F1 24 132 ARRÊT DU 4 OCTOBRE 2024 Tribunal cantonal du Valais Cour de droit fiscal Le président de la Cour fiscal, Frédéric Fellay, statuant en application de l’art. 20 al. 1 let. a LOJ en la cause X _________ et Y _________, recourants, représentés par Maître Dominique Morand, avocat, 1951 Sion contre SERVICE CANTONAL DES CONTRIBUTIONS, autorité attaquée (Impôt sur la fortune ; périodes fiscales 2019, 2020 et 2021) recours de droit administratif contre la décision du 21 mai 2024 - 2 - Faits A. Les époux X _________ et Y _________ sont domiciliés à A _________. Le 21 mai 2024, le Service cantonal des contributions (SCC) a rejeté l a réclamation que ces contribuables avaient, par la plume de leur fiduciaire, formée à l’encontre des décisions de taxation du 28 septembre 2023 relatives aux périod es fiscales 2019, 2020 et 2021. Le SCC a ce faisant confirmé la prise en considération d’un montant de 15 millions de francs en fortune comme valeur liée à la vente d’œuvres d’art. B. Agissant le 21 juin 2024 par le biais de l’avocat qu’ils avaient entre-temps mandaté, les contribuables ont conclu céans à l’annulation de ce prononcé sur réclamation et à ce que le montant de f ortune de 15 millions de francs en lien avec les œuvres d’art ou le produit de leur réalisation (chiffre 3300 des décisions de taxation) soit réduit à 0 franc. A l’appui de leurs conclusions, ils ont expliqué avoir été victimes d’une arnaque aux conséquences financières désastreuses puisqu’ils avaient dû, pour faire face à leurs engagements, se résoudre à vendre leur chalet pour un montant largeme nt inférieur à sa valeur vénale. Les statuettes dont il s’agit n’avaient, en effet, jamais eu de valeur . Ainsi n’avaient-ils rien retiré de leur vente, faute d’acheteur, de prix payé ou encore de montant versé sur un quelconque compte bancaire. En outre, ils ignoraient où ces objets se trouvaient actuellement. En tout état de cause, les statuettes ne valaient rien. Dès lors, c’était à tort qu’ils avaient, le 30 janvier 2021 (cf. courriel de la fiduciaire sous pièce 15 du bordereau), déclaré spontanément cette nouvelle fortune. Les recourants ont notamment joint à leur recours un courrier du 7 juin 2024 du cabinet de notaires parisien confirmant que le contrat de vente était faux (pièce 27), un courriel de la galeriste du 18 juin 2024 indiquant n’avoir jamais acheté de statuettes pour sa cliente (pièce 28) ainsi qu’un courrier du consulat de l’ambassade du Cameroun du 14 juin 2024 niant l’authenticité du document qui avait en son temps attesté que les statuettes appartenaient à une collection « Mantoun », dont certaines pièces présentaient une valeur inestimable (pièce 29). Dans sa réponse du 29 août 2024 , le SCC a indiqué qu’il acceptait, après examen du recours et des différentes pièces l’accompagnant, à renoncer à l’imposition de la créance de 15 millions de fortune. Il a dans ce sens annoncé établir de nouveaux bordereaux rectificatifs. A son sens, l es éventuels frais de justice devaient être supportés par les recourants, qui ne pouvaient prétendre à des dépens, dès lors qu’ils n’avaient entrepris de démontrer activement que la quasi -totalité des pièces produites étaient des faux qu’au stade du recours. - 3 - Le 13 septembre 2024, le SCC a communiqué au Tribunal une copie des décisions de taxation et des bordereaux rectificatifs 2019, 2020 et 2021 qu’il avait notifié s le jour même aux recourants. La cause apparaissant sans objet, les recourants ont été avisés, le 17 septembre 2024, que le recours serait classé sauf avis contraire de leur part dans les 5 jours . Cette ordonnance n’a suscité aucune réaction des intéressés. Considérant en droit 1. Le recours a été formé régulièrement (art. 50 al. 1 LHID ; art. 150 LF ; art. 81a, 80 al. 1 let. c et 48 LPJA). 2. 2.1 La procédure de recours devant la Cour de droit fiscal est régie par les art. 72 ss LPJA (art. 150 al. 3 LF, art. 81a al. 2 LPJA). En application de l’art. 57 LPJA, applicable par renvoi de l’art. 80 al. 1 let. d LPJA, l’autorité inférieure peut procéder à un nouvel examen de la décision attaquée (al. 1). Elle doit, dans ce cas, communiquer sans délai sa nouvelle décision à l'aut orité de recours et aux parties (al. 2). L ’autorité de recours continue à traiter le recours dans la mesure où la nouvelle décision de l'autorité inférieure ne l'a pas rendu sans objet (al. 3 ; sur la problématique, cf. RVJ 2020 p. 57 ss). 2.2 Le 13 septembre 2024, le SCC a notifié aux recourants des décisions de taxation et des bordereaux rectificatifs datés du 12 septembre 2024 supprimant l’imposition de la créance de 15 millions en fortune pour les périodes fiscales litigieuses. D’un point de vue formel, l’on relève que la décision attaquée céans e st une décision sur réclamation. Il s’ensuit que la nouvelle décision susceptible de rendre un recours sans objet dans l’acceptation de l’art. 57 LPJA devrait, ici, revêtir la forme d’un prononcé sur réclamation annulant et remplaçant celui du 21 mai 2024 et rectifiant les taxations à l’origine de la contestation dans le sens indiqué plus haut . Dans la mesure où le SCC , qui est en l’espèce à la fois autorité de taxation et de réclamation (art. 218 a l. 1 LF), a matériellement fait droit aux conclusions des recourants, le Tribunal renoncera, pour des motifs d’économie de procédure, à poursuivre l’instruction de la cause et à la trancher par un arrêt de fond . Le fisc est cependant expressément rendu attentif au fait qu’il conviendra, à l’avenir, de procéder selon ce qui vient d’être dit. - 4 - 2.3. Cela étant, il convient, par arrêt porté en application de l’art. 20 al. 1 let. a LOJ, de constater que le recours est sans objet et de classer la cause. 3. 3.1 Du moment où le recours est devenu sans objet par le fait du SCC, qui a rendu de nouvelles décisions de taxation faisant entièrement droit aux conclusions des recourants, cette autorité doit être considérée comme partie succombante (cf. p. ex. HERZOG in : H ERZOG/DAUM [éd.], Kommentar zum Gesetz über die Verwaltungsrechtspflege im Kanton Bern, 2e éd., 2020, n° 18 ad art. 71). 3.2 L’art. 88 al. 5 LPJA prévoit que celui qui provoque des frais inutiles est tenu de les supporter dans chaque cas, même s’il a gain de cause. L’art. 91 LPJA, qui statue la règle de l’octroi de dépens à la partie qui a gain de cause et qui en a réclamés, réserve les cas dans lesquels l’art. 88 al. 5 LPJA est applicable. En l’espèce, l’on constate que, dans son courrier du 17 octobre 2023 valant opposition aux décisions de taxation à l’origine du litige, la fiduciaire avait déjà évoqué une forte probabilité que la vente de statuettes n’ait jamais eu lieu. Elle avait fait valoir que ses clients avaient versé plus de 2 millions de francs dans l’affaire et qu’en définitive, ils avaient été victimes d’une escroquerie. Les pièces de juin 2024 v isées sous lettre B de l’arrêt sont venues le confirmer . Dans le contexte très particulier de ce dossier, l’on ne saurait valablement reprocher aux recourants de s’être abstenus de produire des pièces qu’ils auraient pu remettre au stade précédent de la procédure (s’agissant de la pratique en lien avec l’art. 144 al. 2 LIFD ; cf. arrêt du Tribunal fédéral 2C_99/2017, 2C_100/2017 du 31 juillet 2017 consid. 4.1). Rien n’indique non plus qu’ils auraient manqué à leur devoir de collaboration, en refusant par exemple de donner suite à des requêtes de l’autorité de réclamation, qui n’a procédé à aucune mesure d’instruction particulière avant de statuer. Il ne se justifie dès lors pas de régler les frais et dépens au regard du régime dérogatoire de l’art. 88 al. 5 LPJA. En conséquence, l’arrêt sera rendu sans frais (art. 89 al. 4 LPJA) et des dépens doivent être alloués aux recourants, qui en ont requis (art. 91 al. 1 LPJA) . Cette indemnité, réduite dans la mesure où la cause n’a pas été menée à son terme, sera arrêtée à 1250 fr. (TVA et débours compris) au vu notamment du travail effectué par l’avocat des recourants, qui a essentiellement consisté en la rédaction d’un mémoire de 13 pages (cf. art. 4, 27, 29 al. 3 et 39 LTar). - 5 - Par ces motifs, prononce 1. Le recours concernant l’impôt cantonal et communal est sans objet et la cause est rayée du rôle. 2. L’arrêt est rendu sans frais. 3. Les recourants ont droit à 1250 fr. de dépens réduits à charge du fisc. 4. Le présent arrêt est communiqué à Maître Dominique Morand, avocat à Sion, pour les recourants, au S ervice cantonal des contributions (S CC), à Sion, et à l’Administration fédérale des contributions (AFC), à Berne. Sion, le 4 octobre 2024