Verordnung vom 31. Oktober 2019 der Eidgenössischen Finanzmarktaufsicht über die Rechnungslegung (Rechnungslegungsverordnung-FINMA, RelV-FINMA) <?xml version="1.0" encoding="UTF-8"?><akomaNtoso xmlns="http://docs.oasis-open.org/legaldocml/ns/akn/3.0" xmlns:fedlex="http://fedlex.admin.ch/"><act name="publicLaw"><meta><identification source="#ch.bk"><FRBRWork><FRBRthis value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/main-text"/><FRBRuri value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateApplicability"/><FRBRdate date="2019-10-31" name="jolux:dateDocument"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateEntryInForce"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#publisher"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#rightsHolder"/><FRBRcountry value="CH"/><FRBRnumber value="952.024.1"/><FRBRname xml:lang="it" value="Ordinanza del 31 ottobre 2019 dell'Autorità federale di vigilanza sui mercati finanziari sull'allestimento e la presentazione dei conti (Ordinanza FINMA sui conti, OAPC-FINMA)" shortForm="OAPC-FINMA"/><FRBRname xml:lang="fr" value="Ordonnance du 31 octobre 2019 de l'Autorité fédérale de surveillance des marchés financiers sur l'établissement et la présentation des comptes (Ordonnance de la FINMA sur les comptes, OEPC-FINMA)" shortForm="OEPC-FINMA"/><FRBRname xml:lang="de" value="Verordnung vom 31. Oktober 2019 der Eidgenössischen Finanzmarktaufsicht über die Rechnungslegung (Rechnungslegungsverordnung-FINMA, RelV-FINMA)" shortForm="RelV-FINMA"/><FRBRauthoritative value="true"/></FRBRWork><FRBRExpression><FRBRthis value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de/main-text"/><FRBRuri value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateApplicability"/><FRBRdate date="2019-10-31" name="jolux:dateDocument"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateEntryInForce"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#publisher"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#rightsHolder"/><FRBRlanguage language="de"/></FRBRExpression><FRBRManifestation><FRBRthis value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de/xml/main-text"/><FRBRuri value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de/xml"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateApplicability"/><FRBRdate date="2019-10-31" name="jolux:dateDocument"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateEntryInForce"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#publisher"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#rightsHolder"/><FRBRformat value="xml" fedlex:generator="2024-q4-rel-1.6.5"/></FRBRManifestation></identification><references source="#ch.bk"><TLCOrganization eId="ch.bk" href="https://fedlex.data.admin.ch/vocabulary/legal-institution/2" showAs="Bundeskanzlei"/><TLCRole eId="publisher" href="http://data.legilux.public.lu/resource/ontology/jolux#publisher" showAs="Editeur"/><TLCRole eId="rightsHolder" href="http://data.legilux.public.lu/resource/ontology/jolux#rightsHolder" showAs="Détenteur des droits"/><TLCReference name="language" href="http://publications.europa.eu/resource/authority/language/DEU" showAs="de"/><TLCReference name="format" href="https://fedlex.data.admin.ch/vocabulary/user-format/xml" showAs="xml"/></references></meta><preface><p><docNumber>952.024.1 </docNumber></p><p><docTitle>Verordnung <br/>der Eidgenössischen Finanzmarktaufsicht über die Rechnungslegung</docTitle></p><p>(Rechnungslegungsverordnung-FINMA, RelV-FINMA)</p><p>vom 31. Oktober 2019 (Stand am 1. Januar 2020)</p></preface><preamble><p>Die Eidgenössische Finanzmarktaufsicht (FINMA),</p><p>gestützt auf die Artikel 3<i>g</i>, 6<i>b</i> Absätze 3 und 4 des Bankengesetzes<br/>vom 8. November 1934<authorialNote><p> <ref href="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/51/117_121_129" xmlns:data="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:data" xmlns:tmp="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:temp">SR <b>952.0</b></ref></p></authorialNote> (BankG),<br/>die Artikel 27 Absatz 1, 31 Absatz 2, 32 Absatz 2, 35 Absatz 4, 36 Absatz 3, 37 und 42 der Bankenverordnung vom 30. April 2014<authorialNote><p> <ref href="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2014/273" xmlns:data="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:data" xmlns:tmp="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:temp">SR <b>952.02</b></ref></p></authorialNote> (BankV)<br/>sowie auf Artikel 48 des Finanzinstitutsgesetzes vom 15. Juni 2018<authorialNote><p> <ref href="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2018/801" xmlns:data="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:data" xmlns:tmp="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:temp">SR <b>954.1</b></ref></p></authorialNote> (FINIG),</p><p>verordnet:</p></preamble><body><chapter eId="chap_1"><num>1. Kapitel: </num><heading>Allgemeine Bestimmungen</heading><section eId="chap_1/sec_1"><num>1. Abschnitt: </num><heading>Geltungsbereich, Begriffe, anerkannte Standards</heading><article eId="art_1"><num><b>Art. 1</b></num><heading>Geltungsbereich und Gegenstand</heading><paragraph eId="art_1/para_1"><num>1</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_1/para_1/listintro"> Dieser Verordnung unterstehen folgende Institute:</listIntroduction><item eId="art_1/para_1/lbl_a"><num>a. </num><p>Banken nach Artikel 1<i>a</i> BankG;</p></item><item eId="art_1/para_1/lbl_b"><num>b. </num><p>Wertpapierhäuser nach den Artikeln 2 Absatz 1 Buchstabe e und 41 FINIG;</p></item><item eId="art_1/para_1/lbl_c"><num>c. </num><p>Finanzgruppen und Finanzkonglomerate nach Artikel 3<i>c</i> Absätze 1 und 2 BankG.</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_1/para_2"><num>2</num><content><p> Diese Verordnung regelt namentlich die Erstellung von Abschlüssen und die Veröffentlichung von Geschäftsberichten und Zwischenabschlüssen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_2"><num><b>Art. 2</b></num><heading>Begriffe</heading><paragraph eId="art_2/para"><content><blockList><listIntroduction eId="art_2/para/listintro">In dieser Verordnung bedeuten:</listIntroduction><item eId="art_2/para/lbl_a"><num>a. </num><p><i>Positionen:</i> Bezeichnungen in der Mindestgliederung der Jahresrechnung nach Anhang 1 der BankV;</p></item><item eId="art_2/para/lbl_b"><num>b. </num><p><i>Aufwände:</i> Nutzenabgänge der Berichtsperiode durch Abnahme von Aktiven oder Zunahme von Verbindlichkeiten, die das Eigenkapital vermindern, ohne dass die Eigentümer eine Ausschüttung erhalten;</p></item><item eId="art_2/para/lbl_c"><num>c. </num><p><i>Erträge:</i> Nutzenzugänge der Berichtsperiode durch Zunahme von Aktiven oder Abnahme von Verbindlichkeiten, die das Eigenkapital erhöhen, ohne dass die Eigentümer eine Einlage leisten;</p></item><item eId="art_2/para/lbl_d"><num>d. </num><p><i>derivative Finanzinstrumente:</i> Finanzinstrumente, deren Wert vom Preis eines oder mehrerer zugrunde liegender Vermögenswerte oder Referenzsätze abgeleitet wird, wobei im Vergleich zum direkten Kauf des Basiswertes im Allgemeinen keine Anfangsinvestition notwendig oder diese gering ist;</p></item><item eId="art_2/para/lbl_e"><num>e. </num><p><i>Finanzinstrumente:</i> Aktiven nach Anhang 1 Ziffern 1.1–1.8 und 1.11, Schuld- und Beteiligungstitel nach Ziffer 1.9 sowie Passiven nach Anhang 1 Ziffern 2.1–2.8 BankV;</p></item><item eId="art_2/para/lbl_f"><num>f. </num><p><i>Handelsgeschäfte: </i>Positionen, die aktiv bewirtschaftet werden, um von Marktpreisschwankungen zu profitieren, oder bei denen die Absicht besteht, Arbitragegewinne zu erzielen;</p></item><item eId="art_2/para/lbl_g"><num>g. </num><p><i>Fair Value:</i> Betrag, zu dem ein Vermögenswert zwischen sachverständigen, interessierten und voneinander unabhängigen Geschäftspartnern getauscht oder eine Schuld beglichen werden kann;</p></item><item eId="art_2/para/lbl_h"><num>h. </num><blockList><listIntroduction eId="art_2/para/lbl_h/listintro"><i>Beteiligungen:</i></listIntroduction><item eId="art_2/para/lbl_h/lbl_1"><num>1. </num><p>im Eigentum des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 befindliche Beteiligungstitel, die mit der Absicht der dauernden Anlage gehalten werden, sowie Anteile an Gesellschaften mit Infrastrukturcharakter für das Institut nach Artikel 1 Absatz 1,</p></item><item eId="art_2/para/lbl_h/lbl_2"><num>2. </num><p>Forderungen gegenüber Unternehmen, an denen das Institut nach Artikel 1 Absatz 1 dauernd beteiligt ist, sofern sie steuerrechtlich Eigenkapital darstellen;</p></item></blockList></item><item eId="art_2/para/lbl_i"><num>i. </num><p><i>Beteiligungen mit bedeutendem Einfluss</i>: Beteiligungen von mindestens 20 Prozent am stimmberechtigten Kapital;</p></item><item eId="art_2/para/lbl_j"><num>j. </num><p><i>Netto-Marktwert:</i> der zwischen unabhängigen Dritten erzielbare Preis abzüglich der damit verbundenen Verkaufsaufwände;</p></item><item eId="art_2/para/lbl_k"><num>k. </num><p><i>Nutzwert:</i> der Barwert der Geldzu- und -abflüsse, die sich aus der Nutzung des Aktivums erwarten lassen, einschliesslich eines allfälligen Geldflusses am Ende der Nutzungsdauer;</p></item><item eId="art_2/para/lbl_l"><num>l. </num><p><i>erzielbarer Wert:</i> der Netto-Marktwert oder der Nutzwert, je nachdem, welcher der beiden Werte höher ist;</p></item><item eId="art_2/para/lbl_m"><num>m. </num><p><i>Wertbeeinträchtigung:</i> eine Wertbeeinträchtigung liegt vor, wenn der Buchwert eines Aktivums den erzielbaren Wert übersteigt;</p></item><item eId="art_2/para/lbl_n"><num>n. </num><p><i>Mitarbeiterbeteiligungspläne:</i> alle den Leitungs- und Verwaltungsorganen sowie Mitarbeiterinnen und Mitarbeitern gebotenen Möglichkeiten, am Kapital und an der Entwicklung des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 teilzuhaben.</p></item></blockList></content></paragraph></article><article eId="art_3"><num><b>Art. 3</b></num><heading>Anerkannte internationale Standards zur Rechnungslegung</heading><paragraph eId="art_3/para_1"><num>1</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_3/para_1/listintro"> Im Sinne dieser Verordnung gelten als anerkannte internationale Standards zur Rechnungslegung in der jeweils geltenden Fassung:</listIntroduction><item eId="art_3/para_1/lbl_a"><num>a. </num><p>die «IFRS Accounting Standards<authorialNote><p> Die Bezeichnung wurde in Anwendung von Art. 12 Abs. 2 des Publikationsgesetzes vom 18. Juni 2004 (<ref href="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2004/745" xmlns:data="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:data" xmlns:tmp="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:temp">SR 170.512</ref>) angepasst.</p></authorialNote>» (IFRS) des International Accounting Standards Board (IASB)<authorialNote><p> <ref href="www.ifrs.org"><inline name="man-color-auto"><span>www.ifrs.org</span></inline></ref></p></authorialNote>;</p></item><item eId="art_3/para_1/lbl_b"><num>b. </num><p>die «United States Generally Accepted Accounting Principles» (US GAAP) des Financial Accounting Standards Board (FASB)<authorialNote><p> <ref href="www.fasb.org"><inline name="man-color-auto"><span>www.fasb.org</span></inline></ref></p></authorialNote>.</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_3/para_2"><num>2</num><content><p> Bei Anwendung eines anerkannten internationalen Standards zur Rechnungslegung nach Absatz 1 sind wesentliche Abweichungen zu den Rechnungslegungsvorschriften für Institute nach Artikel 1 Absatz 1, zu denen die vorliegende Verordnung gehört, im Anhang zum Abschluss zu erläutern.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_3/para_3"><num>3</num><content><p> Bei Erstellung eines Abschlusses nach einem der anerkannten internationalen Standards nach Absatz 1 muss dessen Anhang die Position 31 «Aufgliederung der verwalteten Vermögen und Darstellung ihrer Entwicklung» enthalten. Artikel 32 Absatz 3 gilt sinngemäss.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_3/para_4"><num>4</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_3/para_4/listintro"> Institute nach Artikel 1 Absatz 1, die einen anerkannten internationalen Standard zur Rechnungslegung für den zusätzlichen Einzelabschluss <i>True and Fair View</i> oder die Konzernrechnung anwenden, können diesen im Rahmen des eigenen statutarischen Einzelabschlusses wie auch in den statutarischen Einzelabschlüssen der anderen nach Artikel 34 BankV konsolidierten Institute nach Artikel 1 Absatz 1 Buchstaben a und b, welche die Rechnungslegungsvorschriften für Institute nach Artikel 1 Absatz 1 anwenden, auch für die nachfolgenden Geschäftsvorfälle verwenden:</listIntroduction><item eId="art_3/para_4/lbl_a"><num>a. </num><p>buchhalterische Abbildung von Sicherungsbeziehungen (<i>Hedge Accounting</i>);</p></item><item eId="art_3/para_4/lbl_b"><num>b. </num><p>Behandlung des wirtschaftlichen Nutzens aus Vorsorgeeinrichtungen und der wirtschaftlichen Verpflichtungen gegenüber solchen Einrichtungen;</p></item><item eId="art_3/para_4/lbl_c"><num>c. </num><p>Bildung von Wertberichtigungen für Ausfallrisiken;</p></item><item eId="art_3/para_4/lbl_d"><num>d. </num><p>Methode zur Berechnung des Liquidationswertes für gefährdete Forderungen und allfälliger Sicherheiten.</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_3/para_5"><num>5</num><content><p> Bei Ausübung der Wahlrechte nach Absatz 4 muss der jeweilige anerkannte internationale Standard zur Rechnungslegung gemäss Absatz 1 vollständig für den Geschäftsvorfall bezüglich Ersterfassung, Folgebewertung und Offenlegung übernommen werden.</p></content></paragraph></article></section><section eId="chap_1/sec_2"><num>2. Abschnitt: </num><heading>Grundlagen und Grundsätze</heading><article eId="art_4"><num><b>Art. 4</b></num><heading>Grundlagen und Grundsätze</heading><paragraph eId="art_4/para"><content><blockList><listIntroduction eId="art_4/para/listintro">In Anwendung von Artikel 26 BankV gelten folgende Grundlagen und Grundsätze:</listIntroduction><item eId="art_4/para/lbl_a"><num>a. </num><p>Annahme der Fortführung sowie zeitliche und sachliche Abgrenzung;</p></item><item eId="art_4/para/lbl_b"><num>b. </num><p>ordnungsmässige Erfassung der Geschäftsvorfälle;</p></item><item eId="art_4/para/lbl_c"><num>c. </num><p>Klarheit und Verständlichkeit;</p></item><item eId="art_4/para/lbl_d"><num>d. </num><p>Vollständigkeit;</p></item><item eId="art_4/para/lbl_e"><num>e. </num><p>Verlässlichkeit;</p></item><item eId="art_4/para/lbl_f"><num>f. </num><p>Wesentlichkeit der Angaben;</p></item><item eId="art_4/para/lbl_g"><num>g. </num><p>Vorsicht;</p></item><item eId="art_4/para/lbl_h"><num>h. </num><p>Stetigkeit in Darstellung und Bewertung;</p></item><item eId="art_4/para/lbl_i"><num>i. </num><p>Unzulässigkeit der Verrechnung von Aktiven und Passiven sowie von Aufwand und Ertrag;</p></item><item eId="art_4/para/lbl_j"><num>j. </num><p>wirtschaftliche Betrachtungsweise.</p></item></blockList></content></paragraph></article><article eId="art_5"><num><b>Art. 5</b></num><heading>Annahme der Fortführung sowie zeitliche und sachliche Abgrenzung</heading><paragraph eId="art_5/para_1"><num>1</num><content><p> Die behördlicherseits angeordnete Liquidation gilt als Sachverhalt, der eine Bewertung nach Liquidationswerten zur Folge hat.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_5/para_2"><num>2</num><content><p> Kann die Fortführung der Unternehmenstätigkeit nicht mehr angenommen werden, so ist trotzdem ein vollständiger Abschluss zu erstellen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_5/para_3"><num>3</num><content><p> Abweichungen von der Annahme der Fortführung sind im Anhang zum Abschluss anzugeben, und der Einfluss auf die wirtschaftliche Lage ist zu erläutern.</p></content></paragraph></article><article eId="art_6"><num><b>Art. 6</b></num><heading>Ordnungsmässige Erfassung der Geschäftsvorfälle</heading><paragraph eId="art_6/para_1"><num>1</num><content><p> Sämtliche an einem Tag abgeschlossenen Geschäfte müssen an diesem Tag erfasst werden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_6/para_2"><num>2</num><content><p> Abgeschlossene, aber noch nicht erfüllte Kassageschäfte sind nach dem Abschlusstagprinzip oder dem Erfüllungstagprinzip zu erfassen. Es ist zulässig, das Erfassungsprinzip nach Produktekategorie unterschiedlich festzulegen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_7"><num><b>Art. 7</b></num><heading>Stetigkeit in Darstellung und Bewertung</heading><paragraph eId="art_7/para_1"><num>1</num><content><p> Änderungen der vom Institut nach Artikel 1 Absatz 1 festgelegten Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze und ihre Folgen sind im Anhang zum Abschluss offenzulegen und zu erläutern.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_7/para_2"><num>2</num><content><p> Im veröffentlichten Zwischenabschluss erfasste Buchungen dürfen für den Jahresabschluss nicht storniert oder verändert werden.</p></content></paragraph></article><article eId="art_8"><num><b>Art. 8</b></num><heading>Verrechnung von Aktiven und Passiven</heading><paragraph eId="art_8/para_1"><num>1</num><content><p> Die Verrechnung von Aktiven und Passiven ist grundsätzlich unzulässig.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_8/para_2"><num>2</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_8/para_2/listintro"> Verrechnet werden dürfen jedoch:</listIntroduction><item eId="art_8/para_2/lbl_a"><num>a. </num><blockList><listIntroduction eId="art_8/para_2/lbl_a/listintro">Forderungen und Verpflichtungen, wenn sie:</listIntroduction><item eId="art_8/para_2/lbl_a/lbl_1"><num>1. </num><p>aus gleichartigen Geschäften mit der gleichen Gegenpartei stammen,</p></item><item eId="art_8/para_2/lbl_a/lbl_2"><num>2. </num><p>gleichzeitig fällig werden oder wenn die Forderungen früher fällig werden als die entsprechenden Verpflichtungen,</p></item><item eId="art_8/para_2/lbl_a/lbl_3"><num>3. </num><p>auf die gleiche Währung lauten, und</p></item><item eId="art_8/para_2/lbl_a/lbl_4"><num>4. </num><p>weder am Bilanzstichtag noch bis zum Verfall der verrechneten Transaktionen je zu einem Gegenparteirisiko führen können;</p></item></blockList></item><item eId="art_8/para_2/lbl_b"><num>b. </num><p>positive mit negativen Wertanpassungen, die nicht erfolgswirksam im Ausgleichskonto erfasst werden;</p></item><item eId="art_8/para_2/lbl_c"><num>c. </num><p>passive latente Ertragssteuern mit aktiven latenten Ertragssteuern, wenn sie sowohl das gleiche Steuersubjekt als auch die gleiche Steuerbehörde betreffen;</p></item><item eId="art_8/para_2/lbl_d"><num>d. </num><p>positive Wiederbeschaffungswerte von derivativen Finanzinstrumenten und Barbeständen, die zur Sicherheit hinterlegt werden, mit negativen solchen Werten und Barbeständen, sofern mit der betreffenden Gegenpartei eine anerkannte und durchsetzbare Vereinbarung in Form eines <i>Close-out-Nettings</i> bzw. eines <i>Netting-by-Novation</i> besteht.</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_8/para_3"><num>3</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_8/para_3/listintro"> Aktiven müssen mit Passiven verrechnet werden, wenn:</listIntroduction><item eId="art_8/para_3/lbl_a"><num>a. </num><p>eigene Schuldtitel und ähnliche Instrumente erworben werden;</p></item><item eId="art_8/para_3/lbl_b"><num>b. </num><p>Wertberichtigungen erfasst werden;</p></item><item eId="art_8/para_3/lbl_c"><num>c. </num><p>die federführende Bank Unterbeteiligungen an einem Kredit abgibt.</p></item></blockList></content></paragraph></article><article eId="art_9"><num><b>Art. 9</b></num><heading>Verrechnung von Aufwänden und Erträgen</heading><paragraph eId="art_9/para_1"><num>1</num><content><p> Die Verrechnung von Aufwänden und Erträgen ist grundsätzlich unzulässig.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_9/para_2"><num>2</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_9/para_2/listintro"> Verrechnet werden dürfen jedoch:</listIntroduction><item eId="art_9/para_2/lbl_a"><num>a. </num><p>neu gebildete ausfallrisikobedingte Wertberichtigungen sowie Verluste aus dem Zinsengeschäft nach Position 1.6 «Veränderungen von ausfallrisikobedingten Wertberichtigungen sowie Verluste aus dem Zinsengeschäft» mit entsprechenden Wiedereingängen und frei gewordenen Wertberichtigungen;</p></item><item eId="art_9/para_2/lbl_b"><num>b. </num><p>neu gebildete Rückstellungen und übrige Wertberichtigungen sowie Verluste nach Position 7 «Veränderungen von Rückstellungen und übrigen Wertberichtigungen sowie Verluste» mit entsprechenden Wiedereingängen und frei gewordenen Rückstellungen und Wertberichtigungen;</p></item><item eId="art_9/para_2/lbl_c"><num>c. </num><p>Kursgewinne aus Handelsgeschäften und von gemäss <i>Fair-Value</i>-Option bewerteten Transaktionen mit Kursverlusten aus diesen Geschäften bzw. aus diesen Transaktionen;</p></item><item eId="art_9/para_2/lbl_d"><num>d. </num><p>positive Wertanpassungen von zum Niederstwertprinzip bewerteten Finanzanlagen mit negativen solchen Anpassungen;</p></item><item eId="art_9/para_2/lbl_e"><num>e. </num><p>Liegenschaftenaufwand mit Liegenschaftenertrag;</p></item><item eId="art_9/para_2/lbl_f"><num>f. </num><p>Refinanzierungserfolg für Handelsgeschäfte mit Position 3 «Erfolg aus dem Handelsgeschäft und der <i>Fair-Value</i>-Option»;</p></item><item eId="art_9/para_2/lbl_g"><num>g. </num><p>Erfolge aus Absicherungsgeschäften mit entsprechenden Erfolgen aus dem abgesicherten Geschäft.</p></item></blockList></content></paragraph></article></section><section eId="chap_1/sec_3"><num>3. Abschnitt: </num><heading>Bewertung und Erfassung</heading><article eId="art_10"><num><b>Art. 10</b></num><heading><i>Fair-Value</i>-Bewertung</heading><paragraph eId="art_10/para_1"><num>1</num><content><p> Als <i>Fair Value</i> ist grundsätzlich der auf einem effizienten und liquiden Markt gestellte Preis einzusetzen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_10/para_2"><num>2</num><content><p> Kann kein Preis nach Absatz 1 eingesetzt werden, ist der Fair Value aufgrund eines Bewertungsmodells zu ermitteln.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_10/para_3"><num>3</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_10/para_3/listintro"> Im Falle der Ermittlung des <i>Fair Value</i> aufgrund eines Bewertungsmodells sind folgende Bedingungen einzuhalten:</listIntroduction><item eId="art_10/para_3/lbl_a"><num>a. </num><p>Die internen Bewertungs- und Risikomessmodelle tragen sämtlichen in diesem Zusammenhang relevanten Risiken angemessen Rechnung.</p></item><item eId="art_10/para_3/lbl_b"><num>b. </num><p>Die Parameter für die internen Bewertungs- und Risikomessmodelle sind vollständig und angemessen.</p></item><item eId="art_10/para_3/lbl_c"><num>c. </num><p>Die internen Bewertungs- und Risikomessmodelle inklusive der dazu verwendeten Parameter sind wissenschaftlich fundiert und robust und werden konsistent angewandt.</p></item><item eId="art_10/para_3/lbl_d"><num>d. </num><p>Die Kontrollen sind wirksam.</p></item><item eId="art_10/para_3/lbl_e"><num>e. </num><p>Die mit der unabhängigen Kontrolle und dem Risikomanagement betrauten Personen weisen Marktnähe und Marktkenntnisse auf.</p></item></blockList></content></paragraph></article><article eId="art_11"><num><b>Art. 11</b></num><heading>Wertpapierfinanzierungsgeschäfte</heading><paragraph eId="art_11/para_1"><num>1</num><content><p> Bei Pensionsgeschäften (<i>Repurchase- </i>und<i> Reverse Repurchase</i>-Geschäfte) sowie Darlehensgeschäften mit Wertschriften (<i>Securities Lending </i>und<i> Securities Borrowing) </i>werden die ausgetauschten Barbeträge zum Nominalwert bilanziert.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_11/para_2"><num>2</num><content><p> Die Wertschriften, die übertragen werden, werden nicht in der Bilanz verbucht, wenn die übertragende Partei wirtschaftlich die Verfügungsmacht über die mit den Wertschriften verbundenen Rechte behält.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_11/para_3"><num>3</num><content><p> Die Weiterveräusserung von übernommenen Wertschriften muss als nicht-monetäre Verpflichtung zum <i>Fair Value</i> erfasst werden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_11/para_4"><num>4</num><content><p> Handelt ein Institut nach Artikel 1 Absatz 1 bei Darlehensgeschäften mit Wertschriften in eigenem Namen, aber für Rechnung von Kundinnen und Kunden und übernimmt es dabei weder eine Haftung noch eine Garantie, so werden diese Geschäfte wie Treuhandgeschäfte behandelt und in der Position 30 «Aufgliederung der Treuhandgeschäfte» ausgewiesen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_12"><num><b>Art. 12</b></num><heading>Edelmetallguthaben und -verpflichtungen</heading><paragraph eId="art_12/para"><content><p>Edelmetallguthaben und -verpflichtungen auf Metallkonti müssen zum <i>Fair Value</i> bewertet werden, sofern das Edelmetall an einem effizienten und liquiden Markt gehandelt wird.</p></content></paragraph></article><article eId="art_13"><num><b>Art. 13</b></num><heading>Handelsgeschäfte</heading><paragraph eId="art_13/para_1"><num>1</num><content><p> Handelsgeschäfte müssen grundsätzlich zum <i>Fair Value</i> bewertet werden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_13/para_2"><num>2</num><content><p> Ist eine Bewertung zum <i>Fair Value</i> nicht möglich, so ist sie nach dem Niederstwertprinzip vorzunehmen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_13/para_3"><num>3</num><content><p> Die Zuordnung zum Handelsgeschäft hat bei Abschluss der Transaktion zu erfolgen und ist entsprechend zu dokumentieren.</p></content></paragraph></article><article eId="art_14"><num><b>Art. 14</b></num><heading>Derivative Finanzinstrumente</heading><paragraph eId="art_14/para"><content><p>Derivative Finanzinstrumente müssen zum <i>Fair Value</i> bewertet werden.</p></content></paragraph></article><article eId="art_15"><num><b>Art. 15</b></num><heading>Übrige Finanzinstrumente mit <i>Fair-Value</i>-Bewertung</heading><paragraph eId="art_15/para_1"><num>1</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_15/para_1/listintro"> Die Finanzinstrumente, die nicht zum Handelsgeschäft gehören, können zum <i>Fair Value</i> bewertet werden (<i>Fair-Value</i>-Option), wenn:</listIntroduction><item eId="art_15/para_1/lbl_a"><num>a. </num><p>sie einem Risikomanagement unterliegen, das demjenigen für Handelsgeschäfte entspricht;</p></item><item eId="art_15/para_1/lbl_b"><num>b. </num><p>zwischen den Wertänderungen der Finanzinstrumente der Aktivseite und den Wertänderungen der Finanzinstrumente der Passivseite eine negative Korrelation besteht, welche durch die <i>Fair-Value</i>-Bewertung erfolgsmässig weitgehend ausgeglichen wird;</p></item><item eId="art_15/para_1/lbl_c"><num>c. </num><p>die allfällige Auswirkung einer Veränderung der eigenen Kreditwürdigkeit auf den <i>Fair Value</i> nach der erstmaligen Bilanzierung nicht berücksichtigt und die Erfolgsrechnung nicht beeinflusst werden; und</p></item><item eId="art_15/para_1/lbl_d"><num>d. </num><p>das Vorgehen für die Bewertung der betroffenen Finanzinstrumente in einer bankinternen Weisung geregelt ist.</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_15/para_2"><num>2</num><content><p> Sind die Voraussetzungen nach Absatz 1 nicht mehr erfüllt, so ist die <i>Fair-Value</i>-Bewertung aufzuheben. Die Finanzinstrumente, die umgeschichtet werden, sind zum <i>Fair</i> <i>Value</i> zu transferieren.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_15/para_3"><num>3</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_15/para_3/listintro"> Folgende Finanzinstrumente sind von der <i>Fair-Value</i>-Bewertung ausgeschlossen:</listIntroduction><item eId="art_15/para_3/lbl_a"><num>a. </num><p>Beteiligungen;</p></item><item eId="art_15/para_3/lbl_b"><num>b. </num><p>Verpflichtungen aus Kassenobligationen;</p></item><item eId="art_15/para_3/lbl_c"><num>c. </num><p>Verpflichtungen aus Kundeneinlagen mit Ausnahme der darin erfassten strukturierten Produkte.</p></item></blockList></content></paragraph></article><article eId="art_16"><num><b>Art. 16</b></num><heading>Finanzanlagen</heading><paragraph eId="art_16/para_1"><num>1</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_16/para_1/listintro"> Die Finanzanlagen werden wie folgt bewertet:</listIntroduction><item eId="art_16/para_1/lbl_a"><num>a. </num><p>Schuldtitel, die bis zur Endfälligkeit gehalten werden sollen: nach der Kostenamortisations-Methode;</p></item><item eId="art_16/para_1/lbl_b"><num>b. </num><p>Schuldtitel, die zur Veräusserung bestimmt sind: nach dem Niederstwertprinzip;</p></item><item eId="art_16/para_1/lbl_c"><num>c. </num><p>Beteiligungstitel, eigene physische Edelmetallbestände, aus dem Kreditgeschäft übernommene und zur Veräusserung bestimmte Liegenschaften und Waren sowie Kryptowährungen, die ohne Handelsabsicht gehalten werden: grundsätzlich nach dem Niederstwertprinzip.</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_16/para_2"><num>2</num><content><p> Werden Finanzanlagen nach Absatz 1 Buchstabe a vor der Endfälligkeit veräussert oder vorzeitig zurückbezahlt, so sind die realisierten Gewinne und Verluste, welche der Zinskomponente entsprechen, über die Restlaufzeit bis zur Endfälligkeit des Geschäftes abzugrenzen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_16/para_3"><num>3</num><content><p> Bei Finanzanlagen nach Absatz 1 Buchstaben b und c, unter Vorbehalt von Absätzen 5 und 6 ist ein Wertanstieg bis höchstens zu den Anschaffungskosten zu verbuchen, sofern der unter den Anschaffungswert gefallene <i>Fair Value</i> in der Folge steigt.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_16/para_4"><num>4</num><content><p> Bei Finanzanlagen nach Absatz 1 Buchstabe b können bei der Bestimmung des Niederstwerts die fortgeführten Anschaffungskosten verwendet werden. Die Anwendung dieser Option ist im Anhang zum Abschluss in den Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätzen offenzulegen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_16/para_5"><num>5</num><content><p> Eigene physische Edelmetallbestände nach Absatz 1 Buchstabe c, die zur Deckung von Verpflichtungen aus Metallkonti dienen, werden zum <i>Fair Value</i> bewertet, sofern das Edelmetall an einem effizienten und liquiden Markt gehandelt wird.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_16/para_6"><num>6</num><content><p> Kryptowährungen nach Absatz 1 Buchstabe c, die für Rechnung von Kundinnen und Kunden gehalten werden und im Konkursfall des Instituts gemäss Artikel 1 Absatz 1 nicht aussonderbar sind, werden zum <i>Fair Value</i> bewertet.</p></content></paragraph></article><article eId="art_17"><num><b>Art. 17</b></num><heading>Umschichtungen von Handelsgeschäften, Finanzanlagen und Beteiligungen</heading><paragraph eId="art_17/para_1"><num>1</num><content><p> Bei Umschichtungen zwischen Finanzanlagen oder Beteiligungen einerseits und Handelsgeschäften andererseits sind die umgeschichteten Finanzinstrumente zum <i>Fair Value</i> im Beschlusszeitpunkt zu transferieren. Diesbezügliche Erfolge sind wie Erfolge aus Veräusserungen zu behandeln.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_17/para_2"><num>2</num><content><p> Bei Umschichtungen zwischen Finanzanlagen und Beteiligungen sind die umgeschichteten Finanzinstrumente zum Buchwert zu transferieren.</p></content></paragraph></article><article eId="art_18"><num><b>Art. 18</b></num><heading>Strukturierte Produkte</heading><paragraph eId="art_18/para_1"><num>1</num><content><p> Ein strukturiertes Produkt besteht aus einem Basisinstrument (<i>Host</i>) und mindestens einem derivativen Finanzinstrument, das sich nicht auf eigene Beteiligungstitel des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 bezieht.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_18/para_2"><num>2</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_18/para_2/listintro"> Das derivative Finanzinstrument ist vom Basisinstrument zu trennen und separat zu bewerten, wenn:</listIntroduction><item eId="art_18/para_2/lbl_a"><num>a. </num><p>das strukturierte Produkt die Bedingung für eine Erfassung als Handelsgeschäft nicht erfüllt oder die <i>Fair-Value</i>-Option nicht gewählt wird; ein selbst emittiertes strukturiertes Produkt mit eigener Schuldverschreibung erfüllt die Bedingungen, als Handelsgeschäft erfasst zu werden, nicht;</p></item><item eId="art_18/para_2/lbl_b"><num>b. </num><p>keine enge Verbindung zwischen den wirtschaftlichen Merkmalen und Risiken des derivativen Finanzinstruments und des Basisinstruments besteht; und</p></item><item eId="art_18/para_2/lbl_c"><num>c. </num><p>es als eigenständiges Instrument die Definition eines derivativen Finanzinstruments gemäss Artikel 2 Buchstabe d erfüllt.</p></item></blockList></content></paragraph></article><article eId="art_19"><num><b>Art. 19</b></num><heading>Sicherungsbeziehungen</heading><paragraph eId="art_19/para_1"><num>1</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_19/para_1/listintro"> Sicherungsbeziehungen können buchhalterisch als solche abgebildet werden (<i>Hedge Accounting</i>), wenn:</listIntroduction><item eId="art_19/para_1/lbl_a"><num>a. </num><p>das Grundgeschäft aus einem einzelnen Finanzinstrument besteht oder einer Gruppe von Finanzinstrumenten, die auch im internen Risikomanagement als Gruppe behandelt wird;</p></item><item eId="art_19/para_1/lbl_b"><num>b. </num><p>das Grundgeschäft verlässlich bewertet werden kann;</p></item><item eId="art_19/para_1/lbl_c"><num>c. </num><p>das Absicherungsgeschäft ein derivatives Finanzinstrument ist, das mit einer externen Gegenpartei abgeschlossen wurde; und</p></item><item eId="art_19/para_1/lbl_d"><num>d. </num><p>die Sicherungsbeziehung effektiv ist.</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_19/para_2"><num>2</num><content><p> Zu Beginn der Sicherungsbeziehung sind sowohl die grundsätzlichen, längerfristigen Risikomanagementstrategien sowie die daraus abgeleiteten Risikomanagementziele, die mit der Sicherungsbeziehung verfolgt werden, zu dokumentieren.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_19/para_3"><num>3</num><content><p> Wertänderungen der Absicherungsgeschäfte sind im Ausgleichskonto zu erfassen, sofern keine Wertanpassungen im Grundgeschäft verbucht werden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_19/para_4"><num>4</num><content><p> Aktiven und Passiven sowie Aufwände und Erträge aus internen Transaktionen sind zu eliminieren, soweit sie einen wesentlichen Einfluss auf den Abschluss haben.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_19/para_5"><num>5</num><content><p> Bei vorzeitigem Verkauf eines in der Erfolgsrechnung nach der Kostenamortisations-Methode erfassten Zinsabsicherungsgeschäftes gelten die Vorgaben von Artikel 16 Absatz 2 sinngemäss.</p></content></paragraph></article><article eId="art_20"><num><b>Art. 20</b></num><heading>Sachanlagen</heading><paragraph eId="art_20/para_1"><num>1</num><content><p> Sachanlagen werden zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich der kumulierten Abschreibungen bewertet.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_20/para_2"><num>2</num><content><p> Die Abschreibung muss planmässig über die Nutzungsdauer der Sachanlage erfolgen. Deren Werthaltigkeit ist auf den Bilanzstichtag hin zu überprüfen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_20/para_3"><num>3</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_20/para_3/listintro"> Investitionen in Sachanlagen sind zu aktivieren, wenn sie:</listIntroduction><item eId="art_20/para_3/lbl_a"><num>a. </num><p>in neue Sachanlagen getätigt werden, die einen Netto-Marktwert oder Nutzwert haben, während mehr als einer Rechnungsperiode genutzt werden und die Aktivierungsuntergrenze übersteigen; oder</p></item><item eId="art_20/para_3/lbl_b"><num>b. </num><p>in bestehende Sachanlagen getätigt werden und dadurch der Netto-Markt- oder Nutzwert nachhaltig erhöht oder die Lebensdauer wesentlich verlängert wird und sie die Aktivierungsuntergrenze übersteigen.</p></item></blockList></content></paragraph></article><article eId="art_21"><num><b>Art. 21</b></num><heading>Leasinggeschäfte</heading><paragraph eId="art_21/para_1"><num>1</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_21/para_1/listintro"> Ein Finanzierungsleasing liegt in der Regel vor, wenn:</listIntroduction><item eId="art_21/para_1/lbl_a"><num>a. </num><p>bei Vertragsabschluss der Barwert der Leasingraten sowie einer allfälligen Restzahlung in etwa dem Anschaffungs- bzw. dem Netto-Marktwert des Leasingguts entspricht;</p></item><item eId="art_21/para_1/lbl_b"><num>b. </num><p>die erwartete Leasingdauer nicht wesentlich von der wirtschaftlichen Nutzungsdauer des Leasinggutes abweicht;</p></item><item eId="art_21/para_1/lbl_c"><num>c. </num><p>das Leasinggut am Ende der Leasingdauer in das Eigentum des Leasingnehmers übergehen soll; oder</p></item><item eId="art_21/para_1/lbl_d"><num>d. </num><p>eine allfällige Restzahlung am Ende der Leasingdauer wesentlich unter dem dannzumaligen Netto-Marktwert liegt.</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_21/para_2"><num>2</num><content><p> Alle Leasinggeschäfte, die nicht als Finanzierungsleasing zu qualifizieren sind, gelten als operatives Leasing.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_21/para_3"><num>3</num><content><p> Beim Finanzierungsleasing sind zu Vertragsbeginn der Anschaffungswert, der Netto-Marktwert des Leasingguts und der Barwert der zukünftigen Leasingzahlungen zu bestimmen. Der tiefste Wert ist zu aktivieren und in der gleichen Höhe eine Leasingschuld zu erfassen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_21/para_4"><num>4</num><content><p> Der aktivierte Wert ist in den Folgeperioden abzuschreiben und die Leasingschuld in Höhe der jeweiligen Rückzahlungskomponente der Leasingzahlungen zu reduzieren.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_21/para_5"><num>5</num><content><p> Die im Rahmen eines operativen Leasings genutzten Objekte werden nicht aktiviert. Der Gesamtbetrag der nicht bilanzierten Leasingverpflichtungen sowie deren Fälligkeitsstruktur sind im Anhang zum Abschluss auszuweisen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_21/para_6"><num>6</num><content><p> Gewinne aus dem Verkauf von Sachanlagen verbunden mit der Rücknahme durch ein Finanzierungsleasing sind abzugrenzen und über die Dauer des Leasingvertrages aufzulösen. Verluste aus einem solchen Verkauf sind sofort erfolgswirksam zu erfassen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_22"><num><b>Art. 22</b></num><heading>Immaterielle Werte</heading><paragraph eId="art_22/para_1"><num>1</num><content><p> Erworbene immaterielle Werte sind zu aktivieren, wenn sie über mehrere Jahre einen messbaren Nutzen bringen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_22/para_2"><num>2</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_22/para_2/listintro"> Von einem Institut nach Artikel 1 Absatz 1 selbst erarbeitete immaterielle Werte können aktiviert werden, wenn:</listIntroduction><item eId="art_22/para_2/lbl_a"><num>a. </num><p>sie identifizierbar sind und das betreffende Institut darüber verfügen kann;</p></item><item eId="art_22/para_2/lbl_b"><num>b. </num><p>sie einen messbaren Nutzen über mehrere Jahre bringen;</p></item><item eId="art_22/para_2/lbl_c"><num>c. </num><p>die zu ihrer Schaffung angefallenen Aufwände separat erfasst werden; und</p></item><item eId="art_22/para_2/lbl_d"><num>d. </num><p>es wahrscheinlich ist, dass die zur Fertigstellung, zur Vermarktung oder zum Eigengebrauch des immateriellen Wertes nötigen Mittel zur Verfügung stehen oder zur Verfügung gestellt werden.</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_22/para_3"><num>3</num><content><p> Die erworbenen und selbst erarbeiteten immateriellen Werte werden höchstens zum Wert der Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder, wenn der erzielbare Wert tiefer liegt, zu diesem Wert bewertet.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_22/para_4"><num>4</num><content><p> Sofern die Nutzungsdauer nicht eindeutig bestimmt werden kann, erfolgt die Abschreibung in der Regel über einen Zeitraum von fünf Jahren, in begründeten Fällen von höchstens zehn Jahren. Bei personenbezogenen immateriellen Werten darf die Abschreibungsdauer fünf Jahre nicht überschreiten.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_22/para_5"><num>5</num><content><p> Die geschätzte Nutzungsdauer sowie die Methode der Abschreibung der immateriellen Werte sind im Anhang zum Abschluss offenzulegen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_23"><num><b>Art. 23</b></num><heading>Wertbeeinträchtigungen</heading><paragraph eId="art_23/para_1"><num>1</num><content><p> Die Buchwerte von Beteiligungen, Sachanlagen und immateriellen Werten sind auf den Bilanzstichtag hin auf Anzeichen einer Wertbeeinträchtigung zu überprüfen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_23/para_2"><num>2</num><content><p> Wird eine Wertbeeinträchtigung festgestellt, so ist der Buchwert auf den erzielbaren Wert zu reduzieren. Der erzielbare Wert ist für jedes Aktivum separat zu bestimmen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_23/para_3"><num>3</num><content><p> Generiert das Aktivum für sich allein keine unabhängigen Geldflüsse, so ist der erzielbare Wert für die kleinstmögliche Gruppe von Vermögenswerten zu bestimmen, zu welcher das betreffende Aktivum gehört.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_23/para_4"><num>4</num><content><p> Bei einer Gruppe von Vermögenswerten wird der Verlust aus einer Wertbeeinträchtigung sachgerecht den übrigen Aktiven auf der Basis ihrer Buchwerte belastet.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_23/para_5"><num>5</num><content><p> Reicht die Reduktion des Buchwertes auf null nicht aus, um das Ausmass einer Wertbeeinträchtigung zu erfassen, so ist eine Rückstellung in der Höhe der verbleibenden Differenz zu bilden.</p></content></paragraph></article><article eId="art_24"><num><b>Art. 24</b></num><heading>Wertberichtigungen für Ausfallrisiken auf gefährdeten Forderungen</heading><paragraph eId="art_24/para_1"><num>1</num><content><p> Gefährdet sind Forderungen, bei denen es unwahrscheinlich ist, dass die Schuldnerin oder der Schuldner ihren oder seinen zukünftigen Verpflichtungen nachkommen kann.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_24/para_2"><num>2</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_24/para_2/listintro"> Anzeichen einer Gefährdung liegen vor, bei:</listIntroduction><item eId="art_24/para_2/lbl_a"><num>a. </num><p>erheblichen finanziellen Schwierigkeiten der Schuldnerin oder des Schuldners;</p></item><item eId="art_24/para_2/lbl_b"><num>b. </num><p>tatsächlich erfolgtem Vertragsbruch;</p></item><item eId="art_24/para_2/lbl_c"><num>c. </num><p>Zugeständnissen des Kreditgebers an die Schuldnerin oder den Schuldner aufgrund wirtschaftlicher oder rechtlicher Gegebenheiten im Zusammenhang mit finanziellen Schwierigkeiten der Schuldnerin oder des Schuldners, die der Kreditgeber ansonsten nicht gewähren würde;</p></item><item eId="art_24/para_2/lbl_d"><num>d. </num><p>hoher Wahrscheinlichkeit eines Konkurses oder eines Sanierungsbedarfs der Schuldnerin oder des Schuldners;</p></item><item eId="art_24/para_2/lbl_e"><num>e. </num><p>Erfassung eines Wertminderungsaufwandes für den betreffenden Vermögenswert in einer vorangehenden Berichtsperiode;</p></item><item eId="art_24/para_2/lbl_f"><num>f. </num><p>Verschwinden eines aktiven Marktes für diesen finanziellen Vermögenswert aufgrund von finanziellen Schwierigkeiten; oder</p></item><item eId="art_24/para_2/lbl_g"><num>g. </num><p>Erfahrungen mit dem Forderungseinzug aus der Vergangenheit, die darauf schliessen lassen, dass nicht der gesamte Nennwert einzutreiben ist.</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_24/para_3"><num>3</num><content><p> Gefährdete Forderungen sind auf Einzelbasis zu bewerten; für die Wertminderungen sind Einzelwertberichtigungen zu bilden. Homogen zusammengesetzte Kreditportefeuilles, die sich ausschliesslich aus einer Vielzahl kleiner, nicht mit vertretbarem Aufwand individuell beurteilbarer Forderungen zusammensetzen, können pauschal beurteilt werden (pauschalierte Einzelwertberichtigungen).</p></content></paragraph><paragraph eId="art_24/para_4"><num>4</num><content><p> Gefährdete Forderungen und allfällige Sicherheiten sind zum Liquidationswert zu bewerten und unter Berücksichtigung der Bonität des Schuldners wertzuberichtigen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_24/para_5"><num>5</num><content><p> Ist die Rückführung der Forderung ausschliesslich von der Verwertung der Sicherheiten abhängig, so muss der ungedeckte Teil vollumfänglich wertberichtigt werden.</p></content></paragraph></article><article eId="art_25"><num><b>Art. 25</b></num><heading>Wertberichtigungen für Ausfallrisiken auf nicht gefährdeten Forderungen</heading><paragraph eId="art_25/para_1"><num>1</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_25/para_1/listintro"> Auf nicht gefährdeten Forderungen sind Wertberichtigungen für Ausfallrisiken wie folgt zu bilden:</listIntroduction><item eId="art_25/para_1/lbl_a"><num>a. </num><p>Banken der Kategorien 1 und 2 nach Anhang 3 BankV: für erwartete Verluste;</p></item><item eId="art_25/para_1/lbl_b"><num>b. </num><p>Banken, der Kategorie 3 nach Anhang 3 BankV, deren Anteil der Position 1.5 «Brutto-Erfolg Zinsengeschäft» in mindestens einem der drei der Berichtsperiode vorangehenden Geschäftsjahre mehr als ein Drittel der Summe der Positionen 1.5 «Brutto-Erfolg Zinsengeschäft», 2.5 «Subtotal Erfolg Kommissions- und Dienstleistungsgeschäft», 3 «Erfolg aus dem Handelsgeschäft und der Fair-Value-Option» und 4.6 «Subtotal übriger ordentlicher Erfolg» beträgt und die damit vornehmlich im Zinsdifferenzgeschäft tätig sind: für inhärente Ausfallrisiken;</p></item><item eId="art_25/para_1/lbl_c"><num>c. </num><p>Banken der Kategorien 4 und 5 nach Anhang 3 BankV und diejenigen Banken der Kategorie 3 nach Anhang 3 BankV, die nicht vornehmlich im Zinsdifferenzgeschäft tätig sind, sowie Wertpapierhäuser: für latente Ausfallrisiken.</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_25/para_2"><num>2</num><content><p> Konzern und Einzelgesellschaften sind für die Kategorisierung unabhängig voneinander zu betrachten.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_25/para_3"><num>3</num><content><p> Banken gemäss Absatz 1 Buchstabe b können Wertberichtigungen für erwartete Verluste bilden. Banken und Wertpapierhäuser gemäss Absatz 1 Buchstabe c können Wertberichtigungen für inhärente Ausfallsrisiken oder Wertberichtungen für erwartete Verluste bilden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_25/para_4"><num>4</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_25/para_4/listintro"> Banken, welche keinen anerkannten internationalen Standard zur Rechnungslegung nach Artikel 3 Absatz 1 anwenden, verwenden für die Ermittlung der erwarteten Verluste einen Ansatz, welcher auf langfristigen Durchschnittsschätzungen und auf einer Restlaufzeitbetrachtung beruht. Dazu gelten folgende Bestimmungen:</listIntroduction><item eId="art_25/para_4/lbl_a"><num>a. </num><blockList><listIntroduction eId="art_25/para_4/lbl_a/listintro">Wertberichtigungen für erwartete Verluste sind auf folgenden Positionen zu bilden:</listIntroduction><item eId="art_25/para_4/lbl_a/lbl_1"><num>1. </num><p>Position 1.2 «Forderungen gegenüber Banken»;</p></item><item eId="art_25/para_4/lbl_a/lbl_2"><num>2. </num><p>Position 1.4 «Forderungen gegenüber Kunden»;</p></item><item eId="art_25/para_4/lbl_a/lbl_3"><num>3. </num><p>Position 1.5 «Hypothekarforderungen»;</p></item><item eId="art_25/para_4/lbl_a/lbl_4"><num>4. </num><p>Schuldtitel mit Haltung bis zur Endfälligkeit in der Position 1.9 «Finanzanlagen».</p></item></blockList></item><item eId="art_25/para_4/lbl_b"><num>b. </num><p>Auf Beständen, für welche regulatorisch der <i>Internal-Rating-Based</i>-Ansatz (IRB-Ansatz) angewendet wird, werden die erwarteten Verluste mittels eines modellbasierten Ansatzes ermittelt. Dazu können aufsichtsrechtliche Berechnungen verwendet werden, wobei eine Aufrechnung auf die Restlaufzeit vorzunehmen ist.</p></item><item eId="art_25/para_4/lbl_c"><num>c. </num><p>Auf Beständen, für welche regulatorisch der Standardansatz angewendet wird, kann ein einfacher Ansatz zur Ermittlung der erwarteten Verluste verwendet werden.</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_25/para_5"><num>5</num><content><p> Die für die Bildung von Wertberichtigungen für Ausfallrisiken gemäss den Absätzen 1, 3 und 4 verwendeten Methoden und Daten sowie die getroffenen Annahmen sind im Anhang zum Abschluss zu erläutern.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_25/para_6"><num>6</num><content><p> Banken der Kategorien 1 und 2, die einen der anerkannten internationalen Standards zur Rechnungslegung nach Artikel 3 Absatz 1 für die Bildung von Wertberichtigungen für Ausfallrisiken verwenden, haben die <i>Guidance on credit risk and accounting for expected credit losses </i>vom Dezember 2015<authorialNote><p> www.bis.org/bcbs/publ/d350.pdf</p></authorialNote> des Basler Ausschusses für Bankenaufsicht anzuwenden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_25/para_7"><num>7</num><content><p> Wertberichtigungen für erwartete Verluste, sofern sie nicht auf der Basis eines anerkannten internationalen Standards zur Rechnungslegung gemäss Artikel 3 Absatz 1 gebildet wurden, sowie Wertberichtigungen für inhärente Ausfallrisiken, können für die Bildung von Einzelwertberichtigungen gemäss Artikel 24 Absatz 3 verwendet werden. Die Banken und Wertpapierhäuser legen die Parameter über die Art und Weise der Verwendung und die Dauer des Wiederaufbaus fest. Die Parameter sind im Anhang zum Abschluss offenzulegen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_25/para_8"><num>8</num><content><p> Führt die Verwendung von Wertberichtigungen für erwartete Verluste oder von Wertberichtigungen für inhärente Ausfallrisiken nach Absatz 7 zu einer Unterdeckung, so ist diese im Anhang zum Abschluss offenzulegen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_25/para_9"><num>9</num><content><p> Für die übrigen Institute nach Artikel 1 Absatz 1 gelten die Vorgaben in den Absätzen 1–8 sinngemäss.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_25/para_10"><num>10</num><content><p> Ist die in einer Rechnungsperiode erfolgte Auflösung freiwerdender Wertberichtigungen wesentlich, so ist dies im Anhang zum Abschluss zu erläutern.</p></content></paragraph></article><article eId="art_26"><num><b>Art. 26</b></num><heading>Überfällige Forderungen und Zinsen</heading><paragraph eId="art_26/para_1"><num>1</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_26/para_1/listintro"> Forderungen sind überfällig (<i>Non Performing Loans</i>), wenn eine der folgenden Zahlungen mehr als 90 Tage nach Fälligkeit nicht vollumfänglich geleistet worden ist:</listIntroduction><item eId="art_26/para_1/lbl_a"><num>a. </num><p>Zinszahlung;</p></item><item eId="art_26/para_1/lbl_b"><num>b. </num><p>Kommissionszahlung;</p></item><item eId="art_26/para_1/lbl_c"><num>c. </num><p>Amortisation (Teil-Kapitalrückzahlung); </p></item><item eId="art_26/para_1/lbl_d"><num>d. </num><p>vollständige Kapitalrückzahlung.</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_26/para_2"><num>2</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_26/para_2/listintro"> Als überfällige Forderungen gelten auch:</listIntroduction><item eId="art_26/para_2/lbl_a"><num>a. </num><p>Forderungen gegenüber Schuldnern, die in Liquidation sind; </p></item><item eId="art_26/para_2/lbl_b"><num>b. </num><p>Kredite mit bonitätsbegründeten Sonderkonditionen.</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_26/para_3"><num>3</num><content><p> Überfällige Zinsen und überfällige Kreditkommissionen, die als Zinsbestandteil gelten, werden nicht als Zinsertrag erfasst.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_26/para_4"><num>4</num><content><p> Als überfällig gelten Zinsen und Kreditkommissionen, die seit über 90 Tagen fällig, aber nicht bezahlt sind. Bei Kontokorrentkrediten gelten Zinsen und Kreditkommissionen als überfällig, wenn die erteilte Kreditlimite seit über 90 Tagen überschritten ist.</p></content></paragraph></article><article eId="art_27"><num><b>Art. 27</b></num><heading>Verbindlichkeiten</heading><paragraph eId="art_27/para_1"><num>1</num><content><p> Verbindlichkeiten, die einen Emissionswert aufweisen, der tiefer oder höher ist als der Nennwert, können entweder zum Nettowert oder brutto mit einem entsprechenden Differenzbetrag bilanziert werden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_27/para_2"><num>2</num><content><p> Verpflichtungen aus Kryptowährungen, die für Rechnung von Kundinnen und Kunden gehalten werden und im Konkursfall des Instituts gemäss Artikel 1 Absatz 1 nicht aussonderbar sind, werden zum <i>Fair Value</i> bewertet.</p></content></paragraph></article><article eId="art_28"><num><b>Art. 28</b></num><heading>Rückstellungen</heading><paragraph eId="art_28/para_1"><num>1</num><content><p> Lässt ein vergangenes Ereignis einen in Höhe oder Fälligkeit ungewissen, aber verlässlich schätzbaren Mittelabfluss erwarten, so ist eine Rückstellung zu bilden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_28/para_2"><num>2</num><content><p> Die Höhe der Rückstellung wird aufgrund einer Analyse des jeweiligen Ereignisses in der Vergangenheit sowie aufgrund von nach dem Bilanzstichtag eingetretenen Ereignissen bestimmt.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_28/para_3"><num>3</num><content><p> Übt der Faktor Zeit einen wesentlichen Einfluss aus, so ist der Rückstellungsbetrag zu diskontieren.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_28/para_4"><num>4</num><content><p> Restrukturierungsrückstellungen dürfen erst vorgenommen werden, wenn die Kriterien zur Bildung einer Rückstellung erfüllt sind. Es muss ein verbindlicher Beschluss des Organs für die Oberleitung, Aufsicht und Kontrolle zu den Restrukturierungsmassnahmen vorliegen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_28/para_5"><num>5</num><content><p> Lässt sich ein erwarteter Mittelabfluss nicht verlässlich schätzen, so ist dies im Anhang zum Abschluss offenzulegen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_28/para_6"><num>6</num><content><p> Für Ausfallrisiken von Ausserbilanzgeschäften, für die keine Rückstellungen gemäss Absatz 1 gebildet werden, sind Rückstellungen sinngemäss nach Artikel 25 Absätze 1–5 zu bilden. Banken nach Artikel 25 Absatz 1 Buchstabe a, welche keinen anerkannten internationalen Standard zur Rechnungslegung nach Artikel 3 Absatz 1 verwenden, haben Rückstellungen für erwartete Verluste auf den Positionen 3.1 «Eventualverpflichtungen» sowie 3.2 «Unwiderrufliche Zusagen» zu bilden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_28/para_7"><num>7</num><content><p> Die Verwendung der Rückstellungen für Ausfallrisiken sowie die Offenlegung einer allfälligen Unterdeckung von Rückstellungen für Ausfallrisiken nach Absatz 6 richten sich sinngemäss nach Artikel 25 Absätze 7 und 8.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_28/para_8"><num>8</num><content><p> Ist die in einer Rechnungsperiode erfolgte Auflösung freiwerdender Rückstellungen wesentlich, so ist dies im Anhang zum Abschluss zu erläutern.</p></content></paragraph></article><article eId="art_29"><num><b>Art. 29</b></num><heading>Wirtschaftlicher Nutzen aus Vorsorgeeinrichtungen und wirtschaftliche Verpflichtungen gegenüber solchen Einrichtungen</heading><paragraph eId="art_29/para_1"><num>1</num><content><p> Wirtschaftlicher Nutzen aus Vorsorgeeinrichtungen und wirtschaftliche Verpflichtungen gegenüber solchen Einrichtungen sind auf den Bilanzstichtag zu berechnen, und die Auswirkungen der wirtschaftlichen Verpflichtungen sind zu erfassen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_29/para_2"><num>2</num><content><p> Die Berechnung orientiert sich am letzten Jahresabschluss der Vorsorgeeinrichtung. Die Abschlussdaten des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 und der Vorsorgeeinrichtung dürfen nicht mehr als zwölf Monate auseinanderliegen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_29/para_3"><num>3</num><content><p> Bestehen konkrete Anzeichen für eine wesentliche Entwicklung seit dem letzten Jahresabschluss der Vorsorgeeinrichtung, so sind deren Auswirkungen zu berücksichtigen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_30"><num><b>Art. 30</b></num><heading>Steuern</heading><paragraph eId="art_30/para"><content><p>Die laufenden Ertrags- und Kapitalsteuern auf dem entsprechenden Periodenerfolg und dem massgebenden Kapital sind in Übereinstimmung mit den jeweiligen steuerlichen Vorschriften zu erfassen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_31"><num><b>Art. 31</b></num><heading>Mitarbeiterbeteiligungspläne</heading><paragraph eId="art_31/para_1"><num>1</num><content><p> Aktienbezogene Vergütungen im Rahmen von Mitarbeiterbeteiligungsplänen werden bei der Zuteilung zum <i>Fair Value</i> der Eigenkapitalinstrumente bewertet und über den Erdienungszeitraum als Personalaufwand erfasst.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_31/para_2"><num>2</num><content><p> Als echte aktienbezogene Vergütungen gelten Vergütungen, die durch Eigenkapitalinstrumente des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 selbst erfolgen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_31/para_3"><num>3</num><content><p> Als virtuelle aktienbezogene Vergütungen gelten Barvergütungen, deren Höhe sich am Preis von Eigenkapitalinstrumenten des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 selbst oder von Eigenkapitalinstrumenten einer anderen Gesellschaft des Konzerns orientieren sowie Vergütungen, die durch Eigenkapitalinstrumente einer anderen Gesellschaft des Konzerns erfolgen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_31/para_4"><num>4</num><content><p> Bei echten aktienbezogenen Vergütungen gibt es eine Neubewertung nur, wenn sich die Ausübungs- und Bezugskonditionen ändern.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_31/para_5"><num>5</num><content><p> Bei virtuellen aktienbezogenen Vergütungen wird die Verbindlichkeit auf den Bilanzstichtag neu bewertet und deren Wertänderung über den Personalaufwand erfasst.</p></content></paragraph></article><article eId="art_32"><num><b>Art. 32</b></num><heading>Befreiung von Angaben im Jahresabschluss</heading><paragraph eId="art_32/para_1"><num>1</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_32/para_1/listintro"> Folgende Angaben nach Anhang 1 BankV sind im Anhang zum Abschluss nur offenzulegen, wenn mindestens 5 Prozent der Aktiven im Ausland domiziliert sind:</listIntroduction><item eId="art_32/para_1/lbl_a"><num>a. </num><p>Position 24 «Darstellung der Aktiven und Passiven aufgegliedert nach In- und Ausland gemäss Domizilprinzip»;</p></item><item eId="art_32/para_1/lbl_b"><num>b. </num><p>Position 25 «Aufgliederung des Totals der Aktiven nach Ländern bzw. Ländergruppen (Domizilprinzip)»;</p></item><item eId="art_32/para_1/lbl_c"><num>c. </num><p>Position 26 «Aufgliederung des Totals der Aktiven nach Bonität der Ländergruppen (Risikodomizil)».</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_32/para_2"><num>2</num><content><p> Die Position 27 «Darstellung der Aktiven und Passiven aufgegliedert nach den für die Bank wesentlichsten Währungen» ist im Anhang zum Abschluss nur offenzulegen, wenn die gesamte Nettoposition in fremden Währungen 5 Prozent der Aktiven des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 übertrifft.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_32/para_3"><num>3</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_32/para_3/listintro"> Die Position 31 «Aufgliederung der verwalteten Vermögen und Darstellung ihrer Entwicklung» ist im Anhang zum Abschluss nur offenzulegen, wenn der Saldo aus der Position 2.1 «Kommissionsertrag Wertschriften und Anlagegeschäft» sowie der Position 2.4 «Kommissionsaufwand» grösser ist als ein Drittel der Summe aus:</listIntroduction><item eId="art_32/para_3/lbl_a"><num>a. </num><p>der Position 1.5 «Bruttoerfolg Zinsengeschäft»;</p></item><item eId="art_32/para_3/lbl_b"><num>b. </num><p>der Position 2.5 «Subtotal Erfolg Kommissions- und Dienstleistungsgeschäft»; und</p></item><item eId="art_32/para_3/lbl_c"><num>c. </num><p>der Position 3 «Erfolg aus dem Handelsgeschäft und der <i>Fair-Value</i>-Option».</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_32/para_4"><num>4</num><content><p> Die Position 32 «Aufgliederung des Erfolges aus dem Handelsgeschäft und der <i>Fair-Value</i>-Option» ist im Anhang zum Abschluss nur offenzulegen, wenn das Institut nach Artikel 1 Absatz 1 nicht der De-Minimis-Regel gemäss Artikel 83 der Eigenmittelverordnung vom 1. Juni 2012<authorialNote><p> <ref href="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2012/629" xmlns:data="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:data" xmlns:tmp="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:temp">SR <b>952.03</b></ref></p></authorialNote> unterliegt.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_32/para_5"><num>5</num><content><p> Die Position 38 «Darstellung des Geschäftserfolges getrennt nach In- und Ausland nach dem Betriebsstättenprinzip» ist im Anhang zum Abschluss nur offenzulegen, wenn das Auslandgeschäft des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 wesentlich ist.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_32/para_6"><num>6</num><content><p> Für die Berechnung der Grenzwerte in den Absätzen 1–3 ist der Durchschnittswert der letzten drei der laufenden Berichtsperiode vorgehenden Geschäftsjahre massgebend.</p></content></paragraph></article></section><section eId="chap_1/sec_4"><num>4. Abschnitt: </num><heading>Zwischenabschluss</heading><article eId="art_33"><num><b>Art. 33</b></num><heading>Gliederung des Zwischenabschlusses</heading><paragraph eId="art_33/para"><content><p>Der Zwischenabschluss basiert auf derselben Gliederung wie die Jahresrechnung. Die Position 13 «Gewinn / Verlust (Periodenerfolg)» wird durch die Position «Halbjahresgewinn / Halbjahresverlust» ersetzt.</p></content></paragraph></article><article eId="art_34"><num><b>Art. 34</b></num><heading>Verkürzter Anhang</heading><paragraph eId="art_34/para"><content><blockList><listIntroduction eId="art_34/para/listintro">Der verkürzte Anhang zum Zwischenabschluss enthält mindestens:</listIntroduction><item eId="art_34/para/lbl_a"><num>a. </num><p>Angaben und Erläuterungen zu den Änderungen der vom Institut nach Artikel 1 Absatz 1 festgelegten Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze und zu den allfälligen Fehlerkorrekturen sowie zu deren Auswirkungen auf den Zwischenabschluss;</p></item><item eId="art_34/para/lbl_b"><num>b. </num><p>Hinweise auf Faktoren, welche die wirtschaftliche Lage des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 während der Berichtsperiode sowie im Vergleich zur Vorperiode beeinflusst haben;</p></item><item eId="art_34/para/lbl_c"><num>c. </num><p>Angaben und Erläuterungen zu den ausserordentlichen Erträgen oder Aufwendungen; und</p></item><item eId="art_34/para/lbl_d"><num>d. </num><p>Angaben und Erläuterungen zu den wesentlichen Ereignissen nach dem Stichtag des Zwischenabschlusses.</p></item></blockList></content></paragraph></article><article eId="art_35"><num><b>Art. 35</b></num><heading>Darstellung der Vorjahreszahlen</heading><paragraph eId="art_35/para"><content><p>In der Bilanz des Zwischenabschlusses müssen die Zahlen des Vorjahresabschlusses und in der Erfolgsrechnung des Zwischenabschlusses diejenigen des Zwischenabschlusses des Vorjahres angegeben werden.</p></content></paragraph></article></section><section eId="chap_1/sec_5"><num>5. Abschnitt: </num><heading>Veröffentlichung und Einreichung</heading><article eId="art_36"><num><b>Art. 36</b></num><paragraph eId="art_36/para_1"><num>1</num><content><p> Der Geschäftsbericht und der Zwischenabschluss sind der Öffentlichkeit in gedruckter Form zur Verfügung zu stellen. Der Ausdruck eines elektronischen Dokuments genügt.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_36/para_2"><num>2</num><content><p> Der Geschäftsbericht ist der FINMA innerhalb von vier Monaten nach Abschlusstermin elektronisch einzureichen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_36/para_3"><num>3</num><content><p> Wird ein statutarischer Einzelabschluss mit zuverlässiger Darstellung erstellt und ist dieser nicht im Geschäftsbericht enthalten, so muss er ebenfalls in der Frist nach Absatz 2 eingereicht werden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_36/para_4"><num>4</num><content><p> Der Zwischenabschluss ist der FINMA innerhalb von zwei Monaten nach Abschlusstermin elektronisch einzureichen.</p></content></paragraph></article></section></chapter><chapter eId="chap_2"><num>2. Kapitel: </num><heading>Einzelabschluss</heading><section eId="chap_2/sec_1"><num>1. Abschnitt:</num><heading>Statutarischer Einzelabschluss mit zuverlässiger Darstellung</heading><article eId="art_37"><num><b>Art. 37</b></num><heading>Stetigkeit in Darstellung und Bewertung</heading><paragraph eId="art_37/para_1"><num>1</num><content><p> Bei Änderungen der vom Institut nach Artikel 1 Absatz 1 festgelegten Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze ist eine Anpassung der Vorjahreszahlen grundsätzlich nicht zulässig. Reine Umgliederungen ausserhalb des Eigenkapitals und des Periodenerfolges sind gestattet.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_37/para_2"><num>2</num><content><p> Fehler, die im Zusammenhang mit der ordentlichen Geschäftstätigkeit in früheren Perioden unterlaufen sind, müssen in der Berichtsperiode erfolgswirksam über die ordentlichen Positionen der Erfolgsrechnung korrigiert werden.</p></content></paragraph></article><article eId="art_38"><num><b>Art. 38</b></num><heading>Stille Reserven</heading><paragraph eId="art_38/para_1"><num>1</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_38/para_1/listintro"> Die Bildung von stillen Reserven erfolgt ausschliesslich durch:</listIntroduction><item eId="art_38/para_1/lbl_a"><num>a. </num><p>die Belastung der Erfolgsrechnung über die Position 7 «Veränderungen von Rückstellungen und übrigen Wertberichtigungen sowie Verluste» oder über die Position 10 «Ausserordentlicher Aufwand» zur Bildung von übrigen Rückstellungen in der Position 2.11 «Rückstellungen»;</p></item><item eId="art_38/para_1/lbl_b"><num>b. </num><p>die Umwandlung von freigewordenen Rückstellungen, die zulasten der Position 7 «Veränderungen von Rückstellungen und übrigen Wertberichtigungen sowie Verluste» gebildet wurden, in übrige Rückstellungen in der Position 2.11 «Rückstellungen»;</p></item><item eId="art_38/para_1/lbl_c"><num>c. </num><p>die Umbuchung von freigewordenen Wertberichtigungen für Ausfallrisiken in übrige Rückstellungen in der Position 2.11 «Rückstellungen»;</p></item><item eId="art_38/para_1/lbl_d"><num>d. </num><p>die Belastung der Erfolgsrechnung über die Position 6 «Wertberichtigungen auf Beteiligungen sowie Abschreibungen auf Sachanlagen und immateriellen Werten» zur zusätzlichen Reduktion der Buchwerte von Beteiligungen und Sachanlagen;</p></item><item eId="art_38/para_1/lbl_e"><num>e. </num><p>die Zunahme der Differenz zwischen Buchwert und gesetzlichem Höchstwert, die sich durch marktbedingte Wertzunahmen der Beteiligungen und Sachanlagen ergibt und nicht erfasst wird; oder</p></item><item eId="art_38/para_1/lbl_f"><num>f. </num><p>den Verzicht auf die Aufhebung einer Wertbeeinträchtigung bei Beteiligungen und Sachanlagen.</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_38/para_2"><num>2</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_38/para_2/listintro"> Die Auflösung von stillen Reserven erfolgt ausschliesslich durch:</listIntroduction><item eId="art_38/para_2/lbl_a"><num>a. </num><p>Auflösung von entsprechenden übrigen Rückstellungen über die Position 9 «Ausserordentlicher Ertrag»;</p></item><item eId="art_38/para_2/lbl_b"><num>b. </num><p>Aufwertung von Beteiligungen und Sachanlagen bis zu den gesetzlichen Höchstwerten über die Position 9 «Ausserordentlicher Ertrag»;</p></item><item eId="art_38/para_2/lbl_c"><num>c. </num><p>Realisierung durch Verkauf von Beteiligungen und Sachanlagen über die Position 9 «Ausserordentlicher Ertrag»; oder</p></item><item eId="art_38/para_2/lbl_d"><num>d. </num><p>die Abnahme der Differenz zwischen Buchwert und gesetzlichem Höchstwert, die sich durch marktbedingte Wertabnahmen der Beteiligungen und Sachanlagen ergibt und nicht erfasst wird.</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_38/para_3"><num>3</num><content><p> Werden stille Reserven aufgelöst, so ist dies im Anhang zum Abschluss zu erläutern, sofern die Auflösung wesentlich ist. Die Auflösung gilt als wesentlich, wenn sie mindestens 2 Prozent des ausgewiesenen Eigenkapitals oder 20 Prozent des ausgewiesenen Periodenerfolgs beträgt.</p></content></paragraph></article><article eId="art_39"><num><b>Art. 39</b></num><heading>Aufwertung von Grundstücken und Beteiligungen</heading><paragraph eId="art_39/para"><content><p>Eine Aufwertung von Grundstücken und Beteiligungen über den Anschaffungswert hinaus, erfolgt bei Banken und Wertpapierhäusern in Form der Aktiengesellschaft nach den Vorschriften von Artikel 725<i>c</i><authorialNote><p> Der Verweis wurde in Anwendung von Art. 12 Abs. 2 des Publikationsgesetzes vom 18. Juni 2004 (<ref href="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2004/745" xmlns:data="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:data" xmlns:tmp="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:temp">SR <b>170.512</b></ref>) auf den 1. Jan. 2023 angepasst.</p></authorialNote> des Obligationenrechts (OR)<authorialNote><p> <ref href="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/27/317_321_377" xmlns:data="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:data" xmlns:tmp="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:temp">SR <b>220</b></ref></p></authorialNote> und wird der FINMA vor der Publikation des Abschlusses gemeldet.</p></content></paragraph></article><article eId="art_40"><num><b>Art. 40</b></num><heading>Fremdwährungsumrechnung</heading><paragraph eId="art_40/para_1"><num>1</num><content><p> Vermögenswerte und Verbindlichkeiten in Fremdwährung müssen grundsätzlich zum Tageskurs des Bilanzstichtags umgerechnet werden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_40/para_2"><num>2</num><content><p> Beteiligungen, Sachanlagen und immaterielle Werte in Fremdwährung können zum historischen Kurs umgerechnet werden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_40/para_3"><num>3</num><content><p> Buchungen, die in der Erfolgsrechnung auf Fremdwährung lauten, müssen zum Tageskurs der Transaktion oder zum Durchschnittskurs des Monats, in dem die Transaktion stattfand, umgerechnet werden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_40/para_4"><num>4</num><content><p> Für die Integration von Transaktionen, die von Niederlassungen in Fremdwährung erfasst werden, kann der Durchschnittskurs der Berichtsperiode angewandt werden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_40/para_5"><num>5</num><content><p> Die Umrechnungsdifferenzen sind über die Erfolgsrechnung zu erfassen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_41"><num><b>Art. 41</b></num><heading>Wertbeeinträchtigungen</heading><paragraph eId="art_41/para_1"><num>1</num><content><p> Eine in früheren Berichtsperioden erfasste Wertbeeinträchtigung ist aufzuheben, soweit sich die bei der Ermittlung des erzielbaren Wertes berücksichtigten Faktoren massgeblich verbessert haben. Dies gilt nicht für immaterielle Werte.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_41/para_2"><num>2</num><content><p> Vorbehalten ist Artikel 38 Absatz 1 Buchstabe f.</p></content></paragraph></article><article eId="art_42"><num><b>Art. 42</b></num><heading>Wertberichtigungen für Ausfallrisiken</heading><paragraph eId="art_42/para"><content><p>Nicht mehr erforderliche Wertberichtigungen für Ausfallrisiken sind erfolgswirksam aufzulösen, soweit sie nicht für andere gleichartige Bedürfnisse wie ursprünglich vorgesehen verwendet werden. Vorbehalten ist Artikel 38 Absatz 1 Buchstabe c.</p></content></paragraph></article><article eId="art_43"><num><b>Art. 43</b></num><heading>Rückstellungen</heading><paragraph eId="art_43/para"><content><p>Nicht mehr erforderliche Rückstellungen sind erfolgswirksam aufzulösen, soweit sie nicht für gleichartige Bedürfnisse wie ursprünglich vorgesehen verwendet werden. Vorbehalten ist Artikel 38 Absatz 1 Buchstabe b.</p></content></paragraph></article><article eId="art_44"><num><b>Art.</b> <b>44</b></num><heading>Wirtschaftlicher Nutzen aus Vorsorgeeinrichtungen und wirtschaftliche Verpflichtungen gegenüber solchen Einrichtungen</heading><paragraph eId="art_44/para"><content><p>Der wirtschaftliche Nutzen aus Vorsorgeeinrichtungen kann aktiviert werden. Eine Aktivierung ist im Anhang zum Abschluss offenzulegen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_45"><num><b>Art. 45</b></num><heading>Steuern</heading><paragraph eId="art_45/para_1"><num>1</num><content><p> Passive latente Ertragssteuern können bilanziert werden. Aktive latente Ertragssteuern auf zeitlich begrenzten Differenzen zwischen den nach dem statutarischen Einzelabschluss mit zuverlässiger Darstellung ermittelten Werten und den nach steuerrechtlichen Grundsätzen ermittelten Werten können erfasst werden, wenn ihre Realisierbarkeit mittels steuerbarer Gewinne wahrscheinlich ist.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_45/para_2"><num>2</num><content><p> Die Berechnung der latenten Ertragssteuern basiert auf einer bilanzorientierten Sichtweise und berücksichtigt sämtliche zukünftigen ertragssteuerlichen Auswirkungen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_45/para_3"><num>3</num><content><p> Latente Steuereffekte müssen gestützt auf die tatsächlich zu erwartenden Steuersätze berechnet werden. Deren Berechnung anhand der im Zeitpunkt der Bilanzierung gültigen Steuersätze ist zulässig, sofern die tatsächlich zu erwartenden Steuersätze unbekannt sind.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_45/para_4"><num>4</num><content><p> Steuerliche Auswirkungen von Verlustvorträgen werden nicht erfasst.</p></content></paragraph></article><article eId="art_46"><num><b>Art. 46</b></num><heading>Reserven für allgemeine Bankrisiken</heading><paragraph eId="art_46/para"><content><p>Reserven für allgemeine Bankrisiken sind erfolgswirksam oder durch eine erfolgsneutrale Umbuchung von stillen Reserven zu bilden.</p></content></paragraph></article><article eId="art_47"><num><b>Art. 47</b></num><heading>Transaktionen mit Beteiligten</heading><paragraph eId="art_47/para_1"><num>1</num><content><p> Der Kauf eigener Kapitalanteile wird im Erwerbszeitpunkt zum <i>Fair Value</i> der Gegenleistung erfasst.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_47/para_2"><num>2</num><content><p> Erfolge, die sich aus der Veräusserung eigener Kapitalanteile ergeben, sind in der Position 2.15 «Gesetzliche Gewinnreserve» oder erfolgswirksam zu erfassen. Die gewählte Verbuchungsmethode ist im Anhang zum Abschluss in den Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätzen offenzulegen. Die Gewinne und Verluste sind im Anhang zum Abschluss anzugeben, wobei zwischen den für den Handel gehaltenen eigenen Kapitalanteilen und den übrigen eigenen Kapitalanteilen unterschieden wird.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_47/para_3"><num>3</num><content><p> Dividenden auf eigenen Kapitalanteilen sind in der Position 2.15 «Gesetzliche Gewinnreserve» zu erfassen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_48"><num><b>Art. 48</b></num><heading>Eigenkapitaltransaktionskosten</heading><paragraph eId="art_48/para"><content><p>Eigenkapitaltransaktionskosten sind erfolgswirksam zu erfassen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_49"><num><b>Art. 49</b></num><heading>Mitarbeiterbeteiligungspläne</heading><paragraph eId="art_49/para"><content><p>Echte und virtuelle aktienbezogene Vergütungen im Rahmen von Mitarbeiterbeteiligungsplänen werden in der Position 2.9 «Passive Rechnungsabgrenzungen» erfasst.</p></content></paragraph></article><article eId="art_50"><num><b>Art. 50</b></num><heading>Gewinnverwendung</heading><paragraph eId="art_50/para"><content><p>Der statutarische Einzelabschluss mit zuverlässiger Darstellung enthält Angaben zur Gewinnverwendung oder zum Verlustausgleich gemäss Anhang 1 der vorliegenden Verordnung.</p></content></paragraph></article></section><section eId="chap_2/sec_2"><num>2. Abschnitt: </num><heading>Statutarischer Einzelabschluss <i>True and Fair View</i></heading><article eId="art_51"><num><b>Art. 51</b></num><heading>Stetigkeit in Darstellung und Bewertung</heading><paragraph eId="art_51/para"><content><p>Die Anforderungen an die Stetigkeit in Darstellung und Bewertung richten sich nach Artikel 37.</p></content></paragraph></article><article eId="art_52"><num><b>Art. 52</b></num><heading>Aufwertung von Grundstücken und Beteiligungen</heading><paragraph eId="art_52/para"><content><p>Für die Behandlung einer Aufwertung von Grundstücken und Beteiligungen gilt Artikel 39.</p></content></paragraph></article><article eId="art_53"><num><b>Art. 53</b></num><heading>Fremdwährungsumrechnung</heading><paragraph eId="art_53/para"><content><p>Die Fremdwährungsumrechnung richtet sich nach Artikel 40.</p></content></paragraph></article><article eId="art_54"><num><b>Art. 54</b></num><heading>Wertbeeinträchtigungen</heading><paragraph eId="art_54/para"><content><p>Für die Behandlung von Wertbeeinträchtigungen gilt Artikel 41 Absatz 1.</p></content></paragraph></article><article eId="art_55"><num><b>Art. 55</b></num><heading>Wertberichtigungen für Ausfallrisiken</heading><paragraph eId="art_55/para"><content><p>Nicht mehr erforderliche Wertberichtigungen für Ausfallrisiken sind erfolgswirksam aufzulösen, soweit sie nicht für andere gleichartige Bedürfnisse wie ursprünglich vorgesehen verwendet werden.</p></content></paragraph></article><article eId="art_56"><num><b>Art. 56</b></num><heading>Rückstellungen</heading><paragraph eId="art_56/para"><content><p>Nicht mehr erforderliche Rückstellungen sind erfolgswirksam aufzulösen, soweit sie nicht für gleichartige Bedürfnisse wie ursprünglich vorgesehen verwendet werden.</p></content></paragraph></article><article eId="art_57"><num><b>Art.</b> <b>57</b></num><heading>Wirtschaftlicher Nutzen aus Vorsorgeeinrichtungen und wirtschaftliche Verpflichtungen gegenüber solchen Einrichtungen</heading><paragraph eId="art_57/para"><content><p>Der wirtschaftliche Nutzen aus Vorsorgeeinrichtungen ist zu erfassen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_58"><num><b>Art. 58</b></num><heading>Steuern</heading><paragraph eId="art_58/para_1"><num>1</num><content><p> Passive latente Ertragssteuern sind zu erfassen. Aktive latente Ertragssteuern auf zeitlich begrenzten Differenzen zwischen den nach dem statutarischen Einzelabschluss <i>True and Fair View</i> ermittelten Werten und den nach steuerrechtlichen Grundsätzen ermittelten Werten sind zu erfassen, wenn ihre Realisierbarkeit mittels steuerlicher Gewinne wahrscheinlich ist.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_58/para_2"><num>2</num><content><p> Die Erfassung der latenten Ertragssteuern auf zeitlich begrenzten Differenzen zwischen den nach dem statutarischen Einzelabschluss <i>True and Fair View </i>ermittelten Werten und den nach steuerrechtlichen Grundsätzen ermittelten Werten richtet sich nach Artikel 45 Absätze 2 und 3.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_58/para_3"><num>3</num><content><p> Steuerliche Auswirkungen von Verlustvorträgen werden nicht erfasst.</p></content></paragraph></article><article eId="art_59"><num><b>Art. 59</b></num><heading>Reserven für allgemeine Bankrisiken</heading><paragraph eId="art_59/para_1"><num>1</num><content><p> Reserven für allgemeine Bankrisiken sind erfolgswirksam zu erfassen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_59/para_2"><num>2</num><content><p> Auf dem Bestand und auf den Zuweisungen an die Reserve für allgemeine Bankrisiken sind die latenten Steuern zu berücksichtigen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_60"><num><b>Art. 60</b></num><heading>Transaktionen mit Beteiligten</heading><paragraph eId="art_60/para"><content><p>Für Transaktionen mit Beteiligten gilt Artikel 47.</p></content></paragraph></article><article eId="art_61"><num><b>Art. 61</b></num><heading>Eigenkapitaltransaktionskosten</heading><paragraph eId="art_61/para"><content><p>Für die Erfassung von Eigenkapitaltransaktionskosten gilt Artikel 48.</p></content></paragraph></article><article eId="art_62"><num><b>Art. 62</b></num><heading>Beteiligungen mit bedeutendem Einfluss</heading><paragraph eId="art_62/para"><content><p>Bei Beteiligungen mit bedeutendem Einfluss hat die Bank die Auswirkungen einer theoretischen Anwendung der Equity-Methode im Anhang zum Abschluss offenzulegen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_63"><num><b>Art. 63</b></num><heading>Mitarbeiterbeteiligungspläne</heading><paragraph eId="art_63/para"><content><p>Für die Erfassung von Mitarbeiterbeteiligungsplänen gilt Artikel 49.</p></content></paragraph></article><article eId="art_64"><num><b>Art. 64</b></num><heading>Gewinnverwendung</heading><paragraph eId="art_64/para"><content><p>Der statutarische Einzelabschluss <i>True and Fair View</i> enthält Angaben zur Gewinnverwendung oder zum Verlustausgleich gemäss Anhang 1 der vorliegenden Verordnung.</p></content></paragraph></article></section><section eId="chap_2/sec_3"><num>3. Abschnitt: </num><heading>Zusätzlicher Einzelabschluss <i>True and Fair View</i></heading><article eId="art_65"><num><b>Art. 65</b></num><heading>Rechnungslegungsstandards</heading><paragraph eId="art_65/para_1"><num>1</num><content><p> Der zusätzliche Einzelabschluss <i>True and Fair View</i> ist nach den Rechnungslegungsvorschriften für Institute nach Artikel 1 Absatz 1 oder nach einem der anerkannten internationalen Standards zur Rechnungslegung nach Artikel 3 Absatz 1 zu erstellen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_65/para_2"><num>2</num><content><p> Die Artikel 66–80 gelten für Abschlüsse, welche nach den Rechnungslegungsvorschriften für Institute nach Artikel 1 Absatz 1 erstellt werden. Die Erleichterungen nach Artikel 68 kommen auch zur Anwendung, wenn der zusätzliche Einzelabschluss <i>True and Fair View</i> nach einem anerkannten internationalen Standard zur Rechnungslegung nach Artikel 3 Absatz 1 erstellt wird.</p></content></paragraph></article><article eId="art_66"><num><b>Art. 66</b></num><heading>Prüfbericht und Vorlage an oberstes Organ</heading><paragraph eId="art_66/para"><content><p>Der zusätzliche Einzelabschluss <i>True and Fair View</i> muss geprüft und dem obersten Organ anlässlich der Genehmigung der Jahresrechnung zur Kenntnisnahme vorgelegt werden.</p></content></paragraph></article><article eId="art_67"><num><b>Art. 67</b></num><heading>Mindestgliederung</heading><paragraph eId="art_67/para"><content><p>Für die Mindestgliederung gelten die Vorgaben nach Anhang 1 BankV in Verbindung mit den Abweichungen nach Anhang 2 der vorliegenden Verordnung.</p></content></paragraph></article><article eId="art_68"><num><b>Art. 68</b></num><heading>Erleichterungen im statutarischen Einzelabschluss</heading><paragraph eId="art_68/para"><content><p>Erstellt und veröffentlicht eine Bank einen zusätzlichen Einzelabschluss <i>True and Fair View</i>, so gelten die Erleichterungen nach Artikel 86 für den statutarischen Einzelabschluss.</p></content></paragraph></article><article eId="art_69"><num><b>Art. 69</b></num><heading>Stetigkeit in Darstellung und Bewertung</heading><paragraph eId="art_69/para"><content><p>Bei Änderungen der vom Institut nach Artikel 1 Absatz 1 festgelegten Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätzen sowie bei der Korrektur von Fehlern aus früheren Perioden sind die Vorjahreswerte anzupassen. Die Anpassungen sind im Anhang zum Abschluss zu erläutern.</p></content></paragraph></article><article eId="art_70"><num><b>Art. 70</b></num><heading>Fremdwährungsumrechnung</heading><paragraph eId="art_70/para"><content><p>Die Fremdwährungsumrechnung richtet sich nach Artikel 40.</p></content></paragraph></article><article eId="art_71"><num><b>Art. 71</b></num><heading>Wertbeeinträchtigungen</heading><paragraph eId="art_71/para"><content><p>Für die Erfassung von Wertbeeinträchtigungen gilt Artikel 41 Absatz 1.</p></content></paragraph></article><article eId="art_72"><num><b>Art. 72</b></num><heading>Wertberichtigungen für Ausfallrisiken</heading><paragraph eId="art_72/para"><content><p>Für die Erfassung von Wertberichtigungen für Ausfallrisiken gilt Artikel 55.</p></content></paragraph></article><article eId="art_73"><num><b>Art. 73</b></num><heading>Rückstellungen</heading><paragraph eId="art_73/para"><content><p>Für die Erfassung von Rückstellungen gilt Artikel 56.</p></content></paragraph></article><article eId="art_74"><num><b>Art.</b> <b>74</b></num><heading>Wirtschaftlicher Nutzen aus Vorsorgeeinrichtungen und wirtschaftliche Verpflichtungen gegenüber solchen Einrichtungen</heading><paragraph eId="art_74/para"><content><p>Für die Erfassung der wirtschaftlichen Auswirkungen von Vorsorgeeinrichtungen gilt Artikel 57.</p></content></paragraph></article><article eId="art_75"><num><b>Art. 75</b></num><heading>Steuern</heading><paragraph eId="art_75/para_1"><num>1</num><content><p> Für die Erfassung von Steuern gilt Artikel 58 Absätze 1 und 2.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_75/para_2"><num>2</num><content><p> Steuerliche Auswirkungen von Verlustvorträgen sind zu erfassen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_76"><num><b>Art. 76</b></num><heading>Reserven für allgemeine Bankrisiken</heading><paragraph eId="art_76/para"><content><p>Für die Erfassung von Reserven für allgemeine Bankrisiken gilt Artikel 59.</p></content></paragraph></article><article eId="art_77"><num><b>Art. 77</b></num><heading>Transaktionen mit Beteiligten</heading><paragraph eId="art_77/para_1"><num>1</num><content><p> Transaktionen mit Beteiligten müssen grundsätzlich zum <i>Fair Value</i> erfasst werden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_77/para_2"><num>2</num><content><p> Ist eine Bewertung nach Absatz 1 nicht möglich, so kann in begründeten Fällen eine andere Bewertungsbasis angewandt werden. Diese ist offenzulegen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_77/para_3"><num>3</num><content><p> Erfolge aus Veräusserungen eigener Kapitalanteile sowie Dividendenausschüttungen auf eigenen Kapitalanteilen sind als «Kapitalreserve» zu erfassen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_78"><num><b>Art. 78</b></num><heading>Eigenkapitaltransaktionskosten</heading><paragraph eId="art_78/para"><content><p>Eigenkapitaltransaktionskosten sind als «Kapitalreserve» zu erfassen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_79"><num><b>Art. 79</b></num><heading>Beteiligungen mit bedeutendem Einfluss</heading><paragraph eId="art_79/para_1"><num>1</num><content><p> Beteiligungen mit bedeutendem Einfluss sind nach der Equity-Methode zu erfassen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_79/para_2"><num>2</num><content><p> Der bei einer Akquisition einer Beteiligung mit bedeutendem Einfluss entstandene Goodwill wird ausgeschieden und in der Position 1.13 «Immaterielle Werte» erfasst.</p></content></paragraph></article><article eId="art_80"><num><b>Art. 80</b></num><heading>Mitarbeiterbeteiligungspläne</heading><paragraph eId="art_80/para"><content><p>Echte aktienbezogene Vergütungen im Rahmen von Mitarbeiterbeteiligungsplänen sind in der «Kapitalreserve» und virtuelle aktienbezogene Vergütungen in der Position 2.9 «Passive Rechnungsabgrenzungen» zu erfassen.</p></content></paragraph></article></section></chapter><chapter eId="chap_3"><num>3. Kapitel: </num><heading>Konzernrechnung</heading><article eId="art_81"><num><b>Art. 81</b></num><heading>Rechnungslegungsstandard und Genehmigungspflicht</heading><paragraph eId="art_81/para_1"><num>1</num><content><p> Die Konzernrechnung muss nach den Rechnungslegungsvorschriften für Institute nach Artikel 1 Absatz 1 oder nach einem der anerkannten internationalen Standards nach Artikel 3 Absatz 1 erstellt werden. Sie ist vom obersten Organ zu genehmigen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_81/para_2"><num>2</num><content><p> Die Artikel 82–97 gelten für Abschlüsse, welche nach den Rechnungslegungsvorschriften für Institute nach Artikel 1 Absatz 1 erstellt werden. Die Erleichterungen nach Artikel 86 kommen auch zur Anwendung, wenn die Konzernrechnung nach einem anerkannten internationalen Standard zur Rechnungslegung nach Artikel 3 Absatz 1 erstellt wird.</p></content></paragraph></article><article eId="art_82"><num><b>Art. 82</b></num><heading>Konsolidierungsgrundsätze</heading><paragraph eId="art_82/para_1"><num>1</num><content><p> Die für die Konsolidierung verwendeten Abschlüsse von Gruppengesellschaften haben den einheitlichen Konsolidierungsgrundsätzen des Konzerns zu entsprechen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_82/para_2"><num>2</num><content><p> Konzerninterne Aktiven und Passiven sowie Aufwände und Erträge aus konzerninternen Transaktionen müssen eliminiert werden, ebenso der darauf erzielte interne Erfolg.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_82/para_3"><num>3</num><content><p> Kapitalkonsolidierungen müssen nach der Erwerbsmethode erfolgen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_83"><num><b>Art. 83</b></num><heading>Beteiligungen mit bedeutendem Einfluss</heading><paragraph eId="art_83/para"><content><p>Für die Behandlung von Beteiligungen mit bedeutendem Einfluss gilt Artikel 79. Bei Beteiligungen von 50 Prozent an <i>Joint Ventures</i> wird die Equity-Methode angewendet.</p></content></paragraph></article><article eId="art_84"><num><b>Art. 84</b></num><heading>Goodwill und Badwill</heading><paragraph eId="art_84/para_1"><num>1</num><content><p> Bei der Akquisition von Geschäftsteilen oder Gesellschaften müssen die übernommenen Aktiven und Passiven zu ihrem aktuellen Wert bewertet werden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_84/para_2"><num>2</num><content><p> Goodwill ist in der Position 1.13 «Immaterielle Werte» zu aktivieren und im Anhang zum Abschluss separat auszuweisen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_84/para_3"><num>3</num><content><p> Goodwill ist über die geschätzte Nutzungsdauer linear abzuschreiben, sofern in besonderen Fällen nicht eine andere Abschreibungsmethode geeigneter ist. Die diesbezügliche Begründung ist im Anhang zum Abschluss in den Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätzen aufzuführen. Die Abschreibungsperiode richtet sich nach Artikel 22 Absatz 4.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_84/para_4"><num>4</num><content><p> Badwill ist für Mittelabflüsse, die im Zusammenhang mit der Kontrollübernahme von Geschäftsteilen oder Gesellschaften zu erwarten sind, abzugrenzen und entsprechend zweckkonform aufzulösen. Er ist im Anhang zum Abschluss separat auszuweisen.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_84/para_5"><num>5</num><content><p> Badwill, der nicht für Mittelabflüsse gemäss Absatz 4 verwendet wird und der einem effektiv günstigen Erwerb entspricht, ist sofort in der Position 9 «Ausserordentlicher Ertrag» zu erfassen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_85"><num><b>Art. 85</b></num><heading>Fremdwährungsumrechnung</heading><paragraph eId="art_85/para_1"><num>1</num><content><p> Zu konsolidierende Jahres- und Zwischenabschlüsse in Fremdwährung müssen grundsätzlich zum Tageskurs am Bilanzstichtag in die Währung der Konzernrechnung umgerechnet werden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_85/para_2"><num>2</num><content><p> Beteiligungen, Sachanlagen und immaterielle Werte können zum historischen Wert umgerechnet werden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_85/para_3"><num>3</num><content><p> Buchungen der Erfolgsrechnung müssen zum Tageskurs der Transaktion oder zum Durchschnittskurs des Berichtszeitraums umgerechnet werden. Die Umrechnungsdifferenzen sind über das Eigenkapital zu erfassen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_86"><num><b>Art. 86</b></num><heading>Erleichterungen im statutarischen Einzelabschluss</heading><paragraph eId="art_86/para_1"><num>1</num><content><blockList><listIntroduction eId="art_86/para_1/listintro"> Veröffentlicht eine Finanzgruppe eine Konzernrechnung, so können die darin konsolidierten Institute nach Artikel 1 Absatz 1 auf folgende Angaben nach Anhang 1 BankV im Anhang der Jahresrechnung verzichten:</listIntroduction><item eId="art_86/para_1/lbl_a"><num>a. </num><p>Position 6 «Darstellung der Beteiligungen»;</p></item><item eId="art_86/para_1/lbl_b"><num>b. </num><p>Position 7 «Angabe der Unternehmen, an denen die Bank eine dauernde direkte oder indirekte wesentliche Beteiligung hält»;</p></item><item eId="art_86/para_1/lbl_c"><num>c. </num><p>Position 8 «Darstellung der Sachanlagen»;</p></item><item eId="art_86/para_1/lbl_d"><num>d. </num><p>Position 9 «Darstellung der immateriellen Werte»;</p></item><item eId="art_86/para_1/lbl_e"><num>e. </num><p>Position 15 «Darstellung der ausstehenden Obligationenanleihen und Pflichtwandelanleihen»;</p></item><item eId="art_86/para_1/lbl_f"><num>f. </num><p>Position 23 «Darstellung der Fälligkeitsstruktur der Finanzinstrumente»;</p></item><item eId="art_86/para_1/lbl_g"><num>g. </num><p>Position 24 «Darstellung der Aktiven und Passiven aufgegliedert nach In- und Ausland gemäss Domizilprinzip»;</p></item><item eId="art_86/para_1/lbl_h"><num>h. </num><p>Position 25 «Aufgliederung des Totals der Aktiven nach Ländern bzw. Ländergruppen (Domizilprinzip)»;</p></item><item eId="art_86/para_1/lbl_i"><num>i. </num><p>Position 27 «Darstellung der Aktiven und Passiven aufgegliedert nach den für die Bank wesentlichsten Währungen»;</p></item><item eId="art_86/para_1/lbl_j"><num>j. </num><p>Position 28 «Aufgliederung sowie Erläuterung der Eventualforderungen und -verpflichtungen»;</p></item><item eId="art_86/para_1/lbl_k"><num>k. </num><p>Position 29 «Aufgliederung der Verpflichtungskredite»;</p></item><item eId="art_86/para_1/lbl_l"><num>l. </num><p>Position 38 «Darstellung des Geschäftserfolges getrennt nach In- und Ausland nach dem Betriebsstättenprinzip»; und</p></item><item eId="art_86/para_1/lbl_m"><num>m. </num><p>Position 40 «Angaben und Erläuterungen zum Ergebnis je Beteiligungsrecht».</p></item></blockList></content></paragraph><paragraph eId="art_86/para_2"><num>2</num><content><p> Absatz 1 gilt nicht für Institute nach Artikel 1 Absatz 1, deren Beteiligungspapiere kotiert sind.</p></content></paragraph></article><article eId="art_87"><num><b>Art. 87</b></num><heading>Stetigkeit in Darstellung und Bewertung</heading><paragraph eId="art_87/para"><content><p>Die Anforderungen an die Stetigkeit in Darstellung und Bewertung richten sich nach Artikel 69.</p></content></paragraph></article><article eId="art_88"><num><b>Art. 88</b></num><heading>Mindestgliederung</heading><paragraph eId="art_88/para"><content><p>Für die Mindestgliederung gelten die Vorgaben nach Anhang 1 BankV in Verbindung mit den Abweichungen nach Anhang 3 der vorliegenden Verordnung.</p></content></paragraph></article><article eId="art_89"><num><b>Art. 89</b></num><heading>Wertbeeinträchtigungen</heading><paragraph eId="art_89/para"><content><p>Für die Erfassung von Wertbeeinträchtigungen gilt Artikel 41 Absatz 1.</p></content></paragraph></article><article eId="art_90"><num><b>Art. 90</b></num><heading>Wertberichtigungen für Ausfallrisiken</heading><paragraph eId="art_90/para"><content><p>Für die Erfassung von Wertberichtigungen für Ausfallrisiken gilt Artikel 55.</p></content></paragraph></article><article eId="art_91"><num><b>Art. 91</b></num><heading>Rückstellungen</heading><paragraph eId="art_91/para"><content><p>Für die Erfassung von Rückstellungen gilt Artikel 56.</p></content></paragraph></article><article eId="art_92"><num><b>Art. 92</b></num><heading>Wirtschaftlicher Nutzen aus Vorsorgeeinrichtungen und wirtschaftliche Verpflichtungen gegenüber solchen Einrichtungen</heading><paragraph eId="art_92/para"><content><p>Für die Erfassung der wirtschaftlichen Auswirkungen von Vorsorgeeinrichtungen gilt Artikel 57.</p></content></paragraph></article><article eId="art_93"><num><b>Art.</b> <b>93</b></num><heading>Steuern</heading><paragraph eId="art_93/para"><content><p>Für die Erfassung von Steuern gilt Artikel 75.</p></content></paragraph></article><article eId="art_94"><num><b>Art. 94</b></num><heading>Reserven für allgemeine Bankrisiken</heading><paragraph eId="art_94/para"><content><p>Für die Erfassung von Reserven für allgemeine Bankrisiken gilt Artikel 59.</p></content></paragraph></article><article eId="art_95"><num><b>Art. 95</b></num><heading>Transaktionen mit Beteiligten</heading><paragraph eId="art_95/para"><content><p>Für die Erfassung von Transaktionen mit Beteiligten gilt Artikel 77.</p></content></paragraph></article><article eId="art_96"><num><b>Art. 96</b></num><heading>Eigenkapitaltransaktionskosten</heading><paragraph eId="art_96/para"><content><p>Für die Erfassung von Eigenkapitaltransaktionskosten gilt Artikel 78.</p></content></paragraph></article><article eId="art_97"><num><b>Art. 97</b></num><heading>Mitarbeiterbeteiligungspläne</heading><paragraph eId="art_97/para"><content><p>Für die Erfassung von Mitarbeiterbeteiligungsplänen gilt Artikel 80.</p></content></paragraph></article></chapter><chapter eId="chap_4"><num>4. Kapitel: </num><heading>Schlussbestimmungen</heading><article eId="art_98"><num><b>Art. 98</b></num><heading>Übergangsbestimmungen</heading><paragraph eId="art_98/para_1"><num>1</num><content><p> Die Bestimmungen zur Bildung von Wertberichtigungen für Ausfallrisiken nach Artikel 25 sowie von Rückstellungen für Ausfallrisiken von Ausserbilanzgeschäften nach Artikel 28 Absatz 6 sind spätestens für Abschlüsse der Geschäftsjahre, welche am 1. Januar 2021 oder später im Laufe des Jahres 2021 beginnen, anzuwenden.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_98/para_2"><num>2</num><content><p> Eine vorzeitige Anwendung ist möglich.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_98/para_3"><num>3</num><content><p> Die Institute nach Artikel 1 Absatz 1 haben neu zu bildende Wertberichtigungen für erwartete Verluste sowie für inhärente Ausfallrisiken linear bis spätestens sechs Geschäftsjahre nach Inkrafttreten dieser Verordnung aufzubauen. Eine gesamthafte Verbuchung im ersten Geschäftsjahr der Umsetzung sowie eine gesamthafte Verbuchung des noch nicht linear vollständig aufgebauten Betrages in den folgenden Geschäftsjahren bis spätestens Ende Geschäftsjahr 2025 ist gestattet.</p></content></paragraph><paragraph eId="art_98/para_4"><num>4</num><content><p> Die Alimentierung kann erfolgswirksam oder erfolgsneutral erfolgen.</p></content></paragraph></article><article eId="art_99"><num><b>Art. 99</b></num><heading>Inkrafttreten</heading><paragraph eId="art_99/para"><content><p>Diese Verordnung tritt am 1. Januar 2020 in Kraft.</p></content></paragraph></article></chapter></body><components><component><doc name="annex"><meta><identification source="#ch.bk"><FRBRWork><FRBRthis value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/main-text"/><FRBRuri value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateApplicability"/><FRBRdate date="2019-10-31" name="jolux:dateDocument"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateEntryInForce"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#publisher"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#rightsHolder"/><FRBRcountry value="CH"/><FRBRnumber value="952.024.1"/><FRBRname xml:lang="it" value="Ordinanza del 31 ottobre 2019 dell'Autorità federale di vigilanza sui mercati finanziari sull'allestimento e la presentazione dei conti (Ordinanza FINMA sui conti, OAPC-FINMA)" shortForm="OAPC-FINMA"/><FRBRname xml:lang="fr" value="Ordonnance du 31 octobre 2019 de l'Autorité fédérale de surveillance des marchés financiers sur l'établissement et la présentation des comptes (Ordonnance de la FINMA sur les comptes, OEPC-FINMA)" shortForm="OEPC-FINMA"/><FRBRname xml:lang="de" value="Verordnung vom 31. Oktober 2019 der Eidgenössischen Finanzmarktaufsicht über die Rechnungslegung (Rechnungslegungsverordnung-FINMA, RelV-FINMA)" shortForm="RelV-FINMA"/><FRBRauthoritative value="true"/></FRBRWork><FRBRExpression><FRBRthis value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de/main-text"/><FRBRuri value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateApplicability"/><FRBRdate date="2019-10-31" name="jolux:dateDocument"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateEntryInForce"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#publisher"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#rightsHolder"/><FRBRlanguage language="de"/></FRBRExpression><FRBRManifestation><FRBRthis value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de/xml/main-text"/><FRBRuri value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de/xml"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateApplicability"/><FRBRdate date="2019-10-31" name="jolux:dateDocument"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateEntryInForce"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#publisher"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#rightsHolder"/><FRBRformat value="xml"/></FRBRManifestation></identification></meta><preface><container name="headerOfAnnex"><block name="num">Anhang 1</block></container></preface><mainBody><p>(Art. 50, 64)</p><level eId="annex_1/lvl_u1"><heading>Angaben zur Gewinnverwendung und zum Verlustausgleich in den statutarischen Abschlüssen</heading><level eId="annex_1/lvl_u1/lvl_1"><num>1. </num><heading>Darstellung</heading><content><blockList><listIntroduction eId="annex_1/lvl_u1/lvl_1/listintro">Die Gewinnverwendung bzw. der Verlustausgleich sind im statutarischen Einzelabschluss wie folgt darzustellen:</listIntroduction><item eId="annex_1/lvl_u1/lvl_1/lbl_1_1"><num>1.1 </num><p>Gewinn / Verlust</p></item><item eId="annex_1/lvl_u1/lvl_1/lbl_1_2"><num>1.2 </num><p>+/- Gewinn- / Verlustvortrag des Vorjahres</p></item><item eId="annex_1/lvl_u1/lvl_1/lbl_1_3"><num>1.3 </num><p>= Bilanzgewinn / Bilanzverlust</p></item><item eId="annex_1/lvl_u1/lvl_1/lbl_1_4"><num>1.4 </num><p>Gewinnverwendung / Verlustausgleich</p></item><item eId="annex_1/lvl_u1/lvl_1/lbl_1_5"><num>1.5 </num><p>Gewinn- / Verlustvortrag auf neue Rechnung</p></item></blockList></content></level><level eId="annex_1/lvl_u1/lvl_2"><num>2. </num><heading>Gewinnverwendung</heading><content><blockList><item eId="annex_1/lvl_u1/lvl_2/lbl_2_1"><num>2.1 </num><blockList><listIntroduction eId="annex_1/lvl_u1/lvl_2/lbl_2_1/listintro">Im Falle einer Gewinnverwendung sind im statutarischen Einzelabschluss, wo zutreffend, folgende Angaben zu machen:</listIntroduction><item eId="annex_1/lvl_u1/lvl_2/lbl_2_1/lbl_a"><num>a. </num><p>der Betrag, der der Position 2.15 «Gesetzliche Gewinnreserve» zugewiesen werden soll;</p></item><item eId="annex_1/lvl_u1/lvl_2/lbl_2_1/lbl_b"><num>b. </num><p>der Betrag, der der Position 2.16 «Freiwillige Gewinnreserven» zugewiesen werden soll;</p></item><item eId="annex_1/lvl_u1/lvl_2/lbl_2_1/lbl_c"><num>c. </num><p>Ausschüttungen aus dem Bilanzgewinn;</p></item><item eId="annex_1/lvl_u1/lvl_2/lbl_2_1/lbl_d"><num>d. </num><p>andere Verwendungen des Gewinns.</p></item></blockList></item><item eId="annex_1/lvl_u1/lvl_2/lbl_2_2"><num>2.2 </num><p>Daraus resultiert ein Gewinn- / Verlustvortrag auf neue Rechnung.</p></item></blockList></content></level><level eId="annex_1/lvl_u1/lvl_3"><num>3. </num><heading>Verlustausgleich</heading><content><blockList><item eId="annex_1/lvl_u1/lvl_3/lbl_3_1"><num>3.1 </num><blockList><listIntroduction eId="annex_1/lvl_u1/lvl_3/lbl_3_1/listintro">Im Falle eines Verlustausgleiches sind im statutarischen Einzelabschluss, wo zutreffend, folgende Angaben zu machen:</listIntroduction><item eId="annex_1/lvl_u1/lvl_3/lbl_3_1/lbl_a"><num>a. </num><p>der Betrag, der der Position 2.15 «Gesetzliche Gewinnreserve» entnommen werden soll;</p></item><item eId="annex_1/lvl_u1/lvl_3/lbl_3_1/lbl_b"><num>b. </num><p>der Betrag, der der Position 2.16 «Freiwillige Gewinnreserven» entnommen werden soll.</p></item></blockList></item><item eId="annex_1/lvl_u1/lvl_3/lbl_3_2"><num>3.2 </num><p>Daraus resultiert ein Gewinn- / Verlustvortrag auf neue Rechnung.</p></item></blockList></content></level><level eId="annex_1/lvl_u1/lvl_4"><num>4. </num><heading>Ausschüttungen</heading><content><p>Allfällige Ausschüttungen, die nicht aus dem Bilanzgewinn erfolgen, sind anzugeben.</p></content></level></level></mainBody></doc></component><component><doc name="annex"><meta><identification source="#ch.bk"><FRBRWork><FRBRthis value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/main-text"/><FRBRuri value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateApplicability"/><FRBRdate date="2019-10-31" name="jolux:dateDocument"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateEntryInForce"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#publisher"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#rightsHolder"/><FRBRcountry value="CH"/><FRBRnumber value="952.024.1"/><FRBRname xml:lang="it" value="Ordinanza del 31 ottobre 2019 dell'Autorità federale di vigilanza sui mercati finanziari sull'allestimento e la presentazione dei conti (Ordinanza FINMA sui conti, OAPC-FINMA)" shortForm="OAPC-FINMA"/><FRBRname xml:lang="fr" value="Ordonnance du 31 octobre 2019 de l'Autorité fédérale de surveillance des marchés financiers sur l'établissement et la présentation des comptes (Ordonnance de la FINMA sur les comptes, OEPC-FINMA)" shortForm="OEPC-FINMA"/><FRBRname xml:lang="de" value="Verordnung vom 31. Oktober 2019 der Eidgenössischen Finanzmarktaufsicht über die Rechnungslegung (Rechnungslegungsverordnung-FINMA, RelV-FINMA)" shortForm="RelV-FINMA"/><FRBRauthoritative value="true"/></FRBRWork><FRBRExpression><FRBRthis value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de/main-text"/><FRBRuri value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateApplicability"/><FRBRdate date="2019-10-31" name="jolux:dateDocument"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateEntryInForce"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#publisher"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#rightsHolder"/><FRBRlanguage language="de"/></FRBRExpression><FRBRManifestation><FRBRthis value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de/xml/main-text"/><FRBRuri value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de/xml"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateApplicability"/><FRBRdate date="2019-10-31" name="jolux:dateDocument"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateEntryInForce"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#publisher"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#rightsHolder"/><FRBRformat value="xml"/></FRBRManifestation></identification></meta><preface><container name="headerOfAnnex"><block name="num">Anhang 2</block></container></preface><mainBody><p>(Art. 67)</p><level eId="annex_2/lvl_u1"><heading>Abweichungen des zusätzlichen Einzelabschlusses <i>True and Fair View</i> von der Mindestgliederung nach Anhang 1 BankV</heading><level eId="annex_2/lvl_u1/lvl_1"><num>1. </num><heading>Bilanz</heading><content><blockList><listIntroduction eId="annex_2/lvl_u1/lvl_1/listintro">In der Bilanz des zusätzlichen Einzelabschlusses <i>True and Fair View</i> wird wie folgt von der Mindestgliederung nach Anhang 1 BankV abgewichen:</listIntroduction><item eId="annex_2/lvl_u1/lvl_1/lbl_a"><num>a. </num><p>Die Position 2.14 «Gesetzliche Kapitalreserve» wird ersetzt durch die Position «Kapitalreserve».</p></item><item eId="annex_2/lvl_u1/lvl_1/lbl_b"><num>b. </num><p>Die Positionen 2.15 «Gesetzliche Gewinnreserve», 2.16 «Freiwillige Gewinnreserven» und 2.18 «Gewinnvortrag / Verlustvortrag» werden zusammengefasst in der Position «Gewinnreserve».</p></item></blockList></content></level><level eId="annex_2/lvl_u1/lvl_2"><num>2. </num><heading>Erfolgsrechnung</heading><content><blockList><listIntroduction eId="annex_2/lvl_u1/lvl_2/listintro">Die Position 4.2 «Beteiligungsertrag» in der Erfolgsrechnung wird aufgegliedert in:</listIntroduction><item eId="annex_2/lvl_u1/lvl_2/lbl_a"><num>a. </num><p>Ertrag aus nach Equity-Methode erfassten Beteiligungen;</p></item><item eId="annex_2/lvl_u1/lvl_2/lbl_b"><num>b. </num><p>Ertrag aus übrigen nicht konsolidierten Beteiligungen.</p></item></blockList></content></level></level></mainBody></doc></component><component><doc name="annex"><meta><identification source="#ch.bk"><FRBRWork><FRBRthis value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/main-text"/><FRBRuri value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateApplicability"/><FRBRdate date="2019-10-31" name="jolux:dateDocument"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateEntryInForce"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#publisher"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#rightsHolder"/><FRBRcountry value="CH"/><FRBRnumber value="952.024.1"/><FRBRname xml:lang="it" value="Ordinanza del 31 ottobre 2019 dell'Autorità federale di vigilanza sui mercati finanziari sull'allestimento e la presentazione dei conti (Ordinanza FINMA sui conti, OAPC-FINMA)" shortForm="OAPC-FINMA"/><FRBRname xml:lang="fr" value="Ordonnance du 31 octobre 2019 de l'Autorité fédérale de surveillance des marchés financiers sur l'établissement et la présentation des comptes (Ordonnance de la FINMA sur les comptes, OEPC-FINMA)" shortForm="OEPC-FINMA"/><FRBRname xml:lang="de" value="Verordnung vom 31. Oktober 2019 der Eidgenössischen Finanzmarktaufsicht über die Rechnungslegung (Rechnungslegungsverordnung-FINMA, RelV-FINMA)" shortForm="RelV-FINMA"/><FRBRauthoritative value="true"/></FRBRWork><FRBRExpression><FRBRthis value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de/main-text"/><FRBRuri value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateApplicability"/><FRBRdate date="2019-10-31" name="jolux:dateDocument"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateEntryInForce"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#publisher"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#rightsHolder"/><FRBRlanguage language="de"/></FRBRExpression><FRBRManifestation><FRBRthis value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de/xml/main-text"/><FRBRuri value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de/xml"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateApplicability"/><FRBRdate date="2019-10-31" name="jolux:dateDocument"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateEntryInForce"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#publisher"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#rightsHolder"/><FRBRformat value="xml"/></FRBRManifestation></identification></meta><preface><container name="headerOfAnnex"><block name="num">Anhang 3</block></container></preface><mainBody><p>(Art. 88)</p><level eId="annex_3/lvl_u1"><heading>Abweichungen der Konzernrechnung von der Mindestgliederung nach Anhang 1 BankV</heading><level eId="annex_3/lvl_u1/lvl_1"><num>1. </num><heading>Bilanz</heading><content><blockList><listIntroduction eId="annex_3/lvl_u1/lvl_1/listintro">In der Bilanz der Konzernrechnung wird wie folgt von der Mindestgliederung nach Anhang 1 BankV abgewichen:</listIntroduction><item eId="annex_3/lvl_u1/lvl_1/lbl_a"><num>a. </num><p>Die Position 1.11 «Beteiligungen» wird ersetzt durch die Position «nicht konsolidierte Beteiligungen».</p></item><item eId="annex_3/lvl_u1/lvl_1/lbl_b"><num>b. </num><p>Die Position 2.14 «Gesetzliche Kapitalreserve» wird ersetzt durch die Position «Kapitalreserve».</p></item><item eId="annex_3/lvl_u1/lvl_1/lbl_c"><num>c. </num><p>Die Positionen 2.15 «Gesetzliche Gewinnreserve», 2.16 «Freiwillige Gewinnreserven» und 2.18 «Gewinnvortrag / Verlustvortrag» werden zusammengefasst in der Position «Gewinnreserve».</p></item><item eId="annex_3/lvl_u1/lvl_1/lbl_d"><num>d. </num><p>Es wird zusätzlich eine Position «Währungsumrechnungsreserve» eingeführt. Sie wird nach der Position «Gewinnreserve» eingefügt.</p></item><item eId="annex_3/lvl_u1/lvl_1/lbl_e"><num>e. </num><p>Es wird zusätzlich eine Position «Minderheitsanteile am Eigenkapital» eingeführt. Sie wird nach der Position «eigene Kapitalanteile» eingefügt.</p></item><item eId="annex_3/lvl_u1/lvl_1/lbl_f"><num>f. </num><p>Die Position 2.19 «Gewinn / Verlust (Periodenerfolg)» wird ersetzt durch die Position «Konzerngewinn / Konzernverlust». Die Minderheitsanteile am «Konzerngewinn / Konzernverlust» sind separat auszuweisen.</p></item></blockList></content></level><level eId="annex_3/lvl_u1/lvl_2"><num>2. </num><heading>Erfolgsrechnung</heading><content><blockList><listIntroduction eId="annex_3/lvl_u1/lvl_2/listintro">Der Beteiligungsertrag in der Erfolgsrechnung wird aufgegliedert in:</listIntroduction><item eId="annex_3/lvl_u1/lvl_2/lbl_a"><num>a. </num><p>Ertrag aus nach Equity-Methode erfassten Beteiligungen;</p></item><item eId="annex_3/lvl_u1/lvl_2/lbl_b"><num>b. </num><p>Ertrag aus übrigen nicht konsolidierten Beteiligungen.</p></item></blockList></content></level></level></mainBody></doc></component><component><doc name="annex"><meta><identification source="#ch.bk"><FRBRWork><FRBRthis value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/main-text"/><FRBRuri value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateApplicability"/><FRBRdate date="2019-10-31" name="jolux:dateDocument"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateEntryInForce"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#publisher"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#rightsHolder"/><FRBRcountry value="CH"/><FRBRnumber value="952.024.1"/><FRBRname xml:lang="it" value="Ordinanza del 31 ottobre 2019 dell'Autorità federale di vigilanza sui mercati finanziari sull'allestimento e la presentazione dei conti (Ordinanza FINMA sui conti, OAPC-FINMA)" shortForm="OAPC-FINMA"/><FRBRname xml:lang="fr" value="Ordonnance du 31 octobre 2019 de l'Autorité fédérale de surveillance des marchés financiers sur l'établissement et la présentation des comptes (Ordonnance de la FINMA sur les comptes, OEPC-FINMA)" shortForm="OEPC-FINMA"/><FRBRname xml:lang="de" value="Verordnung vom 31. Oktober 2019 der Eidgenössischen Finanzmarktaufsicht über die Rechnungslegung (Rechnungslegungsverordnung-FINMA, RelV-FINMA)" shortForm="RelV-FINMA"/><FRBRauthoritative value="true"/></FRBRWork><FRBRExpression><FRBRthis value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de/main-text"/><FRBRuri value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateApplicability"/><FRBRdate date="2019-10-31" name="jolux:dateDocument"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateEntryInForce"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#publisher"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#rightsHolder"/><FRBRlanguage language="de"/></FRBRExpression><FRBRManifestation><FRBRthis value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de/xml/main-text"/><FRBRuri value="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2019/760/20200101/de/xml"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateApplicability"/><FRBRdate date="2019-10-31" name="jolux:dateDocument"/><FRBRdate date="2020-01-01" name="jolux:dateEntryInForce"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#publisher"/><FRBRauthor href="#ch.bk" as="#rightsHolder"/><FRBRformat value="xml"/></FRBRManifestation></identification></meta><preface><container name="headerOfAnnex"><block name="num">3. Anhang </block><block name="heading">zur Konzernrechnung</block></container></preface><mainBody><blockList><item eId="lbl_3_1"><num>3.1. </num><blockList><listIntroduction eId="lbl_3_1/listintro">In der Konzernrechnung nicht enthalten sind folgende Positionen:</listIntroduction><item eId="lbl_3_1/lbl_a"><num>a. </num><p>Position 17 «Darstellung des Gesellschaftskapitals»;</p></item><item eId="lbl_3_1/lbl_b"><num>b. </num><p>Position 20 «Angaben der wesentlichen Beteiligten»;</p></item><item eId="lbl_3_1/lbl_c"><num>c. </num><p>Position 22 «Angaben gemäss der Verordnung vom 20. November 2013<authorialNote><p> [<ref href="https://fedlex.data.admin.ch/eli/oc/2013/782" xmlns:data="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:data" xmlns:tmp="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:temp">AS <b>2013</b> 4403</ref>. <ref href="https://fedlex.data.admin.ch/eli/oc/2022/113" xmlns:data="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:data" xmlns:tmp="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:temp">AS <b>2022</b> 113</ref>]</p></authorialNote> gegen übermässige Vergütungen bei börsenkotierten Aktiengesellschaften und Artikeln 734, 734<i>a</i> a 734<i>f</i> <authorialNote><p> Der Verweis wurde in Anwendung von Art. 12 Abs. 2 des Publikationsgesetzes vom 18. Juni 2004 (<ref href="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/2004/745" xmlns:data="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:data" xmlns:tmp="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:temp">SR <b>170.512</b></ref>) auf den 1. Jan. 2023 angepasst.</p></authorialNote> OR<authorialNote><p> <ref href="https://fedlex.data.admin.ch/eli/cc/27/317_321_377" xmlns:data="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:data" xmlns:tmp="urn:com:c-moria:legi4ch:xslt:temp">SR <b>220</b></ref></p></authorialNote> für Banken, deren Beteiligungstitel kotiert sind».</p></item></blockList></item><item eId="lbl_3_2"><num>3.2 </num><p>In der Position 21 «Angaben über die eigenen Kapitalanteile und die Zusammensetzung des Eigenkapitals» sind die Komponenten des Eigenkapitals insbesondere Details zu einzelnen Kategorien des Gesellschaftskapitals und der Betrag der nicht ausschüttbaren Reserven nicht offenzulegen.</p></item></blockList></mainBody></doc></component></components></act></akomaNtoso>