5245/TCT-CS

Công văn 5245/TCT-CS năm 2018 về xuất hóa đơn, tính thuế do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5245 /TCT-CS V/v xuất h óa đơn, tính thuế Hà Nội, ngày 20 tháng 12 nă m 2018 Kính gửi: - Cục Thuế TP.Hà Nội; - Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh. Trả lời công văn số 13511/CT-TTHT ngày 02/04/2018, công văn số 49143/CT-TTHT ngày 21/07 / 2017 củ a Cục Thuế TP.Hà Nội và công văn s ố 7462/CT-TNCN ngày 09/08/2017 của Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh về xuất h óa đơn, tính thuế khi bán thanh lý tài sản, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1/ Về cấp h óa đơn l ẻ khi V ă n phòng đại diện thương nhân nước ngoài bán thanh lý tài sản: Theo quy định của Lu ật thương mại: Tại Khoản 6 Điều 2 : “Văn ph ò ng đại diện của thương nhân nước ngoài tại Việt Nam là đ ơ n vị phụ thuộc của thương nhân nước ngoài, được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam , để tìm hiểu thị trường và thực hiện một số hoạt động xúc t iến thương mại mà pháp luật Việt Nam cho phép ”. Tại Khoản 1 Điều 18 : “ Văn ph ò ng đại diện k hông t hực hiện hoạt động sinh lợi tại Việt Nam ”. Tại Khoản 3 Điều 18: “Văn phòng đại diện không được giao kết hợp đồng, s ử a đ ổi , b ổ sung hợp đồng đã giao kết của thương nhân nước ngo à i, trừ trường hợp Trưởng Văn phòng đại diện có giấy ủy quyền hợp pháp của thương nhân nư ớ c ngoài... ”. T ạ i Khoản 2 Điều 17: “Được thuê trụ sở, thuê, mua c á c phương tiện, vật dụng cần thiết cho hoạt động của Văn phòng đại di ện ”. Tại Khoản 2 Điều 118: “Văn phòng đại diện của thương nhân không được trực ti ế p trưng bày, giới thiệ u hàng h óa , dịch vụ của thương nhân do mình đại diện, trừ việc trưng bày, giới thiệu tại trụ sở của Văn phòng đ ại diện đó”. Căn cứ Thông tư số 219/2013 /TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hư ớ ng dẫn về thuế GTGT quy định : Tại Điều 3 qu y định về người nộp thuế: “ Ngư ờ i nộp thuế GTGT là tổ chức , cá nhân sản xuấ t, kinh doanh hàng hóa , dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, kh ôn g phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức k i nh doanh (sau đây gọi là cơ sở k i nh doanh) và t ổ chức, c á nhân n h ập khẩu hàng h óa , mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thu ế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu)...” Tại khoản 3 Điều 5 quy định c ác trường hợp không phải kê khai tính nộp thuế GTGT: “3. T ổ chức, cá nhân không kinh doanh, kh ô ng phải là người nộp thuế GTGT bán tà i sản.” Căn cứ khoản 1 Điều 2 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 quy định về người nộp thuế: “Người n ộp thuế thu nhập doanh nghiệp l à tổ chức hoạt động sản xuất , k i nh doanh hàng h óa , dịch vụ có thu nhập chịu thu ế (sau đ â y gọ i l à d oa nh nghiệp)... ” Về xuất hóa đ ơ n, tính thuế đối với hàng h óa thanh lý của Văn phòng đại diện thương nhân nước ngoài tại Việt Nam, Bộ Công thương có công văn số 8821/BCT-KH ng à y 30/10/2018 tham gi a ý kiến như sau: “Theo quy định của pháp luật về thương mại, V ă n phòng đại diện của thư ơn g nh â n nước ngo à i tại Việt Nam không được thực hiện hoạt động sinh lợi trực tiếp tại Việt Nam, không được giao kết hợp đ ồ ng nếu không được thương nhân nước ngoài ủy quyền; nh ư ng được mua các phương tiện, vật dụng cần thiết cho hoạt động c ủ a Văn phòng đại diện và được tr ư ng bày, giới thiệu hàng h óa , dịch vụ của thương nhân do mình đại diện tại trụ sở của Văn phòng đại diện đó. Th eo c á c quy định nêu trên, hàng h óa V ă n phòng đ ạ i diện đề nghị thanh l ý có thể g ồ m các loại sau và do vay, việc giải quyết kê khai, nộp thuế cần căn cứ vào loại hàng hóa , quyền sở hữu và đặc điểm, t í nh chất của giao dịch mua b á n, thanh l ý loại hàng h óa đó. - Hàng hóa thuộc sở hữu c ủ a thương nhân nư ớ c ngoài, là đối tượng của giao dịch mua bán giữa thương nhân nước ngoài với thương nhân, cá nhân trong nước. Trong trường hợp này, Văn phòng đại diện c ũ ng như Trưở n g V ă n phòng đại d iện không phải l à một bên của hợp đồng mua bán mà là thương nhân n ước ngoài. K ể cả trong trư ờ ng hợp đã ủy quyền cho Trưởng Văn phòng đại diện thực hiện việc giao kết hợp đồng mua bán, thanh lý hàng hóa đó thì thương nhân nước ngoài vẫn phải chịu trách nhiệm trước pháp luật Việt Nam về hoạt động n ày của Trưở ng Văn phòng đại diện v à Văn phòng đại diện tại Việt Nam theo đ ú ng quy định tại Khoản 3 Điều 16 Luật Thương mại và Điều 4 Nghị định số 07/2016/NĐ-CP. - Hàng h óa là phương tiện, vật dụng cần thiết được Văn phòng đại diện mua đ ể phục vụ cho hoạt động của Văn phòng đại diện. Như đã d ẫ n trên, Văn phòng đại diện của thương nhân nước ngoài tại Việt Nam là một hình thức hiện diện thương mại không c ó hoạt động sản xuất kinh doanh. Trong trư ờ ng hợp này, việc thanh lý c á c hàng h óa là tài sản của Văn phòng đại diện d ẫ n trên không ph ải là việc k i nh doanh hàng hóa; do vậy, việc kê k h ai, hộp thuế thực hi ện theo qu y định ph á p luật về thuế tương ứng đối vớ i tài sản th a nh lý của t ổ chức k h ông sản xu ấ t kinh doanh.” Đề nghị Cục Thuế căn cứ quy định n ê u trên và t ì nh hình thực tế để xử lý theo quy định của pháp luật. 2/ Về xuất h óa đơ n khi cơ quan hành chính bán thanh lý tài sản nhà nước: Tại Điều 1 Thông tư số 225/2009/TT-BTC ng à y 26/11/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn hóa đơn bán tài sản nhà nước và h óa đơn bán tài sản tịch thu sung quỹ nhà nước quy định: “ 1 . Thông tư này hướng dẫn việc quản lý, sử dụng hóa đơn khi bán tài sản nhà nước, tài s ả n tịch thu sung quỹ nhà nước và tài sản được xác lập quyền sở hữu của nhà nước theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền . 2. H óa đơn b á n tài sản nhà nước được s ử dụng khi bán các loại tài sản sau đây: a) Tài sản nhà nước tại cơ quan nhà nước, đơn vị vũ trang nhân d â n, đơn vị sự nghiệp công lập, t ổ chức ch í nh trị, t ổ chức chính trị-xã hội, tổ chức ch í nh trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp (sau đây gọi chung l à cơ quan, t ổ chức, đơn vị); b) Tài sản nhà nước bị thu hồi theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền; c) Tà i s ả n thu hồi từ các dự án sử dụng v ố n nhà n ước (bao g ồ m cả v ố n O DA) khi dự án kết thúc; d) Tài s ản thu hồi được kh i thực hiện thanh lý tài s ả n nhà nước; đ) Tài sản nhà nước chưa giao cho cơ quan, tổ chức, đơn vị nào quản lý , sử dụng .” Că n cứ Điều 10 Nghị định số 140/2016/NĐ-CP ngày 10/10/2016 về lệ phí trước bạ: “3. H ồ sơ khai lệ ph í trước bạ ...b) Đ ố i với tài sản khác (trừ tàu thuyền đánh cá , tàu thuyền vận tải th ủy nội địa, tàu biển thiếu hồ sơ gốc hoặc đ ón g mới tại Việt Nam): - Tờ khai lệ ph í trước bạ theo mẫu 02/LPTB ban hành k èm theo Nghị đ ị nh này. - Các giấy t ờ về m u a bán, chuyển giao tài sản hợp pháp. ” Căn cứ khoản 3 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng: “3. Tổ chức, c á nhân không k i nh doanh, không phải là người nộp thuế GTGT b á n tài sản.” Căn cứ khoản 1 Điều 13 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ T ài chính quy định về cấp hóa đơn do C ụ c Th uế đặt in: “1. C ơ quan thuế cấp hóa đơn cho các tổ chức kh ô ng phải là doanh nghiệp, hộ và cá nhân không k i nh doanh nhưng c ó phát sinh hoạt động b á n hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng. Trường hợp t ổ chức không phải là doanh nghiệp, hộ và c á nhân không k i nh doanh bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đ ố i tượng khôn g chịu thuế giá trị gia t ă ng hoặc th u ộc trường hợp không phải kê khai, nộp thuế gi á trị gia tăng thì cơ quan thuế không cấp hóa đơn.” C ă n cứ quy định nêu trên, T ổ ng cục Thuế thống nhất với đề xuất xử lý của Cục Thuế TP.H à Nội tại công văn số 49143/CT-TTHT nêu trên như sau: V ă n phòng Viện Hàn lâm Khoa học và Công nghệ Việt Nam, Cục công nghệ Thông tin - Bộ Giáo dục và đào tạo là t ổ chức kh ô n g kinh doanh bán thanh lý tài sản thuộc trường hợp không phải kê khai, nộp thu ế GTGT theo quy định tại Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, không thuộc trường hợp được cơ quan thuế cấp hóa đơn lẻ theo quy định tại Điều 13 Thông tư số 39/2014/TT-BTC. Trường hợp V ă n phòng Viện Hàn lâm Khoa học và Công nghệ Việt Nam, Cục Công nghệ Thông tin - Bộ Giáo dục và đào tạo khi bán thanh lý tài sản thuộc s ở hữu nhà nước th ì sử dụng hóa đơn bán tài sản nhà nước theo quy đ ị nh tại Thông tư số 225/2009/TT-BTC ngày 26/11/2009 của Bộ Tài chính. Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế TP.Hà Nội và Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh được bi ế t./. Nơi nhận: - Như trên; - Phó TCTg Cao Anh Tuấn (để b/c); - Vụ PC (TCT); - Lưu: VT, CS (2b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy