<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE - Archiv</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Abteilung Steuern</span> <span class="page_no">365</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> <span class="ft2"><b>73</b></span> <span class="ft2"><b>Ermessensveranlagung; Untersuchungsnotstand (§ 191 Abs. 3 StG)</b></span><br/> <span class="ft2"><b>Muss keine Einkommensposition nach Ermessen festgesetzt werden, ob-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>wohl die steuerpflichtige Person keine Steuererklärung eingereicht hat,</b></span><br/> <span class="ft2"><b>liegt kein Untersuchungsnotstand vor. Bei der Veranlagung handelt es</b></span><br/> <span class="ft2"><b>sich nicht um eine Ermessensveranlagung.</b></span><br/> <span class="ft4">Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,</span><br/> <span class="ft4">vom 26. Juni 2014 in Sachen M.P. (3-RV.2013.215).</span><br/> <span class="ft6"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <span class="ft8">3.</span><br/> <span class="ft8">3.1.</span><br/> <span class="ft8">Der Rekurrent wurde von der Steuerkommission B. mit der</span><br/> <span class="ft8">"Definitive[n] Steuerveranlagung - Ermessensveranlagung" zu ei-</span><br/> <span class="ft8">nem steuerbaren Einkommen von CHF 99'900.00 veranlagt. In der</span><br/> <span class="ft8">"Abweichungsbegründung 2012" wurde dazu ausgeführt:</span><br/> <span class="ft4">"Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen gemäss § 191 des</span><br/> <span class="ft4">Steuergesetzes wegen Nichteinreichung der Steuererklärung."</span><br/> <span class="ft8">3.2.</span><br/> <span class="ft8">Nach § 190 Abs. 1 StG prüft die Steuerbehörde die Steuererklä-</span><br/> <span class="ft8">rung und nimmt die erforderlichen Untersuchungen vor. Hat die steu-</span><br/> <span class="ft8">erpflichtige Person trotz Mahnung ihre Verfahrenspflichten nicht</span><br/> <span class="ft8">erfüllt oder können die Steuerfaktoren mangels zuverlässiger Unter-</span><br/> <span class="ft8">lagen nicht einwandfrei ermittelt werden, wird die Veranlagung nach</span><br/> <span class="ft8">pflichtgemässem Ermessen vorgenommen. Dabei können Erfah-</span><br/> <span class="ft8">rungszahlen, Vermögensentwicklung und Lebensaufwand der steuer-</span><br/> <span class="ft8">pflichtigen Person berücksichtigt werden (§ 191 Abs. 3 StG).</span><br/> <span class="ft8">3.3.</span><br/> <span class="ft8">3.3.1.</span><br/> <span class="ft8">Entgegen der Gesetzesformulierung, die auf zwei Tatbestands-</span><br/> <span class="ft8">varianten hindeutet (Verletzung von Verfahrenspflichten, Fehlen zu-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">366</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft8">verlässiger Unterlagen), setzen die angeführten Bestimmungen für</span><br/> <span class="ft8">eine Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen stets einen Unter-</span><br/> <span class="ft8">suchungsnotstand voraus (VGE vom 21. Oktober 2009 in Sachen</span><br/> <span class="ft8">R.G. [WBE.2009.111] = AGVE 2009 S. 129; Kommentar zum Aar-</span><br/> <span class="ft8">gauer Steuergesetz, 3. Auflage, Muri-Bern 2009, § 191 StG N 14;</span><br/> <span class="ft8">Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht [StHG], Band I/1,</span><br/> <span class="ft8">2. Auflage, Basel 2002, Art. 46 StHG N 29; Kommentar zum</span><br/> <span class="ft8">Schweizerischen Steuerrecht [DBG], Band I/2b, 2. Auflage,</span><br/> <span class="ft8">Basel 2008, Art. 130 DBG N 30; Markus Berger, Voraussetzungen</span><br/> <span class="ft8">und Anfechtung der Ermessensveranlagung, in: ASA 75 S. 196).</span><br/> <span class="ft8">3.3.2.</span><br/> <span class="ft8">Das Erfordernis eines Untersuchungsnotstandes hat zum einen</span><br/> <span class="ft8">zur Folge, dass - ungeachtet der Verletzung der Verfahrenspflichten</span><br/> <span class="ft8">durch die steuerpflichtige Person - keine Ermessensveranlagung</span><br/> <span class="ft8">vorzunehmen ist, wenn die Verfahrenspflichtverletzung keinen</span><br/> <span class="ft8">Untersuchungsnotstand bewirkt.</span><br/> <span class="ft8">Eine andere Folge des Erfordernisses des Untersuchungsnot-</span><br/> <span class="ft8">stands besteht darin, dass die Steuerbehörden, bevor sie zu einer</span><br/> <span class="ft8">Ermessensveranlagung Zuflucht nehmen dürfen, die ihnen zur Verfü-</span><br/> <span class="ft8">gung stehenden Untersuchungsmittel ausschöpfen müssen. Insbeson-</span><br/> <span class="ft8">dere können sie im Fall der Einreichung unvollständiger Steuererklä-</span><br/> <span class="ft8">rungen oder fehlender Unterlagen nicht ohne weiteres zu einer</span><br/> <span class="ft8">Ermessensveranlagung schreiten, sondern müssen den Steuerpflichti-</span><br/> <span class="ft8">gen zunächst auffordern, die festgestellten Mängel zu beheben und,</span><br/> <span class="ft8">sofern dieser der Aufforderung nicht nachkommt, zur Einhaltung</span><br/> <span class="ft8">seiner Verfahrenspflichten mahnen, da erst nach erfolgloser Mah-</span><br/> <span class="ft8">nung feststeht, dass die Verfahrenspflichtverletzung der steuerpflich-</span><br/> <span class="ft8">tigen Person auch einen Untersuchungsnotstand zur Folge hatte bzw.</span><br/> <span class="ft8">sich dieser mangels Mitwirkung nicht beheben lässt (zum Ganzen:</span><br/> <span class="ft8">VGE vom 21. Oktober 2009 in Sachen R.G. [WBE.2009.111], mit</span><br/> <span class="ft8">Hinweisen).</span><br/> <span class="ft8">3.4.</span><br/> <span class="ft8">Der Rekurrent hat unbestritten trotz Mahnung die Steuererklä-</span><br/> <span class="ft8">rung 2012 nicht eingereicht. Daraufhin hat die Steuerkommission B.</span><br/> <span class="ft8">zu Recht den Lohnausweis 2012 des Rekurrenten direkt bei der</span><br/> <span class="ft8">Arbeitgeberin einverlangt und auch erhalten. In der Veranlagungsver-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Abteilung Steuern</span> <span class="page_no">367</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft8">fügung wurden die Einkünfte aus unselbständiger Erwerbstätigkeit</span><br/> <span class="ft8">entsprechend dem Lohnausweis auf CHF 111'751.00 festgesetzt.</span><br/> <span class="ft8">Weitere Einkünfte wurden nicht erfasst. Insbesondere hat die Steuer-</span><br/> <span class="ft8">kommission B. in Beachtung der Steuerveranlagung 2011 (die auf</span><br/> <span class="ft8">der eingereichten Steuererklärung 2011 basierte) den Wertschriften-</span><br/> <span class="ft8">ertrag auf null Franken festgesetzt.</span><br/> <span class="ft8">Bei den Abzügen wurden die Berufsauslagen (Pauschalabzug</span><br/> <span class="ft8">von 3 % des Nettolohnes) von CHF 3'353.00, der Pauschalbetrag für</span><br/> <span class="ft8">Versicherungsprämien von CHF 2'000.00 und ein Kinderabzug von</span><br/> <span class="ft8">CHF 6'400.00 berücksichtigt.</span><br/> <span class="ft8">Die Nichteinreichung der Steuererklärung 2012 hatte damit in</span><br/> <span class="ft8">Bezug auf die einkommensbegründenden Faktoren keine Auswir-</span><br/> <span class="ft8">kung, weshalb nicht von einem Untersuchungsnotstand auszugehen</span><br/> <span class="ft8">ist. Der Umstand, dass gewisse Abzüge mangels Einreichung der</span><br/> <span class="ft8">Steuererklärung nicht gewährt wurden, führt nicht zu einer Qualifi-</span><br/> <span class="ft8">kation der Veranlagung als Ermessensveranlagung im Sinne von</span><br/> <span class="ft8">§ 191 Abs. 3 StG. Damit handelt es sich bei der Steuerveranlagung</span><br/> <span class="ft8">2012 vom 22. Oktober 2013 entgegen deren Bezeichnung um eine</span><br/> <span class="ft8">ordentliche Veranlagung gemäss § 191 Abs. 1 StG und nicht um eine</span><br/> <span class="ft8">Ermessensveranlagung.</span><br/></div> </div> </body> </html>