5336/CTHN-TTHT

Công văn 5336/CTHN-TTHT năm 2021 về thuế thu nhập cá nhân đối với người lao động nước ngoài là cá nhân cư trú do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5336/CTHN-TTHT V/v thuế TNCN đối với NLĐ nước ngoài là cá nhân cư trú Hà Nội, ngày 1 9 tháng 0 2 năm 202 1 K í nh gửi: VPĐD Sanko Progress Mabis Corp tại Hà Nội (Địa chỉ: P . 503, T ò a nhà Vtower, s ố 649 Kim Mã, Q. Ba Đình, TP. Hà Nội, MST: 0102908062) Trả lời công văn số 01/Sanko-HN đề ngày 12/1/2021 của VPĐD Sanko Progress Mabis Corp tại Hà Nội hỏi về chính sách thuế TNCN đối với người lao động nước ngoài là cá nhân cư tr ú , Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một s ố điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ s ung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân: + Tại Khoản 4 Điều 7 hướng dẫn quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập tính thuế: “4. Quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập tính thuế Trường hợp tổ chức, c á nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công cho người lao động theo hư ớ ng dẫn tại khoản 2, Điều 2 Thông tư này không bao gồm thuế thì phải quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập tính thuế theo Phụ lục s ố 02/PL-TNCN ban hành k è m theo Thông tư này đ ể xác định thu nhập chịu thu ế . Cụ thể như sau: a) Thu nhập làm căn cứ quy đ ổi thành thu nhập tính thuế là thu nhập thực nhận cộng (+) các khoản lợi ích do người sử dụng lao động t r ả thay cho người lao động (nếu có) trừ (-) các khoản giảm t r ừ. Trường hợp trong các khoản trả thay c ó ti ề n thuê nhà thì tiền thuê nhà t í nh vào thu nhập làm căn cứ quy đ ổ i bằng số thực tr ả nhưng không vượt quá 1 5% t ổ ng thu nhập chịu thuế tại đơn vị (chưa bao gồm tiền thuê nhà). …” + Tại Khoản 2 Điều 9 hư ớ ng dẫn giảm trừ đối với các khoản đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện: “2. Giảm trừ đối với các khoản đ ó ng bảo hiểm, Quỹ hưu t rí tự nguyện a) Các khoản đóng bảo hiểm bao gồm: bảo hiểm xã hội, bảo hi ể m y tế, bảo hi ể m thất nghiệp, bảo hiểm tr ách nhiệm nghề nghiệp đối với một s ố ngành ngh ề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc. … c) Người nước ngoài là cá nhân cư trú tạ i Việt Nam, người Việt Nam là cá nhân cư trú nhưng làm việc tạ i nước ngoài có thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công ở nước ngoài đã tham gia đóng các khoản bảo hi ể m bắt buộc theo quy định của quốc gia nơi cá nhân cư trú mang quốc tịch hoặc làm việc tương tự quy định của pháp luật Việt Nam như bảo hi ể m xã hội, bảo hi ể m y tế, bảo h iể m thất nghiệp, bảo hi ể m trách nhiệm nghề nghiệp bắt buộc và các khoản bảo h i ểm bắt buộc khác (nếu có) thì được trừ các khoản ph í bảo hi ể m đó vào thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công kh i t í nh thuế thu nhập cá nhân. Cá nhân người nước ngoài và người Việt Nam có tham gia đóng các khoản bảo hi ể m nêu trên ở nước ngoài sẽ được tạm giảm trừ ngay vào thu nhập để khấu trừ thuế trong năm (n ế u c ó chứng từ) và tí nh theo số chính thức nếu cá nhân thực hiện quyết toán thuế theo quy định. Trường hợp không có chứng từ để tạm giảm trừ trong năm thì sẽ giảm trừ một lần khi quyết toán thuế. d) Khoản đóng góp bảo hi ể m, đóng góp vào Quỹ hưu tr í tự nguyện của năm nào được trừ vào thu nhập chịu thuế của năm đó. đ) Chứng từ chứng minh đ ố i với các khoản bảo hiểm được trừ nê u trê n là bản chụp chứng từ thu tiền của t ổ chức bảo hi ể m hoặc xác nhận của tổ chức tr ả thu nhập về số tiền bảo hiểm đã khấu trừ, đã nộp (trường hợp t ổ chức trả thu nhập nộp thay).” - Căn cứ Điều 2 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngà y 6/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngà y 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế quy đ ị nh về người nộp thuế: “Điều 1. Người nộp thuế. Người nộp thuế l à cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 2 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Chính phủ quy định ch i tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập c á nhân và Luật sửa đ ổ i, b ổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập c á nhân (sau đây gọi tắt là Nghị định số 65/20 1 3/NĐ-CP), có thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP . Phạm v i xác định thu nhập chịu thuế của người nộp thuế như sau: Đ ố i với cá nhân cư t rú , thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh th ổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập; …” - Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế giá t rị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế số 71/201/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế: + Tại Khoản 2 Điều 11 sửa đổi, bổ sung tiết đ. 1 điểm đ khoản 2 Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC quy định các khoản thu nhập chịu thuế: “đ. 1 ) Tiền nhà ở, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có), không ba o gồm: khoản lợi ích về nhà ở; điện nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) đối với nhà ở do người sử dụng lao động xây dựng đ ể cung cấp mi ễ n phí cho người lao động làm việc tại khu công nghiệp; nhà ở do người sử dụng lao động xây dựng tại khu kinh tế, địa bàn có đi ề u kiện kinh tế xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn cung cấp mi ễ n ph í cho người lao động làm việc tại đó. Trường hợp cá nhân ở tại trụ sở làm việc thì thu nhập chịu thuế căn cứ vào tiền thuê nhà hoặc chi ph í khấu hao, tiền điện, nước và các dịch vụ khác t í nh theo tỷ lệ giữa diện tích cá nhân sử dụng với diện tích trụ sở làm việc. Khoản tiền thuê nhà, điện nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) đ ố i với nhà ở do đơn vị sử dụng l ao động trả thay tí nh vào thu nhập chịu thuế theo s ố thực tế trả thay nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước và dịch vụ kèm theo (nếu có)) tại đơn vị không phân biệt nơi t r ả thu nhập.” + Tại Khoản 1 Điều 14 Sửa đổi, bổ sung Đi ề u 7 Thông tư số 111/2013/TT-BTC quy định căn cứ tính thuế đối với thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công: “Đi ề u 14. Sửa đổi, bổ sung Điều 7 Thông tư s ố 111/2013/TT-BTC như sau: 1. Sửa đổi, bổ sung điểm a khoản 4 Điều 7 “a) Thu nhập làm căn cứ quy đổi thành thu nhập t í nh thuế là thu nhập thực nhận (không bao gồm thu nhập được miễn thuế) cộng (+) các khoản lợi ích do người sử dụng lao động trả thay cho người lao động (nếu có) trừ (-) các khoản giảm trừ. Trường hợp người sử dụng lao động áp dụng chính sách “tiền thuế giả định”, “tiền nhà giả định” thì thu nhập làm căn cứ quy đổi thành thu nhập t í nh thuế không bao gồm “tiền thuế giả định”, “tiền nhà giả định”. Trường hợp trong các khoản trả thay c ó tiền thuê nhà thì tiền thuê nhà tính vào thu nhập làm căn cứ quy đổi b ằ ng s ố thực trả nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh tại đơn vị không phân biệt nơi trả thu nhập (chưa bao gồm tiền thuê nhà thực tế phát s i nh, “tiền nhà giả định” (nếu có)).” + Tại Khoản 3, Điều 21 sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC hướng dẫn khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công: “3. Sửa đổ i , b ổ sung khoản 2 Điều 16 “2. Khai thuế đ ố i với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công a) Nguyên tắc khai thuế a.1 ) Cá nhân khai thuế t rực tiếp với cơ quan thuế là c á nhân sau đây: - Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công do các t ổ chức Quốc tế, Đại sứ quán, Lãnh sự quán tại Việt Nam t rả nhưng t ổ chức này chưa thực hiện kh ấ u trừ thuế; - Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công do các tổ chức, cá nhân t rả từ nước ngoài a.2) Hình thức khai thu ế Cá nh â n cư t rú có thu nhập từ tiền lương, tiền công khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế theo qu ý và khai quyết toán thuế.” ...a .4 ) Ủ y quyền quyết toán thuế a.4.1) C á nhân c ó thu nhập từ tiền lương, tiền công ủy quyền cho t ổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thuế thay trong các trường hợp sau: - Cá nhân chỉ có thu nhập từ tiền lương, tiền công k ý hợp đồng lao động từ 03 (ba) th á ng trở lên tạ i một t ổ chức, cá nhân trả thu nhập và thực tế đang làm việc tại đó vào thời điểm ủy quyền quyết toán thuế, kể cả trường hợp không làm việc đủ 12 (mười hai) tháng trong năm. - Cá nhân có thu nhập từ t i ền lương, tiền công k ý hợp đồng lao động từ 03 (ba) tháng trở lên tại một t ổ chức, cá nhân trả thu nhập và thực tế đang l àm việc tại đó vào thời đ iể m ủy quyền quyết toán thuế, kể cả trường hợp không làm việc đủ 12 (mười ha i ) tháng trong năm, đồng thời có thu nhập vãng lai ở các nơi khác bình quân tháng trong năm không quá 10 triệu đồng đã được đơn vị trả thu nhập khấu trừ thuế 10% mà không có yêu cầu quyết toán thuế đối với phần thu nhập này. - Cá nhân là người lao động được điều chuyển từ tổ chức cũ đến t ổ chức mới trong trường hợp tổ chức c ũ thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi doanh nghiệp. Cu ối năm người lao động c ó ủy quyền quyết toán thuế thì tổ chức mới phải th u tại chứng từ kh ấ u trừ thu ế thu nhập cá nhân do tổ chức cũ đã c ấ p cho người lao động (nếu c ó ) để làm căn cứ t ổ ng hợp thu nhập, số thuế đã khấu trừ và quyết toán thuế thay cho người lao động. … b) Hồ sơ khai thuế b. 1 ) Hồ sơ khai thuế qu ý Cá nhân cư trú c ó thu nhập từ tiền lương, tiền công khai thuế qu ý trực tiếp với cơ quan thu ế theo Tờ khai m ẫ u s ố 02/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC .” d) Thuế thu nhập cá nhân đ ố i với tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ t iề n lương, tiền công; cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ủy quy ề n quy ế t toán thuế cho t ổ chức, cá nhân trả thu nhập; cá nhân có thu nhập từ ti ề n lương, tiền công trực tiếp quyết toán thuế với cơ quan thuế. Cụ th ể như sau: - Căn cứ Khoản d.2 Điều 8 Nghị định 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 quy định chi tiết một số điều của Luật quản lý thuế quy định các loại thuế khai theo tháng, khai theo quý, khai theo năm, khai theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế và khai quy ế t toán thu ế : “Điều 8. Các loại thuế khai theo tháng, khai theo quý, khai theo năm, khai theo từng lầ n phát sinh nghĩa vụ thu ế và khai quyết toán thuế ...d.2) Cá nhân cư t r ú có thu nhập từ tiền lương, tiền công ủy quyền quyết toán thu ế cho t ổ chức, cá nhân trả thu nhập, cụ th ể như sau: Cá nhân có thu nhập từ tiền lương , tiền công k ý hợp đồng l ao động từ 03 tháng tr ở l ên tạ i một nơi và thực t ế đang làm việc tạ i đ ó vào thờ i đi ể m t ổ chức, c á nhân tr ả thu nhập thực hiện việc quyết toán thuế, k ể cả tr ường hợp không làm việc đủ 12 tháng mong năm. Trường hợp cá nhân là người lao động được điều chuyển từ t ổ chức c ũ đ ế n t ổ chức mới theo quy định tại đi ể m d.1 khoản này thì cá nhân được ủy quyền quyết toán thuế cho tổ chức mới. C á nhân c ó th u nhậ p từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng tr ở lên tại một nơi và thực tế đang làm việc tại đó vào thời điểm t ổ chức, cá nhân tr ả thu nhập quyết toán thuế, k ể cả tr ường h ợ p không làm việc đủ 12 tháng tr ong năm; đồng thời có thu nhập vãng lai ở các nơi khác b ình quân tháng tr ong năm không quá 10 triệu đồng và đã được khấu tr ừ thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ 10% n ế u không c ó yêu cầu quyết t o án thuế đối với phần thu nhập này.” Căn cứ các quy định trên, trường hợp VPĐD Sanko Progress Mabis Corp tại Hà Nội (sau đây gọi tắt và VPĐD có người lao động nước ngoài là cá nhân cư trú tại Việt Nam phát sinh th u nhập từ tiền lương, tiền công do VPĐD ở Việt Nam và công ty ở nước ngoài chi trả thì: - V ề xác định thu nhập chịu thuế TNCN: là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập theo hướng dẫn tại Điều 2 Thông tư số 1 19/2014/TT-BTC. - V ề quyết toán thuế TNCN: Trường hợp người lao động đủ điều kiện ủy quyền quyết toán thuế theo hướng dẫn tại Điểm d.2 Điều 8 Nghị định 126/2020/NĐ-CP thì cá nhân ủy quyền cho VPĐD tại Việt Nam thực hiện quyết toán thuế. Trường hợp VPĐD tại Việt Nam trả th u nhập từ tiền lương, tiền công cho người lao động không bao gồm thuế thì phải quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập tính thuế theo hướng dẫn tại Khoản 4 Điều 7 Thông tư 111/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 1 Điều 14 Thông tư số 92/2015/TT-BTC). - V ề khoản tiền thuê nhà tr ả hộ cho người lao động: Trường hợp người lao động nước ngoài được VPĐD tại Việt Nam trả hộ tiền thuê nhà thì tiền thuê nhà tính vào thu nhập chịu thuế TNCN theo số thực tế tr ả hộ nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà thực tế phát sinh, “tiền nhà giả định” (nếu có)) theo quy định tại Khoản 2 Điều 11 và Khoản 1 Điều 14 Thông tư số 92/2015/TT-BTC . - V ề khoản đóng bảo hiểm: Trường hợp người lao động người nước ngoài là cá nhân cư trú tại Việt Nam và đã tham gia đóng các khoản, bảo hiểm bắt buộc theo quy định của Nhật Bản như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp bắt buộc và các khoản bảo hi ể m bắt buộc khác (nếu có) tại Nhật bản do Công ty mẹ chi trả thì được trừ các khoản phí bảo hiểm đó vào thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, từ tiền lư ơ ng, tiền công khi tính thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam theo hướng dẫn tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư 111/2013/TT- BTC. Chứng từ chứng minh đối v ớ i các khoản bảo hiểm được trừ nêu trên là bản chụp chứng từ thu tiền của tổ chức bảo hiểm hoặc xác nhận của tổ chức trả thu nhập về số tiền bảo hiểm đã khấu trừ, đã nộp (trường hợp tổ chức trả thu nhập nộp thay). Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đ ă ng tải tr ên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Quản lý hộ kinh doanh, cá nhân và thu khác để được hỗ tr ợ giải quyết. Cục Thuế TP Hà Nội tr ả lời để Công ty TNHH Dasan Việt Nam được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng HKDCN; - Phòng NVDTPC ; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT, TTHT(2) . KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường