Entscheid des Kantonsgerichts Basel-Landschaft, Abteilung Verfassungs- und Verwaltungsrecht vom 1. September 2021 (810 21 39) ____________________________________________________________________ Steuern und Abgaben Besteuerung des Mietwerts einer leerstehenden Liegenschaft Besetzung Vizepräsident Daniel Ivanov, Kantonsrichter Hans Furer, Markus Clausen, Niklaus Ruckstuhl, Stefan Schulthess, Gerichtsschreiberin i.V. Giulia Kiefer Beteiligte A.____ , Beschwerdeführerin gegen Steuer - und Enteignungsgericht des Kantons Basel -Landschaft (Abteilung Steuergericht) , Beschwerdegegner Steuerverwaltung des Kantons Basel -Landschaft, Beschwerdegegnerin Einwohnergemeinde B.____ , Beigeladene Betreff Staatssteuer 2018 (Urteil des Steuer- und Enteignungsgerichts des Kantons Basel- Landschaft, Abteilung Steuergericht, vom 28. August 2020) Seite 2 http://www.bl.ch/kantonsgericht A. A.____ wohnt in C.____ im Kanton D.____, wo ihr Hauptsteuerdomizil liegt. Nach dem Tod ihrer Mutter im Jahr 2012 erbte A.____ deren Lie genschaft in B.____ (Baujahr 1958), wes- halb sie im Kanton Basel-Landschaft beschränkt steuerpfli chtig ist. Nachdem sie für die im Kanton Basel-Landschaft gelegene, unbewohnte Liegensch aft während mehrerer Jahre nicht besteuert worden war, wurde ihr mit Veranlagungsverfügung der Steuerverwaltung Basel-Land- schaft (Steuerverwaltung) vom 22. August 2019 bei der S taatssteuer 2018 für die Liegenschaft ein Eigenmietwert in der Höhe von Fr. 17'357.-- aufgerechnet. B. Dagegen erhob A.____ am 26. August 2019 Einsprache bei der Steuerverwaltung und beantragte, es sei auf die Aufrechnung eines theoreti schen Mietertrags für die Liegenschaft zu verzichten. C. Mit Einspracheentscheid vom 16. März 2020 wies die S teuerverwaltung die Einsprache ab. D. Mit Eingabe vom 20. März 2020 reichte A.____ beim Steuer- und Enteignungsgericht des Kantons Basel-Landschaft, Abteilung Steuergericht (St euergericht), Rekurs ein, mit dem Antrag, es sei auf die Aufrechnung des Eigenmietwerts der Liegenschaft zu verzichten. E. Mit Präsidialentscheid vom 28. August 2020 wies das S teuergericht den Rekurs kos- tenfällig ab. F. Mit Beschwerde vom 24. Februar 2021 wendet sich A.__ __ an das Kantonsgericht Basel-Landschaft, Abteilung Verfassungs- und Verwaltung srecht (Kantonsgericht), und bean- tragt die Aufhebung des angefochtenen Entscheids und de n Verzicht auf die Erhebung eines Eigenmietwerts mangels Vorliegens eines solchen, eventualiter die Festsetzung des Eigenmiet- werts auf jährlich höchstens Fr. 2'400.--, sowie die Gewährung einer angemessenen Kostenent- schädigung. G. In den Vernehmlassungen vom 22. März 2021 sowie vom 29. März 2021 beantragen die Beschwerdegegner die Abweisung der Beschwerde. H. Mit Replik vom 4. Mai 2021 hielt die Beschwerdeführ erin an den in der Beschwerde gestellten Anträgen fest. Das Kantonsgericht zieht i n E r w ä g u n g : 1.1 Gemäss § 131 Abs. 1 des Gesetzes über die Staats- und G emeindesteuern (StG) vom 7. Februar 1974 können Entscheide des Steuergerichts mit der verwaltungsgerichtlichen Be- schwerde beim Kantonsgericht angefochten werden. Da säm tliche formellen Voraussetzungen gemäss § 131 StG und §§ 43 ff. des Gesetzes über die V erfassungs- und Verwaltungsprozess- ordnung (VPO) vom 16. Dezember 1993 erfüllt sind, kann auf die vorliegende Beschwerde ein- getreten werden. Seite 3 http://www.bl.ch/kantonsgericht 1.2 Mit der Beschwerde in Steuersachen können gemäss § 45 Abs. 2 VPO alle Mängel des angefochtenen Entscheids und des vorangegangenen Verfahrens gerügt werden. 2.1 Die Beschwerdeführerin macht zunächst eine Verletzun g der Begründungspflicht der Vorinstanzen geltend. Sie habe mehrmals namentlich ei nen Augenschein der Liegenschaft sowie die Befragung von E.____, diplomierter Architekt, als Zeugen offeriert, um den Reno- vationsbedarf und die Unvermietbarkeit der Liegenschaft aufzuzeigen. Indem die Vorinstanzen die Beweisabnahme ohne Begründung abgelehnt hätten, liege ein Begründungsmangel vor. Aufgrund ihrer formellen Natur ist die Rüge der Verl etzung der Begründungspflicht vorweg zu behandeln. 2.2 Die Begründungspflicht der Behörden ist Bestandteil des in Art. 29 Abs. 2 der Bundes- verfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft (BV) vom 18. April 1999 und § 9 Abs. 3 der Verfassung des Kantons Basel-Landschaft (KV) vom 17. Mai 1 984 verankerten Anspruchs auf rechtliches Gehör. Die Begründung eines Entscheids entspr icht den Anforderungen von Art. 29 Abs. 2 BV bzw. § 9 Abs. 3 KV, wenn die Betroffenen da durch in die Lage versetzt werden, die Tragweite der Entscheidung zu beurteilen und sie in vo ller Kenntnis der Umstände an eine höhere Instanz weiterzuziehen. Die Begründungspflicht sol l verhindern, dass sich die Behörde von unsachlichen Motiven leiten lässt, und der betroffe nen Person ermöglichen, die Verfügung sachgerecht anzufechten. Dies ist nur möglich, wenn sowohl die betroffene Person als auch die Rechtsmittelinstanz sich über die Tragweite des Entscheids ein Bild machen können. In diesem Sinn müssen wenigstens kurz die Überlegungen genannt w erden, von denen sich die Behörde hat leiten lassen. Dies bedeutet indessen nicht, dass sie si ch ausdrücklich mit jeder tatbeständ- lichen Behauptung und jedem rechtlichen Einwand auseinandersetzen muss. Vielmehr kann sie sich auf die für den Entscheid wesentlichen Gesichtspunkte beschränken (vgl. BGE 143 III 65 E. 5.2; BGE 129 I 232 E. 3.2; Urteil des Kantonsgerich ts, Abteilung Verfassungs- und Ver- waltungsrecht [KGE VV] vom 31. Oktober 2018 [810 17 2 23] E. 5.2; KGE VV vom 20. De- zember 2017 [810 17 93] E. 5.1; G EROLD STEINMANN , in: Ehrenzeller/Schindler/Schweizer/Val- lender [Hrsg.], St. Galler Kommentar zur schweizerischen B undesverfassung, 3. Aufl., Zürich 2014, N 49 zu Art. 29 BV). 2.3 Diesen Voraussetzungen genügt der angefochtene Entsch eid. Aus den Ausführungen der Vorinstanz ist ersichtlich, von welchen Überlegungen sie sich bei ihrem Entscheid hat leiten lassen. Sie geht davon aus, dass der Nachweis der effekti ven Verkaufsbemühungen nicht er- bracht worden sei. Auch wenn sie die Ausführungen der Beschwerdeführerin zu ihren Beweis- offerten unberücksichtigt gelassen hat, sind die Überlegu ngen der Vorinstanz nachvollziehbar dargelegt. Zudem war die Beschwerdeführerin ohne Weiteres in der Lage, den vorinstanzlichen Entscheid sachgerecht anzufechten. Wenn sich die Vorinst anz auf die für den Entscheid wesentlichen Gesichtspunkte beschränkt und sich nicht mit je dem für die Beschwerdeführerin relevant erscheinenden Argument auseinandergesetzt hat, ist das nicht zu beanstanden (BGE 140 II 262 E. 6.2). Ein Begründungsmangel kann ihr somit nicht vorgeworfen werden. Seite 4 http://www.bl.ch/kantonsgericht 3.1 Materiell zu prüfen ist, ob die Vorinstanz in Bestä tigung des Entscheids der Steuerver- waltung für die Staatssteuer 2018 zu Recht einen Eige nmietwert in der Höhe von Fr. 17'357.-- für die Liegenschaft der Beschwerdeführerin aufgerechnet hat. 3.2 Die Steuerverwaltung legte in ihrem Einspracheent scheid dar, dass der Kanton Basel- Landschaft praxisgemäss eine zweijährige Karenzfrist vorse he, innert welcher von der Erhe- bung eines Eigenmietwerts abgesehen werden könne. Dasse lbe gelte aus Pietätsgründen im Falle eines Liegenschaftserwerbs infolge Erbgangs, sofern keine Klarheit über die sofortige Nut- zung der Liegenschaft bestehe. Infolgedessen sei nach dem T od der Mutter der Beschwerde- führerin im April 2012 für mindestens zwei Jahre auf d ie Erhebung eines Eigenmietwerts ver- zichtet worden. Aufgrund der von der Beschwerdeführerin am 7. März 2020 eingereichten Bild- dokumentation der Liegenschaft (Bilddokumentation) sowi e des Berichts von E.____ vom 13. Februar 2020 (Liegenschaftsbericht) sei nachvollziehbar, dass eine Vermietung der Liegen- schaft zum gegenwärtigen Zeitpunkt ausser Frage stehe. Du rch die Einhaltung der Karenzfrist zur Ergreifung von Massnahmen über die künftige Liegens chaftsnutzung sei dieser jedoch Rechnung getragen worden. Soweit die Beschwerdeführer in mit Schreiben vom 7. März 2020 geltend mache, aus finanziellen und emotionalen Gründ en (noch) keine optimierte Nutzung der Liegenschaft umgesetzt zu haben, falle dies somit in ihre private Verantwortung als Alleineigen- tümerin der Liegenschaft. Dementsprechend liege aus steuerlicher Sicht eine Eigennutzung vor, welche die Erhebung eines Eigenmietwerts in der Höhe von Fr. 17'357.-- rechtfertige. 3.3. Im angefochtenen Entscheid bestätigte die Vorinst anz die Ansicht der Steuerverwal- tung. Entgegen der Auffassung der Beschwerdeführerin se ien der Renovationsstau für die ob- jektive Bewohnbarkeit nicht relevant. Massgebend sei einzi g die Tatsache, dass die Liegen- schaft, obwohl sie unbestrittenermassen leer gestanden hab e, stets nutzbar gewesen sei. Dies ergebe sich aus dem von der Beschwerdeführerin eingerei chten Liegenschaftsbericht des diplomierten Architekten E.____, in welchem dieser de n anstehenden Renovationsbedarf mit einem geschätzten minimalen Kostenaufwand in der Höhe von Fr. 150'000.-- zwar anerkenne, die Unvermietbarkeit der Liegenschaft jedoch explizit a usschliesse. Weiter scheine der ge- schätzte Kostenaufwand umfangmässig von eher geringfügiger Natur zu sein, da sich dieser bei Weitem nicht in der Nähe der Kosten einer Totalsanieru ng bewege. Das unsubstantiierte Vor- bringen der Beschwerdeführerin, die Liegenschaft könne weder vermietet noch verkauft wer- den, genüge nicht als Nachweis für die fehlende Eigennu tzung. Es müsse somit davon ausge- gangen werden, dass sich die Beschwerdeführerin die Lie genschaft zur Verfügung halte, wes- halb die Aufrechnung des Eigenmietwerts in der Höhe von Fr. 17'357.-- zu Recht erfolgt sei. 3.4 Die Beschwerdeführerin macht demgegenüber geltend , dass die Liegenschaft im aktuellen Zustand weder vermietet bzw. verkauft werden könne noch bewohnbar sei. Seit dem Bau der Liegenschaft im Jahr 1958 seien keine grösseren Renovationen vorgenommen wor- den. Ferner gebe es keine gesetzliche Grundlage, die sie verpflichte, die Liegenschaft so reno- vieren zu lassen, dass sie diese (wieder) vermieten oder ga r verkaufen könne. Dementspre- chend fehle es auch an einer gesetzlichen Grundlage für einen Eingriff in die Eigentumsfreiheit nach Art. 26 BV. Seite 5 http://www.bl.ch/kantonsgericht 4.1 Das Rechtsgleichheitsgebot von Art. 8 BV verlangt, dass Steuerpflichtige in gleichen wirtschaftlichen Verhältnissen gleich zu besteuern sind. Daraus hat das Bundesgericht in kon- stanter Rechtsprechung die Pflicht des Gemeinwesens abg eleitet, bei Wohnungseigentümern den Eigenmietwert zu besteuern bzw. das Verbot, die Eigenmietwertbesteuerung (vollständig und undifferenziert) abzuschaffen, ohne ausgleichende Massnahmen für die übrigen Steuer- pflichtigen zu treffen (vgl. BGE 124 I 145 E. 4a mit Hinweisen). Der Eigentümer kann vom rohen Einkommen einen erheblichen Teil der Wohnkosten steuer lich zum Abzug bringen (Hypothe- karzinsen, Aufwendungen für den Unterhalt, usw.). Dem Mieter ist ein vergleichbarer Abzug verwehrt, obschon er für seine Wohnung einen Mietzins b ezahlt und damit entsprechende Aus- lagen hat bzw. mitfinanziert. Er würde deshalb bei anso nsten gleichen Einkünften und Abzügen mit einem höheren steuerbaren Einkommen veranlagt al s der Wohnungseigentümer oder Ei- genheimbesitzer. Die Aufrechnung des Eigenmietwerts sol l diese Konsequenz, welche der rechtsgleichen Behandlung der Steuerpflichtigen wider spricht, korrigieren (BGE 123 II 9 E. 3a). Die Besteuerung des Eigenmietwerts leitet sich heute nic ht mehr allein aus dem verfassungs- rechtlichen Gleichbehandlungsgebot ab, sondern wird den Kantonen nunmehr von Art. 7 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkte n Steuern der Kantone und Gemein- den (StHG) vom 14. Dezember 1990 ausdrücklich vorgeschr ieben (BGE 131 I 377 E. 2.1 f.). Die Vorgabe des Bundesgesetzgebers an die Kantone zur Eigenmietwertbesteuerung in Art. 7 Abs. 1 StHG ist zwingend und entspricht den Steuerordnu ngen von Bund und Kantonen, die den Eigenmietwert bereits seit Jahrzehnten der Einkomm enssteuer unterwerfen (M ARKUS REICH /M ARKUS WEIDMANN , in: Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizeri schen Steuerrecht, Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden [StHG], 3. Aufl., Basel 2017, N 42 ff. zu Art. 7 StHG). § 24 StG konkretisiert auf kantonaler Ebene die in Art. 7 Abs. 1 StHG verankerten Rahmenvorschriften. Nach § 24 Abs. 1 lit. d StG gehören alle Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen, insbesondere aus Vermietung und Verpachtung, Eigengebrauch sowie wiederkehrende Einkünfte aus Baurechts- oder ande- ren Nutzungsverträgen zum steuerbaren Einkommen. 4.2 Steuerobjekt der Eigennutzung ist das sich zur Verfü gung gehaltene Grundstück oder Teile davon. Dabei kommt es jedoch nicht darauf an, o b der Eigengebrauch dauernd vorliegt. Massgebend ist das Sich-zur-Verfügung-halten der Nutzung smöglichkeit. Damit wird der Nut- zungsberechtigte auch einkommenssteuerpflichtig, wenn er si ch eine Ferienwohnung oder ein Ferienhaus zur Verfügung hält. Dass er diese Nutzungsmögl ichkeit nicht dauernd ausschöpft, spielt keine Rolle (R EICH /W EIDMANN , a.a.O., N 42 ff. zu Art. 7 StHG; M ARKUS REICH , Steuer- recht, 3. Aufl., Zürich 2020, S. 285, jeweils mit wei teren Hinweisen). Gemäss bundesgerichtli- cher Rechtsprechung ist Eigengebrauch selbst dann anzuneh men, wenn der Eigentümer das Haus zwar nicht tatsächlich bewohnt, sich aber das Recht hierzu vorbehält, ohne es auszu- üben; in einem solchen Fall hat er die Liegenschaft in ne, weil er sie jederzeit beziehen könnte. Den wirtschaftlichen Vorteil, den er so sichert, muss er versteuern (vgl. Urteile des Bundes- gerichts 2C_773/2009 vom 23. April 2010 E. 2.1; 2C_43 1/2009 vom 4. Dezember 2009 E. 2.1). Entscheidend für die Frage der Besteuerung des Mietwerts ist somit nicht, ob eine Liegenschaft tatsächlich benutzt wird, sondern ob sie für den Eigen gebrauch zur Verfügung steht, mithin die Möglichkeit der Nutzung besteht (vgl. Urteile des Bundes gerichts 2C_359/2019 vom 12. Juli Seite 6 http://www.bl.ch/kantonsgericht 2019 E. 3.2; 2C_1039/2015 vom 28. April 2016 E. 3.3; 2C_186/2015 vom 3. November 2015 E. 4.2, jeweils mit weiteren Hinweisen). 4.3 Nach der bundesgerichtlichen Rechtsprechung ist der E igengebrauch jedoch nicht ge- geben, wenn das Objekt leer steht, weil es nicht vermiet et werden kann oder verkauft werden soll, aber trotz ernsthafter Bemühungen kein Käufer g efunden werden kann. Ebenfalls nicht zu besteuern ist der Eigenmietwert, wenn der Eigentümer, der aus seiner Villa weggezogen ist und sie unverzüglich veräussern will, sie bis zum Zustandekommen des Verkaufs unbewohnt lässt in der Meinung, so günstigere Bedingungen erzielen zu können (vgl. Urteil des Bundesgerichts 2C_773/2009 vom 23. April 2010 E. 2.1). Mit anderen Worten ist ein steuerlich relevanter Eigengebrauch nicht gegeben, wenn eine Liegenschaft a ufgrund von objektiven, äusseren Um- ständen nicht benutzt werden kann, z.B. wenn ein Ferien haus (etwa mangels Heizung) bloss während eines Teil des Jahres bewohnt werden kann (BGE 99 Ia 344 E. 5c; Urteil des Bundes- gerichts 2C_773/2009 vom 10. April 2010 E. 2.1). 5. Vorliegend ist unbestritten, dass die Beschwerdeführe rin die Liegenschaft nicht tat- sächlich nutzt. Zu prüfen ist deshalb, ob die Liegenschaf t objektiv nutzbar ist und die Be- schwerdeführerin sich die Liegenschaft kraft ihres Willens zur Benutzung zur Verfügung hält. 5.1 Mit Schreiben vom 7. März 2020 teilte die Beschwerd eführerin auf Anfrage der Steuer- verwaltung den aktuellen Zustand der Liegenschaft sowie die ausstehenden Renovationsar- beiten mit. Im Hauptpunkt machte sie den defekten Boiler sowie die notwendige Totalrenovation der Küche und Nasszellen geltend. Die beigefügte Bild dokumentation umfasst 33 Bildaufnah- men von den Mängeln der Liegenschaft. Im beigelegten Liegenschaftsbericht weist E.____ auf ein erhebliches Renovationsdefizit der Liegenschaft hin. Ein solches sei in Anbetracht des Ge- bäudealters von 60 Jahren, während derer einzig laufe nde Unterhaltsarbeiten durchgeführt worden seien, zu erwarten. Vorweg müssten die vor 50 Ja hren ersetzte Küche sowie die rund 45-jährigen Badezimmer renoviert werden. Die dafür be nötigten Kosten würden auf Fr. 150'000.-- geschätzt. Weitere Innovationsarbeiten stünden dann gelegentlich an. Die Lie- genschaft könne im jetzigen Zeitpunkt nicht vermietet we rden. Die genannten anstehenden Ar- beiten würden die Vermietbarkeit der Gebäude jedoch nicht ausschliessen. 5.2 Unter Berücksichtigung des Liegenschaftsberichts und i n Übereinstimmung mit der Vor- instanz erscheint die Liegenschaft objektiv nutzbar und n ach der Vornahme von Renovations- arbeiten in der Höhe von etwa Fr. 150'000.-- auch ei ner Verkaufs- oder Mietmöglichkeit unter- stehend. Dies wird weiter durch die Angabe der Beschwerdeführerin in der Replik unterstrichen, wonach sie nie behauptet habe, dass ihr Haus "eine Ruine sei". Da keine objektiven äusseren Umstände im Sinne der Rechtsprechung des Bundesgerichts e rsichtlich sind, aufgrund welcher die Liegenschaft nicht benutzt werden könnte, liegt ein steuerlich relevanter Eigengebrauch vor. 5.3 Die Beschwerdeführerin macht geltend, sie möchte ih r Barvermögen als IV-Rentnerin nicht für ihre Liegenschaft einsetzen, sondern für "Notze iten aufsparen". Davon abgesehen, sei sie mit ihrem bescheidenen IV-Einkommen wohl kaum kreditwürdig und würde keinen Kredit für eine nicht von ihr bewohnte Liegenschaft erhalten. So dann bringt die Beschwerdeführerin im Seite 7 http://www.bl.ch/kantonsgericht Schreiben vom 7. März 2020 vor, ihre Mutter habe sie ku rz vor ihrem Tod eindringlich gebeten, die Liegenschaft nicht zu verkaufen. Sie habe ihr dies versprochen und sei nach wie vor emo- tional nicht in der Lage, dieses Versprechen zu brechen . Weiter habe sie gegenwärtig die Hoffnung, dass eine ihrer drei Nichten das Haus künftig übernehmen würde. So sehe sie vor, in den nächsten fünf bis sechs Jahren ihre Nichten zu einer Eigentumsübertragung der Liegen- schaft anzuhalten. Sollte es zu keinem Eigentumsübergang der Liegenschaft kommen, werde sie sich wohl oder übel mit dem Gedanken anfreunden mü ssen, die Liegenschaft zu verkaufen. Davon abgesehen, habe sie keine Renovationsarbeiten vor nehmen wollen, welche den Vor- stellungen und Wünschen einer ihrer Nichten oder eines potentiellen Käufers nicht entspreche. 5.4 Indem die Beschwerdeführerin ausdrücklich vorbringt, keine ernsthaften Bemühungen für einen Verkauf oder eine Vermietung der Liegenscha ften vorgenommen zu haben und auch in den nächsten Jahren nicht gedenkt, solche vorzunehmen, kann im Ergebnis davon ausge- gangen werden, dass die Beschwerdeführerin sich die Liegenschaft zur Nutzung zur Verfügung hält. 5.5 Gestützt auf die vorstehenden Ausführungen ist der E igengebrauch durch die Beschwer- deführerin erstellt. Dementsprechend ist nicht ersichtlich, inwiefern mit der von der Beschwerde- führerin namentlich offerierten Zeugenbefragung von E .____ oder dem Augenschein der Lie- genschaft neue Erkenntnisse erlangt werden könnten, die am festgestellten Ergebnis etwas zu ändern vermögen. Nach dem Gesagten ist ebenso die vorinst anzliche Beweiswürdigung nicht zu beanstanden. Die entsprechenden Beweisofferten der B eschwerdeführerin sind demnach abzuweisen. 6. Hinsichtlich der von der Beschwerdeführerin vorgebracht en Kritik, die Eigenmietwert- besteuerung sei nicht verfassungsmässig, ist darauf hinz uweisen, dass innerhalb der Eigen- tumsgarantie nach Art. 26 BV nur der Teilgehalt der Institutsgarantie das Vermögen schützt und der Erhebung von Steuern Schranken setzt. Nach der Rech tsprechung des Bundesgerichts ist in steuerrechtlichen Angelegenheiten lediglich eine kon fiskatorische Besteuerung nicht mit der Institutsgarantie vereinbar (B ERNHARD WALDMANN , in: Waldmann/Belser/Epiney [Hrsg.], Basler Kommentar, Schweizerische Bundesverfassung [BV], Basel 20 15, N 34 und 39 zu Art. 26 BV). Eine konfiskatorische Besteuerung ist vorliegend nicht ersichtlich. 7. Zum Eventualantrag der Beschwerdeführerin, es sei d er Eigenmietwert auf jährlich höchstens Fr. 2'400.-- festzusetzen, ist anzumerken, dass d ie Festlegung des Eigenmietwerts nach den Vorgaben von Art. 27 ter StG erfolgt und folglich kein Ermessensspielraum besteht . Dies führt zur vollumfänglichen Abweisung der Beschwerde. 8. Es bleibt über die Kosten zu befinden. Gemäss § 20 A bs. 1 VPO ist das Verfahren vor dem Kantonsgericht kostenpflichtig. Die Verfahrenskosten umfassen die Gerichtsgebühren sowie die Beweiskosten und werden nach § 20 Abs. 3 VPO i n der Regel der unterliegenden Partei in angemessenem Ausmass auferlegt. Die Beschwerde führerin unterliegt vollumfänglich, weshalb ihr die Verfahrenskosten in der Höhe von Fr. 1'500.-- aufzuerlegen und mit dem von ihr geleisteten Kostenvorschuss in der Höhe von Fr. 1'400.-- zu verrechnen sind. Die Beschwer-Seite 8 http://www.bl.ch/kantonsgericht deführerin hat die restlichen Verfahrenskosten in der Höhe von Fr. 100.-- zu bezahlen. Die Parteikosten sind ausgangsgemäss wettzuschlagen (§ 21 Abs. 3 VPO). Seite 9 http://www.bl.ch/kantonsgericht Demgemäss wird e r k a n n t : ://: 1. Die Beschwerde wird abgewiesen. 2. Die Verfahrenskosten in der Höhe von Fr 1'500.-- w erden der Beschwer- deführerin auferlegt und mit dem geleisteten Kostenvo rschuss in der Höhe von Fr. 1'400.-- verrechnet. Die Beschwerdeführeri n hat die restli- chen Verfahrenskosten in der Höhe von Fr. 100.-- zu bezahlen. 3. Die Parteikosten werden wettgeschlagen. Vizepräsident Gerichtsschreiberin i.V. Gegen diesen Entscheid wurde am 2. Dezember 2021 Besch werde beim Bundesgericht (Verfahrensnummer 2D_940/2021) erhoben.