21835/CT-TTHT

Công văn 21835/CT-TTHT năm 2019 về hạch toán khoản nợ phải thu khó đòi do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 21835/CT-TTHT V/v hạch toán khoản nợ phải thu khó đòi Hà Nội, ngày 18 tháng 04 năm 201 9 K í nh gửi: Chi nhánh Công ty Liên doanh TNHH Nippon Express (Việt Nam) tại H à Nội (Đ/c: Th áp H ò a Bình 106 Hoàng Qu ố c Việt, phường Nghĩa Tâ n quận Cầu Giấy, TP Hà N ội ) MST: 0302065148-001 Trả lời công văn số 10/2019-CV-NEVNHAN đề ngày 18/03/2019 của Chi nhánh Công ty Liên doanh TNHH Nippon Express (Việt Nam) tại Hà Nội (sau đây gọi tắt là Chi nhánh) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 283 Bộ luật dân sự số 91/2015/QH13 ngày 24/11/2015 của Quốc hội quy định về thực hiện nghĩa vụ hợp đồng thông qua người thứ ba: “Điều 283. Thực hiện nghĩa vụ thông qua người thứ ba Khi được bên có quyền đồng ý, bên có nghĩa vụ có thể ủy quyền cho người thứ ba thay mình thực hiện nghĩa vụ nh ư ng vẫn phải ch ị u trách nhiệm với bên c ó quyền, nế u n g ười thứ ba không thực hiện ho ặ c thực hiện không đúng n g hĩa v ụ .” - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp: “Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư s ố 78/2014/TT-ETC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 1 19/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 15 1 /2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế ...2. Các khoản chi không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: ...2.19. Trích , l ậ p và sử dụ ng các khoản d ự phòng không theo đún g hướng dẫn của B ộ Tài chính về trích lập d ự phòn g : dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất cá c khoản đầu tư tài chính, d ự phòng n ợ phải thu khó đòi , dự phòng bảo hà n h sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp và dự phòng rủi ro nghề nghiệp của d oa nh nghiệp thẩm định giá, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ ki ể m toán độc lập.” - Căn cứ Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn ch ế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại doanh nghiệp: + Tại Khoản 3 Điều 2 giải thích về dự phòng nợ phải thu khó đòi: “ 3 . Dự phòng nợ phải thu khó đòi: là dự phòng phần gi á trị bị t ổ n thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nh ưn g c ó thể không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán.” + Tại Điều 6 quy định về dự phòng nợ phải thu khó đòi: "1 . Điều kiện: là các khoản nợ phải thu khó đòi đảm bảo các điều kiện sau: - Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về s ố tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác. Các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý như một khoản tổn thất. - Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi: + Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán gh i trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác. + Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng...) đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ; xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết. …" Căn cứ quy định trên và theo trình bày tại công văn thì Chi nhánh ký hợp đồng cho Công ty Able Circuit Co.,Ltd (Hàn Quốc) thuê kho ngoại quan, trong hợp đồng quy định Công ty TNHH Fine Able Circuit Việt Nam thanh toán tiền thuê kho và phí dịch vụ đi kèm, trường hợp Công ty TNHH Fine Able Circuit Việt Nam không thanh toán cho Chi nhánh thì Công ty Able Circuit Co.,Ltd (Hàn Quốc) vẫn phải chịu trách nhiệm thực hiện các nghĩa vụ thanh toán cho Chi nhánh theo hợp đồng. Khoản nợ phải thu của Chi nhánh nếu không đáp ứng quy định tại Khoản 1 Điều 6 Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài chính thì không đủ cơ sở để hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Chi nhánh Công ty Liên doanh TNHH Nippon Express (Việt Nam) tại Hà Nội biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT1; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn