63916/CT-TTHT

Công văn 63916/CT-TTHT năm 2018 về chính sách thuế thu nhập cá nhân do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 63916 /CT-TTHT V/v chính sách thuế TNCN Hà Nội, ngày 18 tháng 9 năm 2018 Kính gửi: Ban quản lý Chương trình phát triển giáo dục trung học giai đoạn 2 (Địa chỉ: S ố 25 Tạ Quang Bử u , Phường Bách Khoa, Quận Hai Bà Trưng, TP Hà Nội; MST: 0107911967) Trả lời công văn số 78/CV-CTGDTrH2 ghi ngày 18/12/2017 và công văn số 55/CV-CTGDTrH2 gh i ngày 06/06/2018 của Ban quản lý Chương tr ì nh phát triển giáo dục trung học giai đoạn 2 vướng mắc liên quan đến miễn thuế cho chuyên gia nước ngoài có hai quốc tịch Ý và Việt Nam, sau khi báo cáo Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 5 Điều 3 Quyết định số 119/2019/QĐ-TTg ngày 01/10/2009 của Thủ tướng Chính phủ về việc ban hành Quy chế chuyên gia nước ngoài thực hiện chương trình, dự án ODA quy định: " 5. “Chuyên gia nước ngoài” (sau đây gọi tắt l à chuyên gia) là người không có quốc t ị ch Việt Nam vào Việt Nam đ ể cung cấp dịch vụ tư vấn về chuy ên môn và kỹ thuật hoặc thực hiện các nhiệm vụ khác phục vụ cho công tác nghi ê n cứu, xây dựng, thẩm định, theo d õ i đánh giá, quản lý và thực hiện chương trình, dự án ODA theo quy định hay thỏa thuận trong các Điều ước quốc tế về ODA đã k ý kết giữa cơ quan c ó thẩm quyền của Bên Việt Nam và Bên nước ngoài..." - Căn c ứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. + Tại Điều 1 quy định đối tượng áp dụng như sau: "Điều 1 . Đối tượng áp dụng Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I): 1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tư ợ ng cư trú tai V iệ t Nam ho ặ c không là đ ố i tư ợ ng cư trú t ạ i V iệ t Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu p h ụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, th ỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài đ ể thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu …" + Tại Điều 5 quy định các loại thuế áp dụng như sau: "Điều 5. Các loại thuế áp dụng … 2. Nhà thầ u nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là cá nhân nước ngoài kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư này, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật về thuế TNCN. …" - Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế GTGT và thuế TNCN đối với cá nhân cư trú c ó hoạt độn g kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/N Đ -CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế. + Tại Điểm a Khoản 1 Điều 3 quy định nguyên tắc áp dụng phương pháp tính thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh như sau: " a) Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát s i nh gồm: cá nhân cư trú c ó phát s i nh doanh thu kinh doanh ngoài lãnh th ổ Việt Nam; cá nhân kinh doanh không thường xuyên và không có địa điểm kinh doanh cố định; cá nhân hợp tác kinh doanh với tổ chức theo hình thức xác định được doanh thu kinh doanh của cá nhân. …" + Tại Điểm a Khoản 1 Điều 7 quy định nguyên tắc khai thuế với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh như sau: " a) Cá nhân nộp thuế từng lần phát s i nh khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh nếu c ó t ổ ng doanh thu kinh doanh trong năm dương lịch trên 1 00 triệu đồng. …" - Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của B ộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của L u ật thuế TNCN và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN. + Tại Điểm a Khoản 2 Điều 2 quy định thu nhập chịu thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền l ương, tiền công như sau: "2. Thu nhập t ừ tiền lương, tiền công Thu nhập t ừ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao g ồ m: a) Tiền lương , tiền công và các khoản có tính ch ấ t tiền lương, tiền công dưới các hình thức b ằ ng ti ề n hoặc không bằng ti ề n." + Tại Khoản 1 Điều 25 quy định về khấu trừ thuế như sau: "1. Kh ấ u trừ thuế … b.3) Đối với cá nhân là người nước ngoài vào làm việc tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân tr ả thu nhập c ă n c ứ vào thời gian làm việc t ại Việt Nam của người nộp thuế ghi trên Hợp đồng hoặc văn bản cử sang làm việc tại Việt Nam đ ể tạm kh ấ u trừ thuế theo Bi ể u lũy tiến từng phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam từ 183 ngày trong năm tính thuế) hoặc theo Biểu thuế toàn phần (đối với cá nhân có t hời gi an làm việc tại Việt Nam dư ới 183 ngày trong năm tính thuế). … 1 ) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền ch i khác cho cá nhân cư trú không k ý hợp đ ồ ng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc k ý h ợ p đồng lao động dư ớ i ba (03) tháng có t ổ ng mức trả thu nhập từ hai triệu (2 .000 .000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước kh i t rả cho cá nhân. …" - Căn cứ Khoản 1 Điều 3 Chương 1 Nghị đ ị nh 90/2007/NĐ-CP ngày 31/05/2007 của Chính phủ quy định: "1 . Thương nhân nước ngoài là thương nhân được thành lập, đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nước ngoài hoặc được pháp luật nước ngoài công nhận." - Căn cứ công văn số 3385/TCT-TNCN ngày 04/09/2018 của Tổng cục Thuế hướng dẫn chính sách thuế TNCN. Căn cứ quy định trên, trường hợp Bà Nguyễn Thị Phúc Lai (Bà Lai) là cá nhân có quốc tịch Việt Nam nên không đảm bảo điều kiện để được ưu đãi thuế đối với chuyên gia ODA theo quy định tại Quyết định số 119/2019/QĐ-TTg ngày 01/10/2009 của Thủ tướng Chính phủ. Trường hợp Bà Lai ký hợp đồng tư vấn với Ban quản lý Chương trình phát triển giáo dục trung học giai đoạn 2 thì kê khai nộp thuế như sau: - Nếu Bà Lai là thương nhân th ì xác định là cá nhân kinh doanh, thu nhập từ hợp đồng cung cấp dịch vụ tư vấn độc lập thực hiện tư vấn quốc tế về STEM của Bà Lai chịu thuế theo quy định đối với nhà thầu gồm thuế GTGT và thuế TNCN đối với thu nhập từ kinh doanh. Ban quản lý Chương trình phát triển giáo dục trung học giai đoạn 2 có tr ách nhiệm khai thay, nộp thay theo mẫu tờ khai số 01/CNKD ban hành tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính. - Nếu Bà Lai không phải là thương nhân thì không xác định là cá nhân kinh doanh, thu nhập từ hợp đồng cung cấp dịch vụ tư vấn độc lập thực hiện tư vấn quốc tế về STEM của Bà Lai là hoạt động cung cấp dịch vụ chịu thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công. Ban quản lý Chương trình phát triển giáo dục trung học giai đoạn 2 có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN theo thuế suất 10% nếu là cá nhân cư trú, hoặc 20% nếu là cá nhân không cư trú, hoặc theo biểu lũy tiến nếu là cá n hân cư trú và hợp đồng đáp ứng là hợp đồng lao động. Cá nhân nước ngoài là thương nhân phải có đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nước ngoài hoặc các gi ấ y tờ chứng minh là thương nhân được pháp luật nước ngoài công nhận. Các giấy tờ, tài liệu nước ngoài khi sử dụng tại Việt Nam phải được h ợ p pháp hóa lãnh sự theo quy định tại Thông tư số 01/2012/TT-BNG ngày 20/3/2012 của Bộ Ngoại giao hướng dẫn về chứng nhận lãnh sự, hợp pháp hóa lãnh sự. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị cung cấp hồ sơ và liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 6 để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Ban quản lý Chương trình phát triển giáo dục trun g học g iai đoạn 2 được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Ph òng Kiểm tra Thuế số 6; - Phòn g Pháp chế; - L ư u: VT , TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn