1305/CT-TTHT

Công văn 1305/CT-TTHT năm 2020 về chính sách hoàn thuế và khấu trừ thuế do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1305 /CT-TTHT V/v chính sách thuế Hà Nội, ngày 10 tháng 01 năm 2020 Kính gửi: Công ty CP Đầu tư phát triển giáo dục và đào tạo Toàn cầu (Đ/C: Số 01 C 1 8 khu đô thị Mỹ Đình 1, quận Nam Từ Liêm, Hà Nội. MST: 0102849025) Trả lời công văn số 97/TC ngày 02/12/2019 của Công ty CP Đầu tư phát tri ể n giáo dục và đào tạo Toàn cầu (sau đây viết tắt là Công ty) về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 1 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC sửa đổi b ổ sung Khoản 9 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của B ộ Tài chính quy định đối tượng không chịu thuế GTGT như sau: “9. Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi, dịch vụ s i nh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khỏe, phục hồi chức năng cho người bệnh, dịch vụ chăm sóc người cao tu ổ i, người khuy ế t tật; vận chuy ể n người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh của các cơ sở y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu và chế ph ẩ m máu dùng cho người bệnh. Dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật bao gồm cả chăm sóc về y tế, dinh dưỡng và t ổ chức các hoạt động văn hóa, th ể thao, giải trí, vật lý trị liệu, phục hồi chức năng cho người cao tu ổ i, người khuyết tật. Trường hợp trong gói dịch vụ chữa bệnh (theo quy định của Bộ Y tế) bao gồm cả sử dụng thuốc chữa bệnh thì khoản thu từ tiền thuốc chữa bệnh nằm trong gói dịch vụ chữa bệnh cũng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.” - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng d ẫ n thi hành Luật Thu ế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/20 1 3/NĐ-CP ngà y 18/12/2013 của Ch í nh phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số đi ề u Luật Thuế giá trị gia tăng như sau: + Tại Điều 10 quy định về thuế suất 5%. + Tại Điều 11 quy định về thuế suất 10% như sau: "Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng h óa , dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và hướng d ẫ n về thuế su ấ t thuế GTGT 5% Thông tư này." + Tại Khoản 7 và Khoản 9 Điều 14 quy định nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau: "7. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT h ư ớng dẫn tại Điều 4 Thông tư này không đ ược khấu trừ, trừ các trường hợp sau: a) Thuế GTGT của hàng h óa , dịch vụ mà cơ sở kinh doanh mua vào để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân n ướ c ngoài, t ổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện tr ợ không hoàn lại hướng dẫn tại khoản 19 Đi ề u 4 Thông tư này được kh ấ u trừ toàn bộ; b) Thuế GTGT đầu vào của hàng h óa , dịch vụ sử d ụ ng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát tri ể n mỏ dầu khí đến ngày khai thác đầu tiên hoặc ngày sản xuất đầu tiên được khấu trừ toàn bộ... 9. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh ngh iệ p hoặc t í nh vào nguyên giá của tài sản cố định, trừ số thuế GTGT của hàng h óa , dịch vụ mua vào t ừng lần có giá trị từ hai mươi triệu đ ồ ng tr ở lên không c ó chứng từ thanh toán không dùng ti ề n mặt." - Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 2 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đ ổ i, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: + Tại điểm a khoản 9 Điều 1 sửa đổi bổ sung khoản 2 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC như sau: “2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đ ồ ng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, d ị ch v ụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ s ố thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ d ù ng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, d ị c h vụ chịu thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đ ầ u vào đư ợ c khấu trừ và không được khấu trừ; t r ườ ng hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra bao g ồ m cả doanh thu không phải kê khai, tính nộp thu ế không hạch toán riêng được. Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng tháng/quý tạm phân b ổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào được kh ấ u trừ trong tháng/qu ý , cu ố i năm cơ sở kinh doanh thực hiện tỉnh phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm đ ể kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân bố khấu trừ theo tháng/quý.” + Tại khoản 10 Điều 1 sửa đổi, bổ sung Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư s ố 151/2014/TT-B TC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) như sau: “Điều 15. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào: 1. C ó hóa đơn gi á trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thu ế gi á trị gia tăng khâu nhập kh ẩ u hoặc chứ n g từ nộp thu ế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng d ẫ n của Bộ Tài chính áp dụng đ ố i với các t ổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nh â n Việt Nam và cá nhân nước ngoài k i nh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2. Có ch ứ ng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nh ậ p khẩu) từ hai mươi triệu đ ồ ng trở lên, trừ các trường h ợ p giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập kh ẩ u từng lần c ó giá trị dưới hai mươi triệu đ ồ ng, hàng hóa, dịch vụ mua vào t ừn g l ần theo hóa đơn dưới hai mươi t ri ệu đ ồ ng theo giá đã có thuế GTGT và tr ường hợp cơ sở k i nh doanh nhập kh ẩ u hàng hóa l à quà biếu, quà tặng của t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài...” - Căn cứ Thông tư số 173/2016/TT-BTC ngày 28/10/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung khổ thứ nhất khoản 3 Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đ ổ i, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014, Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính) như sau: “3. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hi ể u là có ch ứ ng từ chứng minh việc chuy ể n ti ề n từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán mở tại các t ổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành như séc, ủy nhiệm ch i hoặc lệnh ch i , ủy nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví đ iện tử) và các hình thức thanh toán khác theo quy định (bao gồm cả trường hợp bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua sang tài khoản bên b á n mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán).” - Căn cứ Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 Luật sửa đổi, bổ sung một s ố đi ề u của Luật thu ế thu nhập doanh nghiệp quy định như sau: + Tại Khoản 7 Điều 1 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN như sau: "7. Điều 13 được sửa đổi, b ổ sung như sau: “Điều 13. Ưu đãi về thuế suất ...2. Á p dụng thuế suất 1 0% đ ố i với: ...a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện hoạt động xã hội h óa t rong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy ngh ề , y t ế , v ă n h óa , th ể thao và môi trường;" + Tại Khoản 8 Điều 1 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp: ”8. Điều 14 được sửa đổi, b ổ sung nh ư sau: “Điều 14. Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế 1 . Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại khoản 1, đ i ể m a khoản 2 Đi ề u 13 của Luật này và doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng c ô ng nghệ cao được miễn thuế tối đa không quá b ố n năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không qu á chín năm tiếp theo." - Căn cứ Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30/05/2008 của Chính phủ quy định về chính sách khu y ến khích xã hội hóa đối v ớ i các hoạt động trong lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường quy định: + Tại Khoản 2 Điều 1 quy định đối tượng điều chỉnh như sau: “ a) Các cơ sở ngoài công lậ p được thành lập và có đủ điều kiện hoạt động theo quy định của cơ q u an nhà nước có th ẩ m quy ề n trong các lĩnh vực xã hội hóa; b) Các t ổ chức, cá nhân hoạt động theo Luật Doanh nghiệp có các dự án đầu tư, liên doanh, liên kết hoặc thành lập các cơ sở hoạt động tr ong các lĩnh vực xã hội hóa có đủ điều kiện hoạt động theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền; c) Các cơ sở sự nghiệp công lập thực hiện góp vốn, huy động vốn, liên doanh, liên k ế t theo quy định của pháp luật thành lập các cơ sở hạch toán độc lập hoặc doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực xã hội hóa theo quyết định của cơ quan nhà nước có th ẩ m quy ề n. ” + Tại Điều 2 quy định điều kiện được hưởng chính sách khuyến khích phát tri ể n xã hội hóa như sau: “ Điều kiện để cơ sở thực hiện xã hội hóa được hưởng các chính sách khuyến khích phát triển xã hội hóa quy định tại Nghị định này là cơ sở phải thuộc danh mục các loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chu ẩ n do Thủ tướng Chính phủ quyết định .” - Căn cứ Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008 của Thủ tướng về việc quy định danh mục chi ti ế t các loại hình, tiêu chí quy mô, ti ê u chu ẩ n của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy ngh ề , y t ế , văn hóa, th ể thao, môi trường quy định danh mục loại hình, quy mô, tiêu chí v ề tiêu chu ẩ n khuy ế n khích xã hội h óa . - Căn c ứ Quyết định s ố 1470/QĐ-TTg ngày 22/07/2016 của Thủ tướng Chính phủ về việc sửa đ ổ i, bổ sung một số nội dung của Danh mục chi tiết các loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chu ẩ n của các cơ sở thực hi ệ n xã h ộ i hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, th ể thao, môi trường ban hành kèm theo Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008 của Thủ tướng Chính phủ. - Căn cứ Khoản 3 Điều 11 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hư ớ ng d ẫ n v ề thu ế thu nhập doanh nghiệp tại Ngh ị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ sửa đổi, b ổ sung điểm a Khoản 3 Điều 19 Thông tư s ố 78/2014/TT-BTC hư ớ ng dẫn về thuế suất ưu đãi như sau: “ 3. Thuế suất ưu đãi 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng đối với: a) Phần thu nh ậ p của doanh nghi ệ p từ ho ạ t đ ộ ng xã h ộ i hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y t ế , văn h óa , th ể thao và môi t r ư ờ ng, giám định tư pháp (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội h óa ). Danh mục loại hình, tiêu ch í quy mô, tiêu chu ẩ n của các doanh nghiệp thực hiện xã hội h óa được thực hiện theo danh mục do Thủ tướng Ch í nh phủ quy định” - Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính Phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN như sau: + Tại Khoản 2 Điều 20 hư ớ ng dẫn ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thu ế như sau: “ 2. Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong năm năm tiếp theo đối với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hi ệ n dự án đầu tư mới trong lĩnh vực xã hội hóa thực hiện tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện k i nh t ế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt kh ó khăn quy đ ị nh tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 2 1 8/20 1 3/NĐ-CP của Chính phủ. ” + Tại Khoản 2 Điều 18 hư ớ ng dẫn điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp như sau: "2. Trong th ờ i gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải t í nh riêng thu nhập từ hoạt động sản xu ấ t , k i nh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nh ậ p doanh nghi ệ p (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động k i nh doanh không được hưởng ưu đãi thu ế đ ể kê khai nộp thu ế riêng. Trường hợp trong kỳ t í nh thuế, doanh nghiệp không tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và thu nhập từ hoạt động sản xuất k i nh doanh không được hưởng ưu đãi thuế thì phần thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác định bằng ( = ) t ổ ng thu nhập tính thuế nhân (x) với tỷ l ệ phần trăm (%) doanh thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với t ổ ng doanh thu hoặc t ổ ng chi ph í được trừ của doanh nghiệp trong kỳ tính thu ế . Trường h ợ p c ó khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ không thể hạch toán riêng được thì khoản doanh thu hoặc chi phí đ ư ợc trừ đó xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động sản xu ấ t, kinh doanh hưởng ư u đãi thuế tr ê n t ổ ng doanh thu hoặc ch i phí được trừ của doanh nghiệp...” Căn cứ Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 của Bộ Tài chính sửa đ ổ i, b ổ sung Đi ề u 18 Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hư ớ ng dẫn về việc hoàn thuế GTGT đối với dự án đ ầ u tư. Căn cứ các quy định nêu trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến về nguyên t ắ c như sau: Trường h ợ p Công ty là chủ đầu tư dự án xây d ự ng Trung tâm chăm sóc sức khỏe người cao tu ổ i Hoa Sen, có cung c ấ p hàng hóa, dịch vụ thuộc đ ố i tượng không chịu thu ế GTGT (y t ế , chăm sóc sức khỏe người cao tu ổ i,...) theo quy định của pháp luật thì hoạt động này thuộc đ ố i tượng không chịu thu ế GTGT theo hướng dẫn tại khoản 1 Đi ề u 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính. Thu nhập từ các hoạt động khác không thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT quy định tại Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì công ty nghiên cứu áp dụng thuế suất thuế GTGT theo hướng dẫn tại Điều 10, Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC phù hợp v ớ i từng hoạt động cụ thể. Đối với dự án đầu tư xây dựng Trung tâm chăm sóc sức khỏe người cao tu ổ i Hoa Sen nếu đáp ứng đi ề u kiện xã hội hóa trong lĩnh vực y t ế , đáp ứng danh mục các loại hình, tiêu chí, quy mô, tiêu chu ẩ n được Thủ tướng chính phủ quy định tại Quyết định số 1466/QĐ-TTg , Quyết định số 1470/QĐ-TTg ngày 22/07/2016 thì phần thu nhập của Công ty từ hoạt động xã hội hóa được hư ở ng ưu đãi thu ế TNDN theo quy định tại Luật s ố 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013. Trường h ợ p Công ty có phát sinh hoạt động khác không phải là hoạt động xã hội hóa thì thu nhập từ hoạt động này không được hư ở ng ưu đãi thu ế TNDN đ ố i với hoạt động xã hội hóa. Công ty không được khấu trừ thuế GTGT đ ầ u vào của hàng hóa dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT. Trường h ợ p Công ty phát sinh hoạt động sản xu ấ t kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì Công ty thực hiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hướng dẫn tại điểm a khoản 9 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC nêu trên nếu đáp ứng điều kiện được khấu trừ theo hướng dẫn tại khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC , Thông tư số 173/2016/TT-BTC nêu trên. V ề việc hoàn thuế GTGT đầu vào trong quá trình đầu tư, đề nghị Công ty nghiên cứu và thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 của Bộ Tài chính nêu trên. T ổ chức kinh doanh không được hoàn thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư kinh doanh hàng hóa dịch vụ kh ô ng chịu thuế GTGT. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Côn g ty CP Đầu tư phát triển giáo dục và đào tạo Toàn cầu được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - T ổ ng cục Thuế (để b/c) - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2) . KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường