5793/CTHN-TTHT

Công văn 5793/CTHN-TTHT năm 2021 về hướng dẫn chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP H À NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5793/CTHN-TTHT V/v hướng dẫn chính sách thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng BĐS Hà Nội, ngày 25 tháng 02 n ă m 2021 Kính gửi: Công ty CP đầu tư Châu Á Thái Bình Dương (Địa chỉ: Tầng 3 tòa nhà Grand Plaza, số 117 Trần Duy H ưn g, Phường Trung Hòa, Quận C ầu Giấy, TP Hà Nội; MST: 0102005769) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 10/CV/API ghi ngày 15/01/2020 của Công ty CP đầu tư Châu Á Thái Bình Dương vư ớ ng mắc chính sách thuế đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 16 Thông tư số 15 1 /2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi Điều 12 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 như sau: " Điều 16. Sửa đổi Điều 12, Thông tư s ố 1 56/2013/TT-BT C như sau: "Đ iều 12. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp 1. Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ qu an thuế a) Người nộp thu ế nộp hồ sơ khai thu ế thu nhập doanh nghiệp cho cơ qua n thu ế quản lý trực ti ế p. … c) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị tr ực thuộc nhưng hạch toán phụ thuộc thì đơn vị trực thuộc đó không phải nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp; kh i nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có t r ách nhiệm khai tập trung tại trụ sở ch í nh cả phần phát sinh tại đơn vị trực thuộc. 2... Các trường hợp kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần phát s i nh: - Khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần phát sinh đối với hoạt động chuyển nhượng b ất động sản áp dụng đối với doanh nghiệp không có chức năng kinh doanh bất động sản và doanh nghiệp có chức năng k i nh doanh bất động sản nếu có nhu cầu. ...4. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp a) Doanh nghiệp có hoạt động chuy ể n nhượng bất động sản ở cùng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương với nơi doanh nghiệp đóng trụ sở ch í nh thì kê khai thuế tại cơ quan thuế quản lý tr ực tiếp (Cục Thuế hoặc Chi cục Thuế). Trường hợp doanh nghiệp có trụ sở chính tại tỉnh, thành phố này nhưng c ó hoạt động chuyển nhượng bất động sản tại tỉnh, thành ph ố khác thì nộp hồ s ơ khai thuế tại Cục Thuế hoặc Ch i cục Thuế do Cục trưởng Cục Thuế nơi phát s i nh hoạt động chuyển nhượng bất động sản quyết định . … b) Doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng b ấ t động sản thực hiện kh a i thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo từng lần phát sinh chuyển nhượng bất động sản. Doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản là doanh nghiệp không có chức năng kinh doanh bất động sản. Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần chuyển nhượng bất động sản là Tờ khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản theo mẫu số 02/TNDN ban hành k è m theo Thông tư này. ...c ) Đố i với doanh nghiệp phát sinh thường xuyên hoạt động chuy ể n nhượng bất động sản thực hiện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng qu ý theo quy định. Doanh nghiệp phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động s ả n là doanh nghiệp có chức năng kinh doanh bất động sản. Kết thúc năm t í nh thuế, doanh nghiệp làm thủ tục quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp cho toàn bộ hoạt động chuyển nhượng bất động sản đã tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý hoặc theo từng lần phát sinh. Tại trụ sở ch í nh, việc xử lý s ố thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản cụ thể như sau: Trường hợp s ố thuế đã tạm nộp trong năm thấp hơn s ố thuế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh nghiệp phải nộp đủ s ố thuế còn thi ế u vào ngân sách nhà nước. Trường hợp s ố thuế đã tạm nộp lớn hơn số thuế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế thì được trừ ( - ) s ố thuế nộp thừa vào s ố thuế thu nhập doanh nghiệp còn thiếu của hoạt động kinh doanh khác hoặc được trừ ( - ) vào s ố thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của kỳ tiếp theo hoặc được hoàn thuế theo quy định. Trường hợp hoạt động chuyển nhượng bất động sản bị l ỗ thì doanh nghiệp phải theo dõi riêng, thực hiện bù trừ l ỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh khác nếu có (áp dụng từ ngày 1/1/2014) và chuyển l ỗ trong các năm sau theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp. … d) Doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng hoặc cho thuê, c ó thu tiền ứng tr ước của khách hàng theo tiến độ dưới mọi hình thức thì: ...- Trường hợp doanh nghiệp có thu tiền của khách hàng mà chưa xác định được ch i ph í tương ứng với doanh thu thì doanh nghiệp tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ 1% trên doanh thu thu được tiền và doanh thu này chưa phải tính vào doanh thu t í nh thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm. Kh i b àn giao bất động sản, do a nh nghiệp phải quyết toán chính thức s ố thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản...” - Căn cứ Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế: + Tại Điểm b Khoản 6 Điều 8 quy định các loại thuế khai theo tháng, khai theo quý, khai theo năm, khai theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế và khai quyết toán thuế: b) Thuế thu nhập doanh nghiệp (tr ừ thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn của nhà thầu nước ngoài; thuế thu nhập doanh nghiệp kê khai theo phương pháp tỷ lệ trên doanh thu theo từng lần phát sinh hoặc theo tháng theo quy định tại điểm đ khoản 4 Điều này). Người nộp thuế phải tự xác định s ố thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp quý (bao gồm cả tạm phân b ổ s ố thuế thu nhập doanh nghiệp cho địa bàn cấp tỉnh nơi có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh, nơi có bất động sản chuyển nhượng khác với nơi người nộp thuế đóng trụ sở ch í nh) và được trừ số thuế đã tạm nộp với số phải nộp theo quyết toán thuế năm. …" + Tại Khoản 2 Điều 11 quy định địa điểm nộp hồ sơ khai thuế: “2. Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế đối với người nộp thuế có hoạt động, kinh doanh tr ên nhiều địa bàn cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính theo quy định tại điểm b khoản 4 Điều 45 Luật Quản lý thuế thực hiện hạch toán tập t rung tại trụ sở ch í nh (trừ các trường hợp quy định tại khoản 1, khoản 3, khoản 4, khoản 5 và khoản 6 Điều này) tại cơ quan thuế quản lý trụ sở chính. Đồng thờ i , người nộp thuế phải nộp Bảng phân bổ s ố thuế phải nộp (nếu có) theo từng địa bàn cấp tỉnh nơi được hư ở ng nguồn thu ngân sách nhà nước (bao gồm cả đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh) cho cơ quan thuế quản l ý trụ sở chính, trừ một số trư ờ ng hợp sau đây không phải nộp Bảng phân b ổ s ố thuế phả i nộp.... ” + Tại Khoản 1 Điều 42 quy định hiệu lực thi hành: “ 1. Nghị định nà y c ó h i ệu lực thi hành từ ngày 05 tháng 12 năm 2020” - Thực hiện hướng dẫn của Tổng cục Thuế tại công văn số 353/TCT-KK ngày 04/02/2021 về kê k hai, nộp thuế TNDN đối v ớ i hoạt động chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh. Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty CP đầu tư Châu Á Thái Bình Dư ơ ng (trụ sở chính tại Hà Nội), có dự án tòa nhà chung cư hỗn h ợ p OCT5 và OCT8 tại đường Nguyễn Văn Cừ, TP Bắc Giang, tỉnh Bắc Giang thì việc kê khai thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản thuộc dự án tại Bắc Giang được thực hiện như sau: V ề nguyên tắc, Công ty có thể thực hiện khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo t ừ ng lần phát sinh đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản nếu có nhu c ầ u theo quy định tại Khoản 2 Điều 12 Thông tư số 156/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi tại Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC); đối với trường hợp phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản Công ty thực hiện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quý theo quy định tại Điểm c Khoản 4 Điều 12 Thông tư số 15 6 /2013/TT-BTC (đã được sửa đổi tại Điều 16 số Thông tư 151/2014/TT-BTC). Trường h ợ p Công ty có thu tiền của khách hàng mà chưa xác định được chi phí tương ứ ng với doanh thu thì Công ty tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ 1% trên doanh thu thu được tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang theo quy định tại tiết d khoản 4 Điều 12 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 được sửa đổi bổ sung tại Điều 16 Thông tư s ố 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính. Khi kết thúc năm tính thuế, Công ty làm thủ tục quyết toán chính thức số thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản đã bàn giao. Trường h ợ p số thuế đã tạm nộp thấp hơn số thuế phải nộp theo tờ khai quyết toán thu ế thu nhập doanh nghiệp thì Công ty phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước tại trụ sở chính. Từ năm 2021, Công ty thực hiện khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 và các văn bản hướng dẫn thi hành. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường h ợ p còn vướng mắc, Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đ ă ng tải trên website http : //hanoi.gdt . gov.vn hoặc liên hệ với Thanh tra - Kiểm tra số 9 để được hỗ trợ giải quyết. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty CP đầu tư Châu Á Thái Bình Dư ơ ng được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trê n; - Phòng TTKT 9 ; - Phòng NVDTPC; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT,TTHT(2 ). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường