Steuerrekursgericht des Kantons Zürich 1. Abteilung 1 ST.2016.33 Entscheid 19. April 2016 Mitwirkend : Einzelrichter Walter Balsiger und Gerichtsschreiberin Christina Hefti In Sachen 1. A, 2. B, Rekurrenten, vertreten durch Prof. Dr.iur. C, gegen S t a at Z üri c h, Rekursgegner, vertreten durch das kant. Steueramt, Division Dienstleistungen, Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich, betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2011 - 2 - 1 ST.2016.33 hat sich ergeben: A. Die Eheleute A und B (nachfolgend die Pflichtigen) sind aufgrund ihres Wohnsitzes in D im Kanton Aargau unbeschränkt steuerpflichtig . B eschränkt steue r- pflichtig sind sie zudem in den Kantonen Zürich, Thurgau und Graubünden ; dies au f- grund eines hiesigen Geschäftsbetriebs und Grundeigentum in allen genannten Kanto- nen. Am 22. Juli 2014 wurden die Pflichtigen an ihrem Hauptsteuerdomizil für die Steuerperiode 2011 mit einem satzbestimmenden Gesamteinkommen von Fr. 676'100.- und einem im Kanton Aargau steuerbaren Einkommen von Fr. 421'800. - veranlagt; letzteres gestützt auf eine interkantonale Ausscheidungsberechnung mit Einkommensquoten von 62.40% (Kanton Aargau), 20.43% (Kanton Zürich), 17.17% (Kanton Thurgau) und 0% (Kanton Graubün den). Weil d ie Pflichtigen im Kalenderjahr 2011 ein en Ertrag aus qualifizierter Beteiligung in der Höhe von Fr. 480'000.- erzielt hatten, besteuerte d ie Aargauer Steuerbehörde das gesamte am Hauptsteuerdomizil steuerbare Einkommen zu 40% des Gesamtsatzes; dies gestützt auf das bei solchen Erträgen im Kanton Aargau anzuwendende Teilsatzverfahren. Bereits zuvor hatte d ie hiesige Steuerbehörde den Pflichtigen mit Einschä t- zungsentscheid vom 23. April 2014 ein steuerbares Einkommen von Fr. 136'900. - und ein satzbestimmendes Einkommen von Fr. 670'500.- eröffnet; die Teilsatzbesteuerung, welche für Erträge aus qualifizierter Beteiligung auch im Kanton Zürich zur Anwendung kommt, wurde dabei nicht gewährt. B. Mit gegen den letzteren Entscheid am 6. Mai 2014 e rhobener Einsprache liessen die Pflichtigen geltend machen, weil ihr Ertrag aus qualifizierter Beteiligung grösser sei als das im Wohnsitzkanton steuerbare Einkommen, habe der Kanton Zü- rich für einen Teil des dort steuerbaren Einkommens ebenfalls das Teilsatzverfahren anzuwenden, ansonsten eine Schlechterstellung bzw. ein Verstoss gegen das inte r- kantonale Doppelbesteuerungsverbot resultiere. - 3 - 1 ST.2016.33 Das Einspracheverfahren wurde in der Folge sistiert, weil sich die gleiche Problematik auch im Kanton Thurgau stel lte und die dortige Steuerverwaltung die Schweizerische Steuerkonferenz (SSK) um eine Stellungnahme ersucht hatte. Nach- dem die Letztere bzw. deren Arbeitsgruppe Steuerausscheidung ( AGAUS) anlässlich ihrer Sitzung vom 11. November 2015 die Auffassung vertreten hatte, die Kantone hät- ten im Zusammenhang mit der Teilbesteuerung von Erträgen aus qualifizierter Beteil i- gung keine Rücksicht auf das interkantonale Doppelbesteuerungsverbot zu nehmen, weshalb im konkreten Fall keine verbotene Schlechterstellung resultieren könne, nahm das kantonale Steueramt das Verfahren wieder auf. Im Ergebnis der Auffassung der AGAUS folgend, wies es mit Entscheid vom 4. Januar 2016 die Einsprache ab. C. Hiergegen liessen die Pflichtigen am 1. Februar 2016 Rekurs erheben u nd beantragen, die Einkommenssteuerfaktoren in Anwendung des Teilsatzverfahrens wie folgt festzulegen: Fr. Steuerbares Einkommen 136'900.- - Davon steuerbares Einkommen zum Gesamtsteuersatz 105'300.- - Davon steuerbares Einkommen aus qualifizierter Beteiligung 31'600.- Satzbestimmendes Einkommen 670'500.-. Zudem wurde die Zusprechung einer Parteientschädigung verlangt. In der Begründung wurde daran festgeha lten, dass in der vorliegenden Kons- tellation die Nichtberücksichtigung des T eilsatzverfahrens in Nebensteuerdomizi len eine verbotene Schlechterstellung nach sich ziehe. Zu deren Beseitigung werde fo l- gender Lösungsansatz vorgeschlagen: Sobald als Folge der interkantonalen Steu er- ausscheidung die am Wohnsitz steuerbaren Einkünfte tie fer seien als die für die Tei l- besteuerungsverfahren qualifizierenden Beteiligungserträge, müssten ausnahmsweise auch die Nebensteuerdomizile das Teilbesteuerungsverfahren zur Anwendung bringen, soweit ein solches nach kantonalem Recht vorgesehen sei. I m Fall der Pflichtigen sei folglich davon auszugehen, dass in den Kantonen Zürich und Thurgau die steuerbaren Einkünfte qualifizierte Beteiligungserträge von Fr. 58'200. - enthielten (= gesamter B e- teiligungsertrag von Fr. 480'000.- ./. das im Kanton Aargau steuerbare Einkommen von - 4 - 1 ST.2016.33 Fr. 421'800.-). Gestützt auf seine unbestrittene Ausscheidungsquote habe der Kanton Zürich hiervon einen Anteil von Fr. 31'600.- zu übernehmen. Das kantonale Steueramt schloss mit Vernehmlassung vom 15. Februar 2016 auf Rekursabweisung. Der Einzelrichter zieht in Erwägung: 1. a) Mit Beschluss vom 23. März 2007 änderte die Bundesversammlung im Rahmen der Unternehmenssteuerreform II verschiedene steuerrechtliche Bestimmu n- gen des Bundes. Unter anderem fügte sie in Art. 7 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (Steuerharm o- nisierungsgesetz, StHG) vom 14. Dezember 1990 den folgenden zweiten Satz ein: "Bei Dividenden, Gewinnanteilen, Liquidationsü berschüssen und geldwerten Vorteilen aus Beteiligungen aller Art, die mindestens 10 Prozent des Grund - oder Stammkapitals ausmachen (qualifizierte Beteiligungen), können die Kantone die wir t- schaftliche Doppelbelastung von Körperschaften und Anteilsinhabern mildern." Parallel dazu ergingen die Art. 18b sowie Art. 20 Abs. 1 lit. c und Abs. 1bis des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 ( DBG), die eine Milderung der Steuerbelastung bei der direkten Bundessteuer durch eine bloss teilweise Besteuerung des Dividendenertrags aus qualifizierter Beteiligung vorsehen. Nachdem gegen die Unternehmenssteuerreform II ein Referendum zustande geko m- men war, wurde die Gesetzesnovelle in der eidgenössischen Volksabstimmung vom 24. Februar 2008 angenommen; sie trat alsdann am 1. Januar 2009 in Kraft. b) Im Kanton Zürich wurde die harmonisierungsrechtlich vorgegebene Teilb e- steuerung der Erträge aus qualifizierter Beteiligung in § 35 Abs. 4 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) umgesetzt und d abei anders ausgestaltet als auf Ebene der direkten Bundessteuer, indem solche Erträge zur Hälfte des für das steuerbare G e- samteinkommen anwendbaren Steuersatzes besteuert werden. Die Teilbesteuerung - 5 - 1 ST.2016.33 wird dergestalt im Rahmen eines Teilsatzverfahrens vollz ogen, während auf Bunde s- ebene das vorerwähnte Teileinkünfteverfahren gilt (vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 3. A., 2013, § 35 N 63). Auch der Kanton Aargau führte die Teilbesteuerung im Rahmen eines Teilsatzverfahrens ein; mit 40% ist der Besteuerungssatz 10% tiefer als im Kanton Z ü- rich angesetzt (vgl. § 45a des Steuergesetzes des Kantons Aargau vom 15. Dezem- ber 1998). Die meisten anderen Kantone führten die Teilbesteuerung ebenfalls ein, wobei das Teilsatzverfahren gegenüber dem Teileinkünfteverfahren leicht überwiegt (vgl. Übersicht in: Rolf Benz, Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung, Aktueller Stand der Gesetzgebung und deren Gültigkeit im Lichte der vier Urteile des Bundesge- richts vom 25. September 2009; abrufbar über www.benzlaw.ch). 2. a ) Ist eine natürliche Person z.B. qua Liegenschaftenbesitz in mehreren Kantonen steuerpflichtig, so hat sie den Ertrag aus qualifizierter Beteiligung am Ort der unbeschränkten Steuerpflicht, also im Wohnsitzkanton, zu versteuern (Art. 5 StG). Ent- sprechend hat der Wohnsitzkanton nach Massgabe seiner kantonalen Steuergeset z- gebung in Bezug auf den Beteiligungsertrag das Teilbesteuerungsverfahren anzuwen- den, soweit er (wie die im vorliegend en Fall betroffenen Kantone) ein solches ein ge- führt hat. b) Dem vorliegenden Fall liegt zugrunde, dass der im Gesamteinkommen der Pflichtigen (rund Fr. 670'000. -) enthaltene Ertrag aus qualifizierter Beteiligung (Fr. 480'000.-) deren im Wohnsitzkanton steuerbares Einkommen (rund Fr. 420'000. -) übersteigt; dementsprechend konnte der das Teilsatzverfahren anwendende Wohn- sitzkanton den Ertrag aus qualifizierter Beteiligung nur in diesem letzteren Umfang der Teilbesteuerung zuführen. Die Pflichtigen lassen die Auffassung vertreten, dass in die- ser Konstellation im Umfang des nicht satzprivilegierten Rest-Ertragsanteils (rund Fr. 60'000.-) auch die Kantone mit Nebensteuerdomizilen das Teilbesteuerungsverfah- ren nach Massgabe ihrer Milderungsregelungen anzuwenden haben. Zur Begründung wird vorgebracht, dass andernfalls ein e Schlechterstellung bzw. ein Verstoss gegen das in Art. 127 Abs. 3 der Bundesverfassung (BV) verankerte interkantonale Doppel- besteuerungsverbot resultiere. - 6 - 1 ST.2016.33 c) Eine Doppelbesteuerung, die gegen Art. 127 Abs. 3 BV verstösst, liegt vor, wenn eine steuerpflichtige Person von zwei oder mehreren Kantonen für das gleiche Steuerobjekt und für die gleiche Zeit zu Steuern herangezogen wird (aktuelle Doppel- besteuerung); sie ist aber auch gegeben, wenn ein Kanton die geltenden Kollisions- normen verletzt, dadurch seine Steuerhoheit überschreitet und eine Steuer erhebt, die einem andern Kanton zusteht (virtuelle Doppelbesteuerung). Ausserdem darf ein Ka n- ton eine steuerpflichtige Person grundsätzlich nicht d eshalb stärker belasten, weil sie nicht in vollem Umfang seiner Steuerhoheit untersteht, sondern wegen ihrer territoria- len Beziehungen auch noch in einem andern Kanton steuerpflichtig ist (Schlechterstel- lungsverbot; vgl. zum Ganzen BGE 131 I 249 E. 3.1 S. 253; ASA 73 S. 247 E. 2.1, je mit Hinweisen). d) Auch die Schweizerische Steuerkonferenz (SSK) bzw. deren Arbeitsgruppe Steuerausscheidung (AGAUS) hat sich anlässlich einer Sit zung vom 11. Nove m- ber 2015 mit der hier im Streit liegenden interkantonalen Problematik befasst und dabei die Auffassung vertreten, dass kein Anwendungsfall des Schlech terstellungsverbots vorliege. Zunächst falle es in die Kompetenz der Kantone, ob sie die wirtschaftliche Doppelbelastung von Körperschaften und Anteilsinhabern mildern wollten; Art. 7 Abs. 1 Satz 2 StHG sei dementsprechend eine Kann- und nicht eine Mussvorschrift. Weil die qualifizierten Beteiligungserträge im Privatvermögensbereich grundsätzlich nur dem Hauptsteuerdomizil zu Besteuerung zustünden, bestehe für die Liegenschaften- und Betriebsstättenkantone keine Pflicht, ein allfälliges am Hauptsteuerdomizil resultieren- des "Milderungsdefizit beim Teilsatzverfahren " (ein solches bestehe, wenn da s am Hauptsteuerdomizil steuerbare Einkommen kleiner sei, als der qualifi zierte Beteil i- gungsertrag) zu übernehmen. Zwar habe das Bundesgericht in einem Entscheid vom 25. Juli 2012 ( 2C_482/2011) bei Kapitalgesellschaften und Genossenschaften eine unzulässige Schlechterstellung angenommen, wenn der Belegenheitskanton der Kap i- talanlageliegenschaft die Erträge stärker besteu ere, als er dies aufgrund des Instituts des Beteiligungsabzugs tun könnte, wenn die Unternehmung dort ihren Sitz hätte. Aus diesem Entscheid könne jedoch nichts zugunsten von Verhältnissen bei natürlichen Personen abgeleitet werden, denn die Gewährung des Beteiligungsabzugs auf qualif i- zierten Beteiligungserträgen von Kapitalgesellschaften und Genossenschaften beruhe nicht auf einer "Kann-", sondern auf einer "Muss-Vorschrift". Aufgrund der Freiwilligkeit der Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung im Bereich der natürlichen Pers o- nen bestehe in Teilsatzkantonen kein Anspruch auf volle Ausschöpfung der Milderung - 7 - 1 ST.2016.33 und Übernahme des "Milderungsdefizits" durch Liegenschaften- und Betriebsstättekan- tone, falls die s teuerbaren Einkünfte am Hauptsteuerdomizil dazu nicht ausreichten. Ein am Hauptsteuerdomizil eines Teilsatzkantons resultierendes "Milderungsdefizit" sei von Lie genschaften- und Betriebs stättekantonen folglich nicht zu berücksichtigen (vgl. Sitzungsprotokoll der AGAUS). e) Die Vorinstanz lehnte im Einspracheentscheid das Vorliegen einer Schlechterstellung ebenfalls ab. Dabei erwog sie, beim sowohl im Kanton Zürich wie auch im Kanton Aargau anwendbaren Teilsatzverfahren handle es sich um eine Mild e- rungsmassnahme, die ihren Ausdruck in der Tarifgestaltung finde, indem die im ste u- erbaren Einkommen enthaltenen Erträge aus qualifizierter Beteiligung zu einem red u- zierten Satz besteuert würden. Art. 1 Abs. 3 StHG halte ausdrücklich fest, dass der Steuertarif Sache der Kantone sei. Die unterschiedliche Ausgestaltung der Tarife sei somit nicht Gegenstand der interkantonalen Ausscheidungsregeln und finde daher im vorliegenden Fall keine Berücksichtigung. f) aa) Nicht zu überzeugen vermag zunächst die vorinstanzliche Begründung. Vorliegend geht es nicht um die Tarifautonomie der Kantone . Der Kanton Zürich hatte die Autonomie, die Teilbesteuerung von Erträgen aus qualifizierten Beteiligungen ei n- zuführen (oder nicht). Er tat dies mittels gesetzlicher Verankeru ng des Teilsatzverfah- rens, welches die angestrebte Milderung über den Tarif (50% des Gesamtsatzes) be- werkstelligt. In dieser Ausgangslage geht es nun um die Frage, ob er das Teilsatz - verfahren auch als Nebensteuerdomizil auf hierorts steuerbare Einkünfte anzuwenden hat, wenn einerseits im Gesamteinkommen von hier beschränkt Steuerpflichtigen sol- che grundsätzlich am Wohnsitz zu versteuernde Erträge enthalten sind und andrerseits aber das im Wohnsitzkanton vorhandene steuerbare Einkommen nicht ausreicht, um das dort ebenfalls gesetzlich verankerte Teilsatzverfahren auf dem vollständigen Betei- ligungsertrag anzuwenden. Mit anderen Worten geht es um die Frage, ob ein Steuer- pflichtiger bei Steuerpflicht in mehreren Kantonen mit Teilsatzverfahren Anspruch dar- auf hat, dass der gesamte Beteiligungsertrag (satz-)gemildert besteuert wird, wenn das Gesamteinkommen grösser ist als der Beteiligungsertrag. bb) Das Bundesgericht hatte in dem von der AGAUS erwähnten Entscheid über die Frage einer Schlechterstellung im Zu sammenhang mit dem in Art. 28 Abs. 1 StHG bzw. § 72 StG geregelten Beteiligungsabzug bei Kapitalgesellschaften und G e-- 8 - 1 ST.2016.33 nossenschaften zu befinden. In diesen Bestimmungen ist legiferiert, dass sich die Ge- winnsteuer einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft im Verhältnis des Nettoe r- trags aus qualifizierten Beteiligungsrechten zum gesamten Reingewinn ermässigt. Die dahinter stehende Zielsetzung ist die Vermeidung der Doppel - und Vielfachbesteu e- rung im Fall von Gesellschaften, die ihrerseits Toch tergesellschaften bzw. Beteiligu n- gen besitzen. Nach dem System des Beteiligungsabzugs werden dabei die Beteil i- gungserträge nicht freigestellt, sondern es wird die Gewinnsteuer nach einem bestimmten Schlüssel herabgesetzt (vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 72 N 2 ff. StG). Im besagten Entscheid hat das Bundesgericht im interkantonalen Sachverhalt eine unzulässige Schlechterstellung angenommen, wenn der Belegenheitskanton einer Kapitalanlageliegenschaft die Erträge stärker besteuert als er dies aufgrund de s Insti- tuts des Beteiligungsabzugs tun könnte, wenn die Unternehmung dort ihren Sitz hätte; betrage die Beteiligungsabzug des Gesamtunternehmens weniger als 100%, im Sit z- kanton aber mehr als 100%, so habe der Kapitalanlageliegenschaften-Kanton auf dem im Sitzkanton überschiessenden Beteiligungsertrag den Beteiligungsabzug zu gewä h- ren und zwar im Verhältnis zu dem im Kapitalanlageliegenschaften-Kanton steuerbaren Gewinn. Diese Beteiligungsabzugs-Regelung zur Milderung der Doppel - und Vielfach- besteuerung auf Gesellschaftsebene ist im StHG vorgegeben und war folglich von a l- len Kantonen zu übernehmen. Wenn nun die AGAUS argumentiert, dass im Gegensatz dazu die Milderung der Doppelbesteuerung auf Ebene der Anteilseigner bzw. der n a- türlichen Personen im Rahmen der Teilbesteuerung der Erträge aus qualifizierter Betei- ligung den Kantonen freigestellt sei, weshalb sich aus dem Bundesgerichtsentscheid für den hier zu beurteilenden Fall nichts gewinnen lasse, kann dem nicht beigepflichtet werden. Tatsache ist, dass n ahezu alle Kantone eine solche Teilbesteuerung eing e- führt haben. Ist aber (wie im vorliegenden Fall) die Milderungsregelung in allen von einer Steuerausscheidung betroffenen Kantonen gesetzlich verankert, so stellt sich die Frage der Schlechterstellung im konkreten Fall unabhängig davon, ob diese gestützt auf eine "Muss -" oder eine "Kann -Regelung" ins kantonale Recht aufgenommen wo r- den ist. Auch in dieser Konstellation gilt der sich aus Art. 127 Abs. 3 BV ableitende Grundsatz, dass ein Kanton eine steuerpflichtige Person grundsätzlich nicht deshalb stärker belasten darf, weil sie nicht in vollem Umfang seiner Steuerhoheit untersteht, sondern wegen ihrer territorialen Beziehungen auch noch in einem andern Kanton steuerpflichtig ist. - 9 - 1 ST.2016.33 Letzteres tritt jedoch i m vorliegenden Fall ein, wenn dem Antrag der Pflicht i- gen nicht entsprochen wird. Wären Letztere nämlich mit ihrem Gesamteinkommen von rund Fr. 670'000. - nur im Kanton Zürich steuerpflichtig, so wäre die Teilsatzbesteu e- rung von 50% auf dem gesamten Beteilig ungsertrag von Fr. 480'000.- zu gewähren. Wenn der Kanton Zürich den Pflichti gen das Teilsatzverfahren in Bezug auf einen An- teil des (im Wohnsitzkanton nicht vollständig teilbesteuerbaren) Beteiligungsertrags versagt, behandelt er sie also schlechter als Steuerpflichtige, welche mit exakt gleichen Einkommensverhältnissen in vollem Umfang der hiesigen Steuerhoheit unterliegen würden; es liegt mithin eine Schlechterstellung im Sinn der Verweigerung eines Ste u- ervorteils vor. Unter diesen Umständen ist kein Grund ersicht lich, der Linie des Bu n- desgerichts nicht zu folgen, zumal die Ausgangslage mit derjenigen des vorerwähnten Präzedenzfalls vergleichbar ist . Wie sodann die interkantonale Steuerausscheidung des Kantons Aargau zeigt, ist das im Wohnsitzkanton steuerbare Einkommen der Pflichtigen vorab deshalb kleiner als der grundsätzlich dort steuerbare Beteiligungse r- trag, weil im Rahmen der üblichen Ausscheidungsregeln abzugsseitig Liegenschafte- nunterhalt aus Nichtwohnsitzkantonen sowie Schuldzinsen (welche wohl liegenscha f- tenbezogen sind und nicht die Beteiligung betreffen) auf den Wohnsitzkanton verlegt worden sind. Von daher ist es ausscheidungsrechtlich folgerichtig, dass umgekehrt in einer Konstellation wie der vorliegenden einkommensseitig die dem Beteiligungsertrag folgende Teilbesteuerungsmilderung auch auf die Nichtwohnsitzkantone umgelegt werden kann. Der Beteiligungsertrag ist für die Letzteren nämlich ungeachtet der grundsätzlichen Ausscheidung in den Wohnsitzkanton insoweit nicht unbeachtlich, als er im Gesamteinkommen enthalten ist und dergestalt den Steuersatz für das steuerba- re Einkommen in den Nichtwohnsitzkantonen entsprechend anhebt; unter diesem A s- pekt ist für die Letzteren eine blosse Satzreduktion beschränkt auf den "Milderungsver- lust" im Wohnsitzkanton nicht un gerechtfertigt, sondern logische Folge einer konsequenten interkantonalen Ausscheidung. cc) Was die rechnerische Umsetzung der Umlegung des "Milderungsverlusts" betrifft, ist dem Antrag der Pflichtigen zu folgen. Wird dieser nach Massgabe der ei n- kommensseitigen Ausscheidungsquoten auf die Nichtwohnsitzkantone mit Teilbesteue- rungsregelung verlegt, entspricht die s den allgemeinen Ausscheidungsregeln. Dies bedeutet, dass der Kanton Zürich vom Milderungsdefizit von Fr. 58'200.- nach Mass- gabe seiner unbestrittenen Quote einen Anteil von Fr. 31'600.- zu übernehmen bzw. als Ertrag aus qualifizierter Beteiligung zu besteuern hat; dies selbstredend nach der - 10 - 1 ST.2016.33 hierorts geltenden Teilbesteuerungsregelung, d.h. nach d em Teilsatzverfahren zum halben Gesamtsatz. 3. a) Nach alledem ist der Rekurs gutzuheissen und sind die Steuerfaktoren antragsgemäss festzusetzen. b) Ausgangsgemäss sind die Kosten des Verfahrens dem Rekursgegner au f- zuerlegen (§ 151 Abs. 1 StG). c) Die Pflichtigen lassen die Zusprechung einer Parteientschädigung beantr a- gen; dies unter Verweis auf die Kostennote ihres Vertreters, welche einen Betrag von Fr. 6'674.30 ausweist. aa) Nach § 152 StG i.V.m. § 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetz es vom 24. Mai 1959/8. Juni 1997 (VRG) ist der obsiegenden Partei eine angemessene Entschädigung für deren Umtriebe zuzusprechen. Die Entschädigung muss jedoch nicht kostendeckend sein. Das bedeutet, dass dem Berechtigten nicht jeder erdenkl i- che, sondern grundsätzlich nur ein Teil des aufgrund der Umstände des Falls notwen- digen Rechtsverfolgungsaufwands zu entschädigen ist (RB 1998 Nr. 8 = ZBl 99, 524). Notwendig sind solche Umtriebe, deren Vermeidung der Partei nicht z uzumuten war, da sie zur sachgerechten und wirksamen Rechtsverfolgung oder Rechtsverteidigung aufgrund der beso nderen Umstände des Einzelfalls objektiv unerlässlich waren (RB 1981 Nr. 5). Eine volle Entschädigung in dem Sinn, dass sämtliche mit dem Pr o- zess irgendwie zusammenhängenden, auch in direkt durch diesen verursachten U m- triebe abzugelten wären, l ässt sich demgegenüber sachlich nicht rechtfertigen (RB 2005 Nr. 93). Zu den entschädigungsberechtigten Umtrieben im Rekursverfahren gehören namentlich die Auslagen für die Beratung, die Vertret ung oder die Ausarbe i- tung der Rekursschrift, ferner der Zeitaufwand und die Kosten, die durch Teilnahme an Verhandlungen, die Instruktion des Beraters oder Vertreters und die Beschaffung von Beweismitteln, Unterlagen, Literatur und Gerichtsentscheiden entstanden sind (RB 2007 Nr. 5, auch zum Folgenden). Die Festsetzung der Parteientschädigung durch das Steuerrekursgericht hat nach pflichtgemässem Ermessen zu erfolgen. - 11 - 1 ST.2016.33 bb) Gemäss Kostennote des Vertreters benötigte dieser für die Abklärung der Rechtsprechung und die Ausarbeitung des Rekurses im Zeitraum 1. Januar bis 17. Februar 2016 rund 15 Stunden, was die besagten Gesamtkosten von gut Fr. 6'500.- ergab. Zu beachten ist da bei einerseits, dass der Vertreter als Steuer- rechtskonsulent und renommierter Spezialist in Sachen de s interkantonalen Steue r- rechts erst für das Rekursverfahren beigezo gen worden war . Andrerseits ist aber be- kannt, dass er schon zuvor (im Kalenderjahr 2015) im Zusammenhang mit der Einschätzung 2011 der Pflichtigen im Kanton Thurgau die ganze Problematik im Detail aufgearbeitet hatte. Dies zeigt sich etwa in dessen Mail an die Steuerverwaltung Thu r- gau vom 10. Dezember 2015, in welchem er unter Bezugnahme auf die Stellungnahme der AGAUS am Vorliegen einer Schlechterstellung der Pflichtigen festhält und ausführt, alles versucht zu haben, die Frage ohne Gericht zu klären, die Kantone aber offenbar ein Gerichtsurteil wollten. Bei dieser Lage konnte er sich nach se inem Beizug für das vorliegende Zürcher Rekursverfahren, in welchem de r Streitwert lediglich rund Fr. 3'800.- beträgt, auf all diese Vorarbeiten stützen , um auf deren Basis die von der AGAUS verworfene Schlechterstellung zu verfechten und so vom Kanton Zür ich das gewünschte Gerichtsurteil zu erhalten . Unter diesen Umständen rechtfertigt es sich nicht, den Pflichtigen eine Umtriebsentschädigung in Höhe der vorgelegten Kostennote zuzusprechen; als angemessen erscheint ein Betrag von insgesamt Fr. 2'000.- (Mehr- wertsteuer inbegriffen). Demgemäss erkennt der Einzelrichter: 1. Der Rekurs wird gutgeheissen. Die Rekurrenten wird wie folgt eingeschätzt (Tarif gemäss § 35 Abs. 2 bzw. § 47 Abs. 2 StG; Verheiratetentarif): Steuerperiode 2011 Einkommen Vermögen Fr. Fr. steuerbar 136'900.- 921'000.- davon aus qualifizierter Beteiligung im Sinn von § 35 Abs. 4 StG 31'600.- satzbestimmend 670'500.- 4'023'000.-. […]