47834/CT-HTr

Công văn 47834/CT-HTr năm 2016 về chính sách thuế khi cho người lao động ở tại khách sạn của công ty do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 47834 /CT-HTr V/v giải đáp chính sách thuế Hà Nội, ngày 19 tháng 07 năm 2016 Kính gửi: Công ty Liên doanh Sakura Hà Nội Plaza - Khách sạn Nikko Hà Nội (Địa chỉ: Số 84 Trần Nhân Tông, quận Hai Bà Trưng, TP Hà Nội. MST: 0100113208) Trả lời công văn số FC/2016/07/01 ngày 04/07/2016 của Công ty Liên doanh Sakura Hà Nội Plaza - Khách sạn Nikko Hà Nội hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 111 /2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của B ộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ qu y định chi tiết một số điều của Luật thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN. + Tại Khoản 2 Điều 2 quy định các khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công như sau: “2. Thu nhập từ tiền l ương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng l ao động, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công và các khoản c ó tính chất t i ền lương, tiền công dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền. … đ) Các khoản l ợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền l ương, tiền công do người sử dụng l ao động tr ả mà người nộp thuế được hưởng dưới mọi hình thức: đ. 1 ) Tiền nhà ở, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có). …….” - Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT- B TC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiệ n thuế GTGT v à thuế TNCN đối với cá nhân cư trú có ho ạ t động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế số 71/2014/QH13 v à Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và s ử a đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế. + Tại Khoản 2 Điều 11 Sửa đổi, bổ sung Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính như sau: “2. Sửa đổi, bổ sung tiết đ. 1 điểm đ khoản 2 Điều 2 “đ. 1 ) Ti ề n nhà ở, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có), không bao g ồ m: khoản lợi í ch v ề nhà ở, điện nước và các dịch vụ kèm theo (nếu c ó ) đối với nhà ở do người sử dụng lao động xây dựng để cung cấp m i ễn phí cho người lao động làm việc tại khu công nghiệp; nhà ở do người sử dụng lao động xây dựng tại khu kinh tế, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội kh ó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn cung cấp miễn phí cho người l ao động. Trường hợp cá nhân ở tại trụ sở làm việc thì thu nhập chịu thuế căn cứ vào ti ề n thuê nhà hoặc ch i phí khấu hao, tiền điện, nước và các dịch vụ khác tính theo tỷ l ệ giữa diện tích cá nhân sử dụng với diện tích trụ sở làm việc. Khoản tiền thuê nhà, điện nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) đối với nhà ở do đơn vị sử dụng lao động tr ả hộ tính vào thu nhập chịu thuế theo s ố thực tế trả hộ nhưng không vượt quá 15% t ổ ng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm ti ề n thuê nhà) tại đơn vị không phân biệt nơi trả thu nhập. ”“ + Tại Khoản 1 Điều 14 Sửa đổi, bổ sung Điều 7 Thông tư số 111/2013/TT-BTC như sau: “1. Sửa đổi, b ổ sung điểm a khoản 4 Điều 7 “a) Thu nhập làm căn cứ quy đổi thành thu nhập tính thuế là thu nhập thực nhận (không bao gồm thu nhập được miễn thuế) cộng (+) các khoản lợi ích do người sử dụng lao động trả thay cho người l ao động (nếu có) trừ (-) các khoản giảm trừ. Trường hợp người sử dụng lao động áp dụng ch í nh sách “tiền thu ế giả định”, “t iề n nhà giả định” thì thu nhập làm căn cứ quy đổi thành thu nhập tính thuế không bao gồm “tiền thuế giả định”, “ tiền nhà giả định”. Tr ư ờng hợp trong các khoản trả thay có tiền thuê nhà thì tiền thuê nhà tính vào thu nhập làm căn cứ quy đổi b ằ ng số thực trả nhưng không vượt quá 15% t ổ ng thu nhập chịu thuế phát sinh t ạ i đơn vị không phân biệt nơi trả thu nhập (chưa bao gồm tiền thuê nhà thực tế phát sinh, “tiền nhà gi ả định” (nếu có)). Công thức xác định thu nhập làm căn cứ quy đ ổ i: Thu nhập làm căn cứ quy đổi = Thu nhập thực nhận + Các khoản trả thay - Các khoản giảm trừ Trong đ ó : - Thu nhập thực nhận là tiền lư ơng, tiền công không bao gồm thuế mà người lao động nhận được hàng tháng. - Các khoản trả thay là các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền do người sử dụng lao động trả cho người lao động theo hướng dẫn tại điểm đ , khoản 2, Điều 2 Thông tư số 111 /2013/TT-BTC và khoản 2, khoản 3, khoản 4 Điều 11 Thông tư số 92/20 1 5/TT-BTC.” - Căn c ứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng d ẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT. + Tại Khoản 3 Điều 7 quy định về giá tính thuế như sau: “3. Đối với sản ph ẩ m, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất ) dùng đ ể trao đ ổ i, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thu ế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.” + Tại Khoản 1 Điều 14 quy định nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau: “Trường hợp cơ sở kinh doanh có các chuyên gia nước ngoài sang Việt Nam công tác, giữ các chức vụ quản lý tại Việt Nam, hưởng lương tại Việt Nam theo hợp đ ồ ng l ao động ký với cơ sở kinh doanh tại Việt Nam thì cơ sở kinh doanh không được khấu trừ thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài này.” - Căn cứ Th ô ng tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ q uy định chi tiết thi hành Luật s ử a đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. + Tại Khoản 9 Điều 3 Sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 Thôn g số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định s ố 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/ NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đ ơn bán hàng hóa cung ứng d ị ch v ụ như sau: ““ 2.4. Sử dụng h óa đơn, chứng từ đ ố i với hàng hóa , dịch vụ khuyến mại , quảng cáo, hàng m ẫ u, cho, biếu, tặng đ ố i với t ổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: ….. Đối với hàng hóa , dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đ ổi , trả thay lương cho người lao động thì phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng. ”” Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty Liên doanh Sakura Hà Nội P l aza - Khách sạn Nikko Hà Nội dùng ngay phòng nghỉ của chính khách sạn m ì nh để cho nhân vi ê n nước ngoài ở trong thời gian họ làm việc tại Việt Nam thì đây không phải là dịch v ụ tiêu dùng nội bộ, Công ty phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đ ơn bán hàng), trên hóa đơn ghi đ ầ y đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn x u ất bán hàng hóa , dịch vụ cho khách hàng và Công ty không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Trường hợp Công ty áp dụng chính sách “tiền thu ế giả định”, “tiền n h à giả định” thì thu nhập làm căn cứ quy đổi thành thu nhập tính thuế không bao gồm “tiền thuế giả định”, “tiền nhà giả định”. Trường hợp trong các khoản trả thay có t i ền thuê nhà thì tiền thuê nhà tính vào thu nhập làm căn cứ quy đổi b ằ ng số thực trả nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh tại đơn vị khôn g phân biệt nơi trả thu nhập (chưa bao gồm tiền thuê nhà thực tế phát sinh, “ti ề n nhà giả định” (nếu có)). Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 đ ể được hư ớ ng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Công ty Liên doanh Sakura Hà Nội Plaza - Khách sạn Nikko Hà Nội được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 1 ; - Phòng Pháp Chế; - Lưu: VT, HTr(2) . KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn