12436/CT-TTHT

Công văn 12436/CT-TTHT năm 2018 về thuế thu nhập cá nhân đối với nhân sự người nước ngoài do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 12436 /CT-TTHT V/v thuế TNCN đối với nhân sự người nước ngoài Hà Nội , ngày 29 tháng 03 năm 2018 Kính gửi: Công ty TNHH nhà thép tiền chế Zamil Việt Nam Địa chỉ: Khu công nghiệp Nội Bài, Xã Quang Tiến, Huyện Sóc Sơn, Hà Nội, MST: 0100680623 Trả lời công văn số 210318/FIN đề ngày 21/3/2018 của Công ty TNHH nhà thép tiền chế Zamil Việt Nam (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế TNCN, Cục Thuế TP H à Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 2 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung các khổ 1, 2, 3, 4 Điều 1 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân như sau: “Điều 1. Người nộp thuế Người nộp thuế là cá nhân cư t rú và cá nh â n không cư t r ú theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 2 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngà y 27/6/2013 của Chính phủ quy định chi tiết một số đ i ều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân (sau đây gọi tắt là Nghị định số 65/2013/NĐ-CP) c ó thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP. Phạm v i xác định thu nhập chịu thuế của người nộp thuế như sau: ...Đối với c á nh â n không cư t r ú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không ph â n biệt nơi t r ả và nhận thu nhập” - Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật thuế TNCN: + Tại Điều 1 quy định người nộp thuế: "1 . Cá nhân cư t rú là người đáp ứng m ộ t t ron g các điều ki ệ n sau đây: a) Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đ ầ u tiên có mặt tại Việt Nam, trong đ ó ngày đến và ngày đi được tính là một (01) ngày. Ngày đến và ngày đi được căn cứ vào chứ n g thực của cơ quan quản lý xuất nhập cảnh trên hộ chiếu (hoặc giấy thông hành) của cá nhân kh i đến và kh i rời Việt Nam. Trường hợp nhập cảnh và xuất cảnh t rong c ù ng một ngày thì được tính chung là một ngày cư trú. Cá nhân có mặt tại Việt Nam theo hướng dẫn tại điểm này là sự hiện diện của cá nhân đó trên lãnh thổ Việt Nam. b) Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo một trong hai trường hợp sau: b. 1 ) Có nơi ở thường xuyên theo quy định của pháp luật về cư trú:... b.2) Có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về nhà ở, với thời hạn của các hợp đồng thuê từ 1 83 ngày tr ở lên trong năm tính thu ế , cụ thể như sau:... Trường hợp cá nhân c ó nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo quy định tại khoản này nh ư ng thực tế có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày tr ong năm t í nh thu ế mà cá nhân không chứng minh được là cá nhân cư trú của nước nào thì cá nhân đó là cá nhân cư tr ú tại Việt Nam. ...2. Cá nhân không cư trú l à người không đáp ứng điều kiện nêu tại khoản 1, Điều này." + Tại Điều 2 quy định về các khoản thu nhập chịu thuế: " 2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ ng ư ờ i sử dụng lao động, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công và các khoản c ó tính chất tiền lương, tiền công dưới các hình thức b ằ ng tiền hoặc không b ằ ng tiền. ...đ) Các khoản lợi í ch bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được hưởng dưới mọi hình thức:... đ.7) Các khoản l ợ i ích khác." + Tại điều 8 quy định xác định thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, từ tiền l ươ n g , tiền công: "2. Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công a) Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định bằng tổng số tiền lư ơng, tiền công, tiền thù lao, các khoản thu nhập khác có t í nh chất tiền l ươ n g, tiền công mà người nộp thuế nhận được tr ong kỳ tính thuế theo hướng dẫn tại khoản 2, Điều 2 Thông tư này. ” + Tại Điều 18 quy định căn cứ tính thuế đối với khoản thu nhập từ tiền l ư ơ n g , tiền công của cá nhân không cư trú: " Điều 18. Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công 1 . Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú được xác định b ằ ng thu nh ập ch ị u thuế từ ti ề n lương, tiền công nhân (x) với t huế suất 20%. 2. Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú được x á c định như đối với thu nhập chịu thuế thu nhập cá nh â n từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú theo h ư ớng d ẫ n tại khoản 2 Điều 8 Thông tư này...." + Tại điều 25 quy định về khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế: "1. Khấu trừ thuế Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện t í nh trừ số thu ế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi t r ả thu nhập, cụ thể như sau: a) Thu nhập của cá nhân không cư trú Tổ chức, cá nhân tr ả các khoản thu nhập chịu thuế cho cá nhân không cư trú có trách nhiệm kh ấ u t r ừ thuế thu nhập cá nhân trước kh i t r ả thu nhập. Số thuế phải kh ấ u trừ được xác định theo hướng dẫn tại Chương III (từ Điều 17 đến Điều 23) Thông tư này. b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công b.5) Số thuế phải kh ấ u trừ đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư t r ú được xác định theo hướng dẫn tại Điều 7 Thông tư này; của cá nhân không cư trú được xác định theo Điều 18 Thông tư này.” Căn cứ các quy định trên: Việc xác định cá nhân người nước ngoài là cá nhân cư trú hay không cư trú theo Luật thuế TNCN được xác định theo hướng dẫn tại Điều 1 Thông tư số 111/2013/TT-BTC và Điều 2 Thông tư số 119/2014/TT-BTC nêu trên. Trường hợp Công ty có thuê lao động là người nước ngoài, nếu lao động là cá nhân không cư trú tại Việt Nam thì Công ty có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN trước khi trả tiền lương cho cá nhân theo mức 20% trên thu nhập chịu thuế. Trường hợp Công ty trả lương cho cá nhân không cư tr ú nói tr ên là lương không bao gồm thuế (các khoản thuế TNCN của cá nhân phát sinh liên quan đến thu nhập tại Việt Nam được Công ty chi trả) thì Công ty phải quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập chịu thuế để xác định số thuế TNCN phải khấu trừ. N ế u còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Công ty TNHH n h à thép tiền chế Zamil Việt Nam được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng KT1; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn