B u n d e s v e r w a l t u n g s g e r i ch t T ri b u n a l ad m i n i s t r a t i f f éd é r a l T ri b u n a l e am m i n i s t r a t i vo f e d e r a l e T ri b u n a l ad m i n i s t r a t i v fe d e r a l Abteilung I A-1789/2023 U r t e i l v o m 1 0 . N o v e m b e r 2 0 2 3 Besetzung Richter Jürg Steiger (Vorsitz), Richterin Annie Rochat Pauchard, Richter Keita Mutombo, Gerichtsschreiber Alexander Cochardt. Parteien X._______ AG, (…), vertreten durch Dr. iur. Alain Villardund lic. iur. Thomas Wenk, Hoffmann & Partner AG, (…), Beschwerdeführerin, gegen Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, Stempelabgaben, Eigerstrasse 65, 3003 Bern, Vorinstanz. Gegenstand Erhebung Verrechnungssteuer / geldwerte Leistung. A-1789/2023 Seite 2 Sachverhalt: A. Die X._______ AG (nachfolgend: Steuerpflichtige) mit Sitz in (…) bezweckt gemäss Handelsregistereintrag die Überbauung von Grundstücken (…). Der Verwaltungsrat der Steuerpflichtigen besteht gemäss Eintrag im Han- delsregister des Kantons (…) vom (…) 2010 aus A._______ als Präsident und B._______ als Mitglied. Beide Verwaltungsräte sind einzelzeichnungs- berechtigt. Sie halten je 50 % der Aktien der Steuerpflichtigen. B. Mit Schreiben vom 25. Juni 2020 reichte die Steuerverwaltung des Kan- tons (…) bei der Eidgenössischen Steuerverwaltung (nachfolgend: ESTV) zwei Meldungen ein, wonach bei A._______ und bei B._______ aufgrund einer bei der Steuerpflichtigen durchgeführten Revision Aufrechnungen bzw. Korrekturen wegen geldwerter Leistungen vorgenommen würden. Im beiliegenden Revisionsbericht vom 3. Juni 2020 wurde unter anderem fest- gehalten, dass die Steuerpflichtige den Aktionären A._______ und B._______ je ein Haus unterpreislich verkauft habe. C. Mit Schreiben vom 20. Juli 2020 teilte die ESTV der Steuerpflichtigen mit, dass aus den Unterlagen der Steuerverwaltung des Kantons (…) hervor- gehe, dass von der Steuerpflichtigen in den Geschäftsjahren 2013 bis 2017 geldwerte Leistungen an die Aktionäre A._______ und B._______ geflos- sen seien. Als geldwerte Leistungen waren unter anderem je Aktionär Fr. 430'000.– aus «Unterpreislicher Verkauf Haus» per 31. Dezember 2017 aufgeführt. Zudem wurde festgehalten, dass die geldwerten Leistungen grundsätzlich der Verrechnungssteuer von 35 % unterlägen und dass der Steuerpflichtigen vor Inrechnungstellung der Verrechnungssteuer seitens der ESTV Gelegenheit zur Stellungnahme innert angesetzter Frist gege- ben würde. D. Nach zweimaliger Fristerstreckung nahm die Steuerpflichtige mit Schrei- ben vom 28. Oktober 2020 fristgerecht Stellung zur der ESTV gemeldeten geldwerten Leistung «U nterpreislicher Verkauf Haus» . Zum Sachverhalt wurde unter anderem vorgebracht, die Aktionäre A._______ und B._______ hätten von der Steuerpflichtigen privat je eines (Haus Nr. 6 resp. Haus Nr. 8, (Strassenname und Hausnummern) [nachfolgend zu- sammen: Liegenschaften (Strassenname)]) von acht Häusern gekauft, die A-1789/2023 Seite 3 im Zusammenhang mit dem von der Steuerpflichtigen durchgeführten Pro- jekt «(Strassenname und Hausnummern)» standen. E. Am 26. November 2020 eröffnete die Abteilung Strafsachen und Untersu- chungen der ESTV (nachfolgend: ASU) ein Verwaltungsstrafverfahren un- ter anderem gegen A._______ und B._______ wegen Verdachts auf Abga- bebetrug, eventuell Hinterziehung von Verrechnungssteuern, unter ande- rem begangen im Geschäftsbereich der Steuerpfl ichtigen in den Jahren 2013 bis 2017. Nach diversen Untersuchungshandlungen nahm die ASU am 24. März 2022 das Schlussprotokoll auf. F. Mit Entscheid vom 24. März 2022 verfügte die ESTV, die Steuerpflichtige schulde der ESTV eine Verrechnungssteuer in der Höh e von Fr. 375'587.10 auf geldwerten Leistungen betreffend die Geschäftsjahre 2014 bis 2017, zuzüglich Verzugszins von 5 % ab Fälligkeit bis zum 31. De- zember 2021 und von 4 % ab 1. Januar 2022 bis zum Tage der Entrichtung auf den jeweiligen Verrechnungssteuerbeträgen. Die Fälligkeit der Steuer- forderung für die geldwerte Leistung betreffend die Liegenschaften (Stras- senname) wurde auf den 30. Januar 2017 festgelegt. G. Unter Vorbehalt ging bei der ESTV am 28. März 2022 der Betrag von Fr. 196'747.95 und am 29. März 2022 der Betrag von Fr. 178'839.15 von der Steuerpflichtigen ein, ausmachend total Fr. 375'587.10. H. Mit Eingabe vom 6. Mai 2022 erhob die Steuerpflichtige gegen den Ent- scheid der ESTV vom 24. März 2022 Einsprache und beantragte unter an- derem in ihrer Nachbesserung vom 3 0. Mai 2022, der Entscheid sei teil- weise, nämlich mit Bezug auf die Entnahme der Liegenschaften (Strassen- name), aufzuheben. I. Mit Schreiben vom 21. Dezember 2022 informierte die ESTV die Steuer- pflichtige über eine zu erwartende reformatio in peius. Die Fälligkeit der Steuerforderung für die geldwerte Leistung betreffend die Liegenschaft en (Strassenname) sei der 1. Januar 2017 (und nicht der 30. Januar 2017, der im Entscheid vom 24. März 2022 festgehalten wurde). Die Steuerpflichtige liess sich hierzu innert angesetzter Frist nicht vernehmen. A-1789/2023 Seite 4 J. Mit Einspracheentscheid vom 2 8. Februar 2023 wies die ESTV die Ein- sprache der Steuerpflichtigen vollumfänglich ab und verfügte in Bezug auf die Entnahme der Liegenschaften (Strassenname), dass die Steuerpflich- tige der ESTV eine Verrechnungssteuer in Höhe von Fr. 301'000.– schulde und die Zahlungen der Steuerpflichtigen von Fr. 122'160.85 (Valuta 28. März 2022) und von Fr. 178'839.15 (Valuta 2 9. März 2022) an die ESTV zu Recht erfo lgt seien. Überdies schulde die Steuerpflichtige auf dem Betrag von Fr. 301'000.– einen Verzugszins von 5 %, zu laufen begin- nend am 1. Januar 2017 bis zum 31. Dezember 2021, Verzugszinsen von 4 % für die Zeit vom 1. Januar 2022 bis zum 28. März 2022 sowie auf dem Betrag von Fr. 178'839.15 Verzugszinsen von 4 % für die Zeit vom 28. März 2022 bis zum 29. März 2022. Die ESTV begründete ihren Ent- scheid im Wesentlichen damit, dass in Bezug auf die Entnahme der Lie- genschaften (Strassenname) sämtliche Voraussetzungen für eine geld- werte Leistung erfüllt seien. Die Steuerpflichtige habe im Umfang der Dif- ferenz zwischen dem gegenüber Dritten geforderten Preis von Fr. 1'430'000.– und dem gegenüber den Aktionären geforderten Preis von Fr. 1'000'000.– je Liegenschaft auf einen Ertrag von Fr. 430'000.– zuguns- ten der Aktionäre verzichtet. K. Mit Eingabe vom 30. März 2023 erhob die Steuerpflichtige (nachfolgend: Beschwerdeführerin) beim Bundesverwaltungsgericht Beschwerde gegen den Einspracheentscheid der ESTV (nachfolge nd auch: Vorinstanz) vom 28. Februar 2023. Sie beantragt, es sei auf die Erhebung der Verrech- nungssteuer mit Bezug auf die Entnahme der Liegenschaften (Strassen- name) zu verzichten. Eventualiter sei für die Erhebung der Verrechnungs- steuer mit Bezug auf die Entnahme der Liegenschaften (Strassenname) auf geldwerte Leistungen im Umfang der Differenz zwischen effektivem Entnahmepreis von je Fr. 1'000'000.– und einem Angebot von Fr. 1'100'000.– abzustellen, subeventualiter auf geldwerte Leistungen im Umfang der Differenz zwischen effektivem Entnahmepreis von je Fr. 1'000'000.– und einem Angebot von Fr. 1'200'000.–; alles unter Kosten- und Entschädigungsfolgen zu Lasten der ESTV. Ihren Hauptantrag begrün- det die Beschwerdefüh rerin damit, dass keine geldwerten Leistungen in Bezug auf die Entnahme der Liegenschaften (Strassenname) vorlägen. Die Eventualanträge begründet sie damit, dass für den Drittvergleich einzig auf die Angebote Dritter, welche im relevanten Zeitraum vorgelegen hätten, abzustellen sei. A-1789/2023 Seite 5 L. Die Vorinstanz beantragt in ihrer Vernehmlassung vom 22. Mai 2023, die Beschwerde sei unter Kostenfolge zu Lasten der Beschwerdeführerin ab- zuweisen. Auf die vorstehenden und die weiteren Vorbringen der Verfahrensbeteilig- ten sowie die Akten wird nachfolgend unter den Erwägungen insoweit ein- gegangen, als sie für den vorliegenden Entscheid wesentlich sind. Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung: 1. 1.1 Gemäss Art. 31 des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bun- desverwaltungsgericht (VGG, SR 173.32) beurteilt dieses Beschwerden gegen Verfügungen nach Art. 5 des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren (VwVG, SR 172.021). Als anfecht- bare Verfügungen gelten auch Einsprache entscheide der ESTV (Art. 5 Abs. 2 VwVG i.V.m. Art. 33 Bst. d VGG). Das Bundesverwaltungsgericht ist für die Beurteilung der vorliegenden Beschwerde zuständig. Das Ver- fahren vor Bundesverwaltungsgericht richtet sich nach dem VwVG, soweit das VGG nichts anderes bestimmt (Art. 37 VGG). Die Beschwerdeführerin ist zur Erhebung der vorliegenden Beschwerde berechtigt (Art. 48 Abs. 1 VwVG). Auf die frist - und formgerecht eingereichte Beschwerde (Art. 50 Abs. 1 und Art. 52 Abs. 1 VwVG) ist demnach einzutreten. 1.2 Das Bundesverwaltungsgericht kann den angefochtenen Einsprache- entscheid in vollem Umfang überprüfen. Die Beschwerdeführerin kann ne- ben der Verletzung von Bundesrecht (Art. 49 Bst. a VwVG) und der unrich- tigen oder unvollständigen Feststellung des rechtserheblic hen Sachver- halts (Art. 49 Bst. b VwVG) auch die Unangemessenheit rügen (Art. 49 Bst. c VwVG). 1.3 Im Beschwerdeverfahren gelten die Untersuchungsmaxime, wonach die entscheidende Behörde den rechtlich relevanten Sachverhalt von sich aus abklären und darüber ordnungsgemäss Beweis führen muss, und der Grundsatz der Rechtsanwendung von Amtes wegen (vgl. Art. 62 Abs. 4 VwVG; MOSER/BEUSCH/KNEUBÜHLER/KAYSER, Prozessieren vor dem Bun- desverwaltungsgericht, 3. Aufl. 2022, Rz. 1.52 und 1.54). A-1789/2023 Seite 6 Der Untersuchungsgrundsatz wird allerdings modifiziert durch die im Steu- errecht regelmässig gesetzlich vorgesehene Mitwirkungspflicht der steuer- pflichtigen Person. Für die Verrechnungssteuer ist diese in Art. 39 des Bun- desgesetzes vom 13. Oktober 1965 über die Verrechnungssteuer (VStG, SR 642.21) geregelt, wonach die Steuerpflichtigen der ESTV über alle Tat- sachen, die für die Steuerpflicht oder für die Steuerbemessung von Bedeu- tung sein könnten, nach bestem Wissen und Gewissen Auskunft erteilen und insbesondere ihre Geschäftsbücher ordnungsgemäss führen müssen. Sie haben diese, die Belege und andere Urkunden, auf Verlangen beizu- bringen (zum Ganzen: Urteil des BVGer A-629/2010 vom 29. April 2011 [in BVGE 2011/45 nicht publizierte] E. 3.1 m.w.H.). 2. 2.1 Der Bund erhebt eine Verrechnungssteuer unter anderem auf dem Ertrag beweglichen Kapitalvermögens (Art. 132 Abs. 2 der Bundesverfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft vom 18. April 1999 [BV, SR 101]; Art. 1 Abs. 1 VStG). Gegenstand der Verrechnungssteuer sind unter ande- rem die Zinsen, Renten, Gewinnanteile und sonstigen Erträge der von ei- nem Inländer ausgegebenen Aktien, Stammanteile an Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Genossenschaftsanteile, Partizipationsscheine und Genussscheine (Art. 4 Abs. 1 Bst. b VStG). 2.2 Die Verrechnungssteuer wird – ihrem Charakter als Sicherungssteuer entsprechend (statt vieler: BGE 142 II 446 E. 2.3, 136 II E. 3.3.1; Urteil des BVGer A-3737/2017 vom 7. Juni 2018 E. 2.4) – an der Quelle erhoben. Dabei ist die ausschüttende inlän dische Gesellschaft nicht nur Steuer- schuldnerin (Steuerpflichtige), sondern auch Steuersubjekt (Art. 10 Abs. 1 VStG; THOMAS JAUSSI, in: Zweifel/Beusch/Bauer -Balmelli [Hrsg.], Kom- mentar zum schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die Verrech- nungssteuer, 2. Aufl., 2012 [nachfolgend: Kommentar VStG], Art. 10 Rz. 1 ff.). Der Sicherungs- und der Fiskalzweck der Verrechnungssteuer verlan- gen in der Folge deren Überwälzung auf den Empfänger, wozu der Steu- erpflichtige unter Strafandrohung (Art. 63 VStG) öffen tlich-rechtlich ver- pflichtet ist (BGE 136 II 525 E. 3.3.1, 131 III 546 E. 2.1; BAUER-BAL- MELLI/REICH, Kommentar VStG, Art. 14 Rz. 9). Schliesslich wird die Ver- rechnungssteuer dem Empfänger der um die Steuer gekürzten Leistung nach Massgabe des Verrechnungssteuergesetzes oder im internationalen Verhältnis aufgrund eines Staatsvertrages (teilweise) zurückerstattet (Art. 1 Abs. 2 VStG; Urteil des BVGer A -5361/2013 vom 17. Dezember 2015 E. 3.2; vgl. BAUER-BALMELLI/REICH, Kommentar VStG, A-1789/2023 Seite 7 Vorbemerkungen Rz. 71; MAJA BAUER-BALMELLI, Der Sicherungszweck der Verrechnungssteuer, 2001, S. 3). 2.3 Zu den steuerbaren Erträgen im Sinne von Art. 4 Abs. 1 Bst. b VStG gehört grundsätzlich jede geldwerte Leistung der Gesellschaft an die Inha- ber gesellschaftlicher Beteiligungsrechte oder ihnen nahestehende Dritte, die sich weder als Rückzahlung der im Zeitpunkt der Leistung bestehenden Anteile am einbezahlten Grundkapital (Art. 20 Abs. 1 der Verordnung vom 19. Dezember 1966 über die Verrechnungssteuer [VStV, SR 642.211]) noch als Rückzahlung im Sinne von Art. 5 Abs. 1bis VStG darstellt. Das Bundesgericht hat festgehalten, dass die Steuerverwaltungen bei der An- wendung dieser Bestimmung nicht strikt an die zivilrechtliche Gestaltung des rechtserheblichen Sachverhalts gebunden sind, sondern der Sachver- halt steuerrechtlich auch entsprechend seinem wirtschaftlichen Gehalt zu würdigen ist (vgl. BGE 138 II 57 E. 2.1; Urteil des BGer 2C_177/2016 und 2C_178/2016 vom 30. Januar 2017 E. 4.2; vgl. Urteile des BVGer A-6360/2017 vom 15. Mai 2019 E. 2.3, A-3822/2016 vom 19. Dezember 2017 E. 4.1.1). 2.4 2.4.1 Der Begriff der geldwerten Leistung im Sinne von Art. 20 VStV ent- spricht grundsätzlich jenem von Art. 20 Abs. 1 Bst. c des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer (DBG, SR 642.11; BGE 143 IV 228 E. 4.1; Urteil des BGer 2C_578/2019 vom 31. März 2020 E. 3.2; Urteile des BVGer A -2823/2020 vom 7. Februar 2023 E. 2.3.2, A-6360/2017 E. 2.4.1). Zu den geldwerten Leistungen in diesem Sinne zählen auch verdeckte Ge- winnausschüttungen (vgl. auch Art. 58 Abs. 1 Bst. b DBG; vgl. LOCHER/GI- GER/PEDROLI, Kommentar zum DBG, II. Teil, 2. Aufl., 2019, Art. 58 Rz. 106). «Geldwerte Vorteile» bilden als Begriff dabei das Gegenstück zu den «verdeckten Gewinnausschüttungen». Während der erste Begriff den Vorteil aus der Sicht des Begünstigten darstellt, ist für den letzteren Begriff die Sicht der leistenden Gesellschaft massgebend (Urteil A -6360/2017 E. 2.4.2). Eine steuerbare geldwerte Leistung liegt da nn vor, wenn die Gesellschaft eine Leistung zu Lasten der gegenwärtigen oder künftigen Erfolgsrech- nung, beispielsweise durch Belastung eines überhöhten Aufwandes, aus- richtet (sog. verdeckte Gewinnausschüttung [i.e.S.]). Sodann liegt eine steuerbare geldwer te Leistung vor, wenn die Gesellschaft vom A-1789/2023 Seite 8 Anteilsinhaber oder von einer diesem nahestehenden Person für erbrachte Leistungen weniger Ertrag fordert, als sie von einem unabhängigen Dritten in jedem Fall fordern und auch erhalten würde (sog. Gewinnvorweg- nahme). Auf die Steuerbarkeit der geldwerten Leistung hat diese Kategori- sierung keine Auswirkung (vgl. DUSS/HELBING/DUSS, Kommentar VStG, Art. 4 Rz. 132b; HANS-PETER HOCHREUTENER, Die Eidgenössischen Stem- pelabgaben und die Verrechnungssteuer, 2013, Teil II § 3, Rz. 292 ff.). 2.4.2 Im Einzelnen setzt die Annahme einer geldwerten Leistung in Form einer verdeckten Gewinnausschüttung gemäss ständiger Rechtsprechung voraus, dass die folgenden Voraussetzungen (kumulativ) erfüllt sind (BGE 115 Ib 274 E. 9b; Urteile des BVGer A -3440/2021 vom 9. März 2022 E. 2.4.2, A-479/2021 vom 8. September 2021 E. 2.1.3.3): (1) Eine Leistung, die keine Rückzahlung des einbezahlten Kapitals dar- stellt, wird ohne entsprechende, gleichwertige Gegenleistung erbracht, was eine Entreicherung der Gesellschaft zur Folge hat. (2) Die Leistung wird einem Inhaber gesellschaftlicher Beteiligungsrechte direkt oder indirekt (z.B. über eine ihm nahestehende Person oder Unter- nehmung) zugewendet. (3) Sie hat ihren Rechtsgrund im Beteiligungsverhältnis, da s heisst, sie wäre – weil die Gesellschaft keine oder keine gleichwertige Gegenleistung erhält – unter den gleichen Verhältnissen einem unbeteiligten Dritten nicht erbracht worden. Insoweit erscheint die Leistung als ungewöhnlich. (4) Der ungewöhnliche Charakter der Leistung, insbesondere das Missver- hältnis zwischen der gewährten Leistung und der erhaltenen Gegenleis- tung, muss für die handelnden Gesellschaftsorgane erkennbar gewesen sein. Die Kriterien (2) und (3) werden oft zusammen betrachtet. Die neuere bun- desgerichtliche Rechtsprechung zählt sie indessen einzeln auf (vgl. BGE 144 II 427 E. 6.1, 140 II 88 E. 4.1; Urteil 2C_578/2019 E. 3.3 i.V.m. 3.2). Die Prüfung dieser Kriterien erfolgt einzig aus Sicht der leistenden Gesell- schaft und nicht aus jener des Leistungsempfängers (Urteile des BVGer A-3440/2021 E. 2.4.3, A-1200/2018 vom 13. Februar 2019 E. 2.2.4). Die Beurteilung erfolgt zum Zeitpunkt, in dem die Leistung gewährt wurde. Spä- tere Entwicklungen können nur insofern berücksichtigt werden, als sie be- reits zu diesem Zeitpunkt absehbar waren (Urteil A -1200/2018 E. 2.2.4, A-1789/2023 Seite 9 YVES NOËL, in: Noël/Aubry Girardin [Hrsg.], Commentaire romand, Impôt fédéral direct, 2. Aufl. 2017 [nachfolgend: Commentaire romand], Art. 20 Rz. 89; ROBERT DANON, Commentaire romand, Art. 57, 58 Rz. 240). Leistungen, die die Gesellschaft gegenüber ihren Aktionären oder diesen Nahestehenden erbringt und die ihren Grund nicht im Beteiligungsverhält- nis haben, sondern zum Beispiel in einem privatrechtlichen Vertrag, der auch mit aussenstehenden Dritten in gleicher Weise hätte geschlossen werden können, sind nicht der Verrechnungssteuer unterworfen (vgl. BGE 144 II 427 E. 6.1, 119 Ib 431 E. 2b; Urteile des BVGer A -3822/2016 E. 4.1.2, A-1427/2016 vom 9. August 2017 E. 2.3.1). Bei der Beantwortung der Frage, ob ein Missverhältnis zwischen Leistung und Gegenleistung vor- liegt, darf die ESTV nicht ihr eigenes Ermessen an dasjenige des Steuer- pflichtigen setzen (Urteil des BGer 2C_708/2012 vom 21. Dezember 2012 [in BGE 139 I 64 nicht publizierte] E. 4.2). 2.5 2.5.1 Ein Element der steuerlichen Erfassung einer verdeckten Gewinn- ausschüttung ist die Bestimmung der Angemessenheit von Leistung und Gegenleistung (vgl. Voraussetzung 1). Rechtsgeschäfte zwischen Kapital- gesellschaften und Beteiligu ngsinhabern (und/oder diesen Nahestehen- den) werden steuerlich anerkannt, soweit die vereinbarten Vertrags- bedingungen einem «sachgemässen Geschäftsgebaren» entsprechen. Sie müssen – aus der einzig relevanten Sicht der Gesellschaft – geschäfts- mässig begründet sein. Für die Beurteilung der Angemessenheit von Leis- tung und Gegenleistung und somit auch der geschäftsmässigen Begrün- detheit einer Transaktion wird der sogenannte Drittvergleich angestellt (oder Prinzip des «dealing at arm's length»). Verlangt wird, d ass Rechts- geschäfte mit Beteiligungsinhabern zu den gleichen Bedingungen abzuwi- ckeln sind, wie sie mit aussenstehenden Dritten zu Wettbewerbs - und Marktbedingungen vereinbart werden würden (BGE 140 II 88 E. 4.1, 138 II 545 E. 3.2; Urteil A-3440/2021 E. 2.5). 2.5.2 Diese marktorientierten Vergleichspreise – insbesondere wenn sie auf einer Schätzung beruhen – bewegen sich regelmässig innerhalb einer bestimmten Bandbreite, welche auch im Geschäftsverkehr mit Naheste- henden ausgeschöpft werden darf und innerhalb welcher das Missverhält- nis nicht als offensichtlich bezeichnet werden kann. Eine Korrektur erfolgt nur bei Vorliegen eines eindeutigen, offensichtlichen Missverhältnisses (statt vieler: Urteil des BVGer A -4091/2016 vom 24. Januar 2018 E. 2.4.2 m.H.). Verdeckte Gewinnausschüttungen sind klar von wirtschaftlich A-1789/2023 Seite 10 ungeschickten oder verlustbringenden Transaktionen zu unterscheiden, da deren geschäftsmässige Begründetheit vom Fiskus nicht in Frage gestellt werden kann ( OESTERHELT/MÜHLEMANN/BERTSCHINGER, in: Zwei- fel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bun- desgesetz über die direkte Bundessteuer, 4. Aufl. 2022 [nachfol- gend: Kommentar DBG], Art. 58 Rz. 41; RETO HEUBERGER, Die verdeckte Gewinnausschüttung aus Sicht des Aktienrechts und des Gewinnsteuer- rechts, 2001, S. 184). 2.5.3 Beim Dritt- bzw. Fremdvergleich sind in jedem Einzelfall alle konkre- ten Umstände des abgeschlossenen Geschäfts bzw. Vertrags zu berück- sichtigen (BGE 138 II 57 E. 2.2, 3.1; vgl. Urteil des BVGer A -4263/2020 vom 5. Juli 2022 E. 4.3.2; HARBEKE/HUG/SCHERRER, Verrechnungspreis- recht der Schweiz, 2022, § 11 Rz. 515). 2.5.4 Die Anwendung des Drittvergleichs setzt voraus, dass der Marktwert des übertragenen Gutes oder der erbrachten Dienstleistung ermittelt wird. Besteht ein freier Markt, sind dessen Preise massgebend und ermöglichen einen effektiven Vergleich mit den Preisen, die von verbundenen bzw. na- hestehenden Unternehmen oder Personen entrichtet wurden (BGE 140 II 88 E. 4.2; Urteile des BGer 9C_686/2022 vom 14. März 2023 E. 4.2, 2C_1073/2018, 2C_1089/2018 vom 20. Dezember 2019 E. 11.2, 2C_272/2011 vom 5. Dezember 2011 E. 3.2.2; DUSS/HELBING/DUSS, Kom- mentar VStG, Art. 4 Rz. 137, vgl. OESTERHELT/MÜHLEMANN/BERTSCHIN- GER, Kommentar DBG, Art. 58 Rz. 74, 76). Ein solcher Marktpreis ist grundsätzlich gegeben bei hochgradig standardisierten bzw. homogenen Leistungen, bei welchen der Preis ohne Weiteres öffentlich einsehbar ist (d.h. insbesondere Leistungen mit einem Börsenpreis; vgl. Urteil des BVGer A-4696/2014 vom 1. April 2015 E. 2.3.4) oder bei Leistungen, wel- che ein Steuerpflichtiger an Dritte erbrachte, wobei die quasi identische Leistung (bspw. ähnliche Menge, gleiche Abnehmerkategorie usw.) auch an verbundene bzw. nahestehende Unternehmen oder Personen erbracht wurde (insbesondere Leistungen mit einem Listenpreis; Urteile des BVGer A-4078/2021 vom 31. Mai 2022 E. 4.2.4, A-4091/2016 E. 2.4.2 in fine; vgl. OESTERHELT/MÜHLEMANN/BERTSCHINGER, Kommentar DBG, Art. 58 Rz. 73). In diesen Fällen ist der effektive Vergleich vorzunehmen und es besteht kein Raum für Schätzungen oder Anpassungen (Urteile des BVGer A-4078/2021 E. 4.2.4, A-4696/2014 E. 2.3.4). 2.5.5 Gibt es keinen Marktpreis, wurden aber vergleichbare Geschäfte be- reits mit unabhängigen Dritten getätigt, gelten die bei diesen Fälle n A-1789/2023 Seite 11 vereinbarten Bedingungen als Massstab für das gesuchte Fremdverhalten (OESTERHELT/MÜHLEMANN/BERTSCHINGER, Kommentar DBG, Art. 58 Rz. 73). 2.5.6 Erst in Ermangelung eines effektiven Vergleichs (E. 2.5.4) oder einer vergleichbaren Transaktion (E. 2.5.5) erfolgt die Bestimmung des Fremd- vergleichspreises nach anderen Methoden (Urteil des BVGer A-4976/2022 vom 4. September 2023 E. 2.6.4.3). 2.6 2.6.1 Nach dem Grundsatz der freien Beweiswürdigung bildet sich die Be- hörde unvoreingenommen, gewissenhaft und sorgfältig ihre Meinung dar- über, ob der Sachverhalt als rechtsgenügend erstellt zu gelten hat. Sie ist dabei nicht an bestimmte förmliche Beweisregeln gebunden, die genau vorschreiben, wie ein gültiger Beweis zustande kommt und welchen Be- weiswert die einzelnen Beweismittel im Verhältnis zueinander haben (MO- SER et al., a.a.O., Rz. 3.140). 2.6.2 Die Beweiswürdigung endet mit dem Entscheid darüber, ob eine rechtserhebliche Tatsache als erwiesen zu gelten hat oder nicht. Der Be- weis ist geleistet, wenn die Behörde gestützt auf die freie Beweiswürdigung zur Überzeugung gelangt ist, dass sich der rechtserhebliche Sachumstand verwirklicht hat (BGE 130 III 321 E. 3.2; vgl. auch BGE 140 III 610 E. 4.1). Bei Beweislosigkeit ist zu Ungunsten desjenigen zu urteilen, der die Be- weislast trägt (Art. 8 des Schweizerischen Zivilgesetzbuches vom 10. De- zember 1907 [ZGB, SR 210]; BGE 142 V 389 E. 2.2 und 3.3). Die Steuer- behörde trägt die Beweislast für die steuerbegründenden und steuererhö- henden, der Steuerpflichtige für die steueraufhebenden und -mindernden Tatsachen (BGE 140 II 248 E. 3.5, 121 II 257 E. 4c/aa; Urteil des BGer 2C_127/2021 vom 29. November 2021 E. 2.2; Urteile des BVGer A-3440/2021 E. 2.7.2, A -1623/2018 vom 16. Mai 2019 E. 3.7.2, A-7956/2015 vom 30. Juni 2016 E. 2.4, A-1335/2014 vom 14. Dezember 2015 E. 2.3). 2.6.3 Die Beweislast für das Vorliegen eines Steuerobjekts als steuerbe- gründende Tatsache und damit auch für das Bestehen einer geldwerten Leistung obliegt demnach der Steuerbehörde (Urteile des BGer 2C_674/2015 und 2C_675/2015 vom 26. Oktober 2017 E. 7.4, 2C_263/2014 vom 21. Januar 2015 E. 5.2 m.H.; BVGE 2011/45 E. 4.3.2.2; Urteil A -1427/2016 E. 2.2.2.2; DUSS/HELBING/DUSS, Kommentar VStG, Art. 4 Rz. 132a). Diese Beweislast der Steuerbehörde gilt für alle drei A-1789/2023 Seite 12 bzw. vier Elemente der geldwerten Leistung (E. 2.4.2). Daran ändert auch nichts, dass diese teilweise negative Tatsachen betreffen. Folglich kann der Steuerpflichtige nicht von vornherein die Beweislast dafür tragen, dass keine geldwerte Leistung gegeben ist. Erst wenn die Steuerbehörde das Vorliegen der drei bzw. vier Elemente der geldwerten Leistung mit der er- forderlichen Wahrscheinlichkeit aufzuzeigen vermag (vgl. E. 2.6.2), ist es am Steuerpflichtigen, diesen Beweis mit einem Gegenbeweis (zum Bei- spiel der «geschäftsmässigen Begründetheit» einer Leistung) zu entkräften (Urteil des BVGer A-2591/2019 vom 8. Juni 2022 E. 5.5.3). Selbstveranlagungsprinzip und Mitwirkungspflicht (Art. 38 f. VStG) ändern grundsätzlich nichts an der Beweislastverteilung. Jedoch kann eine Verlet- zung der Mitwirkungspflicht mit der Folge einer Beweisnot der Steuerbe- hörde gegebenenfalls zu einer Umkehr der Beweislast führen (ausführlich dazu: Urteil A -629/2010 E. 3.4 und 4.3.2.2, teilweise publiziert in: BVGE 2011/45). 3. 3.1 Im vorliegenden Fall geht es um die Frage, ob die Entnahme der Lie- genschaften (Strassenname) durch die Aktionäre A._______ und B._______ eine – der Verrechnungssteuer unterliegende – geldwerte Leis- tung darstellt. Unbestritten ist der Status der Beschwerdeführerin als inlän- dische Aktiengesellschaft sowie die Eigenschaft von A._______ und B._______ als Mitglieder des Verwaltungsrats und als Aktionäre der Be- schwerdeführerin. 3.2 In sachverhaltlicher Hinsicht ist unbestritten, dass die Beschwerdefüh- rerin mit Kaufverträgen vom 8. November 2016 dem Aktionär A._______ die Parzelle Nr. (…) (Haus Nr. 6) und dem Aktionär B._______ die Parzelle Nr. (…) (Haus Nr. 8) für je Fr. 437'500.– verkauft hat. Gleichentags nahm die Beschwerdeführerin die erfolgswirksame Verbuchung des Landver- kaufs zulasten des Kontokorrents von A._______ und von B._______ vor. Am 30. November 2016 schloss die Beschwerdeführerin mit A._______ und mit B._______ je einen Totalunternehmervertrag ab, worin sich A._______ und B._______ verpflichteten, den Werkpreis von Fr. 812'500.– für das jeweilige Haus per 1. Dezember 2016 an die Beschwerdeführerin zu bezahlen. Am 1. Dezember 2016 verbuchte die Gesellschaft einen Ein- gang von je Fr. 812’500.– auf ihrem Bankkonto und schrieb diesen Betrag dem Kontokorrent von A._______ und von B._______ gut. Am gleichen Tag überwies die Beschwerdeführerin an A._______ und an B._______ je Fr. 250’000.– zurück. Die Differenz zwischen diesen beiden Beträgen, A-1789/2023 Seite 13 ausmachend Fr. 562’500 (Fr. 812'500.– minus Fr. 250’000.–), verbuchte die Beschwerdeführerin danach als Ertrag «Hauskauf EFH (Strassen- name)» zulasten des Guthabens des Kontokorrents von A._______ und von B._______. Somit bezahlten A._______ für das Haus Nr. 6 und B._______ für das Haus Nr. 8 total je Fr. 1’000’000.– (Bodenpreis Fr. 437’500.– plus Werkpreis Fr. 562’500.–). Beide Häuser gehören zur unteren Häuserreihe des von der Beschwerde- führerin durchgeführten Projekt s «(Strassenname und Hausnummern) », welches aus insgesamt acht Einfamilienhäusern besteht. Die obere (Häu- ser Nr. 1 bis 4) und untere (Häuser Nr. 5 bis 8) Häuserreihe bestehen aus je vier baugleichen Häusern (obere Häuserreihe: Typ A; untere Häuser- reihe: Typ B). In der Verkaufsbroschüre zum Projekt «(Strassenname und Hausnummern)» ist für das Haus Nr. 6 ein Verkaufspreis von Fr. 1’450’000.– und für das Haus Nr. 8 ein Verkaufspreis von Fr. 1’480’000.– angegeben. Am 15. Dezember 2015 schloss die Beschwer- deführerin mit A._______ und B._______ Reservationsvereinbarungen mit einer Anzahlung in Höhe von je Fr. 50’000.– betreffend Häuser Nr. 6 und 8 zu den Preisen gemäss Verkaufsbroschüre. Am 27. Januar resp. 28. Ja- nuar 2016 unterzeichneten A._______ resp. B._______ je einen Kreditver- trag mit der (CH-Bank), wobei als Sicherheit ein Schuldbrief in Höhe von Fr. 1’500’000.– diente, lastend auf Haus Nr. 6 resp. 8. Am 25. April 2016 wurde der Beschwerdeführerin für das Haus Nr. 6 von einem Interessenten ein Kaufpreis von Fr. 1’200’000.– angeboten. Als Nachbarliegenschaften der Häuser Nr. 6 resp. 8 wurden Haus Nr. 5 am 3. Mai 2016 und Haus Nr. 7 im September 2017 für jeweils Fr. 1’430’000.– an Dritte veräussert, wobei der Bodenpreis Fr. 437’500.– und der Werkpreis Fr. 992’500.– betrug. 3.3 3.3.1 Das Vorliegen einer geldwerten Leistung setzt zunächst voraus, dass eine Leistung, die keine Rückzahlung des einbezahlten Kapitals darstellt, ohne entsprechende gleichwertige Gegenleistung erbracht wird, was zu ei- ner Entreicherung der Gesellschaft führt. Bei der Übertragung der Liegenschaften (Strassenname) durch die Be- schwerdeführerin an die Aktionäre handelt es sich nicht u m die Rückzah- lung von einbezahltem Kapital. Die Meinungen der Verfahrensbeteiligten gehen aber bezüglich der Frage, ob dieser Leistung der Beschwerdeführe- rin eine gleichwertige Gegenleistung der Aktionäre gegenübersteht, ausei- nander. A-1789/2023 Seite 14 3.3.2 Gemäss Vorinstanz hält die von den Aktionären bezahlte Gegenleis- tung in Höhe von je Fr. 1’000’000.– einem Drittvergleich nicht stand. Insbe- sondere würde diese Gegenleistung – zum Zeitpunkt der Ausrichtung der mutmasslichen geldwerten Leistung am 1. Dezember 2016 – erheblich von den Preisen in Höhe von Fr. 1’430’000.– abweichen, die Dritte für die Häu- ser Nr. 5 und 7 bezahlt haben. Die ESTV verwendet als marktorientierten Vergleichspreis (vgl. E. 2.5.1 f.) vergleichbare Geschäfte, die mit unabhängigen Dritten getätigt wurden. Dieses Vorgehen ist im vorliegenden Fall grundsätzlich nicht zu beanstan- den, da kein Marktpreis vorliegt, zu dem Haus Nr. 6 resp. 8 an unabhän- gige Dritte veräussert wurde (vgl. E. 2.5.5). Ob das Abstellen auf den Ver- kaufspreis von Haus Nr. 7 im September 2017 als Vergleichspreis eine – wie von der Beschwerdeführerin vorgebracht – unzulässige Betrachtung ex post dar stellt, kann vorliegend offenbleiben, da der von der ESTV er- rechnete Vergleichspreis zum einen durch den Verkaufspreis von Haus Nr. 5 vom 3. Mai 2016 und zum anderen durch weitere, nachfolgend näher bezeichnete Indizien gestützt wird. Den Akten ist zu entnehmen, dass der von der ESTV errechnete Vergleichspreis sich teils unterhalb und teils in der unteren Hälfte der Bandbreite von Marktwertschätzungen betreffend Häuser Nr. 6 (per 13. Januar 2016 und 17. Mai 2017) und 8 (per 31. März 2017 und 17. Mai 2017) bewegt. Weiter liegt der von der ESTV errechnete Vergleichspreis in Höhe von Fr. 1’430’000.– nahe an den Preisen, die in der Verkaufsbroschüre aufgerufen und mit den Aktionären in Reservations- vereinbarungen tatsächlich vereinbart wurden ( Fr. 1’450’000.– für Haus Nr. 6 und Fr. 1’480’000.– für Haus Nr. 8; vgl. E. 3.2). Soweit die Beschwerdeführerin sinngemäss einwendet, der Verkauf von Haus Nr. 5 vom 3. Mai 2016 sei kein vergleichbares Geschäft , da Haus Nr. 5 ein attraktiveres Grundstück aufweise als Häuser Nr. 6 und 8, so ver- mag sie damit aus zweierlei Gründen nicht durchzudringen. Wie von der Vorinstanz zu Recht angemerkt, hätte sich eine höhere Attraktivität des Hauses Nr. 5 in einem (im Vergleich zu Haus Nr. 6 resp. 8) höheren Bo- denpreis bemerkbar machen müssen, da Häuser Nr. 5, 6 und 8 baugleich sind (vgl. E. 3.2). Die Preisdifferenz zwischen dem bezahlten Kaufpreis für Haus Nr. 5 vom 3. Mai 2016 und den bezahlten Kaufpreisen durch die Ak- tionäre beruht allerdings einzig auf unterschiedlichen Werkpreisen. Zudem wird g emäss Verkaufsbroschüre für Haus Nr. 5 ein Preis in Höhe von Fr. 1’480’000.– aufgerufen, was dem dortigen Preis für Haus Nr. 8 ent- spricht und mit dem dortigen Preis für Haus Nr. 6 (Fr. 1’450’000.–) ver- gleichbar ist (vgl. E. 3.2). A-1789/2023 Seite 15 Weiter ist der Vorinstanz beizupflichten, dass die von der Beschwerdefüh- rerin angeführten Kaufangebote, welche sie für das Haus Nr. 6 resp. 8 von unabhängigen Dritten erhalten aber nicht angenommenen habe, grund- sätzlich nichts über den Marktwert von Haus Nr. 6 resp. 8 aussagen. Auch dem sinngemässen Einwand der Beschwerdeführerin, die Summen aus Gebäudeversicherungswert in Höhe von Fr. 613'000.– und Bodenpreis in Höhe von Fr. 437’500.– stellten sachgerechte Kriterien zur Bestimmung des Marktwerts von Haus Nr. 6 resp. 8 dar, ist nicht zu folgen. Der Gebäu- deversicherungswert kann höchstens hilfsweise zur Bestimmung des Marktwerts herangezogen werden, wenn es an geeigneteren Grundlagen fehlt (vgl. E. 2.5.6). Dies trifft aber im vorliegenden Fall nicht zu, da mit dem Verkauf von Haus Nr. 5 vom 3. Mai 2016 (mindestens) eine vergleichbare Transaktion besteht. Nach dem Dargelegten besteht in tatsäc hlicher Hinsicht keine Veranlas- sung, vo n dem von der Vorinstanz festgestellten Vergleichspreis für die Häuser Nr. 6 und 8 in Höhe von je Fr. 1’430’000.– abzuweichen. Damit er- übrigen sich weitere Ausführungen zu den Eventualanträgen der Be- schwerdeführerin, wonach auf einen Vergleichspreis von Fr. 1'100'000.– resp. Fr. 1'200'000.– abzustellen sei. 3.3.3 Damit hat die Beschwerdeführerin im Umfang der Differenz zwischen dem Vergleichspreis in Höhe von Fr. 1'430'000.– und dem gegenüber den Aktionären geforderten Preis von Fr. 1'000'000.– je Liegenschaft auf einen Ertrag von Fr. 430'000.– zugunsten der Aktionäre verzichtet. Die Entnahme der Liegenschaften (Strassenname) stellt demnach eine Leistung ohne entsprechende gleichwertige Gegenleistung dar, was eine Entreicherun g der Beschwerdeführerin zur Folge hatte. Die erste Voraussetzung der geld- werden Leistung ist erfüllt. 3.4 3.4.1 Die zweite Voraussetzung bestimmt, dass die Leistung einem Inha- ber gesellschaftlicher Beteiligungsrechte direkt oder indirekt (z.B. über eine ihm nahestehende Person oder Unternehmung) zugewendet werden muss (E. 2.4.2). 3.4.2 Die Leistung wurde den Käufern der Liegenschaften (Strassen- name), A._______ und B._______, direkt zugewendet, deren Eigenschaft als beteiligte bzw. nahestehende Personen nicht umstritten ist und aus den Akten hervorgeht. A-1789/2023 Seite 16 3.4.3 Es erübrigt sich damit, weiter auf die zweite Voraussetzung einzuge- hen. Sie ist erfüllt. 3.5 3.5.1 Damit eine geldwerte Leistung vorliegt, muss der Rechtsgrund für die Leistung im Beteiligungsverhältnis liegen (E. 2.4.2), das heisst, sie wäre – weil die Gesellschaft keine oder keine gleichwertige Gegenleistung erhält – einem unbeteiligten Dritten unter den gleichen Umständen nicht gewährt worden. Insofern muss die Leistung als ungewöhnlich erscheinen. 3.5.2 Das Beteiligungsverhältnis war vorliegend der Grund für den Verkauf der Liegenschaften (Strassenname) an die Aktionäre zu Fr. 1'000'000.– je Liegenschaft bzw. für den Verzicht auf einen Ertrag in Höhe von Fr. 430'000.– je Liegenschaft. Die Beschwerdeführerin hätte unabhängi- gen Dritten die Häuser Nr. 6 und 8 unter den gleichen Umständen nicht zu einem Preis von je Fr. 1'000'000.– verkauft. Dies zeigt sich insbesondere daran, dass die Beschwerdeführerin selbst ein höheres Drittangebot für Haus Nr. 6 in Höhe von Fr. 1'200'000.– vom 25. April 2016 – d.h. rund sie- ben Monate vor Verkauf der Liegenschaften (Strassenname) an die Aktio- näre (vgl. E. 3.2) – ablehnte. Zudem wäre noch weniger vorstellbar, dass die Beschwerdeführerin unabhängigen Dritten, die an die gleiche Reserva- tionsvereinbarung betreffend Häuser Nr. 6 und 8 gebunden gewesen wä- ren wie die Aktionäre (vgl. E. 3.2), die Häuser Nr. 6 und 8 zu einem Preis von je Fr. 1'000'000.– verkauft hätte. Denn wie von der Vorinstanz zu Recht angemerkt, hätte die Beschwerdeführerin diesfalls gestützt auf die Reser- vationsvereinbarung entweder einen Vertragsrücktritt der Gegenpartei un- ter Einbehalten der Anzahlung von Fr. 50'000.– akzeptiert oder auf die voll- ständige Bezahlung des vereinbarten Preises (Fr. 1’450’000.– für Haus Nr. 6 und Fr. 1’480'000.– für Haus Nr. 8) bestanden. 3.5.3 Insoweit erscheint die Leistung als ungewöhnlich und erfüll t die Vo- raussetzung 3 im Sinne von E. 2.4.2. 3.6 Schliesslich war der ungewöhnliche Charakter der Leistung, insbeson- dere das Missverhältnis zwischen der gewährten Leistung und der erhalte- nen Gegenleistung, durch die handelnden Gesellschaftsorgane erkennbar. Zum einen liegt eine Selbstbegünstigung durch die beiden Verwaltungs- ratsmitglieder als handelnde Gesellschaftsorgane vor. So ist – wie von der Vorinstanz zu Recht angeführt – anzunehmen, dass die begünstigten Akti- onäre als Organe Kenntnis von den Preisen in der Verkaufsbroschüre, in den Reservationsvereinbarungen, in den Kaufverträgen sowie in den A-1789/2023 Seite 17 Totalunternehmerverträgen mit ihnen und mit Dritten hatten. Zum anderen spricht der hohe Gesamtbet rag der Privatbezüge dafür, dass die Unge- wöhnlichkeit der Leistung nicht nur erkennbar, sondern bekannt war. In re- lativer Hinsicht entspricht die Gegenleistung vorliegend bloss 69.93 % des marktorientierten Vergleichspreises, weshalb ein offensichtliches Missver- hältnis gegeben ist. Die vierte Voraussetzung im Sinne von E. 2.4.2 ist da- her zweifellos erfüllt. 3.7 Damit ist grundsätzlich – d.h. soweit es der Beschwerdeführ erin nicht gelingt, den Gegenbeweis zu erbringen (vgl. E. 2.6.3) – erstellt, dass sie mit Bezug auf die Entnahme der Liegenschaften (Strassenname) geld- werte Leistungen im Umfang von insgesamt Fr. 860'000.– erbracht hat. 3.8 3.8.1 Die Beschwerdeführerin bringt gegen den vorstehend gezogenen Schluss (vgl. E. 3.7) sinngemäss vor, dass die Entnahme der Liegenschaf- ten (Strassenname) geschäftsmässig begründet gewesen sei, um das ge- samte Projekt «(Strassenname und Hausnummern)» nicht zu gefährden. Denn trotz intensiv er Verkaufsbemühungen seien zum Zeitpunkt der Pri- vatentnahmen keine anderen Angebote vorhanden gewesen. Es lägen bei der Entnahme der Liegenschaften (Strassenname) daher keine geldwerten Leistungen vor. 3.8.2 Wie von der Vorinstanz zu Recht vorgebracht, sind die Argumente der Beschwerdeführerin nicht stichhaltig. Die Beschwerdeführerin bringt betreffend die behaupteten intensiven Verkaufsbemühungen sowie betref- fend die behauptete Zwangslage, welche die Aktionäre zum Kaufent- schluss veranlasst haben soll, keine Belege vor. Vielmehr deuten die in den Akten enthaltene n Reservationsvereinbarungen mit den Aktionären vom 30. Dezember 2015 (vgl. E. 3.2) sowie die Kreditverträge der Aktionäre vom 27. resp. 28. Januar 2016 (vgl. E. 3.2) betreffend Hau s Nr. 6 resp. Nr. 8 darauf hin, dass die Aktionäre den Kaufentschluss zeitlich be- reits vor der von der Beschwerdeführerin behaupteten Zwangslage gefasst hatten. 3.8.3 Damit gelingt es der Beschwerdeführerin nicht, den Gegenbeweis zu erbringen. Es bleibt demnach dabei, dass die Beschwerdeführerin in Be- zug auf die Entnahme der Liegenschaften (Strassenname) geldwerte Leis- tungen im Umfang von insgesamt Fr. 860'000.– erbracht hat. A-1789/2023 Seite 18 4. Zusammenfassend ergibt sich, dass die Voraussetzungen einer geldwer- ten Leistung in der Höhe von Fr. 860'000.– erfüllt sind, der Einspracheent- scheid zu bestätigen und die Beschwerde abzuweisen ist. 5. Bei diesem Ausgang des Verfahrens hat die Beschwerdeführer in die auf Fr. 8'500.– festzusetzenden Verfahrenskosten zu tragen (Art. 63 Abs. 1 VwVG und Art. 2 Abs. 1 in Verbindung mit Art. 4 des Reglements vom 21. Februar 2008 über die Kosten und Entschädigungen vor dem Bundes- verwaltungsgericht [VGKE, SR 173.320.2]) . Der in gleicher Höhe einbe- zahlte Kostenvorschuss ist zur Bezahlung der Verfahrenskosten zu ver- wenden. Eine Parteientschädigung ist nicht zuzusprechen (vgl. Art. 64 Abs. 1 VwVG e contrario und Art. 7 Abs. 1 VGKE e contrario sowie Art. 7 Abs. 3 VGKE). A-1789/2023 Seite 19 Demnach erkennt das Bundesverwaltungsgericht: 1. Die Beschwerde wird abgewiesen. 2. Die Verfahrenskosten von Fr. 8’500.– werden der Beschwerdeführerin auferlegt. Der einbezahlte Kostenvorschuss wird zur Bezahlung der Ver- fahrenskosten verwendet. 3. Es wird keine Parteientschädigung zugesprochen. 4. Dieses Urteil geht an die Beschwerdeführerin und die Vorinstanz. Für die Rechtsmittelbelehrung wird auf die nächste Seite verwiesen. Der vorsitzende Richter: Der Gerichtsschreiber: Jürg Steiger Alexander Cochardt A-1789/2023 Seite 20 Rechtsmittelbelehrung: Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen nach Eröffnung beim Bun- desgericht, Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern, Beschwerde in öffentlich - rechtlichen Angelegenheiten geführt werden (Art. 82 ff., 90 ff. und 100 BGG). Die Frist ist gewahrt, wenn die Beschwerde spätestens am letzten Tag der Frist beim Bundesgericht eingereicht oder zu dessen Handen der Schweizerischen Post oder einer schweizerischen diplomatischen oder konsularischen Vertretung übergeben worden ist (Art. 48 Abs. 1 BGG). Die Rechtsschrift ist in einer Amtssprache abzufassen und hat die Begehren, deren Begründung mit Angabe der Beweismittel und die Unterschrift zu enthalten. Der angefochtene Entscheid und die Beweismittel sind, soweit sie die beschwerdeführende Partei in Händen hat, beizulegen (Art. 42 BGG). Versand: A-1789/2023 Seite 21 Zustellung erfolgt an: – die Beschwerdeführerin (Gerichtsurkunde) – die Vorinstanz (Ref-Nr. (…); Gerichtsurkunde)