9290/CT-TTHT

Công văn 9290/CT-TTHT năm 2018 về chính sách thuế đối với hoạt động chuyển nhượng dự án bất động sản do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 9290/CT-TTHT V/v chính sách thuế đối với hoạt động chuyển nhượng dự án bất động sản Hà Nội, ngày 12 tháng 03 năm 201 8 Kính gửi: Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Công nghiệp (Địa chỉ: 158 Hạ Đình, P.Thanh Xuân Trung, Q. Thanh Xuân, TP Hà Nội, MST: 0101482060) Trả lời công văn số 302/TCKT-ICIC ngày 21/09/2017 của Công ty C ổ phần Đầu tư và Xây dựng Công nghiệp hỏi về việc kê khai, tính thu ế đối với hoạt động chuyển nhượng dự án bất động sản, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 1 Điều 9 Luật kinh doanh bất động sản số 66/2014/QH13 ngày 25/11/2014 của Quốc hội quy định điề u kiện của bất động sản đưa vào kinh doanh “ Điều 9. Điều kiện của bất động sản đưa vào kinh doanh 1. Nhà, công trình xây dựng đưa vào kinh doanh phải c ó đủ các điều kiện sa u đây: a) Có đăng ký quyền sở hữu nhà, công trình xây dựng gắn liền với đất trong giấy chứng nhận về quyền sử dụng đất. Đối với nhà, công trình xây dựng có sẵn trong dự án đầu tư kinh doanh b ấ t động sản thì chỉ c ầ n có gi ấ y chứng nhận về quyền sử dụng đ ấ t the o quy định của pháp luật về đất đai; b) Không có tranh chấp về quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà, công trình xây dựng gắn liền với đất; c) Không bị kê biên để bảo đảm thi hành á n.” - Căn cứ Luật đầu tư số 67/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội + Tại Khoản 2 Điều 3 quy định về việc giải thích từ ngữ “Điều 3. Giải thích từ ngữ Trong Luật này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau: ...2...D ự á n đầu tư là tập hợp đề xuất bỏ vốn trung hạn hoặc dài hạn để tiến hành các hoạt động đầu tư kinh doanh trên địa bàn cụ thể, trong khoảng thời gian xác định . ” + Tại Điều 45 quy định về chuyển nhượng dự án đầu tư “Điều 45. Chuyển nhượng dự án đầu tư 1. Nhà đầu tư c ó quyền chuyển nhượng toàn bộ hoặc một phần dự án đầu tư cho nhà đầu tư khác khi đáp ứng các điều kiện sau đây: a) Không thuộc một trong các trường hợp bị chấm dứt hoạt động theo quy định tại khoản 1 Điều 48 của Luật này; b) Đáp ứng điều kiện đầu t ư áp dụng đố i với nhà đầu tư nước ngoài trong trường hợp nhà đầu tư nước ngoài nhận chuy ể n nhượng dự án thuộc ngành, nghề đầu tư có điều kiện áp dụng đối với nhà đầu tư nước ngoài; c) Tuân thủ các điều kiện theo quy định của pháp luật về đất đai, pháp luật về kinh doanh bất động sản t r ong trường hợp chuyển nhượng dự án gắn với chuy ể n nhượng quy ề n sử dụng đất; d) Điều kiện quy định tại Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc theo quy định khác của pháp l uật có liên quan (nếu c ó ). 2. Trường hợp chuyển nhượng dự án thuộc diện cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, nhà đầu tư nộp hồ sơ theo quy định tại khoản 1 Điều 33 của Luật này kèm theo hợp đồng chuyển nhượng dự án đầu tư đ ể điều chỉnh nhà đ ầ u tư thực hiện dự án." - Căn cứ Nghị định số 118/2015/NĐ-CP ngày 12/11/2015 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật đầu tư + Tại Khoản 1 Điều 37 quy định về thủ tục thay đổi nhà đầu tư trong trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư “Điều 37. Thủ tục thay đổi nhà đầu tư trong trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư 1. Nhà đầu tư được quyền chuyển như ợ ng m ộ t phần ho ặ c toàn b ộ dự án đầu tư của mình cho nhà đ ầ u tư khác theo các điều ki ệ n quy định t ạ i Khoản 1 Điều 45 Luật Đ ầ u tư. Trường h ợp chuy ể n như ợ ng dự án p hát sinh thu nh ậ p, nhà đầu tư chuyển như ợ ng dự án đ ầ u tư thực hiện n g hĩa v ụ về thuế theo quy đ ị nh của pháp l u ậ t.” - Căn cứ Điều 25 Luật nhà ở số 65/2014/QH13 ngày 25/11/2014 của Quốc hội quy định quyền của chủ đầu tư dự án xây dựng nhà ở th ươn g mại “Điều 25. Quyền của chủ đầ u tư dự án xây dựng nhà ở thương mại ...4. Được chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ dự án theo quy định của pháp luật về kinh doanh bất động sản. ...7. Được hưởng các ch í nh sách ư u đãi của Nhà nước trong quá trình thực hiện dự án theo quy định của pháp luật… .” - Căn cứ Khoản 4 Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế gi á trị gia tăng quy định các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT “Điều 5. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT ...4. Tổ chức, cá nhân chuyển như ợ ng dự án đầu tư để sản xuất kinh doanh hàng hóa, d ị ch v ụ ch ị u thuế gi á tr ị gia t ă n g cho doanh ngh iệ p, hợp tác xã. Ví dụ 18: Công ty C ổ phần P thực hiện dự án đầu tư xây dựng Nhà máy sản xuất cồn công nghiệp. Đ ế n tháng 3/2014, dự án đ ầ u tư đã hoàn thành được 90% so với đề án thiết kế và giá trị đ ầ u tư là 26 tỷ đồng. Do gặp khó khăn về tài chính, Công ty Cổ phần P quyết định chuy ể n nhượng toàn bộ dự án đang đầu tư cho Công ty c ổ phần X với giá chuy ể n nhượng là 28 tỷ đồng. Công ty Cổ phần X nhận chuyển nhượng dự án đ ầ u tư trên đ ể tiếp tục sản xuất cồn công nghiệp. Công ty c ổ phần P không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với giá trị dự án chuyển nhượng cho Công ty c ổ phần X . ” - Căn cứ công văn số 5210/TCT-CS ngày 8/12/2015 của Tổng cục Thuế về việc kê khai, nộp thuế đối với hoạt động chuyển nhượng dự án. - Căn cứ công văn số 314/TCT-CS ngày 19/01/2018 của Tổng cục Thuế hướng dẫn về chính sách thuế. Căn cứ vào các quy định trên, trường hợp Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Công nghiệp (sa u đây gọi tắt là Công ty) chuyển nhượng dự án đầu tư xây dựng tổ h ợ p nhà ở, văn phòng làm việc và dịch vụ, đáp ứng đầy đủ điều kiện quy định tại Khoản 1 Điều 45 Luật Đầu tư số 67/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội và để phục vụ sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng thì khi tiến hành chuyển nhượng, Công ty không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT cho việc chuyển như ợ ng dự án theo quy định. Trường hợp, Công ty đã thực hiện kê khai, tính và nộp thuế GTGT với thuế suất thuế GTGT 10% đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư bất động sản thì hai bên lập hóa đơn điều chỉnh. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Công nghiệp liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 3 để được hướng dẫn cụ thể. Cục thuế TP Hà Nội nghiệp biết và thực hiệ n./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 3; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn