B u n d e s v e rw a l t u n g s g e r i ch t T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i f f éd é r a l T r i b u n a l e am m i n i s t r a t i vo f e d e r a l e T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i v fe d e r a l Cour I A-606/2012 A r r ê t du 2 4 j a n v i e r 2 0 1 3 Composition Daniel Riedo (président du collège), Pascal Mollard, Salome Zimmermann, juges, Cédric Ballenegger, greffier. Parties X._______, représenté par …, avocat, recourant, contre Direction générale des douanes (DGD), Division principale droit et redevances, Monbijoustrasse 40, 3003 Berne, autorité inférieure. Objet Perception subséquente des droits de douane et de la TVA (aLD et aLTVA) ; importation de viande ; contingents tarifaires. A-606/2012 Page 2 Faits : A. A.a Par décision datée du 25 février 2005, l’Office fédéral de l’agriculture (OFAG) a adjugé des parts de contingent tarifaire pour l’importation de 3'000 kg d’aloyaux/High Quality Beef et de 500 kg de morceaux parés de cuisses de bœuf s à la société A._______ SA pour le s montants de CHF 50'060.-- et CHF 5'255.-- respectivement. A.b Par décision datée du 16 mars 2005, l’OFAG a adjugé un contingent tarifaire pour l’importation de 2'000 k g d’aloyaux/High Quality Beef à Y ._______ pour le montant de CHF 31'100.--. A.c Les décisions précitées indiquent que l’importation au taux du contin- gent est licite seulement lorsque la totalité du prix d’adjudication a été payé et que toute importation effectuée avant le paiement du prix d’adjudication constitue une importation en dehors du contingent et doit dès lors être dédouanée au taux hors contingent tarifaire (THCT). B. B.a Lors d’un contrôle subséquent des données d’importation transmises par l’Administration fédérale des douanes (AFD), l’O FAG a constaté qu’en date du 7 mars 2005, 1‘699 kg d’aloyaux avaient été déclarés au taux du contingent tarifaire (TCT), sous le numéro 0201.3091 (avec la clé 013) et avec le permis général d’importation (PGI) n° …, à savoir celui de Y ._______, alors que le prix d’adjudication n’a vait pas encore été acqui t- té. B.b L’OFAG a également constaté que, le 26 mars 2006, le détenteur du PGI n° …, soit la société A._______ SA, avait importé au TCT 3'197 kg d’aloyaux/High Quality Beef et 509.7 kg de morceaux parés de cuisses de bœufs déclarés sous le numéro de tarif 0201.3091 (avec les clés 014 et 017), alors que le prix d’adjudication n’avait pas encore été payé. C. Compte tenu des faits susmentionnés ainsi que d’une information tran s- mise par le Ministère public … mettant X._______ en cause, deux enquê- tes ont été ouvertes par la Section antifraude douanière de la Direction d’arrondissement de … (ci-après : la DA). Celle-ci est arrivée à la conclusion, au terme de son enquête portant le numéro de référence …, que Y ._______ s’était fait adjuger de s conti n-A-606/2012 Page 3 gents tarifaires afin d’en faire bénéficier X._______. Elle a considéré que Y ._______ avait donné l’ordre à la société B._______ SA de dédouaner la marchandise importée le 7 mars 2005 au prix du TCT quand bien - même le prix d’adjudication pour le co ntingent n’avait pas encore été a c- quitté. La DA a en outre retenu que, entre les 29 juin et 30 juin 2005, X._______ avait importé ou fait importer 28 autres envois de viande au TCT – au lieu du THCT – en utilisant illégalement, mais avec l’accord de son détenteur, le PGI de Y ._______. Dans la procédure portant le numéro de référence …, la DA a retenu que Z._______, administrateur de la société A._______ SA, s’était également fait adjuger des contingents tarifaires afin d’en faire bénéficier X._______. En ou tre, ce dernier était l’importateur et destinataire de la viande de bœuf introduite en Suisse le 26 mars 2005 et déclarée au TCT, alors que le prix d’adjudication pour le contingent n’avait pas encore été acquitté. Par décisions prises le 2 février 2009, l a DA a fixé le montant des red e- vances d’entrée dues par X._______ : - dans l’affaire … à CHF 601'087.60 – soit CHF 586'999.75 de droits de douane et CHF 14'087.85 de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) – et a déclaré Y ._______ ainsi que la société B._______ SA solidairement responsables ; - dans l’affaire … à CHF 77'929.15 – soit CHF 72'102.65 de droits de douane et CHF 1'826.50 de TVA – et a déclaré la société B._______ SA solidairement responsable. Les montants précités correspondaient, selon la DA, à la différ ence entre le TCT et le THCT applicable au moment des importations. D. Agissant le 4 mars 2009, X._______ a interjeté recours contre le s deux décisions précitées auprès de la Direction générale des douanes (DGD). Par décision sur recours prise le 15 décembre 2011, la DGD, après avoir joint les deux affaires précitées (c’est -à-dire l’affaire … et l’affaire …), a admis partiellement le recours et réduit les redevances d'entrée globales dues par X._______ à CHF 599'084.80. Elle a rejeté le recours pour le surplus et mis les frais de procédure par CHF 3'000.-- à la charge X._______. A-606/2012 Page 4 E. Par acte du 1er février 2012, X._______ (ci-après : le recourant) a interj e- té un recours auprès du Tribunal administratif fédéral contre la décision sur recours susmentionnée. Il a co nclu, sous suite de frais et dépens, à l’annulation de la décision prise le 15 décembre 2011 par la DGD et, par- tant, à l’annulation des décisions du 2 février 2009 , ainsi qu’à ce qu’il soit « acquitté ». A titre subsidiaire, il a demandé à être condamné « à expor- ter la quantité de viande acquise faisant l’objet de la cause ». Il a égal e- ment requis qu’une indemnité de CHF 100'000.-- « ou ce que connaîtra justice » lui soit accordée, qu’une indemnité de CHF 10'800. --, TVA com- prise, lui soit alloué e et que l’ouverture d’une enquête administrative soit ordonnée. Le recourant se plaint de plusieurs violations des règles de procédure (en particulier violation des droits de la défense, violation du secret de l’instruction et déni de justice) et considère notamment que l’enquête menée par les autorités douanières serait nulle, ceci devant conduire à l’annulation de la décision du 15 décembre 2011. Il est de l’avis qu’aucune preuve ne figure au dossier, que la législation suisse « viole les accords avec l’ OMC », en ce sens qu’elle soumettrait les im- portations hors contingent à des taxes prohibitives. Il prétend également que la liberté du commerce serait violé e. A titre subsidiaire, il demande à pouvoir réexporter, selon les conditions à fixer par le Tribunal de céans, la même quantité de viande que celle qu’il a achetée à ses fournisseurs. Dans sa réponse du 16 avril 2012, la DGD a conclu au rejet du recours, sous suite de frais. Les autres faits seront repris, pour autant que de besoin, dans les cons i- dérants qui suivent. A-606/2012 Page 5 Droit : 1. 1.1 1.1.1 Sous réserve des exceptions prévues à l'art. 32 de la loi fédérale du 17 juin 2005 sur le Tribunal administratif fédéral (LTAF, RS 173.32), celui- ci, en vertu de l'art. 31 LTAF, connaît des recours contre les décisions au sens de l'art. 5 de la loi fédérale du 20 décembre 1968 sur la procédure administrative (PA, RS 172.021) prises par les autorités mentionnées à l'art. 33 LTAF. En particulier, les décisions rendues par la DGD peuvent être contestées devant le Tribunal administratif fédéral conformément à l'art. 33 let. d LTAF. La procédure est régie par la PA, pour autant que la LTAF n'en dispose pas autrement (art. 37 LTAF). En l'occurrence, la décision de la DGD a été prise le 15 décembre 2011 et a été notifiée au recourant le 20 décembre 2011. Le recours a été adressé au Tribunal administratif fédéral le 1er février 2012. Compte tenu des féries prévues à l'art. 22a al. 1 let. c PA, selon lequel les délais fixés en jours ne courent pas du 18 décembre au 2 janvier inclusivement, le recours est intervenu dans le délai légal prescrit par l'art. 50 PA. En outre, le recours satisfait aux exigences posées à l'art. 52 PA. Il est par cons é- quent recevable et il convient d'entrer en m atière, sous réserve des re- marques qui suivront au sujet de l'objet du litige (cf. consid. 1.3 ci - dessous). 1.2 1.2.1 Dans son recours du 1 er février 2012, le recourant se réserve « le droit de compléter le présent recours, après avoir pu consulter le do s- sier ». Il a en outre indiqué estimer « à trois mois le temps nécessaire pour obtenir et consulter le dossier ». 1.2.2 Le droit d'être entendu garanti par l’art. 29 de la Constitution fédéra- le du 18 avril 1999 ( Cst., RS 101) comprend en principe aussi celui de répliquer (ATF 133 I 98 consid. 2.1, 132 I 42). Lorsque le droit de proc é- dure applicable ne prévoit pas de communication de la prise de position, l'autorité doit informer la partie du dépôt de celle -ci et de la possibilité de se déterminer à son sujet. S'il ne prévoit en principe qu'un seul échange d'écritures, l'autorité peut se limiter dans un premier temps à commun i- quer la prise de position, sans avis formel de la possibilité de répliquer; la partie est ainsi mise en situati on de faire ou non usage de cette possibil i- té; si elle s'en abstient, elle est censée y avoir renoncé (ATF 133 I 100 A-606/2012 Page 6 consid. 4.8, 132 I 42 consid. 3.3.3 ; arrêt du Tribunal fédéral 6B_629/2010 du 25 novembre 2010 consid. 3.3.2 et les références citées). 1.2.3 En l'espèce, le Tribunal de céans a transmis la réponse du 16 avril 2012 de l’autorité intimée au recourant. Ainsi, même sans avis formel, le recourant a été mis en situation de se déterminer spon tanément dans un délai raisonnable, ce qu’il a renoncé à faire. Il a au demeurant également renoncé à consulter le dossier, quand bien même plus de trois mois se sont écoulés depuis le dépôt de son recours le 1er février 2012. 1.3 1.3.1 1.3.1.1 Selon un principe général, la nullité d'un acte commis en violation de la loi doit résulter ou bien d'une disposition légale expresse, ou bien du sens et du but de la norme en question (cf. ATF 119 II 147 consid. 4a et les arrêts cités). En d'autres termes, il n'y a lieu d'admettre la nullité, hor- mis les cas expressément prévus par la loi, qu'à titre exceptionnel, lor s- que les circonstances sont telles que la voie de l'annulabilité n'offre mani- festement pas la protection nécessaire (cf. ATF 121 III 156 consid. 1). Ainsi, d'après la jurisprudence, la nullité d'une décision n'est admise que si le vice dont elle est entachée est particulièrement grave, qu'il est mani- feste ou du moins facilement décelable et que, en outre, la constatation de la nullité ne met pas sérieusement en danger la sécurité du droit. Des vices de fond n'entraînent qu'à de rares exceptions la nullité d'une déci- sion; en revanche, de graves vi ces de procédure, ainsi que l'incompéte n- ce qualifiée de l'autorité qui a rendu la décision sont des motifs de nullité (cf. ATF 133 II 366 consid. 3.2, 132 II 21 consid. 3.1 et 3.2, 129 I 361 con- sid. 2, 122 I 97 consid. 3a, 116 Ia 215 consid. 2c, arrêts du Tribunal fédé- ral 5A_349/2011 du 25 janvier 2012 consid. 4.4.3, 1C_280/2010 du 16 septembre 2010 consid. 3.1). 1.3.1.2 En l'occurrence, le recourant invoque la « nullité absolue de l’enquête » menée par les autorités (douanières et judiciaires). Si celui-ci considère qu’il s’agit d’un motif de nullité de la décision du 15 décembre 2011, sa conclusion est irrecevable, du moment que l'autorité inférieure a rendu une décisi on formatrice dont il peut obtenir, devant l'autorité de céans, l'annulation (cf. arrêts du Tribunal fédéral 2C_162/2010 du 21 juil- let 2010 consid. 1.2, 2C_176/2008 du 26 août 2008 publié in Revue de droit administratif et fiscal [RDAF] 2008 II 247 consid. 1.3; arrêt du Trib u- nal administratif fédéral A-4935/2010 du 11 octobre 2010 consid. 1.5; cf. aussi YVES DONZALLAZ, Loi sur le Tribunal fédéral : Commentaire, Ber- ne 2008, n° 2249, p. 867) et que le système d'annulabilité offre en l'occur-A-606/2012 Page 7 rence la protection nécessaire. Au demeurant, l es arguments invoqués à l'appui de la « nullité absolue de l’enquête » – à supposer qu’ils soient re- cevables – sont mal fondés (cf. consid. 3.3.2 ci-après). 1.3.2 Le recourant demande notamment à ce qu’il soit « acquitté », qu’une indemnité de CHF 100'000.-- « ou ce que connaîtra justice » lui soit alloué e, qu’une indemnité de CHF 10'800. --, TVA comprise, lui soit accordée et que l’ouverture d’une enquête administrative soit ordonnée. En vertu du principe de l'unité de la procédure, l'autorité de recours ne peut statuer que sur les prétentions ou les rapports juridiques sur le s- quels l'autorité inférieure s'est déjà prononcée ou aurait dû le faire (cf. a r- rêt du Tribunal fédéral 2C_612/2007 du 7 avril 2008 consid. 4.1 ; arrêts du Tribunal administratif fédéral A-3211/2009 du 26 octobre 2011 consid. 1.2, A-4516/2008 du 5 janvier 2011 consid. 1.3). Ainsi, l'objet du li- tige ne peut s'étendre à des éléments qui ne sont pas compris dans l'o b- jet de la contestation (ATF 131 V 164 consid. 2.1 et la jurisprudence citée, 117 Ib 414 consid. 1d). Il s'ensuit que l'autorité de recours ne peut exam i- ner et juger, en principe, que les rapports juridiques à p ropos desquels l'autorité administrative compétente s'est prononcée préalablement d'une manière qui la lie, sous la forme d'une décision (arrêt du Tribunal adminis- tratif fédéral C -8034/2008 du 5 mars 2009 consid. 1.4 et la référence c i- tée). En conséquence, l’objet du présent recours vise uniquement à déterminer si les redevances d’entrée réclamées au recourant en vertu de la décision de la DGD du 15 décembre 2011 sont dues ou non. L es conclusions du recourant tendant à ce qu’il soit « acquitté », qu’une indemnité de CHF 100'000.-- « ou ce que connaîtra justice » lui soit accordée, qu’une indemnité de CHF 10'800. --, TVA comprise, lui soit alloué e et que l’ouverture d’une enquête administrative soit ordonnée, sont dès lors irre- cevables. Pour le même motif, la conclusion subsidiaire du recourant – demandant à être condamné « à exporter la quantité de viande acquise faisant l’objet de la cause » – est également irrecevable. Dans la mesure où le recourant entend demander l’annulation des deux décisions prises le 2 février 2009 par la DA (cf. ses conclusions reprodu i- tes dans les faits lettre E ci -avant), remplacées – en vertu de l’effet dévo- lutif – par la décision sur recours du 15 décembre 2011, sa demande est également irrecevable (cf. arrêt du Tribunal fédéral 2C_186/2010 du 18 janvier 2011 [publié partiellement aux ATF 137 II 222] consid. 3.4 , ATF 134 II 142 consid. 1.4 ; arrêt du Tribunal administratif fédéral A-606/2012 Page 8 A-3211/2009 du 26 octobre 2011 consid. 1.2, A-579/2009 du 29 a oût 2011 consid. 1.3 et la référence citée). 1.4 1.4.1 Le 1er mai 2007 sont entrées en vigueur la loi du 18 mars 2005 sur les douanes (LD, RS 631.0), ainsi que l'ordonnance du 1 er novembre 2006 sur les douanes (OD, RS 631.01). Conformément à l'art. 132 al. 1 LD, les procédures douanières en suspens à cette date sont liquidées se- lon l'ancien droit dans le délai imparti par c elui-ci (arrêts du Tribunal fédé- ral 2C_363/2010, 2C_405/ 2010 et 2C_406/2010 du 6 octobre 2010 consid. 4, 2C_112/2010 du 30 septembre 2010 consid. 1.3, 2C_747/2009 du 8 avril 2010 consid. 2). Concernant la TVA à l'importation, la loi fédéra- le du 12 juin 2009 régissant la taxe sur la valeur ajoutée (LTVA, RS 641.20) est entrée en vigueur le 1 er janvier 2010. Selon l'art. 112 al. 1 LTVA, les dispositions abrogées ainsi que leurs dispos itions d'exécution sont applicables, sous réserve de l'art. 113 LTVA, à tous les faits et ra p- ports juridiques ayant pris naissance au cours de leur durée de validité. Aux termes de l'art. 112 al. 2 LTVA, l'ancien droit est applicable aux pre s- tations fournies avant l'entrée en vi gueur de la nouvelle loi ainsi qu'aux importations de biens pour lesquelles la dette au titre de l'impôt sur les importations est née avant son entrée en vigueur. En outre, le 1 er janvier 2012 est entré e en vigueur l’o rdonnance du 26 octobre 2011 sur l’importation de produits agricoles (OIAgr, RS 916.01) ainsi que l’ordonnance du 12 octobre 2011 sur la statistique du commerce extérieur (RS 632.14). Du point de vue temporel, la législation déterminante est celle qui se trouve en vigueur au moment où l’état de fait qui entraîne une certaine conséquence ju ridique se déroule. Le nouveau droit n’a pas d’effet r é- troactif ; il ne régit pas les faits qui se sont déroulés avant son entrée en vigueur et il n’est ainsi pas déterminant avant ce moment. L’ancien droit reste applicable à l’état de fait qui a eu lieu avant que ce droit ne soit supprimé. Pour les décisions de taxation régie s par l’ancien droit, ce der- nier reste applicable même si, formellement, il a été supprimé et même s’il n’est pas expressément prévu que l’ancien droit continue à déployer ses effets (cf. MARKUS WEIDMANN, Das intertemporale Steuerrecht in der Rechtsprechung, in : Archives de droit fiscal suisse [Archives] 76 633, p. 638 et les références citées). Un effet rétroactif en faveur de la person- ne concernée est cependant possible lorsque la loi le prévoit express é- ment (cf. ATF 105 Ia 36 consid. 3, 99 V 200 consid. 2 ; arrêts du Tribunal administratif fédéral A-5060/2011 et A -5064/2011 du 4 juin 2012 consid. 1.2, A-5654/2009 du 26 novembre 2010 consid. 2.1, A-1766/2006 A-606/2012 Page 9 et A-55/2007 du 25 septembre 2008 consid. 1.2 ; cf. également à ce sujet WEIDMANN, op. cit., p. 641 s.). 1.4.2 En l’occurrence, l’état de fait s’est déroulé en 2004 et 2005, c’est -à- dire avant l’entrée en vigueur de l a législation et des ordonnances su s- mentionnées (cf. consid. 1.4.1 ci-dessus). A défaut de règle contraire dans les dispositions transitoires, l’état de fait est régi par l’ancienne r é- glementation douanière (cf. loi fédérale du 1er octobre 1925 sur les dou a- nes [aLD de 1925, RS 6 469 et les modifications ultérieures]; ordonnance du 10 juillet 1926 relative à la loi sur les douanes [ aOLD, RS 6 517 et les modifications ultérieures] ; loi fédérale du 2 sep tembre 1999 sur la TVA [aLTVA, RO 2000 1300 et les modifications ultérieures ] – plus précis é- ment ses art. 72 ss, applicables à l'impôt sur les importations ; ordonnan- ce relative à la loi fédérale régissant la taxe sur la valeur ajoutée du 29 mars 2000 [ aOLTVA, RO 2000 1347 et les modifications ultérieures ]; ordonnance générale du 7 décembre 1998 sur l’imp ortation de produits agricoles [aOIAgr, RO 1998 3125 et les modifications ultérieures]; ordon- nance du 5 décembre 1988 sur la statistique du commerce extérieu r [RO 1988 2047 et les modifications ultérieures]). 1.5 1.5.1 Le recourant peut invoquer la violation du droit fédéral, y compris l'excès ou l'abus du pouvoir d'appréciation (art. 49 let. a PA), la constata- tion inexacte ou incomplète des faits pertinents (art. 49 let. b PA) ou l'inopportunité (art. 49 let. c PA; ANDRÉ MOSER/MICHAEL BEUSCH/LORENZ KNEUBÜHLER, Prozessieren vor dem Bundesverwaltungsgericht, Bâle 2008, ch. 2.149; ULRICH HÄFELIN/GEORG MÜLLER/FELIX UHLMANN, Allge- meines Verwaltungsrecht, 6e éd., Zurich/St-Gall 2010, ch. 1758 ss). 1.5.2 Le Tribunal administratif fédéral applique le droit d'office, sans être lié par les motifs invoqués (cf. art. 62 al. 4 PA) ni par l'argumentation juri- dique développée dans la décision entreprise (cf. PIERRE MOOR/ETIENNE POLTIER, Droit administratif, vol. II, Berne 2011, p. 300 s.). L'autorité saisie se limite toutefois en principe aux griefs soulevés et n'examine les que s- tions de dro it non invoquées que dans la mesure où les arguments des parties ou le dossier l'y incitent (cf. ATF 122 V 157 consid. 1a, 121 V 204 consid. 6c ; arrêts du Tribunal administratif fédéral A-1933/2011 du 29 mai 2012 consid. 3.2 et les références citées). La procédure devant le Tribunal administratif fédéral est régie essentie l- lement par la maxime inquisitoire, selon laquelle le Tribunal définit les faits pertinents et les preuves nécessaires, qu'i l ordonne et apprécie d'of-A-606/2012 Page 10 fice. Cette maxime doit cependant être relativisée par son corollaire, soit le devoir de collaboration des parties à l'établissement des faits, ainsi que par le droit des parties, compris dans le droit d'être entendu, de participe r à la procédure et d'influencer la prise de décision (cf. ATF 128 II 139 consid. 2b, 120 V 357 consid. 1a). Il n'appartient en principe pas à l'auto- rité de recours d'établir les faits ab ovo. Dans le cadre de la présente pr o- cédure, il s'agit bien plus de vérifier les faits établis par l'autorité inférieure et, le cas échéant, de les corriger ou de les compléter (cf. arrêts du Tribu- nal administratif fédéral A-1933/2011 du 29 mai 2012 consid. 3.2 et les ré- férences citées ; cf. également MOSER/BEUSCH/KNEUBÜHLER, op. cit., ch. 1.52). 1.5.3 Après une libre appréciation des preuves en sa possession, l'autori- té saisie se trouve à un carrefour. S i elle estime que l'état de fait est clair et que sa conviction est acquise, elle peut rendre sa décision. Dans cette hypothèse, elle renoncera à des mesures d'instruction et à des offres de preuves supplémentaires, en faisant appel à une appréciation anti cipée de celles-ci. Un rejet d'autres moyens de preuve est également admiss i- ble s'il lui apparaît que leur administration (audition de témoins par exe m- ple) serait de toute façon impropre à entamer l a conviction qu'elle s'est forgée sur la base de pièces écrites ayant une haute valeur probatoire (cf. ATF 133 II 384 consid. 4.2.3 et les références citées; arrêts du Trib u- nal administratif fédéral A-163/2011 du 1 er mai 2012 consid. 2.3, A-1604/2006 du 4 mars 2010 consid. 2.4 et les références ci tées ; MO- SER/BEUSCH/KNEUBÜHLER, op. cit., ch. 3.144). En revanche, s i l'autorité de recours reste dans l'incertitude après avoir procédé aux investigations requises, elle appliquera les règles sur la r é- partition du fardeau de la preuve. Dans ce cadre, et à défaut de dispos i- tions spéciales en la matière, le juge s'inspire de l'art. 8 du Code civil suisse du 10 décembre 1907 ( CC, RS 210), en vertu duquel quiconque doit prouver les faits qu'il allègue pour en déduire un droit. Ainsi – et sous réserve de particularités liées au principe de l’auto -déclaration valable en matière de droits de douane (cf. au sujet du principe de l’auto-déclaration, ATF 112 IV 53 consid. 1a, arrêts du Tribunal fédéral 2A.539/2005 du 12 avril 2006 consid. 4.5, 2A.1/2004 du 31 mars 2004 consid. 2.1, 2A.457/2000 du 7 février 2001, publié in: Archives 70 p. 334 consid. 2c), il incombe à l'administré d'établir les faits qui sont de nature à lui procurer un avantage et à l'administration de démontrer l'existence de ceux qui imposent une obligation en sa faveur (ATF 121 II 257 consid. 4c/aa). Au- trement dit, il appartient au fisc de démontrer l'existence d'éléments créant ou augmentant la charge fiscale, alors que le contribuable suppo r-A-606/2012 Page 11 te le f ardeau de la preuve des éléments qui réduisent ou éteignent son obligation fiscale. Le défaut de preuve va au détriment de la partie qui en- tendait tirer un droit du fait non prouvé (cf. arrêts du Tribunal administratif fédéral A-163/2011 du 1er mai 2012 co nsid. 2.3, A-7046/2010 du 1er avril 2011 consid. 2.4.2, A-1604/2006 du 4 mars 2010 consid . 3.5 ; MOOR/POLTIER, op. cit., p. 299 s). De plus, la seule allégation ne suffit pas (cf. les arrêts du Tribunal fédéral 2A.269/2005 du 21 mars 2006 consid. 4 et les références citées et 2A.109/2005 du 10 mars 2006 consid. 2.3 et 4.5 ; voir également l'arrêt du Tribunal administratif fédéral A-163/2011 du 1er mai 2012 consid. 2.3). 2. 2.1 Le recourant requiert toute une série de mesures d'instructions. Il de- mande en particulier : 1) l’ensemble des documents, quittances, factures et autorisations relati- ves à l’importation des marchandises importées par le recourant ; 2) l’ensemble des relevés de comptes et de toute correspondance d e- puis le 1er janvier 2002 de toutes les entreprises qui ont remis, en par- tie, des licences au recourant ; 3) l’intégralité « absolue » de toutes les pièces concernant la présente affaire ou concernant le recourant depuis le 1 er janvier 2002, y co m- pris tous les documents internes des enquêteurs ; 4) la production des autorisations et demandes d’entraides judiciaires in- ternationales, démontrant, selon le recourant, que les autorités dou a- nières auraient déployé une activité officielle illégale hors de nos fro n- tières ; 5) une enquête administrative à effectuer par le Département fédéral des finances ; 6) la production du dossier concernant le recourant qui a mené au jug e- ment du 3 février 2005 rendu par le Tribunal correctionnel de … ; 7) l’audition de I._______, à …, de J._______, enquêteur principal des douanes à … ainsi que de l’enquêteur ayant entendu le recourant à … et qui aurait refusé la présence d’un avocat. 2.2 L'autorité intimée a produit le dossier officiel le 16 avril 2012; le borde- reau en a été transmis au recourant. Il a ainsi été donné suite aux requê-A-606/2012 Page 12 tes de mesures d'instruction du recourant visant à la production intégrale du dossier de l’autorité inférieure , en particulier à la requête de mesures d’instructions figurant au n° 1 du consid. 2.1 ci-avant et, partiellement, à la requête figurant sous les n° 2 et 3 du même considérant. 2.3 2.3.1 Le droit d'administrer des preuves suppose que le fait à prouver soit pertinent et que le moyen de preuve proposé soit nécessaire pour consta- ter ce fait (cf. arrêt s du Tribunal administratif fédéral A-2014/2011 du 4 août 2011 consid. 3.6 , A-7027/2010 du 28 avril 2011 consid. 3.2 et les références citées). Or, comme on l’a vu ci -avant (cf. consid. 1.3.2 ci- dessus), la conclusion demandant l’ouverture d’une enquête administrat i- ve est irrecevable, si bien que la requête d’instruction y relative s’avère inutile et qu'elle doit par conséquen t être rejetée (cf. la requête n° 5 du consid. 2.1 ci-avant). Pour le même motif, l’audition de I._______ (cf. une des auditions requ i- ses dans le cadre de la requête n° 7 du consid. 2.1 ci-avant) est rejetée. Cette audition est requise pour démontrer que les autorités douanières auraient revendu la viande séquestrée ; or aucune viande n’a été séques- trée dans le cadre de la présente procédure. Pour cette raison, la requête du recourant tendant à la « production de l’original de la facture faite à I._______ » est également rejetée. En ce qui concerne la requête d’instruction n° 6 du consid. 2 .1 ci-dessus (production du dossier concernant le recourant qui a mené au jugement du 3 février 2005 rendu par le Tribunal correctionnel …), elle vise à d é- montrer « que les douanes [ont] mis son chauffeur, intégralement nu, en le menottant à un radiateur, à la vue de tiers ». Or, le jugement précité, « dans lequel c’est protocolé », figure au dossier et ne mentionne point les faits précités. Par ailleurs, aucune pièce au d ossier ni aucun acte de procédure ne laisse apparaître de tels faits. En l'absence de tout élément à ce sujet autre que les simples dires du recourant – d'ailleurs sujets à caution, la requête de ce dernier doit être rejetée. Aucune demande d’entraide judi ciaire internationale ne figure au dossier produit par l’autorité intimée, qui est au demeurant complet. Da ns ces conditions, la requête d’instruction figurant au n° 4 du consid. 2.1 ci- dessus est sans objet et doit par conséquent être rejetée. 2.3.2 Si l'administration ou le juge, se fondant sur une appréciation con s- ciencieuse des preuves fournies par les investigations auxquelles ils do i-A-606/2012 Page 13 vent procéder d'office, sont convaincus que certains faits présentent un degré de vraisemblance prépondérant et que d'autres m esures probatoi- res ne pourraient plus modifier cette appréciation, il est superflu d'adm i- nistrer d'autres preuves (appréciation anticipée des preuves ; cf. ATF 131 I 153 consid. 3, 125 I 127 consid. 6c/cc). Une telle manière de procéder ne viole pas le droit d'être entendu (arrêt du Tribunal fédéral 9C_272/2011 du 6 décembre 2011 consid. 3.1, cf. ATF 124 V 90 consid. 4b; 122 V 157 consid. 1d et l'arrêt cité). En l'espèce, l e Tribunal de céans estime que l'état de fait est suffisa m- ment complet pour qu'il puisse statuer en toute connaissance de cause. Il renonce par conséquent à ordonner les autres mesures d'instructions sol- licitées par le recourant. 3. Le recourant fait valoir plusieurs griefs d’ordre formel, qui peuvent entraî- ner l'annulation de la décision attaquée indépendamment des chances de succès du recours sur le fond (ATF 127 V 431 consid. 3d/aa ; arrêts du Tribunal fédéral 2C_455/2011 et 2C_456/2011 du 5 avril 2012 consid. 4.1, 8C_118/2011 du 9 novembre 2011 consid. 4.2.1), si bien que ceux -ci se- ront examinés en premier lieu (ATF 137 I 195 consid. 2.2). 3.1 Le recourant se plaint de la jonction des deux causes effectuée par la DGD. Il considère que des tiers pourraient ainsi avoir accès à une partie du dossier qui ne le s concerne pas. De ce fait, le secret de l’instruction s'en trouverait violé. 3.1.1 En application de l'art. 24 de la loi fédérale de procédure civile fédé- rale du 4 décembre 1947 (PCF, RS 273), en relation avec l'art. 4 PA, il y a lieu de réunir en une seule procédure des recours qui présentent une étroite unité quant à l'état de fait et dans lesquels se posent les mêmes questions de droit (cf. MOSER/BEUSCH/KNEUBÜHLER, op. cit., ch . 3.17 ), une telle solution répondant à l'économie de procédure et étant dans l'i n- térêt de toutes les parties (cf. ATF 131 V 224 consid. 1, 128 V 126 consid. 1 et les références citées, 122 II 368 consid. 1a ; cf. également arrêts du Tribunal administr atif fédéral A-535/2011, A -539/2011, A-544/2011 et A -547/2011 du 28 juin 2011 consid. 1.2, A-7663/2010 et A-7699/2010 du 28 avril 2011 consid. 1.2 et les références citées). 3.1.2 En l'occurrence, par acte du 4 mars 2009, le recourant a déposé un seul recours à l'encontre des deux décisions rendues le 2 février 2009 par la DA. Dans sa décision prise le 15 décembre 2011, la DGD a estimé à A-606/2012 Page 14 juste titre que c elles-ci présentaient une étroite unité de fait et posaient les mêmes questions de droit, si bien qu’il se justifiait de rendre une seule décision. Les deux décisions prises le 2 février 2009 par la DA concer- naient en effet toutes deux l’importation de viande par le recourant , mais avec le PGI d’un autre détenteur, et cela pendant la même période (a n- nées 2004 et 2005). Le fait que les détenteurs des PGI soient de ux per- sonnes différentes ne modifie en rien ce qui précède. Le recourant a au demeurant interjeté un seul recours – tant devant la DGD que devant le Tribunal de céans – si bien qu’il est particulièrement mal venu, comme le souligne l’autorité inférieure dans sa réponse du 16 avril 2012, de repr o- cher à la DGD d'avoir joint les causes. Il n’a pas non plus requis une di s- jonction devant le Tribun al administratif fédéral. La jonction était d’autant plus justifiée que la même facture a été utilisée pour les déclarations en douane effectuée le 3 février 2005 pour A._______ SA et le 7 mars 2005 pour Y ._______. Dans ces circonstances, la jonction de s deux causes ne saurait être considérée comme une violation du secret de l’enquête. Les griefs du recourant doivent par conséquent être rejetés. 3.2 Le recourant considère qu'il est victime d’un déni de justice, lequel devrait entraîner l’annulation de la décision entreprise, qui date du 15 dé- cembre 2011, parce que l’autorité inférieure aurait mis presque trois ans pour statuer sur le recours qu'il a déposé le 4 mars 2009. 3.2.1 L'art. 29 al. 1 Cst. garantit, comme exigence minimale dans une procédure judiciaire ou adm inistrative, le droit à ce qu'une décision soit prise dans un délai raisonnable. Selon les principes développés par la j u- risprudence, une autorité judiciaire ou administrative doit rendre sa déc i- sion dans un délai raisonnable au vu de la nature de l'affaire et de l'e n- semble des circonstances. Le caractère raisonnable de la durée d'une procédure ne peut pas être fixé de manière absolue, mais doit être apprécié dans chaque cas d'e s- pèce en tenant compte de toutes les circonstances et de l'ensemble de la procédure (arrêt du T ribunal fédéral 12T_1/2007 du 29 mai 2007 consid. 3.3). Doivent ainsi être pris en considération, notamment, le degré de complexité de l'affaire, le temps qu'exige l'instruction de la procédure, l'enjeu que revêt le litige pour l'int éressé, le comportement de ce lui-ci et l'attitude des autorités compétentes. Le comportement de l'intéressé s'apprécie avec moins de rigueur en procédure pénale et administrative qu'en procédure civile. Celui -ci doit toutefois entreprendre ce qui est en son pouvoir pour que l'autorité fasse diligence, notamment en l'invitant à accélérer la procédure ou en recourant, le cas échéant, pour retard inju s-A-606/2012 Page 15 tifié. Quant à l'autorité, on ne saurait lui reprocher quelques « temps morts » qui sont inévitables dans une procédure. Lorsqu'aucun d'eux n'est d'une durée vraiment choquante, c'est l'appréciation d'ensemble qui prévaut (ATF 130 IV 54 consid. 3.3.3 et la référence citée). Une organisa- tion déficiente ou une surcharge structurelle ne peuvent toutefois justifier la lenteur excessive d'une procédure, dans la mesure où il appartient à l'Etat d'organiser ses juridictions de manière à garantir aux citoyens une administration de la justice conforme aux règles (ATF 135 I 265 consid. 4.4, 130 I 312 consid. 5.2 et les références citées, voir aussi a r- rêts du T ribunal fédéral 2C_872/2008 et 2C_873/2008 du 7 décembre 2009 consid. 4.1.1 , 2C_641 /2008 du 12 décembre 2008 consid. 4.1 ; ATAF 2009/42 consid. 2.2, arrêts du Tribunal administratif fédéral A-6537/2010 du 7 mars 2012 con sid. 1.3, A-3211/2009 du 26 octobre 2011 consid. 5.1.2). 3.2.2 En l'espèce, à aucun moment le recourant ne s'est plaint de la lo n- gueur de la procédure devant l'instance inférieure. Il n'est en particulier jamais intervenu dans ce sens. Le dossier est en l’occurrence très vol u- mineux. L’enquête, menée en partie en français et en partie en allemand, touche diverses personnes dont les rôles sont étroitement liés , et des re- cours ont été interjetés par plusieurs d'entre elles. L’affaire est relativ e- ment complexe compte tenu de la quantité de marchandise importée , du nombre de personnes impliquées et des di vergences qui caractérisent leurs versions respectives . Enfin, les documents bancaires, les pièces séquestrées et produites de même que les dossiers d’importat ion sont aussi nombreux que volumineux et ont nécessité un examen approfondi, ce qui justifiait une procédure plus longue que ce que l'on connaît hab i- tuellement. Quoiqu’une durée de deux ans et neuf mois pour statuer sur le recours déposé par le recourant soit relativement longue, elle ne sa u- rait être qualifiée d’excessive compte tenu des éléments susmentionnés et elle ne dépasse pas l a limite de ce qui est admissible. Le recourant n'est dès lors pas fondé à se plaindre d'une durée excessive de la proc é- dure. Au demeurant, en matière fiscale, la violation du principe de célérité ne libérerait de toute façon pas le recourant du paiement de l'impôt (en l’occurrence, la TVA) et des redevances d’entrée dus (cf. arrêts du Tribu- nal fédéral 2C_641/2008 du 12 décembre 2008 consid. 4.2, 2A.455/2006 du 1 er mars 2007 consid. 3.3.2 ; arrêts du Tribunal administratif fédéral A-6537/2010 du 7 mars 2012 consid. 1.3 et les références citées). Le recourant reproche à la DGD d’avoir « sciemment envoyé la décision en période de fêtes (après près de tr ois ans d’inaction) ». Il convient tou- tefois de le rendre attentif aux indications concernant les voies de dro it A-606/2012 Page 16 qui figurent dans le dispositif de la décision du 15 décembre 2011 . Il pou- vait notamment y lire qu'en vertu de l'art. 22a al. 1 PA le délai de recours ne courait pas entre le 18 décembre et le 2 janvier inclusivement. C'est dès lors à tort qu' il fait grief à l’autorité inférieure de lui avoir notifié la d é- cision entreprise en temps inopportun. S’agissant du temps nécessaire à la consultation du dossier, autre sujet de plainte du recourant, ce dernier a eu tout loisir de prendre connaissan- ce de celui-là pendant toute la procédure de recours devant la DGD ainsi qu’ultérieurement, durant la présente procédure. S’il a renoncé à le faire, il ne peut que s’en prendre à lui -même et il ne saurait le reprocher aux autorités. Au demeurant, compte tenu du volume du dossier et du nombre de personnes concernées, l’autorité inférieure n’était pas obligée de faire parvenir le dossier au mandataire du recourant pour consultation (cf. à ce sujet l’arrêt du Tribunal administratif fédé ral A -566/2012 du 24 janvier 2013 consid. 2.2.2 et 2.3.3. et les références citées). 3.3 Le recourant estime que ses droit s en matière de procédure n’auraient pas été respectés. En particulier, son droit d’être assisté par un avocat et celui d’être présent ou représenté aux interrogatoires auraient été violés. Il se plaint également de ne pas avoir été invité, à la fin de l’instruction, à déposer des preuves complémentaires. Il considère en ou- tre que les autorités douanières auraient commis des « abus de pouvoir, de fonction » et exercé des « pressions et contraintes ». 3.3.1 La procédure d'enquête menée par l'administration est régie par les art. 32 ss de la loi fédérale du 22 mars 1974 sur le droit pénal administra- tif (DPA, RS 313.0). La PA ne s'applique, par conséquent, qu'à titre subsi- diaire. Selon l'art. 27 DPA, les actes et omissions du fonctionnaire enquê- teur – autres que les mesures de contrainte régies par l'art. 26 DPA – peuvent faire l'objet d'une plainte adressée au directeur ou au chef de l'administration concernée, puis, éventuellement, à la Cour des plaintes du Tribunal pénal fédéral. Le délai pour agir de la sorte est fixé à trois jours dès la connaissance de l'acte d'enquête (art. 28 al. 3 DPA ; cf. éga- lement A TF 115 Ib 216 consid. 6b et 6c, arrêt du Tribunal fédéral 2C_363/2010, 2C_405/2010 et 2C_406 /2010 du 6 octobre 2010 consid. 9). 3.3.2 En l'occurrence, il apparaît clairement , au vu des procès -verbaux d'enquête, que le recourant savait dès le 5 février 2008 au plus tard qu’il était inculpé en raison de l’importation de viande chevaline et bovine avec un contingent attribué à une personne tierce ainsi que de l’importation A-606/2012 Page 17 sans dédouanement de viande en Suisse . Il savait également que d’autres personnes avaient été entendues dans cette affaire. S'il estimait que ses droits d'inculpé étaient lé sés par certains actes d'instruction, il avait à ce moment-là la possibilité de former une plainte contre une éven- tuelle violation des ar t. 35 ou 41 al. 3 DPA. Or il s’est plaint pour la pr e- mière fois d’une violation de ses droits en matière de procédure dans son recours à la DGD du 4 mars 2009, alors que les deux procès -verbaux fi- naux lui avaient déjà été notifiés le 2 février 2009. Ses critiques s'avèrent ainsi non seulement tardives, mais elles passent en plus par une voie de droit erronée. Le moyen tiré de la violation de ses droits en matière de procédure s’avère ainsi irrecevable. Quoi qu’il en soit de la recevabilité des griefs du recourant, comme le souligne l’autorité inférieure tant dans sa décision du 1 5 décembre 2011 que dans sa réponse du 16 avril 2012, le recourant a pu être assisté de son défenseur dès le début et à tout stade de la procédure. Avant même sa première audition, son avocat s’est annoncé auprès des autorités douanières et a demandé à ce que l’audition du recourant ait lieu à …, demande à laquelle l’autorité a donné suite. Subséquemment, le reco u- rant n’a plus jugé utile de donner suite aux multiples convocations des autorités douanières. Il n’a au demeurant pas non plus répondu à l’invitation qui lui a été faite lors de la notification du procès-verbal final, le 2 février 2009 , de faire valoir ses arguments par écrit dans les dix jours ou de requérir, dans le même délai, un complément d’instruction. Dans de telles circonstances, il paraît mal venu de se plaindre d’une violation de ses droits en matière de procédure. En outre, l es pièces du dossier ne font apparaître aucune prise de contact avec des autorités étrangères, pas plus qu’une interv ention sur territoire étranger ou encore des actes de surveillance à l'encontre du re- courant. Il ne saurait non plus être question « d’abus d’autorité, d’abus de pouvoir, de fonction, de pressions et contraintes ». Par conséquent, à supposer qu’ils soient recevables, les griefs formulés par le recourant de- vraient être rejetés. Enfin, le grief d u recourant qui se plaint de n’avoir pas obtenu de « dé- compte » des autorités douanières ne concerne pas la présente procéd u- re, si bien qu’il n’y a pas lieu de l’examiner plus avant. 4. 4.1 A-606/2012 Page 18 4.1.1 Selon l'art. 1 aLD, toute perso nne qui fait passer des marchandises à travers la ligne suisse des douanes est tenue d'observer les prescri p- tions concernant le passage de la frontière (assujettissement au contrôle douanier) et le paiement des droits prévus par la loi fédérale sur le tari f des douanes (assujettissement aux droits de douane) . Conformément à l'art. 13 aLD, les droits de douane sont dus par les personnes assujetties au contrôle douanier et par celles qui sont désignées à l'art. 9 aLD, ainsi que par les personnes pour le compt e desquelles la marchandise est i m- portée ou exportée. Elle s sont solidairement responsables des sommes dues. Selon l'art. 73 al. 1 aLTVA, est soumise à l'impôt l' importation de biens, y compris l'importation de biens qui peuvent être introduits en franchise de droits de douane sur le territoire suisse. Est assujetti à l’impôt quiconque est assujetti aux droits de douane (cf. art. 75 al. 1 aLTVA). La TVA à l’importation ne frappe pas une livraison de biens ou une prestation de services, mais bien l’importation de biens ( arrêt du Tribunal administratif fédéral A-4480/2010 du 30 novembre 2011 consid. 2.2). 4.1.2 Le législateur a manifestement voulu définir le cercle des assujettis de manière large. Les dispositions pré citées doivent donc être interpr é- tées de manière extensive, afin que toutes les personnes économiqu e- ment intéressées à l'importation des marchandises en caus e répondent desdits droits (ATF 110 Ib 310 consid. 2b, 107 Ib 199 consid. 6a -b, arrêts du Tribunal fédéral 2C_747/2009 du 8 avril 2010 consid. 4.2, 2A.242/2006 du 2 février 2007 consid. 2.1, 2A.230/2006 du 9 octobre 2006 consid. 6.1, arrêts du Tribunal administratif fédéral A-5060/2011 et A-5064/2011 du 4 juin 2012 consid. 2.1, A-3931/2008 du 19 juillet 2010 consid. 4.3.3, A-6120/2008 du 18 mai 2010 consid. 4.1.1, A-2293/2008 du 18 mai 2010 consid. 2.1.1, A-5828/2008 du 1 er avril 2010 consid. 3.1, A-7933/2008 du 8 février 2010 consid. 4.1). Le Tribunal fédéral a d'ai l- leurs déjà relevé qu'il y a lieu d'admettre un cumul de responsabilité de s- dites personnes, puisque la volonté du législateur est d'élargir le cercle des assujettis aux droits de douane pour garantir le recouvrement de la créance douanière (ATF 135 IV 217 consid. 2.1.2). Doit ainsi êt re consi- déré comme un mandant tombant sou s le coup de l'art. 9 al. 1 aLD non seulement celui qui conclut un contrat de transport mais également toute personne, physique ou morale, qui provoque effectivement l'importation (arrêts du Tribunal fédéral 2A.82/2005 du 23 août 2005 consid. 2.1.2 et les nombreuses références, 2A.585/1998 du 7 juillet 1999 consid. 4d , 2A.586/1998 du 7 juillet 1999 consid. 3d; arrêts du Tribunal administratif fédéral A-3931/2008 du 19 juillet 2010 consid. 4.3.4, A-2293/2008 du A-606/2012 Page 19 18 mai 2010 consid. 2.3, A-1766/2006 et A-55/2007 du 25 septembre 2008 consid. 3.1.1). 4.2 Selon l'art. 1 de la loi du 9 octobre 1986 sur le tarif des douanes (LTaD, RS 632.10), toutes les marchandises importées ou exportées à travers la ligne suisse des douanes doivent être dédouanées conform é- ment au tarif général figurant dans les annexes. Au sens de l'art. 21 al. 2 aLD, sauf disposition contraire du tarif, la perception des droits est régie par les taux et les bases de calcul en vigueur le jour où commence l'assu- jettissement aux droits de douane. Il convient à cet égard de préciser que, depuis le 1er janvier 2005, seul le tarif douanier électronique subsiste (voir la note concernant les Annexes 1 et 2 du Tarif des douanes suisses de la LTaD qui renvoie au tarif douanier électronique publié à l'adresse In- ternet www.tares.ch). Ce dernier contient toutes les modifications approu- vées par le Conseil de coopération douanière du Système harmonisé ainsi que les modifications et nouveautés des Notes explicatives suisses (au sujet du tarif général, voir les arrêts du Tribunal administratif fédéral A-6252/2007 du 6 février 2009 consid. 7.1, A-1718/2006 du 7 décembre 2007 consid. 2, A-1704/2006 du 25 octobre 2007 consid. 2, A-1692/2006 du 25 av ril 2007 consid. 2). Bien que ce tarif ne soit plus publié dans le recueil systématique du droit fédéral, il n'en constitue pas moins du droit fédéral positif. Par conséquent, le Tribunal administratif fédéral est tenu de l’appliquer (art. 190 Cst. ; arrêt s du Tribunal administratif fédéral A-5060/2011 et A -5064/2011 du 4 juin 2012 consid. 2.2, A -829/2011 du 30 décembre 2011 consid. 2.5.1). 4.3 4.3.1 A la suite de l'accord du 15 avril 1994 instituant l'Organisation Mo n- diale du Commerce ( RS 0.632.20) la Suisse a dû remplacer les restri c- tions à l'importation qui avaient cours dans le secteur de l'agriculture par des droits de douane. Depuis lors, l e taux des droits de douane est le seul instrument de protecti on du marché disponible à la frontière. Le contrôle du commerce de produits agricoles s'exerce ainsi de manière in- directe, par la fixation de taux de douane, applicables à l'entrée et à la sortie et déterminés par le tarif des douanes de l'art. 21 al. 2 aLD, et par la fixation de contingents tarifaires (REMO ARPAGAUS, Das schweizerische Zollrecht, in : Schweizerisches Bundesverwaltungsrecht, édité par Ko l- ler/Müller/Rhinow/Zimmerli, Bâle/Genève/Munich 1999, p. 57 ; voir ég a- lement, concernant la nouvelle LD , REMO ARPAGAUS, Zollrecht, tome XII de: Koller/Müller/Tanquerel/Zimmerli [éd.], Schweizerisches Bundesve r- waltungsrecht, Bâle 2007, ch. 167 ss; RENÉ RHINOW/GERHARD SCHMID/GIOVANNI BIAGGINI, Öffentliches Wirtschaftsrecht, Bâle 1998, A-606/2012 Page 20 p. 590 ss). La fixation de droits de douane à un niveau approprié, jusqu'à concurrence des taux maximum autorisés par les accords du GATT (ac- cord général du 30 octobre 1947 sur les tarifs douaniers et le commerce [RS 0.632.21]), devient, dès lors, le seul moyen d'orienter les importations et de protéger l'agriculture. Dans les limites prévues par cet accord, les pays membres sont libres de fixer les taux effectivement appliqués. Ainsi, aux termes de l'art. 17 de la loi fédérale du 29 avril 1998 sur l'agriculture (LAgr, RS 910.1), qui s'applique par analogie à la fixation et à la modifica- tion des contingents tarifai res ainsi que, le cas échéant, à leur échelo n- nement dans le temp s, les droits de douane à l'importation doivent être fixés compte tenu de la situation de l'approvisionnement dans le pays et des débouchés existant pour les produits suisses similaires (arrêt du Tri- bunal administratif fédéral A-1758/2006 du 18 février 2008 consid. 3.1 et les références citées). 4.3.2 Dans le cadre de ses engagements internationaux et afin d'orienter les importations, la Confédération a introduit des prix -seuils pour certains produits agricoles (art. 20 LAgr). De même, elle a fixé des contingents ta- rifaires (art. 21 LAgr) qui déterminent la quantité à hauteur de laquelle un produit agricole donné peut être importé à un tarif douanier préférentiel (dit TCT), le tout dans le cadre défini par les règles du GATT. Le taux des droits de douane applicables aux quantités excédentaires, dénommé THCT, a été fixé par le Conseil fédéral à un niveau élevé, voire dissuasif, afin de renchérir les importations supplémentaires et de les rendre non rentables. Lorsque des marchandises sont importées indûment au TCT , l'AFD est chargée de percevoir a poster iori la différence de redevances entre ce taux et le THCT (ATF 129 II 160 consid. 2.1; arrêts du Tribunal fédéral 2C_388/2007 du 12 novembre 2007 consid. 4.2 , 2C_82/2007 du 3 juillet 2007 consid. 2; arrêts du Tribunal administratif fédéral A-3931/2008 du 19 juillet 2010 consid. 5.1, A-2206/2007 du 24 novembre 2008 consid. 2.3.1, A-1716/2006 du 7 février 2008 consid. 2.1). L’ancienne ordonnance sur les importations de produits agricoles sert à la concrétisation de la loi sur l'agriculture. L’art. 19 LAgr précise que la com- pétence de fixer les taux des droits de douane et la procédure sont régies par la législation douanière, dans la mesure où la LAgr n’en dispose pas autrement. 4.3.3 Aux fins d’un suivi statistique de l’importation, le Conseil fédéral peut soumettre des produits agricoles déterminés à un régime de permis (art. 24 al. 1 LAgr). Hormis le suivi statistique, le régime de permis permet également de contrôler la répartition et l’utilisation des contingents tarifa i-A-606/2012 Page 21 res (Message du Conseil fédéral du 26 juin 1996 concernant la réforme de la politique agricole : Deuxième étape [Politique agricole 2002] , FF 1996 IV 122 ; cf. arrêt du Tribunal fédéral 2A.53 /2004 du 2 août 2004 consid. 2.3 ). Fondée s ur cette base légale, l’aOIAgr requiert, pour l’importation de certains produits un PGI (art. 1 al. 1 aOIAgr). L e PGI est de durée illimitée et incessible (art. 1 al. 3 aOIAgr). L’assujetti au contrôle douanier do it indiquer le numéro du PGI de l’importateur (détenteur du PGI) dans la déclaration de douane (art. 1 al. 3 aOIAgr dans sa teneur en vigueur durant les années 2004 et 2005 [RO 1998 3125]). Le détenteur d’un PGI peut acquérir une part de contingent tarifaire pour l’importation de produits agricoles visés par l’aOIAgr. Les parts de contingent tarifaire sont attribuées en vertu d’un acte de puissance publique (art. 12, 13 al. 2 et 16 ss aOIAgr). Les importations qui se situent à l’intérieur du contingent tarifaire peuvent être dédouanées au TCT ; les importations hors contingent doivent être dédouanées au taux ordinaire, plus élevé, le THCT, applicable en vertu du tarif général (cf. art. 1 ss et les annexes de la LTaD ; cf. également les consid. 4.3.2 ci-avant). 4.3.4 L’importation de viande et de produits carnés est régie par l’aOIAgr (cf. Annexe 1, chiffre 3 de l’aOIAgr [Organisations de marché: animaux de boucherie, viande d’animaux des espèces bovine, chevaline, ovine, c a- prine et porcine, ainsi que de volaille]), ainsi que par l'ordonnance sur le bétail de boucherie du 26 novembre 2003 (OBB, RS 916.341), lesquelles sont basées sur la LAgr. Afin qu'une marchandise déterminée puisse être importée au TCT, il est nécessaire que l'importateur dispose d'une part de contingent tarifaire suffisante et d'un PGI approprié, le THCT ou le THCT réduit étant automatiquement applicables si les conditions ne sont pas remplies (art. 1, 13 al. 2 et annexe 4 aOIAgr). L’acquéreur d’une part de contingent tarifaire ne peut toutefois procéder à l’importation au TCT qu’une fois la totalité du prix d’adjudication payée (cf. art. 19 al. 2 aOIAgr et art. 19 al. 1 OBB). Les importations effectuées avant le paiement du prix d'adjudication ne sont pas comprises dans le contingent et doivent être dédouanées au THCT (ATF 129 II 160 ; arrêts du Tribunal fédéral 2A.453/2001, 2A.471/2002 et 2A.452/2002 du 6 décembre 2002 consid. 2 ; arrêt du Tribunal administratif fédéral A -1722/2006 du 8 mars 2007 consid. 2.4). A-606/2012 Page 22 4.4 4.4.1 Si l'importateur ne dispose plus de parts de contingent tarifaire, la possibilité lui est offerte de procéder à une entente sur l'utilisation de parts de contingent tarifaire (art. 14 aOIAgr). Aux termes de l'art. 14 al. 1 aOIAgr, le détenteur d'une part de contingent peut en effet convenir avec un autre ayant droit que les importations de ce dernier soie nt imputées sur la part de contingent du détenteur. Une telle entente doit cependant être conclue avant la réception de la déclaration en douane et annoncée à l'OFAG par écrit avant les formalités d' importation (art. 14 al. 2 aOIAgr dans sa teneur au momen t des importations litigieuses, à savoir avant la nouvelle teneur selon le ch. I de l'ordonnance du 23 novembre 2005, en vigueur depuis le 1 er janvier 2006; voir les arrêts du Tribunal fédéral 2C_388/2007 du 12 novembre 2007 consid. 4.2 et 5.3, 2C_82/2007 du 3 juillet 2007 consid. 3.3 et 4.1, 2A.82/2005 du 23 août 2005 consid . 2.2 et 3.3; voir aussi les arrêts du Tribunal administratif fédéral A-1688/2006 du 22 mars 2007 consid. 3 et 4.2, A-1737/2006 du 22 août 2007 consid. 3.4.3). 4.4.2 La cession de parts de contingent tarifaire est ainsi possible moyennant certaines conditions à réaliser avant le dédouanement des marchandises importées. La réglementation prévue par l'aOIAgr respecte les principes de la proportionnalité et de l'égalité de traitement, sans faire preuve d'un formalisme ex cessif. Le Tribunal administratif fédéral a confirmé à de nombreuses reprises que l’importation effectuée en utilisant le numéro de PGI d’un tiers respectivement en uti lisant les parts de contingent tarifaire d’une tierce personne (sans que les conditions formel- les concernant une entente sur l’utilisation de parts de contingent tarifaire soient respectées) devait être dédouanée au THCT (arrêts du Tribunal administratif f édéral A-5060/2011 et A -5064/2011 du 4 juin 2012 consid. 2.4.2, A-5059/2011 et A-5063/2011 du 4 juin 2012 consid. 2.4.2, A-2206/2007 du 24 novembre 2008 consid. 2.4.2, A-1758/2006 du 18 f é- vrier 2008 consid. 3.4 et les références citées). 4.5 4.5.1 En vertu du princ ipe d'auto -déclaration, les personnes assujetties au contrôle douanier (cf. art. 9 aLD) sont tenues de prendre toutes les mesures prévues par la loi et les règlements pour assurer le contrôle de leur assujettissement aux droits de douane (art. 29 al. 1 aLD ; actuelle- ment art. 26 LD; cf. ATF 135 IV 217 consid. 2.1.1 et 2.1.3 in initio). La personne assujettie au contrôle doit demander le dédouanement des marchandises placées sous contrôle et remettre une déclaration confo r- me à la destination des marchandises, établie en la forme, dans le no m-A-606/2012 Page 23 bre d'exemplaires et dans les délais prescrits, avec les justifications, auto- risations et autres documents exigés en fonction du genre de dédouane- ment demandé (art. 31 al. 1 aLD en relation avec l'art. 47 al. 2 OLD; ac- tuellement art. 25 al. 1 LD). La législation douanière dispose ainsi que la personne assujettie au contrôle douanier porte l'entière responsabilité de la déclaration et doit faire preuve d'un g rand soin dans l'exécution de cet- te tâche ; un haut degré de diligence est exigé (cf. arrêts du Tribunal f é- déral 2A.539/2005 du 12 avril 2006 consid. 4.5 et 2A.566/2003 du 9 juin 2004 consid. 2.4; Archives 70 p. 334 consid. 2c ; arrêts du Tribunal adm i- nistratif fédéral A-5060/2011 et A-5064/2011 du 4 juin 2012 consid. 2.5.1, A-5828/2008 du 1er avril 2010 consid. 5.1, A-6021/2007 du 23 décembre 2009 consid. 4.6). Les principes précités trouvent application aussi bien en cas d’importation à l’intérieur du contingent tarifaire que hors de celui- ci. Dès lors, s i, au moment de l ’importation, toutes les conditions pour le dédouanement au TCT ne sont pas remplies, le THCT est en principe ap- plicable (arrêts du Tribunal administratif fédéral A-5060/2011 et A-5064/2011 du 4 juin 2012 consid. 2.5, A-2206/2007 du 24 novembre 2008 consid . 2.5.1, A -1730/2006 du 4 fé vrier 2008 consid. 2.2, A-1688/2006 du 22 mars 2007 consid. 2.3, A-1678/2006 du 5 mars 2007 consid. 2.3). 4.5.2 L’assujettissement au contrôle douanier comporte également l’application des prescriptions fédérales sur la statistique du commerce, les monopoles et les régales, ainsi que des autres prescriptions fédérales qui exigent le concours de l’Administration des douanes (art. 7 al. 1 aLD) . L’ancienne ordonnance du 5 décembre 1988 sur la statistique du co m- merce extérieur (ci-après: l 'ancienne ordonnance sur la statistique ; RO 1988 2047 et les modifications ultérieures) dispose que la déclaration d’importation doit mentionner le nom du destinataire et, si le destinataire et l’importateur sont des personnes différentes, le nom et l’adre sse de ce dernier. Est réputée destinataire la personne physique ou morale, domic i- liée dans le territoire douanier suisse, à qui la marchandise est livrée et l'importateur est celui qui introduit ou fait introduire la marchandise pour son compte sur le territoire douanier suisse (cf. l'art. 6 al. 1 de l'ancienne ordonnance sur la statistique ; cf. également arrêts du Tribunal admini s- tratif fédéral A-5060/2011 et A -5064/2011 du 4 juin 2012 consid. 2.5.2, A-2206/2007 du 24 novembre 2008 consid. 2.5.2 et les r éférences c i- tées). Pour déterminer l’importateur au sens de la disposition précitée, il convient d’examiner les relations commerciales entre les parties – il est en particulier essentiel de savoir qui a commandé la marchandise , res- pectivement entretenu un contact direct avec le fournisseur –, de déte r- miner quelles personnes ont été indiquées dans les documents dou a-A-606/2012 Page 24 niers, à qui la marchandise a été livrée, comment la facturation a été ef- fectuée et qui était en droit de disposer économiquement de la marcha n- dise au moment du franchissement de la frontière (cf. arrêt du Tribunal fédéral 2C_388/2007 du 12 novembre 2007 consid. 5.2, arrêt du Tribunal administratif fédéral A-5060/2011 et A -5064/2011 du 4 juin 2012 consid. 2.5.2). 4.6 4.6.1 Celui qui obtient l'admission en franchise ou une réduction de droits pour des marchandises qui ne remplissent pas les conditions prescrites commet une contravention douanière (art. 74 ch. 9 aLD). A teneur de l'art. 80 al. 1 aLD, le titre deuxième de la DPA est applicable aux infra c- tions douanières. De même, selon l'art. 85 al. 1 aLTVA, quiconque, inten- tionnellement, s'est procuré ou a procuré à un tiers un avantage fiscal ill i- cite, notamment s'est soustrait à l'impôt ou a obtenu une exonération, une bonification, une restitution ou un re mboursement injustifiés d'impôts est punissable d'une amende. 4.6.2 Aux termes de l'art. 12 al. 1 er DPA, lorsque, à la suite d'une infra c- tion à la législation administrative fédérale, c'est à tort qu'une contribution n'est pas perçue, la contribution non réclamé e, ainsi que les intérêts, s e- ront perçus après coup ou restitués, alors même qu'aucune personne d é- terminée n'est punissable. L'art. 12 al. 2 DPA précise qu'est assujetti à la prestation celui qui a obtenu la jouissance de l'avantage illicite, en part i- culier celui qui est tenu au paiement de la contribution (cf. art. 9 et 13 aLD) ou celui qui a reçu l'allocation ou le subside. Pour que l'art. 12 al. 2 DPA trouve application, il faut d'abord qu'il y ait eu réalisation obje c- tive d'une infraction pénale (ATF 129 II 160 consid. 3.1, 115 Ib 360 consid. 3a ; arrêt du Tribunal fédéral 2A.1/2004 du 31 mars 2004 consid. 2.1 ; voir également les arrêt s du Tribunal administratif fédéral A-5060/2011 et A-5064/2011 du 4 juin 2012 consid. 2.6.1, A-5059/2011 et A-5063/2011 du 4 juin 2012 consid. 2.6.1 ; KURT HAURI, Verwaltungsstraf- recht [VStrR] , Motive - Doktrin - Rechtsprechung, Berne 1998, p. 36 ch. 4a). Si tel n'est pas le cas, l'art. 12 al. 2 DPA ne peut pas entrer en l i- gne de compte. L'application de cette disposition ne dépend en revanche pas d'une responsabilité pénale, ni même d'une faute, ni encore de l'i n- troduction d'une procédure pénale (ATF 129 II 160 consid. 3.2, arrêts du Tribunal fédéral 2C_132/2009 du 7 janvier 2010 consid. 4.1, 2A.660/2006 du 8 juin 2007 consid. 6.2, 2A.1/2004 du 31 mars 2004 consid. 2.1 ). L'avantage illicite de l'art. 12 al. 2 DPA consiste en un avantage patrim o- nial qui est engendré par le non -paiement des contributions dues. Il peut consister non seulement en une augmentation des actifs, mais aussi en A-606/2012 Page 25 une dimi nution des passifs, ce qui est normale ment le cas lorsqu'une contribution due n'est pas perçue (ATF 114 Ib 94 consid. 4a, 110 Ib 310 consid. 2c; arrêts du Tribunal fédéral 2A.199/2004 du 15 novembre 2004 consid. 2.2.1, 2A.233/1999 du 2 décembre 1999 consid. 3b ; cf. égal e- ment arrêts du Tribunal administratif fédéral A-5060/2011 et A-5064/2011 du 4 juin 2012 consid. 2.6.1, A-5059/2011 et A-5063/2011 du 4 juin 2012 consid. 2.6.1). 4.6.3 Conformément à l'art. 13 aLD, les droits de douane sont dus par les personnes assujetties au contrôle doua nier et par celles qui sont dési- gnées à l'art. 9 aLD, ainsi que par les personnes pour le compte desque l- les la marchandise est importée ou exportée. Elles sont solidairement responsables des sommes dues. Selon l'art. 9 al. 1 aLD, sont assujetties au contrôle douanier les personnes qui transportent des marchandises à travers la frontière, ain si que leurs mandants. De jurisprudence constan- te, l'assujetti au sens desdites dispositions est ipso facto considéré co m- me ayant joui d'un avantage illicite au sens de l'art. 12 al. 2 DPA (cf. ATF 107 Ib 198 consid. 6c; arrêt du Tribunal fédéral 2A.82/2005 du 23 août 2005 consid. 3.1; arrêts du Tribunal administratif fédéral A-5060/2011 et A -5064/2011 du 4 juin 2012 consid. 2.6.2, A -1680/2009 du 14 février 2011 consid. 5.5, A-6228/2008 du 23 novembre 2010 consid. 2.6, A-4812/2007 du 17 juin 2010 consid. 2.2.1, A-2293/2008 du 18 mai 2010 consid. 2.3 et les références citées). Autrement dit, les pe r- sonnes assujetties au paiement de contributions conformément aux art. 9 et 13 aLD sont par là même tenues à restitution au sens de l'art. 12 al. 2 DPA (cf. arrêt du Tribunal fédéral 2A.230/2006 du 9 octobre 2006 consid. 7.1). Ces personnes sont économiquement avantagées par le non-versement de la redevance en cause, ce qui constitue un avantage illicite. Cet avantage doit ainsi leur être retiré, ce qui a lieu au moyen de l’obligation de restitution subséquente. Ces personnes – pour qui la pr é- somption légale de l’enrichissement illégitime s’applique – sont solidaire- ment responsables pour la totalité des contributions douanières non pe r- çues. Elles doivent verser les sommes dues même si elles n’avaient pas connaissance de la fausse déclaration, respectivement même si elles n’ont pas retiré d’avantage p ersonnel de la contravention douanière (a r- rêts du Tribunal fédéral 2A.242/2006 du 2 février 2007 consid. 2.2, 2A.199/2004 du 15 novembre 2004 consid. 2.2.1, 2 A.603/2003 et 2A.580/2003 du 10 mai 2004 consid. 3.3.1 ; arrêts du Tribunal administra- tif fédéral A-5060/2011 et A-5064/2011 du 4 juin 2012 consid 2.6.2, A-1751/2006 du 25 mars 2009 consid. 4, A-1741/2006 du 4 mars 2008 consid. 2.2.1, A-1726/2006 du 28 janvier 2008 consid. 3.1 ; cf. également A-606/2012 Page 26 à ce sujet MICHAEL BEUSCH, in: Koc her/Clavadetscher [édit.], Handkom- mentar Zollgesetz, Berne 2009, n° 12 ad art. 70). 4.7 En outre, on rappellera que la procédure tendant à la perception su b- séquente de redevances d'entrée définit la responsabilité des assujettis du point de vue fiscal uniquement. En effet, aux termes de l'art. 13 al. 1 3e phrase aLD, les droits de recours entre les assujettis sont réglés par le droit civil. Par conséquent, si la déclaration entraîne l'assujettissement d'une personne qui n'a pas transporté la marchandise, sa responsabilité fiscale est en principe engagée sur la base de la déclaration. Un éventuel litige entre les contractants est une affaire de droit privé, dont l'issue d é- pend du juge civil (voir arrêts du Tribunal administratif fédéral A-3931/2008 du 19 juillet 2010 consid. 6.7, A-6120/2008 du 18 mai 2010 consid. 4.2, A-1716/2006 du 7 février 2008 consid. 3.2.1, A-1680/2006 du 26 novembre 2007 consid. 3.2 -3.3.1, A-1724/2006 du 2 avril 2007 consid. 7.1.2 et les références citées, voir également a rrêt du Tribunal fé- déral 2C_82/2007 du 3 juillet 2007 consid. 4.1). 4.8 Une mesure viole le principe de la proportionnalité garanti par l'art. 5 al. 2 Cst. si, notamment, elle excède le but visé et ne se trouve pas dans un rapport raisonnable avec celui -ci et les intérêts, en l'occu rrence p u- blics, compromis (ATF 130 I 65 consid. 3.5.1 et les arrêts cités, 128 II 292 consid. 5.1). Le principe de la proportionnalité, bien que de rang constit u- tionnel, ne constitue pas un droit constitutionnel avec une portée propre (ATF 126 I 112 consid. 5b; 125 I 161 consid. 2b ; arrêt du Tribunal fédéral du 16 janvier 2012 consid. 10.1 ; arrêts du Tribunal administratif fédéral A-5059/2011 et A-5063/2011 du 4 juin 2012 consid. 2.7, A-5060/2011 et A-5064/2011 du 4 juin 2012 consid. 2.7). 5. En l’espèce, le recourant est d’avis qu’il n’existerait aucune preuve qu'il soit l’importateur de la viande chevaline et bovine. Il soutient n’avoir rien fait d’autre que de racheter, en Suisse, de la viande préalablement impor- tée par Y ._______ (affaire …) et par A._______ SA (affaire …). 5.1 L’autorité inférieure a considéré dans s a décision du 15 décembre 2011 que le recourant avait utilisé illégalement le PGI de Y ._______ et de Z._______ (recte : A._______ SA) pour importer de la viande au TCT. Le recourant avait demandé à Z._______ (recte : A._______ SA) et Y ._______ de se porter acquéreur de parts de contingent tarifaire et de lui céder ensuite l’utilisation des parts acquises. Il s’était lui -même acquitté du prix d’adjudication, commandait la viande auprès de son fournisseur A-606/2012 Page 27 étranger (la société C._____ Sàrl, en France), la payait, la transportait, puis la revendait pour son propre compte en Suisse. 5.2 5.2.1 Les éléments suivants , notamment, ressortent du dossier qui se trouve entre les mains du Tribunal de céans : Interrogé par la police cantonale le 13 juin 2005 aux fins de renseign e- ment en raison de soupçons de blanchiment d’argent au sens de l’art. 23 al. 4 de la loi fédérale du 10 octobre 1997 conce rnant la lutte contre le blanchiment d’argent et le financement du terrorisme dans le secteur f i- nancier (LBA, RS 955.0) , le re courant a indiqué que « en tant que trans- porteur indépendant », il importait « toujours de la viande d’Uruguay via la France … », qu’il était « en affaires avec K._______, patron de C._______ Sàrl », un grossiste en viande, et qu’il importait « la viande par l’intermédiaire de Y ._______ … qui détenait une licence pour l’importation de viande en Suisse ». Il avait envoyé deux fois, sauf erreur de sa part , de l’argent à K._______. Interrogé au sujet de transfert s d’argent en faveur de L._______, secrétaire de K._______, le recourant a déclaré que les montants transférés « correspondaient à l’acquisition de viande ou encore au règlement du transport aérien depuis l’Uruguay ». Il a également indiqué qu’il lui était « arrivé d’effectuer des virements ba n- caires à K._______ à d’autres occasions, lorsque le délai de paiement était normal soit de quatre ou cinq jou rs ». Dans son rapport du 14 juillet 2005, la police cantonale a relevé que l’avocat du recourant lui-même avait indiqué que « son client importait et vendait de la viande en toute légalité, soit une quantité représentant quelques tonnes par année ». Dans son courrier du 27 juin 2005, Y ._______ a confirmé à la police ca n- tonale qu’il importait de la viande en provenance d’Amérique du Sud avec le recourant. Ce dernier était en charge du paiement, du transport, du vol et de la viande (« Für Zahlungen, Transpo rt, Flug und Fleisch, ist X._______ zuständig »). Auparavant, soit le 24 mars 2005, Y ._______ avait écrit à l’OFAG, à la suite de l’importation de viande avant le pai e- ment des parts de contingent tarifaire acquis es par lui, pour dire qu’il s’agissait d’un malentendu entre l’importateur et le bureau de dédouan e- ment (« Leider war das ein Missverständnis zwischen dem Importeur und dem Verzollungs-bureau [Firma D._______] »). Interrogé le 15 décembre 2006 par l’AFD, K._______, gérant et détenteur des parts de l a société française C._______ Sàrl à …, a déclaré que sa société était entré e en relation d’affaires avec le recourant dans le co u-A-606/2012 Page 28 rant du mois de juin 2004 et avait collaboré avec celui-ci pendant dix-huit mois. Sa société était entré e en liquidation judiciaire parce qu’elle avait perdu trop d’argent dans les affai res avec le recourant. Après avoir expli- qué comment il était entré en relations d’affaires avec le recourant, K._______ a indiqué que celui-ci avait un superbe camion frigo, d ont « le tracteur était rouge, la remorque blanche avec une fleur sur les volets l a- téraux ». Le recourant lui avait dit que le camion lui appartenait, mais il avait appris plus tard qu’il lui avait menti. Un commerce plus ou moins ré- gulier avait eu lieu en tre le recourant et la société C._______ Sàrl, l e commerce ayant eu lieu de juin 2004 à fin juin 2005. Le recourant lui avait toujours déclaré être à son compte et lui, K._______, n’avait eu aucune raison d’en douter, car le recourant lui avait donné les noms de ses socié- tés. Il avait « toujours connu Y ._______ pour la licence et E._______ pour la facturation ». Ce n’était qu’après, soit en mars 2005, que le recourant avait fait apparaître Z._______ et A._______ SA. En valeur, l’ensemble des transactions de bœuf et de cheval se montait à EURO 400'000.--. Interrogé le 15 mai 2007 par l’ AFD, Y ._______ a déclaré qu’il avait convenu avec le recourant d’importer de la viande avec ce dernier. Après l’importation, la viande était vendue par le recourant et le gain était parta- gé. Lui-même recevait un certain montant pour le contingent. La viande en question était commandé e par le recourant. En tant que personne ayant commandé la viande, le recourant l’avait payé ou aurait dû la payer. Y ._______ a par ailleurs indiqué ne pas savoir comment le paiement avait eu lieu, ni qui organisait le transport du fournisseur français jusqu’à la frontière suisse, car il n’était pas en charge de cet aspect. Il a considéré que le recourant avait probablement effectué lui -même le transp ort ; il était également possible que la société C._______ Sàrl eût effectué le transport. Il ne savait pas non plus qui avait payé les frais de transport ni comment le transport avait été payé. Il était de l’avis qu’au moment de l’importation le recourant et lui -même avaient le pouvoir de disposer sur la viande importée. L’importation avait lieu au moyen de son contingent, car le recourant n’avait pas de contingent à sa disposition. Après l’importation, le recourant venait chercher la viande et la vendait en Sui s- se. Le transport de la viande en Sui sse avait lieu avec le c amion frigorifi- que de l’entreprise Y ._______ ou avec celui du recourant. Le recourant organisait et payait ce transport et lui, Y .________, ne connaissait pas les clients finaux. Y ._______ était également de l’avis qu’il n ’était pas impor- tant de savoir si le recourant disposait d’un PGI ou d’un contingent tarifai- re ; pour cette raison, l’importation avait lieu au moyen de son propre contingent. Confronté aux déclarations du recourant, qui avait prétendu n’avoir rien à voir avec les importations de viande achetée auprès du A-606/2012 Page 29 fournisseur français, la société C._______ Sàrl, Y ._______ a répondu que ce n’était pas vrai, le recourant avait commandé la marchandise et donné l’ordre de l’importer, la viande ayant ensuite été vend ue par le recourant et lui-même. Ce dernier a également indiqué avoir toujours donné les fac- tures émises par le fournisseur français, la société C._______ Sàrl, au recourant, qui les avait ensuite payées. Z._______, administrateur de A._______ SA, a reconnu, lors de son audi- tion par l’ AFD le 10 janvier 2006, avoir cédé l’utilisation de ses parts de contingent au recourant. Il devait encaisser CHF 0,50 par kilogramme de viande importée. L’autorité inférieure a constaté que sa déposition coïnc i- dait avec les documents séquestrés auprès de B._______ SA (cf. la r é- ponse de l’autorité inférieure du 16 avril 2012, à laquelle il peut être re n- voyé). Selon les constatations faites par l’instance inférieure, qui, sur ce point précis, n’ont pas été contestées par le recourant ni d’ailleurs par Y ._______, il ne se trouve – à l’exception du versement, par le recourant, d’une provision de CHF 5'000.--, versement effectué le 25 septembre 2004 – dans la comptabilité de Y ._______ aucune écriture ni pièce relat i- ve à l'achat de viande auprès de C._______ Sàrl. Enfin, le recourant a lui -même fait valoir, dans son recours adressé à l’instance inférieure le 4 mars 2009, qu’il « s’est vu remettre en toute l é- galité des parts de licence pour importer la viande » et que « cela légiti- mait cette importation, faite de toute bonne foi ». Il a également prétendu à cette occasion avoir « fait une déclaration de la viande qu’il dédoua- nait » et avoir « importé la marchandise en la déclarant ». 5.2.2 Le Tribunal de céans conclut de ce qui précède que le recourant a commandé la viande auprès du fournisseur français, la société C._______ Sàrl. La viande a toujours été destinée au recourant, qui a i n- troduit ou fait introduire la marchandise pour son compte sur le territoire suisse, si bien qu’il doit ég alement être qualifié d’importateur (cf. consid. 4.5.2 ci -dessus). Pour cette qualification plaide en outre le fait qu’il a payé directement le fournisseur français, même si la facturation a parfois formellement été effectuée différemment. Il ressort du re ste du dossier dont dispose le Tribunal que ni Y ._______ ni A._______ SA n’ont (directement) participé au commerce de viande avec la société C._______ Sàrl. Il convient bien plus d’admettre des relations comme r- ciales directes entre le recourant et la socié té C.________ Sàrl, ce qui confirme la fonction d’importateur du recourant. Ce dernier a non seul e-A-606/2012 Page 30 ment commandé et payé la viande, mais il s’est également chargé du transport de la marchandise, soit en la transportant lui -même, soit en mandatant un transpo rteur. Il a utilisé le contingent tarifaire et le PGI de Y ._______, respectivement de A_______ SA, pour importer la viande au TCT et il a également disposé économiquement de la marchandise au moment du franchissement de la frontière. Après l’importation, l e recou- rant organisait le transport et il était seul responsable de la vente aux clients en Suisse. Y .________ et A._______ SA ne les connaissaient au demeurant pas. Tous ces éléments concourent à décrire le recourant comme importateur au sens du droit dou anier (cf. consid. 4.5.2 ci - dessus). Les affirmations contraires du recourant ne sont pas crédibles et ne tro u- vent pas d’appui dans les pièces du dossier. Il n’a du reste produit aucun document accréditant sa thèse. En particulier, aucune pièce (facture, bul- letin de livraison) ne démontre une vente directe entre Y ._______, re s- pectivement entre la société A._______ SA, et le recourant. Du reste, se- lon les constatations de l’autorité inférieure – non contredites sur ce point par le recourant – il ne se trouv e dans la comptabilité de Y ._______ au- cune écriture ni pièce qui démontre le prétendu commerce de viande e n- tre Y ._______ et la société C._______ Sàrl. Au vu de cet état de fait (à savoir que le recourant doit être considéré comme importateur au sens des no rmes douanières), il va de soi qu'i l a "effectivement provoqué" (cf. consid. 4.1.2 ci-dessus) les importations de viande litigieuses. Dès lors, il a agi en tant que mandant au sens de l'art. 9 aLD. Par là même , il se trouve aussi redevable des droits de douane au sens de l'art. 13 aLD et il est assujetti à la prestation au sens de l'art. 12 DPA (cf. consid. 4.6.3 ci-dessus et 5.2.3 ci-après). 5.2.3 La cession de parts de contingent tarifaire n’étant possible que moyennant certaines conditions à réaliser avant le dédouanement des marchandises importées (cf. consid. 4.4 ci-dessus), les importations e f- fectuées par le recourant en utilisant le numéro de PGI de Y ._______ respectivement de A._______ SA et en utilisant les parts de contingent tarifaire acquises par ces p ersonnes doivent être dédouanées au THCT. En effectuant ses importations au TCT alors qu’il ne disposait pas de contingent tarifaire ni de PGI, le recourant a bénéficié de droits de dou a- ne avantageux. Or c et avantage est illicite. Les importations effectué es par le recourant ont ainsi été effectuées en violation du droit administratif fédéral. Par conséquent, vu l'art. 12 al. 2 DPA, l'autorité intimée était fon- dée à lui réclamer après coup le paiement de la différence entre le THCT A-606/2012 Page 31 et le TCT (cf. consid. 4.6.2 ci-dessus). Le recourant ne conteste pas la quotité des droits qui lui sont réclamés. Dès lors que les droits de douane doivent être intégrés dans la base de calcul de l’impôt sur les importations (art. 76 al. 3 lettre a aLTVA), c’est à juste titre que la DGD a réclamé la TVA due sur la différence entre le TCT et le THCT. Le recourant ne le conteste pas au demeurant. 5.3 Il reste à se déterminer sur les autres arguments invoqués par le r e- courant. 5.3.1 Ce dernier invoque la nullité de la législation suisse en m atière de tarifs d’importation de produits carnés, considérant que cette législation serait contraire à l’OMC ainsi qu’aux accords du GATT. A cet égard, le re- courant se limite à répéter exactement les mêmes arguments que ceux qu’il a déjà avancés devant l’ autorité inférieure, qui y a répondu de m a- nière détaillée dans la décision entreprise, à laquelle il peut ici être ren- voyé (cf. consid. 5.2, en particulier le consid. 5.2.1 de la décision entr e- prise). 5.3.2 Le recourant estime que la créance fiscale serait disproportionnée. Conformément à la jurisprudence du Tribunal fédéral et à celle du Trib u- nal de céans (cf. consid. 4.3.2 et 4.7), il est admissible que les prix fixés pour des importations hors contingent aient un caractère prohibitif. Au re- gard du principe de la proportionnalité, force est de constater qu'en l'o c- currence, les autorités douanières se sont limitées à solliciter le paiement de l'avantage illicite, à savoir la différence entre le TCT et le THCT effecti- vement dû. Le Tribunal administratif fédéral a rappelé à plusieurs reprises que le principe de proportionnalité ne peut être allégué dans le cadre du système légal – maintes fois confirmé par la jurisprudence – des contin- gents tarifaires (voir à ce su jet consid. 4.3.2 et 4.4.2 ci-dessus, voir éga- lement arrêt du Tribunal fédéral 2A.541/2005 du 4 avril 2006 consid. 3.3 ; voir également arrêts du Tribunal administratif fédéral A-6252/2007 du 6 février 2009 consid. 10, A-1758/2008 du 18 février 2008 consid. 5.2). La décision de la DGD, en l'absence ici de toute sanction pénale, ne saurait être remise en cause au regard du principe de la proportionnalité. Le grief tiré de la violation de ce principe s’avère mal fondé. 5.3.3 Le recourant considère également que la présente affaire représe n- terait « une entrave à la libre circulation selon le principe du Cassis de Di- jon » et qu’il n’y a urait « aucune raison pour que la viande exportée d e- puis la France ne puisse pas être revendue en Suisse, par le protectio n-A-606/2012 Page 32 nisme déguisé de taxes douanières prohibitives ». Le Tribunal de céans ne discerne pas en quoi le principe du « Cassis de Dijon » – qui veut que la commercialisation de marchandises ou de services soit régie par les prescriptions en vigueur au lie u de leur provenance (cf. à ce sujet ATF 128 I 295 consid. 4c.bb, 125 I 474 consid. 3 ) – serait touché par la présente affaire et le recourant ne l’indique pas davantage. Il en va de même du pri ncipe de la « liberté de commerce » invoqué pa r le reco u- rant ; contrairement à ce qu’il allègue dans son recours, il n’est pas « in- terdit d’acheter en Suisse de la viande légalement importée ». Ses griefs doivent par conséquent être rejetés. 5.3.4 Le recourant prétend que dans la mesure où d’autres personnes – déclarées solidairement responsables – ont versé tout ou partie des droits, ces versements viendraient en diminution du montant dû par lui- même. A ce sujet, l’autorité inférieure a relevé dans sa réponse d u 16 avril 2012 qu’a ucun paiement n’ était intervenu par aucune des pe r- sonnes solidairement responsables. Par ailleurs , comme indiqué précé- demment (cf. consid. 4.7 ci-dessus), les droits de recours entre les ass u- jettis sont réglés par le droit civil, les autorités douanières ayant le droit de réclamer à l’un des assujettis la totalité des redevances d’entrée dues. 6. Les considérants qui précèdent conduisent le Tribunal administratif féd é- ral à rejeter le recours dans la mesure où celui -ci est recevable (cf. consid. 1.3 ci-dessus). Vu l'issue de la cause – et en application de l'art. 63 al. 1 PA et de l'art. 1 ss du r èglement du 21 février 2008 conce r- nant les frais, dépens et indemnités fixés par le Tribunal administratif f é- déral (FITAF, RS 173.320.2) – les frais de procédure par CHF 14'000.--, comprenant l'émolument judiciaire et les débours, sont mis à la charge du recourant qui succombe. L'autorité de recours impute, dans le d ispositif, l'avance déjà versée sur les frais de procédure correspondants. En outre, il n'y a pas lieu d'allouer u ne indemnité au recourant à titre de dépens (cf. art. 64 al. 1 PA a contrario, respectivement art. 7 al. 1 FITAF a contra- rio). (dispositif de l'arrêt sur la page suivante) A-606/2012 Page 33 Par ces motifs, le Tribunal administratif fédéral prononce : 1. Le recours est rejeté dans la mesure où il est recevable. 2. Les frais de procédure, d'un montant de CHF 14'000.--, sont mis à la charge du recourant et imputés sur l'avance de frais du même montant déjà versée. 3. Il n'est pas alloué de dépens. 4. Le présent arrêt est adressé : – au recourant (Acte judiciaire) – à l'autorité inférieure (n° de réf. … et … ; Acte judiciaire) Le président du collège : Le greffier : Daniel Riedo Cédric Ballenegger Indication des voies de droit : La présente décision peut être attaquée devant le Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par la voie du recours en matière de droit public, dans les trente jours qui suivent la notification (art. 82 ss, 90 ss et 100 de la loi fédérale du 17 juin 2005 sur le Tribunal fédéral [LTF, RS 173.110]). Le mémoire doit être r édigé dans une langue officielle et doit indiquer les conclusions, les motifs et les moyens de preuve, et être signé. La décision attaquée et les moyens de preuve doivent être joints au mémoire, pour autant qu'ils soient en mains du recourant (art. 42 LTF). Expédition :