90157/CT-TTHT

Công văn 90157/CT-TTHT năm 2019 về chi phí hao hụt hàng hóa, chi mua quà tặng khách hàng do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 90157/C T-TTHT V/v chi phí hao hụt hàng hóa, chi mua quà tặng khách hàng Hà Nội, ngày 02 tháng 12 năm 2019 Kính gửi: Cổ ng thông tin điện tử - Bộ Tài chính Cục thuế TP Hà Nội nhận được Phiếu chuyển số 904/PC-TCT ngày 04/11/2019 của Tổng cục Thuế chuyển thư hỏi của độc giả Nana (số phiếu 301019-4) ở Hà Nội do C ổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính chuyển đến (sau đây gọi là “độc giả”) hỏi về chính sách thuế. Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp, quy định: “Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư s ố 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, b ổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/20 1 4/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát s i nh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i có đủ h óa đơn , ch ứ ng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật . c) Khoản chi nếu có hóa đơn m u a h à ng h óa , dịch vụ từng l ần có giá tr ị từ 20 triệu đồng trở l ên (giá đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải có chứng từ thanh t o án không d ù ng tiền mặt . Chứng từ th a nh toán kh ô ng dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng. ...2. Các khoản chi không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: ...2.19. Trích, l ập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài ch í nh về trích lập dự phòng: dự phòng giảm giá hàng tồn kho , dự phòng t ổ n thất các khoản đ ầ u tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi, d ự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp và dự phòng rủi ro nghề nghiệp của doanh nghiệp thẩm định giá, doanh nghiệp cung cấp d ị ch v ụ ki ể m toán độc lập. …” - Căn cứ Thông tư số 48/2019/TT-BTC ngày 08/8/2019 của Bộ Tài chính hướng d ẫ n việc trích lập và xử lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng tại doanh nghiệp. - Căn cứ Khoản 7, Khoản 9 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 2 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một s ố điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: “Điều 3. Sửa đổi, b ổ sung một số điều của Thông tư s ố 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hư ớ ng dẫn th i hành Nghị định s ố 5 1 /2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định s ố 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về h óa đơn bán hàng h ó a, cung ứng dịch vụ như sau: ... 7. Sửa đổi, b ổ sung Điều 16 như sau: a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, b ổ sung tạ i Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người bán phải lập hóa đơn kh i bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng h óa , dịch vụ dùng đ ể khuyến mại, quảng c á o, hàng mẫu; hàng h óa , dịch vụ d ù ng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người l ao động (trừ hàng h óa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất). ...9. Sửa đổi, b ổ sung điểm 2.4 Phụ l ục 4 như sau: “2.4. Sử dụng h óa đơn, chứng từ đ ố i với hàng h óa , dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng đ ố i với t ổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuy ế n mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải lập h óa đơn, trên h óa đơn ghi tên và số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mạ i , quảng cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thuế GTGT . Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động thì phải lập h óa đơn GTGT (hoặc h óa đơn bán hàng), trên h óa đơn gh i đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như h óa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.” - Căn cứ mẫu Tờ khai thuế giá trị gia tăng mẫu số 01/GTGT dành cho người nộp thuế khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ ban hành k è m theo Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính. - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngà y 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng: + Tại Khoản 3 Điều 7 quy định giá tính thuế GTGT: “3. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở k i nh doanh tự sản xu ấ t) dùng đ ể trao đ ổ i, b iếu, tặng; cho, trả thay lương, là giá t í nh thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ loại hoặc tương đương tại thời đi ể m phát sinh các hoạt động này...” + Tại Khoản 5 Điều 14 quy định nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: “Điều 14. Nguyên tắc kh ấ u trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào ...5 . Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa (kể cả hàng hóa mua ngoài hoặc hàng hóa do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, b i ếu, tặng, khuyến mạ i , quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất k i nh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ. - Căn cứ Khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2 0 15 của Bộ Tài chính, quy định: “Điều 1 . Sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài ch í nh hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định s ố 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng d ẫ n thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng (đã được sửa đổi, b ổ sung theo Thông tư s ố 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài ch í nh) như sau: ...10. Sửa đổi, b ổ sung Điều 15 (đã được sửa đổi, b ổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Th ô ng tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài ch í nh) như sau: “Đi ề u 15. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 1 . Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng kh â u nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đ ối với các t ổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc c ó thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2. Có chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập kh ẩ u) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng h ó a, dịch vụ nhập khẩu từng lần có giá trị dưới ha i mươi triệu đ ồ ng, hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo h ó a đơn dưới ha i mươi triệu đ ồ ng theo giá đã có thu ế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập kh ẩ u hàng hóa là quà biếu, quà tặng của t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hư ớ ng dẫn tại khoản 3 và khoản 4 Điều này. …” Căn cứ quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn Độc giả nguyên t ắ c như sau: 1. Khoản chi phí của doanh nghiệp nếu đáp ứng các điều kiện khoản chi được trừ theo hư ớ ng dẫn tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính thì được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Khoản hao hụt hàng hóa trong quá trình vận chuyển không thuộc trường hợp trích lập dự phòng theo quy định tại Thông tư số 48/2019/TT-BTC ngày 08/8/2019 của Bộ Tài chính. Đ ề nghị Độc giả cung cấp hồ sơ cụ thể tới cơ quan thuế quản lý trực tiếp Công ty của độc giả để được giải đáp. 2. Trường hợp Công ty của Độc giả kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu tr ừ có phát sinh hoạt động mua hàng hóa dùng để tặng khách hàng thì: - Công ty phải lập hóa đơn, kê khai, tính nộp thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa cho khách hàng, giá tính thuế GTGT được xác định theo giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại th ờ i điểm phát sinh hoạt động tặng khách hàng. Đối với giá trị hàng hóa bán ra (chưa có thuế GTGT), thuế GTGT đầu ra của hàng hóa thuộc diện chịu thuế suất GTGT 10% dùng để tặng khách hàng, công ty Độc giả kê khai vào chỉ tiêu [32], [33] của Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT ban hành theo Thông tư số 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính. - Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua ngoài mà công ty sử dụng để tặng khách hàng dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT nếu đáp ứng các điều kiện khấu trừ quy định tại Khoản 10 Đi ề u 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính thì được khấu tr ừ theo nguyên tắc quy định tại Khoản 5 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC . - Khoản chi phí mua hàng hóa tặng khách hàng của Công ty Độc giả nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC thì được trừ khi khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Nếu còn vướng mắc, đề nghị Độc giả cung cấp hồ sơ cụ thể tới cơ quan thuế quản lý trực tiếp Công ty của độc giả để được giải đáp. Cục thuế TP Hà Nội tr ả lời để C ổ n g thông tin điện tử - Bộ Tài chính được biết và hướng dẫn Độc giả thực hiện./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Tổng cục Thuế (để báo cáo); - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường