<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2009.00018</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=209223&amp;W10_KEY=4467124&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2009.00018</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 18.11.2009</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/2. Kammer</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Das Bundesgericht hat eine Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten gegen diesen Entscheid am 10.02.2011 gutgeheissen, den Entscheid aufgehoben und die Sache zur Neubeurteilung an das Verwaltungsgericht zurÃ¼ckgewiesen.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Staats- und Gemeindesteuern 2005</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Der Pflichtige hat sich erst mit nach Eintritt des ordentlichen Rentenalters im Rahmen der 2. Säule einer BVK angeschlossen, an welche er bis zum Ende seiner (selbständigen) Erwerbstätigkeit mit 70 Jahren Beiträge leistete. Seither bezieht er eine monatliche Rente. <br/>Die geleisteten Beiträge werden zum Abzug vom steuerbaren Einkommen zugelassen, da die BVK die allgemeinen Grundsätze der Vorsorge (Kollektivität, Planmässigkeit, Gleichbehandlung und Angemessenheit) sowie das Versicherungsprinzip einhält. Ein Verbot, nach Eintritt des ordentlichen Rentenalters noch einer BVK beizutreten, ist nirgends statuiert und verstiesse im Übrigen gegen das Gleichheitsgebot. <br/>Gutheissung.</b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ABZUGSFÃHIGKEIT">ABZUGSFÃHIGKEIT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ANGEMESSENHEIT DER VORSORGE">ANGEMESSENHEIT DER VORSORGE</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: BERUFLICHE VORSORGE">BERUFLICHE VORSORGE</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: GLEICHBEHANDLUNG">GLEICHBEHANDLUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: GLEICHHEITSGEBOT">GLEICHHEITSGEBOT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: KOLLEKTIVITÃT">KOLLEKTIVITÃT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: PENSIONIERUNGSALTER">PENSIONIERUNGSALTER</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: PENSIONSKASSE">PENSIONSKASSE</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: PENSIONSKASSENBEITRÃGE">PENSIONSKASSENBEITRÃGE</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: PLANMÃSSIGKEIT">PLANMÃSSIGKEIT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: RENTENALTER">RENTENALTER</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: RENTENAUSFALL">RENTENAUSFALL</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VERSICHERUNGSPRINZIP">VERSICHERUNGSPRINZIP</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VORSORGE">VORSORGE</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VORSORGEBEITRAG">VORSORGEBEITRAG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VORSORGECHARAKTER">VORSORGECHARAKTER</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VORSORGEVERSICHERUNG">VORSORGEVERSICHERUNG</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="gerade">Art. 31 Abs. I AHVG</span><br/><span class="ungerade">Art. 8 Abs. I BV</span><br/><span class="gerade">Art. 1 BVG</span><br/><span class="ungerade">Art. 4 Abs. IV BVG</span><br/><span class="gerade">Art. 13 Abs. I lit. A BVG</span><br/><span class="ungerade">Art. 13 Abs. II BVG</span><br/><span class="gerade">Art. 81 Abs. II BVG</span><br/><span class="ungerade">Art. 7 Abs. III BVV 3</span><br/><span class="gerade">§ 27 Abs. II lit. d StG</span><br/><span class="ungerade">§ 31 Abs. I lit. d StG</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 4 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="Section1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="77" src="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=10995" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">SB.2009.00018</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Entscheid</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>der 2. Kammer</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">18. November 2009</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: AbteilungsprÃ¤sident Martin Zweifel<span> (Vorsitz)</span>, Verwaltungsrichter Andreas Frei, Verwaltungsrichterin Leana Isler, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>GerichtssekretÃ¤rin Jasmin Malla.</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>1.<b> </b>A<a id="Anonym_Ruolo_BESF_1_1_3">,</a> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>2.<b> </b>B<a id="Anonym_Ruolo_BESF_2_2_8">,</a></span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoBodyText">beide vertreten durch RA C<a id="Anonym_Ruolo_VRTR_1_3_14">,</a> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrende, </span></b></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>gegen</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><a id="Anonym_Ruolo_BESG_1_4_20"><span>Staat ZÃ¼rich,</span></a><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegner,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b>betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2005,</b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Urteilstext">A, geboren 1937, ist mit B verheiratet. Er betrieb bis Ende MÃ¤rz 2007 in D eine selbstÃ¤ndige Arztpraxis. Ende 2001, kurz vor Erreichen seines 65. Altersjahrs, liess er sich das Kapital von Fr. 412'100.-, das er mittels der 3. SÃ¤ule a aufgebaut hatte, auszahlen. Per 1. Januar 2005 schloss er sich der Personalvorsorgestiftung fÃ¼r Ãrzte und TierÃ¤rzte PAT-BVG (PAT-BVG) an. Dieses erstmalige VorsorgeverhÃ¤ltnis der 2. SÃ¤ule endete per Ende MÃ¤rz 2007 mit der Aufgabe seiner Arztpraxis. FÃ¼r das Jahr 2005 zahlte er reglementarische BeitrÃ¤ge von insgesamt Fr. 40'044.- an die PAT-BVG ein. Seit Aufgabe der ErwerbstÃ¤tigkeit bezieht A daraus eine monatliche Altersrente von Fr. 741.-. In der SteuererklÃ¤rung 2005 zog das Ehepaar A und B die BeitrÃ¤ge an die 2. SÃ¤ule in der HÃ¶he von Fr. 40'044.- vom Einkommen ab. </p> <p class="Urteilstext">Mit EinschÃ¤tzungs- und Einspracheentscheid vom 23. August 2007 bzw. 21. August 2008 liess das kantonale Steueramt die BeitrÃ¤ge an die PAT-BVG im Betrag von Fr. 40'044.- nicht zum Abzug zu, da sich der Pflichtige erst nach dem Erreichen des ordentlichen Pensionsalters von 65 Jahren an die Personalvorsorgestiftung angeschlossen hatte, und schÃ¤tzte das Ehepaar A und B fÃ¼r das Steuerjahr 2005 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. --.- und einem steuerbaren VermÃ¶gen von Fr. --.- ein. </p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Urteilstext">Den dagegen erhobenen Rekurs der Pflichtigen wies die Steuerrekurskommission I mit Entscheid vom 28. Januar 2009 ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Urteilstext"><span>Am 23. Februar 2009 liessen A und B dem Verwaltungsgericht beantragen, sie seien mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. --.- einzuschÃ¤tzen. Ferner verlangten sie die Zusprechung einer ParteientschÃ¤digung.</span></p> <p class="Urteilstext">WÃ¤hrend die Gemeinde D sich nicht vernehmen liess, schloss das kantonale Steueramt auf Abweisung Beschwerde, soweit darauf einzutreten sei.</p> <p class="Urteilstext">Die Einzelrichterin des Verwaltungsgerichts Ã¼berwies die Akten an die 2. Kammer. </p> <p class="Einzug1"><span>Die Kammer zieht in ErwÃ¤gung:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2">Mit der Beschwerde an das Verwaltungsgericht kÃ¶nnen laut § 153 Abs. 3 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) alle Rechtsverletzungen, einschliesslich Ãberschreitung oder Missbrauch des Ermessens, und die unrichtige oder unvollstÃ¤ndige Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts geltend gemacht werden.</p> <p class="Urteilstext">Das <span class="UrteilstextCharChar">Verwaltungsgericht hat sich infolgedessen auf die reine Rechtskontrolle zu beschrÃ¤nken; dazu gehÃ¶rt auch die PrÃ¼fung, ob die Vorinstanzen den rechtserheblichen Sachverhalt gesetzmÃ¤ssig festgestellt haben. Dem Gericht ist es daher verwehrt, das von der Steuerrekurskommission in Ãbereinstimmung mit dem Gesetz ausgeÃ¼bte Ermessen auf Angemessenheit hin zu Ã¼berprÃ¼fen und so sein Ermessen anstelle desjenigen der Rekurskommission zu setzen. Die PrÃ¼fungsbefugnis des Verwaltungsgerichts erstreckt sich</span> lediglich auf rechtsverletzende Ermessensfehler, d.h. auf ErmessensÃ¼berschreitung und auf Ermessensmissbrauch (RB 1999 Nr. 147).</p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>2.1 </b>Von den EinkÃ¼nften werden laut § 31 Abs. 1 lit. d StG die gemÃ¤ss Gesetz, Statut oder Reglement geleisteten Einlagen, PrÃ¤mien und BeitrÃ¤ge zum Erwerb von AnsprÃ¼chen aus der Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversicherung und aus Einrichtungen der beruflichen Vorsorge sowie Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen zugunsten des eigenen Personals (§ 27 Abs. 2 lit. d StG) abgezogen. Diese Bestimmungen vollziehen die bundesrechtliche Vorschrift von Art. 81 Abs. 2 des Bundesgesetzes Ã¼ber die berufliche Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge vom 25. Juni 1982 (BVG), wonach die von den Arbeitnehmern und SelbstÃ¤ndigerwerbenden an Vorsorgeeinrichtungen nach Gesetz oder reglementarischen Bestimmungen geleisteten BeitrÃ¤ge bei den direkten Steuern des Bundes, der Kantone und der Gemeinden abziehbar sind. AbzugsfÃ¤hig sind nicht nur die ordentlichen BeitrÃ¤ge an die Vorsorgeeinrichtung, sondern auch die BeitrÃ¤ge fÃ¼r den Einkauf von LohnerhÃ¶hungen und verbesserten Leistungen sowie von Beitragsjahren. Dabei spielt es keine Rolle, ob die Vorsorge auf dem Leistungs- oder dem Beitragsprimat beruht oder den obligatorischen oder Ã¼berobligatorischen Bereich betrifft (Felix Richner et al., Kommentar zum harmonisierten ZÃ¼rcher Steuergesetz, 2. A., ZÃ¼rich 2006, § 31 N. 79; Rainer Zigerlig/Guido Jud in: Martin Zweifel/Peter Athanas (Hrsg.), Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht I/2a, Basel etc. 2000, Art. 33 DBG N. 23; RB 1996 Nr. 48; VGr, 23. Januar 2002, StE 2002 B 27.1 Nr. 26). Es mÃ¼ssen allerdings die allgemeinen GrundsÃ¤tze, die der beruflichen Vorsorge zugrunde liegen, namentlich KollektivitÃ¤t, Gleichbehandlung, PlanmÃ¤ssigkeit und Angemessenheit der Vorsorge sowie das Versicherungsprinzip erfÃ¼llt sein (BGE 120 Ib 199 E. 2c; Carl Helbling, Personalvorsorge und BVG, 7. A., Bern 2000, S. 291; Art. 1 BVG, Fassung in Kraft seit 1. Januar 2006). Ferner mÃ¼ssen die von selbstÃ¤ndig ErwerbstÃ¤tigen geleisteten BeitrÃ¤ge in die Vorsorgeeinrichtung dauernd der beruflichen Vorsorge dienen (Art. 4 Abs. 4 BVG). </p> <p class="Erwgung2"><b>2.2 </b>GemÃ¤ss Art. 13 Abs. 1 lit. a BVG haben MÃ¤nner, die das 65. Altersjahr zurÃ¼ckgelegt haben, Anspruch auf Altersleistungen. Die reglementarischen Bestimmungen der Vorsorgeeinrichtung kÃ¶nnen allerdings abweichend davon vorsehen, dass der Anspruch auf Altersleistungen mit der Beendigung der ErwerbstÃ¤tigkeit entsteht. In diesem Fall ist der Umwandlungssatz entsprechend anzupassen (Art. 13 Abs. 2 BVG). In der Praxis und Literatur hat sich die Regel durchgesetzt, dass in Ãbereinstimmung mit dem maximalen Rentenalter gemÃ¤ss AHV (Art. 39 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1946 Ã¼ber die Alters- und Hinterlassenenversicherung [AHVG] und Art. 16 der Verordnung vom 3. Oktober 1994 Ã¼ber die FreizÃ¼gigkeit in der beruflichen Alters-, Hinterlassenen und Invalidenvorsorge [FZV]) nach dem vollendeten 70. Altersjahr keine 2. SÃ¤ule mehr aufgebaut werden kann. Das seit dem 1. Januar 2005 geltende Reglement der PAT-BVG (PAT-BVG-Reglement) sieht eine entsprechende Regelung vor. GemÃ¤ss Anhang V dieses Reglements kÃ¶nnen mÃ¤nnliche Versicherte nach Vollendung des 65. Altersjahrs auf den nÃ¤chstfolgenden Monatsersten die Alterspensionierung verlangen (Art. 5.2.1 PAT-BVG-Reglement). Wird die selbstÃ¤ndige ErwerbstÃ¤tigkeit eines Versicherten Ã¼ber das reglementarische RÃ¼cktrittsalter hinaus ganz oder teilweise fortgesetzt, ist die Rentenzahlung entsprechend ganz oder teilweise bis zum tatsÃ¤chlichen AltersrÃ¼cktritt aufzuschieben. Die reglementarischen BeitrÃ¤ge sind auf den vollen oder reduzierten versicherten Lohn weiterhin zu entrichten. Der Aufschub ist lÃ¤ngstens bis zum 70. Altersjahr mÃ¶glich (Art. 5.2.2 PAT-BVG-Reglement).</p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>3.1 </b>Im vorliegenden Fall ist einzig umstritten, ob sich der Pflichtige auch noch nach vollendetem 65. Altersjahr und damit nach Erreichen des ordentlichen Pensionsalters am 1. Januar 2005 an die Vorsorgeeinrichtung seines Berufsverbands hat anschliessen und noch eine berufliche Vorsorge im Rahmen der 2. SÃ¤ule hat aufbauen dÃ¼rfen. Nur unter dieser Voraussetzung kÃ¶nnen die an die PAT-BVG geleisteten BeitrÃ¤ge von insgesamt Fr. 40'044.- vom steuerbaren Einkommen abgezogen werden. </p> <p class="Erwgung2"><b>3.2 </b> </p> <p class="Erwgung3"><b>3.2.1 </b>Die Steuerrekurskommission I und das kantonale Steueramt stellen sich auf den Standpunkt, der Pflichtige kÃ¶nne aus der gestÃ¼tzt auf Art. 13 Abs. 2 BVG erlassenen Reglementsbestimmung der PAT-BVG betreffend Aufschub der Pensionierung nichts zu seinen Gunsten ableiten. Diese Regelung gelte nur fÃ¼r bereits versicherte ErwerbstÃ¤tige, welche nach vollendetem 65. Altersjahr den Anspruch auf ihre Altersleistung bereits erworben, sich aber entschlossen hÃ¤tten, noch eine gewisse Zeit Ã¼ber das ordentliche Pensionsalter hinaus weiterzuarbeiten und damit einhergehend den Leistungsabzug entsprechend aufzuschieben. Damit stehe fest, dass sich der Beitritt des Pflichtigen in die PAT-BVG weder als gesetzes- noch reglementskonform erweise. Ferner kÃ¶nne sich der Pflichtige auch nicht auf den Grundsatz der Rechtsgleichheit berufen, da die Festsetzung einer Altersgrenze, bis zu welcher sich ein Versicherter einer Personalvorsorgeeinrichtung anschliessen kann, das Rechtsgleichheitsgebot nicht verletze.</p> <p class="Erwgung3"><b>3.2.2 </b>Den AusfÃ¼hrungen der Vorinstanz kann aus folgenden GrÃ¼nden nicht zugestimmt werden: Zwar hat die Steuerrekurskommission I zu Recht festgestellt, dass die gestÃ¼tzt auf Art. 13 Abs. 2 BVG erlassene Reglementsbestimmung der PAT-BVG grundsÃ¤tzlich nur fÃ¼r bereits versicherte ErwerbstÃ¤tige gilt, welche nach vollendetem 65. Altersjahr den Anspruch auf ihre Altersleistung bereits erworben haben, den Leistungsbezug jedoch bis zur Aufgabe ihrer ErwerbstÃ¤tigkeit aufschieben. Dies entspricht auch den Grundgedanken, dass der Versicherte vor der effektiven Beendigung seiner ErwerbstÃ¤tigkeit nicht von seiner Altersversicherung im Sinne eines Lohnzusatzes zehren soll sowie dass die durch die Kumulierung von Lohn und Altersleistungen entstehende hÃ¶here Steuerprogressionsstufe vermieden werden kann (vgl. Carl Helbling, Personalvorsorge und BVG, 2006, S. 230). Dies betrifft indessen nur die Frage, zwischen welchen Zeitpunkten ein Recht â beziehungsweise eine Pflicht â besteht, die mit Erreichen des ordentlichen RÃ¼cktrittsalters entstehenden Altersleistungen zu beziehen. Hingegen ist die entscheidwesentliche Frage, ob auch noch nach erreichtem 65. Altersjahr eine Vorsorge neu aufgebaut beziehungsweise weitergefÃ¼hrt werden kann, hiermit noch nicht geklÃ¤rt. GemÃ¤ss Art. 5.2.3 Satz 2 des Reglements der PAT-BVG sind bei Ã¼ber das reglementarisch vorgesehene RÃ¼cktrittsalter hinausgehender ErwerbstÃ¤tigkeit die reglementarischen BeitrÃ¤ge auf dem vollen oder reduziert versicherten Lohn weiterhin zu bezahlen. Entgegen der Ansicht der Steuerrekurskommission I ist dies keineswegs unÃ¼blich. So wird in der Verordnung Ã¼ber die steuerliche Abzugsberechtigung fÃ¼r BeitrÃ¤ge an anerkannte Vorsorgeformen vom 13. November 1985 (BVV 3) ausdrÃ¼cklich festgehalten, dass BeitrÃ¤ge an anerkannte Vorsorgeformen lÃ¤ngstens bis fÃ¼nf Jahre nach Erreichen des ordentlichen Rentenalters der AHV geleistet werden kÃ¶nnen (Art. 7 Abs. 3 BVV 3, Fassung in Kraft seit 1. Januar 2008). Damit sehen sowohl das massgebende Reglement als auch die gesetzliche Bestimmung â welche zwar erst nach dem hier zu beurteilenden Steuerjahr 2005 in Kraft getreten ist, jedoch die bereits herrschende Praxis verankerte â die MÃ¶glichkeit vor, auch nach Erreichen des ordentlichen Pensionsalters noch wÃ¤hrend fÃ¼nf Jahren Vorsorge im Rahmen der 2. SÃ¤ule zu betreiben. Zudem hat die Steuerrekurskommission I zu Recht festgestellt, dass weder das BVG noch das Reglement einen Eintritt nach dem ordentlichen RÃ¼cktrittsalter in die Pensionskasse ausschliessen. </p> <p class="Erwgung3">Vor diesem Hintergrund muss in Anwendung des aus Art. 8 Abs. 1 der Bundesverfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft vom 18. April 1999 (BV) abgeleiteten Rechtsgleichheitsgebots, wonach Gleiches nach Massgabe seiner Gleichheit gleich zu behandeln ist, ein erstmaliger Anschluss an die Pensionskasse auch fÃ¼r Personen mÃ¶glich sein, welche trotz Ã¼berschrittenen ordentlichen Pensionsalters weiterhin erwerbstÃ¤tig sind. Die vom Pflichtigen geleisteten BeitrÃ¤ge in die Vorsorgeeinrichtung dienen dauernd der beruflichen Vorsorge, da nach dem Erreichen der Pensionierung nicht eine Kapitalleistung, sondern eine lebenslÃ¤ngliche Rente bezogen wird. Auch wenn die aufgrund der kurzen Versicherungsdauer monatlich ausbezahlte Rente von Fr. 741.- bescheiden ausfÃ¤llt, so verbleibt dem Pflichtigen nach Erreichen des Pensionsalters mit 70 Jahren immerhin noch eine durchschnittliche Lebenserwartung von 15.02 Jahren (Stauffer/SchÃ¤tzle, Barwerttafeln, 5. A. 2001, ZÃ¼rich, Tafel 42) innert welcher er von den Leistungen wird profitieren kÃ¶nnen. Das Gesagte gilt zumindest fÃ¼r ordentliche BeitrÃ¤ge; ob allerdings ein Einkauf von fehlenden Beitragsjahren nach Erreichen des ordentlichen Pensionsalters noch mÃ¶glich ist, kann im vorliegenden Verfahren offengelassen werden. </p> <p class="Erwgung2"><b>3.3 </b>In einem weiteren Schritt ist zu prÃ¼fen, ob die GrundsÃ¤tze der KollektivitÃ¤t, Gleichbehandlung, PlanmÃ¤ssigkeit und Angemessenheit der Vorsorge sowie das Versicherungsprinzip eingehalten sind (Art. 1, 1c, 1d, 1f und 1g der Verordnung vom 18. April 1984 Ã¼ber die berufliche Alters-, Hinterlassenen-, und Invalidenvorsorge in der Fassung vom 1. Januar 2006 [BVV 2]). </p> <p class="Erwgung3"><b>3.3.1 </b>Der Grundsatz der KollektivitÃ¤t ist eingehalten, wenn die Vorsorgeeinrichtung oder das Vorsorgewerk in ihrem Reglement eines oder mehrere Kollektive von Versicherten vorsieht (Art. 1c BVV 2). Der Pflichtige ist an der Personalvorsorgestiftung seines Berufsverbands fÃ¼r Ãrzte und TierÃ¤rzte angeschlossen, welche die Voraussetzung der KollektivitÃ¤t unbestrittenermassen erfÃ¼llt. </p> <p class="Erwgung3"><b>3.3.2 </b>Ebenfalls ist bei der PAT-BVG der Grundsatz der Gleichbehandlung eingehalten, da fÃ¼r alle Versicherten des Kollektivs die gleichen reglementarischen Bedingungen gelten (Art. 1f<i> </i>BVV 2). </p> <p class="Erwgung3"><b>3.3.3 </b>Die Voraussetzung der PlanmÃ¤ssigkeit ist laut Art. 1g BVV 2 erfÃ¼llt, wenn die Vorsorgeeinrichtung in ihrem Reglement die verschiedenen Leistungen, die Art ihrer Finanzierung, die Anspruchsvoraussetzungen, die VorsorgeplÃ¤ne sowie die verschiedenen Versichertenkollektive, fÃ¼r welche unterschiedliche PlÃ¤ne gelten, genau festlegt. Das Reglement der PAT-BVG sieht im Anhang II vier VorsorgeplÃ¤ne vor, die nach schematischen Kriterien festgelegt sind, wobei der Vorsorgenehmer einen Plan zu wÃ¤hlen hat. Da der Pflichtige vom Beitritt an bis zum RÃ¼cktritt den gewÃ¤hlten Plan nicht geÃ¤ndert hat, ist vorliegend die Voraussetzung der PlanmÃ¤ssigkeit erfÃ¼llt. Damit kann offenbleiben, ob die MÃ¶glichkeit, den Vorsorgeplan jeweils auf den 1. Januar zu Ã¤ndern, der PlanmÃ¤ssigkeit zuwiderlÃ¤uft. Die BeschrÃ¤nkung auf drei VorsorgeplÃ¤ne ist jedenfalls erst mit Wirkung vom 1. Januar 2006 in Art. 1d BVV 2 eingefÃ¼hrt worden.</p> <p class="Erwgung3"><b>3.3.4 </b>GemÃ¤ss dem seit 1. Januar 2006 geltenden Art. 1 BVV 2 gilt ein Vorsorgeplan als angemessen, wenn die folgenden Bedingungen erfÃ¼llt sind: Die reglementarischen Leistungen Ã¼berschreiten nicht 70 % des letzten versicherbaren AHV-pflichtigen Lohns oder Einkommens vor der Pensionierung; oder die gesamten reglementarischen BeitrÃ¤ge von Arbeitgeber und Arbeitnehmer, die der Finanzierung der Altersleistungen dienen, betragen nicht mehr als 25 % aller versicherbaren AHV-pflichtigen LÃ¶hne beziehungsweise die BeitrÃ¤ge der SelbstÃ¤ndigerwerbenden nicht mehr als 25 % des versicherbaren AHV-pflichtigen Einkommens pro Jahr. Bevor die vorausgesetzte Angemessenheit in einer Verordnung definiert wurde, hatten SteuerbehÃ¶rden eine Faustregel entwickelt, wonach das Kriterium der Angemessenheit bis zu einer BeitragshÃ¶he von rund 20 % des Bruttolohns in der Regel als gewahrt galt (BGr, 7. MÃ¤rz 2007, 2A.554/2006, E. 6.3, www.bger.ch; StR 44/1989 S. 364). </p> <p class="Erwgung3">GemÃ¤ss Art. 3.2. Abs. 5 des PAT-BVG-Reglements bestimmen die SelbstÃ¤ndigerwerbenden den versicherten Lohn selbst. Versicherbar ist im Maximum das AHV-beitragspflichtige Einkommen oder das durchschnittliche AHV-pflichtige Einkommen fÃ¼r lÃ¤ngstens fÃ¼nf Jahre vor Abzug der eigenen BeitrÃ¤ge an die berufliche Vorsorge. Der Pflichtige hat fÃ¼r das Jahr 2005 ein Jahreseinkommen von Fr. 190'000.- versichert. Dies entspricht dem Durchschnitt seiner EinkÃ¼nfte der letzten fÃ¼nf Jahre. Bei einem versicherten Jahreseinkommen von Fr. 190'000.- Ã¼berschreitet die jÃ¤hrliche BVG-Altersrente von Fr. 8'892.- nicht annÃ¤hernd 70 % des letzten AHV-pflichtigen Einkommens des Pflichtigen vor seiner Pensionierung. Die gesamten reglementarischen jÃ¤hrlichen BeitrÃ¤ge von insgesamt Fr. 40'044.- betragen rund 21 % des versicherten Einkommens pro Jahr. Damit erweisen sich sowohl die HÃ¶he der BeitrÃ¤ge als auch der Leistungen als angemessen. </p> <p class="Erwgung3"><b>3.3.5 </b>Der Pflichtige ist nebst der Versicherung fÃ¼r das Alter auch fÃ¼r die Risiken Tod und InvaliditÃ¤t versichert und hat auch diesbezÃ¼gliche RisikobeitrÃ¤ge bezahlt (Art. 2.5 sowie Anhang II des PAT-BVG-Reglements). Ob die in Art. 1 h BVV 2 genannten Voraussetzungen des Versicherungsprinzips eingehalten sind, kann fÃ¼r das Jahr 2005 noch offengelassen werden, da gemÃ¤ss Schlussbestimmung der Ãnderung vom 10. Juni 2005 lit. c Guthaben in Vorsorgeeinrichtungen, welche bei Inkrafttreten dieser Ãnderung bereits bestehen und die den Anforderungen von Art. 1 h PAT-BVG-Reglement nicht genÃ¼gen, erst ab diesem Datum und damit erst ab 1. Januar 2006 nicht mehr geÃ¤ufnet werden dÃ¼rfen. </p> <p class="Urteilstext">Aufgrund des Gesagten sind somit die Voraussetzungen fÃ¼r den Abzug der im Streit liegenden BeitrÃ¤ge gemÃ¤ss § 31 Abs. 1 lit. d StG erfÃ¼llt. Dies fÃ¼hrt zur Gutheissung der Beschwerde.</p> <p class="Erwgung1"><b>4. </b> </p> <p class="Erwgung1">AusgangsgemÃ¤ss sind die Gerichtskosten dem Beschwerdegegner aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 in Verbindung mit § 153 Abs. 4 StG) und er hat den BeschwerdefÃ¼hrenden eine angemessene ParteientschÃ¤digung zu bezahlen (§ 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959 in Verbindung mit § 152 und § 153 Abs. 4 StG). </p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss entscheidet die Kammer:</span></p> <p class="Einzug2"><span>1. Die Beschwerde wird gutgeheissen. Die BeschwerdefÃ¼hrenden werden fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 2005 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr--.- und einem steuerbaren VermÃ¶gen von Fr. --.- eingeschÃ¤tzt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>2. Die GerichtsgebÃ¼hr wird festgesetzt auf <br/> Fr. 1'100.-- die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 120.-- Zustellungskosten,<br/> Fr. 1'220.-- Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>3. Die Gerichtskosten werden dem Beschwerdegegner auferlegt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>4. Der Beschwerdegegner wird verpflichtet, den BeschwerdefÃ¼hrenden fÃ¼r das Rekurs- und Beschwerdeverfahren eine ParteientschÃ¤digung von insgesamt Fr. 2'800.â (inkl. Mehrwertsteuer) zu bezahlen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>5. Gegen diesen Entscheid kann Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, einzureichen.</span></p> <p class="Urteilstext">6. Mitteilung anâ¦</p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>