4743/TCT-DNNCN

Công văn 4743/TCT-DNNCN năm 2019 về quản lý thuế hoạt động mua bán xe thanh lý do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 47 43 /TCT- DNNCN V/v Quản lý thuế hoạt động mua bán xe thanh lý. Hà Nội, ngày 1 9 tháng 1 1 năm 2019 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Thái Bình Tổng cục Thuế nhận được công văn số 4712/CT-TTHT ngày 07/8/2019 của Cục thuế tỉnh Thái Bình ngày 07/8/2019 đề nghị hướng dẫn về việc xuất hóa đơn đ ố i với hoạt động cá nhân trúng đấu giá xe thanh lý nhưng không sử dụng (không đăng k ý ) và bán lại cho cá nhân khác . V ấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: - Tại khoản 1 Điều 1 Thông tư 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “Điều 1. Người nộp thuế 1. Người nộp thuế theo hư ớ ng dẫn tại Chương I Thông tư này l à c á nhân cư trú bao gồm c á nhân, nh ó m cá nhân và hộ gia đình có hoạt động sản xuất, k i nh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định của pháp luật (sau đây gọi là cá nhân kinh doanh). Lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, k i nh doanh... … 2. Người nộp thuế nêu tại khoản 1 Điều này không bao gồm c á nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đ ồ ng/năm trở xuống.” - Tại Điều 3 Nghị định số 39/2007/NĐ-CP ngày 16/3/2007 của Chính phủ về hoạt động thương mại một cách động lập thường xuyên không phải đ ă ng ký kinh doanh quy định: “Điều 3. Giải thích từ ngữ Trong Nghị định này, một s ố từ ngữ được hiểu như sau: 1. C á nhân hoạt động thương mại l à c á nh â n tự mình hàng ngày thực hiện một, một số hoặc toàn bộ các hoạt động được pháp luật cho phép về mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ và các hoạt động nh ằ m mục đích sinh lợi khác nhưng không thuộc đ ố i tượng phải đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật về đăng ký kinh doanh và không gọi là “thương nhân ” theo quy định của Luật Thương mại. Cụ thể bao g ồ m những c á nhân thực hiện các hoạt động thương mại sau đây: … d) Buôn chuy ế n là ho ạ t đ ộng mua hàng hóa từ nơi khác về theo từn g chuy ế n để bán cho n g ười mua buôn ho ặ c người b á n lẻ ; .. e) Các hoạt động thương mại một cách độc lập, thường xuyên không phải đăng k ý kinh doanh khác.” - Tại điểm a khoản 1 Điều 2 và Điều 3 Thông tư 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn: Điều 2: “a) Cá nhân ki nh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán (sau đây gọi l à c á nhân nộp thuế kho á n) là cá nhân kinh doanh có phát sinh doanh thu từ kinh doanh hàng h ó a, dịch vụ thuộc t ấ t c ả các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh trừ cá nhân kinh doanh hướng dẫn tại Điều 3, Điều 4 và Điều 5 Thông tư này.” Điều 3: “a) Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh gồm: c á nhân cư trú có phát sinh doanh thu kinh doanh ngoài lãnh thổ Việt Nam; cá nhân k i nh doanh không thường xuyên và không có địa điểm k i nh doanh c ố định; cá nhân hợp tác kinh doanh với t ổ chức theo hình thức xác định được doanh thu kinh doanh của cá nhân.” - Tại khoản 25 Điều 1 Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật GTGT, quy định: “25. Hàng hóa, dịch vụ của hộ, c á nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ một trăm triệu đ ồ ng trở xuống ”. - Tại điểm b khoản 2 Điều 12, khoản 1 Điều 13 thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hướng dẫn: “Điều 12. Bản hóa đơn do Cục Thuế đặt i n … 2. Bán hóa đơn tại cơ quan thuế … b) Trách nhiệm của cơ quan thuế Cơ quan thuế bán h óa đơn cho t ổ chức, hộ, cá nhân kinh doanh theo tháng. S ố lượng h óa đơn bán cho tổ chức, hộ, cá nhân kinh doanh lần đầu không qu á một quyển năm mươi (50) s ố cho m ỗ i loại hóa đơn. Trường hợp chưa hết th á ng đã sử dụng hết hóa đơn mua l ầ n đ ầ u, cơ quan thu ế căn cứ vào thời gian, s ố lượng hóa đơn đã sử dụng để quyết định số lượng h óa đơn b á n lần tiếp theo. Đ ố i với các lần mua hóa đơn sau, sau khi kiểm tra tình hình sử dụng hóa đơn, tình hình kê khai nộp thuế và đề nghị m u a hóa đơn trong đơn để nghị mua hóa đơn, cơ quan thuế giải quyết b á n hóa đơn cho t ổ chức, hộ, c á nhân k i nh doanh trong ngày. S ố lượng hóa đơn b á n cho t ổ chức, hộ, cá nhân k i nh doanh không quá s ố lượng hóa đơn đã sử dụng của tháng mua trước đó. Trường hợp hộ, c á nhân kinh doanh không c ó nhu cầu sử dụng hóa đơn quyển nhưng có nhu cầu sử dụng hóa đơn lẻ thì cơ quan thuế b á n cho hộ, c á nhân kinh doanh hóa đơn lẻ (01 s ố ) theo từng lần phát sinh và không thu tiền. Tổ chức, doanh nghiệp thuộc đ ố i tượng mua hóa đơn do cơ quan thuế phát hành chuyển sang tự tạo hóa đơn đặt in, hóa đơn tự in hoặc hóa đơn điện tử để sử dụng thì phải dừng sử dụng hóa đơn mua của cơ quan thuế kể từ ngày bắt đầu sử dụng hóa đơn tự tạo theo hướng dẫn tại Điều 21 Thông tư này. “Điều 13. Cấp hóa đơn do Cục Thuế đặt in 1. Cơ quan thuế cấp hóa đơn cho các tổ chức không phải là doanh nghiệp, hộ và c á nhân không kinh doanh nh ưn g có phát sinh hoạt động b á n hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng. Trường hợp tổ chức không phải là doanh nghiệp, hộ và c á nhân không k i nh doanh b á n hàng h óa , dịch vụ thuộc đ ố i tượng không chịu thuế gi á trị gia tăng hoặc thuộc trường hợp không phải kê khai, nộp thuế gi á trị gia tăng thì cơ quan thuế không cấp hóa đơn. ” Căn cứ các quy định và hướng dẫn nêu trên, trường hợp cá nhân trúng đấu giá xe thanh lý nhưng không sử dụng (không đăng ký) mà bán lại cho cá nhân khác thì thực hiện xuất hóa đ ơ n trong các trường h ợ p cụ thể như sau: Trường h ợ p 1: Nếu cá nhân trúng đấu giá xe thanh lý là cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán ổn định trong năm có doanh thu lớn h ơ n 100 tr/năm thì khi cá nhân bán lại xe thanh lý cho cá nhân khác (chưa đăng ký tên của mình), cá nhân trúng đấu giá phải xuất hóa đ ơ n cho người mua và kê khai nộp thuế theo quy đ ị nh đối với hộ khoán sử dụng hóa đ ơ n hướng dẫn tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính. Trường hợp 2: Nếu cá nhân trúng đấu giá xe thanh lý là cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán ổn định trong năm có doanh thu từ 100 tr/năm tr ở xuống thì khi cá nhân bán lại xe thanh l ý cho cá nhân khác (chưa đăng ký tên của mình), cá nhân trúng đấu giá thuộc diện không được sử dụng hóa đ ơ n của cơ quan thuế theo hướng dẫn tại Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính. Trường h ợ p 3: Nếu cá nhân trúng đấu giá xe thanh lý là cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh thì khi cá nhân bán lại xe thanh lý cho cá nhân khác (chưa đăng ký tên của mình), cá nhân trúng đấu giá thuộc diện được cấp hóa đơn lẻ theo hướng dẫn tại Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính. Tổng cục Thuế trả lời Cục Thuế tỉnh Thái Bình được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Website TCT; - Vụ Chính sách, Vụ Pháp chế; - Lưu VT, DNNCN. TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ QLT DNNVV VÀ HKD,CN PHÓ VỤ TRƯỞNG Tạ Thị Phương Lan