Steuerrekursgericht des Kantons Zürich 1. Abteilung 1 DB.2013.126 1 ST.2013.130 Entscheid 27. September 2013 Mitwirkend: Abteilungspräsident Anton Tobler, Steuerrichter Walter Balsiger, Steuerrichter Michael Ochsner und Gerichtsschreiberin Barbara Collet In Sachen 1. A, 2. B, Beschwerdeführer/ Rekurrenten, vertreten durch C AG, gegen 1. S c hw ei zeri s ch e Ei d ge no ss en sc haf t , Beschwerdegegnerin, 2. S t a at Z üri c h, Rekursgegner, vertreten durch das kant. Steueramt, Division Stadt Zürich, Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich, betreffend Direkte Bundessteuer 2009 sowie Staats- und Gemeindesteuern 2009 - 2 - 1 DB.2013.126 1 ST.2013.130 hat sich ergeben: A. A und seine Ehefrau B (nachfolgend die Pflich tigen) sind Eigentümer der D GmbH mit Sitz in E . Der Pflichtige ist ihr einziger Angestellter und Geschäftsführer und bezeichnet sich als F. Er unterstand 2009 der Quellensteuer; gestützt auf Verträge der D mit der G AG kam er in diesem Jahr bei zwei Banken zum Einsatz. In ihrer Steuererklärung 2009 deklarierten die Pflichtigen ein steuerbares Ei n- kommen von (gerundet) Fr. 157'000. - (direkte Bundessteuer) bzw. Fr. 165'100.- (Staats- und Gemeindesteuern) und ein steuerbares Vermögen von Fr. 1'124'000 .-. Gemäss Lo hnausweis der D bezog der Pflichtige einen Nettolohn von Fr. 98'929. -, worauf die Arbeitgeberin einen Quellensteuerabzug von Fr. 38'197.- vornahm. Der Steuerkommissär verlangte mit Auflage vom 7. Mär z 2012 und Mahnung vom 11. J u- li 2012 u.a. eine Erklärung dafür, weshalb der Lohnausweis der D einen viel höheren Quellensteuerabzug bescheinigt als der Dienstabteilung Quellensteuer des kantonalen Steueramts gemeldet worden war, sowie die V orlage der Verträge mit der G , welche ebenfalls einen Bruttolohn gemeldet habe. Die Pflichtigen liessen am 31. Juli 2012 antworten, die für die geleistete Arbeit der G fakturierten Umsätze seien brutto bei der D GmbH verbucht und die von der G zurückbehaltene Quellensteuer dem Kontokorrent des Pflichtigen belastet worden. Diese seien dann auf dem Lohnausweis 2009 ang e- geben worden. Mit Einschätzungsentscheid vom 25. Januar 2013 schätzte der Steuerko m- missär die Pflichtigen für die Steuerperiode 2009 bei der direkten Bundessteuer mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 287'400. - und für die Staats - und Gemeinde- steuern mit einem solchen von Fr. 295'500. - sowie einem steuerbaren Vermöge n von Fr. 1'124'000.- ein. Dabei erfasste er die Überweisungen der G an die D als unselbst- ständige Erwerbseinkünfte des Pflichtigen, nich t aber sein e Einkünfte von der D. Er begründete dies damit, dass bei Ketten -Personalverleih dann, wenn es sich beim let z- ten Glied um eine Gesellschaft des Arbeitnehmers hand le, die professionelle Verlei h- firma als Arbeitgeberin zu betrachten sei. Die Vergütungen der Verleihfirma an die Ge- sellschaft des Arbeitnehmers stellten unselbstständiges Er werbseinkommen von desselben dar. - 3 - 1 DB.2013.126 1 ST.2013.130 B. Hiergegen liessen die Pflichtigen am 25. Februar 2013 Einsprache erh e- ben. Am 11. April 2013 fand eine Besprechung zwischen Vertretern der Pflichtigen und dem Steuerkommissär statt. Am 24. April 2013 wies das kantonale Steueramt die Ei n- sprache ab. C. Mit Beschwerde bzw. Rekurs vom 29. Mai 2013 beantragten die Pflicht i- gen, sie deklarationsgemäss mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 15 7'000.- (di- rekte Bundessteuer) bzw. Fr. 165'100.- (Staats- und Gemeindesteuern) einzuschätzen, unter Kosten- und Entschädigungsfolgen. Das steuerbare Vermögen wurde nicht ange- fochten. Zudem stellten sie den verfah rensrechtlichen Antrag, die G sowie ihre Tr eu- händerin und Steuervertreterin C AG dem Verfahren beizuladen. Am 27. Juni 2013 legte der Rechtsvertreter der Pflichtigen sein Mandat nieder und verwies auf die Vertre- tung der Pflichtigen durch die C AG. Das kantonale Steueramt schloss am 26. J u- li 2013 au f Abweisung der Rechtsmittel. Die Eidgenössische Steuerverwaltung liess sich nicht vernehmen. Die Kammer zieht in Erwägung: 1. Die Pflichtigen b eantragen die Beiladung der G sowie ihrer Steuervertrete- rin in das vorliegende Verfahren, da diese aufgru nd allfälliger Regressansprüche ein Interesse am Ausgang des Verfahren hätten; d ie G sei zusätzlich wegen allfäll iger Ar- beitgeberbeiträge für die Sozialversicherungen betroffen. Das Institut der Beiladung ist weder im Bundesgesetz über die direkte Bu n- dessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG) noch im Steuergesetz vom 8. Juni 1997 (StG) noch in den kraft Verweis in § 115 StG anwendbaren §§ 19 bis 28 des Verwa l- tungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959 (VRG) vorgesehen. Allgemein wird sie definiert als Beizug einer Person in das Verfahren mit dem Zweck, die Rechtskraft des Urteils auf diese auszudehnen, sodass sie in einem später gegen sie gerichteten Pr o- zess das Urteil gegen sich gelten lassen muss (Kölz/Bosshart/Röhl, Kommentar zum Verwaltungsrechtspflegegesetz des Kantons Zürich, 2. A., 1999, § 21 N 108). Nach zürcherischem Verständnis bezieht sie sich auf Personen, welche Parteistellung bea n-- 4 - 1 DB.2013.126 1 ST.2013.130 spruchen können. Im Steuerprozess betreffend die Einschätzung für die ordentlichen Steuern sind dies in erster Linie die Steuerpflichtigen selber sowie die Steuerbehörden (Art. 140 Abs. 1 DBG; § 147 Abs. 1 StG). Im Verfahren betreffend die Erhebung der Quellensteuer steht das Rekursrecht auch dem Schuldner der steuerbaren Leistung zu (§ 147 Abs. 2 StG). Darüber hinaus sind auch weitere Personen legitimiert, sofern sie ein steuerrechtliches Interesse am Rechtsmittel haben (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 2. A., 2009, Art. 140 N 9 f. DBG, und Kommentar zum harmonisierten Zürcher Steuergesetz, 3. A., 2013, § 147 N 10 StG). Den von den Pflichtigen genannten Personen kann indessen nach diesen B e- stimmungen keine Parteistellung zukommen, haben sie doch kein steuerrechtliches Interesse am Ausgang des vorliegenden Verfahrens. Überdies ist die Quellensteue r- veranlagung selbst durch das vorliegende Verfahren nicht betroffen, weshalb auch der G keine Parteistellung zukommt. Der Antrag auf Beiladung ist deshalb abzuweisen. 2. Ausländische Arbeitnehmer, welche die fremdenpolizeiliche Niederla s- sungsbewilligung nicht besitzen, in der Schweiz jedoch steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben, werden für ihr Einkommen aus unselbstständiger Erwerbstäti g- keit einem Steuerabzug an der Quelle unterworfen (Art. 83 Abs. 1 DBG bzw. § 87 Abs. 1 StG). Betragen die dem Steuerabzug an der Quelle unterworfenen Bruttoei n- künfte des Steuerpflichtigen oder seines Ehegatten, der in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebt, in einem Kalenderjahr mehr als den durch das Eidgenössische Finanzdepartement bzw. Finanzdirektion festgelegten Betrag (Schwellenwert), so wird eine nachträgliche Veranlagung durchgeführt. Die an der Quelle abgezogene Steuer wird dabei angerechnet (Art. 90 Abs. 2 DBG, § 93 Abs. 2 StG). Der Schwellenwert b e- trägt für die Steuerperiode 2009 Fr. 120'000.- (Anhang Ziff. 2 zur Verordnung über die Quellensteuer bei der direkten Bundessteuer des Eidgenössischen Finanzdepart e- ments vom 19. Oktober 1993, QStV, SR 642.118.2 sowie RZ 55 der Weisung der F i- nanzdirektion zur Durchführung der Quellensteuer für ausländisc he Arbeitnehmer vom 30. September 2005, ZStB I Nr. 28/051). Die Pflichtigen sind nicht im Besitz der Niederlassungsbewilligung, sondern nur der Aufen thaltsbewilligung B, und die Pflichtige deklarierte ein unselbstständiges Erwerbseinkommen von mehr als brutto Fr. 120'000.-. Es ist daher unbestritten, dass eine nachträgliche ordentliche Veranlagung durchzuführen ist. - 5 - 1 DB.2013.126 1 ST.2013.130 3. a) Steuerbar sind alle Einkünfte aus privatrechtliche m oder öffentlich - rechtlichem Arbeitsverhältnis mit Einschluss der Nebeneinkünfte wie Entschädigungen für Sonderleistungen, Provisionen, Zulagen, Dienstalters - und Jubiläumsgeschenke, Gratifikationen, Trinkgelder, Tantiemen und andere geldwerte Vorteile (Art. 17 Abs. 1 DBG, § 17 Abs. 1 StG). Der Personalverleih ist im Bundesgesetz üb er die Arbeitsvermittlung und den Personalverleih vom 6. Oktober 1989 (AVG, SR 823.11) geregelt. Er ist definiert als das Überlassen eines Arbeitnehmers an einen Einsatzbetrieb, wobei der Verleiher (A r- beitgeber) dem Einsatzbetrieb wesentliche Weisungsbefug nisse gegenüber dem A r- beitnehmer abtritt (Art. 26 der Verordnung über die Arbeitsvermittlung und den Pers o- nalverleih vom 16. Januar 1991, AVV, SR 823.111; Wolfgang Portmann, in: Basler Kommentar, 5. A., 2011, Art. 319 N 23 ff. OR, auch zum Folgenden; Strei ff/von Kae- nel/Rudolph, Arbeitsvertrag, 7. A., 2012, Art. 319 N 20 f.; Christian Drechsler, Pers o- nalverleih: unscharfe Grenzen, AJP 2010 S. 314 ff.). Arbeitgeber (Verleiher), die Dritten (Einsatzbetrieben) gewerbsmässig Arbeitnehmer überlassen, benötigen ei ne Betriebs- bewilligung des kantonalen Arbeitsamt s (Art. 12 Abs. 1 AVG). Die se setzt gemäss Art. 13 Abs. 2 lit. a AVG u.a. voraus, dass die für die Leitung verantwortlichen Pers o- nen Schweizer Bürger oder Ausländer mit Niederlassungsbewilligung sind. Zur Abgrenzung eines Auftrags von Personalverleih hat das Staatssekretariat für Wirtschaft eine Reihe von Abgrenzungskriterien aufgestellt (SECO, Weisungen und Erläuterungen zum Arbeitsvermittlungsgesetz, zur Arbeitslosenvermittlung und der Gebührenverordnung zum Arbeitsvermittlungsgesetz, 2003, S. 66 ff., www.seco.ad- min.ch/dokumentation/publikation; vgl. auch Rolf H. Weber, in: Basler Kommenta r, 5. A., 2011, Art. 394 N 25 ff. OR). Demnach lassen folgende Kriterien auf die Erbri n- gung einer Arbeitsleistung in Form des Personalverleihs schliessen: - Unterordnungsverhältnis: Das Weisungs - und Kontrollrecht als wesentliches Merkmal für die Erbringung einer Arbeitsleistung liegt beim Einsatzbetrieb (dazu gehören insbesondere Weisungskompetenzen hinsichtlich der Art der zu verrich- tenden Arbeit und der Wahl der Hilfsmittel). Diese Voraussetzung kann auch b e- reits erfüllt sein, wenn sich Verleiher und Einsatzbetrieb das Weisungsrecht te i- len. - Einbindung des Arbeitnehmers in den Einsatzbetrieb in persönlicher, organisa to- rischer und zeitlicher Hinsicht. Es wird mit Werkzeug, Material, Geräten des - 6 - 1 DB.2013.126 1 ST.2013.130 Einsatzbetriebs und vornehmlich am Sitz sowie im Rahmen der Arbeitszeiten des Einsatzbetriebs gearbeitet. - Verpflichtung zur Abrechnung der geleisteten Arbeitsstunden. Es werden Einsatzstunden, -wochen, -monate abgerechnet, es gibt also keinen Festpreis für die Leistung. - Tragen der Gefahr für die Arbeitsleistung (Schlechterfüllung) durch den Einsat z- betrieb, d.h. der Verleiher haftet dem Einsatzbetrieb gegenüber nur für die gute Auswahl des Arbeitnehmers. Der Verleiher garantiert keinen vertraglich verei n- barten Erfolg (hinsichtlich Qualität oder Vollendung des Produkts bis zu einem bestimmten Datum). Bei Nichterreichen dieses Ziels muss er z.B. nicht gratis Nachbesserung leisten oder den vereinbarten Preis reduzieren. - Der Verleiher haftet auch nicht für fahrlässige oder vorsätzliche Schäden, die sein Arbeitnehmer verursacht, sei es beim Einsatzbetrieb, sei es im Rahmen der Tätigkeit für den Einsatzbetrieb gegenüber Dritten. b) Die G bezweckt die Erbringung von Dienstleistungen aller Art, insbesond e- re im IT-Bereich. Gemäss Internetauftritt vermittelt sie IT-Spezialisten an Grosskunden. Sie ist vom Pflichtigen unabhängig und verfügt gemäss den Feststellungen des Ste u- erkommissärs üb er eine Bewilligung zum gewerbsmässigen Personalver leih. Die D schloss am … 2008 mit ihr einen Vertrag, worin ein Einsatz des Pflichtigen bei der J vom … bis … 2009 vereinbart wurde. Die D wird darin als "Sub -Contractor" definiert und zur Erbringung der ve reinbarten Leistung verpflichtet; die Arbeitszeit ist auf 42 Wochenstunden festgelegt. Der Pflichtige wird als zum Einsatz vorgesehener F na- mentlich genannt. Vertragsbestandteil waren weiter die "General Terms and Conditions for Contracting Services". In Art. II.3 derselben wird ausdrücklich festgehalten, dass die Vergütung für den Einsatz an den Sub -Contractor zu leisten ist. Gemäss Art. II.6 b e- zahlt dieser die Sozialversicherungsbeiträge. Weiter enthält der Vertrag eine Reihe von Vorschriften über das Wei sungsrecht des Einsatzbetriebs gegenüber dem Sub - Contractor und dem Consultant, Vorgaben über die Arbeitszeit, Sorgfaltspflichten, Ve r- traulichkeit und Rechte am Arbeitsergebnis. Am … 2009 wurde ein im Wesentlichen gleichlautender Vertrag über einen Einsatz des Pflichtigen vom … bis zum … 2009 bei der K AG abgeschlossen. Insgesamt weisen beide Verträge die typischen Merkmale eines Personalverleihs auf, allerdings mit der Besonde rheit, dass es sich bei der G nicht um den Einsatzbetrieb, sondern ihrerseits ebe nfalls um eine n Personalverleiher handelt. Es liegt ein "Ketten -Personalverleih" vor. Nach diesen vertraglichen Regelun- gen stehen die von der G geleisteten Entschädigungen der D zu. - 7 - 1 DB.2013.126 1 ST.2013.130 Daran ändert nichts, dass die D selbst über keine Bewilligung zum Person al- verleih verfügt und auch nicht verfügen konnte, da die Pflichtigen als ihre Gesellscha f- ter nicht über die notwendigen Niederlassungsbewilligungen verfügen. Damit drohen ihr allenfalls aufsichtsrechtliche Massnahmen der zuständigen Behörden. Am Zufluss des Entgelts bei der D ändert dies nichts. Zudem entfällt gemäss Art. 6 lit. b AVV die Bewilligungspflicht bei Arbeitgebern, welche eigene Arbeitnehmer ve rmitteln. Mithin steht nicht einmal fest, ob die D für die Vermittlung ihres Geschäftsführers überhaupt eine solche benötigte. Offenkundig existierte indessen kein schriftlicher Arbeitsvertrag der D mit dem Pflichtigen. Damit drängt sich aber nur die beg ründete Vermutung auf, die D habe den erforderlichen obligationenrechtlichen Arbeitsvertrag für den Ein satz bei den Banken mit dem Pflichtigen durch konkludentes Handeln und damit stillschweigend abg e- schlossen. Dem steht nicht entgegen, dass der Arbeitsvertrag zwischen Verleiher und Angestelltem gemäss Art. 19 Abs. 1 AVG an sich schriftlich sein müsste, da die Schrift- form nicht Gültigkeitserfordernis ist, sondern bei deren Fehlen die orts - und berufsübli- chen Arbeitsbedingungen gelten (Art. 19 Abs. 3 AVG; Portmann, Art. 319 N 29 OR). Ein direkter Anspruch des Pflichtigen au f die Entschädigungen der G lässt sich daraus nicht ableiten. c) Gestützt auf die vertraglichen Grundlagen ergibt sich damit, dass die von der G ausbezahlten Entschädigungen von Fr. 211'617.- der D zustanden und deshalb nicht vom Pflichtigen als unselbstständiges Erwerbseinkommen zu versteuern sind. 4. Das kantonale Steueramt wendet dagegen ein, dass die gewählte rechtl i- che Konstruktion eine Steuerumgehung darstelle. a) Eine Steuerumgehung kommt dann in Frage, wenn das Steuergesetz nach der ratio legis an das Zivilrecht anknüpft, die zivilrechtliche Erscheinungsform sich aber als rechtsmissbräuchlich erweist (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, VB zu Art. 109 - 121 N 39 DBG und VB zu §§ 119 - 131 N 38 f StG). Eine Steuerumgehung liegt nach kon- stanter bundesgerichtlicher Rechtsprechung vor (BGE 131 II 627), - 8 - 1 DB.2013.126 1 ST.2013.130 - wenn eine von den Beteiligten gewählte Rechtsgestaltung als ungewöh n- lich, sachwidrig oder absonderlich, jedenfalls den wirtschaftlichen Geg e- benheiten völlig unangemessen erscheint, - anzunehmen ist, dass die gewählte Rechtsgestaltung missbräuchlich ledi g- lich deshalb getroffen wurde, um Steuern einzusparen, die bei sachgemä s- ser Ordnung der Verhältnisse geschuldet wären, - und das gewählte Vorgehen tatsächlich zu einer erheblichen Steuererspa r- nis führen würde, sofern es von den Steuerbehörden hingenommen würde. Ob diese Voraussetzungen erfüllt sind, ist aufgrund der konkreten Umstände des Einzelfalls zu prüfen. Wird eine Steuerumgehung bej aht, ist der Besteuerung die Rechtsgestaltung zugrunde zu legen, die sachgemäss gewesen wäre, um den ang e- strebten wirtschaftlichen Zweck zu erreichen. Grundsätzlich tragen die Steuerbehörden die Beweislast für das Vorliegen sämtlicher objektiven und subj ektiven Voraussetzungen der Steuerumgehung. An den Nachweis der Umgehungsabsicht sind allerdings keine allzu strengen Anforderungen zu stellen. Er ist erbracht, wenn die vom Steuerpflichtigen getroffene ungewöhnliche, sachwidrige oder absonderliche Rechtsw ahl keine anderen Motive als dasjenige der Steuerersparnis erkennen lässt. Dem Steuerpflichtigen steht der Gegenbeweis offen, dass die eine oder andere Voraussetzung nicht gegeben ist. b) Eine Steuerumgehung kommt hier in zweierlei Hinsicht in Betracht: Zum einen stellt sich die Frage, ob nicht bereits die rechtlich e Existenz der D als recht s- missbräuchlich zu betrachten ist und deshalb durch diese durchgegriffen werden muss. Zum anderen ist zu prüfen, ob – bei Anerkennung der selbstständigen rechtlichen Exis- tenz der D – nicht die gewählte vertragliche Ausgestaltung als Steuerumgehung zu würdigen ist. aa) Gemäss Art. 772 Abs. 1 OR ist die Gesellschaft mit beschränkter Haftung eine personenbezogene Kapitalgesellschaft, an der eine oder mehrere Personen od er Handelsgesellschaften beteiligt sind. Das Gesetz sieht demnach die Einpersonen - GmbH ausdrücklich vor (Baudenbacher/Speitler, in: Basler Kommentar , 3. A., 2008, Art. 772 N 5 OR). Daraus folgt, dass eine Einpersonen -GmbH auch im Steuerrecht grundsätzlich anerkannt werden muss. Demnach steht es einem Unternehmer frei, seine wirtschaftlichen Aktivitäten entweder in selbstständiger Erwerbstätigkeit oder als - 9 - 1 DB.2013.126 1 ST.2013.130 Angestellter seiner eigenen GmbH auszuüben. Die D als (faktische) Einmann - Gesellschaft des Pflichtigen ist demnach in keiner Weise ungewöhnlich, sachwidrig oder absonderlich. Hinzu kommt, dass die aus der gesetzlichen Zulassung der Ei n- mann-GmbH fliessenden steuerlichen Konsequenzen nie eine Steuerumgehung zu begründen vermögen, auch wenn daraus für den Fisk us insgesamt ein geringerer Steuerertrag resultiert als bei der Erbringung der gleichen Arbeitsleistung in Form einer selbstständigen Erwerbstätigkeit allein. Vielmehr ist dies Folge der unterschiedlichen systematischen Regelung der Besteuerung und damit v om Gesetzgeber gewollt. S o- weit das kantonale Steueramt deshalb mit den unterschiedlichen Steuerfolgen arg u- mentiert, ist ihm von vornherein nicht zu folgen. bb) Ist demnach die D als eigenständiges Steuersubjekt anzuerkennen, stellt sich die Frage, ob im "Ketten"-Personalverleih unter Einbindung der D eine Steuerum- gehung zu erkennen ist. Gerade bei Mitarbeitern von Grossunternehmen, welche nur projektbezogen tätig werden, bestehen schwierige Abgrenzungsfragen mit Bezug auf die Frage, ob diese sozialver sicherungsrechtlich selbstständig oder unselb stständig tätig sind (P e- ter Forster, AHV-Beitragspflicht, 2007, S. 89 und S. 357; Ueli Kieser, Schweizerisches Sozialversicherungsrecht, 2007, S. 107). Zur Vermeidung unvorhergesehener sozia l- versicherungsrechtlicher Folgen für den Einsatzbetrieb ist deshalb die Anstellung von solchen Mitarbeitern auf dem Weg des Personalverleihs die Regel, da dadurch klare Verhältnisse geschaffen werden. Wie sich bereits aus dem AVG ergibt, ist der Pers o- nalverleih denn auch vom G esetzgeber anerkannt. Wollte sich der Pflichtige demnach auf dem Arbeitsmarkt erfolgreich anbieten, muss er sich zwangsläufig den dortigen Anforderungen anpassen. Dabei kann von ihm nicht verlangt werden, dass er sich i m- mer bereits bestehender Personalverl eih-Firmen bedient; vielmehr erhöht sich seine Flexibilität und auch sein ökonomischer Erfolg, wenn er sich mit einer eigenen Pers o- nalverleih-Gesellschaft präsentiert. Insgesamt ist deshalb der Marktaufritt des Pflicht i- gen in Form des Personalverleihs über die D keineswegs absonderlich, sondern en t- spricht den Bedürfnissen der Kundschaft. Im Übrigen unterscheidet sich das Vorgehen des Pflichtigen nicht wesentlich von einem Handwerker, der mit seiner eigenen Ei n- mann-Gesellschaft auftritt und durch diese die V ergütungen für die Aufträge verei n- nahmt, sich selber aber nur einen minimalen Lohn auszahlt. Auch solche Konstellati o- nen werden von den Steuerbehörden akzeptiert. Eine rein steuerliche Motivation des Pflichtigen muss damit ausgeschlossen werden. - 10 - 1 DB.2013.126 1 ST.2013.130 Dass sic h vor diesem Hintergrund auch ein Ketten-Personalverleih ergeben kann, liegt in der Natur in der Sache. In diesem Zusammenhang fällt überdies ins G e- wicht, dass die Sozialversicherungsbeitragspflicht ge mäss den Verträgen auf die D überwälzt wurde. Es ist de shalb fraglich, ob die G überhaupt mit dem Pflichtigen pe r- sönlich einen Vertrag eingegangen wäre, da sie diesfalls die betreffenden Abrec h- nungspflichten hätte übernehmen müssen. Mithin förderte auch hier der Auftritt in Form der D die Marktchancen des Pflichtigen. Komplikationen ergeben sich im vorliegenden Fall denn einzig aufgrund der Quellensteuer, welche auf der Entschädigung der G und damit auf einer höheren B e- messungsgrundlage erhoben wird als das Jahresgehalt des Pflich tigen bei der D be- trägt. Die s allein macht aber die getroffene Vertragsgestaltung nicht ungewöhnlich, sachwidrig oder absonderlich. Überdies vermag die Praxis der Abteilung Quellensteuer das Steuerrekursgericht nicht in dem Sinn zu binden, dass damit die Qualifikation der betreffenden Entgelts als selbstständiges Erwerbseinkommen bereits verbindlich en t- schieden wäre. c) Insgesamt erscheint der vorliegende Sachverhalt weder als ungewöhnlich, sachwidrig oder absonderlich, noch den wirtschaftlichen Gegebenheiten völlig una n- gemessen, weshalb das Vorliegen einer Steuerumgehung zu verneinen ist. 5. Indem die Pflichtigen Veranlagung bzw. Einschätzung gemäss Steuererkl ä- rung beantragen, wenden sie sich auch gegen die übrigen geringfügigeren Korrekturen des kantonalen Steueramts. Indessen machen sie hierzu keinerlei Ausführungen und erweisen sich die Korrekturen als gesetzmässig. Es ist daher darauf nicht einzutreten. Insgesamt ist daher eine Neuberechnung des steuerbaren Einkommens wie folgt vorzunehmen: direkte Bundessteuer st.b. Einkommen gem. Veranlagung/Einspracheentscheid Fr. 287'400.- ./. Vergütung G an D Fr. 211'617.- + Einkünfte aus Haupterwerb gemäss Deklaration Fr. 98'929.- st.b. Einkommen neu Fr. 174'712.- steuerbares Einkommen gerundet Fr. 174'700.- - 11 - 1 DB.2013.126 1 ST.2013.130 Staats- und Gemeindesteuern st.b. Einkommen gem. Einschätzung/Einspracheentscheid Fr. 295'535.- ./. Vergütung G an D Fr. 211'617.- + Einkünfte aus Haupterwerb gemäss Deklaration Fr. 98'929.- st.b. Einkommen neu Fr. 182'847.- steuerbares Einkommen gerundet Fr. 182'800.- 6. Gestützt auf diese Erwägungen sind Beschwerde und Rekurs teilweise gut- zuheissen. Ausgangsgemäss sind die Kosten des Verfahrens den Parteien anteil s- mässig aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 DBG und § 151 Abs. 1 StG). Aufgrund ihres weit überwiegenden Obsiegens ist den Pflichtigen eine Parteientschädigung zuzusprechen (Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes über das Verwaltungs- verfahren vom 20. Dezember 1968 bzw. § 152 StG i. V. m. § 17 Abs. 2 VRG). Demgemäss beschliesst die Kammer: Der Antrag auf Beiladung der G AG sowie der C AG wird abgewiesen. und erkennt: 1. Die Beschwerde wird teilweise gutgeheissen, soweit darauf eingetreten wird. Die Beschwerdeführer werden für die direkte Bundessteuer, Steuerperiode 2009, mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 174'700. - veranlagt (Art. 214 Abs. 2 DBG; Verheiratetentarif). 2. Der Rekurs wird teilweise gutgeheissen, soweit darauf eingetreten wird. Die Rekur- renten werden für die Staats- und Gemeindesteuern, Steuerperiode 2009, mit e i- nem steuerbaren Einkommen von Fr. 182'800. - und einem steuerbaren Vermögen von Fr. 1'124'000.- eingeschätzt (Tarif gemäss § 35 Abs. 2 bzw. § 47 Abs. 2 StG; Verheiratetentarif). […]