<!DOCTYPE html> <html lang="it"><head><meta charset="utf-8"/></head><body><div class="Section1"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td colspan="2" valign="top"> <p class="MsoFooter"><span> </span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span><img alt="" height="38" src="http://www.sentenze.ti.ch/cgi-bin/nph-omniscgi?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=www.sentenze.ti.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,193.246.182.54:6000&amp;Parametername=WWWTI&amp;Schema=TI_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=53500" width="37"/></span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span><img alt="" height="25" src="http://www.sentenze.ti.ch/cgi-bin/nph-omniscgi?OmnisPlatform=WINDOWS&amp;WebServerUrl=www.sentenze.ti.ch&amp;WebServerScript=/cgi-bin/nph-omniscgi&amp;OmnisLibrary=JURISWEB&amp;OmnisClass=rtFindinfoWebHtmlService&amp;OmnisServer=JURISWEB,193.246.182.54:6000&amp;Parametername=WWWTI&amp;Schema=TI_WEB&amp;Source=&amp;Aufruf=getImage&amp;nF38_KEY=53501" width="21"/></span></p> </td> <td valign="top"><a id="X_NOT_ACTUALIZE"></a> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> <td><p class="MsoNormal"> </p></td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Incarto n.<br/> </span><span>80.2003.181</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Lugano</span></p> <p class="MsoNormal"><span>19 dicembre 2003</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> <td colspan="3" valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>In nome<br/> della Repubblica e Cantone<br/> del Ticino</span></p> </td> <td><p class="MsoNormal"> </p></td> </tr> <tr> <td colspan="6" valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span>La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello</span></b></p> </td> </tr> <tr> <td colspan="6" valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> </tr> <tr> <td colspan="6" valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> </tr> <tr> <td></td> <td></td> <td></td> <td></td> <td></td> <td></td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>composta dai giudici:</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Alessandro Soldini, presidente,</span></p> <p class="MsoNormal"><a id="IN_4ISTUSER_N"><span>Stefano Bernasconi, </span></a><span>Ivo Eusebio</span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>segretario:</span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>Fiorenzo Gianinazzi</span></p> </td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>statuendo sul ricorso del 5 dicembre 2003</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>in materia di: IC/IFD 01/02 intermedia</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" class="MsoNormalTable"> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span>presentato da:</span></p> </td> <td colspan="2" valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span>__________ __________ -__________,</span></b><span> __________ __________ </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </td> <td valign="top"> <p class="MsoNormal"><b><span> </span></b></p> </td> <td><p class="MsoNormal"> </p></td> </tr> </table> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span>ritenuto </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><b><span>in fatto ed in diritto</span></b></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> <b>1. </b>1.1.</span></p> <p class="R1"><span> __________ __________ si è sposata con __________ __________ nel mese di aprile del 2001. Dopo la nascita della figlia, terminato il congedo maternità a fine settembre, __________ __________ -__________, è rimasta senza attività fino alla fine di gennaio del 2002. Dal 1° febbraio ha poi ripreso a lavorare al 40%.</span></p> <p class="R1"><span> Il 12 novembre 2002 l'Ufficio di tassazione di Locarno notificava a __________ __________ -__________ la tassazione ordinaria IC/IFD 2001-02, in cui le esponeva un reddito del lavoro di fr. 70'574.- di media annua. La tassazione passava incontestata in giudicato.</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 1.2.</span></p> <p class="R1"><span> Il 14 gennaio 2003 la contribuente chiedeva all'Ufficio di tassazione di tener conto del radicale mutamento della sua situazione professionale e familiare intervenuto nel corso degli anni 2001 e 2002.</span></p> <p class="R1"><span> L’Ufficio di tassazione, considerando correttamente lo scritto alla stregua di una domanda di tassazione intermedia, con decisione del 17 gennaio 2003 respingeva la richiesta, poiché la contribuente avrebbe interrotto l'attività lavorativa per soli quattro mesi e l'avrebbe poi ripresa al 40%.</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 1.2.</span></p> <p class="R1"><span> La contribuente presentava reclamo il 22 gennaio 2003, ribadendo che, a seguito del passaggio alla tassazione annuale, non si sarebbe più tenuto conto dei cambiamenti intervenuti nella sua situazione familiare e professionale nel corso degli anni 2001 e 2002.</span></p> <p class="R1"><span> Con decisione del 5 novembre 2003 l’UT respingeva il reclamo, rilevando che non è prevista una tassazione intermedia in caso di interruzione dell'attività per soli quattro mesi e nemmeno in caso di riduzione parziale dell'attività lavorativa al 40%.</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> <b>2</b>. Con il presente, tempestivo ricorso __________ __________ -__________, ripropone la domanda di tassazione intermedia per i motivi precedentemente addotti, che vengono ulteriormente illustrati in questa sede.</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> <b>3.</b> 3.1.</span></p> <p class="R1"><span> Di regola il reddito imponibile è calcolato in base al reddito medio del biennio civile precedente il periodo fiscale (artt. 43 cpv. 1 LIFD, 52 cpvv. 1 e 2 LT).;</span></p> <p class="R1"><span> Tuttavia all'inizio dell'assoggettamento il reddito è tuttavia determinato:</span></p> <p class="R1"><span> a) <b>per il periodo fiscale in corso</b>:</span></p> <p class="R1"><span> <i>per l'imposta federale diretta</i>, in base al reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento alla fine del periodo fiscale, calcolato su dodici mesi (art. 44 cpv. 1 lett. a LIFD);</span></p> <p class="R1"><span> <i>per l'imposta cantonale</i>, in base al reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (art. 53 cpv. 1 lett. a LT);</span></p> <p class="R1"><span> b) <b>per il periodo fiscale successivo</b>, in base al reddito conseguito nel periodo di computo e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (artt. 44 cpv. 1 lett. b LIFD, 53 cpv. 1 lett. b LT).</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 3.2.</span></p> <p class="R1"><span> La base di calcolo temporale applicabile ai casi di inizio dell'assoggettamento vale anche per i casi di tassazione intermedia (artt. 46 cpv. 3 LIFD, 56 cpv. 3 LT), limitatamente però agli elementi di reddito e di sostanza colpiti dalla modifica (artt. 46 cpv. 2 LIFD, 56 cpv. 2 LT).</span></p> <p class="R1"><span> La tassazione biennale praenumerando, cioè fondata sui redditi del passato, si regge dunque sulla presunzione che i redditi percepiti nel periodo fiscale corrispondano essenzialmente al reddito medio del periodo di computo biennale che precede (<b>ASA</b> 38 p. 385).</span></p> <p class="R1"><span> Proprio per questa ragione, la legge stabilisce che, in presenza di ben precisi presupposti, ci si discosta da tale presunzione e si impone il reddito effettivamente conseguito nel corso del periodo fiscale (<span>Agner/Jung/Steinmann</span>, Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, p. 164; <span>Reich</span>, Zeitliche Bemessung, in: <i><span>Höhn/Athanas</span></i> (a cura di), Das neue Bundesrecht über die direkten Steuern - Direkte Bundessteuer und Steuerharmonisierung, Berna/Stoccarda/Vienna 1993, p. 323 s.; <span>Triebold</span>, Zwischenveranlagung und Rechtsgleicheit in den harmonisierten Bundessteuererlassen, in <b>ASA</b> 64 p. 278).</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 3.3.</span></p> <p class="R1"><span> Si procede dunque ad una tassazione intermedia solo in presenza di uno dei presupposti seguenti:</span></p> <p class="R1"><span> a) divorzio o separazione duratura, legale o di fatto, dei coniugi;</span></p> <p class="R1"><span> b) mutamento duraturo e essenziale delle basi dell'attività lucrativa in seguito a assunzione o cessazione della stessa o a cambiamento di professione;</span></p> <p class="R1"><span> c) devoluzione per causa di morte</span></p> <p class="R1"><span> </span><span>(artt. 45 LIFD, 55 LT).</span></p> <p class="R1"><span> </span><span>Per la sola imposta cantonale sul reddito, inoltre, si intraprende una tassazione intermedia in caso di modifica delle basi determinanti per l'imposizione nei rapporti intercantonali o internazionali (art. 55 lett. e LT).</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 3.4.</span></p> <p class="R1"><span> Il Tribunale federale ha escluso che il passaggio da un'attività lucrativa a tempo pieno a un'attività a tempo parziale e viceversa costituisca motivo di intermedia (<b>ASA</b> 53 p. 188).</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> <b>4.</b> Nel caso in esame, la ricorrente ritiene sostanzialmente che, in seguito all'adozione da parte del Gran Consiglio ticinese della nuova normativa sulle basi temporali di calcolo (tassazione postnumerando), si giustifichi un'eccezione a tale regola, per tenere conto del fatto che, pagando le imposte del biennio 2001-2002 sulla base del reddito conseguito nei due anni precedenti lavorando a tempo pieno, si troverebbe chiaramente svantaggiata e che nel 2003 non potrebbe più ricuperare quanto pagato in eccesso durante la temporanea cessazione del lavoro e durante il periodo di lavoro al 40%.</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 4.1.</span></p> <p class="R1"><span> Effettivamente, secondo l'art. 50 cpv. 2 LT, nella versione entrata in vigore il 1° gennaio 2003, il periodo fiscale corrisponde all'anno civile, con la conseguenza che, nel periodo toccato dal passaggio da un sistema all'altro di tassazione si verifica un cosiddetto "vuoto di tassazione": i redditi ordinari realizzati nei due anni che immediatamente precedono il primo anno di tassazione (2001 e 2002) secondo il metodo annuale postnumerando non sono considerati e, analogamente, in questi medesimi due anni, non sono nemmeno fiscalmente riconosciuti le deduzioni e i costi ordinari.</span></p> <p class="R1"><span> Per evitare che, in questa fase di transizione, il contribuente sia avvantaggiato o penalizzato per il solo fatto che cambiano le basi temporali alle quali si riferisce l'imposta ordinaria, la legge tributaria (art. 321a - 321i LT 2003) prevede una disciplina particolare che, in sostanza, stabilisce di assoggettare a un'imposta annua intera, i redditi straordinari degli anni 2001 e/o 2002 e di riconoscere le spese straordinarie sostenute dal contribuente in questi due medesimi anni.</span></p> <p class="R1"><span> Al di fuori di quanto prevedono le norme transitorie in questione, non è previsto alcun altro accorgimento per attenuare gli effetti del passaggio al sistema postnumerando.</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 4.2.</span></p> <p class="R1"><span> Per quanto concerne le tassazioni intermedie del periodo 2001/2002, i presupposti cui l'art. 55 LT 1994 subordina l'emissione di una tassazione intermedia saranno normalmente applicabili anche se si verificano negli anni 2001 e 2002 ("vuoto di tassazione"). L'unica eccezione prevista, a tale riguardo, concerne il requisito temporale per poter beneficiare di una tassazione intermedia: secondo la giurisprudenza, il presupposto "qualitativo" della tassazione intermedia deve perdurare per almeno 24 mesi.</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 4.3.</span></p> <p class="R1"><span> Nel periodo del "vuoto di tassazione" (2001 e 2002), la tassazione intermedia è normalmente data se l'elemento generatore dell'intermedia perdura almeno 24 mesi, a prescindere dal fatto che, ai fini del calcolo della durata dei 24 mesi, si sconfini o meno nel 2003, alla sola condizione che il motivo che occasiona la tassazione intermedia (cioè una delle condizioni dell'art. 55 LT 1994) si perfezioni entro il 31 dicembre 2002.</span></p> <p class="R1"><span> Con l'art. 321i LT 2003, il Gran Consiglio ha tuttavia esteso - limitatamente al periodo transitorio del "vuoto di tassazione" (cioè gli anni 2001 e 2002) - la possibilità di applicare la tassazione intermedia ai casi di cessazione dell'attività lavorativa anche quando la durata della cessazione dell'attività è inferiore ai 24 mesi, ma è di almeno 6 mesi negli anni 2001 e 2002. Tale eccezione è stata voluta per evitare che chi si trova in questa situazione sia eccessivamente penalizzato dal cambiamento del sistema di tassazione poiché - difettando del requisito temporale (durata di 24 mesi) - non potrebbe normalmente beneficiare della tassazione intermedia (cfr. <b>CDT</b> n. __________.__________.__________ del 24 settembre 2002 in re B. P.).</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 4.4.</span></p> <p class="R1"><span> Il Consiglio di Stato ha così motivato, nel proprio messaggio al Gran Consiglio, la proposta di introdurre l'articolo citato:</span></p> <p class="R1"><span> … in regime praenumerando biennale (e in applicazione del citato art. 55 lett. e) - chi inizia o cessa un'attività lavorativa per un periodo di tempo inferiore ai due anni non ha normalmente diritto ad una tassazione intermedia. Questo per la ragione che la variazione (temporanea) del reddito da attività lavorativa è considerata nel periodo fiscale (praenumerando) successivo. Così ad esempio se un contribuente ha cessato per sei mesi di lavorare nel 1999 (computo del periodo fiscale 2001/2002) non ottiene la tassazione intermedia nel periodo fiscale 1999/2000, ma il suo minor reddito sarà considerato nel periodo fiscale 2001/2002. La situazione è quindi per così dire sanata nel periodo fiscale successivo.</span></p> <p class="R1"><span> Per i casi che dovessero verificarsi negli anni 2001 e 2002 questa correzione a posteriori non è tuttavia più possibile poiché, nel periodo fiscale 2003, non si tassano i redditi 2001 e 2002 (che cadono nel "vuoto di tassazione"), ma il reddito del medesimo 2003.</span></p> <p class="R1"><span> </span><span>Ne consegue che il contribuente che dovesse - nel 2001 o nel 2002 - sospendere temporaneamente (per meno di due anni) la propria attività lavorativa non potrebbe più "compensare" il minor reddito conseguito e sarebbe quindi ingiustamente penalizzato. Al contrario anche chi inizia un'attività temporanea (per meno di due anni) nel 2001 o nel 2002 sarebbe ingiustamente avvantaggiato per il fatto che il reddito conseguito non potrebbe essere colpito.</span></p> <p class="R1"><span> (<span>Messaggio</span> n. __________ del 6 luglio 2001, concernente un progetto di modifica della Legge tributaria e della Legge sull'imposta di bollo e sugli spettacoli cinematografici per l'introduzione di nuovi sgravi fiscali finalizzati al sostegno dei redditi e al rilancio competitivo dell'economia e per il passaggio al sistema di tassazione annuale postnumerando delle persone fisiche, par. B.VII.9).</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 4.5.</span></p> <p class="R1"><span> Tuttavia, tale disposizione ha un campo di applicazione ben preciso e si limita ad una deroga alla regola della durata di 24 mesi per la sola intermedia nel caso della cessazione dell'attività lucrativa e, fra l'altro, non si estende al caso dell'inizio (anche solo temporaneo) di attività lavorativa, in modo da non peggiorare la situazione dei contribuenti interessati. Altre disposizioni transitorie non sono previste dal legislatore né possono essere create dall'autorità fiscale o dal tribunale. Infatti, in un documento della Divisione delle contribuzioni destinato alla formazione dei funzionari fiscali (Il disciplinamento del periodo transitorio di passaggio dal sistema di tassazione praenumerando biennale al sistema postnumerando annuale secondo le proposte di modifica della LT del messaggio governativo n. __________ del 6 luglio 2001), è esplicitamente proposto un caso simile a quello della ricorrente: </span></p> <p class="R1"><span> Caso 28:</span></p> <p class="R1"><span> Descrizione</span></p> <p class="R1"><span> X interpella l'Ufficio di tassazione chiedendo come viene considerata la riduzione di un'attività dipendente nel 2001/2002.</span></p> <p class="R1"><span> Soluzione</span></p> <p class="R1"><span> La tassazione praenumerando biennale 2001/2002 (computo 1999/2000) non può essere corretta in quanto la riduzione di attività non è motivo di tassazione intermedia (secondo l'art. 55 LT 1994).</span></p> <p class="R1"><span> La tassazione IC/IFD 2003 sarà allestita sulla base del reddito conseguito nel 2003, secondo il nuovo sistema postnumerando annuale.</span></p> <p class="R1"><span> La riduzione dell'attività lucrativa verificatasi nel 2001/2002 non rientra né nella casistica delle spese straordinarie conosciuta dall'articolo 321f Progetto di LT (e dagli art. 69 cpv. 5 LAID e 218 cpv. 5 LIFD), né in quella dell'articolo 321i Progetto di LT che concerne esclusivamente i casi di cessazione (e non di riduzione) dell'attività.</span></p> <p class="R1"><span> </span><span> Di conseguenza non è possibile considerare il minor guadagno causato da una riduzione dell'attività nel 2001/2002.</span></p> <p class="R1"><span> Pur comprendendo la particolare situazione, non vi è alcuno spazio per concedere alla ricorrente la tassazione intermedia: una diversa interpretazione della legge sarebbe - come si è visto - insostenibile e contraria alla lettera della norma e alla volontà del legislatore (cfr. <b>CDT</b> n. __________.__________.__________ del 24 settembre 2002 in re B. P.).</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span>Per questi motivi,</span></p> <p class="R1"><span>visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> <p class="R1"><b><span>dichiara e pronuncia</span></b></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 1. Il ricorso è <b>respinto</b></span></p> <p class="R1"><b><span> </span></b></p> <p class="R1"><span> 2. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 3. Intimazione alle parti.</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> 4. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).</span></p> <p class="R1"><span> Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).</span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span> </span></p> <p class="R1"><span>per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello</span></p> <p class="R1"><span>Il presidente: Il segretario:</span></p> <p class="MsoNormal"><span> </span></p> </div></body></html>