Steuerrekursgericht des Kantons Zürich 1. Abteilung 1 DB.2014.148 1 ST.2014.184 Entscheid 27. Februar 2015 Mitwirkend: Abteilungspräsident Anton Tobler, Steuerrichter Walter Balsiger, Steuerrichter Michael Ochsner und Gerichtsschreiberin Vivienne Blunschi In Sachen A, Beschwerdeführer/ Rekurrent, vertreten durch Barbara Stillhart-Zimmermann, Meyerlustenberger Lachenal, Forchstrasse 452, Postfach 1432, 8032 Zürich, gegen 1. S c hw ei zeri s ch e Ei d ge no ss en sc haf t , Beschwerdegegnerin, 2. S t a at Z üri c h, Rekursgegner, vertreten durch das kant. Steueramt, Division Dienstleistungen, Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich, betreffend Direkte Bundessteuer 2008 sowie Staats- und Gemeindesteuern 2008 - 2 - 1 DB.2014.148 1 ST.2014.184 hat sich ergeben: A. A (nachfolgend der Pflichtige) war Inhaber von 41 Aktien der 1999 gegrü n- deten B AG mit Sitz in Zürich. Die restlichen 59 Aktien gehörten C. (…) 2008 war der Pflichtige Präsident des Verwaltungsrats und CFO, C Mitglied des Verwaltungsrats und CEO der B AG. Mit Aktienkaufvertrag vom 17. Juni 2008 ( nachfolgend AKV) veräusserten der Pflichtige und C 80 Aktien an die D Holding AG; die Aufteilung der abzugebenden Akti- en unter den Verkäufern war ihnen überlassen. Der Kaufpreis wurde auf Fr. 5 Mio. festgesetzt, wovon Fr. 2 Mi o. hinterlegt wurden. Der Aktienkaufvertrag sah zudem den Abschluss eines Aktionär sbindungsvertrags sowie neuer Arbeitsverträge mit dem Pflichtigen und C vor, welche Verträge gleichzeitig unterzeichnet wurden. In Ziff. 7.1.3 des AKV war weiter vorgesehen, dass ein Verkäufer, welcher vor Ablauf eines Jahrs ab Vollzug aus der Gesellschaft au stritt, diese mit Fr. 500'000. - bzw. bei Austritt vor Ablauf des zweiten Jahrs mit Fr. 250'000.- zu entschädigen hat. Im Aktionärsbindungs- vertrag war u.a. ein auf zwei Jahre befristetes Konkurrenzverbot für den Pflichtigen und C vorgesehen, mit einer Konventionalstrafe von Fr. 500'000. - bei jeder Verletzung. Weiter wurde am selben Tag noch ein "Escrow" -Vertrag unterzeichnet, welcher die Bedingungen der Freigabe der hinterle gten Fr. 2 Mio. des Kaufpreises regelte. In der Folge wurden 33 der 80 verkauften Aktien vom Pflichtigen gestellt. In der Steuererklärung 2008 behandelte der Pflichtige seinen Anteil am Ve r- kaufserlös als privaten Kapitalgewinn. Mit Veranlagungs- bzw. Einschätzungsvorschlag für die Steuerperiode 2008 vom 6. Oktober 2010 sah der Steuerkommi ssär indessen vor, das deklarierte Einkommen um Fr. 500'000. - zu erhöhen. Er begründete dies d a- mit, dass ein Teil des Kaufpreises auf das Konkurrenzverbot entfalle und i n diesem Umfang als Einkommen steuerbar sei. Der Pflichtige liess dies mit Schreiben vom 26. Januar 2011 bestreiten. Mit Auflage vom 22. November 2013 verlangte der Steue r- kommissär weitere Angaben und Unterlagen, welche am 2. Dezember 2013 eingingen. Am 14. Mai 2014 veranlagte der Steuerkommissär den Pflichtigen für die d i- rekte Bundessteuer 2008 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 585'900. - und schätzte ihn für die Staats - und Gemeindesteuern 2008 mit einem steuerbaren Ei n- kommen von Fr. 585'600.- sowie einem steuerbaren Vermögen von Fr. 2'512'000.- ein. - 3 - 1 DB.2014.148 1 ST.2014.184 Dabei rechnete er entsprechend den Vorschlägen Fr. 500'000. - als "weitere Einkünfte" auf. Neu stützte er sich auf die Regelung von Ziff. 7.1.3 des AKV über die pauschale Entschädigung bei frühzeitigem Austritt. Darin sei eine Entschädigung für die Verpflich- tung zur Weiterarbeit und Nichtkonkurrenzierung zu erkennen. B. Hiergegen erhob der Pflichtige am 13. Juni 2014 Einsprache mit dem A n- trag, die angefochtenen Entscheide aufzuheben und auf die Aufre chnung von Fr. 500'000.- zu verzichten. Die Umqualifizierung der Konventionalstrafe in eine En t- schädigung für das Ko nkurrenzverbot habe keine Grundlage. D ie Rückzahlung bei Austritt der Verkäufer habe dazu gedient, den dadurch entstehenden Schaden zu e r- setzen, und sei deshalb nicht als Einkunft steuerbar. Gemäss seinen Kenntnissen wür- den nach gängiger Praxis solche Vereinbarungen in Steuerrulings jeweils akze ptiert. Der Entscheid stelle eine unzulässige Praxisänderung dar. Das kantonale Steueramt wies die Einsprachen am 3. Juli 2014 ab. C. Mit Beschwerde bzw. Rekurs vom 4. August 2014 wiederholte der Pflicht i- ge den Einspracheantrag; eventualiter sei eine Untersuchung über die Höhe der ste u- erbaren Einkünfte durchzuführen; unter Kosten - und Entschädigun gsfolgen. Die B e- gründung entsprach weitgehend der Einsprache. Das kantonale Steueramt schloss am 18. August 2014 auf Abweisung der Rechtsmittel. Die Eidgenössische Steuerverwa l- tung beantragte am 24. Oktober 2014 bezüglich der Beschwerde ebenfalls Abweisung. Die Kammer zieht in Erwägung: 1. a) Gemäss Art. 16 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die direkte Bunde s- steuer vom 14. Dezember 1990 (DBG) bzw. § 16 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 ( StG) unterliegen der Einkommenssteuer alle wiederkehrenden und ein- maligen Einkünfte mit Ausnahme der Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Pr i- vatvermögen. Steuerbar sind nach Art. 17 Abs. 1 DBG bzw. § 17 Abs. 1 StG insbeson- dere alle Einkünfte aus privatrechtlichen oder öffentlich -rechtlichen Arbeits -- 4 - 1 DB.2014.148 1 ST.2014.184 verhältnissen mit Einschluss der Nebeneinkünfte wie Entschädigungen für Sonderlei s- tungen, Provisionen, Zulagen, Dienstalters - und Jubiläumsgeschenke, Grat ifikationen, Trinkgelder, Tantiemen und andere geldwerte Vorteile. Leistungen, welche der Steue r- pflichtige nicht vom Arbeitgeber, sondern von Dritten erhält, sind ebenfalls dem A r- beitseinkommen zuzurechnen, wenn sie ihm im Zusammenhang mit dem Arbeitsve r- hältnis ausg erichtet worden sind ( Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 2. A., 2009, Art. 17 N 37 D BG, und Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 3. A., 2013, § 17 N 37 StG). Steuerbar sind nach Art. 23 lit. c DBG bzw. § 23 lit. c StG ferner Entschädigungen für Konkurrenzverbote ( Zigerlig/Jud, in: Kommentar zu Schweizerischen Steuerrecht, Band I/2 a, 2. A., 2008, Art. 23 N 15a DBG). Steuerfrei sind die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von beweglichem Privatvermögen (Art. 16 Abs. 3 DBG; § 16 Abs. 3 StG). Solche ergeben sich dadurch, dass der Mehrwert eines obligatorischen oder dinglichen Vermögensrecht s beim Au s- scheiden aus dem Vermögen der bisher berechtigten Person durch Umwandlung in ein (auch wirtschaftlich betrachtet) anderes Vermögensrecht realisiert wird (Ric h- ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 16 N 152 DBG und § 16 N 118 StG). Beim Verkauf von pers onenbezogenen Aktiengesellschaften kann sich die Frage der Abgrenzung zwischen Kaufpreis und Entschädigungen für weitere Leistu n- gen stellen, wenn sich der Verkäufer gleichzeitig verpflichtet, weiterhin für die verkaufte Gesellschaft tätig zu sein. Eine Ent schädigung hierfür wäre nicht mehr Teil des Kap i- talgewinns, sondern als Ei nkunft zu betrachten und entsprechend zu besteuern. Bei der Abgrenzung ist nicht allein auf den Wortlaut der getroffenen Verträge abzustellen, sondern sind alle Umstände in Betracht zu ziehen. Im Entscheid BGr, 16. Juni 2005, 2P.69/2005 bzw. 2P.269/2003 beurteilte deshalb das Bundesgericht es nicht als wil l- kürlich, eine solche Entschädigungskomponente für die Weiterbeschäftigung aus dem Kaufpreis auszuscheiden, da eine Ungleichbehandl ung der verkaufenden Anteilsinh a- ber bezüglich des Kaufpreises festgestellt wurde, welche der weiterhin für das Ve r- kaufsobjekt tätige Steuerpflichtige nicht erklären konnte. Eine solche Entschädigung wurde ebenfalls in einem Fall angenommen, bei welchem säm tliche Aktien einer G e- sellschaft am selben Datum übertragen wurden, die letzte Kaufpreistranche von 20% aber erst zwei Jahre nach Zustandekommen des Vertrages fällig wurde und unter der Bedingung stand, dass ein Konkurrenzverbot eingehalten wurde (StRG, 4. Februar 2011, 1 DB.2010.235 + 1 ST.2010.330). Die Verletzung des Konkurrenzverbots hätte demnach die Käuferin von der Bezahlung der letzten Tranche des Kaufpreises befreit, - 5 - 1 DB.2014.148 1 ST.2014.184 während der Verkauf der Aktien gleichwohl als vollzogen gegolten hätte. Folglich w ar diese letzte Tranche des Kaufpreises im Ergebnis nicht als Kaufpreiszahlung, sondern als Entschädigung für die Einhaltung eines vertraglichen Konkurrenzverbots zu qualif i- zieren und unterlag damit der Einkommenssteuer. Demnach gilt es in solchen Fälle n zu prüfen, ob sich aus den V erträgen An- haltspunkte dafür ergeben, dass die zukünftige Arbeitsleistung entschädigt wird. Mithin ist zu untersuchen, ob die Verträge Klauseln enthalten, welche den Verbleib des Ve r- käufers garantierten bzw. die Käuferin bei d essen Weggang schadlos halten sollen. Dies kann geschehen durch positive (wie zukünftige Leistungen bei Verbleib) oder n e- gative Anreize ( wie Konventionalstrafen, bedingte Preisrückleistungsverpflic htungen bei Weggang). b) Nach der allgemeinen Beweislast regel haben die Steuerbehörden den Nachweis zu erbringen, dass ein Steue rpflichtiger bestimmte Einkünfte erzielt hat, da es sich hierbei um einen steuerbegründenden Umstand handelt. Der Nac hweis eines Vermögenszuflusses begründet sodann die natürliche Verm utung, dass dieser steue r- bares Einkommen darstellt. Die Vermutung kann vom Steuerpflichtigen entkräftet we r- den, indem er den Gegenbeweis erbringt, dass nämlich die zug eflossenen Einkünfte kein steuerbares Einkommen darstellen (wie z.B. Vorliegen eines steu erfreien Kapital- gewinns aus der Veräusserung beweglichen Privatvermögens). Liegt allerdings ein Kaufvertrag im Bereich des Privatvermögens vor, begründet dies zunächst die tatsäch- liche Vermutung, dass der verurkundete Kaufpreis nur ein solcher und nicht et wa auch ein Entgelt für weitere Leistungen des Verkäufers darstellt. Diese tatsächliche Verm u- tung lässt in steuerrechtlicher Hinsicht den gesamten Veräusserungserlös als Kapita l- gewinn erscheinen. Der allgemeinen Beweislastregel folgend, obliegt daraufhin d ie Behauptung und der Nachweis dafür, dass die Gegenleistung ganz oder teilweise ke i- ne Kaufpreisqualität besitzt, den Steuerbehörden. c) Nachdem im AKV der gesamte Betrag von Fr. 5 Mio. als Kaufpreis b e- zeichnet wird, obliegt dem kantonalen Steueramt die Beweislast für seine Behauptung, dass darin auch als Einkünfte zu besteuernde Arbeitsentgelte enthalten sind. Hierzu stützt es sich u.a. auf Ziff. 7.1.3 des AKV (T-act. 10): "Sollte ein Verkäufer vor Ablauf von zwei (2) Jahren seit Vollzug, aus Gründen, die ausschliesslich er selbst zu vertreten hat, nicht mehr für die Gesellschaft t ä-- 6 - 1 DB.2014.148 1 ST.2014.184 tig sein ("Austritt"), so hat dieser austretende Verkäufer die Käuferin für den der Käuferin dadurch entstandene n Schaden pa uschal mit einem Betrag von Fr. 250'000.-, falls der Austritt im 2. Jahr na ch Vollzug erfolgt, und von Fr. 500'000.-, falls der Austritt im 1. Jahr nach Vollzug erfolgt, zu entschädigen. […] Als "Austritt" gemäss dieser Ziffer 7.1.3 gilt unter anderem: Todesfall, krankheits- oder unfallbedingte Abwesenheiten von mehr als 4 Monaten insg e- samt. Bei krankheits - oder unfallbedingten Abwesenheiten von mehr als 1 M o- nat bis zu 4 Monaten (pro Jahr) hat der jeweilige Verkäufer die Käuferin für die Dauer der Abwesenheit pro rata, basierend auf den obigen Schadeners atzbe- trägen, zu entschädigen. Bei Abwesenheiten von bis zu einem Monat (pro Jahr) sind keine Entschädigungen geschuldet bzw. diese werden nicht zur Dauer e i- ner Abwesenheit angerechnet. […]" Im Escrow-Vertrag vom 17. Juni 2008 finden sich hierzu weitere B estimmun- gen. Demnach hatte die K äuferin Fr. 2 Mio. des Kaufpreises auf ein Konto zu hinterl e- gen, über welches die Parteien nur gemeinsam verfügen konnten. Die Ausza hlung des Betrags erfolgte 18 Monate nach dem Vollzug des AKV, mit Ausnahme der g enannten Pauschalbeträge. Hierzu hält Ziff. 5.1 lit. b fest: "sollten nach Ablauf eines Jahres seit Vollzug des AKV beide Verkäufer noch für die Gesellschaft tätig sein, dann sind CHF 500'000, und falls nur noch einer der beiden Verkäufer für die Gesellschaft tätig sein sollte, CHF 250'000 innert 10 Tagen seit Ablauf dieses Jahres an die Verkäufer auszubezah len; sol lten nach Ablauf von zwei Jahren seit Vollzug des AKV beide Verkäufer noch für die Gesellschaft tätig sein, dann sind CHF 500'000, und fall s nur noch ein er der beiden Verkäufer für die Gesellschaft tätig sein sollte CHF 250'000 innert 10 Tagen seit Ablauf dieses 2. Jahres an die Verkäufer auszuzahlen;" Während Ziff. 7.1.3 des AKV den Eindruck erweckt, es handle sich jeweils um von den Verkäufern zu bezah lende Schadenersatzleistungen, wird aus Ziff. 5.1 des Escrow-Vertrags klar, dass es sich effektiv um eine gesta ffelte Auszahlung eines Teils des Kaufpreises handelt, wobei die Auszahlung von der Weiterführung der Erwerbst ä- tigkeit für die Gesellschaft abhän gig gemacht wird. Mithin wird die Ausza hlung eines Teils des Kaufpreises unmittelbar mit der Weiterarbeit des Pflichtigen und von C ver- bunden. Eine solche Verknüpfung lässt sich nicht anders interpretieren, als dass damit ein Anreiz zur Weiterarbeit gescha ffen werden soll. Der unter dem Vorbehalt ausb e-- 7 - 1 DB.2014.148 1 ST.2014.184 zahlte Geldbetrag stellt damit nicht eine Gegenleistung für die Übertragung der Aktien dar – diese wird davon überhaupt nicht berührt –, sondern für eine Arbeitsleistung. Sie ist deshalb als entsprechende steuerbare Einkunft zu qualifizieren. Diese Betrachtungsweise wird auch durch die weiteren Umstände unterma u- ert. So fällt auf, dass die fragliche Auszahlung eines Restkaufpreises auch bei Todes- fall und langandauernder Krankheit entfällt und bei Krankheit un ter vier Monaten en t- sprechend gekürzt wird. Damit besteht ein direkter Zusammenhang zwischen der Dauer der Erbringung der Arbeitsleistung und der Höhe der Auszahlung. Weiter fällt in Betracht, dass die Aufteilung der Geldsumme nicht den Aktienanteilen ents pricht. Von den mit dem AKV veräusserten 80 Aktien stammten nur 33 Aktien vom Pflichtigen, während die übrigen 47 Aktien von C gestellt wurden. Davon abweichend nehmen Ziff. 7.1.3 des AKV sowie Ziff. 5.1 lit. b des Escrow -Vertrags eine hälftige Aufte ilung der (Aus-)Zahlungen vor. Dies entspricht proportional den vereinbarten Gehä ltern, haben doch beide Aktionäre ab Verkauf ein Jahresgehalt von Fr. 150'000. - brutto bezogen. Dies legt nahe, dass für die Festsetzung der Höhe der Auszahlung gemäss Es crow- Vertrag auf ihre Eigenschaft als Arbeitnehmer und nicht als Verkäufer Bezug geno m- men wurde. Dem scheint einzig zu widersprechen, dass – wie aus dem Schreiben des Pflichtigen vom 12. September 2009 zu schliessen ist – für die Aufteilung der erhalt e- nen Summe letztlich doch auf die Aktienanteile abgestellt wurde. Dabei handelt es sich indessen um eine interne Übereinkunft zwischen den beiden Verkäufern, auf we lche die Käuferin keinen Einfluss hat und insbesondere auch nicht von ihr vorgegeben wu r- de. Ergibt sich s omit die Qualifikation der genannten Zahlungen als steuerbare Einkünfte bereits aus Ziff. 5.1 des Escrow -Vertrags, kann offen bleiben, ob damit auch das Konkurrenzverbot abgegolten wurde. d) Was der Pflichtige dagegen einwendet, überzeugt nicht: Er macht geltend, dass Sinn und Zweck der Bestimmun g über die Schadlo s- haltung im AKV darin bestanden habe, einen allfälligen Schaden der Käuferin zu ve r- meiden bzw. zu kompensieren. Die Gesellschaft sei mit rund 30 Mitarbeitern (18 Vol l- zeitstellen) familiär str ukturiert gewesen und das mittlere Management sei mit überwiegend jungen und in Bezug auf den Arbeitsmarkt flexiblen Mitarbeitern besetzt gewesen. Durch einen Abgang der beiden Verkäufer sollten nicht weitere Mitarbeiter in - 8 - 1 DB.2014.148 1 ST.2014.184 Schlüsselpositionen die Gesellschaft verlassen und der Käuferin somit einen Schaden entstehen. Dagegen ist vorab einzuwenden, dass – wie bereits erwähnt – die Auszahlung der hinterlegten Beträge nicht nur bei Weggang entfallen wäre, sondern auch bei Krankheit und Todesfall. Weshalb ein solcher Vorfall zu Kündigungen anderer Mitarbei- ter hätte führen sollen, ist nicht ersichtlich. Aber selbst wenn es der Käuferin darum gegangen wäre, mit dieser Regelung einen durch den Weggang der Verkäufer entst e- henden Schaden auszugleichen, hilft ihr d ies nicht weiter. Zwar leuc htet ein, dass mit einem Know -How-Verlust zu rechnen gewesen wäre, welcher der Gesellschaft wir t- schaftlich geschadet hätte. Gestützt auf die konkrete vertragliche Ausgestaltung ist aber – wie bereits erwähnt – zu schliessen, dass dieser Schaden eben gerade durch eine Bindung der Verkäufer an die Gesellschaft vermieden werden sollte; die Sch a- densmilderung durch Einsparung der betreffenden Zahlung stellt bloss Nebeneffekt der getroffenen Lösung dar. Weiter liegen auch keine Berechnungen vor, welche die Höhe der zurückgehaltenen Beträge mit einem zu erwartenden Schaden unterlegen würden. e) Soweit der Pflichtige der Vorinstanz eine Praxisänderung vorwirft, ist nicht ersichtlich, worin diese Praxis bestanden haben soll, macht er doc h hierzu keine Au s- führungen. Zudem ist zu schliessen, dass sich dieser Vorwurf einzig auf die Frage der steuerlichen Behandlung von Konkurrenzverboten bezieht. Da dieses für das vorli e- gende Ergebnis nicht relevant ist, ist darauf nicht weiter einzugehen. f) Der Eventualantrag auf Rückweisung an die Vorinstanz zwecks Durchfü h- rung eines Beweisverfahrens über die Höhe des steuerbaren Einkommens wird mit keinem Wort begründet. Der aufzurechnende Betrag ergibt sich zudem klar aus den vorliegenden Verträgen. A uch auf den Eventualantrag ist daher nicht weiter einzug e- hen. 2. Aufgrund der gestaffelten Freigabe der hinterlegten Geldbeträge stellt sich aber die Frage, in welcher Steuerperiode diese zu erfassen sind. a) Das steuerbare Einkommen bemisst sich be i natürlichen Personen nach den Einkünften in der Steuerperiode (Art. 210 Abs. 1 DBG bzw. § 50 Abs. 1 StG), w o- bei als Steuerperiode das Kalenderjahr gilt (Art. 209 Abs. 2 DBG bzw. § 49 Abs. 2 - 9 - 1 DB.2014.148 1 ST.2014.184 StG). Einkünfte sind demnach einer bestimmten Bemessungsperiode zuzurechnen. Das Gesetz regelt jedoch nicht, wie dies zu erfolgen hat. Nach ständiger Rechtspr e- chung werden einer bestimmten Steuerbemessungsperiode alle steuerbaren Ei nkünfte zugerechnet, die dem Steuerpflichtigen in dieser Zeitspanne mit der Wirkung zuge gan- gen sind, dass sie seine wirtschaftliche Leistungsfähigkeit geste igert haben (RB 1981 Nr. 56 = ZBl 1982, 314, auch zum Folgenden). Einkünfte sind zugeflossen, sobald der Rechtserwerb vollendet ist, der Steuerpflichtige also einen festen Recht sanspruch auf das Vermögensrecht erworben hat, dessen Erfüllung nicht besonders unsicher ist (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 210 N 22 DBG und § 50 N 20 StG). Ein Unselbs t- ständigerwerbender erzielt sein Erwerbseinkommen in der Regel in derjenigen Peri o- de, in der er seine Arbeitsleistung erbringt, da er damit einen festen und frei verfügb a- ren Anspruch auf sein Gehalt erwirbt. Die Lohnforderung entsteht deshalb fortlaufend mit der Erbringung der Arbeitsleistung, wird aber regelmässig erst am Ende des M o- nats fällig (A rt. 323 Abs. 1 OR). Am Monatsende ist daher der vertragliche Lohna n- spruch gesichert und das entsprechende Einkommen grundsätzlich realisiert (Ric h- ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 210 N 34 DBG und § 50 N 29 StG). Nur unbedingte Leistungsansprüche sind als realisiertes Einkommen zu b e- trachten. Es gilt jedoch zu differenzieren: Bei aufschiebend (supensiv) bedingten Rechtsgeschäften bleibt der Erwerb von Einkommen bis zum Eintritt eines künftigen Ereignisses in der Schwebe, so dass der Einkommenszufluss erst i n dem Zeitpunkt erfolgt, in we lchem der Schwebezustand wegfällt und feststeht, dass der Empfänger das fraglich e Einkommen ohne weitere Gegenleistung behalten kann. Er erhält mit Abschluss des aufschiebend bedingten Vertrags erst eine Anwartschaft auf die i hm zugedachten Rechte (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 210 N 29 ff. DBG und § 50 N 26 ff. StG, mit Verweisen auch zum Folgenden). Hingegen erfolgt der Einkommens- zufluss bei auflösend (r esolutiv) bedingten Rechtsgeschäften schon beim Erwerb; ein Einkommenszufluss ist nur zu verneinen, wenn das auflösende Ereignis unmittelbar bevorsteht. b) Gemäss Ziff. 3.3.1 lit. b des AKV überwies die Käuferin Fr. 2 Mio. auf ein "Escrow"-Konto. Dieses wurde am 16. Juni 2008 bei der CS eröffnet und lautete auf die beiden Verkäufer sowie die D Holding AG. Gemäss Ziff. 3.2 und 4 lit. a des Escrow- Vertrags hatten jeweils nur die Vertreter der Käuferin und die Verkäufer zusammen Zugriff auf das Konto bzw. die Verfügungsmacht darüber . Die Voraussetzu ngen der Auszahlung waren in Ziff. 5.1 des Escrow-Vertrags umschrieben. Demnach hatte diese - 10 - 1 DB.2014.148 1 ST.2014.184 erst nach Zugang und gemäss gemeinsamen und übereinstimmenden schriftlichen Instruktionen der Verkäufer und der Käuferin zu erfolgen (lit. a; auch zum Folgenden). Die hinterlegte Summe sollte 18 Monate nach Vollzug des AKV bezahlt werden, sofern die Käuferin keine Gewährleistungsansprüche geltend macht, und unter Vorbehalt der vorliegend streitigen Zahlungen gemäss der bereits zitierten Ziff. 5.1 lit. b. Damit kon n- te aber der Pflichtige 2008 über den ihm zustehenden Anteil am hinte rlegten Betrag noch nicht verfügen und fiel die Beschränkung erst mit dem Eintritt der Bedingung weg. Dieser Vertragsgestaltung ist als Suspensivbedingung zu qualifizieren. c) Damit ist der hinterlegte und als Arb eitsentgelt zu qualifizierende Geldb e- trag von Fr. 500'000. - dem Pflichtigen 2008 noch gar nicht zugeflossen; dies erfolgte erst mit Erfüllung der Bedingung, und zwar entsprechend dem Aktienkaufve rtrag bzw. dem Escrow-Vertrag gestaffelt 2009 und 2010 zu je Fr. 250'000.-. Die Vorinstanz hat deshalb den Betrag von Fr. 500'000.- zu Unrecht in der Steuerperiode 2008 besteuert. 3. Dasselbe gilt bei den Staats - und Gemeindesteuern mit Bezug auf das steuerbare Vermögen. Der Anteil des Pflichtigen am hinterlegte n Geldbetrag stellte 2008 eine blosse Anwartschaft dar und ist deshalb von ihm noch nicht zu versteuern. Dies betrifft nicht nur den Anteil, welcher als Entgelt für die Arbeitsleistung zu qualifizie- ren ist, so ndern den gesamten Betrag. Das steuerbare Vermö gen ist deshalb um den deklarierten Anteil von Fr. 825'000.- zu korrigieren. Anzufügen ist, dass 2008 kein Zins fällig wurde und der Steuerkommissär deshalb die vom Pflichtigen deklarie rten Zinsen gestrichen hat. Es ergibt sich deshalb kein weiterer Korrek turbedarf mit Bezug auf den Vermögensertrag. 4. Gestützt auf diese Erwägungen sind die Beschwerde bzw. der Rekurs gu t- zuheissen. Ausgangsgemäss sind die Verfahrenskosten der Beschwerdegegnerin bzw. dem Rekursgegner aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 DBG und § 151 Abs. 1 StG). Dem Pflichtigen steht jedoch trotz seines Obsiegens keine Parteientschädigung zu (Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes über das Verwaltung sverfahren vom 20. Dezember 1968 bzw. § 152 StG i. V. m. § 17 Abs. 2 des Ve rwaltungsrechts- pflegegesetzes vom 24. Mai 1959/8. Juni 1997 [VRG]), hat er doch den zur Aufhebung des Entscheids führenden Mangel nicht einmal gerügt ( VGr, 5. Februar 1992, SB 90/0032; VGr, 5. September 1991, SB 91/0021 und 91/0026). - 11 - 1 DB.2014.148 1 ST.2014.184 Demgemäss erkennt die Kammer: 1. Die Beschwerde wird gutgeheissen. Der Beschwerdeführer wird für die Steuerper i- ode 2008 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 85'900. - veranlagt (Tarif g e- mäss Art. 214 Abs. 1 DBG; Alleinstehendentarif). 2. Der Rekurs wird gutgeheissen. Der Rekurrent wird für die Steuerperiode 2008 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 85'600. - und einem steuerbaren Vermögen von Fr. 1'687'000.- eingeschätzt (Tarif gemäss § 35 Abs. 1 bzw. § 47 Abs. 1 StG; Grundtarif). […]