Verwaltungsgericht 2. Kammer WBE.2022.109 / or / wm (3-BU.2021.130) Art. 55 Urteil vom 23. August 2022 Besetzung Verwaltungsrichter Berger, Vorsitz Verwaltungsrichterin Martin Verwaltungsrichter Plüss Gerichtsschreiberin Ruth Beschwerde- führer A._____ gegen Kantonales Steueramt, Rechtsdienst, Telli-Hochhaus, 5004 Aarau Gemeinderat Y._____ Gegenstand Beschwerdeverfahren betreffend Ordnungsbusse (Strafbefehl Nr. 2019/15711) Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abt. Steuern, vom 19. Januar 2022 - 2 - Das Verwaltungsgericht entnimmt den Akten: A. 1. A. reichte am 28 . Juli 2020 die Steuererklärung 2019 ein. Nachdem die Aufforderung des Regionalen Steueramts X. Y. zum Ein reichen vo n zusätzlichen Unterlagen vom 11 . Mai 2021 unbeantwortet blieb, wurde A. mit Schreiben vom 15. Juni 2021 gemahnt, die verlangten Unterlage n innert einer letzten Frist von 20 Tagen nachzureichen. Dieses Schreiben enthielt überdies einen Hinweis auf die Folgen im Unterl assungsfall (insbesondere Busse). 2. A. reichte beim Regionalen Steueramt X. Y. innert der angesetzten Frist keine Unterlagen ein, worauf dieses beim Kantonalen Steueramt (KStA), Sektion Bezug, einen Bussenantrag stellte. 3. Mit Strafbefehl vom 30. September 2021 verurteilte das KStA, Sektion Be- zug, A. wegen Verletzung von Verfahrenspflichten zur Be zahlung einer Busse von Fr. 40.00 zuzüglich der Strafbefehlsgebühr von Fr. 100.00. B. Gegen den Strafbefehl vom 30 . September 2021 erhob A. am 2. Oktober 2021 Einsprache, worauf das KStA einen Schriftenwechsel durchführte. C. 1. Am 23 . November 2021 erhob das KStA, Sektion Bezug, Anklage beim Spezialverwaltungsgericht, Abt. Steuern, und beantragte die Bestrafung von A. im Sinne des Strafbefehls. 2. Nach Durchführung einer Verhandlung urteilte das Spezialverwaltungsge- richt, Abt. Steuern, am 19. Januar 2022: 1. Gestützt auf § 235 Abs. 1 StG wird der Angeklagte wegen Verletzung von Verfahrenspflichten zu einer Busse von CHF 40.00 verurteilt. 2. Der Angeklagte hat die Kosten von CHF 100.00 zu tragen, welche vom KStA zusammen mit der Busse bezogen werden. 3. Der Angeklagte hat die Kosten des Gerichtsverfahrens, bestehend aus ei- ner Staatsgebühr von CHF 50.00 sowie der Kanzleigebühr von - 3 - CHF 120.00 und den Auslagen von CHF 40.00, insgesamt CHF 210.00, zu bezahlen. 4. Es wird keine Parteientschädigung ausgerichtet. D. 1. Mit Beschwerde vom 15. März 2022 gelangte A. an das Verwaltungsgericht und stellte folgenden Antrag: Das Urteil und der Strafbefehl sind vollumfänglich aufzuheben, sowie alle Kosten und Gebühren zu streichen. 2. Das Spezialverwaltungsgericht, Abt. Steuern, verzichtete in seiner Eingabe vom 21. März 2022 auf die Erstattung einer Vernehmlassung. 3. Mit Beschwerdeantwort vom 19. April 2022 verwies das KStA auf das an - gefochtene Urteil und beantragte entsprechend die Abwe isung der Be - schwerde. 4. Das Verwaltungsgericht hat den Fall am 23. August 2022 beraten und ent- schieden. Das Verwaltungsgericht zieht in Erwägung: I. 1. Das Verwaltungsgericht beurteilt Beschwerden gegen Entscheide des kan- tonalen Spezialverwaltungsgerichts, Abt. Steuern, im Steuerstrafrecht (§ 54 Abs. 1 des Gesetzes über die Ve rwaltungsrechtspflege vom 4 . De- zember 2007 [VRPG; SAR 271.200] i.V.m. § 252 Abs. 1 des Steuergeset- zes vom 15 . Dezember 1998 [StG; SAR 651.100]). Es ist somit zur Be - handlung des Falls zuständig und überprüft den angefochtenen Entscheid im Rah men der Bes chwerdeanträge auf unrichti ge oder unvollständige Feststellung des Sachverha lts sowie Rechtsverletzungen ( § 251 i.V.m. § 199 StG; § 48 Abs. 2 und § 55 Abs. 1 VRPG). 2. Der Beschwerdeführer beantragt unter anderem die Aufhebung des Straf- befehls vom 30. September 2021. Auf diesen Antrag ist nicht einzutreten, da der Strafbefehl durch das Urteil des Spezialverwaltungsgerichts, Abt. - 4 - Steuern, vom 19. Januar 2022 ersetzt wurde (sog. Devolutiveffekt) und da- her als inhaltlich mitangefochten gilt (BGE 134 II 142, Erw. 1.4; Urteil des Bundesgerichts 1C_466/2019 vom 31 . August 2020 Erw. 1.2, je mit Hin - weisen; ALAIN GRIFFEL, Kommentar zum Verwaltungs rechtspflegegesetz des Kantons Zürich [VRG], 3. Aufl. 2014, § 28 N 35). 3. Die übrigen Prozessvoraussetzungen geben zu keinen Bemerkungen An- lass. Auf die Beschwerde ist im präzisierten Umfang einzutreten. II. 1. 1.1. Streitgegenstand bildet vorliegend die Frage, ob der Beschwerdeführer zu Recht wegen Verletzung von Verfahrenspflichten gebüsst und zur Tragung der Verfahrenskosten verpflichtet wurde. 1.2. 1.2.1. Der Beschwerdeführer verneint dies vorab mit der Begründung, das KStA habe seine "Bescheide" ohne Unterschrift oder elektronische Signatur zu- gestellt, weshalb sie rechtlich nicht verbindlich gewesen seien. 1.2.2. Da sowohl der Strafbefehl vom 30. September 2021 als auch die Anklage des KStA vom 23. November 2021 handschriftlich unterzeichnet wurden, ist davon auszugehen, dass sich die Rüge des Beschwerdeführers bezüg- lich der fehlenden Unterschrift auf die Schreiben des Regionalen Steuer - amtes X. Y. und nicht die vom KStA verfassten Schriftstücke bezieht. Tatsächlich trägt weder die Aufforderung zur Aktenergänzung vom 11. Mai 2021 noch das Mahnschreiben vom 15. Juni 2021 eine Unterschrift; auch eine elektronische Signatur wurde nicht angebracht. Dieser Umstand führt allerdings entgegen den Ausführungen des Be - schwerdeführers nicht zur rechtlichen Unverbindlichkeit der betreffenden Schreiben. Es trifft zwar zu, dass Verfügungen grundsätzlich schriftlich zu eröffnen sind, wobei das Erfordernis der Schriftlichkeit im Grunde auch die Pflicht umfasst, Verfügungen zu unterzeichnen. Dabei sieht § 175 Abs. 1 Satz 2 StG vor, dass Veranlagungsverfügungen und Rechnungen keiner Unterschrift bedürfen. Dasselbe gilt für rein verfahrens leitende Verfügun- gen im Bereich der Massenverwaltung, zu welchen auch die Aufforderung zur Aktenvorlage und die diesbezügliche Mahnung unter Strafandro hung zu zählen sind, sind diese doch gar nicht Objekt einer Eröffnung i.e.S (ANDREAS TSCHANNEN, in: MARIANNE KLÖTI-WEBER/DAVE SIEGRIST/DIETER WEBER [Hrsg.], Kommentar zum Aargauer Steuergesetz , 4. Aufl. 2015 - 5 - [StG-Kommentar], § 175 N 2). Auch nach der bundes gerichtlichen Recht- sprechung ist das Erfordernis der Schriftlichkeit im Bereich der Massenver- waltung erheblich zu relativieren, weshalb die Unterschrift bei Massen ver- fügungen kein Gülti gkeitserfordernis darstellt. Vielmehr muss die verfü - gende Instanz die Möglichkeit haben, sich gedruckter Formulare zu be- dienen oder Verfügungen auf elektronischem Weg zu erlassen ( Urteil des Bundesgerichts 9C_597/2014 vom 10. Dezember 2014, Erw. 4.3; vgl. zudem BGer 1P.330/2000 vom 12. Dezember 2000, Erw. 3b, wonach eine Unterschrift nicht von Bundesrechts wegen Gültigkeitserfordernis für eine Verfügung ist, solange das anwendbare Recht nicht ausdrücklich eine Un- terschrift verlangt). Auch die vom B eschwerdeführer beanstandeten Aufforderungen und Mahnschreiben des Regionalen Steueramtes X. Y. zählen zum Bereich der Massenverwaltung, werden sie im administrativen Geschäfts alltag doch regelmässig und in grosser Zahl versandt sowie – abgesehen von d en relativ einzelfallspezifischen Dokumenten, die jeweils einverlangt werden – standardmässig formuliert. Obwohl sie weder unterschrieben sind, noch eine elektronische Signatur tragen, sind die vom Beschwerdeführer bean- standeten Schreiben des Regionale n Steueramts X. demzufolge rechts- konform und damit auch verbindlich. 1.3. 1.3.1. Des Weiteren macht der Beschwerdeführer sinngemäss geltend, § 180 StG (richtig: § 182 Abs. 2 StG) stelle keine Grundlage dar, um von Privatperso- nen zu verlangen, dass sie ihre persönlichen, detaillierten Bankdaten, die auch Daten von weiteren Betroffenen enthielten, offenlegten. Diese Daten seien durch das in der Bundesverfassung verankerte Bankkundengeheim- nis geschützt. 1.3.2. Die Annahme des Beschwerdeführers, das Bankgeheimnis setze der steu- errechtlichen Mitwirkungspflicht eine Schranke, geht fehl. Das in Art. 47 des Bundesgesetzes über die Banken und Sparkassen (BankG; SR 952.0) vom 8. November 1934 (und nicht etwa in der Bundes verfassung) verankerte Bankgeheimnis untersagt es Organen, Angestellten, Beauftragten oder Li- quidatoren einer Bank, Informationen an Dritte weiterzugeben. Es steht da- mit lediglich der direkten steuerlichen Bescheinigungspflicht der Bank ge - genüber den Steuerbehörden entgegen. Vorliegend wurde jedoch der Be- schwerdeführer als Steuerpflichtiger und Bankkunde aufgefordert, die Aus- züge selbst bei der Bank zu beschaffen und dem Steueramt einzureichen. Das Bankgeheimnis wird dadurch entgegen den Ausführungen des Be - schwerdeführers nicht tangiert. Das Regionale Steueramt X. Y. war folglich berechtigt und verpflichtet, den Be schwerdeführer zwecks vollstän diger und richtiger Veranlagung aufzu fordern, weitere Belege inklusive der - 6 - umstrittenen Bankunterlagen ein zureichen ( § 182 StG). Indem der Be - schwerdeführer dieser Aufforderung keine Folge leistete und auch keine validen Gründe geltend machte, weshalb ihm dies nicht zumutbar gewesen sein sollte , verletzte er seine aus § 180 ff. StG fliessenden Verfahrens - pflichten. 1.4. Die übrigen Voraussetzungen für die Ausfällung einer Busse wegen ver - letzten Verfahrenspflichten (erfolglose Mahnung, erfüllter subjektiver Tat - bestand, keine Rechtfertigungsgründe oder Schuldauschliessungs- bzw. - milderungsgründe) sind vorliegend nicht umstritten. Au ch die Höhe der Busse wird vom Beschwerdeführer nicht gerügt ; gleiches gilt für die Höhe der Verfahrenskosten. Folglich erübrigen sich weitere Ausführungen. 2. Die vorstehenden Erwägungen führen zur vollumfänglichen Abweisung der Beschwerde, soweit auf sie einzutreten ist. III. Bei diesem Verfahrensausgang wird der Beschwerdeführer kostenpflichtig (§ 189 Abs. 1 StG; § 31 Abs. 2 VRPG). Parteikostenersatz fällt ausser Be- tracht (§ 189 Abs. 2 StG; § 32 Abs. 2 VRPG). Das Verwaltungsgericht erkennt: 1. Die Beschwerde wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten wird. 2. Die verwaltungsgerichtlichen Verfahrenskosten, bestehend aus einer Staatsgebühr von Fr. 600.00 sowie der Kanzleigebühr und den Auslagen von Fr. 134.00, gesamthaft Fr. 734.00, sind vom Beschwerdeführer zu be- zahlen. 3. Es werden keine Parteikosten ersetzt. Zustellung an: den Beschwerdeführer das Kantonale Steueramt den Gemeinderat Y. die Eidgenössische Steuerverwaltung - 7 - Mitteilung an: das Spezialverwaltungsgericht, Abt. Steuern Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten Dieser Entscheid kann wegen Verletzung von Bundesrecht, Völkerrecht, kantonalen verfassungsmässigen Rechten sowie interkantonalem Recht innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Beschwerde in öffentlich-rechtli- chen Ange legenheiten beim Schweizerischen Bundesgericht , 1000 Lausanne 14, angefochten werden. Die Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit 7. Tag nach Ostern, vom 15 . Juli bis und mit 15 . August und vom 18. Dezember bis und mit 2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerde muss das Begehren, wie der Entscheid zu ändern sei, sowie in gedrängter Form die Begründung, inwiefern der angefochtene Akt Recht verletzt, mit Angabe der Beweismittel enthalten. Der angefochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu legen ( Art. 82 ff. des Bun - desgesetzes über das Bundesgericht [Bundesgerichtsgesetz, BGG; SR 173.110] vom 17. Juni 2005). Aarau, 23. August 2022 Verwaltungsgericht des Kantons Aargau 2. Kammer Vorsitz: Gerichtsschreiberin: Berger Ruth