84196/CT-TTHT

Công văn 84196/CT-TTHT năm 2018 về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ thiết kế do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 84196 /CT-TTHT V/v ưu đãi thuế TNDN và thuế GTGT đối với dịch vụ thiết kế Hà Nội, ngày 25 tháng 1 2 năm 2018 Kính gửi: Công ty TNHH Hivelab Vina (Địa chỉ: Ô số 1914-5, tầng 19, Keangnam Hanoi Landmark Tower, khu E6, khu đô thị mới Cầu Giấy, P. Mễ Trì, Q. Nam Từ Liêm , TP Hà N ội ) MST: 0108412016 Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 01/HV/2018 ngày 27/11/2018 của Công ty TNHH Hivelab Vina (sau đâ y gọi là Công ty) hỏi về ưu đãi thuế TNDN và thuế GTGT đối với dịch vụ thiết kế website. Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Nghị Định số 71/2007/NĐ-CP ngày 03/05/2007 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật công nghệ thông tin về công nghiệp công nghệ thông tin: + Tại Khoản 1, Khoản 10, Điều 3 quy định: " 1. Sản phẩm phần mềm là phần mềm và tài liệu k è m theo được sản xuất và được thể hiện hay lưu trữ ở bất kỳ một dạng vật thể nào, c ó thể được mua bán hoặc chuyển giao cho đối tượng khác khai th á c, sử dụng … 10. Dịch vụ phần mềm là hoạt động trực tiếp hỗ trợ, phục Vụ việc sản xuất, cài đặt, khai thác, sử dụng, nâng cấp, bảo hành, bảo trì phần mềm và các hoạt động tương tự khác liên quan đến phần mềm. " + Tại Điều 9 quy định về hoạt động công nghiệp phần mềm: “Điều 9. Hoạt động công nghiệp phần mềm 1. Hoạt động công nghiệp phần mềm là hoạt động thiết kế, sản xuất và cung cấp sản phẩm và dịch vụ phần mềm, bao gồm sản xuất phần mềm đóng gói; sản xuất phần mềm theo đơn đặt hàng; sản xuất phần mềm nhúng; hoạt động gia công phần mềm và hoạt động cung cấp, thực kiện các dịch vụ phần mềm. 2. Các loại sản phẩm phần mềm bao g ồ m: a) Ph ầ n m ề m hệ th ố ng; b) Phần mềm ứng dụng; c) Phần mềm tiện ích; d) Phần mềm công cụ, đ) Các phần mềm khác. 3. Các l oạ i dịch vụ phần mềm bao g ồ m: a) Dịch vụ quản trị bảo hành, bảo trì hoạt động của phần mềm và hệ thống thông t i n; b) Dịch vụ tư vấn, đánh giá, th ẩm định chất lượng phần mềm; e) Dịch vụ tư vấn, x ây dựng dự án phần mềm; d) Dịch vụ tư vấn định giá phần mềm; đ) Dịch vụ chuyển giao công nghệ phần mềm; e) Dịch vụ tích hợp hệ thống; g) Dịch vụ bảo đảm an toàn, an ninh cho sản phẩm phần mềm, hệ th ố ng thông tin; h) Dịch vụ phân phối, cung ứng sản phẩm phần mềm; i) Các dịch vụ phần mềm khác.” - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Th ô ng tư số 78/2014/TT-BTC như sau: + Tại Khoản 1, Điều 11 sửa đổi, hổ sung Khoản 1 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “ 1. Sửa đ ổ i, bổ sung Khoản 1 Điều 19 Thông tư số như sau: “ 1 . Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười l ăm năm (15 năm) áp dụng đ ố i với: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại: địa bàn điều kiện kinh t ế - xã hội đặc biệt khó khăn b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới thuộc các lĩnh vực: nghiên cứu khoa học và phát tr iể n công nghệ;... sản xuất sản phẩm p hần mềm....” + Tại Điều 12 sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: "1 . Sửa đổi, bổ sung điểm a Khoản 1 Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: "1. Miễn thuế b ố n năm, giảm 50% số thuế phải nộp tr o ng chín năm tiếp th e o đối v ớ i: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư quy định tại khoản 1 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 1 Điều 11 Thông tư này) ” 2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 4 Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “4. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều này được t í nh li ên tục từ năm đ ầ u tiên doanh nghiệp c ó thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế.Trường hợp doanh nghiệp không c ó thu nhập chịu thuế trong ba năm đ ầ u, k ể từ năm đ ầ u tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn thu ế , giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư mới phát sinh doanh thu. " - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thu ế giá trị gia tăng: + Tại Khoản 21, Điều 4 quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT: “Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT … 21. Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; chuy ể n nhượng quy ề n sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ. Trường hợp hợp đồng chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuy ể n giao m á y móc, thiết bị thì đối tượng không chịu thuế GTGT t í nh trên phần gi á trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuy ể n nhượng; trường hợp không tách riêng được thì thuế GTGT được t í nh trên cả phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuy ể n nhượng cùng với máy móc, thiết bị. Phần mềm má y t í nh bao gồm sản phẩm phần mềm và d ị ch v ụ phần mềm theo quy đ ị nh của pháp lu ậ t..." + Tại Khoản 1, Khoản 2, Khoản 3, Điều 9 quy đ ị nh về thuế suất thuế GTGT 0%: “Điều 9. Thuế suất 0% 1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế qu an; vận tải quốc t ế ; hàng hóa, d ị ch v ụ thu ộ c di ệ n không ch ị u thuế GTGT khi xu ấ t khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. … đ) Các hàng hóa, dịch vụ khác: - Hoạt động xây dựng, l ắp đặt công trình ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan; - Hàn g hóa, d ị ch v ụ thu ộ c đ ố i tư ợ ng không ch ị u thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không á p d ụ ng mức thuế suất 0% hướng dẫn t ạ i khoản 3 Điều này; - Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài. 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: … b) Đ ố i với dịch vụ xuất khẩu: - Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu ph i thuế quan; - Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; Riêng đ ố i với dịch vụ sửa chữ a tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để được áp dụng thuế suất 0%, ngoài các điều kiện về hợp đồng và chứng từ thanh toán nêu trên, tà u bay, tàu biển đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập khẩu, kh i sửa chữa xong thì phải làm thủ tục xuất khẩu. … 3. Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm (Khoản này được sửa đổi bởi Khoản 5, Điều 1, Thông tư 26/2015/TT-BTC): - Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu ch í nh, vi ễ n thông chiều đi ra nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ bưu ch í nh viễn thông cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan; cung cấp thẻ cào điện thoại di động đã c ó mã số, mệnh gi á đưa ra nước, ngoài hoặc đưa vào khu phi thuế quan); sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, kho á ng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau đ ó xuất kh ẩ u; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phi thuế quan, trừ các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ... ” - Căn cứ Điều 6, Thông tư số 16/2014/TT-BTTTT ngày 18/11/2014 của Bộ Thông tin và truyền thông hướng dẫn việc xác định hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm: “Điều 6. Xác định hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm 1 . Yêu cầu chung đối với t ổ chức, doanh nghiệp, cá nhân sản xuất sản phẩm phần mềm: a) Đối với tổ chức, doanh nghiệp: c ó giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy chứng nhận đầu tư, hoặc văn bản quy định về chức năng nhiệm vụ do người có thẩm quyền cấp. Đối với cá nh â n: có mã số thuế cá nhân; có kê khai thuế trong đó ghi rõ phần thu nhập từ hoạt động sản xuất phần mềm; b) Sản phẩm phần mềm do cá nhân, tổ chức. doanh nghiệp sản xuất thu ộ c m ộ t trong các lo ạ i sản phẩm phần mềm được qu y đ ị nh t ron g Danh m ụ c sản phẩm phần mềm ban hành theo Thông tư số 09/2013/TT-BTTTT ngày 08 tháng 4 năm 2013 của B ộ trưởng B ộ Thông tin và Truyền thông . 2. Hoạt động của tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân được xác định là hoạt động sản xuất sản ph ẩ m phần mềm và đáp ứng quy trình khi tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân đáp ứng được yêu cầu ở Khoản 1 Điều này, và hoạt động đ ó thuộc một hoặc nhiều trường hợp trong số các trường hợp sau: a) Hoạt động thuộc một hoặc nhiều công đoạn trong các công đoạn từ 2 đến 4 của quy trình sản xuất sản phẩm phần mềm quy định tại các Khoản 2, 3, 4 Điều 5 Thông tư n à y đ ố i với sản phẩm phần mềm nêu tại Điểm b, Khoản 1 Điều này. b) Hoạt động nêu tại c ô ng đoạn 1, công đoạn 5 của quy trình sản xuất sản phẩm phần mềm quy định tại Khoản 1 và Khoản 5 Điều 5 Thông tư này, khi tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân đó có hoạt động thỏa mãn quy định tại Điểm a, Khoản này đối với cùng một sản phẩm phần mềm. c) Hoạt động thuộc công đoạn 6 của quy trình sản xuất sản p hẩ m phần mềm quy định tại Khoản 6 Điều 5 Thông tư này, k h i tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân đ ó c ó các hoạt động thuộc đầy đủ cả 5 công đoạn từ 1 đến 5 của quy trình sản xuất sản phẩm ph ầ n mềm quy định từ Khoản 1 đến Khoản 5 Điều 5 Thông tư này đối với c ù ng một sản phẩm phần mềm.” - Căn cứ Danh mục sản phẩm phần mềm ban hành theo Thông tư số 09/2013/TT-BTTTT ngày 08/04/2013 của Bộ Thông tin và Truyền thông. V ề nguyên tắc, các hoạt động đáp ứng quy trình, các điều kiệ n về xác định hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm theo quy định tại Thông tư số 16/2014/TT-BTTTT , Nghị định 7 1/2007/N Đ -CP v à sản phẩm của Công t y sản xuất thuộc Danh mục sản phẩm phần mềm ba n hành theo Thông tư số 09/2013/TT-BTTTT thì được xác định là hoạt động s ả n xuất sản phẩm phần mềm. Căn cứ các quy định nêu trên, tr ường hợp Công ty có hoạt động “Dịch vụ thiết kế website” thì không được xác định là sản xuất sản phẩm ph ầ n mềm, Công ty không được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định tại Thông tư 96/2015/TT-BTC đối với thu nhập từ hoạt động này; Liên quan, đến thuế suất thuế GTGT, theo trình bày tại công văn, Công ty TNHH Hivelab Vina thực hiện cung cấp các dịch vụ trong lĩnh vực phần mềm nếu thuộc quy định tại Khoản 3, Điều 9; Nghị định 71/2007/NĐ-CP thì các dịch vụ này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại Khoản 21, Điều 4, Th ô ng tư số 219/2013/TT-BTC . Dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi cung ứng cho tổ chức, cá nhân nước ngoài và ti ê u dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan theo quy định của pháp luật thì được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng các điều kiện về hợp đồng và hóa đơn theo quy định tại Điều 9, Thông tư 219/2013/TT-BTC . Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc đề nghị Công ty liên hệ với Cục Thuế TP Hà Nội (phòng Kiểm tra thuế số 1) để được hướng dẫn cụ thể. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Hivelab Vina được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng kiểm tra 1; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT,TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn