1354/QĐ-KTNN

Quyết định 1354/QĐ-KTNN năm 2016 Chương trình chi tiết Chương trình bồi dưỡng kỹ năng kiểm toán ngân sách nhà nước do Tổng Kiểm toán Nhà nước ban hành KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC -------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1354/QĐ-KTNN Hà Nội, ngày 29 tháng 7 năm 2016 QUYẾT ĐỊNH BAN HÀNH CHƯƠNG TRÌNH CHI TIẾT CHƯƠNG TRÌNH BỒI DƯỠNG KỸ NĂNG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Căn cứ Luật Kiểm toán nhà nước; Căn cứ Nghị định số 18/2010/NĐ-CP ngày 05/3/2010 của Chính phủ về đào tạo, bồi dưỡng công chức; Căn cứ Thông tư số 03/2011/TT-BNV ngày 25/01/2011 của Bộ Nội vụ về Hướng dẫn một số Điều của Nghị định số 18/2010/NĐ-CP ngày 05/3/2010 của Chính phủ về đào tạo, bồi dưỡng công chức; Xét đề nghị của Vụ trưởng Vụ Tổ chức cán bộ, QUYẾT ĐỊNH: Điều 1 . Ban hành kèm theo Quyết định này Chương trình chi Tiết Chương trình bồi dưỡng kỹ năng kiểm toán ngân sách nhà nước . Điều 2 . Vụ trưởng Vụ Tổ chức cán bộ, Giám đốc Trường Đào tạo và Bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán, Thủ trưởng các đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước và các đơn vị, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này ./. Nơi nhận: - Như Điều 2; - Lãnh đạo KTNN; - Trường ĐT và BDNVKT (03); - Lưu: VT, TCCB (03). KT. TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC PHÓ TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Đoàn Xuân Tiên MỤC LỤC CHƯƠNG TRÌNH BỒI DƯỠNG KỸ NĂNG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC STT Tên chuyên đ ề C ấp độ 1 1 K-NS 1.1 - Quy trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách 2 K-NS 1.2 - Kế toán và quyết toán tình hình sử dụng kinh phí tại các đơn vị sử dụng ngân sách 3 K-NS 1.3 - Tổng quan quy trình kiểm toán NSNN 4 K-NS 1.4 - Kỹ năng kiểm toán chi Tiết tại các đơn vị sử dụng ngân sách C ấp độ 2 5 K-NS 2.1 - Kỹ năng kiểm toán tại các đơn vị dự toán cấp I và cấp II thuộc ngân sách trung ương 6 K-NS 2.2 - Kế toán NSNN và kiểm toán tại KBNN địa phương 7 K-NS 2.3 - Kỹ năng kiểm toán tại cơ quan tài chính 8 K-NS 2.4 - Kỹ năng kiểm toán công tác quản lý thu NSNN tại địa phương 9 K-NS 2.5 - Kỹ năng kiểm toán công tác quản lý đầu tư công tại địa phương C ấp độ 3 10 K-NS 3.1 - Kỹ năng khảo sát và lập kế hoạch kiểm toán NSNN 11 K-NS 3.2 - Kỹ năng phân tích, đánh giá trong kiểm toán tại các đơn vị sử dụng NSNN 12 K-NS 3.3 - Kỹ năng phân tích, đánh giá trong kiểm toán NSNN các cấp 13 K-NS 3.4 - Kỹ năng lập báo cáo kiểm toán NSNN ĐỀ CƯƠNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 1.1) 1. Tên chuyên đ ề: Quy tr ình l ập, chấp h ành và quy ết to án ngân sách 2. S ố Tiết: 16 Tiết 3. Đ ối tượng Công ch ức được ph ân công ki ểm to án trong lĩnh v ực NSNN c ó t ừ 1-3 năm kinh nghiệm v à các đ ối tượng kh ác c ần bồi dưỡng kỹ năng chuy ên môn nghi ệp vụ kiểm to án lĩnh v ực NSNN. 4. Mục ti êu chuyên đ ề Giúp h ọc vi ên n ắm vững kiến thức về quy tr ình l ập, chấp h ành và quy ết to án NSNN. 5. Mô t ả t óm t ắt nội dung chuy ên đ ề Trang b ị cho học vi ên nh ững kiến thức về chu tr ình NSNN: L ập dự to án NSNN (yêu c ầu, căn cứ, tr ình t ự lập NSNN); Chấp h ành NSNN (phân b ổ, giao dự to án chi ngân sách; Điều h ành ngân sách quý; t ổ chức thu, chi ng ân sách); Quy ết to án NSNN (phương pháp, nguyên t ắc v à trình t ự lập quyết to án NSNN) và th ực tế lập, chấp h ành, quy ết to án ngân sách t ại c ác đơn v ị được kiểm to án. Trong quá trình biên so ạn t ài li ệu v à gi ảng dạy, giảng vi ên ch ủ động cập nhật văn bản, ch ính sách, ch ế độ của Nh à nư ớc v à trao đ ổi với học vi ên v ề c ác l ỗi, sai s ót thư ờng gặp trong lập, chấp h ành và quy ết to án ngân sách c ủa c ác đơn v ị th ông qua ho ạt động kiểm to án c ủa KTNN. 6. Tài li ệu tham khảo - Lu ật NSNN - Ngh ị định số 60/2003/NĐ-CP ng ày 6/6/2003 quy đ ịnh chi Tiết v à hư ớng dẫn thi h ành Lu ật NSNN. - Ngh ị định số 73/2003/NĐ-CP ng ày 23 tháng 6 năm 2013 c ủa Ch ính ph ủ ban h ành quy ch ế xem x ét, quy ết định dự to án và phân b ổ ng ân sách đ ịa phương, ph ê chu ẩn quyết to án ngân sách đ ịa phương. - Thông tư s ố 59/2003/TT-BTC ng ày 23/6/2003 hư ớng dẫn thực hiện Nghị định số 60/NĐ-CP ng ày 6/6/2003 c ủa Ch ính ph ủ quy định chi Tiết v à hư ớng dẫn thi h ành Lu ật NSNN. - Thông tư s ố 108/2008/TT-BTC ng ày 18 tháng 11 năm 2008 c ủa Bộ T ài chính hư ớng dẫn xử l ý ngân sách cu ối năm v à l ập, b áo cáo quy ết to án ngân sách nhà nư ớc h àng năm - Các văn b ản ph áp lu ật kh ác có liên quan. NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 1.1) QUY TRÌNH LẬP, CHẤP HÀNH VÀ QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH I. CHU TRÌNH NSNN 1.1. Khái ni ệm NSNN v à phân c ấp quản l ý NSNN - Khái ni ệm NSNN - Phân c ấp quản l ý NSNN 1.2. Chu trình NSNN - L ập NSNN - Ch ấp h ành NSNN - Quy ết to án NSNN II. L ẬP DỰ TO ÁN NSNN 2.1. Mục ti êu c ủa lập dự to án NSNN - Xây d ựng kế hoạch huy động nguồn lực t ài chính đ ảm bảo chi ti êu c ủa Nh à nư ớc. - L ập nhu cầu chi ti êu ngân sách đ ảm bảo sự ph ù h ợp giữa NSNN với ch ính sách, k ế hoạch ph át tri ển KT-XH. - Làm cơ s ở cho việc quản l ý thu, chi trong khâu ch ấp h ành ngân sách cũng như đánh giá, quy ết to án NSNN. 2.2. Yêu c ầu lập dự to án NSNN - T ổng hợp theo từng lĩnh vực thu, chi v à theo cơ c ấu giữa chi thường xuy ên, chi đ ầu tư ph át tri ển, chi trả nợ. - L ập theo đ úng yêu c ầu, nội dung, biểu mẫu v à th ời hạn quy định. - Ph ải k èm theo báo cáo thuy ết minh r õ cơ s ở, căn cứ t ính toán. - B ảo đảm c ân đ ối theo quy định của ph áp lu ật. 2.3. Căn c ứ lập NSNN - Nhi ệm vụ ph át tri ển kinh tế - x ã h ội v à b ảo đảm quốc ph òng, an ninh. - Nh ững nhiệm vụ cụ thể của c ác b ộ, cơ quan TW, cơ quan thuộc Ch ính ph ủ, cơ quan kh ác ở trung ương, địa phương. - Phân c ấp nguồn thu, nhiệm vụ chi NSNN; tỷ lệ % ph ân chia các Khoản thu v à m ức bổ sung c ân đ ối của ng ân sách c ấp tr ên cho ngân sách c ấp dưới. - Chính sách, ch ế độ thu ng ân sách; đ ịnh mức ph ân b ổ ng ân sách, ch ế độ, ti êu chu ẩn, định mức chi ng ân sách. - Ch ỉ thị của Thủ tướng Ch ính ph ủ về việc x ây d ựng kế hoạch ph át tri ển kinh tế - x ã h ội v à d ự to án NSNN năm sau. - Thông tư hư ớng dẫn của Bộ T ài chính v ề việc lập dự to án ngân sách; Thông tư hư ớng dẫn của Bộ KH&ĐT về x ây d ựng kế hoạch ph át tri ển kinh tế - x ã h ội, kế hoạch vốn đầu tư ph át tri ển thuộc NSNN v à văn b ản hướng dẫn của Ủy ban nh ân dân c ấp tỉnh. - S ố kiểm tra về dự to án thu, chi NSNN do B ộ T ài chính thông báo và s ố kiểm tra về dự to án chi đ ầu tư ph át tri ển do Bộ KH&ĐT. Số kiểm tra do UBND cấp tr ên thông báo cho các đơn v ị trực thuộc v à UBND c ấp dưới. - Tình hình th ực hiện ng ân sách các năm trư ớc. 2.4. Phương pháp l ập dự to án NSNN - Phương pháp phân b ổ từ tr ên xu ống - Phương pháp l ập từ cơ sở, tổng hợp từ dưới l ên. - K ết hợp phương ph áp phân b ổ từ tr ên xu ống v à l ập từ cơ sở, tổng hợp từ dưới l ên. 2.5. Trình t ự lập dự to án NSNN 2.5.1. Công tác hư ớng dẫn lập dự to án - Ch ỉ thị của Thủ tướng Ch ính ph ủ về việc x ây d ựng kế hoạch ph át tri ển kinh tế - x ã h ội v à d ự to án NSNN. - Thông tư c ủa BTC hướng dẫn về y êu c ầu, nội dung, thời hạn lập dự to án NSNN và thông báo s ố kiểm tra. - Thông tư c ủa Bộ KH&ĐT hướng dẫn về y êu c ầu, nội dung, thời hạn x ây d ựng kế hoạch ph át tri ển kinh tế - x ã h ội, kế hoạch đầu tư ph át tri ển v à thông báo s ố kiểm tra. - Thông báo s ố kiểm tra về dự to án ngân sách c ủa c ác b ộ, cơ quan ngang bộ, cơ quan thuộc Ch ính ph ủ, cơ quan kh ác ở trung ương cho c ác đơn v ị trực thuộc. - Hư ớng dẫn v à thông báo s ố kiểm tra về dự to án ngân sách c ủa Uỷ ban nh ân dân c ấp tr ên cho các đơn v ị trực thuộc v à U ỷ ban nh ân dân c ấp dưới. 2.5.2. Nhi ệm vụ, quyền hạn về lập dự to án NSNN - Các doanh nghi ệp - Cơ quan thu ế ở địa phương - T ổng cục Thuế - C ục Hải quan c ác t ỉnh - T ổng cục Hải quan - Các đơn v ị sử dụng ng ân sách - Các t ổ chức được ng ân sách h ỗ trợ - Các cơ quan nhà nư ớc ở trung ương v à đ ịa phương - U ỷ ban nh ân dân các c ấp - Cơ quan tài chính các c ấp - Cơ quan k ế hoạch v à đ ầu tư c ác c ấp 2.5.3. L ập, quyết định, ph ân b ổ, giao dự to án NSNN a. L ập dự to án ngân sách - L ập dự to án c ủa c ác đơn v ị dự to án và các t ổ chức được ng ân sách h ỗ trợ - L ập dự to án ngân sách đ ịa phương - L ập dự to án NSNN và ngân sách trung ương b. Quy ết định dự to án NSNN, phân b ổ ng ân sách trung ương, giao d ự to án NSNN - Quy ết định dự to án NSNN - Giao nhi ệm vụ thu, chi ng ân sách cho B ộ, Ng ành và nhi ệm vụ thu, chi, tỷ lệ % ph ân chia các Khoản thu ph ân chia gi ữa NSTW v à NSĐP và m ức bổ sung từ NSTW cho tỉnh, Th ành ph ố trực thuộc trung ương - Quy ết định dự to án NSĐP - Giao nhi ệm vụ thu, chi NSĐP c. L ập lại dự to án, phương án phân b ổ ng ân sách - Đ ối với dự to án NSNN và NSTW - Đ ối với dự to án NSĐP d. Điều chỉnh dự to án ngân sách năm Trình bày các trư ờng hợp v à th ẩm quyền quyết định 2.6. M ột số lỗi, sai s ót trong l ập dự to án NSNN 2.6.1. L ập dự to án thu NSNN - Đ ối với NS địa phương: Dự to án thu chưa bao quát h ết nguồn thu, chưa đảm bảo mức tăng b ình quân t ối thiểu, khi lập dự to án chưa bao quát h ết sự biến động của nền kinh tế cũng như sự thay đổi về ch ính sách thu ế,… - Đ ối với NS Bộ, cơ quan TW: Lập dự to án chưa sát th ực tế, số lập cao hơn rất nhiều số được giao hoặc số thực hiện năm trước; khi thực hiện lập dự to án xác đ ịnh tăng, giảm nguồn thu thiếu cơ sở; một số Khoản thu lập chưa căn cứ t ính pháp lý c ủa c ác m ức thu;… 2.6.2. D ự to án chi NSNN a. Chi đ ầu tư ph át tri ển (tại Bộ, cơ quan TW v à đ ịa phương) - B ố tr í NSTW cho m ột số dự án còn vư ợt cơ cấu nguồn vốn trong tổng mức đầu tư; vượt tỷ lệ hỗ trợ NSTW; dự án không thu ộc đối tượng đầu tư; quyết định đầu tư kh ông ghi rõ ngu ồn vốn; bố tr í v ốn trước khi c ó quy ết định ph ê duy ệt dự án;… - B ố tr í v ốn cho một số dự án thông tin chưa đ ầy đủ v à còn sai l ệch. - Chưa b ố tr í k ế hoạch vốn để thu hồi c ác Khoản ứng trước; chưa ph ân b ổ, ph ân khai chi Tiết kế hoạch vốn ngay từ đầu năm; điề u chỉ nh kế hoạ ch v ốn sau thời gian quy định; ph ân b ổ vốn thấp hơn quy định hoặc thấp hơn dự to án trung ương giao; b ố tr í v ốn cho c ác d ự án khở i công m ới kh ông ph ải c ông trình c ấp b ách chưa đ ủ Điều kiện bố tr í v ốn như ph ân b ổ cho c ác d ự án khi chưa có quy ết định đầu tư hoặc c ó quy ết định đầu tư sau ng ày 25/10 năm trư ớc; bố tr í v ốn sai nội dung nguồn kinh ph í, không tuân thủ thứ tự ưu tiên, thi ếu căn cứ, kh ông sát v ới thực tế, chưa bố tr í đ ủ dự to án đ ể trả c ác Khoản nợ vay đến hạn; bố trí vố n cho cá c dự á n nhó m B quá 05 năm, nhó m C quá 03 năm; Điều chỉnh, bổ sung kế hoạch vốn trong năm kh ông thông qua HĐND t ỉnh;… b. Chi thư ờng xuy ên - Đ ối với NS địa phương: + Công tác l ập dự to án thi ếu cơ sở, giao dự to án chưa tuân th ủ định mức ph ân b ổ của HĐND tỉnh. + Giao ch ỉ ti êu biên ch ế cao hơn chỉ ti êu do B ộ Nội vụ giao. + Phân b ổ dự to án nhưng không có nhi ệm vụ chi; bố tr í v ốn cho lĩnh vực gi áo d ục v à đào t ạo thấp hơn mức TW giao. + Giao d ự to án ch ậm so với thời gian quy định, giao kh ông h ết lần đầu, phải Điều chỉnh nhiều lần trong năm. + Giao d ự to án b ổ sung nguồn thực hiện cải c ách ti ền lương nhưng kh ông yêu c ầu c ác đ ịa phương lập b áo cáo xác đ ịnh nguồn v à nhu c ầu cải c ách ti ền lương để thẩm tra trước khi bổ sung dự to án, d ẫn đến việc bổ sung dự to án th ừa so với nhu cầu, phải chuyển nguồn sang năm sau. + … - Đ ối với NS Bộ ng ành: + L ập dự to án cao hơn s ố kiểm tra của Bộ T ài chính, công tác l ập dự to án thi ếu cơ sở,… + Th ời gian lậ p, gử i d ự to án cho cơ quan tà i chí nh cù ng cấ p không đúng thờ i gian quy đị nh củ a Luậ t NSNN; không lậ p hoặ c lậ p không đầ y đủ nhu cầ u kinh phí thự c hiệ n cá c chí nh sá ch, chế độ do Nhà nướ c ban hà nh theo yêu cầ u phả i đượ c lậ p dự toá n; l ập dự to án các n ội dung tự chủ v ào kinh phí không t ự chủ;... + Giao d ự to án không đúng đ ịnh mức, kh ông có căn c ứ; giao lẫn c ác n ội dung tự chủ v ào kinh phí không t ự chủ; đơn vị kh ông l ập dự to án nhưng c ấp tr ên v ẫn cấp kinh ph í; giao d ự to án vào cu ối năm dẫn đến việc chạy chi; chi kh ông đúng niên đ ộ ng ân sách; giao d ự to án khi chưa tính h ết nguồn của đơn vị dẫn đến cấp qu á quy đ ịnh (nguồn cải c ách ti ền lương; nguồn kinh ph í ph ải Tiết kiệm chi theo chủ trương của Ch ính ph ủ v à Qu ốc Hội...),... + ... III. CH ẤP H ÀNH NSNN 3.1. Mục ti êu, yêu c ầu 3.1.1. Mục ti êu - Bi ến c ác ch ỉ ti êu thu, chi ghi trong k ế hoạch NSNN năm từ khả năng, dự kiến th ành hi ện thực. - Ti ến h ành ki ểm tra việc thực hiện c ác chính sách, ch ế độ, ti êu chu ẩn, định mức về kinh tế - t ài chính c ủa Nh à nư ớc. 3.1.2. Yêu c ầu - Phù h ợp với quy định của ph áp lu ật - Bám sát k ế hoạch ng ân sách, linh ho ạt ph ù h ợp với thực tiễn. 3.2. T ổ chức chấp h ành NSNN 3.2.1. T ổ chức Điều h ành ngân sách quý - Ý nghĩa t ổ chức Điều h ành ngân sách quý - N ội dung Điều h ành ngân sách quý 3.2.2. T ổ chức thu ng ân sách - Nguyên t ắc tổ chức thu ng ân sách - Phương th ức thu ng ân sách - Cơ quan t ổ chức thu ng ân sách 3.2.3. T ổ chức chi ng ân sách - Nguyên t ắc chi ng ân sách - Điều kiện chi ng ân sách - Trách nhi ệm của c ác cơ quan, cá nhân trong vi ệc quản l ý chi NSNN 3.2.4. Các trư ờng hợp xử l ý v ề NSNN - Trư ờng hợp c ó s ự thay đổi về nguồn thu v à nhi ệm vụ chi - Trư ờng hợp thiếu hụt ng ân sách t ạm thời - Thư ởng thu vượt dự to án - .... 3.2.5. Ki ểm tra, thanh tra việc chấp h ành các ch ế độ thu, chi v à qu ản l ý ngân sách - Các cơ quan th ực hiện kiểm tra, thanh tra - N ội dung kiểm tra, thanh tra 3.3. M ột số lỗi, sai s ót trong ch ấp h ành NSNN 3.3.1. Đ ối với c ông tác qu ản l ý thu NSNN - Đ ối với Bộ, cơ quan TW: + Các đơn v ị sự nghiệp v à doanh nghi ệp thuộc Bộ, cơ quan TW hạch to án và kê khai thi ếu doanh thu, x ác đ ịnh sai chi ph í tính thu ế, từ đ ó tính thi ếu thuế GTGT v à thu ế TNDN phải nộp, lợi nhuận c òn l ại phải nộp NSNN,… + Tình tr ạng thất thu về thuế, ph í, l ệ ph í và thu khác NSNN t ại c ác đơn v ị h ành chính s ự nghiệp thuộc bộ, cơ quan TW. + Vi ệc thực hiện quy định về ph í, l ệ ph í t ại c ác cơ s ở đ ào t ạo, kh ám ch ữa bệnh c ông l ập chưa c ó chuy ển biến t ích c ực, như: Thu vượt học ph í, vi ện ph í, các Khoản lệ ph í, thu m ột số Khoản chưa c ó trong quy đ ịnh; chưa nộp kịp thời hoặc chưa đầy đủ v ào KBNN các Khoản ph í, l ệ ph í đã thu. + … - Đ ối với địa phương: + Các DN (đ ối tượng nộp thuế) chưa tu ân th ủ đ úng pháp lu ật trong k ê khai, n ộp thuế đầy đủ v à k ịp thời; c ông tác qu ản l ý thu ti ền thu ê đ ất, tiền sử dụng đất tại một số địa phương chưa đảm bảo quy định của Nh à nư ớc, việc x ác đ ịnh miễn giảm thuế đối với thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thu ê đ ất, áp sai giá đ ất, x ác đ ịnh kh ông đúng h ệ số t ính giá thuê đ ất, ưu đ ãi đ ầu tư sai; thời Điểm áp d ụng văn bản t ính thu ế kh ông phù h ợp l àm th ất thu thuế;... + Nhi ều đơn vị chưa k ê khai ho ặc k ê khai không đ ầy đủ c ác Khoản thuế từ hoạt động kinh doanh; một số đối tượng nộp thuế chưa tu ân th ủ ph áp lu ật trong k ê khai, n ộp thuế; k ê khai ưu đãi và mi ễn giảm thuế TNDN kh ông đúng quy đ ịnh;... + Công tác hoàn thu ế, xo á n ợ v à mi ễn giảm thuế sai quy định; x ác đ ịnh số nợ đọng thuế chưa đầy đủ. + Các doanh nghi ệp (tr ên đ ịa b àn) thu ộc tỉnh hạch to án thi ếu số thu; kh ông kê khai ho ặc k ê khai không đ ầy đủ c ác Khoản phải nộp NSNN, chưa nộp ch ênh l ệch thu chi nguồn thu đấu gi á quy ền sử dụng đất v ào NSNN theo quy đ ịnh,... + … 3.3.2. Chi ngân sách nhà nư ớc a. Chi đ ầu tư ph át tri ển - Đ ối với NSĐP: + Các Khoản chi đầu tư của ng ân sách không có trong d ự to án đ ầu năm. + T ạm ứng v à ứng trước kế hoạch vốn gia tăng, ứng trước kế hoạch vốn dẫn đến số vốn ứng trước dự to án còn ph ải thu đến hết năm tăng. + Vi ệc vay nợ theo Khoản 3, Điều 8, Luật NSNN c òn tình tr ạng dư nợ vay vượt mức quy định của Luật NSNN; một số dự án đư ợc bố tr í v ốn từ nguồn vốn vay kh ông thu ộc danh Mục đầu tư trong kế hoạch được HĐND tỉnh ph ê duy ệt hoặc sử dụng vốn vay để ph ân b ổ cho dự án không thu ộc danh Mục đ ã đăng ký v ới Bộ T ài chính. + V ề quyết to án d ự án hoàn thành: Nhi ều dự án chưa đư ợc ph ê duy ệt quyết to án và ch ậm nộp b áo cáo quy ết to án. + V ề chấp h ành trình t ự đầu tư: Ph ê duy ệt quy hoạch chưa đảm bảo về thời gian; Ph ê duyệ t Điều chỉnh dự án nhiề u lầ n, không đ ảm bảo tr ình t ự thủ tục; lập TMĐT chưa hợp l ý; Điều chỉnh TMĐT chưa kịp thời; Điều chỉnh tăng quy m ô, tăng t ổng mức đầu tư so với ph ê duy ệt lần đầu; Ph ê duy ệt dự án đ ầu tư khi chưa x ác đ ịnh r õ ngu ồn vốn v à kh ả năng c ân đ ối vốn, kh ông thu ộc danh Mục kế hoạch đầu tư giai đoạn, kh ông phù h ợp với quy hoạch của địa phương; một số dự án xác đ ịnh chi ph í d ự ph òng chưa đú ng quy đị nh. - Chi thư ờng xuy ên: + Chi không đúng d ự to án đư ợc giao. + H ạch to án các Khoản thu, chi dịch vụ v ào thu phí, l ệ ph í, thu khác đ ể kh ông ph ải nộp thuế với NSNN. + Xây d ựng quy chế chi ti êu n ội bộ: đơn vị chưa x ây d ựng quy chế chi ti êu n ội bộ, quy chế trả lương khi thực hiện chế độ tự chủ, quy chế chưa bảo đảm được c ác n ội dung về tự chủ t ài chính, chưa đúng ch ế độ về định mức ti êu chu ẩn, chưa bao qu át h ết nhiệm vụ chi, chưa c ó tiêu chí lư ợng h óa đ ể đ ánh giá m ức độ ho àn thành nhi ệm vụ,... + Quy ết to án theo s ố thực nhận, quyết to án c ả số kinh ph í còn t ồn tr ên tài Khoản tiền gửi v à ti ền mặt; chưa nộp trả NSNN kinh ph í còn t ồn tại đơn vị; quyết to án các Khoản kinh ph í t ự chủ v ào không t ự chủ nhằm Mục đ ích tăng s ố kinh ph í Tiết kiệm được để n âng cao thu nh ập cho c án b ộ, c ông ch ức, vi ên ch ức trong đơn vị. + L ập chứng từ khống để lấy tiền NSNN. + Chi các Khoản kh ông có trong ch ế độ như chi lễ tết, hiếu hỉ; chi, hỗ trợ sai quy định; chi vượt định mức được chi; chi thăm quan, nghỉ m át dư ới h ình th ức học tập kinh nghiệm; chứng từ chi kh ông đ ủ thủ tục;... + Chưa tuân thủ nghiêm quy đị nh về trí ch lậ p, xác đ ịnh nhu cầu và quản lý, sử dụng nguồ n kinh phí cả i cá ch tiề n lương theo quy đị nh củ a Nhà nướ c. + Nhi ều đơn vị dự to án đ ề nghị v à đư ợc chuyển số dư dự to án không còn nhi ệm vụ chi; chuyển nguồn qua nhiều năm c ác Khoản kinh ph í h ết nhiệm vụ chi hoặc kinh ph í có nhi ệm vụ chi nhưng chưa thực hiện được trong năm. + Xác đ ịnh kinh ph í Tiết kiệm chưa ch ính xác như đơn v ị đ ã s ử dụng kinh ph í không thư ờng xuy ên đ ể chi cho hoạt động thường xuy ên; s ử dụng kinh ph í Tiết kiệm kh ông đúng quy đ ịnh như chi đối ngoại, chi ủng hộ... + Qu ản l ý tài s ản: Mua sắm t ài s ản kh ông đúng quy đ ịnh của Luật Đấu thầu; sử dụng kh ông đúng Mục đ ích, đ ối tượng, sử dụng vượt ti êu chu ẩn; chưa x ây d ựng, ban h ành quy ch ế quản l ý tài s ản c ông; chưa ti ến h ành x ử l ý k ịp thời c ác tài s ản khi kết th úc d ự án, đ ề t ài theo quy đ ịnh; sử dụng c ác tài s ản như nh à đ ất, trụ sở, ô tô không đúng Mục đ ích, cho thuê trái phép, cho mư ợn sai quy định, bị lấn chiếm, tranh chấp hoặc để hoang h óa; chưa xác đ ịnh lại gi á tr ị quyền sử dụng đất; kh ông theo dõi tài s ản cố định hoặc theo d õi chưa ch ặt chẽ; khi b àn giao tài s ản kh ông bàn giao giá tr ị t ài s ản để l àm căn c ứ theo d õi và tính kh ấu hao (hao m òn) theo quy đ ịnh... + Th ực hiện chưa đ úng các ch ủ trương ch ính sách c ủa nh à nư ớc trong quản l ý Điều h ành chi (Tiết kiệm chi; thực h ành Tiết kiệm chống l ãng phí… và các văn b ản Điều h ành chi h ằng năm). + ... IV. QUY ẾT TO ÁN NSNN 4.1. Mục ti êu, yêu c ầu của quyết to án NSNN 4.1.1. Mục ti êu - T ổng kết, đ ánh giá toàn b ộ qu á trình ho ạt động thu chi ng ân sách qua m ột năm. - Ki ểm Điểm, đ ánh giá đư ờng lối ph át tri ển kinh tế - x ã h ội của Nh à nư ớc. - Rút ra các bài h ọc kinh nghiệm 4.1.2. Yêu c ầu - S ố liệu quyết to án NSNN ph ải tu ân th ủ theo quy định - S ố liệu trong b áo cáo quy ết to án ngân sách ph ải ch ính xác, trung th ực, đầy đủ. - N ội dung b áo cáo quy ết to án ngân sách ph ải theo đ úng các n ội dung ghi trong dự to án đư ợc giao (hoặc được cơ quan c ó th ẩm quyền cho ph ép) và chi Tiết theo Mục lục NSNN. - Có các tài li ệu thuyết minh gửi k èm Báo cáo quy ết to án năm. - Báo cáo quy ết to án năm, g ửi c ác c ấp c ó th ẩm quyền để thẩm định, ph ê duy ệt phải c ó xác nh ận của Kho bạc Nh à nư ớc c ùng c ấp về tổng số v à chi Tiết . - Báo cáo quy ết to án ngân sách c ủa c ác đơn v ị dự to án và c ủa c ác c ấp ch ính quy ền địa phương kh ông đư ợc quyết to án chi l ớn hơn thu. - C ấp dưới kh ông quy ết to án các Khoản kinh ph í u ỷ quyền của ng ân sách c ấp tr ên vào báo cáo quy ết to án ngân sách c ấp m ình. 4.2. Phương pháp, nguyên t ắc v à trình t ự lập quyết to án NSNN 4.2.1. Phương pháp l ập quyết to án NSNN Th ực hiện theo phương ph áp l ập từ cơ sở, tổng hợp từ dưới l ên 4.2.2. Trình t ự lập, gửi, x ét duy ệt v à th ẩm định quyết to án NSNN - Đ ối với đơn vị dự to án - Đ ối với ng ân sách các c ấp ch ính quy ền (M ỗi phần tr ình bày các bư ớc v à n ội dung c ông vi ệc gắn với chức năng, nhiệm vụ của c ác cơ quan/đơn v ị c ó liên quan). 4.3. M ột số lỗi, sai s ót trong quy ết to án NSNN - Báo cáo quy ết to án NSNN do B ộ T ài chính l ập được tổng hợp đầy đủ từ b áo cáo quy ết to án ngân sách c ủa đầy đủ c ác t ỉnh, th ành ph ố v à các B ộ, cơ quan TW; trong qu á trình l ập c òn m ột số địa phương v à các b ộ, cơ quan TW gửi B áo cáo quy ết to án ch ậm so với thời hạn quy định. - Đ ối với NS địa phương: Ghi thu ghi chi các khoản đóng góp, học phí chưa phù hợp quy định; thực hiện ghi thu, ghi chi viện ph í chưa phù h ợp quy định. - Đ ối với c ác B ộ, cơ quan TW được kiểm to án: Th ời gian lập b áo cáo quy ết to án không đúng quy đ ịnh. - Công tác chuy ển số dư: Thời gian thực hiện chuyển số dư c òn ch ậm so với quy định; Tổng hợp số dư của c ác đơn v ị dự to án còn sai s ố học về số dư; Chuyển số dư của nội dung kinh ph í đã h ết nhiệm vụ chi; số dư chuyển c òn l ớn nguy ên nhân do giao kinh phí ch ậm, giao v ào th ời Điểm cuối năm kh ông th ực hiện được, một số nhiệm vụ thực hiện chưa đ úng ti ến độ, c ông tác nghi ệm thu, thanh quyết to án không k ịp thời; Quyết to án kinh phí đ ối với những nội dung đ ã h ết thời gian chỉnh l ý quy ết to án; chuy ển số dư do thực hiện Điều chỉnh dự to án trong năm khi chưa có ý ki ến của Bộ T ài chính. - .... CÂU H ỎI, B ÀI T ẬP ĐỀ CƯƠNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 1.2) 1. Tên chuyên đ ề: Kế to án và quy ết to án tình hình s ử dụng kinh ph í t ại c ác đơn v ị sử dụng ng ân sách. 2. Th ời lượng : 16 Tiết. 3. Đ ối tượng Công ch ức được ph ân công ki ểm to án trong lĩnh v ực ng ân sách có t ừ 1-3 năm kinh nghiệm v à các đ ối tượng kh ác c ần bồi dưỡng kỹ năng chuy ên môn nghi ệp vụ kiểm to án lĩnh v ực NSNN. 4. Mục ti êu chuyên đ ề H ệ thống h óa các quy đ ịnh, trang bị cho học vi ên nh ững hiểu biết cơ bản về kế to án và quy ết to án NSNN t ại c ác đơn v ị dự to án c ấp III. 5. Mô t ả t óm t ắt nội dung chuy ên đ ề - K ế to án đơn v ị h ành chính s ự nghiệp: + Trình bày tóm t ắt hệ thống Mục lục NSNN: kh ái ni ệm, nội dung, m ã hóa phân lo ại + K ế to án đơn v ị h ành chính s ự nghiệp theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC v à Thông tư s ố 185/2010/TT-BTC của Bộ T ài chính: M ột số quy định về Chứng từ kế to án, s ổ kế to án, h ệ thống t ài Khoản kế to án; Sơ đ ồ một số quy tr ình h ạch to án ch ủ yếu. C ác sai sót ch ủ yếu thường gặp trong hạch to án k ế to án và l ập b áo cáo quy ết to án. - Quy ết to án vi ệc sử dụng kinh ph í c ủa đơn vị trực tiếp sử dụng NSNN: + Vi ệc kh óa s ổ kế to án NSNN, x ử l ý NSNN cu ối năm; thời gian v à các n ội dung thực hiện trong thời gian chỉnh l ý quy ết to án NSNN; + H ệ thống b áo cáo tài chính. 6. Tài li ệu tham khảo - Lu ật NSNN v à các văn b ản hướng dẫn. - Quy ết định số 33/2008/QĐ-BTC ng ày 02/6/2008 B ộ T ài chính ban hành h ệ thống Mục lục ng ân sách nhà nư ớc. - Quy ết định số 19/2006/QĐ-BTC của Bộ T ài chính ban hành ch ế độ kế to án đơn v ị H ành chính s ự nghiệp. - Thông tư s ố 185/2010/TT-BTC về việc sửa đổi, bổ sung Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC. - Thông tư 108/2008/TT-BTC c ủa B ộ T ài chính v ề việc hướng dẫn xử l ý ngân sách cu ối năm v à l ập, b áo cáo quy ết to án ngân sách nhà nư ớc h àng năm. NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 1.2) KẾ TOÁN VÀ QUYẾT TOÁN TÌNH HÌNH SỬ DỤNG KINH PHÍ TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỬ DỤNG NGÂN SÁCH I. K Ế TO ÁN ĐƠN V Ị H ÀNH CHÍNH S Ự NGHIỆP 1.1. Mục lục ng ân sách nhà nư ớc 1.1.1. Khái ni ệm 1.1.2. N ội dung ph ân lo ại, m ã s ố h óa n ội dung ph ân lo ại Chương a. N ội dung ph ân lo ại Phân lo ại theo Chương v à c ấp quản l ý (vi ết tắt l à Chương) là phân lo ại dựa tr ên cơ s ở hệ thống tổ chức của c ác cơ quan, t ổ chức trực thuộc một cấp ch ính quy ền (gọi chung l à cơ quan ch ủ quản) được tổ chức quản l ý ngân sách riêng nh ằm x ác đ ịnh tr ách nhi ệm quản l ý c ủa cơ quan, tổ chức đ ó đ ối với ng ân sách nhà nư ớc. Trong c ác Chương có m ột số Chương đặc biệt d ùng đ ể phản ánh nhóm t ổ chức, nh óm cá nhân có cùng tính ch ất, nhưng kh ông thu ộc cơ quan chủ quản. V í d ụ: C ác h ợp t ác xã c ủa c ác lo ại h ình do c ấp huyện quản l ý đ ều được phản ánh vào Chương 756. b. Mã s ố h óa các n ội dung ph ân lo ại c. V ề hạch to án 1.1.3. N ội dung ph ân lo ại, m ã s ố h óa n ội dung ph ân lo ại Ng ành kinh t ế (Loại – Khoản ) a. N ội dung ph ân lo ại b. Mã s ố h óa các n ội dung ph ân lo ại c. V ề hạch to án 1.1.4. N ội dung ph ân lo ại, m ã s ố h óa n ội dung ph ân lo ại theo nội dung kinh tế (Mục – ti ểu Mục) a. N ội dung ph ân lo ại b. Mã s ố h óa các n ội dung ph ân lo ại - N 1 N 2 N 3 N 4 có giá tr ị từ 0110 đến 0799 d ùng đ ể m ã s ố h óa các Nhóm, Ti ểu nh óm. - N 1 N 2 N 3 N 4 có giá tr ị từ 0800 đến 0899 d ùng đ ể m ã s ố h óa các Mục vay v à tr ả nợ gốc vay (Mục IV) - N 1 N 2 N 3 N 4 có giá tr ị từ 0900 đến 0999 d ùng đ ể m ã s ố h óa Mục theo d õi chuy ển nguồn giữa c ác năm (Mục V). - N 1 N 2 N 3 N 4 có giá tr ị từ 1000 đến 5999 chỉ Mục, Tiểu Mục thu ng ân sách nhà nư ớc (Mục I); N 1 N 2 N 3 N 4 c ó giá tr ị từ 6000 đến 9989 chỉ Mục, Tiểu Mục chi ng ân sách nhà nư ớc (Mục II). - Các s ố c ó ký t ự N 4 với gi á tr ị chẵn kh ông (0) dùng đ ể chỉ c ác Mục . Giữa c ác Mục c ách đ ều nhau 50 gi á tr ị; c ác giá tr ị liền sau gi á tr ị của Mục để m ã s ố h óa các Ti ểu Mục của Mục đ ó. - Các s ố c ó ký t ự N 4 với c ác giá tr ị từ 1 đến 9 d ùng đ ể m ã s ố h óa các Ti ểu Mục; ri êng ký t ự N 4 c ó giá tr ị l à 9 ch ỉ Tiểu Mục “Kh ác” và ch ỉ hạch to án vào Ti ểu Mục “Kh ác” khi có hư ớng dẫn cụ thể. V í d ụ: Tiểu Mục 1099 l à thu ế thu nhập doanh nghiệp kh ác. c. V ề hạch to án 1.1.5. N ội dung ph ân lo ại, m ã s ố h óa n ội dung ph ân lo ại Chương tr ình Mục ti êu và d ự án qu ốc gia a. N ội dung ph ân lo ại b. Mã s ố h óa n ội dung ph ân lo ại Các n ội dung ph ân lo ại được m ã s ố h óa theo 4 ký t ự N1N2N3N4; quy định cụ thể như sau: N1N2N3N4 d ùng đ ể m ã s ố h óa các chương trình, Mục ti êu và các ti ểu chương tr ình, nhi ệm vụ, dự án c ủa từng chương tr ình, Mục ti êu. - Đ ối với c ác chương trình do Trung ương quy ết định: + M ỗi chương tr ình, Mục ti êu đư ợc ph ân Khoản g 20 gi á tr ị; ri êng các Chương trình khoa h ọc trọng Điểm cấp nh à nư ớc, được ph ân Khoản g 40 gi á tr ị. + Các chương trình, Mục ti êu do Trung ương quy ết định được sử dụng c ác mã s ố c ó giá tr ị từ 0001 đến 4999. - Đ ối với c ác chương trình, Mục ti êu do đ ịa phương quyết định: + M ỗi chương tr ình, Mục ti êu đư ợc ph ân Khoản g 10 gi á tr ị. + S ử dụng c ác mã s ố c ó giá tr ị từ 5000 đến 9989. Đối với c ác đ ịa phương c ó nhu c ầu quản l ý, h ạch to án riêng các chương trình Mục ti êu do đ ịa phương quyết định ban h ành: S ở T ài chính có văn b ản đề xuất cụ thể (k èm theo Quy ết định của cơ quan c ó th ẩm quyền ban h ành chương trình Mục ti êu c ủa địa phương) gửi Bộ T ài chính (V ụ Ng ân sách nhà nư ớc) để x ác đ ịnh m ã s ố cụ thể v à thông báo g ửi địa phương thực hiện. c. V ề hạch to án 1.1.6. N ội dung ph ân lo ại, m ã s ố h óa n ội dung ph ân lo ại nguồn NSNN a. N ội dung ph ân lo ại Phân lo ại theo nguồn ng ân sách nhà nư ớc được dựa v ào ngu ồn gốc h ình thành ngu ồn ng ân sách nhà nư ớc. Nguồn gốc h ình thành ngu ồn ng ân sách nhà nư ớc được ph ân lo ại theo nguồn chi từ vốn trong nước v à ngu ồn chi từ vốn ngo ài nư ớc để phục vụ y êu c ầu kiểm so át chi theo d ự to án. - Ngu ồn chi từ vốn trong nước - Ngu ồn chi từ vốn ngo ài nư ớc b. Mã s ố h óa các n ội dung ph ân lo ại Các n ội dung ph ân lo ại được m ã s ố h óa 2 ký t ự N1N2 - Ngu ồn chi từ vốn trong nước - Ngu ồn chi từ vốn ngo ài nư ớc c. H ạch to án mã s ố nguồn ng ân sách nhà nư ớc (m ã ngu ồn) 1.1.7. N ội dung ph ân lo ại, m ã s ố h óa n ội dung ph ân lo ại c ác c ấp ng ân sách a. N ội dung ph ân lo ại Phân lo ại theo cấp ng ân sách là phân lo ại dựa tr ên cơ s ở ph ân c ấp quản l ý ngân sách nhà nư ớc cho từng cấp ch ính quy ền, nhằm hạch to án đ ầy đủ, kịp thời c ác Khoản thu, chi ng ân sách nhà nư ớc theo từng cấp ng ân sách; g ồm: Ng ân sách trung ương, ngân sách c ấp tỉnh, ng ân sách c ấp huyện, ng ân sách c ấp x ã. b. Mã s ố h óa các n ội dung ph ân lo ại v à danh Mục m ã s ố cấp ng ân sách: Các n ội dung ph ân lo ại được m ã s ố h óa 1 ký t ự - N1, quy định cụ thể như sau: - N1 có giá tr ị bằng 1 d ùng đ ể m ã s ố h óa Ngân sách trung ương; - N1 có giá tr ị bằng 2 d ùng đ ể m ã s ố h óa Ngân sách c ấp tỉnh; - N1 có giá tr ị bằng 3 d ùng đ ể m ã s ố h óa Ngân sách c ấp huyện; - N1 có giá tr ị bằng 4 d ùng đ ể m ã s ố h óa Ngân sách c ấp x ã. 1.2. H ệ thống chứng từ kế to án 1.2.1. N ội dung v à m ẫu chứng từ kế to án Ch ứng từ kế to án áp d ụng cho c ác đơn v ị h ành chính s ự nghiệp phải thực hiện theo đ úng n ội dung, phương ph áp l ập, k ý ch ứng từ theo quy định của Luật Kế to án và Ngh ị định số 128/2004/NĐ-CP ng ày 31/5/2004 c ủa Ch ính ph ủ, c ác văn b ản ph áp lu ật kh ác có liên quan đ ến chứng từ kế to án Đơn v ị h ành chính s ự nghiệp c ó các nghi ệp vụ kinh tế, t ài chính đ ặc th ù chưa có m ẫu chứng từ quy định tại danh Mục mẫu chứng từ trong chế độ kế to án thì áp d ụng mẫu chứng từ quy định tại chế độ kế to án riêng trong các văn b ản ph áp lu ật kh ác ho ặc phải được Bộ T ài chính ch ấp thuận. 1.2.2. H ệ thống biểu mẫu chứng từ kế to án H ệ thống biểu mẫu chứng từ kế to án áp d ụng cho c ác đơn v ị h ành chính s ự nghiệp, gồm: - Ch ứng từ kế to án chung cho các đơn v ị h ành chính s ự nghiệp, gồm 4 chỉ ti êu: + Ch ỉ ti êu lao đ ộng tiền lương; + Ch ỉ ti êu v ật tư; + Ch ỉ ti êu ti ền tệ; + Ch ỉ ti êu TSCĐ. - Ch ứng từ kế to án ban hành theo các văn b ản ph áp lu ật kh ác (Các m ẫu v à hư ớng dẫn phương ph áp l ập từng chứng từ được áp d ụng theo quy định c ác văn b ản ph áp lu ật kh ác). 1.2.3. L ập chứng từ kế to án Nêu yêu c ầu của việc lập chứng từ kế to án 1.2.4. Ký ch ứng từ kế to án 1.2.5. Trình t ự lu ân chuy ển v à ki ểm tra chứng từ kế to án - L ập, tiếp nhận, xử l ý ch ứng từ kế to án; - K ế to án viên, k ế to án trư ởng kiểm tra v à ký ch ứng từ kế to án ho ặc tr ình Th ủ trưởng đơn vị k ý duy ệt theo quy định trong từng mẫu chứng từ (nếu c ó); - Phân lo ại, sắp xếp chứng từ kế to án, đ ịnh Khoản v à ghi s ổ kế to án; - Lưu tr ữ, bảo quản chứng từ kế to án. Trình t ự kiểm tra chứng từ kế to án: - Ki ểm tra t ính rõ ràng, trung th ực, đầy đủ của c ác ch ỉ ti êu, các y ếu tố ghi ch ép trên ch ứng từ kế to án; - Ki ểm tra t ính h ợp ph áp c ủa nghiệp vụ kinh tế, t ài chính phát sinh đã ghi trên ch ứng từ kế to án; Đ ối chiếu chứng từ kế to án v ới c ác tài li ệu kh ác có liên quan; - Ki ểm tra t ính chính xác c ủa số liệu, th ông tin trên ch ứng từ kế to án. 1.2.6. D ịch chứng từ kế to án ra ti ếng Việt 1.2.7. S ử dụng, quản l ý và in bi ểu mẫu chứng từ kế to án 1.2.8. Ch ứng từ điện tử 1.3. Tài Khoản v à h ệ thống t ài Khoản kế to án đơn v ị h ành chính s ự nghiệp 1.3.1. Khái ni ệm, vai tr ò tài Khoản v à h ệ thống t ài Khoản kế to án đơn v ị h ành chính s ự nghiệp - Khái ni ệm - Vai trò - H ệ thống t ài Khoản kế to án hành chính s ự nghiệp - Các tài Khoản trong Bảng C ân đ ối t ài Khoản - Các tài Khoản ngo ài B ảng C ân đ ối t ài Khoản 1.3.2. Nguyên t ắc x ây d ựng H ệ thống t ài Khoản kế to án đư ợc x ây d ựng theo nguy ên t ắc dựa v ào b ản chất v à n ội dung hoạt động của đơn vị h ành chính s ự nghiệp c ó v ận dụng nguy ên t ắc ph ân lo ại v à mã hóa c ủa hệ thống t ài Khoản kế to án doanh nghi ệp v à h ệ thống t ài Khoản kế to án nhà nư ớc, nhằm: - Đáp ứng đầy đủ c ác yêu c ầu quản l ý và ki ểm so át chi qu ỹ ng ân sách nhà nư ớc, vốn, quỹ c ông, đ ồng thời thỏa m ãn yêu c ầu quản l ý và s ử dụng kinh ph í c ủa từng lĩnh vực, từng đơn vị h ành chính s ự nghiệp; - Ph ản ánh đ ầy đủ c ác ho ạt động kinh tế, t ài chính phát sinh c ủa c ác đơn v ị h ành chính s ự nghiệp thuộc mọi loại h ình, m ọi lĩnh vực, ph ù h ợp với m ô hình t ổ chức v à tính ch ất hoạt động; - Đáp ứng y êu c ầu xử l ý thông tin b ằng c ác phương ti ện t ính toán th ủ c ông (ho ặc bằng m áy vi tính...) và th ỏa m ãn đ ầy đủ nhu cầu của đơn vị v à c ủa cơ quan quản l ý Nhà nư ớc. 1.3.3. Nguyên t ắc ghi sổ - Các tài Khoản trong Bảng C ân đ ối t ài Khoản : l à phương pháp “ghi kép" - Các tài Khoản ngo ài b ảng c ân đ ối t ài Khoản : thực hiện theo phương ph áp “ghi đơn". 1.3.4. Phân lo ại hệ thống t ài Khoản kế to án a. S ố hiệu t ài Khoản H ệ thống t ài Khoản kế to án áp d ụng cho c ác đơn v ị h ành chính s ự nghiệp do Bộ T ài chính quy đ ịnh gồm 7 loại, từ Loại 1 đến Loại 6 l à các tài Khoản trong Bảng C ân đ ối t ài Khoản v à Lo ại 0 l à các tài Khoản ngo ài B ảng C ân đ ối t ài Khoản . - Tài Khoản cấp 1: gồm 3 chữ số thập ph ân N 1 N 2 N3 1 - Tài Khoản cấp 2 gồm 4 chữ số thập ph ân (3 ch ữ số đầu thể hiện T ài Khoản cấp 1, chữ số thứ 4 thể hiện T ài Khoản cấp 2); - Tài Khoản cấp 3 gồm 5 chữ số thập ph ân (3 ch ữ số đầu thể hiện T ài Khoản cấp 1, chữ số thứ 4 thể hiện T ài Khoản cấp 2, chữ số thứ 5 thể hiện T ài Khoản cấp 3); Tài Khoản ngo ài B ảng C ân đ ối t ài Khoản được đ ánh s ố từ 001 đến 009. b. Danh Mục hệ thống t ài Khoản kế to án 1.3.5. L ựa chọn áp d ụng hệ thống t ài Khoản Các đơn v ị h ành chính s ự nghiệp phải căn cứ v ào H ệ thống t ài Khoản kế to án ban hành t ại Quyết định 19/2006/QĐ-BTC v à Thông tư s ố 185/2010/TT-BTC n êu trên đ ể lựa chọn hệ thống t ài Khoản kế to án áp d ụng cho đơn vị. Trư ờng hợp c ó b ổ sung, sửa đổi t ài Khoản 1.3.6. Sơ đ ồ hạch to án m ột số nghiệp vụ chủ yếu a. K ế to án ngu ồn kinh ph í ho ạt động - Tài Khoản sử dụng Đ ể theo d õi tình hình ti ếp nhận, sử dụng v à quy ết to án ngu ồn kinh ph í ho ạt động của đơn vị h ành chính s ự nghiệp, kế to án s ử dụng t ài Khoản 461 – Ngu ồn kinh ph í ho ạt động ; t ài Khoản 008 – D ự to án chi ho ạt động; t ài Khoản 336 – T ạm ứng của kho bạc - Sơ đ ồ hạch to án b. K ế to án ngu ồn kinh ph í d ự án Ngu ồn kinh ph í d ự án là ngu ồn được Nh à nư ớc cấp ph át kinh phí ho ặc được Ch ính ph ủ, c ác t ổ chức v à cá nhân vi ện trợ, t ài tr ợ trực tiếp để thực hiện c ác chương trình, d ự án, đ ề t ài đã đư ợc ph ê duy ệt. - Tài Khoản sử dụng Tài Khoản 462 - Nguồn kinh ph í d ự án và tài Khoản 009 (0091 - Dự to án chi chương trình, d ự án) - Sơ đ ồ hạch to án c. K ế to án ngu ồn kinh ph í theo đơn đ ặt h àng nhà nư ớc - Tài Khoản sử dụng Tài Khoản 465 - Nguồn kinh ph í theo đơn đ ặt h àng c ủa Nh à nư ớc. - Sơ đ ồ hạch to án 1.3.7. H ệ thống c ác tài Khoản trong Bảng C ân đ ối t ài Khoản v à m ột số lưu ý khi ki ểm to án 1.3.7.1. Tài Khoản loại I – Ti ền v à v ật tư: a. N ội dung: Phản ánh các nghi ệp vụ kinh tế ph át sinh liên quan đ ến c ác lo ại vốn bằng tiền, đầu tư t ài chính, v ật liệu, c ông c ụ dụng cụ, sản phẩm, h àng hóa. G ồm c ác TK: 111,112,113,121,152,153,155 b. M ột số lưu ý khi ki ểm to án các tài Khoản loại I - Xác đ ịnh số dư đầu kỳ, số ph át sinh trong k ỳ v à s ố dư cuối kỳ tr ên cơ s ở số liệu kế to án, báo cáo quy ết to án và s ố liệu đối chiếu với kho bạc, ng ân hàng, s ố liệu kiểm k ê c ủa năm kiểm to án; Xác đ ịnh số nguy ên v ật liệu theo từng loại, gồm: số đầu kỳ, số tăng, giảm trong kỳ, số cuối kỳ về cả số lượng v à giá tr ị (việc t ính giá hàng t ồn kho, việc hạch to án giá tr ị xuất, nhập của vật tư, h àng hoá); Đ ối chiếu giữa số liệu kiểm k ê và s ổ kế to án, báo cáo quy ết to án, s ố liệu giữa b áo cáo quy ết to án v ới sổ kho, thẻ kho, sổ chi Tiết nguy ên v ật liệu. - Xác đ ịnh nguồn gốc của c ác Khoản tiền (số dư tiền mặt, tiền gửi) v à các Khoản tương đương tiền của đơn vị; nếu l à ngo ại tệ, chứng kho án, kim lo ại qu ý... ph ải kiểm tra t ính toán l ại gi á tr ị thị trường v à quy đ ổi tỷ gi á ra Vi ệt Nam Đồng tại thời Điểm ghi trong bảng c ân đ ối kế to án cu ối năm. - Đánh giá vi ệc quản l ý qu ỹ tiền mặt, tiền gửi, c ông c ụ dụng cụ (việc thực hiện đối chiếu giữa sổ kế to án và ki ểm k ê th ực tế, x ác nh ận tiền gửi của Kho bạc Nh à nư ớc, ng ân hàng; m ức tồn quỹ tiền mặt; kỳ hạn gửi tiền; quy tr ình luân chuy ển chứng từ tiền mặt, tiền gửi; tr ình t ự thủ tục xuất, nhập quỹ v à thanh toán b ằng tiền gửi; số liệu về xử l ý chênh l ệch ph át sinh khi ki ểm k ê, vi ệc thanh l ý, x ử l ý hàng hoá, v ật tư, c ông c ụ, dụng cụ mất m át, hư h ỏng, k ém ph ẩm chất hoặc kh ông c ần d ùng,…). - Vi ệc đ áp ứng c ác Điều kiện trong sử dụng tiền v à các Khoản tương đương tiền: xuất nhập quỹ tiền mặt; r út ho ặc thanh to án b ằng tiền gửi, t ính đ ầy đủ, hợp ph áp h ợp lệ của chứng từ thu, chi quỹ v à ch ứng từ t ài Khoản tiền gửi; Việc theo d õi s ử dụng đối với c ông c ụ, dụng cụ đang d ùng; công c ụ, dụng cụ, vật tư đ ã mua và quy ết to án nhưng chưa s ử dụng, chuyển sang năm sau; - Ki ểm tra, đ ánh giá s ự tu ân th ủ ph áp lu ật v à nh ững quy định trong quản l ý và s ử dụng nguy ên li ệu, vật tư, h àng hóa, công c ụ, dụng cụ: Sự tu ân th ủ c ác quy đ ịnh trong x ác đ ịnh nhu cầu, lập dự to án, k ế hoạch, ph ê chu ẩn kế hoạch v à ngu ồn kinh ph í mua s ắm; c ác quy đ ịnh về đấu thầu, mua sắm nguy ên v ật liệu, vật tư h àng hoá, công c ụ, dụng cụ; c ác quy đ ịnh về ti êu chu ẩn, định mức ti êu hao, s ử dụng vật tư, nguy ên v ật liệu, c ông c ụ, dụng cụ; Sự tu ân th ủ c ác quy đ ịnh về kiểm k ê, ki ểm tra, thanh tra về nguy ên v ật liệu, vật tư, h àng hóa, công c ụ, dụng cụ v à x ử l ý chênh l ệch từ kết quả kiểm k ê, ki ểm tra, thanh tra; Sự tu ân th ủ c ác quy đ ịnh về việc thanh l ý, x ử l ý hàng hoá, v ật tư, c ông c ụ, dụng cụ mất m át, hư h ỏng k ém ph ẩm chất hoặc kh ông c ần d ùng. c. Các sai sót thư ờng gặp: - Ti ền mặt tại quỹ thực tế tăng so với t ài khoản tổng hợp tr ên báo cáo k ế to án do: Đơn v ị kh ông phản ánh s ố thu kh ác vào ngu ồn kinh ph í c ủa đơn vị. C ác khoản thu r út t ừ kho bạc về quỹ, thu ph í, l ệ ph í, thu t ừ hoạt động sự nghiệp, nhận viện trợ, đ óng góp... chưa l ập phiếu thu hoặc chi tạm ứng khống do kế to án ch ỉ lập phiếu chi cho vay, tạm ứng nhưng kh ông xu ất quỹ nhằm Mục đ ích giảm quỹ tiền mặt tr ên s ổ kế to án (ch ạy chi) để kh ông phải ho àn tr ả lại NSNN hoặc giảm số cấp ph át năm sau. Ti ền mặt tại quỹ thực tế giảm so với t ài khoản tổng hợp tr ên báo cáo k ế to án do th ủ quỹ tham ô ho ặc lợi dụng c ông qu ỹ để cho vay, tạm ứng kh ông l ập phiếu chi v à chi Tiết t ài khoản tiền mặt tăng, giảm so với t ài khoản tổng hợp tr ên bảng c ân đ ối kế to án do không h ạch to án tăng, giảm ch ênh l ệch tỷ gi á h ối đo ái ngo ại tệ với Việt Nam đồng. - Trong qu ản l ý ti ền gửi: Rủi ro kiểm to án thư ờng gặp l à chênh l ệch tăng hoặc giảm giữa số dư T ài khoản 112 - Tiền gửi tại Ng ân hàng, Kho b ạc với sổ phụ của đơn vị v à ti ền gửi c ó th ể bị r út kh ống th ông qua m ột hoặc nhiều lần chuyển giữa c ác tài khoản Ng ân hàng, Kho b ạc. Đối với c ác đơn v ị c ó ti ền gửi tại Ng ân hàng, Kho b ạc bằng ngoại tệ th ì r ủi ro l à s ố dư cuối kỳ c ó đư ợc chuyển đổi sang đồng Việt Nam đ úng t ỷ gi á h ối đo ái t ại thời Điểm ghi tr ên báo cáo k ế to án. - Sai sót trong qu ản l ý v ật liệu, dụng cụ v à sả n ph ẩm h àng hoá: Giá tr ị, số lượng vật liệu, c ông c ụ, dụng cụ giữa sổ kế to án và s ổ theo d õi c ủa thủ kho kh ông kh ớp với nhau về số lượng, gi á tr ị; Kh ông m ở sổ theo d õi công c ụ, dụng cụ đ ã mua s ắm dẫn tới trong qu á trình qu ản l ý b ị tổn thất (mất m át) nhưng không xác đ ịnh được tr ách nhi ệm c á nhân, t ập thể c ó liên quan. 1.3.7.2. Tài Khoản loại II – Tài s ản cố định a. N ội dung: Phản ánh các nghi ệp vụ kinh tế ph át sinh liên quan đ ến c ác lo ại t ài s ản của c ác đơn v ị h ành chính s ự nghiệp (TK 211,213,214,221,241) b. M ột số lưu ý khi ki ểm to án các tài Khoản loại II: - Xác đ ịnh số dư đầu kỳ, số ph át sinh trong k ỳ v à s ố dư cuối kỳ tr ên cơ s ở số liệu kế to án (v ề mua sắm, thanh l ý TS), báo cáo quy ết to án; đ ối chiếu giữa số liệu kiểm k ê và s ổ kế to án, báo cáo quy ết to án; s ố liệu giữa b áo cáo quy ết to án v ới sổ, thẻ t ài s ản cố định. - Xác đ ịnh nguồn gốc của t ài s ản: mua sắm, Điều chuyển, nhận t ài tr ợ, viện trợ ... đ ánh giá vi ệc ghi sổ TSCĐ đ ã đ ủ căn cứ, gi á tr ị ghi sổ kế to án có đúng v ới c ác quy đ ịnh hiện h ành. Đ ối chiếu giữa c ác tài Khoản 211, 213, 214 v à tài s ản 466 – Ngu ồn kinh ph í hình thành TSCĐ. - Đánh giá vi ệc t ính hao mòn, trích kh ấu hao c ó đúng quy đ ịnh về mức tr ích, đ ối tượng tr ích, phân b ổ,... - Ki ểm tra, đ ánh giá s ự tu ân th ủ ph áp lu ật v à nh ững quy định trong quản l ý và s ử dụng TSCĐ: Sự tu ân th ủ c ác quy đ ịnh trong x ác đ ịnh nhu cầu, lập dự to án, k ế hoạch, ph ê chu ẩn kế hoạch v à ngu ồn kinh ph í mua s ắm; c ác quy đ ịnh về đấu thầu, mua sắm; c ác quy đ ịnh về ti êu chu ẩn sử dụng; Sự tu ân th ủ c ác quy đ ịnh về kiểm k ê, thanh lý, vi ệc xử l ý khi có hư h ỏng, mất m át; x ử l ý chênh l ệch ph át hi ện khi kiểm k ê,... c. Các sai sót thư ờng gặp: - S ố liệu tr ên s ổ kế to án không kh ớp đ úng v ới số liệu kiểm k ê: + S ố kiểm k ê cao hơn s ố liệu kế to án: Mua s ắm nhưng chỉ hạch to án vào TK 661 ho ặc hạch to án th ẳng v ào chi phí, không h ạch to án tăng tài s ản, nguồn kinh ph í hình thành tài s ản đối với c ác tài s ản đ ã đ ủ Điều kiện hạch to án. + S ố liệu kiểm k ê th ấp hơn số liệu kế to án: ph ải x ác đ ịnh nguy ên nhân (do m ất m át, hư h ỏng,..). - S ố dư, số ph át sinh t ại c ác tài Khoản 211, 213, 214 kh ông phù h ợp với TK 466 - nguồn kinh ph í hình thành TSCĐ. - Đ ối với c ác tài s ản Điều chuyển, nhận t ài tr ợ, viện trợ: Ghi sổ kế to án khi chưa đ ủ căn cứ; thời gian t ính hao mòn, kh ấu hao c òn l ại được x ác đ ịnh kh ông đúng theo quy đ ịnh dẫn đến t ính chi phí kh ấu hao kh ông chính xác. Các sai sót này thư ờng được ph át hi ện khi kiểm tra hồ sơ t ài s ản (sổ, thẻ t ài s ản, chứng từ...) - Tính hao mòn, trích kh ấu hao vượt hoặc thấp hơn mức quy định; ph ân b ổ chi ph í kh ấu hao giữa c ác ho ạt động kh ông chính xác d ẫn đến x ác đ ịnh sai kết quả kinh doanh (thường xảy ra tại c ác đơn v ị sự nghiệp c ó c ả c ác ho ạt động do kinh ph í NSNN c ấp v à ho ạt động sản xuất kinh doanh). - Chưa tuân th ủ đầy đủ quy định trong quản l ý và s ử dụng TSCĐ: sử dụng sai nguồn kinh ph í; chưa tuân th ủ c ác các quy đ ịnh về đấu thầu khi mua sắm; mua sắm vượt ti êu chu ẩn được sử dụng; chưa tu ân th ủ c ác quy đ ịnh về kiểm k ê, thanh lý TSCĐ; vi ệc xử l ý khi có hư h ỏng, mất m át; x ử l ý chênh l ệch ph át hi ện khi kiểm k ê,... 1.3.7.3. Tài Khoản loại III – Thanh toán a. N ội dung: Phản ánh các nghi ệp vụ kinh tế ph át sinh liên quan đ ến c ác Khoản phải thu, phải trả, tạm ứng, cho vay, c ác Khoản phải nộp nh à nư ớc, tạm ứng kinh ph í NSNN, thanh toán n ội bộ, … của c ác đơn v ị h ành chính s ự nghiệp, bao gồm: TK 311, 312, 313, 331, 332, 333, 334, 335, 336, 337, 341, 342, b. M ột số lưu ý khi ki ểm to án các tài Khoản loại III c. M ột số sai s ót thư ờng gặp - Chưa ti ến h ành đ ối chiếu hoặc đối chiếu c ông n ợ kh ông đ ầy đủ v ào th ời Điểm cuối kỳ; C ông n ợ phải thu ch ênh l ệch giữa sổ kế to án và Biên b ản đối chiếu c ông n ợ, chưa x ác đ ịnh được nguy ên nhân. - Theo dõi đ ối tượng phải thu, phải trả chưa chặt chẽ, ch ính xác: Chưa có s ổ chi Tiết theo d õi chi Tiết từng đối tượng phải thu; c ùng m ột đối tượng nhưng theo d õi trên nhi ều t ài Khoản kh ác nhau, th ậm ch í m ột số Khoản kh ách hàng chuy ển trả tiền về dịch vụ đ ã cung c ấp thực chất l à m ột Khoản doanh thu nhưng kế to án không n ội dung thu n ên th ể hiện l à Khoản người mua trả tiền trước; kh ông bù tr ừ c ùng đ ối tượng hoặc b ù tr ừ c ông n ợ kh ông cùng đ ối tượng; hạch to án nh ầm m ã đ ối tượng c ông n ợ - H ạch to án sai n ội dung, số tiền, t ính ch ất t ài Khoản phải thu; hạch to án vào công n ợ phải thu c ác Khoản chi ph í hay giá tr ị vật tư m à chưa t ập hợp đầy đủ chứng từ, hợp đồng chưa ph ê duy ệt n ên đơn v ị chưa ghi nhận chi ph í và ghi nh ận tăng vật tư, h àng hoá, tài s ản; cơ sở hạch to án công n ợ kh ông nh ất qu án theo hóa đơn hay theo phi ếu xuất kho, do đ ó đ ối chiếu c ông n ợ kh ông kh ớp số; Hạch to án gi ảm c ông n ợ phải thu h àng bán tr ả lại, giảm gi á hàng bán nhưng không có hóa đơn, ch ứng từ hợp lệ. - Ghi nh ận c ác Khoản trả trước cho người b án không có ch ứng từ hợp lệ. C ác Khoản đặt trước tiền h àng cho ngư ời b án ho ặc c ó m ối quan hệ kinh tế l âu dài, thư ờng xuy ên v ới c ác t ổ chức kinh tế kh ác nhưng không ti ến h ành ký k ết hợp đồng kinh tế giữa hai b ên. - Công tác qu ản l ý công n ợ lỏng lẻo (chưa tu ân th ủ về thanh to án trong h ợp đồng kinh tế) đ ã ký k ết dẫn tới việc C ông ty không đ ủ cơ sở để r àng bu ộc tr ách nhi ệm vật chất với kh ách hàng đ ối với Khoản nợ (mặc d ù khách hàng đã có cam k ết nhận nợ v à tr ả nợ) dẫn đến ph át sinh n ợ kh ó đòi; Quy trình phê duy ệt b án ch ịu kh ông đ ầy đủ, chặt chẽ: chưa c ó quy đ ịnh về số tiền nợ tối đa, thời hạn thanh to án…; Vi ệc thanh quyết to án, đ ối chiếu c ông n ợ với kh ách hàng không đư ợc thực hiện thường xuy ên vì v ậy g ây khó khăn cho công tác thu n ợ; Việc đ ôn đ ốc c ông tác thu h ồi nợ chưa được tiến h ành tri ệt để; Nhiều Khoản c ông n ợ tại doanh nghiệp kh ông xác đ ịnh được đối tượng nợ; C ông n ợ phải thu c òn t ồn đọng k éo dài, chưa rà soát các nguyên nhân và có hư ớng xử l ý k ịp thời. - Ghi nh ận tăng phải thu kh ông phù h ợp với ghi nhận tăng doanh thu. C ông tác luân chuy ển chứng từ từ bộ phận kho l ên phòng k ế to án ch ậm n ên h ạch to án ph ải thu khi b án hàng không có ch ứng từ kho như phiếu xuất h àng… - Cu ối kỳ chưa đ ánh giá l ại c ác Khoản phải thu c ó g ốc ngoại tệ. - V ề quản l ý n ợ phải thu: Chưa tiến h ành phân lo ại c ác Khoản phải thu theo nợ d ài h ạn v à ng ắn hạn; Kh ông phân lo ại tuổi nợ, kh ông có chính sách thu h ồi, quản l ý n ợ hiệu quả; C ác Khoản x óa n ợ chưa tập hợp được đầy đủ hồ sơ theo quy định; Kh ông theo dõi n ợ kh ó đòi đã x ử l ý; Không h ạch to án lãi thanh toán n ợ qu á h ạn; Hạch to án ph ải thu kh ông đúng k ỳ, kh ách hàng đã tr ả nhưng chưa hạch to án. - Qu ản l ý tài Khoản tạm ứng: Một số đối tượng tạm ứng, chưa tiến h ành hoàn ứng đ ã t ạm ứng lần tiếp theo; số dư tạm ứng k éo dài chưa hoàn ứng; chưa ho àn ứng nhưng đ ã chuy ển c ông tác ho ặc nghỉ hưu,... - Không thành l ập hội đồng xử l ý công n ợ kh ó đòi và thu th ập đầy đủ hồ sơ c ác Khoản nợ đ ã xóa n ợ cho người mua. - V ề lập dự ph òng n ợ phải thu kh ó đòi: Chưa l ập dự ph òng các Khoản phải thu kh ó đòi ho ặc lập dự ph òng nhưng trích thi ếu hoặc tr ích th ừa, vượt qu á t ỉ lệ cho ph ép; H ồ sơ lập dự ph òng chưa đ ầy đủ theo quy định; Cuối k ì chưa ti ến h ành đánh giá l ại để ho àn nh ập dự ph òng hay trích thêm; công n ợ c ó s ố dư tr ên nhi ều năm đ ã đư ợc tr ích l ập dự ph òng nhưng chưa đư ợc xử l ý theo quy đ ịnh. -Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí s ản xuất kinh doanh cao hơn quy định. 1.3.7.4. Tài Khoản loại IV – Ngu ồn kinh ph í a. N ội dung b. M ột số lưu ý khi ki ểm to án - Đ ối chiếu số dư, số ph át sinh gi ữa c ác tài Khoản nguồn kinh ph í và tài Khoản chi (loại VI) tương ứng; đối chiếu với Bảng t ình hình kinh phí và quy ết to án kinh phí; b ảng đối chiếu với KBNN; quyết định giao, Điều chỉnh dự to án; thông báo chuy ển số dư dự to án c ủa cấp tr ên; Biên b ản thẩm tra ph ê duy ệt quyết to án. - Ki ểm tra, đối chiếu sự khớp đ úng gi ữa sổ kế to án chi Tiết v à B ảng t ình hình kinh phí và quy ết to án kinh phí; ki ểm tra việc theo d õi chi Tiết theo từng loại, từng nội dung kinh ph í đư ợc giao (t ách b ạch giữa kinh ph í t ự chủ v à không t ự chủ, kinh ph í thư ờng xuy ên và không thư ờng xuy ên, gi ữa c ác n ội dung kinh ph í đư ợc giao, đặc biệt lưu ý đ ến kinh ph í không t ự chủ, kh ông thư ờng xuy ên, kinh phí c ải c ách ti ền lương,...). - Các Khoản viện trợ, t ài tr ợ: Đối chiếu giữa nguồn kinh ph í, n ội dung chi kinh ph í vi ện trợ, t ài tr ợ được hạch to án (TK 4622, 521, 6622,...) và các tài li ệu, hồ sơ li ên quan như: cam k ết với nh à tài tr ợ; chứng từ ghi thu, ghi chi ng ân sách,... c. M ột số sai s ót thư ờng gặp - Các ngu ồn kinh ph í không đư ợc theo d õi và phân lo ại theo quy định; kh ông theo dõi chi Tiết theo từng nguồn kinh ph í. - S ố liệu tr ên s ổ chi Tiết v à B ảng t ình hình kinh phí và quy ết to án kinh phí không kh ớp nhau. Số liệu tr ên s ổ s ách k ế to án không kh ớp với số liệu tr ên B ảng c ân đ ối. - Ph ản ánh sai ngu ồn kinh ph í: Ngu ồn kinh ph í đư ợc sử dụng c ó th ể bị ghi tăng l ên ho ặc giảm xuống do kh ông phản ánh chính xác s ố dư năm trước chuyển sang; hạch to án sai ngu ồn kinh ph í; tính toán không chính xác s ố được bổ sung kinh ph í t ừ c ác khoản thu ph í, l ệ ph í c ủa đơn vị được để lại theo chế độ quy định; kh ông phản ánh các khoản thu viện trợ, t ài tr ợ, đ óng góp vào ngu ồn kinh ph í. - H ạch to án gi ảm nguồn kinh ph í, gi ảm chi sự nghiệp khi chưa c ó Biên b ản thẩm tra quyết to án c ủa đơn vị chủ quản. - Chi s ự nghiệp kh ông đư ợc hạch to án vào TK 161 mà h ạch to án gi ảm nguồn kinh ph í s ự nghiệp. - Cu ối ni ên đ ộ kế to án không chuy ển chi sự nghiệp năm nay sang chi sự nghiệp năm trước. - H ạch to án không đ ầy đủ c ác Khoản t ài tr ợ, viện trợ, c ác Khoản được biếu, tặng; ghi tăng hoặc quyết to án các Khoản tiền, h àng vi ện trợ viện trợ khi được để lại chi khi chưa c ó ch ứng từ ghi thu, ghi chi ng ân sách theo quy đ ịnh. 1.3.7.5. Các tài Khoản loại V, VI (C ác Khoản thu, chi) a. M ột số lưu ý khi ki ểm to án b. M ột số sai s ót thư ờng gặp - H ạch to án sai ngu ồn kinh ph í; h ạch to án khi chưa có ch ứng từ hợp lệ; hạch to án TK 661 khi n ội dung chi chưa được ph ê duy ệt trong dự to án. - H ạch to án khi không đ ầy đủ h óa đơn, ch ứng từ hợp lệ. Doanh thu chưa thực hiện ở cuối k ì k ế to án xác đ ịnh kh ông đúng ho ặc kh ông có cơ s ở ghi nhận, kh ông phân b ổ hợp l í. - Các Khoản doanh thu chưa thực hiện hạch to án không đúng kì ho ặc đ ã hoàn thành nhưng chưa đư ợc kết chuyển sang doanh thu b án hàng ho ặc doanh thu hoạt động t ài chính. - ……. 1.4. H ệ thống Sổ kế to án 1.4.1. S ổ kế to án - Đ ịnh nghĩa - Yêu c ầu về lập sổ kế to án t ại đơn vị dự to án c ấp III 1.4.2. H ệ thống sổ kế to án 1.4.3. Ghi s ổ kế to án Yêu c ầu về ghi sổ, sửa chữa sổ kế to án, khóa s ổ kế to án. 1.4.4. Các hình th ức kế to án áp d ụng cho c ác đơn v ị h ành chính s ự nghiệp - Hình th ức kế to án Nh ật k ý chung; - Hình th ức kế to án Nh ật k ý- S ổ C ái; - Hình th ức kế to án Ch ứng từ ghi sổ; - Hình th ức kế to án trên máy vi tính. Đơn v ị kế to án đư ợc ph ép l ựa chọn một trong bốn h ình th ức sổ kế to án phù h ợp v à nh ất thiết phải tu ân th ủ mọi nguy ên t ắc cơ bản quy định cho h ình th ức sổ kế to án đã l ựa chọn về: Loại sổ, số lượng, kết cấu c ác lo ại sổ, mối quan hệ giữa c ác lo ại sổ, tr ình t ự v à k ỹ thuật ghi ch ép các lo ại sổ kế to án. 1.4.5. Hình th ức kế to án trên máy vi tính 1.4.5.1. Đ ặc trưng cơ bản - Đ ặc trưng - Yêu c ầu: + Có đ ủ c ác s ổ kế to án t ổng hợp v à s ổ kế to án chi Tiết cần thiết để đ áp ứng y êu c ầu kế to án theo quy đ ịnh. C ác s ổ kế to án t ổng hợp phải c ó đ ầy đủ c ác y ếu tố theo quy định của chế độ sổ kế to án. + Th ực hiện đ úng các quy đ ịnh về mở sổ, ghi sổ, kh óa s ổ v à s ửa chữa sổ kế to án theo quy đ ịnh của Luật Kế to án, các văn b ản hướng dẫn thi h ành Lu ật Kế to án và c ủa Chế độ kế to án này. + Đơn v ị phải căn cứ v ào các tiêu chu ẩn, Điều kiện của phần mềm kế to án do B ộ T ài chính quy đ ịnh tại Th ông tư s ố 103/2005/TT-BTC ng ày 24/11/2005 đ ể lựa chọn phần mềm kế to án phù h ợp với y êu c ầu quản l ý và Điều kiện của đơn vị. 1.4.5.2. Các lo ại sổ của H ình th ức kế to án trên máy vi tính 1.4.5.3. Trình t ự ghi sổ kế to án theo Hình th ức kế to án trên máy vi tính Sơ đ ồ Tr ình t ự ghi sổ kế to án theo Hình th ức kế to án trên máy vi tính: 1.4.6. Danh Mục sổ kế to án áp d ụng cho đơn vị kế to án c ấp cơ sở Gi ới thiệu danh Mục sổ theo Quyết định 19 v à Thông tư 185 1.4.7. Các sai sót thư ờng gặp II. QUY ẾT TO ÁN VI ỆC SỬ DỤNG KINH PH Í C ỦA ĐƠN VỊ TRỰC TIẾP SỬ DỤNG NG ÂN SÁCH 2.1. Khóa s ổ kế to án ngân sách nhà nư ớc, xử l ý NSNN cu ối năm đối với đơn vị dự to án tr ực tiếp sử dụng NSNN 2.1.1. Th ời hạn chi, tạm ứng ng ân sách 2.1.2. X ử l ý s ố dư t ài Khoản tiền gửi 2.1.3. X ử l ý s ố dư dự to án ngân sách a. Các trư ờng hợp thuộc diện được xem x ét, quy ết định cho chi Tiết v ào năm sau: - Các nhi ệm vụ chi được bổ sung v ào quý IV - Các nhi ệm vụ chi khắc phục dịch bệnh, hỏa hoạn, thi ên tai (đê, kè, c ống, c ác công trình th ủy lợi vượt lũ, tho át lũ, khu trú bão cho tàu thuy ền đ ánh cá, các d ự án đ ảm bảo an to àn giao thông, trư ờng học, bệnh viện,…). - V ốn đối ứng c ác d ự án ODA, vi ện trợ kh ông hoàn l ại. - V ốn đầu tư của c ác d ự án đ ầu tư x ây d ựng cơ bản kh ác có các Điều kiện sau: + Các d ự án đư ợc bố tr í đ ể mua sắm thiết bị nhập khẩu, đ ã đ ấu thầu, k ý h ợp đồng, mở L/C, đặt cọc hoặc thanh to án m ột phần tiền theo hợp đồng nhưng h àng không v ề kịp để thanh to án đúng th ời gian quy định. + Các d ự án đư ợc bố tr í đ ủ vốn theo quyết định đầu tư đ ã phê duy ệt để ho àn thành đưa vào s ử dụng (dự to án năm ti ếp theo kh ông b ố tr í v ốn). + Các d ự án b ố tr í v ốn đền b ù, gi ải ph óng m ặt bằng m à phương án và d ự to án đ ền b ù, gi ải ph óng m ặt bằng đ ã đư ợc cơ quan c ó th ẩm quyền ph ê duy ệt. + Các d ự án đ ầu tư cơ quan đại diện Việt Nam ở nước ngo ài đã đ ủ thủ tục đầu tư. - Các trư ờng hợp cần thiết kh ác. * Trình t ự x ét chuy ển số dư dự to án b. S ố dư dự to án c ủa c ác trư ờng hợp được chuyển sang ng ân sách năm sau chi ti ếp theo chế độ quy định (cơ quan c ó th ẩm quyền kh ông ph ải x ét chuy ển) gồm: - Kinh phí giao t ự chủ của c ác cơ quan nhà nư ớc thực hiện chế độ tự chủ, tự chịu tr ách nhi ệm về sử dụng bi ên ch ế v à kinh phí qu ản l ý hành chính; - Kinh phí ho ạt động thường xuy ên c ủa c ác đơn v ị sự nghiệp c ông l ập thực hiện cơ chế tự chủ t ài chính; - Kinh phí th ực hiện c ác chương trình, d ự án, đ ề t ài nghiên c ứu thuộc lĩnh vực khoa học c ông ngh ệ trong thời gian thực hiện chương tr ình, d ự án, đ ề t ài đư ợc cấp c ó th ẩm quyền giao hoặc hợp đồng k ý k ết với Chủ nhiệm chương tr ình; - Kinh phí ho ạt động của cơ quan Đảng Cộng sản Việt Nam c ác c ấp; - Kinh phí h ỗ trợ hoạt động s áng t ạo t ác ph ẩm, c ông trình văn hóa – ngh ệ thuật, b áo chí (không g ồm kinh ph í h ỗ trợ hoạt động thường xuy ên); - Kinh phí th ực hiện ch ính sách đ ối với người c ó công v ới c ách m ạng do ng ành lao đ ộng thương binh v à xã h ội quản l ý; kinh phí khám ch ữa bệnh cho trẻ em dưới 6 tuổi; kinh ph í khám ch ữa bệnh cho người ngh èo. - Kinh phí phân gi ới, t ôn t ạo v à c ắm mốc bi ên gi ới; - Kinh phí th ực hiện cải c ách ti ền lương; - Kinh phí h ỗ trợ x ây d ựng văn bản quy phạm ph áp lu ật; - Kinh phí gi ải b áo chí qu ốc gia; - Các Khoản kinh ph í khác đư ợc ph ép ti ếp tục sử dụng theo chế độ quy định. * Trình t ự chuyển số dư dự to án c ủa c ác trư ờng hợp tr ên 2.2. Các n ội dung thực hiện trong thời gian chỉnh l ý quy ết to án ngân sách 2.2.1. Th ời gian 2.2.2. N ội dung - H ạch to án ti ếp c ác Khoản thu, chi ng ân sách nhà nư ớc ph át sinh t ừ ng ày 31 tháng 12 tr ở về trước nhưng chứng từ đang lu ân chuy ển; - H ạch to án chi ngân sách các Khoản tạm ứng đ ã đ ủ thủ tục thanh to án; - H ạch to án ti ếp c ác Khoản ghi thu, ghi chi vốn ngo ài nư ớc, c ác Khoản chi ng ân sách thu ộc nhiệm vụ chi của năm trước nếu được cấp c ó th ẩm quyền quyết định cho chi tiếp v ào niên đ ộ ng ân sách năm trư ớc; - Đ ối chiếu v à Điều chỉnh những sai s ót trong quá trình h ạch to án k ế to án; - Chi chuy ển nguồn từ ng ân sách năm trư ớc sang ng ân sách năm sau theo Quy ết định của Bộ trưởng Bộ T ài chính (đ ối với ng ân sách trung ương) và Ch ủ tịch Uỷ ban nh ân dân (đ ối với ng ân sách đ ịa phương). 2.2.3. X ử l ý s ố dư tạm ứng sau thời gian chỉnh l ý quy ết to án ngân sách 2.3. Các sai sót thư ờng gặp III. DANH M ỤC B ÁO CÁO TÀI CHÍNH C ỦA ĐƠN VỊ DỰ TO ÁN TR ỰC TIẾP SỬ DỤNG NSNN - Trình bày danh Mục b áo cáo tài chính và báo cáo quy ết to án áp d ụng cho c ác đơn v ị kế to án c ấp cơ sở. - Chi Tiết từng biểu b áo cáo trong danh Mục B áo cáo tài chính + B ảng c ân đ ối t ài Khoản + T ổng hợp t ình hình kinh phí và quy ết to án kinh phí đã s ử dụng (Phần I - tổng hợp t ình hình kinh phí và quy ết to án kinh phí; Ph ần II - quyết to án theo Mục lục NSNN) + Báo cáo chi Tiết kinh ph í ho ạt động + Báo cáo chi Tiết kinh ph í d ự án + B ảng đối chiếu dự to án kinh phí ngân sách t ại KBNN + B ảng đối chiếu t ình hình t ạm ứng v à thanh toán t ạm ứng kinh ph í ngân sách t ại KBNN + Báo cáo thu- chi ho ạt động sự nghiệp v à ho ạt động sản xuất, kinh doanh + Báo cáo tình hình tăng, gi ảm TSCĐ + Báo cáo s ố kinh ph í chưa s ử dụng đ ã quy ết to án năm trư ớc chuyển sang + Thuy ết minh b áo cáo tài chính CÂU H ỎI, B ÀI T ẬP ĐỀ CƯƠNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 1.3) 1. Tên chuyên đ ề: Tổng quan về quy tr ình ki ểm to án ngân sách nhà nư ớc 2. Th ời lượng : 16 Tiết 3. Đ ối tượng Công ch ức được ph ân công trong lĩnh v ực kiểm to án NSNN có t ừ 1-3 năm kinh nghiệm v à các đ ối tượng kh ác c ần bồi dưỡng kỹ năng chuy ên môn nghi ệp vụ kiểm to án lĩnh v ực NSNN. 4. Mục ti êu chuyên đ ề Giúp h ọc vi ên hi ểu v à n ắm vững quy tr ình ki ểm to án ngân sách nhà nư ớc để vận dụng trong thực tiễn nghề nghiệp. 5. Mô t ả t óm t ắt nội dung chuy ên đ ề Chuyên đ ề trang bị cho học vi ên ki ến thức về quy tr ình ki ểm to án NSNN (bao g ồm kiểm to án ngân sách b ộ, ng ành và ki ểm to án NSNN các c ấp của địa phương) theo c ác bư ớc chuẩn bị kiểm to án, th ực hiện kiểm to án, l ập v à g ửi b áo cáo ki ểm to án và ki ểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm to án. Trong quá trình biên so ạn t ài li ệu v à gi ảng dạy, giảng vi ên ch ủ động trao đổi những t ình hu ống thực tế trong hoạt động kiểm to án c ủa KTNN để học vi ên hi ểu s âu n ội dung được đ ào t ạo từ đ ó v ận dụng v ào công vi ệc được giao. 6. Tài li ệu tham khảo - Lu ật NSNN v à các văn b ản hướng dẫn - Lu ật KTNN - Quy trình ki ểm to án c ủa Kiểm to án nhà nư ớc ban h ành theo Quy ết định số 04/2007/QĐ-KTNN ng ày 02/8/2007 c ủa Tổng Kiểm to án nhà nư ớc - Quy trình ki ểm to án ngân sách nhà nư ớc ban h ành theo Quy ết định số 02/2013/QĐ-KTNN ng ày 29/3/2013 c ủa Tổng Kiểm to án nhà nư ớc - Các CMKTNN có liên quan NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 1.3) TỔNG QUAN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC I. M ỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ QUY TR ÌNH KI ỂM TO ÁN NSNN 1.1. S ự cần thiết của việc ban h ành quy trình ki ểm to án NSNN 1.2. Đ ối tượng v à ph ạm vi áp d ụng quy tr ình ki ểm to án NSNN 1.2.1. Đ ối tượng 1.2.2. Ph ạm vi áp d ụng 1.3. Các bư ớc của quy tr ình ki ểm to án NSNN 1.3.1. Chu ẩn bị kiểm to án 1.3.2. Th ực hiện kiểm to án 1.3.3. L ập v à g ửi b áo cáo ki ểm to án 1.3.4. Theo dõi, ki ểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm to án II. N ỘI DUNG CƠ BẢN VỀ QUY TR ÌNH KI ỂM TO ÁN NGÂN SÁCH B Ộ, NG ÀNH 2.1. Chu ẩn bị kiểm to án 2.1.1. Kh ảo s át, thu th ập th ông tin - Nh ững th ông tin cơ b ản về đơn vị - Nh ững quy định của nh à nư ớc về quản l ý ngân sách b ộ, ng ành - Thông tin v ề t ình hình tài chính c ủa đơn vị (Thu, chi ng ân sách b ộ, ng ành) + Chi ĐTPT + Thu và chi thư ờng xuy ên + Chi chương trình Mục ti êu - Thông tin v ề hệ thống kiểm so át n ội bộ v à các thông tin liên quan khác + Thông tin liên quan đ ến m ôi trư ờng kiểm so át + Thông tin liên quan đ ến hệ thống kế to án + Thông tin liên quan đ ến c ác th ủ tục kiểm so át + Thông tin khác - T ổ chức khảo s át và thu th ập th ông tin 2.1.2. Phân tích, đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ v à các thông tin đã thu th ập - Phân tích đánh giá thông tin - Đánh giá r ủi ro kiểm to án - L ựa chọn c ác đơn v ị được kiểm to án (Đơn v ị dự to án c ấp I, cấp II, cấp III; c ác Ban qu ản l ý d ự án đ ầu tư x ây d ựng, c ác Ban qu ản l ý chương trình Mục ti êu). - Xác đ ịnh những nội dung trọng t âm ki ểm to án. + Nh ững hoạt động trọng t âm c ần kiểm to án chung cho b ộ, ng ành + Nh ững hoạt động trọng t âm c ần kiểm to án t ại từng loại đơn vị. 2.1.3. L ập v à xét duy ệt kế hoạch kiểm to án - L ập kế hoạch kiểm to án - Xét duy ệt kế hoạch kiểm to án 2.2. Th ực hiện kiểm to án 2.2.1. Ki ểm to án t ại c ác đơn v ị dự to án c ấp I v à c ấp II - Nghiên c ứu, đ ánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ, c ác thông tin tài chính và các thông tin có liên quan - L ập v à xét duy ệt kế hoạch kiểm to án chi Tiết - N ội dung c ông vi ệc thực hiện kiểm to án + Công tác qu ản l ý chi ĐTPT + Công tác qu ản l ý thu, chi thư ờng xuy ên và chi chương trình Mục ti êu 2.2.2. Ki ểm to án t ại c ác đơn v ị trực tiếp quản l ý và s ử dụng NSNN - Nghiên c ứu, đ ánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ, c ác thông tin tài chính và các thông tin có liên quan - L ập v à xét duy ệt kế hoạch kiểm to án chi Tiết - N ội dung c ông vi ệc thực hiện kiểm to án + T ại c ác ban qu ản l ý d ự án đ ầu tư x ây d ựng + T ại c ác đơn v ị dự to án c ấp III v à t ại c ác ban qu ản l ý chương trình Mục ti êu III. N ỘI DUNG VỀ QUY TR ÌNH KI ỂM TO ÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯ ỚC C ÁC C ẤP ĐỊA PHƯƠNG 3.1. Chu ẩn bị kiểm to án 3.1.1. Kh ảo s át, thu th ập th ông tin - Thông tin cơ b ản về đơn vị - Nh ững quy định của nh à nư ớc về quản l ý ngân sách đ ịa phương - T ổ chức khảo s át và thu th ập th ông tin + Thông tin v ề thu NSNN tr ên đ ịa b àn và các thông tin liên quan + Thông tin v ề chi ng ân sách các c ấp địa phương v à các thông tin liên quan 3.1.2. Phân tích, đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ v à các thông tin đã thu th ập - Phân tích đánh giá thông tin - Đánh giá r ủi ro kiểm to án + Đ ối với thu NSNN tr ên đ ịa b àn + Đ ối với chi ng ân sách c ấp tỉnh + Đ ối với chi ng ân sách c ấp huyện + Đ ối với chi ng ân sách c ấp x ã - L ựa chọn c ác đơn v ị được kiểm to án - Xác đ ịnh những nội dung trọng t âm ki ểm to án + Các n ội dung trọng t âm ki ểm to án thu NSNN trên đ ịa b àn + Các n ội dung trọng t âm ki ểm to án chi NSNN các c ấp: Tỉnh, huyện, x ã + Các n ội dung trọng t âm khác 3.1.3. L ập v à xét duy ệt kế hoạch kiểm to án - L ập kế hoạch kiểm to án - Xét duy ệt kế hoạch kiểm to án 3.2. Th ực hiện kiểm to án 3.2.1. Ki ểm to án ngân sách c ấp tỉnh 3.2.1.1. Ki ểm to án ho ạt động quản l ý, Điều h ành ngân sách c ấp tỉnh - Ki ểm to án t ại Sở t ài chính - Ki ểm to án t ại Kho bạc nh à nư ớc tỉnh - Ki ểm to án t ại Sở Kế hoạch v à Đ ầu tư - Ki ểm to án t ại Cục thuế - Ki ểm to án t ại Cục Hải quan 3.2.1.2. Ki ểm to án thu NSNN t ại c ác đ ối tượng nộp NSNN 3.2.1.3. Ki ểm to án chi ngân sách c ấp tỉnh 3.2.1.4. Ki ểm to án các qu ỹ t ài chính 3.2.2. Ki ểm to án ngân sách c ấp huyện 3.2.2.1. Ki ểm to án t ại c ác đơn v ị trực tiếp quản l ý và s ử dụng kinh ph í ngân sách c ấp huyện - Phòng Tài chính - K ế hoạch huyện - Kho b ạc Nh à nư ớc huyện - Chi c ục Thuế huyện 3.2.2.2. Ki ểm to án thu NSNN t ại c ác đ ối tượng nộp NSNN 3.2.2.3. Ki ểm to án chi ngân sách c ấp huyện 3.2.3. Ki ểm to án ngân sách c ấp x ã 3.2.3.1. Ki ểm to án ho ạt động quản l ý, Điều h ành ngân sách c ấp x ã 3.2.3.2. Ki ểm to án thu NSNN do chính quy ền cấp x ã th ực hiện 3.2.3.3. Ki ểm to án chi ngân sách c ấp x ã CÂU H ỎI, B ÀI T ẬP ĐỀ CƯƠNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 1.4) 1. Tên chuyên đ ề: Kỹ năng kiểm to án chi Tiết tại c ác đơn v ị sử dụng ng ân sách 2. Th ời lượng: 16 Tiết 3. Đ ối tượng Công ch ức được ph ân công ki ểm to án trong lĩnh v ực ng ân sách có t ừ 1-3 năm kinh nghiệm v à các đ ối tượng kh ác c ần bồi dưỡng kỹ năng chuy ên môn nghi ệp vụ kiểm to án trong lĩnh v ực ng ân sách nhà nư ớc. 4. Mục ti êu chuyên đ ề Trang b ị cho học vi ên các k ỹ năng kiểm to án chi Tiết tại c ác đơn v ị sử dụng ng ân sách ở mức độ cơ bản. Cụ thể: - Hi ểu được c ác tiêu chí khi l ập BCTC của đơn vị sử dụng ng ân sách (Đơn v ị dự to án c ấp 3); - Đ ọc, hiểu v à ti ếp cận được c ác n ội dung chủ yếu khi kiểm to án BCTC t ại đơn vị sử dụng ng ân sách; - Phân tích b ảng c ân đ ối t ài Khoản , Biểu t ình hình kinh phí và quy ết to án kinh phí; Báo cáo s ự nghiệp c ó thu. - Cách áp d ụng c ác th ủ tục kiểm to án c ần thiết để kiểm to án t ừng Khoản, Mục lục NSNN cũng như từng t ài Khoản kế to án. 5. Mô t ả t óm t ắt nội dung chuy ên đ ề Chuyên đ ề gi úp cho h ọc vi ên nh ững kiến thức cơ bản khi thực hiện kiểm to án chi Tiết tại c ác đơn v ị sử dụng ng ân sách (đơn v ị dự to án c ấp III) từ kh âu l ập, giao v à th ực hiện dự to án; đ ến kh âu ki ểm to án vi ệc chấp h ành ch ế độ quản l ý, s ử dụng kinh ph í, tài s ản nh à nư ớc do ng ân sách c ấp v à các ngu ồn kh ác, tình hình th ực hiện nghĩa vụ với NSNN, việc quản l ý ti ền mặt, tiền gửi, c ác Khoản c ông n ợ phải thu, phải trả, c ác Khoản tạm ứng; t ình hình qu ản l ý đ ất đai, trụ sở l àm vi ệc, quản l ý tài s ản, vật tư h àng hóa cũng như tình hình th ực hiện c ác ch ủ trương, ch ính sách c ủa Đảng v à Nhà nư ớc;... 6. Tài li ệu tham khảo Lu ật NSNN, Quy tr ình ki ểm to án NSNN; Chu ẩn mực kiểm to án, Chu ẩn mực kế to án; các văn b ản của Nh à nư ớc về c ác Khoản thu ph í, l ệ ph í; Lu ật, Nghị định v à Thông tư hư ớng dẫn c ác Khoản thuế (Thuế TNDN, Thuế TNCN, Thuế GTGT,...); c ác văn b ản li ên quan đ ến c ác n ội dung kiểm to án trong t ừng lĩnh vực cụ thể.... NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ ( K-NS 1.4) KỸ NĂNG KIỂM TOÁN CHI TIẾT TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỬ DỤNG NGÂN SÁCH I. KHÁI QUÁT V Ề KIỂM TO ÁN T ẠI C ÁC ĐƠN V Ị SỬ DỤNG NG ÂN SÁCH 1.1. Đơn v ị sử dụng ng ân sách và cơ ch ế quản l ý tài chính t ại c ác đơn v ị sử dụng NSNN. Đơn v ị sử dụng ng ân sách là đơn v ị dự to án ngân sách đư ợc giao trực tiếp quản l ý, s ử dụng ng ân sách. Cơ ch ế quản l ý tài chính đ ối với c ác đơn v ị sử dụng ng ân sách là nh ững vấn đế c ó liên quan đ ến c ông tác tài chính như qu ản l ý ngu ồn thu, cơ chế kiểm so át các Khoản chi, ph ân ph ối v à trích l ập c ác qu ỹ, chi trả thu nhập tăng th êm, qu ản l ý s ử dụng đất đai..., muốn thực hiện được đều phải tu ân th ủ theo c ác quy đ ịnh của Nh à nư ớc như: Luật Ng ân sách nhà nư ớc, Luật Kế to án, Lu ật kiểm to án, các Quy đ ịnh, Quyết định, Th ông tư hư ớng dẫn, ch ính sách, ch ế độ... của Ch ính ph ủ v à các B ộ c ó liên quan và quy đ ịnh về quản l ý tài chính đư ợc x ây d ựng, cụ thể h óa trong quy ch ế thu chi nội bộ của c ác đơn v ị. Cụ thể: - Cơ ch ế quản l ý tài chính theo chu trình qu ản l ý NSNN g ồm từ c ác khâu l ập, chấp h ành d ự to án và quy ết to án kinh phí. - Cơ ch ế quản l ý các Khoản thu v à m ức thu: + Đ ối với c ác Khoản thu từ thu ph í, l ệ ph í ph ải thực hiện thu đ úng, đ ủ theo mức thu v à đ ối tượng thu do cơ quan Nh à nư ớc c ó th ẩm quyền quy định; đối với sản phẩm, h àng hoá, d ịch vụ được cơ quan Nh à nư ớc đặt h àng thì m ức thu theo đơn gi á do cơ quan Nhà nư ớc c ó th ẩm quyền quy định; + Đ ối với những hoạt động dịch vụ theo hợp đồng với c ác t ổ chức, c á nhân trong và ngoài nư ớc, c ác ho ạt động li ên doanh, liên k ết, đơn vị được quyết định c ác Khoản thu, mức thu cụ thể theo nguy ên t ắc bảo đảm đủ b ù đ ắp chi ph í và có tích lu ỹ. - Cơ ch ế quản l ý chi tiêu g ồm: cơ chế quản l ý các Khoản chi theo quy định của Nh à nư ớc, quy chế chi ti êu n ội bộ; cơ chế quản l ý v ề tiền lương, tiền c ông và thu nh ập; quy định về tr ích l ập v à s ử dụng c ác qu ỹ. 1.2. Nh ững vấn đề cơ bản về kiểm to án đơn v ị sử dụng ng ân sách 1.2.1. Mục ti êu, n ội dung v à ph ạm vi kiểm to án t ại đơn vị sử dụng ng ân sách nhà nư ớc Tùy vào t ừng loại h ình, lĩnh v ực hoạt động của đơn vị được kiểm to án mà m ỗi cuộc kiểm to án có các n ội dung, Mục ti êu và ph ạm vi kiểm to án khác nhau nhưng v ẫn bao gồm một số vấn đề cơ bản sau: - N ội dung: Kiểm to án vi ệc lập, ph ân b ổ, quản l ý và s ử dụng c ác Khoản thu, chi ng ân sách, ti ền v à tài s ản nh à nư ớc; việc mua sắm, quản l ý, s ử dụng t ài s ản; việc chấp h ành pháp lu ật, ch ính sách, ch ế độ t ài chính - k ế to án - Mục ti êu: + Xác nh ận t ính đúng đ ắn, trung thực, hợp l ý c ủa B áo cáo tài chính c ủa đơn vị được kiểm to án; + Đánh giá vi ệc tu ân th ủ ph áp lu ật, ch ính sách, ch ế độ t ài chính - k ế to án trên m ột số nội dung về quản l ý và s ử dụng c ác ngu ồn kinh ph í ngân sách c ấp, việc chấp h ành các quy đ ịnh quản l ý đ ặc th ù khác c ủa nh à nư ớc đối với đơn vị được kiểm to án. - Ph ạm vi kiểm to án: năm đư ợc kiểm to án và các th ời kỳ trước sau c ó liên quan, BCTC g ồm c ác Mục : Biểu t ình hình kinh phí và quy ết to án kinh phí; Báo cáo tình hình tăng, gi ảm t ài s ản; B áo cáo tình hình thu, chi ho ạt động sự nghiệp v à ho ạt động kinh doanh, dịch vụ; Thuyết minh b áo cáo tài chính và m ột số t ài li ệu kh ác có liên quan. 1.2.2. Quy trình ki ểm to án ngân sách nhà nư ớc Căn c ứ Quyết định số 05/2012/QĐ-KTNN ng ày 06/4//2012 v ề Ban h ành quy trình ki ểm to án Ngân sách Nhà nư ớc, c ác ki ểm to án viên có t ừ 1-3 năm kinh nghiệm tham gia kiểm to án t ại đơn vị sử dụng ng ân sách đ ều phải thực hiện theo quy tr ình này nhưng t ập trung chủ yếu v ào vi ệc thực hiện kiểm to án các n ội dung c ông vi ệc tại c ác đơn v ị dự to án c ấp III như sau: - Ki ểm to án công tác qu ản l ý, s ử dụng ng ân sách c ủa đơn vị - Ki ểm to án vi ệc thực hiện thu, chi ng ân sách và các ho ạt động li ên quan - Ki ểm to án vi ệc quản l ý và s ử dụng t ài s ản, tiền mặt, tiền gửi ng ân hàng 1.3. Khái quát v ề đơn vị được kiểm to án Đ ể thực hiện kiểm to án chi Tiết th ì trư ớc ti ên các KTV ph ải t ìm hi ểu về đơn vị được kiểm to án thông qua Quy ết định th ành l ập, Quyết định quy định về cơ cấu tổ chức v à ch ức năng nhiệm vụ; Quy chế chi ti êu n ội bộ; c ác quy đ ịnh về cơ chế ch ính sách, cơ ch ế quản l ý tài chính áp d ụng tại đơn vị. Qua đ ó n ắm bắt được loại h ình đơn v ị m ình ki ểm to án (cơ quan nhà nư ớc hay đơn vị sự nghiệp); lĩnh vực hoạt động (y tế, gi áo d ục, văn h óa, th ể thao, du lịch,...), c ác ngu ồn thu, c ác Khoản chi li ên quan.... 1.4. T ổng quan về BCTC của đơn vị Song song v ới việc t ìm hi ểu đơn vị l à nghiên c ứu về BCTC của đơn vị được kiểm to án v ới c ác n ội dung chủ yếu sau: - Tình hình qu ản l ý và s ử dụng nguồn kinh ph í: Xác đ ịnh số lượng c ác ngu ồn kinh ph í đư ợc giao v à s ử dụng; quyết to án bao nhiêu, nh ững nội dung chi chủ yếu;... - Tình hình th ực hiện sự nghiệp c ó thu (n ếu c ó): T ổng hợp thu, chi trong năm (thu chi sự nghiệp; thu chi dịch vụ); chi Tiết c ác Khoản thu; thuế TNDN phải nộp trong năm... - T ổng hợp về Bảng c ân đ ối kế to án: Đơn v ị được giao dự to án bao nhiêu (qua s ố liệu ngo ài b ảng CĐKT); tổng hợp một số t ài Khoản tiền mặt, tiền gửi, c ông n ợ, thực hiện nghĩa vụ với NSNN, t ài s ản, vật tư, đầu tư t ài chính... - Thuy ết minh BCTC, đối chiếu cuối năm với ng ân hàng, kho b ạc,... - Công văn xét chuy ển số dư năm sau. 1.5. Nghiên c ứu, đ ánh giá khái quát v ề hệ thống kiểm so át n ội bộ - Áp d ụng chuẩn mực kiểm to án nhà nư ớc số 1315 để đ ánh giá v ề quy chế chi ti êu n ội bộ, c ác quy đ ịnh đặc th ù, quy đ ịnh ri êng c ủa đơn vị để kiểm so át các ho ạt động t ài chính cũng như chuyên môn,... - Đánh giá m ức độ đầy đủ, chi Tiết v à phù h ợp của c ác báo cáo, tài li ệu đơn vị cung cấp để c ó nh ận định sơ bộ về hệ thống kiểm so át n ội bộ tại đơn vị. - Qua gi ới thiệu về đội ngũ l ãnh đ ạo đơn vị nhất l à b ộ phận li ên quan đ ến t ài chính đ ể thấy được trong ni ên đ ộ kiểm to án đơn v ị do ai phụ tr ách, có thay đ ổi nh ân s ự so với thời Điểm kiểm to án hay không, s ự ph ân c ấp trong quản l ý, Điều h ành t ừ tổ chức, nh ân s ự, h ành chính, qu ản trị, t ài chính k ế to án... như th ế n ào (Ví d ụ nếu gi ám đ ốc hay kế to án trư ởng c ó s ự thay đổi do nghỉ hưu hay chuyển c ông tác thì xác đ ịnh được tiến độ cung cấp t ài li ệu phần n ào b ị ảnh hưởng; việc phản hồi từ ph ía đơn v ị đối với những nhận x ét, đánh giá có th ể kh ông k ịp thời v à chính xác;...) - Cơ ch ế quản l ý đ ặc th ù c ủa đơn vị đối với hoạt động c ó tính ch ất đặc th ù có hay không? II. K Ỹ NĂNG KIỂM TO ÁN CHI TI ẾT 2.1. Công tác l ập, giao v à th ực hiện dự to án 2.1.1. Công tác l ập dự to án Theo quy đ ịnh từ th áng 6 đ ến th áng 7 hàng năm, đơn v ị dự to án c ấp III sẽ lập dự to án năm sau g ửi cơ quan quản l ý c ấp tr ên, c ụ thể: C ông văn g ửi Vụ KHTC (Ban KHTC) về đ ánh giá tình hình th ực hiện năm nay v à phương hư ớng nhiệm vụ trong năm tới. T ừ dự to án đơn v ị lập, thực hiện so s ánh gi ữa dự to án l ập năm sau tăng hay giảm so với ước thực hiện năm nay. D ự to án đơn v ị lập đ ã đúng quy đ ịnh hay chưa như: thời gian lập c ó ch ậm hay đ úng quy đ ịnh? Dự to án thu đã đ ảm bảo t ính tích c ực? Đ ã có thuy ết minh chi Tiết c ác n ội dung? C ác n ội dung thu, chi đ ã đúng v ới t ính ch ất của từng nguồn kinh ph í, vi ệc lập dự to án đã sát v ới t ình hình và đ ặc Điểm của đơn vị chưa?... 2.1.2. Công tác giao d ự to án Thu th ập c ác quy ết định giao dự to án (k ể cả Điều chỉnh v à b ổ sung trong năm) của 2 năm li ên ti ếp (Năm kiểm to án và năm trư ớc năm được kiểm to án) t ừ đ ó tính đư ợc tổng dự to án thu, chi NSNN giao cho đơn v ị thực hiện trong năm l à bao nhiêu? Chi Tiết cho từng nguồn, từng loại kinh ph í,... Phân tích vi ệc giao dự to án đã đ ảm bảo thời gian theo quy định (c ó b ị chậm so với quy định của Luật NSNN hay kh ông?); giao có căn c ứ tr ên nhu c ầu, khả năng của đơn vị? Giao kinh ph í không thư ờng xuy ên có thuy ết minh chi Tiết kh ông? Có đúng tính ch ất nguồn kinh ph í không? Vi ệc Điều chỉnh dự to án (tăng hay gi ảm) c ó nguyên nhân phù h ợp hay kh ông? Giao d ự to án có cơ s ở kh ông? 2.1.3. Th ực hiện dự to án T ập hợp số liệu tr ên BCTC đ ể t ính đư ợc số liệu cụ thể trong năm đơn vị thực hiện thu, chi, quyết to án đư ợc bao nhi êu? Đánh giá th ực hiện cao hay thấp hơn dự to án đư ợc giao, nguy ên nhân c ụ thể. 2.1.4. Vi ệc chuyển số dư dự to án, dư t ạm ứng tại đơn vị. T ổng hợp số dư tạm ứng, dư dự to án c ủa từng loại, nguồn kinh ph í, thu th ập c ác quy ết định của cấp c ó th ẩm quyền cho chuyển số dư, bảng đối chiếu kho bạc, ng ân hàng cu ối năm; t ình hình th ực hiện (thanh quyết to án, ho ặc triển khai) c ác n ội dung chuyển số dư n ày vào năm sau? Đánh giá vi ệc chuyển số dư c ó đúng quy đ ịnh hay kh ông? Có còn nhi ệm vụ, hay hết nhiệm vụ chi? Sang năm đ ã tri ển khai thực hiện hay kh ông hay Điều chuyển sang thực hiện nhiệm vụ kh ác;... 2.2. Ki ểm to án ngu ồn kinh ph í và vi ệc sử dụng kinh ph í 2.2.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá v ề quy chế chi ti êu n ội bộ, c ác quy đ ịnh nội bộ về c ác Khoản chi đặc th ù không có quy đ ịnh của Nh à nư ớc; - Đánh giá vi ệc ph ân c ấp quản l ý các ngu ồn kinh ph í cho các b ộ phận, ph òng, ban,... trong đơn v ị. 2.2.2. Xác đ ịnh trọng yếu v à r ủi ro T ập trung v ào nh ững Khoản chi lớn, chi đặc th ù, chi không có quy đ ịnh, kh ông đúng ngu ồn kinh ph í, nh ững Khoản chi c ó đ ộ rủi ro cao... 2.2.3. Th ủ tục kiểm to án - Kinh phí thư ờng xuy ên Tùy theo lo ại h ình t ừng đơn vị sẽ được quản l ý 1 ho ặc nhiều nguồn kinh ph í thư ờng xuy ên như s ự nghiệp đ ào t ạo (cao đẳng, đại học, sau đại học...); sự nghiệp y tế; sự nghiệp khoa học c ông ngh ệ;... Nguồn kinh ph í này ch ủ yếu đơn vị sử dụng để chi cho hoạt động của đơn vị như: lương, c ác Khoản phụ cấp theo lương, chi nghiệp vụ chuy ên môn, văn phòng ph ẩm, th ông tin tuyên truy ền, mua sắm v à s ửa chữa thường xuy ên TSCĐ,... Do v ậy KTV thực hiện lấy sổ chi Tiết chi hoạt động của từng loại n ày đ ối chiếu với số liệu tr ên BCTC, l ấy quy chế chi ti êu n ội bộ, c ác văn b ản, quy định của Nh à nư ớc cũng như của đơn vị về một số Khoản chi c ó tính ch ất đặc th ù như ph ụ cấp phẫu thuật, thủ thuật (trong lĩnh vực y tế); chi vượt giờ (gi áo d ục đ ào t ạo); phụ cấp độc hại, phụ cấp nghề;... lấy một v ài h ợp đồng lao động, chỉ ti êu giao biên ch ế (nếu c ó),... Th ực hiện chọn mẫu chứng từ chi để kiểm to án t ừng Mục chi, từng nh óm,... (n ếu cần thiết),... - Kinh phí không thư ờng xuy ên + Các Khoản chi n ày thư ờng gắn liền với một số nhiệm vụ cụ thể, đ ã đư ợc ghi r õ trong d ự to án và thư ờng phải c ó thuy ết minh dự to án chi Tiết (được cấp c ó th ẩm quyền ph ê duy ệt). + Thu th ập sổ chi Tiết hoạt động, đối chiếu với số liệu tr ên BCTC, d ự to án đư ợc duyệt, thuyết minh dự to án chi Tiết , tổng hợp quyết to án chi Tiết theo từng nội dung (nếu c ó). Ki ểm to án n ội dung n ày ch ủ yếu l à ch ọn mẫu kiểm to án ch ứng từ chi xem c ó đúng quy đ ịnh, hợp l ý, h ợp lệ? đ ánh giá có đúng tính ch ất nguồn kinh ph í, n ội dung c ó trong d ự to án đư ợc duyệt hay kh ông? - Ngu ồn viện trợ Thu th ập số liệu đ ã làm xác nh ận viện trợ; số liệu được cấp c ó th ẩm quyền ghi thu, ghi chi; thỏa thuận hợp t ác v ới nh à tài tr ợ; dự to án chi đư ợc nh à tài tr ợ x ác nh ận (hay cấp c ó th ẩm quyền ph ê duy ệt); chọn mẫu kiểm to án ch ứng từ chi, nội dung chi c ó đúng d ự to án 2.3. Ki ểm to án ti ền v à các Khoản tương đương tiền 2.3.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Các quy đ ịnh về kiểm so át và duy ệt chi như việc ph ân c ấp k ý ch ứng từ chi cho ai? Ph ân c ấp to àn b ộ hay một phần? Định kỳ (th áng, quý, năm) có th ực hiện kiểm k ê qu ỹ theo quy định, c ó th ực hiện đối chiếu số dư với ng ân hàng, kho b ạc?... - Đánh giá m ối quan hệ thu chi giữa thủ quỹ với c ác b ộ phận thu? C ó riêng bi ệt kh ông? khi các b ộ phận nộp tiền về thủ quỹ c ó phi ếu thu kh ông? có xác nh ận đối chiếu cuối ng ày (tháng, quý) v ới c ác b ộ phận kh ông?... 2.3.2. Xác đ ịnh trọng yếu v à r ủi ro Các Khoản thu, chi c ó s ố tiền lớn trong đ ó t ập trung v ào s ố thu chi lớn m à không th ực hiện thanh to án qua ngân hàng hay kho b ạc theo quy định. 2.3.3. Th ủ tục kiểm to án Th ực hiện thu thập bi ên b ản kiểm k ê qu ỹ tiền mặt, bi ên b ản đối chiếu số dư cuối năm với ng ân hàng, kho b ạc; từ đ ó đ ối chiếu với số dư tr ên TK111,112. 2.4. Ki ểm to án nguyên v ật liệu, vật tư, h àng hóa, công c ụ, dụng cụ 2.4.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá v ề c ác quy đ ịnh nội bộ, c ác th ủ tục trong việc xuất, nhập, tồn h àng hóa (cách ghi nh ận gi á nh ập kho, gi á xu ất kho; phương ph áp h ạch to án hàng t ồn kho;...); c ác quy đ ịnh về định mức ti êu hao nguyên v ật liệu;... - Đánh giá vi ệc kiểm k ê hàng hóa thông qua các biên b ản kiểm k ê theo tháng, quý, năm gi ữa bộ phận kho với kế to án và các b ộ phận kh ác có liên quan. - Đánh giá vi ệc bảo quản, lưu kho h àng hóa; vi ệc kiểm so át ch ất lượng vật tư, h àng hóa. 2.4.2. Xác đ ịnh trọng yếu v à r ủi ro - T ập trung v ào quy trình, th ủ tục mua sắm vật tư, h àng hóa, công c ụ, dụng cụ nhất l à nh ững Khoản mua sắm phải thực hiện theo h ình th ức đấu thầu; sự hiện hữu v à s ự cần thiết phải mua sắm; chất lượng v à giá c ả; - T ập trung v ào hàng t ồn kho về số lượng v à giá tr ị. 2.4.3. Th ủ tục kiểm to án - Xác đ ịnh gi á tr ị h àng t ồn kho đầu năm, ph át sinh trong năm và t ồn cuối năm? Thu thập c ác biên b ản đối chiếu h àng t ồn kho theo kỳ (th áng, quý, năm...)? thu th ập c ác đ ịnh mức vật tư ti êu hao? T ừ đ ó th ực hiện đối chiếu giữa bi ên b ản kiểm k ê v ới gi á tr ị ghi sổ tr ên BCTC c ủa ph òng k ế to án. - Công tác chu ẩn bị khi mua sắm (kế hoạch mua sắm, tờ tr ình c ủa c ác phòng ban, đ ối tượng li ên quan v ề nhu cầu mua sắm,...) - Ki ểm to án th ủ tục mua sắm c ó đúng quy đ ịnh kh ông? n ếu phải đấu thầu c ó đúng quy đ ịnh của Luật đấu thầu kh ông? vi ệc mua sắm c ó c ần thiết kh ông v ề cả số lượng lẫn chủng loại? X ác đ ịnh t ính hi ện hữu của việc mua sắm,... - Ki ểm to án vi ệc nhập v à ghi nh ận gi á tr ị h àng hóa, phương th ức v à ch ứng từ thanh quyết to án, đ ịnh mức ti êu hao có phù h ợp kh ông t ừ đ ó xác đ ịnh số lượng h àng hóa xu ất kho như thế n ào? - Đ ối chiếu gi á c ả với c ác quy đ ịnh hiện h ành đ ể đảm bảo việc mua sắm Tiết kiệm, hiệu quả v à đúng quy đ ịnh. - Vi ệc x ác đ ịnh h àng t ồn kho c ó phù h ợp hay kh ông v ề c ách th ức v à giá ghi nh ận? - Xem xét đ ến quy tr ình x ử l ý hàng hóa, v ật tư mất m át, hư h ỏng, k ém ch ất lượng. 2.5. Ki ểm to án tài s ản 2.5.1. Tài s ản cố định v à hao mòn (ho ặc khấu hao) a. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ: Tìm hi ểu về việc ph ân c ấp cũng như c ác quy đ ịnh ri êng c ủa đơn vị trong việc quản l ý, s ử dụng cũng như mua sắm t ài s ản? Việc kiểm k ê tài s ản định kỳ (th áng/quý/năm) đư ợc giao cho những bộ phận n ào? Các quy đ ịnh trong việc t ính hao mòn và trích kh ấu hao t ài s ản (đối với c ác tài s ản d ùng cho ho ạt động sản xuất kinh doanh), c ác quy đ ịnh về ph ân b ổ khấu hao v ào chi phí đ ối với c ác thi ết bị vừa phục vụ sản xuất kinh doanh vừa phục vụ hoạt động chuy ên môn. b. Xác đ ịnh trọng yếu v à r ủi ro: T ập trung xem x ét quy trình, th ủ tục mua sắm, quản l ý và hi ệu suất sử dụng của c ác tài s ản c ó giá tr ị lớn; c ác tài s ản, thiết bị chuy ên ngành (y t ế, gi áo d ục, khoa học,...) T ỷ lệ tr ích kh ấu hao v à t ỷ lệ ph ân b ổ khấu hao TSCĐ cho hoạt động thu sự nghiệp v à s ản xuất kinh doanh dịch vụ. c. Th ủ tục kiểm to án - Đ ối chiếu số dư t ài s ản tr ên BCTC v ới c ác Biên b ản kiểm k ê tài s ản cuối năm? Từ đ ó xác đ ịnh nguy ên nhân chênh l ệch (nếu c ó). - Xem xét quy trình mua s ắm c ó phù h ợp kh ông? (t ừ kh âu xác đ ịnh nhu cầu, lập kế hoạch, tổ chức thực hiện đến kh âu thanh quy ết to án, qu ản l ý tài s ản) trong đ ó lưu ý đ ến kh âu t ổ chức đấu thầu theo quy định của Luật đấu thầu. Gi á tr ị ghi sổ (nguy ên giá; giá tr ị hao m òn) như th ế n ào? - Đánh giá v ề hiệu suất sử dụng? Từ đ ó xác đ ịnh m áy móc dùng ch ủ yếu cho hoạt động n ào (thư ờng xuy ên hay d ịch vụ?, tần suất sử dụng như thế n ào) đ ể ph ân b ổ chi ph í kh ấu hao cho ph ù h ợp. 2.5.2. Qu ản l ý đ ất đai a. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ H ồ sơ đất đai như bi ên b ản b àn giao hi ện trạng sử dụng đất, Quyết định của đơn vị c ó th ẩm quyền về việc sử dụng đất, Bi ên b ản đ ánh giá tình hình s ử dụng đất v à các công trình có trên đ ất,... b. Xác đ ịnh trọng yếu, rủi ro kiểm to án Ph ần diện t ích chưa có quy ết định giao đất của cấp c ó th ẩm quyền hay đang tranh chấp với c ác t ổ chức, c á nhân khác. c. Th ủ tục kiểm to án - Thu th ập về hồ sơ đất đai, c ác báo cáo v ề hiện trạng sử dụng đất, c ác công trình trên đ ất? C ác ch ứng từ về thuế đất (nếu c ó); các biên b ản kiểm tra t ình hình s ử dụng đất đai, trụ sở của cấp c ó th ẩm quyền. - Vi ệc theo d õi và ph ản ánh vào s ổ kế to án và BCTC - Đi th ực địa kiểm tra (nếu cần thiết). 2.6. Ki ểm to án ho ạt động thanh to án cho cá nhân 2.6.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Quy ết định giao về chỉ ti êu biên ch ế của cấp c ó th ẩm quyền, c ác quy đ ịnh về c ác Khoản lương, phụ cấp theo lương, phụ cấp đặc th ù; các ch ế độ về thu nhập tăng th êm, thu nh ập kh ác c ủa đơn vị; t ính h ợp l ý, h ợp ph áp c ủa việc k ý k ết hợp đồng lao động, việc x ác đ ịnh thời hạn v à không th ời hạn nếu c ó. - Đánh giá các th ủ tục kiểm so át lao đ ộng như chấm c ông theo ph ần mềm hay theo d õi tay? Th ời gian trả lương đầu th áng hay cu ối th áng? - Các quy đ ịnh về định mức, đơn gi á ti ền lương (nếu c ó) theo thang b ảng lương của nh à nư ớc hay cơ chế đặc th ù đư ợc cấp c ó th ẩm quyền ph ê duy ệt? 2.6.2. Xác đ ịnh trọng yếu v à r ủi ro Đơn giá ti ền lương, quỹ tiền lương (nếu c ó); Các h ợp đồng lao động ngắn hạn; Quy m ô lao đ ộng; hiệu suất sử dụng lao động (nếu c ó); vi ệc ph ân b ổ lao động cho từng ph òng, ban, nhi ệm vụ. 2.6.3. Th ủ tục kiểm to án - G ồm c ác Khoản lương, phụ cấp theo lương: Đối với đơn vị sử dụng ng ân sách thì đ ều theo thang bảng lương của nh à nư ớc n ên ch ỉ ch ú tr ọng kiểm to án cơ c ấu nh ân s ự, lao động c ó phù h ợp với chức năng nhiệm vụ được giao hay kh ông? vi ệc tr ích BHXH, BHYT, KPCĐ có đ ảm bảo quyền lợi cho người lao động? C ó n ợ đọng BHXH hay kh ông? có đóng BHXH cho cá nhân không ph ải l à nhân viên, lao đ ộng của đơn vị hay kh ông?... - H ệ số thu nhập tăng th êm đư ợc bao nhi êu l ần lương? Đ ã phù h ợp với quy định hay kh ông? - S ố lượng lao động c ó phù h ợp với quy m ô, ch ức năng nhiệm vụ v à th ực tế hoạt động của đơn vị hay kh ông? t ừ đ ó xác đ ịnh số lượng lao động hiện thời l à phù h ợp hay kh ông phù h ợp? 2.7. Ki ểm to án các Khoản phải thu, c ác Khoản tạm ứng v à các Khoản nợ phải trả 2.7.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Quy đ ịnh nội bộ về Điều kiện được tạm ứng, thời hạn thanh to án t ạm ứng. - Đ ối với c ác Khoản phải thu: Quy định về Điều kiện kh ách hàng đư ợc nợ, thời gian thanh to án; cách th ức theo d õi, đôn đ ốc để thu hồi nợ; - Các đ ối tượng nợ được theo d õi chi Tiết hay kh ông? m ỗi đối tượng c ó mã công n ợ ri êng hay không? 2.7.2. Xác đ ịnh trọng yếu v à r ủi ro - Các Khoản tạm ứng v à ph ải thu, phải trả qu á h ạn thanh to án, hoàn ứng; c ác đ ối tượng dư c ông n ợ, tạm ứng l âu năm hay không phát sinh tăng gi ảm trong năm kiểm to án. - Các Khoản c ông n ợ c ó giá tr ị lớn, nội dung kh ông rõ ràng. 2.7.3. Th ủ tục kiểm to án - Các Khoản c ông n ợ với kh ách hàng và các Khoản tạm ứng T ổng hợp số dư c ác tài Khoản c ông n ợ, thu thập c ác biên b ản đối chiếu c ông n ợ cuối năm, x ác đ ịnh tỷ lệ đối chiếu c ông n ợ, x ác đ ịnh c ác Khoản c ông n ợ d ây dưa, công n ợ kh ó đòi hay n ợ phải trả kh ông có đ ối tượng; c ác Khoản tạm ứng c ó đúng đ ối tượng, đ úng nhi ệm vụ, nội dung tạm ứng c ó phù h ợp kh ông? có Khoản tạm ứng l âu năm không thu h ồi được kh ông? - Tình hình th ực hiện nghĩa vụ với NSNN H ầu hết c ác đơn v ị sự nghiệp tự chủ 1 phần hiện nay kh ó tách b ạch được chi ph í d ịch vụ với chi ph í ho ạt động thường xuy ên nên c ần xem x ét trư ớc ti ên đ ến phương ph áp tính thu ế tại từng đơn vị cho ph ù h ợp. Thu th ập c ác tài li ệu li ên quan đ ến tờ khai quyết to án thu ế (Thuế GTGT, Thuế TNDN, Thuế TNCN,...), sổ chi Tiết t ình hình th ực hiện nghĩa vụ với NSNN (TK333), b áo cáo k ết quả kinh doanh, x ác đ ịnh phương ph áp tính thu ế ph ù h ợp;... 2.8. Ki ểm to án vi ệc thu ph í, l ệ ph í và thu s ự nghiệp 2.8.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá vi ệc ph ân c ấp cho bộ phận/c á nhân thu; ngư ời kiểm so át thu; - Thu th ập c ác quy đ ịnh của Nh à nư ớc về c ác Khoản thu ph í, l ệ ph í như thu h ọc ph í, l ệ ph í tuy ển sinh, thu viện ph í, thu c ấp giấy ph ép m ột số lĩnh vực,...; c ác quy ết định của người đứng đầu đơn vị về c ác m ức thu cụ thể áp d ụng thu cho đơn vị trong năm kiểm to án; - S ử dụng chứng từ thu l à biên lai thu phí l ệ ph í, biên lai t ự in, việc sử dụng bi ên lai có báo cáo đơn v ị quản l ý, cơ quan thu ế hay kh ông? - Các quy đ ịnh về miễn giảm số thu ph í, l ệ ph í (mi ễn giảm học ph í, vi ện ph í,...) 2.8.2. Xác đ ịnh trọng yếu v à r ủi ro - Tính đ ầy đủ của c ác Khoản thu được k ê khai, đánh giá b ản chất của c ác Khoản thu ngo ài, thu không có quy đ ịnh, thu vượt quy định? - Các Khoản thu ph át sinh vào đ ầu năm v à cu ối năm (để đ ánh giá tính h ợp l ý c ủa việc hạch to án s ố thu theo kỳ kế to án). 2.8.3. Th ủ tục kiểm to án - T ổng hợp số liệu về tổng thu tr ên s ổ chi Tiết thu sự nghiệp (Sổ TK511) để đối chiếu số liệu phản ánh trên BCTC; ch ọn mẫu một số chứng từ thu để t ìm hi ểu về quy tr ình thu, cách h ạch to án và ghi chép, nh ất l à s ố thu li ên quan đ ến những ng ày cu ối năm đ ã ph ản ánh k ịp thời v ào BCTC năm hi ện tại chưa? - Ki ểm tra việc đối chiếu số thu giữa thủ quỹ với c ác b ộ phận li ên quan đ ể đ ánh giá quy trình thu có h ợp l ý, có đúng quy đ ịnh kh ông, qua đó xác đ ịnh c ác Khoản thu đ ã đư ợc quản l ý ch ặt chẽ kh ông đ ể x ác đ ịnh t ính đ ầy đủ, ch ính xác c ủa c ác Khoản thu tr ánh vi ệc thu kh ông đ ủ hoặc kh ông qua s ổ s ách, báo cáo c ủa đơn vị,... - Đ ối với c ác Khoản thu c ó s ố thu lớn (như thu viện ph í, h ọc ph í, phí c ầu đường,...) đơn vị c ó th ực hiện hợp đồng với tổ chức t ín d ụng (ng ân hàng) có uy tín thu h ộ khi kết th úc ngày/tháng/quý không? 2.9. Ki ểm to án ho ạt động dịch vụ v à ho ạt động kinh doanh 2.9.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ Các quy đ ịnh về mức thu, định mức chi; tỷ lệ chiết khấu, hoa hồng m ôi gi ới, hợp đồng (nếu c ó); quy trình bán hàng, vi ệc ph ân c ấp thu cho c ác b ộ phận. 2.9.2. Xác đ ịnh trọng yếu v à r ủi ro M ức thu của c ác Khoản thu dịch vụ chưa c ó quy đ ịnh; c ác Khoản thu chưa thực hiện k ê khai và th ực hiện nghĩa vụ với NSNN. 2.9.3. Th ủ tục kiểm to án Tùy vào lo ại h ình đơn v ị dự to án c ấp III m à có m ột số Khoản thu dịch vụ kh ác nhau như d ịch vụ đ ào t ạo, y tế, khoa học c ông ngh ệ, cho thu ê cơ s ở vật chất, li ên doanh liên k ết,... T ổng hợp chi Tiết từng Khoản thu dịch vụ, c ác quy ết định về mức thu của người c ó th ẩm quyền; c ác h ợp đồng li ên doanh, liên k ết, hợp đồng khai th ác d ịch vụ (nếu c ó); ch ọn mẫu kiểm tra, so s ánh đ ể số đ ánh giá s ố thu đ ã ph ản ánh đ ầy đủ, kịp thời v ào BCTC hay chưa? có đúng tính ch ất l à các Khoản thu dịch vụ kh ông?... Đ ối chiếu c ác Khoản chi dịch vụ c ó đúng là chi phí h ợp l ý, h ợp lệ v à đúng là các chi phí đư ợc trừ khi x ác đ ịnh thuế TNDN hay kh ông? (D ựa v ào Lu ật Thuế TNDN v à các văn b ản hướng dẫn Luật). 2.10. Ki ểm to án các qu ỹ của đơn vị 2.10.1 Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ Quy đ ịnh nội bộ về thu chi từ quỹ, tỷ lệ tr ích các qu ỹ. 2.10.2. Xác đ ịnh trọng yếu v à r ủi ro Ngu ồn gốc h ình thành các qu ỹ, tỷ lệ tr ích các qu ỹ gồm: quỹ khen thưởng, quỹ ph úc l ợi, quỹ ph át tri ển hoạt động sự nghiệp, quỹ ổn định thu nhập. 2.10.3. Th ủ tục kiểm to án - T ổng hợp số liệu tr ên BCTC t ừ đ ó xác đ ịnh được tỷ lệ tr ích l ập c ác qu ỹ đ ã đúng chưa? vi ệc tr ích l ập được x ác đ ịnh từ nguồn n ào, có phù h ợp hay kh ông? - Ch ọn mẫu kiểm tra c ác ch ứng từ chi quỹ để xem x ét vi ệc chi ti êu có đúng quy đ ịnh, c ó đúng Mục đ ích s ử dụng của quỹ? 2.11. Cơ ch ế t ài chính t ại đơn vị sử dụng ng ân sách - Tình hình th ực hiện Nghị định số 130/2005/NĐ-CP: việc x ây d ựng quy chế chi ti êu n ội bộ đ ã đ ầy đủ? Tiết kiệm chi thu nhập tăng th êm đư ợc bao nhi êu l ần lương? C ác bi ện ph áp áp d ụng để Tiết kiệm chi?... - Tình hình th ực hiện Nghị định số 43/2006/NĐ-CP: Quy chế chi ti êu n ội bộ đ ã bao quát h ết c ác nhi ệm vụ chi hay chưa? Thực hiện Tiết kiệm để chi thu nhập tăng th êm đư ợc bao nhi êu l ần lương? X ác đ ịnh mức độ tự chủ so s ánh v ới mức độ tự chủ được cấp c ó th ẩm quyền giao? Việc tr ích l ập v à s ử dụng c ác qu ỹ thực hiện như thế n ào?... (Nay là Ngh ị định 16/2015/NĐ-CP ng ày 14/02/2015) - Tình hình th ực hiện Nghị định số 115/2006/NĐ-CP CÂU H ỎI, B ÀI T ẬP ĐỀ CƯƠNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 2.1) 1. Tên chuyên đ ề: Kỹ năng kiểm to án t ại c ác đơn v ị dự to án c ấp I v à c ấp II thuộc ng ân sách trung ương 2. Th ời lượng : 8 Tiết 3. Đ ối tượng Công ch ức được ph ân công ki ểm to án trong lĩnh v ực ng ân sách có t ừ 4-8 năm kinh nghiệm v à các đ ối tượng kh ác c ần bồi dưỡng kỹ năng chuy ên môn nghi ệp vụ kiểm to án lĩnh v ực NSNN. 4. Mục ti êu chuyên đ ề Trang b ị cho học vi ên các k ỹ năng kiểm to án t ổng hợp B áo cáo quy ết to án ngân sách t ại c ác đơn v ị dự to án c ấp I, II thuộc ng ân sách trung ương. 5. Mô t ả t óm t ắt nội dung chuy ên đ ề Chuyên đ ề tr ình bày m ột số nội dung ch ính khi th ực hiện kiểm to án t ại c ác đơn v ị dự to án c ấp I, II thuộc ng ân sách trung ương. Trang b ị cho học vi ên nh ững kiến thức tổng quan về Ng ân sách nhà nư ớc v à chu trình ngân sách (L ập dự to án NSNN, ch ấp h ành NSNN, quy ết to án NSNN) t ại c ác B ộ (ng ành) thu ộc ng ân sách trung ương, các bư ớc thực hiện kiểm to án; nh ững sai s ót thư ờng gặp trong kiểm to án báo cáo tài chính các đơn v ị dự to án c ấp I, II. Chuy ên đ ề cũng c ó th ể vận dụng cho kiểm to án t ổng hợp tại c ác đơn v ị dự to án c ấp I, II của ng ân sách đ ịa phương. Trong quá trình biên so ạn t ài li ệu v à gi ảng dạy, giảng vi ên ch ủ động trao đổi c ác tình hu ống thực tế kiểm to án t ại c ác đơn v ị dự to án c ấp I, II để KTV hiểu s âu, t ừ đ ó v ận dụng khi thực hiện hoạt động kiểm to án c ủa KTNN. 6. Tài li ệu tham khảo - Lu ật NSNN; - Ngh ị định số 60/2003/NĐ-CP ng ày 6/6/2003 c ủa Ch ính ph ủ quy định chi Tiết v à hư ớng dẫn thi h ành Lu ật Ng ân sách nhà nư ớc - Thông tư s ố 59/2003/TT-BTC ng ày 23/6/2003 c ủa Bộ T ài chính hư ớng dẫn thực hiện NĐ 60/2003/NĐ-CP của Ch ính ph ủ; - Quy ết định số 05/2012/QĐ-KTNN ng ày 06/4//2012 c ủa Tổng KTNN về Ban h ành quy trình ki ểm to án Ngân sách Nhà nư ớc; - Các Chu ẩn mực KTNN. NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 2.1) KỸ NĂNG KIỂM TOÁN TẠI CÁC ĐƠN VỊ DỰ TOÁN CẤP I VÀ CẤP II THUỘC NGÂN SÁCH TRUNG ƯƠNG I. KHÁI QUÁT V Ề ĐƠN VỊ DỰ TO ÁN C ẤP I, II 1.1. Khái quát v ề đơn vị dự to án c ấp I, cấp II Theo quy đ ịnh tại Điểm 1.1 Khoản 1 Mục V Th ông tư s ố 59/2003/TT-BTC ng ày 23/6/2003 hư ớng dẫn thực hiện Nghị định số 60/2003/NĐ-CP ng ày 6/6/2003 c ủa Ch ính ph ủ quy định chi Tiết v à hư ớng dẫn thi h ành Lu ật Ng ân sách nhà nư ớc (năm 2002): - Đơn v ị dự to án c ấp I l à đơn v ị trực tiếp nhận dự to án ngân sách hàng năm do Th ủ tướng Ch ính ph ủ hoặc Uỷ ban nh ân dân giao. Đơn v ị dự to án c ấp I thực hiện ph ân b ổ, giao dự to án ngân sách cho đơn v ị cấp dưới trực thuộc; chịu tr ách nhi ệm trước Nh à nư ớc về việc tổ chức, thực hiện c ông tác k ế to án và quy ết to án ngân sách c ủa đơn vị m ình và công tác k ế to án và quy ết to án ngân sách c ủa c ác đơn v ị dự to án c ấp dưới trực thuộc theo quy định. - Đơn v ị dự to án c ấp II l à đơn v ị cấp dưới đơn vị dự to án c ấp I, được đơn vị dự to án c ấp I giao dự to án và phân b ổ dự to án đư ợc giao cho đơn vị dự to án c ấp III (trường hợp được ủy quyền của đơn vị dự to án c ấp I), chịu tr ách nhi ệm tổ chức thực hiện c ông tác k ế to án và quy ết to án ngân sách c ủa đơn vị m ình và công tác k ế to án và quy ết to án c ủa c ác đơn v ị dự to án c ấp dưới theo quy định. Như v ậy, đơn vị dự to án c ấp I, II l à các đơn v ị dự to án c ấp tr ên, ch ịu tr ách nhi ệm tổng hợp, ph ân b ổ, quyết to án ngân sách đơn v ị m ình và các đơn v ị dự to án c ấp dưới; l à cơ quan t ổng hợp v à ch ịu tr ách nhi ệm quyết to án v ới cơ quan t ài chính (B ộ T ài chính) và Chính ph ủ (UBND c ác c ấp); Lu ật NSNN năm 2015 (c ó hi ệu lực thi h ành t ừ 01.01.2017) quy định: - Đơn v ị dự to án c ấp I l à đơn v ị dự to án ngân sách đư ợc Thủ tướng Ch ính ph ủ hoặc Ủy ban nh ân dân giao d ự to án ngân sách. - Đơn v ị dự to án ngân sách là cơ quan, t ổ chức, đơn vị được cấp c ó th ẩm quyền giao dự to án ngân sách. - Đơn v ị sử dụng ng ân sách là đơn v ị dự to án ngân sách đư ợc giao trực tiếp quản l ý, s ử dụng ng ân sách. 1.2. V ề cơ chế quản l ý, ch ấp h ành ch ế độ t ài chính c ủa đơn vị dự to án - T ổ chức, chỉ đạo việc lập, ph ân b ổ dự to án thu, chi (chi thư ờng xuy ên, nhu c ầu vốn đầu tư) h àng năm cho các đơn v ị trực thuộc theo quy định của Luật NSNN (Đơn vị dự to án c ấp I, II); - Th ẩm tra, x ét duy ệt v à t ổng hợp dự to án hàng năm c ủa c ác đơn v ị trực thuộc (Đơn vị dự to án c ấp I, II), phối hợp với cơ quan t ài chính đ ồng cấp x ét duy ệt, thẩm tra, ph ân b ổ dự to án ngân sách hàng năm c ủa to àn ngành, Điều h ành d ự to án trong năm đã đư ợc duyệt của c ác đơn v ị trực thuộc; Thẩm tra ph ê duy ệt quyết to án d ự án hoàn thành, t ổng hợp quyết to án v ốn đầu tư h àng năm. Th ực hiện gi ám sát đánh giá đ ầu tư, thẩm định v à phê duy ệt kế hoạch đấu thầu v à d ự án đ ầu tư, chủ trương đầu tư (Đơn vị dự to án c ấp I); - T ổ chức chỉ đạo c ông tác qu ản l ý tài chính c ụ thể ở c ác đơn v ị trực thuộc v à thư ờng xuy ên giám đ ốc, kiểm tra việc thực hiện chế độ thu, chi của c ác đơn v ị đ ó (Đơn v ị dự to án c ấp I, II); - Th ực hiện c ông tác k ế to án, quy ết to án ngân sách c ủa đơn vị m ình và công tác k ế to án, quy ết to án ngân sách c ủa c ác đơn v ị dự to án c ấp dưới trực thuộc theo quy định (Đơn vị dự to án c ấp I, II); II. NH ỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TO ÁN T ẠI C ÁC ĐƠN V Ị DỰ TO ÁN C ẤP I, II 2.1. Mục ti êu - Mục ti êu chung - Mục ti êu c ụ thể 2.2. N ội dung kiểm to án - Ki ểm to án t ổng hợp qu á trình qu ản l ý và Điều h ành kinh phí t ừ kh âu l ập dự to án, th ực hiện dự to án và quy ết to án ngân sách nhà nư ớc; - Đánh giá vi ệc thực hiện chức năng, nhiệm vụ trong Điều h ành; công tác tham mưu đ ối với c ác ho ạt động quản l ý ngân sách, ti ền v à tài s ản nh à nư ớc v à lĩnh v ực quản l ý nhà nư ớc theo chức năng, nhiệm vụ được giao… - Trên cơ s ở kế hoạch kiểm to án t ổng hợp của Đo àn KTNN, tham mưu Trư ởng đo àn t ổng hợp kết quả kiểm to án c ủa c ác đơn v ị được kiểm to án, các n ội dung trọng t âm, các ki ến nghị chung đối với Bộ, Ng ành, đ ịa phương… 2.3. Quy trình ki ểm to án - Quy trình ki ểm to án NSNN ban hành kèm theo Quy ết định số 05/2012/QĐ-KTNN ng ày 06/4/2012 c ủa Tổng Kiểm to án nhà nư ớc; - Quy trình ki ểm to án d ự án đ ầu tư ban h ành kèm theo Quy ết định số 03/2012/QĐ-KTNN ng ày 04/4/2012 c ủa Tổng Kiểm to án nhà nư ớc; III. K Ỹ NĂNG THỰC HIỆN KIỂM TO ÁN 3.1. Chu ẩn bị kiểm to án 3.1.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ, x ác đ ịnh trọng yếu v à r ủi ro kiểm to án t ổng hợp Các bư ớc n ày đã đư ợc thực hiện trong kh âu kh ảo s át, l ập kế hoạch kiểm to án c ủa Đo àn KTNN và k ế hoạch chi Tiết của Tổ kiểm to án t ổng hợp. Trong từng nội dung kiểm to án c ụ thể cần thiết c ó các bư ớc đ ánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ, đ ánh giá r ủi ro, trọng yếu kiểm to án; c ần lưu ý c ụ thể: - Ch ức năng nhiệm vụ, ph ân c ấp quản l ý tài chính, tài s ản c ác đơn v ị trực thuộc… của đơn vị dự to án c ấp I, II c ó ch ồng ch éo, không rõ ràng hay không? - KTV ph ải đ ánh giá cho đư ợc trọng yếu kiểm to án đã đư ợc x ác đ ịnh, ph ân b ổ ph ù h ợp cho c ác Khoản Mục, nội dung kiểm to án chưa? Xác đ ịnh trọng t âm, r ủi ro kiểm to án đã đ ảm bảo đầy đủ, bao qu át các n ội dung theo Mục ti êu, phù h ợp KHKT của Đo àn KTNN chưa? T ừ đ ó l ập kế hoạch chi Tiết của Tổ kiểm to án t ổng hợp đảm bảo ph ù h ợp, đầy đủ, ch ính xác. 3.1.2. Các tài li ệu, hồ sơ cần được lưu ý và đ ề nghị cung cấp - Đ ối với chi đầu tư XDCB: + Quy ết định về ph ân c ấp quản l ý đ ầu tư, các văn bản quy định chức năng, nhiệ m vụ củ a cá c đơn vị đượ c kiể m toá n, các văn b ản nộ i bộ về hướ ng dẫ n, ch ỉ đạo, Điều h ành trong qu ản l ý đ ầu tư XDCB; t ình hình thanh tra, ki ểm so át n ội bộ; + Cá c văn bả n nộ i bộ để tì m hiể u về s ố lượng đơn vị trực thuộc có sử dụng vố n đầ u tư, s ố lượng c ác Ban qu ản l ý d ự án tr ực thuộc, c ác Ban qu ản l ý d ự án tr ực thuộc chủ đầu tư (c ác ban chuyên nghi ệp, c ác ban không chuyên thành l ập theo từng dự án giúp ch ủ đầu tư quản l ý d ự án); Quy ết định ph ê duy ệt quy hoạch ng ành, k ế hoạch đầu tư trung hạn; + T ờ tr ình đăng ký nhu c ầu vốn, quyết định giao, ph ân b ổ v à Điều chỉnh, Điều h òa k ế hoạch vốn (lưu ý đ ến c ác d ự án đư ợc ứng trước đ ã hoàn ứng chưa, c ác d ự án đư ợc k éo dài th ời gian thanh to án v ốn), t ình hình gi ải ng ân k ế hoạch vốn; số lượng dự án đư ợc ph ê duy ệt đầu tư, ph ê duy ệt Điều chỉnh, kế hoạch đấu thầu trong năm; b áo cáo giám sát đánh giá đ ầu tư năm; b áo cáo quy ết to án d ự án hoàn thành, quy ết to án v ốn đầu tư theo ni ên đ ộ ng ân sách; báo cáo tình hình n ợ đọng XDCB v à các báo cáo khác có liên quan đ ến việc Điều h ành ngân sách c ủa Ch ính ph ủ trong năm (nếu c ó); - Đ ối với chi thường xuy ên: Các tài li ệu, hồ sơ c ó liên quan c ần lưu ý nghiên c ứu trước khi thực hiện (Quy định về chế độ t ài chính nhà nư ớc, quy định đặc th ù lĩnh v ực, ng ành, đ ịa phương; c ác thông tin quan tr ọng li ên quan Mục ti êu, n ội dung, trọng t âm ki ểm to án…; tình hình ch ấp h ành ch ế độ, ch ính sách c ủa đơn vị qua thanh tra, kiểm to án…); - Các tài li ệu, hồ sơ cần đơn vị cung cấp (cơ cấu tổ chức bộ m áy; văn b ản quản l ý Điều h ành; các văn b ản phải cung cấp theo quy định ph áp lu ật, c ác văn b ản đặc th ù ngành, lĩnh v ực; c ác văn b ản tham khảo…). 3.2. Th ực hiện kiểm to án - Nghiên c ứu, đ ánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ: KTV áp d ụng chuẩn mực kiểm to án s ố 1320 của KTNN ban h ành; - Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án. 3.2.1. Ki ểm to án công tác t ổng hợp lập, x ét duy ệt thẩm định B áo cáo quy ết to án ngân sách - Công tác t ổng hợp lập b áo cáo quy ết to án t ừ c ác đơn v ị dự to án c ấp III (đối với đơn vị dự to án c ấp II), cấp III, cấp II (đối với đơn vị dự to án c ấp I) - Công tác th ẩm tra quyết to án c ủa Vụ (Cục) KHTC (đơn vị cấp I Bộ, ng ành) đ ối với c ác đơn v ị dự to án c ấp II (cấp III) thuộc, trực thuộc. C ông tác th ẩm tra quyết to án c ủa Vụ (Cục, Ban, Ph òng) KHTC (đơn v ị cấp II) đối với c ác đơn v ị dự to án c ấp III thuộc, trực thuộc (theo chức năng hoặc được ph ân c ấp); - B ộ T ài chính (Qu ản l ý nhà nư ớc) thẩm tra, th ông báo quy ết to án đ ối với c ác đơn v ị dự to án (c ấp I, II của Bộ ng ành, đ ịa phương)… 3.2.2. Ki ểm to án công tác qu ản l ý Điều h ành ngân sách 3.2.2.1. Công tác t ổng hợp lập dự to án (Bao g ồm: a) Thu ph í, l ệ ph í - t ại đơn vị dự to án c ấp I, II; b) Chi đầu tư XDCB - tại đơn vị dự to án c ấp I; c) Chi thường xuy ên - t ại đơn vị dự to án c ấp I,II) * Phân tích căn c ứ, cơ sở lập dự to án (k ế hoạch vốn đầu tư) đối với từng chỉ ti êu (a,b,c); Công tác tham mưu, ph ối hợp với Bộ KHĐT, Bộ T ài chính và các B ộ, ng ành có liên quan trong l ập kế hoạch vốn ĐTXDCB; Ph ân tích tính h ợp l ý, phù h ợp của thuyết minh c ác ch ỉ ti êu d ự to án l ập; * Các bư ớc thực hiện: - Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án; - Tài li ệu cần thu thập: + Đ ối với chi đầu tư + Đ ối với chi thường xuy ên - Th ực hiện kiểm to án; * Các sai sót thư ờng gặp. - D ự to án thu NSNN l ập chưa đảm bảo mức tăng trưởng, hướng dẫn h àng năm, thi ếu căn cứ thuyết minh dự to án l ập; - Đ ối với chi đầu tư XDCB: Dự án không còn nhu c ầu vốn nhưng vẫn đăng k ý v ốn (dự án hoàn thành không s ử dụng hết dự ph òng); d ự án hoàn thành nhưng không đăng ký v ốn (dẫn đến nợ đọng XDCB); tổng hợp đăng k ý nhu c ầu vốn chưa thực hiện tr ên cơ s ở đăng k ý nhu c ầu vốn của c ác ch ủ đầu tư, chưa căn cứ v ào k ế hoạch đầu tư c ông trung h ạn... - D ự to án chi NSNN l ập qu á cao so nhu c ầu, so khả năng c ân đ ối NSNN, chưa ph ù h ợp chỉ ti êu biên ch ế v à đ ịnh mức dự to án… 3.2.2.2. Công tác phân b ổ, giao dự to án (Bao g ồm: a) Thu ph í, l ệ ph í - t ại đơn vị dự to án c ấp I, II; b) Chi đầu tư XDCB - tại đơn vị dự to án c ấp I; c) Chi thường xuy ên - t ại đơn vị dự to án c ấp I, II) * Phân tích căn c ứ giao, Điều chỉnh dự to án (k ế hoạch vốn đầu tư) đối với từng chỉ ti êu (a,b,c); Phân tích tính h ợp l ý, phù h ợp của c ác quy ết định giao, Điều chỉnh dự to án; th ẩm quyền thẩm định ph ân b ổ, Điều chỉnh… * Các bư ớc thực hiện: - Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án; - Tài li ệu cần thu thập: + Đ ối với chi thường xuy ên + Đ ối với chi đầu tư XDCB - Th ực hiện kiểm to án; * Các sai sót thư ờng gặp: - Đ ối với chi thường xuy ên: Giao l ần đầu kh ông đ ủ về nội dung v à t ổng mức kinh ph í, s ố kiểm tra dự to án khi phân b ổ chưa đảm bảo đầy đủ c ác y ếu tố, chưa được cơ quan t ài chính có th ẩm quyền thẩm định ph ân b ổ… việc Điều chỉnh dự to án chưa đúng v ề thẩm quyền (chưa được cơ quan t ài chính th ẩm định, kh ông đúng n ội dung nguồn kinh ph í, th ời gian kh ông phù h ợp…); - Đ ối với chi đầu tư: Giao vốn kh ông theo th ứ tự ưu ti ên c ủa hướng dẫn x ây d ựng kế hoạch vốn v à theo các Ch ỉ thị, Nghị quyết Điều h ành ngân sách hàng năm c ủa Ch ính ph ủ; chưa thu hồi số vốn ứng trước, chưa ph ù h ợp với kế hoạch đầu tư c ông trung h ạn, Điều chỉnh, Điều h òa k ế hoạch vốn chưa kịp thời, kh ông đúng th ẩm quyền… 3.2.2.3. Công tác ki ểm tra, theo d õi vi ệc thực hiện, chấp h ành d ự to án c ủa đơn vị dự to án c ấp tr ên (I, II) đ ối với đơn vị dự to án c ấp dưới (II, III) a. Đ ối với thu ph í, l ệ ph í (t ại đơn vị dự to án c ấp I, II) Ki ểm to án tình hình th ực hiện dự to án thu Phí, l ệ ph í, t ập trung đ ánh giá các Khoản thu Ph í, l ệ ph í l ớn, ảnh hưởng đ áng k ể đến thực hiện dự to án; phân tích nguyên nhân tăng thu (h ụt thu)… * Các bư ớc thực hiện: - Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án; - Tài li ệu cần thu thập; - Th ực hiện kiểm to án; * Các sai sót thư ờng gặp: Tỷ lệ ph í, l ệ ph í đư ợc để lại, số nộp NSNN kh ông đúng ch ế độ, kh ông k ịp thời… b. Đ ối với đầu tư XDCB (tại đơn vị dự to án c ấp I) - Công tác Phê duy ệt dự án trong năm + Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án; + Tài li ệu cần thu thập: Kế hoạch đầu tư c ông trung h ạn, văn bản ph ân c ấp quản l ý đ ầu tư, danh Mục dự án đư ợc ph ê duy ệt (ph ê duy ệt Điều chỉnh v à phê duy ệt đầu tư); mẫu dự án đư ợc ph ê duy ệt trong năm (bao gồm hồ sơ: quyết định ph ê duy ệt, B áo cáo th ẩm định, tờ tr ình đ ề nghị thẩm định v à h ồ sơ k èm theo); + Th ực hiện kiểm to án: Ki ểm tra việc lập, thẩm định ph ê duy ệt, ph ê duy ệt Điều chỉnh dự án trong năm: ki ểm tra c ác d ự án đư ợc ph ê duy ệt mới, Điều chỉnh th ông qua ki ểm tra việc thẩm định, ph ê duy ệt dự án, vi ệc x ác đ ịnh tổng mức đầu tư, tiến độ thực hiện, nguồn vốn v à đ ối chiếu với quy hoạch ng ành; vi ệc Điều chỉnh c ó phù h ợp với c ác quy đ ịnh + Các sai sót thư ờng gặp: Dự án duy ệt kh ông có trong quy ho ạch, kế hoạch đầu tư c ông, phê duy ệt dự án khi chưa xác đ ịnh được nguồn vốn, Điều chỉnh vượt tổng mức đầu tư kh ông đúng quy đ ịnh; thời gian thẩm định chậm qu á quy đ ịnh, x ác đ ịnh tổng mức đầu tư chưa ph ù h ợp, ph ê duy ệt dự án chưa đúng th ẩm quyền... - Công tác th ực hiện đấu thầu + Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án; + Tài li ệu cần thu thập: B áo cáo tình hình đ ấu thầu trong năm gửi Bộ Kế hoạch v à Đ ầu tư; văn bản ph ân c ấp quản l ý đ ầu tư, danh Mục dự án đư ợc ph ê duy ệt (bao gồm ph ê duy ệt Điều chỉnh v à phê duy ệt đầu tư); chọn mẫu một số bộ hồ sơ ph ê duy ệt kế hoạch đấu thầu trong năm (quyết định ph ê duy ệt, b áo cáo th ẩm định, tờ tr ình đ ề nghị thẩm định v à h ồ sơ k èm theo); ch ọn mẫu một số bộ hồ sơ lựa chọn đấu thầu trong năm (quyết định ph ê duy ệt kết quả đấu thầu, quyết định ph ê duy ệt kế hoạch đấu thầu, ph ê duy ệt hồ sơ mời thầu, tổ chuy ên gia đ ấu thầu, b áo cáo đánh giá h ồ sơ dự thầu, hồ sơ mời thầu, dự thầu...; + Th ực hiện kiểm to án: Ki ểm tra việc, lập thẩm định ph ê duy ệt v à Điều chỉnh kế hoạch đấu thầu, th ông qua ki ểm tra Quyết định kế hoạch đấu thầu, Tờ tr ình phê duy ệt của chủ đầu tư, B áo cáo th ẩm định, quyết định ph ê duy ệt dự án. Qua đó xác đ ịnh c ông tác l ập, ph ê duy ệt kế hoạch đấu thầu c ó phù h ợp quy định kh ông, xác đ ịnh tiến độ thực hiện c ác gói th ầu c ó phù h ợp với tiến độ thực hiện dự án không? Ki ểm tra việc b áo cáo tình hình đ ấu thầu trong năm. Kiểm tra việc lựa chọn nh à th ầu. * Các sai sót thư ờng gặp: duyệt kế hoạch đấu thầu kh ông đúng th ẩm quyền, duyệt thời gian thực hiện c ác gói th ầu kh ông phù h ợp với tiến độ dự án ho ặc kh ông phê duy ệt thời gian cụ thể lựa chọn c ác gói th ầu, thời giam thẩm định chậm, tổ chức lựa chọn nh à th ầu khi chưa c ó k ế hoạch vốn. Lựa chọn nh à th ầu chưa ph ù h ợp hoặc chưa l àm rõ h ồ sơ dự thầu c òn thi ếu s ót so v ới hồ sơ mời thầu; - Đ ối với C ông tác qu ản l ý, giám sát đ ầu tư + Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án; + Tài li ệu cần thu thập: B áo cáo giám sát đánh giá đ ầu tư, b áo cáo tình hình th ực hiện dự án (giá tr ị thực hiện, gi á tr ị giải ng ân lũy k ế v à gi ải ng ân trong năm); báo các tình hình thanh tra, ki ểm so át n ội bộ (nếu c ó); + Th ực hiện kiểm to án: Ki ểm tra việc thực hiện b áo cáo tình hình th ực hiện dự án c ủa chủ đầu tư, của Bộ, ng ành theo quy đ ịnh: Thu thập c ác lo ại b áo cáo c ủa chủ đầu tư v à c ủa Bộ, ng ành ph ải thực hiện theo quy định (như b áo cáo tình hình gi ải ng ân, báo cáo giám sát, đánh giá đ ầu tư, t ình hình th ực hiện đấu thầu, t ình hình n ợ đọng trong XDCB, tiến độ thực hiện dự án). T ừ đ ó đ ối chiếu với c ác quy đ ịnh hiện h ành đánh giá vi ệc thực hiện c ác báo cáo có đúng th ẩm quyền, tr ách nhi ệm; đ úng, đ ủ, kịp thời nội dung mẫu biểu kh ông; s ố liệu b áo cáo có ph ản ánh trung th ực. * Các sai sót thư ờng gặp: kh ông l ập đầy đủ b áo cáo, l ập chậm kh ông phù h ợp với quy định; nội dung b áo cáo không đ ầy đủ hoặc th ông tin gi ữa c ác báo cáo không th ống nhất.... - Tình hình th ực hiện c ác văn b ản li ên quan (Lu ật thực h ành Tiết kiệm chống l ãng phí, Lu ật Ph òng ch ống tham nhũng, c ác văn b ản chỉ đạo Điều h ành trong năm c ủa Quốc hội, Ch ính ph ủ). + Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án; + Tài li ệu cần thu thập: B áo cáo hàng năm, báo cáo đ ột xuất (nếu c ó) đ ối với việc thực hiện c ác văn b ản chỉ đạo, Điều h ành c ủa Ch ính ph ủ; b áo cáo k ết quả thanh tra, kiểm so át n ội bộ + Th ực hiện kiểm to án: Ki ểm tra việc thực hiện Luật thực h ành Tiết kiệm chống l ãng phí, Lu ật Ph òng ch ống tham nhũng: Trong năm đ ã th ực hiện kiểm tra, kiểm so át đư ợc bao nhi êu d ự án và k ết quả thực hiện. Ban h ành văn b ản chỉ đạo thực hiện Luật kh ông? Và t ổng hợp kết quả thực hiện Luật trong năm; Kiểm tra việc thực hiện c ác văn b ản chỉ đạo, Điều h ành trong năm c ủa Quốc hội, Ch ính ph ủ)... + Các sai sót thư ờng gặp: kh ông l ập, lập kh ông đúng m ẫu, kh ông đ ầy đủ th ông tin, không k ịp thời v à không phù h ợp với t ình hình qu ản l ý trong năm (có n ợ đọng nhưng b áo cáo không có, có d ự án ch ậm tiến độ nhưng kh ông có....). c. Đ ối với chi thường xuy ên (C ấp I, II) - Tình hình th ực hiện dự to án ngân sách nhà nư ớc + Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án; + Tài li ệu cần thu thập: B áo cáo quy ết to án ngân sách (c ấp I, II), thuyết minh b áo cáo quy ết to án ngân sách, các văn b ản chỉ đạo, Điều h ành; các Báo cáo hàng năm, báo cáo đ ột xuất (nếu c ó) đ ối với việc thực hiện c ác văn b ản chỉ đạo, Điều h ành c ủa Ch ính ph ủ; + Th ực hiện kiểm to án; + Các sai sót thư ờng gặp; - Chi chuy ển nguồn, chuyển số dư dự to án, kinh phí + Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án; + Tài li ệu cần thu thập: C ác văn b ản đề nghị của đơn vị cấp III (đối với cấp II) v à c ủa cấp II, III (đối với cấp I); văn bản chấp thuận của cơ quan t ài chính c ấp tr ên, c ủa cấp c ó th ẩm quyền, của Bộ T ài chính...; danh Mục chi Tiết c ác n ội dung chuyển nguồn, chuyển số dư dự to án kinh phí...; các văn b ản chỉ đạo, Điều h ành... + Th ực hiện kiểm to án; + Các sai sót thư ờng gặp: Chuyển số dư dự to án, dư kinh phí không đúng quy đ ịnh về nội dung, về thời gian...; c ác th ủ tục thẩm tra kh ông đúng quy đ ịnh. - Các n ội dung kiểm to án t ổng hợp kh ác: Kinh phí các Chương trình Mục ti êu qu ốc gia; Sử dụng quỹ dự trữ t ài chính, d ự ph òng ngân sách; Ghi thu, ghi chi NSNN đ ối với c ác Khoản ph í, l ệ ph í, vi ện trợ; T ình hình trích l ập, quản l ý và s ử dụng nguồn thực hiện cải c ách ti ền lương; Thực hiện mua sắm tập trung; c ông tác qu ản l ý tài s ản... + Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án; + Tài li ệu cần thu thập; + Th ực hiện kiểm to án; + Các sai sót thư ờng gặp. - Công tác xét duy ệt, thẩm định v à thông báo quy ết to án c ủa đơn vị cấp tr ên đ ối với đơn vị cấp dưới; Thực hiện v à ch ỉ đạo thực hiện c ác k ết luận, kiến nghị của cơ quan thanh tra, Kiểm to án nhà nư ớc + Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án; + Tài li ệu cần thu thập; + Th ực hiện kiểm to án; + Các sai sót thư ờng gặp. - Công tác tri ển khai chỉ đạo thực hiện cơ chế tự chủ, tự chịu tr ách nhi ệm về t ài chính đ ối với đơn vị sự nghiệp c ó thu; cơ ch ế tự chủ tự chịu tr ách nhi ệm về sử dụng bi ên ch ế v à kinh phí qu ản l ý hành chính đ ối với c ác cơ quan nhà nư ớc; đơn vị KHCN; + Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án; + Tài li ệu cần thu thập; + Th ực hiện kiểm to án; + Các sai sót thư ờng gặp. 3.2.2.4. Công tác quy ết to án ngân sách a. Thu phí, l ệ ph í + Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án; + Tài li ệu cần thu thập; + Th ực hiện kiểm to án; + Các sai sót thư ờng gặp. b. Chi đ ầu tư XDCB - Ki ểm tra b áo cáo quy ết to án theo niên đ ộ ng ân sách + Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án; + Tài li ệu cần thu thập: B áo cáo quy ết to án c ủa Bộ, ng ành, báo cáo quy ết to án c ủa chủ đầu tư, ban quản l ý d ự án. + Th ực hiện kiểm to án: Ki ểm tra việc b áo cáo có đúng m ẫu biểu, thời gian, gi á tr ị quyết to án có phù h ợp kh ông + Các sai sót thư ờng gặp: b áo cáo ch ậm, số liệu quyết to án không phù h ợp với số giải ng ân (đ ối với Bộ, ng ành có 2 đơn v ị theo d õi gi ải ng ân và quy ết to án đ ộc lập); c ác ch ủ đầu tư kh ông g ửi b áo cáo quy ết to án ho ặc c ó g ửi nhưng chậm, mẫu biểu kh ông đúng quy đ ịnh; b áo cáo quy ết to án c ả số tạm ứng... - Ki ểm tra c ông tác quy ết to án d ự án hoàn thành thông qua ki ểm tra quy tr ình th ẩm tra quyết to án d ự án hoàn thành và tình hình theo dõi d ự án hoàn thành + Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án; + Tài li ệu cần thu thập: B áo cáo quy ết to án d ự án hoàn thành c ủa Bộ, ng ành g ửi Bộ T ài chính; ch ọn mẫu một số hồ sơ quyết to án d ự án hoàn thành, k ết quả thẩm tra quyết to án, quy ết định ph ê duy ệt quyết to án. + Th ực hiện kiểm to án: Ki ểm tra c ông tác quy ết to án d ự án hoàn thành thông qua ki ểm tra quy tr ình th ẩm tra quyết to án d ự án hoàn thành và tình hình theo dõi d ự án hoàn thành, c ụ thể: thống k ê s ố lượng dự án hoàn thành đ ến 31/12 của năm được kiểm to án, s ố lượng dự án đư ợc ph ê duy ệt quyết to án trong năm, s ố lượng dự án hoàn thành chưa phê duy ệt quyết to án, s ố lượng dự án hoàn thành chưa n ộp quyết to án. Làm rõ nguyên nhân c ủa c ác d ự án ch ậm nộp, chậm thẩm tra quyết to án t ừ đ ó đánh giá sai sót c ủa từng kh âu theo quy đ ịnh tại Th ông tư s ố 19/2011/TT-BTC ng ày 14/02/2011 và x ử phạt theo quy định Nghị định số 121/2013/NĐ-CP ng ày 10/10/2013 c ủa Ch ính ph ủ; + Các sai sót thư ờng gặp: thực hiện chưa đ úng quy trình, th ời gian thực hiện thẩm tra chậm, thời gian lập, nộp quyết to án ch ậm c. Chi thư ờng xuy ên - Công tác t ổng hợp quyết to án ngân sách, l ập b áo cáo quy ết to án ngân sách có đúng quy đ ịnh của Luật NSNN, hướng dẫn của Bộ T ài chính đ ối với ng ân sách c ủa Bộ ng ành (đ ối với đơn vị dự to án c ấp I) v à c ủa Bộ, ng ành (đ ối với đơn vị dự to án c ấp II) h + Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án; + Tài li ệu cần thu thập; + Th ực hiện kiểm to án; + Các sai sót thư ờng gặp: C ông tác quy ết to án, t ổng hợp quyết to án ch ậm, nhất l à các B ộ, ng ành; h ầu hết kết th úc th ời gian kiểm to án t ổng hợp đơn vị dự to án c ấp I mới tổng hợp xong b áo cáo quy ết to án ngân sách... Các th ủ tục lập B áo cáo quy ết to án ngân sách không đúng quy đ ịnh của Luật NSNN (đơn vị cấp I) 3.3. K ết th úc ki ểm to án 3.3.1. Công tác t ổng hợp, lập BCKT - T ổng hợp kết quả kiểm to án l ập Bi ên b ản kiểm to án; BCKT t ổng hợp. - T ổng hợp kết quả kiểm to án t ổng hợp đơn vị dự to án c ấp I, c ác đơn v ị dự to án c ấp III theo kế hoạch kiểm to án c ủa đo àn KTNN đã đư ợc ph ê duy ệt. Tham mưu Trưởng đo àn KTNN l ập BCKT của Đo àn KTNN t ại c ác B ộ, ng ành (đ ịa phương). 3.3.2. Các đánh giá chung Đánh giá k ết quả kiểm to án theo t ừng Mục ti êu, n ội dung của KHKT chi Tiết của Đo àn KTNN; Bao g ồm: - T ổng hợp kết quả kiểm to án chi Tiết tại c ác đơn v ị dự to án c ấp III, kiểm to án t ổng hợp tại c ác đơn v ị dự to án c ấp I, cấp II. - Thông qua ki ểm to án chi Tiết tại c ác đơn v ị cấp III để đ ánh giá công tác qu ản l ý Điều h ành c ủa cấp I đối với cấp II, cấp III v à c ủa cấp II đối với cấp III. CÂU H ỎI, B ÀI T ẬP ĐỀ CƯƠNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 2.2) 1. Tên chuyên đ ề: Kế to án NSNN và ki ểm to án t ại KBNN địa phương 2. Th ời lượng: 16 Tiết 3. Đ ối tượng Công ch ức được ph ân công ki ểm to án trong lĩnh v ực ng ân sách có t ừ 4-8 năm kinh nghiệm v à các đ ối tượng kh ác c ần bồi dưỡng kỹ năng chuy ên môn nghi ệp vụ kiểm to án lĩnh v ực NSNN. 4. Mục ti êu chuyên đ ề Giúp h ọc vi ên n ắm được những kiến thức cơ bản về kế to án NSNN và ki ểm to án t ại KBNN địa phương (KBNN tỉnh, KBNN huyện). 5. Mô t ả t óm t ắt nội dung chuy ên đ ề Trang b ị cho học vi ên nh ững kiến thức tổng quan về kế to án NSNN; trang b ị cho c ác KTV các k ỹ năng kiểm to án t ại KBNN trong c ác lĩnh v ực thu NSNN, kiểm so át chi NS và ki ểm to án t ổng hợp quyết to án NSNN. Trong quá trình biên so ạn t ài li ệu v à gi ảng dạy, giảng vi ên cung c ấp cho học vi ên nh ững t ình hu ống thực tế trong hoạt động kiểm to án v ề kế to án NSNN và qu ản l ý thu, chi NSNN t ại KBNN địa phương. 6. Tài li ệu tham khảo - Lu ật KTNN; - Quy trình ki ểm to án NSNN; chu ẩn mực kiểm to án c ủa KTNN; - Giáo trình K ế to án ngân sách nhà nư ớc v à nghi ệp vụ kho bạc nh à nư ớc, Học viện T ài chính; - Sách Hư ớng dẫn thực hiện chế độ kế to án ngân sách- nghi ệp vụ KB (Tabmis) & C ông tác ki ểm so át, thanh toán, quy ết to án các Khoản thu- chi; - Thông tư 08/2013/TT-BTC c ủa Bộ T ài chính; - Công văn 388 /KBNN-KTNN c ủa Kho bạc Nh à nư ớc; - Lu ật NSNN năm 2015 v à các văn b ản ph áp lu ật c ó liên quan; - Ngh ị định số 60/2003/NĐ-CP; - Quy ết định 282/QĐ-KBNN ng ày 20/04/2012 c ủa Tổng gi ám đ ốc Kho bạc Nh à nư ớc; - Thông tư s ố 99/2013/TT-BTC ng ày 26/7/2013 c ủa Bộ T ài chính; - Thông tư s ố 210/2010/TT-BTC ng ày 20/12/2010 c ủa Bộ T ài chính; - Thông tư 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013 c ủa Bộ T ài chính ; - Thông tư s ố 86/2011/TT-BTC ng ày 17/06/2011 c ủa Bộ T ài chính; - Thông tư 161/2012/TT-BTC ngày 02/10/2012 c ủa Bộ T ài chính; - Thông tư s ố 59/2003/TT-BTC của Bộ T ài chính… NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 2.2) KẾ TOÁN NSNN VÀ KIẾM TOÁN TẠI KBNN ĐỊA PHƯƠNG I. KHÁI QUÁT V Ề KẾ TO ÁN NSNN VÀ KBNN 1.1. Vài nét v ề chức năng, nhiệm vụ của KBNN 1.1.1. T ổ chức bộ m áy h ệ thống KBNN 1.1.2. M ối quan hệ giữa hệ thống KBNN với UBND, c ác cơ quan tài chính, cơ quan thu ế, hệ thống ng ân hàng và các t ổ chức, c á nhân 1.1.3. Ch ức năng, nhiệm vụ của KBNN địa phương 1.2. Đ ối tượng, nhiệm vụ v à t ổ chức c ông tác k ế to án NSNN t ại KBNN 1.2.1. Đ ối tượng kế to án NSNN 1.2.2. Nhi ệm vụ kế to án NSNN 1.2.3. T ổ chức c ông tác k ế to án NSNN và nghi ệp vụ KBNN 1.3. N ội dung kế to án NSNN t ại KBNN 1.3.1. Nh ững vấn đề cơ bản về kế to án nhà nư ớc áp d ụng cho Hệ thống th ông tin qu ản l ý Ngân sách và Kho b ạc (TABMIS) - Ch ứng từ kế to án, n ội dung, phương ph áp ghi chép và quy trình luân chuy ển chứng từ kế to án; - H ệ thống t ài Khoản kế to án; - S ổ kế to án; - Báo cáo tài chính và báo cáo k ế to án qu ản trị; - Quy ết to án ho ạt động nghiệp vụ KBNN. 1.3.2. K ế to án m ột số nghiệp vụ chủ yếu - K ế to án thu NSNN - K ế to án chi NSNN 1.3.3. K ế to án ghi thu, ghi chi NSNN 1.3.4. K ế to án thanh toán v ốn đầu tư 1.3.5. K ế to án cân đ ối thu chi NSNN 1.3.6. K ế to án các qu ỹ t ài chính nhà nư ớc ngo ài ngân sách và Qu ỹ Dự trữ t ài chính 1.3.7. K ế to án ti ền gửi của c ác đơn v ị sử dụng ng ân sách II. KI ỂM TO ÁN K Ế TO ÁN NSNN T ẠI KHO BẠC ĐỊA PHƯƠNG 2.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ của Kho bạc địa phương - H ệ thống kiểm so át n ội bộ của KB tỉnh, KB huyện: KTV áp d ụng c ác chu ẩn mực của KTNN để đ ánh giá. - Đánh giá v ề việc bố tr í các v ị tr í ch ủ chốt của bộ m áy k ế to án như: K ế to án trư ởng, kế to án ki ểm so át chi đ ầu tư, kế to án ki ểm so át chi thư ờng xuy ên, k ế to án thu…: Có phù h ợp với hoạt động của đơn vị hay kh ông? S ự phối hợp của c ác b ộ phận c ó đ ảm bảo hay kh ông?... - Đánh giá vi ệc thực hiện c ác nghi ệp vụ chuy ên môn c ủa bộ phận kế to án như: Đánh giá vi ệc lu ân chuy ển chứng từ, đối chiếu số liệu, lập v à cung c ấp c ác báo cáo qu ản trị trong hệ thống… Lưu ý : Ki ểm to án viên đ ặc biệt quan t âm đ ến những mối quan hệ giữa l ãnh đ ạo KBNN v à các cán b ộ c ó th ẩm quyền trong việc quản l ý, h ạch to án, ki ểm so át thu-chi NS v ới c ác nhà lãnh đ ạo địa phương. C ác m ối quan hệ giữa c ác cá nhân có th ể l àm h ạn chế hoặc v ô hi ệu h óa kh ả năng hoạt động của hệ thống kiểm so át n ội bộ. 2.2. Tr ọng yếu kiểm to án: Khi đánh giá tr ọng yếu kiểm to án t ại KBNN địa phương, KTV áp d ụng CM 1315, CM 1320 v à các chu ẩn mực c ó liên quan đ ể thực hiện kiểm to án. Vi ệc áp d ụng c ác Chu ẩn mực kiểm to án đ ể đ ánh giá tr ọng yếu kiểm to án có th ể kh ông hoàn toàn chính xác b ởi l ý do r ất căn bản đ ó là các tr ở ngại, hoặc việc khai th ác thông tin không th ực sự đầy đủ; th ông tin b ị sai lệch. Tóm l ại, khả năng tiếp cận đầy đủ, ch ính xác các thông tin v ề hoạt động của đơn vị hoặc của ri êng b ộ m áy k ế to án c ủa Kiểm to án viên còn r ất nhiều hạn chế. 2.3. R ủi ro kiểm to án Khi đánh giá tr ọng yếu kiểm to án t ại KBNN địa phương, KTV áp d ụng c ác CMKTNN s ố 1315, CMKTNN số 1330 v à các chu ẩn mực c ó liên quan đ ể thực hiện kiểm to án; R ủi ro kiểm to án luôn t ồn tại trong suốt qu á trình ki ểm to án viên th ực hiện nhiệm vụ kiểm to án. Đ ối với rủi ro kiểm to án trong ki ểm to án k ế to án KBNN đư ợc đ ánh giá ở mức cao hơn c ác lĩnh v ực kiểm to án khác, do: Th ứ nhất, những hạn chế trong việc tiếp cận, thu thập c ác thông tin chính xác, đ ầy đủ về đối tượng được kiểm to án. Th ứ hai, khối lượng c ác nghi ệp vụ kinh tế ph át sinh t ại mỗi một KBNN ở tr ên 1 đ ịa b àn r ất đa dạng, phong ph ú b ởi KBNN ở bất kỳ địa phương n ào (T ỉnh, Huyện) đều l à “Th ủ quỹ” của c ác cơ quan ở 4 cấp Ng ân sách. Th ứ ba, năng lực v à trình đ ộ của KTV c òn nhi ều hạn chế đối với lĩnh vực kiểm to án K ế to án KBNN. 2.4. Th ực hiện kiểm to án 2.4.1. Ki ểm to án k ế to án thu NSNN - Tài li ệu cần thu thập - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ về kế to án thu NSNN + KTV áp d ụng c ác Chu ẩn mực của KTNN để đ ánh giá; + H ệ thống kiểm so át n ội bộ về kế to án thu NSNN. - Tr ọng yếu v à r ủi ro kiểm to án: CMKTNN s ố 1320 - Th ủ tục kiểm to án 2.4.2. Ki ểm to án k ế to án chi NSĐP a. Tài li ệu cần thu thập b. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ về kế to án chi NSĐP - KTV áp d ụng c ác Chu ẩn mực của KTNN để đ ánh giá. - H ệ thống kiểm so át n ội bộ về kế to án chi NSĐP. c. Tr ọng yếu v à r ủi ro kiểm to án d. Th ủ tục kiểm to án 2.4.3. Ki ểm to án k ế to án các qu ỹ t ài chính nhà nư ớc ngo ài ngân sách và Qu ỹ Dự trữ t ài chính a. Tài li ệu cần thu thập b. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - KTV áp d ụng c ác Chu ẩn mực của KTNN để đ ánh giá. - H ệ thống kiểm so át n ội bộ về quản l ý các qu ỹ t ài chính nhà nư ớc ngo ài ngân sách và Qu ỹ Dự trữ t ài chính. c. Tr ọng yếu v à r ủi ro kiểm to án d. Th ủ tục kiểm to án 2.4.4. Ki ểm to án k ế to án các tài Khoản tạm thu, tạm giữ a. Tài li ệu cần thu thập b. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - KTV áp d ụng c ác Chu ẩn mực của KTNN để đ ánh giá. - H ệ thống kiểm so át n ội bộ về quản l ý tài Khoản tạm thu, tạm giữ. c. Tr ọng yếu v à r ủi ro kiểm to án d. Th ủ tục kiểm to án 2.4.5. Ki ểm to án k ế to án tài Khoản tiền gửi của đơn vị sử dụng NS a. Tài li ệu cần thu thập b. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - KTV áp d ụng c ác Chu ẩn mực của KTNN để đ ánh giá. - H ệ thống kiểm so át n ội bộ về quản l ý tài Khoản tiền gửi của đơn vị sử dụng NS. c. Tr ọng yếu v à r ủi ro kiểm to án d. Th ủ tục kiểm to án CÂU H ỎI, B ÀI T ẬP ĐỀ CƯƠNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 2.3) 1. Tên chuyên đ ề: Kỹ năng kiểm to án t ại cơ quan t ài chính 2. Th ời lượng: 16 Tiết 3. Đ ối tượng Công ch ức được ph ân công ki ểm to án trong lĩnh v ực ng ân sách có t ừ 4-8 năm kinh nghiệm v à các đ ối tượng kh ác c ần bồi dưỡng kỹ năng chuy ên môn nghi ệp vụ kiểm to án lĩnh v ực NSNN. 4. Mục ti êu chuyên đ ề Giúp h ọc vi ên n ắm được những kiến thức cơ bản về kiểm to án Báo cáo quy ết to án NSĐP t ại cơ quan t ài chính. 5. Mô t ả t óm t ắt nội dung chuy ên đ ề Trang b ị cho học vi ên nh ững kiến thức tổng quan về cơ quan t ài chính t ại địa phương; kỹ năng kiểm to án công tác qu ản l ý Điều h ành ngân sách (công tác t ổng hợp lập, ph ân b ổ, giao dự to án, ch ấp h ành ngân sách) và công tác t ổng hợp b áo cáo quy ết to án NSNN t ại cơ quan t ài chính đ ịa phương. Trong quá trình biên so ạn t ài li ệu v à gi ảng dạy, giảng vi ên truy ền đạt cho học vi ên kinh nghi ệm v à k ỹ năng kiểm to án t ại cơ quan t ài chính g ắn với cập nhật cơ chế, ch ính sách c ủa Nh à nư ớc v à h ệ thống CMKTNN. 6. Tài li ệu tham khảo - Lu ật Ng ân sách Nhà nư ớc; - Ngh ị định số 60/2003/NĐ-CP ng ày 06/06/2003 c ủa Ch ính ph ủ quy định chi Tiết v à hư ớng dẫn thi h ành Lu ật Ng ân sách Nhà nư ớc; - Quy ết định của Thủ tướng Ch ính ph ủ về giao chỉ ti êu d ự to án ngân sách hàng năm; - Quy ết định của Bộ trưởng Bộ T ài chính v ề giao chỉ ti êu d ự to án ngân sách hàng năm; - Thông tư s ố 59/2003/TT-BTC ng ày 23/06/2003 c ủa Bộ T ài chính hư ớng dẫn thực hiện Nghị định số 60/2003/NĐ-CP ng ày 06/6/2003 c ủa Ch ính ph ủ; - Thông tư s ố 101/2005/TT-BTC ng ày 17/11/2005 c ủa Bộ T ài chính hư ớng dẫn c ông tác khoá s ổ kế to án cu ối năm v à l ập, b áo cáo quy ết to án ngân sách nhà nư ớc h àng năm; - Đ ề cương kiểm to án NSĐP năm 2014; - Chu ẩn mực KTNN số 200. NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 2.3) KỸ NĂNG KIỂM TOÁN TẠI CƠ QUAN TÀI CHÍNH I. CH ỨC NĂNG, NHIỆM VỤ CỦA CƠ QUAN T ÀI CHÍNH Đ ỊA PHƯƠNG 1.1. Ch ức năng 1.1.1. S ở T ài chính: Là cơ quan chuyên môn giúp UBND c ấp tỉnh thực hiện chức năng quản l ý nhà nư ớc về t ài chính; NSNN; thu ế, ph í, l ệ ph í và thu khác c ủa ng ân sách nhà nư ớc; t ài s ản nh à nư ớc; c ác qu ỹ t ài chính nhà nư ớc; đầu tư t ài chính; giá và các ho ạt động dịch vụ t ài chính t ại địa phương theo quy định của ph áp lu ật; chịu sự chỉ đạo, quản l ý v ề tổ chức, bi ên ch ế v à công tác c ủa UBND cấp tỉnh; đồng thời chịu sự chỉ đạo, hướng dẫn, kiểm tra về chuy ên môn, nghi ệp vụ của Bộ T ài chính. 1.1.2. Phòng Tài chính: Là cơ quan chuyên môn có ch ức năng tham mưu, gi úp UBND c ấp huyện thực hiện chức năng quản l ý NN v ề lĩnh vực t ài chính (k ế hoạch v à đ ầu tư; đăng k ý kinh doanh; t ổng hợp, thống nhất quản l ý v ề kinh tế hợp t ác xã, kinh t ế tập thể, kinh tế tư nh ân), tài s ản theo quy định của ph áp lu ật; chịu sự chỉ đạo, quản l ý v ề tổ chức, bi ên ch ế v à công tác c ủa UBND cấp huyện, đồng thời chịu sự chỉ đạo, kiểm tra, hướng dẫn về chuy ên môn nghi ệp vụ thuộc lĩnh vực TC của Sở T ài chính. 1.1.3. Ban Tài chính : Giúp UBND c ấp x ã th ực hiện chức năng quản l ý nhà nư ớc về lĩnh vực t ài chính - k ế hoạch. chịu sự chỉ đạo, quản l ý v ề tổ chức, bi ên ch ế v à công tác c ủa UBND cấp x ã, đ ồng thời chịu sự chỉ đạo, kiểm tra, hướng dẫn về chuy ên môn nghi ệp vụ thuộc lĩnh vực t ài chính c ủa ph òng Tài chính. 1.2. Nhi ệm vụ 1.2.1. S ở T ài chính - D ự thảo phương án phân c ấp nguồn thu v à nhi ệm vụ chi của từng cấp ng ân sách; đ ịnh mức ph ân b ổ dự to án chi; ch ế độ thu ph í và các Khoản đ óng góp theo quy đ ịnh của ph áp lu ật; Điều chỉnh ng ân sách đ ịa phương; c ác phương án cân đ ối ng ân sách đ ể tr ình HĐND c ấp tỉnh quyết định theo thẩm quyền. - Hư ớng dẫn c ác cơ quan hành chính, các đơn v ị sự nghiệp thuộc tỉnh v à cơ quan TC c ấp dưới x ây d ựng dự to án NSNN hàng năm theo quy đ ịnh của ph áp lu ật. - Ch ủ tr ì, ph ối hợp với c ác cơ quan có liên quan xây d ựng, tr ình UBND c ấp tỉnh ban h ành theo th ẩm quyền c ác văn b ản quy định về c ác Khoản thu kh ác c ủa NSNN theo quy định của Luật NSNN. - Th ẩm định quyết to án thu NSNN phát sinh trên đ ịa b àn huy ện, quyết to án thu, chi ngân sách huy ện; thẩm định v à thông báo quy ết to án đ ối với c ác cơ quan hành chính, các đơn v ị sự nghiệp v à các t ổ chức kh ác có s ử dụng NS tỉnh; ph ê duy ệt quyết to án kinh phí u ỷ quyền của NSTW do địa phương thực hiện. - Ph ối hợp với Sở KH v à Đ ầu tư v à các cơ quan liên quan xây d ựng dự to án và phương án phân b ổ dự to án chi đ ầu tư ph át tri ển h àng năm; xây d ựng kế hoạch Điều chỉnh, Điều ho à v ốn đầu tư đối với c ác d ự án đ ầu tư từ nguồn NSĐP. - Thanh tra, ki ểm tra xử l ý theo th ẩm quyền. Thực hiện c ác nhi ệm vụ kh ác do UBND c ấp tỉnh giao v à theo quy đ ịnh của ph áp lu ật. 1.2.2. Phòng Tài chính - D ự thảo tr ình UBND c ấp huyện ban h ành các quy ết định, chỉ thị; quy hoạch, KH d ài h ạn, 5 năm v à hàng năm v ề lĩnh vực TC; chương tr ình, bi ện ph áp th ực hiện nhiệm vụ cải c ách HCNN trong lĩnh v ực TC thuộc tr ách nhi ệm quản l ý c ủa Ph òng. - Hư ớng dẫn c ác cơ quan, đơn v ị dự to án thu ộc huyện, UBND x ã, phư ờng, thị trấn (gọi chung l à c ấp x ã) xây d ựng dự to án ngân sách hàng năm; xây d ựng tr ình UBND c ấp huyện dự to án ngân sách huy ện theo hướng dẫn của Sở T ài chính. - Th ẩm tra quyết to án các d ự án đ ầu tư do huyện quản l ý; th ẩm định quyết to án thu, chi ngân sách xã; l ập quyết to án thu, chi ngân sách huy ện; tổng hợp, lập b áo cáo quy ết to án thu NSNN trên đ ịa b àn huy ện v à quy ết to án thu, chi ngân sách c ấp huyện (bao gồm quyết to án thu, chi ngân sách c ấp huyện v à quy ết to án thu, chi ngân sách c ấp x ã) báo cáo UBND huy ện để tr ình cơ quan Nhà nư ớc c ó th ẩm quyền ph ê chu ẩn. - Qu ản l ý ngu ồn kinh ph í đư ợc uỷ quyền của cấp tr ên; qu ản l ý các d ịch vụ t ài chính theo quy đ ịnh của ph áp lu ật. 1.2.3. Ban Tài chính - Xây d ựng dự to án ngân sách xã theo hư ớng dẫn của cơ quan t ài chính c ấp tr ên, trình UBND xã xem xét đ ể tr ình HĐND xã quy ết định. - Th ực hiện việc quản l ý thu chi, quy ết to án ngân sách xã theo d ự to án đã đư ợc quyết định; quản l ý tài s ản c ông t ại x ã theo quy đ ịnh. - Ki ểm tra về t ài chính, NS theo hư ớng dẫn của cơ quan t ài chính c ấp tr ên; - Báo cáo v ề t ài chính, ngân sách theo đúng quy đ ịnh. II. KI ỂM TO ÁN CÔNG TÁC QU ẢN L Ý NSNN T ẠI CƠ QUAN T ÀI CHÍNH Đ ỊA PHƯƠNG 2.1. Ki ểm to án công tác qu ản l ý Điều h ành NS Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ: KTV áp d ụng Chuẩn mực KTNN số 1315 v à m ột số chuẩn mực c ó liên quan do Ki ểm to án nhà nư ớc ban h ành. 2.1.1. Ki ểm to án công tác t ổng hợp lập, ph ân b ổ v à giao d ự to án a) Ki ểm to án công tác t ổng hợp lập v à giao d ự to án thu NSNN - Phân tích cơ s ở lập, giao dự to án thu NSNN (các Khoản thu trong c ân đ ối, ngo ài cân đ ối) - Tính h ợp l ý c ủa c ác ch ỉ ti êu d ự to án thu ngân sách đư ợc lập, giao (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu: Tr ên cơ s ở đ ánh giá ki ểm so át n ội bộ của đơn vị, Kiểm to án viên s ẽ đ ánh giá r ủi ro v à xác đ ịnh trọng yếu kiểm to án. (2) Tài li ệu cần thu thập - H ồ sơ, t ài li ệu về lập dự to án thu NSNN hàng năm do S ở T ài chính l ập tr ình UBND g ửi Bộ T ài chính. - Quy ết định của Bộ T ài chính v ề giao dự to án thu, chi ngân sách cho đ ịa phương; Th ông báo c ủa Bộ TC về số kiểm tra dự to án thu niên đ ộ kiểm to án. - T ờ tr ình c ủa UBND về phương án phân b ổ, giao dự to án thu (các ph ụ lục đi k èm); Ngh ị quyết của HĐND, quyết định UBND tỉnh, th ành ph ố trực thuộc trung ương về giao dự to án thu và các quy ết định Điều chỉnh (nếu c ó). (3) Th ực hiện kiểm to án - Ki ểm tra t ính tuân th ủ tr ình t ự, thủ tục, thời gian của việc lập dự to án thu NSNN. Ki ểm tra t ính đúng đ ắn, trung thực của dự to án thu do UBND t ỉnh lập gửi Bộ T ài chính thông qua vi ệc so s ánh v ới dự to án thu do HĐND giao. - Ki ểm tra mức phấn đấu thu của ĐP so với dự to án do UBND t ỉnh lập v à d ự to án thu niên đ ộ kiểm to án đã đư ợc BTC th ông báo. Đánh giá tính tuân th ủ c ác ch ỉ ti êu thu, m ức phấn đấu thu do HĐND giao th ông qua so sánh v ới dự to án thu do TW giao. - Đánh giá s ự ph ù h ợp của dự to án thu đư ợc hưởng theo ph ân c ấp (dự to án l ập, giao) so với dự to án thu NSNN trên đ ịa b àn (d ự to án l ập, giao). - Ki ểm tra t ính tuân th ủ việc ổn định số bổ sung c ân đ ối từ NSTW cho NSĐP theo quy định của BTC hướng dẫn x ây d ựng dự to án niên đ ộ kiểm to án. (4) M ột số sai s ót thư ờng gặp - D ự to án l ập, gửi kh ông đ ảm bảo thời gian theo th ông tư hư ớng dẫn. Tr ình t ự, thủ tục, thời gian lập, giao dự to án thu (theo quy đ ịnh tại th ông tư hư ớng dẫn tổ chức thực hiện dự to án hàng năm). - Không đ ảm bảo tỷ lệ phấn đấu tăng thu so với năm trước theo quy định của Bộ T ài chính. - D ự to án thu do UBND t ỉnh lập kh ông căn c ứ tr ên s ố kiểm tra về dự to án thu niên đ ộ kiểm to án đã đư ợc Bộ T ài chính thông báo. - S ố liệu ước thực hiện thu ni ên đ ộ kiểm to án c ủa địa phương thấp so với khả năng thực hiện; kh ông d ự kiến đầy đủ, bao qu át h ết nguồn thu tr ên đ ịa b àn. b) Ki ểm to án công tác t ổng hợp lập v à giao d ự to án chi NSNN - Công tác ph ối hợp với Sở KH&ĐT v à các cơ quan có liên quan trong công tác tham mưu l ập, giao dự to án chi đ ầu tư ĐTPT - Phân tích cơ s ở lập, giao dự to án chi thư ờng xuy ên (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập - Báo cáo tình hình th ực hiện KH đầu tư nguồ n v ốn NSNN v à TPCP năm trư ớc. - Phương án b ố tr í v ốn đầu tư từ nguồn trong c ân đ ối NSĐP, nguồn vốn xổ số kiến thiết năm. - Các m ẫu tại Th ông tư s ố 59/2003/TT-BTC; TT số 53/2011/TT-BTC ng ày 27/4/2011 c ủa Bộ TC. - Quy ết định giao dự to án c ủa Bộ T ài chính, B ộ KH&ĐT cho tỉnh; phương án phân b ổ dự to án c ủa UBND tỉnh; Nghị quyết về giao dự to án NS năm c ủa HĐND tỉnh; quyết định giao dự to án c ủa UBND tỉnh..... (3) Th ực hiện kiểm to án - So sánh, đ ối chiếu c ác ch ỉ ti êu d ự to án trung ương giao v ới c ác ch ỉ ti êu d ự to án t ỉnh lập; so s ánh các ch ỉ ti êu d ự to án t ỉnh ph ân b ổ với dự to án TW giao. - Đánh giá vi ệc tu ân th ủ về thời hạn giao dự to án. - So sánh ngu ồn kinh ph í ĐTPT c ủa ĐP c ó v ới số vốn đ ã phân b ổ cho ĐTPT (4) Các sai sót thư ờng gặp - L ập dự to án không đ ầy đủ mẫu biểu, kh ông thuy ết minh chi Tiết c ác Khoản chi theo y êu c ầu; ph ân b ổ v à giao d ự to án ch ậm thời hạn quy định, kh ông giao h ết từ đầu năm; bố tr í v ốn để trả nợ vay (cả gốc v à lãi) đ ến hạn kh ông k ịp thời; chưa c ân đ ối giữa nhu cầu v à kh ả năng nguồn vốn bố tr í cho ĐTPT; cơ s ở lập dự to án chưa h ợp l ý; phân b ổ v à giao d ự to án ch ậm thời hạn quy định, giao dự to án không h ết từ đầu năm, ph ân b ổ kh ông đúng v ới hướng dẫn đối với một số Khoản cụ thể như kinh ph í s ự nghiệp GDĐT v à DN, kinh phí s ự nghiệp KHCN…; bố tr í d ự ph òng không đ ủ tỉ lệ; bố tr í chi ngân sách không tương ứng với dự to án thu đư ợc HĐND tỉnh giao tăng th êm… 2.1.2. Ki ểm to án công tác ch ấp h ành NS a. Ki ểm to án công tác ch ấp h ành thu NS (*) Ki ểm to án tình hình th ực hiện dự to án thu NSNN, trong đó t ập trung đ ánh giá cơ c ấu thu, một số Khoản thu chủ yếu, một số Khoản tăng thu, hụt thu lớn, nguy ên nhân tăng thu, h ụt thu để đ ánh giá tính b ền vững của nguồn thu ng ân sách (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập - Các văn b ản của địa phương về Điều h ành th ực hiện dự to án thu ngân NSNN trên đ ịa b àn năm ki ểm to án. - Các văn b ản giao, Điều chỉnh dự to án thu NSNN (n ếu c ó) c ủa cấp c ó th ẩm quyền (Bộ T ài chính; HĐND, UBND t ỉnh, th ành ph ố trực thuộc TW). - Các văn b ản quy định về ph ân c ấp nguồn thu, tỷ lệ Điều Tiết giữa c ác c ấp ng ân sách c ủa cấp c ó th ẩm quyền. - Báo cáo tình hình th ực hiện dự to án thu NSNN (thu n ội địa, thu xuất nhập khẩu, thu dầu kh í, thu khác ngân sách) năm, thuy ết minh c ác Khoản tăng, giảm. Và các tài li ệu kh ác có liên quan. (3) Th ực hiện kiểm to án - Ki ểm to án t ổng hợp t ình hình th ực hiện dự to án thu NSNN trên đ ịa b àn trên cơ s ở sử dụng kết quả kiểm to án thu NS t ại Sở T ài chính, cơ quan Thu ế, cơ quan Hải quan v à KBNN. So sánh d ự to án thu NSNN do HĐND giao v ới dự to án thu NSNN do TW giao và s ố thực thu NSNN năm 2014 để đ ánh giá tính kh ả thi, t ính tích c ực của c ác ch ỉ ti êu đư ợc giao trong dự to án. - Đ ối chiếu, ph ân tích, so sánh đ ể kiểm tra thẩm quyền v à quy trình Điều chỉnh dự to án thu NSNN đư ợc giao (nếu c ó). (4) Các sai sót thư ờng gặp - Vi ệc ph ân tích, xác đ ịnh nguy ên nhân tăng thu, h ụt thu của địa phương c ó th ể kh ông đ ầy đủ cơ sở; dự to án thu do HĐND giao không sát th ực tế (*) Ki ểm to án công tác qu ản l ý, Điều h ành m ột số Khoản thu, ph í do cơ quan tài chính hư ớng dẫn, quản l ý (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập - Các văn b ản của Trung ương, địa phương quy định, hướng dẫn về c ác Khoản thu do Sở T ài chính qu ản l ý. - D ự to án thu phí, thu khác ngân sách đư ợc cấp c ó th ẩm quyền giao. - Báo cáo t ổng hợp t ình hình th ực hiện c ác Khoản thu từ đấu gi á quy ền sử dụng đất (đối với c ác đ ịa phương chưa th ành l ập Trung t âm Phát tri ển quỹ đất), thu b án nhà s ở hữu nh à nư ớc, thu b án hàng t ịch thu, ph í b ảo vệ m ôi trư ờng, thu phạt vi phạm h ành chính, an toàn giao thông, thu vi ện trợ, c ác Khoản huy động đ óng góp, thu khác ngân sách phát sinh trên đ ịa b àn. - Và các h ồ sơ, t ài li ệu kh ác có liên quan. (3) Th ực hiện kiểm to án - Phân tích, so sánh đ ể kiểm tra việc phản ánh s ố thu ng ân sách đ ảm bảo quy định về thời gian, ni ên đ ộ, Mục lục ng ân sách theo quy đ ịnh của Luật NSNN v à các văn b ản hướng dẫn đối với c ác Khoản thu do Sở TC quản l ý. - Ch ọn mẫu hồ sơ về một số Khoản thu để kiểm tra việc tu ân th ủ quy định trong k ê khai, qu ản l ý các s ắc thu, như: thu đấu gi á quy ền sử dụng đất (đối với c ác đ ịa phương chưa th ành l ập Trung t âm Phát tri ển quỹ đất) v à các tài s ản tịch thu; thu b án nhà thu ộc sở hữu nh à nư ớc... (4) Các sai sót thư ờng gặp - Không tuân th ủ quy định trong quản l ý m ột số Khoản thu. - Ph ản ánh s ố thu ng ân sách không đ ầy đủ, kh ông tuân th ủ về thời gian, ni ên đ ộ. (*) Ki ểm to án các tài Khoản tạm thu, tạm giữ, tiền gửi do cơ quan t ài chính qu ản l ý (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập - S ổ theo d õi, h ạch to án các tài Khoản tạm thu, tạm giữ, tiền gửi; bảng đối chiếu số dư (02 năm liền kề) c ác tài Khoản tạm thu, tạm giữ với KBNN. - Các văn b ản của địa phương quy định về việc xử l ý các Khoản tạm thu, tạm giữ, tiền gửi do Sở T ài chính qu ản l ý (n ếu c ó). Và các tài li ệu kh ác có liên quan. (3) Th ực hiện kiểm to án - So sánh, đ ối chiếu số liệu hạch to án (dư đ ầu kỳ, ph át sinh tăng, gi ảm, dư cuối kỳ) giữa số b áo cáo c ủa Sở T ài chính và s ố liệu hạch to án c ủa KBNN địa phương. - So sánh, phân tích, đ ối chiếu với quy định hiện h ành đ ể đ ánh giá vi ệc xử l ý, th ực hiện nộp NSNN c ác Khoản tạm thu, tạm giữ do Sở T ài chính qu ản l ý. (4) Các sai sót thư ờng gặp - Chưa k ịp thời xử l ý các Khoản tạm thu, tạm giữ đ ã đ ủ Điều kiện nộp NSNN hoặc nộp NSNN c ác Khoản tạm thu, tạm giữ chưa đủ Điều kiện nộp. - H ạch to án sai các n ội dung kh ác vào tài Khoản tạm thu, tạm giữ; số liệu t ài Khoản tạm thu, tạm giữ do Sở TC quản l ý không phù h ợp với số liệu KBNN hạch to án; s ử dụng c ác Khoản tạm thu, tạm giữ kh ông đúng quy đ ịnh; x ác đ ịnh tỷ lệ % phải nộp NSNN, % để lại chi ph í cho công tác thu khi x ử l ý, n ộp NSNN kh ông đúng quy đ ịnh. (*) Ki ểm to án vi ệc tham mưu ban h ành qui đ ịnh về thu, quản l ý, s ử dụng ph í, l ệ ph í trên đ ịa b àn thu ộc thẩm quyền của HĐND (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập - Các văn b ản của UBND v à HĐND quy đ ịnh, hướng dẫn về thu, quản l ý, s ử dụng ph í, l ệ ph í trong năm kiêm toán. (3) Th ực hiện kiểm to án - Ki ểm tra, đ ánh giá tính tuân th ủ, hợp ph áp trong vi ệc ban h ành danh Mục , mức thu, quy định về quản l ý, s ử dụng ph í, l ệ ph í. - Phân tích trình t ự, thủ tục, thời gian, thẩm quyền ban h ành quy đ ịnh hướng dẫn về thu, quản l ý, s ử dụng ph í, l ệ ph í c ủa ĐP với c ác quy đ ịnh ph áp lu ật của Nh à nư ớc. (4) Các sai sót thư ờng gặp - Không k ịp thời tham mưu cho UBND tỉnh, th ành ph ố triển khai thực hiện hoặc Điều chỉnh một số Khoản thu ph í, l ệ ph í. - Tham mưu ban hành m ột số Khoản thu ngo ài quy đ ịnh, mức thu kh ông phù h ợp với Ph áp l ệnh về ph í, l ệ ph í. b. Ki ểm to án công tác ch ấp h ành chi ngân sách * Công tác qu ản l ý Điều h ành chi đ ầu tư ph át tri ển - Công tác hư ớng dẫn, kiểm tra, đ ôn đ ốc c ác ch ủ đầu tư, c ác Ban QLDA ch ấp h ành các quy đ ịnh về quản l ý, s ử dụng v à quy ết to án v ốn đầu tư (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập - Các văn b ản hướng dẫn, kiểm tra, đ ôn đ ốc của Sở T ài chính, ho ặc c ác văn b ản tham mưu cho UBND tỉnh ban h ành văn b ản hướng dẫn thực hiện; c ác tài li ệu li ên quan đ ến c ông tác th ẩm tra, quyết to án v ốn đầu tư h àng năm theo quy đ ịnh. - Báo cáo tình hình th ực hiện định kỳ, h àng năm, đ ột xuất của đơn vị. - Các tài li ệu kh ác có liên quan. (3) Th ực hiện kiểm to án - Ki ểm tra nội dung văn bản hướng dẫn c ó phù h ợp với quy định về quản l ý, s ử dụng, quyết to án v ốn đầu tư theo ni ên đ ộ ng ân sách hàng năm (Thông tư s ố 210/2010/TT-BTC v à các quy đ ịnh kh ác có liên quan). - Ki ểm tra, đ ánh giá công tác ki ểm tra, xử l ý qua ki ểm tra c ó phù h ợp với c ác quy đ ịnh hiện h ành v ề quản l ý, s ử dụng, quyết to án v ốn đầu tư của đơn vị. (4) Các sai sót thư ờng gặp - Chưa hư ớng dẫn kịp thời. Chưa kiểm tra kịp thời khi ph át hi ện c ác sai sót c ủa đơn vị cấp dưới. (*) Công tác quy ết to án v ốn đầu tư theo ni ên đ ộ ng ân sách (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập - Báo cáo quy ết to án v ốn đầu tư theo ni ên đ ộ ng ân sách năm theo quy đ ịnh tại Th ông tư s ố 210/2010/TT-BTC. - Báo cáo tình hình th ực hiện định kỳ, h àng năm, đ ột xuất của đơn vị. C ác tài li ệu li ên quan đ ến c ông tác th ẩm tra, quyết to án v ốn đầu tư h àng năm theo quy đ ịnh. - Các tài li ệu kh ác có liên quan. (3) Th ực hiện kiểm to án - Ki ểm tra, đối chiếu tr ình t ự thực hiện (c ác bư ớc; thời gian; thẩm quyền, ….) trong việc thẩm tra, quyết to án v ốn đầu tư theo ni ên đ ộ ng ân sách hàng năm. - Ki ểm tra, đối chiếu chi Tiết theo từng nguồn vốn đầu tư, danh Mục chi Tiết dự án đ ầu tư tr ên cơ s ở c ác báo cáo quy ết to án v ới c ác quy ết định giao kế hoạch vốn đầu tư của cấp c ó th ẩm quyền. (4) Các sai sót thư ờng gặp Chuy ển nguồn chưa đ úng quy đ ịnh. Cho vay nguồn nhưng lại quyết to án vào ngu ồn cho vay. Chưa thực hiện đ ôn đ ốc thu hồi vốn tạm ứng theo quy định, đặc biệt l à đ ối với c ác d ự án, ngu ồn vốn tạm ứng từ những năm trước chuyển sang. (*) Công tác th ẩm tra, ph ê duy ệt quyết to án v ốn đầu tư đối với c ác DA hoàn thành (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập - Báo cáo quy ết to án v ốn đầu tư dự án hoàn thành theo m ẫu phiếu y êu c ầu cung cấp t ài li ệu. B áo cáo tình hình quy ết to án v ốn đầu tư dự án hoàn thành (đ ịnh kỳ, đột xuất, h àng năm) c ủa đơn vị theo mẫu quy định tại Th ông tư s ố 19/2011/TT-BTC. - Các văn b ản hướng dẫn, kiểm tra, đ ôn đ ốc c ác ch ủ đầu tư, UBND c ác huy ện trong việc thực hiện nộp, quyết to án v ốn đầu tư dự án hoàn thành. Các tài li ệu, văn bản quy phạm ph áp lu ật kh ác có liên quan. (3) Th ực hiện kiểm to án - Ki ểm to án t ổng hợp: C ông tác rà soát, th ực hiện lập, thẩm tra, ph ê duy ệt b áo cáo quy ết to án v ốn đầu tư dự án hoàn thành. - Ki ểm to án ch ọn mẫu chi Tiết: Đ ánh giá trình t ự thực hiện; thời gian thực hiện; nội dung thực hiện c ó đ ầy đủ; t ính đúng đ ắn của số liệu lập, thẩm tra quyết to án báo cáo quy ết to án v ốn đầu tư dự án hoàn thành. (4) Các sai sót thư ờng gặp - Ch ậm nộp hồ sơ quyết to án theo quy đ ịnh tại Th ông tư 19/2011/TT-BTC Ch ậm thẩm tra, ph ê duy ệt quyết to án theo quy đ ịnh tại Th ông tư 19/2011/TT-BTC. - Chưa có ch ế t ài c ụ thể để xử l ý đ ối với c ác ch ủ đầu tư, đơn vị li ên quan trong vi ệc chậm nộp, chậm thẩm tra quyết to án d ự án hoàn thành theo quy đ ịnh tại Chỉ thị số 27/CT-TTg của Thủ tướng Ch ính ph ủ. * Công tác qu ản l ý Điều h ành chi thư ờng xuy ên - Tình hình th ực hiện dự to án (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập - Bi ểu 01, Phụ lục số 08 B áo cáo Cân đ ối quyết to án NSĐP năm ban hành kèm TT59, Bi ểu 03, Phụ lục số 08 B áo cáo quy ết to án chi NSĐP kèm TT59; Báo cáo đánh giá tình hình kinh t ế x ã h ội năm; những t ài li ệu về giao dự to án chi thư ờng xuy ên; bi ểu B3-02 B áo cáo chi NSĐP theo niên đ ộ Chương tr ình Tabmis c ủa KBNN tỉnh. (3) Th ực hiện kiểm to án - Đ ối chiếu số liệu quyết to án trên báo cáo c ủa KBNN (biểu B3-01) với b áo cáo c ủa Sở T ài chính (bi ểu 03, phụ lục số 08). - So sánh s ố thực hiện của c ác ch ỉ ti êu chi NS v ới dự to án (TW và HĐND giao). - So sánh t ỷ trọng chi chuyển nguồn sang năm sau trong tổng chi NS tỉnh năm - So sánh s ố thu thuế, ph í th ực hiện với tổng số thực hiện CTX. So s ánh t ốc độ tăng CTX thực hiện so với năm trước với tốc độ tăng chi ĐTPT so với năm trước. (4) Các sai sót thư ờng gặp S ố liệu quyết to án chi thư ờng xuy ên gi ữa cơ quan t ài chính và kho b ạc chưa khớp đ úng; chưa th ực h ành Tiết kiệm trong Điều h ành chi ngân sách như chi qu ản l ý hành chính và m ột số Khoản kh ác vư ợt dự to án không có nguyên nhân h ợp l ý; chưa chú tr ọng t ích lũy cho đ ầu tư… - S ử dụng dự ph òng ngân sách (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập Bi ểu số 10 - Phụ lục 08 Thuyết minh t ình hình s ử dụng nguồn dự ph òng, tăng thu và thư ởng vượt thu của NSĐP ban h ành kèm TT59 và các h ồ sơ, t ài li ệu li ên quan đ ến c ác Khoản chi sử dụng nguồn dự ph òng trong năm, văn b ản b áo cáo v ề việc sử dụng nguồn dự ph òng ngân sách t ỉnh. (3) Th ực hiện kiểm to án So sánh, đ ối chiếu c ác Khoản chi từ nguồn dự ph òng v ới c ác chính sách, ch ế độ t ài chính áp d ụng cho c ác n ội dung, lĩnh vực chi tương ứng. (4) Các sai sót thư ờng gặp Chi t ừ nguồn dự ph òng cho nh ững nhiệm vụ kh ông ph ải cấp b ách và không th ật sự cần thiết; sử dụng dự ph òng sai th ẩm quyền, sai chế độ t ài chính, không đ ủ thủ tục… - S ử dụng nguồn tăng thu ng ân sách (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập Bi ểu số 10 - Phụ lục 08 Thuyết minh t ình hình s ử dụng nguồn dự ph òng, tăng thu và thư ởng vượt thu của NSĐP ban h ành kèm TT59; h ồ sơ, chứng từ li ên quan đ ến việc x ác đ ịnh, tr ình phương án s ử dụng nguồn tăng thu. (3) Th ực hiện kiểm to án Đ ối chiếu t ính tuân th ủ trong việc lập phương án phân b ổ, sử dụng nguồn tăng thu theo quy định tại Khoản 1 Điều 54 NĐ60; đ ánh giá tính tuân th ủ về việc thực hiện chi c ác Khoản được bố tr í t ừ nguồn tăng thu theo quy định của Luật NSNN. (4) Các sai sót thư ờng gặp Phương án chi t ừ nguồn tăng thu chưa c ó ý ki ến của Thường trực HĐND tỉnh; nội dung chi thực tế kh ông đúng v ới phương án chi đã trình; dùng ngu ồn tăng thu để chi thường xuy ên; trình t ự, thủ tục chi kh ông đúng quy đ ịnh của Luật NSNN v à các văn b ản hướng dẫn thi h ành … - S ử dụng nguồn thưởng vượt thu (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập Bi ểu số 10 - Phụ lục 08 Thuyết minh t ình hình s ử dụng nguồn dự ph òng, tăng thu và thư ởng vượt thu của NSĐP; văn bản của Bộ T ài chính thông báo v ề số thưởng vượt thu được hưởng; văn bản ph ê duy ệt phương án s ử dụng nguồn tiền thưởng của HĐND tỉnh; c ác h ồ sơ chứng từ li ên quan đ ến việc chi c ác Khoản từ nguồn được thưởng. (3) Th ực hiện kiểm to án Tính toán và đ ối chiếu mức thưởng với quy định tại Khoản 17.1 Mục IV TT 59, Khoản 1, 2, 3, 4 v à Điều 56 NĐ60 để kiểm to án, đánh giá tính đúng đ ắn của việc x ác đ ịnh mức thưởng; đối chiếu nội dung chi với quy định tại Khoản 17.2 Mục IV TT59 v à Khoản 5 Điều 56 NĐ60 để đ ánh giá tính tuân th ủ về nội dung c ác Khoản chi trong phương án chi t ừ nguồn thưởng vượt thu. (4) Các sai sót thư ờng gặp Tính toán sai m ức thưởng, nội dung sử dụng nguồn thưởng vượt thu kh ông ph ải l à đ ầu tư kết cấu hạ tầng x ã h ội v à nh ững nhiệm vụ quan trọng; phương án chi chưa đư ợc HĐND tỉnh ph ê duy ệt; thực tế chi kh ác v ới nội dung c ác Khoản chi được ph ê duy ệt; tr ình t ự, thủ tục, ti êu chu ẩn, định mức chi kh ông đúng quy đ ịnh… - S ử dụng nguồn kinh ph í b ổ sung từ NSTW (bao gồm cả bổ sung c ó Mục ti êu và các CTMTQG) (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu: (2) Tài li ệu cần thu thập Bi ểu tổ ng hợ p nhu cầ u kinh phí thự c hiệ n cá c CTMTQG, kinh phí bổ sung có mụ c tiêu do đị a phương lậ p trì nh Bộ Tà i chí nh; các văn b ản (th ông báo d ự to án, quy ết định) của Bộ T ài chính, B ộ KH&ĐT về cấp kinh ph í b ổ sung c ó Mục ti êu, quy ết to án chi chương trình Mục ti êu ban hành kèm TT59. (3) Th ực hiện kiểm to án - Đ ối chiếu để x ác đ ịnh t ính kh ớp đ úng s ố liệu quyết to án kinh phí b ổ sung c ó Mục ti êu t ừ NSTW tr ên các bi ểu b áo cáo. Ch ọn mẫu để đ ánh giá tính tuân th ủ trong việc sử dụng kinh ph í b ổ sung. (4) Các sai sót thư ờng gặp Bố trí sai mụ c đí ch nguồ n kinh phí CTMT; chậ m phân bổ kinh phí CTMT là m chậ m triể n khai chí nh sá ch đế n ngườ i thụ hưở ng; chi sai ngu ồn kinh ph í; kinh phí b ổ sung từ trung ương muộn ảnh hưởng đến triển khai thực hiện ho àn thành nhi ệm vụ; c ác đơn v ị chậm triển khai nhiệm vụ n ên kinh phí chuy ển nguồn sang năm sau lớn; kinh ph í th ừa hết nhiệm vụ chi (hết chương tr ình) không hoàn tr ả NSTW… - Chi b ổ sung kinh ph í cho ngân sách c ấp dưới (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu: (2) Tài li ệu cần thu thập Ph ụ lục số 08 B áo cáo Cân đ ối quyết to án NSĐP; Ph ụ lục số 08 B áo cáo quy ết to án chi NSĐP; Ph ụ lục 06 Quyết to án chi b ổ sung từ NS cấp tỉnh cho NS từng huyện, quận, thị x ã, thành ph ố thuộc tỉnh ban h ành kèm TT59; các tài li ệu về giao dự to án chi thư ờng xuy ên c ủa HĐND tỉnh; b áo cáo quy ết to án ngân sách năm c ủa c ác huy ện đ ã đư ợc HĐND huyện ph ê chu ẩn (nếu c ó) và S ở T ài chính th ẩm tra quyết to án. (3) Th ực hiện kiểm to án Đ ối chiếu giữa số liệu chi bổ cho sung ng ân sách c ấp dưới của NS tỉnh với thu bổ sung từ NS cấp tr ên c ủa huyện để kiểm to án tính kh ớp đ úng c ủa số liệu quyết to án; đ ối với số kinh ph í b ổ sung c ó Mục ti êu, đánh giá tính phù h ợp giữa nhiệm vụ được giao v à kh ả năng thực hiện của c ác huy ện, giữa khối lượng c ông vi ệc với số kinh ph í b ổ sung… (4) Các sai sót thư ờng gặp S ố bổ sung c ân đ ối kh ông đúng quy đ ịnh; bổ sung c ó Mục ti êu cho huy ện để thực hiện c ác nhi ệm vụ vượt qu á kh ả năng của huyện; số kinh ph í b ổ sung c ó Mục ti êu chưa tương x ứng nhiệm vụ được giao… (*) Chi h ỗ trợ doanh nghiệp, hỗ trợ c ác qu ỹ t ài chính nhà nư ớc ngo ài ngân sách c ủa địa phương (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu: (2) Tài li ệu cần thu thập Ph ụ lục số 08 B áo cáo quy ết to án chi ngân sách đ ịa phương k èm TT59; các tài li ệu về giao dự to án do HĐND t ỉnh giao; b áo cáo tài chính năm c ủa đơn vị được hỗ trợ. (3) Th ực hiện kiểm to án Đ ối chiếu tổng số kinh ph í ngân sách h ỗ trợ với số dự to án chi h ỗ trợ được HĐND giao v à s ố quyết to án ;căn c ứ b áo cáo tài chính năm c ủa đơn vị được hỗ trợ, đ ánh giá hi ệu quả hoạt động của doanh nghiệp.. l àm cơ s ở cho đ ánh giá tính phù h ợp, cần thiết, hiệu quả của việc hỗ trợ. (4) Các sai sót thư ờng gặp Chi h ỗ trợ kh ông có trong d ự to án đư ợc giao; thủ tục chi kh ông đúng, đ ủ theo quy định; nội dung hỗ trợ kh ông phù h ợp, việc hỗ trợ kh ông hi ệu quả (th ông qua phân tích tài chính c ủa doanh nghiệp); ph ê duy ệt kh ông đúng th ẩm quyền; chi kh ông đúng v ới mức đ ã đư ợc ph ê duy ệt… (*) Chi h ỗ trợ cho c ác đơn v ị kh ông thuộ c nhi ệm vụ chi của NSĐP (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu: (2) Tài li ệu cần thu thập Bi ểu thuyết minh chi kh ác kèm Báo cáo quy ết to án NSĐP; danh Mục c ác Khoản chi kh ác cho nh ững đơn vị kh ông thu ộc diện thu hưởng kinh ph í t ừ ng ân sách t ỉnh; văn bản đề nghị hỗ trợ của c ác đơn v ị. (3) Th ực hiện kiểm to án Theo quy đ ịnh việc cấp kinh ph í cho các đơn v ị TW đ óng trên đ ịa b àn không thu ộc nhiệm vụ chi của NSĐP. (4) Các sai sót thư ờng gặp Chi h ỗ trợ cho đơn vị kh ông th ụ hưởng NS tỉnh, nội dung chi kh ông liên quan đ ến việc thực hiện c ác nhi ệm vụ của tỉnh, hỗ trợ tiền chi lễ, tết cho c ông ch ức… (*) Qu ản l ý, s ử dụng Quỹ dự trữ t ài chính (DTTC) (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập S ố liệu sử dụng Quỹ DTTC của tỉnh, kết hợp với chi Tiết t ài Khoản Quỹ DTTC thu thập từ KBNN. (3) Th ực hiện kiểm to án Ki ểm to án vi ệc bổ sung quỹ; việc quản l ý, s ử dụng Quỹ theo quy định tại Điểm đ Khoản 3 Điều 58 NĐ60. (4) Các sai sót thư ờng gặp Chưa b ổ sung Quỹ DTTC theo quy định; sử dụng Quỹ DTTC trong trường hợp Điều kiện chưa cho ph ép; th ẩm quyền sử dụng chưa ph ù h ợp quy định; sử dụng Quỹ qu á t ỷ lệ cho ph ép...Cho vay t ừ quỹ kh ông đúng th ẩm quyền, qu á th ời hạn chưa thu hồi, việc x ác đ ịnh kết dư ng ân sách t ỉnh chưa ch ính xác d ẫn đ ế n tr ích 50% b ổ sung quỹ DTTC chưa đủ theo tỷ lệ… (*) Thu, chi chuy ển nguồn (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu: (2) Tài li ệu cần thu thập S ố liệu tổng hợp về chi chuyển nguồn Phụ lục 08 C ân đ ối quyết to án ngân sách, Ph ụ lục 08 B áo cáo quy ết to án chi NSĐP ban hành kèm TT59; danh Mục chi Tiết c ác Khoản chuyển nguồn đ ã đư ợc ph ê duy ệt. (3) Th ực hiện kiểm to án So sánh t ỉ lệ chi chuyển nguồn năm trước sang năm kiểm to án, và chuy ển từ năm kiểm to án sang năm sau trong t ổng chi NS; đối chiếu tr ình t ự, thủ tục, nội dung một số Khoản chuyển nguồn so với quy định tại TT 108/2008/TT-BTC ng ày 18/11/2008 c ủa Bộ T ài chính... đ ể đ ánh giá tính tuân th ủ c ác quy đ ịnh hiện h ành v ề chi chuyển nguồn. (4) Các sai sót thư ờng gặp - Chi chuy ển nguồn kh ông đ ủ thủ tục, kh ông đúng th ời hạn; chuyển nguồn nhưng kh ông có nhi ệm vụ chi; chuyển nguồn cho những nội dung kh ông đư ợc chuyển theo quy định; chi chuyển nguồn của những nhiệm vụ chậm triển khai lớn, cao hơn năm trước… - Các n ội dung chi chuyển nguồn của c ác chương trình MTQG, h ỗ trợ c ó Mục ti êu c ủa ng ân sách c ấp tr ên h ết nhiệm vụ chi c òn dư t ại ng ân sách các c ấp chưa nộp trả ng ân sách c ấp tr ên.. - Vi ệc ph ân b ổ sự dụng chuyển nguồn năm trước sang (thu chuyển nguồn) sử dụng v ào nhi ệm vụ kh ác. (*) Các n ội dung kiểm to án t ổng hợp kh ác - Qu ản l ý, s ử dụng c ác Khoản ứng trước dự to án t ừ NSTW (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu: (2) Tài li ệu cần thu thập H ồ sơ, chứng từ li ên quan đ ến c ác Khoản được NSTW ứng trước dự to án. (3) Th ực hiện kiểm to án Ki ểm to án h ồ sơ, t ài li ệu của những Khoản ứng trước dự to án năm sau trong năm v ề nội dung đề nghị ứng trước … tr ên cơ s ở quy định tại Khoản 13, Điều 61 NĐ60; tu ân th ủ trong việc ho àn ứng trong năm đối với c ác Khoản ứng trước trong năm trước. (4) Các sai sót thư ờng gặp Ứng trước cho những nội dung kh ông đư ợc ứng; ho àn ứng kh ông đúng th ời hạn; sử dụng Khoản ứng trước kh ông phù h ợp với nội dung ứng… + Qu ản l ý, s ử dụng kết dư ng ân sách năm trư ớc (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu: (2) Tài li ệu cần thu thập B ảng c ân đ ối quyết to án NS; cung c ấp chi Tiết số kết dư năm trước chuyển sang v à k ết dư năm hiện tại; chi Tiết việc ph ân b ổ số kết dư năm trước trong dự to án giao. (3) Th ực hiện kiểm to án Đ ối chiếu x ác đ ịnh t ính kh ớp đ úng s ố kết dư năm trước tr ên các báo cáo; căn c ứ chi Tiết kết dư (kể cả năm trước) để đ ánh giá vi ệc triển khai thực hiện nhiệm vụ của tỉnh trong năm, kể cả năm trước; kiểm tra số kết dư năm trước sử dụng trong năm. (4) Các sai sót thư ờng gặp Không phân tích đư ợc chi Tiết kết dư; số kết dư kh ông do tăng thu mà hình thành do còn nh ững nhiệm vụ kh ông tri ển khai được…hoặc do kết dư ng ân là các Khoản thu kh ông cân đ ối Quản l ý thu chi qua ngân sách (thu nhưng chưa chi) + Qu ản l ý, s ử dụng c ác Khoản cho vay, tạm ứng của NSĐP (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu: (2) Tài li ệu cần thu thập Các quy ết định cho tạm ứng ngo ài d ự to án c ủa NSĐP v à các năm. (3) Th ực hiện kiểm to án Căn c ứ hồ sơ, t ài li ệu của c ác Khoản tạm ứng ngo ài d ự to án, ki ểm tra, đ ánh giá vi ệc tu ân th ủ của địa phương so với quy định hiện h ành v ề đối tượng, Điều kiện, nguy ên t ắc, thẩm quyền cho tạm ứng ngo ài d ự to án. (4) Các sai sót thư ờng gặp T ạm ứng cho những nội dung kh ông thu ộc nhiệm vụ chi của NSĐP; ho àn ứng kh ông đúng th ời hạn; c ác Khoản cho vay tạm ứng từ c ác năm trư ớc chưa thu hồi, sử dụng nguồn cho tạm ứng kh ông phù h ợp, lấy tồn ng ân kho b ạc để cho vay tạm ứng. + Qu ản l ý, s ử dụng nguồn thu tiền sử dụng đất; xổ số kiến thiết. (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu: (2) Tài li ệu cần thu thập Báo cáo quy ết to án thu, Ngh ị quyết của HĐND tỉnh vể ph ân b ổ c ác ngu ồn thu n ày và các tài li ệu c ó liên quan. (3) Th ực hiện kiểm to án Đ ối chiếu bảng chi Tiết về sử dụng nguồn thu sử dụng đất, nguồn xổ số kiến thiết so với quy định hiện h ành đ ể đ ánh giá vi ệc chấp h ành các quy đ ịnh về quản l ý và s ử dụng nguồn thu tiền sử dụng đất v à x ổ số kiến thiết (4) Các sai sót thư ờng gặp S ử dụng nguồn thu sử dụng đất để chi thường xuy ên, s ửa chữa thường xuy ên không đúng quy đ ịnh; bố tr í ngu ồn xổ số kiến thiết kh ông đúng t ỷ lệ quy định cho lĩnh vực gi áo d ục, y tế (năm 2017 khi Luật NSNN năm 2015 c ó hi ệu lực nguồn thu n ày đư ợc đưa v ào cân đ ối n ên không còn quy đ ịnh về Mục đ ích s ử dụng). + Ghi thu, ghi chi ngân sách (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu: (2) Tài li ệu cần thu thập Đ ối chiếu số liệu tổng hợp v à chi Tiết c ác Khoản được ghi thu, ghi chi qua NS trong năm, với số ghi thu, ghi chi qua NSNN đối với c ác Khoản thu để lại chi quản l ý qua NSNN; chi Tiết ghi thu, ghi chi qua ng ân sách thu th ập từ KBNN tỉnh. (3) Th ực hiện kiểm to án KTV ki ểm to án vi ệc ghi thu, ghi chi v ào NSNN c ủa địa phương tr ên cơ s ở quy định về ghi thu, ghi chi v ào NSNN t ại Khoản 8 Mục I Th ông tư 108/2008/TT-BTC. (4) Các sai sót thư ờng gặp Làm th ủ tục ghi thu, ghi chi muộn; ghi thu, ghi chi kh ông đ ầy đủ, kh ông đúng n ội dung phải ghi thu, ghi chi, kh ông đúng niên đ ộ. Ghi thu lớn hơn ghi chi do c ác n ội dung thu quản l ý qua ngân sách chưa th ực hiện chi qua ng ân sách; ghi thu nh ỏ hơn ghi chi do c ác n ội dung chi thường xuy ên khác đơn v ị đưa v ào ghi chi. (*) Qu ản l ý, s ử dụng c ác qu ỹ t ài chính nhà nư ớc ngo ài ngân sách (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập Danh Mục , chi Tiết số dư v à phát sinh các qu ỹ t ài chính nhà nư ớc ngo ài ngân sách c ủa tỉnh, kết hợp với số liệu về c ác qu ỹ do KBNN tỉnh cung cấp. (3) Th ực hiện kiểm to án Ki ểm to án vi ệc th ành l ập quỹ (Mục đ ích l ập quỹ, nguồn h ình thành, cơ ch ế quản l ý); đ ối chiếu việc sử dụng quỹ với c ác quy đ ịnh của quy chế quản l ý. (4) Các sai sót thư ờng gặp Thành l ập quy c ó Mục đ ích ho ạt động tr ùng v ới nhiệm vụ chi của ng ân sách t ỉnh; d ùng ngân sách b ổ sung vốn cho c ác qu ỹ sai quy định; huy động nh ân dân đóng góp cho các qu ỹ kh ông đúng th ẩm quyền; sử dụng quỹ sai c ác quy đ ịnh, chế độ t ài chính hi ện h ành; đ ể tồn đọng quỹ kh ông s ử dụng l àm gi ảm hiệu quả sử dụng c ác qu ỹ... (*) Vi ệc tham mưu tổ chức thực hiện cơ chế tự chủ, tự chịu tr ách nhi ệm về t ài chính đ ối với c ác đơn v ị sự nghiệp c ó thu; cơ ch ế tự chủ, tự chịu tr ách nhi ệm về sử dụng bi ên ch ế v à kinh phí qu ản l ý hành chính đ ối với cơ quan nh à nư ớc theo quy định hiện h ành (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập Báo cáo tình hình tri ển khai thực hiện cơ chế tự chủ, tự chịu tr ách nhi ệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ m áy, biên ch ế v à tài chính theo quy đ ịnh tại NĐ số 43/2006/NĐ-CP; b áo cáo k ết quả thực hiện chế độ tự chủ về sử dụng bi ên ch ế v à kinh phí qu ản l ý hành chính theo quy đ ịnh tại NĐ số 130/2005/NĐ-CP; b áo cáo v ề kết quả thực hiện cơ chế tự chủ, tự chịu tr ách nhi ệm của tổ chức khoa học v à công ngh ệ c ông l ập theo quy định tại NĐ 115/2005/NĐ-CP v à ngh ị định số 96/2010/NĐ-CP ng ày 20/9/2010 s ửa đổi NĐ115; b áo cáo đánh giá k ết quả thực hiện của c ác đơn v ị được giao thực hiện tự chủ; danh Mục c ác đơn v ị sự nghiệp c ông l ập, tổ chức KHCN c ông l ập, cơ quan nh à nư ớc thực hiện chế độ tự chủ … (3) Th ực hiện kiểm to án Đánh giá vi ệc triển khai thực hiện NĐ43, NĐ130 của địa phương; việc Tiết kiệm kinh ph í tăng thu nh ập cho người lao động để đ ánh giá hi ệu quả thực hiện ch ính sách v ề cơ chế tự chủ theo c ác ngh ị định của Ch ính ph ủ. (4) Các sai sót thư ờng gặp Chưa có đ ề án chuy ển đổi c ác đơn v ị sự nghiệp KHCN c ông l ập; c ông tác ki ểm tra, gi ám sát vi ệc thực hiện cơ chế tự chủ của c ác đơn v ị chưa chặt chẽ (về x ây d ựng quy chế chi ti êu n ội bộ, việc thực hiện quy chế, x ác đ ịnh mức độ tự chủ chưa ph ù h ợp thực tế…); chưa ban h ành tiêu chí đánh giá k ết quả thực hiện tự chủ. Hết thời kỳ ổn định NS chưa giao lại tự chủ tự chịu tr ách nhi ệm + Điều h ành chi NSĐP trong Điều kiện địa phương hụt thu (nếu c ó) (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập H ồ sơ, t ài li ệu c ó liên quan đ ến việc Điều chỉnh giảm một số Khoản chi tương ứng trong Điều kiện thu ng ân sách không đ ạt dự to án; các h ồ sơ, t ài li ệu li ên quan đ ến Khoản tạm chi từ quỹ DTTC, nguồn tạm ứng từ NSTW, tạm mượn từ c ác ngu ồn vốn nh àn r ỗi kh ác... do ngu ồn thu kh ông đ ảm bảo c ác Khoản chi... (3) Th ực hiện kiểm to án Ki ểm to án vi ệc Điều chỉnh dự to án chi tương ứng để đảm bảo c ân đ ối NSĐP. (4) Các sai sót thư ờng gặp Vi ệc Điều chỉnh giảm chi kh ông h ợp l ý (Điều chỉnh giảm những Khoản chi cần thiết, cấp b ách); không Điều chỉnh giảm chi m à s ử dụng nguồn kh ác đ ể b ù đ ắp g ây m ất c ân đ ối NSĐP; tạm mượn nguồn kh ác đ ể chi trong l úc h ụt thu nhưng kh ông b ố tr í hoàn tr ả trong năm... + Phân tích tính cân đ ối ng ân sách đ ịa phương (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập B ảng c ân đ ối quyết to án ngân sách (Ph ụ lục 08 ban h ành kèm TT59) (3) Th ực hiện kiểm to án Xác đ ịnh c ân đ ối ng ân sách t ỉnh, trong đ ó lưu ý kh ả năng bố tr í ngu ồn ho àn tr ả c ác Khoản nợ v à ứng trước để đ ánh giá m ức độ an to àn tài chính c ủa địa phương. Trong trường hợp NS tỉnh hụt thu cần xem x ét có Điều h ành c ắt giảm những Khoản chi chưa thật sự cấp b ách đ ể đảm bảo c ân đ ối ng ân sách theo quy đ ịnh Luật NSNN. (4) Các sai sót thư ờng gặp M ất c ân đ ối ng ân sách t ỉnh do vay, nợ lớn nhưng kh ông có ngu ồn để bố tr í tr ả nợ; kh ông c ắt giảm chi ti êu trong trư ờng hợp nguồn thu kh ông đ ảm bảo…Chi chuyển nguồn lớn dẫn đến đối tượng thụ hưởng ch ính sách không k ịp thời, nợ đọng tuế cao chưa c ó bi ện ph áp thu h ồi. + Tham mưu xây d ựng ch ính sách, ch ế độ chi đặc th ù, ban hành các văn b ản quản l ý tài chính c ủa địa phương. (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập Các văn b ản của HĐND, UBND tỉnh ban h ành đ ể quy định chế độ chi c ác Khoản được xem l à Khoản chi đặc th ù c ủa địa phương như đ ã nêu trên; k ết hợp với c ác văn b ản do tỉnh ban h ành đ ể quản l ý, Điều h ành tài chính, tài s ản c ông c ủa địa phương ph át hi ện, thu thập được trong qu á trình ki ểm to án các n ội dung kh ác. (3) Th ực hiện kiểm to án Rà soát, đ ối chiếu với c ác văn b ản Nh à nư ớc đ ã ban hành có liên quan đ ể đ ánh giá vi ệc Sở T ài chính tham mưu cho UBND t ỉnh ban h ành ho ặc tham mưu cho UBND tỉnh tr ình HĐND ban hành các văn b ản quy định chế độ, ti êu chu ẩn, định mức. (4) Các sai sót thư ờng gặp Tham mưu ban hành các ch ế độ, ti êu chu ẩn định mức tr ái v ới c ác văn b ản của Nh à nư ớc, ban h ành các quy đ ịnh, chế độ chi mới kh ông đúng th ẩm quyền… + Vi ệc thực hiện v à ch ỉ đạo c ác đơn v ị thực hiện kết luận, kiến nghị của cơ quan KTNN. (1) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (2) Tài li ệu cần thu thập Báo cáo tình hình ki ểm to án, thanh tra ban hành kèm TT59; các biên b ản, kết luận thanh tra, kiểm tra của c ác cơ quan có th ẩm quyền li ên quan đ ến ni ên đ ộ kiểm to án. (3) Th ực hiện kiểm to án Đ ối chiếu c ác ki ến nghị kiểm to án chưa đư ợc thực hiện với c ác báo cáo ki ểm to án, báo cáo ki ểm tra thực hiện kiến nghị c ó liên quan đ ể x ác đ ịnh t ính đúng đ ắn của số liệu, t ình hình th ực hiện trong b áo cáo. (4) Các sai sót thư ờng gặp Các k ết luận, kiến nghị của cơ quan c ó th ẩm quyền, của KTNN về c ông tác qu ản l ý, s ử dụng t ài chính, tài s ản c ông chưa đư ợc thực hiện do nguy ên nhân ch ủ quan của c ác đơn v ị ở địa phương. * Ki ểm to án Khoản nợ ch ính quy ền địa phương (1) H ệ thống kiểm so át n ội bộ (2) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu: Tr ên cơ s ở đ ánh giá ki ểm so át n ội bộ của đơn vị, Kiểm to án viên s ẽ đ ánh giá r ủi ro v à xác đ ịnh trọng yếu kiểm to án. (3) Tài li ệu cần thu thập - Báo cáo v ề nợ ch ính quy ền địa phương theo mẫu ban h ành kèm theo Thông tư s ố 53/2011/TT-BTC; B áo cáo tình hình s ử dụng vốn tạm ứng theo quy định tại Th ông tư 162/2012/TT-BTC Báo cáo chi Tiết kết quả ph át hành trái phi ếu; t ình hình huy đ ộng, sử dụng v à tr ả nợ gốc, l ãi trái phi ếu ch ính quy ền địa phương theo mẫu quy định tại Th ông tư s ố 81/2012/TT-BTC. - K ế hoạch vay vốn để đầu tư theo quy định của Luật NSNN. Hồ sơ c ó liên quan đ ến c ác Khoản vay, nợ của ch ính quy ền ĐP. - Các tài li ệu kh ác có liên quan (4) Th ực hiện kiểm to án - Đánh giá vi ệc x ây d ựng hạn mức vay của ch ính quy ền địa phương. Kiểm to án đánh giá vi ệc lập kế hoạch vay, trả nợ của ch ính quy ền địa phương. - Ki ểm to án vi ệc thực hiện vay, trả nợ của ch ính quy ền địa phương. Kiểm to án vi ệc tổng hợp, lập v à g ửi b áo cáo v ề nợ ch ính quy ền địa phương. (5) Các sai sót thư ờng gặp Đ ịa phương chưa x ây d ựng hạn mức theo quy định tại NĐ 79/2010/NĐ-CP ng ày 14/7/2010; chưa báo cáo HĐND t ỉnh kế hoạch vay, trả nợ…; cơ sở lập kế hoạch vay, trả nợ của ch ính quy ền địa phương, đề án vay chính quy ền địa phương, đề án phát hành trái phi ếu ch ính quy ền địa phương chưa hợp l ý, đúng đ ắn, x ác th ực; dư nợ ch ính quy ền địa phương, dư nợ vay theo Khoản 6 Điều 7 Luật NSNN vượt tỉ lệ cho ph ép; vi ệc đ ánh giá kh ả năng ho àn v ốn của dự án không phù h ợp; b áo cáo tình hình n ợ c ông t ại địa phương kh ông k ịp thời, đầy đủ v à trung th ực. * Tình hình trích l ập, quản l ý và s ử dụng nguồn cải c ách ti ền lương (1) H ệ thống kiểm so át n ội bộ: KTV áp d ụng c ác chu ẩn mực c ó liên quan do KTNN ban hành đ ể đ ánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ của đơn vị (2) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (3) Tài li ệu cần thu thập - B ảng tổng hợp nhu cầu v à ngu ồn cải c ách ti ền lương; - Quy ết định giao dự to án c ủa Bộ T ài chính, Quy ết định giao của UBND tỉnh giao dự to án, Quy ết định của UBND tỉnh cấp bổ sung kinh ph í cho các đơn v ị dự to án, các huy ện - Văn b ản, th ông báo c ủa Bộ T ài chính v ề nguồn CCTL, văn bản thẩm định kinh ph í c ải c ách ti ền lương của của Bộ T ài chính đ ối với địa phương trong năm - Báo cáo ngu ồn, nhu cầu thực hiện CCTL gửi Bộ T ài chính; - Các văn b ản thẩm định kinh ph í c ải c ách ti ền lương của của Sở T ài chính đ ối với đơn vị dự to án và NS c ấp dưới. - Hư ớng dẫn về x ác đ ịnh nhu cầu, nguồn v à phương th ức chi thực hiện Điều chỉnh mức lương tối thiểu chung h àng năm (4) Th ực hiện kiểm to án - Ki ểm to án viên sau khi xác đ ịnh được nguồn thực hiện CCTL chuyển năm sau (C), th ì xác đ ịnh số kinh ph í mà đ ịa phương đ ã th ực hiện chi chuyển nguồn (D), để kết dư ng ân sách (E); xác đ ịnh kinh ph í CCTL chưa s ử dụng tại c ác đơn v ị trực tiếp sử dụng kinh ph í (G) (Xác đ ịnh số chi chuyển nguồn của NS cấp tỉnh, kết dư NS cấp tỉnh, y êu c ầu STC tổng hợp cả số liệu của c ác huy ện). - So sánh, n ếu C > D + E + G, th ì ti ếp tục x ác đ ịnh kinh ph í mà đ ịa phương đ ã s ử dụng v ào các n ội dung kh ác - Đ ối với c ác đơn v ị sử dụng ng ân sách đư ợc kiểm to án ch ọn mẫu: x ác đ ịnh r õ vi ệc xử l ý ngu ồn CCTL chưa sử dụng chuyển năm sau của đơn vị (chi chuyển nguồn, sử dụng v ào n ội dung kh ác...) (5) Các sai sót thư ờng gặp - Xác đ ịnh nguồn CCTL thiếu: nguồn thu sự nghiệp (35%, 40%); 50% tăng thu; 10% Tiết kiệm chi TX, nguồn chưa sử dụng năm trước chuyển sang........ - Xác đ ịnh nhu cầu kinh ph í CCTL không đúng th ực tế (thường l à cao hơn nhu c ầu). Kh ông th ực hiện chi chuyển nguồn đối với nguồn CCTL chưa sử dụng chuyển năm sau. Sử dụng nguồn CCTL sai quy định (kh ông đúng Mục đ ích...) c ấp thừa nguồn cải c ách ti ền lương cho một số đơn vị,… * Ki ểm to án vi ệc thực hiện c ác Ch ỉ thị của Thủ tướng Ch ính ph ủ, Nghị quyết của Quốc hội, Ch ính ph ủ. (1) H ệ thống kiểm so át n ội bộ: KTV áp d ụng c ác chu ẩn mực c ó liên quan do KTNN ban hành đ ể đ ánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ của đơn vị (2) Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu (3) Tài li ệu cần thu thập Các văn b ản của UBND tỉnh triển khai thực hiện nội dung c ác NQ c ủa Quốc hội, Ch ính ph ủ, chỉ thị của TTCP n êu trên (n ếu c ó). (4) Th ực hiện kiểm to án Đánh giá vi ệc triển khai thực hiện c ác ngh ị quyết của QH, Ch ính ph ủ v à ch ỉ thị của TTCP đối với c ông tác l ập, chấp h ành và quy ết to án ngân sách. (5) Các sai sót thư ờng gặp Ch ậm triển khai thực hiện c ác ngh ị quyết, chỉ thị; chưa quan t âm đôn đ ốc, gi ám sát vi ệc triển khai thực hiện. 2.2. Ki ểm to án công tác t ổng hợp lập B áo cáo quy ết to án NSĐP - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ: KTV áp d ụng chuẩn mực kiểm to án s ố 1315 v à m ột số chuẩn mực c ó liên quan do Ki ểm to án nhà nư ớc ban h ành. - Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu. 2.2.1. Ki ểm to án công tác t ổng hợp lập B áo cáo quy ết to án NS xã - Báo cáo quy ết to án đư ợc tập hợp đầy đủ nhiệm vụ thu, nội dung chi. - Đã đ ối chiếu với KBNN huyện, Chi cục thuế; được HĐND x ã phê chu ẩn. 2.2.2. Ki ểm to án công tác t ổng hợp lập B áo cáo quy ết to án NS huy ện - T ổng hợp từ B áo cáo quy ết to án c ủa c ác xã (HĐND xã phê chu ẩn) v à các phòng ban thu ộc NS cấp huyện. - T ổng hợp B áo cáo quy ết to án huy ện được HĐND huyện ph ê chu ẩn, KBNN x ác nh ận, đối chiếu với Chi cục Thuế. Đầy đủ c ác m ẫu biểu, đảm bảo thời gian, đầy đủ c ác n ội dung thu, chi theo nhiệm vụ 2.2.3. Ki ểm to án công tác t ổng hợp lập B áo cáo quy ết to án NS t ỉnh - T ổng hợp từ B áo cáo quy ết to án c ủa c ác huy ện (HĐND huyện ph ê chu ẩn), c ác đơn v ị dự to án do t ỉnh quản l ý (S ở T ài chính th ẩm tra số liệu quyết to án). - Báo cáo quy ết to án đư ợc HĐND tỉnh ph ê chu ẩn, KBNN x ác nh ận. Đầy đủ c ác m ẫu biểu, đảm bảo thời gian, đầy đủ c ác n ội dung thu, chi theo nhiệm vụ. => Xác nh ận B áo cáo quy ết to án NS đã đ ầy đủ, trung thực, hợp l ý CÂU H ỎI, B ÀI T ẬP ĐỀ CƯƠNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 2.4) 1. Tên chuyên đ ề: Kỹ năng kiểm to án công tác qu ản l ý thu NSNN t ại địa phương 2. Th ời lượng: 16 Tiết 3. Đ ối tượng Công ch ức được ph ân công ki ểm to án trong lĩnh v ực ng ân sách có t ừ 4-8 năm kinh nghiệm v à các đ ối tượng kh ác c ần bồi dưỡng kỹ năng chuy ên môn nghi ệp vụ kiểm to án lĩnh v ực NSNN. 4. Mục ti êu chuyên đ ề Giúp h ọc vi ên n ắm được những kiến thức cơ bản về kiểm to án qu ản l ý thu NSNN t ại địa phương. 5. Mô t ả t óm t ắt nội dung chuy ên đ ề Trang b ị cho học vi ên nh ững kiến thức, kỹ năng kiểm to án qu ản l ý thu NSNN t ại cơ quan thuế (tổng hợp thu NSNN; quản l ý đăng ký thu ế; khai thuế; quyết to án thu ế; ho àn, mi ễn, giảm, gi ãn thu ế; quản l ý n ợ đọng thuế; quản l ý thông tin v ề người nộp thuế;…) v à cơ quan h ải quan địa phương (tổng hợp thu NSNN; c ông tác áp mã s ố, áp thu ế suất; x ác đ ịnh gi á tr ị t ính thu ế; quản l ý hàng gia công và s ản xuất xuất khẩu;…). Trong quá trình biên so ạn t ài li ệu v à gi ảng dạy, giảng vi ên ch ủ động trao đổi với học vi ên nh ững kiến thức thực tế m à mình có đư ợc trong lĩnh vực kiểm to án công tác qu ản l ý thu NSNN t ại địa phương để KTV hiểu r õ và v ận dụng v ào ngh ề nghiệp kiểm to án. 6. Tài li ệu tham khảo - Lu ật số 78/2006/QH11 của Quốc hội ng ày 29/11/2006; - Lu ật số 21/2012/QH13 của Quốc hội ng ày 20/11/2012 s ửa đổi Luật số 78/2006/QH11; - Ngh ị định số 83/2013/NĐ-CP ng ày 22/07/2013 c ủa Ch ính Ph ủ qui định chi Tiết thi h ành m ột số Điều của Luật quản l ý thu ế v à lu ật sửa đổi bổ sung một số Điều của luật quản l ý thu ế c ùng các văn b ản hướng dẫn hiện h ành; - Lu ật thuế gi á tr ị gia tăng số 13/2008/QH12; - Lu ật số 31/2013/QH13 ng ày 19/6/2013 s ửa đổi bổ sung một số Điều Luật thuế gi á tr ị gia tăng số 13/2008/QH12 c ùng các văn b ản hướng dẫn hiện h ành; - Ngh ị định số 51/2010/NĐ-CP ng ày 14/5/2010 c ủa Ch ính Ph ủ qui định về h óa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; - Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008; - Nghị định 124/2008/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; - Nghị định 122/2011/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 124/2008/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; - Luật thuế xuất nhập khẩu số 45/2005/QH11 ngày 27/6/2005 và các văn bản hướng dẫn hiện h ành; - Ngh ị định 87/2010/NĐ-CP ng ày 13/8/2010 qui đ ịnh chi Tiết thi h ành m ột số Điều của luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu v à các văn b ản hướng dẫn hiện h ành; - Ngh ị định số 45/2011/NĐ-CP ng ày 17/6/2011 v ề lệ ph í trư ớc bạ; - Ngh ị định số 74/2011/NĐ-CP Ng ày 25/08/2011 quy đ ịnh về ph í b ảo vệ m ôi trư ờng đối với khai th ác khoáng s ản; - Quy ết định số 1444/QĐ-TCT ng ày 24/10/2011 c ủa Tổng cục thuế về việc ban h ành mi ễn thuế, giảm thuế; - Quy ết định 1395/QĐ-TCT của Tổng cục Thuế về việc ban h ành quy trình qu ản l ý n ợ thuế; - Quy ết định 1864/QĐ-TCT ng ày 21/12/2011 c ủa Tổng cục Thuế về việc ban h ành Quy trình qu ản l ý khai thu ế, nộp thuế v à k ế to án thu ế; - Quy trình thanh tra thu ế ban h ành kèm theo Quy ết định số 460/QĐ-TCT ng ày 05 tháng 5 năm 2009 c ủa Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế; - Quy trình hoàn thu ế Ban h ành kèm theo Quy ết định số 905/QĐ-TCT ng ày 01/7/2011 c ủa Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế; - Quy ết định của Tổng cục thuế số 528/QĐ-TCT ng ày 29/5/2008 v ề việc ban h ành quy trình ki ểm tra thuế; - Quy ết định 651/QĐ-TCT ban h ành h ệ thống mẫu biểu về c ông tác xây d ựng dự to án thu NSNN; - Quy ết định 688/QĐ-TCT ban h ành tiêu chí đánh giá hi ệu lực, hiệu quả trong c ông tác qu ản l ý thu ế; - Thông tư 1925/2014/TT-BTC ban hành tiêu chí đánh giá r ủi ro; - Các văn b ản ph áp quy khác c ủa nh à nư ớc, địa phương trong lĩnh vực thuế. - Lu ật Hải quan năm 2014 v à các văn b ản c ó liên quan - Quy đ ịnh ti êu chí đánh giá c ủa ng ành h ải quan. NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 2.4) KỸ NĂNG KIỂM TOÁN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU NSNN TẠI ĐỊA PHƯƠNG I. K Ỹ NĂNG KIỂM TO ÁN QU ẢN L Ý THU NSNN T ẠI CƠ QUAN THUẾ 1.1. Vài nét v ề chức năng, nhiệm vụ quản l ý thu NSNN c ủa cơ quan thuế - Ch ức năng - Nhi ệm vụ 1.2. Ki ểm to án qu ản l ý thu NSNN t ại cơ quan thuế 1.2.1. Ki ểm to án t ổng hợp số liệu thu NSNN - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án (các n ội dung c ó đ ộ rủi ro cao) + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các sai sót thư ờng gặp 1.2.2. Ki ểm to án công tác qu ản l ý đăng ký thu ế - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các sai sót thư ờng gặp 1.2.3. Ki ểm to án công tác qu ản l ý khai thu ế, quyết to án thu ế - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các sai sót thư ờng gặp 1.2.4. Ki ểm to án công tác hoàn thu ế; miễn, giảm thuế; gi ãn (gia h ạn nộp) thuế - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các sai sót thư ờng gặp 1.2.5. Ki ểm to án công tác qu ản l ý n ợ đọng v à xoá n ợ tiền thuế, tiền phạt - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các sai sót thư ờng gặp 1.2.6. Ki ểm to án công tác qu ản l ý thông tin v ề người nộp thuế v à công tác qu ản l ý hóa đơn, ấn chỉ - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các sai sót thư ờng gặp 1.2.7. Ki ểm to án công tác ki ểm tra thuế, thanh tra thuế - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các sai sót thư ờng gặp 1.2.8. Ki ểm to án công tác cư ỡng chế thi h ành QĐ hành chính thu ế - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các sai sót thư ờng gặp 1.2.9. Ki ểm to án công tác x ử l ý vi ph ạm ph áp lu ật về thuế - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các sai sót thư ờng gặp 1.2.10. Ki ểm to án công tác gi ải quyết khiếu nại, tố c áo v ề thuế - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các sai sót thư ờng gặp 1.2.11. Công tác tuyên truy ền hỗ trợ đối tượng nộp thuế - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các sai sót thư ờng gặp CÂU H ỎI, B ÀI T ẬP II. K Ỹ NĂNG KIỂM TO ÁN CÔNG TÁ C QUẢ N LÝ THU NSNN TẠI CƠ QUAN HẢI QUAN 2.1. Vài nét v ề chức năng, nhiệm vụ thu NSNN của cơ quan Hải quan - Ch ức năng - Nhi ệm vụ Lưu ý: nêu sơ b ộ cơ cấu bộ m áy, t ổ chức của cơ quan Hải quan 2.2. Ki ểm to án thu NSNN t ại cơ quan Hải quan 2.2.1. Ki ểm to án t ổng hợp thu NSNN - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu: Luật NSNN, Luật Hải quan, Th ông tư hư ớng dẫn về x ây d ựng dự to án, t ổ chức thực hiện dự to án; h ồ sơ x ây d ựng dự to án c ủa cơ quan hải quan c ác c ấp, b áo cáo quy ết to án thu. - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án ./ Công tác xây d ựng dự to án, t ổng hợp, ph ân giao d ự to án ./ Đánh giá tình hình th ực hiện dự to án ./ Đánh giá công tác th ống k ê, k ế to án, quy ết to án thu NSNN + Các bư ớc thực hiện ./ Đ ối chiếu quy định về hệ thống mẫu biểu, b áo cáo ph ải lập ./ Đ ối chiếu c ác ch ỉ ti êu trong báo cáo ./ Đ ối chiếu với quy định của văn bản ph áp lu ật + H ồ sơ, mẫu biểu ( c ác KTV ph ải thu thập hồ sơ, số liệu phục vụ c ông tác đánh giá theo ph ụ lục số… k èm theo) + Đánh giá k ết quả thực hiện (KTV đưa ra c âu h ỏi v à tr ả lời: Đ úng hay sai? Phù h ợp hay kh ông phù h ợp? T ích c ực hay chưa t ích c ực?) - Các sai sót thư ờng gặp + D ự to án l ập chưa bao qu át h ết nguồn, khả năng thu? Cơ sở lập dự to án chưa đúng v ới tỷ lệ tăng trưởng?... + Quy ết to án các Khoản thu NSNN chưa đủ cơ sở như số tạm nộp, kh ông chuy ển tiền nộp NSNN c ác Khoản thu đủ Điều kiện để chuyển năm sau nộp… + Đ ể ngo ài h ệ thống b áo cáo các Khoản phải thu nhưng chưa thu được để l àm gi ảm tỷ lệ nợ đọng? Ho àn thu ế sai nguồn ho àn thu ế? 2.2.2. Ki ểm to án công tác áp mã s ố, áp thu ế suất - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các hình th ức, dạng gian lận trong lĩnh vực m ã s ố, thuế suất: Khai sai t ên hàng; Khai sai ch ủng loại h àng; Khai sai các ch ỉ ti êu k ỹ thuật; Khai sai Mục đ ích s ử dụng; Khai sai ti êu chu ẩn lắp r áp; Khai sai thu ế suất. 2.2.3. Ki ểm to án công tác xác đ ịnh trị gi á tính thu ế - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các hình th ức gian lận trị gi á ph ổ biến + Xác đ ịnh trị gi á H ải quan thấp hơn so với gi á th ực tế đ ã thanh toán hay s ẽ phải thanh to án. + Xác đ ịnh trị gi á H ải quan cao hơn so với gi á th ực tế đ ã thanh toán hay s ẽ phải thanh to án. 2.2.4. Ki ểm to án công tác qu ản l ý thu ế đối với nguy ên v ật liệu nhập khẩu để gia c ông và s ản xuất h àng xu ất khẩu - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các sai sót thư ờng gặp + Gian l ận về định mức + Gian l ận do khai xuất khống h àng hóa + Thay đ ổi Mục đ ích s ử dụng kh ông khai báo 2.2.5. Ki ểm to án công tác th ực hiện ch ính sách thương m ại xuất nhập khẩu (ch ính sách qu ản l ý m ặt h àng xu ất nhập khẩu) - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các vi ph ạm thường gặp trong thực hiện ch ính sách h ạn ngạch + L ợi dụng hạn ngạch được cấp, doanh nghiệp nhập khẩu h àng hóa đư ợc cấp hạn ngạch sau đ ó bán l ại g ây th ất thu thuế lớn cho Ng ân sách Nhà nư ớc (V í d ụ: Lợi dụng hạn ngạch được cấp, doanh nghiệp nhập khẩu muối c ông nghi ệp theo hạn ngạch sau đ ó chuy ển b án thành mu ối ăn). + Không có gi ấy ph ép c ấp hạn ngạch nhưng vẫn khai v à tính thu ế của h àng hóa theo m ức thuế suất trong hạn ngạch. + Trư ờng hợp doanh nghiệp nhập nguy ên li ệu sản xuất xuất khẩu, sau đ ó có ph ần nguy ên li ệu nhập sản xuất xuất khẩu được chuyển loại h ình sang nh ập kinh doanh ti êu th ụ nội địa nhưng kh ông có gi ấy ph ép c ấp hạn ngạch v à không khai báo thu ế suất theo mức thuế suất nhập khẩu ngo ài h ạn ngạch. - Các d ạng vi phạm ch ính sách ưu đãi đ ầu tư thường gặp + Khai sai đ ối tượng miễn thuế; + S ử dụng sai Mục đ ích mi ễn thuế; + Khai sai v ề linh kiện, chi Tiết phụ kiện đi k èm đ ể lắp r áp đ ồng bộ hoặc sử dụng đồng bộ với thiết bị, m áy móc; + Cơ quan có th ẩm quyền cấp ưu đ ãi mi ễn thuế nhập khẩu kh ông đúng m ặt h àng đư ợc miễn thuế, hoặc cấp sai danh Mục h àng mi ễn thuế (h àng hóa đư ợc đăng k ý danh Mục kh ông thu ộc đối tượng được miễn thuế theo quy định của ph áp lu ật); + Nh ập khẩu h àng hóa trư ớc khi đăng k ý danh Mục miễn thuế; + Nh ập khẩu kh ông đúng tên hàng, s ố lượng so với danh Mục m áy móc thi ết bị tạo TSCĐ đăng k ý theo h ồ sơ Dự án; + Tr ị gi á hàng nh ập khẩu miễn thuế vượt qu á tr ị gi á ph ần vốn d ùng đ ể mua sắm m áy móc, thi ết bị tạo TSCĐ; + Th ực hiện hoạt động đầu tư, kinh doanh kh ông đúng đ ịa b àn, lĩnh v ực khuyến kh ích, ưu đãi đ ầu tư như đ ã đăng ký trong Gi ấy ph ép đ ầu tư; + Thành l ập c ác liên doanh trá hình đ ể lợi dụng ch ính sách ưu đãi thu ế nhập khẩu. - Các d ạng vi phạm về C/O + S ử dụng C/O kh ông h ợp ph áp; + S ử dụng C/O kh ông h ợp lệ; + Vi ph ạm c ác tiêu chu ẩn xuất xứ của h àng hóa đư ợc quy định tại c ác Hi ệp định song phương v à đa phương mà Vi ệt Nam đ ã ký k ết. 2.2.6. Ki ểm to án công tác mi ễn, giảm, gi ãn, hoàn thu ế - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các sai sót thư ờng gặp 2.2.7. Ki ểm to án công tác thu h ồi nợ đọng, cưỡng chế, ân h ạn thuế, phạt chậm nộp, xử l ý vi ph ạm - Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ - Đánh giá r ủi ro trọng yếu - Áp d ụng kiểm to án - Tài li ệu - Th ực hiện + N ội dung kiểm to án + Các bư ớc thực hiện + H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện - Các sai sót thư ờng gặp 2.2.8. Ki ểm to án n ội dung kh ác - Ki ểm to án công tác thu thu ế h àng t ạm nhập – tái xu ất - Ki ểm to án công tác ch ống bu ôn l ậu, gian lận thương mại - Ki ểm to án công tác ki ểm tra sau th ông quan. - Ki ểm to án vi ệc quản l ý thu ế đối với hoạt động chuyển gi á c ủa doanh nghiệp * Các n ội dung tr ên đ ể thực hiện c ác n ội dung sau + Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ + Đánh giá r ủi ro trọng yếu + Áp d ụng kiểm to án + Tài li ệu + Th ực hiện ./ N ội dung kiểm to án ./ Các bư ớc thực hiện ./ H ồ sơ, mẫu biểu + Đánh giá k ết quả thực hiện + Các sai sót thư ờng gặp CÂU H ỎI, B ÀI T ẬP ĐỀ CƯƠNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 2.5) 1. Tên chuyên đ ề: Kỹ năng kiểm to án công tác qu ản l ý đ ầu tư c ông t ại địa phương 2. Th ời lượng: 08 Tiết 3. Đ ối tượng Công ch ức được ph ân công ki ểm to án trong lĩnh v ực ng ân sách có t ừ 4-8 năm kinh nghiệm v à các đ ối tượng kh ác c ần bồi dưỡng kỹ năng chuy ên môn nghi ệp vụ kiểm to án lĩnh v ực NSNN. 4. Mục ti êu chuyên đ ề Giúp h ọc vi ên hi ểu v à v ận dụng được c ác k ỹ năng về nghiệp vụ kiểm to án t ổng hợp chi đầu tư x ây d ựng cơ bản khi được giao nhiệm vụ kiểm to án t ại c ác đơn v ị tổng hợp (Sở Kế hoạch v à Đ ầu tư, Sở T ài chính và KBNN). 5. Mô t ả t óm t ắt nội dung chuy ên đ ề Trang b ị cho học vi ên nh ững kỹ năng kiểm to án tuân th ủ c ác quy đ ịnh về x ây d ựng kế hoạch, ph ân b ổ vốn đầu tư; trong c ông tác th ẩm định, ph ê duy ệt v à Điều chỉnh chủ trương đầu tư, dự án đ ầu tư; việc x ác đ ịnh nợ XDCB, c ông tác t ổng hợp, ph ân lo ại v à tham mưu x ử l ý n ợ đọng XDCB; c ông tác th ẩm định kế hoạch đấu thầu, kết quả lựa chọn nh à th ầu; c ông tác giám sát, đánh giá t ổng thể đầu tư; c ông tác ki ểm so át chi đ ầu tư, kế to án và quy ết to án ngân sách. Trong quá trình biên so ạn t ài li ệu v à gi ảng dạy, giảng vi ên cung c ấp kiến thức, kỹ năng kiểm to án công tác qu ản l ý đ ầu tư c ông t ại địa phương gắn kết với cập nhật văn bản, ch ính sách c ủa Nh à nư ớc v à CMKTNN. 6. Tài li ệu tham khảo - Lu ật X ây d ựng số 50/2014/QH13 ng ày 18/06/2014 do Qu ốc hội Nước Cộng ho à Xã h ội Chủ nghĩa Việt Nam ban h ành và các văn b ản ph áp lu ật c ó liên quan; - Lu ật Đầu tư c ông s ố 49/2014/QH13 ng ày 18/06/2014 do Qu ốc hội Nước Cộng ho à Xã h ội Chủ nghĩa Việt Nam ban h ành và các văn b ản ph áp lu ật c ó liên quan; - Lu ật Đấu thầu số 43/2013/QH13 ng ày 26/11/2013 do Qu ốc hội Nước Cộng ho à Xã h ội Chủ nghĩa Việt Nam ban h ành và các văn b ản ph áp lu ật c ó liên quan; - Lu ật Ng ân sách s ố 01/2002/QH11 ng ày 16/12/2002 do Qu ốc hội Nước Cộng ho à Xã h ội Chủ nghĩa Việt Nam ban h ành và các văn b ản ph áp lu ật c ó liên quan; - Ngh ị quyết số 77/2014/QH13 ng ày 10/11/2014 c ủa Quốc hội về kế hoạch ph át tri ển kinh tế - x ã h ội năm 2015; - Ngh ị quyết số 01/NQ-CP ng ày 03/01/2015 v ề những nhiệm vụ, giải ph áp ch ủ yếu chỉ đạo Điều h ành th ực hiện kế hoạch ph át tri ển kinh tế - x ã h ội v à d ự to án ngân sách Nhà nư ớc năm 2015; - Ngh ị định số 59/2015/NĐ-CP ng ày 18/06/2015 c ủa Ch ính ph ủ về quản l ý d ự án đ ầu tư x ây d ựng v à các văn b ản ph áp lu ật c ó liên quan; - Ngh ị định số 32/2015/NĐ-CP ng ày 25/03/2015 c ủa Ch ính ph ủ về quản l ý chi phí đ ầu tư x ây d ựng; - Ngh ị định số 63/2014/NĐ-CP ng ày 26/6/2014 c ủa Ch ính ph ủ quy định chi Tiết thi h ành m ột số Điều của Luật Đấu thầu về lựa chọn nh à th ầu v à các văn b ản ph áp lu ật c ó liên quan; - Ngh ị định số 77/2015/NĐ-CP ng ày 10/9/2015 c ủa Ch ính ph ủ về kế hoạch đầu tư c ông trung h ạn v à h ằng năm; - Ngh ị định số 84/2015/NĐ-CP ng ày 30/9/2015 c ủa Ch ính ph ủ về về gi ám sát và đánh giá đ ầu tư; - Ngh ị định số 155/2013/NĐ-CP ng ày 11/11/2013 c ủa Ch ính ph ủ về quy định việc xử phạt VPHC trong lĩnh vực kế hoạch đầu tư; - Ch ỉ thị số 1792/CT-TTg ng ày 10/10/2012 c ủa Thủ tướng Ch ính ph ủ về tăng cường quản l ý đ ầu tư từ vốn ng ân sách nhà nư ớc v à v ốn tr ái phi ếu Ch ính ph ủ; - Ch ỉ thị số 14/CT-TTg ng ày 28/06/2013 c ủa Thủ tướng Ch ính ph ủ về tăng cường quản l ý đ ầu tư v à x ử l ý n ợ đọng x ây d ựng cơ bản từ nguồn ng ân sách nhà nư ớc, tr ái phi ếu Ch ính ph ủ; - Ch ỉ thị số 27/CT-TTg ng ày 10/10/2012 c ủa Thủ tướng Ch ính ph ủ về những giải ph áp ch ủ yếu khắc phục t ình tr ạng nợ đọng x ây d ựng cơ bản tại c ác đ ịa phương; - Ch ỉ thị số 07/CT-TTg ng ày 30/04/2015 c ủa Thủ tướng Ch ính ph ủ về tăng cường c ác bi ện ph áp x ử l ý n ợ đọng x ây d ựng cơ bản nguồn vốn đầu tư c ông; - Ch ỉ thị số 14/CT-TTg ng ày 14/06/2014 c ủa Thủ tướng Ch ính ph ủ về x ây d ựng kế hoạch ph át tri ển kinh tế - x ã h ội v à d ự to án ngân sách nhà nư ớc năm 2015; - Ch ỉ thị số 06/CT-TTg ng ày 21/04/2015 c ủa Thủ tướng Ch ính ph ủ về tăng cường chỉ đạo Điều h ành th ực hiện nhiệm vụ t ài chính – ngân sách nhà nư ớc năm 2015; - Ch ỉ thị số 23/CT-TTg ng ày 05/8/2014 c ủa Thủ tướng Ch ính ph ủ về lập kế hoạch đầu tư c ông trung h ạn 5 năm 2016 – 2020; - Quy ết định số 60/2010/QĐ-TTg ng ày 30/09/2010 c ủa Thủ tướng Ch ính ph ủ về ban h ành các nguyên t ắc, ti êu chí và đ ịnh mức ph ân b ổ vốn đầu tư ph át tri ển bằng nguồn ng ân sách nhà nư ớc áp d ụng cho giai đoạn 2011 – 2015; - Quy ết định số 40/2015/QĐ-TTg ng ày 14/09/2015 c ủa Thủ tướng Ch ính ph ủ về ban h ành các nguyên t ắc, ti êu chí và đ ịnh mức ph ân b ổ vốn đầu tư ph át tri ển bằng nguồn ng ân sách nhà nư ớc áp d ụng cho giai đoạn 2016 – 2020; - Công văn s ố 1101/BKHĐT-TH ng ày 02/03/2015 c ủa Bộ Kế hoạch & Đầu tư hướng dẫn ph ê duy ệt chủ trương v à quy ết định đầu tư chương tr ình, d ự án đ ầu tư c ông; - Công văn s ố 5318/BKHĐT-TH ng ày 15/08/2014 báo cáo tình hình và d ự kiến c ác gi ải ph áp x ử l ý n ợ đọng x ây d ựng cơ bản nguồn vốn đầu tư c ông tính đ ến hết ng ày 31 tháng 12 năm 2014; - Công văn s ố 3137/BKHĐT-TH ng ày 24/06/2014 c ủa Bộ Kế hoạch v à Đ ầu tư về việc hướng dẫn bổ sung b áo cáo n ợ đọng x ây d ựng cơ bản theo Chỉ thị số 07/CT-TTg; - Công văn s ố 4686/BKHĐT-TH ng ày 06/07/2013 c ủa Bộ Kế hoạch v à Đ ầu tư về việc th ông báo và hư ớng dẫn x ây d ựng kế hoạch đầu tư nguồn NSNN giai đoạn 2014-2015; - Công văn s ố 4669/BKHĐT-TH ng ày 05/07/2013 c ủa Bộ Kế hoạch v à Đ ầu tư về việc hướng dẫn các Bộ , ngà nh và đị a phương v ề tăng cường quản l ý đ ầu tư, xử l ý n ợ đọng và triể n khai xây d ựng kế hoạch đầu tư nguồ n ngân sá ch nhà nướ c (NSNN) giai đoạ n 2014-2015 và kế hoạ ch đầ u tư nguồ n NSNN và trá i phiế u Chí nh phủ năm 2014; - Công văn s ố 3978/BKHĐT-TH ng ày 24/06/2014 c ủa Bộ Kế hoạch v à Đ ầu tư về việc khung hướng dẫn x ây d ựng kế hoạch ph át tri ển kinh tế – xã h ội năm 2015; - Công văn s ố 3979/BKHĐT-TH ng ày 24/06/2014 c ủa Bộ Kế hoạch v à Đ ầu tư về việc về việc triể n khai l ập kế hoạch đầu tư ph át tri ển năm 2015; - Công văn s ố 7642/BKHĐT-TH ng ày 23/10/2014 c ủa Bộ Kế hoạch v à Đ ầu tư về dự kiến phương án phân b ổ kế hoạch vốn đầu tư nguồn NSNN năm 2015. - Ngh ị định số 60/2003/NĐ-CP ng ày 06/06/2003 c ủa Ch ính ph ủ quy định chi Tiết v à hư ớng dẫn thi h ành Lu ật NSNN; - Thông tư 108/2008/TT-BTC ngày 18/11/2008 c ủa Bộ T ài chính hư ớng dẫn xử l ý ngân sách cu ối năm v à l ập, b áo cáo quy ết to án ngân sách nhà nư ớc h àng năm; - Thông tư s ố 210/2010/TT-BTC ng ày 20/12/2010 c ủa Bộ T ài chính quy đ ịnh việc quyết to án v ốn đầu tư XDCB thuộc nguồn vốn NSNN theo ni ên đ ộ ng ân sách hàng năm; - Thông tư s ố 86/2011/TT-BTC ng ày 17/06/2011 c ủa Bộ T ài chính quy đ ịnh về quản l ý, thanh toán v ốn đầu tư v à v ốn sự nghiệp c ó tính ch ất đầu tư thuộc nguồn ng ân sách nhà nư ớc; - Thông tư s ố 19/2011/TT-BTC ng ày 14/02/2011 c ủa Bộ T ài chính quy đ ịnh về quyết to án d ự án hoàn thành thu ộc nguồn vốn nh à nư ớc; - Thông tư s ố 08/2013/TT-BTC ng ày 10/01/2013 c ủa Bộ T ài chính hư ớng dẫn thực hiện kế to án nhà nư ớc áp d ụng cho Hệ thống th ông tin qu ản l ý Ngân sách và Kho b ạc; - Thông tư s ố 99/2013/TT-BTC ng ày 26/07/2013 c ủa Bộ T ài chính quy đ ịnh chế độ v à bi ểu mẫu b áo cáo tình hình th ực hiện kế hoạch vốn đầu tư x ây d ựng cơ bản từ ng ân sách nhà nư ớc, vốn tr ái phi ếu Ch ính ph ủ; - Thông tư s ố 161/2012/TT-BTC ng ày 02/10/2012 c ủa Bộ T ài chính quy đ ịnh chế độ kiểm so át, thanh toán Khoản chi ng ân sách nhà nư ớc qua Kho bạc Nh à nư ớc; - Quy ết định số 282/QĐ-KBNN ng ày 20/04/2012 c ủa Kho bạc Nh à nư ớc về quy tr ình ki ểm so át thanh toán v ốn đầu tư v à v ốn sự nghiệp c ó tính ch ất đầu tư trong nước qua hệ thống Kho bạc Nh à nư ớc; - Các văn b ản li ên quan. NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 2.5) KỸ NĂNG KIỂM TOÁN CÔNG TÁC QUẢN LÝ ĐẦU TƯ CÔNG TẠI ĐỊA PHƯƠNG I. VÀI NÉT V Ề CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ CỦA C ÁC ĐƠN V Ị QUẢN L Ý TRONG QU ẢN L Ý Đ ẦU TƯ C ÔNG 1.1. Ch ức năng, nhiệm vụ của Sở Kế hoạch & Đầu tư trong quản l ý đ ầu tư c ông. 1.1.1. Ch ức năng 1.1.2. Nhi ệm vụ 1.2. Ch ức năng, nhiệm vụ của Sở T ài chính trong qu ản l ý đ ầu tư c ông 1.2.1. Ch ức năng 1.2.2. Nhi ệm vụ 1.3. Ch ức năng, nhiệm vụ của Kho bạc Nh à nư ớc trong quản l ý đ ầu tư c ông 1.3.1. Ch ức năng 1.3.2. Nhi ệm vụ 1.4. M ột số kh ái ni ệm cơ bản 1.4.1. Khái ni ệm v à phân lo ại nguồn vốn đầu tư 1.4.2. Ch ủ trương đầu tư 1.4.3. D ự án đ ầu tư 1.4.4. N ợ x ây d ựng cơ bản v à N ợ đọng x ây d ựng cơ bản 1.4.5. Giám sát, đánh giá đ ầu tư CÂU H ỎI, B ÀI T ẬP II. N ỘI DUNG V À K Ỹ NĂNG KIỂM TO ÁN CÔNG TÁC QU ẢN L Ý Đ ẦU TƯ C ÔNG T ẠI SỞ KẾ HOẠCH V À Đ ẦU TƯ 2.1. Ki ểm to án công tác l ập, ph ân b ổ, giao kế hoạch vốn đầu tư 2.1.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315. 2.1.2. Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 v à 1320. 2.1.3. Tài li ệu thu thập - K ế hoạch ph át tri ển kinh tế x ã h ội v à k ế hoạch đầu tư, c ác Ngh ị quyết chuy ên đ ề của Tỉnh ủy, HĐND về ph át tri ển kinh tế x ã h ội v à đ ầu tư 05 năm v à đ ầu tư trung hạn giai đoạn của địa phương; - Báo cáo đá nh giá tình hình thự c hiệ n k ế hoạch đầ u tư phá t tri ển nguồn NSNN c ác năm trư ớc v à D ự kiến kế hoạch đầu tư ph át tri ển năm kế hoạch của địa phương; - Các tài li ệu về c ông tác quy ho ạch li ên quan, văn b ản do địa phương ban h ành v ề việc hướng dẫn lập, ph ân b ổ vốn đầu tư năm kế hoạch; - Các Ngh ị quyết v à Đ ề án vay v ốn để x ây d ựng c ông trình k ết cấu hạ tầng theo Khoản 3, Điều 8, Luật NSNN (Khoản 6, Điều 7, Luật NSNN năm 2015) được HĐND Tỉnh th ông qua hi ện đang c òn s ố dư nợ; - Quy ết định ph ân c ấp quản l ý đ ầu tư x ây d ựng của địa phương; - Danh Mục c ác công trình hoàn thành c ủa c ác Ch ủ đầu tư, Ban quản l ý d ự án; - Báo cáo t ổng hợp dự to án chi đ ầu tư của c ác s ở, ban, ng ành, huy ện, thị; - Báo cáo k ết quả thẩm định của Bộ KH&ĐT, Bộ T ài chính v ề nguồn vốn v à t ổng mức vốn của c ác d ự án s ử dụng vốn NSTW bổ sung c ó Mục ti êu cho đ ịa phương; - Văn b ản tham gia của cơ quan T ài chính v ề phương án phân b ổ vốn đầu tư trước khi tr ình UBND, HĐND t ỉnh quyết định; - Báo cáo k ế hoạch vốn v à phương án phân b ổ vốn đầu tư năm kế hoạch của UBND tr ình HĐND và phương án phân b ổ vốn đầu tư được HĐND th ông qua; - Văn b ản giao kế hoạch vốn đầu tư của Thủ tướng Ch ính ph ủ, Bộ KH&ĐT cho địa phương; - Quy ết định của UBND tỉnh về ph ân b ổ, giao kế hoạch vốn đầu tư (kể cả c ác quy ết định bổ sung vốn, Điều chuyển trong nội bộ vốn ng ành, lĩnh v ực). - Các tài li ệu kh ác có liên quan đ ến c ông tác l ập, ph ân b ổ vốn đầu tư năm 2015 của địa phương. 2.1.4. Th ực hiện kiểm to án - Ki ểm to án vi ệc tu ân th ủ c ác quy đ ịnh về x ây d ựng kế hoạch vốn: đ ánh giá m ột số nội dung cụ thể sau: + Đánh giá tính tuân th ủ quy định về hồ sơ mẫu biểu v à th ời hạn thực hiện. + Đánh giá k ết quả thực hiện kế hoạch ph át tri ển KT-XH giai đoạn 05 năm. + Đánh giá vi ệc tu ân th ủ quy định về x ây d ựng kế hoạch đầu tư từ ng ân sách - Ki ểm to án vi ệc tu ân th ủ c ác quy đ ịnh về ph ân b ổ vốn đầu tư: + Ki ểm to án xác đ ịnh nguồn vốn đầu tư. + Ki ểm to án tuân th ủ c ác nguyên t ắc, ti êu chí phân b ổ vốn đầu tư. 2.1.5. Các sai sót thư ờng gặp 2.2. Ki ểm to án công tác thông báo, Điều chỉnh kế hoạch đầu tư c ông. 2.2.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 2.2.2. Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 v à 1320. 2.2.3. Tài li ệu thu thập - Các văn b ản th ông báo v ốn cho c ác huy ện, thị x ã, thành ph ố thuộc tỉnh, c ác s ở, cơ quan địa phương, Ban QLDA; - Các văn b ản Điều chỉnh kế hoạch vốn của UBND tỉnh cho c ác d ự án; - Các văn b ản của Bộ KH&ĐT, Bộ T ài chính v ề Điều chỉnh kế hoạch vốn đầu tư của địa phương trong năm; - H ồ sơ t ài li ệu li ên quan đ ến việc Điều chỉnh kế hoạch vốn đầu tư của c ác d ự án, ch ủ đầu tư. 2.2.4. Th ực hiện kiểm to án - Ki ểm tra, đ ánh giá s ự ph ù h ợp của c ác văn b ản th ông báo k ế hoạch vốn - Ki ểm tra, đ ánh giá công tác Điều chỉnh vốn: + Có k ịp thời, đảm bảo quy định; + Vi ệc Điều chuyển, bổ sung c ó đư ợc cơ quan c ó th ẩm quyền chấp thuận; - Công tác Điều chỉnh kế hoạch vốn đầu tư h àng năm có đ ảm bảo đ úng th ẩm quyền, nội dung Điều chỉnh theo quy định. 2.2.5. Các sai sót thư ờng gặp. 2.3. Ki ểm to án vi ệc ứng trước v à thu h ồi ứng trước kế hoạch vốn cho c ác d ự án đ ầu tư. 2.3.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 2.3.2. Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 v à 1320. 2.3.3. Tài li ệu thu thập - Các quy ết định ứng trước, thu hồi kế hoạch vốn cho c ác d ự án đ ầu tư trong năm kế hoạch; - S ố liệu, t ài li ệu về ứng trước kế hoạch vốn cho c ác d ự án dư đ ến 31/12 năm kế hoạch; Các tài li ệu kh ác có liên quan. 2.3.4. Th ực hiện kiểm to án Đánh giá vi ệc thực hiện so với quy định hiện h ành: - Điều kiện, nguy ên t ắc ứng trước dự to án cho các d ự án đ ầu tư của địa phương đến hết năm kế hoạch; - Vi ệc tu ân th ủ về tỷ lệ ứng trước so với kế hoạch vốn được bố tr í trong năm (không quá 20%). 2.3.5. Các sai sót thư ờng gặp. 2.4. Ki ểm to án công tác th ẩm định, ph ê duy ệt, Điều chỉnh chủ trương đầu tư chương tr ình/d ự án 2.4.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 2.4.2. Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 v à 1320 2.4.3. Tài li ệu thu thập - Danh mụ c các chương trình/d ự án đã th ẩm định, ph ê duy ệt chủ trương đầu tư trong năm; - K ế hoạch ph át tri ển KT-XH v à K ế hoạch đầu tư 5 năm, kế hoạch đầu tư giai đoạn, kế hoạch đầu tư trung hạn giai đoạn; c ác Ngh ị quyết chuy ên đ ề của Tỉnh ủy, HĐND về ph át tri ển KT-XH v à đ ầu tư giai đoạn 5 năm của địa phương. - Báo cáo đ ề xuất chủ trương đầu tư của một số dự án đư ợc ph ê duy ệt chủ trương đầu tư trong năm 2.4.4. Th ực hiện kiểm to án - T ổng hợp t ình hình th ực hiện c ông tác th ẩm định, ph ê duy ệt/Điều chỉnh chủ trương đầu tư chương tr ình/d ự án trong năm. - Ch ọn mẫu kiểm tra để đ ánh giá công tác th ẩm định, ph ê duy ệt/Điều chỉnh chủ trương đầu tư chương tr ình/d ự án, có đ ảm bảo c ác Điều kiện: + Phù h ợp với chiến lược, quy hoạch, kế hoạch ph át tri ển KT-XH; + Không trùng l ặp với c ác d ự án đã có quy ết định đầu tư; + Phù h ợp với khả năng c ân đ ối v à kh ả năng huy động c ác ngu ồn vốn kh ác; + Phù h ợp với khả năng vay, trả nợ c ông, n ợ CP v à n ợ CQĐP; + Có b ảo đảm hiệu quả KT-XH, quốc ph òng, an ninh và phát tri ển bền vững + Có đ ảm bảo tr ình t ự, thủ tục quyết định chủ trương đầu tư; thẩm quyền quyết định chủ trương đầu tư; + Báo cáo đ ề xuất chủ trương đầu tư c ó đ ảm bảo đầy đủ c ác n ội dung 2.4.5. Các sai sót thư ờng gặp 2.5. Ki ểm to án công tác th ẩm định, ph ê duy ệt, Điều chỉnh dự án 2.5.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 2.5.2. Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 v à 1320 2.5.3. Tài li ệu thu thập - Danh mụ c các d ự án đư ợc thẩm định, ph ê duy ệt, Điều chỉnh trong năm v à tình hình th ực hiệ n kh ởi c ông m ới c ác d ự án s ử dụng nguồn vốn NSNN (k èm theo các báo cáo th ẩm định nguồ n v ốn v à khả năng cân đ ối vốn; c ác quy ết định ph ê duy ệt dự án đ ầu tư). - Báo cáo c ủa địa phương về kết quả thực hiện tổ chức r à soát, điề u ch ỉnh tổng mức đầu tư c ác d ự án s ử dụng vốn NSTW năm trước v à năm k ế hoạch (k èm theo quy ết định đầu tư điề u ch ỉnh đã được cấp c ó thẩ m quyề n phê duyệ t). - Danh mụ c và tình hình th ực hiệ n các d ự án phả i đình hoã n s ử dụng vốn đầu tư ph át tri ển nguồ n NSNN (v ốn trong nước) trong năm của địa phương. - Danh mụ c các d ự án đ ầu tư sử dụng vốn hỗ trợ có mụ c tiêu NSTW (v ốn trong nước) kh ông điề u ch ỉnh tổng mức đầu tư ban đầu, nhưng kh ông cân đ ối được nguồ n v ốn NSTW kế hoạch trong năm để thực hiệ n. - Các quy ết định, văn bản ph ân c ấp quản l ý đ ầu tư của địa phương. 2.5.4. Th ực hiện kiểm to án - Công tác th ẩm định, ph ê duy ệt dự án: + T ổng hợp t ình hình th ẩm định, ph ê duy ệt dự án (s ố lượng, tổng mức); + Ch ọn mẫu kiểm tra đ ánh giá công tác l ập, thẩm định, ph ê duy ệt dự án đ ầu tư; + Xác đ ịnh, đ ánh giá vi ệc sử dụng vốn đầu tư c ó đúng quy đ ịnh; - Công tác th ẩm định, ph ê duy ệt Điều chỉnh dự án: + T ổng hợp t ình hình th ẩm định, ph ê duy ệt Điều chỉnh dự án trong năm; + Ch ọn mẫu kiểm tra nội dung Điều chỉnh tổng mức đầu tư, việc bố tr í v ốn cho phần Điều chỉnh tăng tổng mức đầu tư. 2.5.5. Các sai sót thư ờng gặp 2.6. Ki ểm to án vi ệc x ác đ ịnh nợ XDCB; C ông tác t ổng hợp, ph ân lo ại v à tham mưu x ử l ý n ợ đọng XDCB 2.6.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 2.6.2. Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 v à 1320 2.6.3. Tài li ệu thu thập - Báo cáo tình hình nợ đọ ng XDCB các năm 2013, 2014, 2015 c ủa địa phương (b áo cáo 6 tháng và c ả năm); - Báo cáo tình hình x ử l ý n ợ đọng XDCB trong giai đoạn 5 năm, danh mục v à s ố nợ đọng x ây d ựng cơ bản trong kế hoạch đến hết ng ày 31/12 năm trư ớc theo từng nguồn vốn v à d ự kiến phương án phân k ỳ trả nợ theo quy định trong Luật Đầu tư c ông theo hư ớng dẫn tại C ông văn s ố 5318/BKHĐT-TH ng ày 15/8/2014 c ủa Bộ KH&ĐT. - Báo cáo n ợ đọng XDCB theo hướng dẫn tại C ông văn s ố 3137/BKHĐT-TH ng ày 22/5/2015 c ủa Bộ Kế hoạch v à đ ầu tư. - Cá c tà i liệ u chi tiế t có liên quan để tổ ng hợ p, xá c đị nh nợ đọ ng XDCB trong năm củ a đị a phương. 2.6.4. Th ực hiện kiểm to án - Xác đ ịnh t ính đúng đ ắn, trung thực của B áo cáo tì nh hì nh n ợ đọng XDCB: + Đố i chiế u số liệ u trong Báo cáo vớ i cá c tà i liệ u chi tiế t có liên quan; + Đố i chiế u số liệ u lũ y kế vố n b ố tr í từ khở i công đế n hế t niên độ củ a từ ng dự á n vớ i số liệ u trong Bá o cá o tình hình nợ đọ ng XDCB trong năm c ủa địa phương (t ách riêng và đánh giá c ụ thể đối với c ác d ự án s ử dụng ng ân sách c ấp tỉnh, c ác d ự án s ử dụng ng ân sách c ấp huyện). + Kiể m tra vi ệc xác định nợ đọng XDCB của địa phương có đảm bảo theo quy định của Luật Đầu tư c ông s ố 49/2014/QH13 ng ày 18/6/2014 (tách riêng các d ự án s ử dụng ng ân sách c ấp tỉnh, c ác d ự án s ử dụng ng ân sách c ấp huyện). - Đánh giá vi ệc triển khai c ác gi ải ph áp x ử l ý n ợ đọng XDCB: + Kiể m tra việ c th ực hiện r à soát, th ống k ê, phân lo ại nợ đọng, x ác đ ịnh cụ thể nguy ên nhân c ủa từng Khoản nợ đọng, x ây d ựng lộ tr ình x ử l ý d ứt Điểm nợ đọng XDCB theo quy định. + So sánh đ ối chiếu số liệu nợ đọng XDCB tại thời Điểm cuối năm với số liệu nợ đọng của B áo cáo tình hình n ợ đọng XDCB 6 th áng đ ầu năm v à Báo cáo n ợ XDCB năm trước để đ ánh giá tính hi ệu quả, hiệu lực c ác gi ải ph áp x ử l ý n ợ đọng XDCB của địa phương. Từ đ ó xác đ ịnh c ó phát sinh n ợ đọng XDCB mới trong năm kiểm to án đ ể kiến nghị xử l ý theo quy đ ịnh. + Đá nh giá việ c tham mưu cho UBND tỉ nh x ử l ý vi ph ạm đối với việc để ph át sinh nợ đọ ng XDCB m ới theo quy định. 2.6.5. Các sai sót thư ờng gặp 2.7. Ki ểm to án công tác giám sát, đánh giá đ ầu tư 2.7.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 2.7.2. Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 v à 1320 2.7.3. Tài li ệu thu thập Báo cáo giám sát, đánh giá t ổng thể đầu tư của địa phương (b áo cáo 6 tháng và c ả năm). 2.7.4. Th ực hiện kiểm to án - Ki ểm tra đ ánh giá vi ệc tổ chức thực hiện c ông tác giám sát, đánh giá t ổng thể đầu tư v à giám sát đ ầu tư: + T ổng hợp t ình hình th ực hiện chế độ b áo cáo; vi ệc tu ân th ủ c ác m ẫu biểu, thời hạn b áo cáo và n ội dung b áo cáo. + Tình hình ban hành các văn b ản của địa phương về c ông tác giám sát, đánh giá đ ầu tư; - Đánh giá k ết quả gi ám sát, k ết quả đ ánh giá t ổng thể đầu tư v à vi ệc xử l ý sau giám sát, đánh giá. + Tình hình x ử l ý các v ấn đề ph át sinh, các ki ến nghị của cơ quan gi ám sát, đánh giá đ ầu tư, chủ chương tr ình, ch ủ đầu tư, chủ sử dụng v à nhà đ ầu tư; + Tình hình x ử l ý vi ph ạm trong gi ám sát và đánh giá đ ầu tư. 2.7.5. Các sai sót thư ờng gặp 2.8. Ki ểm to án công tác th ẩm định kế hoạch lựa chọn nh à th ầu. 2.8.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 2.8.2. Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 v à 1320 2.8.3. Tài li ệu thu thập - Báo cáo tình hình th ực hiện đấu thầu, lựa chọn nh à th ầu trong năm; - Báo cáo t ổng hợp c ông tác th ẩm định kế hoạch đấu thầu (b áo cáo đ ịnh kỳ v à đ ột xuất theo y êu c ầu của Bộ KH&ĐT). - M ột số hồ sơ kế hoạch lựa chọn nh à th ầu trong năm 2.8.4. Th ực hiện kiểm to án - T ổng hợp t ình hình l ựa chọn nh à th ầu trong năm. - Ch ọn mẫu kiểm tra c ông tác th ẩm định kế hoạch đấu thầu: + Ki ểm tra, đ ánh giá vi ệc lựa chọn h ình th ức đấu thầu c ó phù h ợp t ính ch ất, quy m ô gói th ầu. + Th ời gian thẩm định c ó đ ảm bảo thời gian quy định. + Đánh giá cơ s ở ph ân chia các gói th ầu; + Phê duy ệt kế hoạch đấu thầu c ó phù h ợp với kế hoạch vốn được bố tr í. 2.8.5. Các sai sót thư ờng gặp 2.9. Ki ểm to án n ợ ch ính quy ền địa phương (nếu c ó) 2.9.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 2.9.2. Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 v à 1320 2.9.3. Tài li ệu thu thập - Cơ s ở lập kế hoạch vay, trả nợ của ch ính quy ền địa phương, đề án vay chính quy ền địa phương, đề án phát hành trái phi ếu ch ính quy ền địa phương (nếu c ó tùy theo phân công c ụ thể của từng địa phương); việc ph ân b ổ vốn vay cho c ác d ự án; tình hình th ực hiện c ác d ự án đ ầu tư bằng nguồn vay ch ính quy ền địa phương; - Các tài li ệu kh ác có liên quan. 2.9.4. Th ực hiện kiểm to án - Ki ểm to án, đánh giá vi ệc lập kế hoạch vay, trả nợ của ch ính quy ền địa phương; việc x ây d ựng đề án vay chính quy ền địa phương; - Ki ểm to án, đánh giá vi ệc x ây d ựng đề án phát hành trái phi ếu ch ính quy ền địa phương; - Ki ểm to án, đánh giá vi ệc ph ân b ổ vốn vay cho c ác công trình, d ự án; vi ệc theo d õi tình hình th ực hiện c ác d ự án đ ầu tư bằng nguồn vay ch ính quy ền địa phương 2.9.5. Các sai sót thư ờng gặp 2.10. Đánh giá công tác qu ản l ý đ ầu tư c ông t ại Sở Kế hoạch & Đầu tư 2.10.1. Tính hi ệu lực, hiệu quả trong việc quản l ý và s ử dụng vốn đầu tư 2.10.2. Vi ệc thực hiện luật ph òng ch ống tham nhũng v à lu ật thực h ành Tiết kiệm chống l ãng phí trong qu ản l ý và s ử dụng vốn đầu tư 2.10.3. Vi ệc triển khai, thực hiện c ác bi ện ph áp theo Ngh ị quyết của Quốc Hội, Ch ính ph ủ về quản l ý đ ầu tư từ nguồn vốn NSNN v à TPCP CÂU H ỎI, B ÀI T ẬP III. N ỘI DUNG V À K Ỹ NĂNG KIỂM TO ÁN CÔNG TÁC QU ẢN L Ý Đ ẦU TƯ C ÔNG T ẠI SỞ T ÀI CHÍNH 3.1. Ki ểm to án công tác l ập, ph ân b ổ v à giao d ự to án ĐTPT 3.1.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 3.1.2. Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 v à 1320 3.1.3. Tài li ệu thu thập - Các văn b ản do Sở T ài chính ban hành ho ặc tham mưu cho UBND tỉnh ban h ành đ ể triển khai, hướng dẫn c ông tác l ập dự to án năm k ế hoạch; - Báo cáo tình hình th ực hiện kế hoạch đầu tư nguồ n v ốn NSNN v à trái phi ếu Ch ính ph ủ năm trước; - Phương án b ố tr í v ốn đầu tư từ nguồn trong c ân đ ối ng ân sách đ ịa phương, nguồn vốn xổ số kiến thiết năm kế hoạch (kể cả phương án d ự kiến v à phương án chính th ức tr ình HĐND và trình B ộ KH&ĐT, BTC); - Các bi ểu: Đ ánh giá chi đ ầu tư XDCB c ác d ự án, công trình thu ộc nguồn vốn ng ân sách đ ầu tư năm hiện h ành và d ự to án năm k ế hoạch; Kế hoạch huy động đầu tư theo quy định tại Khoản 3 Điều 8 Luật NSNN năm kế hoạch (d ùng cho UBND c ấp tỉnh b áo cáo B ộ T ài chính kèm Thông tư hư ớng dẫn thi h ành Lu ật NSNN; - Các bi ểu mẫu ban h ành kèm Thông tư hư ớng dẫn của Bộ T ài chính hư ớng dẫn x ây d ựng dự to án NSNN hàng năm; - Các bi ểu 1.07, 1.08, 1.13, 2.01, 2.02 ban h ành kèm Thông tư s ố 53/2011/TT-BTC ng ày 27/4/2011 c ủa Bộ T ài chính hư ớng dẫn mẫu biểu b áo cáo và công khai thông tin v ề nợ c ông và n ợ nước ngo ài c ủa quốc gia (TT53) - Quy ết định giao dự to án c ủa Ch ính ph ủ, Bộ T ài chính, B ộ KH&ĐT cho tỉnh (kể cả quyết định ban đầu v à Điều chỉnh, bổ sung nếu c ó); phương án phân b ổ dự to án c ủa UBND tỉnh (do Sở KH&ĐT lập v à ý ki ến tham gia của Sở T ài chính) trình HĐND t ỉnh; Nghị quyết về giao dự to án ngân sách năm c ủa Hội đồng nh ân dân t ỉnh; quyết định giao dự to án c ủa UBND tỉnh cho c ác huy ện, thị x ã, thành ph ố thuộc tỉnh, c ác s ở, ng ành, BQLDA...; - Các tài li ệu kh ác có liên quan. 3.1.4. Th ực hiện kiểm to án - V ề lập dự to án: + Đánh giá vi ệc triển khai, hướng dẫn c ông tác l ập dự to án chi ĐTPT năm thông qua so sánh, đ ối chiếu những nội dung hướng dẫn tại c ác văn b ản do tỉnh (hoặc Sở T ài chính) ban hành v ới quy định tại c ác Ch ỉ thị của Thủ tướng Ch ính ph ủ, Th ông tư hư ớng dẫn của Bộ T ài chính v ề x ây d ựng kế hoạch ph át tri ển KT-XH v à d ự to án NSNN năm k ế hoạch. + V ề hồ sơ mẫu biểu: KTV kiểm to án, đánh giá tính tuân th ủ về c ác lo ại mẫu biểu v à th ời hạn lập dự to án… trên cơ s ở hồ đối chiếu hồ sơ do đơn vị cung cấp với c ác quy đ ịnh. + V ề số liệu dự to án chi ĐTPT: đ ối chiếu, ph ân tích các s ố liệu lập dự to án t ừ c ác tài li ệu đ ã thu th ập với quy định tại Chỉ thị của Thủ tướng Ch ính ph ủ, Th ông tư hư ớng dẫn của Bộ T ài chính và m ột số văn bản kh ác có liên quan đ ể đ ánh giá cơ s ở lập dự to án chi đ ầu tư ph át tri ển; Việc bố tr í v ốn để hỗ trợ c ác DNNN đ ịa phương, c ác qu ỹ t ài chính ngoài ngân sách c ủa địa phương; X ác đ ịnh đầy đủ c ác ngu ồn kinh ph í đ ịa phương c ó th ể c ó dùng đ ể bố tr í v ốn cho đầu tư ph át tri ển, l àm cơ s ở cho kiểm tra, đ ánh giá vi ệc c ân đ ối giữa nhu cầu v à kh ả năng nguồn kinh ph í trong b ố tr í v ốn. C ác ngu ồn kinh ph í đ ịa phương d ùng đ ể bố tr í cho chi đ ầu tư ph át tri ển. - V ề c ông tác phân b ổ v à giao d ự to án: + So sánh, đ ối chiếu c ác ch ỉ ti êu d ự to án trung ương giao v ới c ác ch ỉ ti êu d ự to án t ỉnh lập, x ác đ ịnh nguy ên nhân nh ững Khoản c ó chênh l ệch (tăng hoặc giảm) lớn để ph ân tích, đánh giá cơ s ở qu á trình l ập dự to án; so sánh các ch ỉ ti êu d ự to án t ỉnh ph ân b ổ với dự to án trung ương giao đ ể ph át hi ện v à yêu c ầu giải tr ình nguyên nhân vi ệc tỉnh ph ân b ổ dự to án cao ho ặc thấp hơn dự to án trung ương giao. + Đ ối chiếu dự to án đã phân b ổ v à giao v ới c ác quy đ ịnh tại Th ông tư hư ớng dẫn của Bộ T ài chính quy đ ịnh về tổ chức thực hiện dự to án năm đ ể thu thập bằng chứng v à đánh giá tính tuân th ủ c ác quy đ ịnh. + V ề thời hạn ph ân b ổ v à giao d ự to án: Đ ối chiếu thời gian ph ân b ổ v à giao d ự to án th ực tế với quy định để đ ánh giá vi ệc tu ân th ủ về thời hạn giao dự to án. - So sánh ngu ồn kinh ph í đ ầu tư ph át tri ển của địa phương c ó v ới số vốn đ ã phân b ổ cho đầu tư ph át tri ển (kết hợp với kết quả kiểm to án công tác l ập v à giao d ự to án chi ĐTXD t ại Sở KH&ĐT) trong năm để ph ân tích, đánh giá vi ệc c ân đ ối giữa nhu cầu v à kh ả năng nguồn kinh ph í trong b ố tr í v ốn đầu tư ph át tri ển, trong đ ó lưu ý vi ệc đảm bảo nguồn đối với phần nhiệm vụ chi HĐND tỉnh giao tăng th êm so v ới dự to án trung ương giao. 3.1.5. Các sai sót thư ờng gặp 3.2. Ki ểm to án công tác quy ết to án ngân sách chi ĐTPT 3.2.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 3.2.2. Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 v à 1320 3.2.3. Tài li ệu thu thập - Bi ểu 01, 02, 03, 04/CQTH; Biểu 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08/KBQT ban h ành kèm theo Thông tư s ố 210/2010/TT-BTC ng ày 20/12/2010 c ủa Bộ T ài chính quy đ ịnh việc quyết to án v ốn đầu tư XDCB thuộc nguồn vốn NSNN theo ni ên đ ộ ng ân sách hàng năm; - Bi ểu số 11, 12/QTDA ban h ành kèm theo Thông tư s ố 19/2011/TT-BTC ng ày 14/02/2011 c ủa Bộ T ài chính quy đ ịnh về quyết to án d ự án hoàn thành thu ộc nguồn vốn nh à nư ớc; - Văn b ản của địa phương chỉ đạo đốc c ác ch ủ đầu tư, c ác Ban QLDA ch ấp h ành các quy đ ịnh về quản l ý, s ử dụng v à quy ết to án v ốn đầu tư; - Các tài li ệu kh ác có liên quan 3.2.4. Th ực hiện kiểm to án - Ki ểm to án vi ệc hướng dẫn, kiểm tra, đ ôn đ ốc c ác ch ủ đầu tư, c ác Ban QLDA ch ấp h ành các quy đ ịnh về quản l ý, s ử dụng v à quy ết to án v ốn đầu tư: + Tính k ịp thời, việc tu ân th ủ c ác quy đ ịnh hiện h ành trong vi ệc ban h ành các văn b ản hướng dẫn, đ ôn đ ốc; + Tình hình và k ết quả thanh tra, kiểm tra, c ác bi ện ph áp, ch ế t ài đ ối với c ác đơn v ị kh ông ch ấp h ành đúng quy đ ịnh. - Ki ểm to án công tác th ẩm tra, quyết to án v ốn đầu tư đối với c ác d ự án hoàn thành: + Đánh giá t ổng quan về t ình hình quy ết to án v ốn đầu tư dự án hoàn thành. + Đánh giá tính tuân th ủ c ác ch ỉ thị về việc tăng cường, đẩy mạnh c ông tác quy ết to án v ốn đầu tư c ác d ự án hoàn thành s ử dụng vốn Nh à nư ớc; + Ch ọn mẫu kiểm tra một số dự án đã đư ợc thẩm tra, ph ê duy ệt quyết to án. - Ki ểm to án công tác quy ết to án v ốn đầu tư theo ni ên đ ộ ng ân sách: + Ki ểm to án vi ệc tu ân th ủ quy định việc quyết to án v ốn đầu tư XDCB thuộc nguồn vốn NSNN theo ni ên đ ộ ng ân sách hàng năm; + Ki ểm to án công tác t ổng hợp quyết to án v ốn theo ni ên đ ộ ng ân sách - Ki ểm tra thời gian thực hiện v à gi ải ng ân v ốn kế hoạch đầu tư h àng năm. 3.2.5. Các sai sót thư ờng gặp 3.3. Đánh giá công tác qu ản l ý đ ầu tư c ông t ại Sở T ài chính 3.3.1. Tính hi ệu lực, hiệu quả trong việc quản l ý và s ử dụng vốn đầu tư 3.3.2. Vi ệc thực hiện luật ph òng ch ống tham nhũng v à lu ật thực h ành Tiết kiệm chống l ãng phí trong qu ản l ý và s ử dụng vốn đầu tư 3.3.3. Vi ệc triển khai, thực hiện c ác bi ện ph áp theo Ngh ị quyết của Quốc Hội, Ch ính ph ủ về quản l ý đ ầu tư từ nguồn vốn NSNN v à TPCP CÂU H ỎI, B ÀI T ẬP IV. N ỘI DUNG V À K Ỹ NĂNG KIỂM TO ÁN CÔNG TÁC QU ẢN L Ý Đ ẦU TƯ C ÔNG T ẠI KHO BẠC NH À NƯ ỚC 4.1. Ki ểm to án công tác ki ểm so át chi đ ầu tư 4.1.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 4.1.2. Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 v à 1320 4.1.3. Tài li ệu thu thập - Bi ểu số 06, 07, 08, 09, 10-KBNN của Th ông tư s ố 99/2013/TT-BTC ng ày 26/7/2013 c ủa Bộ T ài chính; - Bi ểu số 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08/KBQT của Th ông tư s ố 210/2010/TT-BTC ng ày 20/12/2010 c ủa Bộ T ài chính; - Các bi ểu mẫu c ó liên quan theo Thông tư 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013 c ủa Bộ T ài chính; - Các tài li ệu kh ác có liên quan. 4.1.4. Th ực hiện kiểm to án - Ki ểm to án tuân th ủ c ông tác thanh toán, t ạm ứng, thu hồi tạm ứng v à quy ết to án v ốn đầu tư; x ác đ ịnh, đ ánh giá nguyên nhân ch ậm thu hồi tạm ứng, tr ách nhi ệm của KBNN trong việc chưa thu hồi tạm ứng qu á th ời gian quy định. - Đánh giá tình hình gi ải ng ân, thanh toán v ốn đầu tư. - Đánh giá vi ệc thực hiện tr ách nhi ệm của cơ quan kiểm so át thanh toán v ốn đầu tư về thanh to án cho các d ự án quy ết to án hoàn thành. - Th ực hiện đối chiếu số kế hoạch vốn, số giải ng ân, s ố chi chuyển nguồn giữa c ác đơn v ị tổng hợp (KBNN, Sở KH&ĐT, Sở T ài chính). 4.1.5. Các sai sót thư ờng gặp 4.2. Đánh giá s ự ph ù h ợp v à tính đúng đ ắn, trung thực giữa số liệu kế to án v ề chi ĐTPT của KBNN với số liệu quyết to án chi ĐTPT trên Báo cáo quy ết to án NSĐP (s ố liệu tổng hợp v à chi Tiết theo chỉ ti êu chi ngân sách) 4.3.1. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 4.3.2. Đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu kiểm to án Áp d ụng Chuẩn mực kiểm to án Nhà nư ớc số 1315 v à 1320 4.3.3. Tài li ệu thu thập. - Bi ểu b áo cáo B3-02 chi ngân sách đ ịa phương theo ni ên đ ộ 2014 , B4-01 chi c ác CTMTQG, chương trình 135, d ự án tr ồng mới 5 triệu ha rừng ni ên đ ộ năm…, kết hợp với Biểu 03, Phụ lục số 08 B áo cáo quy ết to án chi ngân sách đ ịa phương năm 2014 k èm TT59, Bi ểu số 45 Phụ lục 06 Quyết to án chi chương trình Mục ti êu qu ốc gia, chương tr ình 135, d ự án tr ồng mới 5 triệu ha rừng, một số Mục ti êu nhi ệm vụ kh ác; - Các tài li ệu kh ác có liên quan. 4.3.4. Th ực hiện kiểm to án - Đ ối chiếu c ác s ố liệu quyết to án do S ở T ài chính l ập với c ác bi ểu b áo cáo in t ừ hệ thống TABMIS của KBNN tỉnh để ph át hi ện ch ênh l ệch v à yêu c ầu giải tr ình nguyên nhân chênh l ệch của đơn vị. 4.3.5. Các sai sót thư ờng gặp CÂU H ỎI, B ÀI T ẬP ĐỀ CƯƠNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 3.1) 1. Tên chuyên đ ề: Kỹ năng khảo s át và l ập kế hoạch kiểm to án NSNN 2. Th ời lượng : 8 Tiết 3. Đ ối tượng Công ch ức được ph ân công ki ểm to án trong lĩnh v ực ng ân sách có t ừ 9 năm kinh nghiệm trở l ên và các đ ối tượng kh ác c ần bồi dưỡng kỹ năng chuy ên môn nghi ệp vụ kiểm to án lĩnh v ực NSNN. 4. Mục ti êu chuyên đ ề Nh ằm n âng cao k ỹ năng khảo s át, l ập kế hoạch kiểm to án NSNN cho các h ọc vi ên. 5. Mô t ả t óm t ắt nội dung chuy ên đ ề N ội dung đề cương gồm 3 phần (Phần 1: Kỹ năng khảo s át thu th ập th ông tin; Ph ần 2: Kỹ năng lập KH kiểm to án; Ph ần 3: Thực tế về thu thập th ông tin và k ế hoạch kiểm to án hi ện nay) cung cấp cho người học một c ái nhìn bao quát v ề quy tr ình l ập kế hoạch kiểm to án cũng như nh ững kỹ năng cần c ó trong quá trình th ực hiện. Trong quá trình biên so ạn t ài li ệu v à gi ảng dạy, giảng vi ên ch ủ động đưa ra c ác tình hu ống thực tế trong việc khảo s át và l ập kế hoạch kiểm to án NSNN g ắn với c ác quy đ ịnh, quy chế, quy tr ình c ủa ng ành, h ệ thống CMKTNN đ ã ban hành đ ể học vi ên hi ểu s âu và v ận dụng v ào ngh ề nghiệp kiểm to án. 6. Tài li ệu tham khảo - Lu ật kiểm to án Nhà nư ớc - Quy trình ki ểm to án c ủa Kiểm to án nhà nư ớc ban h ành theo Quy ết định số 04/2007/QĐ-KTNN ng ày 02/8/2007 c ủa Tổng Kiểm to án nhà nư ớc - Quy trình ki ểm to án ngân sách nhà nư ớc ban h ành theo Quy ết định số 02/2013/QĐ-KTNN ng ày 29/3/2013 c ủa Tổng Kiểm to án nhà nư ớc - Các CMKTNN có liên quan NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 3.1) K Ỹ NĂNG KHẢO S ÁT VÀ L ẬP KẾ HOẠCH KIỂM TO ÁN NSNN I. K Ỹ NĂNG KHẢO S ÁT THU TH ẬP TH ÔNG TIN 1.1. K ỹ năng khảo s át thu th ập th ông tin đơn v ị được kiểm to án 1.1.1. Nh ững th ông tin c ần thu thập - Đ ặc Điểm t ình hình chung c ủa đơn vị: Thu thập những th ông tin ch ủ yếu tại đơn vị để nắm được những đặc Điểm, đặc th ù chung t ại Bộ, ng ành, đ ịa phương được kiểm to án. + Ch ức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức: Thu thập c ác văn b ản quy định chức năng, nhiệm vụ của đơn vị. Trong đ ó lưu ý ch ức năng, nhiệm vụ của đơn vị được giao quản l ý ngu ồn NSNN. Đ ối với NS Bộ, ng ành: Thu th ập th ông tin v ề số lượng đơn vị trực thuộc ph ân theo ch ức năng: Khối c ác đơn v ị quản l ý nhà nư ớc, đơn vị tham mưu trực thuộc Văn ph òng B ộ, ng ành, các đơn v ị dự to án tr ực thuộc đơn vị dự to án c ấp I, c ác doanh nghi ệp trực thuộc hoặc c ó v ốn Nh à nư ớc g óp c ổ phần. Chi Tiết theo c ác lo ại h ình như sau: Đơn v ị quản l ý hành chính theo Ngh ị định 130/2005/NĐ-CP đơn vị sự nghiệp tự chủ t ài chính theo Ngh ị định 43/2006/NĐ-CP đơn vị sự nghiệp tự chủ t ài chính theo Ngh ị định 115/2005/NĐ-CP ban quản l ý d ự án, doanh nghi ệp trực thuộc hoặc DNNN c ó c ổ phần của Nh à nư ớc. Đ ối với ng ân sách đ ịa phương: Ph ân c ấp quản l ý tài chính ngân sách theo t ừng lĩnh vực: Ngo ài các văn b ản quy định chung cần t ìm hi ểu c ác văn b ản về ph ân c ấp quản l ý ngân sách theo t ừng lĩnh vực: chi đầu tư XDCB, chi thường xuy ên, qu ản l ý các doanh nghi ệp Nh à nư ớc trực thuộc. Cụ thể: (1) Đ ối với chi đầu tư XDCB Thu th ập c ác thông tin v ề cơ cấu nguồn vốn đầu tư đang triển khai tại đơn vị: NSNN, dự án vi ện trợ, kh ác,… Phân c ấp quản l ý chi đ ầu tư XDCB: Cơ quan thực hiện thẩm tra ph ê duy ệt dự án; thi ết kế kỹ thuật; ph ân b ổ kế hoạch vốn; tổ chức đấu thầu; thẩm tra ph ê duy ệt quyết to án, các ch ủ đầu tư v à Ban qu ản l ý d ự án th ực hiện c ác nhi ệm vụ đầu tư được ph ân c ấp ủy quyền. V ề đấu thầu: Ph ân c ấp thực hiện theo Nghị định số 85/2009/NĐ-CP ng ày 15/10/2009 c ủa Ch ính ph ủ hướng dẫn Luật Đấu thầu v à l ựa chọn nh à th ầu theo Luật X ây d ựng. (2) Đ ối với chi thường xuy ên Th ực hiện ph ân c ấp quản l ý tài chính cho các đơn v ị dự to án c ấp I, cấp II v à c ấp III theo quy định của Luật NSNN v à các quy đ ịnh hiện h ành v ề c ông tác l ập, chấp h ành d ự to án và quy ết to án ngân sách nhà nư ớc h àng năm như: Ngh ị định số 60/2003/NĐ-CP ng ày 06/6/2003 c ủa Ch ính ph ủ về Quy định chi Tiết v à hư ớng dẫn Luật Ng ân sách nhà nư ớc, Th ông tư s ố 59/2003/NĐ-CP ng ày 23/6/2003 c ủa Bộ T ài chính v ề hướng dẫn thực hiện Nghị định số 60/2003/NĐ-CP ng ày 06/6/2003 c ủa Ch ính ph ủ. Quy ết định số 19/2006/QĐ-BTC ng ày 30/03/2006 c ủa Bộ trưởng Bộ T ài chính v ề việc ban h ành Ch ế độ kế to án hành chính s ự nghiệp; Th ông tư s ố 185/2010/TT-BTC ng ày 15/11/2010 v ề việc sửa đổi, bổ sung chế độ kế to án HCSN ban hành theo Quy ết định 19/2006/QĐ-BTC v à các văn b ản kh ác hư ớng dẫn sửa đổi, bổ sung về chế độ kế to án. Giao quyền tự chủ tài chính cho các cơ quan hành chính, đơn vị sự nghiệp theo quy định của Nghị định số 130/2005/NĐ-CP ngày 17/10/2005, Nghị định số 115/2005/NĐ-CP ngày 5/9/2005, Nghị định số 43/2006/NĐ-CP ngày 5/4/2006 và Nghị định số 16/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015 của Chính phủ Quy định cơ chế tự chủ của đơn vị sự nghiệp công lập. Thông tư số 01/2007/TT-BTC ngày 02/01/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn xét duyệt, thẩm định và thông báo quyết toán năm đối với các cơ quan hành chính, đơn vị sự nghiệp, tổ chức được ngân sách nhà nước hỗ trợ và ngân sách các cấp, Thông tư số 108/2008/TT-BTC ngày 18/11/2008 của Bộ Tài chính về hướng dẫn xử lý ngân sách cuối năm và lập báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước hàng năm. (3) Thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động SXKD Đối với thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động dịch vụ của các đơn vị sự nghiệp trực thuộc các đơn vị lập dự toán theo quy định thông thường vào tháng 7 hàng năm. Số ước thu căn cứ vào số ước thực hiện và đặc Điểm tình hình của đơn vị. (4) Đối với các DNNN thuộc và trực thuộc Công tác quản lý các doanh nghiệp của Bộ, ngành, địa phương với tư cách đại diện phần vốn sở hữu của nhà nước. - Các thông tin về tình hình tài chính của đơn vị: (1) Đối với ngân sách Bộ, ngành: Thông tin cần thu thập chủ yếu tại Vụ Kế hoạch Tài chính, Vụ quản lý đầu tư (nếu có) Về chi đầu tư XDCB: Tình hình thực hiện vốn đầu tư lập theo mẫu (Lập theo mẫu Phụ lục số 04/KHKT-NSBN) , tổng giá trị giải ngân tính đến 31/1 năm kiểm toán, công tác đấu thầu, chỉ định thầu, công tác quyết toán các dự án. Chi thường xuyên: Về công tác lập, phân bổ và giao dự toán (Lập theo mẫu Phụ lục số 05/KHKT-NSBN). Vi ệc quản l ý, s ử dụng v à quy ết to án các ngu ồn kinh ph í l ấy theo số ước thực hiện v ì t ại thời Điểm khảo s át chưa có s ố liệu b áo cáo quy ết to án ( L ập theo mẫu Phụ lục số 03/KHKT-NSBN). Vi ệc quản l ý ngu ồn kinh ph í vi ện trợ (Số ghi thu, ghi chi tạm ứng năm trước chuyển sang; số được quyết to án; ghi thu, ghi chi t ạm ứng chuyển năm sau, chưa được ghi thu ghi chi tạm ứng năm kiểm to án). Chi chương trình Mục ti êu: T ổng số kinh ph í chương trình Mục ti êu qu ốc gia được giao; kinh ph í đư ợc sử dụng; đến thời Điểm thu thập, khảo s át, theo báo cáo c ủa Bộ th ì s ố kinh ph í quy ết to án ư ớc t ính. (C ụ thể theo từng chương tr ình Mục ti êu đư ợc giao v à đư ợc thực hiện trong năm). Thu, chi ho ạt động sự nghiệp v à ho ạt động SXKD: Tổng số thu sự nghiệp (trong đ ó: Thu phí, l ệ ph í; Thu s ự nghiệp kh ác; Thu ho ạt động SXKD ); Tổng số chi trong năm, số nộp NSNN v à s ố bổ sung nguồn kinh ph í (L ập mẫu theo Phụ lục số 06/KHKT-NSBN). Vi ệc xử l ý s ố dư dự to án (n ếu c ó): Hàng năm, căn c ứ v ào báo cáo và đ ề nghị của c ác đơn v ị, Bộ, ng ành đã t ổng hợp xin ý ki ến Bộ T ài chính cho chuy ển dư dự to án và s ố dư tạm ứng sang năm sau thực hiện tiếp. Tình hình tài chính c ủa c ác doanh nghi ệp thuộc Bộ: Tổng vốn chủ sở hữu t ính đ ến thời Điểm khảo s át, t ổng doanh thu năm, tổng chi ph í, lãi, các Khoản phải nộp NSNN. T ình hình s ắp xếp, đổi mới doanh nghiệp trực thuộc. Tình hình qu ản l ý và s ử dụng c ác Qu ỹ ngo ài ngân sách (n ếu c ó): S ố dư năm trước chuyển sang, số tăng trong năm, số được sử dụng trong năm, số đ ã s ử dụng trong năm, số c òn t ồn chuyển năm sau. Tình hình qu ản l ý tài s ản c ông bao g ồm đất đai, trụ sở ô tô và các tài s ản cố định kh ác: Đ ối với việc sắp xếp lại, xử l ý nhà, đ ất thuộc sở hữu nh à nư ớc theo Quyết định số 09/2007/QĐ-TTg ng ày 19/01/2007 c ủa Thủ tướng Ch ính ph ủ về việc sắp xếp lại, xử l ý nhà, đ ất thuộc sở hữu nh à nư ớc. Đối với nội dung b áo cáo tài s ản theo quy định tại Nghị định số 52/2009/NĐ-CP ng ày 03/6/2009 c ủa Ch ính ph ủ quy định chi Tiết v à hư ớng dẫn thi h ành m ột số Điều của Luật quản l ý, s ử dụng t ài s ản nh à nư ớc. (2) Đ ối với ng ân sách đ ịa phương (Thu thập số liệu tại Sở T ài chính, Kho B ạc, Cục thuế, Sở Kế hoạch đầu tư). Thu NSNN: + T ổng thu NSNN tr ên đ ịa b àn: Phân chia theo NSNN các c ấp, ph ân chia theo Mục lục NSNN; ph ân chia theo s ắc thuế; ph ân chia theo các đơn v ị h ành chính c ấp huyện, cấp x ã; + Tình hình SXKD, thu n ộp ng ân sách, mi ễn giảm thuế, ho àn thu ế, nợ thuế của c ác t ổ chức kinh tế tr ên đ ịa b àn; + Các thông tin v ề ch ính sách, tình hình kinh t ế, x ã h ội t ác đ ộng đến quản l ý, Điều h ành th ực hiện thu NSNN tr ên đ ịa b àn; + Các thông tin v ề t ình hình thanh ki ểm tra nội bộ nếu c ó v ề thu NS tr ên đ ịa b àn. Chi NSNN Thông tin v ề c ác đơn v ị dự to án c ấp tỉnh: + S ố lượng đơn vị dự to án c ấp tỉnh; số lượng đơn vị h ành chính, s ự nghiệp; + Thu th ập c ác thông tin đ ặc th ù c ủa địa phương. Thông tin v ề t ình hình chi ngân sách c ấp tỉnh: + Chi đ ầu tư x ây d ựng: tổng số v à phân theo các ch ủ đầu tư, c ác ban qu ản l ý d ự án; + Chi đ ầu tư kh ác và h ỗ trợ vốn c ác doanh nghi ệp do ch ính quy ền cấp tỉnh quản l ý; + Chi thư ờng xuy ên (thông tin g ồm: dự to án; tình hình th ực hiện; quyết to án). Các Khoản tạm chi: c ác Khoản chi chuyển nguồn Nh ững quy định của UBND cấp tỉnh v à tình hình ch ấp h ành các quy đ ịnh về lập, chấp h ành, quy ết to án chi NSNN Các thông tin v ề ch ính sách, tình hình kinh t ế, x ã h ội t ác đ ộng đến quản l ý, Điều h ành và th ực hiện chi NS cấp tỉnh Các thông tin v ề t ình hình thanh ki ểm tra, kiểm to án n ội bộ nếu c ó Các thông tin liên quan khác. Thông tin v ề chi ng ân sách c ấp huyện: + Thông tin cơ b ản về c ác đơn v ị h ành chính c ấp huyện; + Thông tin v ề c ác đơn v ị dự to án c ấp huyện; + Thông tin v ề t ình hình chi ngân sách c ấp huyện; + Nh ững quy định của UBND tỉnh, hướng dẫn của Sở t ài chính và nh ững quy định của UBND huyện v à tình hình ch ấp h ành các quy đ ịnh về lập, chấp h ành, quy ết to án chi ngân sách c ấp huyện; + Các thông tin v ề ch ính sách, tình hình kinh t ế, x ã h ội t ác đ ộng đến quản l ý, Điều h ành và th ực hiện chi ng ân sách; + Các thông tin v ề t ình hình thanh ki ểm tra, kiểm to án n ội bộ nếu c ó. Thông tin v ề chi ng ân sách c ấp x ã : + Thông tin cơ b ản về c ác đơn v ị h ành chính c ấp x ã; + Nh ững quy định của UBND tỉnh, UBND huyện, hướng dẫn sở T ài chính t ỉnh về lập, chấp h ành, quy ết to án chi NSNN c ấp x ã; + Các thông tin liên quan khác. - Môi trư ờng kiểm so át: H ệ thống văn bản chỉ đạo Điều h ành v ề quản l ý ti ền, t ài s ản nh à nư ớc thực hiện theo hệ thống văn bản quy phạm ph áp lu ật hiện h ành c ủa nh à nư ớc về quản l ý ti ền, t ài s ản nh à nư ớc v à các văn b ản quy phạm ph áp lu ật đ ã ban hành theo th ẩm quyền (liệt k ê theo danh Mục ). T ổ chức bộ m áy ki ểm so át n ội bộ: Đơn vị thực hiện chức năng kiểm so át n ội bộ, mối quan hệ phối hợp c ác cơ quan đơn v ị. Tình hình thanh ki ểm tra tại đơn vị: Số lượng, nội dung c ác cu ộc thanh kiểm tra v à k ết quả nổi bật về c ông tác thanh ki ểm tra tại đơn vị. Trao đ ổi một số kinh nghiệm thực tế: Đối với ng ân sách B ộ ng ành, ngân sách đ ịa phương 1.1.2. T ổ chức khảo s át thu th ập th ông tin - Xây d ựng đề cương khảo s át cho đơn v ị trước khi tiến h ành kh ảo s át: N ội dung đề cương b ám sát vào n ội dung th ông tin c ần thu thập, thống k ê các bi ểu mẫu để đơn vị cung cấp - Khai thác và đánh giá tài li ệu trong hồ sơ kiểm to án c ủa c ác l ần kiểm to án trư ớc cụ thể cần khai th ác thông tin v ề cơ cấu tổ chức bộ m áy, tình hình thanh ki ểm tra, kế hoạch kiểm to án, Báo cáo ki ểm to án t ại c ác đơn v ị đ ã đư ợc kiểm to án, biên b ản x ác nh ận số liệu … - Yêu c ầu đơn vị cung cấp th ông tin tài li ệu theo đề cương đ ã g ửi đồng thời tổng hợp nghi ên c ứu v à phân tích các tài li ệu đơn vị cung cấp (cần lưu ý: T ại c ác đơn v ị sự nghiệp c ông l ập đề nghị cung cấp t ình hình qu ản l ý thu c ủa đơn vị, b áo cáo tài chính năm trư ớc…) - Thu th ập, nghi ên c ứu c ác tài li ệu, văn bản về quy chế hoạt động, hệ thống kiểm so át n ội bộ, c ác báo cáo tài chính và các thông tin liên quan t ại c ác cơ quan (c ần lưu ý các văn b ản t ài chính đ ặc th ù) - Trao đ ổi, phỏng vấn c ác nhà qu ản l ý và chuyên môn: Chu ẩn bị sẵn c ác n ội dung v à câu h ỏi được phỏng vấn - Quan sát, ghi chép quy trình, th ủ tục về hoạt động của c ác đơn v ị được kiểm to án - Thu th ập, tổng hợp, ph ân tích các thông tin liên quan khác v ề c ác đơn v ị được kiểm to án. Trao đ ổi một số kinh nghiệm thực tế trong qu á trình t ổ chức khảo s át: Ti ến h ành kh ảo s át, b ố tr í nhân s ự khảo s át, tài li ệu khảo s át. 1.2. Đánh giá h ệ thống kiểm so át n ội bộ v à các thông tin đã thu th ập M ột số n ét chính v ề hoạt động kiểm so át n ội bộ tại đơn vị như: kế hoạch kiểm tra, c ông tác xét duy ệt quyết to án, công tác phòng ch ống l ãng phí, k ết quả kiểm so át n ội bộ, c ông tác thanh tra n ội bộ. 1.2.1. Phân tích đánh giá thông tin h ệ thống kiểm so át n ội bộ ( Áp d ụng chuẩn mực KTNN số 1315) a. T ại c ác cơ quan qu ản l ý: đ ối với Bộ ng ành là V ụ KHTC, Vụ đầu tư; đối với địa phương: C ác S ở T ài chính, S ở KHĐT, Cục Thuế, Hải quan, Kho bạc tỉnh. b. T ại đơn vị h ành chính, đơn v ị trực thuộc N ội dung cần đ ánh giá: - Đánh giá đ ộ tin cậy, t ính h ợp ph áp, h ợp lệ của c ác thông tin thu th ập được - Phân tích, đánh giá tình hình chi ngân sách nhà nư ớc (ph ân tích t ổng qu át báo cáo tài chính ngân sách có so sánh v ới t ình hình th ực hiện dự to án năm trư ớc) - Phân tích, đánh giá v ề m ôi trư ờng kiểm so át chi thư ờng xuy ên, chi đ ầu tư - Đánh giá v ề tổ chức c ông tác k ế to án - Đánh giá v ề c ác quy đ ịnh nội bộ (về tổ chức v à ho ạt động) về kiểm so át, ki ểm tra, thanh tra… - Đánh giá vi ệc chấp h ành các quy đ ịnh, quy chế nội bộ trong lập, chấp h ành, quy ết to án thu, chi ngân sách nhà nư ớc - Đánh giá v ề hoạt động kiểm so át: Tính đ ầy đủ v à hi ệu lực của bộ m áy ki ểm so át n ội bộ, của những quy tr ình ki ểm so át n ội bộ cụ thể, hệ thống th ông tin cho qu ản l ý tài chính; - Đánh giá v ề cơ chế hoạt động kiểm so át c ủa bộ m áy ki ểm so át n ội bộ, r út ra nh ững kh ó khăn, thu ận lợi của hoạt động kiểm so át n ội bộ: - Đánh giá t ổng hợp về độ tin cậy của hệ thống kiểm so át n ội bộ - Tình hình th ực hiện kết luận, kiến nghị kiểm to án các năm trư ớc (chi Tiết số kiểm to án ki ến nghị tăng thu, giảm chi, t ình hình th ực hiện của Bộ). 1.2.2. Đánh giá r ủi ro kiểm to án, xác đ ịnh c ác n ội dung trọng t âm ki ểm to án (Áp d ụng chuẩn mực KTNN số 1315) - Đánh giá r ủi ro kiểm to án: Vi ệc đ ánh giá và xác đ ịnh rủi ro kiểm to án trong giai đo ạn n ày là d ựa tr ên đánh giá t ổng qu át v ề c ác y ếu tố t ác đ ộng đến rủi ro tiềm t àng và r ủi ro kiểm so át t ổng qu át c ủa từng đơn vị. - L ựa chọn c ác đơn v ị được kiểm to án d ựa tr ên đánh giá ban đ ầu về rủi ro kiểm to án và yêu c ầu quản l ý đ ể lựa chọn đơn vị được kiểm to án. - Xác đ ịnh những nội dung trọng t âm ki ểm to án: Đ ể x ác đ ịnh những hoạt động trọng t âm c ần kiểm to án c ần dựa tr ên nh ững đ ánh giá r ủi ro kiểm to án, quy mô thu, chi ho ặc những hoạt động quan trọng phục vụ cho ph át tri ển kinh tế - x ã h ội trong từng thời kỳ. Kinh nghi ệm thực tế tại một số đơn vị: Đối với ng ân sách B ộ, ng ành; đ ối với ng ân sách đ ịa phương. II. K Ỹ NĂNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TO ÁN 2.1. K ỹ năng x ác đ ịnh Mục ti êu ki ểm to án 2.1.1. Xác đ ịnh Mục ti êu c ủa cuộc kiểm to án: Bám sát vào công văn hư ớng dẫn của ng ành v ề x ây d ựng Mục ti êu cu ộc kiểm to án đ ể x ác đ ịnh Mục ti êu c ủa cuộc kiểm to án có lưu ý đ ến đặc th ù c ủa c ác B ộ, ng ành, đ ịa phương. Th ông thư ờng c ó 3 Mục ti êu chính: - Đánh giá xác nh ận t ính đúng đ ắn, trung thực của b áo cáo Quy ết to án ngân sách các c ấp tại c ác đơn v ị được kiểm to án - Đánh giá vi ệc tu ân th ủ ph áp lu ật, nội quy, quy chế trong lập, chấp h ành, quy ết to án Ngân sách Nhà nư ớc v à trong các ho ạt động c ó liên quan - Đánh giá tính kinh t ế, hiệu lực v à hi ệu quả trong quản l ý và s ử dụng ng ân sách, ti ền v à tài s ản nh à nư ớc 2.1.2. Xác đ ịnh Mục ti êu c ụ thể đối với lĩnh vực - Chi NSNN - Thu NSNN - Chi CTMT -… M ột số kinh nghiệm thực tế 2.2. N ội dung kiểm to án N ội dung kiểm to án đư ợc quy định tại c ác Điều 32 của Luật Kiểm to án nhà nư ớc (sửa đổi): - Ki ểm to án tài chính là vi ệc kiểm to án đ ể đ ánh giá, xác nh ận t ính đúng đ ắn, trung thực của c ác thông tin tài chính và báo cáo tài chính c ủa đơn vị được kiểm to án; - Ki ểm to án tuân th ủ l à vi ệc kiểm to án đ ể đ ánh giá và xác nh ận việc tu ân th ủ ph áp lu ật, nội quy, quy chế m à đơn v ị được kiểm to án ph ải thực hiện; - Ki ểm to án ho ạt động l à vi ệc kiểm to án đ ể đ ánh giá tính kinh t ế, hiệu lực v à hi ệu quả trong quản l ý và s ử dụng t ài chính công, tài s ản c ông. Căn c ứ v ào yêu c ầu của từng cuộc kiểm to án, T ổng kiểm to án Nhà nư ớc quyết định nội dung kiểm to án c ủa từng cuộc kiểm to án. 2.3. Ph ạm vi v à các n ội dung trọng yếu kiểm to án - Xác đ ịnh thời kỳ kiểm to án: Căn c ứ theo Quyết định của Tổng KTNN giao kế hoạch kiểm to án năm cho các KTNN chuyên ngành và khu v ực. - Xác đ ịnh c ác đơn v ị được kiểm to án và nh ững nội dung trọng yếu kiểm to án T ừ Mục ti êu ki ểm to án, n ội dung của cuộc kiểm to án đ ể chọn mẫu c ác đơn v ị kiểm to án. Đ ối với chi đầu tư XDCB: Ki ểm to án t ổng hợp: Tập trung kiểm to án vi ệc thực hiện quy hoạch ng ành, k ế hoạch trung v à dài h ạn. Việc ph ân b ổ vốn cho c ác d ự án, tình hình th ực hiện kế hoạch vốn, việc tạm ứng vốn v à thu h ồi tạm ứng, x ác đ ịnh nợ về đầu tư; tập trung kiểm to án đ ể đ ánh giá vi ệc tu ân th ủ c ác quy đ ịnh trong việc ph ân b ổ kế hoạch vốn. C ác Ch ỉ thị của Thủ tướng Ch ính Ph ủ tăng cường quản l ý đ ầu tư từ vốn ng ân sách nhà nư ớc v à v ốn tr ái phi ếu Ch ính ph ủ, xử l ý n ợ đọng, c ông tác giám sát đ ầu tư. Việc b àn giao và qu ản l ý s ử dụng t ài s ản sau khi kết th úc d ự án c ủa c ác d ự án đư ợc kiểm to án. Ki ểm to án chi Tiết tại một số dự án, công trình: Đánh giá tính tuân th ủ c ác quy đ ịnh về quản l ý đ ầu tư x ây d ựng, từ kh âu l ập thẩm định, ph ê duy ệt dự án, thi ết kế tổng dự to án, công tác phê duy ệt kế hoạch đấu thầu, c ông tác l ựa chọn nh à th ầu, việc k ý h ợp đồng thực hiện c ác gói th ầu, đến việc lập v à th ẩm tra ph ê duy ệt b áo cáo quy ết to án v ốn đầu tư dự án hoàn thành. Đ ối với chi thường xuy ên: - Công tác l ập, ph ân b ổ v à giao d ự to án trong đó t ập trung nội dung giao chậm, kh ông giao h ết dự to án chi ngay t ừ đầu năm, giao kh ông đúng n ội dung nguồn kinh ph í ho ặc giao nhưng chưa x ác đ ịnh nhiệm vụ chi, đồng thời cần lưu ý đánh giá đ ịnh mức ph ân b ổ cho c ác đơn v ị c ó m ức tự chủ cao hoặc đơn vị c ó s ố dư dự to án l ớn. - Vi ệc thực hiện Chỉ thị của Thủ tướng Ch ính Ph ủ, Quốc hội v à các văn b ản của Bộ T ài chính v ề c ác gi ải ph áp Điều h ành n ền kinh tế trong năm kiểm tyo án; th ực hiện Luật ph òng, ch ống tham nhũng v à Lu ật thực h ành Tiết kiệm, chống l ãng phí. - K ết quả việc ph ân c ấp, giao quyền thực hiện chế độ tự chủ, tự chịu tr ách nhi ệm về sử dụng bi ên ch ế v à qu ản l ý hành chính đ ối với c ác cơ quan nhà nư ớc theo Nghị định số 130/2005/NĐ-CP ng ày 17/10/2005 c ủa Ch ính ph ủ; quyền tự chủ, tự chịu tr ách nhi ệm, n âng cao hi ệu quả hoạt động của c ác đơn v ị sự nghiệp c ông l ập theo Nghị định số 43/2006/NĐ-CP ng ày 25/4/2006 c ủa Ch ính ph ủ. R à soát, s ắp xếp, ph ân lo ại tổ chức khoa học v à công ngh ệ theo Nghị định 115/2005/NĐ-CP v à Ngh ị định 96/2010/NĐ-CP Trọng t âm là xác đ ịnh mức độ tự chủ của c ác đơn v ị được kiểm to án; s ố kinh ph í NSNN c ấp hỗ trợ, việc sử dụng ch ênh l ệch thu, chi; Tiết kiệm chi để chi thu nhập tăng th êm, trích l ập v à s ử dụng c ác qu ỹ. - Ki ểm to án vi ệc quản l ý và s ử dụng t ài s ản Nh à nư ớc tại đơn vị như: trụ sở, đất, ô tô, trang thi ết bị y tế...; đ ánh giá vi ệc sử dụng t ài s ản để li ên doanh, liên k ết. Tập trung đ ánh giá vi ệc thực hiện sắp xếp lại, xử l ý nhà đ ất thuộc sở hữu nh à nư ớc theo Quyết định số 09/QĐ-TTg ng ày 19/01/2007 c ủa Thủ tướng Ch ính ph ủ. Ki ểm to án đ ối với từng lĩnh vực: gi áo d ục, y tế, chi sự nghiệp khoa học,... Thu chi ho ạt động sự nghiệp v à s ản xuất kinh doanh dịch vụ: Kiểm to án t ổng hợp: Đ ánh giá vi ệc tu ân th ủ c ác quy đ ịnh về quản l ý, s ử dụng nguồn thu từ hoạt động SXKD dịch vụ. Đối với nguồn thu từ hoạt động SXKD dịch vụ cần đ ánh giá vi ệc sử dụng t ài s ản nh à nư ớc cho hoạt động dịch vụ v à vi ệc chấp h ành nghĩa v ụ thuế đối với Nh à nư ớc; Đ ối với nguồn thu ph í, h ọc ph í t ại c ác đơn v ị đ ào t ạo: đ ánh giá công tác ch ỉ đạo, tổ chức thực hiện; việc thực hiện lộ tr ình tăng, gi ảm học ph í theo Ngh ị định số 49/2010/NĐ-CP v à Ngh ị định số 74/2013/NĐ-CP; việc sử dụng nguồn thu, c ông tác ghi thu ghi chi. Đánh giá vi ệc tu ân th ủ c ác n ội dung thu, mức thu, x ác đ ịnh r õ các Khoản thu kh ông có trong quy đ ịnh, thu sai, thu vượt quy định. Đ ánh giá vi ệc tr ích l ập quỹ học bổng khuyến kh ích; ti ền lương, thu nhập cho giảng vi ên; thanh toán làm thêm gi ờ, việc thanh quyết to án gi ảm học ph í. Qu ản l ý và s ử dụng nguồn thu viện ph í, ngu ồn ng ân sách c ấp v à ngu ồn thu dịch vụ y tế tại c ác cơ s ở kh ám ch ữa bệnh: chi mua sắm thuốc, m áu, d ịch truyền, vật tư ti êu hao; chi cho b ộ m áy (lương, chi làm thêm gi ờ, c ác ch ế độ ưu đ ãi ngành…); chi khác. - Đánh giá v ề tr ình t ự thủ tục ph ê duy ệt mua sắm v à s ử dụng t ài s ản, thiết bị, dụng cụ, vật tư từ nguồn vốn sự nghiệp v à qu ỹ đầu tư ph át tri ển. V ề chi Chương tr ình Mục ti êu Qu ốc gia - Ki ểm to án vi ệc ph ân b ổ, quản l ý và s ử dụng kinh ph í có đúng n ội dung, Mục ti êu c ủa dự án hay không. - Công tác ch ỉ đạo, phối hợp trong thực hiện c ác chương trình Mục ti êu; - Đánh giá ti ến độ giải ng ân có sát v ới nhu cầu thực tế; - Đánh giá tính kinh t ế, hiệu lực của thực hiện chương tr ình Mục ti êu qu ốc gia. Kinh phí vi ện trợ - T ập trung đ ánh giá vi ệc ghi thu, ghi chi v à t ổng hợp b áo cáo ngu ồn kinh ph í vi ện trợ cho c ác chương trình, d ự án ti ếp nhận viện trợ; đ ánh giá tính tuân th ủ Văn kiện, Hiệp định đ ã ký k ết cũng như quy định hiện h ành c ủa Nh à nư ớc trong việc quản l ý, s ử dụng c ác ngu ồn kinh ph í vi ện trợ tại c ác đơn v ị thụ hưởng. - Tiêu chí và đ ịnh mức ph ân b ổ vốn, việc huy động c ác ngu ồn vốn, việc bố tr í v ốn đối ứng cho c ác d ự án. 2.4. Các tiêu chu ẩn đ ánh giá c ủa kiểm to án ho ạt động của đơn vị h ành chính và đơn v ị sự nghiệp c ông l ập - Nh ững hướng dẫn trong x ây d ựng, lựa chọn ti êu chí m ức chuẩn đ ánh giá c ủa kiểm to án ho ạt động (theo c ác quy đ ịnh hướng dẫn của ng ành). - L ập kế hoạch thời gian v à b ố tr í nhân s ự thực hiện kiểm to án - Xác đ ịnh kinh ph í và các Điều kiện vật chất cần thiết cho cuộc kiểm to án III. TH ỰC TẾ VỀ THU THẬP TH ÔNG TIN VÀ K Ế HOẠCH KIỂM TO ÁN HI ỆN NAY 3.1. Kinh nghi ệm thực tế về qu á trình thu th ập th ông tin hi ện nay. - Th ời Điểm triển khai khảo s át và thu th ập th ông tin thư ờng dồn v ào tháng 3,4 hàng năm khi các B ộ ng ành, đ ịa phương chưa c ó báo cáo quy ết to án nên các s ố liệu b áo cáo thư ờng l à s ố ước thực hiện do đ ó tính chính xác chưa cao ảnh hưởng đến việc chọn mẫu kiểm to án; - Thông tin, tài li ệu thu thập trong qu á trình kh ảo s át chưa sát, chưa đ ầy đủ, hạn chế đến việc sử dụng để ph ân tích đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh Mục ti êu, n ội dung, trọng t âm ki ểm to án; - M ột số th ông tin, tài li ệu thu thập chưa c ó tác d ụng thiết thực phục vụ qu á trình ki ểm to án, nhi ều th ông tin khâu kh ảo s át đã thu th ập như th ông tin, s ố liệu về dự to án, quy ết to án kinh phí,… nhưng đ ến khi kiểm to án ph ải thu thập lại từ đầu; - Vi ệc bố tr í nhân l ực c ác đoàn kh ảo s át còn chưa phù h ợp: thời gian ngắn, nh ân l ực chưa ph ù h ợp về cơ cấu v à s ố lượng. Việc bố tr í th ời gian v à nhân s ự gặp nhiều kh ó khăn do ch ồng ch éo nhi ều nhiệm vụ, nếu khảo s át s ớm th ì trùng v ới việc học tập nghiệp vụ chung của đơn vị, khảo s át sau trư ớc khi đi kiểm to án thì nhân l ực lại tập trung v à công tác ki ểm to án. 3.2. Th ực tế về kế hoạch kiểm to án hi ện nay KHKT xác đ ịnh Mục ti êu n ội dung kiểm to án còn dàn tr ải, chọn mẫu chủ yếu theo kinh nghiệm, chưa căn cứ tr ên đánh giá r ủi ro, x ác đ ịnh trọng yếu, trọng t âm m ột c ách khoa h ọc v à còn có tình tr ạng theo chủ quan v à theo ngu ồn nh ân s ự hiện c ó, chưa th ật sự kh ách quan, chưa bám sát Mục ti êu, n ội dung kiểm to án c ủa ng ành. Còn tình tr ạng tập trung bố tr í l ực lượng đi kiểm to án do đó thi ếu nh ân l ực ho àn thi ện ph át hành BCKT và ti ến h ành khâu kh ảo s át đ ợt tiếp theo. Công tác ki ểm to án T ổng hợp c ó vai trò r ất quan trọng, tuy nhi ên sau khi tri ển khai kiểm to án m ột số đo àn chưa th ực sự quan t âm. D ẫn đến việc Tổng hợp dồn v ào cu ối đợt n ên m ất rất nhiều thời gian chờ đơn vị cung cấp t ài li ệu v à s ố liệu ảnh hưởng đến tiến độ lập B áo cáo ki ểm to án. Công vi ệc dồn v ào các ki ểm to án viên có kinh nghi ệm l àm công tác t ổng hợp trong khi vừa ho àn thi ện b áo cáo ki ểm to án đ ợt trước vừa lập kế hoạch kiểm to án đ ợt tiếp theo. Th ời gian triển khai kiểm to án g ấp n ên ph ần n ào ảnh hưởng đến c ông tác ph ổ biến kế hoạch kiểm to án t ổng qu át c ủa c ác đoàn ki ểm to án. Còn tình tr ạng nhiều kiểm to án viên không bi ết v à không quan tâm đ ến kế hoạch kiểm to án t ổng qu át. Vi ệc triển khai thực hiện c ác Mục ti êu, tr ọng t âm c ủa một số đo àn ki ểm to án c ủa KHKT tổng qu át đ ến c ác T ổ kiểm to án chưa đư ợc Trưởng đo àn quan tâm d ẫn đến một số Tổ kiểm to án chưa bám sát và thi ếu căn cứ, dẫn chứng đưa v ào BCKT ĐỀ CƯƠNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 3.2) 1. Tên chuyên đ ề: Kỹ năng ph ân tích, đánh giá trong ki ểm to án t ại c ác đơn v ị sử dụng NSNN 2. Th ời lượng: 8 Tiết 3. Đ ối tượng Công ch ức được ph ân công ki ểm to án trong lĩnh v ực ng ân sách có t ừ 9 năm kinh nghiệm trở l ên và các đ ối tượng kh ác c ần bồi dưỡng kỹ năng chuy ên môn nghi ệp vụ kiểm to án trong lĩnh v ực ng ân sách nhà nư ớc. 4. Mục ti êu chuyên đ ề - Xây d ựng hệ thống c ác ch ỉ ti êu đ ể ph ân tích các tài Khoản , nội dung về BCTC của đơn vị sử dụng NSNN; - Đưa ra các phương pháp phân tích, đánh giá ch ủ yếu khi thực hiện kiểm to án t ại c ác đơn v ị sử dụng NSNN. 5. Mô t ả t óm t ắt nội dung chuy ên đ ề Chuyên đ ề cung cấp cho học vi ên nh ững kỹ năng ph ân tích trong ki ểm to án t ừ kh âu l ập, giao v à th ực hiện dự to án đ ến kh âu ch ấp h ành ch ế độ quản l ý, s ử dụng t ài chính, tài s ản nh à nư ớc do ng ân sách c ấp v à các ngu ồn kh ác c ủa đơn vị sử dụng NSNN; t ình hình th ực hiện nghĩa vụ với NSNN; việc quản l ý ti ền mặt, tiền gửi, c ác Khoản c ông n ợ phải thu, phải trả, c ác Khoản tạm ứng; t ình hình qu ản l ý đ ất đai, trụ sở l àm vi ệc, quản l ý tài s ản, vật tư h àng hóa cũng như tình hình th ực hiện c ác ch ủ trương, ch ính sách c ủa Đảng v à Nhà nư ớc;... Trong quá trình biên so ạn t ài li ệu giảng dạy, giảng vi ên g ắn kết c ác tình hu ống thực tế khi ph ân tích NSNN v ới CMKTNN đ ã ban hành. 6. Tài li ệu tham khảo - Lu ật NSNN 2015; - Quy trình ki ểm to án c ủa Kiểm to án nhà nư ớc ban h ành theo Quy ết định số 04/2007/QĐ-KTNN ng ày 02/8/2007 c ủa Tổng Kiểm to án nhà nư ớc - Quy trình ki ểm to án ngân sách nhà nư ớc ban h ành theo Quy ết định số 02/2013/QĐ-KTNN ng ày 29/3/2013 c ủa Tổng Kiểm to án nhà nư ớc - Các Chu ẩn mực kiểm to án nhà nư ớc; - Các Chu ẩn mực kế to án; - Các văn b ản của NN về ph í và l ệ ph í, Lu ật, Nghị định v à Thông tư hư ớng dẫn thực hiện c ác Lu ật thuế (Thuế TNDN, Thuế TNCN, Thuế GTGT,...); - Các văn b ản của Nh à nư ớc về c ác n ội dung kiểm to án trong t ừng lĩnh vực cụ thể. NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 3.2) KỸ NĂNG PHÂN TÍCH, ĐÁNH GIÁ TRONG KIỂM TOÁN TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỬ DỤNG NSNN I. NH ỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TO ÁN 1.1. Đ ặc Điểm cơ bản của đơn vị - Quy ết định th ành l ập, Quyết định quy định về cơ cấu tổ chức v à ch ức năng nhiệm vụ của đơn vị; - Các quy đ ịnh về cơ chế ch ính sách, cơ ch ế quản l ý tài chính áp d ụng tại đơn vị; 1.2. T ổng quan về BCTC của đơn vị 1.2.1. V ề nguồn kinh ph í Tình hình qu ản l ý và s ử dụng nguồn kinh ph í, d ự to án đư ợc giao: đang quản l ý s ử dụng những nguồn kinh ph í gì, quy ết to án bao nhiêu, nh ững nội dung chi chủ yếu; tổng hợp kinh ph í còn dư (dư d ự to án, dư t ạm ứng, dư tại đơn vị),... 1.2.2. Cơ c ấu thu chi T ổng hợp thu, chi trong năm (thu chi sự nghiệp, sự nghiệp kh ác và thu chi d ịch vụ); chi Tiết c ác Khoản thu, thuế TNDN phải nộp trong năm... 1.2.3. Tính cân đ ối giữa c ác ch ỉ ti êu trên BCTC - Đơn v ị trực tiếp sử dụng NSNN: tổng hợp một số t ài Khoản tiền mặt, tiền gửi, c ông n ợ, thực hiện nghĩa vụ với NSNN, t ài s ản, vật tư, đầu tư t ài chính, thuy ết minh BCTC, đối chiếu cuối năm với ng ân hàng, kho b ạc,... - Đơn v ị dự to án t ổng hợp dự to án (c ấp I&II) 1.3. Mục ti êu và n ội dung kiểm to án - Mục ti êu ki ểm to án - N ội dung kiểm to án (Theo Mục ti êu n ội dung từng năm của ng ành) II. PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH 2.1. Phương pháp th ống k ê 2.2. Phương pháp so sánh 2.3. Phương pháp nh ận x ét, đánh giá III. K Ỹ NĂNG PH ÂN TÍCH TRONG KI ỂM TO ÁN ĐƠN V Ị DỰ TO ÁN T ỔNG HỢP (ĐƠN VỊ DỰ TO ÁN C ẤP I,II) 3.1. Công tác l ập, ph ân b ổ v à giao d ự to án 3.1.1. Công tác l ập dự to án Công tác t ổng hợp, lập dự to án thu, chi ngân sách h ằng năm của đơn vị cấp I, II. a. Xây d ựng một số chỉ ti êu ch ủ yếu để ph ân tích. D ự to án l ập/thực hiện năm trước; Dự to án l ập/ước thực hiện năm nay (số tuyệt đối, tỷ lệ %) về c ác ch ỉ ti êu: - T ổng số thu (Ph í, l ệ ph í; thu s ự nghiệp, thu kh ác) - T ổng số chi (chi hoạt động, chi CTMTQG, chi dự án...) b. Phương pháp ki ểm to án: So sánh, đ ối chiếu c. M ột số đ ánh giá, k ết quả cụ thể của việc ph ân tích. - Th ời gian tổng hợp lập dự to án g ửi Bộ T ài chính phù h ợp quy định của Luật NSNN. - Tính tích c ực trong c ông tác l ập, giao v à th ực hiện dự to án thông qua vi ệc ph ân tích t ỷ lệ (dự to án l ập so với năm trước, ước thực hiện năm nay; thực hiện dự to án so v ới thực hiện năm trước v à d ự to án l ập; giao dự to án có căn c ứ tr ên nhu c ầu, khả năng của đơn vị? c ác Khoản chi tăng đột biến, hoặc nguồn thu giảm s út có thuy ết minh chi Tiết kh ông? Có đúng tính ch ất nguồn kinh ph í không? Vi ệc Điều chỉnh dự to án (tăng hay gi ảm) c ó nguyên nhân phù h ợp hay kh ông? Giao d ự to án có cơ s ở kh ông?). Tìm hi ểu nguy ên nhân, đưa ra nh ận x ét đánh giá, t ừ đ ó có các ki ến nghị. - Các nhi ệm vụ đột xuất c ó phù h ợp phương hướng nhiệm vụ của Bộ Ng ành đư ợc trong ph át tri ển kinh tế x ã h ội Thủ tướng Ch ính Ph ủ ph ê duy ệt kế hoạch ph át tri ển kinh tế x ã h ội năm. 3.1.2. Công tác phân b ổ v à giao d ự to án a. Xây d ựng một số chỉ ti êu ch ủ yếu để ph ân tích - Ph ối hợp với Bộ T ài chính và các b ộ, cơ quan c ó liên quan trong quá trình t ổng hợp dự to án ngân sách nhà nư ớc, phương án phân b ổ ng ân sách h ằng năm đ ã đư ợc Bộ t ài chính ch ấp thuận. - Th ực hiện ph ân b ổ v à giao d ự to án ngân sách cho các đơn v ị trực thuộc v à Điều chỉnh dự to án theo th ẩm quyền đ úng nhi ệm vụ v à n ội dung nguồn kinh ph í. b. Các phương pháp phân tích ch ủ yếu khi kiểm to án các n ội dung n ày - So sánh v ề thời gian ph ân b ổ giao dự to án phù h ợp quy định. - So sánh vi ệc giao c ó đúng n ội dung, thẩm quyền.. c. M ột số đ ánh giá, k ết quả cụ thể của việc ph ân tích. Phân b ổ v à giao d ự to án đúng th ời gian, đ úng nhi ệm vụ, v à đ ối tượng sử dụng 3.1.3. K ết quả thực hiện dự to án a. Xây d ựng một số chỉ ti êu ch ủ yếu để ph ân tích - Công tác hư ớng dẫn thực hiện dự to án cho các đơn v ị trực thuộc - Công tác t ổng hợp quyết to án thu, chi b. Các phương pháp phân tích ch ủ yếu khi kiểm to án các n ội dung n ày So sánh, đ ối chiếu với dự to án đư ợc giao năm c. M ột số đ ánh giá, k ết quả cụ thể của việc ph ân tích T ổ chức thực hiện dự to án thu, chi ngân sách đư ợc giao; nộp đầy đủ, đ úng h ạn c ác Khoản phải nộp ng ân sách theo quy đ ịnh của ph áp lu ật; chi đ úng ch ế độ, ch ính sách, đúng Mục đ ích, đúng đ ối tượng, bảo đảm Tiết kiệm, hiệu quả. Hư ớng dẫn, kiểm tra việc thực hiện thu, chi ng ân sách đ ối với c ác đơn v ị trực thuộc. Ch ấp h ành đúng quy đ ịnh của ph áp lu ật về kế to án, th ống k ê; báo cáo, quy ết to án ngân sách và công khai ngân sách theo quy đ ịnh của ph áp lu ật; duyệt quyết to án đ ối với c ác đơn v ị dự to án c ấp dưới 3.2. Đánh giá vi ệc chuyển số dư dự to án, dư t ạm ứng tại đơn vị a. Xây d ựng một số chỉ ti êu ch ủ yếu để ph ân tích T ổng hợp số đề nghị chuyển kinh ph í sang năm sau c ủa c ác đơn v ị cấp 3 trực thuộc. b. Các phương pháp phân tích ch ủ yếu khi kiểm to án các n ội dung n ày Đ ối chiếu so s ánh v ới c ác quy đ ịnh về việc x ét chuy ển số dư, xem x ét các nhi ệm vụ được chuyển c ó đúng quy đ ịnh c òn nhi ệm vụ chi để tổng hợp gửi Bộ T ài chính. c. M ột số đ ánh giá, k ết quả cụ thể của việc ph ân tích Đánh giá vi ệc chuyển số dư c ó đúng quy đ ịnh hay kh ông? Có còn nhi ệm vụ, hay hết nhiệm vụ chi? Sang năm đ ã tri ển khai thực hiện hay kh ông hay Điều chuyển sang thực hiện nhiệm vụ kh ác;... T ừ c ác phân tích, đánh giá trên đưa ra các k ết luận, kiến nghị ph ù h ợp. 3.3. Phân tích, đánh giá vi ệc chấp h ành ch ế độ quản l ý, s ử dụng kinh ph í a. Xây d ựng một số chỉ ti êu ch ủ yếu để ph ân tích - Công tác qu ản l ý NN c ủa Bộ ng ành (xây d ựng c ác văn b ản hướng dẫn, Điều h ành, công tác ki ểm tra thường xuy ên đ ột xuất) - Ki ểm to án vi ệc tổng hợp quyết to án t ừ c ác đơn v ị trực thuộc theo từng loại Khoản, nguồn kinh ph í có đ ầy đủ theo dự to án giao đ ầu năm. - Ki ểm to án phân tích theo t ừng nguồn kinh ph í: + Ngu ồn NSNN giao (Kinh ph í thư ờng xuy ên, kinh phí không thư ờng xuy ên) + Ngu ồn ph í l ệ ph í + Ngu ồn viện trợ + Ngu ồn kh ác b. Các phương pháp phân tích ch ủ yếu khi kiểm to án các n ội dung n ày - Đ ối chiếu với b áo cáo tài chính đơn v ị trực thuộc, bi ên b ản thẩm tra quyết to án c ủa cơ quan chủ quản. - Đ ối chiếu tổng hợp t ình hình kinh phí và quy ết to án kinh phí v ới bảng đối chiếu t ình hình s ử dụng v à quy ết to án kinh phí v ới KBNN c. M ột số đ ánh giá, k ết quả cụ thể của việc ph ân tích - Công tác qu ản l ý NN c ủa Bộ ng ành (xây d ựng c ác văn b ản hướng dẫn, Điều h ành, công tác ki ểm tra thường xuy ên đ ột xuất) đ ã đư ợc thực hiện theo quy định - Riêng đ ối với CTMTQG của Bộ Ng ành: Phân tích đánh giá công tác t ổ chức, quản l ý, Điều h ành chương trình, t ổng hợp b áo cáo k ết quả thực hiện c ác CTMTQG. - Ngu ồn ph í l ệ ph í, ngu ồn viện trợ: Đ ánh giá công tác ghi thu, ghi chi và công tác nh ận viện trợ; đ ánh giá vi ệc xử l ý k ết dư, l ãi TGNH t ừ nguồn viện trợ, ch ênh l ệch tỷ gi á, x ử l ý tài s ản viện trợ. 3.4. Phân tích ho ạt động c ó thu t ại đơn vị a. Xây d ựng một số chỉ ti êu ch ủ yếu để ph ân tích - Công tác ban hành các văn b ản hướng dẫn thực hiện v à qu ản l ý ngu ồn thu ph í l ệ ph í, công tác ki ểm tra định kỳ đột xuất, thẩm định quyết to án năm theo quy đ ịnh. - Công tác t ổng hợp nguồn thu từ c ác đơn v ị cấp 3, tổng hợp c ông tác qu ản l ý các Khoản thu chi sự nghiệp v à SXKDDV. - Ki ểm to án đánh giá theo ngu ồn thu + Thu phí, l ệ ph í và thu s ự nghiệp + Thu SXKD d ịch vụ - Ki ểm to án phân tích s ố chi (C ông tác hư ớng dẫn đơn vị trực thuộc, c ông tác ki ểm tra định kỳ v à đ ột xuất) - Phân tích tình hình th ực hiện nghĩa vụ với NSNN (C ông tác hư ớng dẫn đơn vị trực thuộc, c ông tác ki ểm tra định kỳ v à đ ột xuất) b. Các phương pháp phân tích ch ủ yếu khi kiểm to án các n ội dung n ày Đ ối chiếu với b áo cáo tài chính đơn v ị trực thuộc, bi ên b ản thẩm tra quyết to án c ủa cơ quan chủ quản. c. M ột số đ ánh giá, k ết quả cụ thể của việc ph ân tích - Công tác t ổng hợp nguồn thu từ c ác đơn v ị cấp 3, đ ã đ ầy đủ, đ úng n ội dung - Các nh ận x ét đánh giá ch ấn chỉnh của cơ quan quản l ý thông qua vi ệc kiểm tra định kỳ, đột xuất v à th ẩm tra quyết to án - Tình hình th ực hiện nghĩa vụ với NSNN 3.5. Tình hình qu ản l ý, s ử dụng t ài s ản a. Xây d ựng một số chỉ ti êu ch ủ yếu để ph ân tích - Vi ệc ban h ành các văn b ản ph ân c ấp việc đầu tư mua sắm TSCĐ, sửa chữa, ph ê duy ệt kế hoạch mua sắm, kế hoạch đấu thầu, ph ê duy ệt kết quả đấu thầu... - Vi ệc thẩm tra ph ê duy ệt c ác d ự án đã hoàn thành, vi ệc tăng TSCĐ, theo d õi và qu ản l ý TSCĐ c ủa c ác đơn v ị trực thuộc. b. Các phương pháp phân tích ch ủ yếu khi kiểm to án các n ội dung n ày So sánh v ới ti êu chu ẩn định mức quy định của văn bản ph áp quy c. M ột số đ ánh giá, k ết quả cụ thể của việc ph ân tích - Th ực hiện việc ph ân c ấp c ó phù h ợp quy định của Nh à nư ớc - Th ực hiện việc ph ê duy ệt dự án hoàn thành, tăng TSCĐ đ ể đưa v ào qu ản l ý s ử dụng c ó k ịp thời - Đánh giá vi ệc ph ân c ấp c ó đ ảm bảo quyền tự chủ tự chịu tr ách nhi ệm cho đơn vị, c ác t ồn tại hạn chế để đưa ra kiến nghị ph ù h ợp 3.6. Vi ệc quản l ý s ử dụng nguồn vốn đầu tư - Phân tích đánh giá vi ệc x ây d ựng quy hoạch ng ành trung và dài h ạn c ó phù h ợp với quy hoạch chung của Bộ ng ành và quy ho ạch của địa phương - Phân tích đánh giá vi ệc B áo cáo th ẩm định, ph ê duy ệt dự án, thi ết kế tổng dự to án - BVTC, phê duy ệt kế hoạch đấu thầu, lựa chọn nh à th ầu, hợp đồng thực hiện c ác gói th ầu, hồ sơ ho àn công, l ập v à th ẩm tra ph ê duy ệt b áo cáo quy ết to án v ốn đầu tư dự án hoàn thành.......; - Phân tích đánh giá vi ệc B áo cáo th ẩm tra, quyết to án v ốn đầu tư h àng năm; 3.7. Phân tích trong ki ểm to án vi ệc tự chủ tự chịu tr ách nhi ệm về t ài chính, tình hình th ực hiện c ác ch ỉ thị, Nghị quyết của ch ính ph ủ - Phân tích, đánh giá vi ệc Bộ Ng ành hư ớng dẫn c ác đơn v ị trực thuộc x ây d ựng mức độ tự chủ, quyết định giao mức độ tự chủ c ó phù h ợp thực tế. - Phân tích, đánh giá công tác giao d ự to án có phù h ợp mức độ tự chủ theo quyết định. - Phân tích, đánh giá tình hình th ực hiện việc tự chủ, tự chịu tr ách nhi ệm, trong đ ó đánh giá tình hình th ực hiện nhiệm vụ nh à nư ớc của c ác đơn v ị quản l ý NN, đơn v ị sự nghiệp, tổng đơn vị đ ã th ực hiện (theo Nghị định số 130/2005/NĐ-CP Nghị định số 16/2015/NĐ-CP). - Phân tích, đánh giá vi ệc x ây d ựng quy chế chi ti êu n ội bộ, quy chế quản l ý tài s ản, đ ã đ ầy đủ, ph ù h ợp quy định hiện h ành. - Phân tích, đánh giá vi ệc x ác đ ịnh mức độ tự chủ đ ã phù h ợp, x ác đ ịnh số Tiết kiệm từ ch ênh l ệch thu chi, chi thu nhập tăng th êm, trích qu ỹ đ ã phù h ợp quy định. Trong đó có đánh giá v ề t ình hình thu nh ập người lao động: + S ố đơn vị c ó h ệ số tăng thu nhập dưới 1 lần……………… đơn vị + S ố đơn vị c ó h ệ số tăng thu nhập từ tr ên 1 - 2 l ần………… đơn vị + S ố đơn vị c ó h ệ số tăng thu nhập từ tr ên 2 - 3 l ần…………. đơn vị + S ố đơn vị c ó h ệ số tăng thu nhập từ tr ên 3 l ần trở l ên………. đơn v ị + Đơn v ị c ó ngư ời thu nhập tăng th êm cao nh ất l à ….. đ/tháng (tên đơn v ị); + Đơn v ị c ó ngư ời thu nhập tăng th êm th ấp nhất l à ….. đ/tháng (tên đơn v ị). - Các bi ện ph áp th ực h ành Tiết kiệm v à tăng thu 3.8. Vi ệc thực hiện c ác ch ỉ thị, Nghị quyết của ch ính ph ủ, đ ánh giá tính kinh t ế hiệu lực hiệu quả việc quản l ý và s ử dụng t ài chính, tài s ản c ông Qua k ết quả kiểm to án và phân tích đánh giá trên: - Phân tích, đánh giá vi ệc thực hiện luật ph òng ch ống tham nhũng, Tiết kiệm chống l ãng phí, các văn b ản Điều h ành đ ột xuất của Ch ính Ph ủ. - Phân tích, đánh giá vi ệc hướng dẫn chỉ đạo chỉ đạo thực hiện của Bộ, Ng ành - Phân tích, đánh giá vi ệc tổng hợp b áo cáo c ủa c ác đơn v ị c ó theo quy đ ịnh. - Phân tích, đánh giá hi ệu quả việc sử dụng ng ân sách ti ền v à tài s ản Nh à nư ớc T ừ c ác phân tích, đánh giá trên đưa ra các k ết luận, kiến nghị ph ù h ợp. IV . K Ỹ NĂNG PH ÂN TÍCH TRONG KI ỂM TO ÁN CÁC ĐƠN V Ị TRỰC TIẾP SỬ DỤNG NG ÂN SÁCH (ĐƠN V Ị DỰ TO ÁN C ẤP III) 4.1. Phân tích đánh giá công tác l ập dự to án, ch ấp h ành d ự to án 4.1.1. Phân tích đánh giá công tác l ập dự to án a. Xây d ựng một số chỉ ti êu ch ủ yếu để ph ân tích - Đánh giá v ề mẫu biểu, thời gian lập, căn cứ lập v à đ ịnh mức kinh tế x ã h ội của c ác n ội dung; - V ề c ác Khoản thu sự nghiệp; - V ề dự to án chi thư ờng xuy ên; - V ề dự to án chi th ực hiện c ác chương trình Mục ti êu qu ốc gia. b. Các phương pháp phân tích ch ủ yếu khi kiểm to án các n ội dung n ày - Phương pháp so sánh: So sánh d ự to án l ập với năm trước, ước thực hiện năm nay. So s ánh v ới c ác quy đ ịnh về ti êu chu ẩn định mức, nội dung Mục ti êu c ủa c ác Khoản thu, chi NSNN... - Phương pháp nh ận x ét đánh giá c. M ột số đ ánh giá, k ết quả cụ thể của việc ph ân tích. - Th ời gian lập dự to án: có phù h ợp với quy định của Luật NSNN, c ác văn b ản li ên quan. M ẫu biểu đ ã đúng quy đ ịnh, c ác đ ịnh mức (thu sự nghiệp, chi ng ân sách...) đúng tiêu chu ẩn định mức theo quy định. - Các Khoản thu sự nghiệp c ó tuân th ủ quy định về định mức thu, đối tượng thu của ph áp lu ật về thuế, ph í, l ệ ph í và ch ế độ thu ng ân sách. - Các Khoản chi thường xuy ên đư ợc lập tr ên cơ s ở nhiệm vụ được giao, nhiệm vụ được cơ quan c ó th ẩm quyền ph ê duy ệt, chế độ, ti êu chu ẩn, định mức chi do cơ quan nh à nư ớc c ó th ẩm quyền quy định. Việc lập dự to án ngân sách c ủa c ác cơ quan nhà nư ớc thực hiện chế độ tự chủ, tự chịu tr ách nhi ệm về sử dụng bi ên ch ế v à kinh phí qu ản l ý hành chính; đơn v ị sự nghiệp c ông l ập thực hiện quyền tự chủ, tự chịu tr ách nhi ệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ m áy, biên ch ế v à tài chính th ực hiện theo quy định của Ch ính ph ủ. - V ề chi thực hiện c ác chương trình Mục ti êu qu ốc gia được lập căn cứ v ào danh Mục c ác chương trình, t ổng mức kinh ph í th ực hiện chương tr ình Mục ti êu qu ốc gia trong từng giai đoạn do Quốc hội quyết định, Mục ti êu, n ội dung, nhiệm vụ v à chi Tiết c ác d ự án thành ph ần đối với từng chương tr ình Mục ti êu qu ốc gia. - So sánh thông qua vi ệc ph ân tích t ỷ lệ (dự to án l ập so với năm trước, ước thực hiện năm nay) để đ ánh giá tính tích c ực trong c ông tác l ập dự to án c ủa đơn vị. Lưu ý: khi xây d ựng bi ên ch ế để x ác đ ịnh quỹ lương kế hoạch trong việc lập dự to án năm Vi ệc x ây d ựng vị tr í vi ệc l àm và cơ c ấu vi ên ch ức theo chức danh nghề nghiệp tr ình c ấp c ó th ẩm quyền ph ê duy ệt; tuyển dụng, sử dụng v à qu ản l ý viên ch ức, người lao động theo quy định của ph áp lu ật; thu ê h ợp đồng lao động để thực hiện nhiệm vụ. Từ đ ó xác đ ịnh quỹ lương kế hoạch (theo lương ngạch, bậc chức vụ v à các Khoản phụ cấp do Nh à nư ớc quy định), trong đ ó: + Đơn v ị sự nghiệp c ông t ự bảo đảm chi thường xuy ên và chi đ ầu tư v à đơn v ị sự nghiệp c ông t ự bảo đảm chi thường xuy ên quy ết định số lượng người l àm vi ệc; + Đơn v ị sự nghiệp c ông t ự bảo đảm một phần chi thường xuy ên đ ề xuất số lượng người l àm vi ệc của đơn vị tr ình cơ quan có th ẩm quyền quyết định; + Đơn v ị sự nghiệp c ông do ngân sách nhà nư ớc bảo đảm chi thường xuy ên đ ề xuất số lượng người l àm vi ệc tr ên cơ s ở định bi ên bình quân 05 năm trư ớc v à không cao hơn s ố định bi ên hi ện c ó c ủa đơn vị, tr ình cơ quan có th ẩm quyền quyết định (đối với c ác đơn v ị sự nghiệp c ông m ới th ành l ập, thời gian hoạt động chưa đủ 05 năm th ì tính bình quân c ả qu á trình ho ạt động). + Trư ờng hợp đơn vị sự nghiệp c ông chưa xây d ựng được vị tr í vi ệc l àm và cơ c ấu vi ên ch ức theo chức danh nghề nghiệp, số lượng người l àm vi ệc được x ác đ ịnh tr ên cơ s ở định bi ên bình quân các năm trư ớc theo hướng dẫn của Bộ Nội vụ. 4.1.2. Phân tích đánh giá công tác ch ấp h ành d ự to án a. Xây d ựng một số chỉ ti êu ch ủ yếu để ph ân tích - Vi ệc ban h ành các văn b ản phục vụ việc quản l ý tài chính t ại đơn vị (Quy chế chi ti êu n ội bộ, quy chế quản l ý tài s ản c ông, quy ết định về c ác m ức thu ph í l ệ ph í, đ ối tượng thu...) - Vi ệc tổng hợp b áo cáo t ừng nguồn thu, từng Khoản chi trong năm của đơn vị, đ ánh giá vi ệc sử dụng c ó theo đúng Mục đ ích, ch ế độ, Tiết kiệm v à có hi ệu quả. b. Các phương pháp phân tích ch ủ yếu khi kiểm to án các n ội dung n ày - So sánh v ới c ác văn b ản quy phạm ph áp lu ật - So sánh s ố tuyệt đối v à t ỷ lệ thực hiện dự to án đư ợc giao (thu ph í l ệ ph í, s ự nghiệp v à chi thư ờng xuy ên, không thư ờng xuy ên, Chương trình Mục ti êu) so v ới thực hiện năm trước v à d ự to án NSNN giao. - Đ ối chiếu giữa c ác s ổ chi Tiết v à báo cáo t ổng hợp. c. M ột số đ ánh giá, k ết quả cụ thể của việc ph ân tích - Trên cơ s ở dự to án ngân sách đư ợc giao, c ác đơn v ị sự nghiệp tổ chức triển khai thực hiện, đưa ra c ác bi ện ph áp c ần thiết đảm bảo ho àn thành t ốt nhiệm vụ thu chi được giao. - Đánh giá vi ệc tổ chức quản l ý và th ực hiện thu: thu đ úng, thu đ ủ, kịp thời theo quy định, quản l ý ngu ồn thu qua KBNN. 4.2. Đánh giá vi ệc chuyển số dư dự to án, dư t ạm ứng tại đơn vị a. Xây d ựng một số chỉ ti êu ch ủ yếu để ph ân tích - Xác đ ịnh số dư chuyển năm sau th ông qua vi ệc đối chiếu với “Bảng đối chiếu dự to án kinh phí NSNN” v ới KBNN c ó ký xác nh ận của KBNN (đối với nguồn NSNN cấp). V à các ch ỉ ti êu kinh phí chưa quy ết to án chuy ển năm sau, đối chiếu số dư TK 461, 462... - Vi ệc xử l ý s ố dư c ó đúng quy đ ịnh cho từng loại kinh ph í b. Các phương pháp phân tích ch ủ yếu khi kiểm to án các n ội dung n ày Đ ối chiếu, so s ánh c. M ột số đ ánh giá, k ết quả cụ thể của việc ph ân tích Đánh giá vi ệc chuyển số dư c ó đúng quy đ ịnh hay kh ông? Có còn nhi ệm vụ, hay hết nhiệm vụ chi? Sang năm đ ã tri ển khai thực hiện hay kh ông hay Điều chuyển sang thực hiện nhiệm vụ kh ác;... T ừ c ác phân tích, đánh giá trên đưa ra các k ết luận, kiến nghị ph ù h ợp. 4.3. Phân tích đánh giá vi ệc chấp h ành ch ế độ quản l ý, s ử dụng kinh ph í a. Xây d ựng một số chỉ ti êu ch ủ yếu để ph ân tích - Phân tích qu ản l ý và s ử dụng kinh ph í theo t ừng nguồn kinh ph í: + Ngu ồn NSNN (Thườn xuy ên, không thư ờng xuy ên) + Ngu ồn Ph í l ệ ph í + Ngu ồn viện trợ + Ngu ồn kh ác b. Các phương pháp phân tích ch ủ yếu khi kiểm to án các n ội dung n ày. Đ ối chiếu so s ánh: V ới dự to án đư ợc giao, với c ác tiêu chu ẩn được Nh à nư ớc quy định, quy chế chi ti êu n ội bộ.... c. M ột số đ ánh giá, k ết quả cụ thể của việc ph ân tích. - Phân tích đánh giá đư ợc một c ách t ổng qu át tình hình ti ếp nhận v à s ử dụng c ác ngu ồn kinh ph í hi ện c ó t ại đơn vị (bao gồm chi từ nguồn NSNN cấp, ph í l ệ ph í đ ể lại, nguồn viện trợ, nguồn kh ác), s ố thực chi cho từng nhiệm vụ theo từng nguồn kinh ph í đ ề nghị quyết to án t ừ đ ó n ắm được tổng số c ác lo ại kinh ph í t ại đơn vị, t ình hình s ử dụng c ác lo ại kinh ph í đó trong năm báo cáo. - Đ ối với biểu kinh ph í đã s ử dụng đề nghị quyết to án, đơn v ị phản ánh theo t ừng nội dung kinh tế v à theo Mục lục NSNN (loại Khoản, nh óm, Mục , tiểu Mục) v à theo t ừng nguồn kinh ph í (kinh phí NSNN c ấp chi hoạt động, dự án, phí, l ệ ph í, vi ện trợ kh ác...) - Đánh giá vi ệc thực hiện theo từng nguồn kinh ph í: Th ực hiện c ác Khoản chi c ó trong d ự to án đư ợc giao, phản ánh, ghi nh ận kịp thời c ác Khoản chi theo từng nội dung chi, từng nh óm chi, Mục chi theo Mục lục NSNN. - S ố tiếp nhận NSNN trong kỳ: Đối chiếu giữa dự to án chi NSNN đư ợc giao với sổ theo d õi d ự to án, b ảng đối chiếu dự to án NSNN c ấp, số ph át sinh các TK 461,462…qua đó xác đ ịnh số kinh ph í ti ếp nhận c ó đúng d ự to án, có đư ợc phản ánh đ ầy đủ kịp thời, đ úng Mục lục NSNN kh ông? Đ ối chiếu số đ ã chi đ ề nghị quyết to án c ủa từng nguồn kinh ph í v ới b áo cáo “T ổng hợp t ình tình kinh phí” và d ự to án giao nh ằm đ ánh giá các Khoản chi c ó trong d ự to án, đúng ngu ồn…? - Th ực hiện c ác Khoản chi kh ông thư ờng xuy ên, chi CTMTQG có đúng n ội dung, đảm bảo Mục đ ích c ủa chương tr ình. - Th ực hiện việc chi lương, phụ cấp đ úng quy đ ịnh (Mục 6000, 6100), Tổng lao động v à qu ỹ tiền lương c ó theo biên ch ế được duyệt từ đ ó có Tiết kiệm chi để chi thu nhập tăng th êm (Mục 6400). Căn c ứ v ào k ết quả thu thập số liệu về c ông tác ti ếp nhận viện trợ, quản l ý ngu ồn viện trợ, từ đ ó phân tích đánh giá: - Đánh giá phân tích công tác quy ết to án ngu ồn viện trợ, ghi thu, ghi chi qua NSNN; thực hiện c ó đúng th ỏa thuận hợp t ác v ới nh à tài tr ợ; - Đánh giá phân tích vi ệc sử dụng nguồn viện trợ c ó đúng v ới dự to án, đúng Mục ti êu, Mục đ ích c ủa nh à tài tr ợ, c ó phù h ợp với Luật ph áp Vi ệt Nam hay kh ông. - Đánh giá vi ệc xử l ý: K ết dư, l ãi TGNH t ừ nguồn viện trợ, Ch ênh l ệch tỷ gi á, x ử l ý tài s ản viện trợ. T ừ c ác phân tích, đánh giá trên đưa ra các k ết luận, kiến nghị ph ù h ợp - So sánh m ột số nh óm Mục chi chủ yếu để đ ánh giá: Chi cho con ngư ời/tổng chi; chi h ành chính (đi ện, nước, văn ph òng ph ẩm…)/tổng chi; chi nghiệp vụ chuy ên môn, chi đoàn ra…/ t ổng chi. 4.4. Phân tích ho ạt động c ó thu t ại đơn vị a. Xây d ựng một số chỉ ti êu ch ủ yếu để ph ân tích - Phân tích theo t ừng nguồn thu: + Thu phí, l ệ ph í + Thu s ự nghiệp + Thu SXKD d ịch vụ b. Các phương pháp phân tích ch ủ yếu khi kiểm to án các n ội dung n ày Đ ối chiếu so s ánh S ố dư đầu kỳ, ph át sinh trong năm và s ố dư cuối kỳ giữa t ài Khoản của sổ chi Tiết v à s ổ tổng hợp. So s ánh v ới c ác tiêu chu ẩn định mức về thu, c ác quy đ ịnh về nguồn thu. c. M ột số đ ánh giá, k ết quả cụ thể của việc ph ân tích - Ch ấp h ành v ề mức thu: + V ới thu ph í, l ệ ph í: đơn v ị sự nghiệp được tự chủ thực hiện nhiệm vụ thu đ úng, thu đ ủ theo mức thu v à đ ối tượng thu do cơ quan nh à nư ớc c ó th ẩm quyền quy định. Trường hợp cơ quan nh à nư ớc c ó th ẩm quyền quy định khung mức thu, đơn vị căn cứ nhu cầu chi phục vụ cho hoạt động, khả năng đ óng góp c ủa x ã h ội để quyết định mức thu cụ thể cho ph ù h ợp với từng loại hoạt động, từng đối tượng, nhưng kh ông đư ợc vượt qu á khung m ức thu do cơ quan c ó th ẩm quyền quy định. + Đ ối với những hoạt động dịch vụ theo hợp đồng với c ác t ổ chức, c á nhân trong và ngoài nư ớc, c ác ho ạt động li ên doanh, liên k ết, đơn vị được quyết định c ác Khoản thu, mức thu cụ thể theo nguy ên t ắc bảo đảm thực hiện nghĩa vụ với NSNN, đủ b ù đ ắp chi ph í và có tích lu ỹ. - Qu ản l ý ngu ồn thu: + T ổ chức hệ thống chứng từ ghi nhận c ác Khoản thu, tr ên cơ s ở đ ó ti ến h ành phân lo ại c ác Khoản thu, ghi ch ép trên h ệ thống sổ s ách và đ ịnh kỳ thiết lập c ác báo cáo tình hình huy đ ộng c ác ngu ồn thu. + Vi ệc quản l ý các ngu ồn thu ph í l ệ ph í qua KBNN… + Qu ản l ý th ống nhất c ác ngu ồn thu nhằm sử dụng c ác ngu ồn thu đ úng Mục đ ích trên cơ s ở hiệu quả v à Tiết kiệm. - Ngu ồn thu trong năm c ó đư ợc bổ sung nguồn kinh ph í theo quy đ ịnh. Đối chiếu số ph át sinh TK 511,531, 421 v ới b ên có TK 461…và v ới b áo cáo t ổng hợp nguồn kinh ph í (kinh phí th ực nhận) - Phân tích đánh gía th ực hiện c ác Khoản thu sự nghiệp, dịch vụ, c ác Khoản thu từ li ên doanh, liên k ết c ó phù h ợp với chức năng nhiệm vụ, c ác quy đ ịnh của Nh à nư ớc. - Phân tích t ổng hợp số chi từ nguồn thu sự nghiệp dịch vụ Các Khoản chi c ó h ợp l ý, h ợp lệ (ph ù h ợp quy định của Luật thuế TNDN, chuẩn mực kế to án) + Phân tích đánh gía vi ệc thực hiện nghĩa vụ với NSNN (K ê khai, n ộp thuế) Trong đó lưu ý đơn v ị sự nghiệp c ông đư ợc x ác đ ịnh gi á d ịch vụ sự nghiệp c ông không s ử dụng kinh ph í ngân sách Nhà nư ớc theo cơ chế thị trường, được tự quyết định c ác Khoản thu, mức thu bảo đảm b ù đ ắp chi ph í h ợp l ý, có tích lũy theo quy đ ịnh của ph áp lu ật đối với từng lĩnh vực (trừ dịch vụ kh ám, ch ữa bệnh v à d ịch vụ gi áo d ục, đ ào t ạo tại c ác cơ s ở kh ám, ch ữa bệnh v à cơ s ở gi áo d ục, đ ào t ạo của Nh à nư ớc) vẫn thực hiện theo quy định của ph áp lu ật về gi á. Đ ối với dịch vụ sự nghiệp c ông s ử dụng kinh ph í Nhà nư ớc, gi á d ịch vụ được x ác đ ịnh tr ên cơ s ở định mức kinh tế - kỹ thuật, định mức chi ph í do cơ quan có th ẩm quyền ban h ành, theo l ộ tr ình do Nhà nư ớc quy định. + Phân tích đánh giá v ề việc k ê khai quy ết to án thu ế với NSNN (phương ph áp tính thu ế, việc k ê khai thu ế đ ã đ ầy đủ, đ úng quy đ ịnh). + Th ực hiện việc nộp thuế c ó k ịp thời đầy đủ. 4.5. Tình hình qu ản l ý, s ử dụng t ài s ản a. Xây d ựng một số chỉ ti êu ch ủ yếu để ph ân tích - S ự ph ù h ợp giữa c ác TK 211, 214, 466 (tăng TSCĐ, gi ảm TSCĐ, x ác đ ịnh hao m òn TSCĐ) - Nguyên giá TSCĐ tăng phù h ợp với kinh ph í s ử dụng mua sắm TSCĐ (Mục 9000...) b. Các phương pháp phân tích ch ủ yếu khi kiểm to án các n ội dung n ày - T ổng hợp, đối chiếu, so s ánh c. M ột số đ ánh giá, k ết quả cụ thể của việc ph ân tích - Phân tích, đánh giá công tác qu ản l ý và s ử dụng tiền, t ài s ản, vật tư h àng hóa đ ất đai th ông qua vi ệc kiểm k ê, đ ối chiếu, đ ánh giá cu ối năm. - Phân tích, đánh giá trong công tác qu ản l ý, s ử dụng tiền mặt, c ông tác t ổ chức mua sắm TSCĐ (c ông tác k ế hoạch v à đ ấu thầu)... 4.6. Tình hình qu ản l ý các Khoản c ông n ợ phải thu, phải trả v à t ạm ứng a. Xây d ựng một số chỉ ti êu ch ủ yếu để ph ân tích Xem xét s ố dư đầu kỳ so s ánh s ố dư cuối kỳ, quan t âm đ ến c ác TK liên quan đ ến người lao động (Lương, c ác Khoản phải nộp theo lương), c ác Khoản phải nộp NSNN b. Các phương pháp phân tích ch ủ yếu khi kiểm to án các n ội dung n ày Đ ối chiếu, so s ánh s ổ chi Tiết c ác TK công n ợ, c ác văn b ản đối chiếu cuối năm... c. M ột số đ ánh giá, k ết quả cụ thể của việc ph ân tích - Phân tích, đánh giá các Khoản c ông n ợ đ ã đư ợc quản l ý theo quy đ ịnh (đối chiếu cuối năm, đ ánh giá tu ổi nợ, nguy ên nhân n ợ phải thu kh ó đòi), các Khoản tiền lương chưa trả người lao động, thuế c òn ph ải nộp NSNN... - Vi ệc đ ôn đ ốc thu hồi c ác Khoản c ông n ợ cuối năm. 4.7. Vi ệc quản l ý s ử dụng nguồn vốn đầu tư a. Xây d ựng một số chỉ ti êu ch ủ yếu để ph ân tích b. Các phương pháp phân tích ch ủ yếu khi kiểm to án các n ội dung n ày Đ ối chiếu, so s ánh c. M ột số đ ánh giá, k ết quả cụ thể của việc ph ân tích - Phân tích đánh giá các d ự án ĐTXD có phù h ợp dự to án, thi ết kế quy hoạch đ ã đư ợc duyệt, c ông tác XD k ế hoạch đấu thầu, thực hiện đấu thầu, k ý h ợp đồng…c ó phù h ợp chế độ. - Phân tích đánh giá vi ệc thực hiện dự án ĐTXD có phù h ợp với hệ thống c ác văn b ản ph áp lý qu ản l ý chi đ ầu tư từ nguồn vốn ng ân sách nhà nư ớc. - Phân tích đánh giá vi ệc đưa t ài s ản đầu tư v à s ử dụng, hiệu quả đầu tư. - Trên cơ s ở bằng chứng kiểm to án, phân tích đánh giá trên đưa ra k ết quả đ ánh giá và ki ến nghị ph ù h ợp 4.8. Phân tích trong ki ểm to án vi ệc đơn vị cấp 3 b áo cáo đánh giá công tác t ự chủ tự chịu tr ách nhi ệm về t ài chính, biên ch ế của đơn vị - Phân tích, đánh giá tình hình th ực hiện việc tự chủ, tự chịu tr ách nhi ệm , trong đ ó đánh giá tình hình th ực hiện nhiệm vụ nh à nư ớc giao. - Phân tích, đánh giá vi ệc x ây d ựng quy chế chi ti êu n ội bộ, quy chế quản l ý tài s ản đ ã đ ầy đủ, ph ù h ợp quy định hiện h ành. - Phân tích, đánh giá vi ệc x ác đ ịnh mức độ tự chủ đ ã phù h ợp, x ác đ ịnh số Tiết kiệm từ ch ênh l ệch thu chi, chi thu nhập tăng th êm, trích qu ỹ đ ã phù h ợp quy định. 4.9. Vi ệc thực hiện c ác Ch ỉ thị, Nghị quyết của ch ính ph ủ, đ ánh giá tính kinh t ế hiệu lực, hiệu quả việc quản l ý và s ử dụng t ài chính, tài s ản c ông Qua k ết quả kiểm to án và phân tích đánh giá trên: - Phân tích, đánh giá vi ệc thực hiện Luật ph òng ch ống tham nhũng, Tiết kiệm chống l ãng phí, các văn b ản Điều h ành đ ột xuất của Ch ính Ph ủ. - Phân tích, đánh giá vi ệc thực hiện chỉ đạo của Bộ, Ng ành. - Phân tích, đánh giá vi ệc tổng hợp b áo cáo c ủa c ác đơn v ị c ó theo quy đ ịnh. - Phân tích, đánh giá hi ệu quả việc sử dụng ng ân sách ti ền v à tài s ản Nh à nư ớc. T ừ c ác phân tích, đánh giá trên đưa ra các k ết luận, kiến nghị ph ù h ợp. CÂU H ỎI, B ÀI T ẬP ĐỀ CƯƠNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 3.3) 1. Tên chuyên đ ề: Kỹ năng ph ân tích, đánh giá trong ki ểm to án NSNN các c ấp 2. Th ời lượng: 8 Tiết 3. Đ ối tượng Công ch ức được ph ân công ki ểm to án trong lĩnh v ực ng ân sách có t ừ 9 năm kinh nghiệm trở l ên và các đ ối tượng kh ác c ần bồi dưỡng kỹ năng chuy ên môn nghi ệp vụ kiểm to án lĩnh v ực NSNN. 4. Mục ti êu chuyên đ ề Cung c ấp cho học vi ên ki ến thức v à k ỹ năng ph ân tích, đánh giá trong ki ểm to án ngân sách nhà nư ớc c ác c ấp. 5. Mô t ả t óm t ắt nội dung chuy ên đ ề - Đánh giá th ực trạng c ông tác phân tích, đánh giá trong ki ểm to án NSNN. - Xây d ựng hệ thống c ác ch ỉ ti êu phân tích NSNN trên các khía c ạnh Thu NSNN, Chi NSNN v à Cân đ ối NSNN. - Rút ra k ết luận đ ánh giá v ề NSNN. Trong quá trình biên so ạn t ài li ệu, giảng vi ên ch ủ động cung cấp c ác tình hu ống thực tiễn về hoạt động ph ân tích, đánh giá trong ki ểm to án NSNN đ ể học vi ên hi ểu s âu ki ến thức l ý lu ận, từ đ ó v ận dụng được kiến thức đ ã h ọc v ào th ực h ành ngh ề nghiệp kiểm to án. 6. Tài li ệu tham khảo - Lu ật KTNN; - Lu ật NSNN v à các văn b ản hướng dẫn c ó liên quan; - Ngh ị quyết 387/2003/NQ-UBTVQH11 ng ày 17/3/2003 v ề việc ban h ành quy ch ế lập, thẩm tra, tr ình Qu ốc hội quyết định dự to án NSNN, phương án phân b ổ NSTW v à phê chu ẩn quyết to án NSNN; - H ệ thống chuẩn mực kiểm to án c ủa Kiểm to án nhà nư ớc; - Các quy trình ki ểm to án c ủa Kiểm to án nhà nư ớc; - Các báo cáo ki ểm to án NSNN đã phát hành. NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 3.3) KỸ NĂNG PHÂN TÍCH, ĐÁNH GIÁ TRONG KIỂM TOÁN NSNN CÁC CẤP I. CÔNG TÁC PHÂN TÍCH, ĐÁNH GIÁ TRONG KI ỂM TO ÁN NSNN T ẠI KTNN HIỆN NAY 1.1. Th ực tế hoạt động ph ân tích, đánh giá trong ki ểm to án NSNN t ại KTNN 1.1.1. Nh ững kết quả bước đầu - Góp ph ần n âng cao tính chuyên môn c ủa BCKT NSNN - Góp ph ần n âng cao hi ệu quả quản l ý, s ử dụng t ài chính công, tài s ản c ông - Cung c ấp th ông tin đ ể c ác cơ quan nhà nư ớc thực thi nhiệm vụ, quyền hạn theo quy định. 1.1.2. Nh ững hạn chế v à nguyên nhân cơ b ản a. Nh ững hạn chế - K ết quả ph ân tích chưa sâu, chưa toàn di ện. - Các nh ận định đ ánh giá đư ợc r út ra còn ít và chưa ph ản ánh đúng th ực trạng NSNN. - K ết luận r út ra t ừ ph ân tích NSNN chưa th ực sự hữu ích, ít đư ợc c ác cơ quan nhà nư ớc c ó liên quan tin c ậy v à s ử dụng. b. Nh ững nguy ên nhân cơ b ản - Chưa có s ự thống nhất triển khai trong to àn Ngành. - H ệ thống chỉ ti êu phân tích NSNN chưa đư ợc x ây d ựng, ho àn thi ện để l à công c ụ tốt phục vụ c ông tác phân tích, đánh giá trong ki ểm to án NSNN. - Công tác phân tích, đánh giá chưa đư ợc coi trọng v à quan tâm tương x ứng với y êu c ầu thực tiễn. - Ki ến thức v à k ỹ năng ph ân tích đánh giá NSNN c ủa một bộ phận kiểm to án viên chưa đáp ứng được y êu c ầu c ông vi ệc. - … 1.2. Yêu c ầu phải tăng cường c ông tác phân tích, đánh giá trong ki ểm to án NSNN 1.2.1. S ự cần thiết phải ph ân tích, đánh giá trong ki ểm to án NSNN 1.2.2. Đ ịnh hướng, giải ph áp - Đ ịnh hướng - Gi ải ph áp II. PHÂN TÍCH, ĐÁNH GIÁ TRONG KI ỂM TO ÁN NSNN CÁC C ẤP 2.1. Thu th ập bằng chứng kiểm to án, tài li ệu phục vụ việc ph ân tích, đánh giá Ngu ồn t ài li ệu cho ph ân tích, đánh giá NSNN: D ự to án ngân sách, quy ết to án ngân sách, các b ằng chứng kiểm to án viên thu th ập được phục vụ việc đ ánh giá,…. 2.2. Phương pháp đánh giá 2.2.1. Phương pháp so sánh 2.2.2. Phương pháp phân tích 2.2.3. Phương pháp t ổng hợp 2.3. H ệ thống chỉ ti êu đánh giá NSNN 2.3.1. H ệ thống chỉ ti êu đánh giá thu NSNN Mục đ ích c ủa hệ thống chỉ ti êu đánh giá thu NSNN nh ằm gi úp KTV n ắm được tổng quan về thu NSNN, thu NS địa phương, t ính b ền vững của nguồn thu ng ân sách cũng như đánh giá đư ợc c ông tác qu ản l ý thu c ủa cơ quan thuế th ông qua các ch ỉ ti êu đánh giá. M ột số chỉ ti êu ch ủ yếu như sau: - T ỷ trọng số thực hiện thu NSNN/Số dự to án thu NSNN - T ỷ trọng Tổng thu từ thuế, ph í, l ệ ph í/T ổng thu NSNN - T ỷ trọng Thu nội địa (kh ông k ể thu từ dầu th ô)/T ổng thu NSNN - T ỷ trọng Thu từ dầu th ô/T ổng thu NSNN - T ỷ trọng Thu từ XK, NK/Tổng thu NSNN - T ỷ trọng Thu viện trợ kh ông hoàn l ại/Tổng thu NSNN - T ỷ trọng Thu NSĐP hưởng theo ph ân c ấp/Tổng thu ng ân sách trên đ ịa b àn - T ỷ trọng Thu NSĐP hưởng theo ph ân c ấp/Tổng thu NSĐP - T ỷ trọng Thu NSĐP được hưởng 100%/Tổng thu NSĐP - T ỷ trọng Tổng thu ph ân chia gi ữa NSTW v à NSĐP/T ổng thu NSĐP - T ỷ trọng Thu NSĐP/Tổng thu ng ân sách trên đ ịa b àn - T ỷ trọng Thu bổ sung c ân đ ối từ NSTW/Tổng thu NSĐP - T ỷ trọng Thu NSNN theo từng sắc thuế (Thuế GTGT, Thuế TTĐB, Thuế Xuất khẩu, Thuế Nhập khẩu, Thuế TNDN, Thuế TNCN,…)/Tổng thu NSNN (T ỷ trọng n ày có th ể chi Tiết theo khu vực: Khu vực DNNN, Khu vực c ó v ốn ĐTNN, Khu vực ngo ài qu ốc doanh). - T ỷ trọng Thu từ lệ ph í trư ớc bạ (hoặc Thu tiền sử dụng đất, Thu tiền thu ê m ặt đất, mặt nước,…)/Tổng thu NSNN - … 2.3.2. H ệ thống chỉ ti êu đánh giá chi NSNN Mục đ ích c ủa hệ thống chỉ ti êu đánh giá chi NSNN đ ể đ ánh giá tính b ền vững của NSNN, mối li ên h ệ giữa c ác ch ỉ ti êu chi, cơ c ấu chi ti êu đ ể c ó cái nhìn t ổng quan về quản l ý chi NSNN và vi ệc thực hiện thứ tự ưu ti ên chi NSNN trong t ừng thời kỳ. - T ỷ trọng số thực hiện chi NSNN/Số dự to án chi NSNN - T ỷ trọng chi ĐTPT/Tổng chi NSNN - T ỷ trọng chi thường xuy ên/T ổng chi NSNN - T ỷ trọng chi trả nợ/Tổng chi NSNN - T ỷ trọng chi Gi áo d ục - đ ào t ạo (Khoa học, c ông ngh ệ, quốc ph òng, an ninh, qu ản l ý hành chính,…)/T ổng chi thường xuy ên ho ặc Tổng chi NSNN - T ỷ trọng chi chuyển nguồn ng ân sách sang năm sau/T ổng chi NSNN - … 2.3.3. H ệ thống chỉ ti êu đánh giá cân đ ối ng ân sách Mục đ ích c ủa hệ thống chỉ ti êu đánh giá cân đ ối ng ân sách đ ể KTV c ó đư ợc c ái nhìn t ổng quan về c ân đ ối NSNN, c ân đ ối ng ân sách đ ịa phương, kết hợp với c ác ch ỉ ti êu đánh giá thu, chi ngân sách t ừ đ ó đánh giá đư ợc t ính b ền vững của ng ân sách và chính sách tài khóa và b ội chi ng ân sách. - T ỷ trọng Bội chi ng ân sách/GDP - T ỷ trọng Số thu từ Thuế, Ph í, L ệ ph í/Chi thư ờng xuy ên - T ỷ trọng Vay trong nước/Bội chi NSNN - T ỷ trọng Vay ngo ài nư ớc/Bội chi NSNN - … Lưu ý: Tùy t ừng Điều kiện cụ thể KTV lựa chọn c ác ch ỉ ti êu đ ể phục vụ Mục đ ích phân tích. Các ch ỉ ti êu trên có th ể ph át tri ển theo hướng x ác đ ịnh tỷ trọng giữa số thực hiện với số dự to án đ ể đ ánh giá tình hình th ực hiện dự to án NSNN, ho ặc giữa số thực hiện với số quyết to án năm trư ớc để đ ánh giá m ức độ tăng/giảm so với năm trước. C ác ch ỉ ti êu đư ợc x ây d ựng cần c ó ý nghĩa. Các ch ỉ ti êu nên đư ợc x ác đ ịnh toi í thi ểu cho năm hiện thời v à năm li ền trước để c ó cơ s ở so s ánh, t ừ đ ó đưa ra các nh ận định, đ ánh giá có tính l ịch sử. 2.4. Xây d ựng kết luận đ ánh giá - Đánh giá tính h ợp l ý c ủa cơ cấu thu. - Đánh giá tính hi ệu quả, bền vững của thu NSNN. - Đánh giá tính h ợp l ý c ủa cơ cấu chi, t ính Mục đ ích c ủa cơ cấu chi. - Đánh giá b ội chi ng ân sách. - Đánh giá ngu ồn b ù đ ắp bội chi ng ân sách. CÂU H ỎI, B ÀI T ẬP ĐỀ CƯƠNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 3.4) 1. Tên chuyên đ ề: Kỹ năng lập b áo cáo ki ểm to án NSNN 2. Th ời lượng: 8 Tiết 3. Mục ti êu chuyên đ ề: Giúp h ọc vi ên hi ểu v à th ực hiện được việc lập b áo cáo ki ểm to án NSNN. 4. Mô t ả t óm t ắt nội dung chuy ên đ ề Chuyên đ ề trang bị cho học vi ên các n ội dung cơ bản sau: - Mục đ ích, yêu c ầu của lập BCKT NSNN - Căn c ứ, nguy ên t ắc lập BCKT NSNN - Các bư ớc lập BCKT v à n ội dung của BCKT NSNN - Phát hành BCKT NSNN 5. Danh Mục t ài li ệu tham khảo - Lu ật Kiểm to án Nhà nư ớc số 81/2015/QH13 ng ày 24 tháng 6 năm 2015 c ủa Quốc hội nước C ông hoà xã h ội chủ nghĩa Việt Nam. - Quy ết định số 02/2013/QĐ-KTNN ng ày 29 tháng 3 năm 2013 c ủa Tổng Kiểm to án Nhà nư ớc về việc Ban h ành Quy trình Ki ểm to án Ngân sách Nhà nư ớc. - Quy ết định số 03/2008/QĐ-KTNN ng ày 26 tháng 02 năm 2008 c ủa Tổng Kiểm to án Nhà nư ớc về Ban h ành quy đ ịnh tr ình t ự lập, thẩm định, x ét duy ệt v à phát hành báo cáo ki ểm to án c ủa Kiểm to án nhà nư ớc. - Các chu ẩn mực kiểm to án nhà nư ớc. NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ (K-NS 3.4) KỸ NĂNG LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN NSNN I. NH ỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ LẬP B ÁO CÁO KI ỂM TO ÁN NSNN 1.1. Các khái ni ệm - Báo cáo ki ểm to án NSNN - L ập BCKT NSNN - Giá tr ị ph áp lý c ủa BCKT 1.2. Mục đ ích l ập BCKT - Đánh giá, xác nh ận, kết luận v à ki ến nghị về những nội dung đ ã ki ểm to án. - Cung c ấp th ông tin v ề quản l ý, s ử dụng t ài chính công, tài s ản c ông đ ể c ác cơ quan nhà nư ớc thực hiện chức năng theo quy định. - Góp ph ần thực h ành Tiết kiệm, chống tham nhũng, thất tho át, lãng phí, phát hi ện v à ngăn ch ặn h ành vi vi ph ạm ph áp lu ật. - Góp ph ần n âng cao hi ệu quả sử dụng t ài chính công, tài s ản c ông. - … 1.3. Yêu c ầu về BCKT 1.3.1. Yêu c ầu kết quả kiểm to án - K ết quả kiểm to án ph ải ph ù h ợp với Mục ti êu, n ội dung v à ph ạm vi kiểm to án đ ề ra trong kế hoạch kiểm to án. - K ết quả kiểm to án ph ải phản ánh đ ầy đủ, ch ính xác, trung th ực v à khách quan v ề th ông tin, n ội dung được kiểm to án và ph ải dựa tr ên cơ s ở c ó đ ầy đủ bằng chứng kiểm to án thích h ợp. - K ết quả kiểm to án ph ải được ghi ch ép đ ầy đủ, cụ thể trong giấy tờ l àm vi ệc của kiểm to án viên và ph ải được so át xét qua các c ấp kiểm so át theo quy đ ịnh. 1.3.2. Yêu c ầu về h ình th ức văn bản Báo cáo ki ểm to án ph ải được thể hiện theo đ úng quy đ ịnh về h ình th ức văn bản của Kiểm to án nhà nư ớc v à có giá tr ị ph áp lý đ ể c ác bên có quy ền lợi v à nghĩa v ụ li ên quan ph ải thực hiện. 1.3.3. Yêu c ầu về c ách trình bày văn b ản - Chính xác - Có tính xây d ựng - Rõ ràng, súc tích 1.3.4. Yêu c ầu về thời gian Báo cáo ki ểm to án ph ải được lập v à g ửi đ úng th ời hạn theo quy định. II. N ỘI DUNG LẬP B ÁO CÁO KI ỂM TO ÁN NSNN 2.1. Căn c ứ lập BCKT NSNN - Lu ật KTNN - Các CMKTNN có liên quan - Quy trình Ki ểm to án NSNN và các quy trình khác có liên quan - K ết quả kiểm to án c ủa c ác KTV, c ủa c ác t ổ kiểm to án - … 2.2. Nguyên t ắc lập BCKT NSNN - BCKT đư ợc lập theo mẫu quy định của KTNN. - Tuân th ủ chuẩn mực kiểm to án, quy đ ịnh về hồ sơ kiểm to án và quy trình ki ểm to án NSNN và các quy đ ịnh kh ác có liên quan. - BCKT ph ải đảm bảo phản ánh đ ầy đủ kết quả kiểm to án t ừ c ác biên b ản kiểm to án và các b ằng chứng kiểm to án. 2.3. Các bư ớc lập BCKT NSNN 2.3.1. T ập hợp c ác b ằng chứng kiểm to án, k ết quả kiểm to án (Tuân th ủ CMKTNN số 1500 - Bằng chứng kiểm to án trong ki ểm to án tài chính và các chu ẩn mực kh ác có liên quan) B ằng chứng kiểm to án, k ết quả kiểm to án bao g ồm: - Các h ồ sơ, t ài li ệu, số liệu đ ã đư ợc thu thập v à đánh giá, xác minh trong quá trình ki ểm to án đ ể l àm cơ s ở chứng minh cho c ác ý ki ến nhận x ét, đánh giá, k ết luận v à ki ến nghị. - Các b ằng chứng thu thập được qua Điều tra thực tiễn, qua c ác ph ỏng vấn v à trao đ ổi trực tiếp đ ã đư ợc Kiểm to án viên xem xét, nghiên c ứu. - Biên b ản kết quả c ác cu ộc l àm vi ệc với những người c ó trách nhi ệm giải tr ình các v ấn đề Kiểm to án viên yêu c ầu phải l àm rõ; Báo cáo gi ải tr ình c ủa đơn vị được kiểm to án đã đư ợc Kiểm to án viên ki ểm tra. - Các tài li ệu, hồ sơ do b ên th ứ ba cung cấp đ ã đư ợc Kiểm to án viên xem xét, nghiên c ứu. - Biên b ản x ác nh ận t ình hình s ố liệu kiểm to án c ủa Kiểm to án viên, biên b ản kiểm to án c ủa c ác T ổ kiểm to án, nh ật k ý và tài li ệu l àm vi ệc của Kiểm to án viên, T ổ kiểm to án. - B ảng tổng hợp kết quả kiểm to án theo t ừng nội dung từng chỉ ti êu ki ểm to án đã đư ợc n êu trong quy ết định kiểm to án,... Ngoài ra, còn ph ải hệ thống, tập hợp đầy đủ c ác văn b ản ph áp lu ật c ó liên quan làm căn c ứ ph áp lý cho các ý ki ến kiểm to án; các tài li ệu cần thiết kh ác có liên quan đ ến cuộc kiểm to án. 2.3.2. Ki ểm tra, ph ân lo ại, tổng hợp kết quả kiểm to án - B ằng chứng kiểm to án, k ết quả kiểm to án ph ải được kiểm tra, r à soát tính h ợp ph áp, h ợp lệ. - B ằng chứng, kết quả kiểm to án ph ải được ph ân lo ại v à t ổng hợp theo ti êu chí phù h ợp với từng lĩnh vực kiểm to án, phù h ợp với c ác n ội dung, biểu mẫu b áo cáo ki ểm to án theo quy đ ịnh của Kiểm to án nhà nư ớc. 2.3.3. L ập dự thảo b áo cáo ki ểm to án Báo cáo ki ểm to án ph ải bảo đảm c ác yêu c ầu chung quy định tại CMKTNN v à theo m ẫu quy định của Tổng Kiểm to án nhà nư ớc. 2.3.4. Th ảo luận, lấy ý ki ến th ành viên Đoàn ki ểm to án T ổ chức thảo luận trong Đo àn ki ểm to án đ ể lấy ý ki ến tham gia của c ác thành viên Đoàn ki ểm to án v ề đ ánh giá, nh ận x ét, k ết luận v à ki ến nghị trong dự thảo b áo cáo ki ểm to án. Xem xét, ti ếp thu c ác ý ki ến đ óng góp c ủa c ác thành viên trong Đoàn ki ểm to án, hoàn ch ỉnh dự thảo b áo cáo ki ểm to án. 2.4. N ội dung của b áo cáo ki ểm to án (Theo CMKTNN s ố 200 - C ác nguyên t ắc cơ bản của kiểm to án tài chính, CMKTNN s ố 300 - C ác nguyên t ắc cơ bản của kiểm to án ho ạt động, CMKTNN số 400 - C ác nguyên t ắc cơ bản của kiểm to án tuân th ủ, CMKTNN số 1700 - H ình thành ý ki ến kiểm to án và báo cáo ki ểm to án trong ki ểm to án tài chính và các CMKTNN khác có liên quan) 2.4.1. Khái quát v ề t ình hình cu ộc kiểm to án g ồm: Mục ti êu, n ội dung kiểm to án; ph ạm vi v à đ ối tượng kiểm to án; căn c ứ kiểm to án; tóm t ắt qu á trình t ổ chức thực hiện cuộc kiểm to án: các đơn v ị hoặc bộ phận được kiểm to án, th ời gian v à đ ịa Điểm kiểm to án, phương pháp t ổ chức thực hiện kiểm to án;… 2.4.2. T ổng hợp kết quả kiểm to án g ồm: Tổng hợp c ác phát hi ện kiểm to án; phân tích các nguyên nhân d ẫn đến kết quả hoạt động sai lệch so với ti êu chu ẩn (ph át hi ện kiểm to án); đánh giá nh ững hậu quả (lượng h óa) do nh ững hoạt động sai lệch so với ti êu chu ẩn g ây ra; vi ệc chấp h ành pháp lu ật, ch ính sách, ch ế độ t ài chính, k ế to án và qu ản l ý s ử dụng t ài chính công, tài s ản c ông và các ngu ồn lực kh ác (nhân l ực, vật lực); đ ánh giá tính kinh t ế, hiệu lực, hiệu quả trong quản l ý, s ử dụng t ài chính công, tài s ản c ông và các ngu ồn lực kh ác (nhân l ực, vật lực). 2.4.3. K ết luận kiểm to án - Các d ạng kết luận của b áo cáo ki ểm to án báo cáo tài chính - Các d ạng kết luận của b áo cáo ki ểm to án tuân th ủ - Các d ạng kết luận của b áo cáo ki ểm to án ho ạt động 2.4.4. Ki ến nghị kiểm to án - Ki ến nghị với đơn vị được kiểm to án - Ki ến nghị với cơ quan, tổ chức cấp tr ên c ủa đơn vị được kiểm to án - Ki ến nghị với c ác cơ quan qu ản l ý nhà nư ớc c ó liên quan 2.2.5. Thuy ết minh b áo cáo ki ểm to án - Các b ằng chứng kiểm to án và tài li ệu kiểm to án làm cơ s ở tổng hợp kết quả kiểm to án trong các BCKT. - Các phân tích, đánh giá c ủa Kiểm to án viên nhà nư ớc về hệ thống kiểm so át n ội bộ của đơn vị được kiểm to án. - Các phân tích, đánh giá c ủa KTV về c ác phát hi ện kiểm to án và nguyên nhân, h ậu quả của những sai phạm, yếu k ém đã đư ợc ph át hi ện. - Các sai ph ạm trọng yếu hoặc tổng hợp c ác sai ph ạm kh ông tr ọng yếu c ó t ần xuất xuất hiện nhiều (về cả định t ính và đ ịnh lượng). - Các tài li ệu kh ác có liên quan. 2.5. Phát hành báo cáo ki ểm to án NSNN 2.5.1. H ồ sơ tr ình phát hành 2.5.2. G ửi b áo cáo ki ểm to án 2.5.3. Công khai báo cáo ki ểm to án - N ội dung c ông khai - Các hình th ức c ông khai 2.5.4. Ki ểm tra việc thực hiện kết luận v à ki ến nghị kiểm to án 2.5.5. Trách nhi ệm của đo àn ki ểm to án đ ối với BCKT đ ã phát hành 2.6. M ột số kinh nghiệm về c ông tác l ập b áo cáo ki ểm to án NSNN - Theo sát quá trình di ễn biến của cuộc kiểm to án - C ập nhật th ông tin đ ể kh ông b ỏ s ót - Đ ọc tất cả c ác biên b ản kiểm to án c ủa tổ kiểm to án, đ ồng thời trao đổi với c ác t ổ, c ác ki ểm to án viên v ề những vấn đề c òn chưa rõ - Bám sát quy đ ịnh của KTNN v à các CMKTNN có liên quan - … CÂU H ỎI, B ÀI T ẬP