<!DOCTYPE html> <html> <head> <meta charset="utf-8"/><meta content="Weblaw AG Bern - https://weblaw.ch " name="publisher"/> <meta content="text/html; charset=utf-8" http-equiv="Content-Type"/> <meta content="Mon, 09 Nov 2020 06:59:10 CET" http-equiv="last-modified"> <meta content="Mon, 09 Nov 2020 06:59:10 CET" http-equiv="date"/> <meta content="AGVE 2019 - Band 44" name="description"/> <title>AGVE 2019 - Band 44</title> </meta></head> <body> <!-- AGVE_PAGE_NR 1 --> <div class="header"> <span class="year">2019</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">278</span> </div> <div class="page" id="S278"> <div role="main"> <span class="text"></span><br/> <span class="text"><b>44 </b> <b>§ 121 StG</b></span><br/> <span class="text">Quellensteuer / Internationaler Wochenaufenthalter / Rückerstattungsan-</span><br/> <span class="text">spruch für Fahrtkosten für die Rückkehr an den ausländischen Wohnort:</span><br/> <span class="text">Die Beweislast für die Rückkehr an den ausländischen Wohnort liegt</span><br/> <span class="text">beim internationalen Wochenaufenthalter. </span><br/> <span class="text">Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,</span><br/> <span class="text">vom 21. März 2019, in Sachen A. (3-RV.2017.189)</span><br/> <br/> <span class="text"><i>Aus den Erwägungen </i></span><br/> <br/> <span class="text">2.</span><br/> </div> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 2 --> <div class="header"> <span class="year">2019</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">279</span> </div> <div class="page" id="S279"> <div role="main"> <span class="text">2.1.</span><br/> <span class="text">Der Rekurrent ist deutscher Staatsangehöriger. Er ist seit dem</span><br/> <span class="text">15. Mai 1999 an gleicher Adresse wie die Ehefrau, in X., Deutsch-</span><br/> <span class="text">land, gemeldet (vgl. Meldebestätigung vom 16. Januar 2015). Seit</span><br/> <span class="text">dem 1. Oktober 2008 wohnt der Rekurrent in der Schweiz in Y. (vgl.</span><br/> <span class="text">Mietvertrag für Wohnungen vom 26. August 2008). Der Rekurrent</span><br/> <span class="text">arbeitete vom 1. Januar 2015 bis zum 31. Dezember 2015 für die B.</span><br/> <span class="text">AG in Z. (vgl. Lohnausweis 2015 vom 29. Januar 2016).</span><br/> <span class="text">2.2.</span><br/> <span class="text">Der Rekurrent macht einen Rückerstattungsanspruch für Fahrt-</span><br/> <span class="text">kosten für die Rückkehr an den Wohnort in Deutschland geltend.</span><br/> <span class="text">3.</span><br/> <span class="text">3.1.</span><br/> <span class="text">Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Auf-</span><br/> <span class="text">enthalt sind gemäss §§ 121 ff. StG quellensteuerpflichtig</span><br/> <span class="text">(§ 120 StG). Im Ausland wohnhafte Arbeitnehmende werden für ihre</span><br/> <span class="text">Einkünfte aus unselbständiger Erwerbstätigkeit und die an deren</span><br/> <span class="text">Stelle tretenden Ersatzeinkünfte nach den §§ 112 ff. StG an der Quel-</span><br/> <span class="text">le besteuert (§ 121 StG). Der Steuerabzug hat bei im Ausland wohn-</span><br/> <span class="text">haften Arbeitnehmenden nach Massgabe der gemäss §§ 114 ff. StG</span><br/> <span class="text">festgesetzten Quellensteuertarife zu erfolgen (Kommentar zum Aar-</span><br/> <span class="text">gauer Steuergesetz, 4. Auflage, Muri-Bern 2015, § 121 StG N 2).</span><br/> <span class="text">3.2.</span><br/> <span class="text">Als Wochenaufenthalter gelten jene in der Schweiz erwerbstäti-</span><br/> <span class="text">gen Personen, die regelmässig an den Wochenenden an ihren im Aus-</span><br/> <span class="text">land liegenden steuerrechtlichen Wohnsitz zurückkehren (Kommen-</span><br/> <span class="text">tar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 121 StG N 4). Das Merk-</span><br/> <span class="text">blatt des KStA Quellenbesteuerung von internationalen Wochenauf-</span><br/> <span class="text">enthalter/innen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz in der Schweiz, gül-</span><br/> <span class="text">tig ab 1. Januar 2012 legt fest, dass eine Rückkehr an den aus-</span><br/> <span class="text">ländischen Wohnort mindestens alle zwei Wochen zu erfolgen hat,</span><br/> <span class="text">damit der Status eines internationalen Wochenaufenthalters aus steu-</span><br/> <span class="text">errechtlicher Sicht vorliegt (Ziff. 1). Zudem ist die Beibehaltung des</span><br/> <span class="text">Wohnsitzes im Ausland mittels Wohnsitzbescheinigung nachzu-</span><br/> <span class="text">weisen (Merkblatt KStA Quellenbesteuerung von internationalen</span><br/> </div> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 3 --> <div class="header"> <span class="year">2019</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">280</span> </div> <div class="page" id="S280"> <div role="main"> <span class="text">Wochenaufenthalter/innen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz in der</span><br/> <span class="text">Schweiz, gültig ab 1. Januar 2012 , Ziff. 2).</span><br/> <span class="text">Internationale Wochenaufenthalter können jeweils nach Ablauf</span><br/> <span class="text">eines Steuerjahrs beim KStA, Sektion Quellensteuer, ein Gesuch um</span><br/> <span class="text">steuerliche Berücksichtigung von Mehrkosten im direkten Zusam-</span><br/> <span class="text">menhang mit dem internationalen Wochenaufenthalt einreichen. Bei</span><br/> <span class="text">Anerkennung des internationalen Wochenaufenthalts werden zusätz-</span><br/> <span class="text">liche (nicht bereits im Quellensteuertarif eingerechnete Abzüge)</span><br/> <span class="text">Aufwendungen für die Hin- und Rückreise zum ausländischen</span><br/> <span class="text">Wohnsitz sowie für die Unterkunft in der Schweiz gewährt (Merk-</span><br/> <span class="text">blatt KStA Quellenbesteuerung von internationalen Wochenaufent-</span><br/> <span class="text">halter/innen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz in der Schweiz, gültig</span><br/> <span class="text">ab 1. Januar 2012 , Ziff. 5).</span><br/> <span class="text">3.3.</span><br/> <span class="text">3.3.1.</span><br/> <span class="text">Das KStA, Sektion Quellensteuer, geht davon aus, dass es sich</span><br/> <span class="text">beim Rekurrenten um einen internationalen Wochenaufenthalter</span><br/> <span class="text">handelt (Einspracheentscheid vom 26. September 2017). Diese Ein-</span><br/> <span class="text">stufung als internationaler Wochenaufenthalter wird vom Rekurren-</span><br/> <span class="text">ten nicht bestritten.</span><br/> <span class="text">3.3.2.</span><br/> <span class="text">Gestützt auf das Abkommen zwischen der Schweizerischen</span><br/> <span class="text">Eidgenossenschaft und der Bundesrepublik Deutschland zur Vermei-</span><br/> <span class="text">dung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Ein-</span><br/> <span class="text">kommen und vom Vermögen vom 29. Dezember 1972</span><br/> <span class="text">(SR 0.672.913.62 [DBA-D]) ist diese Einstufung des KStA, Sektion</span><br/> <span class="text">Quellensteuer, nicht zu beanstanden. Gemäss Art. 15a Abs. 2 DBA-D</span><br/> <span class="text">gilt als Grenzgänger jede in einem Vertragsstaat ansässige Person,</span><br/> <span class="text">die in dem anderen Vertragsstaat ihren Arbeitsort hat und von dort</span><br/> <span class="text">regelmässig an ihren Wohnsitz zurückkehrt. Kehrt diese Person nicht</span><br/> <span class="text">jeweils nach Arbeitsende an ihren Wohnsitz zurück, entfällt die</span><br/> <span class="text">Grenzgängereigenschaft, wenn die Person bei einer Beschäftigung</span><br/> <span class="text">während des gesamten Kalenderjahres an mehr als 60 Arbeitstagen</span><br/> <span class="text">auf Grund ihrer Arbeitsausübung nicht an ihren Wohnsitz zurück-</span><br/> <span class="text">kehrt. Dieser Umstand ist gegeben, wenn die Rückkehr an den</span><br/> <span class="text">Wohnsitz aus beruflich bedingten Gründen nicht möglich oder nicht</span><br/> </div> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 4 --> <div class="header"> <span class="year">2019</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">281</span> </div> <div class="page" id="S281"> <div role="main"> <span class="text">zumutbar ist. Dabei wurden folgende allgemeine Auslegungsregeln</span><br/> <span class="text">definiert: Für den Arbeitnehmenden besteht eine rechtliche Wohn-</span><br/> <span class="text">sitzpflicht in der Schweiz, die Entfernung zwischen Wohn- und Ar-</span><br/> <span class="text">beitsort beträgt mehr als 110 km, der Arbeitsweg dauert mehr als 1,5</span><br/> <span class="text">Stunden, oder der Arbeitgebende trägt die Wohn- bzw. Übernach-</span><br/> <span class="text">tungskosten des Arbeitnehmenden (Kommentar zum Aargauer Steu-</span><br/> <span class="text">ergesetz, a.a.O., § 121 StG N 9).</span><br/> <span class="text">Gemäss Lohnausweis 2015 ist der Arbeitsort Z. Damit liegt</span><br/> <span class="text">zwischen Wohnort und Arbeitsort eine Entfernung von rund 290 km</span><br/> <span class="text">vor. Zudem würde die Fahrt 3,5 Stunden dauern. Auch geht aus den</span><br/> <span class="text">deklarierten Heimfahrten hervor, dass der Rekurrent an mehr als 60</span><br/> <span class="text">Arbeitstagen nicht an seinen Wohnsitz zurückgekehrt ist. Es ist auf-</span><br/> <span class="text">grund obigen Kriterien davon auszugehen, dass diese Nichtrückkehr</span><br/> <span class="text">beruflich bedingt ist, womit er steuerrechtlich betrachtet nicht als</span><br/> <span class="text">Grenzgänger zu bezeichnen ist.</span><br/> <span class="text">4.</span><br/> <span class="text">4.1.</span><br/> <span class="text">Der Rekurrent macht geltend, dass ihm die Fahrtkosten für 46</span><br/> <span class="text">Heimfahrten anzurechnen seien.</span><br/> <span class="text">Die damit beantragte Rückerstattung führt zu einer Minderung</span><br/> <span class="text">der Steuerbelastung, weshalb der Rekurrent dafür beweispflichtig ist.</span><br/> <span class="text">Er hat den steuermindernden Umstand und - sofern erforderlich - die</span><br/> <span class="text">Höhe der effektiven Aufwendungen mittels entsprechender Belege</span><br/> <span class="text">nachzuweisen. Andernfalls ist das Gesuch abzuweisen (Kommentar</span><br/> <span class="text">zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 136 StG N 1).</span><br/> <span class="text">4.2. (...)</span><br/> <span class="text">Damit vermag der Rekurrent 35 Heimfahrten zu belegen. Diese</span><br/> <span class="text">Heimfahrten sind gemäss Merkblatt KStA Quellenbesteuerung von</span><br/> <span class="text">internationalen Wochenaufenthalter/innen ohne steuerrechtlichen</span><br/> <span class="text">Wohnsitz in der Schweiz, gültig ab 1. Januar 2012 zum Abzug zuzu-</span><br/> <span class="text">lassen. Mangels rechtsgenüglichen Nachweises sind die restlichen elf</span><br/> <span class="text">Heimfahrten nicht zum Abzug zuzulassen.</span><br/> <span class="text">4.3.</span><br/> <span class="text">Strittig ist ferner die Distanz zwischen Y. und X. Der Rekurrent</span><br/> <span class="text">gibt 173 km an. Das KStA, Sektion Quellensteuer, ist im Einsprache-</span><br/> </div> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 5 --> <div class="header"> <span class="year">2019</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">282</span> </div> <div class="page" id="S282"> <div role="main"> <span class="text">entscheid vom 26. September 2017 von 159 km pro Weg ausgegan-</span><br/> <span class="text">gen.</span><br/> <span class="text">Eine Überprüfung der vom Rekurrenten angegebenen Strecke</span><br/> <span class="text">(Y. - (...) - X. (Gesuch um steuerliche Berücksichtigung von Mehr-</span><br/> <span class="text">kosten internationaler Wochenaufenthalt vom 7. Februar 2016)) mit</span><br/> <span class="text">google maps zeigt eine Distanz von 158 km pro Weg. Die vom</span><br/> <span class="text">KStA, Sektion Quellensteuer, zum Abzug zugelassenen 159 km sind</span><br/> <span class="text">deshalb nicht zu beanstanden.</span><br/> <span class="text">5.</span><br/> <span class="text">In teilweiser Gutheissung des Rekurses werden die Fahrtkosten</span><br/> <span class="text">für 35 Heimfahrten à 318 km (2x 159 km) à 70 Rp./km, total</span><br/> <span class="text">CHF 7'791.00, zum Abzug zugelassen.</span><br/> <span class="text"></span><br/> </div> </div> </body> </html>