<!DOCTYPE html> <!DOCTYPE html> <html class="no-js" data-vp-page-id="45137555" data-vp-page-template="article" lang="de"> <head> <!--CDP_HEAD_START--> <!--CDP_HEAD_END--> <meta charset="utf-8"/> <meta content="ie=edge" http-equiv="x-ua-compatible"/> <meta content="width=device-width, initial-scale=1" name="viewport"/> <meta content="../vg" name="repository-base-url"/> <meta content="2023-06-14T08:05Z" name="source-last-modified"/> <meta content="1.4" name="Help Center Version"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="apple-touch-icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2017-nr-40" rel="canonical"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2017-nr-40" hreflang="de" rel="alternate"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2017-nr-40" hreflang="x-default" rel="alternate"/> <!-- HelpCenter 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article__content" id="main-content"> <p><strong>Unterhaltskosten bei der Renovation eines Badezimmers</strong></p><hr/><p><a data-linked-resource-id="45130568" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/34-abs-1-ziff-1-stg">§ 34 Abs. 1 Ziff. 1 StG</a>, <a data-linked-resource-id="45229694" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/7-stv">§ 7 StV</a></p><hr/><p><em>Von den steuerbaren EinkÃ¼nften kÃ¶nnen lediglich die werterhaltenden Aufwendungen, nicht aber wertvermehrende Auslagen abgezogen werden. Umfasst eine Aufwendung sowohl einen werterhaltenden als auch einen wertvermehrenden Anteil, sind diese zu schÃ¤tzen. Dabei hat eine Einzelfallbetrachtung zu erfolgen.</em></p><hr/><p>Die Rekurrenten bewohnen eine 1900 erbaute Liegenschaft. 2014 renovierten sie ihr Badezimmer, nachdem sie es bereits im Jahr 1986 sanft erweitert hatten. Im Einspracheentscheid vom 2. November 2016 legte die Steuerverwaltung hinsichtlich der Aufwendungen fÃ¼r den Badezimmerumbau die nicht abzugsfÃ¤higen Anlagekosten auf 40% fest. Die Steuerrekurskommission heisst den dagegen erhobenen Rekurs teilweise gut und geht von abziehbaren Unterhaltskosten von 2/3 und von nicht abziehbaren Anlagekosten von 1/3 aus.</p><p>Aus den ErwÃ¤gungen:</p><p>5. (â¦) In der streitbetroffenen Steuerperiode bauten die Rekurrenten ihr Badezimmer um. DiesbezÃ¼glich ist zu prÃ¼fen, ob es sich bei den in Frage stehenden baulichen Massnahmen um abziehbare Unterhaltskosten oder wertvermehrende Aufwendungen handelt. Dabei ist von der im Steuerrecht allgemein geltenden Beweislastverteilung auszugehen, wonach die VeranlagungsbehÃ¶rde die steuerbegrÃ¼ndenden oder -erhÃ¶henden Tatsachen nachzuweisen hat, der Steuerpflichtige dagegen jene Tatsachen, welche die Steuerschuld mindern oder aufheben (anstelle vieler: Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Kommentar zum ZÃ¼rcher Steuergesetz, 3. Aufl., ZÃ¼rich 2013, § 132 N 90). Folglich liegt es an den Rekurrenten, den Nachweis zu erbringen, dass die vorliegend strittigen Unterhaltskosten tatsÃ¤chlich werterhaltender und nicht wertvermehrender Natur sind.</p><p>5.1 Von den steuerbaren EinkÃ¼nften werden unter anderem die Kosten fÃ¼r den Unterhalt von Liegenschaften abgezogen (§ 34 Abs. 1 Ziff. 1 StG). Unterhaltskosten sind wiederkehrende Aufwendungen, deren Ziel nicht die Schaffung neuer, sondern in erster Linie die Erhaltung bereits vorhandener Werte ist und die nach lÃ¤ngeren oder kÃ¼rzeren Zeitabschnitten erneut zu tÃ¤tigen sind (Reparaturen, Renovationen). (â¦) Nicht als Kosten fÃ¼r den Unterhalt von Liegenschaften gelten insbesondere wertvermehrende Aufwendungen fÃ¼r Neueinrichtungen und Verbesserungen von Liegenschaften (§ 7 Ziff. 1 StV).</p><p>5.2 Ãbliche, das heisst normalerweise anfallende Instandstellungs- oder Modernisierungsmassnahmen werden den Gebrauchswert eines GebÃ¤udes insgesamt nicht so deutlich erhÃ¶hen, dass es dadurch an Wert zunimmt. Auch die Behebung eines Instandstellungsstaus muss keine Wertvermehrung zur Folge haben. Allerdings kÃ¶nnen Instandstellungs- und Modernisierungsmassnahmen, die fÃ¼r sich allein noch als Unterhaltsmassnahmen zu beurteilen wÃ¤ren, in ihrer Gesamtheit zu einer Wertvermehrung fÃ¼hren, wenn dadurch der Gebrauchswert (das Nutzungspotential) des GebÃ¤udes gegenÃ¼ber dem ursprÃ¼nglichen Zustand (im Zeitpunkt des Erwerbs bzw. der Herstellung) deutlich erhÃ¶ht wird. Davon ist zu sprechen, wenn zum Beispiel von einem einfachen zu einem mittleren oder von einem mittleren zu einem gehobenen Standard des GebÃ¤udes gewechselt wird. (â¦)</p><p>5.3 Modernisierungen kÃ¶nnen, mÃ¼ssen aber nicht Wertvermehrungen darstellen: Das Wesen der Modernisierung, welche noch als Instandstellung bezeichnet werden kann, besteht darin, dem GebÃ¤ude den zeitgemÃ¤ssen Komfort wiederzugeben, den es ursprÃ¼nglich besessen, durch den technischen Fortschritt und die VerÃ¤nderung der Lebensgewohnheiten jedoch verloren hatte (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., § 30 N 48c; siehe auch StE 1991 B 25.6 Nr. 21).</p><p>5.4 (â¦) Entgegen den entsprechenden AusfÃ¼hrungen der Rekurrenten weisen die fraglichen baulichen Massnahmen Elemente der Wertvermehrung auf, und zwar insbesondere in Form einer neu verlegten Bodenheizung, des Dusch-WCâs, des Duschsystems, der EinbaumÃ¶bel und des Waschbeckens mit Spiegelschrank. Der Vorinstanz kann diesbezÃ¼glich indes nicht gefolgt werden, wenn sie eine Wertvermehrung im Abbruch der Trennwand sieht. Die streitigen Aufwendungen umfassen folglich einen werterhaltenden und einen wertvermehrenden Anteil, sodass die Aufwendungen im Umfang des werterhaltenden Anteils zum Abzug zuzulassen sind, wÃ¤hrend der wertvermehrende Anteil nicht abzugsberechtigt ist. Die Anteile sind zu schÃ¤tzen (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., § 30 N. 46). Dabei ist zu beachten, dass eine Einzelfallbetrachtung zu erfolgen hat, weshalb ein von der Vorinstanz angebrachter pauschaler Hinweis auf das Merkblatt zum Liegenschaftenunterhalt und die darin vorgenommene Aufteilung nicht genÃ¼gen kann. Im Ãbrigen sind derartige MerkblÃ¤tter fÃ¼r die Rechtsmittelinstanzen â so auch fÃ¼r die Steuerrekurskommission â ohnehin nicht bindend (Urteil des Bundesgerichts 2C_286/2014 / 2C_287/2014 vom 23. Februar 2015 E. 3.5). Im Rahmen der gebotenen Gesamtbetrachtung und im Vergleich der Gesamtkosten fÃ¼r den Badezimmerumbau mit den wertvermehrenden Aufwendungen rechtfertigt es sich vorliegend, von abziehbaren Unterhaltskosten von 2/3 und von nicht abziehbaren Anlagekosten von 1/3 auszugehen. DarÃ¼ber hinausgehende Kosten werterhaltender Natur wurden durch die Rekurrenten â die hierfÃ¼r die Beweislast tragen â nicht nachgewiesen. Dabei ist daran zu erinnern, dass die der Rechtsmittelschrift beigelegten Fotos von teils schlechter QualitÃ¤t und damit wenig aussagekrÃ¤ftig sind und dass ein den Grundriss des Bades vor dem Umbau zeigender Plan nicht bei den Akten liegt. (â¦)</p><p> </p><p>Entscheid der Steuerrekurskommission STRE.2016.357 vom 2. November 2017</p> <div class="table-overlay full reveal article__content" data-vp-id="js-table-overlay"> <i18n-message attribute="title" i18nkey="modal.cta.close.label"> <button class="close-button table-overlay__close" data-close="" title="Close modal" type="button"> <span aria-hidden="true">×</span> </button> </i18n-message> <div class="table-overlay__content"></div> </div> </section> </div> </main> </div> </div> <footer class="footer hc-footer-background-color" data-vp-component="footer"> <div class="grid lg:flex footer--alignment hc-footer-font-color vp-container"> <div class="flex hc-footer-font-color"> <img alt="" class="footer__logo" src="../__assets-db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69/image/1x1.gif"/> </div> <div class="grid"> <div class="footer__links"> <a class="hc-footer-font-color" href="https://obergericht.tg.ch/" rel="noopener"> Obergericht </a> <span class="footer__links--separator">/</span> <a class="hc-footer-font-color" href="https://verwaltungsgericht.tg.ch/" rel="noopener"> Verwaltungsgericht </a> </div> <ul class="footer__attribution-line--copyright hc-footer-font-color"> <li> <i18n-message i18nkey="footer.copyright.label" options='{ "date": "2025", "by": "Kanton Thurgau" }'> Copyright © 2025 Kanton Thurgau </i18n-message> </li> <li> <span aria-hidden="true">•</span> <i18n-message i18nkey="footer.poweredBy.label">Powered by</i18n-message> <a href="https://www.k15t.com/go/scroll-viewport-cloud-help-center" rel="noopener nofollow"> Scroll Viewport </a> &amp; <a href="https://www.atlassian.com/software/confluence" rel="noopener nofollow"> Atlassian Confluence </a> </li> <li id="vp-js-cookies__reset-link"></li> </ul> </div> </div> </footer> <div id="vp-js-mobile__navigation"></div> <div class="vp-error-log"> <div class="vp-error-log__backdrop"></div> <div class="vp-error-log__modal"> <div class="vp-error-log__header"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.header.label" ns="common"> JavaScript errors detected </i18n-message> </div> <div class="vp-error-log__content"> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.0" ns="common"> Please note, these errors can depend on your browser setup. </i18n-message> </p> <ul data-error-log-list=""> <template class="vp-error-log__item--template"> <li></li> </template> </ul> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.1" ns="common"> If this problem persists, please contact our support. </i18n-message> </p> </div> <div class="vp-error-log__footer"> <a class="vp-button vp-button--primary" href="https://k15t.jira.com/servicedesk/customer/portal/3" rel="noopener"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.support.label" ns="common"> Contact Support </i18n-message> </a> <a class="vp-button vp-button--secondary" id="error-log-close-button" tabindex="0"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.close.label" ns="common"> Close </i18n-message> </a> </div> </div> </div> </body> </html>