Nach der Rechtsprechung des BFH ist Empfänger i. S. des [REF] derjenige , dem der in der Betriebsausgabe enthaltene wirtschaftliche Wert vom Steuerpflichtigen übertragen wurde  und bei dem er sich demzufolge steuerlich auswirkt  .
Nimmt die als unmittelbarer Empfänger auftretende Person diesen Wert erkennbar für einen anderen entgegen , so ist dieser andere der Empfänger i. S. des [REF]  .