Steuerrekursgericht des Kantons Zürich 1. Abteilung 1 DB.2012.183 + 184 1 ST.2012.206 + 207 Entscheid 17. September 2012 Mitwirkend : Einzelrichter Walter Balsiger und Gerichtsschreiber Hans Heinrich Knüsli In Sachen 1. A, 2. B, Beschwerdeführer/ Rekurrenten, vertreten durch Furttal Treuhand AG, Vorderdorfstrasse 40, 8112 Otelfingen, gegen 1. S c hw ei zeri s ch e Ei d ge no ss en sc haf t , Beschwerdegegnerin, 2. S t a at Z üri c h, Rekursgegner, vertreten durch das kant. Steueramt, Division Dienstleistungen, Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich, betreffend Direkte Bundessteuer 2006 und 2007 sowie Staats- und Gemeindesteuern 2006 und 2007 - 2 - 1 DB.2012.183 + 184 1 ST.2012.206 + 207 hat sich ergeben: A. 1) A und B (nachfolgend die Pflichtigen) wiesen im Schuldenverzeichnis ihrer Steuererklärung 2003 erstmals eine Schuld gegenüber der C Bank im Gesamtbe- trag von Fr. 400'200. - aus, welc he in monatlichen Raten von Fr. 3'335.- ab August 2003 bis Juli 2013 abbezahlt werden muss. Grundlage dieser Schuld und der monatlichen Abzahlungsraten ist eine zw i- schen dem Pflichtigen, der D AG, der E AG (vormals F AG) sowie der C Bank im Ju- li/August 2003 geschlossene Vereinbarung. Diese ist das Resultat der vergleichswei- sen Erledigung einer Streitsache, bei welcher es um die vom Pflichtigen am 6. September 1999 gegenüber der C Bank eingegangene Solidarbürgschaftsverpflich- tung im Betrag von Fr. 1'100'000.- zugunsten der F AG ging. Die letztere Gesellschaft, in welcher der Pflichtige als alleiniger Verwaltungsrat amtete, war damals in finanzielle Schieflage geraten und benötigte Kredite ihrer Hausbank C Bank ; die private Bürg- schaftsverpflichtung diente damit der Kreditsicherung. Eine Gesundung gelang der Gesellschaft in der Folge aber nicht, so dass über ihr im Jahr 2003 das Konkursverfah- ren eröffnet wurde und sich der Pflichtige mit der Inanspruchnahme seiner Solida r- bürgschaftsverpflichtung durch die C Bank konfrontiert sah. In den Steuererklärungen 2003 bis 2005 brachten die Pflichtigen die Abzah- lungsraten unter dem Titel von Berufskosten eines Verwaltungsrats zum Abzug. Das kantonale Steueramt verweigerte in der Folge die steuermindernde B e- rücksichtigung dieser Zahlungen bei der Einkommensteuer von Bund und Kanton und die hiergegen erhobenen Rechtsmittel wurden von der damaligen Steuerrekursko m- mission I am 28. November 2008 (1 ST.2008.319-321 und 1 DB.2008.192 -194) und vom Verwaltungsgericht am 20. Mai 2009 abgewiesen (SB.2009.00012+13). 2) In den Steuererklärungen 2006 und 2007 brachten die Pflichtigen die glei- chen Abzahlungsraten im Gesamtumfang von jeweils Fr. 40'020. - (12 x Fr. 3'335. -) wiederum als berufsbedingt zum Abzug. Mit Einschätzungsentscheiden für die Staats - und Gemeindesteuer 2006 und 2007 vom 11. November 2011 bzw. Hinweis für die direkte Bundessteuer 2006 und - 3 - 1 DB.2012.183 + 184 1 ST.2012.206 + 207 2007 gleichen Datums rechnete die Steuerkommissärin diese Berufsauslagenposition erneut auf und setzte die Steueraktoren unter Vornahme einer weiteren Korrektur wie folgt fest: Steuerperiode 2006 Staats- und Gemeindesteuer Direkte Bundessteuer Fr. Fr. Steuerbares Einkommen 236'000.- 235'300.- Steuerbares Vermögen 0.- Steuerperiode 2007 Staats- und Gemeindesteuer Direkte Bundessteuer Fr. Fr. Steuerbares Einkommen 235'700.- 235'000.- Steuerbares Vermögen 12'000.- Zur Begründung verwies sie kurzerhand auf die vorerwähnten Verwaltungsge- richtsentscheide. Die Bundessteuerveranlagungen wurden mit Schlussrechnungen vom 29. November 2011 formell eröffnet. B. Hiergegen liessen die Pflichtigen am 13. Dezember 2011 Einsprache erhe- ben und beantragen, die deklarierten Abzahlungen aus der Solidarbürgschaft im B e- trag von Fr. 40'020. - zum Abzug zuzulassen und die Einkommensfaktoren entspr e- chend tiefer festzusetzen. Zur Begründung wurde geltend gemacht, dass der Pflichtige die Bürgschaft damals als Verwaltungsrat der F AG eingegangen sei; dies gezwung e- nermassen und damit als Folge der beruflichen Tätigkeit. Von einem krassen oder grobfahrlässigen Fehlverhalten, was den Abzug ausschliessen würde, könne nicht die Rede sein. Im Übrigen wurde eine mündliche Befragung/Besprechung angeboten. Anfangs April 2012 liessen d ie Pflichtigen dem kantonalen Steueramt ein Schreiben eines Anwalts zukommen, welche r seinerzeit mit der Sanierung der F AG beauftragt war. Dieses vom 30. März 2012 datierende Schreiben enthielt eine ausführ- liche Darlegung des Hintergrunds der in Frage stehenden Bürgschaftsverpflichtung und - 4 - 1 DB.2012.183 + 184 1 ST.2012.206 + 207 der darauf beruhenden streitbetroffenen Zahlungen ; beigelegt waren diverse Beweis- dokumente. Auf die Durchführung der mündlichen Besprechung wurde in der Folge ve r- zichtet. Mit Entscheiden vom 29. Juni 2012 wies da s kantonale Steueramt die Ei n- sprachen ab. Zur Begründung wurde festgehalten, dass auch in Würdigung der ei n- spracheweise eingereichten Unterlagen die streitigen Zahlungen nicht als Berufsausl a- gen anerkannt werden könnten. C. Mit Beschwerde und Rekurs vo m 28. Juli 2012 liessen die Pflichtigen ihre Einspracheanträge erneuern. Zur Begründung verwiesen sie auf die einspracheweise eingereichten Unterlagen sowie auf einen aktuellen Bundesgerichtsentscheid, mit wel- chem in einem ähnlichen Fall in ihrem Sinn entschieden worden sei. Das kantonale Steueramt schloss mit Beschwerde - und Rekursantwort vom 17. August 2012 auf Abweisung der Rechtsmittel. Die Eidgenössische Steuerverwa l- tung (ESTV) liess sich nicht vernehmen. Der Einzelrichter zieht in Erwägung: 1. a) Umstritten sind im vorliegenden Fall ratenweise Schuldenrückzahlungen, welche der pflichtige Ehemann der C Bank in den Jahren 200 6 und 2007 geleistet hat und welche auf eine von ihm pro 1999 eingegangene Solidarbürgschaftsverpflichtung im Zusammenhang mit Forderungen der C Bank gegenüber der F AG zurückgehen. In der letzteren Firma war der Pflichtige zu jener Zeit einziger Verwaltungsrat . I ndirekt über die D AG beherrschte er diese auch; dies zusammen mit seiner Mutter G (vgl. StRK I, 28. November 2008, 1 ST.2008.319-321 und 1 DB.2008.192-194). b) Die Pflichtigen lassen den Standpunkt vertreten, die streitbetroffenen Za h- lungen aus Solidarbürgschaft seien als abzugsfähige Berufskosten zu qualifizieren, - 5 - 1 DB.2012.183 + 184 1 ST.2012.206 + 207 weil sie in engem Zusammenhang mit der seinerzeitigen beruflichen Tätigkeit des Pflichtigen als Verwaltungsrat der F AG stünden. Es handle sich um Schadenersat z- leistungen, welche gemäss Lehre als Gewinnungskosten sogar bei leichter Fahrlässi g- keit abgezogen werden könnten; eine solche liege hier aber nicht einmal vor. 2. a) Der direkten Bundessteuer als Einkommenssteuer natürlicher Personen unterliegen alle wiederkehrenden und einmaligen Einkünfte mit Ausnahme der Kapi- talgewinne aus der Ve räusserung von Privatvermögen (Art. 16 - 23 des Bundesgeset- zes über die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 [DBG] ). Von den gesam- ten steuerbaren Einkünften sind die Aufwendungen und die allgemeinen Abzüge nach den Art. 26 - 33 DBG absetzbar (Art. 25 DBG). Gemäss Art. 26 Abs. 1 lit. c DBG wer- den unter anderem "die übrigen für die Ausübung des Berufes erforderlichen Kosten" als Berufskosten abgezogen. b) Unter die übrigen erforderlichen Berufskosten im Sinne von Art. 26 Abs. 1 lit. c DBG können gemäss der Praxis auch erwerbsbezogene Schadenersatzleistun- gen fallen. Dabei ist zu berücksichtigen, dass der Begriff der Berufskosten laut Art. 26 DBG nicht nur sogenannte finale Aufwendungen umfasst, die unmittelbar für die Erzie- lung des Einkommens getätigt w erden und mit ihr in einem direkten ursächlichen Z u- sammenhang stehen. Abzugsfähig sind unter Umständen auch "kausale Kosten" (d.h. solche, die nicht zum Zwecke der Einkommenserzielung gemacht werden, sondern eine Folge der beruflichen Tätigkeit sind), wenn sie direkt durch die berufliche Tätigkeit verursacht werden. Diesfalls geht es um willensunabhängige Ausgaben infolge Eintritts eines mit der Erwerbstätigkeit verbundenen, nicht ohne weiteres vermeidbaren Risikos (vgl. BGE 124 II 29 E. 3a S. 32 mit Hinwei sen; Urteile 2A.29/1993 vom 23. Juni 1994 E. 2, in: ASA 64 232; 2A.90/2001 vom 25. Januar 2002 E. 3.1, in: StE 2002 B 23.45.2 Nr. 2). Diese Voraussetzungen können nicht nur bei Kausalhaftungen erfüllt sein, son- dern unter Umständen auch in Fällen der Verschuldenshaftung, z.B. bei der Organhaf- tung des Verwaltungsrats einer Aktiengesellschaft ( Urteile des Bundesgerichts 2C_465+466 vom 10. Februar 2012 E. 2.2 in: ZStP 2/2012, Nr. 10; 2C_566/2008 vom 16. Dezember 2008 E. 2.2, in: StE 2009 B 22.3 Nr. 99; 2C_819/2009 vom 28. Septem- ber 2010 E. 2.1, in: RDAF 2010 II p. 605). c) Als genügend engen Zusammenhang zwischen dem Beruf und dem zu leistenden Schadenersatz verlangt die Praxis ein Betriebsrisiko, das derart eng mit der - 6 - 1 DB.2012.183 + 184 1 ST.2012.206 + 207 Erwerbstätigkeit verbunden ist, dass es bei deren Ausübung in Kauf genommen wer- den muss. Das Herbeiführen des ersatzpflichtigen Schadens bildet somit einen Teil des Risikos, welches die Einkommenserzielung gewöhnlich mit sich bringt, und e r- scheint als eine nicht ohne weiteres vermeidbare Begleiterscheinung davon. In diesem Fall wird auch die für die Besteuerung massgebliche wirtschaftliche Leistungsfähigkeit des Pflichtigen durch das betreffende Risiko begrenzt. Nicht abzugsfähig sind hing e- gen Zahlungen, deren Ursache den Rahmen dessen spr engt, was noch als mit der Ausübung der Erwerbstätigkeit üblicherweise verbundenes Risiko gelten kann, z.B. wenn eine Verschuldenshaftung auf einem krassen und aussergewöhnlichen Fehlve r- halten beruht bzw. grobfahrlässig oder sogar absichtlich herbeigeführt worden ist (Urteile des Bundesgerichts 2C_465+466 vom 10. Februar 2012 E. 2.3 in: ZStP 2/2012, Nr. 10; 2C_566/2008 vom 16. Dezember 2008 E. 2.3, in: StE 2009 B 22.3 Nr. 99; 2C_819/2009 vom 28. September 2010 E. 2.1 , in: RDAF 2010 II p. 605; vgl. zum Ganzen auch BGE 124 II 29 E. 3b und 3c S. 33; Urteile 2A.29/1993 vom 23. Juni 1994 E. 3, in: ASA 64 232; 2A.90/2001 vom 25. Januar 2002 E. 3, in: StE 2002 B 23.45.2 Nr. 2). d) Berufskosten als steuermindernde Tatsachen hat der Steuerpflichtige sp ä- testens im Beschwerde bzw. Rekursverfahren rechtsgenügend darzutun und nachz u- weisen (Martin Zweifel in: Martin Zweifel/Peter Athanas [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, I/2b, 2. A., Basel 2008, Art. 132 DBG N. 40 ff. mit Hi n- weisen, auch zum Folgenden ). Genügend substanziiert ist eine Sachdarstellung, we l- che hinsichtlich Art, Motiv und Rechtsgrund all jene Tatsachenbehauptungen enthält, die ohne weitere Untersuchung, aber unter Vorbehalt der Beweiserhebung, die rechtli- che Würdigung der geltend gemachten Steueraufhebung oder -minderung erlauben. Ist seine Sachdarstellung unvollständig, trifft die Rekurskommission keine weitere Unte r- suchungspflicht. Eine solche Darstellung kann nicht im Beweisverfahren nachgeholt werden, da dieses einzig die Richtigkeit eines hinreichend behaupteten Sachverhalts zu erforschen erlaubt. 3. a) Die gleichen Schuldabzahlungen bzw. die Frage, ob diese als bei der Einkommenssteuer abzugsfähige Berufskosten qualifizieren, war schon Gegenstand der Rechtsmittelverfahren betreffend die Steuerperioden 2003 bis 2006. Die Nichtquali- fikation als Berufskosten begründete das Verwaltungsgericht letztinstanzlich damals wie folgt (VGr, 20. Mai 2009, SB.2009.00012+13 E. 2.2): - 7 - 1 DB.2012.183 + 184 1 ST.2012.206 + 207 "Wie bereits die Rekurskommission zu Recht festgestellt hat, gehen die au f- grund der Vereinbarung mit der C Bank erfolgten Ratenzahlungen […] auf die bereits 1999 vom pflichtigen Ehemann zugunsten der E AG eingegangene Solidarbürgschaft zurück. Sowohl die Solidarbürgschaft als auch die Ver einbarung mit der C Bank ist dieser bedingungslos eingegangen und ohne konkrete Anhaltspunkte für das Vorliegen einer Verletzung seiner Verantwortlichkeit als Verwaltungsrat. Dabei ist es unerheblich, ob er nebst seiner Funktion als Verwaltungsrat auch Akt ionär dieser Gesellschaft g e- wesen ist oder nicht, denn weder in der einen noch in der anderen Funktion besteht eine Pflicht zum Abschluss einer Solidarbürgschaft. Es mag zwar zutreffen, dass der Ehemann mit der Solidarbürgschaft einen allfälligen Haftungsp rozess abwenden oder die Sanierung der Gesellschaft ermöglichen wollte, doch fehlt es dazu an konkreten Anhaltspunkten. Gleiches gilt für die Vereinbarung mit der C Bank, welche die Rate n- zahlungen ausgelöst hat. Die Pflichtigen geben weder Aufschluss über die Hintergrün- de der mit der C Bank geschlossenen Vereinbarung noch über die Motive für die Ei n- gehung der Solidarbürgschaft. Es fehlen insbesondere Angaben dazu, welche Forderungen weshalb und aus welchem Rechtsgrund gestellt worden sind und wie die Vereinbarung letztlich zustande gekommen ist. Ebenso wenig wurde eine vollständige Fassung der Vereinbarung mit der C Bank eingereicht. Der bei den Akten liegende Auszug dieser Vereinbarung gibt jedenfalls keinen Hinweis auf eine allfällige Haftung des pflichtigen Ehemannes aus seiner Tätigkeit als Verwaltungsrat. Damit bleibt auch völlig im Dunkeln, ob ihn überhaupt ein Verschulden getroffen hätte und ob ihm ledig- lich ein fahrlässiges oder allenfalls ein den Abzug ausschliessendes grob fahrlässiges Verhalten hät te vorgeworfen werden können. Da die Pflichtigen bereits in den v o- rinstanzlichen Verfahren rechtskundig vertreten waren, hat auch keine weitergehende Untersuchungspflicht der Vorinstanzen bestanden. Vor diesem Hintergrund können die geltend gemachten Abzüge mangels genügender Substanziierung von vornherein nicht steuermindernd zugelassen werden und hat die Rekurskommission auch keine weitere Unter suchungspflicht getroffen." b) In dieser Ausgangslage ist nachfolgend zu prüfen, ob die von den Pflicht i- gen n unmehr abgegebene Sachverhaltsdarstellung und die zur diesbezüglichen U n- termauerung vorgelegten Unterlagen zu einem anderen Resultat führen bzw. die Quali- fikation der Schuldabzahlungen als Berufskosten nahelegen. Weiter wird zu prüfen sein, ob das von den Pflichtigen angerufene Bundesgerichtsurteil das Resultat der Vor- jahre in Frage zu stellen vermag. - 8 - 1 DB.2012.183 + 184 1 ST.2012.206 + 207 4. a) Die Pflichtigen liessen im Einspracheverfahren ein von Rechtsanwalt J verfasstes und per 30. März 2012 unterzeichnetes Schreiben einreichen. In diesem weist der Letztere einleitend darauf hin, dass er zusammen mit einem Partner aus sei- ner Anwaltskanzlei seinerzeit mit der Sanierung der F AG beauftragt gewesen sei. Als- dann schildert er die damaligen Vorkommnisse bzw. den Hintergrund der Solidarbür g- schaft des Pflichtigen gegenüber der C Bank wie folgt: Der Pflichtige sei im Jahr 1999 u.a. Präsident des Verwaltungsrats der F AG sowie der D AG gewesen. Die erstere sei damals aufgrund des schwierigen wirtschaf t- lichen Umfelds im Transportbereich in finanzielle Schwierigkeiten geraten bzw. von der Insolvenz bedroht gewesen . In dieser Notsituation habe sich der Pflichtige veranlass t und faktisch gezwungen gesehen, die bestehenden Kreditverträge mit der kreditg e- benden Hausbank C Bank neu zu regeln, betragsmässig zu erweitern und in diesem Zusammenhang auf Wunsch der Bank auch eine private Solidarbürgschaft zugunsten der F AG abzugeben. Er habe sich dabei für die Kreditverträge der Letzteren als A l- leinbürge gegenüber der C Bank solidarisch im Betrag von Fr. 1 .1 Mio. für all deren Forderungen gegenüber der F AG verpflichtet. Gleichzeitig habe auch die D AG als Solidarbürgin für die F AG aufkommen müssen, und zwar mit ei nem Betrag von Fr. 600'000.-. Die F AG sei dann am 6. Juli 2000 von seiner Anwaltskanzlei in ein gerichtl i- ches Nachlassverfahren geführt worden, in welchem die K als gerichtliche Sachwalte- rin bestellt worden sei. Im Rahmen des Schuldenrufs habe die C Bank alle Kreditposi- tionen inkl. der genannten beiden Solidarbürgschafte n geltend gemacht. Nachdem später über der F AG (im Zug der Insolvenz u mfirmiert in E AG) der Konkurs eröffnet worden sei, habe die C Bank erneut die beiden Solidarbürgschaften beansprucht. Dar- aufhin habe sich die D AG verpflichtet, der C Bank einen Betrag von Fr. 550'000.- aus zwei Krediten zu schulden und zurückzubezahlen und der Pflichti ge habe für die be i- den Kredite weiterhin als Solidarbürge noch im Betrag von Fr. 500'000. - haften müs- sen. Die entsprechenden Kreditverträge inkl. Bürgschaftsverpflichtung en habe er am 26. Juni 2000 unterzeichnet. In der Folge sei es aus verschiedenen Gründen zu Gerichtsverfahren geko m- men. Das Handelsgericht L habe dabei eine von der D AG erhobene Klage gegen die C Bank abgewiesen. Anschliessend hätten die C Bank und die D AG im April 2004 einen Vergleich abgeschlossen; dabei habe sich die Letztere zur ratenweisen Beza h-- 9 - 1 DB.2012.183 + 184 1 ST.2012.206 + 207 lung einen Betrags an die C B ank im Gesamtbetrag von Fr. 448'505.00 verpflichten müssen. Ebenso habe der Pflichtige im Juli/August 2003 in der Auseinandersetzungen mit der C Bank über die Solidarbürgschaft einen Vergleich abschliessen können. Dabei sei die ursprüngliche Schuld von Fr. 500'000. - auf Fr. 400'000.- reduziert worden, wo- bei ratenweise Abzahlung über Jahre vereinbart worden sei. Nach alldem könne somit bestätigt werden, dass sowohl der Pflichtige als auch die D AG ihre Solidarbürgschaftsverpflichtungen unter grösstem wirtschaftlichen Druck bzw. faktischem Zwang der Bank hätten abgeben müssen; der Zweck habe d a- bei klarerweise in der Absicht bestanden, die damalige F AG und die mit ihr verbunde- nen Arbeitsplätze zu retten. Die Abwendung einer allfälligen persönlichen Haftung des Pflichtigen als damaliger Verwaltungsratspräsident der Letzteren habe bei der Abgabe der Solidarbürgschaftserklärungen vom 18. August 19 99 klarerweise nicht im Vorde r- grund gestanden bzw. sei überhaupt noch kein Thema gewesen, nachdem damals nach der Erweiterung der Kredite die spätere Insolvenz der Gesellschaft noch nicht erkennbar gewesen sei. Dies zeige sich dar aus, dass die C B ank die bestehenden Kreditverträge ja verlängert und betragsmässig erweitert habe und dass das gerichtl i- che Nachlassverfahren erst ein Jahr später eröffnet worden sei. Insoweit könne de m- nach keine Rede davon sein, dass der Pflichtige die S olidarbürgschaft zur Abwendung einer Grobfahrlässigkeit oder gar einer vorsätzlich verschuldeten Haftung abgegeben hätte. Vielmehr sei es grundsätzlich nur und gerade um den Erhalt der Firma und der damit verbundenen Arbeitsplätze gegangen. Folglich sei auch der Vergleichsabschluss des Pflichtigen mit der C Bank über Bezahlung eines Betrags von Fr. 400'000.- und die sich daraus ergebende Pflicht zur Leistung periodischer Abschlagszahlungen klare r- weise aus grösstem wirtschaftlichem Druck bzw. faktischem Zwan g der Bank gege n- über erfolgt; dies letztlich noch immer auf Grundlage der seinerzeitigen Absicht, die damalige F AG zu retten. Obwohl die Rettung schliesslich nicht gelungen sei, so hätten immerhin wesentliche Teile des Betriebs erhalten werden können; die s durch Verkauf des operativen Geschäfts im Zuge des gerichtlichen Nachlassverfahrens an die dama- lige Übernahmegesellschaft H AG, in I. b) Im Vergleich zu den Rechtsmittelverfahren betreffend die Vorjahre vermag diese Sachverhaltsschilderung den Hintergrund der streitbetroffenen Bürgschaftsve r- pflichtung und der darauf fussenden Abzahlungsraten zwar zu erhellen, doch lässt sich damit für den Standpunkt der Pflichtigen nichts gewinnen; im Gegenteil: - 10 - 1 DB.2012.183 + 184 1 ST.2012.206 + 207 aa) Fest steht, dass die F AG Ende der 90er -Jahre in finanziellen Schwierig- keiten steckte und Geld benötigte. Solches musste sie sich dementsprechend entwe- der in der Form von Fremd - oder Eigenkapital beschaffen. I n der letzteren Variante hätte der Pflichtige den Kapitalbedarf für die notleidende Gesellschaft etwa mittels Er- höhung des Aktienkapitals unter Einbringung von eigenen privaten Mitteln sicherstellen können. Auch in der Variante Fremdkapital hätte dieser als Geldgeber der Familienge- sellschaft auftreten können; beispielsweise dur ch Einräumung eines Darlehens. Das Naheliegenste war zu jener Zeit offenbar aber noch immer die Einholung von zusätzli- chen Krediten der Hausbank C Bank. Wenn diese aufgrund der angespannten Finanz- lage für die Krediterweiterung Sicherheiten ausserhalb der K reditnehmerin verlangte und der Pflichtige deshalb die in Frage stehende Solidarbürgschaftsverpflichtung ei n- ging, so wählte man im Rahmen der Geldbeschaffung also einen Zwischenweg (vom Firmeninhaber privat abgesicherte Fremdfinanzierung) . Dabei wusste der Pflichtige, dass im Fall des Scheiterns der Firmenrettung die C Bank im Rahmen der eingegan- gen Solidarbürgschaft auf ihn zurückgreifen und er also mit privaten Mitteln für deren Forderungen gegenüber der Kreditnehmerin haften würde. bb) Entscheidend ist bei alledem, dass der Pflichtige das Einbringen von pri- vatem Vermögen trotz wirtschaftlichem Druck freiwillig eingegangen ist. Ein Zusa m- menhang zur Ausübung seiner Tätigkeit als Verwaltungsrat ist nicht erkennbar. Wohl war es seine Aufgabe, als Verwalt ungsrat den Kapitalbedarf der mit Liquiditätsproble- men kämpfenden F AG sicherzustellen. I ndessen besteht keinerlei Pflicht eines Ve r- waltungsrats, einer in finanzielle Schieflage geratenen Gesellschaft mit privaten Mitteln unter die Arme zu greifen ; insoweit fehlt es von vornherein am Berufsrisiko eines Ve r- waltungsrats. Wenn der Pflichtige dies gleichwohl getan hat, ging es ihm darum, die eigene Familiengesellschaft zu retten; dies verbunden mit der durchaus ehrbaren Ab- sicht, Arbeitsplätze zu erhalten. Von daher fehlt es hier nicht nur an einem engen, son- dern überhaupt an einem beruflichen Zusammenhang. Ein solcher wäre nur dann zu bejahen, wenn der Pflichtige die eingegangene Solidarbürgschaft mit Blick auf seine Organhaftung als Verwaltungsrat bzw. aufgrund von drohenden Schadenersatzpflich- ten eingeworfen hätte. Dies ist gemäss dem insoweit klaren Sachverhaltsbeschrieb des seinerzeit mit der Firmensanierung beauftragte n Anwalts indes nicht der Fall. Wenn gemäss dessen Ausführungen keine Rede davon sei n kann, dass die Solidarbür g- schaftsverpflichtung zur Abwendung einer grobfahrlässig oder vorsätzlich verschuld e- ten Haftung abgegeben wurde, sondern allein zur Rettung der Firma samt Arbeitsplä t- zen, so steht die Bürgschaft nicht im Zusammenhang mit der Verw altungsratstätigkeit - 11 - 1 DB.2012.183 + 184 1 ST.2012.206 + 207 des Pflichtigen, sondern allein mit dessen (moralischer) Verantwortung als Firmenin- haber und Patron. c) An alledem nichts zu ändern vermag der von den Pflichtigen angerufene aktuelle Bundesgerichtsentscheid vom 10. März 2012 (2C_46 5+466/2011 in : ZStP 2/2012 Nr. 10). aa) Wohl ging es bei diesem Entscheid ebenfalls um Zahlungen auf Basis einer Solidarbürgschaftsverpflichtung, welche ein Mehrheitsaktionär und Verwaltung s- rat einer Aktiengesellschaft eingegangen war. Abgesichert hatte dieser dabei aber For- derungen einer BVG-Sammelstiftung im Zusammenhang mit nicht abgelieferten Pensi- onskassenbeträgen. Dabei stellte das Bundesgericht fest, die vom Verwaltungsrat aufgrund der eingegangen Bürgschaftsverpflichtung später geleisteten Zahlungen hät- ten im Zusammenhang mit dessen Organhaftung gestanden . Weil die Gesellschaft mangels Liquidität nicht in der Lage gewesen sei, die ausstehenden Pensionskasse n- beträge zu bezahlen, habe nämlich das erhebliche und unausweichliche Risiko b e- standen, dass der Verwaltungsrat als Organ der Gesellschaft nach Art. 754 OR pe r- sönlich für die ausstehenden Beträge hätte haftbar gemacht werden können. Dieses persönliche Haftungsrisiko für ausstehende Sozialversicherungsbeträge gehöre zum immanenten Berufsrisiko, das jedes Organ einer juristischen Person trage, sobald Be i- tragszahlungen ausstehend seien. In der gegeben Situation habe das naheliegende Risiko bestanden, dass die Pensionskasse die ausstehenden Beträge betrieben und damit den Konkurs der Gesellschaft bew irkt hätte. Mit dem Eingehen der Bürgschaft habe der Verwaltungsrat den Konkurs vorerst abwenden können, um damit zu vers u- chen, die Gesellschaft, die er als sein Lebenswerk bezeichne, zu retten. Auch wenn er die Bürgschaft nicht eingegangen wäre, so wäre e r trotzdem im nachfolgenden Ko n- kurs mit der persönlichen Haftungsforderung konfrontiert worden. Die Eingehung der Bürgschaft habe somit nichts geändert am Haftungsrisiko, das so oder so bestanden habe. Dasselbe gelte damit für die spätere Zahlung des Verwa ltungsrats aus dem g e- richtlichen Vergleich; diese Vergleichszahlung sei aufgrund der eingegangenen Bür g- schaft nicht mehr vermeidbar gewesen und stehe damit in einem offensichtlichen und engen Zusammenhang mit der beruflichen Tätigkeit des Verwaltungsrats. bb) Eine Konstellation , wie sie dem vorliegenden Bundesgerichtsentscheid zugrunde lag, ist hier nicht auszumachen. Weder wurde behauptet noch finden sich entsprechende Anhaltspunkte in den Akten, dass der Pflichtige die seinerzeitige Bür g-- 12 - 1 DB.2012.183 + 184 1 ST.2012.206 + 207 schaftsverpflichtung mit Blick auf ein persönliches Haftungsrisiko (beispielsweise im Zusammenhang mit ausstehenden Pensionskassenbeträgen) eingegangen ist. Damit fehlt der berufliche Zusammenhang und muss gleiches auch für die in Frage stehe n- den Abzahlung sraten gelten, welche der Pflichtige der C B ank als Folge der Bür g- schaftsverpflichtung gestützt auf den per 2003 abgeschlossenen Vergleich entrichtet. d) Damit ergibt sich, dass die auf einer Solidarbürgschaftsverpflichtung beru- henden Zahlungen des Pfl ichtigen an die C Bank weiterhin nicht als Berufskosten e i- nes Verwaltungsrats bzw. als Gewinnungskosten zu qualifizieren sind; die diesbezüg- lich einkommensseitig deklarierten Abzüge wurden von der Steuerbehörde mithin zu Recht auch in den Steuerperioden 2006 und 2007 aufgerechnet. 5. a) §§ 25 und 26 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) entsprechen im Wesentlichen Art. 25 und 26 DBG. Daraus folgt, dass die vorstehenden Erwägu n- gen zur direkten Bundessteuer auch für die kantonalen Steuern gelten. b) Nach alledem sind die Beschwerde und der Rekurs abzuweisen. Aus- gangsgemäss sind die Kosten den Pflichtigen aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 DBG , § 151 Abs. 1 StG). Demgemäss erkennt der Einzelrichter: 1. Die Beschwerde wird abgewiesen. 2. Der Rekurs wird abgewiesen. […]