53151/CT-TTHT

Công văn 53151/CT-TTHT năm 2018 về chính sách thuế nhà thầu do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 53151 /CT-TTHT V/v chính sách thuế nhà thầu. Hà Nội , ngày 31 tháng 7 năm 2018 Kính gửi: Ban quản lý dự án hỗ trợ đối tác công tư ( Địa chỉ: Số 6B Hoàng Diệu, Q. Ba Đình, TP. Hà Nội . MST: 0106203539) Trả lời công văn số 17/CV-BQLDA ngày 13/06/2018 của Ban quản lý dự án hỗ trợ đối tác công tư (sau đây gọi tắt là Đơn vị) hỏi về chính sách thuế nhà thầu, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại Điều 1 hướng dẫn đối tượng áp dụng: “Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đ ố i tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I ): 1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không c ó cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ng o ài kinh doanh là đ ố i tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đ ố i tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, th ỏa thu ận hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài đ ể thực hiện một phần c ông việc của Hợp đồng nhà th ầ u... + Tại Điều 11 hướng dẫn đối tượng và điều kiện áp dụng: “ Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II.” + Tại khoản 2 Điều 12 hướng dẫn tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu: “a) Tỷ lệ % đ ể tính thu ế GTGT trên doanh thu đ ố i với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ % để tính thuế GTGT 1 Dịch vụ, cho thuê m á y móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, l ắ p đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 5 …” + Tại khoản 2 Điều 1 hướng dẫn tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên doanh thu tính thuế: “ a ) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế 2 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan 5 Riêng: - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; 10 - Dịch vụ tài chính phát sinh 2 …” - Căn cứ Thông tư số 181/2013/TT-BTC ngày 03/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện chính sách thuế và ưu đãi thuế đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn hỗ tr ợ phát triển chính thức (ODA) và nguồn vốn vay ưu đãi của các nhà tài trợ: + Tại khoản 2 Điều 6 hướng dẫn chính sách thuế đối với nhà thầu chính, nhà thầu phụ thực hiện dự án ODA không hoàn lại: “2. Thuế GTGT, thuế TNDN và các loại thuế, phí, lệ phí khác đối với cung cấp hàng h ó a, dịch vụ tại Việt Nam. a) Nhà thầu chính cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho Chủ dự án ODA viện trợ không hoàn lại phải nộp thuế GTGT (nếu hợp đồng ký bao gồm thuế GTGT), thuế TNDN và các loại thuế, phí, lệ phí khác theo quy định của luật pháp thuế, phí, lệ phí …” + Tại khoản 2 Điều 10 hướng dẫn chính sách thuế đối với nhà thầu chính, nhà th ầ u phụ thực hiện dự án ODA vốn vay, vốn vay ưu đãi: “2. Thuế GTGT, thuế TNDN, và các loại thuế, phí, lệ phí khác đối với cung c ấ p hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam. a) Nhà thầu chính cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho Chủ dự án ODA vốn vay, vốn vay ưu đãi phải nộp thuế GTGT, thuế TNDN và các loại thuế, phí, lệ phí khác theo quy định của luật pháp thuế, phí, lệ phí. b) Nhà thầu phụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho nhà thầu ch í nh của dự án ODA vốn vay, vốn vay ưu đãi nộp thuế GTGT, thuế TNDN và các loại thuế khác theo quy định của luật pháp thuế, phí, lệ phí. c) Nhà thầu ch í nh nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế GTGT theo ph ươn g pháp t í nh trự c tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu nếu nhận thanh toán trực tiếp từ Nhà tài trợ thì nhà thầu chính nước ngoài, nhà th ầ u phụ n ướ c ngoài có trách nhiệm chuyển tiền thuế phải nộp cho Chủ dự án ODA v ố n vay, vốn vay ưu đãi hoặc nhà thầu ch í nh nước ngoài đ ể nộp thuế thay cho nhà thầu ch í nh nước ngoài, nhà th ầ u phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Luật Thuế GTGT, Luật Thuế TNDN, Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành . d) Nhà th ầ u chính cung cấp hàng h ó a, dịch vụ cho Chủ dự án ODA v ố n vay, v ố n vay ưu đãi không được hoàn lại số thuế GTGT đầu vào đã trả kh i mua hàng hóa, dịch vụ để thực hiện hợp đồng k ý với Chủ dự án ODA vốn vay, vốn vay ưu đãi như hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư này. Nhà thầu chính sẽ được kh ấ u trừ, hoàn thu ế GTGT đ ầ u vào áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nếu đáp ứng các điều kiện, thủ tục theo hướng dẫn tại Luật Thuế GTGT, Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành...” + Tại Điều 12 hướng dẫn chính sách thuế đối với dự án sử dụng nguồn vốn từ nhiều hình thức tài trợ khác nhau (ODA và vốn vay ưu đãi): “Đ ố i với dự án sử dụng nguồn vốn từ nhiều hình thức tài trợ khác nhau, nếu các nguồn v ố n được tài trợ theo Hiệp định tài trợ riêng hoặc được giải ngân riêng cho từng hoạt động cụ thể của dự án thì chính sách thuế được áp dụng riêng cho từng loại nguồn v ố n được hướng dẫn tại Thông tư này. Trường hợp không có Hiệp định tà i trợ riêng hoặc giải ngân riêng cho từng hoạt động cụ thể của từng nguồn v ố n thì ch í nh sách thuế áp dụng đối với dự án thực hiện theo chính sách thuế của nguồn vốn c ó ch í nh sách thuế kém ưu đãi nhất”. - Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 của Chính phủ. + Tại Khoản 3 Điều 10 hướng dẫn về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế: “a) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi) của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế... d) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thu ế chậm nhất là ngày thứ 10 (mười), kể từ ngày phát s i nh nghĩa vụ thuế.” + Tại Khoản 3 Điều 20 hư ớ ng dẫn về việc khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu: “3. Khai thuế đ ối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu a) Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % t í nh trên doanh thu là loại khai theo lần phát sinh thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài và khai quyết toán kh i kết thúc hợp đ ồ ng nhà thầu. Trường hợp bên Việt Nam thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài nhiều lầ n t rong tháng thì có thể đăng ký khai thuế theo tháng thay cho việc khai theo từng l ầ n phát sinh thanh toán tiền cho Nhà thầu nước ngoài... b. 1 ) Hồ sơ khai thuế: - Tờ khai thuế theo mẫu số 01/NTNN ban hành kèm theo Thông tư này; - Bản chụp hợp đ ồ ng nhà thầu, hợp đồng nhà th ầ u phụ có xác nhận của người nộp thuế (đối với l ầ n khai thuế đầu tiên của hợp đồng nhà thầu); - Bản chụp gi ấ y phép kinh doanh hoặc giấy phép hành nghề có xác nhận của người nộp thuế...” Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp Đơn vị ký hợp đồng dịch vụ tư vấn v ớ i Liên danh giữa KPMG Services Pt e Ltd (Singapore) (sau đây gọi tắt là Nhà thầu nước ngoài) và Công ty TNHH KPMG Tax & Adviso r y (Việt Nam) trong khuôn khổ Dự án hỗ trợ đối tác công tư(P3SP) thì: 1/ V ề thuế Nhà thầu: - Trường hợp Dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại hợp đồng ký theo giá không bao gồm thuế GTGT thì Nhà thầu nước ngoài không phải nộp thuế GTGT nhưng phải nộp thuế TNDN theo quy định. - Trường hợp Dự án sử dụng vốn ODA vay ưu đãi th ì Nhà thầu nước ngoài phải nộp thuế GTGT, thuế TNDN theo quy định. - Trường hợp Dự án sử dụng cả vốn ODA không hoàn lại và vốn ODA vay ưu đãi thì Nhà thầu nước ngoài thực hiện nộp thuế GTGT, thuế TNDN theo hướng dẫn tại Điều 12 Thông tư số 181/2013/TT-BTC ngày 03/12/2013 của Bộ Tài chính nêu trên. 2 / V ề kê khai nộp thuế nhà thầu: Trường hợp Nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính thì Đơn vị có trách nhiệm kê khai, nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài (tỷ lệ thuế GTGT (nếu đối tượng phải nộp thuế GTGT) là 5%; tỷ lệ thuế TNDN là 5%) theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC n g ày 06/08/2014 và khoản 3 Điều 10; khoản 3 Điều 20 Thông tư số 156/2013/TT-BTC n g à y 06/11/2013 của Bộ Tài chính nêu trên. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Đơn vị được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòn g Kiểm tra thuế số 5 ; - Phòn g Pháp chế ; - Lưu: VT , HTTT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn