Nach Auffassung des FG setzt der Begriff der Festsetzungsfrist in dieser Vorschrift voraus , dass diese Frist bei Inkrafttreten des [REF] am [DATE] noch nicht abgelaufen war .
Denn aus den Gesetzesmaterialien wird deutlich , dass der Gesetzgeber die Änderungsmöglichkeit nach [REF] auch in Fällen mit bereits abgelaufener Festsetzungsfrist eröffnen wollte .