<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2021.00067</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=221827&amp;W10_KEY=13013470&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2021.00067</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 10.11.2021</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/2. Kammer</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Dieser Entscheid ist rechtskrÃ¤ftig.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Quellensteuerpflicht 2015 und 2016</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Verwirkung des Anspruchs auf Neuveranlagung der Quellensteuer bei Ansässigkeit im Ausland. Verfahrensgegenstand ist allein die vorinstanzliche Beurteilung der Eintretensfrage bzw. die Frage, ob rechtzeitig die Neuveranlagung der Quellensteuer beantragt wurde (E. 1.3 und 2.1). Internationale Wochenaufenthalter mit Ansässigkeit im Ausland bleiben auch bei Überschreitung des Schwellenwerts von Fr. 120'000.- quellensteuerpflichtig und unterliegen nicht der ordentlichen Veranlagung. Sie haben bis spätestens Ende März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Kalenderjahres vom kantonalen Steueramt einen Entscheid über Bestand und Umfang der Steuerpflicht zu verlangen, ansonsten ihr Anspruch auf Neuveranlagung der Quellensteuer verwirkt ist (E. 2.4). Weder die behördliche Zustellung einer Steuererklärung noch die Strittigkeit eines internationalen Wochenaufenthalts vermögen diese Verwirkungsfrist hinauszuzögern (E. 2.6.1) und die Berücksichtigung von im Quellensteuertarif nicht berücksichtigten Abzügen erfolgt weder von Amtes wegen, noch besteht diesbezüglich eine behördliche Aufklärungspflicht (E. 2.6.3 f.). Die gesetzlich statuierte Verwirkungsfrist ist konform mit freizügigkeitsrechtlichen Vorgaben und stellt keine blosse Ordnungsvorschrift dar (E. 2.6.5 f.). Ausgangs- und aufwandgemässe Regelung der Kosten- und Entschädigungsfolgen (E. 3). Abweisung der Beschwerde. </b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ANSÃSSIGKEIT">ANSÃSSIGKEIT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ANSÃSSIGKEITSSTAAT">ANSÃSSIGKEITSSTAAT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: AUSLÃNDISCHER WOHNSITZ">AUSLÃNDISCHER WOHNSITZ</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: FREIZÃGIGKEITSABKOMMEN (FZA)">FREIZÃGIGKEITSABKOMMEN (FZA)</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: QUELLENSTEUER">QUELLENSTEUER</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: QUELLENSTEUERPFLICHT">QUELLENSTEUERPFLICHT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VERTRAUENSSCHUTZ">VERTRAUENSSCHUTZ</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VERWIRKUNG">VERWIRKUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VERWIRKUNGSFRIST">VERWIRKUNGSFRIST</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: WOCHENAUFENTHALTER">WOCHENAUFENTHALTER</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: WOHNSITZ IM AUSLAND">WOHNSITZ IM AUSLAND</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="gerade">Art. 90 Abs. II DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 137 Abs. I DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 139 Abs. II DBG</span><br/><span class="ungerade">Ziff. 2 QuellenStV</span><br/><span class="gerade">§ 17 Abs. III QuellenStV I</span><br/><span class="ungerade">§ 24 QuellenStV I</span><br/><span class="gerade">§ 93 Abs. II StG</span><br/><span class="ungerade">§ 144 Abs. I StG</span><br/><span class="gerade">§ 25 VO DBG</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 2 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="0"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="78" id="Bild 1" src="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=55143" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal">SB.2021.00067</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Urteil</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>der 2. Kammer</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">10. November 2021</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: AbteilungsprÃ¤sident Andreas Frei<span> (Vorsitz)</span>, Verwaltungsrichterin Elisabeth Trachsel, Verwaltungsrichterin Viviane Sobotich, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiber Felix Blocher. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>A, vertreten durch B AG, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrer,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="Zwischentitel">gegen</p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>Kanton ZÃ¼rich, vertreten durch das kantonale Steueramt,</span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegner,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b>betreffend Quellensteuerpflicht 2015 und 2016,</b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2">A (nachfolgend: der Pflichtige) ist internationaler Wochenaufenthalter mit AnsÃ¤ssigkeit im Land D. Mit Schreiben vom 26. August 2016 sowie 20. Juni 2017 beantragte er die Neuveranlagung bzw. Korrekturberechnung der Quellensteuer fÃ¼r die Steuerperiode 2015 und 2016 und machte dabei verschiedene im Quellensteuertarif nicht oder bloss pauschal berÃ¼cksichtigte AbzÃ¼ge geltend, worauf das kantonale Steueramt am 28. Mai 2020 zufolge FristversÃ¤umnis nicht eintrat.</p> <p class="Urteilstext">Die hiergegen erhobene Einsprache wies das kantonale Steueramt am 27. August 2020 ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Urteilstext">Den hiergegen erhobenen Rekurs wies das Steuerrekursgericht am 23. MÃ¤rz 2021 ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Urteilstext">Mit Beschwerde vom 4. Mai 2021 liess der Pflichtige dem Verwaltungsgericht beantragen, es sei der steueramtliche Nichteintretensentscheid vom 28. Mai 2020 aufzuheben und es sei das kantonale Steueramt anzuweisen, auf die Gesuche vom 26. August 2016 und 20. Juni 2017 um Neuveranlagung der Quellensteuern 2015 und 2016 einzutreten und diese materiell zu prÃ¼fen. Ãberdies wurde um die Zusprechung einer ParteientschÃ¤digung ersucht.</p> <p class="Urteilstext">WÃ¤hrend das Steuerrekursgericht auf Vernehmlassung verzichtete, beantragte das kantonale Steueramt die Abweisung der Beschwerde, soweit darauf einzutreten sei.</p> <p class="Einzug1"><span>Die Kammer</span><span> erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>1.1 </b>Gegen den Entscheid des Steuerrekursgerichts kann gemÃ¤ss § 153 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) bzw. Art. 145 Abs. 1 und 2 i.<span> </span>V.<span> </span>m. Art. 140 Abs. 1 des Bundesgesetzes Ã¼ber die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG) innert 30 Tagen nach Zustellung Beschwerde beim Verwaltungsgericht erhoben werden. Laut § 25 der Verordnung Ã¼ber die DurchfÃ¼hrung des Bundesgesetzes Ã¼ber die direkte Bundessteuer vom 4. November 1998 (VO DBG) richtet sich das Veranlagungs- und Rechtsmittelverfahren nach den fÃ¼r die kantonalrechtlichen Quellensteuern massgebenden kantonalen Verfahrensvorschriften, wenn der streitige Quellensteuerabzug â wie im vorliegenden Fall â sowohl auf Bundesrecht als auch auf kantonalem Recht beruht (Art. 139 Abs. 2 DBG).</p> <p class="Erwgung2"><b>1.2 </b>Mit der Beschwerde kÃ¶nnen laut § 153 Abs. 3 StG alle Rechtsverletzungen, einschliesslich Ãberschreitung oder Missbrauch des Ermessens, und die unrichtige oder unvollstÃ¤ndige Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts geltend gemacht werden.</p> <p class="Erwgung2"><b>1.3 </b>Richtet sich die Beschwerde gegen einen Nichteintretensentscheid des kantonalen Steueramts oder gegen einen Entscheid, mit dem das Steuerrekursgericht einen Nichteintretensentscheid des kantonalen Steueramts bestÃ¤tigt hat, prÃ¼ft das Verwaltungsgericht lediglich, ob die vor­instanzliche Beurteilung der Eintretensfrage an beschwerdefÃ¤higen RechtsmÃ¤ngeln leidet; einen weitergehenden, materiell-rechtlichen Entscheid nimmt es dagegen nicht vor (vgl. VGr, 10. Juni 2020, VB.2020.00003, E. 2.2, unter Verweis auf BGr, 26. Juli 2012, 2C_499/2012, E. 1.2; BGr, 26. Mai 2004, 2A.495/2003, E. 1.3; RB 1999 Nr. 152).</p> <p class="Erwgung2">Gegenstand des vorliegenden Verfahrens bildet damit allein die vorinstanzliche Beurteilung der (erstinstanzlichen) Eintretensfrage, wÃ¤hrend eine darÃ¼berhinausgehende materielle PrÃ¼fung unbestrittenermassen weder Gegenstand des steuerrekursgerichtlichen noch des verwaltungsgerichtlichen Verfahrens war und ist.</p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.1 </span></b><span>Die in der Schweiz erzielten EinkÃ¼nfte des Pflichtigen unterlagen in den zur Beurteilung stehenden Steuerperioden unstrittig der Quellenbesteuerung. Strittig und nÃ¤her zu erÃ¶rtern ist vorliegend deshalb allein, ob rechtzeitig die Neuveranlagung der Quellensteuer beantragt wurde oder der entsprechende Anspruch bei Antragsstellung bereits verwirkt war.</span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.2 </span></b><span>Ãberschreiten die quellensteuerpflichtigen BruttoeinkÃ¼nfte in einem Kalenderjahr Fr. 120'000.-, unterliegen quellensteuerpflichtige Arbeitnehmende mit <i>inlÃ¤ndischem</i> Wohnsitz oder Aufenthalt der nachtrÃ¤glichen ordentlichen Veranlagung, wÃ¤hrend <i>im Ausland ansÃ¤ssige</i> Arbeitnehmende jÃ¤hrlich eine vereinfachte SteuererklÃ¤rung einzureichen haben, jedoch weiterhin quellensteuerpflichtig bleiben. Die SteuererklÃ¤rung der im Ausland ansÃ¤ssigen Arbeitnehmenden gilt hierbei als Antrag auf Neuveranlagung der Quellensteuern, wenn in der (vereinfachten) SteuererklÃ¤rung abzugsfÃ¤hige Aufwendungen geltend gemacht werden, die im Quellensteuertarif nicht oder bloss pauschal berÃ¼cksichtigt werden. Ansonsten dient die Einreichung der SteuererklÃ¤rung bei Ãberschreitung des Grenzwerts bei im Ausland ansÃ¤ssigen Arbeitnehmenden allein der BestÃ¤tigung von deren Lebenssituation und auslÃ¤ndischen AnsÃ¤ssigkeit, weshalb sie auch nur die erste Seite der SteuererklÃ¤rung auszufÃ¼llen und auf der vierten Seite unterschriftlich zu bestÃ¤tigen haben, dass unverÃ¤ndert AnsÃ¤ssigkeit im Ausland besteht (vgl. Rz. 1 und 4 der bis Ende 2020 gÃ¼ltigen Weisung der Finanzdirektion Ã¼ber die nachtrÃ¤gliche ordentliche Veranlagung von quellensteuerpflichtigen Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer vom 28. September 2012 [ZStB 93.2], mit Verweis auf die bis Ende 2020 gÃ¼ltigen Fassungen von § 93 Abs. 2 StG und Art. 90 Abs. 2 DBG i.V.m. Ziffer 2 im Anhang zur Verordnung des EidgenÃ¶ssischen Finanzdepartements Ã¼ber die Quellensteuer bei der direkten Bundessteuer vom 19. Oktober 1993 [QStV]). Wie sich bereits aus der systematischen Stellung der relevanten Gesetzesbestimmungen zur nachtrÃ¤glichen ordentlichen Veranlagung (§ 93 Abs. 2 StG und Art. 90 Abs. 2 DBG [in der bis Ende 2020 geltenden Fassung]) erschliesst, beziehen sich diese ausschliesslich auf "[n]atÃ¼rliche Personen mit steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz" (vgl. den jeweils ersten Titel des vierten Teils des StG und DBG), nicht aber auf im Ausland ansÃ¤ssige Steuerpflichtige.</span></p> <p class="Erwgung2"><span>Mit der Einreichung der (vereinfachten) SteuererklÃ¤rung verlassen die im Ausland ansÃ¤ssigen quellensteuerpflichtigen Arbeitnehmenden damit grundsÃ¤tzlich noch nicht das System der Selbstveranlagung, sondern legen lediglich dar, dass die Voraussetzungen fÃ¼r eine Besteuerung an der Quelle weiterhin gegeben sind.</span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.3 </span></b><span>Laut der bis Ende 2020 in Kraft stehenden Fassung von § 17 Abs. 3 der Verordnung Ã¼ber die Quellensteuer fÃ¼r auslÃ¤ndische Arbeitnehmer vom 2. Februar 1994 (Quellensteuerverordnung I; QVO I) teilen die GemeindesteuerÃ¤mter den Schuldnern der steuerbaren Leistung mit, aufgrund welchen Tarifs der Quellensteuerabzug vorzunehmen ist. Ist der Steuerpflichtige, der Schuldner der steuerbaren Leistung oder die Gemeinde mit dem Steuerabzug nicht einverstan­den, kÃ¶nnen sie bis Ende MÃ¤rz des auf die FÃ¤lligkeit der Leistung fol­genden Kalenderjahrs vom kantonalen Steueramt einen Entscheid Ã¼ber Bestand und Umfang der Steuerpflicht verlangen, ansonsten ihr Anspruch auf Neuveranlagung der Quellensteuer verwirkt ist (§ 144 Abs. 1 StG bzw. Art. 137 Abs. 1 DBG sowie § 24 QVO I [in der bis Ende 2020 in Kraft stehender Fassung]). Dies gilt zumindest in denjenigen FÃ¤llen, wo lediglich die individuelle GewÃ¤hrung von im Tarif nicht berÃ¼cksichtigten AbzÃ¼gen verlangt wird, da in diesen FÃ¤llen die steuerpflichtigen Personen den Bereich der Selbstveranlagung verlassen bzw. selbst aktiv werden und innert der genannten Frist an die SteuerbehÃ¶rde gelangen mÃ¼ssen, ansonsten sie ihre Sorgfaltspflicht verletzen und die Konsequenzen tragen mÃ¼ssen (VGr, 14. Januar 2015, SB.2014.00096/97, E. 4.2, mit weiteren Hinweisen; BGr, 5. MÃ¤rz 2013, 2C_684/2012, E. 5.4; Felix Richner et al., Handkommentar zum DBG, 3. A., ZÃ¼rich 2016, Art. 138 DBG N. 5a). Anders als im gemischten Veranlagungsverfahren entfÃ¤llt in diesen FÃ¤llen ansonsten eine Steuerveranlagung durch amtliche VerfÃ¼gung (VGr, 14. Januar 2015, SB.2014.00096/97, E. 4.4).</span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.4 </span></b><span>Da <i>im Ausland ansÃ¤ssige</i> Arbeitnehmer auch bei Ãberschreitung des erwÃ¤hnten Schwellenwerts von Fr. 120'000.- quellensteuerpflichtig bleiben und <i>nicht der ordentlichen Veranlagung</i> unterliegen, sind die Vorschriften zum SteuererklÃ¤rungsverfahren gemÃ¤ss Rz. 16 ff. der erwÃ¤hnten Weisung der Finanzdirektion Ã¼ber die nachtrÃ¤gliche ordentliche Veranlagung von quellensteuerpflichtigen Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer vom 28. September 2012 auf sie nicht anwendbar, welche sich gemÃ¤ss Rz. 16 allein auf quellensteuerpflichtige Personen beziehen, die der nachtrÃ¤glichen ordentlichen Veranlagung unterliegen und deshalb eine vollstÃ¤ndig ausgefÃ¼llte SteuererklÃ¤rung gemÃ¤ss den Bestimmungen des ordentlichen Verfahrens einzureichen und ihr gesamtes Einkommen und VermÃ¶gen zu deklarieren haben. Damit ist insbesondere auch die in Rz. 22 der erwÃ¤hnten Weisungen enthaltene Frist zur Einreichung der SteuererklÃ¤rung auf internationale Wochenaufenthalter <i>(mit auslÃ¤ndischer AnsÃ¤ssigkeit)</i> nicht anwendbar und haben diese im dargelegten Sinn unabhÃ¤ngig von der behÃ¶rdlichen Zustellung eines Steuerformulars spÃ¤testens bis Ende MÃ¤rz des auf die FÃ¤lligkeit der Leistung fol­genden Kalenderjahrs vom kantonalen Steueramt einen Entscheid Ã¼ber Bestand und Umfang der Steuerpflicht zu verlangen, ansonsten ihr Anspruch auf Neuveranlagung der Quellensteuer verwirkt ist. Aufgrund der klaren gesetzlichen Vorgaben in § 144 Abs. 1 StG bzw. Art. 137 Abs. 1 DBG (in der bis Ende 2020 in Kraft stehenden Fassung) stÃ¼nde es den kantonalen BehÃ¶rden ohnehin nicht zu, die Frist zur Beantragung der Neuveranlagung der Quellensteuer von der Zustellung der SteuererklÃ¤rung abhÃ¤ngig zu machen. Quellensteuerpflichtige internationale Wochenaufenthalter haben zur Geltendmachung ihrer im Tarif nicht berÃ¼cksichtigten AbzÃ¼ge damit in jedem Fall die genannte Verwirkungsfrist einzuhalten und bis spÃ¤testens Ende MÃ¤rz des Folgejahres die Neuveranlagung der Quellensteuer zu beantragen, ansonsten sie ihren entsprechenden Anspruch verwirkt haben.</span></p> <p class="Erwgung2"><b>2.5 </b>Der Pflichtige hatte seinen Lebensmittelpunkt in den vorliegend interessierenden Steuerperioden 2015 und 2016 unstrittig in C/Land D, wÃ¤hrend er im Kanton ZÃ¼rich als Verwaltungsratsmitglied bzw. GeschÃ¤ftsfÃ¼hrer einer â¦ tÃ¤tig war und hierbei einen Jahresbruttolohn von Fr. â¦ bzw. Fr. â¦ erzielte. Er war damit stets quellensteuerpflichtig und unterlag unabhÃ¤ngig von der Ãberschreitung des Schwellenwerts von Fr. 120'000.- quellensteuerpflichtiger BruttoeinkÃ¼nfte pro Kalenderjahr nie der nachtrÃ¤glichen ordentlichen Veranlagung. Sodann hat er unstrittigerweise nicht innerhalb der Verwirkungsfristen von <span>§ 144 Abs. 1 StG bzw. Art. 137 Abs. 1 DBG (in der bis Ende 2020 in Kraft stehenden Fassung), d.h. bis Ende MÃ¤rz 2016 bzw. Ende MÃ¤rz 2017, die Neuveranlagung der Quellensteuer beantragt. Sein diesbezÃ¼glicher Anspruch ist damit verwirkt. </span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.6 </span></b><span>Was der Pflichtige hiergegen ausfÃ¼hrt, vermag nicht zu Ã¼berzeugen:</span></p> <p class="Erwgung3"><b><span>2.6.1 </span></b><span>Wie bereits dargelegt wurde, vermag die blosse Pflicht, bei Ãberschreitung des Schwellenwerts von Fr. 120'000.- jÃ¤hrlich eine (vereinfachte) SteuererklÃ¤rung nachreichen zu mÃ¼ssen, den Fristenlauf von § 144 Abs. 1 StG bzw. Art. 137 Abs. 1 DBG (in der bis Ende 2020 in Kraft stehenden Fassung) nicht zu beeinflussen. Insbesondere trifft es aufgrund der klaren gesetzlichen Grundlage und der ebenfalls klar formulierten Weisung nicht zu, dass erst die behÃ¶rdliche Zustellung einer SteuererklÃ¤rung den Fristenlauf auslÃ¶sen wÃ¼rde. Ebenso wenig beeinflusst es den Fristenlauf, dass das kantonale Steueramt die DurchfÃ¼hrung von nachtrÃ¤glichen ordentlichen Veranlagungen mit definitivem EinschÃ¤tzungsentscheid vom 7. Dezember 2020 aufgrund der AnsÃ¤ssigkeit des Pflichtigen im Ausland ablehnte. So liess der Pflichtige bereits mit Schreiben vom 28. August 2016 dem Steueramt der Gemeinde E mitteilen, dass sein Lebensmittelpunkt in C liege, womit er von Anfang an selbst davon ausging, als internationaler Wochenaufenthalter zu qualifizieren, weshalb eine nachtrÃ¤gliche ordentliche Veranlagung ausser Betracht fÃ¤llt und er seine AbzÃ¼ge innert der Verwirkungsfristen von § 144 Abs. 1 StG bzw. Art. 137 Abs. 1 DBG (in der bis Ende 2020 in Kraft stehenden Fassung) hÃ¤tte geltend machen mÃ¼ssen. Auch in der Beschwerdeschrift wird ausdrÃ¼cklich festgehalten, dass der Pflichtige seine Quellensteuerpflicht nie infrage stellte. Ãberdies ist auch nicht ersichtlich, weshalb die Verwirkungsfristen bei strittigem internationalem Wochenaufenthalt herausgezÃ¶gert werden sollten oder bis zu einem rechtskrÃ¤ftigen Entscheid hierÃ¼ber auf einen spÃ¤teren Fristablauf vertraut werden darf.</span></p> <p class="Erwgung3"><b><span>2.6.2 </span></b><span>Sodann trifft es zwar zu, dass der Gesetz- und Verordnungsgeber internationale Wochenaufenthalter bei Ãberschreitung des Schwellenwerts von Fr. 120'000.- in verfahrensrechtlicher Hinsicht anders behandeln wollte als internationale Wochenaufenthalter, die diesen Schwellenwert nicht Ã¼berschreiten. Jedoch beschlÃ¤gt die verfahrensrechtliche Ungleichbehandlung allein die Pflicht zur Nachreichung einer (vereinfachten) SteuererklÃ¤rung, ohne dass sich hieraus Hinweise auf einen abweichenden Lauf der Verwirkungsfristen von § 144 Abs. 1 StG bzw. Art. 137 Abs. 1 DBG (in der bis Ende 2020 in Kraft stehenden Fassung) ergeben. Anders als bei in der Schweiz ansÃ¤ssigen Quellensteuerpflichtigen wird bei im Ausland ansÃ¤ssigen Quellensteuerpflichtigen das System der Selbstveranlagung auch bei Ãberschreitung des Schwellenwerts nicht automatisch verlassen und bleiben die Quellensteuerpflichtigen selbst fÃ¼r die fristgerechte Geltendmachung von im Quellensteuertarif nicht berÃ¼cksichtigten AbzÃ¼gen verantwortlich: Mit der Einreichung der vereinfachten SteuererklÃ¤rung wird bei internationalen Wochenaufenthaltern Ã¼berprÃ¼ft, ob diese weiterhin im Ausland ansÃ¤ssig und damit weiterhin quellensteuerpflichtig sind. Nur wenn dies nicht mehr der Fall ist oder fristgerecht im Quellensteuertarif nicht berÃ¼cksichtigte AbzÃ¼ge geltend gemacht werden, wird mittels VerfÃ¼gung ins ordentliche Veranlagungsverfahren gewechselt bzw. ein Veranlagungsentscheid gefÃ¤llt, ansonsten eine Steuerveranlagung durch amtliche VerfÃ¼gung entfÃ¤llt.</span></p> <p class="Erwgung3"><b><span>2.6.3 </span></b><span>Wie dargelegt wurde, muss ein im Ausland ansÃ¤ssiger Quellensteuerpflichtiger selbst aktiv die BerÃ¼cksichtigung von im Quellensteuertarif nicht berÃ¼cksichtigten AbzÃ¼gen geltend machen. Entgegen den AusfÃ¼hrungen in der Beschwerdeschrift sind diese nicht "von Amtes wegen" zu berÃ¼cksichtigen. </span></p> <p class="Erwgung3"><b><span>2.6.4 </span></b><span>Da der Pflichtige die Neuveranlagung der Quellensteuer jeweils verspÃ¤tet beantragt hatte, bestand keine Pflicht der SteuerbehÃ¶rde, ihn hierauf zeitnah aufmerksam zu machen, da er die Verwirkungsfrist ohnehin nicht mehr einhalten konnte. Der Pflichtige kann entsprechend hieraus auch nichts zu seinen Gunsten ableiten und das spÃ¤te Handeln der BehÃ¶rde vermag auch keine Vertrauensgrundlage fÃ¼r die SÃ¤umnisse des Pflichtigen zu bilden. Sodann vermag der blosse Umstand, dass dem BeschwerdefÃ¼hrer die Verpassung der Verwirkungsfrist fÃ¼r die Steuerperiode 2015 nicht schon vor Ablauf der entsprechenden Verwirkungsfrist fÃ¼r die Steuerperiode 2016 angezeigt wurde, keine Vertrauensgrundlage fÃ¼r einen lÃ¤ngeren Fristenlauf in anderen Steuerperioden bilden, zumal das Steueramt nie den Eindruck erweckt hatte, dass die Verwirkungsfrist in der Steuerperiode 2015 eingehalten worden sein kÃ¶nnte.</span></p> <p class="Erwgung3"><b><span>2.6.5 </span></b><span>Eine Verletzung freizÃ¼gigkeitsrechtlicher Bestimmungen ist nicht ersichtlich, zumal der Gesetzgeber innerhalb der Fristen von § 144 Abs. 1 StG bzw. Art. 137 Abs. 1 DBG (in der bis Ende 2020 in Kraft stehenden Fassung) ausdrÃ¼cklich KorrekturmÃ¶glichkeiten vorsieht und das FreizÃ¼gigkeitsrecht die zeitliche BeschrÃ¤nkung der Geltendmachung von AnsprÃ¼chen keineswegs ausschliesst. Sodann ist es freizÃ¼gigkeitsrechtlich nicht schon diskriminierend, wenn</span> ein Mitgliedstaat NichtansÃ¤ssigen gewisse Steuervorteile vorenthÃ¤lt, die er den AnsÃ¤ssigen gewÃ¤hrt, solange sich die zwei Kategorien von Steuerpflichtigen nicht in einer vergleichbaren Lage befinden (BGr, 26. Juni 2018, 2C_450/2017 = Pr 108 [2019] Nr. 38, E. 3.1). WÃ¤hrend ein im Ausland ansÃ¤ssiger Steuerpflichtiger in der Schweiz nur beschrÃ¤nkt steuerpflichtig wird und die hiesige Infrastruktur wÃ¤hrend seiner Aufenthalte im AnsÃ¤ssigkeitsstaat nicht mehr in Anspruch nimmt, ist ein im Inland ansÃ¤ssiger Steuerpflichtiger in der Schweiz unbeschrÃ¤nkt steuerpflichtig, weshalb er sich zweifellos nicht mehr in einer vergleichbaren Lage befindet und auch freizÃ¼gigkeitsrechtlich abweichend behandelt werden darf.</p> <p class="Erwgung3"><b>2.6.6 </b>Der Rechtsvertreter des Pflichtigen behauptet im Beschwerdeverfahren sodann erneut, dass die Fristen von <span>§ 144 Abs. 1 StG bzw. Art. 137 Abs. 1 DBG (in der bis Ende 2020 in Kraft stehenden Fassung) in anderen von ihm betreuten FÃ¤llen als blosse Ordnungsvorschriften gehandhabt worden seien. </span>Soweit damit eine Gleichbehandlung im Unrecht verlangt wird, ist vollumfÃ¤nglich auf die vorinstanzlichen ErwÃ¤gungen zu verweisen, nachdem der Pflichtige auch vor Verwaltungsgericht eine gesetzwidrige Praxis der SteuerbehÃ¶rden nicht substanziiert darzulegen vermag und erneut keine nÃ¤heren Angaben <span>zu den angeblich abweichend beurteilten Verfahren</span> gemacht hat. Es wÃ¤re dem Pflichtigen bzw. seinem Rechtsvertreter ohne Weiteres zumutbar gewesen, wenigstens in anonymisierter Form entsprechende Belege fÃ¼r eine abweichende bzw. gesetzeswidrige Praxis einzureichen. Sodann bestehen auch keinerlei Hinweise darauf, dass die SteuerbehÃ¶rde inskÃ¼nftig eine der Rechtsauffassung des Pflichtigen entsprechende Praxis etablieren wollen.</p> <p class="Urteilstext">DemgemÃ¤ss ist die Beschwerde abzuweisen.</p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="Urteilstext">Bei diesem Verfahrensausgang sind die Gerichtskosten dem Pflichtigen aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 in Verbindung mit § 153 Abs. 4 StG) und steht ihm keine ParteientschÃ¤digung zu (§ 17 Abs. 2 VRG in Verbindung mit § 152 und § 153 Abs. 4 StG). Bei der GebÃ¼hrenfestsetzung ist Ã¼berdies zu berÃ¼cksichtigen, dass sich die vorliegende ÃberprÃ¼fung auf die (erstinstanzliche) Eintretensfrage beschrÃ¤nken konnte (vgl. §§ 4 Abs. 3 der GebÃ¼hrenverordnung des Verwaltungsgerichts vom 3. Juli 2018 [GebV VGr]).</p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss erkennt <span>die Kammer</span>:</span></p> <p class="Einzug2"><span>1. Die Beschwerde wird abgewiesen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>2. Die GerichtsgebÃ¼hr wird festgesetzt auf <br/> Fr. 1'000.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> <u>Fr. 175.--</u> Zustellkosten,<br/> <u>Fr. 1'175.--</u> Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>3. Die Gerichtskosten werden dem BeschwerdefÃ¼hrer auferlegt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>4. Eine ParteientschÃ¤digung wird nicht zugesprochen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>5. Gegen dieses Urteil kann Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, einzureichen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>6. Mitteilung an â¦</span></p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>