63212/CT-TTHT

Công văn 63212/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế thu nhập cá nhân đối với hợp đồng thi công thời vụ do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 63212 /CT-TTHT V/v chính sách thuế TNCN đối với hợp đồng thi công thời vụ Hà Nội, ngày 0 9 th á ng 08 năm 2019 Kính gửi: Ông Vũ Tiến Bình (Địa chỉ: Tầng 6A, Tòa nhà Hoàng Thành 114 Mai Hắc Đế, Q. Hai Bà Tr ư ng, TP Hà Nội) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được phiếu chuyển số 521/PC-TCT đề ngày 10/7/2019 của Tổng cục Thuế chuyển vướng mắc của ông Vũ Tiến Bình hỏi về khấu trừ thuế TNCN đối với h ợ p đồng thi công thời vụ, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế hướng dẫn (áp dụng cho kỳ tính thu ế thu nhập cá nhân từ năm 2015 trở đi): + Tại Điều 1 quy định về người nộp thuế “ 1. Người nộp thuế theo hướng dẫn tại Chương I Thông tư này là cá nhân cư trú bao gồm cá nhân, nh ó m cá nhân và hộ gia đình c ó hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu ộ c tất cả các lĩnh v ự c, ngành nghề sản xuất k i nh doanh theo quy đ ị nh của pháp lu ậ t (sau đây gọi là cá nhân kinh doanh). Lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh bao gồm cả một số trường hợp sau: … 2. Người nộp thuế nêu tại khoản 1 Điều này không bao gồm cá nhân kinh doanh c ó doanh thu từ 100 triệu đ ồng/năm trở xuống.” + Tại Điều 2 quy định về phương pháp tính thuế đối v ớ i cá nhân kinh doanh nộp thuế th e o phương pháp khoán “ 1. Nguyên tắc áp dụng a) Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán (sau đây gọi là cá nhân nộp thuế khoán) là cá nhân k i nh doanh có phát sinh doanh thu từ kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc t ấ t cả các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, k i nh doanh trừ cá nhân kinh doanh hướng d ẫ n tại Đi ề u 3, Điều 4 và Điều 5 Thông tư này. b) Đ ố i với cá nhân nộp thuế kho á n thì mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân không phải nộp thuế giá trị gia tăng, không phải nộp thuế thu nhập cá nhân là doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân của năm. … c) Trường h ợ p cá nhân kinh doanh theo hình thức nhóm c á nh â n, hộ gia đình thì mức doanh thu 100 triệu đ ồ ng/năm trở xuống để xác định cá nhân không phải nộp thuế giá trị gia tăng; không phải nộp thu ế thu nhập cá nhân được xác định cho một (01) người đại diện duy nhất trong năm tính thu ế . … 2. Căn cứ t í nh thuế C ă n cứ tính thuế đ ố i với cá nhân nộp thuế khoán là doanh thu tính thuế và t ỷ lệ thuế t í nh tr ên doanh thu. a) Doanh thu tính thuế a. 1 ) Doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân l à doanh thu b ao g ồ m thuế (trường hợp thuộc diện chịu thu ế ) của toàn bộ ti ề n bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ phát sinh trong kỳ t í nh thuế từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán có sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế thì doanh thu t í nh thuế được căn cứ theo doanh thu khoán và doanh thu trên hóa đơn. a.2) Trườ n g hợp cá nhân kinh doanh không xác định được doanh thu tính thuế khoán hoặc xác định không phù hợp thực tế thì cơ quan thuế có th ẩ m quy ề n ấ n định doanh thu t í nh thuế khoán theo quy định của pháp luật về quản lý thuế. b) Tỷ l ệ thuế t í nh trên doanh thu b. 1 ) Tỷ lệ thuế t í nh trên doanh thu gồm tỷ l ệ thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân áp dụng đối với từng lĩnh vực ngành nghề như sau: … - Dịch vụ, xây d ự ng không bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ thuế giá t rị gia t ă ng là 5%; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân là 2%. - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao th ầ u nguyên vật liệu: tỷ lệ thuế giá trị gia tăng là 3%; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân l à 1,5%. …” + Tại Điều 3 quy định về phương pháp tính thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh “ 1. Nguyên tắc á p dụng a) Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo t ừ ng l ầ n phát sinh gồm: c á nhân cư t r ú có phát s i nh doanh thu kinh doanh ngoài lãnh thổ Việt Nam; c á nhân k i nh doanh không thường xuy ê n và không có địa đi ể m kinh doanh c ố định; cá nhân hợp tác kinh doanh với tổ chức theo hình thức xác định được doanh thu kinh doanh của c á nhân. Kinh doanh không thườn g xuyên đư ợ c xác đ ị nh tùy theo đ ặ c điểm hoạt đ ộng sản xuất kinh doanh của từng lĩnh v ực , ngành nghề v à do cá nhân t ự xác đ ị nh để l ự a ch ọ n hình thức khai thuế theo phươn g pháp khoán hướng dẫn t ạ i Đi ề u 2 Th ô n g tư này ho ặ c khai thuế theo t ừ ng lần phát s i nh hướn g dẫn t ạ i Đi ề u này. Địa điểm kinh doanh cố định là nơi cá nhân t i ến hành hoạt động sản xuất, k i nh doanh như: địa đi ể m giao dịch, cửa hàng, c ử a hiệu, nhà xưởng, nhà kho, bến, bãi, ... b) Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng l ần phát sinh thì mức doanh thu 100 triệu đồng/n ă m trở xuống để xác định cá nhân không phải nộp thu ế gi á trị gia tăng, không phải nộp thuế thu nhập cá nhân l à t ổ ng doanh thu từ kinh doanh trong năm dương lịch … a.1.5) Doanh thu t í nh thuế đ ối với hoạt động xây dựng, l ắ p đặt l à giá trị công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt được nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục: c ô ng trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành trong năm dương lịch . Trường hợp xây d ự ng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy m ó c, thiết bị thì doanh thu t í nh thuế không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị. b) Tỷ lệ thuế t í nh trên doanh thu Tỷ lệ thuế giá trị gia tăng, tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân nộp thuế từng lần phát s i nh áp dụng như đ ố i với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán hướng d ẫ n tại đi ể m b khoản 2 Đi ề u 2 Thông tư này . c) Xác định số thuế phải nộp S ố thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ thuế GTGT Số thuế TNCN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNCN x Tỷ lệ thuế TNCN Trong đó: - Doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và doanh thu t í nh thuế thuế thu nhập cá nh â n theo hướng dẫn tại điểm a khoản 2 Điều này - Tỷ lệ thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ thuế thu nhập c á nhân theo hướng dẫn tại điểm b khoản 2 Đi ề u này. d) Thời điểm xác định doanh thu tính thuế … - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt l à thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành. + Tại Điều 6 quy định về khai thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán “1 . Nguyên tắc khai thuế a) C á nhân nộp thuế khoán khai thuế khoán một năm một lần tại Ch i cục Thuế nơi cá nhân c ó địa điểm kinh doanh và không phải quyết toán thuế. b) Cá nhân nộp thuế khoán sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế thì ngoài việc khai doanh thu khoán, cá nhân tự khai và nộp thuế đối với doanh thu t r ên hóa đơn theo qu ý . c) C á nhân k i nh doanh theo hình thức hợp tác kinh doanh với t ổ chức, tài sản tham g i a hợp tác kinh doanh thuộc sở hữu của c á nhân, không xác định được doanh thu kinh doanh thì cá nhân ủy quyền cho tổ chức khai thuế và nộp thuế thay theo phương pháp khoán. T ổ chức có trách nhiệm khai thuế và nộp thuế thay cho cá nhân nộp thuế theo phương pháp khoán tạ i cơ quan thuế quản lý tổ chức. … 3. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với cá nhân nộp thuế khoán chậm nhất là ngày 15 tháng 12 của năm trước năm t í nh thu ế . - Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán mới ra kinh doanh hoặc thay đổi ngành nghề, quy mô kinh doanh t rong năm thì thời hạn nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất là ngày thứ mười (10) k ể từ ngày bắt đầu kinh doanh hoặc thay đ ổ i ngành nghề, quy mô kinh doanh. - Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế thì thời hạn nộp h ồ sơ khai thuế đ ố i với doanh thu trên hóa đơn chậm nhất l à ngày thứ ba mươi (30) của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế. 4. Xác định doanh thu và mức thuế khoán a) Doanh thu tính thuế khoán đối với c á nhân nộp thuế khoán l à doanh thu được ổn định t r ong một năm. b) C á nhân nộp thuế khoán t ự xác đ ị nh doanh thu tính thuế khoán trong năm để l àm cơ sở xác định số thuế phải nộp trên tờ khai mẫu s ố 01/CNKD ban hành kèm theo Thông tư này. Trường hợp cá nhân kinh doanh không xác định được doanh thu khoán, không nộp hồ sơ khai thuế hoặc doanh thu tính thuế khoán xác định không ph ù hợp với thực tế kinh doanh thì cơ quan thuế c ó thẩm quy ề n ấn định do a nh thu tính thuế kho á n theo quy định của pháp luật về quản lý thuế . …” + Tại Điều 7 quy định về khai thuế, nộp thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo t ừ ng lần phát sinh “1 . Nguyên tắc khai thuế a) Cá nhân nộp thuế từng lần phát sinh khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân theo t ừ ng l ần phát sinh nếu có t ổ ng doanh thu kinh doanh trong năm dương lịch t r ên 100 tri ệu đồng. b) Cá nhân k i nh doanh theo hình thức hợp tác kinh doanh với t ổ chức, tài sản tham gia h ợ p tác k i nh doanh thuộc sở hữu của cá nhân, xác định được doanh thu kinh doanh của cá nhân thì cá nhân ủy quyền cho t ổ chức khai thuế và nộp thuế thay. Tổ chức có trách nhiệm khai thuế và nộp thuế thay cho cá nhân tại cơ quan thuế quản lý t ổ chức. … 3. Nơi nộp hồ sơ khai thuế - Cá nhân nộp thuế theo từng lần phát sinh nộp hồ sơ khai thuế tại Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú (nơi thường trú hoặc tạm trú). … 4. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng l ầ n phát sinh chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi) của quý tiếp theo qu ý phát sinh doanh thu tính thuế. 5. Thời hạn nộp thuế Thời hạn nộp thuế là thời hạn nộp h ồ sơ khai thu ế . …” Căn cứ các quy định trên, trường hợp các cá nhân, nhóm cá n hâ n nhận thầu xây dựng cho các hộ gia đình từ ngày 01/01/2015 trở đi thì: + Cá nhân, nhóm cá nhân không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và TNCN nếu tổng thu nhập phát sinh từ hoạt động nhận thầu xây dựng và các hoạt động kinh doanh khác của cá nhân, nhóm cá nhân có doanh thu t ừ 100 triệu đồng/năm trở xuống. + Cá nhân, nhóm cá nhân thuộc đ ố i tượng chịu thuế GTGT và TNCN nếu tổng thu nhập phát sinh từ hoạt động nhận thầu xây dựng và các hoạt động kinh doanh khác của cá nhân, nhóm cá nhân có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở lên. Tùy theo đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh của từng lĩnh vực, ngành nghề và do cá nhân tự xác định thuộc trường hợp nộp thuế theo phương pháp khoán hay theo từng lần phát sinh để tính mức nộp thuế GTGT và TNCN theo quy định tại Điều 2, Điều 3 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 nêu trên. Trong quá tr ì nh thực hiện nếu còn vư ớ ng mắc, đề nghị Ông Vũ Tiến Bình liên hệ v ớ i Chi cục Thuế nơi cư trú (tạm trú hoặc thường trú) để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả l ờ i để ông Vũ Tiến B ì nh được biết và thực hiệ n./. Nơi nhận: - Như trên; - Tổng cục Thuế (để b/c); - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn