<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2015.00125</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=215988&amp;W10_KEY=4467080&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2015.00125</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 27.01.2016</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/2. Kammer</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Dieser Entscheid ist rechtskrÃ¤ftig.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Staats- und Gemeindesteuern 2013 (Kapitalleistung)</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Einkommenssteuerliche Behandlung von Leibrenten ohne Begünstigungsklausel.<br/><br/>[Mit dem Tod des Vaters der Pflichtigen ist ein Rückgewährsbetrag einer Lebensversicherung mangels Begünstigungsklausel zivilrechtlich in den Nachlass gefallen und der hieran hälftig berechtigten Pflichtigen zugekommen. Es ist nun umstritten, ob die empfangene Kapitalleistung steuerrechtlich als Erbschaft oder als einkommenssteuerpflichtige Versicherungsleistung empfangen wurde.]<br/><br/>Der Einkommenssteuer unterliegen alle wiederkehrenden und einmaligen Einkünfte, insbesondere auch einmalige oder wiederkehrende Zahlungen bei Tod. Einkommenssteuerfrei und allenfalls durch die Erbschaftssteuer zu erfassen ist hingegen der Vermögensanfall infolge Erbschaft oder aus einer rückkaufsfähigen privaten Kapitalversicherungen (E. 2.1).<br/><br/>Ob eine Vorsorge- oder Versicherungsleistung der Einkommenssteuer unterliegt oder davon befreit ist, ist praxisgemäss unabhängig von einer allfälligen Begünstigungsklausel zu bestimmen, hingegen ergibt sich aus einer etwaigen Begünstigungsklausel die zur Erhebung der Einkommenssteuer zuständige Wohnsitzkanton des begünstigten Leistungsempfänger (E. 2.2).<br/><br/>Qualifikation der Leibrente und Abgrenzung von Zeitrenten, reinen Risikoversicherungen etc. (E. 2.3).<br/><br/>Rückgewährleistungen aus Leibrentenverträgen im Todesfall unterliegen analog § 22 Abs. 3 StG und Art. 22 Abs. 3 DBG uneingeschränkt und unabhängig von einer allfälligen Begünstigungsklausel zu 40 % der Einkommenssteuer (zum privilegierten Vorsorgetarif), während die restlichen 60 % allenfalls der (kantonalen) Erbschaftssteuer unterliegen. Hingegen ist bei Kapitalleistungen bei Rückkauf eines Leibrentenvertrags noch weiter zu differenzieren, ob das Versicherungsverhältnis der Vorsorge dient (E. 2.4).<br/><br/>Vorliegend wurde der Pflichtigen nach dem Tod ihres Vaters eine Rückgewährleistung aus einer Leibrentenversicherung ausbezahlt, welche immer zu 40 Prozent der Einkommenssteuer unterliegt, auch wenn sie mangelsBegünstigungsklausel zivilrechtlich in den Nachlass des verstorbenen Versicherungsnehmers gefallen ist. Mangels Begünstigungsklausel richtet sich hingegen die subjektmässige Zuteilung der einkommenssteuerlich zu erfassenden Rückgewährssumme nach erbrechtlichen Kriterien und ist damit der Pflichtigen zur Hälfte zuzuordnen, da sie neben ihrer Schwester hälftig am Nachlass ihres Vaters berechtigt ist (E. 2.5). Ausgangsgemässe Regelung der Kosten- und Entschädigungsfolgen (E. 3). Gutheissung der Beschwerde. </b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: BEGÃNSTIGUNG">BEGÃNSTIGUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: BEGÃNSTIGUNGSKLAUSEL">BEGÃNSTIGUNGSKLAUSEL</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ERBSCHAFTSSTEUER">ERBSCHAFTSSTEUER</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: KAPITALLEISTUNG">KAPITALLEISTUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: LEBENSVERSICHERUNG">LEBENSVERSICHERUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: LEIBRENTE">LEIBRENTE</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: RENTENVERSICHERUNG">RENTENVERSICHERUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: RÃCKGEWÃHRSSUMME">RÃCKGEWÃHRSSUMME</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ZEITRENTE">ZEITRENTE</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="gerade">Art. 16 Abs. I DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 20 Abs. I lit. a DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 22 Abs. III DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 23 lit. b DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 24 lit. a DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 24 lit. b DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 38 DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 145 Abs. II DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 516 Abs. I OR</span><br/><span class="ungerade">Art. 517 OR</span><br/><span class="gerade">§ 16 Abs. I StG</span><br/><span class="ungerade">§ 20 Abs. I lit. a StG</span><br/><span class="gerade">§ 22 Abs. III StG</span><br/><span class="ungerade">§ 23 lit. b StG</span><br/><span class="gerade">§ 24 lit. a StG</span><br/><span class="ungerade">§ 24 lit. b StG</span><br/><span class="gerade">§ 37 StG</span><br/><span class="ungerade">§ 153 Abs. III StG</span><br/><span class="gerade">Art. 76 VVG</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 3 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="77" src="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=29182" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">SB.2015.00125</p> <p class="MsoNormal">SB.2015.00126</p> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Urteil</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>der 2. Kammer</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">27. Januar 2016</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: AbteilungsprÃ¤sident Andreas Frei<span> (Vorsitz)</span>, Verwaltungsrichterin Leana Isler, Verwaltungsrichterin Tamara NÃ¼ssle, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiber Felix Blocher. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>1. Staat ZÃ¼rich, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="MsoNormal"><span>2. Schweizerische Eidgenossenschaft,</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>beide vertreten durch das kantonale Steueramt, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrende,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>gegen</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>1. A, </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>2. B, </span></p> <p class="MsoBodyText"> </p> <p class="MsoBodyText">beide vertreten durch F AG, <a id="BT_Z_PLZ_N"></a></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegnerschaft,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b>betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2013<br/> Direkte Bundessteuer 2013<br/> (Kapitalleistung),</b></p> <p class="MsoNormal"><b> </b></p> <p class="MsoNormal"><b> </b></p> <p class="MsoNormal"><b> </b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2">Der 1938 geborene und bis zu seinem Tod im Kanton C wohnhafte D hatte am 15. August 2003 (Versicherungsbeginn 1. MÃ¤rz 2003) bei der Versicherung E eine Lebensversicherung abgeschlossen. Mit dessen Tod am 20. April 2013 fiel ein RÃ¼ckgewÃ¤hrsbetrag von Fr. â¦ an, welcher mit EinschÃ¤tzungsentscheid vom 12. September 2014 bzw. VeranlagungsverfÃ¼gung vom 28. Oktober 2014 bei seiner Tochter B und deren Ehegatten A (nachfolgend: Pflichtige) als Kapitalleistung aus Vorsorge gemÃ¤ss § 37 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) bzw. Art. 38 des Bundesgesetzes Ã¼ber die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG) getrennt vom Ã¼brigen Einkommen besteuert wurde. Am 12. September 2014 erfolgte auch die ordentliche EinschÃ¤tzung bzw. Veranlagung hinsichtlich der Staats- und Gemeindesteuer 2013 und der direkten Bundessteuer 2013. </p> <p class="Sachverhalt2">Die von den Pflichtigen hiergegen erhobenen Einsprachen hiess das kantonale Steueramt am 10. April 2015 hinsichtlich der separat besteuerten Kapitalleistungen teilweise gut, indem die zu besteuernde Kapitalleistung jeweils auf (abgerundet) Fr. â¦ festgesetzt wurde. Dieser Betrag ergab sich aus der Halbierung der ausbezahlten RÃ¼ckgewÃ¤hrssumme auf Fr. â¦, da die Pflichtige die Auszahlung mit ihrer Schwester zu teilen hatte, und der Besteuerung von 40 Prozent dieser HÃ¤lfte. Die Einsprache hinsichtlich der ordentlichen Veranlagung/EinschÃ¤tzung 2013 wurde einvernehmlich geregelt.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Urteilstext">Die hiergegen von den Pflichtigen erhobenen Rechtsmittel hiess das Steuerrekursgericht des Kantons ZÃ¼rich am 14. Oktober 2015 gut, da die streitige Kapitalleistung nicht aus einer Anspruchsberechtigung aus Rentenversicherung, sondern als Erbe empfangen worden sei und demnach nicht der Einkommenssteuer, sondern allenfalls der (kantonalen) Erbschaftssteuer unterliegen wÃ¼rde.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Urteilstext">Mit Beschwerde vom 12. November 2015 liess das kantonale Steueramt dem Verwaltungsgericht beantragen, es seien die Entscheide des Steuerrekursgerichts des Kantons ZÃ¼rich vom 14. Oktober 2015 (Kapitalleistung 2013 [Staats- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer]) aufzuheben und es seien die Einspracheentscheide vom 10. April 2015 zu bestÃ¤tigen. </p> <p class="Urteilstext">WÃ¤hrend die Pflichtigen und die Vorinstanz auf Vernehmlassung verzichteten und sich das Gemeindesteueramt nicht vernehmen liess, beantragte die EidgenÃ¶ssische Steuerverwaltung (EStV) die Gutheissung der Beschwerde.</p> <p class="Einzug1"><span>Die Kammer</span><span> erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b><span>1.1 </span></b><span>Die Beschwerden SB.2015.00125 und SB.2015.00126 betreffen dieselben Pflichtigen sowie dieselbe Sach- und Rechtslage, weshalb sie zu vereinigen sind.</span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>1.2 </span></b><span>Mit</span><span> der Steuerbeschwerde an das Verwaltungsgericht betreffend die Staats- und Ge­meindesteuern kÃ¶nnen laut § 153 Abs. 3 StG alle Rechtsverletzungen, einschliesslich Ãberschreitung oder Missbrauch des Ermessens, und die unrichtige oder unvollstÃ¤ndige Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts geltend gemacht werden (vgl. auch RB 1999 Nr. 147). </span></p> <p class="Erwgung2"><span>FÃ¼r die Beschwerde an das Verwaltungsgericht als weitere verwaltungsunabhÃ¤ngige kan­tonale Instanz im Bereich der direkten Bundessteuer gelten laut Art. 145 Abs. 2 <span>DBG</span> die Vorschriften von Art. 140</span>â<span>144 DBG Ã¼ber das Beschwerdeverfahren vor der kantonalen Rekurskommission "sinngemÃ¤ss", was nach der Rechtsprechung dahingehend auszulegen ist, dass die ÃberprÃ¼fungsbefugnis des Verwaltungsgerichts gleich wie bei den Staats- und Gemeindesteuern auf die Rechtskontrolle beschrÃ¤nkt ist (BGE 131 II 548 E. 2.5).</span></p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.1 </span></b><span>Der Einkommenssteuer unterliegen alle wiederkehrenden und einmaligen EinkÃ¼nfte (§ 16 Abs. 1 StG; Art. 16 Abs. 1 DBG), insbesondere auch einmalige oder wieder</span>­<span>kehrende Zahlungen bei Tod (§ 23 lit. b StG; Art. 23 lit. b DBG). Einkommens</span>­<span>steuerfrei und allenfalls durch die Erbschaftssteuer zu erfassen ist hingegen der VermÃ¶gensanfall infolge Erbschaft (§ 24 lit. a StG; Art. 24 lit. a DBG) oder aus einer rÃ¼ckkaufsfÃ¤higen privaten Kapitalversicherung (§ 24 lit. b StG; Art. 24 lit. b DBG), bei welchem das bei Eintritt des versicherten Ereignisses ausbezahlte Kapital auf einem Sparbeitrag beruht bzw. eine RÃ¼ckzahlungskomponente enthÃ¤lt und damit ursprÃ¼nglich aus dem VermÃ¶gen des Erblassers stammt. Einmalige Zahlungen aus reinen Risikolebensversicherungen im To</span>­<span>desfall bilden demgegenÃ¼ber stets Gegenstand der Einkommenssteuer und niemals der Erbschaftssteuer (BGr, 1. Juli 2011, 2C_851/2010, E. 5.2 mit Hinweisen).</span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.2 </span></b><span>FÃ¼r die einkommenssteuerliche Erfassung zumindest nach neuerer Praxis irrelevant ist hingegen die Existenz einer BegÃ¼nstigungsklausel im Sinn von Art. 76 ff. des Ver</span>­<span>sicherungsvertragsgesetzes vom 2. April 1908 (VVG), d.</span><span> </span><span>h. eine Einkommenssteuer kann auch dann erhoben werden, wenn die Versicherungssumme wegen fehlender BegÃ¼nstigung formal in den Nachlass im Sinn des Zivilrechts fÃ¤llt (BGr, 1. Juli 2011, 2C_851/2010, E. 5.2 mit Hinweisen). Ob eine Vorsorge- oder Versicherungsleistung der Einkommens</span>­<span>steuer unterliegt oder davon befreit ist, ist somit unabhÃ¤ngig von einer allfÃ¤lligen BegÃ¼nsti</span>­<span>gungsklausel zu beurteilen (BGE 130 I 205 E. 9.2 ff., insbesondere 9.5; Martin Steiner in: Martin Zweifel/Peter Athanas [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Teil I/Band 2a, Bundesgesetz Ã¼ber die direkte Bundessteuer [DBG], Art. 1-82, 2. A., Basel 2008, Art. 22 DBG</span> N. <span>26; </span>a<span>.</span><span> </span><span>M. Felix Richner et al., Kommentar zum ZÃ¼rcher Steuergesetz, 3. A., ZÃ¼rich 2013, § 22 StG N. 102; Felix Richner et al., Kommentar zum DBG, 2. A., ZÃ¼rich 2009, Art. 22 DBG N. 99). Da der Einkommenssteuer unterliegende Leistungen jeweils beim EmpfÃ¤nger zu besteuern sind, ist eine etwaige BegÃ¼nstigungs</span>­<span>klausel jedoch zumindest insofern relevant, als dadurch der zur Erhebung der Einkom</span>­<span>menssteuer zustÃ¤ndige Wohnsitzkanton des begÃ¼nstigten LeistungsempfÃ¤ngers bestimmt wird (BGE 130 I 205 E. 9.5). </span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.3 </span></b><span>Unter dem Begriff Leibrente versteht man die vom Leben einer Person abhÃ¤ngige vertragliche Verpflichtung des Rentenschuldners, dem RentenglÃ¤ubiger zeitlich wiederkehrende Leistungen </span><span>zumeist in Form von Geld </span><span>zu erbringen (Art. 516 Abs. 1 des Obligationenrechts [OR]). Stirbt die versicherte Person, endet die Rentenverpflichtung und fÃ¤llt ein noch vorhandenes Kapital an den Rentenschuldner, sofern keine PrÃ¤mienrÃ¼ckgewÃ¤hr verabredet ist. Wird PrÃ¤mienrÃ¼ckgewÃ¤hr verabredet, ist hingegen die RÃ¼ckzahlung des noch nicht beanspruchten PrÃ¤mienkapitals im Todesfall garantiert, wobei der BegÃ¼nstigte bereits im Versicherungsvertrag selbst durch eine BegÃ¼nstigungsklausel bestimmt werden oder sich ansonsten aus der Erbfolge ergeben kann. Die Leibrente kann auch abgekÃ¼rzt (temporÃ¤r) abgeschlossen werden in dem Sinn, dass sie nach einer bestimmten Zeit ohnehin endet, sofern die Person nicht vorher stirbt. Voraussetzung ist jedoch, dass aufgrund des Alters des Rentenberechtigten mit dessen vorzeitigen Versterben mit einer gewissen Wahrscheinlichkeit zu rechnen ist, ansonsten faktisch eine "Zeitrente" vorliegen wÃ¼rde (BGr, 16. Fe­bruar 2009, 2C_255/2008, E. 4.2). Abzugrenzen ist die Leibrente sodann auch von Risikoversicherungen ohne Kapitalbildung und von Versicherungen, die von Drittpersonen ohne Schenkungsabsicht auf das Leben des RentenglÃ¤ubigers abgeschlossen werden (z.</span><span> </span><span>B. Haftpflicht- oder UnfallversicherungsvertrÃ¤ge; vgl. zum Begriff der Leibrente auch </span><span>Richner et al., § 22 StG N. 54 ff.</span><span>). Der Leibrentenvertrag bedarf zu seiner GÃ¼ltigkeit in der Regel der einfachen Schriftlichkeit (vgl. Art. 517 OR), beruht auf einem KausalgeschÃ¤ft und besteht aus dem einheitlichen und unteilbaren Stammrecht und den daraus fliessenden, periodisch fÃ¤lligen Renten. Er muss wenigstens Art und HÃ¶he der Rente sowie die Zeitperiode, fÃ¼r welche die Rente geschuldet ist, auffÃ¼hren (Thomas Bauer in: Heinrich Honsell/Nedim Peter Vogt/Wolfgang Wiegand [Hrsg.], Basler Kommentar, 6. A., Basel etc. 2015, Art. 517 OR N. 1 ff.).</span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.4 </span></b><span>GemÃ¤ss <a id="OLE_LINK1">§ 22 Abs. 3 StG und Art. 22 Abs. 3 DBG </a>sind Leibrenten sowie EinkÃ¼nfte aus VerpfrÃ¼ndung</span><span> </span><span>zu 40 Prozent als Einkommen zu versteuern, wÃ¤hrend die restlichen 60</span> <span>Pro</span>­<span>zent allenfalls der (kantonalen) Erbschaftssteuer unterliegen. </span><span>Mit dieser Besteuerung wird insbesondere der KapitalrÃ¼ckzahlungskomponente der Rentenleistung Rechnung getragen</span><span> </span><span>(vgl. BGE 131 I 409 E. 5.4.1; BGE 130 I 205 E. 7.6.5)</span><span>. </span><span>Die Einkommenssteuer wird hierbei gemÃ¤ss § 37 StG bzw. Art. 38 DBG zum privilegierten Vorsorgetarif erhoben. </span></p> <p class="Erwgung2"><span>PraxisgemÃ¤ss findet diese Aufteilungsquote auch auf </span><span>RÃ¼ckgewÃ¤hrsleistungen aus LeibrentenvertrÃ¤gen im Todesfall uneingeschrÃ¤nkt und unabhÃ¤ngig von einer allfÃ¤lligen BegÃ¼nstigungsklausel Anwendung (BGE 131 I 409 E. 6.1 f. mit Hinweisen), wÃ¤hrend </span><span>bei </span><span>Kapitalleistungen bei RÃ¼ckkauf eines Leibrentenvertrags noch weiter zu differenzieren ist, ob das VersicherungsverhÃ¤ltnis analog den Kriterien von § 20 Abs. 1 lit. a StG bzw. Art. 20 Abs. 1 lit. a DBG der Vorsorge dient (vgl. das Merkblatt der Schweizerischen Steuerkonferenz [SSK] zur Besteuerung von Kapitalleistungen aus Leibrentenversicherungen [SÃ¤ule 3b] vom 27. Oktober 2009 mit Hinweis auf BGE 135 II 183 und BGE 135 II 195). </span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.5 </span></b><span>Der verstorbene Vater der Pflichtigen hat am 15. August 2003 mit der Versicherung E schriftlich eine Lebensversicherung abgeschlossen, gemÃ¤ss welchem ihm eine monatliche Rente und im Todesfall vor dem 1. MÃ¤rz 2025 die RÃ¼ckgewÃ¤hrssumme ausbezahlt werden sollte. Der Versicherungsvertrag entspricht in Form und Inhalt einem Leibrentenvertrag. Da die RÃ¼ckgewÃ¤hrssumme lediglich das einbezahlte Kapital umfasst, liegt keine Risikoversicherung vor. Sodann war Versicherungsnehmer der verstorbene Rentenberechtigte selbst und keine Drittperson. Da lediglich die Auszahlung der RÃ¼ckgewÃ¤hrssumme, nicht aber der Rentenanspruch fÃ¼r den Erlebensfall terminiert wurde, liegt auch kein abgekÃ¼rzter (temporÃ¤rer) Leibrentenvertrag oder eine blosse Zeitrente vor. Die aufgrund des Todes des Rentenberechtigten ausbezahlte Versicherungs- bzw. Kapitalleistung stellt somit eine RÃ¼ckgewÃ¤hrleistung aus einer Leibrentenversicherung im Todesfall dar, wovon auch die Vorinstanz auszugehen scheint. </span></p> <p class="Erwgung2"><span>Diese ist nach dargelegter Praxis unabhÃ¤ngig von einer allfÃ¤lligen BegÃ¼nstigungsklausel im Sinn von </span><span>§ 22 Abs. 3 StG und Art. 22 Abs. 3 DBG zu jeweils 40 Prozent durch den jeweiligen Wohnsitzkanton des EmpfÃ¤ngers als Einkommen zu erfassen, wobei der privilegierte Vorsorgetarif von § 37 StG und Art. 38 DBG Anwendung findet. Entgegen der vorinstanzlichen Rechtsauffassung erscheint damit fÃ¼r die einkommenssteuerrechtliche Behandlung irrelevant, ob die Versicherungspolice des Leibrentenvertrags BegÃ¼nstigte im Todesfall aufgefÃ¼hrt hat oder die RÃ¼ckgewÃ¤hrssumme zivilrechtlich in den Nachlass des verstorbenen Vaters der Pflichtigen gefallen ist. Das Fehlen einer BegÃ¼nstigungsklausel erlangt nur insofern Bedeutung, als dass sich die subjektmÃ¤ssige Zuteilung der einkom</span>­<span>menssteuerlich zu erfassenden RÃ¼ckgewÃ¤hrssumme (40 Prozent von Fr. </span>â¦<span>) sodann nach erbrechtlichen Kriterien richtet. Die gemÃ¤ss Erbenbescheinigung vom 3. Juli 2013 hÃ¤lftig am Nachlass berechtigte Pflichtige und deren Ehemann haben damit die HÃ¤lfte des einkommenssteuerlich zu erfassenden Betrags als Kapitalleistung zu versteuern, wÃ¤hrend der Rest im Wohnsitzkanton der Schwester der Pflichtigen von der Einkommenssteuer erfasst wird. Die von den Pflichtigen zu versteuernde Kapitalleistung entspricht damit dem in den Einspracheentscheiden vom 10. April 2015 festgelegten Betrag von (abgerundet) Fr. </span>â¦<span> (Fr. </span>â¦<span> [RÃ¼ckgewÃ¤hrsbetrag] x 0,4 [40 Prozent] x ½ [Anteil Nachlass]), welcher zum privilegierten Vorsorgetarif von § 37 StG respektive § 38 DBG gesondert vom Ã¼brigen Einkommen zur Besteuerung gelangt.</span></p> <p class="Urteilstext">Eine allfÃ¤llige erbschaftssteuerliche Besteuerung des einkommenssteuerlich nicht zu erfassende Anteils der RÃ¼ckgewÃ¤hrssumme (60 Prozent von Fr. â¦) obliegt sodann dem Wohnsitzkanton (im Kanton C) des Erblassers und bildet nicht Gegenstand des vorliegenden Verfahrens.</p> <p class="Urteilstext">Damit sind die Beschwerden gutzuheissen und die steuerbaren Kapitalleistung 2013 jeweils entsprechend den Einspracheentscheiden vom 10. April 2015 festzusetzen.</p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="Urteilstext">AusgangsgemÃ¤ss sind die Gerichtskosten den Beschwerdegegnern aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 in Verbindung mit § 153 Abs. 4 StG bzw. Art. 144 Abs. 1 in Verbindung mit Art. 145 Abs. 2 DBG). Da sich der Aufwand des kantonalen Steueramts im Rahmen von dessen Ã¼blichen AmtstÃ¤tigkeit bewegte, ist diesem trotz Obsiegens keine ParteientschÃ¤digung zuzusprechen, zumal eine solche auch nicht verlangt wurde (vgl. § 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959 [VRG] in Verbindung mit § 152 und § 153 Abs. 4 StG bzw. Art. 64 Abs. 1â3 des Verwaltungsverfahrensgesetzes vom 20. Dezember 1968 [VwVG] in Verbindung mit Art. 144 Abs. 4 und Art. 145 Abs. 2 DBG).</p> <p class="Urteilstext"><span>DemgemÃ¤ss erkennt <span>die Kammer</span>:</span></p> <p class="Urteilstext">1. Die Verfahren SB.2015.00125 und SB.2015.00126 werden vereinigt.</p> <p class="Einzug2"><span>2. Die Beschwerde SB.2015.00125 wird gutgeheissen. Die steuerbare Kapitalleistung 2013 (Staats- und Gemeindesteuern) wird auf Fr. â¦ und die satzbestimmende Kapitalleistung 2013 auf Fr. â¦ festgesetzt. </span></p> <p class="Einzug2"><span>3. Die Beschwerde SB.2015.00126 wird gutgeheissen. Die steuerbare Kapitalleistung 2013 (Direkte Bundessteuer) wird auf Fr. â¦ festgesetzt. </span></p> <p class="Einzug2"><span>4. Die GerichtsgebÃ¼hr fÃ¼r das Verfahren SB.2015.00125 wird festgesetzt auf <br/> Fr. 500.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 60.-- Zustellkosten,<br/> Fr. 560.-- Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>5. Die GerichtsgebÃ¼hr fÃ¼r das Verfahren SB.2015.00126 wird festgesetzt auf <br/> Fr. 500.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 60.-- Zustellkosten,<br/> Fr. 560.-- Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>6. Die Gerichtskosten werden den Beschwerdegegnern je zur HÃ¤lfte auferlegt, unter solidarischer Haftung fÃ¼r die gesamten Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>7. Eine ParteientschÃ¤digung wird nicht zugesprochen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>8. Gegen dieses Urteil kann Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, einzureichen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>9. Mitteilung an â¦</span></p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>