ES
L 237/980
Diario Oficial de la Unión Europea
26.9.2023
INTERPRETACIÓN CINIIF 23
Incertidumbre frente a los tratamientos del impuesto sobre las ganancias REFERENCIAS
— NIC 1 Presentación de estados financieros — NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores — NIC 10 Hechos posteriores al ejercicio — NIC 12 Impuestos sobre las ganancias ANTECEDENTES
1.
La NIC 12 Impuestos sobre las ganancias especifica los requisitos aplicables a los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos.
Las entidades aplican los requisitos de la NIC 12 basándose en la legislación fiscal vigente.
2.
La forma en que se aplica la legislación fiscal a una transacción o circunstancia concreta puede no quedar clara.
Puede ocurrir que no se sepa si un tratamiento fiscal concreto es aceptable con arreglo a la legislación fiscal hasta que la autoridad tributaria correspondiente o un tribunal adopten una resolución en el futuro.
Por consiguiente, un litigio o la comprobación de un determinado tratamiento fiscal por la autoridad tributaria pueden afectar a la contabilización por la entidad de un activo o pasivo por impuestos corrientes o diferidos.
3.
En esta Interpretación se entenderá por: a) «tratamiento fiscal»: los tratamientos que aplica o prevé aplicar la entidad en sus declaraciones del impuesto sobre las ganancias; b) «autoridad tributaria»: el organismo u organismos que deciden si los tratamientos fiscales son aceptables con arreglo a la legislación fiscal, entre los que pueden incluirse tribunales; c) «tratamiento fiscal incierto»: un tratamiento fiscal con respecto al cual existe incertidumbre acerca de su aceptación o no por la autoridad tributaria pertinente con arreglo a la legislación fiscal; por ejemplo, la decisión de una entidad de no presentar ninguna declaración del impuesto sobre las ganancias en un territorio fiscal, o de no incluir determinados ingresos en la ganancia fiscal, constituye un tratamiento fiscal incierto si su aceptabilidad es incierta con arreglo a la legislación fiscal.
ÁMBITO DE APLICACIÓN
4.
Esta Interpretación aclara cómo aplicar los requisitos de reconocimiento y valoración de la NIC 12 cuando existe incertidumbre respecto de los tratamientos del impuesto sobre las ganancias.
En tal caso, para reconocer y valorar su activo o pasivo por impuestos corrientes o diferidos, la entidad aplicará los requisitos de la NIC 12 atendiendo a la ganancia (pérdida) fiscal, las bases fiscales, las pérdidas o créditos fiscales no utilizados y los tipos impositivos determinados de acuerdo con esta Interpretación.
PROBLEMAS
5.
Cuando existe incertidumbre frente a los tratamientos del impuesto sobre las ganancias, esta Interpretación aborda lo siguiente: a) si la entidad debe considerar los tratamientos fiscales inciertos por separado; b) las hipótesis que debe formular la entidad acerca de la comprobación de los tratamientos fiscales realizada por las autoridades tributarias; c) cómo debe determinar la entidad la ganancia (pérdida) fiscal, las bases fiscales, las pérdidas o créditos fiscales no utilizados y los tipos impositivos, y d) cómo debe considerar la entidad los cambios en los hechos y circunstancias.