8808/CT-TTHT

Công văn 8808/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế đối với khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 8808 /CT-TTHT V/v Chính sách thuế Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 20 tháng 8 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH Kim May Organ Việt Nam Địa ch ỉ : U.02-12a, đường số 22, KCX T â n Thuận, Phường Tân Thuận Đông, Quận 7, TP HCM. Mã số thuế: 0301220062 Trả lời văn bản số 2019-01/PTV/ORGAN ngày 30/5/2019 của Công ty về chính sách thuế, Cục thuế TP có ý kiến như sau: Căn cứ Điều 30 Nghị định 82/2018/NĐ-CP của Chính phủ ngày 22 tháng 5 năm 2018 về quản lý khu công nghiệp và khu kinh tế quy định về quy định riêng áp dụng đối với khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất: “Điều 30. Quy định riêng áp dụng đối với khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất … 4. Thủ tục hải quan, kiểm tra và giám sát hải quan đ ố i với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu của khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất thực hiện theo pháp luật về hải quan. 5. Quan hệ trao đổi hàng hóa giữa các khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất với các khu vực khác trên lãnh thổ Việt Nam, không phải khu phi thuế quan, là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu trừ các trường hợp quy định tại khoản 3 Điều này và các trường hợp không làm thủ tục hải quan do Bộ Tài chính quy định. Doanh nghiệp chế xuất được bán vào thị trường nội địa tài sản thanh lý của doanh nghiệp và các hàng hóa theo quy định của pháp luật về đầu tư và thương mại. Tại thời điểm bán, thanh lý vào thị trường nội địa không áp dụng chính sách quản lý hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trừ trường hợp hàng hóa thuộc diện quản lý theo điều kiện, tiêu chuẩn, kiểm tra chuyên ngành chưa thực hiện khi nhập khẩu; hàng hóa quản lý bằng giấy phép thì phải được cơ quan cấp phép nhập khẩu đồng ý bằng văn bản. … 7. Doanh nghiệp chế xuất khi được phép kinh doanh hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam phải mở sổ kế toán hạch toán riêng doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động mua bán hàng hóa tại Việt Nam và bố trí khu vực lưu giữ hàng hóa ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động sản xuất của doanh nghiệp chế xuất hoặc thành lập chi nhánh riêng nằm ngoài doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất để thực hiện hoạt động này. …” Căn cứ Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính về quản lý thuế; Căn cứ Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều luật thuế GTGT quy định thuế suất 10%: “Điều 11. Thuế suất 10% Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này. Các mức thuế suất thuế GTGT nêu tại Điều 10, Điều 11 được áp dụng thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại. …” Căn cứ Khoản 1 Điều 5 Thông tư 119/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 3 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về các loại hóa đơn: “ 1. Sửa đổi, b ổ sung khoản 2 Điều 3 Thông tư số 39/2014/TT-BTC như sau: “ 2. Các loại hóa đơn: a) Hóa đơn giá trị gia tăng (mẫu số 3.1 Phụ lục 3 và mẫu số 5.1 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này) là loại hóa đơn dành cho các tổ chức khai, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ trong các hoạt động sau: - Bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ trong nội địa; - Hoạt động vận tải quốc tế; - Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu; b) Hóa đơn bán hàng dùng cho các đối tượng sau đây: … - Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ vào nội địa và khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ giữa các tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan với nhau, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan” (mẫu số 5.3 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này). …”” Căn cứ Điểm a Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 2 7 / 02 /2 01 5 sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 Th ô ng tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính quy định lập hóa đơn: “a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất)....” Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 22/6/2015 Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điề u 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) về thuế TNDN như sau: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ h óa đ ơ n, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đ ơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng. …” Căn cứ quy định trên, về mặt nguyên tắc, nếu Công ty là doanh nghiệp chế xuất được cấp phép hoạt động cung cấp dịch vụ cho thuê xe với khách hàng là doanh nghiệp nội địa, Công ty phải hạch toán riêng và đăng ký thuế với cơ quan thu ế để kê khai nộp thuế GTGT riêng, thuế suất thuế GTGT đối với dịch vụ này là 10%. Khoản chi do bên thuê xe (doanh nghiệp nội địa) thanh toán cho dịch vụ nêu trên nếu đáp ứ ng điều kiện về chi phí được trừ theo quy định tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, về thủ tục liên quan đến vi ệ c cấp giấy phép để thực hiện dịch vụ cho thuê xe với khách hàng là doanh nghiệp nội địa, đề nghị Công ty liên hệ với Ban quản lý các Khu chế xuất và Công nghiệp thành phố để được hướng dẫn theo th ẩ m quyền. Cục Thuế TP trả lời để Công ty biết và thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại công văn này. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Thanh tra kiểm tra 2; - Phòng Nghiệp vụ - Dự toán - Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT. 961/19/pntsi KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Nam Bình