<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE - Archiv</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Abteilung Steuern</span> <span class="page_no">345</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> <span class="ft1"><b>I. Abteilung Steuern</b></span><br/> <span class="ft3"><b>67</b></span> <span class="ft3"><b>Einkommenssteuertarif B; getrennte Eltern (§ 43 Abs. 2 StG, § 29 Abs. 2</b></span><br/> <span class="ft3"><b>StGV)</b></span><br/> <span class="ft3"><b>Bei getrennten Eltern, die ihre gemeinsamen Kinder je zur Hälfte betreu-</b></span><br/> <span class="ft3"><b>en und finanzieren, wird der Tarif B (nur) dem besser verdienenden</b></span><br/> <span class="ft3"><b>Elternteil gewährt (Änderung der Rechtsprechung).</b></span><br/> <span class="ft4">Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,</span><br/> <span class="ft4">vom 23. Januar 2014 in Sachen N.H.A. (3-RV.2013.187).</span><br/> <span class="ft6"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <span class="ft8">2.</span><br/> <span class="ft8">2.1.</span><br/> <span class="ft8">Die Rekurrentin hat sich per 1. Januar 2011 von ihrem Ehemann</span><br/> <span class="ft8">M.A. getrennt. Die beiden gemeinsamen Kinder C. (geb. 25.2.04)</span><br/> <span class="ft8">und M. (geb. 25.2.05) betreuen sie gemäss ihren Angaben gemein-</span><br/> <span class="ft8">sam je zur Hälfte. C. ist bei M.A. angemeldet, M. bei der Rekurren-</span><br/> <span class="ft8">tin. Auch die Kosten sowie die Kinderzulagen werden je hälftig</span><br/> <span class="ft8">geteilt (Rekurs, S. 1). Die Rekurrentin und M.A. lebten nach der</span><br/> <span class="ft8">Trennung in der selben Liegenschaft (vgl. Einspracheentscheid,</span><br/> <span class="ft8">S. 1), währenddem der Wohnort heute ein "Steinwurf voneinander</span><br/> <span class="ft8">entfernt" ist (Rekurs, S. 2).</span><br/> <span class="ft8">Die Rekurrentin beantragt, es sei ihr nachträglich die Hälfte der</span><br/> <span class="ft8">Kinderabzüge (Replik) sowie der Tarif B zu gewähren (Rekurs und</span><br/> <span class="ft8">Replik).</span><br/> <span class="ft8">2.2.</span><br/> <span class="ft8">Die Vorinstanz veranlagte die Rekurrentin unter Bezugnahme</span><br/> <span class="ft8">auf eine Auskunft der Eidgenössischen Steuerverwaltung gemäss</span><br/> <span class="ft8">dem Tarif A, weil der Tarif B in jedem Fall nur <i>einem</i> Elternteil ge-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">346</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft8">währt werden könne. Der Tarif B werde demjenigen Elternteil ge-</span><br/> <span class="ft8">währt, welcher mehr verdiene. Das sei vorliegend M.A.</span><br/> <span class="ft8">3.</span><br/> <span class="ft8">3.1.</span><br/> <span class="ft8">Für Verheiratete, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter</span><br/> <span class="ft8">Ehe leben, sowie für verwitwete, getrennt lebende, geschiedene und</span><br/> <span class="ft8">ledige Steuerpflichtige, die mit Kindern zusammenleben, für die ein</span><br/> <span class="ft8">Kinderabzug nach § 42 Abs. 1 lit. a gewährt wird, ist der Steuersatz</span><br/> <span class="ft8">des halben steuerbaren Einkommens (Tarif B) anzuwenden (§ 43</span><br/> <span class="ft8">Abs. 2 StG in der Fassung gemäss Gesetz vom 22. August 2006, in</span><br/> <span class="ft8">Kraft seit 1. Januar 2007).</span><br/> <span class="ft8">Erfüllen bei gemeinsamer elterlicher Sorge, aber getrennter</span><br/> <span class="ft8">Steuerpflicht beide Elternteile die Voraussetzungen von § 43 Abs. 2</span><br/> <span class="ft8">des Gesetzes, wird der Tarif B demjenigen Elternteil gewährt, bei</span><br/> <span class="ft8">dem sich das Kind überwiegend aufhält (§ 29 Abs. 2 StGV).</span><br/> <span class="ft8">3.2.</span><br/> <span class="ft8">Gemäss den Angaben der Rekurrentin betreuen und finanzieren</span><br/> <span class="ft8">sie und M.A. ihre beiden gemeinsamen Kinder exakt je zur Hälfte.</span><br/> <span class="ft8">Die Rekurrentin ist daher der Auffassung, dass auch sie, und nicht</span><br/> <span class="ft8">nur M.A., Anspruch auf die Gewährung des Tarifs B hat.</span><br/> <span class="ft8">3.3.</span><br/> <span class="ft8">3.3.1.</span><br/> <span class="ft8">Das Steuerrekursgericht hat in einem Fall, in welchem die</span><br/> <span class="ft8">Eltern nach der Scheidung in unmittelbarer Nähe voneinander je in</span><br/> <span class="ft8">einer eigenen Wohnung lebten und die beiden gemeinsamen Kinder</span><br/> <span class="ft8">sich etwa gleich viel bei ihrem Vater und ihrer Mutter aufhielten,</span><br/> <span class="ft8">beiden Elternteilen den Tarif B gewährt (AGVE 2000 S. 401 ff. in</span><br/> <span class="ft8">Anwendung des bis zum 31. Dezember 2000 geltenden Gesetzes</span><br/> <span class="ft8">über die Steuern auf Einkommen, Vermögen, Grundstückgewinnen,</span><br/> <span class="ft8">Erbschaften und Schenkungen vom 13. Dezember 1983).</span><br/> <span class="ft8">Zwischenzeitlich hat das Bundesgericht entschieden, dass der</span><br/> <span class="ft8">Tarif für Ehepaare nicht beiden Ehegatten gewährt werden darf,</span><br/> <span class="ft8">wenn sie getrennt oder geschieden sind (BGE 131 II 553 = Pra 95</span><br/> <span class="ft8">[2006] Nr. 78 = StR 2005 S. 767 ff. = ASA 75 S. 224 ff.). Diese</span><br/> <span class="ft8">Beurteilung betrifft die direkte Bundessteuer, lässt sich aber ohne</span><br/> <span class="ft8">weiteres auf die vorliegend anwendbaren Kantons- und Gemeinde-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Abteilung Steuern</span> <span class="page_no">347</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft8">steuern übertragen, weil die Regelung von Art. 214 Abs. 2 (Tarif für</span><br/> <span class="ft8">Ehepaare) des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die</span><br/> <span class="ft8">direkte Bundessteuer (DBG) mit § 43 Abs. 2 StG inhaltlich über-</span><br/> <span class="ft8">einstimmt (vgl. RGE vom 23. Oktober 2008 in Sachen P.M.) und das</span><br/> <span class="ft8">System der Ehegattenbesteuerung in beiden Rechtsgebieten das</span><br/> <span class="ft8">gleiche ist.</span><br/> <span class="ft8">Da das Bundesgericht trotz teilweise anders lautenden Lehrmei-</span><br/> <span class="ft8">nungen (Peter Locher, Kommentar zum DBG, 1. Teil, Therwil/Basel</span><br/> <span class="ft8">2001, Art. 36 DBG N 16; ASA 76 S. 15 f.) mit dem Entscheid vom</span><br/> <span class="ft8">4. September 2007 (= 133 II 305) das Verbot der doppelten Anwen-</span><br/> <span class="ft8">dung des Tarifs für Ehepaare bei geschiedenen Eltern ausdrücklich</span><br/> <span class="ft8">bestätigt hat, kann das Spezialverwaltungsgericht an seiner bisheri-</span><br/> <span class="ft8">gen Rechtsprechung nicht festhalten.</span><br/> <span class="ft8">3.3.2.</span><br/> <span class="ft8">Das Bundesgericht erwähnt in seinem Entscheid 133 II 305 die</span><br/> <span class="ft8">im Kreisschreiben Nr. 7 ("Familienbesteuerung nach dem Bundesge-</span><br/> <span class="ft8">setz über die direkte Bundessteuer [DBG]; Übertragung der gemein-</span><br/> <span class="ft8">samen elterlichen Sorge auf unverheiratete Eltern und die gemein-</span><br/> <span class="ft8">same Ausübung elterlichen Sorge durch getrennte oder geschiedene</span><br/> <span class="ft8">Eltern") vom 20. Januar 2000 getroffene Regelung der Eidgenössi-</span><br/> <span class="ft8">schen Steuerverwaltung, dass, wenn sich ein Kind in der alter-</span><br/> <span class="ft8">nierenden Obhut beider Elternteile befindet und keine Beiträge von</span><br/> <span class="ft8">einem Elternteil an den andern für den Unterhalt des Kindes fliessen</span><br/> <span class="ft8">oder wenn die Beiträge beider Elternteile gleich hoch sind, das</span><br/> <span class="ft8">Ausmass der Obhut jedes Elternteils das massgebende Kriterium ist.</span><br/> <span class="ft8">Der Sozialabzug für Kinder (Art. 213 Abs. 1 lit. a DBG) und der Ta-</span><br/> <span class="ft8">rif gemäss Art. 214 Abs. 2 DBG werden somit jenem Elternteil ge-</span><br/> <span class="ft8">währt, der den bedeutenderen Anteil an der tatsächlichen Betreuung</span><br/> <span class="ft8">auf sich nimmt; wenn beide Eltern in gleichem Mass die tatsächliche</span><br/> <span class="ft8">Betreuung auf sich nehmen, bildet das höhere Einkommen das</span><br/> <span class="ft8">entscheidende Kriterium (Ziff. 7.3). Das Bundesgericht bezeichnet</span><br/> <span class="ft8">die Lösung der Eidgenössischen Steuerverwaltung, wonach bei</span><br/> <span class="ft8">alternierender Obhut zu gleichen Anteilen der Sozialabzug für</span><br/> <span class="ft8">Kinder und der gesetzlich daran gebundene Versicherungsabzug dem</span><br/> <span class="ft8">Elternteil mit dem höheren Einkommen gewährt wird und dieser,</span><br/> <span class="ft8">sofern er mit dem Kind im gleichen Haushalt zusammenlebt,</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">348</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft8">Anspruch auf den Tarif für Ehepaare hat, als zweckmässig (133 II</span><br/> <span class="ft8">305 ff., Erw. 8.5 f.).</span><br/> <span class="ft8">Auch gemäss dem Kreisschreiben Nr. 30 ("Ehepaar- und Fami-</span><br/> <span class="ft8">lienbesteuerung nach dem Bundesgesetz über die direkte Bundes-</span><br/> <span class="ft8">steuer [DBG]") der Eidgenössischen Steuerverwaltung vom 21. De-</span><br/> <span class="ft8">zember 2010 erhält bei getrennten, geschiedenen oder unverhei-</span><br/> <span class="ft8">rateten Eltern (zwei Haushalte) mit gemeinsamem minderjährigem</span><br/> <span class="ft8">Kind bei alternierender Obhut derjenige Elternteil, der zur Haupt-</span><br/> <span class="ft8">sache für den Unterhalt des Kindes aufkommt, den Elterntarif. Dabei</span><br/> <span class="ft8">ist davon auszugehen, dass dies derjenige mit dem höheren Einkom-</span><br/> <span class="ft8">men ist. Der andere Elternteil wird zum Grundtarif besteuert (...).</span><br/> <span class="ft8">Die Vorinstanz hat dem besser verdienenden M.A. den Tarif B</span><br/> <span class="ft8">gewährt. Dies erweist sich aufgrund der obigen Ausführungen als</span><br/> <span class="ft8">sachgerecht.</span><br/></div> </div> </body> </html>