31788/CT-HTr

Công văn 31788/CT-HTr năm 2016 về chính sách thuế nhà thầu do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 31788 /CT-HTr V/v trả lời chính sách thuế Hà Nội, ngày 1 7 tháng 05 năm 2016 Kính gửi: Công ty cổ phần bao bì HABECO (Đ/c: Lô 2ha, cụm CN nhà m á y b i a Hà Nội - Mê Linh, xã Tiền Phong, huyện Mê Linh, TP Hà Nội; MST: 0102356862) Trả lời công văn số 35/CV.HABECO - P ngày 24/02/2016 của Công ty cổ phần bao bì HABECO (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế nh à thầu, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doa nh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại Khoản 1 Điều 6 quy định về đối tượng chịu thuế GTGT: “ 1 . Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, ki nh doanh và tiêu d ù ng tại Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I ), bao gồm :… ” + Tại Khoản 3 Điều 7 quy định về thu nhập chịu thuế TNDN: “3. Thu nhập phát sinh tại Việt Nam của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là các khoản thu nhập nhận được dưới bất kỳ hình thức nào trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I), không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động k i nh doanh của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài." + Tại Điều 8 quy định về đối tượng và điều kiện áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp kh ấ u trừ, nộp thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định, thu nhập chịu thuế: “Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo hướng dẫn tại Mục 2 Chương II nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: 1. Có cơ sở thường trú tạ i Việt Nam, hoặc là đ ố i tượng cư tr ú tại Việt Nam; 2. Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đ ồ ng nhà th ầ u, hợp đ ồ ng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ c ó hiệu lực; 3. Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng k ý thuế, được cơ quan thuế cấp mã số thuế.” + Tại Điều 11 quy định về đối tượng và điều kiện áp dụng nộp thuế GTGT, nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu: “Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo h ướ ng d ẫ n tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II.” + Tại Điều 12 quy định về thuế GTGT: “Căn cứ tính thuế là doanh thu t í nh thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ % để t í nh thuế GTGT tr ên doanh thu. Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế Giá trị gia tăng x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu … 2. Tỷ lệ% để t í nh thuế GTGT trên doanh thu: a) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ % đ ể tính thuế GTGT 1 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị bảo hiểm; xây dựng, l ắp đặt không bao thầu nguyên vật l iệu, máy móc, thiết bị 5 2 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có g ắ n với hàng hóa; xây dựng, l ắp đặt có bao thầu nguyên vật li ệu, máy móc, th i ết bị 3 3 Hoạt động kinh doanh khác 2 b) Xác định tỷ lệ % để t í nh thuế GTGT t rên doanh thu đ ố i với một số trường hợp cụ thể: … b.2) Đối với hợp đồng cung cấp máy móc thiết bị có kèm theo các dịch vụ thực hiện tại Việt Nam, nếu tách riêng được giá trị máy móc thiết bị và giá tr ị các dịch vụ khi xác định s ố thuế GTGT phải nộp thì áp dụng tỷ l ệ % đ ể tính thuế GTGT trên doanh thu của từng phần giá trị hợp đồng. Trường hợp tr ong hợp đồng không tách riêng được giá trị m á y móc thi ế t bị và giá trị các dịch vụ thì áp dụng tỷ lệ % để t í nh thuế GTGT trên doanh thu t í nh thuế là 3% . ” + Tại Điều 13 quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp: “Căn cứ t í nh thuế là doanh thu tính thuế TNDN và tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu t í nh thu ế . Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế … 2. Tỷ l ệ% thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đ ố i với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thu ế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế 1 Thương mại: phân ph ố i, cung cấp hàng hóa , nguyên li ệu, vật tư; máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng hóa , nguyên l iệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ tạ i Việt Nam { bao gồm cả cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập kh ẩ u tại ch ỗ (trừ tr ường hợp gia công hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài); cung cấp hàng hóa theo đi ề u kiện giao hàng của Các đi ề u khoản thương mại quốc tế - Incoterms } 1 2 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan 5 Riêng: - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; 10 - Dịch vụ tài chính ph á i sinh 2 3 Cho thuê tàu bay, động cơ tàu bay, phụ t ù ng tàu bay, tàu bi ể n 2 4 Xây dựng, l ắp đặt có bao thầu hoặc không bao thầu nguyên vật li ệu, máy móc, thiết b ị 2 5 Hoạt động sản xuất , kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuy ể n đường bi ể n, vận chuyển hàng không) 2 6 Chuy ể n nhượng chứng k hoán , chứng chỉ tiền gửi, tái bảo hiểm ra nước ngoài, hoa hồng nhượng t á i bảo hi ể m 0,1 7 Lãi tiền vay 5 8 Thu nhập bản quyền 10 b) Tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu t í nh thuế đ ố i với một số trường hợp cụ thể : … b.2) Đối với hợp đồng cung cấp máy móc thiết bị c ó kèm theo các dịch vụ thực hiện tại Việt Nam, nếu tách riêng được giá trị máy móc thiết bị và giá trị các dịch vụ thì tính thuế theo tỷ lệ thuế riêng của từng ph ầ n giá trị hợp đ ồ ng. Trường hợp trong hợp đồng không tách riêng được giá trị máy móc th iế t bị và giá trị các dịch vụ thì áp dụng tỷ l ệ thuế TNDN trên doanh thu tính thu ế là 2%.” - Căn cứ Khoản 3 Điều 20 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/ND-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ: “3. Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ l ệ% t í nh trên doanh thu a) Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ l ệ % tính trên doanh thu là loại khai theo l ần phát sinh thanh toán t iề n cho nhà thầu nước ngoài và khai quyết toán kh i kết thúc hợp đồng nhà thầu. Trường hợp bên Việt Nam thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài nhiều lần trong tháng thì có thể đăng k ý khai thuế theo tháng thay cho việc khai theo từng lần phát sinh thanh toán tiền cho Nhà th ầ u nước ngoài. - Bên Việt Nam k ý hợp đồng với Nhà thầu nước ngoài kh ấ u trừ và nộp thuế thay cho Nhà thầu nước ngoài và nộp h ồ sơ khai thu ế , h ồ sơ khai quyết toán thuế cho cơ quan thuế quản lý trực ti ế p của bên Việt Nam. … b) Khai thuế đối với hoạt động kinh doanh và các loại thu nhập khác b. 1 ) Hồ sơ khai thuế: - Tờ khai thuế theo mẫu số 01/NTNN ban hành kèm theo Thông tư này; - Bản chụp hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có xác nhận của người nộp thuế (đối với l ần kha i thuế đầu tiên của hợp đồng nhà thầu); - Bản chụp giấy phép kinh doanh hoặc giấy phép hành nghề có xác nhận của ng ườ i nộp thuế. b.2) Hồ sơ Thông b á o mi ễ n, giảm thuế theo H i ệp định: Trường hợp Nhà thầu nước ngoài thuộc diện được miễn thuế, giảm thuế do áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần g i ữa V i ệt Nam và nước, vùng l ãnh thổ khác thì thực hiện thêm các thủ tục sau: Mười l ăm ngày trước thời hạn khai thuế, bên Việt Nam ký kết hợp đồng hoặc chi trả thu nhập cho Nhà thầu nước ngoài gửi Cơ quan thuế quản lý trực tiếp của bên Việt Nam hồ sơ thông báo thuộc di ện m iễ n, giảm thuế theo Hiệp định. Hồ sơ gồm: - Thông báo thuộc diện mi ễ n, giảm thuế theo Hiệp định m ẫ u số 01/HTQT ban hành kèm theo Thông tư này; - Bản gốc (hoặc bản chụp đã được chứng thực) Giấy chứng nhận cư trú do cơ quan thuế của nước cư tr ú cấp ngay trước năm thông báo thuộc d i ện mi ễ n, giảm thuế theo Hiệp định đã được hợp pháp hóa l ãnh sự; - Bản chụp hợp đồng ký kết với các tổ chức, c á nhân tại Việt Nam có xác nhận của người nộp thuế. … - Giấy ủy quyền trong trường hợp người nộp thuế ủy quyền cho đại d i ện hợp pháp thực hiện thủ tục áp dụng Hiệp định...” Căn cứ các quy định nêu trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: Nhà thầu Rieckermann GmbH có thu nhập phát sinh tại Việt Nam từ việc thực hiện hợp đồng với Công ty cổ phần bao b ì HABECO về việc cung cấp, lắp đặt máy dao một mặt, hợp đồng tách riêng được giá tr ị máy móc thiết bị và giá trị các dịch vụ; nhà thầu không đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 8 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính thì: 1. Trước khi thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài, Công ty nộp thay thuế cho nhà thầu nước ngoài theo quy định của Việt Nam. Tỷ lệ % để tính thuế GTGT, thuế TNDN công ty áp dụng riêng đối với từng hoạt động theo quy định tại Điều 12, Điều 13 Th ô ng tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính nêu trên. 2. Trường hợp nhà thầu nước ngoài tại nước ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam thì việc kê khai, nộp thuế nhà thầu thực hiện theo quy định tại Khoản 3 Điều 20 Thông tư 1 56/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính. 3. Công ty đề nghị so sánh thuế GTGT nhà thầu nước ngoài phải nộp so với trường h ợ p nhà thầu nước ngoài tự sản xuất ra để bán hoặc kinh doanh thương mại, do nội dung chưa rõ, đề nghị Công ty cung cấp thêm thông tin để Cục Thuế TP Hà Nội có căn cứ hướng dẫn. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 4 để được hướng dẫn cụ thể. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần bao bì HABECO được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như tr ê n ; - Phòng Kiểm tra thuế số 1 ; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, HTr (2) . ( 6; 2) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn