<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2011.00175</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=212258&amp;W10_KEY=13013532&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2011.00175</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 03.10.2012</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/2. Kammer</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Dieser Entscheid ist rechtskrÃ¤ftig.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Direkte Bundessteuer 2007 (11.01.-31.12.)</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Zeitpunkt der Wohnsitznahme - Ermessenseinschätzung Der Beschwerdeführer zog vom Land A in die Stadt Zürich zu, wo er sich im xx.xx.2007 beim Einwohneramt anmeldete. Bereits vor diesem Datum war er im Handelsregister als Verwaltungsratsmitglied der B AG mit Sitz in C eingetragen worden. Zwischen den Parteien ist umstritten, ab welchem Zeitpunkt der Pflichtige in der Schweiz steuerpflichtig geworden ist: mit der polizeilichen Anmeldung in der Stadt Zürich oder aber bereits früher mit dem Eintrag im Handelsregister. Der steuerrechtliche Wohnsitz als Mittelpunkt der Lebensinteressen ist aufgrund der Gesamtheit der objektiven, äusseren Umstände zu beurteilen; auf formelle Kriterien wie die polizeiliche Anmeldung oder den Eintrag im Handelsregister kommt es nicht an. Das kantonale Steueramt wird die notwendigen Abklärungen im zweiten Rechtsgang nachzuholen haben (E. 2). Nachdem der Pflichtige in der Steuererklärung das Einkommen, insbesondere die Erwerbseinkünfte, und das Vermögen mit je Fr. 0 deklariert und angegeben hatte, er bestreite seinen Lebensunterhalt aus Darlehen von ausländischen Kapitalgebern, durfte das kantonale Steueramt ihn ohne weiteres auffordern, das Hilfsblatt "Lebensunterhalt" auszufüllen und mit Belegen, namentlich einem Mietvertrag in der Schweiz, einzureichen. Da diese Unterlagen binnen der angesetzten Frist von 20 Tagen nicht eingereicht wurden, war das kantonale Steueramt berechtigt, die Auflage zu mahnen. Am selben Tag gingen das Hilfsblatt samt Unterlagen, allerdings unvollständig, ein. Unter diesen hätte das Steueramt dem Pflichtigen mitteilen müssen, inwiefern es die Auflage als nicht erfüllt betrachtete, um ihm so Gelegenheit zu geben, diese Säumnis zu beheben. Indem das Steueramt dies unterlassen hat, hat es den Grundsatz von Treu und Glauben (Art. 9 BV) verletzt und dem Pflichtigen im Ergebnis das rechtliche Gehör (Art. 29 Abs. 2 BV) verweigert (E. 3). Rückweisung.</b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ERMESSENSVERANLAGUNG">ERMESSENSVERANLAGUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: FORMELLES KRITERIUM">FORMELLES KRITERIUM</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: HANDELSREGISTEREINTRAG">HANDELSREGISTEREINTRAG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: HILFSBLATT A">HILFSBLATT A</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: LEBENSMITTELPUNKT">LEBENSMITTELPUNKT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: LEBENSUNTERHALT">LEBENSUNTERHALT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: MAHNUNG">MAHNUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: PERSÃNLICHE INTERESSEN">PERSÃNLICHE INTERESSEN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: POLIZEILICHE ANMELDUNG">POLIZEILICHE ANMELDUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: RECHTLICHES GEHÃR">RECHTLICHES GEHÃR</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERBEGRÃNDENDE TATSACHE">STEUERBEGRÃNDENDE TATSACHE</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERRECHTLICHER WOHNSITZ">STEUERRECHTLICHER WOHNSITZ</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: TREU UND GLAUBEN">TREU UND GLAUBEN</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: WIRTSCHAFTLICHE INTERESSEN">WIRTSCHAFTLICHE INTERESSEN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: WOHNSITZ">WOHNSITZ</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: WOHNSITZNAHME">WOHNSITZNAHME</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: WOHNSITZVERLEGUNG">WOHNSITZVERLEGUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ZEITPUNKT">ZEITPUNKT</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade">Art. 9 BV</span><br/><span class="gerade">Art. 29 Abs. II BV</span><br/><span class="ungerade">Art. 3 Abs. I DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 83 Abs. I DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 87 DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 90 Abs. I DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 124 Abs. II DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 126 Abs. I DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 130 Abs. II DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 708 Abs. II OR</span><br/><span class="ungerade">Art. 23 Abs. I ZGB</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 3 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="77" src="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=15381" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">SB.2011.00175</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Urteil</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>der 2. Kammer</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">3. Oktober 2012</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: AbteilungsprÃ¤sident Martin Zweifel<span> (Vorsitz)</span>, Verwaltungsrichter Andreas Frei, Verwaltungsrichterin Leana Isler, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiberin Silvia Hunziker. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>A, vertreten durch die B AG,</span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrer,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>gegen</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>Schweizerische Eidgenossenschaft, vertreten durch das kantonale Steueramt, Dienstabteilung Recht,<a id="BT_Z_PLZ_N"></a></span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegnerin,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b>betreffend Direkte Bundessteuer 2007 (11.01.−31.12.),</b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2">A zog von C in die Stadt ZÃ¼rich zu, wo er sich am 8. Februar 2007 beim Einwohneramt anmeldete. Bereits 2007 war er im Handelsregister des Kantons ZÃ¼rich als (einziges) Verwaltungsratsmitglied der D AG mit Sitz in E eingetragen worden. Er reichte nach Mahnung des Steueramts der Stadt ZÃ¼rich eine vom 7. Oktober 2010 datierte SteuererklÃ¤rung 2007 ein, worin er ein steuerbares Einkommen und VermÃ¶gen von je Fr. â¦ deklarierte. Er merkte in der SteuererklÃ¤rung an, dass er seinen Lebensunterhalt aus Darlehen von auslÃ¤ndischen Kapitalgebern bestritten habe.</p> <p class="Sachverhalt2">Mit Auflage und Mahnung vom 11. Januar bzw. 28. Februar 2011 forderte ihn das kantonale Steueramt auf, das Hilfsblatt "Lebensunterhalt" auszufÃ¼llen und mit Belegen einzureichen. Am 28. Februar 2011 gingen beim Steueramt verschiedene Unterlagen ein.</p> <p class="Sachverhalt2">Mit VeranlagungsverfÃ¼gung vom 28. April 2011 veranlagte das kantonale Steueramt A fÃ¼r die direkte Bundessteuer 2007 (11. Januar bis 31. Dezember) in Anwendung von Art. 130 Abs. 2 des Bundesgesetzes Ã¼ber die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG) nach pflichtgemÃ¤ssem Ermessen mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. â¦. Es stellte sich auf den Standpunkt, die Einkommens- und VermÃ¶gensverhÃ¤ltnisse des Pflichtigen seien trotz der eingereichten Unterlagen ungewiss. </p> <p class="Urteilstext">Die hiergegen gerichtete Einsprache wies das kantonale Steueramt am 7. Juli 2011 ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Urteilstext">Das Steuerrekursgericht wies die Beschwerde des Pflichtigen am 22. November 2011 ab. </p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Urteilstext">Mit Beschwerde vom 30. Dezember 2011 liess der Pflichtige dem Verwaltungsgericht beantragen, es sei das steuerbare Einkommen auf Fr. â¦ festzusetzen und die Steuerperiode auf 8. Februar bis 31. Dezember 2007 festzulegen. Eventuell sei die Sache an das kantonale Steueramt zurÃ¼ckzuweisen. Ausserdem verlangte er die Zusprechung einer ParteientschÃ¤digung.</p> <p class="Urteilstext">WÃ¤hrend das Steuerrekursgericht auf Vernehmlassung verzichtete, schloss das kantonale Steueramt auf Abweisung der Beschwerde. Die EidgenÃ¶ssische Steuerverwaltung liess sich nicht vernehmen.</p> <p class="Einzug1"><span>Die Kammer</span><span> erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>1.1 </b>FÃ¼r die Beschwerde an das Verwaltungsgericht als weitere verwaltungsunabhÃ¤ngige kantonale Instanz im Bereich der direkten Bundessteuer gelten laut Art. 145 Abs. 2 DBG die Vorschriften von Art. 140 bis 144 DBG Ã¼ber das Beschwerdeverfahren vor der kantonalen Rekurskommission "sinngemÃ¤ss". Die nur sinngemÃ¤sse Anwendung der Bestimmungen Ã¼ber das Verfahren vor dem Steuerrekursgericht gestattet unterschiedliche Regelungen, die sich aus der Natur eines zweistufigen gerichtlichen Instanzenzugs ergeben. Bei einem solchen System liegt eine Verengung der Kognition mit BeschrÃ¤nkung des Novenrechts fÃ¼r die zweite Instanz aber nahe. Sie liegt im Interesse der VerfahrensÃ¶konomie und ist geeignet, einer missbrÃ¤uchlichen ProzessfÃ¼hrung entgegenzuwirken (BGE 131 II 548 E. 2.2.2). </p> <p class="Urteilstext"><span>Soll die erstinstanzliche Beschwerde die allseitige, hinsichtlich Rechts- und Ermessenskontrolle unbeschrÃ¤nkte gerichtliche ÃberprÃ¼fung der Einspracheentscheide der VeranlagungsbehÃ¶rde auf alle MÃ¤ngel des Entscheids und des vorangegangenen Verfahrens hin ermÃ¶glichen (Art. 140 Abs. 3 DBG), muss sich die Aufgabe der zweitinstanzlichen Beschwerde, welche die ÃberprÃ¼fung der Entscheidung eines Gerichts und nicht diejenige einer VerwaltungsbehÃ¶rde zum Gegenstand hat, sinnvollerweise auf die Rechtskontrolle beschrÃ¤nken (BGE 131 II 548 E. 2.5). Das Verwaltungsgericht hat sich infolgedessen auf die reine Rechtskontrolle zu beschrÃ¤nken; dazu gehÃ¶rt auch die PrÃ¼fung, ob die Vorinstanzen den rechtserheblichen Sachverhalt gesetzmÃ¤ssig festgestellt haben. Dem Gericht ist es daher verwehrt, das vom Steuerrekursgericht in Ãbereinstimmung mit dem Gesetz ausgeÃ¼bte Ermessen auf Angemessenheit hin zu Ã¼berprÃ¼fen und so sein Ermessen anstelle desjenigen des Steuerrekursgerichts zu setzen (vgl. RB 1999 Nr. 147).</span></p> <p class="Erwgung2"><b>1.2 </b>Die vom Gesetzgeber offenkundig gewollte Aufgabenteilung von erster und zweiter Beschwerdeinstanz lÃ¤sst es ebenfalls als sachgerecht erscheinen, neue tatsÃ¤chliche Behauptungen und Beweismittel bei der Anfechtung des gerichtlichen Entscheids des Steuerrekursgerichts nur zuzulassen, wenn es sich um echte Noven handelt, namentlich um neue tatsÃ¤chliche Behauptungen und Beweismittel, die auf einem Revisions- oder Nachsteuergrund beruhen oder der StÃ¼tzung von geltend gemachten Rechtsverletzungen dienen, die ihrer Natur nach neuer tatsÃ¤chlicher Vorbringen oder Beweismittel bedÃ¼rfen (BGE 131 II 548 E. 2.2.2). Neue, erstmals vor Verwaltungsgericht gestellte Rechtsbegehren mÃ¼ssen schliesslich allgemein zulÃ¤ssig sein, sofern sie sich nicht auf Tatsachen und Beweismittel stÃ¼tzen, welche unter das Novenverbot fallen (vgl. RB 1999 Nr. 149).</p> <p class="Erwgung2"><b>1.3 </b>Die vorstehenden BeschrÃ¤nkungen der gerichtlichen ÃberprÃ¼fungsbefugnis und des Novenrechts gelten auch dann, wenn Ã¼ber die schweizerische Steuerhoheit im internationalen VerhÃ¤ltnis zu befinden ist. Nur wenn das Verwaltungsgericht im interkantonalen VerhÃ¤ltnis Ã¼ber die Steuerhoheit des Kantons ZÃ¼rich zu entscheiden hat, beurteilt es Rechts- und Tatfragen frei, wobei es auch neue Tatsachen und Beweismittel berÃ¼cksichtigt (vgl. RB 1982 Nr. 90).</p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>2.1 </b>NatÃ¼rliche Personen sind laut Art. 3 DBG aufgrund persÃ¶nlicher ZugehÃ¶rigkeit steuerpflichtig, wenn sie ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz haben (Abs. 1). Einen steuerrechtlichen Wohnsitz in der Schweiz hat eine Person, wenn sie sich hier mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhÃ¤lt oder wenn ihr das Bundesrecht hier einen besonderen gesetzlichen Wohnsitz zuweist (Abs. 2).</p> <p class="Urteilstext">Unter dem steuerrechtlichen Wohnsitz im Sinn von Art. 3 Abs. 1 und 2 DBG ist in der Regel der zivilrechtliche Wohnsitz zu verstehen, d. h. der Ort, wo sich eine Person mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhÃ¤lt (Art. 23 Abs. 1 des Zivilgesetzbuchs [ZGB]) und wo sich mithin der Mittelpunkt ihrer persÃ¶nlichen und wirtschaftlichen Interessen befindet (vgl. z. B. BGE 132 I 29 E. 4 = Pra 2007 Nr. 5 = StR 2006, 207 = RDAF 2006 II, 164; BGE 125 I 458 E. 2b = Pra 2000 Nr. 178 = ASA 70 [2001/02] 79 = StR 2000, 198; BGE 125 I 54 E. 2= Pra 88 Nr. 18). Unter dem Gesichtspunkt der Steuerhoheit bestimmt sich der Mittelpunkt der Lebensinteressen nach der Gesamtheit der objektiven, Ã¤usseren UmstÃ¤nde, die diese Interessen erkennen lassen, und nicht nach den bloss erklÃ¤rten WÃ¼nschen der (allenfalls steuerpflichtigen) Person. Auf formelle Kriterien wie polizeiliche An- und Abmeldung, Niederlassungsbewilligung, Hinterlegung der Schriften, AusÃ¼bung des Stimmrechts oder Eintrag im Handelsregister kommt es nicht an. Solche Elemente kÃ¶nnen allerdings bei Ungewissheit Ã¼ber die tatsÃ¤chlichen VerhÃ¤ltnisse Indizien fÃ¼r die Absicht dauernden Verbleibens sein, wenn auch das Ã¼brige Verhalten der Person dafÃ¼r spricht (so etwa BGE 132 I 29 E. 4; BGr, 22.8.2008, 2P.5/2007, E. 2.2.2; 7.5.2004, 2P.323/2003, E. 3.1 = StE [2005] A 24.21 Nr. 16; BGr, 17.3.2003, 2P.182/2002, E. 2.2 = Pra 2003 Nr. 172; BGr, 6.6.2002, 2A.408/2001 E. 3.2; BGE 123 I 289 E. 2a und b; 125 I 458 E. 2b; BGE 125 I 54 E. 2).</p> <p class="Urteilstext">Es obliegt der SteuerbehÃ¶rde, die UmstÃ¤nde darzutun und zu beweisen, aus denen folgt, dass sich der steuerrechtliche Wohnsitz einer natÃ¼rlichen Person in der Schweiz befindet. Das ergibt sich allgemein aus dem Grundsatz, dass steuerbegrÃ¼ndende Tatsachen von der die Steuerhoheit beanspruchenden SteuerbehÃ¶rde zu beweisen sind. Erscheint der von der BehÃ¶rde angenommene Wohnsitz in der Schweiz als sehr wahrscheinlich, so genÃ¼gt dies in der Regel als Hauptbeweis, und es obliegt alsdann der betroffenen Person, den Gegenbeweis fÃ¼r den von ihr behaupteten Lebensmittelpunkt im Ausland zu erbringen (vgl. BGr, 16.2.2010, C_625/2009, E. 3.2; 16.6.2009, 2C_827/2008, E. 4.1; 22.8.2008, 2C_175/2008, E. 3.2; 1.3.2007, 2P.203/2006 = StE [2008] A 24.21 Nr. 18, E. 2.3; BGr, 29.9.1999, Pra 2000 Nr. 7, E. 3c; VGr, 18.5.1984, StE [1984] B 11.1 Nr. 2; 26.3.1997, StE [1997] B 11.1 Nr. 15; RB 1992 Nr. 17; VGr, 26. MÃ¤rz 1991, StE 1992 B 11.1 Nr. 11; BGr, 8.2.1991, ASA 60 [1991/92] 408).</p> <p class="Erwgung2"><b>2.2 </b>Zwischen den Parteien ist umstritten, ab welchem Zeitpunkt der Pflichtige in der Schweiz steuerpflichtig geworden ist. WÃ¤hrend dieser geltend macht, seinen steuerrechtlichen Wohnsitz mit der polizeilichen Anmeldung in der Stadt ZÃ¼rich begrÃ¼ndet zu haben, vertreten die Vorinstanzen die Auffassung, massgebend fÃ¼r die Wohnsitznahme sei der Eintrag im Handelsregister als (einziges) Verwaltungsratsmitglied der D AG.</p> <p class="Urteilstext">Indessen kommt es nach dem vorn (E. 2.1) Dargelegten nicht auf die formellen Kriterien der polizeilichen Anmeldung oder des Eintrags im Handelsregister an; diese kÃ¶nnen hÃ¶chstens bei Ungewissheit der VerhÃ¤ltnisse als Indizien beigezogen werden. Vielmehr ist aufgrund der Gesamtheit der objektiven, Ã¤usseren UmstÃ¤nde zu beurteilen, wann eine Person einen Ort zum Mittelpunkt ihrer persÃ¶nlichen und wirtschaftlichen Interessen gemacht hat. Diese UmstÃ¤nde zu ermitteln, ist Sache der SteuerbehÃ¶rde, welche auch die Beweislast fÃ¼r den von ihr behaupteten Zeitpunkt der WohnsitzbegrÃ¼ndung trÃ¤gt.</p> <p class="Urteilstext">Die Vorinstanzen haben den Beginn der schweizerischen Steuerpflicht des Pflichtigen lediglich aufgrund des Handelsregistereintrags festgesetzt mit der BegrÃ¼ndung, als einziges Verwaltungsratsmitglied der D AG mÃ¼sse der Pflichtige nach gesetzlicher Vorschrift (Art. 708 Abs. 2 des Obligationenrechts in der damals geltenden Fassung) in der Schweiz Wohnsitz haben. Sie haben somit auf rein formelle Kriterien abgestellt, ohne die tatsÃ¤chlichen VerhÃ¤ltnisse des Beginns des Aufenthalts in der Schweiz z. B. anhand der WohnverhÃ¤ltnisse zu ermitteln. Das war unzulÃ¤ssig und gehÃ¶rsverweigernd.</p> <p class="Urteilstext">Das kantonale Steueramt wird die notwendigen AbklÃ¤rungen im zweiten Rechtsgang nachzuholen haben.</p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>3.1 </b>Der Steuerpflichtige muss kraft Art. 126 Abs. 1 DBG alles tun, um eine vollstÃ¤ndige und richtige Veranlagung zu ermÃ¶glichen. Zu diesem Zweck muss er gemÃ¤ss Art. 124 Abs. 2 DBG das amtliche Formular fÃ¼r die SteuererklÃ¤rung wahrheitsgemÃ¤ss und vollstÃ¤ndig ausfÃ¼llen, persÃ¶nlich unterzeichnen und samt den vorgeschriebenen Beilagen (Art. 125 DBG) fristgemÃ¤ss der zustÃ¤ndigen BehÃ¶rde einreichen. Ausserdem muss er nach Art. 126 Abs. 2 DBG auf Verlangen der SteuerbehÃ¶rde insbesondere mÃ¼ndlich oder schriftlich Auskunft erteilen und GeschÃ¤ftsbÃ¼cher, Belege und weitere Bescheinigungen sowie Urkunden Ã¼ber den GeschÃ¤ftsverkehr vorlegen. </p> <p class="Urteilstext">Hat der Steuerpflichtige trotz Mahnung seine Verfahrenspflichten nicht erfÃ¼llt oder kÃ¶nnen die Steuerfaktoren mangels zuverlÃ¤ssiger Unterlagen nicht einwandfrei ermittelt werden, nimmt das kantonale Steueramt laut Art. 130 Abs. 2 DBG die Veranlagung nach pflichtgemÃ¤ssem Ermessen vor.</p> <p class="Erwgung2"><b>3.2 </b>Arbeitnehmer, welche die fremdenpolizeiliche Niederlassungsbewilligung nicht besitzen, im Kanton jedoch steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben, werden nach Art. 83 Abs. 1 DBG fÃ¼r ihr Einkommen aus unselbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit (Art. 84 DBG) einem Steuerabzug an der Quelle unterworfen. </p> <p class="Urteilstext">Der Steuerabzug tritt laut Art. 87 DBG an die Stelle der im ordentlichen Verfahren vom Erwerbseinkommen zu veranlagenden Steuern. Indessen werden gemÃ¤ss Art. 90 Abs. 1 DBG die der Quellensteuer unterliegenden Personen fÃ¼r ihr Einkommen, das dem Steuerabzug an der Quelle nicht unterworfen ist, im ordentlichen Verfahren veranlagt (sog. ergÃ¤nzende ordentliche Veranlagung), d. h. (unter anderem) nach den vorgenannten Vorschriften von Art. 124 ff. DBG (E. 3.1).</p> <p class="Erwgung2"><b>3.3 </b>Der Umstand, dass der Pflichtige als AuslÃ¤nder ohne Niederlassungsbewilligung fÃ¼r sein Einkommen aus unselbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit quellensteuerpflichtig ist, hat ihn daher angesichts seiner behaupteten Erwerbslosigkeit nicht davon entbunden, den SteuerbehÃ¶rden in der SteuererklÃ¤rung seine gesamten Einkommens- und VermÃ¶gensverhÃ¤ltnisse offenzulegen und im Veranlagungsverfahren zu erlÃ¤utern, wie er seinen Lebensunterhalt im Jahr 2007 finanziert hat. Die entsprechenden Auflagen des kantonalen Steueramts waren somit gesetzmÃ¤ssig.</p> <p class="Urteilstext">Zu Unrecht macht der Pflichtige erstmals in der Beschwerde an das Verwaltungsgericht geltend, er habe die SteuererklÃ¤rung 2007 vom 7. Oktober 2010 nicht unterzeichnet, wie aus der Beilage zur Beschwerdeschrift hervorgehe. Nicht nur ist diese Behauptung neu und somit wegen des Novenausschlusses nicht zu berÃ¼cksichtigen (vgl. vorn E. 2), sie ist auch aktenwidrig. Das bei den Veranlagungsakten liegende amtliche Formular trÃ¤gt offensichtlich die gleiche Unterschrift wie die Vollmacht des heutigen Vertreters. </p> <p class="Urteilstext">Weshalb das kantonale Steueramt den Pflichtigen vorab zur ErgÃ¤nzung der SteuererklÃ¤rung hÃ¤tte anhalten mÃ¼ssen, wie dieser rÃ¼gt, ist nicht ersichtlich. Nachdem der Pflichtige in der SteuererklÃ¤rung das Einkommen, insbesondere die ErwerbseinkÃ¼nfte, und das VermÃ¶gen mit je Fr. â¦ deklariert und angegeben hatte, er bestreite seinen Lebensunterhalt aus Darlehen von auslÃ¤ndischen Kapitalgebern, durfte das kantonale Steueramt ihn am 11. Januar 2011 ohne Weiteres auffordern, das Hilfsblatt "Lebensunterhalt" auszufÃ¼llen und mit Belegen, namentlich einem Mietvertrag in der Schweiz, einzureichen.</p> <p class="Urteilstext">Da diese Unterlagen binnen der angesetzten Frist von 20 Tagen nicht eingereicht wurden, was der Pflichtige nicht bestreitet, war das kantonale Steueramt berechtigt, die Auflage am 28. Februar 2011 zu mahnen. </p> <p class="Urteilstext">An diesem Tag ging zwar das verlangte, vom 22. Januar 2011 datierte Hilfsblatt samt Unterlagen ein, doch war darin unter anderem die Rubrik "Miete und Heizung" nicht ausgefÃ¼llt und fehlte der geforderte Mietvertrag. Demzufolge war die Auflage nicht vollstÃ¤ndig erfÃ¼llt, weshalb das kantonale Steueramt auch dann, wenn es von den Unterlagen frÃ¼her Kenntnis erhalten hÃ¤tte, befugt gewesen wÃ¤re, die Mahnung zu erlassen. Diesfalls hÃ¤tte das Steueramt aber dem Pflichtigen mit der Mahnung mitteilen mÃ¼ssen, inwiefern es die Auflage als nicht erfÃ¼llt betrachtete, um ihm so Gelegenheit zu geben, diese SÃ¤umnis zu beheben.</p> <p class="Urteilstext">Unter den gegebenen UmstÃ¤nden musste das kantonale Steueramt zwar keine neue Mahnung erlassen, doch beraubte es dem Pflichtigen dadurch, dass es ihm keine Mitteilung zugehen liess, dass seine Unterlagen ungenÃ¼gend waren, der MÃ¶glichkeit, seine SÃ¤umnis in der kurzen Mahnfrist noch rechtzeitig zu erfÃ¼llen. Indem das Steueramt solches zu Beginn der Frist und angesichts der dem Pflichtigen drohenden schwerwiegenden Rechtsnachteile unterlassen hat, hat es den Grundsatz von Treu und Glauben (Art. 9 der Bundesverfassung [BV]) verletzt und dem Pflichtigen im Ergebnis das rechtliche GehÃ¶r (Art. 29 Abs. 2 BV) verweigert.</p> <p class="Erwgung2"><b>3.4 </b>Nach dem Gesagten hat das kantonale Steueramt zu Unrecht das steuerbare Einkommen des Pflichtigen nach pflichtgemÃ¤ssem Ermessen im Sinn von Art. 130 Abs. 2 DBG veranlagt. Es wird im zweiten Rechtsgang zur vollstÃ¤ndigen ErfÃ¼llung der Auflage vom 11. Januar 2011 erneut eine (nicht erstreckbare) Mahnfrist ansetzen und hernach eine neue VeranlagungsverfÃ¼gung zu treffen haben. </p> <p class="Urteilstext">Das fÃ¼hrt zur teilweisen Gutheissung der Beschwerde.</p> <p class="Erwgung1"><b>4. </b> </p> <p class="Urteilstext">Bei diesem Ausgang des Verfahrens sind die Kosten des erstinstanzlichen und dieses Verfahrens der Beschwerdegegnerin aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 bzw. in Verbindung mit Art. 145 Abs. 2 DBG). Ausserdem steht dem Ã¼berwiegend obsiegenden BeschwerdefÃ¼hrer eine ParteientschÃ¤digung zu (Art. 64 Abs. 1 des Verwaltungsverfahrensgesetzes vom 20. Dezember 1968 und Art. 144 Abs. 4 in Verbindung mit Art. 145 Abs. 2 DBG).</p> <p class="Erwgung1"><b>5. </b> </p> <p class="Urteilstext">Nach der Regelung in Art. 90 ff. des Bundesgerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005 (BGG) sind letztinstanzliche kantonale RÃ¼ckweisungsentscheide, die der unteren Instanz einen Entscheidungsspielraum belassen, als Zwischenentscheide im Sinn von Art. 93 BGG zu qualifizieren (BGE 134 II 124 E. 1.3). Sie sind daher vor Bundesgericht nur direkt anfechtbar, wenn sie einen nicht wiedergutzumachenden Nachteil bewirken kÃ¶nnen (lit. a) oder wenn die Gutheissung der Beschwerde sofort einen Endentscheid herbeifÃ¼hren und damit einen bedeutenden Aufwand an Zeit oder Kosten fÃ¼r ein weitlÃ¤ufiges Beweisverfahren ersparen wÃ¼rde (lit. b).</p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss erkennt <span>die Kammer</span>:</span></p> <p class="MsoNormal"><span>1. Die Beschwerde wird teilweise gutgeheissen. Die Sache wird zur weiteren Untersuchung und zum Neuentscheid im Sinn der ErwÃ¤gungen an das kantonale Steueramt zurÃ¼ckgewiesen.</span></p> <p class="MsoNormal"><span>2. Die Verfahrenskosten des Steuerrekursgerichts werden der Beschwerdegegnerin auferlegt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>3. Die GerichtsgebÃ¼hr wird festgesetzt auf <br/> Fr. 4'000.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 100.-- Zustellkosten,<br/> Fr. 4'100.-- Total der Kosten.</span></p> <p class="MsoNormal"><span>4. Die Gerichtskosten werden der Beschwerdegegnerin auferlegt.</span></p> <p class="MsoNormal"><span>5. Die Beschwerdegegnerin wird verpflichtet, dem BeschwerdefÃ¼hrer eine ParteientschÃ¤digung von Fr. â¦ (inkl. Mehrwertsteuer) zu bezahlen.</span></p> <p class="MsoNormal"><span>6. Gegen dieses Urteil kann im Sinn der ErwÃ¤gungen Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, einzureichen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>7. Mitteilung anâ¦</span></p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>