<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN"> <html> <head> <title>AGVE 2005 85 S.391</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="text/html; charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2005</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">391</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> [...]<br/> <br/> <span class="ft2"><b>85</b></span> <span class="ft2"><b>Interkantonales Steuerrecht; Schlechterstellungsverbot (Art. 127 Abs. 3</b></span><br/> <span class="ft2"><b>BV); Vermögenssteuer (Art. 51 Abs. 4 StG).</b></span><br/> <span class="ft2"><b>- Nach dem Schlechterstellungsverbot dürfen die Kantone Steuerpflich-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>tige, die nur für einen Teil des Vermögens oder Einkommens steuer-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>pflichtig sind, nicht anders und stärker belasten als die ausschliesslich</b></span><br/> <span class="ft2"><b>im Kanton steuerpflichtigen Personen.</b></span><br/> <span class="ft2"><b>- Zur Bestimmung des steuerbaren und satzbestimmenden Vermögens</b></span><br/> <span class="ft2"><b>darf auf den Repartitionswert einer ausserkantonalen Liegenschaft ab-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>gestellt werden, so lange der Wert nach Umrechnung mit dem Re-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>partitionsfaktor des Kantons Aargau nicht erheblich über dem Mittel-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>wert aus Verkehrs- und Ertragswert liegt.</b></span><br/> <br/> <span class="ft3">25. August 2005 in Sachen U. + M.H., RV.2004.50319/K 8444</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2005</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">392</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <span class="ft4"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <br/> <span class="ft1">2. a) Die Rekurrenten wohnen in S., wo sich ihr steuerrechtli-</span><br/> <span class="ft1">cher Wohnsitz befindet. Per 1. September 2001 erwarben die Rekur-</span><br/> <span class="ft1">renten in L. BL ein Mehrfamilienhaus.</span><br/> <span class="ft1">b) Die Vorinstanz multiplizierte zur Feststellung der Vermö-</span><br/> <span class="ft1">genswerte den nach kantonalem Recht berechneten Katasterwert von</span><br/> <span class="ft1">Fr. 2'184'800.-- der Liegenschaft im Kanton Basel-Landschaft mit</span><br/> <span class="ft1">dem Repartitionsfaktor von 270 %. Zur Berechnung des im Kanton</span><br/> <span class="ft1">Aargau satzbestimmenden Vermögens wurde der so ermittelte</span><br/> <span class="ft1">Repartitionswert durch den für den Kanton Aargau festgelegten</span><br/> <span class="ft1">Repartitionsfaktor von 120 % geteilt, wodurch die Liegenschaft im</span><br/> <span class="ft1">Kanton Basel-Landschaft mit einem Wert von Fr. 4'915'800.-- im</span><br/> <span class="ft1">Vermögen berücksichtigt wurde.</span><br/> <span class="ft1">c) Die Rekurrenten führen aus, sie hätten die Liegenschaft zu</span><br/> <span class="ft1">einem Preis von Fr. 3'800'000.-- erworben. Dabei handle es sich um</span><br/> <span class="ft1">einen Kauf auf dem freien Markt, ohne irgendwelche Vorzugsbe-</span><br/> <span class="ft1">handlungen. Der Kaufspreis entspreche somit dem Verkehrswert und</span><br/> <span class="ft1">der Repartitionswert sei offensichtlich zu hoch. Der Steuerwert sei</span><br/> <span class="ft1">daher auf die kantonsüblichen 70 - 80 % des Verkehrswertes festzu-</span><br/> <span class="ft1">setzen, höchstens auf den gesetzlichen Mittelwert aus Verkehrs- und</span><br/> <span class="ft1">Ertragswert.</span><br/> <span class="ft1">3. a) Die Kantone wenden für die Berechnung der Steuerwerte</span><br/> <span class="ft1">der Liegenschaften unterschiedliche Bewertungsmethoden an. Um</span><br/> <span class="ft1">eine vollständige Berücksichtigung aller Schulden und insbesondere</span><br/> <span class="ft1">aller Schuldzinsen zu erreichen, ist jedoch eine einheitliche Bewer-</span><br/> <span class="ft1">tung der Aktiven durch die Kantone erforderlich. Die Liegenschaften</span><br/> <span class="ft1">sind daher zur Schulden- und Schuldzinsenverteilung durch die be-</span><br/> <span class="ft1">teiligten Kantone nach übereinstimmenden Regeln zu bewerten. Zu</span><br/> <span class="ft1">diesem Zweck veröffentlichte die Konferenz staatlicher Steuerbeam-</span><br/> <span class="ft1">ter das Kreisschreiben Nr. 22 über die Bewertung von Grundstücken</span><br/> <span class="ft1">bei interkantonalen Steuerausscheidungen vom 30. August 2002, in</span><br/> <span class="ft1">dem die sogenannten Repartitionsfaktoren festgelegt wurden (StR</span><br/> <span class="ft1">2003 S. 85). Durch die Multiplizierung des nach kantonalem Recht</span><br/> <span class="ft1">ermittelten Steuerwertes einer Liegenschaft mit dem Repartitionsfak-</span><br/> <span class="ft1">tor des Belegenheitskantons ergibt sich der Repartitionswert der Lie-</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2005</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">393</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">genschaft. Dieser Wert entspricht dem Repartitionswert einer ver-</span><br/> <span class="ft1">gleichbaren Liegenschaft in einem anderen Kanton, und ist daher zur</span><br/> <span class="ft1">Verteilung der Passiven zu berücksichtigen.</span><br/> <span class="ft1">b) Das Bundesgericht hat aus Art. 127 Abs. 3 BV das soge-</span><br/> <span class="ft1">nannte Schlechterstellungsverbot abgeleitet. Nach diesem Grundsatz</span><br/> <span class="ft1">dürfen die Kantone Steuerpflichtige, die nur für einen Teil des Ver-</span><br/> <span class="ft1">mögens oder Einkommens steuerpflichtige sind, aus diesem Grund</span><br/> <span class="ft1">nicht anders und stärker belasten als die ausschliesslich im Kanton</span><br/> <span class="ft1">steuerpflichtigen Personen (Höhn/Mäusli, Interkantonales Steuer-</span><br/> <span class="ft1">recht, 4. Auflage, Bern 2000, § 4 N 17, mit Hinweisen).</span><br/> <span class="ft1">c) Alle Grundstücke, die nicht unter die Ausnahmen gemäss</span><br/> <span class="ft1">§ 51 Abs. 2 und 3 StG fallen, werden zum Mittelwert aus Verkehrs-</span><br/> <span class="ft1">wert und Ertragswert besteuert (§ 51 Abs. 4 StG). Damit kann zur</span><br/> <span class="ft1">Bestimmung des steuerbaren und satzbestimmenden Vermögens auf</span><br/> <span class="ft1">den Repartitionswert einer ausserkantonalen Liegenschaft abgestellt</span><br/> <span class="ft1">werden, so lange der Wert nach Umrechnung durch den Repartitions-</span><br/> <span class="ft1">faktor des Kantons Aargau nicht erheblich über dem Mittelwert aus</span><br/> <span class="ft1">Verkehrs- und Ertragswert liegt. Andernfalls wird die steuerpflichtige</span><br/> <span class="ft1">Person schlechter gestellt, als wenn die gesamten Vermögenswerte</span><br/> <span class="ft1">im Kanton Aargau sind, und es liegt ein Verstoss gegen das Schlech-</span><br/> <span class="ft1">terstellungsverbot vor (StE 2004 A 24.43.1 Nr. 13; vgl. auch ZStP</span><br/> <span class="ft1">2002 Nr. 18; in Bezug auf die Erbschaftssteuer vgl. VGE vom</span><br/> <span class="ft1">25. Juli 2001 in Sachen KStA/D.W.; Das Bundesgericht führt im</span><br/> <span class="ft1">BGE vom 23. September 2003 [2P.314/2001] in Bezug auf die Erb-</span><br/> <span class="ft1">schaftssteuer aus, die Kantone hätten bei der Aufteilung der Nach-</span><br/> <span class="ft1">lassaktiven zur Bewertung der Liegenschaften auf die Repartitions-</span><br/> <span class="ft1">werte abzustellen, ausser die Schätzung gehe auf einen allzu weit</span><br/> <span class="ft1">vom Todeszeitpunkt entfernten Zeitpunkt zurück).</span><br/> <span class="ft1">4. a) Der Katasterwert der Liegenschaft der Rekurrenten in L.</span><br/> <span class="ft1">beträgt Fr. 2'184'900.--. Dieser beruht auf einer Schätzung der Brand-</span><br/> <span class="ft1">lagerwerte aus dem Jahr 1986. Bei Anwendung der Repartitionsfak-</span><br/> <span class="ft1">toren der Kantone Basel-Landschaft und Aargau ergibt sich für die</span><br/> <span class="ft1">Berechnung des Vermögens im Kanton Aargau ein Steuerwert von</span><br/> <span class="ft1">Fr. 4'916'025.--. Es ist zu prüfen, ob dieser Wert erheblich über dem</span><br/> <span class="ft1">Mittelwert aus Verkehrs- und Ertragswert liegt.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2005</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">394</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">b) (Berechnung des Verkehrs- und des Ertragswertes der Lie-</span><br/> <span class="ft1">genschaft in L. gestützt auf die VBG)</span><br/> <span class="ft1">c) Das Mittel aus Verkehrs- und Ertragswert und damit der</span><br/> <span class="ft1">Steuerwert gemäss Aargauer Steuerrecht liegt also bei</span><br/> <span class="ft1">Fr. 3'950'000.--. Es besteht eine erhebliche Differenz zum Steuer-</span><br/> <span class="ft1">wert, der aus dem Repartitionswert berechnet und von der Vorinstanz</span><br/> <span class="ft1">berücksichtigt wurde, von Fr. 4'916'025.-- vor. Es ist deshalb auf-</span><br/> <span class="ft1">grund des Schlechterstellungsverbotes der Steuerwert auf</span><br/> <span class="ft1">Fr. 3'950'000.-- festzusetzen. Durch die Multiplikation mit dem Re-</span><br/> <span class="ft1">partitionsfaktor von 120 % ergibt sich ein Repartitionswert von</span><br/> <span class="ft1">Fr. 4'740'000.--.</span><br/> <span class="ft1">d) Die Rekurrenten beantragen eine zusätzliche Reduktion auf</span><br/> <span class="ft1">70 - 80 % des Verkehrswertes. Eine Reduktion der Steuerwerte ist je-</span><br/> <span class="ft1">doch nur für selbstbewohnte Liegenschaften vorgesehen (vgl. § 51</span><br/> <span class="ft1">Abs. 5 StG und Anhang 17 zur VBG), weshalb diese vorliegend nicht</span><br/> <span class="ft1">vorzunehmen ist.</span><br/> <span class="ft1">e) aa) Im Einspracheentscheid vom 22. Juni 2004 wird eine</span><br/> <span class="ft1">Stellungnahme des KStA vom 25. Mai 2004 zitiert. Danach sei im</span><br/> <span class="ft1">vorliegenden Fall auf den Katasterwert des Kantons Basel-Land-</span><br/> <span class="ft1">schaft abzustellen, da ein rechtskräftiger Entscheid der baselland-</span><br/> <span class="ft1">schaftlichen Behörden vorliege, der für die aargauischen Steuerbe-</span><br/> <span class="ft1">hörden massgeblich sei, ein einzelner Kaufspreis nicht notwendiger-</span><br/> <span class="ft1">wiese dem Verkehrswert entspreche und die Durchführung eines</span><br/> <span class="ft1">Schätzungsverfahrens problematisch sei.</span><br/> <span class="ft1">bb) Hierzu ist festzuhalten, dass die Steuerverwaltung des Kan-</span><br/> <span class="ft1">tons Basel-Landschaft in Bezug auf die Korrektur des Steuerwertes</span><br/> <span class="ft1">der Liegenschaft in Liestal nicht auf die Einsprache der Rekurrenten</span><br/> <span class="ft1">eingetreten ist, da im Kanton Basel-Landschaft kein steuerbares Ver-</span><br/> <span class="ft1">mögen entstehe. Dabei wurde übersehen, dass eine Korrektur des</span><br/> <span class="ft1">Steuerwertes auch zu einer Veränderung des steuerbaren Einkom-</span><br/> <span class="ft1">mens geführt hätte (hier eine Erhöhung im Kanton Basel-Land-</span><br/> <span class="ft1">schaft), und somit eine Überprüfung angezeigt gewesen wäre.</span><br/> <span class="ft1">Es ist zutreffend, dass ein einzelner Kaufpreis nicht notwen-</span><br/> <span class="ft1">digerweise dem Verkehrswert entsprechen muss. Vorliegend ist je-</span><br/> <span class="ft1">doch kein Hinweis ersichtlich, dass der Verkehrswert der Liegen-</span><br/> <span class="ft1">schaft über dem Kaufpreis liegt.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2005</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">395</span></div> <div class="page" id="S5"> <div role="main"><br/> <span class="ft1">Diese Werte sind anzuwenden, so lange keine aktuelle Schät-</span><br/> <span class="ft1">zung des Liegenschaftskantons vorliegt.</span><br/></div> </div> </body> </html>