4194/TCT-KK

Công văn 4194/TCT-KK năm 2019 về hoàn thuế giá trị gia tăng trường hợp chấm dứt hoạt động do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4194 /TCT-KK V/v hoàn th uế GTGT Hà Nội, ngày 16 tháng 10 năm 2019 Kính gửi: Cục Thu ế tỉnh Bình Thuận Tổng cục Thuế nhận được công v ă n 2743/CT-KK của Cục Thuế tỉnh Bình Thuận v ề việc giải quyết hoàn thuế GTGT trường hợp chấm dứt hoạt động của Công ty Chimneys and Refractories International S.R.L, MST 3401099256. V ề vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: Căn cứ Khoản 3 Điều 13 Luật thuế GTGT (Luật số 13/2008/QH13) đã được sửa đ ổ i, b ổ sung bởi Luật số 31/2013/QH13 quy định các trường hợp hoàn thuế: “3. Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp kh ấ u trừ thu ế được hoàn thu ế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, ph á sản, ch ấ m dứt hoạt động có s ố thu ế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế gi á trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết.” Căn cứ Khoản 5 Điều 18 Thông tư số 219/TT-BTC ngày 31/12/2013 đã được sửa đ ổ i, b ổ sung theo quy định tại khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC hướng d ẫn các trường h ợ p hoàn thuế: “5. Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thu ế được hoàn thu ế gi á trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động c ó s ố thu ế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc s ố thu ế giá trị gia tăng đ ầu và o chưa được kh ấ u trừ h ế t. Cơ sở kinh doanh trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh nh ư ng phải giải thể, ph á sản hoặc ch ấ m dứt hoạt động chưa phát sinh thuế giá trị gia tăng đầu ra của hoạt động kinh doanh ch í nh theo dự án đầu tư thì chưa phải điều chỉnh lạ i s ố thuế gi á trị gia tăng đã kê khai, kh ấ u trừ hoặc đã được hoàn. Cơ sở k i nh doanh phải thông báo với cơ quan thuế quản lý trực tiếp v ề việc giải thể, ph á sản, ch ấ m dứt hoạt động theo quy định. Trường hợp cơ sở k i nh doanh sau kh i làm đầy đủ thủ tục theo quy định của pháp luật v ề giải th ể , phá sản thì đ ố i với s ố thu ế GTGT đã được hoàn thực hiện theo quy định của pháp luật về giải th ể , ph á sản và quản lý thuế; đối với s ố thuế GTGT chưa được hoàn thì không được giải quyết hoàn thuế. Trường hợp cơ sở kinh doanh chấm dứt hoạt động và không phát sinh thu ế GTGT đ ầ u ra của hoạt động kinh doanh chính thì phải nộp lại số thuế đã được hoàn vào ngân sách nhà nước. Trường hợp có phát sinh bán tài sản chịu thu ế GTGT thì không phải đi ề u chỉnh lại s ố thuế GTGT đầu vào tương ứng của tài sản bán ra. ” Căn cứ Điều 41 Thông tư số 156/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính quy định việc hoàn thành nghĩa vụ thuế trong trường hợp giải thể, phá sản, chấm d ứt hoạt động: “Điều 41. Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trong trường hợp giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động 1. Việc hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trong trường hợp giải thể, phá sản thực hiện theo quy định tại Đi ề u 54 của Luật Quản lý thuế và khoản 16 Đi ề u 1 Luật sửa đổi, bổ sung một s ố điều của Luật Quản lý thuế và của pháp luật v ề doanh nghiệp, pháp luật về hợp tác xã và pháp luật v ề ph á sản. Chủ doanh nghiệp tư nhân, hội đồng thành viên hoặc chủ sở hữu công ty trách nhiệm hữu hạn, hội đồng quản trị công ty cổ phần hoặc tổ chức thanh lý doanh nghiệp chịu trách nhiệm về việc hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp trong trường hợp giải th ể . Hội đồng giải thể hợp tác xã chịu trách nhiệm về việc hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế của hợp tác xã trong trường hợp giải thể. Tổ quản lý, thanh lý tài sản chịu trách nhiệm về việc hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp trong trường hợp phá sản. 2. Trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ thuế trong trường hợp người nộp thuế chấm dứt hoạt động không thực hiện thủ tục giải thể, phá sản theo quy định của pháp luật. a) Doanh nghiệp ch ấ m dứt hoạt động không theo thủ tục giải thể, phá sản doanh nghiệp chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thì chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ tịch hội đồng thành viên hoặc chủ sở hữu công ty trách nhiệm hữu hạn, chủ tịch hội đồng quản trị của công ty c ổ phần, trưởng ban quản trị của hợp tác xã chịu trách nhiệm nộp phần thuế nợ còn lại. b) Hộ gia đình, c á nhân ch ấ m dứt hoạt động kinh doanh chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thì phần thu ế nợ còn lại do chủ hộ gia đ ì nh, cá nhân chịu trách nhiệm nộp. c) Tổ hợp tác ch ấ m dứt hoạt động chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thì phần nợ thu ế còn lại do tổ trưởng t ổ hợp tác chịu trách nhiệm nộp. d) Những người có trách nhiệm nộp thuế đã hoàn thành toàn bộ nghĩa vụ nộp thuế theo quy định tại điểm a, điểm b, điểm c khoản này c ó quy ề n yêu cầu những người có nghĩa vụ liên đới khác phải thực hiện phần nghĩa vụ liên đới của họ đối với mình theo q uy định của pháp luật dân sự.” Căn cứ Khoản 1, Khoản 3 Điều 16 Th ông tư 95/2016/TT-BTC ngày 28/6/2016 quy định các trường hợp chấm dứt hiệu lực mã số thuế và nghĩa vụ trước khi chấm d ứt hiệu lực mã số thuế: “1. Các trường hợp ch ấ m dứt hiệu lực mã s ố thuế … b) Đ ố i với tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ gia đình, nhóm cá nhân, c á nhân kinh doanh: … - Nhà thầu nước ngoài khi kết thúc hợp đồng . … 3. Các nghĩa vụ người nộp thuế phải hoàn thành trước khi ch ấ m dứt hiệu lực mã số thuế a) Đ ố i với doanh nghiệp, tổ chức kinh t ế , t ổ chức khác, nhà thầu, nhà đầu tư tham gia hợp đồng dầu kh í , nhà thầu nước ngoài: - Người nộp thuế nộp Báo c á o tình hình sử dụng hóa đơn theo quy định của pháp luật về h óa đơn; - Người nộp thuế hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế theo quy định tại Điều 41, Điều 42 Thông tư số 1 56/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính; - Trường hợp đơn vị chủ quản có các đơn vị trực thuộc thì toàn bộ các đơn vị trực thuộc phải hoàn thành thủ tục chấm dứt hiệu lực mã số thuế trước khi chấm dứt hiệu lực mã s ố thuế của đơn vị ch ủ quản.” Theo các căn cứ, hướng dẫn nêu trên: Trường hợp Công ty Chimneys and Refractories International S.R .L thực hiện thủ tục chấm dứt hoạt động thì phải hoàn thành đầy đủ nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật. Sau khi hoàn thành đầy đủ nghĩa vụ thuế, nếu Công ty vẫn còn số thu ế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết thì Cục Thuế tỉnh Bình Thuận xác định chính xác s ố thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ, điều kiện hoàn thuế để thực hiện hoàn thuế theo đúng quy định. Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế tỉnh Bình Thuận được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Phó TCTr Phi Vân Tuấn (đ ể báo cáo); - Website TCT; - Lưu: VT, KK(2b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ KÊ KHAI VÀ KẾ TOÁN THUẾ PHÓ VỤ TRƯỞNG Nguyễn Thị Thu Hà