Seite 1 Entscheid vom 16. Mai 2014 (510 13 107) _____________________________________________________________________ Zustellung per A-Post-Plus Besetzung Steuergerichtspräsident C. Baader, Gerichtsschreiber D. Brügger Parteien A. GmbH, vertreten durch B., Rekurrentin gegen Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft, Rheinstrasse 33, 4410 Liestal, Rekursgegnerin betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2011 Seite 2 In E r w ä g u n g : - dass die Pflichtige mit Veranlagungsverfügung der Staats - und Gemeindestesteuer 2011 vom 25. Juli 2013 amtlich eingeschätzt wurde, - dass die Vertreterin der Rekurrentin mit Schreiben vom 12. September 2013, unter Beilage der Steuererklärung, Einsprache erhob, - dass die Steuerverwaltung mit Einsprache -Entscheid vom 22. November 2013 auf die Einsprache mit der Begründung, die Steuerpflichtige hätte die Einsprachefrist verpasst, nicht eingetreten ist, - dass die Vertreterin mit Schreiben vom 24. Dezember 2013 mit dem Begehren, es sei die Steuerverwaltung anzuweisen, auf die Einsprache einzutreten, Rekurs erhob, - dass das Steuergericht gemäss § 124 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteuern (Steuergesetz) vom 7. Februar 1974 (StG) zur Anhandnahme der vorliegenden Streitsache zuständig ist, wobei gemäss § 129 Abs. 1 StG Rekurse, deren umstrittener Steuerbetrag wie im vorliegenden Fall Fr. 2’000. -- nicht übersteigt, vom Präsidenten des Steuergerich ts als Einzelrichter beurteilt werden, - dass bevor eine Streitsache materiell zu beurteilen ist, von Amtes wegen die Sachurteilsvoraussetzungen zu prüfen sind; das Steuergericht als Rekursinstanz nämlich nur dann auf einen Rekurs eintritt und diesen mat eriell prüft, wenn die Sachurteilsvoraussetzungen erfüllt sind; es darüber als Rechtsfrage von Amtes wegen entscheidet; dazu auch die Beurteilung der Frage, ob der Rekurs innert der Rechtsmittelfrist ergangen ist, gehört (vgl. Rh inow/Koller/Kiss, Öffentlic hes Prozessrecht und Justizverfassungsrecht des Bundes, u.a. Basel 1996, N 947-953 und N 1217 ff.), - dass gegen Einsprache -Entscheide gemäss § 124 Abs. 1 StG der Steuerpflichtige und bezüglich der Staats - und Gemeindesteuer die Gemeinde innert 30 Tagen n ach der Zustellung beim Steuergericht schriftlich Rekurs erheben können, Seite 3 - dass für die Berechnung der Fristen gemäss § 5 Abs. 1 des Verwaltungsverfahrensgesetzes (VwVG) vom 13. Juni 1988 das Gesetz über die Organisation der Gerichte (Gerichtsorganisationsgesetz, GOG) vom 22. Februar 2001 gilt, - dass bei der Berechnung von Fristen nach § 46 Abs. 1 GOG der Tag, an dem die Frist zu laufen beginnt, nicht mitgezählt wird, - dass für den Fall, dass der letzte Tag ein Samstag, ein Sonntag oder ein staatlich anerkannter Feiertag ist, die Frist am nächstfolgenden Werktag endet; als Feiertage im Sinne dieser Bestimmung auch Tage gelten, an denen die Büros der kantonalen Verwaltung ganztägig geschlossen sind (§ 46 Abs. 2 GOG); die Frist gemäss § 46 Abs. 3 GOG eingehalten ist, wenn die Handlung während ihres Laufes vorgenommen wird; schriftliche Eingaben und Geldsendungen spätestens am letzten Tag der Frist bei der Bestimmungsstelle eingetroffen oder für sie der schweizerischen Post übergeben sein müssen; gesetzliche Fristen nicht e rstreckt werden können; im Versäumnisfall die Behörde auf die Eingabe nicht eintritt (§ 5 Abs. 2 VwVG), - dass nach herrschender Lehre und Rechtsprechung behördliche Sendungen in Prozessverfahren nicht erst dann als zugestellt gelten, wen n der Adressat sie tatsächlich in Empfang nimmt; es genügt, wenn die Sendung in den Machtbereich des Adressaten gelangt, so dass er sie zur Kenntnis nehmen kann; für den Fall, dass der Adressat einer eingeschriebenen Briefpostsendung oder Gerichtsurkunde n icht angetroffen und eine Abholeinladung in se inen Briefkasten oder in sein Postfach gelegt wird, die Sendung in jenem Zeitpunkt als zug estellt betrachtet wird, in welchem sie auf der Poststelle abgeholt wird; für den Fall, dass dies nicht innert der 7 -tägigen Frist geschieht, angenommen wird, dass die Sendung am letzten Tag dieser Frist zugestellt wurde (Zustellfiktion); dies nur gilt, wenn der Adressat mit der Z ustellung rechnen musste; nach der Rechtsprechung die Zustellfiktion immer 7 Tage nach dem erfo lglosen Zustellungsversuch eintritt und den Beginn der Rechtsmittelfrist markiert; zu deren Berechnung unerheblich ist, ob sie an einem Werktag oder Samstag oder ane rkannten Feiertag beginnt (vgl. Schöll Michael, Rechtsmittelfrist bei nicht zugestellten b ehördlichen Akten, publ. in: Der Treuhandexperte [Trex], 2 [2002], S. 68 f., mit Hinweisen; Entscheid des Bundesgerichts [BGE] 1C_85/2010 vom 4. Juni 2010, E. 1.4.2, mit weiteren Hinweisen), Seite 4 - dass nach den allgemeinen Grundsätzen die Eröffnung dem Adressaten ermöglichen muss, von der Verfügung oder der Entscheidung Kenntnis zu erlangen, um diese gegebenenfalls sachgerecht anfechten zu können; der Entscheid als eröffnet gilt, wenn er ordnungsgemäss zugestellt ist und der Steuerpflichtige davon Kenntnis nehmen kann, wobei nicht erforderlich ist, dass er davon tatsächlich Kenntnis nimmt (vgl. BGE 2C_570/2011 vom 24. Januar 2012, E. 4.1, in: Steuer Revue [StR] 67/2012, S. 301 ff., unter Verweis auf BGE 122 l 139 , E. 1; 113 lb 296 E. 2a; für A -Post-Plus, BGE 2C 430/2009 vom 14. Januar 2010 , E. 2.4, in: StR 65/2010, S. 396 ff.), - dass vorliegend die Zustellung des Einsprache-Entscheids als sog. "A -Post Plus"-Sendung erfolgte; bei dieser Versandmethode der Brief mit einer Nummer versehen und ähnlich wie ein eingeschriebener Brief mit A-Post spediert wird; im Unterschied zu den eingeschriebenen Brief postsendungen aber durch den Empfänger der Empfang nicht quittiert wird; d ie Zustel lung vielmehr elektronisch erfasst wird, wenn die Sendung in das Postfach oder in den Briefkasten des Empfängers gelegt wird; es a uf diese Weise möglich ist, mit Hilfe des elektronischen Suchsystems "Track & Trace" der Post die Sendung bis zum Empfangsbereich des Empfängers zu verfolgen, - dass vorliegend die Sendung mit dem Einsprache -Entscheid vom 22. November 2013 am 22. November 2013, 16.22 Uhr, durch das Postamt Liestal unter der Nummer 98.01.025205.00000197 registriert und durch das Postamt C. am 23. November 2013, 08.28 Uhr, via Postfach an die Vertreterin der Pflichtigen zugestellt wurde, - dass vorliegend unklar ist, wann die Vertreterin die Briefpostsen dung dem Postfach entnommen und damit vom Einsprache -Entscheid tatsächlich Kenntnis erhalten hat; es a uf diesen Zeitpunkt aber nach dem Gesagten nicht ankommt, sondern auf den Zeitpunkt, da die Vertreterin der Rekurrentin von der Entscheidung Kenntnis nehmen konnte; das bei der Hinterlegung der Sendung im Postfach der Vertreterin des Rekurrenten am 23. November 2013 der Fall war (vgl. BGE 2C_570/2011, a.a.O., E. 4.2, unter Hinweise auf BGE 122 l 139, E. 1), - dass für den Fall, dass über den genauen Zeitpunkt der Zustellung Ungewissheit besteht, der Adressat aus Gründen des Vertrauensschutzes und d er Rechtssicherheit selbst alles Zumutbare zu unternehmen hat, um den genauen Zeitpunkt und den Lauf der Rechtsmittelfrist in Erfahrung zu bringen (vgl. auch BGE 119 lb 64, E. 3b; 112 lb 417, E. 2d); Seite 5 die Vertr eterin, wenn sie über das genaue Zustelldatum i m Unklaren gewesen ist, das genaue Z ustelldatum anhand der unterhalb des Strichcodes aufgedruckten Suchnummer per Internet auf der Webseite der Post mit Hilfe des elektronischen Suchsystems ("Track & Trace") e rmitteln oder man gels eines lnternetanschlusses das Zustelldatum auch bei der Post oder der Steuerbehörde in Erfahrung bringen hätte können (vgl. BGE 2C_570/2011, a.a.O., E. 4.3), - dass die zitierte höchstrichterliche Praxis zur Zustellung mit A -Post Plus vom Verwaltungsgericht des Kantons Basel-Stadt mit Entscheid vom 4. Dezember 2013 bestätigt wurde; dort festgehalten wurde, dass u neingeschrieben versandte Post mit dem Einlegen der Sendung in den Briefkasten des Adressaten oder in dessen Postfach als zugestellt gilt; die erst später erfolgte effektive Entgegennahme der Sendung durch den Empfänger nicht massgebend ist; der Zeitpunkt der Zustellung, der die Rechtsmittelfrist auslöst, bei A-Post- Plus-Sendungen nachweisbar ist, da er von der Post protokolliert wird und die Sendung im Internet mitt els Track & Trace verfolgt werden kann (vgl. Basellandschaftliche und Baselstädtische Steuerpraxis [BStPra], Bd. XXII, S. 98 ff.), - dass das Bundesgericht eine gegen diesen Entscheid gerichtete Beschwerde in öffentlich - rechtlichen Angelegenheiten abgewie sen und nochmals ausdrücklich darauf hingewiesen hat, dass es sich in BGE 2C_570/2011, a.a.O., umfassend mit dem massgeblichen Zustelldatum bei A -Post-Plus-Sendungen auseinandergesetzt und das mittels Track & Trace der Post festgelegte Datum der Einlage in den Briefkasten als für die Fristauslösung verbindlich eingestuft hat; im Übrigen kein Anlass besteht, die tatsächliche Zustellung in den Briefkasten neu und entgegen feststehender Rechtsprechung nicht mehr als fristauslösenden Vorgang zu betrach ten (BGE 2C_68/2014, 2C_69/2014 vom 13. Februar 2014, E. 2.2 f.), - dass gemäss Art. 88 Abs. 1 der Bundesverfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft vom 18. April 1999 ( BV) das Bundesgericht die oberste rechtsprechende Behörde des Bundes ist; innerhalb der Ju dikative das Bundesgericht an der Spitze steht; es das oberste Gericht ist (vgl. Kiss/Koller, St. Galler Kommentar zu Art. 188 BV N 9); gemäss Art. 1 Abs. 1 des Bundesgesetzes über das Bundesgericht (Bundesgerichtsgesetz, BGG) vom 17. Juni 2005 das Bundesg ericht die oberste Recht sprechende Behörde des Bundes ist; nach der Lehre von der Gewaltenteilung die rechtsprechende Gewalt (Justiz) als "dritte Gewalt" neben der Gesetzgebung (Legislative) und der vollziehenden Gewalt (Exekutive) steht; Seite 6 dieser am Prinzip der Teilung und Trennung der Gewalten orientierte dreiteilige Aufbau des Staats weitgehend auf der Gegenüberstellung von Gesetzgebung und Gesetzesvollzug beruht (vgl. BSK BGG -Koller, Art. 1 N 11); g emäss Art. 1 Abs. 3 des Schweizerischen Zivilgesetzbuches (ZGB) v om 10. Dezember 1907 das Gericht bei der Auslegung einer Bestimmung bewährter Lehre und Praxis folgt; zur bewährten Überlieferung in erster Linie die Gerichtspraxis gehört, insbesondere die Entscheide des Bundesgerichts; auch wenn es keine Bindung gibt, wie im angelsächsischen Recht, die Instanzgerichte zwar nicht de jure, wohl aber de facto an die Rechtsprechung des Bundesgerichts gebunden sind (vgl. BSK ZGB I-Honsell, Art. 1 N 39), - dass die einschlägigen, hiervor zitierten Bundesgerichtsentsch eide demnach vom Steuergericht zu beachten sind, - dass betreffend die Fristauslösung bei A -Post-Plus-Sendungen eine dauernde Rechtsprechung besteht, welche, wie hiervor dargetan, mit höchstrichterlichem Entscheid neueren D atums bestätigt wurde und es sich auch von daher nicht rechtfertigt davon abzuweichen, - dass die Rekursfrist von 30 Tagen somit am 24. November 2013 zu laufen begann und am 23. Dezember 2013 endete, - dass die erst am 24. Dezember 2013 der Post übergebene Sendung mit Rekurs zu Handen des Steuergerichts somit verspätet erfolgt ist, - dass die in formeller Hinsicht an einen Rekurs zu stellenden Anforderungen somit nicht erfüllt sind, - dass damit auf den Rekurs nicht einzutreten ist, - dass der Rekurrentin ausgangsgemäss Verfahrenskosten in Höhe von Fr. 400. -- aufzuerlegen (§ 130 StG i.V.m. § 20 Abs. 1 und 3 des Gesetzes vom 16. Dezember 1993 über die Verfassungs - und Verwaltungsprozessordnung [VPO]) und ihr keine Parteientschädigung auszurichten ist (§ 130 StG i.V.m. § 21 Abs. 3 VPO), Seite 7 w i r d e r k a n n t : ://: 1. Auf den Rekurs wird nicht eingetreten. 2. Der Rekurrentin werden gemäss § 130 StG i.V.m. § 20 VPO die Verfahrenskosten in der Höhe von Fr. 400.-- (inkl. Auslagen von pauschal Fr. 100. --) auferlegt, welche mit dem bereits geleisteten Kostenvorschuss verrechnet werden. 3. Der Antrag auf Ausrichtung einer Parteientschädigung wird abgewiesen. 4. Mitteilung an die Vertreterin, für sich und zhd. der Rekurrentin (2), die Gemeinde D. (1) und die Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft (3). Steuergerichtspräsident: C. Baader Gerichtsschreiber: D. Brügger