78209/CT-TTHT

Công văn 78209/CT-TTHT năm 2017 về thuế giá trị gia tăng đối với hàng mẫu để khách hàng dùng thử do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 78209 /CT-TTHT V/v thuế GTGT đối với hàng mẫu để khách hàng dùng thử Hà Nội, ngày 01 t háng 12 n ăm 2017 Kính gửi: Công ty TNHH A-Sung International Vina (Đ/c: Tầng 6, T òa nhà 3D, Số 3 Duy Tân, Phường Dịch Vọng Hậu, Quận Cầu Giấy, TP Hà Nội - MST: 0106597812) Trả lời công văn số 20112017/CV-ASIV ngày 20/11/2017 của Công ty TNHH A-Sung International Vina (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá tr ị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá tr ị gia tăng: + Tại điểm a khoản 5 Điều 7 hướng dẫn giá tính thuế: “5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ d ù ng để khuyến mạ i theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định b ằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho. Một số hình thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau: a) Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền, tặng hàng hóa cho khách hàng, c u ng ứng dịch vụ không thu tiền thì giá tính thuế đối với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0.” + Tại khoản 5 Điều 14 hướng dẫn nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đ ầ u vào: “ 5. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa (k ể cả hàng hóa mua ngoài h o ặc hàng hóa do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ.” + Tại Điều 15 hướng dẫn điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào. - C ă n cứ Thông tư số 173/2016/TT-BTC ngày 28/10/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung khổ thứ nhất khoản 3 Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014, Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính). - Căn cứ Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau: + Tại khoản 7 Điều 3 sửa đổi, bổ sung Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC: 7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau: a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 1 1 9/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người bán phải lập hóa đơn kh i bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể khuy ế n mại, quảng c á o, hàng m ẫ u; hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể cho, bi ế u, tặng, trao đ ổ i, tr ả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuy ể n nội bộ, tiêu dùng nội bộ đ ể tiếp tục quá trình sản xuất)....” ”. + Tại khoản 9 Điều 3 sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 Thông tư 39/2014/TT-BTC: “2.4. Sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng đối với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: a) Đối với sản ph ẩ m, hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mạ i thì phải lập hóa đơn, trên h óa đơn ghi tên và số lượng hàng h óa , ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng m ẫ u và thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể cho, biếu, tặng, trao đ ổ i, trả thay lương cho người lao động thì phải lập h óa đơn GTGT (hoặc hóa đ ơ n bán hàng), trên h óa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đ ơ n xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.” Căn cứ các hướng dẫn trên và nội dung trình bày của Công ty tại công văn hỏi, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau: Trường hợp Công ty xuất hàng mẫu để khách hàng dùng thử nh ư ng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì Công ty phải lập hóa đơn k ê khai, tính nộp thuế GTGT như bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng theo quy định tại Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính. Công ty được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng mẫu nếu đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC được sửa đổi bổ sung tại khoản 10 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 173/2016/TT-BTC. Trong quá trình thực hiện, nếu còn v ướ ng mắc đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm t ra thuế số 1 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH A - Sung International Vina được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòn g Pháp ch ế ; - Phòng Kiểm tra thuế số 1; - L ưu : VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn