<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2016.00026</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=216278&amp;W10_KEY=4467079&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2016.00026</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 11.05.2016</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/2. Kammer</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Das Bundesgericht hat eine Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten gegen diesen Entscheid am 24.10.2017 gutgeheissen, den Entscheid aufgehoben und die Sache zur Neubeurteilung an das Verwaltungsgericht zurÃ¼ckgewiesen.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Staats- und Gemeindesteuern 1.1.-31.12.2013</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Definition der steuerbefreiten Mitgliederbeiträge von Vereinen im Zusammenhang mit einem allgemeinverbindlicherklärten GAV.<br/><br/>[Die Pflichtige ist ein Verein, welcher als paritätisch zusammengesetzte Kommission die Einhaltung eines für allgemeinverbindlich erklärten GAV zu kontrollieren hat. Die gestützt auf diesen GAV von den dem GAV unterstellten Branchenangehörigen geleisteten Vollzugskostenbeiträge wurden von der Pflichtigen als steuerneutrale Mitgliederbeiträge deklariert, stellen jedoch nach Ansicht der Vorinstanzen steuerbarer Ertrag dar.]<br/><br/>Mitgliederbeiträge sind geldwerte Leistungen an den Verein seitens der Vereinsmitglieder zur Verwirklichung des Gemeinschaftszwecks im Interesse der Mitglieder. Die Leistungserbringung basiert auf der Vereinsmitgliedschaft und der damit verbundenen Unterwerfung unter die Vereinsstatuten. Leistungen von Nichtvereinsmitgliedern oder nicht auf einer statutarischen bzw. vereinsrechtlichen Grundlage basierende Leistungen sind nicht erfasst. <br/><br/>Vorliegend ergibt sich die Leistungspflicht für die Vollzugskostenbeiträge aus dem GAV und den arbeitsrechtlichen Folgen von dessen Allgemeinverbindlichkeitserklärung, nicht aber aus statutarischen bzw. vereinsrechtlichen Grundlagen der Pflichtigen oder der am Abschluss des GAV beteiligten Berufsverbände. Die Allgemeinverbindlichkeitserklärung hat insbesondere auch keine mittelbare oder unmittelbare (Zwangs-)Zugehörigkeit aller dem GAV unterstellten Berufsbranchenangehörigen zur Pflichtigen zur Folge. Eine über den Wortlaut von Art. 66 Abs. 1 DBG und § 69 Abs. 1 StG hinausgehende Ausweitung des Geltungsbereichs der steuerrechtlichen Privilegierung von Mitgliederbeiträgen auf Nichtmitglieder bzw. ausserhalb einer statutarischen Grundlage ist sodann nicht angezeigt.<br/><br/>Ausgangsgemässe Regelung der Kosten- und Entschädigungsfolgen.<br/><br/>Gutheissung der Beschwerde des kantonalen Steueramts.<br/></b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: GESAMTARBEITSVERTRAG (GAV)">GESAMTARBEITSVERTRAG (GAV)</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: KOALITIONSFREIHEIT">KOALITIONSFREIHEIT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: MITGLIEDERBEITRAG">MITGLIEDERBEITRAG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STATUTEN">STATUTEN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VERBAND">VERBAND</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VEREIN">VEREIN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VEREINSMITGLIEDSCHAFT">VEREINSMITGLIEDSCHAFT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VEREINSRECHT">VEREINSRECHT</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade">Art. 51 Abs. II BdBSt</span><br/><span class="gerade">Art. 28 Abs. I BV</span><br/><span class="ungerade">Art. 57 DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 58 Abs. I DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 66 Abs. I DBG</span><br/><span class="gerade">§ 63 StG</span><br/><span class="ungerade">§ 64 Abs. I Ziff. 1 StG</span><br/><span class="gerade">§ 69 Abs. I StG</span><br/><span class="ungerade">Art. 60 ZGB</span><br/><span class="gerade">Art. 71 ZGB</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 2 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="77" src="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=30049" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">SB.2016.00026</p> <p class="MsoNormal">SB.2016.00027</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Urteil</span></b></p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>der 2. Kammer</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">11. Mai 2016</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: AbteilungsprÃ¤sident Andreas Frei<span> (Vorsitz)</span>, Verwaltungsrichterin Leana Isler, Verwaltungsrichterin Elisabeth Trachsel, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiber Felix Blocher. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>1. Staat ZÃ¼rich,</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>2. Schweizerische Eidgenossenschaft, </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>beide vertreten durch das kantonale Steueramt, </span></p> <p class="MsoNormal"><span>Dienstabteilung Recht, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrende,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>gegen</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>Kommission A, </span><span>vertreten durch die C AG, <a id="BT_Z_PLZ_N"></a></span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegnerin,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b>betreffend Staats- und Gemeindesteuern <br/> Direkte Bundessteuer<br/> 1.1.â31.12.2013,</b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2">Der VerbÃ¤nde D und B haben 2003 einen Gesamtarbeitsvertrag (GAV) abgeschlossen, welcher vom Bundesrat schweizweit fÃ¼r allgemeinverbindlich erklÃ¤rt wurde. Der GAV sieht vor, dass die dem GAV unterstellten Arbeitnehmenden und Arbeitgebenden monatliche "VollzugskostenbeitrÃ¤ge" zu leisten haben. Sodann wird die Einsetzung einer paritÃ¤risch zusammengesetzten Kommission vorgesehen, welche die Einhaltung der GAV-Bestimmungen in den Betrieben kontrollieren soll. Die entsprechende Kontrollfunktion nimmt die als Verein organisierte Kommission A (nachfolgend die Pflichtige) wahr, die laut Statuten "die Zusammenarbeit der GAV-Vertragsparteien und den Vollzug des GAV" bezweckt und sich primÃ¤r Ã¼ber "Berufs- und VollzugskostenbeitrÃ¤ge gemÃ¤ss GAV" finanzieren soll. Die VollzugskostenbeitrÃ¤ge beliefen sich im Jahr 2013 auf Fr. â¦ und wurden von der Pflichtigen als gewinnsteuerneutrale MitgliederbeitrÃ¤ge deklariert.</p> <p class="Sachverhalt2">Mit VeranlagungsverfÃ¼gung bzw. EinschÃ¤tzungsentscheid vom 20. April 2015 wurden diese VollzugskostenbeitrÃ¤ge ertragsseitig aufgerechnet, woraus ein steuerbarer Reingewinn von Fr. â¦ und ein steuerbares Eigenkapital von Fr. â¦ resultierte.</p> <p class="Urteilstext">Die hiergegen von der Pflichtigen erhobenen Einsprachen hiess das kantonale Steueramt am 10. September 2015 teilweise gut. Dabei hielt es jedoch an der Aufrechnung der VollzugskostenbeitrÃ¤ge fest, erhÃ¶hte als Folge der vorgenommenen Umqualifikation hingegen die SteuerrÃ¼ckstellungen um Fr. â¦, woraus bei den Staats- und Gemeindesteuern 1.1.2013â31.12.2013 und der direkten Bundessteuer 1.1.2013â31.12.2013 neu ein Reingewinn von Fr. â¦ und ein steuerbares Eigenkapital von Fr. â¦ resultierte.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Urteilstext">Die dagegen erhobenen Rechtsmittel hiess das Steuerrekursgericht am 22. Januar 2016 gut. Den steuerbaren Reingewinn setzte es fÃ¼r die Steuerperiode 1.1.2013â31.12.2013 sowohl fÃ¼r die direkte Bundessteuer als auch fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern auf Fr. â¦ fest, bei einem steuerbaren Eigenkapital von jeweils Fr. â¦. </p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Urteilstext">Mit Beschwerde vom 19. Februar 2016 liess das kantonale Steueramt dem Verwaltungsgericht beantragen, es sei der Entscheid des Steuerrekursgerichts vom 22. Januar 2016 aufzuheben und es seien die Einspracheentscheide vom 10. September 2015 zu bestÃ¤tigen.</p> <p class="Urteilstext">WÃ¤hrend das Steuerrekursgericht auf Vernehmlassung verzichtete und das Steueramt der Stadt E sich nicht vernehmen liessen, beantragte die EidgenÃ¶ssische Steuerverwaltung (EStV) die Gutheissung und die Pflichtige die Abweisung der Beschwerde. Die Pflichtige beantragte Ã¼berdies die Zusprechung einer ParteientschÃ¤digung.</p> <p class="Einzug1"><span>Die Kammer</span><span> erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b><span>1.1 </span></b><span>Vorliegend ist eine Frage von grundsÃ¤tzlicher Bedeutung zu beantworten. Die Sache ist deshalb zur Behandlung an die Kammer zu Ã¼berweisen (§ 38</span><span> </span><span>b Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959 [VRG]).</span></p> <p class="Erwgung2"><b>1.2 </b><span>Die Beschwerden bezÃ¼glich Staats- und Gemeindesteuern 1.1.2013</span>â<span>31.12.2013 (SB.2016.00026) und direkter Bundessteuer 1.1.2013</span>â<span>31.12.2013 (SB.2016.00027) betreffen dieselbe Pflichtige und dieselbe Sach- und Rechtslage, weshalb sie zu vereinigen sind.</span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>1.3 </span></b><span>Mit der Steuerbeschwerde an das Verwaltungsgericht betreffend Staats- und Gemeindesteuern kÃ¶nnen laut § 153 Abs. 3 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) alle Rechtsverletzungen, einschliesslich Ãberschreitung oder Missbrauch des Ermessens, und die unrichtige oder unvollstÃ¤ndige Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts geltend gemacht werden </span>(<span>RB 1999 Nr. 147</span>)<span>. </span></p> <p class="Erwgung2"><span>In Bundessteuersachen ist die Kognition des Verwaltungsgerichts identisch: Soll die erstinstanzliche Beschwerde die allseitige, hinsichtlich Rechts- und Ermessenskontrolle unbeschrÃ¤nkte gerichtliche ÃberprÃ¼fung der Einspracheentscheide der</span><span> </span><span>Veranlagungs</span>­<span>behÃ¶rde auf alle MÃ¤ngel des Entscheids und des vorangegangenen Verfahrens hin er</span>­<span>mÃ¶glichen (Art. 140 Abs. 3 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 Ã¼ber die direkte Bundessteuer [DBG]), muss sich die Aufgabe der zweitinstanzlichen Beschwerde, die die ÃberprÃ¼fung der Entscheidung eines Gerichts und nicht diejenige einer Verwaltungs</span>­<span>behÃ¶rde zum Gegenstand hat, sinnvollerweise auf die Rechtskontrolle beschrÃ¤nken (BGE 131 II 548 E. 2.5).</span></p> <p class="Erwgung2"><b>1.4 </b>Streitgegenstand des vorliegenden Verfahrens bildet allein die steuerliche Behandlung der <span>VollzugskostenbeitrÃ¤ge</span>, wÃ¤hrend eine generelle Steuerbefreiung der Pflichtigen von dieser nicht (mehr) beantragt wird (vgl. aber die entsprechenden AusfÃ¼hrungen der Pflichtigen im <span>Veranlagungs</span>- bzw. EinschÃ¤tzungsverfahren in der Eingabe vom 25. MÃ¤rz 2015) und sich aufgrund der Aktenlage auch nicht aufdrÃ¤ngt. Auf die Frage einer generellen Steuerbefreiung der Pflichtigen ist damit nicht weiter einzugehen.</p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.1 </span></b><span> </span></p> <p class="Erwgung3"><b>2.1.1 </b>Gegenstand der Gewinnsteuer der juristischen Personen ist der Reingewinn (Art. 57 DBG; § 63 StG). Der steuerbare Reingewinn bemisst sich grundsÃ¤tzlich aus dem Saldo der Erfolgsrechnung unter BerÃ¼cksichtigung des Saldovortrages des Vorjahres (Art. 58 Abs. 1 DBG; § 64 Abs. 1 Ziff. 1 StG). Die MitgliederbeitrÃ¤ge an die Vereine werden dabei nicht zum steuerbaren Gewinn gerechnet (Art. 66 Abs. 1 DBG; § 69 Abs. 1 StG). </p> <p class="Erwgung3"><b>2.1.2 </b>MitgliederbeitrÃ¤ge im Sinn von Art. 66 Abs. 1 DBG und § 69 Abs. 1 StG sind geldwerte Leistungen an den Verein seitens der Vereinsmitglieder zur Verwirklichung des Gemeinschaftszwecks im Interesse der Mitglieder (BGr, 6. Juli 2012, 2C_494/2011, 3.1.1). Die MitgliederbeitrÃ¤ge mÃ¼ssen aufgrund einer statutarischen Grundlage von den VereinsangehÃ¶rigen zur ErfÃ¼llung des Vereinszwecks erbracht werden (vgl. Georg Lutz in: Martin Zweifel/Peter Athanas [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Teil I/Band 1, Bundesgesetz Ã¼ber die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden [StHG], 2. A., Basel 2003, Art. 26 StHG N. 8; Georg Lutz in: Martin Zweifel/Peter Athanas [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Teil I/Band 2a, Bundesgesetz Ã¼ber die direkte Bundessteuer [DBG], 2. A., Basel 2008, Art. 66 DBG N. 7). Die Leistungserbringung bzw. Leistungspflicht basiert damit auf der Vereinsmitgliedschaft und der damit verbundenen Unterwerfung unter die Vereinsstatuten. </p> <p class="Erwgung3"><b>2.1.3 </b>WÃ¤hrend frÃ¼her nur "statutarische" MitgliederbeitrÃ¤ge steuerlich privilegiert wurden (vgl. Art. 51 Abs. 2 des Bundesratsbeschlusses Ã¼ber die Erhebung einer direkte Bundessteuer vom 9. Dezember 1940 [BdBSt]), ist diese EinschrÃ¤nkung mit Inkrafttreten des DBG fallengelassen worden (vgl. hierzu das Kreisschreiben der EidgenÃ¶ssischen Steuerverwaltung vom 30. Januar 1992, ASA 61 [1992/93] S. 28). In diesem Sinn ist der steuerrechtliche Begriff des Mitgliederbeitrags weit auszulegen und erfasst neben den periodisch anfallenden statutarischen (ordentlichen) MitgliederbeitrÃ¤gen auch die per Reglement oder (periodischen) Vereinsbeschluss festgesetzten BeitrÃ¤ge, Eintrittsgelder und AufnahmebeitrÃ¤ge etc. (vgl. Peter Locher, Kommentar zum DBG, II. Teil, Therwil/Basel 2004, Art. 66 DBG N. 6; Hans Ulrich Meuter, Besteuerung des Vereins mit Blick auf das neue Re­visionsrecht, ZStP 2007, S. 20; Urs Duttweiler, Die Besteuerung von Vereinen, StR 57/2002, S. 718; Urs Scherrer/Marco Greter, der Verein in der Praxis â Organisation und Steuern, ZÃ¼rich etc. 2007, S. 46). Die MitgliederbeitrÃ¤ge mÃ¼ssen damit zwar nicht in den Statuten selbst festgesetzt werden, jedoch ist eine statutarische Grundlage zumindest insofern erforderlich, als dass die Vereinsmitglieder aufgrund der Statuten oder darauf beruhender Reglemente und BeschlÃ¼sse zur Leistung verpflichtet sind (Rainer Zigerlig/Mathias Oertli/Hubert Hofmann, Das Sankt Gallische Steuerrecht, 7. A., Muri bei Bern 2014, Rz. III.415; Duttweiler, StR 57/2002, S. 718; Lutz in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, I/2a, Art. 66 DBG N. 7). </p> <p class="Erwgung3">Anzumerken ist, dass auch das Vereinsrecht seit Inkrafttreten des revidierten Art. 71 des Zivilgesetzbuchs (ZGB) stets eine statutarische Grundlage fÃ¼r die Erhebung von BeitrÃ¤gen bei ihren Mitgliedern verlangt und ansonsten nicht weiter zwischen ordentlichen (periodisch fÃ¤lligen) und ausserordentlichen MitgliederbeitrÃ¤gen differenziert. Die von der Vorinstanz zitierte Fassung von Art. 71 ZGB ist hingegen seit dem 1. Juni 2005 ausser Kraft (AS 2005, 2117) und sah bei fehlender statutarischer Festsetzung von MitgliederbeitrÃ¤gen noch eine unbeschrÃ¤nkte Nachschusspflicht der Vereinsmitglieder vor. Die zivilrechtliche und steuerrechtliche Begriffsbildung entsprechen sich damit heute weitgehend und die Forderung nach einer weiten Begriffsbildung im Steuerrecht hat primÃ¤r historische GrÃ¼nde (vgl. hierzu im Ãbrigen auch fÃ¼r die Regelungen von Art. 21 Abs. 2 Ziff. 13 des Mehrwertsteuergesetz vom 12. Juni 2009, wobei dort weiterhin von "statutarisch festgesetzten BeitrÃ¤gen" der Vereinsmitglieder die Rede ist; vgl. dazu Iris Widmer in: Martin Zweifel et al. [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz Ã¼ber die Mehrwertsteuer, ZÃ¼rich 2015, Art. 21 MwStG N. 124 ff. [insbesondere N. 140]; vgl. auch BGr, 6. Juli 2012, 2C_494/2011, 3.1.3 zur Analogie zwischen der mehrwertsteuerlichen und der gewinnsteuerlichen Regelung). </p> <p class="Erwgung3"><b>2.1.4 </b>Die steuerlich privilegierten MitgliederbeitrÃ¤ge sind abzugrenzen von a) den vom Verein selbst erwirtschafteten und nicht von den Mitgliedern zugefÃ¼hrten Gewinnen, b) Mitgliederzahlungen, die auf einer Gegenleistung des Vereins beruhen oder fÃ¼r die FÃ¶rderung persÃ¶nlicher Interessen (des Mitglieds) geleistet werden, c) Zahlungen, die nicht tatsÃ¤chlich dem Verein zufliessen und d) Leistungen von Nichtvereinsmitgliedern (vgl. BGr, 13. Juni 2007, 2A.692/2005, E. 3; BGr, 6. Juli 2012, 2C_494/2011, 3.1 mit Hinweisen).</p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.2 </span></b><span> </span></p> <p class="Erwgung3"><b>2.2.1 </b>Vereinsmitglieder der Pflichtigen sind allein der VerbÃ¤nde D und B, nicht aber die in diesen VerbÃ¤nden organisierten Arbeitgebenden und -nehmenden. Beitragspflichtig sind hingegen die dem allgemeinverbindlichen GAV unterstellten Arbeitgebenden und -nehmenden, selbst wenn sich diese nicht einem der beiden VerbÃ¤nde (D und B) angeschlossen haben. Die BeitrÃ¤ge werden damit nicht nur von Verbandsmitgliedern, sondern auch von verbandsexternen Dritten erhoben. </p> <p class="Erwgung3"><b>2.2.2 </b>Die Beitragspflicht ergibt sich wiederum fÃ¼r alle dem GAV unterstellten Arbeitgebenden- und -nehmendem aus den arbeitsrechtlichen Folgen der AllgemeinverbindlichkeitserklÃ¤rung des GAV, mit welcher dessen Wirkung auch auf die am Vertrag nicht beteiligten Arbeitgebenden und -nehmenden ausgeweitet wird (vgl. Art. 4 des Bundesgesetzes Ã¼ber die AllgemeinverbindlicherklÃ¤rung von GesamtarbeitsvertrÃ¤gen vom 28. September 1956 [AVEG]). Zwar sind die VerbÃ¤nde D und B selbst wiederum Vereine im Sinn von Art. 60 ff. ZGB und vertreten gemÃ¤ss ihren jeweiligen Statuten die Interessen der angeschlossenen Arbeitgebenden (Verband D) bzw. Arbeitnehmenden (Verband B). Jedoch haben die VerbÃ¤nde D und B keine eigenen statutarischen Regeln fÃ¼r die (auch) von ihren jeweiligen Verbandsmitgliedern geleisteten VollzugskostenbeitrÃ¤ge getroffen und sind die VollzugskostenbeitrÃ¤ge nicht an den jeweiligen Verband, sondern direkt an die Pflichtige zu leisten. Die Leistungspflicht beruht sodann auch fÃ¼r die in den VerbÃ¤nden organisierten Arbeitnehmenden und -gebenden direkt auf den Bestimmungen des GAV und nicht auf einer statutarischen bzw. vereinsrechtlichen Grundlage ihres jeweiligen Verbandes. </p> <p class="Erwgung3"><b>2.2.3 </b>Entgegen der vorinstanzlichen Beurteilung entstand mit der AllgemeinverbindlichkeitserklÃ¤rung des GAV auch keine mittelbare oder unmittelbare (Zwangs-)ZugehÃ¶rigkeit aller dem GAV unterstellten BerufsbranchenangehÃ¶rigen zur Pflichtigen. Ausgeweitet wurde lediglich die Wirkung des GAV, nicht aber die (Vereins-)ZugehÃ¶rigkeit zur Pflichtigen oder einem der beiden VerbÃ¤nde. Eine Zwangsmitgliedschaft ist dem Vereinsrecht sodann fremd und wÃ¼rde vorliegend auch in Konflikt zur sogenannten negativen Koalitionsfreiheit gemÃ¤ss Art. 28 Abs. 1 der Bundesverfassung (BV) stehen. </p> <p class="Erwgung3"><b>2.2.4 </b>Inwieweit die VollzugskostenbeitrÃ¤ge aufgrund hoheitlichen Zwangs an die Pflichtige zu leisten sind, ist sodann irrelevant: (Ausserstatutarische) Leistungen von Nichtvereinsmitgliedern werden praxisgemÃ¤ss auch dann nicht als MitgliederbeitrÃ¤ge im Sinn von Art. 66 Abs. 1 DBG und § 69 Abs. 1 StG betrachtet, wenn sie unfreiwillig entrichtet werden und die Nichtmitglieder von den Dienstleistungen des empfangenden Vereins gleichermassen profitieren wie dessen Mitglieder (vgl. BGr, 13. Juni 2007, 2A.692/2005, 3.2). Der Umstand, dass eine Beitragspflicht auf hoheitlichem Zwang beruht, schliesst zudem gerade eine (lediglich) statutarische bzw. vereinsrechtliche Grundlage fÃ¼r die Leistungspflicht aus. </p> <p class="Erwgung3"><b>2.2.5 </b>Ebenso unerheblich ist, dass die vereinnahmten VollzugskostenbeitrÃ¤ge von der Pflichtigen nicht im Rahmen einer wirtschaftlichen TÃ¤tigkeit selbst erwirtschaftet wurden. So kÃ¶nnen durch einen Verein selbst erwirtschaftete ErtrÃ¤ge zwar nie MitgliederbeitrÃ¤ge sein. Jedoch darf hieraus nicht der Umkehrschluss gezogen werden, dass nicht selbst erwirtschaftete VermÃ¶genszuflÃ¼sse stets steuerfreie MitgliederbeitrÃ¤ge sein mÃ¼ssten. Dies ist bei BeitrÃ¤gen von Nichtmitgliedern vielmehr nie der Fall (vgl. BGr, 13. Juni 2007, 2A.692/2005, E. 3.1: "[â¦] von den Vereinsmitgliedern [sic] zugefÃ¼hrte Mittel" sowie BGr, 13. Juni 2007, 2A.692/2005, 3.2).</p> <p class="Erwgung3"><b>2.2.6 </b>Die von der Pflichtigen und der Vorinstanz vorgeschlagene Ausweitung des Geltungsbereichs der steuerrechtlichen Privilegierung von MitgliederbeitrÃ¤gen ist sodann nicht mehr vom Wortlaut von Art. 66 Abs. 1 DBG und § 69 Abs. 1 StG gedeckt, kÃ¶nnen doch BeitrÃ¤ge von Nichtvereinsmitgliedern (bzw. ausserhalb einer statutarischen Grundlage) kaum mehr als "MitgliederbeitrÃ¤ge" aufgefasst werden. </p> <p class="Erwgung3">Die Steuerbefreiung der BeitrÃ¤ge von Vereinsmitgliedern basiert zudem auf einer gesetzgeberischen Entscheidung, die sich nicht auf allgemeine steuersystematische GrundsÃ¤tze zurÃ¼ckfÃ¼hren lÃ¤sst. Insbesondere stellen MitgliederbeitrÃ¤ge auch keine Kapitaleinlagen der Vereinsmitglieder dar, sondern fÃ¼hren zu einem definitiven Ertragszufluss beim begÃ¼nstigten Verein, woraus die laufenden Vereinsaufwendung gedeckt werden (vgl. Lutz in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, I/1, Art. 26 StHG N. 7; Patrik Schwarb in: Marianne KlÃ¶ti-Weber/Dave Siegrist/Dieter Weber [Hrsg.], Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 4. A., Muri-Bern 2015 § 73 N. 11, vgl. auch BGE 74 I 392 ff. zur Rechtslage vor der steuerlichen Privilegierung der MitgliederbeitrÃ¤ge; vgl. auch BGr, 6. Juli 2012, 2C_494/2011, 3.3.1 zu den HintergrÃ¼nden der Privilegierung).</p> <p class="Erwgung3">Entsprechend besteht auch keine Veranlassung, die punktuelle gesetzgeberische Regelung von Art. 66 Abs. 1 DBG und § 69 Abs. 1 StG Ã¼ber deren Wortlaut hinaus auf weitere Sachverhalte auszuweiten. Weit zu fassen ist der steuerrechtliche Begriff des Mitgliederbeitrags nur insofern, als dass bei vorhandener statutarischer Grundlage auch die in E. 2.1.3 genannten BeitrÃ¤ge der Vereinsmitglieder zu erfassen sind, selbst wenn es sich hierbei nicht um periodisch anfallenden, ordentlichen MitgliederbeitrÃ¤ge handelt und die HÃ¶he des Mitgliederbeitrags in den Statuten selbst nicht betragsmÃ¤ssig festgehalten ist. Ansonsten hat sich die steuerrechtliche Auslegung nach dem Gebot der Einheit der Rechtsordnung an der zivilrechtlichen Begriffsbildung zu orientieren (vgl. BGE 138 II 300 E. 3.6.2). Dies zumal weder eine (steuer)gesetzliche Basis noch sachliche GrÃ¼nde fÃ¼r die von der Vorinstanz vorgenommene Begriffsausweitung ersichtlich sind und die zivilrechtliche Begriffsbildung heute ohnehin weitgehend der steuerrechtlichen entsprechen dÃ¼rfte.</p> <p class="Erwgung3"><b>2.2.7 </b>Da die VollzugskostenbeitrÃ¤ge damit von allen Beitragspflichtigen auf Grundlage des GAV und nicht aufgrund einer Vereinsmitgliedschaft sowie einer damit verbundenen statutarischen Leistungspflicht erhoben werden und direkt der Pflichtigen zugutekommen, kÃ¶nnen die geleisteten BeitrÃ¤ge bereits aus diesem Grund nicht als steuerfreie MitgliederbeitrÃ¤ge qualifizieren. </p> <p class="Erwgung3">Es kann offenbleiben, inwiefern den BeitrÃ¤gen Ã¼berdies der Charakter einer Gegenleistung fÃ¼r empfangene Leistungen oder zur FÃ¶rderung persÃ¶nlicher Interessen zukommen kÃ¶nnte (vgl. hierzu aber die Kriterien gemÃ¤ss BGr, 6. Juli 2012, 2C_494/2011, E. 3.1.2 und der mehrwertsteuerlichen Rechtsprechung [z.B. BVGr, 21. August 2009, BVGE 2009/34, E. 2.3.2.2 und 3.2.2, vgl. dazu Widmer, Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Art. 21 MwStG N. 143]).</p> <p class="Erwgung3"><b>2.2.8 </b>Soweit die Pflichtige eine rechtsungleiche Behandlung rÃ¼gt, ist festzuhalten, dass grundsÃ¤tzlich kein Anspruch auf Gleichbehandlung im Unrecht besteht und das Steueramt klar signalisiert hat, zukÃ¼nftig sÃ¤mtliche gleichgelagerten FÃ¤lle gleichermassen einzuschÃ¤tzen. </p> <p class="Urteilstext">Damit ist die Beschwerde des kantonalen Steueramts gutzuheissen.</p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="Urteilstext">AusgangsgemÃ¤ss sind die Kosten des steuerrekurs- und verwaltungsgerichtlichen Verfahrens der Beschwerdegegnerin aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 in Verbindung mit § 153 Abs. 4 StG bzw. Art. 144 Abs. 1 in Verbindung mit Art. 145 Abs. 2 DBG). Eine ParteientschÃ¤digung steht ihr aufgrund ihres Unterliegens weder fÃ¼r das steuerrekursgerichtliche noch fÃ¼r das verwaltungsgerichtliche Verfahren zu (§ 17 Abs. 2 VRG in Verbindung mit § 152 und § 153 Abs. 4 StG bzw. Art. 64 Abs. 1â3 des Verwaltungsverfahrensgesetzes vom 20. Dezember 1968 [VwVG] in Verbindung mit Art. 144 Abs. 4 und Art. 145 Abs. 2 DBG).</p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss erkennt <span>die Kammer</span>:</span></p> <p class="Urteilstext">1. Die Verfahren SB.2016.00026 und SB.2016.00027 werden vereinigt;</p> <p class="Einzug2"><span>2. Die Beschwerde in Sachen SB.2016.00026 wird gutgeheissen. Die Beschwerdegegnerin wird fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 1.1.â31.12.2013 mit einem steuerbaren Reingewinn von Fr. â¦ und einem steuerbaren Kapital von Fr. â¦ eingeschÃ¤tzt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>3. Die Beschwerde in Sachen SB.2016.00027 wird gutgeheissen. Die Beschwerdegegnerin wird fÃ¼r die direkte Bundessteuer 1.1.â31.12.2013 mit einem steuerbaren Reingewinn von Fr. â¦ und einem steuerbaren Eigenkapital per 31.12.2013 von Fr. â¦ eingeschÃ¤tzt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>4. Die Kosten des Rekursverfahrens und des erstinstanzlichen Beschwerdeverfahrens vor Steuerrekursgericht werden der Beschwerdegegnerin auferlegt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>5. Die GerichtsgebÃ¼hr fÃ¼r das Verfahren SB.2016.00026 wird festgesetzt auf <br/> Fr. 500.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 60.-- Zustellkosten,<br/> Fr. 560.-- Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>6. Die GerichtsgebÃ¼hr fÃ¼r das Verfahren SB.2016.00027 wird festgesetzt auf <br/> Fr. 500.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 60.-- Zustellkosten,<br/> Fr. 560.-- Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>7. Die Gerichtskosten werden der Beschwerdegegnerin auferlegt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>8. Eine ParteientschÃ¤digung wird weder fÃ¼r das steuerrekursgerichtliche Rekurs- und Beschwerdeverfahren noch fÃ¼r das verwaltungsgerichtliche Beschwerdeverfahren zugesprochen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>9. Gegen dieses Urteil kann Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, einzureichen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>10. Mitteilung an â¦</span></p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>