B u n d e s v e r w a l t u n g s g e r i ch t T ri b u n a l ad m i n i s t r a t i f f éd é r a l T ri b u n a l e am m i n i s t r a t i vo f e d e r a l e T ri b u n a l ad m i n i s t r a t i v fe d e r a l Abteilung I A-2151/2024 U r t e i l v o m 3 . D e z e m b e r 2 0 2 4 Besetzung Richter Jürg Steiger (Vorsitz), Richter Keita Mutombo, Richterin Iris Widmer, Gerichtsschreiber Alexander Cochardt. Parteien A._______ GmbH, vertreten durch AEQUITAS AG, Beschwerdeführerin, gegen Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, Hauptabteilung Mehrwertsteuer, Vorinstanz. Gegenstand Ermessenseinschätzung, Steuernachfolge (Steuerperioden 2015 bis 2018). A-2151/2024 Seite 2 Sachverhalt: A. Die A._______ GmbH (nachfolgend: Steuerpflichtige) mit Sitz in (…) be- zweckt gemäss Eintrag im Handelsregister (…). Die Steuerpflichtige be- treibt an mehreren Standorten Erotik -Salons. Sie ist seit dem 1. Januar 2016 im Register der mehrwertsteuerpflichtigen Personen bei der Eidge- nössischen Steuerverwaltung (nachfolgend: ESTV) eingetragen. B. B.a Die ESTV führte während vier Tagen im Jahr 2020 bei der Steuerpflich- tigen eine Kontrolle der Steuerper ioden 201 5 bis 201 8 (Zeitraum vom 1. Januar 2015 bis zum 31. Dezember 2018) durch, die sie mit Schreiben vom 20. Dezember 2019 ankündigte. Die ESTV erachtete die Buchführung der Steuerpflichtigen als mangelhaft und nahm deshalb eine Schätzung der Umsätze nach pflichtgemässem Ermessen vor. B.b Daraufhin erliess die ESTV am 9. April 2020 die Einschätzungsmittei- lung Nr. (…) (nachfolgend: EM). In dieser EM machte die ESTV eine Steu- erkorrektur zu ihren Gunsten in Höhe von Fr. 863'111.– zuzüglich Verzugs- zinsen ab dem 31. August 2017 (mittlerer Verfall) geltend für « Differenz zwischen verbuchten und abgerechneten Umsätzen» (Ziff. 1: Fr. 9'337.45), «Nicht verbuchte und nicht abgerechnete Umsätze» (Ziff. 2: Fr. 226'579.–), «Steuerumgehung und Steuernachfolge » (Ziff. 3: Fr. 618'666.65), «Diffe- renz zwischen verbuchte n und geltend gemachten Vorsteuern» (Ziff. 4: Fr. 1'876.–) und «Nicht abzugsfähige Vorsteuern» (Ziff. 5: Fr. 6'652.–). Be- treffend die Korrektur in Ziff. 1 führte die ESTV aus, dass der von der Steu- erpflichtigen deklarierte Umsatz in den Steuerperioden 2016 und 2018 nicht mit dem verbuchten Umsatz übereinstimme . Die Kor rektur in Ziff. 2 bzw. die damit einhergehende Ermessenseinschätzung für die Steuerperi- oden 2016 (September bis Dezember), 2017 und 2018 begründete die ESTV damit, dass grosse Umsatzschwankungen wie auch fehlende Kas- senbücher auf nicht verbuchte Umsätze schliessen liessen. Die kalkulato- rische Ermittlung des Umsatzes basierte die ESTV auf der Anzahl Arbeits- tage gemäss Lohnliste, eine r geschätzten durchschnittlichen Anzahl Dienstleistungen pro Tag und eine m geschätzten Durchschnittspreis je Dienstleistung. Betreffend Ziff. 3 führte die ESTV aus, dass die Steuer- pflichtige infolge einer Steuerumgehung Steuernachfolgerin der B._______ GmbH (ehemals C._______ Sàrl; nachfolgend auch: M1) sei. Die Korrektur in Ziff. 4 begründete die ESTV damit, dass die Steuerpflichtige in der Steu- erperiode 2018 einen Vorsteuerabzug von Fr. 42'579.– deklariert habe, A-2151/2024 Seite 3 während gemäss Buchhaltung Fr. 40'703.– an Vorsteuern angefallen seien. Betreffend Ziff. 5 führte die ESTV aus, dass seitens der Steuerpflich- tigen vorgenommene Vorsteuerabzüge nicht berechtigt gewesen seien. Es handle sich um vorgenommene Vorsteuerabzüge im Zusammenhang mit der Übernahme des Mobiliars der M1. B.c Die Steuerpflichtige erklärte sich mit Schreiben vom 7. Mai 2020 mit der EM nicht einverstanden und ersuchte die ESTV unter anderem um Frist zur ausführlichen Stellungnahme bis 31. Juli 2020. Eine solche Stellung- nahme blieb trotz mehrerer Fristerstreckungen aus. B.d Mit Verfügung vom 10. März 2022 hielt die ESTV an der EM fest und forderte für die Steuerperioden 2015 bis 2018 Mehrwertsteuern im Betrag von Fr. 863'111.– (zuzüglich Verzugszinsen ab dem 31. August 2017 [mitt- lerer Verfall]) nach. B.e Gegen diese Verfügung liess die Steuerpflichtige am 25. April 2022 Einsprache erheben mit dem Hauptantrag, die Verfügung sei aufzuheben. Ausserdem stellte sie diverse Verfahrensanträge. B.f Mit Einspracheentscheid vom 21. Februar 2024 hiess die ESTV die Einsprache teilweise gut und setzte die Steuerkorrektur für die Steuerperi- oden 2015 bis 2018 auf Fr. 714'529.– (zuzüglich Verzugszinsen ab dem 21. Januar 2017 [mittlerer Verfall] ) fest. Die teilweise Gutheissung res ul- tierte daraus, dass die ESTV der Steuerpflichtigen im Rahmen der Steuer- nachfolge einen V orsteueranspruch zuerkannte, auf eine Ermes- senseinschätzung für die Steuerperiode 2016 (September bis Dezem- ber) verzichtete und bei der kalkulatorischen Ermittlung des Umsatzes ei- nen geringeren geschätzten Durchschnittspreis je Dienstleistung zugrunde legte. Im Übrigen wies die ESTV die Einsprache ab. Darüber hinaus stellte die ESTV im Einspracheentscheid fest, dass die Steuerpflichtige auch Steuernachfolgerin der D._______ GmbH ( ehemals E._______ GmbH; nachfolgend: M2) sei, und rechnete der Steuerpflichtigen diverse Verlust- scheine der ESTV gegenüber der C._______ Sàrl vom 3. Februar 2017 zu. A-2151/2024 Seite 4 C. C.a Gegen diese n Einspracheentscheid gelangte die Steuerpflichtige (nachfolgend: Beschwerdeführerin) mit Beschwerde vom 8. April 2024 ans Bundesverwaltungsgericht. Sie beantragt die Aufhebung des Einsprache- entscheids, eventualiter die Aufhebung und Rückweisung an die ESTV; al- les unter Kosten- und Entschädigungsfolgen zulasten der ESTV. Die Beschwerdeführerin stellt folgende Verfahrensanträge: «1. Es seien die Akten des Einspracheverfahrens beizuziehen. 2. Es sei der Beschwer- deführerin umfassende Akteneinsicht zu gewähren. 3. Es sei der Be- schwerdeführerin umfassende Einsicht in die von (Mitarbeiter der ESTV) anlässlich deren Besuchs vom (Datum) im (Adresse) gemachten Aufzeich- nungen zu gewähren. 4. Es sei der Beschwerdeführerin Einsicht in die in Ziff. 3.2 der Einsprache erw ähnte Berechnung der Anzahl Arbeitstage zu gewähren. 5. Es sei ein Gutachten zur Entwicklung der Dienstleistungs- preise, Umsatzschwankungen und der Ausgabeentwicklung im Erotik- dienstleistungsgewerbe einzuholen. 6. Es sei der Beschwerdeführerin Ein- sicht in die Einschätzungsmitteilungen betreffend C._______ Sàrl für die Steuerperioden 2009 und 2010 bis 2012 zu gewähren. 7. Es sei der Be- schwerdeführerin Einsicht in die den Ermessenseinschätzungen betreffend C._______ Sàrl für die Jahre 2009 und 2010 bis 2012 zugrunde liegenden Erfahrungszahlen zu gewähren. 8. Es sei der Beschwerdeführerin – nach Akteneinsicht nach Ziff. 2, Einsicht in die Aufzeichnungen nach Ziff. 3, Ein- sicht in die Berechnung nach Ziff. 4, Vorliegen des Gutachtens nach Ziff. 5, Einsicht in die Einschätzungsmitteilungen nach Ziff. 6 und Einsicht in die Erfahrungszahlen nach Ziff. 7 – eine angemessene Frist zur Stellung- nahme anzusetzen.» Zudem beantragt die Beschwerdeführerin in prozessualer Hinsicht die Er- stellung eines Gutachtens eines Sachverständigen betreffend die Buchfüh- rung, die Abnahme einer zwischen dem 11. und 17. März 2024 durchge- führten Erhebung einer Privatdetektei, eine Parteibefragung, einen Augen- schein an all ihren Standorten und die Einvernahme diverser namentlich genannter Zeugen. C.b Die ESTV (nachfolgend auch: Vorinstanz) lässt sich mit Eingabe vom 21. Mai 2024 vernehmen und beantragt die Abweisung der Beschwerde unter Kostenfolge zulasten der Beschwerdeführerin. C.c Mit Zwischenverfügung vom 24. Mai 2024 übermittelt das Bundesver- waltungsgericht der Beschwerdeführerin ein Exemplar der A-2151/2024 Seite 5 Vernehmlassung der ESTV (samt Aktenverzeichnis und USB-Stick mit den amtlichen Akten). C.d Mit Replik vom 13. August 2024 nimmt die Beschwerdeführerin nach einmaliger Fristerstreckung fristgerecht Stellung zur vorinstanzlichen Ver- nehmlassung und hält dabei an ihren Anträgen fest. C.e Mit unaufgeforderter Stellungnahme vom 10. September 2024 äussert sich die Vorinstanz punktuell zu den Vorbringen der Beschwerdeführerin in der Replik. Auf die vorstehenden und die weiteren Vorbringen der Verfahrensbeteilig- ten sowie die Akten wird nachfolgend unter den Erwägungen insoweit ein- gegangen, als sie für den vorliegenden Entscheid wesentlich sind. Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung: 1. 1.1 Das Bundesverwaltungsgericht beurteilt gemäss Art. 31 des Verwal- tungsgerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005 (VGG, SR173.32) Beschwerden gegen Verfügungen nach Art. 5 des Verwaltungsverfahrensgesetzes vom 20. Dezember 1968 (VwVG, SR 172.021), sofern keine Ausnahme nach Art. 32 VGG gegeben ist. Eine solche Ausnah me liegt hier nicht vor. Die Vorinstanz ist eine Behörde im Sinne von Art. 33 VGG. Die Beschwerde richtet sich gegen einen Einspracheentscheid der Vorinstanz und somit eine Verfügung im Sinne von Art. 5 VwVG. Das Bundesverwaltungsgericht ist demnach für die Beurteilung der vorliegenden Beschwerde zuständig. 1.2 Das Beschwerdeverfahren richtet sich nach den Bestimmungen des Verwaltungsverfahrensgesetzes, soweit das Verwaltungsgerichtsgesetz nichts anderes bestimmt (Art. 37 VGG; vgl. Art. 81 Abs. 1 des Bundesge- setzes über die Mehrwertsteuer vom 12. Juni 2009 [MWSTG, SR 641.20], wonach die in Art. 2 Abs. 1 VwVG genannten Ausnahmen im Mehrwert- steuerverfahren nicht gelten). A-2151/2024 Seite 6 1.3 1.3.1 Die Beschwerdeführerin ist Adressatin der angefochtenen Verfügung und von dieser betroffen. Sie ist damit zur Beschwerdeerhebung berechtigt (Art. 48 Abs. 1 VwVG). 1.3.2 Auf die frist - und formgerecht eingereichte Beschwerde (Art. 50 Abs. 1 und Art. 52 Abs. 1 VwVG) ist demnach einzutreten. 1.4 Das Bundesverwaltungsgericht kann den angefochtenen E ntscheid in vollem Umfang überprüfen. Die Beschwerdeführerin kann neben der Ver- letzung von Bundesrecht (Art. 49 Bst. a VwVG) und der unrichtigen oder unvollständigen Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts (Art. 49 Bst. b VwVG) auch die Unangemessenheit rügen (Art. 49 Bst. c VwVG). 1.5 Gestützt auf de n im Beschwerdeverfahren geltenden Grundsatz der Rechtsanwendung von Amtes wegen (Art. 62 Abs. 4 VwVG) ist das Bun- desverwaltungsgericht verpflichtet, auf den unter Mitwirkung der Verfah- rensbeteiligten festgestellten Sachverhalt die richtigen Rechtsnormen an- zuwenden (statt vieler: BGE 131 II 200 E. 4.2). Demnach kann das Bun- desverwaltungsgericht eine Beschwerde auch aus anderen als den geltend gemachten Gründen gutheissen oder den angefochtenen Entscheid im Er- gebnis mit einer Begründung bestätigen, die von jener der Vorinstanz ab- weicht (sog. Motivsubstitution; vgl. BVGE 2007/41 E. 2; Urteil des BVGer A-6966/2918 vom 24. Oktober 2019 E. 1.5). 1.6 Im Beschwerdeverfahren gilt die Untersuchungsmaxime, wonach die entscheidende Behörde den rechtlich relevanten Sachverhalt von sich aus abklären und darüber ordnungsgemäss Beweis führen muss. Der Untersu- chungsgrundsatz wird im Mehrwertsteuerverfahren indes dadurch relati- viert, dass den Verfahrensbeteiligten spezialgesetzlic h statuierte Mitwir- kungspflichten auferlegt werden (Art. 13 VwVG i.V.m. Art. 81 Abs. 1 MWSTG; BVGE 2009/60 E. 2.1.2). Dazu zählt namentlich das im Mehr- wertsteuerrecht geltende (modifizierte) Selbstveranlagungsprinzip (BGE 140 II 202 E. 5.4 f.; Urteil des B Ger 2C_443/2020 vom 8. Oktober 2020 E. 3.2.3). Die Beschwerdeinstanz nimmt jedoch nicht von sich aus zusätz- liche Sachverhaltsabklärungen vor oder untersucht weitere Rechtsstand- punkte, für die sich aus den vorgebrachten Rügen oder den Akten nicht zumindest Anhaltspunkte ergeben (BVGE 2010/64 E. 1.4.1; MOSER et al., Prozessieren vor dem Bundesverwaltungsgericht, 3. Aufl. 2022, Rz. 1.49 ff., 1.54 f., 3.119 ff.). Sodann gilt im Verfahren vor dem Bundes- verwaltungsgericht der Grundsatz der freien Beweiswürdigung (vgl. auch A-2151/2024 Seite 7 Art. 81 Abs. 3 MWSTG). Die Beweiswürdigung endet mit dem richterlichen Entscheid darüber, ob eine rechtserhebliche Tatsache als erwiesen zu gel- ten hat oder nicht. Der Beweis ist geleistet, wenn das Gericht gestützt auf die freie Beweiswürdigung zur Überzeugung gelangt ist, dass sich der rechtserhebliche Sachumstand verwirklicht hat (BGE 130 II 482 E. 3.2; vgl. statt vieler: Urteil des BVGer A -5710/2022 vom 8. September 2023 E. 1.4). 1.7 Ist ein Sachverhalt nicht erstellt bzw. bleibt e in Umstand unbewiesen, ist zu regeln, wer die Folgen der Beweislosigkeit trägt. Im Steuerrecht gilt grundsätzlich, dass die Steuerbehörde die (objektive) Beweislast für Tatsa- chen trägt, welche die Steuerpflicht als solche begründen oder die Steuer- forderung erhöhen (steuerbegründende und -erhöhende Tatsachen). Dem- gegenüber ist die steuerpflichtige Person für die steueraufhebenden und steuermindernden Tatsachen beweisbelastet, das heisst für solche Tatsa- chen, welche eine Steuerbefreiung oder Steuerbegünstigun g bewirken (anstelle vieler: BGE 140 II 248 E. 3.5; Urteile des BGer 2C_709/2017 vom 25. Oktober 2018 E. 3.2, 2C_715/2013 vom 13. Januar 2014 E. 2.3.3; Ur- teil des BVGer A-6390/2016, A-6393/2016 vom 14. September 2017 E. 1.4 m.w.H.). 1.8 Gemäss Art. 33 Abs. 1 VwVG i.V.m. Art. 81 Abs. 1 MWSTG nimmt die Behörde die ihr angebotenen Beweise ab, wenn diese für den Entscheid erheblich und zur Abklärung des Sachverhalts tauglich erscheinen. Die ur- teilende Behörde kann ohne Verletzung des verfassungsrechtlichen An- spruchs auf rechtliches Gehör (Art. 29 Abs. 2 der Bundesverfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft vom 18. April 1999 [BV, SR 101]; Art. 29 VwVG) von einem beantragten Beweismittel dann absehen, wenn der Sachverhalt, den eine Partei beweisen will, nicht re chtserheblich ist, wenn bereits Feststehendes bewiesen werden soll, wenn zum Voraus ge- wiss ist, dass der angebotene Beweis keine wesentlichen Erkenntnisse zu vermitteln vermag oder wenn die verfügende Behörde den Sachverhalt auf Grund eigener Sachkunde aus reichend würdigen kann (sog. antizipierte Beweiswürdigung; vgl. BGE 145 I 167 E. 4.1, 131 I 153 E. 3, 122 V 157 E. 1d; Urteil des BVGer A -4256/2021 vom 14. November 2022 E. 1.3.3 m.w.H.; KÖLZ/HÄNER/BERTSCHI, Verwaltungsverfahren und Verwaltungs- rechtspflege des Bundes, 3. Aufl. 2013, Rz. 537). 2. 2.1 Der Bund erhebt eine allgemeine Verbrauchssteuer nach dem System der Netto-Allphasensteuer mit Vorsteuerabzug (Mehrwertsteuer; Art. 130 A-2151/2024 Seite 8 BV; Art. 1 Abs. 1 MWSTG). Der Mehrwertsteuer unterliegen unter anderem die im Inland durch steuerpflichtige Personen gegen Entgelt erbrachten Leistungen, soweit dieses Gesetz keine Ausnahme vorsieht (Inlandsteuer; Art. 1 Abs. 2 Bst. a und Art. 18 Abs. 1 MWSTG). Als Leistung gilt die Ein- räumung eines verbrauchsfähigen wirtschaftlichen Wertes an eine Drittper- son in Erwartung eines Entgelts (Art. 3 Bst. c MWSTG). Unter Drittperson im Sinne von Art. 3 Bst. c MWSTG ist grundsätzlich jedes mehrwertsteuer- rechtlich relevante Subjekt zu verstehen, welches nicht der Leistun gser- bringer ist. Es wird mithin das Vorhandensein mehrerer Beteiligter – eines Leistungserbringers und eines Leistungsempfängers – vorausgesetzt (vgl. Urteil des BVGer A -187/2021 vom 12. Februar 2022 E. 2.2.1). Eine Leistung besteht in einer Lieferung oder einer Dienstleistung (vgl. Art. 3 Bst. d und e MWSTG). Damit überhaupt eine steuerbare Leistung vorliegt, muss sie im Austausch mit einem Entgelt erfolgen (sog. «Leistungsverhält- nis», vgl. Urteil des BVGer A -4155/2021 vom 31. Mai 2022 E. 2.2.1 m.w.H.). 2.2 Gemäss Art. 28 Abs. 1 und 3 MWSTG kann die steuerpflichtige Person unter Vorbehalt von Art. 29 und 33 MWSTG Vorsteuern, u.a. die ihr in Rechnung gestellte Inlandsteuer (Art. 28 Abs. 1 Bst. a MWSTG), im Rah- men ihrer unternehmerischen Tätigkeit abziehen, sofer n sie nachweist, dass sie die Vorsteuern bezahlt bzw. wirtschaftlich tatsächlich getragen hat. Die Erfüllung der Voraussetzungen für das Recht zum Vorsteuerabzug stellt eine von der steuerpflichtigen Person zu beweisende steuermin- dernde Tatsache dar (Urteile des BGer 2C_356/2008 vom 21. November 2008 E. 3.5, 2A.406/2002 vom 31. März 2004 E. 3.4; Urteile des BVGer A-6223/2019 vom 24. Juli 2020 E. 1.5, A-184/2014 vom 24. Juli 2014 E. 1.5). 2.3 2.3.1 Die Veranlagung und Entrichtung der Inlandsteuer erfolgt nach dem Selbstveranlagungsprinzip. Die steuerpflichtige Person stellt dabei eigen- ständig fest, ob sie die Voraussetzungen der subjektiven Steuerpflicht (Art. 10 und 66 MWSTG) erfüllt, ermittelt die Steuerforderung selber (Art. 71 MWSTG) und begleicht diese innerhalb von 60 Tagen nach Ablauf der Abrechnungsperiode (Art. 86 Abs. 1 MWSTG). Das Selbstveranla- gungsprinzip bedeutet somit, dass der Leistungserbringer bzw. die Leis- tungserbringerin selbst für die Feststellung der Mehrwertsteuerpflicht bzw. -forderung verantwortlich ist (vgl. BGE 140 II 202 E. 5.4; Urteile des BVGer A-1996/2022 vom 19. Dezember 2022 E. 4.1, A-2953/2020 vom 27. Dezember 2021 E. 2.2). A-2151/2024 Seite 9 2.3.2 Art. 70 Abs. 1 MWSTG verpflichtet die mehrwertsteuerpflichtige Per- son zur ordnungsgemässen Buchführung na ch handelsrechtlichen Grundsätzen. Die Buchführung ist das lückenlose und planmässige Auf- zeichnen sämtlicher Geschäftsvorfälle einer Unternehmung auf der Grund- lage von Belegen. Sie schlägt sich in den Geschäftsbüchern und den zu- gehörigen Aufzeichnungen nie der (vgl. Urteile des BVGer A -5551/2019 vom 14. Januar 2021 E. 2.4.2, A-5892/2018 vom 4. Juli 2019 E. 2.4.2; BEATRICE BLUM, in: Geiger/Schluckebier [Hrsg.], MWSTG -Kommentar, 2. Aufl. 2019 [nachfolgend: MWSTG-Kommentar 2019], Art. 70 Rz. 5 und 13 m.w.H.). Eine formell richtige Buchhaltung ist gemäss bundesgerichtli- cher Rechtsprechung vermutungsweise auch materiell richtig (vgl. Urteile des BGer 2C_311/2016 vom 23. Mai 2016 E. 2.2.1, 2C_812/2013 vom 28. Mai 2014 E. 2.4.1). 2.3.3 Die ESTV kann ausnahmsweise über die handelsrechtlichen Grund- sätze hinausgehende Aufzeichnungspflichten erlassen, wenn dies für die ordnungsgemässe Erhebung der Mehrwertsteuer unerlässlich ist (Art. 70 Abs. 1 MWSTG). Von dieser Befugnis hat sie u.a. im Rahmen des Erlasses der MWST-Info 16 «Buchführung und Rechnungsstellung» (nachfolgend: MWST-Info 16), gültig seit dem 1. Januar 2010 (mittlerweile ersetzt durch die webbasierte Version, abrufbar unter www.gate.estv.admin.ch/mwst - webpublikationen/public > MWST-Infos > 16 Buchführung und Rechnungs- stellung), Gebrauch gemacht. Diese enthält genaue Angaben dazu, wie eine derartige Buchführung auszugestalten ist (MWST-Info 16, Ziff. 1.1 ff.). Alle Geschäftsvorfälle müssen chronologisch fortlaufend aufgezeichnet werden, wobei dies zeitnah, d.h. zeitlich unmittelbar nach ihrer Verwirkli- chung – und damit aktuell – zu geschehen hat (MWST-Info 16, Ziff. 1.6.3). Essentiell ist die sog. «Prüfspur», welche die formelle Dokumentation si- cherstellt. Darunter zu verstehen ist die Verfolgung der Geschäftsvorfälle sowohl vom Einzelbeleg über die Buchhaltung bis zur MWST-Abrechnung als auch in umgekehrter Richtung (MWST -Info 16, Ziff. 1.5). Diese «Prüf- spur» muss – auch stichprobeweise – ohne Zeitverlust jederzeit gewähr- leistet sein (BGE 140 II 495 E. 3.4.4). 2.3.4 Nach der geltenden Rechtsprechung ist die steuerpflichtige Person im Rahmen ihrer Buchführungspflicht selbst bei geringem Barverkehr zur Führung zumindest eines einfachen ordentlichen Kassabuches verpflich- tet. Dabei sind die erzielten Umsätze lüc kenlos zu erfassen und die ent- sprechenden Belege aufzubewahren. Die detaillierte und chronologische Führung eines Kassabuches muss besonders hohen Anforderungen genü- gen. Soll ein Kassabuch für die Richtigkeit des erfassten Bargeldverkehrs A-2151/2024 Seite 10 Beweis erbringen, ist zu verlangen, dass in diesem die Bareinnahmen und -ausgaben fortlaufend, lückenlos und zeitnah aufgezeichnet werden und durch Kassenstürze regelmässig – in bargeldintensiven Betrieben täglich – kontrolliert werden (vgl. Urteil des BVGer A -2922/2022 vom 25. Januar 2024 E. 2.8.3; MWST-Info 16, Ziff. 1.6.3). Nur auf diese Weise ist gewähr- leistet, dass die erfassten Bareinnahmen vollständig sind und den effekti- ven Bareinnahmen entsprechen. Die zentrale Bedeutung eines korrekt ge- führten Kassabuchs ist allen Steuerarten gleichermassen eigen (Urteil des BVGer A-6390/2016 vom 14. September 2017 E. 2.3.3 m.w.H.). 2.4 2.4.1 Art. 79 Abs. 1 MWSTG unterscheidet zwei voneinander unabhängige Konstellationen, in welchen die ESTV die Steuerforderung nach pflichtge- mässem Ermessen schätzt (sog. Ermessenseinschätzung). Zum einen ist diejenige der ungenügenden Aufzeichnung zu nennen (Verstoss gegen die formellen Buchführungsvorschriften). In diesem Fall hat eine Schätzung insbesondere auch dann zu erfolgen, wenn die Verstösse gegen die formellen Buchhaltungsvorschriften als derart gravie- rend zu qualifizieren sind, dass sie die materielle Richtigkeit der Buchhal- tungsergebnisse in Frage stellen (vgl. Urteile des BGer 2C_595/2016 vom 11. Januar 2017 E. 3.2.2 f., 2C_576/2015 vom 29. Februar 2016 E. 3.4; Ur- teile des BVGer A-2922/2022 vom 25. Januar 2024 E. 2.9.1, A-1336/2020 vom 12. Oktober 2021 E. 3.5.1 [bestätigt mit Urteil des BGer 2C_933/2021 vom 23. September 2022 E. 6.1], A -2144/2018 vom 15. Januar 2020 E. 5.1). Dies liegt etwa dann vor, wenn bei einem bargeldintensiven Betrieb ein Kassabuch nicht oder nicht ordentlich geführt wird (vgl. E. 2.3.4). Zum anderen kann selbst eine formell einwandfreie Buchführung die Durchführung einer Schätzung erfordern, wenn die ausgewiesenen Ergeb- nisse mit dem wirklichen Sachverhalt offensichtlich nicht übereinstimmen (Verstoss gegen die materiellen Buchführungsregeln). Dies ist nach der Rechtsprechung dann der Fall, wenn die in de n Büchern enthaltenen Ge- schäftsergebnisse von den von der Steuerverwaltung erhobenen bran- chenspezifischen Erfahrungszahlen wesentlich abweichen und die kontrol- lierte Person nicht in der Lage ist, allfällige besondere Umstände, aufgrund welcher diese Abweichungen erklärt werden können, nachzuweisen oder zumindest glaubhaft zu machen (vgl. Urteile des BGer 2C_595/2016 vom 11. Januar 2017 E. 3.2.2 f., 2C_576/2015 vom 29. Februar 2016 E. 3.4; Ur- teile des BVGer A-1336/2020 vom 12. Oktober 2021 E. 3.5.1 [bestätigt mit A-2151/2024 Seite 11 Urteil des BGer 2C_933/2021 vom 23. September 2022], A -2144/2018 vom 15. Januar 2020 E. 5.1). 2.4.2 Sind die Voraussetzungen für eine Ermessenstaxation erfüllt, so ist die ESTV nicht nur berechtigt, sondern verpflichtet, eine solche nach pflichtgemässem Ermessen vorzunehmen. Die ESTV hat dabei alle Um- stände zu beachten, von denen sie Kenntnis hat. Wohl hat die Steuerbe- hörde eine vorsichtige Schätzung anzustellen, doch ist sie nicht verpflich- tet, im Zweifelsfall die für die steuerpflichtige Person günstigste Annahme zu treffen. Im Gegenteil, es soll vermieden werden, dass Steuerpflichtige, die ihren Mitwirkungspflichten nicht nachkommen, am Ende bessergestellt werden als solche, die es tun. Die Verletzung von Verfahrenspflichten darf sich nicht lohnen. Fälle, in denen die Steuerpflichtigen ihre Mitwirkungs- pflichten nicht wahrnehmen bzw. keine, unvollständige oder ungenügende Aufzeichnungen über ihre Umsätze (bzw. hinsichtlich der Feststellung oder Überprüfung der Steuerpflicht) führen, dürfen keine Steuerausfä lle zur Folge haben (vgl. Urteile des BGer 2C_595/2016 vom 11. Januar 2017 E. 3.2.3 f., 2C_1077/2012 und 2C_1078/2012 vom 24. Mai 2014 E. 2.3; Urteile des BVGer A -2922/2022 vom 25. Januar 2024 E. 2.9.3, A-1336/2020 vom 12. Oktober 2021 E. 3.5.2, A-2144/2018 vom 15. Januar 2020 E. 5.2). 2.4.3 Die ESTV hat diejenige Schätzungsmethode zu wählen, die den in- dividuellen Verhältnissen im Betrieb der steuerpflichtigen Person soweit als möglich Rechnung trägt, auf plausiblen Annahmen beruht und deren Er- gebnis der wirklich en Situation möglichst nahekommt (Urteile des BGer 2C_950/2015 vom 11. März 2016 E. 4.5, 2C_576/2015 vom 29. Februar 2016 E. 3.4). In Betracht kommen Schätzungsmethoden, die auf eine Er- gänzung oder Rekonstruktion der ungenügenden Buchhaltung hinauslau- fen, aber auch Umsatzschätzungen aufgrund unbestrittener Teil -Rech- nungsergebnisse in Verbindung mit Erfahrungssätzen. Die brauchbaren Teile der Buchhaltung und vorhandene Belege sind soweit als möglich bei der Schätzung zu berücksichtigen. Sie können durchaus a ls Basiswerte der Ermessenstaxation fungieren ( PASCAL MOLLARD, TVA et taxation par estimation, in: Archiv für schweizerisches Abgaberecht [ASA] 69, S. 511 ff., 530 ff.). Nach der Rechtsprechung ist auch zulässig, dass die ESTV eine Prüfung der Verhältnisse während eines Teils der Kontrollperiode vornimmt und in der Folge das Ergebnis auf den gesamten kontrollierten Zeitraum umlegt bzw. hochrechnet (sog. Umlageverfahren), vorausgesetzt , die massgebenden Verhältnisse im eingehend kontrollierten Zeitabschnitt seien ähnlich wie in der gesamten Kontrollperiode (vgl. statt vieler: Urteile A-2151/2024 Seite 12 des BVGer A -2922/2022 vom 25. Januar 2024 E. 2.9.4 f., A -1336/2020 vom 12. Oktober 2021 E. 3.5.3, A-2144/2018 vom 15. Januar 2020 E. 5.3). 2.4.4 Das Bundesverwaltungsgericht überprüft das Vorliegen der Voraus- setzungen für die Vornahme einer Ermessenstaxation (vgl. E. 2.4.1) unein- geschränkt. Bei der Überprüfung v on zulässigerweise erfolgten Ermes- sensveranlagungen auferlegt sich das Bundesverwaltungsgericht als aus- serhalb der Verwaltungsorganisation und Behördenhierarchie stehendes, von der richterlichen Unabhängigkeit bestimmtes Gericht trotz des mögli- chen Rügegru ndes der Unangemessenheit (vgl. E. 1.4) jedoch eine ge- wisse Zurückhaltung und reduziert dergestalt seine Prüfungsdichte. Grund- sätzlich setzt das Bundesverwaltungsgericht nur dann sein eigenes Ermes- sen an die Stelle desjenigen der Vorinstanz, wenn dieser bei der Schätzung erhebliche Ermessensfehler unterlaufen sind (vgl. Urteile des BGer 2C_950/2015 vom 11. März 2016 E. 4.5, 2C_970/2012 vom 1. April 2013 E. 4.3; Urtei le des BVGer A -2922/2022 vom 25. Januar 2024 E. 2.10.1, A-5892/2018 vom 4. Juli 2019 E. 2.8.1). 2.4.5 Für das Vorliegen der Voraussetzungen einer Ermessenseinschät- zung ist nach der allgemeinen Beweislastregel (vgl. E. 1.7) die ESTV be- weisbelastet. Sind die Voraussetzungen erfüllt («erste Stufe») und er- scheint die vorinstanzliche Schätzung nicht bereits im Rahmen der durch das Bundesverwaltungsgericht mit der gebotenen Zurückhaltung (vgl. E. 2.4.4 hiervor) vorzunehmenden Prüfung als pflichtwidrig («zweite Stufe»), obliegt es – in Umkehr der allgemeinen Beweislast – der steuer- pflichtigen Person, den Nachweis für die Unrichtigkeit der Schätzung zu erbringen («dritte Stufe»). Weil das Ergebnis der Ermessenstaxation auf einer Schätzung beruht, kann sich die steuerpflichtige Person gegen eine zulässigerweise durchge- führte Ermessenseinschätzung nicht mit allgemeiner Kritik zur Wehr set- zen. Namentlich kann sie sich nicht darauf beschränken, die Kalkulations- grundlagen der Ermessenseinschätzung pauschal zu kritisieren. Vielmehr hat sie anhand von Belegen nachzuweisen, dass die von der ESTV vorge- nommene Schätzung offensichtlich unrichtig ist (statt vieler: Urteile des BGer 2C_950/2015 vom 11. März 2016 E. 4.6, 2C_1077/2012 und 2C_1078/2012 vom 24. Mai 2014 E. 2.5; Urteil des BVGer A -2922/2022 vom 25. Januar 2024 E. 2.10.2). Gelingt es der steuerpflichtigen Person nicht, zu beweisen, dass das Ergebnis der Ermessenseinschätzung klarer- weise nicht mit den tatsächlichen Gegebenheiten übereinstimmt, hat sie die Folgen der Beweislosigkeit zu tragen und es bl eibt bei der bisherigen A-2151/2024 Seite 13 Schätzung. Dies ist das Resultat einer Situation, die sie letztlich – in Miss- achtung ihrer Mitwirkungspflichten (vgl. E. 1.6 und 2.3) – selber zu vertre- ten hat. Die steuerpflichtige Person muss somit die Ungewissheit tragen, die eine Schätzung zwangsläufig mit sich bringt (vgl. Urteile des BVGer A-5892/2018 vom 4. Juli 2019 E. 2.8, A-1133/2018 vom 26. September 2018 E. 2.8.2, A-7215/2014 vom 2. September 2015 E. 2.8.3). 2.5 2.5.1 Im öffentlichen Recht und damit auch im Steuerrecht führt der Eintritt der Verjährung zum Untergang der Forderung. Dies im Gegensatz zum Zi- vilrecht, in welchem der Eintritt der Verjährung lediglich die Durchsetzbar- keit einer Forderung betrifft (BVGE 2009/12 E. 6.3.2.1 ff.). Die Verjährung einer Mehrwertsteuerforderung ist von Amtes wegen zu prüfen, wenn das Gemeinwesen Gläubig er der Forderung ist (BGE 142 II 182 E. 3.2.1; BVGE 2009/12 E. 6.3.1; zum Ganzen: Urteile des BVGer A-245/2022 vom 14. November 2022 E. 2.2.1, A-5049/2020 vom 16. August 2022 E. 1.5). 2.5.2 Gemäss Art. 42 Abs. 1 MWSTG verjährt das Recht, eine Steuerfor- derung festzusetzen, fünf Jahre nach Ablauf der Steuerperiode, in der die Steuerforderung entstanden ist (relative Verjährung). Der Lauf der Verjäh- rungsfrist wird durch eine auf Festsetzung oder Korrektur der Steuerforde- rung gerichtete empfangsbedürftige schriftliche Erklärung, eine Verfügung, einen Einspracheentscheid, ein Urteil, eine Ankündigung einer Kontrolle oder den Beginn einer unangekündigten Kontrolle unterbrochen (Art. 42 Abs. 2 MWSTG). Mit dem Unterbruch durch die Vorinstanz oder eine Rechtsmittelinstanz beginnt die Verjährungsfrist neu zu laufen und beträgt neu zwei Jahre (Art. 42 Abs. 3 MWSTG). 2.5.3 Art. 42 Abs. 6 MWSTG sieht eine absolute Festsetzungsverjährung von zehn Jahren nach Ablauf der Steuerperiode vor, in welcher die Steu- erforderung entstanden ist. Ab dem 1. Januar 2026 wird folglich für die Steuerperiode 201 5 durch die ESTV keine zusätzliche Mehrwertsteuer mehr erhoben werden können (vgl. Urteil des BGer 2C_1021/2020 vom 28. Juli 2021 E. 4.1; Urteil des BVGer A-3493/2023 vom 27. Februar 2024 E. 3.1.1). 2.5.4 Die Ausstellung eines Verlustscheins begründet keine neue Forde- rung. Die ursprüngliche Forderung wird also nicht noviert im Sinne von Art. 116 des Bundesgesetzes betreffend die Ergänzung des Schweizeri- schen Zivilgesetzbuches (Fünfter Teil: Obligationen recht) (OR, SR 220) . Vielmehr bleibt die alte Forderung bestehen. Insbesondere belegt der A-2151/2024 Seite 14 Verlustschein nicht den Bestand der Forderung, sondern ist lediglich ein Indiz dafür. Die ursprüngliche Forderung behält also ihren zivil- oder öffent- lich-rechtlichen Charakter, wird jedoch durch den Verlustschein mit neuen Eigenschaften, insbesondere einer neuen Verjährungsfrist, versehen (so schon BGE 69 III 89 E. 1, bestätigt in: BGE 81 III 20 E. 2a, 86 III 77 E. 2, 137 II 17 E. 2.5; Urteil des BGer 4P .126/2003 vom 25. August 2003 E. 2.3 m.H.; BVGE 2014/15 E. 3.6). 2.6 2.6.1 Wer ein Unternehmen übernimmt, tritt in die steuerlichen Rechte und Pflichten des Rechtsvorgängers oder der Rechtsvorgängerin ein (Art. 16 Abs. 2 MWSTG). Ob eine Unternehmensübernahme vorliegt, muss im Ein- zelfall beurteilt werden. Eine Fusion nach Art. 3 ff. des Bundesgesetzes vom 3. Oktober 2003 über Fusion, Spaltung, Umwandlung und Vermö- gensübertragung (FusG, SR 221.301) gilt in jedem Fall als Unternehmens- übernahme. Demgegenüber stellen Umwandlungen im Sinne des Fusions- gesetzes keine Unternehmensübernahme dar, da in diesem Fall kein Rechtsübergang stattfindet, mithin gar kein Unternehmen übertragen wird, sondern lediglich das Rechtskleid des Unternehmensträgers ändert (Bot- schaft vom 25. Juni 2008 zur Vereinfachung der Mehrwertsteuer, BBl 2008 6885 [nachfolgend: Botschaft zur Vereinfachung der Mehrwertsteuer ], 6957 f.; vgl. auch: CLAUDIO FISCHER, in: Zweifel/Beusch/Glauser/Robinson [Hrsg.], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die Mehrwertsteuer, 2015 [nachfolgend: MWSTG-Kommentar 2015 ], Art. 16 Rz. 16). Sofern ein Unternehmen als Einheit übertragen wird, ist die Art der Übertragung nicht relevant. Sie kann gestützt auf eine Singularsuk- zession (z.B. die Überführung einer Einzelfirma in eine Kapitalgesellschaft nach Obligationenrecht) oder durch eine Fusion, Spaltung oder Vermö- gensübertragung nach Fusionsgesetz erfolgen (Botschaft zur Verei nfa- chung der Mehrwertsteuer, 6958; vgl. auch: FISCHER, MWSTG-Kommentar 2015, Art. 16 Rz. 19). Unterschiede zeigen sich hingegen darin, dass der übertragende Unternehmensträger entweder fortbesteht (Singularsukzes- sion) oder als Rechtssubjekt untergeht ( FISCHER, MWSTG-Kommentar 2015, Art. 16 Rz. 19; vgl. zum ganzen Abschnitt auch: BGE 146 II 73 E. 2.3.2). 2.6.2 Ausgehend davon – so das Bundesgericht in BGE 146 II 73 –, dass das Fusionsrecht insbesondere auch die Vermögensübertragung eines Teilvermögens (Art. 69 ff. FusG) zulasse und damit nicht zwangsläufig die gesamten Aktiven und Passiven übertragen werden müssten, scheine die Meinung des Bundesrats dahinzugehen, neurechtlich auch eine partielle A-2151/2024 Seite 15 Steuernachfolge zuzulassen. Auch die Literatur befürworte teils die M ög- lichkeit der partiellen Steuernachfolge, womit die angestrebte Übereinstim- mung zwischen Art. 16 Abs. 2 MWSTG und Art. 69 Abs. 1 FusG hergestellt wäre. Das Bundesgericht fährt fort, der Wortlaut von Art. 16 Abs. 2 MWSTG lasse diese Gleichstellung zu. Die Steuernachfolge könne unabhängig da- von eintreten, ob der übertragende Unternehmensträger zivilrechtlich un- tergehe (zum Ganzen ausführlich: BGE 146 II 73 E. 2.3.2 f. m.w.H.; Urteile des BVGer A-373/2023 vom 14. März 2024 E. 2.2 [bestätigt durch Urteil des B Ger 9C_250/2024 vom 10. Juni 2024] , A-4326/2019 vom 22. Juni 2021 E. 2.9; BOSSART MEIER/CLAVADETSCHER, MWSTG-Kommentar 2019, Art. 16 Rz. 16 f. mit Verweis auf Art. 15 Rz. 26 ff.; vgl. auch: SUTER/WART- MANN/BRUSA, Bundesgericht öffnet Tore für partielle Steu ersukzessionen, in: Expert Focus [EF] 8/20, S. 562 ff., S. 563; a.M.: FISCHER, MWSTG-Kom- mentar 2015 , Art. 16 Rz. 13 und Urteile des BVGer A -5649/2017 und A-5657/2017 vom 6. September 2018 E. 2.6.2, 2. Abschnitt sowie A-3141/2015 und A-3144/2015 vom 18. Januar 2017 E. 7.2; vgl. ferner die neuste Praxis der ESTV zur Übernahme eines Teilvermögens: Mehrwert- steuer-Branchen-Info Nr. 11 «Meldeverfahren» Ziff. 5.4, publiziert am 20. Mai 2021 sowie ALEXANDER COCHARDT, Mehrwertsteuerliche Aspekte bei M&A -Transaktionen, in: ILE-HSG Working Papers, Working Paper No. 2023-18, November 2023, S. 39 f.). Als «Unternehmen» nach Art. 16 Abs. 2 MWSTG ist jedoch nicht ein Un- ternehmen i.S.v. Art. 10 MWSTG gemeint ( BOSSART MEIER/CLAVADET- SCHER, MWSTG-Kommentar 2019, Art. 15 Rz. 34; IVO P. BAUMGARTNER et al., Vom alten zum neuen Mehrwertsteuergesetz, 2010, § 3 Rz. 104; MARC VOGELSANG, Ausweitung der Steuersukzession im Mehrwertsteuerrecht, Steuer Revue [StR] 75/2020, S. 630 ff., S. 635 f.). Vielmehr ist wohl ein «organisch in sich geschlossene[r] Teil des Vermögens oder Geschäftes» gemeint (Urteil des BGer 4A_256/2008 vom 29. Oktober 2008 E. 4.1; vgl. auch: BOSSART MEIER/CLAVADETSCHER, MWSTG-Kommentar 2019 , Art. 15 Rz. 34, welche von einem betriebswirtschaftlichen Begriff ausge- hen). Dass die Betriebsaufgabe nicht exakt zeitgleich mit der Übertragung des Geschäfts(teils) geschieht, schliesst die Steuernachfolge nicht aus. Es ist daher nicht schädlich, wenn die Übertragerin ihre operative Tätigkeit während eines gewissen Zeitraums a usklingen lässt. Auch die Löschung im Register der Mehrwertsteuerpflichtigen erfolgt regelmässig später und geht kaum je mit der tatsächlichen Aufgabe der operativen Tätigkeit einher (BGE 146 II 73 E. 3.2.6). A-2151/2024 Seite 16 2.6.3 Ein wichtiges Indiz dafür, dass eine Steuersukzession vorliegt, bildet die Tatsache, dass mit der Transaktion auch Geschäftsunterlagen, nament- lich die Buchhaltung, auf den Übernehmenden übertragen werden (Urteile des BVGer A -373/2023 vom 14. März 2024 E. 2.2.2, A-4326/2019 vom 22. Juni 2021 E. 2.9.2; BAUMGARTNER et al., a.a.O., § 3 Rz. 107; a.M.: VO- GELSANG, a.a.O., S. 630 ff., S. 637 [Fussnote 43]). 2.6.4 Rechtsfolge der Steuersukzession ist der Eintritt des Nachfolgers in alle Rechte und Pflichten des bisherigen Steuerpflichtigen. Dazu gehören neben der Haftung für die Steuerschulden (sog. «Zahlungssukzession») sämtliche Verfahrens- und materiellen Rechte und Pflichten im Bereich der Mehrwertsteuer für die übernommene Unternehmung (sog. «Verfahrens- sukzession»; zum Ganzen: Urteile des BGer 2A.349/2004 und 2A.351/2004 beide vom 1. Dezember 2004 jeweils E. 2.2, je m.w.H.; Urteile des BVGer A -373/2023 vom 14. März 2024 E. 2.2.3, A-4326/2019 vom 22. Juni 2021 E. 2.9.3; BOSSART MEIER/CLAVADETSCHER, MWSTG-Kom- mentar 2019, Art. 16 Rz. 1 m.w.H.; FISCHER, MWSTG-Kommentar 2015, Art. 16 Rz. 1; vgl. auch: VOGELSANG, a.a.O., S. 630 ff., insb. S. 633; SU- TER/WARTMANN/BRUSA, a.a.O., S. 562 ff., S. 563 f.). 3. 3.1 Streitgegenstand im vorinstanzlichen Verfahren bildeten die Steuerfor- derungen der Jahre 2015 bis 2018. In der EM und Verfügung begründete die Vorinstanz ihre Nachforderung unter anderem damit, dass die Be- schwerdeführerin Steuernachfolgerin der M1 sei. Im V erlauf des Ein- spracheverfahrens stellte die Vorinstanz fest, dass die Beschwerdeführerin auch Steuernachfolgerin der M2 sei und belastete diesbezüglich für die Steuerperioden 2015 und 2016 (Januar bis August) zusätzlich Fr. 12'000.– und Fr. 30'267.– nach. Zudem rechnete sie der Beschwerdeführerin di- verse Verlustscheine der ESTV gegenüber der C._______ Sàrl vom 3. Februar 2017 zu , die auf Forderungen aus den Abrechnungsperioden Q1 bis Q4 2009 (Betreibung Nr. […]), Q1 bis Q4 2010 (Betreibung Nr. […]), Q1 bis Q4 2013 (Betreibung Nr. […]), Q1 2014 (Betreibung Nr. […]), Q3 2014 (Betreibung Nr. […]) und Q1 2015 (Betreibung Nr. […]) beruhen. Die ESTV dehnte somit den Streitgegenstand im Einspracheentscheid aus. 3.1.1 Betreffend die Steuernac hfolge der M2 ist das Vorgehen der Vorinstanz – entgegen der beschwerdeführerischen Ansicht – jedoch nicht zu beanstanden. Aufgrund der Besonderheit des Einspracheverfahrens als verwaltungsinternes Verfahren ist es nach der bundesgerichtlichen Rechtsprechung zulässig, wenn der Verfahrensgegenstand im A-2151/2024 Seite 17 Einspracheentscheid – im Vergleich zum Erstentscheid – auf andere Steuernachforderungen (innerhalb der gleichen Steuerperioden) ausgedehnt wird (BGE 123 II 385 E. 2, nicht publiziert; Urteile des BVGer A-1145/2011 vom 28. September 2011 E. 1.4.2, A-7745/2010 vom 9. Juni 2011 E. 3.2). Selbst wenn sich die Steuerforderung dadurch insgesamt erhöht, was aus Sicht der Beschwerdeführerin eine Verschlechterung darstellen würde, ist das Vorgehen aus formeller Sicht nicht zu bemängeln. Denn im Einspracheverfahren kommt der Grundsatz der reformatio in peius nicht zum Tragen ( vgl. Art. 83 Abs. 5 MWSTG; Urteile des BGer 2C_806/2008 vom 1. Juli 2009 E. 2.2.4, 2A.227/2003 vom 22. Oktober 2003 E. 3.3 f.; Urteile des BVGer A -7311/2014 vom 22. September 2015 E. 1.3.2, A-5105/2011 vom 19. Juli 2012 E. 2.5.2). 3.1.2 Betreffend die Zurechnung der Verlustscheine hat die Vorinstanz den Streitgegenstand teilweise auf unzulässig e Weise ausgedehnt . Die Be- schwerdeführerin hat dies zwar nicht gerügt, jedoch ist – ungeachtet des- sen – von Amtes wegen zu überprüfen, ob geltendes Recht richtig ange- wendet wurde (vgl. E. 1.5). Gemäss der soeben in E. 3.1.1 geschilderten bundesgerichtlichen Rechtsprechung war es der Vorinstanz verwehrt, den Streitgegenstand in zeitlicher Hinsicht auszudehnen. Die Ausstellung eines Verlustscheins begründet keine neue Forderung (vgl. E. 2.5.4). Insoweit der Einspracheentscheid Verlustscheine umfasst, die auf Forderungen ausserhalb der Jahre 2015 bis 2018 beruhen (i.e. die in den Betreibungen Nr. […], […], […], […] und […] ausgestellten Verlustscheine), ist er deshalb aufzuheben. Die Beschwerde ist insoweit gutzuheissen. 3.2 Nach dem Gesagten waren die von der Vorinstanz im Einspracheent- scheid vorgenommenen zusätzlichen Nachbelastungen aus der Steuer- nachfolge der M2 und aus der Zurechnung des Verlustscheins betreffend die Abrechnungsperiode Q1 2015 (i.e. der in der Betreibung Nr. […] aus- gestellte Verlustschein) grundsätzlich zulässig, da dort die gleichen Steu- erperioden umfasst sind wie beim Erstentscheid. Im Übrigen stellen sich bei diesen Nachforderungen die gleichen oder zumindest ähnliche Rechts- fragen. Die Beschwerdeführerin wurde von der ESTV vor Erlass des Ein- spracheentscheides zwar nicht explizit auf die Ausdehnung des Verfah- rensgegenstandes aufmerksam gemacht. Die Zurechnung der Verlust- scheine an die Beschwerdeführerin steht aber im direkten Zusammenhang mit der von der Vorinstanz bereits in der EM und Verfügung vorgebrachten Steuernachfolge betreffend die M1. Zu dieser allfälligen Steuernachfolge konnte die Beschwerdeführerin vor Erlass des Einspracheentscheids Stel- lung nehmen und Beweismittel einreichen. Zur allfälligen Steuernachfolge A-2151/2024 Seite 18 betreffend die M2 ist anzumerken, dass die Vorinstanz bereits in der EM und Verfügung Ausführungen zu deren Eigenschaft als Muttergesellschaft der M1 gemacht hatte. Im Zuge jener Umstrukturierung, aus der die V o- rinstanz in der EM und Verfügung auf eine Steuernachfolge betreffend die M1 schloss, sind auch die Stammanteile der M2 übertragen worden. Aus selbiger Umstrukturierung folgerte die Vorinstanz im Einspracheentscheid, dass die Beschwerdeführerin auch Steuernachfolgerin der M2 sei. Zu be- sagter Umstrukturierung konnte die Beschwerdeführerin folglich vor Erlass des Einspracheentscheids Stellung nehmen und Beweismittel einreichen. Eine Verletzung des rechtlichen Gehörs liegt deshalb nicht vor. Selbst bei Bejahung einer Verletzung des rechtlichen Gehörs wäre von einer nicht besonders schwerwiegenden Verletzung auszugehen. Diese wäre zudem aufgrund der mehrfachen Äusserungsmöglichkeiten der Beschwerdeführe- rin vor dem grundsätzlich mit voller Kognition urteilenden B undesverwal- tungsgericht (vgl. E. 1.4) als geheilt zu betrachten (BGE 137 I 195 E. 2.3.2, 133 I 201 E. 2.2, 132 V 387 E. 5.1; Urteile des BVGer B-65/2021 vom 4. Ja- nuar 2022 E. 2.3, B-478/2019 vom 24. Oktober 2019 E. 3.5). 4. 4.1 Die erste von der Vorinstanz vorgenommene Korrektur betrifft verschie- dene Umsatzdifferenzen zwischen den Erträgen laut Buchhaltung und den Deklarationen der Beschwerdeführerin, welche die Vorinstanz für die Steu- erperioden 2016 und 2018 festgestellt hat. Die Erträge hätten in den Jahren 2016 und 2018 laut Buchhaltung Fr. 1'454'279.– und Fr. 3'236'218.– betra- gen, deklariert worden seien Fr. 1'406'060.– und Fr. 3'165'050.–, was in Umsatzdifferenzen in Höhe von Fr. 48'219.– und Fr. 71'168.– resultiere. Auf diesen Umsatzdifferenzen hat die Vorinstanz Steuern in der Höhe von total Fr. 9'337.45 nachbelastet. 4.2 Die Beschwerdeführerin bestreitet die Höhe der Erträge laut Buchhal- tung nicht, wendet aber ein, mehr Umsätze deklariert zu haben. Aufgrund der von ihr eingereichten Jahresabstimmungen würden sich für die Jahre 2016 und 2018 Umsatzdifferenzen in Höhe von Fr. 0.04 und Fr. 7'915.34 ergeben. Entsprechend sei die Nachbelastung zu reduzieren. 4.3 Mit der Vorinstanz ist festzuhalten, dass sie und die Beschwerdeführe- rin für die Berechnung der Umsatzdifferenzen der Steuerperiode 2016 auf unterschiedliche Versionen der Jahresabstimmung 2016 abstellen (Be- rechnungsgrundlage der Beschwerdeführerin: Einsprachebeilage 32 «MWST-Abstimmung 2016»; Berechnungsgrundlage der Vorinstanz: Jah- resabstimmung 2016 vom 8. August 2017, act. 22.1). Für die Berechnung A-2151/2024 Seite 19 der Umsatzdifferenzen der Steuerperiode 2018 hat die Vorinstanz die von der Beschwerdeführerin ins Recht gelegte Jahresabstimmung 2018, datie- rend vom 14. Mai 2020, (Replikbeilage 2) nicht berücksichtigt. D ie Unter- schiede in den von der Vorinstanz und der Beschwerdeführerin berechne- ten Umsatzdifferenzen sind hierauf zurückzuführen. 4.4 Den Akten lässt sich ein Kontoauszug vom 1. Januar 2016 bis 28. Feb- ruar 2019 der ESTV (vgl. act. 18) entnehmen, auf dem ersichtlich ist, dass die Vorinstanz bei der ursprünglichen (d.h. vor der Kontrolle) Festlegung der Steuerforderung von jener Berechnungsgrundlage ausging, die sie auch zur Berechnung der Umsatzdifferenzen heranzog (i.e. die Jahresab- stimmung 2016 vom 8. August 2017 in act. 22.1, ohne Berücksi chtigung der Jahresabstimmung 2018 vom 14. Mai 2020 in Replikbeilage 2). Daraus erhellt, dass die Vorinstanz die Steuern auf den von ihr berechneten Um- satzdifferenzen (i.e. Fr. 48'219.– und Fr. 71'168.–) der Beschwerdeführerin ursprünglich nicht belastet hat. Die Verbuchungen in der Buchhaltung der Beschwerdeführerin (Replikbeilagen 1 und 3) vermögen nichts Gegenteili- ges zu beweisen. Die Vorinstanz hat die Steuern auf den von ihr berech- neten Umsatzdifferenzen folglich zu Recht nachbelastet. Offenbleiben kann damit, ob – wie von der Beschwerdeführerin behauptet – die von ihr ins Recht gelegten Jahresabstimmungen (i.e. Einsprachebeilage 32 und Replikbeilage 2) tatsächlich bei der Vorinstanz eingereicht wurden. 5. 5.1 Die zweite Korrektur resultiert aus den Ermessenseinschätzungen für die Steuerperioden 2017 und 2018, die die Vorinstanz bei der Beschwer- deführerin vorgenommen hat. Zu prüfen ist, ob die Vorinstanz die entspre- chenden Steuerforderungen nac h pflichtgemässem Ermessen ermittelt hat. Hierbei ist unbestritten, dass die Beschwerdeführerin in den massge- blichen Jahren subjektiv mehrwertsteuerpflichtig war und in dieser Zeit der Mehrwertsteuer unterliegende Umsätze erzielt hat (vgl. E. 2.1). 5.2 In einem ersten Schritt («erste Stufe» [vgl. E. 2.4.5]) ist zu pr üfen, ob die Vorinstanz die umstrittenen Steuerforderungen für die Steuerperioden 2017 und 2018 zu Recht aufgrund einer Ermessenseinschätzung festge- setzt hat ( vgl. E. 2.4.1). Dies ist unter anderem dann der Fall, wenn Verstösse gegen die formellen Buchhaltungsvorschriften als derart gravie- rend zu qualifizieren sind, dass sie die materielle Richtigkeit der Buchhal- tungsergebnisse in Frage stellen ( vgl. E. 2.4.1). Dass es sich vorliegend bei der Beschwerdeführerin um einen bargeldintensiven Betrieb handelt, A-2151/2024 Seite 20 der zur Führung eines tagfertigen Kassabuchs verpflichtet ist (vgl. E. 2.4.1), ist dabei zu Recht unbestritten. 5.2.1 Die Vorinstanz begründet die Vornahme der Ermessenseinschätzung sowohl mit formellen als auch materiellen Mängeln in der Buchführung der Beschwerdeführerin. Zu den formellen Mängeln führt die Vorinstanz aus, ihr seien trotz mehrmaliger Aufforderung keine Kassenbücher für die Mo- nate September bis Dezember der Steuerperiode 2016 vorgelegt worden. Für die Steuerperiode 2017 seien der Vorinstanz vor Ort während der Kon- trolle Tageskassenblätter je Standort vorgelegt worden, die nachträgliche Zusammenzüge persönlicher Tageskassenblätter je Dienstleisterin dar- stellten. Diese Zusammenzüge würden die Anforderungen an ein tagferti- ges Kassenbuch nicht erfüllen. In der Vernehmlassung führt die Vorinstanz aus, dass auch die von der Beschwerdeführerin stichprobenweise einge- reichten persönlichen Tageskassenblätter je Dienstleisterin keine Kontrolle des Barumsatzes erlauben würden, da diese keine Angaben über den Bar- geldbestand bzw. die chronologischen Bargeldbewegungen in den einzel- nen Salons enthielten. Für die Steuerperiode 2018 habe die Beschwerde- führerin erst in ihrer Einsprache stichprobenweise zwei Tageskassenblätter eines Standorts eingereicht, die den Anforderungen an ein chronologisch geführtes Kassenbuch allerdings nicht genügen würden. Zudem habe ei- nes dieser Tageskassenblätter einen Anfangssaldo von Fr. 0.– aufgewie- sen und es seien vor der ersten verzeichneten Bareinnahme sechs Aus- zahlungspositionen erfolgt. 5.2.2 Die Beschwerdeführerin bestreitet sinngemäss grundsätzlich, dass ihre Buchhaltung als ungenügend zu qualifizieren sei. Es seien bis August 2018 sämtliche Bareinnahmen durch die Rezeptionistinnen der einzelnen Standorte unmittelbar bei Bezahlung in einem «Salon-Kassenbuch» einge- tragen worden, unter Namensangabe der Dienstleisterinnen und des e in- genommenen Betrags. Die Beschwerdeführerin verweist auf die beiden in ihrer Einsprache eingereichten Tageskassenblätter eines Standorts (Ein- sprachebeilagen 3 und 4), welche belegen sollen, dass ihre Buchhaltung korrekt geführt wurde. Seit September 2018 würden die Kassenbücher mit- tels Spezialsoftware digital geführt. 5.2.3 Was die von der Vorinstanz vorgenommene Ermessenstaxation be- trifft, so erweist sich diese im vorliegenden Fall als notwendig, da die Vor- aussetzungen hierzu erfüllt waren: Die Beschwerdeführerin hat gegen die formellen Buchführungsvorschriften verstossen (vgl. E. 2.3.4 und 2.4.1), weil davon auszugehen ist, dass sie kein tagfertiges – bzw. überhaupt kein A-2151/2024 Seite 21 – Kassabuch geführt hat. Bei den Akten befinden sich neben den beiden Tageskassenblättern eines Standorts (Einsprachebeilagen 3 und 4) di- verse persönliche Tageskassenblätter je Dienstleisterin (vgl. act.16). Mit der Vorinstanz ist einig zu gehen, dass diese Unterlagen die Anforderun- gen an ein tagfertiges und chronologisch geführtes Kassenbuch nicht er- füllen. Im Weiteren lagen Minussaldi vor (vgl. Einsprachebeilage 3). An- dere Unterlagen, die auf ein korrekt geführtes Kassabuch schliessen las- sen, sind den Akten – soweit ersichtlich – nicht zu entnehmen. Auf das von der Beschwerdeführerin beantragte Gutachten eines Sachverständigen betreffend die Buchführung kann im Sinne einer antizipierten Beweiswür- digung (vgl. E. 1.8) verzichtet werden. Das Bundesverwaltungsgericht hat aufgrund der Aktenlage seine Überzeugung gebildet. Ein Gutachten ver- möchte daran nichts zu ändern. Überdies ist nicht ausschlaggebend, ob – wie die Beschwerdeführerin vorbringt – ihre Buchführung im Zusammen- hang mit anderen Rechtsgebieten (z.B. den direkten Steuern oder im So- zialversicherungsrecht) unbeanstandet blieb, können sich aufgrund der verschiedenen Zielsetzungen der betreffenden Rechtsgebiete doch Abwei- chungen in der Beurteilung ergeben (vgl. Urteil des BVGer A -5551/2019 14. Januar 2021 E. 2.8). Weiterungen zu den Vorbingen der Beschwerde- führerin erübrigen sich. 5.2.4 Da die Voraussetzungen für die Vornahme einer Ermessenseinschät- zung bereits im Sinne der unter E. 2.4.1 dargelegten Konstellation 1 (= Verstoss gegen die formellen Buchführungsvorschriften) gegeb en wa- ren, kann offenbleiben, ob auch Konstellation 2 (= Verstoss gegen die ma- teriellen Buchführungsvorschriften; vgl. E. 2.4.1) vorgelegen hat. 5.2.5 Der Vollständigkeit halber bleibt zu erwähnen, dass die Vorinstanz ihrer Untersuchungspflicht nachgekommen ist. So forderte sie die Be- schwerdeführerin mehrmals auf, unter anderem mit E-Mail vom 7. Februar 2020 (vgl. act. 16), relevante Unterlagen einzureichen. Zudem gab sie i hr vor Erlass ihre r Verfügung vom 10. März 2022 Gelegenheit, zur E M bzw. der darin enthaltenen Nachbelastung Stellung zu nehmen (vgl. Sach- verhalt Bst. B.c). 5.3 Da die Voraussetzungen für die Vornahme einer Ermessenseinschät- zung folglich gegeben waren («erste Stufe» [vgl. E. 2.4.5]), ist im Folgen- den zu prüfen, ob die Vorinstanz ihre jeweiligen Schätzungen nach pflicht- gemässem Ermessen vorgenommen hat. Es fragt sich, ob die vorinstanz- lichen Schätzungen bereits im Rahmen der durch das Bundesverwaltungs- gericht mit der gebotenen Zurückhaltung vorzunehmenden Prüfung als A-2151/2024 Seite 22 pflichtwidrig erscheint («zweite Stufe» [ vgl. E. 2.4.5], dazu nachfolgend: E. 5.3.1 ff.) und, im Verneinungsfall, ob die Beschwerdeführerin den Nach- weis erbringen kann, dass die Schätzungen der Vorinstanz offensichtlich unrichtig sind («dritte Stufe» [vgl. E. 2.4.5], dazu nachfolgend: E. 5.4). 5.3.1 Wie erwähnt, ist bei einer Ermessenseinschätzung keine konkrete Berechnungsart vorgegeben. Eine pflichtgemässe Ermessenseinschät- zung ist dadurch gekennzeichnet, dass sie auf ausreichend abg estützten und plausiblen Schätzungshilfen beruht sowie in Anwendung einer ver- nünftigen sowie zweckmässigen Schätzungsmethode erfolgt, welche die Besonderheiten des Einzelfalles berücksichtigt (vgl. E. 2.4.3). Der Ermes- sensveranlagung haftet stets eine gewisse Unsicherheit an, die der Steu- erpflichtige aufgrund seiner Pflichtverletzung jedoch selber zu vertreten hat (vgl. E. 2.4.5). 5.3.2 Die Vorinstanz hat die Umsätze in der vorliegenden Ermessensein- schätzung ausgehend von den Lohnlisten, welche die Beschwerdeführerin im Rahmen der Kontrolle einreichte (act. 14.2), geschätzt. Die Vorinstanz berechnete anhand dieser Lohnlisten die Anzahl Arbeitstage der Dienst- leisterinnen, insgesamt 13'730 und 14'710 in den Steuerperioden 2017 und 2018. Weiter traf die Vorinstanz Annahmen betreffend die durchschnittliche Anzahl Dienstleistungen pro Tag und den Durchschnittspreis je Dienstleis- tung. Diese Annahmen stützte die Vorinstanz auf Umsatzschätzung en, welche sie bei der C._______ Sàrl für die Steue rperioden 2009 bis 2012 vornahm, und auf archivierte Webseiten der Beschwerdeführerin (vgl. dazu die über <http://web.archive.org> [«Wayback Machine»] der Stiftung «In- ternet Archive» einsehbaren Fassungen der Webseiten) . Im Vergleich zu dieser damaligen Schätzung hat die Vorinstanz in der vorliegenden Schät- zung die durchschnittliche Anzahl Dienstleistungen pro Tag von 2.75 auf 2.3 und den Durchschnittspreis je Dienstleistung von Fr. 190.– auf Fr. 133.– reduziert. Den Umsatz ermittelte die Vorinstanz sodann durch Multiplikation der Anzahl Arbeitstage mit der durchschnittlichen Anzahl Dienstleistungen pro Tag und dem Durchschnittspreis je Dienstleistung , was die geschätzten Jahresumsätze ergab ( vgl. Einspracheentscheid Ziff. 5). 5.3.3 Die Schätzung der Vorinstanz erscheint im Rahmen einer vom Bun- desverwaltungsgericht unter der gebotenen Zurückhaltung vorgenomme- nen Prüfung aus folgenden Gründen nicht als pflichtwidrig: A-2151/2024 Seite 23 Was die erwähnte n archivierten Webseiten der Beschwerdeführerin, die die Vorinstanz als Schätzungshilfe für den Durchschnittspreis je Dienstleis- tung heranzog, betrifft, ist anzumerken, dass die Angaben aus den hier re- levanten Jahren stammen und nichts in den Akten darauf hindeutet, dass diese nicht der Wirklichkeit entsprachen bzw. nachträglich korrigiert wor- den wären. Es ist somit nicht zu beanstanden, dass die Vorinstanz auf die archivierten Webseiten abgestellt hat, zumal sie dadurch den individuellen Verhältnissen an den Standorten Rechnung getragen hat. Überdies ran- giert der geschätzte Durchschnittsp reis je Dienstleistung in Höhe von Fr. 133.– im unteren Mittelfeld der Preise, die gemäss den archivierten Webseiten für die verschiedenen Dienstleistungen aufgerufen werden (i.e. Fr. 100.– bis Fr. 300.–). Betreffend die Umsatzschätzungen bei der C._______ Sàrl für die Steuer- perioden 2009 bis 2012, welche die Vorinstanz als Schätzungshilfe für die durchschnittliche Anzahl Dienstleistungen pro Tag und den Durchschnitts- preis je Dienstleistung heranzog, deutet nichts in den Akten darauf hin, dass diese die damaligen Verhältnisse inkorrekt wiedergegeben hätten. Es ist grundsätzlich nicht zu beanstanden, dass die Vorinstanz zur Bestim- mung der beiden genannten Grössen auf die damaligen Umsatzschätzun- gen zurückgreift. Die Beschwerdeführerin hat während der Steuerperioden 2017 und 2018 unbestrittenermassen mehrheitlich an den gleichen Stand- orten Erotik -Salons betrieben wie damals die C._______ Sàrl (vgl. Be- schwerdebeilage 9) und weist insofern vergleichbare Strukturen auf. Im Übrigen, wie später festgestellt (vgl. E. 6.6), ist die Beschwerdeführerin un- ter anderem als Steuernachfolgerin der M1 zu qualifizieren, weshalb eine Vergleichbarkeit der beiden gegeben ist. Dem Umstand, dass der vorlie- genden Ermessenseinschätzung andere Zeitenperioden (i.e. die Steuer- perioden 2017 und 2018) zugrunde liegen als den damaligen Umsatz- schätzungen (i.e. die Steuerperioden 2009 bis 2012), hat die Vorinstanz sodann Rechnung getragen, indem sie Anpassungen bei der durchschnitt- lichen Anzahl Dienstleistungen pro Tag (i.e. von 2.75 auf 2.3) und beim Durchschnittspreis je Dienstleistung (i.e. von Fr. 190.– auf Fr. 133.–) vor- genommen hat. Die Anpassung beim Durchschnittspreis entspricht einem zwischenzeitlichen Preisverfall von 30 %, was sich auch mit der Preisent- wicklung der einzelnen Dienstleistungen gemäss den archivierten Websei- ten der Beschwerdeführerin deckt. Auch hat die Vorinstanz berücksichtigt, dass die durchschnittliche Anzahl Dienstleistungen in der damaligen Um- satzschätzung pro Tag und Zimmer bestimmt wurde und nicht – wie in der vorliegenden Ermessenseinschätzung – pro Tag und Dienstleisterin. A-2151/2024 Seite 24 Der gesch ätzte Durchschnittspreis einer sexuellen Dienstleistung von Fr. 133.– (inkl. Mehrwertsteuer) sowie die Annahme, dass eine Dienstleis- terin pro Tag im Durchschnitt 2.3 solcher Dienstleistungen erbracht, d.h. ei- nen Tagesumsatz von Fr. 305.90 erzielt hat, erscheinen plausibel. Dies ins- besondere mit Blick darauf, dass die ESTV in anderen Fällen von einem höheren Tagesumsatz von Fr. 309.– (exkl. Mehrwertsteuer) pro Dienstleis- terin ausging, was vom Bundesverwaltungsgericht im konkreten Fall als zulässig angesehen wurde (vgl. Urteil des BVGer A-4326/2019 vom 22. Juni 2021 E. 3.5.2.2). Ebenso hat das Bundesverwaltungsgericht wie- derholt eine Annahme von drei sexuellen Dienstleistungen pro Tag und Dienstleisterin bestätigt (vgl. Urteile des BVGer A-4326/2019 vom 22. Juni 2021 E. 3.5.2.2, A-5345/2018 vom 3. Oktober 2019 E. 3.4.2). Ebenfalls nicht zu beanstanden ist die von der Vorinstanz zugrunde gelegte Anzahl Arbeitstage der Dienstleisterinnen. Diesbezüglich stützte sie sich – wie gezeigt – auf die Lohnlisten der hier relevanten Jahre und zählte als Arbeitstag jene Tage, an denen eine Dienstleisterin einen Lohn bezog bzw. einen Umsatz erzielt hat. Insofern die Beschwerdeführerin einwendet, aufgrund dieser Zählweise würde auch ein ganzer Arbeitstag gezählt, wenn eine Dienstleisterin nur halbtageweise gearbeitet oder an einem Tag gar nur eine Dienstleistung erbracht hat, ist ihr entgegenzuhalten, dass die ge- zählten Arbeitstage jeweils mit der durchschnittlichen Anzahl Dienstleistun- gen pro Tag multipliziert werden. Als Durchschnittswerte berücksichtigen Letztere allfällige Teilzeitpensen und Saisonalitäten. Die von der Vorinstanz gewählte Zählweise erweist sich – gegensätzlich zur beschwerdeführeri- schen Ansicht – als konservativ, werden doch j ene Tage, an denen eine Dienstleisterin zwar tatsächlich in einem Salon tätig war, aber keinen Lohn bezog bzw. keinen Umsatz erzielt hat, nicht gezählt. Schliesslich bleibt zu erwähnen, dass v ergleichbare Zählweisen von Arbeitstagen in Erotik-Sa- lons vom Bundesverwaltungsgericht nicht beanstandet wurden (Anzahl der täglich im Salon anwesenden Dienstleisterinnen [Urteil des BVGer A-4326/2019 vom 22. Juni 2021 E. 3.5.2.1] und Anzahl Arbeitstage ge- mäss Quellensteuerabrechnungen [ Urteil des BVGer A-5345/2018 vom 3. Oktober 2019 E. 3.4.1]). 5.3.4 Die Beschwerdeführerin rügt im Zusammenhang mit der vorgenom- menen Ermessenseinschätzung, die Vorinstanz habe ihr rechtliches Gehör verletzt. Die Vorinstanz habe ihr keinen Einblick in die Berechnungen der Anzahl Arbeitstage der Dienstleisterinnen und die den damaligen Schät- zungen zugrundeliegenden Einschätzungsmitteilungen gewährt. Der Be- schwerdeführerin ist entgegenzuhalten, dass die Vorinstanz ihr per E-Mail A-2151/2024 Seite 25 vom 20. April 2020 (act. 11), d.h. im vorinstanzlichen Verfahren, die Be- rechnungen der Anzahl Arbeitstage hat zukommen lassen. Eine Verletzung des rechtlichen Gehörs durch die Vorinstanz liegt damit insofern nicht vor. Hinsichtlich der damaligen Einschätzungsmitteilungen ist zu erwähnen, dass die Alleingesellschafterin und Geschäftsführerin der Beschwerdefüh- rerin, F._______, zur Zeit der damaligen Schätzung Geschäftsführerin der C._______ Sàrl war und indirekt, über die E._______ GmbH, zu 100 % an ihr beteiligt war. Es kann daher angenommen werden, dass der Beschwer- deführerin die damaligen Einschätzungsmitteilungen ohnehin bekannt wa- ren. Ob diesbezüglich gleichwohl eine Verletzung des rechtlichen Gehörs durch die Vorinstanz gegeben ist, kann offenbleiben. Eine allfällige Verlet- zung des rechtlichen Gehörs der Beschwerdeführerin vor der Vor instanz wäre aufgrund der im Beschwerdeverfahren gewährten Einsicht in die amt- lichen Akten (vgl. Sachverhalt Bst. C.b), die unter anderem die damaligen Einschätzungsmitteilungen (act. 29 und 30) sowie Informationen zu den Berechnungsgrundlagen (act. 31) enthalten, ohnehin geheilt worden. Die Beschwerdeführerin konnte sich vor Bundesverwaltungsgericht, welches die Tat- als auch die Rechtsfragen uneingeschränkt überprüft (vgl. E. 1.4), mehrfach äussern. Im Weiteren würde die allfällige Verletzung nur gering wiegen und eine Berücksichtigung im Kostenpunkt nicht rechtfertigen. Den Verfahrensanträgen auf Einsicht in die Berechnungen der Anzahl Arbeits- tage der Dienstleisterinnen und die den damaligen Schätzungen zugrun- deliegenden Einschätzungsmitteilungen sowie Berechnungsgrundlagen (vgl. Sachverhalt Bst. C.a, Verfahrensanträge Ziff. 4, 6 und 7) wurde nach dem Gesagten bereits im Rahmen des vorinstanzlichen Verfahrens und des Beschwerdeverfahrens mit der Zustellung der amtlichen Akten ent- sprochen. Die entsprechenden Anträge sind daher gegenstandslos gewor- den. 5.4 5.4.1 Die bisherigen Ausführungen ergeben, dass die Vorinstanz zur Vor- nahme einer Ermessenseinschätzung berechtigt war (vgl. E. 5.2.3) und diese nicht bereits im Rahmen der durch das Bundesverwaltungsgericht mit der gebotenen Zurückhaltung vorzunehmenden Prüfung als pflichtwid- rig erscheint (vgl. E. 5.3.3). Unter diesen Umständen ist nun zu untersu- chen, ob es der Beschwerdeführerin gelingt, nachzuwe isen, dass die Schätzung der Vorinstanz offensichtlich unrichtig ist (vgl. E. 2.4.5). 5.4.2 Die Beschwerdeführerin bringt vor, dass sich die Verhältnisse im Ero- tikgewerbe in den Zeitperioden, die der vorliegenden Ermessenseinschät- zung zugrunde liegen (i.e. die Steuerperioden 2017 und 2018), wesentlich A-2151/2024 Seite 26 verändert hätten. Aus den Umsatzschätzungen bei der C._______ Sàrl für die Steuerperioden 2009 bis 2012 könne daher nicht auf die Umsätze bei ihr (der Beschwerdeführerin) geschlossen werden. Verschiedene Faktoren hätten seither den Preis - und Konkurrenzdruck im Erotikgewerbe erhöht , unter anderem Dienstleisterinnen aus Rumänien und Bulgarien, die seit 1. Juni 2016 volle Personenfreizügigkeit genossen, Dienstleisterinnen, die immer häufiger ihren Arbeitsort wechseln , und ein steigendes Online-An- gebot. Mit ihren diesbezüglichen Ausführungen gelingt es der Beschwer- deführerin nicht, nachzuweisen, dass die Schätzung der Vorinstanz offen- sichtlich unrichtig ist. Wie gezeigt (vgl. E. 5.3.3), hat die Vorinstanz den ver- änderten Verhältnissen Rechnung getragen, indem sie Anpassungen bei der durchschnittlichen Anzahl Dienstleistungen pro Tag und beim Durch- schnittspreis je Dienstleistung vorgenommen hat und die Preisentwicklung der einzelnen Dienstleistungen gemäss den archivierten Webseite n der Beschwerdeführerin berücksichtigt hat. Den ihr obliegenden Unrichtigkeits- nachweis vermag die Beschwerdeführerin mit ihrer pauschalen Kritik oh- nehin nicht zu erbringen . Verweise auf Regierungsratsbeschlüsse , Fachratsprotokolle, Zeitungsartikel und Bei träge, die sich auf allgemeine Weise zur Situation im Erotikgewerbe äussern, genügen hier nicht. 5.4.3 Die Beschwerdeführerin bemängelt sodann, die Vorinstanz habe Ra- batte, die vermehrt gewährt worden seien, und Preisnachverhandlungen seitens der Kunden nicht berücksichtigt. Die schlussendlich von den Kun- den bezahlten Preise seien geringer als die Preise gemäss Webseiten der Beschwerdeführerin. Auch mit ihren diesbezüglichen Ausführungen gelingt es der Beschwerdeführerin nicht, nachzuweisen, dass die Schätzung d er Vorinstanz offensichtlich unrichtig ist. Die Beschwerdeführerin verweist auf Fotoaufnahmen einer Webseite vom September 2016 sowie auf Korres- pondenz zwischen ihr und Drittpersonen vom Mai bzw. November 2016 betreffend Rabatt - und Werbeaktionen (Einsprachebeilagen 59, 60 und 61). Damit weist sie weder nach, dass auch in den Steuerperioden 2017 und 2018 entsprechende Rabatte gewährt wurden, noch lässt sich der Um- fang der allfällig gewährten Rabatte bzw. deren Auswirkung auf den Um- satz quantifizieren. Für die vorgebrachten Nachverhandlungen lassen sich den Akten – soweit ersichtlich – keine Anhaltspunkte entnehmen. 5.4.4 Die Beschwerdeführerin hat hinsichtlich der durchschnittlichen An- zahl Dienstleistungen pro Tag und des Durchschnittspreises je Dienstleis- tung die Abnahme einer zwischen dem 11. und 17. März 2024 durchge- führten Erhebung einer Privatdetektei beantragt. Es kann indessen davon ausgegangen werden, dass die von der Beschwerdeführerin beantragte A-2151/2024 Seite 27 Beweisabnahme einzig Aufschluss über die im Zeitpunkt der Durchführung gegebenen Verhältnisse geben kann, nicht aber über diejenigen Verhält- nisse, wie sie im vorliegend massgeblichen Zeitraum vorgelegen haben (vgl. Urteil des BVGer A-3662/2014 vom 9. Juni 2015 E. 4.5.3). Auf die be- antragte Beweisabnahme kann damit vorliegend in antizipierter Beweis- würdigung (vgl. E. 1.8) verzichtet werden. 5.4.5 Insgesamt bringt die Beschwerdeführ erin weiter nichts vor und ist auch den vorliegenden Aktenstücken nichts zu entnehmen, was die Ermes- senseinschätzung der Vorinstanz als offensichtlich unrichtig zu qualifizie- ren vermöchte. Im Ergebnis misslingt der Beschwerdeführerin der Nach- weis der offensichtlichen Unrichtigkeit der vorinstanzlichen Schätzung . Weiterungen zu den Vorbingen der Beschwerdeführerin erübrigen sich da- her. 5.5 Damit ist festzuhalten, dass die Vorinstanz verpflichtet war, eine Ein- schätzung nach pflichtgemässem Ermessen vorzunehm en, sie dies auch pflichtgemäss getan hat und es der Beschwerdeführerin nicht gelungen ist, die Schätzung der Vorinstanz zu widerlegen. 6. 6.1 Die dritte Korrektur resultiert daraus, dass die Vorinstanz die Beschwer- deführerin als Steuernachfolgerin der M1 sowie der M2 betrachtet. Die Vo- rinstanz hat gegenüber der Beschwerdeführerin diesbezüglich eine Steu- ernachforderung in Höhe von insgesamt Fr. 552'267.– geltend gemacht. Zu prüfen ist als erstes, ob die Beschwerdeführerin im Sinn e von Art. 16 Abs. 2 MWSTG Steuernachfolgerin der beiden soeben genannten Gesell- schaften geworden ist, indem sie deren Unternehmen bzw. ein organisch in sich geschlossenen Teil des Vermögens oder Geschäftes übernommen hat (E. 6.3). Ist eine Übernahme eines Unternehmens im Sinne von Art. 16 Abs. 2 MWSTG zu verneinen, muss sodann geklärt werden, ob eine Steu- erumgehung vorliegt (E. 6.3). Hat die Beschwerdeführerin für die Steuer- forderungen einzustehen, ist der Frage nachzugehen, ob die von der Vo- rinstanz festgesetzten Steuernachforderungen rechtens sind (E. 6.4). Letztlich ist zu prüfen, ob die Forderungen (teilweise) verjährt sind (E. 6.5). 6.2 6.2.1 Die Beschwerdeführerin bringt gegen das Vorliegen der Steuernach- folge vor, sie habe zwar mit Kaufvertrag vom 15. August 2016 das Mobiliar der M1 erworben, aber weder Personal noch Webseiten noch Mietverträge noch Kunden übernommen. Die von der M1 und der M2 genutzten A-2151/2024 Seite 28 Webseiten seien weiterhin auf F._______ registriert geblieben. Es habe daher keine Übertragung eines Gesamt - oder Teilvermögens stattgefun- den. Die M1 habe zudem nach Verkauf des Mobiliars noch über drei Jahre weiterbestanden und ihren Gesellschaftszweck erweitert. 6.2.2 Die Vorinstanz entgegnet, die Beschwerdeführerin habe im August 2016 nicht nur das Mobiliar der M1, sondern auch die Betriebe der M1 und M2 übernommen. Die Beschwerdeführerin habe die Salons und Webseiten beider Gesellschaften weitergeführt. Bereits zu Beginn des Jahres 2016 habe die Beschwerdeführerin Funktionen der beiden Gesellschaften über- nommen, indem sie beispielsweise Kreditkarteneinnahmen der beiden Ge- sellschaften (teilweise) vereinnahmte und Mieten der beiden Gesellschaf- ten beglich. Zudem seien die beiden Gesellschaften nach August 2016 kei- ner wirtschaftlichen Tätigkeit mehr nachgegangen. 6.2.3 Die Steuernachfolge setzt, wie eingangs ausgeführt (vgl. E. 2.6.1 f.) voraus, dass ein organisch in sich geschlossener Teil des Vermögens oder Geschäftes übertragen wird. Es muss im Einzelfall beurteilt werden, ob eine Unternehmensübernahme vorliegt. Die zivilrecht liche Vorgehens- weise ist für die Beurteilung der Steuernachfolge nicht entscheidend. 6.2.3.1 Für die Beurteilung, ob ein geschlossener Teil des Vermögens oder Geschäfts übertragen wurde, stehen im vorliegenden Fall insbesondere folgende Unterlagen zur Verfügung: diverse Mietverträge der Beschwerde- führerin (act. 14.12), Kaufvertrag vom 15. August 2016 betreffend das Mo- biliar der M1 (act. 15.2), Jahresrechnungen der Beschwerdeführerin für die Jahre 2016 bis 2018 (act. 19.1-19.3), Mehrwertsteuerabrechnungen der M1 und M2 für das Quartal 1 des Jahres 2016 (act. 25 und 27), Schreiben der SWITCH vom 27. November 2023 betreffend diverse Domain-Namen (act. 2.1) und archivierte Webseiten der Beschwerdeführerin bzw. der M1 und M2 (vgl. dazu die über <http://web.archive.org> [«Wayback Machine»] der Stiftung «Internet Archive» einsehbaren Fassungen der Webseiten). 6.2.3.2 Zunächst ist festzustellen, dass die Beschwerdeführerin am 15. Au- gust 2016 das Mobiliar der M1 übernommen hat (act. 15.2). Sodann wur- den jene Standorte, die gemäss den archivierten Webseiten von der M1 und M2 betrieben wurden, durch die Beschwerdeführerin angemietet. Dies geht aus den in den Akten befindlichen Mietverträgen (act. 14.12) und den Mietaufwänden gemäss Jahresre chnungen hervor (act. 19.1-19.3). Dass die Beschwerdeführerin an diesen Standorten ebenfalls Erotik-Salons be- trieb, geht aus den Erträgen der Jahresrechnungen hervor (act. 19.1-19.3) A-2151/2024 Seite 29 und wird – soweit ersichtlich – von der Beschwerdeführerin auch nicht be- stritten. Zudem verwendete die Beschwerdeführerin dieselben Domain-Na- men weiter. Dies zeigt sich anhand der archivierten Webseiten und dem Schreiben der SWITCH vom 27. November 2023 (act. 2.1), wonach F._______ Halterin der besagten Domain -Namen blieb. Insgesamt be- trachtet, übernahm die Beschwerdeführerin damit in den wesentlichen Punkten denselben Aussenauftritt wie die M1 und M2, was für eine Steu- ernachfolge spricht. 6.2.3.3 Sodann blieben die angebotenen Leistungen (sexuelle Dienstleis- tungen) gemäss den archivierten Webseiten nahezu identisch mit denjeni- gen der M1 und M2 bestehen. Es ist daher davon auszugehen, dass die Beschwerdeführerin die Konzepte der beiden Gesellschaften übernommen hat, was wiederum für eine Steuernachfolge spricht. 6.2.3.4 Auch wenn die M1 und M2 erst am (Datum) aus dem kantonalen Handelsregister gelöscht wurde n, ist aus den Akten spätestens ab Sep- tember 2016 keinerlei operative Tätigkeit dieser Gesellschaften feststell- bar. Zumindest sind aus den Akten keine Belege ersichtlich, die auf eine Fortführung der Geschäftstätigkeit hindeuten könnten. Beide Gesellschaf- ten reichten für das Quartal 1 des Jahres 2016 letztmals eine Mehrwert- steuerabrechnung ein und vermerkten hierauf, dass es sich bei den dorti- gen Angaben nur um provisorische handle (vgl. act. 25 und 27). Dass die M1 nach Verkauf des Mobiliars allenfalls noch ihren Gesellschaftszweck formell erweiterte, ist vor diesem Hintergrund unbeachtlich. 6.2.3.5 Zusammenfassend ist festzuhalten, dass die Gesamtheit der vor- stehend dargestellten Umstände zum Schluss führt, dass die Beschwerde- führerin einen in sich geschlossenen Teil des Vermögens bzw. Geschäfts der M1 und M2 übernommen hat. Einerseits hat die Beschwerdeführerin den Aussenauftritt (Nutzung derselben Standorte und Domain-Namen) der beiden Gesellschaften im Wesentlichen übernommen. Anderseits hat sie auch das inhaltliche Angebot mit nahezu identischen sexuellen Dienstleis- tungen übernommen. Aufgrund dieser Übereinstimmungen und der festge- stellten Betriebsaufgabe seitens der beiden Gesellschaften ist davon aus- zugehen, dass die Beschwerdeführerin die operative Tätigkeit der beiden Gesellschaften vollständig übernommen hat. Die Steu ernachfolge im Sinne von Art. 16 Abs. 2 MWSTG durch die Beschwerdeführerin ist nach dem Gesagten gegeben. A-2151/2024 Seite 30 6.3 Da eine Steuernachfolge vorliegt, sind die Voraussetzungen der Steu- erumgehung nicht mehr zu prüfen. 6.4 Im Rahmen der Beschwerde konzentriert sich die Beschwerdeführerin auf eine Bestreitung der Steuernachfolge und argumentiert zusätzlich mit der eingetretenen Verjährung (dazu E. 6.5 hiernach). Die Höhe bzw. die Berechnung der aus der Steuernachfolge resultierenden Steuernachforde- rungen bestreitet die Beschwerdeführerin nicht weiter. Die Vorinstanz hat die Steuernachforderungen berechnet, indem sie für die Steuerperiode 2015 auf die in den Mehrwertsteuerabrechnungen der M1 und M2 dekla- rierten Steuerschulden abstellte und hiervon die bereits bezahlten Beträge abzog. Für die ersten acht Monate der Steuerperiode 2016 schätzte die Vorinstanz die Steuerschuld auf Basis der Steuerperiode 2015 und ging von gleichbleibenden Steuerschulden aus (i.e. 8 / 12 × Steuerschuld 2015). Dieses Vorgehen der Vorinstanz ist nicht zu beanstanden. 6.5 Letztlich ist zu prüfen, ob betreffend die Steuernachforderung, bzw. für einzelne Steuerperioden, die Verjährung eingetreten ist. 6.5.1 Die Steuerforderungen aus den Jahren 2015 und 2016 wären frühes- tens fünf Jahre nach Ablauf der Steuerperiode, in der sie entstanden sind (vgl. E. 2.5.2), und somit am 1. Januar 2021 relativ verjährt. Mit dem Schreiben vom 20. Dezember 2019 zur Ankündigung der Kontrolle bzw. mit der EM vom 9. April 2020 wurde die Verjährungsfrist unterbro- chen. Erneut unterbrochen wurde die Verjährungsfrist unter anderem durch die Verfügung der Vorinstanz vom 10. März 2022 und dem vorinstanzlichen Einspracheentscheid vom 21. Februar 2024, wodurch jeweils eine neue Verjährungsfrist von zwei Jahren zu laufen begann . Die relative Verjäh- rungsfrist ist somit nicht verstrichen. Insoweit die Beschwerdeführerin vor- bringt, die Verjährungsfrist sei bereits zu einem früheren Zeitpunkt unter- brochen worden, sodass eine zweijährige Verjährungsfrist zu laufen be- gann, die zwischenzeitlich abgelaufen sei, ist ihr nicht zu folgen. Den Akten lassen sich hierf ür keine Anhaltspunkte entnehmen. Da es sich um eine steueraufhebende Tatsache handelt, für welche die Beschwerdeführerin beweisbelastet ist, trägt sie die Folgen der Beweislosigkeit (E. 1.7). 6.5.2 Die absolute Verjährung der Steuerforderungen aus den Jahren 2015 und 2016 tritt frühestens am 1. Januar 2026 ein (vgl. E. 2.5.2). 6.5.3 Mithin sind die Steuerforderungen aus den Jahren 2015 und 2016 weder relativ noch absolut verjährt. A-2151/2024 Seite 31 6.6 Nach dem Gesagten hat die Vorinstanz die Beschwerdeführerin zu Recht als Steuernachfolger in der M1 und M2 qualifiziert. Die Höhe der nachbelasteten Steuerforderungen ist nachvollziehbar und nicht zu bean- standen. Auch sind die nachbelasteten Steuerforderungen aus den Jahren 2015 und 2016 nicht verjährt. Daneben hat die Vorinstanz der Beschwer- deführerin folglich zu Recht auch den in der Betreibung Nr. […] ausgestell- ten Verlustschein zugerechnet (vgl. E. 3.2). 7. 7.1 Die vierte von der Vorinstanz vorgenommene Korrektur betrifft die Dif- ferenz zwischen den Vorsteuern laut Buchhaltung und den Deklarationen der Beschwerdeführerin, welche die Vorinstanz für die Steuerperiode 2018 festgestellt hat. Die Vorsteuern hätten i m 2018 laut Buchhaltung Fr. 40'703.– betragen, deklariert worden seien Fr. 42'579.–, was in Vor- steuerdifferenzen in Höhe von Fr. 1'876.– resultiere. Diese Vorsteuerdiffe- renzen hat die Vorinstanz der Beschwerdeführerin zurückbelastet. 7.2 Die Beschwerdeführerin äussert sich nicht zu diesem Punkt – weder in der Einsprache noch auf Beschwerdeebene. 7.3 Die Ausführungen der Vorinstanz zu den Vorsteuerdifferenzen, die sich auf die Mehrwertsteuerabrechnungen (act. 20.1-20.4) und Jahresrech- nung der Beschwerdeführerin für das Jahr 2018 (act. 19.1) stützen, werden nicht bestritten und sind nicht zu beanstanden. Die Rückbelastung der Vor- steuerdifferenzen ist zu Recht erfolgt. Ohnehin wäre die Beschwerdefüh- rerin für die Vorsteuern, bei denen es sich um steuermindernde Tatsachen handelt, beweisbelastet und hätte sie die Folgen der Beweislosigkeit zu tragen (E. 1.7 und 2.2). 8. 8.1 Die fünfte Korrektur resultiert daraus, dass die Vorinstanz die von der Beschwerdeführerin geltend gemachten Vorsteuerabzüge im Zusammen- hang mit der Übernahme des Mobiliars der M1 (vgl. E. 6.2.3.2) verweigert und zurückbelastet hat. Die Verweigerung dieser Vorsteuerabzüge erfolgte im Zusammenhang mit der Qualifikation der Beschwerdeführerin als Steu- ernachfolgerin der M1. 8.2 Die Beschwerdeführerin äussert sich – abgesehen von der Bestreitung der Steuernachfolge – nicht zu diesem Punkt. 8.3 Da die Beschwerdeführerin (i.e. die Käuferin des Mobiliars ) zu Recht als Steuernachfolgern der M1 (i.e. die Verkäuferin des Mobiliars) A-2151/2024 Seite 32 qualifiziert wurde (vgl. E. 6.3), liegt dem geltend gemachten Vorsteuerab- zug auf dem Kauf des Mobiliars mangels Drittperson keine Leistung zu- grunde (vgl. E. 2.1). Folglich hat die ESTV den geltend gemachten Vor- steuerabzug zu Recht wieder zurückbelastet. 9. Schliesslich ist auf die übrigen prozessualen Anträge einzugehen. 9.1 Die Beschwerdeführerin stellt diverse Anträge auf Gutachtenerstellung, Parteibefragung und Zeugeneinvernahme (vgl. Sachverhalt Bst. C.a, u.a. Verfahrensantrag Ziff. 5). Vorliegend erlauben die im Recht liegenden Akten eine ausreichende Würdigung des Sachverhalts. Das Bundesver- waltungsgericht erachtet folglich den rechtserheblichen Sachverhalt für ge- nügend geklärt. Damit erübrigen sich weitere Beweiserhebungen. Die ent- sprechenden Beweisanträge der Beschwerdeführerin sind daher in antizi- pierter Beweiswürdigung (vgl. E. 1.8) abzuweisen. 9.2 Den gestellten Gesuchen der Beschwerdeführerin um Beizug der Ak- ten des Einspracheverfahrens und Akteneinsicht (vgl. Sachverhalt Bst. C.a, Verfahrensanträge Ziff. 1 und 2) wurde bereits im Rahmen des Beschwerdeverfahrens mit der Zustellung der amtlichen Akten entspro- chen. Die entsprechenden Anträge sind daher gegenstandslos geworden. Im Weiteren ist der Antrag auf Edition der Aufzeichnungen, die die Kontrol- leure der ESTV anlässlich der Kontrolle am 3. und 4. Februar 2020 ge- macht haben (vgl. Sachverhalt Bst. C.a, Verfahrensantrag Ziff. 3), abzu- weisen. Bei den Notizen der Kontrolleure handelt es sich um verwaltungs- interne Akten (Urteil des BVGer A -5757/2015 vom 19. Februar 2016 E. 4.2.2.1), die nicht dem Akteneinsichtsrecht unterliegen (BGE 132 II 485 E. 3.4, 125 II 473 E. 4). Infolgedessen ist auch der Antrag um Nachfrist zur Stellungnahme (vgl. Sachverhalt Bst. C.a, Verfahrensantrag Ziff. 8) abzu- weisen. 10. Zusammenfassend ist die Beschwerde hinsichtlich der Aufhebung des Ein- spracheentscheids aufgrund der unzulässigen Ausdehnung des Streitge- genstands im Einspracheverfahren (d.h. betreffend die in den Betreibun- gen Nr. […], […], […], […] und […] ausgestellten Verlustscheine; vgl. E. 3.1.2) gutzuheissen. In den übrigen Punkten ist die Beschwerde ab- zuweisen. A-2151/2024 Seite 33 11. Abschliessend bleibt über die Verfahrenskosten und eine allfällige Partei- entschädigung zu befinden. 11.1 Das Bundesverwaltungsgericht auferlegt die Verfahrenskosten in der Regel der unterliegenden Partei (Art. 63 Abs. 1 VwVG), wobei sie bei nur teilweisem Unterliegen zu ermässigen sind. Entsprechend sind einer teil- weise obsiegenden Partei Verfahrenskosten nach Massgabe ihres Unter- liegens aufzuerlegen (statt vieler: Urteil des BVGer A -6223/2019 vom 24. Juli 2020 E. 4.1). Der Ausgang eines Verfahrens kann nicht rein mathe- matisch nach der Anzahl der Punkte berechnet werden, in denen eine be- schwerdeführende Partei als obsiegend zu gelten hat, es bedarf vielmehr jeweils zusätzlich einer qualitativen Einschätzung der Wichtigkeit der ein- zelnen Punkte des Obsiegens im Vergleich zum (gesamten) Stre itgegen- stand (BGE 143 II 162 E. 5.3). Die Beschwerdeführerin unterliegt in den wesentlichen Punkten des Rechtsstreits (Rechtmässigkeit der Ermessenseinschätzung und Vorliegen einer Steuernachfolge). Lediglich in einem Nebenpunkt betreffend die Zu- rechnung der Verlustscheine dringt die Beschwerdeführerin durch. Bei die- ser Sachlage rechtfertigt es sich, der Beschwerdeführerin die Kosten des vorliegenden Verfahrens, die auf Fr. 12'500.– festzusetzen sind, im Um- fang von Fr. 10'000.– aufzuerlegen. Dieser Betrag ist dem von ihr geleiste- ten Kostenvorschuss von Fr. 12'500.– zu entnehmen. Der Überschuss von Fr. 2'500.– ist ihr nach Eintritt der Rechtskraft dieses Urteils zurückzuer- statten. Der Vorinstanz sind keine Verfahrenskosten aufzuerlegen (Art. 63 Abs. 2 VwVG). 11.2 Die teilweise obsiegende Beschwerdeführerin hat Anspruch auf eine reduzierte Parteientschädigung (Art. 64 Abs. 1 VwVG, Art. 7 Abs. 2 des Reglements vom 21. Februar 2008 über die Kosten und Entschädigungen vor dem Bundesverwaltungsgericht [VGKE, SR 173.320.2]). Da die Vertre- tung der Beschwerdeführerin im Verfahren vor dem Bundesverwaltungs- gericht keine Kostennote eingereicht hat, ist die Parteientschädigung auf- grund der Akten festzusetzen (Art. 14 Abs. 2 VGKE). Die reduzierte Partei- entschädigung wird vorliegend praxisgemäss auf Fr. 3'750.– festgesetzt. Diese wird der Vorinstanz auferlegt (Art. 64 Abs. 2 VwVG). A-2151/2024 Seite 34 Demnach erkennt das Bundesverwaltungsgericht: 1. Die Verfahrensanträge der Beschwerdeführenden werden abgewiesen, so- weit sie nicht gegenstandslos geworden sind. 2. Die Beschwerde wird im Sinne der Erwägungen (E. 10) teilweise gutge- heissen. Im Übrigen wird die Beschwerde abgewiesen. 3. Die Verfahrenskosten von Fr. 12'500.– werden der Beschwerdeführerin im Umfang von Fr. 10'000.– auferlegt. Dieser Betrag wi rd dem von der Be- schwerdeführerin geleisteten Kostenvorschuss in der Höhe von Fr. 12'500.– entnommen. Der Restbetrag in der Höhe von Fr. 2'500.– wird der Beschwerdeführerin nach Eintritt der Rechtskraft des vorliegenden Ur- teils zurückerstattet. 4. Die Vorinstanz wird verpflichtet, der Beschwerdeführerin eine reduzierte Parteientschädigung von Fr. 3'750.– zu bezahlen. 5. Dieses Urteil geht an die Beschwerdeführerin und die Vorinstanz. Für die Rechtsmittelbelehrung wird auf die nächste Seite verwiesen. Der vorsitzende Richter: Der Gerichtsschreiber: Jürg Steiger Alexander Cochardt A-2151/2024 Seite 35 Rechtsmittelbelehrung: Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen nach Eröffnung beim Bun- desgericht, Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern, Beschwerde in öffentlich - rechtlichen Angelegenheiten geführt werden (Art. 82 ff., 90 ff. und 100 BGG). Die Frist ist ge wahrt, wenn die Beschwerde spätestens am letzten Tag der Frist beim Bundesgericht eingereicht oder zu dessen Handen der Schweizerischen Post oder einer schweizerischen diplomatischen oder konsularischen Vertretung übergeben worden ist (Art. 48 Abs. 1 BGG). Die Rechtsschrift ist in einer Amtssprache abzufassen und hat die Begehren, deren Begründung mit Angabe der Beweismittel und die Unterschrift z u enthalten. Der angefochtene Entscheid und die Beweismittel sind, soweit sie die beschwerdeführende Partei in Händen hat, beizulegen (Art. 42 BGG). Versand: A-2151/2024 Seite 36 Zustellung erfolgt an: – die Beschwerdeführerin (Gerichtsurkunde) – die Vorinstanz (Ref-Nr. […]; Gerichtsurkunde)