NL
L 237/980
Publicatieblad van de Europese Unie
26.9.2023
IFRIC-INTERPRETATIE 23
Onzekerheid over fiscale behandelingen van inkomsten REFERENTIES
— IAS 1 Presentatie van de jaarrekening — IAS 8 Grondslagen voor financiële verslaggeving, schattingswijzigingen en fouten — IAS 10 Gebeurtenissen na de verslagperiode — IAS 12 Winstbelastingen ACHTERGROND
1.
In IAS 12 Winstbelastingen zijn vereisten vastgelegd betreffende actuele en uitgestelde belastingvorderingen en -verplichtingen.
Een entiteit past de vereisten van IAS 12 toe met inachtneming van de geldende belastingwetge­ vingen.
2.
Het kan onduidelijk zijn hoe een belastingwetgeving op een bepaalde transactie of omstandigheid moet worden toegepast.
In hoeverre een bepaalde fiscale behandeling op grond van een belastingwetgeving aanvaardbaar is, kan onbekend blijven totdat de bevoegde belastingautoriteit of een rechtbank in de toekomst een beslissing ter zake neemt.
Een betwisting of onderzoek door de belastingautoriteit van een bepaalde fiscale behandeling kan bijgevolg van invloed zijn op de administratieve verwerking door een entiteit van een actuele of uitgestelde belastingvorde­ ring of -verplichting.
3.
In deze interpretatie wordt verstaan onder: (a) “fiscale behandelingen”: de behandelingen waarvan een entiteit gebruikmaakt of voornemens is gebruik te maken in haar belastingaangiften; (b) “belastingautoriteit ”: de instantie (instanties) die beslist (beslissen) of fiscale behandelingen aanvaardbaar zijn op grond van de belastingwetgeving.
Een dergelijke instantie kan eventueel ook een rechtbank zijn; (c) “onzekere fiscale behandeling”: een fiscale behandeling waarvan het onzeker is of de bevoegde belastingauto­ riteit de fiscale behandeling op grond van de belastingwetgeving zal aanvaarden.
Zo is de beslissing van een entiteit om in een bepaalde fiscale jurisdictie geen belastingaangifte in te dienen of om bepaalde inkomsten niet in de fiscale winst op te nemen, een onzekere fiscale behandeling indien de aanvaardbaarheid daarvan op grond van de belastingwetgeving onzeker is.
TOEPASSINGSGEBIED
4.
Deze interpretatie verduidelijkt hoe de vereisten van IAS 12 inzake opname en waardering moeten worden toegepast wanneer er onzekerheid bestaat over fiscale behandelingen van inkomsten.
In een dergelijke omstandig­ heid moet een entiteit haar actuele of uitgestelde belastingvordering of -verplichting conform de vereisten van IAS 12 opnemen en waarderen op basis van de fiscale winst (het fiscaal verlies), de fiscale boekwaarden, de nietgecompenseerde fiscale verliezen, de ongebruikte fiscaal verrekenbare tegoeden en de belastingtarieven zoals deze overeenkomstig deze interpretatie zijn bepaald.
PROBLEEMSTELLING
5.
In deze interpretatie worden de volgende vragen behandeld ingeval er onzekerheid bestaat over fiscale behan­ delingen van inkomsten: (a) beschouwt een entiteit elke onzekere fiscale behandeling afzonderlijk; (b) welke veronderstellingen maakt een entiteit ten aanzien van het onderzoek van fiscale behandelingen door belastingautoriteiten; (c) hoe bepaalt een entiteit fiscale winst (fiscaal verlies), fiscale boekwaarden, niet-gecompenseerde fiscale verliezen, ongebruikte fiscaal verrekenbare tegoeden en belastingtarieven; en (d) hoe neemt een entiteit wijzigingen in feiten en omstandigheden in aanmerking.