<!DOCTYPE html> <!DOCTYPE html> <html class="no-js" data-vp-page-id="44580627" data-vp-page-template="article" lang="de"> <head> <!--CDP_HEAD_START--> <!--CDP_HEAD_END--> <meta charset="utf-8"/> <meta content="ie=edge" http-equiv="x-ua-compatible"/> <meta content="width=device-width, initial-scale=1" name="viewport"/> <meta content="../vg" name="repository-base-url"/> <meta content="2023-06-14T12:59Z" name="source-last-modified"/> <meta content="1.4" name="Help Center Version"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="apple-touch-icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2004-nr-22" rel="canonical"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2004-nr-22" hreflang="de" rel="alternate"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2004-nr-22" hreflang="x-default" rel="alternate"/> <!-- HelpCenter 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wiki-content article__content" id="main-content"> <p><strong>ErmessenseinschÃ¤tzung mangels zuverlÃ¤ssiger Unterlagen</strong></p><hr/><p><a data-linked-resource-id="45229561" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/35-stg">§ 35 StG</a>, <a data-linked-resource-id="45229618" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/162-stg">§ 162 StG</a>, <a data-linked-resource-id="44871647" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/art-46-abs-3-sthg">Art. 46 Abs. 3 StHG</a></p><hr/><p><em>1. Ob § 35 StG im normalen EinschÃ¤tzungsverfahren gemÃ¤ss StHG noch Berechtigung hat, steht offen. Anwendbar ist jedenfalls § 162 StG. Bei solcher ErmessenseinschÃ¤tzung mangels zuverlÃ¤ssiger Unterlagen geht es darum, der materiellen Wahrheit mÃ¶glichst nahe zu kommen. Die Ermessensveranlagung hat sich ihrem Zweck nach darauf zu beschrÃ¤nken, nur diejenigen Teile der Steuerfaktoren zu schÃ¤tzen, die ungewiss sind. </em><br clear="none"/><br clear="none"/><em>2. Bei der Besteuerung nach dem Lebensaufwand geht es darum, alle jene Ausgaben zu erfassen, die getÃ¤tigt wurden, weil in der Regel davon auszugehen ist, dass zumindest die dazu nÃ¶tigen EinkÃ¼nfte erworben sein mussten (E. 2c cc).</em></p><hr/><p>Das Ehepaar U deklarierte mit der SteuererklÃ¤rung 2001 ein steuerbares Einkommen von Fr. 0 und ein steuerbares VermÃ¶gen von Fr. 130â000.â. Das zustÃ¤ndige Gemeindesteueramt verlangte eine BegrÃ¼ndung fÃ¼r die VermÃ¶gensentwicklung und wovon der Lebensunterhalt bestritten worden sei. Mit Entscheid vom 15. Januar 2003 wurden die Steuerpflichtigen «infolge Verletzung der Verfahrenspflichten» wie folgt «nach pflichtgemÃ¤ssem Ermessen» fÃ¼r 2001 veranlagt: steuerbares Einkommen Fr. 41â000.â, steuerbares VermÃ¶gen Fr. 234â600.â. Mit Einspracheentscheid wurden die Eheleute U mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 41â900.â und einem steuerbaren VermÃ¶gen von Fr. 234â600.â veranlagt. Dagegen legten die Eheleute bei der Steuerrekurskommission Rekurs ein. Diese hiess den Rekurs mit Entscheid vom 6. Oktober 2003 teilweise gut. Sie berechnete den Privatverbrauch 2001 neu und setzte das steuerbare Einkommen auf Fr. 25â417.â fest. <br clear="none"/>Mit Beschwerde vom 26. November 2003 gelangt die Steuerverwaltung ans Verwaltungsgericht und beantragt Aufhebung des angefochtenen Entscheides und BestÃ¤tigung des Einspracheentscheides. Das Verwaltungsgericht heisst die Beschwerde gut. </p><p>Aus den ErwÃ¤gungen: </p><p>2. a) Die Steuerrekurskommission bezeichnete die Besteuerung der Pflichtigen nach dem Aufwand, trotz ordnungsgemÃ¤ss gefÃ¼hrter Buchhaltung, grundsÃ¤tzlich fÃ¼r richtig, wobei sie sich auf § 35 StG bezog. <br clear="none"/>GemÃ¤ss Art. 72 Abs. 2 StHG findet dieses Gesetz nach Ablauf der Frist von acht Jahren nach Inkrafttreten (1. Januar 1993), das heisst ab 2001, direkt Anwendung, wenn ihm das kantonale Steuerrecht widerspricht. Es ist mit anderen Worten ab den Veranlagungen 2001 stets vorab ein Blick ins StHG erforderlich, um zu prÃ¼fen, ob das offiziell zwar dem StHG angepasste StG ersterem nicht widerspricht. Das StHG kennt die «Besteuerung nach dem Aufwand» ebenso, allerdings nur fÃ¼r natÃ¼rliche Personen, die erstmals oder nach zehnjÃ¤hriger Landesabwesenheit in der Schweiz steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt nehmen (Art. 6 StHG). Das (kantonale) StG hat diese Bestimmung Ã¼bernommen (§ 17a StG) und ergÃ¤nzt. Hier geht es jedoch nicht darum. Allerdings hat die von der Vorinstanz angewandte Bestimmung von § 35 StG den genau gleichen Randtitel, nÃ¤mlich «Besteuerung nach dem Aufwand». Dieser lautet: «<sup>1</sup>Kann das Reineinkommen nicht zuverlÃ¤ssig ermittelt werden, gilt der Aufwand der daran beteiligten Personen als Reineinkommen des Steuerpflichtigen. <sup>2</sup>Vorbehalten bleibt der Nachweis, dass der Aufwand aus steuerfreien EinkÃ¼nften oder aus dem VermÃ¶gen bestritten wurde.» Ob § 35 StG im normalen EinschÃ¤tzungsverfahren gemÃ¤ss StHG noch Berechtigung hat, ist mit Fug zu bezweifeln. <br clear="none"/>Die Steuerverwaltung berief sich jedoch im Veranlagungsverfahren auf § 162 StG (und Art. 130 Abs. 2 DBG); anfangs allerdings hielt sie den Steuerpflichtigen vÃ¶llig zu Unrecht eine Verletzung von Verfahrenspflichten vor, ohne danach zu diesem Irrtum auch nur ein Wort zu verlieren. § 162 StG entspricht inhaltlich weitgehend Art. 46 Abs. 3 StHG, der wie folgt lautet: «Hat der Steuerpflichtige trotz Mahnung seine Verfahrenspflichten nicht erfÃ¼llt oder kÃ¶nnen die Steuerfaktoren mangels zuverlÃ¤ssiger Unterlagen nicht einwandfrei ermittelt werden, so nimmt die VeranlagungsbehÃ¶rde die Veranlagung nach pflichtgemÃ¤ssem Ermessen vor.» <br clear="none"/>§ 162 StG (ebenso Art. 130 Abs. 2 DBG), ergÃ¤nzt die pflichtgemÃ¤sse Ermessensveranlagung durch die BerÃ¼cksichtigung von Erfahrungszahlen, VermÃ¶gensentwicklung und Lebensaufwand. (vgl. Hirt, Grundfragen der Einkommensbesteuerung, Bern 1998, S. 201). Das verlangt in einem gewissen Grad ebenso § 35 StG. </p><p>b) Angesichts der Tatsache, dass die Steuerpflichtigen die BestÃ¤tigung der Besteuerung nach Lebensaufwand und VermÃ¶gensentwicklung nicht mit Beschwerde angefochten haben, ist grundsÃ¤tzlich nicht danach zu fragen, ob aufgrund der unbestrittenermassen ordnungsgemÃ¤ssen Buchhaltung beziehungsweise Bilanz und Erfolgsrechnung eine Ermessensveranlagung nach Art. 46 Abs. 3 StHG i.V. mit § 162 StG (beziehungsweise Art. 130 Abs. 2 DBG) Ã¼berhaupt zulÃ¤ssig war (vgl. dazu Zweifel/Athanas, Bundesgesetz Ã¼ber die direkte Bundessteuer I/2b, Basel 2000, Art. 130 N. 12). Es gilt deshalb nur zu prÃ¼fen, ob die Berechnung in Ordnung ist. </p><p>c) Auszugehen ist dabei allerdings nicht primÃ¤r von den Budgetunterlagen fÃ¼r 2003, sondern von den Vorbringen beziehungsweise Beweismitteln fÃ¼r 2001 (vgl. Art. 48 Abs. 2 StHG). Davon ging ja auch die Steuerverwaltung ursprÃ¼nglich aus, geht es doch darum, die materielle Wahrheit festzustellen. Die SchÃ¤tzung hat sich danach zu richten, anhand von WahrscheinlichkeitsÃ¼berlegungen der Wirklichkeit mÃ¶glichst nahe zu kommen. Nur auf diese Weise kann trotz ungewisser tatsÃ¤chlicher VerhÃ¤ltnisse eine dem Gesetz entsprechende, vollstÃ¤ndige, gerechte und rechtsgleiche Besteuerung angestrebt werden. Die SchÃ¤tzung hat pflichtgemÃ¤ss zu erfolgen (Zweifel/Athanas, a.a.O., N. 46 f.). Die Ermessensveranlagung hat sich ihrem Zweck nach aber darauf zu beschrÃ¤nken, nur diejenigen Teile der Steuerfaktoren zu schÃ¤tzen, die ungewiss sind. Der Aufwand 2001 berechnet sich wie folgt (vgl. Richner/Frei/Kaufmann, Kommentar zum harmonisierten ZÃ¼rcher Steuergesetz, ZÃ¼rich 1999, § 139, N. 60): </p><p>aa) Beim Grundbedarf I nach den SKOS-Richtlinien ist unangefochtenerweise von einem Einschlag von 25 % auszugehen, also Fr. 25â920.â abzÃ¼glich 25 % = Fr. 19â440.â. </p><p>bb) Der Eigenmietwert ist klarerweise aufzurechnen. Das Gesetz verlangt ja die Besteuerung des Eigenmietwertes ausdrÃ¼cklich (§ 23 Abs. 1 Ziff. 2 StG). Zwar weisen die Steuerpflichtigen vÃ¶llig zu Recht daraufhin, dass es sich beim Eigenmietwert nicht um Naturaleinkommen handle. Als gewissermassen fiktives Einkommen ist der Eigenmietwert aber von Gesetzes wegen aufzurechnen, was nicht nur die Steuerpflichtigen, sondern alle Selbstnutzer von Liegenschaften trifft. </p><p>cc) Bei der Besteuerung nach dem (Lebens)Aufwand geht es darum, alle jene Ausgaben zu erfassen, die getÃ¤tigt wurden, weil davon auszugehen ist, dass zumindest die dazu nÃ¶tigen EinkÃ¼nfte erworben worden sein mussten. Zu berÃ¼cksichtigen ist dabei auch die VermÃ¶gensentwicklung. Damit ergibt sich eine approximative Gesamtberechnung des Aufwandes. Allerdings mÃ¼sste eine genauere Berechnung (eventuell nach Vornahme eines Augenscheins) erfolgen. Das kann hier aber unterbleiben, weil die GrÃ¶ssenordnung ergibt, dass es bei dem durch den Einspracheentscheid festgelegten steuerbaren Einkommen sein Bewenden hat. (Es folgt eine konkrete Berechnung, die Fr. 66â900.â steuerbares Einkommen ergibt.) </p><p>dd) Daraus folgt, dass die Beschwerde der Steuerverwaltung gutzuheissen ist. Allerdings bleibt es aufgrund des Antrags und des Schlechterstellungsverbots gemÃ¤ss § 58 Abs. 1 VRG i.V. mit Art. 50 StHG bei dem durch den Einspracheentscheid festgelegten steuerbaren Einkommen von insgesamt Fr. 41â900.â. </p><p>Entscheid vom 25. Februar 2004 </p> <div class="table-overlay full reveal article__content" data-vp-id="js-table-overlay"> <i18n-message attribute="title" i18nkey="modal.cta.close.label"> <button class="close-button table-overlay__close" data-close="" title="Close modal" type="button"> <span aria-hidden="true">×</span> </button> </i18n-message> <div class="table-overlay__content"></div> </div> </section> </div> </main> </div> </div> <footer class="footer hc-footer-background-color" data-vp-component="footer"> <div class="grid lg:flex footer--alignment hc-footer-font-color vp-container"> <div class="flex hc-footer-font-color"> <img alt="" class="footer__logo" src="../__assets-db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69/image/1x1.gif"/> </div> <div class="grid"> <div class="footer__links"> <a class="hc-footer-font-color" href="https://obergericht.tg.ch/" rel="noopener"> Obergericht </a> <span class="footer__links--separator">/</span> <a class="hc-footer-font-color" href="https://verwaltungsgericht.tg.ch/" rel="noopener"> Verwaltungsgericht </a> </div> <ul class="footer__attribution-line--copyright hc-footer-font-color"> <li> <i18n-message i18nkey="footer.copyright.label" options='{ "date": "2025", "by": "Kanton Thurgau" }'> Copyright © 2025 Kanton Thurgau </i18n-message> </li> <li> <span aria-hidden="true">•</span> <i18n-message i18nkey="footer.poweredBy.label">Powered by</i18n-message> <a href="https://www.k15t.com/go/scroll-viewport-cloud-help-center" rel="noopener nofollow"> Scroll Viewport </a> &amp; <a href="https://www.atlassian.com/software/confluence" rel="noopener nofollow"> Atlassian Confluence </a> </li> <li id="vp-js-cookies__reset-link"></li> </ul> </div> </div> </footer> <div id="vp-js-mobile__navigation"></div> <div class="vp-error-log"> <div class="vp-error-log__backdrop"></div> <div class="vp-error-log__modal"> <div class="vp-error-log__header"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.header.label" ns="common"> JavaScript errors detected </i18n-message> </div> <div class="vp-error-log__content"> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.0" ns="common"> Please note, these errors can depend on your browser setup. </i18n-message> </p> <ul data-error-log-list=""> <template class="vp-error-log__item--template"> <li></li> </template> </ul> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.1" ns="common"> If this problem persists, please contact our support. </i18n-message> </p> </div> <div class="vp-error-log__footer"> <a class="vp-button vp-button--primary" href="https://k15t.jira.com/servicedesk/customer/portal/3" rel="noopener"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.support.label" ns="common"> Contact Support </i18n-message> </a> <a class="vp-button vp-button--secondary" id="error-log-close-button" tabindex="0"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.close.label" ns="common"> Close </i18n-message> </a> </div> </div> </div> </body> </html>