Seite 1 Entscheid vom 18. März 2016 (510 15 74) __________________________________________________ ___________________ Nichtzustellung Veranlagung an Vertreterin Besetzung Vizepräsident Dr. L. Schneider, Steuerric hter Jörg Felix, Steuerrichter Markus Zeller, Gerichtsschreiberin I. Wissler Parteien A.____ , vertreten durch Help -point Steuerberatung , Frau Pia M. Schaub, Leisenbergstrasse 5, 4410 Liestal Rekurrenten gegen Steuerverwaltung des Kantons Basel -Landschaft , Rheinstrasse 33 , 4410 Liestal, Rekursgegnerin betreffend Staatssteuer 2013 (Revisions -Entscheid) Seite 2 In E r w ä g u n g : - dass den Rekurrenten mit Veranlagungsverfügung der S taatssteuer 2013 vom 22. Januar 2015 Einkommen aus Wertschriftenertrag in Höhe von Fr. 25‘000.--, aufgerechnet wurde und sie zu einem steuerbaren Einkommen von Fr. 54‘870.-- und einem steuerbaren Ver- mögen von Fr. 395‘662.-- veranlagt worden sind, - dass den Steuerakten eine Vollmacht beiliegt, mit we lcher die Rekurrenten die Help-point Steuerberatung, Frau Pia M. Schaub als ihre Vertreterin eingesetzt haben, - dass die Veranlagungsverfügung der Staatssteuer 2013 vom 22. Januar 2015 trotz ent- sprechender Vollmacht an die Rekurrenten selber und ni cht an deren Vertreterin zugestellt wurde, - dass den Rekurrenten am 20. März 2015 eine Mahnung zu r Zahlung der Staatssteuer 2013 zugestellt wurde, welche diese an ihre Vertreterin weitergeleitet haben, - dass die Vertreterin der Rekurrenten mit Schreiben vom 1. April 2015, u.a. mit dem sinn- gemässen Begehren, die Veranlagungsverfügung sei um den aufgerechneten Wertschrif- tenertrag zu korrigieren, Revision beantragte, - dass die Steuerverwaltung mit Revisions-Entscheid vom 1 . September 2015 das Begehren mit der Begründung, es lägen keine besonderen Gründe vor auf die Veranlagungsverfü- gung zurückzukommen, wobei die Begehren bereits innert der Einsprachefrist hätten gel- tend gemacht werden können und auch die Voraussetzunge n für eine Wiederherstellung der Frist nicht gegeben seien, abwies, - dass die Vertreterin mit Eingabe vom 15. September 2 015 mit dem Begehren, 1. Es sei festzustellen, dass die Steuerveranlagung 2013 nicht kor rekt zugestellt worden und somit nicht rechtskräftig sei, 2. Die Sache sei zur Neubeurteil ung an die Steuerverwaltung zu- rückzuweisen, 3. Eventualiter sei die Einsprachefrist geg en die Veranlagungsverfügung 2013 wiederherzustellen, Rekurs erhob, - dass das Steuergericht gemäss § 124 des Gesetzes über di e Staats- und Gemeindesteu- ern (Steuergesetz) vom 7. Februar 1974 (StG) zur Anhan dnahme der vorliegenden Streit- Seite 3 sache zuständig ist, wobei gemäss § 129 Abs. 2 StG Rekurse, deren umstrittener Steuer- betrag wie im vorliegenden Fall Fr. 8’000.-- nicht ü bersteigt, vom Präsidenten und zwei Richterinnen und Richtern des Steuergerichts beurteilt w erden, und dass die in formeller Hinsicht an einen Rekurs zu stellenden Anforderungen erfü llt sind, weshalb ohne weitere Ausführungen darauf einzutreten ist, - dass Verfügungen fehlerhaft sind, wenn sie inhaltlich rechtswidrig sind oder in Bezug auf ihr Zustandekommen, d.h. die Zuständigkeit und das Verfahre n bei ihrer Entstehung, oder in Bezug auf ihre Form Rechtsnormen verletzen (vgl. Häfelin /Müller/Uhlmann, Allgemeines Verwaltungsrecht, N 1084; Tschannen/Zimmerli, Allgemei nes Verwaltungsrecht, § 31 N 10), - dass fehlerhafte Verwaltungsakte in der Regel nicht n ichtig, sondern nur anfechtbar sind, und durch Nichtanfechtung rechtsgültig werden (vgl. Häf elin/Müller/Uhlmann, a.a.O., N 1086 ff.; Tschannen/Zimmerli, a.a.O., § 31 N 13 ff.) - dass die jüngere Rechtsprechung bei der Abgrenzung zw ischen blosser Anfechtbarkeit und Nichtigkeit der so genannten Evidenztheorie folgt, wona ch eine Verfügung nichtig ist, wenn der ihr anhaftende Mangel besonders schwer und offensi chtlich oder zumindest leicht er- kennbar ist und zudem die Rechtssicherheit durch die Fests tellung der Nichtigkeit nicht ernsthaft gefährdet wird (vgl. Entscheid des Bundesgerichts [BGE] 139 II 243, E. 11.2; BGE 138 II 501, E. 3.1; Entscheid des Steuergerichts [StGE] vom 19. September 2014, 510 14 15, E. 3a), - dass die Folgen eines Eröffnungsmangels richtigerweise aufgrund einer Interessensabwä- gung bestimmt werden müssen, deren Sinn und Zweck es ist, die Partei vor Nachteilen, die sie infolge des Mangels erleiden würde, zu schützen und n icht die Evidenztheorie Anwen- dung findet (vgl. StGE vom 19. September 2014, 510 14 15, E. 3b; StGE vom 16. April 2010, 510 09 89, E. 4b), - dass dem Rechtsschutzinteresse deshalb genüge getan ist, w enn die objektiv mangelhafte Eröffnung trotz des Mangels ihren Zweck erreicht hat, w obei ausschlaggebend ist, ob die Partei im konkreten Fall tatsächlich irregeführt und benachteiligt wurde, Seite 4 - dass die Mangelhaftigkeit der Eröffnung also nur Folg en hat, wenn die Betroffenen deswe- gen einem Irrtum unterliegen und aufgrund dieses Irrt ums einen Nachteil erleiden (vgl. Kölz/Häner, Verwaltungsverfahren und Verwaltungsrechtspfl ege des Bundes, 3. Aufl., Zü- rich 2013, N 639 ff., mit weiteren Hinweisen), - dass als mögliche Rechtsfolge einer mangelhaften Eröf fnung die Nichtauslösung des Fris- tenlaufs in Frage kommt, was insbesondere für die Fäl le gilt, in denen eine Verfügung fälschlicherweise dem Pflichtigen anstatt dessen Vertrete r eröffnet wurde (vgl. Stadelwie- ser, Die Eröffnung von Verfügungen, St. Gallen 1994, S. 157), weswegen die Verfügung nicht in Rechtskraft erwächst (vgl. StGE vom 19. September 2014, 510 14 15, E. 3b; StGE vom 16. April 2010, 510 09 89, E. 4b), - dass, wenn die Pflichtigen einen Vertreter bestimme n, die Eröffnung der Veranlagungsver- fügung gemäss § 19 Abs. 1 Verwaltungsverfahrensgesetz Basel -Landschaft vom 13. Juni 1988 (VwVG BL) (vgl. BGE 2C_869/2013 vom 19. Februar 2014, E. 4.2) an diesen zu er- folgen hat, womit die Veranlagungsverfügung der Staa tssteuer 2013 vom 22. Januar 2015 mangelhaft eröffnet wurde und somit fehlerhaft ist, - dass die Veranlagungsverfügung der Staatssteuer 2013 vom 22. Januar 2015 an die Ver- treterin der Rekurrenten hätte zugestellt werden müssen , weswegen im vorliegenden Fall die Einsprachefrist erst mit Eintreffen der Veranlagu ngsverfügung bei der Vertreterin der Rekurrenten zu laufen beginnen kann, - dass gemäss § 122 Abs. 1 StG der Steuerpflichtige inner t 30 Tagen nach Eröffnung der Veranlagung bei der kantonalen Steuerverwaltung schriftlich Einsprache erheben kann, - dass die Steuerverwaltung das Revisionsbegehren aufgrund der mangelhaften Zustellung als Einsprache hätte entgegen nehmen müssen, - dass, wie bereits erwähnt, die Rekurrenten die Mahnu ng vom 20. März 2015 an ihre Vertre- terin weitergeleitet haben und diese innert kurzer Zeit bereits am 1. April 2015 Revision be- antragte, - dass die Steuerverwaltung mit Vernehmlassung vom 23. O ktober 2015 richtigerweise die Gutheissung des Rekurses und die Rückweisung zur materiell en Beurteilung beantragte, Seite 5 da die Veranlagungsverfügung trotz entsprechender Vol lmacht an die Beschwerdeführer statt an deren Vertreterin eröffnet worden sei, - dass der vorliegende Rekurs somit gutzuheissen und die S ache mit der Anweisung, das Revisionsbegehren sinngemäss als Einsprache zu behandeln u nd den Beschwerdeführern eine Frist zur Nachreichung einer Begründung zu gewähr en, an die Steuerverwaltung zu- rückzuweisen ist, - dass entsprechend dem Ausgang des Verfahrens den Besch werdeführern keine Verfah- renskosten aufzuerlegen sind (§ 130 StG i.V.m. § 20 Abs . 1 und 3 des Gesetzes über die Verfassungs- und Verwaltungsprozessordnung vom 16. Dezember 1993 [VPO]), - dass nach § 130 StG i.V.m. § 21 Abs. 3 VPO bei Beschw erden in Steuersachen der ganz oder teilweise obsiegenden Partei für den Beizug eines Vertreters eine angemessene Par- teientschädigung zulasten der Gegenpartei zugesprochen werden kann, - dass die Vertreterin der Pflichtigen mit Eingabe vo m 4. Februar 2016 eine Parteientschädi- gung für die beiden Parallelfälle in Höhe von Fr. 34 0.-- (8 Stunden à Fr. 42.50) geltend macht, welche auf die beiden Parallelverfahren Staats- und direkte Bundessteuer 2013 auf- zuteilen ist, was für das vorliegende Verfahren betreff end Staatssteuer 2013 Fr. 170.-- (Fr. 340.-- / 2) ergibt, Seite 6 w i r d e r k a n n t : ://: 1. Der Rekurs wird im Sinne der Erwägungen gutg eheissen. 2. Die Sache wird zwecks materieller Beurteilung an di e Steuerverwaltung zurückgewie- sen, wobei die Steuerverwaltung angewiesen wird, das Re visionsbegehren vom 1. Ap- ril 2015 als Einsprache entgegen zu nehmen und der Vert reterin der Rekurrenten eine angemessene Frist zur Nachreichung einer Begründung zu gewähren. 3. Es werden keine Kosten erhoben. Der bereits bezahlt e Kostenvorschuss in Höhe von Fr. 800.-- wird den Rekurrenten zurückerstattet. 4. Die Steuerverwaltung hat den Rekurrenten eine Pa rteientschädigung in Höhe von Fr. 170.-- zu bezahlen. 5. Mitteilung an die Vertreterin, für sich und zhd. der Rekurrenten (2), die Gemeinde B.____ (1) und die Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft (3).