Seite 1 Entscheid vom 27. Mai 2016 (510 16 3) __________________________________________________ ___________________ Abschreibungen / Rückstellungen Besetzung Steuergerichtspräsident C. Baader, Steuer richter Dr. L. Schneider, M. Zeller, Dr. Ph. Spitz, Dr. P. Leumann, Gerichtsschreiber D. Brügger Parteien A. ____ , vertreten durch Birchler Partner AG , Bahnhofstrasse 1 , 8852 Altendorf Rekurrenten gegen Steuerverwaltung des Kantons Basel -Landschaft , Rheinstrasse 33 , 4410 Liestal, Rekursgegnerin betreffend Staats - und Gemeindesteuer 2008 Seite 2 Sachverhalt: 1. Mit Veranlagungsverfügung der Staatssteuer 2008 vom 2 5. März 2010 wurden die Pflichtigen zu einem im Kanton Basel-Landschaft steuerbaren Einkommen von Fr. 61‘217.-- bei einem satzbestimmenden Einkommen von Fr. 256‘240.-- und einem steuerbaren und satzbe- stimmenden Vermögen von Fr. 0.-- veranlagt. 2. Mit Eingabe vom 20. April 2010 erhob die Vertret erin mit den Begehren, 1. Die Veranla- gungsverfügung sei aufzuheben; 2. Die Behandlung der Einsprache sei aufzuschieben, bis eine rechtskräftige Veranlagung des Hauptsteuerdomizil-Kantons B.____ vorliege, Einsprache. Mit Eingabe vom 18. Juli 2014 wies die Vertreterin darau f hin, dass die Pflichtigen vom Steueramt B.____ am 13. August 2012 definitiv veranlagt worden seien. 3. Mit Einsprache-Entscheid vom 11. Dezember 2015 wies di e Steuerverwaltung die Ein- sprache ab. Zur Begründung führte sie aus, nach Prüfung der Veranlagungsverfügung des Kan- tons B.____ ergebe sich, dass dieser der Geschäftsabschluss der A.____ Immobilien zugrunde gelegt worden sei. Diesem Abschluss könne man unter andere m die Mieterträge der verschie- denen Liegenschaften, jeweils vermindert um Abschreibung en, Liegenschaftsunterhalt sowie Rückstellungen, entnehmen. Abschreibungen seien im Kanto n Basel-Landschaft für Wertver- minderungen von Aktiven des Geschäftsvermögens zulässig. Vor liegend lasse sich kein ge- schäftsmässig nach aussen sichtbares Gewerbe ausmachen, seien di e Pflichtigen doch nicht einmal im Handelsregister eingetragen. Bis dato habe e inzig der Verkauf einer Liegenschaft im Kanton C.____ stattgefunden. Gewerbsmässiger Liegenschafshandel sehe demgegenüber vor, dass mit dem Handel, d.h. mit dem planmässigen An- und Verkauf von Grundstücken, Gewinn erzielt werden solle. Vorliegend werde das Erwerbseink ommen jedoch aus der Lehrertätigkeit erzielt. Liegenschaftshandel bedeute, dass es in erster L inie um Objekte gehe, mit denen Han- del getrieben werde. Diese stellten Handelsware dar u nd gehörten demnach zum Umlaufver- mögen. Gemäss bundesgerichtlicher Praxis seien auf Liegenscha ften des Umlaufvermögens jedoch keine Abschreibungen zulässig. Im vorliegenden F all würden die Umstände für eine pri- vate Vermögensverwaltung sprechen. Rückstellungen könnten nach der Veranlagungspraxis im Kanton Basel-Landschaft ohnehin erst ab dem Steuerjahr 2015 für Grossreparaturen vorge- nommen werden. Damit seien weder Abschreibungen noch Rückstellungen zum Abzug zuzu- lassen. Seite 3 4. Mit Eingabe vom 11. Januar 2016 erhob die Vertrete rin mit den Begehren, 1. Der Ein- sprache-Entscheid sei aufzuheben; 2. Die Abschreibungen un d Rückstellungen seien gemäss Selbstdeklaration zum Abzug zuzulassen und die Steuerfakto ren wie folgt festzulegen: Steuer- bares Einkommen Basel-Landschaft: Fr. 0.--; satzbestimmendes Einkommen Basel-Landschaft: Fr. 43‘200.--; steuerbares und satzbestimmendes Vermögen Kanton Basel-Landschaft: Fr. 0.--; 3. Unter o/e-Kostenfolge, Rekurs. Zur Begründung macht e sie geltend, die Rekurrenten hätten seit anfangs dieses Jahrhunderts systematisch und zum Zweck d er Gewinnerzielung mehr als zehn Mehrfamilienhäuser in der gesamten Schweiz erworb en. Dies habe auf ausserordentli- chen Marktkenntnissen basiert. Anfangs des Jahres 2006 hätten sich die Rekurrenten alsdann entschieden, ihre Aktivitäten im Immobilienbereich zu i ntensivieren und das Portfolio weiter auszubauen. Die Käufe seien im maximalen Umfang bei Banken finanziert. Darüber hinaus hät- ten die Rekurrenten Darlehen bei einer Stiftung und bei verschiedenen Personen aufgenom- men. Insgesamt betrage der Fremdfinanzierungsgrad je weils weit über 90%. Die Objekte wür- den aktiv bewirtschaftet mit dem Ziel, Mieterträge zu g enerieren. Am 1. Juli 2008 sei im Rah- men einer Portfoliooptimierung eine Liegenschaft im Kanton C.____ mit Gewinn veräussert und der Erlös reinvestiert worden. Die Mehrheit der Liegen schaften solle jedoch langfristig gehalten werden. Aufgrund dieser intensiven Tätigkeit hätten si ch die Rekurrenten entschieden, die Lie- genschaften ab dem 1. Januar 2006 ins Geschäftsvermögen zu ü berführen. Folglich seien ab dem Geschäftsjahre 2006 Bilanzen und Erfolgsrechnungen er stellt worden. Am 1. September 2008 hätten die Rekurrenten die Liegenschaften in D.__ __ zum Preis von Fr. 5‘910‘000.-- ge- kauft. Die Liegenschaften seien in der Jahresrechnung 2 008 pro rata abgeschrieben worden. Zudem sei unter Anwendung der am Hauptsteuerdomizil gä ngigen Praxis eine pauschale Rückstellung für Grossreparaturen gebildet worden. Im Kanton B.____ sei die Selbstdeklaration der Rekurrenten akzeptiert worden. Die Aktiven seien, wi e übrigens in den Vorjahren, als Ge- schäftsvermögen, der Gewinn als Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit qualifiziert worden. Entsprechend seien sowohl die Abschreibungen als auch die Rückstellungen als ge- schäftsmässig begründeter Aufwand anerkannt worden. Unter Berücksichtigung des Gesamt- bildes der vollzogenen Tätigkeiten sei offensichtlich, das s eine selbständige Erwerbstätigkeit vorliege und nicht eine blosse private Vermögensverwaltun g. In der Praxis des interkantonalen Steuerrechts würden sowohl die Steuerpflichtigen als auch die Steuerbehörden regelmässig die Praxis des Hauptsitzkantons anwenden. Alles andere sei bei Personen mit Steuerpflicht in meh- reren Kantonen weder für die Steuerverwaltungen noch für die Steuerpflichtigen praktikabel und würde in letzter Konsequenz in jedem Kanton zu einer eigenen Steuerbilanz führen. Seite 4 5. Mit Vernehmlassung vom 24. März 2016 beantragte die Steuerverwaltung die Abwei- sung des Rekurses. Zur Begründung führte sie aus, die Gew erbsmässigkeit eines Liegen- schaftshandels sei nach der Rechtsprechung dann anzunehmen, wenn der Handel mit Liegen- schaften über den Rahmen einer ordentlichen Vermögensve rwaltung hinausgehe und in der Absicht erfolge, mit dem planmässigen An- und Verkauf von Grundstücken einen Gewinn zu erzielen. Bei Selbständigerwerbenden seien nur Abschre ibungen auf dem Geschäftsvermögen zulässig. Da beim Liegenschaftshändler der Kauf und Verkau f von Liegenschaften im Vorder- grund stehe, würden solche Immobilien normalerweise Um laufvermögen darstellen, d.h.‚ es seien weder Betriebs- noch Kapitalanlageliegenschaften. Auf solchen Liegenschaften sei keine pauschale Abschreibung möglich. Schon aus dem Portfolioauf bau sei vorliegend ersichtlich, dass es sich um keine selbständige Erwerbstätigkeit im Sinne eines gewerbsmässigen Liegen- schaftshandels handeln könne, sondern um die Verwaltung d es eigenen Vermögens. So sei denn auch in all den Jahren lediglich eine Liegenschaf t im Rahmen einer Portfoliooptimierung veräussert worden. Dieser eine Verkauf qualifiziere jed och noch nicht als selbständiger Liegen- schaftshandel, erwirtschaften die Rekurrenten doch ihr Er werbseinkommen aus ihrer Lehrertä- tigkeit. Zudem sei die A.____ Immobilien weder im Han delsregister eingetragen noch trete sie aktiv am Markt auf. Auch in der Buchhaltung erscheine keine geschäftliche Tätigkeit, so dass es an einem Geschäftsbetrieb fehle. Entsprechend seien die Liegenschaften dem Privatvermögen zuzuordnen, so dass Abschreibungen steuerlich nicht akzept iert werden könnten. Selbst wenn man einen gewerbsmässigen Liegenschaftshandel bejahen w ürde, würden diese Liegenschaf- ten Handelsware und somit Umlaufvermögen darstellen, w orauf ebenfalls keine Abschreibun- gen möglich wären. Rückstellungen für Grossreparaturen an Liegenschaften würden Ge- schäftsvermögen voraussetzen, was hier gerade nicht vorhan den sei. Somit könnten auch die steuerlich geltend gemachten Rückstellungen nicht zum Abzug zugelassen werden. 6. Anlässlich der heutigen Verhandlung hielt die Steu erverwaltung an ihrem Begehren fest. Das Steuergericht zieht in Erwägung: 1. Das Steuergericht ist gemäss § 124 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteu- ern (Steuergesetz) vom 7. Februar 1974 (StG) zur Beurt eilung des vorliegenden Rekurses zu- Seite 5 ständig. Gemäss § 129 Abs. 3 StG werden Rekurse, deren u mstrittener Steuerbetrag wie im vorliegenden Fall Fr. 8'000.-- pro Steuerjahr überste igt, vom Präsidenten und vier Richterinnen und Richtern des Steuergerichts beurteilt. Da die in fo rmeller Hinsicht an einen Rekurs zu stel- lenden Anforderungen erfüllt sind, ist ohne weiteres darauf einzutreten. 2. Vorliegend unterliegt der Beurteilung, ob die ge ltend gemachten Abschreibungen und Rückstellungen zum Abzug zuzulassen sind. 3. Vorab stellt sich die Frage, ob der Kanton Basel-Lan dschaft als Nebensteuerdomizil der Rekurrenten aufgrund deren hiesigen Grundstücke (vgl. Art. 4 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone u nd Gemeinden [StHG] vom 14. Dezem- ber 1990) an die Einschätzung des Kantons B.____ als Hau ptsteuerdomizil der Pflichtigen auf- grund deren Wohnsitz (vgl. Art. 3 Abs. 1 StHG) gebunden ist. Das Steueramt des Kantons B.____ hat die Pflichtigen am 13. August 2012 defini tiv veranlagt. Die Veranlagung basierte auf dem Einschätzungsvorschlag vom 1. Juni 2012, welchem die Pflichtigen am 13. Juli 2012 zuge- stimmt hatten. Aus der interkantonalen Steuerausscheidung des Kantons B.____ ergibt sich, dass im Kanton Basel-Landschaft Abschreibungen und Rückstell ungen zum Abzug zugelassen wurden. Weder aus dem StHG noch der Verordnung über d ie Anwendung des Steuerharmoni- sierungsgesetzes im interkantonalen Verhältnis vom 9. März 2001 (VO StHG) ergibt sich, dass der Kanton Basel-Landschaft an die Veranlagungsverfügu ng und die Steuerausscheidung des Kantons B.____ gebunden wäre. Vielmehr darf und muss d er Kanton Basel-Landschaft die Re- kurrenten aufgrund des basellandschaftlichen Steuergese tzes und der dazu entwickelte Lehre und Praxis veranlagen und hat dabei sein kantonales Verf ahrensrecht anzuwenden (vgl. Art. 2 Abs. 4 VO StHG). 4. a) Gemäss Art. 10 Abs. 1 StHG werden als geschäfts- od er berufsmässig begrün- dete Kosten namentlich abgezogen: die ausgewiesenen Absch reibungen des Geschäftsvermö- gens (lit. a); die Rückstellungen für Verpflichtungen, deren Höhe noch unbestimmt ist, oder für unmittelbar drohende Verlustrisiken (lit. b). b) Gemäss § 30 Abs. 1 StG sind für Wertverminderungen von Aktiven des Ge- schäftsvermögens Abschreibungen zulässig, soweit sie buchmässig oder in besonderen Ab- Seite 6 schreibungstabellen ausgewiesen werden. Gemäss § 31 Abs. 1 StG sind Rückstellungen zulas- ten der Erfolgsrechnung zulässig für im Geschäftsjahr begrü ndete Verpflichtungen, deren Höhe noch unbestimmt ist (lit. a); Verlustrisiken, die mit A ktiven des Umlaufvermögens, insbesondere Waren und Debitoren, verbunden sind (lit. b); andere unmittelbar drohende Verlustrisiken, die im Geschäftsjahr begründet wurden (lit. c). c) Daraus folgt, dass sowohl Abschreibungen als auch Rückst ellungen auf Liegen- schaften des Geschäftsvermögens vorgenommen werden können . Auf Liegenschaften des Pri- vatvermögens sind hingegen keine Abschreibungen und Rückstellungen zulässig. 5. a) Wirtschaftsgüter können aufgrund ihrer Beschaffenh eit und konkreten Zweckbe- stimmung notwendiges Geschäfts- oder notwendiges Privatver mögen bilden oder, wie nament- lich Liegenschaften, Alternativgüter darstellen, d.h. s owohl zum Geschäfts- wie auch zum Pri- vatvermögen gehören. Für die Abgrenzung ist massgebend a uf die technisch-wirtschaftliche Funktion des Vermögenswertes abzustellen; Geschäftsvermögen wird angenommen, wenn es tatsächlich dem Geschäft dient (vgl. Entscheid des Bundes gerichts [BGE] 2C_515/2013 vom 27. November 2013, E. 2.1, m.w.H.). Dient ein Alter nativgut gleichzeitig sowohl privaten wie auch geschäftlichen Zwecken, spricht man von gemischten Güt ern. Die Zuweisung zum Ge- schäfts- oder Privatvermögen erfolgt in diesen Fällen na ch der sogenannten Präponderanzme- thode (vgl. Amschwand, Geschäftsvermögen oder Privatvermög en? Eine Übersicht, publ. in: SteuerRevue [StR] 2000, S. 481 ff.). Nach der Präponderanzmethode werden ab dem 1. Januar 1995 diejenigen gemischt, d.h. teils geschäftlich, teils p rivat, genutzten Objekte, die ganz oder vorwiegend der selbstständigen Erwerbstätigkeit dienen, in ihrer Gesamtheit dem Geschäfts- vermögen zugewiesen. Die nicht vorwiegend geschäftlich gen utzten Objekte gehören demge- genüber gesamthaft zum Privatvermögen, auch wenn sie t eilweise geschäftlich genutzt werden (vgl. BGE 133 II 420, E. 3.3, m.w.H.). Ein Vermögensw ert dient dann vorwiegend der selbst- ständigen Erwerbstätigkeit, wenn er zu mehr als 50% gesch äftlich genutzt wird (vgl. Reich, in: Zweifel/Athanas [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht I/2a, Art. 18 DBG N 55; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 18 N 107, m.w.H.). b) Beim Liegenschaftshändler unterscheiden Praxis und Lehre drei Arten von Im- mobilien: solche, die für den Verkauf bestimmt sind un d damit Handelsware (Umlaufvermögen) bilden, Betriebsliegenschaften, d.h. unmittelbar dem Handelsbetrieb dienende Liegenschaften (Anlagevermögen), sowie Kapitalanlageliegenschaften, die nur mittelbar durch ihren Ertrag als Seite 7 Kapitalanlage einem Unternehmen bzw. einem Privaten dienen. Normalerweise stellen Immobi- lien bei Liegenschaftshändlern Umlaufvermögen dar, d.h. sie sind weder Betriebs- noch Kapi- talanlageliegenschaften. Ordentliche Abschreibungen sin d nur auf Betriebsliegenschaften denkbar, d.h. nicht auf Kapitalanlageliegenschaften od er auf Immobilien des Umlaufvermögens (vgl. zum Ganzen: BGE 2C_50/2011 vom 16. Mai 2011, m.w.H.). 6. Es stellt sich die Frage, ob die Pflichtigen als Lieg enschaftshändler zu qualifizieren sind. a) Die selbständige Erwerbstätigkeit einer natürlichen Person besteht aus einem Vorgehen, mit dem die natürliche Person auf eigenes Ri siko, unter Einsatz der Produktionsfak- toren Arbeit und Kapital, in einer von ihr frei gew ählten Arbeitsorganisation, dauernd oder vor- übergehend, haupt- oder nebenberuflich, in jedem Fal l aber mit der Absicht der Gewinnerzie- lung am Wirtschaftsverkehr teilnimmt (vgl. BGE 125 II 113, E. 5b). Die verschiedenen Gesichts- punkte der selbständigen Erwerbstätigkeit abschliessend zu umschreiben, erweist sich als prob- lematisch. Die Prüfung ist deshalb von Fall zu Fall auf grund einer umfassenden Würdigung der tatsächlichen Umstände vorzunehmen. Die einzelnen Gesichtspunkte dürfen dabei nicht isoliert betrachtet werden und können auch in unterschiedlicher In tensität auftreten (vgl. BGE 2C_1273/2012, E. 2.2) (vgl. zum Ganzen: BGE 2C_156/2015 vom 5. April 2016, E. 2.2.4). b) Soweit bei Veräusserungen aus dem Privatvermögen G ewinne anfallen, die nur und erst in Ausnützung einer zufällig sich bietenden Ge legenheit entstehen, ist die Tätigkeit insgesamt nicht auf Erwerb gerichtet. Ein solches, auf E rhaltung und Nutzung eigenen Vermö- gens abzielendes Vorgehen gilt selbst dann nicht als Erwer bstätigkeit, wenn das Vermögen beträchtlich ist, es professionell verwaltet wird oder Gegenstand einer Buchhaltung ist (vgl. zum Ganzen: BGE 2C_156/2015 vom 5. April 2016, E. 2.2.5, m.w.H.). c) Der gewerbsmässige Grundstückhandel bildet eine Sonde rform der selbständi- gen Erwerbstätigkeit. Die bundesgerichtliche Praxis hat h ierzu branchenspezifische Kriterien entwickelt. Solche bestehen im systematischen bzw. planmässi gen Vorgehen, in der Häufigkeit der Transaktionen, der Nähe des Grundstückhandels zur haup tberuflichen Tätigkeit der steuer- pflichtigen Person, im Einsatz spezieller Fachkenntnisse, der (kurzen) Besitzesdauer, dem Ein- satz erheblichen Fremdkapitals zur Finanzierung der Transa ktionen oder der Vornahme der Transaktionen im Rahmen einer Personengesellschaft (vgl. BGE 125 II 113, E. 6a; BGE 2C_1273/2012, E. 2.2). Auch eine einmalige Tätigkeit kann sich unter Umständen als planmäs- Seite 8 sig herausstellen (vgl. Locher, Kommentar zum DBG, I. Teil, 2001, Art. 18 N 16; Oberson, Droit fiscal suisse, 4. Aufl. 2012, § 7 N 44, mit Hinweis auf BGE 104 Ib 164). Gewerbsmässiger Grundstückhandel ist zu vermuten, sofern mehrere Personen sich für ein bestimmtes Vorhaben zu einer einfachen Gesellschaft (Baukonsortium) zusammenschl iessen, wobei einer oder meh- rere Beteiligte in Ausübung ihrer angestammten Tätigkeit mitwirken und mit aller Einverständnis die Geschäftsführung für gemeinsame Rechnung besorgen. Das Vorgehen der federführenden Fachpersonen wird in der Folge den mitwirkenden Investo ren steuerlich zugerechnet (vgl. u.a. BGE 2C_907/2010 vom 16. Mai 2011, E. 3.2) (vgl. zum G anzen: BGE 2C_156/2015 vom 5. April 2016, E. 2.2.6, m.w.H.). d) Vorliegend belief sich das Immobilienportfolio de r Pflichtigen im Jahr 2006 ge- mäss Bilanz der A.____ Immobilien auf Fr. 9‘458‘643.-- , welchem Fremdkapital in Höhe von Fr. 9‘503‘399.-- (= Hypotheken: Fr. 8‘392‘899.-- + üb riges Fremdkapital: Fr. 1‘110‘500.--) ge- genüberstand. Im Jahr 2007 waren es Liegenschaften in H öhe von Fr. 14‘108‘994.-- bzw. Fremdkapital in Höhe von Fr. 13‘995‘396.-- und im hie r strittigen Steuerjahr 2008 Fr. 20‘194‘750.-- bzw. 20‘781‘366.--. Gemäss Bilanz des Jahres 2008 setzte sich das hiervor genannte Fremdkapital aus Hypotheken in Höhe von Fr. 18 ‘598‘366.-- und ungesicherten Dar- lehen in Höhe von Fr. 2‘183‘000.-- zusammen. Gemäss Bila nz des Jahres 2008 umfasste das Immobilienportfolio 10 Mehrfamilienhäuser in diversen Kantonen der Schweiz, u.a. auch im Kanton Basel-Landschaft, nämlich die Liegenschaften in D.____, welche am 25. September 2008 erworben wurden. Veräussert wurde bis ins Jahr 200 8, im Rahmen einer Portfoliooptimie- rung, ein Mehrfamilienhaus im Kanton C.____. e) Auffallend ist der Einsatz erheblichen Fremdkapita ls zur Finanzierung der Lie- genschaftskäufe. Allein aus der Erfüllung dieses Kriteri ums kann aber nicht abgeleitet werden, dass es sich um eine selbständige Erwerbstätigkeit im Sin ne eines gewerbsmässigen Liegen- schaftshandels handelt. Auch aus dem Verkauf eines Mehrfami lienhauses aus dem Portfolio ergibt sich nichts anderes, da sich aus dem Begriff des „Ha ndels“ ableiten lässt, dass es sich um den systematischen bzw. planmässigen An- und Verkauf von diversen Grundstücken zur Gewinnerzielung handeln muss. Die Planmässigkeit des Vorge hens bezieht sich vorliegend indes vielmehr auf den Aufbau des Immobilienportfolios , wobei die Objekte aktiv bewirtschaftet werden mit dem Ziel, Mieterträge zu generieren. Die Liegenschaften werden langfristig gehal- ten. Insgesamt fehlt es damit sowohl an der Intensität des Handels als auch der kurzen Halte- dauer. Weiter verfügen die Rekurrenten über keinerle i branchenspezifische Fachkenntnisse. Vielmehr erwirtschaften sie ihr Erwerbseinkommen aus ihre r Lehrertätigkeit, welcher sie als Seite 9 Unselbständigerwerbende nachgehen. Überdies ist die A._ ___ Immobilien weder im Handels- register eingetragen noch tritt sie aktiv am Markt auf. Der Bilanz und Erfolgsrechnung der Fir- ma, bei welchen es sich eigentlich um eine Liegenschaftsrechnung handelt, ist keine geschäftli- che Tätigkeit zu entnehmen, so dass es an einem Geschäft sbetrieb fehlt. Bei dieser konservati- ven Portfolioverwaltung handelt es sich damit um eine reine Verwaltung des eigenen Vermö- gens, welche keine geschäftliche Tätigkeit zu begründen vermag. Überdies bleibt darauf hinzu- weisen, dass die Rekurrenten selbst in ihrer Steuerklärung die Einkünfte nicht als solche aus selbständiger Erwerbstätigkeit, sondern als Liegenschaftsertrag und die Liegenschaften als Pri- vat- und nicht als Geschäftsvermögen deklariert haben, wor auf sie zu behaften sind. Dasselbe gilt für die Liegenschaftsrechnung, welcher keine Beiträge Selbständigerwerbender an die AHV, die IV und die EO zu entnehmen sind. Aus alledem erg ibt sich, dass die Rekurrenten nicht als Liegenschaftshändler zu qualifizieren sind. Da keine selbständige Erwerbstätigkeit im Sinne des gewerbsmässigen Grundstückhandels vorliegt, sind die Lieg enschaften, da dieselben somit nicht der selbständigen Erwerbstätigkeit dienen, dem Privatvermögen der Pflichtigen zuzuord- nen. Damit kann offen bleiben, ob es sich um Betriebslie genschaften handelt. Da auf Privat- vermögen wie gesehen keine Abschreibungen und Rückstellung en zulässig sind, sind diesel- ben nicht zum Abzug zuzulassen. Der Rekurs erweist sich d amit dem Grundsatz nach als un- begründet. 7. Dem Einsprache-Entscheid vom 11. Dezember 2015 wurde n als integrierende Bestand- teile Entwürfe der Veranlagung und der interkantona len Steuerausscheidung beigelegt. Ge- mäss Veranlagungsentwurf wurden die Pflichtigen zum Tar if für Einzelpersonen besteuert und entsprechend auch der steuerfreie Vermögensbetrag gemä ss Ziff. 905 auf Fr. 75‘000.-- festge- legt. Die Rekurrenten sind verheiratet. Gemäss § 8 Abs. 1 StG werden Einkommen und Vermö- gen der Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich un getrennter Ehe leben, ohne Rücksicht auf den Güterstand zusammengerechnet und gemäss § 34 Abs. 2 StG zum Tarif für Verheiratete besteuert. Gemäss § 50 Abs. 1 lit. a StG werden für di e Steuerberechnung für in ungetrennter Ehe lebende Steuerpflichtige Fr. 150‘000.-- vom Reinvermögen abgezogen. Im Gegensatz zum Veranlagungsentwurf sind die Pflichtigen damit zum Tarif für Verheiratete zu besteuern und der steuerfreie Betrag gemäss Ziff. 905 des Veranlagungsentw urfes von Fr. 75‘000.-- auf Fr. 150‘000.-- zu erhöhen. Der Rekurs ist damit teilweise gutzuheissen. Seite 10 8. Es bleibt über die Kosten des Rekursverfahrens zu bef inden. a) Entsprechend dem teilweisen Obsiegen können den Re kurrenten anteilsmässige Verfahrenskosten auferlegt werden (§ 130 StG i.V.m. § 20 Abs. 1 und 3 des Gesetzes vom 16. Dezember 1993 über die Verfassungs- und Verwaltung sprozessordnung [VPO]). In Abwei- chung von diesem Grundsatz rechtfertigt es sich vorliegend indes, da die Pflichtigen lediglich in einem marginalen Nebenpunkt durchgedrungen sind, ihnen die gesamten Verfahrenskosten aufzuerlegen. b) Nach § 130 StG i.V.m. § 21 Abs. 3 VPO kann bei Be schwerden in Steuersachen der ganz oder teilweise obsiegenden Partei für den Bei zug eines Vertreters eine angemessene Parteientschädigung zulasten der Gegenpartei zugesproche n werden. Hier gilt dasselbe, wie das hiervor betreffend die Verfahrenskosten Ausgeführte . Da die Pflichtigen nur in einem mar- ginalen Nebenpunkt durchgedrungen und die Vertreterin die unter Erw. 7 hiervor angesproche- ne Problematik offensichtlich nicht erkannt, da sie im Rekurs vom 11. Januar 2016 weder einen entsprechenden Antrag bzw. Eventualantrag gestellt no ch diesbezüglichen Ausführungen ge- macht hat, sind ihnen keine Parteikosten zuzusprechen. Seite 11 Demgemäss wird erkannt: ://: 1. Der Rekurs wird im Sinne der Erwägungen teilw eise gutgeheissen und die Steuerver- waltung angewiesen, die Rekurrenten, im Gegensatz zum Veranlagungsentwurf, wel- cher dem Einsprache-Entscheid vom 11. Dezember 2015 be igelegt wurde, zum Tarif für Verheiratete zu besteuern und den steuerfreien Betrag gemäss Ziff. 905 des Veran- lagungsentwurfes von Fr. 75‘000.-- auf Fr. 150‘000.-- zu erhöhen. 2. Im Übrigen wird der Rekurs abgewiesen. 3. Die Rekurrenten haben Verfahrenskosten in Höhe vo n Fr. 1‘000.-- (inkl. Auslagen von pauschal Fr. 100.--) zu bezahlen, welche mit dem bereits geleisteten Kostenvorschuss verrechnet werden. 4. Der Antrag auf Ausrichtung einer Parteientschädigun g wird abgewiesen. 5. Mitteilung an die Vertreterin, für sich und zhd. der Rekurrenten (2), die Gemeinde D.____ (1) und die Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft (3).