63745/CT-TTHT

Công văn 63745/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế thu nhập cá nhân do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 63745 /CT- T THT V/v chính sách thuế TNCN Hà Nội, ngày 12 tháng 8 năm 2019 Kính gửi: Tổng công ty Công nghiệp mỏ Việt Bắc TKV-CTCP (Địa chỉ: Số 1 Phan Đ ì nh Giót, P. Phương L i ệt, Q. Thanh Xu â n, TP. Hà Nội - MST: 0100100015) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 0549/CMV-KTTKTC đề ngày 01/04/2019 và công văn bổ sung hồ sơ số 0874/ CMV-KTTKTC đề ngày 27/05/2019 của Tổng công ty Công nghiệp mỏ Việt Bắc TKV-CTCP (sau đây gọi là Tổng công ty mỏ Việt Bắc) hỏi về chính sách thuế TNCN, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-C P của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân: + Tại điểm c, d, Khoản 2, Điều 2 quy định về các khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công như sau: “ …c) Tiền thù lao nhận được dưới các hình thức như: tiền hoa hồng đại lý bán hàng hóa, tiền hoa hồng môi giới; tiền tham gia các đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia các dự án, đề án; tiền nhuận bút theo quy định của pháp luật về chế độ nhuận bút; tiền tham gia các hoạt động giảng dạy; tiền tham gia biểu diễn v ă n h óa , nghệ thuật, thể dục, th ể thao; tiền dịch vụ quảng cáo; tiền dịch vụ khác, thù lao khác. d) Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị doanh nghiệp, ban ki ể m soát doanh nghiệp, ban quản lý dự án, hội đồng quản lý, các hiệp hội, hội nghề nghiệp và các tổ chức khác....” + Tại Điều 25 qu y định về khấu tr ừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế: “ 1 . Khấu trừ thuế Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập, cụ thể như sau:... i ) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác Các t ổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền ch i khác cho cá nhân cư trú không k ý hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc k ý hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng /l ần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân. Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đ ố i tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước t í nh tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh ch ư a đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thu nhập làm cam k ế t (theo m ẫ u ban hành kèm theo văn bản hư ớ ng d ẫ n về quản lý thuế) g ửi tổ chức trả thu nhập đ ể t ổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nh â n. Căn cứ vào cam kết của người nhận thu nhập, tổ chức trả thu nhập không khấu t rừ thu ế . K ế t thúc năm tính thuế, tổ chức trả thu nhập vẫn phải t ổ ng hợp danh sách và thu nhập của những cá nhân chưa đến mức khấu trừ thu ế (vào m ẫ u ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) và nộp cho cơ quan thu ế . Cá nhân làm cam kết phải chịu trách nhiệm về bản cam kết của mình, trường hợp phát hiện có sự gian lận sẽ bị xử lý theo quy định của Luật quản lý thuế.... 2. Chứng từ khấu trừ a) T ổ chức, c á nhân trả các khoản thu nhập đã khấu trừ thuế theo hướng d ẫ n tại khoản 1, Điều này phải cấp chứng từ khấu trừ thuế theo yêu c ầ u của cá nhân bị kh ấ u trừ. Trường hợp cá nhân ủy quy ề n quyết toán thuế thì không c ấ p chứng từ khấu trừ. b) Cấp chứng từ khấu trừ trong một số trường hợp cụ thể như sau: b. 1 ) Đ ố i với cá nhân không ký hợp đồng lao động hoặc k ý hợp đ ồ ng lao động dưới ba (03) tháng: c á nhân có quy ề n yêu cầu tổ chức, cá nhân trả thu nhập cấp chứng từ khấu trừ cho m ỗ i lần khấu trừ thuế hoặc cấp một chứng từ khấu trừ cho nhiều lần khấu trừ thuế trong một kỳ tính thuế . Ví dụ 15: Ông Q ký hợp đồng dịch vụ với công ty X đ ể chăm sóc cây cảnh tại khuôn viên của Công ty theo lịch một tháng một l ầ n trong thời gian từ th á ng 9/2013 đến tháng 4/2014. Thu nhập của ông Q được Công ty thanh toán theo từng tháng với số tiền l à 03 triệu đồng. Như vậy, trư ờ ng hợp này ông Q có th ể yêu cầu Công ty cấp chứng từ khấu trừ theo từng tháng hoặc cấp một chứng từ phản ánh số thuế đã khấu trừ từ tháng 9 đến tháng 12/2013 và một chứng từ cho thời gian từ tháng 01 đến tháng 04/2014. b.2) Đối với cá nhân k ý hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên: t ổ chức, cá nhân trả thu nhập chỉ cấp cho cá nhân một chứng từ khấu trừ trong một kỳ t í nh thuế. V í dụ 16 : Ông R ký hợp đồng lao động dài hạn (từ tháng 9/2013 đến th á ng hết tháng 8/2014) với công ty Y. Trong trường hợp này, nếu ông R thuộc đ ố i tượng phải quyết toán thuế trực tiếp với cơ quan thuế và có yêu cầu Công ty c ấ p chứng từ khấu trừ thì Công ty sẽ thực hiện cấp 01 chứng từ phản ánh s ố thuế đã khấu trừ từ tháng 9 đến hết tháng 12/2013 và 01 chứng từ cho thời gian từ tháng 01 đến hết tháng 8/2014.” - Căn cứ Khoản 3, Điều 21 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Khoản 2, Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ như sau: “ “2. Khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công a) Nguyên tắc khai thuế... a.3) Khai quyết toán thuế... - Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 (ba) tháng trở lên tại một đơn vị mà có thêm thu nhập vãng lai ở các nơi khác bình quân tháng trong năm không quá 10 (mười) triệu đồng, đã được đơn vị trả thu nhập khấu trừ thuế tại nguồn theo tỷ lệ 10% nếu không có yêu c ầ u thì không quyết toán thuế đối với ph ầ n thu nhập này. - Cá nhân được người sử dụng lao động mua bảo hiểm nh â n thọ (trừ bảo hi ể m hưu trí tự nguyện), bảo hi ể m không bắt buộc khác có tích lũy về phí bảo hiểm mà người sử dụng lao động hoặc doanh nghiệp bảo hiểm đã kh ấ u trừ thu ế thu nhập cá nhân t heo tỷ lệ 10% trên khoản tiền ph í bảo hiểm tương ứng với ph ầ n người s ử d ụ ng lao động mua hoặc đóng góp cho người lao động theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 14 Thông tư s ố 92/2015/TT-BTC thì không phải quyết toán thuế đối với ph ầ n thu nhập này. a.4) Ủ y quyền quyết toán thuế a.4.1) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ủy quyền cho t ổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thuế thay trong các trường hợp sau: - Cá nhân chỉ có thu nhập từ tiền lương, tiền công k ý hợp đ ồ ng lao động từ 03 (ba) tháng trở lên tại một tổ chức, cá nhân trả thu nhập và thực t ế đang làm việc tại đó vào thời điểm ủy quy ề n quyết toán thuế, kể cả trường hợp không làm việc đủ 12 (mười hai) th á ng trong năm. - C á nhân c ó thu nhập từ tiền lương, tiền công k ý hợp đồng lao động từ 03 (ba) tháng trở lên tại một t ổ chức, cá nhân trả thu nhập và thực t ế đang làm việc tại đó vào thời đi ể m ủy quy ề n quyết toán thuế, k ể cả trường hợp không làm việc đủ 12 (mười hai) tháng trong năm, đ ồ ng thời có thu nhập vãng lai ở các nơ i khác bình quân tháng trong năm không qu á 10 triệu đồng đã được đơn vị trả th u nhập khấu trừ thuế 10% mà không c ó yêu cầu quyết toán thuế đối với phần th u nhập này.... a.4.2) T ổ chức, cá nhân trả thu nhập chỉ thực hiện quyết toán thuế thay cho cá nhân đối với phần thu nhập từ tiền lương, tiền công mà cá nh â n nhận được từ t ổ chức, cá nhân trả thu nhập. Trường hợp t ổ chức chi trả sau khi thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đ ổi doanh nghiệp và thực hiện quyết toán thuế theo ủy quyền của người lao động được đi ề u chuyển từ tổ chức c ũ sang thì t ổ chức mới có trách nhiệm quyết toán t huế đố i với cả phần thu nhập do t ổ chức c ũ chi trả.” Trường h ợ p, Tổng công ty mỏ Việt Bắc ký h ợ p đồng h ợ p tác với Công ty CP XNK than - Vinacomin cùng góp vốn kinh doanh cho thuê văn phòng tại tòa nhà 33 Tràng Thi. Tổng công ty mỏ Việt Bắc điều động 03 lao động sang làm việc ở Ban quản lý tòa nhà 33 Tràng Thi. Theo h ợ p đồng h ợ p tác thì Công ty CP XNK than - Vinacomin chuyển tiền lương, tiền công của 03 người lao động này cho Tổng công ty mỏ Việt Bắc để chi trả cùng với các khoản tiền lương theo quy chế lương của Tổng công ty mỏ Việt Bắc thì Công ty CP XNK than - Vinacomin không phải thực hiện khấu trừ 10% thuế TNCN đối với khoản thu nhập nêu tr ên (do Công ty CP XNK than - Vinacomin không thực hiện thanh toán trực tiếp cho người lao động). Tổng công ty mỏ Việt Bắc khi chi trả thu nhập cho 03 người lao động nêu trên (bao gồm tiền lương, tiền công theo quy chế lư ơ ng của Tổng công ty mỏ Việt Bắc và thu nhập từ Công ty CP XNK than - Vinacomin chi trả) có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN theo biểu l ũy tiến từng phần sau khi đã thực hiện giảm trừ các khoản giảm trừ cho người nộp thuế theo quy định. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc phát sinh cụ th ể đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Thanh kiểm tra thuế số 9 để được hướng dẫn và hỗ trợ. Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Tổng công ty Công nghiệp mỏ Việt Bắc TKV-CTCP được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng TKT3 - Phòng CNTK - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn