Entscheidung:
GerichtVerfassungsgerichtshofEntscheidungsdatum24.03.1977GeschäftszahlB317/74; B171/75Sammlungsnummer8021RechtssatzKeine gleichheitswidrige Anwendung des § 22 Z 1 letzter Absatz EStG 1967. In der mit Erk. Slg. 4627/1963 eingeleiteten ständigen Rechtsprechung (siehe Slg. 5726/1968, 6409/1971 und 6688/1972) hat der VfGH den Standpunkt eingenommen, daß der Gesetzgeber  gegen das Gleichheitsgebot verstößt, wenn er im Bereich des Einkommensteuerrechtes im Falle der Steuerpflicht kraft Rentenform vom Grundgedanken abgeht, nur einen Vermögenszuwachs zu erfassen und wirtschaftliche Vorgänge, soweit sie nur eine Umschichtung  des Vermögens bewirken, außer acht zu lassen. Mit den eben angeführten Erk. Slg. 5726/1968, 6409/1971 und 6688/1972 hat der VfGH Regelungen über die Besteuerung wiederkehrender Bezüge, die als Gegenleistung für die Übertragung von Wirtschaftsgütern  geleistet werden, als verfassungswidrig aufgehoben, weil sie nicht geeignet waren, den auf die Vermögensumschichtung entfallenden Teil der wiederkehrenden Bezüge von der Besteuerung auszuschließen. In allen diesen Fällen waren Bestimmungen im § 22 EStG  1953 oder im § 22 EStG 1967 (i. d. F. vor der EinkommensteuerNov. 1970) Gegenstand der Prüfung, bei denen sich aus dem Wortlaut oder dem Zusammenhang, in dem sie standen, ergab, daß der Empfänger der wiederkehrenden Bezüge mit demjenigen identisch ist,  der das die Gegenleistung bildende Wirtschaftsgut überträgt. Aus dieser Darstellung der Rechtsprechung des VfGH folgt, daß ihr stets die Annahme eines unmittelbaren Leistungsaustausches zwischen Rentenempfänger und Rentenschuldner zugrundeliegt; die in  ihr ausgedrückten Auffassungen, an denen der VfGH festhält, können sohin nicht ohne nähere Untersuchung voll auf die in den Beschwerdefällen gegebene Sachlage übertragen werden.Keine gleichheitswidrige Anwendung des Paragraph 22, Ziffer eins, letzter Absatz EStG 1967. In der mit Erk. Slg. 4627/1963 eingeleiteten ständigen Rechtsprechung (siehe Slg. 5726/1968, 6409/1971 und 6688/1972) hat der VfGH den Standpunkt eingenommen, daß der Gesetzgeber  gegen das Gleichheitsgebot verstößt, wenn er im Bereich des Einkommensteuerrechtes im Falle der Steuerpflicht kraft Rentenform vom Grundgedanken abgeht, nur einen Vermögenszuwachs zu erfassen und wirtschaftliche Vorgänge, soweit sie nur eine Umschichtung  des Vermögens bewirken, außer acht zu lassen. Mit den eben angeführten Erk. Slg. 5726/1968, 6409/1971 und 6688/1972 hat der VfGH Regelungen über die Besteuerung wiederkehrender Bezüge, die als Gegenleistung für die Übertragung von Wirtschaftsgütern  geleistet werden, als verfassungswidrig aufgehoben, weil sie nicht geeignet waren, den auf die Vermögensumschichtung entfallenden Teil der wiederkehrenden Bezüge von der Besteuerung auszuschließen. In allen diesen Fällen waren Bestimmungen im Paragraph 22, EStG  1953 oder im Paragraph 22, EStG 1967 (i. d. F. vor der EinkommensteuerNov. 1970) Gegenstand der Prüfung, bei denen sich aus dem Wortlaut oder dem Zusammenhang, in dem sie standen, ergab, daß der Empfänger der wiederkehrenden Bezüge mit demjenigen identisch ist,  der das die Gegenleistung bildende Wirtschaftsgut überträgt. Aus dieser Darstellung der Rechtsprechung des VfGH folgt, daß ihr stets die Annahme eines unmittelbaren Leistungsaustausches zwischen Rentenempfänger und Rentenschuldner zugrundeliegt; die in  ihr ausgedrückten Auffassungen, an denen der VfGH festhält, können sohin nicht ohne nähere Untersuchung voll auf die in den Beschwerdefällen gegebene Sachlage übertragen werden.Diese ist dadurch charakterisiert, daß Rentenempfänger und Rentenschuldner nicht miteinander, sondern nur jeweils mit einem Dritten kontrahiert haben und daß die Bf. als Empfängerin der Leibrente nicht selbst die Gegenleistung hiefür (d. i. die  Einmalprämie) ,sondern eine andere Leistung erbracht hat (nämlich den Verzicht auf das ursprüngliche Rentenstammrecht unter der Bedingung, daß der Pensionsfonds sie auf Zahlung einer Leibrente versichert und als Versicherungsnehmer die Einmalprämie  leistet) .Nach Ansicht des VfGH rechtfertigte aber gerade dieser Unterschied unter dem Blickpunkt des Gleichheitsgebotes eine verschiedene einkommensteuerrechtliche Behandlung. Eine solche ist deshalb sachlich begründbar, weil eine Vermögensumschichtung der  vorgenommenen Art bei wirtschaftlicher Betrachtungsweise das Endergebnis zweier verschiedener Umschichtungsvorgänge im Privatvermögen des Rentenberechtigten ist (hier: die Liquidierung des ursprünglichen Rentenstammrechtes; die Hingabe der  Abfindungssumme als Einmalprämie) , die - würden sie tatsächlich durchgeführt - nach dem Umständen des Einzelfalles einkommensteuerrechtlich bedeutsam sein und daher zu einem anderen Endergebnis führen könnten. Hiezu sei beispielsweise - auf die  vorliegenden Beschwerdefälle bezogen - die (auf ihre Richtigkeit nicht zu prüfenden) Meinung der bel. Beh. angeführt, daß die Bezahlung einer Kapitalabfindung an die Bf. gemäß § 24 Z 2 EStG 1967 der Einkommensteuer zu unterziehen gewesen wäre; keine  denkunmögliche Anwendung dieser Gesetzesstelle.Nach Ansicht des VfGH rechtfertigte aber gerade dieser Unterschied unter dem Blickpunkt des Gleichheitsgebotes eine verschiedene einkommensteuerrechtliche Behandlung. Eine solche ist deshalb sachlich begründbar, weil eine Vermögensumschichtung der  vorgenommenen Art bei wirtschaftlicher Betrachtungsweise das Endergebnis zweier verschiedener Umschichtungsvorgänge im Privatvermögen des Rentenberechtigten ist (hier: die Liquidierung des ursprünglichen Rentenstammrechtes; die Hingabe der  Abfindungssumme als Einmalprämie) , die - würden sie tatsächlich durchgeführt - nach dem Umständen des Einzelfalles einkommensteuerrechtlich bedeutsam sein und daher zu einem anderen Endergebnis führen könnten. Hiezu sei beispielsweise - auf die  vorliegenden Beschwerdefälle bezogen - die (auf ihre Richtigkeit nicht zu prüfenden) Meinung der bel. Beh. angeführt, daß die Bezahlung einer Kapitalabfindung an die Bf. gemäß Paragraph 24, Ziffer 2, EStG 1967 der Einkommensteuer zu unterziehen gewesen wäre; keine  denkunmögliche Anwendung dieser Gesetzesstelle.European Case Law IdentifierECLI:AT:VFGH:1977:B317.1977

Relevante Rechtsvorschrift:
§ 22. Einkünfte aus selbständiger Arbeit sind:
1. Einkünfte aus freiberuflicher Tätigkeit. Zu diesen Einkünften gehören nur
a) Einkünfte aus einer wissenschaftlichen, künstlerischen, schriftstellerischen, unterrichtenden oder
erzieherischen Tätigkeit. Dazu zählen auch Einkünfte aus Stipendien für eine der genannten
Tätigkeiten, wenn diese wirtschaftlich einen Einkommensersatz darstellen und keine Einkünfte
aus nichtselbständiger Arbeit sind. Stipendien stellen keinen wirtschaftlichen Einkommensersatz
dar, soweit sie jährlich insgesamt nicht höher sind als die Studienbeihilfe nach Selbsterhalt gemäß
§ 31 Abs. 4 des Studienförderungsgesetzes 1992. Die Befreiung gemäß § 3 Abs. 1 Z 3 lit. e bleibt
davon unberührt.
b) Einkünfte aus der Berufstätigkeit der
– staatlich befugten und beeideten Ziviltechniker oder aus einer unmittelbar ähnlichen Tätigkeit
sowie aus der Berufstätigkeit der
– Ärzte, Tierärzte und Dentisten,
– Rechtsanwälte, Patentanwälte, Notare, Steuerberater und Wirtschaftsprüfer,
– Unternehmensberater,  Versicherungsmathematiker,  Schiedsrichter  im