<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE - Lawsearch Cache - AGVE 2011 2 S. 289</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="text/html; charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2011</span> <span class="title">KantonaleSteuern</span> <span class="page_no">289</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> [...]<br/> <br/> <span class="ft2"><b>71</b></span> <span class="ft2"><b>Gewinnungskosten des selbstständig Erwerbenden; Ersatzbeschaffung</b></span><br/> <span class="ft2"><b>(§ 37 StG)</b></span><br/> <span class="ft2"><b>Eine Ersatzbeschaffung ist auch möglich, wenn mit dem Verkauf des</b></span><br/> <span class="ft2"><b>Anlagevermögens ein Betriebszweig des Unternehmens aufgegeben wird.</b></span><br/> <br/> <span class="ft3">Aus dem Entscheid des Steuerrekursgerichtes vom 26. Mai 2011 in Sachen</span><br/> <span class="ft3">W. + L.Z. (3-RV.2009.200).</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2011</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">290</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft4"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <br/> <span class="ft1">3.</span><br/> <span class="ft1">3.1.</span><br/> <span class="ft1">Der Rekurrent ist Inhaber der Einzelfirma "XYZ", die folgen-</span><br/> <span class="ft1">den Zweck verfolgt: "Auto- und Motorradfahrschule, Verkehrstheo-</span><br/> <span class="ft1">rieschule sowie Carreisen." (Handelsregisterauszug).</span><br/> <span class="ft1">Mit Vertrag vom 25. Oktober 2007 veräusserte der Rekurrent</span><br/> <span class="ft1">die beiden Reisecars für CHF 225'000.00 (exkl. MWSt). Für den Ge-</span><br/> <span class="ft1">winn aus dem Verkauf der Reisecars von CHF 209'500.00 verbuchte</span><br/> <span class="ft1">der Rekurrent eine Ersatzbeschaffungsrückstellung. Im Dezember</span><br/> <span class="ft1">2007 erwarb er einen Opel (Fahrschulfahrzeug), wobei er im Umfang</span><br/> <span class="ft1">des Kaufpreises von CHF 28'300.00 die Ersatzbeschaffungsrückstel-</span><br/> <span class="ft1">lung auflöste. Der Buchwert der Ersatzbeschaffungsrückstellung per</span><br/> <span class="ft1">31. Dezember 2007 betrug damit noch CHF 181'200.00.</span><br/> <span class="ft1">3.2.</span><br/> <span class="ft1">Die Steuerkommission ist der Ansicht, der Rekurrent führe zwei</span><br/> <span class="ft1">separate, voneinander unabhängige Betriebe: die Fahrschule und die</span><br/> <span class="ft1">Carreisen. Dies gelte, auch wenn für beide Betriebe nur eine Buch-</span><br/> <span class="ft1">haltung geführt werde. Da der Betrieb Carreisen mit dem Verkauf der</span><br/> <span class="ft1">Reisecars aufgegeben und damit liquidiert worden sei, sei die Bil-</span><br/> <span class="ft1">dung einer Ersatzbeschaffungsrückstellung nicht möglich und der</span><br/> <span class="ft1">Gewinn aus dem Verkauf der Reisecars mit der Einkommenssteuer</span><br/> <span class="ft1">zu erfassen. Die Steuerkommission rechnete daher CHF 209'500.00</span><br/> <span class="ft1">zum Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit des Rekurrenten</span><br/> <span class="ft1">hinzu, anerkannte auf der anderen Seite eine Abschreibung von 40 %</span><br/> <span class="ft1">auf dem Kaufpreis des im Jahr 2007 erworbenen Opel, also</span><br/> <span class="ft1">CHF 11'300.00.</span><br/> <span class="ft1">3.3.</span><br/> <span class="ft1">Gemäss § 37 Abs. 1 StG können beim Ersatz von betriebsnot-</span><br/> <span class="ft1">wendigem Anlagevermögen die stillen Reserven auf ein Ersatzobjekt</span><br/> <span class="ft1">übertragen werden, das innert angemessener Frist, in der Regel 1</span><br/> <span class="ft1">Jahr vor oder 3 Jahre nach der Veräusserung, für das gleiche Unter-</span><br/> <span class="ft1">nehmen erworben wird. Die Übertragung auf Vermögen ausserhalb</span><br/> <span class="ft1">der Schweiz ist ausgeschlossen. Sofern die Anschaffung nicht im</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2011</span> <span class="title">KantonaleSteuern</span> <span class="page_no">291</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">gleichen Geschäftsjahr stattfindet, kann im Umfang der stillen Re-</span><br/> <span class="ft1">serven eine Rückstellung gebildet werden (§ 37 Abs. 2 StG).</span><br/> <span class="ft1">Unter Ersatzbeschaffung versteht das Gesetz den Aufschub</span><br/> <span class="ft1">(vorläufigen Verzicht) der Besteuerung eines bei der Veräusserung</span><br/> <span class="ft1">von betriebsnotwendigem Anlagevermögen erzielten Gewinns, so-</span><br/> <span class="ft1">fern die dabei offengelegten stillen Reserven innert einer bestimmten</span><br/> <span class="ft1">Frist auf betriebsnotwendiges Anlagevermögen übertragen werden</span><br/> <span class="ft1">(VGE vom 20. Mai 2009 in Sachen W. + M.D. [WBE.2009.191];</span><br/> <span class="ft1">Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 3. Auflage, Muri-Bern</span><br/> <span class="ft1">2009, § 37 StG N 1, mit Hinweisen).</span><br/> <span class="ft1">Die steuerneutrale Ersatzbeschaffung ist auf den Bereich des</span><br/> <span class="ft1">betriebsnotwendigen Anlagevermögens beschränkt. Es muss sich so-</span><br/> <span class="ft1">wohl beim ausgeschiedenen wie auch beim wiederbeschafften Wirt-</span><br/> <span class="ft1">schaftsgut um betriebsnotwendiges Anlagevermögen handeln. Der</span><br/> <span class="ft1">Begriff des Anlagevermögens setzt sich aus den einer Unternehmung</span><br/> <span class="ft1">dauernd dienenden körperlichen Anlagen, Immaterialgütern sowie</span><br/> <span class="ft1">aus den Dauerbeteiligungen zusammen. Die Wirtschaftsgüter werden</span><br/> <span class="ft1">als betriebsnotwendig eingestuft, wenn sie nach ihrer Zweckbestim-</span><br/> <span class="ft1">mung unmittelbar der Leistungserstellung des Betriebes dienen und</span><br/> <span class="ft1">ohne Beeinträchtigung des betrieblichen Leistungserstellungsprozes-</span><br/> <span class="ft1">ses nicht veräussert werden können (VGE vom 20. Mai 2009 in Sa-</span><br/> <span class="ft1">chen W. + M.D. [WBE.2009.191]; Kommentar zum Aargauer Steuer-</span><br/> <span class="ft1">gesetz, a.a.O., § 37 StG N 12 ff.). Ausgeschlossen ist die Ersatzbe-</span><br/> <span class="ft1">schaffung von Vermögenswerten, die dem Unternehmen nur als Ver-</span><br/> <span class="ft1">mögensanlage oder durch ihren Ertrag dienen (§ 37 Abs. 3 StG).</span><br/> <span class="ft1">3.4.</span><br/> <span class="ft1">Der Kanton Aargau folgt damit - gemäss dem ausdrücklichen</span><br/> <span class="ft1">politischen Willen - der sogenannten Reinvestitionstheorie, wonach</span><br/> <span class="ft1">lediglich vorausgesetzt wird, dass betriebsnotwendige Anlagegüter</span><br/> <span class="ft1">durch andere betriebsnotwendige Anlagegüter ersetzt werden</span><br/> <span class="ft1">(VGE vom 16. Juni 2010 in Sachen W. + E.H. [WBE.2009.321]).</span><br/> <span class="ft1">Gemäss dem Merkblatt "Kapitalgewinne" des Kantonalen Steuer-</span><br/> <span class="ft1">amtes vom 30. November 2000 (gültig ab 2001) ist auch die Er-</span><br/> <span class="ft1">satzbeschaffung eines ganzen Betriebes durch einen neuen Betrieb -</span><br/> <span class="ft1">innerhalb des gleichen Unternehmens - steuerneutral möglich.</span><br/> <br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2011</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">292</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">3.5.</span><br/> <span class="ft1">Es ist unbestritten, dass der Rekurrent mit den Reisecars be-</span><br/> <span class="ft1">triebsnotwendiges Anlagevermögen veräussert hat. Gemäss der dar-</span><br/> <span class="ft1">gelegten gesetzlichen Grundlage ist damit, da er sein Unternehmen</span><br/> <span class="ft1">weitergeführt hat, eine Ersatzbeschaffung für den erzielten Kapital-</span><br/> <span class="ft1">gewinn möglich. Entgegen der Ansicht der Steuerkommission spielt</span><br/> <span class="ft1">es keine Rolle, dass der Betriebszweig Carreisen aufgegeben wurde,</span><br/> <span class="ft1">da der Rekurrent sein Unternehmen im Übrigen weiterführte.</span><br/> <span class="ft1">3.6.</span><br/> <span class="ft1">Es könnte sich höchstens die Frage stellen, ob aufgrund der bis</span><br/> <span class="ft1">31. Dezember 2008 geltenden Regelung der Ersatzbeschaffung in</span><br/> <span class="ft1">Art. 8 Abs. 4 StHG eine Ersatzbeschaffung zu verweigern wäre, da</span><br/> <span class="ft1">danach die Funktionsgleichheit zwischen dem veräusserten Objekt</span><br/> <span class="ft1">und dem Ersatzobjekt erforderlich war. Dazu ist einerseits festzuhal-</span><br/> <span class="ft1">ten, dass wohl gestützt auf den Grundsatz der "Gleichbehandlung im</span><br/> <span class="ft1">Unrecht" dem Rekurrenten die Ersatzbeschaffung zu gewähren wäre,</span><br/> <span class="ft1">da der Kanton Aargau offensichtlich nicht von seiner grosszügigen</span><br/> <span class="ft1">Gewährung von Ersatzbeschaffungen abweichen will. Andererseits</span><br/> <span class="ft1">ist in der seit 1. Januar 2009 geltenden Fassung von Art. 8 Abs. 4</span><br/> <span class="ft1">StHG die Voraussetzung der Funktionsgleichheit gestrichen worden.</span><br/> <span class="ft1">3.7.</span><br/> <span class="ft1">Den Rekurrenten ist daher die Bildung einer Ersatzbeschaf-</span><br/> <span class="ft1">fungsrückstellung auf dem Kapitalgewinn aus der Veräusserung der</span><br/> <span class="ft1">Reisecars von CHF 209'500.00 zu gewähren.</span><br/> <br/> <br/></div> </div> </body> </html>