<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE 2003 38 S.125</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="text/html; charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2003</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">125</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> [...]<br/> <br/> <span class="ft2"><b>38</b></span> <span class="ft2"><b>Sicherstellung (§ 232 StG).</b></span><br/> <span class="ft2"><b>- Gegen die Sicherstellungsverfügung kann Rekurs und Beschwerde</b></span><br/> <span class="ft2"><b>erhoben werden (Erw. 3/b).</b></span><br/> <span class="ft2"><b>- Die aufschiebende Wirkung dieser Rechtsmittel ist ausgeschlossen</b></span><br/> <span class="ft2"><b>(Erw. 2-4).</b></span><br/> <br/> <span class="ft3">Beschluss des Verwaltungsgerichts, 2. Kammer, vom 23. Mai 2003 in Sa-</span><br/> <span class="ft3">chen P. Inc. gegen Entscheid des Steuerrekursgerichts.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2003</span> <span class="title">Verwaltungsgericht</span> <span class="page_no">126</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft4"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <br/> <span class="ft1">2. Die Verwaltungsgerichtsbeschwerde hat aufschiebende Wir-</span><br/> <span class="ft1">kung, wenn nicht durch besondere Vorschrift oder aus wichtigen</span><br/> <span class="ft1">Gründen in den angefochtenen Verfügungen und Entscheiden selbst</span><br/> <span class="ft1">etwas anderes bestimmt wird (§ 44 Abs. 1 VRPG). Gemäss § 232</span><br/> <span class="ft1">Abs. 3 StG hemmt der Rekurs die Vollstreckung der Sicherstellungs-</span><br/> <span class="ft1">verfügung nicht. An einer entsprechenden Bestimmung für die Ver-</span><br/> <span class="ft1">waltungsgerichtsbeschwerde fehlt es im StG. Es ist deshalb durch</span><br/> <span class="ft1">Auslegung zu ermitteln, ob das Fehlen einer solchen Vorschrift auf</span><br/> <span class="ft1">ein qualifiziertes Schweigen des Gesetzgebers zurückzuführen ist</span><br/> <span class="ft1">oder ob die zitierte Bestimmung nach ihrem Sinn für das ganze</span><br/> <span class="ft1">Rechtsmittelverfahren gilt und auch die Verwaltungsgerichtsbe-</span><br/> <span class="ft1">schwerde umfasst.</span><br/> <span class="ft1">3. b/bb) Ziel der Einführung von § 232 ff. StG war es, nach dem</span><br/> <span class="ft1">Vorbild von Art. 169 DBG, ein wirksames Instrument zur Sicher-</span><br/> <span class="ft1">stellung der Steuern zu schaffen (Kurzkommentar zum Vorentwurf I</span><br/> <span class="ft1">der Projektleitung vom 13. Juli 1994 betr. Bezug, Erlass und Siche-</span><br/> <span class="ft1">rung der Steuern, S. 8; Kurzkommentar zum Vorentwurf I der Be-</span><br/> <span class="ft1">gleitkommission vom 2. Dezember 1994, S. 98; Botschaft des Regie-</span><br/> <span class="ft1">rungsrates vom 21. Mai 1997 [Botschaft], S. 128 f.). Durch die</span><br/> <span class="ft1">Gleichstellung der Sicherstellungsverfügung mit dem Arrestbefehl</span><br/> <span class="ft1">und der Statuierung ihrer sofortigen Vollstreckbarkeit (§ 232</span><br/> <span class="ft1">Abs. 1 StG) wollte man erreichen, dass das Betreibungsamt ohne</span><br/> <span class="ft1">Umweg über den Arrestrichter und Abwarten der Rechtskraft direkt</span><br/> <span class="ft1">um Vollzug des Arrests angegangen werden kann. Im Gegenzug war</span><br/> <span class="ft1">man bestrebt, den Rechtsschutz auszubauen (Botschaft, S. 128).</span><br/> <span class="ft1">Nach dem als Vorbild dienenden Art. 169 Abs. 3 DBG sind Si-</span><br/> <span class="ft1">cherstellungsverfügungen des KStA direkt mit Verwaltungsgerichts-</span><br/> <span class="ft1">beschwerde beim Bundesgericht anfechtbar; die Kantone können</span><br/> <span class="ft1">keine Rechtsmittelinstanz dazwischenschalten (vgl. dazu Ernst Kän-</span><br/> <span class="ft1">zig/Urs R. Behnisch, Die direkte Bundessteuer, III. Teil, 2. Auflage,</span><br/> <span class="ft1">Basel 1992, Art. 118 N 9, zu Art. 118 Abs. 3 des inzwischen aufge-</span><br/> <span class="ft1">hobenen BdBSt). In Abkehr vom bisherigen Recht, wonach gegen</span><br/> <span class="ft1">Sicherstellungsverfügungen lediglich die Verwaltungsbeschwerde an</span><br/> <span class="ft1">das Finanzdepartement möglich war (§ 166 Abs. 2 aStG), öffnete der</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2003</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">127</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">Gesetzgeber im StG den Rechtsmittelweg an ein Gericht, konkret das</span><br/> <span class="ft1">Steuerrekursgericht (Botschaft, S. 128).</span><br/> <span class="ft1">Anders als bei § 225 Abs. 4 StG wurde der Rekursentscheid</span><br/> <span class="ft1">nicht als endgültig bezeichnet, sodass die Verwaltungsgerichtsbe-</span><br/> <span class="ft1">schwerde zulässig ist. Bei der Formulierung von § 232 StG wurde</span><br/> <span class="ft1">offenbar dieser kantonale Rechtsmittelweg mit seinen zwei Rechts-</span><br/> <span class="ft1">mittelinstanzen (§§ 167 f. StG; § 54 VRPG) nicht ganz zu Ende ge-</span><br/> <span class="ft1">dacht. Entsprechend wurde in § 232 Abs. 2 StG nur das Rekursver-</span><br/> <span class="ft1">fahren geregelt und bei der Nachbildung von Art. 169 Abs. 3 DBG in</span><br/> <span class="ft1">§ 232 Abs. 3 StG lediglich der Begriff "Beschwerde" durch "Rekurs"</span><br/> <span class="ft1">ersetzt. Ein bewusster Entscheid des Gesetzgebers, der Verwaltungs-</span><br/> <span class="ft1">gerichtsbeschwerde die hemmende Wirkung nicht zukommen zu</span><br/> <span class="ft1">lassen, ergibt sich aus den Materialien nicht (vgl. Protokoll des Gros-</span><br/> <span class="ft1">sen Rats vom 5. Mai 1998 [1. Lesung], Art. 597, S. 946, und vom</span><br/> <span class="ft1">15. Dezember 1998 [2. Lesung], Art. 960, S. 1484; sowie Protokoll</span><br/> <span class="ft1">der Nichtständigen Kommission Nr. 07 "Steuergesetz" vom 12. De-</span><br/> <span class="ft1">zember 1997 [1. Beratung], S. 433 ff., und vom 16. Oktober 1998</span><br/> <span class="ft1">[2. Beratung], S. 211, wo § 232 StG in der heutigen Fassung diskus-</span><br/> <span class="ft1">sionslos genehmigt wurde).</span><br/> <span class="ft1">cc) § 232 Abs. 3 StG bezweckt, dass die sofortige Vollstreck-</span><br/> <span class="ft1">barkeit der Sicherstellungsverfügung (§ 232 Abs. 1 StG) auch durch</span><br/> <span class="ft1">die Erhebung des Rekurses nicht umgangen werden kann. Die Be-</span><br/> <span class="ft1">stimmung soll verhindern, dass ein Steuerpflichtiger, welcher mögli-</span><br/> <span class="ft1">cherweise bereits einen Steuergefährdungstatbestand erfüllt, während</span><br/> <span class="ft1">der Rekursfrist und gegebenenfalls der Dauer des Rekursverfahrens</span><br/> <span class="ft1">weitere Vermögenswerte zu Ungunsten des Steuergläubigers entäus-</span><br/> <span class="ft1">sern kann, ohne dass der Fiskus oder die Rechtsmittelinstanz gegen</span><br/> <span class="ft1">ein solches Vorgehen einschreiten könnten (vgl. VPB 63/1999,</span><br/> <span class="ft1">S. 497). Dieser Zweck würde in Frage gestellt, wenn nach Zustellung</span><br/> <span class="ft1">des Steuerrekursentscheides durch Erhebung einer Verwaltungsge-</span><br/> <span class="ft1">richtsbeschwerde die aufschiebende Wirkung herbeigeführt werden</span><br/> <span class="ft1">könnte (§ 44 Abs. 1 VRPG; Michael Merker, Rechtsmittel, Klage</span><br/> <span class="ft1">und Normenkontrollverfahren nach dem aargauischen Gesetz über</span><br/> <span class="ft1">die Verwaltungsrechtspflege [Kommentar zu den §§ 38-72 VRPG],</span><br/> <span class="ft1">Diss. Zürich 1998, § 44 N 7).</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2003</span> <span class="title">Verwaltungsgericht</span> <span class="page_no">128</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">c) In Zusammenfassung der einzelnen Auslegungselemente er-</span><br/> <span class="ft1">gibt sich, dass der aargauische Gesetzgeber in § 232 Abs. 3 StG die</span><br/> <span class="ft1">Regelung von Art. 169 DBG nachbilden wollte; ein qualifiziertes</span><br/> <span class="ft1">Schweigen liegt nicht vor. Nach Sinn und Zweck der Bestimmung</span><br/> <span class="ft1">dürfen Rechtsmittel (nicht nur der Rekurs, sondern auch die Verwal-</span><br/> <span class="ft1">tungsgerichtsbeschwerde) die Vollstreckung der Sicherstellungsver-</span><br/> <span class="ft1">fügung nicht hemmen. Demzufolge kommt der Verwaltungsgerichts-</span><br/> <span class="ft1">beschwerde keine aufschiebende Wirkung zu.</span><br/> <span class="ft1">4. a) Zu prüfen bleibt, ob der Verwaltungsgerichtsbeschwerde</span><br/> <span class="ft1">die aufschiebende Wirkung erteilt werden kann.</span><br/> <span class="ft1">b) Aus der vom Gesetzgeber gewählten Formulierung ist zu</span><br/> <span class="ft1">schliessen, dass § 232 Abs. 3 StG bei Sicherstellungsverfügungen die</span><br/> <span class="ft1">aufschiebende Wirkung des Rechtsmittels generell ausschliessen</span><br/> <span class="ft1">will. Ausnahmen hätte er ausdrücklich festhalten müssen, so wie er</span><br/> <span class="ft1">dies in einer Reihe von Spezialgesetzen (§ 67 p Abs. 2 EGZGB;</span><br/> <span class="ft1">§</span> <span class="ft1">28</span> <span class="ft1">BauG; §</span> <span class="ft1">70 des Gesetzes über die politischen Rechte</span><br/> <span class="ft1">[SAR 131.100] vom 10. März 1992) auch getan hat. In diesen Erlas-</span><br/> <span class="ft1">sen wird jeweils festgehalten, dass der Beschwerde bzw. dem Gesuch</span><br/> <span class="ft1">um gerichtliche Beurteilung nur - aber immerhin - auf entsprechende</span><br/> <span class="ft1">Anordnung der Rechtsmittelinstanz aufschiebende Wirkung</span><br/> <span class="ft1">zukommt (vgl. auch VPB 63/1999, S. 498). Demnach fehlt es für die</span><br/> <span class="ft1">Erteilung der aufschiebenden Wirkung an einer gesetzlichen</span><br/> <span class="ft1">Grundlage.</span><br/> <br/></div> </div> </body> </html>