18838/CT-TTHT

Công văn 18838/CT-TTHT năm 2020 về chính sách thuế giá trị gia tăng và ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động giáo dục, thể dục, thể thao do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI -------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc -------------------- Số: 18838 /CT-TTHT V/v chính sách thuế GTGT và ưu đãi thuế TNDN đối với hoạt động giáo dục , thể dục, thể thao Hà Nội, ngày 03 tháng 4 năm 2020 Kính gửi: Công ty c ổ ph ầ n đào tạo ASC (Đ/c: Lô 06, ngách G, ngõ 7, đường Tô Hiệu, phường Nguyễn Trãi, quận Hà Đông, TP. Hà Nội. MST: 0108411196) Trả l ời công v ă n số 01/2020/CV-ASC đ ề ngày 07/02/2020 của Công ty cổ phần đào tạo ASC (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế GTGT và ưu đãi thuế TNDN đối với hoạt động giáo dục, thể dục, thể thao, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Luật Đầu tư số 67/2014/QH13 ngày 26/11/2014 quy định: + Tại Đi ề u 7. Ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện “ 1 . Ngành, nghề đầu tư k i nh doanh có điều kiện là ngành, nghề mà việc thực hiện hoạt động đ ầ u tư kinh doanh trong ngành, nghề đó phải đáp ứng đi ề u kiện vì lý do quốc phòng, an ninh quốc gia, trật tự, an toàn xã hội, đạo đức xã hội, sức khỏe của cộng đồng. 2. Danh mục ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện được quy định tại Phụ lục 4 của Luật này. …” + Tại phụ lục 4 quy định danh mục ngành, ngh ề đ ầ u tư kinh doanh có đi ề u kiện STT Ngành, ngh ề … 68 Hoạt động dạy ngh ề … 143 Hoạt động của cơ sở giáo dục đại học … 145 Hoạt động của cơ sở giáo dục thường xuyên 146 Hoạt động của trung tâm giáo dục Quốc phòng - An ninh sinh viên 147 Hoạt động của cơ sở giáo dục ph ổ thông 148 Hoạt động giáo dục trung cấp chuyên nghiệp 149 Hoạt động của các trường chuyên biệt 150 Hoạt động của cơ sở giáo dục mầm non … 225 Kinh doanh hoạt động thể thao … - Căn cứ Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30 tháng 5 năm 2008 của chính phủ về chính sách khuyến khích xã hội hóa đối với các hoạt động trong lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y t ế , văn hóa, th ể thao, môi trường + Khoản 2 Điều 1 quy định về đối tượng điều chỉnh của Nghị định … b) Các tổ chức, cá nhân hoạt động theo Luật Doanh nghiệp có các dự án đầu tư, liên doanh, liên k ế t hoặc thành lập các cơ sở hoạt động trong các lĩnh vực xã hội hóa có đủ điều kiện hoạt động theo quy đ ị nh của cơ quan nhà nước có th ẩ m quy ề n; … (Sau đây gọi tắt là cơ sở thực hiện xã hội hóa). …” - Căn cứ Nghị định s ố 59/2014/NĐ-CP ngày 16/6/2014 sửa đổi, bổ sung một s ố điều của Nghị định s ố 69/2008/NĐ-CP ngày 30 tháng 5 năm 2008 của chính phủ về chính sách khuyến khích xã hội hóa đối với các hoạt động trong lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hóa, th ể thao, môi trường, quy định: + Tại Điều 1 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30 tháng 5 năm 2008 của Chính phủ “ 1. Sửa đ ổ i Khoản 1 Đi ề u 1 như sau: “ 1. Phạm v i đi ề u chỉnh của Nghị định Lĩnh vực xã hội hóa bao gồm: G iá o dục - đào tạo, dạy ngh ề , y t ế , văn hóa, th ể dục th ể thao, môi trường, giám định tư pháp. ..” - Căn cứ Nghị định số 36/2019/ NĐ -CP ngày 29/04/2019 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thể dục, thể thao, quy định: + Tại Điều 18 quy định về giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh ho ạ t đ ộ ng, th ể thao của doanh nghiệp “1 . Giấy ch ứ ng nhận đủ điều kiện kinh doanh hoạt động th ể thao của doanh nghiệp (sau đây gọi là Gi ấ y chứng nhận đủ điều kiện) thực hiện theo M ẫ u số 01 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này, bao g ồ m nội dung sau đây: a) Tên và địa chỉ trụ sở ch í nh của doanh nghiệp; b) Họ tên người đại diện theo pháp luật; c) Địa đi ể m kinh doanh hoạt động thể thao; d) Danh mục hoạt động thể thao kinh doanh; đ) S ố , ngày, tháng, năm cấp; cơ quan cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện. 2. Doanh nghiệp chỉ được ti ế n hành kinh doanh hoạt động thể thao sau khi được cơ quan có th ẩ m quy ề n cấp Giấy chứng nhận đ ủ điều kiện kinh doanh hoạt động th ể thao. …” + Tại Điều 20 quy định về thủ tục cấp Giấy ch ứ ng nhận đủ điều kiện “1. Doanh nghiệp gửi 01 bộ hồ sơ đề nghị đến cơ quan chuyên môn về thể dục, th ể thao thuộc Ủ y ban nhân dân cấp tỉnh nơi đăng ký địa đ i ể m kinh doanh hoạt động th ể thao hoặc nơi doanh nghiệp có trụ sở chính trong trường hợp doanh nghiệp có nhi ề u địa đ i ể m kinh doanh hoạt động th ể thao. Cơ quan chuyên môn về thể dục, thể thao thuộc Ủy ban nhân dân cấp tỉnh (sau đây gọi là cơ quan c ấ p Giấy ch ứ ng nhận đủ điều kiện) c ấ p cho doanh nghiệp giấy tiếp nhận h ồ sơ. Trường hợp hồ sơ cần sửa đ ổ i, b ổ sung, cơ quan cấp Giấy chứng nhận đủ đi ề u kiện thông báo trực ti ế p hoặc b ằ ng v ă n bản những nội dung cần sửa đổi, b ổ sung đ ế n doanh nghiệp trong thời hạn 03 ngày làm việc, k ể từ ngày nhận hồ sơ. 2. Việc kiểm tra các đi ề u kiện kinh doanh hoạt động thể thao của doanh nghiệp được thực hiện theo quy định tại đ i ể m b khoản 2 Điều 55 Luật Thể dục, thể thao được sửa đ ổ i, b ổ sung theo quy định tại khoản 24 Điều 1 Luật sửa đ ổ i, bổ sung một số điều của Luật Thể dục, th ể thao. …” - Căn cứ Thông tư số 135/2008/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2008 của bộ tài chính hướng dẫn nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30 tháng 5 năm 2008 của chính phủ về chính sách khuyến khích xã hội hóa đối với các hoạt động trong lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hóa, th ể thao, môi trường, quy định: "II. Đi ề u kiện được hưởng ch í nh sách khuy ế n khích phát triển xã hội hóa theo quy định tại Điều 2 Nghị định số 69/2008/NĐ-CP , được hướng dẫn cụ thể như sau: Cơ sở th ự c hi ệ n xã hội hóa trong các lĩnh vực: Gi á o dục - đào tạo, dạy nghề; y t ế ; văn h óa ; thể dục thể thao; môi trường phải thuộc danh m ụ c lo ạ i hình và đáp ứng các tiêu chí quy mô , tiêu chu ẩ n ban hành kèm theo Quyết đ ị nh số 1466/ Q Đ-TT g ngày 10 th á ng 10 năm 2008 của Th ủ tướng Chính phủ được hưởng các chính sách khuy ế n khích phát triển xã hội hóa quy định tại Nghị định số 69/2008/NĐ-CP . …” - Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính h ướ ng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp, quy định + Tại Điều 18 quy định điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp “ 1. Các ưu đãi v ề thu ế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện ch ế độ kế toán, h ó a đơn, chứng từ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai. 2. Trong thời gian đang đ ược hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, k i nh doanh thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ ho ạ t động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nh ậ p doanh nghi ệ p (bao gồ m mức thu ế su ấ t ưu đãi, mức mi ễ n thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế đ ể kê khai nộp thuế riêng. …” + Tại Điều 22 quy định thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp “ Doanh nghiệp tự xác định các đi ề u kiện ưu đãi thu ế , mức thu ế suất ưu đãi , thời gian miễn thuế, giảm thuế, s ố l ỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thu ế đ ể tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế. …” - Căn cứ Khoản 3 Điều 11 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính quy định: “ 3. Sửa đ ổ i, bổ sung điểm a Khoản 3 Đi ề u 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “3. Thuế suất ưu đãi 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng đ ố i với: a) Phần thu nhập của doanh nghiệp từ hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn h óa , thể thao và m ô i trường, giám định tư pháp (sau đ â y gọi chung là lĩnh vực xã hội h óa ). Danh mục loại hình, tiêu ch í quy mô, tiêu chu ẩ n c ủ a các doanh nghiệp thực hiện xã hội h óa được thực hiện theo danh mục do Thủ tướng Ch í nh phủ quy định”. - Căn cứ Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10 tháng 10 năm 2008 của Thủ tướng Ch í nh ph ủ được hưởng các chính sách khuy ế n khích phát tri ể n xã hội hóa quy định tại Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ; I. Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chu ẩ n của các c ơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục … IV. Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chu ẩ n của các cơ sở thực hiện x ã hội hóa trong lĩnh vực v ăn hóa, thể thao và du lịch. “ B. LĨNH VỰC THỂ DỤC THỂ THAO STT Danh mục các loại hình xã hội hóa (c ơ sở xã hội hóa) Tiêu chí về quy mô Tiêu chuẩn chất lượng … 2. Sân thể thao, bao gồm; sân điền kinh, s â n bóng đá, sân bóng chuyền, sân cầu l ô ng, sân quần vợt, sân bóng r ổ , s â n bóng ném, sân tập, sân vận động, khu liên hợp thể thao + Diện tích tối thiểu 1 00 m 2 đ ố i với s â n tập loại nhỏ; 500 m 2 đ ố i với sân tập loại trung b ì nh trở lên. + Quy mô thiết kế, xây dựng đáp ứng quy định tại tiêu chu ẩ n xây dựng Việt Nam TCXDVN 287-2004 + Được thành lập theo quyết định của cơ quan qu ả n lý nhà nước có th ẩ m quyền. + Có ban quản lý chịu trách nhiệm quản lý, duy tu, bảo quản, vận hành sân vận đ ộng. + Có đội ngũ nhân viên chuyên môn được cấp chứng chỉ. + Có các dịch vụ phục vụ tập luyện, thi đ ấ u thể thao tại địa phương. + Đáp ứng các quy định v ề an toàn, phòng ch ố ng cháy, n ổ và vệ sinh môi trường. + D ự án đư ợ c cấp có th ẩ m quyền phê du yệ t. 3 B ể bơi, bể nhảy c ầ u, b ể vầ y, b ể h ỗ n hợp, câu lạc bộ bơi lội, câu lạc bộ thể thao dưới nước + Diện tích tối thiểu 400 m 2 . + Quy mô thiết kế, xây dựng đáp ứng quy định tại tiêu chuẩn xây dựng Việt Nam TCXDVN 288-2004. + Có ban quản lý chịu trách nhiệm quản lý, duy tu, bảo quản, vận hành công trình. + Có đội ngũ nhân viên chuyên môn được đào tạo, có chứng chỉ chuyên môn. + Có đội ngũ nhân viên cứu hộ. + Có hệ th ố ng xử lý nước thải bảo đảm các quy định về vệ s i nh, m ô i trường. + Dự án đ ư ợc cấp có thẩm quyền phê duy ệ t. + Đư ợ c thành lập theo quyết đ ị nh của cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quy ề n (đ ố i với câu l ạ c bộ bơi l ộ i, câu l ạ c b ộ thể thao dưới nước). … - Căn cứ Quyết định số 1470/QĐ-TTg ngày 22/07/2016 về việc sửa đổi, bổ sung một số nội dung của Danh mục chi tiết các loại hình, tiêu chí, quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường ban hành kèm theo quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10 tháng 10 năm 2008 của Thủ tướng Chính phủ; Căn cứ Khoản 2, Điều 1, Quyết định số 11/2015/QĐ-UBND ngày 19/05/2015 của UBND TP Hà Nội quy định về phạm vi, đối tượng và điều kiện được hưởng chính sách khuyến khích xã hội hóa: “ 2. Đi ề u kiện được hưởng ch í nh sách khuy ế n khích xã hội hóa: a. Cơ sở thực hiện xã hội hóa phải phù hợp v ớ i quy hoạch xây dựng, quy hoạch phát tri ể n ngành và kế hoạch phát tri ể n xã hội hóa của ngành, quận, huyện, thị xã. b. Cơ sở th ự c hiện xã hội hóa phải thuộc danh mục loại h ì nh, tiêu ch í quy mô, tiêu chu ẩ n đã được quy định tại Quyết định s ố 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008 và Quyết định số 693/QĐ-TTg ngày 06/5/2013 của Thủ tướng Chính phủ và các quy định sửa đ ổ i b ổ sung. c. Cơ s ở xã hội hóa phải có v ă n bản xác nhận về việc đáp ứng các điều kiện quy định tại đ i ể m a, đ i ể m b khoản 2 Đi ề u này đ ể thực hiện các chính sách khuyến khích xã hội hóa theo quy định của pháp luật của Sở quản lý chuyên ngành hoặc Chủ tịch UBND các quận, huyện, thị xã theo phân c ấ p quản lý kinh tế - xã hội. ” - Căn cứ Phần II Phụ lục II ban hành kèm Quyết định số 27/2018/QĐ-TTg ngày 06/7/2018 của Thủ tướng Chính phủ ban hành hệ thống ngành kinh t ế Việt Nam quy định: “II. NỘI DUNG HỆ THỐNG NGÀNH KINH TẾ VIỆT NAM … 85: GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO … 8551 - 85510: Giáo dục thể thao và giải trí Nhóm này g ồ m: Các trại và các trường ti ế n hành giảng dạy các hoạt động thể thao cho các nhóm hoặc các c á nhân. Các trại huấn luyện thể thao ban ngày và ban đêm cũng bao g ồ m ở đây. Nó không bao g ồ m các học viện, các trường cao đ ẳ ng và các trường đại học. Việc giảng dạy có thể được ti ế n hành ở nhi ề u môi trường khác nhau, như ở các đơn vị hoặc theo đi ề u kiện học của khách hàng, các cơ sở gi á o dục hoặc các phương tiện giảng dạy khác. Việc dạy học ở nhóm này được t ổ chức một cách chính thức. Nhóm này cũng gồm: - Dạy các môn thể thao (v í dụ như bóng chày, bóng r ổ , bóng đ á , v.v...); - Dạy thể thao, cắm trại; - Hướng d ẫ n c ổ vũ; - Dạy thể dục; - Dạy cưỡi ngựa; - Dạy bơi; …” - Căn cứ hướng dẫn tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính: + Tại Điều 2 quy định v ề đ ố i tượng chịu thuế: “ Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, k i nh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đ ố i tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này. ” + Tại Khoản 13 Điều 4 quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT “ 13. Dạy học, dạy ngh ề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các ngh ề khác nh ằ m đào tạo, b ồ i dư ỡ ng nâng cao trình độ v ă n hóa, ki ế n thức chuyên môn ngh ề nghiệp; …” + Tại Khoản 13 Điều 10 quy định về Thuế suất 5%: “ 13. Hoạt động v ă n hóa, tri ể n lãm, thể dục, thể thao; bi ể u di ễ n nghệ thuật; sản xuất phim; nhập kh ẩ u, phát hành và chi ế u phim. a) Hoạt động văn hóa, triển lãm và thể dục, thể thao, trừ các khoản doanh thu như: bản hàng hóa, cho thu ê sân bãi, gian hàng tại hội chợ, tr iể n lãm. …” + Tại Điều 11 quy định về Thuế suất 10% “ Thuế suất 10% áp dụng đ ố i với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Đ iề u 4, Đi ề u 9 và Đi ề u 10 Thông tư này. Các mức thuế su ấ t thuế GTGT nêu tại Đi ề u 10, Đi ề u 11 được áp dụng th ố ng nhất cho t ừ ng loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập kh ẩ u, sản xu ấ t, gia công hay kinh doanh thương mại. … Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ có mức thuế suất GTGT khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng mức thuế su ấ t quy định đ ố i với t ừ ng loại hàng hóa, dịch vụ; n ế u cơ sở kinh doanh không xác định theo từng mức thuế su ấ t thì phải t í nh và nộp thuế theo mức thuế su ấ t cao nh ấ t của hàng h ó a, dịch vụ mà cơ sở sản xuất, kinh doanh. …” Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả l ờ i Công ty như sau: - V ề thuế suất GTGT: Trường hợp Công ty c ổ phần đào tạo ASC cung cấp các hoạt động dạy học, dạy thể dục th ể thao tại các trường mầm non, ti ể u học, trung học cơ sở, trung học phổ thông theo quy định của pháp luật được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền theo lĩ nh vực chuyên môn cấp giấy chứng nhận đ ă ng ký hoạt động theo quy định thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại khoản 13 Đi ề u 4 Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. Trường hợp Công ty cổ phần đào tạo ASC kinh doanh các dịch vụ hoạt động thể dục, thể thao (dạy bơi, th ể dục cho các cá nhân có nhu cầu) được cơ quan nhà nước có thẩm quyền về thể dục th ể thao của Thành phố xác định là hoạt động thể dục, thể thao thì Công ty áp dụng thuế suất thuế GTGT 5% theo quy định tại khoản 13, Điều 10 Thông tư 219/2013/TT-BTC . Công ty có trách nhiệm kê khai, xác định thuế suất thuế GTGT của các loại hàng hóa, dịch vụ theo t ừ ng mức thuế suất quy định đối với t ừ ng loại hàng hóa, dịch vụ. Trường hợp Công ty không xác định theo t ừ ng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất. - V ề thuế TNDN: Trường hợp các hoạt động kinh doanh của Công ty thuộc lĩnh vực xã hội hóa bao gồm: Giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, v ă n hóa, th ể dục thể thao và thu ộ c danh mục lo ạ i hình v à đáp ứ ng các tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn ban hành kèm theo Quyết đ ị nh số 1466/QĐ-TTg ngày 10 tháng 10 năm 2008 của Thủ tướng Chính phủ được hưởng các chính sách khuyến khích phát triển xã hội hóa quy định tại Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ; Quyết định số 693/QĐ-TTg ngày 06/5/2013 của Thủ tư ớ ng Chính phủ và các quy định sửa đổi bổ sung thì thu nhập từ hoạt động xã hội hóa của Công ty được áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% trong su ố t thời gian hoạt động. Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị Công ty cung cấp hồ sơ cụ thể, liên hệ Chi cục Thuế quận Hà Đông để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để của Công ty cổ phần đào tạo ASC được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - CCT Hà Đông; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2) . KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường