72272/CT-TTHT

Công văn 72272/CT-TTHT năm 2019 về thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 72272 /CT-TTHT V/v hướng dẫn chính sách thuế Hà Nội, ngày 16 tháng 9 năm 201 9 Kính gửi: - Chi cục Thuế quận Đống Đa; - C ô ng ty CP Yotek. Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 230819/CV-YOT126/YOTEK ngày 22 tháng 8 năm 2019 bổ sung cho công văn hỏi số 3062019/CV- YOT126/YOTEK và công văn số 17112/CCT-TTHTNNT ngày 17 tháng 6 năm 2019 của CCT quận Đống Đa báo cáo và xin ý kiến trả lời vướng mắc chính sách thuế của công ty CP Yotek, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Luật đấu thầu số 43/2013/QH13 ngày 26/11/2013 quy định: + Tại Khoản 3 Điều 5 quy định tư cách hợp l ệ của nhà thầu, nhà đầu tư: “3. Nhà thầu, nhà đ ầ u tư có tư cách hợp lệ theo quy định tại khoản 1 và khoản 2 Điều này được tham dự thầu với tư cách độc lập hoặc li ên danh; trường hợp liên danh phải có văn bản thỏa thuận giữa các thành viên, trong đ ó quy định r õ trách nhiệm của thành viên đứng đầu li ên danh và t r ách nhiệm chung, t rách nhiệm riêng của t ừ ng thành viên trong li ên danh. ” + Tại Kh o ản 1 Điều 65 quy định hợp đồng với nhà thầu được lựa chọn: “1. Sau kh i lựa chọn được nhà thầu, chủ đầu tư đ ố i với dự án, bên mời thầu đối với mua sắm thường xuyên, đơn vị mua sắm tập trung hoặc đơn vị c ó nhu cầu mua s ắm đối với mua sắm tập trung và nhà thầu được l ựa chọn phải tiến hành k ý kết hợp đồ ng thực hiện gói th ầ u. Đ ố i với nhà thầu li ên danh, t ấ t cả thành viên tham gia li ên danh ph ải trực tiế p k ý , đóng d ấ u (n ế u có) vào văn bản hợp đ ồ ng. Hợp đ ồ ng k ý k ế t giữa các bên phải tuân thủ quy định của Luật này và quy định khác của pháp luật có li ên quan. ” + Tại Khoản 8 Điều 89 quy định các hành vi bị cấm trong đấu thầu: “8. Chuyển nhượng t h ầu, bao gồm c á c hành vi sau đây: a) Nhà thầu chuyển nhượng cho nhà thầu khác phần công việc thuộc gói thầu có giá trị từ 10% trở l ên hoặc dưới 10% nhưng tr ên 50 tỷ đồng (sau khi tr ừ phần công việc thuộc trách nhiệm của nhà thầu phụ) t í nh t rên giá h ợ p đồng đã k ý kết; b) Chủ đầu tư, tư vấn giám sát chấp thuận để nhà thầu chuyển nhượng công việc thuộc trách nhiệm thực hiện của nhà thầu, trừ phần công việc thuộc trách nhiệm của nhà thầu phụ đã kê khai tr ong hợp đồng. ” - Căn cứ Khoản 9 Điều 3 Luật Đầu tư số 67/2014/QH13 ngày 26/11/2014 quy định về h ợ p đồng h ợ p tác kinh doanh: “9. Hợp đồng hợp tác kinh doanh (sau đây gọi l à hợp đồng BCC) l à hợp đồng được k ý giữa các nhà đầu tư nhằm hợp tác kinh doanh phân chia l ợ i nhu ậ n, ph â n ch i a sản ph ẩ m mà không thành lập tổ chức kinh tế. ” - Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ hướng d ẫ n thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) quy định: + Tại khoản 3 Điều 8 quy định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như sau: “ 3. Doanh thu để t í nh t hu nhập chịu thuế đ ối với một s ố trường h ợ p đượ c quy định cụ th ể như sau: ... k) Đ ố i v ớ i hoạt động kinh doanh d ư ới hình thức hợp đ ồ ng hợp tác k i nh doanh mà không thành lập pháp nhân: - Trườ n g hợp các bên tham gia h ợ p đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ thì doanh thu tính thuế là doanh thu của t ừn g bên được chia theo hợp đồng; - Trườ n g hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác k i nh doanh phân ch i a kết quả kinh doanh b ằ ng lợi nhuận sau thuế thì doanh thu đ ể xác định thu nhập chịu thuế là số tiền b á n hàng hóa, dịch vụ của hợp đồng;... ” - Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ qu y định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hướng dẫn: + Tại điểm n khoản 3 Điều 5 quy định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tr on g một số trường hợp được xác định như sau: n) Đối với hoạt động kinh doanh dưới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: - Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết qu ả kinh doanh bằng doanh thu b á n hàng hóa, dịch vụ thì doanh thu t í nh thuế là doanh thu của từng bên được chia theo hợp đ ồ ng. - Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng sản phẩm thì doanh thu tính thuế là doanh thu của sản ph ẩ m được chia cho từng bên theo hợp đồng . - Trườ n g hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia k ế t qu ả kinh doanh b ằ ng l ợ i nhu ậ n trước thuế thu nh ậ p doanh nghi ệ p thì doanh thu đ ể xác định thu nhập trước thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra m ộ t bên làm đ ạ i di ệ n có trách nhi ệ m xuất h óa đ ơ n , ghi nh ậ n doanh thu, chi phí, xác đ ị nh l ợ i nhu ậ n trước thuế thu nh ập doanh nghiệp chia cho t ừ ng bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh. M ỗ i bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp của mình theo quy định hiện hành. - Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân ch i a k ế t quả kinh doanh b ằng l ợ i nhu ậ n sau thuế thu nh ậ p doanh n g hi ệ p th ì doanh thu đ ể x á c định thu nhập chịu thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra m ộ t bên làm đ ại di ệ n có trách nhi ệ m xuất hóa đơn , ghi nh ậ n doanh thu, chi phí và kê khai n ộ p thuế thu nh ập doanh nghi ệ p thay cho các bên còn l ạ i tham gia h ợ p đồng h ợ p tác kinh doanh . ” - C ă n cứ Khoản 7 Điều 3 Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính Hướn g dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngà y 12 tháng 2 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đ ơ n bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, quy định về nguyên tắc lập hóa đơn: “Điều 3: ...7. S ử a đổi, bổ sung Điều 16 như sau: a) S ử a đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được s ử a đ ổi , b ổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/20 1 4/TT-BTC) như sau: “b) Người bán phải l ập hóa đ ơ n khi bán hàng h ó a, dịch vụ, bao gồm cả các tr ường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể khuyến mại, quảng cáo, hàng m ẫ u; hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể cho, biếu, tặng, t rao đ ổi , tr ả thay lươ ng cho người lao động (t r ừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ đ ể tiếp tục quá trì nh sản xuất)... ” - Căn cứ Khoản 9 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hư ớ ng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định khai thuế GTGT: + Tại Khoản 9 Điều 1 khai thuế GTGT: “9. Trường hợp cơ sở kinh doanh ủy nhiệm cho bên thứ ba lập hóa đơn cho hoạt động bán hàng hóa, dịch vụ thì bên được ủy nhiệm lập hóa đơn không phải khai thuế giá trị gia tăng đối với doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ được ủy nhiệm lập hóa đơn. Cơ sở kinh doanh ủy nhiệm lập hóa đơn có trách nhiệm khai thuế g i á trị gia tăng đối với doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ đã ủy nhiệm cho bên thứ ba lập hóa đơn. ” + Tại Điều 20 hướng dẫn khai thuế GTGT, TNDN đối với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nư ớ c ngoài như sau: “Điều 20. Khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài 1 . Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là tổ chức kinh doanh khai thuế gi á trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo hư ớ ng d ẫ n tại Điều này. Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là cá nhân nước ngoài kinh doanh khai thuế GTGT theo hư ớ ng d ẫ n tại Điều này, khai thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại Điều 16 T h ông tư này. 2. Khai thuế đ ố i với t r ường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế TNDN ...Trường hợp có phát sinh việc thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài trong thời gian bên Việt Nam chưa nhận được bản chụp Giấy chứng nhận đăng k ý thuế của Nhà thầu nước ngoài thì bên Việt Nam có trách nhiệm kê khai, khấu trừ và nộp khoản thuế GTGT, thuế TNDN thay Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài phải nộp như hướng dẫn tại khoản 3 Điều này... 3. Khai thuế đối với hường hợp nộp thuế GTGT t í nh tr ực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính tr ên doanh thu a) Khai thuế đối với tr ường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thu ế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu là loại khai theo lần phát sinh thanh toán ti ề n cho nhà t h ầu nư ớ c ngoài và khai quyết toán kh i kết thúc hợp đồng nhà thầu. ...- Bên Việt Nam k ý hợp đồng với Nhà thầu nước ngoài khấu trừ và nộp thuế thay cho Nhà thầu nước ngoài và nộp hồ sơ khai thuế, hồ sơ khai quyết toán thuế cho cơ quan thuế quản lý tr ực tiếp của bên Việt Nam. ... - Bên Việt Nam có trách nhiệm đăng k ý thuế với cơ quan thuế quản l ý t r ực tiếp để thực hiện nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài tr ong phạm vi 20 (hai mươi) ngày làm việc kể từ kh i ký hợp đồng. b. 1 ) Hồ sơ khai thuế: - Tờ khai thuế theo mẫu số 01 /NTNN... ” - Căn cứ Kh oản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về h ó a đ ơ n bán hàng hóa, cung ứ ng dịch vụ, quy định: “ 2. Cách l ập một số tiêu thức cụ thể tr ên hóa đ ơ n a ) Tiêu thức ‘'Ngày tháng năm ” l ập hóa đơn “Ngà y lập hóa đơn đ ố i với bán hàng hóa l à thời đi ể m chuy ể n giao quy ề n sở hữu hoặc quyền s ử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được ti ề n. Ng ày lập h ó a đơn đ ối với cung ứng dịch vụ l à ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ , không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền ... ” - Căn cứ Điểm c Khoản 6 Điều 3 Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn hàng hóa, dịch vụ mua vào được thanh toán ủy quyền qua bên th ứ ba: “ c) T rư ờng hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào được thanh toán ủy quyền qua bên thứ ba thanh toán qua ngân hàng (bao g ồ m cả tr ường hợp bên bán yêu cầu bên mua thanh toán tiền qua ngân hàng cho bên thứ ba do bên bán chỉ định) thì việc thanh toán theo ủy quyền hoặc thanh toán cho bên thứ ba theo chỉ định của bên bán phải được q u y định cụ th ể tr ong hợp đồng dư ớ i hình thức v ă n bản và bên thứ ba l à một pháp nhân hoặc th ể nhân đang hoạt động theo quy định của pháp luật... ” - Căn cứ Điều 11 Thông tư số 1 03/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướn g dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam hướng dẫn đối tượng và điều kiện áp dụn g như sau: “Điều 11 . Đ ố i t ượng và điều kiện áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứ ng được một tr ong các đi ề u kiện nêu tại Đi ề u 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, N h à thầu phụ nước ngoài theo hướng d ẫ n tại Đi ề u 12, Điều 13 Mục 3 Chư ơng II. ” C ă n cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau: Trường hợp, Công ty CP Yotek cùng với Công ty Pfisterer Sefag AG tại Thụy Điển liên danh để thực hiện hợp đồng “Cung cấp và vận chuyển cách điện, cáp quang chống sét và phụ kiện” do Tổng công ty Truyền tải Quốc gia là chủ đầu tư. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh cử Yotek là thành viên đ ứ ng đầu liên danh và Ch ủ đầu tư sẽ thanh toán cho Yotek 100% giá trị hợp đồng, Yotek thực hiện thanh toán cho thành viên liên danh thì: Đ ề n g hị Chi cục Thuế Đống Đa, Công ty CP Yotek căn cứ thực tế phát sinh, tư cách pháp lý của từng chủ thể liên danh trong hoạt động giao dịch cung cấp hàng hóa dịch vụ để thực hiện lập hóa đơn theo hư ớ ng dẫn tại Khoản 7 Điều 3 Thông tư 26/2015/TT-BTC ngà y 27/02/2015; kê khai nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 11 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014; doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo hướng dẫn tại điểm n khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ng à y 18/6/2014 của Bộ Tài chính nêu trên. Cục Thuế TP Hà N ộ i trả l ờ i để Chi cục Thuế quận Đống Đa, Công ty CP Yotek được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng DTPC; - CCT Q. Đống Đa; - Lưu: VT, TTHT (2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn