B u n d e s v e rw a l t u n g s g e r i ch t T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i f f éd é r a l T r i b u n a l e am m i n i s t r a t i vo f e d e r a l e T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i v fe d e r a l Abteilung I A-6181/2012 U r t e i l v o m 3 . S e p t e m b e r 2 0 1 3 Besetzung Richter Daniel Riedo (Vorsitz), Richterin Salome Zimmermann, Richter Pascal Mollard, Gerichtsschreiber Beat König. Parteien A._______ AG, vertreten durch Rechtsanwalt lic. iur. Felix Barmettler, Beschwerdeführerin, gegen Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, Hauptabteilung Mehrwertsteuer, Vorinstanz. Gegenstand MWST; Ermessenseinschätzung (2/2006 - 4/2009). A-6181/2012 Seite 2 Sachverhalt: A. Die A._______ AG (nachfolgend auch Steuerpflichtige) ist seit dem 1. Juni 2006 im Register der Mehrwertsteuerpflichtigen eingetragen. G e- mäss Eintrag im Handelsregister bezweckt sie im Wesentli chen den B e- trieb sowie das Management von Lokalen in den Bereichen Unterhaltung, Spiel, Freizeit und Gastronomie . Bis zum 31. Dezember 2009 betrieb die Gesellschaft in B._______ im Kanton C._______ unter der Geschäftsbe- zeichnung "D._______" einen Sauna- und Erotikclub. B. Am 29. und 30. November 2011 führte die Eidgenössische Steuerverwal- tung (ESTV) bei der A._______ AG eine Mehrwertsteuerkontrolle durch. Überprüft wurden die Steuerperioden vom 2. Quartal 200 6 bis 4. Quartal 2009 (Zeitraum vom 1. Juni 2006 bis 31. Dezember 2009). Dabei stellte die ESTV fest, dass die Umsätze aus erotischen Dienstleistungen der im Club "D._______" tätigen Sexarbeiterinnen der Steuerpflichtigen zuz u- rechnen seien. Mit "Einschätzungsmitteilung Nr. [...] / Verfügung" vom 15. Dezember 2011 erhob die ESTV für die genannten Ste uerperioden eine Meh r- wertsteuernachforderung in der Höhe von Fr. 492'732.- zuzüglich Ve r- zugszins, und zwar hauptsächlich als Nachbelastung der betreffenden, nicht deklarierten Umsätze aus erotischen Dienstleistungen. C. Die Steuerpflichtige liess am 1. Febr uar 2012 gegen die Einschätzung s- mitteilung Nr. [...] "Einsprache" erheben und sinngemäss beantragen, un- ter teilweiser Aufhebung der Einschätzungsmitteilung/Verfügung sei die Nachbelastung in der Höhe von Fr. 490'821.65 (nebst Verzugszins) g e- mäss Position 1 ("Kalkulatorische Steuerermittlung") der Einschätzung s- mitteilung aufzuheben. Eventualiter stellte die Steuerpflichtige den Antrag, die entsprechende Steuernachforderung sei nach Vornahme ergänzender Abklärungen neu festzusetzen. Zur Begründung führte sie im Wesentli- chen aus, die in ihrem Saunaclub tätigen Sexarbeiterinnen seien meh r- wertsteuerrechtlich als Selbständigerwerbende zu qualifizieren. Die in Frage stehenden Umsätze seien deshalb von den Prostituierten und nicht von der Steuerpflichtigen zu versteuern. Mit als " Einspracheentscheid" bezeichneter Verfügung vom 30. Oktober 2012 erkannte die ESTV (Vorinstanz) , ihre Einschätzungsmitte i-A-6181/2012 Seite 3 lung/Verfügung Nr. [...] vom 15. Dezember 2011 sei im Umfang von Fr. 1'910.- zuzüglich Verzugszins seit dem 30. Septemb er 2008 in Recht s- kraft erwachsen (Dispositiv-Ziff. 1). Ferner wies die ESTV die "Einspra- che" ab (Dispositiv-Ziff. 2). Sie bestätigte sodann, dass die Steuerpflichti- ge über die für die Periode n 2. Quartal 2006 bis 4. Quartal 2009 bereits deklarierten Beträge sowie über den in Rechtskraft erwachsenen Betrag der Einschätzungsmitteilung/Verfügung Nr. [...] hinaus Mehrwertsteuern in der Höhe von (gerundet) Fr. 490'822.- zuzüglich Verzugszins seit dem 30. September 2008 schulde (Dispositiv-Ziff. 3). Ferner verfügte sie, die Steuerpflichtige schulde und habe der ESTV für die Steuerperioden 2. Quartal 2006 bis 4. Quartal 2009 noch die Beträge gemäss Dispositiv - Ziffern 1 und 3 (Steuernachforderung) zu bezahlen. Im Wesentlichen führ- te die Vorinstanz aus, zur Annahme einer mehrwertsteuerlichen Sel b- ständigkeit der Prostituierten fehle es am rechtsgenügenden Auftritt der einzelnen Damen gegen aussen. Die Umsätze aus den erotischen Dienstleistungen seien daher der Steuerpflichtigen zuzurechnen. D. Dagegen liess die Steuerpflichtige (nachfolgend auch Beschwerdeführ e- rin) am 30. November 2012 Beschwerde beim Bundesverwaltungsgeri cht erheben. Sie beantragt, Dispositiv -Ziff. 2, 3 und 4 des "Einspracheent- scheids" und d ie Steuernachforderungen in der Höhe von insgesam t Fr. 492'732.- für die Steuerperioden vom 2. Quartal 2006 bis 4. Quartal 2009 seien aufzuheben (Beschwerde, S. 2). Eventualiter verlangt sie, die Sache sei zur ergänzenden Abklärung sowie Neubeurteilung an die ESTV zurückzuweisen. Sodann fordert die Beschwerdeführerin eine Parteien t- schädigung. Zur Begründung bringt sie im Wesentlichen vor, die Sexar- beiterinnen würden ihr Gewerbe weder im Namen noch für Rechnung der Clubbetreiberin ausüben. Es läge kein Stellvertretungsverhältnis vor. Z u- dem würden die Prost ituierten in allen Rechtsgebieten als Selbständig er- werbende behandelt. Die Voraussetzungen für eine Ermessenseinschät- zung seien vorliegend auch deshalb nicht erfüllt, weil es der Beschwerde- führerin nicht gestattet sei, über die erotischen Dienstleistungen der Pros- tituierten Buch zu führen. Die Vorinstanz sei im Übrigen von unzutreffe n- den Schätzungsgrundlagen ausgegangen und habe den Sachverhalt nicht hinreichend festgestellt. Im Sinne von Beweisofferten nennt die B e- schwerdeführerin dabei verschiedene Zeugen bzw. Auskunftspersonen. E. Ein Begehren der Beschwerdeführerin vom 4. Januar 2013 um Ausstand der Richterin Salome Zimmermann und des Richters Daniel Riedo wurde A-6181/2012 Seite 4 mit Zwischenentscheid des Bundesverwaltungsgerichts vom 30. Januar 2013 abgewiesen. Das Bundes gericht wies eine dagegen erhobene B e- schwerde am 27. Mai 2013 ab (Urteil 2C_222/2013). F. Mit Vernehmlassung vom 5. Februar 2013 beantragt die Vorinstanz, die Beschwerde sei unter Kosten- und Entschädigungsfolge zulasten der Be- schwerdeführerin vollumfänglic h abzuweisen und der "Einspracheent- scheid" vom 30. Oktober 2012 sei zu bestätigen. G. Mit unaufgefordert eingereichter Stellungnahme vom 7. März 2013 hält die Beschwerdeführerin an ihren Beschwerdevorbringen fest. H. Auf weitere Vorbringen der Verfahrensbete iligten und die eingereichten Akten wird, soweit erforderlich, im Rahmen der folgenden Erwägungen eingegangen. Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung: 1. 1.1 Das Bundesverwaltungsgericht beurteilt gemäss Art. 31 des Bun - desgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bundesverwaltungsgericht (Verwaltungsgerichtsgesetz, VGG, SR 173.32) Beschwerden gegen Ve r- fügungen nach Art. 5 des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren (VwVG, SR 172.021), sofern keine Ausnahme nach Art. 32 VGG gegebe n ist. Eine solche liegt hier nicht vor, und die Vorinstanz ist eine Behörde im Sinn von Art. 33 VGG. Das Bundesverwal- tungsgericht ist demnach für die Beurteilung der vorliegenden Beschwe r- de sachlich zuständig. 1.2 Auf die funktionelle Zuständigkeit ist im Folgenden einzugehen, wobei zunächst festzustellen ist, welches Recht anwendbar ist. 1.2.1 Am 1. Januar 2010 ist das Bundesgesetz vom 12. Juni 2009 über die Mehrwertsteuer (MWSTG, SR 641.20) in Kraft getreten. Der zu beu r- teilende Sachverhalt hat sich in den Jahren 2006 bis 2009 zugetragen, also vor dem Inkrafttreten des neuen Gesetzes. Gemäss Art. 112 Abs. 1 MWSTG bleiben die bisherigen gesetzlichen Bestimmungen sowie die gestützt darauf erlassenen Vorschriften grundsätzli ch weiterhin auf alle während ihrer Geltungsdauer eingetretenen Tatsachen und entstandenen A-6181/2012 Seite 5 Rechtsverhältnisse anwendbar. Das vorliegende Verfahren untersteht deshalb in materieller Hinsicht dem Bundesgesetz vom 2. September 1999 über die Mehrwertsteuer (aM WSTG, AS 2000 1300) sowie der d a- zugehörigen Verordnung vom 29. März 2009 (aMWSTGV, AS 2000 1347). Demgegenüber ist das neue mehrwertsteuerliche Verfahrensrecht im Sinn von Art. 113 Abs. 3 MWSTG auf sämtliche im Zeitpunkt des Inkraft - tretens hängige Verfahr en anwendbar. Allerdings ist Art. 113 Abs. 3 MWSTG insofern restriktiv zu handhaben, als gemäss höchstrichterlicher Rechtsprechung nur eigentliche Verfahrensnormen sofort auf hängige Verfahren anzuwenden sind, und es dabei nicht zu einer Anwendung von neuem materiellen Recht auf altrechtliche Sachverhalte kommen darf (ausführlich: Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A -1113/2009 vom 23. Februar 2010 E. 1.3; vgl. auch Urteile des Bundesverwaltungsgerichts A-4506/2011 vom 30. April 2012 E. 1.3, A-6299/2009 vom 21. April 2011 E. 2.2 und E. 5.7 sowie A-7652/2009 vom 8. Juni 2010 E. 1.3 mit Hinwei- sen). Kein Verfahrensrecht in diesem engen Sinn stellen etwa die nac h- folgend abgehandelten Themen wie die Buchführungspflicht, das Selbs t- veranlagungsprinzip oder die Erm essensveranlagung dar, so dass vorlie- gend diesbezüglich noch altes Recht anwendbar ist. Keine Anwendung finden deshalb beispielsweise Art. 70, 71, 72 oder 79 MWSTG, obwohl sie unter dem Titel "Verfahrensrecht für die Inland - und die Bezugsteuer" stehen (statt vieler: Urteile des Bundes verwaltungsgerichts A-4506/2011 vom 30. April 2012 E. 1.3 und A -2998/2009 vom 11. November 2010 E. 1.2). Hingegen kann unter anderem Art. 81 MWSTG unter die von Art. 113 Abs. 3 MWSTG anvisierten Verfahrensbestimmungen subsumiert werden ( PASCAL MOLLARD/XAVIER OBERSON/ANNE TISSOT BENEDETTO, Traité TVA, Basel 2009, S. 1235 N 670). 1.2.2 1.2.2.1 Die Einsprache ist das vom Gesetz besonders vorgesehene förm- liche Rechtsmittel, mit dem eine Verfügung bei der verfügenden Verwa l- tungsbehörde zwecks Neuüberprüfung angefochten wird. Die Einsprache ist kein devolutives Rechtsmittel, welches die Entscheidungszuständigkeit an eine Rechtsmittelinstanz übergehen lässt (vgl. BGE 132 V 368 E. 6.1 und BGE 131 V 407 E. 2.1.2.1; ULRICH HÄFELIN/GEORG MÜLLER/FELIX UHLMANN, Allgemeines Verwaltungsrecht, 6. Aufl., Zürich/St. Gallen 2010, N. 1815). Das Einspracheverfahren ermöglicht eine Abklärung komplexer tatsächlicher oder rechtlicher Verhältnisse und eine umfassende Abw ä-A-6181/2012 Seite 6 gung der verschiedenen v on einer Verfügung berührten Interessen ( HÄ- FELIN/MÜLLER/UHLMANN, a.a.O., N. 1816). 1.2.2.2 Im Bereich der Mehrwertsteuer ist das Einspracheverfahren in Art. 83 MWSTG gesetzlich vorgesehen. Eine Ausnahme hierzu bildet die sog. "Sprungbeschwerde": Richtet si ch die Einsprache gegen eine ei n- lässlich begründete Verfügung der ESTV, so ist sie auf Antrag oder mit Zustimmung des Einsprechers oder der Einsprecherin als Beschwerde an das Bundesverwaltungsgericht weiterzuleiten (Art. 83 Abs. 4 MWSTG; vgl. zur Sprungbe schwerde Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-1184/2012 vom 31. Mai 2012 E. 2 ff.). 1.2.3 Der Erlass eines Einspracheentscheids setzt ausführungsgemäss voraus, dass vorgängig eine Verfügung ergangen ist, welche überhaupt Gegenstand eines Einspracheverfah rens bilden kann. Die Vorinstanz sieht diese Verfügung in der als "Verfügung" bezeichneten Einschä t- zungsmitteilung (EM) Nr. [...] vom 15. Dezember 2011. Freilich ist es nach neuerer Rechtsprechung des Bundesverwaltungsgerichts grundsätzlich nicht zulässig, eine Einschätzungsmitteilung direkt als Verfügung im Si n- ne von Art. 5 VwVG auszugestalten (vgl. Urteil des Bundesverwaltungs- gerichts A-707/2013 vom 25. Juli 2013 E. 4.2 f., mit Hinweisen). Vorliegend stellt aber jedenfalls der als "Einspracheentscheid" bezeichne- te Entscheid der ESTV vom 30. Oktober 2012 eine Verfügung gemäss Art. 5 VwVG dar. Indem die Beschwerdeführerin dagegen beim Bunde s- verwaltungsgericht Beschwerde erhob, hat sie einen allfälligen Verlust des Einspracheverfahrens (E. 1.2.2.1) zumindest in Kauf genommen. Ihre vorbehaltlose Beschwerdeführung direkt beim Bundesverwaltungsgericht ist unter diesen Umständen – in analoger Anwendung von Art. 83 Abs. 4 MWSTG – als "Zustimmung" zur Durchführung des Verfahrens der Sprungbeschwerde (E. 1.2.2.2) zu werten, zumal der "Einspracheen t- scheid" vom 30. Oktober 2012 einlässlich begründet ist (vgl. auch Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A -707/2013 vom 25. Juli 2013 E. 1.2.3 und E. 4.2.5.3). 1.2.4 Das Bundesverwaltungsgericht ist demnach fü r die Beurteilung der vorliegenden Beschwerde auch funktional zuständig. 1.3 Die Beschwerdeführerin beantragt die Aufhebung der Steuernachfo r- derungen in der Höhe von Fr. 492'732. -. Auch verlangt sie die Aufhebung von Dispositiv-Ziff. 4 des "Einspracheentscheids", welcher unter anderem A-6181/2012 Seite 7 eine Steuernachforderung in der Höhe von Fr. 1'910.- zuzüglich Verzugs- zins seit dem 30. September 2008 gemäss Ziff. 1 des "Einspracheent- scheids" betrifft. Die letztere Steuernachforderung beruht nach dem "Ein- spracheentscheid" auf einer Nachbelastung in Höhe von Fr. 314. - (nebst Verzugszins) gemäss Position 2 ("Privatanteil PW ") der EM Nr. [...] sowie einer Nachbelastung in der Höhe von Fr. 1'596.- (nebst Verzugszins) ge- mäss Position 3 ("Vorsteuerkorrekturen") dieser EM (vgl. E. 2 des "Ein- spracheentscheids"). Da sich die Beschwerdeführerin weder in der Begründung ihres vorli e- genden Rechtsmittels noch in ihrer unaufgefordert eingereichten Ste l- lungnahme vom 7. März 2013 mit der erwähnten Steuernachforderung in der Höhe von insgesamt Fr. 1'910. - (zuzüglich Verzugszins seit dem 30. September 2008) bzw. den entsprechenden beiden Nachbelastungen auseinandersetzt, ist trotz ihrer Anträge davon auszug ehen, dass der "Einspracheentscheid" insoweit nicht angefochten ist. 1.4 Auf die im Übrigen frist- und formgerecht eingereichte Beschwerde ist einzutreten. 1.5 Im Verwaltungsverfahren und der Verwaltungsrechtspflege gilt der Untersuchungsgrundsatz, wonach die Behörde den rechtserheblichen Sachverhalt von Amtes wegen festzustellen hat (Art. 12 VwVG). Dieser Grundsatz gilt auch im Mehrwertsteuerrecht, da nach Art. 81 Abs. 1 MWSTG der Vorbehalt für Steuerverfahren gemäss Art. 2 Abs. 1 VwVG auf das Mehrwertste uerrecht keine Anwendung mehr findet (s. vorne E. 1.2.1). Gelangt der Richter aufgrund der Beweiswürdigung nicht zur Überzeugung, eine rechtserhebliche Tatsache habe sich verwirklicht, so stellt sich die Frage, ob zum Nachteil der Steuerbehörde oder des St eu- erpflichtigen zu entscheiden ist, wer also die Folgen der Beweislosigkeit zu tragen hat (sog. materielle Beweislast). Im Steuerrecht gilt grundsät z- lich, dass d ie Steuerbehörde für die steuerbegründenden und steuere r- höhenden Tatsachen beweisbelastet ist , während der steuerpflichtigen Person der Nachweis der Tatsachen obliegt, welche die Steuerschuld mindern oder au fheben (statt vieler: Urteil des Bundesgerichts 2C_232/2012 vom 23. Juli 2012 E. 3.5; Urteil des Bundesverwaltungsge- richts A-4206/2012 vom 13. März 2013 E. 2.2.1). 1.6 Nach höchstrichterlicher Rechtsprechung kann das Beweisverfahren geschlossen werden, wenn die noch im Raum stehenden Beweisanträge eine nicht erhebliche Tatsache betreffen oder offensichtlich untauglich A-6181/2012 Seite 8 sind, etwa weil ihnen die Beweiseignung abgeht oder umgekehrt die betreffende Tatsache aus den Akten bereits genügend ersichtlich ist (sog. "antizipierte Beweiswürdigung"; BGE 131 I 153 E. 3 mit Hinweisen; vgl. Urteile des Bundesverwaltungsgerichts A -829/2011 vom 30. Deze m- ber 2011 E. 1.4 und A -4785/2007 vom 23. Februar 2010 E. 5.5; ANDRÉ MOSER/MICHAEL BEUSCH/LORENZ KNEUBÜHLER, Prozessieren vor dem Bundesverwaltungsgericht, Basel 2008, Rz. 3.144, mit Hinweisen). 2. 2.1 Der Mehrwertsteuer unterliegen die im Inland gegen Entgelt erbrach - ten Lieferungen von Gegenständen und Dienstleistungen (Art. 5 Bst. a und b aMWSTG). Als Dienstleistung gilt jede Leistung, die keine Lief e- rung eines Gegenstandes ist (Art. 7 Abs. 1 aMWSTG). 2.2 Mehrwertsteuerpflichtig ist, wer eine mit der Erzielung von Einnahmen verbundene gewerbliche oder berufliche Tätigkeit selb ständig aus übt, auch wenn die Gewinnabsicht fehlt, sofern seine Leistungen im Inland jährlich gesamthaft Fr. 75'000. - übersteigen (Art. 21 Abs. 1 aMWSTG). Mehrwertsteuerpflichtig sind insbes ondere na türliche Per sonen, Pers o- nengesellschaften, juristische Personen des privaten und öffentlichen Rechts, unselbständige öffentliche An stalten sowie Personengesamthe i- ten ohne Rechtsfähigkeit, die unter gemein samer Firma Umsätze tätigen (Art. 21 Abs. 2 aMWSTG). 2.2.1 Beim Begriff der mehrwertsteuerlichen Selbständigkeit handelt es sich um einen unbestimmten Rechtsbegriff. Wichtige Indizien für die selb- ständige Ausübung der Tätigkeit sind insbesondere das Handeln und Auf- treten in eigenem Namen gegenüber Dritten, das Tragen des unterne h- merischen Risikos (Gewinn und Verlust), die Wahlfreiheit, eine Aufgabe anzunehmen oder nicht und diese selbständig organisieren zu können. Daneben können die Beschäftigung von Personal, die Vornahme er heb- licher Investitionen, eigene Geschäftsräumlichkeiten, ver schiedene und wechselnde Auftraggeber sowie die betriebs wirtschaftliche und arbeits - organisatorische Unabhängigkeit eine Rolle spielen. Ob eine Tätigkeit im mehrwertsteuerlichen Sinn als selbständig oder unselbständig anzusehen ist, bestimmt sich stets aufgrund einer umfassen den Würdigung sämtl i- cher einschlä giger Faktoren (Urteile des Bundes gerichts 2C_554/2010 vom 21. September 2011 E. 2.2, 2C_426/2008 und 2C_432/2008 vom 18. Februar 2009 E. 2. 2, 2C_430/2008 vom 18. Februar 2009 E. 2.2, 2C_518/2007 und 2C_519/2007 vom 11. März 2008, veröffentlicht in A r- chiv für Schweizerisches Abgaberecht [ASA] 77 S. 569 E. 2.2; Urteile des A-6181/2012 Seite 9 Bundesverwaltungsgerichts A-3695/2012 vom 30. Juli 2013 E. 3.2 , A- 1989/2011 vom 4. Januar 2012 E. 2.2.1, A -4011/2010 vom 18. Januar 2011 E. 2.2.1 und A-5460/2008 vom 12. Mai 2010 E. 2.2). 2.2.2 Weitere – aber nicht allein ausschlaggebende – Indizien für die mehrwertsteuerliche Behandlung bilden ferner die Art der Abrechnung der Sozialversicherungsbeiträge sowie die Qualifikation einer Person als selbständig oder unselb ständig im Zusammenhang mit den direk ten Steuern (Urteile des Bundesgerichts 2A.47/2006 vom 6. Juli 2006 E. 3.2, 2A.304/2003 vom 14. November 2003, veröffe ntlicht in ASA 76 S. 627 E. 3.3.2; Urteile des Bundesverwaltungsgerichts A-156/2007 vom 20. Ap- ril 2009 E. 2.2.2 und A -3822/2007 vom 3. Juni 2008 E. 2.1.4). Aufgrund der verschiedenen Zielsetzungen der einzelnen Rechtsgebiete können sich jedoch zwischen der Beurteilung nach mehrwert steuerlichen Über - legungen und jener betreffend direkte Steuern bzw. Sozialversicherung s- recht Abweichungen ergeben. Es ist somit durch aus möglich, dass ein und dieselbe Person in den verschiedenen Be reichen unterschiedlich eingestuft wird (Urteil des Bundesgerichts vom 15. Oktober 1993, verö f- fentlicht in ASA 64 S. 732 E. 3d; Urteile des Bundesverwaltungsgerichts A-3695/2012 vom 30. Juli 2013 E. 3.2.2 und E. 7.2.2, A-2950/2011 vom 8. Februar 2012 E. 2.2.2, A -1989/2011 vom 4. Januar 2012 E. 2.2.2, A-4011/2010 vom 18. Januar 2011 E. 2.2.2, A-5460/2008 vom 21. Mai 2010 E. 3.5.1, A -156/2007 vom 20. April 2009 E. 2.2.2 und A -1572/2006 vom 21. August 2008 E. 3.4.1). 2.2.3 Angesichts des Wesens der Mehrwertsteuer als allge meine Ver - brauchsteuer ist der Begriff der Selbständigkeit eher weit auszulegen (Ur- teile des Bundesverwaltungs gerichts A -5460/2008 vom 12. Mai 2010 E. 2.2, A -156/2007 vom 20. April 2009 E. 2.2.4 und A -1572/2006 vom 21. August 2008 E. 2.2; vgl. DANIEL RIEDO, Vom Wese n der Mehrwert - steuer als allgemeine Verbrauchsteuer und von den entsprechenden Wi r- kungen auf das schweizerische Recht, Bern 1999, S. 115, 174 f.). 2.2.4 Die Frage, ob ein Unternehmer im eigenen Namen auftritt oder nicht, ist nicht nur für den Tatbestand d er Selbständigkeit mass geblich, sondern nach konstanter Rechtsprechung auch dafür, ob er überhaupt als mehrwertsteuerlicher Leistungserbringer oder -empfänger zu gel ten hat. Denn das Handeln wird grundsätzlich demjenigen mehr wertsteuerlich zu- gerechnet, der nach aussen, gegenüber Dritten im eigenen Namen auftritt (Urteile des Bundesverwaltungsgerichts A-1989/2011 vom 4. Januar 2012 E. 2.2.4, A -5460/2008 vom 12. Mai 2010 E. 2.2, A -5876/2008 vom A-6181/2012 Seite 10 24. März 2010 E. 2.2, A -1572/2006 vom 21. August 2008 E. 2 .2, A-1382/2006 und A-1383/2006 vom 19. Juli 2007 E. 2.2, bestätigt mit Ur- teil des Bundesgerichts 2C_518/2007 und 2C_519/2007 vom 11. März 2008). In wessen Namen aufgetreten wird, ist ferner von zentraler Bedeutung beim mehrwertsteuerlichen Stellvertretung statbestand gemäss Art. 11 aMWSTG. Denn als blosser Vermittler einer Leistung gilt nur, wer diese ausdrücklich im Namen und für Rechnung des Vertretenen tätigt, so dass das Umsatzgeschäft direkt zwischen dem Vertretenen und dem Dritten zustande kommt (Abs. 1). Handelt bei einer Leistung der Vertreter zwar für fremde Rechnung, tritt er aber nicht ausdrücklich im Namen des Ve r- tretenen auf, so liegt sowohl zwischen dem Vertretenen und dem Vertr e- ter als auch zwischen dem Vertreter und dem Dritten eine mehrwerts teu- erliche Leistung vor (Abs. 2). 2.3 Die Mehrwertsteuer wird vom Entgelt berechnet. Dazu gehört alles, was der Leistungsempfänger (oder ein Dritter für ihn) als Gegen leistung für die Leistung aufwendet (Art. 33 Abs. 1 und 2 aMWSTG). 2.4 Die mehrwertsteuerliche Qualifikation von Vorgängen hat nicht in er s- ter Linie aus einer zivil -, sprich vertragsrechtlichen Sicht, sondern nach wirtschaftlichen, tatsächlichen Kriterien zu erfolgen (Urteil des Bundesg e- richts 2A.304/2003 vom 14. November 20 03 E. 3.6.1 mit Hin weisen; BVGE 2007/23 E. 2.3.2; Urteile des Bundesverwaltungs gerichts A-5460/2008 vom 12. Mai 2010 E. 2.4, A-156/2007 vom 20. April 2009 E. 2.2.3 und A-1595/2006 vom 2. April 2009 E. 2.8, bestätigt mit Urteil des Bundesgerichts 2C_309/ 2009 und 2C_310/2009 vom 1. Februar 2010; ausführlich: RIEDO, a.a.O., S. 112). Der wirtschaft lichen Betrachtungs - weise kommt im Bereich der Mehrwertsteuer nicht nur bei der rechtlichen Qualifikation von Sachverhalten, sondern auch bei der Auslegung von zi- vilrechtlichen und von steuerrechtlichen Be griffen Bedeutung zu (Urteil des Bundesgerichts 2A.43/2002 vom 8. Januar 2003, veröffentlicht in ASA 73 S. 565 ff. E. 3.2; BVGE 2007/23 E. 2.3.2; Urteile des Bundesver wal- tungsgerichts A-5460/2008 vom 12. Mai 2010 E. 2.4 und A-156/2007 vom 20. April 2009 E. 2.2.3). Nicht entscheidend ist deshalb grundsätzlich, wie die Parteien ihr Ver tragsverhältnis ausge stalten (Urteil des Bundesg e- richts 2A.47/2006 vom 6. Juli 2006 E. 3.2; zum Ganzen: Urteil des Bu n- desverwaltungsgerichts A-4011/2010 vom 18. Januar 2011 E. 2.4). A-6181/2012 Seite 11 2.5 Miteinander verbundene Leistungen sind mehrwertsteuerlich als ei n- heitlicher wirtschaftlicher Vorgang zu betrachten, wenn sie wirtschaftlich derart eng zusammengehören und ineinandergreifen, dass sie ein untei l- bares Ganzes bilden (sog. Gesamtleistung; vgl. Art. 36 Abs. 4 aMWSTG). Liegt eine Gesamtleistung vor, erfolgt die mehrwertsteuerliche Behan d- lung nach der für diese wesentlichen Eigenschaft, das heisst nach der Leistung, welche wirtschaft lich betrachtet im Vordergrund steht (vgl. zum Ganzen: Urteil des Bundesgerichts 2C_807/2008 vom 19. Juni 2009 E. 2.2, mit weiteren Hinweisen; Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A - 4206/2012 vom 13. März 2013 E. 2.5, mit Hinweis). 2.6 Die Mehrwertsteuersystematik ist grundsätzlich auf die Überwälzba r- keit der Steuer ausgerichtet (vgl. Art. 1 Abs. 2 aMWSTG). Dies hat jedoch nicht zur Folge, dass sich der Steuerpflichtige im Steuerjustizverfahren mit Erfolg mit dem Einwand gegen eine Steuernachforderung wehre n kann, er könne die nacherhobene Steuer nicht mehr auf den Leistung s- bezüger überwälzen. Denn aus dem Überwälzbarkeitsprinzip entsteht gegenüber dem Staat kein Anspruch des Steuerpflichtigen auf Überwä l- zung der Mehrwertsteuer, genauso wenig wie er kraft öf fentlichen Rechts verpflichtet werden könnte, die Steuer zu überwälzen. Die Bezahlung rechtmässig erhobener Steuernachforderungen lässt sich somit nicht u n- ter Hinweis auf die Unmöglichkeit der Überwälzung verweigern (vgl. Urteil des Bundesgerichts 2C_518/2007 und 2C_519/2007 vom 11. März 2008 E. 3.4, mit Hinweis auf RIEDO, a.a.O., S. 21; XAVIER OBERSON, in: Kompe- tenzzentrum MWST der Treuhand-Kammer [Hrsg.], mwst.com, Komme n- tar zum Bundesgesetz über die Mehrwertsteuer, Basel 2000, Art. 1 N. 28; s. zum Ganzen ferner auch Urteil des Bundesgerichts 2C_426/2008 und 2C_432/2008 vom 18. Februar 2009 E. 4.5; Urteil des Bundesverwa l- tungsgerichts A-3198/2009 vom 2. September 2010 E. 2.4.2, mit Hinwe i- sen). Ob und inwieweit die entsprechenden Mehrwertsteuern auf Dritte überwälzt werden können, richtet sich nach privatrechtlichen Vereinb a- rungen und ist gegebenenfalls vom Zivilrichter zu entscheiden (vgl. Art. 37 Abs. 6 aMWSTG; zum neuen Recht Art. 6 MWSTG). 2.7 2.7.1 Die Veranlagung und Entrichtung der Mehrwertsteuer erfolgt nach dem Selbstveranlagungsprinzip (Art. 46 f. aMWSTG; vgl. Urteil des Bu n- desgerichts 2C_356/2008 vom 21. November 2008 E. 3.2; Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5312/2008 vom 19. Mai 2010 E. 2; ERNST BLUMENSTEIN/PETER LOCHER, System des schweizer ischen Steuerrechts, 6. Aufl., Zürich 2002, S. 421 ff.). Der Steuer pflichtige hat selbst und u n-A-6181/2012 Seite 12 aufgefordert über seine Umsätze und Vorsteuern abzurechnen und inner- halb von 60 Tagen nach Ablauf der Abrechnungsperiode den geschuld e- ten Mehrwertsteuerbetrag an di e ESTV abzu liefern. Das Selbst veranla- gungsprinzip bedeutet auch, dass der Leistungserbringer für die Feststel- lung der Mehrwertsteuerpflicht bzw. -forderung selbst verantwortlich ist (vgl. Urteile des Bundes gerichts 2C_356/2008 vom 21. November 2008 E. 3.2 und 2A.109/2005 vom 10. März 2006 E. 2.1; Urteile des Bundes - verwaltungsgerichts A-1344/2011 und A -3285/2011 vom 26. September 2011 E. 3.1 sowie A-5460/2008 vom 12. Mai 2010 E. 2.5.1). 2.7.2 Zu den Obliegenheiten der mehrwertsteuerpflichtigen Person gehört insbesondere auch die Buchführungspflicht. Der Mehrwert steuerpflichtige hat seine Geschäftsbücher ord nungsgemäss zu führen und so einzurichten, dass sich aus ihnen die für die Feststel lung der Mehrwertsteuerpflicht sowie für die Berech nung der Steuer und der ab - ziehbaren Vorsteuern mass gebenden Tatsachen leicht und zuver lässig ermitteln lassen (Art. 58 Abs. 1 Satz 1 aMWSTG). Über die Buchführungspflicht kann die ESTV nähere Bestimm ungen aufstellen (Art. 58 Abs. 1 Satz 2 aMWSTG). Von dieser Befugnis hat sie im Rahmen des Erlasses der Wegleitung für Mehrwertsteuerpflichtige (in erster Auflage erschienen im Herbst 1994 [herausgegeben im Frühling 1997]; als Wegleitung 2001 zur Mehrwerts teuer [Wegleitung 2001] danach herausgegeben per 1. Januar 2001 [und per 1. Januar 2008 herausgegeben als Wegleitung 2008 zur Mehrwertsteuer]) Gebrauch gemacht. In den – vorliegend einschlägigen – Wegleitungen 2001 und 2008 sind genauere Angaben enthalten, wie eine derartige Buchhaltung auszugestalten ist (je Rz. 878 ff.). Alle Geschäftsfälle müssen fortlaufend, chronologisch und lückenlos aufgezeichnet werden (Rz. 884) und alle Eintragungen haben sich auf entsprechende Belege zu stützen, so dass die einzel nen Geschäftsvorfälle von der Eintragung in die Hilfs - und Grundbücher bis zur Steuerabrechnung und bis zum Jahresabschluss sowie umgekehrt leicht und genau verfolgt werden können (sog. "Prüfspur"; vgl. Rz. 890 und 893 ff.; vgl. Urteil des Bundesgerichts 2C_356/2008 vom 21. November 2008 E. 3.3; statt vieler: Urteile des Bundesverwaltungsgerichts A-5274/2011 vom 19. März 2013 E. 4.1.3, A - 4506/2011 vom 30. April 2012 E. 2.3.1 und A-7570/2009 vom 22. Juni 2011 E. 2.2.1). 2.8 2.8.1 Liegen keine oder nur unvollständige Aufzeichnungen vor (Verstoss gegen die formellen Buchführungsvorschriften) oder stimmen die ausg e-A-6181/2012 Seite 13 wiesenen Ergebnisse mit dem wirklichen Sachverhalt offensichtlich nicht überein (Verstoss gegen die materiellen Buchführungsregeln), so nimmt die ESTV gemäss Art. 60 aMWSTG eine Schätzung nach pflichtgemä s- sem Ermessen vor (vgl. etwa Urteil des Bundesgerichts 2C_970/2012 vom 1. April 2013 E. 4.1). Diese Bestimmung ist auch heranzuziehen, falls mangels Aufzeichnungen – worunter nicht nur Geschäftsbücher i m Sinne von Art. 58 Abs. 1 aMWSTG zu verstehen sind (vgl. dazu PASCAL MOLLARD, TVA et taxation par estimation, veröffentlicht in: ASA 69 S. 518) – die sachverhaltsmässigen Grundlagen zur Beantwortung der Frage, ob überhaupt eine Steuerpflicht vorliegt, nic ht einwandfrei ermittelt werden können (zur Ermessensveranlagung als Sachverhaltsermittlung durch Schätzung vgl. grundlegend: BLUMENSTEIN/LOCHER, a.a.O., S. 404; zur Rechtslage bei den direkten Steuern: THOMAS STADELMANN, Beweislast oder Einschätzung nach pflichtgemässem Ermessen, veröffentlicht in: SteuerRevue [StR] 2001 S. 258 ff., 260). 2.8.2 Art. 60 aMWSTG unterscheidet nach dem Ausgeführten zwei vo n- einander unabhängige Konstellationen, welche zu einer Ermessensveran- lagung führen. Die erste ist diejenig e der ungenügenden Aufzeichnung (Konstellation 1). In diesem Fall hat eine Schätzung insbesondere auch dann zu erfolgen, wenn die Verstösse gegen die formellen Buchhaltung s- vorschriften als derart gravierend zu qualifizieren sind, dass sie die mat e- rielle Richtigkeit der Buchhaltungsergebnisse in Frage stellen (statt vieler: BGE 105 Ib 181 E. 4a; Urteile des Bundesgerichts 2C_429/2009 vom 9. November 2009 E. 3 und 2A.437/2005 vom 3. Mai 2006 E. 3.1). Zwei- tens kann selbst eine formell einwandfreie Buchführung die Durchführung einer Schätzung erfordern, wenn die ausgewiesenen Ergebnisse mit dem wirklichen Sachverhalt offensichtlich nicht übereinstimmen (Konstellat i- on 2). Dies ist nach der Rechtsprechung der Fall, wenn die in den B ü- chern enthaltenen Geschäftserge bnisse von den von der Steuerverwa l- tung erhobenen branchenspezifischen Erfahrungszahlen wesentlich a b- weichen, vorausgesetzt die kontrollierte Person ist nicht in der Lage, al l- fällige besondere Umstände, auf Grund welcher diese Abweichung erklärt werden kann, nachzuweisen oder zumindest glaubhaft zu machen (zum Ganzen statt vieler: Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A -4922/2012 vom 14. Juni 2013 E. 2.5.2 mit Hinweisen). 2.9 2.9.1 Sind die Voraussetzungen für eine Ermessenstaxation erfüllt, so ist die ESTV nicht nur berechtigt, sondern verpflichtet, eine solche nach pflichtgemässem Ermessen vorzunehmen. Die Fälle, in denen die Ste u-A-6181/2012 Seite 14 erpflichtigen ihre Mitwirkungspflichten nicht wahrnehmen bzw. keine, u n- vollständige oder ungenügende Aufzeichnungen über ihre Ums ätze (bzw. hinsichtlich der Feststellung oder Überprüfung der Steuerpflicht) führen, dürfen keine Steuerausfälle zur Folge haben (Urteil des Bundesgerichts 2A.552/2006 vom 1. Februar 2007 E. 3.2; Urteil des Bundesverwaltung s- gerichts A-4922/2012 vom 14. Juni 2013 E. 2.6.1). 2.9.2 Hat die ESTV eine Schätzung nach pflichtgemässem Ermessen vorzunehmen, hat sie dabei diejenige Schätzungsmethode zu wählen, die den individuellen Verhältnissen im Betrieb der steuerpflichtigen Person soweit als möglich Rechnung trägt, auf plausiblen Annahmen beruht und deren Ergebnis der wirklichen Situation möglichst nahe kommt (statt vie- ler: Urteil des Bundesgerichts 2C_970/2012 vom 1. April 2013 E. 4.1; ALOIS CAMENZIND/NIKLAUS HONAUER/KLAUS A. VALLENDER, Handbuch zum Mehrwertsteuergesetz [MWSTG], 2. Aufl., Bern 2003, N. 1682). In Betracht kommen Schätzungsmethoden, die auf eine Ergänzung oder Rekonstruktion der ungenügenden Buchhaltung hinauslaufen, aber auch Umsatzschätzungen aufgrund unbestrittener Teil -Rechnungsergebnisse in Verbindung mit Erfahrungssätzen. Die brauchbaren Teile der Buchha l- tung und allenfalls vorhandene Belege sind soweit als möglich bei der Schätzung zu berücksichtigen. Sie können durchaus als Basiswerte der Ermessenstaxation fungieren (statt viele r: Urteil des Bundesverwaltung s- gerichts A-4922/2012 vom 14. Juni 2013 E. 2.6.2 mit weiteren Hinweisen; MOLLARD, a.a.O., S. 530 ff.). 2.9.3 Im Rahmen einer Ermessenstaxation ist es nach der Rechtspr e- chung des Bundesgerichts auch zulässig, dass die ESTV eine Prüfung der Verhältnisse während eines Teils der Kontrollperiode vornimmt und in der Folge das Ergebnis auf den gesamten kontrollierten Zeitraum umlegt bzw. hochrechnet (sog. Umlageverfahren), vorausgesetzt die massg e- benden Verhältnisse im eingehend kontr ollierten Zeitabschnitt seien äh n- lich wie in der gesamten Kontrollperiode (Urteile des Bu ndesgerichts 2C_309/2009 vom 1. Februar 2010 E. 2.2 und 2A.437/2005 vom 3. Mai 2006 E. 4.3.2; Urteile des Bundes verwaltungsgerichts A-852/2012 vom 27. September 2012 E. 2.3.4 und A-689/2012 vom 31. Mai 2012 E. 2.6.3). 2.10 Die Vorinstanz zieht bei ihrer Arbeit Erfahrungszahlen heran, sei es im Rahmen der Prüfung der Voraussetzungen der Ermessensveranl a- gung oder sei es für die Vornahme der Schätzung. Nach der Rechtspr e- chung ist das Abstellen auf Erfahrungszahlen grundsätzlich nicht zu b e- anstanden (statt vieler: BVGE 2009/60 E. 2.8). A-6181/2012 Seite 15 2.10.1 Erfahrungszahlen sind Ergebnisse, die aus zuverlässigen Buchhal- tungen gewonnen und nach betriebswirtschaftlichen Gesichtspunkten sta- tistisch verarbeitet werden. Sie sind keine Rechtssätze und auch keine Beweismittel (solange sie nicht z.B. durch ein Sachverständigengutac h- ten erwiesen sind), die den Geschäftsbüchern gleichgestellt wären ( MAR- TIN ZWEIFEL/SILVIA HUNZIKER, Beweis und Beweisla st im Steuerverfahren bei der Prüfung von Leistung und Gegenleistung unter dem Gesichtswi n- kel des Drittvergleichs [ «dealing at arm's length »], veröffentlicht in: ASA 77 S. 658 ff., 665, 679, mit Hinweisen). 2.10.2 Erfahrungszahlen drücken Gesetzmässigkeite n in den Verdiens t- verhältnissen einzelner Branchen aus. Diese Funktion kommt ihnen aber nur dann zu, wenn sie auf einer sicheren Grundlage beruhen (vgl. ZWEI- FEL/HUNZIKER, a.a.O., S. 679). Sollen Erfahrungswerte Aufschluss über durchschnittliche Umsatzziffern geben, müssen sie breit abgestützt sein und sollten nebst der Betriebsstruktur und den regionalen Gegebenheiten auch die Betriebsgrösse berücksichtigen (vgl. MOLLARD, a.a.O., S. 553). Mit anderen Worten müssen sie aufgrund umfassender, repräsentativer, homogener und aktueller Stichproben gewonnen werden. Das verlangt, dass sie aufgrund einer genügenden Anzahl vo n Fällen ermittelt werden . Der Stichprobenumfang lässt sich nicht in einer absoluten Zahl besti m- men, welche für alle Branchen gültig wäre. Die Wahl der Stichproben darf nicht einseitig nur günstige oder ungünstige Verhältnisse betreffen. Sie muss alle Verhältnisse in angemessener Anzahl umfassen, um repräse n- tative Ergebnisse ermitteln zu können (BVGE 2009/60 E. 2.8.1; statt vie- ler: Urteil des Bunde sverwaltungsgerichts A -1933/2012 vom 20. November 2012 E. 2.7.2, mit weiteren Hinweisen). 2.10.3 Die Steuerbehörde hat die Pflicht, der steuerpflichtigen Person die Grundlagen der Erfahrungszahlen kundzugeben (vgl. ZWEIFEL/HUNZIKER, a.a.O., S. 682 f., mit zahlreichen Hinweisen). Dies folgt aus der Begrü n- dungspflicht. Die Behörde hat der steuerpflichtigen Person die Art und Weise, wie die Ermessensveranlagung zustande gekommen ist – beinhal- tend auch die Zahlen und Erfahrungswerte –, bekannt zu geben. Sie hat zu erläutern, dass die zum Vergleich herangezogenen Betriebe nicht nur der gleichen Branche entstammen wie das eingeschätzte (gegebene n- falls) steuerpflichtige Unternehmen, sondern auch in anderer Hinsicht vergleichbar sind, wie zum Beispiel betreffend Sta ndort, Betriebsgrösse, Kundenkreis usw. Nur so ist es der steuerpflichtigen Person möglich, die Veranlagung sachgerecht anzufechten (Urteil des Bundesgerichts 2A.284/2000 vom 5. Dezember 2000 E. 3, mit Hinweisen). A-6181/2012 Seite 16 2.10.4 Da es sich bei Erfahrungszahlen pri nzipiell um Durchschnittswerte handelt, dürfen sie im Einzelfall nicht lediglich in schematischer Weise angewendet werden. In Ausübung des pflichtgemässen Ermessens muss bei der Anwendung von Erfahrungszahlen deshalb deren Streubreite (zwischen Maximal- und Minimalwert) beachtet werden, wenn eine den individuellen Verhältnissen gerecht werdende Schätzung erfolgen soll (Urteil des Bundesgerichts vom 4. Mai 1983, veröffentlicht in: ASA 52 S. 234 E. 4). Inwiefern die Verwaltung ihr Ermessen ausgeübt hat, ist i n der Entscheidbegründung darzulegen (zum Ganzen: BVGE 2009/60 E. 2.8.4; statt vieler: Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A -4922/2012 vom 14. Juni 2013 E. 2.7.4, mit weiteren Hinweisen). 2.11 2.11.1 Das Bundesverwaltungsgericht kann den angefochtenen En t- scheid grundsätzlich in vollem Umfang überprüfen. Der Beschwerdefü h- rer kann neben der Verletzung von Bundesrecht (Art. 49 Bst. a VwVG) und der unrichtigen oder unvollständigen Feststellung des rechtserhebl i- chen Sachverhaltes (Art. 49 Bst. b VwVG) auch die Rüge der Unang e- messenheit erheben (Art. 49 Bst. c VwVG). 2.11.2 Das Bundesverwaltungsgericht überprüft das Vorliegen der Vo r- aussetzungen für die Vornahme einer Ermessenstaxation – als Rechts- frage – uneingeschränkt. Als ausserhalb der Verwaltungsorganisation und Behördenhierarchie stehendes, von der richterlichen Unabhängigkeit b e- stimmtes Verwaltungsgericht auferlegt es sich trotz des möglichen Rüg e- grundes der Unangemessenheit bei der Überprüfung von zulässigerweise erfolgten Ermessensveranlagungen jedoch ei ne gewisse Zurückhaltung und reduziert dergestalt seine Prüfungsdichte. Grundsätzlich setzt das Bundesverwaltungsgericht nur dann sein eigenes Ermessen an die Stelle desjenigen der Vorinstanz, wenn dieser bei der Schätzung erhebliche Ermessensfehler unterl aufen sind (zum Ganzen statt vieler: Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A -4922/2012 vom 14. Juni 2013 E. 2.9.2). Diese Praxis wurde vom Bundesgericht bestätigt (vgl. bereits Urteil des Bundesgerichts 2C_426/2007 vom 22. November 2007 E. 4.3, ferner: Ur- teil des Bundesgerichts 2C_970/2012 vom 1. April 2013 E. 4.3). 2.11.3 Für das Vorliegen der Voraussetzungen zur Vornahme einer E r- messenseinschätzung ist nach der allgemeinen Beweislastregel die ESTV beweisbelastet (E. 1.5). Sind die Voraussetzungen erfüllt ( erste Stufe) und erscheint die vorinstanzliche Schätzung nicht bereits im Ra h- men der durch das Bundesverwaltungsgericht mit der gebotenen Zurüc k-A-6181/2012 Seite 17 haltung (E. 2.11.2) vorzunehmenden Prüfung als pflichtwidrig (zweite Stu- fe), obliegt es – in Umkehr der allgemeinen Beweislast – der steuerpflich- tigen Person, den Nachweis für die Unrichtigkeit der Schätzung (dritte Stufe) zu erbringen (vgl. statt vieler: Urteil des Bundesgerichts 2C_970/2012 vom 1. April 2013 E. 4.2; Urteile des Bundesverwaltungsge- richts A-4750/2012 vom 22. Juli 2013 E. 2.4.3, A-6001/2011 vom 21. Mai 2013 E. 2.4.2). Weil das Ergebnis der Ermessensveranlagung selbst auf einer Schätzung beruht, kann sich die steuerpflichtige Person gegen eine zulässigerweise durchgeführte Ermessenseinschätzung nicht m it allg e- meiner Kritik zur Wehr setzen. Vielmehr hat sie darzulegen, dass die von der ESTV vorgenommene Schätzung offensichtlich fehlerhaft ist, und sie hat auch den Beweis für ihre vorgebrachten Behauptungen zu erbringen (statt vieler: Urteil des Bundesger ichts 2C_970/2012 vom 1. April 2013 E. 4.3). 3. 3.1 Im vorliegenden Fall betrieb die Beschwerdeführerin in der hier massgebenden Zeit den Sauna -Club "D._______" mit einem Restaurant und einer Bar. Nach den insoweit unbestritten gebliebenen Ausführungen der Vorinstanz bezahlten die männlichen Kunden einen Eintritt von Fr. 90.- für den zeitlich unbegrenzten Zutritt zur Infra struktur (Dampfbad, Whirlpool und Sauna) , die Benutzung diverser Gegenstände (wie z.B. Bademäntel und Handtücher) , den Zugang zum Salatbuf fet, eine warme Verpflegung am Abend und für Softdrinks . Für die Benutzung einer L u- xussuite hatten die Kunden der Beschwerdeführerin zusätzlich Fr. 100. - zu bezahlen. Paare erhielten gegen ein Eintrittsgeld von Fr. 150. - zusätzlich zu den hinsichtlich des Eintrittsgeldes der Herren aufgezählten Leistungen zwei Willkommensgeschenke (bzw. "Welcome -Cüpli") sowie das Recht, von den allgemein zugänglichen Räumen getrennte Standard -Zimmer zu b e- nutzen. Ferner stellte die Beschwerdeführerin den in ihrem Club tätigen Sexarbei- terinnen gegen ein Eintrittsgeld dieselben Leistungen wie den Herren, das Recht zur Benutzung der Standard -Zimmer sowie diverses Verbrauchsmaterial (wie z.B. Kondome und Gleitcrème) zur Verfügung. Die Vorinstanz ging im angefochtenen "Einspracheentscheid" im Übe r- einstimmung mit den entsprechenden Angaben in den von der B e- schwerdeführerin erstellten Kassa -Berichten davon aus, dass das Ei n- trittsgeld für die Prostituierten Fr. 50. - betrug (vgl. E. 4.7.2 des "Einspra-A-6181/2012 Seite 18 cheentscheids" und Akten Vorinstanz, act. 16) . Anders als im "Einspra- cheverfahren" behauptet die Beschwerdeführerin zu Recht nicht mehr, das entsprechende Eintrittsgeld habe Fr. 100. - betragen (vgl. "Einspr a- che", S. 4; s. dazu auch Beschwerde, S. 5). 3.2 3.2.1 Die Vorinstanz ging im "Einspracheentscheid" ferner gestützt auf Aussagen von E._______ (Inhaber des Einzelunternehmens F._______) anlässlich ihrer Kontrolle davon aus, dass die Beschwerdeführerin j edes Jahr vier Parties veranstaltete, bei welchen die Herren einen Betrag von Fr. 300.- für die Teilnahme sowie die Inanspruchnahme erotischer Dienst- leistungen von den anwesenden Sexarbeiterinnen bezahlt hätten. Von diesem Betrag seien jeweils Fr. 70. - als "Eintritte Herren" verbucht und Fr. 230.- als Entgelt für die zu erbringenden erotischen Dienstleistungen unter den an der Party teilnehmenden Sexarbeiterinnen aufgeteilt wor- den, wobei die Fr. 230. - von der Beschwerdeführerin weder verbucht noch deklariert worden seien. Die Sexarbeiterinnen hätten an den Part y- tagen kein Eintrittsgeld entrichten müssen (vgl. E. 3.2 und E. 4.7.2 Abs. 2 des "Einspracheentscheids"). 3.2.2 Demgegenüber bestreitet die Beschwerdeführerin, dass in ihrem Saunaclub "D._______" Parties stattgefunden hätten . Sie macht geltend, die genannte Aussage von E._______ sei falsch protokolliert worden. Die betreffende Aussage habe sich auf einen anderen Saunaclub (na mens "G._______") bezogen, für welchen E._______ ebenfalls die Buchhaltung führe. Falls er tatsächlich erklärt haben sollte, im Saunaclub D._______ würden wie im Saunaclub G._______ jährlich vier Parties durchgeführt, könne nicht darauf abgestellt werden. Denn die Organisation und die A b- läufe im Saunaclub D._______ seien E._______ nicht bekannt. Im Sinne von Beweisofferten nennt die Beschwerdeführerin in diese m Zusammen- hang drei "Zeugen", nämlich die Geschäftsführerin der Beschwerdeführe- rin ( H._______), einen weiteren Geschäftsführer ( I._______, vgl. da zu Akten Vorinstanz, act. 9 S. 1) und E._______ (Beschwerde, S. 4 f. und S. 19). 3.2.3 Es ist entgegen der Auffassung der Beschwerdeführerin nicht e r- sichtlich, dass die Vorinstanz den Sachverhalt mit Bezug auf die Parties unzutreffend festgestellt hat. Zwar hat die Beschwerdeführerin in ihrer Stellungnahme vom 7. März 2013 erklärt, sämtliche Vorbringen der Vorin- stanz würden, soweit nicht in Einklang mit der Darstellung der Beschwe r- deführerin stehend, bestritten (Stellungnahme vom 7. März 2013, S. 2). A-6181/2012 Seite 19 Freilich setzte sie der Vernehmlassung, wonach E._______ im vorliegend massgebenden Zeitraum für die Erstellung der Buchhaltung, Geschäft s- abschlüsse und Mehrwertsteuerabrechnungen der Beschwerdeführerin verantwortlich gewesen sei (vgl. Vernehmlassung, S. 2), nichts Konkretes entgegen (vgl. dazu auch Akten Vorinstanz, act. 9 S. 1) . Auch stellt die Beschwerdeführerin zu Recht nicht ausdrücklich in Abrede, dass E._______ anlässlich der Kontrolle durch die ESTV als auskunftserteilen- de Person aufgetreten ist (vgl. dazu Vernehmlassung, S. 2; s. dazu ferner Akten Vorinstanz, act. 9 S. 1). Auf die entspre chende Mitwirkung von E._______ bei der Kontrolle durch die ESTV deutet insbesondere ein a k- tenkundiges, von ihm verfasstes E-Mail vom 5. Dezember 2011 hin. Darin informierte er die ESTV unter Bezugnahme auf die Revision der Q._______ Gruppe, zu welcher die Beschwerdeführerin zählt, insbeso n- dere dahingehend, dass "die Eintritte der Damen" nicht separat erfas st würden (vgl. Akten Vorinstanz, act. 1 und act. 8). Vor diesem Hintergrund erscheint die Behauptung, E._______ habe die Verhältnisse im Saun a- club D._______ nicht gekannt, nicht als genügend substantiiert. Sodann fehlt es auch an genügenden Anhaltspunkten für die Annahme, dass die in Frage stehende Aussage von E._______ (vgl. dazu Akten Vor- instanz, act. 9 Beiblatt Nr. 11) falsch protokolliert wurde , indem etwa ver- kannt wurde, dass sie sich auf einen anderen Saunaclub bezog. Ebenso wenig ist hinreichend substantiiert, dass E._______ den Saunaclub D._______ bei dieser Aussage mit einem anderen Saunaclub verwec h- selte. Die mit Bezug auf die Parties entscheidrelevanten Fakten sind nach dem Gesagten bereits aus den Akten genügend ersichtlich . Es ist nicht e r- kennbar, inwiefern eine Befragung der von der Beschwerdeführerin ge- nannten Personen eine von den Akten abweichende Entscheidung s- grundlage ergeben würde. Der Antrag auf Befragung von H._______, I._______ und E._______ ist deshalb – in antizipierter Beweiswürdigung (vorn E. 1.6) – bereits aus diesem Grund abzuweisen. Im Übrigen hatten die Geschäftsführe nden der Beschwerdeführerin im "Einspracheverfah- ren" und im gegenwärtigen Beschwerdeverfahren ohnehin hinreichend Gelegenheit, sich zu den Sachverhaltsfeststel lungen der Vorinstanz zu äussern bzw. Unterlagen zum Beweis einzureichen. Zeugen, welche An- gestellte der Beschwerdeführerin sind, fehlt zudem die notwendige Unab- hängigkeit, so dass de ren Aussagen – wenn diese Personen denn wäh- rend der hier fraglichen Zeit überhaupt im Sauna-Club tätig gewesen sind – durch das Bundesverwaltungsgericht ohnehin mit Zurückhaltung zu A-6181/2012 Seite 20 würdigen wären ( vgl. Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-1562/2006 vom 26. September 2008 E. 3.2.5.4, mit Hinweis auf MAX GULDENER, Schweizerisches Zivilprozessrecht, Zürich 1979, S. 321, 346). Offen ge- lassen werden kann hier im Übrigen, ob die von der Beschwerdeführer in genannten Personen tatsächlich als Zeugen und nicht vielmehr als Au s- kunftspersonen zu befragen wären (vgl. dazu PHILIPPE WEISSENBER- GER/BERNHARD WALDMANN, in: Wald mann/Weissenberger [Hrsg.], VwVG – Praxiskommentar zum Bundesgesetz über das Verwaltungsverfahren, Zürich/Basel/Genf 2009, N. 5 zu Art. 14 VwVG). 3.3 3.3.1 Für die Beurteilung der Selbständigkeit und die Bestimmung des mehrwertsteuerrechtlichen Leistungserbringers ist das Handeln im eig e- nen Namen und der Auftritt gegen aussen entscheidend (E. 2.2.1 und E. 2.2.4). Dabei ist die Frage massgebend, wie das Erotikangebot für die Allgemeinheit, für einen neutralen Dritten objektiv erkennbar in Ersche i- nung tritt (vgl. auch Urteile des Bundesverwaltungsgerichts A -2950/2011 vom 8. Februar 2012 E. 3.1.1 und A -1989/2011 vom 4. Januar 2012 E. 4.1.1). 3.3.2 Wie das in Frage stehende Erotikangebot für einen Aussenstehe n- den objektiv erkennbar in Erscheinung tritt, kann vorliegend in erster Linie gestützt auf die Homepage der Beschwerdeführerin beurteilt werden, auf welcher die Erotikdienstleistungen angeboten worden sind ( […]). Akten- kundig sind Ausdrucke des Internetauftritts vom 7. Juli 2011 (Akten Vorin- stanz, act. 10). Zwar betrieb die Beschwerdeführerin zu diesem Zeitpunkt den Saunaclub " D._______" nicht mehr, da der Betrieb dieses Clubs am 1. Januar 2010 durch die zum gleichen Konzern zählende J._______ GmbH übernommen wurde (vgl. Akten Vorinstanz, act. 1 und act. 9 Beiblatt 13). Gleichwohl kann auf die genannten Ausdrucke des I n- ternetauftritts ab gestellt werden. Zum einen hat die Vorinstanz keine rechtserheblichen Unterschiede zwischen dem Betrieb des Saunaclubs "D._______" durch die Beschwerdeführerin und der entsprechenden G e- schäftstätigkeit der J._______ GmbH festgestellt (vgl. Akten Vorinstanz, act. 9 Beiblatt 13). Zum anderen liegen auch sonst keine Anhaltspunkte dafür vor und wird auch nicht seitens der Beschwerdeführerin geltend gemacht, dass sich der relevante Inhalt der Homepage in der Zeit vom 2. Juni 2006 bis 1. Juli 2011 wesentlich verändert hat. Auf den erwähnten Internet-Ausdrucken findet sich insbesondere ein Foto mit der Aufschrift " D._______", das mehrere leicht bekleidete , sich auf A-6181/2012 Seite 21 Liegestühlen sonnende Damen zeigt. Darunter wird mit folgenden Au s- führungen Werbung gemacht: "Ihre erotischen Fantasien können Sie in den 10 individuell eingerichteten Zimmern […] ausleben. […] Ein schöner und erlebnisreicher Aufenthalt uns e- rer Gäste steht für unser Team an oberster Stelle." Ferner finden sich Fotos von mehreren Frauen mit den Vermerk en "K._______ 22 Jahre", "L._______ 26 Jahre", "M._______ 34 Jahre" und "N._______ 20 Jahre". Neben diesen Fotos sind jeweils die Adresse und die Telefonnummer des Saunaclubs angegeben. Oberhalb des Ver merks "N._______ 20 Jahre" sind zudem die Logos versch iedener Kreditkarten- firmen sowie das Euro - und das Dollarzeichen abgebildet. Zudem wird der Nutzer der Homepage ausdrücklich dazu aufgefordert, bei Fragen die Telefonnummer des Clubs zu wählen. Nach den genannten Internetauftritten hat der Sauna -Club " D._______" die Erotik dienstleistungen im eigenen Namen angepriesen. Für die Al l- gemeinheit, das heisst für einen neutralen Dritten, trat damit der Club "D._______" als Leistungserbringer der Erotik dienstleistungen auf. Dies gilt umso mehr, als auf den Ausdrucken der Homepage nur die Adresse und die Telefonnummer des Sauna -Clubs angegeben sind. Zwar enthält die Homepage nach den genannten Ausdrucken auch eine Unterrubrik "Girls", deren Inhalt nicht aktenkundig ist. Selbst wenn diese Unterrubrik Angaben e nthalten sollte, welche dem Kunden eine direkte Kontaktau f- nahme mit den Sexarbeiterinnen ohne Vermittlung durch die Beschwe r- deführerin ermöglichen, tritt jedoch nach aussen in erster Linie der Club als Anbieter der Sexdienstleistungen in Erscheinung. So wi rd auf der Homepage die Möglichkeit, erotische Fantasien auszuleben, bezeichne n- derweise in unmittelbaren Kontext zum Hinweis erwähnt, dem Team des Clubs ("für unser Team") sei ein "schöner und erlebnisreicher Aufenthalt" der Gäste wichtig. Nichts an dieser Würdigung des Aussenauftritts ändern kann der Umstand, dass auf den Ausdrucken der Homepage Foto s von Sexarbeiterinnen abgebildet und deren Vorname n bzw. Pseudonym e festgehalten sind (vgl. auch Urteil des Bundesgerichts 2C_239/2008 vom 26. August 2008 E. 2.4 f.). Letzteres gilt umso mehr, als bei diesen Pseu- donymen jeweils der Name, die Adresse und die Telefonnummern des Clubs stehen. Der Eindruck, dass der Club im eigenen Namen gegen aussen auftritt, wird noch dadurch verstärkt, dass bei einem dieser Pse u- donyme zusätzlich zu Na me und Adresse des Clubs mit Logos von Kr e- ditkartenfirmen und dem Euro - sowie dem Dollarzeichen auf die Za h- lungsmodalitäten hingewiesen wird. A-6181/2012 Seite 22 Der Internetauftritt spricht damit gegen die mehrwertsteuerrechtliche Selbständigkeit der einzelnen Sexarbeiterinnen. 3.3.3 Ferner kann nicht gesagt werden, die Sexarbeiterinnen handelten in völliger betriebswirtschaftlicher bzw. arbeitsorganisatorischer Unabhä n- gigkeit: Die Beschwerdeführerin bietet an vier Tagen im Jahr neben dem Sauna- bzw. Poolbetrieb Parties an, wobei sie auch die jeweiligen Tarife festlegt. In den Pauschalbeträgen sind sämtliche sexuellen Dienstleistu n- gen während der Party inbegriffen. Der nach Abzug der Eintrittsgelder von je Fr. 70.- verbleibende Umsatz wird anschliessend auf die anwesenden Damen verteilt. Diese können demnach die genauen Preise für die j e- weils konkret erbrachten Leistungen nicht massgeblich mitbestimmen. Es ist durchaus möglich, dass die Preise gegenüber denjenigen im Einze l- service stark verbilligt sind. Jedenfalls beeinträchtigt die Preisvorgabe der Beschwerdeführerin die betriebswirtschaftliche Unabhängigkeit der Fra u- en (vgl. Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-1562/2006 vom 26. Sep- tember 2008 E. 3.2.3, mit Hinweisen; vgl. dazu ferner Urteil des Bundes- gerichts 2C_426/2008 und 2C_432/2008 vom 18. Februar 2009 E. 4.2 ff.). Nicht nur das spricht gegen eine mehrwertsteuerliche Selbständigkeit der Damen, sondern auch der Umstand, dass sie in einer weitgehenden a r- beitsorganisatorischen Abhängigkeit zur Besc hwerdeführerin stehen. Denn es sind jeweils mehrere Frauen, welche die Infrastruktur und die weiteren Betriebsmittel gleichzeitig oder nacheinander für ihre Sexang e- bote nutzen. Zudem legt die Beschwerdeführerin die Öffnungszeiten des Sauna-Clubs bzw. die D auer der Parties fest. Umfang und Zeitpunkt der Leistungserbringung der einzelnen Damen sind folglich direkt von der Be- legungsdichte der beschwerdeführerischen Betriebsmittel abhängig. Leis- tungsumfang und -zeit können die Sexarbeiterinnen dementsprechend nur bedingt frei wählen. Sie bestimmen sich vielmehr nach Massgabe der betrieblichen Möglichkeiten und weitgehend auch der Bedürfnisse bzw. des Willens der Beschwerdeführerin (Urteil des Bundesgerichts vom 11. März 2008, veröffentlicht in: ASA 77 S. 570 f. E. 3.2; Urteile des Bu n- desverwaltungsgerichts A-2950/2011 vom 8. Februar 2012 E. 3.2.2 und A-5460/2008 vom 12. Mai 2010 E. 3.3). Es steht im ureigensten Interesse der Beschwerdeführerin, dass die Zimmer bestmöglich ausgelastet sind und dass Friktionen weit estgehend vermieden werden, weshalb sich die Damen zwangsläufig einer entsprechenden betrieblichen Ordnung der Beschwerdeführerin unterziehen müssen (Urteil des Bundesverwaltung s- gerichts A -2950/2011 vom 8. Februar 2012 E. 3.2.2, mit Hinweis). So werden die Anwesenheiten der Sexarbeiterinnen wohl derartig zusa m-A-6181/2012 Seite 23 mengestellt, dass sie die Bedürfnisse der Kunden bestmöglich abdecken und so eine möglichst hohe Auslastung des Etablissements der B e- schwerdeführerin erreicht werden kann (vgl. zum Ganzen auch Urteil d es Bundesverwaltungsgerichts A -1562/2006 vom 26. September 2008 E. 3.2.3, bestätigt durch das Urteil des Bundesgerichts 2C_806/2008 vom 1. Juli 2009). 3.4 Die Beschwerdeführerin macht geltend, die Sexarbeiterinnen würden auch bei den direkten Steuern und den Sozialversicherungen bzw. "in sämtlichen Rechtsgebieten" als selbständig erwerbstätig qualifiziert (vgl. Beschwerde, S. 8 ff.). Die Art der Abrechnung der Sozialversicherungsbeiträge und die Qualif i- kation einer Person als selbständig oder unselbständig im Zusamme n- hang mit den direkten Steuern bilden zwar – wie ausgeführt – nicht unbe- deutende, aber dennoch nicht allein ausschlaggebende Indizien für die mehrwertsteuerliche Behandlung (E. 2.2.2). Es können sich somit Abwe i- chungen zwischen der Beurteilung nach mehrwertsteuerlichen Überl e- gungen und jener betreffend Sozialversicherungsrecht bzw. direkten Steuern ergeben. Insbesondere aufgrund der verschiedenen Zielsetzun- gen dieser Rechtsgebiete ist es durchaus möglich, dass ein und dieselbe Person in den verschiedenen Bereichen unterschiedlich eingestuft wird (s. zum Ganzen E. 2.2.2). Nichts Gegenteiliges ergibt sich im Übrigen aus der von der Beschwerdeführerin in diesem Zusammenhang erwähnten Li- teratur (vgl. Beschwerde, S. 9). An der entsprechenden Stelle wird zwar ausgeführt, der Begriff der Selbständigkeit oder Unselbständigkeit von na- türlichen Personen im Umsatzsteuerrecht entspreche "im Wesentlichen demjenigen des Einkommenssteuerrechts" ( HEINZ KELLER, Abgrenzung der selbständigen von der unselbständigen Erwerbstätigkeit sowie Begriff der Nachhaltigkeit als zwei Kriterien für die Abklärung der subjektiven Steuerpflicht, veröffentlicht in: ASA 74, S. 439 ff., S. 441; vgl. dazu B e- schwerde, S. 9). Daraus ergibt sich jedoch nicht, dass sich die Begriffe der Selbständigkeit bei der Mehrwertsteuer und den direkten Steuern vollständig decken. Entgegen der Auffassung der Beschwerdeführerin ist auch nicht erken n- bar, dass der Begriff der mehrwertsteuerlichen Selbständigkeit mit dem entsprechenden Begriff in weiteren Rechtsgebieten (wie etwa dem Au f- enthaltsrecht) identisch ist. Am Ausgang des vorliegenden Verfahrens vermag jedenfalls eine allfällige sozialversicherungsr echtliche, direktsteu- erliche, aufenthaltsrechtliche oder eine in weiteren, nicht mehrwertsteue r-A-6181/2012 Seite 24 rechtlichen Rechtsgebieten anzunehmende Selbständigkeit der Damen nichts zu ändern. Denn vorliegend deutet zu viel auf die mehrwertsteue r- liche Zurechnung der fra glichen Dienstleistungen an die Beschwerdefü h- rerin hin (vgl. vorn E. 3.3; s. dazu auch Urteile des Bundesverwaltungsge- richts A-3695/2012 vom 30. Juli 2013 E. 3.2 und A-6241/2011 vom 12. Juni 2012 E. 3.4). 3.5 Zusammenfassend ist festzuhalten, dass die dur ch die Sexarbeiterin- nen erbrachten Dienstleistungen aufgrund des nach aussen sichtbaren Erscheinungsbildes einen in die Gesamtorganisation des Betriebs inte g- rierten Zweig des Sauna-Clubs der Beschwerdeführerin bildeten. Sie bzw. der Club und die Sexarbeite rinnen erschienen als unternehmerische Ei n- heit, wobei massgebend ist, dass die Beschwerdeführerin mit dem Club nach aussen im eigenen Namen auftrat. Die Umsätze der Sexarbeiteri n- nen sind ihr mehrwertsteuerrechtlich zuzurechnen (vgl. auch Urteil des Bundesgerichts 2C_806/2008 vom 1. Juli 2009 E. 2.2.3). 4. Es bleibt auf die übrigen Argumente der Beschwerdeführerin einzugehen, soweit diese nicht bereits durch die voranstehenden Erwägungen au s- drücklich oder implizit widerlegt sind. 4.1 Die Beschwerdeführerin bringt vor, es bestehe kein ursächlicher, inne- rer Zusammenhang zwischen der von ihr erbrachten Leistung und dem von den Sexarbeiterinnen vereinnahmten Entgelt bzw. dem von den Fre i- ern bezahlten Dirnenlohn (Beschwerde, S. 10 f.; Stel lungnahme der B e- schwerdeführerin vom 7. März 2013, S. 6). Wie ausgeführt ist entscheidend, wie das Sexangebot für einen neutralen Dritten objektiv erkennbar in Erscheinung tritt (E. 2.2.1 und E. 2.2.4). Un- ter diesem Blickwinkel erscheint – wie gezeigt (E. 3.3) – jeweils die B e- schwerdeführerin als Anbieterin der sexuellen Dienstleistungen am Markt. Selbstverständlich vereinbart der Kunde letztlich mit der einzelnen Dame die Einzelheiten der zu erbringenden Leistung. Auch ist davon auszug e- hen, dass das jeweil ige Entgelt im Fall der Barzahlung direkt durch die Prostituierten gefordert und bezogen wurde, es sei denn, der Kunde nahm an einer der Parties teil und hatte den dafür zu entrichtenden (G e- samt-)Preis beim Eintritt bezahlt. Diese Umstände ändern jedoch da s nach aussen vermittelte Gesamtbild, wonach die Beschwerdeführerin u n- ter Zuhilfenahme der im Club anwesenden Damen als Leistungserbring e- rin auftrat, nicht wesentlich. Denn die Sexarbeiterinnen unterlagen im B e-A-6181/2012 Seite 25 trieb der Beschwerdeführerin der beschriebenen betriebswirtschaftlichen und arbeitsorganisator ischen Abhängigkeit (vgl . E. 3.3.3). Vor diesem Hintergrund sind die Ausführungen der Beschwerdeführerin, wonach sie nicht Beteiligte des die Mehrwertsteuer auslösenden Leistungsau s- tauschverhältnisses sei (vgl. Stellungnahme der Beschwerdeführerin vom 7. März 2013, S. 6), nicht stichhaltig (vgl. auch Urteil des Bundesverwa l- tungsgerichts A-1562/2006 vom 26. September 2008 E. 3.2.5.3). Auch kann sie unter den gegebenen Umständen nicht mit Erfolg geltend m a- chen, sie würde gesetzwidrig für eine nicht von ihr erbrachte Leistung be- steuert (vgl. Urteil des Bundesgerichts 2C_426/2008 und 2C_432/2008 vom 18. Februar 2009 E. 4.5). 4.2 Die Beschwerdeführerin erklärt, die Sexdienstleistungen der Prostit u- ierten in ihrem Sauna-Club liessen sich nicht zusammen mit den Leistu n- gen der Beschwerdeführerin als Gesamtleistung qualifizieren. Vorliegend fehle es nämlich insbesondere an einem Gesamtentgelt. Zudem würden nicht alle Saunabesucher und -besucherinnen Erotikdienstleistungen be- anspruchen oder anbieten (Stellungnahme der Beschwerdeführerin vom 7. März 2013, S. 3 ff.). Vorliegend erfolgt die Zurechnung der Umsätze aus Erotikdienstleistu n- gen zur Beschwerdeführerin nicht aufgrund einer Qualifikation ihrer erot i- schen und nicht e rotischen Leistungen als Gesamtleistung im Sinne von Art. 36 Abs. 4 aMWSTG (E. 2.5), sondern gestützt auf eine isolierte B e- trachtung der Erotikdienstleistungen. Das erwähnte Vorbringen der B e- schwerdeführerin vermag dieser Zurechnung somit nicht den Boden z u entziehen. 4.3 Die Beschwerdeführerin macht sodann geltend, es sei nicht gewäh r- leistet, dass sie die nacherhobenen Steuern auf die Verbraucher übe r- wälzen könne. Die Vorinstanz habe deshalb mit dem angefochtenen "Ein- spracheentscheid" Art. 1 Abs. 2 aMWSTG verletzt. Es komme hinzu, dass die steuerpflichtige Person nach Art. 65 Abs. 5 MWSTG durch die Ste u- ererhebung nur insoweit belastet werden dürfe, als dies für die Durchfü h- rung des Gesetzes zwingend erforderlich sei (vgl. Beschwerde, S. 17). Wie ausgeführt erschienen der Club und die Sexarbeiterinnen als unte r- nehmerische Einheit und sind deshalb die Umsätze der Prostituierten mehrwertsteuerrechtlich der Beschwerdeführerin zuzurechnen (vorn E. 3). Nach dem hiervor in E. 2.6 Erwogenen kann sich die Beschwerd e- führerin unter diesen Umständen nicht mit Erfolg darauf berufen, ihr sei A-6181/2012 Seite 26 die nachträgliche Überwälzung auf die Verbraucher unmöglich geworden (vgl. auch Urteil des Bundesgerichts 2C_806/2008 vom 1. Juli 2009 E. 2.2.3). Nach Art. 65 Abs. 5 MWSTG darf die steuerpflichtige Person durch die Steuererhebung nur soweit belastet werden, als dies für die Durchse t- zung dieses Gesetzes zwingend erforderlich ist. Gemäss diesem Gebot der schonenden Behandlung der steuerpflichtigen Person sollen die f i- nanziellen und administrativen Belastungen der steuerpflichtigen Person minimiert werden. Art. 65 Abs. 5 MWSTG soll der Verwaltung eine Rich t- schnur für den Vollzug im Einzelfall und für allgemeine Praxisfestlegu n- gen geben (vgl. zum Ganzen Botschaft zur Vereinfachung der Mehr- wertsteuer vom 25. Juni 2008, BBl 2008 6885, 6994). Es kann offen gelassen werden, ob Art. 65 Abs. 5 MWSTG vorliegend i n- tertemporalrechtlich anwendbar ist (vgl. vorn E. 1. 2.1). Selbst wenn näm- lich Letzteres der Fall wäre, kann nicht davon ausgegangen werden, dass die von der Vorinstanz vorgenommene mehrwertsteuerliche Zurechnung der Umsätze aus erotischen Dienstleistungen zur Beschwerdeführerin gegen Art. 65 Abs. 5 MWSTG verstösst. Denn ein entsprechender Ve r- stoss ist nicht allein aufgrund des Umstande s zu bejahen, dass die Mehrwertsteuer (allenfalls) nicht auf den Verbraucher überwälzt werden kann. 4.4 Die Beschwerdeführerin macht geltend, es liege weder ein direktes, noch ein indirektes Stellvertretungsverhältnis vor. Insbesondere fehle es an Dokumenten, aus welchen klar hervorgehe, dass die Sexarbeiterinnen ihre Dienstleistungen ausdrücklich im Namen sowie für Rechnung der Beschwerdeführerin erbracht hätten. Auch würden keine schriftlichen A b- rechnungen über den Erlös und über bezahlte Provisionen vo rliegen. Die Annahme eines indirekten Stellvertretungsverhältnisses sei ausgeschlo s- sen, weil die Sexarbeiterinnen das vereinnahmte Entgelt für sich behalten und es nicht der Beschwerdeführerin abgeliefert hätten (Beschwerde, S. 7 f.). Es ist diesbezüglich darauf hinzuweisen, dass sich vorliegend von vor n- herein nicht die Frage nach einer allfälligen mehrwertsteuerlichen Stel l- vertretung durch die Beschwerdeführerin, ob nun in direkter (als blosse Vermittlerin) oder indirekter Form (vgl. vorn E. 2.2.4 Abs. 2), stellen kann, weil es den Sexarbeiterinnen hinsichtlich der im Club der Beschwerdefüh- rerin erbrachten sexuellen Dienstleistungen an der mehrwertsteuerlichen A-6181/2012 Seite 27 Selbständigkeit mangelt und die entsprechenden Umsätze der B e- schwerdeführerin zuzurechnen sind (vg l. Urteil des Bundesverwaltung s- gerichts A-1562/2006 vom 26. September 2008 E. 2.3.6). 4.5 4.5.1 Die Beschwerdeführerin macht geltend, die ESTV unterstelle ihr mit der Umsatzaufrechnung die Ausübung einer kriminellen Tätigkeit in Form der illegalen Förderung der Prostitution (vgl. Beschwerde, S. 11 f.). 4.5.2 Laut Art. 195 Abs. 3 des Schweizerischen Strafgesetzbuchs vom 21. Dezember 1937 (StGB, SR 311.0) wird jemand, der die Handlung s- freiheit einer Person, die Prostitution betreibt, dadurch beeinträchti gt, dass er sie bei dieser Tätigkeit überwacht, oder Ort, Zeit, Ausmass oder andere Umstände der Prostitution bestimmt, mit Freiheitsstrafe bis zu zehn Jahren oder Geldstrafe bestraft. Gemäss Rechtsprechung setzt die Strafbarkeit voraus, dass auf die Prost ituierte ein gewisser Druck ausg e- übt wird, dem sie sich nicht ohne Weiteres entziehen kann, so dass sie in ihrer Entscheidung, ob und wie sie dem Gewerbe nachgehen will, nicht mehr vollständig frei ist, und dass die Überwachung oder die bestimme n- de Einflus snahme ihrem Willen oder ihren Bedürfnissen zuwiderläuft (BGE 129 IV 81 E. 1.2, BGE 126 IV 76 E. 2 und BGE 125 IV 269 E. 1). 4.5.3 Inwieweit das Verhalten der Beschwerdeführerin gegenüber den Sexarbeiterinnen in irgendeiner Weise im Sinne von Art. 195 Abs. 3 StGB strafrechtlich relevant gewesen sein könnte, ist nicht vom Bundesverwa l- tungsgericht zu beurteilen und ohnehin nicht massgebend für das vorli e- gende Verfahren. Die mehrwertsteuerliche Selbständigkeit wird den D a- men nicht abgesprochen, weil auf sie ei n unzulässiger Druck ausgeübt wurde, sondern weil sie sich in die Organisation der Beschwerdeführerin einfügten und gegen aussen Letztere für die durch die Dienstleistungen der Frauen erzielten Umsätze als mehrwertsteuerliche Leistungserbringe- rin in Ersche inung trat. Wie die Gegebenheiten im Innenverhältnis zw i- schen der Beschwerdeführerin und den Frauen allenfalls in strafrechtl i- cher Hinsicht zu qualifizieren wären, ist dabei ebenso wenig entscheidend wie die Natur des Vertragsverhältnisses (vgl. Urteile de s Bundesverwal- tungsgerichts A -2950/2011 vom 8. Februar 2012 E. 3.6.3.3 und A - 1562/2006 vom 26. September 2008 E. 3.2.5.2). 4.6 Die Beschwerdeführerin bringt sodann vor, durch die von der Vori n- stanz vorgenommene Aufrechnung eines Fremdumsatzes werde sie dazu angestiftet, die Sexarbeiterinnen zur Verletzung von Geschäftsgehei m-A-6181/2012 Seite 28 nissen zu nötigen. Dadurch werde der Tatbestand von Art. 6 des Bundes- gesetzes vom 19. Dezember 1986 gegen den unlauteren Wettbewerb (UWG, SR 241) erfüllt und setze sich die Vorinstanz dem Vorwurf strafba- ren Verhaltens aus (vgl. Beschwerde, S. 12 f.). Gemäss Art. 6 UWG handelt insbesondere unlauter, wer Fabrikations - oder Geschäftsgeheimnisse, welche er ausgekundschaftet oder sonst wie unrechtmässig erfahren hat, verwertet oder andern mitteilt. Als Geheimnis im Sinne dieser Vorschrift gelten "Tatsachen, die weder offenkundig noch allgemein zugänglich sind, an deren Geheimhaltung der Arbeit- resp. Auf- traggeber ein berechtigtes Interesse hat und die dieser tatsächlich g e- heim halten will; dabei ist erforderlich, dass der äusserlich durch entspr e- chende Vorkehren erkennbare Geheimhaltungswille darauf abzielt, die Tatsachen nur einem bestimmten Personenkreis zugänglich zu machen" (vgl. RETO A. HEIZMANN, in: Oesch/Weber /Zäch [Hrsg.], Wettbewerb s- recht II, Kommentar, N. 2 zu Art. 7 UWG, mit Hinweis). Art. 6 UWG kann gestützt auf Art. 23 Abs. 1 UWG auch strafrechtlich durchgesetzt werden, wobei in diesem Fall zwischen dem Straftatbestand von Art. 23 UWG (Unlauterer Wettbewerb) und dem Straftatbesta nd von Art. 162 StGB (Verletzung des Fabrikations- oder Geschäftsgeheimnisses) Idealkonkur- renz bestehen kann (HEIZMANN, a.a.O., N. 1 zu Art. 7 UWG, mit Hinweis). Die vorliegend fraglichen Umsätze aus Sexdienstleistungen waren der Beschwerdeführerin, sowei t sie anlässlich ihrer Parties erzielt wurden, ohne Weiteres bekannt ( Fr. 230.- pro Herr). Insofern stehen somit keine Fabrikations- oder Geschäftsgeheimnisse der Sexarbeiterinnen auf dem Spiel, welche die Beschwerdeführerin (namentlich gegenüber den Ste u- erbehörden) zu wahren hätte. Von solchen Geheimnissen kann indes auch nicht mit Bezug auf die übrigen, im Rahmen des "normalen" Sauna- betriebes aufgrund von Sexdienstleistungen erzielten Umsätze ausg e- gangen werden. Denn es wurde weder substantiiert noch ist aus den Ak- ten ersichtlich, dass ein äusserlich aufgrund entsprechender Vorkehren erkennbarer Geheimhaltungswille der betroffenen Sexarbeiterinnen vo r- handen war. Vor diesem Hintergrund ist das Vorbringen der Beschwerdeführerin, es lägen Verstösse gegen das Lauterkeits - und/oder Strafrecht vor, von vornherein unbegründet. Dies gilt umso mehr, als in der Rechtsprechung in vergleichbaren Fällen mehrwertsteuerliche Zurechnungen von Umsä t- zen aus Sexdienstleistungen zu den Betreibern von Erotikclubs mehrfach bestätigt worden sind (vgl. anstelle vieler: Urteil des Bundesgerichts A-6181/2012 Seite 29 2C_426/2008 und 2C_432/2008 vom 18. Februar 2009 E. 4; Urteile des Bundesverwaltungsgerichts A-6241/2011 vom 12. Juni 2012 E. 3 f. und A- 2950/2011 vom 8. Februar 2012 E. 3). 4.7 Die Beschwerdeführerin rügt, die Vorinstanz habe mit dem angefoch- tenen "Einspracheentscheid" die Wirtschaftsfreiheit der Sexarbeiterinnen verletzt (vgl. Beschwerde, S. 13). Weshalb vorliegend die Wirtschaftsfreiheit (Art. 27 der Bundesverfassung der Schweizeris chen Eidgenossenschaft vom 18. April 1999 [BV, SR 101]) der im Club der Beschwerdeführerin tätigen Sexarbeiterinnen verletzt sein soll, ist angesichts des Umstandes, dass die streitigen U m- sätze der Beschwerdeführerin und nicht den Sexarbeiterinnen mehrwer t- steuerlich zuzurechnen sind, nicht erkennbar. Das genannte Vorbringen der Beschwerdeführerin ist somit nicht stichhaltig. 4.8 Sodann macht die Beschwerdeführerin geltend, das hiervor erwähnte Urteil des Bundesgerichts 2C_806/2008 vom 1. Juli 2009 habe vorliegend keine präjudizielle Wirkung. Dies gelte umso mehr, als das Bundesgericht in dieser Entscheidung unzutreffenderweise angenommen habe, dass der im entsprechenden Verfahren zu beurteilende Sachverhalt mit dem im bundesgerichtlichen Urteil 2C_426/2008 und 2C_432/2008 vom 18. Fe b- ruar 2009 beurteilten Sachverhalt praktisch identisch sei. Das Bundesg e- richt habe dabei übergangen, dass die Prostituierten im letztgenannten Fall (indirekte) Stellvertreterinnen der Bordellbetriebe gewesen seien. Es komme hinzu, dass das Urteil des Bundesgerichts 2C_806/2008 vom 1. Juli 2009 mit Blick auf den Vertrauensschutz nicht rückwirkend für die vorliegende, von der Vorinstanz vorgenommene Aufrechnung von Ei n- nahmen der Prostituierten herangezogen werden könne (Beschwe r- de, S. 13 ff.; vgl. dazu auch die Stellungnahme der Beschwerdeführerin vom 7. März 2013, S. 2). Der Beschwerdeführerin ist in diesem Zusammenhang entgegenzuhalten, dass vorliegend nicht zu klären ist, ob das Bundesgericht in seinem Urteil 2C_806/2008 vom 1. J uli 2009 zu Recht von einem Sachverhalt ausg e- gangen ist, der mit dem im Verfahren 2C_426/2008 bzw. 2C_432/2008 beurteilten weitgehend identisch ist. Ferner ist darauf hinzuweisen, dass das Bundesgericht mit seinem Urteil 2C_806/2008 vom 1. Juli 2009 die h iervor ebenfalls erwähnte Entsche i- dung des Bundesverwaltungsgerichts A -1562/2006 vom 26. September A-6181/2012 Seite 30 2008 betreffend die Steuerperioden 4. Quartal 1996 bis 1. Quartal 2000 bestätigte. Vorliegend stehen spätere Steuerperioden in Frage. Auch ist nicht zu erken nen, dass mit diesen beiden Urteilen eine Praxisänderung erfolgte. Die Rüge, eine Heranziehung dieser Entscheidungen bedeute eine unzulässige Rückwirkung, ist aus diesen Gründen von vornherein unbegründet ( zur rückwirkenden Anwendung von Praxisänderungen a uf hängige Fälle, die dem gleichen Gesetz unterstehen wie die neue Praxis vgl. im Übrigen Urteil des Bundesgerichts 2A.320/2002 vom 2. Juni 2003, veröffentlicht in ASA 74 S. 674 E. 3.4.2 und E. 3.4.3.7 f. mit Hinweisen; BVGE 2007/14 E. 2.4). Anzumerken ist schliesslich, dass vorliegend auch nichts gegen die B e- rücksichtigung des höchstrichterlichen Urteils 2C_426/2008 und 2C_432/2008 vom 18. Februar 2009 spricht. Auch dieses Urteil betraf ä l- tere Steuerperioden (1. Quartal 1996 bis 2. Quartal 2000). Zudem wurden darin Umsätze aus erotischen Dienstleistungen – entgegen der Darste l- lung der Beschwerdeführerin – ohne Abstützung auf die Stellvertretung s- regelung (damals Art. 10 der Verordnung vom 22. Juni 1994 über die Mehrwertsteuer [ aMWSTV, AS 1994 1464]) mehrwertsteuerlich dem Betreiber der Erotiketablissements zugerechnet. 5. Da feststeht, dass die Beschwerdeführerin mit Bezug auf die Dienstlei s- tungen der Sexarbeiterinnen i n ihrem Saunaclub in mehrwertsteuerrecht- licher Hinsicht als Leistungserbringerin zu betrachten ist, ist als Nächstes die Rechtmässigkeit der von der ESTV vorgenommenen Ermessensei n- schätzung dieses Umsatzes zu beurteilen. 5.1 Die Beschwerdeführerin hat unbestrittenermassen die von den Se x- arbeiterinnen erzielten Umsätze nirgends in ihrer Buchhaltung erfasst. Die Buchhaltungsunterlagen entsprechen demzufolge nicht den gesetzl i- chen Anforderungen, da sie nicht vollständig sind (E. 2.7.2). Unter diesen Umständen war die ESTV dazu berechtigt und verpflichtet, den fraglichen Umsatz durch eine pflichtgemässe Schätzung zu ermitteln (erste Stufe; vgl. vorn E. 2.9.1 und E. 2.11.3) . Der Einwand der Beschwerdeführerin, sie habe die entsprechenden Umsätze bei den Sexarbeiterinnen nicht in Erfahrung bringen dürfen, weshalb eine Verbuchung weder zulässig noch geboten gewesen sei (vgl. insbesondere Beschwerde, S. 16), ist nicht stichhaltig. Wie vorne aufgezeigt, sind der Beschwerdeführerin die betre f- fenden Umsätze mehrwertsteuerrechtlich zuzurechnen (E. 3 .5), so das s A-6181/2012 Seite 31 sie diese als Ertrag zu verbuchen und darüber mit der ESTV abzurec h- nen hatte. 5.2 5.2.1 Die ESTV hat eine pflichtgemässe Ermessenseinschätzung vor - nehmen. Dies bedeutet, dass ausreichend abgestützte und plausible Schätzungshilfen heranzuziehen sind, eine vernünftige sowie zweckmä s- sige Schätzungsmethode angewendet werden muss und auf die Beso n- derheiten des Einzelfalles Rücksicht zu nehmen ist ( vgl. vorn E. 2.9.2). Implizit zählt dazu auch, dass die vorgenommene Ermessenseinschä t- zung genügend begründet wir d, da nur auf diese Weise nachvollzogen und geprüft werden kann, ob die Schätzung pflichtgemäss erfolgte (vgl. Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A -852/2012 vom 27. September 2012 E. 3.4.1). Mit anderen Worten gilt es nun auf einer zweiten Stufe (vgl. vorn E. 2.11.3) – mit der gebotenen Zurückhaltung – zu prüfen, ob eine Ermessensüberschreitung durch die Vorinstanz bei der fraglichen Schätzung erkennbar ist. 5.2.2 Die ESTV stützte sich bei der Berechnung des Umsatzes aus erot i- schen Dienstleistungen an den Party-Tagen auf die Annahme, dass die Anzahl der teilnehmenden Herren der durchschnittlichen Zahl von Mä n- nerbesuchen pro Tag bei der Beschwerdeführerin entspricht. Zur Ermit t- lung der letzteren Zahl zog die Vorinstanz die Zahl der Eintritte Herren pro Jahr gemäss den Tagesabrechnungen bzw. den Kassa-Berichten der Be- schwerdeführerin heran und dividierte diese durch die Anzahl Tage eines Jahres bzw. durch 365 (vgl. E. 3.4 Abs. 1 des "Einspracheentscheids" und Akten Vorinstanz, act. 17 Beilage 1). Den Umsatz aus erotischen Dienstleistungen an Party -Tagen errechnete die Vorinstanz sodann, indem sie die Zahl der an einer Party teilnehme n- den Herren mit der Anzahl Parties pro Jahr und dem Eintrittspreis für die Herren (Fr. 300. -) multiplizierte und vom Ergebnis pro Partyteilnehmer des entsprechenden Jahres den bereits verbuchten und besteuerten B e- trag von Fr. 70.- pro Eintritt abzog (vgl. E. 3.4 Abs. 1 des "Einspracheent- scheids"). Mit Bezug auf die Nicht-Party-Tage (bei einem vollen Jahr 361 Tage) ging die Vorinstanz von der gemäss dem vorne genannten Vorgehen errec h- neten Zahl von Männerbesuchen pro Jahr aus, zog davon die kalkulierte Anzahl der Eintritte der Herren an Party -Tagen ab und dividierte das E r- gebnis durch die Zahl an Nicht -Party-Tagen pro Jahr (361; vg l. E. 3.4 A-6181/2012 Seite 32 Abs. 2 des "Einspracheentscheids" und Akten Vorinstanz, act. 1 7 Beila- ge 1). Die so ermittelte durchschnittliche Anzahl der Männerbesuche pro Nicht-Party-Tag multiplizierte die ESTV mit dem von ihr aufgrund von E r- fahrungswerten geschätzten Preis f ür erotische Dienstleistungen von Fr. 150.- und mit der Anzahl der Nicht -Party-Tage pro Jahr. Schliesslich zog die Vorinstanz vom Ergebnis die Summe der von den Damen im en t- sprechenden Jahr bezahlten Eintrittsentgelte ab, weil dieser Betrag b e- reits in die Steuerbemessungsgrundlage geflossen sei. Dies ergibt nach Auffassung der ESTV den nachzubesteuernden Umsatz aus erotischen Dienstleistungen der Prostituierten an Nicht-Party-Tagen. 5.2.3 5.2.3.1 Die Beschwerdeführerin rügt insbesondere, es sei willkürlich an- zunehmen, dass die (nicht anlässlich von Parties erbrachten) erotischen Dienstleistungen mit einem Entgelt von Fr. 150. - abgegolten wurden. Sie beruft sich dabei auf das Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A - 1562/2006 vom 26. September 2008 und macht geltend, in dieser En t- scheidung sei man von einem durchschnittlichen Preis der erotischen Dienstleistungen von Fr. 115.- ausgegangen (Beschwerde, S. 20). Die ESTV führte in der Einschätzungsmitteilung aus, der Betrag von Fr. 150.- ergebe sich aus Vergleichszahlen aus anderen Clubs, wo für 30 Min. Fr. 150 .-, für 60 Min. Fr. 300. - sowie für einen "Quicky" Fr. 50. - bezahlt werde (Akten Vorinstanz, act. 17 Beilage 1 Fn. 7). Es seien damit auch allfällige gegenüber Paaren erbrachte erotische Dienstleis tungen abgegolten. Zudem werde mit diesem tiefen Ansatz auch dem Umstand Rechnung getragen, dass nicht alle Besucher erotische Dienstleistungen in Anspruch nehmen würden (vgl. auch E. 4.7.2 des "Einspracheent- scheids"). Im "Einspracheentscheid" verwies die ESTV in diesem Z u- sammenhang auch auf das Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A - 1562/2006 vom 26. September 2008. 5.2.3.2 Die ESTV hat sich bei ihrer Schätzung auf Daten einer nicht offen gelegten Zahl anderer Betriebe gestützt. Sie hat dabei auch nicht erläu- tert, dass die zum Vergleich herangezogenen Betriebe nicht nur der gle i- chen Branche zuzurechnen, sondern auch in anderer Hinsicht mit dem Club D._______ vergleichbar sind, wie zum Beispiel betreffend Standort, Betriebsgrösse, Kundenkreis usw. Die Angaben, wonach in anderen Clubs für 30 Min. Fr. 150.-, für 60 Min. Fr. 300.- sowie für einen "Quicky" Fr. 50.- zu bezahlen sind, genügen deshalb für sich allein nicht als B e- gründung (vgl. vorn E. 2.10.3). A-6181/2012 Seite 33 Freilich hat die ESTV im "Einspracheentscheid" im Zusammenhang mit dem Ansatz von Fr. 150.- pro Dienstleistung auch auf das Urteil des Bu n- desverwaltungsgerichts A-1562/2006 vom 26. September 2008 verwi e- sen. In diesem Urteil hatte das Gericht insbesondere ausgeführt, ein A n- satz von Fr. 115.- netto als Durchschnittswert pro Kunde liege "im unteren Rahmen" der Preise für erotische Dienstleistungen, welche in ähnlich g e- lagerten, vom Gericht früher beurteilten Fällen vorgelegen hätten (E. 4.2.2.2 des Urteils). Indem die ESTV im "Einspracheentscheid" auf das genannte Urteil des Bundesverwaltungsgerichts verwe ist, erklärt sie sinngemäss, dass sich der vorliegend angewendete Ansatz von Fr. 150.- nach ihrer Ansicht ebenfalls an den Rahmen der Preise hält, welche das Gericht in der entsprechenden Erwägung als Ve rgleichszahlen für die Beurteilung des damaligen Ansatzes von Fr. 115.- nannte. Gleichwohl hält ihre Begründung einer Überprüfung nicht stand. Denn es ist nicht nac h- vollziehbar, weshalb die Vorinstanz vorliegend den Ansatz um Fr. 35. - bzw. um rund 30 % höher als bei dem das Verfahren A-1562/2006 betref- fenden Sachverhalt legen musste: Zwar hat die Vorinstanz erklärt, mit dem Ansatz von Fr. 150. - seien auch allfällige gegenüber Paaren erbrachte erotische Dienstleistungen abg e- golten. Selbst unter der Annahme, dass ein Paar an den Nicht-Partytagen in gleichem Umfang wie ein Mann ohne Partnerin erotische Dienstlei s- tungen in Anspruch genommen hat, hätten die Paare aber nur eine g e- ringfügige Erhöhung des Ansatzes von Fr. 115. - gerechtfertigt. Dies zeigt sich etwa a n den Daten für das Jahr 2009: Ausgehend von den Einna h- men aufgrund von Eintritten der Paare gemäss den Tagesabrechnungen der Beschwerdeführerin (Fr. 21'690.-) und dem Eintritts preis für Paare (Fr. 150.-) lässt sich darauf schliessen, dass in die sem Jahr 144.6 Paare (an Nicht-Party-Tagen) den Club besuchten. Hätte jedes dieser Paare im Sinne der genannten Annahme je eine erotische Dienstleistung gegen ein Entgelt von Fr. 115. - in Anspruch genommen, wäre mittels erotischer Dienstleistungen für Paare ein Gesa mtbetrag von Fr. 16'629.- (144.6 x Fr. 115.-) erzielt worden. Verteilt man diesen Gesamtbetrag auf die Mä n- nerbesuche an Nicht -Party-Tagen im Jahr 2009 (nach der vorinstanzl i- chen Berechnung: 1 5'947 Besuche), erg ibt sich ein Betrag von ca. Fr. 1.05 pro Männerbesuch. Wenn man die entsprechende Rechnung ge- stützt auf die in den Kassazettel n 2009 vermerkte Zahl an Paarbesuchen in diesem Jahr (251) durchführt (vgl. Akten Vorinstanz, act. 16), resultiert ein Betrag von Fr. 1.80 pro Männerbesuch. Dementsprechend hätte sich im Jahr 2009 (unter der gegebenen Annah me) nur im Umfang von A-6181/2012 Seite 34 Fr. 1.05 bzw. Fr. 1.80 eine Erhöhung des Ansatzes von Fr. 115.- pro Mann aufgrund der erotischen Dienstleistungen für Paare gerechtfertigt. Wie vor diesem Hintergrund die Erhöhung um Fr. 35.- pro Mann zustande kam, ist umso weniger ersichtlich, als die Vorinstanz behauptet, einen tie- fen Ansatz gewählt zu haben, um Besuche von Männern ohne Ina n- spruchnahme erotischer Dienstleistungen zu berücksichtigen. 5.2.3.3 Zwar wurden in E. 4.2.2.2 des Urteils des Bundesverwaltungsg e- richts A-1562/2006 vom 26. September 2008 im Zusammenhang mit der Überprüfung des Ansatzes von Fr. 115. - mehrere Entscheidungen e r- wähnt. Diese Entscheidungen vermögen aber für sich allein den vorlie- gend angewendeten Ansatz von Fr. 150.- nicht zu erklären: Im Fall, welcher dem Urteil des Bundesverwaltungsgericht s A-1400/2006 vom 6. Februar 2008 zugrunde lag, hatte die ESTV auf Einzelpreise von Fr. 160.- für eine ¼ -Stunde, Fr. 280.- für eine halbe Stunde, Fr. 380. - für eine ¾-Stunde sowie Fr. 480.- für eine volle Stunde abgestellt und daraus einen durchschnittlichen Stundenansatz von Fr. 545. - errechnet. Dies wurde vom Gericht nicht beanstandet. Freilich handelte es sich dabei um Stundenansätze und nicht um einen Du rchschnittsansatz pro Eintritt, wie er vorliegend in Frage steht. Ebenso ging es bei den weiteren, hier interessierenden Urteilen des Bu n- desverwaltungsgerichts (A -1382/2006 und A -1383/2006 vom 19. Juli 2007), wo je nach Art der einzelnen Dienstleistungen zwischen Fr. 50. - und Fr. 200.- sowie Fr. 300.- für den "1/2 -Std.-Service" bzw. Fr. 500.- für den "Std.-Service" zur Diskussion standen, im Unterschied zum vorli e- genden Fall nicht um die durchschnittlich pro Eintritt in Anspruch geno m- menen Dienstleistungen (vgl. je E. 3.5 der Urteile). Vor diesem Hintergrund hätte die Vorinstanz zumindest näher dartun müssen, weshalb der Ansatz von Fr. 150. - noch in dem im Urteil A - 1562/2006 vom 26. September 2008 erwähnten Rahmen der Preise liegt, die bei ähnlichen, vom Bundesverwaltungsgericht beurteilten Fällen b e- zahlt wurden. Nichts daran zu ändern vermag der Umstand, dass das Bundesverwaltungsgericht in diesem Urteil einen Ansatz von Fr. 115.- als "im unteren Rahmen" der üblichen Preise für erotische D ienstleistungen liegend bezeichnete (E. 4.2.2.2 des Urteils) und damit Raum für allfällige höhere Ansätze liess. Denn Letzteres kann nicht von der behördlichen Pflicht entbinden, den angenommenen Preis namentlich dann, wenn er – A-6181/2012 Seite 35 wie in casu – wesentlich vom Ansatz von Fr. 115.- abweicht, zu begrü n- den (vgl. auch Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-852/2012 vom 27. September 2012 E. 3.5, wo ein durchschnittlicher Ansatz von Fr. 180.- nicht als hinreichend begründet qualifiziert wurde). 5.3 Die Vorinstanz hat nach dem Gesagten vorliegend mit dem nicht hi n- reichend begründeten Ansatz von Fr. 150. - pro Dienstleistung ihr Erme s- sen überschritten. Sie hat deshalb eine neue Schätzung nach pflichtg e- mässem Ermessen vorzunehmen und dabei insbesondere den angewe n- deten Ansatz pro Dienstleistung zu begründen. Bei diesem Ergebnis e r- übrigt es sich, auf die weiteren Argumente der Beschwerdeführerin ei n- zugehen (vgl. zur dritten Stufe unter Umkehr der Beweislast vorn E. 2.11.3). 6. Die Beschwerde ist im Sinn der Erwägungen gutzuheissen, Dispositiv- Ziff. 2 und 3 des "Einspracheentscheids" vom 30. Oktober 2012 sowie – soweit vorliegend angefochten (vgl. vorn E. 1.3) – Dispositiv-Ziff. 4 dieser Verfügung sind aufzuheben und die Sache ist an die ESTV zur Durchfüh- rung einer neuen Schätzung der Einnahmen aus den erotischen Diens t- leistungen nach pflichtgemässem Ermessen zurückzuweisen. 7. 7.1 Gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung gilt die Rückweisung der Sache an die Vorinstanz zwecks e rgänzender Abklärungen als volles Obsiegen der beschwerdeführenden Partei (BGE 132 V 215 E. 6.1). Da - her sind der Beschwerdeführerin ausgangsgemäss keine Gerichtskosten aufzuerlegen (vgl. Art. 63 Abs. 1 VwVG), und zwar auch nicht für den Zwischenentscheid des Bundesverwaltungsgerichts vom 30. Januar 2013 über ihr Ausstandsbegehren. Der bereits geleistete Kostenvorschuss im Betrag von Fr. 8'500.- ist zurückzuerstatten. Der ESTV können keine Kos- ten auferlegt werden (Art. 63 Abs. 2 VwVG). 7.2 Die Beschwerdein stanz spricht der obsiegenden Partei von Amtes wegen oder auf Begehren eine Entschädigung für ihr erwachsene not - wendige und verhältnismässig hohe Kosten zu (Art. 64 Abs. 1 VwVG und Art. 7 Abs. 1 des Reglements vom 21. Februar 2008 über die Kosten und Entschädigungen vor dem Bundesverwaltungsgericht [VGKE, SR 173.320.2]). Die Parteientschädigung umfasst die Kosten der Vertr e- tung sowie allfällige weitere notwendige Auslagen der Partei (Art. 8 VGKE). Unter Berücksichtigung der Komplexität des Falles, der eing e-A-6181/2012 Seite 36 reichten Rechtsschriften, des notwendigen Aufwandes sowie eines durchschnittlichen Stundenansatzes ist die Entschädigung ermessen s- weise auf Fr. 5'000. - festzusetzen. Die Vorinstanz hat die Parteientsch ä- digung zu bezahlen (Art. 64 Abs. 2 VwVG). Demnach erkennt das Bundesverwaltungsgericht: 1. Die Beschwerde wird im Sinne der Erwägungen gutgeheissen. 2. Dispositiv-Ziff. 2 und 3 der als " Einspracheentscheid" bezeichneten Ve r- fügung der ESTV vom 30. Oktober 2012 werden aufgehoben. Dispositiv- Ziff. 4 dieser Verfügung wird aufgehoben, soweit sie den Betrag gemäss Dispositiv-Ziff. 3 der Verfügung betrifft. Die Sache wird zur Fällung eines neuen Entscheids im Sinne der Erwägungen an die ESTV zurückgewi e- sen. 3. Es werden keine Verfahrenskosten erhoben. Der von der Beschwerdefüh- rerin einbezahlte Kostenvorschuss in der Höhe von Fr. 8'500.- wird dieser nach Rechtskraft des vorliegenden Urteils zurückerstattet. 4. Die Vorinstanz wird verpflichtet, der Beschwerdeführerin eine Parteien t- schädigung in der Höhe von Fr. 5'000.- zu bezahlen. 5. Dieses Urteil geht an: – die Beschwerdeführerin (Gerichtsurkunde); – die Vorinstanz (Ref.-Nr. […]; Gerichtsurkunde). Für die Rechtsmittelbelehrung wird auf die nächste Seite verwiesen. Der vorsitzende Richter: Der Gerichtsschreiber: Daniel Riedo Beat König A-6181/2012 Seite 37 Rechtsmittelbelehrung: Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen nach Eröffnung beim Bun- desgericht, 1000 Lausanne 14 , Beschwerde in öffentlich -rechtlichen An- gelegenheiten geführt werden (Art. 82 ff., 90 ff. und 100 des Bundesg e- richtsgesetzes vom 17. Juni 2005 [BGG, SR 173.110]). Die Rechtsschrift ist in einer Amtssprache abzufassen und hat die Begehren, deren B e- gründung mit Angabe der Beweismittel und die Unterschrift zu enthalten. Der angefochtene Entscheid und die Beweismittel sind, soweit sie der Beschwerdeführer in Händen hat, beizulegen (Art. 42 BGG). Versand: