****CANTONDUVALAISmmnmumußA. DieSteuerrekurskommissiondesKantonsWallisbestehendausStefanGEHRIG,Präsident,DavidDETRAZVizepräsident,Marc—AndréBAL—LESTRAZ,DanielBELLWALD,AntoineBONVlN,WaidemarKNUBEL,Mitglieder,verbeiständetvonihrenSchreibernad—hoc,KenanVOLKENundCatherineAY—MONhat inSachen-gegen denEinspracheentscheidderVeranlagungsbehördevom10.Januar2018betref-fenddieVerfügungderkantonalenSteuerverwaltungvom11.Dezember2017anihrerSitzungvom21.März2019.nachstehendesUrteilgefällt:Steuerrekurskommission desKantonsWajlis..Urteilvom21.03.2019_ Seite2I.SACHVERHALTMitVertragvom27.April2017wurdezwischendenParteienWsowieVeinDienstbarkeits—,Erbvorausbezugs-undAbtretungsvertragabgeschlossen,deram3.Mai2017insGrundbuchZeingetragenwurde.IndiesemVertragtratWdieParzelleNr.T,GemeindeY,mitallenRechtenundPfliChtenmiteinemindiesemVertragbegründeten‘Näherbaurechtals.ErbvorausbezuganVab.lmgleichenVertragtratVimHinblickaufdenge-plantenEheabschlussX(nachfolgendSteuerpflichtiger)dieHälftederParzelleNr.TinYunentgeltlichab.Gemässverurkundendem'NotarhandleessichbeidieserAbtretungnichtumeineSchenkung.GemässAbtretungsvertragbeabsichtigtenVundderSteuerpflichtigeaufdergenanntenParzellegemeinsameinWohnhausalszukünftigeeheliche’WOh-nnungzuerbauen.Weiterist'geregelt,dasssichVundderSteuerpflichtigeandenErstellungskostendesWohnhauses,dieÜberdieHypothekarschuldhin—ausgehen,imRahmenihrerfinanziellenMöglichkeitengemeinsambeteiligen.DerVertragbeinhaltetauch,dassdieindiesemWohnhausgetätigtenInvesti—tionenbeieinerAuflösungderPartnerschaft-oderbeieinerspäterenSchei—dungjedemPartneraufgrundderHöhedereingebrachtenVermögensWerteanzurechnen.bzw.zuvergütenundalseingebrachtesGutzubetrachtensei-V'en,DerSteuerpflichtigemusstedaraufhineineSteuererklärungfürdieSchen—kUngssteuerausfüllenundderSteuerverwaltung,SektionErbschafts—undSchenkungssteuer(nactlgendSteuerverwaltung)einreichen.DerSteuer-pflichtigeretourniertedieseSteuererklärungunderwähntedarin,dassessichUmkeineSchenkung,sondernumeineAbtretunghandle.lnseinemBegleit—schreibenvom28.November2017erwähntederSteuerpflichtigezudem,dass_erdieHälftederParzelleabgetretenerhaltenhabeundsienungemeinsam'einehelichesWohnhausbauenwerden.Weiterführteernochaus,dassam16.Dezember2017dieEheschlieSSungerfolgenwerde.ZudemzitiertederSteuerpflichtigeArtikel4desDienstbarkeitsw,Erbvorausbezugs-undAbtre-äSteuerrekurskommission desKantonsWallis-Urteilvom21.03.2019Seite3 tungsvertragesinwelchemderNotarexplizitaufgeführthabe,dassessichbeiderAbtretungnichtumeineSchenkunggehandelthabe.4.Am11.Dezember2017erhieltderSteuerpflichtigedieVerfügungderSteuer-venNaltungzurBezahlungeinerSchenkunglssteuervonCHF2‘854.—.5'.GemässFamilienausweisfanddieEheschliessungzwischendemSteuer—pflichtigenundVam16.Dezember2017statt.'6.AufdieVerfügungvom11.Dezember2017sprachderSteuerpflichtigeam3.Januar2018ein.AlsBegründunglegteereineKopieseinesSChreibensvom28.November2017beiundbetontenochmals,dassessichimvorliegendenFallumeineAbtretungundnichtumeineSchenkunghandle.Weiterbetonteerauch,dasserseitdem16.Dezember2017mitVverheiratetseiundlegtedenFamilienausweisbei.7.'DiekantonaleSteuerverwaltungantworteteam10.Januar2018dahingehend,dassessichbeiderunentgeltlichenAbtretungvonVandenSteuerpflichtigen-um'eine'Schenkunghandle,dazumZeitpunktderEigentumsübertragungdieEheschliessung‚nochnichtvollZogenwarunddieVoraussetzungender-Schenkungerfülltseien.DiekantonaleSteUerverwaltungwiesentsprechenddieEinspracheab.8.SeineBeschwerdevom6.Februar2018andiekantonaleSteuerrekurskom—missionbegründetederSteuerpflichtige,indemerwiederumArt.4desDienstbarkeits-,Erbvorausbezugs—undAbtretungsvertragesvom27.April2017zitierte.WeiterenNähntederSteuerpflichtigeseineEheschliessungvom16.Dezember2017,wonachessichnichtum“eineSchenkunghandle,ersichalsGegenleistungamgemeinsamenWohnhausmitseinenfinanziellenMittelnbeteiligeunderSOlidarschuldnersei.ZudemführtederSteuerpflichtigeaus,dassderabgeschlosseneVertragimHinblickaufdiebevorstehendeEhe—schliessunggetätigtwurdeundaucherstimHinblickaufdieEheschliessungWirkunghabensolle.DerSteuerpflichtigeverneinteinseinem‘RekursdieEr—füllungder'TatbestandSmerkmaleeinerSchenkungundwiesaufdasSchrei-benderkantonalenSteuervenNaltungvom23.Januar2018hin,worindiesefürdiegesamteSteuerperiode2017dieEhegattenXundVgemeinsamveran-lage.Erbeantragtedaher,dieangefochteneVerfügungvom11.Dezember2017sei,unterKostenfolgeaufzuheben.'SteuerrekurskommissiondesKantonsWallis..Urteilvom21.03.2019' Seite49.Die kantonaleSteuerrekurskOmmissionräumtemitSchreibenvom14Februar2018demSteuerpflichtigeneineFristvon30Tagenein,umdenKostenvor-‘schussvonCHF500——-——zubezahlenAm8lVlärz2018bezahltederSteuer-10.pflichtige denKostenvorschuss.Am'21.März2018schicktediekantonaleSteuerrekurskommissiondieBe—schwerde’desSteuerpflichtigenandiekantonaleSteuerverwaltungmitdemVermerk,‘dieSteueraktenundeineallfälligeStellungnahmebiszum30.April2018einzureichen.FriStgerechtreichtediekantonaleSteuerverwaltungam18.April2018ihreStellungnahmeein.SiehieltdarinanihremEinspracheent—scheidvom10.Januar2018festundergänztewiefolgt:lVlitGrundbucheintragvom3.Mai2017seienXundVEigentümerderParzelleNr.T.inYgeworden.ZudiesemZeitpunktseiendiebeidennochnichtverheiratetgewesen.WeiterführtediekantonaleSteuerverwaltungaus,dassderBegriff„Abtretung“nichtsdarüberaussage,obdieÜbergabedes„Eigentums“‘entgeltlichoderunentgelt-licherfolge.Zudem.erwähntediekantonaleSteuerverwaltung,dassdieMitfi-nanzierungdesWohnhausesausverschiedenenGründennichtdieGegen-IeistungfürdieAbtretungdarstelle.'DerUmstand,dassderabgetreteneBodenanteilbeieinergüterrechtlichenAuseinandersetzungalseingebrachtesGutvonVgelte,unterstreichedieUn-entgeltlichkeit,machtediekantonaleSteuerverwaltunggeltend.AuchausdemUmstanddassdieEhegattenbeiderHeiratfürdieganzeSteuerperiodege-meinsamveranlagtwordenseien,könnederSteuerpflichtigenichtszuseinenGunstenableiten.ZumSchlussüberprüftediekantonaleSteuerverwaltUngnochdieTatbe-.'standsmerkmalederSchenkungimzivilrechtlichenSinngemässArt239OR-undstelltesich‘aufdenStandpunkt,dasssichdersteuerrechtlicheBegriffder.SchenkunggrundsätzlichandiesenZivilrechtlichenBegriffanlehne.Diekan—tonaleSteuerverwaltungbejahtedieErfüllungderVoraussetzungenderZu—a'wendung,BereicherungundderUnentgeltlichkeit.Auchdenumstrittenen-SchenkungswillenbeurteiltediekantonaleSteuerverwaltungaisgegeben,da‘gemässihrVwusste,dassnachderÜbertragungdieHälftederParzelleNr.T»X‚gehörenwürdeund'Vdiesauchwollte,ohnedassderSteuerpflichtigeet-wasdafürzahlenmusste.DemnachseiensämtlicheElementefürdasVorlie-.geneinersteuerlichenSchenkunggegeben.Weitermachtediekantonale'Steuerverwaltunggeltend,dassdieBeweggründe,ausdenendieSchenkungSteuerrekurskommissiondesKantonsWallis-—Urteilvom21.03.2019Seite5ÿ 11. 12.13. 14. 15. erfolgte,keinenEinflussaufdieSteuerpflichtausübten.EineAusnahmeimSinne’vonArt.112StGverneintedieSteUerverwaltungundbeantragtedievollständigeAbweisungderBeschwerde.'Am25.April2018erhieltderSteuerpfliChtigedieStellungnahmederkantona-lenSteuerverwaltungzurKenntnisundihmwurdeeineFristzurReplikbiszum18.Mai2018gewährt,welcheeram12.Mai2018nutzte.lnseinerReplikwiederholtederSteuerpflichtigeseinebisherigenArgumenteundbeantragte,dassseinRechtsbegehrenzurAufhebungderSchenkungssteuern——unterKostenfolgezuLastenderkantonalenSteuerverwaltung—-—gutzuheissensei.MitSchreibenvom16.Mai2018übermitteltediekantonaleSteuerrekurskom-missionderkantOnalenSteuerverwaltungeineAbschriftderReplikdesSteu—erpflichtigenundgewährteihreineFristbiszum6.Juni2018zurEinreichungeinerDuplik.DiekantonaleSteuerverwaltungführteinihrerDuplikvom5.Juni2018aus,dassdieAnnahmederSchenkungdurchdenSteuerpflichtigenkonkludenter"folgtseiundeineSchenkungnichtbedingungsloszuerfolgenhabe.lmÜbri—'genverwiesdiekantonaleSteuerverwaltungaufihreStellungnahmevom18.April2018,hieltanihremEinspracheentscheidvom10.Januar2018festundbeantragteweiterhindievollumfänglicheAbweisungderBeschwerde.Am4.Juli2018schitediekantonaleSteuerrekurskommissiondemSteuer—pflichtigendieDuplikvom5.Juni2018underklärtedenSchriftenwechselalsabgeschlossen.WeiteretatbeständlicheFeststellungenergebensich——'soweitrechtserheblich—nachstehendunterZifferll:_Steuerrekurskommission desKantonsWallis-Urteilvom21.03.2019_Seite6'u.ERWÄGUNGENI1.DerSteuerpflichtigeistzurBeschwerdeführunglegitimiert.ErhatdieBe-schwerdeüberdiesform-undfristgerechtgemässArt.150ff.“deskantona—lenSteuergesetzesvom10.März1976(StG)beiderzuständigenInstanzeingereicht,sodassaufdieseeinzutretenist._2.GemässArt.111StG-«VSerhebtderKantoneine.SteueraufalleZugänge‚ausSchenkungenwobeidieSteuernichterhobenwirdu.a._aufZugängevonEhegatteninungetrennterEhe.DasZivilreChtistgrundsätzlichauchfür‚dieSteuernmassgebend.AufBundesebenewirdkeineSchenkungssteuererhoben.AlsSchenkunggiltjedeVermögenszuwendungunterLebenden,womitjemandausseinemVermögeneinenanderenohneentsprechendeGegenleistungbereichert(Art.239OR).b3.lmvorliegendzubeurteilendenFallerhieltderSteuerpflichtigevonV,seinerspäterenEhefrau,dieHälftederParzelleNr.TalsAbtretungundwurdeentsprechendalshälftigerMiteigentümeram'3.Mai”2017imGrundbucheingetragen.Wiebereitsausgeführt„warderSteuerpflichtigezumZeitpunktdesGrundbucheintragsnochnichtverheiratet.AlsStichtagfürdenSteuer-anfallunddieBewertunggiltderZeitpunktdesVermögenszugangs,d.h.vorliegendderGrundbucheintragam“3.Mai2017.DerBegriff„Abtretung“_„existiertinderSchweizerischenGesetzgebungnurimZusammenhangmitArt.164Abs.1_ORbzgl.derÜbertragungeinerForderungaufeinenDrit-ten.ErwirdvonWalliserNotarensehroftaberauchvenrvendet,umVermö-gensübergängezwischenverheiratetenPersonenzubezeichnen.Vorlie-gendbetiteltederbeauftragteNotardenVertragmit„Dienstbärkeits-—‚Erbvorausbezugs-—_undAbtretungsvertrag“undinArt.4denVermögens—-übergangvonVaufdenSteuerpflichtigenals„Abtretung“.EineGegenleis-tungfürdieÜbertragungdes-hälftigenMiteigentumsanteilswurdeerwiese—nermassennichtvereinbartundeswurdevomNotarfürdieEigentums.—_übertragungderBegriff„unentgeltliCh“verwendet,d.h.ohneGegenleistung.Steuerrekurskommission desKantonsWallis—Urteilvom21,032019‘. ‘. Seite74.WährenddieübrigenVoraussetzungenfüreineSchenkung(Zuwendungs-çCharakter,BereicherungundUnentgeltlichkeit)vorliegendklarerfülltsind,könnteman—wiediesderSteuerpflichtigetut....vorbringen,dassderSchenkungswille——dersog.animusdonandi—vorliegendniChtgegeben’sei,dadieParteieneinandernichtsschenkenwollten,sondernsichderSteuerpflichtigealsGegenleistungzurMitfinanzierungdesWohnhausesverpfliChtethabe.DieseAnsichtdesSteuerpflichtigengeht,wiediekanto-bnaleSteuerverwaltungkorrektvorbringt,fehl,daernachdemWillenvonVfürdieÜbertragungdeshälftigenGrundstückskeineGegenleistungerbrinngenmusste.De‘rZuwendungswillelagdemnachvor.WarumdieParteiendenVertragindieserFormabgeschlossenhattenundwarumwelcheFor-mulierunggewähltwurde,istfürdieBeurteilungdervorliegendenAngeleugenheitnichtmassgeblich.DassdieSchenkungssteuerganzhättevermie-denwerdenkönnen,wenndieÜbertragungerstnachderEheschliessungerfolgtwäre,istebenfallshinzunehmen,daderEigentumsübergangincasuVenNiesenermassenvorderEheschliessungerfolgtist,sodass’Art.112Abs.1Bst.aStGnichtzurAnwendunggelangt.Kosten1.Art.144Abs.5DBGlegtfest,dassdieHöhederKostendesVerfahrensvorderkantonalenSteue‘rrekurskommissiondurchdaskantonaleRechtbe—stimmtwird.NachArt.153StGumfassendieVerfahrenskosteninderRegeldieEntscheidgebühr,dieAuslagenderKanzleisowiedieanderenfür"dieln—-struktionerforderlichenAuslagen.DieEntscheidgebührbeträgtCHF50.-bisCHFZUOQm'BeiderFestlegungderEntscheidgebührsindinsbesOnderederUmfangunddieSchWierigkeitdesFallszuberücksichtigen.lnEnNägungdieserKri-terienerachtetdasGerichteineEntscheidgebührvonCHF600.—alsange—messen.‘SteuerrekurskommissiondesKantonsWallis—Urteilvom21.03.2019Seite8DieKostendesVerfahrenswerdenderunterliegendenParteiauferlegt;wirddieBeschwerdeteilweisegeschützt,sosindsieverhältnismässigaufzutei--Ien.DaderBeschwerdeführerunterliegt,WerdenihmdieKostenvollum-fänglichauferlegt(Art.153Abs.3StG;Art.144Abs.2DBG)."AusdiesenGründenentscheidetdieSteuerrekurskommissiondesKantonsWallis:1.DieBeschwerdewirdabgewiesen.'2.DieKostenvonVerfahrenund“EntscheidinderHöhevonCHF632.85Wer—-dendemBeschwerdeführerauferlegt.|3.AufgrunddesvollständigenUnterliegensdesBeschwerdeführerswirdkeineParteientschädigungzugesprochen.SoentschiedenzuSitten,am21.lVlärz2019 DERPRÄSIDENT:DERSCHREIBERAD-HOC:STEFANGEHRlGKENANVOLKENSteuerrekurskommissiondesKantonsWallis—Urteilvom21.03.2019A Seite9KostenzusammenstellungEntscheidgebühr«CHF600.00Abschriften' -CHF27.00PortouCHF.5.85TOTAL' CHF_632.85'ZugestelltpereingeschriebenemBriefaman:-‚denBeschwerdeführer-diekantonaleSteuerverwaltung,‚Veranlagungsbehörde,AvenuedelaGa—re‘35,1951Sitten‘ ‘ ‚'—dieGemeindeYDerSchreiberad—hoc:Kenan VolkenRechtsmittelbelehrung .VorliegenderEntscheidkanninnert30TagenseitderEröffnungmitBeschwerdebeimBundesgericht,1000Lausanne14,angefochtenwerden.ImÜbrigenwirdaufdasimBun-desgesetzvom17.Juni2005überdasBundesgericht(Bundesgerichtsgesetz,BGG;SR.I173.110)enthalteneRechtsmittelsystemverwiesen,welchesauchdenilnhaltderRechts——SchriftunddienotwendigenBeilagenreglementiert(Art.42BGG).