53/2013/TB-LPQT

Thông báo hiệu lực của Hiệp định về tránh đánh thuế hai lần đối với các loại thuế đánh vào thu nhập giữa Việt Nam và Xéc-bi-a BỘ NGOẠI GIAO ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 53/2013/TB-LPQT Hà Nội, ngày 05 tháng 11 năm 2013 THÔNG BÁO VỀ VIỆC ĐIỀU ƯỚC QUỐC TẾ CÓ HIỆU LỰC Thực hiện quy định tại khoản 3 Điều 47 của Luật Ký kết, gia nhập và thực hiện điều ước quốc tế năm 2005, Bộ Ngoại giao trân trọng thông báo. Hiệp định giữa Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ nước Cộng hòa Xéc-bi-a về tránh đánh thuế hai lần đối với các loại thuế đánh vào thu nhập, ký tại Hà Nội ngày 01 tháng 3 năm 2013, có hiệu lực kể từ ngày 18 tháng 10 năm 2013. Bộ Ngoại giao trân trọng gửi bản sao Hiệp định theo quy định tại Điều 68 của Luật nêu trên. TL. BỘ TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ LUẬT PHÁP VÀ ĐIỀU ƯỚC QUỐC T Ế PHÓ VỤ TRƯỞNG Nguyễn Văn Ngự HIỆP ĐỊNH GIỮA CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM VÀ CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA XÉC-BI-A VỀ TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN ĐỐI VỚI CÁC LOẠI THUẾ ĐÁNH VÀO THU NHẬP CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG H ÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM VÀ CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG H ÒA XÉC-BI-A Mong muốn ký kết một Hiệp định về việc tránh đánh thuế hai lần đ ố i với các loại thuế đánh vào thu nhập, Đã th ỏa thuận dưới đây : Điều 1 . Phạm vi áp dụng Hiệp định này áp dụng đối với các đối tượng là những đối tượng cư trú của một hoặc của cả hai Nước ký kết. Điều 2 . Các loại thuế bao gồm trong Hiệp định 1. Hiệp định này áp dụng đối với các loại thuế do một Nước ký kết hoặc các cơ quan chính quyền cơ sở hoặc ch í nh quyền địa phương của Nước đó đánh vào thu nhập, bất kể hình thức áp dụng của các loại thuế đó như thế nào. 2. Tất cả các loại thuế thu tr ên tổng thu nhập, hoặc những phần của thu n hập bao gồm các khoản thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng động sản hoặc bất động sản, các loại thuế đánh trên tổng số tiền lương hoặc tiền công do doanh nghiệp chi trả , cũng như các loại thuế đánh vào giá t rị tài sản tăng thêm đều được coi là thuế đánh vào thu nhập. 3. Các loại thuế hiện hành được áp dụng trong Hiệp định này cụ thể là: tại Việt Nam: 1) thuế thu nhập cá nhân; và 2) thuế thu nhập doanh nghiệp. (dưới đây được gọi là "thuế Việt Nam"); tại Xéc-bi-a: 1) thuế thu nhập doanh nghiệp; và 2) thuế thu nhập cá nhân. (dưới đây được gọi là "thuế Xéc-bi-a"). 4 . Hiệp định này cũng sẽ được áp dụng đối với các loại thuế có tính chất tương tự hoặc về cơ bản giống như các loại thuế trên được ban hành sau ngày ký Hiệp định này để b ổ sung, hoặc thay thế các loại thuế hiện hành, Các nhà chức tr ách có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ thô n g báo cho nhau biết những thay đổi quan trọng trong các luật thuế của từng Nước. Điều 3 . Các định nghĩa chung 1. Theo nội dung của Hiệp định này: 1) thuật ngữ "Nước ký kết" và "Nước ký kết kia" có nghĩa là Việt Nam hoặc Xéc-bi-a, tùy ngữ cảnh đòi hỏi; 2) thuật ngữ "Việt Nam" có nghĩa là nước Cộng h òa xã hội chủ nghĩa Việt Nam; khi dùng theo nghĩa địa lý, thuật ngữ này có nghĩa là lãnh thổ đất liền, các hải đ ả o, nội thủy, lãnh hải và vùng tr ời phía trên đó, vùng biển ngoài lãnh hải, bao gồm cả đáy biển và lòng đất dưới đá y biển mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thực hiện chủ quyền, quyền chủ qu yền và quy ề n tài phán phù hợp với pháp luật quốc gia và luật pháp qu ố c t ế ; 3) thuật ngữ "Xéc-bi-a" có nghĩa là nước Cộng hòa Xéc-bi-a, và khi dùng theo nghĩa địa lý, thuật ngữ này có nghĩa l à lãnh th ổ của nước Cộng hòa Xéc-bi-a; 4) thuật ngữ "đối tư ợn g mang quốc tịch" có nghĩa là: - bất kỳ cá nhân nào mang quốc tịch của một Nước k ý kết; - bất kỳ pháp nhân, công ty hợp danh hoặc hiệp hội nào có tư cách theo các luật có hiệu lực tại một Nước ký kết; 5) thuật ngữ "đ ố i tượng" bao gồm cá nhân, công ty và bất kỳ tổ chức của nhiều đối tượng nào khác; 6) thuật ngữ "công ty" có nghĩa là bất kỳ tổ chức công ty hoặc bất kỳ một thực th ể nào được coi là t ổ chức công ty dưới giác độ thuế; 7) thuật ngữ "doanh nghiệp của một Nước ký kết" và "doanh nghiệp của Nước ký kết kia" theo th ứ tự có nghĩa là một doanh nghiệp được điều hành bởi một đối tượng cư trú của một Nước ký kết và một doanh nghiệp được điều hành bởi một đối tượng cư trú của Nước ký kết kia; 8) thuật ngữ "vận tải quốc tế" c ó nghĩa là bất kỳ sự vận chuyển nào b ằ ng tàu thủy hoặc máy bay được thực hiện bởi một doanh nghiệp của một Nước ký k ế t, trừ trường hợp khi chiếc tàu thủy hoặc máy bay đó chỉ hoạt động giữa những địa điểm trong Nước ký kết kia; 9) thuật ngữ "nhà chức trách có thẩm quyền" có nghĩa là : - trong trường hợp c ủ a Việt Nam, là Bộ trưởng Bộ Tài chính hoặc người đại diện được ủy quyền của Bộ trư ở ng; - trong tr ường hợp của Xéc-bi-a, là Bộ trưởng Bộ Tài chính và Kinh t ế hoặc người đại diện được ủy quyền của Bộ trưởng. 2. Trong khi một Nước ký kết áp dụng Hiệp định này vào bất kỳ thời điểm nào, b ấ t kỳ thuật ngữ nào chưa được định nghĩa tại Hiệp định này sẽ có nghĩa theo như định nghĩa tại luật của Nước đó, đối với các loại thuế mà Hiệp định này áp dụng vào thời đi ể m đó, b ấ t kỳ nghĩa nào theo các luật thuế được áp dụng của Nước đó sẽ có giá trị cao hơn nghĩa của thuật ngữ đó theo các luật khác của Nước đó, trừ trườn g hợp ngữ cảnh đòi hỏi có sự giải thích khác. Điều 4 . Đối tượng cư trú 1. Theo nội dung của Hiệp định này, thuật ngữ "đối tượng cư trú của một Nước ký k ế t" có nghĩa là bất kỳ đối t ượ ng nào, mà theo các luật của Nước đó, là đối t ượng chịu thuế căn cứ vào nơi cư trú, nhà ở, trụ sở điều hành, t rụ sở đ ă ng ký, hoặc bất kỳ tiêu chuẩn nào khác có tính chất tương tự. Nhưng thuật ngữ này không bao g ồ m b ấ t kỳ đ ố i tượng nào là đối tượng chịu thuế tại Nước đó chỉ đ ố i với thu nhập t ừ các nguồn tại Nước đó. 2. Trường hợp theo các quy định tại khoản 1, khi một cá nhân là đối tượng cư trú của cả hai Nước ký k ết , thì thân phận cư trú của cá nhân đó sẽ được xác định như sau : 1) cá nhân đó sẽ được coi là đối tượng cư trú chỉ của Nước mà tại đó cá nhân đó có nhà ở thường trú; nếu cá nhân đó có nhà ở thường trú ở cả hai Nước, cá nhân đó sẽ được coi là đối tượng cư trú chỉ của Nước mà cá nhân đó có các quan hệ cá nhân và kinh tế chặt chẽ hơn (trung tâm của các quyền l ợi chủ yếu); 2) nếu không thể xác định được Nước ký kết nơi cá nhân đ ó có trung tâm các quyền lợi chủ yếu, hoặc nếu cá nhân đó không có nhà ở thường trú ở c ả hai Nước, cá nhân đó sẽ được coi là đối tượng cư trú chỉ của Nước mà cá nhân đó thường sống; 3) nếu cá nhân đó thường xuyên sống ở cả hai Nước hoặc không thường xuyên ở Nước nào, cá nhân đó sẽ được coi là đối tượng cư trú ch ỉ của Nước mà cá nhân đó man g quốc tịch; 4) nếu cá nhân đó là đối tượng mang quốc tịch của cả hai Nước hoặc không mang quốc tịch của Nước nào, các nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ giải quyết vấn đề đó bằng thỏa thuận chung. 3. Trường hợp theo các quy định tại khoản 1, một đối tượng không phải là cá nhân, là đối tượng cư trú của cả hai Nước ký kết, khi đó đối tượng trên sẽ được coi là đối tượng cư trú chỉ của Nước có trụ sở điều hành thực tế của đối tượng đó. Điều 5. Cơ sở thường trú 1. Theo nội dung của Hiệp định này, thuật ngữ "cơ sở thường trú" có nghĩa là một địa điểm kinh doanh cố định mà qua đó doanh nghiệp thực hiện toàn bộ hoặc một phần hoạt động kinh doanh của mình. 2. Thuật ngữ "cơ sở thường trú" chủ yếu bao gồm: 1) trụ sở điều hành; 2) chi nhánh; 3) văn phòng; 4) nhà máy; 5) xưởng; và 6) mỏ, giếng dầu hoặc khí, mỏ đá hoặc bất kỳ địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên nào khác. 3. Thuật ngữ "cơ sở thường trú" cũng bao gồm: 1) một địa điểm xây dựng, dự án xây dựng, lắp ráp hoặc lắp đặt hoặc các hoạt động giám sát có liên quan, nhưng chỉ khi địa điểm, dự án hoặc các hoạt động này kéo dài trong giai đoạn trên sáu tháng; 2) việc cung cấp các dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn do một doanh nghiệp thực hiện thông qua những người làm công hoặc những đối tượng khác được doanh nghiệp giao thực hiện các hoạt động trên, nhưng chỉ khi các hoạt động mang tính chất nêu trên kéo dài (trong cùng một dự án hoặc một dự án liên quan) tại một Nước trong một giai đoạn hoặc nhiều giai đoạn gộp lại hơn sáu tháng. 4. Mặc dù có những quy định trên của Điều này, thuật ngữ "cơ sở thường trú" sẽ được coi là không bao g ồ m: 1) việc sử dụng các phương tiện chỉ cho mục đích lưu kho, trưng bà y hoặc không thường xuyên giao hàng hóa hoặc tài sản của doanh nghiệp; 2) việc duy trì k h o hàng hóa hoặc tài sản của doanh nghiệp chỉ với mục đích lưu kho, trưn g bày hoặc không thường xuyên giao hàng; 3) việc duy trì kho hàng hóa hoặc tài sản của doanh nghiệp ch ỉ với mục đích để cho doanh nghiệp khác gia công; 4) việc duy t r ì một địa điểm kinh doanh c ố định chỉ với mục đích mua hàng hóa hoặc tài sản hoặc đ ể thu thập thông tin cho doanh nghiệp; 5) việc duy tr ì một địa điểm kinh doanh cố định ch ỉ với mục đích tiến hành bất kỳ hoạt động nào khác mang tính chất chuẩn bị hoặc phụ trợ cho doanh nghiệp; 6) việc duy trì một địa điểm kinh doanh cố định ch ỉ với mục đích kết h ợ p b ất kỳ hoạt động nào nêu từ điểm 1) tới điểm 5), với điều kiện toàn bộ hoạt động của một địa điểm kinh doanh cố định từ sự kết hợp trên mang tính chất chuẩn bị hoặc phụ trợ. 5. Mặc dù có những quy định tại khoản 1 và 2, trường hợp một đối tượng - trừ đại lý có tư cách độc lập được điều chỉnh tại khoản 7 - hoạt động tại một N ư ớc ký kết thay mặt cho một doanh nghiệp của Nước ký kết kia, doanh nghiệp đó sẽ được coi là có cơ sở thường trú tại Nước ký kết th ứ nhất đối với các hoạt động mà đối tượng đó thực hiện cho doanh nghiệp, nếu đối tượng đó; 1) có và thường xuyên thực hiện tại Nước đó thẩm quyền ký kết các hợp đ ồ ng đứng tên d oanh nghiệp, trừ khi các hoạt động của đối tượng đó chỉ giới hạn tr ong phạm vi các hoạt động nêu tại khoản 4 mà những hoạt động đó n ế u được thực hiện thông qua một địa điểm kinh doanh cố định thì sẽ không làm cho địa điểm kinh doanh cố định đó trở thành một cơ sở thường trú theo những quy định tại khoản đó; hoặc 2) không có thẩm quyền tr ên, nhưng thường xuyên duy tr ì tại Nước thứ nhất một kho hàng h óa hoặc tài sản, qua đó đối tượng này thường xuyên giao hàng h óa hoặc tài sản thay mặt cho doanh nghiệp. 6. Mặc dù có những quy định trên của Điều này, một doanh nghiệp bảo hiểm của một Nước ký k ế t, trừ trường hợp tái bảo hiểm, sẽ được coi là có cơ sở thư ờn g trú tại Nước ký kết kia nếu doanh nghiệp đó thu phí bảo hiểm trên lãnh thổ của Nước kia hoặc bảo hiểm các rủi ro tại đó thông qua một đối tượng không ph ả i là một đại l ý có tư cách độc lập được đi ều chỉnh bởi khoản 7. 7. Một doanh nghiệp sẽ khôn g đ ượ c coi là có cơ sở thường trú tại một Nước ký kết nếu doanh nghiệp chỉ thực hiện kinh doa nh tại Nước đó thông qua một đại lý môi giới, một đại lý hoa hồng hoặc bất kỳ một đại lý nào khác có tư cách độc lập, với điều kiện những đối tượng này chỉ hoạt động trong khuôn khổ kinh doanh thông thường của mình. Tuy nhiên, khi những hoạ t động của đại l ý đó dành toàn bộ hoặc hầu như toàn bộ thay mặt cho doanh nghiệp đó, đại lý đó sẽ không được coi là đại lý có tư cách độc lập theo nghĩa của khoản này. 8. Việc một công ty là đối tư ợng cư trú của một Nước ký kết kiểm soát hoặc chịu sự kiểm soát bởi một công ty là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia hoặc tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước kia (có thể thông qua một cơ sở thường t rú hoặc dưới hình thức khác) sẽ không làm cho bất kỳ công ty nào tr ở thành cơ sở thường trú của công ty kia. Điều 6 . Thu nhập từ bất động sản 1. Thu nhập mà một đối tượng cư trú tại một Nước ký kết thu được từ bất động sản (k ể cả thu nhập từ nông nghiệp hoặc lâm nghiệp) đặt tại Nước ký k ế t kia có thể bị đánh thuế tại Nước kia. 2. Thuật ngữ "bất động sản" sẽ có nghĩa theo như luật của Nước ký kết nơi c ó tài sản. Trong mọi trư ờng hợp thuật ngữ sẽ bao gồm cả tài sản đi liền với bất động sản, đàn gia súc và thiết bị sử dụng trong nông nghiệp và lâm nghiệp, các quy ề n áp dụng theo các quy định tại luật chung về điền sản, quyền sử dụng bất động sản và các quy ề n được hư ở ng các khoản thanh toán thay đổi hoặc cố định trả cho việc khai thác hoặc quyền khai thác các mỏ, các nguồn khoáng sản và các tài nguyên thiên nhiên khác; các tàu thủy và máy bay sẽ không được coi là b ấ t động sản. 3. Những quy định tại khoản 1 sẽ áp dụng đ ố i với thu nhập phát sinh từ việc trực ti ế p sử dụng, cho thuê hoặc sử dụng các loại b ấ t động sản dưới b ấ t kỳ hình thức nào khác. 4. Những quy định tại các khoản 1 và 3 cũng sẽ áp dụng cho thu nhập t ừ bất động sản của một doanh nghiệp và đ ố i với thu nhập t ừ bất động sản được sử dụng đ ể thực hiện các hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập. Điều 7 . Lợi nhuận kinh doanh 1. Lợi nhuận của một doanh nghiệp của một Nước ký kết sẽ ch ỉ bị đánh thuế tại Nước đó, t r ừ trường hợp doanh nghiệp có tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký k ế t kia thông qua một cơ sở thường trú tại Nước kia. N ế u doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh theo cách trên, thì các khoản lợi nhuận của doanh nghiệp có thể bị đánh thuế tại Nước kia, nhưng chỉ trên phần l ợi nhu ậ n phân bổ cho cơ sở thư ờ ng trú đó. 2. Thể theo các quy định tại khoản 3, khi một doanh nghiệp của một Nước ký kết ti ế n hành hoạt động kinh doan h tại Nước ký kết kia thông qua một cơ sở thường tr ú tại Nước kia, thì tại mỗi Nước ký kết sẽ có những khoản lợi nhuận được phân b ổ cho cơ sở thường trú nói trên mà cơ sở đó có thể thu đư ợ c, nếu đó là một doanh nghiệp riêng và tách biệt cùng tham gia vào các hoạt động như nhau hoặc tương tự trong cùng những đi ề u kiện như nhau hoặc tương tự và có quan hệ hoàn toàn độc l ập với doanh nghiệp mà cơ sở đó được coi là cơ sở thường trú. 3. Trong khi xác định lợi nhuận c ủ a một cơ sở thường trú , cơ sở này sẽ được phép kh ấ u trừ các khoản chi ph í phát sinh phục vụ cho mục đích kinh doanh của cơ sở thường trú này, bao gồm cả chi phí điều hành và chi phí quản lý chung cho dù chi phí đó phát sinh tại Nước nơi cơ sở thường t rú đó đóng hoặc ở b ấ t kỳ nơi nào khác. Tuy nhiên, sẽ k hông cho phép tính vào các khoản chi phí được trừ bất kỳ các khoản tiền nào, nếu có, do cơ s ở thường trú t rả cho (trừ ti ề n thanh toán các chi phí thực tế) trụ sở chính của doanh nghiệp hoặc bất kỳ v ă n phòng nào khác của doanh nghiệp dưới hình thức tiền bản quyền, các khoản phí hoặc b ấ t kỳ khoản thanh toán tương t ự nào khác để được phép sử dụng sáng ch ế hoặc các quy ề n khác, hoặc dưới hình thức tiền hoa hồng trả cho việc thực hiện các dịch vụ riêng biệt, hoặc tr ả cho công việc quản lý, hoặc dưới hình thức lãi tính trên tiền cho cơ sở thư ờn g trú vay, trừ trường hợp l ã i từ ti ề n cho vay của t ổ chức ngân hàng. Tương tự như vậy, khi xác định lợi nhuận của cơ sở thường trú, sẽ không tính đến các khoản tiền (trừ các khoản tiền thanh toán các chi phí thực t ế ) do c ơ sở thường trú thu từ trụ sở chính của doanh nghiệp hoặc bất kỳ văn phòng nào khác của doanh nghiệp dưới hình thức tiền bản quyền, các khoản phí hoặc bất kỳ khoản thanh toán tương tự nào khác đ ể được phép sử dụng sáng chế hoặc các quyền khác, hoặc dưới hình thức tiền hoa hồng trả cho việc thực hiện các dịch vụ riêng biệt hoặc tr ả cho công việc qu ả n lý, hoặc dưới hình thức lãi tính trên tiền cho trụ sở chính của doanh nghiệp hoặc bất kỳ văn phòng nào khác của doanh nghiệp vay, trừ trường hợp lãi từ tiền cho vay của tổ chức ngân hàng. 4. Trường hợp t ại một Nước ký kết vẫn thư ờn g xác định các k hoản lợi nhuận đư ợ c phân bổ cho một cơ sở thườn g trú trên cơ sở phân chia tổng các khoản lợi nhuận của doanh nghiệp thành những phần khác nhau, k hô ng có nội dung nào tại khoản 2 ngă n cản Nước ký kết đó xác định lợi nhuận chịu thuế theo cách phân chia theo thông lệ trên ; tuy nhiên, phương pháp phân chia được chấp nhận sẽ có kết quả phù hợp với những nguyên tắc nêu tại Điều này. 5. Không một kho ả n lợi nhuận nào sẽ đư ợc phân bổ cho một cơ s ở thường trú chỉ vì lý do cơ sở thường trú đó mua hàng hóa hoặc tài sản cho doanh nghiệp. 6. Theo nội dung các khoản trên, các khoản lợi nhuận được phân bổ cho cơ sở thư ờng trú sẽ được xác định theo cùng một phương pháp giữa các năm trừ khi có đủ l ý do chính đáng đ ể xác định theo ph ương pháp khác. 7. Khi lợi nhuận bao gồm các khoản thu nhập được đề cập riêng tại các Điều khác của Hiệp định này, thì các quy định của các Điều đó sẽ không bị ảnh hư ở ng bởi những quy định tại Điều này. Điều 8 . Vận tải quốc tế 1. Lợi nhuận do một doanh nghiệp của một Nước k ý kết thu được từ hoạt động của tàu thủy, thuy ề n hoặc máy bay tr ong vận tải quốc tế sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết đó. 2. Những quy định tại khoản 1 cũng sẽ áp dụng cho các khoản lợi nhuận thu được t ừ việc tham gia vào một tổ hợp, một liên doanh hoặc một hãng hoạt động quốc tế. Điều 9 . Các doanh nghiệp liên kết Khi 1) một doanh nghiệp của một Nước ký kết tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc đi ề u hành, ki ể m soát hoặc góp vốn vào một doanh nghiệp của Nước ký kết kia, hoặc 2) các đối tượng cùng tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, ki ể m soát hoặc góp vốn vào một doanh nghiệp của một Nước ký kết và vào một doanh nghiệp của Nước ký kết kia, và trong cả hai trường hợp, trong mối quan hệ tài chính và thương mại giữa hai doanh nghiệp trên có những điều kiện được đưa ra hoặc áp đặt khác với điều kiện được đưa ra giữa các doanh nghiệp độc lập, lúc đ ó mọi khoản lợi nhuận mà một doanh nghiệp có thể thu được nếu không có những điều kiện trên nhưng nay vì những điều kiện này mà doanh nghiệp đó không thu được, sẽ vẫn được tính vào các khoản lợi nhuận của doanh nghiệp đó và bị đánh thuế tương ứng. Điều 10 . Tiền lãi cổ phần 1. Tiền lãi cổ phần do một công ty là đối tượng cư trú của một Nước ký kết trả cho một đ ố i tượng cư t rú của Nước ký kết kia có thể bị đ ánh thuế ở Nước kia. 2. Tuy nhiên, những khoản tiền lãi c ổ phần đ ó cũng có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi công ty trả tiền lãi cổ phần là đối tượng cư trú và theo các luật của Nước đó, nhưng nếu đối t ượn g thực hưởng tiền lãi cổ phần là đối tượng cư t rú của Nước ký k ế t kia thì thuế được tính khi đó sẽ không vượt quá: 1) 10 phần tră m tổng số tiền lãi cổ phần nếu đối tượng thực hưởng là côn g ty (không kể tổ chức hùn v ố n) nắm giữ trực tiếp ít nhất 25 phần trăm vốn của công ty trả tiền lãi c ổ phần; 2) 15 phần trăm tổng số tiền lãi cổ phần trong tất cả các trường hợp còn l ại. Các nhà chức tr ách có th ẩ m quyền của các Nước ký kết sẽ giải quyết phư ơng thức áp dụng giới hạn này thông qua th ỏa thuận chung. Khoản này sẽ không ảnh hưởng tới việc đánh thuế công ty đối với khoản lợi nhuận dùng để chia lãi cổ ph ầ n. 3. Thuật ngữ "tiền lãi cổ phần" được sử dụng tại Điều nà y có nghĩa l à thu nhậ p từ cổ phần hoặc các quyền lợi khác không kể các khoản nợ, được hưởng lợi nhuận, cũng như thu nhập từ các quy ề n lợi công t y khác cùn g chịu sự điều chỉnh của chính sách thuế đối với t h u nhập t ừ cổ phần theo luật của Nước nơi công ty chia lãi cổ phần là đối tượng cư trú. 4. Những quy định tại khoản 1 và 2 sẽ không áp dụng tr ong trường hợp đ ối tượng thực hưởng các khoản tiền lãi cổ phần là đối tượng cư trú tại một Nước ký kết có ti ế n hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia, nơi công ty t rả tiền lãi cổ phần là đối t ượn g cư trú, thông qua một cơ sở th ườn g trú nằm tạ i Nước đó, hoặc tiến hành tại Nước kia các hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập thông qua một cơ sở c ố định tại Nước kia, và quyền nắm giữ cổ phần nhờ đó được hưởng tiền lãi cổ phần, có sự liên hệ thực tế đến cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định nói trên. Trong trường hợp như vậy các quy định tại Điều 7 hoặc Điều 1 4 của Hiệp định này, tùy từng trường hợp, sẽ được áp dụng. 5. Khi một công ty là đối tượng cư trú của một Nước ký kết có lợi nhuận hoặc thu nhập phát sinh từ Nước k ý kết kia thì Nước kia có thể không đánh thuế đối với những khoản tiền lãi cổ phần do công ty này trả, trừ trường hợp nh ữ ng khoản tiền lãi cổ phần này đư ợ c trả cho một đối tượng cư trú của Nước ký kết kia, hoặc quyền nắm giữ cổ phần có các khoản tiền lãi cổ phần đ ư ợc trả có sự liên hệ thực tế với một cơ sở th ườn g trú hoặc một cơ sở cố định tại Nước kia, đồng thời Nước kia cũng không buộc các khoản lợi nhuận không chia của công ty tr ên phải chịu thuế đối với những khoản lợi nhuận không chia của công ty, cho dù những khoản tiền lãi cổ phần được chia hoặc các khoản l ợ i nhuận không chia bao gồm toàn bộ hoặc một ph ầ n các khoản lợi nhuận hoặc thu nhập phát sinh tại Nước kia. Đi ề u 11 . Lãi từ tiền cho vay 1. Lãi từ tiền cho vay phát sinh tại một Nước ký kết và được trả cho một đối tượng cư trú của Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế tại Nước kia. 2. Tuy nhiên, khoản tiền lãi này cũng c ó thể bị đánh thu ế ở Nước ký kết n ơi phát sinh lãi và theo các luật của Nước đó, nhưng nế u đối tượng thực h ưởng các khoản tiền lãi này là đối tượng cư trú của Nước k ý kết kia thì mức thuế khi đó được tính sẽ không vượt quá 10 phần trăm của tổng số khoản lãi từ tiền cho vay. 3. Thuật ngữ "lãi t ừ tiền cho vay" được sử dụng tại Điều này có nghĩa là thu nhập t ừ các khoản cho vay dưới bất kỳ dạng nào, có hoặc không được đảm bảo bằng thế chấp và có hoặc k hông có quyền được hưởng lợi nhuận của người đi vay, và đ ặ c biệt là khoản thu nhập t ừ chứng khoán của chính phủ và thu nhập từ trái phiếu hoặc trái phiếu công ty, bao gồm cả tiền thưởng và giải thư ởng đi liền với các chứn g khoán, trái phiếu hoặc trái phiếu công ty đó. Tiền phạt thanh toán chậm sẽ không được coi là lãi từ tiền cho vay theo nội dung của Điều này. 4. Những quy định tại các khoản 1 và 2 sẽ không được áp dụng nếu người thực hưởng các khoản lãi từ tiền cho vay là đối tượng cư trú tại một Nước ký kết, tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký k ế t kia nơi phát sinh các k hoản lãi từ ti ề n cho vay thông qua một cơ sở thường trú tại Nước kia hoặc thực hiện tại Nước kia các hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập thông qua một cơ sở c ố định tại Nước kia và khoản nợ có các khoản tiền lãi được tr ả có sự liên hệ thực tế với cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định đó. Trong tr ường hợp này, các quy định tại Điều 7 hoặc Điều 14, tùy từng trường hợp, sẽ được áp dụn g . 5. Lãi từ tiền cho vay sẽ được coi là phát sinh tại một Nước ký kết khi đ ố i tượng tr ả chính là Nhà nước đó, cơ quan chính quyền cơ sở, chính quyền địa phương, hoặc đ ố i tượng cư trú của Nước đó . Tuy nhiên, khi đối tượng trả lãi có ở một Nước ký kết một cơ s ở thường trú hoặc một cơ sở cố định liên quan đến các khoản nợ đã phát sinh các khoản lãi này, và k hoản tiền lãi đó do cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định đó chịu thì dù đối tượng có là đối tượng cư tr ú của một Nước ký k ế t hay không, khoản tiền lãi này sẽ vẫn được coi là phát sinh ở Nước nơi cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định đó đóng. 6. Trường hợp do mối q u an hệ đặc biệt giữa đối tư ợn g trả lãi và đối tượng hưởng lãi hoặc giữa cả hai đ ố i tượng trên và các đối tượng khác, khoản lãi từ tiền cho vay, liên quan đ ế n khoản cho vay có số tiền lãi được tr ả vượt quá kho ả n tiền được thỏa th uận giữa đ ố i tượng đi vay và đối tượng thực hưởng khi không có m ố i quan hệ này, thì khi đó, các quy định của Điều này sẽ chỉ áp dụng đối với các khoản ti ề n thanh toán khi không có mối quan hệ đặc biệt tr ên. Trong trường hợp này, p hần thanh toán vượt sẽ bị đánh t h uế theo luật của từng Nước ký kết có xem xét tới các quy định khác của Hiệp định này. Điều 12 . Tiền bản quyền 1. Tiền bản quyền phát sinh tại một Nước ký kết và được trả cho đối tượng cư trú của Nước ký kết kia có th ể bị đánh thuế tại Nước kia. 2. Tuy nhiên, những khoản tiền b ả n quyền đó cũng có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi phát sinh, và theo các luật của Nước này, nhưng nếu đối tượng thực hưởng ti ề n bản quy ề n là đ ố i tượng cư trú của Nước ký kết kia thì mức thuế được tính khi đó sẽ không vượt quá 10 phần tră m tổng số tiền bản quyền. 3. Thuật ngữ "tiền bản quyền" được sử dụng tại Điều nà y có nghĩa là các khoản thanh toán ở bất kỳ dạng nào được trả cho việc sử dụng, hoặc quyền sử d ụ ng, b ấ t kỳ bản quy ề n tác giả nào của một tác ph ẩ m văn học, nghệ thuật hoặc khoa học, k ể cả phim điện ảnh hoặc các loại phim hoặc các loại băng dùng trong phát thanh và truy ề n hình, bấ t kỳ sáng chế, nhãn hiệu, thiết kế hoặc mẫu, đồ án, công thức hoặc quy trình bí mật, hoặc trả cho việc sử dụng, hoặc quyền sử dụng thi ế t bị công nghiệp, thương mại hoặc khoa học, hoặc trả cho thông tin liên quan đến các kinh nghiệm công nghiệp, thương mại hoặc khoa học. 4. N h ững quy định tại các khoản 1 và 2 sẽ không áp dụng nếu đối tượng thực hưởng các khoản tiền bản quyền, là đối tượng cư trú của một Nước ký kết, tiến hành hoạt động kinh doanh ở Nước ký kết kia nơi có khoản tiền b ả n quyền phát sinh, thông qua một cơ sở thư ờn g trú nằm tại Nước kia hoặc tiến hành tại Nước kia các hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập thông qua một cơ sở cố định tại Nước kia, và quyền hoặc tài sản có các khoản tiền bản quyền được tr ả có sự liên hệ thực tế với cơ sở thường trú hoặc cơ s ở cố định đó. Trong trư ờ ng h ợ p này các quy định tại Điều 7 hoặc Điều 14, tùy từng trường hợp, sẽ được áp dụng. 5. Tiền bản quyền sẽ được coi là phát sinh tại một Nước ký kết khi đối tượng trả liền bản quyền chính là Nhà nước đó, cơ quan chính quyền cơ sở, chính quyền địa phương hoặc là đối tượng cư tr ú của Nước đó. Tuy nhiên, khi một đối tượng trả tiền bản quyền, là hoặc không là đối tượng cư trú của một Nư ớ c ký kết, có ở một Nước ký kết một cơ s ở thường trú hoặc một cơ sở cố định liên quan đ ế n trách nhiệm trả tiền bản quyền đã phá t sinh và tiền bản quyền đó do cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định đó chịu thì khoản tiền bản quyền này sẽ vẫn được coi là phát sinh ở Nước nơi có cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định đó đóng . 6. Trường hợp vì mối quan hệ đặc biệt giữa đối tượng tr ả và đối tượng thực hưởng hoặc giữa cả hai đối tượng tr ên với các đối tượng khác, khoản tiền bản quyền, liên quan đến việc sử dụng, q u yền hoặc thông tin có số tiền bản quyền được tr ả, đối với việc sử dụng, quyền hoặc thông tin, vì bất cứ lý do gì, v ư ợt quá khoản t iền được thỏa thuận giữa đối tượng trả tiền và đối tượng thực hư ở ng khi không có mối quan hệ đặc biệt này, thì các quy định của Điều này sẽ chỉ áp dụng đối với khoản tiền thanh toán khi không có mối quan hệ trên. Trong trư ờng hợp này, phần thanh toán vượt sẽ bị đánh thuế theo các luật của từng Nước ký kết có xe m xét đến các quy định khác của Hiệp định này. Điều 13 . Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản 1. Thu nhập do một đ ố i tượng cư tr ú của một Nước ký kết thu được từ việc chuyển nhượng bất động sản được nêu tại Điều 6 và bất động sản đó nằm tại Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế tại Nước kia. 2. Thu nhập từ việc chuyển nhượng động sản là một phần của tài s ả n kinh doanh của một cơ sở thường trú mà một doa n h nghiệp của một Nước ký kết có tại Nước ký kết kia hoặc động s ả n thuộc một cơ sở cố định của một đối tượng cư trú của một Nước ký kết có ở Nước ký kết kia để tiến hành hoạt động d ị ch vụ cá nhân độc lập kể cả l ợi nhuận từ việc chuyển nhượn g cơ sở thường tr ú đó (riêng cơ sở thường trú đó hoặc cùng với toàn bộ doanh nghiệp) hoặc cơ sở cố định đ ó có thể bị đánh thuế tại Nước kia. 3. Thu nhập thu được từ việc chuyển nhượng các tàu thủy hoặc máy bay của một doanh nghiệp của một Nước ký kết hoạt động tr ong vận t ả i quốc tế hoặc từ chuy ể n nhượng động sản gắn liền với hoạt động của các tàu thủy hoặc máy bay đó sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó. 4. Thu nhập thu được t ừ việc chuyển nhượng các cổ phần trong vốn cổ phần của một công ty mà tài sản của công ty đó chủ yếu trực tiếp hoặc gián tiếp bao gồm bất động sản nằm tại một Nước ký kết có thể bị đánh thuế tại Nước đ ó . 5. Thu nhập thu được từ việc chuyển nhượng bất kỳ tài sản nào khác với tài sản nêu tại các khoản 1, 2, 3 và 4 sẽ chỉ bị đánh t h uế tại Nước ký kết nơi đối tượn g chuyển nhượng là đối tượng cư trú. Điều 14 . Hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập 1. Thu nhập do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ các hoạt động dịch vụ ngành nghề hoặc các hoạt động khác có tính chất độc lập sẽ chỉ bị đánh thu ế tại Nước đó trừ khi; 1) nếu đối tượng đó thường xuyên có tại Nước ký kết kia một cơ sở cố định nhằm mục đích thực hiện các hoạt động của m ì nh; tr ong những trường hợp đó chỉ phần thu nhập phân bổ cho cơ sở cố định đó có thể bị đánh thuế tại nước ký kết kia; hoặc 2) nếu đối tượng đó có mặt tại Nước ký kết kia trong một khoảng th ờ i gian hoặc nhiều khoảng thời gian gộp lại đ ế n hoặc trên 183 ngày trong bất kỳ khoảng thời gian 12 tháng nào bắt đầu hoặc kết thúc tr ong năm tài chính có li ên quan; trong trường hợp đó chỉ phần thu nhập thu được từ các hoạt động của đối tượng này được thực hiện tại Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế tại Nước kia. 2. Thuật ngữ "dịch vụ ngành nghề" bao gồm chủ yếu những hoạt động khoa học, văn học, nghệ thuật, giáo dục hoặc giảng dạy mang t í nh chất độc lập như các hoạt động độc lập của các thầy thuốc, luật sư, kỹ sư, kiến trúc sư, nha sĩ và kế toán viên. Điều 15 . Hoạt động dịch vụ cá nhân phụ thuộc 1. Thể theo các quy định tại các Điều 1 6, 18, 19, 20 và 21, các khoản tiền lương, ti ề n công, và các khoản ti ề n thù lao tương tự khác do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được t ừ lao động làm công sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó, trừ khi công việc của đối tượn g đó được thực hiện tại Nước ký kết kia. Nếu công việc làm công được thực hiện như vậy, số tiền công trả cho lao động đó có thể bị đánh thuế tại Nước kia. 2. Mặc dù có những quy định tại khoản 1 , t iền công d o một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ lao động làm công tại Nước ký kết kia sẽ chỉ bị đánh thu ế tại Nước thứ nh ấ t nếu; 1) người nhận tiền công có mặt tại Nước kia trong một khoảng thời gian hoặc nhiều khoảng thời gian g ộp lại không quá 183 ngày trong b ấ t kỳ giai đoạn 12 tháng nào bắt đầu hoặc kết thúc trong năm tài chính liên quan, và 2) chủ lao động hoặc đối tượng đại diện chủ lao động trả tiền công lao động không phải là đối tượng cư trú tại Nước kia, và 3) số tiền công không phải phát sinh tại một cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định mà đối tư ợ ng chủ lao động có tại Nước kia. 3. Mặc dù có những quy định trên của Điều này, tiền công thu được t ừ lao động làm tr ên tàu thủy hoặc máy bay do một doanh nghiệp của một Nước ký kết điều hành trong vận tải quốc tế có thể bị đánh thuế tại Nước đó. 4. Mặc dù có những quy định trên của Điều này, tiền công do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được sẽ chỉ bị đánh thu ế tại Nước đó n ế u khoản tiền công này được chi trả từ lao động thực hiện tại Nước ký kết kia liên quan đến một công trình xây dựng, một dự án xây dựng, lắp ráp hoặc l ắp đặt hoặc các hoạt động giám sát có liên quan trong khoảng thời gian sáu t háng mà trong khoảng thời gian đ ó công tr ì nh, dự án hoặc các h o ạt động này chưa tạo thành một cơ sở thư ờng trú tại Nước kia. Điều 16 . Thù lao giám đốc Các khoản thù lao cho giám đốc và các khoản thanh toán t ư ơng tự khác do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết nhận được với tư cách là thà nh viên của ban giám đốc hoặc của một ban tương tự của một công ty là đối tượng cư tr ú của Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế ở Nước kia. Điều 17 . Nghệ sĩ và Vận động viên 1. Mặc dù có những quy định tại các Điều 14 và 15, thu nhập của một đối tư ợn g cư trú của một Nước ký kết thu được với tư cách người biểu diễn như diễn viên sân khấu, điện ảnh, phát thanh hoặc truyền hình, hoặc nhạc công, hoặc với tư cách là vận động viên từ những hoạt động cá nhân của mình thực hiện tại Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế ở Nước kia. 2. Tr ườn g hợp thu nhập liên quan đến các hoạt động trình diễn cá nhân của người biểu diễn hoặc vận động viên nhưng không được trả cho bản thân người biểu diễn hoặc vận động viên, mà tr ả cho một đối tượng khác thì thu nhập này có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi diễn ra những hoạt động trình diễn của người biểu diễn hoặc vận động viên, mặc dù đã có những quy định tại các Điều 7, 14 và 15. 3. Mặc dù có những quy định tại các khoản 1 và 2, thu nhập do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ các hoạt động cá nhân của mình như là một nghệ sĩ hoặc vận động viên sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó nếu các hoạt động này được trình diễn tại nước ký kết kia trong khuôn khổ chư ơn g trình trao đ ổi văn hóa hoặc th ể thao được nhà chức trách có thẩm quyền của cả hai Nước ký kết phê d uyệt. Điều 18 . Tiền lương hưu Thể theo các quy định tại khoản 2 Điều 19, tiền lương h ư u và các khoản tiền công tương tự khác được trả cho một đ ố i tượng cư trú của một Nước ký kết do các công việc đã làm trước đây sẽ chỉ bị đánh thuế ở Nước đó. Điều 19 . Phục vụ Chính phủ 1. 1) Các khoản tiền lương, tiền công và các khoản thù lao tương tự khác, trừ tiền lương hưu, do một Nước ký kết hoặc một cơ quan chính quyền cơ sở hoặc chính quyền địa phương của Nước đó trả cho một cá nhân đối với việc phục vụ cho Nhà nước hoặc chính quyền cơ sở hoặc chính quyền địa phương đó sẽ chỉ bị đánh thuế ở Nước đó . 2) Tuy nhiên, khoản tiền lương, tiền công và các khoản thù lao tương tự khác nà y sẽ chỉ bị đánh thuế ở Nước k ý kết kia nếu việc p hục vụ nà y được thực hiện tại Nước kia và nếu cá nhân này là đối tượng cư tr ú của Nước kia, đ ồ ng thời: - là đối tượng mang quốc tịch của Nước kia; hoặc - không tr ở thành đối tượng cư trú của Nước kia chỉ đơn thuần vì thực hiện những công việc trên. 2. 1) Bất kỳ khoản tiền lương hưu nào do một Nước ký kết, một cơ quan chính quyền cơ sở hoặc một cơ quan chính quyền địa phương của Nư ớc đó hoặc do các quỹ của những cơ quan này lập ra t rả cho một cá nhân đối với các công việc phục vụ cho Nhà nước hoặc các cơ quan chính quyền cơ sở hoặc chính quyền địa phương tại Nước đó sẽ chỉ bị đánh thuế ở Nước đó. 2) Tuy nhiên, những khoản tiền lư ơn g hưu này sẽ chỉ bị đánh thuế ở Nước ký kết kia nếu cá nhân này là đối tượng cư trú và là đối tượng mang quốc tịch của Nước ký kết kia. 3. Những quy định của các Điều 15, 16, 17 và 18 sẽ áp dụng đối với các khoản tiền lương, tiền công và các khoản tiền thù lao tương tự khác và tiền lương hưu đối với các công việc liên quan đến một hoạt động kinh doanh được tiến hành bởi một Nước k ý kết hoặc cơ quan chính quyền cơ sở hoặc chính quyền địa phương của Nước đó. Điều 20 . Sinh viên và thực tập sinh 1. Những khoản tiền mà một sinh viên hoặc thực tập sin h nhận đư ợ c để trang trải các chi phí sinh hoạt, học tập hoặc đào tạo mà người sinh viên hoặc thực tập sinh này ngay trước khi đến một Nước ký kết đang và đã là người cư trú của Nước ký kết kia và hiện có mặt tại Nước thứ nhất chỉ với mục đích học tập hoặc đào tạo, sẽ không bị đánh thuế tại Nước đó, với điều kiện những khoản tiền đó có nguồn gốc từ bên ngoài Nước này. 2. Ngoài ra, đối với các khoản tiền trợ cấp, học bổng và tiền công thu được từ lao động làm công chưa được đề cập tại khoản 1, một sinh viên hoặc thực tập sinh như được đề cập tại khoản 1, trong quá trình học tập hoặc đào tạo đó, sẽ được hưởng các khoản miễn thu, miễn thuế hoặc giảm thuế mà các đối tượng cư trú của Nước ký kết nơi người sinh viên hoặc thực tập sinh đó đến được hưởng. Điều 21 . Giáo viên, giáo sư và nhà nghiên cứu 1. Một cá nhân sang m ột Nước ký kết với mục đích giảng dạy hoặc tiến hành n g hiên cứu tại một trường đại học, cao đẳn g , trường hoặc cơ sở giáo dục được công nhận khác tại Nước đó và hiện l à hoặc ngay trước khi sang một Nước ký kết đã là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia sẽ được miễn thuế tại Nước ký kết thứ nhất đối với khoản tiền công từ việc giảng dạy hoặc nghiên cứu đó trong thời hạn không quá hai năm kể từ lần sang đầu tiên của cá nhân đó để thực hiện mục đích tr ên, với điều kiện l à khoản tiền công này phát sinh t ừ ngu ồ n ngoài Nước đó. 2. Các quy định tại khoản 1 của Điều này sẽ không áp d ụng đối với thu nhập t ừ hoạt động nghiên cứu nếu việc nghiên cứu đó không được thực hiện nhằm phục vụ lợi ích công cộng, mà chủ yếu ph ụ c vụ cho lợi ích cá nhân của một đối tượng hoặc nhiều đối t ượng cụ thể. Điều 22 . Thu nhập khác 1. Nh ữ ng khoản thu nhập của một đối tượng cư trú của một Nước ký kết, cho dù phát sinh ở đâu, chưa được đề c ậ p đến tại những Điều trên của Hiệp định này, sẽ ch ỉ bị đánh thuế tại Nước đó. 2. Những quy định tại khoản 1 sẽ không áp dụng đối với thu nhập, trừ thu nhập từ bất động sản được định nghĩa tại khoản 2 Điều 6, nếu đối tượng nhận thu nhập là đ ố i tượng cư trú của một Nước ký kết, có tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia thông qua một cơ sở thường t rú nằm tại Nước kia hoặc thực hiện tại Nước kia những hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập thông qua một cơ sở cố định tại Nước kia, và quyền hoặc tài sản liên quan đến số thu nhập được chi trả có sự liên hệ thực tế với cơ sở thường trú hoặc cơ sở c ố định như tr ên. Trong trường hợp như vậy những quy định tại các Điều 7 hoặc Điều 14, tùy từng trường hợp, sẽ được áp dụng. 3. Mặc dù có những quy định tại các khoản 1 và 2, các khoản thu nhập của một đ ố i tư ợ ng cư trú của một Nước ký kết chưa được đề cập đến tại các Điều tr ên của Hiệp định này và phát sinh tại Nước ký kết kia cũng có thể bị đánh thuế tại Nước kia. Điều 23 . Các biện pháp xóa bỏ việc đánh thuế hai lần 1. Khi mộ t đối tượng cư trú của một Nước ký kết có thu nhập mà theo các quy định của Hiệp định này, có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết kia, Nư ớ c thứ nhất sẽ cho phép đối tư ợ ng đó được khấu trừ vào thuế tính trên thu nhập của đối tượng cư trú đó một khoản tiền tương đương với số thuế đã nộp tại Nước kia. Tuy nhiên, số thuế được khấu trừ như vậy sẽ không vượt quá số tiền thu ế thu nhập được t í nh trước k hi thực hiện việc khấu trừ, được phân bổ cho phần thu nhập có thể bị đánh thuế ở Nước kia. 2. Tuy nhiên, trường hợp thu nh ập do một đối tượng cư t rú của một Nước ký kết thu được được miễn thuế tại Nước đó theo bất kỳ quy định nào của Hiệp định này, trong khi tính số thuế đối với thu nhập còn lại của đối tượng cư trú đó, Nước này có thể xét đến phần thu nhập được miễn thuế. 3. Vì mục đích khấu trừ thuế tại một Nước ký kết, số tiền thuế đã nộp tại Nước ký kết kia sẽ được coi là bao gồm cả số tiền thuế lẽ ra phải nộp tại Nước kia nhưng đã được Nước đó giảm hoặc miễn theo các quy định pháp lý về ưu đãi thuế của Nước đó. Điều 24 . Thủ tục thỏa thuận song phương 1. Trường hợp một đối tượng nhận thấy rằng việc giải quyết của một hoặc cả hai Nước ký kết làm cho hoặc sẽ làm cho đối tượng đó phải nộp thuế không đúng theo những quy định của Hiệp định này, lúc đó đối tượng này có thể giải trình trường hợp của mình với nhà chức trách có thẩm quyền của Nước ký kết nơi đối tượng đó đang cư trú, mặc dù tr ong các luật trong nước của hai Nước ký kết đã quy định những chế độ xử lý khiếu nại. Trường hợp đó phải được giải trình trong thời hạn 3 năm kể từ lần thông báo giải quyết đầu tiên dẫn đến hình thức thuế áp dụng không đúng với những quy định của Hiệp định. 2. Nhà chức tr ách có thẩm quyền sẽ cố gắng, nếu như việc khiếu nại là h ợ p lý và nếu bản thân nhà chức trách đó không thể đi đến một giải pháp thỏa đáng, phối hợp với nhà chức tr ách có th ẩ m quyền của Nước k ý kết kia để cùng giải quyết trư ờng hợp khiếu nại b ằ ng thỏa thuận chung, nh ằ m mục đích tránh đánh thuế không phù hợp với nội dung của Hiệp định này. Mọi thỏa thuận đạt được sẽ được thực hiện k hông căn cứ vào những giới hạn ghi tr ong luật trong nước của hai Nước ký kết. 3. Nhà chức trách có thẩm quyền của ha i Nước ký kết sẽ cố gắng g iải quyết bằng thỏa thuận chung mọi khó khăn hoặc vướng mắc nảy sinh trong quá trình giải thích hoặc áp dụng Hiệp định này. Nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước cũng có thể trao đổi với nhau nhằm xóa bỏ việc đánh thuế hai lần tr ong các trường hợp không được quy định tại Hiệp định. 4. Nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết có thể liên hệ trực tiếp với nhau, kể cả thông qua một ủy ban hỗn hợp gồm các đại diện của các nhà chức trách có th ẩ m quyền của hai Nước ký kết với mục đích nhằm đạt được một thỏa thuận theo nội dung những khoản trên đây. Điều 25 . Trao đổi thông tin 1. Nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ trao đổi với nhau những thông tin cần thiết cho việc triển khai thực hiện những quy định của Hiệp định này hoặc của các luật tr ong nước của từng Nước ký kết liên quan đến các loại thuế mà Hiệp định này áp dụng sao cho việc đánh thuế theo các luật trong nước sẽ không tr ái với Hiệp định này, đặc biệt là nhằm ngăn ngừa việc gian lận hoặc t r ốn các loại thuế đó. Việc trao đổi thông tin không bị hạn chế bởi Điều 1 . Mọi thông tin do một Nước ký kết nhận được sẽ được giữ bí mật giống như thông tin thu nhận theo luật trong nước của Nước này và thông tin đ ó sẽ chỉ được cung cấp cho các đối tượng hoặc các cơ quan chức tr ách (bao g ồ m cả tòa án và các cơ quan hành chính) có liên quan đến việc tính toán hoặc thu, cưỡng chế hoặc truy tố hoặc xác định các khiếu nại về các loại thuế mà Hiệp định này áp dụng. Các đối tượng hoặc các cơ quan chức trách này sẽ chỉ sử dụng các thông tin đó vào các mục đích nêu trên. Các đối t ượng và các cơ quan đó có thể cung cấp các thông tin này trong quá trình t ố tụng côn g khai của tòa án hoặc trong các quyết định của tòa án. 2. Không có trường h ợp nào những quy định tại khoản 1 được giải thích là buộc nhà chức trách có thẩm quyền của một Nước ký kết có nghĩa vụ: 1) thực hiện các biện pháp hàn h chính khác với luật pháp hoặc thông lệ về quản lý hành chính của Nước ký kết đó hoặc của Nước ký kết kia ; 2) cung cấp những thông tin không thể tiết lộ đư ợ c theo các luật hoặc theo như quá trình quản lý hành chính thông thường của Nước ký kết đó hoặc của Nước ký kết kia; 3) cung cấp những thông tin có thể làm ti ế t lộ bí mậ t về mậu dịch, thương mại, công nghiệp, thương nghiệp hoặc bí mật nghề nghiệp hoặc các phương thức kinh doanh, hoặc cung cấp những thông tin mà việc tiết lộ chúng có th ể trái với chính sách nhà nước. Điều 26 . Thành viên cơ quan đại diện ngoại giao và cơ quan đại diện lãnh sự Không nội dung nào trong Hiệp định này ảnh hưởng đến những ưu đãi về thuế của thành viên cơ qua n đại diện ngoại giao hoặc cơ quan đại diện lãnh sự theo các nguyên tắc chung của luật pháp quốc t ế hoặc các quy định tại các hiệp định đặc bi ệt. Điều 27 . Hiệu lực Hiệp định này sẽ có hiệu lực kể từ ngày hai Nước ký kết trao đ ổ i công hàm ngoại giao thông báo việc hoàn thành các thủ tục pháp l ý nội bộ cần thiết tại mỗi nước để đưa Hiệp định này vào hiệu lực. Hiệp định này sẽ có hiệu lực thi hành: - trong trường hợp các khoản thuế khấu trừ tại nguồn thu trên thu nhập, đối với khoản thu nhập chịu thuế được chi trả vào ngày hoặc sau ngày 1 tháng 1 của năm dương lịch tiếp sau năm Hiệp định có hiệu lực; - trong trường hợp các khoản thuế khác thu trên thu nhập, đối với khoản thu nhập phát sinh trong năm dương lịch sau năm Hiệp định có hiệu lực. Điều 28. Chấm dứt hiệu lực Hiệp định này sẽ vẫn còn hiệu lực cho tới khi một Nước ký kết tuyên bố chấm dứt hiệu lực. Từng Nước ký kết thông qua đường ngoại giao có thể chấm dứt hiệu lực Hiệp định bằng cách gửi thông báo chấm dứt hiệu lực HIệp định ít nhất 6 tháng trước khi kết thúc bất kỳ năm dương lịch nào bắt đầu từ sau năm dương lịch bắt đầu từ sau thời hạn 5 năm kể từ ngày Hiệp định có hiệu lực. Trong trường hợp như vậy, Hiệp định sẽ hết hiệu lực thi hành: - trong trường hợp các khoản thuế khấu trừ tại nguồn thu trên thu nhập, đối với khoản thu nhập chịu thuế được chi trả từ ngày 1 tháng 1 của năm dương lịch sau năm gửi thông báo kết thúc Hiệp định; - trong trường hợp các khoản thuế khác thu trên thu nhập, đối với khoản thu nhập phát sinh trong năm dương lịch sau năm gửi thông báo kết thúc Hiệp định. ĐỂ LÀM BẰNG những người có tên dưới đây, được sự ủy quyền hợp thức của Chính phủ nước mình, đã ký vào Hiệp định này. LÀM tại Hà Nội ngày 01 tháng 3 năm 2013, thành hai bản bằng tiếng Việt, tiếng Xéc-bi-a và tiếng Anh, tất cả các văn bản đều có giá trị như nhau. Trường hợp có sự giải thích khác nhau, văn bản tiếng Anh sẽ có giá trị quyết định./. THAY MẶT CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM THỨ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH Vũ Thị Mai THAY MẶT CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA XÉC-BI-A BỘ TRƯỞNG BỘ NGOẠI GIAO Ivan Mrkic