85048/CT-TTHT

Công văn 85048/CT-TTHT năm 2018 về chính sách thuế thu nhập cá nhân, thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động chuyển nhượng cổ phần của cá nhân trong công ty cổ phần do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 85048/CT-TTHT V/v chính sách thuế đối với hoạt động chuyển nhượng cổ phần của cá nhân trong công ty cổ phần Hà Nội, ngày 27 tháng 12 năm 201 8 Kính gửi: Công ty cổ phần đầu tư và phát triển M.H.H (Địa chỉ: Số 7, ngách 15, ng õ 61 phố Lạc Trung, Phường Vĩnh Tuy, Quận Hai Bà Trưng, TP Hà Nội - MST: 0108471678) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 01/CV ghi ngày 26/10/2018 của Công ty cổ phần đầu tư và ph á t triển M.H.H vướng mắc về chính sách thuế đối với hoạt động chuyển nhượng cổ phần của các cá nhân trong công ty cổ phần, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/03/2018 của Bộ Tài chính hướng dẫn nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6 / 2014 của Bộ Tài chính, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính (có hiệu lực từ ngày 01/05/2018). + Tại Điều 4 sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 4 Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính như sau: "Điều 4. Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 4 Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính như sau: “b. Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, bao gồm: thu nhập từ chuy ể n nhượng c ổ phiếu, quy ề n mua c ổ phiếu, trái ph i ếu, tín phiếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng kho á n khác theo quy định tại Khoản 1 Điều 6 của Luật chứng khoán. Thu nhập từ chuy ể n nhượng cổ phiếu của các cá nhân trong công ty cổ Phần theo quy định tại Khoản 2 Điều 6 của Luật chứng khoán và Điều 120 của Luật doanh nghiệp ."" - Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều củ a Luật th u ế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN. + Tại Khoản 3 Điều 2 hướng dẫn thu nhập từ đầu tư vốn như sau: "3. Thu nhập từ đầu tư v ốn Th u nhập từ đầu tư vốn là khoản thu nhập cá nhân nhận được dưới các hình thức: … g) Thu nhập từ cổ tức trả b ằng cổ phiếu, thu nhập từ l ợi tức ghi tăng vốn." + Tại Điều 10 hướng dẫn căn c ứ tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn như sau: "Điều 10. Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn là thu nhập tính thuế và thuế suất. 1. Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế từ đầu tư vốn là thu nhập chịu thuế mà cá nhân nhận được theo hướng dẫn tại khoản 3, Điều 2 Thông tư này. 2. Thuế suất đ ối với thu nhập từ đầu tư v ố n áp dụng theo Biểu thuế toàn phần với thuế suất là 5%. 3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế Thời điểm xác định thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế. Riêng thời điểm xác định thu nhập tính thuế đ ố i với một số trường hợp như sau: … c) Đối với thu nhập từ cổ tức trả bằng cổ phiếu theo hướng dẫn tại điểm g, khoản 3, Điều 2 Thông tư này thì thời điểm xác định thu nhập từ đầu tư vốn là thời điểm cá nhân chuyển như ợng c ổ p h i ếu. + Tại Điều 11 hướng dẫn căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng v ố n như sau: "Điều 11. Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn … d) Đối với trường hợp nhận cổ tức bằng c ổ phiếu. Trường hợp nhận cổ tức bằng cổ phiếu, cá nhân chưa phải nộp thuế thu nhập cá nhân khi nhận c ổ phiếu. Kh i chuy ể n nhượng s ố cổ phiếu này, cá nhân phải nộp thu ế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ đầu tư v ố n và thu nhập từ chuy ể n nhượng chứng khoán, cụ thể như sau: d. 1 ) Căn cứ để xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp đ ối với thu nhập từ đầu tư vốn là giá trị cổ tức ghi trên s ổ sách kế toán hoặc số lượng c ổ phiếu thực nhận nhân (x) với mệnh giá của c ổ phiếu đó và thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ đầu tư vốn. Trường hợp giá chuyển nhượng cổ phiếu nhận thay c ổ tức thấp hơn mệnh giá thì tính thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động đầu tư vốn theo giá thị trường tại thời điểm chuyển nhượng. Sau kh i nhận cổ tức bằng cổ phiếu, nếu cá nhân có chuyển nhượng cổ phiếu cùng loại thì khai và nộp thuế thu nhập cá nhân đố i với c ổ tức nhận bằng c ổ phiếu cho tới khi hết số c ổ phiếu nhận thay c ổ tức. …" + Tại Điều 26 hướng dẫn khai thuế như sau: "Điều 26. Kha i thuế, quyết toán thuế Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân và cá nhân có t hu nhập thuộc d i ện chịu thuế th u nhập cá nhân thực hiện khai thuế và quyết toán thuế theo hướng dẫn về thủ tục, hồ sơ tại văn bản hướng dẫn về quản lý thuế. Nguyên tắc khai thuế đối với một số trường hợp cụ thể: … 9. Khai thuế đối với thu nhập từ đầu tư v ố n trong trường hợp nhận c ổ tức bằng c ổ phiếu, lợi tức ghi tăng vốn. Cá nhân nhận c ổ tức bằng c ổ phiếu, lợi tức ghi tăng vốn chưa phải khai và nộp thuế từ đầu tư vốn kh i nhận. Khi chuy ể n nhượng vốn, rút vốn, giải th ể doanh nghiệp cá nhân khai và nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn và thu nhập từ đầu tư vốn. … 11. Khai thuế từ tiền lương, tiền công đối với thu nhập từ thưởng bằng cổ phiếu. Cá nhân khi nhận thưởng bằng cổ phiếu từ đơn vị sử dụng lao động chưa phải nộp thuế từ tiền lương, tiền công. Khi cá nhân chuyển nhượng c ổ phiếu thưởng thì khai thuế đối với thu nhập từ chuy ể n nhượng cổ phiếu và thu nhập từ t i ền lương, tiền công." - Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ. + Tại Khoản 9 Điều 16 hướng dẫn khai thuế với thu nhập từ đầu tư vốn trong trường hợp nhận cổ tức bằng cổ phiếu như sau: " 9. Khai thuế đối với thu nhập từ đầu t ư v ốn trong trường hợp nhận cổ tức bằng c ổ phiếu, lợi tức ghi tăng vốn a) Nguyên tắc khai thuế Cá nhân nhận cổ tức bằng cổ phiếu, lợi tức ghi tăng vốn chưa phải khai và nộp thuế từ đầu tư vốn khi nhận. Khi chuyển nhượng vốn, rút vốn, giải thể doanh nghiệp cá nhân khai và nộp thuế thu nhập cá nhân đ ố i với thu nhập từ chuy ể n nhượng v ố n và thu nhập từ đầu tư vốn. b) Hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ đầu tư vốn là Tờ khai m ẫ u s ố 24/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư này. c) Nơi nộp h ồ sơ khai thuế Nơi nộp hồ sơ khai thuế là cơ quan thuế trực tiếp quản lý doanh nghiệp phát hành chứng khoán hoặc quản lý doanh nghiệp có v ố n góp. d) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất là ngày thứ 10 (mười) kể từ ngày chuy ể n nhượng vốn, chuy ể n nhượng c ổ phiếu c ù ng loạ i , rút vốn, giải th ể doanh nghiệp. đ) Thời hạn nộp thuế Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế." + Tại Khoản 11 Điều 16 hướng dẫn khai thuế từ tiền lương, tiền công đối với thu nhập từ thưởng bằng cổ phiếu như sau: 11. Khai thuế từ tiền lương, tiền công đ ố i với thu nhập từ thưởng bằng cổ phiếu a) Nguyên tắc khai thuế Cá nhân kh i nhận thưởng bằng cổ phiếu từ đơn vị sử dụng lao động chưa phải nộp thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công. Khi cá nhân c hu y ể n như ợ ng cổ phiếu cùng lo ạ i thì khai thuế đố i với thu nh ậ p từ chuy ể n như ợ ng chứng khoán và thu nh ập từ tiền lương, tiền công do được thưởng b ằ ng c ổ phiếu. Việc khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán khi chuyển nhượng c ổ phiếu cùng loại thực hiện theo hướng dẫn tại khoản 5 Điều này. b) Hồ sơ khai thuế Đối với thu nhập từ t i ền lương, tiền công do được thưởng bằng cổ phiếu thì hồ sơ kha i thuế là tờ khai thuế thu nhập cá nhân theo mẫu s ố 07/KK - TNCN ban hành k è m theo Thông tư này c) Nơi nộp hồ sơ khai thuế Nơi nộp hồ sơ khai thuế là cơ quan thuế trực tiếp quản lý tổ chức trả thu nhập. d) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Thời hạn nộp h ồ sơ khai thuế chậm nhất là ngày thứ 10 (mười) kể từ ngày chuyển nhượng cổ phiếu c ù ng loại . đ) Thời hạn nộp thuế Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế." - Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế GTGT và thuế TNCN đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế. + Tại Điều 16 sửa đ ổ i, bổ sung điểm a và điểm b khoản 2 Điều 11 Thông tư số 111/2013/TT-BTC như sau: "Điều 16. Sửa đ ổ i, bổ sung điểm a và điểm b khoản 2 Điều 1 1 Thông tư số 11 1/2013/TT-BTC như sau “a) Thu nhập tính thu ế Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứ n g khoán được xác định là gi á chuy ể n nhượng chứng khoán từng lần. a.1) Giá chuyển nhượng chứng khoán được xác định như sau: a.1.1) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán, giá chuy ể n nhượng chứng khoán là giá thực hiện tại Sở Giao dịch chứng khoán. Giá thực hiện là giá chứng khoán được xác định từ k ế t quả khớp lệnh hoặc giá hình thành từ các giao dịch thỏa thuận tại Sở Giao dịch chứng khoán. a.1.2) Đ ố i với chứng khoán không thuộc trường hợp nêu trên, gi á chuyển nhượng là giá gh i trên hợp đồng chuy ể n nhượng hoặc giá thực tế chuyển nhượng hoặc giá theo sổ sách kế toán của đơn vị c ó chứng khoán chuyển nhượng tại thời điểm lập báo cáo tài chính gần nhất theo quy định của pháp luật về kế toán trước thời điểm chuyển nhượng. b) Thuế suất và cách tính thuế: Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán nộp thuế theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng chứng khoán từng lần. Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Giá chuyển nhượng chứng khoán từng lần x Thuế suất 0,1% + Tại Khoản 6 Điều 21 sửa đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 16 Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán như sau: " 6 . Sửa đổi, bổ sung khoản 5 Điều 16 “5. Khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán a) Nguyên tắc khai thuế a. 1 ) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán của Công ty đại chúng giao dịch tại Sở giao dịch chứng khoán không phải khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế, Công ty chứng khoán, Ngân hàng thương mại nơi cá nhân mở tài khoản lưu k ý , Công ty quản lý quỹ nơi cá nhân ủy thác quản lý danh mục đầu tư khai thuế theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều này. a.2) Cá nhân chuyển n hượng chứng kho án không thông qua hệ thống giao dịch trên Sở giao dịch chứng khoán: - Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán của công ty đại chúng đã đăng ký chứng khoán tập trung tại Trung tâm lưu ký chứng khoán không khai thuế trực tiếp v ớ i cơ quan thuế, Công ty chứng khoán, Ngân hàng thương mại nơi cá nhân mở tài khoản lưu ký chứng khoán khấu trừ thuế và khai thuế theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều này. - Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán của công ty cổ phần chưa là công ty đại chúng nhưng tổ chức phát hành chứng khoán ủy quy ề n cho công ty chứng kho á n quản lý danh sách cổ đông không khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế, Công ty chứng khoán được ủy quyền quản lý danh sách cổ đông khấu trừ thuế và khai thuế theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều này. a.3) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán không thuộc trường hợp nêu tại tiết a.1 và tiết a.2 khoản này khai thuế theo từng lần phát s i nh. a.4) Doanh nghiệp thực h i ện thủ tục thay đổi danh sách cổ đ ô ng trong trường hợp chuy ể n nhượng chứng khoán không có chứng từ chứng minh cá nhân chuy ể n nhượng chứng khoán đã hoàn thành nghĩa vụ thuế thì doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng chứng khoán có trách nhiệm khai thuế, nộp thuế thay cho cá nhân. Trường hợp doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng chứng khoán khai thuế thay cho cá nhân thì doanh nghiệp thực hiện khai thay hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân. Doanh nghiệp khai thay gh i cụm từ “Khai thay” vào phần trước cụm từ “Người nộp thuế hoặc Đại diện hợp pháp của người nộp thuế” đồng thời người khai k ý , ghi r õ họ tên và đóng dấu của doanh nghiệp. Trên hồ sơ tính thuế, chứng từ thu thuế v ẫ n th ể hiện người nộp thuế là cá nhân chuyển nhượng chứng khoán. b) Hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế đối với cá nhân chuyển nhượng chứng khoán thuộc diện khai trực tiếp với cơ quan thuế hướng dẫn tại tiết a.3 khoản này gồm: - Tờ khai mẫu s ố 04/CNV-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC ; - Bản chụp Hợp đồng chuyển nhượng chứng khoán. c) Nơi nộp hồ sơ khai thuế Cá nhân thuộc diện trực tiếp khai thuế từng lần phát sinh nêu tạ i điểm a.3 khoản này nộp hồ sơ khai thuế tạ i cơ quan thuế quản lý doanh nghiệp phát hành chứng khoán mà cá nhân chuyển nhượng. d) Thời hạn nộp h ồ sơ khai thuế - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với cá nhân thuộc diện trực t i ếp khai thu ế với cơ quan thuế chậm nhất là 10 (mười) ngày kể từ ngày hợp đồng chuyển nhượng chứng khoán c ó hiệu lực theo quy định của pháp luật. - Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nh â n thì thời điểm nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất là trước khi làm thủ tục thay đổ i danh sách cổ đông theo quy định của pháp luật. đ) Thời hạn nộp thuế Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cu ối c ù ng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, quyết toán thuế.”” - Tại Khoản 7 Điều 24 sửa đổi, bổ sung các mẫu biểu, tờ khai thuế đối với cá nhân kinh doanh và mẫu biểu, tờ khai thuế thu nhập cá nhân: " 7. Sửa đổi các mẫu biểu số 05/KK-TNCN, 05-1/BK-TNCN, 05-2/BK-TNCN, 05-3/BK-TNCN, 02/KK-TNCN, 11/KK-TNCN, 11-1/TB-TNCN, 04-2/KK- TNCN, 07/KK-TNCN, 09/KK-TNCN, 09-3/KK-TNCN, 16 /ĐK-TNCN, 04-2/TNCN, 23/CK-TNCN, 03/KK-TNCN, 17/TNCN, 18/MGT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính bằng các mẫu biểu mới tương ứng số 05/QTT-TNCN, 05-1/BK-TNCN, 05-2/BK-TNC N ; 05-3/BK-TNCN, 05/KK-TNCN, 03/BĐS-TNCN, 03/TBT-BĐS-TNCN, 04/UQ-QTT-TNCN, 02/KK-TNC N ; 02/QTT-TNCN, 02- 1 /BK-QTT, 02/ĐK-NPT-TNCN; 02/UQ-QTT-TNCN, 02/CK-TNCN; 06/TNCN, 07/CTKT-TNCN, 08/MGT-TNCN ban hành k è m theo Thông tư này. Danh mục cá c mẫu biểu, tờ khai thuế đối với cá nhân kinh doanh và mẫu bi ể u, tờ khai t huế thu nhập cá nhân được thống kê theo Phụ l ục 02 ban hành kèm theo Th ô ng tư n à y.” - Tại Ph ụ lụ c số 02 ban h ành kèm theo thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 củ a B ộ T à i chính hướng dẫn danh mục mẫu biểu đối với cá nhân kinh doanh và mẫu biểu đối với thuế thu nhập cá nhân như sau: Nhóm 04 - Cá nhân tự khai thuế đối với các loại thu nhập khác 21 04/CNV-TNCN Tờ khai thuế thu nhập cá nhân ( Á p dụng cho cá nhân cư trú có thu nhập từ chuyển nhượng vốn , cá nhân chuyển nhượng chứng kho á n khai trực tiếp với cơ quan thuế) 22 04/TBT-CNV-TNCN Thông b áo nộp thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân chuyển nhượng vốn 23 04/ĐTV-TNCN Tờ khai thuế thu nhập cá nhân ( Á p dụng cho cá nhân nhận cổ tức bằng c ổ phiếu, lợi tức ghi tăng vốn kh i chuyển nhượng) 24 04/TKQT-TNCN Tờ khai thuế thu nhập cá nhân ( Á p dụng cho cá nhân nhận thừa kế, quà tặng không phải là bất động sản) 25 04/TBT-TKQT-TNCN Thông báo nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ thừa kế, quà tặng 26 04/NNG-TNCN Tờ khai thuế thu nhập cá nhân ( Á p dụng cho cá nhân c ó thu nhập từ kinh doanh, đầu tư vốn, bản quyền, nhượng quyền thương mại, trúng thưởng từ nước ngoài) - Căn cứ công v ă n số 4899/TCT- D NN C N ngày 06/12/2018 của Tổng cục Thuế về chính sách thuế thu nhập cá nhân. Căn cứ quy định trên, trường hợp cá nhân chuy ể n nhượng vốn trong công ty cổ phần theo quy định tại Luật Doanh nghiệp và Luật Chứng khoán được xác định là thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, theo đó cá nhân thực hiện kê khai, nộp thuế theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng theo hướng dẫn tại Điều 16 và Điều 21 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính. Trường hợp cá nhân nhận cổ tức bằng cổ phiếu, nhận thưởng bằng cổ phiếu thì khi cá nhân chuyển nhượng cổ phiếu cùng loại phải kê khai thu ế nộp thuế theo hướng dẫn tại Điều 11, Điều 26 Thông tư s ố 111/2013/TT-BTC và Khoản 9, Khoản 11 Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC. M ẫ u biểu kê kh ai thực hiện theo hướng dẫn tại Phụ lục số 02 ban hành kèm theo thông tư số 92/2015/TT-BTC . Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Chi cục Thuế Hai Bà Trưng để được hướng dẫn. Cục Thu ế TP Hà Nội thông báo Công ty cổ phần đầu tư và phát triển M.H.H được biết và thực hiệ n./. Nơi nhận: - Như trên; - CCT Hai Bà Trưng; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT (2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn