Handelsgericht des Kantons Zürich Geschäfts-Nr. HG090284-O U/ei Mitwirkend: die Oberrichter Peter Helm, Vizepräsident, und Dr. Alexander Brun- ner, die Handelsrichter Hans Moser, Jean-Gaspard Comtesse und Ivo Eltschinger sowie die Gerichtsschreiberin Claudia Marti Urteil vom 8. Dezember 2011 in Sachen A._____ AG, Klägerin vertreten durch Rechtsanwalt Dr. iur. X._____ vertreten durch Rechtsanwalt Dr. iur. Y._____ gegen 1) B._____ AG, 2) C._____, Beklagte 1, 2 vertreten durch Rechtsanwalt Dr.iur. et lic.oec.HSG Z._____ betreffend Forderung - 2 - Rechtsbegehren: (act. 1 S. 2) "1. Es sei die Beklagte 1 zu verurteilen, der Klägerin im Einzelnen darüber Auskunft zu erteilen und Rechenschaft abzulegen, wel- che der von der Beklagten 1 in den Jahren 2000 bis 2006 in Rechnung gestellten Honorare mit der Gründung, der Verwaltung oder sonstwie mit der D._____, E._____ , im Zusammenhang stehen. 2. Es seien die Beklagten 1 und 2 bei solidarischer Haftbarkeit zu verurteilen, der Klägerin einen nach Abschluss des Beweisverfah- rens zu beziffernden Betrag zu bezahlen, mindestens aber a) CHF 449'758.– nebst Zins zu 5 % seit 31. Dezember 2002 sowie b) - CHF 165'970.05 nebst Zins zu 5 % seit 11. Juli 2005; - USD 25'110.– nebst Zins zu 5 % seit 11. Juli 2005; - EUR 16'147.– nebst Zins zu 5 % seit 11. Juli 2005; - HKD 112'008.– nebst Zins zu 5 % seit 11. Juli 2005; - GBP 10'701.25 nebst Zins zu 5 % seit 11. Juli 2005. 3. Alles unter Kosten- und Entschädigungsfolgen (zuzüglich Mehr- wertsteuer) zu Lasten der Beklagten 1 und 2 bei solidarischer Haftbarkeit." Das Gericht zieht in Erwägung: I. Einleitung und Sachverhalt 1. Die Klägerin ist eine Aktiengesellschaft mit Sitz in F._____. Ihr Zweck ist die Entwicklung, der Verkauf und die Fabrikation magnetischer Lastaufnahmemit- tel sowie hydraulischer Antriebslösungen inklusive zugehöriger Dienstleistungen (act. 4/3). Sie wurde im Jahre 2000 unter der Firma G._____ AG gegründet (act. 4/3) und kaufte sodann im Rahmen einer Umstrukturierung von der damaligen A._____ AG (nachfolgend "alte A._____ AG" genannt) mit Unternehmenskauf vom 18. Juli 2000 den Geschäftsbereich des Maschinenbaus sowie die Marke, - 3 - die Bezeichnung "A._____", das entsprechende Logo, die Corporate Identity und das Recht, "A._____ AG" als Firma zu führen (act. 1 S. 10). Sodann wurde am 19. Juli 2000 die Firma der Klägerin von G._____ AG in A._____ AG geändert (act. 4/3). Die Aktien der alten A._____ AG wurden ebenfalls am 18. Juli 2000 an die H._____ AG mit Sitz in I._____ verkauft und die Gesellschaft in J._____ AG umfirmiert (act. 1 S. 10) . 2. Die Beklagte 1 ist eine Aktiengesellschaft mit Sitz im Kanton Zürich. Ihre Firma lautete bis zum 11. Januar 2007 K._____ AG. Die Gesellschaft bezweckt die Führung einer Treuhandgesellschaft, die Revision, die Steuerberatung, die Wirtschaftsberatung und alle Geschäfte, die mit dem Gesellschaftszweck in direk- tem oder indirektem Zusammenhang stehen (act. 4/2). Der Beklagte 2 ist Mitglied des Verwaltungsrates der Beklagten 1 mit Einzelunterschrift (act. 4/2). 3. Ausgangspunkt der vorliegenden Klage war Folgendes: Die alte A._____ AG führte zwei Geschäftsbereiche: den Maschinenbau und den Pumpenbau. Ihre Aktien wurden von der A._____ & Co. gehalten, deren Gesellschafter AA._____ und AB._____ waren. Diese beiden beschlossen in den neunziger Jahren, die Nachfolge in der alten A._____ AG zu regeln. Im Rahmen der daraus entstehen- den Umstrukturierung der alten A._____ AG wurde die Beklagte 1 beauftragt, in Bezug auf die Steuerfolgen beratend tätig zu werden (act. 1 S. 8, act. 14 S. 6; act. 8 S. 49, act. 18 S. 4 f. ). 4. Mit der vorliegenden Klage macht die Klägerin geltend, die Beratung der Beklagten 1 sei sorgfaltswidrig gewesen, weshalb ihr ein Schaden entstanden sei (act. 1 S. 45 ff.). Das von der Beklagten 1 empfohlene Vorgehen habe für sie zu keinen Steuerersparnissen geführt, sondern es seien zu ihren Lasten die Doppel- besteuerungsfolgen eingetreten, die zu verhindern Aufgabe der Beklagten 1 ge- wesen wäre (act. 1 S. 13). Der Schaden bestehe in einem Steuermindestschaden von CHF 449'758.–, welchen Betrag die Klägerin bei richtiger Beratung an Steu- ern mindestens hätte einsparen können (act. 1 S. 47). Ausserdem sei ihr ein Schaden entstanden in der Höhe der folgenden Honorarleistungen, welche für sie zufolge der Falschberatung nutzlos gewesen seien (act. 1 S. 40): - 4 - Total Rechnungen K._____ AG an (neue) A._____ AG CHF 165'970.05 Total Rechnungen L._____ an (neue) A._____ AG CHF 0.00 Total Rechnungen M._____ Ltd. an D._____ USD 25'110.00 Total Rechnungen N._____ Ltd. an D._____ EUR 3'533.00 Total Rechnungen O._____ an D._____ HKD 112'008.00 Total Rechnungen P._____ Ltd. an D._____ EUR 12'614.00 Total Rechnungen Q._____ & Co. an D._____ GBP 10'701.25 Bei zahllosen weiteren (Sammel-)Positionen in den Honorarrechnungen sei da- gegen unklar, ob sie nicht ebenfalls, mindestens teilweise, auf das D._____- Konstrukt zurückzuführende Bemühungen einschliessen würden. Deshalb ver- langt die Klägerin mit ihrem Rechtsbegehren Ziffer 1, die Beklagte 1 habe ihr dar- über Auskunft zu erteilen, welche der von der Beklagten 1 in den Jahren 2000 bis 2006 in Rechnung gestellten Honorare mit der Gründung, der Verwaltung oder sonstwie mit der D._____, E._____, im Zusammenhang stehen. Die Klägerin macht den Betrag von CHF 165'970.05 an Honorarrechnungen der Beklagten 1 deshalb vorerst als Mindestbetrag geltend und will die definitive Forderung nach Abschluss des Beweisverfahrens beziffern (act. 1 S. 40, 47 f.). Im Umfang der oben aufgeführten Honorarrechnungen und des Steuermindestschadens macht die Klägerin gegenüber der Beklagten 1 gestützt auf Art. 398 in Verbindung mit Art. 97 OR einen Schadenersatzanspruch geltend (act. 1 S. 47). Gegenüber dem Beklagten 2 macht die Klägerin mit der vorliegenden Klage ebenfalls Schadenersatzansprüche in derselben Höhe geltend. Sie stützt diese Ansprüche entweder auf einen konkludent geschlossenen Beratungsvertrag zwi- schen der Klägerin und dem Beklagten 2 und verweist sodann bezüglich der Haf- tungsvoraussetzungen auf die Ausführungen zum Anspruch gegenüber der Be- klagten 1. Alternativ führt sie aus, der Schadenersatzanspruch lasse sich auf die ausservertragliche Haftungsnorm von Art. 41 OR abstützen (act. 1 S. 49). 5. Die Beklagten beantragen die Abweisung der Klage (act. 8 S. 2). Sie ma- chen im Wesentlichen geltend, ein Anspruch der Klägerin sei zunächst mangels Aktivlegitimation nicht gegeben (act. 8 S. 6). Ihren Rechenschaftspflichten sei die - 5 - Beklagte 1 vollumfänglich nachgekommen (act. 8 S. 62). Sodann habe die Be- klagte 1 keinen Auftrag angenommen, welcher die Vermeidung jeder Doppelbe- steuerung zum Inhalt gehabt hätte. Die Aufgabenstellung werde von der Klägerin nicht richtig wiedergegeben (act. 18 S. 5, act. 8 S. 49). Die Beklagten hätten keine Sorgfaltspflichten verletzt (act. 8 S. 61). Es fehle im vorliegenden Fall an einer re- alisierten und damit nachweisbaren Vermögenseinbusse bei der Klägerin selbst, welche auf das der Beraterin vorgeworfene angeblich schädigende Ereignis zu- rückzuführen wäre (act. 8 S. 58). Soweit die Klägerin Honorarleistungen zurück- fordere, werde die Einrede der Verjährung erhoben (act. 8 S. 71). Fremdrech- nungen, gerichtet an das Partnership im Ausland, beträfen die Klägerin ohnehin nicht. Ob diese Rechnungen überhaupt bezahlt worden seien, und ob sie von der Klägerin bezahlt worden seien, sei offen und werde bestritten (act. 8 S. 39 f.). Die Leistungen im Zusammenhang mit der D._____ Gründung seien gar nicht durch die Klägerin bezahlt worden, sondern eine Dritte habe diese Kosten übernommen. Ein Schaden könne der Klägerin somit gar nicht entstanden sein (act. 8 S. 38). Der Beklagte 2 habe nie in eigenem Namen einen Vertrag mit der Klägerin ge- schlossen, und die Voraussetzungen für eine ausservertragliche Haftung seien nicht erfüllt (act. 8 S. 67 ff.). II. Prozessverlauf Am 20. November 2009 (Datum des Poststempels) reichte die Klägerin Kla- geschrift und Weisung ein (act. 1 und act. 3). Nach Eingang der Klageantwort- schrift vom 18. Februar 2010 (act. 8) fand am 18. Mai 2010 eine Referentenaudi- enz und Vergleichsverhandlung statt, welche zu keiner Einigung führte (Prot. S. 4 f.). Das Verfahren wurde schriftlich fortgesetzt mit der Replikschrift vom 18. Oktober 2010 (act. 14) und der Duplikschrift vom 7. Januar 2011 (act. 18). Mit Verfügung vom 10. Januar 2011 wurde die von der Beklagten (act. 18 S. 34 f.) beantragte Edition von Amtes wegen der Akten des Zivilprozesses beim Richter- amt Solothurn-Lebern abgewiesen und das Hauptverfahren - unter Zustellung der - 6 - Duplik an die Klägerin - als geschlossen erklärt (Prot. S. 9). Das Verfahren erweist sich als spruchreif. III. Zuständigkeit In Bezug auf die örtliche und sachliche Zuständigkeit des Handelsgerichts kann auf die Ausführungen im Beschluss der II. Zivilkammer des Obergerichts des Kantons Zürich vom 18. November 2009 verwiesen werden (act. 4/4). Darin wird festgehalten, dass das Handelsgericht des Kantons Zürich für die Klage ge- gen die Beklagte 1 örtlich und sachlich zuständig ist. Die örtliche Zuständigkeit für die Klage gegen den Beklagten 2 wird aus Art. 7 Abs. 1 GestG hergeleitet. So- dann wird das Handelsgericht des Kantons Zürich gestützt auf § 65 GVG für den Rechtsstreit der Klägerin gegen die Beklagten 1 und 2 als sachlich zuständiges Gericht bezeichnet (act. 4/4 S. 5 ff.). IV. Materielles A. Schadenersatzanspruch gegen die Beklagte 1 1. Die Klägerin macht einerseits für einen "Steuermindestschaden" von CHF 449'758.– sowie andererseits für einen Schaden wegen der Bezahlung nutz- loser Honorare in Höhe von mindestens CHF 165'970.05, USD 25'110.–, EUR 16'147.–, HKD 112'008 und GBP 10'701.25 einen Schadenersatzanspruch gegen die Beklagte 1 geltend. Zur Begründung dieses Anspruchs beruft sich die Klägerin auf ein Vertragsverhältnis zur Beklagten 1, welches als Auftragsverhält- nis zu qualifizieren sei (act. 1 S. 45). Daher ist als Erstes zu klären, auf die Verlet- zung welchen Vertrages sie ihren Anspruch stützt. 2.1 Die Klägerin führt dazu aus, dem vorliegend in Frage stehenden Auf- tragsverhältnis habe der Beschluss von AA._____ und AB._____ zugrunde gele- gen, die alte A._____ AG umzustrukturieren. Der eine Geschäftsbereich dieser - 7 - Gesellschaft, der Pumpenbau, sollte an einen Dritten verkauft werden, während der andere Geschäftsbereich, der Maschinenbau, von den Söhnen AB._____s, ABA._____ und ABB._____ , weitergeführt werden sollte. Vor diesem Hintergrund sei der der Beklagten erteilte Auftrag ein doppelter gewesen. Die Gestaltung der Umstrukturierung der alten A._____ AG auf eine Weise, dass sie möglichst gerin- ge Steuerfolgen für AA._____ und AB._____ zeitige, sei bloss der eine Teil des Auftrags gewesen, während der andere Teil gleichzeitig die Schaffung optimaler steuerlicher Verhältnisse für die aus dieser Umstrukturierung hervorgehende Klä- gerin sowie ihre Inhaber ABB._____ und ABA._____ beinhaltet habe (act. 14 S. 6, 56). Die Beklagten hätten diesen Auftrag mit der Gründung eines Partnership - der D._____ - im Ausland erfüllen wollen. Nach Ansicht der Beklagten hätten dadurch mit Bezug auf AA._____ und AB._____ jegliche Steuerfolgen abgewen- det werden können, während hinsichtlich des zweiten Teils des Auftrags die steu- erliche Doppelbelastung der Klägerin einerseits und deren Inhaber andererseits zu vermeiden gewesen wäre (act. 14 S. 6 f.). Aufgrund der Beratung durch den Beklagten 2 sei am 20. Dezember 1999 ein Partnership Agreement unter r._____ischem Recht zur Errichtung der D._____ geschlossen worden (act. 1 S. 9). Der Entscheid zur Umstrukturierung der alten A._____ AG unter Einbezug der D._____ sei aber erst im Frühjahr 2000 gefällt worden (act. 14 S. 27 und 65). Die gewählte Art der Umstrukturierung habe auf steuerlichen Überlegungen beruht, die von den Beklagten angestellt worden seien (act. 14 S. 24). Die Empfehlung der Beklagten 1 zur Gründung des Offshore-Konstrukts D._____ lasse sich mit der Pflicht zur sorgfältigen Ausführung ihres Auftrags nicht vereinbaren (act. 1 S. 46). Das Offshore-Konstrukt D._____ sei für die Klägerin völlig wertlos gewesen. Namentlich habe es für sie zu keinerlei Steuerersparnissen geführt. Statt wie die Beklagten einzig und allein ein untaugliches Offshore-Konstrukt zu empfehlen, hätte ein sorgfältiger Steuerberater davon abgesehen, dafür aber der Klägerin je- denfalls geraten, ein marktgerechtes und betriebswirtschaftlich angemessenes Entlöhnungs- und Spesensystem einzuführen (act. 1 S. 42). Demzufolge stützt die Klägerin ihren Anspruch auf einen Beratungsvertrag im Zusammenhang mit der Umstrukturierung der alten A._____ AG zwischen der- selben und der Beklagten 1 und macht geltend, dass dieser Vertrag nicht richtig - 8 - erfüllt worden sei. Die Beklagten bestreiten nicht, dass ein solcher Vertrag ge- schlossen wurde. Indessen machen sie geltend, die Aufgabenstellung werde von der Klägerin nicht richtig wiedergegeben. Die Beklagte 1 sei primär mit der Frage konfrontiert worden, wie nach Möglichkeit die sehr hohen Steuerfolgen, die der geplante Verkauf der Aktien der alten A._____ AG unweigerlich mit sich gebracht hätte, abgefedert werden könnten (act. 8 S. 49). Demnach ist davon auszugehen, dass zwischen der alten A._____ AG und der Beklagten 1 im Zusammenhang mit der Umstrukturierung der ersteren ein Be- ratungsvertrag geschlossen wurde. Welche Partei den Inhalt des Vertrages richtig umschreibt, kann indes aufgrund der nachfolgenden Erwägungen offen bleiben. Unabhängig davon ist dieser Beratungsvertrag mit den Parteien (act. 1 S. 45, act. 8 S. 53) als Auftrag im Sinne von Art. 394 ff. OR zu qualifizieren. Allfällige Ansprüche aus Verletzung dieses Vertrages würden sich demnach nach Art. 97 OR in Verbindung mit Art. 398 Abs. 2 OR richten. 2.2 Die Klägerin stützt ihren vorliegend eingeklagten Anspruch auf diesen Beratungsvertrag zwischen der alten A._____ AG und der Beklagten 1. Indes macht sie in ihren weiteren Ausführungen darüber hinaus noch geltend, Vertrags- partnerin der Beklagten sei auch sie gewesen. Die Beklagten hätte nicht nur die alte A._____ AG beraten, sondern auch sie (act. 14 S. 24). Dazu ist das Folgende festzuhalten: Im Zeitpunkt des Abschlusses des oben genannten Beratungsvertrages zwi- schen der Beklagten 1 und der alten A._____ AG existierte die Klägerin noch nicht; sie erwarb die Rechtsfähigkeit im März 2000 mit ihrer Eintragung im Han- delsregister (act. 4/3), der Vertrag wurde bereits 1998 geschlossen (act. 1 S. 8). Da die Klägerin in keiner Weise darlegt, wie sie bereits vor ihrer Gründung als Vertragspartei an diesem Vertrag hätte partizipieren können, und auch einen spä- teren Vertragsbeitritt nicht geltend macht, kann sich ihre Behauptung eines Ver- trages mit den Beklagten nicht auf eine Beteiligung ihrerseits als Partei an diesem Vertrag zwischen der alten A._____ AG und der Beklagten 1 beziehen. - 9 - Einen anderen als den oben genannten Vertrag aber, auf welchen sie ihre Ansprüche stützen würde, behauptet die Klägerin nicht. Wohl erklärt sie, sie aner- kenne durchaus, dass die Beklagte ihr gegenüber nicht nur im Zusammenhang mit dem D._____-Konstrukt, sondern auch mit den Vertrags- und Abspaltungsar- beiten sowie mit der Buchführung und Buchprüfung umfangreiche Beratungs- dienstleistungen erbracht habe (act. 14 S. 46). Doch sie erwähnt nur ihr gegen- über erbrachte Leistungen, nicht hingegen einen Vertrag, der zwischen ihr und ei- nem der Beklagten geschlossen worden wäre. Desgleichen bringt die Klägerin vor, schadensstiftend auf ihrer Seite sei das D._____-Konstrukt gewesen bzw. das Unterlassen von adäquaten Steueroptimie- rungsmassnahmen in den Jahren 2000 bis 2004, wodurch ihr ein Steuerschaden in Höhe von mindestens CHF 449'758.– erwachsen sei (act. 14 S. 35 f.). Doch was das Unterlassen von adäquaten Steueroptimierungsmassnahmen in den Jah- ren 2000 bis 2004 betrifft, ist hervorzuheben, dass die Klägerin die diesbezügli- chen Ausführungen, wonach die Empfehlung eines marktgerechten und betriebs- wirtschaftlich angemessenen Entlöhnungs- und Spesensystems hätte erfolgen sollen, im Zusammenhang mit ihrer Schadensberechnung macht (vgl. act. 1 S. 42 ff.). Einen zusätzlichen Vertrag zwischen ihr und einem der Beklagten, welcher die Beklagten zur Empfehlung von adäquaten Steueroptimierungsmassnahmen verpflichtet hätte und der verletzt worden wäre, nennt sie auch in diesem Zusam- menhang nicht. Ihre Ausführungen bringen wiederum keinen anderen Vertrag zu- tage, auf dessen Verletzung sie ihre Schadenersatzansprüche stützen würde. Schliesslich macht die Klägerin geltend, dass sich aus den von ihr einge- reichten Honorarrechnungen eine fortlaufende Beratung durch die Beklagten er- gebe (act. 14 S. 46). Doch selbst wenn diese Honorarrechnungen noch im Zu- sammenhang mit der D._____ gestanden hätten, ergibt sich aus der blossen Rechnungsstellung nach August 2000 kein Hinweis auf eine andere vertragliche Grundlage für Ansprüche der Klägerin als den zwischen der Beklagten 1 und der alten A._____ AG geschlossenen Beratungsvertrag. Auch damit nennt die Kläge- rin keinen anderen Vertrag, auf den sie sich stützen würde. - 10 - 2.3 Zusammengefasst geht aus den Ausführungen der Klägerin kein anderer Vertrag hervor, bei welchem sie Vertragspartei der Beklagten gewesen wäre und auf den sie ihre Ansprüche stützen würde. Als massgebliches Vertragsverhältnis, aus dem sie ihren Schadenersatzanspruch ableitet, hat die Klägerin nur den zwi- schen der Beklagten 1 und der alten A._____ AG im Zusammenhang mit deren Umstrukturierung geschlossenen Auftrag vorgebracht. Dessen Vertragsparteien sind aber nur die alte A._____ AG und die Beklagte 1, nicht die Klägerin. Dem- nach hat sich die Beklagte 1 durch diesen Vertrag der Klägerin gegenüber nicht zu einer Leistung verpflichtet. 3. Ihre Legitimation, Ansprüche aus dem Auftragsverhältnis zwischen der al- ten A._____ AG und der Beklagten 1 geltend zu machen, begründet die Klägerin im Folgenden damit, dass sie die Rechtsnachfolge der alten A._____ AG angetre- ten habe (act. 14 S. 34). Demgegenüber bestreiten die Beklagten die Aktivlegiti- mation der Klägerin und führen aus, der Vertrag über den Verkauf des Teilbe- reichs Maschinenbau vom 18. Juli 2000 sei unter Art. 181 OR abgeschlossen worden. Da keine Zession einer zukünftigen Forderung gegenüber einem Berater erfolgt sei, bezeichne sich die Klägerin im Hinblick auf das Beratungsmandat der Beklagten 1 zu Unrecht gegenüber der alten A._____ AG als Rechtsnachfolgerin (act. 8 S. 19 und 77, act. 18 S. 41 f.). Auch die Klägerin führt übereinstimmend aus, dass sie von der alten A._____ AG das Maschinenbaugeschäft im Rahmen eines Unternehmenskauf- vertrages am 18. Juli 2000 gekauft hat (act. 1 S. 10). Ein derartiger Vertrag über die Übernahme eines Geschäfts richtete sich nach Art. 181 OR. Gemäss Abs. 1 dieser Bestimmung wird, wer ein Vermögen oder Geschäft mit Aktiven und Passi- ven übernimmt, den Gläubigern aus den damit verbundenen Schulden ohne wei- teres verpflichtet, sobald von dem Übernehmer die Übernahme den Gläubigern mitgeteilt oder in öffentlichen Blättern ausgekündigt worden ist. Weiter ist Rechts- folge des Übernahmevertrags, dass der Veräusserer verpflichtet wird, dem Er- werber die übernommenen Aktiven zu übertragen. Es gilt das Prinzip der Singu- larsukzession; die Übertragung der einzelnen Aktiven erfolgt nach den jeweils für - 11 - sie geltenden Vorschriften (GAUCH/SCHLUEP, Schweizerisches Obligationenrecht, Allgemeiner Teil, 9. Aufl. 2008, Rz 3628). Die Übertragung allfälliger Ansprüche respektive Forderungen aus dem Be- ratungsvertrag zwischen der alten A._____ AG und der Beklagten 1 im Rahmen des Unternehmenskaufvertrages an die Klägerin hätte demnach gemäss Art. 164 f. OR durch schriftliche Abtretung erfolgen müssen. Die Klägerin macht jedoch nicht geltend, es sei eine schriftliche Abtretung der Ansprüche der alten A._____ AG aus dem Beratungsvertrag gegen die Beklagte 1 an sie vorgenommen wor- den. Demnach ist keine Übertragung dieser Ansprüche nach den für sie gelten- den Vorschriften an die Klägerin erfolgt; sie sind nicht an sie übergegangen. Ob sie überhaupt zu den mit dem Unternehmenskaufvertrag an die Klägerin verkauf- ten Aktiven gehörten, kann deshalb offen bleiben. Eine Rechtsnachfolge der Klä- gerin durch Singularsukzession in Ansprüche aus dem Beratungsvertrag liegt nicht vor. Die Klägerin wurde somit hinsichtlich des Beratungsvertrages nicht Rechts- nachfolgerin der alten A._____ AG und kann einen allfälligen Schadenersatzan- spruch nicht auf eine Rechtsnachfolge stützen. 4. Im Folgenden ist daher zu prüfen, ob gestützt auf einen anderen Rechts- grund ein Schadenersatzanspruch der Klägerin gegen die Beklagte 1 gegeben ist. 4.1 Als Grundlage für ihren Schadenersatzanspruch macht die Klägerin fer- ner geltend, sie könne eigene Ansprüche geltend machen aus Beratungsleistun- gen, welche die Beklagten der alten A._____ AG im Zusammenhang mit deren Umstrukturierung erbracht hätten. Vorliegend rechtfertige sich die Annahme eines (echten) Vertrages zugunsten der Klägerin bzw. (als dessen besondere Ausprä- gung) eines Vertrages mit Schutzwirkung zugunsten der Klägerin. Ein stillschwei- gender Einbezug von Dritten in den Vertrag sei namentlich dann anzunehmen, wenn der Schuldner im Zeitpunkt des Vertragsschlusses erkennen könne, dass die Verletzung des Vertrages Gefahren für Dritte schaffe, die dem Gläubiger nahe stünden und an deren direktem Klagerecht dieser deshalb ein Interesse habe. Die in Frage stehenden Beratungsdienstleistungen der Beklagten im Zusammenhang - 12 - mit der Umstrukturierung der alten A._____ AG seien von allem Anfang an darauf ausgerichtet gewesen, dass deren Unternehmen im Wesentlichen von der Kläge- rin weitergeführt würde. Die Beratungsdienstleistungen hätten deshalb namentlich auch ihr zukommen sollen (Replik; act. 14 S. 35). 4.2 Demgegenüber führen die Beklagten aus, die Klägerin bleibe den Nach- weis einer übereinstimmenden Willensmeinung oder Übung schuldig, inwiefern die alte A._____ AG und die Beklagte 1 einen echten Vertrag zu Gunsten Dritter im Sinne von Art. 112 Abs. 2 OR abschliessen wollten. Eine angeblich stillschwei- gende Schutzwirkung zu Gunsten Dritter durch richterliche Lückenfüllung werde nicht im Ansatz substantiiert. Eine entsprechende Interessenlage sei denn auch nicht ersichtlich (Duplik; act. 18 S. 44). 4.3 Art. 112 Abs. 1 OR umschreibt den Vertrag zugunsten Dritter wie folgt: "Hat sich jemand, der auf eigenen Namen handelt, eine Leistung an einen Dritten zu dessen Gunsten versprechen lassen, so ist er berechtigt, zu fordern, dass an den Dritten geleistet werde." Ein (gewöhnlicher) Schuldvertrag wird zu einem Ver- trag zugunsten Dritter durch Verknüpfung mit einer Drittbegünstigungsklausel. Durch diese wird der Schuldner verpflichtet, eine Leistung an einen Dritten zu er- bringen (P ATRICK KRAUSKOPF, Der Vertrag zugunsten Dritter, 2000, S. 46). Im Zeitpunkt des Vertragsschlusses ist die Rechtsfähigkeit des Dritten nicht erforder- lich. Demgegenüber ist zur Zeit der Vertragserfüllung die Rechtsfähigkeit des Drit- ten unerlässlich (PATRICK KRAUSKOPF, a.a.O., S. 67) Gemäss der (bestrittenen) Darstellung der Klägerin habe vorliegend die Be- klagte den Auftrag gehabt, zum einen die Umstrukturierung der alten A._____ AG so zu gestalten, dass sie möglichst geringe Steuerfolgen für deren Inhaber AA._____ und AB._____ zeitigte, und zum anderen gleichzeitig optimale steuerli- che Verhältnisse für die den Geschäftsbereich Maschinenbau übernehmende Klägerin sowie für deren Inhaber ABA._____ und ABB._____ zu schaffen. Insbe- sondere habe die Doppelbesteuerung der Gewinne der Klägerin vermieden wer- den sollen. Diesen doppelten Auftrag hätten die Beklagten auf der Gründung ei- nes Partnership im Ausland - der D._____ - erfüllen wollen (act. 14 S. 6). Die Klä- gerin führt weiter aus, am 24. Oktober 1998 habe eine Besprechung mit dem Be-- 13 - klagten 2 stattgefunden, anlässlich welcher er die Gründung eines Partnership im Ausland vorgeschlagen habe. Dieses habe zugunsten der Klägerin eine aktive Tätigkeit aufnehmen und als Nebentätigkeit 100 % des Aktienkapitals der alten A._____ AG halten sollen. Der Beklagte 2 habe die Ansicht vertreten, dass dadurch namentlich wie gewünscht die steuerliche Doppelbelastung der Klägerin einerseits und ihrer Inhaber andererseits vermieden werden könne und mit Bezug auf die Umstrukturierung der alten A._____ AG jegliche Steuerfolgen abgewendet werden könnten. Aufgrund der Beratung durch den Beklagten 2 sei am 20. De- zember 1999 ein Partnership Agreement unter r._____ischem Recht zur Errich- tung der D._____ abgeschlossen worden (act. 1 S. 8 f.). Der so von der Klägerin umschriebene Auftrag würde nunmehr gemäss obi- ger Definition einen Vertrag zugunsten der Klägerin darstellen, wenn die verein- barte Leistung, das heisst die Beratung im Zusammenhang mit der Umstrukturie- rung der alten A._____ AG, an die Klägerin zu ihren Gunsten zu leisten gewesen wäre. Dass die Beratung an sie zu erbringen war, wird jedoch von der Klägerin nicht geltend gemacht. Aus ihrer Sachverhaltsdarstellung geht im Gegenteil klar hervor, dass die vereinbarte Beratung im Zusammenhang mit der Umstrukturie- rung an die alte A._____ AG mit AA._____ als deren Vertreter geleistet wurde (vgl. act. 1 S. 8 f.). Da die D._____ im Dezember 1999 gemäss den Ausführungen der Klägerin gegründet wurde, musste die Empfehlung zur Gründung des auslän- dischen Partnership durch die Beklagte 1 bereits vorher erfolgt sein. Dies wird auch daraus deutlich, dass die Klägerin wegen in den Jahren 2000 bis 2006 be- zahlter Honorare explizit einen Schadenersatzanspruch geltend macht (act. 14 S. 45) und nicht vorbringt, irgend ein Teil dieser Honorare sei für die angebliche Falschberatung geleistet worden. Sie geht demnach selbst davon aus, dass mit den Honorarzahlungen in den Jahren 2000 bis 2006 nicht diejenige Beratung be- zahlt wurde, welche sie als unsorgfältig rügt. Auch daraus ergibt sich, dass diese Beratung vor dem Jahr 2000 erfolgt sein muss, und damit auch vor Gründung der Klägerin. Wenn somit aus der Sachverhaltsdarstellung der Klägerin eindeutig her- vorgeht, dass die Empfehlung der Beklagten 1 zur Gründung der D._____ als Er- füllung des Beratungsauftrages noch vor Gründung der Klägerin am 8. März 2000 an die alte A._____ AG erbracht wurde, und die Klägerin auch nicht behauptet, - 14 - dass diese Beratungsleistung an sie hätte erbracht werden müssen, dann sind die Voraussetzungen für das Vorliegen eines Vertrages zugunsten der Klägerin nicht erfüllt. Die Voraussetzung, dass die Leistung an die Klägerin zu ihren Gunsten versprochen wurde, ist nicht gegeben. Hinzu kommt, dass die Rechtsfähigkeit der Klägerin im Zeitpunkt der Vertragserfüllung für einen Vertrag zu ihren Gunsten unerlässlich gewesen wäre (ROLF H. WEBER, in: Berner Kommentar, Art. 110-113 OR, 2002, N 39 zu Art. 112 OR). Die Empfehlung zur Gründung der D._____, mit welcher die Beklagte 1 den Vertrag gemäss den Ausführungen der Klägerin habe erfüllen wollen, wurde jedoch vor der Gründung der Klägerin erteilt. Damit fehlte die Rechtsfähigkeit der Klägerin im Zeitpunkt der Vertragserfüllung. Auch diese Voraussetzung für einen Vertrag zugunsten der Klägerin ist somit nicht erfüllt. Es liegt kein Vertrag zugunsten der Klägerin vor. Folglich ist auch kein An- spruch der Klägerin auf Schadenersatz gestützt auf einen (echten) Vertrag zu- gunsten Dritter gegeben. Im Weiteren ist deshalb der von der Klägerin alternativ geltend gemachte Vertrag mit Schutzwirkung zugunsten Dritter zu prüfen. 5. Beim Vertrag mit Schutzwirkung Dritter erstrecken sich die Schutzpflich- ten eines Vertrages (z.B. Sorgfalts- und Obhutspflichten) nicht nur auf den Part- ner, mit dem man den Vertrag geschlossen hat, sondern auch auf all diejenigen Personen, die nach dem normalen Lauf der Dinge mit der vom Schuldner er- brachten Leistung typischerweise in Berührung kommen (W OLFGANG WIEGAND, in: Basler Kommentar, Obligationenrecht. Aufl. 2007, N 9 zu Einl. zu Art. 97-109 OR). Dem Dritten soll im Falle einer Leistungsstörung ein eigener (vertraglicher) Scha- denersatzanspruch als Sekundäranspruch zustehen (S CHWENZER, Schweizeri- sches Obligationenrecht, Allgemeiner Teil, 4. Aufl. 2006, N 87.01). Dieser Vertrag mit Schutzwirkung zu Gunsten Dritter wurde von der deutschen Rechtsprechung entwickelt, ist in der Schweiz jedoch umstritten (RAINER GONZENBACH, in: Basler Kommentar, Obligationenrecht. Aufl. 2007, N 22 ff. zu Art. 112 OR). Für das Schweizer Recht ist das Institut des Vertrages mit Schutzwirkung für Dritte indes abzulehnen (u.a. SCHWENZER, a.a.O., N 87.05). Eine Haftung aus Vertrag mit Schutzwirkung zu Gunsten Dritter ist in der bisherigen bundesgerichtlichen Praxis auch nie grundsätzlich bejaht worden (BGE 130 III 345, S. 348; Urteil des Bun-- 15 - desgerichts 4A_226/2010 vom 28. Juli 2010 E. 3.2.1). Es gibt keinen Grund, von dieser Praxis abzuweichen. Die Klägerin kann sich somit nicht auf das Institut des Vertrages mit Schutzwirkung zu Gunsten Dritter berufen. Zudem wären vorliegend die Voraussetzungen eines Drittanspruches auch nicht gegeben. Denn der Gläubiger müsste für das "Wohl und Wehe" des Dritten verantwortlich sein. Die dafür notwendige Leistungsnähe lässt sich am ehesten bejahen, wenn dem Schuldner gewisse Schutz- und Fürsorgepflichten gegenüber dem Dritten obliegen (ROLF H. WEBER, in: Berner Kommentar, a.a.O., N 177 ff. zu Art. 112 OR). Solche Schutz- und Fürsorgepflichten der alten A._____ AG gegen- über der Klägerin in Bezug auf ihre Steueroptimierung sind nicht ersichtlich. 6. Was die Bezahlung angeblich nutzloser Honorare betrifft, so ist festzuhal- ten, dass die Klägerin mit ihrem Rechtsbegehren Ziffer 2.b) nicht die Rückerstat- tung von Honoraren für die angeblich fehlerhaften Beratungsleistungen im Zu- sammenhang mit der Umstrukturierung der alten A._____ AG verlangt. Vielmehr stellt die Klägerin ausdrücklich klar, dass sie die Belastung mit solchen Honoraren als Schadensposition geltend mache (act. 14 S. 45). So führt sie aus, ihr sei zu- folge Falschberatung durch die Beklagte 1 ein Schaden dadurch entstanden, dass sie mit nutzlosen Honoraren belastet worden sei. Sie habe an die Beklagten direkt mindestens CHF 165'970.05 und an die von ihnen beherrschten bzw. ihnen nahe stehenden Gesellschaften mindestens USD 25'110.–, EUR 16'147.–, HKD 112'008.– und GBP 10'701.25 bezahlt für Beratungsleistungen, die mit der Grün- dung, Verwaltung oder sonst wie mit der D._____ im Zusammenhang gestanden seien. In dieser Höhe seien die Honorare für die Klägerin wertlos und sei ihr auf- grund der Falschberatung durch die Beklagte 1 ein Schaden entstanden (act. 1 S. 47). Die Klägerin macht somit nicht geltend, diese Honorare wären nicht geschul- det gewesen, weil sie als Entschädigung für unsorgfältige Leistungen erbracht worden wären. Ein Rückforderungsanspruch wegen ungerechtfertigter Bereiche- rung ist deshalb nicht zu prüfen. 7. Ein ausservertraglicher Schadenersatzanspruch der Klägerin gegenüber der Beklagten 1 nach Art. 41 Abs. 1 OR scheitert bereits an der Voraussetzung der Widerrechtlichkeit. Eine Schadenszufügung ist widerrechtlich, wenn sie gegen - 16 - eine allgemeine gesetzliche Pflicht verstösst, indem entweder ein absolutes Recht des Geschädigten beeinträchtigt (Erfolgsunrecht) oder eine reine Vermögens- schädigung durch Verstoss gegen eine einschlägige Schutznorm bewirkt wird (Verhaltensunrecht). Die im objektiven Normverstoss begründete Widerrechtlich- keit entfällt daher, wenn eine Schädigung reiner Vermögensrechte stattgefunden hat, dabei jedoch keine Verhaltensnorm verletzt worden ist, die nach ihrem Zweck vor derartigen Schädigungen schützen soll (BGE 119 II 127 E. 3, mit weiteren Hinweisen). Die Klägerin nennt keine einschlägige Schutznorm, welche die Be- klagte 1 verletzt hätte. Eine solche ist auch nicht ersichtlich. Die Voraussetzungen eines Schadenersatzanspruches der Klägerin nach Art. 41 Abs. 1 OR sind daher nicht weiter zu prüfen. Es ist kein solcher Anspruch gegeben. 8. Schliesslich hält die Klägerin fest, die D._____ sowie AB._____, ABA._____ und ABB._____ hätten ihr sämtliche Ansprüche gegenüber den Be- klagten abgetreten (act. 1 S. 48). Sie legt indes nicht dar, um was für Ansprüche es sich dabei handelt und worauf sich diese stützen. Ausserdem begründet sie ih- re mit der vorliegenden Klage geltend gemachten Ansprüche nicht mit Ansprü- chen von AB._____, ABA._____ und ABB._____ oder der D._____, zu deren Gel- tendmachung sie zufolge der Abtretung legitimiert wäre. Sie macht zur Begrün- dung ihrer Klage nur Ausführungen zu einem eigenen Anspruch gegen die Be- klagte 1. Abgetretene Forderungen macht sie nicht geltend, und sie führt dazu auch nichts weiter aus, als dass eine Abtretung stattgefunden habe. Nachdem die Beklagten das Bestehen irgendwelcher Ansprüche sowohl von AB._____, ABA._____ und ABB._____ als auch der D._____ bestreiten (act. 18 S. 69 f.) und die Klägerin nur eine Abtretung derselben an sie geltend macht, ihre Forderungen gegen die Beklagten aber nicht mit dem Bestehen solcher Ansprüche begründet, sind diese nicht weiter zu prüfen. 9. Zusammengefasst ist kein Anspruch der Klägerin auf Schadenersatz für einen Steuermindestschaden von CHF 449'758.– oder für nutzlose Honorare in Höhe von mindestens CHF 165'970.05, USD 25'110.–, EUR16'147.–, - 17 - HKD 112'008 und GBP 10'701.25 gegenüber der Beklagten 1 gegeben. Damit ist das Rechtsbegehren Ziffer 2 hinsichtlich der Beklagten 1 abzuweisen. B. Schadenersatzanspruch gegen den Beklagten 2 1. Die Klägerin macht die Schadenersatzansprüche gemäss Rechtsbegeh- ren Ziffer 2, CHF 449'758.– Steuermindestschaden sowie Schaden durch Bezah- lung nutzloser Honorare von mindestens CHF 165'970.05, USD 25'110.–, EUR 16'147.–, HKD 112'008.– und GBP 10'701.25, auch gegenüber dem Beklag- ten 2 in solidarischer Haftung mit der Beklagten 1 geltend. Sie führt im Wesentli- chen aus, namentlich aufgrund der vom Beklagten 2 (auch) auf seinem privaten Briefpapier geführten Korrespondenz sei ein konkludent geschlossener Bera- tungsvertrag zwischen ihr und dem Beklagten 2 anzunehmen. Bezüglich der dar- aus resultierenden Haftung verweist die Klägerin sodann auf ihre Ausführungen hinsichtlich der Beklagten 1. Ferner vertritt die Klägerin die Auffassung, die Vo- raussetzungen der ausservertraglichen Haftung nach Art. 41 OR seien erfüllt. Die Widerrechtlichkeit sei gegeben, da der Beklagte 2 sich immer wieder publikums- wirksam und namentlich auch gegenüber der Klägerin als gewiefter Steuerberater vermarktet habe und mindestens leichtfertig gehandelt habe, indem sich seine steuerlichen Optimierungsmassnahmen in der Schaffung des D._____-Konstrukts erschöpft hätten, von dem er habe wissen müssen, dass es von den Steuerbe- hörden nicht akzeptiert würde (act. 1 S. 49 f.). Die Beklagten bringen dagegen vor, der Beklagte 2 habe nie als natürliche Person irgendwelche Beratungstätigkeiten für die Klägerin selber ausgeführt, sondern ausschliesslich über juristische Personen. Die von der Klägerin getroffe- ne Annahme eines konkludent geschlossenen Beratungsvertrages entbehre jeder Grundlage. Der Beklagte 2 sei nie einen Beratungsvertrag oder ein anderes Auf- tragsverhältnis mit der Klägerin eingegangen. Es liege keine vertragliche Haftung des Beklagten 2 vor. Weiter machen die Beklagten geltend, der Beklagte 2 habe lediglich als Mitarbeiter im Rahmen seines Arbeitsverhältnisses mit der Beklag- ten 1 Arbeit geleistet. Ein widerrechtliches Verhalten sei nicht ersichtlich (act. 8 - 18 - S. 67 ff.). Die Klägerin substantiiere nicht, welche angebliche Auskunft des Be- klagten 2 leichtfertig unrichtig gewesen oder mit Verschweigen wesentlicher Tat- sachen einhergegangen sein soll. Mithin sei seitens des Beklagten 2 keine Garan- tenstellung übernommen worden (act. 18 S. 74). 2. Die Klägerin macht nicht geltend, es habe eine tatsächliche Willensüber- einstimmung zum Abschluss eines Vertrages bestanden (vgl. act. 14 S. 64), son- dern nur, dass die Annahme eines konkludenten Vertragsschlusses namentlich aufgrund der teilweisen Verwendung des privaten Briefpapiers des Beklagten 2 für die Korrespondenz gerechtfertigt sei. Ein konkludenter Vertragsschluss könnte nur bejaht werden, wenn die Klägerin nach dem Vertrauensgrundsatz in ihrem Verständnis der Willensäusserungen des Beklagten 2 zu schützen und damit letz- terer auf seinen Äusserungen in deren objektiven Sinn zu behaften wäre. Bei der Frage, ob der Beklagte 2 ein Verhalten an den Tag gelegt habe, aus dem die Klä- gerin in guten Treuen auf das Vorliegen eines solchen Willens schliessen dürfte, sind die Umstände massgebend, die den Parteien im fraglichen Zeitraum bekannt oder erkennbar waren (Urteil des Bundesgerichts 4C.394/2009 vom 29. März 2006 E. 2.1). Die Klägerin führt als relevantes Verhalten die teilweise auf dem privaten Briefpapier des Beklagten 2 geführte Korrespondenz an (act. 1 S. 49, act. 14 S. 25, 43) und stützt sich insbesondere auf zwei Briefe vom 19. August 2002 an die neue A._____ AG respektive ABB._____ und ABA._____ (act. 4/39.1 und 4/39.2) sowie einen solchen vom 18. August 1992 an den Verwaltungsrat der al- ten A._____ AG (act. 15/22). Als weiteres Indiz nennt sie die Tatsache, dass für die Klägerin und die alte A._____ AG immer der Beklagte 2 Ansprechperson ge- wesen sei und seine Gesellschaften, die seit den 80er Jahren gekommen und ge- gangen seien, zweitrangig gewesen seien (act. 14 S. 63). Die Beklagten halten diesbezüglich fest, dass die Klägerin aus der Verwendung des privaten Briefpa- piers nichts ableiten könne und dass es sich nicht um private Schreiben des Be- klagten 2 handle, sondern um solche, die in Vertretung der Beklagten 1 aufge- setzt worden seien (act. 8 S. 67 f.). - 19 - Die Briefe des Beklagten 2 auf privatem Briefpapier, auf welche sich die Klägerin hauptsächlich beruft, stammen aus dem Jahre 2002. Da die D._____ im Jahr 1999 und die Klägerin im Jahr 2000 gegründet wurden und die Umstrukturie- rung durch Verkauf der Aktien der alten A._____ AG an die H._____ AG und Un- ternehmenskaufs des Maschinenbaugeschäfts durch die Klägerin im Juli 2000 er- folgte, lassen Briefe aus dem Jahr 2002 nicht auf einen Willen des Beklagten 2 zum Vertragsschluss bezüglich der Beratung im Zusammenhang mit der dann- zumal vorgenommenen Umstrukturierung der alten A._____ AG schliessen. Die Klägerin durfte nicht in guten Treuen aufgrund dieser Briefe aus dem Jahr 2002 vom Vorliegen eines Willens des Beklagten 2 zum Vertragsschluss bezüglich ei- nes Beratungsvertrages im Zusammenhang mit der Umstrukturierung ausgehen. Hinzu kommt, dass die genannten Briefe inhaltlich nicht im Zusammenhang mit der Umstrukturierung stehen, sondern gemäss den Ausführungen der Klägerin vom Beklagten 2 im Zusammenhang mit der Einspracheverhandlung vom 18. De- zember 2002 betreffend Staats- und Bundessteuer 2000 der Klägerin verfasst wurden (act. 14 S. 43). Auch der Brief aus dem Jahr 1992 stellt kein Verhalten des Beklagten 2 dar, gestützt auf welches die Klägerin in guten Treuen auf das Vorliegen eines solchen Willens hinsichtlich eines Beratungsvertrages im Zu- sammenhang mit der Umstrukturierung schliessen durfte. Zumal dieser Brief Jah- re vor der Gründung der Klägerin verfasst wurde, kann daraus insbesondere kein Wille zum Vertragsschluss mit der Klägerin hervorgehen. Ausserdem führt die Kenntnis der Tatsache, dass der Beklagte 2 die alte A._____ AG gemäss den Ausführungen der Klägerin schon über Jahre als Ansprechpartner verschiedener Gesellschaften beraten hat, dazu, dass die Klägerin im Gegenteil davon ausge- hen musste, dass der Beklagte 2 - zusätzlich zum Vertrag der alten A._____ AG mit der Beklagten 1, deren Verwaltungsrat mit Einzelunterschrift der Beklagte 2 war und für die er als Organ handelte - gerade keinen Willen zum Abschluss ei- nes (gleich lautenden) Vertrages in eigenem Namen hatte. Der Beklagte 2 han- delte nur als Organ der Beklagten 1 im Sinne von Art. 55 Abs. 2 ZGB. Ein konklu- denter Vertragsschluss des Beklagten 2 mit der Klägerin ist daher zu verneinen; es wurde kein Vertrag geschlossen. Somit besteht auch kein vertraglicher An- spruch der Klägerin gegen den Beklagten 2. - 20 - 3. Für sein Verschulden bleibt der Beklagte 2 aber aufgrund von Handlun- gen als Organ der Beklagten 1 gemäss Art. 55 Abs. 3 ZGB persönlich verantwort- lich. Es ist deshalb zu prüfen, ob eine solche Haftung gegeben ist. Hierzu macht die Klägerin geltend, gemäss Rechtsprechung des Bundesge- richts handle widerrechtlich und mache sich aus Art. 41 OR schadenersatzpflich- tig, wer aufgrund seines Fachwissens in Anspruch genommen werde, wunsch- gemäss Auskünfte erteile oder Gefälligkeitsleistungen erbringe und dabei wider besseres Wissen handle oder wer leichtfertig unrichtige Angaben mache oder wesentliche Tatsachen verschweige, die ihm bekannt seien und von denen er sich sagen müsse, dass ihre Kenntnis den in Frage stehenden Entschluss beein- flussen könnte (act. 1 S. 50). Gemäss Art. 41 Abs. 1 OR wird, wer einem andern widerrechtlich Schaden zufügt, sei es aus Absicht, sei es aus Fahrlässigkeit, ihm zum Ersatze verpflichtet. Das Bundesgericht wertet Gefälligkeiten, welche weder in Ausübung eines Ge- werbes noch gegen Entgelt erfolgen, als ausservertragliches Handeln (BGE 112 II 350 E. 1a mit Hinweis). In einer solchen Situation macht sich der Auskunft Ertei- lende allenfalls gegenüber dem Anfragenden oder Adressaten der Auskunft aus Art. 41 OR schadenersatzpflichtig, wenn er aufgrund seines Fachwissens in An- spruch genommen wird, wunschgemäss Auskünfte erteilt oder Gefälligkeitsleis- tungen erbringt und dabei wider besseres Wissen oder leichtfertig unrichtige An- gaben macht oder wesentliche Tatsachen verschweigt, die ihm bekannt sind und von denen er sich sagen muss, dass ihre Kenntnis den in Frage stehenden Ent- schluss beeinflussen könnten (BGE 111 II 474 E. 3). Vorliegend handelte der Be- klagte 2 aber nicht in eigenem Namen. Die von ihm erbrachten Auskünfte erteilte er im Namen der Beklagten 1 als deren Organ. Diese hatte die Beratung der alten A._____ AG in Ausübung ihres Gewerbes und gegen Entgelt, aufgrund eines Auf- tragsverhältnisses, vorzunehmen. Es handelte sich nicht um die Erteilung einer Auskunft als Gefälligkeit. Ausserdem wurde die Beratung an die alte A._____ AG erteilt; sie war Anfragende und Adressatin der Beratung. Daher liegt keine Situati- on vor, in welcher die von der Klägerin zitierte Rechtsprechung des Bundesge-- 21 - richts zur ausservertraglichen Haftung für Gefälligkeiten Anwendung finden wür- de. Es ist auch keine andere, durch das Handeln des Beklagten 2 gegenüber der Klägerin verletzte Schutznorm ersichtlich. Deshalb ist die Widerrechtlichkeit des von ihr geltend gemachten reinen Vermögensschadens zu verneinen. Die Vo- raussetzungen für eine Haftung des Beklagten 2 aus Art. 41 Abs. 1 OR liegen somit nicht vor. Es ist kein ausservertraglicher Schadenersatzanspruch der Kläge- rin gegeben. 4. Zusammengefasst besteht auch kein Schadenersatzanspruch der Kläge- rin gegen den Beklagten 2. Damit ist das Rechtsbegehren Ziffer 2 auch hinsicht- lich des Beklagten 2 abzuweisen. C. Auskunftserteilung durch die Beklagte 1 1. Mit ihrem Rechtsbegehren Ziffer 1 verlangt die Klägerin von der Beklag- ten 1 im Einzelnen die Erteilung von Auskunft und Rechenschaftsablegung dar- über, welche der von ihr der Klägerin in den Jahren 2000 bis 2006 in Rechnung gestellten Honorare mit der Gründung, der Verwaltung oder sonst wie mit der D._____ in Zusammenhang stehen (act. 1 S. 2). Die Klägerin komme auf einen Betrag von CHF 165'970.05, wenn die Honorarrechnungen der Beklagten 1, mit welchen die Klägerin in den Jahren 2000 bis 2006 belastet worden sei, nach den Positionen untersucht würden, welche unzweifelhaft mit der Gründung, Verwal- tung oder sonst wie mit der D._____ in Zusammenhang stünden. Bei zahllosen weiteren (Sammel-)Positionen in diesen Honorarrechnungen sei dagegen unklar, ob sie nicht ebenfalls, mindestens teilweise, auf das D._____-Konstrukt zurückzu- führende Bemühungen einschliessen würden und ob damit der Schaden, welcher der Klägerin entstanden sei, nicht noch höher liege. Hinsichtlich dieser Honorar- Positionen sei die Klägerin darauf angewiesen, dass die Beklagte 1 im Einzelnen darüber Auskunft erteile und Rechenschaft ablege, welche Bemühungen mit der Gründung, der Verwaltung oder sonst wie mit der D._____ in Zusammengang - 22 - stünden (act. 1 S. 48, act. 14 S. 45 f., 60). Die Beklagte 1 könne sich nicht mit der Behauptung ihrer Rechenschaftspflicht entziehen, diese Pflichten würden gar nicht bestehen, da die Klägerin die entsprechenden Rechnungen bezahlt habe und sie diesen Pflichten längst nachgekommen sei. Da die Rechtsansprüche der alten A._____ AG gegenüber den Beklagten auf die Klägerin übergegangen sei- en, sei sie auch berechtigt, von der Beklagten 1 Rechenschaft über deren Bemü- hungen zu verlangen, die namentlich mit der Gründung der D._____ in Zusam- menhang stehen würden (act. 14 S. 61). 2. Dagegen macht die Beklagte 1 geltend, sie sei ihren Rechenschaftspflich- ten vollumfänglich nachgekommen. Die Klägerin habe ihre Fakturen immer zu- sammen mit den Rechnungsdetails erhalten, kontrolliert und genehmigt. Die ge- setzliche Rechenschaftspflicht gehe nicht so weit, dass von der Beauftragten - Jahre, nachdem die Rechnungen genehmigt und beglichen, und Jahre, nachdem die Rechnungsdetails der Klientin geliefert worden seien - nachträgliche Erläute- rungen oder Erklärungen abgegeben werden müssten (act. 8 S. 62). Ausserdem verweist die Beklagte 1 auf Folgendes: Die Rechnungen 2000 bis 2006 würden keinerlei Gründungskosten der D._____ enthalten. Diese sei 1999 vollzogen wor- den. Die Beklagten hätten die D._____ nicht verwaltet und die Rechnungen der Beklagten 1 würden keine Kosten der Verwaltung der D._____ enthalten. Die Rechnungen würden auch keine anderen Kosten im Zusammenhang mit der D._____ als diejenigen enthalten, die detailliert in den Rechnungen ausgewiesen worden seien. Den Fakturen-Details der Beklagten 1 sei zu entnehmen, dass ver- einzelt unter der Rubrik "Strukturfragen II" gewisse Abklärungen betreffend die D._____ auf Wunsch der Klägerin vorgenommen worden seien. Diese Arbeiten seien minutiös und exakt aufgelistet worden. Jedermann könne somit ohne weite- res nachvollziehen, welche Arbeiten wann und in welchem Umfang und zu wel- chem Preis erbracht worden seien. Offen und unklar sei, worüber die Klägerin weitere Auskunft verlange (act. 8 S. 63). Die Rechnungen seien der Klägerin im- mer zugestellt und die Geschäftskorrespondenz jeweils in Kopie der Klientin ver- sandt worden, sofern es sich nicht ohnehin um direkt zugestellte Schreiben ge- handelt habe. Über Gespräche seien in der Regel Memoranden erstellt worden, - 23 - so dass die jeweilige Auftraggeberin im Detail die Aufwendungen der Beklagten 1 habe nachvollziehen können und könne (act. 18 S. 69). 3. Die Klägerin verlangt mit dem Rechtsbegehren Ziffer 1 von der Beklagten 1 zu den Abrechnungen der Jahre 2000 bis 2006 zusätzliche Angaben. Unabhän- gig davon, ob die Aktivlegitimation der Klägerin hierfür zu bejahen ist oder nicht, kann zu diesem Begehren Folgendes festgehalten werden: Gemäss Art. 400 Abs. 1 OR ist der Beauftragte schuldig, auf Verlangen je- derzeit über seine Geschäftsführung Rechenschaft abzulegen und alles, was ihm infolge derselben aus irgendeinem Grunde zugekommen ist, zu erstatten. Der Beauftragte schuldet dem Auftraggeber Abrechnung. Sie muss, wie die übrige In- formation, vollständig, wahrheitsgemäss und rechtzeitig erfolgen. Die Abrechnung hat alle Angaben zu enthalten, die nötig sind, um überprüfen zu können, ob die Geschäfte getreulich und haushälterisch besorgt worden sind. Sie ist deshalb schriftlich und detailliert zu erstellen sowie mit den Belegstücken zu versehen (JOSEF HOFSTETTER, in: Schweizerisches Privatrecht, VII/6, Der Auftrag und die Geschäftsführung ohne Auftrag, 2000, S. 118). Die Beklagten bestreiten die Ab- rechnungspflicht denn auch nicht grundsätzlich. Sie machen jedoch insbesondere geltend, diese Pflicht sei bereits vollständig erfüllt. Dazu verweisen sie in erster Linie auf die von der Klägerin eingereichten Abrechnungen (act. 4/25) und führen aus, dass die Abrechnungen keine anderen Kosten im Zusammenhang mit der D._____ als diejenigen enthalten, die detailliert in den Rechnungen ausgewiesen worden seien. Aufgrund dieser Darstellung der Beklagten wäre es Aufgabe der Klägerin gewesen, in der Replik näher auszuführen, inwiefern zur Erfüllung der Rechen- schaftspflicht weitere Informationen als die in den von ihr eingereichten Abrech- nungen (act. 4/25) enthaltenen notwendig gewesen wären. Denn werden Vorbrin- gen von der Gegenpartei bestritten und wird damit die Schlüssigkeit der klägeri- schen Begründung in Frage gestellt, ist die behauptungsbelastete Partei gehalten, konkretere Behauptungen aufzustellen, um diese Schlüssigkeit wieder herzustel- len. Die rechtserheblichen Tatsachen sind dann so umfassend und klar darzule- gen, dass darüber Beweis abgenommen werden könnte. Die jeweiligen Anforde-- 24 - rungen an die Konkretisierung der Behauptung ergeben sich damit einerseits aus den Tatbestandsmerkmalen der angerufenen Norm und andererseits aus dem prozessualen Verhalten der Gegenpartei (BGE 127 III 365 E. 2.b; Urteil des Bun- desgerichts 4C.220/2002 vom 7. Oktober 2002, E. 2.1). Die Klägerin führt in der Replik aber lediglich aus, die Beklagte 1 könne sich nicht ihren Rechenschafts- pflichten entziehen mit der Behauptung, sie sei diesen Pflichten längst vollum- fänglich nachgekommen. Sie stellt keine konkreteren Behauptungen auf, welche Positionen der Abrechnungen ihrer Meinung nach "Sammelpositionen" sind, die zu ihrer Überprüfung eine weitere Aufschlüsselung notwendig machen würden und bezüglich derer die Beklagte 1 ihrer Pflicht nicht vollumfänglich nachgekom- men wäre. Folglich hat die Klägerin nicht genügend konkret behauptet, dass eine Rechenschaft über das bereits von der Beklagten 1 Erbrachte hinaus notwendig gewesen wäre. Ausserdem bestreitet die Klägerin auch die Darstellung der Be- klagten 1 nicht, dass bezüglich Gründung und Verwaltung der D._____ keine Ho- norare in ihren Abrechnungen enthalten sind und dass in den Abrechnungen kei- ne anderen Kosten als die detailliert ausgewiesenen im Zusammenhang mit der D._____ stehen. Daher ist davon auszugehen, dass die Beklagte 1 ihrer Abrech- nungspflicht vollumfänglich nachgekommen ist. Eine erneute Erbringung dersel- ben Rechenschaftsablegung verlangt die Klägerin nicht. Damit ist ein entspre- chender Anspruch nicht ausgewiesen. Die Frage der Aktivlegitimation der Kläge- rin bezüglich der Rechenschaftsablegung kann offen gelassen werden. 4. Demnach ist das Begehren Ziffer 1 abzuweisen. D. Fazit Die Klage ist abzuweisen. Die Verrechnungserklärung der Beklagten 1 von allfälligen Forderungen der Klägerin mit ausstehenden Rechnungen im Umfang von CHF 6'864.00 zuzüglich Verzugszins zu 5 % (act. 8 S. 46) ist daher nicht weiter zu prüfen. - 25 - V. Kosten- und Entschädigungsfolgen Ausgangsgemäss sind die Gerichtskosten der unterliegenden Klägerin auf- zuerlegen und sie ist zu verpflichten, den Beklagten gemeinsam eine Prozessent- schädigung zu bezahlen (§ 64 ff. ZPO/ZH). Der Streitwert für eine allfällige Be- schwerde ans Bundesgericht beträgt CHF 698'372.05 (Art. 51 Abs. 1 lit. a BGG). Demgemäss erkennt das Gericht: 1. Die Klage wird abgewiesen. 2. Die Gerichtsgebühr wird festgesetzt auf CHF 33'000.–. 3. Die Kosten werden der Klägerin auferlegt. 4. Die Klägerin wird verpflichtet, den Beklagten eine Prozessentschädigung von CHF 38'000.– zu bezahlen. 5. Schriftliche Mitteilung an die Parteien je gegen Empfangsschein. 6. Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen von dessen Zustellung an beim Schweizerischen Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, nach Massgabe von Art. 72 ff. sowie Art. 90 ff. des Bundesgerichtsgesetzes (BGG) Be- schwerde, allenfalls nach Massgabe von Art. 113 ff. BGG subsidiäre Verfas- sungsbeschwerde erhoben werden. _____________________________________ HANDELSGERICHT DES KANTONS ZÜRICH Der Vizepräsident: die Gerichtsschreiberin: Oberrichter lic. iur. Peter Helm lic. iur. Claudia Marti - 26 -