Seite 1 Entscheid vom 20. Oktober 2017 (510 17 58) _____________________________________________________________________ Unterhalts- und Unterstützungsabzug ins Ausland Besetzung Steuergerichtspräsident C. Baader, Steuerrichter S. Schmid, Dr. L. Schneider, Gerichtsschreiber D. Brügger Parteien A.____, Rekurrent gegen Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft, Rheinstrasse 33, 4410 Liestal, Rekursgegnerin betreffend Staatssteuer 2015 Seite 2 Sachverhalt: 1. Mit Veranlagungsverfügung der Staatssteuer 2015 Amtliche Einschätzung vom 17. N o- vember 2016 wurden weder Unterhaltsbeiträge zum Abzug zugelassen noch ein Unterstü t- zungsabzug gewährt. 2. Mit Eingabe vom 16. Dezember 2016 erhob der Rekurrent Einsprache und reichte die Steuererklärung, in welcher er Unterhaltsbeiträge für minderjährige Kinder von Fr. 30‘000. -- sowie den Unterstützungsabzug deklarierte, nach. 3. Mit Einsprache-Entscheid vom 24. Mai 2017 hiess die Steuerverwaltung die Einsprache teilweise gut und liess Unterhaltsbeiträge von Fr. 1‘050.-- zum Abzug zu. Ein Unterstützungsab- zug wurde nicht gewährt. Zur Begründung führte sie aus, gemäss Entscheid des B.____- gerichts vom 8. Februar 2016 sei der Rekurrent rückwirkend per 1. Dezember 2015 zu monatl i- chen Unterhaltszahlungen an den in der Schweiz lebendenden Sohn von Fr. 1‘050. -- verpflich- tet worden. Dem Gerichtsurteil sei weiter zu entnehmen, dass die Unterhaltsbeiträge für die drei in Deutschland lebenden Kinder nach wie vor geschuldet seien. Der Rekurrent habe aber keine entsprechenden Zahlungsnachweise eingereicht. 4. Mit Eingabe vom 19. Juni 2017 erhob der Pflichtige mit dem Begehren, für die in Deutschland lebenden beiden Kinder seien Unterhaltsbeiträge von Fr. 17‘000. -- zum Abzug zuzulassen, Rekurs. Zur Begründung machte er geltend, aufgrund der Bestätigung seiner Ex - Ehefrau vom 17. Januar 2017 ergebe sich, dass er Alimente von monatlich € 1‘300. --, total so- mit € 15‘600.-- für seine beiden Kinder in Deutschland überwiesen habe. 5. Mit Vernehmlassung vom 2. August 2017 beantragte die Steuerverwaltung die Abwe i- sung des Rekurses. Zur Begründung führte sie aus, im Zusammenhang mit Zahlungen ins Aus- land würden höhere Beweisanforderungen gelten, so dass die Bestätigung der Ex-Ehefrau nicht genüge. Seite 3 6. Mit Eingabe vom 1. September 2017 reichte der Rekurrent einen Bankkontoauszug der C.____-bank für das gesamte strittige Steuerjahr nach. 7. Anlässlich der heutigen Verhandlung beantragt die Steuerverwaltung die teilweise Gu t- heissung des Rekurses. Zur Begründung führt sie aus, gestützt auf die vom Rekurrenten nac h- gereichten Unterlagen seien Unterhaltsbeiträge für das minderjährige Kind D.____ im Umfang von Fr. 6‘386.-- zum Abzug zuzulassen und für das sich in Ausbildun g befindliche volljährige Kind E.____ sei der Unterstützungsabzug zu gewähren. Das Steuergericht zieht in Erwägung: 1. Das Steuergericht ist gemäss § 124 des Gesetzes über die Staats - und Gemeindesteu- ern (Steuergesetz) vom 7. Februar 1974 (StG) zur Beurteilung des vorliegenden Rekurses z u- ständig. Gemäss § 129 Abs. 2 StG werden Rekurse, deren umstrittener Steuerbetrag wie im vorliegenden Fall Fr. 8'000.-- pro Steuerjahr nicht übersteigt, vom Präsidenten und zwei Richte- rinnen und Richtern des Steuergerichts beurteilt. Da die in formeller Hinsicht an einen Rekurs zu stellenden Anforderungen erfüllt sind, ist ohne weitere Ausführungen darauf einzutreten. 2. Vorliegend unterliegt der Beurteilung, in welchem Umfang Kinderunterhaltsbeiträge zum Abzug zuzulassen und ob Unterstützungsabzüge zu gewähren sind. 3. Für Kinder bestimmte Unterhaltsbeiträge können bis und mit dem Monat, in dem das Kind das 18. Altersjahr erreicht, abgezogen werden. Danach steht der leistenden Person der Unterstützungsabzug zu (Schweighauser, in: Nefzger/Simonek/Wenk, Kommentar zum Steue r- gesetz des Kantons Basel-Landschaft, § 29 N 152). Vorliegend macht der Rekurrent Unterhalts- und Unterstützungszahlungen an seine Kinder in Deutschland, die im hier strittigen Steuerjahr volljährige Tochter E.____, den volljährigen Sohn F.____ und den minderjährigen Sohn D.____ geltend. Seite 4 4. Zuerst ist zu prüfen, in welchem Umfang Kinderunterhaltsbeiträge für das minderjährige Kind D.____ zum Abzug zuzulassen sind. a) Nach Art. 9 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die Ha r- monisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG) werden von den gesam- ten steuerbaren Einkünften, die zu ihrer Erzielung notwendigen Aufwen dungen und die allg e- meinen Abzüge abgerechnet. Gemäss Art. 9 Abs. 2 lit. c StHG gelten als allgemeine Abzüge u.a. Unterhaltsbeiträge an den geschiedenen, gerichtlich oder tatsächlich getrenntlebenden Ehegatten sowie Unterhaltsbeiträge an einen Elternteil f ür die unter dessen elterlicher Sorge stehenden Kinder, nicht jedoch Leistungen in Erfüllung anderer familienrechtlicher Unterhalts - oder Unterstützungspflichten. Gemäss § 29 Abs. 1 lit. i StG werden Unterhaltsbeiträge für den geschiedenen oder getrennt le benden Ehegatten sowie Unterhaltsbeiträge an einen Elternteil für die unter dessen elterlicher Sorge stehenden Kinder, nicht jedoch Leistungen in Erfüllung anderer familienrechtlicher Unterhalts - oder Unterstützungspflichten von den steuerbaren Ei n- künften abgezogen. b) Unterhaltszahlungen (Alimente) sind regelmässig oder unregelmässig wiederkeh- rende Unterstützungen und Unterhaltsleistungen zur Deckung des laufenden Lebensbedarfs, die dem Empfänger keinen Vermögenszuwachs verschaffen (Richner/Frei/Kaufmann /Meuter, Handkommentar zum DBG, 3. A. Zürich 2016, Art. 33 N 48). Zum laufenden Lebensbedarf e i- nes Kindes im Sinne von Art. 276 des Schweizerischen Zivilgesetzbuches (ZGB) vom 10. D e- zember 1907 gehören neben existenziellen Grundbedürfnissen wie etwa Unterk unft, Nahrung, Bekleidung, Körper und Gesundheitspflege oder Ausbildung auch Beiträge an kulturelle oder sportliche Betätigungen, Erholung, Unterhaltung oder Taschengeld (Hunziker/Mayer-Knobel, in: Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steu errecht, Art. 33 DBG N 21d). Alimentenzahlungen an den geschiedenen, gerichtlich oder tatsächlich getrennt lebenden Eh e- gatten sowie Alimentenzahlungen für Kinder werden nach dem Zuflussprinzip bei demjenigen Ehegatten als Einkommen besteuert, welcher die B eiträge für sich und die unter seiner elterl i- chen Sorge stehenden Kinder empfängt. Dementsprechend werden diese Unterhaltsbeiträge beim leistenden Ehegatten vollumfänglich zum Abzug zugelassen (Reich/von Ah/Brawand in: Zweifel/Beusch [Hrsg.], a.a.O., Art. 7 StHG N 97 und Art. 9 StHG N 38). Der Rechtsgrund für die Unterhaltsbeiträge muss in einer Scheidung oder gerichtlichen Auflösung bei eingetragenen Partnerschaften, gerichtlichen oder tatsächlichen Trennung und/oder in einem Kindsverhältnis liegen, wobei der Elternteil die Unterhaltsbeiträge für die unter seiner elterlichen Sorge stehe n- Seite 5 den Kinder erhält. Regelmässig werden die Unterhaltsbeiträge in einem gerichtlichen Urteil oder einer Vereinbarung festgehalten. Unterhaltsbeiträge sind aber auch dann steue rbar, wenn der Leistende sie ausrichtet ohne Vorliegen einer (schriftlichen) Vereinbarung oder eines richterl i- chen Entscheids (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 3. A. Zürich 2013, § 23 N 59). Nicht abziehbar sind kraft ausdr ücklicher Anordnung Leistungen in Erfüllung anderer familienrechtlicher Unterhalts - oder Unterstützungspflichten. Solche Leistu n- gen sind beim Empfänger steuerfrei (Reich/von Ah/Brawand in: Zweifel/Beusch [Hrsg.], a.a.O., Art. 9 StHG N 40). Der Leistende ka nn sie dementsprechend steuerlich nicht bzw. nur im Ra h- men des Unterstützungsabzugs zum Abzug bringen (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Komme n- tar zum Zürcher Steuergesetz, a.a.O., § 24 N 82). c) Unterhaltsbeiträge sind grundsätzlich als Aufwendungen vom ste uerbaren Ei n- kommen des Unterhaltsverpflichteten abziehbar, während der Unterhaltsberechtigte sie en t- sprechend als Einkommen zu versteuern hat, womit das Korrespondenzprinzip verwirklicht wird (Entscheid des Bundesgerichts [BGE] 133 II 305, E. 6). Der beim Leistenden zum Abzug zuge- lassene Betrag muss mit jenem übereinstimmen, der beim Leistungsempfänger als Einkommen erfasst wird (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, a.a.O., Art. 33 N 53). d) Der Nachweis für steuerbegründende Tatsachen obliegt der Steuerbehörde, während der Beweis für steueraufhebende oder steuermindernde Tatsachen grundsätzlich dem Steuerpflichtigen obliegt. Dieser hat die steuermindernde Tatsache nicht nur zu behaupten, sondern auch zu belegen (BGE 140 II 248, E. 3.5; Blumenstein/Locher, System des schweizeri- schen Steuerrechts, 7. Aufl., Zürich 2016, S. 519; Zweifel/Casanova, Schweizerisches Steue r- verfahrensrecht, § 19 N 8 ff.; Entscheid des Steuergerichts [StGE] vom 10. Februar 2017, 510 16 84, E. 4a). Für einen rechts genügenden Nachweis gehört die Vorlage quittierter Rechnu n- gen oder anderer Zahlungsbelege, nicht nur die Vorlage der Rechnung allein (Richner/Frei/ Kaufmann/Meuter, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, a.a.O., § 132 N 65, m.w.H.). e) Im internationalen Ve rhältnis dürfen die Steuerbehörden an den Nachweis der von den Steuerpflichtigen geltend gemachten Unterhalts - oder Unterstützungsleistungen b e- sonders strenge Anforderungen stellen. Sie dürfen insbesondere einen plausiblen Beweis dafür verlangen, dass die betreffenden Beträge dem Empfänger zugeflossen sind. Der Steuerpflicht i- ge hat eine Bestätigung der unterstützten Personen über Art, Zeitpunkt und Höhe der erfolgten Unterstützungen sowie auf Verlangen Zahlungsbelege vorzulegen. Bei Zahlungen ins Ausland werden grundsätzlich die Post - oder Bankbelege der Überweisungen verlangt, aus denen s o- Seite 6 wohl der Leistende als auch der Empfänger klar ersichtlich sein muss. Dies schliesst insbeso n- dere die blosse (handschriftliche) Empfangsquittung durch den Empfänger im Aus land aus, da deren Richtigkeit nicht überprüfbar ist (Baumgartner/Eichenberger, in: Zweifel/Beusch [Hrsg.], a.a.O., Art. 35 DBG N 26a; Entscheid der Steuerrekurskommission des Kantons Basel -Stadt Nr. 2012-170 vom 20. Juni 2013, publ. in: Basellandschaftli che und Baselstädtische Steuerpra- xis [BStPra], Bd. XXII, S. 40 ff.). f) Vorliegend wurde der Rekurrent vom G.____-gericht zu Unterhaltsbeiträgen an die Tochter E.____ von € 329,27, an den Sohn F.____ von € 404,47 und den Sohn D.____ von € 485.--, total s omit € 1‘218,74 verpflichtet. In Abweichung davon macht der Pflichtige für das vorliegend strittige Steuerjahr geltend, monatlich € 1‘300. --, d.h. total € 15‘600. -- bzw. Fr. 17‘000. -- als Unterhaltszahlungen geleistet zu haben, was sich aufgru nd der Bestätigung seiner Ex-Ehefrau vom 17. Januar 2017 ergebe. Gestützt auf die hiervor zitierte Lehre und Pr a- xis genügt eine derartige Empfangsquittung nicht, um den Zahlungsfluss nachzuweisen. Dazu kommt, dass im Nachhinein und damit rückwirkend ausges tellte Arztzeugnisse nicht zu beac h- ten sind (Entscheid des Bundesgerichts [BGer] vom 10. Juli 2009, publ. in: Der Steuerentscheid [StE] 2009, B 27.5 Nr. 15, E. 3.1). Dasselbe muss für die im vorliegenden Rekursverfahren nachgeschobene Bestätigung gelten, welche demnach unberücksichtigt bleiben muss. g) Dem ins Recht gelegten Kontoauszug der C.____-bank sind Zahlungen für die Monate Januar bis Dezember 2015 von je € 1‘000.--, total somit € 12‘000.-- zu entnehmen. h) Für den Sohn D.____ wurde der Rekurrent wie hiervor gesehen zu monatlichen Unterhaltszahlungen von € 485. -- verpflichtet. Mit Datum vom 26. Januar 2015 hat der Reku r- rent € 1‘000.-- bzw. umgerechnet in Schweizerfranken und inkl. Bankspesen Fr. 1‘032.88 über- wiesen. Umgerechnet auf den dem Soh n D.____ geschuldeten Unterhaltsbeitrag von € 485. -- ergibt dies einen Betrag von Fr. 500.95 (= Fr. 1‘032.88 / 1‘000 x 485). Die entsprechende B e- rechnung ergibt für die Überweisung vom 26. Februar 2015 Fr. 541.78 (= Fr. 1‘117.07 / 1‘000 x 485), vom 26. Mär z 2015 Fr. 528.83 (= Fr. 1‘090.37 / 1‘000 x 485), vom 27. April 2015 Fr. 520.15 (= Fr. 1‘072.46 / 1‘000 x 485), vom 26. Mai 2015 Fr. 520. -- (= Fr. 1‘072.15 / 1‘000 x 485), vom 26. Juni 2015 Fr. 526.62 (= Fr. 1‘085.80 / 1‘000 x 485), vom 27. Juli 2015 Fr. 529.32 (= Fr. 1‘091.38 / 1‘000 x 485), vom 26. August 2015 Fr. 542.28 (= Fr. 1‘118.09 / 1‘000 x 485), vom 28. September 2015 Fr. 548.66 (= Fr. 1‘131.25 / 1‘000 x 485), vom 26. Oktober 2015 Fr. 540.35 (= Fr. 1‘114.12 / 1‘000 x 485), vom 26. November 2015 Fr. 544.15 (= Fr. 1‘121.95 / 1‘000 x 485) und vom 28. Dezember 2015 Fr. 543.25 (= Fr. 1‘120.10 / 1‘000 x 485). Für das Seite 7 minderjährige Kind D.____ sind damit Unterhaltsbeiträge von Fr. 6‘386. -- (= Fr. 500.95 + Fr. 541.78 + Fr. 528.83 + Fr. 520.15 + Fr. 520. -- + Fr. 526.62 + Fr. 529.32 + Fr. 542.28 + Fr. 548.66 + Fr. 540.35 + Fr. 544.15 + Fr. 543.25) geleistet worden, welche zum Abzug zuz u- lassen sind. 5. Weiter ist zu prüfen, ob für die volljährigen Kinder E.____ und F.____ der Unterstü t- zungsabzug zu gewähren ist. a) Nach § 33 lit. a StG kann für jede erwerbsunfähige oder beschränkt erwerbsfäh i- ge Person, die vom Steuerpflichtigen in mindestens der Höhe des Abzuges unterstützt wird, ein Abzug von Fr. 2'000.-- gewährt werden. b) Als Unterstützung gilt die unentgeltliche Leistung an eine bedürftige Person zur Bestreitung ihres (minimalen) Lebensunterhalts. Zum Abzug ist demnach nicht berechtigt, wer seine Angehörigen am höheren Lebensstandard teilhaben lassen will, ohne dass die se bedürf- tig sind. Massgebend sind die Verhältnisse am Ende der Steuerperiode. Die abzugsberechtigte Unterstützung kann auf einer gesetzlichen Vorschrift oder einer vertraglichen Abmachung ber u- hen oder freiwillig erfolgen (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Han dkommentar zum DBG, a.a.O., Art. 35 N 56). Eine Unterstützungsbedürftigkeit ist immer gegeben, wenn die unterstützte Pe r- son aus objektiven Gründen, d.h. unabhängig von ihrem Willen, längerfristig nicht in der Lage ist, ganz oder teilweise für ihren Lebens unterhalt aufzukommen und deshalb auf Hilfe von Drittpersonen angewiesen ist. Dabei wird die objektive Unterstützungsbedürftigkeit in erster Linie durch körperliche oder geistige Gebrechen verursacht sein. Es können darüber hinaus auch weitere Gründe (wirt schaftliche Gründe wie insbesondere altersbedingte Arbeitslosigkeit, ungenügende Ausbildung, ungünstiges konjunkturelles Umfeld) dazu führen, dass die unte r- stützte Person nicht erwerbsfähig ist (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, a.a.O., Art. 35 N 70). Der tatsächlich geleistete Unterstützungsbeitrag muss pro Person mindestens Fr. 2'000. -- betragen (Schweighauser, in: Nefzger/Simonek/Wenk, a.a.O., § 33 N 13). c) Für die volljährige Tochter E.____ liegt eine Schulbescheinigung, wonac h sie noch bis ins Jahr 2019 eine Ausbildung absolviert, vor. Aufgrund der ungenügenden Ausbildung ist sie auf die Unterstützung durch den Rekurrenten angewiesen. Da der Rekurrent nebst den Unterhaltszahlungen für den minderjährigen Sohn D.____ in Höhe von Fr. 6‘386.-- noch min- Seite 8 destens Fr. 2‘000.-- überwiesen hat, ist der Unterstützungsabzug von Fr. 2‘000. -- zu gewähren. Was den Sohn F.____ angeht, weist der Rekurrent in der Steuerklärung darauf hin, dass de r- selbe eine Auszeit nehme. Damit ist der Sohn F.____ nicht aus objektiven Gründen, d.h. una b- hängig von seinem Willen, längerfristig nicht in der Lage, ganz oder teilweise für seinen L e- bensunterhalt aufzukommen und deshalb auf Hilfe von Drittpersonen angewiesen, so dass für diesen der Unterstützungsabzug ni cht zu gewähren ist. Davon geht auch der Rekurrent aus, macht er im Rekurs vom 19. Juni 2017 doch geltend, er habe die Zahlungen für seine beiden (und eben nicht für die drei) Kinder in Deutschland geleistet, also für D.____ und E.____. 6. Zusammenfassend ist der Rekurs teilweise gutzuheissen, für den minderjährigen Sohn D.____ Unterhaltsbeiträge von Fr. 6‘386. -- zum Abzug zuzulassen und für die sich in Ausbi l- dung befindliche volljährige Tochter E.____ der Unterstützungsabzug von Fr. 2‘000. -- zu g e- währen. 7. Entsprechend dem teilweisen Obsiegen im Umfang von rund der Hälfte hat der Reku r- rent gestützt auf § 130 StG i.V.m. § 20 des Gesetzes vom 16. Dezember 1993 über die Verfa s- sungs- und Verwaltungsprozessordnung (VPO) reduzierte Verfahrenskosten von Fr. 5 00.-- zu bezahlen, welche zufolge Bewilligung der unentgeltlichen Rechtspflege zulasten der Staatska s- se gehen. Seite 9 Demgemäss wird erkannt: ://: 1. Der Rekurs wird im Sinne der Erwägungen teilweise gutgeheissen. 2. Die Steuerverwaltung wird angewiesen, in Abänderung des Einspracheentscheides vom 24. Mai 2017: 2.1 für den minderjährigen Sohn D.____ Unterhaltsbeiträge von Fr. 6‘386.-- zum Ab- zug zuzulassen. 2.2 für die sich in Ausbildung befindliche volljährige Tochter E.____ den Unterstüt- zungsabzug von Fr. 2‘000.-- zu gewähren. 3. Der Rekurrent hat reduzierte Verfahrenskosten von Fr. 500. -- (inkl. Auslagen von pauschal Fr. 50. --) zu bezahlen, welche zufolge Bewilligung der unentgeltlichen Rechtspflege zulasten der Staatskasse gehen. 4. Mitteilung an den Rekurrenten (1), die Gemeinde H.____ (1) und die Rekurs - gegnerin (3).