Publication: Magyar Közlöny
Issue: MK-2006-139 (Year: 2006, Number: 139)
Era: 2004-2010
Section: 14/2006. (V. 31.) OGY határozat módosításáról**
Paragraph Index: 90

(2) pénz be li szol gál ta tás; (3) ter mé sze tes vagy jogi sze mé - lye ket, to váb bá jogi sze mé lyi ség gel nem ren del ke zõ szer - ve ket egy aránt kö te lez; (4) az ál lam be vé te li for rá sa; va la - mint (5) törvény ben meg ál la pí tott. Amel lett, hogy a köz te her vi se lést szol gá ló kü lön le ges kö te le zett sé gek al kot má nyos alap ját adja, az Al kot mány 70/I. §-a az adó igaz sá gos ság el vét is tar tal maz za. Még meg fo gal ma zá sá ban is ha son lít Adam Smith elsõ adó zá si el vé hez [An In qu i ry into the Na tu re and Ca u ses of the Wealth of Na ti ons, V. ii. b (Ox ford, 1976. II. köt., 825.)], amely sze rint: „Min den ál lam alatt va lói amennyi re csak le het sé ges ké pes sé ge ik ará nyá ban já rul ja nak hoz zá a kor - mány zat költ sé ge i hez; va gyis az ál lam vé del me alatt szer - zett jö ve del mük ará nyá ban. [...] Ezen elv meg tar tá sá ban vagy el ha nya go lá sá ban áll, amit az adó zás egyen lõ sé gé - nek vagy egyen lõt len sé gé nek ne ve zünk.” Az adó igaz sá - gos ság azt kí ván ja meg, hogy az adó ala nyok ter he lé se egyen lõ le gyen, va gyis az adó fi ze tés sel az adó ala nyok azo nos mér té kû ál do za tot hoz za nak. Az adó igaz sá gos sá - got az adó rend szer egé szé nek kell meg va ló sí ta nia. Ezért az egyes adó ne mek (vagy adó sza bá lyok) al kot má nyos sá - gá nak vizs gá la ta kor a 70/I. § alap ján min dig figye lembe kell ven ni az adó rend szer ben el fog lalt he lyét, eset leg sze - re pét is. A több sé gi vé le mény sze rint az Al kot mány 70/I. §-ából le ve zet he tõ, hogy az adó fi ze tés re kö te le zett jö ve del mi és va gyo ni vi szo nyai, va la mint a meg fi ze ten dõ adó kö zött köz vet len kap cso lat nak kell fenn áll nia. Sze rin tem ilyen köz vet len kap cso la tot az Al kot mány nem kí ván, an nál ke - vés bé, mert ez a kö ve tel mény szi go rú an véve csak az egye nes adók ese tén ér vé nye sül het. A 70/I. § sok kal in - kább az Al kot má nyon ala pu ló adó kö te le zett ség spe ci á lis kor lát ja ként ér tel me zen dõ, amely azt kö ve te li meg, hogy az adó kö te le zett ség a gaz da sá gi adó alany fi ze té si és te her - vi se lé si ké pes sé ge i hez iga zod jék, azaz ne le gyen szá má ra arány ta la nul sú lyos gaz da sá gi te her. En nek meg íté lé se nyil ván szá mos té nye zõn mú lik. Az Al kot mány a „jö ve - del mi és va gyo ni vi szo nya i nak meg fe le lés” mér cé jét tar - tal maz za, ami bõl kö vet ke zik, hogy az adó ter he lés el osz tá - sá ban a tör vényhozónak az adó ala nyok gaz da sá gi ál do zat - vál la lá sá nak egyen lõ sé gét kell el ér nie, ami nyil ván nem azo nos az adó kö te le zett ség mér té ké nek egyen lõ sé gé vel. Ez kü lö nö sen igaz az egye nes adók ese té ben, ahol az adó tár gya az adó alany meg szer zett jö ve del me vagy meg lé võ va gyo na. Ne he zeb ben mond ha tó meg, mi mi nõ sül a gaz - da sá gi te her vi se lõ ké pes ség szem pont já ból „meg fe le lõ - 2006/139. szám nek” a köz ve tett adók (pl. áfa, fo gyasz tá si adók, vá mok stb.) ese té ben, ahol az adó gaz da sá gi ala nya és az adó meg - fi ze té sé re kö te le zett nem azo nos. Eb ben az eset ben az adót az ér té ke sí tõ sze di ugyan be, de tény le ge sen a vég sõ fel - hasz ná ló, a fo gyasz tó, a vá sár ló fi ze ti meg. Eb bõl kö vet ke - zik, hogy a köz ve tett adó meg fi ze té sét a kö te le zett el tud ja ke rül ni az ál tal, hogy az adó fi ze té si kö te le zett sé get ke let - kez te tõ ügy le tet (ti pi ku san szer zõ dést) nem köti meg. A köz ve tett adók ese té ben az adó gaz da sá gi ala nya soha nem kö te les az adó fi ze té si kö te le zett sé get ke let kez te tõ tény ál - lás meg va ló sí tá sá ra, az adó te her vi se lé se így dön té se ered - mé nye ként fog ha tó fel. A köz vet len adók ese tén az ará - nyos ság vizs gá la tá nál a leg fõbb prob lé mát az okoz za, hogy az Al kot mány 70/I. §-a a köz ter hek hez való hoz zá já - ru lás, va gyis az adó – il let ve más vele egyen ér té kû járu - lék – és a jö ve del mi, va gyo ni vi szo nyok ará nyos sá gát kö - ve te li meg. Az ará nyos ság eb ben az eset ben, mint fen tebb ki fej tet tem, az adó alany te her vi se lõ ké pes sé gét je len ti. Az elõb bi vel függ össze az adó ará nyos sá gá nak kér dé se. Ez az adó tár gya és az adó mér té ke kö zöt ti vi szonyt fe je zi ki. A köz ve tett adók ese té ben ez pusz tán annyit je lent, hogy az adó mér té ke ál ta lá no san ke rül jön meg ál la pí tás ra, mert az adót köz vet le nül meg fi ze tõ alany maga dönt ar ról – mi vel az adó az ügy le ti el len ér ték ré sze –, hogy az meg fe lel-e a va gyo ni és jö ve del mi vi szo nya i nak, va gyis meg tud ja-e azt fi zet ni. A mo dern ál la mok adó rend sze re, mint köz tu dott, az ál - la mi be vé te lek biz to sí tá sa mel lett szá mos gaz da ság po li ti - kai és tár sa dal mi célt is szol gál. Az adó po li ti ka az egyes ál - la mok gaz da ság- és tár sa da lom po li ti ká já nak egyik leg fon - to sabb esz kö ze. Az Al kot mány bí ró ság mind ed dig, az Al - kot mány gaz da ság po li ti kai sem le ges sé gét el fo gad va, kö - vet ke ze te sen el is mer te a tör vényhozó ha ta lom sza bad sá - gát a gaz da ság po li ti ka ala kí tá sá ban. Az adó po li ti ka a gaz - da sá gi sze rep lõk ma ga tar tá sá nak sza bá lyo zá sa, be fo lyá so - lá sa az adó fi ze té si kö te le zett ség fel té te le i nek és mér té ké - nek meg ha tá ro zá sá val. Az ilyen adó faj ták az ál la mi be vé - tel biz to sí tá sa mel lett adó alany (nem fel tét le nül csak) gaz - da sá gi ma ga tar tá sát kí ván ják mó do sí ta ni. Az ál lam a sza - bá lyo zó adó út ján be fo lyá sol ni kí ván va la mi lyen gaz da sá - gi ma ga tar tást az zal, hogy az adó gaz da sá gi ala nyát az adó ter he lés csök ken té sé vel vagy nö ve lé sé vel (vagy fel té - te lei és mér té ke meg ha tá ro zá sá val) az ál lam ál tal kí vá na - tos nak tar tott ma ga tar tás ra ösz tön zi, a nem kí vá na tos tól pe dig vissza tar ta ni tö rek szik. Az ilyen adó a jo gi lag meg - en ge dett ma ga tar tá sok kö zül egye se ket költ sé ge seb bé, má so kat ke vés bé költ sé ges sé tesz, ami – a tör vényhozó el - gon do lá sa sze rint – mó do sít ja az adó ala nyok gaz da sá gi vi - sel ke dé sét; a cél el éré se azon ban az adó ala nyok dön té sé tõl függ. A re gu lat ív adó sa já tos sá ga ugyan is, hogy más adók - tól el té rõ en – ahol az adó meg fi ze té sé re kö te le zett alany - nak nincs le he tõ sé ge az adó fi ze té si kö te le zett ség tör - vényes el ke rü lé sé re – a jog al ko tó vá lasz tást kí nál az adó gaz da sá gi ala nya szá má ra, az ál lam ál tal nem kí vá na tos - nak tar tott ma ga tar tás tól való tar tóz ko dás és az adó fi ze té si kö te le zett ség el ke rü lé se vagy csök ke né se kö zött. A sza bá - lyo zó adók a tör vényhozó ál tal elõ se gí te ni kí vánt az ösz - tön zött ma ga tar tás szem pont já ból ked vez mény nek, az el - ke rü len dõ nek tar tott ma ga tar tás szem pont já ból vi szont több let adó ter he lés nek te kint he tõk. A sza bá lyo zó adók vá - lasz tá si le he tõ sé get kí nál nak, az adó ter het egy ál ta lán nem, ille tõ leg ki sebb mér ték ben vi se lõ ma ga tar tás, és a na gyobb adó te her rel járó ma ga tar tás – pl. a do hány zás vagy a nem do hány zás – kö zött. Eb bõl kö vet ke zik, hogy a sza bá lyo zó adók na gyon ne he zen le het nek az Al kot mány 70/I. §-a alap ján az adó kö te le zett je szem pont já ból alkot mány elle - nesek, mi vel ha cél ju kat el érik nem (vagy ki sebb mér ték - ben) ke let ke zik adó kö te le zett ség, ami ért is ilyen kor az adó alany arány ta lan meg ter he lé se fo gal mi lag ki zárt. A há zi pénz tár adó is a sza bá lyo zó adók cso port já ba tar - to zik. A tör vény cél ja pre am bu lu ma sze rint a kész pénz for - ga lom vissza szo rí tá sa. E sza bá lyo zá si cél el éré sét szol gál - ja a tör vény ben meg ha tá ro zott nál ma ga sabb össze gû há zi - pénz tá ri kész pénz kész let után fi ze ten dõ adó, amely a tár - sas vál lal ko zá sok szá má ra több lett er het je lent. A jog al ko - tó en nek az új adó nak a be ve ze té sét az zal in do kol ta, hogy a vál lal ko zá sok sa ját át la gos napi kész pénz for gal mát je - len tõ sen és hosszú idõn ke resz tül meg ha la dó há zi pénz tár léte, már nem a vál lal ko zás mû kö dé sé hez szük sé ges kész - pénz ál lo mány nak te kin ten dõ, ha nem sok kal in kább a vál - lal ko zás sa ját va gyo ná nak, sõt leg több eset ben sze mé lyes cél ra fel hasz nált jö ve de lem nek. An nak el dön té se, il let ve meg íté lé se, hogy ez a sza bá lyo zás ha té kony esz köz-e a kí - vánt cél el éré sé hez, a jog al ko tó kom pe ten ci á já ba tar to zik. Al kot mány jo gi szem pont ból ki zá ró lag azt le het ér té kel ni, hogy a tör vényhozó cél ja meg va ló sí tá sá ra a vá lasz tott esz - köz al kal mas-e. Erre a kér dés re igen lõ vá lasz ad ha tó, mi - vel a há zi pénz tár adó költ sé ge seb bé te szi a kész pénz for gal - mat, mint a pénz- és el szá mo lás for ga lom, va la mint a pénz - fel dol go zás sza bá lya i ról szóló 9/2001. (MK 147.) MNB ren del ke zés 13. §-ában meg ha tá ro zott, bel föl di for ga lom - ban al kal maz ha tó egyéb fi ze té si mó do kat, va gyis a bank - szám lák kö zöt ti fi ze té sek, vagy a kész pénz-he lyet te sí tõ fi - ze té si esz kö zök al kal ma zá sát. Ez a tény pe dig egyértel - mûen bi zo nyos fi ze té si esz kö zök al kal ma zá sá ra ösz tön zi a pénz tu laj do no so kat. A sza bá lyo zás nem tilt ja a kész pénz - zel tör té nõ fi ze tést, de a ve le já ró ma ga sabb adó költ sé gek ré vén a tör vényhozó sze rint kí vá na tos nak ítélt ma ga tar tás - ra, va gyis a kész pénz fi ze tés el ke rü lé sé re ösz tö nöz. A kész - pénz fi ze tés vissza szo rí tá sa ugyan ak kor adó igaz ga tá si cél - ként is el fo gad ha tó, mi vel a kész pénz zel bo nyo lí tott tranz - ak ci ók el len õriz he tet len sé gük miatt az adó el ke rü lõ ár - nyék gaz da ság (más szó val „fe ke te gaz da ság”) szá má ra ked ve zõ le he tõ sé get kí nál nak. Be fe je zé sül ér de mes meg em lí te ni, hogy az adótör - vények al kot má nyos sá gá nak nem egyet len al kot má nyos mér cé je az Al kot mány 70/I. §-a. Az adótör vények (mint min den tör vény) el len té te sek le het nek az Al kot mány bár - mely más, nem az adó zás ról, il let ve a köz te her vi se lés rõl szóló ren del ke zé sé vel is, olyannyi ra, hogy az Al kot mány - bí ró ság ed di gi gya kor la tá ban leg több ször – egy ese tet ki - vé ve – nem a 70/I. § alap ján ta lál ta alkot mány elle nesnek az egyes adó jo gi sza bá lyo kat. Egy adótör vény le het al kot - má nyos a 70/I. § alap ján, de alkotmány elle nes az Al kot - mány más nor má i ba üt kö zés miatt. Az adó jo gi tör vények tar tal ma alap ján leg több ször az Al kot mány 70/A. § (1) be - 2006/139. szám kez dé se, a jog ál la mi kla u zu la [2. § (1) be kez dés] és a tu laj - don jog vé del me (13. §) le het egyes adótör vények alkot - mány elle nességének alap ja. A több sé gi ha tá ro zat ban kö - ve tett 31/1998. (VI. 25.) AB ha tá ro zat ban fog lalt meg sem - mi sí tés is meg gyõ zõb ben in do kol ha tó lett vol na a 70/A. §

Source: https://magyarkozlony.hu/hivatalos-lapok/20fc7705795a140ffa7404a2cf198e8624369a42/dokumentumok/e9300601cec93aa57ae040990dd743537b5bcb62/letoltes