<!DOCTYPE html> <html lang="fr"><head><meta charset="utf-8"/></head><body><div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top" width="151"> <p class="Xecusson"><img alt="" height="133" src="/scripts/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/scripts/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=7001&amp;Parametername=WWW_V4&amp;Schema=VD_TA_WEB&amp;Source=search.fiw&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=52007" width="77"/></p> </td> <td valign="top" width="435"> <p align="left" class="XCantondeVaud"><span>TRIBUNAL CANTONAL</span></p> <p align="left" class="XTribunaladministratif"><span>COUR DE DROIT ADMINISTRATIF ET PUBLIC</span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top" width="151"> <p class="MsoNormal"> </p> </td> <td valign="top" width="435"> <p align="left" class="XArrt-Considrant"><span>Arrêt du <a name="DE_DATE_EXP">28 mai 2020 </a></span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top" width="151"> <p class="MsoNormal">Composition</p> </td> <td valign="top" width="435"> <p class="XComposition"><span lang="EN-GB">Mme Mélanie Pasche, </span><span lang="EN-GB">présidente</span><span lang="EN-GB">; M. Guillaume Vianin et M. Laurent Merz, juges; Mme Magali Fasel, greffière.</span><span lang="EN-GB"> </span></p> </td> </tr> </table> <p class="ZZZStyleFusion"> </p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="586"> <tr> <td valign="top" width="128"> <p class="MsoNormal"><span lang="EN-GB">Recourant</span></p> </td> <td valign="top" width="23"> <p class="MsoNormal"><span lang="FR"> </span></p> </td> <td valign="top" width="430"> <p class="MsoNormal"><b>A.________ </b>à ******** représenté par Me Ismael Fetahi, avocat à Lausanne, <a name="P_INSERT_REPR"></a> </p> </td> </tr> </table> <p class="ZZZStyleFusion"> <a name="P_INSERT_PLAIGNANT_X"> </a></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="586"> <tr> <td valign="top" width="127"> <p class="MsoNormal"><span lang="EN-GB">Autorité intimée</span></p> </td> <td valign="top" width="23"> <p class="MsoNormal"><span lang="EN-GB"> </span></p> </td> <td valign="top" width="430"> <p class="MsoNormal"><b>Administration cantonale des impôts,</b> à Lausanne. </p> </td> </tr> </table> <p class="ZZZStyleFusion"> <a name="P_INSERT_AUTI_X"></a><a name="RU_AUTOTEXT_KL%C3%84GER_X"> </a></p> <p align="left" class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top" width="151"> <p class="MsoNormal">Objet</p> </td> <td valign="top" width="435"> <p class="MsoNormal">Impôt sur les successions <span> </span> <span> </span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top" width="151"> <p class="MsoNormal"> </p> </td> <td valign="top" width="435"> <p class="MsoNormal">Recours A.________ c/ décision sur réclamation de l'Administration cantonale des impôts du 15 août 2019 (impôt cantonal et communal sur les successions)</p> </td> </tr> </table> <p class="XArrt-Considrant"> </p> <p class="XArrt-Considrant">Vu les faits suivants:</p> <p class="LettreAvec">A.<span> </span>B.________ (ci-après: la défunte) est décédée le ******** 2006, laissant comme héritiers institués ses deux fils, A.________ (3/8èmes) et C.________ (5/8èmes). </p> <p class="LettreAvec">B.<span> </span>Le 22 décembre 2006, C.________ a fait don à titre d'avancement d'hoirie à ses enfants, D.________ et E.________, d'un appartement et d'un box sis sur la commune de Bagnes/Verbier, d'une valeur (libre d'usufruit) d'environ 860'000 francs, dont il était propriétaire (parcelles n° ******** et ******** du Registre foncier de Martigny).<b> </b></p> <p class="LettreAvec">C.<span> </span>Selon l'inventaire fiscal du 24 août 2007, la succession de la défunte était composée de divers "titres, livrets, créances diverses, etc." à hauteur de 113'461 fr., ainsi que d'une créance contre C.________ s'élevant à 850'000 francs. Les passifs se montaient à 61 francs. Le montant net soumis à l'impôt successoral a alors été arrêté à 963'400 francs. </p> <p class="LettreAvec">D.<span> </span>Le 23 mars 2007, A.________ a ouvert action en nullité partielle de testament, rapport et réduction contre C.________ auprès de la Cour civile du Tribunal cantonal. </p> <p class="Numroetlettresans">Lors de l'audience préliminaire de la Cour civile du Tribunal cantonal du 11 juin 2009, A.________ et C.________ se sont entendus sur les modalités de partage de la succession de feue B.________. Les montants figurant sur les comptes bancaires de la défunte ont été attribués à A.________. Quant à C.________, il s'est notamment reconnu débiteur de A.________ du montant de 260'000 fr., payable sur dix ans à raison d'acomptes annuels de 20'000 fr. au minimum, un retard de plus de 60 jours dans le paiement d'un acompte rendant l'entier du solde exigible. C.________ s'est par ailleurs engagé à remettre à A.________ les bijoux de la défunte en sa possession. </p> <p class="LettreAvec">E.<span> </span>Par décision du 12 août 2009, l'Administration cantonale des impôts (ACI) a fixé le montant soumis à l'impôt sur les successions à 894'311 fr. 20, et le montant de l'impôt dû à ce titre à hauteur de 35'239 fr. 90. La créance de C.________ envers la défunte, d'un montant de 850'000 fr., a été comptabilisée dans les actifs de l'inventaire successoral. </p> <p class="Numroetlettresans">Le 27 août 2009, A.________ a versé en faveur de l'ACI un montant de 6'267 fr. 10, correspondant à sa part de l'impôt sur les successions. </p> <p class="Numroetlettresans">Le 25 janvier 2010, l'ACI a modifié, à la demande de C.________, l'assiette de l'impôt sur les successions à 818'934 fr. 20, pour tenir compte de la transaction judiciaire passée le 11 juin 2009. </p> <p class="LettreAvec">F.<span> </span>C.________ n'ayant pas honoré sa première annuité envers A.________ selon la convention du 11 juin 2009, ce dernier lui a fait notifier le 6 mars 2010 un commandement de payer par l'Office des poursuites du district de Lavaux-Oron, portant sur le montant de 260'000 fr. avec intérêts à 5% l'an dès le 1<sup>er</sup> février 2010. </p> <p class="Numroetlettresans">Le 29 juillet 2011, l'Office des poursuites du district de Lavaux-Oron a délivré à A.________ un acte de défaut de biens après saisie de 281'342 fr. 20. </p> <p class="LettreAvec">G.<span> </span>En parallèle à cette démarche, A.________ a ouvert action devant la Chambre patrimoniale cantonale le 27 mai 2011, en concluant à la révocation du transfert effectué par C.________ en faveur de D.________ et E.________ à titre d'avancement d'hoiries des immeubles sis sur la commune de Bagnes/Verbier. </p> <p class="Numroetlettresans">Au cours de l'audience de jugement de la Chambre patrimoniale cantonale du 17 février 2015, A.________ a précisé ses conclusions en indiquant que la révocation de la donation avait pour but la saisie et la réalisation des immeubles afin de couvrir sa créance de 281'342 fr. 20. </p> <p class="Numroetlettresans">Par jugement du 11 mars 2015, la Chambre patrimoniale cantonale a révoqué l'avancement d'hoirie effectué par C.________ en faveur de ses deux enfants, en retenant en particulier que ces derniers ne pouvaient raisonnablement ignorer que la donation en leur faveur des parcelles n° 53127 et 53155 du Registre foncier de Martigny à titre d'avancement d'hoirie était de nature à léser les créanciers de leur père. </p> <p class="Numroetlettresans">L'appel déposé contre ce jugement a été admis par arrêt du 21 mars 2016 de la Cour d'appel civil du Tribunal cantonal (CACI). Le 22 mars 2017, le Tribunal fédéral a toutefois admis le recours de A.________ (cause 5A_378/2016), et a renvoyé la cause à la CACI. Le 7 février 2018, la CACI a finalement rejeté l'appel de D.________ et E.________ contre le jugement rendu le 11 mars 2015 par la Chambre patrimoniale cantonale dans la cause les divisant d'avec A.________. </p> <p class="LettreAvec">H.<span> </span>Le 28 septembre 2011, la Division Perception et Finances de l'ACI a notifié un appel à la solidarité de A.________ pour le solde de 33'168 fr. 35 encore dû, dont 28'972 fr. 80 au titre de l'impôt sur les successions 2006 et 4'195 fr. 55 au titre de l'impôt cantonal et communal dû par la défunte en relation avec la période fiscale 2005. </p> <p class="Numroetlettresans">Le 25 octobre 2011, A.________ a formé réclamation contre cet appel en solidarité, en déplorant que, vu la responsabilité solidaire, il se voie contraint de régler l'entier de la dette fiscale, alors qu'il n'avait pas reçu les fonds auxquels il avait droit dans la succession. Le 29 novembre 2011, la Division perception et Finances de l'ACI a laissé un délai à A.________ au 31 mars 2012 pour reprendre contact avec elle afin de revoir la situation. </p> <p class="Numroetlettresans">Les 13 avril 2012, 28 septembre 2012, 27 juin 2013, et 30 juin 2014, A.________ a informé la Division Perception et Finances de l'avancement du procès en cours devant la Chambre patrimoniale cantonale (cf. lettre F et G ci-dessus).<b> </b></p> <p class="Numroetlettresans">L'ACI n'a pas formellement statué sur la réclamation du 25 octobre 2011. </p> <p class="LettreAvec">I.<span> </span>Le 14 janvier 2019, l'Office des poursuites de Martigny et Entremont a adressé à A.________ une copie de l'état des charges relatif à l'immeuble appartenant à D.________ et E.________, en l'informant qu'il serait vendu aux enchères. L'état des charges faisait apparaître une dette hypothécaire de 473'397 fr., ainsi qu'une dette de 1'806'142 fr. 55 en faveur de D.________ et E.________, et de 239'213 fr. 29 en faveur de A.________. </p> <p class="Numroetlettresans">Le 28 janvier 2019, le préposé de l'Office des poursuites de Martigny et Entremont a informé A.________ qu'à la suite de sa contestation de l'état de charges, la vente était annulée. </p> <p class="LettreAvec">J.<span> </span>Le 25 janvier 2019, la Division Perception et Finances de l'ACI a invité A.________ à régler d'ici au 24 février 2019 le solde d'impôt en souffrance sur le revenu-fortune 2005 et sur les successions 2006, pour un montant total (intérêts de retard réservés) de 33'712 fr. 05. </p> <p class="Numroetlettresans">A.________ soutient qu'il se serait acquitté du solde de l'impôt sur le revenu et la fortune 2005 le 2 avril 2019 à concurrence de 4'195 fr. 55. </p> <p class="LettreAvec">K.<span> </span>Le 29 mars 2019, A.________ a déposé une demande de révision de la décision de taxation du 12 août 2009 de l'impôt sur les successions, tendant à la rectification de la décision précitée en ce sens que la créance de 850'000 fr. de la défunte à l'égard de C.________ ne présente aucune valeur en raison de l'insolvabilité du débiteur selon l'état des charges communiqué le 14 janvier 2019. Il a soutenu que la communication de l'état des charges du 14 janvier 2019 et l'annulation de la vente constituaient un fait nouveau, et qu'avant de recevoir cette communication officielle, le recouvrement de la créance avait toujours été jugé comme possible, et ce n'était ainsi qu'à réception de l'état des charges qu'il avait constaté que la situation de C.________ ne lui permettrait pas d'honorer le premier franc de sa dette de 850'000 fr. figurant à l'inventaire successoral. </p> <p class="Numroetlettresans">Le 9 avril 2019, l'ACI a rejeté la demande de révision, au motif que les conditions d'une révision n'étaient pas réunies. </p> <p class="Numroetlettresans">Le 2 mai 2019, A.________ a contesté la décision de l'ACI, en faisant à nouveau valoir que la communication de l'état de charges constitue un fait nouveau. </p> <p class="Numroetlettresans">Par proposition de règlement du 5 juillet 2019, l'ACI a constaté que la demande de révision était irrecevable pour cause de tardiveté. Elle a relevé que le délai de 90 jours dans lequel dite demande devait être déposée conformément à l'art. 54 al. 2 de la loi vaudoise du 27 février 1963 concernant le droit de mutation sur les transferts immobiliers et l'impôt sur les successions et donations (LMSD; BLV 648.11) avait commencé à courir à tout le moins à la date de la délivrance par l'Office des poursuites de l'acte de défaut de biens à l'encontre de C.________, le 29 juillet 2011. En formant une demande de révision le 29 mars 2019, soit plus de sept ans après l'acte de défaut de biens précité, A.________ avait dès lors agi tardivement. Un délai était dès lors imparti à l'intéressé pour retirer sa réclamation du 2 mai 2019, passé lequel l'ACI annonçait qu'elle rendrait une décision sur réclamation susceptible de recours. </p> <p class="Numroetlettresans">Le 2 août 2019, A.________ a informé l'ACI qu'il n'acceptait pas sa proposition de règlement du 5 juillet 2019, exposant qu'à ses yeux, l'acte de défaut de biens ne constituait pas un élément permettant de revoir la taxation, dès lors qu'à ce moment, il pensait pouvoir obtenir la révocation de la donation du chalet de Verbier. Ainsi, et malgré l'acte de défaut de biens, A.________ a expliqué que la situation financière de son frère n'était pas problématique, puisque la révocation de la donation devait permettre de régler la dette envers la succession. Il a ajouté que les dettes ressortant de l'état des charges ne lui étaient pas connues, et que cette nouvelle information a dès lors modifié l'image qu'il avait de la situation financière de son frère, et constitue un élément nouveau au sens de l'art. 54 LMSD. </p> <p class="LettreAvec">L.<span> </span>Par décision sur réclamation du 15 août 2019, l'ACI a rejeté la réclamation du 2 mai 2019 et a confirmé le refus de révision du 9 avril 2019. En reconnaissant que la communication officielle de l'état des charges liées à l'immeuble de Verbier avait certes mis en exergue de nouvelles dettes supplémentaires qui étaient inconnues de A.________, l'ACI a cependant relevé que l'insolvabilité de C.________ était déjà bien connue avant cette communication, à savoir à tout le moins à compter de la date de la délivrance de l'acte de défaut de biens du 29 juillet 2011. </p> <p class="LettreAvec">M.<span> </span>Par acte du 13 septembre 2019, A.________, représenté par Me Ismael Fetahi, a recouru contre cette décision auprès de la Cour de droit administratif et public du Tribunal cantonal (CDAP) en concluant principalement à sa réforme en ce sens que sa réclamation du 2 mai 2019 est admise, et sa demande de révision admise, et subsidiairement à son annulation et au renvoi de la cause à l'ACI pour nouvelle décision. A titre préalable, il a requis la suspension de la cause jusqu'à droit connu sur les procédures en contestation de l'état des charges actuellement pendantes devant le Tribunal de district d'Entremont. Il a également requis que soient produits par l'autorité intimée non seulement l'intégralité de son dossier, mais également l'intégralité du dossier d'C.________, et en particulier "tous les documents attestant que des procédures de recouvrement auraient été initiées et finalisées par un acte de défaut de biens contre C.________ portant sur le solde de sa part successorale par CHF 28'972 fr. 80". Il a exposé s'être opposé à la prise en considération, dans l'état des charges, de l'usufruit, de la cédule hypothécaire, et des trois créances de respectivement 1'306'006 fr. 85, de 270'088 fr. 50 et de 230'067 fr. 20 inscrites en faveur de D.________ et E.________. Il a ensuite indiqué avoir ouvert action en contestation de l'état des charges le 5 avril 2019 devant le Tribunal du district de l'Entremont (Valais), par quatre demandes, dont trois demeuraient pendantes. A ce jour il n'avait obtenu que 75'366 fr. 70 du chef de la succession de sa mère. Quant au recouvrement du montant ayant fait l'objet de la transaction du 11 juin 2009, il était incertain vu les mentions figurant dans l'état des charges du 14 janvier 2019. Il a précisé avoir payé sa part d'impôt successoral, par 6'267 fr. 10, la part de son frère C.________, par 28'972 fr. 80, demeurant impayée. </p> <p class="Numroetlettresans">Dans sa réponse du 19 novembre 2019, l'ACI a proposé le rejet du recours. </p> <p class="Numroetlettresans">En réplique, le 14 janvier 2020, le recourant a derechef fait valoir que l'autorité intimée aurait dû suspendre la procédure, que c'était en violation de son droit d'être entendu que le dossier de son frère n'avait pas été produit et, sur le fond, qu'il n'était pas légitimé en 2011 à introduire une demande de révision, puisque le recouvrement de la créance successorale contre C.________ n'était alors pas incertain. Ce n'était ainsi à ses yeux que le 14 janvier 2019 que la situation s'était modifiée.</p> <p class="Numroetlettresans">L'ACI a maintenu sa position dans son écriture du 5 mars 2020. </p> <p class="Numroetlettresans">Le 20 mars 2020, le recourant s'est déterminé sur cette écriture. </p> <p class="LettreAvec">N.<span> </span>Le tribunal a statué par voie de circulation. </p> <p class="XArrt-Considrant">Considérant en droit:</p> <p class="Numroavec">1.<span> </span>Interjeté en temps utile (cf. art. 53 al. 1 et 56 al. 3 LMSD, 199 de la loi vaudoise du 4 juillet 2000 sur les impôts directs cantonaux - LI; BLV 642.11 - et 95 de la loi vaudoise du 28 octobre 2008 sur la procédure administrative - LPA-VD; BLV 173.36), le recours satisfait par ailleurs aux autres conditions formelles de recevabilité (cf. en particulier art. 79 al. 1 et 99 LPA-VD), de sorte qu'il y a lieu d'entrer en matière sur le fond.</p> <p class="Numroavec">2.<span> </span>Le recourant soutient que l'autorité intimée aurait dû suspendre la procédure de taxation jusqu'à droit connu sur l'issue de l'action en contestation de l'état des charges qu'il a ouverte le 5 avril 2019. Il fait dans ce cadre grief à l'autorité intimée d'être tombée dans l'arbitraire et d'avoir violé les règles de la bonne foi, en tant qu'elle lui aurait laissé entendre qu'elle ne le taxerait pas, en l'état, pour la part d'impôt successoral de son frère C.________. En recours, il a réitéré sa requête tendant à la suspension de la cause jusqu'à droit connu sur l'issue des procédures pendantes en Valais. </p> <p class="Numroetlettresans">a) Le principe de la bonne foi, selon lequel les organes de l'Etat et les particuliers doivent agir de manière conforme aux règles de la bonne foi, est explicitement consacré par l'art. 5 al. 3 Cst. L'art. 9 Cst. peut également être invoqué à cet égard (cf. ATF 138 I 49 consid. 8.3.1 p. 53; 136 I 254 consid. 5.2 p. 261; cf. aussi arrêt TF 2C_349/2019 du 27 juin 2019 consid. 5.1). Il découle de ce principe que l'administration et les administrés doivent se comporter réciproquement de manière loyale, que l'administration doit s'abstenir de tout comportement propre à tromper l'administré et que celle-là ne saurait tirer aucun avantage des conséquences d'une incorrection ou insuffisance de sa part. A certaines conditions, le citoyen peut ainsi exiger de l'autorité qu'elle se conforme aux promesses ou assurances qu'elle lui a faites et ne trompe pas la confiance qu'il a légitimement placée dans celles-ci (ATF 143 V 95 consid. 3.6.2 p. 103; 137 II 182 consid. 3.6.2 p. 193; cf. aussi arrêt TF 2C_349/2019 du 27 juin 2019 consid. 5.1).</p> <p class="Numroetlettresans">b) Aux termes de l'art. 25 LPA-VD, l'autorité peut, d'office ou sur requête, suspendre la procédure pour de justes motifs, notamment lorsque la décision à prendre dépend de l'issue d'une autre procédure ou pourrait s'en trouver influencée d'une manière déterminante. </p> <p class="Numroetlettresans">c) En l'occurrence, l'autorité intimée n'a donné aucune garantie au recourant, ni n'a laissé entendre qu'elle serait susceptible de renoncer au solde de l'impôt demeurant dû. Bien autre contraire, l'ACI lui a écrit le 28 septembre 2011 pour l'informer qu'il répondait solidairement avec son frère du solde de 33'168 fr. 35 dû au titre d'impôt sur les successions. Le 25 janvier 2019, la Division Perception et Finances de l'ACI a à nouveau prié le recourant de régler le solde d'impôt en souffrance sur le revenu-fortune 2005 et sur les successions 2006, pour un montant total (intérêts de retard réservés) de 33'712 fr. 05. Dans ces conditions, le recourant ne peut être suivi lorsqu'il affirme que l'autorité intimée aurait laissé entendre qu'elle ne le taxerait pas pour la part de l'impôt successoral de son frère. Au demeurant, c'est le lieu de relever, avec l'ACI, que le recourant perd de vue que la procédure de taxation et celle de perception sont deux procédures distinctes. Ainsi, pour ce qui est de la procédure de taxation, la décision du 12 août 2009, qui a été communiquée le 19 août 2009, est entrée en force trente jours après sa notification aux héritiers, faute de réclamation et de recours. Il en résulte que cette décision de taxation est définitive, et ne peut dès lors plus être modifiée, sous réserve des cas de figure visés aux art. 54 à 57 LMSD, dont il sera question ci-après (consid. 4). Quant à la procédure de perception, et comme relevé, aucune assurance n'a jamais été donnée au recourant s'agissant de la suspension de la procédure. Finalement, au vu de l'objet du litige, qui a trait à la recevabilité de la demande de révision, rien ne justifie d'attendre l'issue des procédures intentées en Valais par le recourant, dès lors que celles-ci n'auront quoi qu'il en soit pas d'incidence sur la question litigieuse. </p> <p class="Numroavec">3.<span> </span>Le recourant requiert la production du dossier fiscal de son frère, voyant dans le refus de cette production une violation de son droit d'être entendu. </p> <p class="Numroetlettresans">a) Conformément aux art. 29 al. 2 de la Constitution fédérale du 18 avril 1999 (Cst.; RS 101) et 33 al. 1 LPA-VD, les parties ont le droit d'être entendues. La jurisprudence a déduit du droit d'être entendu notamment le devoir pour l'autorité de motiver sa décision, afin que le justiciable puisse la comprendre, la contester utilement s'il y a lieu et exercer son droit de recours à bon escient et l'autorité de recours exercer son contrôle. Pour répondre à ces exigences, l'autorité doit mentionner, au moins brièvement, les motifs qui l'ont guidée et sur lesquels elle a fondé sa décision, de manière à ce que l'intéressé puisse se rendre compte de la portée de celle-ci et l'attaquer en connaissance de cause (ATF 141 V 557 consid. 3.2.1; 129 I 232 consid. 3.2; cf. aussi arrêts TF 5A_535/2019 du 25 juillet 2019 consid. 3.3.1; 2C_1004/2018 du 11 juin 2019 consid. 5.1). </p> <p class="Numroetlettresans">Le droit d'être entendu peut être limité notamment par le secret fiscal (cf. p. ex. arrêt 2A.651/2005 du 21 novembre 2006 consid. 2, in RDAF 2007 II p. 140, RF 62/2007 p. 236).</p> <p class="Numroetlettresans">b) A teneur de l'art. 157 al. 1 in initio LI, applicable par renvoi de l'art. 49 al. 5 LMSD, les personnes chargées de l'application de la présente loi ou qui y collaborent doivent garder le secret sur les faits dont elles ont connaissance dans l'exercice de leurs fonctions ainsi que sur les délibérations des autorités et refuser aux tiers la consultation des dossiers fiscaux. </p> <p class="Numroetlettresans">c) En l'occurrence, les pièces propres à établir les faits pertinents figurent au dossier fiscal du recourant. Le recourant n'établit pas en quoi son droit d'être entendu aurait été violé, dans la mesure où il a eu accès aux pièces produites par l'autorité intimée. Quoi qu'il en soit, le recourant ne peut se prévaloir de la garantie fondamentale du droit d'être entendu pour obtenir des éléments soumis au secret fiscal, ou – comme en l'espèce – le dossier fiscal de son frère C.________. On relèvera par surabondance que si ce dernier s'était effectivement acquitté de sa part de l'impôt successoral, l'autorité intimée n'aurait pas notifié au recourant le 28 septembre 2011 un appel à la solidarité pour le solde de 33'168 fr. 35 encore dû. Pour le surplus, et conformément à l'art. 18 al. 1 LMSD, l'impôt sur les successions est dû par les héritiers, par les bénéficiaires des prestations désignées à l'article 11, alinéa 2, par les ayants-droit lors de la liquidation par voie de faillite d'une succession répudiée ou par les administrateurs ou gestionnaires de biens d'un trust ou d'une forme juridique étrangère assimilée à un trust, qui en répondent solidairement entre eux (cf. aussi art. 143 al. 2 et 144 al. 1 CO). Ainsi, l'ACI n'avait pas à procéder à des démarches de recouvrement à l'encontre d'C.________ avant de se retourner contre le recourant. </p> <p class="Numroetlettresans">Quoi qu'il en soit, l'objet du litige est uniquement celui de déterminer si la demande de révision en cause a été déposée en temps utile, respectivement s'il existe un motif de révision de la taxation du 12 août 2009. Sous cet angle, on voit mal que la production de "tous les documents attestant que des procédures de recouvrement auraient été initiées et finalisées par un acte de défaut de biens contre C.________ portant sur le solde de sa part successorale par CHF 28'972 fr. 80" puisse, au vu des conditions de la révision de la demande posées à l'art. 54 LMSD (cf. consid. 4 ci-après), être d'un quelconque secours au recourant. </p> <p class="Numroavec">4.<span> </span>Est litigieuse en l'espèce la question de savoir si la demande de révision de la décision du 12 août 2009 déposée par le recourant le 29 mars 2019 est intervenue en temps utile, singulièrement si l'état des charges établi le 14 janvier 2019 constitue un élément nouveau propre à justifier la révision de la décision précitée. </p> <p class="Numroetlettresans">a) Selon l'art. 54 LMSD, la taxation définitive peut être révisée sur demande du contribuable (al. 1): lorsque l'autorité de taxation ou de recours n'a pas tenu compte de faits importants qui ressortent du dossier (let. a), lorsque la décision a été prise en violation des règles essentielles de la procédure (let. b) ou encore lorsque le requérant découvre des faits nouveaux importants ou des preuves qu'il n'avait pu invoquer dans la procédure de taxation ou de recours (let. c). Cette révision peut intervenir dans les trois mois dès la découverte du motif de révision, mais au plus tard, pour les cas visés sous lettres a et b, dans les quatre ans dès la communication de la décision attaquée et, pour le cas prévu sous lettre c, dans les dix ans dès ladite communication (al. 2).</p> <p class="Numroetlettresans">Lorsqu'elle ne peut plus être contestée par un moyen de droit ordinaire, une décision de taxation acquiert la force formelle et la force matérielle ou autorité de chose décidée. Cette dernière signifie que la décision lie les parties à la procédure ainsi que les autorités, notamment celle qui a statué, de telle sorte que la créance fiscale ne peut plus faire l'objet d'une nouvelle procédure ordinaire. Lorsque les conditions de la révision - qui est une voie de droit extraordinaire - sont réunies, il est en revanche possible de revenir sur la décision de taxation, nonobstant l'autorité de chose décidée dont celle-ci est revêtue (cf. arrêt TF 2C_134/2007 du 20 septembre 2007 consid. 2.2; arrêts FI.2015.0150 du 28 avril 2016 consid. 4a; FI.2015.0024 du 10 juin 2015, consid. 4a). Cela étant, en tant que voie de droit extraordinaire, la procédure de révision ne permet qu'exceptionnellement de remettre en cause une décision entrée en force; le contribuable ne saurait ainsi, en particulier, demander une révision pour rattraper une démarche qu'il a omise dans la procédure ordinaire de recours (cf. arrêts FI.2010.0029 du 11 janvier 2011 consid. 1a et FI.2008.0039 du 5 janvier 2009 consid. 2a).</p> <p class="Numroetlettresans">b) Par faits nouveaux au sens de l'art. 54 al. 1 let. c LMSD, on entend des faits antérieurs à la décision de taxation, mais découverts après seulement (nova reperta); sont nouveaux les faits qui, survenus à un moment où ils pouvaient être invoqués par le contribuable dans la procédure de taxation initiale, n'étaient pas connus de lui malgré toute sa diligence (cf. arrêt FI.2002.0029 du 14 juin 2002 consid. 1a). Quant aux preuves, il doit également s'agir de moyens de preuves existant antérieurement, mais dont la découverte - et elle seule - est subséquente; ainsi une expertise réalisée postérieurement à la décision à réviser ne constitue-t-elle pas un tel moyen. Par ailleurs, le requérant doit avoir été empêché, sans sa faute, de faire valoir précédemment la preuve en question; à cet égard, il convient d'apprécier la diligence requise avec moins de sévérité en ce qui concerne l'ignorance des faits, dont la découverte est souvent due au hasard, que l'insuffisance des preuves au sujet de faits connus, la partie ayant le devoir de tout mettre en œuvre pour prouver ceux-ci (cf. arrêt FI.2002.0029 précité, consid. 1b/bb).</p> <p class="Numroetlettresans">c) En l'espèce, aucun élément ne porte à croire que l'autorité intimée n'aurait pas tenu compte de faits importants ressortant du dossier (art. 54 al. 1 let. a LMSD) ou qu'elle aurait violé une règle essentielle de procédure (art. 54 al. 1 let. b LMSD); le recourant ne le soutient du reste pas.</p> <p class="Numroetlettresans">Le recourant fait en substance valoir que l'autorité a fondé sa décision de taxation du 12 août 2009 sur la prémisse qu'il devait recevoir un montant de 335'366 fr. 70 dans le cadre de la succession de sa défunte mère. Comme son frère s'était rendu "volontairement insolvable", le recourant avait alors dû engager une action révocatoire, estimant que la créance successorale qu'il avait initialement contre son frère Alexandre s'était "transformée" en une prétention dans le cadre de la saisie des immeubles de la Commune de Bagnes. Ce n'était qu'avec l'état des charges, le 14 janvier 2019, que la situation s'était modifiée: désormais, il existait en effet un risque qu'il ne puisse pas recouvrer sa créance successorale de 260'000 fr., et, dès lors, que la décision de taxation du 12 août 2009 repose sur un état de fait erroné, ce qui devrait conduire à sa révision. </p> <p class="Numroetlettresans">Or l'art. 54 al. 1 let. c LMSD ne prévoit pas que l'autorité doive entrer en matière sur une demande de révision au motif que l'état de fait s'est modifié après la décision initiale. Reste ainsi à déterminer si, comme le plaide le recourant, l'état des charges du 14 janvier 2019 constitue un fait nouveau au sens de cette disposition. A cet égard cependant, il s'impose de constater que le recourant ne saurait se prévaloir d'un nouveau moyen de preuve justifiant une révision de la décision du 12 août 2009 (en application de l'art. 54 al. 1 let. c LMSD), dans la mesure où il ne s'appuie sur aucun moyen de preuve existant antérieurement mais qu'il aurait découvert après l'échéance du délai de réclamation contre cette décision. Enfin, et surtout, c'est à bon droit que l'autorité intimée a constaté la tardiveté de la demande de révision: le recourant plaide que ce n'est qu'à compter de la communication de l'état des charges, le 14 janvier 2019, qu'il a véritablement pris conscience du risque concret qu'il ne puisse recouvrer sa créance successorale de 260'000 francs. Certes cette communication des charges a mis en évidence de nouvelles dettes, qui étaient inconnues du recourant. Toutefois, et avant même cette communication, l'insolvabilité d'C.________ avait été établie de longue date. Ainsi et notamment, le 29 juillet 2011 déjà, l'Office des poursuites du district de Lavaux-Oron avait délivré au recourant un acte de défaut de biens après saisie de 281'342 fr. 20. Celui-ci s'est encore vu délivrer un tel acte le 2 juillet 2014, puis à nouveau le 1<sup>er</sup> avril 2016. A suivre le recourant, toute dette nouvelle serait susceptible d'ouvrir la voie de la révision, ce qui est manifestement contraire à la lettre de l'art. 54 LMSD, comme à la sécurité du droit. </p> <p class="Numroetlettresans">Il s'ensuit que l'autorité intimée n'a pas violé le droit ni abusé de son pouvoir d'appréciation en retenant que la demande de révision déposée le 29 mars 2019 par le recourant était tardive, faute pour lui d'avoir agi dans les trois mois dès la découverte du motif de révision.</p> <p class="Numroavec">5.<span> </span>Dans la mesure où il apparaît ainsi que la décision sur réclamation attaquée ne prête pas le flanc à la critique, il n'y a pas lieu d'examiner le bien-fondé des motifs avancés par le recourant sur le fond, respectivement ceux ayant trait à la procédure de perception, qui n'est ici pas litigieuse. </p> <p class="Numroavec">6.<span> </span>Il résulte des considérants qui précèdent que le recours doit être rejeté et la décision sur réclamation attaquée confirmée.</p> <p class="Numroetlettresans">Un émolument de 2'000 fr. est mis à la charge du recourant, qui succombe (cf. art. 49 al. 1 LPA-VD). Il n'y a pas lieu pour le reste d'allouer une indemnité à titre de dépens (cf. art. 55 al. 1 LPA-VD).</p> <span><br/> </span> <p class="Numroetlettresans"> </p> <p class="XArrt-Considrant">Par ces motifs<br/> la Cour de droit administratif et public<br/> du Tribunal cantonal<br/> arrête:</p> <p class="RetraitDispositif">I.<span> </span>Le recours est rejeté. </p> <p class="RetraitDispositif">II.<span> </span>La décision sur réclamation rendue le 15 août 2019 par l'Administration cantonal des impôts est confirmée. </p> <p class="RetraitDispositif">III.<span> </span>Un émolument de 2'000 (deux mille) francs est mis à la charge de A.________. </p> <p class="RetraitDispositif">IV.<span> </span>Il n'est pas alloué de dépens. </p> <p class="MsoNormal">Lausanne, le 28 mai 2020</p> <p class="CitationLisible"> </p> <p class="Xprsetgreffier"><a name="OLE_LINK3"></a><a name="OLE_LINK2">La présidente: </a>La greffière:<br/> <br/> <br/> <br/> </p> <p class="Voiederecours">Le présent arrêt est communiqué aux destinataires de l'avis d'envoi ci-joint.</p> <p class="Voiederecours">Il peut faire l'objet, dans les trente jours suivant sa notification, d'un recours au Tribunal fédéral (Tribunal fédéral suisse, 1000 Lausanne 14). Le recours en matière de droit public s'exerce aux conditions des articles 82 ss de la loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal fédéral (LTF - RS 173.110), le recours constitutionnel subsidiaire à celles des articles 113 ss LTF. Le mémoire de recours doit être rédigé dans une langue officielle, indiquer les conclusions, les motifs et les moyens de preuve, et être signé. Les motifs doivent exposer succinctement en quoi l’acte attaqué viole le droit. Les pièces invoquées comme moyens de preuve doivent être jointes au mémoire, pour autant qu’elles soient en mains de la partie; il en va de même de la décision attaquée.</p> </div></body></html>