STEUERREKURSKOMMISSION II DES KANTONS ZÜRICH 2 ST.2010.223 Entscheid 3. September 2010 Mitwirkend : Einzelrichter Richard Oesch und Sekretärin Nadja Obreschkow In Sachen A, Rekurrent, vertreten durch B, gegen S t a at Z üri c h, Rekursgegner, vertreten durch das kant. Steueramt, Division Dienstleistungen, Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich, betreffend Einschätzung 2008 - 2 - 2 ST.2010.223 hat sich ergeben: A. 1. A (nachfolgend der Pflichtige) ist selbstständig erwerbender A nwalt. Am 24. Februar 2006 hatte er à-conto der für 2006 mutmasslich geschu ldeten Staats- und Gemeindesteuern Fr. 100'000.- einbezahlt. Aufgrund der definitiven Ei nschätzung für diese Steuerperiode erging am 16. Juli 2008 die Schlussrechnung, wonach er für 2006 entsprechende Steuern in tatsächlicher Höhe von Fr. 40'503.50 schuldete. Unter B e- rücksichtigung von ihm zustehenden Verrechnungssteuern von Fr. 4'756.50 und Ve r- gütungszinsen von Fr. 3'545.75 erfolgte gestützt darauf eine Rückzahlung von Fr. 67'798.75. In der Steuererklärung 2008 deklarierte der Pflichtige e in steuerbares Ei n- kommen von Fr. 228'132.- (Zürich) bzw. Fr. 241'619.- (Gesamt) sowie ein steuerbares Vermögen von Fr. 2'639'965.- (Zürich) bzw. Fr. 2'988'990.- (Gesamt). Mit Entscheid vom 28. Mai 2010 schätzte das kantonale Steueramt ihn für 2008 mit einem steuerb a- ren Einkommen von Fr. 231'000.- (Zürich) bzw. Fr. 245'100.- (Gesamt) und einem steuerbaren Vermögen von Fr. 2'595'000.- (Zürich) bzw. Fr. 2'988'000.- (Gesamt) ein. Dabei rechnete es den erwähnten Vergütungszins zu den steuerbaren Einkünften. B. Der gegen diese Aufrechnung gerichteten Einsprache vom 1. Juni 2010 war kein Erfolg beschieden; das kantonale Steueramt wies sie am 20. Juli 2010 ab. C. Mit Rekurs vom 28. Juli 2010 erneuerte der Pflichtige seinen Einsprachean- trag, unter Kosten- und Entschädigungsfolgen. Das kantonale Steueramt schloss am 30. August 2010 auf Abweisung des Rechtsmittels. - 3 - 2 ST.2010.223 Der Einzelrichter zieht in Erwägung: 1. Streitig ist einzig, ob die 2008 vom Steueramt der S tadt Zürich geleisteten Vergütungszinsen von Fr. 3'545.75 der Einkommenssteuer unterliegen oder nicht. 2. a) Nach § 16 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG; vgl. Art. 7 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kanto ne und Gemeinden vom 1 4. Dezember 1990 [StHG] , auch zum Folgenden ) unterliegen alle wiederkehrenden und einmaligen Einkünfte der Einkommenssteuer. Als Spezialnorm bestimmt § 20 Abs. 1 lit. a StG sodann, dass Zinsen aus Guthaben dazu gehören. Ausgenommen sind hingegen laut § 16 Abs. 3 StG private Kapitalgewinne (vgl. Art. 7 Abs. 4 lit. b StHG). Sämtliche Leistungen, welche von aussen stammen und ihre Ursa- che in der Überlassung von Kapital haben und damit Entgelt dafür darstellen, gelten als Vermögensertrag und sind als solcher der Einkommenssteuer unterworfen ( StE 1988 B 24.3 Nr. 2). Ausgenommen davon ist die Rückgabe des hingegebenen Kapitals. Massgeblich ist steuerrechtlich das Resultat der Nutzungsüberlas sung eines Verm ö- gensrechts, wobei die Leistung von d ritter Seite erfolgen muss (Markus Reich, in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Band I/2a, 2.A., 2008, Art. 20 N 4 DBG). Als Zins erscheint das Entgelt für die Überlassung einer Geldsumme, das nach Zeit und als Quote dies er Summe in Prozenten bere chnet wird (Reich, Art. 20 N 12 DBG): neben dem (allenfalls variablen) Zinssatz wird die Zeitdauer berücksichtigt. § 20 Abs. 1 lit. a StG erfasst die Zinsen aus Guthaben aller Art. Vom (Aktiv-)Zins zu unter- scheiden ist ein Skonto. Dieser wird nicht für die Überlassung einer Geldsumme en t- richtet; vielmehr beinhaltet er einen Preisnachlass auf dem Rechnungsbetrag bei B e- gleichung der Schuld innert einer bestimmten Frist, zuweilen auch bei Barzahlung. So erfolgt die Bezahlung z.B. sofort, obgleich das Zahlungsz iel 30 Tage beträgt. In einem weiteren Sinn fallen darunter ebenso Preisnachlässe, welche bei vorzeitiger Bezahlung eines Rechnungsbetrags im Sinn einer Vorfinanzierung gewährt werden. b) Für jede Steuerperiode werden seitens natürlicher Personen periodi sche Steuern geschuldet. Laut § 173 StG erstellt das Steueramt (vorliegend jenes der Ei n- schätzungsgemeinde; § 46 der Verordnung zum Steuergesetz vom 1. April 1998 [VO StG]) vorerst eine provisorische Rechnung (Abs. 1). Nach Vornahme der Einschätzung - 4 - 2 ST.2010.223 wird e ine Schlussrechnung zugestellt ( Abs. 3). Gemäss § 174 StG werden in dieser Rechnung in der Regel Zinsen berechnet, und zwar zugunsten des Steuerpflic htigen auf sämtlichen Zahlungen bis zur Schlussrechnung, wobei auch Skonti gewährt we r- den können (lit. a; vgl. auch § 50 Abs. 3 VO StG), und zu dessen Lasten ab dem Ve r- falltag in der Steuerperiode. Als Verfalltag gilt in der Regel der 30. September in dieser Periode (§ 49 Abs. 1 lit. a VO StG). Zuständig für die Festsetzung des Zinsfusses ist der Regierungsrat (§ 176 Satz 1 StG). Laut Beschluss des Regierungsrates über die Festsetzung des Skontos und die Berechnung von Zinsen für die Staats - und Gemein- desteuern vom 14. Oktober 1998 (ZStB I/2 Nr. 33/401) beträgt der Zins zugunsten (und zulasten) des Steuerpflichtigen bei periodischen Steuern ab 1999 2 % und der Skonto 0,5 %, entsprechend einem Jahreszins von ebenfalls 2 % ( Ziff. I, III und IV). Ab der Steuerperiode 2002 hingegen wird kein Skonto me hr gewährt (Richner/Frei/Kaufmann/ Meuter, Kommentar zum harmonisierten Zürcher Steuergesetz, 2.A., 2006, § 174 N 10 StG). Mit Beschluss über die Fes tsetzung und Berechnung von Zinsen ab 1. Januar 2008 für die Staats- und Gemeindesteuern vom 11. Juli 2007 (ZStB I/2 Nr. 33 /402) hat der Regierungsrat den Prozentsatz für V ergütungszinsen zugunsten und Ausgleich s- zinsen zulasten der Steuerpflichtigen bei 2 % belassen; dagegen hat er den Verzug s- zins auf 4,5 % festgesetzt (Ziff. I und II). Der Verzugszins ist nach Ablauf von 30 Tagen ab Zustellung der Schlussrechnung geschuldet und wird gesondert in Rechnung g e- stellt (Ziff. III). 3. a) Gestützt auf dies e Bestimmungen hat das Steueramt der Stadt Zürich zugunsten des Pflichtigen angesichts seiner à-conto der Steuerschuld für die Steuerpe- riode 2006 am 2 4. Februar 2006 (Buchungsd atum 27. Februar 2006) erbracht en Vor- aus- und Mehrleistung einen Vergütungszins von Fr. 3'545.75 errechnet und mit der Steuerschuld von Fr. 40'503.50 verrechnet. Den überschiessenden Betrag von Fr. 67'798.75, wie er sich unter Berücksichtigung des Verrechn ungssteuerguthabens letztlich ergab, hat es ihm mittels DTA ausbezahlt. Bei dieser Lage der Dinge zeigt sich, dass das Steueramt dem Pflichtigen 2008 in der genannten Höhe einen Verg ü- tungszins gutgeschrieben hat. Damit hat es ihm für die Überlassung einer -– wie auch immer im Detail bestimmten – Geldsumme ein Entgelt entrichtet. Dass dieses Guth a- ben nicht ausbezahlt, sondern an die Steuerschuld angerechnet wurde, spielt keine Rolle. Steuerrechtlich entscheidend ist, dass der Staat dem Pflichtigen ein Nutzun gs-- 5 - 2 ST.2010.223 entgelt entrichtet hat. Darin ist eine einkommenssteuerbare Leistung im Sinn von § 20 Abs. 1 lit. a StG zu erblicken. b) Was der Pflichtige dagegen vorzubringen weiss, hält nicht stich: Er beruft sich vorab auf die Lehrmeinung Richner et al. Diese h alten dafür, Rückerstattungszinsen seien steuerfrei. Dies ergebe sich daraus, dass die Verzinsung von vorzeitig geleisteten Steuerzahlungen (der frühere "Skonto") direkt mit den Steuer- zahlungen verrechnet und ebenfalls nicht besteuert worden sei (Ric hner/Frei/Kauf- mann/Meuter, § 175 N 24 StG). Diese Begründung greift indes nicht. Der abgeschaffte "Skonto" betraf einen Einschlag für Vorauszahlungen von lediglich einigen Monaten, berechnet auf dem vom Fiskus in Rechnung gestellten erst später (nämlich am Verfall- tag) fälligen Steuerbetrag. Dabei ging es um die Abgeltung der Vorfinanzierung e ines bestimmten Betrags. In diesem Zusammenhang darf auf die Praxis zum Grundsteue r- recht verwiesen werden. Im (teilweisen oder gänzlichen) Ve rzicht auf die Verzinsung einer Vorfinanzierung (Vorauszahlung des Kaufpreises) des Erwerbers zugunsten des Veräusserers wird eine weitere Kaufpreisleistung erblickt, falls die Nutzungsbefu gnis einstweilen noch diesem verbleibt (R ichner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 220 N 48 StG). Geht es um eine Kaufpreiskomponente, kann darin keine Zinsleistung bestehen. Wird die Vorauszahlung hingegen (marktkonform) ve rzinst, so hat dieser Umstand keinen Einfluss auf die Höhe des Kaufpreises. Das vom Verkäufer für die vorzeitige Bezahlung vergütete Entgelt bildet diesfalls Zins. Es liegt eben eine Vergütung für die Zurverf ü- gungstellung von Kapital vor. Beim (steuerlichen) Vergütungszins handelt es sich um eine Verzinsung der vom Pflichtigen nach eigenem Gutdünken bestimmten Überlei s- tung, welche sich unter Um ständen auf einen Zeitraum von Jahren erstrecken kann. Zahlungen nach dem Fälligkeitstag (hier 30. September 2006) haben mit einem Skonto von vornherein nichts zu tun. Die Kommentatoren verkennen d iesen Unterschied zwi- schen Skonto und Vergütungszins; anges ichts der Verschiedenartigkeit verbietet sich eine Gleichscha ltung. Ohnehin mag offenbleiben, ob die Steuerfreiheit des ehemals vom Fiskus g ewährten Skontos rechtens war. Es sprechen gute Gründe dafür, dass auch diesbezüglich eine Besteuerung hätte Platz greifen können, ging es doch um eine Vorfinanzierung. Möglicherweise haben Gründe der Praktikabiliät und Opportunität und nicht rechtliche Überlegungen die Behandlung der Steuer -Skontos beeinflusst. Jeden- falls lässt sich mit dem Hi nweis auf die – nicht mehr aktuelle – steuerliche Praxis die Steuerbefreiung des Vergütungszinses nicht begründen. - 6 - 2 ST.2010.223 Sodann macht der Pflichtige geltend, die Rückerstattung sei eine blosse Ko r- rektur der Steuerrechnung. Dies trifft indes nur insofern zu, als der zuviel entrichtete Betrag dem Steuerpflichtigen zurückbezahlt wird. Die Leistung umfasst zweierlei: e i- nerseits die Differenz zwischen dem einbezahlten Betrag und der geschuldeten Steuer; und anderseits die Vergütung dafür, dass die Steuer (rückwirkend betrachtet) zu früh und in zu grossem Ausmass entrichtet worden ist. In der erstgenannten Hi nsicht geht es um die Rückzahlung eines nicht geschuldeten Betrags und in der anderen um die Vergütung für die Überlassung des Kapitals im soeben genannten Umfang. Im Weiteren wendet der Pflichtige ein, "Überzahlungen" könnten "unter ke i- nem Titel zu keiner Zeit zurückgeford ert werden ". Dieser Einwand sticht e benfalls nicht. Jedenfalls sobald die Einschätzung in Rechtskraft erwachsen ist und damit der endgültig geschuldete Steuerbetrag fes tsteht, kann der Steuerpflichtige den übe r- schüssigen, nicht geschuldeten Steuerbetrag vom Fiskus zurückfordern. Das Bunde s- gericht hat festgestellt, im schweizerischen Verwaltungsrecht sei anerkannt, dass Z u- wendungen, die aus einem nicht verwirklichten oder nachträglich weggefallenen Grund erfolgten, zurückgefordert werden können, falls das Gesetz nichts anderes vo rschreibt (2. Juni 2003, 2A.320/2002, wwww.bger.ch, auch zum Folgenden). Dabei hand le es sich um einen allgemeinen Rechtsgrundsatz, der im Privatrecht seinen Niederschlag in Art. 62 Abs. 2 OR gefunden habe und auch im öffentlichen R echt – so namentlich im Abgaberecht – Anwendung finde. Der Staat dürfe eine Steuer eben nur in A nspruch nehmen, soweit dies im Gesetz vorgesehen sei (vgl. Art. 8 BV). Ni cht geschuldete Steuern seien demnach zurückzuerstatten. Im Bundesgesetz über die direkte Bunde s- steuer vom 1 4. Dezember 1990 (DBG) sei diese Sicht in Art. 168 Abs. 1 ausdrücklich verankert. Allerdings bestehe der Rückerstattungsanspruch nur auf Steue rzahlungen, welche den aufgrund der definitiven Veranlagung geschuldeten Betrag überstiegen. Ob die Rückforderung sich unter Umständen wie hier darauf stützt (Hans Frey, in: Ko m- mentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Band I/2b, 2.A., 2008, Art. 162 N 14) oder aber auf Art. 162 Abs. 3 DBG , mag dahingestellt bleiben (siehe Ric hner/Frei/Kauf- mann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 2.A. 2009, Art. 162 N 12 DBG). Der genann- te Gedanke liegt in gleicher Weise § 174 StG zugrunde. Auch gestützt da rauf hat der Steuerpflichtige einen Anspruch auf die Rückerstattung zuviel bezahlter Steuern (Ric h- ner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 174 N 12 StG). Dass der Zeitpunkt der Verwir klichung dieses Anspruchs vom Verhalten der Steuerbehörden abhängt, trifft zwar zu. Doch - 7 - 2 ST.2010.223 ändert das nichts daran, d ass letztlich ein rechtlich durchsetzbarer Anspruch b esteht, falls die Voraussetzungen dafür – wie hier – erfüllt sind. c) Nach alledem erweist sich der angefochtene Einspracheentscheid als rechtsbeständig und ist der Rekurs abzuweisen. 3. Bei diesem Ausgang des Verfahrens hat der Pflichtige die Kosten zu tragen (Art. 151 Abs. 1 StG) und steht ihm keine Parteientschädigung zu ( § 152 StG i.V.m. § 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 2 4. Mai 1959/ 8. September 1987). Demgemäss erkennt der Einzelrichter: 1. Der Rekurs wird abgewiesen. […]