Formalités douanières concernant la TVA des échanges de biens et services intracommunautaires
Thème : Fiscalité (Fiche pratique)

Des formalités douanières en matière de TVA doivent être accomplies lorsqu’une personne qui y est assujettie réalise des échanges de biens ou de services avec un autre État  membre de l’Union européenne (UE) . Pour les échanges de biens, la formalité consiste à transmettre un état récapitulatif de TVA et, dans certains cas, répondre à une enquête statistique (EMEBI) . Pour les prestations de services, seule une déclaration européenne des services (DES) doit être transmise.

text: Des formalités douanières en matière de TVA doivent être accomplies lorsqu’une personne qui y est assujettie réalise des échanges de biens ou de services avec un autre État  membre de l’Union européenne (UE) . Pour les échanges de biens, la formalité consiste à transmettre un état récapitulatif de TVA et, dans certains cas, répondre à une enquête statistique (EMEBI) . Pour les prestations de services, seule une déclaration européenne des services (DES) doit être transmise.

Voici une liste de différentes questions ou thématiques relatives à ce sujet :
- Qu’est-ce que l’état récapitulatif
- Qu’est-ce que l’EMEBI ?
- À quel moment déclarer ses échanges de biens
- Comment déclarer ses échanges
- Qu’est-ce que la déclaration européenne de services (DES) ?
- À quel moment effectuer la déclaration européenne de services (DES) ?
- Comment effectuer une déclaration européenne de services ?

context: Échanges de biens intracommunautaires
text: Les échanges de biens intracommunautaires sont des livraisons ou des acquisitions réalisées au sein de l’UE. Au regard de la réglementation douanière, on les qualifie d’expéditions ou d’introductions. Ces échanges se font en général librement, sans formalités douanières immédiates ni contrôles aux frontières. Toutefois, lorsqu’une entreprise réalise de tels échanges (expéditions ou introductions) avec d’autres personnes situées dans un État membre de l’UE, elle peut être obligée d’accomplir, dans certains cas, les formalités déclaratives suivantes :
- Établissement d’un état récapitulatif des livraisons effectuées
- Réponse à l’enquête statistique mensuelle sur les échanges de biens intra-UE ( EMEBI ).

context: Échanges de biens intracommunautaires

Qu’est-ce que l’état récapitulatif
text: L’état récapitulatif est un document par lequel une entreprise (le déclarant) transmet aux services des douanes le détail des livraisons qu’elle a effectuées, en général le mois précédent, à destination d’un État membre de l’UE. Cette formalité permet à l’admnistration fiscale de contrôler a posteriori la taxation à la TVA des livraisons de biens intracommunautaires ( expéditions )

context: Échanges de biens intracommunautaires

Qu’est-ce que l’état récapitulatif

Qui est concerné par l’obligation d’établir un état récapitulatif ?
text: Toute entreprise assujettie à la TVA a l’obligation d’établir un état récapitulatif lorsqu’elle a réalisé des livraisons de biens à destination d’un État membre de l’UE. Cela inclut donc aussi bien les entreprises redevables de la TVA que celles qui ne le sont pas, comme par exemple celles bénéficiant du régime de la franchise en base de TVA. L’état récapitulatif doit être établi uniquement lorsque l’entreprise a livré des biens dans l’UE ( expéditions ). Elle n’a donc pas l’obligation de l’établir lorsqu’elle n’a réalisé que des acquisitions ( introductions ). Cette obligation ne concerne pas uniquement les entreprises établies en France, car y sont également soumises :
- Certaines entreprises assujetties à la TVA et établies dans un autre État membre mais qui ne disposent pas de numéro de TVA (par exemple une personne bénéficiant d’un régime de franchise en base de TVA) : l’état récapitulatif leur est obligatoire lorsqu’elles ont exceptionnellement réalisé une transaction taxable à la TVA, et que les formalités correspondantes sont effectuées par un représentant désigné ponctuellement.
- Les entreprises établies en dehors de l’UE et redevables de la TVA au titre de certains échanges, lorsqu’elles ont désigné un représentant accrédité chargé d’effectuer les formalités concernant la TVA.

context: Échanges de biens intracommunautaires

Qu’est-ce que l’état récapitulatif

Quel est le contenu de l’état récapitulatif ?
text: Contenu à saisir sur le téléservice des douanes: Pour chaque expédition qu’il a effectuée, le déclarant doit notamment indiquer :
- Valeur fiscale : 
- Il s’agit le plus souvent de la valeur fiscale des biens. Cela correspond au montant net des marchandises ainsi que les frais accessoires inclus dans la base d’imposition (assurance, fret, frais de dossier...)
- Il peut également s’agir de la valeur fiscale d’autres éléments tels que des régularisations commerciales ou des transferts de stocks sous contrat de dépôt
 Cette valeur est indiquée en euros, en arrondissant à l’unité supérieure. Dans le cas où une valeur est arrondie à 0 (par exemple pour une transaction évaluée à 0,48  € ) elle ne doit pas être déclarée
- Régime : le déclarant doit choisir parmi les différentes propositions le code régime correspondant au mouvement de marchandises ou à l’élément à déclarer. Par exemple, le cas le plus fréquent d’une livraison exonérée en France et taxable dans l'État membre d’arrivée correspond au code 21.
- Numéro de TVA du client dans l'État membre où sont livrées les marchandises. Ce numéro est en général préalablement demandé par le vendeur au stade de la facturation. L’existence d’un numéro de TVA et sa validité peuvent être vérfiées sur le portail VIES .
Pré-remplissage possible: Les cases « régime » de l’état récapitulatif peuvent parfois être pré-remplies lorsque le déclarant a préalablement répondu à l’enquête statistique mensuelle sur les échanges de biens intra-UE (EMEBI). Ce pré-remplissage n’est toutefois possible que pour les livraisons exonérées en France et taxables dans l'État membre d’arrivée (ce sont des transactions relevant du code régime 21). Même lorsque l’état récapitulatif n’est pas précédé d’une réponse à l’enquête EMEBI, certains champs sont néanmoins pré-remplis, tels que le modèle de bien livré ou sa référence interne. (À noter: Le portail de la DGDDI met à disposition des usagers un simulateur d’état récapitulatif afin de mieux comprendre le déroulement de cette démarche. Ce simulateur se situe sur la même plateforme que celle de l’état récapitulatif et l’EMEBI (portail DEBWEB2).)

context: Échanges de biens intracommunautaires

Qu’est-ce que l’EMEBI ?
text: L’enquête mensuelle sur les échanges de biens intra-UE (EMEBI) est un document à vocation statistique détaillant les expéditions ou introductions de marchandises réalisées, au cours du mois précédant, par toute personne soumise à cette formalité. Cet outil a pour objectif de fournir à l’État des données statistiques concernant le commerce extérieur. La formalité concernant l’EMEBI est effectuée préalablement à l’état récapitulatif, sur la même plateforme en ligne. (À savoir: Les informations fournies dans le cadre de cette enquête statistique ne peuvent en aucun cas être utilisées à des fins de contrôle fiscal ou de répression économique.)

context: Échanges de biens intracommunautaires

Qu’est-ce que l’EMEBI ?

Qui est concerné par l’obligation de répondre à l’EMEBI  ?
text: Dans la majorités des cas, l’obligation de répondre à l’EMEBI s’adresse aux personnes réunissant toutes les conditions suivantes :
- Une personne morale ou physique assujettie à la TVA, établie ou non en France.
- Une personne réalisant des échanges de biens entre la France et un État membre de l’UE. Il doit s’agir de la personne qui comptabilise effectivement l’échange (livraison ou acquisition) dans ses déclarations fiscales périodiques CA3 ou CA12 .
- Une personne ayant reçu une lettre avis (ou un mail avis ) de la DGDDI l’informant de cette obligation. Lorsque cette personne a reçu ce courrier de la DGDDI, elle fait alors partie de ce que l’on appelle «l’échantillon». Cette lettre lui est envoyée en général au mois de décembre de l’année N-1, mais cela peut survenir à tout autre moment, notamment lorsque la personne destinataire a été créée en cours d’année N, ou a connu, dans le courant de l’année N, une croissance importante dans ses échanges intracommunautaires.

context: Échanges de biens intracommunautaires

Qu’est-ce que l’EMEBI ?

Quel est le contenu de l’EMEBI ?
text: Le déclarant doit tout d’abord séléctionner le mois de référence (celui lors duquel l’échange a été réalisé) puis la nature du flux à déclarer : expédition ou introduction. Le flux concerné par l’enquête est précisé dans la lettre-avis informant le déclarant de son obligation d’y répondre. Il peut s’agir exclusivement d’introductions ou d’expéditions, mais aussi des deux. (Attention: Même en l’absence de flux à déclarer, le déclarant reste obligé de répondre à l’enquête. Dans cette hypothèse, il devra alors saisir un «mois sans réponse statistique» sur le formulaire de l’enquête.)
Le déclarant doit ensuite compléter toutes les cases suivantes  :
- Nomenclature des marchandises échangées : cela désigne le code d’identification européen de la marchandise échangée. Le déclarant a la possibilité d’utiliser l’outil de recherche qui lui est proposé directement dans le formulaire (bouton « recherche nomenclature »).
- Pays de destination (en cas d’expédition ) ou de provenance (en cas d’introduction ).
- Valeur fiscal e : cette valeur correspond au montant net des marchandises ainsi que des frais accessoires inclus dans la base d’imposition tels que l’assurance, le fret, les frais de dossier... Les frais de transport y sont inclus uniquement s’ils figurent sur la même facture que celle des marchandises. Cette valeur est indiquée en euros, en arrondissant à l’unité supérieure. Dans le cas où une valeur est arrondie à 0 (par exemple pour une transaction évaluée à 0,48  €) elle ne doit pas être déclarée.
- Masse nette : c’est-à-dire la masse en kilogrammes des marchandises sans leurs éventuels emballages.
- Unités de mesure supplémentaires : celles qui sont autres que des kilogrammes. Cela inclut par exemple des paires lorsqu’il est question de chaussures, des litres, des grammes...
- Nature de la transaction : par exemple un achat ou une vente, un transfert d’un stock vers un entrepôt...
- Mode de transport : il peut être notamment maritime, par air, par route, par chemin de fer... Le déclarant doit choisir le code correspondant.
- Département de départ ou de destination des marchandises.
- Pays d’origine des marchandises.
- Numéro d'identification TVA du client dans son État. Cette information n’est toutefois requise qu’en cas d’expédition.
- Code régime , permettant de préciser la nature fiscale de la transaction (par exemple une acquisition intracommunautaire taxable, une livraison exonérée en France et taxable dans l’État membre d’arrivée...).
Le portail de la DGDDI met à disposition des usagers un simulateur pour l’EMEBI, afin de mieux comprendre le déroulement de cette démarche. Ce simulateur se situe sur la même plateforme que celle de l’état récapitulatif et l’EMEBI (portail DEBWEB2). (À noter: Bien qu’elle ne fait pas partie de l’UE, l’Irlande du Nord est néanmoins incluse dans le champ de l’EMEBI. Tout échange avec ce pays peut déclencher l’obligation de répondre à l’enquête statistique.)

context: Échanges de biens intracommunautaires

À quel moment déclarer ses échanges de biens
text: L’état récapitulatif et l’EMEBI sont des déclarations mensuelles transmises à l’administration des douanes à partir du 1 er et au plus tard le 10 e jour ouvrable du mois suivant le mois de référence ( aussi appelé période de référence ). En matière d’expéditions, la période de référence est en général le mois civil au cours duquel la TVA est devenue exigible dans l'autre État membre au titre de l’acquisition correspondante. En savoir plus sur la période de référence: La période de référence est celle au cours de laquelle est survenu un échange devant être déclaré dans l’état récapitulatif et éventuellement l’EMEBI (lorsque le déclarant y est soumis). Cette période de référence est souvent déterminée en fonction de la date à laquelle la TVA devient exigible. Date d’exigibilité de la TVA: La date d’exigibilité de la TVA varie en fonction des modalités de facturation ou de livraison :
- La date d’exigibilité est fixée au 15 du mois suivant celui au cours duquel est intervenue la livraison.
- La date d’exigibilité est fixée au moment de la remise de la facture, lorsque celle-ci est délivrée avant le 15 du mois qui suit celui au cours duquel est intervenue la livraison.
Cette date d’exigibilité permet ensuite de déterminer la période de référence. Période de référence: En général, cette période de référence est la suivante :
- Concernant les expéditions : le mois civil au cours duquel la TVA est devenue exigible dans l’État membre de destination, au titre de l'acquisition correspondante.
- Concernant les introductions : le mois civil au cours duquel la TVA est devenue exigible en France.
Aucune de ces 2 formalités ne peut être réalisée avant ces dates. Les calendriers concernant l’état déclaratif et l’EMEBI sont disponibles sur le site de la DGDDI: Calendrier des dépôts de l’EMEBI: Direction générale des douanes et droits indirects Calendrier des dépôts de l’état récapitulatif TVA et des échanges de services (DES) Direction générale des douanes et droits indirects

context: Échanges de biens intracommunautaires

Comment déclarer ses échanges

Procédure à suivre
text: Afin d’effectuer sa saisie, le déclarant doit au préalable créer un compte personnel sur le portail de la DGDDI (ou se connecter à un compte déjà existant). L’état récapitulatif ainsi que la réponse à l’EMEBI se font ensuite via le service en ligne DEBWEB2, toujours sur le site de la DGDDI. Ces 2 formalités sont exécutées en même temps, en commençant, lorsque le déclarant est soumis à cette obligation, par la réponse à l’EMEBI.

context: Échanges de biens intracommunautaires

Comment déclarer ses échanges

Modalités de transmission des informations
text: La transmission des informations sur la plateforme DEBWEB peut être réalisée selon 2 modalités différentes :
- Mode « DTI » : Il s’agit d’une saisie manuelle des informations demandées. Ce mode de transmission est le plus fréquent.
- Mode « DTI+ » : cette modalité consiste à déposer un fichier contenant les réponses à l’enquête ou à l’état récapitulatif. L’accès à cette procédure nécessite toutefois une habilitation délivrée par le centre de collecte auquel le déclarant est rattaché.
(À noter: La réponse à l’EMEBI peut également être effectuée par un tiers déclarant . Ce tiers peut être par exemple un prestataire de services, une société distincte, assujettie ou non à la TVA, une association... Le choix d’un tel mandataire est libre, aucune condition n’est exigée. Dans le cas où un tiers déclarant est désigné, l’entreprise soumise à l’obligation de répondre à l’EMEBI reste seule responsable des informations déclarées.)

context: Échanges de biens intracommunautaires

Comment déclarer ses échanges

Sanction
text: Différentes sanctions sont prévues. Elles dépendent de la nature du manquement constaté par la DGDDI ou la DGFIP :
- En cas d’absence de déclaration de l’état récapitulatif ou de réponse à l’EMEBI dans le délai prévu, une amende de 750 € est encourue. Cette amende est portée à 1500 € si l’obligation n’est toujours pas exécutée dans les 30 jours suivant une mise en demeure qu’aurait reçue le redevable.
- Pour chaque omission ou inexactitude constatée dans l’état récapitulatif ou la réponse à l’EMEBI, une amende de 15 € est encourue. Cette amende est plafonnée à 1500 € .
Référence : Code général des impôts : article 1788 A:

context: Prestations de services intracommunautaires
text: Les prestations de services intracommunautaires se font en général librement, sans formalités douanières immédiates ni contrôles aux frontières. Toutefois, les personnes physiques ou morales établies en France et assujetties à la TVA doivent établir une déclaration européenne de services (DES) lorsqu’elles réalisent certaines prestations de services à des personnes établies dans un État membre de l’UE.

context: Prestations de services intracommunautaires

Qu’est-ce que la déclaration européenne de services (DES) ?
text: La déclaration européenne de services (DES) est un document par lequel une personne (le déclarant) transmet aux services des douanes le récapitulatif des prestations qu’elle a effectuées, en général le mois précédent, à destination d’un client situé dans un État membre de l’UE. Cette formalité permet à l’admnistration fiscale de contrôler a posteriori la taxation à la TVA de ces prestations.

context: Prestations de services intracommunautaires

Qu’est-ce que la déclaration européenne de services (DES) ?

Qui doit établir une déclaration européenne de services ?
text: Toute personne morale ou physique assujettie à la TVA est concernée par l’obligation de déposer une déclaration européenne de services (DES) lorsque toutes les conditions suivantes sont réunies :
- Elle est établie en France métropolitaine. Elle doit donc y avoir son siège social ou un établissement stable. La prestation de services à déclarer doit avoir été rendue à partir de cet établissement stable ou siège situé en France métropolitaine. Une personne située dans les DOM n’a pas d’obligation de déposer une DES.
- La prestation de services doit avoir été réalisée au profit d’une personne d’un autre État membre de l’UE .
- Le client (ou preneur de services) doit être un assujetti à la TVA et agir en cette qualité.
- La prestation doit avoir été réalisée dans l’État membre du client assujetti.
- Le client ne doit donc pas être exonéré de TVA au titre de cette prestation.
(À noter: Dans le cadre d’une prestation de services intracommunautaire, seul le prestataire (vendeur) est soumis à l’obligation de déposer cette DES (lorsque toutes les conditions sont réunies). Cette obligation ne concerne pas le client.)
En savoir plus sur les prestations de services exclues de la DES: Certaines prestations sont exclues du champ de la DES. Elles ne doivent pas y être déclarées. Leur liste est la suivante :
- Services des agences de voyage
- Services se rattachant à un immeuble
- Prestations de transport de passagers
- Prestations consistant à donner accès à des manifestations culturelles, artistiques, sportives, éducatives, scientifiques, de divertissement ou similaires. ilpeut s’agir de foires et d’expositions, ainsi que toutes prestations accessoires
- Ventes à consommer sur place
- Locations de moyen de transport de courte durée
- Services bénéficiant d’une exonération dans l’État membre du client.

context: Prestations de services intracommunautaires

Qu’est-ce que la déclaration européenne de services (DES) ?

Quel est le contenu de la déclaration européenne de services ?
text: Le déclarant doit saisir les renseignements suivants :
- Ensemble de ses coordonnées (numéro de TVA, adresse, numéro SIRET , raison sociale...)
- Numéro de TVA du client (preneur de services) dans l’État membre où la prestation est taxable
- Pour chaque client (preneur) : 
- Montant total HT des prestations réalisées (ou de l’éventuel acompte encaissé)
- Montant des éventuelles régularisations commerciales (notamment les rabais ou remises accordés par le prestatataire ) Ces montants sont indiqués en euros, en arrondissant à l’unité supérieure. Dans le cas où une valeur est arrondie à 0 (par exemple pour une transaction évaluée à 0,48  € ) elle ne doit pas être déclarée.
(À noter: En présence de factures et de régularisations pour une même période de référence et pour un même client, le déclarant peut déclarer chacune d’elles sur une ligne distincte .)

context: Prestations de services intracommunautaires

À quel moment effectuer la déclaration européenne de services (DES) ?
text: La déclaration européenne de services (DES) est une déclaration mensuelle transmise à l’administration des douanes à partir du 1 er et au plus tard le 10e jour ouvrable du mois suivant le mois de référence. La période de référence est en général le mois civil au cours duquel la TVA est devenue exigible dans l'autre État membre au titre de la prestation de services. En savoir plus sur la période de référence: La période de référence est celle au cours de laquelle est effectuée la prestation devant être déclarée. Cette période de référence est souvent déterminée en fonction de la date à laquelle la TVA devient exigible. En matière de prestations continues réalisées périodiquement sur une durée s’étalant sur plus d’un an : la prestation doit être déclarée à l’expiration de chaque année civile, si aucun paiement n’est intervenu. Date d’exigibilité de la TVA: La date d’exigibilité de la TVA varie en fonction des modalités de facturation ou de livraison :
- La date d’exigibilité est fixée au 15 du mois suivant celui au cours duquel est intervenue la livraison.
- La date d’exigibilité est fixée au moment de la remise de la facture, lorsque celle-ci est délivrée avant le 15 du mois qui suit celui au cours duquel est intervenue la livraison.
Cette date d’exigibilité permet ensuite de déterminer la période de référence. Période de référence: En général, cette période de référence est la suivante :
- Concernant les expéditions : le mois civil au cours duquel la TVA est devenue exigible dans l’État membre de destination, au titre de l'acquisition correspondante.
- Concernant les introductions : le mois civil au cours duquel la TVA est devenue exigible en France.
Cette formalité ne peut pas être réalisée avant ces dates. Le calendrier concernant la DES est disponible sur le site de la DGDDI: Calendrier des dépôts de l’état récapitulatif TVA et des échanges de services (DES) Direction générale des douanes et droits indirects

context: Prestations de services intracommunautaires

Comment effectuer une déclaration européenne de services ?

Procédure à suivre
text: Afin d’effectuer sa saisie, le déclarant doit au préalable créer un compte personnel sur le portail de la DGDDI (ou se connecter à un compte déjà existant). La saisie des informations se fait ensuite via le téléservice « Déclaration européenne de services (DES) », sur le site de la DGDDI.

context: Prestations de services intracommunautaires

Comment effectuer une déclaration européenne de services ?

Modalités de transmission des informations
text: Les informations à renseigner dans la DES peuvent être transmises selon 2 modalités différentes :
- Mode « DTI » : Il s’agit d’une saisie manuelle des informations demandées. Ce mode de transmission est le plus fréquent.
- Mode « DTI+ » : cette modalité consiste à déposer un fichier contenant les renseignements démendés. L’accès à cette procédure nécessite toutefois une habilitation délivrée par le centre de collecte auquel le déclarant est rattaché.
Lorsque la déclaration est transmise, le déclarant reçoit un accusé de réception sur l’adresse de messagerie qu’il a indiquée dans son espace utilisateur. (À noter: La DES peut être effectuée par un tiers déclarant . Ce tiers peut être par exemple un prestataire de services, une société distincte, assujettie ou non à la TVA, une association... Le choix d’un tel mandataire est libre, aucune condition n’est exigée. Dans le cas où un tiers déclarant est désigné, l’entreprise soumise à l’obligation de déposer une DES reste seule responsable des informations déclarées.)

context: Prestations de services intracommunautaires

Comment effectuer une déclaration européenne de services ?

Sanction
text: Différentes sanctions sont prévues. Elles dépendent de la nature du manquement constaté par la DGDDI ou la DGFIP :
- En cas d’absence de déclaration de déclaration européenne de services (DES) dans le délai prévu, une amende de 750 € est encourue. Cette amende est portée à 1500 € si l’obligation n’est toujours pas exécutée dans les 30 jours suivant une mise en demeure qu’aurait reçue le redevable.
- Pour chaque omission ou inexactitude constatée constatée dans la DES, une amende de 15 € est encourue. Cette amende est plafonnée à 1500 € .
Référence : Code général des impôts : article 1788 A:

Questions liées :