RO
L 237/980
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
26.9.2023
INTERPRETAREA IFRIC 23
Incertitudine legată de tratamentele fiscale REFERINȚE
— IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare — IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori — IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare — IAS 12 Impozitul pe profit CONTEXT
1.
IAS 12 Impozitul pe profit prevede cerințe pentru creanțele și datoriile privind impozitul curent și impozitul amânat.
O entitate aplică cerințele prevăzute de IAS 12 ținând seama de legislația fiscală aplicabilă.
2.
Se poate întâmpla să nu fie clar modul în care legislația fiscală se aplică unei anumite operațiuni sau circumstanțe.
Se poate ca acceptabilitatea unui anumit tratament fiscal aplicat în temeiul legislației fiscale să nu fie cunoscută până în momentul în care autoritatea fiscală competentă sau o instanță nu adoptă o decizie în viitor.
În consecință, un litigiu sau controlul unui anumit tratament fiscal efectuat de către autoritatea fiscală poate avea un impact asupra contabilității unei entități pentru o creanță sau o datorie privind impozitul curent sau impozitul amânat.
3.
În prezenta interpretare: (a) sintagma „tratamente fiscale” se referă la tratamentele pe care le aplică sau pe care intenționează să le aplice o entitate în declarațiile sale fiscale; (b) sintagma „autoritate fiscală” se referă la organismul sau la organismele care decid dacă un tratament fiscal este acceptabil în temeiul legislației fiscale.
Aceasta ar putea fi și o instanță; (c) sintagma „regim fiscal incert” desemnează un tratament fiscal în legătură cu care există o incertitudine refe­ ritoare la faptul că autoritatea fiscală competentă îl va accepta în temeiul legislației fiscale.
De exemplu, decizia unei entități de a nu prezenta nicio declarație fiscală într-o jurisdicție fiscală sau de a nu include anumite venituri specifice în profitul impozabil constituie un tratament fiscal incert dacă acceptabilitatea sa în temeiul legislației fiscale este incertă.
DOMENIUL DE APLICARE
4.
Prezenta interpretare aduce clarificări asupra modului de aplicare a cerințelor în materie de recunoaștere și evaluare prevăzute de IAS 12 atunci când există o incertitudine în privința tratamentelor fiscale.
Într-o astfel de situație, o entitate trebuie să recunoască și să își evalueze creanța sau datoria privind impozitul curent sau amânat, aplicând cerințele prevăzute de IAS 12 pe baza profitului impozabil (a pierderii fiscale), a bazelor fiscale, a pierderilor fiscale neutilizate, a creditelor fiscale neutilizate și a ratelor de impozitare determinate de aplicarea prezentei interpretări.
ASPECTE TRATATE
5.
Atunci când există o incertitudine în privința tratamentelor fiscale, prezenta interpretare abordează următoarele aspecte: (a) dacă o entitate analizează tratamentele fiscale incerte în mod separat; (b) ipotezele pe care le face o entitate cu privire la controlul tratamentelor fiscale de către autoritățile fiscale; (c) modul în care entitatea determină profitul impozabil (pierderea fiscală), bazele fiscale, pierderile fiscale neuti­ lizate, creditele fiscale neutilizate și ratele de impozitare și (d) modul în care entitatea ține seama de modificările faptelor și circumstanțelor.