Tilintarkastuskertomus

Tilintarkastuskertomus on tilintarkastajan, yhteisön tilinpäätöksen hyväksyvälle toimielimelle (yhtiökokoukselle, valtuustolle) osoittama, päivätty ja allekirjoitettu asiakirja yhteisön hallinnon, kirjanpidon ja tilinpäätöksen tilintarkastuksesta ja sen tuloksista. Tilintarkastuskertomus kirjoitetaan tehdyn tilintarkastuksen perusteella ja se käsitellään yhteisön tilinpäätöksen hyväksyvän toimielimen kokouksessa yhdessä tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen kanssa. Tilintarkastajalla tarkoitetaan HT-, KHT- tai JHT-tilintarkastajaksi hyväksyttyä luonnollista henkilöä tai tilintarkastusyhteisöksi hyväksyttyä yhteisöä.

Tilintarkastuksesta sekä tilintarkastuskertomuksesta ja sen sisällöstä on säädetty tilintarkastuslaissa ja kansainvälisissä tilintarkastusstandardeissa (ISA-standardit). Kuntien ja kuntayhtymien osalta näiden yhteisöjen erityispiirteet huomioon ottavia säännöksiä on myös kuntalaissa. Tilintarkastusta ohjaa hyvä tilintarkastustapa.

Tilintarkastuslain tarkoittamat yhteisöt 
Tilintarkastuskertomus on annettava niiden yhteisöjen tilintarkastuksesta, jotka ovat kirjanpitovelvollisia ja joille tilintarkastuslain mukaan on valittava tilintarkastaja ja toimitettava tilintarkastus. Näitä yhteisöjä ovat osakeyhtiöt, osuuskunnat ja muut yhtiöt, yhdistykset ja säätiöt sekä kunnat ja kuntayhtymät. Tilintarkastuslaki ei koske valtiota, jonka tilintarkastuksen hoitaa Valtiontalouden tarkastusvirasto.

Tilintarkastuskertomusta koskevat säännökset tilintarkastuslaissa 
Tilintarkastuslain mukaan tilintarkastajan on annettava päivätty ja allekirjoitettu tilintarkastuskertomus kultakin yhteisön tilikaudelta. Tilintarkastuskertomuksessa tulee yksilöidä sen kohteena oleva tilinpäätös sekä ilmoittaa, mitä tilinpäätössäännöstöä tilinpäätöksen laatimisessa on noudatettu. Tilintarkastuskertomuksessa on lisäksi ilmoitettava kansainvälisten tilintarkastusstandardien noudattamisesta.

Tilintarkastuskertomuksessa tilintarkastajan on annettava lausunto siitä: 

 antavatko tilinpäätös ja toimintakertomus noudatetun tilinpäätössäännöstön mukaisesti oikean ja riittävän kuvan yhteisön toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta

 täyttääkö tilinpäätös lakisääteiset vaatimukset
 onko toimintakertomus laadittu toimintakertomuksen laatimiseen sovellettavien säännösten mukaisesti
 ovatko tilikauden toimintakertomuksen ja tilinpäätöksen tiedot yhdenmukaisia.

Tilintarkastajan on myös huomautettava tilintarkastuskertomuksessa, jos yhteisön yhtiömies, hallituksen, hallintoneuvoston tai vastaavan toimielimen jäsen, puheenjohtaja tai varapuheenjohtaja taikka toimitusjohtaja tai muu vastuuvelvollinen on syyllistynyt tekoon tai laiminlyöntiin, josta saattaa seurata vahingonkorvausvelvollisuus yhteisöä kohtaan tai rikkonut yhteisöä koskevaa lakia taikka yhteisön yhtiöjärjestystä, yhtiösopimusta tai sääntöjä. Tilintarkastuskertomuksessa on myös annettava tarpeelliset lisätiedot seikoista, joihin tilintarkastaja kiinnittää erityistä huomiota. 

Tilintarkastajan lausunto voi olla vakiomuotoinen, varauman sisältävä tai kielteinen. Jos tilintarkastaja ei voi antaa lausuntoa, tästä on ilmoitettava tilintarkastuskertomuksessa.

Vakiomuotoinen ja mukautettu tilintarkastuskertomus 
Vakiomuotoinen tilintarkastuskertomus tarkoittaa, että tilintarkastajalla ei ole ollut huomauttamista millään tilintarkastuksen osa-alueella ja annetut lausunnot ovat vakiomuotoisia. Oikean ja riittävän kuvan osalta esimerkiksi: ”Tilinpäätös antaa oikean ja riittävän kuvan yhteisön toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta Suomessa voimassa olevien tilinpäätöksen laatimista koskevien säännösten mukaisesti.”

Mukautettu tilintarkastuskertomus tarkoittaa, että tilintarkastajalla on ollut olennaista huomauttamista jollain tilintarkastuksen osa-alueella. Mukauttamista voi olla esimerkiksi kielteisen lausunnon antaminen tilinpäätöksen antamasta oikeasta ja riittävästä kuvasta. Mukauttamista voi olla myös huomautuksen antaminen siitä, ettei yhteisön hallitus ole toiminut lain mukaan. Tilinpäätöksessä todettujen virheiden ja puutteiden tulee olla olennaisia, jotta ne johtavat mukautettuun tilintarkastuskertomukseen. Olennaista vähäisemmistä virheistä ja puutteista raportoidaan tilintarkastuspöytäkirjassa.

Kunnan ja kuntayhtymän tilintarkastuskertomus 
Kunnan ja kuntayhtymän tilintarkastuksesta ja tilintarkastuskertomuksesta on näiden yhteisöjen erityispiirteet huomioon ottavia säännöksiä kuntalaissa. Kuntalain mukaan tilintarkastajan on tarkastettava:
 onko kunnan hallintoa hoidettu lain ja valtuuston päätösten mukaisesti
 antavatko kunnan tilinpäätös ja siihen kuuluva konsernitilinpäätös tilinpäätöksen laatimista koskevien säännösten ja määräysten mukaisesti oikeat ja riittävät tiedot kunnan tuloksesta, taloudellisesta asemasta, rahoituksesta ja toiminnasta
 ovatko valtionosuuksien perusteista annetut tiedot oikeita

 onko kunnan sisäinen valvonta ja riskienhallinta sekä konsernivalvonta järjestetty asianmukaisesti.

Tilintarkastajan on annettava valtuustolle kultakin tilikaudelta kertomus, jossa esitetään tarkastuksen tulokset. Kertomuksessa on myös esitettävä, onko tilinpäätös hyväksyttävä ja voidaanko toimielimen jäsenelle ja asianomaisen toimielimen tehtäväalueen johtavalle viranhaltijalle (tilivelvollinen) myöntää vastuuvapaus.

Kuntalakiin tilintarkastuslakia täydentävinä erityispiirteinä kunnan ja kuntayhtymän tilintarkastukseen ja tilintarkastuskertomukseen sisältyvät yhtiöitä laajempi hallinnon tarkastus, valtionosuuksien perusteista annettavien tietojen tarkastus sekä vastuuvapauden myöntäminen tilivelvollisille viranhaltijoille tilintarkastuksen ja tilintarkastuskertomuksen perusteella.

Lähteet 

Tilintarkastus
Kirjanpito