48815/CT-TTHT

Công văn 48815/CT-TTHT năm 2019 về thuế thu nhập cá nhân đối với tiền lương làm thêm giờ do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 48815/CT-TTHT V/v thuế TNCN đ/v tiền lương làm thêm giờ Hà Nội, ngày 24 tháng 06 năm 2019 Kính gửi: Trường Đại học Luật Hà Nội ( Địa chỉ: 87 Nguyễn Ch í Thanh, Quận Đống Đa, TP Hà Nội - MST: 0102666102) Trả lời công văn số 1221/ĐHLHN-TCKT đề ngày 27/3/2019 của Trường Đại học Luật Hà Nội (sau đây gọi là Trường) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Bộ Luật Lao động số 10/2012/QH13 ngày 18/ 6 /2012 của Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam: + Tại Điều 97 tiền lương làm thêm giờ, làm việc vào ban đêm: “ 1 . Người l ao động làm thêm giờ được trả lương t í nh theo đơn giá tiền lương hoặc ti ề n lương theo công việc đang làm như sau: a) Vào ngày thường, ít nhất bằng 150%; b) Vào ngày nghỉ hằng tuần, ít nhất bằng 200%; c) Vào ngày nghỉ lễ, ngày nghỉ có hưởng lương, í t nhất bằng 300% chưa k ể ti ề n lương ngày l ễ , ngày nghỉ có hưởng lương đối với người lao động hưởng lương ngày.” + Tại Điều 106 làm thêm giờ: “ 1 . Làm thêm giờ là khoảng thời gian làm việc ngoài thời gi ờ làm việc bình thường được quy định trong pháp luật, thỏa ước lao động tập thể hoặc theo nội quy lao động. 2. Người sử dụng lao động được sử dụng người lao động làm th ê m giờ khi đáp ứng đủ các điều kiện sau đây: a) Được sự đ ồ ng ý của người lao động; b) Bảo đảm số giờ làm thêm của người lao động không quá 50% s ố giờ làm việc bình thường trong 01 ngày, trường hợp áp dụng quy định làm việc theo tu ầ n thì t ổ ng s ố giờ làm việc bình thường và số giờ làm thêm không quá 12 giờ trong 01 ngày; không quá 30 giờ trong 01 tháng và tổng số không quá 200 giờ trong 01 năm, trừ một số trường hợp đặc biệt do Chính phủ quy định thì được làm thêm giờ không quá 300 gi ờ trong 01 năm;...” - Căn cứ Thông tư liên tịch số 07/2013/TTLT-BGDĐT- B NV-BTC ngày 08/3/2013 của Bộ giáo dục đào tạo - Bộ nội vụ - Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện chế độ trả lương dạy thêm giờ đối với nhà giáo trong các cơ sở giáo dục công lập: + Tại Điều 3 nguyên tắc tính trả tiền lương dạy thêm giờ: “… 8. Số giờ dạy thêm được t í nh trả tiền lương dạy thêm giờ theo quy định tại Thông tư li ên tịch này không quá số gi ờ làm thêm theo quy định của pháp luật. ” + Tại Điều 4 cách tính tiền lương dạy thêm giờ: “ 1. Công thức t í nh tiền lương dạy thêm giờ: a) Ti ề n lương dạy thêm giờ/năm học = số gi ờ dạy thêm/năm học x Tiền lương 01 giờ dạy thêm; b) Tiền lương 01 giờ dạy thêm = Tiền lương 01 giờ dạy x 150%; c) Ti ề n lương 01 giờ dạy: … d) Số giờ dạy thêm/năm học = [Số giờ dạy thực tế/năm học + S ố giờ dạy quy đ ổ i/năm học (n ế u c ó ) + S ố giờ dạy t í nh thêm/năm học (nếu có) + Số giờ dạy được giảm theo chế độ/năm học (nếu c ó )] - (Định mức giờ dạy/năm)...” - Căn cứ Điều 3 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân: “Điều 3 quy định các khoản thu nhập được miễn thuế: 1. Căn cứ quy định tại Đ i ề u 4 của Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 4 của Nghị định số 65/2013/NĐ-CP , các khoản thu nhập được miễn thuế bao gồm:... i ) Thu nhập từ phần t i ền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc trong giờ theo quy định của Bộ luật Lao động. Cụ thể như sau: i.1) Ph ầ n ti ề n lương, tiền công trả cao hơn do phải làm việc ban đêm, làm thêm giờ được miễn thuế căn cứ vào tiền lương, t i ền công thực trả do phải làm đêm, thêm giờ trừ (-) đi mức tiền lương, tiền công t í nh theo ngày làm việc bình thường. Ví dụ 2: Ô ng A c ó mức lương,trả theo ngày làm v i ệc bình thường theo quy định của Bộ luật Lao động là 40.000 đồng/g i ờ. - Trường hợp cá nhân làm thêm giờ vào ngày thường, cá nhân được trả 60.000 đ ồ ng/giờ thì thu nhập được miễn thuế là: 60.000 đồng/giờ - 40.000 đồng/g i ờ = 20.000 đồng/g i ờ - Trư ờ ng hợp cá nhân làm thêm giờ vào ngày nghỉ hoặc ngày l ễ , cá nhân được trả 80.000 đồng/giờ thì thu n hập đ ượ c miễn thuế là: 80.000 đ ồ ng/g i ờ - 40.000 đồng/g i ờ = 40.000 đồng/g i ờ i .2) Tổ chức, cá nhân trả th u nhập phải lập bảng kê phản ánh rõ thời gian làm đêm, làm thêm giờ, khoản tiền lương trả thêm do làm đêm, làm thêm giờ đã trả cho người lao động: Bảng kê này được lưu tại đơn vị trả thu nhập và xuất trình khi c ó yêu cầu của cơ quan thu ế ...” Căn cứ quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau: Trường hợp thu nhập từ tiền lương, tiền công dạy thêm giờ đối với giảng viên Trường Đại học Luật Hà Nội (cơ sở giáo dục công lập tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính) được trả cao hơn so với tiền lương, tiền công bình thường nếu Trường tuân thủ việc xác định tính tiền lương dạy bình thường, ti ề n lương dạy thêm giờ đảm bảo đúng quy định của ngành giáo dục và pháp luật lao động là trước khi xác định có làm thêm giờ giảng viên phải đảm bảo hoàn thành định mức giờ dạy/năm thì được miễn thuế thu nhập cá nhân. (Việc xác định đơn giá thanh toán cho 1 giờ dạy theo hướng dẫn tại Thông tư Liên tịch số 07/2013/TTLT-BGĐT-BNV-BTC của Bộ Giáo dục và Đào tạo - Bộ Nội vụ - Bộ Tài chính). Trường hợp trong năm các cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công mà chưa thuộc diện phải quyết toán thuế TNCN thì Trường đại học Luật Hà Nội không phải khai và nộp tờ khai quyết toán thuế TNCN. Trường lập bảng kê phản ánh thời gian và khoản tiền lương do dạy thêm giờ đã trả cho giảng viên. Bảng kê này được lưu tại đơn vị và xuất trình khi có yêu cầu của cơ quan thuế. Cục Thuế TP Hà Nội đã báo cáo Tổng cục Thuế về nội dung này, trong trường hợp Tổng cục Thuế có ý kiến khác, Cục Thuế TP Hà Nội sẽ hướng dẫn đơn vị thực hiện. Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Thanh tr a - Kiểm tra số 6 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Trường Đại học Luật Hà Nội được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - DTPC; - TKT6; - CNTK; - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn