5775/CT-TTHT

Công văn 5775/CT-TTHT năm 2019 về hoàn thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HỒ CHÍ MINH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5775 /CT-TTHT V/v: Hoàn thuế g iá trị gi a tăng Thành ph ố Hồ Ch í Minh, ngày 10 th á ng 6 năm 20 1 9 Kính gửi: Công ty TNHH Công nghệ Vacs Địa chỉ: 119 Điện Biên Phủ, P. Đa Kao, Quận 1, TP. Hồ Chí Minh Mã số thuế: 0312788604 Trả lời văn bản số: 01.2019-HT/VT ngày 09/04/2019 của Công ty về hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT); Cục Thuế TP có ý kiến như sau: Căn cứ Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT: + Tại a, b Khoản 1 Điều 9 quy định thuế suất 0%: “1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắ p đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất kh ẩ u, trừ các trường hợp khôn g áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. Hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứ ng cho t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứ ng cho t ổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. a) Hàng hóa xuất khẩu bao gồm: - Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài, kể cả ủy thác xuất kh ẩ u; … b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho t ổ chức, cá nhân ở tron g khu phi thu ế quan và tiêu dùng trong khu phi thu ế quan. Cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ. T ổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan là t ổ chức, cá nhân có đăng ký kinh doanh và các trường h ợ p khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ. …” + Tại Điểm a, b Khoản 2 Điều 9 quy định: “2 . Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: a) Đối với hàn g hóa xuất kh ẩ u: - Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất kh ẩ u; hợp đồng ủy thác xuất kh ẩ u; - Có chứng từ thanh toán ti ề n hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; - Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này. … b) Đối với dịch vụ xuất kh ẩ u: - Có hợp đồng cung ứng d ịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan; - Có chứng từ thanh toán ti ề n dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; Riêng đối với dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu bi ể n cung cấp cho t ổ chức, cá nhân nước ngoài, để được áp dụng thuế suất 0%, ngoài các điều kiện về hợp đồng và chứng từ thanh toán nêu trên, tàu bay, tàu biển đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập khẩu, khi sửa ch ữ a xong th ì phải làm thủ tục xuất khẩu.” + Tại Điều 16 quy định điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào hàng hóa dịch vụ xuất khẩu: “Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (trừ các trường hợp hướng dẫn Điều 17 Thông tư này) đ ể được khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT đầu vào phải có đủ điều kiện và các thủ tục nêu tại khoản 2 Điều 9 và khoản 1 Điều 15 Thông tư này, cụ th ể như sau: 1. Hợp đồng bán hàng hóa, gia công hàng hóa (đối với trường hợp gia công hàng hóa), cung ứng dịch vụ cho t ổ chức, cá nhân nước ngoài. … 2. Tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất kh ẩ u, thuế nhập kh ẩ u và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập kh ẩ u. Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu sản phẩm phần mềm dưới các hình thức tài liệu, hồ sơ, cơ sở d ữ liệu đóng gói cứng đ ể được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đ ầ u vào, cơ sở kinh doanh phải đảm bảo thủ tục về tờ khai hải quan như đối với hàng hóa thông thường. Riêng các trường hợp sau không c ầ n tờ khai hải quan: - Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu dịch vụ, phần mềm qua phương tiện điện tử thì không cần có tờ khai hải quan. Cơ sở kinh doanh phải thực hiện đ ầ y đủ các quy định về thủ tục xác nhận bên mua đã nhận được dịch vụ, phần mềm xuất khẩu qua phương tiện điện tử theo đúng quy định của pháp luật về thương mại điện tử. … 3. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu phải thanh toán qua ngân hàng a) Thanh toán qua ngân hàng là việc chuyển tiền từ tài khoản của bên nhập kh ẩ u sang tài khoản mang tên bên xuất kh ẩ u mở tại ngân hàng theo các hình thức thanh toán phù hợp với thỏa thuận trong hợp đồng và quy định của ngân hàng. Chứng từ thanh toán tiền là giấy báo Có của ngân hàng b ê n xuất kh ẩ u về số tiền đ ã nhận được từ tài khoản của ngân hàng bên nhập khẩu. Trường hợp thanh toán chậm trả, phải có thỏa thuận ghi trong hợp đồng xuất khẩu, đến thời hạn thanh toán cơ sở kinh doanh phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Trường hợp ủy thác xuất kh ẩ u thì phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng của phía nước ngoài cho bên nhận ủy thác và bên nhận ủy thác phải thanh toán tiền hàng xuất khẩu qua ngân hàng cho bên ủy thác. Trường hợp bên nước ngoài thanh toán trực tiếp cho bên ủy thác xuất kh ẩ u thì bên ủy thác phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng và việc thanh toán như trên phải được quy định trong hợp đồng. …” C ă n cứ Khoản 12 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung điều 8 của Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về Thuế GTGT như sau: “12. Sửa đổi, b ổ sung Điều 18 như sau: … b) Sửa đổi, b ổ sung Khoản 4 Điều 18 như sau: “4. Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối v ớ i trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTG T đ ầ u vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý ti ế p theo. Cơ sở kinh doanh trong tháng/quý vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu , vừa có hàng hóa, dịch vụ bán trong nước thì cơ sở kinh doanh được hoàn thu ế GTGT cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đ ồ ng trở lên. …” Căn cứ Điều 2 Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/03/2018 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Khoản 4 Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đ ã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 130/TT-BTC ngày 12/08/2016 của Bộ Tài chính) như sau: “ 4. Hoàn thuế đối với hàn g hóa, dịch vụ xuất khẩu a) Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đ ố i với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, d ịch vụ xuất khẩu bao gồm cả trường hợp: Hàng hóa nhập kh ẩ u sau đó xuất khẩu vào khu phi thuế quan; hàng hóa nhập kh ẩ u sau đó xuất kh ẩ u ra nước ngoài, có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường h ợ p trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được kh ấ u trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo. …” Trường hợp của Công ty theo trình bày, có xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ cho Công ty mẹ tại Nhật Bản từ năm 2014 nếu đáp ứng các đi ề u kiện quy định tại Đi ể m a, b, Khoản 2, Điều 9 và Điều 16 Thông tư số 219/2013/TT-BTC th ì được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% và được kê khai khấu trừ, hoàn thuế GTGT theo quy định. Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này. Nơi nhận: - Như trên; - P. TTKT 5; - P.NVDTPC; - Lưu VP; TTHT . 654 - 1 5088387 nttlan KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Nam Bình