<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SR.2023.00023</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=223715&amp;W10_KEY=13045535&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SR.2023.00023</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 20.12.2023</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/2. Kammer</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Dieser Entscheid ist rechtskrÃ¤ftig.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Nachsteuern (Staats- und Gemeindesteuern 2012-2019)</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Bestätigung, dass für die vereinfachte Nachbesteuerung von Erben eine Anzeige oder Meldung der Erben über vom Erblasser hinterzogenes Vermögen- oder Einkommen erforderlich ist. Eine Anzeige- respektive eine Meldepflicht der Erben für hinterzogene Bestandteile von Vermögen und Einkommen der Erblasser ist daher eine Voraussetzung für die vereinfachte Nachbesteuerung. Andernfalls wäre die Motivation der Erben, eine entsprechende Meldung zu machen, deutlich geringer, was wie dargelegt nicht dem Sinn und Zweck dieser Gesetzesbestimmungen entsprechen würde. Für eine entsprechende Präzisierung bzw. Auslegung des Gesetzeswortlauts liegen somit triftige Gründe vor (E. 2.4.5.4). Für eine vereinfachte Nachbesteuerung der Pflichtigen und Erbin mangelt es an der Voraussetzung einer Anzeige des nicht deklarierten Vermögens durch sie selbst oder durch den Erbschaftsverwalter (E. 2.5.1). Die der Pflichtigen und dem Erbschaftsverwalter gegenüber verweigerte Akteneinsicht durch die Vorinstanz erweist sich vorliegend als rechtmässig, da das Inventarisationsverfahren zum betreffenden Zeitpunkt noch nicht abgeschlossen war (E. 2.5.3.3). Abweisung der Beschwerde und Bestätigung der festgesetzten Nachsteuern. </b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: AKTENEINSICHTSRECHT">AKTENEINSICHTSRECHT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ANZEIGEPFLICHT">ANZEIGEPFLICHT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ERBEN">ERBEN</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ERBENNACHBESTEUERUNG">ERBENNACHBESTEUERUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ERBSCHAFTSVERWALTER">ERBSCHAFTSVERWALTER</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: INVENTAR">INVENTAR</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: NEUE TATSACHE">NEUE TATSACHE</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: NICHT DEKLARIERTE VERMÃGENSWERTE">NICHT DEKLARIERTE VERMÃGENSWERTE</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STIFTUNG">STIFTUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VEREINFACHTE NACHBESTEUERUNG VON ERBEN">VEREINFACHTE NACHBESTEUERUNG VON ERBEN</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade">Art. 12 Abs. I DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 111 DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 114 Abs. I DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 114 Abs. II DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 124 Abs. II DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 126 Abs. I DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 151 DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 151 Abs. I DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 152 Abs. I DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 152 Abs. III DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 153a lit. b Ziff. I DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 153a Abs. I lit. a DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 153a Abs. I lit. c DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 153a Abs. II DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 153a Abs. IV DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 175 Abs. III DBG</span><br/><span class="ungerade">§ 11 Abs. I StG</span><br/><span class="gerade">§ 124 Abs. I StG</span><br/><span class="ungerade">§ 133 Abs. II StG</span><br/><span class="gerade">§ 135I StG</span><br/><span class="ungerade">§ 160 StG</span><br/><span class="gerade">§ 161 Abs. I StG</span><br/><span class="ungerade">§ 161 Abs. II StG</span><br/><span class="gerade">§ 162a Ziff. I StG</span><br/><span class="ungerade">§ 162a lit. c Ziff. I StG</span><br/><span class="gerade">§ 162a Abs. I lit. a StG</span><br/><span class="ungerade">§ 162a Abs. I lit. b StG</span><br/><span class="gerade">§ 162a Abs. II StG</span><br/><span class="ungerade">§ 162a Abs. IV StG</span><br/><span class="gerade">§ 235 Abs. III StG</span><br/><span class="ungerade">Art. 39 Abs. III StHG</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 2 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="591"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="78" id="Bild 1" src="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=65970" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal">SR.2023.00023<br/> SR.2023.00024</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Urteil</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>der 2. Kammer</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">20. Dezember 2023</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: AbteilungsprÃ¤sident Andreas Frei<span> (Vorsitz)</span>, Verwaltungsrichterin Viviane Sobotich, Ersatzrichter Marco Greter, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiberin Lara von Arx. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>Erbin der A, gestorben am â¦ 2021, </span><span>nÃ¤mlich:</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>Stiftung B, </span><span>diese vertreten durch C AG, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Rekurrentin und</span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrerin,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="Zwischentitel">gegen</p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>Kanton ZÃ¼rich, </span></p> <p class="MsoNormal"><span>vertreten durch das kantonale Steueramt,</span></p> <p class="MsoNormal"><span>Dienstabteilung Spezialdienste, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Rekursgegner und</span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegner,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>betreffend Nachsteuern<br/> (Staats- und Gemeindesteuern 2012â2019 sowie</span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span>direkte Bundessteuer 2012â2019),</span></b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt1">Die am 22. Februar 2021 verstorbene A (nachfolgend die Erblasserin) setzte die Stiftung B als einzige Erbin ihres Nachlasses ein. Mit VerfÃ¼gung vom 11. Juni 2021 ordnete das Bezirksgericht ZÃ¼rich eine Erbschaftsverwaltung an. Das Bezirksgericht erwog Ã¼berdies, dass die Erblasserin in der SteuererklÃ¤rung 2019 ein VermÃ¶gen von Fr. â¦ deklariert hatte.</p> <p class="Sachverhalt1">Der Erbschaftsverwalter reichte dem zustÃ¤ndigen Steueramt am 10. August 2021 den Inventarfragebogen ein, wobei er die Frage nach unversteuertem Einkommen bzw. VermÃ¶gen mit "Nein" beantwortete. Per 1. September 2021 liess er dem Steueramt ein Inventar mit einem AktivenÃ¼berschuss von Fr. â¦ zukommen. In den am 22. September 2021 eingereichten SteuererklÃ¤rungen der Erblasserin fÃ¼r die Steuerperioden 2020 und 2021 deklarierte er dasselbe VermÃ¶gen erneut<span>.</span></p> <p class="Sachverhalt1">Mit VerfÃ¼gung vom 23. Mai 2022 erÃ¶ffnete die Dienstabteilung Inventarkontrolle/Erbschaftssteuer des kantonalen Steueramts ein Nachsteuerverfahren betreffend die Steuerperioden 2012 bis 2019 gegen die Stiftung B, die Alleinerbin der Erblasserin. Als Grund nannte das kantonale Steueramt eine Unterbesteuerung infolge Nichtdeklaration von VermÃ¶genswerten und daraus fliessenden ErtrÃ¤gen<span>.</span> Das kantonale Steueramt Ã¼berwies das Verfahren am 27. Januar 2023 intern an die Dienstabteilung Spezialdienste. Mit VerfÃ¼gung vom 17. Februar 2023 setzte das kantonale Steueramt Nachsteuern (samt Zins) in HÃ¶he von Fr. â¦ <span>(Staats- und Gemeindesteuern 2012 bis 2019) und Fr. â¦ (direkte Bundessteuer 2012 bis 2019) gegenÃ¼ber der </span>Stiftung B<span> fest. </span></p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Sachverhalt1">Die hiergegen erhobenen Einsprachen wies das kantonale Steueramt am 25. Juli 2023 ab und bestÃ¤tigte die festgesetzten Nachsteuern<span>. </span></p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Sachverhalt1">Mit Rekurs und Beschwerde vom 13. September 2023 liess die Stiftung B die Aufhebung des vorinstanzlichen Entscheids beantragen. Es seien lediglich fÃ¼r die letzten drei Jahre vor dem Tod der Erblasserin Nachsteuern zu erheben. Ãberdies sei ihr eine ParteientschÃ¤digung auszurichten. </p> <p class="Sachverhalt1">Mit PrÃ¤sidialverfÃ¼gung vom 14. September 2023 wurden die Verfahren SR.2023.00023 betreffend Nachsteuern <span>(Staats- und Gemeindesteuern 2012 bis 2019) und SR.2023.00024 </span>betreffend Nachsteuern <span>(direkte Bundessteuer 2012 bis 2019) vereinigt. </span></p> <p class="Sachverhalt1">In der Rekurs- und Beschwerdeantwort vom 25. Oktober 2023 beantragte das kantonale Steueramt innert erstreckter Frist die Abweisung der erhobenen Rechtsmittel sowie die vollumfÃ¤ngliche BestÃ¤tigung der festgesetzten Nachsteuern. Die EidgenÃ¶ssische Steuerverwaltung und das Steueramt der Stadt D liessen sich nicht vernehmen.</p> <p class="Einzug1"><span>Die Kammer</span><span> erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>1.1 </b><span>Das Rekursverfahren SR.2023.00023 (Nachsteuern </span>Staats- und Gemeindesteuern 2012 bis 2019<span>) und das Beschwerdeverfahren SR.2023.00024 (</span>Nachsteuern<b> </b><span>direkte Bundessteuer </span>2012 bis 2019<span>) betreffen dieselbe Pflichtige und dieselbe Sach- und Rechtslage, weshalb sie mit PrÃ¤sidialverfÃ¼gung vom 13. September 2023 zu Recht vereinigt wurden.</span></p> <p class="Erwgung2"><b>1.2 </b><span>Dem Verwaltungsgericht kommt als erster gerichtlicher Instanz im Rekurs- und Beschwerdeverfahren gegen Nachsteuerentscheide grundsÃ¤tzlich eine umfassende ÃberprÃ¼fungsbefugnis zu. Im Nachsteuerverfahren sind die Vorschriften Ã¼ber die VerfahrensgrundsÃ¤tze, das EinschÃ¤tzungs- und das Rekursverfahren sinngemÃ¤ss anwendbar, weshalb auch Noven und neue Beweismittel zulÃ¤ssig sind (§ 147 Abs. 3 in Verbindung mit § 162 Abs. 3 Satz 2 </span>des Steuergesetzes des Kantons ZÃ¼rich vom 8. Juni <span>1997 [StG]; Felix Richner et al., Kommentar zum ZÃ¼rcher Steuergesetz, 4. A., ZÃ¼rich 2021, § 162 StG N. 40; Art. 153 Abs. 3 des Bundesgesetzes Ã¼ber die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 [DBG]; § 52 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959 [VRG] e contrario). </span></p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b><span>2.1 </span></b>Ergibt sich aufgrund von Tatsachen oder Beweismitteln, die der SteuerbehÃ¶rde nicht bekannt waren, dass eine EinschÃ¤tzung zu Unrecht unterblieben oder eine rechtskrÃ¤ftige EinschÃ¤tzung unvollstÃ¤ndig ist, oder ist eine unterbliebene oder unvollst