4659/TCT-CS

Công văn 4659/TCT-CS năm 2019 về xử lý hóa đơn trước khi thông báo phát hành do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4 659 /TCT-CS V/v chính sách thuế Hà Nội, ngày 1 2 tháng 1 1 năm 2019 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Hà Nam. Tổng cục Thuế nhận được công văn số 2908/CT-TTKT2 ngày 08/08/2019 và công văn s ố 3631/CT-TTKT2 ngày 2/10/2019 của Cục Thuế tỉnh Hà Nam về việc xử lý h óa đơn trước khi thông báo phát hành . Về vấn đề này, Tổng cục Thu ế có ý ki ế n như sau: 1. Tại Khoản 6, Khoản 8 Điều 3 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 của Chính phủ quy định hoá đơn bán hàng hoá cung ứng dịch vụ giải thích từ ngữ như sau: “6. Hóa đơn chưa có giá trị sử dụng là h ó a đơn đã được i n, khởi tạo theo quy định tại Nghị định này, nhưng chưa hoàn thành việc thông báo phát hành. … 8. Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp là việc sử dụng hóa đơn gi á , h ó a đơn chưa c ó giá trị sử dụng, hết giá trị sử dụng; hoặc sử dụng h ó a đơn của tổ chức, cá nhân khác (trừ hóa đơn do cơ quan thuế phát hành) để lập khi bán hàng hóa, dịch vụ, đ ể hạch toán k ế toán, khai thuế, thanh toán vốn ngân sách.” 2. Tại Khoản 4 Điều 11 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 của Chính phủ quy định phát hành hóa đơn của tổ chức, cá nhân kinh doanh như sau: “4. Tờ thông báo phát hành hóa đơn được gửi đến cơ quan thuế nơi tổ chức, cá nhân phát hành thông b á o đóng trụ sở ch í nh, trong thời hạn mười ngày, k ể từ ngày k ý thông báo phát hành và niêm yết ngay tại các cơ sở sử dụng hóa đơn đ ể bán hàng hóa, dịch vụ trong su ố t thời gian sử dụng hóa đơn.” 3. Tại Điều 4 Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày 24/09/2013 của Chính phủ về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí và hóa đơn quy định thời hiệu xử phạt như sau: “ 1 . Thời hiệu xử phạt vi phạm hành ch í nh trong lĩnh vực h ó a đơn l à 01 năm; trong lĩnh vực giá, phí, lệ ph í là 02 năm. 2. Đ ố i với hành vi vi phạm hành ch í nh về h ó a đơn dẫn đến trốn thuế, gian lận thuê, nộp chậm ti ề n thu ế , khai thi ế u nghĩa vụ thuế thì thời hiệu xử phạt vi phạm hành ch í nh theo quy định của pháp luật về thuế.” 4. Tại Điều 37, Điều 38 Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày 24/09/2013 của Chính phủ về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí và hóa đơn quy định thời hiệu xử phạt như sau: “Điều 37. Hành vi vi phạm quy định về phát hành hóa đơn 2. Phạt tiền từ 6.000.000 đồng đến 18.000.000 đồng đ ố i với hành vi không lập Thông báo phát hành hóa đơn trước khi h ó a đơn được đưa vào sử dụng nêu các hóa đơn này g ắ n với nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã được kê khai, nộp thu ế theo quy định. 3. Biện pháp khắc phục hậu quả: Tổ chức, c á nhân vi phạm quy định tại Điều này phải thực hiện thủ tục phát hành hóa đơn theo quy định.” “Điều 38. Hành vi vi phạm quy định về sử dụng h ó a đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ 5. Phạt tiền từ 20.000.000 đồng đến 50.000.000 đồng đối với hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp (trừ hành vi vi phạm quy định tại Khoản 2 Điều 37 Nghị định này) và hành vi sử dụng bất hợp pháp hóa đơn. 6. Biện pháp khắc phục hậu quả: Tổ chức, c á nhân vi phạm quy định tại Khoản 2 Điều này còn phải hủy hóa đơn đã phát hành nhưng chưa lập, không còn giá trị sử dụng..” 5. Tại Khoản 1 Điều 5 Thông tư số 10/2014/TT-BTC ngày 17/01/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hóa đơn như sau: “ 1 . Thời hiệu xử phạt vi phạm hành ch í nh trong lĩnh vực h ó a đ ơn là 01 năm. Đ ố i với hành vi v i phạm hành ch í nh về h ó a đơn dẫn đến trốn thuế, gian lận thuế, nộp chậm tiền thuế, khai thiếu nghĩa vụ thuế thì thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về thuế là 5 năm.” 6. Tại Khoản 2 Điều 10, Điều 11 Thông tư số 10/2014/TT-BTC ngày 17/1/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn xử phạt vi phạm hành chính về h óa đơn: “2. Đối với hành v i không lập Thông báo phát hành hóa đơn trước khi hóa đơn được đưa vào sử dụng: a) Trường hợp tổ chức, cá nhân chứng minh đã gửi thông b á o phát hành hóa đơn cho cơ quan thuế trước khi hóa đơn được đưa vào sử dụng nhưng cơ quan thuế không nhận được do thất lạc thì tổ chức, cá nhân không bị xử phạt. b) Phạt tiền 6.000.000 đồng đ ố i với hành vi không lập Thông b á o phát hành hóa đơn trước khi hóa đơn được đưa vào sử dụng nếu các hóa đơn này g ắ n với nghiệp vụ k i nh tế phát sinh đã được kê khai, nộp thuế theo quy định. c) Phạt tiền từ 6.000.000 đồng đến 18.000.000 đồng đ ố i với hành vi không lập Thông báo phát hành h ó a đơn trước khi hóa đơn được đưa vào sử dụng nếu các hóa đơn này gắn với nghiệp vụ k i nh tế phát sinh nhưng chưa đ ế n kỳ khai thuế. Người bán phải cam kết kê khai, nộp thuế đ ố i với các hóa đơn đã lập trong trường hợp này. Trường hợp người bán có hành vi vi phạm quy định tại điểm a, điểm b và điểm c Khoản này và đã chấp hành Quyết định xử phạt, người mua hàng được sử dụng hóa đơn đ ể kê khai, khấu trừ, t í nh vào chi ph í theo quy định. d) Trường hợp t ổ chức, c á nh â n không lập Thông báo phát hành hóa đơn trước khi hóa đơn được đưa vào sử dụng nếu các hóa đơn này không g ắ n với nghiệp vụ kinh t ế phát sinh hoặc không được kê khai, nộp thuế thì xử phạt theo hướng dẫn tại Khoản 5 Điều 11 Thông tư này. 3. Biện pháp khắc phục hậu quả: Tổ chức, cá nhân vi phạm quy định tại Điều này còn phải thực hiện thủ tục phát hành hóa đơn theo quy định.” “Điều 11. Hành vi vi phạm quy định về sử dụng hóa đơn khi bán hàng h ó a, dịch vụ 5. Phạt tiền từ 20.000.000 đồng đến 50.000.000 đồng đối với hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp (trừ hành vi vi phạm quy định tại khoản 2 Điều 10 Thông tư này) hoặc hành vi sử dụng bất hợp pháp hóa đơn (trừ hành vi v i phạm quy định tại Khoản 1 Điều này). Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, sử dụng bất hợp pháp hóa đơn và các trường hợp cụ thể xác định là sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, sử dụng bất hợp pháp hóa đơn thực hiện theo quy định tại Nghị định của Chính phủ và Thông tư của Bộ Tài ch í nh v ề hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. 6. Biện pháp khắc phục hậu quả: Tổ chức, c á nh â n vi phạm quy định tại khoản 2 Điều này còn phải hủy hóa đơn đã phát hành nhưng chưa lập, không còn giá trị sử dụng.” 7. Tại Khoản 1 Điều 13 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 11/5/2013 của Bộ Tài chính quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế quy định: “ Điều 13. Xử phạt đ ố i với hành vi trốn thuế, gian lận thuế Người nộp thuế có hành v i trốn thuế, gian lận thuế theo quy định của pháp luật bị xử phạt theo s ố lần t í nh trên số tiền thuế trốn, s ố tiền thuế gian lận như sau: 1. Phạt tiền 1 lần t í nh trên số thuế trốn, số thuế gian lận đ ố i với người nộp thuế vi phạm lần đ ầ u (trừ các trường hợp bị xử phạt đối với hành v i khai sai dẫn đến thiếu thuế tại Khoản 1 Điều 12 Thông tư này) hoặc vi phạm l ầ n thứ hai mà có từ hai tình tiết giảm nhẹ trở lên khi có một trong các hành vi vi phạm sau đây: … b) Sử dụng hóa đơn, chứng từ không hợp pháp; sử dụng b ấ t hợp ph á p hóa đơn, chứng từ; hóa đơn không có giá trị sử dụng đ ể kê khai thuê làm giảm s ố thu ế phải nộp hoặc tăng s ố ti ề n thu ế được hoàn, s ố ti ề n thu ế được mi ễ n, giảm. …” Căn cứ quy định nêu trên, thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hoá đơn là 1 năm. Đối với hành vi vi phạm hành chính về hóa đơn dẫn đến trốn thuế, gian lận thuế, nộp chậm tiền thuế, khai thiếu nghĩa vụ thuế thì thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về thuế là 5 năm. Do đó, đề nghị Cục Thuế chỉ xử lý đ ố i với những hành vi vi phạm còn thời hiệu xử phạt theo quy định. Đ ề nghị Cục Thuế tỉnh Hà Nam rà soát việc kê khai nộp thuế đối với bên bán để thực hiện theo quy định tại Điều 10, Điều 11 Thông tư số 10/2014/TT-BTC ngày 17/1/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn xử phạt vi phạm hành chính về hoá đ ơn và quy định tại Khoản 1 Điều 13 Thông tư số 166/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Tổng cục Thuế trả lời Cục Thuế được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Phó Tổng cục trường Nguyễn Thế Mạnh (để b/c) - Vụ PC, VP - BTC; - Vụ PC, VP - TCT; - Website TCT; - Lưu: VT, CS (3b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy