B u n d e s v e rw a l t u n g s g e r i ch t T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i f f éd é r a l T r i b u n a l e am m i n i s t r a t i vo f e d e r a l e T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i v fe d e r a l Abteilung I A-2244/2020 U r t e i l v o m 1 3 . J a n u a r 2 0 2 2 Besetzung Richter Jürg Steiger (Vorsitz), Richter Raphaël Gani, Richter Keita Mutombo, Gerichtsschreiberin Anna Strässle. Parteien A._______ AG, (…), vertreten durch PricewaterhouseCoopers AG, (…), Beschwerdeführerin, gegen Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, Hauptabteilung Mehrwertsteuer, Schwarztorstrasse 50, 3003 Bern, Vorinstanz, Gegenstand Mehrwertsteuer (2006 - 2009); Leistungen im Konzern. A-2244/2020 Seite 2 Sachverhalt: A. Die A._______ AG (nachfolgend: Steuerpflichtige), mit derzeitigem Sitz in (Ort), war unter der Mehrwertsteuernummer (…) vom 1. Januar 2003 bis zum 31. März 2010 im Register der mehrwertsteuerpflichtigen Personen bei der Eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV) eingetragen. Seit dem 1. April 2010 ist sie Mitglied der Mehrwertsteuergruppe « B._______ AG» und unter deren Mehrwertsteuernummer vermerkt. Laut damaligem sowie heutigem Handelsregistereintrag bezweckt sie unter anderem die Führung und Beratung von Unternehmen (…). B. B.a Am 11., 12. und 14. Oktober 2010 führte die ESTV bei der Steuerpflich- tigen – damals noch in (Ort) domiziliert – eine Mehrwertsteuerkontrolle durch. Sie überprüfte die Steuerperioden 1. Quartal 2006 bis 4. Quartal 2009 (Zeit vom 1. Januar 2006 bis 31. Dezember 2009). Dabei stellte die ESTV unter anderem zu hohe Vorsteuerabzüge auf Verpflegungsaufwen- dungen, zu Unrecht nicht vorgenommene Vorsteuerkorrekturen für von der Steuer ausgenommene Schulungsleistungen sowie nicht deklarierte steu- erbare Leistungen durch Personalverleih gegenüber der B._______ AG («Managementdienstleistungen») fest. Mit der Einschätzungsmitteilung (EM) Nr. (…) («Verfügung») vom 28. Oktober 2010 forderte die ESTV von der Steuerpflichtigen für die Steuerperiode vom 1. Quartal 2006 bis 4. Quartal 2009 Mehrwertsteuern im Betrag von Fr. 876'938.-- nebst Ver- zugszins (Steuerkorrektur zugunsten der ESTV) nach. B.b Mit Schreiben vom 29. November 2010 («Einsprache») bestritt die mittlerweile vertretene Steuerpflichtige bei der ESTV die mit EM Nr. (…) in Ziffer 2 (Ziff. 2.1-2.3) festgesetzten Nachforderungen und beantragte, es sei festzustellen, dass die Bemessungsgrundlage der Mehrwertsteuer auf den von der Steuerpflichtigen an die B._______ AG erbrachten Verwal- tungsdienstleistungen für die Steuerperiode 2008 Fr. 1'811'323.-- betrage und die Mehrwertsteuer somit auf Fr. 137'660.55 herabzusetzen sei. Die EM sei bezüglich der Z iffern 2.1-2.3 aufzuheben, und es sei der Steuer- pflichtigen eine Gutschrift im Umfang von Fr. 909'106.-- zzgl. Vergütungs- zins auszustellen. Für die Steuerperiode 2007 sei demzufolge ein Gutha- ben von Fr. 53'632.--, für die Steuerperiode 2008 ein Guthaben von Fr. 249'533.-- und für die Steuerperiode 2009 eine Steuerforderung (der ESTV) von Fr. 98'757.-- festzusetzen. Eventualiter sei die EM bezüglich der Ziffern 2.1-2.3 im Umfang von Fr. 863'471.-- aufzuheben, und es sei A-2244/2020 Seite 3 der Steuerpflichtigen eine Gutschrift in Höhe von Fr. 863'471.-- zzgl. Ver- gütungszins auszustellen. Für die Steuerperiode 2007 sei demzufolge ein Guthaben von Fr. 53'632.--, für die Steuerperiode 2008 ein Guthaben von Fr. 203'898.-- und für die Steuerperiode 2009 eine Steuerforderung der ESTV von Fr. 98'757.-- festzusetzen; alles unter Kosten - und Entschädi- gungsfolgen zu Lasten des Bundes. Die Ziffer 1 (Ziff. 1.1 und 1.2) betreffend die Berichtigung des Vorsteuerab- zugs auf Verpflegungsaufwendungen und zu Unrec ht nicht vorgenomme- nen Vorsteuerkorrekturen für von der Steuer ausgenommene Schulungs- leistungen – ausmachend Fr. 13'467.80 – wurde hingegen nicht bestritten. B.c Mit Schreiben vom 6. Oktober 2011 bat die ESTV um Einreichung di- verser Unterlagen und Beantwortung einiger Fragen bzgl. der Nachbelas- tungen in Ziffern 2.1-2.3. Die erfragten Informationen wurden der ESTV in- nert verlängerter Frist mit Schreiben vom 30. November 2011 zugestellt. C. Mit Verfügung vom 11. Mai 2015 hiess die ESTV die Bestreitung der Steu- erpflichtigen vom 29. November 2010 teilweise gut und setzte die Nachbe- lastungen für die Steuerperioden vom 1. Quartal 2006 bis 4. Quartal 2009 in Höhe von Fr. 830'272.60 nebst Verzugszins fest. D. Mit Schreiben vom 11. Juni 2015 erhob die Steuerpflichtige Einsprache ge- gen die Verfügung vom 11. Mai 2015. Sie beantragte, es sei festzustellen dass sie (die Steuerpflichtige) für die Steuerperioden 2006 bis 2009 zu- sätzlich zu ihren eigenen Abrechnungen den Betrag von Fr. 13'467.65 – d.h. lediglich die nicht bestrittenen Nachbelastungen betreffend die Berich- tigung des Vorsteuerabzugs auf Verpflegungsaufwendungen und zu Un- recht nicht vorgenommenen Vorsteuerkorrekturen für von der Steuer aus- genommene Schulungsleistungen (vgl. Sachverhalt Bst. B.b) – zzgl. Ver- zugszins schulde. E. Mit Einspracheentscheid vom 27. Februar 2020 wies die ESTV die Ein- sprache ab (Ziff. 1), setzte die Steuer(nach)forderung gegenüber der Steu- erpflichtigen für die Steuerperiode n vom 1. Quartal 2006 bis 4. Quartal 2009 (Zeit vom 1. Januar 2006 bis 31. Dezember 2009) gemäss der Erwä- gung 2.3 fest (Ziff. 2) und bezifferte diese für die erwähnten Steuerperioden auf Fr. 830'272.60 zzgl. Verzugszins von 5 % vom 31. Dezember 2008 A-2244/2020 Seite 4 (mittlerer Verfall) bis 31. Dezember 2009 bzw. 4.5 % seit 1. Januar 2010 bis 31. Dezember 2011 bzw. 4 % seit dem 1. Januar 2012 (Ziff. 3). In der fraglichen Zeit gelte die Steuerpflichtige und nicht die B._______AG in wirt- schaftlicher Hinsicht als Arbeitgeberin des Konzernführungspersonals und habe im Umfang von rund Fr. 4'920'448.-- Leistungen aus Personalverleih bzw. Nachbelastungen in Höhe von Fr. 347'540.90 zu versteuern. Was die Zeit vom 1. November 2009 bis 31. Dezember 2009 betreffe, so gälten die erwähnten Mitarbeitenden aus mehrwertsteuerrechtlicher Sicht jedoch als bei der B._______AG angestellt, welcher auch die diesbezüglichen Perso- nalaufwendungen zuzurechnen seien. Sodann hätten die urspr ünglich in Rechnung gestellten Stewardship -Kosten (in Höhe von Fr. 9'239'154.10) an die B._______ AG nicht auf Fr. 2'411'783.59 korrigiert werden dürfen. F. Mit Beschwerde vom 28. April 2020 gelangte die Steuerpflichtige (nachfol- gend: Beschwerdeführerin) an das Bundesverwaltungsgericht und bean- tragt, der Einspracheentscheid vom 27. Februar 2020 sei – mit Ausnahme der Nachbelastung im Betrag von Fr. 13'467.80 – aufzuheben und es sei festzustellen, dass die von ihr fakturierten Stewardship-Kosten für das Ge- schäftsjahr 2008 aufgrund der vertraglichen Vereinbarung Fr. 2'411'783.59 zzgl. Mehrwertsteuer betragen hätten und ihr – der Beschwerdeführerin – der Betrag von Fr. 469'264.-- gemäss Gutschrift wieder gutzuschreiben sei; alles unter Kosten - und Entschädigungsfolgen zu Lasten der ESTV . Bei vollumfänglicher bzw. teilweiser Bestätigung des Einspracheentscheides sei aufgrund der durch die ESTV verschuldeten langen Verfahrensdauer auf die Erhebung von Verzugszinsen zu verzichten. Die Beschwerdeführe- rin moniert, das Konzernleitungspersonal sei in der massgeblichen Zeit so- wohl aus zivilrechtlicher Sicht als auch nach wirts chaftlich tatsächlichen Kriterien bei der B._______ AG und nicht bei ihr (der Beschwerdeführerin) angestellt gewesen. Die administrative Abwicklung der Arbeitgeberfunktio- nen durch sie (die Beschwerdeführerin) könne daran nichts ändern. Der Aussenauftritt sei bei der Beurteilung, wer im Konzern als Arbeitgeberin gelte, nicht relevant. Die ursprünglich in Rechnung gestellten Stewardship- Kosten in Höhe von Fr. 8'586'574.44 (zzgl. MWST in Höhe von Fr. 652'579.66; insgesamt folglich Fr. 9'239'154.10) resultierten aufgrund einer für Steuerzwecke vorgenommenen Korrektur, seien somit einzig aus steuerlichen Gründen erstellt worden und würden somit nicht dem Wert der effektiv erbrachten Leistungen entsprechen; diese betrügen vielmehr rund Fr. 2'412'000.--. A-2244/2020 Seite 5 G. Die ESTV (nachfolgend auch: Vorinstanz) beantragt in ihrer Vernehmlas- sung vom 23. Juni 2020 die vollumfängliche Abweisung der Beschwerde unter Kostenfolge zulasten der Beschwerdeführerin. Sie betont erneut, wirtschaftlich betrachtet sei die Beschwerdeführerin im Innen- als auch im Aussenverhältnis als Arbeitgeberin aufgetreten. Der Versuch einer rückwir- kenden Geltung von zivilrechtlichen Vertragsbestimmungen – die Arbeits- verträge des weiteren Konzernführungspersonals seien nämlich erst Ende September 2009 p er 1. Januar 2009 auf die B._______ AG übertragen worden – vermöge daran nichts zu ändern. Die Beschwerdeführerin könne selber nicht genau darlegen, welche effektiven Leistungen der B._______ AG erbracht worden seien und verweise lediglich auf allgemeine vertragli- che Abmachungen zur Kostenüberwälzung an die Konzerngesellschaften (Service Agreement). H. Mit unaufgefordert eingereichter Stellungnahme vom 30. Juli 2020 weist die Beschwerdeführerin insbesondere erneut darauf hin, dass in Konzern- verhältnissen nicht einzig auf den Aussenauftritt der Mitarbeitenden abge- stellt werden könne, da die Arbeitgeberin und die Funktion der Mitarbeiten- den für unabhängige Dritte oft nicht erkennbar seien. I. Auf die einzelnen Vorbringen der Verfahrensbeteiligten und die vorhande- nen Akten wird – soweit entscheidrelevant – in den folgenden Erwägungen eingegangen. Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung: 1. 1.1 Das Bundesverwaltungsgericht beurteilt gemäss Art. 31 des Bundes- gesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bundesverwaltungsgericht (VGG, SR 173.32) Beschwerden gegen Verfügungen nach Art. 5 des Bundesge- setzes vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren (VwVG, SR 172.021), sofern keine Ausnahme nach Art. 32 VGG gegeben ist. Eine solche liegt hier nicht vor. Der angefochtene Einspracheentscheid vom 27. Februar 2020 stellt eine Verfügung im Sinne von Art. 5 VwVG dar. Die Vorinstanz ist eine Behörde im Sinne von Art. 33 VGG. Das Bundesverwal- tungsgericht ist demnach für die Beurteilung der vorliegenden Beschwerde zuständig. A-2244/2020 Seite 6 1.2 Das Verfahren vor dem Bundesverwaltungsgericht richtet sich nach dem VwVG, soweit das VGG nichts anderes bestimmt (Art. 37 VGG). 1.3 Die Beschwerdeführerin ist Adressatin der angefochtenen Verfügung und von dieser betroffen. Sie ist damit zur Beschwerdeerhebung berechtigt (Art. 48 Abs. 1 VwVG). 1.4 Auf die im Übrigen form - und fristgerecht eingereichte Beschwerde (Art. 50 Abs. 1 und 52 Abs. 1 VwVG) ist einzutreten. 1.5 Das Bundesverwaltungsgericht kann den angefochtenen Entscheid in vollem Umfang überprüfen. Die Beschwerdeführerin kann neben der Ver- letzung von Bundesrecht (Art. 49 Bst. a VwVG) und der unrichtigen oder unvollständigen Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts (Art. 49 Bst. b VwVG) auch die Unangemessenheit rügen (Art. 49 Bst. c VwVG). 1.6 Im Beschwerdeverfahren gilt die Untersuchungsmaxime, wonach die entscheidende Behörde den rechtlich relevanten Sachverhalt von sich aus abklären und darüber ordnungsgemäss Beweis führen muss. Der Untersu- chungsgrundsatz wird im Mehrwertsteuerverfahren i ndes dadurch relati- viert, dass den Verfahrensbeteiligten spezialgesetzlich statuierte Mitwir- kungspflichten auferlegt werden (vgl. Art. 13 VwVG; BVGE 2009/60 E. 2.1.2). Die Beschwerdeinstanz nimmt jedoch nicht von sich aus zusätz- liche Sachverhaltsabklärungen vor oder untersucht weitere Rechtsstand- punkte, für die sich aus den vorgebrachten Rügen oder den Akten nicht zumindest Anhaltspunkte ergeben (BVGE 2010/64 E. 1.4.1; MO- SER/BEUSCH/KNEUBÜHLER, Prozessieren vor dem Bundesverwaltungsge- richt, 2. Aufl. 2013, Rz. 1.49 ff., 1.54 f., 3.119 ff.). Sodann gilt im Verfahren vor dem Bundesverwaltungsgericht der Grundsatz der freien Beweiswürdi- gung. Die Beweiswürdigung endet mit dem richterlichen Entscheid dar- über, ob eine rechtserhebliche Tatsache als erwiesen zu gelten hat oder nicht. Der Beweis ist geleistet, wenn das Gericht gestützt auf die freie Be- weiswürdigung zur Überzeugung gelangt ist, dass sich der rechtserhebli- che Sachumstand verwirklicht hat (BGE 130 II 482 E. 3.2; vgl. ausführlicher statt vieler: Urteil des BVGer A-719/2018 vom 2. Mai 2019 E. 2.5). 1.7 Ist ein Sachverhalt nicht erstellt bzw. bleibt ein Umstand unbewiesen, ist zu regeln, wer die Folgen der Beweislosigkeit trägt. Im Steuerrecht gilt grundsätzlich, dass die Steuerbehörde die (objektive) Beweislast für Tatsa- chen trägt, welche die Steuerpflicht als solche begründen oder die Steuer-A-2244/2020 Seite 7 forderung erhöhen (steuerbegründende und -erhöhende Tatsachen). Dem- gegenüber ist die steuerpflichtige Person für die steueraufhebenden und steuermindernden Tatsachen beweisbelastet, das heisst für solche Tatsa- chen, welche eine Steuerbefreiung oder Steuerbegünstigung bewirken (anstelle vieler: BGE 140 II 248 E. 3.5; Urteile des BGer 2C_709/2017 vom 25. Oktober 2018 E. 3.2 und 2C_715/2013 vom 13. Januar 2014 E. 2.3.3; Urteil des BVGer A-6390/2016 und A-6393/2016 vom 14. September 2017 E. 1.4 mit weiteren Hinweisen). 1.8 Gestützt auf den Grundsatz der Rechtsanwendung von Amtes wegen (vgl. Art. 62 Abs. 4 VwVG), welcher im Beschwerdeverfahren gilt, ist das Bundesverwaltungsgericht verpflichtet, auf den unter Mitwirkung der Ver- fahrensbeteiligten festgestellten Sachverhalt die richtigen Rechtsnormen anzuwenden (statt vieler: BGE 131 II 200 E. 4.2). Dies bedeutet, dass das Bundesverwaltungsgericht eine Beschwerde auch aus anderen als den geltend gemachten Gründen gutheissen oder den angefochtenen Ent- scheid im Ergebnis mit einer Begründung bestätigen kann, die von jener der Vorinstanz abweicht (sog. Motivsubstitution; vgl. BVGE 2007/41 E. 2; Urteile des BVGer A -6966/2018 vom 24. Oktober 2019 E . 1.5 und A-3678/2016 vom 6. August 2018 E. 2.2; MOSER/BEUSCH/KNEUBÜHLER, a.a.O., Rz. 1.54). 1.9 Am 1. Januar 2010 ist das (neue) Bundesgesetz vom 12. Juni 2009 über die Mehrwertsteuer (MWSTG, SR 641.20) in Kraft getreten. In mate- rieller Hinsicht bleiben die b isherigen Vorschriften auf alle während ihrer Geltungsdauer eingetretenen Tatsachen, entstandenen Rechtsverhält- nisse und erbrachten Leistungen anwendbar (Art. 112 Abs. 1 und 2 MWSTG). Vorliegend geht es um Steuerkorrekturen betreffend die Jahre 2006 bis 2009. In materieller Hinsicht kommt daher das am 1. Januar 2001 in Kraft getretene Mehrwertsteuergesetz vom 2. September 1999 (aMWSTG, AS 2000 1300) sowie die dazugehörige Verordnung vom 29. März 2000 (aMWSTGV, AS 2000 1347) zur Anwendung. Demgegenüber findet das neue mehrwertsteuerliche Verfahrensrecht auf sämtliche im Zeitpunkt des Inkrafttretens hängige Verfahren sofort Anwen- dung (Art. 113 Abs. 3 MWSTG). A-2244/2020 Seite 8 2. 2.1 Mehrwertsteuerpflichtig ist unter dem aMWSTG, wer eine mit der Er- zielung von Einnahmen verbundene gewerbliche oder berufliche Tätigkeit selbstständig ausübt, sofern seine Lieferungen und seine Dienstleistungen sowie sein Eigenverbrauch im Inland jährlich gesamthaft Fr. 75'000.-- über- steigen (Art. 21 Abs. 1 aMWSTG). Steuerpflichtig sind namentlich na türli- che Personen, Personengesellschaften, juristische Personen des privaten und öffentlichen Rechts, unselbstständige öffentliche Anstalten sowie Per- sonengesamtheiten ohne Rechtsfähigkeit, die unter gemeinsamer Firma Umsätze tätigen (Art. 21 Abs. 2 aMWSTG). Ausgenommen von der sub- jektiven Mehrwertsteuerpflicht sind Unternehmen mit einem Jahresumsatz bis zu Fr. 250'000.--, sofern die nach Abzug der Vorsteuer verbleibende Steuer regelmässig nicht mehr als Fr. 4'000.-- im Jahr beträgt (Art. 25 Abs. 1 aMWSTG; vgl. BGE 138 II 251 E. 2.2). 2.2 Der Mehrwertsteuer unterliegen die im Inland gegen Entgelt erbrachten Lieferungen von Gegenständen und Dienstleistungen (Art. 5 Bst. a und b aMWSTG), sofern die entsprechenden Umsätze nicht ausdrücklich von der Mehrwertsteuer a usgenommen sind (Art. 18 aMWSTG). Gemäss Art. 6 Abs. 1 aMWSTG liegt eine Lieferung vor, wenn die Befähigung verschafft wird, in eigenem Namen über einen Gegenstand wirtschaftlich zu verfügen oder wenn ein Gegenstand zum Gebrauch oder zur Nutzung überlassen wird (Art. 6 Abs. 2 Bst. b aMWSTG). Als Dienstleistung gilt jede Leistung, die keine Lieferung eines Gegenstandes ist (Art. 7 Abs. 1 aMWSTG). 2.3 2.3.1 Damit überhaupt eine steuerbare Leistung vorliegt, muss sie im Aus- tausch mit einem Entgelt erfolgen (sog. «Leist ungsaustausch», neurecht- lich: «Leistungsverhältnis»). Die Entgeltlichkeit stellt – vom Eigenverbrauch abgesehen – ein unabdingbares Tatbestandsmerkmal einer mehrwertsteu- erlichen Leistung dar. Besteht zwischen Leistungserbringer und -empfän- ger kein Austauschverhältnis im erwähnten Sinn, ist die Aktivität mehrwert- steuerlich irrelevant und fällt nicht in den Geltungsbereich der Mehrwert- steuer (anstelle vieler: BGE 132 II 353 E. 4.3; BVGE 2010/6 E. 3.1; [zum aMWSTG und MWSTG]: Urteil des BVGer A-6671/2015 und A-6674/2015 vom 9. August 2016 E. 2.2.2). Ein Leistungsaustausch ist auch unter na- hestehenden Personen (vgl. nachfolgend: E. 2.6) möglich (BGE 138 II 239 E. 3.2). Die Annahme eines Leistungsverhältnisses setzt voraus, dass zwi- schen Leistung und Entgelt eine innere wirtschaftliche Verknüpfung, wel- che nach wirtschaftlichen, tatsächlichen Kriterien (sogleich: E. 2.4) zu be- urteilen gilt, gegeben ist (BGE 138 II 239 E. 3.2, 132 II 353 E. 4.1 und 126 A-2244/2020 Seite 9 II 443 E. 6a, je mit weiteren Hinweisen; ausführlicher [zum aMWSTG]: Ur- teile des BVGer A -719/2018 vom 2. Mai 2019 E. 3.1.3 und A -5567/2015 vom 20. Januar 2016 E. 2.1.2). 2.3.2 Im Rahmen der Beurteilung, ob ein mehrwertsteuerlich relevantes Leistungsverhältnis vorliegt, stellt sich die Frage, wer als Leistungserbrin- ger und we r als Leistungsempfänger zu gelten hat (vgl. dazu Urteil des BGer 2A.215/2003 vom 20. Januar 2005 E. 6.4 f.; [zum aMWSTG]: Urteile des BVGer A-457/2014 vom 21. August 2014 E. 3.3.1 und A -2967/2008 vom 11. August 2010 E. 2.3.1). Bei der Ermittlung des mehrw ertsteuerli- chen Leistungserbringers ist das Auftreten gegen aussen im eigenen Na- men massgeblich ( [zum aMWSTG]: Urteil des BVGer A -457/2014 vom 21. August 2014 E. 3.3.2 mit weiteren Hinweisen ). Das Handeln wird grundsätzlich demjenigen mehrwertsteuerlich zugerechnet, der nach aus- sen, gegenüber Dritten im eigenen Namen auftritt. Massgebend ist dabei die Frage, wie die angebotene Leistung für die Allgemeinheit bzw. für den neutralen Dritten objektiv erkennbar in Erscheinung tritt (vgl. statt vieler: [zum MWSTG]: Urteile des BVGer A-4326/2019 vom 22. Juni 2021 E. 2.3.3 und A-5345/2018 vom 3. Oktober 2019 E. 2.2.3; [zum aMWSTG]: Urteile des BVGer A-719/2018 vo m 2. Mai 2019 E. 3.1.4 und A-457/2014 vom 21. August 2014 E. 3.3.2; vgl. auch: RALF IMSTEPF, Der mehrwertsteuerli- che «Aussenauftritt», in: Archiv für schweizerisches Abgaberecht [ASA] 82 S. 451 ff.). 2.3.3 Die Steuer wird vom Entgelt berechnet (Art. 33 Abs. 1 aMWSTG), dieses stellt die Bemessungsgrundlage dar. Zum Entgelt gehört alles, was der Empfänger oder an seiner Stelle ein Dritter als Gegenleistung für die Lieferung oder die Dienstleistung aufwendet, einschliesslich Spenden, die unmittelbar den einzelnen Umsätzen des Empfängers als Gegenleistung zugeordnet werden können. Die Gegenleistung umfasst auch den Ersatz aller Kosten, selbst wenn diese gesondert in Rechnung gestellt werden. Im Falle einer Lieferung oder Dienstleistung an eine nahestehende Person (vgl. nachfolgend: E. 2.6) gilt als Entgelt der Wert, der unter unabhängigen Dritten vereinbart würde (Art. 33 Abs. 2 aMWSTG). Diese Bestimmung ent- spricht dem im Steuerrecht bekannten Grundsatz des Drittvergleichs («dealing at arm's length»; vgl. BGE 142 II 488 E. 3.5.2; Urteile des BGer 2C_970/2012 vom 1. April 2013 E. 3.1 und 2A.11/2007 vom 25. Oktober 2007 E. 2.3.2; vgl. ausführlich [zum aMWSTG] : Urteil des BVGer A-3376/2014 vom 10. Februar 2015 E. 3.3.1 mit weiteren Hinweisen). Die Anwendbarkeit dieses Artikels bedingt eine Leistung zu einem Vorzugs- preis, also zu einem Entgelt, welches nicht mit dem Preis übereinstimmt, A-2244/2020 Seite 10 den ein unabhängiger Dritter zu bezahlen hätte (sog. Drittpreis). Im Weite- ren muss es sich beim Empfänger der Leistung um eine nahestehende Person (E. 2.6) handeln. Rechtsfolge einer solchen Leistung zu einem Vor- zugspreis an eine nahestehende Person ist, dass für die Bemessung der Mehrwertsteuer eine besondere (fiktive) Bemessungsgrundlage herange- zogen wird. Die Leistung wird auf den Wert korrigiert, der unter unabhän- gigen Dritten vereinbart würde. Massgebend ist der Drittpreis, d.h. der Preis, den ein Dritter der gleichen Abnehmerkategorie auf dem Markt übli- cherweise für dieselbe Leistung zu bezahlen hätte (sog. Marktwert; vgl. Ur- teil des BGer 2C_778/2008 vom 8. April 2009 E. 3.1; ausführlich zum Gan- zen auch [zum aMWSTG]: Urteil des BVGer A-3376/2014 vom 10. Februar 2015 E. 3.3.2 f. mit weiteren Hinweisen). Dieser Drittpreis ist in den meisten Fällen kein exakter Wert, sondern kann nur annäherungsweise bestimmt werden ( statt vieler: Urteil de s BVGer A-3376/2014 vom 10. Februar 2015 E. 3.3.4). Zur Ermittlung des Drittprei- ses – namentlich in Konzernen – können Methoden, die auch bei den di- rekten Steuern Anwendung finden, herangezogen werden, wie unter ande- rem die Kostenaufschlags- bzw. Cost Plus-, die Preisvergleichs- oder die Wiederverkaufspreismethode. Bei ersterer Methode wird von den verbuch- ten Kosten ausgegangen und darauf wird ein Gewinnzuschlag berechnet ([zum MWSTG]: vgl. Urteile des BVGer A -2490/2020 vom 18. November 2020 E. 2.2.4 und A-5431/2015 vom 28. April 2016 E. 2.4; [zum aMWSTG]: Urteil des BVGer A-104/2013 vom 22. Juli 2013 E. 4.3; BOSSART/CLAVA- DETSCHER, in: Zweifel/Beusch/Glauser/Robinson [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die Mehrwertsteue r, 2015 [nachfolgend: Kommentar MWSTG], Art. 24 N 59 ff.). Diese Metho- den wurden im Wesentlichen entsprechend vom Bundesgericht bestätigt (vgl. Urteile des BGer 2C_495/2017 und 2C_512/2017 vom 27. Mai 2019 E. 7.2.2 und E. 11.1 sowie 2C_443/2020 vom 8. Oktober 2020, insbeson- dere E. 3.2.2; [zum MWSTG]: Urteil des BVGer A-2490/2020 vom 18. No- vember 2020 E. 2.2.4). Die ESTV hat somit zur Ermittlung des Drittpreises grundsätzlich eine Schätzung durchzuführen und sich dabei an die im Zu- sammenhang mit der Ermessen seinschätzung entwickelten Prinzipien zu halten ([zum MWSTG]: Urteil des BVGer A-2490/2020 vom 18. November 2020 E. 2.2.5; [zum aMWSTG]: Urteil des BVGer A-3376/2014 vom 10. Februar 2015 E. 3.3.4). 2.4 Die mehrwertsteuerliche Qualifikation von Vorgängen hat nicht in erster Linie aus einer zivil - bzw. vertragsrechtlichen Sicht, sondern nach wirt-A-2244/2020 Seite 11 schaftlichen, tatsächlichen Kriterien zu erfolgen ( sog. «wirtschaftliche Be- trachtungsweise»). Die zivil - bzw. vertragsrechtliche Sicht ist demnach nicht entscheidend, hat aber immerhin Indizwirkung (BVGE 2007/23 E. 2.3.2 mit Hinweisen; vgl. statt vieler [zum MWSTG]: Urteile des BVGer A-4326/2019 vom 22. Juni 2021 E. 2.3.1 und A-5345/2018 vom 3. Oktober 2019 E. 2.2.1; [zum aMWSTG]: Urteile des BVGer A-3437/2015 vom 2. Mai 2016 E. 2.2.2 und A-5567/2015 vom 20. Januar 2016 E. 2.1.2, je mit weiteren Hinweisen). Auch die buchhalterische Erfassung von Leistungen kann nach konstanter Rechtsprechung ledi glich ein Indiz für eine mehr- wertsteuerrechtliche Qualifikation sein, vermag jedoch die wirtschaftliche Realität nicht zu ändern ( [zum aMWSTG]: Urteil des BVGer A-3437/2015 vom 2. Mai 2016 E. 2.2.2 mit weiteren Hinweisen). 2.5 Beim Personalverleih überlässt der Arbeitgeber (Verleiher) einem Drit- ten Arbeitnehmer. Gewerbsmässiger Personalverleih bedingt eine Bewilli- gung gemäss den Art. 12 ff. des Bundesgesetzes vom 6. Oktober 1989 über die Arbeitsvermittlung und den Personalverleih (AVG, SR 823.11). Beim Personalverleih handelt es sich grundsätzlich – mit Ausnahme von dem vorliegend nicht relevanten Art. 18 Ziff. 12 aMWSTG – um eine steu- erbare Dienstleistung (vgl. Urteil des BGer 2C_612/2007 vom 7. April 2008 E. 7.4; [zum aMWSTG]: Urteil des BVGer A -457/2014 vom 2 1. August 2014 E. 3.5; siehe nachfolgend im Konzern: E. 2.6.2). 2.6 2.6.1 Als nahestehende Personen gelten unter dem hier anwendbaren aMWSTG unter anderem auch liierte Unternehmen wie beispielsweise Konzerngesellschaften ( statt vieler [zum aMWSTG]: Urteile des BVGe r A-3376/2014 vom 10. Februar 2015 E. 3.3.2 und A-5154/2011 vom 24. Au- gust 2012 E. 2.3.2, je mit weiteren Hinweisen, und A-1576/2006 vom 6. No- vember 2008 E. 3.2; BOSSART/CLAVADETSCHER, Kommentar MWSTG, Art. 3 N 149; vgl. [zum MWSTG]: BOSSART/CLAVADETSCHER, Kommentar MWSTG, Art. 3 N 179 und MARC VOGELSANG, Leistungen an eng verbun- dene und nahestehende Personen im Mehrwertsteuerrecht, in: Expert Focus [EF] 4/21, S. 193 ff., S. 194). Unter Konzerngesellschaften als na- hestehende Personen sind steuerbare Umsätze – wie gezeigt (E. 2.3.3) – zum Drittpreis zu fakturieren ( [zum aMWSTG]: Urteile des BVGer A-3376/2014 vom 10. Februar 2015 E. 3.3.2 ff. mit weiteren Hinweisen und A-1576/2006 vom 6. November 2008 E. 3.2; MARTIN KOCHER, Die Holding- gesellschaft im schweizerischen Mehrwertsteuerrecht, Grundsätzliche As- pekte unter Einbezug des «Konzern -Mehrwertsteuerrechts», in: ASA 74 S. 609 ff., S. 641). A-2244/2020 Seite 12 2.6.2 Laut Art. 663e Abs. 1 des Obligationenrechts vom 30. März 1911 (OR, SR 220) in seiner vorliegend anwendbaren und bis Ende 2012 gel- tenden Fassung (AS 1992 733 ; aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 23. Dezember 2011 [Rechnungslegungsrecht], mit Wirkung seit 1. Januar 2013 [AS 2012 6679 ]) fasst in einem Konzern eine Gesellschaft durch Stimmenmehrheit oder auf andere Weise eine oder mehrere Gesellschaf- ten unter einheitlicher Leitung zusammen. Die tatsächlich ausgeübte ein- heitliche Leitung gilt dabei als zwingend notwendiges Merkmal für das Vor- liegen eines Konzerns ( KARIN BEYELER, Konzernleitung im schweizeri- schen Privatr echt, Zürich 2004, S. 23, 117; vgl. auch: KOCHER, a.a.O., S. 609 ff., S. 616 ff. mit Hinweisen; [zum aMWSTG]: Urteil des BVGer A-1576/2006 vom 6. November 2008 E. 4.1 mit weiterem Hinweis). Wird eine solche einheitliche Leitung ausgeübt, ist konzernleitende Gesellschaft häufig die Gesellschaft, die die massgeblichen Beteiligungen an den Toch- tergesellschaften innehat und somit eine einheitliche Leitung durchsetzen kann (sog. aktive Holdinggesellschaft). Die Konzernleitung kann (als Gan- zes) aber auch bei einer Management- oder Betriebsgesellschaft angesie- delt sein, wobei die Holding einzig den Zweck hat, die Beteiligungen zu halten, ohne sie aktiv zu verwalten (sog. passive Holdinggesellschaft; aus- führlich [zum aMWSTG]: Urteil des BVGer A-1576/2006 vom 6. November 2008 E. 4.1 mit weiteren Hinweisen; vgl. zur subjektiven Mehrwertsteuer- pflicht von Holdinggesellschaften: KOCHER, a.a.O., S. 609 ff., S. 628 ff.). In einen privatwirtschaftlich organisierten Konzern eingebundene Betriebsge- sellschaften erbringen in aller Regel steuerbare Lieferungen und Dienst- leistungen. Managementgesellschaften übernehmen gewisse Leitungs- funktionen und/oder «vermieten» Führungskräfte und anderes Personal an Konzerngesellschaften. Die Leistungen solcher Gesellschaften sind in aller Regel ausschliesslich steuerbar ( vgl. E. 2.5; KOCHER, a.a.O., S. 609 ff., S. 618 f.). Hierbei obliegt im Konzern dem Verwaltungsrat der konzernleitenden Ge- sellschaft die unübertragbaren Aufgaben – wie etwa die Oberleitung oder Oberaufsicht – gemäss Art. 716a Abs. 1 OR. Soweit jedoch keine solchen unübertragbaren Aufgaben betroffen sind, kann der Verwaltungsrat nach Art. 716b OR die Geschäftsführung – unter Einhaltung bestimmter Form- vorschriften – übertragen. Unter anderem können etwa operationelle Auf- gaben an eine «Konzernleitung» innerhalb der Muttergesellschaft oder an eine Managementgesellschaft delegiert werden (zum Ganzen ausführlich [zum aMWSTG]: Urteil des BVGer A -1576/2006 vom 6. November 2008 E. 4.2 mit weiteren Hinweisen). A-2244/2020 Seite 13 2.7 Über die Steuer wird grundsätzlich vierteljährlich abgerechnet (Art. 45 Abs. 1 Bst. a aMWSTG), wobei die steuerpflichtige Person gegenüber der ESTV innert 60 Tagen nach Ablauf der Abrechnungsperiode unaufgefordert in der vorgeschriebenen Form über die Steuer und die Vorsteuer abzurech- nen hat (Art. 46 aMWSTG). Die Steuerforderung ist innert 60 Tagen nach Ablauf der Abrechnungsperiode durch die steuerpflichtige Person zu be- gleichen (Zahlungsfrist; Art. 47 Abs. 1 aMWSTG bzw. Art. 86 Abs. 1 MWSTG). Bei verspäteter Zahlung ist ohne Mahnung und unabhängig vom Verschulden ein Verzugszins zu bezahlen (Art. 47 Abs. 2 aMWSTG bzw. Art. 87 MWSTG). Der Verzugszinssatz beläuft sich gemäss der massgebli- chen Verordnung für die Zeit bis zum 31. Dezember 2009 auf 5 % und vom 1. Januar 2010 bis zum 31. Dezember 2011 auf 4.5 %. Ab dem 1. Januar 2012 beträgt er noch 4 % (Art. 90 Abs. 3 Bst. b aMWSTG bzw. Art. 108 Bst. a MWSTG i.V.m. Art. 4 Abs. 1 Bst. a-c der Verordnung des EFD vom 25. Juni 2021 über die Verzugs- und die Vergütungszinssätze auf Abgaben und Steuern [SR 631.014]). Sind mehrere Abrechnungsperioden betroffen, wird der Verzugszins praxisgemäss ab dem mittleren Verfall erhoben ([zum MWSTG]: Urteile des BVGer A -2589/2020 vom 3. Mai 2021 E. 2.6 und A-5551/2019 vom 14. Januar 2021 E. 2.5.6; [zum aMWSTG]: Urteil des BVGer A-719/2018 vom 2. Mai 2019 E. 3.7 f.). 3. Im vorliegenden Fall ist d ie B._______ AG die Muttergesellschaft des C._______ Konzerns und hält als dessen Holdinggesellschaft die Beteili- gungen an den in - und ausländischen Tochtergesellschaften; so auch an der Beschwerdeführerin – und zwar zu 100 % (Beschwerdebeilage [BB] 12, Organisationsreglement der B._______ AG vom 16. April 2007, Ziff. 1.2). Der Verwaltungsrat der B._______ AG trägt die Verantwortung für die Oberleitung d er Gesellschaft, die Ausgestaltung der Organisation, (…). Die Konzernleitung (setzt sich zusammen) aus dem Chief Executive Officer (CEO), dem Chief Financial Officer (CFO) und (allfällig) weiteren Mitgliedern. Dem CEO obliegt die Verantwortung für die operationelle Ge- schäftsführung des Konzerns ( BB 12, Organisationsreglement der B._______ AG vom 16. April 2007, Art. 1.1, 2.3 und 4 ). Die Beschwerde- führerin als Konzern- bzw. Betriebsgesellschaft führt und berät insbeson- dere die B._______ AG und deren Beteiligungsgesellschaften und erbringt diesen damit verbundene Dienstleistungen technischer, kommerzieller und administrativer Art (vgl. Sachverhalt Bst. A). Vorliegend ist somit zunächst einmal unbestritten, dass es sich bei der B._______ AG und der Beschwer- deführerin als Konzerngesellschaften um nahestehende Personen im Sinne des aMWSTG handelt (vgl. E. 2.6), dass die Beschwerdeführerin A-2244/2020 Seite 14 während der streitbetroffenen Periode subjektiv mehrwertsteuerpflichtig war – die Beschwerdeführerin wurde e rst im April 2010 in die Mehrwert- steuergruppe eingebunden – und sie an die B._______ AG Leistungen ge- gen Entgelt erbracht hat, mithin ein mehrwertsteuerlicher Leistungsaus- tausch vorliegt (vgl. E. 2.3.1 und E. 2.6.2). Strittig ist vorliegend jedoch unter anderem, ob der CEO, Herr D._______, und das weitere Konzernführungspersonal bei der Beschwerdeführerin an- gestellt waren – die Beschwerdeführerin somit deren Arbeitgeberin und letztendlich Leistungserbringerin war – und die der B._______ AG weiter- belasteten Personalkosten als steuerbarer Personalverleih qualifiziert oder ob die B._______ AG in der massgeblichen Zeit selber als Arbeitgeberin der betreffenden Personen galt und somit keine Mehrwertsteuer geschul- det ist (E. 3.1). Sodann ist der Frage nach zugehen, in welchem Umfang die Beschwerdeführerin im Jahr 2008 der B._______ AG Leistungen er- bracht hat bzw. wie hoch die hierfür zu verrechnenden Stewardship-Kosten sind (E. 3.2). Als Stewardship-Kosten werden vorliegend die Kosten für Leistungen im Zusam menhang mit der Verwaltung des Vermögens der B._______ AG bezeichnet, welche direkt der B._______ AG in Rechnung gestellt und von dieser zu tragen sind (vgl. Beschwerde, S. 10; siehe auch: BB 26, Service Agreement zwischen der Beschwerdeführerin und der B._______ AG, S. 4, welches von Kosten im Zusammenhang mit der Funk- tion der B._______ AG als Anteilseignerin der Tochtergesellschaften spricht). 3.1 3.1.1 Die Beschwerdeführerin bringt vor, im Konzern müsse das Arbeits- verhältnis immer einer konkreten Konzerngesellschaft zugeteilt werden, da dem Konzern keine Rechtsfähigkeit zukomme. Hierbei sei auf den tatsäch- lichen Willen der Parteien bzw. die Sichtweise der Vertragsparteien abzu- stellen und nicht auf die Sichtweise von Dritten. Herr D._______, der CEO, sei mit Beschluss vom 16. August 2007 zum Präsidenten und Delegierten des Verwaltungsrats der B._______ AG ernannt sowie von deren General- versammlung gewählt und mit Handelsregistereintrag vom 31. August 2007 als solcher eingetragen worden. Dies sei zudem mit Anstellungsver- trag vom 6. September 2007 arbeitsvertraglich umgesetzt worden. Schliesslich sei Herr D._______ vom Verwaltungsrat der B._______ AG auch zu deren CEO ernannt worden; er sei somit zugleich Mitarbeiter als auch Organ der B._______ AG. Der tatsächliche Wille der Parteien sei so- mit eindeutig: der Arbeitsvertrag sollte zwischen der B._______ AG und Herrn D._______ geschlossen werden. Diese formellen Gegebenheiten A-2244/2020 Seite 15 würden sich auch im Aussenauftritt zeigen: diverse Verträge habe Herr D._______ in seiner Funktion als CEO der B._______ AG unterzeichnet, sei somit auf Weisung der B._______ AG tätig geworden und wirtschaftlich betrachtet auch für Dritte als Angestellter Letzterer aufgetreten. Letztlich sei der Aussenauftritt bei der Beurteilung, wer im Konzern Arbeitgeber sei, nicht relevant; vielmehr sei auf das Vertragsverhältnis abzustellen. Die Viel- zahl von Urteilen, die sich mit der Frage auseinandersetzen, ob ein un- selbstständiges Arbeitsverhältnis vorliege, seien vorliegend nicht anwend- bar. Für Dritte sei im Konzernverhältnis nämlich nicht immer erkennbar, für wen die Gegenseite auftrete und oft sei dies auch nicht relevant. Überdies habe Herr D._______ in seiner Funktion als Präsident/Delegierter des Ver- waltungsrats keine (zusätzliche) Vergütung erhalten. Sodann seien alle An- stellungsverhältnisse sämtlicher weiterer Mitglieder, deren Tätigkeit im Zu- sammenhang mit der Verwaltung des Holdingvermögens ständen , per 1. Januar 2009 mit allen Rechten und Pflichten auf die B._______ AG über- tragen und e ntsprechende Personalkosten umgebucht worden. Da sie – die Beschwerdeführerin – zentral die administrative Abwicklung des ge- samten (Konzern-)Personals übernommen habe, habe sie auch die Bezah- lung der Löhne sowie die Abrechnung der Sozialversicherungsbeiträge be- sorgt und die Lohnausweise erstellt. Diese Tätigkeit mache sie aber nicht zur Arbeitgeberin, wenn der tatsächliche Wille und die Verträge auf eine andere Arbeitgeberin schliessen liessen. Hierbei seien die Personalkosten auf die B._______ AG umgebucht und bei dieser als Personalaufwand in den Jahresrechnungen ausgewiesen worden . Im Rahmen ihrer Stellung- nahme weist die Beschwerdeführerin erneut darauf hin, dass in Konzern- verhältnissen nicht einzig auf den Aussenauftritt der Mitarbeitenden abge- stellt werden könne, da die Arbeitgeberin und die Funktion der Mitarbeiten- den für unabhängige Dritte oft nicht erkennbar sei en. Daneben sei bei- spielsweise Herr D._______ auch wirtschaftlich betrachtet auf Weisung und somit als Angestellter der B._______ AG tätig geworden. Sie habe – entgegen der Aussagen der Vorinstanz – die rückwirkende Übertragung der Arbeitsverträge nicht verschwiegen; bereits mit Einsprache seien Ko- pien der Übertragungsvereinbarungen eingereicht worden. Die B._______ AG habe wirtschaftlich betrachtet auch schon vor der Übertragung ein Wei- sungsrecht gehabt; die vertraglichen Gegebenheiten hätten einfach noch nicht den wirtschaftlichen Tatsachen entsprochen. Die rückwirkende Ein- tragung der B._______ AG im Mehrwertsteuerregister durch die Vorinstanz widerspreche der en Behauptung, diese habe der Beschwerdeführerin keine Managementleistungen erbracht. A-2244/2020 Seite 16 Die Vorinstanz moniert demgegenüber, in der fraglichen Zeit gelte die Be- schwerdeführerin und nicht die B._______ AG in wirtschaftlicher und tat- sächlicher Hinsicht als Arbeitgeberin des Konzernführungspersonals und habe im Umfang von rund Fr. 4'920'448.-- Leistungen durch Personalver- leih zu versteuern. Hierfür spreche insbesondere, dass in den Jahren 2007 und 2008 der Lohn von Herrn D._______ und ab Januar 2009 bis Ende Oktober 2009 auch der Lohn für das übrige Konzernführungspersonal von der Beschwerdeführerin ausbezahlt und von dieser (erst Ende Oktober 2009) der B._______ AG belastet worden sei. Die Lohnentrichtung gelte als Hauptverpflichtung der Arbeitgeberin. Zudem seien bis Oktober 2009 die Sozialversicherungsbeiträge – auch eine wichtige Verpflichtung der Ar- beitgeberin – für die fraglichen Mitarbeitenden bei der Beschwerdeführerin verbucht und abgerechnet worden; diese sei als Arbeitgeberin gegenüber der Ausgleichskasse aufgetreten. Auch die Lohnausweise seien bis Okto- ber 2009 durch die Beschwerdeführerin ausgestellt worden, wodurch Letz- tere zum wiederholten Male gegen aussen als Arbeitgeberin aufgetreten sei. Sodann seien auch die betroffenen Mitarbeitenden selbst regelmässig als «Mitarbeitende der Beschwerdeführerin» gegen aussen aufgetreten. Weiter sei ebenfalls die Miete der damaligen Liegenschaft (Mietaufwand, Reinigungs- und Unterhaltsaufwand sowie Bür omaterialaufwand), in wel- cher sowohl die Beschwerdeführerin als auch die B._______ AG domizili- erten, vollumfänglich von Ersterer getragen worden, wobei sich auch d ie gesamte Büroeinrichtung im Besitz der Beschwerdeführerin befunden habe. Die B._______ AG habe hingegen nicht über eigene Büroräumlich- keiten verfügt, weshalb sie der Beschwerdeführerin – hätten die fraglichen Mitarbeitenden als ihre Arbeitnehmenden gegolten – für die Benützung hätte Miete bezahlen müssen ; selbst wenn es sich um Grossraumbüros gehandelt hätte. Vorliegend sei aber keinerlei Entschädigung von der B._______ AG an die Beschwerdeführerin gezahlt worden, was darauf hin- deute, dass die Mitarbeitenden bei der Beschwerdeführerin angestellt wa- ren. Sämtliche Verwaltungsaufwendungen des Konzernführungspersonals seien von der Beschwerdeführerin getragen worden. Die (teilweise nach- träglich erstellte) zivilrechtliche Ausgestaltung (der Arbeitsverträge) stimme nicht mit der wirtschaftlichen Betrachtungsweise überein, wobei letzterer im Mehrwertsteuerrecht der Vorrang zu geben sei. Dass Herr D._______ als Verwaltungsrat bei der B._______ AG tätig war und er auch als CEO des Konzerns Aufgaben wahrgenommen habe, sei unbestritten bzw. schliesse nicht aus, dass er bei der Beschwerdeführerin angestellt gewe- sen sei. Was die Zeit vom 1. November 2009 bis 31. Dezember 2009 be- treffe, so gälten die erwähnten Mitarbeitenden aus mehrwertsteuerrechtli-A-2244/2020 Seite 17 cher Sicht als bei der B._______ AG angestellt, welcher auch die diesbe- züglichen Personalaufwendungen zuzurechnen seien. In ihrer Vernehm- lassung führt die Vorinstanz weiter aus, die Beschwerdeführerin habe ver- schwiegen, dass die Arbeitsverträge des weiteren Konzernführungsperso- nals erst Ende September 2009 [recte: Ende Oktober 2009] und damit rückwirkend per 1. Januar 2009 auf die B._______ AG übertragen worden seien. Die arbeitsrechtlichen Weisungsbefugnisse dürften in der fraglichen Zeit somit ebenfalls bei der Beschwerdeführerin gelegen haben. Der Ver- such einer rückwirkenden Geltung von zivilrechtlichen Vertragsbestimmun- gen vermöge nichts daran zu ändern, dass wirtschaftlich betrachtet die Be- schwerdeführerin im Innen- als auch im Aussenverhältnis als Arbeitgeberin aufgetreten sei. Sie – die Vorinstanz – habe die Untersuchungsmaxime nicht verletzt, da sie eingehend untersucht und ausführlich dokumentiert habe, weshalb sie aus wirtschaftlicher Sicht die Beschwe rdeführerin als Arbeitgeberin qualifiziere. Entgegen den Behauptungen der Beschwerde- führerin gehe sie nicht davon aus, dass die B._______ AG der Beschwer- deführerin Managementleistungen erbracht habe. Die Rechnung Nr. 2009-0048 sei zu Unrecht ausgestellt wo rden, wobei die von der B._______ AG abgerechnete Mehrwertsteuer lediglich deshalb nicht korri- giert worden sei, weil die Beschwerdeführerin bereits den Vorsteuerabzug zu 100 % vorgenommen hatte. 3.1.2 Dass die fraglichen Mitarbeitenden ab dem 1. November 2009 au s mehrwertsteuerrechtlicher Sicht bei der B._______ AG angestellt waren und dieser demzufolge die Personalaufwendungen zuzurechnen sind, liegt nicht im Streit . Zudem ist nicht bestritten und ergibt sich aus den Akten, dass der CEO als Verwaltungsrat bei de r B._______ AG tätig war und in seiner Funktion als CEO auch Aufgaben für den Konzern wahrgenommen hat. Folgende Gründe bzw. Indizien sprechen jedoch dafür, dass der CEO und das weitere Konzernführungspersonal in der streitbetroffenen Zeit tatsäch- lich bei der Beschwerdeführerin angestellt waren: 3.1.2.1 Operationelle Aufgaben können – wie in Erwägung 2.6.2 dargestellt – an eine «Konzernleitung» innerhalb der Muttergesellschaft oder an eine Managementgesellschaft delegiert werden. Vorliegend bezweckt die Be- schwerdeführerin unter anderem die Führung der B._______ AG sowie die Erbringung von damit verbundenen Dienstleistungen (vgl. Sachverhalt Bst. A). Die Beschwerdeführerin selbst lässt sodann verlauten, sie nehme «die Rolle der Management -Gesellschaft wahr und erbrin g[e] zentrale A-2244/2020 Seite 18 Dienstleistungen für alle C._______ Gesellschaften» (Beschwerdeschrift, S. 6). Laut Organisationsreglement besteht vorliegend die Konzernleitung aus dem CEO, dem CFO und allfällig weiteren Konzernleitungsmitgliedern, wobei dem CEO die Verantwortung für die operationelle Geschäftsführung des Konzerns obliegt und er in der Ausübung der Geschäftsführung durch die übrigen Mitglieder der Konzernleitung unterstützt werde (siehe bereits: E. 3). Zwar lässt sich in den Akten ein Anstellungsvertrag des CEO mit der B._______ AG finden, gemäss welchem der CEO gleichzeitig in seiner Funktion als Mitglied und Delegierter des Verwaltungsrat s bestätigt wird (Vernehmlassungsbeilage [VB 6], Antwortschreiben der Beschwerdeführe- rin vom 30. November 2011, Beilage 30, Anstellungsvertrag zwischen der B._______ AG und Herrn D._______ vom 6. September 2007). Die weite- ren betroffenen Konzernleitungsmitglieder waren im relevanten Zeitraum jedoch alle vertragsrechtlich bei der Beschwerdeführerin angestellt (vgl. sogleich: E. 3.1.2.2). All diese Hinweise lassen darauf schliessen , dass vorliegend die Konzernleitungsaufgaben der Holding an die Beschwerde- führerin als Managementgesellschaft delegiert wurden und somit auch die Mitarbeitenden, welchen die operationelle Geschäftsführung bzw. Kon- zernleitung oblag, bei der Beschwerdeführerin tatsächlich angestellt wa- ren. 3.1.2.2 Wie soeben erwähnt, lassen auch die Anstellungsverträge keinen anderen Schluss zu. Laut Akten befanden sich a lle massgeblichen Kon- zernleitungsmitglieder – bis auf den CEO – in einem vertragsrechtlichen Anstellungsverhältnis mit der Beschwerdeführerin (VB 6, Antwortschreiben der Beschwerdeführerin vom 30. November 2011, Beilage 31, Anstellungs- vertrag zwischen der B._______ AG und Herrn E._______ vom 24. August 2007 [inkl. Übertragung auf die Beschwerdeführerin vom September 2007]; Beilage 32, Anstellungsvertrag zwischen der Beschwerdeführerin und Herrn F._______). Dies lässt sich auch den Übertragungsvereinbarungen zwischen der Beschwerdeführerin und den einzelnen (Konzernleitungs - )Mitarbeitenden entnehmen. Darin wird nämlich geregelt, dass ein «Teil der zwischen der A._______ AG und deren Mitarbeitenden bestehenden An- stellungsverhältnisse mit Wirkung zum 1. Januar 2009 mit allen Rechten und Pflichten auf die B._______ AG […] übertragen [werden]. Die bisher erreichte Betriebszugehörigkeit bei der A._______ AG [werde] selbstver- ständlich angerechnet […]» ( VB 3, Bestreitung der Beschwerdeführerin vom 29. November 2010, Beilage 19, Vereinbarungen über die Übertra- gung des Anstellungsvertrags vom 30. September 2009 mit den Herren E._______, G._______, F._______, H._______ und I._______). Demnach war das weitere Konzernführungspersonal letztlich auch zivilrechtlich bei A-2244/2020 Seite 19 der Beschwerdeführerin angestellt. Da die Anstellungsverträge erst Ende Oktober 2009 rückwirkend auf den 1. Januar 2009 auf die B._______ AG übertragen wurden, lag die arbeitsrechtliche Weisungsbefugnis wohl tat- sächlich bis Ende Oktober 2009 bei der Beschwerdeführerin. Zwar lässt sich den Akten keine (schriftliche) Übertragung des Anstellungsverhältnis- ses mit dem CEO entnehmen . Wie nachfolgend (E. 3.1.2.3) ersichtlich, wurde jedoch bezüglich des CEOs in tatsächlicher Hinsicht im Wesentli- chen gleich verfahren, wie gegenüber dem weiteren Konzernführungsper- sonal, was als Indiz dafür gilt, dass die Beschwerdeführerin auch die fakti- sche Arbeitgeberin des CEOs war. 3.1.2.3 Den zivi lrechtlichen Anschlussverträgen zwischen Konzernfüh- rungspersonal und der Beschwerdeführerin wurde auch in tatsächlicher Hinsicht bereits vor November 2009 nachgelebt: Einerseits ergibt sich aus den Akten, dass in den Jahren 2007 und 2008 der Lohn des CEOs und ab Januar 2009 bis Ende Oktober 2009 auch der Lohn für das übrige Kon- zernführungspersonal von der Beschwerdeführerin ausbezahlt worden ist (BB 19, Buchhaltungsdetails zu den Personalkosten der Jahre 2007, 2008 und 2009). Sodann ergibt sich aus den Buchhaltungsdetails bzw. Konten- blättern der Beschwerdeführerin und der B._______ AG hinsichtlich der Jahre 2007 und 2008, dass jeweils keine Umbuchungen (von Personalkos- ten) – ausser jenen für den CEO – zwischen der Beschwerdeführerin und der B._______ AG getätigt wurden. Im Jahr 2009 wurden die Personalkos- ten an die B._______ AG zwar umgebucht, jedoch erst Ende Dezember 2009 und nicht anlässlich der Übertragung der A nstellungsverträge Ende Oktober 2009. Die Personalkosten für den CEO wurden Ende Juni 2009 auf die B._______ AG umgebucht und die Umbuchung per 31. Dezember 2009 wieder storniert (BB 19, Buchhaltungsdetails zu den Personalkosten der Jahre 2007, 2008 und 2009; VB 1, Kontrollbericht, Beilage 10.1-10.10). Daraus lässt sich schliessen, dass die Beschwerdeführerin die Personal- kosten zumindest für das übrige Konzernführungspersonal getragen und dies auch so in ihren Geschäftsbüchern kontiert hatte. Die Entrichtung des Lohnes gemäss Art. 319 OR gehört zu den Hauptverpflichtungen des Ar- beitgebers. Wird der Lohn – wie vorliegend – in der relevanten Periode durch die Beschwerdeführerin beglichen, gilt dies als Indiz dafür, dass sie während der massgeblichen Periode in der Rolle der Arbeitgeberin amtete. Bezüglich des CEOs wurde zwar der Lohn durch die Beschwerdeführerin getilgt, es fanden jedoch tatsächlich Umbuchungen auf die B._______ AG statt. Andererseits lässt sich den Akten entnehmen, dass auch die Sozial- versicherungsbeiträge für die fraglichen Mit arbeitenden, wie AHV/IV/EO -A-2244/2020 Seite 20 Beiträge, Arbeitslosenversicherungsbeiträge, Pensionskassenbeiträge und dergleichen bei der Beschwerdeführerin verbucht und abgerechnet worden sind (BB 19, Buchhaltungsdetails zu den Personalkosten der Jahre 2007, 2008 und 2009; VB 1, Kontrollbericht, Beilage 10.1-10.10); diejeni- gen Kosten des CEOs wurden jedoch wiederum auf die B._______ AG umgebucht. Trotzdem bestätigte die zuständige Ausgleichskasse sowohl für zwei Konzernleitungsmitglieder als auch für den CEO, dass ab dem 1. November 2009 von der B._______ AG das AHV-pflichtige Einkommen abgerechnet worden ist (VB 6, Antwortschreiben der Beschwerdeführerin vom 30. November 2011, Beilagen 33-35, Versicherungsunterstellung bei der Ausgleichskasse des Kantons […] vom 2. November 2011). Im Um- kehrschluss und auch mit Blick auf die Buchhaltungsbelege ist daraus er- sichtlich, dass bis Ende Oktober 2009 von der Beschwerdeführerin das AHV-pflichtige Einkommen abgerechnet wurde; sowohl für die Konzernlei- tungsmitglieder als auch für den CE O. Weshalb bezüglich Letzteren eine Umbuchung auf die B._______ AG getätigt wurde, ist mit Blick darauf und auf Nachfolgendes unklar. Letztlich zeigen auch die Lohnausweise, dass das weitere Konzernführungspersonal und der CEO bis Ende Oktober 2009 wohl bei der Beschwerdeführerin beschäftigt waren. Für das Kon- zernführungspersonal wurden diese von Januar 2009 b is Ende Oktober 2009 durch die Beschwerdeführerin ausgestellt, ab 1. November 2009 dann von der B._______ AG. Für den CEO wurden die Lohnausweise der Jahre 2007 bis und mit Ende Oktober 2009 durch die Beschwerdeführerin ausgestellt, ab 1. November 2009 wiederum durch die B._______ AG (VB 6, Antwortschreiben der Beschwerdeführerin vom 30. November 2011, Beilagen 36-38, Lohnausweise Konzernleitungsmitglieder und CEO). 3.1.2.4 Ein letztes Indiz dafür, dass die Konzernleitungsmitglieder und der CEO bei der Beschwerdeführerin angestellt waren, ergibt sich schliesslich daraus, dass die Miete der damaligen Liegenschaft, in welcher sowohl die Beschwerdeführerin als auch die B._______ AG während der vorliegend massgeblichen Zeit domiziliert waren, vollumfänglich durch die Beschwer- deführerin bezahlt worden ist. Unbestritten ist sodann und ergibt sich a us den Akten, dass sich auch die gesamte Büroeinrichtung im Besitz der Be- schwerdeführerin befunden bzw. die B._______ AG über keine eigenen Büroräumlichkeiten bzw. -einrichtungen verfügt hat und für den CEO Büro- einrichtungsgegenstände auf Kosten der Beschwerdeführerin beschafft wurden (VB 6, Antwortschreiben der Beschwerdeführerin vom 30. Novem- ber 2011, S. 5; VB 6, Antwortschreiben der Beschwerdeführerin vom 30. November 2011, Beilagen 28 und 29, Jahresrechnung der Beschwer-A-2244/2020 Seite 21 deführerin per 31. Dezember 2008 und 2009; VB 1, Kontrollbericht, Bei- lage 5a-f). Der Mietaufwand, Reinigungs - und Unterhaltsaufwand sowie Büromaterialaufwand sind durch die Beschwerdeführerin auch nicht für die Berechnung der erbrachten Leistungen bzw. den Stewardship -Anteil (hierzu eingehend: E. 3.2) an die B._______ AG berücksichtigt worden (VB 6, Antwortschreiben der Beschwerdeführerin vom 30. November 2011, Beilage 21, «Cost Center Details » 2008 der Beschwerdeführerin [= BB 31]). Auch der Umstand, dass somit keinerlei Mietentschädigung von der B._______ AG an die B eschwerdeführerin gezahlt worden ist, deutet schliesslich darauf hin, dass die Konzernleitungsmitglieder und der CEO bei der Beschwerdeführerin angestellt waren. Ansonsten wäre nämlich für die Benützung der Büroräumlichkeiten der Beschwerdeführerin durch die Angestellten der B._______ AG tatsächlich eine Mietzinszahlung fällig ge- wesen. Letztlich ergibt sich aus den Akten, dass sämtliche Verwaltungsauf- wendungen des Konzernführungspersonals wie beispielsweise Telefon- rechnungen, Reisespesen, Kreditkartenrechnu ngen und dergleichen von der Beschwerdeführerin beglichen wurden ( VB 1, Kontrollbericht, Bei- lage 6a und 6b sowie 11k) – auch dies gilt als Indiz dafür, dass die Be- schwerdeführerin als Arbeitgeberin agierte. 3.1.2.5 Insgesamt ist somit nicht zu beanstanden, dass die Vorinstanz zum Schluss kam, die Beschwerdeführerin gelte in der massgeblichen Zeit als Arbeitgeberin der betroffenen Konzernleitungsmitglieder und des CEOs. 3.1.3 Was die Beschwerdeführerin hiergegen vorbringt, vermag daran nichts zu ändern: 3.1.3.1 Der Arbeitsvertrag sei – so die Beschwerdeführerin – formell zwi- schen der B._______ AG und dem CEO geschlossen worden. Sodann seien die Anstellungsverhältnisse sämtlicher betroffener Konzernleitungs- mitglieder per 1. Januar 2009 (rückwirkend) von der Beschwerdeführerin auf die B._______ AG übertragen und entsprechende Personalkosten um- gebucht wor den. Die B._______ AG habe wirtschaftlich betrachtet aber auch schon vor der Übertragung ein Weisungsrecht gehabt; die vertragli- chen Gegebenheiten hätten einfach noch nicht den wirtschaftlichen Tatsa- chen entsprochen. Vertragsrechtlich gelte die B._______ AG als Arbeitge- berin (ausführlich: E. 3.1.1). Hierzu kann auf das bereits in E. 3.1.2.2 f. Ausgeführte verwiesen werden. Alle weiteren Konzernleitungsmitglieder befanden sich in eine m vertrags- rechtlichen Anstellungsverhältnis mit der Beschwerdeführerin. Die Verträge A-2244/2020 Seite 22 wurden zwar tatsächlich auf die B._______ AG übertragen, aber erst Ende Oktober 2009 und zwar rückwirkend auf den 1. Januar 2009. In der Zeit bis Ende Oktober 2009 galt die Beschwerdeführerin somit in tatsächlicher und somit massgeblicher Hinsicht (vgl. E. 2.4) als Arbeitgeberin. Dies spricht gerade dafür, dass die arbeitsrechtliche Weisungsbefugnis bis Ende Okto- ber 2009 bei der Beschwerdeführerin lag. Jedenfalls hat die Beschwerde- führerin ihre Behauptung nicht rechtsgenügend belegt, dass die B._______ AG bereits vor der Übertragung Ende Oktober 2009 über ein Weisungs- recht gegenüber diesen Mitarbeitenden verfügte. In den Jahren 2007 und 2008 fand bezüglich des übrigen Konzernführungspersonals keine Umbu- chung von Personalkosten statt; im Jahr 2009 wurden diese erst Ende De- zember 2009 auf die B._______ AG umgebucht. Die Beschwerdeführerin hat somit in der massgeblichen Zeit die Personalkosten getragen und diese in ihren Geschäftsbüchern kontiert. In den Akten liess sich zwar keine (schriftliche) Übertragung des Anstellungsverhältnisses mit dem CEO von der Beschwerdeführerin an die B._______ AG entnehmen. Da jedoch auch bezüglich des CEOs in tatsächlicher Hinsicht im Wesentlichen gleich ve r- fahren wurde, wie gegenüber dem weiteren Konzernführungspersonal, gilt auch hier die Beschwerdeführerin als faktische Arbeitgeberin. Hierbei fällt sodann ins Gewicht, dass e s wohl wenig Sinn gemacht hätt e den CEO, welchem die operat ionelle Geschäftsführung oblag und die Konzernfüh- rungsmitglieder, welche ihm bei der Ausübung der Geschäftsführung un- terstützten, unterschiedlich zu behandeln und Ersteren bei der B._______ AG zu beschäftigen, während die weite ren Mitarbeitenden bei der Be- schwerdeführerin angestellt waren. 3.1.3.2 Die Beschwerdeführerin entgegnet sodann, sie habe lediglich zent- ral die administrative Abwicklung des gesamten (Konzern-)Personals über- nommen. Hierdurch sei sie auch um die Bezahlung der Löhne sowie die Abrechnung der Sozialversicherungsbeträge besorgt gewesen und habe die Lohnausweise erstellt. Diese Tätigkeit mache sie aber nicht zur Arbeit- geberin, wenn der tatsächliche Wille und die Verträge auf eine andere Ar- beitgeberin schliessen liessen; dies sei vergleichbar mit der Situation, wenn Liegenschaftseigentümer für die Anstellung eines Hauswarts eine Liegenschaftsverwaltung beauftragen würden. Die Personalkosten seien auf die B._______ AG umgebucht und bei dieser als Pers onalaufwand in den Jahresrechnungen ausgewiesen worden (vgl. bereits: E. 3.1.1). Wie gezeigt, hat als rechtsgenügend erstellt zu gelten, dass die Beschwer- deführerin in der zu beurteilenden Zeit in tatsächlicher und somit massge- blicher Hinsicht als Arbeitgeberin der Konzernführungsmitglieder und des A-2244/2020 Seite 23 CEOs galt. Auch die Personalkosten waren in den Geschäftsbüchern der Beschwerdeführerin kontiert. Die Beschwerdeführerin hat somit nicht bloss die rein administrative Abwicklung der Löhne und dergleichen übernom- men, sondern agierte als Arbeitgeberin; ein Vergleich mit einer Liegen- schaftsverwaltung geht somit fehl. 3.1.4 Die der B._______ AG weiterbelasteten Personalkosten qualifizieren somit aus Sicht der Mehrwertsteuer als steuerbarer Personalverleih. 3.2 Schliesslich gilt zu klären, in welchem Umfang die Beschwerdeführerin im Jahr 2008 der B._______ AG Leistungen erbracht hat bzw. wie hoch die hierfür zu verrechnenden Stewardship-Kosten sind. 3.2.1 Die Beschwerdeführerin moniert unter anderem, die ursprünglich in Rechnung gestellten Stewardship -Kosten in Höhe von Fr. 8'586'574.44 (zzgl. MWST in Höhe von Fr. 652'579.66; insgesamt folglich Fr. 9'239'154.10) resultierten aufgrund einer für Steuerzwecke vorgenom- menen Korrektur und seien somit einzig aus (direkt-)steuerlichen Gründen erstellt worden und entsprächen somit nicht dem Wert der effektiv erbrach- ten Leistungen. Eigentlich habe im Jahr 2008 handelsrechtlich vor Verrech- nung der Management Fees an die B._______ AG nämlich ein Verlust in Höhe von Fr. 7'837'300.88 resultiert, welcher aufgrund des Steuerrulings um einen Zielgewinn von einem Zwölftel des Personalaufwandes im Betrag von Fr. 749'273.57 habe korrigiert werden müssen. Sie habe unter anderem mit der B._______ AG ein branchenübliches Ser- vice Agreement abgeschlossen, in welchem die Managementdienstleistun- gen und die Anteile der Stewardship-Kosten in Appendix 1 verbindlich ge- regelt worden seien. Danach entfielen von den gesamten an die B._______ AG erbrachten Leistungen 4.77 Vollzeitstellen (von insgesamt 17.1) auf die Stewardship-Aktivitäten (ausmachend 27.9 %); rund 72.5 % ( recte: 72.1 %; entspricht Differenz zwischen 100 % und 27.9 %) seien konzern- interne Verrechnungen. Die effektiven Stewardship -Kosten seien anhand des ausgewiesenen Gesamt aufwands im Jahr 2008 in Höhe von Fr. 29'884'000.-- berechnet worden. Dieser sei um die direkt verrechenba- ren Kosten von Fr. 21'078'000.--, die betrieblich der Beschwerdeführerin oder einer Konzerngesellschaft zugeordnet werden konnten und somit nicht für die Berechnung der Stewardship -Kosten berücksichtigt wurden, gekürzt worden. Vom Rest sei in Anwendung des vertraglich verbindlichen Service Agreements der Stewardship -Anteil berechnet worden, welcher A-2244/2020 Seite 24 Fr. 2'411'783.11 (recte: Fr. 2'411'783.59) betrage. Schliesslich seien die ur- sprünglich in Rechnung gestellten Stewardship -Kosten in Höhe von Fr. 8'586'574.44 aufgrund des Steuerrulings auf den effektiven Stewards- hip-Anteil von Fr. 2'411'783.11 (recte: Fr. 2'411'783.59) korrigiert und in den Büchern beider Gesellschaften verbucht worden. Ihre Schuld gegenüber der B._______ AG habe somit Fr. 6’174'790.85 [recte: Fr. 6'174'791.33] be- tragen. Da ihr (der Beschwerdeführerin) im Falle der Geltendmachung durch die B._______ AG die Überschuldung gedroht hätte, habe Letztere beschlossen, als Sanierungsmassnahme auf die Forderung zu verzichten. Aus Sicht der Mehrwertsteuer qualifiziere dieser Forderungsverzicht je- doch als Nichtentgelt; ihm liege kein Leistungsaustausch zugrunde, wes- halb er auch keine Mehrwertsteuerfolgen auslöse. Die ESTV könne dem- nach nicht einfach auf die ursprüngliche – gemäss Steuerruling eruierte – Rechnung abstellen und die korrigierte Rechnung gemäss effektiv geschul- deten Kosten einfach ignorieren. Die ESTV hätte die Angemessenheit der korrigierten Rechnung bestreiten und nachweisen müssen, dass effektiv höhere Kosten zu fakturieren gewesen wären. Die Vorinstanz entgegnet insbesondere, die ursprünglich der B._______ AG in Rechnung gestellten Stewardship -Kosten (in Höhe von Fr. 8'586'574.44) hätten nicht auf Fr. 2'411'783.59 korrigiert werden dürfen. Dass es sich bei der Differenz zwischen diesen beiden Beträgen – wie von der Beschwerdeführerin geltend gemacht – um direkt einer einzelnen Kon- zerngesellschaft zuordenbare Kosten handeln solle, sei nämlich nicht er- sichtlich und werde weder glaubhaft gemacht noch belegt. Vielmehr stell- ten diese Kosten «allgemeine Kosten» dar, da sie gerade nicht einem be- stimmten Leistu ngsempfänger zuordenbar seien. Letztlich habe die B._______ AG die ursprünglich in Rechnung gestellten Kosten in Höhe von Fr. 9'239'154.10 (inkl. Mehrwertsteuer) durch den Forderungsverzicht auch tatsächlich beglichen. In ihrer Vernehmlassung führt die Vorinstanz aus, sie habe geprüft, welche effektiven Leistungen die Beschwerdeführerin an die B._______ AG erbracht hätte, wobei sie sich auf die Angaben der Be- schwerdeführerin gestützt habe. Letztere vermöge selber nicht genau dar- zulegen, welche Leistungen im Detail in welchem Umfang erbracht worden seien. Die Beschwerdeführerin stütze sich wohl lediglich auf allgemeine vertragliche Abmachungen zur Kostenüberwälzung an die Konzerngesell- schaften (Service Agreement). Die Vorinstanz weist erneut darauf hin, aus den «Cost Center Details » sei ersichtlich, dass es sich bei der Differenz zwischen der ursprünglichen und der korrigierten Rechnung um allgemeine Kosten und gerade nicht um direkt den Tochtergesellschaften verrechen-A-2244/2020 Seite 25 bare Kosten handle. Sie habe keine Schätzung, Hochrechnung oder der- gleichen vorgenommen, sondern lediglich geprüft, ob der ursprünglich in Rechnung gestellte Betrag zu Recht korrigiert worden sei. Der Konzern habe sich in einer Umbruchphase befunden, weshalb auch ausserordent- liche «allgemeine» Kosten als plausibel erscheinen würden. Auss erdem sei der ursprünglich bezahlte Betrag von der B._______ AG bezahlt, bei beiden Gesellschaften verbucht worden und die Korrektur erst nach dem von der Revisionsstelle testierten Geschäftsabschluss erfolgt. 3.2.2 3.2.2.1 Unter Konzerngesellschaften als nahestehende Personen sind steuerbare Umsätze zum Drittpreis zu fakturieren (E. 2.3.3 und E. 2.6.1). Vorliegend stellte die Beschwerdeführerin in ihrer ursprünglichen Abrech- nung vom 31. Dezember 2008 an die B._______ AG für ihre Dienstleistun- gen Stewardship -Kosten für das Geschäftsjahr 2008 in Höhe von Fr. 9'239'154.10 (Fr. 8'586'574.44 zzgl. MWST in Höhe von Fr. 652'579.66) in Rechnung. Dieser Rechnung war eine Anlage beigefügt, welche über die Details der Berechnung Aufschluss gab. Daraus ist ersichtlich, dass d ie Beschwerdeführerin das Total Personalaufwand in Höhe von Fr. 8'991'282.78 durch Zwölf dividierte und so einen Zielgewinn von Fr. 749'273.57 (vgl. E. 3.2.1) erhielt. Letzteren addierte sie zum Verlust (vor Steuern) in Höhe von Fr. 7'837'300.88, woraus die besagten Stewardship- Kosten in Höhe von Fr. 8'586'574.44 resultierten (vgl. zum Ganzen aus- führlich: BB 22, Rechnung 2008-0221 vom 31. Dezember 2008). Laut Be- schwerdeführerin basierte ihre Berechnung auf einem Steuerruling mit der kantonalen Steuerbehörde, gemäss welchem der Beschwerdeführerin die Festsetzung des steuerbaren Reingewinnes schätzungsweise aufgrund ei- nes Gewinnzuschlages von einem Zwölftel des Personalaufwandes gestat- tet wurde (BB 20, Steuerruling mit dem kantonalen Steueramt […] vom 18. März 1998). Somit hat die Beschwerdeführerin die Stewardship-Kosten in ihrer ursprünglichen Abrechnung aufgrund der Kostenaufschlags- bzw. Cost Plus-Methode geschätzt. 3.2.2.2 Wie gezeigt (E. 2.3.3), kann in einem Konzern zur Ermittlung des Drittpreises unter anderem die Kostenaufschlags - bzw. Cost Plus -Me- thode, welche grundsätzlich bei den direkten Steuern Anwendung finde t, herangezogen werden. Auch vorliegend ging die Beschwerdeführerin von den verbuchten (Personal-)Kosten aus und berechnete darauf einen Ge- winnzuschlag von einem Zwölftel . Die ursprüngliche Rechnung der Be- schwerdeführerin vom 31. Dezember 2008 ist somit insofern grundsätzlich drittpreiskonform. A-2244/2020 Seite 26 3.2.3 3.2.3.1 Mittlerweile hat die Beschwerdeführerin ihre ursprüngliche Rech- nung jedoch korrigiert (BB 32, Korrekturabrechnung vom 12. November 2009; vgl. auch BB 33 und 34) und stellt sich auf den Standpunkt, diese sei einzig aus steuerlichen Gründen – nämlich um den Zielgewinn gemäss Steuerruling betreffend die direkten Steuern zu erreichen – erstellt worden und entspreche nicht dem Wert der effektiv erbrachten Leistungen. Um Letztere zu berechnen sei vielmehr das Service Agreement heranzuzie- hen. Gemäss neuer Abrechnung vom 30. September 2009 an die B._______ AG stellte die Beschwerdeführerin für ihre Dienstle istungen Stewardship- Kosten für das Geschäftsjahr 2008 in Höhe von neu Fr. 2'595'079.14 (Fr. 2'411'783.59 zzgl. MWST in Höhe von Fr. 183'295.55) in R echnung (BB 28, Rechnung 2009-0238 vom 30. September 2009). Für die Berech- nung stützte sich die Beschwerdeführerin auf eine Beilage namens «Cost Center Details» ( vgl. ausführlich: BB 31, «Cost Center Details» 2008 der Beschwerdeführerin). Diese Beilage ist in die Bereiche «General Manage- ment», «HR», «Legal», «Finance» und in einen nicht genauer bezeichne- ten Bereich, welcher laut Beschwerdeführerin direkt verrechenbare Kos- ten, welche betrieblich der Beschwerdeführerin oder einer Konzerngesell- schaft zuzuordnen seien, gegliedert. Aus der Spalte «Neuberechnung – Actuals 2008» ergibt sich jeweils die Grundlage für di e Neuberechnung. Dem «Total» auf der letzten Seite ebendieser Spalte ist zu entnehmen, dass sich der Gesamtaufwand der Beschwerdeführerin im Jahr 2008 auf Fr. 29'884'000.-- belief. Hiervon zog die Beschwerdeführerin das Total des nicht genau bezeichneten Bereichs der angeblich direkt verrechenbaren Kosten in Höhe von Fr. 21'078'000.-- ab. Die Differenz von Fr. 8'806'000.-- wurde in einem nicht näher aufgezeigten Verhältnis auf die bereits bezeich- neten Bereiche «General Management» (Fr. 3'952'000.--), «HR» (Fr. 1'042'000.--), «Legal» (Fr. 539'000.--) und «Finance» (Fr. 3'273'000.--) aufgeteilt. Schliesslich wurde in Anwendung des Service Agreements für diese Bereiche der Stewardship-Anteil berechnet: konkret für den Bereich «General bzw. Group Management» von insgesamt Fr. 3'952'000.-- in Höhe von 30 % (ausmachend Fr. 1'185'600.--), für das «HR» im Betrag von Fr. 1'042'000.-- von 0 % (ausmachend Fr. 0.--), für den Bereich «Legal Ser- vices» von Fr. 539'000.-- in Höhe von 15 % (ausmachend Fr. 80'850.-- [laut Service Agreement würde der Stewardship-Anteil jedoch 20 % betragen]) und für die Gruppe «Financial Services» von insgesamt Fr. 3'273'000.-- von 35 % (ausmachend Fr. 1'145'550.--). Hieraus resultierten Stewardship-A-2244/2020 Seite 27 Kosten in Höhe von insgesamt ru nd Fr. 2'412'000.-- (dies entspricht ca. 8 % des Gesamtaufwands). 3.2.3.2 Vorliegend hat die Vorinstanz keine Ermessenseinschätzung vor- genommen. Vielmehr hat die Beschwerdeführerin ihre ursprüngliche Rech- nung in Anwendung der Randziffer 808 der Wegleitung 2008 zur Mehrwert- steuer (gültig ab 1. Januar 2008 bis 31. Dezember 2009) selber storniert und der B._______ AG eine neue Rechnung erstellt. Laut Randziffer 808 kann, wenn sich nachträglich herausstellt, dass die dem Kunden fakturierte Mehrwertsteuer unter anderem zu hoch ist, beispielsweise aufgrund einer falschen Berechnungsgrundlage, eine Korrektur durch eine formell richtige Nachbelastung bzw. Gutschrift getätigt werden. Im Resultat handelt es sich bei der vorliegenden Rechnungskorrektur um eine steuermindernde Tatsa- che. Mit Blick auf die allgemeinen Beweislastregeln, gemäss welchen die steuerpflichtige Person für die steueraufhebenden und steuermindernden Tatsachen beweisbelastet ist (E. 1.7), hat nunmehr die Beschwerdeführe- rin aufzuzeigen, dass sie die ursprüngliche Rechnung zu Recht korrigiert hat. 3.2.4 3.2.4.1 Die Beschwerdeführerin bringt unter anderem vor, die Vorinstanz habe nie ernsthaft geprüft, welche effektiven Leistungen sie – die Be- schwerdeführerin – der B._______ AG erbrachte habe. Bei ihrer ursprüng- lichen Rechnung handle es sich um nichts anderes, als die Umsetzung des Steuerrulings (betreffend die direkten Steuern). Diese Rechnung habe kei- nerlei Bezug zu den effektiv erbrachten Leistungen und beruhe auf einer Systematik, die mit den angefallenen Kosten und deren Umlage an die Konzerngesellschaften nichts zu tun habe (Beschwerde, S. 18). Die Ange- messenheit des von der Vorinstanz nachgeforderten (und auf der ur- sprünglichen Rechnung beruhenden) Betrages sei nie nachgewiesen wor- den; jedenfalls entspreche dieser in keiner Weise ihrer Kostenstruktur, wür- den doch auf diese Weise knapp 40 % der gesamten K osten der Be- schwerdeführerin der B._______ AG weiterbelastet, obwohl sie als Ma- nagement-Gesellschaft für die g anze C._______ Gruppe tätig sei (Be- schwerde, S. 5). Mitunter hätten sechzehn von siebzehn Mitarbeitenden der Beschwerdeführerin zu 100 % für die B._______ AG tätig sein müssen, um Stewardship-Kosten in Höhe der ursprünglichen Rechnung zu verursa- chen. Dies sei mit Blick darauf, dass die konzerninterne n Verrechnungen rund 72.1 % ausmachten, die Stewardship-Kosten aber bloss 27.9 % be- tragen würden, nicht nachvollziehbar . Auch die 3 ‰-Regel, welche zur Überprüfung der Angemessenheit der Kostenverrechnung herangezogen A-2244/2020 Seite 28 werden könne, zeige, dass die von der ESTV zugrunde gelegte Bemes- sungsgrundlage völlig unrealistisch sei (Beschwerde, S. 20, vgl. auch S. 11). Die Vorinstanz erwidert, sie habe hinsichtlich der erbrachten Leistungen auf Nachfrage bei der Beschwerdeführerin lediglich die Information erhal- ten, es seien Leistungen gemäss dem Service Agreement erbracht wor- den; weiterführende Angaben bezüglich des Umfangs der effektiv erbrach- ten Leistungen seien nicht eingereicht worden. Die Beschwerdeführerin selbst könne nicht genau darlegen, welche Leistungen im Detail in wel- chem Umfang erbracht worden seien und verweise lediglich auf allgemeine vertragliche Abmachungen zur Kostenüberwälzung an die Konzerngesell- schaften (Service Agreement). Weshalb nicht ungefähr sechzehn Mitarbei- tende der Beschwerdeführerin ein Jahr für die B._______ AG tätig gewe- sen sein konnten, vermöge diese nicht aufzuzeigen. Sodann habe sich der C._______ Konzern in der massgeblichen Zeit in einer Umbruchphase be- funden, weshalb es auch plausibel erscheine, dass ausserordentliche «all- gemeine» Kosten entstanden bzw. Leistungen zu erbringen gewesen seien, welche keiner Tochter- bzw. Schwestergesellschaft in Rechnung ge- stellt hätten werden könn en, sondern der B._______ AG zu verrechnen gewesen seien (Vernehmlassung, S. 4 f.; vgl. auch: Einspracheentscheid, S. 10 f.). Vorliegend kann der Vorinstanz nicht vorgehalten werden, sie habe nie ernsthaft geprüft, welche effektiven Leistungen die Beschwerdeführerin der B._______ AG erbracht hat. Hierfür ist die Vorinstanz auf die Angaben der Beschwerdeführerin angewiesen. Ausserdem muss vorliegend – wie ge- zeigt (E. 3.2.3.2) – nicht die ESTV nachweisen, dass effektiv höhere Kos- ten zu verrechnen gewesen wäre n, sondern es liegt im Gegenteil an der Beschwerdeführerin aufzuzeigen, dass sie die ursprüngliche Rechnung zu Recht korrigiert hat. Diesbezüglich verweist die Beschwerdeführerin insbe- sondere auf ihr Service Agreement, welches sie bei der Erstellung der ur- sprünglichen Rechnung aber zumindest grundsätzlich ausser Acht liess und vielmehr eine Verrechnung gemäss Steuerruling abwickelte. Darauf ist sie grundsätzlich zu behaften. Zunächst ist festzustellen, dass das sich in den Akten befindliche Service Agreement (BB 26) weder unterschrieben noch datiert ist. Aber selbst m it einer nachträglichen Anwendung des Ag- reements vermag die Beschwerdeführerin die effektiven Leistungen im vor- liegenden Fall nicht aufzuzeigen und darzulegen, dass die ursprüngliche Rechnung falsch war und von ihr (der Beschwerdeführerin) folglich zu Recht korrigiert wurde. Auch der Hinweis auf ihre Kostenstruktur vermag A-2244/2020 Seite 29 dies nicht nachzuweisen, da mit Blick auf die unbestrittenermassen vorlie- gende Umbruchphase des C._______ Konzerns in der massgeblichen Zeit tatsächlich ausserordentliche «allgemeine» Kosten denkbar sind, welche der B._______ AG zu verrechnen waren und es nicht abwegig erscheint, dass überdurchschnittlich viele Mitarbeitende tatsächlich für die Holding ar- beiteten. Die 3 ‰-Regel als annäherungsweise Ermittlung des Werts der Leistungen im Zusammenhang mit der Führung eines Konzerns kann zwar zur Anwendung kommen, wenn zwischen Tochter- und Holdinggesellschaft Abmachungen und Aufzeichnungen über die durch die Holding zu tragen- den Stewardship-Kosten und jene an die Tochtergesellschaften weiter ver- rechenbaren Kosten fehlen. Werden jedoch – wie im zugrundeliegenden Fall – konkrete Vereinbarungen über die Höhe der Stewardship-Kosten ge- troffen und solche Abrechnungen erstellt – vorliegend ursprünglich mittels der Cost Plus -Methode, welche teilweise auch den Verteilschlüssel des eingereichten Service Agreements berücksichtigt –, muss tatsächlich da- von ausgegangen werden, dass diese den wirtschaftlich tatsächlichen Ver- hältnissen eher entsprechen. Dies spricht gegen die Anwendbarkeit einer nicht spezifizierten Pauschale. Dass eine Pauschale auch lediglich die re- gelmässig anfallenden K osten aufzuzeigen vermag und sich nur bedingt während einer Umbruchphase eignet, erscheint plausibel. Somit gelingt es der Beschwerdeführerin auch anhand dieser Pauschale nicht darzulegen, dass die ursprüngliche Rechnung falsch war bzw. zu Recht korrigiert wurde. 3.2.4.2 Wie gezeigt, stellt sich die Beschwerdeführerin auf den Standpunkt, um die effektiv geschuldeten Stewardship-Kosten zu ermitteln, sei auf das vertraglich verbindliche Service Agreement (und die eingereichten «Cost Center Details») abzustellen. Darin werde festgehalten, welcher Anteil bei den Leistungen «Group Management», «Financial Services», «HR» und «Legal Service» den Stewardship -Kosten zugewiesen werde. Im Service Agreement sei ausserdem vorgesehen, dass die betrieblich direkt zuord- enbaren Kosten von ihr (der Beschwerdeführerin) bzw. den betroffenen Tochtergesellschaften zu tragen seien und nicht in die Berechnung de s Stewardship-Anteils einfliessen dürf ten (Beschwerde, S. 19). Die effekti- ven Stewardship-Kosten seien daher anhand des ausgewiesenen Gesamt- aufwands im 2008 in Höhe von Fr. 29'884'000.-- berechnet worden. Dieser sei um die direkt verrechenbaren Kosten von Fr. 21'078'000.--, die betrieb- lich der Beschwerdeführerin oder einer Konzerngesellschaft zugeordnet werden konnten, gekürzt worden. Vom Rest sei in Anwendung des Service Agreements der Stewardship -Anteil berechnet worden, welcher rund Fr. 2'412'000.-- betrage (Beschwerde, S. 12). A-2244/2020 Seite 30 Die Vorinstanz hält dagegen, die Differenz zwischen der ursprünglichen und der nachträglich korrigierten Rechnung stellten laut Beschwerdeführe- rin Aufwendungen aus dem Bereich «Management -Fees» (an andere Tochtergesellschaften oder die B._______ AG) dar, also ein nicht «genau» benannter Bereich. Dass es sich bei diesen Kosten, welche unter anderem auch Positionen wie «Abschr. Sachanlagen», «Drucksachen» und allge- meine Personalkosten umfassten, um direkt einer einzelnen Tochtergesell- schaft zuordenbare Kosten handeln solle, sei nicht ersichtlich und werde weder glaubhaft gemacht noch belegt. Vielmehr stellten diese Kosten «all- gemeine Kosten» dar, da sie gerade nicht einem bestimmten Leistungs- empfänger zuordenbar seien. Dass sie daher – wie in der ursprünglichen Rechnung – auf die anderen Kostenstellen gruppen umgelegt und in die- sem, entsprechend dem Verteilschlüssel im Service Agreement, als Ste- wardship-Kosten in Rechnung gestellt worden seien, sei nachvollziehbar und berücksichtige somit auch die vertragliche Abmachung bzw. entspre- che dem Service -Agreement. Letztlich ha be die B._______ AG die ur- sprünglich in R echnung gestellten Kosten in Höhe von Fr. 9'239'154.10 (inkl. Mehrwertsteuer) auch tatsächlich (durch den Forderungsverzicht) be- glichen und die Beschwerde führerin habe für die erbrachte Leistung ein Entgelt in dieser Höhe erhalten; bei beiden sei dies auch verbucht worden. Diese Kosten seien auch nie an eine der Tochtergesellschaften weiterver- rechnet worden. Als Bemessungsgrundlage für die nachweislich erbrachte Leistung sei das tatsächlich empfangene Entgelt heranzuziehen (Ver- nehmlassung, S. 4 f. und Einspacheentscheid, S. 10 f.). Wie bereits dargetan (E. 3.2.3.1), ist die Beilage «Cost Center Details» in die Bereiche «General Management», «HR», «Legal», «Finance» und in einen nicht genauer bezeichneten Bereich gegliedert. Die Differenz zwi- schen der ursprünglichen und der nachträglich korrigierten Rechnung re- sultiert vorliegend insbesondere daraus, ob das Total dieses nicht exakt bestimmten Bereichs in Höhe von Fr. 21'078'000.-- den direkt verrechen- baren Kosten oder den «allgemeine n Kosten» zugeordnet wird. Laut Be- schwerdeführerin handelt es sich hierbei um direkt verrechenbare Kosten, welche betrieblich der Beschwerdeführerin oder einer Konzerngesellschaft zuzuordnen seien . Die Vorinstanz stellt sich auf den Standpunkt, diese Kosten stellten «allgemeine Kosten» dar, da sie gerade nicht einem be- stimmten Leistungsempfänger zuordenbar seien. Vorliegend enthält der nicht genau bestimmte Bereich besagter Beilage Positionen wie unter an- derem «Abschr. Sachanlagen», «Drucksachen» und allgemeine Personal- kosten. Dass es sich insbesondere hierbei um direkt einer einzelnen Toch- tergesellschaft zuordenbare Kosten handeln soll, ist – in Übereinstimmung A-2244/2020 Seite 31 mit der Vorinstanz – tatsächlich nicht ersichtlich, belegt oder glaubhaft ge- macht. Laut Beschwerdeführerin würden jedoch insbesondere Reise- und Repräsentationsaufwand, Meetings, Seminare, Messen und Events, Post- aufwand, Security Leistungen und IC (wohl intercompany) Weiterbelastun- gen als direkt verrechenbare Kosten gelten. Aber auch diese Behauptung ist weder begründet noch wird sie von der Beschwerdeführerin weiter be- legt. Einzig bezüglich IC Weiterbelastungen führt die Beschwerdeführerin aus, diese stellten gruppeninterne Verrechnungen ( insbesondere für IT, R&D [wohl Forschung und Entwicklung] etc.) dar, «die von verschiedenen C._______ Gesellschaften für die ganze Gruppe erbracht werden, und an- schliessend über die Beschwerdeführerin auf der Basis der Service-Agree- ment wieder auf alle Konzerngesellschaften zu belasten wären. Es handelt sich bei diesen Kosten auf jeden Fall nicht um Stewardship -Kosten, die einzig von der B._______ AG zu tragen sind» (Beschwerde, S. 11). Als Bei- lage reicht die Beschwerdeführerin Konto-Details ein (BB 4, Konto-Details 582000 A._______ AG Aufwand Direktleistungen Konzern 2008). Diese zeigen zwar auf, dass verschiedene C._______ Gesellschaften Leistungen erbracht bzw. entsprechende Aufwände auf diesem K onto verbucht wur- den. Die diesbezüglichen Aussagen der Beschwerdeführerin, dass es sich um gruppeninterne Verrechnungen handle, die von verschieden en C._______ Gesellschaften für die ganze Gruppe erbracht wurden und über sie (die Beschwerdeführerin) wieder auf alle Konzerngesellschaften zu be- lasten wären, weist aber eher darauf hin, dass es sich bei den Kosten des nicht genau bestimmten Bereichs gerade nicht um Kosten handelt, die ei- nem bestimmten Leistungsempfänger zuordenbar sind und diese letztlich auch nicht an eine der Tochtergesellschaften weiterverrechnet wurden. Je- denfalls vermag die Beschwerdeführerin auch mit dieser Behauptung nicht glaubhaft zu machen oder zu belegen, dass es sich um direkt einer einzel- nen Tochtergesellschaft zuordenbare Kosten handelt. Insgesamt ist bei dieser Ausgangslage nicht zu beanstanden, dass die Vor- instanz geschlossen hat, bei den streitbetroffenen Kosten handle es sich nicht um direkt einer einzelnen Tochtergesellschaft zuordenbare Kosten, sondern vielmehr um «allgemeine Kosten» und auf die ursprüngliche Rechnung abstellte, in welcher diese «allgemeine Kosten» schliesslich auf andere Kostenstelleng ruppen u mgelegt wurden und in der jeweiligen Gruppe – entsprechend dem Verteilschlüssel im Service Agreement – als Stewardship-Kosten in Rechnung gestellt wurden. In Übereinstimmung mit der Vorinstanz wurde somit in der ursprünglichen Rechnung auch der Ver- teilschlüssel des Service Agreement berücksichtigt. A-2244/2020 Seite 32 3.2.4.3 Das Service Agreement entspreche – so die Beschwerdeführerin – den internationalen Standards zur Festlegung der Transferpreise und auch der Vergleich mit anderen internationalen Konzernen zeige, dass die ver- wendeten prozentualen Anteile zur Berechnung der Stewardship -Kosten den üblichen Gepflogenheiten entsprechen würden (Beschwerde, S. 19 f.). Ob das zugrundeliegende Service Agreement tatsächlich den internationa- len Standards zur Festlegung der Transferpreise und im vorliegenden Fall den Drittpreisen entspricht, ist weder nachgewiesen noch belegt. 3.2.5 Zusammenfassend gelingt es der Beschwerdeführerin folglich nicht aufzuzeigen, dass sie die ursprüngliche Rechnung zu Recht korrigiert hat. Als Bemessungsgrundlage für die erbrachten Stewardship-Leistungen ist daher auf den gemäss ursprünglicher Rechnung festgesetzten Betrag in Höhe von Fr. 8'586'574.44 abzustellen. 3.3 3.3.1 Bei vollumfänglicher oder teilweiser Bestätigung des Einspracheent- scheids sei – so die Beschwerdeführerin – aufgrund der durch die ESTV verschuldeten langen Verfahrensdauer auf die Erhebung von Verzugszin- sen zu verzichten. Die ESTV habe sich nach den Einwänden gegen die EM im Oktober 2010 viereinhalb Jahre Zeit gelassen, eine Verfügung zu erlas- sen. Alsdann habe sie (die Beschwerdeführerin) davon ausgehen dürfen, dass ihre Einwände gegen die EM Erfolg haben würden, da ihr die Mehr- wertsteuer auf der Gutschrift, die nun Gegenstand des Verfahrens sei, am 3. September 2010 vorbehaltlos au sbezahlt worden sei. Für den Ein- spracheentscheid habe die ESTV nochmals vierdreiviertel Jahre ge- braucht. Dies habe zur Folge, dass sie heute nur unter erschwerten Bedin- gungen Unterlagen aus den Jahren 2006 bis 2009 beschaffen könne. Sollte es ihr somit nicht mehr möglich sein, den Sachverhalt zu beweisen, dürfe ihr dies nicht zum Nachteil gereichen. Inzwischen belaufe sich der Verzugszins auf über 40 % der allenfalls geschuldeten Mehrwertsteuer . Den Verzugszinslauf durch Bezahlung zu stoppen sei bei angespa nnten finanziellen Verhältnissen und einer Verlustsituation oft nicht möglich (Be- schwerde, S. 4 und 21). Die Vorinstanz entgegnet, die Beschwerdeführerin hätte seit Erhalt der EM im Oktober 2010 jederzeit die Möglichkeit gehabt, den geschuldeten Be- trag ohn e weitere Verzugszinsfolgen einzuzahlen. Dem Umstand, d ass dies bei angespannten finanziellen Verhältnissen und einer Verlustsituation A-2244/2020 Seite 33 nicht möglich sei, könne nicht Rechnung getragen werden, da die gesetz- liche Grundlage bzgl. Verzugszins eindeutig sei. Der Beschwerdeführerin sei durch die lange Verfahrensdauer somit kein Nachteil erwachsen. Was die Bemessungsgrundlage betreffe, habe die Beschwerdeführerin im Übri- gen bereits im Jahr 2011 nicht genau darlegen können, welche Leistungen im Detail in welchem Umfang erbracht worden seien. Die lange Verfahrens- dauer habe somit nichts damit zu tun gehabt. 3.3.2 Die steuerpflichtige Person hat gegenüber der ESTV innert 60 Tagen nach Ablauf der Abrechnungsperiode unaufgefordert in der vorgeschriebe- nen Form über die Steuer und die Vorsteuer abzurechnen und die in die- sem Zeitraum entstandene Steuerforderung zu beg leichen, andernfalls ohne Mahnu ng und unabhängig vom Verschulden ein Verzugszins ge- schuldet ist (E. 2.7). Vor dem Hintergrund dieser klaren Regelung vermag die Argumentation der Beschwerdeführerin, sie habe aufgrund der vorbe- haltlosen Ausbezahlung der Mehrwertsteuer auf der Gutschrift am 3. Sep- tember 2010 durch die ESTV davon ausgehen dürfen, dass ihre Einwände gegen die EM Erfolg haben würden , nicht zu überzeugen. Es wäre an ihr gewesen, sich um die Begleichung ihrer Steuerschuld (unter Vorbehalt) zu kümmern, andernfalls die Verzugszinsen ohne Weiteres zu laufen begin- nen. Ob sie den Verzugszinsenlauf durch Bezahlung aufgrund angespann- ter finanzieller Verhältnisse und einer Verlustsituation nicht stoppen konnte, spielt somit keine Rolle; solches hat sie denn auch nicht weiter belegt. Ebenfalls rechtlich festgelegt ist die Höhe des Verzugszinses. Schliesslich ist mit der Vorinstanz einig zu gehen, dass die Beschwerdeführerin bereits im Jahr 2011 nicht genau belegen konnte, welche Leistungen im Detail in welchem Umfang erbracht worden sind u nd die Verfahrensdauer daher nicht zur Folge gehabt hat, dass die Beschwerdeführerin unter erschwerten Umständen Unterlagen beschaffen musste. Dementsprechend ist die Be- schwerde auch bezüglich dieses Antrags abzuweisen. 3.4 Zusammenfassend hat als rechtsgenügend erstellt zu gelten, dass die Beschwerdeführerin für den fraglichen Zeitraum in tatsächlicher und somit massgeblicher Hinsicht als Arbeitgeberin der Konzernführungsmitglieder und des CEOs galt und die der B._______ AG wieterbelasteten Personal- kosten folglich als steuerbarer Personalverleih qualifizieren (vgl. E. 3.1.2.5 und E. 3.1.4). Als Bemessungsgrundlage für die erbrachten Stewardship - Leistungen ist ausserdem auf den gemäss ursprünglicher Rechnung fest- gesetzten Betrag abzustellen, da es der Beschw erdeführerin nicht aufzu- zeigen gelingt, dass sie diese zu Recht korrigiert hat (vgl. E. 3.2.5). Somit A-2244/2020 Seite 34 erweist sich der vorinstanzliche Einspracheentscheid als rechtmässig. Die Beschwerde ist daher vollumfänglich abzuweisen. 4. 4.1 Ausgangsgemäss hat die unterlie gende Beschwerdeführerin die Ver- fahrenskosten zu tragen (Art. 63 Abs. 1 VwVG). Diese sind auf Fr. 7'500.-- festzusetzen (vgl. Art. 1, 2 und 4 des Reglements vom 21. Februar 2008 über die Kosten und Entschädigungen vor dem Bundesverwaltungsgericht [VGKE, SR 173.320.2]). Der in gleicher Höhe einbezahlte Kostenvor- schuss ist zur Bezahlung der Verfahrenskosten zu verwenden. 4.2 Eine Parteientschädigung ist nicht zuzusprechen (Art. 64 Abs. 1 VwVG e contrario). Demnach erkennt das Bundesverwaltungsgericht: 1. Die Beschwerde wird abgewiesen. 2. Die Verfahrenskosten von Fr. 7'500.-- werden der Beschwerdeführerin auf- erlegt. Der von dieser einbezahlte Kostenvorschuss in gleicher Höhe wird zur Bezahlung der Verfahrenskosten verwendet. 3. Es wird keine Parteientschädigung zugesprochen. A-2244/2020 Seite 35 4. Dieses Urteil geht an: – die Beschwerdeführerin (Gerichtsurkunde) – die Vorinstanz (Ref-Nr. […]; Gerichtsurkunde) Für die Rechtsmittelbelehrung wird auf die nächste Seite verwiesen. Der vorsitzende Richter: Die Gerichtsschreiberin: Jürg Steiger Anna Strässle Rechtsmittelbelehrung: Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen nach Eröffnung beim Bun- desgericht, 1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Ange- legenheiten geführt werden (Art. 82 ff., 90 ff. und 100 BGG). Die Frist ist gewahrt, wenn die Beschwerde spätestens am letzten Tag der Fr ist beim Bundesgericht eingereicht oder zu dessen Handen der Schweizerischen Post oder einer schweizerischen diplomatischen oder konsularischen Ver- tretung übergeben worden ist (Art. 48 Abs. 1 BGG). Die Rechtsschrift ist in einer Amtssprache abzufassen und hat die Begehren, deren Begründung mit Angabe der Beweismittel und die Unterschrift zu enthalten. Der ange- fochtene Entscheid und die Beweismittel sind, soweit sie die beschwerde- führende Partei in Händen hat, beizulegen (Art. 42 BGG). Versand: