Seite 1 Entscheid vom 2. Dezember 2016 (510 16 78) __________________________________________________ ___________________ Hälftige Aufteilung des Steuersubstrats bei Ehegatt en mit Wohnsitz in unterschiedlichen Kantonen Besetzung Steuergerichtspräsident C. Baader, Steuer richter J. Felix, M. Zeller, Dr. L. Schneider, Steuerrichterin M. Elbert, Gerichtsschreiber D. Brügger Parteien A. ____ , vertreten durch KENDRIS A G, Wengistrasse 1, Postfach , 8026 Zürich Rekurrenten gegen Steuerverwaltung des Kantons Basel -Landschaft , Rheinstrasse 33 , 4410 Liestal, Rekursgegnerin betreffend Staatssteuer 2011 Seite 2 Sachverhalt: 1. Mit Entscheid des Steuergerichts vom 20. September 20 13 wurde festgestellt, dass sich das Hauptsteuerdomizil des Rekurrenten aufgrund seiner l eitenden Stellung ab dem 1. Januar 2011 nicht in B.____ befindet. 2. Mit Verfügung der Staatsteuer 2011 vom 10. Dezemb er 2014, adressiert und eröffnet an die Pflichtige, wurde das eheliche Gesamteinkommen un d -vermögen (unter Vorbehalt des Grundeigentums) zur Hälfte der Rekurrentin zugeteilt und zum Gesamtsatz veranlagt. 3. Mit Eingabe vom 12. Januar 2015 erhob die Vertrete rin namens und im Auftrag beider Ehegatten mit den Begehren, 1. Die Veranlagungsverfüg ung sei aufzuheben, 2. Die Veranla- gung habe auf beide Ehegatten zu lauten, 3. Das Einko mmen des Ehemannes aus leitender Stellung sei bei der Steuerausscheidung dem Kanton C._ ___ zuzuweisen, Einsprache. Zur Be- gründung machte sie geltend, da in B.____ sowohl ein Haupt- als auch ein sekundäres Steu- erdomizil bestehe, habe die Veranlagung auf beide Ehe gatten zu lauten. Hinsichtlich der Steu- erausscheidung sei auf die Mittelherkunft abzustellen. 4. Mit Einsprache-Entscheid vom 2. August 2016 wies die Steuerverwaltung die Einspra- che ab. Zur Begründung führte sie aus, die Ehefrau kön ne mit ihren geringen Einkünften den Lebensunterhalt ihrer Familie nicht bestreiten. Bei d er Ehegattenbesteuerung sei auf die Mittel- verwendung abzustellen. 5. Mit Schreiben vom 2. September 2016 erhob die Vert reterin der Rekurrenten mit den Begehren, 1. Der Einsprache-Entscheid sowie die Vera nlagungsverfügung seien aufzuheben und die Steuerverwaltung anzuweisen, die Veranlagung und Steuerausscheidung entsprechend den Erwägungen im Entscheid des Steuergerichts vom 20. September 2013 vorzunehmen, 2. Unter o/e-Kostenfolge, Rekurs. Zur Begründung macht e sie geltend, im Entscheid des Steu- ergerichts vom 20. September 2013 sei ausgeführt word en, dass sich die ökonomische Leis- tungsfähigkeit des Steuerpflichtigen in zwei Kantonen manifestiere und jeder Kanton sich diese Leistungsfähigkeit in dem Umfang zunutze machen dürfe, welcher der auf seinem Gebiet entfal- Seite 3 lenden Wirtschaftstätigkeit entspreche. Da das Bundesge richt die hier strittige Frage noch nie entschieden habe, sei auf den vorgenannten Entscheid des Steuergerichts abzustellen. 6. Mit Vernehmlassung vom 19. September 2016 beantr agte die Steuerverwaltung die Ab- weisung des Rekurses. Zur Begründung führte sie aus, Ei nkünfte und Vermögenswerte von Ehegatten seien gemeinsam zu besteuern (sog. Faktorenaddi tion). Dabei habe sich der Ge- setzgeber vom Grundgedanken leiten lassen, dass die Ehepaa re nicht nur eine rechtliche, son- dern auch eine wirtschaftliche Verbrauchergemeinschaft b ilden würden, welche auch steuerlich als Einheit zu behandeln sei. Um die Auswirkungen dieser Faktorenaddition auf den progressiv verlaufenden Steuertarif auszugleichen, werde für die Satzbestimmung das „Vollsplitting“ an- gewandt. Hätten Ehegatten ihren steuerlichen Wohnsitz j e in unterschiedlichen Gemeinden oder Kantonen, so seien die dem jeweiligen Wohnsitz zuz uordnenden Faktoren in der Regel je hälftig auf die beiden Wohnsitze aufzuteilen. Von der hälftigen Aufteilung könne nur dann abge- sehen werden, wenn beide Ehegatten ihren Unterhalt s elbst bzw. aus eigenen Mittel bestreiten würden. Für die hälftige Aufteilung des Steuersubstrates unter den verschiedenen Domizilen sei es somit unerheblich, wie sich das Familieneinkommen kon kret zusammensetze. Da die Pflich- tige finanziell abhängig und eine gemeinschaftliche Ve rwendung der familiären Mittel geradezu notwendig sei, dränge sich vorliegend eine interkanto nale je hälftige Teilung des familiären Steuersubstrates auf. 7. Anlässlich der heutigen Verhandlung hielten die Pa rteien an ihren Begehren fest. Die Vertreterin der Rekurrenten führte ergänzend aus, der Pflichtige zahle der Ehefrau monatlich Fr. 4‘500.-- auf das Lebenshaltungskonto. Zudem lebe di e Ehefrau kostenlos in der Liegen- schaft in B.____. Obwohl sie selber nur einen geringen Verdienst erziele, habe sie so genug Mittel, um das Leben zu finanzieren. Das Steuergericht zieht in Erwägung: 1. Das Steuergericht ist gemäss § 124 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteu- ern (Steuergesetz) vom 7. Februar 1974 (StG) zur Beurt eilung des vorliegenden Rekurses zu- Seite 4 ständig. Gemäss § 129 Abs. 3 StG werden Rekurse, deren u mstrittener Steuerbetrag wie im vorliegenden Fall Fr. 8'000.-- pro Steuerjahr überste igt, vom Präsidenten und vier Richterinnen und Richtern des Steuergerichts beurteilt. Da die in fo rmeller Hinsicht an einen Rekurs zu stel- lenden Anforderungen erfüllt sind, ist ohne weiteres darauf einzutreten. 2. Vorliegend unterliegt der Beurteilung, ob die St euerverwaltung das eheliche Gesamtein- kommen und -vermögen (unter Vorbehalt des Grundeigentums) zu Recht zur Hälfte der Ehefrau zugeteilt und zum Gesamtsatz veranlagt hat. 3. In formeller Hinsicht macht die Vertreterin gelten d, die Veranlagung hätte auf beide Ehegatten lauten und eröffnet werden müssen. Es stellt sich daher die Frage, ob ein Eröff- nungsmangel vorliegt. a) Bei verheirateten Personen gilt grundsätzlich di e Ehegattenbesteuerung. Leben Ehegatten in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe , wird ihr Einkommen ohne Rücksicht auf den Güterstand zusammengerechnet (vgl. Art. 3 Abs. 3 des Bundesgesetzes über die Har- monisierung der direkten Steuern der Kantone und Geme inden [StHG] vom 14. Dezember 1990, § 8 Abs. 1 StG). In der Regel haben Ehegatten ein gemeinsames Steuerdomizil. Der Wohnsitz bestimmt sich für jeden Gatten selbständig nach Art. 23 ff. des Schweizerischen Zivil- gesetzbuches vom 10 Dezember 1907 (ZGB). Der selbständige Wohnsitz eines Ehegatten stellt ein Hauptsteuerdomizil dar. Am jeweiligen Hauptsteuerdomizil jedes Gatten besteht gleichzeitig ein sekundäres Steuerdomizil des anderen Ehepartners. Im interkantonalen Verhältnis sind Ehegatten nicht bereits dann als getrennte Steuersubjekte zu behandeln, wenn sie im Wesentli- chen getrennt leben, sondern nur dann, wenn die Ehe nicht mehr gelebt wird und überdies kei- ne Gemeinschaftlichkeit der Mittel für Wohnung und Un terhalt besteht, d.h. die Unterstützung des einen an den andern Ehegatten sich in ziffernmässig b estimmten Beiträgen erschöpft. Da- gegen sind die Grundsätze der Ehegattenbesteuerung zu b eachten, d.h. die Steuerfaktoren beider Eheleute zum Gesamtsteuersatz zu erfassen, wenn die Partner zwar über ein je eigenes Hauptsteuerdomizil verfügen, die eheliche Gemeinschaft ab er nach dem Willen der Partner im Sinne von Art. 159 ZGB gelebt wird (vgl. Entscheid des B undesgericht [BGE] 2P.2/2003 vom 7. Januar 2004, publ. in: Der Steuerentscheid [StE], 2004 A 24.24.3 Nr. 2, E. 2.4.1, m.w.H.). Seite 5 b) Für den Fall, dass die Ehegatten die eheliche Gem einschaft, weiterführen, ist der Grundsatz der Familienbesteuerung zu beachten, d.h. jed er Ehegatte wird in seinem Wohnsitz- kanton besteuert, die Steuerfaktoren beider Ehegatten werden zusammengerechnet und zwi- schen den beteiligten Kantonen wird eine Steuerausschei dung vorgenommen (vgl. Zwei- fel/Hunziker, in: Zweifel/Beusch/Mäusli-Allenspach [Hrsg.] , Kommentar zum Interkantonalen Steuerrecht § 6 N 68). Der Umstand, dass die Ehegatte n je über ein eigenes Hauptsteuerdo- mizil verfügen bedeutet somit nicht, dass eine getrennt e Ehe vorliegt, die zu einer getrennten Besteuerung der Ehegatten führen müsste (vgl. BGE 2P. 2/2003 vom 7. Januar 2004, E. 2.4, a.a.O.). c) Die Ehegatten müssen ihre Rechte als Steuerpflichtige ungeschmälert wahren können. Aus diesem Grund sind im Licht des Gehörsanspruch s von Art. 29 Abs. 2 BV behördli- che Mitteilungen wie Auflagen, Vorladungen und andere Verfügungen sowie Entscheide beiden Ehegatten zuzustellen. Dies setzt allerdings voraus, dass di e Eheleute im gleichen Haushalt leben und die Mitteilung Steuerperioden betrifft, in denen die Voraussetzungen für eine gemein- same Veranlagung erfüllt sind. Sind diese Bedingungen nicht erfüllt, muss die Zustellung wie bei getrennt lebendenden Ehegatten gesondert an jed en Ehegatten erfolgen, damit sie ihre Rechte ausüben können (Zweifel/Casanova, Schweizerisches Steuerverfahrensrecht, § 17 N 15, m.w.H.). d) Mit Entscheid des Steuergerichts (StGE) vom 20. Sept ember 2013, 510 13 44 wurde festgestellt, dass sich das Hauptsteuerdomizil des Rekurrenten aufgrund seiner leitenden Stellung ab dem 1. Januar 2011 nicht in B.____ befind et. Gestützt auf das hiervor Zitierte hätte ihm die Veranlagungsverfügung der Staatsteuer 2011 vom 10. Dezember 2014 zugestellt wer- den müssen. Die Zustellung erfolgte aber lediglich an die Ehefrau, so dass die Verfügung mit einem Eröffnungsmangel behaftet ist. 4. Fraglich ist nun, wie in Fällen fehlerhafter Verwa ltungsakte, wozu die mangelhafte Eröff- nung zählt, zu verfahren ist und welche Rechtsfolgen ein e mangelhafte Eröffnung nach sich zieht. a) Gemäss Art. 38 des Bundesgesetzes über das Verwaltun gsverfahren vom 20. Dezember 1968 (VwVG) darf den Parteien kein Nachte il aus mangelhafter Eröffnung er- wachsen. Seite 6 b) Die Folgen mangelhafter Eröffnung werden in Art. 38 VwVG äusserst kurz und allgemein umschrieben. Der Leitgedanke bestimmt, dass d en Parteien aus mangelhafter Eröff- nung kein Nachteil erwachsen darf (vgl. Häfelin/Müller/Uhlmann, Allgemeines Verwaltungsrecht, 7. Auflage, Zürich/St. Gallen 2016, N 1079; Uhlmann/ Schilling-Schwank in: Waldmann/Weiss- enberger [Hrsg.], Praxiskommentar Verwaltungsverfahrensgese tz, 2. Auflage, Zürich 2016, Art. 38 N 1; Rhinow/Koller/Kiss/Thurnherr/Brühl-Moser, Öffentliches Prozessrecht, 3. Auflage, Basel 2014, N 1245). Allgemein ist dazu zunächst festzu halten, dass fehlerhafte Verwaltungs- akte in der Regel nicht nichtig, sondern nur anfechtbar sind, und sie durch Nichtanfechtung rechtsgültig werden (vgl. Häfelin/Müller/Uhlmann, a.a .O., N 1088). Bei der Abgrenzung zwi- schen blosser Anfechtbarkeit und Nichtigkeit folgt die Rechtsprechung der sogenannten Evi- denztheorie. Danach ist eine Verfügung nichtig, wenn d er ihr anhaftende Mangel besonders schwer und offensichtlich oder zumindest leicht erkennbar i st und zudem die Rechtssicherheit dadurch nicht ernsthaft gefährdet wird (BGE 139 II 243 , 260; BGE 138 II 501, 503; BGE 137 I 273, 275; Bundesverwaltungsgerichtsentscheid [BVGE] 2013 /38, E. 4.1; BVGE 2008/8, E. 6.2; StGE vom 19. September 2014, 510 14 15, E. 3a; StGE vom 26. Juni 2009, 510 09 7, E. 2d; StGE vom 27. März 2009, 510 08 77, E. 5a). Nichtigkeit bedeutet absolute Unwirksamkeit einer Verfügung, wobei die Verfügung dabei keinerlei Rechtsw irkungen entfaltet und vom Erlass an (ex tunc) und ohne amtliche Aufhebung rechtlich unverbi ndlich ist (vgl. Häfelin/Müller/Uhlmann, a.a.O., N 1096 ff.; Uhlmann/Schilling-Schwank, a.a.O., Art. 38 N 3). c) Eine Verfügung erlangt weder rechtliche noch tatsächl iche Existenz, wenn ein unverzichtbarer, eigentlicher Verfahrensbestandteil fe hlt, welcher erst der Verfügung Geltungs- kraft vermitteln würde. So kommt die Verfügung gar ni cht erst zustande, wenn die Eröffnung vollständig unterbleibt. Die Bekanntgabe ist unabdingb arer Bestandteil des auf den Erlass der Verfügung hinzielenden Verwaltungsverfahrens. Wird dagegen die Verfügung nur einem einzel- nen Betroffenen nicht bekannt gemacht, so ist nicht das Zustandekommen der Verfügung an- gesprochen, sondern die Rechtsfolge des Eröffnungsfeh lers bezüglich der ungleich behandel- ten Betroffenengruppierungen (Stadelwieser, Die Erö ffnung von Verfügungen, St. Gallen 1994, S. 148; StGE vom 27. März 2009, 510 08 77, E. 5a). Na ch der Anfechtbarkeit und der Nichtig- keit mangelhafter Verfügungen ist demnach eine weitere Unterscheidung zu treffen. Die teilwei- se Nicht-Eröffnung einer Verfügung zieht weder Nichtigk eit noch Anfechtbarkeit nach sich. Ein- zelne Rechtsfolgen für die bei der Eröffnung nicht b erücksichtigten Personen beginnen noch nicht zu laufen. Die Rechtsmittelfrist beginnt somit e rst zu laufen, wenn der Partei tatsächlich die Verfügung eröffnet worden ist oder sie Kenntnis er halten hat und die Eröffnung hätte erwir- Seite 7 ken können (vgl. Stadelwieser, a.a.O., S. 171; Kiener/ Rütsche/Kuhn, Öffentliches Verfahrens- recht, 2. Auflage, Zürich/St. Gallen 2015, N 622; BG E 134 V 306, 312 f.; BGE 116 Ib 321, 326; BGE 9C_791/2010, E. 2 ff.; BGE 2A.74/2003, E. 2.4; BGE 2P.187/2003, E. 6.2; BVGE C-1400/2012, E. 2; BVGE A-6799/2007, E. 3; StGE vom 18. März 2016, 510 15 74, StGE vom 19. September 2014, 510 14 15, E. 3a, StGE vom 26. Juni 2009, 510 09 7, E. 3a; StGE vom 27. März 2009, 510 08 77, E. 5a). Der Adressat geniesst jedoch keinen Schutz, wenn er trotz des Eröffnungsfehlers keinen Nachteil erlitten hat (BV GE A-5540/2013, E. 2.2.2; BVGE A-5926/2012, E.2.3.1; BVGE A-2784/2010, E. 2.1). d) Vorliegend wurde die Veranlagungsverfügung der St aatssteuer 2011 vom 10. Dezember 2014 der Ehefrau zugestellt und damit er öffnet. Die Verfügung hätte jedoch, wie in Erw. 3d hiervor ausgeführt wurde, auch dem Ehema nn zugestellt werden müssen, sodass eine mangelhafte Eröffnung vorliegt. Da dem Ehemann daraus kein Nachteil erwachsen darf, beginnt die Einsprachefrist erst ab dem Zeitpunkt zu lau fen, als er tatsächlich von der Verfü- gung Kenntnis erlangt hat. Der Zeitpunkt der tatsächl ichen Kenntnisnahme ist vorliegend nicht bekannt. Festzuhalten bleibt jedoch, dass beide Ehegatt en mit Eingabe ihrer gemeinsamen Vertreterin vom 12. Januar 2015 fristgerecht Einsprache erhoben haben. Somit ist dem Ehe- mann trotz Eröffnungsmangel kein Rechtsnachteil erwachs en, weshalb er keinen Schutz aus mangelhafter Eröffnung geniesst. 5. In materieller Hinsicht macht die Vertreterin der Rekurrenten geltend, mit Entscheid des Steuergerichts vom 20. September 2013 sei ausgeführt wo rden, dass sich die ökonomische Leistungsfähigkeit des Steuerpflichtigen in zwei Kanto nen manifestiere und jeder Kanton sich diese Leistungsfähigkeit in dem Umfang zunutze machen dürfe, welcher der auf seinem Gebiet entfallenden Wirtschaftstätigkeit entspreche. Da das Bundesgericht die hier strittige Frage noch nie entschieden habe, sei auf den vorgenannten Entsche id des Steuergerichts abzustellen. Es sei auf die Mittelherkunft abzustellen. Das Einkommen des Ehemannes sei somit dem Kanton C.____ zur Besteuerung zuzuweisen. Die Steuerverwaltu ng hält dafür, Einkünfte und Vermö- genswerte von Ehegatten seien gemeinsam zu besteuern (so g. Faktorenaddition). Dabei habe sich der Gesetzgeber vom Grundgedanken leiten lassen, d ass die Ehepaare nicht nur eine rechtliche, sondern auch eine wirtschaftliche Verbraucher gemeinschaft bilden würden, welche auch steuerlich als Einheit zu behandeln sei. Um die A uswirkungen dieser Faktorenaddition auf den progressiv verlaufenden Steuertarif auszugleichen, w erde für die Satzbestimmung das „Vollsplitting“ angewandt. Hätten Ehegatten ihren ste uerlichen Wohnsitz je in unterschiedlichen Seite 8 Gemeinden oder Kantonen, so seien die dem jeweiligen Wohnsitz zuzuordnenden Faktoren in der Regel je hälftig auf die beiden Wohnsitze aufzute ilen. Von der hälftigen Aufteilung könne nur dann abgesehen werden, wenn beide Ehegatten ihr en Unterhalt selbst bzw. aus eigenen Mittel bestreiten würden. Für die hälftige Aufteilung des Steuersubstrates unter den verschiede- nen Domizilen sei es somit unerheblich, wie sich das Famili eneinkommen konkret zusammen- setze. Da die Pflichtige finanziell abhängig und eine gemeinschaftliche Verwendung der familiä- ren Mittel geradezu notwendig sei, dränge sich vorliegend eine interkantonale je hälftige Teilung des familiären Steuersubstrates auf. a) Mit Entscheid des Steuergerichts vom 21. September 20 13 wurde hinsichtlich der hier strittigen Frage einzig ausgeführt, dass dann, wen n sich die ökonomische Leistungsfähig- keit des Steuerpflichtigen in zwei Kantonen manifestier e, sich jeder Kanton diese Leistungsfä- higkeit in dem Umfang zunutze machen dürfe, welcher der auf seinem Gebiet entfallenden Wirtschaftstätigkeit entspreche. Wie die hier strittige Frage zu beurteilen ist, wurde, entgegen den Ausführungen der Vertreterin der Rekurrenten, n icht beantwortet, umso mehr als sich die Rechtskraft grundsätzlich nur auf das Dispositiv bezieht. b) Bei getrennten Hauptsteuerdomizilen mit gleichzeitig em Weiterbestehen der ehe- lichen Gemeinschaft ist das beiden Eheleuten zufliessende E rwerbseinkommen und das ihnen gehörende bewegliche Vermögen (inkl. Erträgen) zwischen den betroffenen Kantonen aufzutei- len (Repartition). Dabei werden zur Ermittlung des sat zbestimmenden Einkommens die Fakto- ren gestützt auf die Ehegattenbesteuerung zusammengezäh lt. In der Regel besteht diese Aus- scheidung in einer quotenmässigen, zumeist hälftigen Tei lung der Steuerhoheit. Diese umfasst alle der Besteuerung unterliegenden Elemente mit Aus nahme ausserkantonaler Geschäftsbe- triebe und Betriebsstätten und ausserkantonalen Grunde igentums (vgl. Art. 4 Abs. 1 StHG, § 6 Abs. 1 StG). Die hälftige Teilung rechtfertigt sich na mentlich für weitgehend getrennt lebende Ehegatten, welche die Kosten für Lebensunterhalt und Wohnung indessen aus gemeinsamen Mitteln bestreiten. Dieselbe Ausscheidung scheint angeme ssen, wenn einer der Gatten über kein Erwerbseinkommen verfügt (vgl. BGE 2P.2/2003 vom 7. Januar 2004, a.a.O., E. 2.5, unter Verweis auf BGE 121 I 14, E. 6c). c) Liegen besonderen Umstände vor, rechtfertigt sich kei ne hälftige Aufteilung der Steuerhoheit. Insbesondere dann, wenn keiner der be iden voll erwerbstätigen Ehepartner im Interesse des andern gemeinsame Aufgaben, z.B. die Ver sorgung von Kindern, übernimmt. Ebenso dann, wenn jeder seinen Unterhalt im Wesentlich en selbst bestreitet. In solchen Fällen Seite 9 erscheint es angebracht, das Erwerbseinkommen jedes Ga tten vollumfänglich an dessen Hauptsteuerdomizil zu besteuern, da es sich eindeutig dem einen oder anderen Anknüpfungs- punkt zuordnen lässt. Auch allfälliges bewegliches Vermögen (inkl. die daraus fliessenden Er- träge) beider Gatten ist dem jeweiligen Kanton (zum Gesamtsteuersatz) zuzuweisen (vgl. BGE 2P.2/2003, a.a.O., E. 3.2.2.3). Entsprechend wurde be ispielsweise in einem Fall, in welchem beide Ehegatten ihren Unterhalt im Wesentlichen selb st bestritten, von der hälftigen Aufteilung abgewichen und entschieden, dass sich eine individuelle Zu teilung der Einkommensfaktoren und der Abzüge, mithin auch des Abzuges der vom Ehegat ten an seine geschiedene Ehefrau geleisteten Unterhaltszahlungen, rechtfertige (vgl. StGE vom 4. Dezember 2015, 510 15 50). d) Damit besteht entgegen der Ansicht der Vertreterin der Rekurrenten eine, auch vom Bundesgericht bestätigte, Praxis, wonach dann, wenn be ide Ehegatten ihren Lebensunter- halt aus der gleichen Quelle bestreiten, eine Teilung der Steuerhoheit stattfindet. Nur dann, wenn jeder Ehegatte seinen Lebensunterhalt selbst bestre iten kann, ist eine abweichende Aus- scheidung vorzunehmen. e) Vorliegend stellt sich damit die Frage, ob ein von der Praxis entwickelter Aus- nahmefall gegeben ist. Dass das Einkommen der Rekurrentin in Höhe von Fr. 18‘356.-- zu ge- ring ist, um ihren Lebensunterhalt und jenen der Kinder zu bestreiten, ist offensichtlich und zeigt sich gerade auch darin, dass der Ehemann, wie seine Vert reterin anlässlich der heutigen Ver- handlung dartat, monatlich Fr. 4‘500.-- auf das Leben shaltungskonto seiner Ehefrau überweist und sie zudem kostenlos in der Liegenschaft in B.____ le bt. Die Ehefrau ist damit auf Leistun- gen des Ehemannes angewiesen, um ihren Lebensunterhalt finanzieren zu können. Damit ist eine wirtschaftliche Einheit bzw. die Gemeinschaftlichkeit der Mittel gegeben. Daraus folgt, dass die von der Steuerverwaltung vorgenommene hälftige Aufteilung nicht zu bemängeln ist. f) Da der Kanton C.____ die Steuerausscheidung mit Ve rfügung vom 15. Juli 2014 analog derjenigen im Kanton Basel-Landschaft, also auc h mit einer hälftigen Aufteilung, vorge- nommen hat, ist keine interkantonale Doppelbesteuerung gegeben. Dass die Ausscheidung ansonsten fehlerhaft gemacht worden wäre, machte die Vertreterin zu Recht nicht geltend, zu- mal eine solche auch nicht erkennbar ist. Der Rekurs erweist sich damit als unbegründet und ist abzuweisen. Seite 10 6. Ausgangsgemäss sind den Rekurrenten Verfahrenskosten in Höhe von Fr. 1‘500.-- auf- zuerlegen (§ 130 StG i.V.m. § 20 Abs. 1 und 3 des Geset zes über die Verfassungs- und Ver- waltungsprozessordnung [Verwaltungsprozessordnung, VPO] vom 16. Dezember 1993) und es ist ihnen keine Parteientschädigung auszurichten (§ 130 StG i.V.m. § 21 Abs. 3 VPO). Seite 11 Demgemäss wird erkannt: ://: 1. Der Rekurs wird abgewiesen. 2. Die Rekurrenten haben Verfahrenskosten in Höhe vo n Fr. 1‘500.-- (inkl. Auslagen von pauschal Fr. 100.--) zu bezahlen, welche mit dem bereits geleisteten Kostenvorschuss verrechnet werden. 3. Der Antrag auf Ausrichtung einer Parteientschädigun g wird abgewiesen. 4. Mitteilung an die Vertreterin, für sich und zhd. der Rekurrenten (3), die Gemeinde B.____ (1) und die Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft (3).