43218/CTHN-TTHT

Công văn 43218/CTHN-TTHT năm 2021 về chi khấu hao tài sản cố định cho thuê do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC TH U Ế TP HÀ NỘ I ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 43218 /CTHN-TTHT V/v chi khấu hao tài sản cố định cho thuê Hà Nội, ngày 01 tháng 11 nă m 2021 K í nh gửi: Công ty Liên doanh y học Việt - Hàn Địa chỉ: Khu công nghiệp công nghệ cao, Khu công nghệ cao Hòa Lạc, Km29 Đại lộ Thăng Long, xã Hạ Bằng, huyện Thạch Thất, TP Hà Nội; MST: 0500574725 Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 18102021/CV-VKM ghi ngày 18/10/2021 của Công ty Liên doanh y học Việt - Hàn (gọi tắt là Công ty) hỏi về vướng mắc chi khấu hao tài sản cố định cho thuê, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định: + Tại Khoản 1 Điều 3 quy định tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố đ ị nh: “Điều 3. Tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định: 1. Tư li ệu lao động là những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định mà nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào thì cả hệ th ố ng không th ể hoạt động được, n ế u thỏa mãn đ ồ ng thời cả ba tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là tài sản c ố đ ị nh : a) Chắc chắn thu được lợi í ch kinh tế trong tư ơ ng lai từ việc sử dụng tài sản đó; b) C ó thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên; c) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên. …” + Tại Khoản 2 Điều 8 quy định cho thuê, cầm cố, thế chấp, nhượng bán, thanh lý TSCĐ: “2. Đối với tài sản cố định đ i thuê: a) TSCĐ thuê hoạt động: - Doanh nghiệp đ i thuê phải có trách nhiệm quản lý, sử dụng TSCĐ theo các quy định trong hợp đồng thuê. Chi ph í thuê TSCĐ được h ạ ch toán vào chi phí kinh doanh tron g k ỳ . - Doanh nghiệp cho thuê, với tư cách là chủ sở hữu, phả i theo dõi, quản l ý TSCĐ cho thuê. …” + Tại Điều 9 quy định nguyên tắc tr ích khấu hao TSCĐ: “ 1. Tất cả TSCĐ hi ệ n có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao , trừ những tài sản c ố định sau đây: - TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nh ư ng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh. - TSCĐ kh ấ u hao chưa hết bị mất. - TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính). ...5. Doanh ngh iệ p cho thuê TSCĐ ho ạ t đ ộ ng phải trích khấu hao đối với TSCĐ cho thuê . ...9. Việc trích ho ặ c thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện b ắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng ho ặ c giảm. Doanh ngh iệp thực hiện h ạ ch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy đ ị nh hi ệ n hành về chế đ ộ k ế toán doanh nghiệp. …” - Căn cứ Khoản 1 Điều 38 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp quy định: “Điều 38. Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định 1. Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản này d ù ng để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn và giá trị hao mòn lũy kế của các loại TSCĐ và bất động sản đầu tư (BĐSĐT) trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ, BĐSĐT. b) V ề nguy ê n t ắ c, m ọ i TSCĐ, BĐSĐT dùng để cho thuê của doanh ngh iệ p có li ên quan đến sản xuất kinh doanh (gồm cả tài sản chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý) đều phải trích kh ấ u hao theo quy định hi ệ n hành . Khấu hao TSCĐ d ù ng trong sản xuất, kinh doanh và khấu hao BĐSĐT hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ; khấu hao TSCĐ chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý hạch toán vào chi phí khác. Các trường hợp đặc biệt không phải trích khấu hao (như TSCĐ dự trữ, TSCĐ dùng chung cho xã hội...), doanh nghiệp phải thực hiện theo quy định của pháp luật hiện hành. Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án hoặc d ù ng vào mục đích phúc lợi thì không phải trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh mà chỉ t í nh hao mòn TSCĐ và hạch toán giảm nguồn hình thành TSCĐ đó. …" - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC), quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau: " Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng l ần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. ... 2. Các khoản ch i không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: ...2.2. Ch i khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau: a) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. ...b) Ch i khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy tờ chứng m i nh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản c ố định thuê mua tài chính). c) Ch i khấu hao đối với tài sản cố định không được quản lý, theo dõ i , hạch toán trong s ổ sách kế toán của doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toán hiện hành. …" Căn cứ các quy định trên, trường hợp phần mềm mà Công ty Liên doanh y học Việt - Hàn nhập khẩu để cho đối tác thuê đáp ứng các điều kiện quy định tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định quy định tại Khoản 1 Điề u 3 Thông tư số 45/2013/TT-BTC thì chi phí khấu hao tài sản cố định này được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN nếu đáp ứng quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính. Vướng mắc về cách ghi nhận khấu hao tài sản cố định cho thuê không thuộc thẩm quyền hướng dẫn của cơ quan Thuế, đề nghị đơn vị liên hệ với Cục Quản lý, Giám sát Kế toán Kiểm toán - Bộ Tài chính để được hướng dẫn. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vư ớ ng mắc, Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đ ă ng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tr a - Kiểm tra số 1 để được hỗ trợ giải quyết. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT1; - Phòng NVDTPC; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường