<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01 Transitional//EN"> <html> <head> <title>AGVE 2002 111 S.439</title> <meta charset="utf-8"/><meta content="text/html; charset=utf-8" http-equiv="CONTENT-TYPE"/> <meta content="Weblaw - www.weblaw.ch" name="Publisher"/> </head> <body> <div class="header"><span class="year">2002</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">439</span></div> <div class="page" id="S1"> <div role="main"><br/> <span class="ft1"><b>B. Steuergesetz (StG) vom 15. Dezember 1998</b></span><br/> <br/> <span class="ft2"><b>111</b></span> <span class="ft2"><b>Gesonderte Jahressteuer; Praktikumslohn (§ 263 Abs. 2 StG).</b></span><br/> <span class="ft3">-</span> <span class="ft2"><b>Der von einem Studenten in den Bemessungslückenjahren 1999/2000</b></span><br/> <span class="ft2"><b>aufgrund eines obligatorischen Praktikums erzielte Lohn stellt or-</b></span><br/> <span class="ft2"><b>dentliches Einkommen dar.</b></span><br/> <br/> <span class="ft4">22. November 2002 in Sachen H., RV.2001.50223/K 7194</span><br/> <br/> <span class="ft5"><i>Aus den Erwägungen</i></span><br/> <br/> <span class="ft6">2. Der Rekurrent hat während seines Studiums an der Universi-</span><br/> <span class="ft6">tät X. in den Jahren 1995 bis 2000 die folgenden Erwerbseinkünfte</span><br/> <span class="ft6">erzielt (vgl. Lohnausweise und Aufstellung des Vertreters vom</span><br/> <span class="ft6">9. April 2002):</span><br/> <br/> <table> <tr> <td align="center" width="50"><span class="ft1"><b>Jahr</b></span></td> <td align="center" width="60"><span class="ft1"><b>Einkommen</b></span></td> <td align="center" width="150"><span class="ft7"><b>Einkommen Total / Jahr</b></span></td> <td width="100"><span class="ft7"><b>Pensum</b></span></td> <td width="150"><span class="ft1"><b>Funktion</b></span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft7">1995</span></td> <td align="center"><span class="ft7">4090</span></td> <td></td> <td><span class="ft7">Ferienjob,</span></td> <td><span class="ft7">Datenerf.</span></td> </tr> <tr> <td></td> <td></td> <td></td> <td><span class="ft7">Sommer/Herbst</span></td> <td><span class="ft7">Telefonbuch</span></td> </tr> <tr> <td></td> <td align="center"><span class="ft7">1900</span></td> <td align="center"><span class="ft7">5990</span></td> <td><span class="ft7">10 Std./Mt.</span></td> <td><span class="ft7">Mithilfe bei Hausren. &amp; Computerarbeiten</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft7">1996</span></td> <td align="center"><span class="ft7">1900</span></td> <td></td> <td><span class="ft7">10 Std./Mt.</span></td> <td><span class="ft7">Mithilfe bei Hausren. &amp; Computerarbeiten</span></td> </tr> <tr> <td></td> <td align="center"><span class="ft7">3905</span></td> <td align="center"><span class="ft7">5805</span></td> <td></td> <td><span class="ft7">Militärersatz/RS</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft7">1997</span></td> <td align="center"><span class="ft7">3592</span></td> <td align="center"><span class="ft7">3592</span></td> <td><span class="ft7">Ferienjob,</span></td> <td><span class="ft7">Datenerfassung,</span></td> </tr> <tr> <td></td> <td></td> <td></td> <td><span class="ft7">Frühling</span></td> <td><span class="ft7">Tel.buch</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft7">1998</span></td> <td align="center"><span class="ft7">6074</span></td> <td align="center"><span class="ft7">6074</span></td> <td><span class="ft7">Nov./Dez. 100%</span></td> <td><span class="ft7">Projektmitarbeit IT<br/> (Beginn 1 Jahr-</span></td> </tr> </table> </div> </div> <div class="header"><span class="year">2002</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">440</span></div> <div class="page" id="S2"> <div role="main"><br/> <table border="0"> <tr> <td width="50"></td> <td width="60"></td> <td width="150"></td> <td width="100"></td> <td width="150"><span class="ft7">Praktikum)</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft7">1999</span></td> <td align="center"><span class="ft7">54644</span></td> <td align="center"><span class="ft7">54644</span></td> <td><span class="ft7">1.1.-31.10. 100%</span></td> <td><span class="ft7">Projektmitarbeit IT</span></td> <td></td> </tr> <tr> <td></td> <td></td> <td></td> <td><span class="ft7">danach Nebenjob bei 2X-Gen</span></td> </tr> <tr> <td><span class="ft7">2000</span></td> <td align="center"><span class="ft7">973</span></td> <td></td> <td><span class="ft7">stundenw. Nebenjob</span></td> </tr> <tr> <td></td> <td align="center"><span class="ft7">3342</span></td> <td align="center"><span class="ft7">4315</span></td> <td><span class="ft7">über das ganze Jahr</span></td> </tr> </table> <br/> <span class="ft6">Die Vorinstanz hat auf den im Jahr 1999 erzielten Fr. 54'644.--</span><br/> <span class="ft6">abzüglich Gewinnungskosten von Fr. 15'779.-- eine Sonderjah-</span><br/> <span class="ft6">ressteuer erhoben. Sie vertritt die Auffassung, da beim Rekurrenten</span><br/> <span class="ft6">erst im Herbst 2001 (voraussichtliche Beendigung des Studiums an</span><br/> <span class="ft6">der Universität X.) mit einem grösseren Einkommen zu rechnen sei,</span><br/> <span class="ft6">stelle der im Jahr 1999 erzielte Lohn ausserordentliches Einkommen</span><br/> <span class="ft6">dar. Der Rekurrent vertritt demgegenüber die Meinung, es handle</span><br/> <span class="ft6">sich beim im Jahr 1999 erzielten Einkommen um einen ganz norma-</span><br/> <span class="ft6">len Lohn (und nicht um irgendwelche Lohnzusätze), welcher ledig-</span><br/> <span class="ft6">lich höher sei als in den Jahren zuvor und danach. Das Einkommen</span><br/> <span class="ft6">1999 falle daher in die Bemessungslücke.</span><br/> <span class="ft6">3. ...</span><br/> <span class="ft6">4. ...</span><br/> <span class="ft6">5. a) ...</span><br/> <span class="ft6">b) ...</span><br/> <span class="ft6">c) Das Steuerrekursgericht vertritt (...) aus übergangssteuer-</span><br/> <span class="ft6">rechtlicher Sicht betreffend ausserordentlichen Einkünften aus un-</span><br/> <span class="ft6">selbstständiger Erwerbstätigkeit die folgende Auffassung:</span><br/> <span class="ft6">Können in den Bemessungslückenjahren 1999 und 2000 erzielte</span><br/> <span class="ft6">Einkünfte aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit aufgrund einer</span><br/> <span class="ft6">gemäss § 57 Abs. 1 lit. d aStG vorzunehmenden Zwischenveranla-</span><br/> <span class="ft6">gung besteuert werden, stellt sich die Frage, ob eine gesonderte Jah-</span><br/> <span class="ft6">ressteuer gemäss § 263 Abs. 2 StG zu erheben sei, nicht (vgl. RGE</span><br/> <span class="ft6">vom 28. Februar 2002 in Sachen Sch.). Nur wenn die Voraussetzun-</span><br/> <span class="ft6">gen für eine Zwischenveranlagung gemäss § 57 Abs. 1 lit. d aStG</span><br/> <span class="ft6">nicht erfüllt sind, muss geprüft werden, ob eine gesonderte Jah-</span><br/> <span class="ft6">ressteuer gemäss § 263 Abs. 2 StG zu erheben sei.</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2002</span> <span class="title">Kantonale Steuern</span> <span class="page_no">441</span></div> <div class="page" id="S3"> <div role="main"><br/> <span class="ft6">Erzielt ein(e) Steuerpflichtige(r) infolge Aufnahme, Änderung</span><br/> <span class="ft6">oder Erweiterung einer (Haupt- bzw. Neben-) Erwerbstätigkeit in den</span><br/> <span class="ft6">Bemessungslückenjahren 1999 und 2000 (oder kurz zuvor) im Ver-</span><br/> <span class="ft6">gleich zu den Vorjahren höhere Einkünfte (ohne Berücksichtigung</span><br/> <span class="ft6">von Vergütungen für Überstunden, Gratifikationen, Dienstaltersge-</span><br/> <span class="ft6">schenken etc.), sind diese nicht als ausserordentlich im Sinne von</span><br/> <span class="ft6">§ 263 Abs. 2 StG zu qualifizieren, wenn diesen Einkünften in Bezug</span><br/> <span class="ft6">auf Art, Höhe, Zeitpunkt, Dauer und Regelmässigkeit unter Berück-</span><br/> <span class="ft6">sichtigung der konkreten Umstände des/der betroffenen Steuer-</span><br/> <span class="ft6">pflichtigen nichts Aussergewöhnliches anhaftet. Nur wenn das in den</span><br/> <span class="ft6">Bemessungslückenjahren</span> <span class="ft6">erzielte</span> <span class="ft6">Einkommen</span> <span class="ft6">fallbezogen</span> <span class="ft6">als</span><br/> <span class="ft6">aussergewöhnlich zu betrachten ist, ist eine gesonderte Jahressteuer</span><br/> <span class="ft6">zu erheben. Wegen der einzig massgeblichen Sicht der zeitlichen</span><br/> <span class="ft6">Bemessung hängt die Erhebung einer gesonderten Jahressteuer nicht</span><br/> <span class="ft6">vom Nachweis der Steuerbehörden ab, dass die steuerpflichtige Per-</span><br/> <span class="ft6">son im konkreten Einzelfall die Bemessungslücke auszunutzen beab-</span><br/> <span class="ft6">sichtigte (vgl. R. Eichenberger/P.-O. Gehriger, Der Übergang zur</span><br/> <span class="ft6">Gegenwartsbemessung im neuen Zürcher Steuergesetz, Zürich 2000,</span><br/> <span class="ft6">Rz 151). Bei in den Bemessungslückenjahren erfolgten, dauerhaften</span><br/> <span class="ft6">Lohnerhöhungen ohne Veränderung des Beschäftigungsgrades ist</span><br/> <span class="ft6">grundsätzlich keine gesonderte Jahressteuer geschuldet.</span><br/> <span class="ft6">6. Es ist unbestritten, dass mit dem Beginn des obligatorischen</span><br/> <span class="ft6">einjährigen Praktikums (100 %-Pensum) durch den Rekurrenten im</span><br/> <span class="ft6">November 1998 die Voraussetzungen für die Vornahme einer Zwi-</span><br/> <span class="ft6">schenveranlagung im Sinne von § 57 Abs. 1 lit. d aStG wegen Auf-</span><br/> <span class="ft6">nahme der Erwerbstätigkeit nicht erfüllt waren. Somit ist zu prüfen,</span><br/> <span class="ft6">ob für das während des Praktikums erzielte Erwerbseinkommen,</span><br/> <span class="ft6">soweit es in das Jahr 1999 fällt, eine gesonderte Jahressteuer gemäss</span><br/> <span class="ft6">§ 263 Abs. 2 StG zu erheben ist. Nach Auffassung des Steuerrekurs-</span><br/> <span class="ft6">gerichts ist dies zu verneinen, weil es bei einem Studenten der Uni-</span><br/> <span class="ft6">versität X. üblich ist, dass er das Studium nach den ersten Prüfungen</span><br/> <span class="ft6">unterbricht und das Praktikum absolviert. Der im Jahr 1999 ausge-</span><br/> <span class="ft6">übten Erwerbstätigkeit haftet also unter Berücksichtigung der ausbil-</span><br/> <span class="ft6">dungsspezifischen Umstände des Rekurrenten in Bezug auf Art</span><br/> <span class="ft6">(Praktikum), Zeitpunkt (während des Studiums), Dauer (ein Jahr)</span><br/> <span class="ft6">und Regelmässigkeit (einmalig) nichts Aussergewöhnliches an. Auch</span><br/></div> </div> <div class="header"><span class="year">2002</span> <span class="title">Steuerrekursgericht</span> <span class="page_no">442</span></div> <div class="page" id="S4"> <div role="main"><br/> <span class="ft6">die Höhe des vom Rekurrenten während des Praktikums erzielten</span><br/> <span class="ft6">Lohnes kann nicht als aussergewöhnlich bezeichnet werden, auch</span><br/> <span class="ft6">wenn davon auszugehen ist, dass viele Studenten einen (erheblich)</span><br/> <span class="ft6">tieferen Praktikumslohn erzielen. Massstab für die Beurteilung der</span><br/> <span class="ft6">Aussergewöhnlichkeit der Praktikumsentlöhnung sind nicht die vom</span><br/> <span class="ft6">Rekurrenten aufgrund seiner sowohl unmittelbar vor als auch unmit-</span><br/> <span class="ft6">telbar nach dem Praktikum ausgeübten Erwerbstätigkeiten erzielten</span><br/> <span class="ft6">Löhne, sondern was objektiv gesehen für einen Praktikumslohn noch</span><br/> <span class="ft6">als funktionsadäquat bezeichnet werden kann. Der auf das Jahr 1999</span><br/> <span class="ft6">entfallende Teil des Praktikumslohnes von Fr. 54'644.-- fällt daher in</span><br/> <span class="ft6">die Bemessungslücke.</span><br/> <br/></div> </div> </body> </html>