<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE - Lawsearch Cache - AGVE 2011 2 S. 267</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="text/html; charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2011</span> <span class="title">KantonaleSteuern</span> <span class="page_no">267</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> <span class="ft1"><b>I. Kantonale Steuern</b></span><br/> <br/> <span class="ft2"><b>A. Steuergesetz (StG) vom 15. Dezember 1998</b></span><br/> <br/> <span class="ft2"><b>63</b></span> <span class="ft2"><b>Gewinnungskosten; Anwaltskosten (§ 24 aStG)</b></span><br/> <span class="ft2"><b>Aufteilung der Anwaltskosten für die Erstreitung einer Gesamtentschä-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>digung, welche u.a. Genugtuung, Verdienstausfall und Rentenschaden</b></span><br/> <span class="ft2"><b>umfasst, in abziehbare Gewinnungskosten und nicht abziehbare Lebens-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>haltungskosten</b></span><br/> <br/> <span class="ft3">Aus dem Entscheid des Steuerrekursgerichtes vom 25. August 2011 in Sa-</span><br/> <span class="ft3">chen E.M. und Erben des B.M. (3-RV.2010.56).</span><br/> <br/> <span class="ft4"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <br/> <span class="ft5">3.</span><br/> <span class="ft5">3.1.</span><br/> <span class="ft5">Gemäss rechtskräftigem Bundesgerichtsurteil wurden B.M. in-</span><br/> <span class="ft5">folge ungerechtfertigter Verurteilung folgende Zahlungen zuge-</span><br/> <span class="ft5">sprochen:</span><br/> <span class="ft3">Verdienstausfall (netto)</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">102'500.00</span><br/> <span class="ft3">Reisekosten CHF</span> <span class="ft3">400.00</span><br/> <span class="ft3">Rentenschaden (gerundet)</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">20'100.00</span><br/> <span class="ft3">Anwaltskosten CHF</span> <span class="ft3">9'000.00</span><br/> <span class="ft3">Genugtuung CHF</span> <span class="ft3">95'000.00</span><br/> <span class="ft3">Zins Rentenschaden</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">2'000.00</span><br/> <span class="ft3">Zwischentotal CHF</span> <span class="ft3">229'000.00</span><br/> <span class="ft3">abzüglich Verrechnung</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">109'000.00</span><br/> <span class="ft3">Total CHF</span> <span class="ft3">120'000.00</span><br/> <span class="ft5">3.2.</span><br/> <span class="ft5">3.2.1.</span><br/> <span class="ft5">Das KStA und die Rekurrenten erachten übereinstimmend fol-</span><br/> <span class="ft5">gende Zahlungen als steuerfrei:</span><br/> <span class="ft3">Reisekosten CHF</span> <span class="ft3">400.00</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2011</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">268</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft3">Anwaltskosten CHF</span> <span class="ft3">9'000.00</span><br/> <span class="ft3">Genugtuung CHF</span> <span class="ft3">95'000.00</span><br/> <span class="ft5">3.2.2.</span><br/> <span class="ft5">Die Vorinstanz vertritt die Auffassung, dass folgende Zahlungen</span><br/> <span class="ft5">von insgesamt CHF 124'600.00 zum steuerbaren Einkommen des</span><br/> <span class="ft5">Bemessungsjahres 1998 gehören:</span><br/> <span class="ft3">Verdienstausfall CHF</span> <span class="ft3">102'500.00</span><br/> <span class="ft3">Rentenschaden CHF</span> <span class="ft3">20'100.00</span><br/> <span class="ft3">Zins Rentenschaden</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">2'000.00</span><br/> <span class="ft5">Die Rekurrenten anerkennen grundsätzlich, dass diese Zahlun-</span><br/> <span class="ft5">gen der Steuerpflicht unterliegen.</span><br/> <span class="ft5">3.3.</span><br/> <span class="ft5">3.3.1.</span><br/> <span class="ft5">Strittig ist die Höhe der als Gewinnungskosten anrechenbaren</span><br/> <span class="ft5">Anwaltskosten. Die Rekurrenten bringen folgende Auslagen der</span><br/> <span class="ft5">Vertretung vor:</span><br/> <span class="ft3">Probeweiser Aufschub Landesverweisung</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">6'747.00</span><br/> <span class="ft3">Wiederaufnahmeverfahren I</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">39'630.00</span><br/> <span class="ft3">Begnadigungsgesuch CHF</span> <span class="ft3">3'607.00</span><br/> <span class="ft3">Wiederaufnahmeverfahren II</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">5'269.00</span><br/> <span class="ft3">Privatdetektiv CHF</span> <span class="ft3">14'214.00</span><br/> <span class="ft3">Gutachten/Übersetzungen CHF</span> <span class="ft3">5'723.00</span><br/> <span class="ft3">Wiederaufgenommenes Strafverfahren</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">3'729.00</span><br/> <span class="ft3">Allgemeine anwaltliche Beratung</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">13'031.00</span><br/> <span class="ft3">Vertretung gegen C. (geschätzt)</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">5'000.00</span><br/> <span class="ft3">Kontakt/Instruktion Rundschau SF</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">4'000.00</span><br/> <span class="ft3">Zinsen für 3 J. 5 %</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">15'000.00</span><br/> <span class="ft3">Verfahren Bundesgericht</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">30'000.00</span><br/> <span class="ft3">Verfahren EGMR</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">6'000.00</span><br/> <span class="ft3">Allgemeine Rechtsberatung der Familie</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">10'000.00</span><br/> <span class="ft3">Total CHF</span> <span class="ft3">161'950.00</span><br/> <span class="ft5">(...)</span><br/> <span class="ft5">4.</span><br/> <span class="ft5">4.1</span><br/> <span class="ft5">(...)</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2011</span> <span class="title">KantonaleSteuern</span> <span class="page_no">269</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft5">Prozesskosten (Gerichts- und Anwaltskosten) sind in der Regel</span><br/> <span class="ft5">Lebenshaltungskosten. Die Anerkennung von Aufwendungen als Ge-</span><br/> <span class="ft5">winnungskosten setzt voraus, dass der Vermögensabgang wesentlich</span><br/> <span class="ft5">durch den Bereich der Einkommenserzielung verursacht wird. Ge-</span><br/> <span class="ft5">winnungskostencharakter kommt mithin bloss jenen Auslagen zu,</span><br/> <span class="ft5">welche einem Steuerpflichtigen erwachsen, um während eines</span><br/> <span class="ft5">bestimmten Zeitraumes ein Einkommen zu erzielen und die in einem</span><br/> <span class="ft5">direkten ursächlichen Zusammenhang dazu stehen. Begriffsnotwen-</span><br/> <span class="ft5">dig ist, dass sie erfolgen, um gerade die Einkünfte herbeizuführen,</span><br/> <span class="ft5">die in dem betreffenden Steuerjahr als Einkommen erfasst werden</span><br/> <span class="ft5">sollen. Die Auslagen für private Verfahren, wie grundsätzlich auch</span><br/> <span class="ft5">jene für Strafprozesse, sind nicht zu den Gewinnungskosten zu zäh-</span><br/> <span class="ft5">len, da diese Kosten primär die Person des Steuerpflichtigen und</span><br/> <span class="ft5">nicht oder nur mittelbar dessen Berufstätigkeit betreffen</span><br/> <span class="ft5">(AGVE 2001 S. 400; Bundesgerichtsurteil vom 16. Dezember 2008</span><br/> <span class="ft5">[2C_266/2008] in: StR</span> <span class="ft5">2009 S.</span> <span class="ft5">287; BStPra</span> <span class="ft5">2010 S.</span> <span class="ft5">134</span> <span class="ft5">f.;</span><br/> <span class="ft5">VGE vom 6. März 2009 in Sachen P.J. [WBE.2008.118], mit Hin-</span><br/> <span class="ft5">weisen; Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 3. Auflage, Muri-</span><br/> <span class="ft5">Bern 2009, § 34 StG N 18).</span><br/> <span class="ft5">4.2.</span><br/> <span class="ft5">4.2.1.</span><br/> <span class="ft5">Vorliegend ist grundsätzlich unbestritten, dass die Rekurrenten</span><br/> <span class="ft5">Anwaltskosten in Abzug bringen können. Strittig ist, inwiefern den</span><br/> <span class="ft5">einzelnen Aufwendungen Gewinnungskostencharakter zukommt;</span><br/> <span class="ft5">dies ist nachfolgend zu prüfen.</span><br/> <span class="ft5">4.2.2.</span><br/> <span class="ft5">Gemäss Bundesgerichtsurteil bezieht sich die Zahlung von ins-</span><br/> <span class="ft5">gesamt CHF 102'500.00 für den Verdienstausfall auf die Zeitspanne</span><br/> <span class="ft5">vom 1. Juli 1983 - 30. September 1986 (39 Monate). Während dieser</span><br/> <span class="ft5">Zeit war B.M. aufgrund der Verhaftung bzw. der Landesverweisung</span><br/> <span class="ft5">nicht fähig, einer Erwerbstätigkeit in der Schweiz nachzugehen. Die</span><br/> <span class="ft5">aufgrund der Landesverweisung im Ausland verbrachte Zeit war</span><br/> <span class="ft5">nach Auffassung des Bundesgerichts so kurz, dass B.M. trotz seiner</span><br/> <span class="ft5">Schadenminderungspflicht eine Erwerbstätigkeit nicht zumutbar war.</span><br/> <span class="ft5">Ebenfalls für den Zeitraum vom 1. Juli 1983 - 30. September 1986</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2011</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">270</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft5">wurde der B.M. entstandene Rentenschaden (Beitragslücken) von</span><br/> <span class="ft5">gesamthaft CHF 20'100.00 berechnet.</span><br/> <span class="ft5">4.2.3.</span><br/> <span class="ft5">Bei der Frage der abziehbaren Anwaltskosten sind nicht nur die</span><br/> <span class="ft5">Kosten vom 1. Juli 1983 - 30. September 1986 (Erw. 4.2.2) zu be-</span><br/> <span class="ft5">trachten, sondern auch die danach entstandenen Aufwendungen, da</span><br/> <span class="ft5">ohne weiteres Vorgehen des Rekurrenten keine Rehabilitierung bzw.</span><br/> <span class="ft5">kein Freispruch - welcher seinerseits zu den Entschädigungen für</span><br/> <span class="ft5">Verdienstausfall und Rentenschaden geführt hat - ergangen wäre.</span><br/> <span class="ft5">4.2.4.</span><br/> <span class="ft5">4.2.4.1.</span><br/> <span class="ft5">Zu den angeführten Anwaltskosten (Erw. 3.3.1) ist vorab Fol-</span><br/> <span class="ft5">gendes festzuhalten:</span><br/> <span class="ft5">Bei den im Zusammenhang mit dem Begnadigungsgesuch gel-</span><br/> <span class="ft5">tend gemachten Kosten von CHF 3'607.00 handelt es sich nicht um</span><br/> <span class="ft5">solche zwecks Erstreitung einer Entschädigung bzw. Erzielung von</span><br/> <span class="ft5">steuerbaren Einkünften. Sie sind daher zum vornherein nicht als Ge-</span><br/> <span class="ft5">winnungskosten zu berücksichtigen.</span><br/> <span class="ft5">Weiter ist nicht erkennbar, wofür die Kosten für "(a)llgemeine</span><br/> <span class="ft5">anwaltliche Beratung" von CHF 13'031.00 in Rechnung gestellt</span><br/> <span class="ft5">wurden. Es ist darauf abzustellen, dass alle ursächlich und direkt im</span><br/> <span class="ft5">Zusammenhang mit den steuerbaren Einkünften angefallenen An-</span><br/> <span class="ft5">waltskosten in der Aufstellung (Erw. 3.3.1) bereits den einzelnen</span><br/> <span class="ft5">aufgeführten Positionen zugeordnet und unter diesen abgerechnet</span><br/> <span class="ft5">wurden. Für eine nicht näher spezifizierte "Auffangrubrik" bleibt</span><br/> <span class="ft5">kein Raum. Diese Auslagen sind daher nicht als Gewinnungskosten</span><br/> <span class="ft5">zu berücksichtigen.</span><br/> <span class="ft5">Betreffend die Kosten von CHF 4'000.00 für "Kontakt/In-</span><br/> <span class="ft5">struktion" des Schweizer Fernsehens haben die Rekurrenten auch</span><br/> <span class="ft5">nach expliziter Einforderung keine detaillierte Aufstellung beige-</span><br/> <span class="ft5">bracht. Die Vorbringen beschränken sich auf den Ablauf des Verfah-</span><br/> <span class="ft5">rens. Es ist nicht erkennbar, welcher Aufwand dem damaligen Ver-</span><br/> <span class="ft5">treter entstanden ist bzw. welche Kosten verrechnet worden sind. Ob</span><br/> <span class="ft5">allenfalls für die Herstellung des Kontaktes sowie der Sachverhalts-</span><br/> <span class="ft5">darstellung gegenüber dem Schweizer Fernsehen Aufwendungen zu</span><br/> <span class="ft5">akzeptieren wären, kann infolge fehlenden Nachweises offen bleiben.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2011</span> <span class="title">KantonaleSteuern</span> <span class="page_no">271</span></div> <div class="page" id="S5"> <div role="main"><br/> <span class="ft5">Worin die Aufwendungen für das "Verfahren vor der euro-</span><br/> <span class="ft5">päischen Kommission / dem europäischen Gerichtshof für Men-</span><br/> <span class="ft5">schenrechte" über CHF 6'000.00 bestehen, wird nicht substanziiert.</span><br/> <span class="ft5">Dies kann allerdings offen bleiben, denn es steht fest, dass diese</span><br/> <span class="ft5">Bemühungen zu keinen weiteren (steuerlich zu berücksichtigenden)</span><br/> <span class="ft5">Zahlungen an B.M. geführt haben und damit keine Gewinnungskos-</span><br/> <span class="ft5">ten darstellen. Die Kosten sind daher ohnehin nicht zum Abzug zuzu-</span><br/> <span class="ft5">lassen.</span><br/> <span class="ft5">Die Kosten für "(a)llgemeine Rechtsberatung der Familie" von</span><br/> <span class="ft5">CHF 10'000.00 stellen keine Aufwendungen im Zusammenhang mit</span><br/> <span class="ft5">der Erstreitung der steuerbaren Einkünfte dar. Sie können nicht als</span><br/> <span class="ft5">Gewinnungskosten berücksichtigt werden, dies wird zumindest teil-</span><br/> <span class="ft5">weise auch vom damaligen Vertreter anerkannt.</span><br/> <span class="ft5">4.2.4.2.</span><br/> <span class="ft5">Es ergibt sich, dass folgenden Anwaltskosten von vornherein</span><br/> <span class="ft5">kein Gewinnungskostencharakter zukommt:</span><br/> <span class="ft3">Begnadigungsgesuch CHF</span> <span class="ft3">3'607.00</span><br/> <span class="ft3">Allgemeine anwaltliche Beratung</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">13'031.00</span><br/> <span class="ft3">Kontakt/Instruktion Rundschau SF</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">4'000.00</span><br/> <span class="ft3">Verfahren EGMR</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">6'000.00</span><br/> <span class="ft3">Allgemeine Rechtsberatung der Familie</span> <span class="ft3">CHF</span> <span class="ft3">10'000.00</span><br/> <span class="ft3">Total CHF</span> <span class="ft3">36'638.00</span><br/> <span class="ft5">Zu beurteilen sind demnach Anwaltskosten von</span><br/> <span class="ft5">CHF 125'312.00 (CHF 161'950.00 ./. CHF 36'638.00), welche in</span><br/> <span class="ft5">direktem Zusammenhang mit der Gesamtentschädigung von</span><br/> <span class="ft5">CHF 229'000.00 (Erw. 3.1) stehen.</span><br/> <span class="ft5">4.2.5.</span><br/> <span class="ft5">Zu beachten ist, dass derjenige Teil der anwaltlichen Aufwen-</span><br/> <span class="ft5">dungen, der die (steuerfreie) Genugtuung betrifft, keine Gewin-</span><br/> <span class="ft5">nungskosten darstellen kann, da diese Kosten nicht zur Erzielung</span><br/> <span class="ft5">steuerbarer Einkünfte dienten. Dennoch musste auch die Zahlung</span><br/> <span class="ft5">einer Genugtuung seitens der staatlichen Behörden erstritten werden.</span><br/> <span class="ft5">Es ist realitätsfremd, darauf abzustellen, dass freiwillig eine Genug-</span><br/> <span class="ft5">tuung über CHF 95'000.00 geleistet worden wäre. Die diesbezüg-</span><br/> <span class="ft5">liche Argumentation der Rekurrenten geht in ihrer Absolutheit fehl.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2011</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">272</span></div> <div class="page" id="S6"> <div role="main"><br/> <span class="ft5">Es ist daher ein Teil der angeführten Anwaltskosten als nicht ab-</span><br/> <span class="ft5">ziehbare Lebenshaltungskosten auszuscheiden.</span><br/> <span class="ft5">Das KStA hat einen pauschalen Schlüssel für die Aufteilung der</span><br/> <span class="ft5">Anwaltskosten in abziehbare Gewinnungskosten und nicht abzieh-</span><br/> <span class="ft5">bare Lebenshaltungskosten gewählt. Massgebend war dafür das Ver-</span><br/> <span class="ft5">hältnis von steuerbaren und nicht steuerbaren Leistungen. Fraglich</span><br/> <span class="ft5">könnte indes sein, ob bei der Berechnung der abziehbaren Gewin-</span><br/> <span class="ft5">nungskosten die Genugtuungssumme - wie vom KStA vorgenom-</span><br/> <span class="ft5">men - 1:1 berücksichtigt werden kann. Andererseits ist zu Gunsten</span><br/> <span class="ft5">der Aufteilung durch das KStA festzuhalten, dass gewisse geltend</span><br/> <span class="ft5">gemachte Auslagen der Vertretung gar keine Gewinnungskosten dar-</span><br/> <span class="ft5">stellen (Erw. 4.2.4). Da eine direkte, betragsmässige Zuordnung der</span><br/> <span class="ft5">Anwaltskosten zu den einzelnen Positionen der Gesamtentschädi-</span><br/> <span class="ft5">gung nicht möglich ist, ist mit der Vorinstanz auf einen pauschalen</span><br/> <span class="ft5">Verteilschlüssel abzustellen. Bei einer Gesamtbetrachtung erscheinen</span><br/> <span class="ft5">die vom KStA gewährten Gewinnungskosten von CHF 64'800.00 als</span><br/> <span class="ft5">angemessen. Dies entspricht mehr als der Hälfte der in Betracht zu</span><br/> <span class="ft5">ziehenden Anwaltskosten (Erw. 4.2.4). Die vom KStA vorgenomme-</span><br/> <span class="ft5">ne Aufteilung beruht auf einem sachlich vertretbaren Schlüssel. Dies</span><br/> <span class="ft5">gilt insbesondere, als die Rekurrenten keine sachgerechtere Vertei-</span><br/> <span class="ft5">lung aufzeigen und nicht ausweisen, inwieweit die Anwaltskosten</span><br/> <span class="ft5">tatsächlich in ihrer ganzen Höhe zur Erstreitung der steuerbaren Ein-</span><br/> <span class="ft5">künfte notwendig waren.</span><br/> <span class="ft5">4.3.</span><br/> <span class="ft5">Als Gewinnungskosten werden gesamthaft CHF 64'800.00 ge-</span><br/> <span class="ft5">währt. Der Rekurs ist in diesem Punkt abzuweisen.</span><br/> <br/></div> </div> </body> </html>