<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE - Archiv</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">75</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> <span class="ft1"><b>III. Kantonale Steuern</b></span><br/> <span class="ft3"><b>9</b></span> <span class="ft3"><b>Art. 56 lit. g DBG, § 14 Abs. 1 lit. c StG</b></span><br/> <span class="ft3"><b>Weder Verfolgung öffentlicher noch gemeinnütziger Zwecke durch Jagd-</b></span><br/> <span class="ft3"><b>gesellschaft, daher keine Steuerbefreiung</b></span><br/> <span class="ft4">Urteil des Verwaltungsgerichts, 2. Kammer, vom 29. Januar 2014 in Sachen</span><br/> <span class="ft4">KStA gegen Verein X. (WBE.2013.307).</span><br/> <span class="ft6"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <span class="ft8">2.</span><br/> <span class="ft8">2.1.</span><br/> <span class="ft8">Von der Steuerpflicht befreit sind im Bereich der direkten Bun-</span><br/> <span class="ft8">dessteuer insbesondere juristische Personen, die öffentliche oder ge-</span><br/> <span class="ft8">meinnützige Zwecke verfolgen, für den Gewinn, der ausschliesslich</span><br/> <span class="ft8">und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet ist (Art. 56 lit. g</span><br/> <span class="ft8">DBG).</span><br/> <span class="ft8">2.2.</span><br/> <span class="ft8">2.2.1.</span><br/> <span class="ft8">Neben der Verfolgung gemeinnütziger Zwecke bildet die Ver-</span><br/> <span class="ft8">folgung öffentlicher Zwecke eine eigenständige steuerprivilegierte</span><br/> <span class="ft8">Zielsetzung. Dabei handelt es sich um eine mit Rücksicht auf den</span><br/> <span class="ft8">verfassungsrechtlichen Grundsatz der Allgemeinheit der Steuern</span><br/> <span class="ft8">(Art. 127 Abs. 2 BV) restriktiv zu fassende Kategorie von Aufgaben,</span><br/> <span class="ft8">die sich eng an die Staatsaufgaben anlehnen müssen. Juristische</span><br/> <span class="ft8">Personen, die in erster Linie Erwerbs- oder Selbsthilfezwecke verfol-</span><br/> <span class="ft8">gen, haben grundsätzlich - unter Vorbehalt einer teilweisen Befrei-</span><br/> <span class="ft8">ung, sofern eine rechnungsmässig klare Trennung besteht - keinen</span><br/> <span class="ft8">Anspruch auf Steuerbefreiung, selbst wenn sie zugleich öffentlichen</span><br/> <span class="ft8">Zwecken dienen. Art. 56 lit. g DBG wird durch das Kreisschreiben</span><br/> <span class="ft8">der Eidgenössischen Steuerverwaltung vom 8. Juli 1994 näher</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Obergericht, Abteilung Verwaltungsgericht</span> <span class="page_no">76</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft8">konkretisiert. Damit eine Steuerbefreiung beansprucht werden kann,</span><br/> <span class="ft8">muss - nebst hier nicht interessierenden allgemeinen Voraussetzun-</span><br/> <span class="ft8">gen - bei juristischen Personen mit öffentlicher Zwecksetzung vor</span><br/> <span class="ft8">allem dieser "öffentliche Zweck" gegeben sein. Dabei sind bei Ein-</span><br/> <span class="ft8">richtungen ohne Erwerbs- oder Selbsthilfezweck alle Zwecke öffent-</span><br/> <span class="ft8">lich, die in den ordentlichen Aufgabenkreis eines Gemeinwesens fal-</span><br/> <span class="ft8">len, selbst wenn sie dem Gemeinwesen nicht durch Gesetz übertra-</span><br/> <span class="ft8">gen wurden, sondern nach allgemeiner Auffassung als dessen</span><br/> <span class="ft8">Angelegenheit betrachtet werden. Bei Institutionen mit Erwerbs-</span><br/> <span class="ft8">oder Selbsthilfezweck ist zudem in der Regel erforderlich, dass sie</span><br/> <span class="ft8">durch einen öffentlich-rechtlichen Akt (z.B. ein Gesetz) mit der</span><br/> <span class="ft8">Erfüllung einer öffentlichen Aufgabe betraut wurden, diese öffentli-</span><br/> <span class="ft8">che Aufgabe in konkret überprüfbarer Weise tatsächlich erfüllen,</span><br/> <span class="ft8">keine Dividenden ausschütten, einer gewissen Aufsicht des Ge-</span><br/> <span class="ft8">meinwesens unterliegen und ihr Eigenkapital statutarisch aus-</span><br/> <span class="ft8">schliesslich und unwiderruflich den öffentlichen Zwecken gewidmet</span><br/> <span class="ft8">haben. Jede Steuerbefreiung, auch eine teilweise, ist ausgeschlossen,</span><br/> <span class="ft8">wenn die juristische Person Erwerbs- oder Selbsthilfezwecke ver-</span><br/> <span class="ft8">folgt, die ein gewisses Ausmass übersteigen (Urteil des Bundesge-</span><br/> <span class="ft8">richts vom 28. Dezember 2010 [2C_383/2010], Erw. 2.2; BGE 131 II</span><br/> <span class="ft8">6 f., Erw. 3.3). Unter diesen Voraussetzungen können auch private</span><br/> <span class="ft8">Institutionen, die aufgrund einer Monopolkonzession einen öffentli-</span><br/> <span class="ft8">chen Zweck erfüllen, steuerbefreit werden (M</span><span class="ft4">ARCO</span> <span class="ft8">G</span><span class="ft4">RETER</span><span class="ft8">, in:</span><br/> <span class="ft8">M</span><span class="ft4">ARTIN</span> <span class="ft8">Z</span><span class="ft4">WEIFEL</span><span class="ft8">/P</span><span class="ft4">ETER</span> <span class="ft8">A</span><span class="ft4">THANAS</span> <span class="ft8">[Hrsg.], Kommentar zum</span><br/> <span class="ft8">schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die direkte Bundes-</span><br/> <span class="ft8">steuer, 2. Aufl., Basel/Genf/München 2008 [Kommentar DBG],</span><br/> <span class="ft8">Art. 56 N 36). Nicht genügend für die Qualifikation als öffentliche</span><br/> <span class="ft8">Aufgabe im Sinne von Art. 56 lit. g DBG ist die Ausübung einer</span><br/> <span class="ft8">Tätigkeit im öffentlichen Interesse (R</span><span class="ft4">ETO</span> <span class="ft8">K</span><span class="ft4">USTER</span><span class="ft8">, Steuerbefreiung</span><br/> <span class="ft8">von Institutionen mit öffentlichen Zwecken, Diss. Zürich 1998,</span><br/> <span class="ft8">S. 224)</span><br/> <span class="ft8">2.2.2.</span><br/> <span class="ft8">2.2.2.1.</span><br/> <span class="ft8">Gemäss Art. 79 BV legt der Bund Grundsätze fest über die Aus-</span><br/> <span class="ft8">übung der Fischerei und der Jagd, insbesondere zur Erhaltung der</span><br/> <span class="ft8">Artenvielfalt der Fische, der wild lebenden Säugetiere und der Vö-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">77</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft8">gel. Diese Bestimmung geht somit davon aus, dass die Jagd (d.h. die</span><br/> <span class="ft8">Nutzung des Wilds durch fachkundiges Hegen und Erlegen) in den</span><br/> <span class="ft8">Schranken der Rechtsordnung zulässig ist, und übernimmt materiell</span><br/> <span class="ft8">vollständig die Vorläuferbestimmung von Art. 25 aBV. Die Ausfüh-</span><br/> <span class="ft8">rungsgesetzgebung des Bundes enthält Grundsätze über die Aus-</span><br/> <span class="ft8">übung der Jagd, wobei der Schutz der betroffenen Tierarten im Vor-</span><br/> <span class="ft8">dergrund steht, aber auch Vorschriften über die Schadenverhütung</span><br/> <span class="ft8">und Haftpflicht aufgestellt werden (A</span><span class="ft4">RNOLD</span> <span class="ft8">M</span><span class="ft4">ARTI</span><span class="ft8">, in: B</span><span class="ft4">ERNHARD</span><br/> <span class="ft8">E</span><span class="ft4">HRENZELLER</span><span class="ft8">/P</span><span class="ft4">HILIPPE</span> <span class="ft8">M</span><span class="ft4">ASTRONARDI</span><span class="ft8">/R</span><span class="ft4">AINER</span> <span class="ft8">J.</span> <span class="ft8">S</span><span class="ft4">CHWEIZER</span><span class="ft8">/</span><br/> <span class="ft8">K</span><span class="ft4">LAUS</span> <span class="ft8">A.</span> <span class="ft8">V</span><span class="ft4">ALLENDER</span><span class="ft8">, Die Schweizerische Bundesverfassung,</span><br/> <span class="ft8">Kommentar, 2. Auflage, Zürich 2008 [Kommentar BV], Art. 79</span><br/> <span class="ft8">N 2 f.).</span><br/> <span class="ft8">Im Rahmen der bundesrechtlichen Schutzvorschriften bestim-</span><br/> <span class="ft8">men die Kantone, nach welchen Grundsätzen die Berechtigung für</span><br/> <span class="ft8">die Jagd in ihrem Gebiet erteilt wird und welche Regeln für die Aus-</span><br/> <span class="ft8">übung dieser Tätigkeit im Einzelnen gelten. Grundsätzlich kommen</span><br/> <span class="ft8">dafür die Patentjagd (Einzelbewilligung für eine bestimmte Zeit und</span><br/> <span class="ft8">einen bestimmten Umfang) oder die Revierjagd (Sonderrecht der</span><br/> <span class="ft8">Jagdpächter auf einem bestimmten Gebiet) in Frage (M</span><span class="ft4">ARTI</span><span class="ft8">, Kom-</span><br/> <span class="ft8">mentar BV, Art. 79 N 6). Das Reviersystem gibt dem Pächter das</span><br/> <span class="ft8">alleinige Recht auf die in seinem Revier befindlichen Tiere. Damit</span><br/> <span class="ft8">wird erreicht, dass eine bestimmte Anzahl von Berechtigten für län-</span><br/> <span class="ft8">gere Zeit an ein bestimmtes Gebiet gebunden und für Hege und</span><br/> <span class="ft8">Pflege verantwortlich ist (T</span><span class="ft4">HOMAS</span> <span class="ft8">F</span><span class="ft4">LEINER</span><span class="ft9">-G</span><span class="ft4">ERSTER</span><span class="ft8">, in: J</span><span class="ft4">EAN</span><span class="ft9">-</span><br/> <span class="ft8">F</span><span class="ft4">RANÇOIS</span> <span class="ft8">A</span><span class="ft4">UBERT</span> <span class="ft8">et al., Kommentar zur Bundesverfassung der</span><br/> <span class="ft8">Schweizerischen Eidgenossenschaft vom 29. Mai 1874 [Stand Okto-</span><br/> <span class="ft8">ber 1989], Art. 25 N. 18).</span><br/> <span class="ft8">2.2.2.2.</span><br/> <span class="ft8">Im Kanton Aargau steht die Jagd als sog. Regalrecht dem Kan-</span><br/> <span class="ft8">ton zur ausschliesslichen wirtschaftlichen Betätigung zu (§ 55 Abs. 1</span><br/> <span class="ft8">lit. a KV). Der Kanton kann diese Befugnis selber ausüben oder</span><br/> <span class="ft8">durch Gesetz oder Konzession auf Dritte übertragen (§ 55 Abs. 2</span><br/> <span class="ft8">KV).</span><br/> <span class="ft8">Gemäss § 2 AJSG überträgt der Kanton das Recht zur Aus-</span><br/> <span class="ft8">übung der Jagd und die damit verbundenen Pflichten revierweise an</span><br/> <span class="ft8">Jagdgesellschaften. Die Jagdreviere werden durch den Kanton</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Obergericht, Abteilung Verwaltungsgericht</span> <span class="page_no">78</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft8">öffentlich ausgeschrieben und für die Dauer von acht Jahren an Jagd-</span><br/> <span class="ft8">gesellschaften verpachtet (§ 4 Abs. 1 AJSG). Als Jagdgesellschaft</span><br/> <span class="ft8">gilt ein Zusammenschluss von Jagdberechtigten in der Rechtsform</span><br/> <span class="ft8">eines Vereins (§ 5 Abs. 1 AJSG).</span><br/> <span class="ft8">2.2.2.3.</span><br/> <span class="ft8">Die Jagdgesellschaften sind verpflichtet, dem Kanton für die</span><br/> <span class="ft8">einzelnen Reviere Pachtzinsen zu bezahlen (§ 6 AJSG). Sie sind für</span><br/> <span class="ft8">Jagdplanung und Jagdbetrieb in ihren Revieren zuständig und dafür</span><br/> <span class="ft8">verantwortlich, dass die Wildtierbestände den örtlichen Verhältnissen</span><br/> <span class="ft8">angepasst sind sowie keine übermässigen Schäden an Wald, land-</span><br/> <span class="ft8">wirtschaftlichen Kulturen und Nutztieren auftreten. Sie unterstützen</span><br/> <span class="ft8">ausserdem Bestandesregulierungen nichteinheimischer Wildtiere, er-</span><br/> <span class="ft8">fassen die Bestände der wichtigsten Wildtierarten in den Jagdrevie-</span><br/> <span class="ft8">ren und liefern die für die Jagdstatistik benötigten Angaben (§ 15</span><br/> <span class="ft8">Abs. 1 - 4 AJSG). Die Jagdaufsicht im Jagdrevier wird ebenfalls</span><br/> <span class="ft8">durch die betreffende Jagdgesellschaft sichergestellt. Jede Jagdge-</span><br/> <span class="ft8">sellschaft bestimmt eine Jagdaufseherin oder einen Jagdaufseher so-</span><br/> <span class="ft8">wie eine Stellvertretung und holt die Zustimmung der betroffenen</span><br/> <span class="ft8">Gemeinden ein (§ 31 Abs. 1 und 2 AJSG). Ausserdem fördern und</span><br/> <span class="ft8">begleiten die Jagdgesellschaften Kandidierende für die Jagdprüfung</span><br/> <span class="ft8">(§ 33 Abs. 3 AJSG), und sie informieren die Gemeinden im Revier</span><br/> <span class="ft8">periodisch über ihre jagdlichen Tätigkeiten und die geplanten Mass-</span><br/> <span class="ft8">nahmen (§ 34 Abs. 2 AJSG).</span><br/> <span class="ft8">Jagdaufseherinnen und Jagdaufseher müssen im Kanton jagdbe-</span><br/> <span class="ft8">rechtigt und für diese Aufgabe geeignet sein sowie das Jagdrevier in-</span><br/> <span class="ft8">nert nützlicher Frist erreichen können. Sie können Mitglied einer</span><br/> <span class="ft8">Jagdgesellschaft sein. Die Jagdaufseherinnen und Jagdaufseher üben</span><br/> <span class="ft8">im Jagdrevier die zum Schutz der Wildtiere und zur Gewährleistung</span><br/> <span class="ft8">der Jagd nötigen Aufsichts-, Vollzugs- und Kontrollaufgaben aus, so-</span><br/> <span class="ft8">weit diese nicht einer anderen Behörde obliegen. Das zuständige De-</span><br/> <span class="ft8">partement kann für kantonale Aufgaben Jagdaufseherinnen und Jagd-</span><br/> <span class="ft8">aufseher beiziehen und einsetzen. Es legt zu diesem Zweck die Auf-</span><br/> <span class="ft8">sichtsgebiete und eine allfällige Entschädigung fest (§ 31 Abs. 3 - 5</span><br/> <span class="ft8">AJSG).</span><br/> <span class="ft8">Jagdaufseherinnen und Jagdaufseher haben gemäss § 27 Abs. 1</span><br/> <span class="ft8">der Verordnung zum Jagdgesetz des Kantons Aargau vom 23. Sep-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">79</span></div> <div class="page" id="S5"> <div role="main"><br/> <span class="ft8">tember 2009 (AJSV, SAR 933.211) folgende Aufgaben zu erfüllen:</span><br/> <span class="ft8">Aufsicht über die Einhaltung der Bestimmungen zu den Schonzeiten</span><br/> <span class="ft8">jagdbarer Wildtiere, zum Arten- und Lebensraumschutz und zur Lei-</span><br/> <span class="ft8">nenpflicht für Hunde; Mitwirkung bei Erhebungen zur Jagdstatistik,</span><br/> <span class="ft8">bei Abschussplanungen, bei der Bekämpfung von Tierseuchen und</span><br/> <span class="ft8">beim Vollzug jagdrechtlicher Anordnungen; Beratung der Grundei-</span><br/> <span class="ft8">gentümerinnen und Grundeigentümer beziehungsweise der für die</span><br/> <span class="ft8">Bewirtschaftung des Grundeigentums zuständigen Personen in der</span><br/> <span class="ft8">Anwendung von Verhütungs- und Selbsthilfemassnahmen; Unter-</span><br/> <span class="ft8">stützung der Jagdgesellschaften bei der Kontrolle der Jagdpässe und</span><br/> <span class="ft9">-karten; Melde- und Koordinationsstelle bei Fragen und Problemen</span><br/> <span class="ft8">im Zusammenhang mit Wildtieren, insbesondere bei Unfällen mit</span><br/> <span class="ft8">Wildtieren. Sie sind verpflichtet, Widerhandlungen gegen das Jagd-</span><br/> <span class="ft8">recht nachzugehen und diese den Strafverfolgungsbehörden anzuzei-</span><br/> <span class="ft8">gen (§ 36 Abs. 3 AJSG).</span><br/> <span class="ft8">2.3.</span><br/> <span class="ft8">Der Beschwerdegegner ist gemäss § 1 seiner Statuten ein Verein</span><br/> <span class="ft8">im Sinne von Art. 60 ff. ZGB und erfüllt damit die gesetzlichen</span><br/> <span class="ft8">Anforderungen an die Rechtsform der Jagdgesellschaften (§ 5 Abs. 1</span><br/> <span class="ft8">AJSG). Aus den eingereichten Unterlagen ergibt sich, dass er die ihm</span><br/> <span class="ft8">gesetzlich und vertraglich auferlegten Pflichten bzw. Aufgaben er-</span><br/> <span class="ft8">füllt. Die Zahlung des Pachtzinses (Hauptpflicht) und die Erfüllung</span><br/> <span class="ft8">der übrigen Aufgaben (Nebenpflichten) durch den Beschwerdegeg-</span><br/> <span class="ft8">ner bzw. seine Mitglieder sind dabei als Gegenleistungen für das</span><br/> <span class="ft8">vom Kanton gewährte Recht zur Ausübung der Jagd zu betrachten.</span><br/> <span class="ft8">Aus § 55 KV und Art. 79 BV ergibt sich, dass die Ausübung der Jagd</span><br/> <span class="ft8">primär als eine wirtschaftliche Tätigkeit verstanden wird, welche di-</span><br/> <span class="ft8">verse Rahmenbedingungen auf dem Gebiet des Natur- und Tierschut-</span><br/> <span class="ft8">zes einhalten muss.</span><br/> <span class="ft8">Dem in AJSG und AJSV statuierten Aufgabenkatalog</span><br/> <span class="ft8">(Erw. 2.2.2.3.) ist zu entnehmen, dass die Jagdaufsicht zu einem er-</span><br/> <span class="ft8">heblichen Teil (jagd- und gesundheits-)polizeiliche Tätigkeiten bein-</span><br/> <span class="ft8">haltet und insoweit eine öffentliche Aufgabe darstellt. Sie wird indes-</span><br/> <span class="ft8">sen nur von einzelnen Jagdberechtigten (pro Revier ist ein Jagdaufse-</span><br/> <span class="ft8">her und ein Stellvertreter zu bezeichnen) ausgeübt, die zudem nicht</span><br/> <span class="ft8">Mitglieder des Beschwerdegegners sein müssen (§ 28 Abs. 1 der Sta-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Obergericht, Abteilung Verwaltungsgericht</span> <span class="page_no">80</span></div> <div class="page" id="S6"> <div role="main"><br/> <span class="ft8">tuten vom 28. Juli 2011; Ziff. 7.2 und 7.3 der jeweiligen Pachtver-</span><br/> <span class="ft8">träge). Indem der Beschwerdegegner u.a. dafür sorgt, dass die Wild-</span><br/> <span class="ft8">tierbestände weder zu gross noch zu klein sind und keine übermässi-</span><br/> <span class="ft8">gen Schäden an Wald, landwirtschaftlichen Kulturen und Nutztieren</span><br/> <span class="ft8">auftreten, nimmt er weitere Aufgaben wahr, die nicht nur privaten</span><br/> <span class="ft8">Dritten (insbesondere Landwirten und privaten Waldeigentümern),</span><br/> <span class="ft8">sondern auch der Allgemeinheit dienen und somit im öffentlichen</span><br/> <span class="ft8">Interesse liegen. Bei all diesen Aufgaben handelt es sich jedoch</span><br/> <span class="ft8">lediglich um Nebenpflichten des Beschwerdegegners.</span><br/> <span class="ft8">Die Ausübung der Jagd steht demnach im Vordergrund. Dies</span><br/> <span class="ft8">ergibt sich bereits aus § 2 der Statuten vom 28. Juli 2011, wonach der</span><br/> <span class="ft8">Beschwerdegegner die Ausübung der Jagd in einem oder mehreren</span><br/> <span class="ft8">aargauischen Jagdrevieren nach Massgabe der gesetzlichen Bestim-</span><br/> <span class="ft8">mungen und nach weidmännischen Grundsätzen bezweckt und dafür</span><br/> <span class="ft8">die Pacht eines oder mehrerer Jagdreviere vom Kanton Aargau und</span><br/> <span class="ft8">damit die Ausübung der hoheitlichen Jagdberechtigung übernimmt.</span><br/> <span class="ft8">Der Beschwerdegegner bezweckt mithin primär, seinen Mitgliedern</span><br/> <span class="ft8">die Ausübung ihres Hobbys zu ermöglichen. Dies zeigt sich auch da-</span><br/> <span class="ft8">rin, dass gemäss den eingereichten Jahresrechnungen in den Jahren</span><br/> <span class="ft8">2011 und 2012 bei einem Gesamtaufwand von rund Fr. 30'000.00</span><br/> <span class="ft8">bzw. Fr. 35'000.00 lediglich Fr. 2'250.00 für die Besoldung der Jagd-</span><br/> <span class="ft8">aufseher verwendet wurden, während allein die Pachtzinsen</span><br/> <span class="ft8">Fr. 18'800.00 ausmachten, was in etwa der Höhe der Mitgliederbei-</span><br/> <span class="ft8">träge ("Pächterbeiträge") entsprach. 2013 werden die Zahlen gemäss</span><br/> <span class="ft8">Budget voraussichtlich in ungefähr gleicher Höhe liegen. Gemäss</span><br/> <span class="ft8">den Jahresrechnungen 2011 und 2012 resultierte sodann ca. ein Drit-</span><br/> <span class="ft8">tel der Einnahmen des Beschwerdegegners aus dem Verkauf von</span><br/> <span class="ft8">Wildfleisch (Wildbreterlös). Daraus ist zu schliessen, dass die Tätig-</span><br/> <span class="ft8">keit des Beschwerdegegners vorwiegend im privaten Interesse seiner</span><br/> <span class="ft8">Mitglieder liegt. Der Beschwerdegegner verfolgt demnach in erster</span><br/> <span class="ft8">Linie einen Selbsthilfezweck. Demzufolge kann er nach Massgabe</span><br/> <span class="ft8">der in Erw. 2.2.1. zitierten Rechtsprechung weder ganz noch teil-</span><br/> <span class="ft8">weise wegen Verfolgung öffentlicher Zwecke gemäss Art. 56 lit. g</span><br/> <span class="ft8">DBG von der Steuerpflicht befreit werden.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">81</span></div> <div class="page" id="S7"> <div role="main"><br/> <span class="ft8">2.4.</span><br/> <span class="ft8">Gemeinnützigkeit setzt voraus, dass die Tätigkeit der juristi-</span><br/> <span class="ft8">schen Person im Interesse der Allgemeinheit liegt und dass dem Wir-</span><br/> <span class="ft8">ken uneigennützige Motive zugrunde liegen (G</span><span class="ft4">RETER</span><span class="ft8">, Kommentar</span><br/> <span class="ft8">DBG, Art. 56 N 29). Die Tätigkeit muss somit aus selbstlosen,</span><br/> <span class="ft8">altruistischen Motiven erbracht werden. Das subjektive Element der</span><br/> <span class="ft8">Uneigennützigkeit verlangt, dass mit der gemeinnützigen Zweckset-</span><br/> <span class="ft8">zung nicht Erwerbszwecke oder sonst eigene unmittelbare (wirt-</span><br/> <span class="ft8">schaftliche oder persönliche) Interessen der juristischen Person oder</span><br/> <span class="ft8">ihrer Mitglieder verknüpft sind. Uneigennützigkeit im steuerrechtli-</span><br/> <span class="ft8">chen Sinne ist nicht gegeben, wenn ausschliesslich oder neben</span><br/> <span class="ft8">gemeinnützigen Zielen unmittelbare Eigeninteressen der juristischen</span><br/> <span class="ft8">Person oder Sonderinteressen ihrer Mitglieder verfolgt werden</span><br/> <span class="ft8">(G</span><span class="ft4">RETER</span><span class="ft8">, Kommentar DBG, Art. 56 N 31 f.; K</span><span class="ft4">USTER</span><span class="ft8">, a.a.O.,</span><br/> <span class="ft8">S. 204 f.).</span><br/> <span class="ft8">Wegen überwiegender Verfolgung eines Selbsthilfezwecks</span><br/> <span class="ft8">(Sonderinteressen seiner Mitglieder) kann der Beschwerdegegner</span><br/> <span class="ft8">auch nicht wegen Gemeinnützigkeit i.S.v. Art. 56 lit. g DBG von der</span><br/> <span class="ft8">Steuerpflicht befreit werden.</span><br/> <span class="ft8">2.5.</span><br/> <span class="ft8">2.5.1.</span><br/> <span class="ft8">Eine Steuerbefreiung juristischer Personen, die öffentliche oder</span><br/> <span class="ft8">gemeinnützige Zwecke verfolgen, kann nach Art. 56 lit. g DBG nur</span><br/> <span class="ft8">erfolgen für den Gewinn, der ausschliesslich und unwiderruflich die-</span><br/> <span class="ft8">sen Zwecken gewidmet ist. Somit muss insbesondere die Mittelver-</span><br/> <span class="ft8">wendung ausschliesslich auf die öffentliche Aufgabe oder das Wohl</span><br/> <span class="ft8">Dritter ausgerichtet sein, und die der Zweckbindung gewidmeten</span><br/> <span class="ft8">Mittel müssen unwiderruflich steuerbefreiten Zwecken verhaftet sein</span><br/> <span class="ft8">(Urteil des Bundesgerichts vom 16. August 2013 [2C_143/2013 und</span><br/> <span class="ft8">2C_144/2013], Erw. 3.3 und 4.2). Entgegen der Auffassung des Be-</span><br/> <span class="ft8">schwerdegegners ist es daher nicht überspitzt formalistisch, für die</span><br/> <span class="ft8">Steuerbefreiung einer juristischen Person zu verlangen, dass ein</span><br/> <span class="ft8">allfälliges Liquidationsergebnis einer steuerbefreiten juristischen</span><br/> <span class="ft8">Person mit öffentlichem bzw. gemeinnützigem Zweck zukommen</span><br/> <span class="ft8">soll.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Obergericht, Abteilung Verwaltungsgericht</span> <span class="page_no">82</span></div> <div class="page" id="S8"> <div role="main"><br/> <span class="ft8">2.5.2.</span><br/> <span class="ft8">In § 31 Abs. 3 der Statuten des Beschwerdegegners vom 28. Juli</span><br/> <span class="ft8">2011 wird bestimmt, dass im Fall einer Liquidation die Mitglieder-</span><br/> <span class="ft8">versammlung über die konkrete Verwendung eines allfälligen</span><br/> <span class="ft8">Aktivenüberschusses entscheidet, wobei das vorhandene Vermögen</span><br/> <span class="ft8">an eine andere Organisation mit gemeinnützigem und/oder öffentli-</span><br/> <span class="ft8">chem Zweck mit ähnlicher Zielsetzung zu übertragen ist. Eine unwi-</span><br/> <span class="ft8">derrufliche Zuwendung des Liquidationsergebnisses an eine steuer-</span><br/> <span class="ft8">befreite Institution mit öffentlichem oder gemeinnützigem Zweck ist</span><br/> <span class="ft8">mit dieser statutarischen Bestimmung nicht gewährleistet. Eine</span><br/> <span class="ft8">Steuerbefreiung kann dem Beschwerdegegner folglich auch aus die-</span><br/> <span class="ft8">sem Grund nicht gewährt werden.</span><br/> <span class="ft8">2.6.</span><br/> <span class="ft8">Demnach erfüllt der Beschwerdegegner die Voraussetzungen</span><br/> <span class="ft8">für eine Steuerbefreiung wegen Verfolgung öffentlicher oder gemein-</span><br/> <span class="ft8">nütziger Zwecke gemäss Art. 56 lit. g DBG nicht. In Bezug auf die</span><br/> <span class="ft8">direkte Bundessteuer ist die Beschwerde deshalb gutzuheissen.</span><br/> <span class="ft8">3.</span><br/> <span class="ft8">§ 14 Abs. 1 lit. c StG entspricht Art. 23 Abs. 1 lit. f StHG. Die-</span><br/> <span class="ft8">ser stimmt - abgesehen davon, dass sich die Steuerbefreiung im</span><br/> <span class="ft8">kantonalen Recht nicht nur auf den Gewinn, sondern auch auf das</span><br/> <span class="ft8">Kapital der juristischen Person erstreckt - mit Art. 56 lit. g DBG</span><br/> <span class="ft8">überein. Daraus folgt, dass die Erwägungen zur direkten Bundes-</span><br/> <span class="ft8">steuer für die Kantons- und Gemeindesteuer analog massgebend sind</span><br/> <span class="ft8">(Urteil des Bundesgerichts vom 16. August 2013 [2C_143/2013 bzw.</span><br/> <span class="ft8">2C_144/2013], Erw. 6.1). Für die Kantons- und Gemeindesteuer</span><br/> <span class="ft8">ergibt sich mithin dasselbe Ergebnis wie bei der direkten Bundes-</span><br/> <span class="ft8">steuer.</span><br/> <span class="ft8">Somit erweist sich die Beschwerde des KStA hinsichtlich der</span><br/> <span class="ft8">Kantons- und Gemeindesteuern gleichermassen als begründet und ist</span><br/> <span class="ft8">ebenfalls gutzuheissen. Das Urteil des Spezialverwaltungsgerichts,</span><br/> <span class="ft8">Abteilung Steuern, vom 25. April 2013 ist demzufolge vollumfäng-</span><br/> <span class="ft8">lich aufzuheben.</span><br/></div> </div> </body> </html>