574/CT-TTHT

Công văn 574/CT-TTHT năm 2020 về hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 574 /CT-TTHT V/v hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu Hà Nội, ngày 07 tháng 01 năm 2020 Kính gửi: Chi cục Thuế quận Nam Từ Liêm Cục Thuế TP Hà Nội nhận được văn bản số 19837/CCT-KTr của CCT quận Nam Từ Liêm về việc báo cáo, đề xuất đối với công văn hỏi về thủ tục hoàn thuế GTGT đối với Chi nhánh 2 tại Hà Nội, Công ty TNHH Yumeglobal đề ngày 31/10/2019. V ề việc này, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng d ẫn thi hành một số điều Luật thuế giá trị gia tăng + Tại Khoản 2 Điều 9 quy định về điều kiện áp dụng thuế suất 0% “ …. b) Đối với dịch vụ xuất khẩu: - C ó hợp đồng cung ứng dịch vụ với t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu ph i thuế quan; - C ó chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất kh ẩ u qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; …ˮ + Tại Điều 16 quy định về điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu "Hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u (trừ c á c trường hợp hướng d ẫ n Điều 17 Thông tư này) để được khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT đầu vào phải có đủ điều kiện và các thủ tục nêu tại khoản 2 Đi ề u 9 và khoản 1 Điều 15 Thông tư này, cụ thể như sau: 1. Hợp đồng bán hàng hóa, gia công hàng hóa (đối với trường h ợ p gia công hàng hóa), cung ứ ng dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài . Đ ố i với trường hợp ủy thác xuất khẩu l à hợp đồng ủy thác xuất kh ẩ u và biên bản thanh lý hợp đồng ủy thác xuất khẩu (trường hợp đã kết thúc hợp đồng) hoặc biên bản đối chiếu công nợ định kỳ giữa bên ủy thác xuất kh ẩ u và bên nhận ủy thác xuất khẩu có ghi r õ : số lượng, chủng loại sản ph ẩ m, g i á trị hàng ủy thác đã xuất khẩu; số, ngày hợp đồng xuất khẩu của bên nhận ủy thác xuất khẩu ký với nước ngoài; số, ngày, số tiền ghi trên ch ứ ng từ thanh toán qua ngân hàng với nước ngoài của bên nhận ủy thác xuất khẩu; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ thanh toán của bên nhận ủy thác xuất khẩu thanh toán cho bên ủy thác xuất kh ẩ u; số, ngày tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu của bên nhận ủy thác xuất kh ẩ u. 2. Tờ khai hải quan đố i với hàng h ó a xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan the o hướng dẫn của Bộ Tài ch í nh về thủ tục hải quan; kiể m tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu. Đ ố i với cơ sở kinh doanh xuất kh ẩ u sản ph ẩ m phần mềm dưới các hình thức tài liệu, hồ sơ, cơ sở dữ liệu đóng gó i cứng đ ể được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh phải đảm bảo thủ tục về tờ khai hải quan như đối với hàng hóa thông thường. Riêng các trường hợp sau không cần tờ khai hải quan: - Đối với cơ sở kinh doanh xuất kh ẩ u d ị ch v ụ , phần mềm qua phương ti ệ n đi ệ n tử thì không c ầ n có tờ khai hải quan. Cơ sở k i nh doanh phải thực hiện đầy đủ các quy đ ị nh về thủ t ụ c xác nh ậ n bên mua đã nh ậ n đư ợ c d ị ch v ụ , phần mềm xuất kh ẩ u qua phương tiện điện tử theo đúng quy đ ị nh của pháp luật về thương mại điện tử. … 3. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu phải thanh toán qua ngân hàng a) Thanh toán qua ngân hàng là vi ệ c chuy ể n tiền từ tài khoản của bên nh ậ p kh ẩ u sang tài khoản mang tên bên xuất kh ẩ u mở t ạ i n g ân hàng theo các hình thức thanh toán phù h ợ p với thỏa thuận trong h ợ p đồng và quy đ ị nh của ngân hàng . Chứng từ thanh toán tiền là giấy báo Có của ngân hàng bên xuất kh ẩ u về số tiền đã nhận được từ tài khoản của ngân hàng bên nhập khẩu. Trường hợp thanh toán chậm trả, phải c ó thỏa thuận ghi trong h ợ p đ ồ ng xuất kh ẩ u, đến thời hạn thanh toán cơ sở kinh doanh phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Trường hợp ủy thác xuất kh ẩ u thì phải c ó chứng từ thanh toán qua ngân hàng của phía nước ngoài cho bên nhận ủy thác và bên nhận ủy thác phải thanh toán tiền hàng xuất kh ẩ u qua ng â n hàng cho bên ủy thác. Trư ờ ng hợp bên nước ngoài thanh toán trực tiếp cho bên ủy thác xuất khẩu thì bên ủy thác phải c ó chứng từ thanh toán qua ngân hàng và việc thanh toán như trên phải được quy định trong hợp đồng. b) Các trường hợp thanh toán dưới đây cũng được coi là thanh toán qua ngân hàng: … b.3) Trường hợp phía nước ngoài ủy quyền cho bên thứ ba là tổ chức, cá nhân ở nước ngoài thực hiện thanh toán thì việc thanh toán theo ủy quyền phải được quy định trong hợp đồng xuất kh ẩ u (phụ lục hợp đồng hoặc v ă n bản điều chỉnh h ợ p đồng - nếu có). b.4) Trường hợp phía nước ngoài yêu cầu bên thứ 3 là t ổ chức ở Việt Nam thanh toán bù trừ công nợ với phía nước ngoài bằng thực hiện thanh toán qua ngân hàng số tiền phía nước ngoài phải thanh toán cho cơ sở kinh doanh xuất kh ẩ u và việc yêu cầu thanh toán bù trừ công nợ nêu trên có quy định trong h ợ p đ ồ ng xuất kh ẩ u (phụ lục hợp đồng hoặc văn bản điều chỉnh hợp đồng- nếu có) và có chứng từ thanh toán là giấy b á o có của ngân hàng bên xuất kh ẩ u về số t iề n đã nhận được từ tài khoản của bên thứ 3, đồng thời bên xuất khẩu phải xuất trình bản đ ố i ch iế u công nợ có xác nhận của bên nước ngoài và bên thứ 3. b.5) Trường hợp phía nước ngoài (bên nhập khẩu) ủy quy ề n cho bên thứ ba là t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài thực hiện thanh toán; bên thứ ba yêu cầu t ổ chức ở Việt Nam (bên thứ tư) thanh toán bù trừ công nợ với bên thứ ba bằng việc thực hiện thanh toán q ua ngân hàng số tiền bên nhập kh ẩ u phải thanh toán cho cơ sở kinh doanh Việt Nam xuất kh ẩ u thì cơ sở kinh doanh xuất kh ẩ u phải có đủ các đi ề u kiện, h ồ sơ nh ư sau: … b.6) Trường hợp phía nướ c ngoài ủy quyền cho Văn phòng đại diện tại Việt Nam thực hiện thanh toán vào tài khoản của bên xuất kh ẩ u và việc ủy quy ề n thanh toán nêu trên có quy định trong hợp đ ồ ng xu ấ t kh ẩ u (phụ l ục hợp đồng hoặc văn bản đi ề u chỉnh hợp đồng - nếu có). …ˮ + Tại Điều 19 quy định về điều kiện và thủ tục hoàn thuế GTGT “ 1 . Các cơ sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT theo hướng d ẫ n tại đi ể m 1, 2, 3, 4, 5 Điều 18 Thông tư này phải là cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, đã được cấp giấy chứng nhận đ ă ng ký doanh nghiệp hoặc giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) hoặc quyết định thành l ập của cơ quan có th ẩ m quyền, có con dấu theo đúng quy định của pháp luật, lập và lưu giữ s ổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật về k ế toán; có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh . 2. Các trường h ợ p cơ sở kinh doanh đã kê khai đề nghị hoàn thuế trên Tờ khai thuế GTGT thì không được kết chuy ể n s ố thuế đầu vào đã đề nghị hoàn thuế vào số thuế được khấu trừ của tháng tiếp sau. 3. Thủ tục hoàn thuế GTGT thực hiện theo quy định tại Luật Quản l ý thuế và các văn bản hướng dẫn th i hành...ˮ + Tại Điều 20 quy định về nơi nộp thuế 1. Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phương nơi sản xuất, kinh doanh . 2. Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc đóng trên địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở ch í nh thì phải nộp thuế GTGT tạ i địa phương nơi có cơ sở sản xuất và địa phương nơi đóng trụ sở chính...ˮ - Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính, quy định: “Điều 1. Sửa đổi, b ổ sung một số điều của Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng d ẫ n th i hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định s ố 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn th i hành một số đi ề u Luật Thuế giá trị gia tăng (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư s ố 1 19/2014/TT- B TC ngày 25/8/2014 và Thông tư s ố 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) như sau: … 10. Sửa đổi, b ổ sung Điều 15 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông t ư s ố 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) như sau: “Điều 15. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào … 3. Ch ứ ng từ thanh toán qua ngân hàng được hi ể u là có chứng từ chứng m i nh việc chuy ể n ti ề n từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán (tài khoản của bên mua và tài khoản của bên bán phải l à tài khoản đã đăng ký hoặc thông báo với cơ quan thuế. Bên mua không cần phải đăng k ý hoặc thông báo với cơ quan thu ế tài khoản tiền vay tại các t ổ chức tín dụng dùng đ ể thanh toán cho nhà cung c ấ p) mở tại các t ổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành như séc, ủy nhiệm chi hoặc lệnh ch i, ủy nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) và các hình thức thanh toán khác theo quy định (bao gồm cả trư ờ ng hợp bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên b á n nếu tài khoản này đã được đăng k ý giao dịch với cơ quan thuế). … b) Hàng hó a , dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn từ hai mươi triệu đ ồ ng trở lên theo giá đã có thuế GTGT nếu không c ó chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ. … 4. Các trường hợp thanh toán không dùng tiền mặt khác để khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: a) Trường hợp hàng h ó a, dịch vụ mua vào theo phương thức thanh toán bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra, vay mượn hàng mà phương thức thanh toán này được quy định cụ th ể trong hợp đồng thì phải có biên bản đố i chiếu số liệu và xác nhận giữa hai bên về việc thanh toán bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ mua vào với hàng hóa, dịch vụ bán ra, vay mượn hàng. Trường hợp bù trừ công nợ qua bên thứ ba phải có biên bản bù trừ công nợ của ba (3) bên làm căn cứ khấu trừ thuế . b) Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua v à o theo phương thức bù trừ công nợ như vay, mượn tiền; cấn trừ công nợ qua người thứ ba mà phương thức thanh toán này được quy định cụ thể trong hợp đồng thì phải có hợp đồng vay, mượn tiền dưới hình thức văn bản được lập trước đó và có ch ứ ng từ chuy ể n tiền từ tài khoản của bên cho vay sang tài khoản của bên đi vay đ ối với khoản vay bằng tiền bao gồm cả trường hợp bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với khoản tiền mà người bán h ỗ trợ cho người mua, hoặc nhờ ng ư ời mua ch i hộ. c) Trường h ợ p hàng h óa , dịch vụ mua vào đư ợ c thanh toán ủy quy ề n qua bên thứ ba thanh toán qua ngân hàng (bao gồm cả trường h ợp bên bán yêu c ầ u bên mua thanh toán tiền qua ngân hàng cho bên thứ ba do bên bán chỉ đ ị nh) thì vi ệ c thanh toán theo ủ y quyền ho ặ c thanh toán cho bên thứ ba theo chỉ đ ị nh của bên bán phải đư ợ c quy đ ị nh c ụ thể trong h ợ p đ ồ ng dưới hình thức văn bản và bên thứ ba là một pháp nhân ho ặ c th ể nhân đang ho ạ t đ ộ ng theo quy đ ị nh của pháp lu ậ t . Trường h ợ p sau khi thực hiện các hình thức thanh toán nêu trên mà phần giá trị còn l ại được thanh toán bằng ti ề n có giá trị từ 20 triệu đ ồ ng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đ ố i với trường hợp có ch ứ ng từ thanh toán qua ngân hàng. …ˮ Căn cứ các quy định nêu trên, trường h ợ p Chi nhánh 2 tại Hà Nội, Công ty TNHH Yumeglobal ký hợp đồng xuất khẩu dịch v ụ phần mềm v ớ i đối tác nước ngoài có chỉ định trong h ợ p đồng việc thanh toán về tài khoản của bên thứ ba là Công ty chủ quản; nếu nội dung chứng từ thể hiện rõ tên người thanh toán, tên người thụ hư ở ng, số h ợ p đồng xuất khẩu, giá trị thanh toán phù h ợ p với hợp đ ồ ng xu ấ t kh ẩ u đã được ký kết và có đầy đủ hồ sơ, tài liệu đáp ứ ng quy định tại Đi ề u 16, 19 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì xem xét giải quyết hoàn thuế GTGT đ ầ u vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu theo quy định. Đ ề nghị Chi cục Thuế quận Nam Từ Liêm kiểm tra hồ sơ và căn cứ tình hình thực t ế của đơn vị để hướng dẫn đ ơ n vị thực hiện. Cục Thu ế TP Hà Nội trả lời Chi cục Thuế quận Nam Từ Liêm được biết và thực hiệ n./. Nơi nhận: - Như trên; - P . DTPC ; - Lưu: VT, TTHT(3). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường