Seite 1 Entscheid vom 22. Mai 2015 (510 15 21) __________________________________________________ ___________________ Erbschaftssteuer / Stiefkind Besetzung Steuergerichtspräsident C. Baader, Steuer richter Dr. L. Schneider, P. Salathe, Gerichtsschreiber D. Brügger Parteien A.____ Rekurrent gegen Steuerverwaltung des Kantons Basel -Landschaft , Rheinstrasse 33 , 4410 Liestal, Rekursgegnerin betreffend Erbschaftssteuer Seite 2 Sachverhalt: 1. Mit Veranlagungsverfügung vom 8. April 2015 wurde dem Pflichtigen eine Erbschafts- steuer in Höhe von Fr. 4‘382.70 (Fr. 108‘436.-- ./. F reibetrag von Fr. 50‘000.-- = Fr. 58‘436.--; Fr. 58‘436.-- x 7.5%) auferlegt. 2. Mit Eingabe vom 15. April 2014 erhob der Pflichti ge mit dem sinngemässen Begehren, die Veranlagungsverfügung sei aufzuheben, Einsprache. Zur Begründung machte er geltend, die Erblasserin habe in den Jahre 1965 bis 1978 und damit über zehn Jahre zusammen mit ihm und seinem Vater in häuslicher Gemeinschaft gelebt, zuer st in B.____, dann in C.____. Auf- zeichnungen darüber sollten von Amtes wegen von den beid en Gemeinden beigezogen wer- den. 3. Mit Einsprache-Entscheid vom 6. Februar 2015 wies d ie Steuerverwaltung die Einspra- che ab. Zur Begründung führte sie aus, man habe versucht , Informationen bei den Gemeinden einzuholen. Die geltend gemachte häusliche Gemeinschaft für die Zeit vom 6. Oktober 1972 bis 1. April 1978 könne aufgrund der Belege der Gemeind e C.____ nachvollzogen werden. Für die Zeit vor dem Jahr 1972 seien gemäss der Gemeinde B.____ indes keine entsprechenden Un- terlagen vorhanden, welche den Beginn der häuslichen Ge meinschaft dokumentieren würden. Daher sei ein Zusammenleben lediglich während rund 5 ½ Jahren nachgewiesen. 4. Mit Eingabe vom 5. März 2015 erhob der Pflichtige m it dem sinngemässen Begehren, der Einsprache-Entscheid sei aufzuheben, Rekurs. Zur Beg ründung machte er geltend, er sei davon ausgegangen, dass sich die häusliche Gemeinschaft auf grund der Aufzeichnungen der beiden Gemeinden einfach nachweisen lassen würde. Mit seinem Vater habe er seit seiner Ge- burt am 8. Mai 1957 an der X.____strasse 50 in B.____ gewohnt, anfänglich zusammen mit seiner am 15. Juni 1962 verstorbenen Mutter, alsdann a b dem 4. März 1965 mit der Erblasse- rin. Sein Vater habe die Erblasserin am 23. Juli 1970 geehelicht. Am 5. Oktober 1972 sei man an die Y.____strasse 72 in C.____ gezogen, wo man bis am 1. April 1978 gewohnt habe. 5. Mit Vernehmlassung vom 1. April 2015 beantragte die Steuerverwaltung die Gutheis- sung des Rekurses. Zur Begründung führte sie aus, seitens des Pflichtigen seien Belege nach- Seite 3 gereicht worden, von welchen die Steuerverwaltung kein e Kenntnis gehabt habe: ein Deut- scher Pass der Erblasserin mit Einträgen der Aufenthaltsb ewilligung, ein Ausländerausweis (Kat. C) des Vaters des Rekurrenten mit Einträgen, Auszü ge aus dem Familienbüchlein, al- lesamt mit Wohnort an der X.____strasse 50 in B.____. Dazu komme noch ein Bestäti- gungsschreiben der Schwester der Erblasserin, womit gl aubhaft dargelegt worden sei, dass ab dem Jahr 1965 tatsächlich eine häusliche Gemeinschaft des Vaters des Rekurrenten mit der im Jahre 1970 geehelichten Erblasserin bestanden habe, wel che zuerst als Haushälterin dort tätig und wohnhaft gewesen sei. Der damals noch minderjährige Rekurrent mit Jahrgang 1957 sei mangels einer Fremdplatzierung notwendigerweise ebenfa lls dort wohnhaft und damit Teil der häuslichen Gemeinschaft gewesen. Es könne sich nun zudem n och die auslegungsrechtliche Frage stellen, ob nebst der häuslichen Gemeinschaft von zehn Jahren auch das Stiefmutterver- hältnis ebenfalls solange gedauert haben müsse (kumulier te Voraussetzung) oder ob eine häusliche Gemeinschaft von mindestens zehn Jahren genüge u nd die Erblasserin lediglich im Zeitpunkt ihres Todes Stiefmutter sein müsse. Rein vo m Gesetzeswortlaut her werde nur eine häusliche Gemeinschaft von zehn Jahren mit der zuwendende n Person verlangt und dieselbe müsse Stief- oder Pflegeelternteil gewesen sein. Die Ma terialien zur Gesetzesrevision würden zu dieser Frage keine klare Antwort geben. Die Idee da hinter liege darin, dass bei einem Stief- oder Pflegekind Verhältnis von mindestens zehn Jahren un d häuslicher Gemeinschaft vermu- tungsweise eine solche Nähe aufgebaut worden sei wie be i eigenen Nachkommen. Vorliegend könne dies aber offen bleiben, weil es sich um einen spezi ell gelagerten Fall handle, da die zu- wendende Stiefmutter im zeitlichen Vorfeld der Ehe z ugleich auch Haushälterin des damals verwitweten Vaters gewesen sei, also faktisch die Rolle einer Pflegemutter eingenommen habe, ohne dass es dazu eines behördlich genehmigten Pflegekinds Verhältnisses bedurft hätte. Das Steuergericht zieht in Erwägung: 1. Das Steuergericht ist gemäss § 19 des Gesetzes über die Erbschafts- und Schenkungs- steuer vom 7. Januar 1980 (ESchStG) i.V.m. § 124 des G esetzes über die Staats- und Ge- meindesteuern (Steuergesetz) vom 7. Februar 1974 (StG ) zur Beurteilung des vorliegenden Rekurses zuständig. Gemäss § 129 Abs. 2 StG werden Rekurse, deren umstrittener Steuerbe- trag wie im vorliegenden Fall Fr. 8'000.-- pro Steue rjahr nicht übersteigt, vom Präsidenten und zwei Richterinnen und Richtern des Steuergerichts beurteilt. Seite 4 Da die in formeller Hinsicht an einen Rekurs zu stellend en Anforderungen erfüllt sind, ist ohne weitere Ausführungen darauf einzutreten. 2. Vorliegend unterliegt der Beurteilung, ob die St euerverwaltung zu Recht eine Erb- schaftssteuer erhoben hat. 3. Zunächst stellt sich die Frage, ob der Pflichtige S tiefkind der Erblasserin, D.____, ver- storben am 28. Oktober 2012, war. a) Unter Stiefkindern versteht man nicht gemeinsame K inder von Ehepaaren. Stief- eltern haben keine elterliche Sorge, haben indes dem E hegatten gemäss Art. 299 des Schwei- zerischen Zivilgesetzbuches (ZGB) vom 10. Dezember 1907 in der Ausübung der elterlichen Sorge gegenüber dessen Kindern in angemessener Weise b eizustehen und ihn zu vertreten, wenn es die Umstände erfordern. b) Der Pflichtige, geb. am 8. Mai 1957, ist der Sohn von E.____ und F.____. Letzte- re ist am 15. Juni 1962 verstorben. Am 23. Juli 1970 he iratete der verwitwete Vater D.____. Ab diesem Zeitpunkt war die Erblasserin Stiefmutter des Pflichtigen. 4. Weiter stellt sich die Frage, wie Stiefkinder erbscha fts- und schenkungsrechtliche be- steuert werden. a) Gemäss § 12 Abs. 1 lit. a ESchStG beträgt der Steu ersatz der Erbschafts- und Schenkungssteuer für Stief- und Pflegekinder, nach Abzug eines Freibetrages von Fr. 50‘000.--, 7,5%. b) Mit letztwilliger Verfügung vom 3. Dezember 2010 hat die Erblasserin den Rekur- renten als Erben eingesetzt. Entsprechend wurde dem Pfli chtigen mit Veranlagungsverfügung vom 8. April 2015 eine Erbschaftssteuer in Höhe von Fr. 4‘382.70 (Fr. 108‘436.-- ./. Freibetrag von Fr. 50‘000.-- = Fr. 58‘436.--; Fr. 58‘436.-- x 7.5%) auferlegt. Diese Besteuerung als Stiefkind erfolgte gestützt auf die vorgenannte Bestimmung grundsätzlich zu Recht. Seite 5 5. Der Pflichtige macht nun aber geltend, er sei von der Erbschaftssteuer zu befreien, da er vor Erreichen des fünfundzwanzigsten Altersjahres während m indestens zehn Jahren in häusli- cher Gemeinschaft mit der Erblasserin gelebt habe. a) Gemäss § 9 Abs. 1 lit. b ESchStG sind Ehegatten, El tern und direkte Nachkom- men sowie die eingetragene Partnerin oder der einge tragene Partner des Erblassers oder Schenkers von der Erbschafts- und der Schenkungssteuer bef reit. Gemäss Abs. 2 der Bestim- mung sind den direkten Nachkommen gemäss lit. b Stief- u nd Pflegekinder gleichgestellt, wenn diese vor Erreichen des fünfundzwanzigsten Altersjahres wä hrend mindestens zehn Jahren mit der zuwendenden Person in häuslicher Gemeinschaft gelebt haben. b) Im Zuge der Änderung der Erbschafts- und Schenkung ssteuergesetzes, neue Steuerklassen, Steuersätze und Freibeträge, wurde § 9 A bs. 2 ESchStG mit Inkrafttreten per 1. Juli 2010 neu ins Gesetz aufgenommen (vgl. Landratsvorlag e vom 28. Oktober 2008, Bericht der Finanzkommission an den Landrat vom 11. März 2009, P rotokolle der Landratssitzungen vom 23. April und 7. Mai 2009 [Vorlage Nr. 2008-272] ). Gemäss Landratsvorlage rechtfertigt sich in besonderen Fällen eine Gleichstellung der Stief - und Pflegekinder mit den steuerbefrei- ten direkten Nachkommen. So soll eine Steuerbefreiung für besonders langjährige und daher vermutungsweise sehr enge Beziehungsverhältnisse gewährt we rden. Es sei daher vorgese- hen, dass bei mindestens fünfjähriger häuslicher Gemeinschaft des Stief- oder Pflegekindes mit seinen „Eltern“ keine Erbschafts- oder Schenkungssteuer e rhoben werde. Die fünfjährige häus- liche Gemeinschaft müsse allerdings im Zeitraum ab Gebu rt bis zum fünfundzwanzigsten Ge- burtstag des Kindes liegen. Diese altersmässige Begrenzung lasse sich damit begründen, dass das für die Steuerbefreiung geforderte enge Beziehung sverhältnis ab einem gewissen Alter nicht mehr entstehen könne. So entwickle beispielsweise ein dreissigjähriges Kind, dessen Mut- ter oder Vater wieder heirate, keine so enge Beziehung zur Stiefmutter oder zum Stiefvater, die eine Gleichstellung mit den direkten Nachkommen rechtfertige würde. Aufgrund einer Anregung der Finanzkommission wurde die Dauer der häuslichen Geme inschaft alsdann auf mindestens zehn Jahre festgelegt. c) Für eine Steuerbefreiung gemäss § 9 Abs. 2 ESchStG müssen also zwei Vo- raussetzungen erfüllt sein, einerseits das Stiefkind Verhä ltnis, andererseits das Leben in häus- licher Gemeinschaft mit der zuwendenden Person vor Errei chen des fünfundzwanzigsten Al- tersjahres während mindestens zehn Jahren. Seite 6 6. Es stellt sich die Frage, ob nebst dem Leben in häusl icher Gemeinschaft mit der zuwen- denden Person vor Erreichen des fünfundzwanzigsten Alte rsjahres während mindestens zehn Jahren kumulativ auch das Stiefkind Verhältnis ebenfall s solange gedauert haben muss. Mit anderen Worten ist nachfolgend zu prüfen, ob während der zehnjährigen häuslichen Gemein- schaft auch ein Eheverhältnis von Vater und Stiefmutter bestanden haben muss oder ob eine häusliche Gemeinschaft von mindestens zehn Jahren genügt und das Stiefkind Verhältnis ledig- lich im Zeitpunkt des Todes der Stiefmutter vorliegen mu ss. Gemäss Gesetzeswortlaut wird nur eine häusliche Gemeinschaft von zehn Jahren mit der zuwendenden Person verlangt. Den hier- vor zitierten Materialien zur Gesetzesrevision ist zu dieser Frage nichts Konkretes zu entneh- men. Die Idee hinter der Steuerbefreiung und damit der Gleichstellung mit den direkten Nach- kommen liegt gemäss Gesetzgeber darin, dass bei einem Sti ef- oder Pflegekind Verhältnis und häuslicher Gemeinschaft von mindestens zehn Jahren vermutun gsweise eine solche Nähe auf- gebaut worden ist wie bei eigenen Nachkommen. Welches r echtliche Verhältnis zwischen den „Eltern“ bestand, ob dieselben im Konkubinat lebten o der verheiratet waren, ist daher zweitran- gig. Entscheidend ist vielmehr die aufgebaute Nähe, we lche sich durch das mindestens zehn Jahre dauernde Zusammenleben in häuslicher Gemeinschaft manifestiert hat. Daraus folgt, dass das Stiefkind Verhältnis nicht während mindestens zeh n Jahren gedauert haben, sondern lediglich im Todeszeitpunkt des Erblassers im Sinne eines Stichtages gegeben sein muss. Letz- teres gilt gemäss Art. 260 Abs. 3 ZGB im Übrigen auch b ei der Anerkennung eines Kindesver- hältnisses im Testament. Auch daraus ergibt sich, dass bei den Stiefkindern nicht das wei- tergehende Erfordernis eines während mindestens zehn Jah ren bestehenden Stiefkind Ver- hältnisses, und damit viel strenger Voraussetzungen, erfüll t sein müssen, da dies mit der vom Gesetzgeber in § 9 Abs. 2 ESchStG gewollten Gleichstellu ng von Stiefkindern mit den direkten Nachkommen nicht vereinbar wäre. Überdies sind die bei Stiefkindern erforderlichen Voraus- setzungen Schutzmechanismus genug, weil selbst dann, wenn die Heirat der „Eltern“ erst kurz vor dem Tod des Erblassers geschlossen werden sollte, eine S teuerumgehung kaum denkbar ist, da das entscheidende Kriterium, das mindestens zehnj ährige Leben in häuslicher Gemein- schaft vor Erreichen des fünfundzwanzigsten Altersjahres mi t der zuwendenden Person, stets erfüllt sein muss. 7. Abschliessend ist zu prüfen, ob das Erfordernis des min destens zehnjährigen Lebens in häuslicher Gemeinschaft vor Erreichen des fünfundzwanzigsten Altersjahres des Rekurrenten mit der Erblasserin erfüllt ist. Seitens der Steuerverwaltung wurde im Einsprache-Entscheid vom 6. Februar 2015 ausgeführt, man habe versucht, Informationen bei den Gemeinden einzuholen. Seite 7 Die geltend gemachte häusliche Gemeinschaft für die Ze it vom 6. Oktober 1972 bis 1. April 1978 an der Y.____strasse 72 könne aufgrund der Unterl agen der Gemeinde C.____ nachvoll- zogen werden. Jedoch seien gemäss der Gemeinde B.____ f ür die Zeit vor 1972 keine Belege vorhanden, welche den Beginn der häuslichen Gemeinschaft dokumentieren würden. Daher sei ein gemeinsames Zusammenleben während lediglich etwa 5 ½ Jahren nachgewiesen. Mit Re- kurs vom 5. März 2015 wurden seitens des Pflichtigen ein D eutscher Pass der Erblasserin mit Einträgen der Aufenthaltsbewilligung, ein Ausländera usweis (Kat. C) des Vaters des Rekurren- ten mit Einträgen und Auszüge aus dem Familienbüchlein , allesamt mit Wohnort ab dem 4. März 1965 an der X.____strasse 50 in B.____ nachgereich t. Damit ist die häusliche Gemein- schaft des Vaters des Rekurrenten mit der Erblasserin ab d iesem Zeitpunkt nachgewiesen. Mit Schreiben der Schwester der Erblasserin vom 17. Februa r 2015 wurde überdies bescheinigt, die Erblasserin habe ab dem Jahr 1965 an der X.____st rasse 50 in B.____ in der einzigen Wohnung des Fabrikgebäudes mit dem Rekurrenten und de ssen Vater gelebt. Zuerst habe die Erblasserin als Hausangestellte für den Vater des Rekurre nten gearbeitet, ab dem Jahr 1966 hätten die beiden im Konkubinat gelebt und alsdann i m Jahr 1970 geheiratet. Die Erblasserin habe den Rekurrenten schon vor der Heirat wie ein eig enes Kind betreut. Damit ist nachgewie- sen, dass der damals noch minderjährige Rekurrent, geb. am 8. Mai 1957, mangels einer Fremdplatzierung notwendigerweise ebenfalls an der X.____strasse 50 in B.____ wohnhaft und damit Teil der häuslichen Gemeinschaft gewesen ist. Aus a lledem folgt, dass der Rekurrent im Zeitraum vom 4. März 1965 bis am 5. Oktober 1972 an der X.____strasse 50 in B.____ und vom 6. Oktober 1972 bis am 1. April 1978 an der Y.____ strasse 72 in C.____, also während insgesamt rund 13 Jahren, und zwar von seinem 8. bis zum 21 . Altersjahr und damit vor Errei- chen des fünfundzwanzigsten Altersjahres in häuslicher Gemei nschaft mit der Erblasserin ge- lebt hat, was im vorliegenden Verfahren seitens der Ste uerverwaltung auch nicht mehr bestrit- ten wird. Dass das Stiefkind Verhältnis vorliegend nur wä hrend 8 der vorgenannten 13 Jahre, nämlich von der Heirat des Vaters mit der Erblasserin im Jahr 1970 bis zur Beendigung des Zusammenleben im Jahr 1978 gedauert hat, spielt wie h iervor dargetan, keine Rolle. Auch ob vor dem Jahr 1970 ein faktisches Pflegeverhältnis bestand, kann offen bleiben. Entscheidend ist wie dargetan, dass der Rekurrent vor Erreichen des fünfundzwanzigsten Altersjahres wäh- rend mindestens zehn Jahren mit der Erblasserin in häusli cher Gemeinschaft gelebt hat, was vorliegend erfüllt ist. Das rechtliche Verhältnis der „E ltern“ in diesen zehn Jahren ist wie gese- hen sekundär, solange die Erblasserin, wie vorliegend, im Zeitpunkt des Todes Stiefmutter ist. Zusammenfassend ergibt sich damit, dass der Rekurrent die Voraussetzungen gemäss § 9 Abs. 2 ESchStG erfüllt hat und entsprechend von der Erbschaftssteuer zu befreien ist. Seite 8 Der Rekurs erweist sich damit als begründet und ist gutzuheissen. 8. Ausgangsgemäss sind dem Rekurrenten keine Verfahrensko sten aufzuerlegen (§ 130 StG i.V.m. § 20 des Gesetzes vom 16. Dezember 1993 über die Verfassungs- und Verwal- tungsprozessordnung [VPO]). Seite 9 Demgemäss w i r d e r k a n n t : ://: 1. Der Rekurs wird im Sinne der Erwägungen gutge heissen. Der Einsprache-Entscheid vom 6. Februar 2015 und die Veranlagung vom 8. April 2014 werden aufgehoben. 2. Es werden keine Kosten erhoben. 3. Mitteilung an den Rekurrenten (1) und die Steuer verwaltung des Kantons Basel- Landschaft (3).