51141/CT-HTr

Công văn 51141/CT-HTr năm 2015 chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 51141/CT-HTr V/v trả lời chính sách thuế Hà Nội , ngày 05 tháng 08 năm 2015 Kính gửi: C ổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính Cục thuế TP Hà Nội nhận được Phiếu chuyển số 755/PC-TCT ngày 23/7/2015 của Tổng cục Thuế chuyển thư hỏi của các độc giả trên C ổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính, trong đó có độc giả Trần Thị Minh Thu (sau đây gọi là “Độc giả”) hỏi về khoản chi mang tính chất phúc lợi bằng tiền mặt có được tính vào chi phí được trừ. Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ quy định về thuế: + Tại Điểm 2.31 Điều 1 Sửa đổi, bổ sung tiết e, điểm 2.2 và điểm 2.31 Khoản 2, Điều 6, Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (gọi chung là Thông tư số 78/2014/TT-BTC) như sau: “ 2.3 1. Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ các khoản chi sau: … - Khoản chi có tính chất phúc lợi ch i trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ của b ản thân và gia đình người lao động; ch i nghỉ mát, chi h ỗ trợ điều trị; chi h ỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi h ỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng b ởi thiên ta i , địch họa, ta i nạn, ốm đau; chi khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập; chi h ỗ trợ chi phí đi lạ i ngày lễ, tết cho người l ao động và những khoản chi có tính chất phúc l ợi khác. Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương hình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp. Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của do a nh nghiệp được xác định bằng quỹ l ương thực hiện trong năm chia (:) 12 tháng . Quỹ l ương thực hiện trong năm được quy định tại tiết c, điểm 2.5, Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 1 8/6/20 1 4 của Bộ Tài chính . …” + Tại Điều 22 quy định về hiệu lực thi hành: “ Điều 22. Hiệu lực th i hành Thông tư này c ó hiệu l ực thi hành kể từ ngày 1 5 tháng 11 năm 2014. Riêng quy định tại Chương I Thông tư này áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2014. ” - Căn cứ Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111 /2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế: “ 2. Sửa đổi, bổ sung khoản 1 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “ 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng l ần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt . Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá t rị gia tăng. Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng t rở lên ghi trên hóa đơn mà đến thời điểm gh i nhận chi phí, doanh nghiệp chưa thanh toán và chưa có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế... ”. - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính Hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định s ố 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy đ ịnh chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/ 6 /2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính. + Khoản 1 Điều 4 Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “ Điều 6. Các khoản chi được t r ừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 1 . Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật . c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có gi á trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. C hứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá tr ị gia tăng. Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ từng l ần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở l ên ghi trên hóa đơn mà đến thời điểm ghi nhận chi phí, doanh nghiệp chưa thanh toán... ” + Điểm 2.30, Khoản 2 Điều 4 Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “ 2.30. Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ các khoản chi sau: … - Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; chi nghỉ mát, ch i hỗ trợ điều trị; ch i h ỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, ta i nạn, ốm đau; ch i khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập; chi h ỗ trợ chi phí đi lạ i ngày lễ , tết cho người lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hi ể m sức khỏe, bảo hi ể m tự nguyện khác cho người lao động (trừ khoản chi mua bảo hi ể m nhân thọ cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.6, bảo hiểm hưu tr í tự nguyện cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.11 Điều này) và những khoản chi có tính chất phúc lợi khác. Tổng số chi có tính chất phúc l ợi nêu trên không quá 01 tháng lương bình quân thực t ế thực hiện trong n ă m tính thuế của doanh nghiệp. Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) 12 tháng. Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng thì: Việc xác định 01 tháng l ương bình quân thực tế thực h i ện trong năm tính thuế được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) số tháng thực tế hoạt động trong năm. Quỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đ ó đến thời hạn cuối cùng nộp h ồ sơ quyết toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền l ương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế ). + Điều 14 quy định về hiệu lực thi hành: “ Điều 14. Hiệu l ực th i hành 1. Thông tư này c ó hiệu lực th i hành kể từ ngày 06 tháng 08 năm 2015 và áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2015 trở đi... ” Căn cứ quy định nêu trên, Cục thuế TP Hà Nội hướng dẫn Độc giả như sau: - Trường hợp trong năm 2014 Công ty của Độc giả chi khoản chi nghỉ mát bằng tiền cho người lao động, nếu đáp ứng được điều kiện quy định tại Khoản 2 điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC nêu trên và không vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của đơn vị thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN (Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm được xác định theo quy định tại Điểm 2.31 Điều 1 Thông tư số 15 1 /2014/TT-BTC). - Trường hợp trong năm 2015 Công ty của Độc giả chi khoản chi nghỉ mát bằng tiền cho người lao động, nếu đáp ứng được điều kiện quy định tại Khoản 1 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC nêu trên và không vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của đơn vị thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN (Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm được xác định theo quy định tại Điểm 2.30, Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC nêu trên). - Nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty của Độc giả liên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được giải đáp cụ thể. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để C ổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính được biết và hướng dẫn độc giả thực hiện./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Tổng cục Thuế (để báo cáo); - Phòng pháp chế; - Lưu: VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn