<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2023.00012</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=223032&amp;W10_KEY=13045544&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2023.00012</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 21.02.2023</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/Einzelrichter</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Dieser Entscheid ist rechtskrÃ¤ftig.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Steuererlass (Direkte Bundessteuer 2020)</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Steuererlass. Kognition des Verwaltungsgerichts (E. 1). Allgemeine Erlassvoraussetzungen und Substanziierungslast (E. 2). Berücksichtigung eines ausserkantonalen Wohnorts bei der Existenzminimumberechnung (E. 3.1). Das Existenzminimum der Beschwerdeführerin wäre gemäss deren Angaben derzeit nicht gedeckt, jedoch sind die aktuellen finanziellen Verhältnisse durch die grundsätzlich beweis- und substanziierungspflichtige Beschwerdeführerin nur unzureichend belegt (E. 3.2 ff.). Einem Steuererlass steht auch die Verschuldung der Beschwerdeführerin entgegen, welche nicht allein mit deren psychischen bzw. gesundheitlichen Beschwerden erklärbar ist (E. 4.1-4.3). Zudem ist inskünftig mit einer Verbesserung der finanziellen Situation auszugehen, da die Beschwerdeführerin bei Zusprechung einer Invalidenrente samt Ergänungsleistungen oder ansonsten bei zumutbarer Ausschöpfung ihres Erwerbspotenzials ihre Steuerausstände wird begleichen können (E. 4.4). Weiter ist ihr die fehlende bzw. nicht nachgewiesene Bildung von Steuerrückstellungen vorzuwerfen und sind ihre Angaben generell unzureichend dokumentiert (4.5 f.). Keine Empfehlung von Zahlungserleichterungen aufgrund geringen Steuerbetrags (E. 5). Regelung der Kosten- und Entschädigungsfolgen sowie Rechtsmittelbelehrung (E. 6 und 7). Beschwerdeabweisung. </b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: AUSSERKANTONAL">AUSSERKANTONAL</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: AUSSERKANTONALER WOHNSITZ">AUSSERKANTONALER WOHNSITZ</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ERGÃNZUNGSLEISTUNGEN">ERGÃNZUNGSLEISTUNGEN</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: EXISTENZMINIMUM">EXISTENZMINIMUM</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: EXISTENZMINIMUMBERECHNUNG">EXISTENZMINIMUMBERECHNUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: GLÃUBIGERBEVORZUGUNG">GLÃUBIGERBEVORZUGUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: NOTLAGE">NOTLAGE</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERERLASS">STEUERERLASS</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ÃBERSCHULDUNG">ÃBERSCHULDUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ZUSATZLEISTUNGEN (AHV/IV)">ZUSATZLEISTUNGEN (AHV/IV)</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade">Art. 83 lit. m BGG</span><br/><span class="gerade">Art. 166 DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 167 Abs. II DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 167I DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 167a DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 167a lit. e DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 167d DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 10 Abs. I lit. a ELG</span><br/><span class="ungerade">Art. 10 Abs. I lit. b ELG</span><br/><span class="gerade">Art. 2 EV</span><br/><span class="ungerade">Art. 3 Abs. I lit. b EV</span><br/><span class="gerade">Art. 3 Abs. II EV</span><br/><span class="ungerade">Art. 3 Abs. II lit. c EV</span><br/><span class="gerade">Art. 13 Abs. III EV</span><br/><span class="ungerade">Art. 18 EV</span><br/><span class="gerade">Art. 18 Abs. II EV</span><br/><span class="ungerade">§ 3 Abs. I GebV VGr neu</span><br/><span class="gerade">Art. 93 SchKG</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 3 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="0"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="78" id="Bild 1" src="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=60726" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal">SB.2023.00012</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Urteil</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>des Einzelrichters</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">21. Februar 2023</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: Verwaltungsrichter Andreas Frei, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiber Felix Blocher. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>A, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrerin,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="Zwischentitel">gegen</p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>Kanton ZÃ¼rich,<b> </b>vertreten durch das kantonale Steueramt, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegner, </span></b></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>betreffend Steuererlass<br/> (Direkte Bundessteuer 2020),</span></b></p> <p class="Zwischentitel"><span> </span></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2">Das kantonale Steueramt wies am 27. Juli 2022 das Gesuch von A um Erlass der noch offenen direkten Bundessteuer 2020 im Betrag von Fr. 454.70 ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Urteilstext">Den hiergegen erhobenen Rekurs wies die Finanzdirektion am 19. Dezember 2022 ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Urteilstext">Mit Beschwerde vom 31. Januar 2023 (Datum Poststempel) beantragte A (nachfolgend: die BeschwerdefÃ¼hrerin) dem Verwaltungsgericht sinngemÃ¤ss die Aufhebung des vorinstanzlichen Entscheids und die Bewilligung ihres Erlassgesuchs.</p> <p class="Urteilstext">Mit PrÃ¤sidialverfÃ¼gung vom 1. Februar 2023 zog das Verwaltungsgericht die Verfahrensakten bei, verzichtete aber auf die Einholung einer Beschwerde- bzw. Vernehmlassungsantwort.</p> <p class="Einzug1"><span>Der Einzelrichter</span><span> erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2">Das Verwaltungsgericht hat sich im Beschwerdeverfahren bei Anfechtung eines Erlassentscheids auf die PrÃ¼fung zu beschrÃ¤nken, ob die Vorinstanzen das ihnen zustehende Ermessen rechtsverletzend ausgeÃ¼bt haben (VGr, 25. September 2014, SB.2014.00068, E. 1.1; VGr, 27. Juni 2012, SB.2011.00093, E. 2.3, je mit Hinweisen).</p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>2.1 </b>Steuerpflichtigen kÃ¶nnen Steuern auf Gesuch hin ganz oder teilweise erlassen werden, wenn deren Zahlung infolge einer Notlage eine grosse HÃ¤rte bedeuten wÃ¼rde (Art. 167 Abs. 1 des Bundesgesetzes Ã¼ber die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 [DBG]). Eine erlassbegrÃ¼ndende Notlage der gesuchstellenden Person liegt vor, wenn der geschuldete Betrag in einem MissverhÃ¤ltnis zu ihrer finanziellen LeistungsfÃ¤higkeit steht und trotz EinschrÃ¤nkung der Lebenshaltungskosten auf das Existenzminimum in absehbarer Zeit nicht vollumfÃ¤nglich beglichen werden kann (Art. 2 der Steuererlassverordnung vom 12. Juni 2015 [EV]; Felix Richner et al. [Hrsg.], Kommentar zum DBG, 3. A., ZÃ¼rich 2016, Art. 167 DBG N. 20). </p> <p class="Erwgung2"><b>2.2 </b>Die Rechtsprechung nimmt eine finanzielle Notlage an, wenn gemÃ¤ss Kreisschreiben der Verwaltungskommission des Obergerichts des Kantons ZÃ¼rich an die Bezirksgerichte und die BetreibungsÃ¤mter betreffend Richtlinien fÃ¼r die Berechnung des betreibungsrechtlichen Existenzminimums vom 16. September 2009 (Richtlinien Existenzminimum) eine Unterdeckung besteht. Massgebend ist die gesamte wirt­schaftliche Lage der gesuchstellenden Person im Zeitpunkt der Behandlung des Gesuchs, d.<span> </span>h. im Beschwerdeverfahren vor Verwaltungsgericht im Zeitpunkt der FÃ¤llung des Entscheids, wobei auch der zukÃ¼nftigen Entwicklung Rechnung zu tragen ist (VGr, 16. April 2014, SB.2013.00095, E. 3.2; VGr, 9. Dezember 2009, SB.2009.00085, E. 4.2 mit Hinweisen). </p> <p class="Erwgung2"><b>2.3 </b>Da das Gemeinwesen bei einem Steuererlass endgÃ¼ltig auf eine ihm zustehende Steuerforderung verzichtet, rechtfertigt sich ein Erlass bei bloss vorÃ¼bergehenden finanziellen EngpÃ¤ssen der steuerpflichtigen Person nicht (vgl. Richner et al., Art. 167 DBG N. 22a). Ein Steuererlass kann insbesondere abgelehnt werden, wenn die mangelnde LeistungsfÃ¤higkeit durch freiwilligen Verzicht auf Einkommen oder VermÃ¶gen ohne wichtigen Grund, durch Ã¼bersetzte Lebenshaltung oder dergleichen leichtsinnig oder grobfahrlÃ¤ssig herbeigefÃ¼hrt worden ist (Art. 167a lit. d DBG). DemgemÃ¤ss ist ein Steuererlass zu verweigern, wenn der steuerpflichtigen Person eine RÃ¼ckzahlung der SteuerausstÃ¤nde bei zumutbarer AusschÃ¶pfung ihres Arbeitspotenzials mÃ¶glich wÃ¤re bzw. mÃ¶glich gewesen wÃ¤re (vgl. VGr, SB.2015.00009, E. 2.3 und E. 3.3 [nicht auf www.vgrzh.ch verÃ¶ffentlicht]; Richner et al., Art. 167a N. 7 DBG). Sodann steht einem Steuererlass auch entgegen, wenn in der Steuerperiode, auf die sich das Erlassgesuch bezieht, trotz verfÃ¼gbarer Mittel keine RÃ¼cklagen gebildet oder im FÃ¤lligkeitszeitpunkt der Steuerforderung keine Zahlungen geleistet wurden (Art. 167a lit. b und c DBG). </p> <p class="Erwgung2"><b>2.4 </b>GemÃ¤ss Art. 167 Abs. 2 Satz 2 DBG soll der Steuererlass Ã¼berdies der steuerpflichtigen Person und nicht deren GlÃ¤ubigern zugutekommen. Ist kein VermÃ¶gen vorhanden und die steuerpflichtige Person Ã¼berschuldet, ist ein Steuererlass deshalb grundsÃ¤tzlich nur in dem Umfang zu gewÃ¤hren, wie die anderen GlÃ¤ubiger ebenfalls ganz oder teilweise auf ihre Forderungen verzichten und dies zur dauerhaften Sanierung der wirtschaftlichen Lage der um Erlass ersuchenden Person beitrÃ¤gt (Art. 3 Abs. 2 EV). Ansonsten ist ein Steuererlass trotz Ãberschuldung nur zu gewÃ¤hren, wenn diese auf ausserordentliche Aufwendungen zurÃ¼ckzufÃ¼hren ist, die in den persÃ¶nlichen VerhÃ¤ltnissen begrÃ¼ndet sind und fÃ¼r welche die Person nicht einzustehen hat (Art. 3 Abs. 1 lit. b EV).</p> <p class="Erwgung2"><b>2.5 </b>Die erlassbegrÃ¼ndenden UmstÃ¤nde sind als steueraufhebende Tatsachen durch die um Erlass ersuchende Person nachzuweisen und von dieser mittels einer substanziierten Sachdarstellung vorzubringen (VGr, 1. Februar 2012, SB.2011.00108, E. 2.2).</p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>3.1 </b>Wie eingangs erwÃ¤hnt wurde, ist fÃ¼r die Existenzminimumberechnung praxisgemÃ¤ss auf die betreibungsrechtlichen Richtlinien fÃ¼r das Existenzminimum abzustellen. Bei Steuerpflichtigen, die in anderen Kantonen wohnhaft sind, sind die dortigen Richtlinien zu berÃ¼cksichtigen, wobei insbesondere einem allenfalls hÃ¶heren oder tieferen Preisniveau im ausserkantonalen Wohnkanton Rechnung zu tragen ist. Da die BeschwerdefÃ¼hrerin derzeit im Kanton B (C, Gemeinde D) wohnhaft ist, ist vorliegend auch das aktuelle Kreisschreiben Ã¼ber die Berechnung des betreibungsrechtlichen Existenzminimums (Notbedarf) nach Art. 93 SchKG des Kantonsgerichts B von November 2019 zu berÃ¼cksichtigen, welches im Wesentlichen mit der ZÃ¼rcher Regelung Ã¼bereinstimmt, jedoch aufgrund des tieferen Preisniveaus im Kanton B tiefere GrundbetrÃ¤ge vorsieht.</p> <p class="Erwgung2"><b>3.2 </b>Die BeschwerdefÃ¼hrerin gibt derzeit (inklusive Heiz- und Nebenkosten) Fr. 1'300.- fÃ¼r ihre 3½-Zimmer-Mietwohung in C aus, was gemÃ¤ss VerfÃ¼gung des Sozialamts der Gemeinde D vom 25. MÃ¤rz 2022 deutlich Ã¼ber den Richtlinien der Sozialkommission D fÃ¼r eine 1-Zimmer-Wohnung von Fr. 950.- liegt. GemÃ¤ss den ErwÃ¤gungen des Sozialamts ist sie dabei aufgrund von "â¦" in der Lage, den Fehlbetrag zu decken und mÃ¶chte ansonsten nichts an ihrer Wohnsituation Ã¤ndern. Ernsthafte SuchbemÃ¼hungen der BeschwerdefÃ¼hrerin sind nicht dokumentiert.</p> <p class="Erwgung2"><b>3.3 </b>PraxisgemÃ¤ss sind bei ErlassfÃ¤llen lediglich die sozialhilferechtlichen Mietzinsmaxima zu berÃ¼cksichtigen (VGr, 13. Januar 2021, SB.2020.00061/62, E. 3.4.1; VGr, 21. Dezember 2015, SB.2015.00112, E. 4.10 und VGr, 2. Oktober 2013, SB.2012.00145, E. 3.3 [alle nicht auf www.vgrzh.ch verÃ¶ffentlicht]), wobei innerhalb des Kantons ZÃ¼rich teilweise auch die HÃ¶chstmietzinse gemÃ¤ss der Konferenz der StadtammÃ¤nner von ZÃ¼rich (KStZ) beigezogen werden (VGr, 6. Dezember 2017, SB.2017.00094/95, E. 2.2.1). Aufgrund der Ãberschreitung des vor Ort geltenden sozialhilferechtlichen Mietzinsmaxima um monatlich Fr. 350.- ist davon auszugehen, dass die BeschwerdefÃ¼hrerin zumindest in Bezug auf ihre Wohnungswahl deutlich Ã¼ber ihren finanziellen VerhÃ¤ltnissen lebt und damit auch schuldhaft zu ihrer prekÃ¤ren finanziellen Situation beigetragen hat.</p> <p class="Erwgung2"><b>3.4 </b>Die Kosten fÃ¼r die Zusatzversicherungen der BeschwerdefÃ¼hrerin kÃ¶nnen grundsÃ¤tzlich ebenfalls nicht an deren Existenzbedarf angerechnet werden (VGr, 13. Januar 2021, SB.2020.00061/62, E. 3.4.1, mit Verweis auf BGE 134 III 323 E. 3). Da die BeschwerdefÃ¼hrerin fÃ¼r die Grundversicherung ihrer Krankheitskosten keinerlei Kosten angibt (und hierzu auch keine Belege vorlegt), ist davon auszugehen, dass die entsprechenden Kosten bereits durch kantonale PrÃ¤mienverbilligungen gedeckt sind. Durch die Grundversicherung nicht gedeckte Krankheitskosten werden durch die BeschwerdefÃ¼hrerin nicht geltend gemacht und sind deshalb grundsÃ¤tzlich auch nicht zu berÃ¼cksichtigen. Angesichts ihrer glaubhaft dargelegten gesundheitlichen Probleme rechtfertigt es sich aber gleichwohl, einen monatlichen Betrag von Fr. 85.- zur Deckung der Franchise und Selbstbehalts zu berÃ¼cksichtigen. </p> <p class="Erwgung2">Die geltend gemachten Kosten fÃ¼r Telefon/Internet von Fr. 145.- erscheinen sodann Ã¼berhÃ¶ht und sind auf gerichtsÃ¼bliche Fr. 100.- zu kÃ¼rzen (vgl. VGr, 13. Januar 2021, SB.2020.00061/62, E. 3.4.1 in Bezug auf einen Mehrpersonenhaushalt). Sodann sind auch Abzahlungsvereinbarungen bei der Existenzminimumberechnung nicht zu berÃ¼cksichtigen und Strom- bzw. Energiekosten grundsÃ¤tzlich im Grundbetrag mitenthalten. </p> <p class="Erwgung2"><b>3.5 </b>Damit ergibt sich fÃ¼r die BeschwerdefÃ¼hrerin folgendes anrechenbares Existenzminimum:</p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="0"> <tr> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><b><span>Budgetposten</span></b></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><b><span> Betrag </span></b></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><b><span>Bemerkungen</span></b></p> </td> </tr> <tr> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span>Grundbetrag</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> Fr. 1'050.00 </span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span>Grundbetrag Kanton B</span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span>Wohnkosten</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> Fr. 950.00 </span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span>Mietzinsmaxima Wohngemeinde</span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span>Telefon/Internet</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> Fr. 100.00 </span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span>gekÃ¼rzt</span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span>Strom</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> Fr. - </span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span>im Grundbetrag enthalten</span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span>Abzahlung Gerichtskosten</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> Fr. - </span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span>Abzahlungsvereinbarung nicht zu berÃ¼cksichtigen</span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span>Grundversicherung KK</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> Fr. - </span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span>mit PrÃ¤mienverbilligung abgedeckt</span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span>Zusatzversicherung</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> Fr. - </span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span>nicht zu berÃ¼cksichtigen</span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span>Krankheitskosten</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> Fr. 85.00 </span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span>fÃ¼r Franchise und Selbstbehalt</span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><b><span>Existenzbedarf</span></b></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> Fr. 2'185.00 </span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> </tr> </table> <p class="Erwgung2"> </p> <p class="Erwgung2"><b>3.6 </b>Der BeschwerdefÃ¼hrerin stehen eigenen Angaben zufolge monatlich lediglich Fr. 1'878.- an Sozialhilfe und sonstigen EinkÃ¼nften zur VerfÃ¼gung, womit grundsÃ¤tzlich eine monatliche Unterdeckung von rund Fr. 300.- vorliegen wÃ¼rde. Allerdings sind die aktuellen EinkÃ¼nfte der BeschwerdefÃ¼hrerin nur unzureichend belegt: GemÃ¤ss VerfÃ¼gung des Sozialamts vom 25. MÃ¤rz 2022 war die BeschwerdefÃ¼hrerin zum damaligen Zeitpunkt lediglich zu 70 % arbeitsunfÃ¤hig geschrieben und ansonsten zu 14 % als â¦ bei der Gemeinde H (ZH) angestellt. Ãberdies war sie in unregelmÃ¤ssigen Pensum als â¦ tÃ¤tig und erzielte offenbar auch noch Einnahmen aus ihren ... GemÃ¤ss ihren Angaben im Beschwerdeverfahren ist sie hingegen inzwischen zu 100 % arbeitsunfÃ¤hig und vollinvalide, wofÃ¼r aber keinerlei Belege eingereicht bzw. lediglich auf die behandelnden Ãrzte verwiesen wurde, welche weitere AuskÃ¼nfte erteilen kÃ¶nnten. Sodann ergeben sich aus der im Beschwerdeverfahren eingereichten BestÃ¤tigungen eines frÃ¼heren Schuldners (E [ZH]) Hinweise darauf, dass die BeschwerdefÃ¼hrerin weiterhin Ã¼ber finanzielle Mittel verfÃ¼gt, um ihre privaten Schulden bedienen zu kÃ¶nnen.</p> <p class="Erwgung2"><b>3.7 </b>Die aktuellen finanziellen VerhÃ¤ltnisse erscheinen damit unklar und von der hierfÃ¼r grundsÃ¤tzlich beweis- und substanziierungspflichtigen BeschwerdefÃ¼hrerin unzureichend belegt. Wie es sich damit verhÃ¤lt, kann jedoch offenbleiben, da im Sinn der nachfolgenden ErwÃ¤gungen zumindest die Verschuldenssituation und allfÃ¤llige Aussichten auf eine Invalidenrente samt Zusatzleistungen einem Steuererlass entgegenstehen.</p> <p class="Erwgung1"><b>4. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>4.1 </b>Das Erlassgesuch der BeschwerdefÃ¼hrerin wurde von den Vorinstanzen hauptsÃ¤chlich wegen deren starken Ãberschuldung abgewiesen. Die BeschwerdefÃ¼hrerin bringt diesbezÃ¼glich vor Verwaltungsgericht vor, ihre Schuldenlast reduziert bzw. sich mit einer GlÃ¤ubigerin (Tante) auf einen Schuldenerlass geeinigt zu haben, wozu zwei BestÃ¤tigungsschreiben der frÃ¼heren GlÃ¤ubiger E (ZH) und ihrer Tante F eingereicht wurden. Gleichwohl ist die BeschwerdefÃ¼hrerin eigenen Angaben zufolge mit insgesamt noch Fr. â¦ beim zentralen Inkasso der ZÃ¼rcher Justiz und der G-Bank verschuldet, wobei sie damit rechnet, sich nach Abschluss ihres hÃ¤ngigen IV-Verfahrens mit den verbleibenden GlÃ¤ubigern auf einen Schuldenerlass einigen zu kÃ¶nnen. Weiter macht die BeschwerdefÃ¼hrerin geltend, dass ihre Schulden Folgen ihrer bipolaren StÃ¶rung Typus 2 seien, was ihre behandelnden Ãrzte bestÃ¤tigen kÃ¶nnten. Ihre RÃ¼cklagen habe sie unter anderem aufbrauchen mÃ¼ssen, nachdem ihr aufgrund ihrer gesundheitlichen Beschwerden Arbeit und Wohnung gekÃ¼ndigt worden seien.</p> <p class="Erwgung2"><b>4.2 </b>Die BeschwerdefÃ¼hrerin ist auch eigenen Angaben zufolge weiterhin verschuldet, was einem Steuererlass grundsÃ¤tzlich entgegensteht. In Bezug auf die von E (ZH) eingereichte BestÃ¤tigung vom 13. Januar 2023 geht im Ãbrigen nicht hervor, weshalb diese Schulden entfallen sind. Sollte die BeschwerdefÃ¼hrerin ihre diesbezÃ¼glichen Schulden zurÃ¼ckbezahlt haben, wÃ¼rde ein Steuererlass wiederum zu einer Privilegierung der privaten GlÃ¤ubiger fÃ¼hren, deren Forderung die BeschwerdefÃ¼hrerin diesfalls offenbar weiterhin bedienen wÃ¼rde. Eine solche Bevorzugung anderer GlÃ¤ubiger steht gemÃ¤ss Art. 167a lit. e DBG einem Steuererlass ebenfalls entgegen. Sodann ist keineswegs ersichtlich, weshalb die verbliebenen DrittglÃ¤ubiger bei einem positiven Rentenentscheid einem Schuldenerlass zustimmen sollten. Vielmehr wÃ¤re aufgrund der hiermit einhergehenden Verbesserung der finanziellen VerhÃ¤ltnisse der BeschwerdefÃ¼hrerin (vgl. dazu E. 4.4 nachstehend) damit zu rechnen, dass auch die DrittglÃ¤ubiger auf ihre Forderungen beharren wÃ¼rden, allenfalls unter GewÃ¤hrung von Zahlungserleichterungen wie Ratenzahlungen. Aus all diesen GrÃ¼nden ist nicht nachvollziehbar, weshalb die SteuerbehÃ¶rde nun hinter die Ã¼brigen GlÃ¤ubiger zurÃ¼cktreten und endgÃ¼ltig auf ihre Forderung verzichten sollte.</p> <p class="Erwgung2"><b>4.3 </b>Soweit die BeschwerdefÃ¼hrerin geltend macht, sich aufgrund ihrer psychischen Probleme verschuldet zu haben, ist Folgendes anzumerken: Die BeschwerdefÃ¼hrerin ist krankenversichert und wird seit geraumer Zeit von der Sozialhilfe unterstÃ¼tzt, wodurch sowohl ihr Existenzbedarf als auch krankheitsbedingte Mehrkosten grundsÃ¤tzlich gedeckt sein sollten. Sie macht bei der Aufstellung ihrer aktuellen Ausgaben sodann auch keine Krankheitskosten geltend. Insbesondere ihre hohen Schulden bei der G-Bank lassen sich nicht ohne Weiteres mit ihren gesundheitlichen Beschwerden erklÃ¤ren (vgl. dazu auch Art. 3 Abs. 2 lit. c EV). Sodann hat die BeschwerdefÃ¼hrerin zumindest mit dem Bezug einer weit Ã¼ber den Mietzinsmaxima ihrer aktuellen Wohngemeinde liegenden Wohnung selbst zur Verschlechterung ihrer finanziellen Lage beigetragen. </p> <p class="Erwgung2"><b>4.4 </b>Sollte der BeschwerdefÃ¼hrerin dereinst hingegen eine IV-Rente zugesprochen werden, ist ohne Weiteres von einer Ãberdeckung ihres Existenzbedarfs auszugehen: Neben ihren RentenansprÃ¼chen wÃ¼rde der BeschwerdefÃ¼hrerin diesfalls ErgÃ¤nzungsleistungen gemÃ¤ss dem Bundesgesetz Ã¼ber ErgÃ¤nzungsleistungen zur Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversicherung vom 6. Oktober 2006 (ELG) zustehen, woraus allein unter BerÃ¼cksichtigung des Grundbetrags fÃ¼r alleinstehende Personen gemÃ¤ss Art. 10 Abs. 1 lit. a ELG und den anrechenbaren Mietzinsen gemÃ¤ss Art. 10 Abs. 1 lit. b Ziff. 1 ELG in Verbindung mit der Verordnung des EDI Ã¼ber die Zuteilung der Gemeinden zu den drei Mietzinsregionen gemÃ¤ss ELG vom 12. MÃ¤rz 2020 monatliche Einnahmen von aktuell Fr. 3'095.- resultieren wÃ¼rden. Es ist deshalb davon auszugehen, dass die BeschwerdefÃ¼hrerin spÃ¤testens bei dem von ihr erwarteten positiven Rentenbescheid ihre SteuerausstÃ¤nde wird begleichen kÃ¶nnen. Sollte ihr hingegen eine Invalidenrente verweigert werden, ist davon auszugehen, dass sie bei diesfalls zumutbarer AusschÃ¶pfung ihres Erwerbspotenzials ebenfalls ihre Steuerschulden wird bedienen kÃ¶nnen.</p> <p class="Erwgung2"><b>4.5 </b>Weiter ist darauf hinzuweisen, dass die Steuern nach der wirtschaftlichen LeistungsfÃ¤higkeit festgesetzt werden und ein Steuererlass verweigert werden kann, wenn nicht entsprechende SteuerrÃ¼ckstellungen gebildet werden. Die BeschwerdefÃ¼hrerin behauptet zwar, RÃ¼ckstellungen gebildet zu haben, belegt dies aber nicht weiter. Vielmehr beschrÃ¤nken sich ihre diesbezÃ¼glichen Angaben darauf, dass sie ihre RÃ¼ckstellungen wegen krankheitsbedingtem Arbeits- und Wohnungsverlust aufgebraucht habe. </p> <p class="Erwgung2"><b>4.6 </b>Generell sind die Angaben der BeschwerdefÃ¼hrerin nur unzureichend dokumentiert und reicht es im Rahmen ihrer Substanziierungslast nicht aus, lediglich auf die behandelnden Ãrzte und frÃ¼here Vermieter und Arbeitgeber zu verweisen. Vielmehr hÃ¤tte die BeschwerdefÃ¼hrerin hierzu zumindest sachdienliche Dokumente wie z.<span> </span>B. KÃ¼ndigungsschreiben, Ã¤rztliche Atteste und Unterlagen zum hÃ¤ngigen IV-Verfahren einreichen mÃ¼ssen. Inwiefern ihr hierzu vorinstanzlich allenfalls konkrete Auflagen hÃ¤tten gemacht werden mÃ¼ssen, kann offenbleiben, da ihre Verschuldungssituation und die inskÃ¼nftig zu erwartende Entwicklung der Einnahmen (inklusive allfÃ¤lliger RenteneinkÃ¼nfte und ErgÃ¤nzungsleistungen) einem Schuldenerlass ohnehin entgegengestanden wÃ¤ren. Dies auch unter BerÃ¼cksichtigung des geringen offenen Steuerbetrags von wenigen hundert Franken.</p> <p class="Urteilstext">Damit ist die Beschwerde abzuweisen, wobei aufgrund der klaren Sach- und Rechtslage davon abgesehen werden konnte, die Vorinstanzen vorgÃ¤ngig zur Stellungnahme einzuladen.</p> <p class="Erwgung1"><b>5. </b> </p> <p class="Erwgung2">Aufgrund der geringen Betrags der offenen Steuerforderung erscheint es wenig sinnvoll, dem kantonalen Steueramt im Sinn von Art. 166 DBG; Art. 13 Abs. 3 EV Zahlungserleichterungen zu empfehlen. </p> <p class="Erwgung1"><b>6. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>6.1 </b>Das Erlassverfahren ist grundsÃ¤tzlich kostenfrei. Bei einem offensichtlich unbegrÃ¼ndeten Erlassgesuch kann der gesuchstellenden Person aber eine vom Zeitaufwand abhÃ¤ngige Spruch- und SchreibgebÃ¼hr auferlegt werden (vgl. Art. 167d DBG und 18 EV). Die grundsÃ¤tzliche Kostenfreiheit gilt Ã¼berdies nur fÃ¼r das verwaltungsinterne Verfahren, nicht aber fÃ¼r das anschliessende Rechtsmittelverfahren (fÃ¼r Erlassverfahren betreffend direkte Bundessteuer vgl. Richner et al., Art. 167d DBG N. 7). Gleichwohl sieht die verwaltungsgerichtliche Praxis aufgrund der oftmals besonderen VerhÃ¤ltnisse bei Steuererlassgesuchen hÃ¤ufig von einer Kostenauflage ab (vgl. Art. 144 Abs. 3 in Verbindung mit Art. 167g Abs. 4 DBG; zum Ganzen auch VGr, 6. Dezember 2017, SB.2017.00094/95, E. 4.1). </p> <p class="Erwgung2">Auch wenn sich die GerichtsgebÃ¼hr im verwaltungsgerichtlichen Beschwerdeverfahren gemÃ¤ss § 3 Abs. 1 der GebÃ¼hrenverordnung des Verwaltungsgerichts vom 3. Juli 2018 (GebV VGr) in der Regel am Streitwert orientiert, ist der besonderen Natur des Erlassverfahrens Rechnung zu tragen. Analog der Kostenregelung fÃ¼r das verwaltungsinterne Erlassverfahren gemÃ¤ss Art. 18 Abs. 2 EV rechtfertigt es sich deshalb, die GerichtsgebÃ¼hr primÃ¤r am Zeitaufwand des Gerichts zu bemessen und mÃ¤ssig zu veranschlagen (VGr, 6. Dezember 2017, SB.2017.00094/95, E. 4.1).</p> <p class="Erwgung2"><b>6.2 </b>Angesichts der dargelegten UmstÃ¤nde erscheint das Erlassgesuch der BeschwerdefÃ¼hrerin offensichtlich unbegrÃ¼ndet und hÃ¤tten ihr deshalb bereits im verwaltungsinternen Erlassverfahren Kosten auferlegt werden kÃ¶nnen. Allerdings betrÃ¤gt der Streitwert ihres Erlassgesuchs lediglich Fr. 454.70 und hat die BeschwerdefÃ¼hrerin mit der eingereichten BestÃ¤tigung zum Schuldenerlass ihrer Tante mindestens einen Beleg beigebracht, welche den von ihr begehrten Schuldenerlass stÃ¼tzt. Es rechtfertigt sich deshalb, die Gerichtskosten auf die Gerichtskasse zu nehmen. Die BeschwerdefÃ¼hrerin ist aber darauf hinzuweisen, dass ihr inskÃ¼nftig bereits im verwaltungsinternen Erlassverfahren Kosten auferlegt werden kÃ¶nnten, sollte sie erneut ein nicht hinreichend begrÃ¼ndetes oder belegtes Erlassgesuch einreichen. AusgangsgemÃ¤ss steht ihr sodann auch keine EntschÃ¤digung zu.</p> <p class="Erwgung1"><b>7. </b> </p> <p class="Erwgung2">Die Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005 (BGG) steht bei Entscheiden Ã¼ber den Erlass von Abgaben lediglich dann zur VerfÃ¼gung, wenn sich eine Rechtsfrage von grundsÃ¤tzlicher Bedeutung stellt oder es sich aus anderen GrÃ¼nden um einen besonders bedeutenden Fall handelt (Art. 83 lit. m BGG). Ansonsten ist lediglich die subsidiÃ¤re Verfassungsbeschwerde nach Art. 113 ff. BGG zulÃ¤ssig. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Schweizerischen Bundesgericht, Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern, einzureichen.</p> <p class="Einzug1"><span> </span></p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss erkennt <span>der Einzelrichter</span>:</span></p> <p class="Einzug2"><span>1. Die Beschwerde wird abgewiesen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>2. Die GerichtsgebÃ¼hr wird festgesetzt auf <br/> Fr. 500.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> <u>Fr. 70.--</u> Zustellkosten,<br/> <u>Fr. 570.--</u> Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>3. Die Gerichtskosten werden auf die Gerichtskasse genommen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>4. EntschÃ¤digungen werden nicht zugesprochen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>5. Gegen dieses Urteil kann Beschwerde im Sinn der ErwÃ¤gungen erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Schweizerischen Bundesgericht, Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern, einzureichen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>6. Mitteilung an:<br/> a) die Parteien;<br/> b) die Finanzdirektion des Kantons ZÃ¼rich;</span></p> <p class="Einzug2"><span> c) das Sekretariat der GeschÃ¤ftsleitung des kantonalen Steueramts;<br/> d) die EidgenÃ¶ssische Steuerverwaltung; </span></p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>