JAAC70.57 Auszug aus dem Entscheid SRK 2003-149 der Eidgenössischen Steuerrekurskommission vom 9. Februar 2006 Taxe sur la valeur ajoutée (OTVA). Exonération. Prestation de services culturels. Plaquettes de carnaval. Recours omisso medio. Art. 14 ch. 12, art. 26 al. 1 et 2 OTVA. Art. 64 al. 2 LTVA. - Recours omisso medio comme exception sous l’angle procédural (consid. 1d/bb). - Vente de plaquettes de carnaval en tant que livraison de biens imposable (consid. 3a). L’acheteur de la plaquette n’acquiert aucun droit comme c’est usuellement le cas en présence d’achat de billets d’entrée aux manifestations culturelles selon l’art. 14 ch. 12 OTVA. Les plaquettes ne représentent par conséquent pas un billet d’entrée, respectivement les recettes résultant de la vente de plaquettes ne représentent pas une contre-prestation à des prestations de services culturels (consid. 3b). - De toute façon, seules les prestations de services directement fournies au public sont exonérées en vertu de l’art. 14 ch. 12 OTVA et non les prestations antérieures ou encore les prestations fournies en parallèle telles que la vente de plaquettes de carnaval, lesquelles ont pour fonction de procurer les moyens financiers nécessaires pour la prestation culturelle (consid. 2b, 3b). - S’il existe un échange de prestations sous l’angle de la TVA, l’aide financière (ici le prix de vente des plaquettes), laquelle forme la contre-prestation, ne peut représenter en même temps un don (respectivement une subvention) au sens de la législation sur la TVA (consid. 3e). 1Mehrwertsteuer (MWSTV). Steuerbefreiung. Kulturelle Dienstleistung. Fasnachtsplaketten. Sprungbeschwerde. Art. 14 Ziff. 12, Art. 26 Abs. 1 und 2 MWSTV . Art. 64 Abs. 2 MWSTG. - Sprungbeschwerde als verfahrensmässiger Ausnahmefall (E. 1d.bb). - Verkauf von Fasnachtsplaketten als steuerbare Lieferung von Gegenständen (E. 3a). Der Käufer der Plakette erwirbt keine solchen Rechte, wie dies beim Kauf von Eintrittsbilletten zu den kulturellen Veranstaltungen gemäss Art. 14 Ziff. 12 MWSTV üblicherweise der Fall ist. Die Plaketten stellen folglich keine Eintrittsbillette dar; die Erlöse aus dem Plakettenverkauf sind kein Entgelt für kulturelle Dienstleistungen (E. 3b). - Ohnehin sind lediglich dem Publikum gegenüber «unmittelbar erbrachte kulturelle» Dienstleistungen gemäss Art. 14 Ziff. 12 MWSTV von der Steuer befreit und nicht auch Vorleistungen oder allenfalls parallel laufende Leistungen (wie der Verkauf von Fasnachtsplaketten), welche der Beschaffung der nötigen Finanzierungsmittel für die kulturelle Leistung dienen (E. 2b, 3b). - Ist ein mehrwertsteuerlicher Leistungsaustausch gegeben, kann die Geldzuwendung (hier der Kaufpreis für die Plakette), welche die Gegenleistung bildet, nicht gleichzeitig eine Spende (bzw. eine Subvention) in Sinne der Mehrwertsteuergesetzgebung darstellen (E. 3e). Imposta sul valore aggiunto (OIVA). Esonero fiscale. Prestazione di servizio culturale. Placchette di carnevale. Ricorso omisso medio. Art. 14 n°12, art. 26 cpv. 1 e 2 OIVA. Art. 64 cpv. 2 LIVA. - Ricorso omisso medio come eccezione dal punto di vista del diritto procedurale (consid. 1d.bb). - Vendita di placchette di carnevale quale fornitura imponibile di beni (consid. 3a). Chi compera la placchetta non acquisisce i diritti abitualmente legati all’acquisto di biglietti d’entrata per le manifestazioni culturali secondo l’art. 14 n°12 OIVA. Le placchette non sono pertanto biglietti d’entrata; i ricavi dalla vendita di placchette non sono una contro-prestazione per prestazioni di servizio culturali (consid. 3b). - Del resto, sono esonerate dall’imposta in virtù dell’art. 14 n°12 OIVA solo prestazioni di servizio di tipo culturale effettuate direttamente al pubblico, mentre questo non è il caso per prestazioni anteriori o eventualmente fornite parallelamente (come la vendita di placchette di carnevale) che servono ad ottenere i mezzi di finanziamento necessari per la prestazione culturale (consid. 2b, 3b). 2- Se vi è uno scambio di prestazioni dal punto di vista dell’imposta sul valore aggiunto, il contributo finanziario (in casu il prezzo d’acquisto per la placchetta) che rappresenta la contro-prestazione non può essere al contempo un dono (risp. una sovvenzione) ai sensi della legislazione sull’imposta sul valore aggiunto (consid. 3e). ZusammenfassungdesSachverhalts: A. Das«X.»(nachfolgend: X.)isteinVereinimSinnevonArt. 60ff. des SchweizerischenZivilgesetzbuchesvom10. Dezember1907(ZGB,SR210) mitSitzinA.undbezweckt«diePflegedes... BrauchtumsundDurchführung derFasnachtsumzüge,dieWahrungundFörderungder... Fachnachtsbräuche, insbesonderederStrassenfasnachtamSchmutzigenDonnerstag(...) undam Güdismontag(...). FernerkannderVereinwohltätigeAktionenunternehmen. DerVereinkannzurErreichungseinesZweckesGrundstückeerwerben»(Ziff. 2derStatutenvom28. August1997). MitSchreibenvom29. August2000andieEidgenössischeSteuerverwaltung (ESTV)erkundigtesichdasX.überseineMehrwertsteuerpflicht. Nacheiner PrüfungderJahresabschlüsse1994/95-1999/2000desX.teiltedieESTVdiesem am27. November2000mit,esseisteuerpflichtigundrückwirkendper1. Januar1995imRegisterfürSteuerpflichtigeeingetragenworden. DasX. liessinderFolgediesenStandpunktderESTVbestreiten(...) und(betreffend VerkaufvonFasnachtsplaketten)umeineanfechtbareVerfügungersuchen. B. Am26. Februar2002 entschieddieESTV,der Verkaufvon PlakettenallerArt, insbesonderevonFasnachtsplaketten,unterliegederSteuerzumNormalsatz. ZurBegründungführtedieESTVimWesentlichenan,dasEntgeltfürdie PlakettenseientgegenderAnsichtdesX.keinEintrittsgeldfürsteuerbefreite kulturelleDarbietungen,sonderndieGegenleistungfürdiesteuerbare Lieferung(Verkauf)einesGegenstandes. DagegenliessdasX.am8. April2002EinspracheerhebenunddieAnträge stellen,dieEinspracheseigestütztaufArt. 64Abs. 2desBundesgesetzes vom2. September1999überdieMehrwertsteuer(MWSTG,SR641.20) alsBeschwerdeandieEidgenössischeSteuerrekurskommission(SRK) weiterzuleiten,esseifestzustellen,dassderUmsatzausdemVerkauf derFasnachtsplakettenderMehrwertsteuernichtunterliege,allesunter Kosten-undEntschädigungsfolgenzuLastenderEidgenossenschaft. Zur BegründungbrachtedasX.imWesentlichenvor,derEntscheidderESTV seizwarnichtdetailliertbegründet,dieRechtsauffassungderESTVsei währenddesganzenVerfahrensjedochgenügenddargelegtworden,sodass esausprozessökonomischenGründensinnlossei,dasverwaltungsinterne Einspracheverfahrenzubeschreiten;dieEinspracheseidirektderSRK zurBeurteilungvorzulegen. DasX.seiaufgrundseinergemeinnützigen TätigkeitfürdenErhaltunddieFörderungeinesfürA.sehrwichtigen Kulturgutesbzw. kulturellenAnlassesvondendirektenSteuernbefreit. EskönneaufeinHeervonfreiwilligenFunktionärenundHelfernzählen, welchemitihremunentgeltlichenArbeitseinsatzdieDurchführungder... FasnachtsumzügeundweitererFasnachts-undVorfasnachtsveranstaltungen möglichmachen. DieDurchführungdieserVeranstaltungenseialskulturelle 3DienstleistungenimSinnevonArt. 14Ziff. 12derVerordnungvom22. Juni 1994überdieMehrwertsteuer(MWSTV,AS19941464)zuqualifizieren. Diefür die-undimZusammenhangmitder-DurchführungdieserVeranstaltungen erzieltenEinnahmenausdemPlakettenverkaufseienalsEntgelteder kulturellenDienstleistungenzubetrachtenunddeshalbvonderSteuerzu befreien,auchwennderPlakettenverkaufbereitsimVorfeldderFasnacht anlaufe. DieVerkäufederPlakettenhättenhauptsächlichdieFunktioneines EintrittsbilletesfürdieVeranstaltungen. C. MitEinspracheentscheidvom25. August2003wiesdieESTVdieEinsprache abundfordertevomX.Fr. 50’856.80MehrwertsteuerzuzüglichVerzugszins fürdenFasnachtsplakettenverkaufindenSteuerperioden1. Quartal1995bis 4. Quartal1999. VerfahrenskostenerhobdieESTVkeine. ZurBegründung hieltsieimWesentlichendafür,derVerkaufdieserPlakettenstelleeine zumNormalsatzzuversteuerndeLieferungeinesGegenstandesdar. Der Vertragsinhaltbeschränkesichauf«GeldgegenWare». DerKäufererwerbe mitdemKaufderPlakettekeineweiterenRechte,auchnichtjenes,den kulturellenVeranstaltungendesX.beizuwohnen. DieFasnachtsplakettestelle unterdiesenUmständenkeinEintrittsbillettdar. D. Am25. September2003lässtdasX.(Beschwerdeführer)beiderSRK Beschwerdeführenundbeantragen, «1. Esseifestzustellen,dassderdurchdasX.erzielteUmsatzausdem VerkaufvonFasnachtsplakettenalsEntgeltfüreinekulturelleDienstleistung, eventualiter alsSpendezuqualifizierenseiundnichtderMWSTunterliege. 2. EventuellseidieMWSTanhandderrückwirkendgewährten PauschalsteuersätzezuberechnenundimRahmeneinerGesamtberechnung unterBerücksichtigungderbereitsgeleistetenZahlungenderallenfallsnoch offeneMWST-BetragfürdiePerioden1. Quartal1995bis4. Quartal1999 festzusetzen. 3. EsseieinzweiterRechtsschriftenwechseldurchzuführen,damitder SteuerpflichtigezurBegründungderAbweisungseinesAntragsauf Sprungbeschwerde,dernachzulieferndenBerechnungderSteuerschuld unddennachgeliefertenBegründungenindenweiterenPunktenStellung nehmenkann. 4. DerBeschwerdeführerseiimSinnevonArt. 64VwVGinVerbindung mitArt. 68MWSTGfürdieAufwendungenimBeschwerdeverfahrenunter BerücksichtigungdesunnötigerweisealleinvonderVorinstanzverursachten ZwischenschrittesdesEinspracheentscheidesundderunvollständigen BegründungdesEinspracheentscheidesangemessenzuentschädigen.» 4ZurBegründungwiederholtderBeschwerdeführerimWesentlichenseine ArgumentederEinsprache. MitVernehmlassungvom17. November2003 beantragtdieESTV,dieBeschwerdevollumfänglichabzuweisen. AusdenErwägungen: 1.a. undb. (...) c.aa. In casu nichtmehrbestrittenistnamentlichdiesubjektive SteuerpflichtdesBeschwerdeführers. ImStreitliegtvielmehrdieFrage nachdermehrwertsteuerlichenBehandlungderfraglichenVerkäufevon Fasnachtsplaketten. bb. MitBezugaufdieBerechnungderNachforderungdurchdieESTVmacht derBeschwerdeführergeltend,dieSteuerseirückwirkendanhandder gewährtenPauschalsteuersätzezuberechnenundesseiimRahmeneiner GesamtberechnungunterBerücksichtigungderbereitsgeleistetenZahlungen derallenfallsnochoffeneMehrwertsteuerbetragfürdiePerioden1. Quartal 1995bis4. Quartal1999festzusetzen. InsofernhabedieESTVdenrelevanten Sachverhaltunrichtigfestgestellt. ZurBegründungdiesesAntragesträgtder Beschwerdeführervor,inderErgänzungsabrechnunghabedieESTVdie geleistetenAkontozahlungennichtaufgeführtundesseinichtüberprüfbar, obdieseüberhauptberücksichtigtwordensind. Zudemseiunzulässig,die proGeschäftsjahrerzieltenundaufgelistetenUmsätzeaufeinKalenderjahr umzurechnen,dadieEinnahmennichtkontinuierlichfliessenwürden. DiedurchdieESTVfürdasJahr1997veranschlagtenUmsätzeausdem PlakettenverkaufstimmtenmitderErfolgsrechnungdesBeschwerdeführers nichtüberein. SchliesslichwendedieESTVdiemitRückwirkungbewilligten PauschalsteuersätzenurfürdasJahr1999an;für1995und1996seien4,5%, für1997und19982%eingesetzt;erseiaberderAuffassung,fürdieganze fraglicheZeitseiderPauschalsteuersatzvon2,3%anwendbar. DerBeschwerdeführerverkennt,dassdieESTVeineSchlussabrechnung, welcheseinegeleistetenAkontozahlungenberücksichtigenwürde,nochgar nichterstellthat. JedenfallsisteinesolcheAbrechnungnichtGegenstanddes vorliegendenVerfahrens,sondernnurdienachzuleistendeSteuerimBetrag vonFr. 50’856.80. DieESTVweistdaraufhin,dasssiedieseTeilzahlungenzum gegebenenZeitpunktandie«dannzumaloffenenBeträgeanrechnen»werde. SoweitsichunterdiesenUmständenderAntragdesBeschwerdeführers betreffendAkontozahlungennichtohnehinalsgegenstandsloserweist,ist erabzuweisen. WasderBeschwerdeführerhierweitervorträgt,vermagebenfallsnicht durchzudringen. AufgrunddesSelbstveranlagungsprinzipswäreer verpflichtetgewesen,gegenüberderESTVnachAblaufderjeweiligen AbrechnungsperiodenunaufgefordertüberdiegeschuldeteMehrwertsteuer abzurechnen(Art. 37MWSTV;E.2dhienach). Erhatdiesunterlassen,weshalb dieESTVgehaltenwar,dieSteuerrückwirkendanhanddernachgereichten BücherdesBeschwerdeführerszuberechnen. EsistkeinerleiVorschrift ersichtlich,welcheesderESTVuntersagenwürde,dieSteuernachder zeitlichenAufteilungderKalenderjahreanteilsmässigzuberechnen,auch wenndieGeschäftsjahreimkonkretenFallsichmitdemKalenderjahr nichtdecken. DieESTVverletztdabeikeinBundesrecht,jedenfallsdann nicht,wennwie in casu derBeschwerdeführer(vertretendurcheinen 5Treuhänderbzw. durcheinenlic.iur. derHochschuleSt. Gallen[HSG]) nichtzusubstantiierenundbelegenvermag,dassdiefraglichezeitliche Aufteilungsichfürihnnachteiligauswirkt. Anderszuentscheidenwäremit derRegelunvereinbar,wonachderSteuerpflichtigefürdiesteuermindernden Tatsachenbeweisbelastetist(Archiv fürSchweizerischesAbgaberecht[ASA]60 S.416,ASA59S.634). EbensounbegründeterweistsichderVorwurf,diedurch dieESTVfürdasJahr1997veranschlagtenUmsätzeausdemPlakettenverkauf stimmtenmitderErfolgsrechnungdesBeschwerdeführersnichtüberein. DiederErgänzungsabrechnungfürdasJahr1997zugrundegelegtenBeträge (Fr. 309’718.55bzw. Fr. 321’191.80)ergebensichdirektausdenBüchern desBeschwerdeführers(Erfolgsrechnung96/97: PlakettenverkaufvonFr. 305’431.55+VersandkostenvonFr. 4’287.-=Fr. 309’718.55;Erfolgsrechnung 97/98: PlakettenverkaufvonFr. 316’901.80+Versandkostenvon Fr. 4’290.-=Fr. 321’191.80). SchliesslichweistdieVorinstanzmitRechtdaraufhin,dasssiebeieiner rückwirkendenFestsetzungderSteuerjenePauschalsteuersätzeanzuwenden hat,welchefürdieentsprechendenSteuerperiodendamalsjeweils gültigwaren. EineandereHandhabung-hieralsonamentlicheineechte Rückwirkung-lassenwederGesetz(speziellauchdasÜbergangsrecht) nochRechtsprechungfürmateriellrechtlicheVorschriftenwieanwendbare Steuersätzezu. DerBeschwerdeführervermagüberdiesnichtdarzulegen, inwieferndieESTVPauschalsteuersätzezurAnwendunggebrachthabensoll, diefürdasjeweiligeSteuerjahrdamalsnichtgültiggewesenwären,sondern erwilleinzigdenheuteanwendbarenSatzrückwirkendfürallePerioden angewendetsehen,was-wieerwähnt-unzulässigist. d. DerBeschwerdeführerbeantragtferner,esseieinzweiterSchriftenwechsel durchzuführen,damiterzurBegründungderAbweisungseinesAntragesauf Sprungbeschwerde,dernachzulieferndenBerechnungderSteuerschuld undnachgeliefertenBegründungenindenweiterenPunktenStellung nehmenkann. ZurBegründungdiesesAntrageshältderBeschwerdeführer dafür,dieNichtanwendungdesPauschalsteuersatzesvon2,3%sowiedie fehlendeBerücksichtigungderAkontozahlungenstelleeinemangelhafte BegründungdesEinspracheentscheidesdar. EsseidemBeschwerdeführer nichtmöglich,vollumfänglichzumnachgefordertenBetragStellungzu nehmen. Esseiauchnichtersichtlich,weshalbdemAntrag,dieEinspracheals SprungbeschwerdederSRKzumEntscheidweiterzuleiten,nichtentsprochen wordensei. DeshalbseiauchdiesbezüglicheinzweiterSchriftenwechsel anzuordnenunddemBeschwerdeführerdieGelegenheitzugeben,zuden inderVernehmlassunghiezuhoffentlichnachgeliefertenBegründungen Stellungzunehmen. Erhältweiterhindaranfest,dassdieSprungbeschwerde hättebewilligtwerdenmüssen,weshalberdurchdenzusätzlichen VerfahrenszwischenschrittzuunnötigenAufwendungengezwungenworden sei,wasbeiderKostenverlegungzuberücksichtigensei. aa. InwiefernderEinspracheentscheidmangelhaftbegründetist,wie derBeschwerdeführervorträgt,istmitBezugaufdieBerechnungder Nachforderungnichtersichtlichundwirdvonihmauchnichtsubstantiiert. VielmehristdieBegründungderSteuerberechnungdurchdieESTVnach einererstenPrüfungunterdenvomBeschwerdeführeraufgeworfenen Gesichtspunkten(E.1c/bbhievor)ganzoffensichtlichausreichenddafür,dass seinRechtsvertreterinderEigenschafteineseidgenössischdiplomierten 6SteuerexpertenüberdieTragweiteunddiesachverhaltsmässigenund rechtlichenUmständebzw. überdieBeweggründederESTV,diezudieser Berechnungführten,sichimKlarenbefindenmuss. Voneinermangelhaften BegründungkannunterdiesenUmständenkeineRedesein. DasBegehrenist mitBezugaufdieBegründungderSteuerberechnungdurchdieESTVbereits deshalbabzuweisen. ÜberdiessindseineEinwändezurSteuerberechnung, soweitsieüberhauptzulässigsindundsiesichnichtalsgegenstandslos erweisen,ohnehinoffensichtlichunbegründet(E.1c/bbhievor). SelbstverständlichistimÜbrigeneinzweiterSchriftenwechselnicht grundsätzlichunzulässig(sieheArt. 57Abs. 2desBundesgesetzesüberdas Verwaltungsverfahrenvom20. Dezember1968[VwVG],SR172.021),wenn auchpraxisgemässgewöhnlichdieAusnahme. ImvorliegendenFallhaben sichindesdieVerfahrensbeteiligtenwährenddesgesamtenVerfahrens einlässlichsowohlzumRechtalsauchzumSachverhaltäussernkönnen. SowiederholtderBeschwerdeführermitseinerEingabeandieSRKin wesentlichenTeilenseineArgumentederEinsprache. Neuewesentliche SachverhaltselementeoderrechtlicheWürdigungenhatdieESTVinihrer Vernehmlassungnichtnachgeliefert. DieSacheistspruchreif,einweiterer SchriftenwechseldrängtsichdaherauchindiesergrundsätzlichenHinsicht nichtauf(vgl. ASA66S.158). bb. ZwarhatdieESTVinderTatdenAntragdesBeschwerdeführers, seineEinsprachealsSprungbeschwerdeandieSRKweiterzuleiten,nicht ausdrücklichbehandelt. MitBezugaufdie«mangelndeBegründung» durchdieESTVfürdieAbweisungdiesesAntragesaufWeiterleitungseiner EinsprachealsSprungbeschwerdebestehtallerdingskeinAnlassmehrfür einenzweitenSchriftenwechsel,daderBeschwerdeführerdiesbezüglichnicht mehrbeschwertist,nachdemdasVerfahrennunmehrvorderSRKanhängig ist. WenneraufgrundderKostenverlegungimvorliegendenVerfahren (ihmseiendurchdenzusätzlichenVerfahrenszwischenschrittunnötige Aufwendungenentstanden)aufderKlärungderFragenachderZulässigkeit derSprungbeschwerdebeharrt,istihmNachfolgendesentgegenzuhalten: ZunächstsiehtdashiergrundsätzlichanwendbareRechtder MehrwertsteuerverordnungkeineSprungbeschwerde,sondernzwingend einEinspracheverfahrenvor(Art. 52f. MWSTV).Wenndiesbezüglich denndasneueMehrwertsteuergesetzAnwendungfindensollte,wieder Beschwerdeführerdafürhält,wäreauchnichtanderszuentscheiden: Vorerstgilteszuberücksichtigen,dassdasGesetzalsRegelfallvorsieht, einEinspracheverfahrenhabestattzufinden(Art. 63ff. MWSTG).Die Sprungbeschwerde(Art. 64Abs. 2MWSTG),welchedasgesetzlichangeordnete Einspracheverfahrenausschliesst,istfolglichalsverfahrensmässiger AusnahmefallimJustizverfahrenderMehrwertsteuerzubetrachten (vgl. DieterMetzger,KurzkommentarzumMehrwertsteuergesetz,Bern 2000,S.199Rz. 5). ÜberdiesistArt. 64Abs. 2MWSTG,welcherdie Sprungbeschwerdeermöglicht,alssogenannte«Kann-Vorschrift»ausgestaltet undüberlässtderESTVeinenweitenSpielraumdesErmessens,inFormdes Entschliessungsermessens(vgl. UlrichHäfelin/GeorgMüller,Allgemeines Verwaltungsrecht,4. Aufl.,Zürich2002,Rz. 430f.),mitderFolge,dassdieSRK nurmitgrosserZurückhaltungdenErmessensentscheidderVerwaltungprüft, 7dieSprungbeschwerdezuzulassenoderebennicht,selbstwennessichum «eineEinsprachegegeneineneinlässlichbegründetenEntscheid»derESTV handelt. UmeinensolchenErmessensentscheidhandeltessichhierabergarnicht, denndieSRKhältmitderESTVdafür,derenersterEntscheidseiganz offensichtlichnichtals«einlässlich»begründetzubetrachtenimSinnevon Art. 64Abs. 2MWSTGundsiehabedeshalbmitRechtdieVoraussetzungen füreineSprungbeschwerdealsnichtgegebenerachtet. Überdieserweist sicheineSprungbeschwerdehierauchdeshalbalsunmöglich,weildieESTV aufgrundderSubsidiaritätvonFeststellungsverfügungengehaltenwar,einen Leistungsentscheid(hierdenEinspracheentscheid)zufällen,nachdemsie denerstenEntscheidnochinderFormeinesFeststellungsentscheideserliess, ohnediegeschuldeteSteuerzubeziffern. StehtdemBeschwerdeführerkein AnspruchaufdiegeltendgemachteSprungbeschwerdezu,kannerauchkeine RechtemitBezugaufdieKostenverlegungableiten. 2.a. DerSteuerunterliegendieimInlandgegenEntgelterbrachten LieferungenvonGegenständensowieDienstleistungen(Art. 4Bst. aund bMWSTV).AlsDienstleistunggiltjedeLeistung,diekeineLieferungeines Gegenstandesist(Art. 6Abs. 1MWSTV).EineLieferungliegtvor,wenn dieBefähigungverschafftwird,imeigenenNamenübereinenGegenstand wirtschaftlichzuverfügen,wiebeispielsweisegestütztaufeinenKaufvertrag (Art. 5Abs. 1MWSTV). NachderMehrwertsteuerverordnungwirddieSteuervomEntgeltberechnet. Dazugehörtalles,wasderLeistungsempfängerodereinDritterfürihnals GegenleistungfürdieLeistungaufwendet(Art. 26Abs. 1und2MWSTV). NurjeneZuwendungendesAbnehmersgehörennichtzumsteuerbaren Entgelt,diekeinenursächlichenZusammenhangmitdersteuerbarenLeistung aufweisenundihrenRechtsgrundineinemselbständigen,vonderLeistung unabhängigenLeistungsaustauschverhältnishaben. GetreudemWesender MehrwertsteueralsVerbrauchsteueristdieSichtdesVerbrauchersvermehrt insZentrumzurücken. SosiehtdenndasanwendbareRechtvor,zumEntgelt gehörealles,wasderVerbraucherfürdieLeistungaufwendet,undnicht etwa,wasderErbringerdafürerhält. BegriffundUmfangdesEntgelts istfolglichausderSichtdesAbnehmerszudefinieren(AloisCamenzind/ NiklausHonauer,HandbuchzurneuenMehrwertsteuer,Bern1995,Rz. 761; Metzger,a.a.O.,S.110Rz. 3;DanielRiedo,VomWesenderMehrwertsteuer alsallgemeineVerbrauchsteuerundvondenentsprechendenWirkungenauf dasschweizerischeRecht,Bern1999,S.96,228). Berechnungsgrundlageist letztlich,wasderVerbraucher(Abnehmer)bereitoderverpflichtetist,fürdie erhalteneLeistungaufzuwendenbzw. umdieLeistungzuerhalten(Entscheid derSRKvom13. Februar2001i.S.S.[SRK2000-067];E.4b). b. VonderMehrwertsteuerbefreitsinddemPublikumunmittelbar erbrachtekulturelleDienstleistungen-soweithiervonInteresse-der nachstehendaufgeführtenArten,sofernhiefüreinbesonderesEntgelt verlangtwird: Theater‑,musikalischeundchoreographischeAufführungen sowieFilmvorführungen(Art. 14Ziff. 12Bst. aMWSTV),Darbietungenvon Schauspielern,Musikern,TänzernundanderenausübendenKünstlernsowie Schaustellern(Bst. b). 8InderRechtsprechungwurdeaufVerfassungsmässigkeitdesPassus «demPublikumunmittelbarerbracht»erkannt(EntscheidderSRKvom 20. Februar2001,veröffentlichtin: VPB66.57 E.3). SinnundZweckder BefreiungsvorschriftvonArt. 14Ziff. 12MWSTVbestehtinderBegünstigung desBezugsvonkulturellenLeistungenauskulturpolitischenGründen. Bereits ausdem-aufVerfassungsstufevorgegebenen-WesenderSteuerbefreiung ohneBerechtigungzumVorsteuerabzuggehthervor,dasseinzigdurch dieNichtbelastungderletztenUmsatzstufeinsgesamteinegeringere SteuerbelastungfürdenEndverbraucherbewirktwerdensoll. Insofern istzutreffend,nurdiedemPublikumunmittelbarerbrachtenkulturellen Dienstleistungenzubefreien,undnichtetwaauchgewisseVorleistungen. Esistfolglichnichtunzulässig,wenndieVerordnungdieSteuerbefreiung aufjeneLeistungenbeschränkt,diedirektundunmittelbardemPublikum erbrachtwerden,undnichtaufjedeerdenklicheArtvonAktivitätenim BereichdesKulturschaffensausweitet,beispielsweiseaufdas«Auftreibender nötigenFinanzmittel»(EntscheidederSRKvom14. Mai2003,veröffentlicht in: VPB67.122 E.2cbb;vom20. Februar2001,veröffentlichtin: VPB66.57 E. 3d;vgl. auchEntscheiddesBundesgerichtsvom3. März1999,veröffentlichtin ASA69S.662). SchliesslichfliesstderGrundsatzderAllgemeinheitderMehrwertsteuer sowohlausArt. 41 ter derbiszum31. Dezember1999inKraftbefindlichen BundesverfassungderSchweizerischenEidgenossenschaftvom29. Mai 1874(aBV[1];bzw. Art. 130derBundesverfassungderSchweizerischen Eidgenossenschaftvom18. April1999[BV],SR101)alsauchausArt. 4aBV(vgl. BGE116Ia324 ,BGE114Ia323 ). DanachsollderKonsumvonLieferungen undDienstleistungenumfassendbesteuertwerden. NachderRechtsprechung kommtdemAllgemeinheitsgrundsatzimMehrwertsteuerrechteinebesonders zugewichtendeBedeutungzu. EinschränkungendesSteuerobjektssowiedes SteuersubjektsdürfendahernurmitgrosserZurückhaltungangenommen werden. SteuerbefreiungsvorschriftenwerdeninkonstanterRechtsprechung restriktivausgelegt(stattvieler: EntscheidderSRKvom25. September1998, veröffentlichtin: VPB63.75 E.4c;vgl. stattvielerauch BGE124II202 ). Im ÜbrigenistdasSteuerobjektimSinneeinersogenanntenNegativlistegeregelt mitderFolge,dassSteuerbefreiungenausdrücklichaufgeführtseinmüssen (AB1993N331). c. NachkonstanterRechtsprechungwerdengemässdemGrundsatzder EinheitlichkeitderLeistungeinheitlichewirtschaftlicheVorgängenicht inmehrereselbständigeLeistungenzerlegt,wennsiewirtschaftlich zusammengehörenundeinunteilbaresGanzesbilden. Übeder SteuerpflichtigeeineReihevoneinzelnenTätigkeitenaus,dieaufein einheitlicheswirtschaftlichesZielgerichtetsind,liegeeineeinheitliche Leistungindesnurdannvor,wenndieeinzelnenTeilesachlich,zeitlich undvomwirtschaftlichenGehaltherineinerderartengenVerbundenheit stehen,dasssieuntrennbareKomponenteneinesVorgangsverkörpern, derdasgesamteHandelnumfasst(EntscheidederSRKvom22. April2002, veröffentlichtin: VPB66.95 E.2c,3;vom10. März1999,veröffentlichtin: VPB 63.92E.3b,c;vom3. Februar1999[SRK1997-127],in: MWST-Journal1/99,S. 24,E.4b,undvom25. September1998[SRK1997-020],inMWST-Journal4/98, S.166,E.5a,jemitHinweisen). 9Esverhaltesichkeineswegsetwaso,dasseinesteuerpflichtigeLeistung alsGanzesnichtauchLeistungskomponentenumfassenkann,dieisoliert betrachtetsteuerbefreitwären. Dennauchumgekehrtistohneweiteres möglich,dassalsGanzessteuerbefreitzubeurteilendeLeistungenauch ElementevonansichsteuerpflichtigenTätigkeitenbeinhalten. Beispielsweise enthaltediebefreiteHeilbehandlung(s. Art. 14Ziff. 2MWSTV)auch Verpflegungs-undBeherbergungskomponenten(vgl. EntscheidderSRKvom 25. September1998,a.a.O.,E.4b). OderbefreiteLeistungenimSozialbereich (Art. 14Ziff. 7MWSTV)könntenBeförderungs-undVerpflegungskomponenten enthalten(EntscheidderSRKvom3. Februar1999,a.a.O.,E.4). Essei jeweilsimkonkretenEinzelfallaufgrunddergesamtentatsächlichenund wirtschaftlichenVerhältnissezubeurteilen,obeineLeistungseinheitvorliegt oderabersteuerlichunabhängigzubeurteilendeVorgängegegebensind (EntscheidderSRKvom10. März1999,a.a.O.,E.3b,c). Nichtandersverhalte essichumsomehr,wenneineLeistungalsGanzesKomponentenvereint, dieallesamtsteuerpflichtigsind,jedocheinerseitsdemNormalsatzund andererseitsdemreduziertenSteuersatzunterliegen(EntscheidderSRK vom25. April2003[SRK2002-034],E.2c). SokönnennachRechtsprechungundLehremehrwertsteuerlichan sichunterschiedlichzubeurteilendeLeistungenauchdanneinheitlich zubesteuernsein,wennsiezueinanderimVerhältnisvonHaupt-und Nebenleistungstehen. Nebenleistungenteilenmehrwertsteuerrechtlichdas SchicksalderHauptleistung,wennsieimVerhältniszudiesernebensächlich sind,mitdieserineinemengenZusammenhangstehen,diesewirtschaftlich ergänzen,verbessernoderabrundenundmitdieserüblicherweise vorkommen(EntscheidderSRKvom22. April2002,a.a.O.;ausführlich: EntscheidderSRKvom25. September1998,a.a.O.,E.5a;Urteiledes Bundesgerichtsvom7. Dezember2001[2A.135/2001],E.2;vom26. Juli2001, übersetztinRevuedeDroitAdministratifetdeDroitFiscal[RDAF]2002II 36ff.,E.3aundb;zumGanzen: s. auchAloisCamenzind/NiklausHonauer /KlausA.Vallender,HandbuchzumneuenMehrwertsteuergesetz(MWSTG), Bern/Stuttgart/Wien2000,Rz. 114ff.,mitHinweisen). d. DieVeranlagungundEntrichtungderMehrwertsteuererfolgtnach demSelbstveranlagungsprinzip(Art. 37f. MWSTV;vgl. ErnstBlumenstein /PeterLocher,SystemdesSteuerrechts,6. Aufl.,Zürich2002,S.421ff.). DiesbedeutetnachLehreundkonstanterRechtsprechung,dassdie mehrwertsteuerpflichtigePersondieVerantwortungfürdierichtigeund vollständigeVersteuerungihrerUmsätzeträgt(UrteildesBundesgerichtsvom 31. Mai 2002,veröffentlichtin SteuerRevue[StR]2003, S.214,E. 6b;stattvieler: EntscheidderSRKvom5. Januar2000,veröffentlichtin: VPB64.83 E.2mit Hinweisen). 3.a. ImvorliegendenFallhandeltessichbeidenfraglichenFasnachtsplaketten unbestrittenermassenumGegenständeimSinnevonArt. 5MWSTV.Überdies verschafftderBeschwerdeführerjeweilsdemEmpfängerebensozweifelsfrei dieBefähigung,überdiePlakettewirtschaftlichzuverfügen. Erhältdenn auchwiederholtselbstausdrücklichfest,diePlakettenveräusserungen beruhtenaufKaufgeschäften. FernererfolgendieseTransaktionenim mehrwertsteuerlichenLeistungsaustausch,dennderBeschwerdeführer erhälteinEntgelt,denKaufpreis. SchliesslichspielensichdieVerkäufeder 10FasnachtsplakettenimInlandab. DaüberdiesderBeschwerdeführersubjektiv steuerpflichtigist,sindsämtlicheTatbestandselementedersteuerbaren LieferungvonGegenständenimSinnevonArt. 4f. MWSTVerfüllt. b. DerBeschwerdeführerhältentgegen,dieDurchführungder Fasnachtsveranstaltungen,insbesonderederFasnachtsumzüge,seials kulturelleDienstleistungenimSinnevonArt. 14Ziff. 12MWSTVzu qualifizieren. Diefürdie-undimZusammenhangmitder-Durchführung dieserVeranstaltungenerzieltenEinnahmenausdemPlakettenverkaufseien alsEntgeltederkulturellenDienstleistungenzubetrachtenunddeshalbvon derSteuerzubefreien,auchwennderPlakettenverkaufbereitsimVorfeld derFasnachtanlaufe. DieVerkäufederPlakettenhättenhauptsächlichdie FunktioneinesEintrittsbillettesfürdieVeranstaltungen. AufgrunddereigenenSchilderungdurchdenBeschwerdeführerlassesich dieKontrolle,obdieZuschauerderUmzügetatsächlichauchKäuferder Fasnachtsplakettensind,nichtdurchsetzen;esbestehekeineExklusivitätan derFasnachtsveranstaltungfürdieKäuferderPlakette. DerBeschwerdeführer unterlässtzuerwähnen,dassderKäuferderPlakettekeinesolchenRechte erwirbt,wiediesbeimKaufvonEintrittsbillettenzudenkulturellen VeranstaltungengemässArt. 14Ziff. 12MWSTVüblicherweisederFallist. DieRechtedesKäufersbeschränkensichhiervielmehrdarauf,dassihm derBeschwerdeführerdiePlaketteübergibtundihmdasEigentumdaran verschafft(vgl. Art. 184Abs. 1desObligationenrechtsvom30. März1911[OR], SR220). SokönnendenFasnachtsveranstaltungenauchPersonenbeiwohnen, diekeineFasnachtsplakettekaufen. MitBezugaufdiegeltendgemachten kulturellenDienstleistungengemässArt. 14Ziff. 12MWSTVunterscheiden sichdieRechtederKäufer(vonPlaketten)nichtvondenRechtenderjenigen Besucher,diekeinePlakettengekaufthaben. Etwasanderesvermagder BeschwerdeführernichtunterBeweiszustellen. UnterdiesenUmständen kannderBeschwerdeführernichterfolgreichbehaupten,diePlakettenstellten Eintrittsbillettebzw. dieErlöseausdemPlakettenverkaufstelltenEntgeltefür diekulturellenDienstleistungendar. DerBeschwerdeführerverkenntohnehin,dasslediglichdemPublikum «unmittelbarerbrachtekulturelle»Dienstleistungenbefreitsind,undnicht auchVorleistungenoderallenfallsparallellaufendeLeistungenwieder VerkaufvonFasnachtsplaketten,welchendieFunktiondesBeschaffens dernötigenFinanzierungsmittelfürdiekulturelleLeistungzukommt (E.2bhievor). SoführtderBeschwerdeführerselberaus,derErlösaus demPlakettenverkaufdienederDeckungderAufwendungen,welcheim ZusammenhangmitdemUmzugentstehen. Anderszuentscheiden,wäre überdiesmitdemAllgemeinheitsgrundsatzderMehrwertsteuer,dereine restriktiveHandhabungderSteuerbefreiungsvorschriftengebietet,nichtzu vereinbaren(E.2bhievor). Schliesslichkannaufgrundderdargelegten-undausmehrwertsteuerlicher Sichtmassgebenden-mangelndenrechtlichenundtatsächlichenVerknüpfung zwischenVerkaufderPlaketteeinerseitsundFasnachtsveranstaltung andererseitsganzoffensichtlichwedergesagtwerden,diebeidenUmsätze bildeteneineunteilbareEinheit,welchenichtinmehrereselbständige Leistungenzerlegtwerdenkann,nochsiestündenzueinanderimVerhältnis 11vonHaupt-undNebenleistung(E.2chievor). Demnachkönnensie auchausdiesemGrundnichtdassteuerlicheSchicksalteilen,wieder Beschwerdeführeranzudeutenversucht. c. DerBeschwerdeführerträgtfernervor,dieFasnachtsveranstaltung erfüllesämtlicheimanwendbarenRecht,inderLiteraturundinder VerwaltungspraxisformuliertenVoraussetzungenaneinekulturelle Dienstleistung. BeiderFasnachtsveranstaltunghandleessichnamentlich nichtumeineLieferung. DerWarenwertderPlakettenseigering(Fr. 1.29 fürdie«Silberplakette»bzw. Fr. 0.92fürdie«Kupferplakette»)verglichenmit demVerkaufspreis(Fr. 8.-bzw. Fr. 6.-). AngesichtsdergrossenVerkaufszahl seidiePlakettealsSammlerobjektuninteressantundkeineWertsteigerung zuerwarten. EsliegeeineanalogeSituationwiebeiGedenkmedaillenbei sportlichenAnlässenvor,welchevonderESTValsNebenleistungenzur Einschreibegebührqualifiziertwürden. DieArgumentationdesBeschwerdeführersgehtbereitsimAnsatzfehl. MehrwertsteuerlichzubeurteilenisthiernichtdieFasnachtsveranstaltung, sondernderVerkaufderFasnachtsplaketten. DieLieferungderPlaketten (E.3ahievor)isteinvonderFasnachtsveranstaltungunabhängigerUmsatz (E.3bhievor)undhatdeshalbeineigenessteuerlichesSchicksal. Ferner istentgegenderAuffassungdesBeschwerdeführersdertatsächliche WarenwertderPlakettenichtentscheidend(ganzabgesehendavon,dassder BeschwerdeführerdieweiterenAufwandpositionenfürdenPlakettenverkauf nichterwähnt),sondernwasderKäuferdafüraufzuwendenbereitist (E.2ahievor). DabeispieltmehrwertsteuerlichauchkeineRolle,obder FasnachtsplaketteSammlerwertzukommtodersieeinerWertsteigerung zugänglichist. SchliesslichschreibtsichderKäufermitdemKaufder Plakettenirgendsundfürnichtsein. DeshalberweistsichderVergleich mitderGedenkmedaillebeiSportanlässenbzw. mitderentsprechenden Einschreibegebührbereitsvonvornhereinalsuntauglich. d. DerBeschwerdeführerrügtsodanneineUngleichbehandlungmitandern FasnachtsgruppeninderUmgebungvonA.,welchemitihrenVerkäufendie Umsatzgrenzennichterreichen. DasRechtsgleichheitsgebotseiauchdadurch verletzt,dassbeispielsweisederVerkaufvonRondellenbeimAltstadtfest A.derMehrwertsteuernichtunterworfensei. Schliesslichführedie NachforderungzueinerfaktischenÜberbesteuerungdesBeschwerdeführers, weilsichdie Steuernichtrückwirkendaufden KäuferderPlaketteüberwälzen lasse. DemBeschwerdeführeristzunächstentgegenzuhalten,dassdasanwendbare RechtmitderEinführungvonUmsatzgrenzenzurBestimmungder subjektivenSteuerpflicht(s. Art. 17Abs. 1sowieArt. 19Abs. 1Bst. a MWSTV)einegewisseUngleichbehandlungvonErbringernvergleichbarer Leistungenselbststatuiert,nämlichvonjenen,welchedieUmsatzgrenzen überschreitenimVerhältniszujenen,diesienichterreichen. Mitder Bezugnahmeauf«dieRondellenbeimAltstadtfestA.»fordertfernerder BeschwerdeführersinngemässeineGleichbehandlungimUnrecht. Selbst wenndavonauszugehenwäre,dassderdortigeSachverhaltunterden rechtswesentlichenGesichtspunktenmitdemvorliegendenvergleichbarist, waskeineswegsfeststeht,könntederBeschwerdeführerausdemGrundsatz derGleichbehandlungimUnrechtnichtszuseinenGunstenableiten. 12Wederstehtfest,dassdieESTVinvergleichbarenSituationendieVerkäufe vergleichbarerGegenständeinständigerPraxisvonderSteuerausnimmt, nochgibtsiezuerkennen,dasssiediesbezüglichauchinZukunftnicht gesetzeskonformentscheidenwerde(zumGrundsatzderGleichbehandlung imUnrechtsiehe BGE127I1 E.3a, BGE122II446 E.4a;Häfelin/Müller, a.a.O.,Rz. 518ff.). SchliesslichhatderBeschwerdeführerwiealleanderen SteuerpflichtigenrechtmässigeSteuernachforderungen,dieernichtmehrauf dieLeistungsempfängerüberwälzenkann,selberzutragen(Riedo,a.a.O.,S.21, mitHinweisenaufRechtsprechungundLiteratur). e. Eventualiter beantragtderBeschwerdeführer,derVerkaufserlösausden FasnachtsplakettenseialsSpendezuqualifizierenundunterliegeausdiesem GrundenichtderMehrwertsteuer. NachderhöchstrichterlichenRechtsprechunggehörenSpenden-gleich wieSubventionen-nichtzumsteuerbarenEntgelt,führenjedochzueiner verhältnismässigenKürzungdesVorsteuerabzuges( BGE126II450 ff. E.6 und8). IstindeseinmehrwertsteuerlicherLeistungsaustauschgegeben,kann dieGeldzuwendung,welchedieGegenleistungbildet,nichtgleichzeitigeine Spende(bzw. Subvention)indiesemSinnedarstellen(vgl. BGE126II450 ff. E.6und8a;vgl. Riedo,a.a.O.,S.235ff.). DerKäuferderFasnachtsplakette wendetin casu denKaufpreisalsGegenleistungfürdieLieferungderPlakette durchdenBeschwerdeführerauf. DasVorliegendiesesmehrwertsteuerlichen Leistungsaustausches(E.3ahievor)schliesstfolglichdieAnnahmeeiner Spende,welcheimSinnederbundesgerichtlichenRechtsprechungnichtzum steuerbarenEntgeltgehörenwürde,zwingendaus. (...) [1]ZulesenaufderInternetseitedesBundesamtesfürJustizunter http://www. ofj.admin.ch/etc/medialib/data/staat_buerger/gesetzgebung/bundesverfassung. Par.0006.File.tmp/bv-alt-d.pdf (letzterBesuch: 13. April2006). 13Schweizerisches Bundesarchiv, Digitale Amtsdruckschriften Archives fédérales suisses, Publications officielles numérisées Archivio federale svizzero, Pubblicazioni ufficiali digitali JAAC 70.57 - Auszug aus dem Entscheid SRK 2003-149 der Eidgenössischen Steuerrekurskommission vom 9. Februar 2006 In Verwaltungspraxis der Bundesbehörden Dans Jurisprudence des autorités administratives de la Confédération In Giurisprudenza delle autorità amministrative della Confederazione Jahr 2006 Année Anno Band 70 Volume Volume Seite --- Page Pagina Ref. No 150 007 364 Das Dokument wurde durch das Schweizerische Bundesarchiv und die Bundeskanzlei konvertiert. Le document a été digitalisé par les Archives Fédérales Suisses et la Chancellerie fédérale. Il documento è stato convertito dall'Archivio federale svizzero e della Cancelleria federale.