Publication: Magyar Közlöny
Issue: MK-2007-23 (Year: 2007, Number: 23)
Era: 2004-2010
Section: Melléklet a 6/2007. (II. 28.) KvVM rendelethez
Paragraph Index: 1715

4. Az Al kot mány bí ró ság nak a je len ügy ben, ab ban az al kot má nyos sá gi kér dés ben kel lett ál lást fog lal ni, hogy a tör vényalkotó az „elv árt adó” adó alap já nak a tör vényi meg ha tá ro zá sá val – és ezen ke resz tül az „elv árt adó” be ve - ze té sé vel – nem tá vo lí tot ta-e el olyan mér ték ben az adó jog in téz mé nyét annak az Alkot mány 70/I. §-ban fog lalt al - kot má nyos alap ja i tól, amely a vi ta tott sza bá lyo zás ese tén alkot mány elle nességet idéz elõ. Vizs gál nia kel lett to váb bá azt is, hogy a ki fo gás olt sza bá lyo zá son ke resz tül va ló ban tény le ge sen meg nem szer zett jö ve de lem (nye re ség) adóz - ta ta tá sá ra ke rül-e sor. Az Alkot mány bíró ság már több ko ráb bi ha tá ro za tá ban rá mu ta tott, hogy a köz te her vi se lés kö te le zett sé gét elõ író sza bályt az Alkot mány 70/I. §-a rög zí ti. Az Alkot mány 70/I. §-a egy fe lõl kö te le zett ség ként sza bá lyoz za a ter mé - sze tes sze mé lyek, jogi sze mé lyek és jogi sze mé lyi ség gel nem ren del ke zõ szer ve ze tek ré szé rõl a köz ter hek hez való hoz zá já ru lást, más fe lõl fel ha tal ma zást ad az ál lam szá má - ra arra, hogy tör vényi úton sza bá lyoz za az ilyen célú kö te - le zé sek, be fi ze té sek elõ írását. A köz ter hek hez való hoz zá - já ru lás mód ját és mér té két az arra irány adó kü lön tör - vények (így töb bek kö zött az adótör vények) ha tá roz zák meg. Az Alkot mány bíró ság a 448/B/1994. AB ha tá ro za tá ban (a továb biak ban: Abh1.) a tár sa sá gi adó sza bá lyo zá sa vo - nat ko zá sá ban már meg ál la pí tot ta, hogy „a jog al ko tó fel - adat kö ré be tar to zik a tár sa sá gi adó alap já ul szol gá ló nye - re ség összeg, az en nek ki ala kí tá sá hoz szük sé ges szám vi te - li, adó tech ni kai sza bá lyok, az adó alap ját csök ken tõ és nö - ve lõ té te lek meg ál la pí tá sa, meg ha tá ro zá sa is.” (ABH 1994, 724, 725.) Az Alkot mány a köz ter hek hez való hoz zá já ru lás te kin - te té ben a jog al ko tó val szem ben egyet len kö ve tel ményt fo - gal maz meg, azt, hogy az adott fi ze té si kö te le zett ség fe lel - jen meg az ala nyi kö te le zet tek jö ve del mi és va gyo ni vi szo - nya i nak, vagyis áll jon az zal arány ban. (1558/B/1991. AB ha tá ro zat, ABH 1992, 506–507.) Mint egy meg erõ sít ve a fen ti ha tá ro za tok ban ki fej tett ál - lás pon tot, az Abh1.-ben az Alkot mány bíró ság rá mu ta tott, hogy a jog al ko tás sza bad sá ga az adó fi ze tés ki in du ló pont - ja ként szol gá ló gaz da sá gi for rás ki vá lasz tá sa és az adó - tárgy nak en nek alap ján tör té nõ meg ha tá ro zá sa so rán nem kor lát lan, a köz te her vi se lést elõ író al kot má nyos sza bály alap ján annak a jö ve del mi és va gyo ni vi szo nyok hoz kö - tött ség ke re tei kö zött kell ma rad nia. (ABH 1994, 724, 727.) Az Alkot mány bíró ság arra is rá mu ta tott, hogy a jö ve - del mi és va gyo ni vi szo nyok nak való meg fe le lés – Alkot - mány 70/I. §-ában fog lalt – al kot má nyi kor lát ja va la - mennyi adó nem ese té ben egy aránt ér vé nye sü lõ al kot má - nyi kor lát, mely nek ér vé nye sü lé sét a konk rét adó jo gi sza - bá lyo zás összes sa já tos sá gá ra, így kü lö nö sen annak az adó alap meg ál la pí tá sá ra vo nat ko zó ren del ke zé sei alap ján egye di leg (ese ten ként) kell vizs gál ni az Al kot mány bí ró - ság nak. [61/2006. (XI. 15.) AB ha tá ro zat, (a továb biak - ban: Abh2.) ABK 2006. no vem ber, 891, 896.] A köz te her (adó) és a köz te her vi se lé sé re kö te le zet tek jö ve del mi és va gyo ni vi szo nyai kö zöt ti „meg fe le lés sel” össze füg gõ, kü lön bö zõ adó jo gi sza bá lyo zá sok al kot má - nyos sá gát vizs gál va az Alkot mány bíró ság már több ko ráb - bi ha tá ro za tá ban is utalt arra, hogy a köz ter hek hez való hoz zá já ru lá si kö te le zett ség nek köz vet len össze füg gés ben kell áll nia az ál lam pol gá rok (ala nyi kö te le zet tek) jö ve del - mi és va gyo ni vi szo nya i val, hely ze té vel. (66/B/1992. AB ha tá ro zat, ABH 1992, 735, 737.; 544/B/1998. AB ha tá ro - zat, ABH 2000, 893, 898.) Az Abh2.-ben az Alkot mány bíró ság az Alkot mány 70/I. §-a alap ján a há zi pénz tár adó, mint va gyo ni tí pu sú kü - lön adó sza bá lyo zá sá nak az al kot má nyos sá gát vizs gál ta, s meg ál la pí tot ta, hogy a vizs gált va gyo ni tí pu sú kü lön adó (köz te her) nem áll köz vet len kap cso lat ban az ala nyi kö te - le zet tek jö ve del mi, illetve va gyo ni vi szo nya i val (hely ze té - vel), s eb bõl kö vet ke zõ en nem fe le l meg az ará nyos köz te - her vi se lés al kot má nyi ren del ke zé sé nek. (ABK 2006. no - vem ber, 891, 897.) A sze mé lyi jö ve de lem adó (jö ve de lem adóz ta tás) sza bá - lyo zá sá ban a szö vet ke ze ti in gye nes ér ték pa pír adó zá sá ra vo nat ko zó ren del ke zé sek al kot má nyos sá gi vizs gá la ta so - rán a 3/1993. (II. 4.) AB ha tá ro zat in do ko lá sá ban az Alkot - mány bíró ság elvi él lel mond ta ki, hogy „(...) az ál lam pol - gár ál tal tény le ge sen meg nem szer zett jö ve del met nem le - het adó kö te les jö ve de lem ként ke zel ni.” (ABH 1993, 41, 45.) Az Alkot mány bíró ság az 57/1995. (IX. 15.) AB ha tá ro - za tá ban (a továb biak ban: Abh3.; ABH 1995, 284.) a ma - 2007/23. szám gán sze mé lyek hasz ná la tá ban lévõ ún. cég au tók után fi ze - ten dõ sze mé lyi jö ve de lem adó al kot má nyos sá gi kér dé se it vizs gál ta. Az Alkot mány bíró ság az Abh3. in dok lá sá ban az adó jo - gi sza bá lyo zás te rén ér vé nye sü lõ tör vényi vé le lem al kot - má nyos sá gi kér dé se it vizs gál va meg ál la pí tot ta: „Olyan eset ben, ha a jö ve de lem tény le ges mér té ke ál ta - lá ban nem ál la pít ha tó meg, a jog al ko tó nak jo gá ban áll – a gaz da sá gi, pénz ügyi szem pon to kat figye lembe véve – a fi - ze ten dõ adó mér té ké nek meg ál la pí tá sá ra kü lön bö zõ jog al - ko tá si tech ni ká kat vá lasz ta ni. Ön ma gá ban te hát nem fel - tét le nül alkot mány elle nes, ha a jog al ko tó áta lánnyal vagy tör vényes vé le lem fel ál lí tá sá val sza bá lyoz. Rá mu tat azon ban az Alkot mány bíró ság arra, hogy mind két eset ben al kot má nyos kor lá tot je len t az Alkot - mány 70/I. §-ában meg fo gal ma zott elv, amely sze rint min - den ki csak jö ve del mi, va gyo ni hely ze té vel ará nyo san kö - te les a köz ter hek hez hoz zá já rul ni. A meg dönt he tõ tör vényes vé le lem ese té ben, annak fo - gal má ból kö vet ke zik, hogy ad dig áll fenn, amíg annak el - len ke zõ jét nem bi zo nyí tot ták. (...) A tör vényes vé le lem ugyan is csu pán a jog sza bály szer kesz tés és a jog al kal ma - zás egy sze rû sí té sé nek ki vé te les esz kö ze. A vé le lem ki vé te les sé ge ab ban is áll, hogy az ál lam az õt ál ta lá ban ter he lõ bi zo nyí tá si kö te le zett ség tel je sí té se nél - kül jö ve de lem szer zést fel té te lez, amely után adót szed be. A bi zo nyí tá si kö te le zett ség te hát meg for dul, azon ban a tör vényes vé le lem meg dön té sé re irá nyuló bi zo nyí tás le he - tõ sé gét az Alkot mány 70/I. §-ára fi gye lem mel ki zár ni nem le het. Te hát al kot má nyos kö ve tel mény, mint arra az Alkot mány bíró ság rá mu ta tott, hogy a tény le ges hely zet bi - zo nyí tá sá nak fel té te le it az adó meg fi ze té sé re kö te le zett ré - szé re biz to sí ta ni kell. Az Alkot mány bíró ság ál lás pont ja sze rint te hát csak ki - vé tel ként és több let ga ran ci ák mel lett ke rül het sor az adó el - já rás ban a vé le lem al kal ma zá sá ra, és nem le het esz kö ze nem va lós jö ve de lem adóz ta tá sá nak.” (ABH 1995, 284, 285–286.) Az Alkot mány bíró ság a ko ráb bi – rész ben a fen ti ek ben hi vat ko zott – ha tá ro za ta i ban egy más tól el té rõ adó ne mek és adó sza bá lyok al kot má nyos sá gi vizs gá la tát vé gez te el az Alkot mány 70/I. §-a alap ján, eb bõl kö vet ke zõ en a vizs gált (konk rét) adó jo gi sza bá lyo zá sok al kot má nyos sá gát el bí rá - ló egyes ha tá ro za tok is el té rõ – a vizs gált sza bá lyo zás összes sa já tos sá gát figye lembe vevõ – szem pon tok alap ján fog lal tak ál lást az Alkot mány 70/I. §-ában fog lalt al kot má - nyi kor lát jog al ko tó ál ta li meg tar tá sá ról. Az Alkot mány bíró ság a je len ügy ben is meg erõ sí ti az Abh2.-ben ki fej tett elvi ál lás pont ját, mely sze rint az Al - kot mány bí ró ság nak az al kot má nyos sá gi vizs gá lat alá vont konk rét adó jog sza bály ren del ke zé sei alap ján eset rõl eset - re, a sza bá lyo zás – így kü lö nö sen az adó tárgy – összes sa - já tos sá gá nak a figye lembe véte lével kell dön tést hoz nia ab - ban a kér dés ben, hogy a jog al ko tó az Alkot mány 70/I. §-ában meg ha tá ro zott jö ve del mi és va gyo ni vi szo - nyok hoz való kö tött ség ke re tei kö zött ma radt-e a sza bá - lyo zás ki ala kí tá sa so rán. Az Alkot mány nem ha tá roz za meg a „köz te her” al kot - má nyi fo gal mát, ám aho gyan arra az Alkot mány bíró ság már ko ráb bi ha tá ro za tá ban rá mu ta tott, két ség kí vül ide tar - toz nak az ál lam ház tar tás ról szóló tör vény sze rint mind - azok az ál lam ja vá ra elõ ír ha tó be fi ze té sek, ame lyek az ál - lam gaz da sá gi te vé keny sé gé nek, az ál lam i in téz mé nyek mû köd te té sé nek a fe de zé sé re szol gál nak, vagyis az ál lam be vé te li for rá sát je len tik. (821/B/1990. AB ha tá ro zat, ABH 1994, 481, 486.) Az adók két sé get ki zá ró an a köz te - her fo gal ma alá tar toz nak, a tör vényalkotó pe dig szé les kör ben mér le gel het ab ban a kér dés ben, hogy mit (mi lyen gaz da sá gi for rást) kí ván az adóz ta tás tár gyá vá ten ni. En - nek meg fele lõen a tör vényalkotó kü lön fé le adó ne me ket sza bá lyoz hat, ezek kö ré be tar toz nak – töb bek kö zött – a jö - ve del mi és va gyo ni tí pu sú adók, a fo gyasz tá si adók, a for - gal mi adók vagy a jö ve dé ki adók. Az Alkot mány bíró ság mind a köz pon ti, mind a he lyi adók te kin te té ben szá mos ko ráb bi ha tá ro za tá ban vizs gál ta egy más tól el té rõ adó ne mek konk rét adó jo gi sza bá lyo zá sá - nak az al kot má nyos sá gát, és a vizs gált sza bá lyo zás összes sa já tos sá gá ra fi gye lem mel eset rõl eset re dön tött a kifogá - solt sza bá lyo zás al kot má nyos sá gá ról. Az Alkot mány bíró ság a je len ügy ben is hang sú lyoz za, hogy az Alkot mány 70/I. §-ában fog lalt mér cét va la - mennyi adó nem ese té ben egy aránt ér vé nye sü lõ mér cé nek te kin ti az zal, hogy a mér ce al kal ma zá sa so rán nem le het el - te kin te ni a konk rét adó jo gi sza bá lyo zás sa já tos sá ga i tól, to - váb bá az adóz ta tás tár gyá vá tett gaz da sá gi for rás (adó - tárgy) jel lem zõ i tõl. Eb bõl kö vet ke zõ en a konk rét adó ne - met – en nek al kot má nyos sá gát – vizs gá ló ko ráb bi al kot - mány bí ró sá gi ha tá ro za tok az Alkot mány 70/I. §-ában fog - lalt mér ce alap ján a vizs gált adó nem és az adóz ta tott gaz - da sá gi for rás (adó tárgy) sa já tos sá ga i ra te kin tet tel dön töt - tek az em lí tett mér cé nek való meg fe le lés rõl. Az Alkot mány bíró ság az Alkot mány 70/I. §-ában fog - lalt mér ce alap ján el té rõ en ítél te meg pél dá ul – a fõ sza bály sze rint – az ön kor mány zat ille té kességi te rü le tén ki fej tett ál lan dó jel le gû vál lal ko zá si te vé keny ség bõl ere dõ be vé telt adóz ta tó he lyi adó, a he lyi ipar ûzé si adó (122/B/1996. AB ha tá ro zat, ABH 2002, 737, 742.) és az Abh2.-ben vizs gált va gyo ni tí pu sú kü lön adó, a há zi pénz tár adó tá ma dott ren - del ke zé se i nek az al kot má nyos sá gát. Az ön kor mány zat ille té kességi te rü le tén ál lan dó jel leg gel ki fej tett vál lal ko - zá si te vé keny ség bõl fa ka dó be vé telt, mint „po ten ci á lis gaz da sá gi for rást” adóz ta tó he lyi ipar ûzé si adó, valamint a jö ve del mi és va gyo ni tí pu sú adók ese té ben az ala nyi kö te - le zet tek ál tal tény le ge sen meg szer zett jö ve del met és va - gyont adóz ta tó adók ese té ben az Alkot mány 70/I. §-ában fog lalt al kot má nyi mér ce al kal ma zá sa – fi gye lem mel a konk rét sza bá lyo zá sok sa já tos sá ga i ra – el té rõ ér tel me zé - sek re és al kot má nyos sá gi meg íté lé sek re ve zet. Az Alkot mány bíró ság rá mu tat: a jö ve del mi és va gyo ni tí pu sú adók ese té ben – így a Tao. mint jö ve del mi tí pu sú adó ese té ben is – az Alkot mány 70/I. §-ában fog lalt al kot - 2007/23. szám má nyos mér ce több fo gal mi elem bõl te võ dik össze. Ezek a fo gal mi ele mek egy részt ma gá nak az Alkot mány 70/I. §-ának a ren del ke zé se i bõl, más részt az Alkot mány - bíró ság ko ráb bi – rész ben a je len ha tá ro zat ban is fel hí - vott – jö ve del mi és va gyo ni tí pu sú adók al kot má nyos sá gát vizs gá ló ha tá ro za ta i ban fog lalt kö ve tel mé nyek bõl, az Alkot mány bíró ság irány adó gya kor la tá ból ve zet he tõk le. Az em lí tett fo gal mi ele mek – a jö ve del mi és va gyo ni tí pu - sú adók ese té ben – az aláb bi ak: – az adó (köz te her) ala nyi kö te le zet tek jö ve del mi és va gyo ni vi szo nya i nak való meg fe le lé se; – az adó és az ala nyi kö te le zet tek adó fi ze té si kö te le - zett ség alá vont jö ve del me, illetve va gyo na kö zött fenn ál ló köz vet len kap cso lat; – az ala nyi kö te le zet tek ál tal tény le ge sen meg szer zett jö ve de lem, illetve va gyon adóz ta tá sa; – az adó ala nyi kö te le zet tek te her vi se lõ ké pes sé gé vel való ará nyos sá ga. A jö ve del mi és va gyo ni tí pu sú adók ese té ben – fi gye - lem mel a konk rét sza bá lyo zás összes sa já tos sá gá ra – az Alkot mány 70/I. §-ában fog lalt al kot má nyi kor lát va la - mennyi fo gal mi ele mé nek egy ide jû leg fenn kell áll nia ah - hoz, hogy a vizs gált sza bá lyo zás meg fe lel jen az em lí tett al kot má nyos mér cé nek. Amennyi ben te hát a tör vényalkotó – élve szé les körû mér le ge lé si le he tõ sé gé vel – az ala nyi kö te le zet tek jö ve del - mét (nye re sé gét), illetve va gyo nát von ja adó fi ze té si kö te - le zett ség alá, ak kor a vizs gált sza bá lyo zás az eset ben fe le l meg az Alkot mány 70/I. §-ban fog lalt al kot má nyi mér cé - nek, ha a fent em lí tett fo gal mi ele mek ma ra dék ta la nul tel - je sül nek, azaz: az adó és az ala nyi kö te le zet tek jö ve del me, illetve va gyo na kö zött köz vet len kap cso lat áll fenn, az ala - nyi kö te le zet tek ál tal tény le ge sen (va ló sá go san) meg szer - zett jö ve de lem, illetve va gyon ke rül adóz ta tás ra, az ala nyi kö te le zet tek te her vi se lõ ké pes sé gé vel ará nyo san. A jö ve de lem (nye re ség), illetve a va gyon adóz ta tá sa ese tén az Alkot mány 70/I. §-ában fog lalt al kot má nyi kor - lát sé rel mét idéz he ti elõ az, hogy ha a vizs gált sza bá lyo - zás ról, illetve annak va la mely ele mé rõl ki mu tat ha tó, hogy az tény le ge sen meg nem szer zett jö ve del met (nye re sé get) von adó fi ze té si kö te le zett ség alá, de ugyan így az is, ha az adó (köz te her) és az ala nyi kö te le zet tek adóz ta tott jö ve del - me, illetve va gyo na kö zött nem áll fenn a köz vet len kap - cso lat.

Source: https://magyarkozlony.hu/hivatalos-lapok/0dfa8a82046e9b5cc8b26fdfeb33cb9b66ac7d7a/dokumentumok/02648367b41d3182949d5bf802e8fac313f55922/letoltes