<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2010.00170</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=210850&amp;W10_KEY=4467119&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2010.00170</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 29.06.2011</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/2. Kammer</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Das Bundesgericht hat eine Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten gegen diesen Entscheid am 12.03.2012 abgewiesen.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Staats- und Gemeindesteuern 1.1.-31.12.2007</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Verlustverrechnung; Holdingprivileg<br/><br/>Eine Gesellschaft kann ihre unter dem Holdingprivileg erzielten Verluste mit Gewinnen verrechnen, die sie nach Übergang zur ordentlichen Besteuerung erzielt hat (E. 2.2).<br/><br/>Rückweisung.</b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: GESETZLICHE GRUNDLAGE">GESETZLICHE GRUNDLAGE</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: HOLDINGBESTEUERUNG">HOLDINGBESTEUERUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: HOLDINGPRIVILEG">HOLDINGPRIVILEG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERBARER REINGEWINN">STEUERBARER REINGEWINN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERBERECHNUNG">STEUERBERECHNUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: SUBJEKTIVE STEUERPFLICHT">SUBJEKTIVE STEUERPFLICHT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VERLUSTVERRECHNUNG">VERLUSTVERRECHNUNG</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="gerade">§ 61 StG</span><br/><span class="ungerade">§ 70 Abs. I StG</span><br/><span class="gerade">§ 73 Abs. I StG</span><br/><span class="ungerade">Art. 25 Abs. II StHG</span><br/><span class="gerade">Art. 28 Abs. II StHG</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 2 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="77" src="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=13643" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">SB.2010.00170</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Urteil</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>der 2. Kammer</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">29. Juni 2011</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: AbteilungsprÃ¤sident Martin Zweifel<span> (Vorsitz)</span>, Verwaltungsrichter Andreas Frei, Verwaltungsrichterin Leana Isler, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiber Martin Businger. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><a id="Anonym_Ruolo_BESF_1_1_2"><span>A AG,</span></a><span> vertreten durch RA B<a id="Anonym_Ruolo_VRTR_1_2_8">,</a> <a id="Anonym_NAME_ZUSATZ_2_9"></a></span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrerin,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="Zwischentitel">gegen</p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><a id="Anonym_Ruolo_BESG_1_3_13"><span>Staat ZÃ¼rich,</span></a><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>vertreten durch <a id="Anonym_Ruolo_VRTR_2_4_16">das kantonale Steueramt, </a><a id="BT_Z_PLZ_N"></a></span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegner,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>betreffend Staats- und Gemeindesteuern 1.1.−31.12.2007,</span></b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2">Die A AG genoss bis und mit 2004 das Holdingprivileg im Sinn von § 73 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG). Seit 2005 wird sie ordentlich besteuert. Sie deklarierte in der SteuererklÃ¤rung fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 1.1.−31.12.2007 einen Reingewinn von Fr. â¦ sowie Vorjahresverluste von Fr. â¦, womit sich ein steuerbarer Reingewinn von Fr. â¦ ergab.</p> <p class="Urteilstext">Das kantonale Steueramt schÃ¤tzte die Pflichtige am 2. Dezember 2009 mit einem steuerbaren Reingewinn von Fr. â¦ (zum Satz von 8 %) und einem steuerbaren Eigenkapital von Fr. â¦ (zum Satz von 0.75 â°) ein, ohne die Vorjahresverluste zur Verrechnung zuzulassen. Die dagegen erhobene Einsprache wies es am 30. Juni 2010 ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Urteilstext">Den Rekurs der Pflichtigen wies die Steuerrekurskommission II am 28. Oktober 2010 ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Urteilstext">Mit Beschwerde vom 16. Dezember 2010 liess die Pflichtige dem Verwaltungsgericht beantragen, es sei der steuerbare Reingewinn auf Fr. â¦ festzusetzen. Zudem beantragte sie die Zusprechung einer ParteientschÃ¤digung.</p> <p class="Urteilstext">WÃ¤hrend die Steuerrekurskommission II auf Vernehmlassung verzichtete, schloss das kantonale Steueramt auf Abweisung der Beschwerde.</p> <p class="Einzug1"><span>Die Kammer</span><span> erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2"><span>Mit der Steuerbeschwerde an das Verwaltungsgericht kÃ¶nnen nach § 153 Abs. 3 StG alle Rechtsverletzungen,</span> einschliesslich<span> Ãberschreitung oder Missbrauch des Ermessens, und die unrichtige oder unvollstÃ¤ndige Feststel­lung des rechtserheblichen Sachverhalts geltend gemacht werden.</span></p> <p class="Erwgung1"><b><span>2. </span></b><span> </span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.1 </span></b><span>Vom Reingewinn der Steuerperiode kÃ¶nnen Verluste aus sieben der Steuerperiode vorangegangenen GeschÃ¤ftsjahren abgezogen werden, soweit sie bei der Berechnung des steuerbaren Reingewinns dieser Jahre nicht berÃ¼cksichtigt werden konnten (§ 70 Abs. 1 StG). Dadurch wird das in § 83 Abs. 1 StG verankerte PeriodizitÃ¤tsprinzip zugunsten des Grundsatzes der Besteuerung nach der wirtschaftlichen LeistungsfÃ¤higkeit (Art. 127 Abs. 2 </span>der Bundesverfassung vom 18. April 1999) und dem daraus abgeleiteten Totalgewinnprinzip durchbrochen (vgl. Stephan Kuhn/Peter BrÃ¼lisauer <span>in: Martin Zweifel/Peter Athanas [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Band I/1, 2. A., Basel 2002, Art. 25 StHG N. 28).</span></p> <p class="Erwgung2"><b>2.2 </b><span>Kapitalgesellschaften und Genossenschaften, deren statutarischer Zweck zur Hauptsache in der dauernden Verwaltung von Beteiligungen besteht und die in der Schweiz keine GeschÃ¤ftstÃ¤tigkeit ausÃ¼ben, entrichten keine Gewinnsteuer, sofern die Beteiligungen oder die ErtrÃ¤ge aus den Beteiligungen lÃ¤ngerfristig mindestens zwei Drittel der gesamten Aktiven oder ErtrÃ¤ge ausmachen (§ 73 Abs. 1 StG). Diese als "Holdingprivileg" bezeichnete steuerliche Privilegierung soll eine wirtschaftliche Mehrfachbesteuerung verhindern, indem die Gewinne der Tochtergesellschaften nicht zusÃ¤tzlich bei der Holdinggesellschaft besteuert werden (vgl. Richard Oesch, Die Holdingbesteuerung in der Schweiz, ZÃ¼rich 1976, S. 187 f.). Das Holdingprivileg ist indessen keine Ausnahme von der subjektiven Steuerpflicht. Von der Steuerpflicht befreit sind lediglich die in § 61 StG </span>abschliessend<span> aufgezÃ¤hlten juristischen Personen (vgl. RB 1963 Nr. 40). Das Holdingprivileg wirkt sich â wie sich aus der gesetzlichen Systematik ergibt â erst bei der Steuerberechnung aus (vgl. §§ 71 ff. StG; siehe auch Art. 27 f. des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 Ã¼ber die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden [StHG]). Weil </span>die MÃ¶glichkeit der Verlustverrechnung die Bemessung des steuerbaren Reingewinns beschlÃ¤gt und deshalb vor der Steuerberechnung einsetzt, hat der Wechsel von der Holdingbesteuerung zur ordentlichen Besteuerung keinen Einfluss auf den steuerbaren Reingewinn. Dieser ist fÃ¼r alle steuerpflichtigen Gesellschaften nach den in §§ 64 ff. StG festgelegten Grund­sÃ¤tzen zu ermitteln. Folglich kann eine Gesellschaft ihre unter dem Holdingprivileg erzielten Verluste mit den nach Ãbergang zur ordentlichen Besteuerung erzielten Gewinnen verrechnen. Im Gegenzug mÃ¼ssen vor oder wÃ¤hrend des Holdingprivilegs entstandene Verluste auch mit Gewinnen verrechnet werden, die wÃ¤hrend des Holdingprivilegs erzielt worden sind. </p> <p class="Erwgung2"><b>2.3 </b>Offengelassen werden kann, ob eine BeschrÃ¤nkung der Verlustverrechnung trotz des klaren Wortlauts von Art. 25 Abs. 2 StHG dergestalt mÃ¶glich wÃ¤re, dass Verluste lediglich im Umfang der bisherigen Gewinnbesteuerung vorgetragen werden kÃ¶nnten. Auf jeden Fall bedÃ¼rfte eine solche EinschrÃ¤nkung einer ausdrÃ¼cklichen gesetzlichen Grundlage, die im ZÃ¼rcher Recht fehlt (vgl. demgegenÃ¼ber § 65 Abs. 4 StG/ZG). Die EinschrÃ¤nkung der gesetzlich vorgesehenen VerlustverrechnungsmÃ¶glichkeit mittels einer Verwaltungspraxis ist nicht zulÃ¤ssig, auch wenn offenbar die meisten Kantone diese Vorgehensweise gewÃ¤hlt haben (vgl. Marco Duss/Julia von Ah/Frank Rutishauser in: Martin Zweifel/Peter Athanas [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Band I/1, 2. A., Basel 2002, Art. 28 StHG N. 125a; Christoph Niederer/Andrea Scherrer, Vortrag von Verlusten â Beim Systemwechsel von der privilegierten zur ordentlichen Besteuerung, in: Der Schweizer TreuhÃ¤nder 2011/4, S. 296).</p> <p class="Erwgung2"><b>2.4 </b>Folglich kann die BeschwerdefÃ¼hrerin ihre Vorjahresverluste grundsÃ¤tzlich zur Verrechnung bringen. Weil die Rekurskommission offengelassen hat, ob die unter dem Holdingprivileg erzielten Verluste der BeschwerdefÃ¼hrerin steuerlich anerkannt seien und aus den letzten sieben Jahren stammten, und unklar ist, ob die BeschwerdefÃ¼hrerin vor der hier massgebenden Steuerperiode Gewinne erzielt hat, die zuerst mit den vorgetragenen Verlusten zu verrechnen wÃ¤ren, ist die Sache zur weiteren Untersuchung und zum Neuentscheid im Sinn der ErwÃ¤gungen an das kantonale Steueramt in das EinschÃ¤tzungsverfahren zurÃ¼ckzuweisen, damit der BeschwerdefÃ¼hrerin der ganze Instanzenzug erhalten bleibt.</p> <p class="Urteilstext">Dies fÃ¼hrt zur teilweisen Gutheissung der Beschwerde.</p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="Urteilstext">Die BeschwerdefÃ¼hrerin obsiegt bezÃ¼glich der hier zu entscheidenden Rechtsfrage vollstÃ¤ndig. Deshalb sind die Kosten des Rekurs- und Beschwerdeverfahrens dem Beschwerdegegner aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 in Verbindung mit § 153 Abs. 4 StG) und steht der BeschwerdefÃ¼hrerin eine ParteientschÃ¤digung zu (§ 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959 in Verbindung mit § 152 und § 153 Abs. 4 StG).</p> <p class="Erwgung1"><b>4. </b> </p> <p class="Urteilstext">Der vorliegende Zwischenentscheid kann mit Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005 (BGG) angefochten werden, soweit er einen nicht wiedergutzumachenden Nachteil bewirken kÃ¶nnte oder die Gutheissung der Beschwerde sofort einen Endentscheid herbeifÃ¼hren und damit einen bedeutenden Aufwand an Zeit oder Kosten fÃ¼r ein weitlÃ¤ufiges Beweisverfahren ersparen wÃ¼rde (Art. 93 Abs. 1 BGG).</p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss erkennt <span>die Kammer</span>:</span></p> <p class="Einzug2">1. Die Beschwerde wird teilweise gutgeheissen. Die Sache wird zur weiteren Untersuchung und zum Neuentscheid im Sinn der ErwÃ¤gungen an das kantonale Steueramt in das EinschÃ¤tzungsverfahren zurÃ¼ckgewiesen.</p> <p class="Einzug2"><span>2. Die Rekurskosten werden dem Beschwerdegegner auferlegt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>3. Die GerichtsgebÃ¼hr wird festgesetzt auf <br/> Fr. 7'000.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 120.-- Zustellkosten,<br/> Fr. 7'120.-- Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>4. Die Gerichtskosten werden dem Beschwerdegegner auferlegt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>5. Der Beschwerdegegner wird verpflichtet, der BeschwerdefÃ¼hrerin fÃ¼r das Rekurs- und Beschwerdeverfahren eine ParteientschÃ¤digung von insgesamt Fr. 7'500.- (inkl. Mehrwertsteuer) zu bezahlen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>6. Gegen dieses Urteil kann Beschwerde an das Bundesgericht im Sinn der ErwÃ¤gungen erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, einzureichen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>7. Mitteilung anâ¦</span></p> <p class="Einzug2"><span> </span></p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>