<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE - Archiv</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2015</span> <span class="title">Kantonale Steuern Migrationsrecht</span> <span class="page_no">123</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> <span class="ft4"><b>18</b></span> <span class="ft4"><b>§ 42 Abs. 1 lit. a Ziff. 3 StG</b></span><br/> <span class="ft4"><b>Ausbildungsabzug bei Ausbildungsunterbruch (Tochter schloss Erstaus-</b></span><br/> <span class="ft4"><b>bildung im August 2012 ab, absolvierte Sprachaufenthalt in den USA, be-</b></span><br/> <span class="ft4"><b>gann Zweitausbildung im folgenden Sommer); für 2012 kein Ausbil-</b></span><br/> <span class="ft4"><b>dungsabzug</b></span><br/> <span class="ft6">Urteil des Verwaltungsgerichts, 2. Kammer, vom 22. September 2015,</span><br/> <span class="ft6">i.S. X. gegen KStA (WBE.2014.423).</span><br/> <span class="ft8"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <span class="ft1">1.</span><br/> <span class="ft1">1.1.</span><br/> <span class="ft1">Für jedes volljährige Kind in Ausbildung, für dessen Unterhalt</span><br/> <span class="ft1">die Steuerpflichtigen zur Hauptsache aufkommen, werden gemäss</span><br/> <span class="ft1">§ 42 Abs. 1 lit. a Ziff. 3 StG bei der Steuerberechnung vom Reinein-</span><br/> <span class="ft1">kommen Fr. 9'500.00 abgezogen. Die steuerpflichtige Person kommt</span><br/> <span class="ft1">für ein Kind dann zur Hauptsache auf, wenn sie mehr als die Hälfte</span><br/> <span class="ft1">des Unterhaltes bestreitet (§ 27 StGV).</span><br/> <span class="ft1">1.2.</span><br/> <span class="ft1">Die Gewährung des Kinderabzuges als Sozialabzug, die Ausge-</span><br/> <span class="ft1">staltung als Steuerfreibetrag, gleicht auf schematische Weise die</span><br/> <span class="ft1">durch Kinder erhöhten Lebenshaltungskosten bzw. die dadurch redu-</span><br/> <span class="ft1">zierte wirtschaftliche Leistungsfähigkeit der Eltern aus (D</span><span class="ft6">ANIEL</span><br/> <span class="ft1">A</span><span class="ft6">ESCHBACH</span><span class="ft1">, in: M</span><span class="ft6">ARIANNE</span> <span class="ft1">K</span><span class="ft6">LÖTI</span><span class="ft2">-W</span><span class="ft6">EBER</span><span class="ft1">/D</span><span class="ft6">AVE</span> <span class="ft1">S</span><span class="ft6">IEGRIST</span><span class="ft1">/D</span><span class="ft6">IETER</span><br/> <span class="ft1">W</span><span class="ft6">EBER</span><span class="ft1">, Kommentar zum Aargauer Steuergesetz [Kommentar StG],</span><br/> <span class="ft1">4. Auflage, Muri-Bern 2015, § 42 N 13). Der Kinderabzug knüpft an</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2015</span> <span class="title">Obergericht, Abteilung Verwaltungsgericht</span> <span class="page_no">124</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">das Zivilrecht, an die Wirkungen des Kindesverhältnisses gemäss</span><br/> <span class="ft1">ZGB an (A</span><span class="ft6">ESCHBACH</span><span class="ft1">, Kommentar StG, § 42 N 24).</span><br/> <span class="ft1">1.3.</span><br/> <span class="ft1">Nach Art. 277 Abs. 1 ZGB dauert die Unterhaltspflicht der El-</span><br/> <span class="ft1">tern bis zur Mündigkeit des Kindes. Hat es dann noch keine ange-</span><br/> <span class="ft1">messene Ausbildung, so haben die Eltern, soweit es ihnen nach den</span><br/> <span class="ft1">gesamten Umständen zugemutet werden darf, bis zum ordentlichen</span><br/> <span class="ft1">Abschluss der entsprechenden Ausbildung für seinen Unterhalt</span><br/> <span class="ft1">weiterhin aufzukommen (Art. 277 Abs. 2 ZGB). Als Ausbildung gilt</span><br/> <span class="ft1">die unmittelbare oder mittelbare systematische berufliche Ausbil-</span><br/> <span class="ft1">dung, wie Anlehre, Berufslehre, Mittel- und Hochschule, ein allfällig</span><br/> <span class="ft1">notwendiges Praktikum oder ein notwendiger Kurs. Eine Anstellung</span><br/> <span class="ft1">zur Ausbildung kann nur dann als berufliche Ausbildung anerkannt</span><br/> <span class="ft1">werden, wenn ein Lehrvertrag abgeschlossen worden ist. Der Besuch</span><br/> <span class="ft1">einer Schule gilt in der Regel nur dann als Ausbildung, wenn er min-</span><br/> <span class="ft1">destens halbtags stattfindet und sich ohne Unterbruch auf wenigstens</span><br/> <span class="ft1">ein halbes Jahr erstreckt (vgl. F</span><span class="ft6">ELIX</span> <span class="ft1">R</span><span class="ft6">ICHNER</span><span class="ft1">/W</span><span class="ft6">ALTER</span> <span class="ft1">F</span><span class="ft6">REI</span><span class="ft1">/S</span><span class="ft6">TEFAN</span><br/> <span class="ft1">K</span><span class="ft6">AUFMANN</span><span class="ft1">/H</span><span class="ft6">ANS</span> <span class="ft1">U</span><span class="ft6">LRICH</span> <span class="ft1">M</span><span class="ft6">EUTER</span><span class="ft1">, Kommentar zum Zürcher</span><br/> <span class="ft1">Steuergesetz, 3. Aufl., Zürich 2013, § 34 N 33). Die Ausbildung ist</span><br/> <span class="ft1">grundsätzlich dann abgeschlossen, wenn sie die Aufnahme einer</span><br/> <span class="ft1">beruflichen Tätigkeit ermöglicht und das Kind einen angemessenen</span><br/> <span class="ft1">Lebensunterhalt zu verdienen in der Lage ist (A</span><span class="ft6">ESCHBACH</span><span class="ft1">,</span><br/> <span class="ft1">Kommentar StG, § 42 N 26 mit Hinweisen; P</span><span class="ft6">ETER</span> <span class="ft1">L</span><span class="ft6">OCHER</span><span class="ft1">, in:</span><br/> <span class="ft1">Kommentar zum DBG, Basel 2001, Art. 35 N 32). Unter Art. 277</span><br/> <span class="ft1">Abs. 2 ZGB fällt grundsätzlich nur der Abschluss der beruflichen</span><br/> <span class="ft1">Erstausbildung, auch wenn eine Zweitausbildung, Weiterbildung und</span><br/> <span class="ft1">Zusatzausbildung als nützlich angesehen werden können (BGE 118</span><br/> <span class="ft1">II 97).</span><br/> <span class="ft1">1.4.</span><br/> <span class="ft1">Die steuerliche Berücksichtigung einer Zweitausbildung wird</span><br/> <span class="ft1">von Lehre und Rechtsprechung unterschiedlich beurteilt. Nach der</span><br/> <span class="ft1">einen Auffassung entfällt der Kinderabzug, wenn seitens der Eltern</span><br/> <span class="ft1">keine gesetzliche Unterhaltspflicht mehr besteht (StE 2002 BE/DBG</span><br/> <span class="ft1">B 29.3 Nr. 19). Insoweit die angemessene Ausbildung nach Art. 277</span><br/> <span class="ft1">Abs. 2 ZGB auch eine Zweitausbildung umfasst - sie erweitert die</span><br/> <span class="ft1">Grundausbildung, vertieft sie oder setzt sie zwingend oder alternativ</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2015</span> <span class="title">Kantonale Steuern Migrationsrecht</span> <span class="page_no">125</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">voraus -, ist auch die steuerliche Berücksichtigung über den Kin-</span><br/> <span class="ft1">derabzug gewährleistet (StE 2001 ZH B 29.3 Nr. 17; vgl. auch</span><br/> <span class="ft1">R</span><span class="ft6">ICHNER</span><span class="ft1">/F</span><span class="ft6">REI</span><span class="ft1">/K</span><span class="ft6">AUFMANN</span><span class="ft1">/M</span><span class="ft6">EUTER</span><span class="ft1">, a.a.O., § 34 N 33). Das Ver-</span><br/> <span class="ft1">waltungsgericht des Kantons Luzern hat auch bei fehlender Ver-</span><br/> <span class="ft1">pflichtung der Eltern auf die Gewährung eines Kinderabzuges bei</span><br/> <span class="ft1">einer Zweitausbildung erkannt, sofern es sich dabei nur nicht um</span><br/> <span class="ft1">eine blosse Weiterbildung, sondern um die Erlernung eines neuen</span><br/> <span class="ft1">Berufs handelt (StE 1995 LU B 29.3 Nr. 13). Gemäss den Weisungen</span><br/> <span class="ft1">der Eidgenössischen Steuerverwaltung bleibt der Kinderabzug bei</span><br/> <span class="ft1">Aufnahme einer Zweitausbildung dann möglich, wenn sachliche</span><br/> <span class="ft1">Gründe dafür sprechen, um danach eine angemessene berufliche</span><br/> <span class="ft1">Tätigkeit auszuüben (Kreisschreiben Nr. 30 vom 21. Dezember 2010,</span><br/> <span class="ft1">Ehepaar- und Familienbesteuerung nach dem Bundesgesetz über die</span><br/> <span class="ft1">direkte Bundessteuer [DBG], S. 20). Das Vorliegen von sachlichen</span><br/> <span class="ft1">Gründen bzw. einer angemessenen Ausbildung beurteilt sich nach</span><br/> <span class="ft1">den Neigungen und Fähigkeiten des Kindes, den Verhältnissen der</span><br/> <span class="ft1">Eltern, allfälligen Absprachen, aber auch nach den Verhältnissen am</span><br/> <span class="ft1">Arbeitsmarkt (vgl. I</span><span class="ft6">VO</span> <span class="ft1">P.</span> <span class="ft1">B</span><span class="ft6">AUMGARTNER</span><span class="ft1">, in: M</span><span class="ft6">ARTIN</span> <span class="ft1">Z</span><span class="ft6">WEIFEL</span><span class="ft1">/</span><br/> <span class="ft1">P</span><span class="ft6">ETER</span> <span class="ft1">A</span><span class="ft6">THANAS</span><span class="ft1">, Kommentar zum DBG, 2. Auflage 2008, Art. 35</span><br/> <span class="ft1">N 8, insbes. N 8a und c). Nach der Praxis des KStA schliesslich, die</span><br/> <span class="ft1">sich auf die Rechtsprechung der Vorinstanz stützt, berechtigt</span><br/> <span class="ft1">grundsätzlich auch die Zweitausbildung zum Kinderabzug</span><br/> <span class="ft1">(RGE vom 20. Dezember 2012, 3-RV.2012.113, mit Hinweisen). Der</span><br/> <span class="ft1">steuerrechtliche Abzug knüpfe weniger an die familienrechtliche</span><br/> <span class="ft1">Unterhaltsverpflichtung, als an die eingeschränkte wirtschaftliche</span><br/> <span class="ft1">Leistungsfähigkeit des Leistenden an (D</span><span class="ft6">ANIEL</span> <span class="ft1">A</span><span class="ft6">ESCHBACH</span><span class="ft1">, Kom-</span><br/> <span class="ft1">mentar StG, § 42 N 26a mit Hinweisen).</span><br/> <span class="ft1">1.5.</span><br/> <span class="ft1">Die Berechtigung zum Kinderabzug beurteilt sich nach den Ver-</span><br/> <span class="ft1">hältnissen am Stichtag, am Ende der Steuerperiode, nicht jedoch</span><br/> <span class="ft1">nach denjenigen während der Steuerperiode. Wurde die Berufsausbil-</span><br/> <span class="ft1">dung noch vor Ablauf der Steuerperiode abgeschlossen, besteht am</span><br/> <span class="ft1">Stichtag kein Anspruch mehr auf den Kinderabzug, auch wenn alle</span><br/> <span class="ft1">übrigen Voraussetzungen während der Periode erfüllt gewesen sind,</span><br/> <span class="ft1">insbesondere der Leistende überwiegend oder gar ausschliesslich für</span><br/> <span class="ft1">den Unterhalt des Auszubildenden aufgekommen ist. Sind aber am</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2015</span> <span class="title">Obergericht, Abteilung Verwaltungsgericht</span> <span class="page_no">126</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">Stichtag die Voraussetzungen (noch) erfüllt, besteht Anspruch auf</span><br/> <span class="ft1">den vollen Kinderabzug, unabhängig von der effektiven Dauer der</span><br/> <span class="ft1">Ausbildung und der Höhe der Auslagen. Findet ein Ausbildungs-</span><br/> <span class="ft1">unterbruch statt, schadet es nicht, wenn er bloss vorübergehend ist</span><br/> <span class="ft1">und aus objektiven Gründen erfolgt, wie Krankheit oder Militär-</span><br/> <span class="ft1">dienst (P</span><span class="ft6">ETER</span> <span class="ft1">L</span><span class="ft6">OCHER</span><span class="ft1">, a.a.O., Art. 36 N 34). Ist der Unterbruch</span><br/> <span class="ft1">dagegen subjektiv bedingt, in der Person des Auszubildenden be-</span><br/> <span class="ft1">gründet, schliesst dies die Gewährung des Kinderabzuges regelmäs-</span><br/> <span class="ft1">sig aus. Stattdessen können die Voraussetzungen des Unterstüt-</span><br/> <span class="ft1">zungsabzuges im Sinne von § 42 Abs. 1 lit. b StG erfüllt sein.</span><br/> <span class="ft1">1.6.</span><br/> <span class="ft1">Die Gewährung des Kinderabzuges hängt letztlich auch davon</span><br/> <span class="ft1">ab, dass der Leistende für den Unterhalt des Kindes in überwiegen-</span><br/> <span class="ft1">dem Mass, zu mehr als der Hälfte aufkommt (§ 27 StGV). Erzielt ein</span><br/> <span class="ft1">volljähriges Kind eigene Einkünfte, so muss der Beitrag der Eltern</span><br/> <span class="ft1">selbige übersteigen (D</span><span class="ft6">ANIEL</span> <span class="ft1">A</span><span class="ft6">ESCHBACH</span><span class="ft1">, Kommentar StG, § 42</span><br/> <span class="ft1">N 28). Massgebend sind diesbezüglich die Verhältnisse in der ganzen</span><br/> <span class="ft1">Steuerperiode und nicht alleine jene am Stichtag.</span><br/> <span class="ft1">2.</span><br/> <span class="ft1">2.1.</span><br/> <span class="ft1">Die Tochter der Beschwerdeführerin hat unstreitig ihre berufli-</span><br/> <span class="ft1">che Erstausbildung als Fotofachfrau, welche ihr die Aufnahme einer</span><br/> <span class="ft1">beruflichen Tätigkeit ermöglichte, am 9. August 2012 abgeschlossen.</span><br/> <span class="ft1">Dem Eintritt ins Berufsleben zog sie aber zunächst einen knapp drei-</span><br/> <span class="ft1">monatigen Sprachaufenthalt in den USA vor. Am 22. Juli 2013 be-</span><br/> <span class="ft1">gann sie mit der Lehre als Kauffrau im E-Profil, einer dreijährigen</span><br/> <span class="ft1">beruflichen Grundausbildung, welche mit einem eidgenössischen Fä-</span><br/> <span class="ft1">higkeitszeugnis abschliesst und den Einstieg in eine höhere Berufs-</span><br/> <span class="ft1">bildung ermöglicht, eine Zweitausbildung. Erst- und Zweitausbil-</span><br/> <span class="ft1">dung stehen in keinem sachlichen Zusammenhang, die zweite</span><br/> <span class="ft1">Ausbildung ist weder notwendige noch logische Folge der Erstaus-</span><br/> <span class="ft1">bildung. Ebenso wenig besteht ein notwendiger oder zwingender</span><br/> <span class="ft1">Zusammenhang des Sprachaufenthalts zur einen oder anderen Be-</span><br/> <span class="ft1">rufslehre.</span><br/> <span class="ft1">2.2.</span><br/> <span class="ft1">2.2.1.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2015</span> <span class="title">Kantonale Steuern Migrationsrecht</span> <span class="page_no">127</span></div> <div class="page" id="S5"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">Am Stichtag war die Tochter der Beschwerdeführerin an keiner</span><br/> <span class="ft1">Lehrstätte eingeschrieben. Nach den Behauptungen der Beschwerde-</span><br/> <span class="ft1">führerin will sich ihre Tochter jedoch der Sprachnachbereitung</span><br/> <span class="ft1">gewidmet haben. Zu entscheiden ist damit die Frage, ob sich ihre</span><br/> <span class="ft1">Tochter - noch bzw. bereits wieder - in Ausbildung bzw. in einem</span><br/> <span class="ft1">objektiv bedingten Ausbildungsunterbruch befunden hat und demge-</span><br/> <span class="ft1">mäss (weiterhin) Anspruch auf einen Kinderabzug bestand, sofern</span><br/> <span class="ft1">bei einer Zweitausbildung ein solcher zu gewähren ist (zur Kontro-</span><br/> <span class="ft1">verse vgl. vorne Erw. 1.5).</span><br/> <span class="ft1">2.2.2.</span><br/> <span class="ft1">Festzuhalten ist zunächst, dass die Tochter der Beschwerde-</span><br/> <span class="ft1">führerin ihre Erstausbildung, welche ihr den Einstieg ins Erwerbsle-</span><br/> <span class="ft1">ben ermöglichte, im August 2012 abgeschlossen hatte. Der</span><br/> <span class="ft1">Erstausbildung folgte der Beginn der Zweitausbildung nicht unmit-</span><br/> <span class="ft1">telbar. Die Beschwerdeführerin begründet dies damit, dass der Be-</span><br/> <span class="ft1">ginn der Zweitlehre wegen zeitlicher Überschneidung nicht im direk-</span><br/> <span class="ft1">ten Anschluss an die Erstlehre möglich gewesen sei. Dass ihre Toch-</span><br/> <span class="ft1">ter aber bereits im Sommer 2012 zur Zweitausbildung als Kauffrau</span><br/> <span class="ft1">entschlossen gewesen war und sich, wenn auch vergeblich, um eine</span><br/> <span class="ft1">Sonderregelung bemüht hatte, wird weder belegt, noch auch nur gel-</span><br/> <span class="ft1">tend gemacht. Zur Unterzeichnung des Lehrvertrages kam es am</span><br/> <span class="ft1">12. April 2013.</span><br/> <span class="ft1">2.2.3.</span><br/> <span class="ft1">Im dreimonatigen Sprachaufenthalt ist keine systematische</span><br/> <span class="ft1">Fortsetzung der Erstausbildung und auch keine planmässige Vorbe-</span><br/> <span class="ft1">reitung der Zweitausbildung zu erblicken. Daran ändert auch die</span><br/> <span class="ft1">behauptete Sprachnachbereitung nach der Rückkehr in die Schweiz</span><br/> <span class="ft1">nichts, welche der prophylaktischen Vorbereitung der Prüfungs-</span><br/> <span class="ft1">wiederholung gedient haben soll für den Fall, dass das in den USA</span><br/> <span class="ft1">absolvierte Examen misslungen wäre. Zudem war der Sprachau-</span><br/> <span class="ft1">fenthalt weder eine notwendige Voraussetzung für die Zweitlehre</span><br/> <span class="ft1">noch eine notwendige Ergänzung der Erstlehre. Damit fehlt es auch</span><br/> <span class="ft1">an objektiven Gründen für den Ausbildungsunterbruch; dieser</span><br/> <span class="ft1">erfolgte vielmehr aus subjektiven Gründen.</span><br/> <span class="ft1">2.2.4.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2015</span> <span class="title">Obergericht, Abteilung Verwaltungsgericht</span> <span class="page_no">128</span></div> <div class="page" id="S6"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">In der Anmeldung zum Bezug von Arbeitslosengeldern und der</span><br/> <span class="ft1">Erzielung eines Zwischenverdienstes kommt zum Ausdruck, dass die</span><br/> <span class="ft1">Tochter der Beschwerdeführerin zur Erzielung eines Erwerbseinkom-</span><br/> <span class="ft1">mens willens und entschlossen war. Damit hat sie die Ausbildung -</span><br/> <span class="ft1">einstweilen - zurückgestellt.</span><br/> <span class="ft1">2.2.5.</span><br/> <span class="ft1">Zusammenfassend ergibt sich, dass in der Phase zwischen dem</span><br/> <span class="ft1">Abschluss der Erst- und dem Beginn der Zweitausbildung von kei-</span><br/> <span class="ft1">nem objektiv bedingten Ausbildungsunterbruch gesprochen werden</span><br/> <span class="ft1">kann. Die Gründe waren subjektiver Natur, sie dienten der berufli-</span><br/> <span class="ft1">chen Neuorientierung der Tochter. Eine Berechtigung zum Kinderab-</span><br/> <span class="ft1">zug nach § 42 Abs. 1 lit. a StG per Stichtag 31. Dezember 2012 be-</span><br/> <span class="ft1">steht danach nicht. Damit fehlt es auch an den Voraussetzungen für</span><br/> <span class="ft1">die Anwendung des Tarifs B gemäss § 43 Abs. 2 StG.</span><br/> <span class="ft1">2.3.</span><br/> <span class="ft1">Aufgrund des belegmässigen Nachweises erhellt, dass die Be-</span><br/> <span class="ft1">schwerdeführerin für ihre Tochter überwiegend aufgekommen ist.</span><br/> <span class="ft1">Dies führt dazu, dass ihr zu Recht der Unterstützungsabzug gemäss</span><br/> <span class="ft1">§ 42 Abs. 2 StG zugebilligt worden ist.</span><br/></div> </div> </body> </html>