967/CT-TTHT

Công văn 967/CT-TTHT năm 2017 về thuế giá trị gia tăng đối với khuyến mại hàng hóa do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP.HỒ CHÍ MINH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- S ố : 967 /CT-TTHT V/v: Thuế giá trị gia tăng Thành phố Hồ Chí Minh, ngà y 07 tháng 02 năm 2017 Kính gửi: Công ty TNHH Thai Corp International Việt Nam Địa chỉ: Phòng 1902A, tầng 19, Mê Linh Point Tower, số 2 Ngô Đức Kế, Phường Bến Thành, Quận 1. Mã số thuế: 0310084553. Trả lời văn thư số TCL01/2016 ngày 26/12/2016 của Công ty về chính sách thuế; Cục Thuế TP có ý kiến như sau: Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT): + Tại Khoản 1 Điều 5 quy định các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: “… Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định. …” + Tại Khoản 5 Điều 7 quy định về giá tính thuế: Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại th ì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nộ i bộ, biếu, tặng, cho. + Tại Khoản 5 Điều 14 quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: “Thuế G T GT đầu vào của hàng hóa (kể cả hàng hóa mua ngoài hoặc hàng hóa do doanh nghiệp tự s ản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, bi ế u, tặng, khuyến mại, quảng cá o dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chị u thuế G TGT thì được khấu trừ.” Căn cứ Khoả n 7.a Đi ề u 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 sửa đổi bổ sung Điểm b K h oản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: “b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng h óa , dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ đ ể tiếp tục quá trình sản xuất). …” Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 sửa đổi bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) quy định về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi n ế u đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ hóa đơn , chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng ti ề n mặt. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thu ế giá trị gia tăng. …” Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty có thực hiện chương trình khuyến mại hàng hóa theo đúng quy định của pháp luật về thương mại (hàng - hóa khuyến mại Công ty mua tại Việt Nam) thì khi xuất hàng khuyến mại Công ty phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi tên, số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng hóa xuất khuyến mại; chỉ tiêu đơn giá, thành tiền, cộng tiền hàng, tổng cộng tiền thanh toán ghi bằng không (0), dòng thuế suất, tiền thuế GTGT không ghi gạch chéo, số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa khuyến mại Công ty được kê khai khấu trừ (nếu đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ thuế đầu vào theo quy định). Trường hợp Công ty nhận tiền hỗ trợ từ Công ty TNHH ARS Chemical (Thái Lan) để thực hiện khuyến mại thì Công ty lập hóa đơn GTGT, tính thuế và kê khai nộp thuế theo quy định. Cục Thuế T P. thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra 2; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT. 3311-23739978/20 16ttg KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Nam Bình