<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> <html lang="en" xml:lang="en" xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml"> <head><meta charset="utf-8"/> <title>Verwaltungsgericht des Kantons ZÃ¼rich: SB.2009.00043</title> <link href="/findinfo/stylesheets/main.css" rel="stylesheet" type="text/css"/> </head> <body> <!-- HEADER --> <table> <tr> <td colspan="5"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td class="submenu_sel" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/standard.htm">Standard Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/xhtmltemplates/advanced.htm">Erweiterte Suche</a></td> <td> | </td> <td class="submenu" nowrap="nowrap"><a href="/findinfo/help/index.htm">Hilfe</a></td> </tr> </table> </td> </tr> </table> <!-- /HEADER --> <br/> <!-- ZUM ERSTEN TREFFER --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br/><br/> </td> <td align="right"> <a href="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getDocument&amp;cSprache=GER&amp;nF30_KEY=208996&amp;W10_KEY=13013549&amp;nTrefferzeile=1&amp;Template=standard/results/printviewdocument.fiw" target="_blank"><img align="bottom" alt="" src="/findinfo/images/icons/drucken.gif" title="Druckansicht"/><span> </span>Druckansicht</a> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /ZUM ERSTEN TREFFER --> <!-- Metadaten --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <table cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td nowrap="nowrap" width="180"><b>GeschÃ¤ftsnummer: </b></td> <td><b>SB.2009.00043</b></td> <td width="100%"> </td> </tr> <tr> <td>Entscheidart und -datum: </td> <td colspan="4">Endentscheid vom 01.07.2009</td> </tr> <tr> <td>SpruchkÃ¶rper: </td> <td colspan="4">2. Abteilung/Einzelrichter</td> </tr> <tr> <td>Weiterzug: </td> <td colspan="4">Dieser Entscheid ist rechtskrÃ¤ftig.</td> </tr> <tr> <td>Rechtsgebiet: </td> <td colspan="4">Steuerrecht</td> </tr> <tr> <td><b>Betreff: </b><br/><br/></td> <td colspan="4"><b>Staats- und Gemeindesteuern 2006</b><br/><br/></td> </tr> <tr> <td colspan="5"><br/><b>Bewertung von Mitarbeiteraktien Die Zuteilung von Beteiligungsrechten an Mitarbeiter gilt als Einkommen aus unselbständiger Erwerbstätigkeit im Sinn von § 17 Abs. 1 StG, sofern und soweit die Beteiligungsrechte unentgeltlich oder zu einem Vorzugspreis überlassen werden. Bei der Bewertung von Mitarbeiteraktien und -optionen ist auf deren Verkehrswert abzustellen (E. 2.1). Der Stichtag auf den für die Bewertung abzustellen ist, ist vor Verwaltungsgericht nicht mehr streitig (E. 2.3). Die im Steuerruling festgehaltene Formel ergibt den Nettowert der Mitarbeiteraktien, von dem keine Abzüge mehr zulässig sind (E. 3.3). Abweisung.</b></td> </tr> </table> </td> <td> </td> <td align="right" class="stiwos" nowrap="nowrap" rowspan="6" width="203"> <table cellpadding="0" cellspacing="0" width="100%"> <tr> <td>Stichworte:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ABWEISUNG">ABWEISUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: ABZUG">ABZUG</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: AKTIEN">AKTIEN</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: AKTIENBEZUGSRECHT">AKTIENBEZUGSRECHT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: BETEILIGUNGSRECHT">BETEILIGUNGSRECHT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: EINKOMMEN">EINKOMMEN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: EINSCHÃTZUNG">EINSCHÃTZUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: EINSPRACHE">EINSPRACHE</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: MINDERHEITSBETEILIGUNG">MINDERHEITSBETEILIGUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: MITARBEITERAKTIEN">MITARBEITERAKTIEN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: MITARBEITERBETEILIGUNG">MITARBEITERBETEILIGUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: MITARBEITEROPTIONEN">MITARBEITEROPTIONEN</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: NETTOBETEILIGUNGSERTRAG">NETTOBETEILIGUNGSERTRAG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: NOMINALWERT">NOMINALWERT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: PAUSCHALABZUG">PAUSCHALABZUG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: SPERRFRIST">SPERRFRIST</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERERKLÃRUNG">STEUERERKLÃRUNG</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: STEUERRULING">STEUERRULING</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: UNSELBSTÃNDIGE ERWERBSTÃTIGKEIT">UNSELBSTÃNDIGE ERWERBSTÃTIGKEIT</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VERKEHRSWERT">VERKEHRSWERT</acronym></span><br/><span class="ungerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VERMÃGENSSTEUER">VERMÃGENSSTEUER</acronym></span><br/><span class="gerade"><acronym title="HR: - UR: - ST: VERMÃGENSSTEUERWERT">VERMÃGENSSTEUERWERT</acronym></span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Rechtsnormen:</td> </tr> <tr> <td> <span class="ungerade">§ 17 Abs. I StG</span><br/><span class="gerade">§ 51 Abs. I StG</span><br/><span class="ungerade">§ 151 Abs. I StG</span><br/><span class="gerade">§ 152 StG</span><br/><span class="ungerade">§ 153 Abs. III StG</span><br/><span class="gerade">§ 153 Abs. IV StG</span><br/><span class="ungerade">§ 155 StG</span><br/><span class="gerade">§ 160 StG</span><br/><span class="ungerade">§ 17 Abs. II VRG</span><br/> </td> </tr> <tr><td height="2px"></td></tr> <tr> <td>Publikationen:</td> </tr> <tr> <td> - keine - </td> </tr> <tr> <td>Gewichtung:<br/> (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung)</td> </tr> <tr> <td> Gewichtung: 3 </td> </tr> </table> </td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Metadaten --> <!-- Dokument --> <table width="100%"> <tr> <td width="20"> </td> <td> <br><br/> <div class="Section1"> <table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span>Verwaltungsgericht</span></p> <p class="Kopf1"><span>des Kantons ZÃ¼rich</span></p> <p class="Kopf1"><span>2. Abteilung</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"> </p> </td> <td valign="top"> <p class="Kopf1"><span><img alt="" height="77" src="/cgi-bin/nph-omniscgi.exe?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi.exe&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,127.0.0.1:7000&amp;Parametername=WWW&amp;Schema=ZH_VG_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=10510" width="123"/></span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">SB.2009.00043</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b><span>Entscheid</span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="Zwischentitel"> </p> <p class="MsoNormal"><span>des Einzelrichters</span></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">vom <a id="VF_DAT_ENTSCHEID">30. September 2009</a></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">Mitwirkend: AbteilungsprÃ¤sident Martin Zweifel, <a id="TN_AUTOTEXT_RICHTER"></a><a id="TN_AUTOTEXT_GS"></a>GerichtssekretÃ¤rin Eliane Fischer. </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal">In Sachen</p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>1.<b> </b>A<a id="Anonym_Ruolo_BESF_1_1_3">,</a></span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>2.<b> </b>B<a id="Anonym_Ruolo_BESF_2_2_8">,</a></span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoBodyText">beide vertreten durch RA C<a id="Anonym_Ruolo_VRTR_1_3_14">,</a></p> <p class="MsoNormal"><b><span>BeschwerdefÃ¼hrende, </span></b></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>gegen</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><a id="Anonym_Ruolo_BESG_1_4_19"><span>Staat ZÃ¼rich,</span></a></p> <p class="MsoNormal"><b><span>Beschwerdegegner, </span></b></p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"> </p> <p class="MsoNormal"><b>betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2006,</b></p> <p class="Zwischentitel">hat sich ergeben: </p> <p class="Sachverhalt1"><b>I. </b> </p> <p class="Sachverhalt2">Der mit B verheiratete A ist bei der D AG angestellt. GemÃ¤ss den Angaben in der SteuererklÃ¤rung 2005 hielt er 2'500 Aktien der D AG Ã nominal Fr. 10.-. Nach einem Aktiensplit im Jahr 2006 (neuer Nominalwert Fr. 0.10; d.h. Split im VerhÃ¤ltnis 1:100) und der VerÃ¤usserung von 7'502 Aktien deklarierte A per 31. Dezember 2006 einen Bestand von 242'498 Aktien (2'500 x 100 = 250'000 abzÃ¼glich 7'502) Ã nominal Fr. 0.10 mit einem Gesamtwert von Fr. 1'154'290.-. </p> <p class="Urteilstext">Das kantonale Steueramt schÃ¤tzte B und A am 29. August 2008 fÃ¼r die Staats- und Gemeindesteuern 2006 <span>mit einem steuerbaren VermÃ¶gen von Fr. â¦.- ein, basierend auf einem Wert von Fr. 34.09 pro Aktie. </span></p> <p class="Urteilstext">In ihrer Einsprache beantragten die Pflichtigen, der Steuerwert pro Aktie der D AG sei fÃ¼r das Steuerjahr 2006 auf Fr. 12.145 (netto) festzusetzen. Am 10. Dezember 2008 wies das kantonale Steueramt die Einsprache ab. Es erwog im Wesentlichen, in Abweichung der allgemeinen Regel mÃ¼sse im vorliegenden Fall vom aktuellen Verkehrswert der Aktien und nicht von deren Vorjahreswert ausgegangen werden.</p> <p class="Sachverhalt1"><b>II. </b> </p> <p class="Urteilstext">Am 19. MÃ¤rz 2009 wies die Steuerrekurskommission II den Rekurs der Pflichtigen ab. </p> <p class="Sachverhalt1"><b>III. </b> </p> <p class="Urteilstext">Mit Beschwerde vom 22. April 2009 beantragten die Pflichtigen dem Verwaltungsgericht, es sei der Verkehrswert fÃ¼r die Aktie der D AG fÃ¼r die Steuerperiode 2006 auf Fr. â¦.- und das steuerbare VermÃ¶gen auf Fr. â¦.- festzulegen. Ausserdem verlangten sie die Zusprechung einer ParteientschÃ¤digung.</p> <p class="Urteilstext">WÃ¤hrend sich die Steuerrekurskommission II nicht vernehmen liess, schloss das kantonale Steueramt in seiner Beschwerdeantwort vom 11. Mai 2009 auf Abweisung der Beschwerde. </p> <p class="Einzug1"><span>Der Einzelrichter</span><span> zieht in ErwÃ¤gung:</span></p> <p class="Erwgung1"><b>1. </b> </p> <p class="Erwgung2">Mit der Beschwerde an das Verwaltungsgericht kÃ¶nnen laut § 153 Abs. 3 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 alle Rechtsverletzungen, einschliesslich Ãberschreitung oder Missbrauch des Ermessens, und die unrichtige oder unvollstÃ¤ndige Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts geltend gemacht werden.</p> <p class="Urteilstext">Das <span class="UrteilstextCharChar">Verwaltungsgericht hat sich infolgedessen auf die reine Rechtskontrolle zu beschrÃ¤nken; dazu gehÃ¶rt auch die PrÃ¼fung, ob die Vorinstanzen den rechtserheblichen Sachverhalt gesetzmÃ¤ssig festgestellt haben. Dem Gericht ist es daher verwehrt, das von der Rekurskommission in Ãbereinstimmung mit dem Gesetz ausgeÃ¼bte Ermessen auf Angemessenheit hin zu Ã¼berprÃ¼fen und so sein Ermessen anstelle desjenigen der Rekurskommission zu setzen. Die PrÃ¼fungsbefugnis des Verwaltungsgerichts erstreckt sich</span> lediglich auf rechtsverletzende Ermessensfehler, d.h. auf ErmessensÃ¼berschreitung und auf Ermessensmissbrauch (RB 1999 Nr. 147).</p> <p class="Erwgung1"><b>2. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>2.1 </b>Als Einkommen aus unselbstÃ¤ndiger ErwerbstÃ¤tigkeit im Sinn von § 17 Abs. 1 StG gilt unter anderem auch die Zuteilung von Beteiligungsrechten an Mitarbeiter, sofern und soweit die Beteiligungsrechte unentgeltlich oder zu einem Vorzugspreis Ã¼berlassen wer­den (RB 1995 Nr. 34). Bei der Bewertung von Mitarbeiteraktien und -optionen ist auf deren Verkehrswert abzustellen. Dabei bildet die Differenz zwischen dem Verkehrswert der Mitarbeiteraktie oder -option und der vom Mitarbeiter allenfalls er­brachten Geldleistung den fÃ¼r die Einkommensbesteuerung massgebenden Zufluss.</p> <p class="Erwgung2"><b>2.2 </b>Die Parteien sind sich einig, dass der Verkehrswert der Aktien der D AG, welche im Rahmen der Mitarbeiterbeteiligung in der Steuerperiode 2006 abgegeben worden sind, nach der im Steuerruling vom 8. MÃ¤rz 2007 enthaltenen Formel</p> <p class="Erwgung2">4 % x Assets under Management ./. Anzahl Aktien</p> <p class="Erwgung2">zu berechnen ist, weil die Berechnung des VermÃ¶genssteuerwerts gemÃ¤ss der Wegleitung zur Bewertung von Wertpapieren ohne Kurswert fÃ¼r die VermÃ¶genssteuer der Schweizerischen Steuerkonferenz (Kreisschreiben 28 vom 21. August 2006; nachfolgend Wegleitung vom 21. August 2006) unrealistisch niedrig ausgefallen ist. </p> <p class="Erwgung2"><b>2.3 </b>Vor der Rekurskommission ist unter anderem streitig gewesen, ob bei der Bewertung der Mitarbeiteraktien auf den 31. Dezember 2005 oder auf den 31. Dezember 2006 abzustellen sei. Die Kommission hat sich auf den Standpunkt gestellt, dass das kantonale Steueramt gestÃ¼tzt auf § 51 Abs. 1 StG zu Recht vom Stichtag 31. Dezember 2006 ausgegangen ist. Ihren AntrÃ¤gen an das Verwaltungsgericht legen die Pflichtigen einen VermÃ¶genssteuerwert pro Aktie von Fr. 34.09 zugrunde. Dieser ergibt sich, wenn als Stichtag auf den 31. Dezember 2006 abgestellt wird. Es ist daher anzunehmen, dass die Pflichtigen den Entscheid der Rekurskommission II bezÃ¼glich des Stichtags nicht anfechten.</p> <p class="Erwgung1"><b>3. </b> </p> <p class="Erwgung2"><b>3.1 </b>Weiterhin streitig ist jedoch, ob die Bewertung der Aktien nach der im Steuerruling vom 8. MÃ¤rz 2007 festgehaltenen Formel als Netto- oder als Bruttowert zu betrachten ist. Die Pflichtigen machen geltend, es handle sich um den Bruttobetrag, weshalb ihnen ein Pauschalabzug von 30 % zu gewÃ¤hren sei, welcher dem beschrÃ¤nkten Einfluss des Inhabers einer Minderheitsbeteiligung auf die GeschÃ¤ftsleitung und auf die BeschlÃ¼sse der Generalversammlung sowie der eingeschrÃ¤nkten Ãbertragbarkeit von Gesellschaftsanteilen Rechnung trage. </p> <p class="Erwgung2"><b>3.2 </b>Ziff. 71 der Wegleitung vom 21. August 2006 sieht vor, dass dem beschrÃ¤nkten Einfluss des Inhabers einer Minderheitsbeteiligung auf die GeschÃ¤ftsleitung und auf die BeschlÃ¼sse der Generalversammlung sowie der eingeschrÃ¤nkten Ãbertragbarkeit von Gesellschaftsanteilen pauschal Rechnung zu tragen ist. GemÃ¤ss Ziff. 74.1 der Wegleitung vom 21. August 2006 wird der Pauschalabzug jedoch nicht gewÃ¤hrt auf Titeln, deren Verkehrswert nicht nach einer Formel der Wegleitung berechnet wird. Wie die Vorinstanz zu Recht ausgefÃ¼hrt hat, beruht diese Bestimmung auf der Ãberlegung, dass eine Individualbewertung direkt zum Verkehrswert der infrage stehenden Titel fÃ¼hrt und allfÃ¤llige Minderwerte bei der Berechnung bereits berÃ¼cksichtigt sind. </p> <p class="Erwgung2"><b>3.3 </b>Vorliegend wurde fÃ¼r die Berechnung des Verkehrswerts nicht auf eine der Formeln der Wegleitung vom 21. August 2006 abgestellt, sondern auf das Steuerruling vom 8. MÃ¤rz 2007. Die darin enthaltene Formel wurde ursprÃ¼nglich vom derzeitigen Rechtsvertreter der D AG und heutigen Rechtsvertreter der Pflichtigen fÃ¼r die Ermittlung des Verkehrswerts beim Kauf und Verkauf eigener Aktien im Rahmen der Mitarbeiterbeteiligung vorgeschlagen. Das Steuerruling vom 8. MÃ¤rz 2007 bezieht sich ausdrÃ¼cklich und ausschliesslich auf die pro 2006 zugeteilten Mitarbeiteraktien. FÃ¼r Aktien, welche mit einer fÃ¼nfjÃ¤hrigen Sperrfrist beschwert sind, betrÃ¤gt der fÃ¼r Steuerzwecke massgebende Verkehrswert gemÃ¤ss Steuerruling 74.726 % des "vollen Verkehrswerts". Entgegen der Ansicht der Pflichtigen kann dieser Formulierung nicht entnommen werden, dass es sich beim vollen Verkehrswert um den Bruttobetrag handelt, von dem weitere AbzÃ¼ge geltend gemacht werden kÃ¶nnen. Vielmehr ist aufgrund der GesamtumstÃ¤nde davon auszugehen, dass mit dem "vollen Verkehrswert" der Wert der Mitarbeiteraktien ohne Sperrfrist gemeint war, bei deren Wertberechnung alle AbzÃ¼ge ausser der fÃ¼nfjÃ¤hrigen Sperrfrist bereits berÃ¼cksichtigt worden waren. </p> <p class="Urteilstext">Dies fÃ¼hrt zur Abweisung der Beschwerde.</p> <p class="Erwgung1"><b>4. </b> </p> <p class="Urteilstext">Die Kosten dieses Verfahrens sind den unterliegenden BeschwerdefÃ¼hrenden aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 in Verbindung mit § 153 Abs. 4 StG), denen keine ParteientschÃ¤digung zusteht (§ 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959 in Verbindung mit § 152 und § 153 Abs. 4 StG).</p> <p class="Einzug1"><span>DemgemÃ¤ss entscheidet <span>der Einzelrichter</span>:</span></p> <p class="Einzug2"><span>1. Die Beschwerde wird abgewiesen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>2. Die GerichtsgebÃ¼hr wird festgesetzt auf <br/> Fr. 2'000.--; die Ã¼brigen Kosten betragen:<br/> Fr. 120.-- Zustellungskosten,<br/> Fr. 2'120.-- Total der Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>3. Die Gerichtskosten werden den BeschwerdefÃ¼hrenden je zur HÃ¤lfte auferlegt, unter solidarischer Haftung fÃ¼r die gesamten Kosten.</span></p> <p class="Einzug2"><span>4. Eine ParteientschÃ¤digung wird nicht zugesprochen.</span></p> <p class="Einzug2"><span>5. Gegen diesen Entscheid kann Beschwerde in Ã¶ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten nach Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes erhoben werden. Die Beschwerde ist innert 30 Tagen, von der Zustellung an gerechnet, beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, einzureichen.</span></p> <p class="Urteilstext">6. Mitteilung anâ¦</p> </div> <br/><br/> </br></td> <td width="20"> </td> </tr> </table> <!-- /Dokument --> <!-- FOOTER --> <p class="fusszeile"></p> <!-- /FOOTER --> </body> </html>