<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE - Archiv</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="text/html; charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2010</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">298</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> [...]<br/> <br/> <span class="ft2"><b>57 Krankheitskosten, behinderungsbedingte Kosten und Invalidenabzug</b></span><br/> <span class="ft2"><b>(§ 40 lit. i StG; § 40 lit. i</b></span><span class="ft3"><sup><b>bis</b></sup></span> <span class="ft2"><b>StG; § 42 Abs. 1 lit. c StG).</b></span><br/> <span class="ft2"><b>Abgrenzung und gegenseitiges Verhältnis der Krankheits- und Unfall-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>kosten, der behinderungsbedingten Kosten und des Invalidenabzugs so-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>wie der Pauschale für Bezüger von Hilflosenentschädigungen.</b></span><br/> <br/> <span class="ft4">Aus dem Entscheid des Steuerrekursgerichtes vom 21. Oktober 2010 in Sa-</span><br/> <span class="ft4">chen R. + S.L. (3-RV.2010.40)</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2010</span> <span class="title">KantonaleSteuern</span> <span class="page_no">299</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft5"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <br/> <span class="ft1">5.2.</span><br/> <span class="ft1">5.2.1.</span><br/> <span class="ft1">Von den Einkünften werden unter anderem einerseits die</span><br/> <span class="ft1">Krankheits- und Unfallkosten der steuerpflichtigen Person und der</span><br/> <span class="ft1">von ihr unterhaltenen Personen abgezogen, soweit die steuerpflich-</span><br/> <span class="ft1">tige Person diese Kosten selber trägt und diese 5 % der um die Auf-</span><br/> <span class="ft1">wendungen nach den §§ 35-40 verminderten steuerbaren Einkünfte</span><br/> <span class="ft1">übersteigen (§ 40 lit. i StG in der Fassung gemäss Gesetz vom</span><br/> <span class="ft1">22. August 2006, in Kraft seit 1. Januar 2007). Zu den Krankheits-</span><br/> <span class="ft1">kosten zählen insbesondere Ausgaben für medizinische Behandlun-</span><br/> <span class="ft1">gen (VGE vom 17. Juni 2009 in Sachen M.M. [WBE.2008.241]).</span><br/> <span class="ft1">5.2.2.</span><br/> <span class="ft1">Anderseits werden die behinderungsbedingten Kosten der steu-</span><br/> <span class="ft1">erpflichtigen Person oder der von ihr unterhaltenen Personen mit</span><br/> <span class="ft1">Behinderungen im Sinne des Bundesgesetzes über die Beseitigung</span><br/> <span class="ft1">von Benachteiligungen von Menschen mit Behinderungen (Behin-</span><br/> <span class="ft1">dertengleichstellungsgesetz, BehiG) vom 13. Dezember 2002 abge-</span><br/> <span class="ft1">zogen, soweit die steuerpflichtige Person diese Kosten selber trägt</span><br/> <span class="ft1">(§ 40 lit. i</span><span class="ft6"><sup>bis</sup></span> <span class="ft1">StG in der Fassung gemäss Gesetz vom 22. August</span><br/> <span class="ft1">2006, in Kraft seit 1. Januar 2007).</span><br/> <span class="ft1">5.2.3.</span><br/> <span class="ft1">Im Gegensatz zu den Krankheits- und Unfallkosten im Sinne</span><br/> <span class="ft1">von § 40 lit. i StG ist bei den behinderungsbedingten Kosten im</span><br/> <span class="ft1">Sinne von § 40 lit. i</span><span class="ft6"><sup>bis</sup></span> <span class="ft1">StG kein Selbstbehalt zu berücksichtigen. Ab-</span><br/> <span class="ft1">zugsfähig sind alle Kosten, soweit die steuerpflichtige Person sie sel-</span><br/> <span class="ft1">ber trägt.</span><br/> <span class="ft1">5.3.</span><br/> <span class="ft1">5.3.1.</span><br/> <span class="ft1">Anstelle des Abzugs der effektiven selbst getragenen behin-</span><br/> <span class="ft1">derungsbedingten Kosten können Bezüger einer Hilflosenentschä-</span><br/> <span class="ft1">digung leichten Grades (sowie Gehörlose und Nierenkranke, die sich</span><br/> <span class="ft1">einer Dialyse unterziehen müssen) einen jährlichen Pauschalabzug</span><br/> <span class="ft1">von CHF 2'500.00, Bezüger einer Hilflosenentschädigung mittleren</span><br/> <span class="ft1">Grades einen solchen von CHF 5'000.00 und Bezüger einer Hilf-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2010</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">300</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">losenentschädigung schweren Grades einen solchen von</span><br/> <span class="ft1">CHF 7'500.00 geltend machen (vgl. Merkblatt "Krankheitskosten"</span><br/> <span class="ft1">des Kantonalen Steueramtes vom 30. September 2001, welches ab</span><br/> <span class="ft1">der Steuerperiode 2005 das Kreisschreiben Nr. 11 "Abzug von</span><br/> <span class="ft1">Krankheits- und Unfallkosten sowie von behinderungsbedingten</span><br/> <span class="ft1">Kosten" der Eidgenössischen Steuerverwaltung vom 31. August 2005</span><br/> <span class="ft1">für anwendbar erklärt, Stand 29. Januar 2010, S. 10 Ziff. 4.4).</span><br/> <span class="ft1">5.3.2.</span><br/> <span class="ft1">Bei diesem Pauschalabzug für Bezüger einer Hilflosenentschä-</span><br/> <span class="ft1">digung sowie Gehörlose und Nierenkranke erscheint es im Interesse</span><br/> <span class="ft1">der Steuerpflichtigen und der Steuerbehörden als sachgerecht und</span><br/> <span class="ft1">geboten, mit Pauschalbeträgen aufgrund von Erfahrungswerten zu</span><br/> <span class="ft1">arbeiten, da sich in diesen Fällen eine Abgrenzung zwischen direk-</span><br/> <span class="ft1">tem und indirektem Zusammenhang der Auslagen und der Behinde-</span><br/> <span class="ft1">rung bzw. des Gebrechens als besonders schwierig erweist (Kom-</span><br/> <span class="ft1">mentar zum Schweizerischen Steuerrecht I/2a, Bundesgesetz über die</span><br/> <span class="ft1">direkte Bundessteuer [DBG] Art. 1-82, 2.</span> <span class="ft1">Auflage Zürich 2008,</span><br/> <span class="ft1">Art. 33 DBG N 33d). Ob diese im Gesetz nicht ausdrücklich vorge-</span><br/> <span class="ft1">sehene Pauschale zulässig ist, hat das Bundesgericht im Urteil</span><br/> <span class="ft1">2C_154/2009 vom 28. September 2009 (betreffend die solothurni-</span><br/> <span class="ft1">sche Staatssteuer sowie die direkte Bundessteuer) offen gelassen.</span><br/> <span class="ft1">Diese Frage ist auch vorliegend nicht zu beantworten.</span><br/> <span class="ft1">5.4.</span><br/> <span class="ft1">5.4.1.</span><br/> <span class="ft1">Des Weiteren besteht der sogenannte Invalidenabzug. Vom</span><br/> <span class="ft1">Reineinkommen werden für die Steuerberechnung als Invalidenab-</span><br/> <span class="ft1">zug maximal CHF 3'000.00 für jede Person abgezogen, die min-</span><br/> <span class="ft1">destens eine halbe IV-Rente oder eine Hilflosenentschädigung der</span><br/> <span class="ft1">AHV oder IV bezieht. Soweit behinderungsbedingte Kosten gemäss</span><br/> <span class="ft1">§ 40 lit. i</span><span class="ft6"><sup>bis</sup></span> <span class="ft1">StG berücksichtigt werden, entfällt der Abzug (§ 42</span><br/> <span class="ft1">Abs. 1 lit. c StG in der Fassung gemäss Gesetz vom 22. August 2006,</span><br/> <span class="ft1">in Kraft seit 1. Januar 2007).</span><br/> <span class="ft1">5.4.2.</span><br/> <span class="ft1">Der Wortlaut dieser Bestimmung ist klar. Es kommen drei Fall-</span><br/> <span class="ft1">konstellationen in Frage: (I) Soweit die belegten behinderungsbe-</span><br/> <span class="ft1">dingten Kosten gemäss § 40 lit. i</span><span class="ft6"><sup>bis</sup></span> <span class="ft1">StG CHF 3'000.00 übersteigen,</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2010</span> <span class="title">KantonaleSteuern</span> <span class="page_no">301</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">entfällt der Invalidenabzug ganz (vgl. Kommentar zum Aargauer</span><br/> <span class="ft1">Steuergesetz, 3. Auflage, Muri-Bern 2009, § 42 StG N 81b und § 40</span><br/> <span class="ft1">StG N 172v). (II) Werden keine belegten behinderungsbedingten</span><br/> <span class="ft1">Kosten geltend gemacht, kann die (maximale) Pauschale von</span><br/> <span class="ft1">CHF 3'000.00 geltend gemacht werden. (III) Werden belegte behin-</span><br/> <span class="ft1">derungsbedingte Kosten von weniger als CHF 3'000.00 geltend ge-</span><br/> <span class="ft1">macht, wird ebenfalls ein Abzug von insgesamt CHF 3'000 gewährt;</span><br/> <span class="ft1">in diesem Fall entspricht der zulässige Pauschalabzug also rechne-</span><br/> <span class="ft1">risch der Differenz von CHF 3'000.00 und den effektiven behinde-</span><br/> <span class="ft1">rungsbedingten Kosten.</span><br/> <span class="ft1">5.5.</span><br/> <span class="ft1">Zusammenfassend sind somit folgende Abgrenzungen vorzu-</span><br/> <span class="ft1">nehmen:</span><br/> <span class="ft1">5.5.1.</span><br/> <span class="ft1">Behinderungsbedingte Kosten können im Gegensatz zu den</span><br/> <span class="ft1">Krankheits- und Unfallkosten nur von denjenigen steuerpflichtigen</span><br/> <span class="ft1">Personen abgezogen werden, welche unter das BehiG fallen. Soweit</span><br/> <span class="ft1">die geltend gemachten und belegten Kosten ihre Ursache nicht in der</span><br/> <span class="ft1">Behinderung haben, handelt es sich um Krankheitskosten (oder</span><br/> <span class="ft1">gegebenenfalls um Unfallkosten).</span><br/> <span class="ft1">5.5.2.</span><br/> <span class="ft1">5.5.2.1.</span><br/> <span class="ft1">Diejenigen steuerpflichtigen Personen, welche mindestens eine</span><br/> <span class="ft1">halbe IV-Rente oder eine Hilflosenentschädigung der AHV oder IV</span><br/> <span class="ft1">beziehen, können entweder die effektiven (belegten) behinderungs-</span><br/> <span class="ft1">bedingten Kosten oder - wenn diese weniger als CHF 3'000.00 betra-</span><br/> <span class="ft1">gen - den Invalidenabzug von CHF 3'000.00 abziehen.</span><br/> <span class="ft1">5.5.2.2.</span><br/> <span class="ft1">Eine Sonderregelung besteht für Bezüger von Hilflosenent-</span><br/> <span class="ft1">schädigungen. Diese können als behinderungsbedingte Kosten eine</span><br/> <span class="ft1">Pauschale geltend machen, deren Höhe sich nach dem Grad der</span><br/> <span class="ft1">Hilflosigkeit richtet.</span><br/> <span class="ft1">5.5.2.3.</span><br/> <span class="ft1">Die Kumulation der effektiven behinderungsbedingten Kosten</span><br/> <span class="ft1">bzw. der Pauschale für Bezüger von Hilflosenentschädigungen und</span><br/> <span class="ft1">des Invalidenabzuges von CHF 3'000.00 sowie die Kumulation der</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2010</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">302</span></div> <div class="page" id="S5"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">effektiven behinderungsbedingten Kosten und der Pauschale für Be-</span><br/> <span class="ft1">züger von Hilflosenentschädigungen sind nicht möglich.</span><br/> <br/></div> </div> </body> </html>