Ordinanza dell'Autorità federale di sorveglianza dei revisori del 17 marzo 2008 concernente la sorveglianza delle imprese di revisione (Ordinanza sulla sorveglianza ASR, OS-ASR)
RS 221.302.33
Abréviation: OS-ASR
Etat le: 2022-12-15

221.302.33

Ordinanza
dell’Autorità federale di sorveglianza dei revisori
concernente la sorveglianza delle imprese di revisione

(Ordinanza sulla sorveglianza ASR, OS-ASR)

del 17 marzo 2008 (Stato 15 dicembre 2022)

L’Autorità federale di sorveglianza dei revisori (ASR),

visto l’articolo 16a della legge del 16 dicembre 2005

RS 221.302

sui revisori (LSR);
visto l’articolo 32 capoverso 2 dell’ordinanza del 22 agosto 2007

RS 221.302.3

sui revisori (OSRev),

Nuovo testo giusta l’art. 4 dell’O dell’ASR del 23 ago. 2017 sulla comunicazione ASR, in vigore dal 1° ott. 2017 (RU 2017 4867).

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Sezione 1: Campo d’applicazione e oggetto

Art. 11 La presente ordinanza si applica:
a.

Nuovo testo giusta il n. I dell’O dell’ASR del 10 nov. 2014, in vigore dal 1° gen. 2015 (RU 2014 4093).

alle imprese di revisione che forniscono servizi di revisione a società di interesse pubblico e sono sottoposte a sorveglianza dall’Autorità federale di sorveglianza dei revisori (autorità di sorveglianza);

b.

alle imprese di revisione che si sono sottoposte spontaneamente alla sorveglianza dell’autorità di sorveglianza.

2 Essa disciplina:
a.

gli standard di revisione che devono essere rispettati nel fornire servizi di revisione;

b.

la procedura per il controllo delle imprese di revisione sotto sorveglianza statale da parte dell’autorità di sorveglianza (ispezioni).

Sezione 2: Standard di revisione applicabili

Art. 2

Nuovo testo giusta il n. I dell’O dell’ASR del 18 nov. 2022, in vigore dal 15 dic. 2022 (RU 2022 724).

Standard svizzeri di revisione contabileI conti annuali e i conti di gruppo allestiti in conformità al Codice delle obbligazioni (CO)

RS 220

oppure in conformità a una delle seguenti raccomandazioni e disposizioni contabili sono verificati secondo gli standard svizzeri di revisione contabile dell’associazione di esperti contabili, fiscali e fiduciari «Expertsuisse» (SR-CH), riconosciuti dall’autorità di sorveglianza:
a.

le raccomandazioni sulla presentazione dei conti della Fondazione per le raccomandazioni relative alla presentazione dei conti (Swiss GAAP RPC);

b.

le disposizioni sulla presentazione dei conti dell’Autorità federale di vigilanza sui mercati finanziari (FINMA) per banche e società di intermediazione mobiliare (art. 25–42 dell’ordinanza del 30 aprile 2014

RS 952.02

sulle banche); o

c.

le disposizioni sulla presentazione dei conti della FINMA per gli investimenti collettivi di capitale (art. 91 della legge del 23 giugno 2006

RS 951.31

sugli investimenti collettivi di capitale).

Art. 3Standard di revisione esteri1

I conti annuali e i conti di gruppo allestiti in conformità ai principi contabili esteri devono essere sottoposti a verifica secondo gli standard di revisione emanati dall’International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), riconosciuti dall’autorità di sorveglianza.

2

L'autorità di sorveglianza può riconoscere altri standard di revisione equivalenti.

3

I conti annuali e i conti di gruppo di società con sede in Svizzera allestiti in conformità a principi contabili esteri sono verificati anche secondo gli SR-CH.

Nuovo testo giusta il n. I dell’O dell’ASR del 18 nov. 2022, in vigore dal 15 dic. 2022 (RU 2022 724).

Art. 4Revisioni speciali1

I servizi di revisione secondo l’articolo 2 lettera a numero 1 della legge federale del 16 dicembre 2005

RS 221.302

sull’abilitazione e la sorveglianza dei revisori (LSR) di società con sede in Svizzera che non hanno per oggetto la verifica di un conto annuale o di un conto di gruppo (revisioni speciali) sono verificati secondo gli SR-CH e gli standard svizzeri di revisione di Expertsuisse (SR).

Nuovo testo giusta il n. I dell’O dell’ASR del 18 nov. 2022, in vigore dal 15 dic. 2022 (RU 2022 724).

2

Tutti i servizi di revisione previsti dalla legge forniti da società con sede all’estero che non hanno per oggetto la verifica di un conto annuale o di un conto di gruppo (revisioni speciali) devono essere sottoposti a verifica per analogia secondo gli standard di revisione esteri di cui all’articolo 3 capoversi 1 e 2.

Art. 5

Nuovo testo giusta il n. I dell’O dell’ASR del 18 nov. 2022, in vigore dal 15 dic. 2022 (RU 2022 724).

Misure di assicurazione della qualità interna all’impresa1

Le imprese di revisione che effettuano servizi di revisione secondo l’articolo 2 lettera a numero 1 LSR

RS 221.302

e applicano gli SR-CH e gli SR assicurano la qualità dei loro servizi di revisione secondo le disposizioni dello Standard svizzero di controllo della qualità 1 (ISQC-CH 1).

2

Le imprese di revisione che applicano gli standard di revisione dell’IAASB per la verifica di conti annuali e conti di gruppo assicurano la qualità dei loro servizi di revisione sia secondo lo ISQC-CH 1 sia secondo gli standard internazionali di gestione della qualità «International Standards on Quality Management 1 e 2» (ISQM 1 e 2).

Art. 6

Nuovo testo giusta il n. I dell’O dell’ASR del 18 nov. 2022, in vigore dal 15 dic. 2022 (RU 2022 724).

Pubblicazione degli standard riconosciuti per la revisione e l’assicurazione della qualità

L’autorità di sorveglianza pubblica un elenco degli standard riconosciuti per la revisione e l’assicurazione della qualità.

Art. 6a

Introdotto dal n. I dell’O dell’ASR del 10 nov. 2014 (RU 2014 4093). Nuovo testo giusta il n. I dell’O dell’ASR del 18 nov. 2022, in vigore dal 15 dic. 2022 (RU 2022 724).

Standard di revisione per la verifica secondo le leggi sui mercati finanziari

Quando forniscono servizi di revisione secondo l’articolo 2 lettera a numero 2 LSR

RS 221.302

, le società di audit si attengono ai principi di verifica emanati o riconosciuti dalla FINMA.

Sezione 3:Procedura per il controllo delle imprese di revisione sotto sorveglianza statale (ispezioni)

Art. 7Oggetto del controllo1 L’autorità di sorveglianza controlla in particolare se:
a.

i documenti d’abilitazione e il rapporto annuale presentatole sono completi e corretti;

b.

l’impresa di revisione sotto sorveglianza statale rispetta le prescrizioni e gli standard in materia di indipendenza e per quanto concerne l’assicurazione della qualità interna e i servizi di revisione forniti.

2

Se in occasione del controllo precedente sono state concordate misure o impartite istruzioni per regolarizzare la situazione, l’autorità di sorveglianza verifica inoltre il rispetto e l’attuazione delle stesse.

Art. 8Portata del controllo

In linea di principio, il controllo circa il rispetto delle prescrizioni e degli standard applicabili è condotto in funzione dei rischi.

Art. 9Annuncio del controllo

Il controllo è di regola annunciato all’impresa di revisione. È possibile rinunciare all’annuncio se ciò è funzionale allo scopo del controllo stesso.

Art. 10

Nuovo testo giusta il n. I dell’O dell’ASR del 10 nov. 2014, in vigore dal 1° gen. 2015 (RU 2014 4093).

Esigenze relative alla documentazione concernente la verifica e le misure di assicurazione della qualità1

La documentazione di verifica deve presentare un grado di completezza e dettaglio tale da fornire all’autorità di sorveglianza un quadro esatto della revisione effettuata (art. 730c CO

RS 220

).

2

Per documentazione di verifica s’intendono tutte le annotazioni che documentano il tipo, il momento e l’ampiezza delle procedure di verifica eseguite, nonché i relativi risultati e le conclusioni su tali procedure.

3

La documentazione relativa alle misure di assicurazione della qualità ai sensi dell’articolo 12 LSR

RS 221.302

deve presentare un grado di completezza e dettaglio tale da fornire all’autorità di sorveglianza un quadro esatto delle misure prese e dell’attuazione delle stesse.

4

Per il resto si applicano le prescrizioni in materia di documentazione sancite dagli standard di revisione applicabili.

Art. 11

Nuovo testo giusta il n. I dell’O dell’ASR del 10 nov. 2014, in vigore dal 1° gen. 2015 (RU 2014 4093).

Controllo sui controlli effettuati dall’impresaSulla base della documentazione relativa ai controlli effettuati dall’impresa, l’autorità di sorveglianza controlla in particolare:
a.

la procedura del controllo;

b.

la composizione e la qualifica del team che effettua il controllo;

c.

i criteri adottati per la selezione dei servizi di revisione controllati;

d.

il numero dei servizi di revisione sottoposti a controllo nell’arco di un esercizio annuale;

e.

i risultati dei controlli.

Art. 12Controllo della qualità dei servizi di revisione forniti1

L’autorità di sorveglianza controlla la qualità dei servizi di revisione forniti in particolare attraverso la documentazione di verifica dell’impresa di revisione.

Nuovo testo giusta il n. I dell’O dell’ASR del 10 nov. 2014, in vigore dal 1° gen. 2015 (RU 2014 4093).

2

Se i controlli interni effettuati dall’impresa di revisione risultano adeguati e verificabili da parte dell’autorità di sorveglianza (art. 11), quest’ultima ne tiene conto all’atto del controllo.

Art. 13Rapporto di controllo1

L’autorità di sorveglianza redige un rapporto di controllo.

2

Essa concede all’impresa di revisione la possibilità di pronunciarsi in merito al progetto di rapporto di controllo.

3

A tale scopo l’autorità di sorveglianza fissa un termine adeguato, di norma 30 giorni.

Art. 14Presa d’atto del rapporto di controllo1

L’autorità di sorveglianza trasmette il rapporto all’organo superiore di direzione o di amministrazione dell’impresa di revisione.

2

Ciascun membro dell’organo superiore di direzione o di amministrazione deve confermare individualmente per scritto di aver preso atto del rapporto di controllo.

Art. 15Apertura di un procedimentoL’autorità di sorveglianza può in qualsiasi momento porre in atto un procedimento ed emanare decisioni, in particolare riguardo agli aspetti seguenti:
a.

la constatazione di infrazioni a prescrizioni e standard applicabili;

b.

il ripristino della situazione regolare (art. 16 cpv. 4 LSR

RS 221.302

);

c.

l'irrogazione di sanzioni.

Art. 16Rispetto di misure concordate e istruzioni impartite per regolarizzare la situazione1

Su richiesta dell’autorità di sorveglianza, l’organo superiore di direzione o di amministrazione dell’impresa di revisione è tenuto a fornire in qualsiasi momento indicazioni circa lo stato di attuazione delle misure concordate e delle istruzioni impartite per regolarizzare la situazione.

1

Per verificare il rispetto e l’attuazione delle misure concordate o delle istruzioni impartite per regolarizzare la situazione, l’autorità di sorveglianza può disporre in qualsiasi momento una verifica successiva. Si applicano per analogia le disposizioni della sezione 3.

Sezione 4: Entrata in vigore

Art. 17

La presente ordinanza entra in vigore il 1° aprile 2008.