48091/CT-TTHT

Công văn 48091/CT-TTHT năm 2018 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với vận tải quốc tế do Cục Thuế thành Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 48091/CT -TTHT V/v chính sách thuế GTGT đối với vận tải quốc tế H à Nộ i, ngày 10 tháng 7 năm 201 8 Kính gửi: Công ty CP Vận tải đường sắt Hà Nội (Đ/c: S ố 130 Lê Duẩn, Phường Nguyễn Du, Quận Hai Bà Trưng, TP Hà Nội - MST: 0100106264) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Phiếu chuyển số 166/PC-TCT ngày 20/3/2017 của Tổng cục Thuế kèm công văn số 579/VTHN-TC ngày 15/3/2018 và công văn số 1473/VTHN-TC kèm hồ sơ bổ sung của Công ty CP Vận tải đường sắt Hà Nội (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/3/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng: + Tại Điều quy định về thuế suất thuế GTGT 0% như sau: “Điều 9. Thuế suất 0% 1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng h ó a, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; v ậ n tải quốc tế ; hàng h ó a, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. ... c) Vận tải quốc tế quy định tại khoản này bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng h ó a theo ch ặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài ho ặ c từ nước ngoài đến Việt Nam, ho ặ c cả điểm đi và đến ở nước ngoài , không phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay không có phương tiện. Trường hợp, hợp đồng v ậ n tải quốc tế bao gồm cả ch ặ ng v ậ n tải n ộ i đ ị a thì v ậ n tải quốc tế bao gồm cả ch ặ ng n ộ i đ ị a. ... 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: ... c) Đối với vận tải quốc tế: - C ó hợp đồng vận chuyển hành khách, hành lý, hàng h óa giữa người vận chuyển và người thuê vận chuy ể n theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam hoặc cả điểm đi và điểm đến ở nước ngoài theo các hình thức phù hợp với quy định của pháp luật . Đ ố i với vận chuyển hành khách, hợp đồng vận chuy ể n là vé. Cơ sở kinh doanh vận tải quốc tế th ự c hiện theo các quy định của pháp luật về vận tải. - C ó chứng từ thanh toán qua ngân hàng hoặc các hình thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua ngân hàng. Đối với trường hợp vận chuy ể n hành khách là cá nhân, c ó chứng từ thanh toán trực tiếp.” + Tại Khoản 5 Điều 12 quy định như sau: “ ... Trường hợp hóa đơn ghi sai mức thuế suất thuế gi á trị gia tăng mà các cơ sở kinh doanh chưa t ự điều chỉnh , cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì xử lý như sau: Đối với cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT gh i trên hóa đơn mua vào cao hơn thuế suất đ ã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT. Trườn g hợp xác định được bên bán đã kê kha i n ộ p thuế theo đúng thuế suất ghi trên h óa đơn thì được khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất g hi trên hóa đơn nhưn g p hải có xác nh ậ n của cơ quan thuế tr ự c tiếp quản l ý n g ười bán ; N ế u thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn th ấ p hơn thuế suất quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi trên hóa đơn. Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ: Trường hợp cơ sở kinh doanh khi nhập khẩu hàng hóa đã khai, nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, khi bán cho người tiêu dùng đã lập hóa đơn ghi thuế suất thuế GTGT trên hóa đơn GTGT bán ra đúng bằng với mức thuế suất thuế GTGT đã khai, nộp thuế ở khâu nhập khẩu nh ưn g mức thuế suất thuế GTGT đã khai (ở khâu nhập kh ẩ u và khâu bán ra nội đị a ) thấp hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp l u ật thu ế GTGT và cơ sở kinh doanh không thể thu thêm được tiền của khách hàng thì số tiền đã thu của khách hàng theo hóa đơn GTGT được xác định là giá đã có t h uế G TGT theo thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp lu ật về thuế GTGT để làm cơ sở xác định đúng s ố thuế GTGT phải nộp v à xác định do a nh thu tính thuế TNDN. ...” - Căn cứ Điề u 20 Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hướng dẫn xử lý hóa đơn đã lập như sau: “Điều 20. Xử lý đ ố i với hóa đơn đã lập ... 3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc c ó thoả thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót; đồng thời người b á n lập h óa đơn điề u chỉnh s ai sót. Hóa đơn ghi r õ điều chỉnh (tăng, gi ả m) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng..., ti ề n thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn s ố ..., k ý hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thu ế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi s ố âm (-). 4. Hướng dẫn xử lý đối với hóa đơn đã lập trong một số trường hợp cụ thể thực hiện theo Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư này.” Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty ký h ợ p đồng với Công ty Cổ phần Dịch vụ Đường sắt Hải Phòng để cung cấp hoạt động vận tải hàng hóa bằng đường sắt theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài (điểm đi tại Việt Nam, điểm đến tại nước ngoài), hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm cả chặng vận tải nội địa thì vận tải quốc tế bao gồm cả chặng nội địa và được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% (gồm cả chặng nội địa) nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại Tiết c Khoản 2 Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/3/2013 của Bộ Tài chính. Trường hợp Công ty đã xuất hóa đ ơn cho khách hàng với thuế suất thuế GTGT 10% cho chặng nội địa nêu trên thì các bên thực hiện như sau: + Đối với các hoá đ ơn ghi sai mức thuế suất thuế GTGT mà hai bên chưa tự điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 5 Điều 12 Thông tư 219/2013/TT-BTC nêu trên. + Đối với các hóa đ ơn ghi sai mức thuế suất thuế GTGT, các bên tự phát hiện và cơ quan thuế chưa tiến hành thanh tra, kiểm tra thì thực hiện xử lý theo hướng dẫn tại Điều 20 Thông tư 39/2014/TT-BTC nêu trên. Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ phòng Kiểm tra thuế số 3 - Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn kịp thời. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty CP Vận tải đường sắt Hà Nộ i được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Tổng cục Thuế (để báo cáo); - Phòng KT 3 ; - Phòn g P há p chế: - Lưu: VT, TTHT(2). (7;3) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai S ơ n