Décision du 16 juillet 2014 Cour des plaintes Composition Les juges pénaux fédéraux Stephan Blättler, président, Patrick Robert-Nicoud et Nathalie Zufferey Franciolli, le greffier Aurélien Stettler Parties A., représenté par Me Alexandre Faltin, avocat, plaignant contre ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBU- TIONS, intimée Objet Séquestres (art. 46 DPA) B u n d e s s t r a f g e r i c h t T r i b u n a l p é n a l f é d é r a l T r i b u n a l e p e n a l e f e d e r a l e T r i b u n a l p e n a l f e d e r a l Numéro de dossier: BV.2014.3 - 2 - Faits: A. Le 21 novembre 2013, la Cheffe du Département fédéral des finances a autorisé l'Administration fédérale des contributions (ci-après: AFC) à mener une enquête fiscale spéciale au sens des art. 190 ss de la loi fédérale sur l'impôt fédéral direct (LIFD; RS 642.11) en relation avec les art. 19 ss de la loi fédérale sur le droit pénal administratif (DPA; RS 642.11) à l'encontre du dénommé A., soupçonné de s'être rendu coupable de graves infractions fiscales (act. 2.1). B. Diverses mesures d'instruction ont été diligentées dans le cadre des inve s- tigations susmentionnées. Par mandats de pe rquisition du 25 novembre 2013 – exécutés le 27 novembre 2013 –, le directeur de l'AFC a ordonné plusieurs perquis i- tions domiciliaires aux fins de séquestrer les documents et objets pouvant servir de moyens de preuve dans l'enquête susmentionnée, respectivement aux fins de séquestrer les objets et valeurs pouvant vraisemblablement fa i- re l'objet d'une confiscation. Par ordonnances de séquestre du 27 novembre 2013, l'AFC a prononcé le séquestre des valeurs dont A. était le titulaire ou ayant droit économiqu e auprès de divers établissements bancaires genevois (act. 2.2 à 2.8). A la même date, l'AFC a donné ordre aux registres fonciers de Y. et de Z. d'inscrire une mention de blocage relative aux immeubles dont A. pourrait être le propriétaire (act. 8.22 et 8.23). C. Par courriers des 4 et 20 décembre 2013, ainsi que 10 janvier 2014, A. a, par la plume de son conseil, requis une levée par tielle de séquestre, d'une part à hauteur de CHF 100'000.-- par mois aux fins d'assurer le maintien de son train de vie, et , d'autre part à hauteur de CHF 32'181.30 aux fins d'ac- quitter une note d'honoraires de ses défenseurs (act. 2.9 à 2.11). Par courriers des 10 décembre 2013, 6 et 16 janvier 2014, l'enquêteur de l'AFC a rejeté la demande de A. (act. 2.12 à 2.14). D. Le 23 janvier 2014, A. a saisi le directeur de l'AFC d'une " [p]lainte contre le refus de l'Administration fédérale des contributions du 16 janvier 2014 de - 3 - lever partiellement des séquestres aux fins de l'octroi des moyens de su b- sistance et de défense" et conclu à ce que (act. 1, p. 2): "a) les séquestres de ses valeurs bancaires soient levés mensuellement à hauteur de CHF 100'000, afin de lui permettre de conserver son train de vie actuel et celui de sa famille; b) les séquestres de ses valeurs bancaires soient en outre levés à hauteur des notes d'honoraires de ses défenseurs, notamment la note d'honoraires de CHF 32'181.30 du 17 décembre 2013; c) une équitable indemnité de procédure lui soit octroyée." Le directeur de l'AFC s'est déterminé sur ladite plainte en date du 29 ja n- vier 2014 – concluant à son rejet –, avant de transmettre le tout à la Cour des plaintes du Tribunal pénal fédéral (act. 2). E. Invité à répliquer, A. l'a fait par écriture du 10 mars 2014 (act. 8). L'AFC a dupliqué le 25 mars 2014 (act. 10). A. a déposé des observations complémentaires le 11 avril 2014 (act. 14), lesquelles ont conduit l'AFC a se déterminer à leur propos (act. 16). Une copie de cette dernière écriture a été adressée au conseil du plaignant pour informa tion. Ce dernier s'est, à son tour, déterminé spontanément sur la dernière écriture de l'AFC (act. 18). L'autorité intimée en a été informée par envoi du greffe de céans du 21 mai 2014 (act. 19). Les arguments et moyens de preuve invoqués par les parties seront repris si nécessaire dans les considérants en droit. La Cour considère en droit: 1. 1.1 Les mesures de contrainte au sens des art. 45 ss DPA et les actes et les omissions qui s'y rapportent peuvent faire l'objet d'une plainte devant la Cour de céans (art. 26 al. 1 DPA en lien avec l'art. 37 al. 2 let. b LOAP et l'art. 19 al. 1 du règlement sur l'organisation du Tribunal pénal fédéral [ROTPF; RS 173.713.161]). Si la décision contestée émane du directeur de l'administration, la plainte est directement adressée à la Cour des plaintes du Tribunal pénal fédéral. Dans les autres cas, elle est adressée à ce direc- teur qui la transmet à la Cour, avec ses observations, s'il n'entend pas y - 4 - donner suite (art. 26 DPA). Dans les deux cas, la plainte doit être transmise dans les trois jours (art. 26 al. 3 et 28 al. 3 DPA). 1.2 A qualité pour déposer plainte quiconque est atteint par l’acte d’enquête qu’il attaque, l’omission qu’il dénonce ou la décision sur plainte et a un inté- rêt digne de protection à ce qu’il y ait une annulation ou modification (art. 28 al. 1 DPA). En l'espèce, la plainte porte sur le refus de lever une partie des séquestres prononcés sur des comptes dont le plaignant est le titulaire. A ce titre, il est légitimé à se plaindre à cet encontre (arrêt du Tri- bunal fédéral 1B_94/2012 du 2 avril 2012, consid. 2.1 in fine; décision du Tribunal pénal fédéral BB.2011.10-11 du 18 mai 2011, consid. 1.5 et les ré- férences citées). 1.3 Pour le surplus, la saisine de la Cour des plaintes intervient dans le respect des modalités et des délais prévus par l'art. 26 DPA. La plainte est ainsi re- cevable. 2. Le plaignant reproch e pêle-mêle à l'AFC d'agir à l'encontre du principe de proportionnalité en ce sens que "les séquestres po rt[erai]ent sur un mo n- tant nettement supérieur à celui de la prétendue créance fiscale qu'avance le DFF" (act. 1, p. 5), de porter atteinte au " droit international" en ne tenant pas compte frais occasionnés par sa charge diplomatique pour le compte du pays X. (act. 8, p. 9 s.) ou, encore, de violer les droits de la défense (act. 8, p. 10 s.). 3. Le grief relatif à la prétendue violation du principe de la proportionnalité a p- pelle les considérations suivantes: 3.1 L'AFC diligente une enquête fiscale spéciale au s ens des art. 19 1 ss LIFD en relation avec les art. 19 ss DPA pour soupçons fondés de graves infrac- tions fiscales (v. supra let. A). Les mesures d'enquête ordonnées par l'AFC ont déjà amené l'autorité de céans à se pencher sur le caractère fondé des soupçons allégués par l'autorité d'enquête à l'encontre du plaignant. Dans sa décision du 10 juin 2014 (cause BV.2013.25-26 / 39-40 / 43 / 44-45) sta- tuant précisément sur des plaintes déposées – entre autres – par le pla i- gnant dans le présent contexte, la Cour des plaintes a retenu ce qui suit: "2.2 2.2.1 (…). Le plaignant, actif entre autres dans l'immobilier, a fondé plusieurs sociétés pour mener à bien ses affaires. Il a notamment créé la société d'investissement - 5 - B. SA à cette fin, dont la valorisation boursière s'élevait à CHF 73,3 mios au 31 décembre 2011. Il en est le président directeur général ainsi que l'un de ses actionnaires. Selon les informations dont dispose l'AFC à ce stade, B. SA verse fréque m- ment, en sus d'un dividende ordinaire, un dividende exceptionnel à ses actio n- naires. Les rapports annuels de la société versés au dossier exposent que, e n- tre 2004 et 2008, des dividendes " exceptionnels" à hauteur de CHF 0.82, 0.73, 0.72, 0.26 et 0.28 par action ont été versés. Selon les déclarations fournies par le plaignant, ce dernier disposait de 4'795'539 actions en 2004, 1'488'383 en 2005, 3'007'185 en 2006 et 5'558'941 en 2008, étant précisé que la taxation d'office intervenue en 2007 fait état du même nombre d'actions que l'année précédente. Or il apparaîtrait que le plaignant n'aurait jamais annoncé à l 'autori- té fiscale la perception d'un quelconque dividende exceptionnel pour les années en question. C'est ainsi des montants de CHF 3'928'352. --, respectivement CHF 1'087'505.--, 2'178'300.--, 796'423.--, 1'562'699.-- et 9'553'278.-- qui n'au- raient pas été déclarés aux autorités fiscales par le plaignant. Par ailleurs, ce dernier n'aurait jamais déclar é un montant avoisinant les CHF 30'000.-- dont l'assemblée des actionnaires de B. SA l'a gratifié entre 2007 et 2011. De même, le plaignant n'aurait jamais dé claré la perception d'options d'achat d'actions en tant que revenu, à hauteur de CHF 6'344'615. --, et ce alors même que les rapports financiers de la société B. SA – en particulier ceux de 2007, 2008 et 2009 et 2011 – indiquent notamment que 5'040'000 options à EUR 1,24 ont été exercées sur le total de 9'936'436 qui lui ont été attribuées en 2009. En sus de ce qui précède, l'AFC soupçonne le plaignant de détenir des partic i- pations dans certaines sociétés françaises dont il n'aurait pas déclaré l'existe n- ce aux autorités fiscales helvétiques. Sur la base des éléments qui précèdent, l'AFC estime – au stade actuel de ses investigations – que les montants des revenus imposables non déclarés par le plaignant au cours des exercices 2003 à 2011 s'élèveraient à un to tal de CHF 54'231'872.--, ce qui correspondrait à un montant d'impôts directs (fédéral, cantonal et communal) vraisembla blement soustraits estimé à CHF 20'065'793.-- (= 37% du montant non déclaré) hors intérêts de retard. 2.2.2 Les plaignants contestent l' ensemble des éléments sur lesquels se fonde l'AFC pour diligenter son enquête. Leurs – longues – écritures exposent en quoi, selon eux, les actes que l'AFC leur reproche ne seraient pas constitutifs d'infractions fiscales graves. Ils semblent ce faisant pe rdre de vue que l'autorité de céans ne revêt aucunement la fonction de juge du fond et qu'il ne lui revient par conséquent pas de se prononcer de manière définitive tant sur les faits que sur le droit (v. supra consid. 2.1). C'est dès lors en vain que les plaignants ten-- 6 - tent de plaider le fond d'une procédure qui n'en est qu'à ses prémisses. Pareil constat prive de fondement la majeure partie des considérations livrées lors de l'échange d'écritures. Comme indiqué plus haut, la tâche de la Cour des plaintes c onsiste à déterm i- ner si l'autorité d'enquête est à même d'avancer des soupçons suffisants de l'existence de graves infractions fiscales à l'appui des mesures prises dans la procédure dirigée contre le plaignant. Or, à un stade initial d'une procédure, fo r- ce est de rappeler que les exigences y relatives sont moindres qu'elles ne le s e- ront par la suite. Il suffit que l'existence d'une infraction soit alléguée – et ren- due vraisemblable – par l'autorité en charge de l'enquête sans que les faits dont il est ques tion n'aient à être prouvés (v. supra consid. 2.1). Or, n'en déplaise aux plaignants, telle est bien la voie qu'a suivie l'AFC dans le cas présent, l a- quelle fournit des explications détaillées à l'appui des soupçons allégués, en se fondant notamment sur de s rapports officiels de la société B. SA dont les a c- tionnaires ont, à l'une ou l'autre reprise, octroyé au plaignant des droits qui, s e- lon l'appréciation actuelle des autorités fiscales suisses, auraient dû avoir des conséquences fiscales s'ils avaient été dûment déclarés. Les soupçons ne r e- posent donc pas sur une prévention purement subjective. L'AFC décrit par ai l- leurs en détail les faits reprochés. A ce stade de la procédure, ces soupçons paraissent précis et objectivement fondés. Il existe donc des indi ces suffisants d'infractions fiscales. Cela étant, il apparaît que les économies d'impôts réalisées auraient pu servir à alimenter les comptes bloqués, respectivement à financer les immeubles s é- questrés. Ce fait n'est certes pas établi à ce stade, mais c'e st là précisément l'un des points que les investigations de l'autorité intimée ont pour but d'éclai r- cir. Il n'est ainsi pas exclu que des confiscations pénales, respectivement des créances compensatrices à hauteur des économies d'impôts réalisées doivent en fin de compte être prononcées (v. ATF 137 IV 145 c. 6.3). Sous l'angle de la proportionnalité des mesures, les économies en question étant, en l'état, est i- mées à plus de CHF 20 mios, sans les intérêts – pouvant avoisiner plusieurs millions au vu des somm es en jeu et du temps écoulé (cause 39 -40; act. 2, p. 17) –, force est de constater que la valeur totale des séquestres pour un montant d'environ CHF 25 mios apparaît adéquate. La démarche de l'autorité intimée ne prête donc pas non plus le flanc à la critique sur ce point. 2.3 Les mesures de séquestres prononcées par l'AFC dans le cadre de la pr é- sente procédure l'ont ainsi été dans le respect des principes de la légalité et de la proportionnalité. Les griefs dirigés par le plaignant à leur encontre sont mani- festement mal fondés et ne peuvent être que rejetés." 3.2 Les éléments livrés par le plaignant ne permettent aucunement – loin s'en faut – de remettre en cause les considérations qui précèdent. Ces derni è-- 7 - res peuvent sans autre être reprises en la présente espèce, et suffisent à sceller le sort du grief relatif à la prétendue violation du principe de la pr o- portionnalité. 4. Concernant le non-respect du droit international – en particulier de l'art. 38 al. 2 de la Convention de Vienne sur les relations diplom atiques du 18 avril 1961 (CVRD; RS 0.191.01) – dont l'AFC se rendrait coupable en privant le plaignant des moyens d'assumer sa charge diplomatique, force est de constater que le grief est inconsistant. S'il semble certes que ladite charge ne soit " pas rémunérée par le Budget Général de l'Etat " (act. 8.1), r ien au dossier ne vient en revanche étayer l'assertion selon laquelle le plaignant devrait assumer lui-même les frais engendrés par son activité, frais qui au demeurant ne sont eux non plus nullement rend us vraisemblables. Pareil constat suffit à vider le moyen de sa substance. 5. Dans un autre grief, le plaignant reproche à l'autorité intimée de porter a t- teinte aux droits de la défense en refusant de lever partiellement les s é- questres frappant ses comptes bancaires pour assurer ses frais d'avocat, d'une part, et son train de vie, d'autre part. Le document " [a]perçu des décisions de taxation pour les an nées fiscales 2003-2010 pour A." figurant au dossier montre que le revenu imposable de ce dernier s'est élevé, de 2003 à 2010, à CHF 1'729'900, 255'100, 195'600, 275'400, 354'700, 359'200, 612'200 et 476'700. Dès lors que les séque s- tres prononcés par l'AFC ne visent aucunement les revenus futurs du pla i- gnant, et que celui-ci n'apporte aucun élément propre à dé montrer que ses revenus actuels ne seraient pas du même ordre que ceux réalisés au cours des années précédentes, la position de l'AFC n'est pas critiquable. En refu- sant de lever partiellement lesdits séquestres, alors que le plaignant disp o- se selon toute v raisemblance de revenus du même ordre que ceux perçus par le passé, l'autorité intimée n'a aucunement violé les droits de la défe n- se. En tout état de cause, le plaignant fût -il frappé d'indigence qu'il pourrait requérir le bénéfice de l'assistance judiciai re, à charge pour lui de fournir l'ensemble des attestations propres à établir son absence de moyens. Manifestement mal fondé, le grief ne peut qu'être rejeté. 6. Sur le vu de qui précède, la plainte est rejetée. - 8 - 7. Le plaignant qui succombe supporte ra un émolument lequel est fixé à CHF 1'500 -- (art. 73 LOAP applicable par renv oi de l'art. 25 al. 4 DPA; art. 5 et 8 du règlement du Tribunal pénal fédéral du 31 août 2010 sur les frais, émoluments, dépens et indemnités de la procédure pénale fédérale; RS 173.713.162), réputé couvert par l'avance de frais acquittée. - 9 - Par ces motifs, la Cour des plaintes prononce: 1. La plainte est rejetée. 2. Un émolument de CHF 1'500.-- réputé couvert par l'avance de frais acquittée est mis à la charge du plaignant. Bellinzone, le 17 juillet 2014 Au nom de la Cour des plaintes du Tribunal pénal fédéral Le président: Le greffier: Distribution - Me Alexandre Faltin - Administration fédérale des contributions Indication des voies de recours Dans les 30 jours qui suivent leur notification, les arrêts de la Cour des plaintes relatifs aux mesures de contrainte sont sujets à recours devant le Tribunal fédéral (art. 79 et 100 al. 1 de la loi fédérale du 17 juin 2005 sur le Tribunal fédéral; LTF). La pr océdure est réglée par les art. 90 ss LTF. Le recours ne suspend l’exécution de l’arrêt attaqué que si le juge instructeur l’ordonne (art. 103 LTF).