<!DOCTYPE html> <!DOCTYPE html> <html class="no-js" data-vp-page-id="45235652" data-vp-page-template="article" lang="de"> <head> <!--CDP_HEAD_START--> <!--CDP_HEAD_END--> <meta charset="utf-8"/> <meta content="ie=edge" http-equiv="x-ua-compatible"/> <meta content="width=device-width, initial-scale=1" name="viewport"/> <meta content="../vg" name="repository-base-url"/> <meta content="2023-06-16T14:43Z" name="source-last-modified"/> <meta content="1.4" name="Help Center Version"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="apple-touch-icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2010-nr-35" rel="canonical"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2010-nr-35" hreflang="de" rel="alternate"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2010-nr-35" hreflang="x-default" rel="alternate"/> <!-- HelpCenter 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article__content" id="main-content"> <p><strong>Erlassvoraussetzungen, grosse HÃ¤rte und Opfersymmetrie</strong></p><hr/><p><a data-linked-resource-id="45130758" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/194-stg">§ 194 StG</a></p><hr/><p><em>Die Verweigerung des Steuererlasses mit der BegrÃ¼ndung, der Grundsatz der Opfersymmetrie (seitens der GlÃ¤ubiger des Gesuchstellers) sei nicht gewahrt, ist nicht gerechtfertigt, wenn dem Gesuchsteller kein Vorwurf am Eintritt seiner finanziellen Notlage gemacht werden kann. Dies trifft vorliegend zu, nachdem die Ãberschuldung des Gesuchstellers auf Unterhaltsverpflichtungen aus Ehescheidungen zurÃ¼ckzufÃ¼hren sind, denen Bedarfsberechnungen zugrunde liegen, bei denen die Steuerbelastung des Gesuchstellers nicht berÃ¼cksichtigt wurde.</em></p><hr/><p>Mit Eingabe vom 20. November 2009 ersuchte R um Erlass der ausstehenden Staats- und Gemeindesteuern 2008 in HÃ¶he von Fr. 4â052.50. Die Vorinstanz wies das Erlassgesuch mit Entscheid vom 21. Januar 2010 ab. Dagegen erhob R Rekurs, den die Steuerrekurskommission gutheisst. </p><p>Aus den ErwÃ¤gungen: </p><p>4. GemÃ¤ss § 194 Abs. 1 StG kann bei VerhÃ¤ltnissen, bei denen die Bezahlung der Steuer oder einer Steuerbusse unmÃ¶glich oder zur grossen HÃ¤rte wird, auf schriftlich begrÃ¼ndetes Gesuch hin ganz oder teilweise Erlass gewÃ¤hrt werden. Nach Abs. 2 der gleichen Bestimmung gelten als ErlassgrÃ¼nde insbesondere ErwerbsunfÃ¤higkeit, andauernde Krankheit, UnglÃ¼cksfÃ¤lle oder UnterstÃ¼tzungsbedÃ¼rftigkeit. </p><p>4.1 Die vorgenannten ErlassgrÃ¼nde sind nicht abschliessend. Massgebend ist letztlich einzig, ob ein Grund besteht, der dazu fÃ¼hrt, dass die Bezahlung der Steuer fÃ¼r die steuerpflichtige Person eine grosse HÃ¤rte bedeuten wÃ¼rde. Dies ist dann der Fall, wenn die Bezahlung des ganzen geschuldeten Betrages fÃ¼r die steuerpflichtige Person ein Opfer bedeuten wÃ¼rde, das in einem MissverhÃ¤ltnis zu ihrer finanziellen LeistungsfÃ¤higkeit steht. Ein solches MissverhÃ¤ltnis ist bei natÃ¼rlichen Personen insbesondere dann gegeben, wenn die Steuerschuld trotz EinschrÃ¤nkung der Lebenshaltungskosten auf das Existenzminimum in absehbarer Zeit nicht vollumfÃ¤nglich beglichen werden kann. Ob dies der Fall ist oder nicht, beurteilt sich aufgrund der konkreten UmstÃ¤nde im Einzelfall (zum Ganzen Beusch, in: Zweifel/Athanas [Hrsg.], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz Ã¼ber die direkte Bundessteuer, Band I/2b, 2. Aufl., Basel 2008, N. 14 und 18 zu Art. 167 DBG).Bei der Beurteilung, ob ein Steuererlass ganz oder teilweise zu gewÃ¤hren ist, wird nicht nur geprÃ¼ft, ob ein HÃ¤rtefall vorliegt. Vielmehr werden auch die Ursachen, die dazu gefÃ¼hrt haben, einer PrÃ¼fung unterzogen. Eine den Steuererlass rechtfertigende Ursache liegt unter anderem vor, wenn sich die wirtschaftlichen VerhÃ¤ltnisse des Gesuchstellers seit der EinschÃ¤tzung wesentlich verschlechtert haben. Dies ist etwa bei lÃ¤ngerer Arbeitslosigkeit der Fall. Gleiches gilt fÃ¼r eine starke Ãberschuldung als Folge von ausserordentlichen Aufwendungen, die in den persÃ¶nlichen VerhÃ¤ltnissen begrÃ¼ndet sind und fÃ¼r die der Gesuchsteller nicht einzutreten hat. Liegen indes andere GrÃ¼nde fÃ¼r die Ãberschuldung vor wie beispielsweise geschÃ¤ftlicher Misserfolg, BÃ¼rgschaftsverpflichtungen oder Schulden infolge eines Ã¼berhÃ¶hten Lebensstandards, so ist ein Erlass der Steuerschuld zugunsten anderer GlÃ¤ubiger ausgeschlossen bzw. kommt nur in Frage, wenn neben dem Gemeinwesen auch die Ã¼brigen GlÃ¤ubiger ein gleichwertiges Opfer erbringen (zum Ganzen: Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Kommentar zum harmonisierten ZÃ¼rcher Steuergesetz, 2. Aufl., ZÃ¼rich 2006, N. 28 ff. zu § 184). Dies wird als Opfersymmetrie bezeichnet. Dieser allgemeine Grundsatz wird in § 50a Abs. 1 StV noch ausdrÃ¼cklich statuiert. </p><p>4.2 Vorliegend stellte die Vorinstanz im angefochtenen Entscheid fest, dass es dem Rekurrenten auch bei einem monatlichen Einkommen von rund Fr. 4'000.-- nicht mÃ¶glich sei, die ausstehenden Steuern zu begleichen. Gleichwohl wurde das Erlassgesuch abgewiesen. Zur BegrÃ¼ndung fÃ¼hrte die Vorinstanz an, der Rekurrent sei Ã¼berschuldet; seine Ã¼brigen GlÃ¤ubiger seien indes nicht bereit, auf ihre Forderungen ganz oder teilweise zu verzichten, weshalb aufgrund des Grundsatzes der Opfersymmetrie kein Erlass gewÃ¤hrt werden kÃ¶nne. </p><p>4.2.1 Die Schulden des Rekurrenten rÃ¼hren im Wesentlichen aus Unterhaltsverpflichtungen sowie gÃ¼terrechtlichen AnsprÃ¼chen her. Seine erste Ehe wurde mit Urteil des Bezirkgerichts F vom 18. Mai 2000 geschieden. GemÃ¤ss dem Scheidungsurteil ist er verpflichtet, an den Unterhalt seiner Kinder A (geb. 1993) und B (geb. 1995) bis zum vollendeten 12. Altersjahr je Fr. 580.-- und danach bis zum Abschluss einer angemessenen Erstausbildung je Fr. 630.-- zu bezahlen; ausserdem wurde ein Frauenunterhalt von Fr. 300.-- bis Ende Juni 2005 bzw. Fr. 200.-- bis Ende Juni 2009 festgelegt. Der Unterhaltsberechnung lag ein Einkommen des Rekurrenten in HÃ¶he von Fr. 4'840.-- zu Grunde; seine geschiedene Ehefrau verfÃ¼gte dannzumal Ã¼ber kein Einkommen. Die festgesetzten Unterhaltszahlungen deckten somit ihr Existenzminimum nicht.Am 25. September 2004 heiratete der Rekurrent ein zweites Mal. Aus dieser Ehe ging der Sohn C (geb. 2005) hervor. Die Ehe wurde wiederum geschieden. Das Scheidungsurteil des Bezirkgerichtes K datiert vom 28. September 2009. Darin verpflichtete sich der Rekurrent zu einer gÃ¼terrechtlichen Ausgleichszahlung in HÃ¶he von Fr. 35'000.--. Auch wurde er verpflichtet, an den Unterhalt seines Sohnes C und seiner Ehefrau monatlich je Fr. 700.-- zu bezahlen. Die Unterhaltsberechnung beruht auf einem Einkommen des Rekurrenten von monatlich netto Fr. 5'553.70. Die Ehefrau erzielte im Scheidungszeitpunkt kein Einkommen. Die festgesetzten Unterhaltszahlungen genÃ¼gten somit nicht, um den gebÃ¼hrenden Unterhalt der Ehefrau zu decken. </p><p>4.2.2 Reicht das Einkommen der Ehegatten nicht aus, um den Notbedarf der beiden bei einer Aufhebung des gemeinsamen Haushalts zu decken, liegt ein Mankofall vor. Die Folge davon ist, dass die Steuern bei der Notbedarfsberechnung unberÃ¼cksichtigt bleiben. Dies ist zumindest die Praxis der (Thurgauer) Zivilgerichte. Sie wird damit begrÃ¼ndet, dass es wenig Sinn mache, die Steuerlast zum Existenzminimum des Unterhaltsverpflichteten hinzuzurechnen und im gleichen Umfang seinen Unterhaltsbeitrag zu senken, denn diesfalls erhielte das unterhaltsberechtigte Kind von der FÃ¼rsorge hÃ¤ufig das, was das Gemeinwesen beim Unterhaltsverpflichteten an Steuern einziehen kÃ¶nnte (so das Thurgauer Obergericht in RBOG 2002 Nr. 3; vgl. auch RBOG 2007 Nr. 13). </p><p>4.2.3 GemÃ¤ss der vorerwÃ¤hnten Rechtsprechung wird somit bei der Festsetzung von Unterhaltsleistungen in MankofÃ¤llen der Steuerbelastung des Unterhaltsverpflichteten keine Rechnung getragen. Ohne weiteres ist deshalb davon auszugehen, dass die Steuern beim Rekurrenten in keinem der beiden Scheidungsurteile bei seinem Existenzminimum berÃ¼cksichtigt wurden, auch wenn dies aus den Urteilen selbst nicht hervorgeht. Nicht massgebend ist sodann, dass im Massnahmenentscheid des Bezirksgerichts F noch Steuern eingerechnet wurden, wurde doch der «erweiterte Bedarf» ermittelt. Kommt nun der Unterhaltsschuldner zwar seiner Pflicht zur Leistung von UnterhaltsbeitrÃ¤gen nach, kann er seine (allfÃ¤lligen) Steuerschulden nicht begleichen. Begleicht er hingegen die Steuern, kann er seine Unterhaltsverpflichtung nicht mehr erfÃ¼llen. Im einen wie im anderen Fall wird irgendein GlÃ¤ubiger bevorzugt und ein anderer benachteiligt. Das Problem akzentuiert sich noch, wenn sich die wirtschaftliche LeistungsfÃ¤higkeit des Unterhaltsverpflichteten etwa infolge Arbeitslosigkeit zwischenzeitlich verschlechtert. </p><p>4.3 Genau so verhielt es sich beim Rekurrenten. Er verlor im Jahr 2009 seine Arbeitsstelle. Seit dem 1. November 2009 verfÃ¼gt er nun zwar wieder Ã¼ber eine 70%-Anstellung. Gleichwohl ist nicht ersichtlich, wie der Rekurrent allen seinen Verpflichtungen hÃ¤tte nachkommen kÃ¶nnen. Dazu fehlten ihm schlichtweg die Mittel. Jedenfalls wird seitens der Vorinstanz nicht behauptet, der Rekurrent pflege einen Ã¼berhÃ¶hten Lebensstandard oder habe in den letzten Jahren einen solchen gepflegt. Dies lÃ¤sst sich denn auch den Akten nicht entnehmen. Von daher kann ihm aber seine Ãberschuldung auch nicht zum Vorwurf gemacht werden. Sie ist vielmehr (unter anderem) Ausfluss davon, dass in den Unterhaltsberechnungen, welchen den Scheidungsurteilen zu Grunde liegen, die Steuern im Existenzminimum keine BerÃ¼cksichtigung fanden. Aufgrund dessen erscheint es nun aber nicht gerechtfertigt, den Erlass zu verweigern mit der BegrÃ¼ndung, der Grundsatz der Opfersymmetrie sei nicht gewahrt. Dessen Anwendung fÃ¼hrt hier zu einem unhaltbaren Ergebnis. Ohnehin stellt sich die Frage, ob Ã¼berhaupt von einer GlÃ¤ubigerbevorzugung gesprochen werden kann, wenn ein Steuererlass letztlich GlÃ¤ubigern zu Gute kommt, die Ã¼ber einen Unterhaltsanspruch und somit eine privilegierte Forderung im Sinn von Art. 219 Abs. 4 SchKG verfÃ¼gen. Wie es sich damit verhÃ¤lt, kann aber offen bleiben. Die Steuerrekurskommission vertritt auf jeden Fall die Meinung, der Erlass dÃ¼rfe gestÃ¼tzt auf den Grundsatz der Opfersymmetrie nur verweigert werden, wenn der um Erlass nachsuchenden Person ein Vorwurf am Eintritt der Notlage gemacht werden kÃ¶nne. Dies ist hier nicht der Fall. So wird eine finanzielle Notlage des Rekurrenten auch seitens der Vorinstanz nicht bestritten. Entsprechend kann dem Begehren um Erlass stattgegeben werden. Daran Ã¤ndert auch nichts, dass hier der Erlass von Steuern 2008 strittig ist, das jÃ¼ngste Scheidungsurteil aber erst 2009 erging. </p><p>Entscheid der Steuerrekurskommission vom 1. Juni 2010</p> <div class="table-overlay full reveal article__content" data-vp-id="js-table-overlay"> <i18n-message attribute="title" i18nkey="modal.cta.close.label"> <button class="close-button table-overlay__close" data-close="" title="Close modal" type="button"> <span aria-hidden="true">×</span> </button> </i18n-message> <div class="table-overlay__content"></div> </div> </section> </div> </main> </div> </div> <footer class="footer hc-footer-background-color" data-vp-component="footer"> <div class="grid lg:flex footer--alignment hc-footer-font-color vp-container"> <div class="flex hc-footer-font-color"> <img alt="" class="footer__logo" src="../__assets-db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69/image/1x1.gif"/> </div> <div class="grid"> <div class="footer__links"> <a class="hc-footer-font-color" href="https://obergericht.tg.ch/" rel="noopener"> Obergericht </a> <span class="footer__links--separator">/</span> <a class="hc-footer-font-color" href="https://verwaltungsgericht.tg.ch/" rel="noopener"> Verwaltungsgericht </a> </div> <ul class="footer__attribution-line--copyright hc-footer-font-color"> <li> <i18n-message i18nkey="footer.copyright.label" options='{ "date": "2025", "by": "Kanton Thurgau" }'> Copyright © 2025 Kanton Thurgau </i18n-message> </li> <li> <span aria-hidden="true">•</span> <i18n-message i18nkey="footer.poweredBy.label">Powered by</i18n-message> <a href="https://www.k15t.com/go/scroll-viewport-cloud-help-center" rel="noopener nofollow"> Scroll Viewport </a> &amp; <a href="https://www.atlassian.com/software/confluence" rel="noopener nofollow"> Atlassian Confluence </a> </li> <li id="vp-js-cookies__reset-link"></li> </ul> </div> </div> </footer> <div id="vp-js-mobile__navigation"></div> <div class="vp-error-log"> <div class="vp-error-log__backdrop"></div> <div class="vp-error-log__modal"> <div class="vp-error-log__header"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.header.label" ns="common"> JavaScript errors detected </i18n-message> </div> <div class="vp-error-log__content"> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.0" ns="common"> Please note, these errors can depend on your browser setup. </i18n-message> </p> <ul data-error-log-list=""> <template class="vp-error-log__item--template"> <li></li> </template> </ul> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.1" ns="common"> If this problem persists, please contact our support. </i18n-message> </p> </div> <div class="vp-error-log__footer"> <a class="vp-button vp-button--primary" href="https://k15t.jira.com/servicedesk/customer/portal/3" rel="noopener"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.support.label" ns="common"> Contact Support </i18n-message> </a> <a class="vp-button vp-button--secondary" id="error-log-close-button" tabindex="0"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.close.label" ns="common"> Close </i18n-message> </a> </div> </div> </div> </body> </html>