Ein Erblasser oder Schenker war nur dann i. S. des [REF] unmittelbar am Nennkapital einer Kapitalgesellschaft beteiligt , wenn er zivilrechtlich deren Gesellschafter war  .
Nach dem Wortlaut des [REF] muss darüber hinaus der Erblasser oder Schenker am Nennkapital der Kapitalgesellschaft unmittelbar beteiligt gewesen sein .