Denn ist das verbleibende zu versteuernde Einkommen  wie im Streitfall - negativ , so ist zur Ermittlung der Steuer ausschließlich [REF] anzuwenden , wobei im Rahmen der Steuerberechnung die dem Progressionsvorbehalt nach [REF] unterliegenden Einkünfte nur insoweit zu berücksichtigen sind , als sich nach einer Verrechnung mit dem negativen verbleibenden zu versteuernden Einkommen ein positiver Differenzbetrag ergibt  .
Ist --wie im Streitfall-- das verbleibende zu versteuernde Einkommen negativ und das zu versteuernde Einkommen positiv , so beträgt die Einkommensteuer gemäß [REF] das Fünffache der auf ein Fünftel des zu versteuernden Einkommens entfallenden Einkommensteuer .