4886/TCT-KK

Công văn 4886/TCT-KK năm 2016 về tỷ giá ghi trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ do Tổng cục Thuế ban hành B Ộ TÀI CHÍNH T Ổ NG CỤC TH UẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4886 /TCT- KK V/v tỷ giá ghi trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ Hà Nội, ngày 21 tháng 1 0 năm 2016 Kính g ửi: Chi nhánh Côn g ty TNHH Aureole BCD Tổng cục Thuế nhận được côn g văn số 2308/CV-ABCD ngày 23/8/2016 của Chi nhánh Công ty TNHH Aureole BCD (Mã số thuế: 3600504910-001; Đị a ch ỉ : KCN Phúc Điền, C ẩm Giàng , Hải Dươn g ) về tỷ giá xuất h óa đơn bán hàng . V ề việc này , sau khi báo cáo và được sự đồn g ý của Bộ Tài chính , Tổn g cục Thuế có ý kiến như sau: Theo hướn g dẫn tại Điểm e Khoản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngà y của Bộ Tài chính hướn g dẫn thi hành N g hị định số 51/2010/NĐ-CP ngà y 14 5 2010 và N g hị định s ố 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính ph ủ qu y định về hóa đơn bán hàng h ó a , cun g ứng dịch vụ: "e) Đồng tiền g hi trên hóa đơn Đồng tiền ghi trên hóa đơn là đồng Việt Nam. Trường hợp người b á n được b á n hàng thu n g oại tệ theo quy định của pháp luật, tổ ng s ố tiền thanh toán được ghi b ằ ng nguyên tệ, phần chữ ghi b ằng tiếng Việt. Ví dụ: 10.000 USD - Mười nghìn đô la Mỹ. Người bán đồng thời ghi trên hóa đơn tỷ giá ngoại tệ với đ ồ ng Việt Nam t heo tỷ giá giao dịch bình qu â n của thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công b ố tại thời điểm lập hóa đơn. Trường hợp n g oại tệ thu về là loại không có tỷ gi á với đồng Việt Nam thì ghi t ỷ giá chéo với một l oại ngoại tệ được Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công b ố tỷ giá." Theo hướng dẫn tại Khoản 1.3 Điều 69 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng d ẫ n chế độ kế toán doanh n g hiệp: "1.3. Nguyên t ắc xác định t ỷ gi á giao dịch thực tế: a) Tỷ giá giao dịch thực tế đ ố i với các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ. - Tỷ giá giao dịch thực t ế khi mua bán ngoại tệ (hợp đ ồ ng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đ ồ ng tương lai, hợp đ ồng quy ề n chọn, hợp đ ồ ng hoán đ ổ i): L à tỷ giá ký kết trong hợp đồng mua, bán ngoại tệ giữa doanh nghiệp và ngân hàng thương mại; - Trường hợp hợp đồng không quy định tỷ giá thanh toán thì doanh nghiệp ghi s ổ kế toán theo nguyên tắc: + T ỷ giá giao dịch thực t ế khi góp vốn hoặc nhận v ố n góp: Là t ỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng nơi doanh nghiệp m ở tài khoản đ ể nhận v ố n của nhà đầu tư tại ngày góp vốn; + Tỷ giá giao dịch thực t ế khi ghi nhận nợ phải thu: Là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp chỉ định khách hàng thanh toán tại thời điểm giao dịch phát sinh; + Tỷ gi á giao dịch thực tế khi ghi nhận nợ phải trả: Là t ỷ gi á b á n của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp dự kiến giao dịch tại thời điểm giao dịch phát sinh. + Đối với các giao dịch mua sắm tài sản hoặc các khoản chi phí được thanh toán ngay bằn g ngoại tệ (không qua các tài khoản phải tr ả ), tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ gi á mua của ng â n hàng thương mại nơi doanh nghiệp thực hiện thanh toán… ". Theo hướn g dẫn tại Khoản 4 Điều 2 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướn g dẫn về thuế GTGT và qu ả n l ý thu ế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP n gày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật s ử a đổi , b ổ su ng một số điều của các Luật về t huế và s ử a đ ổ i , bổ sung một s ố điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi , bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cun g ứn g dịch vụ: "... 3 . Trường hợp phá t sinh doanh thu, chi phí , gi á tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đ ổ i ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế theo hướng dẫn của Bộ Tài chính tại Thông tư số 200/20 1 4/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng d ẫ n về chế độ kế toán doanh nghiệp như sau: - T ỷ gi á giao dịch thực tế đ ể hạch toán doanh thu là tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thu ế mở tài khoản. - Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán chi phí là tỷ giá bán ra của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán ngoại tệ. - Các trường hợp cụ thể khác thực hiện theo hướng d ẫ n của Bộ Tài chính tại Thông tư số 200/20 1 4/TT-BTC. Theo hướng dẫn tại Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 53/2016/TT-BTC n g à y 21/3/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sun g Khoản 1.3 Điều 69 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính quy định về n g uyên tắc xác định tỷ giá g iao dịch thực tế: "1.3. Nguyên tắc xác định tỷ giá hối đoái: a) Tỷ giá giao dịch thực tế đ ố i với các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ: - T ỷ gi á giao dịch thực tế khi mua b á n ngoại tệ (hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đ ồ ng kỳ hạn, hợp đ ồ ng tương lai, hợp đ ồ ng quy ề n chọn, hợp đ ồ ng hoán đ ổ i): Là tỷ giá k ý kết trong hợp đồng mua, bán ngoại tệ giữa doanh nghiệp v à ngân hàng thương mại; - Trường hợp hợp đ ồ ng không quy định cụ thể t ỷ giá thanh toán: + Doanh nghiệp ghi s ổ k ế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế: Khi ghi nhận khoản góp v ố n hoặc nhận v ố n góp l à t ỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng nơi doanh nghiệp m ở tài khoản đ ể nhận v ố n của nhà đầu tư tại ngày góp vốn; Khi ghi nhận nợ phải thu là tỷ gi á mua của ngân hàng t h ươ ng mại nơi doanh nghiệp chỉ định khách hàng thanh toán tại thời điểm giao dịch; Khi ghi nhận nợ phải trả là t ỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp dự kiến giao dịch tại thời điểm giao dịch; Khi ghi nhận các giao dịch mua sắm t ài s ả n hoặc các khoản ch i phí được thanh toán ngay b ằ ng ngoại tệ (không qua các tài khoản phải trả) l à tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thực hiện thanh toán. + Ngoài tỷ gi á giao dịch thực t ế nêu trên, doanh nghiệp có th ể lựa chọn t ỷ g iá giao dịch thực t ế là t ỷ gi á x ấ p xỉ với t ỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình của ngân hàng thương mại n ơ i doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch. Tỷ gi á x ấ p x ỉ phải đảm bảo chênh lệch không vượt quá +/- 1 % so với tỷ giá mua b á n chuy ể n khoản trung bình. T ỷ giá mua bán ch uyển khoản t r ung bình đ ược xác định hàng ngày hoặc hàng tu ầ n hoặc hàng tháng trên cơ s ở trung bình cộng giữa tỷ giá mua và tỷ giá bán chuy ể n khoản hàng ngày của ngân hàng thương mại. Việc sử dụng t ỷ gi á x ấ p x ỉ ph ả i đảm b ả o không làm ảnh hưởng trọng yếu đ ế n tình hình tài chính v à kết qu ả hoạt động s ả n xu ất kinh doanh của kỳ k ế toán.". Căn cứ các hướng d ẫn trên: Trườn g hợp Công t y TNHH Aureole BCD đã có thông báo gửi Cục Thu ế t ỉ nh H ả i Dương về việc hạch toán kế toán bằng đơn vị tiền là ngoại tệ (Đô la Mỹ) theo hướng dẫn tại Khoản 1 Điều 4 Thông tư số 200/2014/TT-BTC, tron g hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty phát sinh doanh thu bán hàng hóa với đơn vị tiền là ngoại tệ (Đô la Mỹ, Yên Nhật,...) thì Côn g ty xuất hóa đ ơ n bán hàng ghi đơn vị tiên là ngoại tệ (Đô la Mỹ, Yên Nhật,...) kèm theo tỷ giá mua v à o ngoại tệ (Đô la Mỹ, Yên Nhật, . ..) của ngân hàng thương mại nơi Công ty chỉ định khách hàng thanh toán tại thời điểm nhận tiền thanh toán tùy từng thời kỳ theo hướng dẫn tại Thôn g tư số 200/2014/TT-BTC Thông tư số 26/2015/TT-BTC Thông tư số 53/2016/TT-BTC nêu trên. Tổ ng cục Thuế thông báo để Chi nhánh Công ty TNHH Aureole BCD được biết. /. Nơi nhận: - Như trên; - Th ứ trưởng Đỗ Hoàng Anh Tuấn (để báo cáo); - Các Vụ: PC. CĐKT (BTC); - Các Vụ: PC, CS (TCT); - Lưu: VT , KK. 8 KT. T Ổ NG CỤC TRƯỞNG P HÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Nguyễn Đại Trí