Nach einer Betriebsprüfung versagte das FA die Steuervergünstigungen des [REF] , weil V nicht zivilrechtlicher Inhaber der übertragenen Anteile an der A-GmbH und damit nicht zu mehr als einem Viertel unmittelbar am Nennkapital einer Kapitalgesellschaft beteiligt gewesen sei ; die Anteile hätten sich vielmehr im Gesamthandsvermögen der GbR befunden .
Das Erfordernis der unmittelbaren Beteiligung des Erblassers oder Schenkers am Nennkapital einer Kapitalgesellschaft , an der ein Anteil erworben wird , war von Anfang an als Voraussetzung für die Gewährung der Steuervergünstigungen nach [REF] vorgesehen .