<!DOCTYPE html> <html lang="fr"><head><meta charset="utf-8"/></head><body><div class="list-block col-lg-12 mb-5"> <div class="decis-block__flag"> A/2051/2023 </div> <div class="list-block__content row pb-3"> <h3 class="list-block__title col-lg-8"> <a href="/apps/decis/fr/dccr/show/3330362"> JTAPI/401/2024 </a> du 25.04.2024 ( ICCIFD ) , ADMIS PARTIELLEMENT </h3> <div class="col-lg-12"> <div> <b>Descripteurs</b> : INTÉRÊT RÉMUNÉRATOIRE;ACTIONNAIRE;SURENDETTEMENT;DÉDUCTION DES INTÉRÊTS PASSIFS;TAXATION CONSÉCUTIVE À UNE PROCÉDURE </div> <div> <b>Normes</b> : LIFD.20.al1.leta; LIPP.22.al1 </div> </div> <div class="col-lg-12 mt-4"> <div> <a href="/apps/decis/fr/dccr/file//2024/0004/JTAPI_000401_2024_A_2051_2023.pdf"> <img alt="Pdf" border="no" src="data:image/png;base64,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"/> </a> </div> <span><a class="efd" href="#EF">En fait</a><br/><a class="efd" href="#ED">En droit</a><br/><a class="efd" href="#PCM">Par ces motifs</a></span> <div> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td width="231"> <p align="left">république et</p> </td> <td valign="top" width="76"> </td> <td width="236"> <p>canton de genève</p> </td> </tr> <tr> <td colspan="3" width="543"> <p>POUVOIR JUDICIAIRE</p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td valign="top" width="266"> <p>A/2051/2023 ICCIFD</p> </td> <td valign="top" width="268"> <p align="right"><a href="https://justice.ge.ch/apps/decis/fr/decis/search?query=JTAPI/401/2024">JTAPI/401/2024</a></p> </td> </tr> </table> <p> </p> <p>JUGEMENT</p> <p>DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF </p> <p>DE PREMIÈRE INSTANCE</p> <p>du 25 avril 2024</p> <p align="center"><b> </b></p> </td> </tr> </table> <p align="center">dans la cause</p> <p align="center"> </p> <p><b>Madame A______</b>, représentée par Me Philippe MANTEL, avocat, avec élection de domicile</p> <p><b> </b></p> <p align="center">contre</p> <p><b>ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE</b></p> <p><b>ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS</b></p> <p> </p> <br clear="all"/> <p align="center"> </p> <a name="EF"></a><div class="efd">EN FAIT</div> <p>1. Le litige concerne la taxation 2016 de Madame A______.</p> <p>2. L’intéressée est actionnaire unique de la société genevoise B______ SA.</p> <p>3. La recourante détient en outre notamment la société luxembourgeoise C______ SA.</p> <p>4. En 2016, dans la rubrique « charges d’exploitation » de son compte de profits et pertes, B______ SA a comptabilisé des intérêts actionnaire de CHF 85'669.-. Au passif du bilan, elle a enregistré des prêts associés pour CHF 898'801.-. </p> <p>5. Dans ses comptes 2016, C______ SA a fait état d’intérêts sur autres emprunts et dettes à concurrence de EUR 11'710.-. </p> <p>Le ch. 7.2 de l’annexe aux états financiers 2017, se rapportant aux dettes dont la durée résiduelle était supérieure à un an, présentait, sous forme de tableau, le montant des dettes et des intérêts à la fin des années 2017 et 2016. </p> <p>La valeur des dettes au 31 décembre 2016, de EUR 1'482'080.05, se composait des dettes envers l’actionnaire et envers B______ SA. En retranchant celles à l’égard de cette société, le total des dettes s’établissait à EUR 1'438'607.-. À cette même date, les intérêts se chiffraient à EUR 175'517.49, dont EUR 170'590.- dus à l’actionnaire. </p> <p>6. Dans sa déclaration fiscale 2016, la contribuable a mentionné une créance envers B______ SA d’un montant de CHF 147'117.-, mais sans indiquer de rendement. </p> <p>7. Le 1<sup>er</sup> novembre 2017, donnant suite à une demande de renseignements de l’administration fiscale cantonale (ci-après : AFC-GE) du 28 septembre précédent, B______ SA a expliqué que Mme A______ était la bénéficiaire des intérêts actionnaires de CHF 85'669.-, le taux d’intérêts se montant à 5 %.</p> <p>8. Le 8 janvier 2018, le service des personnes morales de l’AFC-GE a déterminé que sur le montant de CHF 85'669.-, CHF 50'007.- devaient être considérés comme une prestation appréciable en argent. </p> <p>9. Par bordereaux datés du 19 janvier 2022, l’AFC-GE a taxé Mme A______ pour l’année 2016. </p> <p>Le montant de sa créance envers B______ SA, ainsi que les intérêts y afférents devaient figurer dans son état des titres. Il en allait de même de sa participation dans cette société, estimée à CHF 147'000.- et des revenus y relatifs, qualifiés de prestations appréciables en argent, soit CHF 50'007.-. Ce dernier montant devait toutefois être réduit de CHF 20'002.- (soit 40 %), à titre de déduction pour participation qualifiée privée. </p> <p>10. Par lettre du 12 mai 2022, consécutivement à la réclamation élevée le 16 février précédent par la contribuable, l’AFC-GE lui a expliqué en quoi consistaient les reprises. </p> <p>11. Le 23 février 2023, l’AFC-GE a informé la contribuable qu’elle entendait modifier sa taxation en sa défaveur en ce sens qu’elle envisageait d’ajouter à sa fortune sa créance envers C______ SA, s'élevant à CHF 1'542'186.- (EUR 1'438'607.-), ainsi que les intérêts y relatifs, soit CHF 185'958.- (EUR 170'590.-). Un délai lui a été imparti pour se déterminer.</p> <p>12. Par décisions du 15 mai 2023, l’AFC-GE a rejeté la réclamation en tant qu’elle portait sur les reprises au niveau du revenu et de la fortune de la recourante. En outre, elle a procédé à la <i>reformatio in pejus</i> de sa taxation, comme annoncé dans sa lettre du 23 février précédent. </p> <p>Le même jour, l’AFC-GE a notifié à la contribuable des bordereaux de taxation rectificatifs. </p> <p>13. Par acte du 15 juin 2023, la contribuable, sous la plume de son conseil, a interjeté recours devant le Tribunal administratif de première instance (ci-après : le tribunal) en concluant à l’annulation de la décision du 15 mai précédent, subsidiairement à ce qu’il soit constaté que l’AFC-GE n’était pas autorisée à ouvrir une procédure de rappel d’impôts s’agissant des intérêts non échus en 2016, le tout sous suite de dépens. </p> <p>L’AFC-GE avait repris la totalité de ses créances à court terme envers C______ SA, alors que cette société n’avait comptabilisé des charges financières qu’à hauteur de EUR 11'710.-. Seuls les intérêts payés ou échus en 2016 pouvaient être redressés. </p> <p>Le décompte final joint au bordereau d’ICC 2016 rectificatif faisait état d’intérêts moratoires sur acomptes de CHF 813.- et d’intérêts compensatoires négatifs de CHF 10'576.-. L’autorité intimée aurait dû les porter spontanément en déduction comme dettes et intérêts chirographaires. </p> <p>L’AFC-GE n’était pas fondée à rouvrir les taxations antérieures à 2016. Elle avait appréhendé la totalité de la créance d’intérêts comme un intérêt couru en 2016.</p> <p>Subsidiairement, si, les reprises au titre d’intérêts excessifs versés par C______ SA devaient être arrêtées à CHF 185'985.-, elles devraient bénéficier de l’imposition partielle. </p> <p>14. Dans sa réponse du 23 octobre 2023, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours.</p> <p>Elle s’était fondée sur le bilan et le compte d’exploitation fournis par la recourante pour effectuer la reprise relative à la créance envers C______ SA, ainsi qu’aux intérêts y relatifs. Les intérêts moratoires sur acomptes et les intérêts compensatoires négatifs étaient calculés lorsque le bordereau était notifié et ne pouvaient donc être considérés comme une dette déductible. Il n’existait pas de lien avec la présente procédure de taxation pour l’année 2016 et une procédure de contrôle. Enfin, la recourante ne pouvait bénéficier de l’imposition partielle des dividendes, étant donné qu’elle n’en avait pas perçu. </p> <p>15. Par réplique du 18 décembre 2023, la contribuable a maintenu son recours. </p> <p>En 2016, les intérêts dus par C______ SA se montaient à EUR 11'710.-. Ceux-ci n’avaient pas été payés, mais simplement comptabilisés, puisque cette société se trouvait en état de surendettement, affichant des fonds propres négatifs. La recourante disposait donc, à la fin de cette année, d’une créance dont le recouvrement se révélait illusoire. </p> <p>Même si l’on retenait que la créance de CHF 1'542'186.- détenue par la recourante envers C______ SA avait porté intérêt à hauteur de CHF 185'958.-, il ne faisait aucun doute qu’un intérêt annuel de 12 % devait être considéré comme une prestation appréciable en argent. En effet, selon la lettre-circulaire de l’administration fédérale des contributions (ci-après : AFC‑CH) pour l’année 2016, le taux maximal admis fiscalement pour les prêts en euros s’élevait à 1 %. Dès lors, si la reprise à retenir devait être fixée à CHF 185'000.-, ce montant devait bénéficier de l’imposition partielle. </p> <p>16. Dans sa duplique du 11 janvier 2024, l’AFC-GE a persisté dans les conclusions de sa réponse. </p> <a name="ED"></a><div class="efd">EN DROIT</div> <p>1. Le Tribunal administratif de première instance connaît des recours dirigés, comme en l’espèce, contre les décisions sur réclamation de l’administration fiscale cantonale (art. 115 al. 2 et 116 al. 1 de la loi sur l’organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - LOJ - E 2 05 ; art. 49 de la loi de procédure fiscale du 4 octobre 2001 - LPFisc - D 3 17 ; art. 140 de la loi fédérale sur l’impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 - LIFD - RS 642.11).</p> <p>2. Interjeté en temps utile et dans les formes prescrites devant la juridiction compétente, le recours est recevable au sens des art. 49 LPFisc et 140 LIFD.</p> <p>3. La recourante conteste le montant de la reprise effectuée à titre d’intérêts sur la créance envers C______ SA. Selon elle, seuls les intérêts payés ou échus en 2016, à avoir EUR 11'710.- peuvent être redressés. </p> <p>4. Les art. 20 al. 1 let. a LIFD et 22 al. 1 de la loi sur l'imposition des personnes physiques du 27 septembre 2009 (LIPP - D 3 08) posent le principe de l’imposabilité du rendement de la fortune mobilière, en particulier des intérêts d’avoirs. </p> <p>5. Selon la jurisprudence du Tribunal fédéral (arrêt <a href="https://justice.ge.ch/apps/decis/fr/decis/search?query=2C_710/2017">2C_710/2017</a> du 26 octobre 2018 consid. 5.3 et les réf.), un revenu est considéré comme réalisé lorsqu'une prestation est faite au contribuable ou que ce dernier acquiert une prétention ferme sur laquelle il a effectivement un pouvoir de disposition. La réalisation suppose un titre juridique ferme, qui peut consister en l'acquisition d'une prétention ou en l'acquisition de la propriété. L'acquisition de la prétention précède en principe la prestation en argent. En règle générale, l'acquisition d'une prétention est déjà qualifiée de revenu dans la mesure où son exécution ne paraît pas incertaine. Ce n'est que si cette exécution paraît d'emblée peu probable que le moment de la perception réelle de la prestation est pris en considération.</p> <p>Dans ce même arrêt au considérant 5.4, le Tribunal fédéral ajoute que, s'agissant de rendements de la fortune et notamment d'intérêts d'un prêt, le moment de leur échéance est en principe déterminant du point de vue de la réalisation du revenu, puisque le créancier acquiert dès ce moment là une prétention ferme à l'endroit du débiteur. Le moment de la réalisation pourra être différé à la perception réelle de la prestation en cas d'incertitude sur la capacité du débiteur à honorer sa dette (débiteur insolvable) ou sur sa volonté à s'exécuter. Le caractère incertain de l'exécution de la prestation et partant le moment de l'imposition de celle-ci ne saurait en revanche dépendre de la seule volonté du contribuable.</p> <p>Le caractère incertain de l'exécution de la créance ne saurait être reconnu qu'en cas d'insolvabilité du débiteur. L'incertitude sur la capacité du débiteur à honorer sa dette doit certainement être admise lorsque ce dernier est insolvable. Elle devra l'être également lorsque le débiteur est récalcitrant (arrêt du Tribunal fédéral <a href="https://justice.ge.ch/apps/decis/fr/decis/search?query=2C_1035/2020">2C_1035/2020</a> du 12 novembre 2021 consid. 5.2). </p> <p>6. En l’espèce, pour calculer le montant de la créance d'intérêts en 2016 de la recourante à l'égard d'C______ SA, le tribunal s'est fondé sur la seule pièce dont il disposait, soit le tableau figurant sous ch. 7.2 de l’annexe aux états financiers d’C______ SA, remis par la recourante elle-même, étant rappelé, qu'en matière fiscale, il appartient au contribuable d'apporter la preuve de ses allégués.</p> <p>Il s'en suit que, contrairement à ce qu'allègue la recourante, il ne peut être tenu compte du montant d'EUR 11'710.31 figurant dans le bilan abrégé d'C______ SA pour la période 2016 au motif que rien ne permet de déterminer qu'il s'agit du montant effectivement dû par C______ SA à la recourante, </p> <p>En conséquence, il sera retenu, qu'au 31 décembre 2016, la recourante a acquis, à l'égard d'C______ SA, un droit ferme au versement de CHF 170'590.-.</p> <p>Cela dit, vu la jurisprudence précitée, le tribunal se doit d'examiner si la prétention de la recourante était incertaine – et donc cette somme, non imposable – parce que, comme cette dernière le prétend, C______ SA était surendettée. </p> <p>Il ressort du bilan 2016 de cette société que ses fonds étrangers (EUR 1'859'656.-) excédaient ses fonds propres, le total des actifs s'élevant à EUR 1'679'908.-, leur différence s’établissant à EUR 179'748.-. Les fonds propres étaient ainsi négatifs. Par ailleurs, l’exercice s’était soldé par une perte de EUR 30'068.- et les pertes reportées se montaient à EUR 180'679.-.</p> <p>En 2017, la différence entre les fonds étrangers et le total des actifs s’était accrue, s’établissant à EUR 424'591.- (EUR 2'140'620.- – EUR 1'716'028.-). En outre, l’exercice avait été bouclé sur une perte plus importante, à savoir EUR 244'844.- et les pertes reportées s'étaient chiffrées à EUR 210'748.-.</p> <p>Il s’ensuit qu’en 2016, C______ SA devait être considérée comme surendettée. Ses importantes difficultés financières avaient perduré l’année suivante. Il en résulte que la créance en paiement d’intérêts que la recourante détenait à l’encontre de cette société devait être qualifiée d’incertaine. Il n’y avait donc pas lieu de l’ajouter au revenu imposable de l’intéressée. En conséquence, la reprise y relative, à savoir CHF 185'958.- doit être annulée.</p> <p>Le recours doit dès lors être admis sur ce point.</p> <p>7. La recourante demande que les intérêts moratoires sur acomptes (CHF 813.-) et les intérêts compensatoires négatifs (CHF 10'576.-) figurant sur le décompte final annexé à son bordereau d’ICC rectificatif 2016 du 15 mai 2023 soient portés en déduction de son revenu et de sa fortune de l'année en cause.</p> <p>8. Le Tribunal fédéral, dans l'arrêt <a href="https://justice.ge.ch/apps/decis/fr/decis/search?query=2C_258/2017">2C_258/2017</a> du 2 juillet 2018 publié en partie aux ATF <a href="https://justice.ge.ch/apps/decis/fr/decis/search?query=144%20II%20359">144 II 359</a>, s'est penché sur la problématique de la déduction des intérêts sur les rappels d'impôt :</p> <p>Il a d'abord établi que les intérêts moratoires étaient déductibles du revenu en relevant que, même s'ils constituaient une catégorie d'intérêts passifs particulière, les intérêts sur les rappels d'impôt avaient pour but de compenser le fait que la somme due au titre de rappel d'impôt n'avait pas été payée au moment où elle aurait dû l'être, faute de taxation complète à l'époque, mais seulement plus tard, dans le cadre de la procédure de rappel en question. En ce sens, ils étaient en lien avec la dette pécuniaire découlant du rappel d'impôt et devaient pouvoir être déduits du revenu (consid. 6.6).</p> <p>Ni la LIFD ni la loi fédérale sur l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes du 14 décembre 1990 (LHID - RS 642.14) ne donnaient d'indication précise sur la période fiscale dans laquelle pouvaient être déduits les intérêts sur les rappels d'impôt. Il fallait donc laisser en ce domaine une marge de manœuvre aux cantons, le Tribunal fédéral n'examinant la solution adoptée par les instances cantonales que sous l'angle de l'arbitraire.</p> <p>Le droit cantonal, notamment les art. 23 et 27 de la loi relative à la perception et aux garanties des impôts des personnes physiques et des personnes morales du 26 juin 2008 (LPGIP - D 3 18), prévoyait un système inspiré du principe de l'étanchéité des exercices fiscaux. D'après ce principe, tous les revenus effectivement réalisés ainsi que tous les frais engagés durant la période fiscale en cause étaient déterminants pour la taxation de cette période. Pour chacune des périodes fiscales en cause, le contribuable devait s'acquitter d'une somme au titre de rappel d'impôt et d'intérêts sur les rappels d'impôt y relatifs. Ces derniers, qui commençaient à courir trente jours après le terme initial d'échéance de l'impôt pour l'IFD, respectivement dès le terme général d'échéance de l'année ou de la période fiscale concernée pour l'ICC, étaient donc directement liés au montant du rappel d'impôt dû par l'intéressé pour chaque période fiscale en cause. Partant, sous l'angle de l'étanchéité des exercices fiscaux, il n'était pas insoutenable d'admettre que le contribuable pouvait les déduire de son revenu dans chacune des années fiscales sur lesquelles portaient les rappels d'impôt. Cette particularité, propre aux intérêts sur les rappels d'impôt, était à la base de ce raisonnement, qui n'est pas arbitraire (consid. 6.8).</p> <p>La question du point de départ de la déductibilité des intérêts relatifs aux rappels d'impôt s'agissant de la fortune n'était pas non plus résolue par le droit fédéral. Il n'était pas insoutenable, sous l'angle de l'étanchéité des exercices fiscaux, d'admettre que le contribuable pouvait les déduire de sa fortune dans chacune des années fiscales sur lesquelles portaient les rappels d'impôt (consid. 7.4).</p> <p>9. La chambre administrative de la Cour de justice (ci-après : chambre administrative), dans des arrêts ultérieurs à cette jurisprudence fédérale, a néanmoins retenu, qu'au vu de la marge de manœuvre des autorités fiscales dans ce domaine, l’AFC-GE était en droit de déduire les intérêts relatifs au rappel d'impôt de l'année « n » sur l’année de taxation « n+1 ». Cette façon de procéder avait été jugée conforme au droit ainsi qu'au principe de l'étanchéité des exercices fiscaux, dans la mesure où les déductions avaient été admises dans l'année fiscale qui avait suivi l'année à partir de laquelle les intérêts avaient commencé à courir. Ainsi, il ne saurait être question de calquer le montant des intérêts déductibles sur la période de calcul de ceux-ci, ce qui irait précisément à l'encontre du principe d'étanchéité (<a href="https://justice.ge.ch/apps/decis/fr/decis/search?query=ATA/1311/2023">ATA/1311/2023</a> du 5 décembre 2023 consid. 4.5 ; <a href="https://justice.ge.ch/apps/decis/fr/decis/search?query=ATA/441/2022">ATA/441/2022</a> du 26 avril 2022 consid. 4).</p> <p>10. En l’espèce, la recourante ne peut être suivie. En effet, sa demande tendant à déduire de son revenu et de sa fortune 2016, les intérêts mis à sa charge par l’AFC-GE selon le décompte final annexé au bordereau d’ICC 2016 contrevient à la jurisprudence de la chambre administrative rappelée ci-dessus, qu’il convient d’appliquer par analogie. Ces intérêts ne seront ainsi déductibles qu’en 2017.</p> <p>11. Au vu de ce qui précède, le recours doit être admis partiellement et le dossier, renvoyé à l’AFC-GE pour nouvelles taxations dans le sens des considérants qui précèdent.</p> <p>12. En application des art. 144 al. 1 LIFD, 52 al. 1 LPFisc, 87 al. 1 de la loi sur la procédure administrative du 12 septembre 1985 (LPA - E 5 10) et 1 et 2 du règlement sur les frais, émoluments et indemnités en procédure administrative du 30 juillet 1986 (RFPA - E 5 10.03), la recourante, qui obtient partiellement gain de cause, est condamnée au paiement d’un émolument réduit s’élevant à CHF 700.- ; il est couvert par l’avance de frais versée à la suite du dépôt du recours.</p> <p>Vu l'issue du litige, une indemnité de procédure de CHF 900.-, à la charge de l'État de Genève, soit pour lui l’administration fiscale cantonale, sera allouée à la recourante (art. 87 al. 2 à 4 LPA et 6 RFPA).</p> <br clear="all"/> <a name="PCM"></a><div class="efd">PAR CES MOTIFS</div> <p>LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF</p> <p align="center">DE PREMIÈRE INSTANCE</p> <p>1. déclare recevable le recours interjeté le 15 juin 2023 par Madame A______ contre les décisions sur réclamation de l'administration fiscale cantonale du 16 mai 2023 ;</p> <p>2. l’admet partiellement ;</p> <p>3. renvoie le dossier à l’administration fiscale cantonale pour nouvelles décisions de taxation dans le sens des considérants ;</p> <p>4. met à la charge de la recourante un émolument de CHF 700.-, lequel est couvert par l'avance de frais ;</p> <p>5. condamne l'État de Genève, soit pour lui l’administration fiscale cantonale, à verser à la recourante une indemnité de procédure de CHF 900.- ;</p> <p>6. dit que, conformément aux art. 132 LOJ, 62 al. 1 let. a et 65 LPA, le présent jugement est susceptible de faire l'objet d'un recours auprès de la chambre administrative de la Cour de justice (10 rue de Saint-Léger, case postale 1956, 1211 Genève 1) dans les trente jours à compter de sa notification. L'acte de recours doit être dûment motivé et contenir, sous peine d'irrecevabilité, la désignation du jugement attaqué et les conclusions du recourant. Il doit être accompagné du présent jugement et des autres pièces dont dispose le recourant.</p> <p>Siégeant : Laetitia MEIER DROZ, présidente, Pascal DE LUCIA et Giedre LIDEIKYTE HUBER, juges assesseurs.</p> <p align="center"><b>Au nom du Tribunal :</b></p> <p align="center"><b>La présidente</b></p> <p align="center"><b>Laetitia MEIER DROZ</b></p> <p align="center"><b> </b></p> <p>Copie conforme de ce jugement est communiquée aux parties.</p> <div align="center"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td valign="top" width="189"> <p align="left">Genève, le</p> </td> <td valign="top" width="189"> <p> </p> </td> <td width="189"> <p>La greffière</p> </td> </tr> </table> </div> <p> </p> <p> </p> </div> </div> </div> </div></body></html>