<!DOCTYPE html> <html lang="fr"><head><meta charset="utf-8"/></head><body><div class="content"> <div class="para"> </div> <div class="para">Bundesgericht </div> <div class="para">Tribunal fédéral </div> <div class="para">Tribunale federale </div> <div class="para">Tribunal federal </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <img height="74" src="https://search.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/clir/http/displayimage.php?id=2024-10-16-9C_500-2023.1&amp;type=gif" width="95"/> </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>9C_500/2023</b> </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>Arrêt du 16 octobre 2024</b> </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>IIIe Cour de droit public</b> </div> <div class="para"> </div> <div class="para">Composition </div> <div class="para">MM. et Mme les Juges fédéraux Parrino, Président, </div> <div class="para">Moser-Szeless et Beusch. </div> <div class="para">Greffier : M. Berthoud. </div> <div class="para"> </div> <div class="para">Participants à la procédure </div> <div class="para">A.A.________ et B.A.________, </div> <div class="para">représentés par Fiduconsult Fribourg SA, </div> <div class="para">recourants, </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <i>contre</i> </div> <div class="para"> </div> <div class="para">Service cantonal des contributions du canton de Fribourg, </div> <div class="para">case postale, 1701 Fribourg, </div> <div class="para">intimé. </div> <div class="para"> </div> <div class="para">Objet </div> <div class="para">Impôts cantonaux et communaux du canton de Fribourg et impôt fédéral direct, période fiscale 2019, </div> <div class="para"> </div> <div class="para">recours contre l'arrêt du Tribunal cantonal du canton de Fribourg du 3 juillet 2023 (604 2023 11 - 604 2023 12). </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>Faits :</b> </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>A.</b> </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>A.a.</b> A.A.________ et B.A.________ sont propriétaires d'un immeuble sis à U.________ (article xxx du Registre foncier de la Commune de U.________). Dans leur déclaration d'impôt pour la période fiscale 2019, ils ont annoncé pour cet immeuble des frais d'entretien effectifs de 45'321 fr., constitués de la prime d'assurance de l'Établissement cantonal d'assurance des bâtiments (ECAB) de 1'825 fr., de la contribution immobilière de 2'844 fr. ainsi que d'une facture de Gruyère Énergie SA (GESA) de 40'652 fr. relative à l'installation de panneaux photovoltaïques. </div> <div class="para">Par avis de taxation du 20 mai 2021 concernant l'impôt fédéral direct (IFD) et l'impôt cantonal et communal (ICC) pour la période fiscale 2019, le Service cantonal des contributions du canton de Fribourg (ci-après: le SCC) a admis les frais d'entretien à concurrence de 9'901 fr. pour l'immeuble en question. Le SCC n'a pas admis la déduction des acomptes de 21'200 fr. et 16'960 fr. payés en 2018 en lien avec l'installation photovoltaïque; par une annotation sur la formule de répartition pour la déduction des frais effectifs des immeubles, il a indiqué que ces acomptes n'avaient pas fait l'objet d'une demande de déduction pour l'année 2018. </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>A.b.</b> A.A.________ et B.A.________ ont déposé une réclamation contre l'avis de taxation du 20 mai 2021. Par décision sur réclamation du 20 décembre 2022, le SCC l'a rejetée en tant qu'elle concernait la déduction des frais d'entretien effectifs de l'immeuble en question. Il a fixé ces frais à 9'384 fr., soit 4'715 fr. de frais d'entretien relatifs à l'économie d'énergie (correspondant au solde dû selon la facture du 31 décembre 2018 - envoyée le 11 janvier 2019 et acquittée par la suite -, à l'exception des acomptes versés en 2018), et 4'669 fr. concernant la prime d'assurance ECAB et la contribution immobilière. </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>B.</b> </div> <div class="para">A.A.________ et B.A.________ ont déféré cette décision sur réclamation à la Cour fiscale du Tribunal cantonal du canton de Fribourg qui les a déboutés par arrêt du 3 juillet 2023. </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>C.</b> </div> <div class="para">A.A.________ et B.A.________ interjettent un recours en matière de droit public contre cet arrêt dont ils demandent l'annulation. À titre principal, ils concluent à ce que les frais d'entretien de l'immeuble sis à U.________ soient fixés à 47'543 fr. 35 au lieu de 9'384 fr., la décision de taxation du 20 mai 2021 étant modifiée dans le sens des considérants et le dossier étant renvoyé au SCC pour notification des nouveaux avis de taxation corrigés. À titre subsidiaire, ils concluent au renvoi de la cause au Tribunal cantonal pour qu'il procède à une nouvelle décision dans le sens de la motivation présentée ou qu'il renvoie la cause au SCC pour nouvelle taxation pour la période fiscale 2019. </div> <div class="para">Le SCC intimé conclut au rejet du recours, ce que l'Administration fédérale des contributions (AFC) propose implicitement. </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>Considérant en droit :</b> </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>1.</b> </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>1.1.</b> La décision attaquée a été rendue en dernière instance cantonale par un tribunal supérieur (<span class="artref">art. 86 al. 1 let</span>. d et al. 2 LTF), dans une cause de droit public (<span class="artref">art. 82 let. a LTF</span>) qui ne tombe pas sous le coup des exceptions de l'<span class="artref">art. 83 LTF</span>. La voie du recours en matière de droit public est donc ouverte (cf. aussi <span class="artref">art. 73 al. 1 LHID</span> [RS 642.14]). </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>1.2.</b> L'instance précédente a traité dans un seul arrêt de l'IFD et des ICC, ce qui est admissible. Partant, le dépôt d'un seul acte de recours est aussi autorisé, dans la mesure où le recourant s'en prend clairement aux deux catégories d'impôts (cf. <a class="bgeref_id" href="https://search.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?lang=de&amp;type=highlight_simple_query&amp;page=8&amp;from_date=02.10.2024&amp;to_date=21.10.2024&amp;sort=relevance&amp;insertion_date=&amp;top_subcollection_aza=all&amp;query_words=&amp;rank=0&amp;azaclir=aza&amp;highlight_docid=atf%3A%2F%2F142-II-293%3Ade&amp;number_of_ranks=0#page293">ATF 142 II 293</a> consid. 1.2; <a class="bgeref_id" href="https://search.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?lang=de&amp;type=highlight_simple_query&amp;page=8&amp;from_date=02.10.2024&amp;to_date=21.10.2024&amp;sort=relevance&amp;insertion_date=&amp;top_subcollection_aza=all&amp;query_words=&amp;rank=0&amp;azaclir=aza&amp;highlight_docid=atf%3A%2F%2F135-II-260%3Ade&amp;number_of_ranks=0#page260">135 II 260</a> consid. 1.3.2). </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>1.3.</b> Les autres conditions de recevabilité du recours en matière de droit public étant également réalisées, il convient d'entrer en matière, sous réserve de la conclusion des recourants relative à la modification de la décision sur réclamation du 20 mai 2021. Cette conclusion est irrecevable en raison de l'effet dévolutif complet du recours auprès du Tribunal cantonal (cf. <a class="bgeref_id" href="https://search.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?lang=de&amp;type=highlight_simple_query&amp;page=8&amp;from_date=02.10.2024&amp;to_date=21.10.2024&amp;sort=relevance&amp;insertion_date=&amp;top_subcollection_aza=all&amp;query_words=&amp;rank=0&amp;azaclir=aza&amp;highlight_docid=atf%3A%2F%2F136-II-539%3Ade&amp;number_of_ranks=0#page539">ATF 136 II 539</a> consid. 1.2; arrêt 9C_683/2023 du 18 décembre 2023 consid. 1.3). </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>2.</b> </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>2.1.</b> D'après l'<span class="artref">art. 106 al. 1 LTF</span>, le Tribunal fédéral applique le droit d'office. Il examine en principe librement l'application du droit fédéral ainsi que la conformité du droit cantonal harmonisé et de sa mise en pratique par les instances cantonales aux dispositions de la LHID (arrêt 2C_826/2015 du 5 janvier 2017 consid. 2, non publié in <a class="bgeref_id" href="https://search.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?lang=de&amp;type=highlight_simple_query&amp;page=8&amp;from_date=02.10.2024&amp;to_date=21.10.2024&amp;sort=relevance&amp;insertion_date=&amp;top_subcollection_aza=all&amp;query_words=&amp;rank=0&amp;azaclir=aza&amp;highlight_docid=atf%3A%2F%2F143-I-73%3Ade&amp;number_of_ranks=0#page73">ATF 143 I 73</a>). Toutefois, lorsque la LHID laisse une certaine marge de manoeuvre aux cantons, le pouvoir d'examen du Tribunal fédéral se limite à l'arbitraire, dont la violation doit être motivée conformément aux exigences accrues de l'<span class="artref">art. 106 al. 2 LTF</span> (<a class="bgeref_id" href="https://search.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?lang=de&amp;type=highlight_simple_query&amp;page=8&amp;from_date=02.10.2024&amp;to_date=21.10.2024&amp;sort=relevance&amp;insertion_date=&amp;top_subcollection_aza=all&amp;query_words=&amp;rank=0&amp;azaclir=aza&amp;highlight_docid=atf%3A%2F%2F134-II-207%3Ade&amp;number_of_ranks=0#page207">ATF 134 II 207</a> consid. 2; arrêt 9C_670/2022 du 19 avril 2023 consid. 1.3). </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>2.2.</b> Le Tribunal fédéral statue sur la base des faits établis par l'autorité précédente (<span class="artref">art. 105 al. 1 LTF</span>), sous réserve des cas prévus à l'<span class="artref">art. 105 al. 2 LTF</span> (<a class="bgeref_id" href="https://search.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?lang=de&amp;type=highlight_simple_query&amp;page=8&amp;from_date=02.10.2024&amp;to_date=21.10.2024&amp;sort=relevance&amp;insertion_date=&amp;top_subcollection_aza=all&amp;query_words=&amp;rank=0&amp;azaclir=aza&amp;highlight_docid=atf%3A%2F%2F142-I-155%3Ade&amp;number_of_ranks=0#page155">ATF 142 I 155</a> consid. 4.4.3). Le recourant ne peut critiquer les constatations de fait ressortant de la décision attaquée que si celles-ci ont été effectuées en violation du droit au sens de l'<span class="artref">art. 95 LTF</span> ou de manière manifestement inexacte, c'est-à-dire arbitraire, et si la correction du vice est susceptible d'influer sur le sort de la cause (<span class="artref">art. 97 al. 1 LTF</span>; <a class="bgeref_id" href="https://search.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?lang=de&amp;type=highlight_simple_query&amp;page=8&amp;from_date=02.10.2024&amp;to_date=21.10.2024&amp;sort=relevance&amp;insertion_date=&amp;top_subcollection_aza=all&amp;query_words=&amp;rank=0&amp;azaclir=aza&amp;highlight_docid=atf%3A%2F%2F142-II-355%3Ade&amp;number_of_ranks=0#page355">ATF 142 II 355</a> consid. 6). Le Tribunal fédéral n'entre pas en matière sur des critiques de type appellatoire portant sur l'état de fait ou sur l'appréciation des preuves (<a class="bgeref_id" href="https://search.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?lang=de&amp;type=highlight_simple_query&amp;page=8&amp;from_date=02.10.2024&amp;to_date=21.10.2024&amp;sort=relevance&amp;insertion_date=&amp;top_subcollection_aza=all&amp;query_words=&amp;rank=0&amp;azaclir=aza&amp;highlight_docid=atf%3A%2F%2F141-IV-369%3Ade&amp;number_of_ranks=0#page369">ATF 141 IV 369</a> consid. 6.3). </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>3.</b> </div> <div class="para">Le litige a trait à la déduction de frais d'entretien de l'immeuble des contribuables sis à U.________ (article 564) pour la période fiscale 2019, sous l'angle de l'IFD et de l'ICC. Il porte en particulier sur le point de savoir si le Tribunal cantonal était en droit de nier la déductibilité, pour l'année fiscale 2019, des acomptes versés en 2018 (à hauteur de 38'160 fr.) pour l'installation photovoltaïque. </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>4.</b> </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>4.1.</b> En ce qui concerne tout d'abord l'IFD, la déductibilité des frais d'entretien immobiliers est régie par l'<span class="artref">art. 32 LIFD</span> ([RS 642.11] dans sa version en vigueur jusqu'au 31 décembre 2019, applicable en l'espèce au regard de la période fiscale en cause). Selon l'al. 2 de cette disposition, le contribuable qui possède des immeubles privés peut ainsi déduire de l'impôt les frais nécessaires à leur entretien. En vertu de l'al. 4 de l'<span class="artref">art. 32 LIFD</span>, le contribuable peut faire valoir une déduction forfaitaire au lieu du montant effectif des frais et primes se rapportant aux immeubles privés; le Conseil fédéral arrête cette déduction forfaitaire. </div> <div class="para">Les dispositions d'exécution (cf. art. 32 al. 2, 2e phrase, LIFD) figurent dans l'ancienne ordonnance du 24 août 1992 sur la déduction des frais relatifs aux immeubles privés dans le cadre de l'impôt fédéral direct (en vigueur jusqu'au 31 décembre 2014; RO 1992 I 1792) et dans les ordonnances fédérales du Département fédéral des finances du 24 août 1992 sur les mesures en faveur de l'utilisation rationnelle de l'énergie et du recours aux énergies renouvelables (RS 642.116.1) et de l'Administration fédérale des contributions du 24 août 1992 sur les frais relatifs aux immeubles privés déductibles dans le cadre de l'impôt fédéral direct (dans sa teneur en vigueur jusqu'au 31 décembre 2019; RS 642.116.2). </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>4.2.</b> L'impôt sur le revenu est fixé et prélevé pour chaque période fiscale (<span class="artref">art. 40 al. 2 LIFD</span>). La période fiscale correspond à l'année civile (<span class="artref">art. 40 al. 1 LIFD</span>). Le revenu imposable est déterminé d'après les revenus acquis pendant la période fiscale (<span class="artref">art. 41 al. 1 LIFD</span>). Selon le principe de la périodicité de l'impôt sur le revenu exprimé à l'<span class="artref">art. 41 al. 1 LIFD</span>, un revenu est attribué à la période fiscale au cours de laquelle il a été réalisé (<a class="bgeref_id" href="https://search.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?lang=de&amp;type=highlight_simple_query&amp;page=8&amp;from_date=02.10.2024&amp;to_date=21.10.2024&amp;sort=relevance&amp;insertion_date=&amp;top_subcollection_aza=all&amp;query_words=&amp;rank=0&amp;azaclir=aza&amp;highlight_docid=atf%3A%2F%2F150-II-20%3Ade&amp;number_of_ranks=0#page20">ATF 150 II 20</a> consid. 4.5 et les références; arrêt 2C_285/2020 du 20 septembre 2020 consid. 5.2 et les références). </div> <div class="para">La délimitation temporelle des dépenses (Zeitpunkt des Abflusses) repose sur les mêmes critères que ceux valables pour les revenus (Zeitpunkt des Zuflusses). Les dépenses sont en principe effectuées au moment où le contribuable est tenu au paiement. En ce qui concerne la déduction des frais d'entretien, est déterminante soit la date du paiement de la facture, soit la date à laquelle est établie la facture (arrêts 2C_456/2017 du 31 octobre 2017 consid. 3.1; 2C_800/2016 du 14 février 2017 consid. 2.2 et les références). Dès lors, il est en principe également possible de faire valoir fiscalement la déduction d'acomptes au moment où ils sont exigibles (ZWAHLEN/LISSI, in Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, 4e éd. 2022, art. 32 n° 17). En revanche, les purs paiements à l'avance, effectués en dehors de demandes d'acomptes figurant dans une facture, ne sont pas encore déductibles (NICOLAS MERLINO, Impôt fédéral direct, Commentaire romand, 2e éd. 2017, art. 32 n° 117, PETER LOCHER, Kommentar zum Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, 2e éd. 2019, <span class="artref">art. 32 LIFD</span> n° 48; ZWAHLEN/LISSI, op. cit., art. 32 n° 17). Des acomptes figurant dans une facture sont en revanche déductibles (cf. RICHNER/FREI/KAUFMANN/ROHNER, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 4e éd. 2021, § 50, n° 89). </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>5.</b> </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>5.1.</b> Le Tribunal cantonal a constaté que pour les travaux d'installation photovoltaïque sur le bâtiment, un premier acompte de 21'200 fr. avait été sollicité par une facture du 16 mai 2018 qui avait été payée le 25 juin 2018; un deuxième acompte de 16'960 fr., selon une facture du 19 juin 2018, avait été versé le 9 octobre 2018. La facture, indiquant un solde à payer de 4'714 fr. 35, avait été établie le 31 décembre 2018 et acquittée le 1er avril 2019. Pour les juges cantonaux, le SCC avait refusé à juste titre d'admettre le versement des acomptes de 21'200 fr. et de 16'960 fr. comme frais d'entretien d'immeubles pour la période fiscale 2019, parce que ceux-ci avaient été acquittés en 2018. Selon les juges précédents, cette solution est conforme à la pratique administrative et à la jurisprudence cantonale, selon laquelle c'est la date du paiement qui doit être prise en considération, le choix de la date du paiement se révélant très judicieux puisqu'il a le mérite de prendre en compte les éventuels rabais négociés ultérieurement ou les retenues de garantie, en plus de s'inscrire dans un système cohérent. </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>5.2.</b> Quoi qu'en disent les recourants, en confirmant que la déduction du paiement des acomptes doit être prise en considération pour la période fiscale correspondante, sans attendre le paiement de la facture finale, le Tribunal cantonal a appliqué correctement l'<span class="artref">art. 32 al. 2 LIFD</span> sous l'angle du principe de la périodicité et la jurisprudence y relative. C'est le lieu de préciser que si le droit harmonisé ne laisse plus aucune marge de liberté aux cantons s'agissant de la déductibilité des frais d'entretien d'immeubles en tant que telle (cf. arrêts 9C_218/2023 du 6 février 2024 consid. 2.1; 2C_137/2019 du 23 janvier 2020 consid. 7 et les arrêts cités), les cantons disposent toutefois d'une marge de manoeuvre quant au moment déterminant (du paiement ou de l'établissement de la facture) de la déductibilité des frais d'entretien, la LIFD (pas plus que la LHID) ne donnant pas d'indication précise sur ce point. </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>5.3.</b> En l'occurrence, les acomptes ont fait l'objet de factures en 2018, qui équivalaient à la plus grande partie du coût total des travaux, et sont devenus exigibles à ce moment-là; les contribuables les ont payés en 2018. On ne voit pas en quoi la prise en compte des acomptes pour l'année fiscale 2018 constituerait une "exception par rapport à la plupart des autres administrations fiscales cantonales", comme le prétendent les recourants, puisqu'ils se réfèrent aux cantons romands qui appliquent la déduction au moment de la date de l'établissement de la facture par les fournisseurs, et non pas à la date du paiement. De plus, la nature de la facture, dans ce contexte, ne joue pas de rôle comme il ressort de ce qui suit. </div> <div class="para">Par ailleurs, les recourants ne sauraient rien tirer en leur faveur du fait que la "Notice spéciale pour la déduction des frais effectifs relatifs aux immeubles privés et des investissements destinés à économiser l'énergie et à ménager l'environnement" (ci-après: la Notice spéciale), édictée par la Direction des finances du canton de Fribourg afin de concrétiser les dispositions légales fédérales et cantonales en la matière ne mentionne pas "la pratique exacte du SCC, selon laquelle les demandes d'acomptes sont déductibles". Selon le ch. 1 (p. 3) de la Notice spéciale valable dès la période fiscale 2018, "la déduction est accordée sur la base de la date du paiement". Cette directive est claire dans la mesure où elle indique que c'est la date du paiement (des frais d'entretien) qui est déterminante pour la déduction y relative. Or en l'occurrence, les recourants ont effectué plusieurs paiements successifs des factures qui leur ont été adressées au fur et à mesure de l'avancement des travaux et pouvaient déduire de la Notice spéciale que la date de ces versements était décisive. Ainsi que le fait valoir le SCC, la nature de la facture - par acomptes ou "définitive" - n'est pas déterminante, dès lors qu'elle porte sur les travaux concrètement effectués et ne relève pas d'un "pur paiement à l'avance". À cet égard, l'avis de doctrine cité par les recourants (MERLINO, loc. cit.), selon lequel les acomptes devraient être assimilés à de "purs paiements à l'avance, effectués en dehors de demandes d'acompte figurant dans une facture" ne peut être suivi. Il suffit de relever que l'auteur se réfère à l'avis de PETER LOCHER, dont on peut déduire - implicitement et a contrario - qu'il admet précisément le contraire (LOCHER, loc. cit.: "Reine Vorauszahlungen und nicht in Rechnung gestellte Akontozahlungen sind somit noch nicht abzugsfähig"). Les acomptes qui sont payés sur la base d'une facture intermédiaire correspondante sont suffisamment déterminés et exigibles comme ils se rapportent directement aux travaux dont les coûts peuvent faire l'objet de la déduction en cause, si bien qu'ils n'ont pas un caractère "trop provisoire, sujet à évolution et pas assez définitif en raison des rabais ou suppléments possibles". Au demeurant, la juridiction cantonale a relevé de manière convaincante que d'éventuels rabais octroyés dans la facture finale de l'entrepreneur seraient répercutés sur le solde facturé, qui seul pourrait alors être déduit au moment du paiement. </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>5.4.</b> Enfin, le grief tiré d'un abus du pouvoir d'appréciation du SSC n'est pas davantage fondé. Outre que les recourants n'exposent pas en quoi la juridiction cantonale aurait mésusé de manière arbitraire d'un éventuel pouvoir d'appréciation, la pratique cantonale appliquée en l'occurrence par les juges précédents, reposant sur la déduction au moment du paiement de la facture, ne relève pas d'une application arbitraire du droit. C'est en vain que les recourants allèguent avoir souhaité appliquer "la règle et non l'exception" de la date de paiement de la "facture finale sur le montant total de la facture finale". Une telle règle ne ressort pas des règles légales applicables voire de la Notice spéciale. </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>5.5.</b> Il résulte de ce qui précède que le recours est mal fondé sous l'angle de l'IFD. </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>6.</b> </div> <div class="para">La réglementation relative à la déduction forfaitaire des frais d'entretien dans le droit cantonal fribourgeois (cf. art. 33 al. 2 de la loi du 6 juin 2000 du canton de Fribourg sur les impôts cantonaux directs [LICD; rs/RSF 631.1] en lien avec l'<span class="artref">art. 9 al. 3 LHID</span>, ainsi que l'art. 64 al. 1 LICD en lien avec les <span class="artref"><artref id="CH/642.14/16/1" type="start"></artref>art. 15 et 16 al. 1 LHID</span><artref id="CH/642.14/15" type="end"></artref>) est similaire à celle du droit de l'impôt fédéral direct. Partant, le raisonnement conduit en matière d'IFD peut être appliqué mutatis mutandis à l'ICC de la période fiscale 2019. </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>7.</b> </div> <div class="para">Vu l'issue de la procédure, les frais judiciaires y afférents doivent être mis à la charge des recourants (<span class="artref">art. 66 al. 1 LTF</span>), qui n'ont pas droit à des dépens (<span class="artref">art. 68 al. 1 LTF</span>). </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b> Par ces motifs, le Tribunal fédéral prononce :</b> </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>1.</b> </div> <div class="para">Le recours est rejeté en ce qui concerne l'impôt fédéral direct 2019. </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>2.</b> </div> <div class="para">Le recours est rejeté en ce qui concerne l'impôt cantonal et communal 2019. </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>3.</b> </div> <div class="para">Les frais judiciaires, arrêtés à 2'000 fr., sont mis à la charge des recourants. </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>4.</b> </div> <div class="para">Le présent arrêt est communiqué aux parties, au Tribunal cantonal du canton de Fribourg, Cour fiscale, et à l'Administration fédérale des contributions. </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> <b>5.</b> </div> <div class="para">Le présent arrêt est communiqué aux parties, au Tribunal cantonal du canton de Fribourg, Cour fiscale, et à l'Administration fédérale des contributions. </div> <div class="para"> </div> <div class="para"> </div> <div class="para">Lucerne, le 16 octobre 2024 </div> <div class="para"> </div> <div class="para">Au nom de la IIIe Cour de droit public </div> <div class="para">du Tribunal fédéral suisse </div> <div class="para"> </div> <div class="para">Le Président : Parrino </div> <div class="para"> </div> <div class="para">Le Greffier : Berthoud </div> </div></body></html>