Seite 1 Entscheid vom 22. Mai 2015 (510 15 11) __________________________________________________ ___________________ Handänderungssteuer / Berichtigung Besetzung Steuergerichtspräsident C. Baader, Steuer richter Dr. L. Schneider, P. Salathe, Gerichtsschreiber D. Brügger Parteien A.____ , vertreten durch Bank J. Safra Sarasin AG , Elisabethenstrasse 62, Postfach, 4002 Basel Rekurrenten gegen Steuerverwaltung des Kantons Basel -Landschaft , Rheinstrasse 33 , 4410 Liestal, Rekursgegnerin betreffend Handänderungssteuer Seite 2 Sachverhalt: 1. Mit Veranlagungsverfügung der Handänderungssteuer vom 22. März 2013 wurden die Pflichtigen von der Handänderungssteuer befreit. 2. Mit Veranlagungsverfügung der Handänderungssteuer vo m 20. März 2014 (ersetzt Ver- fügung vom 22. März 2013) wurde den Pflichtigen eine Handänderungssteuer in Höhe von Fr. 7‘737.-- auferlegt. 3. Mit Eingabe vom 22. April 2014 erhob die Vertret erin mit dem Antrag, die Veranlagungs- verfügung vom 20. März 2014 (ersetzt Verfügung vom 22. M ärz 2013) sei aufzuheben, Ein- sprache. Zur Begründung führte sie aus, die Steuerverwaltung stütze sich offenbar darauf, dass Rechnungsfehler und Schreibversehen in rechtskräftigen Verfügungen und Entscheiden innert fünf Jahren seit deren Eröffnung berichtigt werden könn ten. Unter dem Begriff der Berichtigung werde allgemein die Korrektur sogenannter „Kanzleif ehler“ verstanden. Es gehe dabei nicht um Fehler im Inhalt der Verfügung, d.h. in der Willens bildung der Behörde (Verfügungsfehler), son- dern um Fehler im Ausdruck (Erklärungsfehler). Eine unr ichtige tatsächliche Annahme oder eine falsche Gesetzesauslegung könne dagegen nicht richtig gestellt werden, auch wenn die Unrichtigkeit offensichtlich sei. Vorliegend sei die S teuerverwaltung von einer unrichtigen tat- sächlichen Annahme oder von einer falschen Gesetzesauslegun g, nämlich der Befreiung ge- stützt auf den Realersatzparagraphen ausgegangen. 4. Mit Einsprache-Entscheid vom 22. Dezember 2014 wies di e Steuerverwaltung die Ein- sprache ab. Zur Begründung führte sie aus, die angefoch tene Verfügung sei das Lehrbuchbei- spiel für das Ersetzen einer Verfügung, welche nicht dem wirklichen Willen der verfügenden Behörde entspreche. So sei in der ursprünglichen Verfü gung im obersten Rechteck auf Seite 1 der auf Seite 2 auch für den Laien klar nachvollziehbar errechnete steuerbare Betrag eingesetzt worden. Weiter sei auf Seite 2 die Berechnung mit de r Überschrift „Realersatz gemäss § 82 Abs. 3 StG“ versehen worden. Schliesslich könne der Berech nung entnommen werden, dass sich der nicht reinvestierte Betrag auf Fr. 619‘000.-- belaufe und dieser somit entsprechend zu besteuern sei. Das Versehen der Steuerverwaltung könne einzig darin erblickt werden, dass der nicht reinvestierte Betrag zwar korrekt auf die erste Sei te der Verfügung als „steuerbarer Be- Seite 3 trag“ übertragen, jedoch in einem zweiten Schritt gel öscht worden sei, so dass aufgrund des Excel-Programms eine Handänderungssteuer von fälschlicherweise Fr. 0.-- resultierte. 5. Mit Eingabe vom 22. Januar 2015 erhob die Vertrete rin mit den Begehren, 1. Der Ein- sprache-Entscheid vom 22. Dezember 2014 sei aufzuheben, 2. Es sei festzustellen, dass die Veranlagungsverfügung vom 22. März 2013 in Rechtskraft erwachsen sei, 3. Eventualiter sei festzustellen, dass eine allfällige Gutheissung des vorlie genden Rekurses keine neue erhebli- che Tatsache darstelle, welche eine Abänderung der Ver anlagungsverfügung der Grundstück- gewinnsteuer rechtfertigen würde, 4. Unter o/e-Kostenf olge, Rekurs. Zur Begründung machte sie geltend, die Steuerverwaltung sei von einer unricht igen tatsächlichen Annahme oder von einer falschen Gesetzesauslegung, nämlich einer Befreiu ng gestützt auf den Realersatzpara- graphen ausgegangen. Man habe nicht nur den Prozentan teil gelöscht, sondern auch den ne- benstehenden Text von ursprünglich „Befreiung gemäss § 8 2 Abs. 3 StG“ in „Teilbefreiung ge- mäss § 82 Abs. 3 StG“ geändert. 6. Mit Vernehmlassung vom 24. Februar 2015 beantragte die Steuerverwaltung die Abwei- sung des Rekurses. Zur Begründung führte sie aus, bei de r Anfertigung der ursprünglichen Veranlagungsverfügung habe man den nicht reinvestierten Betrag auf Seite 1, Feld 1 korrekt als steuerbaren Betrag in Höhe von Fr. 619‘000.-- ausgewie sen. Bei der Übertragung auf Feld 2 habe man in einem zweiten Schritt aus Versehen den Pro zentanteil, bei welchem es sich um den Eigentumsanteil und nicht etwa um den Anteil der Befreiung handle, gelöscht, wodurch jedoch auch gleich der steuerbare Betrag mitgelöscht worden sei. Ein Schreib- und Rechnungs- fehler liege vor, wenn die schreibende Person etwas an deres geschrieben habe als sie effektiv habe schreiben wollen. Dies sei beispielsweise dann der F all, wenn sie Zahlen falsch in den Computer eingegeben oder Daten aus Formularen falsch übertragen habe. Vorliegend sei eine Zeile gelöscht worden, so dass die Handänderungssteuer f älschlicherweise nicht erfasst wor- den sei. Es sei folglich etwas nicht richtig ins EDV-System übertragen worden. Bei der Übertra- gung von Daten ins EDV-System sei das Übertragen einer falschen Zahl gleich zu behandeln wie deren irrtümliche Nichtübertragung. Der Argumenta tion der Rekurrenten könne aus mehre- ren Gründen nicht gefolgt werden. Erstens sei schon aus der ursprünglichen Verfügung klar ersichtlich, dass der steuerbare Betrag Fr. 619‘000.-- b etrage. Dass daraus eine Handände- rungssteuer von Fr. 0.-- resultieren solle, sei offensic htlich falsch und auch von einem Laien ohne weiteres erkennbar. Zweitens lasse sich daraus, dass die Prozentzahl beim Eigentumsan- Seite 4 teil entfernt worden sei, ebenfalls nichts zugunsten der Rekurrenten ableiten. Drittens bleibe, auch wenn der Text von Befreiung zu Teilbefreiung abg eändert worden sei, die gesetzliche Grundlage dieselbe. Gestützt darauf der Veranlagungsbe hörde eine falsche Gesetzesausle- gung zu unterstellen, sei falsch, zumal auch auf Seite 2 der Verfügung klar ersichtlich sei, dass der nicht reinvestierte Betrag Fr. 619‘000.-- betragen habe. 7. Anlässlich der heutigen Verhandlung hielten die Pa rteien an ihren Anträgen fest. Die Frage, ob die Grundstückgewinnsteuer vom 1. April 2014, in welcher unter den Verkaufsunkos- ten die hier strittige Handänderungssteuer in Höhe von Fr. 7‘737.-- berücksichtigt wurde, ange- fochten worden sei, wurde von den Parteien verneint. D ie Frage, ob der Eigentumsanteil in der Veranlagung der Handänderungssteuer aufgrund des EDV- Systems (Excel-Programm) mit der resultierenden Handänderungssteuer verknüpft sei, wurde seitens der Steuerverwaltung bejaht, d.h. die Löschung des Eigentumsanteils führe zu einer Handänderungssteuer von Fr. 0.--. Das Steuergericht zieht in Erwägung: 1. Das Steuergericht ist gemäss § 124 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteu- ern (Steuergesetz) vom 7. Februar 1974 (StG) zur Beurt eilung des vorliegenden Rekurses zu- ständig. Gemäss § 129 Abs. 2 StG werden Rekurse, deren u mstrittener Steuerbetrag wie im vorliegenden Fall Fr. 8'000.-- pro Steuerjahr nicht übersteigt, vom Präsidenten und zwei Richte- rinnen und Richtern des Steuergerichts beurteilt. Da di e in formeller Hinsicht an einen Rekurs zu stellenden Anforderungen erfüllt sind, ist ohne weitere Ausführungen darauf einzutreten. 2. Vorliegend unterliegt der Beurteilung, ob die St euerverwaltung berechtigt war, mit Ver- anlagungsverfügung vom 20. März 2014 auf die in Rechtskraft erwachsene Veranlagungsverfü- gung vom 22. März 2013 zurückzukommen. 3. Fehlerhafte Verwaltungsakte sind in aller Regel nich t nichtig, sondern bloss anfechtbar, und sie erwachsen dementsprechend durch Nichtanfechtung in Rechtskraft. Nichtigkeit der Ver- Seite 5 fügung oder des Entscheids tritt nach ständiger bundesge richtlicher Rechtsprechung ein, wenn der ihnen anhaftende Mangel besonders schwer ist, er o ffensichtlich oder zumindest leicht er- kennbar ist und zudem die Rechtssicherheit durch die Ann ahme der Nichtigkeit nicht ernsthaft gefährdet wird. Als Nichtigkeitsgründe fallen vorab fu nktionelle und sachliche Unzuständigkeit der entscheidenden Behörde sowie krasse Verfahrensfehle r in Betracht. Inhaltliche Mängel ei- ner Verfügung oder eines Entscheids führen nur ausnahm sweise zur Nichtigkeit. Fehlt einer Verfügung oder einem Entscheid zufolge Nichtigkeit jegl iche Rechtsverbindlichkeit, so ist das durch die Behörde, die mit der Sache befasst ist, jede rzeit und von Amtes wegen zu beachten (vgl. zum Ganzen Urteil des Bundesgerichts [BGE] vom 19. Mä rz 2013, 2C_596/2012, publ. in: Basellandschaftliche und Baselstädtische Steuerpraxis [BStP ra], Bd. XXI, S. 278 ff., E. 2.1 mit weiteren Hinweisen). Vorliegend sind keine Nichtigkeitsgründe erkennbar. 4. Was die bereits formell rechtskräftigen Veranlagung sverfügungen und Einsprache- Entscheide anbelangt, kennt das Bundesgesetz über die d irekte Bundessteuer (DBG) vom 14. Dezember 1990 einen numerus clausus von Rechtsgründen, di e es der Steuerbehörde - aus eigenem Antrieb oder auf Antrag hin - erlauben, dar auf zurückzukommen. Dieselben Gründe bestehen im Bereich des Bundesgesetzes über die Harmonisier ung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG) vom 14. Dezember 1990. Auch dort herrscht ein strikter nume- rus clausus. Bei diesen Rückkommensgründen handelt es sich u m die Revision (zugunsten der steuerpflichtigen Person), die Berichtigung (zugunsten der steuerpflichtigen Person oder der öffentlichen Hand) und schliesslich die Nachsteuer (zugunst en der öffentlichen Hand). Weitere Aufhebungs- oder Abänderungsgründe bestehen nicht (vgl. zum Ganzen BGE vom 19. März 2013, a.a.O., E. 2.3 mit weiteren Hinweisen). Vorlie gend wurde die ursprüngliche Verfügung zugunsten der öffentlichen Hand geändert. Gründe für eine Nachsteuer sind nicht erkennbar. 5. Entsprechend stellt sich die Frage, ob der Berichtig ungstatbestand erfüllt ist. a) Gemäss § 140 Abs. 1 StG können Rechnungsfehler und Schreibversehen in rechtskräftigen Verfügungen und Entscheiden innert 5 Jahren seit der Eröffnung auf Antrag oder von Amtes wegen von derjenigen Behörde berichtigt werden, der sie unterlaufen sind. b) Der Berichtigungstatbestand im Sinne von Art. 150 DBG und Art. 52 StHG (vgl. für den Kanton Basel-Landschaft § 140 StG) soll sicherstellen, dass rechtskräftige Verfügungen Seite 6 und Entscheide, die aufgrund eines Kanzleifehlers den w irklichen Willen der Behörde unzutref- fend zum Ausdruck bringen, möglichst formlos korrigiert werden können. Der Tatbestand räumt der Behörde das Recht ein, auf eine rechtskräftige Verf ügung oder einen rechtskräftigen Ent- scheid zurückzukommen, begrenzt diese Befugnis indessen in zeitlicher (absolute Verwirkungs- frist von fünf Jahren) wie sachlicher (Kanzleifehler) Hinsi cht. Die Bestimmung trägt damit auch den Charakter einer Schutznorm zugunsten der steuerpflic htigen Person. Berichtigungsfähige Kanzleifehler haben den Ausdruck des Verfügungsinhalts un d des behördlichen Willens, also die Willensäusserung zum Gegenstand. Bei der Berichtigun g geht es damit um die Klarstellung eines Erklärungsirrtums, in welchem sich die Steuerbehörde befand. Kennzeichnend für Kanz- leifehler ist, dass sie bei der behördlichen „Handarbei t“ auftreten (vgl. zum Ganzen BGE vom 19. März 2013, a.a.O., E. 2.4 mit weiteren Hinweisen) . Die von den Kanzleifehlern abzugren- zenden Verfügungsfehler entspringen dagegen der „Kop farbeit“. Ein inhaltlicher Fehler der Ver- fügung und damit der Willensbildung der Behörde liegt vor, wenn die Verfügung auf einer unzu- treffenden tatbeständlichen oder rechtlichen Würdigung beruht, ungeachtet dessen, ob für die steuerpflichtige Person erkennbar ist, dass sich die Behör de in einem Sach- oder Rechtsirrtum und damit einem eigentlichen Grundlagenirrtum befand . Veranlagungsfehler sind nicht berichti- gungsweise, sondern im Rechtsmittelweg geltend zu mache n. Hierzu verfügt auch die öffentli- che Hand über die erforderlichen Rechtsmittelmöglichkei ten (Art. 141 Abs. 1, Art. 145 Abs. 2 DBG; Art. 50 Abs. 3 StHG) und sehen die Kantone mitu nter die Möglichkeit der „Staatseinspra- che“ (vgl. für den Kanton Basel-Landschaft § 122 Abs. 1 StG) vor (vgl. zum Ganzen BGE vom 19. März 2013, a.a.O., E. 2.5 mit weiteren Hinweisen). c) Unter dem Begriff der Berichtigung wird allgemein die Korrektur sogenannter „Kanzleifehler“ verstanden. Es geht dabei nicht um Fehl er im Inhalt der Verfügung, d.h. in der Willensbildung der Behörde (Verfügungsfehler), sonde rn um Fehler im Ausdruck (Er- klärungsfehler). Weil rechnerische sowie redaktionelle Fehler einerseits leicht übersehen und vielfach erst im Zusammenhang mit dem Steuerbezug oder später entdeckt werden und ande- rerseits leicht geprüft, festgestellt sowie behoben wer den können, soll eine möglichst formlose Richtigstellung offenstehen. Rechnungs- und Schreibfehle r, die der steuerpflichtigen Person unterlaufen sind, können jedoch nur berichtigt werden, wenn sie von der Behörde aus Versehen übernommen worden sind. Die Richtigstellung kann sowohl zugunsten als auch zu ungunsten des Steuerpflichtigen erfolgen. Der Begriff des Rechnungsfehlers wird allgemein eng ausgelegt. Er umfasst nur Versehen rein rechnerischer Natur, die b ei einer mathematischen Operation unterlaufen sind. Kein solcher Rechnungsfehler liegt i nsbesondere vor, wenn eine Gemeinde- steuer irrtümlich zum Satz von 90% (anstatt von 100% gemä ss der nie umgesetzten Tariferhö- Seite 7 hung) der Kantonssteuer berechnet wird. Demgegenüber b etont das Verwaltungsgericht des Kantons Bern, der „Berechnungsfehler“ sei weit zu verste hen, so dass nicht nur fehlerhafte ma- thematische Operationen, sondern auch Ablese-, Übertra gungs- und Kommafehler davon er- fasst seien. Auch Eingabefehler im Zusammenhang mit der Verwendung mechanischer oder elektronischer Berechnungssysteme fielen darunter. Dabei g eht es jedoch - zumindest nach heutigem Verständnis - eher um Schreibversehen. Ein Sch reibversehen liegt vor, wenn der Schreibende etwas anderes schreiben wollte als er geschrie ben hat, wenn er sich im Ausdruck vergriffen, „verschrieben“ hat. Dies ist z.B. der Fall, w enn das steuerbare Vermögen als Ein- kommen bezeichnet oder eine Zahl unrichtig von einer S eite auf eine andere oder von einem Formular auf das andere übertragen wurde. Eine unrich tige tatsächliche Annahme oder eine falsche Gesetzesauslegung kann dagegen nicht richtig gestell t werden, auch wenn die Unrich- tigkeit offensichtlich ist. Einen Schreibfehler stellt a llenfalls die irrtümliche Eingabe einer fal- schen Prozentzahl in einem Tabellenkalkulationsprogramm zur Ausfertigung der Steueraus- scheidung dar. Ein Berichtigungsgrund im Sinne der Best immung kann seine Ursache auch in Software- bzw. Programmierungsfehlern haben, wenn di eser Fehler eine mangelhafte Veranla- gung bewirkt hat. Ein korrigierbarer Übertragungsfeh ler wurde angenommen, weil der Veranla- gungsbeamte das durchschnittliche Einkommen aus unverteilter Erbschaft versehentlich nicht in die entsprechende Kolonne der Steuererklärung aufgenommen hatte. Nicht als der Berichtigung zugängliches Schreibversehen betrachtet wurde z.B. die falsche Angabe der Konfessionszuge- hörigkeit (vgl. zum Ganzen Zweifel/Casanova, Schweizerisc hes Steuerverfahrensrecht, § 26 N 63 ff. mit weiteren Hinweisen). d) Zum Anwendungsbereich des Berichtigungstatbestandes besteht eine reiche höchstrichterliche Praxis. Als berichtigungsfähig, wenn auch unter der früheren Rechtslage erst im Ergebnis, beurteilte das Bundesgericht im Urteil A.316/1977 vom 5. Mai 1978 eine Situation, bei welcher anlässlich der Ermittlung des Durchschnittsein kommens zweier Jahre ein Kom- mafehler aufgetreten war (rund Fr. 300’000.-- anstel le, wie geboten, Fr. 3’000’000.--). Ange- sichts der konkreten Umstände hielt das Bundesgericht die B erufung der steuerpflichtigen Per- son auf die Bestandskraft der Verfügung in der Folge f ür rechtsmissbräuchlich. Denselben Kor- rekturmechanismus wandte es im Urteil A.495/1984 vom 24. Juli 1985 (Fehlmanipulation am Computer durch den Veranlagungsbeamten) an. Im Urte il 2C_519/2011 vom 24. Februar 2012 befasste sich das Bundesgericht mit den Auswirkungen der heutigen Veranlagungstätigkeit am Bildschirm auf den Berichtigungstatbestand. Angesichts der Wandlung der Veranlagungstätig- keit greift danach die bisher rein ablaufbezogene Betr achtung - Fehler schon in der Willensbil- dung oder erst in der Willensäusserung? - heute zu kurz. In allgemeiner Weise lasse sich kaum Seite 8 sagen, ob ein Versehen in der Jahreszahl einen berichtig ungsfähigen Tatbestand darstellt. Es konnte die Frage aus prozessualen Gründen offenlassen. Als nicht berichtigungsfähig erachtete das Bundesgericht eine Konstellation, bei welcher es um die Ablesung eines unzutreffenden Tarifs ging (BGE 82 I 21; mangels Vorliegens eines Rec hnungsfehlers) oder im Fall eines feh- lerhaften Buchprüfungsberichts (Urteil 2A.251/1988 vom 10. August 1989; Grundlagenirrtum der Behörde und nicht Rechnungsfehler). Ebenso wenig war eine Berichtigung am Platz, als es beim „Fehler“ um die Übernahme einer falschen Selbstve ranlagung ging. Dabei handelte es sich bloss um einen „Folgefehler“ und nicht einen origi nären Fehler der Behörde (Urteil 2A.283/1996 vom 10. Dezember 1998) (vgl. zum Ganzen BG E vom 19. März 2013, a.a.O., E. 2.6 mit weiteren Hinweisen). Die versehentliche Nichtse tzung des richtigen EDV-Codes bei der Anfertigung der Steuerveranlagung durch den zuständige n Sachbearbeiter der Steuerverwal- tung, die zur Nichterhebung der Grundstückgewinnsteuer fü hrte, stellt einen Schreibfehler (Kanzleifehler) dar, der von der Steuerverwaltung im Nachhinein trotz Rechtskraft der Veranla- gung berichtigt werden darf (vgl. Entscheid der Steuer rekurskommission des Kantons Basel- Stadt Nr. 2010-077 vom 26. Mai 2011, publ. in: BStPra, Bd. XXI, S. 308 ff.). 6. a) Die Pflichtigen machen geltend, die Steuerverwa ltung sei von einer unrichtigen tatsächlichen Annahme oder von einer falschen Gesetzesausl egung, nämlich einer Befreiung gestützt auf den Realersatzparagraphen ausgegangen. Sie habe gegenüber der ursprünglichen Verfügung nicht nur den Prozentanteil gelöscht, sondern auch den nebenstehenden Text von ursprünglich „Befreiung gemäss § 82 Abs. 3 StG“ in „Tei lbefreiung gemäss § 82 Abs. 3 StG“ geändert. b) Die Steuerverwaltung hält dafür, bei der Anferti gung der ursprünglichen Veranla- gungsverfügung habe man den nicht reinvestierten Betr ag auf Seite 1, Feld 1 korrekt als steu- erbaren Betrag in Höhe von Fr. 619‘000.-- ausgewiesen . Bei der Übertragung auf Feld 2 habe man in einem zweiten Schritt aus Versehen den Prozenta nteil, bei welchem es sich um den Eigentumsanteil und nicht etwa um den Anteil der Befr eiung handle, gelöscht, wodurch jedoch auch gleich der steuerbare Betrag mitgelöscht worden sei . Der Veranlagungsbehörde eine fal- sche Gesetzesauslegung zu unterstellen, sei falsch, zumal auch auf Seite 2 der Verfügung klar ersichtlich sei, dass der nicht reinvestierte Betrag Fr. 619‘000.-- betragen habe. c) Da unklar war, wie die Veranlagung vom 22. März 20 13 zustande gekommen ist, hat sich das Steuergericht gestützt auf § 125 Abs. 2 StG, wonach ihm die gleichen Befugnisse Seite 9 wie den Einschätzungsbehörden zustehen, von der veranlagenden Person die Veranlagungstä- tigkeit anhand des konkreten Beispiels mittels des EDV-Syste ms erläutern lassen. Sie führte aus, nachdem sie die Berechnung des Realersatzes auf Seite 2 der Veranlagung gemacht ha- be, sei der nicht reinvestierte Betrag von Fr. 619‘000 .-- vom System auf die Seite 1, Feld 1 übertragen worden. Das System habe alsdann in Feld 2 a utomatisch den Anteil „100%“, wobei es sich um den Eigentumsanteil handle und den Befreiun gstatbestand „Befreiung gemäss § 82 Abs. 3 StG“ eingesetzt. Ihre Aufgabe sei es nun gewesen zu prüfen, ob der Eigentumsanteil und der Befreiungstatbestand stimmten. Der Eigentumsant eil könne frei geändert werden, so könne z.B. „50%“ oder „33 1/3%“ eingetragen werden. Bei den Befreiungstatbeständen würden verschiedene Möglichkeiten zur Auswahl stehen, so z.B. „Befr eiung gemäss § 82 Abs. 1 lit. a StG“, „Befreiung gemäss § 82 Abs. 2 StG“, „Teilbefreiu ng gemäss § 82 Abs. 3 StG“ etc. Sie habe den Anteil „100%“, der richtig gewesen wäre, da die Pflichtigen als Gesamteigentümer 100% der verkauften Liegenschaften besessen hätten, ver sehentlich gelöscht. Folge davon sei gewesen, dass das System mit dem Faktor 0 weitergerechnet habe. Die Fr. 619‘000.-- seien entsprechend mit 0 multipliziert worden, so dass der Be trag nicht von Feld 1 ins Feld 2 übertra- gen worden sei, was in Feld 3 zu einer Handänderungsste uer von Fr. 0.-- geführt habe. Die Verknüpfung zwischen dem Eigentumsanteil und der aufgru nd des EDV-Systems (Excel- Programm) resultierenden Handänderungssteuer wurde a nlässlich der heutigen Verhandlung seitens der Steuerverwaltung bestätigt, hat sie doch ausg esagt, dass die Löschung des Eigen- tumsanteils zu einer Handänderungssteuer von Fr. 0.-- führe. d) Zusammenfassend lässt sich damit folgendes feststellen . Auf Seite 2 der Veran- lagung der Handänderungssteuer wird der Anteil des ni cht reininvestierten Betrages des Ver- kaufserlöses berechnet. Derselbe wird alsdann vom System auf Seite 1, Feld 1 übertragen, welches der Steuererhebung pro Veräusserungsobjekt dient. In Feld 2 wird der Eigentumsanteil am Verkaufsobjekt bestimmt. In Feld 3 wird alsdann die Handänderungssteuer ausgewiesen. Vorliegend hat die veranlagende Person den nicht rein vestierten Betrag auf Seite 2 der Verfü- gung in Höhe von Fr. 619‘000.-- berechnet, welcher alsdann vom EDV-System auf Seite 1, Feld 1 übertragen und dort als steuerbarer Betrag bezeichne t wurde. In Feld 2 der Verfügung befin- det sich unter dem Begriff Anteil ein leeres Feld. Die s ist offensichtlich falsch, kann doch nie- mand einen Eigentumsanteil von 0% an einem Verkaufsobjekt haben. Die veranlagende Person hat also fälschlicherweise den Eigentumsanteil gelöscht, so dass das EDV-System mit der Zahl 0 weitergerechnet, was schliesslich, im Sinne eines Folge fehlers, in Feld 3 zu einer Hand- änderungssteuer von Fr. 0.-- geführt hat. Von falscher Gesetzesauslegung kann also keine Re- de sein. Hätte die veranlagende Person das Gesetz nämlich ausgelegt, hätte sie gestützt auf Seite 10 die von ihr selbst vorgenommene Berechnung auf Seite 2 der Verfügung und die dauernde Pra- xis zum anteilsmässigen Steueraufschub (vgl. dazu die Ausführ ungen unter Erw. 7 hiernach) nur zum Schluss kommen können, dass eine Handänderungssteu er geschuldet ist. Vielmehr handelt es sich bei der vorgenannten versehentlichen Lö schung der 100%, so dass nichts, d.h. kein Prozentanteil eingegeben wurde, in analoger Anwe ndung der zitierten Praxis zur verse- hentlichen Nichtsetzung des richtigen EDV-Codes bei der A nfertigung der Steuerveranlagung um einen Schreibfehler (Kanzleifehler), der zur Folge hatte, dass die Handänderungssteuer fälschlicherweise nicht erhoben wurde. Am vom System au tomatisch eingesetzten Be- freiungstatbestand hat die veranlagende Person nichts geä ndert. Auch daraus können die Pflichtigen daher nichts zu ihren Gunsten ableiten, zuma l der Hinweis auf den Real- ersatzparagraphen richtig war, bleibt die gesetzliche G rundlage doch sowohl für eine Voll- als auch eine Teilbefreiung dieselbe, nämlich § 82 Abs. 3 StG. Zudem geht es auf Seite 1, Feld 2 der Verfügung wie gesehen um die Bestimmung des Eige ntumsanteils am Verkaufsobjekt und nicht um Bestimmung des nicht reinvestierten Betrages, wird doch letzterer auf Seite 2 der Ver- fügung berechnet und ausgewiesen. e) Bereits aus der ursprünglichen Verfügung war aufgru nd der Bezeichnung des steuerbaren Betrags auch für einen Laien erkennbar, dass nicht eine Handänderungssteuer von Fr. 0.-- resultieren konnte, so dass die Berufung der Pflichtigen auf die Bestandskraft der Verfü- gung als rechtsmissbräuchlich einzustufen ist. Dies gilt umso mehr, als sie sich den Vorwurf gefallen lassen müssen, die Grundstückgewinnsteuer vom 1. Ap ril 2014, in welcher unter den Verkaufsunkosten die hier strittige Handänderungssteuer in Höhe von Fr. 7‘737.-- berücksichtigt wurde, nicht angefochten zu haben, was sie konsequenterw eise aber hätten tun müssen, wenn sie im vorliegenden Verfahren beantragen, dass die Ver anlagung der Handänderungssteuer vom 22. März 2013 Gültigkeit haben soll und damit keine Handänderungssteuer geschuldet sei. Aus alledem folgt, dass die Steuerverwaltung gestützt au f § 140 Abs. 1 StG berechtigt war, mit Veranlagungsverfügung vom 20. März 2014, d.h. rund ei n Jahr später und damit fristgerecht, auf die Veranlagungsverfügung vom 22. März 2013 zurückzu kommen und den Schreibfehler (Kanzleifehler) im Nachhinein trotz Rechtskraft der Veranlagung zu berichtigen. 7. Damit unterliegt abschliessend der Beurteilung, ob die Steuerverwaltung mit Veranla- gungsverfügung der Handänderungssteuer vom 20. März 2014 (ersetzt Verfügung vom 22. März 2013) zu Recht eine Handänderungssteuer in Höhe von Fr. 7‘737.-- erhoben hat. Seite 11 a) Gemäss § 81 Abs. 1 StG wird die Handänderungssteuer auf Handänderungen von Grundstücken oder Anteilen von solchen erhoben. Die Handänderungssteuer wird nach § 82 Abs. 3 StG beim Veräusserer nicht erhoben bei Veräu sserung einer dauernd und aus- schliesslich selbstbewohnten Liegenschaft, sofern der Erlös in der Regel innerhalb 2 Jahre zum Erwerb einer gleichgenutzten Ersatzliegenschaft in der Schweiz verwendet wird. Gemäss § 84 StG beträgt die Handänderungssteuer für Veräusserer und Erwerber je 1,25% des Kaufpreises. b) Die Steuerfolgen sind unterschiedlich je nach Umfan g der Erlösverwendung. Eine bloss teilweise Verwendung des Erlöses für das Ersatzo bjekt führt nur zu einem an- teilsmässigen Steueraufschub. Es gilt dabei die sogenannt e absolute Methode. Nach dieser Methode kommt es nach der Rechtsprechung des Bundesgerich ts darauf an, wieviel des beim Verkauf des ursprünglichen Grundstücks erzielten Gewinns in das Ersatzobjekt reinvestiert wird. Wird der Veräusserungserlös also nicht vollständig in ein Ersatzobjekt reinvestiert, unter- liegt der überschüssige Betrag der Handänderungssteuer (vg l. Entscheid des Steuergerichts [StGE] vom 8. Juni 2012, publ. in: BStPra, Bd. XXI, S. 162 ff., E. 3a mit weiteren Hinweisen). c) Vorliegend haben die Pflichtigen mit Kaufvertrag vom 2. Oktober 2012 die selbstbewohnte Parzelle Nr. 3950 GB X.____ zum Preis vo n Fr. 1‘850‘000.-- verkauft und am selben Tag und damit innert der hiervor zitierten zweij ährigen Frist die selbstbewohnte Parzelle Nr. S5724 GB Y.____ zum Preis von Fr. 1‘230‘000.-- er worben. Unter Berücksichtigung der angefallenen Vertragsunkosten von Fr. 1‘000.-- beträ gt der nicht reinvestierte und damit der Handänderungssteuer unterliegende Nettoerlös Fr. 619‘0 00.-- (Fr. 1‘850‘000.-- ./. Fr. 1‘230‘000.-- ./. Fr. 1‘000.--) und entsprechend die Handänderungssteuer Fr. 7‘737.-- (Fr. 619‘000.-- x 1,25%). Die Veranlagungsverfügung der Handänderungssteuer vom 20. März 2014 (ersetzt Verfügung vom 22. März 2013) ist somit nicht zu bemängeln. Der Rekurs erweist sich damit als unbegründet und ist abzuweisen. 8. Entsprechend dem Ausgang des Verfahrens haben die R ekurrenten Verfahrenskosten in Höhe von Fr. 800.-- zu bezahlen (§ 130 StG i.V.m. § 20 Abs. 1 und 3 des Gesetzes vom 16. Dezember 1993 über die Verfassungs- und Verwaltungsprozess ordnung [VPO]) und es ist ihnen keine Parteientschädigung auszurichten (§ 130 StG i.V.m. § 21 Abs. 3 VPO). Seite 12 Demgemäss w i r d e r k a n n t : ://: 1. Der Rekurs wird abgewiesen. 2. Die Rekurrenten haben Verfahrenskosten in Höhe von Fr. 800.-- (inkl. Auslagen von pauschal Fr. 100.--) zu bezahlen, welche mit dem bereits geleisteten Kostenvorschuss verrechnet werden. 3. Der Antrag auf Ausrichtung einer Parteientschädigun g wird abgewiesen. 4. Mitteilung an die Vertreterin, für sich und zhd. d er Rekurrenten (2) und die Steuerver- waltung des Kantons Basel-Landschaft (3).