<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SR.2023.00022</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=223904&amp;W10_KEY=13045531&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SR.2023.00022</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 19.03.2024</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/Einzelrichter</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Das Bundesgericht hat eine Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten gegen diesen Entscheid am 16.12.2024 abgewiesen.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Nachsteuern (Staats- und Gemeindesteuern 2019 und 2020)</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>[Bestätigung, dass für die Nachbesteuerung einer Darlehensforderung der Zeitpunkt massgebend ist, in welchem die Forderung tatsächlich entstanden ist, wohingegen ihre Fälligkeit nicht vorausgesetzt ist.] Der Vermögenssteuer unterliegt das gesamte Reinvermögen (§ 38 Abs. 1 StG). Vermögen ist dabei die Gesamtheit der einer Person zustehenden geldwerten Rechte. Das steuerbare Vermögen bemisst sich nach dem Stand am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht (§ 51 Abs. 1 StG). Teil des steuerbaren Vermögens bilden auch private Darlehen. Hinsichtlich der Frage, wann ein Vermögenswert als zugeflossen zu betrachten ist, ist der Mittelzufluss als faktischer Vorgang abgeschlossen, wenn die steuerpflichtige Person die wirtschaftliche Verfügungsmacht über die zugeflossenen Vermögenswerte innehat. Für die Besteuerung von Privatdarlehen genügt, dass die Schuld tatsächlich entstanden ist, wohingegen ihre Fälligkeit nicht vorausgesetzt ist (E. 2.4.2). Entgegen der Auffassung der Rekurrentinnen war das Darlehen, welches die Erblasserin dem früheren Lebenspartner ihres Vaters gewährt hat, nicht aufschiebend bedingt. Der Erbteilungsvertrag vom 9. September 2019 sah keine aufschiebende Bedingung vor, weshalb die Erblasserin die betreffende Darlehensforderung im Zeitpunkt des Abschlusses des Erbteilungsvertrags, am 9. September 2019, erwarb. Die Erblasserin wäre daher gehalten gewesen, die Forderung in ihrem Wertschriftenverzeichnis in den Steuerjahren 2019 und 2020 zu deklarieren. Da sie dies nicht tat, erfolgte die in Frage stehende Nachbesteuerung zu Recht (E. 2.4.3). Abweisung des Rekurses. </b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: DARLEHEN">DARLEHEN</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ERBENGEMEINSCHAFT">ERBENGEMEINSCHAFT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ERBENNACHBESTEUERUNG">ERBENNACHBESTEUERUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: FÃLLIGKEIT">FÃLLIGKEIT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: NACHLASS">NACHLASS</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: NICHTIGKEIT">NICHTIGKEIT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: PARTEIBEZEICHNUNG">PARTEIBEZEICHNUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERSUBJEKT">STEUERSUBJEKT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: UNTERBESTEUERUNG">UNTERBESTEUERUNG</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="gerade">§ 9 Abs. I StG</span><br/><span class="ungerade">§ 9 Abs. II StG</span><br/><span class="gerade">§ 11 Abs. I StG</span><br/><span class="ungerade">§ 38 Abs. I StG</span><br/><span class="gerade">§ 51 Abs. I StG</span><br/><span class="ungerade">§ 160 Abs. I StG</span><br/><span class="gerade">Art. 602 ZGB</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 3 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="591"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="78" id="Bild 1" src="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=65975" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal">SR.2023.00022</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Urteil</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>des Einzelrichters</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">19. MÃ¤rz 2024</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: Verwaltungsrichter Andreas Frei, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiberin Lara von Arx. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>Erben A, </span></p> <p class="MsoNormal"><span>gestorben im Jahr 2021, </span><span>nÃ¤mlich:</span></p> <p class="MsoNormal"><span>1. B, </span></p> <p class="MsoNormal"><span>2. C, </span></p> <p class="MsoBodyText">beide vertreten durch RA Dr. D, </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Rekurrentinnen,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="Zwischentitel">gegen</p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>Kanton ZÃ¼rich, </span><span>vertreten durch das kantonale Steueramt,</span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Rekursgegner,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>betreffend Nachsteuern<br/> (Staats- und Gemeindesteuern 2019 und 2020),</span></b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2">Die im Jahre 2021 verstorbene A (nachfolgend die Erblasserin) setzte als Erbinnen testamentarisch ihre Mutter B sowie ihre Schwester C (die Erbinnen; nachfolgend die Rekurrentinnen) ein. Als Willensvollstrecker wurde Rechtsanwalt E ernannt.</p> <p class="Urteilstext">Der Willensvollstrecker reichte dem Steueramt der Stadt F mit Schreiben vom 26. April 2022 den Inventarfragebogen, das TresorÃ¶ffnungsprotokoll sowie die SteuererklÃ¤rung und die VermÃ¶gensaufstellung per Todestag der Erblasserin ein. In seiner Eingabe fÃ¼hrte er aus, der Vater der Erblasserin sei 2016 verstorben. Aus seinem Nachlass habe die Erblasserin nach vergleichsweiser Einigung in einem mehrjÃ¤hrigen Erbteilungsprozess Bargeld in HÃ¶he von Fr. â¦ sowie ein hypothekarisches gesichertes unverzinsliches Darlehen von Fr. â¦ erhalten. Letzteres habe sie nicht deklariert, wobei zu prÃ¼fen sei, inwiefern dieses Ã¼berhaupt steuerpflichtiges VermÃ¶gen bilde.</p> <p class="Sachverhalt1">Mit VerfÃ¼gung vom 24. Januar 2023 erÃ¶ffnete die Dienstabteilung Inventarkontrolle/Erbschaftssteuer des kantonalen Steueramts ein Nachsteuerverfahren betreffend die Staats- und Gemeindesteuern der Steuerperioden 2019 und 2020 gegen die Rekurrentinnen. Als Grund nannte das kantonale Steueramt eine Unterbesteuerung der Erblasserin infolge Nichtdeklaration von VermÃ¶genswerten<span>. Nach Einholung einer Stellungnahme seitens der Rekurrentinnen </span>setzte das kantonale Steueramt mit VerfÃ¼gung vom 19. April 2023 Nachsteuern (samt Zins) in HÃ¶he von Fr. â¦ <span>(Staats- und Gemeindesteuern </span>2019 und 2020<span>) gegenÃ¼ber den Rekurrentinnen fest. </span></p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Sachverhalt1"><span>Die hiergegen erhobene Einsprache wies das kantonale Steueramt mit Einspracheentscheid vom 27. Juli 2023 ab.</span></p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Sachverhalt1">Mit Rekurs vom 12. September 2023 liessen die <span>Rekurrentinnen</span> die Aufhebung des vorinstanzlichen Entscheids sowie die Einstellung des Nachsteuerverfahrens beantragen, sofern der vorinstanzliche Entscheid nicht ohnehin nichtig sei. Ãberdies sei ihnen eine ParteientschÃ¤digung auszurichten. </p> <p class="Sachverhalt1">In der Rekursantwort vom 14. November 2023 beantragte das kantonale Steueramt die Abweisung des Rekurses sowie die vollumfÃ¤ngliche BestÃ¤tigung des Einspracheentscheids. Die <span>Rekurrentinnen</span> liessen hierzu am 1. Dezember 2023 replizieren. </p> <p class="Einzug1"><span>Der Einzelrichter</span><span> erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>1.1 </b><span>Dem Verwaltungsgericht kommt als erster gerichtlicher Instanz im Rekursverfahren gegen Nachsteuerentscheide grundsÃ¤tzlich eine umfassende ÃberprÃ¼fungsbefugnis zu. Im Nachsteuerverfahren sind die Vorschriften Ã¼ber die VerfahrensgrundsÃ¤tze, das EinschÃ¤tzungs- und das Rekursverfahren sinngemÃ¤ss anwendbar, weshalb auch Noven und neue Beweismittel zulÃ¤ssig sind (§ 147 Abs. 3 in Verbindung mit § 162 Abs. 3 Satz 2 </span>des Steuergesetzes des Kantons ZÃ¼rich vom 8. Juni <span>1997 [StG]; Felix Richner et al., Kommentar zum ZÃ¼rcher Steuergesetz, 4. A., ZÃ¼rich 2021, § 162 StG N. 40; § 52 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959 [VRG] e contrario). </span></p> <p class="Erwgung2"><b>1.2 </b>Vorweg zu prÃ¼fen sind die formellen RÃ¼gen der <span>Rekurrentinnen</span>, welche die Nichtigkeit des vorinstanzlichen Entscheids geltend machen. Sie fÃ¼hren hierzu aus, die angefochtene EinspracheverfÃ¼gung richte sich an "die Erben A", ohne nÃ¤here Bezeichnung, wer diese Erben im Einzelnen seien. Folglich richte sich die EinspracheverfÃ¼gung an Personen, die nicht Steuersubjekt sein kÃ¶nnten. Eine derartige VerfÃ¼gung sei nichtig, wobei der betreffende Mangel im Rechtsmittelverfahren nicht geheilt werden kÃ¶nne. </p> <p class="Erwgung2"><b>1.3 </b> </p> <p class="Erwgung3"><b>1.3.1 </b>Ergibt sich aufgrund von Tatsachen oder Beweismitteln, die der SteuerbehÃ¶rde nicht bekannt waren, dass eine EinschÃ¤tzung zu Unrecht unterblieben oder eine rechtskrÃ¤ftige EinschÃ¤tzung unvollstÃ¤ndig ist, oder ist eine unterbliebene oder unvollstÃ¤ndige EinschÃ¤tzung bzw. Veranlagung auf ein Verbrechen oder ein Vergehen gegen die SteuerbehÃ¶rde zurÃ¼ckzufÃ¼hren, wird die nicht erhobene Steuer samt Zins als Nachsteuer eingefordert (§ 160 Abs. 1 <span>StG). </span></p> <p class="Erwgung3"><b>1.3.2 </b>Die Erbengemeinschaft im Sinn von Art. 602 des Zivilgesetzbuchs vom 10. Dezember 1907 (ZGB) entsteht durch den Erbgang. Sie ist eine Gemeinschaft vorÃ¼bergehenden Charakters, die alle zur Erbschaft berufenen Personen umfasst und nach aussen als Einheit, als "Liquidationsgemeinschaft" auftritt. Rechte und Pflichten an der noch unverteilten Erbschaft stehen aber nach Massgabe der Erbquote dem einzelnen Erben zu (<span>Felix </span>Richner<span> et al. [Hrsg.], Kommentar zum ZÃ¼rcher Steuergesetz, 4. A., ZÃ¼rich 2021, § 9 N. 2)</span>. </p> <p class="Urteilstext">Stirbt der Steuerpflichtige, treten seine Erben in seine Rechte und Pflichten ein. Sie haften solidarisch fÃ¼r die vom Erblasser geschuldeten Steuern bis zur HÃ¶he ihrer Erbteile, einschliesslich der VorempfÃ¤nge (§ 11 Abs. 1 StG). Erbengemeinschaften sind als solche nicht steuerpflichtig; ihr Einkommen und VermÃ¶gen wird den einzelnen Erben oder Bedachten zugerechnet. Ist die Erbfolge ungewiss, wird die Erbengemeinschaft als Ganzes nach den fÃ¼r natÃ¼rliche Personen geltenden Bestimmungen besteuert (§ 9 Abs. 1 und 2 StG).</p> <p class="Erwgung3"><b>1.3.3 </b>Das kantonale Steueramt ist bei einer (allfÃ¤lligen) Unterbesteuerung der Erblasserin gehalten, VermÃ¶genswerte nachzubesteuern, die vorgÃ¤ngig zu Unrecht nicht besteuert worden sind. Die <span>Rekurrentinnen</span> traten vorliegend umfassend in die Rechte und Pflichten der Erblasserin ein, nach Massgabe ihrer jeweiligen Erbquoten. In diesem Umfang haften sie solidarisch fÃ¼r zu Lasten des Nachlasses der Erblasserin anfallende (Nach-)Steuern. Das kantonale Steueramt fÃ¼hrte die BeschwerdefÃ¼hrerinnen in der ErÃ¶ffnungsverfÃ¼gung vom 24. Januar 2023 ausdrÃ¼cklich je einzeln als Partei im Nachsteuerverfahren auf und stellte die VerfÃ¼gung dem damals zustÃ¤ndigen Willensvollstrecker als ihrem gemeinsamen Vertreter zu. Die BeschwerdefÃ¼hrerinnen selbst Ã¼bernahmen die betreffenden Angaben in der Folge, so etwa in ihrer Eingabe an das kantonale Steueramt vom 5. Juni 2023 sowie in der Rekursschrift. Es bestanden somit zu keinem Zeitpunkt Zweifel, wer Partei im vorliegenden Nachsteuerverfahren ist. Vor diesem Hintergrund erscheinen die AusfÃ¼hrungen der BeschwerdefÃ¼hrerinnen hinsichtlich der fehlerhaften Parteibezeichnung sowie einer hieraus resultierenden Nichtigkeit Ã¼berspitzt formalistisch. Die Nichtigkeit der EinspracheverfÃ¼gung ist folglich zu verneinen.</p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>2.1 </b>In materieller Hinsicht ist folgende Ausgangslage zu beurteilen: 2016 verstarb der Vater der Erblasserin. Sein Nachlass setzte sich zusammen aus beweglichem VermÃ¶gen in HÃ¶he von Fr. â¦ sowie einer Liegenschaft mit einem Verkehrswert von Fr. ... Die Erblasserin, ihre Schwester sowie der Lebenspartner des Vaters (nachfolgend der Lebenspartner) erbten je einen Viertel des Nachlasses. Den verbleibenden Viertel erbten die Erblasserin und ihre Schwester je zur HÃ¤lfte, jedoch unter Vorbehalt eines lebenslÃ¤nglichen, unentgeltlichen Nutzniessungsrechts des Lebenspartners. Die ErbansprÃ¼che des Lebenspartners sollten sich auf die Liegenschaft beziehen, um ihm einen weiteren Verbleib darin zu ermÃ¶glichen. Da der Lebenspartner jedoch nicht in der Lage war, die Erblasserin und ihre Schwester auszuzahlen, wurde in einem Erbteilungsvertrag vom 9. September 2019 ein "Guthaben" der Erblasserin bzw. eine Schuld des Lebenspartners ihr gegenÃ¼ber in HÃ¶he von Fr. â¦ vereinbart. Abgesichert war das "Guthaben" durch einen Namen-Registerschuldbrief im 1. Rang auf der Liegenschaft. Die FÃ¤lligkeit der Forderung wurde auf den Zeitpunkt des Verkaufs der Liegenschaft oder auf den Zeitpunkt des Versterbens des Lebenspartners festgesetzt. </p> <p class="Urteilstext">Die Erblasserin verzichtete im Erbteilungsvertrag vom 9. September 2019 auf ihre Erbenstellung, welche ihr gemÃ¤ss einem am 11. April 1990 geschlossenen Erbvertrag zwischen ihrem Vater und dessen Lebenspartner zukam. </p> <p class="Erwgung2"><b>2.2 </b>Streitig ist vorliegend, ob fÃ¼r die Forderung der Erblasserin gegenÃ¼ber dem Lebenspartner ihres Vaters in HÃ¶he von Fr. â¦, welche sie zu Lebzeiten in den SteuererklÃ¤rungen 2019 und 2020 nicht deklariert hat, eine Nachsteuer erhoben werden kann.</p> <p class="Erwgung2"><b>2.3 </b>Die Parteien sind sich dahingehend einig, dass es sich bei der Forderung der Erblasserin um ein Darlehen handelt. Dieses wurde unbestritten erst nach dem Tod ihres Vaters begrÃ¼ndet, weshalb das Darlehen selbst nicht Teil von dessen Nachlass sein konnte. Stattdessen entstammt das Darlehen unmittelbar nach der Erbteilung aus dem VermÃ¶gen des Lebenspartners. Die FÃ¤lligkeit der Darlehensforderung ist (ebenfalls unbestritten) der Zeitpunkt des Verkaufs der Liegenschaft oder der Zeitpunkt des Todes des Lebenspartners. </p> <p class="Erwgung2">Umstritten ist hingegen, wann die Darlehensforderung der Erblasserin mit der VermÃ¶genssteuer nachzubesteuern ist. Die Rekurrentinnen vertreten diesbezÃ¼glich die Auffassung, die streitbetroffene Darlehensforderung sei bis zum FÃ¤lligkeitszeitpunkt aufschiebend bedingt. Die (Nach-)Besteuerung habe erst bei Eintritt der Bedingung (Verkauf Liegenschaft bzw. Tod Lebenspartner) zu erfolgen, weshalb keine Unterbesteuerung vorliege. DemgegenÃ¼ber ist das kantonale Steueramt der Ansicht, das Darlehen sei nicht aufschiebend bedingt, sondern die Forderung sei mit dem Inkrafttreten des Erbteilungsvertrags vom 9. September 2019 entstanden. </p> <p class="Erwgung2"><b>2.4 </b> </p> <p class="Erwgung3"><b>2.4.1 </b>Die zwischen der Erblasserin und dem frÃ¼heren Lebenspartner ihres Vaters abgeschlossene Vereinbarung ist von den Parteien zu Recht als Darlehen qualifiziert worden. </p> <p class="Erwgung3"><b>2.4.2 </b>Der VermÃ¶genssteuer unterliegt das gesamte ReinvermÃ¶gen (§ 38 Abs. 1 StG). VermÃ¶gen ist dabei die Gesamtheit der einer Person zustehenden geldwerten Rechte. Das steuerbare VermÃ¶gen bemisst sich nach dem Stand am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht (§ 51 Abs. 1 StG). Teil des steuerbaren VermÃ¶gens bilden auch private Darlehen (VGr, 14. Mai 2014, SB.2014.00020, E. 4; <span>EStV, Steuerinformationen, Bern 2021, Die VermÃ¶genssteuer natÃ¼rlicher Personen, S. 4</span>). Hinsichtlich der Frage, wann ein VermÃ¶genswert als zugeflossen zu betrachten ist, ist der Mittelzufluss als faktischer Vorgang abgeschlossen, wenn die steuerpflichtige Person die wirtschaftliche VerfÃ¼gungsmacht Ã¼ber die zugeflossenen VermÃ¶genswerte innehat (vgl. Urteil des Steuerrekursgerichts des Kantons ZÃ¼rich, 29. Januar 2019, 2 ST.2018.36, E. 1a). FÃ¼r die Besteuerung von Privatdarlehen genÃ¼gt, dass die Schuld tatsÃ¤chlich entstanden ist, wohingegen ihre FÃ¤lligkeit nicht vorausgesetzt ist. </p> <p class="Erwgung3"><b>2.4.3 </b>Entgegen der Auffassung der Rekurrentinnen war das Darlehen, welches die Erblasserin dem frÃ¼heren Lebenspartner ihres Vaters gewÃ¤hrt hat, nicht aufschiebend bedingt. Der Erbteilungsvertrag vom 9. September 2019 sah keine aufschiebende Bedingung vor, weshalb die Erblasserin die betreffende Darlehensforderung im Zeitpunkt des Abschlusses des Erbteilungsvertrags, am 9. September 2019, erwarb. Die Erblasserin wÃ¤re daher gehalten gewesen, die Forderung in ihrem Wertschriftenverzeichnis in den Steuerjahren 2019 und 2020 zu deklarieren. Da sie dies nicht tat, erfolgte die in Frage stehende Nachbesteuerung zu Recht. </p> <p class="Erwgung3"><b>2.4.4 </b> Die HÃ¶he sowie die Berechnung der verfÃ¼gten Nachsteuer werden von den Rekurrentinnen nicht in Frage gestellt und erweisen sich als korrekt. </p> <p class="Urteilstext">Der Rekurs ist somit abzuweisen.</p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="Erwgung2"><span>Bei diesem Ausgang des Verfahrens sind die Gerichtskosten den Rekurrentinnen aufzuerlegen</span>, unter solidarischer Haftung fÃ¼r die gesamten Kosten (§ 162 Abs. 3 in Verbindung mit § 151 Abs. 1 StG) und <span>es steht ihnen keine ParteientschÃ¤digung zu (</span>§ 162 Abs. 3 in Verbindung mit <span>§ 152 und § 17 Abs. 2 VRG).</span></p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss erkennt <span>der Einzelrichter</span>:</span></p> <p class="Einzug2"><span>1. Der Rekurs <span>im Verfahren SR.2023.00022 betreffend Nachsteuern (Staats- und Gemeindesteuern 2019 und 2020) wird abgewiesen.</span></span></p> <p class="Einzug2"><span>2. Die GerichtsgebÃ¼hr wird festgesetzt auf <br/> Fr. 500.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> <u>Fr. 105.--</u> Zustellkosten,<br/> <u>Fr. 605.--</u> Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>3. <span>Die Gerichtskosten werden den Rekurrentinnen auferlegt, unter solidarischer Haftung fÃ¼r die gesamten Kosten.</span></span></p> <p class="Einzug2"><span>4. Eine ParteientschÃ¤digung wird nicht zugesprochen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>5. Gegen dieses Urteil kann Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Schweizerischen Bundesgericht, Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern, einzureichen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>6. Mitteilung an:<br/> a) die Parteien;<br/> b) das Sekretariat der GeschÃ¤ftsleitung des kantonalen Steueramts;</span></p> <p class="Einzug2"><span> c) das Steueramt der Stadt F.</span></p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>