner Passivposten der Bilanz, der keiner zeitlichen Rechnungsabgrenz ung bedarf. Nur aufgelaufene, noch nicht fällige Zinsen des Darlehens könnten zu einer Rechnungsab - grenzung führen. Dass dem Rekurrenten jedoch vorgeschlagen wurde, mit dem Darlehensbetrag als solchem eine Rechnungsabgrenzung vorzuneh- men, die dann im Folg ejahr wieder aufzulösen sei, ist vor diesem Hinter - grund unverständlich. 6.7. Der Rekurrent hat unter der Rubrik "Spenden, Geschenke" CHF 360.00 als Aufwand verbucht. Diese Spenden setzten sich gemäss den eingereichten Belegen zusammen aus einer Überweisung an die M._____ von CHF 40.00 am 23. Januar 2019, der Bezahlung des N._____ Mitgliedbeitrages von CHF 240.00 am 28. Oktober 2019 sowie Spenden von je CHF 40.00 an die O._____ und an die P._____ am 6. November 2019. Diese Beiträge sind als freiwillige Leis tungen ohnehin vom steuerbaren Einkommen der Rekurrenten abziehbar (§ 40a StG), stellen jedoch keinen Geschäftsaufwand dar. Auf die (geringfügige) Korrektur der AHV-Beiträge wird (wie bei der Aufrechnung von CHF 28'750.00) verzichtet, zumal zum einen die verbuchten AHV -Beiträge mit CHF 2'380.20 bereits im Bereich von 8,7 % eines um die Spenden korrigierten Gewinns von CHF 27'272.00 (CHF 26'912.00 + CHF 360.00) liegen und zum andern auch die Vorinstanz davon abgesehen hat. 6.8. Zusammenfassend sind die Rekurrenten auf den Jahresabschluss zu be - haften, dessen Ergebnis in der Steuererklärung deklariert wurde und in dem der Kauf des neuen Geschäftsfahrzeuges zu Unrecht als Aufwand verbucht wurde. Die Aufrechnung von CHF 28'750.00 durch die Steuer - kommission Q._____ erfolgte zu Recht. Gründe für die beantragte Auftei - lung der Aufrechnung auf zwei Steuerperioden sind nicht ersichtlich. Der Rekurs ist abzuweisen. 7. Bei diesem Verfahrensausgang sind die Verfahrenskosten von den Rekur- renten zu tragen (§ 189 Abs. 1 StG). Es ist keine Parteientschädigung aus- zurichten (§ 189 Abs. 2 StG). - 11 - Das Gericht erkennt: 1. Der Rekurs wird abgewiesen. 2. Die Rekurrenten haben die Kosten des Rekursverfahrens, bestehend aus einer Staatsgebühr von CHF 500.00, der Kanzleigebühr von CHF 130.00 und den Auslagen von CHF 100.00, zusammen CHF 730.00, zu bezahlen. 3. Es wird keine Parteientschädigung ausgerichtet. Zustellung an: die Rekurrenten das Kantonale Steueramt das Gemeindesteueramt Q._____ Rechtsmittelbelehrung Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be- schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver- waltungsgericht, Laurenzenvorstadt 9, 5001 Aarau, einzureichen. Die Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom 15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem 2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange- fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu- legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom 4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei- zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187, 196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]). - 12 - Aarau, 25. Mai 2022 Spezialverwaltungsgericht Steuern Der Präsident: Die Gerichtsschreiberin: Heuscher Betsche