<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2020.00100</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=220942&amp;W10_KEY=13013478&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2020.00100</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 13.01.2021</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/2. Kammer</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Das Bundesgericht hat eine Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten gegen diesen Entscheid am 16.08.2021 abgewiesen.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Steuerbezug (Verzugszins-Rechnung, Staats- und Gemeindesteuern 2010)</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Nichtbegleichung der Schlussrechnung: Anwendbarer Zinssatz (Ausgleichs- oder Verzugszins)? [Nachdem eine Einsprache gegen den Einschätzungsentscheid teilweise gutgeheissen wurde, erhielten die Pflichtigen eine korrigierte Schlussrechnung und Zinsabrechnung. Ein von den Pflichtigen gegen den Einspracheentscheid erhobenen Rekurs wies das Steuerrekursgericht rund drei Jahre später rechtskräftig ab. Erst im Nachgang zum Rekursentscheid beglichen die Pflichtigen die offene Steuerforderung gemäss korrigierter Schlussrechnung. In der Folge rechnete das Steueramt separat über die aufgelaufenen Zinsen ab und berechnete nach Ablauf der Zahlungsfrist der korrigierten Schlussrechnung Verzugszinsen (4,5% p.a.). Die Pflichtigen vertreten die Ansicht, auf dem Steuerbetrag sei lediglich der Ausgleichszins (0,5% p.a.) geschuldet.] Die Schlussrechnung wird nach der Einschätzung erstellt und setzt keinen rechtskräftigen Einschätzungsentscheid voraus. In der Schlussrechnung wird auch über die Zinsen abgerechnet. Sie ist innert 30 Tagen zu begleichen. Bei verspäteten Zahlungen können Zinsen nachbezogen werden. Wird die Einschätzung in einem Rechtsmittelverfahren geändert, erfolgt laut § 51 Abs. 2 StV eine neue Schlussrechnung, wobei auch die Zinsen neu berechnet werden. Zulasten des Steuerpflichtigen werden in der Schlussrechnung die Steuerausstände ab einem Verfalltag in der Steuerperiode mit dem Ausgleichszinssatz verzinst. Bei verspäteter Zahlung der Schlussrechnung sind überdies Verzugszinsen geschuldet (E. 2.1). Die Pflichtigen gehen zu Unrecht davon aus, der Verfahrensausgang des Rechtsmittelverfahren bestimme darüber, ob der Ausgleichs- oder der Verzugszins zur Anwendung gelange. Zwar wird bei Abänderung der Steuerfaktoren durch eine Rechtsmittelinstanz eine neue Schlussrechnung mit neuer Zinsberechnung erstellt. Ergibt sich aufgrund der neuen Schlussrechnung ein Restsaldo zugunsten des Steueramts, so ist dieser innert 30 Tagen zu begleichen und sind auf diesem Betrag bei Nichteinhaltung der Zahlungsfrist Verzugszinsen zu bezahlen. War der Steuerpflichtige bereits mit der Begleichung der Steuerausstände gemäss vorgängiger Schlussrechnung im Verzug, findet nicht gleichsam mit Erstellen der neuen Schlussrechnung eine Verwandlung der bisher geschuldeten Verzugs- in Ausgleichszinsen statt. Vorliegend warteten die Pflichtigen den Ausgang des Rechtsmittelverfahrens ab, bevor sie die korrigierte Schlussrechnung beglichen. Nachdem sich die Pflichtigen seit rund drei Jahren im Zahlungsverzug befanden, erweist sich die Verzugszinsrechnung des Steueramts als rechtens. Die Bestimmung von § 51 Abs. 2 StV erweist sich weder als willkürlich noch rechtsungleich. Ebenso wenig ist eine Verletzung des Legalitäts- und des Gewaltenteilungsprinzips ersichtlich (E. 2.5). Abweisung. </b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: AUSGLEICHSZINS">AUSGLEICHSZINS</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: NICHTIGKEIT">NICHTIGKEIT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: RECHTSMITTELVERFAHREN">RECHTSMITTELVERFAHREN</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: SCHLUSSRECHNUNG">SCHLUSSRECHNUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VERSPÃTUNG">VERSPÃTUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VERZUG">VERZUG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VERZUGSZINS">VERZUGSZINS</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ZINS">ZINS</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ZINSEN">ZINSEN</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ZINSSATZ">ZINSSATZ</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade">Art. 8 BV</span><br/><span class="gerade">Art. 9 BV</span><br/><span class="ungerade">§ 174 Abs. I StG</span><br/><span class="gerade">§ 51 Abs. II StVG</span><br/><span class="ungerade">§ 51 Abs. II VO StG</span><br/><span class="gerade">§ 51 Abs. III VO StG</span><br/><span class="ungerade">§ 51 Abs. IV VO StG</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 3 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="0"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="78" id="Bild 1" src="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=51459" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal">SB.2020.00100</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Urteil</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>der 2. Kammer</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">13. Januar 2021</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: AbteilungsprÃ¤sident Andreas Frei<span> (Vorsitz)</span>, Verwaltungsrichterin Elisabeth Trachsel, Verwaltungsrichterin Silvia Hunziker, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiberin Jsabelle Mayer. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>1.<b> </b>A,</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>2.<b> </b>B,</span></p> <p class="MsoBodyText">beide vertreten durch RA C,</p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrende, </span></b></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="Zwischentitel">gegen</p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>Gemeinde D, </span></p> <p class="MsoNormal"><span>vertreten durch das Steueramt,</span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegnerin, </span></b></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>betreffend Steuerbezug <br/> (Verzugszins-Rechnung, Staats- und Gemeindesteuern 2010),</span></b></p> <b><span><br/> </span></b> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="MsoNormal">hat sich ergeben:</p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2"><b>A. </b>Die Gemeinde D erstellte am 3. MÃ¤rz 2016 gestÃ¼tzt auf die EinschÃ¤tzung vom 11. Februar 2016 von A und B (nachfolgend: die Pflichtigen) fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 2010 eine (erste) Schlussrechnung und Zinsabrechnung. Nachdem eine Einsprache der Pflichtigen gegen den EinschÃ¤tzungsentscheid am 23. November 2016 durch das kantonale Steueramt teilweise gutgeheissen wurde und die Steuerfaktoren neu festgesetzt wurden, sandte die Gemeinde D den Pflichtigen am 8. Dezember 2016 eine korrigierte Schlussrechnung und Zinsabrechnung zu. Am 27. Dezember 2016 erhoben die Pflichtigen gegen den Einspracheentscheid Rekurs, welchen das Steuerrekursgericht mit Entscheid vom 29. Oktober 2019 abwies. Am 10. Dezember 2019 wurde der Entscheid des Steuerrekursgerichts rechtskrÃ¤ftig. Hierauf erging bezÃ¼glich der noch offenen Staats- und Gemeindesteuern 2010 eine Zahlungserinnerung und schliesslich eine Zahlungsmahnung. Am 24. Dezember 2019 beglichen die Pflichtigen die offene Steuerforderung. Am 3. Januar 2020 rechnete die Gemeinde D im Rahmen einer Verzugszins-Rechnung Ã¼ber die aufgelaufenen Zinsen ab: Dabei berechnete es ab 7. Januar 2017 (insgesamt 1'067 Tage) Verzugszinsen zum Satz von 4,5 % p.a. auf Fr. ...; dies ergab einen Zins von total Fr. ...</p> <p class="Sachverhalt2"><b>B. </b>Die gegen die Verzugszinsrechnung erhobene Einsprache wies die Gemeinde D am 27. Januar 2020 ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="MsoNormal">Einen dagegen erhobenen Rekurs wies das kantonale Steueramt mit VerfÃ¼gung vom 1. Oktober 2020 ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="MsoNormal">Mit Beschwerde vom 30. Oktober 2020 beantragten die Pflichtigen dem Verwaltungsgericht, die VerfÃ¼gung des kantonalen Steueramts sei aufzuheben und die Sache zur Neuberechnung der Zinsen an das Steueramt der Gemeinde D zurÃ¼ckzuweisen; unter Kosten- und EntschÃ¤digungsfolgen zulasten der Beschwerdegegnerin.</p> <p class="MsoNormal">Das kantonale Steueramt beantragte am 4. November 2020 die Abweisung der Beschwerde. Die Gemeinde D liess sich am 10. Dezember 2020 vernehmen.</p> <p class="MsoNormal"><span>Die Kammer</span><span> erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>1.1 </b>Mit der Beschwerde an das Verwaltungsgericht kÃ¶nnen laut § 153 Abs. 3 in Verbindung mit § 178 Abs. 2 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) alle Rechtsverletzungen, einschliesslich Ãberschreitung oder Missbrauch des Ermessens, und die unrichtige oder unvollstÃ¤ndige Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts geltend gemacht werden. </p> <p class="Erwgung2"><b>1.2 </b>Im Rechtsmittelverfahren gegen die Schlussrechnung gemÃ¤ss §§ 173 ff. StG kÃ¶nnen nur MÃ¤ngel gerÃ¼gt werden, die der Schlussrechnung selbst einschliesslich der darin enthaltenen Zinsrechnungen anhaften; hingegen kann das Verwaltungsgericht keine Einwendungen gegen die EinschÃ¤tzung prÃ¼fen (vgl. §§ 138 ff. StG).</p> <p class="Erwgung2"><b>1.3 </b>Mit PrÃ¤sidialverfÃ¼gung vom 2. November 2020 wurde der Beschwerdegegnerin eine Frist von 30 Tagen zur Erstattung einer Beschwerdeantwort angesetzt. Die PrÃ¤sidialverfÃ¼gung konnte der Gemeinde D am 3. November 2020 zugestellt werden. Die Frist zur Beantwortung der Beschwerde lief somit vom 4. November 2020 bis am 3. Dezember 2020. Die verspÃ¤tete Eingabe der Gemeinde D vom 10. Dezember 2020 ist damit aus dem Recht zu weisen. </p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="MsoNormal">Als Kernfrage steht im Zentrum, ob auf den damals noch offenen Staats- und Gemeindesteuern 2010 ab 7. Januar 2017 der Verzugszins von 4,5 % per annum zur Anwendung gebracht werden durfte oder ob stattdessen lediglich der Ausgleichszins von 0,5 % per annum geschuldet war.</p> <p class="Erwgung2"><b>2.1 </b> </p> <p class="Erwgung3"><b>2.1.1 </b>GemÃ¤ss § 173 Abs. 3 StG wird nach Vornahme der EinschÃ¤tzung die Schlussrechnung erstellt. Die Schlussrechnung setzt keinen rechtskrÃ¤ftigen EinschÃ¤tzungsentscheid voraus (siehe VGr, 2. November 2011, SB.2011.00097, E. 2.2.1). In der Schlussrechnung werden laut § 174 Abs. 1 StG Zinsen berechnet: zugunsten des Steuerpflichtigen auf sÃ¤mtlichen Zahlungen, die bis zur Schlussrechnung geleistet werden (lit. a; sog. VergÃ¼tungszins) bzw. zulasten des Steuerpflichtigen ab einem Verfalltag in der Steuerperiode (lit. b; sog. Ausgleichszins). Die Einzelheiten, einschliesslich des Verfalltags in der Steuerperiode, werden durch Verordnung festgelegt (§ 174 Abs. 2 StG). Entsprechend regelt § 51 der Verordnung zum Steuergesetz vom 1. April 1998 (StV) im Zusammenhang mit der Schlussrechnung weitere ModalitÃ¤ten der Verzinsung: Wird die EinschÃ¤tzung in einem Rechtsmittelverfahren geÃ¤ndert, erfolgt eine neue Schlussrechnung, wobei auch die Zinsen neu berechnet werden (§ 51 Abs. 2 StV). GemÃ¤ss § 51 Abs. 3 aStV ist die Schlussrechnung innert 30 Tagen nach Zustellung zu begleichen. Bei verspÃ¤teten Zahlungen kÃ¶nnen in Anwendung von § 174 Abs. 1 StG <i>Zinsen</i> nachbezogen werden (so die bis 31. Januar 2020 gÃ¼ltige und hier anwendbare Fassung). Nach§ 176 StG fÃ¤llt die Festlegung des Zinsfusses in die ZustÃ¤ndigkeit des Regierungsrates. GemÃ¤ss Anhang zum Beschluss des Regierungsrats Ã¼ber die Festsetzung und Berechnung der Zinsen fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern vom 11. Juli 2007 (LS 631.611) betrug der Ausgleichszins im Verzinsungszeitraum vom 1. Januar 2016 bis 31. Dezember 2019 0,5 % p.a. und der Verzugszins 4,5 % p.a. Im Rahmen der Kompetenz von § 176 StG ist der Regierungsrat auch frei, den Anwendungsbereich des Ausgleichs- bzw. des Verzugszinses nÃ¤her zu definieren. Von dieser Befugnis hat der Regierungsrat Gebrauch gemacht (BGr, 30. September 2015, 2C_116/2015 und 2C_117/2015, E. 5.5.1). GemÃ¤ss Ziff. II des Beschlusses des Regierungsrates Ã¼ber die Festsetzung und Berechnung der Zinsen fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern vom 11. Juli 2007 (LS 631.611, Fassung gemÃ¤ss RRB vom 24. Juni 2015, in Kraft seit 1. Januar 2016) wird der <i>Verzugszins</i> nach Ablauf der Zahlungsfrist von 30 Tagen ab Zustellung der Schlussrechnung gesondert berechnet. </p> <p class="Erwgung3"><b>2.1.2 </b>In der seit 1. Februar 2020 gÃ¼ltigen (hier aber nicht anwendbaren) Fassung von § 51 Abs. 3 StV ist nun explizit festgehalten, dass bei verspÃ¤teter Zahlung der Schlussrechnung in Anwendung von § 174 Abs. 1 StG <i>Verzugszinsen </i>erhoben werden. Nach dem neuen § 51 Abs. 4 StV (in Kraft seit 1. Februar 2020) sind <i>Verzugszinsen </i>u.<span> </span>a. auch geschuldet, wenn Rechtsmittel erhoben worden sind.</p> <p class="Erwgung3"><b>2.1.3 </b>Dass bei verspÃ¤teter Zahlung der Schlussrechnung Verzugszinsen geschuldet werden und die Zinspflicht auch dann besteht, wenn Rechtsmittel erhoben werden, sah bereits die Weisung der Finanzdirektion Ã¼ber den Bezug der Staats- und Gemeindesteuern vom 13. September 2016 (nachfolgend: Weisung Bezug, ZStB Nr. 33/014 [gÃ¼ltig bis 11. September 2020], Rz. 25 f.) bzw. sieht auch die aktuell gÃ¼ltige Weisung vom 11. September 2020 (ZStB Nr. 172.1 [gÃ¼ltig seit 11. September 2020], Rz. 27 f.) vor. Dieselbe Auffassung wird in der Literatur vertreten (Felix Richner et al., Kommentar zum ZÃ¼rcher Steuergesetz, 3. A., ZÃ¼rich 2013, § 174 N. 27 sowie § 140 N. 4). Danach entstehen Verzugszinsen somit auch, wenn eine Schlussrechnung, die noch nicht definitiv ist bzw. die nicht auf einer rechtskrÃ¤ftigen EinschÃ¤tzung beruht, verspÃ¤tet bezahlt wird (insofern ist die Kommentierung zu § 174 StG N. 13 und 25 von Richner et al. verwirrlich ["Verzugszinsen sind dagegen jene Zinsen, die entstehen, weil die Schlussrechnung, welche auf einer rechtskrÃ¤ftigen EinschÃ¤tzung beruht (definitive Schlussrechnung), verspÃ¤tet bezahlt wird]").</p> <p class="Erwgung2"><b>2.2 </b>Das kantonale Steueramt erwog, der mit der neuen, angepassten Schlussrechnung vom 8. Dezember 2016 geschuldete Steuerbetrag von Fr. ... sei nicht innerhalb der laufenden 30-tÃ¤gigen Zahlungsfrist beglichen worden, sondern erst am 24. Dezember 2019. Seit dem Ablauf der damaligen 30-tÃ¤gigen Zahlungsfrist seien daher Verzugszinsen zu 4,5 % auf dem ausstehenden Steuerbetrag von Fr. ... (netto Staats- und Gemeindesteuern 2010, ohne Ausgleichszinsen) aufgelaufen. Unerheblich sei, dass die betreffenden Staats- und Gemeindesteuern 2010 erst mit Entscheid des Steuerrekursgerichts rechtskrÃ¤ftig festgesetzt worden seien. Da mit dem Entscheid des Steuerrekursgerichts keine Ãnderung der Steuerfaktoren vorgenommen worden sei, habe kein Anlass bestanden, eine neue Schlussrechnung mit angepasster Ausgleichszinsrechnung auszustellen. </p> <p class="Erwgung2"><b>2.3 </b>Die Pflichtigen fÃ¼hren aus, § 51 Abs. 2 StV sehe fÃ¼r die AbÃ¤nderung einer EinschÃ¤tzung im Rechtsmittelverfahren vor, dass auch Ã¼ber die Zinsen â gemeint seien die Ausgleichszinsen â neu abgerechnet werde. Sie kritisieren, dass § 51 Abs. 2 StV zur Folge habe, dass derjenige, der ein Rechtsmittel erhebe und (selbst wenn auch nur teilweise) gewinne oder gar eine VerbÃ¶serung erleide, im "Verfalltagsystem" verbleibe und lediglich Ausgleichszinsen zahlen mÃ¼sse. Derjenige Pflichtige hingegen, der erfolglos ein Rechtsmittel erhebe, falle ins "Rechnungssystem", wie es der Bund bei der direkten Bundessteuer kenne. Das bedeute, dass der Pflichtige, der die Rechnung nicht innert 30 Tagen begleiche, Verzugszinsen zahlen mÃ¼sse. Der Effekt sei eine neunmal hÃ¶here Zinsbelastung (0,5 % gegenÃ¼ber 4,5 %). Die Bestimmung von § 51 Abs. 2 StV, wonach das Zinssystem bei einem Rechtsmittelverfahren dann Ã¤ndere, wenn das Rechtsmittel zu 100 % erfolglos bleibe, sei schlicht nichtig. Die Norm verletze zum einen das Gewaltenteilungsprinzip: So schaffe der Regierungsrat mit einem solchen Systemwechsel (4,5 % statt 0,5 %) ein neues, vom Gesetz abweichendes Verzinsungsregime, wozu er als reiner Vollzugsverordnungsgeber nicht kompetent sei. Zum andern verletze sie das Gleichbehandlungsprinzip (Art. 8 der Bundesverfassung vom 18. April 1999 [BV]) und verstosse gegen das WillkÃ¼rverbot (Art. 9 BV): Die Verordnungsregelung sehe unterschiedliche Rechtsfolgen vor fÃ¼r FÃ¤lle, die gleich gelagert seien. In beiden FÃ¤llen erhebe der Steuerpflichtige ein Rechtsmittel, wobei der eine gewinne und der andere verliere. Indem die Verzinsung an den Verfahrensausgang des Rechtsmittelverfahrens anknÃ¼pfe, werde nicht ein sachliches Kriterium fÃ¼r die Verzinsung herangezogen, sondern ein willkÃ¼rliches. Eine solche Regelung sei auch deshalb stossend, weil der Ausgang eines Rechtsmittelverfahrens letztlich aleatorische ZÃ¼ge habe. Ebenfalls unbeeinflussbar sei die Dauer, bis es zur Gewissheit komme, welche Zinsregel nun Anwendung finde. In der vorliegenden Sache habe das Steuerrekursgericht fast drei Jahre fÃ¼r einen Entscheid benÃ¶tigt.</p> <p class="Erwgung2"><b>2.4 </b>Wie unter E. 2.1.1 dargestellt, werden gemÃ¤ss § 174 Abs. 1 lit. b StG die nach dem Verfalltag bestehenden SteuerausstÃ¤nde zulasten des Steuerpflichtigen verzinst (Ausgleichszins). Die Ausgleichszinsen fallen bis zur Erstellung der Schlussrechnung an. Wird diese nicht innert 30 Tagen nach Zustellung beglichen, sind gestÃ¼tzt auf § 51 Abs. 3 aStV i.<span> </span>V.<span> </span>m. § 174 Abs. 1 StG zudem Zinsen â laut Ziff. II des Beschlusses des Regierungsrates Ã¼ber die Festsetzung und Berechnung der Zinsen fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern vom 11. Juli 2007 (LS 631.611) Verzugszinsen â geschuldet (siehe auch die Weisung Bezug, ZStB Nr. 33/014, Rz. 25). An diesem System Ã¤ndert sich auch nichts, wenn ein Rechtsmittel erhoben wird. Denn die Zinspflicht besteht auch dann, wenn ein Rechtsmittel erhoben wurde (siehe auch Weisung Bezug, ZStB Nr. 33/014, Rz. 26). Fraglich ist, wie es sich nach Beendigung des Rechtsmittelverfahrens mit der Verzinsung verhÃ¤lt. Zwar wird bei AbÃ¤nderung der Steuerfaktoren durch eine Rechtsmittelinstanz eine neue Schlussrechnung mit neuer Zinsberechnung erstellt. Ergibt sich aufgrund der neuen Schlussrechnung ein Restsaldo zugunsten des Steueramts, so ist dieser innert 30 Tagen seit Zustellung der Rechnung zu begleichen und sind auf diesem Betrag bei Nichteinhaltung der Zahlungsfrist Verzugszinsen zu bezahlen (vgl. Weisung Bezug, ZStB Nr. 33/014, Rz. 24). War der Steuerpflichtige aber bereits mit der Begleichung der SteuerausstÃ¤nde gemÃ¤ss vorgÃ¤ngiger Schlussrechnung im Verzug, findet nicht gleichsam mit Erstellen der neuen Schlussrechnung eine Verwandlung der bisher geschuldeten Verzugs- in Ausgleichszinsen statt. Wer schon im Verzug ist, bleibt im Verzug: Der Zinsenlauf endet erst mit der Bezahlung. Einzig auf der Differenz des bisher geschuldeten Steuerbetrags zum neu geschuldeten Steuerbetrag sind Ausgleichszinsen fÃ¼r die Periode ab Verfalltag bis zur neuen Schlussrechnung geschuldet (vgl. auch Richner et al., § 174 N. 17). </p> <p class="Erwgung2"><b>2.5 </b>Auf den vorliegenden Fall angewandt, bedeutet dies Folgendes: Die Pflichtigen erhielten am 3. MÃ¤rz 2016 eine Schlussrechnung, inkl. Zinsabrechnung. Dabei wurden ab Verfalltag bzw. ab 1. Oktober 2010 Ausgleichszinsen berechnet. Die geschuldeten Steuern wurden nicht innerhalb der 30-tÃ¤gigen Zahlungsfrist bezahlt. Ab 2. April 2016 waren die Pflichtigen grundsÃ¤tzlich bereits in Verzug. In der zweiten Schlussrechnung vom 8. Dezember 2016 wurden indessen keine Verzugszinsen berechnet, sondern lediglich Ausgleichszinsen ab 1. Oktober 2010. Dabei wurden die Pflichtigen explizit darauf hingewiesen, dass bei verspÃ¤teter Bezahlung der Schlussrechnung Verzugszinsen berechnet werden. Gleichwohl verzichteten die Pflichtigen darauf, die SteuerausstÃ¤nde, inkl. Zinsen, bis am 7. Januar 2017 zu begleichen. Vielmehr warteten die Pflichtigen den Ausgang des Rechtsmittelverfahrens ab, welches mit Entscheid des Steuerrekursgerichts vom 29. Oktober 2019 seinen Abschluss nahm. Am 24. Dezember 2019 beglichen die Pflichtigen die ordentliche Steuer (ohne Zinsen). Nachdem sich die Pflichtigen spÃ¤testens ab 7. Januar 2017 mit der Steuerforderung im Zahlungsverzug befanden, erweist sich die Verzugszins-Rechnung vom 3. Januar 2020 als rechtens. </p> <p class="MsoNormal">Dabei hÃ¤tten die Pflichtigen die Verpflichtung zur Leistung von Verzugszinsen abwenden kÃ¶nnen, wenn sie die Steuerforderung â unerheblich, ob diese rechtskrÃ¤ftig festgesetzt ist oder nicht â rechtzeitig, d.h. bis 7. Januar 2017 beglichen hÃ¤tten. Eine Steuerzahlung vor Rechtskraft der Steuerforderung wÃ¤re denn auch nicht als Anerkennung der Steuerschuld zu werten gewesen. Denn das Steuerbezugs- und das EinschÃ¤tzungsverfahren erfolgen unabhÃ¤ngig voneinander, sodass eine Steuerzahlung keine Anerkennung einer entsprechenden Steuerschuld darstellt (VGr, 23. MÃ¤rz 2011, SB.2010.00141, E. 2.3 mit Hinweisen; RB 1971 Nr. 34).</p> <p class="MsoNormal">Nachdem die Pflichtigen zu Unrecht davon ausgehen, die Verzinsung sei vom Verfahrensausgang eines Rechtsmittelverfahrens abhÃ¤ngig, liegt § 51 Abs. 2 StV weder eine willkÃ¼rliche noch rechtsungleiche Regelung zugrunde. Ebenso wenig ist eine Verletzung des LegalitÃ¤ts- und des Gewaltenteilungsprinzips ersichtlich.</p> <p class="Erwgung2"><b>2.6 </b>Die Pflichtigen verweisen weiter auf einen Entscheid des Bundesgerichts betreffend Verzinsung von Nachsteuern (BGr, 30. September 2015, 2C_116/2015 und 2C_117/2015). Darin wird in E. 5.5.2 festgehalten, dass bei der Nachsteuer, welche im Zeitpunkt des ordentlichen Verfahrens noch nicht bekannt war, noch gar keine Schlussrechnung ausgestellt werden konnte. Somit sei eine verspÃ¤tete Zahlung als Voraussetzung zur Erhebung eines Verzugszinses â mangels Schlussrechnung bzw. NachsteuerverfÃ¼gung â noch gar nicht mÃ¶glich. Daher sei bis zur Beendigung des Nachsteuerverfahrens derjenige Zinssatz geschuldet, welcher bis zur Schlussrechnung bezahlt werden mÃ¼sste, nÃ¤mlich der Ausgleichszinssatz. Andernfalls wÃ¼rde die Situation entstehen, dass der Steuerpflichtige eine Nachsteuer gar nie fristgerecht bezahlen kÃ¶nnte. Im Gegensatz dazu lag im vorliegenden Fall eine Schlussrechnung bereits vor, die indessen von den Pflichtigen nicht beglichen wurde. Aus den ErwÃ¤gungen des Bundesgerichts zur Verzinsung der Nachsteuern kÃ¶nnen die Pflichtigen daher nichts zu ihren Gunsten ableiten.</p> <p class="MsoNormal"><span>Dies fÃ¼hrt zur Abweisung der Beschwerde und ist dem Antrag, die Sache sei zur Neuberechnung der Zinsen an das Steueramt der Gemeinde D zurÃ¼ckzuweisen, nicht stattzugeben.</span></p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="MsoNormal">Bei diesem Ausgang des Verfahrens sind die Gerichtskosten den BeschwerdefÃ¼hrenden aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 in Verbindung mit § 153 Abs. 4 und § 178 Abs. 2 StG) und steht ihnen keine ParteientschÃ¤digung zu (§ 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959 [VRG] in Verbindung mit § 152, § 153 Abs. 4 und § 178 Abs. 2 StG).</p> <p class="MsoNormal"><span>DemgemÃ¤ss erkennt <span>die Kammer</span>:</span></p> <p class="MsoNormal">1. Die Beschwerde wird abgewiesen.</p> <p class="MsoNormal">2. Die GerichtsgebÃ¼hr wird festgesetzt auf <br/> Fr. 3'500.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> <u>Fr. 70.--</u> Zustellkosten,<br/> <u>Fr. 3'570.--</u> Total der Kosten.</p> <p class="MsoNormal">3. Die Gerichtskosten werden den BeschwerdefÃ¼hrenden <span>je zur HÃ¤lfte auferlegt, unter solidarischer Haftung fÃ¼r die gesamten Kosten.</span></p> <p class="MsoNormal">4. Eine ParteientschÃ¤digung wird nicht zugesprochen.</p> <p class="MsoNormal">5. Gegen dieses Urteil kann Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, einzureichen.</p> <p class="MsoNormal">6. Mitteilung an â¦</p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>