4584/CT-TTHT

Công văn 4584/CT-TTHT năm 2019 về chi phí lãi vay đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4584 /CT-TTHT V/v chi phí lãi vay đ ố i với DN có GDLK . Hà Nội, ngày 28 tháng 0 1 năm 201 9 Kính gửi: Công t y CP đầu tư và phát triển điện Miền Bắc 3 (Đ/c: Số 3 phố An Dương - Q. Tây Hồ - Hà Nội) MST: 0101437276 Trả lời công văn số 389/CV-NEDI3 ngày 30/11/2018 của Công ty CP đầu tư và phát triển điện Miền Bắc 3, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 3 Điều 19 Luật giá số: 11/2012/QH13 quy định hàng hóa, dịch vụ thực hiện bình ổn giá: " 3. Danh mục hàng hóa, dịch vụ do Nhà nước định giá được quy định như sau: a) Định mức giá cụ thể đ ố i với:... - Đi ệ n: g iá truyền tải đi ệ n: gi á d ị ch v ụ phụ tr ợ h ệ th ố ng đi ệ n: b) Định khung gi á đối với: gi á phát đi ệ n: gi á bán buôn đi ệ n: mức giá bán l ẻ đi ệ n bình quân; dịch vụ vận chuy ể n hàng không nội địa tuyến độc quyền; …" - Căn cứ Nghị định 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 của Chính phủ quy định về quản lý thu ế đ ố i với doanh nghiệp có giao dịch liên kết: + Tại Điều 1 quy định phạm vi điều chỉnh: “Điều 1. Phạm vi điều chỉnh 1. Nghị định này quy định nguyên tắc, phương pháp, trình tự, thủ tục xác định giá giao dịch li ên kết; nghĩa vụ của người nộp thuế trong kê khai, xác định gi á của giao dịch li ên kết và kê kha i nộp thuế; trách nhiệm của các cơ quan nhà nước trong quản lý, kiểm tra, thanh tra thuế đ ố i với người nộp thuế c ó phát sinh giao dịch li ên kết. 2. Các giao dịch liê n kết thuộc phạm vi điều chỉnh của Nghị định này là các giao dịch phát s i nh trong hoạt động sản xuất k i nh doanh của người nộp thuế c ó quan hệ li ên kết theo quy định tại Điều 5 Nghị định này, trừ các g iao d ị ch kinh doanh đ ố i với hàn g hóa, d ị ch v ụ thu ộ c ph ạ m v i điều chỉnh g iá của Nhà nước được thực hiện theo qu y đ ị nh của pháp lu ậ t về g iá. ” - Căn cứ Điề u 4 T hôn g tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung. Điều 6 Thông t ư 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) quy định: " Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọ i khoản ch i nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát s i nh li ên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Kho ả n ch i có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản ch i nếu c ó h óa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng l ần c ó giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải c ó chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt... 2. Các khoản chi không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:... 2.17. Phần chi ph í trả lã i tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tư ợ n g không p hả i là tổ chức tín d ụng ho ặ c tổ chức kinh tế vư ợ t quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước V iệ t Nam công bố t ạ i thời điểm vay. 2.18. Ch i trả lãi tiền va y tương ứng với phần vốn điều l ệ (đối với doanh ngh iệp tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến đ ộ góp vốn gh i trong điều l ệ của doanh nghiệp kể cả trường h ợp doanh ngh iệ p đã đi vào sản xuất k i nh doanh. Ch i trả lãi tiền va y trong quá trình đ ầ u tư đã được ghi nh ậ n vào giá tr ị của tài sản, giá tr ị công trình đầu tư. Trường hợp doanh ngh iệ p đã góp đủ vốn điều l ệ , trong quá trình kinh doanh có khoản ch i trả lãi tiền va y để đầu tư vào doanh nghi ệp khác thì khoản ch i này được t í nh vào chi phí được trừ khi xác định thu nh ập ch ị u thuế. …" Căn cứ các quy định trên và theo nội dung trình bày trong công văn hỏi của đơn vị, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau: Trường h ợ p hoạt động bán điện của Công ty CP đầu tư và phát triển điện Miền Bắc 3 thuộc phạm vi điều chỉnh giá của Nhà nước được thực hiện theo quy định của pháp luật về giá thì không thuộc phạm vi điều chỉnh của Nghị định số 20/2017/NĐ-CP . Trường hợp Công ty không phát sinh các giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh của Nghị định số 20/2017/NĐ-CP thì không thuộc đối tượng áp dụng quy định về khống chế chi phí lãi vay tại Khoản 3 Điều 8 Nghị định số 20/2017/NĐ-CP. Công ty xác định chi phí lãi vay để tính vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC nêu trên. Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 3 để được hướng dẫn cụ thể. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng Pháp chế; - Phòng Kiểm tra thuế số 3; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn