<!DOCTYPE html> <!DOCTYPE html> <html class="no-js" data-vp-page-id="44875950" data-vp-page-template="article" lang="de"> <head> <!--CDP_HEAD_START--> <!--CDP_HEAD_END--> <meta charset="utf-8"/> <meta content="ie=edge" http-equiv="x-ua-compatible"/> <meta content="width=device-width, initial-scale=1" name="viewport"/> <meta content="../vg" name="repository-base-url"/> <meta content="2023-06-19T06:40Z" name="source-last-modified"/> <meta content="1.4" name="Help Center Version"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="apple-touch-icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2013-nr-18" rel="canonical"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2013-nr-18" hreflang="de" rel="alternate"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2013-nr-18" hreflang="x-default" rel="alternate"/> <!-- HelpCenter 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article__content" id="main-content"> <p><strong>SozialabzÃ¼ge im internationalen VerhÃ¤ltnis</strong></p><hr/><p><a data-linked-resource-id="72515624" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="2" href="../vg/art-127-abs-2-bv">Art. 127 Abs. 2 BV</a> , <a data-linked-resource-id="44740214" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/art-24-dba-israel">Art. 24 DBA Israel</a>, <a data-linked-resource-id="44575066" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/36-abs-2-stg">§ 36 Abs. 2 StG</a>, <a data-linked-resource-id="44330251" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/36-abs-6-stg">§ 36 Abs. 6 StG</a></p><hr/><p><em>Im internationalen VerhÃ¤ltnis werden die SozialabzÃ¼ge nur den unbeschrÃ¤nkt Steuerpflichtigen gewÃ¤hrt. Dies verstÃ¶sst weder gegen Art. 127 Abs. 2 BV noch gegen Art. 24 DBA Israel.</em></p><hr/><p>Das Ehepaar W und R wohnen in Israel. W ist EigentÃ¼mer eines Mehrfamilienhauses in L. In der SteuererklÃ¤rung fÃ¼r das Jahr 2010 machten W und R fÃ¼r ihre sechs unmÃ¼ndigen Kinder SozialabzÃ¼ge im Umfang von insgesamt Fr. 42'000.-- geltend. GestÃ¼tzt auf Art. 35 Abs. 3 DBG, gemÃ¤ss welcher Bestimmung die SozialabzÃ¼ge bei teilweiser Steuerpflicht anteilsmÃ¤ssig gewÃ¤hrt werden, wurde W und R fÃ¼r die direkte Bundessteuer ein anteilsmÃ¤ssiger Abzug gewÃ¤hrt. Die Veranlagung der direkten Bundessteuer bildet vorliegend nicht Verfahrensgegenstand. Die Steuerverwaltung des Kantons Thurgau verweigerte W und R gestÃ¼tzt auf § 36 Abs. 6 StG mit Veranlagungsentscheid vom 16. August 2011 fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 2010 einen entsprechenden Abzug. Eine dagegen erhobene Einsprache wurde ebenso abgewiesen wie der anschliessend erhobene Rekurs. Gegen den Entscheid der Steuerrekurskommission gelangten W und R beschwerdeweise ans Verwaltungsgericht. Dieses weist ihre Beschwerde ab. </p><p> Aus den ErwÃ¤gungen: </p><p>2.<br clear="none"/>2.1 § 36 Abs. 2 StG sieht fÃ¼r nicht selbstÃ¤ndig besteuerte, fÃ¼r in Ausbildung stehende oder erwerbsunfÃ¤hige Kinder, fÃ¼r deren Unterhalt der Steuerpflichtige aufkommt, SozialabzÃ¼ge in HÃ¶he von Fr. 7'000.-- je Kind vom Reineinkommen vor (Ziff. 1 lit. a der Bestimmung). § 36 Abs. 6 StG gesteht diese AbzÃ¼ge - unter Vorbehalt des Bundesrechts einschliesslich der staatsvertraglichen Bestimmungen - im internationalen VerhÃ¤ltnis nur den unbeschrÃ¤nkt Steuerpflichtigen zu. </p><p>2.2 Die Vorinstanz vertritt die Auffassung, das verfahrensbeteiligte Amt habe den BeschwerdefÃ¼hrern die SozialabzÃ¼ge zu Recht verweigert. Die BeschwerdefÃ¼hrer machen demgegenÃ¼ber geltend, die Verweigerung dieser FreibetrÃ¤ge verstosse gegen die in Art. 127 Abs. 2 BV festgelegten GrundsÃ¤tze der Allgemeinheit und GleichmÃ¤ssigkeit der Besteuerung bzw. gegen den Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen LeistungsfÃ¤higkeit. EigentÃ¼mer von thurgauischen GrundstÃ¼cken wÃ¼rden steuerlich schlechter gestellt, wenn sich ihr Wohnsitz im Ausland befinde. Das verletze das Diskriminierungsverbot. Art. 127 Abs. 3 BV (Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung) sei zudem sinngemÃ¤ss auch im internationalen VerhÃ¤ltnis zu beachten. Schliesslich stehe § 36 Abs. 6 StG im Widerspruch zum in Art. 24 DBA Israel statuierten Diskriminierungsverbot. Die BeschwerdefÃ¼hrer dÃ¼rften bezÃ¼glich des Kinderabzuges nicht schlechter behandelt werden, als wenn sich ihr Wohnsitz in der Schweiz befÃ¤nde. Die AusfÃ¼hrungen der Vorinstanz bezÃ¼glich Art. 24 Ziff. 2 DBA Israel wÃ¼rden ins Leere stossen, da diese Bestimmung lediglich die Besteuerung einer BetriebsstÃ¤tte regle. In allen anderen FÃ¤llen mÃ¼ssten die FreibetrÃ¤ge anteilsmÃ¤ssig beansprucht werden kÃ¶nnen bzw. gewÃ¤hrt werden. </p><p>3.<br clear="none"/>3.1 Art. 24 DBA Israel regelt die Gleichbehandlung. GemÃ¤ss Ziff. 1 der Bestimmung dÃ¼rfen StaatsangehÃ¶rige eines Vertragsstaats im anderen Vertragsstaat keiner Besteuerung oder damit zusammenhÃ¤ngenden Verpflichtung unterworfen werden, die anders oder belastender ist als die Besteuerung und die damit zusammen hÃ¤ngenden Verpflichtungen, denen StaatsangehÃ¶rige des anderen Staates unter gleichen VerhÃ¤ltnissen, insbesondere hinsichtlich der AnsÃ¤ssigkeit, unterworfen sind oder unterworfen werden kÃ¶nnen. Diese Bestimmung gilt ungeachtet des Artikels 1 auch fÃ¼r Personen, die in keinem Vertragsstaat ansÃ¤ssig sind.Ziff. 2 von Art. 24 DBA Israel lautet wie folgt: <br clear="none"/>âDie Besteuerung einer BetriebsstÃ¤tte, die ein Unternehmen eines Vertragsstaats im anderen Vertragsstaat hat, darf im anderen Staat nicht ungÃ¼nstiger sein als die Besteuerung von Unternehmen des anderen Staats, welche die gleiche TÃ¤tigkeit ausÃ¼ben. Diese Bestimmung ist nicht so auszulegen, als verpflichte sie einen Vertragsstaat, den im anderen Vertragsstaat ansÃ¤ssigen Personen SteuerfreibetrÃ¤ge, -vergÃ¼nstigungen und -ermÃ¤ssigungen aufgrund des Personenstandes oder der Familienlasten zu gewÃ¤hren, die er seinen ansÃ¤ssigen Personen gewÃ¤hrt.â </p><p>3.2 Vorliegend stellt sich die Frage, ob der 2. Satz von Art. 24 Ziff. 2 DBA Israel sich nur auf die BetriebsstÃ¤tten oder den gesamten Art. 24 DBA Israel bezieht. WÃ¼rde sich der 2. Satz von Ziff. 2 nur auf die BetriebsstÃ¤tten beziehen, wÃ¼rde sich zudem die Folgefrage stellen, ob Art. 24 DBA Israel die Schweiz in allen Ã¼brigen Konstellationen dazu verpflichtet, die FreibetrÃ¤ge zu gewÃ¤hren. </p><p>3.3 Die systematische Stellung der an Art. 24 Ziff. 2 DBA Israel angehÃ¤ngten Klausel spricht auf den ersten Blick dafÃ¼r, dass diese sich lediglich auf die Besteuerung einer BetriebsstÃ¤tte bezieht. Dieser Auslegung steht allerdings entgegen, dass die Regelung im Zusammenhang mit der Frage nach der Besteuerung von BetriebsstÃ¤tten wenig bzw. keinen Sinn ergÃ¤be. Das Verbot der BetriebsstÃ¤ttendiskriminierung beinhaltet lediglich den Grundsatz, dass BetriebsstÃ¤tten, welche ein Unternehmen eines Vertragsstaates im anderen Vertragsstaat unterhÃ¤lt, dort nicht ungÃ¼nstiger als Unternehmen dieses Staates behandelt werden dÃ¼rfen, welche die gleiche TÃ¤tigkeit ausÃ¼ben (vgl. Locher, EinfÃ¼hrung in das internationale Steuerrecht der Schweiz, 3. Aufl., Bern 2005, S. 513). Eine sinnentleerte Regelung wollten die Parteien des Staatsvertrages aber wohl nicht vereinbaren. Die Frage, ob der Schlusssatz von Art. 24 Ziff. 2 DBA Israel sich ausschliesslich auf Ziff. 2 oder auf den ganzen Art. 24 DBA Israel bezieht, kann allerdings offen bleiben. Eine Pflicht in dem Sinne, dass Art. 24 DBA Israel die Vertragsstaaten zwingen wÃ¼rde, auch bei beschrÃ¤nkter Steuerpflicht im Ausland wohnhafter Steuerpflichtigen die FreibetrÃ¤ge zu gewÃ¤hren, wÃ¼rde sich so oder so nicht aus Art. 24 Ziff. 2 DBA Israel ergeben - auch nicht e contrario. Das Verbot der Diskriminierung von StaatsangehÃ¶rigen bedeutet nÃ¤mlich lediglich, dass die Bemessungsgrundlagen der Steuer, die Art der Steuerfestsetzung und der Steuersatz unter gleichen VerhÃ¤ltnissen gleich zu sein haben und die mit der Besteuerung verbundenen FormalitÃ¤ten wie SteuererklÃ¤rung, Zahlung und Fristen usw. nicht beschwerlicher ausfallen dÃ¼rfen. Gleiche VerhÃ¤ltnisse sind dann gegeben, wenn beide Personen im selben Vertragsstaat ansÃ¤ssig sind, nicht jedoch dann, wenn diese Voraussetzung nicht erfÃ¼llt ist. Sachlich gerechtfertigte, in rechtlichen oder tatsÃ¤chlichen Unterschieden begrÃ¼ndete Ungleichbehandlungen sind zulÃ¤ssig (Locher, a.a.O., S. 512).<br clear="none"/>§ 36 Abs. 6 StG differenziert nicht nach der StaatsangehÃ¶rigkeit, sondern hÃ¤lt fest, dass nur die im Kanton Thurgau unbeschrÃ¤nkt steuerpflichtigen Personen in den Genuss der AbzÃ¼ge gelangen. Dagegen kÃ¶nnen beschrÃ¤nkt Steuerpflichtige - unabhÃ¤ngig von ihrer NationalitÃ¤t - diese AbzÃ¼ge nicht geltend machen. Der in Israel ansÃ¤ssige, dort unbeschrÃ¤nkt steuerpflichtige SchweizerbÃ¼rger mit Grundeigentum in der Schweiz kann also ebenso wenig einen Abzug beanspruchen wie der in Israel unbeschrÃ¤nkt steuerpflichtige StaatsangehÃ¶rige Israels. Dies erhellt, dass keine DBA-widrige Diskriminierung vorliegt. § 36 Abs. 6 StG verletzt das DBA Israel daher nicht. </p><p>3.4 Mangels einer bindenden Regelung auf Stufe Staatsvertragsrecht ist somit fÃ¼r die Streitfrage der (anteilsmÃ¤ssigen) GewÃ¤hrung der SozialabzÃ¼ge rein innerstaatliches Recht, d.h. Bundesrecht und kantonales Recht, massgebend. </p><p>3.4.1 Die BundesrechtskonformitÃ¤t von § 36 Abs. 6 StG wird von den BeschwerdefÃ¼hrern ebenfalls in Frage gestellt. § 36 Abs. 6 StG verletzt allerdings auch das StHG nicht. Der Bereich der SozialabzÃ¼ge fÃ¤llt ebenso wie die Statuierung der Steuertarife von Verfassungs wegen vollumfÃ¤nglich in die ZustÃ¤ndigkeit der Kantone (Reich, in: Bundesgesetz Ã¼ber die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden, 2. Aufl., Basel 2002, Art. 9 StHG N. 58). Von dieser Regelungskompetenz hat der Thurgauer Gesetzgeber mit § 36 Abs. 6 StG also ohne Verstoss gegen Bundesrecht Gebrauch gemacht. </p><p>3.4.2 Ein Verstoss gegen die in Art. 127 Abs. 2 BV geregelten GrundsÃ¤tze liegt ebenfalls nicht vor. Das Prinzip der Besteuerung nach der wirtschaftlichen LeistungsfÃ¤higkeit hindert den Gesetzgeber nicht daran, eine LÃ¶sung wie jene von § 36 Abs. 6 StG zu treffen. Verfassungsrechtlich kann einzig verlangt werden, dass niemand durch eine staatliche Abgabeforderung effektiv in seinem Recht auf Existenzsicherung verletzt wird (vgl. BGE 122 I 101 E. 3b und E. 5a). Im Zusammenhang mit dem Gleichbehandlungsgebot fÃ¤llt ins Gewicht, dass durchaus sachlich vertretbare GrÃ¼nde fÃ¼r eine abweichende Behandlung im Zusammenhang mit der GewÃ¤hrung von SozialabzÃ¼gen von Steuersubjekten mit Wohnsitz und Hauptsteuerdomizil im Inland oder Ausland bestehen. Zu denken ist etwa an die grÃ¶sseren Schwierigkeiten bei der AbklÃ¤rung persÃ¶nlicher VerhÃ¤ltnisse, Missbrauchsgefahren und verfahrensÃ¶konomische Erschwernisse (vgl. TVR 1989 Nr. 10, E. 2b). Zu denken ist auch an tiefere Lebenshaltungskosten im Ausland und im Ausland gewÃ¤hrte familienpolitische VergÃ¼nstigungen. Auch der Grundsatz, dass AbzÃ¼ge (bereits) am Hauptsteuerdomizil gewÃ¤hrt werden, ist hier anzufÃ¼hren. </p><p>3.5 Aus den GrundsÃ¤tzen zur interkantonalen Doppelbesteuerung kann beim vorliegenden internationalen Sachverhalt ebenfalls nichts zu Gunsten der BeschwerdefÃ¼hrer abgeleitet werden. § 36 Abs. 6 StG bezieht sich ausschliesslich auf internationale Sachverhalte. </p><p>4. Aus all diesen GrÃ¼nden ist daran festzuhalten, dass § 36 Abs. 6 StG weder gegen das DBA Israel noch gegen die Bundesverfassung oder gegen Bundesrecht verstÃ¶sst. Die Beschwerde erweist sich damit als unbegrÃ¼ndet und ist abzuweisen. </p><p>Entscheid VG.2012.154/E vom 6. Februar 2013 </p><p>Das Bundesgericht hat eine gegen diesen Entscheid erhobene Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten, soweit es auf sie eintrat, mit Urteil 2C_271/2013 vom 23. Dezember 2013 abgewiesen.</p> <div class="table-overlay full reveal article__content" data-vp-id="js-table-overlay"> <i18n-message attribute="title" i18nkey="modal.cta.close.label"> <button class="close-button table-overlay__close" data-close="" title="Close modal" type="button"> <span aria-hidden="true">×</span> </button> </i18n-message> <div class="table-overlay__content"></div> </div> </section> </div> </main> </div> </div> <footer class="footer hc-footer-background-color" data-vp-component="footer"> <div class="grid lg:flex footer--alignment hc-footer-font-color vp-container"> <div class="flex hc-footer-font-color"> <img alt="" class="footer__logo" src="../__assets-db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69/image/1x1.gif"/> </div> <div class="grid"> <div class="footer__links"> <a class="hc-footer-font-color" href="https://obergericht.tg.ch/" rel="noopener"> Obergericht </a> <span class="footer__links--separator">/</span> <a class="hc-footer-font-color" href="https://verwaltungsgericht.tg.ch/" rel="noopener"> Verwaltungsgericht </a> </div> <ul class="footer__attribution-line--copyright hc-footer-font-color"> <li> <i18n-message i18nkey="footer.copyright.label" options='{ "date": "2025", "by": "Kanton Thurgau" }'> Copyright © 2025 Kanton Thurgau </i18n-message> </li> <li> <span aria-hidden="true">•</span> <i18n-message i18nkey="footer.poweredBy.label">Powered by</i18n-message> <a href="https://www.k15t.com/go/scroll-viewport-cloud-help-center" rel="noopener nofollow"> Scroll Viewport </a> &amp; <a href="https://www.atlassian.com/software/confluence" rel="noopener nofollow"> Atlassian Confluence </a> </li> <li id="vp-js-cookies__reset-link"></li> </ul> </div> </div> </footer> <div id="vp-js-mobile__navigation"></div> <div class="vp-error-log"> <div class="vp-error-log__backdrop"></div> <div class="vp-error-log__modal"> <div class="vp-error-log__header"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.header.label" ns="common"> JavaScript errors detected </i18n-message> </div> <div class="vp-error-log__content"> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.0" ns="common"> Please note, these errors can depend on your browser setup. </i18n-message> </p> <ul data-error-log-list=""> <template class="vp-error-log__item--template"> <li></li> </template> </ul> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.1" ns="common"> If this problem persists, please contact our support. </i18n-message> </p> </div> <div class="vp-error-log__footer"> <a class="vp-button vp-button--primary" href="https://k15t.jira.com/servicedesk/customer/portal/3" rel="noopener"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.support.label" ns="common"> Contact Support </i18n-message> </a> <a class="vp-button vp-button--secondary" id="error-log-close-button" tabindex="0"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.close.label" ns="common"> Close </i18n-message> </a> </div> </div> </div> </body> </html>