15990/CT-TTHT

Công văn 15990/CT-TTHT năm 2020 về giao dịch liên kết do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 15990 /CT-TTHT V/v giao dịch liên kết Hà Nội , ngày 30 tháng 3 năm 2020 Kính gửi: Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Tín Việt AICA- Chi nhánh Hà Nội (Địa chỉ: Tầng 10 Tòa nhà Charmvit Tower, 117 Trần Duy H ư ng, P. Trung Hòa, Q. Cầu Giấy, TP. Hà Nội, MST: 0309440694-004) Trả lời công văn không số nhận ngày 20/1/2020 của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Tín Việt AICA- Chi nhánh Hà Nội hỏi về giao dịch liên kết, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Nghị định 20/2017/NĐ-CP ngày 24/2/2017 của Chính phủ quy định về quản lý thu ế đ ố i với doanh nghiệp có giao dịch liên kết + Tại Khoản 3 Điều 4 giải thích từ ngữ “Đ iều 4. Giải thích từ ngữ ...3. “Giao dịch liên k ế t” là giao dịch phát sinh giữa các bên c ó quan hệ liên kết tr ong quá trình sản xuất, k i nh doanh, bao gồm: Mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng máy móc, thiết bị, hàng hóa, cung c ấ p dịch vụ; vay, cho vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài ch í nh và các công cụ tài ch í nh khác; mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuy ể n nhượng tài sản hữu hình, tài sản vô hình và thỏa thuận sử dụng chung nguồn lực như hợp lực, h ợ p t á c khai thác sử dụng nhân lực; chia sẻ chi ph í giữa các bên liên kết.” + Tại Điều 5 quy định các bên có quan hệ liên kết “Đi ề u 5. Các bên có quan hệ liên kết 1. Các bên có quan hệ li ên kết (sau đây viết tắt là “bên liên kết”) là các bên có mối quan hệ thuộc một trong các trường hợp: a) Một bên tham gia tr ực tiếp hoặc gián tiếp vào việc đ i ều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư vào bên kia; b) Các bên trực tiếp hay gi á n tiếp c ù ng chịu sự điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đ ầ u tư của một bên khác. 2. Các bên liên kết tại khoản 1 Điều này được quy định cụ thể như sau: a) Một doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp ít nhất 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp kia; b) Cả hai doanh nghiệp đều có ít nhất 25% vốn góp của chủ sở hữu do một bên thứ ba n ắ m giữ trực tiếp hoặc gián tiếp; c) Một doanh nghiệp là c ổ đông lớn nhất v ề vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp kia, nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp í t nhất 10% t ổ ng số cổ phần của doanh nghiệp kia; d) Mộ t doanh nghiệp bảo l ã nh hoặc cho một doanh nghiệp khác vay vốn dưới b ấ t kỳ hình thức nào (bao gồm cả các khoản vay từ bên thứ ba được đảm bảo từ nguồn tài ch í nh của bên li ên kết và các giao dịch tài ch í nh có bản chất tương tự) v ớ i điều kiện khoản vốn vay ít nhất bằng 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp đ i vay và chiếm trên 50% tổng giá trị các khoản nợ trung và dài hạn của doanh nghiệp đi vay; đ) Một doanh nghiệp chỉ định thành viên ban lãnh đạo đi ề u hành hoặc nắm quyền kiểm soát của một doanh nghiệp khác với điều k i ện s ố lượng các thành viên được doanh nghiệp thứ nhất chỉ định chiếm trên 50% t ổ ng số thành viên ban lãnh đạo điều hành hoặc nắm quyền ki ể m soát của doanh nghiệp thứ hai; hoặc một thành viên được doanh nghiệp thứ nhất chỉ định có quy ề n quyết định các ch í nh sách tài chính hoặc hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thứ hai; e) Hai doanh nghiệp cùng có trên 50% thành viên ban lãnh đạo hoặc cùng có một thành viên ban lãnh đạo có quy ề n quyết định các chính sách tài ch í nh hoặc hoạt động kinh doanh được chỉ định bởi một bên thứ ba; g) Hai doanh nghiệp được điều hành hoặc chịu sự ki ể m soát về nhân sự, tài ch í nh và hoạt động k i nh doanh bởi các cá nhân thuộc một t rong các mối quan hệ vợ, chồng, cha đẻ, cha nuôi, mẹ đẻ, mẹ nuôi, con đẻ, con nuôi, anh ruột, chị ruột, em ruột, anh rể, em rể, chị dâu, em dâu, ông nội, bà nội, cháu nội, ông ngoại, bà ngoại, cháu ngoại, c ô , chú, bác, cậu, dì ruột và cháu ruột; h) Hai cơ sở kinh doanh có m ố i quan hệ trụ sở ch í nh và cơ sở thường trú hoặc c ù ng là cơ sở thường trú của tổ chức, cá nhân nước ngoài; i ) M ộ t ho ặ c nhiều doanh n g h iệ p ch ị u s ự kiểm soát của m ộ t cá nhân thôn g qua v ố n g óp của cá nhân này vào doanh n g hi ệ p đó ho ặ c tr ự c tiếp tham g ia điều hành doanh n g h iệp ; k) Các trường hợp khác trong đó doanh nghiệp chịu sự đi ề u hành, ki ể m soát quyết định trên thực tế đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp kia.” + Tại Khoản 3 Điều 8 quy định xác định chi phí để tính thuế tr ong một số trường h ợ p cụ thể đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết đặc thù “Điều 8. Xác định ch i ph í đ ể t í nh thuế trong một số trường hợp cụ th ể đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết đặc thù ...3. Tổng chi phí lãi vay phát s i nh trong kỳ của người nộp thuế được tr ừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp không vượt quá 20% của t ổ ng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay, chi phí kh ấ u hao trong kỳ của người nộp thuế. Quy định này không áp dụng với người nộp thuế là đ ố i tượng áp dụng của Luật các t ổ chức tín dụng và Luật kinh doanh bảo hi ể m. Người nộp thuế kê khai tỷ lệ chi phí lãi vay t r ong kỳ tính thuế theo M ẫ u số 01 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này.” + Tại Kh o ản 2 Đi ề u 11 quy định các trường h ợ p người nộp thuế được miễn kê khai, miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết “Điều 11 . Các trường hợp người nộp thuế được mi ễ n kê khai, mi ễ n lập H ồ sơ xác định giá giao dịch liên k ế t ...2. Người nộp thuế có trách nhiệm kê khai xác định giá giao dịch li ên k ế t theo M ẫ u s ố 01 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này nhưng được mi ễ n lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết trong các trường hợp sau: a) Người n ộ p thuế có phá t sinh giao d ị ch liên kết nh ư ng tổng doanh thu phát s i nh của k ỳ tính thuế dưới 50 tỷ đồng và tổng gi á tr ị t ấ t cả các giao d ị ch liê n kết phát s i nh tr ong k ỳ tính thu ế dưới 30 tỷ đồng ; …” + Tại Khoản 3 Điều 10 quy định quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế trong kê khai, xác định giá giao dịch li ê n k ế t “3. Người nộp thu ế c ó giao dịch liên k ế t thuộc phạm vi điều chỉnh tại Nghị định này có trách nhiệm kê khai thông tin về quan hệ li ên kết và giao dịch li ên kết theo M ẫ u số 01 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này và nộp c ù ng Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.” Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời theo nguyên tắc như sau: 1. Trường hợp trong kỳ tính thuế, Công ty chỉ phát sinh giao dịch liên kết t ừ hoạt động vay, cho vay với bên có quan hệ liên liên kết mà tổng doanh thu phát sinh của kỳ tính thuế dưới 50 tỷ đồng và tổng giá trị tất cả các giao dịch liên kết phát sinh trong kỳ dưới 30 tỷ đồng thì Công ty được miễn lập hồ sơ xác định giao dịch liên kết nhưng vẫn có trách nhiệm kê khai xác định giá giao dịch liên kết theo M ẫ u số 01 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định 20/2017/NĐ-CP nêu trên. 2. Trường h ợ p cá nhân không góp vốn vào Công ty nhưng trực tiếp điều hành Công ty th ì Công ty và cá nhân này là các bên có quan hệ liên kết theo quy định tại Khoản 1 Điều 5 Nghị định 20/2017/NĐ-CP nêu trên. Nếu Công ty và bên có quan hệ liên kết phát sinh giao dịch liên kết quy định tại Khoản 3 Điều 4 Nghị định 20/2017/NĐ-CP thì Công ty có trách nhiệm kê khai thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết theo M ẫ u số 01 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định 20/2017/NĐ-CP . 3. Việc doanh nghiệp có khoản vốn vay tại ngân hàng (không phải vay của doanh nghiệp khác) thuộc trường h ợ p điều chỉnh của Điểm d Khoản 2 Điều 5 Nghị định 20/2017/NĐ-CP có bị khống chế lãi va y theo quy định tại Khoản 3 Điều 8 Nghị định 20/2017/NĐ-CP hay không, Cục Thuế TP Hà Nội đang có công văn báo cáo, xin ý kiến Tổng cục Thuế. Khi có công văn hướng dẫn của Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội sẽ hướng dẫn đơn vị. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Tín Việt AICA - Chi nhánh Hà Nội cung cấp hồ sơ cụ thể và liên hệ với Phòng Thanh kiểm tra thuế số 8 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Tín Việt AICA - Chi nhánh Hà Nội được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT 8; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường