Spezialverwaltungsgericht Steuern 3-RV.2019.143 P 170 Urteil vom 18. November 2021 Besetzung Präsident Heuscher Richter Lämmli Richter Biondo Gerichtsschreiberin Bernhard Rekurrent 1 A._____ Rekurrentin 2 B._____ Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission Q._____ vom 26. Juni 2019 betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2015 - 2 - Das Gericht entnimmt den Akten: 1. Mit Verfügung vom 21. November 2018 wurden A. und B. von der Steuerkommission Q. für das Jahr 2015 mit einem steuerbaren Einkommen von CHF 85'817.00 veranlagt. Dabei wurde bei den Ein künften aus selbständiger Erwerbstätigkeit von A. nach Ermessen ein Reingewinn von CHF 40'000.00 erfasst, anstatt de s dekla rierten Gewinns von CHF 19'200.00. Ausserdem wurden die Renteneinkünfte von A. von CHF 22'260.00 auf CHF 29'771.00 erhöht. 2. Gegen die Verfügung vom 21. November 2018 erhoben A. und B. mit Schreiben vom 14. Dezember 2018 Einsprache. Sie stellten sinngemäss den Antrag, das Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit von A. sei um CHF 10'000.00 zu reduzieren und die Rente aus der 2. Säule zu streichen. 3. Mit Entscheid vom 26. Juni 2019 wies die Steuerkommission Q. die Einsprache ab. 4. Den Einspracheentscheid vom 26. Juni 2019 (Zustellung am 19. Juli 2019) haben A. und B. mit Schreiben vom 14. August 2019 (Postaufgabe am 15. August 2019) an das Spe zialverwaltungsgericht, Abteilung Steuern, weitergezogen. Sie beantragen eine Anhörung beim Gemeinde steueramt Q. und sinngemäss eine Reduktion des ermessensweise festgelegten Einkommens. Auf die Begründung wird, soweit für den Entscheid erforderlich, in den Er- wägungen eingegangen. 5. Das Gemeindesteueramt Q. und das Kantonale Steueramt beantragen die Abweisung des Rekurses. 6. Das Spezialverwaltungsgericht hat die Verfahrensakten betreffend Kan - tons- und Gemeindesteuern 2016 ( 3-RV.2019.144) von A. und B. beigezogen. 7. Das Spezialverwaltungsgericht hat beim Gemeindesteueramt Q. die Buchhaltungsunterlagen der Rekurrenten eingeholt. - 3 - Das Gericht zieht in Erwägung: 1. Der vorliegende Rekurs betrifft die Kantons - und Gemeindesteuern 2015. Massgebend für die Beurteilung sind das Steuergesetz vom 15. Dezember 1998 (StG) und die Verordnung zum Steuergesetz vom 11. September 2000 (StGV). 2. 2.1. Mit dem Rekurs beantragen die Rekurrenten eine Anhörung beim Gemein- desteueramt Q.. 2.2. Zudem ist die ermessensweise Veranlagung der selbständigen Neben - erwerbstätigkeit von CHF 40'000.00 und die Erhöhung der Renteneinkünfte der 2. Säule von CHF 22'260.00 auf CHF 29'771.00 strittig. 3. 3.1. Die Rekurrenten machen geltend, sie hätten nicht gewusst, dass die ein - gereichte Buchhaltung mangelhaft sei. Um dies zu besprechen und zu lö - sen sowie die Buchhaltung zukünftig korrekt vorlegen zu können, bean - tragen sie eine Besprechung mit dem Steueramt. Die Rekurrenten hätten nach Erhalt der Mahnungen wegen nicht einge - reichter Steuererklärung eine Besprechung mit dem Leiter des Gemeinde- steueramtes Q. gehabt. Der Rekurrent habe um Mithilfe für die Buchhaltung und die Steuererklärung ersucht. Dabei sei ihnen vorgeschlagen worden, eine einfache Zusammenstellung mit Einnahmen und Ausgaben zu verfassen, sämtliche Belege in zwei Buchhaltungsordner n abzulegen und diese einzureichen. Eine einfache Buchhaltung mit Einnahmen und Ausga- ben reiche aus. Von einer Bilanz sei nie die Rede gewesen. Weiter sei ein weiteres Treffen in Aussicht gestellt worden, falls Unklarheiten bestehen sollten. Das Gemeindesteueramt Q. habe ohne eine (weitere) Rücksprache mit den Rekurrenten den ablehnenden Einsprachee ntscheid gefällt und da rin nichts von den Abmachungen der gemeinsamen Sitzung erwähnt. Sie hätten ausserdem keine Wegleitung erhalten, die ihnen hätte helfen kön - nen, die eingereichten Unterlagen zu optimieren. 3.2. Das Gemeindesteueramt Q. macht geltend, es habe ein Gespräch mit den Rekurrenten stattgefunden. Da bei sei der Rekurrent darauf hingewie sen - 4 - worden, dass eine einfache Buchhaltung mit Einnahmen und Ausgaben und eine Bilanz ausreiche. Diese müss ten aber ordnungsgemäss und nachvollziehbar sein. Es seien keine Zugeständnisse gemacht worden. Be- reits in früheren Jahren seien die Steuerpflichtigen auf die Aufzeichnungs- und Aufbewahrungspflicht für Selbstständigerwerbende hingewiesen wor - den oder es sei en, sofern die Steuererklärungen überhaupt eingereicht worden seien, Rechnungsabschlüsse einverlangt worden. Auch im Ein - spracheentscheid 2014 seien die Rekurrenten auf die fehlende Ordnungs- mässigkeit der Aufzeichnungen hingewiesen worden. 4. 4.1. Der Steuerpflichtige ist berechtigt, eine Vorladung vor die Veranlagungsbe- hörde zu verlangen, ihr von sich aus Beweismittel vorzulegen und dabei seine Steuererklärung zu vertreten (§ 190 Abs. 2 StG). Eine Verhandlung ist erst dann durchzuführen, wenn die Steuerbehör de sich auf Grund von schriftlichen Unterlagen und Belegen ein möglichst umfassendes Bild ge - macht hat und somit in der Lage ist, zusätzliche Abklärungen an der Ver - handlung gezielt vorzunehmen (AGVE 1990, 197 f.). Vor Abgabe der Steu- ererklärung besteht daher kein Recht auf Vorladung vor die Veranlagungs- behörde (VGE vom 10. Mai 1993). Wird eine Vorladung verlangt, so ist dem Antrag stattzugeben (RGE vom 26. Januar 2012 [3 -RV.2011.142]; RGE vom 6. November 1991 [K 436/P 145]; AGVE 1977, 394). Über ein Vorl a- dungsbegehren dürfen sich die Steuerbehörden auch dann nicht hinweg - setzen, wenn sie die Auffassung vertreten, dem Steuerpflichtigen sei wäh- rend des bisherigen Schriftenwechsels ausreichend Gelegenheit geboten worden, sich zu den streitigen Bestandteilen der Veranlagung zu äussern, oder wenn von der Verhandlung kein positives Ergebnis erwartet wird (RGE vom 23. Juni 2005 [3 -RV.2005.50026]; RGE vom 10. Dezember 1998 [K 4417/P 273] mit Hinweisen). Es besteht im gleichen Verfahren kein Recht auf mehrere Verhandlungen, wobei es sich beim Veranlagungs- und beim Einspracheverfahren in derselben Steuerperiode nicht um das gleiche Verfahren handelt (RGE vom 23. Juni 2005 [3-RV.2005.50026]; RGE vom 10. Dezember 1998 [K 4417/P 273]; Kommentar zum Aar gauer Steuer- gesetz, 4. Auflage, Muri-Bern 2015, § 190 StG N 8). 4.2. Wie die Rekurrenten selbst ausführen, fand vor Einreichung der Steuerer- klärung ein Gespräch mit dem Gemeindesteueramt Q. statt. An diesem Treffen wurde ihnen erklärt, in welcher Form sie die Buchhaltung zu erstel- len und einzureichen hätten. Das Vorbringen der Rekurrenten, das Gemeindesteueramt Q. habe ihnen im Falle von Unklarheiten ein weiteres Treffen vor Ausfertigung der Veranlagung zugesichert, erscheint nicht glaubhaft. F ür das Gemeinde- steueramt Q. bestand keine Veranlassung – ohne (erneuten) Antrag – den - 5 - Rekurrenten zum wiederholten Mal die Aufzeichnungspflichten zu er - läutern. Ausweislich der Akten haben die Rekurrenten das Vorladungsbe - gehren erst (wieder) mit dem Rekurs gestellt. Demgemäss hat die Steuer- kommission Q. zu Recht die Steuern der Rekurrenten ohne weitere Anhörung veranlagt. 4.3. Die Rekurrenten stellen mit Rekurs beim Spezialverwaltungsgericht den Antrag, eine Anhörung beim Steueramt zu erhalten. Dabei verkennen sie, dass sie den Einspracheentscheid ans Spezialverwaltungsgericht weiter - gezogen haben. Das Spezialverwaltungsgericht hat keine Befugnis, ein Gemeindesteueramt zu einer Besprechung mit den Rekurrenten im Re - kursverfahren zu verpflichten. Eine persönliche Anhörung könnte in diesem Verfahrensstadium – wenn überhaupt – nur vor dem Spezialverwaltungs- gericht, nicht aber vor dem Gemeindesteueramt stattfinden. Soweit die Re- kurrenten eine Besprechung mit dem Gemeindesteueramt verlangen, wird auf den Rekurs nicht eingetreten. 4.4. Im Gegensatz zum Veranlagungs - und zum Einspracheverfahren besteht im Verfahren vor dem Spezialverwaltungsgericht (und ebenso im verwal - tungsgerichtlichen Beschwerdeverfahren) kein Recht auf Vorladung und persönliche Anhörung. E ine Verhandlung wird nur dann durchgeführt, wenn das Spezialverwaltungsgericht diese zur Abklärung des Sachverhalts für notwendig erachtet. Die Anordnung einer mündlichen Einvernahme im Rekursverfahren liegt daher im Ermessen des Spezialverwaltungsgerich - tes (SGE vom 23. Mai 2019 [3-RV.2017.98]; SGE vom 24. November 2016 [3-RV.2016.39], bestätigt durch VGE vom 3. Juli 2017 [WBE.2017.13]; VGE vom 26. Februar 2003 [BE.2002.00043]; VGE vom 24. Oktober 2001 [BE. 2001.00062]; Kommentar zum Aargauer Steuergesetz , a.a.O., § 197 StG N 11, mit weiteren Hinweisen). Vorliegend ist keine mündliche Verhandlung notwendig, da der Sachverhalt genügend klar ist. 5. 5.1. Nach § 190 Abs. 1 StG prüft die Steuerbehörde die Steuererklärung und nimmt die erforderlichen Untersuchungen vor. Hat die steuerpflichtige Per- son trotz Mahnung ihre Verfahrenspflichten nicht erfüllt oder können die Steuerfaktoren mangels zuverlässiger Unterlagen nicht einwandfrei ermit - telt werden, wird die Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen vorge- nommen (§ 191 Abs. 3 StG ). So ist bei einem Selbständigerwerbenden eine Ermessensveran lagung vorzunehmen, wenn die Buchhaltung nicht ordnungsgemäss geführt wurde. - 6 - 5.2. Entgegen der Gesetzesformulierung, die auf zwei Tatbestandsvarianten hindeutet (Verletzung von Verfahrenspflichten, Fehlen zuverlässiger Unter- lagen), setzen die angeführten Bestimmungen für eine Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen stets einen Untersuchungsnotstand vo raus (AGVE 2009 S. 129; Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 191 StG N 24; Kommentar zum Schweize rischen Steu errecht [StHG], Band I/1, 2. Auflage, Basel 2002, Art. 46 StHG N 29; Kom mentar zum Schweizerischen Steuerrecht [DBG], Band I/ 2b, 2. Auflage, Basel 2008, Art. 130 DBG N 30; M . Berger, Voraussetzungen und Anfechtung der Er- messensveranlagung, in: ASA 75 S. 196). 5.3. Das Erfordernis eines Untersuchungsnotstands hat zum einen zur Folge, dass - ungeachtet der Verletzung der Verfahrenspflichten durch die steuer- pflichtige Person - keine Ermessensveranlagung vorzunehmen ist, wenn die Verfahrenspflichtverletzung keinen Untersuchungsnotstand bewirkt. Eine andere Folge des Erfordernisses des Untersuchungsnotstands be - steht darin, dass die Steuerbehörden, bevor sie zu einer Ermessensveran- lagung Zuflucht nehmen dürfen, die ihnen zur Verfügung stehenden Unter- suchungsmittel ausschöpfen müssen. Insbesondere können sie im Fall der Einreichung unvollständiger Steuererklärungen oder fehlender Unterlagen nicht ohne weiteres zu einer Ermessensveranlagung schr eiten, sondern müssen den Steuerpflichtigen zunächst auffordern, die festgestellten Män- gel zu beheben und, sofern dieser der Aufforderung nicht nachkommt, zur Einhaltung seiner Verfahrenspflichten mahnen, da erst nach erfolgloser Mahnung feststeht, dass die Verfahrenspflichtverletzung der steuerpflichti- gen Person auch einen Untersuchungsnotstand zur Folge hatte bzw. sich dieser mangels Mitwirkung nicht beheben lässt (zum Ganzen: VGE vom 21. Oktober 2009 [WBE.2009.111] = AGVE 2009 S. 129, mit Hinweisen). 5.4. Die Mahnung beinhaltet die letzte Aufforderung an den Steuerpflichtigen, die noch nicht (oder noch nicht gehörig) vorgenommene Verfahrenspflicht vollständig und richtig zu erfüllen. Eine gültige Mahnung liegt nur vor, wenn auf die Rechtsfolgen bei nich t gehöriger Erfüllung der Auflagen hingewie - sen wird. Die Vornahme der Ermessensveranlagung ist daher mit der Mah- nung ausdrücklich in Aussicht zu stellen, und zwar auch dann, wenn davon auszugehen ist, dass die Mahnung keine Wirkung zeigen wird (§ 65 Abs. 4 StGV; RGE vom 21. Februar 2008; Kommentar zum Aar gauer Steuerge- setz, a.a.O., § 191 StG N 18 f.). 5.5. Unterbleiben können Aufforderung und Mahnung grundsätzlich nur dann, wenn die steuerpflichtige Person den Sachverhalt der Natur der Sache - 7 - nach nicht mehr klären kann. Als Beispiel dafür ist der Fall zu nennen, wenn der Steuerpflichtige bei bargeldintensiven Geschäften ein mangelhaftes Kassenbuch vorlegt. Ein nachträglich erstelltes Kassenbuch kann nämlich von vornherein nicht die ihm zugedachte Kontrollfunktion übernehmen und ihm kommt damit keine Beweiskraft zu (VGE vom 21. Oktober 2009 [WBE. 2009.111] = AGVE 2009 S. 129). 5.6. Ob eine Buchhaltung oder steuerliche Aufzeichnungen ordnungsgemäss sind, beurteilt sich nach den obligationen- bzw. steuerrechtlichen Vorschrif- ten und den allgemein anerkannten kaufmännischen Grundsätzen (vgl. Art. 957 ff. OR). Die Buchhaltung ist formell ordnungsgemäss, wenn die nach Art und Umfang des Geschäfts notwendigen Bücher (Grundbü - cher, Hilfs bücher, Inventarbücher, Hauptb uch) klar und übersichtlich ge - führt werden. Sie ist materiell ordnungsgemäss, wenn sie vollständig und wahr ist, d.h. alle Geschäftsvorfälle, Vermögenswerte und Verbindlichkei - ten mit ihren handelsrechtskonformen Werten wiedergibt (E. Höhn/ R. Waldburger, Steuerrecht, 9. Auflage, Bern 2002, § 46 N 12 f.; M. Neu - haus/C. Schärer, in: Basler Kommentar zum schweizerischen Pri vatrecht, Obligationenrecht II, 5. Auf lage, Basel 2016, Art. 957a N 14 ff.). Einzelne Mängel genügen zwar nicht, um einer Buchhaltung die Glaubwürdigkeit und Brauchbarkeit abzusprechen. Bei groben Verstössen oder einer Häu - fung von Fehlern verliert die Buchhaltung jedoch ihre Beweiskraft (zum Ganzen: VGE vom 7. April 2008 [WBE.2007.287], bestätigt durch Urteil des Bundesgerichts vom 28. November 2008 [2C_657/2008]). Die vollständige Aufzeichnung der Einnahmen und Ausgaben erfordert vor allem die korrekte Führung eines Kassabuches. Dieses muss detailliert und chronologisch nachgeführt werden. Der Saldo ist regelmässig zu ermitteln und mit dem tatsächlichen Kassenbestand zu vergleichen, wobei allfällige Differenzen sofort zu verbuchen sind. Nach der Rechtsprechung des aar - gauischen Verwaltungsgerichts kommt dem Kassabuch insbesondere bei bargeldintensivem Geschäftsverkehr eine grosse Bedeutung für die Beur- teilung zu, ob eine ordnungsgemässe Buchführung gegeben ist (zum Gan- zen: VGE vom 7. April 2008 [WBE.2007.287], bestätigt durch Urteil des Bundesgerichts vom 28. November 2008 [2C_657/2008]; vgl. auch StR 2007 S. 44). In formeller H insicht ist bei der Gewinnermittlung insbesondere auch der Grundsatz "Keine Buchung ohne Beleg" zu beachten, welcher als oberstes Prinzip einer formell ordnungsgemässen Buchhaltung bezeichnet wird. Bu- chungen dürfen danach nur aufgrund von Belegen ausgeführt werden. Ge- mäss dem Belegprinzip muss bei konventioneller Buchhaltung für jeden Buchungsvorgang ein Beleg vorhanden sein. Die Buchung muss durch ein separat ausgestelltes und sichtbar kontrollierbares Dokument ausgelöst - 8 - werden. Externe oder Aussenbelege, die aus dem Verkehr mit Geschäfts- freunden und anderen aussenstehenden Personen stammen, sind zu da - tieren und in der Regel mit einer fortlaufenden Nummer zu versehen. Aus- serdem sind Betrag, Gegenstand und eventuell die Person zu nennen, wel- che den Beleg ausgestellt hat (VGE vom 17. August 2011 [WBE.2010.359], mit Hinweisen). 6. 6.1. Der Rekurrent ist Inhaber der Einzelunternehmung C. in Q.. Gemäss Handelsregisterauszug wurde die Einzelunternehmung am 10. April 2008 gegründet. Der Rekurrent ist seit Beginn Inhaber dieses Unternehmens. Folglich müssen die Rekurrenten seit der Gründung der Einzelunternehmung die Buchhaltung der Steuererklärung beilegen. 6.2. Es ist festzuhalten, dass jeder Steuererklärung standardmässig eine Weg- leitung beiliegt. Das Vorbringen der Rekurrenten, sie hätten keine Weglei- tung erhalten, die ihnen hätte helfen können, die eingereichten Unterlagen zu optimieren, entspricht somit nicht den Tatsachen. Auf dieses Argument ist nicht weiter einzugehen. 6.3. Das Gemeindesteueramt Q. hat am 3. Januar 2017 die Steuererklä rung 2015 der Rekurrenten erhalten. Am 30. März 2017 wurden die Rekurrenten mit einem Aktenergänzungsschreiben aufgefordert, die Buchhaltung mit Detailkontenblätter und Belegen, Rentenbelege AHV und Pensions kasse sowie Bank- und Postkontoabschlüsse beizubringen. 6.4. Die Rekurrenten haben zwei Ordner eingereicht. Darin sind folgende Un - terlagen enthalten: - Die von der Einzelunternehmung des Rekurrenten ausgestellten Rech- nungen für das Jahr 2015; - die (eigentliche) "Buchhaltung 2015 der C.": die chronologischen Buchungen des Jahres 2015, welche teilweise nummeriert wurden; - der Kontoauszug des Geschäftskontos lautend auf C. (Postfinance aaa), für den Zeitraum vom 1. Januar 2015 bis zum 31. Dezember 2015; - die Belege zu den nummerierten Buchungen. Ausweislich der Akten wurde den Rekurrenten im Veranlagungsverfahren keine Mahnung bezüglich der einverlangten Akten mit der Androhung einer Ermessensveranlagung und den daran geknüpften Rechtsfolgen (Umkehr - 9 - der Beweislast im Einspracheverfahren [§ 193 Abs. 3 StG] sowie Beweis- mittelausschluss im Rekurs- und Beschwerdeverfahren [§ 194 Abs. 2 StG]) zugestellt. Nach Erhalt der Unterlagen hat die Steuerkommission Q. die Steuerveranlagung ohne (weitere) Anhörung der Rekurrenten ausgefertigt. 6.5. Die Rekurrenten machen vorliegend geltend, sie hätten nicht gewusst, dass die eingereichte Buchhaltung mangelhaft sei. In ihrer Einsprache halten sie fest, dass sie den Vorwurf die Buchführung sei mangelhaft und nicht nach- vollziehbar, aus dem Schreiben zum ersten Mal gehört hätten. Die Rekurrenten mussten seit 7 Jahren eine Buchhaltung der Steuererklä- rung beilegen. Dennoch beh aupten sie, nicht zu wissen, in welcher Form sie dem Gemeindesteueramt eine ordnungsgemässe Buchhaltung einzu - reichen haben. Diese Aussagen sind zumindest fragwürdig. Ihre Behaup - tung wird denn auch klar durch die Akten (welche dem Spezialverwaltungs- gericht vorliegen) widerlegt: - Die Steuerveranlagung 2010 war eine Ermessensveranlagung; - Gemäss Aktenedition für die Steuererklärung 2011 wurde der Rech - nungsabschluss (Bilanz und Erfolgsrechnung) sowie die Detailkonten - blätter eingefordert; - Auch der Steuererklärung 2012 wurde eine ungenügende Buchhaltung beigelegt und die Veranlagung nach Ermessen vorgenommen. In der Abweichungsbegründung 2012 wurden die Anforderungen an eine ord- nungsgemässe Buchhaltung sowie die erforderlichen Unterlagen er - klärt. Zudem wurde das Informationsblatt "Hinweis zur Aufzeichnungs- und Aufbewahrungspflicht" beigelegt; - Die Steuerveranlagung 2014 erfolgte nach Ermessen. Im Einsprache - entscheid zur Steuerperiode 2014 wurde den Rekurrenten die Buchhal- tungsgrundsätze erklärt; - Nach Erhalt der Mahnungen wegen nicht eingereichter Steuererklärung 2015 fand eine Besprechung zwischen den Rekurrenten und dem Ge- meindesteueramt Q. statt und es wurde den Rekurrenten erklärt, in welcher Form sie die Buchhaltung einreichen müssen. Die Rekurrenten wurden Jahr für Jahr mit der Wegleitung, mit Akteneditio- nen, in der Abweichungsbegründung, anlässlich von Sitzungen usw. dar - über informiert, wie sie die Buchhaltung ordnungsgemäss erstellen und ein- reichen müssen. Dennoch haben die Rekurrenten wiederholt keine Steuer- erklärung, nicht genügende Unterlagen und/oder keine beweiskräftigen Aufzeichnungen eingereicht. In Anbetracht des jahrelang unverbesserli - chen Verhaltens der Rekurrenten können sich diese nicht auf den Stand - punkt stellen, sie hätten nicht gewusst, wie sie eine Buchhaltung erstellen und einreichen müssen. - 10 - 6.6. In der Steuererklärung 2015 deklarierten die Rekurrenten Einkünfte aus selbständiger Erwerbstätigkeit von CHF 19'200.00. Sie reichten eine Buch- haltung ein, worin die chronologischen Buchungen des Jahres 2015 aufge- führt wurden. Die Buchungen sind jedoch nur teilweise mit entsprechenden Belegen dokumentiert. Die Buchhaltungsabschlüsse bzw. eine Übersicht von Einnahmen und Ausgaben oder eine Gewinn-/Verlustrechnung fehlen. Auch die regelmässige Ermittlung des Saldos wurde unterlassen. Trotz häufiger Barbezüge fehlt zudem ein Kassabuch. Etliche Bar-Bewegungen wurden ohne Beleg gebucht und sind somit weder nachvollziehbar noch kontrollierbar. Zudem fehlen bei vielen Buchungen Angaben zum Gegen- stand des Bezugs; es steht einzig "Barbezug". Unklar ist weiter, ob von einem Konto oder aus einer Kasse die Barabhebungen/ -bezüge gemacht wurden. Denn einzelne mit "Barbezug" bezeichnete Buchungen weisen die Buchhaltungsnummer 4010, andere die Nummer 4020 auf. Gewisse Be- züge wurden vom Geschäftskonto des Rekurrenten (Postfinance aaa) getätigt. Von diesem Geschäftskonto wurden jedoch auch Bar beträge abgehoben, ohne dass dies Eingang in die Buchhaltung gefunden hätte. Bei all diesen Unklarheiten ist e in Abgleich nicht möglich und Diffe renzen können nicht festgestellt werden. Insgesamt liegt weder ein ord- nungsgemäss geführtes Kassabuch noch eine ordnungsgemäss geführte Buchhaltung vor. Da kein Kassenbuch vorliegt und weitere Minde stanfor- derungen an die Buchhaltung nicht erfüllt wurden, war keine Mahnung durch das GStA erforderlich. 6.7. Aufgrund der eingereichten Unterlagen konnten die Steuerfaktoren, insbe- sondere das Einkommen aus selbständiger Erwerbstätig keit, nicht zwei- felsfrei ermit telt werden. Damit haben die Rekurrenten ihre Verfahrens - pflichten verletzt, was einen Untersuchungsnotstand zur Folge hatte. Die Steuerkommission Q. eröffnete somit zu Recht eine Ermessensveran - lagung. 6.8. Im Übrigen ist festzuhalten, dass die Steuerkommission Q. die Ermes - sensveranlagung (Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit und Rente) durch Vorjahresvergleich pflichtgemäss vorgenommen hat. 7. 7.1. Gegen Veranlagungen kann Einsprache erhoben werden (§ 192 Abs. 1 StG). Die Ein sprache muss einen Antrag enthalten, aus dem hervorgeht, gegen welche Punkte der Veranlagung sich die Einsprache richtet. Zudem soll die Einsprache betreffend Kantons - und Gemeindesteuern eine Be - gründung enthalten (§ 193 Abs. 1 StG). - 11 - 7.2. Ist die Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen erfolgt, kann sie der Steuerpflichtige nur wegen offensichtlicher Unrichtigkeit anfechten (§ 193 Abs. 3 Satz 1 StG). Der Nachweis obliegt dabei der steuerpflichtigen Per - son und ist bereits im Einspracheverfahren anzu treten ( AGVE 2005 S. 125 f.; VGE vom 23. Januar 2008 [WBE.2007.342]). Die Einsprache gegen eine Ermessensveranlagung ist zu begründen und muss allfällige Beweismittel nennen (§ 193 Abs. 3 Satz 2 StG; vgl. dazu ausführlich Urteil des Bundesgerichts vom 29. April 2009 [2C_579/2008] = StE 2009 B 95.1 Nr. 14 = StR 2009 S. 659 = ZStP 2009 S. 247; Urteil des Bundesgerichts vom 4. Juli 2005 [2A.72/2004] = StR 2005 S. 973). Die Begründung stellt eine Sachurteilsvoraussetzung dar, die innerhalb der Einsprachefrist zu erbringen ist (Urteil des Bundesgerichts vom 2. Juli 2008 [2C_620/2007] = ZStP 2008 Nr. 28 = StE 2009 B 95.1 Nr. 13; VGE vom 6. März 2009 [WBE.2008.353]). 8. 8.1. Die Rekurrenten machen mit der Einsprache lediglich pauschal geltend, das Einkommen aus selbständiger E rwerbstätigkeit 2015 sei um CHF 10'000.00 zu hoch veranlagt. Zudem hätten sie weder eine Rente der 2. Säule noch sonstige Einnahmen. Weitere Ausführungen oder Begrün - dungen fehlen. Unterlagen wurden keine eingereicht. 8.2. Vor diesem Hintergru nd haben die Rekurrenten den Nachweis der offen - sichtlichen Unrichtigkeit der Ermessensveranlagung für das Steuerjahr 2015 weder mit Unterlagen noch mit Begründungen erbracht. Die Steuer - kommission Q. hat die Einsprache zu Recht abgewiesen. 8.3. Auch im Rekursverfahren wurden keine weiteren Unterlagen beigebracht. 8.4. Abgesehen davon, dass der Nachweis der offensichtlichen Unrichtigkeit der Ermessensveranlagung bereits im Einspracheverfahren zu erbringen ist ( AGVE 2005 S. 125 f.; VGE vom 23. Januar 2008 [WBE.2007.342]), haben die Rekurrenten auch im Rekursverfahren materiell nicht aufgezeigt, dass die Ermessensveranlagung für das Steuerjahr 2015 offensichtlich un- richtig war. 8.5. Im Übrigen ist die Ermessensveranlagung auch in der Höhe nicht zu bean- standen. - 12 - Die Steuerkommission Q. hat bei der Ermessensveranlagung für das Steuerjahr 2015 auf die Vorjahreszahlen 2014 abgestellt. Im Steuerjahr 2014 wurden die Re kurrenten am 22. Februar 2016 ermessensweise zu einem steuerbaren Einkommen von CHF 87'651.00 veranlagt. Dabei hatte die Steuerkommission Q. den Gewinn aus der selbständigen Tätigkeit mit CHF 50'000.00 nach Ermessen erfasst. Die ebenfalls nach Ermessen festgelegten Renteneinkünfte des Rekurrenten wurden aufgr und der Be - scheinigungen der Ausgleichskasse ermittelt. Die dagegen erhobene Ein - sprache wurde – mangels genügender Unterlagen – abgewiesen. Der für 2015 ermessensweise veranlagte steuerbare Gewinn aus der selb- ständigen Tätigkeit von CHF 40'000.00 wurde gegenüber dem Gewinn 2014 tiefer angesetzt, was einer pflichtgemässen Ermessensausübung entspricht. Die Renteneinkünfte 2015 wurde ermessensweise vom Vorjahr übernommen, was ebenfalls einer pflichtgemässen Ermessensausübung entspricht. 8.6. Vor diesem Hinte rgrund erweist sich der Rekurs als unbe gründet und ist abzuweisen. 9. Bei diesem Verfahrensausgang haben die Rekurrenten die Kosten des Re- kursverfahrens tragen (§ 189 Abs. 1 StG). Es ist keine Parteientschädigung auszurichten (§ 189 Abs. 2 StG). - 13 - Das Gericht erkennt: 1. Der Rekurs wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten wird. 2. Die Rekurrenten haben die Kosten des Rekursverfahrens, bestehend aus einer Staatsgebühr von CHF 300.00, der Kanzleigebühr von CHF 155 .00 und den Auslagen von CHF 100.00, zusammen CHF 555.00, zu bezahlen. 3. Es wird keine Parteikostenentschädigung ausgerichtet. Zustellung an: die Rekurrenten das Kantonale Steueramt das Gemeindesteueramt Q. Rechtsmittelbelehrung Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be- schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver- waltungsgericht, Laurenzenvorstadt 9, 5001 Aarau, einzureichen. Die Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom 15. Juli bis und mit 15. Augu st und vom 18. Dezember bis und mit dem 2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange- fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu- legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom 4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei- zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187, 196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]). - 14 - Aarau, 18. November 2021 Spezialverwaltungsgericht Steuern Der Präsident: Die Gerichtsschreiberin: Heuscher Bernhard