70832/CT-TTHT

Công văn 70832/CT-TTHT năm 2019 hướng dẫn chính sách thuế nhà thầu do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 70832 /CT-TTHT V/v hướng dẫn về chính sách thuế nhà thầu Hà Nội, ngày 10 tháng 09 năm 2019 Kính gửi: Công ty cổ phần Megra m . (Địa chỉ: Tầng 17, tòa nhà Tổng công ty 319, s ố 63 đường Lê Văn Lương, phường Trung Hòa, quận C ầu Giấy, TP Hà Nội - MST:0 1 05284398) Trả lời công văn số 0621/2019/CV-EIG ghi ngày 26/08/2019 của Công ty cổ phần Megram (sau đây gọi tắt là Công ty) vướng mắc về ch í nh sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. + Tại Khoản 3 Điều 1 quy định đối tượng chịu thuế như sau: “Điều 1: Đối tượng áp dụng Hướng dẫn tại Thông tư này á p dụng đối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I): 1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh c ó cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài k i nh doanh là đ ố i tượng cư tr ú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung l à Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam ho ặ c c ó thu nh ậ p phát sinh t ạ i Vi ệ t Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài v ớ i tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu. … 3 . Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động kinh doanh ph â n phố i hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam trong đó tổ chức, c á nhân nước ngoài vẫn l à chủ sở hữu đối với hàng h ó a giao cho t ổ chức Việt Nam hoặc chịu trách nhiệm về chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị, chất lượng dịch vụ, chất lượng hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam hoặc ấn định giá bán hàng h ó a hoặc giá c u ng ứng dịch vụ; bao gồm cả trường h ợ p ủy quyền ho ặ c thuê m ộ t số tổ chức V iệ t Nam thực hi ệ n m ộ t phần dị ch v ụ phân p hối, d ị ch v ụ khác liên quan đến vi ệ c bán hàng h ó a t ạ i V iệ t Nam. Ví dụ 2: Doanh nghiệp A ở nước ngoài giao hàng hóa hoặc ủy quyền thực hiện một số dịch vụ liên quan (như vận chuyển, phân phối, tiếp thị, quảng cáo...) cho Doanh nghiệp Việt Nam B trong đó Doanh nghiệp A là chủ sở hữu đ ố i với hàng hóa giao cho D o anh nghiệp B hoặc Doanh nghiệp A chịu trách nhiệm về chi phí, chất lượng dịch vụ, chất lượng hàng h ó a giao cho Doanh nghiệp B hoặc Doanh nghiệp A ấn định giá b á n hàng hóa hoặc giá cung ứng dịch vụ thì Doanh nghiệp A là đối tượng áp dụng theo quy định tại Thông tư này. ” + Tại Khoản 2 Đi ề u 4 quy định người nộp thu ế , như sau: 2. Tổ chức được thành l ập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam, t ổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác và cá nhân sản xu ấ t kinh doanh: mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng h óa hoặc trả thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ; mua hàng h ó a theo hình thức xuất nhập khẩu tại cho hoặc theo các điều khoản thương mại qu ố c t ế ( I ncoterms); thực hiện phân phối hàng h óa , cung c ấ p dịch vụ thay cho t ổ chức, cá nhân nước ngoài tại Việt Nam (sau đây gọi chung l à Bên Việt Nam) bao gồm: … Người nộp thuế theo hư ớ ng dẫn tại khoản 2 Điều 4 Chương I có trách nhi ệ m kh ấ u trừ số thuế giá tr ị gia tăng, thuế thu nh ập doanh ngh iệ p hướng dẫn tại Mục 3 Chương II trước kh i thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nư ớ c ngoài. ” + Tại Điều 6 hướng dẫn đối tượng chịu thuế GTGT như sau: “ Điều 6. Đối tượng chịu thuế GTGT 1. Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đ ố i tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp trên cơ sở hợp đ ồ ng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, k i nh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I ), bao gồm: - Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp tại Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam; - Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đ ố i tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp ngoài Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam. 2. Trường hợp hàng h ó a được cung cấp theo hợp đồng dưới hình thức: đi ể m giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh thổ Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại khoản 5 Điều 2 Chương I); hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như l ắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể cả trường h ợ p vi ệ c cung cấp các d ị ch v ụ nêu trên có ho ặ c không nằm tro n g giá t rị của h ợ p đồng cung cấp hàng hóa thì giá tr ị hàng hóa chỉ phải ch ị u thuế GTGT kh ẩ u nhập khẩu theo quy đ ị nh, phần giá tr ị d ị ch vụ thu ộ c đ ố i tư ợ ng ch ị u thuế GTGT theo hướng dẫn t ại Thông tư nà y . Trường hợp hợp đồng không tách riêng được gi á trị hàng hóa và gi á trị dịch vụ đ i kèm (bao gồm cả trường hợp dịch vụ k è m theo miễn ph í ) thì thu ế GTGT được t í nh chung cho cả hợp đồng. Ví dụ 9: Doanh nghiệp A ở Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết bị cho Dự án Nhà máy x i măng với Doanh nghiệp B ở nước ngoài. Tổng giá trị Hợp đồng l à 100 triệu USD, bao gồm giá trị máy móc thiết bị là 80 triệu USD (trong đó c ó thiết bị/thuộc diện chịu thuế GTGT với thuế s u ất 10%), giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát l ắ p đặt, bảo hành, bảo dưỡng là 20 triệu USD. Việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT của Công ty B đối với giá trị hợp đồng ký với doanh nghiệp A như sau: - Thuế GTGT được t í nh trên gi á trị dịch vụ (20 triệu USD), không tính trên giá trị dây chuyền máy móc thiết bị nhập kh ẩ u. - Trường hợp Hợp đồng không tách riêng được giá trị dây chuyền máy móc thiết bị và gi á trị dịch vụ thì thuế GTGT được t í nh trên toàn bộ giá trị hợp đồng (100 triệu USD). ” + Tại Điều 7 hướng dẫn Thu nhập chịu thuế TNDN như sau: “ Điều 7. Thu nhập chịu thuế TNDN 1. Thu nhập chịu thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là thu nhập phát s i nh từ hoạt động cung cấp, phân phối hàng hóa; cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng h óa tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I). 2. Trường hợp hàng hóa được cung cấp dưới hình thức: điểm giao nhận hàng h ó a nằm trong lãnh thổ Việt Nam (trừ trường hợp quy định tạ i khoản 5 Điều 2 Chương I ); hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo một số dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như dịch vụ quảng cáo tiếp thị (marketing), hoạt động xúc tiến thương mại, dịch vụ sau bán hàng, dịch vụ lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế và các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn ph í ), kể cả trường h ợ p việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì thu nhập chịu thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là toàn bộ giá trị hàng hóa, dịch vụ. …” + Tại Điều 8 hướng dẫn đối tượng và điều kiện áp dụng phương pháp k ê khai như sau: “ Điều 8. Đ ố i tượng v à điều kiện áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nư ớ c ngoài nộp thuế theo hướng dẫn tạ i Mục 2 Chương II nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: 1. Có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đ ố i tượng cư trú tại Việt Nam; 2. Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; 3. Á p dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế, được cơ quan thuế cấp mã số thuế. ” + Tại Điều 11 hướng dẫn đối tượng và điều kiện áp dụng phương pháp trực tiếp như sau: “ Đi ề u 11. Đối tượng và điều kiện áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong c á c đi ề u kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II. ” + Tại Điều 12 hướng dẫn về thuế GTGT. + Tại Điều 13 hướng dẫn về thuế TNDN. Căn cứ quy định trên, trường hợp C ông ty tại nước ngoài phát sinh thu nhập từ việc cung cấp hàng hóa cho các khách hàng Việt Nam thông qua Công ty cổ phần Megram làm đại diện ủy quyền thực hiện một phần dịch vụ phân phối, dịch vụ khác liên quan đến việc bán hàng hóa tại Việt Nam thì thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu theo quy đ ị nh tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính. Trường hợp Công ty tại nước ngoài không đáp ứng điều kiện kê khai thuế trực tiếp tại Việt Nam th ì Công ty cổ phần Megram có trách nhiệm khấu trừ số thuế GTGT, thuế TNDN trước khi thanh toán tiền cho Công ty tại nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính. (Đối tượng chịu thuế GTGT và thu nhập chịu thuế TNDN thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 6 và Điều 7 Thông tư s ố 10 3/20I4/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài ch í nh) Đối với khoản phí dịch vụ trung gian (vận chuyển, hải quan, thuê kho..) mà Công ty c ổ ph ầ n Megram thu của khách hàng thì Công ty thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT, thuế TNDN theo quy định. Đối với nội dung vướng mắc liên quan đến thuế nhập khẩu, đề nghị Công ty liên hệ với cơ quan Hải quan để được hướng dẫn. Đối với nội dung vướng mắc liên quan đến hạch toán kế toán, đề nghị Công ty liên hệ với Cục Quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán để được hướng d ẫ n. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tr a thuế số 9 để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Công ty cổ phần Megram được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng DTPC: - Ph òng TKT s ố 9; - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn