1849/TCT-CS

Công văn 1849/TCT-CS năm 2016 chính sách thuế về hạch toán chi phí trả trước do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ---------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1849/TCT-CS V/v chính sách thuế Hà Nội, ngày 04 tháng 5 năm 2016 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn Tổng cục Thuế nhận được công văn số 169/CT-TTHT ngày 20/1/2016 của Cục Thu ế tỉnh B ắ c Kạn v ề hạch toán chi phí trả trước của Công ty TNHH Khai khoáng Bắc Kạn (Công ty) . V ề vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: - Khoản 1, Điều 45 Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 quy định: “1. Ch i nhánh là đơn vị phụ thuộc của doanh nghiệp, có nhiệm vụ thực hiện toàn bộ hoặc một phần chức năng của doanh nghiệp kể cả chức năng đại diện theo ủy quy ề n. Ngành, nghề kinh doanh của ch i nhánh phải đúng với ngành, nghề kinh doanh của doanh nghiệp.” - Tại Khoản 1, Điều 47 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp quy định: “Điều 47. Tài khoản 242 - Ch i phí trả trước 1. Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản này dùng để phản ánh các ch i phí thực tế đã phát sinh nh ưn g có liên quan đến kết quả hoạt động SXKD của nhiều kỳ kế toán và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào ch i phí SXKD của các kỳ kế toán sau. b) Các nội dung được phản á nh là ch i ph í trả trước, gồm: - Chi phí trả trước về thuê cơ sở hạ tầng, thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đ ấ t, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng và TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, k i nh doanh nhiều kỳ kế toán.... Ch i phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình được ghi nhận ngay là ch i phí sản xuất kinh doanh, không ghi nhận là ch i ph í trả trước.” - Tại Điểm 2.32 Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định s ố 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định: “Khi bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp chưa phát sinh doanh thu nhưng có phát sinh c á c khoản chi thường xuyên để duy trì hoạt động sản xu ấ t kinh doanh của doanh nghiệp (không phải là các khoản chi đầu tư xây dựng đ ể hình thành tài sản c ố định) mà các khoản ch i này đáp ứng các điều kiện theo quy định thì khoản chi này được t í nh vào chi ph í được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế.” Theo báo cáo của Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn nêu tại công văn số 169/CT-TTHT nêu trên, tháng 5/2014 Công t y TNHH Khai khoáng Bắc Kạn được UBND tỉnh Bắc Kạn cấp giấy chứng nhận đầu tư dự án xây dựng công trình khai thác và ch ế bi ế n chì, kẽm mỏ Nà Lẹng, Nà Cà. Công ty có phát sinh một số chi phí thực hiện dự án và Công ty chưa phân bổ vào chi phí trong kỳ của Công ty. Đ ế n tháng 11/2014, Công ty thành lập Chi nhánh (hạch toán độc lập) để thực hiện dự án nêu trên. Căn cứ các quy định và tình hình thực tế Công ty, Tổng cục Thuế thống nhất với xử lý của Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn tại công văn số 169/CT-TTHT ngày 20/1/2016, cụ th ể : Các khoản chi phí trả trước dài hạn chưa phân bổ vào chi phí trong kỳ của Công ty được chuyển sang cho Chi nhánh để Chi nhánh hạch toán kế toán. Thủ tục chuy ể n: Công ty chuyển cho Chi nhánh toàn bộ hồ sơ gốc liên quan đ ế n các khoản chi phí trả trước dài hạn và không phải xuất hóa đơn. Khi chuyển giao hồ sơ phải có biên bản giao nhận giữa hai bên. Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Các đơn vị: Vụ KK, Vụ PC; - Lưu: VT, CS (3b). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn