3044/TCT-CS

Công văn 3044/TCT-CS năm 2019 về giá tính thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 3044 / TCT - CS V/v: trả lời ki ế n nghị của Công ty Luật TNHH Saigon Pearl Hà Nội, ngày 02 tháng 8 năm 2019 Kính gửi: Công ty Luật TNHH Saigon Pearl (Địa ch ỉ : 10 Nguyễn Phi Khanh, P . Tân Định, Quận 1 , HCM) Tổng cục Thuế nhận được v ă n bản số 6213/VPCP-ĐMDN ngày 12/7/2019 của Văn phòng Chính phủ chuyển kiến nghị của Công ty Luật TNHH Saigon Pearl về giá tính thuế giá trị gia t ă ng (GTGT). V ề vấn đề này, tại văn bản hỏi của Công ty Luật TNHH Saigon Pearl không nêu chi tiết cụ thể nội dung vướng mắc, do đó, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. V ề giá tính thuế GTGT: a) Khoản 1 Điều 7 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 của Quốc hội (đã được sửa đổi, bổ sung b ở i Luật số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 của Quốc hội) quy định về giá tính thuế như sau: “Điều 7. Gi á t í nh thuế 1. Giá tính thuế được quy định như sau: a) Đ ố i với hàng h ó a, dịch vụ do cơ sở sản xuất, k i nh doanh bán ra là gi á bán chưa có thuế giá trị gia tăng; đ ối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá b á n đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng; đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá b á n đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng; đ ố i với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế bảo vệ môi trường là giá b á n đã c ó thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng;” b) Khoản 1 Điều 4 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định về giá tính thuế như sau: “Điều 4. Giá t í nh thuế Giá t í nh thuế thực hiện theo quy định tại Điều 7 Luật thuế giá trị gia tăng và Khoản 2 Điều 1 Luật sửa đổi, b ổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng. 1 . Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh b á n ra là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng; đ ố i với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá b á n đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng; đ ố i với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế b ả o vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng; đối với hàng h ó a chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng. … Đ ố i với trường hợp mua dịch vụ quy định tại Khoản 2 Điều 2 Nghị định này giá tính thu ế l à giá thanh toán gh i trong hợp đồng mua dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng." c) Khoản 1 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về giá tính thuế như sau: “Điều 7. Giá tính thuế 1. Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh b á n ra là giá b á n chưa có thu ế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt l à giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nh ư ng chưa c ó thuế GTGT. Đ ố i với hàng h ó a chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ m ôi trường nh ư ng chưa có thuế giá trị gia tăng; đối với hàng hóa vừa chịu thu ế tiêu thụ đặc biệt, vừa chịu thu ế bảo vệ môi trường là giá b á n đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ m ô i trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng.” 2. V ề phương pháp tính thuế GTGT: Điều 9, Điều 10 và Điều 11 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 của Quốc hội (được sửa đổi, bổ sung b ởi Luật s ố 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013) về phương pháp tính thu ế GTGT như sau: “ Đi ề u 9, Phương pháp t í nh thuế Phương pháp t í nh thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp kh ấ u trừ thuế giá trị gia tăng và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng. Điều 10. Phương pháp kh ấ u trừ thuế 1. Phương pháp kh ấ u trừ thuế giá trị gia tăng được quy định như sau: a) S ố thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phư ơn g pháp kh ấ u trừ thuế bằng s ố thu ế giá trị gia tăng đ ầ u ra trừ s ố thu ế giá trị gia tăng đầu vào được kh ấ u trừ; b) S ố thu ế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng s ố thuế giá trị gia tăng của hàng h ó a, dịch vụ b á n ra gh i trên hóa đơn giá trị gia tăng. Thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ b á n ra ghi trên h óa đơn giá trị gia tăng bằng giá t í nh thuế c ủ a hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nh â n với thuế suất thuế giá trị gia tăng c ủ a hàng h óa , dịch vụ đó. Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng thì thu ế giá trị gia tăng đ ầ u ra được xác định bằng giá thanh toán trừ giá tính thu ế giá trị gia tăng xác định theo quy định tại điểm k khoản 1 Điều 7 của Luật này; c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, ch ứ ng từ nộp thu ế giá trị gia tăng của hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện quy định tại Đi ề u 12 của Luật này. 2. Phương pháp kh ấ u trừ thuế á p dụng đ ối v ới cơ sở kinh doanh thực hiện đ ầ y đủ ch ế độ k ế toán, h ó a đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, h óa đơn, chứng từ bao gồm: a) Cơ sở kinh doanh c ó doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh; b) Cơ sở kinh doanh đ ă ng k ý tự nguyện áp dụng phương pháp kh ấ u trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh. 3. Ch í nh phủ quy định ch i ti ế t Điều này. Điều 11. Phương pháp t í nh trực tiếp trên giá trị gia tăng 1 . Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp t í nh trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng giá trị gia tăng nhân vớ i thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng đ ố i với hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý. Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý b á n ra trừ giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng. 2. S ố thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp t í nh trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ l ệ % nhân với doanh thu áp dụng như sau: a) Đ ố i tượng áp dụng: Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một t ỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp kh ấ u trừ thuế quy định tại khoản 2 Điều 10 của Luật này; Hộ, c á nhân kinh doanh; Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có doanh thu phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ k ế toán, h óa đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước ngoài cung c ấ p hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, kh í nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam kh ấ u trừ nộp thay; Tổ chức kinh t ế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp kh ấ u trừ thuế quy định tạ i khoản 2 Điều 10 của Luật này; b) Tỷ l ệ % để tính thuế giá trị gia tăng được quy định như sau: Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1 %; Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật li ệu: 5%; Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; Hoạt động kinh doanh khác: 2%. ” Đ ề nghị Công ty Luật TNHH Saigon Pearl nghiên cứu các quy định, hướng dẫn nêu trên để thực hiện. Trường hợp Công ty Luật TNHH Saigon Pearl còn vướng m ắ c đ ề nghị Công ty Luật TNHH Saigon Pearl liên hệ với cơ quan thuế quản lý để được hướng dẫn cụ thể. Tổng cục Thuế có ý kiến để Công ty Luật TNHH Saigon Pearl được biết/. Nơi nhận: - V ă n phòng Chính phủ (để b/c); - Vụ Đổi mới doanh nghiệp - VPCP; - Cổng thông tin điện tử Chính phủ; - Văn phòng Bộ (đ ể b/c); - Phó TCTr. Nguyễn Thế Mạnh (để b/c); - Cục Thuế TP . H ồ Chí Minh (đ ể biết); - Vụ PC, CST - BTC; - Vụ PC - TCT; - We bsite TCT; - Lưu: VT, CS (3). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy