<!DOCTYPE html> <!DOCTYPE html> <html class="no-js" data-vp-page-id="44579413" data-vp-page-template="article" lang="de"> <head> <!--CDP_HEAD_START--> <!--CDP_HEAD_END--> <meta charset="utf-8"/> <meta content="ie=edge" http-equiv="x-ua-compatible"/> <meta content="width=device-width, initial-scale=1" name="viewport"/> <meta content="../vg" name="repository-base-url"/> <meta content="2023-06-19T06:42Z" name="source-last-modified"/> <meta content="1.4" name="Help Center Version"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="apple-touch-icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2013-nr-10" rel="canonical"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2013-nr-10" hreflang="de" rel="alternate"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2013-nr-10" hreflang="x-default" rel="alternate"/> <!-- HelpCenter 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data-linked-resource-id="45130891" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/art-59-abs-1-lit-a-dbg">Art. 59 Abs. 1 lit. a DBG</a>, <a data-linked-resource-id="44575123" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/77-abs-1-ziff-1-stg">§ 77 Abs. 1 Ziff. 1 StG</a>, <a data-linked-resource-id="45228307" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/58-vrg">§ 58 VRG</a></p><hr/><p><em>Anerkennt ein Steuerpflichtiger den steuerbaren Gewinn erst im Beschwerde­verfahren, stellt die gleichzeitige Geltendmachung der dadurch notwendig gewordenen SteuerrÃ¼ckstellungen kein unzulÃ¤ssiges Novum dar.</em></p><hr/><p>In der SteuererklÃ¤rung 2010 deklarierte die S AG einen Reingewinn von Fr. 61.--. Unter BerÃ¼cksichtigung des Vorjahresverlustes ergab dies einen Verlust von Fr. 350.--. Das steuerbare Kapital deklarierte sie mit Fr. 1'075'934.--. Die Steuer­verwaltung erachtete die von der S AG vorgenommenen Abschreibungen auf den Liegenschaften A im Umfang von Fr. 1'300'000.-- und B im Umfang von Fr. 880'000.-- als Ã¼bersetzt und rechnete diese BetrÃ¤ge im Gewinn und im Kapital auf. Entsprechend wurde im Veranlagungsentscheid ein steuerbarer Gewinn von Fr. 2'179'650.-- sowie ein steuerbares Kapital von Fr. 3'255'900.-- aufgerechnet. Eine dagegen erhobene Einsprache wies die Steuerverwaltung ab. Auch die dagegen erhobenen Rekurse bei der Steuerrekurskommission wurden mit Bezug sowohl auf die Staats-und Gemeindesteuern als auch auf die direkte Bundessteuer abgewiesen. Hiergegen erhob die S AG Beschwerde beim Verwaltungsgericht, wobei sie nun die von der Steuerverwaltung aufgerechneten Abschreibungen auf den HÃ¤usern A und B vollumfÃ¤nglich als steuerbaren Ertrag anerkannte, neu jedoch einen Abzug von Fr. 368'575.40 fÃ¼r SteuerrÃ¼ckstellungen geltend machte. Das Verwaltungsgericht heisst die Beschwerde gut.</p><p>Aus den ErwÃ¤gungen: </p><p>2. <br clear="none"/>2.1 Nachdem die BeschwerdefÃ¼hrerin die Steuerbarkeit der vorgenommenen Ab­schreibungen von Fr. 1,3 Mio. bzw. Fr. 880'000.-- vor Vorinstanz noch bestritten hatte, wird dies vor Verwaltungsgericht nun anerkannt. Geltend gemacht wird jedoch, dass bei Anerkennung dieser AbschreibungsbetrÃ¤ge als steuerbarer Gewinn bzw. als Kapital die dadurch resultierenden Steuern im Jahre 2010 als SteuerrÃ¼ckstellungen anerkannt werden mÃ¼ssten. Dementsprechend tiefer falle die Ertragssteuer bzw. die Kapitalsteuer aus. <br clear="none"/>Dass solche SteuerrÃ¼ckstellungen, wo sie anfallen, grundsÃ¤tzlich abzugsfÃ¤hig sind, wird von den Vorinstanzen nicht bestritten und ergibt sich ohne weiteres aus § 77 Abs. 1 Ziff. 2 StG bzw. Art. 59 Abs. 1 lit. a DBG. Die Vorinstanzen gehen jedoch davon aus, dass es sich bei der Geltendmachung der SteuerrÃ¼ckstellungen als mindernder Steuertatbestand um ein vor dem Verwaltungsgericht unzulÃ¤ssiges Novum im Sinne von § 58 Abs. 2 VRG handle. </p><p>2.2 Laut § 58 VRG sind neue Begehren vor dem Verwaltungsgericht nicht zulÃ¤s­sig. Neue Tatsachen kÃ¶nnen die Parteien geltend machen, soweit dies durch den angefochtenen Entscheid notwendig wird. Neue Tatsachen und Be­weismittel sind Tatsachen, die weder im vergangenen Verfahren vorgebracht noch von der Vorinstanz festgestellt worden sind. Eine Tatsache, die sich aus den vorinstanzlichen Akten ergibt, ist nicht neu (BGE 136 V 362 E. 3.3.1). Die Neuheit eines Begehrens bezieht sich auf den Streitgegenstand: Dieser kann nur noch eingeschrÃ¤nkt, aber nicht ausgeweitet oder geÃ¤ndert werden. Der vorinstanzlich beurteilte Streitgegenstand bestimmt sich durch das Dispositiv des angefochtenen Entscheids (BGE 136 V 362 E. 3.4.3 f.). Kein neues Rechtsbegehren liegt in der EinschrÃ¤nkung eines Begehrens. Ein neues Begehren liegt jedoch vor, wenn mehr oder etwas anderes als vor Vorinstanz verlangt wird oder wenn das Begehren ausserhalb des Streitge­genstandes liegt (Urteil des Bundesgerichts 2C_563/2009 vom 7. Oktober 2009, E. 1.1). </p><p>2.3 Vorliegend ist Streitgegenstand grundsÃ¤tzlich nicht die HÃ¶he der zulÃ¤ssigen Abschreibungen auf den Liegenschaften A und/oder B. Vielmehr geht es grundsÃ¤tzlich um die Ermittlung des steuerbaren Gewinns bzw. des steuerbaren Kapitals. Der steuerbare Gewinn wird unter anderem berechnet, indem vom Ertrag der geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndete Aufwand ab­gezogen werden darf. Hierzu gehÃ¶ren die eidgenÃ¶ssischen, kantonalen und kommunalen Steuern (§ 77 Abs. 1 Ziff. 2 StG bzw. Art. 59 Abs. 1 lit. a DBG) bzw. entsprechende RÃ¼ckstellungen dafÃ¼r. Vorliegend stehen der steuerbare Ertrag und der geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndete Aufwand fÃ¼r SteuerrÃ¼ckstel­lungen im direkten Zusammenhang. Je hÃ¶her der Gewinn ist, desto hÃ¶her ist auch der absehbare, zum Abzug zuzulassende Steueraufwand fÃ¼r RÃ¼ckstellungen. Die BeschwerdefÃ¼hrerin hatte durchaus AbzÃ¼ge fÃ¼r SteuerrÃ¼ckstellun­gen geltend gemacht, nÃ¤mlich in Relation zum von ihr definierten Gewinn. Wird nun dieser Gewinn um die unzulÃ¤ssigen Abschreibungen erhÃ¶ht, so ge­bietet es die buchhalterische Vorsicht geradezu, die entsprechenden, hierfÃ¼r aufzuwendenden Steuern ebenfalls in die Buchhaltung miteinzubeziehen. Und um den entsprechend hÃ¶her zu veranschlagenden Steueraufwand ver­mindert sich dadurch der steuerbare Gewinn. Daher kann nicht gesagt wer­den, beim von der BeschwerdefÃ¼hrerin geltend gemachten Steueraufwand handle es sich um ein Novum. Anders wÃ¤re zu urteilen gewesen, wenn die BeschwerdefÃ¼hrerin nun plÃ¶tzlich noch andere, nicht geltend ge­machte z.B. nach § 77 Abs. 1 StG bzw. Art. 59 Abs. 1 DBG zulÃ¤ssige AbzÃ¼­ge geltend gemacht hÃ¤tte. Diese stÃ¼nden in keinem direkten Zusammenhang mit der ErhÃ¶hung des steuerbaren Gewinns. Hier jedoch stellt die Formel âErhÃ¶hung des steuerbaren Gewinns entspricht ErhÃ¶hung der zulÃ¤ssigen RÃ¼ckstellungen fÃ¼r Steuerforderungenâ einen unmittelbaren Mechanismus dar. Es muss daher mÃ¶glich sein, bei Anerkennung eines hÃ¶heren steuerbaren Gewinns im Verlauf des Rechtsmittelverfahrens auch die damit zusammenhÃ¤ngenden SteuerrÃ¼ckstellungen nachtrÃ¤glich noch zum Abzug zuzulassen. Es handelt sich daher nicht um ein eigentliches neues Begehren. Dass vorliegend die BeschwerdefÃ¼hrerin ihr Begehren gegenÃ¼ber dem Verfahren vor der Steuerrekurskommission geÃ¤ndert hat, schadet ebenso wenig, denn es handelt sich offensichtlich um eine zulÃ¤ssige Reduktion des Streitgegenstandes. Diesel­ben Ãberlegungen gelten selbstverstÃ¤ndlich auch fÃ¼r die Festlegung des steuerbaren Kapitals. Die Beschwerdegegnerin hat daher zu Recht verlangt, dass allfÃ¤llige, durch ihre Reduktion des Streitgegenstandes fÃ¤llig werdenden Steuern bei der Berechnung des steuerbaren Ertrags und des steuerbaren Kapitals als RÃ¼ckstellungen berÃ¼cksichtigt werden. Die Beschwerde ist daher in diesem Sinne gutzuheissen. Was die exakte HÃ¶he der festzulegenden Be­trÃ¤ge betrifft, so ist es Sache der Kantonalen Steuerverwaltung, die notwen­digen Berechnungen vorzunehmen und den steuerbaren Ertrag und das steuerbare Kapital neu festzulegen. Die Sache wird daher an die Steuerver­waltung zur Berechnung der Steuerfaktoren im Sinne der ErwÃ¤gungen zu­rÃ¼ckgewiesen. </p><p>Entscheid VG.2013.71/E und VG.2013.72/E vom 11. Dezember 2013</p> <div class="table-overlay full reveal article__content" data-vp-id="js-table-overlay"> <i18n-message attribute="title" i18nkey="modal.cta.close.label"> <button class="close-button table-overlay__close" data-close="" title="Close modal" type="button"> <span aria-hidden="true">×</span> </button> </i18n-message> <div class="table-overlay__content"></div> </div> </section> </div> </main> </div> </div> <footer class="footer hc-footer-background-color" data-vp-component="footer"> <div class="grid lg:flex footer--alignment hc-footer-font-color vp-container"> <div class="flex hc-footer-font-color"> <img alt="" class="footer__logo" src="../__assets-db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69/image/1x1.gif"/> </div> <div class="grid"> <div class="footer__links"> <a class="hc-footer-font-color" href="https://obergericht.tg.ch/" rel="noopener"> Obergericht </a> <span class="footer__links--separator">/</span> <a class="hc-footer-font-color" href="https://verwaltungsgericht.tg.ch/" rel="noopener"> Verwaltungsgericht </a> </div> <ul class="footer__attribution-line--copyright hc-footer-font-color"> <li> <i18n-message i18nkey="footer.copyright.label" options='{ "date": "2025", "by": "Kanton Thurgau" }'> Copyright © 2025 Kanton Thurgau </i18n-message> </li> <li> <span aria-hidden="true">•</span> <i18n-message i18nkey="footer.poweredBy.label">Powered by</i18n-message> <a href="https://www.k15t.com/go/scroll-viewport-cloud-help-center" rel="noopener nofollow"> Scroll Viewport </a> &amp; <a href="https://www.atlassian.com/software/confluence" rel="noopener nofollow"> Atlassian Confluence </a> </li> <li id="vp-js-cookies__reset-link"></li> </ul> </div> </div> </footer> <div id="vp-js-mobile__navigation"></div> <div class="vp-error-log"> <div class="vp-error-log__backdrop"></div> <div class="vp-error-log__modal"> <div class="vp-error-log__header"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.header.label" ns="common"> JavaScript errors detected </i18n-message> </div> <div class="vp-error-log__content"> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.0" ns="common"> Please note, these errors can depend on your browser setup. </i18n-message> </p> <ul data-error-log-list=""> <template class="vp-error-log__item--template"> <li></li> </template> </ul> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.1" ns="common"> If this problem persists, please contact our support. </i18n-message> </p> </div> <div class="vp-error-log__footer"> <a class="vp-button vp-button--primary" href="https://k15t.jira.com/servicedesk/customer/portal/3" rel="noopener"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.support.label" ns="common"> Contact Support </i18n-message> </a> <a class="vp-button vp-button--secondary" id="error-log-close-button" tabindex="0"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.close.label" ns="common"> Close </i18n-message> </a> </div> </div> </div> </body> </html>