879/TCHQ-TXNK

Công văn 879/TCHQ-TXNK năm 2021 về xử lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để sản xuất xuất khẩu đưa đi thuê gia công do Tổng cục Hải quan ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC HẢI QUAN ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 879/TCHQ-TXNK V/v xử lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để SXXK đưa đi thuê gia công Hà Nội, ngày 23 tháng 02 năm 202 1 Kính gửi: Các Cục Hải quan t ỉ nh, thành ph ố . Căn cứ khoản 7 Điều 16 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 thì nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập khẩu đ ể sản xuất hàng hóa xuất khẩu được miễn thuế nhập khẩu; Căn cứ Điều 59 Luật Hải quan số 54/2014/QH13 thì hàng hóa là nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất hàng hóa xuất khẩu phải chịu sự kiểm tra, giám sát hải quan từ khi nhập khẩu, trong quá trình sản xuất ra sản phẩm cho đến khi sản phẩm được xuất khẩu hoặc thay đổi mục đích sử dụng; Căn cứ Điều 60 Luật Hải quan số 54/2014/QH13, Điều 12 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 của Chính phủ thì người khai hải quan c ó trách nhiệm thông báo cơ sở s ả n xuất hàng hóa xuất khẩu của doanh nghiệp với cơ quan hải quan, s ử dụng nguyên liệu, vật tư nhập khẩu vào mục đích sản xuất hàng h ó a xuất khẩu; Căn cứ Điều 77 Luật Hải quan số 54/2014/QH13 quy định việc kiểm tra sau thông quan nhằm đánh giá tính chính xác, trung thực nội dung các chứng từ, hồ sơ mà người khai hải quan đ ã khai, nộp, xuất trình với cơ quan hải quan; đánh giá việc tuân thủ pháp luật hải quan và các quy định khác của pháp luật liên quan đ ến quản lý xuất khẩu, nhập kh ẩ u của người khai hải quan; Căn cứ Điều 17 và Chương II Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 thì người nộp thuế c ó trách nhiệm khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ h ồ sơ khai thuế và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đ ầy đủ của hồ sơ khai thuế; nộp tiền thuế đầy đủ. Cơ quan quản lý thuế thực hiện quản lý thuế thông qua hoạt đ ộng kiểm tra, thanh tra trên cơ sở đ ó có quyết định xử lý về thuế đảm bảo thu đúng, thu đ ủ thuế vào Ngân sách Nhà nước; Căn cứ khoản 20 Điều 5 của Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 thì nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hoá xuất kh ẩ u theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất kh ẩ u ký kết với bên nước ngoài thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT; Căn cứ Điều 60 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 quy định xử lý số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa; Căn cứ Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều Luật quản l ý thuế về ấn định thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; Căn cứ khoản 20 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính thì nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để s ả n xuất, gia công hàng h óa xuất kh ẩ u theo hợp đ ồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT; Căn cứ Điều 131 Thông tư số 38/2015/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung tại khoản 64 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC ngày 20/4/2018 c ủ a Bộ Tài chính quy định thủ tục xử lý tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa, T ổ ng cục Hải quan yêu cầu các Cục Hải quan t ỉ nh, thành phố thực hiện thống nh ấ t như sau: 1. Về chính sách thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu được đưa đi thuê gia công. Căn cứ Nghị quyết số 178/NQ-CP ngày 12/12/2020 của Chính ph ủ về phiên họp Chính ph ủ thường kỳ tháng 11 n ă m 2020 thì: “ Chính phủ thống nhất đề nghị c ủ a Bộ Tài ch í nh về việc hàng hóa nhập kh ẩ u để sản xuất xuất kh ẩ u mà doanh nghiệp có đưa một phần nguyên l iệu, vật tư, linh kiện nhập kh ẩ u để thuê doanh nghiệp khác gia công hoặc thuê doanh nghiệp khác gia công một hoặc một s ố c ô ng đoạn c ủ a s ả n phẩm và đã nhận lại bán thành phẩm đ ể tiếp tục sản xuất xuất khẩu hoặc nhận lại thành phẩm để xuất khẩu toàn bộ ra nước ngoài thì được miễn thuế nhập khẩu theo quy định tại khoản 7 Điều 16 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13. Giao Bộ Tài ch í nh ch ỉ đạo cơ quan hải quan hoàn trả s ố tiền thuế ấn định mà doanh nghiệp đã nộp theo quy định, không truy thu thuế đ ố i với các trường hợp chưa nộp tiền thuế ấn định; có biện pháp qu ả n lý chặt chẽ, không đ ể xảy ra tình trạng lợi dụng, trục lợi chính sách ”. Theo đ ó, đối với hàng hóa nhập khẩu để sản xuất xuất khẩu đ ăng ký tờ khai hải quan từ ngày 01/9/2016 (ngày Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có hiệu lực), doanh nghiệp có đưa một phần nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập khẩu đ ể thuê doanh nghiệp khác gia công hoặc thuê doanh nghiệp khác gia công một hoặc một số công đ oạn c ủ a sản phẩm và đã nhận lại bán th à nh phẩm để tiếp tục sản xuất xuất khẩu hoặc nhận lại thành phẩm đ ể xuất khẩu toàn bộ ra nước ngoài thì được mi ễ n thuế nhập khẩu theo quy đ ịnh tại khoản 7 Điều 16 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13. Tổng cục Hải quan giao các Cục Hải quan t ỉ nh, thành phố kiểm tra báo cáo quyết toán tình hình sử dụng nguyên liệu, vật tư nhập khẩu, hàng hóa xuất kh ẩ u của doanh nghiệp sử dụng hàng hóa nhập khẩu để s ả n xuất xuất khẩu. Trường hợp doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa để sản xuất hàng xuất khẩu thuộc đ ối tượng có dấu hiệu rủi ro, doanh nghiệp nhập khẩu nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị hoặc xuất khẩu sản phẩm tăng, giảm bất thường so với năng lực s ả n xuất, số liệu quyết toán tình hình sử dụng nguyên liệu, vật tư, hàng hó a xuất kh ẩ u c ó sự chênh lệch bất thường so với số liệu trên hệ thống của cơ quan h ả i quan thì cơ quan thực hiện kiểm tra sau thông quan tại trụ sở doanh nghiệp để xác đị nh hàng hóa nhập khẩu đ ể sản xuất xuất khẩu được sử dụng đúng mục đ ích, miễn thuế đúng quy định của pháp luật thuế, đặc biệt là đ ối với doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa để sản xuất hàng xuất khẩu đ ưa đi thuê doanh nghiệp khác gia công, không đ ể xảy ra tình trạng lợi dụng, trục lợi chính sách. 2. Về các biện pháp kiểm tra, giám sát đối với hàng hóa nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu được đưa đi thuê gia công. - Các Cục Hải quan t ỉ nh, thành phố tăng cường kiểm tra, giám sát h ả i quan đối với hàng hóa nhập khẩu để sản xuất hàng xuất kh ẩ u từ kh i nhập khẩu, trong quá trình sản xuất ra sản phẩm cho đ ến khi sản phẩm đ ược xuất khẩu hoặc thay đ ổ i mục đích sử dụng. - Các Cục Hải quan t ỉ nh, thành phố thực hiện rà soát các trường hợp đã kiểm tra sau thông quan tại trụ s ở doanh nghiệp có hoạt đ ộng đ ưa hàng hóa đ i thuê gia công, nếu kết qu ả ki ể m tra sau thông quan xác đị nh doanh nghiệp nhập kh ẩ u hàng hóa để sản xuất hàng xuất khẩu, trong quá trình sản xuất, doanh nghiệp có đưa một phần nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập khẩu thuê doanh nghiệp khác gia công hoặc thuê doanh nghiệp khác gia công một hoặc một số công đoạn c ủ a sản phẩm và đ ã nhận lại bán thành phẩm đ ể tiếp tục sản xuất hàng xuất kh ẩ u hoặc nhận lại thành phẩm đ ể xuất khẩu ra nước ngoài, không tiêu thụ vào thị trường nội địa thì thực hiện theo nội dung nêu tại điểm 3 công văn này. 3. Về xử lý thuế nhập khẩu và thuế GTGT ở khâu nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu được đưa đi thuê gia công. - Trường hợp doanh nghiệp chưa bị ấn định thuế thì cơ quan hải quan không ban hành quyết định ấn định thuế. - Trường hợp doanh nghiệp đ ã bị ấn định thuế nhưng chưa nộp số tiền thuế bị ấn định vào Ngân sách Nhà nước thì cơ quan hải quan thực hiện sửa đ ổ i, b ổ sung hoặc h ủ y quyết đ ịnh ấn đ ịnh thuế theo quy đ ịnh tại điểm h khoản 5 Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính ph ủ. - Trường hợp doanh nghiệp đã bị ấn định thuế và đã nộp số tiền thuế bị ấn định vào Ngân sách Nhà nước thì cơ quan hải quan thực hiện sửa đổi, b ổ sung hoặc hủy quyết định ấn định thuế theo quy định tại điểm h khoản 5 Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ. S ố tiền thuế mà doanh nghiệp đã nộp được xử lý theo quy định về x ử lý số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa tại Điều 60 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14, Điều 131, Điều 135 Thông tư số 38/2015/TT-BTC được sửa đổi, b ổ sung tại khoản 64, khoản 65 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC. V ề thuế GTGT xử lý như sau: Đối với số thuế GTGT bị ấn định, đ ã nộp và chưa đ ược cơ quan Thuế quản lý giải quyết hoàn thuế GTGT thì Cơ quan Hải quan thực hiện hoàn tr ả theo quy định. Căn cứ quyết định hoàn của Cơ quan hải quan, doanh nghiệp thực hiện việc kê khai điều ch ỉ nh số thuế GTGT đ ầu vào bị ấn định đ ã được cơ quan Hải quan hoàn tr ả nêu trên theo quy định. 4. Chế độ báo cáo. Các Cục Hải quan tỉnh, thành phố báo cáo kết quả thực hiện xử lý thuế đối với trường hợp doanh nghiệp nhập kh ẩ u hàng h ó a đ ể sản xuất hàng xuất khẩu đ ưa đ i thuê gia công theo mẫu ( đ ính kèm) vào ngày 30 c ủ a tháng cu ối quý về T ổ ng cục Hải quan (Cục Thuế xuất nhập khẩu). Tổng cục Hải quan thông báo để các Cục Hải quan tỉnh, thành phố biết và thực hiện. Trong quá trình thực hiện có phát sinh vướng mắc, đ ề nghị báo cáo về T ổ ng cục Hải quan để dược xem xét, hướng dẫn giải quyết./ . Nơi nhận: - Như tr ên; - TT V ũ Thị Mai ( để b/cáo); - Vụ CST, Vụ PC; - Vụ HTQT; - Tổng cục Thuế ( để phối hợp ch ỉ đ ạo t/hi ệ n); - Cục Thuế các tỉ nh, th à nh ph ố ( để ph ố i hợp); - C á c đơn v ị thuộc TCHQ (để t/hiện); - Lưu: VT, TXNK (3b). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Lưu Mạnh Tưởng