B u n d e s v e r w a l t u n g s g e r i ch t T ri b u n a l ad m i n i s t r a t i f f éd é r a l T ri b u n a l e am m i n i s t r a t i vo f e d e r a l e T ri b u n a l ad m i n i s t r a t i v fe d e r a l Entscheid angefochten beim BGer Abteilung I A-2907/2023 U r t e i l v o m 11 . D e z e m b e r 2 0 2 4 Besetzung Richterin Iris Widmer (Vorsitz), Richter Keita Mutombo, Richter Jürg Steiger, Gerichtsschreiberin Ana Pajovic. Parteien A._______ AG, (…), vertreten durch Dr. Hubertus Ludwig, Advokat, Ludwig + Partner AG, (…), Beschwerdeführerin, gegen Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, Hauptabteilung Mehrwertsteuer, (…), Vorinstanz. Gegenstand Mehrwertsteuer; Nachleistung (Steuerperioden 2013 bis 2017). A-2907/2023 Seite 2 Sachverhalt: A. A.a Die A._______ AG (nachfolgend: Steuerpflichtige) mit Sitz in (…) ([…]) ist seit dem 1. Januar 2013 im Register der mehrwertsteuerpflichtigen Per- sonen bei der Eidgenössischen Steuerverwaltung (nachfolgend: ESTV) eingetragen. Gemäss Eintrag im Handelsregister bezweckt sie (Zweck). A.b Die B._______ AG (nachfolgend: Schwestergesellschaft 1) mit Sitz in (…) ist seit dem 23. September 2004 im Register der mehrwertsteuerpflich- tigen Personen bei der ESTV eingetragen. Gemäss Eintrag im Handelsre- gister bezweckt sie (Zweck). A.c Die C._______ AG ( […]; nachfolgend: Schwestergesellschaft 2) mit Sitz in (…) ([…]) ist seit dem 1. Januar 2014 im Register der mehrwertsteu- erpflichtigen Personen bei der ESTV eingetragen. Gemäss Eintrag im Han- delsregister bezweckt sie (Zweck). A.d Die D._______ AG (nachfolgend: Schwestergesellschaft 3) mit Sitz in (…) ist seit dem 1. Februar 2015 im Register der mehrwertsteuerpflichtigen Personen bei der ESTV eingetragen. Gemäss Eintrag im Handelsregister bezweckt sie (Zweck). A.e Die Steuerpflichtige rechnet nach vereinnahmten Entgelten ab. In den Steuerperioden 2013 und 2014 rechnete sie in Anwendung der Saldosteu- ersatzmethode und in den Steuerperioden 2015 bis 2017 nach der effekti- ven Methode ab. E._______ ist Präsident des Verwaltungsrats der Steuerpf lichtigen. Er ist zugleich Mitglied oder Präsident des Verwaltungsrats der Schwestergesell- schaften 1-3 der Steuerpflichtigen. B. B.a Am 9. November 2017 eröffnete die ESTV, Hauptabteilung Mehrwert- steuer, Abteilung Recht, Strafverfolgung und Deliktsbekämpfung (nachfol- gend: ESTV SD), gemäss Angaben der ESTV auf Anzeige der Steuerver- waltung des Kantons (…) hin ein Verwaltungsstrafverfahren gegen E._______ und F._______ wegen Verdachts auf Abgabebetrug gemäss Art. 14 Abs. 2 des Bundesgesetzes vom 22. März 1974 über das Verwal- tungsstrafrecht (VStrR, SR 313.0), auf Mehrwertsteuerhinterziehung im A-2907/2023 Seite 3 Sinne von Art. 96 Abs. 1 Bst. a des Bundesgesetzes vom 12. Juni 2009 über die Mehrwertsteuer (Mehrwertsteuergesetz, MWSTG, SR 641.20) so- wie auf Verletzung von Verfahrenspflichten im Sinne von Art. 98 MWSTG im Zusammenhang mit der Steuerpflichtigen sowie mit ihren Schwesterge- sellschaften 1-3 (vgl. act. 25). B.b Am 13. Dezember 2017 führte die ESTV SD im Rahmen des Verwal- tungsstrafverfahrens am Sitz der Steuerpflichtigen sowie am Wohnsitz (von E._______ und F._______) eine Hausdurchsuchung durch und stellte die vorgefundenen Buchhaltungsunterlagen der Steuerpflichtigen sowie dieje- nigen ihrer Schwestergesellschaften 1-3 sicher. Zudem liess die ESTV SD die Akten der Steuerverwaltung des Kantons (…) sowie die Bankunterla- gen der Steuerpflichtigen edieren. Unter den sichergestellten Buchhal- tungsunterlagen befanden sich namentlich zwei Listen («interne Jahres- rechnungen» der Schwestergesellschaft 3) mit dem Vermerk «nur für inter- nen Gebrauch / Management Accounts» , in welchen verschiedene Bu- chungen der Schwestergesellschaft 3 als «verdeckte Gewinnausschüttun- gen» für die Jahre 2015 und 2016 bezeichnet werden (sichergestellte Po- sition D42, vgl. act. 30, pag. 627 f.). Am gleichen Tag wurde E._______ als Beschuldigter einvernommen. B.c Am 19. Dezember 2017 wurde der Steuerpflichtigen die Eröffnung des Strafverfahrens mitgeteilt (vgl. act. 23). Sie wurde zudem darauf hingewie- sen, dass damit die V erjährungsfrist für die Festsetzung der Steuerforde- rung still stehe, solange für die entsprechende Steuerperiode ein Steuer- strafverfahren durchgeführt werde. B.d Am 2. Februar 2018 liess die Steuerpflichtige über ihre Rechtsvertre- tung Berichtigungsabrechnungen für die Steuerperioden 2013 und 2014 an die ESTV weiterleiten (vgl. act. 21). B.e Die ESTV SD beauftragte die Abteilung Externe Prüfung (nachfolgend: ESTV EP) am 6. März 2018 mit der buchhalterischen Auswertung der si- chergestellten Unterlagen bzw. insbesondere mit der Berechnung der Steuerforderung (vgl. act. 20). Die Auswertung wurde für die Steuerpflich- tige und für jede der Schwestergesellschaften 1-3 mit einem (undatierten) «Kontrollbericht» abgeschlossen und jeweils ein «Kontrollergebnis» erstellt (act. 16 [Kontrollergebnis] und 17 [Kontrollbericht]). Die ESTV EP nahm im «Kontrollergebnis» und dem zugehörigen Beiblatt sowie den zugehörigen Listen für die Steuerperioden 2013 bis 2017 (Zeitraum vom 1. Januar 2013 bis 31. Dezember 201 7) verschiedene Aufrechnungen und A-2907/2023 Seite 4 Steuerkorrekturen im Zusammenhang mit Umsatzabstimmungen (Ziff. 1 des Beiblatts), mit steuerbarem Entgelt (Ziff. 2 des Beiblatts), mit Bezugs- steuern (Ziff. 3 des Beiblatts) sowie mit Vorsteuern (Ziff. 4 des Beiblatts) vor. Daraus resultierten folgende Steuerforderungen und Steuerkorrektu- ren (Differenzen zwischen der deklarierten und im Rahmen der buchhalte- rischen Auswertung festgestellten Steuerforderung zu Gunsten der ESTV): Steuerperiode Steuerforderung Steuerkorrektur 2013 Fr. 44’209.-- Fr. 35’311.-- 2014 Fr. 752.-- Fr. 336.-- 2015 Fr. 7'565.-- Fr 11'885.-- 2016 Fr. 11'116.-- Fr. 11'201.-- 2017 Fr. -455.-- Fr. 0.-- Total Fr. 58'732.-- Das «Kontrollergebnis» enthielt zudem folgende Bemerkung: «Dieser Beleg ist keine Einschätzungsmitteilung gemäss Artikel 78 Absatz 5 MWSTG. Die Einschätzungsmitteilung wird nach Beendigung der Kontrolle aus- gestellt und Ihnen zugestellt.» B.f Am 18. Juni 2021 fand eine weitere Einvernahme von E._______ statt. B.g Nach erfolgter Akteneinsicht im Verwaltungsstrafverfahren liess en E._______ und F._______ am 16. Juli 2021 durch ihren Rechtsvertreter zur besagten Einvernahme sowie u.a. zu den Steuerkorrekturen im «Kon- trollergebnis» betreffend die Steuerpflichtige Stellung nehmen. B.h Daraufhin passte die ESTV EP das «Kontrollergebnis» an. Sie berech- nete die Steuerforderungen und Steuerkorrekturen für die Steuerperioden 2013-2017 wie folgt neu (vgl. act. 12, pag. 295 [korrigiertes Kontrollergeb- nis, datierend vom 18. August 2021]): Steuerperiode Steuerforderung Steuerkorrektur 2013 Fr. 8'979.-- Fr. 0.-- 2014 Fr. 508.-- Fr. 92.-- 2015 Fr. 7'565.-- Fr 11'885.-- 2016 Fr. 11'116.-- Fr. 11'201.-- 2017 Fr. -455.-- Fr. 0.-- Total Fr. 23'177.-- A-2907/2023 Seite 5 B.i Am 6. Dezember 2021 erliess die ESTV SD das Schlussprotokoll im Strafverfahren gegen E._______ und F._______. In tatsächlicher Hinsicht erachtete es die ESTV SD als erstellt, dass die Steuerforderung zu Lasten des Staates verkürzt worden sei, indem die Mehrwertsteuer der Steuer- pflichtigen in der Zeit zwischen 2013 und 2017 im Sinne von Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG nicht korrekt und nicht vollständig abgerechnet worden sei (act. 12, pag. 256, Ziff. 2.4). Ferner stellte die ESTV SD den Erlass einer separaten Leistungsverfügung in Aussicht, mittels welcher die Steuer(nach)forderung von insgesamt Fr. 181'038.-- eingefordert werde (Ziff. 4, Weiteres Verfahren). Die korrigierten «Kontrollergebnisse» betref- fend die Steuerpflichtige sowie betreffend ihre Schwestergesellschaften 1- 3 wurden dem Rechtsvertreter der Beschuldigten als Beilage zum Schluss- protokoll zugestellt. B.j E._______ und F._______ liessen mit Eingabe vom 16. Dezember 2021 zum Schlussprotokoll sowie zu den korrigierten «Kontrollergebnis- sen» Stellung nehmen. Betreffend die Steuerpflichtige wurde die gesamte Steuerkorrektur bestritten (vgl. act. 10, pag. 162 f, Ziff. 1.3). B.k B.k.a Am 21. Juni 2022 erliess die ESTV SD einen Strafbescheid gegen E._______ (vgl. act. 8). Darin wurde E._______ als Organ der Steuerpflich- tigen wegen mehrfacher vorsätzlicher Steuerhinterziehung im Sinne von Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG in den Steuerperioden 2014, 2015 und 2016 schuldig gesprochen (Dispositiv Ziff. 1). Zudem wurde er gestützt auf Art. 12 Abs. 3 VStrR für die Steuer(nach)forderung von Fr. 23’177.-- mit der Steuerpflichtigen solidarisch haftbar erklärt (Dispositiv Ziff. 6). Das Straf- verfahren gegen F._______ wurde hingegen eingestellt (vgl. act. 2 [Straf- verfügung vom 28. September 2022], Sachverhalt Bst. N). B.k.b Gleichentags erliess die ESTV gegen die Steuerpflichtige die Verfü- gung betreffend Nachbelastung der Mehrwertsteuer von 201 3 bis 201 7 (nachfolgend: Leistungsverfügung; vgl. act. 7). Darin verpflichtete sie die Steuerpflichtige gestützt auf Art. 82 Abs. 1 MWSTG und Art. 12 Abs. 1 und Abs. 2 VStrR zur Zahlung von Mehrwertsteuern in der Höhe von total Fr. 23’177.--, zuzüglich Verzugszinsen ab dem 3 0. April 2016 (mittlerer Verfall). Die Eröffnung der Leistungsverfügung an die Steuerpflichtige er- folgte unter Beilage der (undatierten) Ergänzungsabrechnung Nr. 147'869 (nachfolgend: EA) sowie eines Einzahlungsscheins (vgl. Dispositiv-Ziff. 4). Zur Begründung führte die ESTV SD unter Verweis auf das Schlussproto- koll vom 6. Dezember 2021 und den Strafbescheid vom 21. Juni 2022 aus, A-2907/2023 Seite 6 E._______ habe sich als Organ der Steuerpflichtigen der Steuerhinterzie- hung gemäss Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG strafbar gemacht, indem er im Zeitraum zwischen 2014 und 2016 die Steuerforderung zulasten des Staa- tes um Fr. 23'177.-- verkürzt habe. Dadurch sei die Steuerpflichtige in den Genuss eines unrechtmässigen Steuervorteils in der Höhe des nachgefor- derten Betrags gekommen. C. C.a Am 12. August 2022 erhob die Steuerpflichtige Einsprache (act. 5) ge- gen die besagte Leistungsverfügung und beantragte unter Kosten - und Entschädigungsfolge zu Lasten der ESTV, dass die Leistungsverfügung wie folgt herabzusetzen sei: - «Verfügungsentscheid zu Ziffer 1 hinsichtlich der Steuerperiode 2015 Steuerkorrekturen in der Höhe von Fr. 7'409.40 auf Fr. 0.--; - Verfügungsentscheid zu Ziffer 2 Buchstabe b) hinsichtlich der Steuer- perioden 2014-2016 Steuerkorrekturen in der Höhe von Fr. 305.75 auf Fr. 156.35; - Verfügungsentscheid zu Ziffer 3 hinsichtlich der Steuerperioden 2015 – 2016 Steuerkorrekturen in der Höhe von Fr. 4'351.-- auf Fr. 0.--; - Die Gesamtbelastung mit Verfügungsentscheid vom 21. Juni 2022 der Ergänzungsabrechnung 147'869 hinsichtlich der Steuerperioden 2013- 2076 [recte: 2016] Steuerkorrekturen in der Höhe von Fr. 23'177.25 auf Fr. 11'267.45.» Die Steuerpflichtige wendete gegen die streitigen Steuerkorrekturen zu- sammengefasst ein, dass die ESTV die erfolgten Aufrechnungen als steu- erbegründende bzw. -erhöhende Tatsachen nicht nachweisen könne. Bei der Umsatzaufrechnung für die Steuerperiode 2015 handle es sich nicht um Entgelt, welches für das Erbringen einer Leistung vereinnahmt worden sei, sondern um ein Nicht-Entgelt im Sinne eines Mittelflusses nach Art. 18 Abs. 2 MWSTG. Als Beweise reichte die Steuerpflichtige u.a. Buchhal- tungsunterlagen der Schwestergesellschaft 2 sowie eine vom 1. Februar 2018 datierende Umsatz - und Vorsteuerabstimmung für die Steuerperio- den 2015 und 2016 ein (vgl. act. 5, Einsprachebeilagen 15 und 16). C.b Am 20. April 2023 erliess die ESTV den Einspracheentscheid. Darin wies sie die Einsprache der Steuerpflichtigen vollumfänglich ab (Dispositiv Ziff. 1). Die ESTV stellte zudem fest, dass die Leistungsverfügung vom A-2907/2023 Seite 7 21. Juni 2022 gegen die Steuerpflichtige in Rechtskraft erwachsen sei, so- weit diese zur Zahlung einer Mehrwertsteuer von Fr. 15'314.-- zuzüglich Verzugszinsen verpflichtet worden sei (Dispositiv Ziff. 2). In Ergänzung dazu verpflichtete die ESTV die Steuerpflichtige zur Zahlung einer Mehr- wertsteuer von Fr. 7'863.-- zuzüglich Verzugszinsen (Dispositiv Ziff. 3). Ferner verfügte die ESTV, dass allfällige von der Steuerpflichtigen bereits geleisteten Zahlungen für die Steuerschuld gemäss Dispositiv Ziff. 2 und 3 sowie von der ESTV vorgenommene Verrechnungen an die Steuerschuld angerechnet würden (Dispositiv Ziff. 4) sowie, dass keine Verfahrenskos- ten erhoben und keine Parteienschädigung ausgerichtet würden (Disposi- tiv Ziff. 5). Zur Begründung führte die ESTV im Wesentlichen aus, aufgrund der for- mell und materiell mangelhaften Buchhaltung der Steuerpflichtigen seien die Voraussetzungen für eine Ermessenseinschätzung gegeben. Die Steu- erpflichtige reiche nach wie vor keine notwendigen Belege ein und verletze ihre verwaltungsrechtlichen Mitwirkungspflichten . Den ihr obliegenden Nachweis, dass die ermessensweise erfolgten Aufrechnungen offensicht- lich nicht mit den tatsächlichen Verhältnissen übereinstimmen würden, er- bringe die Steuerpflichtige für keine einzige der von ihr bestrittenen Auf- rechnungen. D. D.a Dagegen erhob die Steuerpflichtige (nachfolgend: Beschwerdeführe- rin) am 19. Mai 2023 Beschwerde beim Bundesverwaltungsgericht. Sie be- antragt die Herabsetzung der Steuerkorrekturen von Fr. 23’177.25 auf Fr. 11'267.45; unter Kosten - und Entschädigungsfolgen zu Lasten der ESTV. Die Beschwerdeführerin macht zusammengefasst geltend, die Vorausset- zungen für eine Ermessenseinschätzung seien nicht erfüllt und die von der Vorinstanz vorgenommenen Aufrechnungen seien nicht gerechtfertigt. D.b Die ESTV (nachfolgend: Vorinstanz) reichte am 12. Juli 2023 ihre Ver- nehmlassung ein und beantragt die Abweisung der Beschwerde, soweit darauf einzutreten sei. Auf die weiteren Vorbringen der Verfahrensbeteiligten und die Akten wird – soweit dies für den Entscheid wesentlich ist – im Rahmen der folgenden Erwägungen eingegangen. A-2907/2023 Seite 8 Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung: 1. 1.1 Gemäss Art. 31 des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bun- desverwaltungsgericht (Verwaltungsgerichtsgesetz, VGG, SR 173.32) be- urteilt das Bundesverwaltungsgericht Beschwerden gegen Verfügungen nach Art. 5 des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1968 über das Ver- waltungsverfahren (Verwaltungsverfahrensgesetz, VwVG, SR 172.021). Vorliegend stellt der angefochtene Einspracheentscheid eine solche Verfü- gung dar. Eine Ausnahme nach Art. 32 VGG liegt nicht vor. Die Vorinstanz ist zudem eine Behörde im Sinne von Art. 33 VGG. Das Bundesverwal- tungsgericht ist demnach für die Beurteilung der vorliegenden Beschwerde zuständig. 1.2 Das Verfahren vor dem Bundesverwaltungsgericht richtet sich nach dem VwVG soweit das VGG nichts anderes bestimmt (Art. 37 VGG; vgl. Art. 81 Abs. 1 MWSTG, wonach die in Art. 2 Abs. 1 VwVG genannten Aus- nahmen im Mehrwertsteuerverfahren nicht gelten). 1.3 1.3.1 Nach Art. 48 Abs. 1 VwVG ist zur Beschwerde legitimiert, wer vor der Vorinstanz am Verfahren teilgenommen hat oder keine Möglichkeit zur Teil- nahme erhalten hat (Bst. a), durch die angefochtene Verfügung besonders berührt ist (Bst. b) und ein schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung oder Änderung hat (Bst. c). Die Beschwerdeführer in muss ein aktuelles und praktisches Interesse an der Behandlung der Beschwerde haben. Da- mit soll sichergestellt werden, dass das Gericht konkrete und nicht bloss theoretische Fragen entscheidet (vgl. BGE 140 IV 74 E. 1.3.1). 1.3.2 Die Beschwerdeführerin ist al s Adressatin des angefochtenen Ein- spracheentscheids grundsätzlich zur Beschwerde legitimiert (vgl. Art. 48 Abs. 1 VwVG). Auf die im Übrigen frist- und formgerecht eingereichte Be- schwerde (Art. 20 i.V.m. Art. 50 Abs. 1 VwVG; Art. 52 Abs. 1 VwVG) ist demnach – unter Vorbehalt von E. 1.3.3 und E. 1.4.2 – einzutreten. 1.3.3 Wie dem Einspracheentscheid zu entnehmen ist, hat die ESTV be- treffend die Steuerperioden 2013 und 2017 keine Steuerkorrektur vorge- nommen, respektive beträgt diese jeweils Fr. 0.--. Insoweit die Ausführun- gen der Beschwerdeführerin die Steuerperioden 2013 und 2017 betreffen, so hat sie diesbezüglich grundsätzlich kein aktuelles und praktisches Inte- resse an der Behandlung der Beschwerde , weshalb darauf mangels Vor- liegens eines schutzwürdigen Interesses (vgl. E. 1.3) nicht einzutreten A-2907/2023 Seite 9 wäre. Die Steuerperiode 2013 wäre ausserdem verjährt (vgl. E. 2.7.2; zur Verjährung auch E. 5.2.). 1.4 Anfechtungsobjekt im vorliegenden Verfahren vor Bundesverwaltungs- gericht bildet der Einspracheentscheid vom 20. April 2023 (vgl. Sachver- halt Bst. C.b). Das Anfechtungsobjekt grenzt den Umfang des Streitgegen- stands ein. Letzterer wird durch die Parteianträge definiert und braucht mit dem Anfechtungsobjekt nicht übereinzustimmen. Er darf im Laufe des Rechtsmittelverfahrens eingeschränkt, jedoch nicht erweitert oder qualita- tiv verändert werden (BGE 131 II 200 E. 3.2; 131 V 164 E. 2.1; BVGE 2010/19 E. 2.1; zum Ganzen: Urteil des BVGer A -245/2022 vom 14. No- vember 2022 E. 2.1 m.w.H.). 1.4.1 Die Beschwerdeführerin beantragt die Herabsetzung der Steuerkor- rektur für die Steuerperioden 2013 bis 2017 von Fr. 23'177.25 auf Fr. 11'267.45. Im Umkehrschluss bedeutet dies, dass sie die Steuerkorrek- tur im Umfang von Fr. 11'267’45 nicht bestreitet, womit diese Steuerkorrek- turen nicht vom vorliegenden Streitgegenstand umfasst sind. Konkret nicht bestritten werden dabei – wie schon in der Einsprache (vgl. Sachverhalt Bst. C.a) – Steuerkorrekturen im Zusammenhang mit Aufrechnungen für die Steuerperiode 2016 gemäss Ziff. 2a des Beiblatts zur EA (im Umfang von Fr. 11'111.10) sowie im Zusammenhang mit Aufrechnungen gemäss Ziff. 2b des Beiblatts zur EA , welche mit der Begründung «Gemäss dem Steueramt BS» für die Steuerperiode 2015 (im Umfang von Fr. 156.35) vor- genommen wurden. 1.4.2 Zudem ist mit der Vorinstanz festzuhalten, dass die Beschwerdefüh- rerin gemäss ihrer Begründung in der Einsprache gegen die Leistungsver- fügung und unter Bezugnahme auf die von ihr (der Beschwerdeführerin) vorgenommenen Umsatz- bzw. Vorsteuerabstimmungen (datierend vom 1. Februar 2018) die Vorsteueraufrechnungen gemäss Ziff. 3 des Beiblatts zur EA für die Steuerperiode 2015 im Umfang von Fr. 4'047.-- der Höhe nach nicht bestritten und somit ebenfalls anerkannt hat (vgl. Einsprache- entscheid, Ziff. II.6.3.5 ff.; Vernehmlassung Ziff. II). Entsprechend bildeten diese nicht bestrittenen bzw. anerkannten Vorsteueraufrechnungen nicht Teil des Streitgegenstands im Einspracheverfahren. Somit können sie auch nicht vom Streitgegenstand des vorliegenden Beschwerdeverfahrens er- fasst sein (vgl. E. 1.4). Auf den Antrag der Beschwerdeführerin ist folglich im Umfang von Fr. 4'047.-- nicht einzutreten. A-2907/2023 Seite 10 1.4.3 Nach der Rechtsprechung erwachsen Verfügungen, Einspracheent- scheide oder Urteile im Sinne von Art. 43 Abs. 1 Bst. a MWSTG – insoweit sie nicht oder nicht mehr bestritten sind – partiell in Rechtskraft (vgl. hierzu auch E. 2.8) und bewirken damit die partielle Rechtskraft der ihnen zugrun- deliegenden Steuerforderung. In diesem Sinne ist der angefochtene Ent- scheid im oben bezifferten Umfang, in welchem er nicht mehr bestritten ist (in Höhe von Fr. 15'314.45 [Fr. 11'267.45 + Fr. 4'047.--]) in Rechtskraft er- wachsen (ausführlich: Urteil des BVGer A -4347/2022 vom 26. April 2024 E. 3 m.w.H.). 1.4.4 Insofern die Beschwerdeführerin zumindest sinngemäss geltend ma- chen sollte, sie habe die Steuernachforderung bereits bezahlt, so handelt es sich dabei um eine Frage des Bezugs bzw. der Entrichtung der Steuer. Darauf ist im vorliegenden Verfahren, welches auf die Festsetzung der Steuernachforderung gerichtet ist, nicht weiter einzugehen. 1.4.5 Der vorliegende Streitgegenstand betrifft somit noch eine Steuer- nachforderung für die Steuer perioden 2014 -2016 von gesamthaft Fr. 7'863.-- (gerundet; vgl. Einspracheentscheid Ziff. II.8). 1.5 Das Bundesverwaltungsgericht kann den angefochtenen Entscheid in vollem Umfang überprüfen. Die Beschwerdeführerin kann neben der Ver- letzung von Bundesrecht (Ar t. 49 Bst. a VwVG) und der unrichtigen oder unvollständigen Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts (Art. 49 Bst. b VwVG) auch die Unangemessenheit rügen (Art. 49 Bst. c VwVG). 1.6 Der vorliegend noch zu beurteilende Sachverhalt betrifft die Steuerpe- rioden 2014 bis 2016. Somit ist das MWSTG mitsamt der zugehörigen Mehrwertsteuerverordnung vom 27. November 2009 (MWSTV, SR 641.201) in den in diesen Jahren gültigen Fassungen massgebend. 1.7 1.7.1 Der im Beschwerdeverfahren geltende Grundsatz der Rechtsanwen- dung vo n Amtes wegen verpflichtet das Bundesverwaltungsgericht, auf den festgestellten Sachverhalt jenen Rechtssatz anzuwenden, den es als den zutreffenden erachtet, und ihm jene Auslegung zu geben, von der es überzeugt ist. Dies hat zur Folge, dass das Bundesverwaltungsgericht als Beschwerdeinstanz an die rechtliche Begründung der Begehren nicht ge- bunden ist (vgl. Art. 62 Abs. 4 VwVG) und eine Beschwerde auch aus an- deren als den geltend gemachten Gründen (teilweise) gutheissen oder den angefochtenen Entscheid im Ergebnis mit einer von der Vorinstanz A-2907/2023 Seite 11 abweichenden Begründung bestätigen kann (Motivsubstitution; vgl. BVGE 2007/41 E. 2 m.H.; Urteil des BVGer A -2106/2017 und A-2084/2017 vom 11. Februar 2019 E. 2.2.1). 1.7.2 Gestützt auf das Rügeprinzip, welches im Beschwerdeverfahren vor dem Bundesverwaltungsgericht zumindest in abgeschwächter Form zur Anwendung gelangt, ist das Bundesverwaltungsgericht nicht gehalten, nach allen möglichen Rechtsfehlern zu suchen. Für entsprechende Fehler müssen sich mindestens Anhaltspunkte aus den Parteivorbringen oder den Akten ergeben (vgl. zum Ganzen: BVGE 2010/64 E. 1.4.1; Urteile des BVGer A -1789/2018 vom 9. November 2018 E. 1.5, A -5523/2015 vom 31. August 2016 E. 2.2). 1.8 Das Verfahren vor der Vorinstanz wie auch jenes vor dem Bundesver- waltungsgericht wird von der Untersuchungsmaxime beherrscht. Danach muss die entscheidende Behörde den rechtlich relevanten Sachverhalt von sich aus abklären und darüber ordnungsgemäss Beweis führen (vgl. BGE 147 II 209 E. 5.1.3, 144 II 359 E. 4.5.1; Urteile des BVGer A -3346/2020 vom 27. April 2022 E. 1.7, A -746/2021 vom 14. April 2022 E. 2.2, A-2599/2020 vom 8. Dezember 2021 E. 2.2). Der Untersuchungsgrund- satz wird allerdings modifiziert durch die im Mehrwertsteuerecht gesetzlich vorgesehene Mitwirkungspflicht der steuerpflichtigen Person (vgl. auch un- ten E. 2.5). 1.9 1.9.1 Im Verfahren vor dem Bundesverwaltungsgericht gilt der Grundsatz der freien Beweiswürdigung (BGE 130 II 482 E. 3.2; vgl. zudem Art. 81 Abs. 3 MWSTG). Die Beweiswürdigung endet mit dem Entscheid darüber, ob eine rechtserhebliche Tatsache als erwiesen zu gelten hat oder nicht. Der Beweis ist geleistet, wenn die Behörde g estützt auf die freie Beweis- würdigung zur Überzeugung gelangt ist, dass sich der rechtserhebliche Sa- chumstand verwirklicht hat (BGE 140 III 610 E. 4.1; Urteil des BVGer A-1450/2021 vom 3. Mai 2022 E. 1.4). Sie ist dabei nicht an förmliche Be- weisregeln gebunden, die genau vorschreiben, wie ein gültiger Beweis zu Stande kommt und welchen Beweiswert die einzelnen Beweismittel im Ver- hältnis zueinander haben (vgl. Urteil des BVGer A-1872/2021 vom 22. No- vember 2022 E. 3.2.3 m.H.). 1.9.2 Beim Entscheid darüber, ob eine rechtserhebliche Tatsache als er- wiesen zu gelten hat oder nicht, ist die Frage des Beweismasses (bzw. des Beweisgrades) zu berücksichtigen. Als Regelbeweismass gilt der volle A-2907/2023 Seite 12 (strikte) Beweis. Dieser ist erbracht, wenn das Gericht am Vorliegen der behaupteten Tatsache keine ernsthaften Zweifel mehr hat oder allenfalls verbleibende Zweifel als leicht erscheinen (BGE 130 III 321 E. 3.2). Ver- langt wird ein so hoher Grad der Wahrscheinlichkeit, dass vernünftiger- weise mit der Möglichkeit des Gegenteils nicht mehr zu rechnen ist (Urteil des BVGer A -245/2022 vom 14. November 2022 E. 1.4.3). Nicht ausrei- chend ist dagegen, wenn bloss eine überwiegende Wahrscheinlichkeit be- steht, dass sich die behauptete Tatsache verwirklicht hat (BGE 128 III 271 E. 2b/aa; Urteil des BVGer A-4191/2020, A-4193/2020 vom 6. April 2022 E. 1.4.3 m.w.H.). 1.9.3 Gelangt das Gericht trotz genügender Abklärung des Sachverhalts unter Respektierung des Untersuchungsgrundsatzes und aufgrund der (freien) Beweiswürdigung nicht zur Überzeugung, eine rech tserhebliche Tatsache habe sich verwirklicht, so stellt sich die Frage, wer die Folgen der Beweislosigkeit trägt (Art. 8 des Schweizerischen Zivilgesetzbuches vom 10. Dezember 1907 [ZGB, SR 210]; BGE 142 V 389 E. 2.2). Im Steuerrecht gilt grundsätzlich, da ss die Steuerbehörde die (objektive) Beweislast für Tatsachen trägt, welche die Steuerpflicht als solche begründen oder die Steuerforderung erhöhen (steuerbegründende und -erhöhende Tatsa- chen). Demgegenüber ist die steuerpflichtige Person für die steuerauf he- benden und -mindernden Tatsachen beweisbelastet, das heisst für solche Tatsachen, welche eine Steuerbefreiung oder -begünstigung bewirken (BGE 147 II 338 E. 3.2, 140 II 248 E. 3.5; Urteile des BVGer A-4848/2021 vom 1. April 2022 E. 2.3, A-1335/2014 vom 14. Dezember 2015 E. 2.3). 2. 2.1 Der Bund erhebt eine allgemeine Verbrauchssteuer nach dem System der Nettoallphasensteuer (Mehrwertsteuer, vgl. Art. 130 der Bundesverfas- sung vom 18. April 1999 [ BV, SR 101] und Art. 1 Abs. 1 MWSTG). Der Mehrwertsteuer im Inland unterliegen die im Inland durch steuerpflichtige Personen gegen Entgelt erbrachten Leistungen; sie bestehen in Lieferun- gen oder Dienstleistungen (Art. 3 Bst. d und e MWSTG) und sind steuer- bar, soweit das MWSTG keine Ausnahme vorsieht (Steuerobjekt; Art. 18 Abs. 1 MWSTG). Bis zum 31. Dezember 2017 war steuerpflichtig, wer un- abhängig von Rechtsform, Zweck und Gewinnabsicht ein Unternehmen betrieb und nicht von der Steuerpflicht befreit war (aArt. 10 Abs. 1 Satz 1 MWSTG in der Fassung vom 1. Januar 2010 [AS 2009 5203]). Die steuerpflichtige Person kann im Rahmen ihrer unternehmerischen Tä- tigkeit, unter Vorbehalt der Art. 29 und Art. 33 MWSTG, die ihr in Rechnung A-2907/2023 Seite 13 gestellte Inlandsteuer als Vorsteuer abziehen (Art. 28 Abs. 1 Bst. a MWSTG), wenn sie nachweist, dass sie die Vorsteuer bezahlt hat (Art. 28 Abs. 3 MWSTG). 2.2 2.2.1 Die Mehrwertsteuer ist grundsätzlich nach der effektiven Abrech- nungsmethode abzurechnen (Art. 36 Abs. 1 MWSTG). Dabei berechnet sich die Steuerforderung nach der Differenz zwischen der geschuldeten Inlandsteuer, der Bezugssteuer sowie der im Verlagerungsverfahren dekla- rierten Einfuhrsteuer und dem Vorsteuerguthaben der entsprechenden Ab- rechnungsperiode (sog. Saldoprinzip). 2.2.2 Als Ausnahme von der effektiven Abrechnungsmethode haben steu- erpflichtige Personen, die eine bestimmte Schwelle des jährlichen steuer- baren Umsatzes nicht überschreiten, die Möglichkeit, die geschuldete Um- satzsteuer und das Vorsteuerguthaben mit der Saldosteuersatz -Methode pauschal zu ermitteln und abzurechnen (Art. 35 Abs. 1 Bst. b MWSTG). 2.3 Über die Steuer wird grundsätzlich nach vereinbarten Entgelten abge- rechnet (Art. 39 Abs. 1 MWSTG). Auf Antrag gestattet die ESTV der steu- erpflichtigen Person über die Steuer nach vereinnahmten Entgelten abzu- rechnen (Art. 39 Abs. 2 MWSTG). Bei dieser Abrechnungsart entsteht der Anspruch auf Vorsteuerabzug im Zeitpunkt der Bezahlung; die Umsatz- steuerschuld entsteht mit der Vereinnahmung des Entgelts (Art. 40 Abs. 2 MWSTG). 2.4 Damit überhaupt eine steuerbare Leistung vorliegt, muss sie im Aus- tausch mit einem Entgelt erfolgen (sog. «Leistungsverhältnis» oder «Leis- tungsaustauschverhältnis»; vgl. Art. 3 Bst. c MWSTG; vgl. hierzu Urteil des BVGer A-4155/2021 vom 31. Mai 2022 E. 2.2.1 m.H.). 2.4.1 Auch das Erbringen von Leistungen an eng verbundene Personen gilt als Leistungsverhältnis (Art. 26 Satz 1 MWSTV), sofern es sich nicht um reine Innenleistungen (vgl. E. 4.3.1) handelt. Als eng verbundene Per- sonen gelten nach Art. 3 Bst. h MWSTG die Inhaberinnen und Inhaber von massgebenden Beteiligungen an einem Unternehmen oder ihnen naheste- hende Personen. Eine massgebende Beteiligung liegt vor, wenn die Schwellenwerte gemäss Art. 69 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer (DBG, SR 642.11) überschritten wer- den oder wenn eine entsprechende Beteiligung an einer Personengesell- schaft vorliegt (Urteil des BGer 2C_403/2022 vom 12. Dezember 2022 A-2907/2023 Seite 14 E. 5.4.1; Urteil des BVGer A -4304/2021 vom 16. Juni 2023 E. 3.2.1 m.w.H.). 2.4.2 Das Entgelt stellt nicht nur Tatbestandselement des Steuerobjekts dar, sondern bildet auch die Bemessungsgrundlage der Mehrwertsteuer (Art. 24 MWSTG; vgl. statt vieler: BGE 132 II 353 E. 4.1; BVGE 2011/44 E. 3.1). Art. 24 Abs. 1 MWSTG hält fest, dass die Steuer vom tatsächl ich empfangenen Entgelt berechnet wird. Der Grundsatz, demgemäss das tat- sächlich empfangene Entgelt massgeblich ist, wird durch Art. 24 Abs. 2 MWSTG eingeschränkt. Danach gilt im Fall einer Lieferung oder Dienst- leistung an eine eng verbundene Person im Sin ne von Art. 3 Bst. h MWSTG als Entgelt der Wert, der unter unabhängigen Dritten vereinbart würde (Art. 24 Abs. 2 MWSTG). Art. 24 Abs. 2 MWSTG entspricht dem im Steuerrecht bekannten Grundsatz des Drittvergleichs («dealing at arm’s length»; vgl. Urteil des BGer 2A.11/2007 vom 25. Oktober 2007 E. 2.3.2; Urteil des BVGer A-4304/2021 vom 16. Juni 2023 E. 3.2.3 m.w.H.). 2.4.3 Rechtsfolge einer Leistung zu einem Vorzugspreis an eine eng ver- bundene Person ist, dass für die Bemessung der Mehrwertsteuer eine be- sondere (fiktive) Bemessungsgrundlage herangezogen wird. Die Leistung wird auf den Wert korrigiert, der unter unabhängigen Dritten vereinbart würde. Massgebend ist der Drittpreis, das heisst der Preis, den ein Dritter der gleichen Abnehmerkategorie «auf dem Markt» (Marktwert) üblicher- weise für dieselbe Leistung zu bezahlen hätte (Urteil des BVGer A-4190/2020, A-4195/2020 vom 15. Dezember 2021 E. 3.2.4 m.w.H.). Die- ser Drittpreis ist in den meisten Fällen kein exakter Wert, sondern kann nur annäherungsweise bestimmt werden. Die ESTV hat diesfalls eine Schät- zung des Werts durchzuführen und sich dabei grundsätzlich an die im Zu- sammenhang mit der Ermessenseinschätzung entwickelten Prinzipien und Kriterien zu halten (vgl. Urteil des BGer 2C_27/2021 vom 5. Oktober 2021 E. 3.1.2; Urteil des BVGer A -4304/2021 vom 16. Juni 2023 E. 3.2.3, je m.w.H.). 2.5 2.5.1 Die Veranlagung und Entrichtung der Inlandsteuer erfolgt nach dem (modifizierten) Selbstveranlagungsprinzip. Die steuerpflichtige Person stellt dabei eigenständig fest, ob sie die Voraussetzungen der subjektiven Steuerpflicht (Art. 10 und 66 MWSTG) erfüllt, ermittelt die Steuerforderung selber (Abrechnungspflicht, Art. 71 MWSTG) und begleicht diese innerhalb von 60 Tagen nach Ablauf der Abrechnungsperiode (Art. 86 Abs. 1 MWSTG). Zudem ist die steuerpflichtige Person verpflichtet, (nachträglich) A-2907/2023 Seite 15 erkannte Mängel zu korrigieren (vgl. Art. 72 MWSTG). Das Selbstveranla- gungsprinzip bedeutet somit, dass der Leistungserbringer bzw. die Leis- tungserbringerin selbst für die Feststellung der Mehrwertsteuerpflicht bzw. -forderung verantwortlich ist (vgl. BGE 140 II 202 E. 5.4; Urteile des BVGer A-1996/2022 vom 19. Dezember 2022 E. 4.1; A-2953/2020 vom 27. De- zember 2021 E. 2.2). 2.5.2 Sodann verpflichtet Art. 70 Abs. 1 MWSTG die mehrwertsteuerpflich- tige Person zur ordnungsgemässen Buchführung nach handelsrechtlichen Grundsätzen. Gemäss Art. 70 Abs. 2 MWSTG hat sie Ihre Geschäftsbü- cher, Belege, Geschäftspapiere und sonstigen Aufzeichnungen bis zum Eintritt der absoluten Verjährung der Steuerfo rderung (Art. 42 Abs. 6 MWSTG) ordnungsgemäss aufzubewahren. Art. 958f des Obligationen- rechts vom 30. März 1911 (OR; SR 220) bleibt vorbehalten. 2.5.3 Die Buchführung ist das lückenlose und planmässige Aufzeichnen sämtlicher Geschäftsvorfälle einer Unternehmung auf der Grundlage von Belegen. Sie schlägt sich in den Geschäftsbüchern und den zugehörigen Aufzeichnungen nieder (vgl. Urteile des BVGer A -5551/2019 vom 14. Ja- nuar 2021 E. 2.4.2; A-5892/2018 vom 4. Juli 2019 E. 2.4.2). Eine formell richtige Buchhaltung ist gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung ver- mutungsweise auch materiell richtig (vgl. Urteile des BGer 2C_311/2016 vom 23. Mai 2016 E. 2.2.1; 2C_812/2013 vom 28. Mai 2014 E. 2.4.1 [beide zu Art. 60 des Mehrwertsteuergesetzes vom 2. September 1999 {aMWSTG; AS 2000 1300 }]). 2.5.4 Die ESTV kann ausnahmsweise über die handelsrechtlichen Grund- sätze hinausgehende Aufzeichnungspflichten erlassen, wenn dies für die ordnungsgemässe Erhebung der Mehrwertsteuer unerlässlich ist (Art. 70 Abs. 1 MWSTG). Von dieser Befugnis hat sie u.a. im Rahmen des Erlasses der MWST-Info 16 «Buchführung und Rechnungsstellung» (nachfolgend: MWST-Info 16) Gebrauch gemacht. Diese enthält genaue Angaben dazu, wie eine derartige Buchführung auszugestalten ist (Rz. 1.1 ff. der MWST- Info 16). Alle Geschäftsvorfälle müssen chronologisch fortlaufend aufge- zeichnet werden, wobei dies zeitnah, d.h. zeitlich unmittelbar nach ihrer Verwirklichung – und damit aktuell – zu geschehen hat (Rz. 1.3 der MWST- Info 16). Essentiell ist die sog. «Prüfspur», welche die formelle Dokumen- tation sicherstellt. Darunter zu verstehen ist die Verfolgung der Geschäfts- vorfälle sowohl vom Einzelbeleg über die Buchhaltung bis zur MWST-Ab- rechnung als auch in umgekehrter Richtung (Rz. 1.5 der MWST-Info 16). A-2907/2023 Seite 16 Diese «Prüfspur» muss – auch stichprobeweise – ohne Zeitverlust jeder- zeit gewährleistet sein (BGE 140 II 495 E. 3.4.4). 2.5.5 Liegen keine oder nur unvollständige Aufzeichnungen vor (Verstoss gegen die formellen Buchführungsvorschriften) oder stimmen die ausge- wiesenen Ergebnisse – trotz formell einwandfreier Buchführung – mit dem wirklichen Sachverhalt offensichtlich nicht überein (Verstoss gegen die ma- teriellen Buchführungsregeln), so schätzt die ESTV die Steuerforderung nach pflichtgemässem Ermessen ein (Art. 79 Abs. 1 MWSTG). Di e Fest- setzung der Steuerforderung erfolgt mit einer Einschätzungsmitteilung (Art. 79 Abs. 2 MWSTG; vgl. Urteile des BGer 2C_885/2019 vom 5. März 2020 E. 5.5; 2C_82/2014 vom 6. Juni 2014 E. 4.2; Urteile des BVGer A-1558/2020 vom 3. November 2021 E. 3.2.3; A-1098/2019 vom 10. Sep- tember 2019 E. 2.2.3). Gegenstand der Einschätzungsmitteilung ist ge- mäss Art. 78 Abs. 5 sowie gemäss Art. 79 Abs. 2 MWSTG die Steuerforde- rung (Art. 36 Abs. 2 bzw. Art. 37 Abs. 2 MWSTG) der kontrollierten Steuer- perioden (Art. 34 MWSTG). Zusätzlich ist die steuerliche Nachbelastung bzw. Steuergutschrift in der Einschätzungsmitteilung festzuhalten (Urteil des BGer 2C_190/2015 vom 27. Juli 2015 E. 2.2). 2.6 Nicht nur im Gewinnsteuerrecht, sondern auch im Mehrwertsteuerrecht ist das Massgeblichkeitsprinzip von Bedeutung. Die handelsrechtliche Jah- resrechnung bindet unter Vorbehalt von steuerrechtlichen Korrekturvor- schriften auch die steuerpflichtige Person. Diese muss sich darauf behaf- ten lassen. Mit der Verbuchung eines Aufwandes in der Erfolgs rechnung gibt die Steuerpflichtige zu erkennen, dass sie den Aufwand als ihren eige- nen Betrachtet (vgl. Urteil des BGer 2C_680/2021 vom 31. Mai 2022 E. 3.4.7 f.). Für die mehrwertsteuerliche Würdigung eines Sachverhalts ist allerdings die Qualifikation im Bereich der direkten Steuern grundsätzlich nicht massgebend. Es handelt sich um unterschiedliche Steuersysteme mit unterschiedlichen Besteuerungszielen (BGE 123 II 295 E. 6b; Urteil des BVGer A-3734/2011 vom 9. Januar 2013 E. 3.7.2). 2.7 2.7.1 Im öffentlichen Recht und damit auch im Steuerrecht führt der Eintritt der Verjährung zum Untergang der Forderung. Dies im Gegensatz zum Zi- vilrecht, in welchem der Eintritt der Verjährung lediglich die Durchsetzbar- keit einer Forderung betrifft (BVGE 2009/12 E. 6.3.2.1 ff.). Die Verjährung einer Mehrwertsteuerforderung ist von Amtes wegen zu prüfen, wenn das Gemeinwesen Gläubiger der Forderung ist (BGE 142 II 182 E. 3.2.1; A-2907/2023 Seite 17 BVGE 2009/12 E. 6.3.1; zum Ganzen: Urteile des BVGer A-245/2022 vom 14. November 2022 E. 2.2.1, A-5049/2020 vom 16. August 2022 E. 1.5). 2.7.2 Gemäss Art. 42 Abs. 1 MWSTG verjährt das Recht, eine Steuerfor- derung festzusetzen, fünf Jahre nach Ablauf der Steuerperiode, in der die Steuerforderung entstanden ist (relative Verjährung). Der Lauf der Verjäh- rungsfrist wird durch eine auf Festsetzung oder Korrektur der Steuerforde- rung gerichtete empfangsbedürftige schriftliche Erklärung, eine Verfügung, einen Einspracheentscheid, ein Urteil, eine Ankündigung einer Kontrolle oder den Beginn einer unangekünd igten Kontrolle unterbrochen (Art. 42 Abs. 2 MWSTG). Mit dem Unterbruch durch die Vorinstanz oder eine Rechtsmittelinstanz beginnt die Verjährungsfrist neu zu laufen und beträgt neu zwei Jahre (Art. 42 Abs. 3 MWSTG). Die Verjährung steht still, solange für die entsprechende Steuerperiode ein Steuerstrafverfahren nach dem MWSTG durchgeführt wird und dies der zahlungspflichtigen Person mitge- teilt worden ist (Art. 42 Abs. 4 MWSTG). Das Recht, die Steuerforderung festzusetzen, verjährt in jedem Fall zehn Jahre nach Ablauf der Steuerpe- riode, in der die Steuerforderung entstanden ist (absolute Verjährung; Art. 42 Abs. 6 MWSTG). 2.8 Die Steuerforderung der Inlandsteuer und der Bezugssteuer (vgl. Art. 48 Abs. 2 MWSTG) einer Steuerperiode erwächst durch die in Art. 43 Abs. 1 MWSTG genannten Gründe in Rechtskraft. Demnach wird die Steu- erforderung rechtskräftig durch: eine in Rechtskraft erwachsene Verfü- gung, einen in Rechtskraft erwachsenen Einspracheentscheid oder ein in Rechtskraft erwachsenes Urteil (Bst. a); die schriftliche Anerkennung oder die vorbehaltlose Bezahlung einer Einschätzungsmitteilung durch die steu- erpflichtige Person (Bst. b); den Eintritt der Festsetzungsverjährung (Bst. c). Der Eintritt der Rechtskraft hat zur Folge, dass die Steuerforderung – durch die steuerpflichtige Person oder die ESTV – nicht mehr korrigiert werden kann (vgl. Art. 43 Abs. 2 e contrario, Art. 42 Abs. 6 MWSTG [für die absolute Festsetzungsverjährungsfrist]). 2.9 Bei verspäteter Bezahlung der Mehrwertsteuerforderung ist ohne Mah- nung und unabhängig vom Verschulden ein Verzugszins zu bezahlen (Art. 87 Abs. 1 und Art. 108 Bst. a MWSTG i.V.m. Art. 1 Abs. 1 Bst. c, Art. 4 Abs. 1 Bst. a-c sowie Anhang der Zinssatzverordnung EFD vom 25. Juni 2021 [SR 631.014]). Sind mehrere Abrechnungsperioden b etroffen, wird der Verzugszins praxisgemäss ab dem mittleren Verfall erhoben (Urteile des BVGer A-1336/2020 vom 12. Oktober 2021 E. 3.6; A-2589/2020 vom 3. Mai 2021 E. 2.6; A-5551/2019 vom 14. Januar 2021 E. 2.6). A-2907/2023 Seite 18 2.10 Den objektiven Tatbestand der Steuerhinter ziehung gemäss Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG erfüllt, wer die Steuerforderung zulasten des Staa- tes verkürzt, indem er in einer Steuerperiode nicht sämtliche Einnahmen, zu hohe Einnahmen aus von der Steuer befreiten Leistungen, nicht sämtli- che der Bezugssteue r unterliegenden Ausgaben oder zu Hohe zum Vor- steuerabzug berechtigende Ausgaben deklariert. 3. 3.1 Gemäss Art. 12 Abs. 1 VStrR sind Abgaben, die infolge einer Wider- handlung gegen die Verwaltungsgesetzgebung des Bundes zu Unrecht nicht erhoben worden sind, ohne Rücksicht auf die Strafbarkeit einer Per- son nachzuentrichten. Leistungspflichtig für die zu Unrecht nicht erhobene Abgabe ist, wer in den Genuss des unrechtmässigen Vorteils gelangt ist, insbesondere der zur Zahlung der Abgabe Verpflichtete (Art. 12 Abs. 2 VStrR). 3.2 Art. 12 VStrR verleiht der ESTV in Bezug auf die Nachleistung von Ab- gaben bzw. Steuern, die infolge eine r Widerhandlung gegen die Verwal- tungsgesetzgebung des Bundes zu Unrecht nicht erhoben worden sind, einen eigenständigen Anspruch. Dieser ist von der Abgabe - bzw. Steuer- forderung separat und kann unabhängig von allfälligen Einschränkungen im Spezialgesetz durchgesetzt werden. Die Verwaltungsbehörde kann so- mit wahlweise den einen oder den anderen Anspruch erheben. Die Forde- rungen verjähren unabhängig voneinander, jedoch führt die Befriedigung des einen zum Untergang des anderen Anspruchs, soweit sich die Ansprü- che betragsmässig decken (alternative Anspruchskonkurrenz; vgl. BGE 148 III 401 E. 3.1; 150 II 177 E. 5.3 m.w.H.). 3.3 Die Nachleistung von Abgaben nach Art. 12 VStrR verfolgt keinen Strafzweck, sie kann nicht dem materiellen Strafrecht zugeordnet werden und stellt keine strafrechtliche Anklage im Sinne von Art. 6 Ziff. 1 der Kon- vention vom 4. November 1950 zum Schutze der Menschenrechte und Grundfreiheiten [EMRK, SR 0.101] dar (BGE 150 II 177 E. 3.2; Urteil des BGer 2C_201/2013 vom 24. Januar 2014 E. 4.2 [nicht publiziert in BGE 140 II 194]). Nach ständiger Rechtsprechung setzt Art. 12 Abs. 1 VStrR nur voraus, dass der Bundesverwaltungsgesetzgebung zuwider gehandelt worden ist, d.h. der objektive Tatbestand einer Bundesverwaltungsstraf- rechtsnorm erfüllt wir. Die Leistungspflicht im Sinne von Art. 12 Abs. 1 und 2 VStrR hängt weder von einer strafrechtlichen Verantwortlichkeit noch von einem Verschulden noch von der Einleitung eines Strafverfahrens ab (vgl. BGE 149 II 129 E. 3.6; Urteil des BVGer A -5624/2018 vom 19. Juli 2019 A-2907/2023 Seite 19 E. 5.6.1, je m.w.H.). Dementsprechend gelten die strafprozessualen Ga- rantien für das Verwaltungsverfahren nicht, da es einzig der Festsetzung der Höhe der Leistungs - oder Rückleistungspflicht dient (vgl. BGE 144 II 427 E. 2.3.2; Urteil des BGer 2C_201/2013 vom 24. Januar 2014 [nicht in BGE 140 II 194 publizierte] E. 4.1; OESTERHELT/FRACHEBOUD, in: Frank/Ei- cker/Markwalder/Achermann [Hrsg.], Basler Kommentar, Verwaltungs- strafrecht, 2020 [nachfolgend: Kommentar VStrR], Art. 12 N. 25). 3.4 Werden das Leistungs- bzw. Rückleistungsverfahren und das Strafver- fahren getrennt durchgeführt, richten sich die Rechte und Pflichten der Be- teiligten grundsätzlich allein nach den für das jeweilige Verfahren gelten- den Bestimmungen (vgl. statt vieler: Urteil des BVG er A-2396/2022 vom 13. September 2023 E. 3.2.5 [bestätigt durch das BGer mit Urteil 9C_681/2023 vom 4. Dezember 2023]). Dies hat u.a. zur Folge, dass Be- weismittel, welche aufgrund der Mitwirkungspflichten im Verwaltungsver- fahren erhoben werden konnten, im Verwaltungsstrafverfahren aufgrund des strafprozessualen Verbots des Selbstbelastungszwangs unter Um- ständen nicht verwendet werden. Hingegen ist es in der Regel unproble- matisch, im Verwaltungsverfahren auf die Ergebnisse einer verwaltungs- strafrechtlichen Untersuchung abzustellen. So können insbesondere Be- weismittel, die im Rahmen eines Verwaltungsstrafverfahrens zulässiger- weise erhoben wurden, grundsätzlich auch im Steuererhebungsverfahren verwendet werden (vgl. Urteile des BGer 2C_867/2018 vom 6. November 2019 E. 5.2 und 6.1, 2C_112/2010 vom 30. September 2010 E. 5.3; ANDRÉ HAIBÖCK, Kommentar VStrR, Art. 63 N. 9). 3.5 Die Forderung nach Art. 12 Abs. 1 Bst. a VStrR entspricht der Höhe der zu Unrecht nicht erhobenen Abgabe zuzüglich Zinsen. Im Anwendungsbe- reich der Mehrwertsteuer umfasst sie insbesondere den von der Verwal- tungsbehörde nicht erhobenen Betrag, der sich aus einer unvollständigen Selbstveranlagung aufgrund einer Verletzung der Strafbestimmungen des Mehrwertsteuergesetzes ergibt. Im Unterschied zur Ei nschätzungsmittei- lung nach Art. 78 Abs. 5 MWSTG und Art. 79 Abs. 2 MWSTG – und den allenfalls daraufhin ergangenen Verfügungen und Entscheide bzw. Urteilen – bezweckt eine auf Art. 12 VStrR gestützte Nachforderungsverfügung folglich nicht auch die Festsetz ung der Steuerforderung nach dem Sal- doprinzip (vgl. VALERIE PARIS, in: Zweifel/Beusch/Glauser/Robinson [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die Mehrwertsteuer, 2015, Art. 105 Rz. 14; zum Saldoprinzip vgl. E. 2.2.1). A-2907/2023 Seite 20 3.6 In Bezug auf die Einfuhrabgaben hat das Bundesgericht entschieden, dass die Bemessungsgrundlage für die nach Art. 12 VStrR festzusetzende Nachleistungspflicht zu schätzen ist, wenn sie sich nicht genau festlegen lässt (Urteil des BGer 2C_1079/2016 vom 7. März 2017 E. 3.3.3). Dabei ist es vor dem Hintergrund der Rechtsprechung zur Ermessenseinschätzung der auf Inlandleistungen zu erhebenden Mehrwertsteuer sachgerecht, wenn sich das Bundesverwaltungsgericht auch bei der Überprüfung einer zulässigerweise erfolgten S chätzung von hinterzogenen oder nachzu- entrichtenden Einfuhrabgaben eine gewisse Zurückhaltung auferlegt (vgl. Urteil des BGer 2C_723/2013 vom 1. Dezember 2014 E. 3.6.4; Urteile des BVGer A-2059/2021 vom 22. April 2022 E. 3.1.1, A-5078/2012 vom 15. Ja- nuar 2014 E. 10.1). 3.7 Die Verjährung der Verpflichtung, Abgaben nach Art. 12 VStrR nachzu- leisten, richtet sich grundsätzlich nach Art. 12 Abs. 4 VStrR (Urteil des BVGer A-5624/2018 vom 19. Juli 2019 E. 5.6.2; Teilurteil und Zwischenent- scheid des BVGer A-550/2016 vom 22. Juni 2017 E. 4.3.1). Laut Art. 101 Abs. 1 MWSTG sind aber unter anderem die Art. 11 und 12 Abs. 4 VStrR im Mehrwertsteuerrecht ausdrücklich nicht anwendbar. Die Verjährung der Leistungs- und Rückleistungspflicht gemäss Art. 12 VStrR richtet sich so- mit nach Art. 105 MWSTG und namentlich in Fällen von Art. 96 Abs. 1 und Art. 98 MWSTG nach Art. 105 Abs. 3 Bst. a MWSTG, welcher auf Art. 42 MWSTG verweist (vgl. BGE 150 II 177 E. 5.7.1). 4. Die Beschwerdeführerin macht geltend, die Vorinstanz habe in Bezug auf die nachbelastete Vorsteuer keine inhaltliche Begründung abgegeben, sondern bediene sich nicht belegter Behauptungen. Damit rügt sie eine Verletzung des Anspruchs auf rechtliches Gehör. Dieser Anspruch ist for- meller Natur (vgl. statt vieler: Urte il des BVGer A-7302/2018 vom 26. Mai 2020 E. 3.1.1 m.w.H.). Auf die diesbezügliche Rüge der Beschwerdeführe- rin ist daher vorab einzugehen. 4.1 4.1.1 Der Anspruch auf rechtliches Gehör gemäss Art. 29 BV verlangt von der Behörde, dass sie die Vorbringen der Betroffen en tatsächlich hört, ernsthaft prüft und in ihrer Entscheidfindung angemessen berücksichtigt. Dabei ist nicht erforderlich, dass sich die Begründung mit allen Parteistand- punkten einlässlich auseinandersetzt und jedes einzelne Vorbringen aus- drücklich widerlegt. Vielmehr kann sie sich auf die für den Entscheid we- sentlichen Punkte beschränken. Die Begründung muss aber immerhin so A-2907/2023 Seite 21 abgefasst sein, dass sich der Betroffene über die Tragweite des Entscheids Rechenschaft geben und ihn in voller Kenntnis der Sache a n die höhere Instanz weiterziehen kann. In diesem Sinne müssen wenigstens kurz die Überlegungen genannt werden, von denen sich die Behörde hat leiten las- sen und auf die sich ihr Entscheid stützt (statt vieler: BGE 143 III 65 E. 5.2; Urteil des BVGer A -4474/2021 vom 2. März 2023 E. 4.3.2). Die Begrün- dung muss nicht zwingend in der Verfügung selbst enthalten sein. Genü- gen kann auch ein Verweis in der Verfügung auf separate Schriftstücke, auf frühere Entscheide oder klare Angaben der Entscheidgründe in frühe- ren Schreiben (in derselben Sache) an den Verfügungsadressaten (BGE 123 I 31 E. 2c und 2d; Urteile des BVGer A-2373/2019 vom 13. November 2020 E. 3.2.1; A-6362/2015 vom 16. Januar 2017 E. 3.1.2). 4.1.2 Das Bundesgericht lässt es zu, Verfahrensfehler wie eine Verletzung des Anspruchs auf rechtliches Gehör im Rechtsmittelverfahren zu heilen bzw. die unterbliebene Gewährung des rechtlichen Gehörs nachzuholen. Dies setzt voraus, dass die Verletzung nicht besonders schwer wiegt und die betroffene Person die Möglichkeit hat, sich vor einer Beschwer- deinstanz zu äussern, die zur freien Prüfung aller Sachverhalts - und Rechtsfragen berechtigt ist (BGE 142 II 218 E. 2.8.1; 137 I 195 E. 2.3.2; Urteil des BGer 1C_632/2017 vom 5. März 2018 E. 3.4.1). Unter dieser Voraussetzung ist darüber hinaus selbst bei einer schwerwiegenden Ver- letzung des Anspruchs auf rechtliches Gehör von einer Rückweisung der Sache an die Vorinstanz abzusehen, wenn und soweit die Rückweisung zu einem formalistischen Leerlauf und damit zu unnötigen Verzöger ungen führen würde, die mit dem Interesse der betroffenen Partei an einer beför- derlichen Beurteilung der Sache nicht zu vereinbaren wären (BGE 137 I 195 E. 2.3.2; BVGE 2019 VII/6 E. 4.4 m.w.H.). Der nachträglichen Gewäh- rung des rechtlichen Gehörs zugänglich sind insbesondere Verstösse ge- gen die Begründungspflicht. Hierzu ist das Versäumte im Rechtsmittelver- fahren nachzuholen, etwa indem die Vorinstanz eine genügende Begrün- dung in ihrer Vernehmlassung (nachträglich) vornimmt und die Rechtsmit- telinstanz der betroffenen Partei im Rahmen eines zweiten Schriftenwech- sels die Möglichkeit einräumt, sich dazu zu äussern (Urteile des BGer 1C_39/2017 vom 13. November 2017 E. 2.1; 1C_300/2015 vom 14. März 2016 E. 4.1; Urteile des BVGer A -2373/2019 vom 13. November 2020 E. 3.2.2; A-199/2018 vom 18. April 2019 E. 4.4.1). 4.1.3 Wird die vorinstanzliche Gehörsverletzung im Beschwerdeverfahren geheilt, ist diesem Umstand im Kostenpunkt Rechnung zu tragen. Da die betroffene Person nur durch Erheben einer Beschwerde zu einer A-2907/2023 Seite 22 rechtsgenüglichen Begründung gelangt, sind ihr keine oder – falls es sich um einen geringfügigen Mangel handelt – bloss reduzierte Verfahrenskos- ten aufzuerlegen und ist ihr allenfalls eine Parteientschädigung zuzuspre- chen (vgl. BGE 136 II 214 E. 4.4; BVGE 2017 I/V E. 5.3; Urteil des BVGer A-3202/2022 vom 18. Juli 2023 E. 2.7.4). 4.2 4.2.1 Die Vorinstanz stützte ihre Nachforderung in der Leistungsverfügung vom 21. Juni 2022 auf Art. 12 Abs. 1 und Abs. 2 VStrR i.V.m. Art. 82 MWSTG. Darin hielt sie fest, E._______ habe sich der (vorsätzlichen) Steuerhinterziehung im Sinne von Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG strafbar gemacht, indem er als Organ der Beschwerdeführerin im Zeitraum zwi- schen 201 4 und 2016 die Steuerforderung zulasten des Staates um Fr. 23’177.-- verkürzt habe. Dadurch sei die Beschwerdeführerin in den Ge- nuss eines unrechtmässigen Steuer vorteils in der Höhe von Fr. 23’177.-- gelangt, womit eine Forderung in derselben Höhe zu ihren Gunsten be- stehe (vgl. act. 7, Beilage 2, Ziff. I.B und Ziff. II.3). Die von der Beschwerdeführerin erwähnten Aufrechnungen von Vorsteu- ern betreffen Ziff. 3 des Beiblatts zur EA. Aus der zugehörigen Liste («Vor- steuer») geht hervor, dass die Vorinstanz diejenigen von der Beschwerde- führerin in den Steuerperioden 2015 und 2016 geltend gemachten Vorsteu- ern nicht akzeptierte, bei welchen sie für die entsprechenden Ges chäfts- vorfälle keine Belege vorfinden konnte (vgl. act. 7, pag. 137). Die Vorinstanz verwies in der Leistungsverfügung für die Begründung der vor- genommenen Steuerkorrekturen sodann namentlich auf das Schlusspro- tokoll vom 6. Dezember 2021 und darin wiederu m auf das (korrigierte) «Kontrollergebnis» und den «Kontrollbericht». In Ziff. 2.1 des Schluss-pro- tokolls («Vorbemerkungen») wird von der ESTV SD Im Zusammenhang mit der Ermittlung der Steuerkorrektur bzw. Steuernachforderung insbeson- dere Folgendes festgehalten (vgl. act. 12, pag. 251): «Die Steuerkorrektur wurde im Rahmen der buchhalterischen Auswertung festgelegt. Für jede Steuerpflichtige wurde ein Kontrollergebnis bestehend aus einer Übersicht über die deklarierten Steuern und die Korre ktur aufgrund der Kontrolle in Bezug auf die betreffenden Steuerperioden erstellt. Dem Beiblatt und den weiteren Unterlagen zum Kontrollergebnis lässt sich die Steuerkorrektur im Einzelnen nachvollziehen. Weitere Angaben zum Auswertungsprozess sind dem Bericht zum Kontrollergebnis in der Version vom 1. Juni 2020 zu entnehmen (bei den Akten). Nach der Einvernahme vom 18. Juni 2021 wurde den Beschuldigten das Akteneinsichtsrecht gewährt. Das Kontroll- ergebnis vom 2. September 2021 wurde unter Berücksichtigung der A-2907/2023 Seite 23 Vorbringen der Beschuldigten erlassen. Somit ist die buchhalterische Aus- wertung objektiv und nachvollziehbar. Ferner erfolgt die Berechnung der Steuerkorrektur den im MWSTG verankerten Grundsätzen, unter Berück- sichtigung der bundesgerichtlichen Rechtsprechung.» Diese Begründung ist eher kurz und allgemein gehalten, zudem wird auf zahlreiche andere Dokumente verwiesen. Verweise sind zwar grundsätz- lich zulässig (vgl. E. 4.1.1). Vorliegend stösst die Nachvollziehbarkeit aller- dings an gewisse Grenzen, müss en doch – nebst dem Einspracheent- scheid – sehr viele zusätzliche Dokumente konsultiert werden (EA, Beiblatt einschliesslich weiterer Unterlagen, Schlussprotokoll, Strafbescheid und «Kontrollbericht»). Wie auch immer, eine eigentliche Auseinandersetzung damit, inwiefern der objektive Tatbestand der Steuerhinterziehung gemäss Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG tatsächlich erfüllt ist – was Voraussetzung für die objektive Leistungspflicht nach Art. 12 Abs. 1 VStrR ist (vgl. E. 3.3) – fand in der Leistungsverfügung – einschliesslich der zusätzlichen Doku- mente, auf die verwiesen wurde – grundsätzlich nicht statt. Im angefochte- nen Einspracheentscheid erwähnt die Vorinstanz erneut Art. 12 VStrR als Anspruchsgrundlage (vgl. Einspracheentscheid, Ziff. I.2.1 [«Vorliegend zu beurteilen ist eine Leistungspflicht der Steuerpflichtigen gestützt auf Art. 12 Abs. 1 Bst. a und Abs. 2 VStrR in einem Verwaltungsverfahren.»] ). Eine konkrete Subsumtion des festgestellten Sachverhalts unter die objektiven Tatbestandselemente der Steuerhi nterziehung gemäss Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG findet aber weiterhin nicht statt. Hinzu kommt, dass es sich beim erwähnten «Kontrollbericht» (und den «Kontrollergebnissen»), beim Schlussprotokoll sowie beim Strafbescheid um Dokumente handelt, die im Strafverfahren gegen E._______ und nicht in einem Verwaltungsverfahren gegenüber der Beschwerdeführerin als steuerpflichtigen Person erlassen wurden. Aus den Bemerkungen in der erwähnten Liste «Vorsteuer» ergeht zwar, wieso die Vorinstanz die entsprechenden Aufrechnungen vorgenom- men hat, jedoch findet sich weder in der Leistungsverfügung noch im Ein- spracheentscheid noch in der Vernehmlassung der Vorinstanz eine Sub- sumtion des im Strafverfahren gegen E._______ festgestellten Sachver- halts unter Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG (und auch nicht unter Art. 98 Bst. e MMWSTG [Verletzung von Verfahrenspflichten]). Insoweit ist die Be- gründung der objektiven Leistungspflicht nach Art. 12 Abs. 1 VStrR durch die Vorinstanz unvollständig. Diese unvollständige Begründung verletzt den Anspruch der Beschwerdeführerin auf rechtliches Gehör (vgl. E. 4.1.1). Daran ändert auch nichts, dass die Vorinstanz im Einspracheent- scheid die gesamten streitigen Steuerkorrekturen nunmehr mit einer Er- messenseinschätzung nach Art. 79 Abs. 1 MWSTG begründet (vgl. hierzu A-2907/2023 Seite 24 auch E. 6.3), hält sie doch wie gesagt daran fest, die streitbetroffenen Steu- ernachforderungen gestützt auf Art. 12 Abs. 1 und Abs. 2 VStrR geltend zu machen. Wer aber die Voraussetzungen für eine Ermessenseinschätzung erfüllt, begeht nicht per se eine Steuerhinterziehung gemäss Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG (vgl. dazu näher E. 6.3.4.1). 4.2.2 Aufgrund des soeben Gesagten kann jedenfalls nicht mehr von einer leichten Gehörsverletzung gesprochen werden. Grundsätzlich wäre die Sache in einer solchen Konstellation an die Vorinstanz zurückzuweisen (vgl. E. 4.1.2). Aus den folgenden Gründen ist im vorliegenden Fall jedoch ausnahmsweise davon abzusehen: Im Schlussprotokoll vom 6. Dezember 2021 erachtete es die ESTV SD als erstellt, dass die Steuerforderun g zu Lasten des Staates im Sinne von Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG verkürzt worden sei, indem die Mehrwert- steuer in der Zeit zwischen 2014 und 2016 nicht korrekt und nicht vollstän- dig abgerechnet worden sei, insbesondere da mehrfach nicht sämtliche Einnahmen und nicht sämtliche der Bezugssteuer unterliegenden Ausga- ben der Beschwerdeführerin deklariert worden seien (vgl. Sachverhalt Bst. B.i). Obschon das Schlussprotokoll wie erwähnt nicht gegenüber der Beschwerdeführerin als steuerpflichtiger Person, sondern einzig gegen- über E._______ als beschuldigter Person im Verwaltungsstrafverfahren er- lassen wurde, ist dessen Inhalt (wie auch namentlich der Inhalt der «Kon- trollergebnisse», des «Kontrollberichts» und des Strafbescheids) der Be- schwerdeführerin faktisch über ihren Verwaltungsrat E._______ wie auch über ihren Rechtsvertreter zur Kenntnis gelangt. Insofern kann in vorlie- gender Konstellation nicht gesagt werden, die Vorinstanz habe in ihrer Be- gründung mittels Verweise auf das Schlussprotokoll und den Strafbescheid Dokumente berücksichtigt, die der Beschwerdeführerin bisher gänzlich un- bekannt gewesen wären. Hinzu kommt, dass die Aufrechnungen bzw. Steuerkorrekturen in der EA (act. 7, pag. 132 ff.) mit de njenigen im korri- gierten «Kontrollergebnis» aus dem Strafverfahren (act. 12, pag. 295 ff.) identisch sind. Schliesslich erlaubt auch die Begründung bzw. erlauben auch die Ausführungen der Vorinstanz im Einspracheentscheid sowie in der Vernehmlassung zu den vorliegend noch streitigen Aufrechnungen und den damit zusammenhängenden Steuerkorrekturen eine Beurteilung, ob der entsprechende Sachverhalt unter Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG subsu- mierbar ist oder nicht (vgl. hierzu E. 8). A-2907/2023 Seite 25 Die festgestellte Gehörsverletzung ist beim Entscheid über die Kosten- und Entschädigungsfolgen zu Gunsten der Beschwerdeführerin zu berücksich- tigen (vgl. E. 10). 5. Die Beschwerdeführerin macht geltend, es sei für die Steuerperioden 2014, 2015 und 2016 die relative fünfjährige Festsetzu ngsverjährung ein- getreten. 5.1 Vorliegend wurden in der Steuerperiode 2015 Einnahmen nicht richtig deklariert (vgl. E. 7.1). Sodann waren in den Steuerperioden 2014-2016 verschiedentlich keine Belege zu den vorgenommenen Buchungen auf- findbar bzw. wurden solche bis heute von der Beschwerdeführerin nicht eingereicht. Bei den betroffenen Leistungen handelt es sich – wie zu zeigen sein wird (vgl. E. 7.2) um Aufwendungen, die nicht im Rahmen der ge- schäftsmässigen Tätigkeit der Beschwerdeführerin angefallen sind, son- dern um solche, die eng verbundenen Personen (Schwestergesellschaften der Beschwerdeführerin oder E._______) zugeflossen sind. Die Über- nahme von Kosten eng verbundener Personen stellt in diesen Fällen eine steuerbare geldwerte Leistung dar. Indem diese Lei stungen in den Mehr- wertsteuerabrechnungen der Steuerperioden 2014, 2015 und 2016 nicht deklariert wurden, wurde die Steuerforderung verkürzt (vgl. E. 8.2). Ebenso wurden in den Steuerperioden 2015 und 2016 verschiedentlich Vorsteuern auf Aufwendungen geltend gemacht, für welche keine Belege vorhanden sind und deren Bezahlung von der Beschwerdeführerin nicht nachgewie- sen werden kann. Dadurch wurden zu hohe Vorsteuern geltend gemacht (vgl. E. 7.3.4) und die Mehrwertsteuerforderung entsprechend verkürzt. Folglich ist der objektive Tatbestand von Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG (Steuerhinterziehung, E. 2.10) erfüllt, womit die objektive Leistungspflicht nach Art. 12 Abs. 1 VStrR gegeben ist (vgl. E. 8). Für die Steuerperioden 2013 und 2017 wurde wie erwähnt (vgl. E. 1.3.3) zwar keine Steuerkorrek- tur vorgenommen. Die Verjährung ist aber von Amtes wegen zu prüfen (vgl. E. 2.7.1) Die Verjährung der gestützt auf Art. 12 VStrR i.V.m. Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG geltend gemachten Steuerkorrekturen richtet sich somit vorli e- gend nach Art. 105 Abs. 3 Bst. a i.V.m. Art. 42 MWSTG (vgl. E. 3.7). 5.2 5.2.1 Im vorliegenden Fall ist die absolute Frist von 10 Jahren zur Festset- zung der Steuerforderung (vgl. E. 2.7.2) für die Steuerperiode 201 3 A-2907/2023 Seite 26 während dem laufenden Beschwerdeverfahren am 1. Januar 2024 abge- laufen. Das Recht der Vorinstanz, die Steuerforderung für diese Steuerpe- rioden festzusetzen, ist somit verjährt (E. 2.7.1) und die von der Beschwer- deführerin für diese Steuerperiode deklarierte Steuerforderung ist in Rechtskraft erwachsen (vgl. E. 2.8). 5.2.2 Die relative fünfjährige Festsetzungsfrist wäre für die Steuerperiode 2014 am 1. Januar 2020, für die Steuerperiode 2015 am 1. Januar 2021, für die Steuerperiode 2016 am 1. Januar 2022 und für die Steuerperiode 2017 am 1. Januar 2023 abgelaufen. Die Eröffnung des Strafverfahrens gegen E._______ wurde der Beschwerdeführerin am 19. Dezember 2017 mitgeteilt (vgl. Sachverhalt Bst. B.c), womit die Frist für die besagten Steu- erperioden seither ruht. Zwar wäre die fünfjährige relative Frist für die be- sagten Steuerperioden mit Mitteilung der Leistungsverfügung vom 21. Juni 2022 und danach mit dem Einspracheentscheid vom 20. April 2023 unter- brochen worden und würde neu zwei Jahre betragen. Aufgrund des hängi- gen Strafverfahrens ruht diese relative zweijährige Festsetzungsfrist für die besagten Steuerperioden ebenfalls bzw. hat sie noch nicht zu laufen be- gonnen (vgl. E. 2.7.2). Für die Steuerperioden 2014 -2016 ist schliesslich auch die absolute Festsetzungsverjährung noch nicht ei ngetreten, womit die Steuer(nach)forderungen für diese Steuerperioden – entgegen der Auf- fassung der Beschwerdeführerin – nicht verjährt sind . Selbstredend ist auch die Festsetzung der Steuerforderung für die Steuerperiode 2017 nicht verjährt. 6. Im Folgenden ist die Rechtmässigkeit der von der Vorinstanz gegenüber der Beschwerdeführerin nachgeforderten Mehrwertsteuern für die Steuer- perioden 2014 bis 2016 zu prüfen. 6.1 6.1.1 Die Vorinstanz stützt die in der Leistungsverfügung bzw. im Ein- spracheentscheid geltend gemachten Steuerkorrekturen auf Art. 12 VStrR. Die Beschwerdeführerin rügt diesbezüglich, dass die Möglichkeit einer fai- ren Beurteilung durch die ESTV untergraben würde, wenn die Unschulds- vermutung im Verfahren betreffend die Leistungs - bzw. Rückleistungs- pflicht nach Art. 12 VStrR keine Geltung hätte. 6.1.2 Die Leistungspflicht nach Art. 12 Abs. 1 und 2 VStrR hängt weder von einer strafrechtlichen Verantwortlichkeit noch von einem Verschulden noch von der Einleitung eines Strafverfahrens ab; die Nachforderung wird im A-2907/2023 Seite 27 Verwaltungsverfahren geltend gemacht, in welchem die strafprozessualen Garantien für das Verwaltungsverfahren nicht zur Anwendung gelangen (vgl. E. 3.3). Mit ihren Ausführungen im Zusammenhang mit den strafpro- zessualen Garantien, namentlich betreffend die Unschuldsvermutung, kann die Beschwerdeführerin im vorliegenden Verfahren darum grundsätz- lich nichts zu ihren Gunsten ableiten. Sollten sich die Ausführungen der Beschwerdeführerin vielmehr gegen die solidarische Leistungspflicht von E._______ gestützt auf Art. 12 Abs. 3 VStrR richten, so sind diese Einwen- dungen von E._______ im Verwaltungsstrafverfahren – und nicht im vor- liegenden Verwaltungsverfahren betreffend die auf Art. 12 Abs. 1 und 2 VStrR gestützte Leistungspflicht der Beschwerdeführerin – zu erheben. Insofern allerding die Vorinstanz der Beschwerdeführerin in der Einsprache und in der Vernehmlassung eine Verletzung von Mitwirkungspflichten vor- wirft, so ist daran zu erinnern, dass in vorliegendem Fall die Ermittlung der Höhe der hinterzogenen Steuern bzw. der Steuernachforderung bis zum Zeitpunkt des Erlasses der Leistungsverfügung in einem Verwaltungsstraf- verfahren erfolgt ist (vgl. Sachverhalt Bst. B.a – B.k.a). In diesem Sinne betont die Vorinstanz denn auch, dass sie gerade keine (parallele) steuer- rechtliche Kontrolle einer steuerpflichtigen Person (i.c. der Beschwerdefüh- rerin) im Sinne von Art. 78 MWSTG durchgeführt, sondern die Steuerkor- rekturen im Rahmen einer Untersuchungshandlung im Strafverfahren er- mittelt habe (vgl. Einspracheentscheid, Ziff. I.3.1; vgl. auch E. 6.3 hier- nach). Das Strafverfahren wurde bzw. wird gegen den Verwaltungsrat der Beschwerdeführerin, E._______, als beschuldigte (natürliche) Person ge- führt, weshalb diesen bei der Ermittlung des hinterzogenen Steuerbetrags bzw. der Steuernachforderung im Strafverfahren keine Mitwirkungspflicht traf, sondern er sich auf das strafprozessuale Verbot der Selbstbelastung berufen durfte (vgl. namentlich den entsprechenden Hinweis in Ziff. 3 des Schlussprotokolls vom 6. Dezember 2021 [act. 12, pag. 259], wonach die Beschuldigten [gemeint sind E._______ und F._______] die Gelegenheit haben, die Akten einzusehen und sich innert Frist zum Schlussprotokoll zu äussern und darauf hingewiesen werden, dass sie sich nicht selber belas- ten müssen und Äusserungen ohne Angabe von Gründen verweigern kön- nen). Ebenso wenig bestand eine Mitwirkungspflicht der Beschwerdefüh- rerin als steuerpflichtiger (juristischer) Person im Verwaltungsstrafverfah- ren. Nach der Mitteilung der Eröffnung des Strafverfahrens am 19. Dezem- ber 2017 (Sachverhalt Bst. B.c) wurde die Beschwerdeführerin bis zum Er- lass der Leistungsverfügung am 21. Juni 2022 nicht in irgendeiner Form ins Verfahren einbezogen. Das verwaltungsrechtliche Nachforderungsver- fahren – in welchem nunmehr eine Mitwirkungspflicht der steuerpflichtigen A-2907/2023 Seite 28 Person besteht (vgl. E. 3.4) – wurde im vorliegenden Fall erst mit Erlass der Leitungsverfügung in Gang gesetzt. Vor Erlass der Leistungsverfügung wurde die Beschwerdeführerin hingegen nie separat angehört und insbe- sondere auch nie separat aufgefordert, fehlende Belege nachzureichen. 6.1.3 Insoweit die Beschwerdeführerin ferner eine überlange Dauer des Verfahrens bis zum Erlass der EM bzw. der Leistungsverfügung bean- standet (vgl. Beschwerdeschrift, Ziff. 2.3.2), so betrifft dies aufgrund des soeben Gesagten hauptsächlich die Dauer des Strafverfahrens. Eine ent- sprechende Rechtsverzögerungsbeschwerde wurde von E._______ am 11. Januar 2022 beim hierfür zuständigen Bundesstrafgericht erhoben. Im Übrigen bleibt es bei allgemeiner Kritik, weshalb nicht weiter darauf einzu- gehen ist. 6.2 6.2.1 Die Beschwerdeführerin macht gegen die Nachforderung in materiel- ler Hinsicht im Wesentlichen geltend, es seien die Voraussetzungen für die Ermessenseinschätzung nicht erfüllt, respektive würden vereinzelte Fehler eine solche nicht rechtfertigen. Die Aufrechnung im Zusammenhang mit der von der Vorinstanz vorgenommenen Umsatzabstimmung sei nicht ge- rechtfertigt und die Vorinstanz vermöge den ihr obliegenden Nachweis, dass sie (die Beschwerdeführerin) Leistungen an eng verbundene Perso- nen erbracht habe b zw. dass sie geschäftsmässig nicht begründete Auf- wände geltend gemacht habe, nicht zu erbringen. 6.2.2 Die Vorinstanz erklärte im angefochtenen Einspracheentscheid, dass in der Leistungsverfügung «schlicht auf das Ergebnis der Verwaltungsstra- funtersuchung abgestützt [worden sei]». Sie (die Vorinstanz) habe in den überprüften Steuerperioden diverse Verstösse gegen materielle und for- melle Buchführungsvorschriften festgestellt. So habe die Beschwerdefüh- rerin in den Geschäftsjahren 2013 bis 2017 unvollständige Aufzeichnungen geführt, namentlich indem zu zahlreichen Buchungen überhaupt keine Be- lege hätten vorgefunden werden können oder solche nicht «beweiskräftig» gewesen seien. Zudem sei davon auszugehen, dass das ausgewiesene Ergebnis nicht mit dem wirklichen Sachverhalt übereinstimmte, worauf ins- besondere die unbestrittenermassen nicht deklarierte Einnahme von Fr. 150'000.-- in der Steuerperiode 2016 im Zusammenhang mit der Schwestergesellschaft 3 der Beschwerdeführerin hindeute. Durch ihre cha- otische Buchführung und Mehrwertsteuerabrechnung habe die Beschwer- deführerin ihre Mitwirkungspflichten in grober Weise verletzt. Zudem habe die Beschwerdeführerin damit die Feststellung des Sachverhalts durch sie A-2907/2023 Seite 29 (die Vorinstanz) erschwert. Aufgrund des Beweisergebnisses seien die Vo- raussetzungen einer Ermessenseinschätzung nach Art. 79 Abs. 1 MWSTG erfüllt. Sie (die ESTV) sei deshalb berechtigt und verpflichtet gewesen, die Steuerforderung bzw. im Verfahren nach Art. 12 Abs. 1 und 2 VStrR die Steuerkorrektur nach pflichtgemässem Ermessen einzuschätzen. 6.3 Vorab ist zu beurteilen, ob die Vorinstanz die Steuerkorrekturen (zu Recht) ermessensweise ermittelt hat, wie sie im Einspracheentscheid und in ihrer Vernehmlassung erklärt. 6.3.1 Das vorliegende, auf Art. 12 Abs. 1 und Abs. 2 VStrR i.V.m. Art. 82 MWSTG gestützte und auf die Nachforderung von Mehrwertsteuern ge- richtete Verwaltungsverfahren wurde faktisch erst mit Erlass der Leistungs- verfügung vom 21. Juni 2022 eröffnet und damit die Nachforderung der im Strafverfahren ermittelten Steuerverkürzung vom eigentlichen Strafverfah- ren gegen E._______ «abgekoppelt». Bis dahin erging die gesamte Be- weiserhebung und -würdigung einzig im Verwaltungs strafverfahren, wel- ches gegen E._______ (und ursprünglich auch gegen F._______) geführt wurde bzw. geführt wird. Im vorliegenden Fall wurden folglich die gesamten Steuernachforderungen im Strafverfahren gegen die beschuldigten natür- lichen Personen ermittelt und auch die diesbezüglichen Stellungnahmen der beschuldigten Person(en) erfolgten – bis zum Erlass der Leistungsver- fügung gegen die Beschwerdeführerin – ausschliesslich im Rahmen des Verwaltungsstrafverfahrens (vgl. Sachverhalt Bst. B.a-B.k). 6.3.2 Auf die Vornahme einer Ermessenseinschätzung im Sinne von Art. 79 Abs. 1 MWSTG wird weder im «Kontrollbericht» noch im ursprüng- lichen oder korrigierten «Kontrollergebnis» noch in der Leistungsverfügung oder in der EM hingewiesen (vgl. E. 4.2.1). Demnach wurde vorliegend bis und mit Erlass der Leistungsverfügung vielmehr – (zu Recht) den ordentli- chen Beweisregeln des Verwaltungsstrafrechts folgend – grundsätzlich jede Aufrechnungsposition einzeln geprüft und die Höhe der Steuerkorrek- tur bzw. Nachforderung effektiv ermittelt. Dies entspricht im Übrigen auch dem internen Auftrag der ESTV SD an die ESTV EP, wonach die Steuer- forderung berechnet werden soll, wobei allfällige Aufrechnungen «plausibel und anhand der sichergestellten/beschlagnahmten Akten nachvollziehbar sein» müssen und insbesondere das Resultat eines einzigen Steuerjahres im Strafverfahren nicht lediglich aufgrund von Erfahrungswerten auf an- dere Steuerjahre hochgerechnet werden könne (vgl. act. 24, pag. 470 f.). A-2907/2023 Seite 30 6.3.3 Die Vorinstanz begründet die Aufrechnungen im Einspracheent- scheid neu hauptsächlich damit, es liege eine mang elhafte Buchhaltung vor, weshalb eine Ermessenseinschätzung gemäss Art. 79 Abs. 1 MWSTG vorzunehmen sei. Sie würdigt die Vorbringen und die von der Beschwer- deführerin eingereichten Beweismittel denn auch nach den für die Ermes- senseinschätzung geltenden Kri terien. Demnach – so die Vorinstanz – müsse die Beschwerdeführerin die offensichtliche Unrichtigkeit der ermes- sensweise ermittelten Steuerkorrektur nachweisen. Rein rechnerisch kam die Vorinstanz dabei auf das gleiche Resultat wie in der Leistungsverfü- gung bzw. EA. Die Steuerforderung wurde von der Vorinstanz für die be- troffenen Steuerperioden allerdings weder in der Leistungsverfügung noch im Einspracheentscheid festgesetzt. Für die Festsetzung der Steuerkorrek- tur stützte sich die Vorinstanz auf die im (ko rrigierten) «Kontrollergebnis» berechnete Steuerforderung für die untersuchten Steuerperioden (vgl. Sachverhalt Bst. B.e und B. h). 6.3.4 Zwar sind gewisse Schätzungen im Rahmen eines auf Art. 12 VStrR gestützten Nachforderungsverfahrens zulässig, beispielsweise in Fällen, in welchen Unklarheiten bezüglich der Bemessungsgrundlage bestehen (vgl. E. 3.6). Indem die Vorinstanz den Einspracheentscheid mit dem Vorwurf der mangelhaften Buchhaltung nun (auch) auf Art. 79 MWSTG abstützte – ging sie dazu über, insgesamt eine Ermesseneinschätzung vorzunehmen. Obschon sich die Vorinstanz in ihrem Einspracheentscheid nach wie vor auf Art. 12 Abs. 1 und Abs. 2 VStrR berief, wurde aber die Leistungsverfü- gung mit der neuen Begründung im Resultat vollständig durch eine Ermes- senseinschätzung ersetzt, ohne dabei aber dazulegen, inwiefern objektive Widerhandlungen gegen die Verwaltungsgesetzgebung des Bundes (i.c. jeweils der objektive Tatbestand der Steuerhinterziehung) gegeben waren (vgl. für eine anders gelagerte Konstellation das Urteil des BVGer A-582/2023 vom 17. Mai 2024 [gutgeheissen infolge Verjährung mit Urteil des BGer 9C_370/2024 vom 2. Dezember 2024], wo aufgrund von Fest- stellungen anlässlich einer Mehrwertsteuerkontrolle ein Verwaltungsstraf- verfahren eröffnet wurde; dabei wurde bereits der Leistungsverfügung eine Ermessenseinschätzung zugrunde gelegt und das Kontrollergebnis wurde zusammen mit dem Schlussprotokoll eröffnet; zudem war der Steuerpflich- tige bzw. der dortige Beschwerdeführer gleichzeitig Beschuldigter im Straf- verfahren; die zur Last gelegten Widerhandlungen wurden sowohl in der Leistungsverfügung als auch im Einspracheentscheid im Detail begründet und die Buchhaltung im Rahmen der Ermessenseinschätzung anhand der konkret vorliegenden Akten bzw. der sich daraus ergebenden Zahlen kor- rigiert bzw. rekonstruiert [vgl. besagtes Urteil, Sachverhalt Bst. A, B.a, B.b, A-2907/2023 Seite 31 B.e, E. 3.6.3, 4.2, 4.3.5 ]). Der «Wechsel» der Anspruchsgrundlagen von Art. 12 VStrR zu Art. 12 VStrR i.V.m Art. 79 MWSTG wirkt sich im vorlie- genden Fall im Einzelnen wie folgt aus: 6.3.4.1 Die (objektive) Leistungspflicht nach Art. 12 Abs. 1 VStrR verlangt die Verwirklichung des objektiven Tatbestands einer Widerhandlungsnorm der Bundesgesetzgebung (vgl. E. 3.3). Als Element des objektiven Tatbe- stands der Steuerhinterziehung im Sinne von Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG bedarf es dabei nicht nur einer Tathandlung (bzw. eines Unterlassens) im Sinne einer Nicht- bzw. Falschdeklaration von Einnahmen bzw. Ausgaben, sondern auch einer Verkürzung der Steuerforderung der betroffenen Steu- erperiode als Taterfolg (vgl. E. 2.10 und E. 3.3.). Der blosse Verweis auf eine formell oder materiell fehlerhafte Buchhaltung reicht dafür grundsätz- lich nicht aus, weil daraus nicht zwangsläufig auf eine (auf einer strafbaren Widerhandlung basierende) Verkürzung der Steuerforderung zu Lasten des Staates geschlossen werden kann. Demgegenüber setzt die Ermessenseinschätzung nach Art. 79 Abs. 1 MWSTG in einem ersten Schritt «lediglich» eine materiell unrichtige bzw. formell gravierend fehlerhafte Buchhaltung voraus. In einem solchen Fall ist die ESTV – im Unterschied zur Nachforderung gestützt auf Art. 12 VStrR – verpflichtet, nicht nur die Steuerkorrektur (Differenz zwischen der dekla- rierten und der geschuldeten Steuer) zu ermitteln, sondern auch die Steu- erforderung für die betroffene(n) Steuerperiode(n) gemäss Art. 79 Abs. 2 MWSTG in einer Einschätzungsmitteilung festzusetzen (vgl. E. 2.5.5; vgl. zum Ganzen: Urteil des BGer 2C_326/2015 vom 24. November 2016 E. 3.2 ff., E. 3.8 f.). 6.3.4.2 Ferner bestehen für die beiden Anspruchsgrundlagen unterschied- liche Beweiserhebungs- und Beweislastregeln. Erlässt die ESTV – wie hier – direkt im Nachgang an eine Strafuntersu- chung eine Leistungsverfügung nach Art. 12 VStrR, so gilt die allgemeine Beweispflicht durch die Verwaltung (vgl. E. 1.9.3). Wird also, wie vorlie- gend, die Nachforderung gestützt auf Art. 12 Abs. 1 i.V.m. Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG geltend gemacht, so obliegt der ESTV der Nachweis des Vorliegens von steuerbegründenden bzw. -steuererhöhenden Tatsachen und muss sie insbesondere auch die Erfüllung des objektiven Tatbestands von Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG nachweisen. A-2907/2023 Seite 32 Demgegenüber gilt bei einer Ermesseneinschätzung die Beweispflicht der Verwaltung «lediglich» in Bezug auf die Voraussetzungen der Schätzung (mangelhafte Buchhaltung). Die Wahl der Schätzungsmethode ist sodann nur eingeschränkt überprüfbar und für die Entkräftung des Resultats der Schätzung kommt es zu einer Umkehr der Beweislast zu Lasten der Steu- erpflichtigen (vgl. statt vieler: Urteil des BVGer A -2496/2020 vom 18. No- vember 2020 E. 2.3.5). 6.3.4.3 Schliesslich können für Ermessenseinschätzungen nach Art. 79 MWSTG und für Leistungs- und Rückleistungspflichten nach Art. 12 VStrR – je nach Widerhandlungstatbestand (vgl. Art. 105 Abs. 3 MWSTG) – an- dere Verjährungsregeln gelten und die Festsetzung einer auf Art. 12 VStrR gestützten Steuernachforderung unter den gegebenen Vorausset zungen unverjährbar werden (vgl. BGE 150 II 177 E. 5.7 f.). 6.3.5 Insgesamt erscheint das Vorgehen der Vorinstanz in der vorliegen- den Konstellation, nämlich die Nachforderung zunächst (d.h. bis und mit Erlass der Leistungsverfügung) gestützt auf Art. 12 VStrR nachzufordern, die Nachforderung im Einspracheentscheid aber gesamthaft mit einer Er- messenseinschätzung nach Art. 79 Abs. 1 MWSTG zu begründen, nicht konsistent. Damit wurden im vorliegenden Fall einerseits unterschiedliche Konstellationen «vermischt» (Nach forderung nach Art. 12 Abs. 1 und 2 VStrR [Nachweis des objektiven Tatbestands einer Widerhandlung mit den dazugehörigen Beweisregeln und Verjährungsfristen] und Ermessensein- schätzung nach Art. 79 MWSTG [mit den dazugehörigen Verfahrensschrit- ten, Beweisregeln und Verjährungsvorgaben]). Andererseits sah sich die Beschwerdeführerin dadurch plötzlich mit einer anderen rechtlichen Argu- mentation bzw. mit einer anderen rechtlichen Ausgangslage konfrontiert. In diesem Zusammenhang ist festzuhalten, dass nachvollzi ehbar ist, dass dies bei der Beschwerdeführerin zu Verwirrungen betreffend die Rechtsna- tur der ihr zugestellten Ergänzungsabrechnung geführt hat. Sowohl im Ver- waltungsstrafverfahren gegen E._______ wie auch im Nachforderungsver- fahren betreffend die Beschwerdeführerin wurde bzw. wird wiederholt der Begriff «Kontrolle» verwendet und auch die buchhalterische Auswertung im Rahmen des Strafverfahrens wurde mit einem «Kontrollbericht» und ei- nem (ursprünglichen und sodann korrigierten) «Kontrollergebnis» abge- schlossen. In den «Kontrollergebnissen» wird zudem der Erlass einer Ein- schätzungsmitteilung in Aussicht gestellt. Anstelle der – in Aussicht gestell- ten – Einschätzungsmitteilung (vgl. Sachverhalt Bst. B.e) wurde jedoch di- rekt eine Leistungsverfügung samt EA erl assen (vgl. Sachverhalt Bst. B.k.b). Im Einspracheentscheid erklärt die Vorinstanz sodann, dass sie A-2907/2023 Seite 33 keine Kontrolle im Sinne von Art. 78 MWSTG vorgenommen, sondern die Steuernachforderung im Rahmen einer Untersuchungshandlung im Ver- waltungsstrafverfahren e rmittelt habe (vgl. Einspracheentscheid, Ziff. I.3.1). Gleichzeitig beruft sie sich in der Begründung im Einsprache- entscheid darauf, eine Ermessenseinschätzung nach Art. 79 Abs. 1 MWSTG vorgenommen zu haben (vgl. Einspracheentscheid, Ziff. II.1.2). Jedenfalls hat das Vorgehen der Vorinstanz zu Folgendem geführt: Im Ein- spracheentscheid nahm die ESTV eine Prüfung vor, ob die Voraussetzun- gen einer Ermessenseinschätzung erfüllt sind, anstelle der Prüfung, ob der festgestellte Sachverhalt die objektiven Tatbestandselemente der Steuer- hinterziehung gemäss Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG erfüllt. Dies hätte sie aber begründen müssen, denn am Ursprung der Nachforderung gemäss Art. 12 VStrR liegen Widerhandlungen gegen Bundesrecht (vgl. E. 3.3; zur Verletzung des rechtlichen Gehörs bereits E. 4). 6.3.6 Aufgrund des soeben Ausgeführten ist im vorliegenden Fall bei den einzelnen bestrittenen Positionen grundsätzlich nach den im Mehrwert- steuerrecht allgemein gelt enden Beweislastregeln zu prüfen, ob die Vo- rinstanz zu Recht Steuerkorrekturen vorgenommen hat (vgl. E. 7). Im An- schluss daran ist schliesslich zu prüfen, ob der festgestellte Sachverhalt in den betroffenen Steuerperioden unter den objektiven Tatbestand vo n Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG subsumierbar ist und somit eine (objektive) Leistungspflicht nach Art. 12 Abs. 1 VStrR besteht (vgl. E. 8). Im Übrigen ist daran zu erinnern, dass das Bundesverwaltungsgericht nicht gehalten ist, nach allen möglichen Rechtsfeh lern zu suchen. Für entspre- chende Fehler müssen sich mindestens Anhaltspunkte aus den Parteivor- bringen oder den Akten ergeben (vgl. E. 1.7.2). 7. Damit ist auf die streitigen Aufrechnungen für die Steuerperioden 2014, 2015 und 2016 einzugehen. 7.1 Die erste Aufrechnung betriff eine Aufrechnung im Zusammenhang mit der Umsatzabstimmung gemäss Ziff. 1 der EA. Es handelt sich gemäss Vorinstanz um eine von der Beschwerdeführerin vorgenommene (Um-)Bu- chung einer nicht fakturierten Dienstleistung im Betrag von Fr. 100'027.05 auf das Konto 2151 (Kontokorrent C._______ AG) in der Steuerperiode 2015. A-2907/2023 Seite 34 7.1.1 Die Beschwerdeführerin wendete hiergegen im vorinstanzlichen Ver- fahren im Wesentlichen ein, es handle sich um eine Leistung, die nicht sie, sondern die in (…) domizilierte G._______ OOD gegenüber der C._______ AG erbracht habe. Die Begründung in der Beschwerde zielt nunmehr im Resultat darauf ab, dass es sich um eine Leistung handle, welche die G._______ OOD nicht gegenüber der C._______ AG, sondern ihr (i.e. der Beschwerdeführerin) gegenüber erbracht habe. Für diese Leistung hätte sie (die Beschwerdeführerin) zwar die Bezugssteuer deklarieren müssen. Jedoch hätte sie diese als Vorsteuer wieder geltend machen können, wes- halb dieser Geschäftsvorfall keine Nachbelastung zur Folge haben könne. Ferner scheint die Beschwerdeführerin die Auffassung zu vertreten, dass sie nicht dazu verpflichtet sei, eine Umsatzabstimmung vorzunehmen. 7.1.2 Die ESTV macht geltend, dass sie zu diesem Geschäftsvorfall weder in den si chergestellten Unterlagen der Beschwerdeführerin noch der C._______ AG einen entsprechenden Beleg gefunden habe. Sie (die Vor- instanz) begründet die Aufrechnung im Einspracheentscheid damit, dass sie praxisgemäss angenommen habe, dass das Entgelt mit der Buchung auf das Konto 2151 (Kontokorrent C._______ AG) bzw. mit der Gutschrift auf dem Kontokorrent vereinnahmt worden sei. Entsprechend habe sie der C._______ AG auch den Vorsteuerabzug im Umfang der Aufrechnung bei der Beschwerdeführerin gewährt. Die Beschwerdeführerin habe zwar eine Umsatzabstimmung vorgenommen, sie habe jedoch keine Beweise vorge- legt, dass die verbuchte Leistung nicht der wirtschaftlichen Realität ent- spreche. 7.1.3 Entgegen der Auffassung der Beschwerdeführerin sind steuerpflich- tige Personen verpflichtet, erkannte Fehler in der Buchhaltung zu korrigie- ren (vgl. E. 2.5.1). Inwiefern die von der Beschwerdeführerin vorgenomme- nen und in der Einsprache erwähnten Korrekturen den tatsächlichen buch- halterischen Vorgang des streitigen Geschäftsvorfalls gemäss Ziff. 1 des Beiblatts zur EA korrekt wiedergeben sollen, erklärt die Beschwerdeführe- rin nicht. Ihre Einwendungen gegen die Aufrechnung sind widersprüchlich und nicht nachvollziehbar. Namentlich erschliesst sich dem Bundesverwal- tungsgericht nicht, inwiefern es sich bei der von der Vorinstanz in der Buch- haltung der C._______ AG vorgefundenen Rechnung der «(…)» über [aus- ländische Währung] 3'660'000.-- um einen Nachweis dafür handeln soll, dass die Beschwerdeführerin ein Entgelt in der Höhe von Fr. 100'027.05 für eine ihr gegenüber erbrachte Leistung der «(…)» geleistet haben soll. Wie die Vorinstanz zu Recht festgestellt hat, lässt sich der Rechnung kein Leistungsempfänger entnehmen und deutet auch der handschriftlich A-2907/2023 Seite 35 vermerkte Umrechnungskurs bzw. -betrag («Monatsmittelkurs Dezember 2014 der ESTV: […]») nicht darauf hin, dass es sich um die Rechnung für den vorliegend streitigen Geschäftsvorfall handeln kann. Dem Massge- blichkeitsprinzip (vgl. E. 2.6) und den Ausführungen der ESTV folgend, ist vielmehr davon auszugehen , dass die Beschwerdeführerin mit der Bu- chung der Fr. 100'027.05 am 1. Januar 2015 auf dem Konto 2151 (Konto- korrent C._______ AG) zu erkennen gab, dass sie den Betrag von der C._______ AG vereinnahmt hat. Im Gegenzug wurde der damit verbun- dene Vorsteuerabzug bei der C._______ AG von der Vorinstanz akzeptiert. 7.1.4 Somit ist die Aufrechnung in der Höhe von Fr. 100'027.05 gemäss Ziff. 1 der EA und die damit einhergehende Steuerkorrektur in Höhe von Fr. 7'409.40 zu Recht erfolgt. 7.2 7.2.1 Die zweite strittige Aufrechnungs gruppe betrifft verschiedene Auf- wendungen in den Steuerperioden 2014 bis 2016, die von der Vorinstanz gemäss Ziff. 2b des Beiblatts zur EA und der zugehörigen Liste «geldwerte Leistung» mit der Begründung «Beleg nicht gefunden» bzw. «nur Kredit- kartenabrechnung» als steuerbarer Umsatz aufgerechnet wurden. Die Vor- instanz wirft der Beschwerdeführerin diesbezüglich vor, sie habe Leistun- gen an eng verbundene Personen erbracht, ohne hierfür einen Drittpreis zu verrechnen. Ein Abgleich zwischen den in den Buchhaltungskonten vor- genommenen Buchungen und den vorhandenen Grundbelegen habe ver- schiedene Differenzen ergeben. Bei Buchungen, für welche keine Belege vorgefunden werden konnten, gelangte die Vorinstanz zur Überzeugung , dass es sich nicht wie verbucht um geschäftsmässig begründeten Aufwand der Beschwerdeführerin, sondern um geldwerte Leistungen an E._______ handle, wobei sie (die Vorinstanz) eine nachträgliche Korrektur bei Vorlage der entsprechenden Belege vorbehalten habe. 7.2.2 Die Beschwerdeführerin widerspricht der Feststellung der Vorinstanz, wonach keine Belege vorhanden gewesen sein sollen, respektive, dass sie (die Beschwerdeführerin) ihre Mitwirkung im Verwaltungsverfahren verwei- gert habe. Aufgrund der «extrem langen 1’652 -tägigen» Dauer der Über- prüfung der Buchhaltung und der Belege durch die Vorinstanz habe sie (die Beschwerdeführerin) keinen Zugang zu ihren Unterlagen gehabt . Zudem sei unverständlich, wie die kantonale Steuerbehörde die angeblich fehlen- den Belege habe finden können, die Vorinstanz jedoch nicht. A-2907/2023 Seite 36 7.2.3 Die Vorinstanz erwog im Einspracheentscheid, dass die Beschwer- deführerin nach wie vor keinen einzigen Beleg bzw. Nachweis für die ge- schäftsmässige Begründetheit der Aufwendungen beigebracht habe. In an- tizipierter Beweiswürdigung könne darauf geschlossen werden, dass die Beschwerdeführerin nicht übe r die fehlenden Belege verfügte bzw. nach wie vor nicht darüber verfüge oder zumindest die Mitwirkung verweigere. Aufgrund einer Gesamtwürdigung bleibe sie (die Vorinstanz) davon über- zeugt, dass die aufgerechneten bezogenen Leistungen im Interesse von E._______ verwendet worden seien. Bei der Schwestergesellschaft 3 sei eine interne Jahresrechnung sichergestellt worden, die auf verdeckte in- terne Gewinnausschüttungen zwischen den Schwestergesellschaften – namentlich von der Schwestergesellschaft 3 an die Beschwerdeführerin – sowie an (E._______ und F._______) hindeuten würde (vgl. act. 30). Im Lichte dieser verdeckten Gewinnausschüttungen seien auch die vorliegen- den Aufrechnungen als Leistungen an eng verbundene Personen zu qua- lifizieren. 7.2.4 Mit der Vorinstanz ist festzuhalten, dass es sich bei E._______ unbe- strittenermassen um eine eng verbundene bzw. zumindest nahestehende Person handelt . Zudem reicht die Beschwerdeführerin (weiterhin) keine Belege ein, mit welchen nachgewiesen werden könnte, dass sie tatsächlich Leistungsempfängerin der verbuchten Aufwendungen, welche mit der Be- gründung «Beleg nicht gefunden» bzw. «nur Kreditkartenabrechnung» auf- gerechnet wurden, war. Die erforderliche «Prüfspur» (vgl. E. 2.5.4) ist of- fensichtlich nicht gegeben. Demgegenüber sprechen die von der Vo- rinstanz erwähnten Indizien sowie die von der Vorinstanz vorgenommene Beweiswürdigung, dafür, dass es sich bei den aufgerechneten Positionen nicht um geschäftsmässig begründeten Aufwand der Beschwerdeführerin handelt, sondern vielmehr um Aufwand, welcher im Interesse von E._______ übernommen wurde. Die Vorinstanz berücksichtigte dabei na- mentlich, dass es sich bei den aufgerechneten Positionen um Leistungs- bezüge bei Unternehmen handelt, die grundsätzlich Leistungen gegenüber privaten Endkonsumenten erbringen; dass die Beschwerdeführerin in den Steuerperioden 2014 und 2015 unbestrittenermassen nur sporadisch ei- nen Ertrag ausgewiesen hat und in der Steuerperiode 2016 inaktiv zu sein schien sowie, dass in internen Dokumenten der Schwestergesellschaft 3 verdeckte Gewinnausschüttungen insbesondere an die Beschwerdeführe- rin ausgewiesen werden. Da die Beschwerdeführerin nicht geltend macht, sie habe Leistungen an E._______ zu einem Drittpreis weiter verrechnet, ist nicht zu beanstanden, dass die Vorinstanz die zu Unrecht verbuchten Aufwendungen als geldwerte Leistung zum selben Betrag aufgerechnet A-2907/2023 Seite 37 hat. Die Aufrechnungen für die Steuerperiode 2014 im Umfang von Fr. 1'502.30, für die Steuerperiode 2015 im Umfang von Fr. 410.80 und für die Steuerperiode 2016 im Umfang von Fr. 370.15 sowie die damit zusam- menhängenden Steuerkorrekturen zu Gunsten der ESTV in der Höhe von Fr. 91.60 (für die Steuerperiode 2014), von Fr. 30.40 (für die Steuerperiode 2015) sowie von Fr. 27.40 für die Steuerperiode 2016 sind somit zu Recht erfolgt. Die Beschwerde erweist sich diesbezüglich als unbegründet. 7.3 7.3.1 Die dritte Aufrechnungsgruppe betrifft vorliegend verschiedene Vor- steueraufrechnungen für die Steuerperioden 2015 und 2016 gemäss Ziff. 3 des Beiblatts zur EA sowie der zugehörigen Liste «Vorsteuer» . Die Vor- instanz kontrollierte die von der Beschwerdeführerin in ihren Mehrwertsteu- erabrechnungen deklarierten Vorsteuern und stellte fest, dass die dekla- rierten Vorsteuern in der Höhe von Fr. 4'320.-- für die Steuerperiode 2015 (3. und 4. Quartal) nur im Umfang von Fr. 30.25 bzw. in der Höhe von Fr. 84.85 für die Steuerperiode 2016 (4. Quartal) nur im Umfang von Fr. 22.82 mit Belegen nachgewiesen waren. Für die Steuerperiode 2015 konnte die Vorinstanz für Vorsteuern in der Höhe von Fr. 4'289.-- und für die Steuerperiode 2016 für Vorsteuern in der Höhe von Fr. 62.-- nach eige- nen Angaben hingegen keine Belege finden, weshalb die Vorinstanz diese Vorsteuern von der Beschwerdeführerin nachforderte. 7.3.2 Die Beschwerdeführerin macht geltend, der Vorsteuerabzug könne nicht vom Vorhandensein von formellen Nachweisen – wie beispielsweise einer formell korrekten Rechnung – abhängig gemacht werden. Den ver- gleichbaren Regelungen zu den direkten Steuern entsprechend müsse al- les, was nach kaufmännischer Auffassung in guten Treuen zum Kreis der Unkosten gerechnet werden könne, als geschäftsmässig begründeter Auf- wand betrachtet werden. 7.3.3 Wie erwähnt (vgl . E. 1.4.2), ist vorliegend mit der Vorinstanz davon auszugehen, dass die Beschwerdeführerin aufgrund der von ihr mit Bei- lage 16 zur Einsprache eingereichten Umsatzabstimmungen für die Steu- erperioden 2015 und 2016 die unter diesem Punkt geltend gemachten Steuerkorrekturen lediglich noch im Umfang von Fr. 242.-- (Steuerperiode 2015) bzw. Fr. 31.40 (Steuerperiode 2016) bestreitet (vgl. Einspracheent- scheid Ziff. II.6.3.7). 7.3.4 Beim Vorsteuerabzug handelt es sich um steuermindernde bzw. -auf- hebende Tatsachen, für welche die Beschwerdeführerin beweisbelastet ist A-2907/2023 Seite 38 (vgl. E. 1.9.3). Für die noch streitigen Vorsteuern in der Höhe von Fr. 242.-- für die Steuerperiode 2015 und in der Höhe von Fr. 31.40 für die Steuerperiode 2016 reicht die Beschwerdeführerin (weiterhin) keinen Nachweis ein, dass ihr diese in Rechnung gestellt worden seien und sie diese bezahlt habe. Die Steuernachforderung der Vorinstanz ist hinsichtlich der streitigen Vorsteuerkorrekturen damit begründet und zu Recht erfolgt. 8. 8.1 In den vorliegend relevanten Steuerperioden wurden die Einkünfte der Beschwerdeführerin gemäss den noch streitigen Punkten wie folgt zu tief deklariert: In der Steuerperiode 2014, indem nicht deklarierte Leistungen im Umfang von Fr. 1'502.30.-- an eng verbundene bzw . nahestehende Personen er- folgt sind (E. 7.2.4); in der Steuerperiode 2015, indem noch eine Umsatzdifferenz von Fr. 100’027.-- besteht (vgl. E . 7.1.3), indem nicht deklarierte «geldwerte Leistungen» im Umfang von Fr. 410.80.-- an eng verbundene bzw. nahe- stehende Personen erfolgt sind (E. 7.2.4) sowie, indem zu hohe Vorsteuern im Umfang von Fr. 242.-- deklariert wurden (E. 7.3.4); in der Steuerperiode 2016, indem nicht deklarierte Leistungen im Umfang von Fr. 370.15.-- an eng verbundene bzw. nahestehende Personen erfolgt sind (E. 7.2.4) sowie, indem zu hohe Vorsteuern im Umfang von Fr. 31.40.-- deklariert wurden (E. 7.3.4); 8.2 Als Folge dieser Falschdeklarationen wurde die von der Beschwerde- führerin tatsächlich geschuldete Mehrwertsteuer für die Steuerperiode 2014 um Fr. 91.60 (vgl. E. 7.2.4), für die Steuerperiode 2015 um Fr. 7'681.80 (Fr. 7'409.40 [vgl. E. 7.1.3] + Fr. 30.40 [vgl. E. 7.2.4] + Fr. 242.-- [vgl. E. 7.3.4]) sowie für die Steuerperiode 2016 um Fr. 58.80 (Fr. 27.40 [vgl. E. 7.2.4] + Fr. 31.40 [vgl. E. 7.3.4]) verkürzt. Damit ist der objektive Tatbestand der einfachen Steuerhinterziehung im Sinne von Art. 96 Abs. 1 Bst. a MWSTG in den Steuerperioden 2014, 2015 und 2016 erfüllt. Somit ist die objektive Leistungspflicht nach Art. 12 Abs. 1 VStrR ge- geben. Die Beschwerdeführerin ist als steuerpflichtige Person in den Ge- nuss eines unrechtmässigen Vorteils gekommen, indem sie tiefere Mehr- wertsteuern als die tatsächlich geschuldeten bezahlt hat. Damit ist auch die – ohnehin unbestrittene – subjektive Leistungspflicht nach Art. 12 Abs. 2 VStrR gegeben. A-2907/2023 Seite 39 9. Im Ergebnis ist die Beschwerde abzuweisen, soweit darauf einzutreten ist. 10. Abschliessend bleibt über die Verfahrenskosten und eine allfällige Partei- entschädigung zu befinden. 10.1 Das Bundesverwaltungsgericht auferlegt die Verfahrenskosten in der Regel der unterliegenden Partei (Art. 63 Abs. 1 VwVG). Die Verfahrens- kosten sind vorliegend auf Fr. 2’100.-- festzusetzen (vgl. Art. 2 Abs. 1 i.V.m. Art. 4 des Reglements vom 21. Februar 2008 über die Kosten und Entschädigungen vor dem Bundesverwaltungsgericht [VGKE, SR 173.110]). Aufgrund der festgestellten Gehörsverletzung durch die Vo- rinstanz (vgl. E. 4.2.2) rechtfertigt es sich, der Beschwerdeführerin die Ver- fahrenskosten im Umfang von Fr. 1’000.-- zu erlassen (vgl. E. 4.1.3), womit sie Verfahrenskosten in der Höhe von Fr. 1’100.-- zu tragen hat. Dieser Betrag ist dem von ihr einbezahlten Kostenvorschuss von Fr. 2'100.-- zu entnehmen. Der Überschuss von Fr. 1’000.-- ist ihr nach Eintritt der Rechtskraft dieses Urteils zurückzuerstatten. 10.2 Aufgrund der festgestellten Gehörsverletzu ng (E. 4.2.2) hat die Be- schwerdeführerin Anspruch auf eine reduzierte Parteientschädigung (Art. 64 Abs. 1 VwVG, Art. 7 Abs. 2 VGKE). D iese ist praxisgemäss nach freiem richterlichem Ermessen auf Fr. 1’500.-- festzusetzen (vgl. Art. 14 Abs. 2 VGKE). A-2907/2023 Seite 40 Demnach erkennt das Bundesverwaltungsgericht: 1. Die Beschwerde wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten wird. 2. Die Verfahrenskosten in der Höhe von Fr. 2'100.-- werden der Beschwer- deführerin im Umfang von Fr. 1’100.-- auferlegt. Dieser Betrag wird dem geleistete Kostenvorschuss von Fr. 2’100.-- entnommen. Der Restbetrag von Fr. 1’000.-- wird der Beschwerdeführerin nach Eintritt der Rechtskraft des vorliegenden Urteils zurückerstattet. 3. Die Vorinstanz hat der Beschwerdeführerin eine Parteientschädigung von Fr. 1’500.-- zu bezahlen. 4. Dieses Urteil geht an die Beschwerdeführerin und die Vorinstanz. Für die Rechtsmittelbelehrung wird auf die nächste Seite verwiesen. Die vorsitzende Richterin: Die Gerichtsschreiberin: Iris Widmer Ana Pajovic A-2907/2023 Seite 41 Rechtsmittelbelehrung: Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen nach Eröffnung beim Bun- desgericht, Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern, Beschwerde in öffentlich - rechtlichen Angelegenheiten geführt werden (Art. 82 ff., 90 ff. und 100 BGG). Die Frist ist gewahrt, wenn die Beschwerde spätestens am letzten Tag der Frist beim Bundesgericht eingereicht oder zu dessen Handen der Schweizerischen Post oder einer schweizerischen diplomatischen oder konsularischen Vertretung übergeben worden ist (Art. 48 Abs. 1 BGG). Die Rechtsschrift ist in einer Amtssprache abzufassen und hat die Begehren, deren Begründung mit Angabe der Beweismittel und die Unterschrift zu enthalten. Der angefochtene Entscheid und die Beweismittel sind, soweit sie die beschwerdeführende Partei in Händen hat, beizulegen (A rt. 42 BGG). Versand: A-2907/2023 Seite 42 Zustellung erfolgt an: – die Beschwerdeführerin (Gerichtsurkunde) – die Vorinstanz (Ref-Nr. […]; Gerichtsurkunde)