Im Zusammenhang mit den dazu nachzuholenden tatsächlichen Feststellungen wird das FG auch zu prüfen haben , ob das FA mit seinem angefochtenen Einkommensteueränderungsbescheid sein durch [REF] eingeräumtes Ermessen rechtsfehlerfrei ausgeübt hat .
Insoweit sei das dem FA aufgrund der Regelung des [REF] eingeräumte Ermessen auf Null reduziert , so dass Steuerbescheide , die zum Zeitpunkt der Einführung des [REF] bereits bestandskräftig gewesen seien , nicht mehr geändert werden dürften .