4164/TCT-CS

Công văn 4164/TCT-CS năm 2015 về quá trình kiểm tra trước hoàn thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành B Ộ TÀI CHÍNH T Ổ NG CỤC THU Ế ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4164 /TCT-CS V/v: thuế GTGT. Hà Nội, ngày 08 tháng 10 năm 2015 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Long An Tổng cục Thuế nhận được công văn số 902/CT-KTT2 ngày 17/6/2015 của Cục Thuế tỉnh Long An vướng mắc trong quá trình kiểm tra trước hoàn thuế GTGT tại Công ty TNHH Kyowa Kako Việt Nam. V ề vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: Tại điểm c Khoản 3 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế: “ c) Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm tài sản c ố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đ ồ ng trở lên ghi trên hóa đơn mua tài sản c ố định, m á y móc, thiết bị, k ể cả hóa đơn mua tài sản c ố định, máy móc, thiết bị trước kh i thành lập (không bao gồm ô tô chở người từ 9 ch ỗ ng ồ i trở xu ố ng của cơ sở k i nh doanh không hoạt động vận tải, du lịch, khách sạn); t ổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà th ầ u, hợp đồng nhà thầu phụ ”. Tại Khoản 3 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Khoản 3, 4 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC như sau: “3. Cơ sở kinh doanh đ ă ng k ý tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, bao gồm: a) Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ b á n hàng h óa , cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT dưới một tỷ đ ồ ng đã thực hiện đ ầ y đủ chế độ kế toán, s ổ sách, h óa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế to á n, h óa đơn, chứng từ. b) Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp kh ấ u trừ. Doanh nghiệp mới thành lập có thực hiện đầu tư theo dự án đầu tư được cấp có thẩm quyền phê duyệt thuộc trường hợp đ ă ng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế. Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có dự án đầu tư không thuộc đ ố i tượng được cấp c ó thẩm quyền phê duyệt theo quy định của pháp luật về đầu tư nhưng có phương án đầu tư được người có th ẩ m quy ề n của doanh nghiệp ra quy ế t định đầu tư phê duyệt thuộc đối tượng đăng k ý áp dụng phương pháp kh ấ u trừ thuế. c) Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm, nhận góp v ố n bằng tài sản c ố định, máy móc, thiết bị, công cụ, dụng cụ hoặc có hợp đ ồ ng thuê địa điểm k i nh doanh. d) T ổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ. đ) T ổ chức kinh tế khác hạch toán được thuế GTGT đầu vào, đ ầ u ra không bao g ồ m doanh nghiệp, hợp tác xã. Doanh nghiệp, hợp tác xã hướng d ẫ n tại điểm a khoản này phải gửi Thông báo về việc áp dụng phương pháp tính thuế GTGT cho cơ quan thu ế quản lý trực ti ế p chậm nhất là ngày 20 th á ng 12 của năm trước l iề n k ề năm người nộp thu ế thực hiện phương pháp tính thuế mới. Cơ sở kinh doanh hướng dẫn tại điểm b, c khoản này phải gửi Thông báo về việc áp dụng phương pháp t í nh thuế GTGT tới cơ quan thuế quản lý trực tiếp. Kh i g ửi Thông báo về vi ệ c áp d ụng phương pháp t í nh thuế GTGT tới cơ quan thu ế tr ự c tiếp , cơ sở kinh doanh kh ô ng phải gửi các hồ sơ, tài li ệ u chứn g minh như d ự á n đầu tư đư ợ c c ấp c ó thẩm quyền phê du yệ t, phươn g án đầu tư đư ợ c người có th ẩ m quyền của doanh n g hi ệ p ra quyết đ ị nh đầu tư phê d uyệt , hóa đ ơn đầu tư, mua s ắ m , h ồ sơ nh ậ n góp v ố n, hợp đồng thuê đ ị a điểm kinh doanh . Cơ sở kinh doanh lưu giữ và xuất trình cho cơ quan thuế khi có yêu cầu. Trường hợp cơ sở kinh doanh mới thành lập từ ngày 01/01/2014 chưa đủ điều kiện đăng k ý tự nguyện áp dụng phương pháp kh ấ u trừ thuế theo hướng d ẫ n tại điểm b, c khoản 3 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính, n ế u đáp ứng được các điều kiện hướng dẫn tại điểm b, c khoản này thì được áp dụng theo hướng dẫn tại điểm b, c khoản 3 Điều 12 Thông tư này ”. Tại công văn s ố 5485/BTC-TCT ngày 26/4/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về đ ă ng ký tự nguyện áp dụng phương pháp tính thuế đối với doanh nghiệp, h ợ p tác xã mới thành lập: “Kh i gửi Thông báo về việc áp dụng phương pháp tính thuế tới cơ quan thuế quản lý tr ực tiếp cùng với hồ sơ đăng k ý thuế, doanh nghiệp, hợp tác xã đồng thời gửi đ ế n cơ quan thuế phương án đầu tư được người có thẩm quyền ra quyết định đầu tư phê duyệt (bản photocopy c ó đ ó ng dấu sao y bản ch í nh) cùng với văn bản cam k ế t đầu tư; mua s ắ m tài sản c ố định m á y móc, thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên t rong thời gian 12 th á ng. Trong thời gian 12 tháng, nếu doanh nghiệp, hợp tác xã chưa đủ điều kiện chứng minh giá trị tài sản đầu tư, mua sắm đạt mức 1 tỷ đ ồ ng hoặc trên 1 tỷ, doanh nghiệp, hợp tác xã không được phát hành hóa đơn ”. Tại công văn số 2616/TCT-CS ngày 10/7/2014 của Tổng cục Thuế hướng d ẫ n về phương pháp tính thuế GTGT của doanh nghiệp, h ợ p tác xã mới thành lập “4. V ề đăng k ý tự nguyện á p dụng phương pháp khấu trừ thuế: - Trường hợp doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư trước ngày 01/01/2014 đang trong giai đoạn đầu tư, chưa có doanh thu thì doanh nghiệp ti ế p tục áp dụng phương pháp kh ấ u trừ thuế trong năm 2014. - Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập từ ngày 01/01/2014 c ó thực hiện đầu tư theo dự án đầu tư được cấp có thẩm quyền phê duyệt thuộc trường hợp đ ă ng k ý tự nguyện áp dụng phương pháp kh ấ u trừ thuế. - Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập từ ngày 01/01/2014 đ ế n trước ngày 26/4/2014 có dự án đầu tư không thuộc đ ố i tượng được cấp có thẩm quyền phê duyệt theo quy định của pháp luật về đầu tư nh ưn g có phương á n đầu tư được người có thẩm quyền của doanh nghiệp ra quyết định đầu tư phê duyệt, chưa thông b á o phát hành hóa đơn hoặc chưa mua hóa đơn bán hàng của cơ quan thu ế đ ể sử dụng thì thực hiện theo công văn s ố 5485/BTC-TCT ngày 26/04/2014 của Bộ Tài chính”. Căn cứ hướng dẫn trên và theo nội dung trình bày tại công văn số 902/CT-KTT2 ngày 17/6/2015 của Cục Thuế tỉnh Long An, trường hợp Công ty TNHH Kyowa Kako Việt Nam (Công ty) được thành lập từ ngày 14/2/2014; ngày 25/3/2014 Công ty gửi thông báo đăng ký áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có kèm theo bảng cam kết sẽ mua sắm tài sản cố định, máy móc thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên. Ngày 12/6/2014, Cục Thuế tỉnh Long An chấp nhận cho Công ty được áp dụng theo phương pháp khấu trừ từ tháng 05/2014, Công ty đang trong giai đoạn đầu tư, chưa phát sinh doanh thu thì Tổng cục Thuế thống nhất với ý kiến xử lý của Cục Thuế tại công văn số 902/CT-KTT2: Chấp thuận nội dung đăng ký phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ của Công ty TNHH Kyowa Kako Việt Nam từ thời điểm Công ty mới thành lập, tháng 02/2014. Công ty được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hóa đơn đã đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc thiết bị từ Tháng 02/2014 nếu đáp ứng điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định. Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Long An được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Vụ PC - BTC; - Vụ PC - TCT; - Lưu: VT, CS (3b) KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ T Ổ NG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn