<!DOCTYPE html> <html> <head> <meta charset="utf-8"/><meta content="Weblaw AG Bern - https://weblaw.ch " name="publisher"/> <meta content="text/html; charset=utf-8" http-equiv="Content-Type"/> <meta content="Die, 01 Okt 2019 10:37:43 CEST" http-equiv="last-modified"> <meta content="Die, 01 Okt 2019 10:37:43 CEST" http-equiv="date"> <meta content="AGVE 2018 - Band 53" name="description"/> <title>AGVE 2018 - Band 53</title> </meta></meta></head> <body> <!-- AGVE_PAGE_NR 1 --> <div class="header"> <span class="year">2018</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">416</span> </div> <div class="page" id="S416"> <span class="text"><b>53 </b> <b>Nachforderung der Quellensteuer; Verwirkung des Anspruchs (§ 135</b></span><br/> <span class="text">StG)</span><br/> <span class="text">Eine Nachforderung von Quellensteuern kann vom KStA innert fünf Jah-</span><br/> <span class="text">ren nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem der Steuerabzug hätte erfol-</span><br/> <span class="text">gen müssen, gestellt werden. Es handelt sich dabei um eine Verwirkungs-</span><br/> <span class="text">frist, welche weder ruht, noch unterbrochen werden kann. Die Nach-</span><br/> <span class="text">forderung ist primär bei der Leistungsschuldnerin geltend zu machen, so</span><br/> <span class="text">lange diese zahlungsfähig ist. Ein Rückgriff auf die quellensteuerpflich-</span><br/> <span class="text">tige Person bleibt möglich. </span><br/> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 2 --> <div class="header"> <span class="year">2018</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">417</span> </div> <div class="page" id="S417"> <div role="main"> <span class="text">Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgericht, Abteilung Steuern, vom</span><br/> <span class="text">25. Oktober 2018 in Sachen P. AG (3-RV.2017.85).</span><br/> <span class="text"><i>Aus den Erwägungen </i></span><br/> <span class="text">2.</span><br/> <span class="text">2.1.</span><br/> <span class="text">Gemäss § 112 Abs. 1 StG werden Erwerbseinkünfte (§ 113</span><br/> <span class="text">Abs. 2 lit. a StG) von ausländischen Arbeitnehmern ohne fremden-</span><br/> <span class="text">polizeiliche Niederlassungsbewilligung, jedoch mit steuerrecht-</span><br/> <span class="text">lichem Aufenthalt im Kanton (§ 16 Abs. 3 StG), an der Quelle be-</span><br/> <span class="text">steuert. Die Quellensteuer wird von den Bruttoeinkünften berechnet</span><br/> <span class="text">(§ 113 Abs. 1 StG). Die Quellensteuerpflicht von A wird von der</span><br/> <span class="text">Rekurrentin als Leistungsschuldnerin zu Recht nicht bestritten.</span><br/> <span class="text">2.2.</span><br/> <span class="text">Das KStA, Quellensteuer, hat gestützt auf die vom Steuer-</span><br/> <span class="text">pflichtigen A eingereichten Korrekturgesuche vom 31. Januar 2014</span><br/> <span class="text">festgestellt, dass die geschuldeten Quellensteuern der Jahre 2009 bis</span><br/> <span class="text">2012 zu tief ausgefallen sind. Auch das wird von der Rekurrentin</span><br/> <span class="text">nicht bestritten. Ebenso wird die Berechnung der Nachforderung</span><br/> <span class="text">nicht bemängelt.</span><br/> <span class="text">2.3.</span><br/> <span class="text">Gemäss § 130 Abs. 1 StG kann die steuerpflichtige Person vom</span><br/> <span class="text">KStA zur Nachzahlung verpflichtet werden, wenn die steuerbare</span><br/> <span class="text">Leistung nicht oder nicht vollständig um die Quellensteuer gekürzt</span><br/> <span class="text">ausbezahlt worden ist und ein Nachbezug bei der Schuldnerin der</span><br/> <span class="text">steuerbaren Leistung nicht möglich ist (vgl. dazu VGE vom 21. April</span><br/> <span class="text">2010 [WBE.2009.315], bestätigt durch Bundesgerichtsurteil vom</span><br/> <span class="text">25. November 2010 [2C_516/2010]). Vorliegend kann die Nachfor-</span><br/> <span class="text">derung bei der Rekurrentin als Leistungsschuldnerin noch erhoben</span><br/> <span class="text">werden. Die Nachforderung wurde daher zu Recht an die Re-</span><br/> <span class="text">kurrentin gerichtet.</span><br/> <span class="text">2.4.</span><br/> <span class="text">Die Rekurrentin macht hingegen geltend, die Nachforderung für</span><br/> <span class="text">die Jahre 2009 bis 2011 sei verjährt. Weiter wird ausgeführt, die Re-</span><br/> </div> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 3 --> <div class="header"> <span class="year">2018</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">418</span> </div> <div class="page" id="S418"> <div role="main"> <span class="text">kurrentin sei ihren Pflichten als Arbeitgeberin und Schuldnerin der</span><br/> <span class="text">steuerbaren Leistung stets nachgekommen. Sie habe die Steuerab-</span><br/> <span class="text">züge im verlangten Umfang vorgenommen. Die Voraussetzungen für</span><br/> <span class="text">eine Nachforderung seien nicht erfüllt. Zudem habe sich die</span><br/> <span class="text">Rekurrentin auf die Steuerrechnungen des KStA, Quellensteuer, im</span><br/> <span class="text">Sinne von behördlichen Zusicherungen verlassen dürfen. Auf diese</span><br/> <span class="text">Rügen wird in der genannten Reihenfolge eingegangen.</span><br/> <span class="text">3.</span><br/> <span class="text">3.1.</span><br/> <span class="text">Nach § 135 Abs. 2 StG ist eine Nachforderung von Quellensteu-</span><br/> <span class="text">ern innert fünf Jahren nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem der</span><br/> <span class="text">Steuerabzug hätte erfolgen müssen, möglich. Wie das KStA in seiner</span><br/> <span class="text">Vernehmlassung zu Recht ausführt, handelt es sich dabei um eine</span><br/> <span class="text">Verwirkungsfrist, welche nicht unterbrochen werden und nicht</span><br/> <span class="text">stillstehen kann.</span><br/> <span class="text">3.2.</span><br/> <span class="text">3.2.1.</span><br/> <span class="text">Während die Rekurrentin eine Nachforderung für die Jahre</span><br/> <span class="text">2009 bis 2011 als verwirkt betrachtet, geht das KStA lediglich von</span><br/> <span class="text">einer Verwirkung der Quellensteuernachforderung für die Jahre 2009</span><br/> <span class="text">und 2010 aus.</span><br/> <span class="text">3.2.2.</span><br/> <span class="text">Verwaltungsgericht und Spezialverwaltungsgericht betrachten</span><br/> <span class="text">es in langjähriger, konstanter Praxis auch vor dem Hintergrund der</span><br/> <span class="text">Offizialmaxime als zulässig, übereinstimmenden Anträgen der Betei-</span><br/> <span class="text">ligten zur Erledigung des Verfahrens stattzugeben, sofern sich diese -</span><br/> <span class="text">nach einer summarischen Prüfung - als gesetzmässig erweisen und</span><br/> <span class="text">allfällige Zugeständnisse der Beteiligten innerhalb des Spielraumes</span><br/> <span class="text">bleiben, den das Gesetz ohnehin gewährt (VGE vom 14. Februar</span><br/> <span class="text">2014 [WBE.2012.2014, WBE.2012.2016, WBE.2012.217];</span><br/> <span class="text">VGE vom 20. Februar 2004 [BE.2003.00301]; SGE vom 24. April</span><br/> <span class="text">2014 [3-RV.2014.51]).</span><br/> <span class="text">Das ist vorliegend der Fall, soweit die Quellensteuernachforde-</span><br/> <span class="text">rung für die Jahre 2009 und 2010 betroffen ist. Antragsgemäss ist der</span><br/> <span class="text">Rekurs in diesem Umfang gutzuheissen. Nachfolgend ist somit nur</span><br/> </div> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 4 --> <div class="header"> <span class="year">2018</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">419</span> </div> <div class="page" id="S419"> <div role="main"> <span class="text">noch zu prüfen, ob auch für die Quellensteuer betreffend das Jahr</span><br/> <span class="text">2011 eine Verwirkung des Nachforderungsrechtes eingetreten ist.</span><br/> <span class="text">3.2.3.</span><br/> <span class="text">Dass die Einleitung und Geltendmachung der Nachforderung</span><br/> <span class="text">für das Jahr 2012 in zeitlicher Hinsicht rechtzeitig erfolgte, ist zu</span><br/> <span class="text">Recht unbestritten geblieben. Hingegen wird nachfolgend auf die</span><br/> <span class="text">weiteren Einwände einzugehen sein.</span><br/> <span class="text">3.3.</span><br/> <span class="text">3.3.1.</span><br/> <span class="text">Das KStA, Quellensteuer, hat die Einsprache von A gegen die</span><br/> <span class="text">an ihn gerichtete Quellensteuernachforderung vom 1. Juli 2014 für</span><br/> <span class="text">die Steuerjahre 2009 bis 2013 mit Entscheid vom 6. Dezember 2016</span><br/> <span class="text">gutgeheissen. Dabei wurde festgehalten, dass die Quellensteuernach-</span><br/> <span class="text">forderung gegen die Rekurrentin als Leistungsschuldnerin zu richten</span><br/> <span class="text">sei. Der Direktbezug bei der steuerpflichtigen Person gemäss § 130</span><br/> <span class="text">StG wird als Auffangtatbestand bezeichnet. Die Quellensteuer-</span><br/> <span class="text">nachforderung muss deshalb gegenüber den Arbeitgebern, (...)</span><br/> <span class="text">geltend gemacht werden. Dieser Entscheid wurde - so ist aufgrund</span><br/> <span class="text">des Verteilers zu schliessen - auch der Rekurrentin mit Rechnung</span><br/> <span class="text">zugesandt.</span><br/> <span class="text">3.3.2.</span><br/> <span class="text">Das KStA macht im Rekursverfahren geltend, mit Schreiben</span><br/> <span class="text">vom 6. Dezember 2016 seien von der Rekurrentin die Quellensteuern</span><br/> <span class="text">für die Jahre 2009 bis 2012 nachgefordert worden. Die fünfjährige</span><br/> <span class="text">Frist nach § 135 Abs. 2 StG sei damit in Bezug auf die Quellensteu-</span><br/> <span class="text">ern 2011 und 2012 eingehalten worden.</span><br/> <span class="text">3.3.3.</span><br/> <span class="text">Die Rekurrentin machte mit Schreiben vom 30. Januar 2017</span><br/> <span class="text">geltend, sie sei mit einfachem Schreiben vom 6. Dezember 2016</span><br/> <span class="text">gebeten worden, infolge Tarifkorrektur CHF 19'685.45 zu überwei-</span><br/> <span class="text">sen.</span><br/> <span class="text">In der Einsprache machte die Rekurrentin allgemein die Verjäh-</span><br/> <span class="text">rung geltend. Der an den Steuerpflichtigen A gerichtete Einsprache-</span><br/> <span class="text">entscheid vom 6. Dezember 2016 könne der Rekurrentin nicht entge-</span><br/> <span class="text">gengehalten werden.</span><br/> </div> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 5 --> <div class="header"> <span class="year">2018</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">420</span> </div> <div class="page" id="S420"> <div role="main"> <span class="text">Im Rekurs wird ausgeführt, der Rekurrentin wurde weder die</span><br/> <span class="text">Nachforderung vom 1. Juli 2014 noch der Entscheid vom 6. Dezem-</span><br/> <span class="text">ber 2016 eröffnet oder zur Kenntnis gebracht, bzw. letzterer erst im</span><br/> <span class="text">Rahmen der Nachforderung ihr gegenüber als Schuldnerin der</span><br/> <span class="text">steuerbaren Verfügung. Weder die Nachforderung der Quellensteuern</span><br/> <span class="text">gegenüber dem Mitarbeiter der Rekurrentin noch der Einsprache-</span><br/> <span class="text">entscheid vom 6. Dezember 2016 waren somit geeignet, die Verjäh-</span><br/> <span class="text">rungsfrist gegenüber der Rekurrentin zu unterbrechen.</span><br/> <span class="text">In der Replik wurde ergänzt, dass der Nachweis der rechtzeiti-</span><br/> <span class="text">gen Steuernachforderung für die Steuerperiode 2011 der Vorinstanz</span><br/> <span class="text">obliege.</span><br/> <span class="text">3.4.</span><br/> <span class="text">3.4.1.</span><br/> <span class="text">Vorab ist festzuhalten, dass der Auszug aus dem Einspracheent-</span><br/> <span class="text">scheid betreffend Quellensteuernachforderung 2009 bis 2013 in</span><br/> <span class="text">Sachen A mit Rechnung vom 6. Dezember 2016 zweifellos geeignet</span><br/> <span class="text">gewesen wäre, um eine Quellensteuernachforderung geltend zu</span><br/> <span class="text">machen. Es geht daraus hervor, dass die Rekurrentin ins Recht ge-</span><br/> <span class="text">fasst werden sollte. Ebenso wird im Begleitschreiben vom 6. Dezem-</span><br/> <span class="text">ber 2016 der Betrag von CHF 19'685.45 genannt. Mehr ist nicht</span><br/> <span class="text">erforderlich.</span><br/> <span class="text">3.4.2.</span><br/> <span class="text">Es trifft jedoch zu, dass dem KStA der Nachweis für die</span><br/> <span class="text">rechtzeitige Geltendmachung der Quellensteuernachforderung für</span><br/> <span class="text">das Jahr 2011 obliegt. Diesen Nachweis hat das KStA nicht angetre-</span><br/> <span class="text">ten und dementsprechend auch nicht erbracht. Die Rekurrentin hat</span><br/> <span class="text">den Erhalt des Auszuges aus dem Einspracheentscheid in Sachen A</span><br/> <span class="text">vom 6. Dezember 2016 mit Rechnung gleichen Datums vor Ende</span><br/> <span class="text">2016 weder bestritten, noch ausdrücklich anerkannt. Es fehlt damit</span><br/> <span class="text">der Nachweis der rechtzeitigen Geltendmachung des Nachforde-</span><br/> <span class="text">rungsanspruchs für die Quellensteuer 2011.</span><br/> <span class="text">3.5.</span><br/> <span class="text">Es ist deshalb festzustellen, dass der Nachforderungsanspruch</span><br/> <span class="text">2011 verwirkt ist.</span><br/> </div> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 6 --> <div class="header"> <span class="year">2018</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">421</span> </div> <div class="page" id="S421"> <div role="main"> <span class="text">4.</span><br/> <span class="text">4.1.</span><br/> <span class="text">Hat die Schuldnerin oder der Schuldner der steuerbaren Leis-</span><br/> <span class="text">tung den Steuerabzug nicht oder ungenügend vorgenommen, ver-</span><br/> <span class="text">pflichtet sie das Kantonale Steueramt zur Nachzahlung. Der Rück-</span><br/> <span class="text">griff der Schuldnerin oder des Schuldners auf die steuerpflichtige</span><br/> <span class="text">Person bleibt vorbehalten (§ 135 Abs. 1 StG). Nach § 127 Abs. 2</span><br/> <span class="text">lit. a StG sind die Schuldnerinnen und Schuldner der steuerbaren</span><br/> <span class="text">Leistung verpflichtet, sämtliche zur richtigen Steuererhebung not-</span><br/> <span class="text">wendigen Massnahmen vorzunehmen, insbesondere vor Auszahlung</span><br/> <span class="text">der steuerbaren Leistung die Quellensteuerpflicht und den anwend-</span><br/> <span class="text">baren Tarif festzustellen. Ist die Schuldnerin oder der Schuldner der</span><br/> <span class="text">steuerbaren Leistung mit dem Steuerabzug nicht einverstanden, kann</span><br/> <span class="text">bis Ende März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden</span><br/> <span class="text">Kalenderjahres vom KStA ein Entscheid über Bestand und Umfang</span><br/> <span class="text">der Steuerpflicht verlangt werden (§ 134 Abs. 1 StG).</span><br/> <span class="text">4.2.</span><br/> <span class="text">Die Rekurrentin macht geltend, sie sei ihren Pflichten als</span><br/> <span class="text">Arbeitgeberin und Schuldnerin der steuerbaren Leistungen gemäss</span><br/> <span class="text">§ 127 StG stets nachgekommen. Sie habe die Quellensteuern auf-</span><br/> <span class="text">grund der ihr bekannten Angaben periodisch abgezogen und abgelie-</span><br/> <span class="text">fert. Die Unrichtigkeit eines Teils der Angaben habe sich der</span><br/> <span class="text">Kenntnis der Rekurrentin entzogen. Wenn überhaupt wäre nicht die</span><br/> <span class="text">Rekurrentin, sondern das KStA in der Lage gewesen, die</span><br/> <span class="text">Veränderung in den persönlichen Verhältnissen von A zu erkennen.</span><br/> <span class="text">Sie habe damit die Quellensteuerabzüge weder nicht , noch nicht</span><br/> <span class="text">genügend vorgenommen, weshalb die Voraussetzungen für die</span><br/> <span class="text">Anwendung von § 135 Abs. 1 StG nicht erfüllt seien.</span><br/> <span class="text">Die Rekurrentin habe sich zudem auf die Richtigkeit der vom</span><br/> <span class="text">KStA erlassenen, rechtskräftigen Quellensteuerverfügungen verlas-</span><br/> <span class="text">sen dürfen. Diese könnten nur unter äusserst restriktiven Be-</span><br/> <span class="text">dingungen abgeändert werden. Wenn jetzt behauptet werde, es</span><br/> <span class="text">handle sich nicht um Verfügungen, verhalte sich das KStA gegen</span><br/> <span class="text">Treu und Glauben.</span><br/> <span class="text">4.3.</span><br/> <span class="text">4.3.1.</span><br/> </div> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 7 --> <div class="header"> <span class="year">2018</span> <span class="title">Spezialverwaltungsgericht</span> <span class="page_no">422</span> </div> <div class="page" id="S422"> <div role="main"> <span class="text">Entgegen der Auffassung der Rekurrentin ist für eine Nach-</span><br/> <span class="text">forderung nicht ein Verschulden erforderlich. Es stellt sich lediglich</span><br/> <span class="text">die Frage, ob der Quellensteuerabzug nicht im erforderlichen Um-</span><br/> <span class="text">fang erfolgt ist. Insofern sind die Voraussetzungen für eine Nach-</span><br/> <span class="text">forderung verobjektiviert (Kommentar zum Aargauer Steuergesetz,</span><br/> <span class="text">4. Auflage, Muri-Bern 2015, § 135 StG N 2).</span><br/> <span class="text">4.3.2.</span><br/> <span class="text">Vorliegend war dem KStA, Quellensteuer, die im Jahr 2009 er-</span><br/> <span class="text">folgte Trennung des Steuerpflichtigen A von seiner Ehefrau nicht be-</span><br/> <span class="text">kannt. Aufgrund des weiterhin gewährten Verheiratetentarifes ist</span><br/> <span class="text">der Quellensteuerabzug auf den Erwerbseinkünften von A nicht</span><br/> <span class="text">genügend ausgefallen.</span><br/> <span class="text">4.3.3.</span><br/> <span class="text">Zu beachten ist dabei, dass die Rekurrentin gestützt auf § 127</span><br/> <span class="text">Abs. 2 lit. a StG ausdrücklich verpflichtet gewesen wäre, den zur</span><br/> <span class="text">richtigen Steuererhebung anwendbaren Tarif festzustellen. Das hat</span><br/> <span class="text">sie offensichtlich über Jahre unterlassen. Die Meldung der</span><br/> <span class="text">Einwohnerkontrollen an die Gemeindesteuerämter (§ 15 Abs. 3</span><br/> <span class="text">QStV) vermag diesen Mangel nicht zu heilen, da damit im Wesent-</span><br/> <span class="text">lichen der Wechsel zur ordentlichen Steuerpflicht (in der Zuständig-</span><br/> <span class="text">keit der Steuerkommissionen der Gemeinden) bzw. von der</span><br/> <span class="text">ordentlichen Steuerpflicht zur Quellenbesteuerung sichergestellt wer-</span><br/> <span class="text">den soll (Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 127 StG</span><br/> <span class="text">N 20 und § 112 StG N 10).</span><br/> <span class="text">4.3.4.</span><br/> <span class="text">Das KStA darf sich grundsätzlich darauf verlassen, dass die</span><br/> <span class="text">abgerechneten Quellensteuern korrekt erhoben wurden. Eine Abklä-</span><br/> <span class="text">rungspflicht besteht nur bei leicht erkennbaren Ungereimtheiten.</span><br/> <span class="text">§ 135 StG erlaubt dem KStA dementsprechend in einem verein-</span><br/> <span class="text">fachten Verfahren auf eine Quellensteuerabrechnung zurückzu-</span><br/> <span class="text">kommen. Insofern steht eine Quellensteuerabrechnung einer Nach-</span><br/> <span class="text">forderung nach § 135 Abs. 1 StG nicht entgegen (Kommentar zum</span><br/> <span class="text">Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 135 StG N 2). Die Abrechnungen</span><br/> <span class="text">haben keinen Verfügungscharakter (e contrario § 134 StG). Ein</span><br/> <span class="text">Vertrauensschutz gestützt auf die Rechnungen besteht nicht.</span><br/> <span class="text">4.4.</span><br/> </div> </div> <!-- AGVE_PAGE_NR 8 --> <div class="header"> <span class="year">2018</span> <span class="title">Steuern</span> <span class="page_no">423</span> </div> <div class="page" id="S423"> <div role="main"> <span class="text">Die Nachforderung ist in Bezug auf das Jahr 2012 zu Recht</span><br/> <span class="text">erhoben worden. In diesem Punkt ist der Rekurs abzuweisen.</span><br/> <span class="text">5.</span><br/> <span class="text">Zusammenfassend ist festzuhalten, dass der Rekurs teilweise</span><br/> <span class="text">gutzuheissen ist. Die Rekurrentin hat für das Jahr 2012 eine</span><br/> <span class="text">Nachforderung von CHF 4'711.85 zu bezahlen.</span><br/> <span class="text"></span><br/> </div> </div> </body> </html>