Ein Erblasser oder Schenker war nur dann i. S. des [REF] unmittelbar am Nennkapital einer Kapitalgesellschaft beteiligt , wenn er zivilrechtlich deren Gesellschafter war  .
Für die Richtigkeit der Auslegung des Tatbestandsmerkmals einer unmittelbaren Beteiligung am Nennkapital einer Kapitalgesellschaft i. S. des [REF] durch die Finanzverwaltung spricht auch die Entstehungsgeschichte der Vorschrift .