130/2016/TT-BTC

Thông tư 130/2016/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 100/2016/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế sửa đổi và sửa đổi các Thông tư về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành BỘ TÀI CHÍNH -------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 130/2016/TT-BTC Hà Nội, ngày 12 tháng 8 năm 2016 THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN NGHỊ ĐỊNH SỐ 100/2016/NĐ-CP NGÀY 01 THÁNG 7 NĂM 2016 CỦA CHÍNH PHỦ QUY ĐỊNH CHI TIẾT THI HÀNH LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT VÀ LUẬT QUẢN LÝ THUẾ VÀ SỬA ĐỔI MỘT SỐ ĐIỀU TẠI CÁC THÔNG TƯ VỀ THUẾ Căn cứ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 và Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế; Căn cứ Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 và Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng; Căn cứ Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế; Căn cứ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn cứ Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng 7 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế; Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn cứ Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế; Căn cứ Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính; Theo đề nghị của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn thực hiện Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế và sửa đổi một số điều tại các Thông tư về thuế như sau: Điều 1. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 và Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính) như sau: 1. Sửa đổi, bổ sung Điều 4 như sau: a) S ửa đổi, bổ sung Khoản 9 Điều 4 như sau: “9. D ịch vụ y tế, dịch vụ th ú y, bao g ồm dịch vụ kh ám b ệnh, chữa bệnh, ph òng b ệnh cho người v à v ật nu ôi, d ịch vụ sinh đẻ c ó k ế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức năng cho người bệnh, dịch vụ chăm s óc ngư ời cao tuổi, người khuyết tật; vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thu ê phòng b ệnh, giường bệnh của c ác cơ s ở y tế; x ét nghi ệm, chiếu, chụp, m áu và ch ế phẩm m áu dùng cho ngư ời bệnh. Dị ch vụ chăm só c ngườ i cao tuổ i, ngườ i khuyế t tậ t bao g ồm cả chăm s óc v ề y tế, dinh dưỡng v à t ổ chức c ác ho ạt động văn h óa, th ể thao, giải tr í, v ật l ý tr ị liệu, phục hồi chức năng cho người cao tuổi, người khuyết tật. Trư ờng hợp trong g ói d ịch vụ chữa bệnh (theo quy định của Bộ Y tế) bao gồm cả sử dụng thuốc chữa bệnh th ì khoản thu từ tiền thuốc chữa bệnh nằm trong g ói d ịch vụ chữa bệnh cũng thuộc đối tượng kh ông ch ịu thuế GTGT.” b) S ửa đổi, bổ sung Khoản 16 Điều 4 như sau : “16. V ận chuyển h ành khách công c ộng gồm vận chuyển h ành khách công c ộng bằng xe bu ýt, xe đi ện (bao gồm cả t àu đi ện) theo c ác tuy ến trong nội tỉnh, trong đ ô th ị v à các tuy ến l ân c ận ngoại tỉnh theo quy định của ph áp luật về giao th ông.” c) S ửa đổi, bổ sung Khoản 23 Điều 4 như sau : “23. S ản phẩm xuất khẩu l à tài nguyên, khoáng s ản khai th ác chưa ch ế biến th ành s ản phẩm kh ác ho ặc đ ã ch ế biến th ành s ản phẩm kh ác nhưng tổ ng trị giá tà i nguyên, khoá ng sả n cộ ng vớ i chi phí năng lượ ng chiế m từ 51% giá thà nh s ản xuất sản phẩm trở l ên đư ợc chế biến từ t ài nguyên, khoáng s ản; sản phẩm xuất khẩu l à hàng hóa đư ợc chế biến từ t ài nguyên, khoáng s ản c ó tổ ng trị giá tà i nguyên, khoá ng sả n cộ ng vớ i chi phí năng lượ ng chiế m từ 51% giá thà nh s ản xuất sản phẩm trở l ên đư ợc chế biến từ t ài nguyên, khoáng s ản. a) Tài nguyên, khoáng s ản l à tài nguyên, khoáng s ản c ó ngu ồn gốc trong nước gồm: Kho áng s ản kim loại; kho áng s ản kh ông kim lo ại; dầu th ô; khí thiên nhiên; khí than. b) Vi ệc x ác đ ịnh tỷ trọng trị gi á tài nguyên, khoáng s ản v à chi phí năng lư ợng tr ên giá thành đư ợc thực hiện theo c ông th ức: T ỷ trọng trị gi á tài nguyên, khoáng s ản v à chi phí năng lư ợng tr ên giá thành s ản xuất sản phẩm = Tr ị gi á tài nguyên, khoáng s ản + chi ph í năng lư ợng x 100% T ổng gi á thành s ản xuất sản phẩm Trong đó: Tr ị gi á tài nguyên, khoáng s ản l à giá v ốn t ài nguyên, khoáng s ản đưa v ào ch ế biến; đối với t ài nguyên, khoáng s ản trực tiếp khai th ác là chi phí tr ực tiếp, gi án ti ếp khai th ác ra tài nguyên, khoáng s ản; đối với t ài nguyên, khoáng s ản mua để chế biến l à giá th ực tế mua cộng chi ph í đưa tài nguyên, khoáng s ản v ào ch ế biến. Chi phí năng lư ợng gồm: nhi ên li ệu, điện năng, nhiệt năng. Tr ị gi á tài nguyên, khoáng s ản v à chi phí năng lư ợng được x ác đ ịnh theo gi á tr ị ghi sổ kế to án phù h ợp với Bảng tổng hợp t ính giá thành s ản phẩm. Giá thành s ản xuất sản phẩm bao gồm: Chi ph í nguyên v ật liệu trực tiếp, chi ph í nhân công tr ực tiếp v à chi phí s ản xuất chung. C ác chi phí gián ti ếp như chi ph í bán hàng, chi phí qu ản l ý, chi phí tài chính và chi phí khác không đư ợc t ính vào giá thành s ản xuất sản phẩm. Vi ệc x ác đ ịnh trị gi á tài nguyên, khoáng s ản, chi ph í năng lư ợng v à giá thành s ản xuất sản phẩm căn cứ v ào quy ết to án năm trư ớc; trường hợp doanh nghiệp mới th ành l ập chưa c ó báo cáo quy ết to án năm trư ớc th ì căn c ứ v ào phương án đ ầu tư. c) Doanh nghi ệp sản xuất sản phẩm l à tài nguyên, khoáng s ản (bao gồm cả trực tiếp khai th ác ho ặc mua v ào đ ể chế biến) c ó t ổng trị gi á tài nguyên, khoáng s ản cộng với chi ph í năng lư ợng chiếm từ 51% gi á thành s ản xuất sản phẩm trở l ên đư ợc chế biến từ t ài nguyên, khoáng s ản khi xuất khẩu th ì thu ộc đối tượng kh ông ch ịu thuế GTGT. Trư ờng hợp doanh nghiệp kh ông xu ất khẩu m à bán cho doanh nghi ệp kh ác đ ể xuất khẩu th ì doanh nghi ệp mua h àng hóa này đ ể xuất khẩu phải thực hiện k ê khai thu ế GTGT như sản phẩm c ùng lo ại do doanh nghiệp sản xuất trực tiếp xuất khẩu v à ph ải chịu thuế xuất khẩu theo quy định.” 2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 9 như sau: “3. Các trư ờng hợp kh ông áp d ụng mức thuế suất 0% gồm: - Tái b ảo hiểm ra nước ngo ài; chuy ển giao c ông ngh ệ, chuyển nhượng quyền sở hữu tr í tu ệ ra nước ngo ài; chuy ển nhượng vốn, cấp t ín d ụng, đầu tư chứng kho án ra nư ớc ngo ài; d ịch vụ t ài chính phái sinh; d ịch vụ bưu ch ính, vi ễn th ông chi ều đi ra nước ngo ài (bao g ồm cả dịch vụ bưu ch ính vi ễn th ông cung c ấp cho tổ chức, c á nhân trong khu phi thu ế quan; cung cấp thẻ c ào đi ện thoại di động đ ã có mã s ố, mệnh gi á đưa ra nư ớc ngo ài ho ặc đưa v ào khu phi thu ế quan); sản phẩm xuất khẩu l à tài nguyên, khoáng s ản hướng dẫn tại Khoản 23 Điều 4 Th ông tư này; thu ốc l á, rư ợu, bia nhập khẩu sau đ ó xu ất khẩu; h àng hoá, d ịch vụ cung cấp cho c á nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phi thu ế quan, trừ c ác trư ờng hợp kh ác theo quy đ ịnh của Thủ tướng Ch ính ph ủ. Thu ốc l á, rư ợu, bia nhập khẩu sau đ ó xu ất khẩu th ì khi xu ất khẩu kh ông ph ải t ính thu ế GTGT đầu ra nhưng kh ông đư ợc khấu trừ thuế GTGT đầu v ào. - Xăng, d ầu b án cho xe ô tô c ủa cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan mua tại nội địa; - Xe ô tô bán cho t ổ chức, c á nhân trong khu phi thu ế quan; - Các d ịch vụ do cơ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức, c á nhân ở trong khu phi thuế quan bao gồm: cho thu ê nhà, h ội trường, văn ph òng, khách s ạn, kho b ãi; d ịch vụ vận chuyển đưa đ ón ngư ời lao động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn c ông nghi ệp, dịch vụ ăn uống trong khu phi thuế quan); - Các d ịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, c á nhân ở nước ngo ài không đư ợc áp d ụng thuế suất 0% gồm: + Thi đ ấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn h óa, gi ải tr í, h ội nghị, kh ách s ạn, đ ào t ạo, quảng c áo, du l ịch lữ h ành; + D ịch vụ thanh to án qua m ạng; + D ịch vụ cung cấp gắn với việc b án, phân ph ối, ti êu th ụ sản phẩm, h àng hóa t ại Việt Nam.” 3. Sửa đổi, bổ sung Điều 18 như sau: “1. Cơ s ở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương ph áp kh ấu trừ thuế nếu c ó s ố thuế GTGT đầu v ào chưa đư ợc khấu trừ hết trong th áng (đ ối với trường hợp k ê khai theo tháng) ho ặc trong qu ý (đ ối với trường hợp k ê khai theo quý) thì đư ợc khấu trừ v ào k ỳ tiếp theo. Trư ờng hợp cơ sở kinh doanh c ó s ố thuế GTGT chưa được khấu trừ hết ph át sinh trư ớc kỳ t ính thu ế th áng 7/2016 (đ ối với trường hợp k ê khai theo tháng) ho ặc trước kỳ t ính thu ế qu ý 3/2016 (đ ối với trường hợp k ê khai theo quý) đ ủ điều kiện ho àn thu ế GTGT theo hướng dẫn tại Khoản 1 Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC th ì cơ quan thu ế giải quyết ho àn thu ế theo quy định của ph áp luật . Ví d ụ: Doanh nghiệp A thực hiện khai thuế GTGT theo qu ý, t ại kỳ t ính thu ế qu ý 3/2016 có s ố thuế GTGT chưa được khấu trừ hết l à 80 tri ệu th ì doanh nghi ệp A được khấu trừ v ào k ỳ t ính thu ế qu ý 4/2016. Trư ờng hợp c ác k ỳ t ính thu ế qu ý 4/2016, quý 1/2017 và quý 2/2017 v ẫn c òn s ố thuế GTGT chưa được khấu trừ hết th ì doanh nghi ệp A chuyển số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết để tiếp tục khấu trừ tại kỳ t ính thu ế qu ý 3/2017 và các k ỳ t ính thu ế tiếp theo. 2. Cơ s ở kinh doanh mới th ành l ập từ dự án đ ầu tư đ ã đăng ký kinh doanh, đăng ký n ộp thuế gi á tr ị gia tăng theo phương ph áp kh ấu trừ, hoặc dự án tìm ki ếm thăm d ò và phát tri ển mỏ dầu kh í đang trong giai đo ạn đầu tư, chưa đi v ào ho ạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở l ên thì đư ợc ho àn thu ế gi á tr ị gia tăng của h àng hóa, d ịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm, trừ trường hợp hướng dẫn tại Điểm c Khoản 3 Điều n ày. Trư ờng hợp, nếu số thuế gi á tr ị gia tăng lũy kế của h àng hóa, d ịch vụ mua v ào s ử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở l ên thì đư ợc ho àn thu ế gi á tr ị gia tăng. 3. Hoàn thu ế GTGT đối với dự án đ ầu tư a) Cơ s ở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương ph áp kh ấu trừ c ó d ự án đ ầu tư (trừ trường hợp hướng dẫn tại Điểm c Khoản 3 Điều n ày và tr ừ dự án đ ầu tư x ây d ựng nh à đ ể b án ho ặc cho thu ê mà không hình thành tài s ản cố định) c ùng t ỉnh, th ành ph ố, đang trong giai đoạn đầu tư th ì cơ s ở kinh doanh thực hiện k ê khai riêng đ ối với dự án đ ầu tư v à ph ải kết chuyển thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư để b ù tr ừ với việc k ê khai thu ế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đ ầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh. Sau khi bù tr ừ nếu số thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở l ên thì đư ợc ho àn thu ế GTGT cho dự án đ ầu tư. Sau khi bù tr ừ nếu số thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư m à chưa đư ợc khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng th ì k ết chuyển v ào s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư của kỳ k ê khai ti ếp theo. Ví d ụ: C ông ty A có tr ụ sở ch ính t ại H à N ội, th áng 7/2016, Công ty có d ự án đ ầu tư tại H à N ội, dự án đang trong giai đo ạn đầu tư, C ông ty A th ực hiện k ê khai riêng thu ế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư n ày. Tháng 8/2016, s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư l à 500 tri ệu đồng; số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh m à Công ty đang th ực hiện l à 900 tri ệu đồng. C ông ty A ph ải b ù tr ừ 500 triệu đồng thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư với số thuế phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (900 triệu đồng), vậy số thuế GTGT m à Công ty A còn ph ải nộp trong kỳ t ính thu ế th áng 8/2016 là 400 tri ệu đồng. Ví d ụ: C ông ty B có tr ụ sở ch ính t ại Hải Ph òng, tháng 7/2016, Công ty có d ự án đ ầu tư tại Hải Ph òng, d ự án đang trong giai đo ạn đầu tư, C ông ty B th ực hiện k ê khai riêng thu ế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư n ày. Tháng 8/2016, s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư l à 500 tri ệu đồng; số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh m à Công ty đang th ực hiện l à 200 tri ệu đồng. C ông ty B ph ải b ù tr ừ 200 triệu đồng thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư với số thuế phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (200 triệu đồng). Vậy, kỳ t ính thu ế th áng 8/2016 Công ty B có s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư chưa được khấu trừ hết l à 300 tri ệu đồng. C ông ty B đư ợc x ét hoàn thu ế GTGT cho dự án đ ầu tư. Ví d ụ: C ông ty C có tr ụ sở ch ính t ại th ành ph ố Hồ Ch í Minh, tháng 7/2016, Công ty có d ự án đ ầu tư tại th ành ph ố Hồ Ch í Minh, d ự án đang trong giai đo ạn đầu tư, C ông ty C th ực hiện k ê khai riêng thu ế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư n ày. Tháng 8/2016, s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư l à 500 tri ệu đồng; số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh m à Công ty đang th ực hiện l à 300 tri ệu đồng. C ông ty C ph ải b ù tr ừ 300 triệu đồng thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư với số thuế phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (300 triệu đồng). Vậy, kỳ t ính thu ế th áng 8/2016 Công ty C có s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư chưa được khấu trừ hết l à 200 tri ệu đồng. C ông ty C không thu ộc trường hợp được x ét hoàn thu ế GTGT cho dự án đ ầu tư, C ông ty C th ực hiện kết chuyển 200 triệu đồng v ào s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư của kỳ k ê khai tháng 9/2016. Ví d ụ: C ông ty D có tr ụ sở ch ính t ại th ành ph ố Đ à N ẵng, th áng 7/2016, Công ty có d ự án đ ầu tư tại th ành ph ố Đ à N ẵng, dự án đang trong giai đo ạn đầu tư, C ông ty D th ực hiện k ê khai riêng thu ế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư n ày. Tháng 8/2016, s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư l à 500 tri ệu đồng; số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết của hoạt động sản xuất kinh doanh m à Công ty đang th ực hiện l à 100 tri ệu đồng. Vậy, tại kỳ t ính thu ế th áng 8/2016, s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư (500 triệu đồng) thuộc trường hợp được x ét hoàn thu ế GTGT cho dự án đ ầu tư, số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (100 triệu đồng) th ì đư ợc khấu trừ v ào k ỳ t ính thu ế th áng 9/2016. b) Trư ờng hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương ph áp kh ấu trừ c ó d ự án đ ầu tư mới (trừ trường hợp hướng dẫn tại Điểm c Khoản 3 Điều n ày và tr ừ dự án đ ầu tư x ây d ựng nh à đ ể b án ho ặc cho thu ê mà không hình thành tài s ản cố định) tại địa b àn t ỉnh, th ành ph ố trực thuộc Trung ương kh ác v ới tỉnh, th ành ph ố nơi đ óng tr ụ sở ch ính, đang trong giai đo ạn đầu tư chưa đi v ào ho ạt động, chưa đăng k ý kinh doanh, chưa đăng ký thu ế th ì cơ s ở kinh doanh lập hồ sơ khai thuế ri êng cho d ự án đ ầu tư đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư để b ù tr ừ với việc k ê khai thu ế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đ ầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh. Sau khi bù tr ừ nếu số thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư mới chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở l ên thì đư ợc ho àn thu ế GTGT cho dự án đ ầu tư. Sau khi bù tr ừ nếu số thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư mới chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng th ì k ết chuyển v ào s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư của kỳ k ê khai ti ếp theo. Trư ờng hợp cơ sở kinh doanh c ó quy ết định th ành l ập c ác Ban Qu ản l ý d ự án ho ặc chi nh ánh đóng t ại c ác t ỉnh, th ành ph ố trực thuộc trung ương kh ác v ới tỉnh, th ành ph ố nơi đ óng tr ụ sở ch ính đ ể thay mặt người nộp thuế trực tiếp quản l ý m ột hoặc nhiều dự án đ ầu tư tại nhiều địa phương; Ban Quản l ý d ự án, chi nhánh có con d ấu theo quy định của ph áp luật , lưu giữ sổ s ách ch ứng từ theo quy định của ph áp luật về kế to án, có tài khoản gửi tại ng ân hàng, đã đăng ký thu ế v à đư ợc cấp m ã s ố thuế th ì Ban Qu ản l ý d ự án, chi nhánh ph ải lập hồ sơ khai thuế, ho àn thu ế ri êng v ới cơ quan thuế địa phương nơi đăng k ý thu ế. Khi dự án đ ầu tư để th ành l ập doanh nghiệp đ ã hoàn thành và hoàn t ất c ác th ủ tục về đăng k ý kinh doanh, đăng ký n ộp thuế, cơ sở kinh doanh l à ch ủ dự án đ ầu tư phải tổng hợp số thuế gi á tr ị gia tăng ph át sinh, s ố thuế gi á tr ị gia tăng đ ã hoàn, s ố thuế gi á tr ị gia tăng chưa được ho àn c ủa dự án đ ể b àn giao cho doanh nghi ệp mới th ành l ập để doanh nghiệp mới thực hiện k ê khai, n ộp thuế. D ự án đ ầu tư được ho àn thu ế GTGT theo quy định tại Khoản 2, Khoản 3 Điều n ày là d ự án đ ầu tư theo quy định của ph áp luật về đầu tư. Ví d ụ: C ông ty A có tr ụ sở ch ính t ại H à N ội, th áng 7/2016, Công ty có d ự án đ ầu tư mới tại Hưng Y ên, d ự án đang trong giai đo ạn đầu tư, chưa đi v ào ho ạt động, chưa đăng k ý kinh doanh, chưa đăng ký thu ế, C ông ty A th ực hiện k ê khai riêng thu ế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư n ày t ại H à N ội tr ên T ờ khai thuế GTGT d ành cho d ự án đ ầu tư. Th áng 8/2016, s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư l à 500 tri ệu đồng; số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh m à Công ty đang th ực hiện l à 900 tri ệu đồng. C ông ty A ph ải b ù tr ừ 500 triệu đồng thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư với số thuế phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (900 triệu đồng), vậy C ông ty A còn ph ải nộp trong kỳ t ính thu ế th áng 8/2016 là 400 tri ệu đồng. Ví d ụ: C ông ty B có tr ụ sở ch ính t ại Hải Ph òng, tháng 7/2016, Công ty có d ự án đ ầu tư mới tại Th ái Bình, d ự án đang trong giai đo ạn đầu tư, chưa đi v ào ho ạt động, chưa đăng k ý kinh doanh, chưa đăng ký thu ế, C ông ty B th ực hiện k ê khai riêng thu ế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư n ày t ại Hải Ph òng trên T ờ khai thuế GTGT d ành cho d ự án đ ầu tư. Th áng 8/2016, s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư l à 500 tri ệu đồng; số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh m à Công ty đang th ực hiện l à 200 tri ệu đồng. C ông ty B ph ải b ù tr ừ 200 triệu đồng thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư với số thuế phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (200 triệu đồng). Vậy, kỳ t ính thu ế th áng 8/2016 Công ty B có s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư mới chưa được khấu trừ hết l à 300 tri ệu đồng. C ông ty B đư ợc x ét hoàn thu ế GTGT cho dự án đ ầu tư. Ví d ụ: C ông ty C có tr ụ sở ch ính t ại th ành ph ố Hồ Ch í Minh, tháng 7/2016, Công ty có d ự án đ ầu tư mới tại Đồng Nai, dự án đang trong giai đo ạn đầu tư, chưa đi v ào ho ạt động, chưa đăng k ý kinh doanh, chưa đăng ký thu ế, C ông ty C th ực hiện k ê khai riêng thu ế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư n ày t ại TP. Hồ Ch í Minh trên T ờ khai thuế GTGT d ành cho d ự án đ ầu tư. Th áng 8/2016, s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư l à 500 tri ệu đồng; số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh m à Công ty đang th ực hiện l à 300 tri ệu đồng. C ông ty C ph ải b ù tr ừ 300 triệu đồng thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư với số thuế phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (300 triệu đồng). Vậy, kỳ t ính thu ế th áng 8/2016 Công ty C có s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư mới chưa được khấu trừ hết l à 200 tri ệu đồng. C ông ty C không thu ộc trường hợp được x ét hoàn thu ế GTGT cho dự án đ ầu tư, C ông ty C th ực hiện kết chuyển 200 triệu đồng v ào s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư của kỳ k ê khai tháng 9/2016. Ví d ụ: C ông ty D có tr ụ sở ch ính t ại th ành ph ố Đ à N ẵng, th áng 7/2016, Công ty có d ự án đ ầu tư mới tại Quảng Nam, dự án đang trong giai đo ạn đầu tư, chưa đi v ào ho ạt động, chưa đăng k ý kinh doanh, chưa đăng ký thu ế, C ông ty D th ực hiện k ê khai riêng thu ế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư n ày t ại th ành ph ố Đ à N ẵng tr ên T ờ khai thuế GTGT d ành cho d ự án đ ầu tư. Th áng 8/2016, s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư l à 500 tri ệu đồng; số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết của hoạt động sản xuất kinh doanh m à Công ty đang th ực hiện l à 100 tri ệu đồng. Vậy, tại kỳ t ính thu ế th áng 8/2016, s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa dự án đ ầu tư (500 triệu đồng) thuộc trường hợp được x ét hoàn thu ế GTGT cho dự án đ ầu tư, số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (100 triệu đồng) th ì đư ợc khấu trừ v ào k ỳ t ính thu ế th áng 9/2016. c) Cơ s ở kinh doanh kh ông đư ợc ho àn thu ế gi á tr ị gia tăng m à đư ợc kết chuyển số thuế chưa được khấu trừ của dự án đ ầu tư theo ph áp luật về đầu tư sang kỳ tiếp theo đối với c ác trư ờng hợp: c.1) D ự án đ ầu tư của cơ sở kinh doanh kh ông góp đ ủ số vốn điều lệ như đ ã đăng ký theo quy đ ịnh của ph áp luật . C ác h ồ sơ đề nghị ho àn thu ế dự án đ ầu tư nộp từ ng ày 01/7/2016 c ủa cơ sở kinh doanh nhưng t ính đ ến ng ày n ộp hồ sơ kh ông góp đ ủ số vốn điều lệ như đăng k ý theo quy đ ịnh của ph áp luật th ì không đư ợc ho àn thu ế. c.2) D ự án đ ầu tư của cơ sở kinh doanh ng ành, ngh ề đầu tư kinh doanh c ó điều kiện khi chưa đủ c ác điều kiện kinh doanh theo quy định của Luật đầu tư l à d ự án đ ầu tư của cơ sở kinh doanh ng ành, ngh ề đầu tư kinh doanh c ó điều kiện nhưng cơ sở kinh doanh chưa được cấp giấy ph ép kinh doanh ngành, ngh ề đầu tư kinh doanh c ó điều kiện; chưa được cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh ng ành, ngh ề đầu tư kinh doanh c ó điều kiện; chưa c ó văn b ản của cơ quan nh à nư ớc c ó th ẩm quyền cho ph ép đ ầu tư kinh doanh ng ành, ngh ề đầu tư kinh doanh c ó điều kiện; hoặc chưa đ áp ứng được điều kiện để thực hiện đầu tư kinh doanh c ó điều kiện m à không c ần phải c ó xác nh ận, chấp thuận dưới h ình th ức văn bản theo quy định của ph áp luật về đầu tư. c.3) D ự án đ ầu tư của cơ sở kinh doanh ng ành, ngh ề đầu tư kinh doanh c ó điều kiện kh ông b ảo đảm duy tr ì đ ủ điều kiện kinh doanh trong qu á trình ho ạt động l à d ự án đ ầu tư của cơ sở kinh doanh ng ành, ngh ề đầu tư kinh doanh c ó điều kiện nhưng trong qu á trình ho ạt động cơ sở kinh doanh bị thu hồi giấy ph ép kinh doanh ngành, ngh ề đầu tư kinh doanh c ó điều kiện; bị thu hồi giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh ng ành, ngh ề đầu tư kinh doanh c ó điều kiện; bị thu hồi văn bản của cơ quan nh à nư ớc c ó th ẩm quyền về đầu tư kinh doanh ng ành, ngh ề đầu tư kinh doanh c ó điều kiện; hoặc trong qu á trình ho ạt động cơ sở kinh doanh kh ông đáp ứng được điều kiện để thực hiện đầu tư kinh doanh c ó điều kiện theo quy định của ph áp luật về đầu tư th ì th ời điểm kh ông hoàn thu ế gi á tr ị gia tăng được t ính t ừ thời điểm cơ sở kinh doanh bị thu hồi một trong c ác lo ại giấy tờ n êu trên ho ặc từ thời điểm cơ quan nh à nư ớc c ó th ẩm quyền kiểm tra, ph át hi ện cơ sở kinh doanh kh ông đáp ứng được c ác điều kiện về đầu tư kinh doanh c ó điều kiện. c.4) D ự án đ ầu tư khai th ác tài nguyên, khoáng s ản được cấp ph ép t ừ ng ày 01/7/2016 ho ặc dự án đ ầu tư sản xuất sản phẩm h àng hóa mà t ổng trị gi á tài nguyên, khoáng s ản cộng với chi ph í năng lư ợng chiếm từ 51% gi á thành s ản phẩm trở l ên theo d ự án đ ầu tư. Vi ệc x ác đ ịnh t ài nguyên, khoáng s ản; trị gi á tài nguyên, khoáng s ản v à th ời điểm x ác đ ịnh trị gi á tài nguyên, khoáng s ản v à chi phí năng lư ợng thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 23 Điều 4 Th ông tư này. 4. Hoàn thu ế đối với h àng hóa, d ịch vụ xuất khẩu a) Cơ s ở kinh doanh trong th áng (đ ối với trường hợp k ê khai theo tháng), quý (đ ối với trường hợp k ê khai theo quý) có hàng hóa, d ịch vụ xuất khẩu c ó s ố thuế gi á tr ị gia tăng đầu v ào chưa đư ợc khấu trừ từ 300 triệu đồng trở l ên thì đư ợc ho àn thu ế gi á tr ị gia tăng theo th áng, quý; trư ờng hợp trong th áng, quý s ố thuế gi á tr ị gia tăng đầu v ào chưa đư ợc khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng th ì đư ợc khấu trừ v ào tháng, quý ti ếp theo. Cơ s ở kinh doanh trong th áng/quý v ừa c ó hàng hoá, d ịch vụ xuất khẩu, vừa c ó hàng hoá, d ịch vụ b án trong nư ớc th ì cơ s ở kinh doanh phải hạch to án riêng s ố thuế GTGT đầu v ào s ử dụng cho sản xuất kinh doanh h àng hóa, d ịch vụ xuất khẩu. Trường hợp kh ông h ạch to án riêng đư ợc th ì s ố thuế gi á tr ị gia tăng đầu v ào c ủa h àng hóa, d ịch vụ xuất khẩu được x ác đ ịnh theo tỷ lệ giữa doanh thu của h àng hóa, d ịch vụ xuất khẩu tr ên t ổng doanh thu h àng hóa, d ịch vụ của c ác k ỳ khai thuế gi á tr ị gia tăng t ính t ừ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ ho àn thu ế liền trước đến kỳ đề nghị ho àn thu ế hiện tại. S ố thuế GTGT đầu v ào c ủa h àng hóa, d ịch vụ xuất khẩu (bao gồm số thuế GTGT đầu v ào h ạch to án riêng đư ợc v à s ố thuế GTGT đầu v ào đư ợc ph ân b ổ theo tỷ lệ n êu trên) n ếu sau khi b ù tr ừ với số thuế GTGT phải nộp của h àng hóa, d ịch vụ ti êu th ụ trong nước c òn l ại từ 300 triệu đồng trở l ên thì cơ s ở kinh doanh được ho àn thu ế cho h àng hóa, d ịch vụ xuất khẩu. Số thuế GTGT được ho àn c ủa h àng hóa, d ịch vụ xuất khẩu kh ông vư ợt qu á doanh thu c ủa h àng hóa, d ịch vụ xuất khẩu nh ân (x) v ới 10%. Đ ối tượng được ho àn thu ế trong một số trường hợp xuất khẩu như sau: Đối với trường hợp ủy th ác xu ất khẩu, l à cơ s ở c ó hàng hóa ủy th ác xu ất khẩu; đối với gia c ông chuy ển tiếp, l à cơ s ở k ý h ợp đồng gia c ông xu ất khẩu với ph ía nư ớc ngo ài; đ ối với h àng hóa xu ất khẩu để thực hiện c ông trình xây d ựng ở nước ngo ài, là doanh nghi ệp c ó hàng hóa, v ật tư xuất khẩu thực hiện c ông trình xây d ựng ở nước ngo ài; đ ối với h àng hóa xu ất khẩu tại chỗ l à cơ s ở kinh doanh c ó hàng hóa xu ất khẩu tại chỗ. b) Cơ s ở kinh doanh kh ông đư ợc ho àn thu ế đối với trường hợp h àng hóa nh ập khẩu sau đ ó xu ất khẩu, h àng hóa xu ất khẩu kh ông th ực hiện việc xuất khẩu tại địa b àn ho ạt động hải quan theo quy định của Luật Hải quan, Nghị định số 01/2015/NĐ-CP ng ày 02/01/2015 c ủa Ch ính ph ủ quy định chi tiết thi h ành ph ạm vi địa b àn ho ạt động hải quan, tr ách nhi ệm phối hợp trong ph òng, ch ống bu ôn l ậu, vận chuyển tr ái phép hàng hóa qua biên gi ới v à các văn b ản hướng dẫn. Ví d ụ: C ông ty thương m ại A nhập khẩu 500 chiếc điều h òa t ừ Nhật Bản v à đã n ộp thuế GTGT ở kh âu nh ập khẩu. Sau đ ó Công ty thương m ại A xuất khẩu 500 chiếc điều h òa này sang Campuchia thì Công ty thương m ại A kh ông ph ải t ính thu ế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của 500 chiếc điều h òa này đã n ộp ở kh âu nh ập khẩu v à thu ế GTGT đầu v ào c ủa dịch vụ vận chuyển, lưu kho kh ông đư ợc ho àn thu ế m à th ực hiện khấu trừ. Ví d ụ: C ông ty TNHH s ản xuất v à thương m ại B xuất khẩu tinh bột sắn sang Trung Quốc qua đường m òn, l ối mở kh ông thu ộc địa b àn ho ạt động hải quan th ì Công ty TNHH s ản xuất v à thương m ại B kh ông đư ợc ho àn thu ế GTGT đối với tinh bột sắn xuất khẩu. c) Cơ quan thu ế thực hiện ho àn thu ế trước, kiểm tra sau đối với người nộp thuế sản xuất h àng hóa xu ất khẩu kh ông b ị xử l ý đ ối với h ành vi buôn l ậu, vận chuyển tr ái phép hàng hóa qua biên gi ới, trốn thuế, gian lận thuế, gian lận thương mại trong thời gian hai năm li ên t ục; người nộp thuế kh ông thu ộc đối tượng rủi ro cao theo quy định của Luật quản l ý thu ế v à các văn b ản hướng dẫn thi h ành. Ví d ụ: Th áng 9/2016, Công ty C đ ề nghị ho àn thu ế GTGT đối với h àng xu ất khẩu sang HongKong. Th áng 6/2015, Công ty C đã b ị xử l ý vi ph ạm ph áp luật về thuế đối với h ành vi tr ốn thuế. Cơ quan thuế thực hiện kiểm tra trước khi ho àn thu ế đối với đề nghị ho àn thu ế của C ông ty C. 5. Cơ s ở kinh doanh nộp thuế gi á tr ị gia tăng theo phương ph áp kh ấu trừ thuế được ho àn thu ế gi á tr ị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, s áp nh ập, hợp nhất, chia, t ách, gi ải thể, ph á s ản, chấm dứt hoạt động c ó s ố thuế gi á tr ị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế gi á tr ị gia tăng đầu v ào chưa đư ợc khấu trừ hết. Cơ s ở kinh doanh trong giai đoạn đầu tư chưa đi v ào ho ạt động sản xuất kinh doanh nhưng phải giải thể, ph á s ản hoặc chấm dứt hoạt động chưa ph át sinh thu ế gi á tr ị gia tăng đầu ra của hoạt động kinh doanh ch ính theo d ự án đ ầu tư th ì chưa ph ải điều chỉnh lại số thuế gi á tr ị gia tăng đ ã kê khai, kh ấu trừ hoặc đ ã đư ợc ho àn. Cơ s ở kinh doanh phải th ông báo v ới cơ quan thuế quản l ý tr ực tiếp về việc giải thể, ph á s ản, chấm dứt hoạt động theo quy định. Trư ờng hợp cơ sở kinh doanh sau khi l àm đ ầy đủ thủ tục theo quy định của ph áp luật về giải thể, ph á s ản th ì đ ối với số thuế GTGT đ ã đư ợc ho àn th ực hiện theo quy định của ph áp luật về giải thể, ph á s ản v à qu ản l ý thu ế; đối với số thuế GTGT chưa được ho àn thì không đư ợc giải quyết ho àn thu ế. Trư ờng hợp cơ sở kinh doanh chấm dứt hoạt động v à không phát sinh thu ế GTGT đầu ra của hoạt động kinh doanh ch ính thì ph ải nộp lại số thuế đ ã đư ợc ho àn vào ngân sách nhà nư ớc. Trường hợp c ó phát sinh bán tài s ản chịu thuế GTGT th ì không ph ải điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu v ào tương ứng của t ài s ản b án ra. Ví d ụ: Năm 2015, doanh nghiệp A trong giai đoạn đầu tư chưa đi v ào ho ạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp A c ó phát sinh s ố thuế GTGT đầu v ào c ủa giai đoạn đầu tư đ ã đư ợc cơ quan thuế ho àn trong tháng 8/2015 là 700 tri ệu đồng. Do kh ó khăn, tháng 2/2016 doanh nghi ệp A quyết định giải thể v à có văn b ản gửi cơ quan thuế về việc sẽ giải thể th ì trong giai đo ạn doanh nghiệp A chưa ho àn thành th ủ tục ph áp lý đ ể giải thể, cơ quan thuế chưa thu hồi lại thuế GTGT đ ã hoàn. Hai mươi ngày trư ớc khi doanh nghiệp A c ó đ ủ thủ tục ph áp lý đ ể giải thể ch ính th ức v ào tháng 10/2016, doanh nghi ệp thực hiện b án m ột (01) t ài s ản đ ã đ ầu tư th ì doanh nghi ệp A kh ông ph ải điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu v ào tương ứng của t ài s ản b án ra (s ố thuế đ ã đư ợc cơ quan thuế ho àn). Đ ối với những t ài s ản kh ông bán ra, doanh nghi ệp A phải k ê khai điều chỉnh để nộp lại số thuế GTGT đ ã đư ợc ho àn. 6. Hoàn thu ế GTGT đối với c ác chương trình, d ự án s ử dụng nguồn vốn hỗ trợ ph át tri ển ch ính th ức (ODA) kh ông hoàn l ại hoặc viện trợ kh ông hoàn l ại, viện trợ nh ân đ ạo. a) Đ ối với dự án s ử dụng vốn ODA kh ông hoàn l ại: chủ chương tr ình, d ự án ho ặc nh à th ầu ch ính, t ổ chức do ph ía nhà tài tr ợ nước ngo ài ch ỉ định việc quản l ý chương trình, d ự án đư ợc ho àn l ại số thuế GTGT đ ã tr ả đối với h àng hoá, d ịch vụ mua ở Việt Nam để sử dụng cho chương tr ình, d ự án. b) T ổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nh ân đ ạo của tổ chức, c á nhân nư ớc ngo ài đ ể mua h àng hoá, d ịch vụ phục vụ cho chương tr ình, d ự án vi ện trợ kh ông hoàn l ại, viện trợ nh ân đ ạo tại Việt Nam th ì đư ợc ho àn thu ế GTGT đ ã tr ả của h àng hoá, d ịch vụ đ ó. Ví d ụ: Hội chữ thập đỏ được Tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua h àng vi ện trợ nh ân đ ạo cho nh ân dân các t ỉnh bị thi ên tai là 200 tri ệu đồng. Gi á tr ị h àng mua chưa có thu ế l à 200 tri ệu đồng, thuế GTGT l à 20 tri ệu đồng. Hội chữ thập đỏ sẽ được ho àn thu ế theo quy định l à 20 tri ệu đồng. Vi ệc ho àn thu ế GTGT đ ã tr ả đối với c ác chương trình, d ự án s ử dụng nguồn vốn hỗ trợ ph át tri ển ch ính th ức (ODA) kh ông hoàn l ại thực hiện theo hướng dẫn của Bộ T ài chính. 7. Đ ối tượng được hưởng quyền ưu đ ãi mi ễn trừ ngoại giao theo quy định của ph áp luật về ưu đ ãi mi ễn trừ ngoại giao mua h àng hóa, d ịch vụ tại Việt Nam để sử dụng được ho àn s ố thuế gi á tr ị gia tăng đ ã tr ả ghi tr ên hoá đơn giá tr ị gia tăng hoặc tr ên ch ứng từ thanh to án ghi giá thanh toán đã có thu ế gi á tr ị gia tăng. 8. Ngư ời nước ngo ài, ngư ời Việt Nam định cư ở nước ngo ài mang h ộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan c ó th ẩm quyền nước ngo ài c ấp được ho àn thu ế đối với h àng hoá mua t ại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh. Việc ho àn thu ế GTGT thực hiện theo hướng dẫn của Bộ T ài chính v ề ho àn thu ế GTGT đối với h àng hoá c ủa người nước ngo ài, ngư ời Việt Nam định cư ở nước ngo ài mua t ại Việt Nam mang theo khi xuất cảnh. 9. Cơ s ở kinh doanh c ó quy ết định xử l ý hoàn thu ế của cơ quan c ó th ẩm quyền theo quy định của ph áp luật v à trư ờng hợp ho àn thu ế gi á tr ị gia tăng theo điều ước quốc tế m à C ộng h òa xã h ội chủ nghĩa Việt Nam l à thành viên.” Điều 2. Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 195/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 của Chính phủ như sau: ● Sửa đổi, bổ sung Khoản 1, Khoản 2 Điều 5 như sau: “Giá tính thu ế TTĐB của h àng hóa, d ịch vụ l à giá bán hàng hoá, giá cung ứng dịch vụ của cơ sở sản xuất, kinh doanh chưa c ó thu ế TTĐB, thuế bảo vệ m ôi trư ờng (nếu c ó) và thu ế gi á tr ị gia tăng, được x ác đ ịnh cụ thể như sau: 1. Đ ối với h àng hóa s ản xuất trong nước, h àng hóa nh ập khẩu l à giá do cơ s ở sản xuất, cơ sở nhập khẩu b án ra. Trư ờng hợp gi á bán c ủa cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu b án ra không theo giá giao d ịch th ông thư ờng tr ên th ị trường th ì cơ quan thu ế thực hiện ấn định thuế theo quy định của Luật quản l ý thu ế. Gi á tính thu ế ti êu th ụ đặc biệt được x ác đ ịnh như sau: Giá tính thu ế TTĐB = Giá bán chưa có thu ế GTGT - Thu ế Bảo vệ m ôi trư ờng (nếu c ó) 1 + Thu ế suất thuế TTĐB Trong đó: giá bán chưa có thu ế gi á tr ị gia tăng được x ác đ ịnh theo quy định của ph áp luật về thuế gi á tr ị gia tăng, thuế bảo vệ m ôi trư ờng x ác đ ịnh theo quy định của ph áp luật về thuế bảo vệ m ôi trư ờng. a) Trư ờng hợp cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu h àng hóa ch ịu thuế ti êu th ụ đặc biệt b án hàng qua các cơ s ở trực thuộc hạch to án ph ụ thuộc th ì giá làm căn c ứ t ính thu ế ti êu th ụ đặc biệt l à giá do cơ s ở hạch to án ph ụ thuộc b án ra. Cơ s ở sản xuất, cơ sở nhập khẩu b án hàng thông qua đ ại l ý bán đúng giá do cơ s ở sản xuất, cơ sở nhập khẩu quy định v à ch ỉ hưởng hoa hồng th ì giá bán làm căn c ứ x ác đ ịnh gi á tính thu ế ti êu th ụ đặc biệt l à giá do cơ s ở sản xuất, cơ sở nhập khẩu quy định chưa trừ hoa hồng. b) Trư ờng hợp h àng hóa ch ịu thuế ti êu th ụ đặc biệt được b án cho các cơ s ở kinh doanh thương mại l à cơ s ở c ó quan h ệ c ông ty m ẹ, c ông ty con ho ặc c ác công ty con trong cùng công ty m ẹ với cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu hoặc cơ sở kinh doanh thương mại l à cơ s ở c ó m ối quan hệ li ên k ết th ì giá bán làm căn c ứ x ác đ ịnh gi á tính thu ế ti êu th ụ đặc biệt kh ông đư ợc thấp hơn tỷ lệ 7% so với gi á bình quân trong tháng c ủa c ác cơ s ở kinh doanh thương mại mua trực tiếp của cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu b án ra. Trư ờng hợp cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu th ành l ập nhiều cơ sở thương mại trung gian c ó quan h ệ c ông ty m ẹ, c ông ty con ho ặc c ác công ty con trong cùng công ty m ẹ hoặc c ó m ối quan hệ li ên k ết th ì giá bán làm căn c ứ x ác đ ịnh gi á tính thu ế ti êu th ụ đặc biệt kh ông đư ợc thấp hơn tỷ lệ 7% so với gi á bình quân trong tháng c ủa c ác cơ s ở thương mại n ày bán cho cơ s ở kinh doanh thương mại kh ông có quan h ệ c ông ty m ẹ, c ông ty con, ho ặc c ác công ty con trong cùng công ty m ẹ, hoặc c ó m ối quan hệ li ên k ết với cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu. Ri êng m ặt h àng xe ôtô giá bán bình quân c ủa cơ sở kinh doanh thương mại để so s ánh là giá bán xe chưa bao g ồm c ác l ựa chọn về trang thiết bị, phụ t ùng mà cơ s ở kinh doanh thương mại lắp đặt th êm theo yêu c ầu của kh ách hàng. Cơ s ở sản xuất, cơ sở nhập khẩu v à cơ s ở kinh doanh thương mại c ó m ối quan hệ li ên k ết theo quy định tại điểm n ày khi: M ột doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp hoặc gi án ti ếp ít nh ất 20% vốn đầu tư của chủ sở hữu của doanh nghiệp kia. Trư ờng hợp gi á bán làm căn c ứ x ác đ ịnh gi á tính thu ế ti êu th ụ đặc biệt của cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu h àng hóa ch ịu thuế ti êu th ụ đặc biệt thấp hơn tỷ lệ 7% so với gi á bình quân c ủa cơ sở kinh doanh thương mại b án ra thì giá tính thu ế ti êu th ụ đặc biệt l à giá do cơ quan thu ế ấn định theo quy định của ph áp luật về quản l ý thu ế. Ví d ụ: Tổng c ông ty bia B là đơn v ị sở hữu thương hiệu bia B, b án nguyên v ật liệu ch ính cho các đơn v ị sản xuất sản phẩm bia B l à các đơn v ị th ành viên c ủa Tổng C ông ty bia B. Các đơn v ị sản xuất b án s ản phẩm bia B cho C ông ty TNHH MTV thương m ại bia B l à công ty con c ủa Tổng c ông ty bia B. Công ty TNHH MTV thương m ại bia B b án s ản phẩm bia B cho c ác Công ty c ổ phần thương mại khu vực l à công ty con c ủa C ông ty TNHH MTV thương m ại bia B. Các công ty c ổ phần thương mại khu vực k ý h ợp đồng b án s ản phẩm bia B cho c ác đ ại l ý c ấp 1 (kh ông có quan h ệ c ông ty m ẹ, c ông ty con v ới Tổng c ông ty bia B, Công ty TNHH MTV thương m ại bia B, c ác công ty c ổ phần thương mại khu vực); c ác đ ại l ý c ấp 1 b án s ản phẩm bia B cho c ác đ ại l ý c ấp 2, nh à hàng, ngư ời ti êu dùng... Cơ s ở sản xuất thực hiện t ính, kê khai và n ộp thuế TTĐB theo gi á bán ra c ủa c ác cơ s ở sản xuất nhưng kh ông đư ợc thấp hơn 7% so với gi á bán bình quân trong tháng c ủa c ùng lo ại sản phẩm do c ác công ty c ổ phần thương mại khu vực b án ra. 2. Đ ối với h àng nh ập khẩu tại kh âu nh ập khẩu, gi á tính thu ế ti êu th ụ đặc biệt được x ác đ ịnh như sau: Giá tính thu ế ti êu th ụ đặc biệt = Gi á tính thu ế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu. Giá tính thu ế nhập khẩu được x ác đ ịnh theo c ác quy đ ịnh của ph áp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Trường hợp h àng hóa nh ập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu th ì giá tính thu ế kh ông bao g ồm số thuế nhập khẩu được miễn, giảm.” 2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 4, Khoản 5 Điều 5 như sau: “4. Đ ối với h àng hoá gia công là giá tính thu ế của h àng hoá bán ra c ủa cơ sở giao gia c ông ho ặc gi á bán c ủa sản phẩm c ùng lo ại hoặc tương đương tại c ùng th ời điểm b án hàng chưa có thu ế GTGT, thuế bảo vệ m ôi trư ờng (nếu c ó) và chưa có thu ế TTĐB. Trư ờng hợp cơ sở giao gia c ông bán hàng cho cơ s ở kinh doanh thương mại th ì giá tính thu ế TTĐB được x ác đ ịnh theo hướng dẫn tại Điểm b Khoản 1 Điều n ày. 5. Đ ối với h àng hoá s ản xuất dưới h ình th ức hợp t ác kinh doanh gi ữa cơ sở sản xuất v à cơ s ở sử dụng hoặc sở hữu thương hiệu (nh ãn hi ệu) h àng hoá, công ngh ệ sản xuất th ì giá làm căn c ứ t ính thu ế TTĐB l à giá bán ra chưa có thu ế GTGT v à thu ế bảo vệ m ôi trư ờng (nếu c ó) c ủa cơ sở sử dụng hoặc sở hữu thương hiệu h àng hoá, công ngh ệ sản xuất. Trường hợp cơ sở sản xuất theo giấy ph ép như ợng quyền v à chuy ển giao h àng hoá cho chi nhánh ho ặc đại diện của c ông ty nư ớc ngo ài t ại Việt Nam để ti êu th ụ sản phẩm th ì giá tính thu ế TTĐB l à giá bán ra c ủa chi nh ánh, đ ại diện c ông ty nư ớc ngo ài t ại Việt Nam. Trư ờng hợp c ác cơ s ở n ày bán hàng cho cơ s ở kinh doanh thương mại th ì giá tính thu ế được x ác đ ịnh theo hướng dẫn tại Điểm b Khoản 1 Điều n ày.” 3. Sửa đổi, bổ sung Khoản 1 Điều 6 như sau: “1. Th ực hiện theo quy định tại Khoản 4 Điều 1 Luật số 70/2014/QH13 ng ày 26 tháng 11 năm 2014 s ửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế ti êu th ụ đặc biệt, Khoản 2 Điều 2 Luật số 106/2016/QH13 ng ày 06 tháng 4 năm 2016 s ửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế gi á tr ị gia tăng, Luật thuế ti êu th ụ đặc biệt v à Luật quản l ý thu ế, Điều 5 Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ng ày 28/10/2015 c ủa Ch ính ph ủ. Trư ờng hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu ô tô trư ớc ng ày 01/7/2016 nhưng bán ra t ừ ng ày 01/7/2016 thì khi bán ra cơ s ở kinh doanh phải k ê khai n ộp thuế TTĐB theo mức thuế suất quy định tại Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế gi á tr ị gia tăng, Luật thuế ti êu th ụ đặc biệt v à Luật quản l ý thu ế.” 4. Sửa đổi khổ thứ nhất Khoản 2 Điều 8 như sau: “2. Ngư ời nộp thuế TTĐB đối với h àng hóa ch ịu thuế TTĐB nhập khẩu được khấu trừ số thuế TTĐB đ ã n ộp ở kh âu nh ập khẩu khi x ác đ ịnh số thuế TTĐB phải nộp b án ra trong nư ớc. Số thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB của h àng hóa ch ịu thuế TTĐB nhập khẩu b án ra và ch ỉ được khấu trừ tối đa bằng tương ứng số thuế TTĐB t ính đư ợc ở kh âu bán ra trong nư ớc. Trường hợp đặc biệt đối với số thuế TTĐB kh ông đư ợc khấu trừ hết do nguy ên nhân khách quan b ất khả kh áng, ngư ời nộp thuế được hạch to án vào chi phí đ ể t ính thu ế thu nhập doanh nghiệp.” Điều 3. Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 và Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính) như sau: 1. Sửa đổi Điểm a Khoản 2 Điều 32 như sau: “a) Ngư ời nộp thuế phải nộp tiền chậm nộp t ính trên s ố tiền thuế được nộp dần theo mức 0,03%/ng ày đư ợc nộp dần.” 2. Sửa đổi Điểm b.2 Khoản 2 Điều 32 như sau: “b.2) N ộp thay cho người nộp thuế trong trường hợp qu á th ời hạn nộp dần tiền thuế từng th áng mà ngư ời nộp thuế chưa nộp, bao gồm: số tiền thuế được nộp dần v à s ố tiền chậm nộp t ính theo m ức 0,03%/ng ày.” 3. Sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 34 như sau: “2. Xác đ ịnh tiền chậm nộp tiền thuế a) Đ ối với khoản tiền thuế nợ ph át sinh t ừ ng ày 01/7/2016 thì ti ền chậm nộp được t ính theo m ức 0,03%/ng ày tính trên s ố tiền thuế chậm nộp. b) Đ ối với khoản tiền thuế nợ ph át sinh trư ớc ng ày 01/7/2016 nhưng sau ngày 01/7/2016 v ẫn chưa nộp th ì tính như sau: trư ớc ng ày 01/01/2015 tính ph ạt chậm nộp, tiền chậm nộp theo quy định tại Luật quản l ý thu ế số 78/2006/QH11, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản l ý thu ế số 21/2012/QH13, từ ng ày 01/01/2015 tính ti ền chậm nộp theo quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của c ác luật về thuế số 71/2014/QH13, từ ng ày 01/7/2016 tính ti ền chậm nộp theo mức 0,03%/ng ày. Ví d ụ: Người nộp thuế B nợ 100 triệu đồng tiền thuế GTGT thuộc tờ khai thuế GTGT th áng 8/2014 (t ờ khai đ ã n ộp đ úng h ạn cho cơ quan thuế), thời hạn nộp thuế chậm nhất l à ngày 22/9/2014 (do ngày 20/9/2014 và ngày 21/9/2014 là ngày ngh ỉ). Ng ày 20/8/2016, ngư ời nộp thuế nộp số tiền thuế n ày vào ngân sách nhà nư ớc, số ng ày ch ậm nộp được t ính t ừ ng ày 23/9/2014 đ ến ng ày 20/8/2016, s ố tiền chậm nộp phải nộp l à 34,08 tri ệu đồng. Cụ thể như sau: - Trư ớc ng ày 01/01/2015 ti ền chậm nộp được t ính như sau: + T ừ ng ày 23/9/2014 đ ến ng ày 21/12/2014, s ố ng ày ch ậm nộp l à 90 ngày: 100 tri ệu đồng x 0,05% x 90 ng ày = 4,5 tri ệu đồng. + T ừ ng ày 22/12/2014 đ ến ng ày 31/12/2014, s ố ng ày ch ậm nộp l à 10 ngày: 100 tri ệu đồng x 0,07% x 10 ng ày = 0,7 tri ệu đồng. - T ừ ng ày 01/01/2015 đ ến ng ày 30/6/2016, s ố ng ày ch ậm nộp l à 547 ngày: 100 tri ệu đồng x 0,05% x 547 ng ày = 27,35 tri ệu đồng. - T ừ ng ày 01/7/2016 đ ến ng ày 20/8/2016, s ố ng ày ch ậm nộp l à 51 ngày: 100 tri ệu đồng x 0,03% x 51 ng ày = 1,53 tri ệu đồng. c) S ố ng ày ch ậm nộp tiền thuế (bao gồm cả ng ày l ễ, ng ày ngh ỉ theo quy định của ph áp luật ) được t ính t ừ ng ày li ền kề sau ng ày cu ối c ùng c ủa thời hạn nộp thuế, thời hạn gia hạn nộp thuế theo quy định của ph áp luật về thuế, thời hạn nộp thuế ghi trong th ông báo ho ặc quyết định xử l ý vi ph ạm ph áp luật về thuế của cơ quan thuế hoặc quyết định xử l ý c ủa cơ quan nh à nư ớc c ó th ẩm quyền đến ng ày ngư ời nộp thuế nộp số tiền thuế v ào ngân sách nhà nư ớc. Ví d ụ: Người nộp thuế C nợ thuế GTGT 50 triệu đồng, c ó h ạn nộp l à ngày 20/8/2013. Ngày 26/8/2013, ngư ời nộp thuế nộp số tiền tr ên vào ngân sách nhà nư ớc. Số ng ày ch ậm nộp l à 06 ngày, đư ợc t ính t ừ ng ày 21/8/2013 đ ến ng ày 26/8/2013. Ví d ụ: Người nộp thuế D được cơ quan thuế quyết định gia hạn nộp thuế đối với khoản thuế GTGT 50 triệu đồng, c ó h ạn nộp l à ngày 20/5/2014, th ời gian gia hạn từ n ày 21/5/2014 đ ến ng ày 20/11/2014. Ngày 21/11/2014, ngư ời nộp thuế nộp 50 triệu đồng v ào ngân sách nhà nư ớc. Số ng ày ch ậm nộp l à 01 ngày (ngày 21/11/2014). Ví d ụ: Cơ quan thuế thực hiện thanh tra thuế đối với người nộp thuế E. Ng ày 15/4/2014, cơ quan thu ế ban h ành quy ết định xử l ý vi ph ạm ph áp luật về thuế với số tiền l à 500 tri ệu đồng, thời hạn nộp thuế chậm nhất l à ngày 14/5/2014. Ngày 30/5/2014, ngư ời nộp thuế nộp 500 triệu đồng v ào ngân sách nhà nư ớc. Số ng ày ch ậm nộp l à 16 ngày, đư ợc t ính t ừ ng ày 15/5/2014 đ ến ng ày 30/5/2014. d) Trư ờ ng h ợ p c ơ quan thuế th ự c hi ệ n c ưỡ ng ch ế b ằ ng bi ệ n pháp kê biên tài s ả n, bán đ ấ u giá tài s ả n kê biên đ ể thu h ồ i n ợ thu ế thì ngư ờ i n ộ p thu ế b ị tính ti ề n ch ậ m n ộ p t ừ ngày ti ế p sau ngày cu ố i cùng c ủ a th ờ i h ạ n n ộ p thu ế ; th ờ i h ạ n gia h ạ n n ộ p thu ế theo quy đị nh c ủ a pháp luật v ề thu ế ; th ờ i h ạ n n ộ p thu ế ghi trong thông báo ho ặ c quy ế t đị nh x ử lý c ủ a c ơ quan thuế ho ặ c c ơ quan c ó th ẩ m quy ề n đế n ngày cơ quan thu ế l ậ p biên b ả n kê biên tài s ả n. Trư ờ ng h ợ p đ ã chuy ể n giao quy ề n s ở h ữ u tài s ả n bán đ ấ u giá cho ngư ờ i mua theo quy đị nh c ủ a pháp luật mà cơ quan ch ứ c n ăng c ó th ẩ m quy ề n bán đ ấ u giá tài s ả n không n ộ p ti ề n thu ế vào NSNN thì cơ quan ch ứ c n ăng c ó th ẩ m quy ề n bán đ ấ u giá tài s ả n ph ả i n ộ p ti ề n ch ậ m n ộ p k ể t ừ ngày ti ế p theo ngày chuy ể n giao quy ề n s ở h ữ u tài s ả n đế n ngày n ộ p thu ế vào NSNN. Không tính ch ậ m n ộ p trong th ờ i gian th ự c hi ệ n các th ủ t ụ c đấ u giá theo quy đ ị nh c ủ a pháp luật. e) Trư ờng hợp người nộp thuế khai thiếu tiền thuế của kỳ thuế ph át sinh trư ớc ng ày 01/7/2016 nhưng sau ngày 01/7/2016, cơ quan nhà nư ớc c ó th ẩm quyền ph át hi ện qua thanh tra, kiểm tra hoặc người nộp thuế tự ph át hi ện th ì áp d ụng tiền chậm nộp theo mức 0,05%/ng ày (ho ặc mức ph ù h ợp quy định của văn bản ph áp luật từng thời kỳ) từ ng ày ph ải nộp theo quy định của ph áp luật đến hết ng ày 30/6/2016 và theo m ức 0,03%/ng ày tính trên s ố tiền thuế khai thiếu từ ng ày 01/7/2016 đ ến ng ày ngư ời nộp thuế nộp v ào ngân sách nhà nư ớc.” Điều 4. Bổ sung Khoản 10 vào Điều 10 Thông tư số 153/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp như sau: “10. Mi ễn thuế sử dụng đất phi n ông nghi ệp đối với hộ gia đ ình, cá nhân có s ố thuế sử dụng đất phi n ông nghi ệp phải nộp h àng năm (sau khi tr ừ đi số thuế được miễn, giảm (nếu c ó) theo quy đ ịnh của Luật thuế sử dụng đất phi n ông nghi ệp v à các văn b ản hướng dẫn) từ năm mươi ngh ìn đ ồng trở xuống. Trường hợp hộ gia đ ình, cá nhân có nhi ều thửa đất trong phạm vi tỉnh, th ành ph ố trực thuộc trung ương th ì vi ệc miễn thuế sử dụng đất phi n ông nghi ệp theo quy định tại điều n ày đư ợc t ính trên t ổng số thuế phải nộp của tất cả c ác th ửa đất. Tr ình t ự, thủ tục miễn tiền thuế sử dụng đất phi n ông nghi ệp hướng dẫn tại điều n ày đư ợc thực hiện theo hướng dẫn tại Th ông tư s ố 153/2011/TT-BTC. Đ ối với c ác h ộ gia đ ình, cá nhân đ ủ điều kiện được miễn thuế sử dụng đất phi n ông nghi ệp theo hướng dẫn tại Th ông tư này nhưng đã n ộp thuế v ào NSNN thì cơ quan thu ế thực hiện việc ho àn tr ả theo quy định của Luật quản l ý thu ế v à các văn b ản hướng dẫn.” Điều 5. Bổ sung Điểm a1 vào sau Điểm a Khoản 6 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 4 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính) như sau: “a1) Đ ối với giai đoạn từ năm 2009 đến năm 2013, doanh nghiệp trong qu á trình s ản xuất, kinh doanh m à s ử dụng quỹ khấu hao cơ bản t ài s ản cố định của doanh nghiệp; sử dụng lợi nhuận sau thuế t ái đ ầu tư; sử dụng vốn trong phạm vi vốn đầu tư đ ã đăng ký v ới cơ quan quản l ý nhà nư ớc c ó th ẩm quyền để đầu tư bổ sung m áy móc thi ết bị thường xuy ên và không tăng công su ất sản xuất kinh doanh theo đề án kinh doanh đã đăng ký ho ặc được ph ê duy ệt th ì không ph ải đầu tư mở rộng”. Điều 6. Hiệu lực thi hành 1. Thông tư này có hi ệu lực thi h ành k ể từ ng ày Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế gi á tr ị gia tăng, Luật thuế ti êu th ụ đặc biệt v à Luật quản l ý thu ế v à Ngh ị định số 100/2016/NĐ-CP ng ày 01/7/2016 c ủa Ch ính ph ủ quy định chi tiết thi h ành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế gi á tr ị gia tăng, Luật thuế ti êu th ụ đặc biệt v à Luật quản l ý thu ế c ó hi ệu lực thi h ành, tr ừ Khoản 2 Điều n ày. 2. Điều 4 của Th ông tư nà y áp d ụng từ kỳ t ính thu ế năm 2016. Điều 7. Trách nhiệm thi hành 1. U ỷ ban nh ân dân các t ỉnh, th ành ph ố trực thuộc Trung ương chỉ đạo c ác cơ quan ch ức năng tổ chức thực hiện đ úng theo quy đ ịnh của Ch ính ph ủ v à hư ớng dẫn của Bộ T ài chính. 2. Cơ quan thu ế c ác c ấp c ó trách nhi ệm phổ biến, hướng dẫn c ác t ổ chức, c á nhân th ực hiện theo nội dung Th ông tư này. 3. T ổ chức, c á nhân thu ộc đối tượng điều chỉnh của Th ông tư này th ực hiện theo hướng dẫn tại Th ông tư này. Trong quá trình th ực hiện nếu c ó vư ớng mắc, đề nghị c ác t ổ chức, c á nhân ph ản ánh k ịp thời về Bộ T ài chính đ ể nghi ên c ứu giải quyết./. Nơi nh ận: - Văn phòng Trung ương và các Ban c ủa Đảng; - Văn phòng Qu ốc hội; - Văn phòng Ch ủ tịch nước; - Văn phòng T ổng B í thư; - Vi ện Kiểm s át nhân dân t ối cao; - Văn phòng BCĐ phòng ch ống tham nhũng Trung ương; - Toà án nhân dân t ối cao; - Ki ểm to án nhà nư ớc; - Các B ộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thu ộc Ch ính ph ủ, - Cơ quan Trung ương c ủa c ác đoàn th ể; - H ội đồng nh ân dân, U ỷ ban nh ân dân, S ở T ài chính, C ục Thuế, Kho bạc nh à nư ớc các t ỉnh, th ành ph ố trực thuộc Trung ương; - Công báo; - C ục Kiểm tra văn bản (Bộ Tư ph áp); - Website Chính ph ủ; - Website B ộ T ài chính; Website T ổng cục Thuế; - Các đơn v ị thuộc Bộ T ài chính; - Lưu: VT, TCT (VT, CS). KT. B Ộ TRƯỞNG TH Ứ TRƯỞNG Đ ỗ Ho àng Anh Tu ấn