30587/CTHN-TTHT

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 30587/CTHN-TTHT V/v chính sách khấu hao TSCĐ Hà Nội , ngày 29 tháng 06 năm 2022 Kính gửi: Công ty TNHH TPSC (Việt Nam) (Địa chỉ: Phòng 1 0-04, tầng 10, s ố 44B phố L ý Thường Kiệt, phường Trần Hưng Đạo, quận Hoàn Kiếm, TP Hà N ội ; MST: 0106537965) Trả lời công văn số 06/2022 đề ngày 08/06/2022 của Công ty TNHH TPSC (Việt Nam) (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định: + Tại Khoản 2 Điều 9 quy định: “Điều 9. Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ: … 2. Các khoản chi phí khấu hao tài sản c ố định được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.” + Tại Điều 10 quy định về xác định thời gian trích khấu hao của tài sản cố định hữu hình: “ Điều 10. Xác định thời gian trích khấu hao của tài sản c ố định hữu hình: 1 . Đối với tài sản cố định còn mới (chưa qua sử dụng), doanh nghiệp phải căn cứ vào khung thời gian trích khấu hao tài sản cố định quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Thông tư này để xác định thời gian trích khấu hao của tài sản c ố định. 2. Đối với tài sản cố định đã qua sử dụng, thời gian trích khấu hao của tài sản c ố định được xác định như sau: Thời gian trích khấu hao của TSCĐ = Gi á trị hợp lý của TSCĐ x Thời gian trích kh ấ u hao của TSCĐ mới cùng loại xác định theo Phụ lục 1 (ban hành kèm theo Thông tư này) Giá bán của TSCĐ cùng loại mới 100% (hoặc của TSCĐ tương đương trên thị trường) Trong đ ó : Giá trị hợp lý của TSCĐ là giá mua hoặc trao đổi thực t ế (trong trường hợp mua bán, trao đ ổ i), giá trị còn lại của TSCĐ hoặc giá trị theo đánh giá của tổ chức có chức năng thẩm định giá (trong trường hợp được cho, được biếu, được tặng, được cấp, được điều chuy ể n đến) và các trường hợp khác. 3. Thay đổi thời gian trích khấu hao tài sản cố định: a) Trường hợp doanh nghiệp muốn xác định thời gian trích khấu hao của tài sản c ố định mới và đã qua sử dụng khác so với khung thời gian trích khấu hao quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Thông tư này, doanh nghiệp phải lập phương án thay đổi thời gian trích khấu hao tài sản cố định trên cơ sở giải trình rõ các nội dung sau: - Tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ theo thiết kế; - Hiện trạng TSCĐ (thời gian TSCĐ đã qua sử dụng, th ế hệ tài sản, tình trạng thực tế của tài sản); - Ảnh hưởng của việc tăng, giảm khấu hao TSCĐ đến kết quả sản xuất kinh doanh và nguồn vốn trả nợ các tổ chức tín dụng. - Đ ố i với các tài sản hình thành từ dự án đầu tư theo hình thức B.O.T, B . C. C thì doanh nghiệp phải bổ sung thêm Hợp đ ồ ng đã k ý với chủ đầu tư. b) Thẩm quyền phê duyệt Phương án thay đổi thời gian trích khấu hao của tài sản c ố định: …- S ở Tài chính các t ỉ nh, thành phố trực thuộc Trung ương phê duyệt đối với các Tổng công ty, công ty độc lập do Ủy ban nhân dân t ỉ nh, thành phố trực thuộc Trung ương quyết định thành lập, các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác c ó trụ sở chính trên địa bàn. Trên cơ sở Phương án thay đổ i thời gian trích khấu hao tài sản cố định đã được cấp có th ẩ m quyền phê duyệt; trong thời hạn 20 ngày kể từ ngày được phê duyệt Phương án, doanh nghiệp phải thông báo với cơ quan thuế trực tiếp quản lý để theo d õ i, quản lý. c) Doanh nghiệp chỉ được thay đổi thời gian trích khấu hao TSCĐ một lần đối với một tài sản. Việc kéo dài thời gian trích khấu hao của TSCĐ bảo đảm không vượt quá tu ổ i thọ kỹ thuật của TSCĐ và không làm thay đổi kết quả kinh doanh của doanh nghiệp từ lãi thành l ỗ hoặc ngược lại tại năm quyết định thay đ ổ i Trường hợp doanh nghiệp thay đổi thời gian trích khấu hao TSCĐ không đúng quy định thì Bộ Tài chính, cơ quan thuế trực tiếp quản lý yêu cầu doanh nghiệp xác định lại theo đúng quy định. 4. Trường hợp có các yếu tố tác động (như việc nâng cấp hay tháo d ỡ một hay một số bộ phận của tài sản cố định) nhằm kéo dài hoặc rút ngắn thời gian sử dụng đã xác định trước đó của tài sản c ố định, doanh nghiệp tiến hành xác định lại thời gian trích khấu hao của tài sản c ố định theo ba tiêu chuẩn nêu trên tại thời điểm hoàn thành nghiệp vụ phát sinh, đ ồ ng thời phải lập biên bản nêu r õ các căn cứ làm thay đ ổ i thời gian trích khấu hao, trình cấp có thẩm quyền quyết định theo quy định tại tiết b khoản 3 Điều này.” + Tại Điểm a Khoản 2 Điều 13 quy định về phương pháp khấu hao đường thẳng: “Điều 13. Phương pháp trích khấu hao tài sản c ố định: … 2. Căn cứ khả năng đáp ứng các điều kiện áp dụng quy định cho từng phương pháp trích khấu hao tài sản cố định, doanh nghiệp được l ựa chọn các phương pháp trích khấu hao phù hợp với từng loại tà i sản c ố định của doanh nghiệp: a) Phương pháp khấu hao đường thẳng là phương pháp trích khấu hao theo mức tính ổ n định từng năm vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp của tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh . Doanh nghiệp hoạt động c ó hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đ ổ i mới công nghệ. Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao nhanh là máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn cây lâu năm. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi. Trường hợp doanh nghiệp trích khấu hao nhanh vượt 2 lần mức quy định tại khung thời gian sử dụng tài sản c ố định nêu tại Phụ lục 1 kèm theo Thông tư này, thì phần trích vượt mức khấu hao nhanh (quá 2 lần) không được t í nh vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập trong kỳ.” - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp: “Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọ i khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát s i nh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải c ó chứng từ thanh toán không dùng t i ền mặt. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng. … 2. Các khoản ch i không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: … 2.2. Chi khấu hao tà i sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau: … d) Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. Doanh nghiệp thực hiện thông báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp l ựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước kh i thực hiện trích khấu hao (ví dụ: thông báo lựa chọn thực hiện phương pháp khấu hao đường thẳng …). Hàng năm doanh nghiệp trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản c ố định kể cả trường hợp khấu hao nhanh (nếu đáp ứng điều kiện). Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được trích khấu hao nhanh nhưng tố i đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đ ổ i mới công nghệ đối với một số tà i sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. Kh i thực hiện tr í ch khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi. …” Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn như sau: 1. Về xác định và thay đổi thời gian trích khấu hao của tài sản cố định hữu hình: - Công ty xác định thời gian trích khấu hao của tài sản cố định hữu hình theo quy định tại Điều 10 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính. Theo đó: + Đối với tài sản cố định còn mới (chưa qua sử dụng), doanh nghiệp phải căn cứ vào khung thời gian trích khấu hao tài sản cố định quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính để xác định thời gian trích khấu hao của tài sản cố định. + Đối với tài sản cố định đã qua sử dụng, doanh nghiệp xác định thời gian trích khấu hao của tài sản cố định theo quy định tại Khoản 2 Điều 10 Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính. - V ề thay đổi thời gian trích khấu hao tài sản cố định, doanh nghiệp thực hiện theo hư ớ ng dẫn tại Khoản 3, Khoản 4 Điều 10 Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính tùy theo thực tế phát sinh của doanh nghiệp. 2. Về chi khấu hao tài sản cố định Trường hợp doanh nghiệp đáp ứng điều kiện được khấu hao nhanh theo quy định tại Điểm a Khoản 2 Điều 13 Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính thì mức trích khấu hao tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ. Chi khấu hao tài sản cố định của doanh nghiệp nếu đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính th ì được tính vào chi phí được trừ khi khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế. Trường hợp doanh nghiệp trích khấu hao nhanh vượt 2 lần mức quy định tại khung thời gian sử dụng tài sản cố định nêu tại Phụ lục 1 kèm theo Thông tư s ố 45/2013/TT-BTC thì ph ầ n trích vượt mức khấu ha o nhanh (quá 2 l ầ n) kh ô ng được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập trong kỳ tính thuế. Đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế tại đơ n vị và đối chiếu với các quy định tại văn bản pháp luật nêu trên để thực hiện đúng quy định. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm Tra số 2 để được hỗ trợ giải quyết. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH TPSC (Việt Nam) biết và thực hiện./ . Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng TTKT2; - Phòng NVDTPC; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường