Für den zweiten Rechtsgang weist der Senat --allerdings ohne Rechtsbindung-- darauf hin , dass für die Prüfung des Vorliegens der Tatbestandsvoraussetzungen des [REF] auf den Zeitpunkt der Bildung des Unterschiedsbetrags und nicht auf den Zeitpunkt seiner Auflösung abzustellen ist .
Das FG hat daher , aus seiner Sicht zu Recht , noch keine Feststellungen dazu getroffen , ob die Klägerin die Tatbestandsvoraussetzungen des [REF] im Jahr der Bildung des Unterschiedsbetrags erfüllt hat  .