<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2014.00127</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=215026&amp;W10_KEY=13013519&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2014.00127</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 12.03.2015</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/Einzelrichter</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Dieser Entscheid ist rechtskrÃ¤ftig.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Staats- und Gemeindesteuern 2004</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Beweislastverteilung für den (Fort-)Bestand steuermindernd geltend gemachter Darlehen und Darlehenszinsen. Die hierfür beweispflichtigen Pflichtigen weisen nicht nach, dass die von ihnen steuermindernd geltend gemachten Darlehensschulden tatsächlich (noch) bestehen und es sich nicht etwa um von einer rückzahlungspflicht befreite Erbvorbezüge handelt. Es ist für die zur Beurteilung stehende Steuerperiode unerheblich, wenn der Bestand eines streitbetroffenen Darlehens in früheren Steuerperioden nicht weiter hinterfragt und in einer Schenkungssteuerveranlagung berücksichtigt wurde. Die vereinbarte Darlehensverzinsung erscheint angesichts der wenig geklärten Darlehenseinräumung, der erst nachträglich vereinbarten Verzinsungspflicht und mangels regelmässiger Zinszahlungen simuliert. Abweisung der Beschwerde. </b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ANSCHLUSSBESCHWERDE">ANSCHLUSSBESCHWERDE</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: BEWEISFÃHRUNGSLAST">BEWEISFÃHRUNGSLAST</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: BEWEISLAST">BEWEISLAST</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: BEWEISLASTREGEL">BEWEISLASTREGEL</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: BEWEISLASTUMKEHR">BEWEISLASTUMKEHR</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: DARLEHEN">DARLEHEN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: DARLEHENSERLASS">DARLEHENSERLASS</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: DARLEHENSRÃCKZAHLUNG">DARLEHENSRÃCKZAHLUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: DARLEHENSVERZINSUNG">DARLEHENSVERZINSUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: DARLEHENSZINSEN">DARLEHENSZINSEN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ERBVORBEZUG">ERBVORBEZUG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: NEGATIVA NON SUNT PROBANDA">NEGATIVA NON SUNT PROBANDA</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: NEGATIVE TATSACHE">NEGATIVE TATSACHE</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: RÃCKZAHLUNG">RÃCKZAHLUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: RÃCKZAHLUNGSPFLICHT">RÃCKZAHLUNGSPFLICHT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: RÃCKZAHLUNGSWILLE">RÃCKZAHLUNGSWILLE</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: SCHULDZINSEN">SCHULDZINSEN</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: SCHULDZINSENABZUG">SCHULDZINSENABZUG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERMINDERNDE TATSACHEN">STEUERMINDERNDE TATSACHEN</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="gerade">Art. 20 DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 21 DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 33 Abs. I lit. a DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 18 Abs. I OR</span><br/><span class="gerade">Art. 313 OR</span><br/><span class="ungerade">§ 20 StG</span><br/><span class="gerade">§ 21 StG</span><br/><span class="ungerade">§ 31 Abs. I lit. a StG</span><br/><span class="gerade">§ 46 StG</span><br/><span class="ungerade">Art. 8 ZGB</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 3 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="77" src="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=25934" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">SB.2014.00127</p> <p class="MsoNormal">SB.2014.00128</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Urteil</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span>des Einzelrichters</span></p> <p class="MsoNormal"><b> </b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">12. MÃ¤rz 2015</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: Verwaltungsrichter Andreas Frei, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiber Felix Blocher. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>1. A, <br/> 2. B, <br/> <br/> </span></p> <p class="MsoBodyText">beide vertreten durch RA C,</p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrende, </span></b></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>gegen</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>1. Staat ZÃ¼rich, </span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span>2. Schweizerische Eidgenossenschaft,</span></b></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>beide vertreten durch das kantonale Steueramt, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegnerschaft, </span></b></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b>betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2004<br/> Direkte Bundessteuer 2004,</b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2"><b>A. </b>Die Eheleute A und B deklarierten mit der SteuererklÃ¤rung 2004 ein steuerbares Einkommen von Fr. â¦ bei einem steuerbaren VermÃ¶gen von Fr. â¦ (Staats- und Gemeindesteuern 2004) bzw. von Fr. â¦ (Direkte Bundessteuer 2004). Hiervon abweichend schÃ¤tzte der SteuerkommissÃ¤r die Pflichtigen am 27. August 2012 fÃ¼r die Belange der Staats- und Gemeindesteuern 2004 mit einem Einkommen von Fr. â¦ (satzbestimmend Fr. â¦) und einem VermÃ¶gen von Fr. â¦ (satzbestimmend Fr. â¦) ein. Gleichentags erfolgte der Hinweis fÃ¼r die Veranlagung betr. die direkte Bundessteuer 2004 mit einem steuerbaren und satzbestimmenden Einkommen von Fr. â¦. Dabei liess der SteuerkommissÃ¤r neben hier nicht mehr interessierenden Korrekturen von den Pflichtigen behauptete Schulden gegenÃ¼ber den Eltern des Pflichtigen nur teilweise zum Abzug zu. Die BerÃ¼cksichtigung von im Laufe des EinschÃ¤tzungsverfahrens bezÃ¼glich dieser Schulden geltend gemachten Schuldzinsen verweigerte der SteuerkommissÃ¤r gÃ¤nzlich.</p> <p class="Sachverhalt2"><b>B. </b>Im hernach von den Pflichtigen angestrengten Einspracheverfahren beantragten diese sowohl fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern wie auch fÃ¼r die direkte Bundessteuer mit einem Einkommen von Fr. â¦ eingeschÃ¤tzt bzw. veranlagt zu werden, hinsichtlich der Staats- und Gemeindesteuern bei einem steuerbaren VermÃ¶gen von Fr. â¦(satzbestimmend Fr. â¦). Dabei hielten die Pflichtigen im Wesentlichen und hier interessierend an der Kapitalschuld gegenÃ¼ber den Eltern des Pflichtigen fest wie auch an den entsprechenden Schuldzinsen. Am 22. Juli 2013 wies das kantonale Steueramt die Rechtsmittel ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Sachverhalt2">Mit Eingabe vom 22. August 2013 fochten die Pflichtigen die vorgenannten Einspracheentscheide beim Steuerrekursgericht an und beantragten, sie seien mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. â¦ (satzbestimmend Fr. â¦) bei einem steuerbaren VermÃ¶gen von Fr. â¦ (satzbestimmend Fr. â¦) fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 2004 einzuschÃ¤tzen bzw. mit einem steuerbaren und satzbestimmenden Einkommen von Fr. â¦ betreffend direkte Bundessteuer 2004 zu veranlagen. Am 16. September 2014 hiess das Steuerrekursgericht den bezÃ¼glich der Staats- und Gemeindesteuern erhobenen Rekurs teilweise gut und reduzierte das steuerbare VermÃ¶gen der Pflichtigen auf Fr. â¦ (satzbestimmend Fr. â¦). Im Ãbrigen wies das Steuerrekursgericht den Rekurs wie auch die bezÃ¼glich der direkten Bundessteuer erhobene Beschwerde ab. </p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Urteilstext">Hiergegen liessen die Pflichtigen am 14. November 2014 Beschwerde an das Verwaltungsgericht erheben mit dem sinngemÃ¤ssen Antrag, in Aufhebung des vorinstanzlichen Entscheids seien sie mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. â¦ (satzbestimmend Fr. â¦ bei einem steuerbaren VermÃ¶gen von Fr. â¦ (satzbestimmend Fr. â¦) fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 2004 einzuschÃ¤tzen bzw. mit einem steuerbaren und satzbestimmenden Einkommen von Fr. â¦ betreffend direkte Bundessteuer 2004 zu veranlagen. Ausserdem verlangten sie eine ParteientschÃ¤digung.</p> <p class="Urteilstext">WÃ¤hrend die Vorinstanz auf Vernehmlassung verzichtete beantragte der Beschwerdegegner die Abweisung des Rechtsmittels.</p> <p class="Urteilstext">Die eidgenÃ¶ssische Steuerverwaltung liess sich nicht vernehmen.</p> <p class="Einzug1"><span>Der Einzelrichter erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b><span>1.1 </span></b><span>Die vorliegenden Beschwerden SB.2014.00127 (Staats- und Gemeindesteuern 2004) und SB.2014.00128 (Direkte Bundessteuer 2004) betreffen dieselben Pflichtigen und denselben Sachverhalt, weshalb sich die Vereinigung der Verfahren rechtfertigt.</span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>1.2 </span></b><span>Mit der Steuerbeschwerde an das Verwaltungsgericht kÃ¶nnen alle Rechtsverletzungen, einschliesslich Ãberschreitung oder Missbrauch des Ermessens, und die unrichtige oder unvollstÃ¤ndige Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts geltend gemacht werden (vgl. VGr, 22. Oktober 2014, SB.2014.00090/SB.2014.00091, E. 1.2).</span></p> <p class="Erwgung2"><span>In Bundessteuersachen ist die Kognition des Verwaltungsgerichts identisch: Soll die erstinstanzliche Beschwerde die allseitige, hinsichtlich Rechts- und Ermessenskontrolle unbeschrÃ¤nkte gerichtliche ÃberprÃ¼fung der Einspracheentscheide der VeranlagungsbehÃ¶rde auf alle MÃ¤ngel des Entscheids und des vorangegangenen Verfahrens hin ermÃ¶glichen (Art. 140 Abs. 3 des Bundesgesetzes Ã¼ber die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 [DBG]), muss sich die Aufgabe der zweitinstanzlichen Beschwerde, die die ÃberprÃ¼fung der Entscheidung eines Gerichts und nicht diejenige einer VerwaltungsbehÃ¶rde zum Gegenstand hat, sinnvollerweise auf die Rechtskontrolle beschrÃ¤nken (BGE 131 II 548 E. 2.5; RB 1999 Nr. 147).</span></p> <p class="Erwgung2"><b><span>1.3 </span></b><span>Im Beschwerdeverfahren vor Verwaltungsgericht gilt bei den Staats- und Gemeindesteuern wie bei der direkten Bundessteuer das Novenverbot. FÃ¼r das Verwaltungsgericht ist somit die gleiche Aktenlage massgebend wie fÃ¼r das Rekursgericht. Tatsachen oder Beweismittel, die nicht spÃ¤testens im Verfahren vor Rekursgericht behauptet bzw. vorgelegt oder angerufen worden sind, dÃ¼rfen infolgedessen im Beschwerdeverfahren grundsÃ¤tzlich nicht nachgebracht werden. Vom Novenverbot ausgenommen sind dagegen echte Noven, namentlich neue tatsÃ¤chliche Behauptungen und Beweismittel, die auf einem Revisions- oder Nachsteu­ergrund beruhen oder der StÃ¼tzung von geltend gemachten Rechtsverletzungen dienen, die ihrer Natur nach neuer tatsÃ¤chlicher Vorbringen oder Beweismittel bedÃ¼rfen. Neue, erstmals vor Verwaltungsgericht gestellte Rechtsbegehren sind schliesslich allgemein zulÃ¤ssig, sofern sie sich nicht auf Tatsachen und Beweismittel stÃ¼tzen, welche unter das Novenverbot fallen (vgl. VGr, 22. Oktober 2014, SB.2014.00090/SB.2014.00091, E. 1.3). </span></p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.1 </span></b><span>Mit den Pflichtigen ist festzustellen, dass die Vorinstanz die rechtlichen Grundlagen zutreffend und vollstÃ¤ndig dargestellt hat. Demnach werden von den EinkÃ¼nften gemÃ¤ss §</span> <span>31 Abs.</span> <span>1 lit.</span> <span>a StG bzw. Art.</span> <span>33 Abs.</span> <span>1 lit.</span> <span>a DBG</span> (in der Ende 2004 jeweils geltenden Fassung)<span> die privaten Schuldzinsen im Umfang der nach den §§</span> <span>20</span><span> </span><span>und 21 StG bzw. Art.</span> <span>20</span><span> </span><span>und 21 DBG steuerbaren VermÃ¶gensertrÃ¤ge und weiterer Fr.</span> 50'000.-<span> abgezogen. Schuldzinsen sind VergÃ¼tungen, die Entgelt des Schuldners an den GlÃ¤ubiger fÃ¼r das ihm wÃ¤hrend einer im Voraus bestimmten oder unbestimmten Dauer zur VerfÃ¼gung gestellte und rÃ¼ckzahlbare Kapital bilden und als Quote desselben regelmÃ¤ssig in Prozenten berechnet werden (RB 1992 Nr.</span> <span>24). FÃ¼r das gewÃ¶hnliche Darlehen unter Privaten geht Art.</span> <span>313 Abs.</span> <span>1 des Obligationenrechts (OR) allerdings von der Unverzinslichkeit aus. Der Kapitalzins muss also in diesen VerhÃ¤ltnissen im Gegensatz zum kaufmÃ¤nnischen Verkehr (Art.</span> <span>313 Abs.</span> <span>2 OR) ausdrÃ¼cklich vereinbart werden. Zudem sind in der zÃ¼rcherischen VermÃ¶genssteuer die</span> privaten<span> Schulden des Steuerpflichtigen voll abzugsfÃ¤hig (§</span> <span>46 StG).</span></p> <p class="Erwgung2"><b>2.2 </b><span>Zutreffend hat die Vorinstanz weiter festgestellt, dass Schulden wie Schuldzinsen steuermindernde Tatsachen darstellen: Nach dem allgemeinen Grundsatz von Art.</span> <span>8 des Zivilgesetzbuchs (ZGB), der auch im Ã¶ffentlichen Recht gilt (statt vieler BGr, 27.</span> <span>September 2013, 2C_104/2013 und 2C_105/2013, E.</span> <span>2.4), trÃ¤gt die SteuerbehÃ¶rde die Beweislast fÃ¼r die steuerbegrÃ¼ndenden und -erhÃ¶henden Tatsachen, wogegen die steuerpflichtige Person fÃ¼r die steueraufhebenden und -mindernden Tatsachen beweisbelastet ist.</span></p> <p class="Urteilstext">Soweit lediglich der Fortbestand einer steuermindernden Schuld umstritten ist, da diese infolge Erlass oder RÃ¼ckzahlung allenfalls nicht mehr bestehen kÃ¶nnte, ist grundsÃ¤tzlich die SteuerbehÃ¶rde hierfÃ¼r beweispflichtig, da vom Steuerpflichtigen nicht verlangt werden kann, dass er die negative Tatsache einer NichtrÃ¼ckzahlung oder eines Nichterlasses der eingegangenen Schuld nachweist. Die Beweislast ist jedoch umzukehren und wiederum dem Steuerpflichtigen aufzuerlegen, wenn die vorhandenen Indizien bereits stark darauf hinweisen, dass die steuermindernd geltend gemachte Schuld nicht mehr fortbesteht (vgl. BGr, 15. September 2014, StR 69/2014, S. 893 ff.). Zudem hat der Steuerpflichtige die tatsÃ¤chliche Zahlung von Schuldzinsen nachzuweisen, will er diese steuermindernd in Abzug bringen.</p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.3 </span></b>Umstritten ist der Bestand eines Darlehens von Fr. â¦, welches der Vater des Pflichtigen im Rahmen der Ãbereignung der Liegenschaft in D-Strasse 01 in E seinem Sohn gewÃ¤hrt haben soll. Obwohl die DarlehenseinrÃ¤umung aufgrund des Ã¶ffentlich beurkundeten Abtretungsvertrags vom 30. Juli 1996 erstellt ist und die aufgrund der Abtretung der Liegenschaft erfolgte SchenkungssteuerverfÃ¼gung des kantonalen Steueramts den Bestand des Darlehens ebenfalls bestÃ¤tigt, erachtet die Vorinstanz das Darlehen deswegen per 31.12.2004 nicht als erstellt, da es an einem schriftlichen Darlehensvertrag Ã¼ber den Betrag von Fr. â¦ mangelt und RÃ¼ckzahlungsmodalitÃ¤ten nicht vereinbart seien. Zudem fehle es an Sicherheiten ­­â ein unabhÃ¤ngiger Dritter hÃ¤tte das Darlehen so nicht gewÃ¤hrt. </p> <p class="Erwgung3"><b>2.3.1 </b>Erstellt ist, dass die Eltern des Pflichtigen diesem eine ganze Reihe von Darlehen eingerÃ¤umt haben, wobei offensichtlich ein lÃ¼ckenloser Nachweis der einzelnen Darlehen mindestens papiermÃ¤ssig nicht mÃ¶glich ist. Wohl haben die Eltern und der Pflichtige im April 2006 den Gesamtbetrag dieser Darlehen inkl. aufgelaufene Zinsen unterschriftlich per 31. Dezember 2005 auf Fr. â¦ vereinbart. TatsÃ¤chlich ist jedoch nicht erstellt, wie dieser Betrag sich zusammensetzt und inwieweit der Betrag von Fr. â¦ aus der Ãbereignung der Liegenschaft in E in diesem Betrag enthalten ist. Ob dieser Betrag per Stichtag 31.12.2004 Ã¼berhaupt noch offen war, ergibt sich weder aus den Akten noch der zitierten Vereinbarung. Ebenso unklar ist aufgrund der Akten, ob den Pflichtigen hinsichtlich dieser Darlehensschulden per Stichtag Ã¼berhaupt eine RÃ¼ckzahlungsverpflichtung trifft, oder ob vielmehr von nicht rÃ¼ckzahlungspflichtigen ErbvorbezÃ¼gen auszugehen ist. Der per April 2006 abgeschlossene Darlehensvertrag hÃ¤lt diesbezÃ¼glich einzig fest, dass der Darlehensnehmer das Recht habe, "das Darlehen jederzeit ganz oder teilweise zu amortisieren". Unter der Marginale "KÃ¼ndigung" wird festgehalten, dass "dieser Vertrag [â¦] auf unbestimmte Zeit" abgeschlossen werde. </p> <p class="Erwgung3"><b>2.3.2 </b>Die Pflichtigen haben denn auch als weitere Beweismittel hierzu die Befragung der Eltern des Pflichtigen und des Pflichtigen selbst angeboten. Am 22. August 2006 wurde der Vater des Pflichtigen als Zeuge im Beisein des damaligen Rechtsvertreters der Pflichtigen einvernommen. Zu einzelnen Zahlungen hat der Vater des Pflichtigen keine Aussagen machen kÃ¶nnen, er hat jedoch den Bestand von Darlehen bestÃ¤tigt wie auch, dass er die Richtigkeit der Zusammenfassung in der Vereinbarung vom April 2006 anerkenne. Diese sei vor allem aus erbrechtlichen GrÃ¼nden erstellt worden. Grundlagen oder Abmachungen um die RÃ¼ckzahlung des Darlehens konnte der Zeuge nicht nennen â vielmehr habe man sich "in mÃ¼ndlicher Absprache" und in "AbhÃ¤ngigkeit des Finanzstatus", entsprechend der "wirtschaftlichen LeistungsfÃ¤higkeit" des Pflichtigen auf RÃ¼ckzahlungen geeinigt. Weitere Einvernahmen unterblieben. Bei dieser Sachlage war es vertretbar, in antizipierter BeweiswÃ¼rdigung auf die Einvernahme der Mutter des Pflichtigen und weitere persÃ¶nliche Befragungen des Pflichtigen zu verzichten: Selbst wenn diese die Sachdarstellung des Vaters des Pflichtigen bestÃ¤tigt hÃ¤tten, ist ohne Weiteres einsichtig, dass damit der dem Pflichtigen auferlegte Beweis hinsichtlich der genauen Zusammensetzung und des Bestands des streitbetroffenen Darlehensteils und insbesondere der RÃ¼ckzahlungsverpflichtung nicht erbracht wÃ¤re. Durch dieses Vorgehen hat die Vorinstanz weder das rechtliche GehÃ¶r noch ihre BegrÃ¼ndungspflicht oder das WillkÃ¼rverbot verletzt. </p> <p class="Erwgung3"><b>2.3.3 </b>Sodann ist die VeranlagungsbehÃ¶rde nicht an ihre Beurteilung eines Sachverhalts in einer frÃ¼heren Steuerperiode gebunden (RB 2002 Nrn. 93 und 109) und hatte vorliegend aufgrund des neu eingereichten Vertrags vom April 2006 allen Grund, den Sachverhalt neu zu untersuchen. Inwiefern dieses Verhalten eine Verletzung des Vertrauensprinzips darstellen sollte, ist nicht ersichtlich. Richtig ist, dass im Jahr 1996 der Bestand des streitbetroffenen Darlehens nicht weiter hinterfragt und in der bereits zitierten Schenkungssteuerveranlagung berÃ¼cksichtigt wurde. Daraus kÃ¶nnen die Pflichtigen jedoch fÃ¼r die Veranlagung 2004 schon deswegen nichts ableiten, da Entscheide anderer SteuerbehÃ¶rden fÃ¼r die vorliegend zu beurteilende Veranlagung nicht verbindlich sind.</p> <p class="Erwgung3"><b>2.3.4 </b>Wenn die Vorinstanz im Resultat zum Schluss gekommen ist, dass den Pflichtigen der Nachweis des Bestands des Darlehens(-teils) von Fr. â¦ per 31.12.2004 nicht gelungen sei, ist dies vertretbar und bei der beschrÃ¤nkten Kognition, welche dem Verwaltungsgericht im Beschwerdeverfahren zukommt, nicht zu beanstanden.</p> <p class="Erwgung2"><b>2.4 </b>Den AusfÃ¼hrungen der Vorinstanz unter Ziff. 2 lit. c des angefochtenen Entscheids tritt das Verwaltungsgericht ebenfalls bei. Soweit der Beschwerdegegner sinngemÃ¤ss die ÃberprÃ¼fung dieser WÃ¼rdigung durch das Verwaltungsgericht in der Beschwerdeantwort verlangt, ist er darauf zu verweisen, dass ein formelles Anschlussbeschwerderecht im Beschwerdeverfahren vor Verwaltungsgericht nicht besteht (RB 2001 Nr. 94).</p> <p class="Erwgung2"><b>2.5 </b>Die Pflichtigen lassen sodann den Bestand eines weiteren Darlehens von Fr. â¦ behaupten, welches vom Pflichtigen zum Aufbau der FAG vor allem zwischen 1999 und 2001 zugeflossen sei. Insgesamt seien dem Pflichtigen unter diesem Titel in acht Tranchen gar Fr. â¦ zugeflossen. </p> <p class="Urteilstext">Auch hierzu fehlt es zunÃ¤chst an schriftlichen Unterlagen, welche eine entsprechende Darlehensverpflichtung des Pflichtigen gegenÃ¼ber seinen Eltern per Stichtag 31.12.2004 belegen. Zu Recht hat die Vorinstanz sodann festgestellt, dass sich aus einer Schuld des Pflichtigen gegenÃ¼ber der von ihm beherrschten F AG Ã¼ber Fr. â¦ kein direkter Schluss auf Bestand und HÃ¶he eines Darlehens des Pflichtigen gegenÃ¼ber seinen Eltern ziehen lÃ¤sst. Hinzu kommt auch hier, dass der genaue Bestand des Darlehens per Stichtag wenig substanziiert geblieben ist bzw. die Differenz zwischen den behaupteten Zahlungen der Eltern (Fr. â¦) und der Schuld der F AG (Fr. â¦) jedenfalls im Rekursverfahren aktenmÃ¤ssig ungeklÃ¤rt geblieben ist. Letztlich kommt auch bezÃ¼glich dieser behaupteten Schuld hinzu, dass es dem Pflichtigen nicht gelingt, die einem Darlehen innewohnende grundsÃ¤tzliche RÃ¼ckzahlungsverpflichtung zu beweisen, wobei auf die vorstehenden AusfÃ¼hrungen verwiesen werden kann (vgl. auch E. 2.3.2 vorstehend).</p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.6 </span></b>Letztlich beantragen die Pflichtigen die einkommensmindernde BerÃ¼cksichtigung von Schuldzinsen in der HÃ¶he von Fr. â¦. </p> <p class="Erwgung3"><b>2.6.1 </b>FÃ¼r die AbzugsfÃ¤higkeit der Schuldzinsen ist entscheidend, ob das verzinsliche DarlehensgeschÃ¤ft dem Ã¼bereinstimmenden wirkli­chen Willen der Beteiligten â hier dem Willen der Eltern des Pflichtigen einerseits und dem Pflichtigen andererseits â entsprochen hat und nicht bloss als ScheingeschÃ¤ft (Simulation) vor­geschÃ¼tzt worden ist. Denn Grundlage jeden gÃ¼ltigen RechtsgeschÃ¤fts ist gemÃ¤ss Art. 18 Abs. 1 OR der Parteiwille und nicht die nach aussen dargebotene Rechtsgestaltung. So kÃ¶nnen simulierte GeschÃ¤fte zum einen dazu dienen, das Vorhandensein eines VertragsverhÃ¤ltnisses vorzutÃ¤uschen, obwohl zwischen den Parteien Ã¼berhaupt kein solches entstehen soll; zum anderen kann durch den Abschluss des ScheingeschÃ¤fts von den Parteien das Verdecken eines wirklich beabsichtigten VertragsverhÃ¤ltnisses angestrebt sein, wobei diesfalls nicht nur ein simulierter Vertrag, sondern auch ein dissimuliertes (verdecktes) GeschÃ¤ft vorhanden ist. Das ScheingeschÃ¤ft kann auch in einer Teilsimulation bestehen, bei der nur eine oder einzelne Vertragsbestimmungen, z.<span> </span>B. falsche Angaben Ã¼ber die Verzinsung, vorgetÃ¤uscht sind (BGE 117 II 382 E. 2a). Die Simulationsabrede bedarf keiner besonderen Form und kann sich auch aus dem konkludenten Verhalten der Beteiligten ergeben (BGE 112 II 337 E. 4).</p> <p class="Erwgung3">Die zivilrechtliche Rechtsfolge, dass das simulierte RechtsgeschÃ¤ft als ungÃ¼ltig, das ver­deck­te RechtsgeschÃ¤ft hingegen (unter Vorbehalt der Einhaltung allfÃ¤lliger Formerfordernisse) als verbindlich zu wÃ¼rdigen ist (vgl. dazu Wolfgang Wiegand in: Basler Kommentar, Obligationenrecht I, 5. A., Basel 2011, Art. 18 N. 51 ff.), muss auch fÃ¼r das Steuerrecht gelten. Der Steuerpflichtige soll gestÃ¼tzt auf § 31 Abs. 1 lit. a StG bzw. Art. 33 Abs. 1 lit. a Satz 1 DBG von seinen EinkÃ¼nften nicht fiktive, sondern nur die tatsÃ¤chlich geschuldeten Schuldzinsen in Abzug bringen kÃ¶nnen. </p> <p class="Erwgung3"><b>2.6.2 </b>Unbestritten auch nach der Darstellung der Pflichtigen ist, dass die behauptete Darlehenshingabe zunÃ¤chst jedenfalls zinsfrei erfolgt ist. Dies deckt sich mit der gesetzlichen Regel, dass Darlehen unter Privaten ohne anderslautende Abmachung zinsfrei sind (vgl. vorstehend E. 2.1). Die Pflicht zur Verzinsung der Darlehen wurde vorliegend erst mit Abschluss des Darlehensvertrags vom 20./22 April 2006 vertraglich vereinbart und in einem Anhang und einer Beilage zum genannten Darlehensvertrag betraglich errechnet. GrundsÃ¤tzlich ist es nicht ausgeschlossen, sich erst nachtrÃ¤glich auf die Verzinsung eines privaten Darlehns zu einigen. Hier ist indessen mit der Vorinstanz festzuhalten, dass die Sachdarstellung der Pflichtigen um den Beginn der Zinspflicht unvollstÃ¤ndig, sowie teilweise widersprÃ¼chlich war und die Verzinsungspflicht an sich fÃ¼r das allein streitbetroffene Steuerjahr 2004 als unsicher erscheint: Angesichts der gesamten UmstÃ¤nde, nÃ¤mlich der wenig geklÃ¤rten DarlehenseinrÃ¤umung, der erst weit nach Ende der Steuerperiode schriftlich festgehaltenen Verzinsungspflicht und des Umstands, dass offenbar bis heute keine regelmÃ¤ssigen Zinszahlungen erfolgen, erscheint die Zinspflicht fÃ¼r das streitbetroffene Steuerjahr simuliert. Die BerÃ¼cksichtigung der einkommensmindernd geltend gemachten Zinsen wÃ¼rde im Resultat den Abzug fiktiver, tatsÃ¤chlich nicht geschuldeter Schuldzinsen erlauben. </p> <p class="Erwgung3">Dies fÃ¼hrt zur Abweisung der Beschwerde. </p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="Erwgung1">Bei diesem Verfahrensausgang sind die Gerichtskosten den BeschwerdefÃ¼hrenden aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 in Verbindung mit § 153 Abs. 4 StG bzw. Art. 144 Abs. 1 in Verbindung mit Art. 145 Abs. 2 DBG). Eine ParteientschÃ¤digung steht ihnen aufgrund ihres Unterliegens nicht zu (§ 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959 [VRG] in Verbindung mit § 152 und § 153 Abs. 4 StG bzw. Art. 64 Abs. 1â3 des Verwaltungsverfahrensgesetzes vom 20. Dezember 1968 [VwVG] in Verbindung mit Art. 144 Abs. 4 und Art. 145 Abs. 2 DBG).</p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss verfÃ¼gt der Einzelrichter:</span></p> <p class="Einzug2"><span>Die Verfahren SB.2014.00127 und SB.2014.00128 werden vereinigt;</span></p> <p class="Einzug2"><span>und erkennt:</span></p> <p class="Einzug2"><span>1. Die Beschwerde betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2004 (SB.2014.00127) wird abgewiesen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>2. Die Beschwerde betreffend direkte Bundessteuer 2004 (SB.2014.00128) wird abgewiesen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>3. Die GerichtsgebÃ¼hr fÃ¼r das Verfahren SB.2014.00127 wird festgesetzt auf: <br/> </span><span>Fr. 1'200.-; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 60.- Zustellkosten,<br/> Fr. 1'260.- Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>4. Die GerichtsgebÃ¼hr fÃ¼r das Verfahren SB.2014.00128 wird festgesetzt auf: <br/> </span><span>Fr. 500.-; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 60.- Zustellkosten,<br/> Fr. 560.- Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>5. Die Gerichtskosten werden den BeschwerdefÃ¼hrenden je zur HÃ¤lfte auferlegt, unter solidarischer Haftung fÃ¼r die gesamten Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>6. Eine ParteientschÃ¤digung wird nicht zugesprochen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>7. Gegen <span>dieses Urteil</span> kann Beschwerde in Ã¶ffentlich-<span>rechtlichen</span> Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, einzureichen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>8. Mitteilung an â¦</span></p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>