88465/CT-TTHT

Công văn 88465/CT-TTHT năm 2019 về chi phí mua hàng hóa dịch vụ của hộ, cá nhân kinh doanh do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG C Ụ C THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 88465 /CT-TTHT V/v chi phí mua HHDV của hộ, cá nhân kinh doanh Hà Nội , ngày 25 tháng 11 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH Go Vacation Việt Nam (Đ/c: Phòng 2102, tầng 21, t òa nhà Capital Tower, 109 Trần H ưn g Đạo, Q. Hoàn Kiếm, TP Hà Nội - MST: 0107470086) Trả lời công văn số 022019/CV/GVV ngày 25/10/2019 của Công ty TNHH Go Vacation Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty) đề nghị hướng dẫn về việc kê khai các khoản chi phí mua hàng h óa dịch vụ của hộ kinh doanh, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 66 Nghị định số 78/2015/NĐ-CP ngày 14/9/2015 của Chính phủ quy định về hộ kinh doanh: “ 1. Hộ kinh doanh do một cá nhân hoặc một nhóm người gồm các cá nhân l à công dân Việt Nam đủ 18 tuổi, có năng l ực hành vi dân sự đầy đủ, hoặc một hộ gia đình làm chủ, chỉ được đ ă ng ký kinh doanh tại một địa điểm, sử dụng dưới mười lao động và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình đ ố i với hoạt động k i nh doanh . 2. Hộ gia đình sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp, làm muối và những người bán hàng rong, quà vặt, buôn chuyến, k i nh doanh lưu động, làm dịch vụ có thu nhập thấp không phải đăng ký, trừ tr ường hợp kinh doanh các ngành, nghề có đi ề u kiện, Ủ y ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định mức thu nhập thấp áp dụng trên phạm vi địa phương. 3. Hộ kinh doanh có sử dụng từ mười lao động trở lên phải đăng k ý thành lập doanh nghiệp theo quy định.” - Căn cứ Điều 1 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh: “Điều 1. Người nộp thuế 1. Người nộp thuế theo hướng dẫn tại Chương I Thông tư này là cá nhân cư trú bao gồm c á nhân, nh ó m c á nhân và hộ gia đình có hoạt động sản xuất, k i nh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định của pháp luật (sau đây gọi là cá nhân k i nh doanh). Lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh bao gồm cả một số trường hợp sau: a) Hành nghề độc lập trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật. b) Làm đại lý bán đúng gi á đ ố i với đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, b á n hàng đa cấp c ủ a cá nhân t r ực tiếp k ý hợp đồng với công ty x ổ s ố kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiể m, doanh nghiệp bán hàng đa cấp. c) Hợp tác kinh doanh với tổ chức. d) Sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, n uô i tr ồ ng, đánh b ắ t th ủ y s ả n không đáp ứng điều kiện được mi ễ n thuế hướng d ẫ n tại đ i ể m e, khoản 1 , Điều 3 Thông tư số 1 1 1/20 1 3/TT-BTC ngày 1 5/8/2013 của Bộ Tài ch í nh. 2. Ng ư ời nộp thuế nêu tại khoản 1 Điều này không bao gồm cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 1 00 triệu đồng/n ă m trở xuống.” - Căn cứ Điều 11 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính, hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định về đối tượng mua hóa đơn của cơ quan thuế: “ 1. Cơ quan thuế b á n hóa đơn cho các đối tượng sau: ...b) Hộ, c á nhân kinh doanh” - Căn cứ khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và Quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, b ổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thôn g tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính về h óa đ ơ n bán hàn g h óa và cung ứng dịch vụ: “7. Sửa đ ổ i, bổ sung Điều 16 như sau: a) Sửa đ ổ i, bổ sung điểm b Khoản 1 Đi ề u 16 (đã được sửa đ ổ i, b ổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 1 19/20 1 4/TT-BTC) như sau: “b) Người b á n phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm c ả các trườ n g hợp hàng h óa , dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng h óa , dịch vụ d ù ng để cho, biếu, tặng, trao đ ổ i, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng h óa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ đ ể tiếp tục quá trình sản xuất).” - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướn g dẫn về thuế TNDN sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) qu y định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: “ Điều 6 . Các khoản chi được tr ừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế. 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các đi ề u kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát s i nh li ên quan đến hoạt động sản xuất , kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ h óa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật . c) Khoản chi nếu có h óa đơn mua hàng h óa , dịch vụ từng l ần c ó giá trị từ 20 triệu đồng trở l ên (gi á đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt. Chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng. ...2. Các khoản chi không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: ...2.4. Ch i phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (không có hóa đơn, được phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo m ẫ u số 01 /TNDN kèm theo Thông tư s ố 78/20 1 4/TT-BTC) nh ư ng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ t hanh toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ trong các trường hợp: - Mua hàng hóa l à nông, lâm, thủy sản của người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; - M ua s ả n phẩm thủ c ông làm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa hoặc nguy ê n liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp của người sản xuất thủ c ô ng không k i nh doanh trực tiếp bán ra; - Mua đất, đá, cát, sỏi của hộ, cá nh â n tự khai thác t r ực tiếp b á n ra; - Mua phế liệu của người trực tiếp thu nhặt; - Mua tài sản, dịch vụ của hộ, cá nhân không kinh doanh trực tiếp bán ra; - Mua hàng hóa, dịch vụ của cá nhân, hộ kinh doanh (không bao gồm các trường hợp nêu trên) c ó mức doanh thu dưới ngư ỡ ng doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng ( 1 00 triệu đồng/năm). Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ do người đại diện theo pháp luật hoặc người được ủy quyền của doanh nghiệp k ý và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực. Doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ được phép lập Bảng kê và được t í nh vào ch i ph í được trừ. Các khoản ch i phí này không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Trường hợp giá mua hàng hóa, dịch vụ trên bảng kê cao hơn g i á thị trường tại thời điểm mua hàng thì cơ quan thuế căn cứ vào giá thị trường tại thời điểm mua hàng, dịch vụ cùng loại hoặc tương tự trên thị tr ường xác định lại mức giá để tính lại chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.” Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty TNHH Go Vacation Việt Nam phát sinh hoạt động mua tài sản, dịch vụ của hộ, cá nhân không kinh doanh trực tiếp bán ra; mua hàng h óa , dịch vụ của cá nhân, hộ kinh doanh có mức doanh thu dưới ngưỡng doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng (100 triệu đồng/năm) thì được phép lập bảng kê theo hư ớ ng dẫn tại Điểm 2.4 Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC. Trường h ợ p Công ty mua hàng h óa , dịch vụ của hộ kinh doanh có mức doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở lên thì để hạch toán vào chi phí khi tính thuế TNDN, Công ty phải có h óa đ ơ n của hộ kinh doanh và đáp ứng điều kiện theo hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư s ố 96/2015/TT-BTC nêu trên. Cá nhân cư trú (bao gồm cá nhân, nhóm cá nhân và hộ gia đ ì nh) phát sinh hoạt độn g sản xuất, kinh doanh hàng h óa , dịch vụ thực hiện kê khai, nộp thuế theo hướng dẫn tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính. Hiện tại, trên website của Cục Thuế TP Hà Nội ( http://hanoi.gdt . gov.vn ) có đăng tải mục “ Côn g khai thông tin hộ k i nh doanh nộp thuế khoán”, trong đó công bố doanh thu khoán và mức thuế khoán của các hộ kinh doanh nộp thuế theo phư ơ ng pháp khoán. Công ty có thể truy cập và thực hiện tra cứu thông tin liên quan đến các hộ kinh doanh (nếu có nhu c ầ u). Trường hợp còn vướng mắc đề nghị công ty liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 1 để được hỗ trợ. Cục Thuế TP Hà N ộ i trả lời để Công ty TNHH Go Vacation Việt Nam được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòn g TKT 1 ; - Phòn g DTPC; - Lưu: VT , TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường