75999/CT-TTHT

Công văn 75999/CT-TTHT năm 2019 về thuế suất thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ bảo hiểm do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 75999 /CT-TTHT V/v Th uế suất thuế GTGT đối với dịch vụ bảo hiểm Hà Nội , ngày 02 tháng 10 năm 2019 Kính gửi: Công ty Bả o hiểm Liên Hiệp Địa chỉ: Tầng 9, tòa nhà T un gshing Sq u are, s ố 2 Ngô Q u yền, Quận Hoàn Kiếm, TP Hà N ội ; MST: 0100112571 Trả lời công văn số 186/2019/CV-UIC ghi ngà y 05/09/2019 của Công ty Bảo hiểm Liên Hiệp (sau đây gọi là Công ty) hỏi về thuế suất thuế GTGT đối v ới dịch vụ bảo hiểm hàng hóa xuất khẩu, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ quy định tại Khoản 3, Điều 1 Luật số 61/2010/QH12 năm 2010 sửa đổi, bổ sung Luật kinh doanh bảo hiểm quy định như sau: “3. Điều 7 được sửa đổi, bổ sung như sau: “Điều 7. Các loại nghiệp vụ bảo hiểm 1. Bảo hiểm nhân thọ bao gồm: … 2. Bảo hiểm ph i nh â n thọ bao gồm: a) Bảo hiểm tài sả n và bảo hiểm thiệt hại; b) Bảo hiểm hàng hóa vận chuyển đường bộ, đường biển, đường thủy nội địa, đường sắt và đường hàng k hông; c) Bảo hiểm hàng không; d ) Bảo hiểm xe cơ giới đ) Bảo hiểm cháy, n ổ e) Bảo hiểm thân tàu và trách nhiệm dân sự của chủ tàu; g) Bảo hiểm trách nhiệm; h) Bảo hiểm t í n dụng và rủi ro tài ch í nh; i) Bảo hiểm thiệt hại k i nh doanh; k) Bảo hi ể m nông nghiệp. 3. Bảo hiểm sức kh ỏe bao gồm: …” - Căn cứ Thông tư 09/2011/TT-BTC ngày 21/01/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá tr ị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hi ể m: + Tại Điều 3 hướng dẫn về đối tượng chịu thuế: “Điều 3. Đối tượng chịu thuế Trừ các dịch vụ không thuộc đ ối tượng chịu thuế GTGT quy định tại Điều 4 Thông t ư này, các dịch vụ bảo h iể m và các hàng h ó a, dịch vụ khác do các đ ố i tượng q u y định tại Đi ề u 2 của Thông tư này cung cấp là đối tượng chịu thuế GTGT bao gồm: - Bảo hiểm phi nhân thọ, dịch vụ tư vấn và môi giới bảo hiểm phi nhân thọ; - Đại lý gi á m định, đại lý xét bồi thường, đại lý yêu cầu người thứ ba bồi hoàn; - Hàng hóa, dịch vụ khác thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế GTGT phát sinh trong quá trình hoạt động của các công ty c ó hoạt động thuộc lĩnh vực bảo hiểm." + Tại Điều 7 quy định về thuế suất thuế GTGT: “Điều 7. Thuế suất 1. Thuế suất 0% áp dụng đ ố i với dịch vụ bảo hiểm cung cấp cho doanh nghiệp trong khu ph i thuế quan và cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài gồm dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ môi giới bảo hi ể m, dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử l ý hàng bồi thường 100%. Tổ chức ở nước ngoài là t ổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, không phải là người nộp thuế giá trị gia tăng tại Việt Nam. Cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ. Quy định về cơ sở thường trú và đối tượng không cư trú tạ i khoản này thực hiện theo quy định của pháp luật thu ế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật thuế thu nhập cá nhân. 2. Thuế suất 10% áp dụng đ ố i với hoạt động k i nh doanh bảo hiểm không được quy định tại Đi ề u 4; khoản 1 Điều 7 Thông tư này. …” - C ă n cứ Thông tư 219/2013/TT-BTC n gày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT hướng dẫn như sau: + Tại Điều 4 hướng dẫn về đối tượng không chịu thuế gồm: “7. Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức kh ỏe , bảo hiểm người học, các dịch vụ b ả o hi ể m khác liên quan đ ế n con người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hi ể m cây trồng, các dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị và các dụng cụ cần thiết khắc phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo hiểm. … + Tại Điều 9 hướng dẫn về thuế suất 0% như sau: “Điều 9. Thuế suất 0% 1. Thuế suất 0%: áp dụng đ ối với hàng h óa , dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, l ắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT kh i xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được b á n, cung ứng cho t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật . a) Hàng hóa xuất khẩu bao gồm: … b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho t ổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu ph i thuế quan. Cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ. T ổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan là t ổ chức, cá nhân c ó đ ă ng ký kinh doanh và các trường hợp khác theo quy định của Thủ tư ớ ng Ch í nh phủ. Trường hợp cung cấp dịch vụ mà hoạt động cung cấp vừa diễn ra tại Việt Nam vừa diễn ra ở ngoài Việt Nam nhưng hợp đồng dịch vụ được k ý kết giữa hai người nộp thuế tại Việt Nam hoặc c ó cơ sở thường trú tại Việt Nam thì thuế suất 0% chỉ áp dụng đối với phần giá trị dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam, trừ trường hợp cung cấp dịch vụ bảo hi ể m cho hàng hóa nhập khẩu được áp dụng thuế suất 0% trên toàn bộ giá trị hợp đồng. Trường hợp, hợp đồng không xác định riêng phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam thì giá t í nh thuế được xác định theo tỷ l ệ (%) chi ph í phát sinh tại Việt Nam trên tổng chi ph í .” … 2. Điều kiện áp d ụ ng thuế suất 0%: a) Đ ối với hàng hóa xuất khẩu: - … b) Đố i với dịch vụ xuất khẩu: - Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu ph i thuế quan; - Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; …” + Tại Điều 11 hướng dẫn về thuế suất thuế GTGT 10%. “Đi ề u 11. T huế suất 10% Thuế suất 10% á p dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Đi ề u 9 và Điều 10 Thông tư này. …” Căn c ứ các quy định trên, Cục thuế TP Hà Nội trả lời như sau: Trường h ợ p Công ty có các đơn bảo hiểm hàng xuất khẩu đi từ kho hàng tại Việt Nam sang kho hàng tại một quốc gia khác và các đơn bảo hiểm hàng xuất khẩu với người được bảo hiểm là cá nhân, tổ chức ở nước ngoài thì: Đối với phần giá trị dịch vụ bảo hiểm thực hiện ở ngoài lãnh thổ Việt Nam áp dụng thuế suất GTGT 0% theo quy định tại Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC ; Đối với phần giá trị dịch vụ bảo hiểm thực hiện ở Việt Nam áp dụng thuế suất GTGT 10% theo quy định tại Điều 11 Thông tư 219/2013/TT-BTC ; Trường hợp h ợ p đồng không xác định riêng phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam th ì giá tính thuế được xác định theo tỷ lệ (%) chi phí phát sinh tại Việt Nam trên tổng chi phí. Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc đề nghị Công ty liên hệ với Cục Thuế TP Hà Nội (phòng Thanh tra - kiểm tra số 1) để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty Bảo hiểm Liên Hiệp biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như tr ên; - Phòng TKT1; DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường