69269/CT-TTHT

Công văn 69269/CT-TTHT năm 2018 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với chi phí thuê nhà do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 69269/CT-TTHT V/v chính sách thuế TNDN đối với chi phí thuê nhà Hà Nội, ngày 16 tháng 10 năm 2018 Kính gửi: Công ty C ổ phần Tư vấn Xây dựng Công trình Giao thông 2 ( Địa chỉ: S ố 278 phố Tôn Đức Thắng, P . Hàng Bột, Q. Đống Đa, TP. Hà Nội, MST: 0100108310) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Công văn số 712/TECC O 2-TVGS của Công ty Cổ phần Tư vấn Xây dựng Công trình Giao thông 2 đề ngày 25/09/2018 (sau đây gọi là "Công ty") hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế “1 . Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doan h nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, k i n h doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản ch i nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã b ao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. ...2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2.5. Chi tiền thuê tài sản của cá nhân không c ó đầy đủ hồ sơ, chứng từ dưới đây: - Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản của cá nhân thì hồ sơ để xác định chi phí được trừ là hợp đồng thuê tài sản và chứng từ trả tiền thuê tài sản . - Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản của cá nhân mà tại hợp đồng thuê tài sản có thỏa thuận doanh ngh iệ p n ộ p thuế thay cho cá nhân thì hồ sơ để xác định chi phí được trừ là hợp đồng thuê tài sản, chứng từ trả tiền thuê tài sản và chứng từ n ộ p thuế thay cho cá nhân. - Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản của cá nhân mà tại hợp đồng thuê tài sản c ó thỏa thuận tiền thuê tài sản chưa bao gồm thuế (thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân) và doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nh â n thì doanh nghiệp được tính vào chi phí đ ư ợc trừ tổng số tiền thuê tài sản bao gồm cả phần thuế nộp thay cho cá nhân. ...2.6. Chi tiền l ương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc một trong các trường hợp sau: ...b) Các khoản tiền lương, tiền thưởng, chi mua bảo h i ểm nhân thọ cho người lao động không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty. … - Trường hợp doanh nghi ệ p k ý h ợp đồng lao đ ộ ng với người lao đ ộ ng trong đ ó có ghi khoản chi về tiền nhà do doanh nghiệp trả cho người lao đ ộ ng khoản chi trả này có t í nh chất tiền lương, tiền công và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy đ ị nh thì đ ư ợc tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp...." - Căn cứ Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi bổ sung tại Điều 11 Thông tư số 92/2015/TT-BTC) quy định về các khoản thu nhập chịu thuế: “… 2. Th u nhập từ tiền lương, tiền công : T hu nhập từ tiền lương, tiền công là th u nhập người lao động nh ậ n được từ người sử d ụ ng lao độ ng , bao gồm: a) Tiền lương, tiền công và các khoản có t í nh chất tiền lương, tiền công dưới các hình thức bằ ng ti ề n hoặc không b ằ ng tiền. ... đ) C á c kho ả n lợi ích bằng tiền ho ặ c không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao đ ộ ng tr ả mà người nộp thuế đ ư ợ c hưởng dưới m ọi hình thức : đ. 1 ) Tiền nhà ở , đ iện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có), không bao gồm: khoản lợi ích về nhà ở, đi ện nước và các dịch vụ kèm theo (n ếu có) đối với nhà ở do người sử dụng lao động xây dựng đ ể cung cấ p miễn phí cho người lao động làm việc t ại khu công nghiệp ; nhà ở do người sử dụng lao động xây dựng tại khu kinh tế, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn cung cấp miễn phí cho người lao động làm việc tại đó. Trường hợp cá nhân ở tại trụ sở làm việc thì thu nhập chịu thuế căn cứ vào tiền thuê nhà hoặc chi phí khấu hao, tiền điện, nước và các dịch vụ khác tính theo tỷ lệ giữa diện tích cá nhân sử dụng với diện tích trụ sở làm việc. Khoản tiền thuê nhà, điện nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) đối với nhà ở do đơn vị sử dụng lao động trả thay t í nh vào thu nhập chịu thuế theo s ố thực tế trả thay nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát s i nh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước và dịch vụ kèm theo (nếu có) tại đơn vị không phân biệt nơi trả thu nhập.” - Căn cứ Khoản 7 Điều 1 Thông tư số 119/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung Điều 22 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ như sau: "7. Sửa đổi, bổ sung Điều 22 Thông tư 156/2013/TT-BTC như sau: a) Bổ sung khoản 1 Điều 22 như sau: “ 1. Nguyên tắc khai thuế. Hộ gia đình, cá nhân có tài sản cho thuê thuộc đ ối tượng phải khai, nộp thuế GTGT, thuế TNCN và nộp thuế môn bài theo thông báo của cơ quan thuế. Riêng đ ố i với hộ gia đình, cá nhân có tài sản cho thuê mà t ổng số tiền cho thuê trong năm thu được từ m ộ t trăm tri ệ u đồng trở xuống hoặc tổng số tiền cho thuê trung bình một tháng trong năm từ 8,4 triệu đ ồ ng trở xuống thì không p hả i khai n ộp thuế GTGT thuế TNCN và cơ quan thuế không thực hiện cấp hóa đơn lẻ đối với trường hợp này ..." Căn cứ các quy định nêu trên và hồ sơ, công văn của Công ty cổ ph ầ n Tư vấn Xây dựng Công trình Giao thông 2, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn theo nguyên tắc như sau: Cơ quan Thu ế không thực hiện cấp hóa đơn lẻ đ ố i với trường hợp hộ gia đình, cá nhân có tài sản cho doanh nghiệp thuê kể cả trường hợp doanh thu cho thuê trên 100 triệu đồng/năm. Trường hợp Công ty thuê nhà để làm trụ sở văn phòng, nếu việc cho thuê nhà phù hợp v ớ i quy định của pháp luật thì hồ sơ để xác định chi phí được tr ừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN là hợp đồng thuê tài sản, chứng từ trả tiền thuê tài sản theo hư ớ ng dẫn tại Điểm 2.5 Khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên. Trường hợp Công ty ký hợp đồng lao động với người lao động trong đó có ghi khoản chi về tiền nhà Công ty trả cho người lao động, khoản chi trả này có tính chất tiền lương, tiền công và có đầy đủ hồ sơ chứng từ theo quy định bao gồm Hợp đồng thuê tài sản và chứng từ trả tiền thuê tài sản theo hướng dẫn tại Điểm 2.5 Khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của Công ty. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện. Trường hợp trong quá trình thực hiện có vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 3 - Cục Thuế TP Hà Nội để được giải đáp./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng KT3; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn