73113/CT-HTr

Công văn 73113/CT-HTr năm 2015 trả lời chính sách thuế thu nhập doanh nghỉệp hoạt động chuyển nhượng bất động sản do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ---------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 73113/CT-HTr V/v trả lời chính sách thuế. Hà Nội, ngày 1 6 tháng 1 1 năm 2015 Kính gửi: Công ty C ổ phần COKYVINA (Địa chỉ: S ố 178 T riệu Việt Vương , P.Bùi Thị Xuân, Q. Hai Bà Trưng, T P. H à Nội . MST: 0100684716) Cục thuế TP Hà Nội nhận được công v ă n số 605/CKV-TCKT ngày 22/09/2015 và công văn số 724/CKV-TCKT ngày 09/11/2015 của Công ty hỏi về chính sách thuế, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: 1/ V ề thuế GTGT: - Căn cứ Điều 2 Thông tư số 26/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Ngh ị đ ị nh số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ qu y định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ s u ng một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, b ổ sung một số đ iều của Thông tư s ố 39/2014/TT-B T C ngày 31/3/2014 của Bộ Tài ch í nh về hóa đ ơ n bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định: “Điều 2. Sửa đổi, b ổ sung Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài ch í nh hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản l ý thuế; Luật sửa đổi, b ổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định s ố 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/20 1 3 của Ch í nh phủ (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài ch í nh và Thông tư s ố 151/2014/ TT -BTC ngày 10/10/2014) như sau: 1 . Sửa đ ổi , b ổ sung Điều 11 (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính) như sau: a) Sửa đ ổi điểm đ Khoản 1 Điều 11 như sau: đ) Trường hợp người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây dựng, l ắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh mà giá trị công trình xây dựng, l ắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại t ỉ nh b ao gồm cả thuế GTGT từ 1 tỷ đồng trở l ên, và chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh không thuộc trường hợp quy định tại đ i ểm c khoản 1 Điều này, mà không thành l ập đơn vị trực thuộc tại địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở ch í nh (sau đây gọi l à kinh doanh xây d ựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai, chuyển nhượng bất động sản ngoại t ỉ nh) thì người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế quản lý tại địa phương có hoạt động x â y dựng, l ắp đặt, bán hàng vãng lai và chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh . Căn cứ tình hình thực t ế trên địa bàn quản l ý, giao Cục trưởng Cục Thuế địa phương quyết định về nơi kê khai thuế đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt , bán hàng vãng lai ngoại t ỉ nh và chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh . … e) Sửa đổi Khoản 6 Điều 11 như sau: “6. Khai thuế giá trị gia tăng đ ố i với hoạt động k i nh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai và chuy ể n nhượng bất động sản ngoại tỉnh không thuộc trường hợp hư ớ ng dẫn tại điểm c khoản 1 Điều này. a) Người nộp thuế kinh doanh xây dựng , lắp đặt, bán hàng vãng l ai, chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh thì khai thuế giá trị gia tăng tạm tính theo tỷ lệ 2% đối với hàng h óa chịu thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% hoặc theo tỷ lệ 1% đối với hàng h óa chịu thuế suất thuế giá trị gia tăng 5% trên doanh thu hàng h óa chưa có thuế gi á trị gia tăng với cơ quan Thuế quản lý địa phương nơi có hoạt động xây dựng, lắ p đặt, bán hàng vãng lai , chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh. b) Hồ sơ kha i thuế gi á trị gia tăng đ ố i với hoạt động kinh doanh xây dựng, l ắp đặt, bán hàng vãng l ai, chuy ể n nhượng b ất động sản ngoại tỉnh là Tờ khai thuế giá trị gia tăng theo mẫu s ố 05/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính c) Hồ sơ khai thuế gi á trị gia tăng đối với hoạt động kinh doanh xây dựng, l ắp đặt, bán hàng vãng l ai, chuy ể n như ợ n g bất động sản n g o ại tỉnh đư ợ c n ộ p theo từng l ần phát sinh doanh thu... d) Kh i khai thuế với cơ quan thuế quản lý trực tiếp, người nộp thuế phải t ổ ng hợp doanh thu phát sinh và số thuế gi á trị gia tăng đã nộp của doanh thu kinh doanh xây dựng, l ắp đặt , b á n hàng vãng lai, chuy ể n nhượng bất động sản ngoại tỉnh trong hồ sơ khai thuế tại trụ sở ch í nh . S ố thuế đã nộp (theo chứng từ nộp tiền thuế) của doanh thu ki n h doanh xây dựng; l ắp đặt, b á n hàng vãng lai , chuy ể n nhượng bất động sản ngoại tỉnh được trừ vào số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo tờ khai thuế giá trị gia tăng của người nộp thuế tại trụ sở ch í nh.” - Căn cứ Tiết d , Khoản 3, Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 của Chính phủ quy định về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh: “ d) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng l ần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ 10 (mười), k ể từ ngày phát s i nh nghĩa vụ thuế.” Căn cứ quy định tr ên, trường hợp Công ty C ổ phần COKYVINA là doanh nghiệp, không có chức năng kinh doanh bất động sản, có phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản là bán tài sản nhà cửa vật kiến trúc gắn liền với đất thuê tại Hải phòng cho Công ty cổ phần đầu tư Hồng Bàng thì: Công ty Cổ phần COKY V INA thực hiện nộp hồ sơ khai thuế GTGT vãng lai cho hoạt động chuyển nhượng bất động sản tại Cục thuế TP Hải Phòng với thuế s u ất thuế GTGT là 2% và thực hiện nộp hồ sơ kê khai thuế GTGT theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ 10 (mười), kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế. Khi khai thuế với cơ quan thuế quản lý trực tiếp, người nộp thuế phải tổng hợp doanh thu phát sinh và số thuế giá trị gia tăng đã nộp của doanh thu chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh trong hồ sơ khai thuế tại trụ sở chính . S ố thuế đã nộp (theo chứng từ nộp tiền thuế) của doanh chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh được trừ vào số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo tờ khai thuế giá trị gia tăng của người nộp thuế tại trụ sở chính. 2/ V ề thuế TNDN: - Căn cứ Điều 16 Chương V Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định về đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản: “ 1. Doanh nghiệp thuộc diện chịu thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm: Doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, mọi ngành nghề có thu nhập từ hoạt động chuy ể n nhượng bất động sản; Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất. 2. Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng quy ề n sử dụng đất , chuyển nhượng quyền thuê đất (gồm cả chuyển nhượng dự án gắn với chuyển nhượng quy ề n sử dụng đất; quyền thuê đất theo quy định của pháp luật); Thu nhập từ hoạt động cho thuê l ại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định của pháp l uật về đất đai không phân biệt có hay không có kết cấu hạ tầng, công trình kiến tr úc g ắ n liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, công trình xây dựng gắn li ền với đất, kể cả các tài sản gắn l i ền với nhà, công trình xây dựng đó nếu không tách riêng giá trị tài sản khi chuyển nhượng không phân biệt có hay không có chuyển nhượng quy ề n sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất; Thu nhập từ chuyển nhượng các tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng nhà ở … ” - Căn cứ Khoản 4, Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của C hính phủ quy định về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế quy định: “Điều 16. Sửa đổi Điều 12, Thông tư s ố 156/2013/TT-BTC như sau: “ Điều 12. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp 4. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp đ ố i với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp l uật về thuế thu nhập doanh nghiệp a) Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản ở cùng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương với nơi doanh nghiệp đóng trụ sở ch í nh thì kê khai thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp (Cục Thuế hoặc Chi cục Thuế). Trường hợp doanh nghiệp có trụ sở chính tại t ỉ nh, thành phố này nh ưn g có hoạt động chuyển nhượng bất động sản tại t ỉ nh, thành phố khác thì nộp hồ sơ khai thuế tại Cục Thuế hoặc Ch i cục Thuế do Cục trưởng Cục Thuế nơi phát s i nh hoạt động chuyển nhượng bất động sản quyết định. b) Doanh n g h iệ p không phát sinh thường xuyên ho ạ t đ ộ ng chuyển như ợ n g bất đ ộ n g sản th ự c hi ệ n khai thuế thu nh ậ p doanh nghi ệ p t ạ m tính theo từ ng lần phát sinh chuyển như ợ n g bất đ ộ n g sản . Doanh nghiệp không phát s i nh thường xuyên hoạt động ch u yển nhượng bất động sản là doanh nghiệp không c ó chức năng kinh doanh bất động sản. Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần chuyển nhượng bất động sản là Tờ khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này. Kết thúc năm tính thuế khi lập tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại trụ sở chính, trong đ ó phải quyết toán riêng số thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản. Tại trụ sở chính, việc xử lý số thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản cụ thể như sau: Trường hợp s ố thuế đã nộp thấp hơn số thuế phả i nộp theo tờ khai q u yết toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh nghiệp phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước. Trường hợp số thuế đã nộp lớ n hơn số thuế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế thì được trừ (-) số thuế nộp thừa vào s ố thuế thu nhập doanh nghiệp còn thi ế u của hoạt động kinh do a nh khác hoặc được trừ (-) vào số thu ế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của kỳ tiếp theo hoặc được hoàn thuế theo q u y định. Trường hợp hoạt động chuyển nhượng bất động sản bị l ỗ thì doanh nghiệp phải theo dõi riêng, thực hiện bù trừ l ỗ của hoạt động chuyển nhượng b ấ t động sản với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh khác nếu có (áp dụng từ ngày 1/1/2014) và chuyển l ỗ trong các năm sau theo quy định của pháp l uật về thuế thu nhập doanh nghiệp.” - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư s ố 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư s ố 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính. + Tại Điều 2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 2, Điều 4, Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “2. Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng h óa , dịch vụ và thu nhập khác. Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác ...Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quy ề n tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng quy ề n thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật phải hạch toán riêng đ ể kê khai nộp thu ế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 22% (từ ngày 01/01/2016 áp dụng mức thuế suất 20%), ... Doanh nghiệp trong kỳ tính thuế có các hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bị l ỗ thì số l ỗ này được b ù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả thu nhập khác quy định tại Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC) sau kh i bù trừ vẫn còn l ỗ thì tiếp tục được chuyển sang các năm ti ế p theo trong thời hạn chuyển l ỗ theo quy định...” + Tại Điều 3. Sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “ 2. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau: a) Đ ố i với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua...” + Tại Điều 9. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 17 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “3 . Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: S ố thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế đ ố i với hoạt động chuyển nhượng bất động sản bằng thu nhập tính thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản nhân (x) với thu ế su ấ t 22%. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế và không áp dụng ưu đã i thuế thu nhập doanh nghiệp. Hồ sơ khai thuế, nộp thuế, chứng từ nộp thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phát sinh tại địa phương nơi có bất động sản chuyển nhượng là căn cứ làm thủ tục quyết toán thu ế nơi đặt trụ sở chính ” Căn cứ các quy định trên, Công ty cổ phần COKYVINA thực hiện kê khai, nộp thuế TNDN tại Cục thuế TP Hải Phòng đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ 10 (mười), kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế, với thuế suất thuế TNDN là 22%. Trường hợp trong kỳ tính thuế có hoạt động chuyển nhượng bất động sản, nếu bị lỗ th ì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh, trường hợp có lãi thì Công ty không được bù trừ vào lỗ của hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty. K ế t thúc năm tính thuế khi lập tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại trụ sở chính, trong đó phải quyết toán riêng số thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản. Tại trụ sở chính, việc xử lý s ố thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo quy đ ị nh tại Khoản 4, Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 cua Bộ T à i chính nêu trên. Cục thuế thành phố Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần COKYVINA được bi ế t và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế s ố 2 ; - Phòng Pháp chế; - Lưu: V T , HT r( 2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn