<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2009.00120</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=209643&amp;W10_KEY=4467123&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2009.00120</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 21.04.2010</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/Einzelrichter</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Dieser Entscheid ist rechtskrÃ¤ftig.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Staats- und Gemeindesteuern 2007</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Abzugsfähigkeit von Kurtaxe und Zweitwohnungssteuern<br/><br/>Liegenschaftensteuern bilden abzugsfähige Unterhaltskosten, sofern sie als vom Eigentümer zu tragende Objektsteuern gelten. Weder die Kurtaxe noch die Zweitwohnungssteuer stellen Objektsteuern dar, sondern nicht abzugsfähige Lebensunterhaltskosten (E. 1.2.2).<br/><br/>Abweisung.</b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ABZUGSFÃHIGKEIT">ABZUGSFÃHIGKEIT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: AUFWANDSTEUERN">AUFWANDSTEUERN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: LIEGENSCHAFTSUNTERHALT">LIEGENSCHAFTSUNTERHALT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: OBJEKTSTEUER">OBJEKTSTEUER</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERHARMONISIERUNG">STEUERHARMONISIERUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: UNTERHALTSKOSTEN">UNTERHALTSKOSTEN</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade">§ 21 Abs. I StG</span><br/><span class="gerade">§ 25 StG</span><br/><span class="ungerade">§ 30 Abs. II StG</span><br/><span class="gerade">§ 30 Abs. V StG</span><br/><span class="ungerade">§ 33 StG</span><br/><span class="gerade">Art. 9 Abs. I StHG</span><br/><span class="ungerade">Art. 9 Abs. IU StHG</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 3 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="Section1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="77" src="https://vgrzh.djiktzh.ch/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=https://vgrzh.djiktzh.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=11647" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">SB.2009.00120</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Entscheid</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>des Einzelrichters</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">21. April 2010</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: AbteilungsprÃ¤sident Martin Zweifel, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>GerichtssekretÃ¤rin Jasmin Malla. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>1.<b> </b>A<a id="Anonym_Ruolo_BESF_1_1_3">,</a> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>2.<b> </b>B<a id="Anonym_Ruolo_BESF_2_2_8">,</a> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrende, </span></b></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>gegen</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><a id="Anonym_Ruolo_BESG_1_3_12"><span>Staat ZÃ¼rich,</span></a><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegner,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b>betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2007,</b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2">Der mit B verheiratete A ist EigentÃ¼mer der Liegenschaft C-Strasse 01 in D, Land E. Die Eheleute machten fÃ¼r die Liegenschaft Unterhaltskosten im Jahr 2007 von insgesamt Fr. â¦ geltend, entsprechend â¬ â¦ zum Kurs von Fr. â¦. Die Kosten enthielten unter anderem BetrÃ¤ge von total â¬ â¦ bzw. Fr. â¦ fÃ¼r die Grundsteuer von â¬ â¦ bzw. Fr. â¦, die Zweitwohnungssteuer von â¬ â¦ bzw. Fr. â¦ und die Kurtaxe von â¬ â¦ bzw. Fr. â¦. Die Eheleute wurden vom kantonalen Steueramt am 10. Oktober 2008 fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 2007 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. â¦ (zum Satz von Fr. â¦) und einem steuerbaren VermÃ¶gen von Fr. â¦ (zum Satz von Fr. â¦) eingeschÃ¤tzt. Das Steueramt liess dabei lediglich die Unterhaltspauschale von 20 % des Eigenmietwerts von Fr. â¦, mithin Fr. â¦, zum Abzug zu. Zur BegrÃ¼ndung fÃ¼hrte es an: "Diverse [â¦] geltend gemachte Kosten fÃ¼r die Liegenschaft stellen keinen Liegenschaftsunterhalt, sondern nicht abzugsfÃ¤hige Lebenshaltungskosten dar (Steuern und GebÃ¼hren)". </p> <p class="Sachverhalt2">Die Einsprache der Pflichtigen wies das kantonale Steueramt am 6. Januar 2009 ab, da "sowohl die im Land E angefallene Zweitwohnungssteuer als auch die angefallene Steuer aufgrund wirtschaftlicher Steuerpflicht im Land E [â¦] keinen Liegenschaftsunterhalt" bildeten.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Urteilstext">Der Einzelrichter der Steuerrekurskommission III wies den hiergegen gerichteten Rekurs der Pflichtigen nach DurchfÃ¼hrung eines zweiten Schriftenwechsels am 28. September 2009 ab. Er erwog, abzugsfÃ¤hig seien lediglich Kosten von gesamthaft â¬ â¦ bzw. Fr. â¦ fÃ¼r Grundsteuer, GebÃ¤udeversicherung und Gartenunterhalt. Nicht abzugsfÃ¤hig seien die Zweitwohnungssteuer, die Kurtaxe, die "Abfall-JahresgebÃ¼hr", die "Abfall-GebÃ¼hr RestmÃ¼ll", die "Abfall-GebÃ¼hr BiomÃ¼ll", die Kosten fÃ¼r "Wasser/Abwasser", "Kaminfeger" und "Elektrisch" sowie die "RundfunkgebÃ¼hr". Deshalb mÃ¼sse es beim Abzug der Unterhaltspauschale von Fr. â¦ sein Bewenden haben.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Urteilstext">Mit Beschwerde vom 8. November 2009 beantragten die Pflichtigen dem Verwaltungsgericht im Wesentlichen, es sei ihnen ein Abzug fÃ¼r die Unterhaltskosten der Liegenschaft im Land E von Fr. â¦, nÃ¤mlich die von der Steuerrekurskommission III anerkannten Kosten von Fr. â¦ zuzÃ¼glich die von ihr nicht zugelassenen Zweitwohnungssteuer von Fr. â¦ und die Kurtaxe von Fr. â¦, zu gewÃ¤hren.</p> <p class="Urteilstext">WÃ¤hrend die Steuerrekurskommission III auf Vernehmlassung verzichtete, schloss das kantonale Steueramt auf Abweisung der Beschwerde.</p> <p class="Einzug1"><span>Der Einzelrichter</span><span> zieht in ErwÃ¤gung:</span></p> <p class="Erwgung1"><b><span>1. </span></b><span> </span></p> <p class="Erwgung2"><b>1.1 </b>Steuerbar sind gemÃ¤ss § 21 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) alle ErtrÃ¤ge aus unbeweglichem VermÃ¶gen, insbesondere alle EinkÃ¼nfte (unter anderem) aus Vermietung (Abs. 1 lit. a) und der Mietwert von Liegenschaften oder Liegenschaftsteilen, die dem Steuerpflichtigen aufgrund von Eigentum oder eines unentgeltlichen Nutzungsrechts fÃ¼r den Eigengebrauch zur VerfÃ¼gung stehen (Abs. 1 lit. b). Zur Ermittlung des Reineinkommens werden von den gesamten steuerbaren EinkÃ¼nften die Aufwendungen und allgemeinen AbzÃ¼ge abgezogen (§ 25 StG). Bei Liegenschaften im PrivatvermÃ¶gen kÃ¶nnen nach § 30 StG die Unterhaltskosten, die VersicherungsprÃ¤mien und die Kosten der Verwaltung durch Dritte abgezogen werden (Abs. 2 Satz 1), wobei der Steuerpflichtige anstelle der tatsÃ¤chlichen Kosten und PrÃ¤mien einen Pauschalabzug geltend machen kann (Abs. 5). Nicht abzugsfÃ¤hig sind hingegen gemÃ¤ss § 33 StG die Ã¼brigen Kosten und Aufwendungen, insbesondere die Aufwendungen fÃ¼r den Unterhalt des Steuerpflichtigen und seiner Familie (lit. a), die Aufwendungen fÃ¼r die Anschaffung, Herstellung oder Wertvermehrung von VermÃ¶gensgegenstÃ¤nden (lit. d) sowie die Einkommens-, GrundstÃ¼ckgewinn-, HandÃ¤nderungs- und VermÃ¶genssteuern von Bund, Kantonen und Gemeinden und gleichartige auslÃ¤ndische Steuern (lit. e). </p> <p class="Urteilstext">Nach der Rechtsprechung des Bundesgerichts verbleibt den Kantonen steuerharmonisierungsrechtlich in der Frage, inwiefern <a id="hit16"></a>Unterhaltskosten fÃ¼r Liegenschaften abziehbar sind, kein Freiraum mehr: Diese Kosten gehÃ¶ren zu den in Art. 9 Abs. 1 des Steuerharmonisierungsgesetzes vom 14. Dezember 1990 (StHG) umschriebenen Gewinnungskosten; nach Art. 9 Abs. 4 StHG sind andere AbzÃ¼ge als die in Art. 9 StHG genannten unzulÃ¤ssig. Der Begriff der <a id="hit17"></a>Unterhaltskosten kann unter dem Geltungsbereich des Steuerharmonisierungsgesetzes im kantonalen Recht nicht anders ausgelegt werden als auf dem Gebiet der direkten Bundessteuer. Eine andere Auslegung wÃ¼rde dem Anliegen der vertikalen Steuerharmonisierung zuwiderlaufen und die mit dem Erlass des Steuerharmonisierungsgesetzes angestrebte Vereinfachung der Rechtsanwendung vereiteln (BGr, 15. Juli 2005, StE 2006 B 25.6 Nr. 53 E. 4.4; BGr, 2. Februar 2005, StE 2005 A 23.1 Nr. 10 E. 3.3 mit Hinweisen; vgl. BGE 128 II 66 E. 4<span class="thinsp"><span> </span></span>b).</p> <p class="Erwgung2"><b>1.2 </b> </p> <p class="Erwgung3"><b>1.2.1 </b>Bei selbstgenutzten Liegenschaften sind demgemÃ¤ss nur diejenigen <a id="hit10"></a>Unterhaltskosten abzugsfÃ¤hig, die mit dem (steuerbaren) Eigenmietwert in unmittelbarem Zusammenhang stehen. Vergleichbar mit der Unterscheidung zwischen Mietzins und Nebenkosten bei der Drittvermietung stellen nur die <a id="hit11"></a>Unterhaltskosten, die der EigentÃ¼mer bei einer Drittvermietung selber tragen muss, bei der Eigennutzung abzugsfÃ¤hige <a id="hit12"></a>Unterhaltskosten dar. Die andern <a id="hit13"></a>Unterhaltskosten sind als nicht abzugsfÃ¤hige Lebenshaltungskosten auszuscheiden (vgl. Bernhard Zwahlen in: Martin Zweifel/Peter Athanas [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, I/2a, Basel/Genf/MÃ¼nchen 2008, Art. 32 DBG N. 21). </p> <p class="Urteilstext">Die <a id="hit5"></a>Unterhaltskosten werden in der Verordnung der EidgenÃ¶ssischen Steuerverwaltung vom 24. August 1992 Ã¼ber die abziehbaren Kosten von Liegenschaften des PrivatvermÃ¶gens bei der direkten Bundessteuer konkretisiert. Als abziehbare Betriebskosten gelten gemÃ¤ss Art. 1 Abs. 1 lit. a Ziff. 3 dieser Verordnung insbesondere "wiederkehrende GebÃ¼hren fÃ¼r Kehrichtentsorgung (nicht aber GebÃ¼hren, die nach dem Verursacherprinzip erhoben werden), Abwasserentsorgung, Strassenbeleuchtung und -reinigung; Strassenunterhaltskosten; Liegenschaftssteuern, die als Objektsteuern gelten; EntschÃ¤digungen an den Hauswart; Kosten der gemeinschaftlich genutzten RÃ¤ume, des Lifts usw., soweit der HauseigentÃ¼mer hiefÃ¼r aufzukommen hat".</p> <p class="Erwgung3"><b>1.2.2 </b>Liegenschaftensteuern fallen demnach unter die abzugsfÃ¤higen Unterhaltskosten, sofern sie als vom EigentÃ¼mer zu tragende Objektsteuern gelten. Objektsteuern sind Steuern, welche nicht auf die persÃ¶nliche LeistungsfÃ¤higkeit des Steuersubjekts RÃ¼cksicht nehmen, sondern einzig auf das Vorhandensein eines bestimmten Steuerobjekts abstellen (Ernst Blumenstein/Peter Locher, System des schweizerischen Steuerrechts, 6. A., ZÃ¼rich 2002, S. 157 mit Hinweisen auf die bundesgerichtliche Rechtsprechung). Als Objekt-steuern konzipierte Liegenschaftensteuern sind ihrer Natur nach SpezialvermÃ¶genssteuern, die auf dem Wert des GrundstÃ¼cks ohne Zulassung eines Schuldenabzugs erhoben werden (Blumenstein/Locher, S. 157). Eine derartige Liegenschaftensteuer erhob auch der Kanton ZÃ¼rich bis Ende 1982 (§ 172 ff. StG in der Fassung vom 8. Juli 1951; vgl. August Reimann/Ferdinand Zuppinger/Erwin SchÃ¤rrer, Kommentar zum ZÃ¼rcher Steuergesetz, 4. Band, Bern 1966, § 172 N. 2).</p> <p class="Urteilstext">DemgegenÃ¼ber sind weder die Kurtaxe noch die Zweitwohnungssteuer der Gemeinde D Objektsteuern auf dem Grundeigentum. So ist die Kurtaxe eine Zwecksteuer zur Finanzierung der touristischen Infrastruktur, welche von allen in D Ã¼bernachtenden GÃ¤sten erhoben wird, d.h. von allen natÃ¼rlichen Personen, welche hier keinen steuerrechtlichen Wohnsitz haben (vgl. BGE 102 Ia 143; Markus Reich, Steuerrecht, ZÃ¼rich 2009, § 2 N. 15). Die Zweitwohnungssteuer ist eine Aufwandsteuer, d.h. <span>eine Steuer auf der "Einkommensverwendung fÃ¼r den persÃ¶nlichen Lebensbedarf, in der die wirtschaftliche LeistungsfÃ¤higkeit zum Ausdruck kommt" (vgl. Bundesverfassungsgerichtsentscheid 65, 325 insbesondere 347 f.). Sie w</span>ird von allen Personen erhoben, die Mieter oder EigentÃ¼mer einer Liegenschaft sind und in D nicht ihre Hauptwohnung (im Sinn des "Schwerpunkts der Lebensbeziehungen") haben. Beide Steuern sind infolgedessen nicht abzugsfÃ¤hige Kosten des Lebensunterhalts (§ 33 lit. a StG).</p> <p class="Urteilstext">Das fÃ¼hrt zur Abweisung der Beschwerde.</p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Urteilstext">Bei diesem Ausgang des Verfahrens sind die Gerichtskosten den BeschwerdefÃ¼hrenden aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 in Verbindung mit § 153 Abs. 4 StG)</p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss entscheidet der Einzelrichter:</span></p> <p class="Einzug2"><span>1. Die Beschwerde wird abgewiesen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>2. Die GerichtsgebÃ¼hr wird festgesetzt auf <br/> Fr. 500.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 120.-- Zustellungskosten,<br/> Fr. 620.-- Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>3. Die Gerichtskosten werden den BeschwerdefÃ¼hrenden je zur HÃ¤lfte auferlegt, unter solidarischer Haftung fÃ¼r die gesamten Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>4. Gegen diesen Entscheid kann Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, einzureichen.</span></p> <p class="Urteilstext">5. Mitteilung anâ¦</p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>