82847/CT-TTHT

Công văn 82847/CT-TTHT năm 2017 về thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng vốn do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 82847 /CT-TTHT V/v thu ế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng vốn. Hà Nội, ngày 27 tháng 12 năm 2017 Kính gửi: Công ty cổ phần địa ốc Phú Long Địa chỉ: D2-19 Khu phố Mỹ H ư ng 2 - P. Tiên Long, Q. 7, TP. Hồ Chí Minh MST: 0303739921 Trả lời công văn số 438/CV-PL-TCKT ngày 25/12/2017 của Công ty cổ phần địa ốc Phú Long (sau đây gọi tắt là Công t y ) hỏi về chính sách thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng vốn, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn c ứ Điều 16 Thông tư số 151/2015/TT-BTC ng à y 10/10/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi Điều 12 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính như sau: “7. Kha i thuế thu nhập doanh nghiệp đ ối với hoạt động chuy ể n nhượng vốn a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp được coi là một khoản thu nhập khác, doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai số thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuy ể n nhượng vốn vào tờ khai quyết toán thuế năm. …b) Tổ chức nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (gọi chung là nhà thầu nước ngoài) mà tổ chức này không hoạt động theo Luật Đầu tư; Luật Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng vốn thì khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần phát sinh. Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ và nộp thay tổ chức nước ngoài số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Trường hợp bên nhận chuy ể n nhượng vốn cũng là tổ chức nước ngoài không hoạt động theo Luật Đ ầ u tư, Luật Doanh nghiệp thì doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi các tổ chức nước ngoài đ ầ u tư v ố n có trách nhiệm kê khai và nộp thay số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ hoạt động chuyển nhượng vốn của tổ chức nước ngoài. ...Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế: tại cơ quan thuế nơi doanh nghiệp của tổ chức, cá nhân nước ngoài chuyển nhượng vốn đăng ký nộp thuế.” - Căn cứ Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính (được sửa đổi, bổ sung tại Điều 8 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính) hướng dẫn về thu nhập từ chuyển nhượng vốn: “1. Phạm vi áp dụng: Thu nhập từ chuy ể n nhượng vốn của doanh nghiệp là thu nhập có được từ chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn của doanh nghiệp đã đầu tư cho một hoặc nhiều tổ chức, cá nhân khác (bao gồm c ả trường hợp bán doanh nghiệp). Thời điểm xác định thu nhập từ chuyển nhượng vốn là thời điểm chuyển quyền sở hữu vốn. ...2. Căn cứ tính thuế: a) Thu nhập t í nh thu ế từ chuy ể n nhượng v ố n được xác định: Thu nhập tính thuế = Giá chuyển nhượng - Giá mua của phần vốn chuyển nhượng - Chi phí chuyển nhượng Trong đó: - Gi á chuy ể n nhượng được xác định là tổng giá trị thực tế mà bên chuy ể n nhượng thu được theo hợp đ ồ ng chuy ể n nhượng: - Gi á mua của phần vốn chuy ể n nhượng được xác định đối với từng trường hợp như sau: + Nếu là chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp là giá trị phần v ố n góp lũy kế đến thời điểm chuyển nhượng vốn trên cơ sở s ổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán và được các bên tham gia đầu tư vốn hoặc tham gia hợp đ ồ ng hợp tác kinh doanh xác nhận, hoặc kết quả ki ể m toán của công ty kiểm toán độc lập đối với doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài. - Chi phí chuyển nhượng là các khoản ch i thực tế li ên quan trực tiếp đến việc chuy ể n nhượng, có chứng từ, hóa đơn hợp pháp. Trường hợp chi phí chuyển nhượng phát sinh ở nước ngoài thì các chứng từ gốc đó phải được một cơ quan công chứng hoặc kiểm toán độc lập của nước c ó chi phí phát sinh xác nhận và chứng từ phải được dịch ra tiếng Việt (có xác nhận của đạ i diện có th ẩ m quy ề n). Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí đ ể làm các thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; các khoản phí và lệ phí phải nộp kh i làm thủ tục chuyển nhượng; các chi phí giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đ ồ ng chuy ể n nhượng và các chi phí khác c ó chứng từ chứng m i nh." Căn cứ Điểm 5 Điều 1 Giấy chứng nhận đầu tư số 011022000180 do UBND TP Hà Nội chứng nhận lần đầu ngày 02/10/2008 (tài liệu gửi kèm công văn) có nêu: “5. Vốn điều lệ: 680.000.000.000 đ ồ ng, tương đương 42.500.000 USD, trong đ ó : 5.1. V I NACONEX JSC VINACONEX JSC góp 340.000.000.000 đồng, tương đương 21.250.000 USD, chiếm 50% vốn điều lệ của Công ty, trong đó: + Giá trị quy ề n phát triển Dự án của bên Việt Nam (Vinaconex JSC) trong Dự án Khu đô thị mới Bắc An Khánh mà hai bên thỏa thuận là 192.000.000.000 đồng, tương đương 12.000.000 USD, được tính là một phần góp vốn điều lệ của Vinaconex JSC vào vốn điều lệ của Công ty (do Công ty Posco E&C góp thay); + Phần vốn góp còn l ạ i sẽ được góp bằng tiền mặt là: 148.000.000.000 đồng, tương đương 9.250.000 USD. 5.2. Posco E&C Posco E&C góp 340.000.000.000 đồng, tương đương 21.250.000 USD, chiếm 50% vốn điều lệ của Công ty; - Ngoài ra, Posco E&C phải góp thêm Giá trị quyền phát triển Dự án của bên Việt Nam theo thỏa thuận là 192.000.000.000 đồng, tương đương 12.000.000 USD vào phần góp vốn điều lệ của Vinaconex JSC đối với C ô ng ty.” - Căn cứ Báo cáo tài chính kiểm toán năm 2016 của Công ty Liên doanh TNHH Phát triển Đô thị mới An Khánh gửi Cục thuế TP Hà Nội ngày 18/4/2017 có nêu: " Tại ngày 31 tháng 12 năm 2016, vốn điều l ệ đã được các bên góp đủ như sau: - T ổ ng Công ty c ổ ph ầ n xuất nhập kh ẩ u và Xây dựng Việt Nam: số v ố n đã góp tại ngày 31/12/2016 là 21.250.000 USD (50%) " - Công ty TNHH Posco Engineering & Construction: s ố vốn đã góp tại ngày 31/12/2016 là 21.250.000 USD (50%) ” Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty mua lại phần vốn góp tại Công ty liên doanh TNHH Phát triển đô thị mới An Khánh (Liên doanh) của Công ty TNHH Posco Engineering & Construction (Công ty Posco E&C - là nhà đầu tư nước ngoài góp vốn thành lập Liên doanh) thì Công ty có trách nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ và nộp thay thuế TNDN cho Công ty Posco E&C theo hướng dẫn tại Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC nêu trên. Giá mua của phần vốn chuyển nhượng là giá trị phần vốn góp lũy kế đến thời điểm chuyển nhượng vốn. Đối với khoản tiền Giá trị quyền phát triển Dự án, Posco góp thay cho Tổng công ty cổ phần xuất nhập khẩu và xây dựng Việt Nam (Vinaconex) theo thỏa thuận là 192.000.000.000 đồng được tính vào giá tr ị phần vốn góp điều lệ của (Vinaconex) nên không nằm trong giá mua phần vốn chuyển nhượng của Công ty Posco E&C. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như tr ên; - P. Kiểm tra thuế số 1; - P. Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT (2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn