STEUERREKURSKOMMISSION I DES KANTONS ZÜRICH 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 Entscheid 3. Juni 2010 Mitwirkend: Präsident Anton Tobler, Mitglied Michael Ochsner, Ersatzmitglied Walter Balsigerund Sekretär Hans Heinrich Knüsli In Sache n A, Rekurrentin/ Beschwerdeführerin, vertreten durch RA lic.iur. Felix Stieger, Steuer- & Anwaltskanzlei Stieger, Archstrasse 2, Postfach 2416, 8401 Winterthur, gegen 1. S t a a t Z ü r i c h , Rekursgegner, 2. S c h w e iz e r i s c h e E i d g e n o s s e n s c h a f t , Beschwerdegegnerin, vertreten durch das kant. Steueramt, Division Konsum, Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich, betreffend Einschätzungen für die Steuerperioden 1.1. - 31.12.2002, 1.1. - 31.12.2003, 1.1. - 31.12.2004 und 1.1. - 31.12.2005 sowie Direkte Bundessteuer für die Steuerperio- den 1.1. - 31.12.2002, 1.1. - 31.12.2003, 1.1. - 31.12.2004 und 1.1. - 31.12.2005 - 2 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 hat sich ergeben: A. Die A (nachfolgend die Pflichtige) wird von B (99% Stammkapital) und des- sen Ehefrau C (1% Stammkapital) beherrscht und betreibt im Hauptgeschäft den Ha n- del mit Möbeln. Zur Umwandlung der hierbei vereinnahmten WIR -Gelder in Schweizer Franken handelt sie nebenbei auch mit Fahrzeugen und Liegenschaften, indem sie entsprechende Objekte mit WIR -Geld a nkauft und gegen Schwei zer Franken wieder verkauft. Gemäss den Erkenntnissen einer steueramtliche n Bücherrevision betreffend die Geschäftsjahre 2002 - 2005 erfahren die Liegenschaften unmittelbar nach der Auf- nahme in die Buchhaltung zum verurkundeten Kaufpreis Wertberichtigungen von 20%. Auf das Ergebnis der Bücherrevision abstellend nahm der Steuerkommissär mit Entscheiden bzw. Hinweisen vom 31. März 2009 die folgenden Veranlagungen vor: Staats- und Gemeindesteuer Direkte Bundessteuer (Fr.) (Fr.) Steuerperiode 1.1 .- 31.12.2002 Steuerbarer Reingewinn 717'000.- 778'400.- Satzbestimmender Reingewinn 778'400.- Gewinnsteuersatz 10% 8.5% Steuerbares Eigenkapital 1'064'000.- Satzbestimmendes Kapital bzw. Eigenkapital per 31.12.2002 1'566'000.- 1'566'000.- Kapitalsteuersatz 1.5 ‰ Steuerperiode 1.1. - 31.12.2003 Steuerbarer Reingewinn 411'200.- 425'900.- Satzbestimmender Reingewinn 425'900.- Gewinnsteuersatz 10% 8.5% Steuerbares Eigenkapital 1'015'000.- Satzbestimmendes Kapital bzw. Eigenkapital per 31.12.2003 1'923'000.- 1'923'000.- Kapitalsteuersatz 1.5 ‰ Steuerperiode 1.1. - 31.12.2004 Steuerbarer Reingewinn 0.- 0.- Satzbestimmender Reingewinn 0.- Gewinnsteuersatz 4% 8.5% Steuerbares Eigenkapital 871'000.- Satzbestimmendes Kapital - 3 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 bzw. Eigenkapital per 31.12.2004 1'569'000.- 1'569'000.- Kapitalsteuersatz 1.5 ‰ Steuerperiode 1.1. - 31.12.2005 Steuerbarer Reingewinn 0.- 0.- Satzbestimmender Reingewinn 0.- Gewinnsteuersatz 8% 8.5% Steuerbares Eigenkapital 737'000.- Satzbestimmendes Kapital bzw. Eigenkapital per 31.12.2005 1'580'000.- 1'580'000.- Kapitalsteuersatz 0.75 ‰. In Abweichung von den Selbstdeklarationen rechnete er dabei insbeso ndere verschiedene " Wertberichtigungen WIR auf Liegenschaftenbeständen" sowie "Privat- anteile Autospesen" auf. Die formelle Eröffnung der Bundessteuerveranlagung en erfolgte mit Schlus s- rechnungen vom 14. April 2009. B. Die hiergegen am 4. Mai 2009 erhobenen Einsprachen, mit welchen sich die Pflichtige vorab gegen die Aufrechnung der Wertberichtigun gen auf den mit WIR - Geld erworbenen Liegenschaften wandte, wies das kantonale Steueramt mit Entsche i- den vom 8. Dezember 2009 ab. Es erwog, dass die Pflichtige in keiner Weise nachg e- wiesen habe, inwiefern die Liegenschaften in kürzester Zeit Wertminderungen von 20% erfahren h ätten, zumal jeweils zusätzlich noch Abschreibungen von 1 -2% verbucht worden seien. Auch fehle der Nachweis, dass der beim Liegenschaftenkauf beurku n- dete Kaufpreis bewusst zu hoch angesetzt worden sei, weil die für die Kau fpreistilgung akzeptierten WIR-Gelder als minderwertige, nicht dem nominellen Wert entsprechende Zahlungsmittel betrachtet worden seien. C. Mit Rekurs vom 11. Januar 2010 liess die Pflichtige beantragen, den satz- bestimmenden Reingewinn auf Fr. 104'400.- (2002) bzw. Fr. 37'900.- (2003) und das satzbestimmende Kapital auf Fr. 892'000.- (2002), Fr. 861'000.- (2003), Fr. 295'000.- (2004) bzw. Fr. 306'000.- (2005) festzusetzen; darauf fussend seien gemäss nicht b e- anstandeter Steuerausscheidung alsdann die steuerbaren Fakt oren festzulegen. Mit Beschwerde vom gleichen Datum wurde n die vorerwähnten gewinnseitigen Steuerfak-- 4 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 toren auch für die Festsetzung des steuerbaren Reingewinns im B ereich der direkten Bundessteuer 2002 und 2003 gefordert. In haltlich wandte sich die Pflichti ge au s- schliesslich gegen die Aufrechnung der liegenschaftenbezogenen Wertb erichtigungen. In beiden Rechtsmitteln wurde zudem die Zusprechung einer Parteientschädigung ve r- langt. Das kantonale Steue ramt schloss mit Rekurs- bzw. Beschwerdeantwort vom 29. Januar 2010 auf Abweisung der Rechtsmittel. Die Eidgenössische Steuerverwa l- tung liess sich nicht vernehmen. Die Rekurskommission zieht in Erwägung: 1. a) Der steuerbare Reingewinn berechnet sich nach Art. 58 Abs. 1 des Bun- desgesetzes über die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG) bzw. § 64 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) aufgrund des Saldos der Erfolg s- rechnung (Ziff. 1 bzw. lit. a), erhöht um die der Rechnung belasteten, geschäftsmässig nicht begründeten Aufwendungen, wie u .a. geschäftsmässig nicht begründete A b- schreibungen und Rückstellungen (Ziff. 2 lit. b bzw. lit. b). b) Die streitbetroffenen Wertberichtigungen auf mit WIR -Geld erworbenen Liegenschaften setzen sich wie folgt zusammen (vgl. Aufstellung in lit. a Ziff. 1 der Er- wägungen der angefochtenen Einsprachentscheide): 2002 2003 Kaufpreis Wertberichtigung Wertberichtigung Fr. Fr. Fr. Käufe vor 2002 D weg 43 125'000.- D weg 25 125'000.- D Autoabstellplatz 6'000.- E (Verkauf 2003) 154'000.- - 154'000.- 410'000.- - 154'000.- Käufe 2002 - 5 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 F 495'000.- 99'000.- G 840'000.- 168'000.- H 20'000.- 4'000.- I 460'000.- 92'000.- Total gem. ER 2002 363'000.- Entsteuerung Verkauf F - 99'000.- 264'000.- Käufe 2003 J 445'000.- 89'000.- K 50'000.- 10'000.- D weg 27 749'000.- 149'000.- E weg 9 732'000.- 146'000.- E weg 31 740'000.- 148'000.- _____________________ Total Aufrechnungen 674'000.- 388'000.-. Zu prüfen ist, ob die Steuerbehörde diese "Wertberichtungen" zu Recht als geschäftsmässig nicht begründet qualifiziert und entsprechend aufgerechnet hat. 2. a) Wer verpflichtet ist, seine Firma in das Handelsregister eintragen zu la s- sen, ist gehalten, diejenigen Bücher ordnungsgemäss zu führe n, die nach Art und U m- fang seines Geschäftes nötig sind, um die Vermögenslage des Geschäftes und die mit dem Geschäftsbetrieb zusammenhängenden Schuld - und Forderungsverhältnisse s o- wie die Betriebsergebnisse der einzelnen Geschäftsjahre festzustellen ( Art. 957 OR). Die zu beachtenden Vorschriften ergeben sich insbesondere aus Art. 957 ff. OR sowie allfälligen Sonderbestimmungen des Akt ienrechts (vgl. Art. 662 ff. OR). Auf Schluss des Geschäftsjahres ist ein Inventar, eine Betriebsrechnung und eine Bilanz zu erstel- len (Art. 958 Abs. 1 OR; für die Aktiengesellschaft: siehe Art. 662 a OR). Die handel s- rechtlich erforderlichen Bücher bilden die Grundlage für die steuerliche Gewinnermit t- lung. Die schweizerische Steuerpraxis knüpft dabei an die handelsrechtliche Bi lanz an, welche auch steuerrechtlich verbindlich ist (Prinzip der Massgeblichkeit der Handelsb i- lanz für die Steuerbilanz), wenn bei deren Errichtung nicht gegen zwingende Besti m- mungen des Handelsrechts verstossen wurde und sofern nicht spezielle steuerrech tli- che Vorschriften der Gewinnermittlung zu beachten sind. Während die - 6 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 handelsrechtlichen Buchungs - und Bewertungsgrundsätze Höchstwerte festlegen und die Betriebswirtschaftslehre nach den richtigen Werten sucht, zielt das Steuerrecht auf die Erfassu ng des periodengerechten Gewinn s und fixiert dementsprechend Bewe r- tungsuntergrenzen. Daraus ergibt sich, dass die zur Steuerveranlagung eingereichte Handelsbilanz von der Steuerbehörde unter zwei Gesichtspunkten überprüft und geg e- benenfalls korrigiert werden mu ss: Sie ist zu bericht igen, wenn einzelne Wertansätze die nach Handelsrecht zulässigen Höchstwerte (offenkundig) übersteigen, aber auch, wenn die bilanzierten Werte die steuerrechtlich zulässige Wertgrenze u nterschreiten (BGr in StE 2002 B 72.13.1 Nr. 3 Erw. 2 b und d; VGr in ZStP 2002, 331 Erw. 3a sowie die dort zitierten Urteile und Autoren). b) Schon das allgemeine Buchführungsrecht hält fest, dass in der Bilanz alle Aktiven höchstens nach dem Wert anzusetzen sind, der ihnen im Zeitpunkt, auf we l- chen die Bilanz errichtet wird, für das Geschäft zukommt ( Art. 960 Abs. 2 OR). Im Akti- enrecht wird das allgemeine in Art. 662a Abs. 2 Ziff. 3 OR ausdrücklich erwähnte Vo r- sichtsprinzip durch das Imparitätsprinzip ergänzt und präzisiert. Danach dürfen Gewinne nur dann ausgewiesen werden, wenn sie effektiv realisiert worden sind (Re a- lisationsprinzip), während umgekehrt Verluste b ilanzmässig zu berücksichtigen sind, sobald sie befürchtet werden müssen, auch vor ihrer Realisierung. Unter dem Gesichtspunkt des Kapi talschutzes ist diese einseitige Ausrichtung unproblematisch, ja erwünscht, stellt sie doch sicher, dass im Zweifel keine Gewinne ausgewiesen (und allenfalls ausgeschüttet) werden, die in Wirklichkeit gar nicht erzielt worden sind. De mzufolge steht den Glä ubigern niemals weniger, allenfalls aber mehr als das ausgewiesene Haftungssub strat zur Verfügung. Mit diesen Grundsätzen ve r- bunden ist das so genannte A nschaffungs- oder Kostenwertprinzip, das insbesondere auch hinsichtlich der Bilanzierung von Anl agevermögen im Allgemeinen ( Art. 665 OR) sowie Beteiligungen ( Art. 665a OR) und Wertschriften ( Art. 667 OR) Geltung bea n- sprucht: Die Bewertung hat nach den historischen Kosten zu erfolgen. Während rein buchmässige Verminderungen des Wertes ( Abschreibungen und Wer tberichtigungen) erlaubt und notwendig sind, sind rein buchmässige Zuschreibungen mit ganz wenigen Ausnahmen (insbesondere Art. 670 OR) verboten (BGr in StE 2002 B 72.13.1 Nr. 3 Erw. 2c mit zahlreichen Hinweisen). Der von der allgemeinen Regel von Art. 960 Abs. 2 OR (subjektiver Geschäftswert) abweichende Art. 665 OR schreibt ausdrücklich vor, dass das Anlagevermögen höchstens zu den Anschaffungs - oder den Herste l- lungskosten, unter Abzug der notwendigen Abschreibungen (vgl. dazu Art. 669 OR) zu - 7 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 bewerten ist. Diese Präzisierung ist mit dem Niederstwertprinzip in Verbindung zu bri n- gen, welches sich seinerseits aus dem Imparitätsprinzip ergibt. Das Niederstwertprinzip besagt, dass der tiefere Betrag aus Anschaffungswert und aktuellem Wert anzusetzen ist (R olf Benz, Handelsrechtliche und steuerrechtliche Grundsätze ordnungsmässiger Bilanzierung, 2000, S. 115). Das bedeutet, dass die Anschaffungs - oder Herstellungs- kosten mittels Abschreibungen dann entsprechend herabzusetzen sind, wenn der Marktwert unter diesen K osten liegt (M arkus R . Neuhaus, in: Honsell/Vogt/Watter, Kommentar zum Schweizerischen Privatrecht, Obligationenrecht II, 1994, N 10 ff. zu Art. 665). c) Der Wert eines Aktivpostens in der Bilanz kann mittels Abschreibungen oder Wertberichtigungen herab gesetzt werden. In beiden Fällen wird die Verbuchung erfolgswirksam über die Gewinn - und Verlustrechnung vorgenommen, wodurch der ausgewiesene Gewinn entsprechend herabgesetzt wird. Mit der Abschreibung wird der massgebende Buchwert eines Vermögensobjekts herabgesetzt, um eingetretenen Wertverminderungen Rechnung zu tragen. Es wird angenommen, die Entwertung sei bis zum Bilanzstichtag tatsächlich eingetreten. Dementsprechend hat die Abschreibung definitiven Charakter. Demgegenüber wird mit der Wertberichtig ung vorübergehenden Wertveränderungen auf Anlage - oder U mlaufvermögen Rechnung getragen. Insofern wird in den Passiven ein Korrekturpo sten vorübergehender Natur gebildet, welcher wieder aufgelöst werden kann bzw. muss, wenn er nicht mehr gerechtfertigt ist . Die Terminologie ist allerdings uneinhei tlich. So werden Wertberichtigungen oft auch als Rückstellungen bezeichnet, nicht zuletzt durch den Gesetzgeber selber, wenn etwa die mit Aktiv en des Umlaufvermögens verbundenen Verlustri siken erfasst werden (vgl. Art. 29 Abs. 1 lit. b und 63 Abs. 1 lit. b DBG). Die echte Rückstellung bezieht sich jedoch nicht auf ein Aktivum. Sie besteht vielmehr in der Bildung eines Passivpostens (zu Lasten der Erfolgsrechnung), mit dem im Rechnungsjahr entstandenen Verbin d- lichkeiten oder unmittelbar drohenden Verlustr isiken, die in ihrem Bestand oder ihrer Höhe nach noch nicht genau feststehen, Rechnung getragen wird. Wie die Wertberic h- tigung ist die Rückstellung im enger en Sinn provisorischer Natur ( vgl. zum Ganzen: Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 2. A., 2009, Art. 28 N 3 und 4 sowie Art. 29 N 2 und 22 DBG und Kommentar zum harmonisierten Zürcher Steuergesetz, 2. A., 2006, § 64 N 75 und 87 StG ; Blumenstein/Locher, System des Steuerrechts, 6. A., 2002, S. 254 ff.; Peter Locher, Kommentar zum DBG, I. Teil, 2001, N 2 f. zu Art. 28, N 12 und 25 zu Art. 29). - 8 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 d) Steuerrechtlich werden Abschreibungen als zulässig anerkannt, sofern sie geschäftsmässig begründet und buchmässig oder, wenn eine kaufmännische Buchha l- tung fehlt, in besonderen Abschreibungstabellen ausgewiesen sind . In der Regel we r- den die Abschreibungen nach dem tatsächlichen Wert der einzelnen Vermögensteile oder nach ihrer voraussichtlichen Gebrauchsdauer angemessen verteilt ( vgl. Art. 28 Abs. 1 und 2 sowie 62 Abs. 1 und 2 DBG). aa) Zu unterscheiden ist zwischen ordentlichen und ausserordentlichen A b- schreibungen. Erstere betreffen Vermögensgegenstände, die ihrer Beschaffenheit oder Zweckbestimmung nach einer fortschreitenden Abnutzung oder Entwertung unterlie- gen. Ausgangspunkt der ordentlichen Abschreibung ist der Anschaffungs - oder He r- stellungskostenwert der Vermögensgegenstände, Endwert ist grundsätzlich der Res t- wert des Materials. Die ordentlichen Abschreibungen werden durch Festsetzung bestimmter Quoten regelmässig auf die Nutzungsdauer des Ve rmögensstücks verteilt. Gegenstand der ausserordentlichen Abschreibungen ist in erster Linie das keiner A b- nutzung unterliegende, ausnahmsweise aber auch das übrige Geschäftsverm ögen. Wertverminderungen, die aus serordentliche Abschreibungen bedingen, sind ausse r- gewöhnliche, geschäftsplanwidrige Erscheinungen. Sie bestehen vor allem in einem Sinken der Marktpreise, in nicht voraussehbaren Schadenereignissen, in einer une r- wartet hohen Abnutzung von Betriebsanlagen, in Verlusten auf Beteiligungen, Darl e- hen und Guthaben, in einem ausserordentlichen Rückgang der Rentabilität von B e- triebsanlagen oder des ganzen Betriebes. Die (in der Steuerpraxis mit einer gewissen Zurückhaltung gehandhabte) ausserordentliche Abschreibu ng bemisst sich nach dem Unterschiedsbetrag zwischen dem bisherigen steuerlich massgebenden Buchwert und dem niedrigeren wirklichen Wert der Vermögensgegenstände. Weitergehende A b- schreibungen dürfen auf dem nicht der Abnutzung unterliegenden Geschäft svermögen nicht anerkannt werden. Geschäftsmässig nicht begründet und daher steuerlich nicht zulässig sind beispielsweise ausserordentliche Abschreibungen für Wertverminderu n- gen, die infolge verdeckter Gewinnentnahmen eingetreten sind. Im Übrigen ist eine ausserordentliche Abschreibung grundsätzlich jederzeit und damit auch noch nachträg- lich möglich, wenn sich ergibt, dass der tatsächliche Wert eines Gutes unter dem Buchwert liegt (Blumenstein/Locher, S. 254 ff. mit zahlreichen Hinweisen). bb) Bezüglich der Ab schreibungen auf Liegenschaften stellt sich die Situation verschieden dar, je nachdem ob diese überbaut sind oder nicht. Unüberbauter Grund und Boden unte rliegt normalerweise keiner Wertverminderung durch Abnutzung, so - 9 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 dass kein Raum für ordentliche Abschr eibungen besteht. Hingegen können aussero r- dentliche Wertverminderungen ei ntreten. Sinkt der Verkehrswert eines Grundstücks unter den Buchwert (z. B. wegen einer Aus - oder Ab zonung, eines Naturereignisses oder eines unerwarteten Konjunkturrückgang s), so dar f und soll diesem Umstand durch eine au sserordentliche Abschreibung Rechnung getragen werden. Das kann auch der Fall sein, wenn der Steuerpflichtige das Grundstück erst vor kurzem erworben hat. Gebäude unterliegen demgegenüber einer altersbedingten Wertver minderung, die grundsätzlich über ordentliche Abschreibungen in der Erfolgsrechnung berücksichtigt werden darf, und zwar unabhängig davon, ob die Liegenschaft zum Anlage - oder zum Umlaufvermögen gehört. Nach der Steuerpraxis werden bei überbauten Grundstüc ken das Land und das Gebäude separat behandelt. Daraus folgt insbesondere, dass eine allfällige Wertsteigerung des Bodens, auf dem die Baute steht, nicht mit der Werta b- nahme bzw. Entwertung des Gebäudes verrechnet werden darf (BGr in StE 2000 B 23.43.2 Nr. 8; VGr AG in StE 1992 B 23.43.2 Nr. 6). e) Wertberichtigungen können sowohl das Umlaufvermögen als auch das An- lagevermögen betreffen (vgl. Art. 29 Abs. 1 lit. b und 63 Abs. 1 lit. b DBG) und müssen (wie die Abschreibungen) ebenfalls geschäftsmässig beg ründet sein. Diese Vorausset- zung ist erfüllt, wenn der Vermögensgegenstand am Bilanzstichtag eine tatsäc hliche, aber voraussichtlich bloss temporäre Wertverminderung erlitten hat. In Frage kommt jedoch auch eine Rückstellung i. e. S. für eine unmittelbar d rohende Verlustg efahr. Fällt die geschäftsmässige Begründetheit einer Wertberichtigung oder Rückste llung dahin, ist diese über die Erfolgsrechnung wiederum aufzulösen. Ein blosser, allgeme i- ner Hinweis auf den Preiszerfall, der auf dem Liegenschaftsmarkt ei ngetreten ist, ve r- mag eine Wertberichtigung noch nicht zu rechtfertigen. Wertberichtigungen, die ledi g- lich der allgemeinen Sicherung des Geschäftsvermögens dienen, sind wirtschaf tlich und steuerrechtlich Reserv estellungen und mithin nicht geschäftsmässig b egründet (Blumenstein/Locher, S. 257; Locher, N 25 und 31 ff. zu Art. 29 DBG). f) Nach Art. 123 ff. DBG bzw. § 132 ff. StG haben die Steuerbehörden z u- sammen mit dem Steuerpflichtigen die für eine vollständige und gerechte Besteuerung massgebenden tatsächlichen und rechtlichen Verhältnisse festzustellen. Dabei haben sie in sin ngemässer Anwendung von Art. 8 ZGB die steuerbegründenden Tatsachen nachzuweisen, der Steuerpflichtige dagegen jene Tatsachen, welche die Ste uerschuld mindern oder aufheben (statt vieler: RB 1994 Nr. 33). - 10 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 Tatsachen, die Abschreibungen und Rückstellungen bzw. Wertberichtigungen als geschäftsmässig begründet erscheinen lassen, sind steuermindernd und deshalb von der steuerpflichtigen Person nachzuweisen . Zu diesen Tatsachen gehören ins be- sondere die Umstände, welche zur (vorübergehenden) Entwertung des betroffenen Aktivums beigetragen haben. Um die Beurteilung der geschäftsmässigen Begründe t- heit von geltend gemachten Wertberichtigungen zu ermöglichen, sind die Steuerpflic h- tigen kraft der sie treffenden gesetzlichen Obliegenheit gehalten, an der Abklärung der solchen Aufwendungen zugrunde liegenden Tatsachen mitzuwirken, wobei sie für d e- ren Verwirklichung beweisbelastet sind. Insbesondere haben sie spätestens vor R e- kurskommission binnen de r Rekurs -/Beschwerdefrist eine substanziierte Sachdarste l- lung vorzutragen und die Beweismittel für deren Richtigkeit beizubringen oder zumindest unter genauer Bezeichnung anzubieten. Substanziiert ist eine Sachdarste l- lung dann, wenn aus ihr im Einzelnen Art, Motiv und Rechtsgrund der geltend gemach- ten Entwertung in der Weise hervorgehen, dass b ereits gestützt darauf – aber unter Vorbehalt der Beweiserhebung – die rechtliche Beurteilung der geschäftsmässigen Begründetheit möglich ist. Fehlt es an einer in di esem Sinn genügenden Substanzii e- rung, hat die Rekurskommission von sich aus keine Untersuchung zu führen, um sich die erforderlichen Grundlagen zu bescha ffen. Diesfalls hat eine Beweisabnahme zu unterbleiben mit der Wirkung, dass der Nachweis der geschäfts mässigen Begründet- heit von Wertberechtigungen zu Ungunsten der hierfür beweisbelasteten Steuerpflic h- tigen als misslungen zu betrachten ist. Nur ausnahmsweise können sich diese, wenn ihnen die Substanziierung und/oder Beweisleistung aus Gründen, die sie nic ht zu ver- treten haben, unmöglich oder unz umutbar sind, auf Schätzungen berufen, sofern ihre Sachdarstellung wenigstens hinreichende Schätzungsgrundlagen enthält (zum Ga n- zen: RB 2002 Nr. 110, mit Hinweisen). 3. a) Die Pflichtige verbuchte bei den streitb etroffenen Liegenschaften eine r- seits jahresbezogene Abschreibungen in Höhe der bei überbauten Liegen schaften üb- lichen Sätze von 1 - 2% (vgl. Revisionsbericht Ziff. 8; Infomappe). Diese mit der alter s- bedingten Wertverminderung zusammenhängenden Abschreibungen sind unbestritten. Darüber hinaus erfuhren die Liegenschaften "Wertberichtigungen" im Umfang von 20% des eingebuchten Anschaffungswerts (Kaufpreis). Erklärt wird die geschäft s- mässige Begründetheit dieser Wertberichtigung letztlich allein mit der Minderwertigkeit - 11 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 des aus dem Möbelverkauf stammenden WIR -Gelds, welches für den Immobilienan- kauf eingesetzt worden ist. b) WIR-Geld ist nicht Geld im Rechtssinn, sondern stellt eine Forderung beso n- derer Art dar. Es ist nämlich ein Zahlungsmittel, zu dessen A nnahme nur die Mitglieder des WIR -Wirtschaftsrings für einen Teil ihrer Forderungen verpflichtet sind. Die dem WIR-Geld anhaftenden Nachteile haben zur Folge, dass sein Verkehrswert regelmä s- sig unter dem Nominalwert liegt. Zwar besitzt WIR -Geld nach den WI R-Geschäfts- bedingungen die volle Kaufkraft. Tatsächlich sind jedoch WIR -Guthaben nur b e- schränkt verwendbar und zudem zinslos, bei Bezahlung mit WIR -Checks müssen sodann oft schlechtere Vertragsbedingungen (keine Rabatte, Skonti etc.) hingeno m- men werden. B ei WIR -Geld wird deshalb in der Praxis häufig ein Einschlag von 20-30% gewährt, wobei offiziellen WIR-Teilnehmern ein grösserer Einschlag zugebilligt wird als so genannte stillen Teilnehmern, welche nicht offiziell WIR -Teilnehmer sind (vgl. Richner/Frei/K aufmann/Meuter, Art. 16 N 61 f. DBG, § 16 N 75 f. StG; Locher, Art. 16 N 37). Der wirkliche Einschlag bei WIR -Geld ist in jedem Einzelfall unter Würd igung der Umstände festzulegen, wobei – wie bereits erwähnt – der für steuermindernde Tat- sachen substanz iierungs- und beweispflichtige Steuerpflichtige die entspreche nden Umstände darzulegen hat. Ein Einschlag von weniger als 20% spricht freilich zumi n- dest bei off iziellen WIR -Teilnehmern eher gegen die Erfahrung. Veräussert aber z.B. eine Gesellschaft WIR-Geld mit einem Einschlag an einen an ihr Beteiligten, der das WIR-Geld unmittelbar darauf zum Nominalwert einsetzen kann, liegt darin gemäss Entscheid des Bundesgerichts vom 2 3. Juli 2003 (2A.602/2002) eine verdeckte G e- winnausschüttung, wenn die Gesellschaft die Begründetheit der Differenz nicht bel e- gen kann (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 16 N 63 DBG , § 16 N 77 StG, jeweils mit weiteren Hinweisen). In diesem Entscheid ging es um private WIR -Geldentnahmen eines Anteilsinhabers einer GmbH mit einem Einschl ag von 30%, wobei der Letzt ere danach das bezogene WIR-Geld mit dem vollen Nennwert für den Kauf von Immobilien verwendet hatte. Die Zürcher Steuerbehörden akzeptie ren angesichts der dargelegten Beson- derheit von WIR -Geld in der Regel Wertberichtigunge n auf WIR -Guthaben im U mfang von 20% des Bestands. Wie die Vorinstanz zu Recht festgestellt hat, ist jedoch von der Frage der Anerkennung einer geschäftsmässig begründeten (vorläufigen) Wertberic h-- 12 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 tigung auf WIR -Geldern das Problem der tatsächlichen Realisi erung einer (definit iven) Werteinbusse bei der Weitergabe bzw. Veräusserung von WIR -Geldern zu unterschei- den (vgl. dazu ausführlich StRK II, 1 3. November 2001 = StE 2002 B 72.14.1 Nr. 21). In letzterem Zusammenhang ergibt sich nach dem Gesagten der Umfang der tatsächli- chen Minderwertigkeit von WIR-Geld gegenüber CHF aus den Umständen des konkre- ten Geschäfts. 4. a) Im vorliegenden Fall steht nicht die steuerliche Anerkennung einer (vor- läufigen) Wertberichtigung auf WIR -Geldbeständen zur Diskussion, so ndern geht es um die anhand der konkreten Umstände zu beantwortende Frage, ob es steuer lich hinzunehmen ist, dass die Pflichtige mit WIR-Geld angekaufte Liegenschaften im Um- fang von 20% des zunächst aktivierten CHF-Kaufpreises im Wert berichtigt hat. b) Auszugehen ist zunächst davon, dass die Kaufpreise der fraglichen Liege n- schaften jeweils in CHF beurkundet worden sind; bezahlen konnte die Pflichtige jedoch vollumfänglich mit WIR-Geld. Dies ist unbestritten und auch bereits aus dem das Steu- erjahr 2001 betreffenden Rechtsstreit bekannt (vgl. VGr, 20. Dezember 2006, SB.2006.00066). Von der Richtigkeit der in CHF verurkundeten Kaufpreise ist im Hi n- blick auf die für öffentliche Urkunden geltenden bundesrechtlichen Beweisvorschri ften (vgl. Art. 9 Abs. 1 ZGB) ohne weiteres auszugehen. Bei den verurkundeten Kaufpre i- sen handelt es sich damit um die Anschaffungswerte, mit welchen die erworbenen Lie- genschaften dementsprechend in die Bilanz aufzunehmen waren. Nach dem bereits Gesagten ist es nicht unmöglich, dass eine gerade erst er- worbene Liegenschaft eine rasche Werteinbusse erfährt, beispielsweise im Zusa m- menhang mit einer Abzonung oder einer Unterschutzstellung. In einem solchen Fall ist die Vornahme einer ausserordentlichen Abschreibung handelsrechtlich geboten und auch steuerlich hinzunehmen. Die Wertkorrektur hat dabei definitiven Charakter und ist folglich nicht im Rahmen einer provisorischen Wertberichtigung bzw. Rückstellung vor- zunehmen. Wenn die Pflichtige rekurs- bzw. beschwerdeweise dafür hält, nach dem han- delsrechtlichen Vorsichts - und Niederstwertprinzip sei bei den zum verurkundeten Kaufpreis aktivierten Liegenschaften am auf den Kauf folgenden Bilanzstichtag jeweils eine Wertberichtigung von 20% zu verbuchen , so obliegt es ihr, die diesbezügliche - 13 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 geschäftsmässige Begründetheit darzutun und nachzuweisen. Mit der blossen Tatsa- che, dass der Kaufpreis vollumfänglich mit WIR -Geld beglichen worden ist, lässt sich ein solcher Korrekturbedarf indes nicht begründen. Wohl liegt nach dem bereits Gesagten der Verkehrswert von WIR -Geld ungeachtet der in den Geschäftsbedingu n- gen der WIR -Bank vorgegebenen Gleichstellung von WIR - und Ba rgeldkunden (vgl. R-act. 3/2c) allgemein unter dem Nominalwert, doch kann im Einzelfall WIR-Geld gera- de bei Geschäftsbeziehungen unter WIR-Teilnehmern eben auch ohne Werteinbussen verwendet werden. Vor diesem Hintergrund hat die Pflichtige die tatsächlichen Wert- einbussen im Zusammenhang mit den erworbenen Liegenschaften in jedem Einzelfall detailliert darzulegen und nachzuweisen. Dies hat sie nicht getan: c) Rekurs- bzw. beschwerdeweise wird darauf hingewiesen, mit 100%igem WIR-Anteil könnten nur schlecht marktgängige Liegenschaften und Res twohnungen von Überbauungen erworben werden. Dies habe zur Folge, dass die Pflichtige Objekte, welche auf dem freien Markt mit Rabatt verkauft würden, zum vollen Listenpreis erwe r- ben müsse. In diesem Sinn werde jeweils ein Kaufpreis verurkundet, welche r über dem effektiven Verkehrswert bei einer Bezahlung mit CHF liege. Beweise oder Beweisangebote für diese letztere pauschale Behauptung blieb die Pflichtige schuldig. Dabei ist davon auszugehen, dass entsprechende Unterl agen rund um die getätigten Liegenschaftenankäufe ( Verträge ausserhalb der öffentlich b e- urkundeten Kaufverträge, Verkaufsdokumentationen, Verkehrswertschätzungen der Verkäuferschaft, Korrespondenzen zu den Preisverhandlungen etc. ) existieren und diesbezüglich Aufschluss hätten geben können. Damit fehlen aber konkrete Indizien für die Annahme, dass bei der Kaufpreisbestimmung die WIR -Anteile in allen Fällen als minderwertige, nicht dem nominellen Wert entsprechende Zahlungsmi ttel betrachtet worden sind. Dass solches aus den öffentlich beurkundeten Kaufverträgen hervorgehe, behauptet die Pflichtige zu Recht nicht , denn in diesen wurde nicht die Zahlung mit WIR-Checks von einem bestimmten Nennwert vereinbart, sondern die Za hlung eines bestimmten CHF-Geldwerts "in WIR" mit unbestimmte m Nennwert. Auch in den Han d- änderungsanzeigen und in den Grundstückgewinnsteuerveranlagungen wird dement- sprechend auf den in CHF verurkundeten Kaufpreis a bgestellt (so z.B. von Fr. 495'000.- bei der per 2002 gekauften und wieder ver äusserten Liegenschaft in F; vgl. die diesbezüglichen Unterlagen, Infomappe). War mithin die Hingabe von WIR-Checks im bestimmten ef fektiven Geldwert verabredet, so taugt die blosse Beru- fung auf den Umstand, dass auf WIR -Checks gewöhnlich Einschläge g ewährt würden, - 14 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 von vornherein nicht zum Beweis der behaupteten Unrichtigkeit des verurkundeten Kaufpreises (so auch BGr, 18. Januar 2000, 2P.138/1998, www.bger.ch = StE 2002 B 44.11 Nr. 11). Wenn im Übrigen der Kaufpreis (im Hinblick auf die Begleichung mit 100% WIR-Geld) tatsächlich zu hoch und damit falsch verurkundet worden wäre, so wäre auch nur ein entsprechend tieferer Anschaffungs preis (gewissermassen der CHF - Gegenwert des eingesetzten WIR -Gelds) zu aktivieren gewesen; damit verbliebe von vornherein kein Raum für Wertberichtigungen bzw. Abschreibungen von 20% (VGr, 25. Juni 2008, SB.2007.118). d) Die Pflichtige macht weiter geltend, dass in der Geschäftspraxis Rückstel- lungen anhand von Warnzeichen und Indizien vorgenommen würden. Für sie seien folgende Faktoren relevant gewesen: Der allgemein anerkannte Minde rwert von WIR - Geld, der allgemein e Wertanstieg bei Liegenschaften in den letzten Jahren sowie die ungenügenden Renditen und Ertragswerte der gekauften Liegenschaften. aa) Dass der Minderwert von WIR -Geld im freien Geschäftsverkehr kein Grund für (20%ige) pauschale Abschreibungen bzw. Wertberichtigungen auf mit WIR - Geld angeschafften Aktiven im Einzelfall sein kann, wurde vorstehend bereits ausge- führt. bb) Was den allgemeinen Wertanstieg bei Immobilien anbelangt, weist die Pflichtige darauf hin, dass Liegenschaften in den vergangenen Jahren, z umindest ab 2001, regelmässige Wertsteigerungen erfahren hätten. Auch der Zürcher Regierung s- rat habe dementsprechend mit Weisung vom 12. August 2009 (gemeint ist diejenige an die Steuerbehörden über die Bewertung von Liegenschaften und die Fes tsetzung der Eigenmietwerte ab Steuerperiod e 2009; ZSt B I Nr. 15/502) eine Liegenschaftenhöher- bewertung um durchschnittlich 16% vorg enommen. Die Pflichtige habe die mit WIR - Geld angekauften Liegenschaften demgegenüber oft zum Erwerbspreis oder mit Ve r- lusten weiterverkauft; nur selten sei ein Gewinn realisiert worden. Daraus könne der Umkehrschluss gezogen werden, dass am ersten Bilanzstichtag eine Bewertungsko r- rektur angezeigt gewesen sei ; dies weil der Wert, der in WIR -Geld angegeben worden sei, eben nicht dem effektiven Gebäudewert in CHF entsprochen habe. - 15 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 Allgemeine Wertsteigerungen im Immobilienbereich treffen regelmässig nicht sämtliche Objekte in gleicher Weise; an attraktiven Lagen könne n sie überproportional hoch sein, während an schlechteren Lagen die Preise nur moderat ansteigen oder sta- bil bleiben. Bei Liegenschaften an begehrten Lagen führt der allgemeine Prei sanstieg zu stillen Reserven und damit zu potentiellem Gewinn im Fall einer Veräusserung. Daraus folgt selbstredend nicht, dass bei Liegenschaften, welche am allgemeinen Preisanstieg z.B. aufgrund einer schlechten Lage nicht teilhaben, A bschreibungen im Umfang des durchschnittlichen Preisanstiegs im Immobilienbereich vorzunehmen w ä- ren. Solche Liegenschaften verlieren nicht an Wert; sie erfahren lediglich keine Wer t- steigerung. Mit dem allgemeinen Anstieg der Immobilienpreise lässt sich folglich nicht begründen, dass bei den in Frage stehenden Liegenscha ften (bei welchen der Wert im Kaufvertrag gerade nicht in WIR -Geld angegeben worden ist) ein 20%iger Abschre i- bungsbedarf bestanden hat. cc) Der Hinweis auf ungenügende Renditen und Ertragswerte ist ebenfalls unbehelflich. Die Pflichtige hat die fraglichen Liegenschaften nicht für die Anl age von Geschäftsvermögen bzw. für die Renditeerzi elung erworben, sondern – mit dem Ziel, WIR-Geld in CHF umzuwandeln – für den (schnellen) Handel. Dementsprechend wur- den vorab Eigentumswohnungen oder Eigenheime und nicht etwa vermietbare Meh r- familienhäuser oder Geschäftsliegenschaften erworben. Die aktuellen Renditen, we l- che im Rahmen der Vermietung der angekauften Objekte erzielt worden sind, erlauben daher von vornherein keine verlässlichen Rückschlüsse auf den Verkehrswert. dd) Im Einspracheverfahren hat die Pflichtige die Einholung von unabhäng i- gen Verkehrswertschätzungen über die betroffenen Li egenschaften beantragt. Rekurs- und beschwerdeweise hat sie diesen Antrag nicht mehr erneuert. Für die Einholung entsprechender Expertisen bestünde denn auch kein Grund: Die Pflichtige hat eine Übersicht über den von ihr in den vergangenen Jahren getätigten Liegenschaftenhandel vorgelegt. Auf dieser ist beispielsweise ersich tlich, dass die eine Liegenschaft in F im Jahr 2002 für Fr. 495'000.- gekauft (Bezahlung mit 100% WIR-Geld) und noch im gleichen Jahr für Fr. 495'000.- (CHF) wieder veräussert worden ist. Mit Bezug auf diese Liegenschaft ist aufgrund der beiden Handänd erungen der Verkehrswert von Fr. 495'000.- pro 2002 mithin gesichert, womit kein Grund für eine diesbezügliche 20%ige Wertkorrektur zwischen Ankauf und Ve rkauf bestanden hat. Bei den beiden anderen Liegenschaften, welche gemäss Übersicht jeweils noch im - 16 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 Ankaufsjahr gleich wieder abgestossen worden sind, resultierten ebenfalls keine Ver- luste, sondern in einem Fall sogar ein Gewinn (Liegenschaft in H per 2004 für Fr. 485'000.- [in WIR] erworben und für Fr. 500'000.- wieder verkauft; Liegenschaft in L per 2006 für Fr. 560'000.- [in WIR] gekauft und für Fr. 560'000.- wieder veräussert). Ein Verlust in der Grössenordnung von 20% gab es lediglich bei einer per 2001 in M für Fr. 560'000.- gekauften Liegenschaft, welche per 2002 für Fr. 449'000.- veräussert worden ist , was freilich auch Gründe ausserhalb der WIR -Geld-Argumentation der Pflichtigen haben kann. Bei allen anderen Objekten entspr echen die Verkaufspreise den Ankaufspreisen oder resultiere n (über wenige Jahre) Verluste zwischen 1 und (in einem Fall) maximal 6%. Bei diese n Handelszahlen ist ohne weiteres davon auszuge- hen, dass die in CHF verurkundeten Ankaufspreise verlässliche Verkehrswerte repr ä- sentieren und damit kein Grund besteht, mit Bezug auf die streitbetroffenen wertberich- tigten Liegenschaften Verkehrswertgutachten einzuh olen; ebenso zeigt sich, dass von einem pauschalen 20% -Abschreibungsbedarf wegen WIR -Geld-bedingten zu hohen Ankaufpreisen keine Rede sein kann. Objektbezogene konkrete Gründe, welche nahe- legten, dass bei einzelnen der hier betroffenen Liegenschaften entgegen den vorgeleg- ten Zahlen ein zu hoher Ankaufspreis bezahlt worden ist , hat die Pflichtige nicht vorge- bracht. e) Als Zwischenergebnis ist damit festzuhalten, das s den in den hier betroff e- nen Steuerjahren 2002 bis 2005 verbuchten "Wertberichtigungen WIR auf Liege n- schaftenbeständen" die steuerliche Anerkennung zu versagen ist, was entsprechende ertrags- und kapitalseitige Aufrechnungen zur Folge hat. 5. a) Die S teuerbehörde hat im Geschäftsjahr 2002 die früher gebildeten Wertberichtigungen und 2003 die verbuchte Auflösung einer solchen aus den Vorja h- ren korrigiert. Sie hält dies für zulässig, weil die in Frage stehenden Wertberichtigu n- gen eindeutig den vorübergeh enden Rückstellungen und nicht den endgültigen A b- schreibungen zuzuweisen seien. Die Pflichtige weist rekurs - und beschwerdeweise darauf hin, dass die vor 2002 verbuchten Wertberichtigungen im Rahmen der das Steuerjahr 2001 betreffe n- den steue ramtlichen R evision detailliert geprüft und nicht beanstandet worden seien. Letzteres wird von der Vorinstanz in der Rekurs - und Beschwerdeantwort nicht in A b-- 17 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 rede gestellt; diese hält aber dafür, an die stillschweigende Akzeptanz der Wertberic h- tigungen per Ende 2001 nicht gebunden zu sein. b) Wie bereits erwähnt, sind Abschreibungen definitiv, während Rückstellu n- gen nur provisorischen Charakter haben. Nur die Letzteren können deshalb bei spät e- ren Veranlagungen von der Steuerbehörde erneut auf die geschäftsmässige Be grün- detheit hin überprüft werden (vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 30 N 22 DBG und § 64 N 87 StG ). Bei den hier in Frage stehenden 20% -Wertberichtigungen handelt es sich nicht um Rückstellungen mit provisorischem Charakter, sondern um ausserorde ntliche Abschreibungen. Die WIR-Geld-bezogene Argumentation der Pflichtigen läuft nämlich darauf hinaus, dass der effektive Verkehrswert der in Frage stehenden Liegenschaften jeweils 20% unter dem aktivierten Ankaufspreis liegt; wäre dem so (was nach dem G e- sagten nicht zutrifft bzw. nicht nachgewiesen ist), so m üsste die handelsrechtliche Konsequenz die Vornahme einer entsprechenden definitiven Abschreibung sein. Hat die Steuerbehörde trotz Bücherrevision solche Abschreibungen pro 2001 zugela ssen, können di ese folglich in den vorliegend betroffenen Steuerperioden nicht mehr korr i- giert werden; eine indirekte Korrektur (in Form der Besteuerung von wiedereingebrac h- ten Abschreibungen) erfolgt indes beim Verkauf dieser Liegenschaften. c) Unter Verzicht auf die Korrekturen der vor 2002 vorgenommenen Abschrei- bungen (vgl. Übersicht in Ziff. 1 b) ergibt sich pro 2003 ein Au frechnungsbedarf von Fr. 264'000.- (Fr. 674'000.- ./. Abschreibungen auf Käufen vor 2002 von Fr. 410'000.-) und pro 2003 ein solcher von Fr. 542'000.- (Fr. 388'000.- + wiedereingebrachte A b- schreibungen von Fr. 154'000.-). Damit ergeben sich unter Berücksichtigung der unbestrittenen interkantonalen Steuerausscheidung (vgl. Neuberechnung die folgenden Einschätzungen: - 18 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 Staats- und Gemeindesteuer Direkte Bundessteuer Fr. Fr. Steuerperiode 1.1. - 31.12.2002 Steuerbarer Reingewinn 309'600.- 368'400.- Steuerbarer Reingewinn 368'400.- Gewinnsteuersatz 10% 8.5% Steuerbares Eigenkapital 756'000.- Satzbestimmendes Kapital bzw. Eigenkapital per 31.12.2002 1'156'000.- 1'156'000.- Kapitalsteuersatz 1.5 ‰ Steuerperiode 1.1. - 31.12.2003 Steuerbarer Reingewinn 567'200.- 579'900.- Satzbestimmender Reingewinn 579'900.- Gewinnsteuersatz 10% 8.5% Steuerbares Eigenkapital 853'000.- Satzbestimmendes Kapital bzw. Eigenkapital per 31.12.2003 1'667'000.- 1'667'000.- Kapitalsteuersatz 1.5 ‰ Steuerperiode 1.1. - 31.12.2004 Steuerbarer Reingewinn 0.- 0.- Satzbestimmender Reingewinn 0.- Gewinnsteuersatz 4% 8.5% Steuerbares Eigenkapital 712'000.- Satzbestimmendes Kapital bzw. Eigenkapital per 31.12.2004 1'313'000.- 1'313'000.- Kapitalsteuersatz 1.5 ‰ Steuerperiode 1.1. - 31.12.2005 Steuerbarer Reingewinn 0.- 0.- Satzbestimmender Reingewinn 0.- Gewinnsteuersatz 4% 8.5% Steuerbares Eigenkapital 601'000.- Satzbestimmendes Kapital bzw. Eigenkapital per 31.12.2005 1'324'000.- 1'324'000.- Kapitalsteuersatz 0.75 ‰. 6. a) Nach alledem sind sowohl der Rekurs als auch die Beschwerde teilweise gutzuheissen. b) Bei diesem Ausgang s ind die Kosten des Verfahrens den Parteien anteil s- mässig aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 DBG; § 151 Abs. 1 StG). Da d ie Pflichtige über- wiegend unterliegt, kommt die Zusprechung der beantragten Parteientschäd igungen - 19 - 1 ST.2010.18 - 21 1 DB.2010.14 - 17 nicht in Betracht (bzw. Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 des Bunde sgesetzes über das Verwaltungsverfahren vom 20. Dezember 1968 bzw. § 152 StG i. V. m. § 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959/8. Juni 1997 ). Demgemäss erkennt die Rekurskommission: 1. Der Rekurs w ird teilweise gutgeheissen. Die Rekurrentin wird für die Staats - und Gemeindesteuer wie folgt eingeschätzt: Steuerperiode Reingewinn Satz Eigenkapital Satz Fr. % Fr. ‰ 1.1. - 31.12.2002 steuerbar 309'600.- 10 756'000.- 1,5 satzbestimmend 368'400.- 1'156'000.- 1.1. - 31.12.2003 steuerbar 567'200.- 10 853'000.- 1,5 satzbestimmend 579'900.- 1'667'000.-. 1.1. - 31.12.2004 steuerbar 0.- 712'000.- 1,5 satzbestimmend 0.- 1'313'000.- 1.1. - 31.12.2005 steuerbar 0.- 601'000.- 0,75 satzbestimmend 0.- 1'324'000.-. 2. Die Beschwerde wird teilweise gutgeheissen. Die Beschwerdeführerin wird für die direkte Bundessteuer wie folgt veranlagt: Steuerperiode steuerbarer massgebendes Reingewinn Satz Eigenkapital Fr. % Fr. 1.1. - 31.12.2001 368'400.- 8,5 1'156'000.- 1.1. - 31.12.2002 579'900.- 8,5 1'667'000.- 1.1. - 31.12.2001 0.- 8,5 1'313'000.- 1.1. - 31.12.2002 0.- 8,5 1'324'000.- […]