<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE 2002 114 S.449</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="text/html; charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2002</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">449</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> [...]<br/> <br/> <span class="ft2"><b>114</b></span> <span class="ft2"><b>Ausserordentliche Aufwendungen; Beiträge an Einrichtungen der beruf-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>lichen Vorsorge für den Einkauf von Beitragsjahren (§ 263 Abs. 5 lit. b</b></span><br/> <span class="ft2"><b>StG).</b></span><br/> <span class="ft3">-</span> <span class="ft2"><b>Die bei Pensionskassen mit Leistungsprimat reglementarisch ge-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>schuldeten Beiträge für den Höhereinkauf bei Lohnerhöhungen sind</b></span><br/> <span class="ft2"><b>als ausserordentliche Aufwendungen zu qualifizieren.</b></span><br/> <br/> <span class="ft4">12. Dezember 2002 in Sachen W., RV.2002.50041/K 7235</span><br/> <br/> <span class="ft5"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <br/> <span class="ft1">3. Der Rekurrent war bis zum 30. November 1999 beim X.-Amt</span><br/> <span class="ft1">des Kantons Aargau angestellt. Die versicherte Besoldung bei der</span><br/> <span class="ft1">Aargauischen Beamtenpensionskasse betrug zuletzt Fr. 63'680.--</span><br/> <span class="ft1">(vgl. Lohnabrechnung November 1999). Seit dem 1. Dezember 1999</span><br/> <span class="ft1">arbeitet der Rekurrent beim Y. des Kantons Aargau. Beim Stellenan-</span><br/> <span class="ft1">tritt betrug die versicherte Besoldung Fr. 57'920.-- (vgl. Lohnabrech-</span><br/> <span class="ft1">nung Dezember 1999). Auf den 1. März 2000 wurde die versicherte</span><br/> <span class="ft1">Besoldung auf Fr. 63'600.-- erhöht (vgl. Lohnabrechnung März</span><br/> <span class="ft1">2000). Aufgrund dieser Erhöhung der versicherten Besoldung hatte</span><br/> <span class="ft1">der Rekurrent im Jahr 2000 einen Höhereinkauf von total Fr.</span><br/> <span class="ft1">1'893.35 (vgl. Lohnabrechnung Juli 2000) zu leisten. Der Rekurrent</span><br/> <span class="ft1">beantragt, es sei dieser Betrag als ausserordentlicher Aufwand im</span><br/> <span class="ft1">Sinne von § 263 Abs. 5 lit. b StG zu berücksichtigen. Dement-</span><br/> <span class="ft1">sprechend sei die Veranlagung 1999/2000 zu revidieren.</span><br/> <span class="ft1">4. Die in der Steuerperiode 1999/2000 angefallenen ausseror-</span><br/> <span class="ft1">dentlichen Aufwendungen können in dieser Steuerperiode abgezogen</span><br/> <span class="ft1">werden, wenn am 1. Januar 2001 eine Steuerpflicht auf Grund per-</span><br/> <span class="ft1">sönlicher Zugehörigkeit im Kanton besteht. Bereits rechtskräftige</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2002</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">450</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">Veranlagungen werden zu Gunsten der steuerpflichtigen Person revi-</span><br/> <span class="ft1">diert (§ 263 Abs. 4 StG).</span><br/> <span class="ft1">Als ausserordentliche Aufwendungen gelten (§ 263 Abs. 5 StG):</span><br/> <span class="ft1">a) ...</span><br/> <span class="ft1">b) Beiträge an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge für den</span><br/> <span class="ft1">Einkauf von Beitragsjahren;</span><br/> <span class="ft1">c) ...</span><br/> <span class="ft1">§ 263 Abs. 2 - 5 des Gesetzes sind nur anwendbar auf ausseror-</span><br/> <span class="ft1">dentliche Faktoren, die ausschliesslich wegen des Systemwechsels in</span><br/> <span class="ft1">die Bemessungslücke fallen. Ausserdem muss am 1. Januar 2001</span><br/> <span class="ft1">eine Steuerpflicht im Kanton bestehen (§ 93 Abs. 1 StGV).</span><br/> <span class="ft1">5. a) Für den Begriff des "Einkauf von (fehlenden) Beitragsjah-</span><br/> <span class="ft1">ren" kann keine allgemein gültige Definition gegeben werden. In der</span><br/> <span class="ft1">Praxis haben sich zwei typische Kategorien von Einkaufsbeiträgen</span><br/> <span class="ft1">herausgebildet (vgl. Richner/Frei/Kaufmann, Kommentar zum har-</span><br/> <span class="ft1">monisierten Zürcher Steuergesetz, Zürich 1999, N 5 zu § 272):</span><br/> <span class="ft1">- Nachzahlungen, die beim Eintritt in eine Vorsorgeeinrichtung</span><br/> <span class="ft1">zufolge erhöhten Eintrittsalters zu erbringen sind. Es betrifft dies</span><br/> <span class="ft1">Fälle, bei denen der Vorsorgenehmer zuvor bei der zweiten Säule</span><br/> <span class="ft1">noch nicht versichert war, sowie Fälle, in denen mit einem Stel-</span><br/> <span class="ft1">lenwechsel ein über die Freizügigkeitsleistung hinausgehender</span><br/> <span class="ft1">ausserordentlicher Beitrag zu leisten ist, weil die Vorsorge bei der</span><br/> <span class="ft1">neuen Vorsorgeeinrichtung besser ist und sich somit die versiche-</span><br/> <span class="ft1">rungsmässige Stellung des Vorsorgenehmers verbessert.</span><br/> <span class="ft1">- Ausserordentliche Beiträge, die vom Vorsorgenehmer während</span><br/> <span class="ft1">der Versicherungsdauer für den Erwerb des vollen (oder eines</span><br/> <span class="ft1">grösseren) Anspruchs auf die Vorsorgeleistung gemäss Vorsorge-</span><br/> <span class="ft1">plan erbracht werden.</span><br/> <span class="ft1">b) Gemäss Wegleitung zur Übergangs-Steuererklärung (Steuer-</span><br/> <span class="ft1">erklärung 2001-Ü) des KStA sind als Einkaufsbeiträge in die beruf-</span><br/> <span class="ft1">liche Vorsorge (Säule 2) im Sinne von ausserordentlichen Auf-</span><br/> <span class="ft1">wendungen einmalige Beiträge zu verstehen, insbesondere:</span><br/> <span class="ft1">- Einkäufe von Beitragsjahren;</span><br/> <span class="ft1">- Einkäufe von Lohnerhöhungen (Nachzahlungen);</span> <span class="ft6">1)</span><br/> <span class="ft1">- Einkäufe der vollen Leistungsansprüche während der Versiche-</span><br/> <span class="ft1">rungsdauer;</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2002</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">451</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">- Einkäufe von Lohnbestandteilen, die bisher nicht versichert</span><br/> <span class="ft1">waren;</span><br/> <span class="ft1">- Einkäufe bei Erhöhung des Beschäftigungsgrades;</span><br/> <span class="ft1">- Einkäufe infolge Verbesserung des Versicherungsplanes innerhalb</span><br/> <span class="ft1">der gleichen Vorsorgeeinrichtung;</span><br/> <span class="ft1">- Einkäufe</span> <span class="ft1">zur</span> <span class="ft1">Senkung</span> <span class="ft1">des</span> <span class="ft1">Rücktrittsalters</span> <span class="ft1">gemäss</span><br/> <span class="ft1">reglementarischen Bestimmungen;</span><br/> <span class="ft1">- Einkäufe nach Ehescheidung im Rahmen von Art. 22c FZG.</span><br/> <span class="ft6">1) betrifft gemäss den Ausführungen von Hr. Ledergerber, KStA-Vorsteher-</span><br/> <span class="ft6">Stv/Leiter Veranlagung, lediglich Steuerpflichtige, welche einer Pensions-</span><br/> <span class="ft6">kasse mit Beitragsprimat angehören, weil dort die Nachzahlungen bei</span><br/> <span class="ft6">Lohnerhöhungen (im Gegensatz zum Höhereinkauf zufolge Lohnerhöhun-</span><br/> <span class="ft6">gen beim Leistungsprimat) freiwillig sind.</span><br/> <span class="ft6">Nicht als Einkaufsbeiträge im Sinne des Übergangsrechtes gelten die</span><br/> <span class="ft6">erhöhten, ordentlichen Beiträge, wenn die Lohnerhöhungen planmässig in</span><br/> <span class="ft6">das Finanzierungssystem der Vorsorgeeinrichtung eingebaut sind (Ziff. 34,</span><br/> <span class="ft6">S. 37 f.).</span><br/> <span class="ft1">c) Die vom Rekurrenten geleisteten Beiträge an die aargauische</span><br/> <span class="ft1">Beamtenpensionskasse für den Höhereinkauf können also aufgrund</span><br/> <span class="ft1">der dargelegten Auslegung des Begriffes "Einkauf von Beitragsjah-</span><br/> <span class="ft1">ren" grundsätzlich unter § 263 Abs. 5 lit. b StG subsumiert werden</span><br/> <span class="ft1">(vgl. auch Protokoll der 74. Sitzung des Grossen Rates vom 15. De-</span><br/> <span class="ft1">zember 1998, S. 1486, wo von "Einkäufe in die Pensionskasse"</span><br/> <span class="ft1">[ohne den Begriff 'Beitragsjahre'] die Rede ist).</span><br/> <span class="ft1">6. Die ordentlichen Beitragszahlungen in die Säule 2 fallen in</span><br/> <span class="ft1">die Bemessungslücke und sind nicht abzugsfähig (Merkblatt "Wech-</span><br/> <span class="ft1">sel der zeitlichen Bemessung bei den natürlichen Personen: Steuerli-</span><br/> <span class="ft1">che Behandlung von Einkommen, Aufwendungen und Einkommens-</span><br/> <span class="ft1">ausfällen der Jahre 1999 und 2000" des KStA vom 18. Dezember</span><br/> <span class="ft1">1998). Unter "ordentlichen Beitragszahlungen" sind die Beiträge zu</span><br/> <span class="ft1">verstehen, welche von allen Versicherten der aargauischen Beamten-</span><br/> <span class="ft1">pensionskasse gestützt auf ihre aktuelle versicherte Besoldung ge-</span><br/> <span class="ft1">mäss dem Vorsorgereglement in den Bemessungslückenjahren 1999</span><br/> <span class="ft1">und 2000 geschuldet sind. Die bei Pensionskassen mit Leistungspri-</span><br/> <span class="ft1">mat, also auch der aargauischen Beamtenpensionskasse, reglementa-</span><br/> <span class="ft1">risch geschuldeten Beiträge für den Höhereinkauf bei Lohnerhöhun-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2002</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">452</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">gen sind demgegenüber übergangssteuerrechtlich als ausserordentli-</span><br/> <span class="ft1">che Aufwendungen im Sinne von § 263 Abs. 5 lit. b StG zu qualifi-</span><br/> <span class="ft1">zieren (a.M. Richner/Frei/Kaufmann, Kommentar zum harmonisier-</span><br/> <span class="ft1">ten Zürcher Steuergesetz, Zürich, N 6 zu § 272), ansonsten eine nicht</span><br/> <span class="ft1">erklärbare steuerliche Ungleichbehandlung resultieren würde zwi-</span><br/> <span class="ft1">schen Versicherten, die einer Pensionskasse mit Beitragsprimat an-</span><br/> <span class="ft1">gehören, deren (freiwillige) "Einkäufe von Lohnerhöhungen (Nach-</span><br/> <span class="ft1">zahlungen)" gemäss der Wegleitung des KStA zur Übergangs-Steu-</span><br/> <span class="ft1">ererklärung als ausserordentliche Aufwendungen verstanden werden</span><br/> <span class="ft1">und Versicherten, die einer Pensionskasse mit Leistungsprimat ange-</span><br/> <span class="ft1">hören (vgl. R. Eichenberger/ P.-O. Gehriger, Der Übergang zur</span><br/> <span class="ft1">Gegenwartsbemessung im neuen Zürcher Steuergesetz, Zürich 2000,</span><br/> <span class="ft1">N 221 ff.). Es trifft nicht zu, dass der vom Versicherten zu leistende</span><br/> <span class="ft1">Beitrag für den Höhereinkauf durch den Umstand, dass er zwingend</span><br/> <span class="ft1">und nach genau festgelegten Kriterien zu leisten ist, den Charakter</span><br/> <span class="ft1">der Einmaligkeit verliert (vgl. Vernehmlassung des KStA vom</span><br/> <span class="ft1">14. Mai 2002). Dasselbe gilt für den Umstand, dass der zu leistende</span><br/> <span class="ft1">Beitrag in der Regel auf mehrere Monate verteilt wird; der Zah-</span><br/> <span class="ft1">lungsmodus ändert nichts daran, dass es sich beim Höhereinkauf um</span><br/> <span class="ft1">einen einmaligen Beitrag handelt.</span><br/> <span class="ft1">7. Zusammenfassend kommt somit das Steuerrekursgericht zum</span><br/> <span class="ft1">Schluss, dass die vom Rekurrenten im Jahr 2000 zwecks Höherein-</span><br/> <span class="ft1">kauf geleisteten Fr. 1'893.35 als "Beiträge an Einrichtungen der be-</span><br/> <span class="ft1">ruflichen Vorsorge für den Einkauf von Beitragsjahren" im Sinne von</span><br/> <span class="ft1">§ 263 Abs. 5 lit. b StG zu qualifizieren sind.</span><br/> <br/></div> </div> </body> </html>