4589/CT-TTHT

Công văn 4589/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng vốn do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4589 /CT-TTHT V/v chính sách thuế đối với hoạt động chuyển nhượng vốn Hà Nội, ngày 28 tháng 01 năm 201 9 Kính gửi: Công ty TNHH OTB Việt Nam (Đ/c: Tầng 1 2 A , T òa nhà CDC, số 25 Lê Đại Hành, phường Lê Đại Hành, quận Hai Bà Trưng, Hà Nội - MST: 0105899578) Trả lời công văn không số ngày 21/6/2018 của Công ty TNHH OTB Việt Nam đề nghị được hướng dẫn về nghĩa vụ thuế đối với tổ chức nước ngoài có thực hiện việc chuyển nhượng vốn tại Việt Nam, sau khi báo cáo Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ tiết d khoản 8 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT: “8. Các d ị ch v ụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán sau đây: … d ) Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn đã đầu tư vào tổ chức k i nh t ế khác (không phân biệt có thành l ập h a y không thành lập pháp nhân mới), chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng quyền góp vốn và các hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định của pháp luật, kể cả trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh và doanh nghiệp mua kế thừa toàn bộ quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp bán theo quy định của pháp luật. ” - Căn cứ Khoản 2 Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT- B TC ngày 18/6/2018 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và Điều 8 Thông tư số 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ: “2. Căn cứ tính thuế: a) Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn được xác định Thu nhập tính thuế = Giá chuyển nhượng - Giá mua của phần vốn chuyển nhượng - Chi phí chuyển nhượng Trong đó: - Giá chuyển nhượng được xác định là tổng giá trị thực tế mà b ên chuyển nhượng thu được theo hợp đồng chuyển nhượng. Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng vốn quy định việc thanh toán theo hình thức trả góp, trả chậm thì doanh thu của hợp đồng chuyển nhượng không bao gồm l ãi trả góp, lãi trả chậm theo thời hạn quy định trong hợp đồng. Trư ờ ng hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá thanh toán hoặc cơ quan thuế có cơ sở để xác định giá thanh toán không phù hợp theo giá thị trường, cơ quan thuế có quyền kiểm tra và ấn định giá chuyển nhượng. Doanh nghiệp c ó chuyển nhượng một phần v ố n góp trong doanh nghiệp mà giá chuyển nhượng đối với phần vốn góp này không phù hợp theo giá thị trường thì cơ quan thuế được ấ n định lại toàn bộ giá trị của doanh nghiệp tại thời điểm chuyển nhượng để xác định lại giá chuyển nhượng tương ứng với tỷ lệ phần vốn góp chuyển nhượng Căn cứ ấn định giá chuyển nhượng dựa vào tài liệu điều tra của cơ quan thuế hoặc căn cứ giá chuyển nhượng vốn của các trường hợp khác ở c ù ng thời gian, cùng tổ chức kinh tế hoặc các hợp đồng chuyển nhượng tương tự tại thời điểm chuyển nhượng. Trường hợp việc ấn định giá chuyển nhượng của cơ quan thuế không phù hợp thì được căn cứ theo giá thẩm định của các tổ chức định giá chuyên nghiệp có thẩm quyền xác định giá chuyển nhượng tại thời điểm chuyển nhượng theo đ ú ng quy định. Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng vốn cho tổ chức, cá nhân thì phần gi á trị v ố n chuyển nhượng theo hợp đồng chuyển nhượng có giá trị từ hai mươi tr i ệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Trường hợp việc chuyển nhượng vốn không có chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt thì cơ quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng. … - Chi phí chuyển nhượng là các khoản ch i thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hóa đơn hợp pháp. Trường hợp ch i phí chuyển nhượng phát s i nh ở nước ngoài thì các chứng từ gốc đó phải được một cơ quan công chứng hoặc ki ể m toán độc lập của nước có chi ph í phát s i nh xác nhận và chứng từ phải được dịch ra tiếng Việt (có xác nhận của đại diện có thẩm quyền). Chi phí chuyển nhượng bao g ồ m: chi phí đ ể làm các thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuy ể n nhượng; các khoản phí và lệ phí phải nộp khi làm thủ tục chuyển nhượng; các chi phí giao dịch, đàm phán, k ý kết hợp đồng chuy ể n nhượng và các chi phí khác có chứng từ chứng minh. Ví dụ 16: Doanh nghiệp A góp 400 tỷ đ ồ ng gồm 320 tỷ đồng là giá trị nhà xưởng và 80 tỷ đồng tiền mặt đ ể thành lập doanh nghiệp liên doanh sản xuất giấy vệ sinh sau đó doanh nghiệp A chuyển nhượng phần vốn góp nêu trên cho doanh nghiệp B với giá là 550 tỷ đồng, vốn góp của doanh nghiệp A tại thời điểm chuyển nhượng trên sổ sách kế toán là 400 tỷ đồng, chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng vốn là 70 tỷ đồng. Thu nhập đ ể tính thuế thu nhập từ ch u yển nhượng vốn trong trường hợp này là 80 tỷ đồng (550 - 400 - 70). b) Doanh n gh i ệp c ó thu nhập từ chuyển nhượng vốn thì khoản thu nhập này được xác định là khoản thu nhập khác và kê khai vào thu nhập chịu thuế khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp. c) Đ ố i với tổ chức nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam mà tổ chức này không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp (gọi chung là nhà thầu nước ngoài) c ó hoạt động chuy ể n nhượng vốn thì thực hiện kê khai, nộp thuế như sau: Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn c ó trách nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ và nộp thay tổ chức nước ngoài số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Trường hợp bên nhận chuyển nhượng vốn cũng là tổ chức nước ngoài không hoạt động theo Luật Đ ầ u tư, Luật Doanh nghiệp thì doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi các tổ chức nước ng oài đầu tư vốn có trách nhiệm kê khai và nộp thay số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ hoạt động chuy ể n nhượng v ố n của tổ chức nước ngoài. Việc kê khai thuế, nộp thuế được thực hiện theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về quản lý thuế. ” - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghi đinh về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính: + Tại Điều 4 sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác đ ị nh thu nhập chịu thuế TNDN. + Tại Điều 8 sửa đổi, bổ sung gạch đầu dòng thứ hai điểm a Khoản 2 Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “- Giá mua của phần v ố n chuyển nhượng được xác định đối với từng trường hợp như sau: + Nếu là chuyển nhượng v ố n góp thành lập doanh nghiệp là giá trị phần vốn góp lũ y kế đến thời điểm chuyển như ợ ng v ố n trên cơ sở sổ sách, hồ sơ; chứng từ kế toán và được các bên tham gia đầu tư vốn hoặc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận, ho ặ c kết quả kiểm toán của côn g ty kiểm toán độc lập đối với doanh ngh iệ p 100% v ố n nước ngoài... ” - Căn cứ Công văn số 4857/TCT-CS ngày 4/12/2018 về chính sách thuế của Tổng cục Thuế. Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp ngày 16/4/2018 Công ty OTB Engineering Ltd Co. (Anh) chuyển nhượng số vốn góp thành lập Công ty TNHH OTB Việt Nam cho ông JASPER RUSSELL thì khoản thu nhập này thuộc đối tượng phải kê khai nộp thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng vốn. Giá mua phần vốn chuyển nhượng là giá trị phần vốn góp lũy kế đến thời đi ể m chuyển như ợ ng vốn trên cơ sở sổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư số 96/2015/TT-BTC nêu trên. Trường hợp Công ty OTB Engineering Ltd Co. (Anh) chi trả các khoản chi phí thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng (chi phí trả cho dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, tư v ấn chuyển nhượng vốn,...) có hóa đơn, chứng từ h ợ p pháp thì được tính là chi phí chuyển nhượng theo hướng dẫn tại Khoản 2 Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính. Nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty TNHH OTB Việt Nam liên hệ với phòng Phòng Kiểm tr a Thuế số 1 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà N ội trả lời để Công ty TNHH OTB Việt Nam được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - P.Kiểm t ra Thuế số 1; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn