Steuerrekursgericht des Kantons Zürich 2. Abteilung 2 ST.2012.258 Entscheid 4. Februar 2014 Mitwirkend : Einzelrichter Alexander Widl und Gerichtsschreiber Hans Heinrich Knüsli In Sachen 1. A, 2. B, Rekurrenten, Nr. 2 vertreten durch Nr. 1, gegen Staat Zürich, Rekursgegner, vertreten durch das kant. Steueramt, Division Dienstleistungen, Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich, betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2010 - 2 - hat sich ergeben: A. A und B (nachfolgend der/die Pflichtige, zusammen die Pflichtigen) deklarierten in der Steuer erklärung 2010 ein steuerbares Gesamteinkommen von Fr. 145'000.-. U.a. machten sie für die früher als Kinderarzt helferin tätige Ehefrau b e- rufliche Wiedereinstiegskosten von Fr. 6'540. - für die Umschulung zur musikalischen Früherzieherin geltend. Mit Einschätzungsentscheid vom 8. Juni 2012 schätzte das kantonale Steueramt die Pflichtigen für die Steuerperiode 2010 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 14'500.- (zum Satz von Fr. 151'500) und einem steuerbaren Ver- mögen von Fr. 0 ein. Dabei würdigte es die geltend gemachten Umsch ulungskosten nach einer steueramtlichen Untersuchung als Zweitausbildungskosten und liess stat t- dessen nur den Weiterbildungspauschalabzug von Fr. 500.- zum Abzug zu. B. Eine dagegen erhobene Einsprache, womit die Pflichtigen den vollumfäng- lichen Abzug der Umschulungskosten geltend machten, wies das kantonale Steueramt am 17. August 2012 ab. C. Mit Rekurs vom 30. August 2012 erneuerten die Pflichtigen ihren im Ei n- spracheverfahren gestellten Antrag. Ferner beanstandeten sie den Einspracheent- scheid in redaktioneller Hinsicht. Er enthalte lange und komplizierte Satzkonstruktionen und sei schwer verständlich. Das kantonale Steueramt schloss mit Rekursantwort vom 27. September 2012 auf kostenfällige Abweisung des Rekurses. Auf die Parteivorbringen wird, soweit rechtserheblich, in den nachfolgenden Erwägungen eingegangen. 2 ST.2012.258 - 3 - Der Einzelrichter zieht in Erwägung: 1. a) Zur Ermittlung des Reineinkommens werden laut § 25 des Steuergeset- zes vom 8. Juni 1997 (StG) von den gesamten steuerbaren Einkünften die zu ihrer Erzielung notwendigen Aufwendungen abgezogen. Abzugsfähig im Bereich der un- selbstständigen Erwerbstätigkeit sind u.a. die mit dem Beruf zusammenhängenden Kosten für Weiterbildung und Umschulung mit Einschluss der Wiedereinstiegskosten (§ 26 Abs. 1 lit. d StG). Nicht abzugsfähig sind Ausbildungskosten (§ 33 lit. b StG). b) Weiterbildung im Sinn des Gesetzes besteht in denjenigen Bildungsmas s- nahmen, die ein Steuerpflichtiger auf sich nimmt, um in einem Beruf, in dem er tätig ist, auf dem Laufenden und den steigenden Anforderungen seiner beruflichen Stellung gewachsen zu bleiben (Philip Funk, Der Begriff der Gewinnungskosten nach schweize- rischem Einkommenssteuerrecht, 1989, S. 96 f.; Felix Richner, Bildungskosten, ZStP 2002, 189 und 264). Die Ausgaben der Weiterbildung dienen der Erhaltung und Verbesserung der für die gegenwärtige Berufsausübung erforderlichen Sachkenntnisse oder der Erhaltung/Sicherung der ge genwärtigen Berufsstellung (vgl. Michael Beusch, Bildungskosten – Eine Analyse der Abgrenzung von Aus - und Weiterbildung anhand neuerer Entwicklungen in der Rechtsprechung, "zsis", Zeitschrift für Schweizerisches und Internationales Steuerrecht, Aufsätze, www.zsis.ch, Ziff. 10; Ric hner/Frei/Kauf- mann/Meuter, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 3. A., 20 13, § 26 N 64 und 71 ff. StG ), aber auch dem Erwerb besonderer Fachkenntnisse mit Blick auf eine Spezialisierung (RB 2004 Nr. 92). Abzugsfähige Weiterbil dungskosten stellen auch die sogenannten Berufsaufstiegskosten dar, sofern die getätigten Aufwendungen im Hinblick auf den Aufstieg im angestammten Beruf erfolgen (Ric hner/ Frei/Kaufmann/Meuter, § 26 N 95 ff. StG) . Zielen die Aufwendungen aber auf einen Anstieg in eine von der bisher igen Berufstätigkeit zu unterscheidende höhere Stellung oder gar in einen anderen Beruf, so sind die betreffenden Aufwendungen als solche für die Ausbildung zu einem neuen Beruf zu würdigen und demzufolge zu den grundsät z- lich nicht abzugsfähigen privaten Lebenshaltungskosten zu rechnen ( RB 2004 Nr. 92; RB 1996 Nr. 34 = StE 1997 B 27.6 Nr. 12 und VGr, 23. Februar 2000 = StE 2000 B 22.3 Nr. 71 E. 3d; BGr, 6. Juli 2005 = StE 2006 B 22.3 Nr. 86 mit weiteren Hinwei- sen; BGE 113 Ib 114 E. 3 S. 120 f.). Als Weiterbildungsmassnahmen gelten beispiel s- weise Sprachkurse, PC -Kurse, branchenspezifische Auffrischungs - und Fortbildungs- 2 ST.2012.258 - 4 - kurse, Seminare, Kon gresse etc., soweit ein Zusammenhang mit der gegenwärtigen beruflichen Tätigkeit besteht bzw. die Fortbildungsmassnahmen für diese berufliche Tätigkeit nützlich sind und im Rahmen des Üblichen liegen ( siehe Beispielkatalog in Ziffer 8 des Merkblattes des kantonalen Steueramts über die Abzugsfähigkeit von Auf- wendungen für Bildungsmassnahmen vom 11. November 2009, ZStB I Nr. 17/400, www.steueramt.zh.ch; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 26 N 74 ff.). c) Unter nicht abziehbarer Ausbildung im Sinn von § 33 lit. b StG sind diejenigen Bildungsvorgänge zu verstehen , die nicht mit einer bereits ausgeübten E r- werbstätigkeit zusammenhängen, insbesondere die Ausbildung, die der erstmaligen Erlangung eines Berufs oder der ersten Erwerbstätigkeit dient (RB 2004 Nr. 92; Funk, S. 95; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 26 N 8 StG). Sie bilden mangels eines qualif i- ziert engen und wesentlichen Zusammenhangs mit einer vorbestehenden, sogenann- ten angestammten beruflichen Tätigkeit keine Berufskosten im Sinn des Gesetzes, sondern nicht abzugsfähige private Lebenshaltungskosten. Als Kosten der Ausbildung gelten aber auch diejenigen einer Zweitausbildung, die im Hinblick auf einen späteren Berufswechsel absolviert wird und deren Kosten nur unter bestimmten Voraussetzun- gen abzugsfähig sind (§ 26 Abs. 1 lit. d StG; Umschulung). Als Ausbildung gelten bei- spielsweise – unter Vorbehalt des nachfolgenden Absatzes – Lehrgänge zur Erlangung der Matura, Berufslehren, mehrjährige Leh rgänge an (Fach) Hochschulen etc. ( siehe Beispielkatalog in Ziffer 8 des Merkblatt es des kantonalen Steueramts über di e A b- zugsfähigkeit von Aufwendungen für Bildungsmassnahmen vom 11. N ovember 2009, ZStB I Nr. 17/400). Das Verwaltungsgericht verweist in seiner Rechtsprechung zur Abgrenzung von Aus- und Weiterbildungskosten auf Art. 30 lit. a und b des Bundesgeset zes über die Berufsbildung vom 13. Dezember 2002 (BBG; SR 412.10) und hält fest, die Besti m- mung enthalte insofern ein taugliches Kriterium für den Weiterbildungsbeg riff, als die berufsorientierte Weiterbildung primär dazu dient, "durch organisiertes Lernen best e- hende berufliche Qualit äten zu erneuern, zu vertiefen und zu erweitern" (RB 2004 Nr. 92). Indessen schliesst die in Art. 30 lit. a und b BBG erwähnte Zwecksetzung auch Elemente der Umschulung bzw. Ausbildung mit ein ("neue berufliche Qualifikati onen" bzw. " berufliche Flexibilität"), welche über die steuerlich abzugsfähige Weiterbi ldung hinausgehen. Ob die Kosten eines Lehrgangs als abzugsfähige Weiterbildung skosten zu würdigen sind, kann daher nicht allgemein gesagt werden, sondern beurteilt sich 2 ST.2012.258 - 5 - aufgrund der konkreten Umstände, indem es namentlich auf den im Lehrgang vermi t- telten Stoff einerseits und die berufliche Tätigkeit oder die Grundausbildung des Absol- venten andrerseits ankommt. Somit kann je nach beruflicher Grundausbi ldung und beruflicher Tätigkeit und der besonderen konkreten Umstände derselbe Bildungsgang für einen Steuerpflichtigen Ausbildung und für einen anderen Steuerpflichtigen Weite r- bildung darstellen. d) Umschulung ist – im Gegensatz zur Weiterbildung – auf die Erlangung der für die Ausübung eines anderen Berufs erforderlichen Kenntnisse gerichtet (Felix Rich- ner, Bildungskosten [Teil 2], ZStP 2002, 287 f.). Kosten der Umschulung sind demnach keine Gewinnungskosten im steuerrechtlichen Sinn, sondern grundsätzlich nicht ab- zugsfähige Kosten ei ner (Zweit-) Ausbildung (vgl. § 33 Abs. 1 lit. b StG). Aus Rüc k- sichtnahme auf Beschäftigungsschwierigkeiten in einzelnen Wirtschaftszweigen hat sie der Gesetzgeber dennoch für abzugsfähig er klärt (BGr, 12. Februar 2013, 2C.618/2012, www.bger.ch). Die Abzugsmöglichkeit besteht j edoch nicht schlechthin, sondern nur unter der Voraussetzung, dass der – für alle Berufs - und Bildungskosten erforderliche (BGE 113 Ib 114) – Zusammenhang mit einer angestammten Berufstätig- keit bes teht. Nach der verwaltungsgerichtlichen Recht sprechung (insbesondere RB 1996 Nr. 34 = StE 1997 B 27.6 Nr. 12, auch zum Folgenden) ist mit dem "Zusam- menhang mit dem Beruf" nicht ein fachlicher, inhaltlicher gemeint. Vielmehr ist diese Rechtsprechung dahingehend zusammenzufassen, dass der Grund für die Umschu- lung in der bisherigen Tätigkeit liegen muss. Dieser – in der bisherigen Tätigkeit li e- gende – Grund muss zudem objektiv gewichtig sein, d.h. auch einen Dritten in dersel- ben Situation zu einer Umschulung bewegen. Der erforderliche Zusammen hang zur bisherigen Berufstätigkeit ist danach etwa dann gegeben, wenn dem Steuer pflichtigen die körperliche oder geistige Verrichtung der bisherigen Tätigkeit nicht mehr möglich ist und deshalb ein Berufswechsel in Angri ff genommen wird. Dass eine eigentliche Zwangslage oder äussere Umstände (z.B. Betriebsschliessung) eine Umschulung ver- anlassen, ist indes nicht notwendig. Die Gründe müssen aber objektiv erheblich, d.h. auch für einen Dritten als sachbezogen erscheinen. Liegen keine derar tigen Gründe vor, gelten die ent sprechenden Kosten als solche der Lebenshaltung bzw. als nicht abzugsfähige Ausbildungskosten, da diesfalls die Umschulung nicht durch den bisher i- gen Beruf indiziert wird, sondern durch das Bestreben des Steuerpflichtigen, sein wir t- schaftliches Fortkommen in einem neuen Beruf zu sichern bzw. zu verbessern. Zudem 2 ST.2012.258 - 6 - sind nur solche Kosten einer Umschulung abzugsfähig, die im Hinblick auf eine spätere hauptberufliche Erwerbstätigkeit aufgewendet werden. e) Zu den abzugsfähigen Weiterbildungs - resp. Umschulungskosten im darge- legten Sinn (E. 1b und 1 d) gehören auch die Wiedereinstiegskosten. Darunter sind solche Kosten zu verstehen, die eine steuerpflichtige Person aufwendet, um nach län- gerer Zeit beruflicher Abstinenz wieder in den angestammten bzw. erlernten Beruf zu- rückzukehren. Wiedereinstiegskosten sind somit nicht schlechthin abzugsfähig, sondern nur dann, wenn der für alle abzugsfähige Weiterbildungs- bzw. Umschulungs- kosten erforderliche Zusammenhang mit ei ner angestammten beruflichen Tätigkeit im dargelegten Sinn besteht (vgl. hierzu E. 1b und 1d). Kehrt die steuerpflichtige Person in den gleichen Beruf zurück, den sie bereits früher ausgeübt hatte, sind – soweit eigene Erwerbseinkünfte in der betreffenden Steuerperiode vorhanden sind – alle im Rahmen des Üblichen liegenden Aufwendungen zur Erneuerung und Erweiterung der für diesen Beruf aktuell erforderlichen oder nützlic hen Kenntnisse als Wiedereinstiegskosten an- rechenbar. Anders verhält es sich, wenn die steuerpflichtige Person beim Wiederei n- stieg ins Erwerbsleben einen anderen Beruf auswählt . In diesem Fall sind die zur Aus- übung des neuen Berufs ergriffenen Bildungsmassnahmen nur dann abzugsfähige Wiedereinstiegskosten, wenn die besonderen Voraussetzungen für den Abzug von Umschulungskosten erfüllt sind, d.h. aufgrund gewichtiger objektiver Umstände (Betriebsschliessung, Aussterben eines Berufs, Krankheit oder Unfall) eine Rückkehr in den früher ausgeübten Beruf unmöglich oder unzumutbar ist (siehe E. 1.d). 2. a) Die Pflichtige ist ausgebildete Kinderarzthelferin und übte diesen Beruf bis in den Anfang der Kinderphase (Geburt des erst en Kindes am … … 1996) aus. D a- nach leistete sie hauptsächlich Familienarbeit. Nebenher arbeitete sie in der Arztpraxis des Ehemanns mit. Ihre dortige Tätigkeit beschränkte sich allerdings auf Raumpflege, Dekoration und organisatorisch-praktische Aufgaben. Im Jahr 2010 be gann sie an der C in D eine dreijährige berufsbegleitende Ausbildung zur Lehrperson für musikal ische Früherziehung und Grundschule. Streitig ist im vorliegenden Verfahren ausschliesslich die Abzugsfähigkeit der dafür im Jahr 2010 aufgewendeten Ausbildung skosten von Fr. 6'540. -. Ausserdem m achen die Pflichtigen verfahrensrechtliche Mängel geltend, weil der Einspracheentscheid aufgrund langer und komplizierter Satzkonstru ktionen nur schwer verständlich und unklar sei. Es fehlten positive Beispiele, aus denen er- 2 ST.2012.258 - 7 - sichtlich sei, in welchen Fällen ein Anspruch auf Berücksichtigung von Umschulung s- kosten bestehe. b) Was die verfahrensrechtlichen Rügen betrifft, ist anzumerken, dass sich das kantonale Steueramt bei der Redaktion seines Einspracheentscheids weitgehend an die publizierte verwaltungsgerichtliche Rechtsprechung anlehnte (RB 1996 Nr. 34 = StE 1997 B 27.6 Nr. 12 = ZStP 1996, 208) und dabei die Textblöcke des Verwaltungs- gerichts übernahm. Diese Form der Redaktion lässt sich nicht beanstanden. Positive oder negative Beispiele, in welchen Fällen abziehbare oder nicht abziehbare Umschu- lungskosten vorliegen, müssen nicht unbedingt im Entscheid aufgeführt werden. Den- noch wurden im angefochtenen Entscheid in knapper Form Beispiele erwähnt. So wur- de in E. 2 (Seite 6) erwähnt, dass abzugsfähige Umschulungskosten nur dann vorliegen, wenn die steuerpflichtige Person den angestammten Beruf (hier Kinderarz t- helferin) aufgrund objektiv gewichtiger Beweggründe bzw. aufgrund eines äusseren Zwangs (Arbeitslosigkeit, keine berufliche Zukunft mehr, Krankheit oder Unfall) nicht mehr ausüben kann. Wenn die Pflichtigen dies nicht ver stehen, liegt dies mögliche r- weise an der Schwerverständ lichkeit der Materie , weil bei der Umschulung stets eine Abgrenzung zur nicht abzugsfähigen Zweitausbildung vorzunehmen ist. Jedenfalls ist festzuhalten, dass im vorliegenden Fall kein Begründungsmangel besteht. c) Aufgrund der Abgrenzungs problematik zwischen abzugsfähigen Umschu- lungs- und nicht abzugsfähigen Zweitausbildungskosten ist gemäss bundesgerichtl i- cher Rechtsprechung der Begriff der Umschulung eng auszulegen (BGr. 3. Nove m- ber 2005, 2A.183/20 05, www.bger.ch). Die Auslegung des Begriffs der Umschulung darf nicht zu einer Umgehung der eingeschränkten Abzugsfähigkeit der Ausbildung s- kosten führen (RB 1996 Nr. 34). Ein Abzug von Bildungsk osten ist gemäss der ver- ständlicheren bundesgerichtlichen Begriffsbestimmung – auch im Falle von Wiederein- stiegskosten – nur dann zuzulassen, wenn sich der Steuerpflichtige aufgrund äusserer Umstände, etwa wegen einer Betriebsschliessung, dem Aussterben eines Berufs, Krankheit oder Unfall, umschulen lassen muss. Dabei müssen die Beeinträchtigungen infolge Krankheit, Unfall oder aus einem anderen Grund derart sein, dass eine Weiter- beschäftigung im angestammten Beruf nicht mehr möglich ist. Verlagerungen der per- sönlichen Fähigkeiten und Interessen, die im Leben einer Person und bei der Beruf s- wahl ebenfalls eine bedeutende Rolle spielen, reichen allein nicht aus, um mit einer beruflichen Neuorientierung verbundene Bildungskosten steuerlich in Abzug bringen zu 2 ST.2012.258 - 8 - können. In diesem Sinn aner kannte das Bundesgericht im Fall eines ausgebildeten Ökonomen, der bis 2004 als Controller tätig war und danach krank wurde und Renten- leistungen bezog, die Erkrankung nicht als einen ausreichenden Grund für eine B e- rufsumstellung zum Juri sten. Dementsprechend würdigte es das Rechtsstudium als Zweitausbildung (BGr, 12. Februar 2013, 2C.618/2012, www.bger.ch ). In einem weite- ren Fall würdigte es eine Betriebsschliessung, aufgrund der ein Bauleiter seine Stelle verlor, nicht als einen genügenden Grund für den Abzug der Kosten eines Nachdi p- lomstudiums zum Wirtschaftstechniker, da der betreffende Steuerpflichtige nach 10-monatiger Arbeitslosigkeit bereits während des Studiums wieder als Bauleiter arbei- ten konnte. Schliesslich liess das Bundesgericht im Falle einer ausgebildeten Töpferin, die nach Abschluss der Lehre vier Jahre als Töpferin arbeitete , und danach während fünf Jahre diverse Jobs (Telefonistin, Aussendienstmitarbeiterin, Restaurateurin) aus- übte, weitere 12 Jahre als Hausfrau tätig war, danach die Handelsschule absolvierte und in der Folge als Betriebsleiterin arbeitete und zuletzt mehrere Kurse zum Thema psychologische Astrologie und Feng Shui besuchte, die Kosten für die zuletzt besuc h- ten Kurse nicht als abzugsfähige Umschulungskosten zu, da die besonderen Gründe für die Berufsumstellung zur psychologisch- astronomischen Beraterin nicht gegeben waren (BGr, 8. August 2002, 2A.130/2002, www.bger.ch). Aus dem gleichen Grund würdigte das zürcherische Verwaltungsgericht im Falle einer ausgebildeten Laborantin, die mehrere Jahre in der Anwaltspraxis ihres Ehemanns und nach der Scheidung zwei Jahre am Universitätsspital Zürich arbeitete, einen Lehrgang zur Erlangung der Eidg e- nössischen Maturität, dem später ein Medizinstudium folgte, nicht als steuerlich zu be- rücksichtigende Umschulung (RB 1996 Nr. 34 = StE 1997 B 27.6 Nr. 12 = ZStP 1996, 208). Weiter würdigte es Stress und Mobbing am Arbeitsplatz, die einen Bundesbeam- ten mit einem lic. phil. 1 Titel (Englisch und Französisch) veranlassten , ein Psychol o- giestudium an einer Hochschule aufz unehmen, nicht als zureichenden Grund für den Abzug der mit der beruflichen Neuorientierung zusammenhängenden Bildungskosten (VGr, 28. April 2004, SB.2003.00071). Positive Beispiele für abzugsfähige Umschulungskosten sind in der Steuerpr a- xis eher selten anzutreffen, da echte Zwangslagen für eine Berufsumstellung wie etwa die amputierte Hand des Pianisten kaum Anlass zu Streitfällen bieten. Im Falle einer Wiedereinsteigerin, die vor der 15-jährigen Familienphase als ausgebildete kaufmänni- sche Angestellte arbeitete, liess das Verwaltungsgericht des Kantons Freiburg mit En t- scheid vom 23. Juni 2006 (Regeste publiziert in StR 2006, 720) die Kosten der U m- 2 ST.2012.258 - 9 - schulung zur Ernährungsberaterin und Walking -Leiterin zu, da die Bemühungen, im angestammten Beruf wieder Fuss zu fassen, nachgewiesenermassen scheiterten (23. Juni 2006). Ferner würdigte das Verwaltungsgericht des Kantons Luzern mit Ent- scheid vom 24. August 2004 ( www.gerichte.lu.ch = LGVE 2004 II Nr. 21 ) die Aufwen- dungen einer Handarbeitslehrerin für eine Zusatzausbildung zur Erweiterung der Unter- richtsbefähigung als Primarlehrerin für das 3. und 4. Schuljahr als abzugsfähige Umschulungskosten, da aufgrund der neuen Lehrer - und Lehrerinnenausbildung der Beruf der Fac hlehrerin für Handarbeit in Zukunft in der bisherigen Form nicht mehr weitergeführt wird. d) Die Pflichtige sieht die Notwendigkeit der Umschulung und damit den objektiv gewichtigen Zusammenhang zwischen der Umschulung und der früher ausgeübten Tätigkeit als Kinderarzthelferin (heute medizinische Praxisassistentin) darin, dass sie aufgrund der langen Familienphase hinsichtlich Laborpraktiken, EDV, neuer Abrec h- nungssysteme (Tarmed-Tarif) nicht mehr auf dem Laufenden sei und somit ihren frühe- ren Beruf nicht mehr ausüben könne. Die lange Familienphase habe den Besuch r e- gelmässiger Weiterbildungsveranstaltungen u.a. aus zeitlichen Gründen verunmöglicht. Dies habe schliesslich zu einer unüberwindbaren Distanz zum ursprünglichen Beruf geführt. Der Wissensrückstand könne nicht durch wenige Kurse aufgeholt werden. Die Entscheidung zum Erler nen eines neuen Berufs sei aus dieser Not getroffen worden, also im engen Bezug zum bisherigen Beruf, und sei deshalb keine "freie" Wahl gew e- sen. Ob die Distanz zum früheren Beruf durch Unfall, Krankheit oder durch die jahr e- lange Kinderbetreuung verursacht worden sei, mache in den Auswirkungen keinen Unterschied. Entscheidend sei, dass jemand unverschuldet in eine derartige Distanz geraden sei, die eine Rückkehr in denselben lebenspraktisch nicht mehr zulasse. e) Die Distanz zum früher ausgeübten Beruf aufgrund der langen Familienpha- se stellt allein noch keinen objektiv gewichtigen Grund für eine Berufsumstellung dar, da der Beruf als Arzthelferin unter neuer Bezeichnung nach wie vor besteht und sich in den letzten 15 Jahren nicht grundlegend verändert hat. Der früher erlangte Fähigkeit s- ausweis zur Berufsausübung ist immer noch gültig. Ferner besteht nach wie vor ein Betätigungsfeld, um den erlernten Beruf ausüben zu können. Der Wandel des Arzthel- ferberufs un d der beruflichen Anforderungen wie auch Wissenslücken im medizin i- schen und administrativen Bereich gebieten nicht zwingend eine Umschulung, da eine bedürfnisorientierte Grundausbildung von diversen Lehrinstituten angeboten wird und 2 ST.2012.258 - 10 - nicht länger als die Ausbildung zur musikalischen Früherzieherin dauert. Die Pflichtige hat nicht dargelegt, dass solche Lehrgänge heute nicht mehr angeboten werden. Kon- krete Bemühungen, um im bisherig en Betätigungsfeld wieder eine Anstellung zu fi n- den, wären nützlich gewesen, um den Nachweis erbringen zu können, dass eine Rückkehr in den früheren Beruf unmöglich war. Derartige Bemühungen wurden aber nicht erwähnt und fanden offenbar auch nicht statt. Damit ist nicht nachvollziehbar dar- getan und be wiesen, dass die berufliche Neuorientierung aus einem äusseren Anlass im dargelegten Sinn erfolgte , der auch eine Drittperson in der gleichen Situation zu einer Umschulung veranlasst hätte. Das Fehlen konkreter Bemühungen für eine Rück- kehr in den angestammten Beruf ist zudem als Indiz zu wert en, dass bei der berufl i- chen Neuorientierung nicht äussere Umstände, sondern in erster Linie veränderte pe r- sönliche Gründe den Ausschlag gaben. Ein Abzug der geltend gemacht en Kosten ist bei dieser Sachlage nicht möglich. Somit ist der Rekurs abzuweisen. Demgemäss erkennt der Einzelrichter: 1. Der Rekurs wird abgewiesen. […] 2 ST.2012.258