<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE - Archiv</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Abteilung Steuern</span> <span class="page_no">381</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> <span class="ft1"><b>77</b></span> <span class="ft1"><b>Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit; Überführung von</b></span><br/> <span class="ft1"><b>landwirtschaftlichem Geschäfts- in Privatvermögen (§ 27 Abs. 4 StG)</b></span><br/> <span class="ft1"><b>Bei einer Umzonung eines Teils einer landwirtschaftlichen Parzelle in die</b></span><br/> <span class="ft1"><b>Bauzone mit anschliessender Abparzellierung, ist die steuerliche</b></span><br/> <span class="ft1"><b>Überführung von landwirtschaftlichem Geschäftsvermögen in Privatver-</b></span><br/> <span class="ft1"><b>mögen im Zeitpunkt der Parzellierung bzw. deren Bewilligung durch das</b></span><br/> <span class="ft1"><b>LWAG vorzunehmen.</b></span><br/> <span class="ft3">Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,</span><br/> <span class="ft3">vom 23. Oktober 2014 in Sachen A. + S.R. (3-RV.2014.57).</span><br/> <span class="ft5"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <span class="ft7">4.</span><br/> <span class="ft7">4.1.</span><br/> <span class="ft7">Der Rekurrent war (und ist) Eigentümer des Grundstücks</span><br/> <span class="ft7">GB O. Nr. X, das zu Beginn des Jahres 2009 eine Fläche von 68.50 a</span><br/> <span class="ft7">hatte. Dieses Grundstück gehörte (und gehört) unbestritten zum land-</span><br/> <span class="ft7">wirtschaftlichen Geschäftsvermögen des Rekurrenten.</span><br/> <span class="ft7">An der Einwohnergemeindeversammlung der Gemeinde O.</span><br/> <span class="ft7">vom 26. November 2009 wurde die Gesamtrevision des allgemeinen</span><br/> <span class="ft7">kommunalen Nutzungsplanes beschlossen. Damit erfolgte (unter</span><br/> <span class="ft7">anderem) die "Teileinzonung der Parzelle X, O-Strasse in die Wohn-</span><br/> <span class="ft7">zone (W2)".</span><br/> <span class="ft7">Der Regierungsrat des Kantons Aargau genehmigte die "Ge-</span><br/> <span class="ft7">samtrevision der Nutzungsplanung der Gemeinde O. vom 26. No-</span><br/> <span class="ft7">vember 2009" an seiner Sitzung vom 29. September 2010.</span><br/> <span class="ft7">Am 28. Februar 2011 entschied der Gemeinderat O., "[d]ie Bau-</span><br/> <span class="ft7">ingenieurarbeiten für die Werkleitungserschliessung O-Strasse wer-</span><br/> <span class="ft7">den dem Ingenieurbüro F. AG, [...] erteilt. Die Auftragserteilung er-</span><br/> <span class="ft7">folgt in Absprache mit [dem Rekurrenten]."</span><br/> <span class="ft7">4.2.</span><br/> <span class="ft7">4.2.1.</span><br/> <span class="ft7">Mit öffentlich beurkundetem "Parzellierungsbegehren mit Neu-</span><br/> <span class="ft7">aufnahme und Kaufvertrag" vom 23. Mai 2011 wurden 597 m der</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">382</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft7">Liegenschaft GB O. Nr. X als neue Liegenschaft GB O. Nr. Y abpar-</span><br/> <span class="ft7">zelliert und für CHF 167'160.00 verkauft. Die Genehmigung der Ur-</span><br/> <span class="ft7">kunde durch den Kanton Aargau, Departement Finanzen und</span><br/> <span class="ft7">Ressourcen, Abteilung Landwirtschaft Aargau (LWAG), wurde aus-</span><br/> <span class="ft7">drücklich vorbehalten.</span><br/> <span class="ft7">Mit Verfügung vom 16. Juni 2011 erteilte die LWAG die</span><br/> <span class="ft7">Bewilligung zur Realteilung des landwirtschaftlichen Gewerbes des</span><br/> <span class="ft7">Rekurrenten und die Zerstückelung durch Abtrennung der neuen Par-</span><br/> <span class="ft7">zelle Nr. Y im Halte von 5.97 Aren.</span><br/> <span class="ft7">Am 6. Juli 2011 wurden die Abtrennung und der Verkauf der</span><br/> <span class="ft7">Parzelle GB O. Nr. Y im Grundbuch eingetragen.</span><br/> <span class="ft7">(...)</span><br/> <span class="ft7">6.3.</span><br/> <span class="ft7">Der abparzellierte Teil der Parzelle GB O. Nr. X wurde von der</span><br/> <span class="ft7">landwirtschaftlichen Nutzung dem Liegenschaftenhandel zugeführt.</span><br/> <span class="ft7">Damit ist grundsätzlich im Sinne der bundesgerichtlichen Rech-</span><br/> <span class="ft7">tsprechung aufgrund des zeitnahen Systemwechsels die Überführung</span><br/> <span class="ft7">vom landwirtschaftlichen Geschäftsvermögen in das Privatvermögen</span><br/> <span class="ft7">(und die direkte Überführung in das übrige Geschäftsvermögen)</span><br/> <span class="ft7">steuerlich abzurechnen.</span><br/> <span class="ft7">6.4.</span><br/> <span class="ft7">6.4.1.</span><br/> <span class="ft7">Umstritten ist, zu welchem Zeitpunkt im vorliegenden Fall die</span><br/> <span class="ft7">Überführung des eingezonten und abparzellierten Teils der Parzelle</span><br/> <span class="ft7">Nr. X erfolgte bzw. zu welchem Zeitpunkt die Überführung vom</span><br/> <span class="ft7">landwirtschaftlichen Geschäftsvermögen in das Privatvermögen (und</span><br/> <span class="ft7">die direkt anschliessende Überführung in das übrige Geschäftsver-</span><br/> <span class="ft7">mögen) steuerlich zu erfassen ist. Die Steuerkommission W. ist der</span><br/> <span class="ft7">Ansicht, dies sei mit der Einzonung erfolgt; die Rekurrenten sehen</span><br/> <span class="ft7">den Grund erst bei der Baureife.</span><br/> <span class="ft7">6.4.2.</span><br/> <span class="ft7">Das Bundesgericht äussert sich hierzu nicht einheitlich. Im Ur-</span><br/> <span class="ft7">teil vom 2. Dezember 2011 (2C_11/2011 = BGE 138 II 32 =</span><br/> <span class="ft7">StE 2012 B 23.47.2 Nr. 14 = StR 2012 S. 137) wird festgehalten, die</span><br/> <span class="ft7">Überführung müsse "im Zeitpunkt der Einzonung" erfolgen.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Abteilung Steuern</span> <span class="page_no">383</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft7">Dagegen wird im Urteil vom 28. Januar 2011 (2C_708/2010)</span><br/> <span class="ft7">ausgeführt die Abrechnung habe mit "der Zuerkennung einer neuen</span><br/> <span class="ft7">Funktion" zu erfolgen.</span><br/> <span class="ft7">6.4.3.</span><br/> <span class="ft7">Das Bundesgericht hat im Urteil vom 2. Dezember 2011</span><br/> <span class="ft7">(2C_11/2011 = BGE 138 II 32 = StE 2012 B 23.47.2 Nr. 14 = StR</span><br/> <span class="ft7">2012 S. 137) festgehalten, dass zur Beurteilung, ob ein land- und</span><br/> <span class="ft7">forstwirtschaftliches Grundstück im Sinne von § 27 Abs. 4 StG gege-</span><br/> <span class="ft7">ben ist, auf die Regelung gemäss Art. 2 BGBB abzustellen sei. Von</span><br/> <span class="ft7">einem steuerlich privilegierten Grundstück könne nur gesprochen</span><br/> <span class="ft7">werden, wenn die für die Anwendung des BGBB gültigen Vorausset-</span><br/> <span class="ft7">zungen erfüllt seien.</span><br/> <span class="ft7">Daraus ergibt sich, dass ein Grundstück aus dem landwirtschaft-</span><br/> <span class="ft7">lichen Geschäftsvermögen ausscheidet und in das Privatvermögen</span><br/> <span class="ft7">(bzw. das übrige Geschäftsvermögen) überführt wird, wenn es aus</span><br/> <span class="ft7">dem Anwendungsbereich des BGBB entlassen wird. Dies hält im</span><br/> <span class="ft7">Übrigen auch das KStA in seiner Vernehmlassung so fest.</span><br/> <span class="ft7">Nach Ansicht des Spezialverwaltungsgerichtes ist daher die</span><br/> <span class="ft7">Wendung "mit der Umzonung" im Urteil vom 2. Dezember 2011</span><br/> <span class="ft7">(2C_11/2011 = BGE 138 II 32 = StE 2012 B 23.47.2 Nr. 14 = StR</span><br/> <span class="ft7">2012 S. 137) zu eng gefasst. Diese kann sich nur auf Parzellen bezie-</span><br/> <span class="ft7">hen, die gesamthaft umgezont, und damit direkt dem Anwendungsbe-</span><br/> <span class="ft7">reich des BGBB entzogen werden.</span><br/> <span class="ft7">Vorliegend wurde jedoch nur der (später abparzellierte) Teil der</span><br/> <span class="ft7">Parzelle Nr. X umgezont. Damit verblieb die Parzelle Nr. X gestützt</span><br/> <span class="ft7">auf Art. 2 Abs. 2 lit. c BGBB weiterhin im Anwendungsbereich des</span><br/> <span class="ft7">BGBB. Erst mit den Parzellierungen und den rechtskräftigen Be-</span><br/> <span class="ft7">willigungen durch das LWAG wurden die umgezonten Teilbereiche</span><br/> <span class="ft7">der Parzelle Nr. X aus dem Geltungsbereich des BGBB entlassen.</span><br/> <span class="ft7">Dieser Zeitpunkt (bzw. diese Zeitpunkte) sind damit für die Über-</span><br/> <span class="ft7">führungen vom landwirtschaftlichen Geschäfts- in das Privatver-</span><br/> <span class="ft7">mögen (und die direkt anschliessende Überführung in das übrige</span><br/> <span class="ft7">Geschäftsvermögen) massgebend. Da vorliegend sämtliche sechs</span><br/> <span class="ft7">neuen Parzellen im Jahr 2011 von der Parzelle Nr. X abparzelliert</span><br/> <span class="ft7">und die Bewilligungen des LWAG im Jahr 2011 rechtskräftig wur-</span><br/> <span class="ft7">den, hat in diesem Jahr die Abrechnung zu erfolgen. Die Rekurrenten</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2014</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">384</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft7">haben also zu Recht eine Abrechnung der Überführung im Jahr 2011</span><br/> <span class="ft7">beantragt.</span><br/></div> </div> </body> </html>