269/TCT-KK

Công văn 269/TCT-KK năm 2017 về kê khai thuế giá trị gia tăng dự án đầu tư do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 269 /TCT- KK V/v kê khai thuế GTGT dự án đầu tư Hà Nội, ngày 20 tháng 01 năm 201 7 Kính gửi: Công ty Cổ ph ầ n xuất nhập khẩu tổng hợp B ì nh Phước Trả lời công v ă n số 54/CV.CT ngày 02/12/2016 của Công ty cổ phần xuất nhập khẩu t ổ ng hợp Bình Phước (địa chỉ: đường Hùng Vương, phường Tân Bình thị xã Đồng Xoài tỉnh Bình Phước) về việc hướng dẫn kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) d ự án đầu tư, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: Căn cứ Điểm c, khoản 3 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn th i hành một số điều của Luật Quản l ý thuế ; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị đ ị nh s ố 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ: “c) ...Trường hợp người nộp thu ế có dự án đầu tư tại địa bàn tỉnh, thành ph ố trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đ ầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng k ý kinh doanh, chưa đăng ký thuế , thì người nộp thu ế lập h ồ sơ khai thuế riêng cho dự á n đầu tư và nộp t ại cơ quan thu ế quản l ý trực tiếp nơi đóng trụ sở chính . N ế u số thuế GTGT của hàng h ó a, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư theo mức quy định của pháp luật về thuế GTGT thì được hoàn thuế gi á trị gia tăng cho dự án đầu tư. Trường hợp người nộp thuế có quyết định thành lập các Ban Quản lý dự án hoặc chi nh á nh đóng tại các tỉnh, thành ph ố trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở ch í nh để thay mặt người nộp thuế trực tiếp quản lý một hoặc nhiều dự á n đầu tư tại nhiều địa phương; Ban Quản l ý dự án, chi nhánh c ó con dấu theo quy định của pháp luật, lưu giữ s ổ sách chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, có t ài khoản gửi tại ngân hàng, đã đăng ký thu ế và được c ấ p mã số thuế thì Ban Quản l ý dự á n, chi nhánh phải lập hồ sơ khai thuế, hoàn thu ế riêng với cơ quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế. Khi dự án đầ u tư để thành lập doanh nghiệp đã hoàn thành và hoàn t ấ t các thủ tục về đăng k ý kinh doanh, đ ă ng ký nộp thuế, cơ sở kinh doanh là chủ dự án đầu tư phải tổng hợp s ố thuế giá trị gia tăng phát sinh số thuế gi á trị gia tăng đã hoàn, s ố thuế giá trị gia tăng chưa được hoàn của dự án để bàn giao cho doanh nghiệp mới thành lập để doanh nghiệp mới thực hiện kê khai, nộp thuế và đề nghị hoàn thuế giá trị gi a tăng theo quy định với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.” Căn c ứ Điểm 3b khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 sửa đổi, bổ sung Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính: “b) Trường hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đ ố i tượng nộp thu ế GTGT t heo phương pháp kh ấ u trừ c ó dự án đầu tư mới (trừ trư ờ ng hợp hướng d ẫ n tại điểm c Khoản 3 Điều này và trừ dự án đầu tư xây dựng nhà đ ể b á n hoặc cho thuê mà không hình thành tài sản c ố định) tại địa bàn tỉnh, thành ph ố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành ph ố nơi đóng trụ sở ch í nh, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đ ă ng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế thì cơ sở kinh doanh lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất k i nh doanh đang thực hiện, s ố thuế GTGT được kết chuy ể n của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh. … Trường hợp cơ sở kinh doanh có quyết định thành lập các Ban Quản lý dự án hoặc chi nhánh đóng tại các tỉnh, thành ph ố trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành ph ố nơi đóng trụ sở ch í nh để thay mặt người nộp thuế trực tiếp quản lý một hoặc nhiều dự á n đầu tư tại nhiều địa phương; Ban Quản lý dự án, chi nhánh có con dấu theo quy định của pháp luật, lưu giữ s ổ sách chứng từ theo quy định của pháp luật về k ế toán, có tài khoản gửi tại ngân hàng, đã đăng ký thuế và được c ấ p mã số thuế thì Ban Quản l ý dự án, chi nhánh phải lập h ồ sơ khai thu ế , hoàn thuế riêng với cơ quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế. Khi dự án đầu tư để thành lập doanh nghiệp đã hoàn thành và hoàn t ất các thủ tục về đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, cơ sở kinh doanh là chủ dự án đầu tư phải t ổ ng hợp s ố thuế giá trị gia tăng phát sinh, s ố thuế giá trị gia tăng đã hoàn, s ố thuế giá trị gia tăng chưa được hoàn của dự án để bàn giao ch o doanh nghiệp mới thành lập đ ể doanh nghiệp mới thực hiện kê khai, nộp thuế.” Căn cứ Điểm b, khoản 7 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “ ... Trường hợp tài sản điều chuyển giữa các đơn vị hạch toán độc l ập hoặc giữa các đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ trong cùng một cơ sở kinh doanh thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải xuất hóa đơn GTGT và kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định...'' Căn cứ Điểm b2, khoản 2.15 Phụ lục 1 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ T à i chính hướng dẫn hóa đơn, chứng từ đối với tải sản điều chuyển: “...Trường hợp tài sản điều chuyển giữa các đơn vị hạch toán độc lập hoặc giữa các đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ trong cùng một tổ chức, cá nhân thì t ổ chức, cá nhân có tài sản điều chuyển phải lập hóa đơn GTGT theo quy định.” Căn cứ vào các hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu tổng hợp Bình Phước (Công ty) tại tỉnh Bình Phước có dự án nhà máy chế bi ế n tinh bột khoai mì tại tỉnh Đ ă k Lăk đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động thì công ty lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư theo mẫu 02/GTGT, đồng th ời kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với số thuế GTGT đầu vào của hoạt động sản xuất kinh doanh, sau khi bù trừ nếu số thuế đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được kh ấ u trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư. Công ty thành lập Chi nhánh Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu tổng hợp Bình Phước (Chi nhánh), hạch toán độc lập, có con dấu theo quy định c ủ a pháp luật, lưu giữ s ổ sách chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, có t à i khoản gửi tại ngân hàng. Chi nhánh thực hiện kê khai thuế GTGT Theo phương pháp kh ấ u trừ và nộp thu ế với Cục Thuế tỉnh Đăk L ă k. Đ ế n tháng 10/2016, Công ty chưa thực hiện hoàn thuế đối với dự án xây dựng nhà máy nêu trên và dự án đầu tư để thành lập doanh nghiệp đã hoàn thành và hoàn t ấ t các thủ tục về đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thu ế t hì Công ty phải xuất hóa đơn GTGT để điều chuyển tài sản cho Chi nhánh để Ch i nhánh thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định. Tổng cục Thuế thông báo để Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu tổng hợp Bình Phước được bi ế t và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như tr ê n ; - Vụ PC (BTC); - Vụ PC (TCT); - Cục Thuế tỉnh Bình Phước; - Cục Thuế t ỉ nh Đăk L ă k; - Chi cục Thuế huyện M’Đr ă k t ỉ nh Đăk L ă k; - Lưu: VT, KK (2b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ KÊ KHAI VÀ KẾ TOÁN THUẾ Lê Thị Duyên Hải