<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2009.00120</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=209643&amp;W10_KEY=13013545&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2009.00120</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 21.04.2010</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/Einzelrichter</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Dieser Entscheid ist rechtskrÃ¤ftig.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Staats- und Gemeindesteuern 2007</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Abzugsfähigkeit von Kurtaxe und Zweitwohnungssteuern Liegenschaftensteuern bilden abzugsfähige Unterhaltskosten, sofern sie als vom Eigentümer zu tragende Objektsteuern gelten. Weder die Kurtaxe noch die Zweitwohnungssteuer stellen Objektsteuern dar, sondern nicht abzugsfähige Lebensunterhaltskosten (E. 1.2.2). Abweisung.</b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ABZUGSFÃHIGKEIT">ABZUGSFÃHIGKEIT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: AUFWANDSTEUERN">AUFWANDSTEUERN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: LIEGENSCHAFTSUNTERHALT">LIEGENSCHAFTSUNTERHALT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: OBJEKTSTEUER">OBJEKTSTEUER</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERHARMONISIERUNG">STEUERHARMONISIERUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: UNTERHALTSKOSTEN">UNTERHALTSKOSTEN</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade">§ 21 Abs. I StG</span><br/><span class="gerade">§ 25 StG</span><br/><span class="ungerade">§ 30 Abs. II StG</span><br/><span class="gerade">§ 30 Abs. V StG</span><br/><span class="ungerade">§ 33 StG</span><br/><span class="gerade">Art. 9 Abs. I StHG</span><br/><span class="ungerade">Art. 9 Abs. IU StHG</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 3 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="Section1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="77" src="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=11647" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">SB.2009.00120</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Entscheid</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>des Einzelrichters</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">21. April 2010</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: AbteilungsprÃ¤sident Martin Zweifel, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>GerichtssekretÃ¤rin Jasmin Malla. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>1.<b> </b>A<a id="Anonym_Ruolo_BESF_1_1_3">,</a> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>2.<b> </b>B<a id="Anonym_Ruolo_BESF_2_2_8">,</a> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrende, </span></b></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>gegen</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><a id="Anonym_Ruolo_BESG_1_3_12"><span>Staat ZÃ¼rich,</span></a><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegner,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b>betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2007,</b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2">Der mit B verheiratete A ist EigentÃ¼mer der Liegenschaft C-Strasse 01 in D, Land E. Die Eheleute machten fÃ¼r die Liegenschaft Unterhaltskosten im Jahr 2007 von insgesamt Fr. â¦ geltend, entsprechend â¬ â¦ zum Kurs von Fr. â¦. Die Kosten enthielten unter anderem BetrÃ¤ge von total â¬ â¦ bzw. Fr. â¦ fÃ¼r die Grundsteuer von â¬ â¦ bzw. Fr. â¦, die Zweitwohnungssteuer von â¬ â¦ bzw. Fr. â¦ und die Kurtaxe von â¬ â¦ bzw. Fr. â¦. Die Eheleute wurden vom kantonalen Steueramt am 10. Oktober 2008 fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 2007 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. â¦ (zum Satz von Fr. â¦) und einem steuerbaren VermÃ¶gen von Fr. â¦ (zum Satz von Fr. â¦) eingeschÃ¤tzt. Das Steueramt liess dabei lediglich die Unterhaltspauschale von 20 % des Eigenmietwerts von Fr. â¦, mithin Fr. â¦, zum Abzug zu. Zur BegrÃ¼ndung fÃ¼hrte es an: "Diverse [â¦] geltend gemachte Kosten fÃ¼r die Liegenschaft stellen keinen Liegenschaftsunterhalt, sondern nicht abzugsfÃ¤hige Lebenshaltungskosten dar (Steuern und GebÃ¼hren)". </p> <p class="Sachverhalt2">Die Einsprache der Pflichtigen wies das kantonale Steueramt am 6. Januar 2009 ab, da "sowohl die im Land E angefallene Zweitwohnungssteuer als auch die angefallene Steuer aufgrund wirtschaftlicher Steuerpflicht im Land E [â¦] keinen Liegenschaftsunterhalt" bildeten.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Urteilstext">Der Einzelrichter der Steuerrekurskommission III wies den hiergegen gerichteten Rekurs der Pflichtigen nach DurchfÃ¼hrung eines zweiten Schriftenwechsels am 28. September 2009 ab. Er erwog, abzugsfÃ¤hig seien lediglich Kosten von gesamthaft â¬ â¦ bzw. Fr. â¦ fÃ¼r Grundsteuer, GebÃ¤udeversicherung und Gartenunterhalt. Nicht abzugsfÃ¤hig seien die Zweitwohnungssteuer, die Kurtaxe, die "Abfall-JahresgebÃ¼hr", die "Abfall-GebÃ¼hr RestmÃ¼ll", die "Abfall-GebÃ¼hr BiomÃ¼ll", die Kosten fÃ¼r "Wasser/Abwasser", "Kaminfeger" und "Elektrisch" sowie die "RundfunkgebÃ¼hr". Deshalb mÃ¼sse es beim Abzug der Unterhaltspauschale von Fr. â¦ sein Bewenden haben.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Urteilstext">Mit Beschwerde vom 8. November 2009 beantragten die Pflichtigen dem Verwaltungsgericht im Wesentlichen, es sei ihnen ein Abzug fÃ¼r die Unterhaltskosten der Liegenschaft im Land E von Fr. â¦, nÃ¤mlich die von der Steuerrekurskommission III anerkannten Kosten von Fr. â¦ zuzÃ¼glich die von ihr nicht zugelassenen Zweitwohnungssteuer von Fr. â¦ und die Kurtaxe von Fr. â¦, zu gewÃ¤hren.</p> <p class="Urteilstext">WÃ¤hrend die Steuerrekurskommission III auf Vernehmlassung verzichtete, schloss das kantonale Steueramt auf Abweisung der Beschwerde.</p> <p class="Einzug1"><span>Der Einzelrichter</span><span> zieht in ErwÃ¤gung:</span></p> <p class="Erwgung1"><b><span>1. </span></b><span> </span></p> <p class="Erwgung2"><b>1.1 </b>Steuerbar sind gemÃ¤ss § 21 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) alle ErtrÃ¤ge aus unbeweglichem VermÃ¶gen, insbesondere alle EinkÃ¼nfte (unter anderem) aus Vermietung (Abs. 1 lit. a) und der Mietwert von Liegenschaften oder Liegenschaftsteilen, die dem Steuerpflichtigen aufgrund von Eigentum oder eines unentgeltlichen Nutzungsrechts fÃ¼r den Eigengebrauch zur VerfÃ¼gung stehen (Abs. 1 lit. b). Zur Ermittlung des Reineinkommens werden von den gesamten steuerbaren EinkÃ¼nften die Aufwendungen und allgemeinen AbzÃ¼ge abgezogen (§ 25 StG). Bei Liegenschaften im PrivatvermÃ¶gen kÃ¶nnen nach § 30 StG die Unterhaltskosten, die VersicherungsprÃ¤mien und die Kosten der Verwaltung durch Dritte abgezogen werden (Abs. 2 Satz 1), wobei der Steuerpflichtige anstelle der tatsÃ¤chlichen Kosten und PrÃ¤mien einen Pauschalabzug geltend machen kann (Abs. 5). Nicht abzugsfÃ¤hig sind hingegen gemÃ¤ss § 33 StG die Ã¼brigen Kosten und Aufwendungen, insbesondere die Aufwendungen fÃ¼r den Unterhalt des Steuerpflichtigen und seiner Familie (lit. a), die Aufwendungen fÃ¼r die Anschaffung, Herstellung oder Wertvermehrung von VermÃ¶gensgegenstÃ¤nden (lit. d) sowie die Einkommens-, GrundstÃ¼ckgewinn-, HandÃ¤nderungs- und VermÃ¶genssteuern von Bund, Kantonen und Gemeinden und gleichartige auslÃ¤ndische Steuern (lit. e). </p> <p class="Urteilstext">Nach der Rechtsprechung des Bundesgerichts verbleibt den Kantonen steuerharmonisierungsrechtlich in der Frage, inwiefern <a id="hit16"></a>Unterhaltskosten fÃ¼r Liegenschaften abziehbar sind, kein Freiraum mehr: Diese Kosten gehÃ¶ren zu den in Art. 9 Abs. 1 des Steuerharmonisierungsgesetzes vom 14. Dezember 1990 (StHG) umschriebenen Gewinnungskosten; nach Art. 9 Abs. 4 StHG sind andere AbzÃ¼ge als die in Art. 9 StHG genannten unzulÃ¤ssig. Der Begriff der <a id="hit17"></a>Unterhaltskosten kann unter dem Geltungsbereich des Steuerharmonisierungsgesetzes im kantonalen Recht nicht anders ausgelegt werden als auf dem Gebiet der direkten Bundessteuer. Eine andere Auslegung wÃ¼rde dem Anliegen der vertikalen Steuerharmonisierung zuwiderlaufen und die mit dem Erlass des Steuerharmonisierungsgesetzes angestrebte Vereinfachung der Rechtsanwendung vereiteln (BGr, 15. Juli 2005, StE 2006 B 25.6 Nr. 53 E. 4.4; BGr, 2. Februar 2005, StE 2005 A 23.1 Nr. 10 E. 3.3 mit Hinweisen; vgl. BGE 128 II 66 E. 4<span class="thinsp"><span> </span></span>b).</p> <p class="Erwgung2"><b>1.2 </b> </p> <p class="Erwgung3"><b>1.2.1 </b>Bei selbstgenutzten Liegenschaften sind demgemÃ¤ss nur diejenigen <a id="hit10"></a>Unterhaltskosten abzugsfÃ¤hig, die mit dem (steuerbaren) Eigenmietwert in unmittelbarem Zusammenhang stehen. Vergleichbar mit der Unterscheidung zwischen Mietzins und Nebenkosten bei der Drittvermietung stellen nur die <a id="hit11"></a>Unterhaltskosten, die der EigentÃ¼mer bei einer Drittvermietung selber tragen muss, bei der Eigennutzung abzugsfÃ¤hige <a id="hit12"></a>Unterhaltskosten dar. Die andern <a id="hit13"></a>Unterhaltskosten sind als nicht abzugsfÃ¤hige Lebenshaltungskosten auszuscheiden (vgl. Bernhard Zwahlen in: Martin Zweifel/Peter Athanas [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, I/2a, Basel/Genf/MÃ¼nchen 2008, Art. 32 DBG N. 21). </p> <p class="Urteilstext">Die <a id="hit5"></a>Unterhaltskosten werden in der Verordnung der EidgenÃ¶ssischen Steuerverwaltung vom 24. August 1992 Ã¼ber die abziehbaren Kosten von Liegenschaften des PrivatvermÃ¶gens bei der direkten Bundessteuer konkretisiert. Als abziehbare Betriebskosten gelten gemÃ¤ss Art. 1 Abs. 1 lit. a Ziff. 3 dieser Verordnung insbesondere "wiederkehrende GebÃ¼hren fÃ¼r Kehrichtentsorgung (nicht aber GebÃ¼hren, die nach dem Verursacherprinzip erhoben werden), Abwasserentsorgung, Strassenbeleuchtung und -reinigung; Strassenunterhaltskosten; Liegenschaftssteuern, die als Objektsteuern gelten; EntschÃ¤digungen an den Hauswart; Kosten der gemeinschaftlich genutzten RÃ¤ume, des Lifts usw., soweit der HauseigentÃ¼mer hiefÃ¼r aufzukommen hat".</p> <p class="Erwgung3"><b>1.2.2 </b>Liegenschaftensteuern fallen demnach unter die abzugsfÃ¤higen Unterhaltskosten, sofern sie als vom EigentÃ¼mer zu tragende Objektsteuern gelten. Objektsteuern sind Steuern, welche nicht auf die persÃ¶nliche LeistungsfÃ¤higkeit des Steuersubjekts RÃ¼cksicht nehmen, sondern einzig auf das Vorhandensein eines bestimmten Steuerobjekts abstellen (Ernst Blumenstein/Peter Locher, System des schweizerischen Steuerrechts, 6. A., ZÃ¼rich 2002, S. 157 mit Hinweisen auf die bundesgerichtliche Rechtsprechung). Als Objekt-steuern konzipierte Liegenschaftensteuern sind ihrer Natur nach SpezialvermÃ¶genssteuern, die auf dem Wert des GrundstÃ¼cks ohne Zulassung eines Schuldenabzugs erhoben werden (Blumenstein/Locher, S. 157). Eine derartige Liegenschaftensteuer erhob auch der Kanton ZÃ¼rich bis Ende 1982 (§ 172 ff. StG in der Fassung vom 8. Juli 1951; vgl. August Reimann/Ferdinand Zuppinger/Erwin SchÃ¤rrer, Kommentar zum ZÃ¼rcher Steuergesetz, 4. Band, Bern 1966, § 172 N. 2).</p> <p class="Urteilstext">DemgegenÃ¼ber sind weder die Kurtaxe noch die Zweitwohnungssteuer der Gemeinde D Objektsteuern auf dem Grundeigentum. So ist die Kurtaxe eine Zwecksteuer zur Finanzierung der touristischen Infrastruktur, welche von allen in D Ã¼bernachtenden GÃ¤sten erhoben wird, d.h. von allen natÃ¼rlichen Personen, welche hier keinen steuerrechtlichen Wohnsitz haben (vgl. BGE 102 Ia 143; Markus Reich, Steuerrecht, ZÃ¼rich 2009, § 2 N. 15). Die Zweitwohnungssteuer ist eine Aufwandsteuer, d.h. <span>eine Steuer auf der "Einkommensverwendung fÃ¼r den persÃ¶nlichen Lebensbedarf, in der die wirtschaftliche LeistungsfÃ¤higkeit zum Ausdruck kommt" (vgl. Bundesverfassungsgerichtsentscheid 65, 325 insbesondere 347 f.). Sie w</span>ird von allen Personen erhoben, die Mieter oder EigentÃ¼mer einer Liegenschaft sind und in D nicht ihre Hauptwohnung (im Sinn des "Schwerpunkts der Lebensbeziehungen") haben. Beide Steuern sind infolgedessen nicht abzugsfÃ¤hige Kosten des Lebensunterhalts (§ 33 lit. a StG).</p> <p class="Urteilstext">Das fÃ¼hrt zur Abweisung der Beschwerde.</p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Urteilstext">Bei diesem Ausgang des Verfahrens sind die Gerichtskosten den BeschwerdefÃ¼hrenden aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 in Verbindung mit § 153 Abs. 4 StG)</p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss entscheidet der Einzelrichter:</span></p> <p class="Einzug2"><span>1. Die Beschwerde wird abgewiesen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>2. Die GerichtsgebÃ¼hr wird festgesetzt auf <br/> Fr. 500.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 120.-- Zustellungskosten,<br/> Fr. 620.-- Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>3. Die Gerichtskosten werden den BeschwerdefÃ¼hrenden je zur HÃ¤lfte auferlegt, unter solidarischer Haftung fÃ¼r die gesamten Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>4. Gegen diesen Entscheid kann Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, einzureichen.</span></p> <p class="Urteilstext">5. Mitteilung anâ¦</p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>