79064/CT-HTr

Công văn 79064/CT-HTr năm 2015 trả lời chính sách thuế doanh nghiệp phát sinh khoản lỗ do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ---------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 79064/CT-HTr V/v trả lời chính sách thuế Hà Nội, ngày 1 0 tháng 12 năm 2015 Kính gửi: Công ty TNHH Khách sạn Grand Plaza Hà Nội (Địa chỉ: Số 1 17 Trần Duy Hưng, P Trung Hòa, q. C ầu Giấy, TP.Hà Nội; MST: 0102264763) Trả lời công văn không số ngày 21/09/2015 của Công ty TNHH Khách sạn Grand Plaza Hà Nội hỏi về chính sách thuế, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ điểm 3, Điều 1 Thông tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10/02/2011 của Bộ Tài chính hướng d ẫn Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp. “Điều 1. Sửa đ ổ i, b ổ sung một số nội dung tại Thông tư số 130/2008/TT-BTC: 3. Xác định các khoản thu nhập. b) Sửa đổi, b ổ sung điểm 6 mục V Phần C như sau: - Trong năm tính thuế Doanh nghiệp có chênh l ệch tỷ giá phát sinh trong kỳ và chênh l ệch tỷ giá do đánh giá l ại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, thì được xác định như sau: … Trường hợp chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ tính vào ch i phí l àm cho kết quả k i nh doanh của doanh nghiệp bị lỗ thì có thể ph â n bổ một phần chênh lệch tỷ giá cho năm sau để doanh nghiệp không bị l ỗ nhưng phải đảm b ảo phần chênh lệch tỷ giá tính vào chi ph í trong năm ít nhất cũng phải bằng chênh lệch t ỷ giá của số ngoại tệ đến hạn phải trả trong năm đó. Các khoản chênh lệch tỷ giá nêu trên không bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá l ại số dư cuối năm l à: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ; chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản để hình thành TSCĐ mà TSCĐ này chưa đưa vào sản xuất kinh doanh (không phân biệt doanh nghiệp chưa đ i vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay đã đi vào hoạt động sản xuất k i nh doanh). - Căn cứ Điều 5 Thông tư số 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 của Bộ Tài chính quy định về ghi nhận, đánh giá, xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong doanh nghiệp. “Điều 5. Xử l ý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạn đầu tư xây d ự ng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập, chưa đi vào hoạt động: Trong giai đoạn đầu tư x â y d ựn g để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập, chưa đ i vào hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực hiện đầu tư xây dựng và chênh lệch tỷ giá hối đoái phát s i nh kh i đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính được phản ánh lũy kế, riêng biệt trên Bảng cân đối kế toán. Kh i tài sản c ố định hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng (sau kh i bù trừ số chênh lệch tăng và chênh lệch giảm) được phân b ổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi ph í tài chính, thời gian phân b ổ không quá 5 năm k ể từ khi công trình đưa vào hoạt động ”. - Căn cứ khoản 2.20, Điều 6 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 07/07/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy đ ị nh chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp - C ă n cứ khoản 2.22, Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 c ủa Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp (có hiệu lực từ ngày 02/08/2014 và áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2014 trở đi) quy định v ề các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. “2. Các khoản ch i không được tr ừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2.22. Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối năm l à: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ (trừ lỗ chênh lệ ch tỷ giá h ố i đoái do đ á nh giá lạ i các khoản n ợ phải trả có gốc ngo ạ i t ệ cuối kỳ t í nh thuế) . Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành l ập, chưa đi vào hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực hiện đầu tư xây dựng và chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi đánh giá l ại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài ch í nh được ph ả n ánh l ũ y k ế , riêng biệt trên Bảng cân đối kế toán. Kh i tài sản c ố định hoàn thành đ ầ u tư xây d ựng đưa vào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá h ố i đoái phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng (sau khi bù trừ số chênh lệch tăng và chênh lệch giảm) được phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc ch i phí tài chính thời gian phân bổ không quá 5 năm kể từ kh i công trình đưa vào hoạt động. Trong giai đoạn sản xuất, k i nh doanh, kể cả việc đầu tư xây d ựn g để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp đang hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ sẽ được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài ch í nh hoặc ch i phí tài ch í nh trong năm tài ch í nh... ”. Căn cứ quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời theo nguyên tắc như sau: + Trường hợp Công ty phát sinh khoản lỗ chênh lệch tỉ giá trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản để hình thành TSCĐ và Công ty đã được Cục Thuế TP Hà Nội kiểm tra quyết toán thuế đến hết 2012 và treo lại toàn bộ số lỗ chênh lệch tỉ giá nêu trên vào chi phí trả trước th ì Công ty hạch toán s ố l ỗ chênh lệch tỷ giá theo hướng dẫn tại Điều 5 Thông tư số 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 của Bộ Tài chính quy định về ghi nhận, đánh giá, xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong doanh nghiệp. + Trường h ợ p Công ty phát sinh khoản lỗ chênh lệch tỉ giá trong giai đoạn hoạt động sản xuất kinh doanh thì đề nghị Công ty hạch toán số lỗ chênh lệch tỷ giá theo hướng dẫn tại khoản 2.20, Điều 6 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 07/07/2012 và khoản 2.22, Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính nêu trên. Đề nghị Công ty liên hệ Phòng Kiểm tra thuế số 1 căn cứ thực tế hoạt động và hồ sơ để xem xét và hư ớ ng dẫn cụ thể. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Khách sạn Grand Plaza Hà Nội biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Pháp chế; - Phòng KT1; - Lưu: V T , HT r( 2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn