<!DOCTYPE html> <html lang="it"><head><meta charset="utf-8"/></head><body><div class="WordSection1"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td colspan="2" valign="top"> <p class="MsoFooter"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><img alt="" height="38" id="Immagine 5" src="http://www.sentenze.ti.ch/cgi-bin/nph-omniscgi?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=www.sentenze.ti.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,193.246.182.54:6000&amp;Parametername=WWWTI&amp;Schema=TI_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=317890" width="37"/></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><img alt="" height="25" id="Immagine 6" src="http://www.sentenze.ti.ch/cgi-bin/nph-omniscgi?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=www.sentenze.ti.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,193.246.182.54:6000&amp;Parametername=WWWTI&amp;Schema=TI_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=317891" width="21"/></p> </td> <td valign="top"><a id="X_NOT_ACTUALIZE"></a> <p class="MsoNormal"> </p> </td> <td><p class="MsoNormal"> </p></td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Incarti n.<br/> </span>80.2021.288</p> <p class="MsoNormal">80.2021.289</p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Lugano</span></p> <p class="MsoNormal"><a id="IN_DATA_DECISIONE">22 marzo 2023</a> </p> </td> <td colspan="3" valign="top"> <p class="MsoNormal">In nome<br/> della Repubblica e Cantone<br/> Ticino</p> </td> <td><p class="MsoNormal"> </p></td> </tr> <tr> <td colspan="6" valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span>La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello</span></b></p> </td> </tr> <tr> <td colspan="6" valign="top"> <p class="MsoNormal"> </p> </td> </tr> <tr> <td colspan="6" valign="top"> <p class="MsoNormal"> </p> </td> </tr> <tr> <td></td> <td></td> <td></td> <td></td> <td></td> <td></td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>composta dai giudici</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Andrea Pedroli, presidente,</span></p> <p class="MsoNormal"><a id="IN_4ISTUSER_N"><span>Raffaele Guffi, </span></a><span>Ivano Ranzanici</span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>segretari</span><span>a</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Mara Regazzoni</span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="0"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>parti</span></p> </td> <td colspan="2" valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span> RI 1</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span> RI 2</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>entrambi rappr. da: RA 1 </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>contro</span></p> </td> <td><p class="MsoNormal"> </p></td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="0"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span>RS 1</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>oggetto</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>ricorso del 28 dicembre 2021 contro la decisione del 1° dicembre 2021 in materia di IC e IFD 2020.</span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="0"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Fatti</span></b></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> <b>A.</b> I coniugi RI 1 e RI 2, domiciliati a __________, pensionati, sono proprietari di beni immobili in Italia.</p> <p class="R1"> Nella dichiarazione d’imposta delle persone fisiche IC/IFD 2020 del 18 settembre 2021, i contribuenti, tra i diversi elementi pertinenti ai fini della loro tassazione, presentavano una valutazione delle proprietà immobiliari site a __________ e __________, con i relativi Moduli 7 compilati. Tenuto conto dei relativi valori catastali in euro, applicando un tasso di cambio pari a 1 euro = fr. 1.08155, i ricorrenti indicavano un valore di stima complessivo della sostanza immobiliare estera di fr. 228'081.00 ed un reddito di fr. 11'368.00. </p> <p class="R1"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="R1"> <b>B.</b> Con decisione del 27 ottobre 2021, l’Ufficio circondariale di tassazione di RS 1 (UT) ha notificato ai contribuenti la tassazione IC 2020, commisurando il reddito imponibile in fr. 78'100.–e il reddito determinante per l’aliquota in fr. 88'200.– e la sostanza imponibile in fr. 597'000.– e quella determinante per l’aliquota in fr. 811'000.–. Per l’imposta federale diretta, il reddito imponibile ammontava a fr. 83'600.– e quello determinante per l’aliquota in fr. 94'400.–. Relativamente alle proprietà immobiliari estere, l’UT aveva considerato un valore di stima della sostanza pari a fr. 229'230.– ed un reddito immobiliare netto di fr. 11'814.</p> <p class="R1"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="R1"> <b>C.</b> In data 9 novembre 2021 i contribuenti hanno interposto reclamo avverso le citate decisioni di tassazione IC/IFD 2020. Essi hanno contestato in primo luogo, ai fini della determinazione dell’aliquota fiscale, il valore di stima della sostanza immobiliare estera di fr. 229'230.–, così come il conseguente valore locativo delle abitazioni secondarie o di vacanza di fr. 11'814.–. Argomentavano infatti che «<i>per la valutazione del valore di stima delle proprietà in Italia</i><i>»</i><i> </i>avevano<i> </i><i>«</i><i>applicato la formula “rendita catastale in euro x 1.05 x 160” seguendo le direttive dall’Ufficio di tassazione di RS 1</i>»<i>. </i>In considerazione del fatto che<i> </i><i>«</i><i>il cambio al 31.12.2020 è il seguente: 1 EUR = 1.08155 CHF</i><i>»</i><i>, </i>sostenevano che <i>«</i><i>il valore di stima totale ammonta dunque a CHF 228'081 (EUR 210'883.58 x 1.08155, vedi allegato)</i><i>»</i>. In secondo luogo, per la determinazione dell’aliquota fiscale, i contribuenti contestavano “<i>la non accettazione del forfait delle spese di gestione e di manutenzione immobili di CHF 2'274.00 per le abitazioni secondarie</i>”, richiamando alcune disposizioni legali applicabili in materia. </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="R1"> <b>D. </b>Con decisione del 1° dicembre 2021, l’UT ha parzialmente accolto il reclamo, ritenendo per l’imposta cantonale un reddito imponibile di fr. 78'000.– e un reddito determinante per l’aliquota di fr. 87'400.–, e per l’imposta federale diretta un reddito imponibile di fr. 83'500.– e un reddito determinante per l’aliquota di fr. 93'600.–. Per quanto attiene all’imposta sulla sostanza, la stessa rimaneva inalterata. </p> <p class="R1"> L’UT ha infatti confermato il valore di stima della sostanza dei contribuenti in Italia in fr. 229'230.–, mentre ha ridotto il relativo reddito immobiliare a fr. 11'003.–. A sostegno della sua decisione, l’autorità fiscale adduceva la seguente motivazione:</p> <p class="R1"><span> I fattori di stima e valore locativo non possono essere ritenuti adeguabili alle fluttuazioni di cambio. Al contrario, gli esborsi quali ad esempio le spese di manutenzione effettive, vanno considerati al cambio medio fiscale dell’anno di competenza. In altre parole la valutazione in base alle fluttuazioni del cambio può essere applicata solo alla sostanza mobiliare (depositi, titoli, capitali, fatture pagate, ecc.). Al contrario i fattori di un immobile devono restare fissi o, se del caso, variare in base a nuove valutazioni ufficiali, fattispecie che non risulta nel caso in esame. </span></p> <p class="R1"><span> Per quanto riguarda il valore locativo, lo stesso viene adeguato, applicando come a domanda la deduzione del 20% forfettaria. Il valore locativo corrisponderà quindi al 6% del valore di stima, con riduzione del risultato all’80% in modo da tenere in considerazione la deduzione forfettaria richiesta. </span></p> <p class="R1"><span> I fattori sono quindi i seguenti:<br/> __________ fr. 178’301/8'550 netti, __________: fr. 50’929/2'445 netti. </span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="R1"> <b>E.</b> Con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, RI 1 e RI 2 chiedono nuovamente che <i>“il valore di reddito considerato per la determinazione dell’aliquota venga espresso in franchi svizzeri al cambio medio annuale dell’anno di competenza”</i> e che<i> “anche il valore di sostanza dei beni esteri venga valutato in base alla tabella delle Divise al 31.12 dell’anno”. </i>Premesso che hanno determinato il valore di stima degli immobili italiani di loro proprietà con la formula “<i>reddito catastale x 1.05 x 160</i>”, ritengono che «<i>il cambio utilizzato per tramutare il valore dei redditi immobiliari è quello “Corsi annui medi delle divise in Svizzera” emanato dall’Amministrazione Federale delle Contribuzioni</i><i>»</i>,<i> </i>mentre<i> </i><i>«</i><i>il cambio utilizzato per tramutare il valore di stima degli immobili è quello “Divise – Biglietti di Banca” emanato dall’AFC</i>». Pertanto, a dire dei ricorrenti, l’autorità fiscale avrebbe utilizzato un tasso di cambio non conforme alle disposizioni dell’Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC). </p> <p class="R1"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="R1"><b> F.</b> L’UT non ha presentato osservazioni al ricorso. </p> <p class="R1"><b> </b> All’udienza del 7 febbraio 2023 i ricorrenti hanno ribadito i loro motivi di ricorso, ritenendo contrario alla legge il metodo adottato dall’UT per il calcolo della sostanza immobiliare estera e del relativo reddito, ai fini della determinazione dell’aliquota. Dal canto suo, l’UT si è invece riconfermato nella decisione impugnata.</p> <span><br/> </span> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="0"> <tr> <td valign="top"> <p class="R1"><b>Diritto</b></p> </td> <td valign="top"> <p class="R1"> </p> </td> </tr> </table> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> <b>1.</b> Le persone fisiche sono assoggettate all’imposta in virtù della loro appartenenza personale quando hanno domicilio o dimora fiscale in Svizzera (art. 3 cpv. 1 LIFD; per l’imposta cantonale, art. 2 cpv. 1 LT). L’assoggettamento in virtù dell’appartenenza personale è illimitato; esso non si estende tuttavia alle imprese, agli stabilimenti d’impresa e ai fondi siti all’estero (art. 6 cpv. 1 LIFD; per l’imposta cantonale, cfr. art. 5 cpv. 1 LT).</p> <p class="R1"> In quanto elemento imponibile in Svizzera (art. 21 cpv. 1 lett. <i>b</i> LIFD e art. 20 cpv. 1 lett. <i>b</i> LT), il valore locativo del fondo viene tuttavia preso in considerazione per la determinazione dell’aliquota dei contribuenti, sia per l’IFD sia per l’IC (esenzione con riserva di progressività; art. 7 cpv. 1 LIFD; decisione TF 2C_829/2016 e 2C_830/2016 del 10 maggio 2017, consid. 5.1 e riferimenti; per l’imposta cantonale, art. 6 cpv. 1 LT). Per l’imposta cantonale, inoltre, il valore dell’immobile all’estero viene considerato per la determinazione dell’aliquota che serve per calcolare l’imposta sulla sostanza. Secondo l’art. 42 cpv. 1 LT, gli immobili e i loro accessori sono imposti per il valore di stima ufficiale.</p> <p class="R1"> La Convenzione tra la Confederazione Svizzera e la Repubblica Italiana per evitare le doppie imposizioni e per regolare talune altre questioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio (RS 0.672.945.41), prevede al suo articolo 6 paragrafo 1, che i redditi derivanti da beni immobili sono imponibili nello Stato contraente in cui detti beni sono situati. Giusta l’art. 24 cifra 3 della medesima Convenzione, se un residente della Svizzera percepisce redditi o possiede un patrimonio che, conformemente alle disposizioni della Convenzione, sono imponibili in Italia, la Svizzera esenta da imposta detti redditi o detto patrimonio salve le disposizioni del paragrafo 4, ma può, per determinare l’imposta afferente al rimanente reddito o al rimanente patrimonio di questo residente, applicare l’aliquota corrispondente all’intero reddito o all’intero patrimonio senza tener conto dell’esenzione. </p> <p class="R1"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> <b>2.</b> 2.1.</span></p> <p class="MsoNormal"><span> Nella fattispecie in esame, i ricorrenti non contestano il criterio adottato dall’autorità di tassazione per determinare il valore degli immobili siti in Italia e il relativo reddito. L’unica loro censura si riferisce al tasso di cambio applicato per convertire in franchi svizzeri i valori espressi in Euro. </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> 2.2.</span></p> <p class="MsoNormal"><span> Per quanto concerne l’imposta cantonale sulla sostanza, nella sentenza CDT n. 80.2015.225/226 del 21.12.2017, in RtiD I-2018 n. 4t, la Camera di diritto tributario ha ritenuto corretto prendere in considerazione per il calcolo dell’aliquota dell’imposta sulla sostanza, il valore catastale stabilito a partire dai dati ricavati dalla “visura storica per l’immobile” rilasciata dall’Agenzia delle entrate italiana (consid. 2.5.). La Camera ha in particolare ricordato che il valore catastale stabilito a partire dai dati ricavati dalla visura è un dato oggettivo, che proviene da un’autorità fiscale estera e che è agevolmente reperibile.</span></p> <p class="MsoNormal"><span> Secondo le disposizioni dell’ordinamento italiano, che si riferiscono al calcolo dell’Imposta municipale sugli immobili (IMU), in vigore dal 2012, per i fabbricati iscritti in catasto il valore dell’immobile, che funge da base di calcolo del tributo, è costituito da quello ottenuto applicando all’ammontare delle rendite risultanti in catasto, vigenti al 1° gennaio dell’anno di imposizione, rivalutate del 5 per cento, dei moltiplicatori che dipendono dalla categoria catastale. In particolare, per i fabbricati classificati nel gruppo catastale A (con esclusione della categoria &lt;catastale&gt; A/10), il coefficiente è 160 (sentenza CDT n. 80.2015.225/226 del 21.12.2017 consid. 2.4).</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> 2.3.</span></p> <p class="MsoNormal"><span> In relazione al valore locativo, l’</span><span>art. 21 cpv. 2 LIFD sancisce </span><span>che viene stabilito tenendo conto delle condizioni locali usuali e dell’utilizzazione effettiva dell’abitazione al domicilio del contribuente. Secondo detta disposizione e la giurisprudenza in materia d’imposta federale diretta, il valore locativo deve essere stimato in base al valore di mercato (cfr. art. 16 cpv. 2 <i>in fine</i> LIFD; DTF 123 II consid. 4b), prendendo in considerazione le condizioni locali (sentenza TF n. 2C_829/2016 e 2C_830/2016 del 10 ottobre 2017, consid. 7.1.; sentenza TF n. 2C_757/2015 dell’8 dicembre 2016 consid. 5.1.). Il valore locativo deve inoltre corrispondere all’ammontare che il proprietario o il detentore dei diritti di godimento dovrebbe pagare sul mercato per occupare il bene immobile nelle stesse condizioni (sentenza TF n. 2C_829/2016 del 10 ottobre 2017, consid. 7.1 e riferimenti). Secondo la giurisprudenza del Tribunale federale, il valore locativo fissato dal Cantone in materia di imposta federale diretta non deve essere al di sotto del 70% (del 60% per l’imposta cantonale e comunale) del valore di mercato (sentenza TF n. 2C_829/2016 del 10 maggio 2017 consid. 7.1. e riferimenti). Il Tribunale federale ha negato che l’art. 21 cpv. 2 LIFD, che fa riferimento alle condizioni locali, vieti di calcolare il valore locativo servendosi di un metodo forfetario basato su una percentuale del valore fiscale dell’immobile. </span></p> <p class="MsoNormal"><span> Per quanto concerne il valore locativo di un immobile situato all’estero, il Tribunale federale ha ritenuto giustificato determinarlo nella misura di una percentuale del valore fiscale o del valore venale. L’Alta Corte ha sottolineato che l’art. 21 cpv. 2 LIFD non impone un metodo di calcolo preciso e che le stesse direttive dell’Amministrazione federale delle contribuzioni del 25 marzo 1969 concernenti la determinazione del valore locativo delle case d’abitazione (ASA 38 p. 121 ss.) prevedono che i cantoni possano fissare il valore locativo in una percentuale del valore fiscale o venale. Secondo le direttive citate, il valore locativo lordo rappresenterebbe in generale il 6% del valore fiscale o, a titolo di controllo, un rendimento netto corrispondente al 3% o al 4% del capitale proprio investito nell’immobile (sentenza TF n. 2C_829/2016 e 2C_830/2016 del 10 maggio 2017, consid. 7.2 e 7.3). </span></p> <p class="MsoNormal"><span> Su questi presupposti, la Suprema Corte ha recentemente respinto il ricorso di un contribuente, proprietario di un immobile in Italia, il cui valore locativo era stato determinato nella misura del 6% del valore di stima dichiarato, ricordando che la determinazione del valore locativo in ragione di una percentuale del valore fiscale o venale di un immobile, che tiene quindi già conto anche della sua collocazione geografica, è di principio ammessa e non lede come tale il diritto federale (sentenza 9C_646/2022 del 7 febbraio 2023 consid. 7.4, con riferimento alle sentenze 2C_724/2021 del 23 giugno 2022 consid. 5.3 e 7.3; 2C_829/2016 del 10 maggio 2017 consid. 7.3, entrambe con riferimento anche alle già citate direttive dell'Amministrazione federale delle contribuzioni del 25 marzo 1969, che indica proprio come il valore locativo lordo in base alle stime cantonali corrisponde in generale al 6 % del valore fiscale).</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> 2.4.</span></p> <p class="MsoNormal"><span> Per quanto concerne il diritto cantonale ticinese, secondo l’art. 1 del decreto esecutivo dell’11 dicembre 2019 concernente l’imposizione delle persone fisiche valido per il periodo fiscale 2020 (RL 640.210), il valore locativo corrisponde al valore di mercato della pigione per immobili dello stesso genere nella medesima posizione (cpv. 1). Il valore locativo delle abitazioni primarie corrisponde mediamente al 60-70% del valore di mercato della pigione; in mancanza di altri elementi utili al suo calcolo, esso corrisponde, di regola, al 90% del valore di reddito determinato dall’Ufficio di stima nella decisione di stima (cpv. 2). Per l’art. 20 cpv. 3 LT, la riduzione di cui al capoverso 2 non è invece ammessa per gli immobili utilizzati prevalentemente a scopo di vacanza. </span></p> <p class="MsoNormal"><span> Ora, a parte il fatto che il “valore di reddito determinato dall’Ufficio di stima” non esiste, per definizione, in relazione a immobili siti all’estero, va anche ricordato che, in una sentenza di principio risalente al 9 maggio 2008 (CDT n. 80.2007.173, in: RtiD II-2008 n. 3t), questa Camera ha esaminato la prassi consistente nel servirsi del valore di reddito secondo il calcolo della stima ufficiale, già applicata a partire dal periodo fiscale 2006, sulla base di una circolare della Divisione delle contribuzioni, concludendo per la sua illegalità.</span></p> <p class="MsoNormal"><span> In una sentenza del 21 dicembre 2017 (n. 80.2015.225, in RtiD I-2018 n. 4t), la Camera di diritto tributario ha stabilito che esigenze di praticabilità impongono di stabilire il valore locativo degli immobili situati all’estero, che serve unicamente a determinare l’aliquota per il calcolo dell’imposta in Svizzera, nella misura di una percentuale del loro valore fiscale. Considerato il fatto che l’autorità fiscale ticinese deduce ancora dal valore locativo le spese di manutenzione (forfetarie), si giustifica l’applicazione del tasso del 6%, proposto dalle citate direttive dell’AFC. </span></p> <p class="MsoNormal"><span> Il Tribunale federale ha già riconosciuto che è conforme al diritto federale superiore determinare il valore locativo relativo all'imposta cantonale allo stesso modo di quello stabilito per l’imposta federale diretta (sentenza 9C_646/2022 del 7 febbraio 2023 consid. 8.2).</span></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 2.5.</p> <p class="R1"> Come anticipato, i ricorrenti non contestano che il valore di stima degli immobili sia calcolato a partire dal reddito catastale italiano con la formula Reddito catastale x 1.05 x 160 e neppure che il reddito immobiliare sia stabilito nella misura del 6% del valore di stima così definito. La sola censura si riferisce al tasso di cambio applicato per la conversione di questi valori in franchi svizzeri. Mentre l’autorità di tassazione ha ripreso il valore in franchi considerato ai fini della tassazione dei periodi fiscali precedenti, gli insorgenti pretendono per contro che la conversione avvenga applicando i tassi di cambio in vigore nel periodo fiscale litigioso.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> <b>3.</b> 3.1.</p> <p class="R1"> Nella decisione impugnata, l’Ufficio di tassazione argomenta che il valore di stima e il valore locativo non possono essere ritenuti adeguabili alle fluttuazioni di cambio, diversamente dalle spese di manutenzione effettive. Afferma poi che <i>“la valutazione in base alle fluttuazioni del cambio può essere applicata solo alla sostanza mobiliare (depositi, titoli, capitali, fatture pagate, ecc.)”</i>, mentre <i>“i fattori di un immobile devono restare fissi o, se del caso, variare in base a nuove valutazioni ufficiali, fattispecie che non risulta nel caso in esame”</i>.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 3.2.</p> <p class="R1"> Secondo gli articoli 41 cpv. 1 LIFD, 16 cpv. 1 LAID e 51 cpv. 1 LT, il reddito imponibile è determinato in base ai proventi percepiti durante il periodo fiscale. Con questi articoli, il legislatore ha stabilito il principio della periodicità dell'imposta sul reddito, secondo il quale l'imposta dovuta per un determinato periodo fiscale è calcolata sulla base del reddito realizzato durante tale periodo. Questo principio implica che il reddito sia attribuito al periodo fiscale in cui è stato conseguito. L’attribuzione di un reddito a un periodo fiscale avviene quindi in base al principio di realizzazione, che è ad esso collegato (sentenza del TF n. 2C_683/2013 e 2C_684/2013 del 13 febbraio 2014 consid. 6.3 e 9 e giurisprudenza citata).</p> <p class="R1"> Per gli articoli 17 cpv. 1 LAID e 52 cpv.1 LT, la sostanza imponibile è determinata in base al suo stato alla fine del periodo fiscale o dell’assoggettamento. In tal modo, il legislatore ha stabilito il principio della data determinante e prevede che l’imposta sulla sostanza sia calcolata, dal profilo temporale, basandosi sulla situazione al 31 dicembre. Ne consegue che modifiche della situazione patrimoniale e fluttuazioni di valore, che si verificano durante il periodo fiscale, non vengono prese in considerazione (<span>König/Maduz</span>, in: Zweifel/Beusch [a cura di], Kommentar zum Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden [StHG], 4<sup>a</sup> ed., Basilea 2022, n. 3 ad art. 17 LAID, p. 488 s.).</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 3.3.</p> <p class="R1"> Come già ricordato, non esiste un unico criterio per determinare il valore degli immobili all’estero e il relativo reddito. A dipendenza dei Cantoni competenti per l’imposizione e degli Stati esteri in cui sono situati gli immobili, il valore di un immobile può essere stabilito a partire dal costo storico, cioè basandosi sul prezzo di acquisto in valuta estera al corso del giorno di acquisto. Un altro metodo, applicabile in particolar modo se l’acquisto risale a molti anni prima o è avvenuto per successione, è quello della capitalizzazione e consiste nel determinare il valore di un immobile capitalizzando il suo reddito lordo effettivo o stimato a un tasso di capitalizzazione determinato. Se tuttavia l’immobile sorge in uno Stato che conosce un sistema basato sul valore fiscale, assimilabile al sistema svizzero, allora il valore dell’immobile può essere determinato a partire dal valore fiscale estero (<span>de le Court/Axelroud Buchmann</span>, Questions d’évaluation pour l’impôt sur la fortune des personnes physiques, in RF 66/2011 p. 900 ss.).</p> <p class="R1"> Il metodo del costo storico può tuttavia condurre a sopravvalutazioni, non solo perché il tasso di cambio può variare anche sensibilmente negli anni successivi all’acquisto, ma pure a dipendenza di un crollo del mercato immobiliare estero. Problemi legati alle fluttuazioni del cambio possono presentarsi anche nel caso in cui sia stato applicato il metodo della capitalizzazione (<span>de le Court/Axelroud Buchmann</span>, op. cit., p. 901 s.).</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 3.4.</p> <p class="R1"> Il Tribunale federale ha già avuto modo di confrontarsi con le censure di un contribuente, proprietario di un immobile situato in Francia, il cui valore di stima era stato determinato con il metodo del costo storico. Il ricorrente lamentava, fra l’altro, il fatto che l’immobile era stato acquistato quando un Euro valeva fr. 1.55, mentre nel periodo fiscale litigioso il cambio era sceso a fr. 1.15. </p> <p class="R1"> Respingendo il ricorso, la Suprema Corte ha rilevato che, nel caso di immobili all’estero, non può essere compito delle autorità fiscali accertare d’ufficio i cali di prezzo rilevanti in determinate regioni estere. Non è neppure compito delle autorità fiscali indagare d’ufficio su un’eventuale variazione di valore rilevante dovuta a una manutenzione trascurata. Inoltre, ha affermato che le variazioni del tasso di cambio applicato al prezzo di acquisto inizialmente pagato in valuta estera sono solo uno dei tanti fattori che determinano il valore catastale. L’ubicazione, le attrezzature e le condizioni dell’edificio sono notoriamente fattori più significativi nel determinare il valore venale o catastale. Ragione per cui l’operato dell’autorità fiscale cantonale è stato ritenuto conforme con il diritto federale superiore (sentenza 2C_500/2018 dell’8 aprile 2020 consid. 3.6). </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 3.5.</p> <p class="R1"> Venendo al caso in esame, il valore venale degli immobili esteri dei ricorrenti ed il relativo reddito non sono stati determinati con il metodo del costo storico. Al contrario, sono stati stabiliti a partire dal reddito catastale determinato dall’autorità competente dello Stato di situazione degli immobili.</p> <p class="R1"> Si deve supporre che, qualora il reddito catastale fosse stato modificato dalle autorità competenti italiane, il fisco ticinese avrebbe adeguato i valori determinanti per il calcolo dell’imposta sulla sostanza e sul reddito. Proprio perché il valore venale e il reddito degli immobili vengono determinati a partire da un valore risultante dall’accertamento svolto dall’autorità competente di uno Stato estero, è coerente con le regole relative alle basi temporali di calcolo dell’imposta che per ogni periodo fiscale si proceda alla definizione degli elementi imponibili fondandosi sui valori in vigore in quel periodo fiscale. </p> <p class="R1"> Non si vede tuttavia perché la stessa conclusione non debba essere estesa anche al caso in cui, pur essendo rimasto inalterato il valore fiscale estero, vi è stata una fluttuazione del tasso di cambio. Per il fatto che il valore di stima e il reddito immobiliare si stabiliscono a partire da un valore fiscale accertato da un’autorità fiscale estera, deve essere considerato quello in vigore nel periodo fiscale in discussione, convertito in franchi in base al corso dello stesso periodo. </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 3.6.</p> <p class="R1"> Una diversa soluzione non è imposta neppure dalla già menzionata sentenza del Tribunale federale n. 2C_500/2018 dell’8 aprile 2020, cui ha fatto riferimento l’autorità di tassazione nel corso dell’udienza del 7 febbraio 2023. </p> <p class="R1"> In primo luogo, l’Alta Corte ha esaminato la legittimità della prassi dell’autorità fiscale del Canton Soletta solo sotto il profilo del divieto dell’arbitrio, considerato l’ampio margine di manovra che il diritto federale riconosce ai Cantoni in relazione alla disciplina della stima della sostanza.</p> <p class="R1"> In secondo luogo, la prassi del fisco del Canton Soletta prevede che il valore locativo degli immobili all’estero ammonti al 10% del valore fiscale degli immobili, il quale corrisponde a sua volta ad un terzo del prezzo di acquisto. Il metodo del prezzo storico è in tal modo temperato da una modalità di calcolo molto favorevole al contribuente. Nel caso di cui si è occupato il Tribunale federale, l’immobile era stato acquistato nel 2005 al prezzo di € 116'000.–, corrispondenti in quel momento a fr. 180'000.–, con la conseguenza che il valore fiscale ammontava a fr. 60'000.– e il valore locativo a fr. 6'000.–.</p> <p class="R1"> Soprattutto, la fattispecie sottoposta alla Suprema Corte si basava su una valutazione intrapresa sulla base di un prezzo di costo storico e non su un valore di stima adottato da un’autorità estera. </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 3.7.</p> <p class="R1"> Nella sentenza del 21 dicembre 2017, richiamata dai ricorrenti e già menzionata (CDT n. 80.2015.225/226 del 21.12.2017, in RtiD I-2018 n. 4t), la Camera di diritto tributario, in merito al calcolo del valore locativo di un immobile sito in Italia aveva affermato quanto segue: “<i>secondo il corso dell’Euro alla fine del periodo fiscale 2013, il valore in franchi svizzeri sarebbe pertanto di fr. 193'229.--</i>" (consid. 2.4). Di conseguenza, senza che la questione fosse oggetto di contestazione come nella fattispecie, in quel caso era stato applicato il tasso di cambio alla fine del periodo fiscale in questione, al fine di operare la valutazione fiscale della sostanza estera. </p> <p class="R1"> L’applicazione del tasso di cambio corrente al 31 dicembre del periodo fiscale, secondo le indicazioni dell’Amministrazione federale delle contribuzioni ai fini del calcolo dell’imposta federale diretta, è conforme alle disposizioni legali applicabili, in particolare al principio della data determinante previsto dagli articoli 17 cpv. 1 LAID e 52 cpv.1 LT.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 3.8.</p> <p class="R1"> Ci si domanda peraltro se la prassi dell’autorità fiscale cantonale, esposta nella decisione impugnata, secondo cui si tiene conto delle fluttuazioni di cambio solo quando si tratta di stimare la sostanza mobiliare e non invece nella valutazione degli immobili, sia compatibile con l’art. 8 Cost. Il Tribunale federale ha già affermato che la parità di trattamento, che deve essere garantita secondo l’art. 8 Cost., deve essere attuata anche fra beni mobili e immobili (sentenza 2P.97/2004 del 16 settembre 2004 consid. 4.3.2.2, con riferimento a DTF 124 I 159 consid. 2). A dipendenza dell’andamento dei tassi di cambio, la prassi differenziata potrebbe svantaggiare i proprietari di beni mobili o quelli di immobili. </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> 3.9.</p> <p class="R1"> Secondo il listino dell’AFC (<a href="https://www.ictax.admin.ch/extern/it.html#/ratelist/2020">https://www.ictax.admin.ch/extern/it.html#/ratelist/2020</a>, sito consultato il 15.3.2023), il 31.12.2020 un Euro valeva fr. 1.081550. Di conseguenza, il valore fiscale degli immobili dei ricorrenti è il seguente: __________ fr. 50'674.–, __________ fr. 177'406.–.</p> <p class="R1"> Per quanto concerne il reddito, il calcolo si basa sul valore fiscale degli immobili già espresso in franchi svizzeri. Gli importi, al netto della deduzione forfetaria delle spese di manutenzione (20%), sono i seguenti: __________ fr. 2'432.–; __________ fr. 8'515.–.</p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"> <b>4</b>. Il ricorso è accolto. Non si prelevano pertanto né tassa di giustizia né spese processuali. </p> <p class="R1"> </p> <span><br/> </span> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="R1">Per questi motivi,</p> <p class="R1">visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT</p> <p class="R1"><b><span> </span></b></p> <p class="R1"><b><span> </span></b></p> <p class="R1"><b><span>dichiara e pronuncia</span></b></p> <p class="R1"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="R1"> 1. Il ricorso è <b>accolto</b>.</p> <p class="R1"> § Di conseguenza la decisione dopo reclamo IC/IFD 2020 del 1° dicembre 2021 è riformata nel senso che il valore fiscale e il reddito degli immobili esteri dei ricorrenti sono stabiliti come segue: </p> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoTableGrid"> <tr> <td valign="top"> <p class="R1"><b> </b></p> </td> <td valign="top"> <p class="R1"><b>Sostanza</b></p> </td> <td valign="top"> <p class="R1"><b>Reddito (netto)</b></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="R1">__________</p> </td> <td valign="top"> <p class="R1">fr. 50'674.–</p> </td> <td valign="top"> <p class="R1">fr. 2'432.– </p> </td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="R1">__________ </p> </td> <td valign="top"> <p class="R1">fr. 177'406.–</p> </td> <td valign="top"> <p class="R1">fr. 8'515.–</p> </td> </tr> </table> <p class="R1"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="R1"> 2. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.</p> <p class="R1"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="R1"> 3. Contro il present Copia per conoscenza:</p> <p class="MsoNormal"><span> - municipio di .</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello</span></p> <p class="MsoNormal"><span>Il presidente: </span><span>La</span><span> segretari</span><span>a</span><span>:</span></p> </div></body></html>