17554/BTC-CST

Công văn 17554/BTC-CST năm 2015 về xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp khi xử lý tài sản bảo đảm là bất động sản để gán nợ do Bộ Tài chính ban hành BỘ TÀI CHÍNH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 17554/BTC-CST V/v xác định n g hĩa vụ thuế TNDN khi xử lý tài sản bảo đảm là bất động sản để gán nợ Hà Nội, ngày 25 tháng 11 năm 2015 Kính gửi: Cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Thời gian vừa qua, Bộ Tài chính nhận được một số kiến nghị của các tổ chức tín dụng (TCTD) về việc xác định nghĩa vụ thu ế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi xử lý tài sản bảo đảm là bất động sản để gán nợ. Về vấn đề này, sau khi nghiên cứu, Bộ Tài chính đã có công văn s ố 13768/BTC-CST ngày 02/10/2015 báo cáo Thủ tướng Chính phủ và đã được Thủ tướng Chính phủ đồng ý tại công văn số 8669/VPCP-KTTH ngày 22/10/2015 của Văn phòng Chính phủ, Bộ Tài chính hướng dẫn như sau: Điều 325 Bộ Luật Dân sự số 33/2005/QH11 quy định thứ tự ưu tiên thanh toán: “Điều 325. Thứ tự ưu tiên thanh toán Thứ tự ưu tiên thanh toán khi xử lý tài sản b ả o đảm được xác định như sau: 1. Trong trường hợp giao dịch bảo đ ả m được đăng k ý thì việc xác định thứ tự ưu tiên thanh toán khi xử lý tài sản bảo đảm được xác định theo thứ tự đăng k ý ; 2. Trong tr ường hợp một tài sản được dùng để bảo đảm thực hiện nhiều nghĩa vụ dân sự mà có giao dịch bảo đảm có đăng ký , c ó giao dịch b ả o đảm không đăng k ý thì giao dịch b ả o đảm có đăng k ý được ưu tiên thanh toán; 3. Trong trường hợp một tài sản dùng để bảo đảm thực hiện nhiều nghĩa vụ dân sự mà các giao dịch bảo đảm đ ề u không có đăng ký thì thứ tự ưu tiên thanh toán được xác định theo thứ tự xác lập giao dịch bảo đảm”. Điều 6 Nghị định số 163/2006/NĐ-CP ngày 29/12/2006 của Chính phủ về giao d ịch bảo đảm quy định: “Điều 6. Thứ tự ưu tiên thanh toán 1. Thứ tự ưu tiên thanh toán khi xử lý tài sản bảo đảm được xác đ ị nh theo quy định tại Điều 325 Bộ luật Dân sự. 2. Các bên cùng nhận bảo đảm bằng một tài sản có quyền thỏa thuận về việc thay đổi thứ tự ưu tiên thanh toán cho nhau. Bên thế quyền ưu tiên thanh toán chỉ được ưu tiên thanh toán trong phạm vi bảo đảm của bên mà mình thế quyền. 3. Trong trường hợp số tiền thu được từ việc xử lý tài sản bảo đảm không đủ đ ể thanh toán cho các bên nhận bảo đảm có cùng thứ tự ưu ti ê n thanh toán thì s ố tiền đó được thanh toán cho các bên theo t ỷ l ệ tương ứng với giá trị nghĩa vụ được bảo đảm”. Khoản 1, khoản 4 Điều 17 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn căn cứ tính thuế thu nhập từ chuy ể n nhượng bất động sản quy định: “1. Thu nhập chịu thuế. Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượn g bất động sản được xác định bằng doanh thu thu được từ hoạt động chuy ể n nhượng b ấ t động sản trừ gi á vốn của bất động sản và các khoản chi phí được trừ liên quan đ ế n hoạt động chuy ể n nhượng bất động sản. … 4. Trường hợp tổ chức tín dụng nhận giá trị bất động sản là tài sản bả o đảm tiền vay để thay th ế cho việc thực hiện nghĩa vụ được bảo đảm thì tổ chức tín dụng khi được phép chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật phải kê khai nộp thu ế thu nhập từ hoạt độn g chuy ể n nhượng b ấ t động sản vào Ngân sách Nhà nước. Trường hợp bán đ ấ u giá bất động sản là tài sản bảo đảm tiền vay thì s ố tiền thu được thực hiện thanh toán theo quy định của Chính phủ về bảo đảm tiền vay của các tổ chức tín dụng và kê khai nộp thuế theo quy định. Sau khi thanh toán các khoản trên, s ố tiền còn lại được tr ả cho các tổ chức kinh doanh đã thế chấp bất động sản để bảo đảm tiền va y. Trường hợp tổ chức tín dụng được phép chuyển nhượng bất động sản đã được th ế chấp theo quy định của pháp luật để thu hồi vốn nếu không xác định được giá v ố n của bất động sản thì giá vốn được xác định bằng ( = ) vốn vay phải trả theo hợp đồng thế ch ấp bất động sản cộn g (+) chi phí lãi vay chưa trả đến thời điểm phát mãi bất động sản thế chấp theo hợp đồng tín dụng cộng (+) các khoản chi phí phát sinh khi chuyển nhượng b ấ t động sản n ếu có hóa đơn, chứng từ hợp pháp ” . Căn cứ các quy định nêu tr ên, trường hợp doanh nghiệp thế chấp tài sản bảo đảm là bất động sản mà không có khả năng trả nợ và phải bàn giao chính tài sản bảo đảm đó cho TCTD theo thỏa thuận đ ể thay th ế cho việc thực hiện nghĩa vụ được đảm bảo (gán nợ) mà sau khi bàn giao tài sản, doanh nghiệp không nhận được bất kỳ khoản tiền nào từ việc bàn giao tài sản bảo đảm và không phát sinh thu nhập th ì doanh nghiệp không phải kê khai, nộp thuế TNDN đối với việc gán nợ bằng tài sản bảo đảm. Trường hợp doanh nghiệp có phát sinh thu nhập từ việc bàn giao tài sản bảo đ ả m là bất động sản để g á n nợ thì doanh nghiệp phải kê khai và nộp thuế TNDN theo quy định. Trường hợp TCTD nhận tài sản bảo đảm là bất động sản để giảm trừ nợ vay cho doanh n g hiệp mà chưa chuyển nhượng tài sản bảo đảm th ì chưa phải k ê khai, nộp thu ế TNDN. Khi TCTD được phép chuyển nhượng tài sản bảo đảm là bất động sản theo quy định của pháp luật thì TCTD phải kê khai, nộp thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản vào ngân sách nh à nước theo quy định. Bộ Tài chính thông báo để Cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Tr u ng ương được biết và hướng dẫn đơn vị thực hiện. Trong q uá tr ình thực hiện nếu c ó vướng mắc, đề nghị các đơn vị phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để được nghiên cứu, hướng dẫn./. Nơi nhận: - Như trên; - Bộ trư ở ng (để báo cáo); - C á c đơn vị: TCT, Vụ TCNH, Vụ PC ; - Lưu: VT, Vụ CST (TN). KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Vũ Thị Mai