<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SR.2019.00003</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=220015&amp;W10_KEY=4480708&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SR.2019.00003</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 10.03.2020</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/Einzelrichter</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Dieser Entscheid ist rechtskrÃ¤ftig.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Direkte Bundessteuer 2007-2012 (Steuerhoheit)</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Verfahrensabschreibung infolge entfallenem Rechtsschutzinteresse.<br/><br/>Instanzenzug bei der Beanspruchung der Steuerhoheit in Nachsteuerverfahren (E. 1).<br/><br/>Möglichkeit einer Wiedererwägung durch die Vorinstanz während laufenden Rechtsmittelverfahren und Verfahrensabschreibung bei Wegfall des Rechtsschutzinteresses (E. 2.1).<br/><br/>Da das kantonale Steueramt die Nachsteuer- und Hinterziehungsverfahren eingestellt hat, entfällt ein aktuelles und praktisches Interesse an der Feststellung der Steuerhoheit der entsprechenden Steuerperioden, weshalb das Steuerhoheitsverfahren antragsgemäss abzuschreiben ist (E. 2.2).<br/><br/>Regelung der Kosten- und Entschädigungsfolgen gemäss dem Verursacherprinzip (E. 3).<br/><br/>Verfahrensabschreibung.</b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ABSCHREIBUNG">ABSCHREIBUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: AKTUELLES INTERESSE">AKTUELLES INTERESSE</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: AKTUELLES RECHTSSCHUTZINTERESSE">AKTUELLES RECHTSSCHUTZINTERESSE</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: DEVOLUTIVEFFEKT">DEVOLUTIVEFFEKT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: INSTANZENZUG">INSTANZENZUG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: NACHSTEUERVERFAHREN">NACHSTEUERVERFAHREN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: PROZESSLEITUNG">PROZESSLEITUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: RECHTSSCHUTZINTERESSE">RECHTSSCHUTZINTERESSE</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: SISTIERUNG">SISTIERUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERHOHEIT">STEUERHOHEIT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERHOHEITSENTCHEID">STEUERHOHEITSENTCHEID</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERHOHEITSVERFAHREN">STEUERHOHEITSVERFAHREN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VERURSACHERPRINZIP">VERURSACHERPRINZIP</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: WIEDERERWÃGUNG">WIEDERERWÃGUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ZUSTÃNDIGKEIT DES VERWALTUNGSGERICHTS">ZUSTÃNDIGKEIT DES VERWALTUNGSGERICHTS</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="gerade">Art. 108 Abs. I DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 144 DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 145 Abs. II DBG</span><br/><span class="ungerade">§ 4 Abs. II GebV VGr neu</span><br/><span class="gerade">§ 14 Abs. II VO DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 64 VwVG</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 3 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="77" id="Bild 1" src="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=46960" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal">SR.2019.00003</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>VerfÃ¼gung</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal">des Einzelrichters</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">10. MÃ¤rz 2020</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: Verwaltungsrichter Andreas Frei, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiber Felix Blocher.<span> </span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">A,<b> </b>vertreten durch die B AG, </p> <p class="MsoNormal"><b>BeschwerdefÃ¼hrer,</b> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel">gegen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Schweizerische Eidgenossenschaft, vertreten durch das kantonale Steueramt, </p> <p class="MsoNormal"><b>Beschwerdegegnerin,</b> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b>betreffend Direkte Bundessteuer 2007â2012</b></p> <p class="MsoNormal"><b>(Steuerhoheit),</b></p> <p class="MsoNormal"><b> </b></p> <p class="MsoNormal"><b> </b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben:</p> <p class="Sachverhalt1"><b><span>I. </span></b><span> </span></p> <p class="Sachverhalt2"><span>A (nachfolgend: der Pflichtige) war von 2002 bis Ende 2012 am C-Weg 01 in D (Kanton E) gemeldet. Aufgrund von zwei schriftlichen Denunziationen und eigenen Untersuchungen gelangte das kantonale Steueramt ZÃ¼rich zum Schluss, dass der Pflichtige an der F-Strasse 02 in G (Kanton ZÃ¼rich) dauerhaft wohnhaft gewesen sei, worauf es mit Schreiben vom 7. Dezember 2017 Nachsteuer- und Bussenverfahren betreffend die direkte Bundessteuer 2007â2012 und die Staats- und Gemeindesteuern 2007â2012 erÃ¶ffnete. Mit Schreiben vom 2. Februar 2018 wurde die Steuerverwaltung des Kantons E Ã¼ber die ErÃ¶ffnung eines entsprechenden Steuerhoheitsverfahrens in Kenntnis gesetzt. Am 16. MÃ¤rz 2018 verfÃ¼gte das kantonale Steueramt, dass der Pflichtige hinsichtlich der Staats- und Gemeindesteuern 2007â2012 in der Stadt G bzw. im Kanton ZÃ¼rich steuerpflichtig sei. Gleichentags nahm es auch seine Steuerhoheit hinsichtlich der direkten Bundessteuer 2007â2012 in Anspruch.</span></p> <p class="Urteilstext">Mit Einspracheentscheid vom 26. November 2018 hielt das kantonale Steueramt an der Steuerhoheit des Kantons bzw. der Stadt G fest.</p> <p class="Sachverhalt1"><b><span>II. </span></b><span> </span></p> <p class="Urteilstext">Mit Rekurs vom 23. Januar 2019 liess der Pflichtige beantragen, es sei der im Einspracheverfahren gefÃ¤llte Vorentscheid des kantonalen Steueramts Ã¼ber die Beanspruchung der Steuerhoheit vollstÃ¤ndig aufzuheben und es seien die Verfahrenskosten allein der "Rekursgegnerin" (recte: dem Rekursgegner bzw. Beschwerdegegnerin) aufzuerlegen, wÃ¤hrend dem Pflichtigen eine angemessene ParteientschÃ¤digung zuzusprechen sei. Eventualiter wurde beantragt, es sei die Steuerhoheit lediglich fÃ¼r die Steuerperioden 2010â2012 dem Kanton ZÃ¼rich zuzuweisen und es sei der angefochtene Vorentscheid Ã¼ber die Beanspruchung der Steuerhoheit mangels ZustÃ¤ndigkeit des kantonalen Steueramts ZÃ¼rich an die Vorinstanz zurÃ¼ckzuweisen, sodass diese die EidgenÃ¶ssische Steuerverwaltung (ESTV) als zustÃ¤ndige Instanz angehen kÃ¶nne. Auch diesfalls seien die Verfahrenskosten der "Rekursgegnerin" aufzuerlegen und dem Pflichtigen eine angemessene ParteientschÃ¤digung zuzusprechen.</p> <p class="Urteilstext">Hierauf wurden am Verwaltungsgericht gesonderte Verfahren SR.2019.00002 betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2007â2012 (Steuerhoheit) und SR.2019.00003 betreffend direkte Bundessteuer 2007â2012 (Steuerhoheit) erÃ¶ffnet.</p> <p class="Urteilstext">WÃ¤hrend sich die ESTV sich im bundessteuerlichen Verfahren nicht vernehmen liess, beantragte das kantonale Steueramt mit Eingabe vom 1. MÃ¤rz 2019 die Abweisung der eingelegten Rechtsmittel unter Kosten- und EntschÃ¤digungsfolgen zulasten des Pflichtigen. Mit Replik vom 20. MÃ¤rz 2018 hielt der Pflichtige an seinen AntrÃ¤gen fest und beantragte eine an "den tatsÃ¤chlich entstandenen Barauslagen" bemessene ParteientschÃ¤digung. Weiter wurde beantragt, dass die kantonale Steuerverwaltung des Kantons E zur geltend gemachten Verwirkungseinrede zu vernehmen sei, damit die Verwirkung des Besteuerungsrechts des Kantons ZÃ¼rich bereits im vorliegenden Verfahren festzustellen sei. Weiter sei dem kantonalen Steueramt keine UmtriebsentschÃ¤digung zuzusprechen.</p> <p class="Urteilstext">Am 15. April 2019 ersuchte das kantonale Steueramt bei der ESTV im bundessteuerlichen Verfahren um die Feststellung des Veranlagungsortes fÃ¼r die direkte Bundessteuer 2007â2012, worauf das Verfahren SR.2019.00003 vom Verwaltungsgericht mit PrÃ¤sidialverfÃ¼gung vom 17. April 2019 bis zum Abschluss des bei der ESTV hÃ¤ngigen Verfahrens betreffend Feststellung des Veranlagungsorts sistiert wurde. Aufgrund des engen Zusammenhangs mit dem bundessteuerlichen Verfahren verfÃ¼gte das Verwaltungsgericht gleichentags auch die Sistierung des Verfahrens SR.2019.00002 betreffend die Steuerhoheit bei der Staats- und Gemeindesteuer.</p> <p class="Urteilstext">Auf Ersuchen der ESTV vom 20. Juni 2019 wurden die Akten des Verfahrens SR.2019.00003 der ESTV Ã¼bermittelt.</p> <p class="Urteilstext">Mit VerfÃ¼gung vom 20. Februar 2020 stellte das kantonale Steueramt das bundessteuerliche Nachsteuer- und Hinterziehungsverfahren betreffend die Steuerperioden 2007â2012 "mangels Unterbesteuerung" ein. Mit Verweis auf diese EinstellungsverfÃ¼gung beantragte es in der Folge mit Eingabe vom 3. MÃ¤rz 2020 dem Verwaltungsgericht, das Steuerhoheitsverfahren SR.2019.00003 betreffend die direkte Bundessteuer 2007â2012 abzuschreiben und das Steuerhoheitsverfahren SR.2019.00002 betreffend die Staats- und Gemeindesteuern 2007â2012 "baldmÃ¶glichst" wieder aufzunehmen.</p> <p class="Einzug1"><span>Der Einzelrichter</span><span> erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2">Der Rechtsmittelweg im Steuerhoheitsverfahren folgt grundsÃ¤tzlich dem ordentlichen Rechtsmittelzug des Steuerveranlagungsverfahrens, womit im Regelfall nicht das Verwaltungsgericht, sondern das Steuerrekursgericht Rechtsmittelinstanz gegen den Einspracheentscheid ist (vgl. Felix Richner et al. [Hrsg.]. Kommentar zum DBG, 3. A., ZÃ¼rich 2016, Art. 3 DBG N. 74, vgl. auch Felix Richner et al. [Hrsg.], Kommentar zum ZÃ¼rcher Steuergesetz, 3. A., ZÃ¼rich 2013, § 3 StG N. 96). Vorliegend ist aber Ã¼ber die Beanspruchung der Steuerhoheit in einem Nachsteuerverfahren zu befinden, wo gemÃ¤ss § 14 Abs. 2 der Verordnung Ã¼ber die DurchfÃ¼hrung des Bundesgesetzes Ã¼ber die direkte Bundessteuer vom 4. November 1998 (VO DBG) direkt Beschwerde an das Verwaltungsgericht zu erheben ist. Die ZustÃ¤ndigkeit des Verwaltungsgerichts ist damit â entsprechend der vorinstanzlichen Rechtsmittelbelehrung â gegeben. </p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>2.1 </b>GrundsÃ¤tzlich kann die VeranlagungsbehÃ¶rde auf ihre Einspracheentscheide auch noch nach der ErÃ¶ffnung und wÃ¤hrend laufender Beschwerdefrist zurÃ¼ckkommen. Danach steht der Devolutiveffekt einer WiedererwÃ¤gung grundsÃ¤tzlich entgegen (vgl. Richner et al., Art. 135 DBG N. 12). Jedoch soll die (Veranlagungs-)BehÃ¶rde bis zum Entscheid der Rechtsmittelinstanz zumindest insoweit auf ihren Entscheid zurÃ¼ckkommen und das Rechtsmittelverfahren in der Folge abgeschrieben werden kÃ¶nnen, als dass sie die gegnerischen Begehren nachtrÃ¤glich ganz oder teilweise anerkennt bzw. vom Prozess Abstand nimmt (vgl. Martin Bertschi in: Alain Griffel [Hrsg.], Kommentar zum Verwaltungsrechtspflegegesetz des Kantons ZÃ¼rich [VRG], 3. A., ZÃ¼rich etc. 2014 [Kommentar VRG], Vorbem. zu §§ 86a-86d N. 22, mit Hinweisen). Sodann ist ein Rechtsmittelverfahren auch abzuschreiben, falls wÃ¤hrend hÃ¤ngigem Verfahren das Rechtsschutzinteresse an einer Beurteilung entfÃ¤llt (Felix Richner et al., Handkommentar zum DBG, 3. A., ZÃ¼rich 2016, Art. 132 DBG N. 12 und Art. 140 DBG N. 12; vgl. auch Alain Griffel, Kommentar VRG, § 28 N. 17 ff. und 25). </p> <p class="Erwgung2"><b>2.2 </b>Beim Einstellungsentscheid des kantonalen Steueramts vom 20. Februar 2020 handelt es sich nicht um eine WiedererwÃ¤gung des angefochtenen Einspracheentscheids vom 26. November 2018 oder der vorangegangenen VerfÃ¼gung vom 16. MÃ¤rz 2018 betreffend die Beanspruchung der Steuerhoheit fÃ¼r die direkte Bundessteuer 2007â2012, da nicht die vor Verwaltungsgericht strittige Vorfrage der Steuerhoheit, sondern die nachfolgende Frage einer Unterbesteuerung in Abrede gestellt und gestÃ¼tzt hierauf die Einstellung verfÃ¼gt wurde. Damit entfÃ¤llt im bundessteuerlichen Verfahren mit der Einstellung des Nachsteuer- und Hinterziehungsverfahren das aktuelle und praktische Rechtsschutzinteresse an der Feststellung der Steuerhoheit fÃ¼r die betreffenden Steuerperioden, weshalb das Steuerhoheitsverfahren SR.2019.00003 antragsgemÃ¤ss abzuschreiben ist. Hingegen wird das getrennt gefÃ¼hrte Verfahren SR.2019.00002 betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2007â2012 (Steuerhoheit) vom Einstellungsentscheid des kantonalen Steueramts vom 20. Februar 2020 nicht tangiert, da sich dieser allein auf das bundessteuerliche Verfahren bezieht.</p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="Erwgung2">Da die Verfahrensabschreibung vorliegend durch das kantonale Steueramt als Vertreterin der Beschwerdegegnerin verursacht wurde, rechtfertigt es sich, die (reduzierten) Verfahrenskosten der Beschwerdegegnerin aufzuerlegen und ist dem BeschwerdefÃ¼hrer eine angemessene ParteientschÃ¤digung zuzusprechen (Art. 145 Abs. 2 in Verbindung mit 144 DBG und Art. 64 des Verwaltungsverfahrensgesetz vom 20. Dezember 1968; Richner et al., Art. 144 DBG N. 9; § 4 Abs. 2 der GebÃ¼hrenverordnung des Verwaltungsgerichts vom 3. Juli 2018 [GebV VGr]). </p> <p class="Erwgung1"><b>4. </b> </p> <p class="Urteilstext">Die der ESTV zur VerfÃ¼gung gestellten Verfahrensakten werden zurÃ¼ckerbeten.</p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss verfÃ¼gt <span>der Einzelrichter</span>:</span></p> <p class="Einzug2">1. Das Verfahren SR.2019.00003 betreffend direkte Bundessteuer 2007â2012 (Steuerhoheit) wird als gegenstandslos geworden abgeschrieben.</p> <p class="Einzug2">2. Die der ESTV zur VerfÃ¼gung gestellten Verfahrensakten werden zurÃ¼ckerbeten.</p> <p class="Einzug2">3. Die GerichtsgebÃ¼hr wird festgesetzt auf <br/> Fr. 500.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 140.-- Zustellkosten,<br/> Fr. 640.-- Total der Kosten.</p> <p class="Einzug2">4. Die Gerichtskosten werden der Beschwerdegegnerin auferlegt.</p> <p class="Einzug2">5. Die Beschwerdegegnerin wird verpflichtet, dem BeschwerdefÃ¼hrer eine ParteientschÃ¤digung von Fr. 1'500.- (Mehrwertsteuer inbegriffen) zu bezahlen.</p> <p class="Einzug2">6. Gegen diese VerfÃ¼gung kann Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, einzureichen.</p> <p class="Einzug2">7. Mitteilung an â¦</p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>