Lausanne, 29. November 2022
Medienmitteilung des Bundesgerichts
Urteil vom 31. Oktober 2022 (2C_546/2021)
Entschädigung für missbräuchliche Kündigung ist steuerfrei
Die  vom  Arbeitgeber  an  den  Arbeitnehmer  bezahlte  Entschädigung  wegen  missbräuchlicher  Kündigung  ist  steuerfrei.  Die  Entschädigung  hat  überwiegend  den
Charakter einer Genugtuungszahlung und zählt damit insgesamt zu den steuerfreien
Einkünften.
Eine Angestellte eines Waadtländer Verkehrsbetriebsunternehmens war 2016 entlassen
und bis zum Ablauf der Kündigungsfrist freigestellt worden. Die Betroffene klagte in der
Folge  gegen  die  Arbeitgeberin  wegen  missbräuchlicher  Kündigung.  Im  Rahmen  der
Schlichtungsverhandlung  verpflichtete sich die  Arbeitgeberin zur  Zahlung von  25'000
Franken. Die Steuerverwaltung des Kantons Waadt entschied 2020, dass die Entschädigung  als  Einkommen  zu  versteuern  sei.  Das  Kantonsgericht  des  Kantons  Waadt
entschied dagegen 2021, dass die 25'000 Franken kein steuerpflichtiges Einkommen
darstellen würden.
Das Bundesgericht weist die Beschwerde der kantonalen Steuerverwaltung ab. Gemäss
Obligationenrecht  (OR)  hat  der  Arbeitgeber  bei  missbräuchlicher  Kündigung  bis  zu
sechs Monatslöhne als Entschädigung auszurichten (Artikel 336a OR). Im vorliegenden
Fall durfte das Verwaltungsgericht zunächst davon ausgehen, dass die Entschädigung
vom Arbeitgeber in Anerkennung einer missbräuchlichen Entlassung geleistet wurde.
Gemäss dem Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer gehört die Zahlung einer
Genugtuung zu den steuerfreien Einkünften. Das Bundesgericht kommt zum Schluss,
dass  die  gemäss  Artikel  336a  OR  ausgerichtete  Entschädigung  steuerlich  in vollem
Umfang als steuerfreie Genugtuungszahlung zu erachten ist. Die Entschädigung dient
dem Zweck, den Arbeitnehmer für das Unrecht zu entschädigen, dass er durch die missbräuchliche Entlassung erfahren hat. Daran ändert nichts, dass die Zahlung darüber hinaus dazu dient, das Verhalten des Arbeitgebers zu sanktionieren. Lausanne, le 29 novembre 2022
Communiqué de presse du Tribunal fédéral
Arrêt du 31 octobre 2022 (2C_546/2021)
L'indemnité pour licenciement abusif est exonérée d'impôt
L'indemnité versée par l'employeur au travailleur suite à un licenciement abusif est
exonérée d'impôt. L'indemnité a essentiellement le caractère d'indemnité pour tort
moral et compte ainsi entièrement au nombre des revenus exonérés d'impôt.
Une employée d'une entreprise de transport vaudoise a été licenciée en 2016 et libérée
de son obligation de travailler jusqu'à la fin du délai de congé. L'intéressée a par la suite
intenté une action pour licenciement abusif contre son employeur. Dans le cadre de
l'audience de conciliation, ce dernier s'est engagé à verser 25'000 francs. En 2020,
l'administration cantonale des impôts du canton de Vaud a décidé que cette indemnité
était imposable à titre de revenu. En 2021, le Tribunal cantonal du canton de Vaud a en
revanche jugé que les 25'000 francs ne constituaient pas un revenu imposable.
Le Tribunal fédéral rejette le recours de l'administration cantonale des impôts. Selon le
Code des obligations (CO), en cas de résiliation abusive, l'employeur doit verser une
indemnité dont le montant peut atteindre jusqu'à six mois de salaire (article 336a CO).
En l'espèce, le Tribunal administratif pouvait légitimement partir du principe que l'indemnité avait été versée par l'employeur en reconnaissance d'un licenciement abusif. Selon
la loi fédérale sur l'impôt fédéral direct, les versements à titre de réparation du tort moral
font partie des revenus exonérés de l'impôt. Le Tribunal fédéral arrive à la conclusion
que, du point de vue fiscal, l'indemnité versée en vertu de l'article 336a CO doit être
entièrement  considérée  comme  une  indemnité  pour  tort  moral  exonérée  d'impôt.
L'indemnité a pour but de dédommager le travailleur pour le tort qu'il a subi du fait de
son licenciement abusif. A cet égard, il n'est pas pertinent que le paiement serve en
outre à sanctionner le comportement de l'employeur. Losanna, 29 novembre 2022
Comunicato stampa del Tribunale federale
Sentenza del 31 ottobre 2022 (2C_546/2021)
L'indennità per disdetta abusiva è esente dall'imposta
L'indennità che il datore di lavoro versa al lavoratore in caso di disdetta abusiva del
rapporto di lavoro è esente dall'imposta. L'indennità ha prevalentemente il carattere
di una riparazione morale ed è quindi considerata nella sua interezza un reddito
esente dall'imposta.
Nel 2016 un'impiegata di un'impresa di trasporto del Canton Vaud è stata licenziata e,
fino al termine di risoluzione del contratto, è stata esonerata dall'obbligo di lavorare.
L'interessata ha in seguito intentato una causa contro l'impresa per disdetta abusiva del
rapporto di lavoro. Nel quadro dell'udienza di conciliazione l'impresa si è impegnata a
versare alla lavoratrice 25'000 franchi. Nel 2020 l'Amministrazione delle contribuzioni del
Canton Vaud ha stabilito che questa indennità era imponibile a titolo di reddito. Nel 2021
il Tribunale cantonale del Canton Vaud ha invece deciso che i 25'000 franchi non sono
soggetti all'imposta sul reddito.
Il  Tribunale  federale  respinge  il  ricorso  dell'Amministrazione  cantonale  delle
contribuzioni. Secondo il Codice delle obbligazioni (CO), il datore di lavoro che disdice
abusivamente il rapporto di lavoro è tenuto a pagare al lavoratore fino a sei mesi di
salario  a  titolo  di  indennità  (articolo  336a  CO).  Nella  fattispecie,  il  Tribunale
amministrativo  poteva  legittimamente  partire  dal  presupposto  che  l'indennità  è  stata
versata in segno di ammissione del carattere abusivo del licenziamento. Conformemente
alla  legge  federale  sull'imposta  federale  diretta,  i  versamenti  a  titolo  di  riparazione
morale sono esenti dall'imposta sul reddito. Il Tribunale federale giunge alla conclusione
che, nell'ambito fiscale, l'indennità versata secondo l'articolo 336a CO va considerata
integralmente  esente  dall'imposta  essendo  versata  a  titolo  di  riparazione  morale.
L'indennità  ha  lo  scopo  di  risarcire  il  lavoratore  per  il  torto  subito  a  causa  del
licenziamento  abusivo.  A  questo  proposito,  non  è  rilevante  che  il  pagamento
dell'indennità serva anche a sanzionare il comportamento del datore di lavoro.