82454/CT-TTHT

Công văn 82454/CT-TTHT năm 2017 về thuế thu nhập cá nhân đối với khoản trợ cấp cho người lao động khi nghỉ việc cao hơn quy định do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 82454/CT-TTHT V/v thuế TNCN đối với khoản trợ cấp cho người lao động khi nghỉ việc cao hơn quy định Hà Nội , ngày 26 tháng 12 năm 2017 Kính gửi: Công ty cổ phần Dệt 19/5 Hà Nội Địa chỉ: 203 Nguyễn Huy Tưởng, Thanh Xuân, Hà Nội - MST: 0100100495 Trả lời công văn số 55/CV-D19/5 đề ngày 05/12/2017 của Công ty c ổ phần Dệt 19/5 Hà Nội (sau đây gọi tắt là Công ty) về thuế TNCN đối với khoản trợ cấp cho người lao động khi nghỉ việc cao hơn quy định, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Bộ Luật lao động số 10/2012/QH13 đã được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XIII, kỳ họp thứ 3 thông qua ngày 18/6/2012: + Tại Điều 36 quy định về các trường hợp chấm d ứ t hợp đồng lao động như sau: “ 3. Hai bên thoả thuận ch ấ m dứt hợp đ ồ ng l ao động. … 10. Người sử dụng lao động đơn phương chấm dứt hợp đồng lao động theo quy định tại Điều 38 của Bộ luật này; người sử dụng lao động cho người lao động thôi việc do thay đổi cơ cấu, công nghệ hoặc vì lý d o kinh tế hoặc do sáp nhập , hợp nhất, chia tách doanh nghiệp, hợp tác xã. ” + Tại Điều 44 quy định về nghĩa vụ của người sử dụng lao động trong trường hợp thay đổi cơ cấu, công nghệ hoặc vì lý do kinh t ế : “1 . Trường hợp thay đổi cơ cấu, công nghệ mà ảnh hưởng đến việc làm của nhiều người lao động, thì người sử dụng lao động c ó trách nhiệm xây dựng và thực hiện phương án sử dụng lao động theo quy định tại Điều 46 của Bộ luật này; trường hợp c ó ch ỗ làm việc mới thì ưu tiên đào tạo lại người lao động để tiếp tục sử dụng. Trong trường hợp người sử dụng lao động không thể giải q u y ết được việc làm mới mà phải cho người lao đ ộ ng th ô i việc thì phải trả tr ợ cấp mất việc làm cho người lao đ ộ ng theo qu y đ ị nh t ạ i Điều 49 của B ộ luật này ... 3. Việc cho thôi việc đối với nhiều người lao động theo quy định tại Điều này chỉ được tiến hành sau khi đã trao đ ổ i với tổ chức đại diện tập thể lao động tại cơ sở và thông báo trước 30 ngày cho cơ quan quản lý nhà nước về lao động cấp tỉnh.” + Tại Điều 48 quy định về trợ cấp thôi việc như sau: “ 1. Kh i hợp đồng lao đ ộng chấm dứt theo quy định t ạ i các khoản 1, 2, 3, 5, 6, 7 , 9 và 10 Điều 36 của B ộ luậ t này thì người sử dụng lao động có trách nhiệm ch i trả trợ cấp thôi việc cho người lao động đã làm việc thường xuyên từ đủ 12 tháng trở lên, mỗi năm làm việc được trợ cấp một nửa tháng tiền lương. 2. Thời gian làm việc để tính trợ cấp thôi việc là tổng thời gian người lao động đã làm việc thực tế cho người sử dụng lao động trừ đi thời gian người lao động đã tham gia bảo hiểm thất nghiệp theo quy định của Luật bảo hiểm xã hội và thời gian làm việc đã được người sử dụng lao động ch i trả trợ cấp thôi việc. 3. Tiền lương để t í nh trợ cấp thôi việc là tiền lương bình quân theo hợp đồng lao động của 06 tháng liền k ề trước kh i người lao động thôi việc.” + Tại Điều 49 quy định về trợ cấp mất việc làm như sau: “1. Người sử dụng lao động trả trợ cấp mất việc làm cho người lao động đã làm việc thường xuyên cho mình từ 12 tháng trở lên mà bị mất việc làm theo quy định tại Điều 44 và Điều 45 của Bộ luật này, m ỗ i năm làm việc trả 01 tháng ti ề n lương nhưng ít nhất phải bằng 02 tháng tiền lương. 2. Thời gian làm việc để tính trợ cấp mất việc làm là tổng thời gian người lao động đã làm việc thực tế cho người sử dụng l ao động trừ đi thời gian người lao động đã tham gia bảo hiểm thất nghiệp theo quy định của Luật bảo hiểm xã hội và thời gian làm việc đã được người sử dụng lao động ch i trả trợ cấp thôi việc. 3. Tiền lương để tính trợ cấp mất việc làm là tiền lương bình quân theo hợp đồng lao động của 06 tháng liền kề trước khi người lao động mất việc làm. ” - Căn cứ Điều Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thu ế TNCN: + Tại Khoản 2 Điều 2 quy định về các khoản thu nhập chịu thuế như sau: “2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm: … b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ c ấp , tr ợ cấp sau: … b . 6) Trợ cấp kh ó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần kh i s i nh con hoặc nhận nuôi con nuôi, mức hưởng chế độ thai sản, mức hưởng dưỡng sức, phục hồi sức khoẻ sau thai sản, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng, tr ợ c ấp thôi việc, tr ợ cấp mất việc làm, tr ợ cấp thất nghiệp và các khoản tr ợ cấp khác theo quy định của B ộ luật Lao đ ộ ng và Luật Bảo hiểm xã hội . … Các khoản phụ cấp, trợ cấp và mức phụ cấp, trợ cấp không t í nh vào thu nhập chịu thuế hướng dẫn tại điểm h, khoản 2, Điều này phải được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định. Trường hợp các văn bản hướng dẫn về các khoản phụ cấp, trợ cấp, mức phụ cấp, trợ cấp áp dụng đối với khu vực Nhà nước thì các thành phần k i nh tế khác, các c ơ sở kinh doanh khác được căn cứ vào danh mục và mức phụ cấp, trợ cấp hướng dẫn đối với khu vực Nhà nước đ ể t í nh trừ. Trường hợp khoản ph ụ cấp, tr ợ cấp nh ậ n được cao hơn mức ph ụ cấp , tr ợ cấp theo hướng dẫn nêu trên thì phần vư ợ t phải tính vào thu nh ậ p ch ị u thuế. ” + Tại Khoản 2 Điều 8 quy định về thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công như sau: “2. Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công a) Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định bằng tổng số tiền lương, tiền công, tiền thù lao, các khoản thu nhập khác có t í nh chất tiền lương, tiền công mà người nộp thuế nhận được trong kỳ tính thuế theo hướng dẫn tại khoản 2, Đ i ều 2 Thông tư này. b) Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế. Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đố i với thu nhập từ tiền lương, tiền công là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế... ” + Tại Điều 25 quy định về khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế như sau: “1. Kh ấ u trừ thuế Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước kh i trả thu nhập, cụ thể nh ư sau: b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công … b.2) Đối với cá nhân cư trú k ý hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên nhưng nghỉ làm trước kh i kết thúc hợp đ ồ ng lao động thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập v ẫ n thực hiện kh ấ u trừ thu ế theo Bi ể u thu ế lũy ti ế n từng ph ầ n. … i) Khấu trừ thuế đối với m ộ t s ố trường hợp khác Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không k ý hợp đồng lao động (theo hư ớ ng d ẫ n tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ ha i triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thu ế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.... ” - Căn cứ Điều 12 Thông tư số 151/2014/BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế: “Điều 12. Sửa đổi, bổ sung điểm c, khoản 2, Điều 26 Thông tư số 1 11/2013/TT-BTC như sau: “c) Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh có trách nhiệm khai quyết toán thuế nếu có số thuế phải nộp thêm hoặc có số thuế nộp thừa đề nghị hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ khai thuế tiếp theo, trừ các trường hợp sau:...” Căn cứ các hướng dẫn trên, trường hợp Công ty chi trả các khoản trợ cấp, hỗ trợ cho người lao động (ký h ợ p đồng lao động với Công ty từ 03 tháng trở lên) khi chấm dứt h ợ p đồng lao động thì: + Đối với khoản trợ cấp thôi việc cho người lao động nghỉ việc theo quy định của Luật Bảo hiểm xã hội và Bộ luật Lao động thì không tính vào thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công của người lao động. + Đối với khoản trợ cấp thôi việc cho người lao động nghỉ việc cao hơn mức quy định của Luật Bảo hiểm xã hội và Bộ luật Lao động thì Công ty thực hiện tổng hợp cùng với tiền lương, tiền công để khấu trừ thuế TNCN theo biểu thuế lũy tiến từng phần trước khi chi tr ả. Riêng đối với khoản hỗ trợ tài chính mà công ty trả thêm cho người lao động (ngoài qu y định của Bộ Luật Lao động và Luật Bảo hiểm xã hội) sau kh i đã chấm dứt hợp đồng lao đ ộ ng , nếu khoản chi này từ hai triệu (2.000.000) đồng trở lên thì Công ty phải khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% trên tổng thu nhập chi trả. Cá nhân có quyền đề nghị cơ quan thuế hoàn lại số tiền thuế TNCN đã tạm nộp hoặc tổ chức chi trả đã khấu trừ trong năm nếu có số thuế phải nộp nhỏ hơn số thuế đã tạm nộp, đã khấu trừ. C ục Thuế TP Hà N ộ i trả lời để Côn g t y c ổ phần Dệt may 1 9/5 Hà N ộ i được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng KT3; - Phòng pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn