Ein Erblasser oder Schenker war nur dann i. S. des [REF] unmittelbar am Nennkapital einer Kapitalgesellschaft beteiligt , wenn er zivilrechtlich deren Gesellschafter war  .
An die Beschränkung des Anwendungsbereichs des [REF] auf Fälle , in denen der Erblasser oder Schenker unmittelbar und somit als Gesellschafter am Nennkapital der Kapitalgesellschaft beteiligt war , sind die Finanzverwaltung und die Rechtsprechung nach [REF] gebunden  .