3798/TCT-CS

Công văn 3798/TCT-CS năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư sản xuất sản phẩm từ tài nguyên, khoáng sản do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THU Ế ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- S ố : 3798 /TCT- CS V/v chính sách t huế GTGT. Hà Nội, ngày 22 tháng 08 năm 20 1 7 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Yên Bái. Trả lời công v ă n số 1324/CT-KTT ngày 12/5/2017 của Cục Thuế tỉnh Yên Bái về việc hoàn thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư sản xuất sản phẩm từ tài nguyên, kho á ng sản; Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: Tại khoản 6 Điều 1 Luật s ố 31/2013/QH 13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT quy định về kh ấ u trừ thuế GTGT đầu vào như sau: “Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế thì ch ỉ được khấu trừ số thuế giá trị gia t ă ng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng.” Tại khoản 23 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về đối tượng không chịu thuế GTGT như sau: “23. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, k hoán g sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác. Tài nguyên, k hoán g sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác, bao gồm c ả k hoán g sản đã qua sàng, tuyển, xay, nghiền, xử lý nâng cao hàm lượng, hoặc tài nguyên đã qua công đoạn cắt, xẻ . … Ví dụ 9: Cơ sở kinh doanh B xuất khẩu đá vôi trắng dạng hạt và dạng bột thì sản phẩm đá vôi trắng dạng hạt và dạng bột xuất khẩu thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất khẩu bột đá siêu mịn (theo tiêu chuẩn của cơ quan có thẩm quyền), bột đá siêu mịn có tr áng phủ axít, các sản phẩm này được xác định là sản phẩm đã qua ch ế bi ế n thành sản phẩm khác thì khi xuất khẩu không thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.” Tại điểm c khoản 1 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về đối tượng không chịu thuế GTGT như sau: “c) Sửa đổi, bổ sung khoản 23 Điều 4 như sau: “23. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, k hoán g sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc đã chế biến thành sản phẩm khác nhưng t ổ ng trị giá tài nguyên, k hoán g sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên được chế biến từ tài nguyên, k hoán g sản; sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến từ tài nguyên, k hoán g sản có tổng trị giá tài nguyên, k hoán g s ả n cộng với chi phí n ă ng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên được chế biến từ tài nguyên, k hoán g sản.” Tại khoản 3.3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ T à i chính hướng dẫn về hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư như sau: “3. Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư a) Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư (trừ trường hợp hướng dẫn tại điểm c Khoản 3 Điều này và trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán hoặc cho thuê mà không hình thành tài sản cố định) cùng tỉnh, thành phố, đang trong giai đoạn đầu tư thì cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai riêng đối với dự án đầu tư và phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư đ ể bù trừ với việc kê khai thu ế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện, số thuế GTGT được kết chuy ể n của dự án đầu tư t ố i đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh. Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu v à o của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư. Sau khi bù trừ nếu số thu ế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mà chưa được kh ấ u tr ừ h ế t nhỏ hơn 300 triệu đồng th ì kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo. … c) Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng mà được kết chuyển số thuế chưa được khấu trừ của dự án đầu tư theo pháp luật về đầu tư sang kỳ tiếp theo đối với các trường hợp: … c .4) Dự án đầu tư khai thác tà i nguyên, k hoán g sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng h ó a mà tổng trị giá tài nguyên, k hoán g sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo dự á n đầu tư. Việc xác định tài nguyên, k hoán g sản; trị giá tài nguyên, k hoán g sản và th ời đ i ể m xác định trị giá tài nguyên, k hoán g sản và chi phí năng lượng thực hiện theo hướng dẫn tại khoản 23 Điều 4 Thông tư này.” V ề nguyên tắc, thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh h à ng hóa , dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Căn cứ các hướng dẫn nêu trên và theo trình bày của Cục Thuế tỉnh Yên Bái: Trường hợp, trước 01/07/2016, Công ty TNHH MTV đá trắng Bảo Lai được cấp Giấy ph é p đầu tư xây dựng Dự án sản xuất các sản phẩm từ tài nguyên, k hoán g sản như đá Chipform, bột siêu mịn, hạt nhựa, đá block nhân tạo, xẻ đ á nhân tạo. - Các sản phẩm của Dự án đầu tư được được xác định là tài n g u y ên, k hoán g sản chưa ch ế bi ế n thành sản phẩm khác hoặc đã chế biến th à nh sản phẩm khác nhưng có t ổ ng giá trị tài nguyên, k hoán g sản cộng chi phí năng lượng trên 51% giá thành sản xuất sản phẩm: (i) trường hợp, doanh nghiệp xuất khẩu các sản phẩm này thì thuộc đối tượng không chịu thu ế GTGT, doanh nghiệp không được kh ấ u trừ, hoàn thu ế GTGT; ( i i) trường hợp, doanh nghiệp bán trong nước các sản phẩm n à y thì thuộc đối tượng chịu thu ế GTGT, doanh nghiệp được khấu trừ thu ế GTGT đ ầ u vào nhưng không được hoàn thuế GTGT mà được kết chuyển số thuế chưa được kh ấ u trừ của dự án đầu tư theo pháp luật về đầu tư sang kỳ tiếp theo. - Các sản phẩm của Dự án đầu tư được xác định là tài nguyên, k hoán g sản đã ch ế bi ế n thành sản ph ẩ m khác có tổng giá trị tài nguyên, k hoán g sản cộng chi phí năng lượng dưới 51% giá thành sản xuất sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ và hoàn thuế GTGT. Công ty TNHH MTV đá tr ắng Bảo Lai phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định. Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế GTGT đầu v à o được khấu trừ tính theo tỷ lệ % giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra. Cục Thu ế tỉnh Yên Bái có trách nhiệm rà soát, ki ể m tr a và xử lý việc hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư của Công ty TNHH MTV đá tr ắng Bảo Lai theo quy định tại khoản 3.3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính. Tổng cục Thuế tr ả lời để Cục Thuế tỉnh Yên Bái được biết ./. Nơi nhận: - Nh ư trên; - Vụ P C , CST - BTC; - Vụ PC, KK - TCT; - Website Tổng cục Thuế; - Lưu: VT, CS (3b). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn