Verwaltungsgericht 2. Kammer WBE.2022.507 / mb / ek (3-RV.2021.124) Art. 60 Urteil vom 2. August 2023 Besetzung Verwaltungsrichter Berger, Vorsitz Verwaltungsrichter Blocher Verwaltungsrichterin Klöti Gerichtsschreiberin William Beschwerde- führer A._____ gegen Kantonales Steueramt, Rechtsdienst, Telli-Hochhaus, 5004 Aarau Gemeinderat Q._____ Gegenstand Beschwerdeverfahren betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2019 Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abt. Steuern, vom 23. November 2022 - 2 - Das Verwaltungsgericht entnimmt den Akten: A. A. deklarierte in der Steuererklärung 2019 ein steuerbares Einkommen von Fr. 10'551.00 und ein steuerbares Vermögen von Fr. 96'432.00. Mit Schreiben vom 24 . Februar 2020 ersuchte ihn das Regionale Steueramt Q., diverse Unterlagen zu seinen Ausgaben und Einnahmen einzureichen, insbesondere einen Nachweis für die Finanzie rung seines Lebensunterhalts zu erbringen. Nachdem A. am 24 . März 2020 verschiedene Unterlagen (Einzahlungsquittungen betref fend von ihm geleistete Spenden, Stromakontor echnungen sowie Auszüge seines Kontos bei der Raiffeisenbank Regio Q.) zu den Akten gereicht und weitere Angaben gemacht hatte, unterbreitete ihm das Steueramt am 25 . März 2020 einen Veranlagungsvorschlag. Dagegen erhob A. am 24. April 2020 Einwände. Bereits am 23 . April 2020 hatte das Regionale Steueramt Q. A. eine gestützt auf dessen Angaben erstellte Vermögensvergleichs rechnung zugestellt, aus welcher sich ein Einkommensmanko von Fr. 8’582.00 ergab. Gleichzeitig kü ndigte das Steueramt an, wenn das Ein - kommensmanko nicht bereinigt werden könne, müssten beim steuerbaren Einkommen Fr. 10'000.00 aufgerechnet werden. Am 29. Mai 2020 mahnte das Steueramt seine Auflage betreffend Einrei - chung zusätzlicher Unterlagen zur E rklärung des festgestellten Einkom - mensmankos. Nach einem weiteren Schriftenwechsel zwischen dem Steueramt und A. und der Einreichung weiterer Unterlagen durch diesen am 18 . September 2020 (darunter jedoch nicht die eingefor derte Vollständigkeitserklärung), veranlagte die Steuerkommission Q. A. am 25. Januar 2021 für die Kantons - und Gemeindesteuern zu einem steuerbaren Einkommen von Fr. 23'200.00 (satzbestimmendes Einkommen Fr. 26'000.00) und zu einem steuerbaren Vermögen von Fr. 71'000.00 (satzbestimmendes Vermögen Fr. 130'000.00). Dem steuer- baren Einkommen wurden ermessensweise Fr. 10'000.00 aus Einkom - mensmanko nach Vermögensvergleich hinzugerechnet. B. Dagegen erhob A. mit Schreiben vom 19 . Februar 2021 Einsprache, welche die Steuerkommission am 17. Juni 2021 abwies. C. Gegen den Einspracheentscheid erhob A. Rekurs beim Spezialverwaltungsgericht, Abteilung Steuern, welches am 23 . November 2022 wie folgt urteilte: - 3 - 1. Der Rekurs wird abgewiesen. 2. Der Rekurrent hat die Kosten des Rekursverfahrens, bestehend aus einer Staatsgebühr von CHF 400.00, der Kanzleigebühr von CHF 210.00 und den Auslagen von CHF 100.00, zusammen CHF 710.00, zu bezahlen. 3. Es wird keine Parteikostenentschädigung ausgerichtet. D. Mit Beschwerde vom 12 . Dezember 2022 gelangte A. an das Verwaltungsgericht und stellte sinngemäss den Antrag, es sei von einer Aufrechnung von Fr. 10'000.00 abzusehen. Das Spezialverwaltungsgericht verzichtete am 19. Dezember 2022 auf die Erstattung einer Vernehmlassung. Das Kantonale Steueramt (KStA) schloss in seiner Beschwerdeantwort vom 11. Januar 2023 auf Abweisung der Beschwerde. Der Gemeinderat Q. verzichtete auf eine Beschwerde - antwort. Das Verwaltungsgericht hat den Fall am 2. August 2023 beraten und ent- schieden. Das Verwaltungsgericht zieht in Erwägung: I. 1. Das Verwaltungsgericht beurteilt Beschwerden gegen Entscheide des Spe- zialverwaltungsgerichts, Abt. S teuern in Kantons - und Gemeindesteuer- sachen (§ 54 Abs. 1 des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom 4. Dezember 2007 [VRPG; SAR 271.200] i.V.m. § 198 Abs. 1 des Steuer- gesetzes des Kantons Aargau vom 15 . Dezember 1998 [StG; SAR 651.100]). Es ist somit zur Behandlung der vorliegenden Beschwerde zuständig und überprüft den angefochtenen Entscheid im Rahmen der Be- schwerdeanträge auf unrichtige oder unvollständige Feststel lungen des Sachverhalts sowie Rechtsverletzungen (§ 199 StG; § 48 Abs. 2 und § 55 Abs. 1 VRPG). 2. Die weiteren Eintretensvoraussetzungen geben zu keinen Bemerkungen Anlass. - 4 - II. 1. Zunächst ist zu klären, ob die Voraussetzungen für eine (teilweise) Ermes- sensveranlagung erfüllt sind. 1.1. Die Steuerveranlagung ist in erster Linie durch direkte Ermittlung der Ein - künfte und Abzüge vorzunehmen, wozu die steuerpflichtige Person eine Steuererklärung samt Unterlagen einzureichen und weitere Auskünfte zu erteilen hat (§§ 179 ff. und § 190 StG). Hat die steuerpflichtige Person trotz Mahnung ihre Verfahrenspflichten nicht erfüllt oder können die Steuerfak - toren mangels zuverlässiger Unterlagen nicht einwandfrei ermittelt werden, wird die Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen vorgenommen (§ 191 Abs. 3 StG), d.h. es kommt zu einer sog. Ermessensveranlagung (vgl. auch die mit § 191 Abs. 3 StG inhaltsgleichen Art. 46 Abs. 3 des Bun- desgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden vom 14. Dezember 1990 [StHG; SR 642.14] und Art. 130 Abs. 2 des Bundes gesetzes über die direkte Bundessteuer vom 14 . De- zember 1990 [DBG; SR 642.11]). Bei einer Ermessensveranlagung kön - nen Erfahrungszahlen, Vermögensentwicklung und Lebensaufwand be - rücksichtigt werden (§ 191 Abs. 3 StG). Resultiert aus der Steuererklärung ein Einkommen, das unglaubwürdig ist und "so nicht stimmen kann", drängt sich die Überprüfung durch einen Vermögensvergleich auf. Ergibt dieser, unter Berücksichtigung der für den Lebensunterhalt benötigten Mittel, ei n erhebliches Manko und kann die steuerpflichtige Person nicht nachweisen, dass ein Vermögenszuwachs ganz oder teilweise aus steuerfreien Einkünf- ten resultiert, ist eine Ermessensveranlagung vorzunehmen (Urteil des Ver- waltungsgericht WBE.2007.342 vom 23. Januar 2008, Erw. 1.1 mit Hinweis auf Aargauische Gerichts - und Verwaltungsentscheide [AGVE] 2005, S. 124 f. mit Hinweisen). 1.2. Die Vorinstanz gab die Voraussetzungen für die Vornahme einer Ermes - sensveranlagung und den konkreten Ablauf des Mahnverfahrens korrekt wieder. Diesbezüglich kann au f den angefochtenen Entscheid verwiesen werden (Erw. 3.1 und Erw. 4.1 ff. des Urteils vom 23. November 2022). 1.2.1. Ein Vergleich des an beiden Stichtagen vorhandenen Vermögens sowie der gemäss Angaben des Beschwerdeführers vorhandenen Einkünfte und der Mittelverwendung (Bedarfsrechnung) ergibt folgendes Bild: Mittelherkunft AHV-Rente Fr. 16'128.75 Vermögensabnahme Fr. 4'424.40 Total Mittelherkunft Fr. 20'553.15 - 5 - Für die Ermittlung der Vermögensabnahme ist entgegen der Vorinstanz die Veränderung des Fonds der Stockwerkeigentümergemeinschaft der Woh- nung in Q. nicht zu berücksichtigen, jedoch ist der 2019 dokumentierte Zuwachs des Anteils um Fr. 1'239.00 (von Fr. 3'295.34 auf Fr. 4'534.34) bei der Mittelverwendung zu berücksichtigen, zumal es Sache des Beschwer- deführers gewesen wäre, diesen Zuwachs zu erläutern. Hingegen ist zu berücksichtigen, dass auf dem Bank konto zu Anfang des Jahres mehr Mittel vorhanden waren als am Ende der Steuerperiode 2019 (Abnahme Konto Raiffeisenbank von Fr. 4'657.00 per 31 . Dezember 2018 auf Fr. 232.60 per 31 . Dezember 2019 = Fr. 4'424.40); es ergibt sich mithin eine Vermögensabnahme von Fr. 4'424.40. Hinsichtlich der Mittelverwendung ergibt sich, werden allein die Angaben des Beschwerdeführers bis und mit Veranlagung sowie die der Steuerkom- mission Q. bekannten Steuerzahlungen des Beschwerdeführers berück - sichtigt (Steuerzahlungen) folgendes Bild: Mittelverwendung Liegenschaftsunterhaltskosten Wohnung Q. (gemäss Abrechnung Stockwerkeigentümergemeinschaft) Fr 2'464.25 Zuwachs Erneuerungsfond Fr. 1'239.00 Liegenschaftsunterhaltskosten Wohnung R. (gemäss Angaben Beschwerdeführer in der Steuererklärung) Fr. 1’070.00 Freiwillige Zuwendungen (gemäss Einzahlungsquittungen) Fr. 4'300.00 Vermögensverwaltungskosten (gemäss Kontoauszug) Fr. 29.00 Krankenversicherung (gemäss Angaben Beschwerdeführer, vgl. Schreiben vom 24. März 2020) Fr. 2'556.00 Kosten für Fahrt nach R. (gemäss Angaben Beschwerdeführer; vgl. Schreiben vom 24. März 2020) Fr. 50.00 Lebenshaltung (Kosten für Nahrung etc.; gemäss Beschwerdefüh- rer, vgl. Schreiben vom 24. März 2020) Fr. 1'825.00 Stromrechnung Q. (gemäss Beschwerdeführer; vgl. Schreiben vom 24. März 2020) Fr. 180.00 Stromrechnung Zweitwohnung (gemäss Beschwerdeführer, vgl. Schreiben vom 24. März 2020) Fr. 106.00 Bezahlte Steuern Fr. 329.00 Total Mittelverwendung Fr. 14'148.25 Würde allein auf die Angaben des Beschwerdeführers und die weiteren be- kannten Angaben abgestellt, ergäbe sich mithin kein Manko gegenüber den deklarierten Einkünften , sondern im Gegenteil ein Überschuss von (Fr. 16'128.75 abzüglich Fr. 14'148.25 =) Fr. 1'980.50 bzw. (inklusive der Vermögensabnahme: Fr. 20'553.15 abzüglich Fr. 14'148.25 =) Fr. 6'404.90. Zu Recht hat indessen bereits die Steuerkommission Q. festgestellt, dass einige der Angaben des Beschwerdeführers betreffend seine Ausga ben - 6 - nicht belegt wurden und überdies zum Teil nicht glaubwürdig sind bzw . fehlen.  Die Angaben betreffend die bezahlten Krankenkassenprämien wurden nicht belegt und es ist unklar, ob der Beschwerdeführer Prämienverbilli- gungen in Anspruch nahm.  Ebenso unbelegt blieben die Angaben betreffend die an die Stockwerk- eigentümergemeinschaft in R. bezahlten Unterhaltskosten; eine Abrechnung der Stockwerkeigentümergemeinschaft wurde nicht vorge- legt.  Unglaubhaft sind sodann die Angaben betreffend die Wasser- und Hei- zungskosten der Wohnung in Q.. Der Beschwerdeführer behauptete, die Kosten für «Wasser, Heizung etc.» seien in der Abrechnung Stock - werkeigentümergemeinschaft enthalten (vgl. Schreiben an die Steuer - behörde vom 24. März 2020). In der Abrechnung der Stockwerkeigen- tümergemeinschaft wird dagegen ausdrücklich dar auf hingewiesen, dass die Abrechnung «exkl. Wasser- und Heizkosten» sei.  Ebenso nicht belegt bzw. unglaubhaft sind die Angaben betreffend die Kosten für das Fahrzeug des Beschwerdeführers, welche sich auf die Benzinkosten für eine Hin - und Rückfahrt nach R. beschränkt haben sollen. Auch die Behauptung, wonach die Versicherungsprämie für das Fahrzeug in einem anderen Jahr bezahlt worden sei, wurde nicht belegt.  Am schwersten wiegt indessen, dass die Angaben des Beschwerdefüh- rers betreffend die Bestreitung seines Lebensunterhalts völlig unglaub- haft sind (dazu gleich anschliessend). 1.2.2. Der Beschwerdeführer hat im Veranlagungsverfahren behauptet, er benö- tige für Nahrungskosten Fr. 1'825.00. Die Annahme des Steueramts, wel - ches in seiner Vermögensvergleichsrechnung für den Lebensunterhalt Fr. 14'400.00 eingesetzt hatte, sei realitätsfremd und entspreche dem Wunschdenken der Steuerbehörde, aber absolut nicht der Wirklichkeit und sei nicht nachvollziehbar. Er könne auch mit Fr. 3.00 pro Tag überleben, das sei eben eine Einstellungssache (vgl. Schreiben des Beschwerdefüh - rers vom 3. Juni 2020). Zwar ginge es zu weit, von einem Steuerpflichtigen zu verlangen, die Aus- gaben, welcher er für seinen Lebensunterhalt getätigt hat, im Einzelnen zu belegen. Es ist jedoch nicht nur notorisch, dass jedermann für die Bestrei- tung seines Lebensunterhalts auf Geldmittel angewiesen ist, sondern die dafür mindestens erforderlichen Geldmittel lassen sich aufgrund sta - tistischer Erhebungen mit de r erforderlichen Genauigkeit bestimmen. Ge - stützt auf solche bekannten Werte haben die zuständigen Behörden in ver- schiedenen Kantonen – unter Rücksichtnahme auf die lokalen Verhältnisse - 7 - – Richtlinien für die Bestimmung des betreibungsrechtlichen Existenzmini- mums aufgestellt. So bestehen im Kanton Aargau die vom Obergericht, Schuldbetreibungs- und Konkurskommission, als obere betreibungsrecht - liche Aufsichtsbehörde, erlassenen Richtlinien für die Berechnung des be- treibungsrechtlichen Existenzminimums (Not bedarf) nach Art. 93 SchKG (Fassung vom 21 . Oktober 2009; https://www.ag.ch/media/kanton- aargau/jb/dokumente/betreibungs-und-konkurswesen/schuldbetreibungs- und-konkurskommission/kreisschreiben/richtlinien-existenzminimum.pdf). Gemäss den genannten Richtlinien beträgt der Grundbetrag für einen al - leinstehenden Schuldner monatli ch Fr. 1'200.00 (d.h. jährlich Fr. 14'400.00), wobei durch diesen Grundbetrag nur die Ausgaben für Nah- rung, Kleidung und Wäsche einschliesslich deren Instandhaltung, Körper- und Ge sundheitspflege, Unterhalt der Wohnungseinrichtung, Priva tver- sicherungen, Kulturelles sow ie Auslagen für Beleuchtung, Kochstrom und/oder Gas etc. erfasst sind, nicht hingegen weitere Ausgaben wie z.B. Miet- und Hypothekarzinsen, Heiz- und Nebenkosten, Autokosten etc. (vgl. Richtlinien Ziff. II/1. – 8.). Aus dem Vorhandensein ve rlässlicher Zahlen betreffend die für den Le - bensunterhalt mindestens benötigten Mittel ergibt sich im Zusammenhang mit der Vornahme einer Ermessensveranlagung bzw. ermes sensweisen Aufrechnung gegenüber dem deklarierten Einkommen eines Steuerpflich - tigen, dass die Steuerbehörde in tatsächlicher Hinsicht grundsätzlich immer davon ausgehen kann, einem Steuerpflichtigen hätten mindestens Mittel in Höhe des betreibungsrechtlichen Grundbedarfs zur Verfügung gestanden, um seinen Lebensunterhalt zu bestreiten . Macht ein Steuerpflichtiger gel - tend, er habe dafür weniger Mittel benötigt, so obliegt ihm daher die Be - weisführungslast dafür, dass die von ihm behaupteten geringeren Mittel für die Bestreitung seines Lebensunterhalts ausreichten. Zu mindest ist vom Steuerpflichtigen zu verlangen, dass er substanziiert geltend macht und so- weit möglich belegt, warum er mit weniger Mitteln seinen Lebensunterhalt zu bestreiten vermochte (z.B. weil er zu grossen Teilen Selbstversorger ist oder teilweise von Almosen [Essen in öffentliche Suppenküchen; Zuteilung von Kleidern durch Hilfswerke o. ä.] lebt). Ohne ein entsprechendes Be - weisangebot erweist es sich jedenfalls als nicht will kürlich, wenn eine Steuerbehörde als tatsächliche Annahme für den Le bensbedarf von den Ansätzen gemäss den Richtlinien ausgeht. Hier hat der Beschwerdeführer im Veranlagungsverfahren ausser der un - substanziierten Behauptung, er habe für Lebensmittel im Jahr 2019 nicht mehr als Fr. 1'825.00 ausgegeben und er könne auch mit Fr. 3.00 täglich leben, nichts vorgebracht, was einen Hinweis darauf darstellen könnte, dass er für seinen Lebensunterhalt weniger als Fr. 1'200.00 monatlich be- nötigte bzw. 2019 verwendete. Es ist daher nicht zu beanstanden, wenn das Steueramt und hernach die Steuerkommission von einem Mittelbedarf für den Lebensunterhalt von mindestens Fr. 14'400.00 ausgegangen ist. - 8 - 1.2.3. Wird angesichts des Fehlens plausibler Angaben des Beschwerdeführers wie er seinen Lebensunterhalt durch unter dem betreibungsrechtlichen Grundbedarf liegende Mittel bestritten haben will, in die Berechnung der Mittelverwendung bzw. des Mittelbedarfs der betreibungsrechtliche Grund- bedarf eingesetzt, ergibt sich folgenden Bild: Mittelherkunft Fr. 20'553.15 Mittelverwendung Basierend auf Angaben des Beschwerdeführers zuzüglich bezahlte Steuern Fr. 14'148.25 abzüglich behauptete Kosten für Nahrung - Fr 1'825.00 zuzüglich Grundbedarf gemäss Richtlinien + Fr. 14'400.00 Total Mittelverwendung Fr. 26'723.25 Lücke zwischen Mittelherkunft und Mittelverwendung Fr. 6'170.10 Es ergibt sich somit eine Deckungslücke, die sich noch vergrössert, wenn zusätzlich berücksichtigt wird, dass die Angaben des Beschwerdeführers betreffend die Fahrzeugkosten offensichtlich unglaubhaft waren und auch weitere Angaben weithin unbelegt geblieb en sind. Anzumerken ist auch, dass der Beschwerdeführer sich gemäss den in den Akten liegenden Kontoauszügen 2019 insgesamt Fr. 24'080.00 auszahlen liess, ohne dass über die weitere Verwendung dieser Mittel Klarheit besteht. Auch deshalb sind dessen Angaben unglaubhaft. 1.3. Zusammenfassend ist daher nicht zu beanstanden, dass die Steuerkom - mission Q., wie schon die Vorinstanz zutreffend festgestellt hat, angesichts des Auseinanderklaffens zwischen den deklarierten Einkünften zu züglich der Vermögensabna hme (Mittelverwendung) und den für den Le - bensunterhalt des Beschwerdeführers mindestens benötigten Mitteln (Mit- telverwendung), davon ausgegangen ist, der Beschwerdeführer müsse über weitere, nicht deklarierte Einkünfte verfügt haben, und diese ermes - sensweise geschätzt hat. 2. 2.1. 2.1.1. Eine Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen kann die steuerpflich- tige Person nur wegen offensich tlicher Unrichtigkeit anfechten ( § 193 Abs. 3 Satz 1 StG; ebenso Art. 132 Abs. 3 Satz 1 DBG). Die Einsprache ist zu begründen und muss allfällige Beweismittel nennen (§ 193 Abs. 3 StG; - 9 - vgl. auch die inhaltsgleichen Vorschriften von Art. 48 Abs. 2 StHG sowie Art. 132 Abs. 3 DBG). Die steuerpflichte Person hat nachzuweisen, dass die Ermessensveranla- gung den tatsächlichen Verhältnissen nicht entspricht. Mittels umfassen - dem Unrichtigkeitsnachweis hat er die bisher vorhandene Ungewissheit be- züglich des Sachverhalts zu beseitigen; blosse Teilnachweise genügen nicht. In der Begründung der Einsprache ist daher der Sachverhalt in sub- stanziierter Weise darzulegen, und es sind die Beweismittel für diese Sach- verhaltsdarstellungen zu nennen. Es reicht nicht aus, die Ermessensveran- lagung bloss in pauschaler Weise zu bestreiten oder lediglich einzelne Positionen als zu hoch zu bez eichnen. Vielmehr hat die steuerpflichtige Person mittels einer substanziierten Sachdarstellung und mithilfe geeigne- ter Beweismittel den Beweis anzutreten und zu führen, dass die von der Steuerbehörde getroffene ermessensweise Schätzung offensichtlich u n- richtig ist (Urteil des Bundesgerichts 2C_279/2011 vom 17. Oktober 2011, Erw. 3.2, vgl. PETER LOCHER, Kommentar zum DBG, III. Teil, Basel 2015, N. 37 ff. zu Art. 132). 2.1.2. Misslingt der steuerpflichtigen Person der Nachweis der offensichtlichen Unrichtigkeit der angefochtenen Ermessensveranlagung, bleibt zu prüfen, ob die von der Steuerkommission vorgenommene und von der Vorinstanz bestätigte Schätzung zusätzlicher Einnahmen offensichtlich unrichtig ist. Offensichtlich unrichtig ist eine Schätzung, wenn sie sachlich nicht be - gründbar ist, insbesondere pönal oder fiskalisch motiviert ist, sich auf sach- widrige Schätzungsgrundlagen, -methoden oder -hilfsmittel stützt oder sonst mit den aktenkundigen Ver hältnissen des Einzelfalls aufgrund der Lebenserfahrung vernünftigerweise nicht vereinbart werden kann (MARTIN ZWEIFEL/SILVIA HUNZIKER, in: MARTIN ZWEIFEL/MICHAEL BEUSCH [Hrsg.], StHG-Kommentar, 4 . Aufl., Basel 2022, N. 59 zu Art. 48 mit Recht - sprechungshinweisen). 2.2. 2.2.1. Hier ist dem Beschwerdeführer vor Vorinstanz zunächst der Nachweis der offensichtlichen Unrichtigkeit der von der Steuerkommission vorgenomme- nen ermessensweisen Aufrechnung infolge mangelnder Erklärung der fest- gestellten Deckungslücke zwischen Mittelherkunft und Mittelverwendung bzw. –bedarf offensichtlich misslungen. Vor Vorinstanz hat der Beschwerdeführer keine zusätzlichen Einkünfte de- klariert, durch welche die festgestellte Deckungslücke hätte geschlossen werden können. Ebenso hat er nicht substanziiert dargelegt geschweige denn nachgew iesen, dass er weniger Mittel verwendet hat als von der Steuerkommission angenommen. Vielmehr hat sich im Verfahren vor - 10 - Vorinstanz ergeben, dass er zusätzlich Mittel verwendet hat, welche in der Mittelherkunft- bzw. Bedarfsrechnung nicht in den erforderlichen Grundbe- darf eingereiht werden können, nämlich die von ihm für sein Fahrzeug ent- richteten Fahrzeugsteuern von Fr. 180.00. Insgesamt erweiterte sich somit die von der Steuerkommission festgestellte Deckungslücke für die Vor - instanz noch; und zwar ohne dass die Vorgänge rund um ein zweites unter dem Namen des Beschwerdeführers als Halter eingelöstes Fahrzeug be - rücksichtigt werden müssen. 2.2.2. Kein anderes Ergebnis ergibt sich für das Beschwerdeverfahren. Auch im vorliegenden Verfahren hat der Beschwerdeführer nicht einmal versucht zu erklären, geschweige denn nachzuweisen, wie er mit weniger als dem be- reits von der Steuerkommission festgestellten Mittelbedarf zurechtgekom - men sein will. Im Gegenteil: Während die im Beschwerdeverfahren erst - mals offengelegte Zahlung der Radio - und Fernsehgebühren (Fr. 212.90) vom betreibungsrechtlichen Grundbedarf erfasst ist, gilt dies für die erst - mals im Beschwerdeverfahren zugestandene höhere Kilometerleistung des Fahrzeugs (5'000 km als bisher 500 km) bzw. die damit ver bundenen höheren Benzinkosten nicht. Abgesehen davon, dass die Angaben des Be- schwerdeführers mit Blick auf sein Fahrzeug, für das er ausser den Ben - zinkosten (überhaupt) keine Ausgaben gehabt haben will, unglaubwürdig sind, erhöhen sich damit die vom Besc hwerdeführer zugestandenen Aus- gaben nochmals um rund Fr. 450.00. 2.2.3. Im Ergebnis bleibt es damit auch im Beschwerdeverfahren bei der (teilwei- sen) Ermessensveranlagung des Beschwerdeführers. 2.3. Zu prüfen bleibt damit, ob die von der Steuerkommission vorgeno mmene und von der Vorinstanz bestätigte Schätzung zusätzlicher Einnahmen offensichtlich unrichtig ist. 2.3.1. Bei dieser Prüfung fällt zunächst auf, dass der Betrag des zusätzlich ge - schätzten Einkommens den festgestellten Fehlbetrag bzw. die Deckungs - lücke übersteigt. Selbst wenn zur Bestimmung der Deckungslücke die zu - sätzlich im Rekursverfahren und Beschwerdeverfahren eruierte bzw. zuge- standene Mittelverwendung berücksichtigt wird ( Fr. 180.00 Fahrzeug - steuern sowie zusätzliche Benzinkosten von Fr. 450.00), ergibt sich «nur» eine Deckungslücke von ( Fr. 6'170.10 + Fr. 630.00 =) Fr. 6'800.10, während die Steuerkommission eine ermessensweise Aufrechnung von Fr. 10'000.00 vorgenommen hat. - 11 - 2.3.2. Dennoch erweist sich die Schätzung des zusätzlichen Einkommens durch die Steuerkommission ohne weiteres als pflichtgemäss bzw. kann keine Rede davon sein, dass sie sachlich nicht begründbar, insbesondere pönal oder fiskalisch motiviert wäre, sich auf sachwidrige Schätzungsgrundlagen, -methoden oder -hilfsmittel stützen würde o der sonst mit den aktenkun - digen Verhältnissen des Einzelfalls aufgrund der Lebenserfahrung vernünf- tigerweise nicht vereinbart werden könnte. Obwohl nicht von vornherein davon ausgegangen werden kann, ein Steuerpflichtiger lebe besonders bescheiden, ist es in Fällen wie dem vor- liegenden jedenfalls vertretbar, beim Entscheid darüber, ob überhaupt eine (teilweise) Ermessensveranlagung wegen einer nicht erklärbaren Vermö - gensentwicklung vorzunehmen ist, hinsichtlich der Mittelverwendung für die Lebenshaltungskosten auf den monatlichen Grundbetrag gemäss den Richtlinien abzustellen. Ist jedoch wie hier klar, dass zusätzlich zu den de- klarierten Einkünften weitere Mittel verwendet worden sein müssen, steht auch nichts entgegen, für die dann vorzunehmende Sch ätzung zusätz - lichen Einkommens nicht mehr vom betreibungsrechtlichen Grundbedarf als absolutem Existenzminimum auszugehen, sondern sich für das zu schätzende zusätzliche Einkommen an anderen Grössen zu orientieren – im vorliegenden Fall des Empfängers einer AHV-Altersrente z.B. am aner- kannten Lebensbedarf für die Empfänger von Ergänzungsleistungen (vgl. dazu Art. 10 Abs. 1 lit. a Ziff. 1 des Bundesgesetzes vom 6. Oktober 2006 über Ergänzungsleistungen zur Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenver- sicherung; ELG; SR 831.30), welcher im Jahr 2019 Fr. 19'450.00 betrug (vgl. Verordnung 19 vom 21. September 2018 über Anpassungen bei den Ergänzungsleistungen zur AHV/IV; AS 2018 3535). Wird aber hier dieser Betrag für die Deckung des beim Beschwerdeführer vermuteten Lebens- bedarfs zugrunde gelegt, so erweist sich die von der Steuerkommission er- messensweise vorgenommene und von der Vorinstanz bestätigte Schätzung zusätzlichen Einkommens ohne weiteres als pflichtgemäss und damit rechtsbeständig. Nichts Anderes ergibt sich im Übrigen auch, wenn auf die vom Beschwerdeführer in der strittigen Steuerperiode vorgenom - menen Auszahlungen abgestellt wird (siehe vorne Erw. 1.2.3 vorstehend). 3. Zusammenfassend erweist sich die Beschwerde als unbegründet und ist abzuweisen. III. Dem Verfahrensausgang entsprechend hat der Beschwerdeführer die ver- waltungsgerichtlichen Kosten zu tragen ( § 189 Abs. 1 StG, § 31 Abs. 2 VRPG). Parteikostenersatz fällt ausser Betracht ( § 189 Abs. 2 StG, § 32 Abs. 2 VRPG). - 12 - Das Verwaltungsgericht erkennt: 1. Die Beschwerde wird abgewiesen. 2. Die verwaltungsgerichtlichen Verfahrenskosten, bestehend aus einer Staatsgebühr von Fr. 1'000.00 sowie der Kanzleigebühr und den Auslagen von Fr. 219.00, gesamthaft Fr. 1'219.00, sind vom Beschwerdeführer zu bezahlen. 3. Es werden keine Parteikosten ersetzt. Zustellung an: den Beschwerdeführer das Kantonale Steueramt den Gemeinderat Q. die Eidgenössische Steuerverwaltung Mitteilung an: das Spezialverwaltungsgericht, Abt. Steuern Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten Dieser Entscheid kann wegen Verletzung von Bundesrecht, Völkerrecht, kantonalen verfassungsmässigen Rechten sowie interkantonalem Recht innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Beschwerde in öffentlich-recht- lichen Angelegenheiten beim Schweizerischen Bundesgericht , Schweizerhofquai, 6004 Luzern, angefochten werden. Die Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit 7. Tag nach Ostern, vom 15 . Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit 2. Januar. Die unterzeich- nete Beschwerde muss das Begehren, wie der Entscheid zu ändern sei, sowie in gedrängter Form die Begründung, inwiefern der angefochtene Akt Recht verletzt, mit Angabe der Beweismittel enthalten. Der angefochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu legen (Art. 82 ff. des Bundesgesetzes über das Bundesgericht [Bundesgerichts - gesetz, BGG; SR 173.110] vom 17. Juni 2005). - 13 - Aarau, 2. August 2023 Verwaltungsgericht des Kantons Aargau 2. Kammer Vorsitz: Gerichtsschreiberin: Berger William