B u n d e s v e r w a l t u n g s g e r i ch t T ri b u n a l ad m i n i s t r a t i f f éd é r a l T ri b u n a l e am m i n i s t r a t i vo f e d e r a l e T ri b u n a l ad m i n i s t r a t i v fe d e r a l Das BGer ist mit Entscheid vom 30.07.2025 auf die Beschwerde nicht eingetreten (2C_391/2025) Abteilung I A-7214/2024 U r t e i l v o m 9 . J u l i 2 0 2 5 Besetzung Richter Jürg Steiger (Vorsitz), Richterin Emilia Antonioni Luftensteiner, Richterin Annie Rochat Pauchard, Gerichtsschreiberin Aisha Rutishauser. Parteien 1. A._______, 2. B._______ GmbH, c/o X._______ AG, (…), 3. C._______, 4. D._______, 5. E._______ S.À.R.L., 6. F._______ S.À.R.L., alle vertreten durch lic. iur. Stefan Kaufmann, Rechtsanwalt, EMMLEGAL Erne Meier Mongiovì Rechtsanwälte, (…), Beschwerdeführende, gegen Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, Dienst für Informationsaustausch in Steuersachen SEI, Eigerstrasse 65, 3003 Bern, Vorinstanz. Gegenstand Amtshilfe DBA (CH-ES). A-7214/2024 Seite 2 Sachverhalt: A. A.a Mit Schreiben vom 2. August 2024 richtete die Agencia Tributaria, Oficina Nacional de Investigación del Fraude, Equipo Central de Información (nachfolgend: AEAT oder ersuchende Behörde) gestützt auf Art. 25bis des Abkommens vom 26. April 1966 zwischen de r Schweizeri- schen Eidgenossenschaft und Spanien zur Vermeidung der Doppelbesteu- erung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen (SR 0.672.933.21; nachfolgend: DBA CH -ES) drei Amtshilfeersuchen be- treffend A._______ (nachfolgend: betroffene Person) für das Jahr 2019 an die Eidgenössische Steuerverwaltung (nachfolgend: ESTV). A.b Im Ersuchen führte die AEAT mit Bezug auf den Sachverhalt im We- sentlichen aus, sie führe eine Steuerprüfung bezüglich der betroffenen Per- son durch. Dabei gehe es um die i ndividuelle Einkommenssteuer und die Vermögenssteuer im Jahr 2019. Es sei erfolglos versucht worden die betroffene Person an verschiedenen Adressen in der Schweiz über den Beginn vorgenannter Steuerprüfung zu informieren. Da die betroffene Person in der Schweiz, wo sie angibt zu le- ben, nicht auffindbar sei, bestünden Zweifel, dass die betroffene Person tatsächlich in der Schweiz lebe. Zudem lägen Informationen über eine er- hebliche Anzahl von Tagen vor, die die betroffene Person im Jahr 2019 in Spanien verbracht habe. Obwohl die verfügbaren Daten nicht darauf hin- deuten würden, dass sich die Anzahl der Tage auf 183 belaufe, gebe es Hinweise auf wesentliche wirtschaftliche Interessen von der betroffenen Person in Spanien. In diesem Zusammenhang sei festgestellt worden, dass das bekannte Einkommen der betroffenen Person im relevanten Jahr 2019 aus Immobiliengeschäften in Spanien stamme, die über die Unter- nehmen G._______ SL und H._______ SL generiert worden seien, an de- nen die betroffene Person indirekt beteiligt sei. Die betroffene Person sei Eigentümer in der B._______ GmbH (nachfol- gend: schweizerische Gesellschaft). Den verfügbaren Informationen zu- folge nutze sie diese schweizerische Gesellschaft, um einen erheblichen Teil ihrer Einkünfte sowie ihrer privaten und familiären Ausgaben zu leiten. Es sei festgestellt worden, dass über ein Bankkonto dieser schweizeri- schen Gesellschaft Zahlungen für Reparaturen und Wartungsarbeiten an einem von der betroffenen Person genutzten Boot sowie für Reisen und Studien seiner Familie geleistet worden seien. A-7214/2024 Seite 3 F._______ S.À.R.L. (nachfolgend: luxemburgische Gesellschaft) sei ein e Gesellschaft der betroffenen Person mit einem Bankkonto in der Schweiz, über das die betroffene Person den Erhalt von Dividenden aus Immobilien- gesellschaften steuere, deren indirekter Eigentümer sie sei. In Bezug auf die luxemburgische Gesellschaft ergebe sich aus der Prüfung der luxem- burgischen Unternehmensinformationen für das Jahr 2019, dass sie keine Personalkosten gehabt haben dürfte. Sie habe in ihren Vermögenswerten die Anteile an H._______ SL (erworben in der zweiten Jahreshälfte 2019) verbucht und beträchtliche Geldbeträge auf Bankkonten hinterlegt, was da- rauf hindeute, dass sie eine vermögensverwaltende und instrumentelle Funktion zur Entgegennahme von Dividenden und Gebühren im Interesse ihres wirtschaftlich Berechtigten (die betroffene Person) erfülle. Im Rahmen der steuerlichen Ermittlungen und der daraufhin gestellt en Auskunftsersuchen sei es gelungen, das Bankinstitut und die jeweilige Kontonummer der vorgenannten Bankkonten der schweizerischen und lu- xemburgischen Gesellschaft in Erfahrung zu bringen. Basierend auf den vorliegenden Dokumenten habe die betroffene Per son erhebliche wirtschaftliche Interessen in Spanien, sodass sie möglicher- weise im Jahr 2019 in Spanien steuerpflichtig sei und basierend auf ihrem weltweiten Einkommen in Spanien zu besteuern sei. Es sei zu klären, ob Einnahmen aus Immobiliengeschäften in Spanien auf das Konto der schweizerischen und/oder luxemburgischen Gesellschaft eingezahlt worden seien. Diese Information sei relevant, um die betroffene Person basierend auf ihrem weltweiten Einkommen in Spanien besteuern zu können. Zudem könnten die geleisteten Zahlungen auf eine physische oder wirtschaftliche Präsenz der betroffenen Person in Spanien hindeuten. Die innerstaatlichen Auskunftsquellen seien im vorliegenden Fall ausge- schöpft worden. A.c Konkret ersuchte die AEAT die ESTV mit Bezug zur schweizerischen Gesellschaft und ihrer Bankverbindung um die Übermittlung der folgenden Informationen (Ziff. 13 des Amtshilfeersuchen vom 2. August 2024 [nach- folgend: Amtshilfeersuchen 1], Beilage 1 [nachfolgend: act. 1]): A-7214/2024 Seite 4 In order to ensure the proper assessment of taxes in Spain for A._______, we would be grateful if you could please provide us with the following information from Y._______ AG for year 2019: 1. For the bank account N° (…) held in the bank Y._______ AG: a) Identification (name, last name, address, date of birth) of the account holder(s), the beneficial(s) owner(s) or the author- ized person(s); b) The copy of the following documents: o Account opening form (s) (incl. Form A or other do - cuments assessing the beneficial ownership); o Identification documents of the persons mentioned under letter (a) above, if available; o Power of attorney of the persons mentioned under letter (a) above, if available; o Statements of assets of the company B._______ GMBH as at 31 December 2019; o Account statements from 1 January 2019 to 31 De- cember 2019; o Income from the account and other assets; In the event of acquisitions or transfers of assets during 2019, indication of such acquisitions or transfers, as well as their acquisition and transfer values. c) The closing date of the account and a copy of the closing order; d) Details of the delivery address(es) of the bank documents, if not already visible in the opening form; e) Banking card linked to the above mentioned bank account and its statements for year 2019. 2. In case other bank accounts, banking cards, safe deposit ac- counts would exist at the Bank Y._______ AG, with the con- cerned person (A._______) as the holder, the beneficial owner or an authorized person, please provide for these the information required under (1). Mit Bezug zur luxemburgischen Gesellschaft und ihrer Bankverbin- dung ersuchte die AEAT um Folgendes (Ziff. 13 des Amtshilfeersu- chen vom 2. August 2024 [nachfolgend: Amtshilfeersuchen 2], act. 2): In order to ensure the proper assessment of taxes in Spain for A._______, we would be grateful if you could please provide us with the following information from Y._______ AG for year 2019: 1. For the bank account N° (…) held in the bank Y._______ AG: A-7214/2024 Seite 5 a) Identification (name, last name, address, date of birth) of the account holder(s), the beneficial(s) owner(s) or the autho - rized person(s); b) The copy of the following documents: o Account opening form(s) (incl. Form A or other do - cuments assessing the beneficial ownership); o Identification documents of the persons mentioned under letter (a) above, if available; o Power of attorney of the persons mentioned under letter (a) above, if available; o Statements of assets of the company F._______ S.À.R.L. as at 31 December 2019; o Account statements from 1 January 2019 to 31 De- cember 2019; o Income from the account and other assets; In the event of acquisitions or transfers of assets during 2019, indication of such acquisitions or transfers, as well as their acquisition and transfer values. c) The closing date of the account and a copy of the closing order; d) Details of the delivery address(es) of the bank documents, if not already visible in the opening form; e) Banking card linked to the above mentioned bank account and its statements for year 2019. 2. In case other bank accounts, banking cards, safe deposit ac- counts would exist at the Bank Y._______ AG, with the con- cerned person (A._______) as the holder, the beneficial owner or an authorized person, please provide for these the information required under (1). Mit Bezug zur betroffenen Person ersuchte die AEAT um Folgen- des (Ziff. 13 des Amtshilfeersuchen vom 2. August 2024, [nachfol- gend: Amtshilfeersuchen 3], act. 3): In order to ensure the proper assessment of taxes in Spain for A._______, we would be grateful if you could please provide us with the following information for year 2019: a) Copy of the application submitted by A._______ for the issu- ance of the certificate of tax residence in Switzerland. If ap- plicable, additional documentation provided by the applicant to obtain such certificate. b) Certificate of tax residence for the purposes of the Interna- tional Double Taxation Conventio n issued, if applicable, by the Swiss tax authority for the fiscal year 2019. c) Circumstances foreseen in the Swiss regulations by virtue of which the tax residence certificate was issued. If applicable, details of the procedures for verification of tax residence car- ried out by the Swiss tax authorities. A-7214/2024 Seite 6 d) Address for the purpose of communications and correspond- ence communicated by A._______ to the Swiss tax authori- ties. e) Returns filed in Switzerland in 2019 corresponding to Income Tax and Wealth Tax. Taxation regime that was applicable to him in Switzerland, specifying whether he was obliged to de- clare for all his worldwide income or whether he was subject to a special squeme involving the payment of a fixed amount or the taxation only of income obtained in Switzerland. In the latter case, please indicate how such calculation is made and the regulation applied. f) Identification and documentary justification of the real estate or other properties in which he is registered as owner, bene- ficiary or over which he has economic control in Switzerland in the year 2019. g) Identification of the business, labor or professional activities that A._______ has carried out in Switzerland in the year 2019, as well as documentation proving the income obtained as a result of the performance of such activities. B. B.a Am 8. August 2024 erliess die ESTV eine Editionsverfügung an das kantonale Steueramt (…) (act. 11; nachfolgend Steueramt […]). Das Steu- eramt (…) teilte am 12. August 2024 mit, über keine relevanten Informatio- nen zu verfügen (act. 15). B.b Am 8. August 2024 erliess die ESTV eine Editionsverfügung an die Steuerverwaltung des Kantons (…) (act. 10; nachfolgend: Steuerverwal- tung […]). Die Steuerverwaltung (…) übermittelte am 14. August 2024 die ersuchten Informationen an die ESTV (act. 16). B.c Am 8. August 2024 erliess die ESTV zwei Editionsverfügungen an die Y._______ AG (nachfolgend: Bank; act. 8 und 9). Die Bank übermittelte am 16. August 2024 die ersuchten Informationen an die ESTV (act. 17 und 18). Die Bank versendete Informationsschreiben an die betroffene Person, die schweizerische Gesellschaft, C._______, D._______, E._______ S.À.R.L. und die luxemburgische Gesellschaft, wo- rin sie mitteilte, dass die ESTV beabsichtige die begehrten Informationen zu übermitteln und Gelegenheit zur Zustimmung, respektive Stellung- nahme einräumte. Die Informationsschreiben konnten lediglich der be- troffenen Person und der schweizerischen Gesellschaft nachweislich zu- gestellt werden. Für die Einreichung von Informationen zu möglichen weiteren Konten bei einem anderen Bankinstitut wurde der Bank eine Fristerstreckung bis zum A-7214/2024 Seite 7 2. September 2024 gewährt (act. 22), welche sie mit Schreiben vom selben Datum einhielt (act. 24). B.d Mit Schreiben vom 16. August 2024 zeigte Urs Erne von der Kanzlei EMMLEGAL Erne Meier Mongiovi gegenüber der ESTV an, dass er von der betroffenen Person mit der Interessenwahrung betraut worden sei und ersuchte um Akteneinsicht (act. 19). Die Akteneinsicht wurde am 11. Sep- tember 2024 gewährt (act. 25). B.e Die ESTV hat die schweizerische Gesellschaft am 11. September 2024 über das Amtshilfeersuchen und die beabsichtigte Übermittlung der Infor- mationen orientiert (act. 26). B.f Mit Schreiben vom 12 . September 2024 zeigte der bish erige Rechts- vertreter Urs Erne an, dass Stefan Kaufmann (nachfolgend: Rechtsvertre- ter) von derselben Kanzlei neu zuständig sei (act. 27). B.g Die ESTV informierte am 18. September 2024 C._______, D._______, E._______ S.À.R.L. und die luxemburgische Gesellschaft via Publikation im Bundesblatt über das Amtshilfeersuchen und setzte eine Frist von 10 Kalendertagen, um eine zur Zustellung bevollmächtigte Person in der Schweiz zu bezeichnen bzw. eine aktuelle Adresse in der Schweiz mitzu- teilen (act. 29, 30, 31 und 32) . Dieser Frist kamen die vorgenannten Per- sonen bzw. Gesellschaften nicht nach. B.h Mit E -Mail vom 24. September 2025 zeigte der Rechtsvertreter an, auch von der schweizerischen Gesellschaft für die Interessenwahrung be- traut worden zu sein (act. 33). B.i Nach gewährter Fristerstreckung (act. 33) nahmen die betroffene Per- son und die schweizerische Gesellschaft über ihren Rechtsvertreter zum Amtshilfeverfahren am 9. Oktober 2024 schriftlich Stellung (act. 34 und 35). C. C.a Mangels Zustim mung zum Informationsaustausch erging en am 24. Oktober 2024 die Schlussverfügung en der ESTV gegenüber der be- troffenen Person (Schlussverfügung 1) und der schweizerischen Gesell- schaft (Schlussverfügung 2; act. 40). Die ESTV kam darin nach erfolgter Prüfung des Ersuchens und den Vorbringen in der Stellungnahme der be- troffenen Person und der schweizerischen Gesellschaft zum Schluss, dass der ersuchenden Behörde Amtshilfe zu leisten sei (Ziff. 1 des Dispositivs). In Ziff . 2 des Dispositivs nannte die ESTV die e dierten und zu A-7214/2024 Seite 8 übermittelnden Informationen und Dokumente betreffend die betroffene Person. Zudem wies die ESTV die AEAT in Ziff. 2 des Dispositivs darauf hin, dass nicht amtshilfefähige Informationen geschwärzt worden seien und die Informationen der Einschränkung der Verwendbarkeit und den Ge- heimhaltungspflichten nach dem anwendbaren Abkommen unterliegen würden. C.b Am 24. Oktober 2024 publizierte die ESTV im Bundesblatt separate Schlussverfügungen vom 24. Oktober 2024 gegenüber C._______ (act. 36 und 41), D._______ (act. 37 und 42), E._______ S.À.R.L. (act. 38 und 43) und der luxemburgischen Gesellschaft (act. 39 und 44; vgl. auch Vernehm- lassung der Vorinstanz, S. 5, E. 2.6). D. D.a Gegen die Schlussverfügung 1 der ESTV (nachfolgend auch: Vo- rinstanz) liessen die betroffene Person (nachfolgend auch: Beschwerde- führer 1), die schweizerische Gesellschaft (nachfolgend: Beschwerdefüh- rerin 2 ), C._______ (nachfolgend: Beschwerdeführerin 3), D._______ (nachfolgend: Beschwerdeführerin 4), E._______ S.À.R.L. (nachfolgend: Beschwerdeführerin 5) und die luxemburgische Gesellschaft (nachfolgend: Beschwerdeführerin 6; gemeinsam auch: Beschwerdeführende) gemein- sam am 15. November 2024 Beschwerde an das Bundesverwaltungsge- richt erheben (Verfahrensnummer des Bundesverwaltungsgerichts A-7214/2024). Die Beschwerdeführenden beantragen die Schlussverfügung 1 der ESTV vom 24. Oktober 2024 in den Verfahren der Vorinstanz Nr. 631.0-2024-ES- 0075 (Amtshilfeersuchen 1), 631.0 -2024-ES-0076 (Amtshilfeersuchen 2) und 631.0-2024-ES-0077 (Amtshilfeersuchen 3) sei vollumfänglich aufzu- heben und auf die Amtshilfeersuchen sei nicht einzutreten (Ziff. 1). Even- tualiter beantragen sie, dass die Vorinstanz anzuweisen sei, der AEAT Ge- legenheit zu geben, ihre Steueramtshilfeersuchen vom 2. August 2024 mit Bezug auf die Frage nach der allfälligen Verjährung von Steuerforderungen der gegenständlichen Steuerperiode 2019 gegen die betroffene Person im Sinne von Art. 6 Abs. 3 des Bundesgesetzes vom 28. September 2012 über die internation ale Amtshilfe in Steuersachen (Steueramtshilfegesetz, StAhiG, SR 651.1) schriftlich zu ergänzen; dass den Beschwerdeführen- den Gelegenheit zu geben sei, zu einer allfälligen ergänzenden Stellung- nahme der ersuchenden Behörde Stellung zu nehmen (Ziff. 2.1); dass die Persönlichkeitsrechte der Beschwerdeführenden sowie von Dritten im Sinn der nachfolgenden Begründung zu wahren seien, insbesondere durch Aus- sonderung bestimmter Dokumente aus den zur Übermittlung A-7214/2024 Seite 9 vorgesehenen Akten oder durch Unkenntlichmachung bz w. Anonymisie- rung (Ziff. 2.2). In verfahrensrechtlicher Hinsicht beantragen die Beschwer- deführenden, dass ihnen eine allfällige Beschwerdeantwort der Vorinstanz im Rahmen eines zweiten Schriftenwechsels zur freigestellten Stellung- nahme, jedenfalls zur rechtzeitigen Kenntnisnahme, zuzuleiten sei (Ziff. 3). Schliesslich beantragen die Beschwerdeführenden, dass keine Verfah- renskosten erhoben werden und die Vorinstanz zu verpflichten sei, den Be- schwerdeführenden eine Parteientschädigung zu entrichten, der Be- schwerdeführerin 2 anteilig mitsamt MWST (Ziff. 4). D.b Mit Eingabe vom 15. November 2024 erhebt die Beschwerdeführerin 2 eine separate Beschwerde beim Bundesverwaltungsgericht (Verfahrens- nummer des Bundesverwaltungsgerichts A-7215/2024) und beantragt die Aufhebung der Schlussverfügung 2 der ESTV vom 24. Oktober 2024 im Verfahren der Vorinstanz Nr. 631.0 -2024-ES-0075 (Amtshilfeersuchen 1) sowie das Nichteintreten auf dieses Ersuchen. Die Eventualanträge sowie die verfahrensrechtlichen Anträge entsprechen jenen in der Beschwerde im Verfahren A-7214/2024 (vgl. Sachverhalt Bst. D.a). D.c Mit Zwischenverfügung vom 16. Dezember 2024 vereinigte das Bun- desverwaltungsgericht die beiden Beschwerden der Beschwerdeführen- den (A-7214/2024) und der Beschwerdeführerin 2 (A-7215/2024) unter der Verfahrensnummer A-7214/2024. E. Die Vorinstanz schliesst in ihrer Vernehmlassung vom 15. Januar 2025 da- rauf, dass auf die vereinigten Beschwerden nicht einzutreten sei, eventua- liter seien sie kostenpflichtig abzuweisen. Auf die weiteren Vorbringen der Verfahrensbeteiligten sowie die Akten wird – sofern und soweit dies für den vorliegenden Entscheid wesentlich ist – im Rahmen der folgenden Erwägungen eingegangen.A-7214/2024 Seite 10 Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung: 1. 1.1 Dem vorliegenden Verfahren liegen drei Amtshilfeersuchen der AEAT gestützt auf das DBA CH-ES zugrunde. Die Durchführung der mit diesem Abkommen vereinbarten Bestimmungen richtet sich nach dem StAhiG. Vorbehalten bleiben abweichende Bestimmungen des im vorliegenden Fall anwendbaren DBA CH-ES (Art. 1 Abs. 2 StAhiG). 1.2 Das Bundesverwaltungsgericht ist zur Beurteilung von Beschwerden gegen Schlussverfügungen der ESTV betreffend die Amtshilfe gestützt auf das DBA CH-ES zuständig (vgl. Art. 19 Abs. 5 StAhiG i.V.m. Art. 31 - 33 des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bundesverwaltungsge- richt [Verwaltungsgerichtsgesetz, VGG, SR 173.32]). Das Verfahren richtet sich nach dem Bundesgesetz vom 20. Dezember 1968 über das Verwal- tungsverfahren (Verwaltungsverfahrensgesetz, VwVG, SR 172.0 21), so- weit das VGG oder das StAhiG nichts anderes bestimmen (Art. 37 VGG und Art. 19 Abs. 5 StAhiG). Die Zuständigkeit des Bundesverwaltungsge- richts zur Behandlung der Beschwerde ist folglich gegeben. 1.3 Beschwerdeberechtigt sind gemäss Art. 19 Abs. 2 StAhiG die vom Amtshilfeersuchen direkt betroffene Person sowie weitere Personen unter den Voraussetzungen von Art. 48 VwVG. 1.3.1 1.3.1.1 «Betroffene Person » eines Amtshilfeersuchens ist gemäss Art. 3 Bst. a StAhiG die Person, über die im Amtshilfeersuchen Informationen verlangt werden oder deren Steuersituation Gegenstand des spontanen Informationsaustauschs ist. Im Falle eines Einzelersuchens ist dies die Person, die Gegenstand der Kontrolle oder Untersuchung ist und die mit- tels ihres Namens oder anderer Angaben identifiziert wird (vgl. BGE 146 I 172 E. 7.1.1; Urteil des BVGer A -2723/2023 vom 2. April 2024 E. 2.3.5). Andere Personen, deren Namen aufgrund ihrer Nähe zu dem im Amtshil- fegesuch geschilderten Sachverhalt in den zu übermittelnden Unterlagen (oder auch im Ersuchen) erscheinen, sind keine (formell) betroffenen Per- sonen im Sinne von Art. 3 Bst. a StAhiG (BGE 146 I 172 E. 7.1.1; Urteil des BGer 2C_126/2024 vom 25. September 2024 E. 2.2.1; Urteile des BVGer A-5059/2023 vom 9. Januar 2025, A-1528/2023 vom 2. April 2024 E. 2.3.1, A-1504/2023 vom 28. März 2024 E. 2.3.5, beide mit Hinweis auf: Teilent- scheid de s BVGer A -5180/2020 vom 20. Dezember 2023 E. 3.1 und E. 5.2.1). A-7214/2024 Seite 11 1.3.1.2 Gemäss Art. 48 Abs. 1 VwVG ist zur Beschwerde berechtigt, wer vor der Vorinstanz am Verfahren teilgenommen hat oder keine Möglichkeit zur Teilnahme erhalten hat (Bst. a), durch die angefochtene Verfügung be- sonders berührt ist (Bst. b) und ein schutzwürdiges Interesse an deren Auf- hebung oder Änderung hat (Bst. c). 1.3.2 1.3.2.1 Der Beschwerdeführer 1 hat am vorinstanzlichen Verfahren teilge- nommen und ist als Adressat der angefochtenen Schlussverfügung und als vom Amtshilfeersuchen direkt betroffene Person zur Beschwerdeführung legitimiert (vgl. Art. 48 Abs. 1 VwVG und Art. 19 Abs. 2 StAhiG). 1.3.2.2 Die Beschwerdeführenden 2 – 6 sind als Verfügungsadressaten mit Blick auf die sie betreffenden, nach der angefochtenen Schlussverfügung zu übermittelnden Informationen beschwert und insofern zur Beschwerde legitimiert (vgl. Art. 48 Abs. 1 VwVG und Art. 19 Abs. 2 StAhiG). Die Beschwerdeführenden 2 – 6 haben hinsichtlich der drei Amtshilfeersu- chen betreffend den Beschwerdeführer 1 nicht den Status der «betroffenen Person», denn die zu übermittelnden Daten sollen nicht der Überprüfung ihrer Steuerpflicht dienen. Die entsprechenden Amtshilfeersuchen wurden von der spanischen Behörde betreffend den Beschwerdeführer 1 gestellt. Daraus folgt, dass die Beschwerdelegitimation der Beschwerdeführenden 2 – 6 welche vom Amtshilfeersuchen nicht formell betroffen sind, darauf beschränkt ist, Einwände betreffend die unredigierte Übermittlung ihrer Da- ten zu rügen (vgl. Urteil des BGer 2C_687/2019 vom 13. Juli 2020 E. 6.2). Sie umfasst – mangels direkter Betroffenheit und entsprechendem schutz- würdigem Interesse – nicht die Berechtigung, gegen die Leistung der Amts- hilfe an sich vorzugehen (Urteile des BVGer A-3365/2022 vom 5. Januar 2024 E. 1.4 .2, A-511/2024 vom 16. Dezember 2024 E 2.3, A -5794/2022 vom 3. Juli 2023 E. 1.3.2). 1.3.2.3 Die Beschwerden wurden form- und fristgerecht eingereicht (vgl. Art. 50 Abs. 1 und Art. 52 Abs. 1 VwVG i.V.m. Art. 19 Abs. 5 StAhiG). Somit sind auf die Beschwerden einzutreten, insoweit die Beschwerdeführenden damit eigene Interessen geltend machen. Hingegen ist fraglich, ob die Be- schwerdeführenden im vorliegenden Verfahren (auch) Interessen von Drit- ten geltend machen können (vgl. dazu nachfolgende E. 1.3.3). A-7214/2024 Seite 12 1.3.3 1.3.3.1 Die Beschwerdeführenden machen geltend , dass die Name n, Passkopien sowie Kontaktdaten der von ihnen erwähnten Drittpersonen (I._______, J._______, K._______, L._______, M._______, N._______, O._______S.A.) nicht herauszugeben seien. Die konventions- und verfas- sungsmässigen Individualrechte dieser Drittpersonen auf Schutz der Pri- vatsphäre seien von den schweizerischen Behörden und Gerichten von Amtes wegen zu wahren, weshalb das Fehlen einer anwaltlichen Vertre- tung der Drittpersonen nicht schädlich sei. Dafür, dass die fehlende anwalt- liche Vertretung nicht schädlich sei, spreche zudem, dass Dritte – als nicht am Amtshilfeverfahren Beteiligte – keine oder bestenfalls zufällige Kennt- nis von einer drohenden Verletzung ihrer schützenswerten Interessen hät- ten und deshalb nicht veranlasst seien, sich dagegen zur Wehr zu setzen. Sodann führen die Beschwerdeführenden aus, die Bekanntgabe von Infor- mationen über die genannten Drittpersonen verletze das Prinzip der «per- sonellen Spezialität» sowie das Persönlichkeitsrecht nach Art. 13 der Bun- desverfassung vom 18. April 1999 (BV, SR 101) und Art. 8 der Konvention zum Schutze der Menschenrechte und Grundfreiheiten vom 4. November 1950 (EMRK, SR 0.101; Beschwerde, S. 24 f., E. 1.6 ff. und S. 28 f. E. 2.7 f.). 1.3.3.2 Grundsätzlich ist auf Rechtsmittel, die stellvertretend für Dritte bzw. in deren Interessen erhoben werden, nicht einzutreten (vgl. BGE 139 II 404 E. 11.1 und 137 IV 134 E. 5.2.2; Urteil des BGer 2C_1037/20 19 vom 27. August 2020 E. 6.2 [nicht publiziert in BGE 147 II 116]; Urteile des BVGer A-5938/2022 vom 18. November 2024 E. 1.3.3, A-5794/2022 vom 3. Juli 2023 E. 1.3.2, A -6928/2019 vom 13. Dezember 2021 E. 1.4.3 m.w.H.). 1.3.3.3 Nach der bundesgerichtlichen Rechts prechung ist die ESTV ge- mäss Art. 14 Abs. 2 StAhiG nur gehalten, die vom Amtshilfeverfahren nicht betroffenen Personen, deren Name aber in den zur Übermittlung vorgese- henen Unterlagen erscheint, über den Bestand dieses Verfahrens zu infor- mieren, wenn deren Beschwerderecht im Sinne von Art. 19 Abs. 2 StAhiG aus den Akten klarerweise hervorgeht bzw. «evident» ist (vgl. BGE 146 I 172 E. 7.3.1 f.; Urteil des BGer 2C_687/2019 vom 13. Juli 2020 E. 6.2 und 6.3.1; es bestand auch keine generelle vorgängige Informationspflicht ge- stützt auf das Bundesgesetz vom 19. Juni 1992 über den Datenschutz [aDSG, AS 1993 1945]: BGE 148 II 349 E. 5.4). 1.3.3.4 Personen, deren Informationen an ausländische Behörden über- mittelt werden sollen, haben aufgrund von Art. 8 EMRK und Art. 13 BV A-7214/2024 Seite 13 (bzw. dem aus diesen Bestimmungen abgeleiteten Recht auf informatio- nelle Selbstbestimmung) einen Anspruch, sich gegen eine ohne gesetzli- che Grundlage bzw. im Widerspruch zum Gesetz (Art. 4 Abs. 3 StAhiG) erfolgende Datenübermittlung zu wehren (vgl. Art. 13 EMRK sowie Urteil des EGMR M.N. g. San Marino [28005/12] vom 7. Juli 2015 §§ 78 ff.). Die- ses Recht ist jedoch nicht zwingend im Rahmen eines Amtshilfeverfahrens geltend zu machen (BGE 146 I 172 E. 7.3.3; Urteil des BGer 2C_687/2019 vom 13. Juli 2020 E. 6.2 und 6.3.3 m.w.H.). Es genügt, wenn das informa- tionelle Selbstbestimmungsrecht wirksam durch einen Rechtsbehelf oder ein Rechtsmittel in einem datenschutzrechtlichen Verfahren geschützt ist (vgl. zum totalrevidierten Bundesgesetz vom 25. September 2020 über den Datenschutz [DSG, SR 235.1] sowie insbesondere zum Schutz von Daten juristischer Personen unter dem neuen DSG : Urteil des BVGer A-6446/2023 vom 7. März 2025 E. 3.2 und 7.1; vgl. zum aDSG: BGE 146 I 172 E. 7.2; Urteil des BGer 2C_687/2019 vom 13. Juli 2020 E. 6.2; Urteile des BVGer A -6446/2023 vom 7. März 2025 E. 2.2.1.2, A -511/2024 vom 16. Dezember 2024 E. 4.6, A -1882/2021 vom 22. Februar 2022 E. 3.7.2, A-3972/2019 vom 22. März 2021 E. 4.2.2; vgl. zudem Entscheid des EGMR Othymia Investments BV gegen Niederlande vom 16. Juni 2015 [Nr. 75292/10] § 44, wonach sich aus Art. 8 EMRK keine Pflicht ergibt, alle potentiell involvierten Personen vorgängig über den rechtmässigen Aus- tausch von steuerbezogenen Daten zu informieren). 1.3.3.5 Die Vorinstanz weist zurecht darauf hin, dass die Beschwerdefüh- renden in ihrer Beschwerde teilweise Drittinteressen geltend machen, auf welche rechtsprechungsgemäss nicht einzutreten ist (vgl. E. 1.3.3.2). Da- ran ändern auch die Ausführungen der Beschwerdeführenden nichts. Allein der Umstand, dass die Drittpersonen in den zur Übermittlung vorgesehe- nen Unte rlagen erwähnt sind, begründet gemäss höchstrichterlicher Rechtsprechung keine Benachrichtigungspflicht über das Verfahren (vgl. E. 1.3.3.3). Die Vorinstanz hat die Drittpersonen daher zu Recht nicht über das Amtshilfeverfahren betreffend den Beschwerdeführer 1 informiert, da ein entsprechendes Beschwerderecht nicht klar aus den Akten hervor- ging. Zudem können die Drittpersonen ihr aus Art. 8 EMRK und Art. 13 BV abgeleitetes Recht auf informationelle Selbstbestimmung – sofern die Da- tenübermittlung auf rechtswidrige Weise oder ohne gesetzliche Grundlage erfolgt – im Rahmen datenschu tzrechtlicher Rechtsbehelfe geltend ma- chen (vgl. E. 1.3.3.4). Folglich bleibt den Drittpersonen ihr aus Art. 8 EMRK und Art. 13 BV abgeleitetes Rec ht gewahrt, selbst wenn das Bundesver- waltungsgericht auf die diesbezüglichen Rügen nicht eintritt. A-7214/2024 Seite 14 1.3.3.6 Insofern als die Beschwerdeführenden beantragen, die Namen weiterer, in den zur Übermittlung vorgesehenen Akten erscheinender Drit- ter, seien zu schwärzen bzw . die Passkopien und Kontaktangaben seien nicht zu übermitteln, ist auf die Beschwerde in diesem Umfang nicht einzu- treten. Vorbehalten bleibt jedoch die Überprüfung der Informationen zu den Drittpersonen unter dem Gesichtspunkt der voraussichtlichen Erheblichkeit (vgl. dazu E. 4.5.2.4.4; vgl. Urteil e des BVGer A-5938/2022 vom 18. No- vember 2024 E. 1.3.6, A-2453/2021 vom 3. Mai 2023 E. 1.3.2). 1.4 Das Bundesverwaltungsgericht überprüft den angefochtenen Ent- scheid grundsätzlich in vollem Umfang. Die beschwerdeführende Partei kann mit der Beschwerde neben der Verletzung von Bundesrecht auch die unrichtige oder unvollständige Feststellung des rechtserheblichen Sach- verhaltes sowie die Unangemessenheit rügen (vgl. Art. 49 Bst. a bis c VwVG). 2. Zunächst ist auf die formelle Rüge der Verletzung des rechtlichen Gehörs einzugehen. Die Beschwerdeführenden rügen im Wesentlichen, die Vo- rinstanz sei auf ihre Argumente im Zusammenhang mit dem «unzulässi- gem Durchgriff auf materiell betroffene juris tische Personen» nicht einge- gangen, und habe diese lediglich minimalst paraphrasiert und mit untaug- lichen Argumenten abgewiesen (Beschwerde, S. 15 f., E. 2.7). 2.1 2.1.1 Im Sinne einer allgemeinen Verfahrensgarantie haben Parteien ge- mäss Art. 29 Abs. 2 BV Anspruch auf rechtliches Gehör. Dieser Anspruch umfasst diverse Teilgehalte, darunter das die Behörde die Vorbringen der Betroffenen tatsächlich hört, ernsthaft prüft und in ihrer Entscheidfindung angemessen berücksichtigt . Die verfügende Behörde muss sich jedoch nicht ausdrücklich mit jeder tatbestandlichen Behauptung und jedem recht- lichen Einwand auseinandersetzen. Vielmehr kann sie sich auf die für ihren Entscheid wesentlichen Gesichtspunkte beschränken und in der Begrün- dung bloss diejenigen Argumente aufführen, die ihrem Entscheid tatsäch- lich zugrunde liegen (statt vieler: BGE 142 II 49 E. 9.2, 141 IV 249 E. 1.3.1 m.w.H.; Urteile des BVGer A-511/2024 vom 16. Dezember 2024 E. 4.5.2, A-5273/2023 vom 24. Juni 2024 E. 2.3.1, A-4474/2021 vom 2. März 2023 E. 4.3.2). 2.1.2 Eine nicht besonders schwerwiegende Verletzung des rechtlichen Gehörs kann als geheilt gelten, wenn die betroffene Person die Möglichkeit erhält, sich vor einer Rechtsmittelinstanz zu äussern, die sowohl den A-7214/2024 Seite 15 Sachverhalt als auch die Rechtslage frei prüfen kann. Unter dieser Voraus- setzung ist darüber hinaus – im Sinne einer Heilung des Mangels – selbst bei einer schwerwiegenden Verletzung des Anspruches auf rechtliches Ge- hör von einer Rückweisung der Sache an die Vorinstanz abzusehen, wenn und soweit die Rückweisung zu einem formalistischen Leerlauf und damit zu unnötigen Verzögerungen führen würde, die mit dem (der Anhörung gleichgestellten) Interesse der betroffenen Partei an einer beförderlichen Beurteilung der Sache nicht zu vereinbaren wären (statt vieler BGE 137 I 195 E. 2.3.2, 133 I 201 E. 2.2; Urteile des BVGer A-714/2018 vom 23. Ja- nuar 2019 E. 3.2, A-4061/2016 vom 3. Mai 2017 E. 2.2 und A -1695/2015 vom 27. April 2016 E. 2.2.2). Bei Verstössen gegen die Begründungspflicht kann der Mangel behoben werden, wenn die Rechtsmittelbehörde eine hin- reichende Begründung abgibt oder wenn die Vorinstanz anlässlich der An- fechtung ihres Entscheides eine genügende Begründung nachschiebt, etwa in der Vernehmlassung (vgl. BGE 126 V 130 E. 2b; Urteile des BVGer A-1747/2015 vom 10. November 2015 E. 3.4.6, A -821/2013 vom 2. Sep- tember 2013 E. 3.2.3 f.; ANDRÉ MOSER ET AL., Prozessieren vor dem Bun- desverwaltungsgericht, 3. Aufl. 2022, Rz. 3.114). 2.2 Vorliegend hat sich die Vorinstanz zwar nicht ausdrücklich mit den in den Stellungnahmen vorgebrachten Argumenten im Zusammenhang mit dem «materiellen Durchgriff» auseinandergesetzt. Jedoch war für die Be- schwerdeführenden erkennbar, von welchen Überlegungen sich die V or- instanz hat leiten lassen und weshalb sie die zur Übermittlung vorgesehe- nen Informationen allesamt als voraussichtlich erheblich erachtet. Letztlich waren die Beschwerdeführenden – wie die Vorbringen in ihrer Beschwerde zeigen – auch im Stande, die Verfügung sachgerecht anzufechten. Vor dem Hintergrund, dass der Gehörsanspruch nicht verlangt, dass sich die Behörde mit allen Parteistandpunkten einlässlich auseinandersetzt und je- des einzelne Vorbringen ausdrücklich widerlegt, erweist sich die Rüge der Gehörsverletzung demnach als unbegründet (vgl. Urteil des BVGer A-4156/2021 vom 16. April 2024 E. 5.2). Selbst wenn eine Gehörsverletzung zu bejahen wäre, gälte diese vor dem – mit voller Kognition ausgestattetem – Bundesverwaltungsgericht als ge- heilt. Dies rechtfertigt sich auch deshalb, weil sich die Vorinstanz in ih rer Vernehmlassung zum fraglichen Vorbringen der Beschwerdeführenden äusserte und darin zum Ausdruck brachte, dass sie in der Sache erneut gleich entscheiden würde. Eine Rückweisung der Sache an die Vorinstanz wäre daher ein prozessualer Leerlauf, der den Interessen der Beschwer- deführenden an einer beförderlichen Behandlung der Streitsache zuwider- liefe (vgl. Urteil des BVGer A-5947/2022 vom 18. November 2024 E. 2.3). A-7214/2024 Seite 16 3. 3.1 3.1.1 Die staatsvertragliche Grundlage für die Leistung von Amtshilfe in Steuersachen gegenüber Spanien ist vorliegend Art. 25bis DBA CH-ES so- wie Ziff. IV des dazugehörigen Protokolls (nachfolgend: Protokoll zum DBA CH-ES). Die aktuell geltenden Fassungen sind diejenigen gemäss Art. 9 bzw. Art. 12 des Protokolls vom 27. Juli 20 11 zwischen der Schweizeri- schen Eidgenossenschaft und dem Königreich Spanien zur Änderung des Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen (AS 2013 2367, nachfol- gend: Änderungsprotokoll). Das Änd erungsprotokoll ist am 24. August 2013 in Kraft getreten und ist gemäss Art.13 Abs. 2 Bst. (iii) auf die Steuer- jahre, die am oder nach dem 1. Januar 2010 beginnen, oder auf Steuern, die auf Beträgen geschuldet sind, welche am oder nach dem 1. Januar 2010 g ezahlt oder gutgeschrieben werden anwendbar. Da die Untersu- chung der spanischen Behörden das Steuerjahr 2019 betrifft, ist somit das Änderungsprotokoll auf den vorliegenden Sachverhalt anwendbar. 3.1.2 Art. 25bis DBA CH-ES entspricht weitgehend dem Wortlaut von Art. 26 des OECD-Musterabkommens (vgl. Botschaft des Bundesrats vom 23. No- vember 2011 zur Genehmigung eines Protokolls zur Änderung des Dop- pelbesteuerungsabkommens vom 26. April 1966 zwischen der Schweiz und Spanien auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Ver- mögen, BBl 2011 9153, 9160). Gemäss Art. 25bis Abs. 1 DBA CH-ES tau- schen die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten diejenigen Informa- tionen aus, die zur Durchführung des Abkommens oder zur Anwendung oder Durchsetzung des innerstaatlichen Rechts über Steuern jeder Art und Bezeichnung, die für Rechnung der Vertragsstaaten, ihrer politischen Un- terabteilungen oder lokalen Körperschaften erhoben werden, voraussicht- lich erheblich sind, soweit die diesem Recht entsprechende Besteuerung nicht dem Ab kommen widerspricht. Dabei ist der Informationsaustausch nicht durch Art. 1 DBA CH -ES (persönlicher Geltungsbereich) und Art. 2 DBA CH-ES (unter das Abkommen fallende Steuern) eingeschränkt. 3.2 3.2.1 Die formellen Voraussetzungen für Amtshilfebegehren gestützt au f das DBA CH -ES sind in Ziff. IV Abs. 2 des Protokolls zum DBA CH -ES geregelt. Demnach besteht Einvernehmen darüber, dass die Steuerbehör- den des ersuchenden Staats bei der Stellung eines Amtshilfebegehrens nach Artikel 25bis DBA CH-ES den Steuerbehörden de s ersuchten Staats die nachstehenden Angaben zu liefern haben: A-7214/2024 Seite 17 a) die Identität der in eine Überprüfung oder Untersuchung einbezogenen Person; b) die Zeitperiode, für welche die Informationen verlangt werden; c) eine Beschreibung der verlangten Informationen sowie Angaben hin- sichtlich der Form, in der der ersuchende Staat diese Informationen vom ersuchten Staat zu erhalten wünscht; d) den Steuerzweck, für den die Informationen verlangt werden; e) soweit bekannt, den Namen und die Adresse des mutmasslichen Inha- bers der verlangten Informationen. 3.2.2 Enthält ein Ersuchen alle Informationen, die gemäss dem anwendba- ren Übereinkommen erforderlich sind, kann das Vorliegen einer «fishing expedition» (vgl. E. 3.3.1) grundsätzlich verneint werden (Urteil des BGer 2C_953/2020 vom 24. November 2021 E. 3.3; Urteil des BVGer A-5281/2021 vom 2. Mai 2022 E. 6.1). 3.3 3.3.1 Gemäss Ziff. IV Abs. 3 des Protokolls zum DBA CH-ES besteht Ein- vernehmen darüber, dass der Zweck der Verweisung auf Informationen, die voraussichtlich erheblich sind, darin besteht, einen möglichst weitge- henden Informationsaustausch in Steuerbelangen zu gewährleisten, ohne den Vertragsstaaten zu erlau ben, «fishing expeditions» (unzulässige Be- weisausforschungen) zu betreiben oder um Informationen zu ersuchen, deren Erheblichkeit hinsichtlich der Steuerbelange einer bestimmten steu- erpflichtigen Person unwahrscheinlich ist. Ziff. IV Abs. 2 des Protokolls zum DBA CH-ES sieht zwar wichtige verfahrenstechnische Voraussetzun- gen für die Vermeidung von «fishing expeditions» vor; seine Buchstaben a-e sind jedoch nicht so auszulegen, dass sie einen wirksamen Informati- onsaustausch behindern. 3.3.2 Wurde ein Gesuch zum Zweck der Beweisausforschung gestellt, wird gemäss innerstaatlichem Recht darauf nicht eingetreten (Art. 7 Bst. a StAhiG). 3.3.3 Gemäss Rechtsprechung gelten Informationen als voraussichtlich er- heblich zur Anwendung oder Durchsetzung des innerstaatlichen Rechts (vgl. E. 3.1.2), soweit diese Informationen für den ersuchenden Staat not- wendig sind, um eine in diesem Staat steuerpflichtige Person dort korrekt A-7214/2024 Seite 18 zu besteuern (BGE 143 II 185 E. 3.3.1, 141 II 436 E. 4.4.3; Urteil des BVGer A-4603/2019 vom 17. August 2020 E. 2.3.2. m.w.H.). 3.3.4 Die voraussichtliche Erheblichkeit von geforderten Unterlagen oder Auskünften muss sich bereits aus dem Amtshilfegesuch ergeben (vgl. BGE 141 II 436 E. 4.4.3). Nach der Edition der verlangten Unterlagen hat die Steuerverwaltung des ersuchten Staates zu prüfen, ob die betreffenden In- formationen für die Erhebung der Steuer voraussichtlich erheblich sind. Dem «voraussichtlich» kommt dabei eine doppelte Bedeutung zu: Der er- suchende Staat muss die Erheblichkeit voraussehen und deshalb im Amts- hilfeersuchen geltend machen, und der ersuchte Staat muss nur solche Unterlagen übermitteln, die voraussichtlich erheblich sind (BGE 143 II 185 E. 3.3.2). Die Voraussetzung der voraussichtlichen Erheblichkeit ist erfüllt, wenn im Zeitpunkt der Einreichung des Amtshilfeersuchens eine vernünf- tige Möglichkeit besteht, dass sich die verlangten Informationen als erheb- lich erweisen werden (BGE 143 II 185 E. 3.3.2; Urteil des BVGer A-6391/2019 vom 26. Januar 2023 E. 4.2.1.3). Keine Rolle spielt demge- genüber, ob sich diese Informationen nach deren Übermittlung für die er- suchende Behörde als nicht erheblich herausstellen (zum Ganzen: BGE 145 II 112 E. 2.2.1, 144 II 206 E. 4.3, 143 II 185 E. 3.3.2; Urteile des BVGer A -840/2022 vom 19. Januar 2023 E. 2.4.3, A -2324/2021 vom 26. Oktober 2022 E. 2.5.3 f., A-5107/2020 vom 21. Oktober 2022 E. 5.2.1). So hat das Bundesgericht beispielsweise als zur Klärung der steuerlichen Ansässigkeit der von einem Amtshilfeersuchen betroffenen Person na- mentlich die Information, wonach die betroffene Person im ersuchten Staat nach dem Aufwand bzw. pauschal besteuert werde, als voraussichtlich er- heblich qualifiziert, sofern die ausländisc he Steuerbehörde die Ansässig- keit der betroffenen Person im ersuchenden Staat zumindest vermutet und im Amtshilfeersuchen die Frage aufwirft, auf welcher Basis die betroffene Person im ersuchten Staat besteuert wird (vgl. Urteile des BGer 2C_764/2018 vom 7. Juni 2019 E. 6.1.2, 2C_1053/2018 vom 22. Juli 2019 E. 3.5). 3.3.5 Ob eine Information erheblich ist, kann in der Regel nur der ersu- chende Staat abschliessend feststellen. Die Rolle des ersuchten Staates beschränkt sich darauf, zu überprüfen, ob die vom ersuchenden Staat ver- langten Informationen und Dokumente mit dem im Ersuchen dargestellten Sachverhalt zusammenhängen und ob sie möglicherweise dazu geeignet sind, im ausländischen Verfahren verwendet zu werden. In diesem Sinne hat der ersuchte Staat lediglich ei ne Plausibilitätskontrolle vorzunehmen (BGE 145 II 112 E. 2.2.1, 142 II 161 E. 2.1.1; vgl. Urteile des BVGer A-7214/2024 Seite 19 A-6507/2020 vom 11. Oktober 2022 E. 2.3.4, A-186/2021 vom 21. Dezem- ber 2021 E. 2.1.2, A-5146/2018 vom 28. Juli 2020 E. 5.2.2). Der ersuchte Staat darf die Auskünfte mit der Begründung, die verlangten Informationen seien nicht «voraussichtlich erheblich», nur verweigern, wenn ein Zusam- menhang zwischen den verlangten Angaben und der im ersuchenden Staat durchgeführten Untersuchung wenig wahrscheinlich erscheint (BGE 143 II 185 E. 3.3.2, 141 II 436 E. 4.4.3; Urteil des BVGer A-3755/2020 vom 14. Juli 2022 E. 4.3.3) bzw. wenn mit Sicherheit feststeht, dass sie nicht erheblich sein können (BGE 142 II 161 E. 2.1.1). Die ersuchte Behörde hat somit nicht zu entscheiden, ob der im Amtshilfeersuchen dargestellte Sach- verhalt gänzlich der Realität entspricht, sondern muss nur überprüfen, ob die ersuchten Informationen einen Bezug zu diesem Sachverhalt haben (BGE 144 II 206 E. 4.3, 143 II 185 E. 3.3.2, 141 II 436 E. 4.4.3; statt vieler: Urteil des BVGer A-6507/2020 vom 11. Oktober 2022 E. 2.3.4). Die Beur- teilung der voraussichtlichen Erheblichkeit der Informationen kommt dem- nach in erster Linie dem ersuchenden Staat zu. Der Begriff der voraussicht- lichen Erheblichkeit bildet daher eine nicht sehr hohe Hürde für ein Amts- hilfeersuchen (BGE 145 II 112 E. 2.2.1, 143 II 185 E. 3.3.2; Urteile des BVGer A 3755/2020 vom 14. Juli 2022 E. 4.3.3, A -840/2022 vom 19. Ja- nuar 2023 E. 2.4.4, A-5107/2020 vom 21. Oktober 2022 E. 5.2.2 f.). 3.3.6 Informationen zu einem Bankkonto sind gemäss ständiger Recht- sprechung des Bundesgerichts geeignet, zur korrekten Besteuerung der an diesen Bankkonten wirtschaftlich berechtigten Personen beizutragen (BGE 147 II 116 E. 5.4.2 ff., 141 II 436 E. 4.6 und 6.1 m.w.H.). Ein entspre- chendes Amtshilfeersuchen kann namentlich darauf abzielen, die Steuer- bemessungsgrundlage im ersuchenden Staat zu vervollständigen, wenn der ersuchende Staat diese Person verdächtigt, nicht ihr gesamtes steuer- pflichtiges Einkommen oder Vermögen deklariert zu haben (Urteil des BGer 2C_232/2020 vom 19. Januar 2021 E. 3.3; zum Ganzen: Urteil des BVGer A-4440/2021 vom 7. März 2022 E. 4.2). 3.3.7 Bei Dauerschuldverhältnissen wie Vermögensverwaltungsmandaten ist die Amtshilfeverpflichtung nicht auf Tatsachen beschränkt, die während dem ersuchten Zeitraum erstellt worden sind. Vielmehr kommt es auf den Zeitpunkt der Wirkung der die Information begründenden Handlung an. So sind namentlich Kontoeröffnungsunterlagen, sonstige Vereinbarungen und sog. «Know your costumer»-Dokumente, welche das Verhältnis zwischen einer Bank und ihrem Kunden während dessen Dauer betreffen, bei fort- bestehendem Verhältnis auch dann zu übermitteln, wenn sie vor dem er- suchten Zeitraum erstellt wurden. Dabei sind jedoch diejenigen Stellen zu schwärzen, deren Erheblichkeit für die Steuerjahre im zeitlichen A-7214/2024 Seite 20 Anwendungsbereich der Amtshilfeklausel unwahrscheinlich ist (vgl. Urteil des BGer 2C_703/2020 vom 15. März 2021 E. 7.4.2; Urteile des BVGer A-3584/2021 vom 27. Juli 2023 E. 2.8 , A-2177/2021 vom 22. September 2021 E. 4.3.3.3 m.w.H.). 3.3.8 3.3.8.1 Die Übermittlung von Informationen zu Personen, die nicht be- troffene Personen sind, ist gemäss Art. 4 Abs. 3 StAhiG unzulässig, wenn diese Informationen für die Beurteilung der Steuersituation der betroffenen Person nicht voraussichtlich relevant sind oder wenn berechtigte Interes- sen von Personen, die nicht betroffene Personen sind, das Interesse der ersuchenden Seite an der Übermittlung der Informationen überwiegen (Ur- teile des BVGer A-1450/2021 vom 3. Mai 2022 E. 2.3.6, A-3358/2021 vom 16. März 2022 E. 2.4.4). Rechtsprechungsgemäss ist der Begriff der «nicht betroffenen Person» nach Art. 4 Abs. 3 StAhiG restriktiv zu verstehen (vgl. BGE 142 II 161 E. 4.6.1 f.). Damit sollen in Anwendung des Verhältnismässigkeitsprinzips Personen geschützt werden, die nichts mit dem im Amtshilfeersuchen ge- schilderten Sachverhalt zu tun haben, deren Namen also rein zufällig in den weiterzuleitenden Dokumenten auftauchen («fruit d'un pur hasard»; Botschaft des Bundesrates vom 5. Juni 2015 zur Genehmigung des Über- einkommens des Europarats und der OECD über die gegenseitige Amts- hilfe in Steuersachen und zu seiner Umsetzung [Änderung des StAhiG], BBl 2015 5585, 5623; vgl. statt vieler: Urteil des BGer 2C_287/2019 vom 13. Juli 2020 E. 5; Urteil des BVGer A -3358/2021 vom 16. März 2022 E. 2.4.5 m.w.H.). In gewissen Konstellationen ist es unumgänglich, auch über Personen Informationen zu erteilen, deren Steuerpflicht im ersuchen- den Staat nicht geltend gemacht wird (statt vieler: Urteil des BVGer A-4228/2018 vom 26. August 2019 E. 2.6.3). Können die ersuchten Infor- mationen für die Steuerpflicht der im ersuchenden Staat zu besteuernden Person voraussichtlich erheblich sein und ist ih re Übermittlung unter Ver- hältnismässigkeitsgesichtspunkten erforderlich, d.h. wenn die Aussonde- rung, Schwärzung oder anderweitige Unkenntlichmachung der Informatio- nen den Zweck des Amtshilfeersuchens vereiteln würde, so sind sie dem ersuchenden Staat zu übermitteln (vgl. ausführlich mit Beispielen: BGE 144 II 29 E. 4.2.2 ff.; 141 II 436 E. 4.4.3 f.; Urteile des BGer 2C_270/2022 vom 27. September 2023 E. 4.5.2, 2C_615/2018 vom 26. März 2019 E. 3.1; Ur- teile des BVGer A -3358/2021 vom 16. März 2022 E. 2.4.5 , A-2981/2019 vom 1. September 2020 E. 2.2.3; zum Ganzen: Urteile des BVGer A-1528/2023 vom 2. April 2024 E. 2.3.1, A-1504/2023 vom 28. März 2024 E. 2.3.5). A-7214/2024 Seite 21 3.3.8.2 Informationen zu im Sinne von Art. 4 Abs. 3 StAhiG nicht vom Amts- hilfeersuchen betroffenen Personen dürfen demnach nur übermittelt wer- den, wenn sie voraussichtlich erheblich, sprich relevant für das verfolgte, fiskalische Ziel sind und ihre Übermittlung damit verhältnismässig ist, so- dass eine Schwärzung das Amtshilfegesuch sinnlos machen würde (BGE 144 II 29 E. 4.2.3; 143 II 506 E. 5.2.1, jeweils mit Hinweisen). Ein Zusam- menhang der Information mit der in Frage stehenden Steuerangelegenheit muss dabei zumindest als wahrscheinlich erscheinen (BGE 141 II 436 E. 4.6). Demzufolge darf der Name einer nicht bet roffenen Person bzw. Drittperson nur dann übermittelt werden, wenn er geeignet ist, die Steuer- situation des betroffenen Steuerpflichtigen zu erhellen (BGE 144 II 29 E. 4.2.3). 3.3.8.3 Im Rahmen der Rechtsprechung zeigt sich, dass immer wieder Da- ten von Dritten vor aussichtlich erheblich sind, um einen wirksamen Infor- mationsaustausch zu gewährleisten (vgl. BGE 148 II 349 E. 5.2; Urteil des BGer 2C_545/2019 vom 13. Juli 2020 E. 4.3). Solche Daten betreffen - beispielsweise - die Identität von an Banktransaktionen bete iligten Dritten (BGE 142 II 161 E. 4.6.2), zeichnungsberechtigte Drittpersonen wie auch wirtschaftlich Berechtigte ( vgl. Urteile 2C_703/2020 vom 15. März 2021 E. 5 und 6, 2C_387/ 2016 vom 5. März 2018 E. 5), Bevollmächtigte (Urteil 2C_963/2014 vom 24. September 2015 E. 6.2) oder die Namen von Mitar- beitern von mit dem Steuerpflichtigen verbundenen Gesellschaften (Urteil 2C_310/2020 vom 1. Dezember 2020 E. 4). Voraussichtlich erheblich sind somit auch Informationen zu Bankkonten, die mutmasslich indirekt dur ch die betroffene Person gehalten werden. Dies ist gemäss Rechtsprechung des Bundesgerichts dann der Fall, wenn eine Person die wirtschaftliche Verfügungsmacht über die Guthaben die- ses Kontos hat. Dabei ergibt sich die wirtschaftliche Verfügungsmacht ent- weder aus der wirtschaftlichen Berechtigung am Konto oder aus einer Voll- macht, welche eine Verfügungsmacht über das Konto verleiht (BGE 147 II 116 E. 4.3). Eine Zeichnungsberechtigung für ein Konto entspricht einer solchen Vollmacht, welche zur Verfügung über das Kontoguthaben berech- tigt (vgl. Urteile des BVGer A-5938/2022 vom 18. November 2024 E. 3.2.8, A-3365/2022 vom 5. Januar 2024 E. 2.3.4 m.w.H., A-232/2022 vom 16. Februar 2023 E. 3.2.2.2 ff. ). Informationen über juristische Personen können somit von einem Amtshilfeersuchen erfasst sein, wenn diese ver- mutungsweise vom Steuerpflichtigen – hier von der betroffenen Person im vorgenannten Sinn – beherrscht werden (BGE 141 II 436 E. 4.6; vgl. Urteile des BVGer A-7227/2023 vom 3. April 2025, A-1450/2021 vom 3. Mai 2022 A-7214/2024 Seite 22 E. 7.3.3; ANDREA OPEL, in: Zweifel/Beusch/Oesterhelt [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Amtshilfe, 2020, § 3 N. 106). Ausserdem hält das Bundesgericht zu einer Konstellation, bei welcher die im ersuchenden Staat steuerpflichtige betroffene Person Alleinaktionärin einer von ihr gegründeten Gesellschaft ist, fest, dass die mit dem Amtshil- fegesuch verlangten Informationen über diese Gesellschaft für die Besteu- erung dieser Person im ersuchenden Staat voraussichtlich erheblich sind. Zur Begründung führt das Bundesgericht aus, dass diese Informationen (insbesondere solche über die Gesellschaftsaktivitäten) dazu geeignet seien, zu eruieren, ob die Gesellschaft über eine reelle Existenz verfüge oder nicht (BGE 142 II 69 E. 3.2; vgl. Urteil des BVGer A-3791/2017 vom 5. Januar 2018 E. 5.2.3). 3.3.8.4 Sollen Informationen über Dritte nicht übermittelt werden, so ge- nügt es rechtsprechungsgemäss nicht, pauschal vorzubringen, dass es sich bei den in den zur Übermittlung vorgesehenen Unterlagen erwähnten Personen um unbeteiligte Dritte handle. Vielmehr ist in Bezug auf jedes einzelne Aktenstück anzugeben und im Einzelnen darzulegen, weshalb es im ausländischen Verfahren nicht erheblich sein kann (vgl. Urteile des BVGer A-5938/2022 vom 18. November 2024 E. 3.2.9, A-2453/2021 vom 3. Mai 2023 E. 2.8.8.2; A-1348/2019 vom 3. März 2020 E. 4.2.5). 3.4 3.4.1 Informationen können im abkommensrechtlichen Sinne nur dann als voraussichtlich erheblich qualifiziert werden (vgl. E. 3.3), wenn sie (unter anderem oder ausschliesslich) Personen betreffen, deren unbeschränkte oder beschränkte Steuerpflicht im ersuchenden Staat während der mass- gebenden Zeitspanne wahrscheinlich ist (sog. «betroffene Personen», E. 1.3.1.1; vgl. Urteil des BVGer A -3365/2022 vom 5. Januar 2024 E. 2.5.1). Dafür genügt bereits, dass der ersuchende Staat Anhaltspunkte nennt, die eine beschränkte oder unbeschränkte Steuerpflicht der betroffe- nen Person in diesem Staat begründen könnten (Urteile des BVGer A-4987/2021 vom 20. Mai 2022 E. 2.2.8, A-6201/2020 vom 11. Januar 2022 E. 2.2.5, A-6858/2019 vom 13. Dezember 2021 E. 4.10, je m.w.H.). Als steuerpflichtig gelten grundsätzlich die in einem Staat ansässigen Per- sonen (vgl. Art. 1 i.V.m. Art. 4 Abs. 1 DBA CH-ES). 3.4.2 Gemäss Art. 4 Abs. 1 DBA CH -ES bedeutet der Ausdruck «eine in einem Vertragsstaat ansässige Person» eine Person, die nach dem Recht dieses Staates dort aufgrund ihres Wohnsitzes, ihres ständigen Aufent- halts, des Ortes ihrer Geschäftsleitung oder eines anderen ähnlichen A-7214/2024 Seite 23 Merkmals steuerpflichtig ist. Art. 4 Abs. 2 DBA CH-ES nennt als Kriterium für die Qualifikation als in einem Vertragsstaat ansässig das Vorhanden- sein einer ständigen Wohnstätte. Verfügt die betroffene Person in beiden Vertragsstaaten über eine Wohnstätte, so beurteilt sich die Ansässigkeit nach dem Mittelpunkt der Lebensinteressen (Ort, an dem die engeren per- sönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen bestehen; vgl. Art. 4 Abs. 2 Bst. a DBA CH-ES). 3.4.3 Der Umstand, dass eine betroffene Person in einem Staat als steu- erlich ansässig gilt, schliesst indes nicht aus, dass diese Ansässigkeit von einem anderen Staat in Abrede gestellt wird, respektive dass in anderen Staaten tatsächlich eine beschränkte Steuerpflicht gegeben ist. Die Be- stimmung des steuerlichen Wohnsitzes auf internationaler Ebene ist eine Grundsatzfrage, die eine detaillierte Prüfung der Situation voraussetzt und vom ersuchten Staat im Rahmen eines Amtshilfeverfahrens nicht geklärt werden kann. Ein möglicher Ansässigkeitskonflikt ist daher nicht im Rah- men eines Amtshilfeverfahrens, sondern in einem Verstä ndigungsverfah- ren zu lösen (vgl. BGE 145 II 112 E. 2.2.2, 142 II 217 E. 3.6 f., 142 II 161 E. 2.2.2; Urteil des BGer 2C_109/2022 vom 30. Januar 2023 E. 4.2.1). Fer- ner kann ein Amtshilfeersuchen dem ersuchenden Staat gerade auch dazu dienen, um Argumente für die Lösung des Ansässigkeitskonflikts zu erhal- ten (BGE 142 II 218 E. 3.1 und E. 3.6 f., 142 II 161 E. 2.2.2 und E. 2.4; Urteile des BVGer A-7622/2016 vom 23. Mai 2017 E. 2.4.1 , A-4157/2016 vom 15. März 2017 E. 3.5.3.1 f.). Zudem muss ein allfälliges Verfahren be- treffend die Ansässigkeitsfrage der betroffenen Person noch nicht entschie- den worden sein, bevor ein Amtshilfeersuchen in Bezug auf die Besteue- rung gestellt werden kann (vgl. BGE 142 II 161 E. 2.2.2; Urteile des BVGer A-3365/2022 vom 5. Januar 2024 E. 2.5.2, A 4474/2021 vom 2. März 2023 E. 4.1.2, A-4917/2019 vom 22. Oktober 2020 E. 3.1.2). 3.4.4 Das Bestehen einer Steuerpflicht in einem anderen Staat als dem ersuchenden Staat stellt sodann weder die Vermutung des guten Glaubens des ersuchenden Staates (vgl. E. 3.7) noch die voraussichtliche Erheblich- keit des Amtshilfeersuchens (vgl. E. 3.3) in Frage. Dies gilt gemäss bun- desgerichtlicher Rechtsprechung insbesondere auch dann, wenn der ersu- chende Staat in seinem Amtshilfeersuchen die Steuerpflicht der betroffe- nen Person nicht gesondert begründet, aber ansonsten alle Informationen angibt, die nach dem anwendbaren Abkommen bzw. seinem Protokoll er- forderlich sind (vgl. E. 3.2.1). Denn diese Informationen beziehen sich ins- besondere auf den angestrebten steuerlichen Zweck, weshalb sie darauf schliessen lassen, dass der ersuchende Staat die betroffene Person als zu seinen Steuerpflichtigen gehörend betrachtet. Die Ansässigkeit in einem A-7214/2024 Seite 24 Drittstaat reicht somit auch nicht aus, damit die ersuchte Behörde von der ersuchenden Behörde Erklärungen zu den Anknüpfungspunkten an die geltend gemachte Ansässigkeit der betroffenen Person im ersuchenden Staat verlangen kann (BGE 142 II 218 E. 3.1; Urteil des BGer 2C_953/2020 vom 24. November 2021 E. 3.5 und E. 3.7). Deshalb ist es im Grundsatz unbehilflich, wenn sich die betroffene Person im Rahmen des Amtshilfever- fahrens auf eine (unbeschränkte) Steuerpflicht in einem anderen (als dem ersuchenden) Staat beruft (vgl. BGE 142 II 161 E. 2.2 ff.; Urteil des BGer 2C_109/2022 vom 30. Januar 2023 E. 4.2.1; Urteil des BVGer A-4680/2021 vom 19. August 2022 E. 3.6 in fine). 3.4.5 Die einzige Konstellation, in der es das Bundesgericht zulässt, dass die Schweiz als ersuchter Staat eine unbeschränkte Steuerpflicht, auf die sich der ersuchende Staat stützt, überprüft, ist diejenige, in der die be- troffene Person (auch) in der Schweiz unbeschränkt steuerpflichtig ist. In dieser Situation einer potenziellen Doppelbesteuerung kann die Schweiz – ebenfalls unter Berücksichtigung des Vertrauensprinzips (vgl. E. 3.7) – überprüfen, ob der Anknüpfungspunkt an die vom ersuchenden Staat an- gewandte Steuer einem der Kriterien zur Bestimmung der steuerlichen An- sässigkeit im DBA zwischen der Schweiz und dem ersuchenden Staat ent- spricht. Hingegen hat die Schweiz als ersuchter Staat nicht zu beurteilen, ob eine tatsächliche steuerliche Doppelansäs sigkeit besteht oder nicht (BGE 145 II 112 E. 3, 142 II 161 E. 2.2.2; Urteil des BGer 2C_953/2020 vom 24. November 2021 E. 3.6; Urteile des BVGer A-3365/2022 vom 5. Ja- nuar 2024 E. 2.5.4, A-5281/2021 vom 2. Mai 2022 E. 7.2.2). 3.5 3.5.1 Der ersuchte Staat hat sich im Rahmen des Amtshilfeverfahrens nicht zum innerstaatlichen Steuer- und Verfahrensrecht des ersuchenden Staats zu äussern. Für die voraussichtliche Erheblichkeit reicht vielmehr aus, dass die ersuchten Informationen für eine Ve rwendung im ausländischen Ver- fahren als potenziell geeignet erscheinen (BGE 144 II 206 E. 4.3; Urteil des BGer 2C_662/2021, 2C_663/2021 vom 18. März 2022 E. 5.4.1). Soweit das nationale Verfahrensrecht des ersuchenden Staats einer Verwertung der im Amtshilfeverfahren ersuchten Informationen entgegensteht, hat die betroffene Person dies im Grundsatz vor den Behörden des ersuchenden Staats geltend zu machen (vgl. BGE 144 II 206 E. 4.6, 142 II 218 E. 3.6, 142 II 161 E. 2.2; Urteil des BGer 2C_662/2021, 2C_663/ 2021 vom 18. März 2022 E. 5.4.1). Anders liegen die Dinge nur dann, wenn Gründe für die Annahme bestehen, dass im ausländischen Verfahren elementare Verfahrensgrundsätze verletzt werden könnten oder anderweitig schwere Mängel bestünden (Urteil des BGer 2C_ 662/2021, 2C_663/2021 vom A-7214/2024 Seite 25 18. März 2022 E. 5.4.1; Urteil des BVGer A-5153/2023 vom 11. November 2024 E. 2.7.6.1). 3.5.2 Der Grundsatz gilt namentlich auch für die Frage der Verjährung nach dem ausländischen Recht des ersuchenden Staats (vgl. Urteile des BVGer A-34/2024 vom 8. Januar 2025 E. 5.1.6, A-2795/2023 vom 24. Oktober 2024 E. 2.5.2) . Würde die ESTV als ersuchte Behörde derartige Fragen abklären, griffe sie dem Steuerverfahren im ersuchenden Staat vor, was mit dem Zweck des Amtshilfeverfahrens nicht vereinbar ist (vgl. Urteile des BGer 2C_662/2021, 2C_663/2021 vom 18. März 2022 E. 5.4.2, 2C_936/2020 vom 28. Dezember 2021 E. 5.5.2, 2C_823/2020 vom 13. Ok- tober 2020 E. 4.2, 2C_141/2018 vom 24. Juli 2020 E. 7.7.1, 2C_616/2018 vom 9. Juli 2019 E. 3.6.2; Urteil des BVGer A-5153/2023 vom 11. Novem- ber 2024 E. 2.7.6.2). 3.5.3 Nach ständiger bundesgerichtlicher Rechtsprechung sind Amtshil- feersuchen zudem im Zeitpunkt ihrer Einreichung zu beurteilen. Die allen- falls (im Laufe des Amtshilfeverfahrens) eingetretene Verjährung ändert so- mit nichts an der voraussichtlichen Erheblichkeit, solange im Zeitpunkt der Einreichung der Amtshilfeersuchen nicht offenkundig erscheint, dass für ei- nen ersuchten Zeitraum die ausländische Verjährung bereits eingetreten ist (Urteil des BGer 2C_662/2021, 2C_663/2021 vom 18. März 2022 E. 5.5 f.; Urteil des BVGer A-5153/2023 vom 11. November 2024 E. 2.7.6.3). 3.6 3.6.1 Im Rahmen der Erfüllung eines internationalen Amtshilfeersuchens in Steuersachen liegt ein spontaner Informationsaustausch vor, wenn In- formationen von der ersuchten Behörde übermittelt werden, die voraus- sichtlich erheblich sind, jedoch von der ersuchenden Behörde nicht ange- fordert wurden (BGE 147 II 116 E. 5.1; vgl. Urteil des BGer 2C_1087/2016 vom 31. März 2017 E. 3.3; vgl. auch die Definition in Art. 3 Bst. d StAhiG). Die Vornahme eines spontanen Informationsaustausches ist nicht dem Er- messen der Bundesverwaltung überlassen, sondern setzt eine ausdrückli- che gesetzliche Grundlage im innerstaatlichen Recht voraus (BGE 147 II 116 E. 5.1; Urteil des BGer 2C_1087/2016 vom 31. März 2017 E. 3.3.1; Urteile des BVGer A-4994/2022 vom 2. Mai 2023 E. 2.4.1, A-232/2022 vom 16. Februar 2023 E. 2.4). 3.6.2 Die Feststellung, ob eine Information ersucht wurde oder nicht – und damit Amtshilfe auf Ersuchen oder spontaner Natur vorliegt –, ist eine Frage der Auslegung des Amtshilfeersuchens (BGE 147 II 116 E. 5.2). Diese Auslegung muss im Lichte des von der ersuchenden Behörde A-7214/2024 Seite 26 verfolgten Zwecks erfolgen und darf den wirksamen bzw. möglichst weit- gehenden Informationsaustausch nicht behindern (BGE 147 II 116 E. 5.2; Ziff. IV Abs. 3 i.V.m. Ziff. IV Abs. 2 Bst. c des Protokolls zum DBA CH-ES). Mit anderen Worten: Der ersuchte Staat muss die Amtshilfeersuchen nach dem völkerrechtlichen Grundsatz von Treu und Glauben au slegen (BGE 147 II 116 E. 5.2; Urteil des BVGer A -4994/2022 vom 2. Mai 2023 E. 2.4.2). 3.7 3.7.1 Ein wichtiges Element in der internationalen Behördenzusammenar- beit bildet der Grundsatz, wonach – ausser bei offenbarem Rechtsmiss- brauch oder bei berechtigten Fragen i m Zusammenhang mit den in Art. 7 StAhiG genannten Konstellationen – prinzipiell kein Anlass besteht, an Sachverhaltsdarstellungen und Erklärungen anderer Staaten zu zweifeln (sog. völkerrechtliches Vertrauensprinzip; BGE 146 II 150 E. 7, 144 II 206 E. 4.4, 143 II 224 E. 6.3, je m.w.H.; Urteil des BVGer A -2175/2021 vom 22. September 2021 E. 2.3). Auf diesem Vertrauen gründet letztlich das ganze Amtshilfeverfahren. Dementsprechend ist die ESTV an die Darstel- lung des Sachverhalts im Ersuchen insoweit gebunden, als diese nicht we- gen offensichtlicher Fehler, Lücken oder Widersprüche sofort entkräftet werden kann (vgl. BGE 139 II 451 E. 2.2.1; Urteile des BVGer A-4987/2021 vom 20. Mai 2022 E. 2.3, A -2175/2021 vom 22. September 2021 E. 2.3). Gleiches gilt für die v om ersuchenden Staat abgegebenen Erklärungen. Werden diese sofort entkräftet, kann der ersuchte Staat ihnen nicht mehr vertrauen (vgl. Urteil des BVGer A-674/2020 vom 24. August 2021 E. 3.9). Das völkerrechtliche Vertrauensprinzip schliesst nicht aus, dass der er- suchte Staat vom ersuchenden Staat zusätzliche Erklärungen verlangt, falls ernsthafte Zweifel an der voraussichtlichen Erheblichkeit der verlang- ten Informationen bestehen. Allerdings kann die Vermutung, dass der er- suchende Staat nach Treu und Glaube n handelt, nur aufgrund erstellter Umstände umgestossen werden (BGE 144 II 206 E. 4.4, 143 II 202 E. 8.7.1). Soweit die Behörden des ersuchenden Staates verpflichtet sind, den massgeblichen Sachverhalt darzulegen, kann von ihnen nicht erwartet werden, dass sie dies bereits lückenlos und völlig widerspruchsfrei tun. Dies wäre mit Sinn und Zweck der Amtshilfe nicht vereinbar, sollen doch aufgrund von Informationen und Unterlagen, die sich im ersuchten Staat befinden, bisher im Dunkeln gebliebene Punkte erst n och geklärt werden (BGE 142 II 161 E. 2.1.1; Urteile des BVGer A-6391/2019 vom 26. Januar 2023 E. 4.2.3.1, A-2324/2021 vom 16. Oktober 2022 E. 2.5.6). Aus diesem Grund verlangt die Rechtsprechung von der ersuchenden Behörde nicht den strikten Beweis des Sa chverhalts, sondern diese muss nur – aber A-7214/2024 Seite 27 immerhin – hinreichende Verdachtsmomente für dessen Vorliegen dartun (Urteile des BVGer A -5281/2021 vom 2. Mai 2022 E. 4.3.5, A -765/2019 vom 20. September 2020 E. 2.1.6). 3.7.2 Die ESTV kann im Rahmen eines Amtshilfeverf ahrens, welches ein blosses Hilfsverfahren darstellt, keine eigenen Untersuchungen darüber anstellen, ob und inwieweit der in einem Amtshilfeersuchen dargestellte Sachverhalt der Realität entspricht. Der ersuchte Staat hat sich nicht dar- über auszusprechen, ob die im Ersuchen angeführten Tatsachen effektiv zutreffen oder nicht. Er hat weder Tat-, noch Schuldfragen zu prüfen noch seinerseits eine Beweiswürdigung vorzunehmen (vgl. zum Ganzen: Urteil des BVGer A-5281/2021 vom 2. Mai 2022 E. 4.4.2 m.w.H.). Es liegt damit an der betroffenen Person, den Sachverhalt zu widerlegen, sofern ihr dies sofort und klarerweise und entscheidend gelingt. Da im Amtshilfeverfahren kein Raum für ein umfangreiches Beweisverfahren bleibt, hat der Nachweis mittels Urkunden zu erfolgen (vgl. BGE 139 II 451 E. 2.3.3; vgl. zum Gan- zen: Urteile des BVGer A -674/2020 vom 24. August 2021 E. 3.9, A-4163/2019 vom 22. April 2020 E. 2.2, je m.w.H.). 3.8 3.8.1 Art. 25 bis Abs. 3 DBA CH-ES schränkt die in Art. 25 bis Abs. 1 DBA CH-ES statuierte Pflicht zur Leistung von Amtshilfe unter bestimmten Voraussetzungen ein. So wird der ersuchte Vertragsstaat von der Verpflich- tung enthoben, Verwaltungsmassnahmen durchzuführen, die von den Ge- setzen und der Verwaltungspraxis dieses oder des anderen Vertragsstaa- tes abweichen (Art. 25bis Abs. 3 Bst. a DBA CH-ES), oder Informationen zu erteilen, die nach den Gesetzen oder im üblichen Verwaltungsverfahren dieses oder des anderen Vertragsstaates nicht beschafft werden können (Art. 25 bis Abs. 3 Bst. b DBA CH -ES). Gemäss Art. 25bis Abs. 3 Bst. c DBA CH-ES besteht zudem keine Verpflichtung zur Erteilung von Informa- tionen, «die ein Handels-, Geschäfts-, Industrie-, Gewerbe- oder Berufsge- heimnis oder ein Geschäftsverfahren preisgeben würden oder deren Ertei- lung dem Ordre public wi derspräche». Damit im Einklang steht Ziff . IV Abs. 5 1. Satz des Protokolls zum DBA CH-ES, der besagt, dass im Falle des Austauschs von Informationen die im ersuchten Staat geltenden Be - stimmungen des Verwaltungsverfahrensrechts über die Rechte der steuer- pflichtigen Person vorbehalten bleiben. Dabei besteht Einvernehmen dar- über, dass diese Bestimmungen dazu dienen, der steuerpflichtigen Person ein ordnungsgemässes Verfahren zu gewähren, und nicht bezwecken, den Informationsaustausch zu verhindern oder überm ässig zu verzögern (Ziff. IV Abs. 5 2. Satz des Protokolls zum DBA CH-ES). A-7214/2024 Seite 28 3.8.2 Die innerstaatliche Durchführung der Informationsbeschaffung im Rahmen der Steueramtshilfe ist nicht in Art. 25bis DBA CH-ES geregelt, sondern die Regelung wird kraft Art. 25bis Abs. 3 Bst. a und b DBA CH-ES den Vertragsstaaten überlassen. Für die Schweiz sind für das Verfahren der Beschaffung der zu übermittelnden Informationen die Regelungen in Art. 8 ff. StAhiG zu berücksichtigen. Gemäss Art. 8 Abs. 1 StAhiG dürfen zu Beschaffung von Informationen nur Massnahmen durchgeführt werden, die nach schweizerischem Recht zur Veranlagung und Durchsetzung der Steuern, die Gegenstand des Ersu- chens sind, durchgeführt werden könnten. Der Vorbehalt des innerstaatli- chen Rechts bezieht sich, soweit es um die Beschaffung von Informationen bei einer in der Schweiz steuerpflichtigen Person geht, auf die Art. 123-129 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundes- steuer (DBG, SR 642.11; BGE 142 II 69 E. 4; Urteil des BVGer A-47/2020 vom 12. März 2021 E. 2.2.2.2 m.w.H.). 3.8.3 3.8.3.1 Das DBG unterscheidet zwischen einer generellen, dem Steuer- pflichtigen obliegenden Mitwirkungspflicht (Art. 126 DBG) und spezifi- schen, gewissen Dritten obliegend en Mitwirkungspflichten (Art. 127 -129 DBG). Verlangt der ersuchende Staat Informationen über eine in der Schweiz steuerpflichtige Person, so treffen diese die Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen gemäss Art. 124-126 DBG und zwar unabhängig da- von, ob sie auch im ersuchenden Staat als steuerpflichtige Person gilt (vgl. BGE 142 II 69 E. 5.1.2 f. und 5.3; Urteil des BVGer A -882/2023 vom 20. November 2023 E. 2.4.2). 3.8.3.2 In gewissen Konstellationen ist es jedoch unumgänglich, Informati- onen auch über Personen zu erteilen, deren Steuerpflicht im ersuchenden Staat nicht geltend gemacht wird (vgl. E. 3.3.8.1). Je nach Rolle im fragli- chen Sachverhalt können im ersuchenden Staat nicht steuerpflichtige Per- sonen trotzdem vom Amtshilfeersuchen auch materiell betroffen sein. Sie gelten dann – je nach Kontext – ebenfalls als betroffene Personen im Sinne von Art. 3 Bst. a StAhiG. 3.8.3.3 Bei einer zwar im Sinne von Art. 3 Bs t. a StAhiG betroffenen Per- son, deren Steuerpflicht im ersuchenden Staat jedoch nicht geltend ge- macht wird, kommt es für die Erhältlichkeit der verlangten Informationen darauf an, ob diese geeignet sind, ihre eigene Besteuerung zu beeinflus- sen (BGE 142 II 69 E. 5.3). Sind die Informationen geeignet, Einfluss auf die eigene Besteuerung zu haben, ist die im ersuchenden Staat nicht A-7214/2024 Seite 29 steuerpflichtige Person rechtsprechungsgemäss nach Art. 126 DBG um- fassend auskunftspflichtig (vgl. BGE 142 II 69 E. 5.1; Urteil de s BGer 2C_616/2018 vom 9. Juli 2019 E. 4; Urteil des BVGer A -6074/2019 vom 8. September 2021 E. 2.5 m.w.H.). Das Vorliegen einer solchen Konstella- tion wurde vom Bundesgericht u.a. bei vermuteten verdeckten Gewinnaus- schüttungen und bei Steuerumgehungstatbeständen bejaht (BGE 142 II 69 E. 5.1.4 und 5.3; Urteile des BGer 2C_616/2018 vom 9. Juli 2019 E. 4, 2C_954/2015 vom 13. Februar 2017 E. 7.4; Urteile des BVGer A-5273/2023 vom 24. Juni 2024 E. 3.5.4, A -5936/2017 vom 19. Juli 2018 E. 2.6.2, A-272/2017 vom 5. Dezember 2017 E. 2.4.2.2). 3.8.4 Die genannten Einschränkungen (vgl. E. 3.8.1) werden wiederum durch die Bestimmung von Art. 25bis Abs. 5 DBA CH-ES relativiert. Gemäss dieser ist Art. 25bis Abs. 3 DBA CH-ES nämlich «in keinem Fall so auszule- gen, als könne ein Vertragsstaat die Erteilung von Informationen nur des- halb ablehnen, weil sich die Informationen bei einer Bank, einem sonstigen Finanzinstitut, einer bevollmächtigten oder beauftragten Person, einem Treuhänder oder einer Treuhänderin befinden oder weil sie sich auf Eigen- tumsrechte an einer Person beziehen. Ungeachtet des Absatzes 3 oder entgegenstehender Bestimmungen des innerstaatlichen Rechts sind die Steuerbehörden des ersuchten Vertragsstaats befugt, die Offenlegung der in diesem Absatz genannten Informationen durchzusetzen, sofern dies für die Erfüllung der Verpflichtungen unter diesem Absatz erforderlich ist.». Gemäss Bundesgericht ist letzterer Satz unmittelbar anwendbar (sog. self- executing; BGE 142 II 161 E. 4.5.2 und 4.6.1 in Bezug auf Art. 28 Abs. 5 des Ab kommens vom 9. September 1966 zwischen der Schweiz und Frankreich zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen und zur Vermeidung von Steuerbetrug und Steuerflucht [DBA CH-FR, SR 0.672.934.91]). Damit soll klargestellt werden, dass keine innerstaatlichen Normen – unabhängig aus welchem Grund – der Offenlegung von der in diesem Absatz genannten, voraussichtlich erheblichen Informationen entgegenstehen sollen (BGE 141 II 436 E. 4.4.2; ANDREAS DONATSCH ET AL., Internationale Rechtshilfe, unter Einbezug der Amtshilfe im Steuerrecht, 2. Aufl. 2015, S. 249). Art. 123 ff. DBG stellen solche potentiell dem Abkommen entgegenste- hende Bestimmungen des innerstaatlichen Rechts dar (Urteile des BVGer A-4137/2022 vom 2. April 2025 E. 5.4.2.1, A-7290/2023 vom 3. April 2025 E. 5.8.2, A-47/2020 vom 12. März 2021 E. 5.2). A-7214/2024 Seite 30 4. 4.1 Im vorliegenden Fall erachten die Beschwerdeführenden die Übermitt- lung der in den angefochtenen Schlussverfügungen aufgeführten Informa- tionen an die AEAT aus verschiedenen Gründen als rechtswidrig. Im We- sentlichen ist streitig und zu prüfen, ob sich aus den Amtshilfeersuchen ein Anknüpfungspunkt ergibt, der einem der Kriterien zur Bestimmung der steuerlichen Ansässigkeit in Art. 4 DBA CH-ES entspricht (E. 4.2). Sodann ist zu klären, ob die edierten Informationen innerstaatlich erhältlich sind bzw. ob deren Erhältlichkeit einen Durchgriff auf die Beschwerdeführerin- nen 2 und 6 voraussetzt (E. 4.3). Zudem ist auf den Eventualantrag einzu- gehen, der vorsieht, der AEAT Gelegenheit zu geben, ihre Amtshilfeersu- chen im Hinblick auf eine allfällige Verjährung von Steuerforderungen für die Steuerperiode 2019 zu ergänzen (E. 4.4). Schliesslich ist zu klären, ob die Amtshilfeersuchen eine «fishing expedition» darstellen, ob hinsichtlich der Übermittlung der Bankinformationen ein rechtswidriger spontaner In- formationsaustausch vorliegt und ob die gemäss der angefochtenen Schlussverfügungen zu übermittelnden Information en für die Beurteilung der Steuersituation der betroffenen Person in Spanien voraussichtlich er- heblich sind bzw. ob diverse Angaben – einschliesslich der Namen von Drittpersonen – zu schwärzen sind (E. 4.5). Vorab ist anzumerken, dass die Beschwerdeführenden von der Informa- tionsübermittlung je unterschiedlich betroffen sind. Aus den eingereichten Beschwerden ist jedoch nicht ersichtlich, welche Beschwerdeführenden je- weils welche Rügen erheben. Eine weitere Aufschlüsselung, inwieweit die jeweiligen Beschwerdeführenden die einzelnen Rügen überhaupt erheben können (vgl. E. 1.3.2.2), unterbleibt deshalb vorliegend. 4.2 4.2.1 Die Beschwerdeführenden rügen, dass in den Amtshilfeersuchen der ersuchenden Behörde jegliche Bezugnahme auf Art. 4 DBA CH-ES (Steu- erlicher Wohnsitz) und damit den abkommensrechtlichen Kriterien der An- sässigkeit fehle. Obwohl die AEAT die betroffene Person erklärtermassen aIs unbeschränkt für Einkünfte und Vermögen des Steuerjahrs 2019 her- anziehen will, behaupte sie nicht einmal sinngemäss, diese habe in der fraglichen Steuerperiode in Spanien eine ständige Wohnstätte, ihren Le- bensmittelpunkt oder ständigen Aufenthalt gehabt (Beschwerde, S. 9, E. 1.7). Die AEAT habe ihre Amtshilfeersuchen auf eine neue spanische Rechtsprechung abgestützt und nicht auf die Ansässigkeit im Sinne von Artikel 4 DBA CH-ES (Beschwerde, S. 9, E. 1.8). Nach dieser spanischen Rechtsprechung, so die Beschwerdeführenden, wurde der Steuerwohnsitz einer Person aufgrund des «Zentrums der wirtschaftlichen Aktivitäten» in A-7214/2024 Seite 31 Spanien verort et, obwohl das Vermögen der Person grossmehrheit lich auslandbezogen war. Zudem würde gemäss dieser Rechtsprechung akti- ves Vermögen (auch produktives Vermögen) bei der Analyse des Steuer- wohnsitzes Vorrang vor passivem Vermögen haben (Beschwerde, S. 8, E. 1.6). Die Beschwerdeführenden kritisieren in der Folge die Ausführungen der ESTV in den Schlussverfügungen vom 24. Oktober 2024. So sei der Ver- weis auf das völkerrechtliche Vertrauensprinzip im Rahmen der Sachver- haltsdarstellungen irrelevant, weil die Beschwerdeführenden nicht behaup- ten würden , dass die ESTV den Sachverhaltsdarstellungen hätte miss- trauen müssen, sondern dass diese generell nicht imstande seien eine steuerliche Ansässigkeit gemäss Artikel 4 DBA CH -ES darzulegen (Be- schwerde, S. 9 f., E. 1.9). In der Folge wird durch die Beschwerdeführen- den vorgebracht, dass die ESTV den von der ersuchenden Behörde vor- gebrachten steuerlichen Anknüpfungspunkt gemäss Doppelbesteuerungs- abkommen zu prüfen habe (Beschwerde, S. 10, E. 1.10). Die Ansässigkeit im Sinne des DBA müsse dabei zumindest glaubhaft gemacht werden (Be- schwerde, S. 11, E. 1.11). Die Beschwerdeführenden führen zudem aus, dass die Existenz von «aktivem» Vermögen keine Ansässigkeit im Sinne von Art. 4 DBA CH-ES begründe (Beschwerde, S. 12, E. 1.12 und S. 30, E. 3.2) bzw. kein «ähnliches Merkmal» im Sinne von Art. 4 Abs. 1 DBA CH-ES sei (Beschwerde, S. 30, E. 3.4). Sofern ein DBA-Vertragsstaat die unbeschränkte Steuerpflicht einer betroffenen Person in einem Amtshilfe- verfahren verfolge – so die Beschwerdeführenden weiter – sei er an den Kriterienkatalog der Tie-Breaker-Rule (Art. 4 Abs. 2 DBA CH-ES) gebunden (Beschwerde, S. 12, E. 1.13). Weiter bringen die Beschwerdeführenden vor, dass gemäss Art. 7 Bst. b StAhiG auf ein Ersuchen nicht einzutreten sei, wenn «Informationen ver- langt werden, die von den Amtshilfebestimmungen des anwendbaren Ab- kommens nicht erfasst sind», was in casu der Fall sei. Das Vorgehen der ersuchenden Behörde sei abkommenswidrig, verletze den völkerrechtli- chen Grundsatz von «pacta sunt servanda», den Grundsatz von Treu und Glauben sowie das Gebot der Substantiierung von Amtshilfeersuchen (Be- schwerde, S. 12 f., E. 1.14). 4.2.2 Ein allfälliger Ansässigkeitskonflikt zwischen Spanien und der Schweiz ist nicht im Rahmen des Amt shilfeverfahrens durch die Schweiz zu klären (vgl. E. 3.4.3). Da der Beschwerdeführer 1 im ersuchten Zeitraum zwischen 1. Januar und 30. Juni 2019 in der Schweiz unbeschränkt steu- erpflichtig war (vgl. act. 16, Antwortschreiben vom 14. August 2024 der A-7214/2024 Seite 32 Steuerverwaltung […] auf Editionsverfügung, S. 1), ist unter Berücksichti- gung der bundesgerichtlichen Rechtsprechung zu prüfen, ob die im Sach- verhalt geschilderten Anknüpfungspunkte den Kriterien zur Bestimmung der steuerlichen Ansässigkeit in Art. 4 Abs. 2 DBA CH -ES entsprechen (vgl. E. 3.4.5). Im vorliegenden Fall hat die AEAT verschiedene Anhaltspunkte genannt, weshalb sie davon ausgehe, dass der Beschwerdeführer in der fraglichen Steuerperiode 2019 in Spanien steuerlich ansässig und damit steuerpflich- tig sein könnte (vgl. Sachverhalt Bst. A.b). Einerseits verwies die AEAT auf Einnahmen aus Immobiliengeschäften in Spanien, die über die Unterneh- men G._______ SL und H._______ SL generiert worden seien, an welchen der Beschwerdeführer 1 indirekt beteiligt sei – zu 25 % an ersterer (über die Beschwerdeführerin 5) und zu 50 % an letzterer (über die Beschwerde- führerin 6). Damit nimmt die AEAT Bezug auf mögliche wirtschaftliche Be- ziehungen in Spanien. Andererseits berichtet die AEAT von einer längeren Aufenthaltsdauer des Beschwerdeführers 1 in Spanien , womit sie Bezug nimmt auf eine mögliche ständige Wohnstätte in Spanien. Im Sinne des Vertrauensprinzips und mangels offensichtlicher F ehler, Lücken oder Wi- dersprüche in den Amtshilfeersuchen ist hierauf abzustellen (vgl. E. 3.7; vgl. für ähnliche Sachverhalte Urteile des BVGer A -2929/2023 vom 28. Februar 2024 E. 3.3.2.2, A-3365/2022 vom 5. Januar 2024 E. 3.2.2.2, A-3584/2021 vom 27. Juli 2023 E. 3.4.2). Daraus folgt, dass die Kriterien, auf die sich die ersuchende Behörde stützt, in Art. 4 Abs. 2 Bst. a DBA CH -ES enthalten sind, so dass die Ersuchen nicht dem Abkommen widerspr echen und folglich gemäss Art. 25 bis DBA CH-ES auch gestellt werden können (vgl. E. 3.4.5). 4.3 4.3.1 Gemäss den Beschwerdeführenden sei für die Frage der Erhältlich- keit der Informationen als Kriterium für die Leistung von Amtshilfe zu klären, ob die Informationen «internrechtlich» erhältlich wären. Während eine schweizerische steuerpflichtige Gesellschaft sowohl über ihre eigenen Ver- hältnisse dem hiesigen Fiskus gegenüber umfassend auskunftspflichtig sei (Art. 126 DBG), treffe dies auf ausländische Gesellschaften mangels inlän- discher Steuerpflicht nicht zu. Ob ihre eigenen Verhältnisse im Zug eines Amtshilfeverfahrens gegen den Gesellschafter offenbart werden dürfen, hänge davon ab, ob diese Informationen ein Vertragsverhältnis zwischen der betroffenen Person und der von ihr beherrschten Gesellschaft betreffe, welches diese gegenüber der Steuerverwaltung de s ersuchten Staats A-7214/2024 Seite 33 Schweiz zu bescheinigen hätte (Art. 127 DBG), wäre sie ein schweizeri- sches Steuersubjekt (Beschwerde, S. 14, E. 2.3). Die Beschwerdeführenden bringen vor, das Bundesgericht habe im Ent- scheid BGE 142 I 161 betreffend das DBA CH-FR erkannt, Art. 28 Abs. 5 DBA CH-FR sei «self-executing». Zugleich habe das Gericht festgehalten, es sei Aufgabe der ersuchten Behörde, eine Interessenabwägung vorzu- nehmen, wenn die angeforderten Informationen auch nicht betroffene Dritte beträfen. Sie machen geltend, daraus folge gemäss Bundesgericht, dass Informationen über Dritte zu entfernen seien, sofern sie für das Ersu- chen bedeutungslos seien – etwa der Name eines Bankangestellten ohne Bezug zur Steuerangelegenheit. Hingegen dürften Angaben zu Dritten, de- ren Fehlen das Ersuchen entwerten würde, nicht geschwärzt werden. An- gaben zu nicht beteiligten Dritten seien hingegen zu anonymisieren (Be- schwerde, S. 20, E. 4.2). Sie machen weiter geltend, dass die Absätze 3 und 5 von Art. 28 DBA CH-FR nicht in einem hierarchischen Verhältnis stünden. Vielmehr sei auf- grund Art. 2 8 Abs. 3 DBA CH-FR das innerstaatliche Recht anwendbar. Abs. 5 regle, dass das Bankgeheimnis allein kein Ablehnungsgrund für die Erteilung von Informationen sei, andere innerstaatliche Gründe aber sehr wohl eine Verweigerung rechtfertigen würden. Nach Auffassung der Be- schwerdeführenden richte sich die Mitwirkungspflicht der Banken daher nach Art. 127 Abs. 1 DBG. Das Berufsgeheimnis gemäss Art. 127 Abs. 2 Satz 2 DBG finde keine Anwendung. Banken seien aber nur zur Auskunft über eigene Vertragsbeziehungen verpflichtet, nicht jedoch zu solchen ih- rer Kunden mit Dritten. Art. 4 Abs. 3 StAhiG untersage zudem die Weiter- gabe von Informationen über Dritte kategorisch, sodass für eine Interes- senabwägung kein Raum bleibe (Beschwerde, S. 20, E. 4.3). Die Beschwerdeführenden kritisieren ferner die bundesgerichtliche Recht- sprechung, wonach bei Vorliegen der voraussichtlichen Erheblichkeit, nicht formell betroffene Gesellschaften als «materiell» betroffen gelte n. Das Bundesgericht würde aufgrund einer Beteiligung der betroffenen Person an einer Gesellschaft auf voraussichtliche Erheblichkeit von Informationen über deren wirtschaftliche Verhältnisse schliessen. Gemäss den Be- schwerdeführenden sei diese Auffassung lediglich in Missbrauchsfällen ge- rechtfertigt, jedoch nicht generell für vorgeschobene, beherrschte oder ver- bundene Gesellschaften. Die unterschiedlichen Rechtssubjekte seien viel- mehr separat zu betrachten, solange sie nicht für «fraudulöse» Zwecke be- nützt würden. Nur in einer solchen Konstellation rechtfertige sich ein «Durchgriff zu Amtshilfezwecken» (Beschwerde, S. 15, E. 2.5). Allerdings A-7214/2024 Seite 34 habe sich das Bundesgericht in jüngeren Entscheiden vom fragwürdigen Konzept der «materiellen Betroffenheit» distanziert. So habe das Bundes- gericht im Urteil BGE 142 II 69 die Frage der Erhältlichkeit und Übermitt- lung von Informationen im Lichte von Art. 126 f. DBG analysiert. Es berück- sichtigte dabei, dass die ersuchende Behörde der betroffenen Person glaubhaft vorgeworfen hatte, ihre Gesellschaft existiere nur aus Steuer- gründen (d.h. werde rechtsmissbräuchlich verwendet), sodass deren Ein- künfte der betroffenen Person durchgriffsweise zugerechnet werden dürf- ten (Beschwerde, S. 15, E. 2.6). Die Beschwerdeführenden rügen sodann, dass in den Amtshilfeverfahren 1 und 2 der Durchgriff als Voraussetzung für die Offenlegung weder im Zu- sammenhang mit der Beschwerdeführerin 2 noch mit der Beschwerdefüh- rerin 6 substantiell begründet werde. Die Beschwerdeführenden weisen im Zusammenhang mit der Beschwerdeführerin 2 darauf hin, dass der Ge- brauch juristischer Personen zur Haltung von Vermögenswerten – wie etwa Privatyachten – aus legitimen Gründen weitverbreitet und insbesondere in einem Land wie Spanien nichts Aussergewöhnliches sei. Der Gesell- schaftszweck der Beschwerdeführerin 2 umfasse explizit auch das Halten von Wasserfahrzeugen und sei der AEAT bekannt oder leicht zugänglich (Beschwerde, S. 23, E. 1.3). Zudem sei es nach schweizerischem Recht keineswegs rechtsmissbräuchlich, wenn eine Gesellschaft private Aufwen- dungen ihrer Gesellschafter übernehme – vorausgesetzt, dies werde ord- nungsgemäss verbucht und steuerlich korrekt behandelt. Die AEAT liefere jedoch keine Anhaltspunkte dafür, dass im Jahr 2019 ein rechtsmiss- bräuchliches Verhalten vorgelegen habe (Beschwerde, S. 23, E. 1.4). In Bezug auf die Beschwerdeführerin 6 führen die Beschwerdeführenden aus, dass die Weiterleitung von Dividenden einer Tochtergesellschaft an die Muttergesellschaft und deren beherrschenden Gesellschafter Sinn und Zweck der Gründung einer transnationalen Firmenstruktur und daher nicht rechtsmissbräuchlich sei (Beschwerde, S. 26, E. 2.3). Da es an Rechts- missbräuchlichkeit fehle, dürfe im Lichte von Art. 126 DBG nicht amtshilfe- weise Zugriff auf Kontoinformati onen der nicht betroffenen Beschwerde- führerin 6 verschafft werden (Beschwerde, S. 26, E. 2.4). Vor diesem Hintergrund sei hauptantragsgemäss auf das Amtshilfeverfah- ren nicht einzutreten (Beschwere, S. 23, E. 1.5). 4.3.2 Insofern die Beschwerdeführenden anführen, dass für die Erhältlich- keit der Informationen nach Art. 126 DBG ein Durchgriff erforderlich ist, ist ihnen nicht zu folgen. Dies ist – entgegen der Ansicht der Beschwerdefüh- renden – auch nicht aus dem BGE 142 II 69 abzuleiten. Dieses Urteil setzt A-7214/2024 Seite 35 für die Erhältlichkeit der Informationen nach Art. 126 DBG nicht per se ei- nen Durchgriff bzw. Rechtsmissbrauch voraus. In diesem Urteil hat sich das Bundesgericht lediglich deshalb auf den Durchgriff bezogen, um auf- zeigen zu können, dass die erfragten Informatione n die steuerliche Situa- tion der Informationsinhaberin selbst beeinflussen können. Dies war aus- schlaggebend dafür, dass die Informationsinhaberin – obwohl deren Steu- erpflicht im ersuchenden Staat nicht geltend gemacht wurde – der umfas- senden Mitwirkungspflicht nach Art. 126 DBG unterlag (vgl. E. 3.8.3.3). Die Unterscheidung des internen Rechts in Bezug auf die zulässigen Un- tersuchungsmassnahmen nach Art. 123 ff. DBG knüpft an der Situation der auskunftserteilenden Person an (Urteil des BGer 2C_616/2018 vom 9. Juli 2019 E. 4.3). Bei Bankunterlagen, welche von einer Bank als Informations- inhaberin ediert werden, greift Art. 25bis Abs. 5 DBA CH-ES. Diese Gegen- ausnahme sieht vor, dass keine innerstaatlichen Normen – darunter zählen die Art. 123 ff. DBG – der Offenlegung von Bankinformationen entgegen- stehen sollen (vgl. E. 3.8.4). Vorliegend wurden die ersuchten Bankinformationen in den Amtshilfeersu- chen 1 und 2 bei der Bank als Informationsinhaberin ediert. Die ESTV war somit direkt gestützt auf Art. 25bis Abs. 5 DBA CH-ES und ungeachtet von Art. 25bis Abs. 3 DBA CH-ES befugt, diese Informationen bei der Bank ein- zuholen. Bei dieser Sachlage erübrigt es sich weiter auf die Behauptung der Beschwerdeführenden einzugehen, die entsprechenden Informationen hätten nach innerstaatlichem Recht nicht herausgeben werden dürfen. Da die Informationen direkt von der Bank stammen, können die Beschwerde- führenden sich nicht mit Erfolg auf die Beschränkung der Mitwirkungspflicht der Bank als Dritte nach Art. 127 DBG berufen (vgl. E. 3.8.4). Die von der Bank erteilten Auskünfte bzw. die bei ihr edierten Unterlagen sind erhältlich, sofern sie auch voraussichtlich erheblich sind (vgl. E. 4.5). Die Vorinstanz ist zurecht auf die Amtshilfeersuchen eingetreten. 4.4 4.4.1 Die Beschwerdeführenden erachten es als notwendig, dass die Vor- instanz aufgrund des Vertrauensprinzips und der geltenden Sorgfaltsma- xime von der AEAT weitere Abklärungen verlange, da erhebliche Zweifel an der Nicht-Verjährung des Steuerjahres 2019 bestünden (Beschwerde, S. 18, E. 3.4). Diese Zweifel leiten die Beschwer deführenden daraus ab, dass aus dem spanischen Recht lediglich hervorgehe, dass die Verjäh- rungsfrist vier Jahre betrage, jedoch sei unklar, wann diese Frist im vorlie- genden Fall zu laufen begonnen habe bzw. geendet habe und welches die A-7214/2024 Seite 36 Folgen einer Unterbr echung seien (Beschwerde, S. 18, E. 3.5). Die Be- schwerdeführenden vertreten den Standpunkt, die vierjährige Verjährungs- frist habe am Tag der Ablauf der Frist für die Einreichung der Steuererklä- rung 2019 zu laufen begonnen, mithin am 30. Juni 2020, weshalb sie am 30. Juni 2024 verjährt bzw. verwirkt sei (Beschwerde, S. 19, E. 3.6). Die Argumentation der Vorinstanz, dass es nicht Sache der schweizeri- schen Behörden sei, im Steueramtshilfeverfahren abzuklären, wie das re- levante ausländische Recht angewendet werde, sei laut den Beschwerde- führenden nicht massgebend. Weder seien die Gerichte des ersuchenden Staates an das Ergebnis des Amtshilfeverfahrens gebunden, noch werde das völkerrechtliche Vertrauensprinzip aus den Angeln gehoben. Die meis- ten der von der EST V vorgebrachten Gerichtsentscheide seien überdies gar nicht einschlägig, da sie sich gar nicht auf die Verjährung beziehen, sondern auf die Auslegung bzw. Anwendung des internen ausländischen Rechts im Allgemeinen. Schliesslich seien die durch die Beschwer defüh- renden vorgebrachten Argumente bezüglich Verjährung konkret und be- achtlich genug um ein Auskunftsinteresse der Vorinstanz im Sinne von Art. 6 Abs. 3 StAhiG zu begründen und nicht abstrakt, wie dies von der ESTV behauptet wurde (Beschwerde, S. 18, E. 3.7). 4.4.2 Wie vorstehend ausgeführt (vgl. E. 3.5.1) hat sich der ersuchte Staat nach der bundesgerichtlichen Praxis im Rahmen des Amtshilfeverfahrens nicht zum innerstaatlichen Verfahrensrecht des ersuchenden Staats zu äussern. Für die voraussichtliche Erheblichkeit reicht vielmehr aus, dass die ersuchten Informationen für eine Verwendung im ausländischen Ver- fahren als potenziell geeignet erscheinen. Sowe it das spanische Verfah- rensrecht einer Verwertung der im Amtshilfeverfahren ersuchten Informati- onen entgegensteht, hat die betroffene Person dies vor den spanischen Behörden geltend zu machen, was auch für Fragen der Verjährung gilt (vgl. E. 3.5.2). Eine andere Beurteilung würde dazu führen, dass dem Steu- erverfahren im ersuchenden Staat vorgegriffen würde, was die internatio- nale Amtshilfe aushebeln würde. Folglich ist es nicht die Aufgabe des er- suchten Staats, die Frage der Verjährung nach dem ausländischen Recht (abschliessend) zu prüfen (vgl. Urteile des BVGer A -37/2024 vom 8. Ja- nuar 2025 E. 5.4.3, A-5153/2023 vom 11. November 2024 E. 3.3.2). Vorliegend bestand nach der Sachverhaltsschilderung der ersuchenden Behörde im Zeitpunkt der Einreichung des Amtshilfeersuchens ein Inte- resse an den gesuchten Informationen, weshalb auch unter Berücksichti- gung des völkerrechtlichen Vertrauensprinzip darauf abzus tellen ist (vgl. E. 3.7). Entsprechend erscheint es unwahrscheinlich bzw. ist es nicht A-7214/2024 Seite 37 offenkundig (vgl. E. 3.5.3), dass die Verjährung zu diesem Zeitpunkt bereits eingetreten war. Daran vermag auch die Berechnung der Beschwerdefüh- renden, wonach die vierjährige Verjährungsfrist am 30. Juni 2024 abgelau- fen sein soll, nichts zu ändern. Einerseits beruht diese Berechnung auf ei- ner von den Beschwerdeführenden selbst erwähnten Unsicherheit, da die spanischen Verjährungsnormen «aus hiesiger Perspektive als erheblich uneindeutig einzustufen» seien. Andererseits erscheint eine Verjährungs- frist von gerade einmal vier Jahren objektiv betrachtet jedenfalls unge- wöhnlich kurz zu sein, sodass es auch unter diesem Gesichtspunkt nach- vollziehbar erscheint, dass die Informationen nach wie vor erheblich sind. Diese Fragen sind daher im Verfahren vor den Behörden des ersuchenden Staates zu klären. Bei Fragen der Verjährung kommen sodann auch nicht so elementare und gravierende Verfahrensmängel in Betracht, als dass ein möglicher Verstoss die Amtshilfe von vornherein ausschliessen würde (vgl. E. 3.5.1). Vor diesem Hintergrund kann auf weitere Abklärungen der Vorinstanz bei der AEAT verzichtet werden ; der entsprec hende Eventu- alantrag ist abzuweisen. 4.5 4.5.1 Die Beschwerdeführenden rügen, dass die ersuchten Informationen für das spanische Steuerverfahren nicht voraussichtlich erheblich seien und stellen eventualiter verschiedene Schwärzungs- und Aussonderungs- anträge. Zunächst seien sämtliche Bankkonten nicht zu übermitteln, welche keinen Zusammenhang zur Beschwerdeführerin 2 und 6 aufweisen. Zur Begrün- dung führen sie an, es werde zwar formell der Beschwerdeführer 1 ins Vi- sier genommen, doch bildet dieser nicht Gegenstand des Auskunftsinte- resses. Im Amtshilfeersuchen 1 gehe es gemäss den Beschwerdeführen- den nur um die Beschwerdeführerin 2 (Beschwerde, S. 25, E. 1.8) und im Amtshilfeersuchen 2 gehe es um die Beschwerdeführerin 6 (Beschwerde, S. 25, E. 2.1). Daher würde eine unzulässige spontane Amtshilfe vorliegen, wenn Bankkonten übermittelt werden – wie dasjenige der Beschwerdefüh- rerin 4 –, welche keinen Zusammenhang zur Beschwerdeführerin 2 oder 6 aufweisen (Beschwerde, S. 25, E. 1.8 und S. 28, E. 2.5.3). Schliesslich fallen auch Unterlagen, welche die Beschwerdeführerin 5 betreffen unter das Verbot der spontanen Rechtshilfe, da über sie keine Auskünfte verlangt worden seien (Beschwerde, S. 28, E. 2.6). Weiter hänge nach Ansicht der Beschwerdeführenden die Frage , ob die Informationen über die Beschwerdeführerinnen 2 und 6 zu übermitteln seien, davon ab, ob die genannten Personen im Sinne von Art. 4 Abs. 3 A-7214/2024 Seite 38 StAhiG «vom Ersuchen betroffen» seien. Gelten sie nicht als betroffen, so haben sie als Dritte zu gelten, mit Bezug auf welche keine Steueramtshilfe geleistet werde, da dies ansonsten eine unzulässige sp ontane Amtshilfe darstellen würde. Als Drittpersonen würden Bankmitarbeiter, Familienan- gehörige oder Kontomitinhaber gelten. Nicht zu Dritten seien Informations- inhaber wie namentlich Banken zu zählen (Beschwerde, S. 14, E. 2.2). Sie machen weiter geltend, es könne nicht massgeblich sein, ob personenbe- zogene Daten Dritter «rein zufällig» in den weiterzuleitenden Dokumenten auftauchten. Dies sei mit der unklaren Unterscheidung von Zufall und Not- wendigkeit nicht vereinbar und widerspreche dem StAhiG, das aus- schliesslich auf die voraussichtliche Erheblichkeit einer Information ab- stelle. Die Argumentation der Vorinstanz erwecke hingegen fälschlich den Eindruck, Nicht-Zufälligkeit und voraussichtliche Erheblichkeit seien gleich- wertige Voraussetzungen für die Amtshilfe (Beschwerde, S. 21, E. 4.6). Die Beschwerdeführenden bringen vor, es sei der Auffassung der Vo- rinstanz entschieden zu widersprechen, wonach es überhaupt nicht darauf ankomme, ob schutzwürdige Dritte offizielle Kontoinhaber, wirtschaftlich Berechtigte, Zeichnungsberechtigte oder bloss Bevollmächtigte seien. Diese Sichtweise sei nicht nur unverständlich – etwa mit Blick auf den Be- griff eines «inoffiziellen Kontoinhabers» – sondern stehe auch im Wider- spruch zu den differenzierten Ansätzen in Lehre und Rechtsprechung (Be- schwerde, S. 21, E. 4.5). Ferner führen die Beschwerdeführenden aus, es sei evident unhaltbar, wenn die Vorinstanz behaupte, allgemeine Angaben wie Adressen, Tele- fonnummern oder Ausweisdokumente von berechtigten Drittpersonen seien allein deshalb voraussichtlich erheblich, weil sie Bestandteil der er- betenen Eröffnungsunterlagen seien. Nach ihrer Auffassung seien grund- sätzlich nur kontobezogene Angaben (etwa betreffend Name und Adresse des Kontoinhabers, Kontonummer, Eröffnungsdatum, Kontowährung, Kon- tenstände etc.) erheblich, während personenbezogene und besonders schützenswerte Informationen Dritter (etwa in Personalausweisen enthal- tene Fotografien und Angaben zu Geschlecht, Nationalität und Körper- grösse, ferner Wohnadressen oder rein private E-Mail-Adressen und Tele- fonnummern) nur ausnahmsweise und unter strengen Voraussetzungen übermittelt werden dürften (Beschwerde, S. 21 f., E. 4.7). In Bezug auf einzelne Informationen und Unterlagen bestreiten die Be- schwerdeführenden deren voraussichtlic hen Erheblichkeit: So seien d ie Angaben zum Konto der Beschwerdeführerin 6 nicht in der Lage die unbe- schränkte Einkommens - und Vermögenssteuerpflicht des A-7214/2024 Seite 39 Beschwerdeführers 1 gemäss Artikel 4 DBA CH -ES darzutun oder glaub- haft zu machen. Darum seien die erbetenen Informationen nicht voraus- sichtlich erheblich, sondern offensichtlich Ziel einer «fishing expedition» (Beschwerde, S. 25, E. 2.2). Weiter seien der Name, die Kopie der Aufent- haltsbewilligung B sowie die spanische Identitätskarte der Beschwerdefüh- rerin 3 (Ehefrau der betroffenen Person) nicht zu übermitteln, da diese In- formationen nichts mit der Individualbesteuerung der betroffenen Person zu tun haben (Beschwerde, S. 26, E. 2.5.1). Ausserdem nicht zu übermit- teln seien Angaben zu Konten der Beschwerdeführerin 4 (Tochter der be- troffenen Person), an denen der Beschwerdeführer 1 nur bevollmächtigt sei sowie die Kopie des Ausländerausweis B, die Telefonnummer sowie der E-Mail-Account der Beschwerdeführerin 4. Diese Informationen seien für die Einkommens- und Vermögensbesteuerung nicht voraussichtlich er- heblich. Die Herausgabe wäre abkommens- und bundesrechtswidrig sowie persönlichkeitsverletzend (Beschwerde, S. 27, E. 2.5.3). Ebenfalls zu schwärzen sei die (…) Wohnadresse der Beschwerdeführenden 1 und 3, da diese nicht voraussichtlich erheblich im Zusammenhang mit einer allfäl- ligen Doppelbesteuerung im bilateralen Verhältnis der Schweiz und Spa- nien sei (Beschwerde, S. 27, E. 2.5.2). Weiter sei die persönliche Telefon- nummer des Beschwerdeführers 1 zu schwärzen. Diese Daten seien nicht voraussichtlich erheblich und ihre Weitergabe verletze das Recht auf Pri- vatsphäre gemäss Art. 13 BV und Art. 8 EMRK (Beschwerde, S. 23 f., E. 1.5). Im Zusammenhang mit dem Amtshilfeersuchen 3 wird gerügt, dass Informationen zum schweizerischen steuerrechtlichen Status des Jahres 2019 der betroffenen Person verlangt werden, was nicht voraussichtlich erheblich sei, da diese Informationen nicht geeignet seien um eine unbe- schränkte Steuerpflicht in Spanien im Sinne von Art. 4 DBA CH-ES zu be- gründen. Die Ansässigkeit oder Nicht-Ansässigkeit der betroffenen Person in der Schweiz liesse keinerlei Schlüsse auf die gleichzeitige Ansässigkeit in einem anderen DBA-Land als Spanien zu (Beschwerde, S. 30, E. 3.3 f.). Schliesslich machen die Beschwerdeführenden hinsichtlich verschiedener im vorliegenden Verfahren nicht anwaltlich vertretener Drittpersonen gel- tend, es sei nicht ersichtlich, inwiefern die Herausgabe sie betreffender höchstpersönlicher Daten ( Namen, Passkopien sowie Kontaktdaten) vo- raussichtlich erheblich für die Besteuerung des Beschwerdeführers 1 sein solle, weshalb diese nicht zu übermitteln seien (Beschwerde, S. 24, E. 1.6 f. betreffend Amtshilfeersuchen 1, S. 28 f. E. 2.7 f. betreffend Amtshilfeer- suchen 2). A-7214/2024 Seite 40 4.5.2 4.5.2.1 Den Amtshilfeersuchen 1, 2 und 3 ist in Ziff. 10 («Taxes or types of tax») zu entnehmen, dass sie die spanische Einkommens - und Vermö- genssteuer («Individual Income Tax» und «Wealth Tax») für das Steuerjahr 2019 betreffend den Beschwerdeführer 1 zum Gegenstand haben . Be- zweckt wird die Beurteilung der Steuersituation der betroffenen Person in Spanien sowie die Klärung ihrer möglichen Ansässigkeit in Spanien (act. 1, 2 und 3 Ziff. 13: «In order to ensure the proper assessment of taxes in Spain for A._______»; act. 1 und act. 2, Ziff. 14 sowie act. 3, Ziff. 12: «With the documentation in possession of our tax auditors, A._______ would have significant economic interests in Spain, so he could be obliged to pay taxes in Spain in 2019 for his worldwide income») . Damit ist mit der Vo- rinstanz einherzugehen, dass vorliegend alle drei Amtshilfeersuchen den Beschwerdeführer 1 als betroffene Person zum Gegenstand haben (E. 1.3.1.1 und 1.3.2.1). Soweit die Beschwerdeführenden gelten d ma- chen, die Nicht-Übermittlung von Informationen sei deshalb angezeigt, weil die Amtshilfeersuchen 1 und 2 die Beschwerdeführerin 2 bzw. die Be- schwerdeführerin 6 betreffen würden, ist dieser Argumentation nicht zu fol- gen. 4.5.2.2 Die Amtshilfeersuchen der AEAT erfüllen die formellen Vorausset- zungen gemäss Ziff. IV Abs. 2 des Protokolls zum DBA CH -ES (vgl. E. 3.2.1). Etwas anderes wird von den Beschwerdeführenden auch nicht geltend gemacht. Sie beinhalten für einen bestimmten Zeitraum kon- krete Fragen bzw. beschreiben konkret die verlangten Informationen, die sich auf eine identifizierte (betroffene) Person im Rahmen einer in Spanien laufenden Steueruntersuchung beziehen (vgl. Sachverhalt Bst. A). Entge- gen den Ausführungen der Beschwerdeführerin kann somit nicht davon ausgegangen werden, das s die Amtshilfeersuchen als verpönte Beweis- ausforschung bzw. «fishing expedition» betrachtet werden können (vgl. E. 3.2.2 und E. 3.3.1; vgl. Urteil des BVGer A -5955/2023 vom 26. September 2024 E. 5.3.1 ff.). 4.5.2.3 Die AEAT ersucht in den Amtshilfeersuchen 1 und 2 um Angaben zur Identität der Kontoinhaber, wirtschaftlich Berechtigten und Bevollmäch- tigten zu zwei mittels IBAN Nummern identifizierten Konten von den Be- schwerdeführerinnen 2 und 6 bei der Bank. Sie ersucht weiter um Eröff- nungsdokumente, Vermögensausweise und Kontoauszüge und Angabe von Kredit-, Debitkarten, die mit den genannten Konten verbunden sind. Zudem ersucht die AEAT um Offenlegung der übrigen Beziehungen mit der Bank, konkret ob weitere Konten, bei denen der Beschwerdeführer 1 A-7214/2024 Seite 41 Inhaber, wirtschaftlich Berechtigter und/oder Bevollmächtigter ist, bestehen (vgl. Sachverhalt Bst. A.c). Die AEAT hat somit umfassende Auskünfte über sämtliche Bankverbindun- gen bei der Bank erbeten, zu denen der Beschwerdeführer 1 in Verbindung steht. In Übereinstimmung mit der bundesgerichtlichen Rechtsprechung umfassen die erbetenen Informationen grundsätzlich sämtliche von der Bank erhaltenen Bankunterlagen. Selbst die Details zu den Konten, bei de- nen der Beschwerdeführer 1 gemäss den edierten Unterlagen (nur) wirt- schaftlich berechtigt ist, müssen – entgegen der Auffassung der Beschwer- deführenden – rechtsprechungsgemäss als erfragt betrachtet werden (BGE 147 II 116 E. 5.3.1 ff.). In der Folge hat die ESTV keine Informationen zur Übermittlung vorgesehen, die nicht im Amtshilfeersuchen aufgeführt sind. Es kann daher auch kein spontaner Informationsaustausch vorliegen. 4.5.2.4 4.5.2.4.1 Die Beschwerdeführenden fordern zunächst, dass die Konten der Beschwerdeführerinnen 2 – 6 nicht übermittelt werden sollen. Es ist festzuhalten, dass auch indirekt von der betroffenen Person gehal- tene Konten für dessen Besteuerung in Spanien voraussichtlich erheblich sein können (vgl. für vergleichbare Sachverhalte: Urteile des B VGer A-4474/2021 vom 2. März 2023 E. 4.2.4, A -3119/2020 vom 7. Dezember 2022 E. 5.3, A -843/2021 vom 9. Dezember 2021 E. 3.3.2, A-4331/2017 vom 16. November 2017 E. 5.3.3). Es besteht zumindest die Möglichkeit, dass der Beschwerdeführer 1 – alleine oder zusammen mit allfälligen wei- teren wirtschaftlich berechtigten Personen – mittels der Konten steuerbare Einkünfte oder Vermögen vor dem spanischen Fiskus verborgen hat. Ziel des Amtshilfeersuchens ist es unter anderem, diesem Verdacht nachzuge- hen. Informationen zu Bankkonten wie Kontoauszüge können zudem Auf- schluss über die Art der Verwendung der Karten und den Ort der getätigten Transaktionen geben, woraus möglicherweise Rückschlüsse auf den Le- bensmittelpunkt des Beschwerdeführers 1 gezogen werden können (vgl. für einen ähnlichen Sachverhalt: Urteil des BVGer A-47/2025 vom 20. Mai 2025 E. 3.3.4). Die Informationen zu indirekt vom Beschwerdeführer 1 ge- haltenen Konten erweisen sich somit als voraussichtlich erheblich für die Klärung der steuerlichen Ansässigkeit des Beschwerdeführers 1 und die Festsetzung seiner möglichen Steuerpflicht. Die voraussichtliche Erheblichkeit ergibt sich besonders deutlich mit Blick auf die Beschwerdeführerin 3. Gemäss den Bankunterlagen ist sie zusam- men mit dem Beschwerdeführer 1 Mitinhaberin eines edierten Kontos A-7214/2024 Seite 42 sowie die Ehefrau des Beschwerdeführers 1. Zwischen dem den Be- schwerdeführer 1 betreffenden Steuersachverhalt und der Beschwerdefüh- rerin 3 besteht daher ein genügend enger Zusammenhang, zumal eine ver- nünftige Möglichkeit besteht, dass sich die Angaben zu ihr als für die Er- hellung der steuerrechtlichen Situation ihres Ehemanns erheblich erweisen werden. Daran vermag auch der Umstand nichts zu ändern, dass in Spa- nien Ehegatten angeblich für die Individualbesteuerung optieren können . Gleiches ist mit Bezug auf die Beschwerdeführerin 4 zu erwägen, welche die Tochter des Beschwerdeführers 1 ist. So verfügt die betroffene Person über Vollmachten für die Konten seiner Tochter und hat somit Verfügungs- macht darüber. Ob das sich darauf befindliche Vermögen oder die damit getätigten Transaktionen tatsächlich der betroffenen Person zuzurechnen sind, wird im Rahmen des spanischen Verfahrens zu klären sein. Es be- stehen in diesem Lichte hinreichend enge familiäre Verflechtungen zum von der Amtshilfe betroffenen Beschwerdeführer 1, sodass von einem ge- nügend engen Zusammenhang zum Steuersachverhalt ausgegangen wer- den kann. Die Informationen betreffend die Beschwerdeführenden 2, 5 und 6, die al- lesamt Gesellschaften darstellen, sind entgegen der Darstellung der Be- schwerdeführenden ebenfalls relevant, da die AEAT darlegte, der Be- schwerdeführer 1 sei «Kontrollinhaber» dieser Gesellschaften (vgl. act. 1, S. 3 sowie act. 2, S. 3 ; vgl. E. 3.3.8.3). Folglich sind auch Informationen betreffend die Bankkonten dieser Gesellschaften voraussichtlich erheblich, zumal der Beschwerdeführer 1 über Berechtigungen unterschiedlicher Art für die Konten der vorgenannten Gesellschaften verfügt. Der Eventualantrag auf Nicht -Übermittlung dieser Konten ist daher abzu- lehnen. 4.5.2.4.2 Die Beschwerdeführenden fordern im Zusammenhang mit den Bankunterlagen die Aussonderung der Kontaktangabe n (Telefonnummer und die […] Adresse) des Beschwerdeführers 1 sowie die persönlichen In- formationen (etwa die Namen/Identität, die in Personalausweisen enthal- tene Fotografien und Angaben zu Geschlecht, Nationalität und Körper- grösse, Aufenthaltsbewilligungen, Ausländerausweise, private E -Mail-Ad- ressen und Telefonnummern) der Beschwerdeführerinnen 3 und 4. In die- sem Zusammenhang ist mit der Vorinstanz festzuhalten, dass es sich da- bei um Informationen zu den Eröffnungsmodalitäten bzw. zur Weiterfüh- rung der Kundenbeziehung zwischen der Bank und den an Bankkonten Berechtigten handelt, welche von der AEAT erbeten wurden (vgl. Sachver- halt Bst. A.c). So ist das Ersuchen nach Treu und Glauben dahingehend A-7214/2024 Seite 43 auszulegen, dass nicht nur die Kontoeröffnungsformulare, sondern auch dazugehörende Bankkontoeröffungsunterlagen erfasst sind (vgl. Urteil des BVGer A-2425/2022 vom 10. März 2023 E. 4.1.3.1 ). Diese Informationen regeln das Verhältnis zwischen den an den Bankkonto Berechtigen und der Bank. Zum einen legen die Berechtigten so die von ihnen gestattete bzw. erwünsche Kommunikationsart (sowohl in Bezug auf den verwendeten Ka- nal [z. B. Telefon, E-Mail] als auch auf die Person, mit der der Kontakt er- folgen soll) innerhalb des vom Ersuchen betroffenen Zeitraums fest und zum anderen dienen sie der Identifikation der Kontoinhaber bzw. Berech- tigten. Da es sich bei der Kundenbeziehung zwischen einer Bank und ihren Bank- kunden um ein Vertragsverhältnis handelt, das auf Dauer ausgerichtet ist, sind die Kontaktangaben (Telefonnummer, Adresse, E-Mail) wie auch de- ren Änderungen sowie die persönlichen Informationen der Berechtigten rechtsprechungsgemäss (vgl. E. 3.3.7) und in Anwendung des Vertrauens- prinzips (vgl. E. 3.7) – entgegen der Auffassung der Beschwerdeführenden – als voraussichtlich erheblich zu qualifizieren (vgl. Urteil des BVGer A-3584/2021 vom 27. Juli 2023 E. 3.7.2.3). Hinsichtlich der beantragten Schwärzung der (…) Adresse des Beschwerdeführers 1 ist zu erwähnen, dass für die Klärung der Frage, ob der Beschwerdeführer 1 in Spanien steuerpflichtig ist, auch Informationen voraussichtlich erheblich sein kön- nen, die auf eine mögliche Ansässigkeit in einem Drittstaat (wie etwa […]) hinweisen. Der Eventual-Antrag auf Schwärzung dieser Angaben ist folglich abzuwei- sen. 4.5.2.4.3 Die Beschwerdeführenden fordern weiter, dass die Informationen zum schweizerischen steuerrechtlichen Status des Jahres 2019 des Be- schwerdeführers 1 nicht übermittelt werden. Diese Information gilt rechtsprechungsgemäss unter den folgenden V or- aussetzungen als voraussichtlich erheblich (vgl. E. 3.3.4 a.E.): die auslän- dische Steuerbehörde vermutet zumindest die Ansässigkeit der betroffe- nen Person im ersuchenden Staat; die ausländische Behörde strebt (unter anderem) die Klärung der steuerlichen Ansässigkeit an; die ausländische Behörde wirft die Frage auf, auf welcher Basis die betroffene Person in der Schweiz besteuert wird. Vorliegend geht die AEAT von einer Ansässigkeit des Beschwerdeführers 1 in Spanien aus und stellt das Amtshilfeersuchen auch, um diese Verm utung zu untermauern (vgl. Sachverhalt Bst. A.b). Überdies ersucht die AEAT in Frage 1.h. des Amtshilfeersuchens 3 A-7214/2024 Seite 44 (vgl. Sachverhalt Bst. A.c) um Informationen zum steuerlichen Regime, das auf den Beschwerdeführer 1 in der Schweiz anwendbar war, unter Angabe, ob er verpflichtet war, sein weltweites Einkommen zu deklarieren, oder ob er einem besonderen Regime unterlag, das entweder eine Pauschalbe- steuerung oder nur die Besteuerung des in der Schweiz erzielten Einkom- mens vorsieht. Der Antrag auf Schwärzung bzw. Nichtübermittlung der Angaben zum steu- errechtlichen Status ist ebenfalls abzuweisen, da deren voraussichtliche Erheblichkeit gegeben ist. 4.5.2.4.4 Schliesslich beantragen die Beschwerdeführenden die Schwär- zung von Angaben zu Drittpersonen in den Bankunterlagen. Zunächst ist dabei festzuhalten, dass entgegen der Ansicht der Beschwerdeführenden, es für die Beurteilung der voraussichtlichen Erheblichkeit nicht massge- bend ist, ob eine Person Kontoinhaber, wirtschaftlich Berechtigter, Bevoll- mächtigter oder Zeichnungsberechtigter ist. In allen vor genannten Fällen ist die Person berechtigt, über das Bankkonto zu verfügen und kann damit auf den über das Bankkonto erfolgten Zahlungsverkehr Einfluss nehmen. Rechtsprechungsgemäss bildet die Identität solcher Personen ein wesent- liches Element bei der Überprüfung der Geldflüsse und es kann daher da- von ausgegangen werden, dass solche Personen nicht rein zufällig in den Bankunterlagen auftauchen (vgl. Urteil des BGer 2C_703/2020 vom 15. März 2021 E. 5.4.1). Es ist sodann mit der Vorinstanz einig zu gehen, dass die Rechtsprechung zu nicht rein zufällig in den Unterlagen erschei- nenden Personen mit dem Kriterium der voraussichtlichen Erheblichkeit zusammenhängt. So weisen Informationen zu Personen, die nicht rein zu- fällig in den Unterlagen erscheinen, einen Zusammenhang zu der in Frage stehenden Steuerangelegenheit auf und könnten somit voraussichtlich er- heblich sein. Bei den von den Beschwerdeführenden beantragten Schwärzungen von Angaben zu Drittpersonen liegt jeweils keine Konstellation vor, in der diese Drittpersonen nur zufällig in den Bankunterlagen auftauchen würden. Viel- mehr handelt es sich bei den erwähnten Drittpersonen einerseits um Per- sonen, die ein Informationsrecht besitzen, Teil der Versandinstruktionen sind oder die Bankbeziehung verwalten. Andererseits tauchen die Drittper- sonen in ihrer Funktion als Direktoren oder Geschäftsführer der Beschwer- deführerinnen 2, 5 und 6 auf, von denen der Beschwerdeführer 1 gemäss den Angaben der AEAT «Kontrollinhaber» ist (vgl. act. 1, S. 3 sowie act. 2, S. 3). Gemäss geltender Rechtsprechung sind Informationen über die Iden- titäten vorgenannter Drittpersonen für die Überprüfung von Geldflüssen A-7214/2024 Seite 45 und der tatsächlichen wirtschaftlichen Verfügungsmacht und somit für die steuerliche Veranlagung der vom Amtshilfeersuchen bet roffenen Person grundsätzlich relevant (vgl. E. 3.3.8.3; Urteil des BGer 2C_619/2018 vom 21. Dezember 2018 E. 3.5; vgl. für einen ähnlichen Sachverhalt: Urteil des BVGer A-5938/2022 vom 18. November 2024 E. 4.4.1 ). Die voraussichtli- che Erheblichkeit dieser Information ist zu bejahen. Die von den Beschwer- deführenden genannten Drittpersonen sind somit vom Ersuchen betroffen, und die Übermittlung der sie betreffenden Angaben ist zulässig (Art. 4 Abs. 3 StAhiG e contrario; vgl. BGE 141 II 436 E. 4.6). Eine weitere Prüfung allfälliger der Übermittlung der Informationen entgegenstehender privater Interessen der betroffenen Drittpersonen e rübrigt sich, da auf den Antrag auf Schwärzung der betroffenen Dritt personen mangels Beschwerdebe- rechtigung der Beschwerdeführenden nicht weiter einzutreten ist (vgl. E. 1.3.3). 4.5.2.4.5 Die voraussichtliche Erheblichkeit ist damit insoweit gegeben, als ein klarer Zusammenhang zwischen den verlangten Angaben und der Un- tersuchung besteht. Zum einen können die Informationen und Unterlagen Aufschluss über die An sässigkeit des Beschwerdeführers 1 geben ; zum anderem vermögen sie weitergehende Erkenntnisse über dessen Einkom- mens- und Vermögenssituation zur Bemessung der Besteuerungsgrund- lage liefern. Eine Aussonderung der Unterlagen ist demgemäss nicht ge- rechtfertigt. Vielmehr würde eine solche Aussonderung den Zweck der Amtshilfe vereiteln. Unter diesen Umständen überwiegt das Interesse des ersuchenden Staats das Interesse der Beschwerdeführenden sowie der Drittpersonen am Schutz ihrer Daten. Die Übermittlung sämtlicher edierter Informationen und Unterlagen ist demnach zulässig (zum Ganzen: E. 3.3). 4.5.2.5 Wie vorstehend dargelegt, ist in allen dr ei Amtshilfeersuchen der Beschwerdeführer 1 Gegenstand der Untersuchung. Weiter handelt es sich bei den Amtshilfeersuchen weder um eine «fishing expedition» noch um eine spontane Amtshilfe. Die zur Übermittlung vorgesehenen Auskünfte und Unterlagen erweise n sich allesamt als voraussichtlich erheblich, um die Steuersituation des Beschwerdeführers 1 in Spanien zu beurteilen. 5. Nach dem Gesagten sind die Voraussetzungen für die in den angefochte- nen Schlussverfügungen vorgesehene Amtshilfeleistung erfüllt. Die B e- schwerden erweisen sich als unbegründet und sind abzuweisen, soweit darauf einzutreten ist. A-7214/2024 Seite 46 6. 6.1 Ausgangsgemäss sind die Verfahrenskosten de n unterliegenden Be- schwerdeführenden aufzuerlegen (Art. 63 Abs. 1 VwVG). Die Verfahrens- kosten für das vereinigte Verfahren sind auf Fr. 8'000.-- festzusetzen (vgl. Art. 1, Art. 2 Abs. 1 i.V.m. Art. 4 des Reglements vom 21. Februar 2008 über die Kosten und Entschädigungen vor dem Bundesverwaltungs- gericht [VGKE, SR 173.320.2]). Die in den vereinigten Verfahren geleiste- ten Kostenvorschüsse von je Fr. 4'000.-- sind zur Bezahlung der Verfah- renskosten von insgesamt Fr. 8'000.-- zu verwenden. 6.2 Eine Parteientschädigung ist nicht zuzusprechen (vgl. Art. 64 Abs. 1 VwVG e contrario und Art. 7 Abs. 1 VGKE e contrario sowie Art. 7 Abs. 3 VGKE). 7. Dieser Entscheid auf dem Gebiet der internationalen Amtshilfe in Steuer - sachen kann gemäss Art. 83 Bst. h des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bundesgericht (BGG, SR 173.110) innerhalb von 10 Tagen nur dann mit Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten an das Bundesgericht weitergezogen werden, wenn sich eine Rechtsfrage von grundsätzlicher Bedeutung stellt oder wenn es sich aus anderen Gründen um einen besonders bedeutenden Fall im Sinne von Art. 84 Abs. 2 BGG handelt (Art. 84a und Art. 100 Abs. 2 Bst. b BGG). Ob dies der Fall ist, ent- scheidet das Bundesgericht. Für das Dispositiv wird auf die nächste Seite verwiesen. A-7214/2024 Seite 47 Demnach erkennt das Bundesverwaltungsgericht: 1. Die Beschwerden werden abgewiesen, soweit darauf eingetreten wird. 2. Die Verfahrenskosten von Fr. 8'000.-- für das vereinigte Verfahren werden den Beschwerdeführenden auferlegt, der in gleicher Höhe einbezahlte Kostenvorschuss wird zur Bezahlung der Verfahrenskosten verwendet. 3. Es wird keine Parteientschädigung zugesprochen. 4. Dieses Urteil geht an die Beschwerdeführenden und die Vorinstanz. Für die Rechtsmittelbelehrung wird auf die nächste Seite verwiesen. Der vorsitzende Richter: Die Gerichtsschreiberin: Jürg Steiger Aisha Rutishauser A-7214/2024 Seite 48 Rechtsmittelbelehrung: Gegen einen Entscheid auf dem Gebiet der internationalen Amtshilfe in Steuersachen kann innert 10 Tagen nach Eröffnung nur dann beim Bun- desgericht, 1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Ange- legenheiten geführt werden, wenn sich eine Rechtsfrage von grundsätzli- cher Bedeutung stellt oder wenn es sich aus anderen Gründen um einen besonders bedeutenden Fall im Sinne von Art. 84 Abs. 2 BGG handelt (Art. 82, Art. 83 Bst. h, Art. 84a, Art. 90 ff. und Art. 100 Abs. 2 Bst. b BGG). Die Frist ist gewahrt, wenn die Beschwerde spätestens am letzten Tag der Frist beim Bundesgericht eingereicht oder zu dessen Handen der Schwei- zerischen Post oder einer schweizerischen diplomatischen oder konsulari- schen Vertretung übergeben worden ist (Art. 48 Abs. 1 BGG). In der Rechtsschrift ist auszuführen, warum die jeweilige Voraussetzung erfüllt ist. Im Übrigen ist die Rechtsschrift in einer Amtssprache abzufassen und hat die Begehren, deren Begründung mit Angabe der Beweismittel und die Unterschrift zu enthalten. Der angefochtene Entscheid und die Beweismit- tel sind, soweit sie die beschwerdeführende Partei in Händen hat, beizule- gen (Art. 42 BGG). Versand: A-7214/2024 Seite 49 Zustellung erfolgt an: – die Beschwerdeführenden (Gerichtsurkunde) – die Vorinstanz (Ref-Nr. […] und […]Gerichtsurkunde)