61646/CT-TTHT

Công văn 61646/CT-TTHT năm 2017 chính sách thuế về lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 61646 /CT-TTHT V/v trả lời chính sách thuế Hà Nội, ngày 1 3 tháng 9 năm 2017 Kính gửi: Công ty TNHH MTV 43 (Đ/c: Xã Thụy An - Huyện Ba V ì - Hà Nội) MST: 0500315181 Trả lời công văn số 510/CT43-TC ngày 08/8/2017 của Công ty TNHH MTV 43, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: 1. Vướng mắc liên quan đến hạch toán chi phí hợp lí khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN: Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) quy định: “Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều ki ệ n sau: a ) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kin h doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ h ó a đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (gi á đã bao gồm thu ế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. … 2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: … 2 . 4. Chi ph í của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (không có hóa đơn, được phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu s ố 01/TNDN kèm theo Thông tư số 78/2 01 4/TT-BTC) nh ư ng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán cho người b á n hàng, cung cấp dịch vụ trong các trường hợp: - Mua hàng hóa là nông, lâm, thủy sản của người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; - Mua sản phẩm thủ công làm b ằ ng đay, cói, t r e, nứa, l á, song, mây, r ơ m, v ỏ dừa, sọ dừa hoặc nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp của người sản xuất thủ công không kinh doanh trực tiế p bán ra; - Mua đất, đá, cát, sỏi của hộ, cá nhân tự khai thác trực tiếp bán ra; - Mua phế liệu của người trực tiếp thu nhặt; - Mua tài sản, dịch vụ của hộ, cá nhân không kinh doanh trực tiếp bán ra; - Mua hàng hóa, dịch vụ của cá nhân, hộ kinh doanh (không bao gồm các trường hợp nêu trên) có mức doanh thu dưới ngưỡng doanh thu chịu thu ế giá trị gia t ă ng ( 1 00 triệu đồng/năm). Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ do người đại diện theo pháp luật hoặc người được ủ y quy ề n của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật về t í nh ch í nh xác, trung thực. Doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ được phép lập Bảng kê và được tính vào ch i phí được trừ. Các khoản chi phí này không bắt buộc phải có ch ứn g từ thanh toán không dùng tiền mặt. Trường hợp g i á mua hàng hóa, dịch vụ trên bảng kê cao h ơ n giá thị trường tại thời điểm mua hàng thì cơ quan thu ế căn cứ vào giá thị trường tại thời đ i ể m mua hàng, dịch vụ cùng loại hoặc tương tự trên thị trường xác định lại mức giá đ ể tính lại chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thu ế . … 2.6. Ch i tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc một trong các trường hợp sau: b) Các khoản ti ề n l ương, ti ề n thưởng, ch i mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không được gh i cụ thể đ i ề u kiện đ ược hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Th ỏa ước lao động tập th ể ; Q uy ch ế tài chính của Công ty, T ổ n g công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồ ng qu ả n trị, T ổ ng gi á m đố c, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, T ổ ng công ty. … 2 .10 . Các khoản chi được trừ sau đây nhưng n ế u chi không đúng đối tượng , không đú ng mục đích hoặc mức chi vượt quá quy định. a) Các kho ả n chi thêm cho lao động nữ đ ược t í nh vào chi phí đ ược trừ bao g ồ m: - Chi ph í ti ề n lương và phụ c ấ p (n ế u c ó ) cho giáo viên dạy ở nhà trẻ, mẫu gi á o do doanh nghiệp t ổ chức và qu ả n lý . - Chi ph í tổ chức kh á m sức khỏe thêm trong năm như khám bệnh nghề ngh iệp , mãn tí nh hoặc phụ khoa cho nữ c ô ng nh â n viên. … 2 . 30. Các khoản chi không tương ứ ng với doanh thu t í nh thu ế , trừ các kho ả n chi sau: … - Khoản chi có t í nh chất phúc l ợi chi trực tiếp cho người lao động như: ch i đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; ch i nghỉ m á t, chi h ỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung ki ến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi h ỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, đ ịch họa, tai nạn, ốm đau; ch i khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập; ch i h ỗ trợ chi phí đi lại ngày l ễ , tết cho người lao động; ch i bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo h iể m tự nguyện khác cho người lao động (trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.6, bảo hiểm hưu tr í tự nguyện cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.11 Điều này) và những khoản chi có tính chất phúc lợi khác. T ổ ng số ch i có t í nh chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp. Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm t í nh thuế của doanh nghiệp được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) 12 tháng. Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng thì: Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế được xác định b ằ ng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) số tháng thực tế hoạt động trong năm. Quỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã ch i trả của năm quyết toán đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chỉ trong năm quyết toán thuế). …’ Căn cứ các quy định trên, các khoản chi phí đáp ứ ng đủ các điều kiện theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC thì được hạch toán vào chi phí được tr ừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Đề nghị Công ty TNHH MTV 43 xuất ph á t t ừ thực tế phát sinh tại đơn vị đối chiếu các quy định được trích d ẫ n trên đây đ ể hạch toán chi phí hợp lí khi xác định thu nhập chịu thu ế TNDN. 2. Vướng m ắ c liên quan đến xuất hóa đơn hàng hóa cho, tặng khách hàng, hàng hóa, thành ph ẩ m phục vụ cho công tác đo k iể m, nghiệm thu chất lượng sản phẩm: Căn cứ tiết b Khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi tại Khoản 3, Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Khoản 7a Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC) quy định: “b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể khuyến mạ i , quảng cáo, hàng m ẫ u; hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể cho, biếu, tặng, trao đ ổ i, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuy ể n nội bộ, tiêu dùng nội bộ đ ể tiếp tục quá trình sản xuất). …” Căn cứ tiết b điểm 2.4 Phụ lục 4 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 9 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC) ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ đối với một số trường hợp: “b) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng; trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ thì phải l ập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn b á n hàng), trên hóa đơn ghi đ ầ y đủ các ch ỉ tiêu và t í nh thu ế GTGT như hoá đơ n xuất b á n hàng h óa , dịch vụ cho khách hàng.” Căn cứ các quy định trên, Công ty TNHH MTV 43 phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuy ể n nội bộ, tiêu dùng nội bộ đ ể tiếp tục quá trình sản xuất). Trường hợp Công ty xuất hàng hóa, thành phẩm phục vụ công tác đo kiểm, nghiệm thu chất lượng sản phẩm đ ể tiếp tục quá trình sản xuất thì không phải lập hóa đơn theo quy định. Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị đơn vị li ê n hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 5 để được hướng dẫn cụ thể. Cục thuế TP Hà Nộ i trả lời để Công ty TNHH MTV 43 được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Pháp chế; - Phòng Kiểm tra thuế số 5; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn