31320/CT-HTr

Công văn 31320/CT-HTr năm 2015 về ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 31320/CT-HTr V/v giải đáp ch í nh s á ch thuế Hà Nội , ngày 26 tháng 05 năm 2015 Kính gửi: Công ty TNHH Taewon Soltech Vina (Địa chỉ: KCN Quang Minh mở rộng, Thị trấn Chi Đông, huyện Mê Linh, Hà Nội. MST: 0106788581) Trả lời các công văn số 02-CV/2015 ngày 26/3/2015 và số 03-CV/2015 ngày 16/4/2015 của Công ty TNHH Taewon Soltech Vina (sau đây gọi tắt là “Công ty”) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như s au : 1. V ề thuế GTGT: - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT: + Tại Khoản 20 Điều 4 quy định: “ ... Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu k i nh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu ph i thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Ch í nh phủ. Quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xu ấ t kh ẩ u, nhập khẩu. ” + Tại Điều 9 quy định về thuế suất 0%: “ 1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT kh i xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. a ) Hàng h ó a xuất khẩu bao gồm: - Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài, kể cả ủy thác xuất khẩu; - Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định của Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; ... 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: a) Đối với hàng hóa xuất khẩu: - Có hợp đồng b á n, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu; - Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; - Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này. ... 3. Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm:...” + Tại Điều 10 quy định về thuế suất 5%. + Tại Điều 11 quy định về thuế suất 10%: “ Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này. ...” Căn cứ các quy định trên: - Trường hợp Công ty bán hàng hóa vào khu chế xuất: Công ty được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng các điều kiện áp dụng thuế suất 0% quy định tại Khoản 2 Điều 9 và không thuộc các trường hợp không áp dụng thuế suất 0% quy định tại Khoản 3 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính. - Trường hợp Công ty bán hàng h óa v ào nội địa: Đ ề nghị Công ty nghiên cứu quy định tại Điều 4, Điều 10, Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính và đối chiếu với mặt hàng thực t ế mà Công ty bán để áp dụng mức thuế suất phù hợp. 2. V ề thuế TNDN: - Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT - BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN: + Tại Điều 11 Chương III quy định về thuế suất thuế TNDN: “1. Kể từ ngày 01/01/2014, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 22%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều này và các trường hợp được áp dụng thuế suất ưu đãi. ... 2. Doanh nghiệp được thành l ập theo quy định của pháp luật Việt Nam (kể cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp) hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ c ó tổng doanh thu năm không qu á 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20%. ... Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập trong năm không đủ 12 th á ng thì trong năm đó doanh nghiệp thực hiện kê khai tạm t í nh quý theo thuế suất 22% (trừ trường hợp thuộc diện được hưởng ưu đãi v ề thu ế ). K ế t thúc năm tài chính n ế u doanh thu bình quân của các tháng trong năm không vượt quá 1,67 tỷ đồng thì doanh nghiệp quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của năm tài chính theo thuế suất 20% (trừ các khoản thu nhập quy định tại Khoản 3 Đi ề u 18 Thông tư này). Doanh thu được xác định căn cứ vào chỉ tiêu tổng doanh thu b á n hàng hóa, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp chỉ tiêu mã s ố [01] và chỉ tiêu mã s ố [08] trên Phụ lục kết quả hoạt động sản xu ấ t kinh doanh theo M ẫ u s ố 03-1A/TNDN kèm theo tờ khai quy ết to á n thu ế TNDN s ố 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư s ố 156/2013/TT-BTC ngày 6/ 1 1/2013 của Bộ Tài chính về quản l ý thuế. Doanh thu bình quân của các tháng trong năm đầu tiên không vượt quá 1,67 tỷ đồng thì năm tiếp theo doanh nghiệp được áp dụng thuế suất thuế TNDN 20%. ...” + Tại Điểm a Khoản 5 Điều 18 Chương VI quy định về điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN: “5. Dự án đầu tư mới: a) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định s ố 218/2013/NĐ-CP là: - Dự án được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần thứ nhất từ ngày 01/01/2014 và phát sinh doanh thu của dự án đó từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đầu tư. - Dự án đầu tư trong nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp mới có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014. - Dự án đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 nhưng đang trong quá trình đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu và được cấp Giấy ch ứ ng nhận đi ề u chỉnh Giấy phép đ ầ u tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư đi ề u chỉnh từ ngày 01/01/2014 của dự á n đ ó . - Dự á n đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp đang hoạt động (kể cả trường hợp dự án có v ố n đ ầ u tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư c ó điều kiện) c ó Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày 01/01/2014 đ ể thực hiện dự án đầu tư độc lập này. ” + Tại Điều 20 Chương VI quy định ưu đãi về thời gian miễn thu ế , giảm thu ế : “... 4. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều này được t í nh liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đ ầ u tư mới được hưởng ưu đãi thuế; Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư m ớ i thì thời gian mi ễ n thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư mới phát sinh doanh thu. V í dụ 20: Năm 2014, doanh nghiệp A có dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm phần mềm, nếu năm 2014 doanh nghiệp A đã có thu nhập chịu thuế từ dự án sản xuất sản phẩm phần mềm thì thời gian miễn giảm thuế được tính liên tục k ể từ năm 2014. Trường hợp dự án đầu tư mới sản xuất sản ph ẩ m ph ầ n mềm của doanh nghiệp A phát sinh doanh thu từ năm 20 1 4, đến năm 2016 dự án đầu tư mới của doanh nghiệp A v ẫ n chưa có thu nhập chịu thu ế thì thời gian miễn giảm thuế được tính liên tục k ể từ năm 2017. 5. Năm miễn thu ế , giảm thuế xác định phù hợp với kỳ t í nh thu ế . Thời điểm bắt đ ầ u tính thời gian mi ễ n t hu ế , giảm thuế t í nh liên tục k ể từ kỳ t í nh thuế đầu tiên doanh nghiệp bắt đ ầ u có thu nhập chịu thuế (chưa trừ s ố lỗ các kỳ t í nh thu ế trước chuy ể n sang). Trường hợp, trong kỳ t í nh thuế đầu tiên có thu nhập chịu thuế mà dự án đầu tư mới của doanh nghiệp có thời gian hoạt động sản xuất, k i nh doanh được hưởng ưu đãi thuế dưới 12 (mười hai) tháng, doanh nghiệp được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mới ngay kỳ t í nh thuế đầu tiên đó hoặc đăng ký với cơ quan thuế thời gian bắt đầu được hưởng ưu đãi thuế từ kỳ t í nh thuế tiếp theo. Trường hợp doanh nghiệp đăng ký thời gian ưu đãi thuế vào kỳ tính thuế tiếp theo thì phải xác định s ố thuế phải nộp của kỳ t í nh thuế đầu tiên để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định. ” + Tại Điều 22 Chương VI quy định về thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN: “Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, s ố lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế đ ể tự kê khai và tự quy ế t toán thu ế với cơ quan thu ế . ...” - Căn cứ Điều 6 Chương I Thông tư s ố 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định s ố 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một s ố đi ề u tại các Nghị định quy định về thuế quy định: “Đi ề u 6. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3, Điều 20, Thông tư s ố 78/2014/TT-BTC như sau: “3. Miễn thuế 2 n ă m và giảm 50% s ố thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại Khoản 4 Điều 19 Thông tư s ố 78/20 1 4/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài ch í nh và thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại Khu công nghiệp (trừ Khu công nghiệp nằm trên địa bàn có điều kiện - kinh t ế xã hội thuận lợi). Địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi quy định tại khoản này là c á c quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh, không bao gồm các quận của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và c á c đô thị loại I trực thuộc tỉnh mới được thành lập từ huyện kể từ ngày 01/01/2009; trường hợp khu công nghiệp nằm trên cả địa bàn thuận lợi và địa bàn không thuận lợi thì việc xác định ưu đãi thu ế đ ố i v ớ i khu công nghiệp căn cứ vào vị trí thực tế của dự án đầu tư trên thực địa. Việc xác định đô thị loại đặc biệt, loại I quy định tại khoản này thực hiện theo quy định tại Nghị định 42/2009/NĐ-CP ng à y 07/5/2009 của Chính phủ quy định về phân loại đ ô thị và văn bản sửa đ ổ i Nghị định này (nếu có) ”. - Căn cứ Giấy chứng nhận đầu tư s ố 012043000568 ch ứ ng nhận lần đầu ngày 06/3/2015 do Ban quản lý các khu công nghiệp và chế xuất Hà Nội cấp cho Công ty TNHH Taewon Soltech Vina. Căn cứ các quy định trên, Trường hợp Công ty TNHH Taewon Soltech Vina thành lập mới từ dự án đầu tư tại Khu công nghiệp Quang Minh, huyện Mê Linh, Hà Nội thì Công ty được hưởng ưu đãi về thuế TNDN theo quy định tại Điều 6 Chương I Thông tư số 151/2014/TT-BTC (Cụ thể: Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo) nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại Điều 18 Chương VI Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính. - Trường hợp Công ty được hưởng ưu đãi thuế TNDN, thời gian miễn thuế, giảm thuế, thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thu ế , giảm thu ế được thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 4, Khoản 5 Điều 20 Chương VI Thông tư s ố 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính. - Về thuế suất thuế TNDN: Đề nghị Công ty nghiên cứu thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 11 Chương III Thông tư s ố 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời đơn vị biết để thực hiện theo đúng quy định tại văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng Kiểm tra thuế số 1; - Phòng Ph á p ch ế ; - Lưu: VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn