57695/CT-TTHT

Công văn 57695/CT-TTHT năm 2019 về thuế giá trị gia tăng đối với dự án ODA viện trợ không hoàn lại do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 57695 /CT-TTHT V/V thuế GTGT đối với dự án ODA viện trợ không hoàn lại Hà Nội, ngày 23 tháng 7 năm 201 9 Kính gửi: Công ty TNHH B.C.E Việt Nam (Địa chỉ: Tầng 10, tòa nhà L i cog i 13, 164 Khuất Duy Tiến, Thanh Xuân, Hà Nội) MST: 0101918501 Cục Thuế TP Hà Nội nhận được số 2405/BCE-CTHN ngày 24/5/2019 của Công ty TNHH B.C.E Việt Nam hỏi về chính sách thuế GTGT đối với dự án ODA viện trợ không hoàn lại , Cục Thuế TP H à Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 181/2013/TT-BTC ngày 03/12/2013 của B ộ Tài chính hướng dẫn ch í nh sách thuế , ưu đãi thuế và thủ tục hoàn thuế áp dụng đối với dự án ODA viện trợ không hoàn lại: + Tại Khoản 1 Điều 5 quy định thuế NK, thuế GTGT, thuế TTĐB đối với hàng hóa nhập khẩu “1. Thuế NK, thuế GTGT, thuế TTĐB đối với hàng hóa nh ậ p khẩu Chủ dự án ODA vi ệ n t rợ không hoàn lại , nhà th ầ u chính thực hiện dự án ODA viện trợ không hoàn lại được mi ễ n thu ế NK theo quy định tại Luật Thu ế x uất khẩu, thuế nhập khẩu và các v ă n bản hướng dẫn, không phải nộp thuế TTĐB (nếu có), kh ông ch ị u thu ế GTGT đối với hàng h óa , do Chủ d ự á n O DA, nhà th ầ u chính tr ự c tiếp nh ậ p khẩu ho ặ c ủy thác nh ập khẩu để thực hiện dự án OD A vi ệ n tr ợ khô ng hoàn lại . H ồ sơ xuất trình với cơ quan hải quan nơi nhập khẩu hàng h ó a theo quy định tại Luật Hải quan, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và các văn bản hướng dẫn thi hành. Cơ quan hải quan tổ chức thực hiện việc không thu thuế NK, thuế TTĐB ( n ếu c ó ), thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu để thực hiện dự án ODA viện trợ không hoàn lại ” + Tại khoản 2 Điều 6 quy định: “Điều 6 chính sách thuế đối với nhà thầu chính, nhà thầu phụ thực hiện dự án: … 2. Thuế GTGT, thuế TNDN và các loại thuế, ph í , lệ phí khác đối với cung cấp hàng h ó a, dịch vụ tại Việt Nam. a) Nhà thầu chính cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho Chủ dự án ODA viện trợ không hoàn lại phải nộp thu ế GTGT (n ế u hợp đồng ký bao gồm thu ế GTGT), thuế TNDN và các loại thuế, ph í , lệ phí kh á c theo quy định của luật pháp thu ế ph í , lệ phí. b) Nhà thầu phụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho nhà thầu chính của dự án ODA viện trợ không hoàn lại phải nộp thuế GTGT, thuế TNDN và các loại thuế, phí, lệ phí khác theo quy định của luật pháp thuế, phí, lệ phí. d) Trường hợp nhà thầu chính (không phân biệt nhà thầu chính là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hay phương pháp trực tiếp) k ý hợp đồng với Chủ dự án ODA hoặc Nhà tà i trợ để thực hiện dự án ODA v i ện trợ không hoàn lại với giá không bao gồm thuế GTGT và dự án không được ngân sách nhà nước bố trí v ố n đối ứng để trả thuế GTGT thì nhà thầu chính được hoàn lại số thuế GTGT đầu vào đã trả kh i mua hàng hóa, dịch vụ để thực hiện hợp đồng ký với Chủ dự án, Nhà tà i trợ. Việc hoàn thuế GTGT được thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư này. Trường hợp dự án được ngân sách nhà nước bố tr í vốn đối ứng để trả thuế GTGT thì nhà thầu chính không được hoàn thuế GTGT đầu vào đã trả đố i với hàng hóa, dịch vụ mua tại Việt Nam không phân biệt hợp đồng ký giữa chủ dự án và nhà thầu chính được phê duyệt bao gồm thuế GTGT hay không bao gồm thuế GTGT. Nhà thầu chính phải khai, nộp thuế GTGT theo quy định của Luật Thuế GTGT và các v ă n bản hư ớ ng d ẫ n h i ện hành.” - Căn cứ khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi bổ sung Điều 18 Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT: “3. Sửa đổi, bổ sung Điều 18 nh ư sau: 6. Hoàn thuế GTGT đ ối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn h ỗ trợ phát triển chính thức (O D A) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo. a) Đối với dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại: chủ chương trình, dự án hoặc nhà thầu chính, tổ chức do phía nhà tài trợ nước ngoài chỉ định việc quản lý chương trình, dự án được hoàn l ại số thuế GTGT đã trả đối với hàn g hóa , dịch v ụ mua ở Việt Nam để sử d ụng cho chương trình, dự án.” - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng: + Tại điểm a Khoản 19 Điều 4 quy định: “1 9. Hàng nhập kh ẩ u và hàng h óa , dịch vụ bán cho các tổ chức, cá nhân để viện trợ nh â n đạo, viện trợ không hoàn lại trong các trư ờng hợp sau: a) Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nh â n đạo, viện trợ không hoàn lại và phải được Bộ Tài chính hoặc Sở Tài chính xác nhận;” + Tại k hoản 7 Điều 14 hướng dẫn nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào: “ 7 . Thuế GTGT đầu vào của hàng h ó a, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, ki nh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này không được khấu trừ,...” + Tại Điều 19 hướng dẫn điều kiện và thủ tục hoàn thuế GTGT: “1 . Các cơ sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn tại điểm 1, 2, 3, 4, 5 Điều 18 Thông tư này phải là cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kh ấ u trừ, đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) hoặc quyết định thành lập của cơ quan c ó thẩm quyền, c ó con dấu th e o đúng quy định của pháp luật, lập và lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán; có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh. 2. Các trường hợp cơ sở kinh doanh đã kê khai đề nghị ho à n thuế trên Tờ khai thu ế GTGT thì kh ô ng đ ược, kết chuyển số thuế đầu vào đã đề nghị hoàn thuế vào số thuế được khấ u trừ của tháng tiếp sau. 3. Thủ tục hoàn thuế GTGT thực h i ện theo quy định tại Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.” - Căn cứ khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào. - Căn cứ Điều 1 Thông tư số 173/2016/TT-BTC ngày 28/10/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung khổ thứ nhất khoản 3 Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014, Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính). Căn cứ các quy định trên , Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến về mặt nguyên tắ c như sau: Trường hợp Công ty nhập khẩu hàng hóa từ nước ngoài bán cho Ban quản lý dự án Quỹ toàn cầu Bệnh viện Phổi Trung ương (dự án sử dụng nguồn vốn ODA viện trợ không hoàn lại theo Quyết định số 4920/QĐ-BYT ngày 18/11/2015 của Bộ Y tế) thì Công ty lập hóa đơn, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định. Trường hợp Ban quản lý dự án Quỹ toàn cầu Bệnh viện Phổi Trung ương được giao nhiệm vụ là đại diện chủ dự án ODA viện trợ không hoàn lại, dự án không được Ngân sách nhà nước cấp vốn đối ứng để tr ả thuế GTGT và hợp đồng ký giữa chủ dự án với Công ty được phê duyệt không bao gồm thuế GTGT thì khi Công ty lập hó a đơn giao cho chủ dự án dòng thuế suất thuế GTGT, tiền thuế GTGT không ghi và gạch bỏ. Công ty được ho à n l ạ i số thuế GTGT đầu vào đã trả khi mua hàng hóa, d ị ch v ụ ở Việt Nam để thực hiện hợp đồng ký với Chủ dự án. Trường hợp Công ty ký hợp đồng cung cấp hàng hóa dịch vụ cho chủ dự án ODA viện trợ không hoàn lại, chủ dự án được Ngân sách nhà nước cấp vốn đối ứng để trả thuế GTGT thì Công ty phải lập hóa đơn, tính thuế GTGT theo quy định. Công ty được khấu tr ừ thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng điều kiện quy định tại Khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 và Điều 1 Thông tư số 173/20 16 /TT-BTC ngày 28/10/2016. Đ ề nghị Công ty liên hệ với Cơ quan Hải quan để xác định đúng đối tượng nộp thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu để thực hiện dự án ODA viện trợ không hoàn lại. Trường hợp trong quá trình thực hiện còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Chi cục Thuế Quận Thanh Xuân để được hướng dẫn chi tiết. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH B.C.E Việt Nam được biết và thực hiện . Nơi nhận: - Như tr ê n; - Chi cục Thuế Q. Thanh Xuân; - Phòng DTPC; - L ưu : VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn