Spezialverwaltungsgericht Steuern 3-RV.2021.144 P 161 Urteil vom 23. November 2022 Besetzung Präsident Fischer Richter Lämmli Richterin Sramek Gerichtsschreiber Fäs Erben des A._____, nämlich: Rekurrentin 1 B._____ Rekurrentin 2 C._____ Rekurrentin 3 D._____ Rekurrent 4 E._____ alle vertreten durch BDO AG, Entfelderstrasse 1, 5001 Aarau Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission Q._____ vom 23. April 2021 betreffend Grundstückgewinnsteuer 2017 - 2 - Das Gericht entnimmt den Akten: 1. Mit Kaufvertrag vom 6. Juli 2017 verkauften B., C., D. und E., Ge - samteigentümer infolge Erbengemeinscha ft, die Liegenschaft GB Q. Nr. aaa, Plan-Nr. bbb, 1'139 m2, X-Strasse, Gebäude 319 m2 (Wohnhaus: 117 m2, Nr. ccc; Scheune und Scheunenanbau: 157 m2, Nr. ddd; Schopf, Anbau Garage: 45 m2, Nr. eee), Gartenanlage 490 m2, Weg 330 m2, zum Preis von CHF 680'000.00 an die J. AG. 2. Mit Verfügung vom 20. September 2019 veranlagte die Steuerkommission Q. die Erben von A. für einen im Jahr 2017 erzielten steuerba ren Grundstückgewinn von CHF 461'570.00 bei einer Besitzesdauer von 57 Jahren und einem Steuersatz von 5 % zu einer Grund - stückgewinnsteuer von CHF 23'078.00. Dieser Veranlagung liegen ein Veräusserungserlös von CHF 6 80'000.00 und Anlagekosten von CHF 218'430.00 zugrunde. 3. Gegen die Verfügung vom 20. September 2019 (Versand gleichentags) er- hoben C. und L. namens der Erben von A. mit Schreiben vom 7. Oktober 2019 Einsprache und stellten folgenden Antrag: "Die Veranlagung der Grundstückgewinnsteuer soll der eingereichten Steuer- erklärung entsprechend mit Gewährung der Pauschalierung der Anlagekos - ten gemäss § 105 StG auf die gesamthaft verkaufte Parzelle aaa mit den Ge- bäuden ccc, ddd und eee (X-Strasse 13) vorgenommen werden." 4. Mit Entscheid vom 23. April 2021 reduzierte die Steuerkommission Q. in teilweiser Gutheissung der Einsprache den steuerbaren Grundstückgewinn auf CHF 406'026.00 und die Grundstückgewinnsteuer auf CHF 20'301.00. In Abweichung zur Verfügung vom 20. September 2019 ging die Steuer - kommission Q. von Anlagekosten von CHF 273'974.00 aus. 5. Den Einspracheentscheid vom 23. April 2021 (Zustellung am 21. August 2021) liessen die Erben von A. mit rechtzeitigem Rekurs vom 13. September 2021 (Postaufgabe gleichentags) an das Spezialverwal- tungsgericht, Abteilung Steuern, weiterziehen. Sie lassen die folgenden An- träge stellen: "1. Der Einspracheentscheid vom 23. April 2021 sei aufzuheben. 2. Die für die Berechnung des steuerbaren Grundstückgewinn massgebli - chen Anlagekosten sind gestützt auf § 105 StG AG vom Ver kaufspreis - 3 - des Grundstückes zu berechnen und im Umfang von CHF 442'000 (statt CHF 273'974) zum Abzug zuzulassen. Der steuer bare Grundstück - gewinn sei auf CHF 238'000 (statt CHF 406'026) festzusetzen. 3. Unter Kosten- und Entschädigungsfolge zu Lasten des Staates." Auf die Begründung wird, soweit für die Entscheidung erforderlich, in den Erwägungen eingegangen. 6. Das Gemeindesteueramt Q. und das Kantonale Steueramt beantragen die Abweisung des Rekurses. 7. Die Erben von A. liessen keine Replik erstatten. - 4 - Das Gericht zieht in Erwägung: 1. Der vorliegende Rekurs betrifft eine Grundstückgewinnsteuer 2017. Mass- gebend für die Beurteilung sind das Steuergesetz vom 15. Dezember 1998 (StG) und die Verordnung zum Steuergesetz vom 11. September 2000 (StGV). 2. Mit Kaufvertrag vom 6. Juli 2017 verkauften die Rekurrenten, Gesamtei - gentümer infolge Erbengemeinschaft, die Liegenschaft GB Q. Nr. aaa, Plan-Nr. bbb, 1'139 m2, X-Strasse, Gebäude 319 m 2 (Wohnhaus: 117 m2, Nr. ccc; Scheune und Scheunenanbau: 157 m 2, Nr. ddd; Schopf, Anbau Garage: 45 m 2, Nr. eee), Gartenanlage 490 m 2, Weg 330 m 2, zum Preis von CHF 680'000.00 an die J. AG. 3. 3.1. Die Vertreterin der Rekurrenten (nachfolgend: Vertreterin) weist darauf hin, dass die Erbengemeinschaft kein eigenes Rechtssubjekt sei und daher grundsätzlich nicht als Steuersubjekt bei der Grundstückgewinnsteuer gelte (vgl. § 100 StG). Die vorliegende Veranlagung, welche als Steuer - pflichtige bzw. Veräusserer die "Erben A." nenne, sei daher grundsätzlich nichtig. Die Erben bzw. die Veräusserer seien sich dieses Umstands bewusst und würden die Abrechnung der Grundstückgewinn steuer über das Gesamteigentum als Erbengemeinschaft – wie diese von der Steuerkommission Q. indiziert worden sei – unpräjudiziell in Kauf nehmen und möchten damit dazu beitragen, dass eine weitere Verfahrens - verlängerung vermieden werden könne (vgl. Rekurs, S. 5). 3.2. Das aargauische Verwaltungsgericht führt in seinem Urteil vom 1. Novem- ber 2010 (WBE.2010.143) Folgendes aus: "II. 2. Steuersubjekt der Grundstückgewinnsteuer ist die veräussernde Person (§ 100 Abs. 1 StG). Ehegatten werden einzeln besteuert. Das System der Familienbesteuerung gilt für die Veranlagung der Grundstückgewinnsteuer nicht (vgl. MARIANNE KLÖTI/JÜRG BAUR, in: Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 3. Aufl., Muri -Bern 2009, § 100 N 8). Waren die Verkäufer Gesamteigentümer, so sind die einzelnen Gesamteigentümer Steuersub - jekte. Die solidarische Haftung der einzelnen Gesamteigentümer (§ 100 Abs. 2 StG), ändert nichts daran, dass jeder Gesamteigentümer zwingend ins Veranlagungsverfahren e inzubeziehen ist (KLÖTI/BAUR, a.a.O., § 100 - 5 - N 13; Felix RICHNER/WALTER FREI/STEFAN KAUFMANN/HANS UL- RICH MEUTER, Kommentar zum harmonisierten Zürcher Steuergesetz, 2.Aufl., Zürich 2006, § 217 N 15). Als Steuersubjekt geniesst der Gesamtei- gentümer die ihm zustehenden Verfahrensrechte und hat Anspruch darauf, dass ihm die Entscheide und Verfügungen eröffnet werden (§ 173 ff. StG). Die Steuersolidarität zwischen Gesamteigentümern ist zu unterscheiden von der solidarischen Mithaftung, bei der die mithaftende Person nicht in das Steuerrechtsverhältnis eintritt und damit nicht am Veranlagungsverfahren beteiligt ist (THOMAS MÜLLER, Die solidarische Mithaftung im Bundessteu- errecht, Diss., Bern 1999, S. 35 ff., 67). In die Rechte und Pflichten einer verstorbenen Person treten die Erbberech- tigten ein (§ 8 Abs. 1 StG). Nach dem Tod einer steuerpflichtigen Person haben sie u.a. die noch festzusetzenden Steuern zu bezahlen (§ 8 Abs. 2 StG). 3. 3.1. Obwohl die verkaufte Liegenschaft im Gesamteigentum des Beschwerde - gegners und seiner Ehefrau stand und beide am 25. September 2006 ge - meinsam die Liegenschaft veräusserten, wurde die Veranlagungsverfügung am 14. Oktober 2008, nachdem die Ehefrau inzwi schen am 3. Juni 2008 verstorben war, lediglich gegenüber dem Beschwerdegegner eröffnet. Nach dem Tod der Ehefrau traten jedoch ihre Erben an deren Stelle (gemäss dem vom Beschwerdegegner eingereichten Erbenver zeichnis vom 10. De zem- ber 2008 waren neben dem Beschwerdegegner auch noch drei Nach kom- men gesetzliche Erben). Die Veranlagung hätte so mit auch an die übri gen Erben eröffnet werden müssen. 3.2. Nach der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichts ist die normale Folge der Fehlerhaftigkeit von Verfügungen ihre Anfechtbarkeit und nur aus - nahmsweise ist auf Nichtigk eit zu schliessen (vgl. AGVE 2000, S. 159). In der Lehre wird unter Bezugnahme auf die Rechtsprechung des Verwal- tungsgerichts des Kantons Zürich die Auffassung vertreten, Steuerveranla - gungen, welche nicht allen Steuerpflichtigen eröffnet werden, seien nichtig (RICHNER/FREI/KAUFMANN/MEUTER, a.a.O., § 217 N 20 mit Nachwei - sen; Rechenschaftsbericht [RB] 1976, S. 88 f.). Unabhängig von der solida- rischen Haftung der Gesamteigentümer für die geschuldete Steuer, steht es nicht im Belieben der Steuerbehörde, sich an einen (zahlungskräftigen) Ge- samteigentümer zu halten und nur ihm gegenüber ein Veranlagungsverfah - ren durchzuführen, hingegen gegenüber dem (oder den) anderen beteiligten Gesamteigentümer(n) kein Veranlagungsverfahren einzuleiten. Andernfalls wäre die geschuldete Steuer – trotz der gesetzlich vorgesehenen Solidarität (§ 100 Abs. 2 StG) – nur gegenüber dem allein ins Recht gefassten Gesamt- eigentümer durchsetzbar. Zum andern müsste der allein ins Recht gefasste Gesamteigentümer definitiv allein die geschuldete Steuer tragen, ohne eine Möglichkeit, den auf den (oder die anderen) Gesamteigentümer entfallenden Teil der Steuer von ihnen zu verlangen. Ob die Steuerveranlagung vorlie - gend als nichtig anzusehen ist, kann offengelassen werden, da sie ohnehin - 6 - angefochten wurde und die Fehlerhaftigkeit der Verfügung zu deren Aufhe - bung führt. (…)" 3.3. In der Veranlagungsverfügung und im Einspracheentscheid werden als Veräusserer bzw. Steuerpflichtige die "Erben A." und als deren Vertreterin C. genannt. 3.4. Steuersubjekte sind vorliegend die einzelnen Gesamteigentümer, das heisst B., C., D. und E.. Die Veranlagungsverfügung und der Ein - spracheentscheid erweisen sich als fehlerhaft, da sie als Veräusserer bzw. Steuerpflichtige nur die "Erben A." und nicht alle vier Gesamt eigentümer namentlich aufführen (vgl. E. 3.2. und AGVE 1970 S. 329 ff.). 3.5. 3.5.1. Ferner ist zu prü fen, ob die Veranlagungsverfügung und der Einsprache - entscheid allen Gesamteigentümern bzw. Rekurrenten eröffnet wurden. 3.5.2. Von der Veranlagungsverfügung und vom Einspracheentscheid wurden je ein Exemplar C. zugestellt (vgl. Aktennotiz vom 8. November 2022 und Kurzbrief vom 18. August 2021 mit dem Einspracheentscheid als Beilage). 3.5.3. Die steuerpflichtige Person kann sich vor den mit dem Vollzug dieses Ge - setzes betrauten Behörden vertraglich vertreten lassen, soweit ihre persön- liche Mitwirkung nicht notwendig ist (§ 176 Abs. 1 StG). Zur Vertretung wird zugelassen, wer handlungsfähig ist. Die Behörde kann eine schriftliche Vollmacht einfordern (§ 176 Abs. 2 StG). Wird die Einsprache von einer Vertreterin oder einem Vertreter eingereicht, ist eine Vollmacht beizubringen. Wird sie nicht eingereicht, ist der Vertrete- rin oder dem Vertreter unter gleichzeitiger Kenntnisgabe an die steuer - pflichtige Person eine Frist zu deren Beibringung anzusetzen (§ 67 Abs. 1 StGV). Diese Vorschrift gilt auch für das Rekurs- und das Beschwerdever- fahren (§ 67 Abs. 2 StGV). Der Nachweis, dass ein wirksames Vertretungsverhältnis besteht und ge - genüber den Steuerbehörden auch gehörig bekanntgegeben wurde, ob - liegt nach all gemeinen Beweisregeln dem Steuerpflichtigen (VGE vom 12. September 2012 [WBE.2012.224]). - 7 - Das aargauische Verwaltungsgericht führt in seinem Urteil vom 2. März 1978 (AGVE 1978 S. 143) Folgendes aus: "Zivilrechtlich kann nach Art. 32 ff. OR die Ermächtigung zur Stellvertretung formlos erteilt werden (BGE 84 II 157, 99 II 162). Gemäss § 29 Abs. 2 VVStG hat der vertragliche Vertreter, welcher eine Einsprache einreicht, eine Voll - macht beizubringen; wird sie nicht eingereicht, so ist dem Vertreter eine Frist zu deren Beibringung anzusetzen (vgl. auch § 18 Abs. 2 VRPG). Analog wäre auch im vorliegenden Fall zu verfahren gewesen. Wenn die Steuerbe- hörde aber die Vollmacht nicht einverlangte, musste sie das Vertretungsver- hältnis als bestehend ansehen (vgl. auch BGE 99 V 181)." 3.5.4. Die Einsprache unterzeichneten "Namens der Erben A." C. (Vertreter: fff) und L. (Miterbe). Eine schriftliche Vollmacht von B., D. und E. an C. findet sich nicht in den Akten. Gemäss § 67 Abs. 1 StGV hätte die Steuerkommission Q. C. unter Kenntnisgabe an B., D. und E. eine Frist zu deren Beibringung ansetzen müssen. Da die Steuerkommission Q. darauf verzichtete, muss das Vertretungsverhältnis gemäss Rechtsprechung als bestehend angesehen werden. Nichts anderes kann für das Veranlagungsverfahren gelten, zumal für dieses gemäss § 176 Abs. 2 StG auf das Einholen einer schriftlichen Vollmacht verzichtet werden konnte. 3.5.5. Die Veranlagungsverfügung und der Einspracheentscheid hätten daher C. grundsätzlich auch als Vertreterin der übrigen Gesamteigentümer eröffnet werden müssen. C. hätten aber insgesamt je vier Exemplare – eines für sie selber und je eines zuhan den der anderen drei Gesamteigentümer – zugestellt werden müssen. Dies war nicht der Fall (E. 3.5.2.). Daraus folgt, dass die Veranlagungsverfügung und der Einspracheentscheid den Rekurrenten B., D. und E. nicht eröffnet wurden. 3.6. Zusammenfassend ist festzuhalten, dass die Veranlagungsverfügung und der Einspracheentscheid fehlerhaft sind; zum einen, weil sie nicht alle Ge- samteigentümer bzw. Rekurrenten aufführen und zum anderen, weil sie nicht allen Rekurrenten bzw. deren Vertreterin eröffnet wurden. 3.7. 3.7.1. Die Sache wäre gemäss der Rechtsprechung des aargauischen Verwal - tungsgerichts grundsätzlich an die Steuerkommission Q. zur erneuten Veranlagung der Grundstückgewinnsteuer zurückzuweisen. Dabei wäre die Vorinstanz anzuweisen, eine Veranlagungsverfü gung zu erlassen, in welcher alle Gesamteigentümer als steuerpflichtige Veräusserer aufgeführt sind, und die se Veranlagungsverfügung allen Gesamteigentümern zu er - - 8 - öffnen. Anzufügen ist, dass das Steuerrekursgericht (heute: Spezialverwal- tungsgericht) in se inem Urteil vom 26. August 2004 [RV.2004.50218]) anders entschied und die Steuerkommission an wies, jedem Mitglied der Erbengemeinschaft eine separate Veranlagungs verfügung für seinen Anteil zu eröffnen. Letzteres Vorgehen verunmöglicht oder erschwert zumindest, dass die gesamte Steuer im Sinne der gesetzlich vorgesehenen Solidarität (§ 102 Abs. 2 Satz 2 StG) gegenüber allen Gesamteigentümern durchsetzbar ist. 3.7.2. Auf eine Rückweisung ist vorliegend jedoch zu verzichten, da sich die Re- kurrenten mit dem formellen Vorgehen der Vorinstanz im Veranlagungs - und Einspracheverfahren einverstanden erklärt haben. 4. 4.1. Die Vorinstanz berechnete den steuerbaren Grundstückgewinn in der Ver- anlagungsverfügung wie folgt: Total überbautes Grundstück unüberbautes Grundstück Parz. aaa Parz. ggg (neu) Grundstücksfläche inkl. Geb. Nr. ccc inkl. Geb. Nr. ddd + eee 1'139 m2 Grundstücksfläche Grundstücksfläche 388 m2 751 m2 (CHF 490.00/m2) Veräusserungserlös CHF 680'000.00 CHF 312'010.00 CHF 367'990.00 Effektive Anlagekosten Kaufpreis CHF 2.00/m2 CHF -1'502.00 CHF -1'502.00 Gebäude Nr. ddd und eee gem. Vertrag vom 09.12.1960 CHF -12'100.00 CHF -12'100.00 Notariatskosten CHF 3'066.40 / 1'139 m2 x 751 m2 CHF -2'022.00 CHF -2'022.00 Pauschalierte Anlagekosten Besitzdauer > 25 be- gonnene Jahre = 65 % CHF -202'806.50 CHF -202'806.50 Steuerbarer Grundstückgewinn CHF 461'569.50 CHF 109'203.50 CHF 352'366.00 Steuerberechnung Massgebende Besitz- Dauer > 25 Jahre = 5 % CHF 23'078.50 CHF 5'460.20 CHF 17'618.30 In der Abweichungsbegründung hält die Vorinstanz fest, dass gemäss dem Wortlaut von § 46 Abs. 1 StGV Grundstücke mit nicht mehr nutzbaren Ab- bruchobjekten, Fahrnisbauten, Schuppen usw. als nicht überbaut gelten - 9 - würden. Im vorliegenden Fall sei somit eine Grundstücksfläche von 751 m2 (neue Parzelle ggg) als nicht überbaut zu qualifizieren. Für diese seien da- her nicht pauschalierte, sondern die effektiven Anlagekosten gewährt wor- den. 4.2. Die Vorinstanz berechnete den steuerbaren Grundstückgewinn im Ein - spracheentscheid wie folgt: Total Überbautes Grundstück Unüberbautes Grundstück Grundstücksfläche inkl. Geb. Nr. ccc inkl. Geb. Nr. ddd + eee 1'139 m2 Grundstücksfläche Grundstücksfläche 565 m2 574 m2 Veräusserungserlös CHF 680'000.00 CHF 398'740.00 CHF 281'260.00 Effektive Anklagekosten Kaufpreis CHF 2.00/m2 CHF 1'148.00 CHF 1'148.00 Geb. Nr. ddd und eee CHF 12'100.00 CHF 12'100.00 gem. Vertrag vom 09.12.1960 Notariatskosten CHF 1'545.00 CHF 1'545.00 CHF 3'066.40 / 1'139 m2 x 574 m2 Pauschalierte CHF 259'181.00 CHF 259'181.00 Anlagekosten Besitzesdauer > 25 be- gonnene Jahre = 65 % Steuerbarer Grundstückgewinn CHF 406'026.00 CHF 139'559.00 CHF 266'467.00 Grundstücksteuer Massgebende Besitzes- dauer > 25 Jahre = 5 % CHF 20'301.30 CHF 6'977.95 CHF 13'323.35 Die Vorinstanz führt im Einspracheentscheid aus, dass die Rekurrenten das Grundstück Nr. aaa inkl. Gebäude Nr. ddd, eee und ccc an die J. AG verkauft hätten, welche auf dem Grundstück eine neue Überbauung geplant habe. Das Gebäude Nr. ccc stehe unter Denkmalschutz und dürfe daher nicht nach Belieben umgebaut bzw. re noviert werden. Die J. AG habe das Grundstück Nr. aaa abparzelliert. So sei das neue Grundstück Nr. ggg im Halte von 751 m 2 entstanden. Die Grundstücksfläche für das verbleibende Grundstück Nr. aaa – mit dem Gebäude Nr. ccc (Einfamilienhaus unter Denkmalschutz) – betrage somit noch 388 m2. Die Restparzelle aaa mit dem Gebäude Nr. ccc gelte als überbaut, weshalb diesbezüglich pauschalierte Anlagekosten ge währt würden. Im Veranlagungsverfahren sei hingegen die neue Parzelle ggg mit den Abbruchobjekten Nr. ddd (Scheune und Scheunenanbau) und Nr. eee (Schopf, Anbau Garage) als nicht überbaut qualifiziert worden. Die von der J. AG vorg enommene Abparzellierung ergebe für die Restparzelle aaa keinen angemessenen Umschwung. Diese werde daher auf einen üblichen - 10 - Umschwung erweitert. Die überbaute Grundstücksfläche betrage somit neu 565 m2. Für die steuerliche Ausscheidung des anteiligen V erkaufserlöses für die nicht überbaute Grundstücksfläche von 574 m 2 sei ein Landpreis von CHF 490 / m2 eingesetzt worden. 4.3. Die Vertreterin macht geltend, dass die Vorinstanz mit der wirtschaftlichen Abbruchreife argumentiere. Gemäss Rechtsprechung des Spezialverwal- tungsgerichts sei die Auslegung, ob es sich um ein Abbruchobjekt handle, jedoch aufgrund einer technischen (nicht wirtschaftlichen) Betrachtungs - weise vorzunehmen. Die Gebäude Nr. ddd und eee seien seit jeher or - dentlich unterhalten und ihrem Zweck entsprechend genutzt worden. Dem- zufolge handle es sich dabei nicht um Abbruchobjekte. Somit gelte das ge- samte verkaufte Grundstück Nr. aaa mit einer Fläche von 1'139 m2 als über- baut und die Anlagekosten seien hinsichtlich des ganzen Ver äusserungs- erlöses zu pauschalieren (vgl. Rekurs). 5. 5.1. Gewinne aus der Veräusserung von im Kanton gelegenen Grundstücken oder Anteilen an solchen unterliegen der Grundstückgewinnsteuer (§ 95 Abs. 1 StG). Der Grundstückgewinn ist der Betrag, um den de r Erlös die Anlagekosten übersteigt (§ 101 Abs. 1 StG). Steuerpflichtig is t die ver - äussernde Person (§ 100 Abs. 1 StG). Mehrere Steuerpflichtige haben die Steuer entsprechend ihren Anteilen zu entrichten. Bei Gesamteigentum haften sie solidarisch (§ 100 Abs. 2 StG). 5.2. Die Anlagekosten setzen sich aus dem Erwerbspreis (§ 103 StG) und den Aufwendungen (§ 104 StG) zusammen. Der Erwerbspreis entspricht dem öffentlich beurkundeten Kaufpreis und allen weiteren Leistungen (§ 103 Abs. 1 erster Teilsatz StG). A ls Aufwendungen sind unter anderem anre - chenbar die Kosten, die mit dem Erwerb und der Veräusserung des Grund- stückes verbunden sind (§ 104 Abs. 1 lit. c StG). 5.3. Ist das Grundstück im Zeitpunkt der Veräusserung überbaut und besass es die steuerpflichtige Person länger als 10 vollendete Jahre, werden die An- lagekosten pauschaliert. Die Pauschale wird in Prozenten des Ver äusse- rungserlöses bemessen (§ 105 Abs. 1 StG). 5.4. Die Besteuerung wird unter anderem bei Erbgang (Erbfolge, Erbteilu ng, Vermächtnis) aufgeschoben (§ 97 Abs. 1 lit. a StG). Ist das Grundstück auf Grund einer steueraufschiebenden Veräusserung erworben worden, wird - 11 - die Besitzdauer ab der letzten steuerbegründenden Veräusserung (Grund- stückgewinn-, Gewinn- oder Einkommenssteuer oder gleichartige ausser- kantonale Steuer) berechnet (§ 110 Abs. 2 Satz 1 StG). 6. 6.1. Unbestritten ist die Besitzdauer von zehn vollendeten Jahren als Voraus - setzung für eine Pauschalierung der Anlagekosten. Ebenfalls einig sind sich die Parteien, dass vom verkauften Grundstück GB Q. Nr. aaa zumin- dest eine Teilfläche von 565 m 2 mit dem Wohnhaus Nr. ccc als überbaut gilt und diesbezüglich pauschalierte Anlagekosten zum Abzug zuzulassen sind. Strittig ist hingegen, ob es sich auch betreffend die übrige Teilfläche von 574 m2 mit den Gebäuden Nr. ddd (Scheune und Scheunenanbau) und Nr. eee (Schopf, Anbau Garage) um ein grundstückgewinnsteuerrechtlich überbautes Grundstück handelt. 6.2. 6.2.1. § 46 StGV definiert den Begriff des überbauten Grundstückes im Sinne von § 105 Abs. 1 StG folgendermassen: "1 Als überbaut gelten Grundstücke, auf denen im Zeitpunkt der Veräusse - rung feste, mit dem Boden verbu ndene Gebäude stehen. Grundstücke mit nicht mehr nutzbaren Abbruchobjekten, Fahrnisbauten, Schuppen usw., de- ren Wert für den Kaufpreis von untergeordneter Bedeutung ist, gelten nicht als überbaut. 2 Als überbaut gilt auch der im Ort oder Quartier übliche Umschwung einer Baute. 3 Nicht als überbaut gilt der übernormale Umschwung einer Baute, sofern er zu einer Überbauung oder Arrondierung verwendet werden könnte und so - fern diese zusätzliche Nutzung ohne wesentliche Beeinträchtigung des überbauten Teils möglich wäre." § 7 Abs. 2 der Verordnung über die Bewertung der Grundstücke (VBG) vom 4. November 1985 verweist für den Begriff des überbauten Grundstückes sinngemäss auf den § 40 der Verordnung vom 13. Juli 1984 zum Steuer - gesetz (aStGV). Diese Bestimmung lautete gleich wie § 46 der geltenden StGV. 6.2.2. Im RGE vom 26. März 2009 ([3-RV.2008.9] = AGVE 2009 S. 317 ff.; vgl. auch RGE vom 25. Februar 2010 [3-RV.2009.78] und RGE vom 29. April 2010 [3 -RV.2009.201]) hat das Steuerrekursgericht (heute: Spezialverwaltungsgericht) in Auslegung von § 46 Abs. 1 StGV unter anderem folgende Ausführungen gemacht: - 12 - "4.3. 4.3.1. Von einem Abbruchobjekt kann grundsätzlich in zweierlei Hinsicht ge spro- chen werden. Ein Abbruchobjekt liegt zunächst dann vor, wenn ein Gebäude technisch abbruchreif ist. Wann dieser Zustand erreicht ist, lässt sich nicht allgemein sagen, sondern nur aufgrund von Indizien ermitteln. Für technische Mängel sprechen beispielsweise schwere Mängel der Bausubstanz. Liegen derar - tige Mängel vor, ist ein Gebäude häufig unbewohnt. Hin gegen erlaubt das Alter eines Bauwerks keinen Schluss auf seine restliche Lebensdauer (Rich- ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Kommentar zum harmonisierten Zürcher Steu - ergesetz, 2. Auflage , Zürich 2006, § 220 StG N 170 f., mit Hinweisen; vgl. Christian Mäder, Vorfragen aus dem Umwelt -, Bau- und Planungsrecht im Steuerrecht, PBG 2001, S. 12). Anzumerken ist, dass die Rechtspre chung zur Grundstückgewinnsteuer nur mit Zurück haltung auf ein Ab bruchobjekt schliesst (StE 2000 B 44.1 Nr. 7). Im Gegensatz zur technischen Abbruchreife als Begriff aus der Architektur und dem Ingenieurwesen steht die wirtschaftliche Abbruchreife als öko no- mischer Begriff. Wirtschaftlich abbruchreif ist ein Gebäude - ungeachtet sei- nes Zustands - stets dann, wenn der Eigentümer durch seinen Abbruch und einen nachfolgenden Neubau oder eine andere Nutzung des Bodens eine höhere Rendite erzielen kann, wenn also der absolute Landwert höher ist als der Verkehrswert des Grundstücks im Rahmen der vor handenen Über- bauung. Die Annahme, dass ein wirtschaftliches Abbruch objekt vor liegt, ergibt sich erst aufgrund einer Renditeberechnung. Als Hinweis gilt immer - hin, dass nach gut vierzig Jahren statistisch be i einem Gebäude die wirt - schaftliche Abbruchreife vorliegt. Eine natürliche Ver mutung spricht dafür, dass eine Neuüberbauung nur dann erfolgt, wenn damit - unter Berücksich- tigung eines Risikozuschlags - eine höhere Rendite erzielt werden kann als mit der Beibehaltung des Altbaus ( Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., § 220 StG N 172, mit Hinweisen). Bei der Grundstückschätzung entfällt die Berücksichtigung des Miet- und Realwertes. Es wird nach den Richtlinien für unüberbaute Grundstücke bewertet (Komm entar zum Aar gauer Steuerge- setz, a.a.O., § 105 StG N 8). 4.3.2. Gemäss dem klaren Wortlaut von § 46 Abs. 1 StGV gilt ein überbautes Grundstück unter anderem dann als nicht überbaut, wenn es sich bei der Baute um ein nicht mehr nutzbares Abbruchobjekt (bzw. Fahrnisbaute, Schuppen usw.) handelt. Der Verordnungstext spricht somit nicht nur von einem Abbruchobjekt, sondern verlangt, dass dieses auch nicht mehr nutz - bar ist. Dies spricht für eine restriktive Auslegung dessen, was als Abbruch- objekt zu qualifizieren ist, und für eine Beschränkung auf die technische Ab- bruchreife als Beurteilungskriterium. Ob mit der Nutzbarkeit eine beliebige, im Rahmen der geltenden Gesetzesordnung zulässige Nutzung oder nur die der Baute ursprünglich zugedachte bestimmungsgemässe Nutzung gemeint ist, lässt sich dem Wortlaut hingegen nicht entnehmen. - 13 - Auf jeden Fall sind dem Gesetzeswortlaut (und der Gesetzessystematik) keine Hinweise darauf zu entnehmen, dass ein Grundstück auch aufgrund einer (ausschliesslich) ökonomischen Betrachtungsweise als unüberbaut zu gelten hat. 4.3.3. 4.3.3.1. Im Merkblatt 'Wann ist ein Grundstück i.S. von § 76 Abs. 1 überbaut?' des Kantonalen Steueramtes vom 14. Februar 1982 wurde unter anderem das Folgende ausgeführt: '2. Was heisst überbaut? § 76 bezweckt in erster Linie, Steuerpflichtige und Steuerbehörden vom Nachweis weit zurückliegender Anlagekosten zu entbinden. Dieser Nach- weis fällt vor allem bei überbauten Grundstücken schwer; beim un über- bauten Land lässt sich der Anlagewert leichter feststellen, weil er meistens in einer öffentlichen Urkunde festgehalten wird. In Anlehnung an die heute massgebenden Schätzungsvorschriften beur - teilt sich die Frage, ob ein Grundstück überbaut ist, nach einem wirtschaft- lichen Kriterium. A ls überbaut gilt ein Grundstück, für dessen Wert die Baute nicht bloss von untergeordneter Bedeutung ist. Beein flusst die Baute den Wert des Grundstückes erheblich, so ist es überbaut. Dies trifft für ein Einfamilienhaus, für eine Geschäftsliegenschaft, für eine moderne Lagerhalle oder für ein Ferienhaus in der Regel zu. Von unterge ordneter Bedeutung für den Wert eines Grundstückes sind dagegen in der Regel Fahrnisbauten, Abbruchobjekte, alte Schuppen usw.; solche Liegenschaf- ten gelten nicht als überbaut.' Zu diesem Merkblatt bzw. zu dieser Definition wurden weder in der 'Gross - ratskommission für die Revision des (alten) Steuergesetzes' noch im Gros - sen Rat Bemerkungen gemacht. Es scheint dafür zu sprechen, dass der Gesetzgeber (auch) die wirtschaftlic he Abbruchreife berücksichtigt haben wollte. 4.3.3.2. Im Merkblatt wurde auch ein möglicher Verordnungstext formuliert, der wie folgt lautete: '1 Als überbaut gelten Grundstücke, für deren Wert die Baute im Zeitpunkt der Veräusserung nicht bloss von untergeordneter Bedeutung ist. Grundstücke mit Abbruch objekten, Fahrnisbauten, Schuppen usw., deren Wert für den Kaufpreis von untergeordneter Bedeutung ist, gelten nicht als überbaut. 2 …' Der erste Satz rückt den Wert der Baute als wirtschaftliches Beurteilungskri- terium in den Vordergrund, während im zweiten Satz der Vorrang der tech - nischen Abbruchreife eingeräumt wird und der Wert der Baute allen falls als ein Hilfskriterium für die Beurteilung, ob ein Abbruchobjekt vorliegt, verstan- den werden kann. - 14 - 4.3.3.3. In den Entwürfen der Verordnung zum Steuergesetz vom 17. April 1984 und 3. Juli 1984 wurde einerseits der erste Satz des erwähnten Verordnungstex- tes weggelassen und anderseits im zweiten Satz der Begriff der Abbruchob- jekte auf die 'nicht mehr nutzbaren' eingeengt. Diese Präzisie rung fand in der Folge Eingang in § 40 Abs. 1 aStGV, welcher mit § 46 StGV überein - stimmt (vgl. Erw. 4.1). 4.3.3.4. Die Entstehungsgeschichte von § 40 aStGV bzw. § 46 StGV spricht dafür, dass man den Begriff des Abbruchobjekts eng verstanden wissen wollte, und stützt somit die sich bereits aus dem Wortlaut ergebende Beschränkung auf die Abbruchreife im technischen Sinn. Es ist davon auszugehen, dass der Gesetzgeber andernfalls auch die Abbruchreife im wirtschaftlichen Sinn mit hinreichender Bestimmtheit im Verordnungstext definiert hätte, bei - spielsweise mit der Formulierung 'Grundstücke mit nicht mehr nutzbaren Ab- bruchobjekten, Fahrnisbauten, Schuppen usw. oder mit nutzbaren Bauten, deren Wer t für den Kaufpreis vo n untergeordneter Be deutung ist, gelten nicht als überbaut'. 4.3.4. Die Beschränkung auf die Abbruchreife im technischen Sinn erweist sich auch unter teleologischen Gesichtspunkten als richtig. Die Entwicklung auf dem Immobilienmarkt vermag dies zu illustrieren. Aufgrund der Tendenz der vergangenen Jahre zu verdichtetem Bauen und höherer Aus nützung des Bodens als eines nur begrenzt verfügbaren Gutes ist davon auszuge hen, dass zahlreiche intakte und (noch) gut nutzbar e Gebäude bei einer wirt - schaftlichen Betrachtungsweise als Abbruchobjekte bezeich net werden müssten. Eine derartige Ausweitung des Begriffes des Ab bruchobjekts ent- sprach kaum der Absicht des Gesetzgebers. Einer gegebenenfalls schlech- ten baulichen Ausnützung eines Grundstücks wird mit der Differenzierung in normalen und übernormalen Umschwung einer Baute, der als nicht überbaut gilt, hinreichend Rechnung getragen. Es ist überdies kaum denkbar, dass sich die Abbruchreife im wirtschaftlichen Sinn ohne fachliche Abklärungen und Liegenschaftsschätzungen beurteilen lässt. Den damit verbundenen Schwierigkeiten kann mit der Be schränkung auf die Abbruchreife im technischen Sinn weitgehend begegnet werden." Es besteht kein Grund, von dieser Rechtsprechung, nach welcher die "nicht mehr nutzbaren Abbruchobjekte" auf abbruchreife Objekte im technischen Sinn zu beschränken sind, abzuweichen. Daran ändert auch die Tatsache nichts, dass im erwähnten Entscheid im Sinne einer Eventual begründung auch die wirts chaftliche Abbruchreife des fraglichen Gebäu des summa - risch geprüft und verneint wurde. 6.2.3. Technische Abbruchreife ist ein Begriff aus der Architektur und dem Inge - nieurwesen (Entscheid des Steuerrekursgerichts des Kantons Zürich vom - 15 - 30. November 2021 [1 GR.2021.15]). Wann sie erreicht ist, lässt sich nicht allgemein sagen, sondern nur aufgrund von Indizien ermitteln. Für techni - sche Abbruchreife sprechen einmal schwere Mängel der Bausubstanz, wel- che die Statik eines Gebäudes beeinträchtigen oder den gesetzlichen An- forderungen an die Wohnhygiene – wie Kälte- und Hitzedämmung, Schall- isolation, Abwehr von Feuchtigkeit, gesundheitsverträgliche Bausubstan - zen – zuwiderlaufen. Liegen derartige Mängel vor, ist ein Gebäude häufig unbewohnt. Das Alter eines Bauwerks allein lässt hingegen keinen Schluss auf seine restliche Lebensdauer zu (Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Zürich vom 26. August 2009 [SB.2009.16] = ZStP 2010 S. 180; Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 4. Auflage, Zü rich 2021, § 220 N 171 [§ 220 des Zürcher Steuergesetzes vom 8. Juni 1997]; Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 4. Auflage, Muri-Bern 2015, § 105 StG N 8a). Solange ein Gebäude noch genutzt und ein Mietwert zug erechnet wird, dürfte es regelmässig technisch noch nicht abbruchreif sein (Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 105 StG N 8a). Ist das Gebäude bautechnisch noch kein Abbruchobjekt, kann nicht von einem solchen ge- sprochen werden, auch wenn der Erwerber das Gebäude später nicht nut- zen, sondern durch ei nen Neubau ersetzen will und der Verkäufer davon weiss (Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 105 StG N 8; Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, a.a.O., § 220 StG N 173). 6.2.4. Beweispflichtig für das Vorliegen eines Abbruchobjekts sind die Steuerbe- hörden (Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 105 StG N 8; RGE vom 26. März 2009 [3-RV.2008.9] = AGVE 2009 S. 317 ff.; RGE vom 25. Februar 2010 [3 -RV.2009.78] und RGE vom 29. April 2 010 [3-RV.2009.201]; Entscheid des Steuerrekursgerichts des Kantons Zürich vom 30. November 2021 [1 GR.2021.15]). 6.2.5. Werden im Besteuerungsverfahren Tatsachen streitig, so ist für das Be - weismass grundsätzlich vom Vollbeweis auszugehen. Das bedeutet, dass die infrage stehende Tatsache erst dann als nachgewiesen gilt, wenn ein so hoher Grad an Wahrscheinlichkeit für deren Vorhandensein spricht, dass keine vernünftigen Zweifel bleiben. Die Wahrheitsüberzeugung der Behörde und / oder des Gerichts mus s auf konkreten Gründen, der allge - meinen Lebenserfahrung und der praktischen Vernunft beruhen. Das Be - weismass kann aufgrund ausdrücklicher gesetzlicher Anordnung herabge- setzt sein (so etwa bei der Ermessensveranlagung). Beweiserleichte run- gen greifen nach Lehre und Rechtsprechung aber auch dann, wenn ein strikter Beweis nach der Natur der Sache nicht möglich oder nicht zumutbar ist. Blosse Beweisschwierigkeiten im konkreten Einzelfall, weil der beweis- belasteten Partei die Beweismittel fehlen, führen indessen nicht zu Be - weiserleichterungen. - 16 - Für die Bewertung der Beweise gilt der Grundsatz der freien Beweiswürdi- gung. Die Steuerbehörde und in der Folge die Steuerjustizbehörden sind an keine Regeln über den Wert bestimmter Beweismittel gebunden, und es gibt keine hierarchische Abstufung der zugelassenen Beweismittel nach ih- rem Beweiswert. Steuer- und Steuerjustizbehörden messen den Beweisen nach ihrer eigenen, freien Überzeugung ein bestimmtes Ge wicht bei. Die Steuer- bzw. die Steuerjustizbehörde mus s sachlich be gründen können, weshalb sie einen Beweis als erbracht bzw. als nicht stichhaltig betrachtet (VGE vom 4. November 2009 [WBE.2009.18], mit zahlreichen Hinweisen auf Lehre und Rechtsprechung). 6.3. 6.3.1. Die fraglichen Gebäude Nr. ddd (Scheune und Scheunenanbau) und Nr. eee (Schopf, Anbau Garage) wurden zwischenzeitlich abgebrochen. Eine Expertise betreffend den bautechnischen Zustand und / oder ein ge - richtlicher Augenschein sind folglich nicht mehr möglich. Soweit ersichtlich hat auch die Vorinstanz weder eine Begutachtung dieser Gebäude vorge- nommen noch ein Gutachten erstellen lassen. Diese allfälligen (nachträgli- chen) Beweisschwierigkeiten ändern indes nichts daran, dass grundsätz - lich der volle Beweis für das Vorliegen von Abbruchobjekten erbracht wer- den muss. Das Spezialverwaltungsgericht hat deshalb in Anwendung der pflichtgemässen Beweiswürdigung für die Beurteilung, ob Abbruchobjekte vorliegen bzw. vorlagen, auf die vorgebrachten Argumente und aktenkun - digen Unterlagen abzustellen. Allfällige Beweisschwierigkeiten infolge des Umstandes, dass die Gebäude bereits abgerissen wurden (was allenfalls ein Indiz für die bautechnische Abbruchreife sein kann), wirken sich zu Las- ten der Vorinstanz als beweisbelasteter Partei aus. 6.3.2. Bis zumindest kurz vor seinem Ableben im März 2013 bewohnte A. das Wohnhaus Nr. ccc und nutzte die Gebäude Nr. ddd und eee teils selber und stellte diese teilweise anderen kostenlos als Einstell räume zur Verfügung. Die Scheune und Garage dienten ihm als Werkstatt und Aufbe- wahrungsort für etliche Maschinen und Werkzeuge, als Holzla ger für die Heizung des Wohnhauses, als Garage für das eigene Fahrzeug sowie als Einstellplatz für diverse Fahrzeuge und Festmobiliar örtlicher Vereine (u.a. Jagd- und Musikgesellschaft). Bis zu seinem Tod versteuerte A. für die selbstgenutzte Liegenschaft an der X-Strasse 13 in Q. einen Eigenmietwert (vgl. Steuererklärung 2012; Rekurs). Gemäss den Re kurrenten sei die uneingeschränkte Nutzung aller Gebäude bis zum Ver kauf der Liegenschaft gegeben gewesen. Diese seien ununterbrochen ge nutzt, unterhalten sowie mit Elektrizität versorgt worden und hätten eine makel - lose Bedachung aufgewiesen (vgl. Einsprache). - 17 - Die Vorinstanz bringt vor, der Umstand, dass die Gebäude Nr. ddd und eee teilweise auch ohne Abschluss eines Mietvertrages Dritten kostenlos als Einstellräume zur Verfügung gestellt worden seien, weise auf eine unter - geordnete Bedeutung hin. Zudem seien für die genannten Gebäude in den letzten fünf Jahren (2013 bis 2017) weder Mietzinseinnahmen noch Eigen- mietwerte versteuert worden (vgl. Einspracheentscheid). Diese Tatsachen erweisen sich hinsichtlich der rechtlich relevanten Frage, ob die beiden Ge- bäude technisch abbruchreif sind, als unerheblich. Der Vertreter weist aus- serdem darauf hin, es sei zumindest über einen gewissen Zeitraum man - gels Selbstnutzung richtig und entspreche auch gängiger Veranlagungs - praxis im Kanton Aargau, dass den Erben bis zum Entscheid, wie mit einem Grundstück weiterverfahren werde (z.B. Übernahme durch Erbe, Erbtei - lung, Verkauf an Dritte), kein Eigenmietwert aufgerechnet werde. Dem ha- ben weder die Vorinstanz noch das Kantonale Steueramt in ihren Vernehm- lassungen widersprochen. 6.3.3. Die Fotos der Gebäude Nr. ddd und eee lassen nicht auf Abbruchobjekte im technischen Sinn schliessen. Vielmehr sind auf diesen, zumindest dem äusseren Anschein nach, intakte Bedachungen und Fassaden zu erken - nen. 6.3.4. Im Kaufvertrag vom 6. Juli 2017 gibt es keine Hinweise dafür, dass (nur) die Grundstücksfläche Basis für die Festsetzung des Pauschalprei ses durch die Vertragsparteien war. Abgesehen davon lässt sich auch aus der Kaufpreisbildung grundsätzlich kein zwingender Schluss auf d en Zustand eines Gebäudes ziehen. Ebenso hat das Wissen der Verkäufer schaft um allfällige Abbruch- und Überbauungsabsichten der Käuferschaft keine Be- deutung hinsichtlich der Beurteilung des baulichen Zustandes ei nes Ge- bäudes (E. 6.2.3.). 6.3.5. Die Vorinstanz führt im Einspracheentscheid aus, dass sich bei einem Ver- gleich des vertraglich fe stgelegten Verkaufspreises von CHF 680'000.00 und der verkauften Gesamtfläche von 1'139 m2 ein Preis von CHF 597.00 / m2 für Land und Gebäude ergebe. Demgegenüber würden die im Zeitraum von 2012 bis 2017 in Q. gehandelten Baulandpreise zwischen CHF 446.00 und CHF 570.00 / m2 liegen. Das von den Rekurrenten verkaufte Land liege in der Kernzone der Gemeinde Q. und gehöre mit Sicherheit in die oberste Preisklasse. Es sei somit nachgewiesen, dass sämtliche Ge bäude, vom finanziellen Standpunkt her betrachtet, von unter geordneter Bedeutung seien und daher im engeren Sinne nur der Landwert bezahlt worden sei. - 18 - Diesem Argument kommt allenfalls bei der - vom Spezialverwaltungsge- richt verworfenen - wirtschaftlichen Betrachtungsweise eines Abbruchob - jekts eine Bedeutung zu. Bei der Beurteilung der technischen Abbruchreife eines Gebäudes ist der Landpreis indes grundsätzlich irrelevant (RGE vom 29. April 2010 [3 -RV.2009.201]). Abgesehen davon besteht keine Pflicht der Vertragsparteien, von einem be stimmten Landpreis auszugehen, da auch in dieser Hinsicht die Vertragsfreiheit gilt. 6.3.6. Die Vorinstanz macht im Einspracheentscheid weiter geltend, dass die ver- sicherungstechnische Altersentwertung gemäss Daten der Aargauischen Gebäudeversicherung für die abgebrochenen Nebengebäude und den Schuppen bei 66 % und für das auf dem Restgrundstück Nr. aaa verblie- bene Einfamilienhaus sogar bei 70 % liegen würde. Dies lasse den Schluss zu, dass es sich generell um abbruchreife Objekte und / oder Gebäude mit untergeordneter Bedeutung handle. Gemäss Daten der Aargauischen Gebäudeversicherung (Schätzung vom 15. April 2016) ergeben sich für die Gebäudenummer ccc folgende Werte: Gebäudeteil: Neuwert AE [%] Zeitwert A Einfamilienhaus 583'680 70.0 175'104 Total Gebäudeteile 583'680 70.0 175'104 Gemäss Daten der Aargauischen Gebäudeversicherung (Schätzung vom 15. April 2016) ergeben sich für die Gebäudenummer ddd folgende Werte: Gebäudeteil: Neuwert AE [%] Zeitwert A Scheune 129'960 66.0 44'186 B Scheunenanbau 65'040 66.0 22'114 Total Gebäudeteile 195'000 66.0 66'300 Gemäss Daten der Aargauischen Gebäudeversicherung (Schätzung vom 15. April 2016) ergeben sich für die Gebäudenummer eee folgende Werte: Gebäudeteil: Neuwert AE [%] Zeitwert A Schopf 23'730 50.0 11'865 B Anbau Garage 13'825 50.0 6'9123 Total Gebäudeteile 37'555 50.0 18'778 Entgegen den Ausführungen im Einspracheentscheid beträgt die versiche- rungstechnische Altersentwertung für die Gebäude Nr. eee nicht 66 %, son- dern 50 %. Sodann erfolgt die Versicherung zum Neuwert, wenn die Ent - wertung des Gebäudes nicht mehr als 35 % beträgt, andernfalls zum Zeit- wert. Zum Abbruch bestimmte Gebäude sind zum Abbruchwert versichert - 19 - (vgl. www.agv -ag.ch). Die versicherungstechnische Altersentwertung er - laubt genauso wenig wie das Alter eines Gebäudes einen Rückschluss auf die allfällige technische Abbruchreife (E. 6.2.3.). Dass die Gebäude zum Zeit- und nicht zum Abbruchwert versichert waren und auf den entspre - chenden Formularen "AGV -Meldung Daten der Aargauischen Gebäude - versicherung" die Rubrik "Abbruchobjekt" nicht angekreuzt ist, spricht viel- mehr gegen eine technische Abbruchreife. 6.3.7. Zusammenfassend handelt es sich bei den Gebäuden Nr. ddd und eee der verkauften Liegenschaft GB Q. Nr. aaa um keine Abbruchobjekte im tech- nischen Sinn. Demzufolge gilt das gesamte Grundstück als überbaut. 7. 7.1. Der Rekurs erweist sich somit als begründet und ist gutzuheissen. 7.2. Bei einer Besitzdauer von 57 Jahren betragen die pauschalierten Anlage - kosten gemäss § 105 Abs. 1 StG 65 %. Dies entspricht bei ei nem Ver - äusserungserlös von CHF 680'000.00 einem Betrag von CHF 442'000.00. Der zu besteuernde Grundstückgewinn beläuft sich dem nach auf CHF 238'000.00. 8. 8.1. Bei diesem Verfahrensausgang sind die Kosten des Rekursverfahrens auf die Staatskasse zu nehmen (§ 189 Abs. 1 StG). 8.2. Ausserdem ist den Rekurrenten für die Vertretung im Rekursverfahren eine Parteikostenentschädigung auszurichten (§ 189 Abs. 2 StG). Die Kos ten- note der Vertreterin für die Bemühungen im Rekurs verfahren beläuft sich auf CHF 2'406.25 und ist angemessen. Es ist in dieser Höhe eine Partei - kostenentschädigung auszurichten. - 20 - Das Gericht erkennt: 1. In Gutheissung des Rekurses wird der steuerbare Grundstückgewinn auf CHF 238'000.00 festgesetzt. 2. Die Kosten des Rekursverfahrens werden auf die Staatskasse genommen. 3. Es wird eine Parteikostenentschädigung von CHF 2'406.25 ausgerichtet. Zustellung an: die Vertreterin der Rekurrenten (5) das Kantonale Steueramt das Gemeindesteueramt Q. Rechtsmittelbelehrung Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be- schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver- waltungsgericht, Laurenzenvorstadt 9, 5001 Aarau, einzureichen. Die Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom 15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem 2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange- fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu- legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom 4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei- zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187, 196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]). - 21 - Aarau, 23. November 2022 Spezialverwaltungsgericht Steuern Der Präsident: Der Gerichtsschreiber: Fischer Fäs