<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE - Archiv</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2017</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">329</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> <span class="ft1"><b>69</b></span> <span class="ft1"><b>Kapitalzahlung aus beruflicher Vorsorge (§ 31 StG; § 45 Abs. 1 lit. a StG;</b></span><br/> <span class="ft1"><b>§ 45 Abs. 2 StG)</b></span><br/> <span class="ft1"><b>Bei einer gestaffelten Teilpensionierung mit Kapitalzahlungen per 1. De-</b></span><br/> <span class="ft1"><b>zember bzw. 31. Januar des Folgejahres ist von einer Steuerumgehung</b></span><br/> <span class="ft1"><b>auszugehen.</b></span><br/> <span class="ft2">Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,</span><br/> <span class="ft2">vom 24. August 2017 (3-RV.2017.56).</span><br/> <span class="ft3"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <span class="ft4">3.</span><br/> <span class="ft4">3.1.</span><br/> <span class="ft4">Der Rekurrent arbeitete bis Ende November 2015 zu 100 % bei</span><br/> <span class="ft4">der X AG. Mit "Änderung des Arbeitsvertrages" vom 26. August</span><br/> <span class="ft4">2015 wurde die Arbeitszeit ab 1. Dezember 2015 im Rahmen einer</span><br/> <span class="ft4">Teilpensionierung auf 50 % der normalen wöchentlichen Sollarbeits-</span><br/> <span class="ft4">zeit herabgesetzt. Per 31. Januar 2016 erfolgte die Pensionierung zu</span><br/> <span class="ft4">den restlichen 50 % (vgl. Schreiben der X Ergänzungsversicherung</span><br/> <span class="ft4">vom 25. Februar 2016). Für die Zeit vom 1. - 31. Januar 2016 erhielt</span><br/> <span class="ft4">er von der X AG die folgenden Zahlungen (vgl. Lohnausweis vom</span><br/> <span class="ft4">31. Dezember 2016 und Zusatzblatt):</span><br/> <span class="ft5">Lohn</span> <span class="ft5">CHF</span> <span class="ft5">6'046.00</span><br/> <span class="ft5">Abgeltung Ferienguthaben</span> <span class="ft5">CHF</span> <span class="ft5">50'854.40</span><br/> <span class="ft5">JEZ aus Ferienabgeltung</span> <span class="ft5">CHF</span> <span class="ft5">4'234.45</span><br/> <span class="ft5">RVIP Bonus</span> <span class="ft5">CHF</span> <span class="ft5">14'771.00</span><br/> <span class="ft5">Bonus</span> <span class="ft5">CHF</span> <span class="ft5">871.00</span><br/> <span class="ft5">Einmalzahlungen</span> <span class="ft5">CHF</span> <span class="ft5">13'395.90</span><br/> <span class="ft4">Zusätzlich wurden die folgenden Kapitalzahlungen ausgerich-</span><br/> <span class="ft4">tet:</span><br/> <span class="ft5">Herkunft</span> <span class="ft5">Auszahlungsdatum</span> <span class="ft5">Betrag</span><br/> <span class="ft5">X Pensionskasse</span> <span class="ft5">30.11.15</span> <span class="ft5">CHF 185'086.00</span><br/> <span class="ft5">X Pensionskasse</span> <span class="ft5">01.02.16</span> <span class="ft5">CHF 193'540.00</span><br/> <span class="ft5">X Ergänzungsversicherung</span> <span class="ft5">01.03.16</span> <span class="ft5">CHF 97'804.00</span><br/> <span class="ft5">Basler Leben AG</span> <span class="ft5">01.08.16</span> <span class="ft5">CHF 10'855.00</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2017</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">330</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft5">Total</span> <span class="ft5">CHF 487'285.00</span><br/> <span class="ft4">Mit Verfügung vom 22. November 2016 wurden A und B von</span><br/> <span class="ft4">der Steuerkommission X für das Jahr 2015 zu einem steuerbaren Ein-</span><br/> <span class="ft4">kommen von CHF 185'000.00 (satzbestimmendes Einkommen</span><br/> <span class="ft4">CHF 487'200.00) veranlagt.</span><br/> <span class="ft4">3.2.</span><br/> <span class="ft4">Der Rekurrent beantragt sinngemäss, es sei für das Jahr 2015</span><br/> <span class="ft4">auch das satzbestimmende Einkommen auf CHF 185'086.00</span><br/> <span class="ft4">festzusetzen.</span><br/> <span class="ft4">(...)</span><br/> <span class="ft4">5.</span><br/> <span class="ft4">5.1.</span><br/> <span class="ft4">Steuerbar sind alle Einkünfte aus der Alters-, Hinterlassenen-</span><br/> <span class="ft4">und Invalidenversicherung, aus Einrichtungen der beruflichen Vor-</span><br/> <span class="ft4">sorge und aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge,</span><br/> <span class="ft4">mit Einschluss der Kapitalabfindungen und Rückzahlungen von</span><br/> <span class="ft4">Einlagen, Prämien und Beiträgen (§ 31 Abs. 1 StG). Als Einkünfte</span><br/> <span class="ft4">aus der beruflichen Vorsorge gelten insbesondere Leistungen aus</span><br/> <span class="ft4">Vorsorgekassen, aus Spar- und Gruppenversicherungen sowie aus</span><br/> <span class="ft4">Freizügigkeitspolicen und Freizügigkeitskonten (§ 31 Abs. 2 StG).</span><br/> <span class="ft4">Kapitalzahlungen aus beruflicher Vorsorge 2. Säule unterliegen der</span><br/> <span class="ft4">getrennt vom übrigen Einkommen berechneten Jahressteuer zu 40 %</span><br/> <span class="ft4">des Tarifs (§ 45 Abs. 1 lit. a StG). Die allgemeinen Abzüge und die</span><br/> <span class="ft4">Sozialabgaben werden nicht berücksichtigt. Sämtliche im gleichen</span><br/> <span class="ft4">Jahr ausgerichteten Kapitalzahlungen an allein stehende oder ge-</span><br/> <span class="ft4">meinsam steuerpflichtige Personen nach Abs. 1 lit. a, b und d sowie</span><br/> <span class="ft4">nach Absatz 4 sind zusammen zu versteuern (§ 45 Abs. 2 StG).</span><br/> <span class="ft4">5.2.</span><br/> <span class="ft4">Die Teilpensionierung ist im geltenden Vorsorgerecht nicht aus-</span><br/> <span class="ft4">drücklich geregelt. Teilpensionierungen mit gestaffelter Auszahlung</span><br/> <span class="ft4">des Alterskapitals sind aus steuerlicher Sicht aber grundsätzlich</span><br/> <span class="ft4">zulässig. Es müssen jedoch die folgenden Voraussetzungen kumula-</span><br/> <span class="ft4">tiv erfüllt sein (Schweizerische Steuerkonferenz, Vorsorge und Steu-</span><br/> <span class="ft4">ern, Anwendungsfälle zur beruflichen Vorsorge und Selbstvorsorge,</span><br/> <span class="ft4">Muri/Bern 2002, Anwendungsfall A.1.3.8; St. Galler Steuerbuch</span><br/> <span class="ft4">(StB) 52 Nr. 2 Ziff. 1.5 (Schrittweise Pensionierung/Teilpensionie-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2017</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">331</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft4">rung); Kantonale Steuerverwaltung des Kantons Appenzell Ausser-</span><br/> <span class="ft4">rhoden, Rechtsdienst/Spezialsteuern, Merkblatt zur Teilpensionie-</span><br/> <span class="ft4">rung mit Kapitalbezug, Stand November 2012):</span><br/> <span class="ft5">- Der Beschäftigungsgrad ist massgeblich und dauerhaft zu reduzie-</span><br/> <span class="ft5">ren.</span><br/> <span class="ft5">- Mit der Reduktion des Beschäftigungsgrades hat eine entsprechen-</span><br/> <span class="ft5">de Reduktion des Lohnes einher zu gehen.</span><br/> <span class="ft5">- Der Bezug von Altersleistungen muss dem Ausmass der Reduktion</span><br/> <span class="ft5">des Beschäftigungsgrades entsprechen.</span><br/> <span class="ft5">- Die Teilpensionierung und ihre Voraussetzungen müssen im Regle-</span><br/> <span class="ft5">ment verankert sein.</span><br/> <span class="ft4">Die Reduktion des Beschäftigungsgrades muss mindestens 1</span><br/> <span class="ft4">Jahr dauern (Steuerverwaltung des Kantons Schwyz, Merkblatt</span><br/> <span class="ft4">BVG/Sich häufig stellende Fragen (FAQ), Stand Juni 2015, S. 17).</span><br/> <span class="ft4">Ist eine der Voraussetzungen nicht erfüllt, wird eine Rechtswid-</span><br/> <span class="ft4">rigkeit angenommen. Von einer solchen ist auch auszugehen, wenn</span><br/> <span class="ft4">die einzelnen Schritte der Teilpensionierung zeitlich nahe beieinan-</span><br/> <span class="ft4">der liegen (StB 52 Nr. 2 Ziff. 1.5 (Schrittweise Pensionierung/Teil-</span><br/> <span class="ft4">pensionierung)). Es ist also beispielsweise nicht möglich, sich im</span><br/> <span class="ft4">Herbst 2007 teilweise frühpensionieren zu lassen und im Frühling</span><br/> <span class="ft4">2008 den Rest nachzuholen und damit die Steuerprogression bei den</span><br/> <span class="ft4">Kapitalzahlungen zu brechen (Robin Luisi, Vorzeitige Pensionierung</span><br/> <span class="ft4">- steuer- und vorsorgerechtliche Aspekte, in: Der Schweizer Treu-</span><br/> <span class="ft4">händer 10/2007, S. 751 ff.).</span><br/> <span class="ft4">5.3.</span><br/> <span class="ft4">5.3.1.</span><br/> <span class="ft4">Die Steuer-Rekurskommission II Zürich hat in einem Entscheid</span><br/> <span class="ft4">vom 3. März 2005 (= StE 2005 B 26.13 Nr. 18) das Folgende ausge-</span><br/> <span class="ft4">führt:</span><br/> <span class="ft5">"4. (...)</span><br/> <span class="ft5">a) Für das Vorliegen einer Steuerumgehung verlangt die Recht-</span><br/> <span class="ft5">sprechung, dass das vom Steuerpflichtigen gewählte rechtlich zuläs-</span><br/> <span class="ft5">sige Vorgehen als ungewöhnlich (&lt;insolite&gt;) erscheint, nur aus Grün-</span><br/> <span class="ft5">den der Steuerersparnis erfolgt und dass dadurch auch tatsächlich eine</span><br/> <span class="ft5">erhebliche Steuerersparnis bewirkt würde (vgl. statt vieler ASA 64,</span><br/> <span class="ft5">80; 63, 218, je mit Hinweisen.)</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2017</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">332</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft5">b) Es ist vorstellbar, dass ein Rückzug aus dem Erwerbsleben nur des-</span><br/> <span class="ft5">halb in zeitlich eng beieinanderliegenden Etappen erfolgt, um auf</span><br/> <span class="ft5">diese Weise - zusätzlich zur steuerlichen Privilegierung der</span><br/> <span class="ft5">Kapitalauszahlung gemäss § 37 StG (bzw. Art. 38 DBG) - einen</span><br/> <span class="ft5">weiteren steuerlichen Vorteil zu erreichen; nämlich eine weitere Sen-</span><br/> <span class="ft5">kung des anwendbaren Steuersatzes durch Aufteilung der</span><br/> <span class="ft5">Vorsorgeguthaben und deren Zuweisung in zwei oder mehr verschie-</span><br/> <span class="ft5">dene Steuerperioden.</span><br/> <span class="ft5">Im äussersten Fall wäre etwa denkbar, dass ein Steuerpflichtiger sich</span><br/> <span class="ft5">per 31. Dezember eines Jahres teilweise pensionieren lässt, das ent-</span><br/> <span class="ft5">sprechende (Teil-)Guthaben von der Vorsorgeeinrichtung bezieht, und</span><br/> <span class="ft5">eine weitere Etappe seiner Pensionierung mit gleichzeitigem Bezug</span><br/> <span class="ft5">des restlichen Vorsorgeguthabens bereits in den Januar des folgenden</span><br/> <span class="ft5">Jahres legt. Ein solches Vorgehen müsste zweifellos als ungewöhnlich</span><br/> <span class="ft5">und überdies allein durch den mit der Aufteilung der Kapitalauszah-</span><br/> <span class="ft5">lung verbundenen Steuervorteil motiviert betrachtet werden. Dement-</span><br/> <span class="ft5">sprechend wäre es als Steuerumgehung zu qualifizieren.</span><br/> <span class="ft5">Der Steuerpflichtige wäre sodann so zu stellen, wie wenn er ein dem</span><br/> <span class="ft5">wirtschaftlichen Sachverhalt entsprechendes Vorgehen gewählt hätte</span><br/> <span class="ft5">(ASA 64, 80; 63, 218, je mit Hinweisen). Bezogen auf die etappen-</span><br/> <span class="ft5">weise Ausrichtung von Vorsorgeguthaben würde dies bedeuten, es</span><br/> <span class="ft5">hätte die Besteuerung Platz zu greifen, die sich ergeben hätte, wenn</span><br/> <span class="ft5">die in der Absicht der Steuerumgehung aufgeteilten Guthaben</span><br/> <span class="ft5">miteinander ausbezahlt und besteuert worden wären."</span><br/> <span class="ft4">5.3.2.</span><br/> <span class="ft4">Auch im Kanton Luzern wird eine Teilpensionierung im</span><br/> <span class="ft4">Dezember 2015 mit anschliessender Vollpensionierung im Januar</span><br/> <span class="ft4">2016 grundsätzlich als Steuerumgehung qualifiziert (Dienststelle</span><br/> <span class="ft4">Steuern des Kantons Luzern, Vorsorge und Steuern, Steuerseminar</span><br/> <span class="ft4">2015, Praxisfragen zur Pensionierung 5, S. 21).</span><br/> <span class="ft4">5.4.</span><br/> <span class="ft4">Der Rekurrent reduzierte sein Arbeitspensum von 100 % im</span><br/> <span class="ft4">Rahmen einer Teilpensionierung per 1. Dezember 2015 auf 50 % der</span><br/> <span class="ft4">Sollarbeitszeit. Per 31. Januar 2016 erfolgte die Pensionierung zu</span><br/> <span class="ft4">den restlichen 50 %. Weil die beiden Schritte der Teilpensionierung</span><br/> <span class="ft4">zeitlich sehr nahe beieinanderliegen und zwei verschiedene Jahre be-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2017</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">333</span></div> <div class="page" id="S5"> <div role="main"><br/> <span class="ft4">treffen, was bei einer separaten Betrachtung der jeweils erfolgten Ka-</span><br/> <span class="ft4">pitalauszahlung einen Bruch der Steuerprogression und damit eine</span><br/> <span class="ft4">erhebliche Steuerersparnis zur Folge hat, ist gestützt auf die obigen</span><br/> <span class="ft4">Ausführungen von einer Steuerumgehung auszugehen. Daran ver-</span><br/> <span class="ft4">mag auch der Umstand nichts zu ändern, dass dem Rekurrenten ur-</span><br/> <span class="ft4">sprünglich im letzten Beschäftigungsjahr ein 50 %-Arbeitsverhältnis</span><br/> <span class="ft4">bis zur regulären Pensionierung Ende November 2016 mit Bezug der</span><br/> <span class="ft4">Ferienguthaben von 10 Monaten aus früheren Jahren zum Ende sei-</span><br/> <span class="ft4">ner Tätigkeit, d.h. ab Februar 2016, vorschwebte (vgl. Schreiben</span><br/> <span class="ft4">vom 17. März 2017). Entscheidend ist, dass er letztlich dem Wunsch</span><br/> <span class="ft4">der X AG auf reguläre Pensionierung Ende Januar 2016 zugestimmt</span><br/> <span class="ft4">hat. Aufgrund der zeitlichen Nähe der beiden Schritte der Teilpensio-</span><br/> <span class="ft4">nierung ist von einer Steuerumgehung auszugehen, auch wenn der</span><br/> <span class="ft4">Rekurrent beteuert, dass dieser Zeitplan nicht durch den ihm daraus</span><br/> <span class="ft4">entstehenden Steuervorteil begründet war (Rekurs, S. 2; Replik).</span><br/></div> </div> </body> </html>