<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2024.00103</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=224521&amp;W10_KEY=13045533&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2024.00103</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 28.11.2024</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/Einzelrichter</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Dieser Entscheid ist rechtskrÃ¤ftig.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Steuererlass (Direkte Bundessteuer 2020 und 2021)</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Verweigerung eines Steuererlasses mangels Rücklagenbildung, Gläubigerbevorzugung und vorhandenem Vermögen. Kognition des Verwaltungsgerichts (E. 1). Zuständigkeiten und Instanzenzug im Erlassverfahren (E. 2). Zustellungsform: Eine Zustellung per Einschreiben ist im bundessteuerlichen Erlassverfahren weder ausdrücklich vorgeschrieben noch Gültigkeitserfordernis (E. 3.2). Begründungspflicht der Behörden, Heilung von Begründungsmängeln im Rechtsmittelverfahren und Zulässigkeit einer Motivsubstitution. Angesichts der klaren Rechtslage erscheint der migrationsamtliche Entscheid hinreichend begründet und für die im Rekursverfahren vorgenommene Motivsubstitution mussste nicht vorgängig das rechtliche Gehör gewährt werden (E. 3.3). Erlassbegründende Notlage und Voraussetzungen des Steuererlasses (E. 4). Der Beschwerdeführer hätte in den strittigen Steuerperioden ohne Weiteres Steuerrückstellungen bilden können und die von ihm vorgebrachten Gesundheitskosten sind bereits bei der Festlegung der Steuerfaktoren in Abzug gebracht worden und ansonsten nicht hinreichend belegt. Zudem wurde in den meisten Steuerperioden ein Nettovermögen deklariert, das die Begleichung der Steuerausstände erlaubt hätte (E. 5.1 ff.). Weiter steht dem Erlass die Bevorzugung eines anderen Gläubigers entgegen (E. 5.4). Offengelassen, ob dem Schuldenerlass auch das Erwerbspotenzial des Beschwerdeführers und überhöhte Lebenshaltungskosten entgegenstehen könnten (E. 5.5). Stundungsempfehlung gegenüber dem kantonalen Steueramt (E. 6). Verzicht auf Kostenauflage gegenüber dem Beschwerdeführer und keine Zusprechung einer Umtriebsentschädigung (E. 7). Rechtsmittelbelehrung (E. 8). Abweisung der Beschwerde. </b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: A-POST PLUS">A-POST PLUS</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: BEGRÃNDUNGSPFLICHT DER BEHÃRDE">BEGRÃNDUNGSPFLICHT DER BEHÃRDE</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: EINSCHREIBESENDUNG">EINSCHREIBESENDUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: GESUNDHEITSKOSTEN">GESUNDHEITSKOSTEN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: GLÃUBIGERBEVORZUGUNG">GLÃUBIGERBEVORZUGUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: MOTIVSUBSTITUTION">MOTIVSUBSTITUTION</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: NOTLAGE">NOTLAGE</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERERLASS">STEUERERLASS</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERERLASSVERFAHREN">STEUERERLASSVERFAHREN</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERRÃCKSTELLUNG">STEUERRÃCKSTELLUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ÃBERSCHULDUNG">ÃBERSCHULDUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ZUSTELLUNG">ZUSTELLUNG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ZUSTELLUNGSMODALITÃTEN">ZUSTELLUNGSMODALITÃTEN</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="gerade">Art. 29 Abs. II BV</span><br/><span class="ungerade">DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 167 Abs. I DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 167 Abs. II DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 167 Abs. a DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 167a lit. d DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 167a lit. e DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 167b Abs. I DBG</span><br/><span class="gerade">Art. 167g DBG</span><br/><span class="ungerade">Art. 2 EV</span><br/><span class="gerade">Art. 3 Abs. I EV</span><br/><span class="ungerade">Art. 3 Abs. II EV</span><br/><span class="gerade">Art. 3 Abs. III EV</span><br/><span class="ungerade">Art. 12 EV</span><br/><span class="gerade">§ 184 Abs. I StG</span><br/><span class="ungerade">§ 2 lit. b VO DBG</span><br/><span class="gerade">§ 6a Abs. I lit. a VO DBG</span><br/><span class="ungerade">§ 14a VO DBG</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 3 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="WordSection1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="591"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="78" id="Bild 1" src="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=68488" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><a id="_Hlk192057094">SB.2024.00103</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Urteil</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>des Einzelrichters</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">28. November 2024</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: Verwaltungsrichter Andreas Frei, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>Gerichtsschreiber Felix Blocher. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>A, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrer,</span></b><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="Zwischentitel">gegen</p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>Kanton ZÃ¼rich, </span></p> <p class="MsoNormal"><span>vertreten durch das kantonale Steueramt, </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegner,</span></b><span> </span></p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>betreffend Steuererlass<br/> (direkte Bundessteuer 2020 und 2021),</span></b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Erwgung2">Das kantonale Steueramt wies am 7. Mai 2024 das Gesuch von A um Erlass seiner noch offenen direkten Bundessteuer 2020 und 2021 im Betrag von Fr. â¦ bzw. â¦ ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Urteilstext">Den hiergegen erhobenen Rekurs wies die Finanzdirektion am 5. September 2024 ebenfalls ab.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Urteilstext">Mit am 11. Oktober 2024 persÃ¶nlich Ã¼berbrachter Beschwerde beantragte der BeschwerdefÃ¼hrer sinngemÃ¤ss die Aufhebung der vorinstanzlichen Entscheide und die GewÃ¤hrung des begehrten Steuererlasses. Die Beschwerdeschrift war nicht unterzeichnet sowie mit Google Translate auf Deutsch Ã¼bersetzt worden und inhaltlich teilweise nur schwer verstÃ¤ndlich. Eine hinreichende Auseinandersetzung mit den vorinstanzlichen ErwÃ¤gungen war gleichwohl erkennbar und eine unterzeichnete Beschwerdeschrift samt englischsprachigem Original wurde innert der mit PrÃ¤sidialverfÃ¼gung vom 14. Oktober 2024 angesetzten Frist nachgereicht.</p> <p class="Urteilstext">WÃ¤hrend das kantonale Steueramt auf eine Beschwerdeantwort verzichtete und die EidgenÃ¶ssische Steuerverwaltung sich nicht vernehmen liess, beantragte die durch den Bezugsdienst des kantonalen Steueramts vertretene Finanzdirektion die Abweisung der Beschwerde unter Kostenfolgen zulasten des BeschwerdefÃ¼hrers. </p> <p class="Urteilstext">Mit Eingabe vom 24. November 2024 informierte der BeschwerdefÃ¼hrer Ã¼ber einen Auslandaufenthalt und bat sinngemÃ¤ss darum, bis zum 26. Dezember 2024 keine fristauslÃ¶senden postalischen Zustellungen vorzunehmen bzw. diese bis nach Weihnachten jeweils auch in Kopie per E-Mail zuzusenden.</p> <p class="Einzug1"><span>Der Einzelrichter</span><span> erwÃ¤gt:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2">Das Verwaltungsgericht hat sich im Beschwerdeverfahren bei Anfechtung eines Erlassentscheids auf die PrÃ¼fung zu beschrÃ¤nken, ob die Vorinstanzen das ihnen zustehende Ermessen rechtsverletzend ausgeÃ¼bt haben (VGr, 25. September 2014, SB.2014.00068, E. 1.1; VGr, 27. Juni 2012, SB.2011.00093, E. 2.3, je mit Hinweisen).</p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>2.1 </b>Steuerpflichtigen kÃ¶nnen Steuern auf Gesuch hin ganz oder teilweise erlassen werden, wenn deren Zahlung infolge einer Notlage eine grosse HÃ¤rte bedeuten wÃ¼rde (Art. 167 Abs. 1 des Bundesgesetzes Ã¼ber die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 [DBG]). GemÃ¤ss Art. 167 b Abs. 1 DBG bestimmen die Kantone die fÃ¼r den Erlass der direkten Bundessteuer zustÃ¤ndige kantonale BehÃ¶rde (ErlassbehÃ¶rde). Nach § 2 lit. b in Verbindung mit § 6a Abs. 1 lit. a der Verordnung Ã¼ber die DurchfÃ¼hrung des DBG vom 4. November 1998 (VO DBG) ist das kantonale Steueramt, Abteilung Bezugsdienst, und nicht etwa das Gemeindesteueramt ErlassbehÃ¶rde im Sinn der vorgenannten Bestimmung. Die diesbezÃ¼gliche ZustÃ¤ndigkeitsregelung ist nicht identisch mit derjenigen beim Erlass der kantonalen Steuern, wo nach § 184 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) das Gemeindesteueramt erstinstanzliche ErlassbehÃ¶rde ist. Gegen Erlassentscheide des kantonalen Steueramts kann sodann Rekurs bei der Finanzdirektion und anschliessend Beschwerde beim Verwaltungsgericht erhoben werden (Art. 167g DBG in Verbindung mit § 14 a VO DBG). Eine zweite gerichtliche Instanz ist auf kantonaler Ebene weder vorgesehen noch bundesrechtlich vorgeschrieben. </p> <p class="Erwgung2"><b>2.2 </b>Der BeschwerdefÃ¼hrer bestreitet in seiner Beschwerdeschrift, unter Verweis auf die vorliegend gar nicht einschlÃ¤gigen kantonssteuerlichen Rechtsgrundlagen, die erstinstanzliche ZustÃ¤ndigkeit des kantonalen Steueramts und behauptet stattdessen eine ZustÃ¤ndigkeit des Gemeindesteueramts. Dies ist nach dargelegter Rechtslage unzutreffend.</p> <p class="Erwgung2"><b>2.3 </b>Weiter macht der BeschwerdefÃ¼hrer geltend, dass die steueramtliche Beurteilung der EinschÃ¤tzung des Sozialamts widersprechen wÃ¼rde und dieses seine finanziellen VerhÃ¤ltnisse besser kenne. </p> <p class="Erwgung2">Da das Sozialamt nicht zustÃ¤ndig ist, Steuererlassentscheide zu beurteilen, ist einer allenfalls abweichenden EinschÃ¤tzung der SozialhilfebehÃ¶rde im Erlassverfahren von vornherein kein Gewicht zuzumessen und es kann offenbleiben, inwiefern sich dieses Ã¼berhaupt diesbezÃ¼glich geÃ¤ussert und die Sach- und Rechtslage abweichend eingeschÃ¤tzt hatte. Ohnehin ist die vorliegend entscheiderhebliche wirtschaftliche Situation auch ohne Mitwirkung des Sozialamts hinreichend aus den Akten eruierbar. </p> <p class="Erwgung2"><b>2.4 </b>Sodann rÃ¼gt der BeschwerdefÃ¼hrer, dass mit der Finanzdirektion keine unabhÃ¤ngige, gerichtliche Instanz Ã¼ber den Rekurs entschieden habe. Dies ist nach dargelegtem Instanzenzug auch gar nicht erforderlich, vielmehr ist eine gerichtliche ÃberprÃ¼fung lediglich durch das Verwaltungsgericht mittels Beschwerde und â eingeschrÃ¤nkt (siehe E. 8 nachstehend) â durch das Bundesgericht vorgesehen.</p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>3.1 </b>Der BeschwerdefÃ¼hrer rÃ¼gt weiter, dass ihm die ErlassverfÃ¼gung des kantonalen Steueramts und der Rekursentscheid der Finanzdirektion nicht per Einschreiben zugestellt und unzureichend begrÃ¼ndet worden sei.</p> <p class="Erwgung2"><b>3.2 </b>Den SteuerbehÃ¶rden ist es grundsÃ¤tzlich freigestellt, in welcher Art sie Zustellungen vornehmen wollen. Zustellungen mittels eingeschriebenen Briefs oder gegen Empfangsschein bezwecken einzig, die Zustellung und den Zustellungszeitpunkt nachzuweisen, namentlich wenn dies fÃ¼r den Lauf von Rechtsmittelfristen entscheidend ist (vgl. Felix Richner et al., Kommentar zum ZÃ¼rcher Steuergesetz, 4. A., ZÃ¼rich 2021, § 126 StG N. 33; Felix Richner et al., Handkommentar zum DBG, 3. A., ZÃ¼rich 2022, Art. 116 DBG N. 28; VGr, 25. August 2021, SR.2020.00017/18, E. 4.2). Zumindest im Bereich der kantonalen Steuern war bei nicht vollumfÃ¤nglich gutgeheissenen Erlassgesuchen jedoch bislang ausdrÃ¼cklich eine Zustellung per Einschreiben vorgesehen und ab der Steuerperiode 2025 eine solche per A-Post Plus (Weisung der Finanzdirektion Ã¼ber Erlass und Abschreibung von Staats- und Gemeindesteuern vom 14. MÃ¤rz 2016 bzw. 13. November 2024, ZÃ¼rcher Steuerbuch [ZStB] 183.1, jeweils Rz. 45), wobei es sich allerdings lediglich um eine Ordnungsvorschrift und kein GÃ¼ltigkeitserfordernis handelt, damit bei fristauslÃ¶senden Sendungen der Zustellungszeitpunkt eruiert und nachgewiesen werden kann. FÃ¼r den bundessteuerlichen Bereich fehlt eine explizite Regelung.</p> <p class="Erwgung2">GemÃ¤ss in den Akten liegenden postalischen Sendungsverfolgungen wurden die beiden vorinstanzlichen Entscheide jeweils per Einschreiben bzw. <a id="_Hlk192057086">A-Post Plus </a>zugestellt, womit jeweils eine Ã¼bliche und zulÃ¤ssige Zustellungsmethode gewÃ¤hlt wurde, welche auch die Eruierung des genauen Zustellungszeitpunkts erlaubt. Eine Zustellung per Einschreiben ist hingegen entgegen den AusfÃ¼hrungen in der Beschwerdeschrift <a id="_Hlk192057148">nicht erforderlich und erst recht kein GÃ¼ltigkeitserfordernis</a>. Sodann ist vorliegend die Zustellung der vorinstanzlichen Entscheide und ein fristwahrendes Handeln des BeschwerdefÃ¼hrers unstrittig, weshalb auch nicht ersichtlich erscheint, inwiefern eine Zustellung per Einschreiben erforderlich gewesen sein sollte.</p> <p class="Erwgung2"><b>3.3 </b>Als Ausfluss des rechtlichen GehÃ¶rs nach Art. 29 Abs. 2 der Bundesverfassung (BV) muss die BegrÃ¼ndung eines Erlassentscheids so abgefasst sein, dass der adressierte Steuerpflichtige sich anhand der BegrÃ¼ndung ein Bild davon machen kann, von welchen Motiven sich die BehÃ¶rde hat leiten lassen, und er muss in der Lage sein, den Entscheid bei einer Rechtsmittelinstanz sachgerecht anzufechten (vgl. BGE 133 I 270 E. 3.1). Eine unzureichende BegrÃ¼ndung kann aber im Rechtsmittelverfahren geheilt werden, wenn eine mit voller Kognition ausgestattete Rechtsmittelinstanz der betroffenen Partei vor Erlass ihres Entscheides Gelegenheit einrÃ¤umt, zu der in Aussicht genommenen BegrÃ¼ndung Stellung zu nehmen und dem Betroffenen hieraus kein Nachteil erwÃ¤chst (vgl. BGE 126 I 68 E. 2). Im Rahmen einer zulÃ¤ssigen Motivsubstitution darf die Rechtsmittelinstanz hierbei auch von der vorinstanzlichen BegrÃ¼ndung abweichen, hat hierzu jedoch allenfalls das rechtliche GehÃ¶r zu gewÃ¤hren, soweit die betroffene Partei hiermit nicht rechnen musste (BGE 140 II 353 E. 3).</p> <p class="Urteilstext">Das kantonale Steueramt hat das Erlassgesuch am 7. Mai 2024 mit knapper BegrÃ¼ndung und Verweis auf die rechtlichen Grundlagen wegen der Ãberschuldung des BeschwerdefÃ¼hrers und fehlender Beibringung von Forderungsverzichten der Ã¼brigen GlÃ¤ubiger abgewiesen. Angesichts der klaren Rechtslage reicht diese kurze BegrÃ¼ndung aus und ist eine Verletzung der BegrÃ¼ndungspflicht nicht ersichtlich.</p> <p class="Urteilstext">Der Rekursentscheid der Finanzdirektion vom 5. September 2024 weist sodann eine einlÃ¤ssliche, wenngleich etwas abweichende BegrÃ¼ndung auf (siehe nachfolgende ErwÃ¤gungen). Wenngleich es sich dabei teilweise um eine Motivsubstitution handelt, musste dem BeschwerdefÃ¼hrer hierzu nicht vorgÃ¤ngig das rechtliche GehÃ¶r gewÃ¤hrt werden, <a id="_Hlk192057265">nachdem fÃ¼r die leicht abweichende Beurteilung durch die Finanzdirektion ausschliesslich Noven verantwortlich waren, die durch den BeschwerdefÃ¼hrer selbst ausgelÃ¶st wurden, und da dem BeschwerdefÃ¼hrer bewusst sein musste, </a>dass sich diese auf die EntscheidbegrÃ¼ndung auswirken wÃ¼rden.</p> <p class="Erwgung1"><b>4. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>4.1 </b>Eine erlassbegrÃ¼ndende Notlage der gesuchstellenden Person liegt vor, wenn der geschuldete Betrag in einem MissverhÃ¤ltnis zu ihrer finanziellen LeistungsfÃ¤higkeit steht und trotz EinschrÃ¤nkung der Lebenshaltungskosten auf das Existenzminimum in absehbarer Zeit nicht vollumfÃ¤nglich beglichen werden kann (Art. 2 der Steuererlassverordnung vom 12. Juni 2015 [EV]; Richner et al., Art. 167 DBG N. 20). </p> <p class="Erwgung2"><a id="_Hlk192057352"><b>4.2 </b>Die Rechtsprechung nimmt eine finanzielle Notlage an, wenn gemÃ¤ss Kreisschreiben der Verwaltungskommission des Obergerichts des Kantons ZÃ¼rich an die Bezirksgerichte und die BetreibungsÃ¤mter betreffend Richtlinien fÃ¼r die Berechnung des betreibungsrechtlichen Existenzminimums vom 16. September 2009 (Richtlinien Existenzminimum), ZStB Nr. 183.3, eine Unterdeckung besteht.</a> Massgebend ist die gesamte wirtschaftliche Lage der gesuchstellenden Person im Zeitpunkt der Behandlung des Gesuchs, d.<span> </span>h. im Beschwerdeverfahren vor Verwaltungsgericht im Zeitpunkt der FÃ¤llung des Entscheids, wobei auch der zukÃ¼nftigen Entwicklung Rechnung zu tragen ist (VGr, 16. April 2014, SB.2013.00095, E. 3.2; VGr, 9. Dezember 2009, SB.2009.00085, E. 4.2, mit Hinweisen). </p> <p class="Erwgung2"><b>4.3 </b>Da das Gemeinwesen bei einem Steuererlass endgÃ¼ltig auf eine ihm zustehende Steuerforderung verzichtet, rechtfertigt sich ein Erlass bei bloss vorÃ¼bergehenden finanziellen EngpÃ¤ssen der steuerpflichtigen Person nicht (vgl. Richner et al., Art. 167 DBG N. 22a). Ein Steuererlass kann insbesondere abgelehnt werden, wenn die mangelnde LeistungsfÃ¤higkeit durch freiwilligen Verzicht auf Einkommen oder VermÃ¶gen ohne wichtigen Grund, durch Ã¼bersetzte Lebenshaltung oder dergleichen leichtsinnig oder grobfahrlÃ¤ssig herbeigefÃ¼hrt worden ist (Art. 167a lit. d DBG). DemgemÃ¤ss ist ein Steuererlass zu verweigern, wenn der steuerpflichtigen Person eine RÃ¼ckzahlung der SteuerausstÃ¤nde bei zumutbarer AusschÃ¶pfung ihres Arbeitspotenzials mÃ¶glich wÃ¤re bzw. mÃ¶glich gewesen wÃ¤re (vgl. VGr, SB.2015.00009, E. 2.3 und E. 3.3 [nicht auf www.vgrzh.ch verÃ¶ffentlicht]; Richner et al., Art. 167a N. 7 DBG). Sodann steht einem Steuererlass auch entgegen, wenn in der Steuerperiode, auf die sich das Erlassgesuch bezieht, trotz verfÃ¼gbarer Mittel keine RÃ¼cklagen gebildet oder im FÃ¤lligkeitszeitpunkt der Steuerforderung keine Zahlungen geleistet wurden (Art. 167a lit. b und c DBG). Weiter ist zu prÃ¼fen, ob eine Steuerzahlung aus dem VermÃ¶gen zumutbar ist (Art. 12 EV).</p> <p class="Erwgung2"><b>4.4 </b>GemÃ¤ss Art. 167 Abs. 2 Satz 2 DBG soll der Steuererlass Ã¼berdies der steuerpflichtigen Person und nicht deren GlÃ¤ubigern zugutekommen. Ist kein VermÃ¶gen vorhanden und die steuerpflichtige Person Ã¼berschuldet, ist ein Steuererlass deshalb grundsÃ¤tzlich nur in dem Umfang zu gewÃ¤hren, wie die anderen GlÃ¤ubiger ebenfalls ganz oder teilweise auf ihre Forderungen verzichten und dies zur dauerhaften Sanierung der wirtschaftlichen Lage der um Erlass ersuchenden Person beitrÃ¤gt (Art. 3 Abs. 2 EV). Hiervon kann abgesehen werden, wenn die Notlage auf aussergewÃ¶hnliche Belastungen durch den Unterhalt der Familie oder Unterhaltspflichten, hohe und nicht von Dritten getragene Krankheits-, Unfall- oder Pflegekosten oder lÃ¤ngere Arbeitslosigkeit zurÃ¼ckgeht oder auf eine starke Ãberschuldung aufgrund ausserordentlicher Aufwendungen, die in den persÃ¶nlichen VerhÃ¤ltnissen begrÃ¼ndet sind und fÃ¼r welche die um Erlass ersuchende Person nicht einzustehen hat (Art. 3 Abs. 1 EV). Nicht hierzu gehÃ¶ren hingegen andere Ursachen wie namentlich Kleinkreditschulden aufgrund eines Ã¼berhÃ¶hten Lebensstandards (Art. 3 Abs. 2 lit. c EV).</p> <p class="Erwgung2">Werden wÃ¤hrend des Beurteilungszeitraums andere GlÃ¤ubigerinnen oder GlÃ¤ubiger bevorzugt behandelt, steht dies ebenfalls einem Steuererlass entgegen (Art. 167a lit. e DBG), <a id="_Hlk192057694">zumal diesfalls der Steuererlass ebenfalls den Ã¼brigen GlÃ¤ubigern und nicht der steuerpflichtigen Person zugutekÃ¤me </a>(Richner et al., Art. 167b DBG N. 9). </p> <p class="Erwgung2"><b>4.5 </b>Die erlassbegrÃ¼ndenden UmstÃ¤nde sind als steueraufhebende Tatsachen durch die um Erlass ersuchende Person nachzuweisen und von dieser mittels einer substanziierten Sachdarstellung vorzubringen (VGr, 1. Februar 2012, SB.2011.00108, E. 2.2).</p> <p class="Erwgung1"><b>5. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>5.1 </b>GemÃ¤ss Aktenlage, insbesondere den Angaben des BeschwerdefÃ¼hrers und dessen Steuerdeklarationen, stellte sich die finanzielle Situation des BeschwerdefÃ¼hrers zwischen 2020 und 2023 wie folgt dar (gerundete BetrÃ¤ge):</p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable" width="586"> <tr> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><b><span>2020</span></b></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><b><span>2021</span></b></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><b><span>2022</span></b></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><b><span>2023</span></b></p> </td> </tr> <tr> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><b><span>steuerbares Einkommen</span></b></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> CHF â¦</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> CHF â¦</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> CHF â¦</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> CHF â¦</span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><b><span>steuerbares VermÃ¶gen</span></b></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> CHF â¦</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> CHF â¦</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> CHF â¦</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> CHF â¦</span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><b><span>Schulden Bank B</span></b></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> CHF â¦</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> CHF â¦</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> CHF â¦</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> CHF - </span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><b><span>Schulden Cousin</span></b></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> CHF â¦</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> CHF â¦</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> CHF â¦</span></p> </td> <td valign="bottom"> <p class="MsoNormal"><span> CHF - </span></p> </td> </tr> </table> <p class="Urteilstext"> </p> <p class="Erwgung2"><b>5.2 </b>Derzeit wird der BeschwerdefÃ¼hrer vom Sozialamt unterstÃ¼tzt. Eigenen Angaben zufolge befindet er sich aus beruflichen sowie gesundheitlichen GrÃ¼nden in einer Notlage. Ansonsten Ã¤ussert er sich nur rudimentÃ¤r zu den GrÃ¼nden fÃ¼r seine Notlage. Demnach seien anhaltende Arbeitslosigkeit und aussergewÃ¶hnliche medizinische Aufwendungen fÃ¼r seine Notlage verantwortlich und seine Kreditkartenschulden seien in dieser Situation normal, Ã¼blich und nicht per se illegitim. Bei den Schulden bei der Bank B handelt es sich um Kreditkartenschulden, die der BeschwerdefÃ¼hrer inzwischen in Absprache mit dem Sozialamt zurÃ¼ckbezahlt haben will. BezÃ¼glich der Ã¼brigen Schulden reichte der BeschwerdefÃ¼hrer vor Vorinstanz eine VerzichtserklÃ¤rung nach, wonach sein in Neuseeland lebender Cousin auf eine DarlehensrÃ¼ckzahlung Ã¼ber Fr. â¦ samt Zinsen verzichtet habe. </p> <p class="Erwgung2"><b>5.3 </b>Wie sich aus den dargelegten finanziellen VerhÃ¤ltnissen erschliesst, wÃ¤re es dem BeschwerdefÃ¼hrer zumindest in den strittigen Steuerperioden 2020 und 2021 ohne Weiteres mÃ¶glich und zumutbar gewesen, SteuerrÃ¼ckstellungen zu bilden, was nach dargelegter Rechtslage einem Steuererlass bereits entgegensteht (vgl. Art. 167a lit. b und c DBG). Dies gilt umso mehr, als die von ihm vorgebrachten Gesundheitskosten bereits bei der Festlegung der Steuerfaktoren in Abzug gebracht werden konnten und ansonsten nicht hinreichend belegt sind. Dies gilt auch in Bezug auf die in der Beschwerde erwÃ¤hnten Franchisen und Selbstbehalte, zumal gemÃ¤ss Art. 3 Abs. 3 EV EinkommensausfÃ¤lle und Aufwendungen, die bereits mit der Veranlagung oder der Steuerberechnung berÃ¼cksichtigt wurden, nicht als Ursache einer erlassbegrÃ¼ndenden Notlage anerkannt werden. Weiter deklarierte der BeschwerdefÃ¼hrer in sÃ¤mtlichen oben aufgefÃ¼hrten Steuerperioden mit Ausnahme des Jahres 2022 ein NettovermÃ¶gen, das die Begleichung der SteuerausstÃ¤nde erlaubt hÃ¤tte. </p> <p class="Erwgung2"><b>5.4 </b>Sodann steht die vom BeschwerdefÃ¼hrer nicht bestrittene RÃ¼ckzahlung der Kreditkartenschulden bei der Bank B einem Steuererlass entgegen, da der Steuererlass gemÃ¤ss Art. 167 Abs. 2 Satz 2 DBG und Art. 3 Abs. 1 EV der steuerpflichtigen Person und nicht deren GlÃ¤ubigern zugutekommen soll und eine GlÃ¤ubigerbevorzugung wÃ¤hrend des Beurteilungszeitraums ebenfalls einen Verweigerungsgrund darstellt (Art. 167a lit. e DBG). Aufgrund der bereits dargelegten Einkommens- und VermÃ¶genssituation ist im Ãbrigen auch keine Notlage im Sinn von Art. 3 Abs. 1 EV anzunehmen, welche ausnahmsweise eine abweichende Beurteilung gebieten kÃ¶nnte. Gegenteiliges ist durch den hierfÃ¼r beweisbelasteten BeschwerdefÃ¼hrer nicht substanziiert dargelegt worden.</p> <p class="Erwgung2"><b>5.5 </b>Weiter ist anzumerken, dass der BeschwerdefÃ¼hrer gemÃ¤ss den Angaben in seiner Rekursschrift vom 13. Juni 2024 eine Mietwohnung mit einem Mietzins von Fr. 3'200.- (Rz. 22) bewohnt, eine EliteuniversitÃ¤t besucht hat und eigenen Angaben zufolge frÃ¼her Ã¼ber ein ausgezeichnetes Einkommen verfÃ¼gte. Dem Schuldenerlass stehen damit allenfalls auch das Erwerbspotenzial des BeschwerdefÃ¼hrers und Ã¼berhÃ¶hte Lebenshaltungskosten entgegen, was aber angesichts obenstehender VerweigerungsgrÃ¼nde nicht abschliessend geklÃ¤rt werden muss.</p> <p class="Erwgung2">Damit ist die Beschwerde abzuweisen.</p> <p class="Erwgung1"><b>6. </b> </p> <p class="Urteilstext">Bei ganz oder teilweise verweigertem Erlass der direkten Bundessteuer kann der zur GewÃ¤hrung von Zahlungserleichterungen zustÃ¤ndigen kantonalen BehÃ¶rde empfohlen werden, eine Stundung zu gewÃ¤hren oder Ratenzahlungen zu bewilligen, sofern solches aufgrund der wirtschaftlichen VerhÃ¤ltnisse der gesuchstellenden Person in Betracht zu ziehen ist (vgl. Art. 13 Abs. 3 EV). Es rechtfertigt sich deshalb, dem kantonalen Steueramt zumindest eine kurzzeitige Stundung eines Teils der SteuerausstÃ¤nde zu empfehlen, wobei aber sowohl die aktuellen wirtschaftlichen VerhÃ¤ltnisse als auch das allfÃ¤llige RÃ¼ckzahlungspotenzial des BeschwerdefÃ¼hrers zu berÃ¼cksichtigen ist. </p> <p class="Erwgung1"><b>7. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>7.1 </b>Das Erlassverfahren ist grundsÃ¤tzlich kostenfrei. Bei einem offensichtlich unbegrÃ¼ndeten Erlassgesuch kann der gesuchstellenden Person aber eine vom Zeitaufwand abhÃ¤ngige Spruch- und SchreibgebÃ¼hr auferlegt werden (vgl. Art. 167d DBG und 18 EV). Die grundsÃ¤tzliche Kostenfreiheit gilt Ã¼berdies nur fÃ¼r das verwaltungsinterne Verfahren, nicht aber fÃ¼r das anschliessende Rechtsmittelverfahren (vgl. Richner et al., Art. 167d N. 7). Gleichwohl sieht die verwaltungsgerichtliche Praxis aufgrund der oftmals besonderen VerhÃ¤ltnisse bei Steuererlassgesuchen hÃ¤ufig von einer Kostenauflage ab (vgl. Art. 144 Abs. 3 in Verbindung mit Art. 167g Abs. 4 DBG; vgl. zum Ganzen VGr, 6. Dezember 2017, SB.2017.00094/95, E. 4.1).</p> <p class="Erwgung2"><b>7.2 </b>Vorliegend rechtfertigt es sich, die Verfahrenskosten auf die Gerichtskasse zu nehmen, da der BeschwerdefÃ¼hrer â soweit ersichtlich â erstmals um einen Steuererlass ersucht hatte und aufgrund seiner dokumentierten SozialhilfeabhÃ¤ngigkeit derzeit auch tatsÃ¤chlich nicht in der Lage ist, seine SteuerausstÃ¤nde zu begleichen. Der BeschwerdefÃ¼hrer wird aber darauf hingewiesen, dass in zukÃ¼nftigen Erlassverfahren bereits erstinstanzlich und aufwandsgemÃ¤ss Kosten erhoben werden kÃ¶nnten, wenn sich dieses als offensichtlich unbegrÃ¼ndet herausstellen sollte. Eine UmtriebsentschÃ¤digung steht dem unterliegenden BeschwerdefÃ¼hrer nicht zu (vgl. Art. 167g in Verbindung mit Art. 144 Abs. 4 DBG und Art. 64 des Verwaltungsverfahrensgesetzes vom 20. Dezember 1968 [VwVG]).</p> <p class="Erwgung1"><b>8. </b> </p> <p class="Erwgung2">Die Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundes­gerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005 (BGG) steht bei Entscheiden Ã¼ber den Erlass von Abgaben lediglich dann zur VerfÃ¼gung, wenn sich eine Rechtsfrage von grundsÃ¤tzlicher Bedeutung stellt oder es sich aus anderen GrÃ¼nden um einen besonders bedeutenden Fall handelt (Art. 83 lit. m BGG). Ansonsten ist lediglich die subsidiÃ¤re Verfassungsbeschwerde nach Art. 113 ff. BGG zulÃ¤ssig.</p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss erkennt der Einzelrichter:</span></p> <p class="Einzug2"><span>1. Die Beschwerde wird abgewiesen.</span></p> <p class="Einzug2"><span> Dem kantonalen Steueramt wird im Sinn der ErwÃ¤gungen empfohlen, dem Pflichtigen Zahlungserleichterungen zu gewÃ¤hren.</span></p> <p class="Einzug2"><span>2. Die GerichtsgebÃ¼hr wird festgesetzt auf <br/> Fr. 500.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> <u>Fr. 70.--</u> Zustellkosten,<br/> <u>Fr. 570.--</u> Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>3. Die Gerichtskosten werden auf die Gerichtskasse genommen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>4. Eine UmtriebsentschÃ¤digung wird nicht zugesprochen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>5. Gegen dieses Urteil kann Beschwerde im Sinn der ErwÃ¤gungen erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern, einzureichen. </span></p> <p class="Einzug2"><span>6. Mitteilung an:<br/> a) die Parteien;<br/> b) die Finanzdirektion des Kantons ZÃ¼rich;</span></p> <p class="Einzug2"><span> c) das Sekretariat der GeschÃ¤ftsleitung des kantonalen Steueramts;<br/> d) die EidgenÃ¶ssische Steuerverwaltung.</span></p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>