3042/TCT-CS

Công văn 3042/TCT-CS năm 2019 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 3042/TCT-CS V/v chính sách thuế TNDN Hà Nội , ngày 02 tháng 8 năm 2019 K í nh gửi: Công ty TNHH Thương mại dịch vụ viễn thông Nam Phát (Đ/c: Số 10, đường Tổ 12, thôn Dầu Sơn, xã Suối T â n, huyện Cam Lâm, tỉnh Khánh H ò a) Tổng cục Thuế nhận được công văn số 6215/VPCP - ĐMDN ngày 12/7/2019 của V ă n Phòng Chính phủ kèm theo văn bản kiến nghị của Công ty TNHH Thương mại dịch vụ viễn thông Nam Phát . V ề vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: - Tại Khoản 3 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT - BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN sửa đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “5. V ề dự án đầu tư mới: a) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP l à: - Dự án được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu từ ngày 01/01/2014 và phát sinh doanh thu của dự án đó sau khi được cấp Giấy chứng nhận đ ầ u tư. - Dự án đầu tư trong nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp mới có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đ ầ u tư có đi ề u kiện được c ấ p Gi ấ y chứng nhận đăng k ý doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014. - Dự án đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp đang hoạt động (kể cả trường hợp dự án có v ố n đ ầ u tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đ ầ u tư có điều kiện) có Gi ấ y chứng nhận đầu tư từ ngày 01/01/2014 đ ể thực hiện dự án đ ầ u tư độc lập này. … Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định phải được cơ quan Nhà nước c ó thẩm quy ề n cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy ch ứ ng nhận đầu tư hoặc được phép đ ầ u tư theo quy định của pháp luật về đầu tư. b) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện đ ầ u tư mới không bao g ồ m các trường hợp sau: - Dự án đầu tư hình thành từ việc: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp theo quy định của pháp luật; - Dự án đầu tư hình thành từ việc chuyển đổi chủ sở hữu (bao gồm cả trường hợp thực hiện dự án đầu tư mới nhưng v ẫ n kế thừa tài sản, địa đi ể m kinh doanh, ngành ngh ề kinh doanh của doanh nghiệp cũ đ ể t iế p tục hoạt động sản xu ấ t kinh doanh; mua lại dự án đ ầ u tư đang hoạt động). Doanh nghiệp thành l ập hoặc doanh nghiệp c ó dự án đầu tư từ việc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuy ể n đ ổ i sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất được kể thừa các ưu đãi v ề thu ế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp hoặc dự án đ ầ u tư trước khi chuyển đ ổ i, chia, tách, sáp nhập, hợp nh ấ t trong thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các đi ề u kiện ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp. c) Đối với doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư chỉ áp dụng đ ố i với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứng đi ề u kiện ưu đãi đầu tư ghi trong giấy chứng nhận đăng k ý doanh nghiệp hoặc giấy chứng nhận đầu tư lần đầu của doanh nghiệp... ”. - Tại Khoản 2 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT - BTC nêu trên sửa đổi, bổ sung Khoản 4 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “4. Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng đi ề u kiện về lĩnh vực ưu đãi đ ầ u tư, địa bàn ưu đ ãi đ ầ u tư xác định ưu đãi như sau: … b) Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng đi ề u kiện ưu đãi v ề địa bàn (bao g ồ m cả khu công nghiệp, khu kinh t ế , khu công nghệ cao) th ì thu nhập được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là toàn bộ thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn ưu đãi trừ các khoản thu nhập nêu tại đi ể m a, b, c Khoản 1 Đi ề u này. … - Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng đi ề u kiện v ề địa bàn có phát sinh thu nhập ngoài địa bàn thực hiện dự án đầu tư thì: (i) Nếu khoản thu nhập này phát sinh tại địa bàn không thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư thì không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện địa bàn. ( i i) Nếu khoản thu nhập này phát sinh tại địa bàn thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư thì được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo đi ề u kiện địa bàn. Việc xác định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản thu nhập này được xác định theo từng địa bàn căn cứ theo thời gian và mức ư u đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp tại địa bàn thực hiện dự án đầu tư...”. Căn cứ các quy định nêu tr ên, về nguyên tắc doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đ ã i thuế TNDN do đáp ứng điều kiện ưu đãi về địa bàn thì thu nhập được hưởng ưu đãi là toàn bộ thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh của dự án đầu tư trên địa bàn ưu đãi trừ các khoản thu nhập không được hưởng ưu đãi theo quy định của Luật thuế TNDN (như chuyển nhượng dự án, chuyển nhượng bất động sản, khai thác khoáng sản, sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đ ặ c biệt). Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động và được hưởng ưu đãi thuế TNDN có bổ sung ngành nghề kinh doanh thương mại mà doanh nghiệp không tăng vốn, không thực hiện đầu tư m ở rộng để tăng tài sản thì thu nhập từ hoạt động thương mại được bổ sung không được hư ở ng ưu đãi thuế TNDN. Đối với trường hợp này, Bộ Tài chính đã có công văn s ố 17008/BTC-CST ngày 17/11/2015 gửi Ủy ban nhân dân tỉnh Hà Tĩnh (bản photocopy công văn gửi kèm theo). Đ ề nghị Công ty TNHH Thương mại dịch vụ viễn thông Nam Phát liên hệ với Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa để được hướng dẫn thực hiện theo đúng quy định của pháp luật thuế./. Nơi nhận: - Như trên; - Văn phòng Chính phủ (để b/c); - Cổng thông tin điện t ử Chính phủ; - Vụ Đổi mới doanh nghiệp - VPCP; - Phòng TM&CN Việt Nam (VCCI); - V ă n phòng Bộ (để b/cáo); - PTCTr Nguyễn Thế Mạnh (để b/c); - Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa; - Vụ PC (TCT); - Websi te TCT; - Lưu: VT, CS (3b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy