81741/CT-TTHT

Công văn 81741/CT-TTHT năm 2018 hướng dẫn về chính sách thuế nhà thầu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 81741/CT-TTHT V/v hướng dẫn về chính sách thuế nhà thầu Hà Nội, ngày 13 tháng 12 năm 201 8 Kính gửi: Công ty TNHH Digital Daesung Việt Nam. (Địa chỉ: Phòng A4, Tầng 2, Tòa 25T2, Lô N 0 5, Đường Trần Duy H ư ng, Phường Trung Hòa, Quận Cầu Giấy, TP Hà Nội - MST: 0108276028) Trả lời công văn số 01-021118 ghi ngày 01/11/2018 của Công ty TNHH Digital Daesung Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Nghị định số 71/2007/NĐ-CP ngày 03/05/2007 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật công nghệ thông tin về công nghiệp công nghệ thông tin + Tại Điều 3 quy định: "Điều 3. Giải thích từ ngữ 1 . Sản phẩm phần mềm là phần mềm và tài liệu kèm theo được sản xuất và được thể hiện hay lưu trữ ở bất kỳ một dạng vật th ể nào, có thể được mua bán hoặc chuy ể n giao cho đối tượng kh á c khai thác, sử dụng. … 10. Dịch vụ phần mềm là hoạt động trực tiếp hỗ trợ, phục vụ việc sản xuất, cài đặt, khai thác, sử dụng, nâng cấp, bảo hành, bảo trì phần mềm và các hoạt động tương tự khác liên quan đ ế n phần mềm." - Căn cứ Luật chuyển giao công nghệ số 07/2017/QH14 ngày 19/06/2017 của Quốc Hội + Tại Điều 2 Giải thích từ ngữ như sau: “2. Công nghệ là giải pháp, quy trình, bí quyết có kèm hoặc không kèm công cụ, phương tiện dùng để biến đổi nguồn lực thành sản phẩm. … 7. Chuyển giao công nghệ là chuyển nhượng quyền sở hữu công nghệ hoặc chuy ể n giao quyền sử dụng công nghệ từ bên có quyền chuy ể n giao công nghệ sang bên nhận công nghệ.” - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng: + Tại Khoản 21 Điều 4 quy định đối tượng không chịu thuế GTGT " 13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, h á t, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp." + Tại Khoản 21 Điều 4 quy định đối tượng không chịu thuế GTGT "2 1 . Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ. Trường hợp hợp đồng chuyển giao công nghệ, chuy ể n nhượng quyền sở hữu trí tuệ c ó kèm theo chuyển giao m á y móc, thiết bị thì đối tượng không chịu thuế GTGT t í nh trên phần giá trị công nghệ, quy ề n sở hữu t rí tuệ chuy ể n giao, chuyển nhượng; trường hợp không tách riêng được thì thuế GTGT được t í nh trên cả phần giá trị công nghệ, quy ề n sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuy ể n nhượng cùng với máy móc, thiết bị. Phần mềm m á y t í nh bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật" + Tại Điều 11 quy định thuế suất 10%: "Thu ế su ấ t 10% áp dụng đối với hàng h ó a, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này..." - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. + Tại Điều 1 quy định đối tượng áp dụng như sau: " Điều 1. Đối tượng áp dụng Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I ): 1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường t r ú tại Việt Nam hoặc không c ó cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đ ối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú t ạ i Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc c ó thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đ ồ ng, thoả thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài đ ể thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu. …" + Tại Khoản 2 Điều 4 quy định người nộp thuế như sau: "2. Tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác và cá nhân sản xuất kinh doanh: mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng ho á hoặc t rả thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ; mua hàng hóa theo hình thức xuất nhập kh ẩ u tại cho hoặc theo các điều khoản thương mại quốc tế (Incoterms); thực hiện phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ thay cho tổ chức, cá nhân nước ngoài tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Bên Việt Nam) bao gồm: … Người nộp thuế theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 4 Chương I có t r ách nhiệm khấu trừ số thuế g iá tr ị g ia tăng, thuế thu nh ập doanh nghiệp hướng dẫn tại Mục 3 Chương II trước kh i thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài." - Tại Khoản 3 Điều 7 hướng dẫn Thu nhập chịu thuế TNDN như sau: “ 3 . Thu nhập ph á t sinh tại Việt Nam của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là các khoản thu nhập nhận được dưới bất kỳ hình thức nào trên cơ sở hợp đ ồ ng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I), không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài. Thu nhập chịu thuế của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài trong một số trường hợp cụ thể như sau: … Thu nh ậ p từ tiền bản quyền là khoản thu nh ậ p dưới bất k ỳ hình thức nào được trả cho quy ề n sử d ụ n g, chuyển quyền sở hữu trí tu ệ và chuyển giao công ngh ệ , bản quyền phần mềm (bao gồm: các khoản tiền trả cho quyền sử d ụ n g , chuy ể n giao quy ề n tác giả và q u y ền chủ sở hữu tác phẩm: chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp: chuy ể n giao công ngh ệ , bản quyền phần mềm). “Quyền tác giả, quy ề n chủ sở hữu tác phẩm”, “Quyền sở hữu công nghiệp”, " Chuyển giao công nghệ " quy định tại Bộ Luật Dân sự, Luật Sở hữu trí tuệ, Luật Chuy ể n giao công nghệ và các văn bản hướng dẫn thi hành. …" + Tại Điều 12 quy định thuế GTGT như sau: " Điều 12. Thuế giá trị gia tăng Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu. Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế Giá trị gia tăng x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu … 1. Doanh thu tính thuế GTGT a) Doanh thu tính thuế GTGT: Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu do cung cấp dịch v ụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp, k ể cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có). … 2. Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu: a) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh STT Ngành ki nh doanh Tỷ lệ % để tính thuế GTGT 1 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 5 2 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, l ắ p đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 3 3 Hoạt động kinh doanh khác 2 …" + Tại Điều 13 quy định thuế TNDN như sau: "Điều 13. Thu ế thu nhập doanh nghiệp Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế TNDN và tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế. Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 1. Doanh thu tính thuế TNDN a) Doanh thu tính thuế TNDN Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được tính bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu c ó ). … 2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế đối với ngành k i nh doanh: 2 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan 5 Riêng: - Dịch v ụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; 10 - Dịch vụ tài chính phá i s i nh 2 8 Thu nhập bản quyền 10 …" Căn cứ quy định trê n, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Công ty TNHH Digital Daesung Việt Nam như sau: 1. Về nghĩa vụ thuế nhà thầu: - Trường hợp Công ty nước ngoài có phát sinh khoản thu nhập được trả cho quy ề n sử dụng chương trình dạy học trên mạng thì Công ty nước ngoài thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu theo quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính. - Trường hợp Công ty nước ngoài không đáp ứng điều kiện trực tiếp kê khai thuế tại Việt Nam thì Công ty TNHH Digital Saesung Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ thuế trước khi thanh toán tiền cho Công ty nước ngoài, chi tiết như sau: + Thuế TNDN: Thu nhập nhà thầu nước ngoài nhận được do cung cấp quyền sử dụng chương trình dạy học trên mạng là thu nhập từ tiền bản quyền theo quy định tại Khoản 3 Điều 7 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính thì tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế là 10%. + Thuế GTGT: Việc cung cấp quyền sử dụng chương trình dạy học trên mạng của Công ty nước ngoài nếu không phải là dịch vụ phần mềm theo quy định tại Nghị định số 71/2007/NĐ-CP ngày 03/05/2007 của Chính phủ quy định chi tiết và h ư ớng dẫn thực hiện một số điều của Luật công nghệ thông tin về công nghiệp công nghệ thông tin và không phải là chuyển giao công nghệ theo quy định tại Luật chuyển giao công nghệ thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với dịch vụ 5% . 2. Về thuế GTGT khi Công ty bán lại quyền truy cập cho các khách hàng tại Việt Nam: Trường hợp Công ty TNHH Digital Saesung Việt Nam bán lại quyền truy cập sử dụng chương trình dạy học trên mạng cho các khách hàng trong nước, nếu việc cung cấp quyền sử dụng chương trình dạy học trên mạng không phải là sản phẩm/dịch vụ phần mềm theo quy định tại Nghị định số 71/2007/NĐ-CP ngày 03/05/2007 của Chính phủ; không phải là chuyển giao công nghệ theo quy định tại Luật chuyển giao công nghệ và không thuộc quy định tại Khoản 13 Điều 4 Thông tư số 219/TT-BTC thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10%. Đề nghị Công ty liên hệ với cơ quan quản lý nhà nước về thông tin và truyền thông để có căn cứ xác định cụ thể về loại hình hoạt động mà Công ty cung cấp được nêu tại công văn có phải là sản phẩm/dịch vụ phần mềm hay không. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Công ty TNHH Digital Daesung Việt Nam được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Pháp chế; - Phòng Kiểm tr a thuế số 1; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn