STEUERREKURSKOMMISSION I DES KANTONS ZÜRICH 1 ST.2009.52 1 DB.2009.24 Entscheid 13. Mai 2009 Mitwirkend: Vizepräsident A. Tobler, die Mitglieder U. Hofstetter, M. Ochsner und Sekretärin S. Weigold In Sachen 1. A, 2. B, Rekurrenten/ Beschwerdeführer, gegen 1. S t a a t Z ü r i c h , Rekursgegner, 2. S c h w e iz e r i s c h e E i d g e n o s s e n s c h a f t , Beschwerdegegnerin, vertreten durch das kant. Steueramt, Division Süd, Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich, betreffend Einschätzung 2006 und Direkte Bundessteuer 2006 - 2 - 1 ST.2009.52 1 DB.2009.24 hat sich ergeben: A. Der 19.. geborene A, von Beruf Bauingenieur, und B (nachfolgend der/die Pflichtige bzw. zusammen die Pflichtigen) hatten ihren Wohnsitz bisher in C, wo sie ein eigenes Einfamilienhaus bewohnten. In der Steu ererklärung 2006 d eklarierten sie ein satzbestimmendes Einkommen von Fr. 218'900.- (Staats- und Gemeindesteuern) bzw. Fr. 220'400.- (direkte Bundessteuer) sowie auf das Ausland ( D) entfallende Ei nkünfte von Fr. 203'900.- bzw. Fr. 205'300.-, sodass ein steu erbares Einkommen von Fr. 15'000.- bzw. Fr. 15'100.- resultierte. Gemäss Beilagen zur Steuererklärung arbeite- te der Pflichtige ab Mai 2006 für die Firma E in D, wohin ihm im August 2006 auch die Pflichtige nachfolgte. Mit Einschätzungsentscheid vom 3. Dezember 2007 erfasste der Steuerko m- missär säm tliches Einkommen der Pflichtigen für die Steuerperiode 2006 im Kanton Zürich bzw. in der Schweiz, indem er das steuerbare Einkommen entsprechend dem deklarierten satzbestimmenden Einkommen auf Fr. 218'900.- bzw. Fr. 220'400.- fest- setzte. Zur Begründung führte er an, die Schweiz verfüge mit D über kein Doppelb e- steuerungsabkommen, weshalb die vom Pflichtigen dort erzielten Einkünfte aus u n- selbstständiger Erwerbstätigkeit von umgerechnet Fr. 117'550.- zusammen mit d em übrigen Einkommen hier zu versteuern seien. Das steuerbare Vermögen für die Staats- und Gemeindesteuern veranlagte er mit Fr. 824'000.- (satzbestimmend Fr. 825'000.-). Die Veranlagung der direkten Bundessteuer wurde mit Steuerrechnung vom 1. Februar 2008 formell eröffnet. B. Hiergegen liessen die Pflichtigen am 2 2. Januar bzw. 8. Februar 2008 Ein- sprache erheben und beantragen, sie mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 81'500.- bzw. Fr. 82'100.- (satzbestimmend Fr. 218'900.- bzw. Fr. 220'400.-) sowie einem steuerbaren Vermögen von Fr. 750'000.- (satzbestimmend Fr. 825'000.-) einzu- schätzen. Zur Begründung liessen sie vorbringen, der Pflichtige habe schon 2005 zu 85% im Ausland ( F) gearbeitet und seinen Wohnsitz dann per Mai 2006 nach D ver- legt. Dort habe er sich mit der Absicht dauernden Verweilens niedergelassen, was d a- durch bestätigt werde, dass ihm die Pflichtige anfangs August 2006 gefolgt sei und das Haus in C den beiden Söhnen überlassen habe. Dass sie im Frühling 2008 wieder z u-- 3 - 1 ST.2009.52 1 DB.2009.24 rückkehren würden, spiele keine Rolle, werde doch gemäss ständiger Pr axis bei einer Verweildauer von mehr als einem Jahr davon ausgegangen, dass die Absicht dauer n- den Verweilens gegeben sei. 2006 sei der Pflichtige nur einmal und 2007 zweimal kurz in der Schweiz gewesen. O bwohl auch die Pflichtige faktisch ihren Wohnsitz nach D verlegt habe, werde die Beibehaltung ihres Wohnsitzes in der Schweiz akze ptiert, da sie sich hier nicht wieder hätte anmelden können, weil sie sonst nicht mehr in die Z u- satzversicherung ihrer Krankenkasse aufgenommen worden wäre. Mit Auflagen vom 7. Mai und 9. Juni 2008 verlangte der Steuerkommissär im Einspracheverfahren verschiedene die Frage des Wohnsitzes betreffende Unterlagen, wie Kopien der Arbeitsverträge des Pflichtigen und der Pässe beider Pflichtigen. Letz- tere kamen dem mit Eingaben vom 29. Mai und 4. Juli 2008 nach. Das kantonale Steueramt wies die Einsprachen am 2 8. Januar 2009 ab. Es erwog u.a., der Pflichtige habe in D auf einer Baustelle gearbeitet und auch dort g e- wohnt sowie stets nur über befristete Arbeitsverträge ve rfügt. Dies deute nicht darauf hin, dass er sich in D zusammen mit der Pflichtigen für unbestimmte Zeit habe niede r- lassen wollen. Beide seien zudem immer wieder in die Schweiz zurückg ekehrt und hätten ihr Einfamilienhaus in C beibehalten sowie dieses bei der Rückkehr auch wieder bezogen. Schliesslich könnte eine Wohnsitzverlegung ohnehin erst ab 1 5. November 2006 angenommen werden, weil der Pflichtige erst ab diesem Zei tpunkt ein Visum für einen dauernden Aufenthalt besessen habe. C. Mit Rekurs bzw. Beschwerde vom 23./2 4. Februar 2009 beantragten die Pflichtigen die Festsetzung des steuerbaren Einkommens auf Fr. 101'300.- bzw. Fr. 102'800.- (satzbestimmend Fr. 218'900.- bzw. Fr. 220'400.-). Das steuerbare Ve r- mögen blieb unbestritten. In der Begründung anerkannten sie die Zuordnung des E r- werbseinkommens des Pflichtigen bis 30. April 2006 und seines Renteneinko mmens für das ganze Jahr 2006 zur Schweiz bzw. zum Kanton Zürich , hielten an der Au s- scheidung des übrigen Erwerb seinkommens nach D von Fr. 117'600.- zufolge dortiger Wohnsitznahme und Erwerbstätigkeit jedoch fest. Das kantonale Steueramt schloss am 2 3. März 2009 auf Abweisung der Rechtsmittel. Die Eidgenössische Steuerverwaltung liess sich nicht vernehmen. - 4 - 1 ST.2009.52 1 DB.2009.24 Auf die Ausführungen der Parteien in diesen Rechtsschriften wird – soweit erforderlich – in den nachfolgenden Erwägungen eingegangen. Die Rekurskommission zieht in Erwägung: 1. a) Gemäss Art. 3 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die Harm onisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden vom 1 4. Dezember 1990 ( StHG), Art. 3 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die direkte Bundesste uer vom 1 4. Dezember 1990 (DBG) und § 3 Abs. 1 des (kantonalen) Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) ist eine natürliche Person a ufgrund persönlicher Zugehörigkeit (unbeschränkt) steue rpflichtig, wenn sie ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz (im Kanton) hat. Wohnsitz hat eine Person u. a. dann, wenn sie sich hier mit der A bsicht dauernden Verbleibens aufhält (Art. 3 Abs. 2 StHG, Art. 3 Abs. 2 DBG und § 3 Abs. 2 StG). aa) Der Wohnsitzbegriff des StHG/DBG/StG ist d em des ZG B nachgebildet (Art. 23 Abs. 1 und Art. 25 ZGB), ohne dass sich diese Begriffe vollständig decken . Der steuerrechtliche Wohnsitzbegriff knüpft nach der für das Abgaberecht geltenden wir t- schaftlichen Betrachtungsweise an die tatsächliche Gestaltung der Dinge an. Ob de m- nach ein Woh nsitz im Sinn des Steuerrechts vorliegt oder nicht, richtet sich nach den äusserlich erkennbaren Umständen des Einzelfalls und damit nach objektiven Kriterien. Subjektive Absichten des Steuerpflichtigen sind nicht beachtlich, wenn sie zur tatsäc h- lichen Gestaltung der Verhältnisse im Widerspruch stehen. Das Steuerrecht stellt fol g- lich auf einen objektiven Wohnsitzbe griff ab (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Kommen- tar zum harmonisierten Zürcher Steuergesetz, 2. A., 2006, § 3 N 5). bb) Der steuerrechtliche Wohnsitzbegriff setzt den Aufenthalt mit der A bsicht dauernden Verbleibens voraus. Der Ort, wo sich eine Person mit dieser Absicht auf- hält, liegt dort, wo sich der Mittelpunkt ihrer persönlichen und wirtschaftlichen Intere s- sen befindet ( statt vieler: BGr, 2 9. September 1999 = Pra 2000 Nr. 7; BGr, 9. Dezember 1996 = ASA 67, 551 = StE 1998 B 22.3 Nr. 65; Richner/Frei/Kaufmann, Handkommentar zum DBG, 2003, Art. 3 N 7 und Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 3 - 5 - 1 ST.2009.52 1 DB.2009.24 N 8, jeweils auch zum Folgenden). Dies ist jener Ort, zu dem eine Person mit Bezug auf ihre Familie nverhältnisse, die Art ihrer Erwerbstätigkeit, Aufenthaltsdauer und - zweck sowie die Wohnverhältnisse gesamthaft die engsten Beziehungen unterhält. aaa) Als eines der Tatbestandsmerkmale des steuerrechtlichen Wohnsitzes wird ein tatsächliches Verweilen verlangt; der blosse Wille zur Wohnsitznahme g enügt nicht (BGE 96 I 149 und 94 I 325). Es ist somit ein physischer Aufenthalt notwe ndig, um einen steuerrechtlichen Wohnsitz zu begründen. Nicht erforderlich ist dag egen, dass die natürliche Person a m Aufenthaltsort über eine eigene Wohnung verfügt ; d.h. f ür das Tatbestandsmerkmal des tatsächlichen Au fhaltens ist die Wohnungsform (Haupt- oder Untermiete, Wohnungseigentum oder Miteigentum etc. ) gleichgültig (Ric hner/Frei/Kauf- mann, Art. 3 N 10 und Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 3 N 12). Eine vorübergehende Unterbrechung des tatsächlichen Auf enthalts bleibt in der Regel ohne steuerliche Au s- wirkungen, und zwar auch dann, wenn während der vorüberg ehenden Unterbrechung eine Abmeldung in den entsprechenden Einwohner - und Steu erregistern erfolgt (BGr, 29. September 1999 = Pra 2000 Nr. 7; BGr, 13. Februar 1995 = ASA 64, 401 = StE 1995 B 24.4 Nr. 38). Eine bloss vorübergehende Unterbr echung liegt i n der Regel vor, wenn die Abwesenheit vom steuerrechtlichen Wohnsitz weniger als zwei Ja hre beträgt (BGr, 30. September 1987 = ASA 58, 392 = StR 1988, 655 ). Der blosse Au fenthaltsort wird zum steuerrechtlichen Wohnsitz, s obald zwischen der dort verweilenden Person und dem Ort eine festere, engere Verknüpfung als am früheren Aufenthaltsort entstanden ist. Diese Verknüpfung gründet auf der Absicht eines länger dauernden Verble ibens. Es wird dabei nicht ihre Absicht vorausgesetzt, an diesem Ort auf Lebzeiten zu bleiben; es genügt, dass sie dort auf unbestimmte Zeit verweilen will, bis spätere Umst ände Ände- rungen veranlassen. Dauerndes Verbleiben bedeutet somit nicht etwa "für immer", so n- dern eher "nicht vorübergehend". Die Absicht dauernden Verbleibens kann somit selbst dann gegeben sein, wenn der Umstand, der künftig den steuerrechtlichen Wohnsitz be- endet, schon bei der Wohnsitznahme bekannt ist. Entscheidend ist aber, dass er in zei t- lich noch nicht genau bestimmbarer Zukunft liegt (Richner/Frei/Kaufmann, Art. 3 N 12 und Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 3 N 14 je mit Verweisen). bbb) Die Absich t des dauernden Verbleibens als weitere Voraussetzung für einen steuerrechtlichen Wohnsitz ist nicht abhängig von einer ausdrücklichen Willen s- erklärung. Der Mittelpunkt der Lebensinteressen bestimmt sich vielmehr für die Steue r- hoheit nach der Gesamtheit de r objektiven äusseren Um stände (BGr, 2 9. September 1999 = Pra 2000 Nr. 7), aus denen sich diese Interessen erkennen lassen. Zu berüc k-- 6 - 1 ST.2009.52 1 DB.2009.24 sichtigen sind dabei etwa Zivilstand un d Familienverhältnisse, die Art der Erwerbstäti g- keit, regelmässige oder nicht regelm ässige Rückkehr an einen vom Arbeitsort ve r- schiedenen Ort, Dauer und Zweck der Aufenthalte an den jeweiligen Orten sowie die dortigen Wohnverhältnisse (Mi ete oder Eigentum, Einrichtung der Wohnung). Es ist weder auf die bloss erklärten Wü nsche des Steuerpf lichtigen (vgl. BGE 113 Ia 465 = Pra 1988 Nr. 160 = ASA 57, 519 = StR 1988, 643) noch auf irgendwelche formellen Momente, wie Hinterlegung der Schriften oder Ausübung der politischen Rechte abz u- stellen (BGE 125 I 458 = Pra 2000 Nr. 178 = StR 2000, 198; BGr, 29. September 1999 = Pra 2000 Nr. 7). Ebenso ist die polizeiliche An- oder Abmeldung oder die fremdenpo- lizeiliche Niederlassungsbewilligung für die Frage des steuerrechtlichen Wohnsitzes bzw. des tatsächlichen Aufhaltens nicht entscheidend (BGr, 15. Mai 2000 = StE 2000 A 31.1. Nr. 6); sie kann in Zweifelsfällen höchstens einen Beurteilungshi nweis bieten. In der Regel kommt dabei den familiären und persönlichen Beziehungen der Vorrang gegenüber den beruflichen Bezügen zu (Richner/Frei/Kaufmann, Art. 3 N 13; Richner/ Frei/Kaufmann/Meuter, § 3 N 15). ccc) Das Bundesgericht hat mit Blick auf die Wohnsitzauf gabe innerhalb der Schweiz bisher offen gelassen, ob Art. 3 Abs. 1 StHG bzw. dieser Bestimmung en t- sprechende kantonale Normen wie § 3 Abs. 1 StG in der Weise auszulegen sind, dass sie für den Verlust der unbeschränkten Steuerhoheit in einem Kanton nach Abm eldung und Wegzug einer natürlichen Person die Begründung eines neuen Wohnsitzes in e i- nem anderen Kanton verlangen. Zur Begründung für seine Zurückhaltung in diesem Punkt hat das Gericht darauf verwiesen, dass die genannte Bestimmung des St HG die Steuerhoheit der Kantone nicht beschränken dürfe (BGr, 2 6. Juli 2004, 2A.475/2003, E. 2.2; vgl. ebenso Peter Locher, Einführung in das internationale Steue rrecht der Schweiz, 3. A., 2005, S. 228 f.). Hinsichtlich der Abgrenzung der Steuerhoheit gegenüber dem Ausl and, d.h. bei Wohnsitzaufgabe im Verhältnis zum Ausland, hat das Bundesgericht dagegen bisher ausdrücklich festgestellt, dass sich insoweit das Problem des Eingriffs in die kanton ale Steuerhoheit nicht stelle. In solchen Fällen ist Art. 3 Abs. 1 StHG vielm ehr (bzw. sind diesem entsprechende Normen des kantonalen Steuerrechts wie § 3 Abs. 1 StG) eben- so wie Art. 3 Abs. 1 DBG auszulegen. Das bedeutet, dass die unbeschränkte Steue r- pflicht im internationalen Verhältnis auch hinsichtlich der Kantons - und Gemeindesteu- ern erst mit der Begründung eines neuen Wohnsitzes im Ausland endet (BGr, 26. Juli 2004, 2A.475/2003, E. 2.2; insoweit daher überholt VGr ZH, 2 1. November 2001 - 7 - 1 ST.2009.52 1 DB.2009.24 = StE 2002 B 11.1 Nr. 17, E. 2d in fine). Mit neuestem diesbezüglichen Entscheid vom 14. April 2009 (2C_576/2008) hat das oberste Gericht die im internationalen Verhältnis gültige Rechtsprechung nun aber auch im interkantonalen Verhältnis als anwendbar erklärt. Mit andern Worten endet die Steuerpflicht im Kanton, in dem der Steuerpflichtige bis her seinen Wohnsitz hatte, eben- falls erst dann, wenn er in einem andern Kanton einen neuen Wohnsitz begründet hat. Zu beachten ist dabei, dass nicht jede fortbestehende Beziehung zum bisher i- gen steuerrechtlichen Wohnsitz zur Annahme berechtigt, dieser W ohnsitz bestehe we i- ter; den Lebensmittelpunkt an einem Ort aufgeben heisst nicht, sämtliche Bande zu di e- sem Ort abzubrechen (VGr, 21. November 2001 = StE 2002 B 11.1 Nr. 17). ddd) Ehegatten haben bei rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe ihren gemeinsamen steuerrechtlichen Wohnsitz grundsätzlich dort, wo sich die Familie b e- findet (Richner/Frei/Kaufmann, Art. 3 N 16; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 3 N 19). Ein Ehegatte kann aber durchaus einen eigenen steuerrechtlichen Wohnsitz h aben, d.h. ohne dass deswegen die Ehe als (tatsächlich) getrennt zu betrachten wäre (BGE 115 II 120 zum Zivi lrecht; BGE 121 I 14 = ASA 65, 593 = StE 1995 A 24.24.3 Nr. 1 = StR 1995, 287 = ZStP 1995, 291). Dieser eigene steuerrechtliche Wohnsitz eines ei n- zelnen Ehegatten kann sich dabei auch im Ausland befinden (Richner/Frei/Kaufmann, Art. 3 N 21, auch zum Folgenden). D ie Annahme eines getrennten steuerrechtlichen Wohnsitzes von Ehegatten setzt allerdings voraus, dass die äuss eren Umstände klar zum Ausdruck bringen, dass der ein e steuerrechtliche Wohnsitz nur für einen der be i- den Ehegatten bestimmt ist. Das ist zum Beispiel der Fall, wenn ein Ehepartner einen besondern Haushalt gründet, der offensichtlich nicht beiden Ehele uten gemeinsam dient. Die Annahme e ines getrennten steuer rechtlichen Wohnsitzes von Ehegatten kann auch dann gerechtfertigt sein, wenn die Ehegatten an verschied enen Orten im In- oder Ausland beruflich oder geschäftlich tätig sind . Hält sich ein Ehegatte aus berufl i- chen oder sonstigen Gründen zwar langfristig im Ausland oder in einem andern Kanton auf, dann behält dieser Ehegatte den steuerrechtlichen Wohnsitz bei der Familie bei, solange er am Arbeitsort nicht den Mittelpunkt seiner Lebensint eressen (und somit seinen eigenen steuerrechtlichen Wohnsitz) begründet. Aus der Kasuistik sind folgende Entscheide herauszugreifen: Verneint wu rde eine Wohnsitzverlegung etwa im Fall eines Rentners, der nach der Pensionierung ins - 8 - 1 ST.2009.52 1 DB.2009.24 Ausland wegzog und weiterhin während mehrerer Mon ate pro Jahr in seinem Haus in der Schweiz we ilte (VGr BL, 1 4. Oktober 1998), im Fall eines verheirateten Anwalts, der in Monte Carlo die Gesamtleitung einer Firmengruppe übernommen hatte und r e- gelmässig in das von der Familie in Zürich bewohnte Einfamilienhaus zurückkehrte (VGr, 2 7. Januar 1999 = StE 1999 B 11.1. Nr. 16), im Fall eines verheirateten Privatiers, der sich nach dem altersbedingten Verkauf seines Unternehmens nach Guadeloupe begeben hatte und in der Folge weiterhin seine in der Familienvilla zurück gelassene Ehefrau besuchte (VGr NE, 7. Februar 1995), im Fall eines verheirateten Steuerpflichtigen, der sich – begleitet von seiner Ehefrau – abwechslungsweise beruf- lich in Bagdad und Teheran und dazwischen auch im eigenen Haus in Zürich aufgeha l- ten hatte (VGr, 2 7. Mai 1986 = StE 1987 B 11.1 Nr. 6 = StR 1987, 370) und im Fall eines verheirateten Poliers, der 26 Monate in Saudiarabien arbeitete und dabei rege l- mässig zur Familie in der Schweiz zurückkehrte (VGr, 1 9. Dezember 1980 = ZBl 1981, 280). eee) Eine Person kann über mehrere steuerrecht liche Wohnsitze verf ügen. Sobald ein Wohnsitz i m Sinn des Steuerrechts vorliegt, gilt die betreffende natürliche Person als unbeschränkt steuerpflichtig. Hat ein Steuerpflichtiger im inter nationalen Verhältnis zu mehreren Orten intensive Beziehungen, ist i m Einzelfall in Würdigung der gesamten individuellen Verhältnisse abzuwägen, welche dieser Beziehungen die stärkste und somit massgeblich für die Bestimmung des Steuerdomizils ist (Rich- ner/Frei/Kaufmann, Art. 3 N 25; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 3 N 29). fff) Der steuerrechtliche Wohnsitz eines Unselbst ständigerwerbenden befindet sich nach der Rechtsprechung regelmässig an jenem Ort, zu dem er sich zum Zweck eines Unterhaltserwerbs aufhält (BGr, 4. Mai 1999 = StR 2000, 177; BGE 125 I 54 = Pra 1999 Nr. 18 = ZStP 1999, 23 = StE 1999 A 24.21 Nr. 12; BGE 123 I 289 = ASA 67, 91 = StE 1998 A 24.21 Nr. 11; BGE 69 I 74; VGr, 2 6. März 1997 = ZStP 1997, 269 = StE 1997 B 11.1 Nr. 15). Der Arbeitsort begründet jedoch dann keinen steuerrechtlichen Wohnsitz, wenn die persö nlichen Beziehungen zu einem andern Ort stärker si nd als zum Arbeitsort (Richner/Frei/Kaufmann, Art. 3 N 26; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 3 N 34). b) Da das Vorliegen eines Anknüpfungspunkts, welcher die allgemeine Ste u- erpflicht begründet, eine steuerbegründende Tatsache darstellt, ist dies grundsätzlich vom Gemeinwesen, welches den Besteuerungsanspruch erhebt, zu beweisen (BGr, - 9 - 1 ST.2009.52 1 DB.2009.24 29. September 1999 = Pra 2000 Nr. 7; BGr, 24. Juni 1983 = ASA 54, 225 = StE 1984 A 21.12. Nr. 3). Zuständig für die Untersuchung ist dabei die Veranlagungsbehörde. Der steuerpflichtigen Person kann allerdings der Gegenbeweis für die von ihr behauptete subjektive Steuerpflicht an einem neuen Ort auferlegt werden, wenn die von der Ste u- erbehörde angenommene bisherige Steuerpflicht als sehr wahrscheinlich gilt. Diese ursprünglich für das internationale Verhältnis aufgestellte Regel ist nach der Praxis des Bundesgerichts auch im interkantonalen Verhältnis anwendbar (Urteile vom 1 4. April 2009, 2C_576/2008; vom 2 2. August 2008, 2C_175/2008; vom 1 5. Oktober 2007, 2C_183/2007 und vom 8. Juni 2004, 2P.7/2004). 2. a) Der Pflichtige war bis Ende April 2006 bei der G in H beschäftigt und wohnte zusammen mit der Pflichtigen im gemeinsamen Ein familienhaus in C . Am 17. Mai 2006 flog er allein nach I in D (Flugbillet), wo er fortan für die E, als Baustellen- leiter bzw. "Engineer" beim Bau eines Grossprojekts in J unselbstständig erwerbstätig war. Der vom 10. April 2006 datierende Arbeitsvertrag wurde dabei vo rerst für eine Dauer von ein bis zwei Monaten geschlossen und am 30. Juni 2006 bis Mai 2007 so- wie am 29. April 2007 bis Ende 2007 verlän gert. Der Pflichtige verfügte sodann vo rerst nur über ein Touristenvisum und erhielt am 15. November 2006 das "Resident Visa". Zu Beginn seines Aufenthalts in D wohnte der Pflichtige im Guesthouse des Baustellen-Camps und ab 1. August 2006 in einer dortigen 3 -Zimmerwohnung. Die in der Schweiz verbliebene Pflichtige zog am 3. August 2006 in diese Wohnung nach und lebte fortan mit dem Pflichtigen zusammen. Ende September 2006 kehrten die Ehele u- te ein erstes M al für zwei Wochen nach C zurück, um die schwe rkranke Mutter des Pflichtigen zu besuchen, welche kurz darauf starb. Bei dieser Gel egenheit bereiteten die Pflichtigen ihr Einfamilienhaus für die Üb ergabe an ihren Sohn K vor und meld ete sich der Pflichtige a m 14. Oktober 2006 in C ab. Die Pflichtige blieb dagegen hier im- mer angemeldet, weil sie sonst der Mitgliedschaft in der Zusatzversicherung der Kra n- kenkasse verlustig gegangen wäre. Im November 2006 reiste der Pflichtige allein nochmals für eine Woche in d ie Schweiz, um die Todesfolgen se iner Mutter zu regeln. Eine weitere Reise in die Schweiz bzw. nach C von fast drei Wochen unternahmen die Eheleute im August/September 2007 zwecks Teilnahme an einer Hoc hzeit und Besuch des ebenfalls schwerkranken Bruders des Pflichtigen. Drei weitere Reisen im Juli 2006, Februar und Juli 2007 waren geschäftlicher Natur und absolvierte der Pflichtige wi e- derum allein, wobei er jeweils über Zürich flog, um den Sohn K im Einfamilienhaus in C - 10 - 1 ST.2009.52 1 DB.2009.24 zu besuchen. Daneben verbrachten die Pflichtigen in den Jahren 2006/07 a llein oder zusammen mehrwöchige Ferien in Australien und Thailand. Per 3 1. Dezember 2007 endete der Arbeitseinsatz des Pflichtigen in D und kehrte er zusammen mit der Pflichti- gen noch am 30. Dezember 2007, d.h. nach knap p 19 ½ Monaten, wieder in die Schweiz zurück. Hier bezogen die Pflichtigen wiederum das Einfamilienhaus in C. b) aa) Aus diesem Ablauf der tatsächlichen Verhältnisse ergibt sich, dass sich zwar beide Pflichtigen tatsächlich in D aufhielten und dort eine gewisse Zeit gemei n- sam in einer Wohnung verbrachten , da mit der Pflichtige seiner E rwerbstätigkeit als Ingenieur bei der E nachgehen konnte. Das Erfordernis des physischen Aufen thalts für die Begründung eines steuerrechtl ichen Wohnsitzes am Arbeitsort in D war damit grundsätzlich erfüllt, obwohl der Aufenthalt mehrmals durch Reisen in die Schweiz bzw. Ferien der Pflichtigen im weiteren Ausland allein oder zusammen unte rbrochen wurde. Indessen dauerte der Aufenthalt des Pflicht igen lediglich 19 ½ Monate (17. Mai 2006 bis 30. Dezember 2007) und derjenige der Pflic htigen gar nur knapp 17 Monate (3. August 2006 bis 30. Dezember 2007), d.h. deutlich weniger als zwei Jahre , und kehrten sie danach wieder nach C zurück. Gemäss Rechtsprechung des Bundesg e- richts reicht eine solch kurze Verweildauer regelmässig nicht aus, um festere bzw. e n- gere Verbindungen als am bisherigen Ort zu knüpfen und damit einen neuen Woh nsitz zu begründen. Hierfür sind mindestens zwei Jahre erforderlich. Eine Verl egung des Wohnsitzes von C nach D fällt daher schon aus diesem Grund ausser Betracht. bb) Voraussetzung für eine Wohnsitznahme bildet neben dem physischen Aufenthalt weiter die Absicht, dauernd oder doch zumindest für eine längere oder u n- bestimmte Zeit am neuen Ort zu verweilen. Der Auf enthalt der Pflichtigen in D war unstreitig von Anfang an zeitlich b e- grenzt, führen sie im Rekurs bzw. in der Beschwerde doch selber aus, zu Beginn der Anstellung des Pflichtigen sei vorgesehen gewesen, das Projekt auf Ende 2008 fertig zu stellen. Somit ging ihre Absicht nicht dahin, in D dauernd oder auf unbestimmte Zeit zu verweilen, wie sie behaupten, da sie nach Beendigung des Arbeitsei nsatzes des Pflichtigen nach eigenem Bekunden von Anfang an wieder in die Schweiz zurückke h- ren wollten. Zu diesem Zweck behielten sie denn auch das Einfamilienhaus in C in ih- rem Eigentum, indem sie es in ihrer Abwesenheit dem Sohn K überliessen und nach der Rückkehr wieder selber bewohnten. - 11 - 1 ST.2009.52 1 DB.2009.24 Sodann ist fraglich, ob sie ursprünglich tatsächlich bis Ende 2008 und dami t für eine Wohnsitznahme unter Umständen ausreichend längere Zeit hatten in D bleiben wollen. Mit der E hatte der Pflichtige nämlich zwar offenbar abg emacht, entgegen dem befristeten Grundvertrag und dessen nur bis Ende 2007 verei nbarten Verlängerung gleichwohl "at least" (= mindestens) bis zu diesem Zeitpunkt im Einsatz zu bleibe n, sodass eine Verlängerung der Beschäftigung über dieses Datum hinaus tatsächlich schon damals hätte beabsichtigt sein können . Indessen behaupten die Pflichtigen nicht, dass sie mit dieser Möglichkeit von A nfang an konkret gerechnet hatten. Damit gilt eine schon ursprünglich bestandene Absicht, über das Jahr 2007 hinaus in D zu verweilen, nicht als gesichert. Kommt hinzu, dass der Pflichtige den R ückflug in die Schweiz schon vor dem Abflug nach D für den 1 4. Juli 2006 gebucht hatte und dieser Termin mit dem Ablauf des Grundvertrags übereinstimmt. Die Pflichtigen erwähnen diese Übereinstimmung im Schreiben vom 3. Juli 2008 zwar selber, legen deren Gründe jedoch nicht dar bzw. führen lediglich aus, der Rückflug sei dann auf später verschoben worden . Mithin ist nicht davon auszugehen, diese Übereinstimmung sei zufällig gewesen. Demnach kann aber auch nicht gesagt werden, der Pflichtige habe sich bei seinem Abflug im Mai 2006 mit der A bsicht eines längeren bzw. auf unbestimmte Zeit angelegten Aufenthalts ge- tragen, im Gegenteil. Gleiches gilt s odann hinsichtlich des Umstands, dass es gemäss den eigenen Aussagen des Pflicht igen nicht vorgesehen war, die Pflichtige folge ihm für die Zeit d es Grundvertrags schon nach D , sondern erst nach Vorliegen der er sten Vertragsverlängerung vom 30. Juni 2006. Schliesslich führen die Pflichtigen nicht aus und es ist daher nicht nachvollziehbar, warum die erste Vertrag sverlängerung nur bis Ende Mai 2007 u nd nicht gleich bis E nde 2007 vereinbart wurde. Ging es nämlich nur darum, dass der Bauherr die Kapazität/Arbeitsweise des Pflicht igen – ähnlich einer Probezeit – unter Beweis gestellt sehen wollte, wie die Pflichtigen im Rekurs bzw. in der Beschwerde weiter ausführen ( S. 5), hätten hierfür die ersten zwei Monate wohl gereicht. Damit erscheint aber auch als fraglich, ob der Pflichtige bereits von Anfang beabsichtigt hat, zumindest bis Ende 2007 in D zu bleiben. Das Kriterium der Absicht eines dauernden Ve rweilens bzw. eines Verweilens auf unbestimmte oder doch zumindest längere , d.h. mehr als zwei Jahre in Anspruch nehmende Zeit in D , welche sich in objektiven Umständen äussern muss, ist damit ebenfalls nicht erfüllt. - 12 - 1 ST.2009.52 1 DB.2009.24 cc) Demnach hatten die Pflichtigen in D während ihres dortigen Aufen thalts in den Jahren 2006/07 keinen neuen Wohnsitz zu begründen vermocht , weil der Aufen t- halt nur vorübergehend war. Der Weiterbestand des bisherigen hiesigen Wohnsitzes in C gilt daher in diesen Jahren als sehr wahrscheinlic h. Bekräftigt wird dies durch die Tatsache, dass die Pflichtigen den Kontakt zur Schweiz während all ihrer Zeit in D nicht haben abreissen l assen, sondern sich zweimal während mehrerer Wochen – der Pflichtige zusätzlich ein drittes Mal während einer W oche – hier aufhielten. Dass dabei u.a. (traurige) familiäre Ereignisse den Grund des Aufenthalts bildeten, ändert an die- ser Betrachtungsweise nichts, zeigt sich dar in doch im Gegenteil das Weiterbestehen ihrer Verbundenheit zur Schweiz. Ebenfalls in diese Rich tung weist sodann de r Um- stand, dass der Pflichtige bei seinen Geschäftsreisen jeweils hier Zwischenstation machte, um den Sohn K in C zu besuchen. Mithin gilt der vom Fiskus zu erbringe nde Nachweis für die Beibehaltung des hiesigen Wohnsitzes als erbracht. dd) Als Folge davon ist es Sache der Pflichtigen, den Gegenbeweis zu erbri n- gen: Ob und wann die Pflichtigen sich hier ab- und in D angemeldet haben, ist nicht von ausschlaggebender Bedeutung , weil die polizeiliche Ab -/Anmeldung nach dem Gesagten nur in Zweifelsfällen einen Beurteilungshinweis für die Klärung der Wohnsitz- frage abzugeben vermag und ein solcher Fall hier nicht vorliegt. Stellt man aber darauf ab, könnte von einem längeren Aufenthalt des Pflichtigen ohnehin keine Rede sein, da er in C nur gerade während 14 ½ Monaten (14. Oktober 2006 - 1. Januar 2008) abge- meldet war. Die Pflichtige hat sich zudem ohnehin nie abgemeldet. Dass sich sodann die Pflichtige in D mehrmals medizinisch behandeln liess , die Pflichtigen dort einen Fernsehapparat kauften, über zwei Hausangestellte verfügten und Weihnachten sowohl 2006 wie auch 2007 im Baustellendorf verbrac hten (vgl. die diesbezüglichen Ausführungen im Rekurs bzw. in der Beschwerde S. 8 f.), deutet zwar auf eine gewisse Verbundenheit/Vertrautheit auch zu D hin, führt aber nicht dazu, dass die Bande zu D diejenige zur Schweiz überw ögen. Vielmehr war die Zeit ihres Aufen t- halts auf dem Baustellendorf in D zu kurz, um dieses zum Lebensmittelpunkt we rden zu lassen. Hierfür hätte es eines längeren und nicht nur vorübergehenden Aufen thalts bedurft. - 13 - 1 ST.2009.52 1 DB.2009.24 Nicht hilfreich ist schliesslich der Einwand der Pflichtigen, dass sie schon zwei Mal in D gewesen seien und während dieser Zeit hier keine Steuern hätten zahlen müssen. Zu Recht behaupten sie nämlich nicht, das kantonale Steueramt habe ihnen für den vorliegend streitbetroffenen dritten Aufenthalt in D ebenfalls Steuerbefre iung zugesichert. Zudem können sie aus de m Umstand, dass das kantonale Steueramt bei früheren Auslandaufenthalten anders entschieden hat, nichts zu ihren Gunsten able i- ten. Treu und Glauben verbieten der Steuerbehörde nicht, Sachverhalte oder Recht s- fragen, die fr üher zu Gunsten der Steuerpflichtigen entschieden worden sind, in einer späteren Steuerperiode anders zu beurteilen ( Richner/Frei/Kaufmann, VB zu Art. 109 - 121 N 76 und Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, VB zu §§ 119 - 131 N 87, je mit Verwei- sungen). Veranlagungsverfügungen können keine Zusicherung für künftige Veranl a- gungen sein, weil sie sich ausschliesslich auf die betreffende Veranlagungsp eriode beziehen. Für die Zukunft wird durch sie nichts präjudiziert (Rhinow/Krähenmann, Schweizerische Verwaltungsrechtsprechung, Ergänzungsband, 1990, Nr. 77 VII lit. c). Der Gegenbeweis der Existenz eines neuen Wohnsitzes in D ist den Pflicht i- gen damit nicht gelungen. 3. Zu prüfen bleibt, ob Teile des steuerbaren Einkommens der Pflichtigen ge- stützt auf internationales Doppelbesteuerungsrecht von der Besteuerung in der Schweiz auszunehmen sind. Da jedoch die Schweiz mit D kein Doppelbesteuerungs- abkommen abgeschlossen hat, ist dies von vornherein nicht der Fall, weshalb die vom Pflichtigen in D erzielten Einkünfte aus dortiger unselbstständiger Erwerbst ätigkeit kraft innerstaatlichen Rechts vollumfänglich hier zu versteuern sind. 4. Diese Erwägungen führen zur Abweisung der Rechtsmittel. Ausgangsgemäss sind die Kosten den Pflichtigen aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 DBG, § 151 Abs. 1 StG) und entfällt die Zusprechung einer Parteientschädigung (Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes über das Verwaltungs- verfahren vom 20. Dezember 1968, § 152 StG i.V.m. § 17 Abs. 2 des Verwaltung s- rechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959/8. Juni 1997). - 14 - 1 ST.2009.52 1 DB.2009.24 Demgemäss erkennt die Rekurskommission: 1. Der Rekurs wird abgewiesen. 2. Die Beschwerde wird abgewiesen. […]