<!DOCTYPE html> <html lang="fr"><head><meta charset="utf-8"/></head><body><div class="Section1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top" width="151"> <p class="Xecusson"><span lang="FR-CH"><img alt="" height="133" src="/scripts/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/scripts/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=7001&amp;Parametername=WWW_V4&amp;Schema=VD_TA_WEB&amp;Source=search.fiw&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=37175" width="77"/></span></p> </td> <td valign="top" width="435"> <p align="left" class="XCantondeVaud"><span lang="FR-CH">TRIBUNAL CANTONAL</span></p> <p align="left" class="XTribunaladministratif"><span lang="FR-CH">COUR DE DROIT ADMINISTRATIF ET PUBLIC</span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top" width="151"> <p class="MsoNormal"><span lang="FR-CH"> </span></p> </td> <td valign="top" width="435"> <p align="left" class="XArrt-Considrant"><span lang="FR-CH">Arrêt du <a name="DE_DATE_EXP">19 août 2015 </a></span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top" width="151"> <p class="MsoNormal"><span lang="FR-CH">Composition</span></p> </td> <td valign="top" width="435"> <p class="XComposition"><span lang="EN-GB">M. Robert Zimmermann, </span><span lang="EN-GB">président</span><span lang="EN-GB">; M. Bernard Jahrmann et M. Alain Maillard, assesseurs; M. Patrick Gigante, greffier.</span><span lang="EN-GB"> </span></p> </td> </tr> </table> <p class="ZZZStyleFusion"><span lang="FR-CH"> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top" width="128"> <p class="MsoNormal"><span lang="EN-GB">Recourant</span></p> </td> <td valign="top" width="23"> <p class="MsoNormal"> </p> </td> <td valign="top" width="430"> <p class="MsoNormal"><b><span lang="FR-CH">A. X.________, </span></b><span lang="FR-CH">à 1********, </span><a name="P_INSERT_REPR"></a></p> </td> </tr> </table> <p class="ZZZStyleFusion"><span lang="FR-CH"> <a name="P_INSERT_PLAIGNANT_X"> </a></span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top" width="127"> <p class="MsoNormal"><span lang="EN-GB">Autorité intimée</span></p> </td> <td valign="top" width="23"> <p class="MsoNormal"><span lang="EN-GB"> </span></p> </td> <td valign="top" width="430"> <p class="MsoNormal"><b><span lang="FR-CH">Administration cantonale des impôts, </span></b><span lang="FR-CH">à Lausanne.</span><span lang="FR-CH"> </span></p> </td> </tr> </table> <p class="ZZZStyleFusion"><span lang="FR-CH"> <a name="P_INSERT_AUTI_X"> </a></span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top" width="127"> <p class="MsoNormal"><span lang="EN-GB">Autorités concernées</span></p> </td> <td valign="top" width="23"> <p class="MsoNormal"><span lang="EN-GB">1.</span></p> </td> <td valign="top" width="430"> <p class="MsoNormal"><b><span lang="FR-CH">Administration fédérale des contributions,</span></b><span lang="FR-CH"> <b>Division principale DAT, </b>à Berne. </span></p> </td> </tr> </table> <p class="ZZZStyleFusion"><span lang="FR-CH"> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top" width="127"> <p class="MsoNormal"><span lang="EN-GB"> </span></p> </td> <td valign="top" width="23"> <p class="MsoNormal"><span lang="EN-GB">2.</span></p> </td> <td valign="top" width="430"> <p class="MsoNormal"><b><span lang="FR-CH">Office d'impôt du district de la Riviera-Pays-d'Enhaut</span></b><span lang="FR-CH">, à Vevey.</span><span lang="FR-CH"> <a name="P_INSERT_IND"></a><a name="P_INSERT_2IND"></a> </span></p> </td> </tr> </table> <p class="ZZZStyleFusion"><span lang="FR-CH"> <a name="P_INSERT_AUTC_X"></a><a name="RU_AUTOTEXT_KL%C3%84GER_X"> </a></span></p> <p align="left" class="MsoNormal"><span lang="FR-CH"> </span></p> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top" width="151"> <p class="MsoNormal"><span lang="FR-CH">Objet</span></p> </td> <td valign="top" width="435"> <p class="MsoNormal"><span lang="FR-CH">Frais de perfectionnement<span> </span></span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top" width="151"> <p class="MsoNormal"><span lang="FR-CH"> </span></p> </td> <td valign="top" width="435"> <p class="MsoNormal"><span lang="FR-CH">Recours A. X.________ c/ décision sur réclamation de l'Administration cantonale des impôts du 12 novembre 2014 (année fiscale 2012)</span></p> </td> </tr> </table> <p class="XArrt-Considrant"><span lang="FR-CH"> </span></p> <p class="XArrt-Considrant"><span lang="FR-CH">Vu les faits suivants</span></p> <p class="LettreAvec"><span lang="FR-CH">A.<span> </span></span><span lang="FR-CH">Le 15 octobre 2011, A. X.________ a obtenu un Master en génie civil à l’Ecole polytechnique fédérale de Lausanne (EPFL). Il a travaillé par la suite chez Y.________ SA, qui exploite un bureau de géomètre, génie civil, génie rural et informatique, à 2********. A. X.________ a émis le souhait de se présenter aux examens d’obtention du brevet fédéral de géomètre durant l’année 2012. La Commission fédérale des ingénieurs-géomètres (ci-après: CFIG) lui a imposé de suivre au préalable trois cours spécifiques à la HES-SO d’Yverdon-les-Bains durant le semestre de printemps et deux cours à la HES-SO de Lausanne, durant le semestre d’automne.</span></p> <p class="LettreAvec"><span lang="FR-CH">B.<span> </span></span><span lang="FR-CH">Le 17 avril 2013, A. X.________ a déclaré, pour l’année 2012, un revenu imposable de 12'100 fr. au taux de 12'100 fr., ainsi qu’une fortune imposable de 3'000 francs. Il a notamment revendiqué une déduction forfaitaire de 3% de son salaire net au titre d’autres frais professionnels et une déduction de 3'000 fr. au titre de frais de perfectionnement pour participation à une formation en vue de l’obtention du brevet fédéral de géomètre. Il a en outre revendiqué une déduction de 13'230 fr. pour ses frais de transport pour ses déplacements à Yverdon-les-Bains (120 jours) et à Lausanne (120 jours), ainsi qu’un montant de 3'200 fr. pour frais de repas pris hors du domicile. </span></p> <p class="Numroetlettresans"><span lang="FR-CH">Le 2 octobre 2013, l’Office d’impôt du district de la Riviera-Pays d’Enhaut a notifié à A. X.________ sa décision de taxation définitive pour l’année 2012. S’agissant de l’impôt cantonal et communal (ICC), le revenu du contribuable a été fixé à 38'700 fr., imposable au taux de 38'700 fr. et sa fortune imposable, à 3'000 francs. Pour l’impôt fédéral direct (IFD), le revenu imposable du contribuable a été arrêté à 43'800 francs. L’autorité de taxation a accepté la déduction forfaitaire revendiquée, de 3% du salaire net; elle a en revanche refusé les autres déductions revendiquées, limitant à 3'360 fr. les frais de transport revendiqués et à 1'600 fr. les frais de repas, ceci uniquement en relation avec l’exercice à temps partiel d’une activité lucrative dépendante chez Y.________ SA.</span></p> <p class="Numroetlettresans"><span lang="FR-CH">A. X.________ a formé une réclamation contre cette décision de taxation; il a contesté le refus de l’autorité fiscale de prendre en compte toutes les dépenses auxquelles il a été exposé au titre de frais de perfectionnement pour participation à une formation en vue de l’obtention du brevet fédéral de géomètre, frais de transport et de repas inclus. Le 16 décembre 2013, le contribuable a été reçu dans les bureaux de l’office d’impôt. A l’issue de cette séance, il a maintenu sa réclamation, laquelle a été transmise à l’Administration cantonale des impôts (ci-après: ACI) comme objet de sa compétence. Le 12 novembre 2014, l’ACI a rejeté la réclamation et confirmé la décision de taxation du 2 octobre 2013.</span></p> <p class="LettreAvec"><span lang="FR-CH">C.<span> </span></span><span lang="FR-CH">A. X.________ a recouru contre cette dernière décision, dont il demande l’annulation.</span></p> <p class="Numroetlettresans"><span lang="FR-CH">L’ACI propose le rejet du recours et la confirmation de la décision attaquée.</span></p> <p class="Numroetlettresans"><span lang="FR-CH">A. X.________ a renoncé à répliquer.</span></p> <p class="LettreAvec"><span lang="FR-CH">D.<span> </span></span><span lang="FR-CH">Le Tribunal a statué à huis clos, par voie de circulation.</span></p> <p class="XArrt-Considrant"><span lang="FR-CH">Considérant en droit</span></p> <p class="Numroavec"><span lang="FR-CH">1.<span> </span></span><span lang="FR-CH">A teneur de l’art. 140 al. 1 de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l'impôt fédéral direct (LIFD; RS 642.11), le contribuable peut s'opposer à la décision sur réclamation de l'autorité de taxation en s'adressant, dans les 30 jours à compter de la notification de la décision attaquée, à une commission de recours indépendante des autorités fiscales. Aux termes de l’art. 199 de la loi vaudoise du 4 juillet 2000 sur les impôts directs cantonaux (LI; RSV 642.11), le recours au Tribunal cantonal s'exerce conformément à la loi sur la procédure administrative. Le recours ayant été interjeté dans la forme prescrite (art. 140 al. 2 LIFD et 79 de la loi vaudoise du 28 octobre 2008 sur la procédure administrative </span><span lang="FR-CH">[</span><span lang="FR-CH">LPA-VD; RSV 173.36</span><span lang="FR-CH">]</span><span lang="FR-CH">) et le délai de trente jours (art. 140 al. 1 LIFD et 77 LPA-VD), il y a lieu d’entrer en matière.</span></p> <p class="Numroavec"><span lang="FR-CH">2.<span> </span></span><span lang="FR-CH">Le litige concerne exclusivement les déductions revendiquées par le recourant durant l’année 2012. Il a trait aussi bien à l’impôt cantonal et communal sur le revenu et la fortune qu’à l’impôt fédéral direct. S’agissant de l’impôt cantonal et communal, la LI a abrogé la loi homonyme, du 26 novembre 1956 (aLI), dès son entrée en vigueur le 1<sup>er</sup> janvier 2001 (art. 278 et 279 LI). Elle est donc applicable aux périodes ici en cause. S’agissant de l’impôt fédéral direct, la LIFD a abrogé l’arrêté du Conseil fédéral concernant la perception d’un impôt fédéral direct, du 9 décembre 1940 (</span><span lang="FR-CH">[</span><span lang="FR-CH">AIFD</span><span lang="FR-CH">]</span><span lang="FR-CH"> art. 201 LIFD), dès son entrée en vigueur le 1<sup>er</sup> janvier 1995. Elle est donc également applicable. A l’image de l’autorité intimée et comme la jurisprudence lui permet de le faire, le Tribunal tranchera les recours aussi bien pour ce qui concerne l’impôt cantonal et communal, d’une part, et l’impôt fédéral direct, d’autre part (ATF 2C_60/2013 et 2C_61/2013 du 14 août 2013 consid. </span><span lang="EN-US">1; ATF 135 II 260 consid. 1.3.1 p. 262 s.; 131 II 553 consid. 4.2 p. 559; 130 II 509 consid. </span><span lang="FR-CH">8.3 p. 511). </span></p> <p class="Numroavec"><span lang="FR-CH">3.<span> </span></span>L’impôt sur le revenu a pour objet tous les revenus du contribuable, qu’ils soient uniques ou périodiques (art. 16 al. 1 LIFD et 19 al. 1 LI).<span> </span>Sont imposables tous les revenus provenant d’une activité exercée dans le cadre d’un rapport de travail, qu’elle soit régie par le droit privé ou par le droit public, y compris les revenus accessoires, tels que les indemnités pour prestations spéciales, les commissions, les allocations, les primes pour ancienneté de service, les gratifications, les pourboires, les tantièmes et les autres avantages appréciables en argent (art. 17 al. 1 LIFD et 20 al. 1 LI). </p> <p class="Numroetlettresans">a) Le revenu net se calcule en défalquant du total des revenus imposables les déductions générales et les frais mentionnés aux art. 26 à 33a (art. 25 LIFD), respectivement aux articles 30 à 37 (art. 29 LI).<span lang="FR-CH"> En règle générale, le revenu imposable, pour qu'il reflète la capacité contributive, est un revenu net; le contribuable est ainsi autorisé à faire valoir un certain nombre de déductions, à savoir, d'une part, toutes les dépenses auxquelles il est exposé et qui sont en relation avec l'acquisition du revenu, d'autre part, certaines dépenses effectives d'entretien (v. Jean-Marc Rivier, Droit fiscal suisse, L'imposition du revenu et de la fortune, 2<sup>ème</sup> édition, Lausanne 1998</span>,<span lang="FR-CH"> pp. 303 et ss; Walter Ryser/Bernard Rolli, Précis de droit fiscal suisse, 4<sup>ème</sup> édition, Berne 2002, p. 187 et ss). </span></p> <p class="Numroetlettresans"><span lang="FR-CH">La doctrine distingue classiquement les déductions organiques de celles dites anorganiques. Les premières, définies également à l’art. 9 al. 1 de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l'harmonisation des impôts directs des cantons et des communes (LHID; RS 642.14), sont liées à l'acquisition du revenu imposable et recouvrent notamment les frais d'acquisition du revenu, les amortissements, les pertes commerciales et les contributions aux institutions de prévoyance; les revenus concernés ne pourraient être réalisés sans l’engagement des frais correspondants (cf. Yves Noël, <u>in</u>: Commentaire romand, Yersin/Noël </span><span lang="FR-CH">[éds] </span><span lang="FR-CH">Bâle 2008, ad 25 LIFD, n° 5). Ces dépenses sont donc en lien de causalité directe avec l’acquisition du revenu concerné; pour que ce rapport soit établi, il suffit que, d’après l’expérience, ces dépenses apparaissent comme favorables à l’acquisition du revenu et que l’on ne puisse exiger du contribuable qu’il y renonce (ibid., nos 10 et 11, références citées; cf. en outre ATF 124 II 29 consid. 3a p. 32). Ainsi, un enseignant devant disposer de solides connaissances dans les domaines du hardware et software a été admis à déduire les frais relatifs à l’acquisition d’un ordinateur personnel (v. ATF du 27 mai 1999, <u>in</u>: StE 2000 B 22.3 n° 70 consid. 3d). De telles déductions ne sauraient en principe être écartées par un législateur soucieux de fixer le revenu imposable de manière conforme au principe de l'imposition selon la capacité économique garantie par l'art. 127 al. 2 Cst., qui exige que la capacité contributive soit établie de manière objective (cf. Ernst Blumenstein/Peter Locher, System des Steuerrechts, Zurich 2002, 6<sup>ème</sup> éd. p. 248 s.). Les secondes en revanche (cf. art. 9 al. 2 LHID) ne sont pas liées directement à l'acquisition du revenu, mais à la détermination de la capacité contributive subjective, qui est encore en droit suisse largement laissée à l'appréciation du législateur. Elles sont accordées en général pour des motifs extra-fiscaux et, comme le précise la doctrine, jusqu'à un montant déterminé. Les dépenses pour lesquelles elles sont accordées constituent d'ailleurs une utilisation du revenu (Blumenstein/Locher, op. cit., p. 249 et p. 262 ss).</span><span lang="FR-CH"> </span></p> <p class="Numroetlettresans"><span lang="FR-CH">Au surplus, on rappelle qu’en procédure de taxation, il incombe à celui qui fait valoir l'existence d'un fait de nature à éteindre ou à diminuer sa dette fiscale d'en apporter la preuve (ATF 2C_416/2013 du 5 novembre 2013 consid. 8.2; 2C_549/2012 du 16 mai 2013 consid. 3.1, RF 2013 p. 722). </span></p> <p class="Numroetlettresans"><span lang="FR-CH">b) Les frais professionnels qui peuvent être déduits sont notamment les frais de perfectionnement et de reconversion professionnels en rapport avec l'activité exercée (art. 26 al. 1 let. d LIFD et 30 al. 1 let. d LI). Ne sont pas déductibles les frais de formation proprement dits (art. 34 let. b LIFD et 38 let. b LI). L'art. 8 de l'ordonnance du 10 février 1993 du Département fédéral des finances (DFF) sur la déduction des frais professionnels des personnes exerçant une activité lucrative dépendante en matière d'impôt fédéral (RS 642.118.1) reprend cette réglementation. </span></p> <p class="Numroetlettresans"><span lang="FR-CH">Selon la jurisprudence, sont déductibles tous les frais de perfectionnement qui sont objectivement en rapport avec la profession et qui permettent au contribuable de maintenir ses chances, de rester à la page et de conserver son poste en satisfaisant aux exigences nouvelles de sa profession, même s'ils n'apparaissent pas absolument indispensables (</span><span lang="FR-CH">ATF 2C_666/2014 du 16 février 2015, <u>in</u>: StE 2015 B27.6 Nr. 19, consid. 2.1.1; 2C_1073/2013 du 25 juin 2014, consid. 2.2.1; 2C_1001/2012 du 1<sup>er</sup> mai 2013 consid. 2.1.1, <u>in</u>: StE 2013 B27.6 Nr. 18 ; </span><span lang="FR-CH">2A.623/2004 du 6 juillet 2007 consid. 2.1 <u>in</u>: StE 2006 B 22.3 n° 86; </span><span lang="FR-CH">124 II 29</span><span lang="FR-CH"> consid. 3a-d p. 32 ss; </span><span lang="FR-CH">113 Ib 114</span><span lang="FR-CH"> consid. 2c-e p. 118 s.). </span></p> <p class="Numroetlettresans">Les frais de perfectionnement professionnels comprennent toutes les activités qui sont directement et objectivement en rapport avec la profession exercée,<span lang="FR-CH"> par opposition aux frais de formation engagés pour une première activité professionnelle, pour une activité nouvelle ou encore supplémentaire</span> (cf. Jean-Blaise Eckert, <u>in</u>: <span lang="FR-CH">Commentaire romand, op. cit., </span>ad art. 26 LIFD n° 46). Si le contribuable exerçant une activité professionnelle estime qu'un perfectionnement de la formation est indiqué pour le maintien de ses chances professionnelles, il doit pouvoir déduire les frais qui en résultent, même s'il n'est pas établi que le perfectionnement est absolument indispensable au maintien de sa situation professionnelle actuelle. Font partie de ce cadre les frais engagés pour l’amélioration des connaissances. Ainsi, ce que le contribuable doit faire pour maintenir à jour ses connaissances ou en acquérir de nouvelles nécessaires à l'exercice de sa profession constitue des frais d'acquisition du revenu (v. ATF 2A.182/2005 du 17 octobre 2005 consid. 2.3.1, <u>in</u>: RDAF 2006 II 133; ATF 124 II 29 consid. 3a p. 32). <span lang="FR-CH">Il n'est toutefois pas nécessaire que le contribuable ne puisse pas conserver son poste s'il ne consent pas à de telles dépenses; il suffit qu'il les estime adéquates pour maintenir ses chances sur le plan professionnel et que le perfectionnement s'avère utile tout en restant dans le cadre usuel et généralement admis de l'amélioration des connaissances servant à l'exercice de la même profession (ATF 2C_1073/2013 du 25 juin 2014 consid. 2.2.1; 2C_750/2009 du 26 mai 2010 consid. 2.2.2). </span>Le lien de cause à effet immédiat avec la profession actuelle doit être interprété de façon large (ATF 2A.130/2002 du 8 août 2002, consid. 4.1). Ce rapport existe ainsi si le perfectionnement se rapporte à des connaissances utiles à l'exercice de la profession. Concernant la nécessité d'un lien de causalité temporel, le Tribunal fédéral a admis qu'un contribuable qui interrompt son activité professionnelle pour suivre un cours de perfectionnement puisse déduire du revenu réalisé durant la période de calcul les frais du cours supportés pendant la même période. En effet, rien ne justifie de distinguer un cours de perfectionnement acquis en marge de l'activité professionnelle (cours du soir ou de week-end) de celui pour lequel le contribuable prend un congé non payé ou qu'il suit entre deux emplois dans la même profession. Le Tribunal fédéral ce faisant, selon ses explications, s’est conformé à la volonté du législateur qui, en introduisant l'article 22<sup>bis</sup> AIFD, remplacé depuis par l’art. 26 LIFD, a voulu égaliser les possibilités de déduction entre personnes exerçant une activité lucrative dépendante et personnes indépendantes à l'égard desquelles une pratique plus large en ce qui concerne les frais d'acquisition du revenu existait depuis toujours (ATF 113 Ib 114, RDAF 1990, p. 113). En substance, la déduction doit être admise lorsque le perfectionnement englobe les efforts pour maintenir une formation déjà acquise et surtout l'obtention de meilleures connaissances dans l'exercice d'une même profession (arrêt FI.1997.0152 du 25 août 2006). L’exigence du rapport objectif avec l’activité actuelle signifie en outre que le perfectionnement se rapporte à des connaissances utilisées dans l’exercice de cette activité; elle n’est pas remplie en revanche lorsqu’il ne vise qu’un enrichissement personnel ou culturel (cf. arrêt du Tribunal administratif du canton de Fribourg du 16 décembre 2005, <u>in</u>: RDAF 2006 II 475, consid. 3c p. 482, références citées).</p> <p class="Numroetlettresans"><span lang="FR-CH">c) </span>Seuls des frais de perfectionnement engagés dans le cadre d'une profession déjà acquise et exercée peuvent être déduits comme dépenses professionnelles, mais non les frais de formation professionnelle en vue d'exercer une profession distincte dans le futur qui, de ce fait, n'a pas de relation avec l'activité actuelle du contribuable (dans le même sens, Tribunal administratif du canton de Fribourg, arrêt du 4 avril 1997 <u>in</u>: StE 1997 B 27.6 Nr. 13). Les frais de formation proprement dits au sens de l'art. 34 let. b LIFD, non déductibles, ne sauraient être pris en compte à titre de déduction des frais d'acquisition du revenu (ATF 2A.182/2005 du 17 octobre 2005, déjà cité, consid. 2.3.1 et 2.3.2). Ainsi, les frais engagés pour l'obtention d'un diplôme postgrade, de même que ceux relatifs aux thèses de doctorat sont réputés frais de formation et ne sont dès lors pas admis en déduction (cf., notamment, Peter Agner/Angelo Digeronimo/Hans-Jürg Neuhaus/Gotthard Steinmann, Commentaire de la loi sur l'impôt fédéral direct, Zurich 2001, p. 118 et références). Le Tribunal fédéral a rendu plusieurs arrêts dans ce sens, notamment concernant les frais de formation pour l'obtention d'un MBA (ATF 2A.623/2004 du 6 juillet 2005 publié <u>in</u>: StE 2006 B 22.3 n° 86; ATF 2A.277/2003 du 18 décembre 2003 publié <u>in</u>: RF 2004 p. 451 et arrêts cités). Le Tribunal cantonal a, pour sa part, jugé que les frais consentis pour l'obtention d'un titre LL.M ne pouvaient être revendiqués par une avocate au titre de perfectionnement, ce titre démontrant l'acquisition de connaissances nouvelles dans des domaines spécialisés du droit (arrêt FI.2007.0140 du 30 juin 2008). En outre, les dépenses ne visant pas à obtenir un revenu déterminé mais qui sont simplement occasionnées pour obtenir ou maintenir la capacité de gain ne sont pas déductibles. Ainsi, les frais d'investissement, c'est-à-dire les dépenses pour l'acquisition, l'extension ou l'amélioration d'une source de revenu, ne constituent pas des frais d'acquisition du revenu; en font notamment partie, les dépenses engagées en vue d'obtenir à l'avenir une meilleure situation professionnelle ou de pouvoir exercer une autre profession (v. ATF 124 II 29, <u>in</u>: RDAF 1999 II 113 consid. 3d, cf. ég. ATF 2A.182/2005, consid. 3.1.2, <u>in</u>: RDAF 2005 II 514).</p> <p class="Numroetlettresans"><span lang="FR-CH">Ne sont dès lors pas déductibles les frais d'une formation continue consentis afin de progresser dans une position professionnelle plus élevée qui se distingue clairement de la profession actuelle ("frais d'ascension professionnelle") ou d'accéder à une autre profession. Il s'ensuit que les dépenses visant à acquérir les connaissances et capacités nécessaires à l'exercice d'une profession (apprentissage, école de commerce, maturité, hautes études notamment universitaires et postgrade, soit les "frais de formation initiale") sont des dépenses préparatoires (art. 34 let. b LIFD et 38 let. b LI) qui ne sont pas déductibles (ATF 2C_1073/2013, déjà cité, consid. 2.2.1; 2C_70/2010 du 26 août 2010 consid. 3.2; 2C_750/2009, déjà cité, consid. 2.2.2; 2A.623/2004 du 6 juillet 2007 consid. 2.2 <u>in</u>: StE 2006 B 22.3 n° 86 et les références citées; 2A.424/2005 du 28 avril 2006 consid. 3.2, 3.3 <u>in</u>: RtiD 2006 II 524; </span><span lang="FR-CH">ATF 124 II 29</span><span lang="FR-CH"> consid. 3a-d p. 32 ss; </span><span lang="FR-CH">113 Ib 114</span><span lang="FR-CH"> consid. 2c-e p. 118 s.; cf. également Circulaire n°26 de l'Administration fédérale des contributions [AFC] du 22 septembre 1995 sur la déduction des frais professionnels des personnes exerçant une activité lucrative dépendante, <u>in</u>: Archives 64, </span><span lang="FR-CH">p. 692 et ss, not. </span><span lang="FR-CH">701). </span></p> <p class="Numroetlettresans">d) <span lang="FR-CH">La qualification de frais de perfectionnement déductibles dépend notamment de l'examen concret de la situation personnelle du contribuable, de sa formation initiale, de l'état de ses connaissances actuelles, de son cursus professionnel de son activité professionnelle actuelle, du contenu de la formation en cause ainsi que de la position professionnelle postérieure à la formation (ATF 2C_1073/2013, déjà cité, consid. 2.2.2; 2C_750/2009, déjà cité, consid. 2.2.3). </span>En définitive, pour déterminer si les frais supportés sont des frais de perfectionnement déductibles, il faut examiner s'ils sont en rapport direct et objectif avec la profession exercée. On peut, dans ce cadre, faire la distinction entre les frais destinés à une promotion professionnelle, déductibles pour autant qu'ils permettent au contribuable de mieux exercer sa profession actuelle ou de mieux répondre aux exigences de celle-ci, et les frais "d'ascension professionnelle", non déductibles car, consentis en définitive en vue d'une nouvelle formation, ils sont engagés afin de progresser dans une position professionnelle plus élevée qui se différencie de la profession actuelle. Les critères de distinction ne sont cependant pas aisés à manier (cf. Eckert, op. cit., n° 46 et ss ad art. 26). <span lang="FR-CH">Certes, la pratique admet la déductibilité des frais pour la poursuite de la formation (<i>«Fortsetzungsausbildungskosten»</i>), à savoir les coûts engagés pour améliorer la connaissance d'une profession déjà apprise et exercée (cf. Circulaire de l’AFC n°26, <u>in</u>: Archives 64 p. 694). Afin d'éviter un traitement discriminatoire, ces dépenses doivent cependant être admises de façon restrictive à la déduction (cf. Peter Locher, Kommentar zum </span>Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer<span lang="FR-CH">, I.Teil, Therwil/Basel 2001, n° 54 ad "<i>Vorbemerkungen</i>" et n° 64 ad art. 26 LIFD; v. en outre ATF 2A.424/2005, déjà cité, consid. 4.4). </span></p> <p class="Numroetlettresans"><span lang="FR-CH">e</span>) Ces dépenses professionnelles sont déductibles pour autant que l'employeur ne les ait pas prises à sa charge. En outre, lorsque le contribuable perçoit de son employeur une indemnité destinée à couvrir ses dépenses professionnelles, il ne peut prétendre à la fois à l'exonération de cette indemnité et à la déductibilité de ses frais (cf. Directives concernant les certificats de salaire, valables dès la période fiscale 1987-1988, <u>in</u>: RF 1986 p. 586 ss; v. au surplus, arrêts FI.2006.0036 du 16 août 2006; FI.2001.0007 du 15 mai 2001). </p> <p class="Numroavec"><span lang="FR-CH">4.<span> </span></span><span lang="FR-CH">Dans le cas d’espèce, le recourant fait valoir que les frais qu’il a engagés pour sa formation l’auraient été dans le cadre d’une profession qu’il avait non seulement acquise, mais par surcroît, exercée et que ceux-ci lui permettraient de satisfaire aux exigences croissantes ou nouvelles de sa profession. Pour l’autorité intimée en revanche, la formation suivie par le recourant tendrait à l’ascension professionnelle de celui-ci; dès lors, elle fait valoir que la déductibilité des frais en lien avec cette formation ne saurait être admise. Les quelques considérations susrappellées permettent au Tribunal de faire plusieurs constatations.</span></p> <p class="Numroetlettresans"><span lang="FR-CH">a) Il ressort de ses propres explications que le recourant a toujours émis le souhait d’exercer la profession de géomètre et de rejoindre le bureau d’ingénieurs-géomètres dirigé par son père, au sein duquel il avait effectué des stages par le passé. Durant ses études à l’EPFL, il a du reste opté pour une spécialisation géomatique. Une fois obtenu son Master en génie civil, le recourant a été engagé dans l’entreprise paternelle et y a exercé en qualité de géomètre, quelques mois à plein temps. Il précise lui-même que l’obtention du titre de géomètre était l’une des conditions de son engagement, pour pouvoir prétendre diriger ultérieurement l’entreprise. Or, trois conditions doivent être remplies pour qu’un candidat soit admis à se présenter à l'examen d'Etat en vue de l'obtention au brevet d'ingénieur-géomètre:</span></p> <p class="Citation"><span lang="FR-CH">«(…)<br/> 1. être titulaire d'un diplôme reconnu d'une haute école;</span></p> <p class="Citation"><span lang="FR-CH">2. justifier d'une formation théorique suffisante, et</span></p> <p class="Citation"><span lang="FR-CH">3. disposer d'une expérience professionnelle d'au moins deux ans, en rapport avec le niveau exigé dans les thèmes de l'examen»</span></p> <p class="Citation"><span lang="FR-CH">(source: www.cadastre.ch/internet/cadastre/fr/home/surveyors/licence/condition.html).</span></p> <p class="Numroetlettresans"><span lang="FR-CH">Il s’avère que le recourant ne remplissait pas toutes ces conditions. Aussi, afin d’être en mesure d’acquérir un brevet fédéral dans cette profession, il a dû suivre dès 2012 quatre cours théoriques dispensés pour partie à la HES-SO d’Yverdon-les-Bains, pour partie à celle de Lausanne et ceci, pour une durée de trois ans. Ce sont, pour l’essentiel, les frais inhérents à ces cours dont il a revendiqué en vain la déduction. </span></p> <p class="Numroetlettresans"><span lang="FR-CH">b) A l’appui de sa revendication, le recourant explique que les cours qu’il a suivis ne sont pas sanctionnés par l’obtention d’un titre quelconque; il considère en outre qu’il s’agit-là de frais de perfectionnement d’une profession de géomètre qu’il avait déjà acquise. Ce point de vue ne saurait être suivi. Comme le recourant l’indique lui-même, il n’a travaillé que quelques mois comme géomètre dans l’entreprise paternelle. Sans en posséder le titre ni les qualifications, le recourant, simple collaborateur de l’entreprise, n’était cependant pas en mesure de travailler dans cette profession, qui comme le fait remarquer à juste titre l’autorité intimée s’exerce sous la forme d’un office public, sous sa propre responsabilité. A cet égard, sa situation peut s’apparenter à celle d’un avocat-stagiaire qui entreprend la formation à l’issue de laquelle il pourra se présenter aux examens de brevet d’avocat ou à celle d’un stagiaire notaire dans des circonstances similaires. En réalité, les frais auxquels le recourant a été exposé pour suivre ces cours théoriques font partie de l’investissement auquel il a dû consentir sur plusieurs années pour pouvoir exercer la profession d’ingénieur-géomètre. Or, ainsi qu’on l’a vu plus haut, l</span><span lang="FR-CH">es dépenses visant à acquérir les connaissances et capacités nécessaires à l'exercice d'une profession, par conséquent celles consenties</span> pour l'acquisition, l'extension ou l'amélioration d'une source de revenu, ne constituent pas des frais d'acquisition du revenu. C’est par conséquent à juste titre que leur déduction, de même que celle des dépenses en relation avec cette formation, soit les frais de transport pour se rendre à Yverdon-les-Bains et à Lausanne, ainsi que les frais de repas pris sur place durant l’année 2012, ont été refusées au recourant.</p> <p class="Numroetlettresans">c) Le recourant perd à cet égard de vue que son engagement dans l’entreprise paternelle a été conditionné à la délivrance ultérieure du titre d’ingénieur-géomètre. Ainsi qu’il l’indique lui-même, le recourant est en effet appelé à prendre à l’avenir la direction de l’entreprise paternelle. Il ne peut dès lors nier le fait qu’au bénéfice de cette formation, sa situation professionnelle va connaître une amélioration certaine puisqu’à l’heure actuelle, le recourant est un simple collaborateur de l’entreprise. Dans ces conditions, ces frais de formation peuvent également être considérés comme des dépenses engagées en vue d'obtenir à l'avenir une meilleure situation professionnelle. Partant, au vu de ce qui a été indiqué au considérant qui précède, leur déductibilité du revenu ne saurait être admise.</p> <p class="Numroavec"><span lang="FR-CH">5.<span> </span></span><span lang="FR-CH">Au vu de ce qui précède, le recours ne peut qu’être rejeté et la décision attaquée, confirmée. Vu le sort du recours, le recourant en supportera les frais (art. 49 al. 1, 91 et 99 LPA-VD). L’allocation de dépens n’entre pas en ligne de compte (art. 55 al. 1, 91 et 99 LPA-VD).</span></p> <p class="XArrt-Considrant"><span lang="FR-CH"> </span></p> <p class="XArrt-Considrant"><span lang="FR-CH">Par ces motifs<br/> la Cour de droit administratif et public<br/> du Tribunal cantonal<br/> arrête:</span></p> <p class="XArrt-Considrant"><span lang="FR-CH"> </span></p> <p class="RetraitDispositif"><span lang="FR-CH">I.<span> </span></span><span lang="FR-CH">Le recours est rejeté. </span></p> <p class="RetraitDispositif"><span lang="FR-CH">II.<span> </span></span><span lang="FR-CH">La décision sur réclamation de l'Administration cantonale des impôts, du 12 novembre 2014, est confirmée.</span></p> <p class="RetraitDispositif"><span lang="FR-CH">III.<span> </span></span><span lang="FR-CH">Les frais d’arrêt, par 500 (cinq cents) francs, sont mis à la charge de A. X.________.</span></p> <p class="RetraitDispositif"><span lang="FR-CH">IV.<span> </span></span><span lang="FR-CH">Il n’est pas alloué de dépens.</span></p> <p class="MsoNormal"><span lang="FR-CH"> </span></p> <p class="MsoNormal"><span lang="FR-CH">Lausanne, le 19 août 2015</span></p> <p class="CitationLisible"><span lang="FR-CH"> </span></p> <p class="Xprsetgreffier"><span lang="FR-CH">Le président: Le greffier:<br/> <br/> <br/> </span></p> <p class="Xprsetgreffier"><span lang="FR-CH"> </span></p> <p class="Xprsetgreffier"><span lang="FR-CH"> </span></p> <p class="Voiederecours"><span lang="FR-CH">Le présent arrêt est communiqué aux destinataires de l'avis d'envoi ci-joint.</span></p> <p class="Voiederecours"><span lang="FR-CH">Il peut faire l'objet, dans les trente jours suivant sa notification, d'un recours au Tribunal fédéral. Le recours en matière de droit public s'exerce aux conditions des articles 82 ss de la loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal fédéral (LTF - RS 173.110), le recours constitutionnel subsidiaire à celles des articles 113 ss LTF. </span><span lang="FR-CH">Le mémoire de recours doit être rédigé dans une langue officielle, indiquer les conclusions, les motifs et les moyens de preuve, et être signé. Les motifs doivent exposer succinctement en quoi l’acte attaqué viole le droit. Les pièces invoquées comme moyens de preuve doivent être jointes au mémoire, pour autant qu’elles soient en mains de la partie; il en va de même de la décision attaquée.</span></p> </div></body></html>