47485/CT-TTHT

Công văn 47485/CT-TTHT năm 2018 về khấu trừ thuế giá trị gia tăng và chi phí sửa chữa văn phòng đi thuê do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4748 5 CT-TTHT V/v khấu trừ thuế GTGT và chi phí sửa chữa văn phòng đi thuê Hà Nội, ngày 9 tháng 7 năm 2018 Kính gửi: Công ty cổ phần xây dựng Cầu 75 (Địa chỉ: số 6 ngõ 83 đường Ngọc Hồ i, Phường Hoàng Liệt, Quận Hoàng Mai, TP Hà Nội; MST: 2900324829) Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 257/2018/TCKT ngày 21/6/2018 của Công ty cổ phần xây dựng Cầu 75 (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính quy hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố đ ị nh (TSCĐ): “ 1 3. Sửa chữa tài sản c ố định: là việc duy tu, b ảo dưỡng, thay thế sửa chữa những hư hỏng phát s i nh trong quá trình hoạt động nhằm khôi phục l ại năng l ực hoạt động theo trạng thái hoạt động tiêu chu ẩ n b an đầu c ủ a tài sản cố định.” - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/20 1 4/TT-BTC) như sau: “2.16. Phần chi ph í thuê tài sản c ố định vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bên đi thuê trả tiền trước. V í d ụ 10: Doanh nghiệp A thuê tài sản cố định trong 4 năm với số tiền thuê là: 400 triệu đồng và thanh toán một l ầ n. Ch i ph í thuê tài sản cố định được hạch toán vào chi phí hàng năm là 100 triệu đồng. Chi ph í thuê tài sản cố định hàng năm vượt trên 100 triệu đồng thì phần vượt trên 100 triệu đồng không được tính vào chi phí hợp l ý kh i xác định thu nhập chịu thuế. Đối với chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê mà trong hợp đồng thuê tài sản quy định bên đi thuê c ó trách nhiệm sửa chữa tài sản trong thời gian thuê thì chi phí sửa chữa tài sản c ố định đi thuê được phép hạch toán vào chi phí hoặc phân b ổ dần vào chi phí nhưng thời gian tối đa không quá 03 năm.” - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế giá tr ị gia tăng. + Tại Điều 15 quy định điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào. + Tại khoản 3 Điều 14 quy định nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: “3. Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể cả thuế GTGT đầu vào của hoạt động đi thuê những tài sản, máy m ó c, thiết bị này và thuế GTGT đầu vào khác liên quan đến tài sản, m á y móc, thiết bị như bảo hành, sửa chữa trong các trường hợp sau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của tài s ả n c ố định hoặc chi phí được trừ theo quy định của Luật thu ế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản h ướ ng d ẫ n thi hành: Tài sản c ố định chuyên d ù ng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản c ố định, máy móc, thiết bị của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh t ái bảo h iể m, bảo hi ể m nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, cơ sở khám, chữa bệnh, cơ sở đào tạo; tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuy ể n hàng h óa , hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.” - Căn cứ khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính quy định, sửa đổi, bổ sung Điều 15 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC n g ày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) như sau: Điều 15. Điều kiện kh ấ u tr ừ thu ế giá trị gia tăng đầu vào 1. C ó hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc c hứn g từ nộp thu ế giá trị gia tăng khâu nhập kh ẩ u hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi t ri ệu đồng tr ở l ên, trừ các trường hợp gi á trị hàng hóa, dịch vụ nhập kh ẩ u t ừ ng l ầ n có giá trị dưới hai mươi triệu đ ồ ng, hàng hóa, dịch vụ mua vào từng l ầ n theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập kh ẩ u hàng hóa là quà bi ế u, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài . …” Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty có phát sinh các khoản chi phí cải tạo, sửa chữa văn phòng đi thuê phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì chi phí cải tạo, sửa chữa lại văn phòng được hạch toán vào chi phí hoặc phân b ổ dần vào chi phí nhưng thời gian không quá 3 năm. Thuế GTGT đầu vào của chi phí cải tạo, sửa chữa văn phòng đi thuê phục vụ sản xuất kinh doanh, Công ty được kê khai khấu trừ nếu đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC , khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 3 để được hướng dẫn. Cục thuế TP Hà Nội thông báo để Công ty được biết và thực hiện . Nơi nhận: - Như trên; - Phòng KT3; - Phòng Pháp Chế; - Lưu: VT, TTHT(2) . KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn