68507/CT-HTr

Công văn 68507/CT-HTr năm 2015 trả lời chính sách thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động xuất khẩu tại chỗ do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 68507/ CT-HTr V/v trả l ờ i chính sách thuế . Hà Nội , ngày 22 tháng 10 năm 2015 Kính gửi: - Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì; - Công ty cổ phần dược phẩm Vian Địa ch ỉ : Số 4B3 - Tập th ể Z179, Xã Tứ Hiệp, H. Thanh Trì, TP. Hà Nội MST: 0102885697 Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công v ă n số 2612/CV-VIAN đề ngày 26/12/2014 của Công ty cổ phần dược phẩm Vian hỏi về chính sách thuế GTGT đối với hoạt động xuất khẩu tại ch ỗ . Căn cứ công văn số 4279/TCT-CS ngày 14/10/2015 của Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên t ắ c như sau: 1 . Về chính sách pháp lu ậ t thuế: - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-C P ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT: + Tại khoản 19 (e) Điều 4 quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT: “...e) Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, c á nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế đ ể viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam. Thủ tục để các tổ chức quốc t ế , người nước ngoài mua hàng h óa , dịch vụ tại Việt Nam đ ể viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam không chịu thuế GTGT: các tổ chức quốc t ế , người nước ngoài phải có văn bản gửi cho cơ sở bán hàng, trong đó ghi r õ tên tổ chức qu ố c t ế , người nước ngoài mua hàng h óa , dịch vụ để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam, s ố lượng hoặc giá trị l oại hàng mua; xác nhận của Bộ Tài chính hoặc Sở Tài ch í nh v ề khoản viện trợ này. Khi bán hàng, cơ sở kinh doanh phải lập hóa đơn theo quy định của pháp l uật về h óa đơn, trên hóa đơn ghi rõ l à hàng b á n cho tổ chức, c á nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện t rợ không hoàn l ại, viện trợ nhân đạo không tính thuế GTGT và l ưu giữ văn bản của tổ chức quốc tế hoặc của cơ quan đại diện của Việt Nam để làm căn cứ kê khai thuế. Trường hợp t ổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để viện trợ không hoàn l ại, viện trợ nhân đạo có thuế GTGT thì thuộc trường hợp hoàn thu ế theo hướng d ẫ n tại khoản 6 Đi ề u 18 Thông tư này.” + Tại khoản 1 (a) Điều 9 quy định thuế suất thuế GTGT 0%: “1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; ... + Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ theo quy định của pháp l uật...” + Tại khoản 2 Điều 17 quy định điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào đối với một số trường hợp hàng hóa được coi như xuất khẩu như sau: “2. Hàng h óa xuất khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật: a) Hợp đồng mua bán hàng hóa hoặc hợp đồng gia công c ó ch ỉ định giao hàng tại Việt Nam; b) Tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu - nhập khẩu tại chỗ đã làm xong th ủ tục hải quan; c) H óa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn xuất khẩu ghi rõ tên người mua phía nước ngoài, tên doanh nghiệp nhận hàng và địa điểm giao hàng tại Việt Nam; d) Hàng hóa bán cho thương nhân nước ngoài nhưng giao hàng tại Việt Nam phải thanh toán qua ngân hàng bằng ngoại tệ tự do chuyển đ ổ i. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 1 6 Thông tư này. Trường hợp n g ười nhập khẩu tại ch ỗ được phía nước ngoài ủy quy ề n thanh toán cho người xuất khẩu tại ch ỗ thì đồng tiền thanh toán thực hiện theo quy định c ủ a pháp luật v ề ngoại h ố i. đ) Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài phải phù hợp với quy định tại gi ấ y phép đầu tư.” - Căn cứ khoản 2 Điều 1 Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/04/2012; khoản 2 Điều 1 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam, quy định đ ố i tượng áp dụng: “2. Tổ chức, c á nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại ch ỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở Hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam” 2. V ề chính sách pháp lu ậ t hải quan: - Căn cứ Điều 15 Nghị định số 154/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Hải quan về thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát hải quan quy định thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ như sau: “ 1 . Hàng h óa xuất khẩu tại chỗ coi như hàng xu ấ t khẩu; hàng hóa nhập khẩu tại ch ỗ coi như hàng nhập kh ẩ u, phải tuân thủ các quy định của pháp l uật về quản lý hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu và chính sách thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu. 2. Căn cứ đ ể xác định hàng hóa xuất k h ẩu, nhập khẩu tại ch ỗ là hàng hóa phải có hai hợp đ ồ ng riêng biệt: a) Hợp đồng xuất khẩu, hợp đồng gia công, hợp đồng thuê mướn c ó điều khoản ghi rõ hàng hóa được giao cho người nhận hàng tại Việt Nam; b) Hợp đồng nhập khẩu, hợp đồng gia công, hợp đồng thuê mướn có điều khoản ghi rõ hàng hóa được nhận từ người giao hàng tại Việt Nam. 3. Bộ Tài ch í nh hướng dẫn cụ thể thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập kh ẩ u tại ch ỗ .” - Căn cứ Điều 45 Thông tư s ố 128/2003/TT-BTC ngày 10/9/2013 của Bộ Tài chính quy định về thủ tục hải quan, giám sát hải quan; Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và Quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu quy định th ủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ như sau: “ 1 . Giải thích từ ngữ: a) “Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại ch ỗ ” là hàng hóa do thương nhân Việt Nam (bao gồm cả thư ơn g nhân có v ố n đ ầ u tư nước ngoài; doanh nghiệp chế xuất) xuất khẩu cho thương nhân nước ngoài nhưng thương nhân nước ngoài chỉ định giao, nhận hàng hóa đó tại Việt Nam cho thương nhân Việt Nam khác. b) “Người xuất khẩu tại ch ỗ” (sau đây gọi tắt là “doanh nghiệp xuấ t khẩu ” ): là người được thương nhân nước ngoài chỉ định giao hàng tại Việt Nam. c) “Người nhập khẩu tại chỗ ” (sau đây gọi t ắ t là “doanh nghiệp nhập khẩu ” ): là người mua hàng của thương nhân nước ngoài nhưng được thương nhân nước ngoài ch ỉ định nhận hàng tại Việt Nam từ người xuất kh ẩ u tại ch ỗ . 2. Căn cứ để xác định hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ a) Đối với sản phẩm gia công; máy móc, thiết bị thuê hoặc mượn; nguyên liệu, phụ liệu, vật tư dư thừa; phế l iệu, phế phẩm thuộc hợp đ ồ ng gia công: thực hiện theo quy định tại khoản 3 Đi ề u 33 Nghị định số 12/2006/NĐ-CP. b) Đối với hàng hóa của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài: thực hiện theo hướng d ẫ n của Bộ Công Thương. c) Đối với các loại hàng hóa khác: thực hiện theo quy định tạ i khoản 2 Điều 15 Nghị định số 1 54/2005/NĐ-CP...’’ Căn cứ các quy định nêu trên, đề nghị Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì căn cứ hợp đồng cụ thể giữa Công ty cổ phần dược phẩm Vian với các tổ chức ở nước ngoài; hợp đồng giữa tổ chức ở nước ngoài với các bên nhận hàng tại Việt Nam và các tài liệu liên quan để xem xét xác định: + N ế u thuộc trường hợp bán hàng cho tổ chức nước ngoài để viện trợ theo quy định tại điểm e khoản 19 Điều 4 Thông t ư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT; + Nếu thuộc trường hợp hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ thì phải có hợp đồng riêng biệt: hợp đồng bán hàng hóa của Công ty cổ phần dược phẩm Vian với tổ chức nước ngoài có chỉ định giao hàng cho người nhận hàng tại Việt Nam; hợp đồng mua hàng hóa giữa người nhận hàng tại Việt Nam với tổ chức ở nước ngoài có chỉ định nhận hàng từ Công ty cổ phần dược phẩm Vian theo quy định tại Điều 15 Nghị định s ố 154/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 của Chính phủ; Trường hợp t ổ chức nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam thì phải nộp thuế nhà thầu theo quy định. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì và Công ty cổ phần dược phẩm Vian được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - P. Pháp chế; - Lưu : VT, HTr (2b). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn