<!DOCTYPE html> <!DOCTYPE html> <html class="no-js" data-vp-page-id="44744207" data-vp-page-template="article" lang="de"> <head> <!--CDP_HEAD_START--> <!--CDP_HEAD_END--> <meta charset="utf-8"/> <meta content="ie=edge" http-equiv="x-ua-compatible"/> <meta content="width=device-width, initial-scale=1" name="viewport"/> <meta content="../vg" name="repository-base-url"/> <meta content="2023-06-16T14:12Z" name="source-last-modified"/> <meta content="1.4" name="Help Center Version"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="apple-touch-icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2014-nr-16" rel="canonical"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2014-nr-16" hreflang="de" rel="alternate"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2014-nr-16" hreflang="x-default" rel="alternate"/> <!-- HelpCenter 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Die SteuerbehÃ¶rde ist an mÃ¼ndliche Vereinbarungen in der Einspracheverhandlung nicht gebunden (E. 2) .</em><br clear="none"/><br clear="none"/><em>2. Die SteuerbehÃ¶rde kann im Rahmen der privilegierten Besteuerung des Liquidationsgewinns nach Art. 38b StG eine Beurteilung vornehmen, ob frÃ¼her getÃ¤tigte RÃ¼ckstellungen in einer frÃ¼heren Steuerveranlagung zu Recht akzeptiert wurden (E. 3). </em><br clear="none"/><br clear="none"/><em>3. GeschÃ¤ftsmÃ¤ssig nicht begrÃ¼ndeter Aufwand kann nicht unter den Transitorischen Passiven verbucht werden (E. 3).</em></p><hr/><p>Die Eheleute T fÃ¼hrten einen landwirtschaftlichen Betrieb. Per 30. Juni 2008 gaben sie die selbstÃ¤ndige TÃ¤tigkeit betreffend den Obstbaubetrieb auf, verÃ¤usserten das Anlageinventar und lÃ¶sten sÃ¤mtliche stillen Reserven auf. Zusammen mit der SteuererklÃ¤rung 2008 stellten die Eheleute T sodann den Antrag auf privilegierte Besteuerung fÃ¼r die aufgelÃ¶sten stillen Reserven gemÃ¤ss § 38b StG. Nach dem Einspracheverfahren blieb im Wesentlichen strittig, ob die von den BeschwerdefÃ¼hrern im Jahre 2006 auf dem Konto â4400 Fremdarbeiten allgemeinâ als âTP Drittarbeitenâ in der HÃ¶he von Fr. 65â000.-- gebildeten RÃ¼ckstellungen/Reserven, die im Jahr 2007 beibehalten und im Jahr 2008 im Rahmen der Liquidation aufgelÃ¶st wurden, in Anwendung von § 38b StG privilegiert zu besteuern seien. Einen von den Eheleuten T erhobenen Rekurs wies die Steuerrekurskommission des Kantons Thurgau ab. Dagegen erhoben die Eheleute T beim Verwaltungsgericht Beschwerde, das jedoch ebenfalls abweist. </p><p><strong> </strong>Aus den ErwÃ¤gungen: </p><p>2.<br clear="none"/>2.1 Die BeschwerdefÃ¼hrer wenden als erstes ein, der SteuerkommissÃ¤r habe im Rahmen der Einspracheverhandlung die beantragte HÃ¶he des Liquidationsgewinns zugesichert. Darauf seien er bzw. die Steuerverwaltung aufgrund des Vertrauensschutzes zu behaften. </p><p>2.2 Laut § 166 Abs. 1 StG kann die BehÃ¶rde im Einspracheverfahren alle Steuerfaktoren neu festsetzen. Nach AnhÃ¶ren des Steuerpflichtigen kann sie die Veranlagung auch zu seinem Nachteil abÃ¤ndern. <br clear="none"/>FÃ¼r den Entscheid des Steueramtes im Einspracheverfahren gilt die Offizialmaxime. Das Steueramt stellt die Steuerfaktoren und den Steuertarif der steuerpflichtigen Person nach den Ergebnissen seiner eigenen (allenfalls gegenÃ¼ber dem EinschÃ¤tzungsverfahren ergÃ¤nzenden) Erhebungen fest. Die AntrÃ¤ge der Parteien sind nicht bindend, und zwar nicht nur zugunsten der steuerpflichtigen Person, sondern auch im Interesse des Gemeinwesens als SteuerglÃ¤ubiger. Die steuerpflichtige Person muss also damit rechnen, dass die EinschÃ¤tzungsbehÃ¶rde die EinschÃ¤tzung zu ihren Ungunsten abÃ¤ndert. So schliesst denn auch eine Einigung im EinschÃ¤tzungsverfahren Ã¼ber einzelne Steuerfaktoren nicht aus, dass die BehÃ¶rde im Einspracheverfahren davon abweicht (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Kommentar zum ZÃ¼rcher Steuergesetz, 3. Aufl., ZÃ¼rich 2013, § 142 N. 6). <br clear="none"/>Bereits aufgrund des Wortlauts von § 166 Abs. 1 StG ergibt sich, dass die Einspracheverhandlung letztlich kein endgÃ¼ltiges VertrauensverhÃ¤ltnis zwischen den Beteiligten zu begrÃ¼nden vermag. Die BehÃ¶rde hat nach AnhÃ¶rung des Steuerpflichtigen neu zu entscheiden. Bis zur formgÃ¼ltigen Festsetzung der einzelnen Steuerfaktoren hat die SteuerbehÃ¶rde grundsÃ¤tzlich sÃ¤mtliche Faktoren objektiv festzusetzen. Selbst nach einer Einspracheverhandlung ist es daher mÃ¶glich, dass die SteuerbehÃ¶rde zu einer neuen, anderen als in der Einspracheverhandlung geÃ¤usserten Rechtsauffassung gelangt, weshalb sich der Steuerpflichtige nicht auf eine in der Einspracheverhandlung mÃ¼ndlich geschlossene Vereinbarung Ã¼ber einzelne Steuerfaktoren berufen kann. Wenn die SteuerbehÃ¶rde im Einspracheentscheid von dem abweicht, was im Rahmen der Einspracheverhandlung vereinbart wurde, so mag dies nicht den Ã¼blichen Gepflogenheiten entsprechen, ist jedoch durchaus zulÃ¤ssig. Ein rechtsverbindlicher Vertrauensschutz wird aber durch Einigung in der Einspracheverhandlung nicht begrÃ¼ndet. Soweit die BeschwerdefÃ¼hrer geltend machen, die Steuerfaktoren seien aufgrund des Vertrauensschutzes gemÃ¤ss dem festzulegen, was in der Einspracheverhandlung vereinbart worden sei, ist dieses Begehren abzuweisen. </p><p>3.<br clear="none"/>3.1 Hauptstreitpunkt ist vorliegend die Frage, ob die von den BeschwerdefÃ¼hrern im Jahre 2006 auf dem Konto â4400 Fremdarbeiten allgemeinâ als âTP Drittarbeitenâ in der HÃ¶he von Fr. 65â000.-- gebildeten RÃ¼ckstellungen/Reserven, die im Jahr 2007 beibehalten und im Jahr 2008 im Rahmen der Liquidation aufgelÃ¶st wurden, in Anwendung von § 38b StG privilegiert zu besteuern sind. Dabei stellen sich die BeschwerdefÃ¼hrer auf den Standpunkt, es handle sich dabei um rechtskrÃ¤ftig veranlagte, von den SteuerbehÃ¶rden akzeptierte RÃ¼ckstellungen/Reserven, auf die nicht mehr zurÃ¼ckgekommen werden kÃ¶nne. DemgegenÃ¼ber sind die Vorinstanzen der Auffassung, bei der Bildung von stillen Reserven bzw. RÃ¼ckstellungen im Jahr 2006 in der HÃ¶he von Fr. 65â000.-- und deren AuflÃ¶sung im Jahr 2008 handle es sich um eine unzulÃ¤ssige Steuerumgehung, weshalb § 38b Abs. 1 StG vorliegend keine Anwendung finde. </p><p>3.2 § 38b Abs. 1 StG lautet wie folgt:âWird die selbstÃ¤ndige ErwerbstÃ¤tigkeit nach dem vollendeten 55. Altersjahr oder wegen UnfÃ¤higkeit zur WeiterfÃ¼hrung in Folge InvaliditÃ¤t definitiv aufgegeben, ist die Summe der in den letzten zwei GeschÃ¤ftsjahren realisierten stillen Reserven getrennt vom Ã¼brigen Einkommen zu besteuern. EinkaufsbetrÃ¤ge gemÃ¤ss § 34 Abs. 1 Ziff. 6 sind abziehbar. Werden keine solchen EinkÃ¤ufe vorgenommen, wird die Steuer auf den Betrag der realisierten stillen Reserven, fÃ¼r den der Steuerpflichtige die ZulÃ¤ssigkeit eines Einkaufs gemÃ¤ss § 34 Abs. 1 Ziff. 6 nachweist, in gleicher Weise wie Kapitalleistungen aus Vorsorge gemÃ¤ss § 39 erhoben. Der Restbetrag der realisierten stillen Reserven wird zum Satz der einfachen Steuer von 5% besteuert.â </p><p>3.3 Die gesonderte Besteuerung der Liquidationsgewinne, die im Rahmen der sogenannten Unternehmenssteuerreform II eingefÃ¼hrt wurde, stellt einen Sondersteuertatbestand dar. Nicht nur das Verwaltungsgericht, sondern auch die Vorinstanzen sind grundsÃ¤tzlich frei bei der Beurteilung, ob die Voraussetzungen zur Anwendung des Sonderbesteuerungstatbestandes gegeben sind. Zutreffend ist zwar, dass die BeschwerdefÃ¼hrer fÃ¼r die Steuerjahre 2006 und 2007 rechtskrÃ¤ftig veranlagt und besteuert wurden. Auf die dort festgelegten Steuerfaktoren kann ohne Revisionsgrund auch nicht mehr zurÃ¼ckgekommen werden. Weder das Verwaltungsgericht noch die Vorinstanzen sind aber an eine frÃ¼here rechtliche EinschÃ¤tzung der SteuerbehÃ¶rde gebunden. Das gilt gerade auch dann, wenn es - wie hier - um die Bildung von RÃ¼ckstellungen/Reserven geht, deren Bildung sich im Nachhinein als ungerechtfertigt erweisen kÃ¶nnte (vgl. hierzu Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., § 64 N. 132 f.). Daher ist es ohne weiteres zulÃ¤ssig, aus heutiger Sicht zu prÃ¼fen, ob in einer frÃ¼heren EinschÃ¤tzung die Bildung von RÃ¼ckstellungen/Reserven zu Recht zugelassen wurden. </p><p>3.4 § 38b Abs. 1 StG lautet praktisch identisch wie Art. 37b DBG, der ebenfalls im Rahmen der Unternehmenssteuerreform II eingefÃ¼hrt wurde. Das StG definiert in § 20 die steuerbaren EinkÃ¼nfte eines SelbstÃ¤ndigerwerbenden in einer Steuerperiode nur allgemein. § 30 Abs. 1 StG hÃ¤lt immerhin fest, dass bei selbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit lediglich der geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndete Aufwand, inkl. der Abschreibungen und RÃ¼ckstellungen (§ 30 Abs. 2 StG), zu berÃ¼cksichtigen ist. DemgegenÃ¼ber hÃ¤lt Art. 58 Abs. 1 DBG fÃ¼r die Berechnung des steuerbaren Reingewinns ausdrÃ¼cklich fest, dass geschÃ¤ftsmÃ¤ssig nicht begrÃ¼ndete Abschreibungen und RÃ¼ckstellungen grundsÃ¤tzlich bei der ordentlichen Einkommenssteuer zu berÃ¼cksichtigen sind und dort versteuert werden mÃ¼ssen. Vorliegend stellt sich daher zunÃ¤chst die Frage, ob die 2006 von den BeschwerdefÃ¼hrern gebildeten RÃ¼ckstellungen in der HÃ¶he von Fr. 65â000.-- Ã¼berhaupt als geschÃ¤ftsmÃ¤ssig begrÃ¼ndeter Aufwand zum Abzug hÃ¤tten zugelassen werden dÃ¼rfen. </p><p>3.5 In der SteuererklÃ¤rung fÃ¼r das Jahr 2006 findet sich im entsprechenden Kontoblatt â4400 Fremdarbeiten allgemeinâ unter Beleg 294 ein Eintrag vom 31. Dezember 2006 âTP Drittarbeitenâ fÃ¼r Fr. 65â000.--. Die AbkÃ¼rzung âTPâ bedeutet Transitorische Passiven. Es mÃ¼sste sich bei diesem Betrag demnach um RÃ¼ckstellungen fÃ¼r einen Aufwand handeln, der im Jahr 2006 entstanden ist, allerdings erst im Jahr 2007 oder evtl. sogar noch spÃ¤ter zur Zahlung fÃ¤llig werden sollte.In der SteuererklÃ¤rung 2007 wurden diese Transitorischen Passiven am 1. Januar 2007 zwar korrekt auf der Habenseite eingebucht, jedoch am 31. Dezember 2007 unverÃ¤ndert bei den Passiven im Konto â4400 Fremdarbeiten allgemeinâ als âTP Drittarbeiten 2006â wiederum ausgebucht. Schliesslich wurden die entsprechenden Transitorischen Passiven im Jahr 2008 wiederum eingebucht und dann am 30. Juni 2008 als stille Reserven aufgelÃ¶st. </p><p>3.6 Es finden sich weder in den Eingaben der BeschwerdefÃ¼hrer noch in den Ã¼brigen Akten Hinweise darauf, wofÃ¼r in der Buchhaltung Ã¼berhaupt im Jahre 2006 Reserven in der HÃ¶he von Fr. 65â000.-- gebildet und danach unverÃ¤ndert bis ins Jahr 2008 beibehalten wurden. Der Bildung dieser Transitorischen Passiven mÃ¼sste jedoch - gemÃ¤ss der Bezeichnung des Kontos - die zu erwartende Forderung eines Drittanbieters fÃ¼r im Jahr 2006 geleistete Arbeiten gegenÃ¼berstehen. Solches ist aber in keiner Weise nachgewiesen. Die BeschwerdefÃ¼hrer liefern fÃ¼r ihr Vorgehen keinerlei nachvollziehbare ErklÃ¤rung. Es lassen sich den Akten auch keine konkreten Erfahrungswerte entnehmen, auf die die BeschwerdefÃ¼hrer aus frÃ¼heren Jahren verweisen kÃ¶nnten, oder sonstige Unterlagen, die die Bildung von RÃ¼ckstellungen in der HÃ¶he von Fr. 65â000.-- nachvollziehbar erklÃ¤ren wÃ¼rden. Die einfache Parteibehauptung, es handle sich um Erfahrungswerte, genÃ¼gt jedenfalls nicht. Da es sich im Rahmen der Liquidationsgewinnbesteuerung um eine steuermindernde Tatsache handelt, wÃ¤ren aber die BeschwerdefÃ¼hrer beweispflichtig. Nur sie kÃ¶nnen die entsprechenden Unterlagen beibringen, was sie aber unterlassen haben. Daher ist davon auszugehen, dass die BeschwerdefÃ¼hrer im Jahr 2006 geschÃ¤ftsmÃ¤ssig nicht begrÃ¼ndeten Aufwand als Transitorische Passiven verbuchten. Dieser hÃ¤tte im Jahre 2006 nicht zugelassen werden dÃ¼rfen und wÃ¤re dort als Einkommen zu besteuern gewesen. Daher kÃ¶nnen die von den BeschwerdefÃ¼hrern aufgelÃ¶sten stillen Reserven in der HÃ¶he von Fr. 65â000.-- bei der Ermittlung des Liquidationsgewinns nicht berÃ¼cksichtigt werden. Dementsprechend kÃ¶nnen die Fr. 65â000.-- auch nicht unter die privilegierte Besteuerung von § 38b StG fallen. Vielmehr ist dieser Betrag bei einer steuersystematisch korrekten Auslegung von § 38b StG im Jahr 2008 ordentlich zu besteuern (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., § 64 N. 133), ohne dass dafÃ¼r Ã¼berhaupt ein Steuerumgehungstatbestand angerufen werden mÃ¼sste. </p><p>Entscheid des Verwaltungsgerichts VG.2013.172/E vom 9. Juli 2014</p> <div class="table-overlay full reveal article__content" data-vp-id="js-table-overlay"> <i18n-message attribute="title" i18nkey="modal.cta.close.label"> <button class="close-button table-overlay__close" data-close="" title="Close modal" type="button"> <span aria-hidden="true">×</span> </button> </i18n-message> <div class="table-overlay__content"></div> </div> </section> </div> </main> </div> </div> <footer class="footer hc-footer-background-color" data-vp-component="footer"> <div class="grid lg:flex footer--alignment hc-footer-font-color vp-container"> <div class="flex hc-footer-font-color"> <img alt="" class="footer__logo" src="../__assets-db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69/image/1x1.gif"/> </div> <div class="grid"> <div class="footer__links"> <a class="hc-footer-font-color" href="https://obergericht.tg.ch/" rel="noopener"> Obergericht </a> <span class="footer__links--separator">/</span> <a class="hc-footer-font-color" href="https://verwaltungsgericht.tg.ch/" rel="noopener"> Verwaltungsgericht </a> </div> <ul class="footer__attribution-line--copyright hc-footer-font-color"> <li> <i18n-message i18nkey="footer.copyright.label" options='{ "date": "2025", "by": "Kanton Thurgau" }'> Copyright © 2025 Kanton Thurgau </i18n-message> </li> <li> <span aria-hidden="true">•</span> <i18n-message i18nkey="footer.poweredBy.label">Powered by</i18n-message> <a href="https://www.k15t.com/go/scroll-viewport-cloud-help-center" rel="noopener nofollow"> Scroll Viewport </a> &amp; <a href="https://www.atlassian.com/software/confluence" rel="noopener nofollow"> Atlassian Confluence </a> </li> <li id="vp-js-cookies__reset-link"></li> </ul> </div> </div> </footer> <div id="vp-js-mobile__navigation"></div> <div class="vp-error-log"> <div class="vp-error-log__backdrop"></div> <div class="vp-error-log__modal"> <div class="vp-error-log__header"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.header.label" ns="common"> JavaScript errors detected </i18n-message> </div> <div class="vp-error-log__content"> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.0" ns="common"> Please note, these errors can depend on your browser setup. </i18n-message> </p> <ul data-error-log-list=""> <template class="vp-error-log__item--template"> <li></li> </template> </ul> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.1" ns="common"> If this problem persists, please contact our support. </i18n-message> </p> </div> <div class="vp-error-log__footer"> <a class="vp-button vp-button--primary" href="https://k15t.jira.com/servicedesk/customer/portal/3" rel="noopener"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.support.label" ns="common"> Contact Support </i18n-message> </a> <a class="vp-button vp-button--secondary" id="error-log-close-button" tabindex="0"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.close.label" ns="common"> Close </i18n-message> </a> </div> </div> </div> </body> </html>