Seite 1 Urteil vom 22. Februar 2019 (530 18 45) __________________________________________________ ___________________ Verwirkung / neues Recht ab 1. Januar 2019 / Fahrlässigkeit Besetzung Steuergerichtspräsident A. Zähndler, Steu errichter M. Zeller (Ref.), R. Richner, P. Salathe, M. Angehrn, Gerichtsschreiber D. Brügger Parteien A.B. ____ und B.B. ____ , vertreten durch BDO AG Steuer - und Recht s- beratung, Schiffbaustrasse 2, 8031 Zürich Beschwerdeführer gegen Steuerverwaltung des Kantons Basel -Landschaft , Rheinstrasse 33 , 4410 Liestal, Beschwerdegegnerin betreffend Verrechnungssteuer Seite 2 Sachverhalt: A. In der Periode 2016 erhielten die Pflichtigen von der C.____ AG zwei Dividenden. Die erste von Fr. 150‘000.-- wurde deklariert, die zweite von Fr. 200‘000.-- nicht. Mit Veranlagungsverfügung der Staatssteuer 2016 vom 16. November 2017 wurde die zweite im Jahr 2016 entrichtete Dividende von Fr. 200‘000.-- aufgerechnet, die Rückerstattung der darauf entfallenden Verrechnungssteuer von Fr. 70‘000.-- indes verweigert. B. Mit Einsprache vom 15. Dezember 2017 machte die Vertret erin der Pflichtigen geltend, die zweite Dividende sei versehentlich nicht deklariert worden ; einerseits daher, da die C.____ AG das Geschäftsjahr jeweils per 30. September abschliesse un d entsprechend mehrere Dividen- den aus unterschiedlichen Geschäftsjahren während ein und derselben Steuerperiode ausrich- ten könne; andererseits sei die Gutschrift bei den Pfl ichtigen, obwohl die Zahlung bereits am 19. Dezember 2016 fällig gewesen sei, erst per 1. Januar 2017 erfolgt. Mit abweisendem Einspracheentscheid vom 30. August 2018 führte die Steuerverwaltung aus, erst die Abfrage in der Wertschriftenverzeichnis-Kontrolle (WVK) habe gezeigt, dass eine zweite Dividende ausbezahlt worden sei. C. Mit Beschwerde vom 28. September 2018 beantragte die V ertreterin der Steuerpflichtigen, die Verrechnungssteuer sei zurückzuerstatten. Mit Vernehmlassung vom 24. Oktober 2018 wies die Steuerverwaltung darauf hin, dass man an die höchstrichterliche Rechtsprechung, wonach die Gründe für die versäumte Deklaration irre- levant seien, gebunden sei. Anlässlich der heutigen Verhandlung hält die Vertrete rin der Pflichtigen an ihren Begehren fest; die Steuerverwaltung beantragt, aufgrund der zwischenzei tlichen Revision des Verrechnungs- steuergesetzes, die Gutheissung der Beschwerde. Erwägungen: 1. Das Steuergericht ist gemäss Art. 54 Abs. 1 des Bundesgesetze s vom 13. Oktober 1965 über die Verrechnungssteuer (Verrechnungssteuergesetz, VStG; SR 642.21) i.V.m. § 3 und § 9 Abs. 1 des Dekrets vom 10. Februar 2011 zum Bundesgesetz übe r die Verrechnungssteuer (SGS 336.3) zur Anhandnahme der vorliegenden Streitsa che zuständig, wobei gemäss § 129 Abs. 3 des Gesetzes vom 7. Februar 1974 über die Staat s- und Gemeindesteuern (Steuerge- setz, StG; SGS 331) Beschwerden, deren umstrittener Ste uerbetrag wie im vorliegenden Fall Seite 3 Fr. 10’000.-- übersteigt, von der Fünferkammer beurteilt werden. Da die in formeller Hinsicht an eine Beschwerde zu stellenden Anforderungen erfüllt sind, ist auf das Rechtsmittel einzutreten. 2. Streitig und zu prüfen ist die Frage nach dem Anspruch auf die Rückerstattung der Verrech- nungssteuer von Fr. 70‘000.--. 2.1. Gemäss Art. 23 VStG, in der bis 31. Dezember 2018 gült ig gewesenen Fassung, verwirkt den Anspruch auf Rückerstattung der von diesen Einkünften abgezogenen Verrechnungssteu- er, wer mit der Verrechnungssteuer belastete Einkünfte oder Vermögen, woraus solche Ein- künfte fliessen, entgegen gesetzliche Vorschrift der zust ändigen Steuerbehörde nicht angibt. Gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung zu dieser Best immung verwirkt der Anspruch einer natürlichen Person auf Rückerstattung der Verrechn ungssteuer, wenn die steuerpflichtige Person die verrechnungssteuerbelasteten Einkünfte nicht spontan in der nächstfolgenden Steu- ererklärung nach Fälligkeit der Leistung deklariert oder aber zumindest die eingereichte Steuer- erklärung spontan so frühzeitig ergänzt, dass die Einkünfte von der Veranlagungsbehörde noch vor der definitiven Veranlagung berücksichtigt werden k önnen (vgl. Urteil des Bundesgerichts [BGer] 2C_612/2017 vom 7. Mai 2018, E. 2.2.1, m.w.H.). 2.2. Vorliegend haben die Beschwerdeführer in der Steuererklärung 2016 keine Angaben zur im selben Jahr fälligen zweiten Dividende der C.____ AG g emacht. Erst aufgrund einer verwal- tungsinternen Abfrage in der WVK erhielt die Beschwerd egegnerin Kenntnis davon. Mit Blick auf die dargelegte Gerichtspraxis erhellt deswegen, dass die Beschwerdeführer weder eine spontane Erstmeldung (durch Deklaration in der Steuerer klärung) noch zumindest eine sponta- ne Nachmeldung vorgenommen haben, die derart rechtzei tig erfolgt wäre, dass dem Vorgehen der Beschwerdegegnerin kein überholender Charakter zukä me. Die Gründe, welche zu diesem Versehen geführt haben, waren nach bisheriger Praxis ir relevant. Es spielte dabei auch keine Rolle, dass die C.____ AG das Verrechnungssteuerbetreffn is ordnungsgemäss an die Eidge- nössische Steuerverwaltung (ESTV) überwiesen hat. 3. Gestützt auf die vorstehend zitierte Praxis wäre die Besch werde also abzuweisen. Es stellt sich indes die Frage, ob die Beschwerdeführer etwas aus de r zwischenzeitlich erfolgten Änderung des Verrechnungssteuergesetzes zu ihren Gunsten ableiten können. 3.1. Das Verrechnungssteuergesetz wurde gemäss Änderung vom 28 . September 2018 (Bun- desblatt [BBl] 2018 6047) wie folgt revidiert: Art. 23 VStG wurde um einen Abs. 2 ergänzt, wo- nach die Verwirkung nicht eintritt, wenn die Einkünft e oder Vermögen in der Steuererklärung fahrlässig nicht angegeben wurden und in einem noch n icht rechtskräftig abgeschlossenen Veranlagungs-, Revisions- oder Nachsteuerverfahren nacht räglich angegeben werden (lit. a); oder von der Steuerbehörde aus eigener Feststellung zu d en Einkünften oder Vermögen hinzu- gerechnet werden (lit. b). Gemäss Art. 70d VStG gilt Art. 23 Abs. 2 VStG für Ansprüche, die seit dem 1. Januar 2014 entstanden sind, sofern über den Ansp ruch auf Rückerstattung der Ver- rechnungssteuer noch nicht rechtskräftig entschieden word en ist. Da gegen diese Vorlage kein Seite 4 Referendum ergriffen wurde, trat die vorgenannte Best immung gemäss Ziff. III Abs. 2 lit. b der erwähnten Änderung vom 28. September 2018 rückwirkend auf den 1. Januar 2019 in Kraft. 3.2. Vorliegend geht es um einen infolge des Einsprache- und des vorliegenden Beschwerde- verfahrens noch nicht rechtskräftigen Verrechnungssteueranspru ch aus dem Jahr 2016. Die Aufrechung der Dividende seitens der Beschwerdegegnerin erfolgte aufgrund eigener Feststel- lungen durch Abfrage in der WVK. Die neue Bestimmung ist also anwendbar. 3.3. Damit stellt sich die Frage, ob die Nichtdeklaration au f Fahrlässigkeit oder aber auf einen (Eventual-)Vorsatz zurückzuführen ist. Anhaltspunkte für ei nen Eventualdolus könnten sein: Das Nichtüberweisen des Verrechnungssteuerbetreffnis der Gesellschaft an die ESTV; eine wirtschaftliche Motivation für die Nichtdeklaration der Dividende; eine grosse Differenz zwischen deklariertem und veranlagtem steuerbaren Einkommen; oder der Fall, dass eine steuerpflichtige Person in der Steuerklärung die für die Erträge vorge sehenen Felder nicht leer lässt, sondern eine “0“ (Null) oder einen Strich einsetzt. Dabei ist aber darauf hinzuweisen, dass nicht leichthin auf einen Eventualvorsatz geschlossen werden darf, da an sonsten die vom Gesetzgeber mit der eingangs erwähnten Gesetzesrevision gewollte Aufweic hung der als zu streng empfunde- nen Bundesgerichtspraxis ausgehebelt würde. Allein auf grund der erheblichen Differenz zwi- schen deklariertem und veranlagtem steuerbaren Einkommen , welche auch einem Laien bei einer summarischen Prüfung der von der Treuhandgesellsch aft ausgefertigten Steuererklärung hätte auffallen müssen, könnte im vorliegenden Fall al lenfalls der Schluss gezogen werden, dass ein Eventualdolus vorliegt. Der Lebensstandard der B eschwerdeführer, welcher mit den Einkünften korrespondieren muss, hat sich aufgrund der Pensionskasseneinkäufe in annähernd der gleichen Höhe wie die ausgerichteten Dividenden aber gerade nicht geändert. Zudem konn- te aufgrund des vom Kalenderjahr abweichenden Geschäf tsjahres und der erst im Folgejahr erfolgten Gutschrift bei den Beschwerdeführern leicht eine Ungewissheit dahingehend entste- hen, in welchem Steuerjahr die zweite Dividende zu dekla rieren war. Das zeigt sich auch darin, dass die erste Dividende, im Gegensatz zur zweiten, in de r Steuererklärung angegeben wurde. Dazu kommt, dass die C.____ AG das Verrechnungssteuerbetre ffnis ordnungsgemäss an die ESTV überwiesen hat und die Nichtdeklaration seitens de r Beschwerdeführer entsprechend wirtschaftlich keinerlei Sinn ergeben hätte. Damit ist vorliegend von Fahrlässigkeit auszugehen und der Anspruch auf Rückerstattung der Verrechnungssteuer nicht verwirkt. 4. Die Beschwerde erweist sich damit als begründet und ist gutzuheissen. Ausgangsgemäss haben die Beschwerdeführer keine Verfahre nskosten zu bezahlen. Diese sind entsprechend der Beschwerdegegnerin aufzuerlegen (Art. 63 Abs. 1 und 2 des Bundesge- setzes vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren [Verwaltungsverfahrensgesetz, VwVG; SR 172.021] i.V.m. Art. 47 Abs. 1 lit. c VwVG u nd Art. 54 Abs. 1 VStG). Den Beschwer- deführern ist eine Parteientschädigung auszurichten (Art . 64 Abs. 1 VwVG i.V.m. Art. 47 Abs. 1 lit. c VwVG und Art. 54 Abs. 1 VStG). Da keine Honorar note eingereicht wurde, ist die Partei- entschädigung nach Ermessen festzulegen: Für die Ausfer tigung der Beschwerde sind 3 und Seite 5 für die Teilnahme an der heutige Verhandlung 1 ½ St unden, total somit 4 ½ Stunden à Fr. 150.-- zuzusprechen, was Fr. 675.-- ergibt. Seite 6 Demnach erkennt das Steuergericht: 1. Die Beschwerde wird im Sinne der Erwägungen gutgehei ssen und die Rückforderung der Ver- rechnungssteuer zugelassen. 2. Die Beschwerdeführer haben keine Verfahrenskosten zu be zahlen. Der geleistete Kostenvor- schuss von Fr. 2‘500.-- wird ihnen zurückerstattet. Die Besc hwerdegegnerin hat Fr. 2‘500.-- (inkl. Auslagen von pauschal Fr. 100.--) zu bezahlen. 3. Die Beschwerdegegnerin hat den Beschwerdeführern eine P arteientschädigung von Fr. 675.-- zu bezahlen. 4. Mitteilung an die Vertreterin, für sich und die Beschwerdeführer (2), die Eidgenössische Steuer- verwaltung (1) und die Beschwerdegegnerin (3).