<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2023.00036</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=223392&amp;W10_KEY=13045541&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2023.00036</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 18.07.2023</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/2. Kammer</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Dieser Entscheid ist rechtskrÃ¤ftig.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Staats- und Gemeindesteuern 2018</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>[Der Pflichtige erfand eine Applikation, welche er als Sacheinlage zur Liberierung des Aktienkapitals in eine neu gegründete Kapitalgesellschaft einbrachte. Fraglich ist, ob und in welcher Höhe ihm in diesem Zusammenhang Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit zugeflossen ist]. Eine selbständige Erwerbstätigkeit des Pflichtigen ist vorliegend zweifelsfrei zu bejahen (E. 2.3.3). Dem Pflichtigen kamen 250'000 Aktien der D AG als Gegenleistung für die Einbringung seiner Applikation als Sacheinlage in die Gesellschaft zu. Allfällige Verfügungsbeschränkungen der Aktien sind weder aktenkundig noch werden solche substanziiert durch den Pflichtigen geltend gemacht. Die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit des Pflichtigen hat sich folglich im Umfang des damaligen Werts der Aktien erhöht, womit ihm steuerbares Einkommen zugeflossen ist (E. 2.5.4). Für die Bestimmung des Werts der 250'000 Aktien im Zeitpunkt des Erwerbs des Pflichtigen ist auf den durch die vorgenannten Urkunden mehrfach bestätigten Nominalwert der Aktien von Fr. ... abzustellen. Dem Pflichtigen floss somit eine Gegenleistung von Fr. ... für seine Sacheinlage zu (E. 2.6). Teilweise Gutheissung der Beschwerde. </b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: EINKOMMENSZUFLUSS">EINKOMMENSZUFLUSS</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: GEWINNABSICHT">GEWINNABSICHT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: IMMATERIALGÃTERRECHT">IMMATERIALGÃTERRECHT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: KRYPTOWÃHRUNG">KRYPTOWÃHRUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: NOMINALWERT">NOMINALWERT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: SACHEINLAGE">SACHEINLAGE</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: SACHEINLAGEGRÃNDUNG">SACHEINLAGEGRÃNDUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: SELBSTÃNDIGE ERWERBSTÃTIGKEIT">SELBSTÃNDIGE ERWERBSTÃTIGKEIT</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade">Art. 18 Abs. I DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 18 Abs. II DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 140 Abs. II DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 145 Abs. II DBG</span><br/><span class="ungerade">§ 18 Abs. I StG</span><br/><span class="gerade">§ 18 Abs. II StG</span><br/><span class="ungerade">§ 18 Abs. III StG</span><br/><span class="gerade">§ 153 Abs. IV StG</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 3 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="591"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="78" id="Bild 1" src="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=65971" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal">SB.2023.00036<br/> SB.2023.00037</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Urteil</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>der 2. Kammer</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">18. Juli 2023</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: AbteilungsprÃ¤sident Andreas Frei<span> (Vorsitz)</span>, Verwaltungsrichterin Elisabeth Trachsel, Verwaltungsrichterin Viviane Sobotich, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiberin Lara von Arx. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>A, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrer,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="Zwischentitel">gegen</p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>Kanton ZÃ¼rich, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegner, </span></b></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2018 sowie</span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span>direkte Bundessteuer 2018,</span></b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2"><b>A.</b> A ist â¦ und fÃ¼r die B AG tÃ¤tig, bei welcher er auch GeschÃ¤ftsfÃ¼hrer und Verwaltungsrat ist. FÃ¼r die Steuerperiode 2018 deklarierte er EinkÃ¼nfte aus unselbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit in HÃ¶he von Fr. â¦ sowie WertschriftenertrÃ¤ge von Fr. â¦</p> <p class="Urteilstext">In Zusammenarbeit mit C begann A am 20. Januar 2018 mit der Entwicklung der Applikation "â¦". Ziel der Applikation war es, aktuelle Umrechnungskurse von Krypto-WÃ¤hrungen zu anderen WÃ¤hrungen bei angeschlossenen BÃ¶rsen abzulesen und bei Kursdifferenzen durch gleichzeitige Kauf- und VerkaufsgeschÃ¤fte Gewinne zu erzielen. Im Sommer 2018 war die Applikation fertiggestellt, sie war jedoch noch nicht marktreif. Zwecks finaler Fertigstellung und Vermarktung der Applikation grÃ¼ndeten A und C per 28. August 2018 die D AG mit Sitz in E. Sie liberierten das Aktienkapital in HÃ¶he von Fr. â¦ je zur HÃ¤lfte und brachten hierzu die Applikation als Sacheinlage ein. Das Aktienkapital wurde aufgeteilt in Inhaberaktien zu je Fr. â¦ nominal. A und C verkauften je 50'000 ihrer Aktien an die D AG fÃ¼r Fr. ... Zwecks Kapitalbeschaffung verÃ¤usserte die Gesellschaft ihrerseits 85'000 der erhaltenen Aktien fÃ¼r je Fr. â¦ an Investoren, teils unter Aufnahme von Darlehen. Nachdem sich zu Beginn des Jahres 2020 abzeichnete, dass die D AG ihre Entwicklungs- und VermarktungstÃ¤tigkeit nicht lÃ¤nger wÃ¼rde fortfÃ¼hren kÃ¶nnen, beschloss die Generalversammlung am 7. Dezember 2020 die Liquidation der Gesellschaft.</p> <p class="Urteilstext"><b>B.</b> Am 27. Januar 2022 veranlagte der zustÃ¤ndige SteuerkommissÃ¤r A fÃ¼r die Steuerperiode 2018 bzw. schÃ¤tzte er ihn ein, wobei er die als Gegenwert der Sacheinlage erhaltenen Aktien von nominal Fr. â¦ als EinkÃ¼nfte aus selbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit qualifizierte. In der Folge rechnete er dem Pflichtigen Fr. â¦ netto als Einkommen auf. Insgesamt resultierte so ein steuerbares Einkommen fÃ¼r die direkte Bundessteuer 2018 von Fr. â¦ bzw. von Fr. â¦ fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuer 2018. Das steuerbare VermÃ¶gen wurde auf Fr. â¦ festgesetzt. </p> <p class="Urteilstext">Das kantonale Steueramt wies die erhobenen Einsprachen am 30. MÃ¤rz 2022 ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Sachverhalt1"><span>Das Steuerrekursgericht wies die hiergegen erhobenen Rechtsmittel mit Entscheid vom 28. Februar 2023 ab und setzte das steuerbare</span> Einkommen des Pflichtigen â nach vorgÃ¤ngiger GewÃ¤hrung des rechtlichen GehÃ¶rs â fÃ¼r die direkte Bundessteuer 2018 auf Fr. â¦ und fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 2018 auf Fr. â¦ fest<span>.</span></p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Urteilstext">Mit Beschwerde vom 11. April 2023 beantragte der Pflichtige dem Verwaltungsgericht, der vorinstanzliche Entscheid sei aufzuheben. Ferner sei das steuerbare Einkommen fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern sowie fÃ¼r die direkte Bundessteuer 2018 jeweils mit Fr. â¦ einzuschÃ¤tzen bzw. zu veranlagen. Eventualiter sei die Sache zur Neubeurteilung des Sachverhalts an das kantonale Steueramt zurÃ¼ckzuweisen, subeventualiter seien die Verluste aus der selbstÃ¤ndigen ErwerbstÃ¤tigkeit in den Steuerperioden 2019 und 2020 einkommensmindernd zu berÃ¼cksichtigen. </p> <p class="Sachverhalt1">Mit PrÃ¤sidialverfÃ¼gungen vom 12. April 2023 und vom 21. Juni 2023 wurden die <span>Verfahren betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2018 (SB.2023.00036) und direkte Bundessteuer 2018 (SB.2023.00037) vereinigt. </span>Das Verwaltungsgericht teilte dem Pflichtigen Ã¼berdies mit, dass seine Beschwerdeschrift den gesetzlichen Anforderungen nicht genÃ¼ge und setzte ihm eine Nachfrist von 10 Tagen zur Beschwerdeverbesserung.</p> <p class="Urteilstext">Der Pflichtige reichte am 30. Juni 2023 eine verbesserte Beschwerdeschrift zu den Akten. </p> <p class="Urteilstext">WÃ¤hrend das Steuerrekursgericht auf Vernehmlassung verzichtete, beantragte das kantonale Steueramt mit Beschwerdeantwort vom 9. Mai 2023 die Abweisung der Beschwerde. Die eidgenÃ¶ssische Steuerverwaltung und das Steueramt der Stadt F liessen sich nicht vernehmen.</p> <p class="Einzug1"><span>Die Kammer</span><span> erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>1.1 </b>Die Beschwerdeverfahren SB.2023.00036 betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2018 und SB.2023.00037 betreffend direkte Bundessteuer 2018 betreffen denselben Pflichtigen, dieselbe Steuerperiode und eine analoge Sach- und Rechtslage, weshalb sie zu Recht vereinigt worden sind.</p> <p class="Erwgung2"><b>1.2 </b>Mit der Steuerbeschwerde an das Verwaltungsgericht betreffend die Staats- und Gemeindesteuern kÃ¶nnen laut § 153 Abs. 3 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) alle Rechtsverletzungen, einschliesslich Ãberschreitung oder Missbrauch des Ermessens, und die unrichtige oder unvollstÃ¤ndige Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts geltend gemacht werden.</p> <p class="Erwgung2">FÃ¼r die Beschwerde an das Verwaltungsgericht als weitere verwaltungsunabhÃ¤ngige kantonale Instanz im Bereich der direkten Bundessteuer gelten laut Art. 145 Abs. 2 des Bundesgesetzes Ã¼ber die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (<span>DBG)</span> die Vorschriften von Art. 140 bis 144 DBG Ã¼ber das Beschwerdeverfahren vor der kantonalen Rekurskommission "sinngemÃ¤ss", was nach der Rechtsprechung dahingehend auszulegen ist, dass die ÃberprÃ¼fungsbefugnis des Verwaltungsgerichts gleich wie bei den Staats- und Gemeindesteuern auf die Rechtskontrolle beschrÃ¤nkt ist (BGE 131 II 548 E. 2.5; vgl. RB 1999 Nr. 147).</p> <p class="Erwgung2"><b>1.3 </b>Die Beschwerde an das Verwaltungsgericht muss einen Antrag und eine BegrÃ¼ndung enthalten. In der BegrÃ¼ndung ist darzulegen, inwiefern der angefochtene Entscheid an einem Rechtsmangel leidet. Folglich muss sich die Beschwerde zwingend mit den massgeblichen ErwÃ¤gungen des angefochtenen Entscheids auseinandersetzen (vgl. § 147 Abs. 4 in Verbindung mit § 153 Abs. 4 StG bzw. Art. 140 Abs. 2 in Verbindung mit 145 Abs. 2 DBG; vgl. auch VGr, 22. Juni 2015, SB.2015.00062, E. 3.2.1; VGr, 21. April 2010, VB.2010.00006, E. 2). Verweisungen auf frÃ¼here Eingaben stellen grundsÃ¤tzlich keine hinreichende Auseinandersetzung mit den vorinstanzlichen ErwÃ¤gungen dar, soweit der angefochtene Entscheid sich mit diesen Vorbringen bereits auseinandergesetzt hatte (vgl. VGr, 4. November 2020, SB.2020.00073, E. 1.2; Felix Richner et al. [Hrsg.], Kommentar zum ZÃ¼rcher Steuergesetz, 4. A., ZÃ¼rich 2021, § 147 StG N. 47 mit Hinweisen).</p> <p class="Erwgung2"><b>1.4 </b>Die Beschwerdeschrift vom 11. April 2023 deckt sich bis auf die ErwÃ¤gungen unter Ziff. 3.5 wortwÃ¶rtlich mit der vorangegangenen Rekurs- und Beschwerdeeingabe an die Vorinstanz vom 29. April 2022. Da das Verwaltungsgericht als eines der obersten kantonalen Gerichte nicht gehalten ist, gleich einer erstinstanzlichen BehÃ¶rde den angefochtenen Entscheid von Amtes wegen nach allen Seiten hin zu Ã¼berprÃ¼fen, ist auf die Beschwerde nachfolgend nur insoweit nÃ¤her einzugehen, als dass sie sich auch substanziiert mit den vorinstanzlichen ErwÃ¤gungen auseinandersetzt (vgl. VGr, 4. November 2020, SB.2020.00073, E. 1.2). Entsprechend sind die Vorbringen des Pflichtigen in Ziff. 3.5 der Beschwerdeschrift vom 11. April 2023 sowie die AusfÃ¼hrungen in der verbesserten Beschwerdeschrift vom 30. Juni 2023 zu berÃ¼cksichtigen, sofern diese nicht ebenfalls wortgenaue Ãbernahmen der Rekurs- und Beschwerdeeingabe vom 29. April 2022 sind.</p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>2.1 </b>Steuerbar sind gemÃ¤ss Art. 18 Abs. 1 DBG und § 18 Abs. 1 StG alle EinkÃ¼nfte aus einem Handels-, Industrie-, Gewerbe-, Land- und Forstwirtschaftsbetrieb, aus einem freien Beruf sowie aus jeder anderen selbstÃ¤ndigen ErwerbstÃ¤tigkeit. </p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.2 </span></b><span>Unter den Begriff der selbstÃ¤ndigen </span>ErwerbstÃ¤tigkeit<span> fÃ¤llt allgemein jede TÃ¤tigkeit, bei der ein Unternehmer (1.) auf eigenes Risiko, (2.) unter Einsatz von Arbeit und Kapital, (3.) in einer frei gewÃ¤hlten Organisation und (4.) mit der Absicht der Gewinnerzielung am Wirtschaftsverkehr teilnimmt. Ob eine </span>selbstÃ¤ndige<span> </span>ErwerbstÃ¤tigkeit<span> vorliegt, ist stets nach den gesamten UmstÃ¤nden des Einzelfalls zu beurteilen, die einzelnen Merkmale des Begriffs der selbstÃ¤ndigen </span>ErwerbstÃ¤tigkeit<span> dÃ¼rfen nicht isoliert betrachtet werden und kÃ¶nnen auch in unterschiedlicher IntensitÃ¤t auftreten. Sie kann haupt- oder nebenberuflich sowie dauernd oder temporÃ¤r ausgeÃ¼bt werden (Felix </span>Richner<span> et al., § 18 StG N. 8; BGE 125 II 113 E. 5b; BGr, 25. Juli 2017, 2C_966/2016, E. 3.2; BGr, 31. Oktober 2011, 2C_948/2010, E. 2.2). </span></p> <p class="Urteilstext"><span>Zu den EinkÃ¼nften aus selbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit zÃ¤hlen auch alle Kapitalgewinne aus VerÃ¤usserung, Verwertung oder buchmÃ¤ssiger Aufwertung von GeschÃ¤ftsvermÃ¶gen. Der VerÃ¤usserung gleichgestellt ist die ÃberfÃ¼hrung von GeschÃ¤ftsvermÃ¶gen in das PrivatvermÃ¶gen. Als GeschÃ¤ftsvermÃ¶gen gelten wiederum alle VermÃ¶genswerte, die ganz oder vorwiegend der selbstÃ¤ndigen ErwerbstÃ¤tigkeit dienen (Art. 18 Abs. 2 DBG; § 18 Abs. 2 und 3 StG). Selbst geschaffene immaterielle GÃ¼ter â hierzu zÃ¤hlen nicht nur die rechtlich geschÃ¼tzten VermÃ¶genswerte wie die Rechte an Werken und Literatur, Musik, Kunst, an Patenten, Muster und Modellen sowie Marken, sondern auch die rechtlich nicht geschÃ¼tzten Werke wie nicht patentierte Erfindungen, Verfahren und Rezepte â zÃ¤hlen gewÃ¶hnlich zum GeschÃ¤ftsvermÃ¶gen. Fliessen dem SchÃ¶pfer solcher GÃ¼ter aus deren NutzungsÃ¼berlassung EinkÃ¼nfte zu und lÃ¤sst er sich so seine schÃ¶pferische Arbeitsleistung abgelten, stellt dies Einkommen aus selbstÃ¤ndiger TÃ¤tigkeit dar (Felix Richner et al., </span>Handkommentar<span> zum DBG, 3. A., ZÃ¼rich 2016, Art. 18 DBG N. 47i; Richner et al., § 18 StG N. 37).</span></p> <p class="Erwgung2"><b>2.3 </b> </p> <p class="Erwgung3"><b>2.3.1 </b>Die Vorinstanz bejahte eine selbstÃ¤ndige ErwerbstÃ¤tigkeit des Pflichtigen aufgrund der Entwicklung einer Applikation und der Absicht zu deren kommerzieller Verwertung. Der kommerzielle Bezug sei von Anfang an gegeben gewesen, indem die Applikation auf die Erzielung von Gewinnen durch die AusnÃ¼tzung von Differenzen bei Krypto- WÃ¤hrungstransaktionen ausgerichtet gewesen sei. Ãberdies habe der Pflichtige mit C als GeschÃ¤ftspartner zusammengespannt und bereits vor der GrÃ¼ndung der D AG einen Businessplan im Hinblick auf den Beizug von Investoren entwickelt. Der Pflichtige habe somit zusammen mit C auf eigenes Risiko, unter Einsatz von Arbeit und Kapital, in einer frei gewÃ¤hlten Organisation und mit der Absicht der Gewinnerzielung am Wirtschaftsverkehr teilgenommen. Es lÃ¤gen keine UmstÃ¤nde vor, die darauf hÃ¤tten schliessen liessen, dass die Applikation von vornherein zum Scheitern verurteilt gewesen sei. Letztlich sei diese mit Gewinn an die Gesellschaft Ã¼bertragen und dadurch ein Erfolg erzielt worden.</p> <p class="Erwgung3"><b>2.3.2 </b>Der Pflichtige wendet hiergegen in erster Linie ein, keine <span>Gewinnabsicht gehabt zu haben. Die Entwicklung der von ihm programmierten Applikation habe einzig auf informationstechnologischer Neugier basiert. Von einer Gewinnabsicht kÃ¶nne erst gesprochen werden, wenn ein Produkt funktioniere und kommerzialisiert werden kÃ¶nne. Die von ihm entwickelte Applikation habe jedoch nie autonom Transaktionen ausfÃ¼hren kÃ¶nnen. Eine Gewinnabsicht kÃ¶nne daher einzig der D AG unterstellt werden, als diese mit der GrÃ¼ndung die ImmaterialgÃ¼terrechte an der Applikation erhalten habe und ihr Investoren ihre Gelder zur VerfÃ¼gung gestellt hÃ¤tten. Er selbst habe nicht die Absicht gehabt die Applikation zu verkaufen, sondern vielmehr habe er diese einzig in eine Struktur Ã¼berfÃ¼hren wollen, mittels welcher sie marktreif fertiggestellt werden kÃ¶nne.</span></p> <p class="Erwgung3"><b>2.3.3 </b><span>Eine selbstÃ¤ndige ErwerbstÃ¤tigkeit des Pflichtigen ist vorliegend zweifelsfrei zu bejahen. Die Entwicklung der von ihm geschaffenen Applikation </span>war mit dem Einsatz von Arbeit und Kapital verbunden, sie erfolgte auf eigenes Risiko und in einer frei gewÃ¤hlten Organisation. Hinsichtlich der Absicht der Gewinnerzielung widerspricht sich der Pflichtige selbst, wenn er diese einerseits in Abrede stellt und andererseits was folgt in seiner Beschwerde ausfÃ¼hrt: "Die strategische Entscheidung, diese neu entwickelte Software in die frisch gegrÃ¼ndete D AG einzubringen, wurde in der Erwartung getroffen, dass die von uns und anderen Investoren [â¦] zur VerfÃ¼gung gestellten Finanzmittel die Weiterentwicklung und Verbesserung der Software ermÃ¶glichen wÃ¼rden. <i>Im Fokus stand das Ziel</i>, ein florierendes Technologieunternehmen zu etablieren <i>sowie die Erzielung von langfristigen substanziellen Gewinnen aus Kryptoarbitrage</i>" <span>(</span>Hervorhebungen<span> aus dem Original)</span>. Die Gewinnabsicht war somit bereits dem Zweck der Applikation des Pflichtigen inhÃ¤rent, welcher auf die Erzielung von Gewinnen durch automatisierte Kauf- und VerkaufsgeschÃ¤fte im Zusammenhang mit Krypto-WÃ¤hrungen abzielte. Der Pflichtige schloss sich zur Kommerzialisierung seiner Entwicklung zudem mit C zusammen, dessen Aufgabe es war, einen Businessplan zu entwickeln und die ihm bekannten Finanzinvestoren von der Applikation zu Ã¼berzeugen. Zwecks Vermarktung der Applikation entschlossen sich der Pflichtige und C zur GrÃ¼ndung einer Kapitalgesellschaft in E. Diese Vorgehensweise lÃ¤sst keine Zweifel an einer Gewinnabsicht aufkommen. Ob die Applikation letztlich wie geplant fertiggestellt werden und ihre Marktreife erlangen konnte, ist fÃ¼r die Beurteilung der Gewinnabsicht nicht relevant. Vielmehr ist das planmÃ¤ssige, auf Gewinnerzielung ausgerichtete Vorgehen des Pflichtigen und seines GeschÃ¤ftspartners entscheidend. Eine selbstÃ¤ndige ErwerbstÃ¤tigkeit des Pflichtigen ist folglich zu bejahen.</p> <p class="Erwgung2"><b>2.4 </b>Indem der Pflichtige und C das Aktienkapital der D AG von Fr. â¦ in der Folge durch Einbringen der Applikation als Sacheinlage liberierten, endete die selbstÃ¤ndige ErwerbstÃ¤tigkeit des Pflichtigen. Mit der Unterzeichnung des Sacheinlagevertrags vom 21. August 2018 gingen sÃ¤mtliche Rechte an der entwickelten Applikation nach der Eintragung der Gesellschaft in das Handelsregister des Landes E am 28. August 2018 unwiderruflich an diese Ã¼ber. Den Angaben des Pflichtigen zufolge wurde daraufhin die ihm gehÃ¶rige B AG, fÃ¼r welche er unselbstÃ¤ndig erwerbstÃ¤tig ist, mit der Weiterentwicklung der Applikation betraut. Die selbstÃ¤ndige ErwerbstÃ¤tigkeit des Pflichtigen endete somit Ende August 2018. </p> <p class="Erwgung2"><b>2.5 </b> </p> <p class="Erwgung3"><b>2.5.1 </b>In einem nÃ¤chsten Schritt ist zu klÃ¤ren, ob der Pflichtige durch die Sacheinlage in die D AG einen Gewinn erzielt hat, welcher steuerbares Einkommen aus selbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit darstellt (vgl. E. 2.2). DiesbezÃ¼glich ist entscheidend, dass er GeschÃ¤ftsvermÃ¶gen in Form der von ihm entwickelten Applikation verÃ¤ussert hat. Im Gegenzug erhielten er und C je 250'000 Aktien von der D AG. Der Erhalt der Aktien als Gegenwert fÃ¼r die eingebrachte Sacheinlage begrÃ¼ndete beim Pflichtigen den Zufluss einer geldwerten Leistung und damit steuerbares Einkommen. </p> <p class="Erwgung3"><b>2.5.2 </b>Hiergegen wendet der Pflichtige ein, bei ihm sei bloss ein mittelbarer Wertzufluss erfolgt, da er nicht Ã¼ber die Aktien habe verfÃ¼gen kÃ¶nnen. Bloss wenn er diese sofort wieder verkauft oder die Gesellschaft nach deren GrÃ¼ndung umgehend wieder liquidiert hÃ¤tte, hÃ¤tte er effektiv einen Wertzuwachs realisiert. </p> <p class="Erwgung3"><b>2.5.3 </b>Aus dem Wesen der Einkommenssteuer ergibt sich, dass EinkÃ¼nfte erst besteuert werden kÃ¶nnen, wenn sie der steuerpflichtigen Person zugeflossen sind. Das Gesetz regelt jedoch nicht, wann der steuerpflichtigen Person Einkommen zugeflossen ist. Nach stÃ¤ndiger Rechtsprechung werden der massgeblichen Bemessungsperiode alle diejenigen steuerbaren EinkÃ¼nfte zugerechnet, die der steuerpflichtigen Person in diesem Zeitraum mit der Wirkung zugeflossen sind, dass sich ihre wirtschaftliche LeistungsfÃ¤higkeit gesteigert hat. Der Einkommenszufluss ist ein faktischer Vorgang, der damit abgeschlossen ist, dass die steuerpflichtige Person die wirtschaftliche VerfÃ¼gungsmacht Ã¼ber die zugeflossenen VermÃ¶genswerte innehat. Ein Einkommen ist nach steuerrechtlichen GrundsÃ¤tzen daher dann als zugeflossen und damit erzielt zu betrachten, wenn die steuerpflichtige Person Leistungen vereinnahmt oder einen festen Rechtsanspruch darauf erwirbt, Ã¼ber den sie tatsÃ¤chlich verfÃ¼gen kann (BGE 113 Ib 23 E. 2e; BGr, 14. Dezember 2007, 2C_179/2007, E.4.1; <span>Felix Richner et al., </span>Handkommentar<span> zum DBG, 3. A., ZÃ¼rich 2016, Art. 41 N. 19 ff., </span>Felix Richner § 50 StG N. 20). </p> <p class="Erwgung3"><b>2.5.4 </b>Dem Pflichtigen kamen 250'000 Aktien der D AG als Gegenleistung fÃ¼r die Einbringung seiner Applikation als Sacheinlage in die Gesellschaft zu. AllfÃ¤llige VerfÃ¼gungsbeschrÃ¤nkungen der Aktien sind weder aktenkundig noch werden solche substanziiert durch den Pflichtigen geltend gemacht. Die wirtschaftliche LeistungsfÃ¤higkeit des Pflichtigen hat sich folglich im Umfang des damaligen Werts der Aktien erhÃ¶ht, womit ihm steuerbares Einkommen zugeflossen ist.</p> <p class="Erwgung2"><b>2.6 </b> </p> <p class="Erwgung3">Zu klÃ¤ren bleibt daher einzig noch, in welcher HÃ¶he dem Pflichtigen steuerbares Einkommen aus seiner selbstÃ¤ndigen ErwerbstÃ¤tigkeit zugeflossen ist. Die Vorinstanz fÃ¼hrt diesbezÃ¼glich aus, der innere Wert der D AG habe (mindestens) Fr. â¦ betragen, weil fÃ¼nf Investoren diese Summe als Gegenleistung fÃ¼r 85'000 Aktien der Gesellschaft in diese investiert haben. Da der Pflichtige im Besitz von 200'000 Aktien war, entsprechend 2/5 des Totals, rechnete die Vorinstanz ihm ein steuerbares Einkommen von Fr. â¦ auf (2/5 von Fr. â¦). </p> <p class="Erwgung2">Mit diesem Vorgehen verkennt die Vorinstanz jedoch, dass die selbstÃ¤ndige ErwerbstÃ¤tigkeit des Pflichtigen in dem Zeitpunkt endete, als er die von ihm entwickelte Applikation als Sacheinlage in die Gesellschaft einbrachte und sÃ¤mtliche damit verbundenen Rechte aufgab. GemÃ¤ss dem Sacheinlagevertrag vom 21. August 2018, der Bewertung des zustÃ¤ndigen WirtschaftsprÃ¼fers und Revisionsexperten vom 24. August 2018 sowie einer gleichentags unterzeichneten ErklÃ¤rung der GrÃ¼nder der D AG belief sich der Wert der Sacheinlage nachweislich auf (mindestens) Fr. ... Weshalb die Investoren sich zu einer Investition von Fr. â¦ in die Gesellschaft entschieden, erschliesst sich aus den Akten nicht. Da die Investition jedoch nach der Sacheinlage in die Gesellschaft erfolgte, sind hierfÃ¼r auch von dieser unabhÃ¤ngige GrÃ¼nde denkbar, welche eine allfÃ¤llige Wertsteigerung der Aktien begrÃ¼ndet haben kÃ¶nnten. Ferner ist fraglich, ob es sich bei der besagten Investition nicht bloss um ein reines ̶ vom effektiven Wert der Aktien unabhÃ¤ngiges ̶ Risikoinvestment der C bekannten Investoren handelte, welches fÃ¼r die Bestimmung des inneren Werts der Gesellschaft nicht allein massgeblich sein kann. FÃ¼r die Bestimmung des Werts der 250'000 Aktien im Zeitpunkt des Erwerbs des Pflichtigen ist daher auf den durch die vorgenannten Urkunden mehrfach bestÃ¤tigten Nominalwert der Aktien von Fr. â¦ abzustellen. Dem Pflichtigen floss somit eine Gegenleistung von Fr. â¦ fÃ¼r seine Sacheinlage zu. Analog zur Berechnung des kantonalen Steueramts ist ihm folglich ein steuerbares Einkommen aus selbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit von Fr. â¦ anzurechnen, dies unter BerÃ¼cksichtigung von Entwicklungskosten in HÃ¶he von Fr. â¦ und einer AHV-RÃ¼ckstellung in HÃ¶he von Fr. ... </p> <p class="Erwgung3">Die Beschwerde ist in diesem Punkt folglich gutzuheissen. </p> <p class="Erwgung2"><b>2.7 </b>FÃ¼r die eventualiter beantragte RÃ¼ckweisung der Sache an das kantonale Steueramt besteht hingegen kein Anlass, da die Sache im Sinn der dargelegten ErwÃ¤gungen spruchreif ist und der Sachverhalt durch die Vorinstanz korrekt festgestellt worden ist. </p> <p class="Erwgung2"><b>2.8 </b>Der Subeventualantrag des Pflichtigen ist ebenfalls abzuweisen, da das betreffende Rechtsbegehren nicht die vorliegend in Frage stehende Steuerperiode 2018 betrifft. Eine Verlustverrechnung in den nachfolgenden Steuerperioden wÃ¤re im Ãbrigen ausgeschlossen, da die selbstÃ¤ndige ErwerbstÃ¤tigkeit des Pflichtigen im Steuerjahr 2018 endete. Ein privater Kapitalverlust kann vom steuerbaren Einkommen nicht abgezogen werden.</p> <p class="Urteilstext">Die Beschwerde ist nach dem Gesagten somit teilweise gutzuheissen. </p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>3.1 </b>Nach § 151 Abs. 1 in Verbindung mit § 153 Abs. 4 StG bzw. Art. 144 Abs. 1 DBG in Verbindung mit Art. 145 Abs. 2 DBG sind die Gerichtskosten der unterliegenden Partei aufzuerlegen. Bei teilweiser Gutheissung werden die Kosten anteilsmÃ¤ssig aufgeteilt. </p> <p class="Erwgung2"><b>3.2 </b>Vorliegend unterliegt der Pflichtige sowohl im Beschwerdeverfahren betreffend die Staats- und Gemeindesteuern 2018 wie auch im Verfahren betreffend die direkte Bundessteuer 2018 jeweils im Umfang von rund einem Viertel. Es erscheint daher angemessen, die Gerichtskosten der Beschwerdeverfahren jeweils zu einem Viertel dem Beschwerdegegner und zu drei Vierteln dem Pflichtigen aufzuerlegen. </p> <p class="Erwgung2"><b>3.3 </b><span>Eine UmtriebsentschÃ¤digung ist dem Pflichtigen mangels entsprechenden Antrags nicht zuzusprechen (</span>§ 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes <span>des Kantons ZÃ¼rich </span>vom 24. Mai 1959 <span>[VRG] </span>in Verbindung mit § 152 und § 153 Abs. 4 StG bzw. <span>Art. 64 Abs. 1â3 des Verwaltungsverfahrensgesetzes vom 20. Dezember 1968 [VwVG] in Verbindung mit Art. 144 Abs. 4 und Art. 145 Abs. 2 DBG; vgl. auch Felix </span>Richner<span> et al., § 152 StG N. 9; Kaspar PlÃ¼ss in: Alain </span>Griffel<span> [Hrsg.], Kommentar zum VRG, 3. A., ZÃ¼rich etc. 2014 [Kommentar VRG], § 17 N. 16).</span></p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss erkennt <span>die Kammer</span>:</span></p> <p class="Einzug2"><span>1. Die Beschwerde SB.2023.00036 betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2018 wird teilweise gutgeheissen. Der BeschwerdefÃ¼hrer wird fÃ¼r die Steuerperiode 2018 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. â¦ und einem steuerbaren VermÃ¶gen von Fr. â¦ eingeschÃ¤tzt. </span></p> <p class="Einzug2"><span>2. Die Beschwerde SB.2023.00037 betreffend direkte Bundessteuer 2018 wird teilweise gutgeheissen. Der BeschwerdefÃ¼hrer wird fÃ¼r die Steuerperiode 2018 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. â¦ veranlagt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>3. Die GerichtsgebÃ¼hr in Verfahren SB.2023.00036 wird festgesetzt auf <br/> Fr. 4'800.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> <u>Fr. 87.50</u> Zustellkosten,<br/> <u>Fr. 4'887.50</u> Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>4. Die GerichtsgebÃ¼hr in Verfahren SB.2023.00037 wird festgesetzt auf</span></p> <p class="Einzug2"><span> Fr. 3'200.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:</span></p> <p class="Einzug2"><span> <u>Fr. 52.50</u> Zustellkosten,<br/> <u>Fr. 3'252.50</u> Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>5. Die Kosten des Beschwerdeverfahrens (SB.2023.00036) werden dem BeschwerdefÃ¼hrer zu 3/4, und zu 1/4 dem Beschwerdegegner auferlegt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>6. Die Kosten des Beschwerdeverfahrens (SB.2023.00037) werden dem BeschwerdefÃ¼hrer zu 3/4, und zu 1/4 dem Beschwerdegegner auferlegt.</span></p> <p class="Einzug2"><span>7. Eine UmtriebsentschÃ¤digung wird nicht zugesprochen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>8. Gegen dieses Urteil kann Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Schweizerischen Bundesgericht, Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern, einzureichen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>9. Mitteilung an:<br/> a) die Parteien;<br/> b) das Steuerrekursgericht;<br/> c) das Sekretariat der GeschÃ¤ftsleitung des kantonalen Steueramts;</span></p> <p class="Einzug2"><span> d) das Steueramt der Stadt F;<br/> e) die EidgenÃ¶ssische Steuerverwaltung (ESTV).</span></p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>