Für den zweiten Rechtsgang weist der Senat --allerdings ohne Rechtsbindung-- darauf hin , dass für die Prüfung des Vorliegens der Tatbestandsvoraussetzungen des [REF] auf den Zeitpunkt der Bildung des Unterschiedsbetrags und nicht auf den Zeitpunkt seiner Auflösung abzustellen ist .
Eine teleologische Auslegung des [REF] gebiete dessen Anwendung auf die Auflösung des Unterschiedsbetrages ebenso wenig .