<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2016.00075</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=216653&amp;W10_KEY=4467076&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2016.00075</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 26.10.2016</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/2. Kammer</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Das Bundesgericht hat eine Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten gegen diesen Entscheid am 30.11.2017 abgewiesen.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Staats- und Gemeindesteuern 1.1.-31.12.2013</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Erbschaftssteuer: kein geschäftsmässig begründeter Aufwand<br/><br/>Vereinigung der Verfahren SB.2016.00075 und SB.2016.00076 (E. 1).<br/>Gegenstand der Gewinnsteuer ist der Reingewinn (E. 2.1).<br/>Die Abziehbarkeit der Steuern gemäss § 65 StG/Art. 59 DBG erfordert einen geschäftlich bedingten Konnex. Ein Kapitalzuwachs aus Erbschaft ist gemäss § 66 StG/Art. 60 DGB ausdrücklich ein erfolgsneutraler Vorgang, wodurch kein steuerbarer Gewinn entsteht. Damit einhergehende Aufwendungen (Erbschaftssteuern) mit diesem erfolgsneutralen Vorgang sind daher keine geschäftsmässig begründeten Aufwendungen und können sich nicht gewinnmindernd auswirken (E. 2.4).<br/>Nach bundesgerichtlicher Praxis kommt einer Veranlagung bei periodischen Steuern nur für die betreffende Periode Rechtskraft zu. Die Steuerbehörde konnte den Verlust des Vorjahres (Rückstellung für Erbschaftssteuer) überprüfen, da nur die Gewinnsteuereinschätzung des Vorjahres in Rechtskraft erwachsen ist (E. 2.5).<br/><br/>Abweisung der Beschwerde.<br/></b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: AUFWAND">AUFWAND</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ERBSCHAFTSSTEUER">ERBSCHAFTSSTEUER</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: GESCHÃFTSMÃSSIG BEGRÃNDET">GESCHÃFTSMÃSSIG BEGRÃNDET</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: REINGEWINN">REINGEWINN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERPERIODE">STEUERPERIODE</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VORJAHRESVERLUST">VORJAHRESVERLUST</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade">Art. 57 DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 59 Abs. I lit. a DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 60 lit. c DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 144 Abs. I DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 145 Abs. II DBG</span><br/><span class="gerade">§ 63 StG</span><br/><span class="ungerade">§ 65 Abs. I lit. a StG</span><br/><span class="gerade">§ 66 lit. c StG</span><br/><span class="ungerade">§ 151 Abs. I StG</span><br/><span class="gerade">§ 153 Abs. IV StG</span><br/><span class="ungerade">Art. 24 Abs. II lit. c StHG</span><br/><span class="gerade">Art. 25 Abs. I lit. a StHG</span><br/><span class="ungerade">§ 17 Abs. II VRG</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 2 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="77" src="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=32127" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">SB.2016.00075 </p> <p class="MsoNormal">SB.2016.00076</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Urteil</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>der 2. Kammer</span><b><span> </span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">26. Oktober 2016</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: AbteilungsprÃ¤sident Andreas Frei<span> (Vorsitz)</span>, Verwaltungsrichterin Leana Isler, Verwaltungsrichterin Elisabeth Trachsel, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiberin Stefanie Peter. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>A AG, vertreten durch B AG,</span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrerin,</span></b></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>gegen</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>1. Staat ZÃ¼rich, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="MsoNormal"><span>2. Schweiz. Eidgenossenschaft,</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>beide vertreten durch das kantonale Steueramt, <a id="BT_Z_PLZ_N"></a></span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegnerschaft,</span></b></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b>betreffend Staats- und Gemeindesteuern <br/> Direkte Bundessteuer<br/> 1.1.â31.12.2013,</b></p> <p class="MsoNormal"><b> </b></p> <p class="MsoNormal"><b> </b></p> <p class="MsoNormal"><b> </b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2"><b><span>A. </span></b><span>Die A AG (nachfolgend: die Pflichtige) erhielt per 9. November 2012 aus Nachlass ihrer verstorbenen AktionÃ¤rin Liegenschaften, die fÃ¼r die Berechnung der Erbschaftssteuer mit Fr. â¦ bewertet wurden. Die Pflichtige aktivierte diesen Betrag in der Bilanz 2012 und passivierte die auf den Liegenschaften lastenden Hypotheken von Fr. â¦, ebenso eine RÃ¼ckstellung fÃ¼r die Erbschaftssteuer von Fr. â¦. FÃ¼r das Jahr 2012 ergab sich handelsrechtlich ein Gewinn von Fr. â¦, welcher um die erfolgswirksam verbuchte Kapitaleinlage aus VermÃ¤chtnis um Fr. â¦ gekÃ¼rzt wurde, sodass ein Verlust von Fr. â¦ resultierte. Die Veranlagung bzw. EinschÃ¤tzung 2012 wurde daraufhin mit einem steuerbaren Reingewinn von Fr. â¦ vorgenommen.</span></p> <p class="Sachverhalt2"><b><span>B. </span></b><span>In der SteuererklÃ¤rung 2013 kÃ¼rzte die Pflichtige den handelsrechtlich ausgewiesenen Gewinn von Fr. â¦ um den Vorjahresverlust von Fr. â¦. Mit VeranlagungsverfÃ¼gung bzw. EinschÃ¤tzungsentscheid vom 30. April 2015 wurde der steuerbare Reingewinn vom kantonalen Steueramt ZÃ¼rich jedoch mit Fr. â¦ und das Eigenkapital mit Fr. â¦ veranlagt bzw. Fr. â¦ eingeschÃ¤tzt. Dabei wurde festgehalten, bei der Erbschaftssteuer handle es sich nicht um geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndeten Aufwand, hÃ¤nge sie doch mit dem erfolgsneutralen Zufluss der Erbschaft zusammen. Der als steuerfrei anzusehende Kapitalzuwachs verstehe sich als NettogrÃ¶sse (Verkehrswert der zugeflossenen Liegenschaften abzÃ¼glich kausal damit zusammenhÃ¤ngender Erbschaftssteuer). Aus der unverÃ¤nderten Annahme der SteuererklÃ¤rung 2012 kÃ¶nne nicht abgeleitet werden, man habe Ã¼ber die AbzugsfÃ¤higkeit der Erbschaftssteuer entschieden. Die Tatsache, dass in frÃ¼heren Steuerperioden (zu Recht oder zu Unrecht) ein Abzug zugestanden worden oder auf eine Aufrechnung verzichtet worden sei, begrÃ¼nde keinen auf Vertrauensschutz basierenden Anspruch auf neuerliche GewÃ¤hrung des entsprechenden Abzugs. </span></p> <p class="Sachverhalt2"><b><span>C. </span></b><span>Die Pflichtige erhob am 27. Mai 2016 Einsprache gegen die VeranlagungsverfÃ¼gung bzw. den EinschÃ¤tzungsentscheid vom 30. April 2015 und beantragte die vollumfÃ¤ngliche Zulassung des Verlustvortrags von Fr. â¦ aus dem Jahr 2012 und die Veranlagung des steuerbaren Gewinns 2013 mit Fr. â¦. Das steuerbare Kapital sei mit Fr. â¦ zu veranlagen.</span></p> <p class="Urteilstext"><span>Mit Einspracheentscheid (Staats- und Gemeindesteuern 2013) bzw. Einspracheentscheid der VeranlagungsbehÃ¶rde (direkte Bundessteuer 2013), je vom 16. Dezember 2015, wurde die Einsprache teilweise gutgeheissen und der steuerbare Reingewinn mit Fr. â¦ veranlagt, das Eigenkapital mit Fr. â¦. Die Erbschaftssteuer wurde dabei nicht als geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndeter Aufwand zugelassen, schon aber eine SteuerrÃ¼ckstellung von Fr. â¦ ausgehend vom Jahresgewinn von Fr. â¦</span></p> <p class="Sachverhalt1"><b><span>II. </span></b><span> </span></p> <p class="Urteilstext"><span>Am 14. Januar 2015 gelangte die Pflichtige mit Rekurs sowie Beschwerde an das Steuerrekursgericht des Kantons ZÃ¼rich, in Wiederholung der mit Einsprache vom 27. Mai 2015 gestellten AntrÃ¤ge. Mit Entscheid vom 30. Juni 2016 wurden Beschwerde und Rekurs abgewiesen und die Kosten der Pflichtigen auferlegt. ParteientschÃ¤digungen wurden nicht zugesprochen.</span></p> <p class="Sachverhalt1"><b><span>III. </span></b><span> </span></p> <p class="Urteilstext"><span>Gegen den Entscheid des Steuerrekursgerichts vom 30. Juni 2016 erhob die Pflichtige am 12. August 2016 Beschwerde beim Verwaltungsgericht. Sie beantragte, es sei der Ver-lustvortrag in der HÃ¶he von Fr. â¦ aus dem Jahr 2012 vollumfÃ¤nglich zum Abzug zuzulassen und der steuerbare Reingewinn bei den Staats- und Gemeindesteuern sowie bei den direkten Bundesssteuern fÃ¼r die Steuerperiode vom 1.01.2013 bis 31.12.2013 mit Fr. â¦ zu veranlagen. Das steuerbare Eigenkapital sei bei den Staats- und Gemeindesteuern gemÃ¤ss SteuererklÃ¤rung mit Fr. â¦ festzusetzen und bei den direkten Bun-dessteuern sei im gleichen Betrag vom Eigenkapital Vormerk zu nehmen, alles unter entsprechender Kosten- und EntschÃ¤digungsfolge. Das kantonale Steueramt beantragte am 25. August 2016 die Abweisung der Beschwerden unter Kostenfolge zu Lasten der Pflichtigen. Das Steuerrekursgericht verzichtete am 16. August 2016 auf eine Vernehmlassung.</span></p> <p class="Einzug1"><span>Die Kammer</span><span> erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>1.1 </b>Die Beschwerden bezÃ¼glich der BerÃ¼cksichtigung des Verlustvortrags aus dem Jahr 2012 im Jahr 2013 bei den Staats- und Gemeindesteuern (SB.2016.00075) und der direkten Bundessteuer (SB.2016.00076) betreffen dieselbe Pflichtige und dieselbe Sach- und Rechtslage, weshalb die Verfahren zu vereinigen sind.</p> <p class="Erwgung2"><b>1.2 </b>Mit der Steuerbeschwerde an das Verwaltungsgericht betreffend Staats- und Gemeindesteuern kÃ¶nnen laut § 153 Abs. 3 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) alle Rechtsverletzungen, einschliesslich Ãberschreitung oder Missbrauch des Ermessens, und die unrichtige oder unvollstÃ¤ndige Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts geltend gemacht werden.</p> <p class="Urteilstext">In Bundessteuersachen ist die Kognition des Verwaltungsgerichts identisch: Soll die erstinstanzliche Beschwerde die allseitige, hinsichtlich Rechts- und Ermessenskontrolle unbeschrÃ¤nkte gerichtliche ÃberprÃ¼fung der Einspracheentscheide der VeranlagungsbehÃ¶rde auf alle MÃ¤ngel des Entscheids und des vorangegangenen Verfahrens hin ermÃ¶glichen (Art. 140 Abs. 3 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 Ã¼ber die direkte Bundessteuer [DBG]), muss sich die Aufgabe der zweitinstanzlichen Beschwerde, die die ÃberprÃ¼fung der Entscheidung eines Gerichts und nicht diejenige einer VerwaltungsbehÃ¶rde zum Gegenstand hat, sinnvollerweise auf die Rechtskontrolle beschrÃ¤nken (BGE 131 II 548 E. 2.5; RB 1999 Nr. 147).</p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b><i>Staats- und Gemeindesteuern</i></p> <p class="Erwgung2"><b>2.1 </b>Gegenstand der Gewinnsteuer, welcher die Pflichtige unterliegt, ist der Reingewinn (§ 63 StG). Zwecks Ermittlung desselben ist der geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndete Aufwand zu berÃ¼cksichtigen, worunter namentlich auch die Steuern, nicht aber Steuerbussen, fallen (§ 65 Abs. 1 lit. a StG). Kein steuerbarer Gewinn entsteht unter anderem durch Kapitalzuwachs aus Erbschaft, VermÃ¤chtnis oder Schenkung (§ 66 lit. c StG). Diese Bestimmungen entsprechen der bundesrechtlichen Rahmengesetzgebung. Nach Art. 24 Abs. 2 lit. c des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 Ã¼ber die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG) entsteht kein steuerbarer Gewinn durch Kapitalzuwachs aus Erbschaft, VermÃ¤chtnis oder Schenkung. Zum geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndeten Aufwand gehÃ¶ren gemÃ¤ss Art. 25 Abs. 1 lit. a StHG die eidgenÃ¶ssischen, kantonalen und kommunalen Steuern, nicht aber Steuerbussen. Die Erbschafts- und Schenkungssteuer als solche wurde von der Harmonisierung ausgeklammert (Markus Reich, Steuerrecht, 2. A., ZÃ¼rich etc. 2012, § 4 N. 23; Giorgio Meier-Mazzucato, Steuern Schweiz, Grundriss zu den eidgenÃ¶ssischen und kantonalen Steuern mit Beispielen und Darstellungen, Bern 2015, S. 808; Peter MÃ¤usli-Allenspach, Erbschafts- und Schenkungssteuern in der Schweiz â ein Ãberblick, in: Successio â Zeitschrift fÃ¼r Erbrecht 2010 S. 179 f.; Ernst Blumenstein/Peter Locher, System des schweizerischen Steuerrechts, 7. A., ZÃ¼rich 2016, S. 186). </p> <p class="Erwgung2">Die Pflichtige hat fÃ¼r die aus dem Nachlass der frÃ¼heren AktionÃ¤rin erhaltenen Liegenschaften Erbschaftssteuern von Fr. â¦ zu entrichten, was unbestritten ist. Strittig ist hingegen, ob diese als geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndeter Aufwand nach § 65 Abs. 1 lit. a StG gewinnmindernd zu berÃ¼cksichtigen sind. Im Folgenden sind kurz zusammengefasst die diesbezÃ¼glichen Vorbringen der Pflichtigen und der Vorinstanz wiederzugeben:</p> <p class="Erwgung2"><b>2.2 </b>Nach Standpunkt der Pflichtigen ist der Grundsatz der Massgeblichkeit der Handelsbilanz zu beachten. Die Verbuchung der Erbschaftssteuern grÃ¼nde auf dem klaren Gesetzeswortlaut, wonach sÃ¤mtliche direkten und indirekten Steuern abzugsfÃ¤hig seien. Eine andere Auffassung lasse sich auch nicht der Literatur entnehmen. Bei dieser Sachlage bestehe keine Korrekturvorschrift fÃ¼r den handelsrechtlich korrekten Abschluss. Der steuerliche Abzug der Erbschaftssteuern sei auch sachlogisch, andernfalls im Fall der DividendenausschÃ¼ttung und Besteuerung des VermÃ¶gensertrags bei den AktionÃ¤ren mit bis zu 44 % die Nettoerbschaft nach Steuern gerade noch 36 % der Erbschaft betragen wÃ¼rde. Bei BerÃ¼cksichtigung der beantragten Absetzbarkeit der Steuern wÃ¼rde sich die Nettoerbschaft auf 40 % der Erbschaft erhÃ¶hen. WÃ¤re die Erbschaft direkt an nichtverwandte natÃ¼rliche Personen erfolgt, wÃ¤re die Nettoerbschaft mit 64 % der Erbschaft immer noch viel hÃ¶her. Der steuerliche Abzug der Erbschaftssteuern bilde demnach eine vom Gesetzgeber gewollte Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung.</p> <p class="Erwgung2"><b>2.3 </b>Das Steuerrekursgericht hÃ¤lt fest, der unentgeltliche VermÃ¶genszufluss erfahre durch die Erbschaftssteuer (als Spezialsteuer) eine KÃ¼rzung, welche direkt durch die VermÃ¶gensÃ¼bertragung ausgelÃ¶st werde. Ãbertragen erhalte der EmpfÃ¤nger neben Aktiven und Passiven auch die Erbschaftssteuerpflicht und damit ein Passivum in HÃ¶he dieser Spezialsteuer. Die Bereicherung beschrÃ¤nke sich auf den "Kapitalzuwachs nach Spezialsteuer". Weil die unentgeltliche VermÃ¶gensÃ¼bertragung bereits auf diese Weise besteuert sei, werde der (Netto-)Kapitalzuwachs nicht mit der Einkommens- bzw. Gewinnsteuer belastet. Die Erbschaftssteuer kÃ¶nne daher nicht als geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndeter Aufwand qualifiziert werden. KÃ¶nne also im Unterschied zur Handelsbilanz die unentgeltliche Zuwendung von rund Fr. â¦ steuerlich erfolgsneutral auf einem entsprechenden Aktivkonto gebucht werden, so mÃ¼sse auch die mit der Zuwendung zusammenhÃ¤ngende Erbschaftssteuer (rund Fr. â¦ steuerlich erfolgsneutral dem gleichen Aktivkonto belastet werden, wo mithin ein gewinnsteuerlich nicht zu erfassender Betrag von rund Fr. â¦ verbleibe (Kapitalzuwachs nach Erbschaftssteuer). </p> <p class="Erwgung2"><b>2.4 </b>Die Sichtweise des Steuerrekursgerichts ist zutreffend und ergibt sich aus der Gesetzessystematik. So ist den §§ 64â70 StG der Titel "Berechnung des Reingewinns" vorangestellt. § 64 StG mit der Ãberschrift "Allgemeines" prÃ¤zisiert den steuerbaren Reingewinn und nennt in Abs. 1 Ziff. 1 insbesondere den Saldo der Erfolgsrechnung unter BerÃ¼cksichtigung des Vorjahres (ebenso Art. 24 Abs. 1 lit. a StHG). In diesem Zusammenhang ist der Grundsatz der Massgeblichkeit der Handelsbilanz zu beachten (siehe zum Beispiel Reich, § 15 N. 61, § 20 N. 2), welcher Grundsatz allerdings im Hinblick auf die unterschiedliche Zielsetzungen von Handels- und Steuerrecht gewisser Schranken bedarf (Reich, § 15 N. 68). Entsprechend sehen die Steuergesetze hinsichtlich der Abziehbarkeit von Ausgaben ausdrÃ¼cklich vor, dass nur die geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndeten Kosten abgezogen werden kÃ¶nnen (Reich, § 15 N. 69), was sich der Ãberschrift "GeschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndeter Aufwand" zu § 65 StG und der Wiederholung im Gesetzestext selber unmissverstÃ¤ndlich entnehmen lÃ¤sst (ebenso Art. 25 Abs. 1 StHG). </p> <p class="Erwgung2">Die Abziehbarkeit der Steuern gemÃ¤ss § 65 Abs. 1 lit. a StG erfordert somit einen geschÃ¤ftlich bedingten Konnex. Wenn davon die Rede ist, dass sÃ¤mtliche direkten und indirekten Steuern abzugsberechtigt sind (Felix Richner/Walter Frei/Stefan Kaufmann/Hans Ulrich Meuter, Kommentar zum Steuergesetz, 3. A., ZÃ¼rich 2013, § 65 N. 2 f.; vgl. auch Stephan Kuhn/Peter BrÃ¼lisauer in: Martin Zweifel/Peter Athanas [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Teil I/1, Bundesgesetz Ã¼ber die direkten Steuern der Kantone und Gemeinden [StHG], 2. A., Basel 2002, Art. 25 N. 7 ff.), so betrifft dies wie dargelegt die "geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndeten" Steuern, was vom betreffenden Untertitel und Gesetzestext eindeutig klargestellt wird.</p> <p class="Erwgung2"><span>GeschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndet sind Aufwendungen, Abschreibungen und RÃ¼ckstellungen, die objektiv im Zusammenhang mit der UnternehmenstÃ¤tigkeit und damit im Interesse des Unternehmensziels getÃ¤tigt werden (Stephan Kuhn/Peter BrÃ¼lisauer, Kommentar StHG, Art. 24 N. 57 ff.). Die geschÃ¤fts­mÃ¤ssige BegrÃ¼ndetheit orientiert sich am unternehmerischen Zweck. Eine Aufwendung ist grundsÃ¤tzlich dann geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndet, wenn der Betrieb und der mit ihm verfolgte Zweck der Gewinnerzielung mit der Aufwendung in irgendeinem kausalen Zusammenhang stehen (VGr, 20. April 2016, SB.2015.00073 bzw. 2015.00074, E. 2.2 m.</span><span> </span><span>w.</span><span> </span><span>H.). Dies gilt auch fÃ¼r die AbzugsfÃ¤higkeit bzw. NichtabzugsfÃ¤higkeit der Steuern (siehe Botschaft vom 25. Mai 1983 zu Bundesgesetzen Ã¼ber die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden sowie die direkte Bundessteuer [Botschaft Ã¼ber die Steuerharmonisierung], BBl 1983 III S. 1 ff., insbes. S. 112). Wenn in der Botschaft die Rede von der "AbzugsfÃ¤higkeit bzw. NichtabzugsfÃ¤higkeit der Steuern" die Rede ist, so weist dies klar darauf hin, dass der Gesetzgeber eine entsprechend differenzierte Betrachtungsweise gewollt hat.</span></p> <p class="Erwgung2">Ein Kapitalzuwachs aus Erbschaft ist gemÃ¤ss § 66 lit. c StG (bzw. Art. 24 Abs. 2 lit. c StHG) ausdrÃ¼cklich ein erfolgsneutraler Vorgang, wodurch kein steuerbarer Gewinn entsteht. Daraus ist zu schliessen, dass damit einhergehende Aufwendungen mit diesem erfolgsneutralen Vorgang verbunden sind, daher keine geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndete Aufwendungen darstellen und sich somit nicht gewinnmindernd auswirken kÃ¶nnen. Dies gilt auch hinsichtlich der anfallenden Erbschaftssteuern, was auch nicht im Widerspruch zur Massgeblichkeit der Handelsbilanz steht. Betriebswirtschaftlich und buchhalterisch sind Steuern und Abgaben des Unternehmens mit dem Vorgang zu verknÃ¼pfen, der diese ausgelÃ¶st hat (Jean-Paul Thommen, Betriebswirtschaft und Management, 10. A., ZÃ¼rich 2016, S. 382, mit Hinweisen). Demnach ist die Erbschaftssteuer erfolgsneutral, das heisst nicht gewinnmindernd zu handhaben. Das Steuergesetz des Kantons St. Gallen sieht sogar ausdrÃ¼cklich vor, dass bei Zuwendungen an Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften in der Regel der Beteiligungsinhaber steuerpflichtig sei (Art. 148 Abs. 3 StG St. Gallen), da unter wirtschaftlichen Aspekten solche Zuwendungen Kapitaleinlagen des Beteiligungsinhabers darstellten. Diese wÃ¼rden denn auch nicht dem steuerbaren Gewinn der juristischen Person zugerechnet (vgl. Rainer Zigerlig/Mathias Oertli/Hubert Hofmann, Das St. Gallische Steuerrecht, 7. A. Bern 2014, VI N. 9). Die Regelung des Kantons St. Gallen kommt hier selbstredend nicht zur Anwendung, die dazugehÃ¶rige Kommentarstelle beleuchtet aber den wirtschaftlichen Gesichtspunkt solcher Zuwendungen an eine Kapitalgesellschaft in allgemeiner Weise.</p> <p class="Urteilstext">Zusammenfassend ergibt sich, dass die Erbschaftssteuer den erfolgsneutralen Kapitalzuwachs betrifft und daher diesem im Sinn von "Kapitalzuwachs nach Erbschaftssteuer", wie das Steuerrekursgericht ausfÃ¼hrt, zuzuordnen ist. Daran vermÃ¶gen auch die steuerpolitischen Ãberlegungen, welche die Pflichtige bezÃ¼glich der steuerlichen Doppelbelastung im Fall einer DividendenausschÃ¼ttung anbringt, nichts zu Ã¤ndern.</p> <p class="Erwgung2"><b>2.5 </b>Die Pflichtige stellt sich auf den Standpunkt, die Veranlagung fÃ¼r das Steuerjahr 2012 sei mit EinschÃ¤tzung vom 11. August 2014 mit Fr. â¦ rechtskrÃ¤ftig erfolgt, weil die verbuchten Erbschaftssteuern als geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndeter Aufwand zugelassen worden sei. GestÃ¼tzt und im Vertrauen auf die steuerliche Akzeptanz des Steueraufwands sei auch die HÃ¶he der Dividende fÃ¼r das GeschÃ¤ftsjahr 2013 beschlossen worden. Nach Abzug der Steuern (basierend auf den vorliegenden Entscheiden) wÃ¤re die Dividende von Fr. â¦ sogar hÃ¶her als der Reingewinn, was keinesfalls der Wille der Generalversammlung gewesen sei. Diese sehe sich in ihrem Vertrauen in das damalige steueramtliche Handeln getÃ¤uscht.</p> <p class="Urteilstext">Die Vorinstanz verweist auf eine Aktennotiz der SteuerkommissÃ¤rin vom 17. Juli 2014, wonach der Verlust 2012 im Umfang von Fr. â¦ auf die Erbschaftssteuer zurÃ¼ckzufÃ¼hren sei und daher vom deklarierten steuerbaren Reingewinn von Fr. -â¦ (Verlust) nur Fr. â¦ geltend gemacht werden kÃ¶nne. Die SteuerkommissÃ¤rin sei also davon ausgegangen, dass bei Aufrechnung der passivierten Erbschaftssteuer per 2012 immer noch ein geringfÃ¼giger Verlust verblieben wÃ¤re. Aus der Veranlagung bzw. EinschÃ¤tzung des steuerbaren Gewinns mit Fr. â¦ kÃ¶nne folglich nicht abgeleitet werden, das Steueramt habe die Erbschaftssteuer als geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndeten Aufwand qualifiziert. Die geschÃ¤ftsmÃ¤ssige BegrÃ¼ndetheit habe erst im Folgejahr unter dem Aspekt der Verlustverrechnung mit dem handelsrechtlich ausgewiesenen Gewinn von rund Fr. â¦ geprÃ¼ft werden mÃ¼ssen. </p> <p class="Urteilstext">Diese AusfÃ¼hrungen des Steuerrekursgerichts erweisen sich als richtig. Nach bundesgerichtlicher Praxis kommt einer Veranlagung bei periodischen Steuern nur fÃ¼r die betreffende Periode Rechtskraft zu. Die tatsÃ¤chlichen und rechtlichen VerhÃ¤ltnisse kÃ¶nnen in einem spÃ¤teren Veranlagungszeitraum anders gewÃ¼rdigt werden (BGr, 8. November 2011, 2C_361/2011, 2C_364/2011, E. 3.3 mit Hinweisen; vgl. VGr, 5. Oktober 2016, SB.2016.00033/00034, E. 3.3.2). Insbesondere hat hier die SteuerbehÃ¶rde nirgends ausdrÃ¼cklich festgehalten, die Erbschaftssteuer als geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndeten Aufwand zu akzeptieren. Im Gegenteil blieben entsprechende Anfragen der Pflichtigen unbeantwortet. Es steht ausser Frage, dass die SteuerbehÃ¶rde per 2013 den Verlust des Vorjahres erneut Ã¼berprÃ¼fen und nur die GewinnsteuereinschÃ¤tzung auf Fr. â¦ fÃ¼r das Jahr 2012 in Rechtskraft erwachsen konnte (Richner et al., Kommentar zum ZÃ¼rcher Steuergesetz, § 70 N. 13). Die Pflichtige kann sich daher nicht auf den Vertrauensschutz berufen.</p> <p class="Urteilstext">Die Beschwerde ist daher abzuweisen.</p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b><i>Direkte Bundessteuer</i></p> <p class="Urteilstext">Die Regelung der §§ 63, 65 Abs. 1 lit. a und 66 lit. c StG entsprechen den Art. 57, 59 Abs. 1 lit. a sowie Art. 60 lit. c DBG, und zwar mitsamt den dazugehÃ¶rigen Ãberschriften (siehe E. 2.4). Der Grundsatz der vertikalen Steuerharmonisierung gebietet die gleiche Auslegung der entsprechenden Bestimmungen (vgl. BGr, 23. Oktober 2009, 2C_868/2008, E. 2.1). Die gemÃ¤ss Art. 59 Abs. 1 lit. a DBG abziehbaren Steuern mÃ¼ssen daher geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndet sein, was sich sowohl aus der entsprechenden Ãberschrift als auch der Gesetzesbestimmung selber ergibt. Auch gestÃ¼tzt auf die Kommentierungen lÃ¤sst sich keine andere Interpretation herleiten. Wenn ausgefÃ¼hrt wird, dass sÃ¤mtliche (direkten und indirekten) Steuern als geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndeter Aufwand im Sinn von Art. 59 Abs. 1 lit. a DBG zu qualifizieren seien, so kann dies aus den dargelegten GrÃ¼nden nur unter der Voraussetzung der geschÃ¤ftsmÃ¤ssigen BegrÃ¼ndetheit derselben sein (vgl. zum Beispiel Peter BrÃ¼lisauer/Andreas Helbing in: Martin Zweifel/Peter Athanas [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht Teil I/Band 2a, Bundesgesetz Ã¼ber die direkte Bundessteuer [Art. 1â82], 2. A., Basel 2008, Art. 59 N. 3 f.); Felix Richner/Walter Frei/Stefan Kaufmann/Hans Ulrich Meuter, Handkommentar zum DBG, 3. A., ZÃ¼rich 2016, Art. 59 N. 2). </p> <p class="Urteilstext">Nichts anderes ergibt sich hinsichtlich des Vertrauensschutzes betreffend die Geltendmachung des Verlustes aus dem Jahr 2012 in der Steuerperiode 2013. Wie ausgefÃ¼hrt, kann bei der spÃ¤teren Geltendmachung solcher Verluste die Ermittlung erneut Ã¼berprÃ¼ft werden (Richner et. al, Handkommentar zum DBG, Art. 67 N. 10 f.).</p> <p class="Urteilstext">Demnach ist die Beschwerde abzuweisen.</p> <p class="Erwgung1"><b>4. </b> </p> <p class="Urteilstext">Bei diesem Verfahrensausgang sind die Gerichtskosten der Pflichtigen aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 in Verbindung mit § 153 Abs. 4 StG bzw. Art. 144 Abs. 1 in Verbindung mit Art. 145 Abs. 2 DBG) und es steht ihr keine ParteientschÃ¤digung zu (§ 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959 [VRG], in Verbindung mit § 152 und 153 Abs. 4 bzw. Art. 64 Abs. 1â3 des Verwaltungsverfahrensgesetzes vom 20. Dezember 1968 [VwVG] in Verbindung mit Art. 144 Abs. 4, Art. 145 Abs. 2 DBG.</p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss erkennt <span>die Kammer</span>:</span></p> <p class="Einzug2"><span>1. Die Verfahren SB.2016.00075 und SB.2016.00076 werden vereinigt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>2. Die Beschwerde betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2013 (SB.2016.00075) wird abgewiesen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>3. Die Beschwerde betreffend direkte Bundessteuer 2013 (SB.2016.00076) wird abgewiesen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>4. Die GerichtsgebÃ¼hr fÃ¼r das Verfahren SB.2016.00075 wird festgesetzt auf <br/> Fr. 12'000.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 60.-- Zustellkosten,<br/> Fr. 12'060.-- Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>5. Die GerichtsgebÃ¼hr fÃ¼r das Verfahren SB.2016.00076 wird festgesetzt auf <br/> Fr. 8'000.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 60.-- Zustellkosten,<br/> Fr. 8'060.-- Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>6. Die Gerichtskosten werden der BeschwerdefÃ¼hrerin auferlegt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>7. Eine ParteientschÃ¤digung wird nicht zugesprochen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>8. Gegen dieses Urteil kann Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, einzureichen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>9. Mitteilung an â¦</span></p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>