<!DOCTYPE html> <html lang="it"><head><meta charset="utf-8"/></head><body><div class="Section1"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td colspan="2" valign="top"> <p class="MsoFooter"><span> </span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span><img alt="" height="38" src="http://www.sentenze.ti.ch/cgi-bin/nph-omniscgi?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=www.sentenze.ti.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,193.246.182.54:6000&amp;Parametername=WWWTI&amp;Schema=TI_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=161311" width="37"/></span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span><img alt="" height="25" src="http://www.sentenze.ti.ch/cgi-bin/nph-omniscgi?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=www.sentenze.ti.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,193.246.182.54:6000&amp;Parametername=WWWTI&amp;Schema=TI_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=161312" width="21"/></span></p> </td> <td valign="top"><a id="X_NOT_ACTUALIZE"></a> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> <td><p class="MsoNormal"> </p></td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Incarto n.<br/> </span><span>80.2007.27</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Lugano</span></p> <p class="MsoNormal"><a id="IN_DATA_DECISIONE"><span>10 aprile 2008</span></a></p> </td> <td colspan="3" valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>In nome<br/> della Repubblica e Cantone<br/> Ticino</span></p> </td> <td><p class="MsoNormal"> </p></td> </tr> <tr> <td colspan="6" valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span>La Camera di diritto tributar</span></b><b><span>io</span></b><b><span> del Tribunale d'appello</span></b></p> </td> </tr> <tr> <td colspan="6" valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> </tr> <tr> <td colspan="6" valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> </tr> <tr> <td></td> <td></td> <td></td> <td></td> <td></td> <td></td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>composta dai giudici</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Andrea Pedroli</span><span>, presidente,</span></p> <p class="MsoNormal"><a id="IN_4ISTUSER_N"><span>Stefano Bernasconi, </span></a><span>Mauro Mini</span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Segretario</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>F</span><span>io</span><span>renzo Gianinazzi</span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="658"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Parti</span></p> </td> <td colspan="2" valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span>RI 1</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>contro</span></p> </td> <td><p class="MsoNormal"> </p></td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="658"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span>RS 1</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Oggetto</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>ricorso del 9 febbra</span><span>io</span><span> 2007 contro la decis</span><span>io</span><span>ne del 31 genna</span><span>io</span><span> 2007 in materia di IC e IFD 2005.</span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Fatti</span></b></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> <b>A.</b> RI 1 è stata dipendente del __________ fino al marzo 2005, quando è stata pens</span><span>io</span><span>nata. </span></p> <p class="R1"><span> Dal certificato di salar</span><span>io</span><span> si evince che nel 2005 le è stato versato uno stipend</span><span>io</span><span> lordo di fr. 99'543.–, comprensivo anche di un contributo di fr. 75'000.– versatole per il riscatto nella previdenza profess</span><span>io</span><span>nale. Al netto dei contributi AVS/AI/IPG/AD/AINP e della previdenza profess</span><span>io</span><span>nale, lo stipend</span><span>io</span><span> netto ammonta a fr. 96'861.–.</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> <b>B.</b> Notificandole la tassaz</span><span>io</span><span>ne IC/IFD 2005, con decis</span><span>io</span><span>ne del 15 novembre 2006, l’Uffic</span><span>io</span><span> di tassaz</span><span>io</span><span>ne di Mendris</span><span>io</span><span> commisurava il reddito imponibile della contribuente in fr. 52'900.– per l’IC ed in fr. 54'600.– per l’IFD. Aveva in particolar modo ammesso in deduz</span><span>io</span><span>ne il contributo di fr. 75'000.– versato per il riscatto nel 2° Pilastro. </span></p> <p class="R1"><span> La contribuente impugnava la suddetta decis</span><span>io</span><span>ne, con reclamo del 27 novembre 2006, contestando l’imposiz</span><span>io</span><span>ne dell’importo di fr. 4'054.55, che avrebbe dovuto essere considerato contributo sociale e non reddito imponibile.</span></p> <p class="R1"><span> L’autorità di tassaz</span><span>io</span><span>ne respingeva il reclamo, con decis</span><span>io</span><span>ne del 31 genna</span><span>io</span><span> 2007, argomentando che “il salar</span><span>io</span><span> netto imponibile è quello figurante sul certificato di salar</span><span>io</span><span> ovvero fr. 96'861.–, già al netto dei contributi sociali pagati dalla contribuente”. Aggiungeva che i “contributi sociali a carico della banca per conto però della reclamante” costituivano reddito imponibile. </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> <b>C.</b> Con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributar</span><span>io</span><span>, RI 1 contesta nuovamente l’assoggettamento all’imposta dell’importo di fr. 4'054.55, costituito dai contributi sociali a carico del datore di lavoro. Tale importo è stato aggiunto allo stipend</span><span>io</span><span> del 2005, ma dovrebbe essere dedotto trattandosi di contributi sociali. </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Diritto</span></b></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> <b>1.</b> 1.1.</span></p> <p class="R1"><span> Deve anzitutto essere confermata la decis</span><span>io</span><span>ne impugnata, nella misura in cui ha considerato imponibile l’importo di fr. 4'054.55, costituito dai contributi sociali sulla prestaz</span><span>io</span><span>ne di fr. 75'000.– versata alla ricorrente per finanziare un riscatto nella previdenza profess</span><span>io</span><span>nale.</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 1.2.</span></p> <p class="R1"><span> Secondo gli articoli 17 cpv. 1 LT e 16 cpv. 1 LIFD, sottostà all’imposta sul reddito la totalità dei proventi, per</span><span>io</span><span>dici e unici. Gli articoli 18 cpv. 1 LT e 17 cpv. 1 LIFD precisano che sono imponibili tutti i proventi di un’attività dipendente, retta dal diritto privato o pubblico, compresi i proventi accessori, quali indennità per prestaz</span><span>io</span><span>ni straordinarie, provvig</span><span>io</span><span>ni, assegni, premi d’anzianità, gratificaz</span><span>io</span><span>ni, mance, tantièmes e altre prestaz</span><span>io</span><span>ni valutabili in denaro.</span></p> <p class="R1"><span> Come ha spiegato il __________ nella sua lettera del 25 febbra</span><span>io</span><span> 2008 alla Camera di diritto tributar</span><span>io</span><span>, esso ha finanziato “a titolo volontar</span><span>io</span><span>” i costi della cassa pens</span><span>io</span><span>ne relativi al pens</span><span>io</span><span>namento anticipato della contribuente. In tale contesto, “i contributi del datore di lavoro e del dipendente per l’AVS e l’AD sono sostenuti dal datore di lavoro”. Il datore di lavoro ha considerato tale prestaz</span><span>io</span><span>ne “parte integrante del salar</span><span>io</span><span> lordo determinante” e l’ha pertanto inserita nel certificato di salar</span><span>io</span><span>. </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 1.3.</span></p> <p class="R1"><span> È la stessa Costituz</span><span>io</span><span>ne federale ad affermare il princip</span><span>io</span><span> per cui l’assicuraz</span><span>io</span><span>ne vecchiaia, superstiti e invalidità (AVS) è finanziata con i contributi degli assicurati e che la metà dei contributi dei dipendenti è a carico del datore di lavoro (art. 112 cpv. 3 Cost.). Tutte le disposiz</span><span>io</span><span>ni che obbligano il datore di lavoro a contribuire in una misura determinata alla previdenza sociale dei lavoratori sono imperative (DTF 107 II 436 consid. 4). Il princip</span><span>io</span><span> della parità implica che il datore di lavoro sia obbligato, da un lato, a dedurre dallo stipend</span><span>io</span><span> i contributi sociali a carico del dipendente, per versarli all’assicuraz</span><span>io</span><span>ne competente, e, dall’altro, a versare un’uguale quota a suo carico. Si può pertanto distinguere fra stipend</span><span>io</span><span> lordo (quello dovuto al dipendente prima della deduz</span><span>io</span><span>ne dei contributi a carico del dipendente stesso), stipend</span><span>io</span><span> netto (quello dovuto al dipendente dopo deduz</span><span>io</span><span>ne di tutti i contributi sociali) e stipend</span><span>io</span><span> lordo-lordo (c</span><span>io</span><span>è la somma dello stipend</span><span>io</span><span> lordo e dei contributi a carico del datore di lavoro). Per i conti del datore di lavoro è solo quest’ultimo che è determinante, mentre per il dipendente è rilevante solo lo stipend</span><span>io</span><span> netto (<span>Koller</span>, commento a DTF 127 III 449, in AJP 2002 p. 590). </span></p> <p class="R1"><span> Nei rapporti contrattuali fra datore di lavoro e dipendente, la regola è che si convenga uno stipend</span><span>io</span><span> lordo, con la conseguenza che il datore di lavoro deve sopportare i contributi a carico del datore di lavoro in aggiunta alla retribuz</span><span>io</span><span>ne convenuta; può per contro detrarre i contributi a carico del dipendente. Le parti sono però libere di pattuire una retribuz</span><span>io</span><span>ne al netto o addirittura al lordo-lordo; trattandosi di eccez</span><span>io</span><span>ni alla regola, l’onere della prova è a carico del dipendente, nel primo caso, e del datore di lavoro, nel secondo (<span>Koller</span>, loc. cit.). </span></p> <p class="R1"> </p> <p class="R1"><span> 1.4.</span></p> <p class="R1"><span> La pattuiz</span><span>io</span><span>ne di una retribuz</span><span>io</span><span>ne netta ha effetti solo fra le parti contraenti. Nei confronti delle casse di compensaz</span><span>io</span><span>ne competenti il datore di lavoro rimane in ogni caso debitore dei contributi sia del dipendente sia del datore di lavoro e la misura dei contributi si determina in ogni caso sullo stipend</span><span>io</span><span> lordo. Nel caso di pattuiz</span><span>io</span><span>ne di un salar</span><span>io</span><span> netto, le prestaz</span><span>io</span><span>ni del datore di lavoro risultanti dall’assunz</span><span>io</span><span>ne del pagamento del contributo dovuto dal salariato rientrano nel salar</span><span>io</span><span> determinante per il calcolo dei contributi stessi; ciò implica che si debba procedere alla convers</span><span>io</span><span>ne dello stipend</span><span>io</span><span> netto in valore lordo (art. 7 lett. <i>p</i> dell’Ordinanza sull’AVS [OAVS; RS 831.101]; cfr. anche <span>Uffic</span></span><span>io</span><span> federale delle assicuraz</span><span>io</span><span>ni sociali</span><span>, Direttive sul salar</span><span>io</span><span> determinante nell’AVS/AI e nelle IPG, stato 1° genna</span><span>io</span><span> 2006, n. 2079 ss.).</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 1.5.</span></p> <p class="R1"><span> La prestaz</span><span>io</span><span>ne di fr. 75'000.– del datore di lavoro alla contribuente, servita a finanziare il riscatto nella cassa pens</span><span>io</span><span>ne, è stata evidentemente versata “al netto”. Trattandosi di un importo che era destinato a finanziare la previdenza profess</span><span>io</span><span>nale della dipendente, il datore di lavoro si è c</span><span>io</span><span>è preoccupato di far sì che esso non fosse diminuito per effetto della deduz</span><span>io</span><span>ne di contributi sociali. In tal modo, la retribuz</span><span>io</span><span>ne ha dovuto essere convertita in un importo lordo. Sebbene il calcolo non sia particolarmente chiaro, non essendo stato spiegato dal datore di lavoro come sia stata determinata la somma aggiuntiva di fr. 4'054.55, si deve ritenere che quest’ultima, sommata all’importo di fr. 75'000.– servito al finanziamento della previdenza, conduca alla determinaz</span><span>io</span><span>ne della retribuz</span><span>io</span><span>ne lorda.</span></p> <p class="R1"><span> Lo stipend</span><span>io</span><span> lordo, come peraltro indicato sul certificato di salar</span><span>io</span><span>, comprende anche tale importo, che deve pertanto essere incluso nel reddito imponibile della contribuente.</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> <b>2.</b> 2.1.</span></p> <p class="R1"><span> Altra quest</span><span>io</span><span>ne è quella della deduz</span><span>io</span><span>ne di tale importo dal reddito imponibile della contribuente, a titolo di contributi all’AVS/AI/AD.</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 2.2.</span></p> <p class="R1"><span> Secondo gli articoli 34 cpv. 1 lett. <i>d</i> LT e 33 cpv. 1 lett. <i>d</i> LIFD, sono dedotti dal reddito i versamenti, premi e contributi legali, statutari o regolamentari all’assicuraz</span><span>io</span><span>ne vecchiaia, superstiti e invalidità, nonché a istituz</span><span>io</span><span>ni di previdenza profess</span><span>io</span><span>nale.</span></p> <p class="R1"><span> I contributi deducibili dal reddito del contribuente sono evidentemente quelli a suo carico e non anche quelli che la legge pone a carico del datore di lavoro. Questi ultimi sono infatti dedotti, a titolo di spese aziendali, dal reddito dell’attività indipendente del datore di lavoro, se si tratta di una persona fisica (articoli 26 cpv. 1 LT e 27 cpv. 1 LIFD), o dal suo utile, se si tratta di una persona giuridica (articoli 67 cpv. 1 LT e 58 cpv. 1 LIFD).</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 2.3.</span></p> <p class="R1"><span> Che lo stipend</span><span>io</span><span> sia versato al netto o al lordo dei contributi sociali, come si è visto, in ogni caso la legge stabilisce la suddivis</span><span>io</span><span>ne a metà dei contributi sociali fra datore di lavoro e dipendente. Infatti, se il contratto di lavoro prevede che lo stipend</span><span>io</span><span> sia pagato al netto, gli effetti di questa pattuiz</span><span>io</span><span>ne si limitano ai rapporti fra i contraenti. Per calcolare i contributi sociali e l’imposta sul reddito, si dovrà convertire in un importo lordo la retribuz</span><span>io</span><span>ne netta convenuta; tale convers</span><span>io</span><span>ne è necessaria propr</span><span>io</span><span> per il fatto che metà dei contributi sono dovuti per legge dal dipendente. </span></p> <p class="R1"><span> Ne consegue che i contributi sociali a carico del dipendente sono deducibili dal reddito di quest’ultimo anche se lo stipend</span><span>io</span><span> è versato al netto dei contributi. </span></p> <p class="R1"><span> Deve essere ribadito che il calcolo proposto dal datore di lavoro della ricorrente è poco chiaro; inoltre, va sottolineato che il certificato di salar</span><span>io</span><span> si limita ad indicare quali contributi dedotti dall’intero stipend</span><span>io</span><span> del 2005 i soli contributi trattenuti dalle tre mensilità precedenti il pens</span><span>io</span><span>namento, tralasciando invece l’importo in discuss</span><span>io</span><span>ne. </span></p> <p class="R1"><span> La deduz</span><span>io</span><span>ne dei fr. 4'054.55 può tuttavia essere ammessa.</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> <b>3.</b> Il ricorso è conseguentemente accolto. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span>Per questi motivi,</span></p> <p class="R1"><span>visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT</span></p> <p class="R1"><b><span> </span></b></p> <p class="R1"><b><span> </span></b></p> <p class="R1"><b><span>dichiara e pronuncia</span></b></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 1. Il ricorso è <b>accolto</b>.</span></p> <p class="R1"><span> § Di conseguenza, la decis</span><span>io</span><span>ne su reclamo del 31 genna</span><span>io</span><span> 2007 è riformata nel senso che è ammessa la deduz</span><span>io</span><span>ne dell’importo di fr. 4'054.55, a titolo di contributi AVS/AI/AD.</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 2. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 3. Contro il presente giudiz</span><span>io</span><span> è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna, entro 30 g</span><span>io</span><span>rni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss. LTF).</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 4. Intimazione a: </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="R1"><span> </span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>-; </span></p> <p class="MsoNormal"><span>-; </span></p> <p class="MsoNormal"><span>-; </span></p> <p class="MsoNormal"><span>-. </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> </td> </tr> </table> <p class="R1"><span> Copia per conoscenza:</span></p> <p class="MsoNormal"><span> - municip</span><span>io</span><span> di.</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="R1"><span>terzi implicati</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>1. PI 1<b> </b></span></p> <p class="MsoNormal"><span>2. PI 2<b> </b></span></p> <p class="R1"><span> </span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span>per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello</span></p> <p class="MsoNormal"><span>Il presidente: Il segretar</span><span>io</span><span>:</span></p> </div></body></html>