Case Name: Rafael Buscaglia, Tesorero de Puerto Rico, peticionario, v. Tribunal de Contribuciones de Puerto Rico, demandado; Isabel Pérez Vahamonde, interventora
Court: Supreme Court of Puerto Rico
Jurisdiction: Puerto Rico
Decision Date: 1948-03-08
Citations: 68 P.R. Dec. 345
Docket Number: Núm. 124
Parties: Rafael Buscaglia, Tesorero de Puerto Rico, peticionario, v. Tribunal de Contribuciones de Puerto Rico, demandado; Isabel Pérez Vahamonde, interventora.
Judges: 
Reporter: Decisiones de Puerto Rico
Volume: 68
Pages: 345–365

Head Matter:
Rafael Buscaglia, Tesorero de Puerto Rico, peticionario, v. Tribunal de Contribuciones de Puerto Rico, demandado; Isabel Pérez Vahamonde, interventora.
Núm. 124.
Sometido: Julio 1, 1947.
Resuelto: Marzo 8, 1948.
IIon. Procurador General Luis Negrón Fernández y Elmer Toro Lucchetti, Procurador General Auxiliar, abogados del peticiona-rio; Otero Suro & Otero Suro, abogados de la interventora, qxie-rellante en el pleito principal.

Opinion:
El Juez Asociado Señor Snydeb
emitió la opinión del tribunal.
En los casos de Fiddler v. Tribunal de Contribuciones, 65 D.P.R. 202, y Buscaglia, Tes., v. Tribunal de Contribuciones y Ahumada, Interventor, 65 D.P.R. 977, resolvimos que las secciones 12(a) y 18 de la Ley de Contribuciones sobre In- gresos, según, éstas leían desde 1936 a 1940, eran nnlas en cuanto ellas (1) imponían un tipo mayor de contribución normal a las personas no residentes que no eran ciudadanos de Puerto Eico que el tipo impuesto a los residentes, y (2) les negaban a tales no residentes una exención personal y créditos por dependientes. El presente caso requiere que volvamos a examinar la doctrina establecida en dichos casos.
El caso de Ahumada está pendiente ante la Corte de Cir-cuito de Apelaciones. El de Fiddler también fué a dicha Corte, pero ésta no pasó sobre la validez de las secciones 12(a) y 18. Por el contrario, después de llamar la atención hacia el artículo 183 del Reglamento núm. 1 de Contribu-ciones sobre Ingresos^ ) dejó sin efecto nuestra, sentencia y devolvió el caso para que se determinara como cuestión de hecho, si el contribuyente era un residente de Puerto Rico dentro del significado de la Ley de Contribuciones so-bre Ingresos, aun cuando éste tenía su domicilio en Connecticut. Buscaglia v. Fiddler, 157 F.2d 579 (C.C.A. 1, 1946),
La primera cuestión a dilucidar es si el Tribunal de Con-tribuciones estuvo en lo cierto al resolver que en 1943 la contribuyente no era nn residente de Puerto Eico y no era ciudadana de Puerto Eico.
Un contribuyente no está clasificado como no residente de Puerto Eico bajo la Ley de Contribuciones sobre Ingresos simplemente porque esté domiciliado fuera de Puerto Eico. Puede, a los fines de contribuciones sobre ingresos, "residir" en Puerto Eico aun cuando esté domiciliado en otro sitio. Buscaglia v. Fiddler, supra; artículo 183, Eeglamento núm. 1 de Contribuciones sobre Ingresos. Cf. Anotación, 82 A.L.R. 932; Wood v. Tawes, 28 A.2d 850 (Md., 1942) cert. denegado 318 U.S. 788; Mitchell v. Delatuare State Tax Com'r, 42 A.2d 19 (Del,, 1945); Phillips v. South Carolina Tax Commission, 12 S.E.2d 13 (S.C., 1940).
Por otro lado, la ciudadanía de Puerto Eico está predicada en domicilio en Puerto Eico. Tanto bajo la sección 2(a) (7) de la Ley de Contribuciones sobre Ingresos( ) como bajo las secciones 5 y 5(a) del Acta Orgánica,( ) la "residencia" que hace que una persona sea ciudadana de Puerto Eico equivale a domicilio. En consecuencia, tanto para fines de contribuciones sobre ingresos como en términos generales, un ciudadano de Puerto Eico que cambia su domicilio mudándose permanentemente a un estado o país extranjero, pierde su status como ciudadano de Puerto Eico, aun cuando sigue siendo ciudadano americano. Lókpez v. Fernández, 61 D.P.R. 522, 532-34.
Contrario al caso de Fiddler, la cuestión de si la contribuyente era un no residente que no era ciudadana de Puerto Eico fué litigada ante el Tribunal de Contribuciones. No hubo controversia sustancial en la evidencia ante dicho Tribunal. Isabel Pérez Vahamonde, la contribuyente, vino a ser ciudadana americana por haber nacido en Puerto Rico. En 1923 se fué a España, donde contrajo matrimonio con Narciso Maldonado, un español. Maldonado vino a Puerto Rico, junto a su esposa e hija, en 1936. Sin embargo, no se le permitió entrar a Puerto Rico y se fué a Santo Domingo. Allí permaneció hasta que, debido a las gestiones de su es-posa, se le permitió venir a Puerto Rico. Aquí trabajó para Méndez & Cía., Inc., desde 1936 a 1939. Durante la guerra civil en España, desde julio de 1936 hasta 1939, los bienes que Maldonado tenía en España estaban en completo estado de abandono. Al terminar la guerra española, Maldonado volvió a España solo, en viaje de negocios y a investigar el estado de sus bienes.
El 23 de marzo de 1939, la contribuyente obtuvo un pa-saporte para ir a España, donde ella y su hija se unieron a su esposo. El 1 de septiembre de 1939, dió comienzo la Segunda Querrá Mundial, haciéndose bastante difícil los via-jes. El matrimonio se quedó en España durante dicha guerra, que terminó en 1945. De conformidad con la decla-ración de un empleado de Méndez & Cía, la contribuyente estuvo haciendo gestiones para regresar a Puerto Rico desde fines de 1944.
La esposa es c|ueña de dos casas en Puerto Rico, única fuente de sus ingresos dentro de esta isla. Antes de em-prender su viaje a España en 1939, la contribuyente y su es-poso obtuvieron un préstamo de $11,000 ó $12,000 garanti-zado por hipoteca sobre estas casas. Esta deuda ha sido pagada en su totalidad.
La planilla de contribuciones sobre ingresos para 1943 fué preparada a la contribuyente por un empleado de Mén-dez & .Cía., Inc., su agente en Puerto Rico. La planilla, que estaba jurada, declaraba que la contribuyente es ciuda-dana americana y ciudadana puertorriqueña y que no re side en Puerto Rico. Al comenzar la vista ante el Tribunal de Contribuciones se le permitió enmendar la querella, cam-biándole la alegación de que residía en España por la de que residía en Puerto Rico.
Para llegar a sus conclusiones, el Tribunal de Contribu-ciones enfatizó los hechos de que la contribuyente sólo es-tuvo en Puerto Rico, con su esposo e hija, durante el pe-ríodo de la guerra civil en España, desde 1936 hasta 1939; que regresaron a España en 1939, donde la contribuyente y su esposo, un español, habían vivido por muchos años, tan pronto la guerra civil terminó; y que han estado en Es-paña desde esa fecha. El Tribunal de Contribuciones, por tanto, concluyó que la contribuyente y su familia nunca tuvie-ron la intención de abandonar su residencia en España mien-tras permanecieron en Puerto Rico desde 1936 a 1939.
A la luz de la prueba, el Tribunal de Contribuciones llegó a la conclusión que la contribuyente residió en Puerto Rico hasta 1923, cuando se fué.a España; pero que en vista de que estuvo allí trece años, casándose con un español, para 1936 ya había cambiado su residencia a España. . Tam-bién concluyó que en 1943 era residente de España; que había sido residente de dicho país durante un número de años con anterioridad a 1943; y que aun cuando era ciu-dadana americana, había dejado de ser ciudadana de Puerto Rico en 1943.
Al revisar decisiones del Tribunal de Contribuciones, este Tribunal sólo considera cuestiones de derecho. Mayagüez Sugar Co. v. Tribunal de Apelación de Contribuciones, 60 D.P.R. 753, 762-3; cf. Dobson v. Commissioner, 320 U.S. 489. No encontramos base para resolver que el Tribunal de Contribuciones cometió error como cuestión de derecho al concluir que en 1943 la contribuyente no era residente de Puerto Rico dentro del significado de la Ley de Contribu-ciones sobre Ingresos. Por el contrario, aun cuando tuvié-ramos poder para resolver dicha cuestión, nuestra conclu- sión sería la misma qne la del Tribunal de Contribuciones. En verdad, en su alegato ante este Tribunal, la contribu-yente no impugna expresamente esta conclusión específica.
La única conclusión del Tribunal de Contribuciones que la contribuyente impugna en su alegato aquí, es que ella no era en 1943 ciudadana de Puerto Rico. Y aun sobre este punto no arguye que ella todavía es ciudadana de Puerto Rico dentro del significado de los artículos 5 y 5(a) del Acta Orgánica. Véase Lókpez v. Fernández, supra. Más bien alega que el Tribunal de Contribuciones cometió error al no concluir que ella es ciudadana de Puerto Rico, según se define en la sección 2(a) (7) de la Ley de Contribuciones sobre Ingresos.
La sección 2(a) (7) ha provisto desde que se aprobó ori-giiíalmente, Ley núm. 74, Leyes de P. R., 1925 (pág. 401), que el término "ciudadano de Puerto Rico" significa "per-sonas residentes o no en Puerto Rico" definidas como tales en el artículo 7 del Acta Foraker y en el artículo 5 de la actual Acta' Orgánica. Arguye la contribuyente que la sec-ción 2(a) (7) establece una fórmula diferente para deter-minar el status de una persona como "ciudadano de Puerto Rico" de.aquélla que se encuentra en los artículos 5 y 5(a) del Acta Orgánica. Su contención es que a los fines de con-tribuciones sobre ingresos bajo la sección 2(a) (7) una persona puede ser ciudadana de Puerto Rico aun cuando re-sida (esté domiciliada) en otro sitio, mientras que bajo los artículos 5 y 5(a) del Acta Orgánica una persona es ciuda-dana de Puerto Rico solamente si está domiciliada aquí.
Encontramos que esta contención es insostenible. La Asamblea Legislativa empleó el término "residente" en la sección 2(a) (7) en la misma forma que usó esta palabra a través de toda la Ley. Es decir, bajo la sección 2(a) (7) y bajo la Ley de Contribuciones sobre Ingresos en su totali-dad, una persona puede "residir" aquí aun cuando esté do-miciliada en otro sitio; y del mismo modo, aun cuando tem- poralmente ella no "resida" aquí, puede bajo algunas cir.--cnnstancias estar domiciliada aquí .y por tanto todavía ser ' ciudadana de Puerto Rico. 'El artículo 61(5) del Regla-mento niim. 1 para Contribuciones sobre Ingresos previo-' esta última posibilidad al disponer que "los ciudadanos de Puerto Rico, no importa dónde residan, están sujetos a la contribución." La sección 2(a) (7), por tanto, no es-tablece una fórmula diferente para determinar el status de una persona como "ciudadana de Puerto Rico" de aquélla que se encuentra en los artículos 5 y 5(a) del Acta Orgá-nica. Por el contrario, al definir un ' ' ciudadano de Puerto. Rico", expresamente adopta para la Ley de Contribuciones-sobre Ingresos, la fórmula que se. encuentra en el artículo 5 de la Carta Orgánica. Y, como liemos visto, .bajo los ar-tículos 5 y 5(a), la ciudadanía de Puerto Rico está predi-cada en domicilio en esta isla. Por ende concluimos, con-trario a la contención de la contribuyente, que bajo la Ley de Contribuciones sobre Ingresos, y bajo el Acta Orgánica,, la misma fórmula es empleada para determinar si una persona es ciudadana de Puerto Rico: debe estar domiciliada en Puerto Rico.
En su consecuencia, somos de opinión que ambas conclu-siones del Tribunal de Contribuciones — (1) la contribuyente-no residía en Puerto Rico en 1943 dentro del significado de-la Ley de Contribuciones sobre Ingresos y del artículo 183> del Reglamento núm. 1 de Contribuciones sobre Ingresos;, (2) la contribuyente estaba domiciliada en España en 1943 y por tanto, si bien en esa época era ciudadana de los Es-tados Unidos, no era ciudadana de Puerto Rico, según se define tanto en los artículos 5 y 5(a) del Acta Orgánica como en la sección 2(a) (7) de la Ley de Contribuciones sobre In-gresos — están sostenidas ampliamente por la evidencia y por las leyes aplicables.
Convenimos con el Tribunal de Contribuciones en quelos casos de Fiddler y de Ahumada se aplican aquí, siempre: .y cuando que concluyamos que dichos casos fueron resuel-los correctamente. El caso de Fiddler envolvía el año con-tributivo que terminó el 31 dé diciembre de 1936. La section 52 de la Ley siempre ha provisto que a un no residente .se le impondrá contribución solamente sobre ingresos de-rivados de fuentes dentro de Puerto Eico. Ley núm. 74 de 1925.
En 1936 un no residente venía obligado a pagar una con-tribución normal del 6 por ciento sobre el ingreso neto ob-tenido de fuentes dentro de Puerto Eico. Un residente pa-gaba una contribución normal del 2 por ciento sobre los pri-meros $3,000, .4 por ciento sobre los próximos $3,000 y 6 por ciento sobre el resto de su ingreso neto, no importa su pro-cedencia. Sección 12(a), según fué enmendada por la sec-ción 3 de la Ley núm. 102, Leyes de Puerto Eico, 1936 /((1) pág. 525). Los residentes y los no residentes pagaban la (contribución adicional sobre su ingreso neto en exceso de '$7,000 a los mismos tipos, pagando los no residentes sola-mente sobre ingresos provenientes de fuentes dentro de Puerto Eico, Sección 13, según fué enmendada por la Ley núm. 102.
En 1936, a los fines de calcular la contribución normal solamente, un residente tenía derecho a (1) exención personal de $1,000 si era soltero y $2,500 si era casado, y (2) un crédito de $400 por cada dependiente. Sección 18(c) (d) de la Ley núm. 74 de 1925. A los no residentes se les ne-gaba esta exención personal y los créditos por dependien-tes al calcular la contribución normal. Sección 18(e), se-gún fue enmendada por la sección 2 de la Ley núm. 18, Le-yes de Puerto Eico, 1927, Segunda Sesión Extraordinaria {pág. 487).
El caso de Ahumada envolvía los años contributivos de 1936_40. Hubo un número de enmiendas a la Ley de Con-tribuciones sobre Ingresos para 1939 y 1940, pero no afec-tan el resultado de las cuestiones que ahora estamos consi-derando.
El presente caso trata de una deficiencia para el año con-tributivo que terminó el 31 de diciembre de 1943. Lo mismo que en 1936 bajo la sección 52, en 1943 a los no residentes se les imponía contribución solamente sobre ingresos pro-venientes de fuentes dentro de Puerto Rico.( )
En 1943 un residente pagaba sobre su ingreso neto que no excedía de $2,000 una contribución normal del 5 por ciento. El no residente pagaba una contribución fija del 28 por ciento sobre todo su ingreso neto proveniente de fuen-tes dentro de Puerto Rico. Sección 12(a), según fué en-mendada por la sección 3 de la Ley núm. 20, Leyes de Puerto Rico, 1942, Segunda y Tercera Sesiones Extraordinarias (2) pág. 97). En 1943 un residente pagaba contribución adicional sobre todo' su ingreso neto a tenor con la clasi-ficación a qúe pertenecía, pero" un no residente no pagaba contribución adicional en consideración al Lecho de que pa-gaba una contribución normal del 28 por ciento. Sección 13, según fue enmendada por la sección 2 de la Ley núm. 10, Leyes de Puerto Rico, 1943 (pág. 25), vigente desde ju-lio 1, 1942. *
En 1943 nn residente tenía' derecho, al calcular tanto la contribución normal como la adicional, a una exención personal y a créditos por dependientes, que se le negaban a los no residentes, excepto que la exención personal para un re-sidente se redujo abora a $800 para los solteros y a $2,000 para los casados. Secciones 18(5) (c) (d), 19(f), según-fue-ron enmendadas por las secciones 10 y 11 de la Ley núm. 31, Leyes de Puerto Rico, 1941 (1) pág. 479).
Pasemos a los hechos de este caso específico. En 1943 el ingreso bruto de la contribuyente de fuentes dentro de Puerto Rico — las dos casas que poseía aquí — ascendió q $6,831. En su planilla hizo deducciones generales por valor de $2,825.03; una exención personal de $2,000; y cré-ditos de $800 por dos dependientes. De suerte que; según la contribuyente, su ingreso neto sujeto a contribución as-cendía a $1,205.97. Calculó la contribución como si fuera una residente. Pagó úna contribución normal de 5 por ciento sobre $1,205.97, o sea $60.30, y la contribución adicio-nal del 5 por ciento sobre $1,205.97, o sea $60.30. En su con-secuencia pagó una contribución de $60.30 más $60.30, es decir, $120.60.
En su notificación de deficiencia el Tesorero no discute las deducciones generales ascendentes a $2,825.03. ( ) Pero rechazó la exención personal de $2,000 y el crédito de $800 para los dos dependientes. También calculó la contribución sobre $4,005.97 (ingreso bruto de $6,831 menos las deduccio-nes generales de $2,825.03) al tipo fijo del 28 por ciento en vez de 5 por ciento por contribución normal y 5 por ciento por contribución adicional. Por tanto notificó a la contri-buyente que debió haber pagado una contribución de $1,121.67, y le notificó una deficiencia de $1,001.07,, más intereses. Así vemos que en un ingreso bruto de $6,831, reducido a $4,005.97 después de hacerle las deducciones generales, un residente hubiera pagado una contribución de $120'.60; la peticiona- ria como no residente tenía que pagar $1,001.07 adicionales, o sea un total de $1,121.67.
El caso de Fiddler y el presente son similares en que al contribuyente en ambos casos se le negó el derecho a deduc-ciones por exención personal y créditos por dependientes.' Y la diferencia en el tipo de contribución para residentes y no residentes, al aplicarse al contribuyente en este caso, es mucho mayor que en los casos de Fiddler y Ahumada. Es obvio que si estos casos fueron resueltos correctamente, son decisivos aquí. Pasamos por lo tanto a la contención del Tesorero de-que los casos de Fiddler y Ahumada fueron re-sueltos erróneamente.
En el caso de Fiddler descansamos en parte en aquella disposición de la Sección 1 de la Enmienda Décimocuarta que prescribe: "Ningún Estado podrá dictar, ni hacer cum-plir ley alguna que menoscabe los privilegios e inmunidades de los ciudadanos de los Estados "Unidos ." Esto cons-tituyó uñ error. La Enmienda Décimocuarta se aplica ex-clusivamente a los Estados. No es aplicable a Puerto Rico, que no es un Estado sino un territorio organizado no incor-porado a los Estados Unidos. Buscaglia v. Ballester, 162 F.2d 805, 807 (C.C.A., 1, 1947); South Porto Rico Sugar Co. v. Buscaglia, 154 F.2d 96, 101 (C.C.A., 1, 1946); People of Puerto Rico v. Eastern Sugar Associates, 156 F.2d 316, 322 (C.C.A., 1, 1946); Roig v. People of Puerto Rico, 147 F.2d 87, 91 (C.C.A., 1, 1945). Véase Hooven & Allison Co. v. Evatt, 324 U.S. 652, 673-4.
En la opinión de Fiddler este Tribunal no discutió ex-presamente el Artículo IV, "See. 2, inciso 1 de la Constitu-ción, que' reza así: "Los ciudadanos de cada Estado ten-drán derecho a todos los privilegios e inmunidades de los ciudadanos en los diversos estados. Sin embargo, citamos con aprobación del caso de Traois v. Yale & Towne Mfg. Co.; 252 U.S. 60, 77-78, 79, que fué resuelto bajo esta disposi-ción constitucional. También cometimos error sobre este particular. El Artículo IV, Sec. 2, inciso 1 no tiene apli-cación alguna a territorios. Por sus términos expresos protege solamente los privilegios e inmunidades de un ciuda-dano de un Estado contra menoscabo de aquéllos en otro Es-tado. Haavik v. Alaska Packers Assn., 263 U.S. 510; Duehay v. Acacia Mut. Life Ins. Co., 105 F.2d 768, 775 (C.C.A., D.C., 1939).
No nos detenemos a determinar el efecto de la reciente inclusión en el artículo 2 del Acta Orgánica de una cláusula de privilegios e inmunidades.( ) Suponiendo, sin decidirlo, que esta ley entró en vigor inmediatamente, de su faz ésta se aplica prospectiva, no retroactivamente. El Congreso no tuvo la intención de que los contribuyentes que habían pagado una contribución de otro modo válida debían penalizarse a favor de otros contribuyentes que impugnaron la contribución y arguyen ahora que el Congreso vino en su ayuda con este estatuto. Por tanto no afecta la responsabilidad de esta contribuyente por contribuciones debidas en Í944 sobre ingresos de 1943 bajo la Ley de Contribuciones Sobre Ingresos según ésta leía en aquel tiempo.
En vista de nuestra conclusión de que las cláusulas de privilegios e inmunidades no desempeñan papel alguno en este caso, creemos innecesario examinar la contención del Tesorero de que tal cláusula protege solamente los privilegios e inmunidades de la ciudadanía nacional según ésta se distingue de la estatal, y que el discrimen en este caso no envolvía una infracción de los privilegios e inmunidades de la ciudadanía nacional. Véase Madden v. Kentucky, 309 U.S. 83, dejando sin efecto Colgate v. Harvey, 296 U.S. 404; opinión disidente en Colgate v. Harvey, págs. 443-50; Hague v. C.I.O., 307 U.S. 496, 520, nota 1; Adamson v. California, 332 U.S. 46; McGrovney, Privileges or Immunities Clause, Fou,rteenth Amendment, 4 Iowa L. Bull. 219, según reimpreso en 2 Selected Essays on Constitutional Law 402. Pero of. Smith v. Loughman, 157 N.E. 753 (N.Y., 1927).
También resolvimos en el caso de Fiddler que la diferencia en los tipos contributivos y en los créditos violaba el artículo 2 del Acta Orgánica, 48 U.S.O. see. 737, al efecto de que "las leyes para la imposición de contribuciones en Puerto Rico serán uniformes." Sin embargo, esta cláusula no requiere uniformidad intrínseca; requiere únicamente uniformidad geográfica a través de todo Puerto Rico. South Porto Rico Sugar Co. v. Buscaglia, supra; Ballester v. Tribunal de Contribuciones, 61 D.P.R. 474, 490-92, ratificado en 142 F.2d 11, 18.
El caso de South Porto Rico envolvía la validez de un estatuto que imponía contribuciones sóbre ingresos más al-tas a. una corporación extranjera, no autorizada a hacer ne-gocios en Puerto Rico y que no hacía negocios en Puerto Rico, que a una corporación' doméstica. La Corte de Cir-cuito de Apelaciones dijo a la pág. 100:
"... Es un principio bien establecido que la disposición sobre uniformidad requiere solamente uniformidad geográfica y no intrín-seca. (Citas.) Bajo esta doctrina, no puede atacarse la .uniformi-dad porque sea una clasificación arbitraria a no ser que tal clasifi-cación discrimine sobre una base geográfica. Un discrimen infringe la disposición sobre uniformidad solamente cuando la Asamblea Le-gislativa discrimina a favor o en contra de personas en un sector determinado del territorio. Además, la disposición sobre uniformi-dad del Acta Orgánica dice que las leyes para la imposición de contribuciones en Puerto Rico serán uniformes. La Ley no dice que las leyes contributivas de Puerto Rico serán uniformes. La con-tribuyente, no estando en Puerto Rico, no ha sido expuesta al dis-crimen prohibido por la Ley. ."
El principio establecido por la Corte de Circuito en el caso de South Porto Rico se aplica a los hechos de este caso. 'Toda vez que las leyes que aliora consideramos no disponen diferentes tipos contributivos para diferentes sitios dentro -de Puerto Rico, dichas le3res no infringen la cláusula de uni-formidad, que es peculiarmente territorial en su contexto y «está limitada a los linderos geográficos de Puerto Rico. Además, la contribuyente 'no estando en Puerto Rico, no lia sido expuesta al discrimen prohibido por la Ley [Orgá-nica].'^ )
La contribuyente alegó en su querella ante el Tribunal de Contribuciones que las leyes aquí envueltas infrin-gían el artículo 2 del Acta Orgánica, que dispone que "No se aprobará en Puerto Rico ninguna ley que . . . niegue a cualquier persona en dicha isla la igual protección de las leyes." (Traducción nuestra.) No consideramos expresa-mente esta contención en el caso de Fiddler, si bien insinua-mos que esta cláusula era aplicable a un no residente. ' Pero aquí también el hecho de que la contribuyente no está den-tro de esta jurisdicción, le impide invocar la cláusula de la .igual protección. En el caso de South Porto Rico, la Corte de Circuito elijo a las páginas 99-100:
"El Tribunal Supremo resolvió que toda vez que la Compañía Azucarera no estaba autorizada a hacer ni hace negocios en Puerto Rico, ésta no estaba dentro de la jurisdicción de Puerto Rico y no tenía derecho a la igual protección de las leyes. Convenimos con esta decisión. . . . Cuando el Congreso, mediante el Acta Orgánica, aprobó para Puerto Pico disposiciones similares a aquéllas conte-nidas en nuestra 'Declaración de Derechos' tuvo por iniras que tuvie-ran el mismo efecto que las disposiciones similares de nuestra Cons-titución. Ballester-Ripoll v. Board of Tax Appeals of Puerto Rico, supra, a la pág. 18, de 142 F. 2d. Fué su intención que la frase 'en dicha isla' contenida en la cláusula de la igual protección del Acta Orgánica tuviera la misma función que las palabras 'dentro de su jurisdicción' contenida en la cláusula de la igual protección de la Constitución Federal. U. 8. Const. Amend. XIV, sec. 1. Be-solvemos que la Compañía Azucarera no era una persona dentro de la jurisdicción de Puerto Bico de suerte que tenga derecho a la protección conferida por el Art. 2 del Acta Orgánica. ' '
Al mismo efecto, Blake v. McClung, 172 U.S. 239, 260-61-( )
Finalmente, la contribuyente afirma que estas leyes infringen la cláusula del debido procedimiento del artículo 2 del Acta Orgánica. En el caso de Fiddler no pasamos sobre esta contención. Una vez más encontramos la norma aplicable debidamente expuesta en el caso de Bouth Porto Bico a la pág. 100:
" 'Para que una ley contributiva sea inconstitucional bajo la cláusula del debido procedimiento dicha ley debe ser tan arbitraria que resulte en una confiscación o en una crasa y patente iniquidad e injusticia.' Mertens, Law of Federal Taxation, Vol. 1, sec. 4.09. El efecto de esta norma lia sido que la cláusula del debido pro-cedimiento de la Enmienda Quinta no se ha usado a menudo como medio de declarar nula una ley contributiva federal. Véase al Juez Asociado Sr. Stone, disintiendo en Heiner v. Donnan, 285 U.S. 312, 338, 52 S.Ct. 358, 76 L.ed. 772. . El campo de legislación permisible a las legislaturas estatales es extremadamente amplio. Wisconsin v. J. C. Penney Co., 311 U.S. 435, 444, 61 S.Ct. 246, 85 L.ed. 267, 130 A.L.R. 1229. La discreción de la Legislatura de Puerto Bico en tanto en cuanto concierne cuestiones locales es más o menos la misma. People of Puerto Rico v. Shell Co., 302 U.S. 253, 261, 262, 58 S. Ct. 167, 82 L.ed. 235. Más aún, corresponde a aquél que ataca como inválida una pieza legislativa eliminar toda, posible base que pueda apoyar su validez. Madden v. Commonwealth of Kentucky, 309 U.S. 83, 88, 60 S.Ct. 406, 84 L. Ed. 590, 125 A.L.R. 1383; Metropolitan Casualty Ins. Co. of New York v. Brownell, 294 U.S. 580, 584, 55 S.Ct. 538, 79 L.Ed. 1070."
Compárense Neild v. District of Columbia, 110 F.2d 246, 252, 258 (C.C.A., D.C., 1940.)
Al enfocar, el problema de determinar si la clasificación hecha por la Legislatura era arbitraria y caprichosa, debe-mos tener en cuenta que la cláusula del debido procedimiento " 'no tuvo por miras obligar al Estado a adoptar una regla inflexible de igual imposición de contribuciones' . y que "la presunción de constitucionalidad sólo deja de existir cuando se demuestra hasta la saciedad que una clasificación constituye un discrimen hostil y opresivo contra clases e in-dividuos particulares. Corresponde a aquél que ataca como inválida una pieza legislativa eliminar toda posible base que pueda apoyar su validez." Madden v. Kentucky, 309 U.S. 83, 88; Rivera v. Buscaglia, 146 F.2d 461, 465 (C.C.A., 1, 1944). Véase Porto Rico Telephone Co. v. Tribunal de Contribucionfis, ante pág. 154.
Aquí no se ha cumplido con dicho deber. Por el contra-rio, sobre la cuestión de tipos contributivos más altos, como indicó la Corte de Circuito de Apelaciones en una situación algo similar en South Porto Rico Sugar Co. v. Buscaglia, supra, pág. 100 el "propósito de la clasificación muy bien pudiera servir para facilitar la administración de leyes con-tributivas." Por ejemplo, los gastos de cobro pueden ser mayores en cuanto a los no residentes; o puede ser difícil, si no imposible, traer a un no residente dentro de la jurisdic-ción de las cortes locales. "Además . . . [un residente] tiene más probalidades, mediante las contribuciones paga-das por [sus] empleados y mediante otras contribuciones '[tales como arbitrios] . do contribuir más al manteni-miento del gobierno que protege las fuentes de donde ob- tiene [su] ingreso que" un no residente. South Porto Rico Sugar Co. v. Buscaglia, supra, pág. 101 (corchetes nuestros).
Un pequeño contribuyente residente pagaba una contri-bución del 10 por ciento y tenía derecho a una exención personal y a créditos por dependientes; un contribuyente similar no residente pagaba una contribución del 28 por ciento sin la exención y sin los créditos. ( ) La. diferencia en el importe de la contribución en las clasificaciones inferiores es considerable. Esta contribuyente específica viene obligada a pagar $1,121.67; si fuera residente pagaría $120.60. Pero al leerse la ley en su totalidad, es claro que ella y otros contribuyentes en situación similar no han sido ob-jeto de un discrimen hostil y opresivo. Además de las po-sibles razones ya indicadas para esta clasificación, la Legis-latura por motivos de conveniencia administrativa, puede haber tenido la intención de resolver el difícil problema de tributación al ingreso de individuos no residentes, proce-dente de fuentes dentro de Puerto Rico, imponiendo un tipo fijo de contribución en vez de los tipos progresivos que se aplican a los residentes. En verdad, existe la analogía, aun-que no completa, entre los tipos progresivos para residen-tes y diferentes tipos para residentes y no residentes. No obstante, si bien la cláusula de uniformidad fué invocada sin éxito alguno, nadie ha sug-erido que los tipos progresivos para residentes infringen la cláusula del debido procedi-miento. Ballester v. Tribunal de Apelación de Contribuciones, 61 D.P.R. 474, 490, confirmado en 142 F.2d 11, 18.
Indudablemente que los pequeños contribuyentes no re-sidentes sufren hasta cierto punto con este método admi-nistrativo; por otro lado, con excepción de la negativa de la exención personal y los créditos por los dependientes, los contribuyentes no residentes que devengan ingreso neto mayor de $25,000 de fuentes dentro de Puerto Rico son de hecho favorecidos sobre los contribuyentes residentes que devengan ingresos netos mayores de .$25,000. No podemos decir que el cuadro en conjunto demuestra un discrimen hos-til y opresivo coiltra los no residentes, y que el contribu-yente ha eliminado toda posible base que pudiera sostener la clasificación. Por el contrario, la Legislatura en el ejer-cicio de su discreción y a la luz de las consideraciones prác-ticas ha desarrollado, lo mismo que en el caso de los tipos progresivos para residentes, "un método equitativo de dis-tribuir las responsabilidades económicas del gobierno . . . ". N. Y. Ex. Rel. Cohn v. Graves, 300 U.S. 308, 313.
Resta ahora la cuestión sobre la exención personal y los créditos por dependientes. Toda vez que un no residente presumiblemente no incurre en gastos para su subsistencia en Puerto Rico, no es caprichoso negarle una exención personal. Esta misma razón se aplica a la negativa de los créditos por dependientes, con el factor adicional de que pudiera ser difícil, si no imposible, para el Tesorero cerciorarse de la veracidad de las planillas que reclamen créditos por dependientes no residentes.
Si bien la analogía no es completa, en la Ley Federal el Congreso, al imponer contribuciones a los extranjeros no residentes, ha provisto diferentes tipos contributivos bajo ciertas circunstancias y ha limitado los créditos y las exen-ciones. Cf. Seghers, Federal Income Taxes on Foreign Transactions and Foreign Persons, 26 Taxes 108, 112-13 (February, 1948); 8 Mertens, Law of Federal Income Taxation, see. 45.16, pág. 257, et seq.; Angelí, The Nonresident Alien: A Problem in Federal Taxation of Income, 36 Col. L. Rev. 908.
El caso de Ballester v. Tribunal de Apelación de Contribuciones, supra, 495-500, resuelve que la imposición de un tipo contributivo mayor sobre ingreso de extranjeros re-sidentes que sobre el ingreso de ciudadanos residentes in fringe las cláusulas de igual protección y de uniformidad del Acta Orgánica. Diclio caso es distinguible. Como ya se ha indicado, un no residente no tiene derecho a invocar dichas cláusulas. Y, si bien el debido procedimiento no es-taba envuelto en dicha decisión, en el caso de extranjeros re-sidentes no concurren las diversas consideraciones que jus-tifican una contribución algo mayor sobre los no residentes.
Iíl Tribunal de Contribuciones, desde luego, actuó co-rrectamente al seguir los casos de Fiddler y Ahumada. Pero en tanto en cuanto dichos casos resolvieron que un no residente, que no es ciudadano de Puerto Eieo, tenía dere-cho a invocar las cláusulas de privilegios e inmunidades de la Constitución y las cláusulas de uniformidad y de igual protección del Acta Orgánica, quedan expresamente revoca-dos por haber sido erróneamente resueltos.
La decisión del Tribunal de Contribuciones será revocada y se dictará sentencia desestimando la querella de la contri-buyente.
(1) El artículo 183 prescribe como sigue:
"Artículo 183. — Definición.—Un 'individuo no residente que no sea ciu-dadano de Puerto Rico ' significa un individuo (a) cuya residencia no esté den-tro de Puerto Rico y (&) que no sea ciudadano de Puerto Rico. Un individuo que esté de lioelio en Puerto Rico que no sea un mero transeúnte o visitante es un residente de Puerto Rico a los fines de la contribución sobre ingresos. El que sea o no un transeúnte se determinará por sus intenciones en relación con el término y naturaleza de su estada. Una mera intención pasajera, inde-finida en cuanto al período, de regresar a otro país no es suficiente para con-vertirlo en transeúnte. Si vive en Puerto Rico y no tiene intención definitiva en cuanto a su estada, es un residente. Una persona que viene a Puerto Rico para un propósito definido que por su naturaleza puede realizarse en poco tiempo es un transeúnte;, pero si su propósito es de tal naturaleza que para realizarlo deba prolongar su estada, y a tal fin el individuo establece tempo-ralmente su hogar en Puerto Rico, se convierte entonces en residente, aun cuando puede ser que su intención sea en todo momento volver a su domi-cilio fuera do aquí cuando se realice o abandone el propósito que lo trajo a esta isla. Una corporación extranjera es aquélla que no es doméstica. Véase el artículo G. ' '
El artículo 183 está tomado de su equivalente federal para extranjeros no residentes. 8 Mertens, Law of federal Income Taxation, see. 45.08, pág. 249.
(2) Más adelante rechazamos la contención de que, a los fines de la con-tribución sobre ingresos, la sección 2(a)(7) provee una fórmula diferente para la ciudadanía de Puerto Rico a aquélla que se encuentra en el Acta Orgánica.
(3) Por disposición expresa del artículo 5 del Acta Orgánica (ahora incor-porada en la Ley de Nacionalidad de 1940, c. 876, 54 Stat. 1137, seo. 202), todos los ciudadanos de Puerto Rico fueron declarados ciudadanos de los Esta-dos Unidos. Y bajo el artículo 5(a) un ciudadano de los .Estados Unidos que "resida" en Puerto Rico durante un año viene a ser ciudadano de Puerto Rico. Ley de marzo 4, 1927, c. 503, 44 Stat. 1418, seo. 2; 48 U.S.C. see. 733(a).
(4) En este caso no liay problema con respecto a la sección 19 do la Ley, que provee la fórmula para determinar el ingreso neto de fuentes dentro de Puerto Rico. Desde 1925 basta el 1939 la sección 19 permaneció sin enmienda alguna. Para el 1943, la sección 19 (es) — indicando las partidas de ingreso bruto que los no residentes deben tratar como provenientes de fuentes dentro de Puerto Rico — y la sección 19(6) — proveyendo las deducciones de tal ingreso bruto para determinar el ingreso neto de fuentes locales — no fueron, a nues-tros fines, cambiadas austaneialmente. Sección 11 .de la Ley núm. 31, Leyes de Puerto Rico, 1941 (1) pág. 479). Pero la sección 19(/), según fuó enmendada por la sección 6 de la Ley núm. 20, Leyes de Puerto Rico, 1942, Segunda y Tercera Sesiones Extraordinarias (2) pág. 97), disponía que las deducciones concedidas a los no residentes no podían exceder del 10 por ciento de su ingreso bruto. Sin embargo, la validez de 1& sección 19(f), según fué enmendada, no está envuelta aquí. El Tesorero, como se indica más adelante, no rechazó parte alguna de las deducciones de $2,825.03 hechas al ingreso bruto de $6,831, a pesar del hecho dé que estas deducciones excedían del 10 por ciento del ingreso bruto de la contribuyente. El Tribunal de Contribuciones ha resuelto que la limitación del 10 por ciento sobre deducciones generales que se encuentra en la sección 19(/) es nula. Joglar v. Tesorero, 1 D.T.C. 311, 321, El Tesorero no solicitó la revisión por este Tribunal del caso de Joglar y aparentemente se ha allanado a dicha decisión.
(5)Véase la nota 4.
(6)La sección 7 de la Ley Pública núm. 362, del 5 de agosto de 1947, lee como sigue:
"El artículo 2 de dicha Carta Orgánica (48 U.S.C., seo. 737) queda por la presente enmendado añadiéndole al final el siguiente párrafo nuevo:
" 'Los derechos, privilegios e inmunidades de los ciudadanos de Estados Unidos serán respetados en Puerto Rico en la misma forma como si Puerto Rico fuere un Estado de la Unión y sujeto a las disposiciones del inciso 1 do la Sección 2 del Artículo IV de la Constitución de Estados Unidos.' '
(r)TJn individuo que "residió" en Puerto Rico dentro del significado de la Ley de Contribuciones sobre Ingresos durante una considerable parte del año, con el fin de obtener ingresos aquí, podría concebiblemente alegar que él estaba "en" Puerto .Rico dentro del significado de la cláusula de uniformidad, aun cuando él no tenía domicilio aquí. Véase Buscaglia v. Fiddler, supra; artículo 183, Reglamento núm. 1 de Contribuciones sobre Ingresos. Diclia cuestión no surge aquí, ya que la contribuyente estaba fuera de Puerto Rico durante todo el año contributivo aquí envuelto. De cualquier modo, bajo la Ley tal "residente" temporal de Puerto Rico paga contribución sobre ingresos a los mismos tipos que un "residente" permanente. Pero quaere, si (1) nuestra Ley •significa que tal "residente" debe pagar contribuciones sobre todo su ingreso neto, y no simplemente sobre su ingreso neto proveniente de fuentes dentro de Puerto Rico; y si (2) así se interpretase, si nuestra Ley sería válida en cuanto a la persona que "reside" dentro de Puerto Rico pero no es ciudadano de Puerto Rico y está "domiciliada" en otro sitio. Cf. Wood v. Tawes, supra. Estas dos cuestiones, no están envueltas aquí. En su consecuencia las dejamos sin resolver.
(8) La nota 7 también se aplica a la cláusula de igual protección.
(9) Estos tipos soa ahora de] 12 por ciento comparado con el 29 por ciento. Ley núm. 88, Leyes de Puerto Rico, 1945 ('(1) pág. 318); Ley núm. 433, Leyes de Puerto Rico, 1947 (1) pág. 889).