<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE - Archiv</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2016</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">357</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">[...]</span><br/> <span class="ft3"><b>63</b></span> <span class="ft3"><b>Steuerbare Einkünfte; Naturalbezüge (§ 26 Abs. 1 StG). Berufskosten;</b></span><br/> <span class="ft3"><b>Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung (§ 35 Abs. 1 lit. b StG).</b></span><br/> <span class="ft3"><b>Wird im Gastgewerbe (Serviceangestellte) ein Teil des Bruttolohnes in</b></span><br/> <span class="ft3"><b>Form einer Naturalleistung (Verpflegung im Betrieb) ausgerichtet und</b></span><br/> <span class="ft3"><b>gleichzeitig ein monatlicher Lohnabzug in gleicher Höhe vorgenommen,</b></span><br/> <span class="ft3"><b>liegt keine Gratisverpflegung vor und die Mehrkosten der auswärtigen</b></span><br/> <span class="ft3"><b>Verpflegung sind zu berücksichtigen.</b></span><br/> <span class="ft4">Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,</span><br/> <span class="ft4">vom 24. März 2016 in Sachen T.L. (3-RV.2015.141).</span><br/> <span class="ft5"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <span class="ft1">4.</span><br/> <span class="ft1">4.1.</span><br/> <span class="ft1">4.1.1.</span><br/> <span class="ft1">Gemäss § 26 Abs. 1 StG sind alle Einkünfte aus privatrecht-</span><br/> <span class="ft1">lichem oder öffentlich-rechtlichem Arbeitsverhältnis mit Einschluss</span><br/> <span class="ft1">der Nebeneinkünfte wie Entschädigungen für Sonderleistungen, Pro-</span><br/> <span class="ft1">visionen, Zulagen, Dienstalters- und Jubiläumsgeschenke, Gratifi-</span><br/> <span class="ft1">kationen, Trinkgelder, Tantiemen und andere geldwerte Vorteile</span><br/> <span class="ft1">steuerbar. Als Einkommen gelten auch Naturalbezüge jeder Art,</span><br/> <span class="ft1">insbesondere freie Verpflegung und Unterkunft (§ 25 Abs. 2 StG).</span><br/> <span class="ft1">Steuerbar sind somit sowohl sämtliche Leistungen in bar oder durch</span><br/> <span class="ft1">Verrechnung als auch geldwerte Vorteile in natura, welche ihren</span><br/> <span class="ft1">Grund im Arbeitsverhältnis haben (Kommentar zum Aargauer Steu-</span><br/> <span class="ft1">ergesetz, a.a.O., § 26 StG N 28, 49).</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2016</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">358</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">Als Gehaltsnebenleistungen gelten alle Leistungen des Arbeit-</span><br/> <span class="ft1">gebers, die nicht in Geldform ausgerichtet werden. Die Natural-</span><br/> <span class="ft1">bezüge der unselbständig Erwerbenden werden zum Marktwert</span><br/> <span class="ft1">bewertet. In der Ziffer 2.1 des Lohnausweises ist der Wert anzuge-</span><br/> <span class="ft1">ben, der dem Arbeitnehmer dadurch zufliesst, dass er gratis Verpfle-</span><br/> <span class="ft1">gung und Unterkunft vom Arbeitgeber erhält. Das Feld ist nicht</span><br/> <span class="ft1">auszufüllen, wenn dem Arbeitnehmer für die gewährte Verpflegung</span><br/> <span class="ft1">und Unterkunft ein Abzug vom Lohn gemacht wird, der mindestens</span><br/> <span class="ft1">den von der EStV gemachten Ansätzen (Erw. 4.1.2.) entspricht (§ 6</span><br/> <span class="ft1">StGV; vgl. VGE vom 23. August 2007 in Sachen A. + F.D.</span><br/> <span class="ft1">[WBE.2007.138]; "Wegleitung zum Ausfüllen des Lohnausweises</span><br/> <span class="ft1">bzw. der Rentenbescheinigung" der Schweizerischen Steuerkonfe-</span><br/> <span class="ft1">renz [SSK] und der EStV vom 20. Januar 2010 [gültig bis</span><br/> <span class="ft1">31. Dezember 2015], Rz. 19 f.; VGE vom 8. Dezember 2008 in Sa-</span><br/> <span class="ft1">chen T. + O.H. [WBE.2008.114]).</span><br/> <span class="ft1">4.1.2.</span><br/> <span class="ft1">Die EStV regelt die Bewertung von Naturalbezügen im Bereich</span><br/> <span class="ft1">der direkten Bundessteuer mit Merkblättern. Diese werden auch bei</span><br/> <span class="ft1">den kantonalen Steuern verwendet, was angesichts der inhaltlich</span><br/> <span class="ft1">übereinstimmenden Rechtsgrundlage überzeugt (VGE vom 23. Au-</span><br/> <span class="ft1">gust 2007 in Sachen A. + F.D. [WBE.2007.138]). Die Merkblätter</span><br/> <span class="ft1">stellen Verwaltungsanweisungen im Hinblick auf eine möglichst ein-</span><br/> <span class="ft1">heitliche und rechtsgleiche Verwaltungspraxis dar, denen aber nicht</span><br/> <span class="ft1">Rechtsetzungscharakter zukommt (StE 2012 B 12 Nr. 1; Bundes-</span><br/> <span class="ft1">gerichtsurteil vom 18. Mai 2004 [2P.105/2004]).</span><br/> <span class="ft1">Das Merkblatt N2/2007 (Naturalbezüge von Arbeitnehmenden)</span><br/> <span class="ft1">der EStV regelt die Bewertung von Verpflegung und Unterkunft von</span><br/> <span class="ft1">Unselbständigerwerbenden. Der übliche Ansatz bei Erwachsenen be-</span><br/> <span class="ft1">trägt für das Mittagsessen jährlich CHF 3'600.00.</span><br/> <span class="ft1">4.2.</span><br/> <span class="ft1">4.2.1.</span><br/> <span class="ft1">Als von den steuerbaren Einkünften in Abzug zu bringende Be-</span><br/> <span class="ft1">rufskosten gelten unter anderem "die notwendigen Mehrkosten für</span><br/> <span class="ft1">Verpflegung ausserhalb der Wohnstätte und bei Schichtarbeit" (§ 35</span><br/> <span class="ft1">Abs. 1 lit. b StG).</span><br/> <span class="ft1">4.2.2.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2016</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">359</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">Die Steuerpflichtigen müssen den Nachweis, dass sie sich tat-</span><br/> <span class="ft1">sächlich auswärts verpflegt haben, nicht erbringen. Indes setzt der</span><br/> <span class="ft1">Abzug voraus, dass eine Hauptmahlzeit wegen zu grosser Entfernung</span><br/> <span class="ft1">zwischen Wohn- und Arbeitsstätte oder wegen kurzer Essenspause</span><br/> <span class="ft1">oder Schichtarbeit nicht zu Hause eingenommen werden kann. Mit-</span><br/> <span class="ft1">hin müssen die Aufwendungen mit der Einkommenserzielung in un-</span><br/> <span class="ft1">vermeidbarer Weise verbunden sein (§ 12 StGV in Verbindung mit</span><br/> <span class="ft1">Art. 6 der Verordnung über den Abzug von Berufskosten der unselb-</span><br/> <span class="ft1">ständigen Erwerbstätigkeit bei der direkten Bundessteuer vom</span><br/> <span class="ft1">10. Februar 1993 [BkV; Anhang vom 21. Juli 2008]; StE 2003 B</span><br/> <span class="ft1">22.3 Nr. 76; AGVE 2014 S. 357, mit Hinweis auf VGE vom 16. Juni</span><br/> <span class="ft1">2010 in Sachen R.G. [WBE.2009.382] = AGVE 2010 S. 118).</span><br/> <span class="ft1">4.2.3.</span><br/> <span class="ft1">Für das Steuerjahr 2014 betrug der halbe Abzug für auswärtige</span><br/> <span class="ft1">Verpflegung CHF 7.50 pro Hauptmahlzeit bzw. Tag und</span><br/> <span class="ft1">CHF 1'600.00 im Jahr (Art. 3 BkV in Verbindung mit Art. 6 BkV und</span><br/> <span class="ft1">Anhang zur BkV).</span><br/> <span class="ft1">4.3.</span><br/> <span class="ft1">Als Serviceangestellte in einem Restaurant musste die Re-</span><br/> <span class="ft1">kurrentin ihre Mittagspause grundsätzlich mit Arbeiten verbringen</span><br/> <span class="ft1">und konnte (erst) dann essen, wenn es der Arbeitsanfall bzw. die</span><br/> <span class="ft1">Gästebetreuung zuliess. Es ist denn auch unbestritten, dass sie sich</span><br/> <span class="ft1">nicht zu Hause verpflegen konnte. Zu prüfen ist, ob sie Mehrkosten</span><br/> <span class="ft1">der auswärtigen Verpflegung geltend machen kann (Ansicht der Re-</span><br/> <span class="ft1">kurrentin) oder ob ihr die Arbeitgeberin die Verpflegung gratis zur</span><br/> <span class="ft1">Verfügung gestellt hat (Ansicht der Vorinstanz).</span><br/> <span class="ft1">5.</span><br/> <span class="ft1">5.1.</span><br/> <span class="ft1">Im Arbeitsvertrag zwischen der Rekurrentin und der X. GmbH</span><br/> <span class="ft1">(...) wird der Bruttolohn ("Festlohn") mit CHF 3'383.00 pro Monat</span><br/> <span class="ft1">angegeben (was dem Mindestlohn im Gastgewerbe für Mitarbeitende</span><br/> <span class="ft1">ohne Berufslehre bis 31. Dezember 2011 entspricht [Art. 10 Abs. 3</span><br/> <span class="ft1">Landes-Gesamtarbeitsvertrages des Gastgewerbes]). Als monatlicher</span><br/> <span class="ft1">Abzug ist unter anderem ein Betrag von CHF 300.00 für Unter-</span><br/> <span class="ft1">kunft/Verpflegung aufgeführt.</span><br/> <span class="ft1">5.2.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2016</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">360</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">5.2.1.</span><br/> <span class="ft1">Der Lohnausweis 2014 der Rekurrentin (...) weist neben dem</span><br/> <span class="ft1">Bruttolohn von CHF 37'284.00 (Ziff. 1; entspricht 12 x</span><br/> <span class="ft1">CHF 3'107.00) Gehaltsnebenleistungen "Verpflegung, Unterkunft"</span><br/> <span class="ft1">von CHF 3'600.00 aus (Ziff. 2.1; entspricht 12 x CHF 300.00). Die</span><br/> <span class="ft1">deklarierten Naturaleinkünfte entsprechen dem Merkblatt N2/2007</span><br/> <span class="ft1">der EStV (CHF 3'600.00 pro Jahr für das Mittagessen; Erw. 4.1.2.).</span><br/> <span class="ft1">5.2.2.</span><br/> <span class="ft1">Die eingereichte Lohnabrechnung vom August 2014 zeigt, dass</span><br/> <span class="ft1">der Rekurrentin neben dem "Monatslohn" von brutto CHF 3'107.00</span><br/> <span class="ft1">eine "Gratisverpflegung" von brutto CHF 300.00 ausgerichtet wurde,</span><br/> <span class="ft1">was einen Bruttolohn von total CHF 3'407.00 ergibt. Neben den übli-</span><br/> <span class="ft1">chen Sozialversicherungsbeiträgen wurde ein "Ausgleich Natural-</span><br/> <span class="ft1">lohn" von CHF 300.00 in Abzug gebracht.</span><br/> <span class="ft1">5.3.</span><br/> <span class="ft1">5.3.1.</span><br/> <span class="ft1">Der Rekurrentin wurde ein Teil des Bruttolohnes in Form einer</span><br/> <span class="ft1">Naturalleistung (Verpflegung im Betrieb) ausgerichtet. Ob dies ge-</span><br/> <span class="ft1">mäss dem GAV zulässig war, kann an dieser Stelle offen bleiben. Der</span><br/> <span class="ft1">Lohn gemäss Lohnausweis (Ziff. 1.) von CHF 37'284.00 plus die de-</span><br/> <span class="ft1">klarierte Gehaltsnebenleistungen (Ziff. 2.1) von CHF 3'600.00 erge-</span><br/> <span class="ft1">ben einen jährlichen Bruttolohn von 40'884.00, was dem Mindest-</span><br/> <span class="ft1">lohn im Gastgewerbe für Mitarbeitende ohne Berufslehre von</span><br/> <span class="ft1">CHF 3'407.00 pro Monat entspricht (Jahreslohn / 12; Art. 10 Abs. 1</span><br/> <span class="ft1">des Landes-Gesamtarbeitsvertrages des Gastgewerbes; Bundesrats-</span><br/> <span class="ft1">beschlusses über die Allgemeinverbindlicherklärung des Landes-Ge-</span><br/> <span class="ft1">samtarbeitsvertrages des Gastgewerbes vom 26. November 2013, in</span><br/> <span class="ft1">Kraft seit 1. Januar 2014). Der 13. Monatslohn ist vorliegend als</span><br/> <span class="ft1">Gratifikation ausgewiesen, was angesichts des vertraglichen An-</span><br/> <span class="ft1">spruchs der Rekurrentin nicht korrekt ist (Art. 12 des Landes-</span><br/> <span class="ft1">Gesamtarbeitsvertrages des Gastgewerbes), bei der vorliegenden</span><br/> <span class="ft1">Berechnung jedoch keine Folgen zeitigt.</span><br/> <span class="ft1">Der Lohnabrechnung vom August 2014 ist zu entnehmen, dass</span><br/> <span class="ft1">die Gehaltsnebenleistung von CHF 300.00 in die Berechnung des</span><br/> <span class="ft1">auszuzahlenden Nettolohnes Eingang gefunden hat. Unabhängig da-</span><br/> <span class="ft1">von, ob der Rekurrentin eine Naturalleistung im Gegenwert von</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2016</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">361</span></div> <div class="page" id="S5"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">CHF 300.00 oder ein Lohnanspruch in Geldform von CHF 300.00</span><br/> <span class="ft1">zukam, "verlor" sie diesen Betrag durch den vorgenommenen Abzug</span><br/> <span class="ft1">von CHF 300.00 für Verpflegung im Betrieb.</span><br/> <span class="ft1">5.3.2.</span><br/> <span class="ft1">Es ergibt sich, dass der Rekurrentin vom Bruttolohn von</span><br/> <span class="ft1">gesamthaft CHF 3'407.00 pro Monat ein Betrag von CHF 300.00 für</span><br/> <span class="ft1">die im Betrieb konsumierte Verpflegung abgezogen wurde. Sie</span><br/> <span class="ft1">musste ihrer Arbeitgeberin somit den Gegenwert der bezogenen Mit-</span><br/> <span class="ft1">tagsverpflegung (rück-)erstatten. Von einer Gratisverpflegung kann</span><br/> <span class="ft1">mithin keine Rede sein.</span><br/> <span class="ft1">Da der Rekurrentin monatlich ein Lohnabzug von CHF 300.00</span><br/> <span class="ft1">für die Verpflegung (entsprechend dem Merkblatt N2/2007 der</span><br/> <span class="ft1">EStV) gemacht wurde, hätte Ziff. 2.1 des Lohnausweises keine Ge-</span><br/> <span class="ft1">haltsnebenleistungen nennen dürfen und der Lohnausweis ist nicht</span><br/> <span class="ft1">korrekt ausgefüllt worden (Erw. 4.1.1.).</span><br/></div> </div> </body> </html>