62439/CT-TTHT

Công văn 62439/CT-TTHT năm 2020 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với quỹ đầu tư do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 62439 /CT-TTHT V/v chính sách thuế TNDN đối với quỹ đầu tư. Hà Nội, ngày 0 7 tháng 7 năm 2020 Kính gửi: Công ty cổ phần quản lý quỹ đầu tư MB (MB Capital) Địa chỉ: Tầng 8, Tòa nhà MB, số 3 Liễu Giai, Quận Ba Đình, TP Hà Nội; MST: 0102041157 Trả lời công văn số 205/CV-MBCapital ngày 07/05/2020 của Công ty cổ phần quản lý quỹ đầu tư MB (sau đây gọi là “Công ty”) hỏi về chính sách thuế TNDN đối với quỹ thành viên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Luật chứng khoán số 70/20 0 6/QH11 ngày 29/06/2006 của Quốc hội: + Tại Điều 6 quy định: “Điều 6. Giải thích từ ngữ ...2. Cổ phiếu là loại chứng khoán xác nhận quyền và lợi ích hợp pháp của người sở hữu đối với một phần vốn c ổ phần của tổ chức phát hành. ...4. Chứng chỉ quỹ là loại chứng khoán xác nhận quyền sở hữu của nhà đầu t ư đối với một phần vốn góp của quỹ đại chúng. ...29. Quỹ thành viên là quỹ đầu tư chứng khoán có s ố thành viên tham gia góp vốn không vượt quá ba mươi thành viên và chỉ bao gồm thành viên là pháp n h â n... ” + Tại Điều 87 quy định: “ Điều 87. Giải thể quỹ đầu tư chứng khoán ...4. Tiền thu được từ thanh lý tài sản quỹ đầu tư chứng khoán và các tài sản còn lại kh i giải th ể được thanh toán theo thứ tự sau đây: a) Nghĩa vụ tài chính với Nhà nước; b) Các khoản phải trả cho công ty quản l ý quỹ, ngân hàng giám sát, các khoản phải trả khác và ch i phí giải thể quỹ đầu tư chứng khoán; c) Phần còn lại được dùng để thanh toán cho nhà đầu tư tương ứng với tỷ lệ góp v ố n của nhà đầu tư trong quỹ .” - Căn cứ khoản 6 Điều 8 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thu nhập được miễn thuế TNDN như sau: “... 6 . Thu nhập được ch i a từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, li ên kết kinh tế với doanh nghiệp t r ong nước, sau khi bên nhận góp vốn, phát hành cổ phi ế u, liên doanh, liên kết đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả trường hợp bên nhận góp v ố n, phát hành c ổ phiếu, bên li ên doanh, li ên kết được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. ” - Căn cứ Thông tư số 224/2012/TT-BTC ngày 26/12/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thành lập và quản lý quỹ đóng, quỹ thành viên: + Tại Điều 11 hướng dẫn phân chia lợi tức của quỹ: “Điều 11. Phân chia l ợ i tức của quỹ 1. Nhà đầu tư được nhận lợi tức từ quỹ theo ch í nh sách phân ph ố i lợi nhuận quy định tại điều l ệ quỹ và theo phương án phân chia đã được đạ i hội nhà đầu tư gần nhất thông qua. Lợi tức ch i trả cho nhà đầu tư được trích từ lợi nhuận trong kỳ, hoặc lợi nhuận lũy kế sau khi trích lập đ ầ y đủ các quỹ (nếu có) theo quy định tại điều lệ quỹ và hoàn tất mọi nghĩa vụ thuế, tài chính (nếu có) theo quy định của pháp luật . 2. Lợi tức có thể được thanh toán bằng tiền, bằng chứng chỉ quỹ phát hành thêm. Tối th iể u mười l ă m (15) ngày trước khi ph â n phối lợi tức, công ty quản lý quỹ phải thông báo đến địa chỉ đ ă ng k ý của nhà đầu tư. Thông báo phải bao gồm tối thiểu các nội dung theo quy định tại phụ lục số 20 ban hành kèm theo Thông tư này. ...3. Việc ch i trả lợi tức quỹ bảo đảm nguyên tắc: a) Phù hợp với chính sách phân chia lợi nhuận quy định tại điều lệ quỹ và đã công bố tại bản c á o bạch, bản cáo bạch tóm t ắ t; b) Thực hiện sau khi quỹ đã hoàn thành nghĩa vụ thuế và các nghĩa vụ tài chính khác theo quy định của pháp luật và trích lập đầy đủ các quỹ theo quy định tại điều lệ quỹ (nếu có); …” + Tại Điều 19 hướng dẫn giải thể quỹ: “Điều 19. Giải thể quỹ ...6. Tài sản của quỹ đang giải thể bao gồm: a) Tài sản và quyền về tài sản mà quỹ có tại thời điểm quỹ buộc phải giải thể; b) Các khoản lợi nhuận, các tài sản và các quyền về tài sản mà quỹ sẽ có do việc thực hiện các giao dịch được xác lập trước thời đi ể m quỹ buộc phải giải thể; c) Tài sản là vật b ả o đảm thực hiện nghĩa vụ của quỹ. Trường hợp thanh toán tài sản là vật bảo đảm được trả cho các chủ nợ có bảo đảm, nếu giá trị của vật bảo đảm vượt qua khoản nợ c ó bảo đ ả m phải thanh toán thì ph ầ n vượt quá đó là tài sản của quỹ. ...9. Tiền thu được từ thanh l ý tài sản quỹ và các tài sản còn lại được thanh toán theo thứ tự ưu tiên sau đây: a) Nghĩa vụ tài chính đối với Nhà nước; b) Các khoản phải trả cho công ty quản lý quỹ, ngân hàng giám sát, các khoản phải trả khác và ch i ph í giải th ể quỹ. Trong trường hợp quỹ buộc phải giải th ể theo quy định tại điểm a hoặc đi ể m b khoản 1 Đi ề u này, quỹ không phải thanh toán cho công ty quản lý quỹ hoặc ngân hàng giám sát các khoản phí theo hợp đồng k ể từ ngày phát sinh sự kiện; c) Phần tài sản còn lại được dùng để thanh toán cho nhà đầu tư tương ứng với tỷ lệ góp vốn của nhà đầu tư trong quỹ. Trường hợp là các tài sản đăng ký sở hữu, công ty quản lý quỹ, ngân hàng giám sát có trách nhiệm yêu cầu Trung tâm Lưu ký Chứng khoán, t ổ chức quản lý sổ cổ đông, t ổ chức phát hành, tổ chức tiếp nhận vốn đầu tư (đối với chứng khoán chưa đăng k ý lưu k ý , phần vốn góp) thực hiện việc phân bổ và đăng k ý sở hữu tài sản cho nhà đầu tư. ” Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - V ề v i ệc miễn thuế TNDN đối với cổ tức bằng cổ phiếu: Trường hợp quỹ thành viên nhận được khoản cổ tức bằng cổ phiếu với tổng mệnh giá tương đương giá trị cổ tức nhận được sau khi bên chia cổ tức đã nộp thuế TNDN theo quy định thì được miễn thuế TNDN theo quy định tại Khoản 6 Điều 8 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính. - V ề nghĩa vụ thuế trong trường hợp giải thể quỹ: V ề nguyên tắc, trường h ợ p giải thể quỹ thành viên thì tiền thu được từ thanh lý tài sản của Quỹ và các tài sản còn lại khi giải thể thực hiện theo Điều 87 Luật chứng khoán và các văn bản hướng dẫn thi hành. Thu nhập được chia của nhà đầu tư trong nước và nước ngoài từ hoạt động góp v ố n vào quỹ thành viên sau khi quỹ đã nộp thu ế TNDN theo quy định của Luật thuế TNDN thì được miễn thuế TNDN theo quy định tại Khoản 6 Điều 8 Th ô ng tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính. - Nội dung Công ty hỏi về thời điểm ghi nhận cổ tức bằng cổ phiếu, hạch toán giá vốn của cổ phiếu đầu tư, đề nghị Công ty liên hệ Cục quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán - Bộ Tài chính để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để C ông ty cổ phần quản lý quỹ đ ầ u tư MB (MB Capital) được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT 8 ; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT (2) . KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường