100 23 381 200 23 248 Gemeinde: E.________ ZPV-Nr.: ________ Eröffnung: 14.2.2024 RNA/NWE/cbi STEUERREKURSKOMMISSION DES KANTONS BERN Am 14. Februar 2024 hat die hauptamtliche Richterin der Steuerrekurskommission im Rahmen ihrer Kompetenz als Einzelrichterin im Sinn von Art. 70 Abs. 4 des Gesetzes vom 11. Juni 2009 über die Organisati- on der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft sowie Art. 9 der Verordnung vom 18. Ok- tober 2000 über den Vollzug der direkten Bundessteuer in der Rekurs- und Beschwerdesache von A.________ und B.________ vertreten durch D.________ gegen Steuerverwaltung des Kantons Bern, Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern betreffend die kantonalen Steuern und die direkte Bundessteuer 2021 - 2 - den Akten entnommen: A.B.________ (Rekurrentin) und A.________ (eingetragene Partnerin; gemeinsam Rekur- rentinnen) wurden letztmals mit Einspracheentscheiden vom 21. August 2023 für das Steuer- jahr 2021 veranlagt (Akten der Steuerverwaltung, pag. 107-99). Dabei wurde das steuerbare Einkommen auf CHF 101'100.-- bei den kantonalen Steuern und auf CHF 101'000.-- bei der direkten Bundessteuer festgesetzt. Das steuerbare Vermögen betrug CHF 336'000.--. Die Steuerverwaltung des Kantons Bern, ________ (Steuerverwaltung), lehnte dabei die Berück- sichtigung von geltend gemachten Aus- und Weiterbildungskosten der Rekurrentin für Tennis- wettkampftrainings und eine Clown-Ausbildung im Umfang von insgesamt CHF 4'497.-- ab (vgl. pag. 66 und pag. 64 [Steuererklärung]; pag. 88 und pag. 86 [Vorabdruck]; pag. 101 und pag. 99 [Einspracheentscheid]). B.Hiergegen haben die Rekurrentinnen, wie bereits im Einspracheverfahren vertreten durch D.________ (Vertreterin), mit Eingabe vom 20. September 2023 Rekurs und Beschwerde bei der Steuerrekurskommission des Kantons Bern (Steuerrekurskommission) erhoben. Sie bean- tragte die vollumfängliche Berücksichtigung der Kosten für die Tenniswettkampftrainings sowie der Clown-Ausbildung der Rekurrentin. Zur Begründung bringt sie zusammengefasst vor, dass die Rekurrentin diplomierte Sportlehrerin und in dieser Funktion am Gymnasium in E.________ (Arbeitgeberin) arbeite. Aus Platzgründen könnte nicht der gesamte Sportunterricht am Gymna- sium abgehalten werden, weshalb ein Teil des Unterrichts der Rekurrentin auf dem Tennisplatz stattfinde. Mit den Trainings verbessere und erweitere sie ihre berufliche Qualifikation im Fach Tennis. Die blosse Möglichkeit, dass sich bei einer eindeutig mit dem Beruf zusammenhängen- den Weiterbildung, die unzweifelhaft auf die Vertiefung der beruflichen Kenntnisse und Fähig- keiten ausgerichtet sei, auch ein privater Nutzen ergeben könne, schliesse die Abzugsfähigkeit der Kosten nicht aus. Betreffend die Clown-Ausbildung macht die Vertreterin geltend, dass die Ausbildung klar auf Wissensvermittlung ausgelegt gewesen sei und ein methodisches Vorgehen beinhaltet habe. Die Ausbildung befähige die Rekurrentin einerseits auf Bühnen aufzutreten und damit selbstständig Geld zu verdienen. Andererseits habe die Arbeitgeberin bestätigt, dass sie beabsichtige, die Rekurrentin aufgrund ihrer Ausbildung zukünftig im Fach "Theater" einsetzen zu wollen. Damit sei erstellt, dass die beiden Aus- und Weiterbildungen der Rekurrentin als berufsorientierte Kosten steuerlich zum Abzug zuzulassen seien. Mit Schreiben vom 9. Oktober 2023 hat die Vertreterin auf Nachfrage der Steuerrekurs- kommission eine Bestätigung der Arbeitgeberin betreffend den Tennisunterricht sowie die Inaussichtstellung des Einsatzes der Rekurrentin im Fach "Theater" eingereicht. C.Am 23. Oktober 2023 hat sich die Steuerverwaltung vernehmen lassen. Sie beantragt die kostenpflichtige teilweise Gutheissung von Rekurs und Beschwerde. Konkret hält sie an der - 3 - Nichtberücksichtigung der Kosten für das Tennistraining fest, hingegen beantragt sie die Berücksichtigung der Kosten für die Clown-Ausbildung. Sie begründet ihren Antrag zusammen- gefasst damit, dass die Tennistrainings vorwiegend aus privaten Gründen erfolgt seien. Insbe- sondere, da die Rekurrentin gemäss der Homepage von Swisstennis für den TC ________ lizenziert sei und somit unabhängig von ihrer Erwerbstätigkeit den Sport in der Freizeit betreibe. Darüber hinaus biete Jugend und Sport Aus- und Weiterbildungsmöglichkeiten im Bereich Tennis an, die anerkannt werden würden. Betreffend die Clown-Ausbildung kommt die Steuer- verwaltung neu zum Schluss, dass diese aufgrund der Bestätigung der Arbeitgeberin nun als berufsorientiert zu qualifizieren und somit zum Abzug zuzulassen sei. D.Mit Schreiben vom 14. November 2023 hat die Vertreterin zur Vernehmlassung der Steu- erverwaltung Stellung genommen. Sie bringt darin vor, dass die beantragte Anerkennung der Kosten für die Clown-Ausbildung bei den Kosten zu berücksichtigen sei, da die Bestätigung der Arbeitgeberin bereits im Einspracheverfahren vorgelegen habe. E.Die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) hat sich nicht vernehmen lassen. Auf die weiteren Vorbringen der Parteien wird, soweit entscheidrelevant, im Rahmen der nach- folgenden Erwägungen eingegangen. Die Steuerrekurskommission zieht in Erwägung: 1.Einspracheentscheide der Steuerverwaltung betreffend die Einkommens- und Vermö- gensveranlagung können bei der Steuerrekurskommission durch Rekurs bzw. Beschwerde an- gefochten werden (Art. 195 ff. des Steuergesetzes vom 21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 140 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11] i.V.m. Art. 9 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug der direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Die Steuerrekurskommission ist deshalb sachlich und ört- lich zuständig. Die Rekurrentinnen sind im vorinstanzlichen Verfahren mit ihren Anträgen nicht durchgedrungen. Sie sind daher beschwert und zur Anfechtung befugt (Art. 195 Abs. 2 StG und Art. 140 ff. DBG i.V.m. Art. 3 BStV i.V.m. Art. 86 und 65 des Gesetzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege [VRPG; BSG 155.21]). Auf die form- und fristgerecht eingereichte Eingabe ist deshalb einzutreten. Da der Streitwert unter CHF 10'000.-- liegt, fallen die vorliegenden Entscheide in die einzelrich- terliche Zuständigkeit (Art. 70 Abs. 4 Bst. c des Gesetzes vom 11. Juni 2009 über die Organisa- tion der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [GSOG; BSG 161.1]).- 4 - 2.Vorab ist betreffend die Kosten für die Clown-Ausbildung festzuhalten, dass die Steuer- verwaltung in ihrer Vernehmlassung vom 23. Oktober 2023 – in Abweichung zu den Einspra- cheentscheiden vom 21. August 2023 – deren Anerkennung als berufsorientierte Aus- und Wei- terbildungskosten beantragt hat. Dementsprechend liegen in diesem Punkt des vorliegenden Rekurs- und Beschwerdeverfahrens übereinstimmende Anträge der Parteien vor. Zwar besteht für die Steuerrekurskommission aufgrund der Offizialmaxime keine Pflicht, übereinstimmenden Anträgen Folge zu geben. Sie übt jedoch praxisgemäss Zurückhaltung bei der Beurteilung von unbestrittenen Punkten. Vorliegend sieht sich die Steuerrekurskommission nicht veranlasst, von dieser Praxis abzuweichen. Demzufolge sind der Rekurs und die Beschwerde in Bezug auf die Anerkennung der Kosten der Clown-Ausbildung als berufsorientierte Aus- und Weiterbildungs- kosten gutzuheissen. 3.Strittig und zu prüfen bleibt die Anerkennung der Kosten für die Tennistrainings der Re- kurrentin als berufsorientierte Aus- und Weiterbildungskosten. 4.Die Vertreterin bringt vor, dass es sich bei den besuchten Tennistrainings um berufsorien- tierte Aus- und Weiterbildungskosten der Rekurrentin handle. Als dipl. Sportlehrerin habe sie mit den Trainings ihre beruflichen Kenntnisse erhalten bzw. vertieft. Den unmittelbaren Zusammen- hang der Trainings mit ihrer gegenwärtigen Berufsausübung sei gegeben und notwendig, da am Gymnasium E.________ aufgrund von Platzgründen ein Teil des Unterrichts der Rekurrentin auf dem Tennisplatz stattfinde. Die Rekurrentin vermittle ihren Schülern dabei das Tennis- spielen mit- und gegeneinander. Die notwendigen Bausteine vermittle ihr die besuchte Weiter- bildung "Wettkampftraining" der Tennis- und Wettkampfschule F.________. Es liege in der Na- tur der Sache, dass eine Sportlehrerin Weiterbildungen im Fach Sport besuche. Nur weil die Rekurrentin auch privat Tennis spiele, sei es nicht richtig, ihr die Abzugsfähigkeit der Weiter- bildungskosten auf diesem Gebiet nicht zu gewähren. Die blosse Möglichkeit, dass sich bei ei- ner eindeutig mit dem Beruf zusammenhängenden Weiterbildung, die unzweifelhaft auf die Ver- tiefung der beruflichen Kenntnisse und Fähigkeiten ausgerichtet sei, auch einen privaten Nut- zen ergeben könne, schliesse deren Abzugsfähigkeit nicht aus. Die Steuerverwaltung qualifi- ziert die Tennistrainings als vorwiegend privat motiviert. Dies einerseits, weil die Voraussetzun- gen für die Abzugsfähigkeit gemäss Kreisschreiben Nr. 42 der ESTV nicht erfüllt seien und an- dererseits, da die Rekurrentin vom Tennisclub ________ lizenziert sei und Tennis somit un- abhängig von ihrer Erwerbstätigkeit als Sport in ihrer Freizeit betreibe. Sie verweist zudem dar- auf, dass Jugend und Sport im Bereich Tennisunterricht diverse Aus- und Weiterbildungen an- biete, welche die Voraussetzungen des Kreisschreibens Nr. 42 der ESTV zur steuerlichen An- erkennung erfüllen würden.- 5 - 4.1Die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliesslich der Umschu- lungskosten, können bis zum Gesamtbetrag von CHF 12'000.-- abgezogen werden, sofern: ein erster Abschluss auf der Sekundarstufe II vorliegt oder das 20. Lebensjahr vollendet ist und es sich nicht um die Ausbildungskosten bis zum ersten Abschluss auf der Sekundarstufe II han- delt. Abzugsfähig sind nur die berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten sowie Umschu- lungskosten. Alle Bildungskosten, die nicht berufsorientiert sind, werden nicht zum Abzug zuge- lassen. Dies ist insbesondere dann der Fall, wenn es sich um Weiterbildung im Bereich der Freizeitgestaltung (Liebhaberei, Hobby) handelt. Als berufsorientiert gelten Bildungslehrgänge, die zu einer beruflichen Qualifikation führen, auch wenn der Nachweis, dass die steuerpflichtige Person den neuen Beruf tatsächlich ausübt, nicht erbracht wird. Ein Bildungslehrgang wird demnach als Liebhaberei angesehen, wenn er zu keiner beruflichen Qualifikation führt und auch nicht berufsorientiert ist. Eine berufliche Qualifikation liegt vor, wenn die steuerpflichtige Person aufgrund des absolvierten Bildungslehrgangs dazu befähigt wird, unter Einsetzung des durch diesen Lehrgang erworbenen Wissens bei einer 100-prozentigen Anstellung die finanzielle Un- abhängigkeit zu erlangen, d.h. dass sie fortan theoretisch in der Lage wäre, ihren Lebensunter- halt dank diesem Lehrgang selbst zu verdienen. Die steuerpflichtige Person hat diesen Nach- weis zu erbringen. Absolviert die steuerpflichtige Person einen mehrstufigen Berufsbildungs- lehrgang über mehrere Steuerperioden hinweg, so wird sie den Nachweis zu erbringen haben, dass sie beabsichtigt, sämtliche Stufen bis zum Erlangen der beruflichen Qualifikation zu absol- vieren (Hunziker/Mayer-Knobel in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesge- setz über die direkte Bundessteuer [DBG], 4. Aufl., 2022, N. 36b zu Art. 33 DBG; vgl. auch <https://www.wegleitung.sv.fin.be.ch>, Menu "Steuerjahr 2021 > Abzüge > Berufsorientierte Aus- und Weiterbildungskosten"). Das Kreisschreiben Nr. 42 der ESTV (einsehbar unter: < htt- ps://www.estv.admin.ch>, Rubriken "Direkte Bundessteuer DBST > Fachinformationen > Kreis- schreiben > Kreisschreiben Nr. 42: Berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten"; nachfol- gend KS Nr. 42 [abgerufen am: 9.2.2024]) präzisiert unter Ziffer 4.5, was nicht als berufsorien- tierte Aus- und Weiterbildung anerkannt werden kann. Danach muss eine Aus- und Weiterbil- dung, damit sie berufsorientierten Charakter hat, in erster Linie die Vermittlung von beruflichem Wissen zum Ziel haben. Nicht darunter fallen Trainings. Ferner stellt eine sportliche Betätigung selbst dann keine berufsorientierte Aus- und Weiterbildung dar, wenn sie noch ein (untergeord- netes) Bildungselement enthält (KS Nr. 42, Ziff. 4.5.2). 4.2Die Rekurrentin mit Jahrgang ________ (pag. 63) hatte im Steuerjahr 2021 das 20. Le- bensjahr vollendet und es ist davon auszugehen (und wird auch nicht in Frage gestellt), dass sie als Sportlehrerin am Gymnasium G.________ zudem eine Ausbildung der Sekundarstufe II absolviert hat. Damit sind die Grundvoraussetzungen zur Anerkennung von berufsorientierten - 6 - Aus- und Weiterbildungskosten erfüllt. Konkret werden Kosten betreffend Tenniskurse der Tennis- und Wettkampfschule F.________ bzw. die folgenden Rechnungen geltend gemacht: Rechnung Nr. 14102 vom 5.8.2021 Wettkampftraining Sommer 2021 (Verrech- nung mit ausgefallenem Winterkurs) CHF 30.00 Rechnung Nr. 14232 vom 21.10.2021 Privatunterricht (10 Mal 60 Minuten für 2 Per- sonen) CHF 550.00 Rechnung Nr. 14341 vom 27.10.2021 Wettkampftraining Winter 2021/2022 (22 Mal 90 Minuten) CHF 660.00 Total CHF 1'240.00 Den Rechnungen ist zu entnehmen, dass es sich einerseits um Wettkampftrainings und ande- rerseits um Privatunterricht für zwei Personen handelt. Gemäss der Homepage der Tennis- und Wettkampfschule F.________ (<https://www.________.ch>, Rubriken "Angebot > Kursangebo- te > Wettkampftraining/Ausschreibung" [abgerufen am: 9.2.2024]), ist das Wettkampftraining gedacht für diejenigen, die ihr optimales Leistungsniveau erreichen wollen durch intensive Trai- nings; vom Durchschnittsspieler zum hochklassierten Wettkampfspieler werden wollen; die in homogenen Gruppen trainieren wollen, um technische, taktische, koordinative und mentale Fortschritte zu erzielen. Inwiefern Wettkamptrainings für den Unterricht von Gymnasialschülern nützlich sind bzw. die Vermittlung von beruflichem Wissen zum Ziel haben (vgl. KS Nr. 42, Ziff. 4.5), ist nicht erstellt und auch nicht nachvollziehbar. Daran ändern auch die Ausführungen der Vertreterin in ihrer Stellungnahme zur Vernehmlassung der Steuerverwaltung nichts, in wel- chen sie den Inhalt des Trainings aufführt. Insbesondere, da diese nicht belegt sind und so auch auf der Homepage nicht ausgewiesen werden. Vielmehr wird das Training gemäss den vorangehenden Ausführungen zur Förderung der einzelnen Tennisspieler angepriesen und nicht um deren Fähigkeiten im Unterrichten von Tennis zu erweitern. Demzufolge haben die Wettkampftrainings nichts mit der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung der Rekurrentin zu tun. Im Weiteren wird eine Rechnung als berufsbedingte Aus- und Weiterbildungskosten für die Erteilung von Privatstunden für zwei Personen geltend gemacht. Wer als Zweitperson das Trai- ning besucht hat, kann offenbleiben, da dieser Kurs so oder anders ebenfalls – wie die Wett- kampftrainings – und ausschliesslich für die private Förderung der Rekurrentin als Tennisspiele- rin zu qualifizieren ist. Demzufolge sind der Rekurs und die Beschwerde in diesem Punkt abzu- weisen. 5.Aufgrund der vorangehenden Ausführungen wird dem übereinstimmenden Antrag be- treffend die Anerkennung der Clown-Ausbildung der Rekurrentin als berufsorientierte Aus- und Weiterbildungskosten stattgegeben (vgl. E. 2 hiervor). Hingegen sind die Kosten für das - 7 - Tennis-Wettkampftraining und den Privatunterricht der Rekurrentin nicht als solche zu qualifizie- ren. Deshalb sind Rekurs und Beschwerde teilweise gutzuheissen. Die Akten werden zur Neu- berechnung der Veranlagung im Sinn der Erwägungen an die Steuerverwaltung zurückge- schickt. 6.Bei diesem Ausgang des Verfahrens haben die Rekurrentinnen einen Teil der gesamten Verfahrenskosten zu tragen (Art. 144 Abs. 1 und 5 DBG sowie Art. 200 Abs. 1 StG i.V.m. Art. 1, 2, 53, 58 und 59 des Dekrets vom 24. März 2010 betreffend die Verfahrenskosten und die Ver- waltungsgebühren der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [Verfahrenskostendekret, VKD; BSG 161.12]). Die Rekurrentinnen obsiegen bezüglich ihrem Antrag um Anerkennung der Kosten für die Clown-Ausbildung (ausmachend CHF 3'257.--) und Unterliegen bezüglich der Kosten für die Tennistrainings (CHF 1'240.--), so dass von einem Obsiegen von rund 72 Pro- zent auszugehen ist. Somit rechtfertigt es sich, den Rekurrentinnen im Umfang des Unter- liegens (rund 28 %) die Verfahrenskosten aufzuerlegen. Die Kosten des Verfahrens vor der Steuerrekurskommission, bestimmt auf CHF 800.--, werden den Rekurrentinnen somit im Um- fang von CHF 200.-- (abgerundet) zur Bezahlung auferlegt und mit dem geleisteten Kostenvor- schuss verrechnet. 7.Weil die Rekurrentinnen im vorliegenden Verfahren vertreten sind und ihnen notwendige und verhältnismässig hohe Kosten entstanden sind, wird ihnen eine Parteikostenentschädigung zugesprochen (Art. 200 Abs. 4 StG bzw. Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 des Bundes- gesetzes vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren [Verwaltungsverfahrensge- setz, VwVG; SR 172.021]). Diese wird entsprechend dem Anteil des Obsiegens, gemäss dem vorgesehenen Rahmentarif (Art. 11 der Verordnung vom 17. Mai 2006 über die Bemessung des Parteikostenersatzes [Parteikostenverordnung, PKV; BSG 168.811]), pauschal auf CHF 600.-- (inklusive allfälliger Auslagen sowie 7.7 % Mehrwertsteuer) festgesetzt.- 8 - Aus diesen Gründen wird erkannt: 1. Der Rekurs betreffend die kantonalen Steuern 2021 wird teilweise gutgeheissen. Die Akten werden zur Neuberechnung der Veranlagung an die Steuerverwaltung zurückgeschickt. 2. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2021 wird teilweise gutgeheissen. Die Akten werden zur Neuberechnung der Veranlagung an die Steuerverwaltung zurückge- schickt. 3. Die Kosten für das Verfahren vor der Steuerrekurskommission, bestimmt auf eine Pau- schalgebühr von CHF 800.--, werden den Rekurrentinnen im Umfang von rund 28 % bzw. CHF 200.-- zur Bezahlung auferlegt. 4. Es werden Parteikosten von pauschal CHF 600.-- (inkl. allfälliger Auslagen, inkl. 7.7 % MwSt) gesprochen. 5.Gegen den Entscheid betreffend die kantonalen Steuern kann innert 30 Tagen seit der Eröffnung beim Verwaltungsgericht des Kantons Bern, Speichergasse 12, 3011 Bern, Beschwerde erhoben werden. Die Frist ist eingehalten, wenn die Rechtsschrift am letzten Tag der Frist einer schweizerischen Poststelle übergeben wird. Die Beschwerdeschrift ist in 3-facher Ausfertigung einzureichen. Sie muss von der beschwerdeführenden Person selbst oder von einem zur Prozessführung vor bernischen Gerichten ermächtigten Anwalt verfasst und unterzeichnet sein (Art. 15 Abs. 4 VRPG). Die Rechtsschrift hat insbesondere das Rechtsbegehren und die Begründung zu enthalten. Der angefochtene Entscheid ist beizulegen. Gegen den Entscheid betreffend die direkte Bundessteuer kann innert 30 Tagen seit der Eröffnung beim Verwaltungsgericht des Kantons Bern, Speichergasse 12, 3011 Bern, Beschwerde erhoben werden (Art. 145 DBG i.V.m. Art. 9 Abs. 3 BStV). Die Frist ist eingehalten, wenn die Rechtsschrift am letzten Tag der Frist einer schweizerischen Poststelle übergeben wird. Die Beschwerdeschrift ist in 3-facher Ausfertigung einzurei- chen. Sie muss von der beschwerdeführenden Person selbst oder von einem zur Prozess- führung vor bernischen Gerichten ermächtigten Anwalt verfasst und unterzeichnet sein (Art. 15 Abs. 4 VRPG). Die Rechtsschrift hat insbesondere das Rechtsbegehren und die Be- gründung zu enthalten. Der angefochtene Entscheid ist beizulegen. - 9 - Wird beim Verwaltungsgericht für die kantonalen Steuern und die direkte Bundes- steuer Beschwerde erhoben, können diese, soweit den gleichen Gegenstand betref- fend, in einer gemeinsamen Rechtsschrift eingereicht werden. Sie hat insbesondere die jeweiligen Rechtsbegehren sowie die Begründungen zu enthalten. 6. Zu eröffnen an: ▪D.________ zuhanden von A.________ und B.________ ▪Steuerverwaltung des Kantons Bern ▪Eidgenössische Steuerverwaltung ▪Einwohnergemeinde E.________ IM NAMEN DER STEUERREKURSKOMMISSION DES KANTONS BERN Die Richterin Die Gerichtsschreiberin Nanzer Werren