Ein Erblasser oder Schenker war nur dann i. S. des [REF] unmittelbar am Nennkapital einer Kapitalgesellschaft beteiligt , wenn er zivilrechtlich deren Gesellschafter war  .
Die nach [REF] erforderliche unmittelbare Beteiligung des Erblassers oder Schenkers am Nennkapital einer Kapitalgesellschaft setze nicht voraus , dass dieser bei der Entstehung der Steuer  zivilrechtlich Gesellschafter der Kapitalgesellschaft gewesen sein müsse .