<!DOCTYPE html> <!DOCTYPE html> <html class="no-js" data-vp-page-id="44877627" data-vp-page-template="article" lang="de"> <head> <!--CDP_HEAD_START--> <!--CDP_HEAD_END--> <meta charset="utf-8"/> <meta content="ie=edge" http-equiv="x-ua-compatible"/> <meta content="width=device-width, initial-scale=1" name="viewport"/> <meta content="../vg" name="repository-base-url"/> <meta content="2023-06-14T08:17Z" name="source-last-modified"/> <meta content="1.4" name="Help Center Version"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/og/OGB.png?inst-v=db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69" rel="apple-touch-icon"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2019-nr-36" rel="canonical"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2019-nr-36" hreflang="de" rel="alternate"/> <link href="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2019-nr-36" hreflang="x-default" rel="alternate"/> <!-- HelpCenter config --> <!-- Primary Meta Tags --> <meta content="TVR 2019 Nr. 36" name="title"/> <meta content="AusÃ¼bung einer AHV-pflichtigen ErwerbstÃ¤tigkeit als Voraussetzung fÃ¼r die AbzugsfÃ¤higkeit von BeitrÃ¤gen an berufliche Vorsorgeeinrichtungen" name="description"/> <meta content="AusÃ¼bung einer AHV-pflichtigen ErwerbstÃ¤tigkeit als Voraussetzung fÃ¼r die AbzugsfÃ¤higkeit von BeitrÃ¤gen an berufliche Vorsorgeeinrichtungen" property="og:description"/> <meta content="AusÃ¼bung einer AHV-pflichtigen ErwerbstÃ¤tigkeit als Voraussetzung fÃ¼r die AbzugsfÃ¤higkeit von BeitrÃ¤gen an berufliche Vorsorgeeinrichtungen" property="twitter:description"/> <!-- Open Graph / Facebook --> <meta content="website" property="og:type"/> <meta content="https://rechtsprechung.tg.ch/vg/tvr-2019-nr-36" property="og:url"/> <meta content="TVR 2019 Nr. 36" property="og:title"/> <meta content="https://rechtsprechung.tg.ch/__assets-db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69/image/TGtemp.png" property="og:image"/> <!-- Twitter --> <meta content="summary_large_image" property="twitter:card"/> <meta content="TVR 2019 Nr. 36" property="twitter:title"/> <meta content="https://rechtsprechung.tg.ch/__assets-db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69/image/TGtemp.png" property="twitter:image"/> <link href="../__theme/css/app--9d49c7a6f16d6f27f169.css" rel="stylesheet"/> <title>TVR 2019 Nr. 36</title> </head> <!-- pageid attribute is deprecated - please use data-vp-page-id on html element instead --> <body class="flex flex-col min-h-screen" pageid="44877627"> <div id="vp-js-cookies__notice"></div> <vp-a11y-skip-controller> <a class="vp-a11y-skip-trigger" href="#content"> <i18n-message i18nkey="navigation.skip.to.main.label"> Skip to main content </i18n-message> </a> </vp-a11y-skip-controller> <button class="vp-a11y-skip-trigger vp-js-a11y-navigation-toggle" type="button"> <i18n-message i18nkey="navigation.open.label"> Show navigation </i18n-message> </button> <header class="header hc-header-background-color" data-vp-component="header"> <div class="header__navigation relative"> <div class="hc-header-background-color relative z-10" id="site-navigation"> <div class="top-bar header__navigation--large vp-container hc-header-background-color hc-header-font-color"> <div class="top-bar-left"> <ul class="flex flex-wrap flex-row gap-4 items-center relative m-0 p-0 list-none hc-header-background-color"> <li class="leading-none align-self-center header__navigation--logo"> <vp-localized-link> <a href="../?l=de"> <img alt="" src="../__assets-db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69/image/TGtemp.png"/> <i18n-message class="sr-only" i18nkey="header.home.label"> Go to homepage </i18n-message> </a> </vp-localized-link> </li> </ul> </div> <div class="top-bar-right no-print"> <div class="header__navigation--large__menu hc-header-background-color"> <ul class="flex flex-row m-0 p-0 list-none render-links"> </ul> <div class="my-auto list-none ml-4"> <div aria-hidden="true" class="vp-search-bar" data-vp-component="search-bar" data-vp-id="search-bar-placeholder" data-vp-variant=""> <form action="/search.html" class="vp-search-bar__input-container" method="GET"> <div class="vp-search-input vp-search-input--border" data-vp-component="search-input" data-vp-variant="border"> <input autocomplete="off" class="vp-search-input__input" type="search" value=""/> </div> </form> </div> </div> </div> <button class="vp-js-header-search-toggle vp-button header__navigation--button hc-header-font-color" type="button"> <svg aria-hidden="true" data-vp-component="icon" data-vp-id="header-search-toggle-icon" fill="none" height="20" viewbox="0 0 20 20" width="20" xmlns="http://www.w3.org/2000/svg"> <path d="M8.99452 14.5C10.5121 14.5 11.809 13.9669 12.8854 12.9007C13.9618 11.8345 14.5 10.5361 14.5 9.00548C14.5 7.48794 13.9631 6.19097 12.8893 5.11458C11.8155 4.03819 10.519 3.5 9 3.5C7.46786 3.5 6.16816 4.0369 5.1009 5.11071C4.03363 6.18453 3.5 7.48096 3.5 9C3.5 10.5321 4.0331 11.8318 5.09929 12.8991C6.1655 13.9664 7.46391 14.5 8.99452 14.5ZM9 16C8.02913 16 7.11974 15.816 6.27185 15.4479C5.42395 15.0799 4.68056 14.5799 4.04167 13.9479C3.40278 13.316 2.90278 12.576 2.54167 11.728C2.18056 10.88 2 9.97053 2 8.99956C2 8.04152 2.18403 7.13542 2.55208 6.28125C2.92014 5.42708 3.41864 4.68387 4.04758 4.0516C4.67653 3.41935 5.41569 2.91935 6.26508 2.5516C7.11449 2.18387 8.02548 2 8.99806 2C9.95769 2 10.8646 2.18403 11.7188 2.55208C12.5729 2.92014 13.316 3.42014 13.9479 4.05208C14.5799 4.68403 15.0799 5.42612 15.4479 6.27835C15.816 7.13058 16 8.0381 16 9.00094C16 9.83365 15.8615 10.6213 15.5846 11.3638C15.3078 12.1062 14.9254 12.7836 14.4375 13.3958L18 16.9583L16.9375 18L13.375 14.4583C12.7668 14.9459 12.0939 15.3247 11.3564 15.5948C10.6188 15.8649 9.83333 16 9 16Z" fill="currentColor"></path> </svg> <i18n-message class="sr-only" i18nkey="search.form.show.label"></i18n-message> </button> </div> </div> </div> </div> </header> <div class="flex flex-col flex-grow hc-main-wrapper"> <div class="vp-article vp-container article"> <div class="vp-article__aside-left no-print"> <div class="vp-article__aside-left__inner" id="vp-js-desktop__navigation"></div> </div> <main class="vp-article__content-panel" id="article-content"> <i18n-message attribute="aria-label" class="vp-breadcrumbs__wrapper" i18nkey="breadcrumb.label"> <nav aria-label="Breadcrumb" class="vp-breadcrumbs" role="navigation"> <div class="breadcrumbs-wrapper"> <ol class="breadcrumbs breadcrumbs--fit-content"> <li> <a href="../vg/" rel="prev">Rechtsprechung Verwaltungsgericht</a> <span aria-hidden="true">/</span> </li> <li> <a class="js-breadcrumbs-truncate" href="../vg/entscheide" rel="prev">Entscheide TVR</a> <span aria-hidden="true">/</span> </li> <li> <a class="js-breadcrumbs-truncate" href="../vg/tvr-2019" rel="prev">TVR 2019</a> </li> </ol> </div> </nav> </i18n-message> <div class="vp-a11y-skip-target" id="content" tabindex="-1"></div> <div class="vp-article__wrapper" id="article-inner-content" tabindex="-1"> <header class="article-header"> <!-- CSS class article__heading is deprecated and will be removed in the future --> <h1 class="vp-article__heading article__heading"><span>TVR 2019 Nr. 36</span></h1> </header> <section class="vp-article__content wiki-content article__content" id="main-content"> <p><strong>AusÃ¼bung einer AHV-pflichtigen ErwerbstÃ¤tigkeit als Voraussetzung fÃ¼r die AbzugsfÃ¤higkeit von BeitrÃ¤gen an berufliche Vorsorge­einrichtungen</strong></p><hr/><p><a data-linked-resource-id="45132658" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/art-81-abs-2-bvg">Art. 81 Abs. 2 BVG</a>, <a data-linked-resource-id="44740043" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/art-33-abs-1-lit-d-dbg">Art. 33 Abs. 1 lit. d DBG</a>, <a data-linked-resource-id="44330213" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/34-abs-1-ziff-6-stg">§ 34 Abs. 1 Ziff. 6 StG</a>, <a data-linked-resource-id="44575389" data-linked-resource-type="page" data-linked-resource-version="1" href="../vg/art-9-abs-2-lit-d-sthg">Art. 9 Abs. 2 lit. d StHG</a></p><hr/><p><em>Der Abzug von BeitrÃ¤gen an die zweite SÃ¤ule setzt eine AHV-pflichtige ErwerbstÃ¤tigkeit voraus. Gleiches gilt im Bereich der gebundenen Selbstvorsorge (SÃ¤ule 3a).</em></p><hr/><p>Die Ehefrau der Rekurrenten bzw. BeschwerdefÃ¼hrer (nachfolgend: Rekurrenten) ist zu 100% invalid und bezieht eine Rente der SVA X, der Pensionsversicherungsanstalt Y sowie der BVK Z. GemÃ¤ss Bescheinigung Ã¼ber die VorsorgebeitrÃ¤ge vom 9. Oktober 2017 Ã¼berwies sie im Kalenderjahr 2017 der BVK Z einen Beitrag von Fr. 50'000.--. Diesen Beitrag deklarierten die Rekurrenten in der SteuererklÃ¤rung 2017 unter Ziff. 15.2. Die VeranlagungsbehÃ¶rde liess im Veranlagungsentscheid vom 29. Oktober 2018 diesen Beitrag nicht zum Abzug zu. Dagegen erhoben die Rekurrenten am 20. November 2018 Einsprache, welche am 17. Januar 2019 abgewiesen wurde. Die Steuerrekurskommission weist den dagegen erhobenen Rekurs und die Beschwerde ebenfalls ab.</p><p>Aus den ErwÃ¤gungen:</p><p>5. GemÃ¤ss Art. 81 Abs. 2 BVG sowie den dazugehÃ¶rigen AusfÃ¼hrungsvorschriften von Art. 9 Abs. 2 lit. d StHG und § 34 Abs. 1 Ziff. 6 StG sowie Art. 33 Abs. 1 lit. d DBG sind die an berufliche Vorsorgeeinrichtungen nach Gesetz oder reglementarischen Bestimmungen geleisteten BeitrÃ¤ge bei den direkten Steuern des Bundes, der Kantone und Gemeinden abziehbar. AbzugsfÃ¤hig sind nicht nur die ordentlichen BeitrÃ¤ge an die Vorsorgeeinrichtungen, sondern auch die BeitrÃ¤ge fÃ¼r den Einkauf in LohnerhÃ¶hungen oder fÃ¼r verbesserte Leistungen sowie fÃ¼r den Einkauf von Beitragsjahren (Reich/von Ah/Brawand, in: Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz Ã¼ber die Harmoni­sierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden, 3. A. Basel 2017, Art. 9 N. 41a, S. 315).<br clear="none"/>WÃ¤hrend nach Art. 81 Abs. 2 BVG die Berechtigung zum Abzug von BeitrÃ¤gen nach dem Wortlaut ausdrÃ¼cklich an eine AHV-pflichtige Erwerbs­tÃ¤tigkeit geknÃ¼pft wird, ist in Art. 9 Abs. 2 lit. d StHG, § 34 Abs. 1 Ziff. 6 StG und Art. 33 Abs. 1 lit. d DBG das Erfordernis, dass nur die von Arbeitnehmern und selbstÃ¤ndig Erwerbenden geleisteten BeitrÃ¤ge steuerlich abziehbar sind, nicht enthalten. Es stellt sich somit die Frage, ob der Abzug von BeitrÃ¤gen an die zweite SÃ¤ule eine AHV-pflichtige Erwerbs­tÃ¤tigkeit voraussetzt.</p><p>5.1 Art. 47 Abs. 1 BVG bestimmt, dass ein Versicherter, der aus der obligatorischen Vorsorge ausscheidet, die Vorsorge oder bloss die Altersvorsorge im bisherigen Umfang bei derselben Vorsorgeeinrichtung, wenn deren Reglement es zulÃ¤sst, oder bei der Auffangeinrichtung weiterfÃ¼hren kann. Daraus zieht eine Lehrmeinung den Schluss, dass jede steuerpflichtige Person ungeachtet ihrer AHV-pflichtigen ErwerbstÃ¤tigkeit die gemÃ¤ss Gesetz, Statuten oder Reglement an eine Vorsorgeeinrichtung geleisteten BeitrÃ¤ge in Abzug bringen darf (vgl. Richner/Frei/ Kaufmann/Meuter, Kommentar zum ZÃ¼rcher Steuergesetz, 3. Aufl., ZÃ¼rich 2013, § 31 N. 68, S. 586; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3. Aufl., ZÃ¼rich 2016, Art. 33 N. 72, S. 640).</p><p>5.2 Eine solche uneingeschrÃ¤nkte AbzugsfÃ¤higkeit wÃ¼rde aber gegen grundlegende Prinzipien der beruflichen Vorsorge verstossen. Das BVG regelt gemÃ¤ss Gesetzestitel und Zweckumschreibung in Art. 1 BVG die "berufliche Vorsorge" von unselbstÃ¤ndig und selbstÃ¤ndig Erwerbenden. Auch die Verfassungsgrundlagen des BVG sehen lediglich eine "berufliche Vorsorge" vor (vgl. Art. 111 und 113 BV). Die Vorsorge von NichterwerbstÃ¤tigen ist damit nicht mehr vom Regelungsbereich des BVG erfasst (StE 1996 B 27.1 Nr. 20, E. 2c). Dieser Umstand ergibt sich denn auch aus Art. 1 Abs. 2 BVG, wonach der in der beruflichen Vorsorge versicherbare Lohn das AHV-beitragspflichtige Einkommen nicht Ã¼bersteigen dÃ¼rfe. Zudem nennt Art. 10 BVG ausdrÃ¼cklich den Antritt und die AuflÃ¶sung des ArbeitsverhÃ¤ltnisses als Zeitpunkt des Beginns bzw. der Beendigung der Versicherungspflicht des Arbeit­nehmers. Ãberdies ist Art. 47 Abs. 1 BVG eng auszulegen und eine steuerlich begÃ¼nstigte WeiterversicherungsmÃ¶glichkeit fÃ¼r Erwerbslose ohne AHV-pflichtiges Einkommen lediglich fÃ¼r vorÃ¼bergehende ErwerbsunterbrÃ¼che von in der Regel nicht mehr als zwei Jahren oder bei Entlassungen kurz vor einer mÃ¶glichen (vorzeitigen) Pensionierung anzunehmen (Hunziker/Mayer-Knobel, in: Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz Ã¼ber die direkte Bundessteuer, 3. Aufl., Basel 2017, Art. 33 N. 23m, S. 809 mit Hinweisen, insbesondere auf Entscheid des Verwaltungsgerichts ZÃ¼rich SB.2013.00161 vom 2. April 2014 E. 5.6).<br clear="none"/>Dementsprechend knÃ¼pft denn auch die vorherrschende Lehre und Praxis den Abzug von BeitrÃ¤gen an die zweite SÃ¤ule an die Voraussetzung einer AHV-pflichtigen Erwerbs­tÃ¤tigkeit (Daniel Aeschbach, in: KlÃ¶ti-Weber/Siegrist/Weber [Hrsg.], Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 4. Aufl., Muri-Bern 2015, § 40 N. 100, S. 758; Leuch/Schup Guignard, in: Leuch/KÃ¤stli/Langenegger [Hrsg.], Praxiskommentar zum Berner Steuergesetz, Bd. 1, Muri-Bern 2014, Art. 38 N. 63, S. 492; Zigerlig/Oertli/Hofmann, Das St. Gallische Steuerrecht, 7. Aufl., Muri-Bern 2014, Rz. 613, S. 156; Maute/Steiner/Rufener/Lang, Steuern und Versicherungen, 3. Aufl., Muri-Bern 2011, S. 164; Entscheid des Verwaltungsgerichts ZÃ¼rich SB.2013.00161 vom 2. April 2014; KSGE 2009 Nr ; LGVE 2008 II Nr. 18). Dieser Auffassung ist zuzustimmen.</p><p>5.3 Die Ehefrau der Rekurrenten ist unstreitig zu 100 % invalid und bezieht eine volle IV-Rente. Sie ist daher weder Arbeitnehmerin noch selbstÃ¤ndig Erwerbende im Sinn von Art. 81 Abs. 2 BVG und erzielt kein Erwerbseinkommen. Als IV-Rentnerin hat sie ihren AHV-Beitrag denn auch als NichterwerbstÃ¤tige zu entrichten, was jedoch nicht dazu fÃ¼hrt, dass das RentenverhÃ¤ltnis als eine ErwerbstÃ¤tigkeit zu qualifizieren wÃ¤re. Mangels einer AHV-pflichtigen ErwerbstÃ¤tigkeit der Ehefrau der Rekurrenten hat die Vorinstanz den Abzug des an die BVK Z Ã¼berwiesenen Beitrags von Fr. 50'000.-- somit zu Recht verweigert.</p><p>5.4 Die Frage, ob die von NichterwerbstÃ¤tigen geleisteten BeitrÃ¤ge steuerlich abziehbar sind, stellt sich im Ãbrigen auch im Bereich der gebundenen Selbstvorsorge (sogenannte SÃ¤ule 3a). GemÃ¤ss Art. 82 Abs. 1 BVG kÃ¶nnen Arbeitnehmer und selbstÃ¤ndig Erwerbende BeitrÃ¤ge fÃ¼r weitere, ausschliesslich und unwiderruflich der beruflichen Vorsorge dienende, anerkannte Vorsorgeformen abziehen. GemÃ¤ss bundesgerichtlicher Recht­sprechung kÃ¶nnen NichterwerbstÃ¤tige nicht in den Genuss dieser Be­gÃ¼nstigung kommen. Nur wer berufs- bzw. erwerbstÃ¤tig ist, kann im Rahmen der SÃ¤ule 3a steuerlich privilegiert werden (BGE 119 Ia 241 E. 7 S. 248, Urteil des Bundesgerichts 2C_326/2010 vom 29. September 2010 E. 2.2 f., Urteil 2A.292/2006 vom 15. Januar 2007 E. 6.3). Der Zweck der SÃ¤ule 3a besteht darin, die Leistungen der zweiten SÃ¤ule zu ergÃ¤nzen oder gar zu ersetzen. Die SÃ¤ule 3a ist der beruflichen Vorsorge im engeren Sinn gleichgestellt. Weil die zweite SÃ¤ule und die SÃ¤ule 3a beide je in kollektiver bzw. individueller AusprÃ¤gung der beruflichen Vorsorge dienen, ist es folgerichtig, die damit verbundenen Begriffe sinngemÃ¤ss gleich zu verwenden (Urteil des Bundesgerichts 2A.292/2006 vom 15. Januar 2007 E. 6.3 f.). Der Begriff des Arbeitnehmers bzw. des selbstÃ¤ndig Erwerbenden ist deshalb in der zweiten SÃ¤ule nicht weiter zu fassen als in der SÃ¤ule 3a. Die zitierte Rechtsprechung des Bundesgerichts, wonach nur steuerlich zu privilegieren ist, wer berufs- bzw. erwerbstÃ¤tig ist, kann demnach auch in Bezug auf BeitrÃ¤ge an die zweite SÃ¤ule herangezogen werden.<br clear="none"/>Auch vor diesem Hintergrund ist demnach festzuhalten, dass die Vorinstanz den von den Rekurrenten geleisteten Beitrag an die Pensionskasse der Ehefrau der Rekurrenten zu Recht nicht zum Abzug zugelassen hat.</p><p>Entscheid der Steuerrekurskommission STRE.2019.18 und STRE.2019.19 vom 25. Oktober 2019</p> <div class="table-overlay full reveal article__content" data-vp-id="js-table-overlay"> <i18n-message attribute="title" i18nkey="modal.cta.close.label"> <button class="close-button table-overlay__close" data-close="" title="Close modal" type="button"> <span aria-hidden="true">×</span> </button> </i18n-message> <div class="table-overlay__content"></div> </div> </section> </div> </main> </div> </div> <footer class="footer hc-footer-background-color" data-vp-component="footer"> <div class="grid lg:flex footer--alignment hc-footer-font-color vp-container"> <div class="flex hc-footer-font-color"> <img alt="" class="footer__logo" src="../__assets-db2a9074-8e91-45d1-9ecf-a458afc6fa69/image/1x1.gif"/> </div> <div class="grid"> <div class="footer__links"> <a class="hc-footer-font-color" href="https://obergericht.tg.ch/" rel="noopener"> Obergericht </a> <span class="footer__links--separator">/</span> <a class="hc-footer-font-color" href="https://verwaltungsgericht.tg.ch/" rel="noopener"> Verwaltungsgericht </a> </div> <ul class="footer__attribution-line--copyright hc-footer-font-color"> <li> <i18n-message i18nkey="footer.copyright.label" options='{ "date": "2025", "by": "Kanton Thurgau" }'> Copyright © 2025 Kanton Thurgau </i18n-message> </li> <li> <span aria-hidden="true">•</span> <i18n-message i18nkey="footer.poweredBy.label">Powered by</i18n-message> <a href="https://www.k15t.com/go/scroll-viewport-cloud-help-center" rel="noopener nofollow"> Scroll Viewport </a> &amp; <a href="https://www.atlassian.com/software/confluence" rel="noopener nofollow"> Atlassian Confluence </a> </li> <li id="vp-js-cookies__reset-link"></li> </ul> </div> </div> </footer> <div id="vp-js-mobile__navigation"></div> <div class="vp-error-log"> <div class="vp-error-log__backdrop"></div> <div class="vp-error-log__modal"> <div class="vp-error-log__header"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.header.label" ns="common"> JavaScript errors detected </i18n-message> </div> <div class="vp-error-log__content"> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.0" ns="common"> Please note, these errors can depend on your browser setup. </i18n-message> </p> <ul data-error-log-list=""> <template class="vp-error-log__item--template"> <li></li> </template> </ul> <p> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.content.1" ns="common"> If this problem persists, please contact our support. </i18n-message> </p> </div> <div class="vp-error-log__footer"> <a class="vp-button vp-button--primary" href="https://k15t.jira.com/servicedesk/customer/portal/3" rel="noopener"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.support.label" ns="common"> Contact Support </i18n-message> </a> <a class="vp-button vp-button--secondary" id="error-log-close-button" tabindex="0"> <i18n-message i18nkey="preview.errorLog.cta.close.label" ns="common"> Close </i18n-message> </a> </div> </div> </div> </body> </html>