70208/CT-HTr

Công văn 70208/CT-HTr năm 2015 trả lời chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 70208/CT-HTr V/v trả lời chính sách thuế. Hà N ội , ngày 30 tháng 10 năm 2015 Kính gửi: Công ty CP đầu tư xây dựng và thương mại quốc tế (Đ/c: Lô 2-9A Khu công nghiệp Hoàng Mai - P Hoàng Văn Thụ - Q Hoàng Mai - Hà Nội; MST: 0100828742) Trả lời công văn số 2089/ITC ngày 20/7/2015 của Công ty CP đầu tư xây dựng và thương mại quốc tế hỏi về chính sách thuế, Cục thuế thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Nghị định số 108/2006/NĐ-CP ngày 22/09/2006 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Đầu tư. + Tại khoản 3 Điều 2 giải thích từ ngữ: “3. Dự án đầu tư mở rộng là dự án đầu tư phát tr i ển dự án đầu tư đang thực h i ện nhằm mở rộng quy mô, nâng cao công suất, năng lực kinh doanh, đ ổ i mới công nghệ, nâng cao chất lượng sản phẩm, giảm ô nhiễm môi trường.” + Tại Phụ lục II quy định về danh mục địa bàn ưu đãi đầu tư: “Các huyện Na Hang, Chiêm Hóa, tỉnh Tuyên Quang: địa b àn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn” - Căn cứ Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 hướng dẫn thi hành Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14 tháng 2 năm 2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp. + Tại khoản 4 mục I phần E quy định về điều kiện ưu đãi thuế TNDN: “4. Đầu tư vào địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn do Chính phủ ban hành theo qu y định của Luật Đầu tư . ” + Tại khoản 4 mục II Phần E quy định về nguyên tắc thực hiện ưu đãi thu nhập doanh nghiệp: “ 4. Trong thời g i an đang thực hiện miễn thuế, giảm thuế, nếu cơ sở kinh doanh thực h i ện nhiều hoạt động sản xuất ki nh doanh thì phải theo dõi hạch toán riêng thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế. Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán riêng thì phần thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế , giảm thuế xác định bằng (=) tổng thu nhập chịu thuế nhân (x) với tỷ l ệ phần trăm (%) của doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế so với tổng doanh thu của cơ sở kinh doanh trong kỳ tính thuế.” + Tại tiết g khoản 2 mục IV phần E quy định về mức và thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp: “2. Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có đ ầ u tư lắp đặt dây chuy ề n sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mang l ại như sau: ...g) Miễn 04 năm và giảm 50% số thuế phải nộp cho 07 năm tiếp theo đối với dự án đầu tư vào lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư và thực hiện tại địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, dự án đầu tư vào l ĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư và thực hiện tại địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đ ố i với dự án đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mớ i , mở rộng quy mô, đổi mới c ô ng nghệ, cải thiện môi trường s i nh th á i, nâng cao năng lực sản xuất được tính từ năm dự án đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập. Đ ối với những dự án đầu tư có thời gian thực hiện dự án kéo dài và chia ra thành nhiều hạng mục đầu tư thì cơ sở kinh doanh có thể lựa chọn thời gian t í nh miễn thuế, giảm thuế theo từng hạng mục đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh. Căn cứ thời gian dự kiến thực hiện dự án đầu tư, cơ sở kinh doanh đăng k ý với cơ quan thuế thời gian miễn thuế, giảm thuế đ ố i với dự án đầu tư.” - Căn cứ khoản 6 Phần I Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định về tổ chức thực hiện: “6. Doanh nghiệp đang hoạt động từ năm 2009 có dự án đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy m ô , đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng l ực sản xuất thì phần thu nhập từ dự án đầu tư này sẽ không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Các dự án đầu tư trước năm 2009 đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (theo diện ưu đãi đầu tư mở rộng) thì tiếp tục được hưởng ưu đãi cho thời gian còn l ại và phần thu nhập tăng thêm của các dự án đầu tư mở rộng đang áp dụng thuế suất 28% được chuyển sang áp dụng thuế suất 25% .” - Căn cứ khoản 5 Điều 23 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định về tổ chức thực hiện: “5. Doanh nghiệp đang hoạt động từ năm 2009 có dự án đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đ ổi mới công nghệ, cải thiện mô i trường sinh thái, nâng cao năng l ực sản xuất thì phần thu nhập từ dự án đầu tư này sẽ không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Các dự án đầu tư trước năm 2009 đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (theo diện ưu đã i đầu tư mở rộng) thì tiếp tục được hưởng ưu đãi cho thời gian còn l ạ i và phần thu nhập tăng thêm của các dự án đầu tư mở rộng đang áp dụng thuế suất 28% được chuyển sang áp dụng thuế suất 25%.” - Căn cứ khoản 2 Điều 23 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính Phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp: “2. Doanh nghiệp có dự án đầu tư mà tính đến hết kỳ tính thuế năm 2013 còn đang trong thời gian thuộc diện được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm cả trường hợp đang được hưởng ưu đãi hoặc chưa được hưởng ưu đãi) theo quy định của các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp thì tiếp tục được hưởng cho thời gian còn lại theo quy định của các văn bản đó; trường hợp đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP về thuế thu nhập doanh nghiệp thì được lựa chọn ưu đãi thuộc d i ện đang được hưởng hoặc ưu đãi theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP về thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện ưu đãi đối với dự án đầu tư mới (bao gồm mức thuế suất, thời gian miễn thuế, giảm thuế) cho thời gian còn lại nếu đang thuộc diện hưởng ưu đã i về thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện doanh nghiệp thành l ập mới từ dự án đầu tư hoặc theo diện ưu đãi đối với đầu tư mở rộng cho thời gian còn lại nếu đang thuộc diện được hưởng ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng. Dự án đầu tư mở rộng được lựa chọn chuyển đ ổi ưu đ ãi theo quy định tại Khoản này là dự án đầu tư mở rộng triển khai từ ngày 31/12/2008 trở về trước và các dự án này đưa vào hoạt động sản xuất kinh doanh từ năm 2009 trở về trước.” - Căn cứ khoản 1 Điều 13 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi bổ sung Điều 23 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính quy định về áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng như sau: “Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31/12/2008 đang đầu tư xây dựng dở dang, trong năm 2009 dự án vẫn tiếp tục qu á trình đầu tư xây dựng dở dang và từ năm 2010 trở đi mới hoàn thành đ i vào sản xuất, kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế ( l ĩnh vực ưu đãi hoặc địa bàn ưu đãi bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) theo quy định tại thời điểm quyết định thực hiện đầu tư mở rộng thì được lựa chọn hưởng ưu đã i đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật tại thời điểm quyết định thực hiện đầu tư mở rộng hoặc theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật s ố 71/2014/QH13 và các văn bản h ướ ng dẫn thi hành cho thời gian còn lại kể từ kỳ t í nh thuế năm 2015.” - Căn cứ khoản 8 Điều 1 Luật số 32/2013/QH13 về sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNDN được Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam thông qua ngày 19/06/2013 quy định về ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế: “4. Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đã i thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (đầu tư mở rộng) nếu đáp ứng một trong ba tiêu ch í quy định tại khoản này thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được miễn thuế, giảm thuế đ ố i với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đ ố i với thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng quy định tại khoản này bằng với thời gian miễn thu ế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.” - Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN: + Tại tiết a khoản 1 Điều 15 quy định: “ 1 . Thuế suất ưu đã i 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa b àn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc b iệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này, khu kinh tế, khu công nghệ cao kể cả khu công nghệ thông tin tập trung được thành l ập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ;” + Tại khoản 1 Điều 16 quy định về miễn thuế, giảm thuế: “ 1. Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại Khoản 1 Điều 15 Nghị định n ày;” + Tại Phụ lục Danh mục địa bàn ưu đãi doanh nghiệp quy định về địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn: “8. Tỉnh Tuyên Quang: Các huyện Na Hang; Chiêm Hóa, Lâm Bình” - Căn cứ khoản 9 Điều 1 Luật số 71/2014/QH13 đã được Quốc hội Nước CHXNCN Việt Nam thông qua ngày 26/11/2014 sửa đổi bổ sung khoản 3 Điều 2 Luật số 32/2013/QH13 về Thuế TNDN như sau: “3. Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điểm cấp phép hoặc cấp giấy chứng nhận đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư. Trường hợp pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp có thay đ ổ i mà doanh nghiệp đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định của pháp luật mới được sửa đổi, b ổ sung thì doanh nghiệp được quyền l ựa chọn hưởng ưu đãi về thuế suất và về thời gian miễn thuế, giảm thuế theo q uy định của pháp luật tại thời điểm cấp phép hoặc theo quy định của pháp luật mới được sửa đổi, bổ sung cho thời gian còn lại.” Căn cứ công văn số 4311/TCT-CS ngày 16/10/2015 của Tổng cục thuế hướng dẫn về chính sách thuế TNDN. Căn cứ tài liệu đơn vị cung cấp: Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0100828742 đăng ký lần đầu năm 1999 và Giấy chứng nhận đầu tư số 15121000008 cấp lần đầu ngày 30/08/2007 dự án đầu tư xây dựng nhà máy thủy điện tại huyện Chiêm Hóa, tỉnh Tuyên Quang. Căn cứ các quy định trên, trường hợp năm 2007 Công ty CP đầu tư xây dựng và thương mại quốc tế được cấp phép thành lập dự án xây dựng nhà máy thủy điện tại huyện Chiêm Hóa, tỉnh Tuyên Quang; năm 2013 dự án đi vào hoạt động và có thu nhập thì Công ty được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật tại thời điểm được cấp Giấy chứng nhận đầu tư để thực hiện dự án đầu tư mở rộng hoặc theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty CP đầu tư xây dựng và thương mại quốc tế được biết và thực hiện./ . Nơi nhận: - Như trên; - Phòng KT4; P Pháp chế; - Lưu: VT,HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn