Publication: Magyar Közlöny
Issue: MK-2011-122 (Year: 2011, Number: 122)
Era: contemporary
Section: amelyekre a pénzügyi vállalkozás a tárgyidõszakban a bírósági végrehajtásról szóló 1994. évi LIII. törvény alapján
Paragraph Index: 579

(5) bekezdésének b) pontja szerinti Eszközök és források értékelési szabályzata keretében, Sajátos értékelési elõírások címen elkülönítetten köteles rendelkezni a kintlevõségek, a befektetések, a követelés fejében kapott, készletként kimutatott eszközök, valamint a mérlegen kívüli kötelezettségek értékelésérõl, értékvesztése elszámolásának és céltartalék képzésének rendjérõl. E szabályzat elõírásait a pénzügyi vállalkozás – a tevékenységének sajátosságait figyelembe véve – a saját maga által meghatározott követelményeknek megfelelõen kell, hogy kialakítsa. A Hitkr. 13. § (1) bekezdésében foglaltaknak megfelelõen a pénzügyi vállalkozásnak a mérleg fordulónapjával a kintlevõségeket minõsítenie kell, és abban az esetben, ha a követelés minõsítése romlott, értékvesztést kell elszámolnia a követelés után, illetve, ha a követelés minõsítése javult, az értékvesztés visszaírásával kell a követelés könyv szerinti értékét növelni. A Hitkr. 13. § (10) bekezdésében elõírtak szerint a pénzügyi vállalkozás – a számviteli politikájában rögzített eljárásnak megfelelõen – dönthet úgy, hogy a követeléseket év közben is értékeli havi vagy negyedéves gyakorisággal és értékvesztést vagy értékvesztés visszaírást számol el azok összege után. A pénzügyi vállalkozásnál a tárgyév során értékesített követelés után elszámolt értékvesztés visszaírható értékesítéskor az eladási ár összegéig, legfeljebb a beszerzés értékéig. A Hitkr. 13. § (9) pontja szerint a pénzügyi vállalkozás – a számviteli politikájában rögzített eljárásnak megfelelõen – dönthet úgy, hogy a jövõbeni függõ kötelezettségek, illetve várható kötelezettségek után – az Szmt. alapján képzett – céltartalék összegének a mérlegen kívüli kötelezettség megszûnésekor történõ felhasználásakor – a mérlegen kívüli kötelezettségekhez kapcsolódóan – keletkezett eszközt egyidejûleg értékeli, és a szükséges mértékben értékvesztést számol el utána. A céltartalék képzésére vonatkozóan még a Hitkr. 7. § (10), valamint a 23. § (2), (4) (5) és (7) bekezdésben leírtakat is figyelembe kell venni. Az eszközök minõsítése alapján történõ értékvesztés elszámolását Szmt. 55. § (2) bekezdése alapján kell elvégezni. A minõsítést a pénzügyi vállalkozás az adósok együttes minõsítése alapján is elvégezheti adósonkénti kisösszegû követeléseinek könyvvitelben elkülönített csoportjaira. Ezen eljárás keretében az értékvesztés értékét a nyilvántartási érték százalékában is meghatározhatja a pénzügyi vállalkozás. A pénzügyi vállalkozás az Szmt. valamint a Hitkr. elõzõekben hivatkozott bekezdései alapján a számviteli politikában lefektetett elveknek megfelelõen, valamint a követelés típusa, összege szerint, egyedi vagy csoportos értékelést alkalmazhat. Mind az egyedi, mind pedig a csoportosértékelésalá vont eszköztételekminõsítéséta pénzügyi vállalkozásvonatkozó szabályzatában leírtaknak megfelelõen kell elvégezni. Mivel a Hitkr. bizonyos típusú követelések esetében lehetõséget ad az egyszerûsített minõsítési eljárás vagy csoportos értékelés alkalmazására, a pénzügyi vállalkozás maga dönti el, hogy milyen módszert vagy módszereket alkalmaz. Az összevont felügyeleti csoportba tartozó pénzügyi vállalkozásoknak [Hpt. 90. § (1) bekezdése alapján] az irányító hitelintézet elõírhatja a közös kockázatkezelési módszertanok alkalmazását, amely szerint a pénzügyi vállalkozás az irányító hitelintézetével azonos szabályzatokkal kell, hogy rendelkezzen, és ennek megfelelõen az irányító hitelintézettel egységes minõsítési és értékelési gyakorlatot kell hogy folytasson. Ezen pénzügyi vállalkozások részére az Eszközök és források értékelési szabályzatának kidolgozásánál a Hitkr. 7. számú mellékletében foglaltak az irányadók. A táblázat három fõ részre tagozódik. Az elsõ rész a minõsítendõ mérleg és mérlegen kívüli tételekre vonatkozó információkat összesítve tartalmazza, beleértve az egyedi és csoportos értékelési eljárás alá vont eszközöket és az egyedileg értékelt mérlegen kívüli tételeket is. (24D0 Minõsítendõ mérlegtételek összesen, valamint 24D5 Minõsítendõ mérlegen kívüli tételek összesen.) A második rész a 24D6 Csoportos értékelési eljárás alá vont tételek – kiemelés az elsõ részbõl –, amelyek elkülönítetten tartalmazzák a csoportos értékelésbe bevont tételeket. A tábla ezen részének kitöltése során az egyes értékelési csoportok mérlegtételeinek besorolása úgy történik, hogy a csoportos értékelési eljáráshoz kapcsolódó, elõre megállapított konkrét százaléknak a minõsítési kategória szerint megfeleltetett oszlopában kell feltüntetni az adott értékelési csoportot. Ha például egy értékelési csoport után 40% értékvesztés képzendõ, akkor az ebbe a csoportba tartozó tételeket a kétes minõsítés oszlopban kell feltüntetni. A harmadik rész a 24D7 Átstruktúrált hitelek (kintlevõségek) állománya – az elsõ részbõl kiemelve – tartalmazza az átstrukturált hitelek állományát a soronként megadott szektorok szerinti bontásban. A tábla oszlopainak tagolása a Hitkr.-ben foglalt minõsítési elvekhez igazodik. A tábla oszlopai A sztenderdizálás érdekében a tábla eszközminõsítési kategóriákat ad meg azért, hogy mind az egyedi értékelési eljárás alá vont tételek, mind pedig a csoportos értékelés alá vont tételek a megfelelõ kategóriákba besorolhatók legyenek. Azon pénzügyi vállalkozások, amelyek ötnél több kategóriás minõsítési rendszert mûködtetnek, a különbözõ kategóriákat a táblában megadott oszlopokban szereplõ minõsítési kategóriákba kell, hogy besorolják. Abban az esetben is így kell eljárni, ha a pénzügyi vállalkozás a csoportos értékelés alá vont követeléseket a számviteli politikában kialakított értékelési csoportokba sorolja be, és ha ezen értékelési csoportok száma kevesebb a táblában megadott öt kategóriánál. A minõsítési kategóriába sorolást az adott követelés esetében az dönti el, hogy azon mennyi a minõsítéskor várható veszteség a megtérülés hiánya miatt, amelynek értékét a fedezet értéke módosíthatja. A figyelembe vehetõ fedezet értéke nem haladhatja meg a valószínûsíthetõ jövõbeni veszteség értékét, ezért elõször a követelések minõsítési szempontok szerinti vizsgálatával kell felmérni, hogy a bruttó könyv szerinti értéken/nyilvántartási értéken kimutatott tételen mekkora a várható veszteség, majd ebbõl le kell vonni a fedezeteket a fedezetértékelés számviteli követelményeinek megfelelõen. A fennmaradó veszteségnek a követelés teljes fennálló összegéhez viszonyított aránya dönti el, hogy melyik minõsítési kategóriába kell az adott tételt besorolni. Ezt követõen minõsítési kategóriánként fel kell tüntetni az aktuális értékvesztés és – valós értékelés esetén – az értékelési különbözet összegét, majd a nettó könyv szerinti/nyilvántartási értéket. Csoportos értékelésnél a fedezet figyelembevétele: Ha csoportos értékelés, illetve egyszerûsített eljárás esetén a pénzügyi vállalkozás a figyelembe vehetõ fedezetet külön nem mutatja ki, akkor a fedezet és a várható veszteség szükségszerûen tükrözõdik az egyszerûsített értékelési csoporthoz rendelt konkrét várható veszteségmérték százalékos értékében (minõsítési kategóriákhoz rendelt %-os érték). Az értékelési csoportnak van/lehet valószínûsíthetõ jövõbeni veszteség értéke. Ha a pénzügyi vállalkozás az értékelésicsoportnálnemkülönítelfedezetet, akkoravalószínûsíthetõjövõbeniveszteségbõlaztnemtudja levonni. Bruttó könyv szerinti/nyilvántartási érték (a oszlop) Ebben az oszlopban a követelések teljes fennálló összegét a 21A Mérleg- Eszközök táblában szereplõ értékkel megegyezõen kell szerepeltetni. A mérlegen kívüli tételek teljes fennálló összegét – a céltartalék képzés alapjául szolgáló, számviteli fogalom szerint függõ és jövõbeni kötelezettségek nyilvántartási értékét– a 0. Nyilvántartási számlákkal megegyezõ összegben kell szerepeltetni. Tõke (b1 oszlop) Ebben az oszlopban a tõkekövetelés összegét kell feltüntetni. Kamat (b2 oszlop) Ebben az oszlopban a számviteli elõírások szerint függõvé nem tett, tehát a mérlegben követelésként kimutatott esedékes, de nem kifizetett kamatok, kamat jellegû jutalékok összegét kell feltüntetni. Ügyletszám (c oszlop) Ebben az oszlopban az ügyfelekkel kötött szerzõdések darabszámát kell feltüntetni. Valószínûsíthetõ jövõbeni veszteség fedezet figyelembe vétele nélküli értéke (d1, j1, p1, v1, ab1, ah1 oszlopok) A Valószínûsíthetõ jövõbeni veszteség, azaz a várható veszteség az adott tétel kapcsán – a fedezettõl, annak nagyságától, érvényesíthetõségétõl függetlenül – a hátralévõ futamidõben keletkezõ olyan jövõbeni veszteség, amely a megtérülés hiányából vagy a jövõbeni veszteségjellegû kifizetési kötelezettségekbõl fakad. Figyelembe vehetõ fedezetek értéke (d2, j2, p2, v2, ab2, ah2 oszlopok) A táblában a fedezeteket csak a valószínûsíthetõ jövõbeni veszteség erejéig lehet figyelembe venni. Valószínûsíthetõ jövõbeni veszteség fedezettel csökkentett értéke (d3, j3, p3, v3, ab3, ah3 oszlopok) A d1, j1, p1, v1, ab1, ah1 oszlopok értékébõl le kell vonni a d2, j2, p2, v2, ab2, ah2 oszlopok értékét. Az Értékelési különbözet minõsítési kategóriánkénti, valamint az összesen oszlopban kell kimutatni a táblában szereplõ, minõsítendõ állományokhoz kapcsolódó, a valós értékelésbõl adódó értékelési különbözeteket, elõjelhelyesen. A nem minõsítendõ állományok valós értékelési különbözetét ez a tábla nem tartalmazza. Az Értékelési különbözet oszlopok kitöltésénél figyelembe kell venni továbbá, hogy – az értékelési különbözet oszlopban az adatokat mérlegszemléletben kell kitölteni, függetlenül attól, hogy azokat milyen eredmény számlával (valós értékelési, illetve értékvesztésbõl származó eredményszámla) vagy értékelési tartalékkal szemben kell elszámolni, – a valós értékelési különbözeteket azokba a minõsítési kategóriákba kell besorolni, ahova a valós értékelés alá tartozó eszközt besorolja. Az Értékvesztés(kockázaticéltartalék)minõsítésikategóriánkénti,valamintazösszesenoszlopbannegatív elõjellelkell kimutatni azokat az összegeket, amelyek a pénzügyi vállalkozás Eszközök és források értékelési szabályzatában foglaltak szerinti, minõsítendõ eszközök és mérlegen kívüli tételek minõsítésébõl adódnak. A tábla sorai A 24D0 sorban a pénzügyi vállalkozás Számviteli politikájának keretén belül elkészített Eszközök és források értékelési szabályzatában nevesített, a táblában részletezett mérlegtételeket kell kimutatni, a minõsítési kategóriák szerinti bontásban. A 24D1 Hitelek A pénzügyi vállalkozásáltal nyújtott hiteleket a 24D1 fõsor alatt megadott kategóriák szerint kell a táblában kimutatni. A háztartásoknakés a nem pénzügyi vállalkozásoknaknyújtott hiteleket devizanemenkéntibontásbanis szerepeltetni kell (forint, euró, egyéb deviza). A 24D11 Hitelek – Belföld – Háztartások A sor a belföldi háztartásoknak nyújtott hiteleket tartalmazza forint, euró és egyéb deviza szerinti bontásban. A háztartásoknak nyújtott hiteleket meg kell bontani lakosságnak (24D111) és egyéni vállalkozóknak (24D112) nyújtott hitelekre. A lakosságnak nyújtott hiteleket hitelcél szerint kell besorolni. A jelzáloghitelek a lakosságnak ingatlanon alapított jelzálog fedezete mellett nyújtott hiteleket tartalmazza, amit tovább kell bontani lakáscélú és szabad felhasználású hitelre. Az egyéni vállalkozóknak nyújtott hiteleket hitelcél szerint kell besorolni, a jelzáloghiteleken belül ki kell emelni a szabad felhasználású hiteleket. A 24D12 Hitelek –Belföld – Nem pénzügyi vállalkozásoknak (járulékos vállalkozások nélkül) A sor a belföldi nem pénzügyi vállalatoknak nyújtott hiteleket tartalmazza járulékos vállalkozásoknak nyújtott hitelek nélkül forint, euró és egyéb deviza szerinti bontásban. A nem pénzügyi vállalatoknak nyújtott hiteleket hitelcél szerint is meg kell bontani, a jelzáloghiteleken belül ki kell emelni a szabad felhasználású jelzáloghiteleket. A 24D13 Hitelek – Egyéb A sor a fentiekben nem nevesített egyéb belföldi és külföldi szektoroknak nyújtott hiteleket tartalmazza. A 24D2 Pénzügyi lízing soron a pénzügyi lízingbõl származó követeléseket kell szerepeltetni. A pénzügyi lízing-követeléseketszektor szerint meg kell bontani háztartásoknak (24D21), nem pénzügyi vállalatoknak (járulékos vállalkozás nélkül) (21D22) és pénzügyi lízing – egyéb (21D23) sorokra. A 21D21 Pénzügyi lízing – Belföld – Háztartások A belföldi háztartásoknak nyújtott pénzügyi lízing-követeléseket forint, euró és egyéb deviza bontásban kell szerepeltetni. A háztartásoknak nyújtott pénzügyi lízing-követeléseket meg kell bontani lakosságnak (24D211) és az egyéni vállalkozóknak (24D212) nyújtott pénzügyi lízingre. A lakosságnak nyújtott (24D211) és az egyéni vállalkozóknak (24D212) nyújtott pénzügyi lízing-követeléseket finanszírozás célja szerint be kell sorolni ingatlan, gépjármû és egyéb pénzügyi lízing kategóriákba. A 24D22 – Pénzügyi lízing – Belföld – Nem pénzügyi vállalkozásoknak (járulékos vállalkozások nélkül) A sor belföldi nem pénzügyi vállalatoknak nyújtott pénzügyi lízing-követeléseket tartalmazza járulékos vállalkozások nélkül forint, euró és egyéb deviza szerinti bontásban. A nem pénzügyi vállalatoknak nyújtott pénzügyi lízing-követeléseket finanszírozás célja szerint be kell sorolni ingatlan, gépjármû és egyéb pénzügyi lízing kategóriákba. A 24D23 Pénzügyi lízing – Egyéb A sor a felügyeleti mérlegbõl a fentiekben nem nevesített egyéb belföldi és külföldi szektoroknak nyújtott pénzügyi lízing-követeléseket tartalmazza. A 24D31 Folyó faktoring A sor a nem lejártan megvásárolt faktoring követeléseket tartalmazza pénzügyi intézménytõl vásárolt (24D311) és nem pénzügyi intézménytõl vásárolt (24D312) folyó faktoring megbontásban. A 24D32 Követeléskezelésre megvásárolt faktoring (work-out) A sor a már lejártan megvásároltfaktoring követelésekettartalmazza pénzügyi intézménytõl vásárolt(24D311) és nem pénzügyi intézménytõl vásárolt (24D312) folyó faktoring megbontásban. A 24D4 Egyéb követelések sor, az Aktív kamatelhatárolásokat és Aktív elszámolás és egyéb aktív idõbeli elhatárolás sorok összegét tartalmazza. Ide kell besorolni mindazon tételeket, amelyek más soron nem kerültek nevesítésre. A 24D5 Minõsítendõ mérlegen kívüli tételek között kell szerepeltetni a Hitkr. 20. § (2) bekezdésében felsorolt, a 0. Nyilvántartási számlákon részletezet tételeket összesítve. 24D51 Függõ kötelezettségek Itt kellkimutatniapénzügyivállalkozásáltalaHitkr. 20. § (2) bekezdésébenmeghatározott,0. Nyilvántartásiszámlákon nyilvántartott függõ kötelezettségek teljes összegét. A sor alábontásában, „ebbõl” tételként kell szerepeltetni az alábbiakban kiemelt tételeket: A 24D511 Peres ügyekkel kapcsolatos állományok soron azokat a kötelezettségeket kell megjeleníteni, ahol a pénzügyi vállalkozás az alperes. A bruttó állományi adatként a perértéket kell feltüntetni, míg a nettó értékként a pervesztési eséllyel csökkentett nettó értéket kell szerepeltetni. A 24D512 soron a Követelésértékesítés miatt fennmaradó függõ kötelezettségeket (visszkereseti jog, egyéb) kell jelenteni. A 24D513 Hitelígérvények soron kell kimutatni a hitelszerzõdés elõre meghatározott jövõbeni idõpontban vagy feltételek bekövetkezésekor történõ megkötésére vonatkozó kötelezettségvállalások összegét. A 24D514 Vállaltkezességeksoronapénzügyivállalkozásáltalvállaltkezességtárgyidõszakvégénfennállóösszegét. A 24D515 Egyéb függõ kötelezettségek soron kell kimutatni a Hitkr. 20. § (2) bekezdésben felsorolt kötelezettség vállalásokat az 24D511, 24D512, 24D513, 24D514-es sorokban nevesített függõ kötelezettségek kivételével, a Hitkr.

Source: https://magyarkozlony.hu/hivatalos-lapok/cd9d84c7b1469e742dc7759dedb53356b8209074/dokumentumok/2f9a84f62aa1a88a86578a896bf9267c361b7e05/letoltes