<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01 Transitional//EN"> <html> <head> <title>AGVE 2001 91 S.409</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="text/html; charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2001</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">409</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> <span class="ft1"><b>91</b></span> <span class="ft1"><b>Sofortabschreibung auf beweglichen Gegenständen des Anlagevermögens</b></span><br/> <span class="ft1"><b>(§ 24 lit. b Ziff. 2 aStG, § 15 aStGV)</b></span><br/> <span class="ft2">-</span> <span class="ft1"><b>Sind die Buchungsvorschriften gemäss § 15 Abs. 2 aStGV er-</b></span><br/> <span class="ft1"><b>füllt und liegt die Abschreibungstabelle vor, ist die Sofortab-</b></span><br/> <span class="ft1"><b>schreibung zu gewähren. Weitergehende formelle Anforderun-</b></span><br/> <span class="ft1"><b>gen müssen nicht erfüllt werden.</b></span><br/> <br/> <span class="ft3">11. Oktober 2001 in Sachen R., RV.2001.50032/K 6279</span><br/> <br/> <span class="ft4"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <br/> <span class="ft5">2. a) Vom Roheinkommen werden die zur Erzielung des Ein-</span><br/> <span class="ft5">kommens unmittelbar notwendigen Aufwendungen abgezogen, zu</span><br/> <span class="ft5">denen bei selbstständig Erwerbenden insbesondere die geschäfts-</span><br/> <span class="ft5">mässig begründeten Abschreibungen und Rückstellungen gehören</span><br/> <span class="ft5">(§ 24 lit. b Ziff. 2 aStG). Einzelheiten sind in den §§ 14 und 15 der</span><br/> <span class="ft5">Verordnung zum Steuergesetz vom 13. Juli 1984 (aStGV) geregelt.</span><br/> <span class="ft5">b) Auf beweglichen Gegenständen des Anlagevermögens kann</span><br/> <span class="ft5">die Differenz zwischen dem Anlagewert und dem Endwert sofort</span><br/> <span class="ft5">abgeschrieben werden. Endwert ist der Wert, den der abzuschrei-</span><br/> <span class="ft5">bende Gegenstand in dem Zeitpunkt haben wird, in welchem er aus</span><br/> <span class="ft5">dem Betrieb ausscheidet, in der Regel 20 % des Anlagewertes (§ 15</span><br/> <span class="ft5">Abs. 1 aStGV; vgl. auch Baur/Klöti/Koch/Meier/Ursprung, Kom-</span><br/> <span class="ft5">mentar zum Aargauer Steuergesetz, Muri-Bern 1991, N, 153d zu</span><br/> <span class="ft5">§</span> <span class="ft5">24 aStG; Mühlebach/Bürgi, Kommentar zum aargauischen</span><br/> <span class="ft5">Aktiensteuergesetz, Brugg 1982, S. 163; Altorfer, Abschreibungen</span><br/> <span class="ft5">auf Aktiven des Anlagevermögens aus steuerlicher Sicht,</span><br/> <span class="ft5">Schriftenreihe der Treuhand-Kammer, Band 105, S. 88/89).</span><br/> <span class="ft5">c) Gemäss § 15 Abs. 2 aStGV sind Gegenstände, für welche die</span><br/> <span class="ft5">Sofortabschreibung beansprucht wird, auf separatem Konto zu ver-</span><br/> <span class="ft5">buchen, das Anlagewert und Endwert jedes einzelnen Postens im</span><br/> <span class="ft5">Detail ausweist. Den Steuerbehörden ist nebst der Bilanz eine Ab-</span><br/> <span class="ft5">schreibungstabelle zur Verfügung zu stellen. Steuerpflichtige, welche</span><br/> <span class="ft5">diese buchmässigen Anforderungen nicht erfüllen, können die So-</span><br/> <span class="ft5">fortabschreibung nicht geltend machen.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2001</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">410</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft5">3. a) Die Vorinstanz ist der Auffassung, dass aus der Bilanz er-</span><br/> <span class="ft5">sichtlich sein muss, auf welchen Positionen eine Sofortabschreibung</span><br/> <span class="ft5">vorgenommen wurde (Einspracheentscheid vom 2. November 2000,</span><br/> <span class="ft5">Vernehmlassung vom 28. Februar 2001). Damit ist offensichtlich</span><br/> <span class="ft5">gemeint, dass die Vornahme einer Sofortabschreibung im Text der</span><br/> <span class="ft5">Bilanz zum Ausdruck kommen muss. Das geht jedoch über die in</span><br/> <span class="ft5">§ 15 Abs. 2 aStGV formulierten Anforderungen hinaus, wo lediglich</span><br/> <span class="ft5">eine Verbuchung auf einem separaten Konto verlangt wird, das An-</span><br/> <span class="ft5">lage- und Endwert jedes einzelnen Postens im Detail ausweist.</span><br/> <span class="ft5">b) Die Rekurrenten haben im Abschluss 1996 ein neues Konto</span><br/> <span class="ft5">"1111 Laser" eröffnet (neben dem bestehenden und weitergeführten</span><br/> <span class="ft5">Konto 1110 Maschinen + Apparate). Dieses Konto stellt sich wie</span><br/> <span class="ft5">folgt dar:</span><br/> <br/> <table> <tr> <td width="250"><span class="ft2">KONTO-AUSZUG</span> <span class="ft2">Kontoauszug . Silvia 96</span></td> <td align="right" width="250"><span class="ft2">01.01.1996 bis 31.12.1996 . 04.10.1997 . Seite 1</span></td> </tr> </table> <table border="0"> <tr> <td width="50"><span class="ft2">Datum</span></td> <td width="50"><span class="ft2">Beleg</span></td> <td width="100"><span class="ft2">Set-Id Text</span></td> <td width="50"><span class="ft2">GegKto</span></td> <td width="50"><span class="ft2">Wäh</span></td> <td width="50"><span class="ft2">RefW-Soll</span></td> <td width="50"><span class="ft2">RefW-Haben</span></td> <td width="50"><span class="ft2">% N</span></td> <td width="50"><span class="ft2">RefW-Saldo</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft2">·</span> <span class="ft2">1111</span></td> <td><span class="ft2">- Laser</span><br/></td> </tr> <tr> <td><span class="ft2">31.12.1995</span></td> <td></td> <td></td> <td></td> <td><span class="ft2">CHE</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft2">23.12.1996</span></td> <td><span class="ft2">1.562</span></td> <td><span class="ft2">Polymed/Laser</span></td> <td><span class="ft2">2000</span></td> <td><span class="ft2">CHE</span></td> <td><span class="ft2">48'990.00</span></td> <td></td> <td></td> <td><span class="ft2">48'990.00</span><br/></td> </tr> <tr> <td><span class="ft2">31.12.1996</span></td> <td><span class="ft2">1.907</span></td> <td><span class="ft2">Sofortabschr.Laser:80%</span></td> <td><span class="ft2">4400</span></td> <td><span class="ft2">CHE</span></td> <td></td> <td><span class="ft2">39'990.00</span></td> <td></td> <td><span class="ft2">9'000.00</span><br/></td> </tr> <tr> <td></td> <td></td> <td></td> <td></td> <td></td> <td><span class="ft2">48'990.00</span></td> <td><span class="ft2">39'990.00</span></td> <td></td> <td><span class="ft2">9'000.00</span><br/></td> </tr> </table> <br/> <span class="ft5">Anlage- und Endwert des Lasers können dem Konto ohne wei-</span><br/> <span class="ft5">teres entnommen werden. Die Vornahme der Sofortabschreibung von</span><br/> <span class="ft5">80 % der Anlagekosten ist im Buchungstext ausdrücklich erwähnt</span><br/> <span class="ft5">(wie übrigens auch im Konto 4400 Abschreibungen). Damit ist den</span><br/> <span class="ft5">Anforderungen von § 15 Abs. 2 aStGV Genüge getan. Wohl mag es</span><br/> <span class="ft5">für die Steuerbehörden wünschbar sein, die Sofortabschreibung di-</span><br/> <span class="ft5">rekt aus der Bilanz ersehen zu können, doch reicht dies nicht aus, um</span><br/> <span class="ft5">die Gewährung einer an sich zulässigen Sofortabschreibung zu ver-</span><br/> <span class="ft5">weigern. Dass die Abschreibungstabelle nicht bereits mit der Steuer-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2001</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">411</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft5">erklärung, sondern erst im Einspracheverfahren eingereicht wurde,</span><br/> <span class="ft5">hat die Veranlagungsarbeit ebenfalls nicht erleichtert. Auf der ande-</span><br/> <span class="ft5">ren Seite ist nicht recht einzusehen, weshalb die Abschreibungsta-</span><br/> <span class="ft5">belle nicht im Veranlagungsverfahren einverlangt wurde, als ihr</span><br/> <span class="ft5">Fehlen festgestellt wurde. Nachdem die Buchungsvorschriften im</span><br/> <span class="ft5">Sinne von § 15 Abs. 2 aStGV erfüllt waren und die Abschreibungs-</span><br/> <span class="ft5">tabelle vorlag, hätte die Sofortabschreibung im Einspracheverfahren</span><br/> <span class="ft5">gewährt werden müssen.</span><br/> <br/></div> </div> </body> </html>