48085/CT-TTHT

Công văn 48085/CT-TTHT năm 2018 về hồ sơ giao dịch liên kết do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 48085/CT-TTHT V/v hồ sơ giao dịch liên kết. Hà Nội, ngày 10 tháng 7 năm 201 8 Kính gửi: Công ty TNHH Sumitomo Corporation Việt Nam Địa chỉ: Tầng 9 tòa nhà CornerStone, số 16 Phan Chu Trinh, Quận Hoàn Kiếm TP Hà Nội - MST:0102267852 Trả lời công văn số SCVN/280618 đề ngày 28/06/2018 của Công ty TNHH Sumitomo Corporation Việt Nam, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/2/2017 của Chính Phủ quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết, quy định: “Điều 1 0. Quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế trong kê khai, xác giá giao dịch liên kết 1. Người nộp thuế có giao dịch li ên kết thuộc phạm vi điều chỉnh tại Nghị định này có các quyền theo quy định của Luật quản lý thuế. 2. Người nộp thuế có giao dịch liên kết thuộc phạm v i điều chỉnh tại định này có trách nhiệm kê khai, xác định giá giao dịch liên kết, không làm nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam theo quy định tại Nghị định này. Người nộp thuế có trách nhiệm chứng minh việc lựa chọn phương pháp xác định giá theo quy định tại Nghị định này khi Cơ quan có thẩm quyền yêu cầu. 3. Người nộp thuế có giao dịch liên kết thuộc phạm vi đ i ều chỉnh tại Nghị định này c ó trách nhiệm kê khai thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch li ên kết theo M ẫ u s ố 01 tại Phụ lục ban hành k è m theo Nghị định này và nộp cùng Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp. 4. Người nộp thuế có trách nhiệm lưu giữ và cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch li ên kết gồm: a) Hồ sơ quốc gia theo M ẫ u s ố 02 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này; b) Hồ sơ thông tin tập đoàn toàn cầu theo M ẫ u số 03 tại Phụ lục ban hành kèm th e o Nghị định này; c) Báo cáo lợi nhuận li ên quốc gia của Công ty mẹ tối cao theo M ẫ u số 04 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này. Trư ờ ng hợp người nộp thuế là Công t y mẹ tối cao tại Việt Nam c ó doanh thu hợp nhất toàn cầu trong kỳ tính thuế từ mười tám nghìn tỷ đồng trở lên, có trách nhiệm lập Báo cáo lợi nhuận li ên quốc gia tại H ồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo M ẫ u số 04 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này. Trường hợp người nộp thuế có Công ty mẹ t ối ca o tại nước ngoài, người nộp thuế có trách nhiệm cung cấp bản sao Báo cáo lợi nhuận li ên quốc gia của Công ty mẹ t ối c a o trong trường hợp C ô ng ty m ẹ tối cao của người n ộp thuế phải n ộp Báo c á o này cho Cơ quan thuế nước sở t ại theo biểu mẫu kê khai của Cơ quan thuế nước sở t ạ i hoặc Bi ể u m ẫu kê khai theo M ẫ u s ố 04 tại Phụ l ục ban hành kèm theo Nghị định này. Tron g trường h ợp người n ộp thuế khôn g cung c ấp đ ượ c Báo c á o lợ i nhu ậ n liên quốc gi a, người n ộ p thuế phải có văn bản giải thích lý do , c ăn cứ pháp lý và trích d ẫ n quy định p háp l u ậ t c ụ th ể của nước đ ố i tác về việc không cho phép người n ộp thuế cun g cấp Báo cáo lợ i nhu ậ n li ên quốc gi a.” - Căn cứ Thông tư số 41/2017/TT-BTC ngày 28/4/2017 hướng dẫn thực hiện một số điều của Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 của Chính phủ quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết: + Tại Điều 4 quy định: “Điều 4. Kê khai thông tin quan hệ li ên kết, giao dịch li ên kết và l ập Hồ sơ xác định giá giao dịch li ên kết theo quy định tại khoản 8 Điều 10 Nghị định số 20/2017/N Đ -CP 1. Người n ộ p thuế là đối tư ợ ng á p d ụ n g của Ngh ị định số 20/2017/NĐ-CP thực hiện kê khai các mẫu theo quy đ ị nh t ạ i Ngh ị đ ị nh số 20/2017/NĐ-CP thay thế cho M ẫ u số 03-7/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013 của B ộ Tài chính và n ộ p kèm theo Tờ khai quyết toán thuế thu nh ậ p doanh ngh iệp số 03/TNDN , như sau: a) M ẫ u số 01 Thông tin về quan hệ li ên kết và giao dịch li ên kết theo hướng dẫn chi tiết tại Phụ lục 02 ban hành kèm theo Thông tư này. b) M ẫ u số 02 Danh mục các thông tin, tài liệu cần cung cấp tại Hồ sơ quốc gia và M ẫ u số 03 Danh mục các thông tin, tài liệu c ầ n cung cấp tại H ồ sơ toàn cầu. Người nộp thuế đánh dấu vào các dòng tương ứng với các thông tin, tài liệu đã lập tại Hồ sơ xác định giá giao dịch li ên kết. c) M ẫ u s ố 04 Kê khai thông tin Báo cáo lợi nhuận li ên quốc gia của Công ty mẹ t ố i cao tại Việt Nam có doanh thu hợp nhất toàn c ầ u từ mười tám nghìn tỷ đ ồ ng trở lên có hoạt động tại nhiều quốc gia, vùng lãnh th ổ theo hướng dẫn chi tiết tại Phụ lục 03 ban hành kèm theo Thông tư này. Trường hợp người nộp thuế kê khai bổ sung thêm hoặc phát hiện sai sót trong thông tin kê khai với Cơ quan thuế tại các M ẫ u 01, 02, 03 và 04 tại điểm a, b và c khoản này thì thực hiện kê khai bổ sung theo quy định của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành. 2. Hồ sơ xác định giá giao dịch li ên kết của người nộp thuế bao gồm: a) Hồ sơ quốc gia là các thông tin về giao dịch li ên kết, chính sách và phương pháp xác định giá đối với giao dịch li ên kết được lập và lưu tại trụ sở của ng ư ời nộp thuế theo danh mục các nội dung thông tin, tài li ệu quy định tại M ẫ u số 02 ban hành kèm theo Nghị định số 20/2017/NĐ-CP . b) Hồ sơ toàn cầu là các thông tin về hoạt động kinh doanh của tập đoàn đa quốc gia, chính sách và phương pháp xác định giá giao dịch li ên kết của tập đoàn trên toàn c ầ u và chính sách phân b ổ thu nhập và phân b ổ các hoạt động, chức năng trong chuỗi giá trị của tập đoàn theo danh mục các nội dung thông t i n, tài liệu quy định tại M ẫ u số 03 ban hành kèm theo Nghị định s ố 20/2017/NĐ-CP. Người nộp thuế lập và cung cấp Hồ sơ toàn cầu của tập đoàn đa quốc gia nơi hợp nh ấ t báo cáo tài chính của người nộp thuế tại Việt Nam theo quy định về chế độ kế toán. Trường hợp người nộp thuế là công ty con của nhiều công ty mẹ thuộc các tập đoàn đa quốc gia khác nhau và báo cáo tài chính của người nộp thuế được hợp nhất vào nhiều tập đoàn thì người nộp thuế cung cấp Hồ sơ toàn cầu của t ấ t cả các tập đoàn này. c) Bản sao Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia của Công ty mẹ tối cao tại nước ngoài của người nộp thuế được lập theo quy định của pháp luật nước sở tại. Trường hợp người nộp thuế là công ty con của nhiều công ty mẹ tối cao thuộc các tập đoàn đa quốc gia khác nhau và báo cáo tài chính của người nộp thuế được sử dụng đ ể lập báo cáo tà i chính hợp nhất của nhiều tập đoàn thì người nộp thuế lưu bản sao Báo c á o lợi nhuận li ên quốc gia của tất cả các công ty mẹ tối cao. Trường hợp n g ườ i n ộp thuế không cung cấ p được Báo cáo l ợ i nhu ậ n liên quốc gia của Công ty m ẹ t ố i cao cho k ỳ tính thuế tương ứng với k ỳ quyết toán thuế của n g ười n ộ p thuế , người n ộp thuế p hả i cung cấ p Báo cáo l ợ i nhu ậ n liên quốc gia của Công ty m ẹ t ố i cao của năm tà i chính liề n k ề trước k ỳ tính thuế người n ộ p thuế và giải thích l ý do bằng văn bản kèm theo Hồ sơ xác đ ị nh giá giao d ị ch li ên kết của người n ộ p thuế. Trường h ợp người n ộp thuế không cung cấ p được Báo c á o l ợ i nh uậ n liên quốc gia của Công ty m ẹ t ố i cao, người n ộ p thuế giải thích l ý do bằng văn bản kèm theo Hồ sơ xác đ ị nh giá giao d ị ch li ên kết. d) Thông tin tại Hồ sơ xác định giá giao dịch li ên kết được xác định là trọng yếu nếu thông tin này gây ảnh hưởng đến kết quả phân tích lựa chọn đối tượng so sánh độc lập tương đ ồ ng; phương pháp xác định giá giao dịch li ên kết hoặc kết quả điều chỉnh mức gi á , tỷ suất lợi nhuận, tỷ lệ phân bổ lợi nhuận của người nộp thuế.” + Tại Phụ lục 3 ban hành kèm theo Thông tư số 41/2017/TT-BTC hướng dẫn mẫu số 04 báo cáo lợi nhuận liên quốc gia. “ Các nội dung kê theo đơn vị tiền tệ được quy đổi đơn vị tính là đồng Việt Nam theo quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp. Trường hợp các bên liên kết thuộc tập đoàn có năm tài chính khác nhau thì báo c á o lợi nhuận lập theo s ố liệu, thông tin tại báo cáo của năm tài chính liền kề trước kỳ tính thuế của người nộp thuế. ” - Căn cứ Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 13 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày của Bộ Tài chính: “Điều 12 . Khai thuế thu nhập doanh nghiệp 3. Kha i quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp a) Khai quy ế t toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm và khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp đến thời điểm có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện ch i a, hợp nhất, sáp nhập, chuy ể n đ ổ i loại hình doanh nghiệp, giải th ể , chấm dứt hoạt động, b) Hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: b. 1 ) Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này . b.2) Báo cáo tài chính năm hoặc báo cáo tài chính đến thời điểm có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện ch i a, hợp nhất, sáp nhập, chuy ể n đ ổ i loại hình doanh nghiệp, giải th ể , chấm dứt hoạt động. … - Các Phụ lục về ưu đãi về thu ế thu nhập doanh nghiệp: … - Phụ lục thông tin về giao dịch liên kết (nếu có) ...” Căn cứ quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời theo nguyên tắc như sau: Trường hợp người nộp thuế có công ty mẹ tối cao tại nước ngoài, người nộp thuế có trách nhiệm cung cấp bản sao Báo cáo l ợi nhuận liên quốc gia của công ty mẹ tối cao trong trường hợp công ty mẹ tối cao của người nộp thuế phải nộp báo cáo này cho cơ quan thuế nước sở tại. Trường hợp người nộp thuế không cung cấp được Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia của Công ty mẹ tối cao cho kỳ tính thuế tương ứng với kỳ quyết toán thuế của người nộp thuế, người nộp thuế phải cung cấp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia của Công ty mẹ tối cao của năm tài chính liền kề trước kỳ tính thuế của người nộp thuế và giải thích lý do bằng văn bản kèm theo Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết của người nộp thuế. Trường hợp người nộp thuế không cung cấp được Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia của Công ty mẹ tối cao, người nộp thuế phải có văn bản giải thích lý do, căn cứ pháp lý và trích dẫn quy định pháp luật cụ thể của nước đối tác về việc không cho phép người nộp thuế cung cấp báo cáo lợi nhuận liên quốc gia hoặc về việc công ty mẹ tối cao tại nước đối tác không thuộc đối tượng phải lập báo cáo lợi nhuận liên quốc gia theo quy định của nước đó. Đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế tại đơn vị để thực hiện theo đúng quy định. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tr a thuế số 1 - Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả l ời để Công ty TNHH Sumitomo Corporation Việt Nam được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng KT1; PC; - Phòng Thanh Tra GCN; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn