RNCE_19_Juillet_2023.pdf — page 40

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SOMMAIRE 
EXPOSÉ DES MOTIFS .............................................................................................. 40 
I. 
DES PRODUITS SPÉCIFIQUES AUX COLLECTIVITÉS PUBLIQUES ............................. 40 
II. 
LES PRINCIPES DE COMPTABILISATION RETENUS ..................................................... 41 
II.1. Les notions de produit régalien brut et de produit régalien net .................................................. 41 
II.2. La détermination des critères de rattachement des produits régaliens à l’exercice ................. 42 
II.2.1. La problématique générale ........................................................................................................................... 42 
II.2.2. Les impôts et taxes assimilées ..................................................................................................................... 42 
II.2.3. Les amendes et autres pénalités .................................................................................................................. 44 
III. LE POSITIONNEMENT PAR RAPPORT AUX AUTRES RÉFÉRENTIELS ....................... 44 
III.1. La norme IPSAS 23 « Produits des opérations sans contrepartie (impôts et transferts) » ..... 44 
III.2. La comptabilité nationale ............................................................................................................... 45 
DISPOSITIONS NORMATIVES .................................................................................. 46 
1. 
CHAMP D’APPLICATION ................................................................................................... 46 
1.1. Définitions spécifiques à la norme ................................................................................................ 46 
1.2. Champ d’application de la norme .................................................................................................. 46 
2. 
COMPTABILISATION.......................................................................................................... 47 
2.1  Les règles générales de comptabilisation ..................................................................................... 47 
2.1.1. La comptabilisation des produits régaliens .................................................................................................... 47 
2.1.2. La détermination des critères de rattachement à l’exercice ........................................................................... 47 
2.2. Les particularités liées à la comptabilisation des impôts ............................................................ 47 
2.2.1. La comptabilisation des produits fiscaux ....................................................................................................... 47 
2.2.1.1. 
Le produit fiscal brut .............................................................................................................................................. 47 
2.2.1.2. 
Les obligations de l’État en matière fiscale .......................................................................................................... 47 
2.2.1.3. 
Le produit fiscal net ............................................................................................................................................... 47 
2.2.2. La détermination du critère de rattachement des produits fiscaux à un exercice ........................................... 47 
2.2.2.1. 
Les principes ......................................................................................................................................................... 47 
2.2.2.2. 
La prise en compte du critère de fiabilité .............................................................................................................. 48 
2.2.2.3. 
La comptabilisation des contrôles fiscaux ............................................................................................................ 48 
2.2.3. La comptabilisation des déficits fiscaux et des crédits d’impôts ..................................................................... 48 
3. 
INFORMATIONS À FOURNIR DANS L’ANNEXE .............................................................. 48 
ILLUSTRATIONS ....................................................................................................... 50 
I. 
LA DISTINCTION ENTRE LES PRODUITS RÉGALIENS ET LES AUTRES PRODUITS 
DE L’ÉTAT ........................................................................................................................... 50 
II. 
L’APPLICATION DE LA NORME AUX DIFFÉRENTES DÉCISIONS D’APUREMENT 
DES CRÉANCES SUR LES REDEVABLES ....................................................................... 51 
III. L’APPLICATION DE LA NORME AUX PRINCIPAUX IMPÔTS .......................................... 51 
III.1. La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ............................................................................................... 51 
III.2. L’impôt sur le revenu ..................................................................................................................... 51 
III.3. L’impôt sur les sociétés ................................................................................................................. 51 
IV. INFORMATIONS À FOURNIR DANS L’ANNEXE .............................................................. 52