2866/TCT-CS

Công văn 2866/TCT-CS năm 2016 về chính sách thu tiền thuê đất do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 2866 /TCT-CS V/v: Chính sách thu tiền thuê đất. Hà Nội, ngày 27 tháng 06 năm 2016 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên Trả lời Công văn số 1222/CT-THNVDT ngày 11/4/2016 của Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên về khấu trừ tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng vào tiền thuê đất phải nộp, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: * Quy định của pháp luật trước ngày 01/7/2014: - Tại Khoản 1 Điều 3 Nghị định số 197/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 của Chính phủ về bồi thường, hỗ trợ và tái định cư khi Nhà nước thu hồi đất quy định: “ Điều 3. Chi trả bồi thường, h ỗ trợ và t á i định cư 1. Nhà nước tổ chức thực hiện việc bồi thường, hỗ trợ, tái định cư và giải phóng mặt bằng: a) Tổ chức được Nhà nước giao đất không thu tiền sử dụng đất thì tiền bồi thường, h ỗ tr ợ, tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường, hỗ trợ , t á i định cư theo quy định của Nghị định này được tính vào v ố n đầu tư của dự án; b) Tổ chức , cá nhân được Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất, cho thuê đất có trách nhiệm chi trả trước tiền bồi thường, hỗ trợ, t á i định cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường, hỗ trợ và t á i định cư theo quy định của Nghị định này và được trừ vào tiền sử dụng đất , tiền thuê đất phải nộp...” - Tại Khoản 3 Điều 7 Nghị định số 142/2005/NĐ-CP ng à y 14/11/2005 của Chính phủ về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định: “Người được Nhà nước cho thuê đất mà ứng trước tiền b ồ i thường đất, hỗ trợ đất thì được trừ vào tiền thuê đất phải nộp; trường hợp đến hết thời hạn thuê đất mà chưa trừ hết t iề n bồi thường đất, hỗ trợ đất thì được trừ vào thời hạn được gia hạn thuê đất tiếp theo. Trường hợp hết thời hạn thuê đất, Nhà nước thu hồi đất thì tiền bồi thường đất , hỗ trợ đất chưa trừ hết vào tiền thuê đất, được bồi thường theo quy định của pháp luật về bồi thường, hỗ trợ khi Nhà nước thu hồi đất.” - Tại Điểm 3.2 Mục 3 Phần II Thông tư số 141/2007/TT-BTC ngày 03/12/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư số 120/2005/TT-BTC ngày 30/12/2005 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Nghị định số 142/2005/NĐ-CP ngày 14/11/2005 của Chính phủ về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định: “II-THAY THẾ MỤC IV PHẦN B NHƯ SAU: ...3.2- Căn cứ s ố tiền bồi thường đất, h ỗ trợ về đất được trừ đã được xác định theo quy định tại Tiết 3.1 Điểm này, việc trừ tiền b ồ i thường đất , hỗ trợ về đất vào ti ề n thuê đất phải nộp được thực hiện như sau: a) Trường hợp nộp tiền thuê đất 01 lần cho cả thời hạn thuê thì tiền bồi thường đất, hỗ trợ v ề đất được trừ vào tiền thuê đất của cả thời hạn thuê đất; nếu ti ề n thuê đất của cả thời hạn thuê đất lớn hơn tiền bồi thường đất, hỗ trợ v ề đất thì người thuê đất nộp 01 lần phần chênh lệch này vào ngân sách nhà nước ngay trong năm đ ầ u tiên nộp tiền thuê đất. b) Trườn g h ợ p n ộ p tiền thuê đất hàng năm, căn cứ s ố tiền bồi thường đất , h ỗ tr ợ về đất được trừ vào tiền thuê đất phải nộp và s ố tiền thuê đất phải nộp hàn g năm, cơ q uan thuế tính trừ dần vào Thông b á o nộp tiền thuê đất hàn g năm nhưng không quá số tiền thuê đất phải nộp theo quy định tại Khoản 1 Điều 4 Nghị định số 17/2006/NĐ-CP Người thuê đất phải nộp tiếp sau khi đã trừ hết (nếu vẫn còn trong thời hạn thuê đất). Các trường hợp đã xác định “số năm (n) được trừ tiền bồi thường đất, h ỗ trợ về đ ấ t vào tiền thuê đất phải nộp (không phải nộp tiền thuê đất)” theo hướng dẫn tại Tiết b Điểm 2 Mục IV Phần B Thông tư số 120/2005/TT-BTC thì nay phải thực hiện việc “t í nh trừ dần” theo hướn g dẫn t ạ i Thông tư này.” - Tại Điều 15 Nghị định số 69/2009/NĐ-CP ngày 13/8/2009 của Chính phủ quy định bổ sung về quy hoạch sử dụng đất, giá đất, thu hồi đất, bồi thường, hỗ trợ và tái định cư quy định: “Điều 15. Ch i trả b ồ i thường, hỗ trợ và t á i định cư 1. Tổ chức , cá nhân trong nước; người Việt Nam định cư ở nước ngoài; tổ chức , c á nhân nước ngoài được Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất, cho thuê đất theo quy định của pháp luật về đất đai nếu thực hiện ứng trước tiền bồi thường, hỗ trợ , tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường, giải phóng mặt b ằ ng theo phương án đã được xét duyệt thì được ngân sách nhà nước hoàn trả bằng hình thức trừ vào tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phải nộp. Mức được trừ không vượt quá tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phải nộp. 2. Tổ chức , cá nhân trong nước; người Việt Nam định cư ở nước ngoài; tổ chức , cá nhân nước ngoài được Nhà nước giao đất không thu tiền sử dụng đất, giao đất có thu tiền sử dụng đất, cho thuê đất theo quy định của pháp luật về đất đai mà được mi ễ n tiền sử dụng đất, tiền thuê đất thì tiền bồi thường, hỗ trợ, tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường, h ỗ tr ợ, tái định cư theo phương á n đã phê duyệt được t í nh vào v ố n đầu tư của dự án.” - Tại Điểm a Khoản 2 Điều 3 Nghị định số 121/2010/NĐ-CP ngày 3/12/2010 của Chính phủ về sửa đổi, bổ sung một số Điều của Nghị định số 142/2005/NĐ-CP ngày 14/11/2005 của Chính phủ về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định: “ Điều 3. Điều Khoản th i hành 2. Xử l ý một s ố v ấ n đề tồn tại khi Nghị định này có hiệu lực thi hành; a) Trường hợp nhà đ ầ u tư thực hiện ứng trước tiền bồi thường, hỗ trợ, tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương á n đã được phê duyệt theo ch í nh sách bồi thường, hỗ trợ và tái định cư kh i Nhà nước thu h ồ i đất trước ngày 01 tháng 10 năm 2009 thì được trừ ch i phí bồi thường đất, hỗ trợ đất vào tiền thuê đất phải nộp, mức được trừ không vượt qu á s ố tiền thuê đ ấ t phải nộp. Trường hợp nhà đầu tư thực hiện ứng trước tiền bồi thường, hỗ trợ, tái định cư và k i nh phí tổ chức thực hiện bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương án đã được phê duyệt theo quy định tại Nghị định số 69/2009/NĐ-CP ngày 13 tháng 8 năm 2009 của Chính phủ thì được trừ s ố tiền đã ứng trước vào t iề n thuê đất phải nộp theo quy định tại Điều 15 Nghị định số 69/2009/NĐ-CP ngày 13 tháng 8 năm 2009 của Chính phủ .” - Tại Điều 3 Thông tư số 94/2011/TT-BTC ngày 29/6/2011 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 120/2005/TT-BTC ngày 30/12/2005 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Nghị định số 142/2005/NĐ-CP ngày 14/11/2005 của Chính phủ về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định: “Điều 3. B ổ sung Mục IVa vào sau Mục III Phần B (hướng d ẫ n thực hiện Khoản 5 Điều 2 Nghị định số 121/2010/NĐ-CP) như sau: Mục IVa. Kh ấ u trừ tiền bồi thường, giải phóng mặt b ằ ng. Trường hợp tổ chức , cá nhân trong nước; người Việt Nam định cư ở nước ngoài; tổ chức , cá nhân nước ngoài được Nhà nước cho thuê đất ứng trước tiền b ồ i thường, hỗ trợ , tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường giải phóng mặt bằng theo phương án được cấp có thẩm quyền phê duyệt thì được ngân sách nhà nước hoàn trả b ằ ng hình thức trừ toàn bộ s ố tiền đã ứng trước theo phương án được duyệt vào tiền thuê đất phải nộp. Trườn g h ợ p s ố tiền ứng trước v ề bồi thường, h ỗ tr ợ , t á i đ ị nh cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường, giải phóng m ặ t b ằng theo phương án đã phê du yệt vư ợ t quá ti ề n thuê đất phải nộp thì chỉ được trừ bằng tiền thuê đất phải nộp; s ố còn l ạ i được tính vào ch i phí đ ầ u tư của d ự án. S ố tiền đã trừ vào tiền thuê đất phải nộp không được hạch toán vào ch i phí đầu tư của dự án. Trường hợp thuê đất trả tiền thuê đất hàng năm thì s ố tiền đã ứng trước (n ế u có) về b ồ i thường, hỗ trợ , tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường , giải phóng mặt bằng theo phương án được cấp có th ẩ m quyền phê duyệt được trừ vào tiền thuê đất phải nộp, được quy đ ổ i ra thời gian tương ứng phải nộp ti ề n thuê đất theo giá thuê đất t ạ i thời Điểm xác đ ị nh tiền thuê đất phải n ộp kỳ đầu và được xác định là thời gian đã hoàn thành việc nộp tiền thuê đất hàng năm." * Quy định của pháp luật kể từ ngày 01/7/2014: - Căn cứ Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước: + Tại Khoản 2 và Khoản 3, Điều 13 quy định: “2. Đối với trường hợp thuộc đ ố i tượng thuê đất không thông qua h ì nh thức đ ấ u gi á và người được nhà nước cho thuê đất tự nguyện ứng trước ti ề n bồi thường , giải phóng mặt b ằ ng theo phương án được cơ quan nhà nước có th ẩ m quy ề n phê duyệt thì được trừ s ố tiền đã ứng trước vào tiền thuê đất phải nộp theo phương á n được duyệt; mức trừ không vượt qu á số ti ề n thuê đất phải nộp. Đ ố i với số tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng còn lại chưa được trừ vào tiền thuê đất phải nộp (n ế u có) thì được tính vào v ố n đầu tư của dự án. 3 . Tiền bồi thường, giải ph ó ng mặt bằng quy định tại Khoản 1, Khoản 2 Điều này g ồ m ti ề n bồi thường , hỗ trợ , tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện b ồ i thường, giải ph ó ng mặt bằng.” + Tại Khoản 11 Điều 31 quy định: “Trường hợp nhà đầu tư thực hiện ứng trước tiền bồi thường giải phóng mặt b ằ ng theo phương án đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt theo chính sách bồi thường, hỗ trợ và tái định cư khi Nhà nước thu h ồ i đất theo quy định tại Luật Đất đai năm 2003 nhưng chưa khấu trừ hết vào s ố tiền thuê đất phải nộp hàng năm theo quy định của pháp luật từng thời kỳ thì tiếp tục được kh ấ u trừ s ố ti ề n còn lại đã được cơ quan có thẩm quyền xác định và được quy đổi ra s ố năm, tháng tương ứng phải nộp tiền thuê đất và được xác định là số năm, tháng đã hoàn thành việc nộp tiền thuê đất hàng năm.” - Căn cứ Thông tư số 77/2014/TT-BTC ngày 16/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn một s ố Điều của Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước: + Tại Khoản 2 Điều 12 quy định: 2. Dự án đầu tư được mi ễ n, giảm tiền thuê đất gắn với việc cho thuê đất mới áp dụng trong trường hợp chủ đầu tư được Nhà nước cho thuê đất lần đầu trên diện tích đất thực hiện dự án hoặc được gia hạn thuê đất kh i hết thời hạn thuê đất theo quy định của pháp luật về đất đai.” + Tại Khoản 5 Điều 17 quy định: “Trường hợp nhà đầu tư thực hiện ứng trước tiền bồi thường, giải phóng mặt b ằ ng theo phương án đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt theo chính sách bồi thường , hỗ trợ và tái định cư khi Nhà nước thu hồi đất theo quy định tại Luật Đất đai năm 2003 nhưng đang trừ dần s ố tiền bồi thường giải ph ó ng mặt b ằ ng vào ti ề n thuê đất phải nộp hàng năm hoặc đang trong thời gian ưu đãi mi ễ n ti ề n thuê đất thì s ố ti ề n bồi thường , giải ph ó ng mặt bằng còn lại được q u y đ ổ i ra s ố năm, tháng hoàn thành nghĩa vụ tài chính về tiền thuê đất theo đơn gi á thuê đ ấ t được xác định tại thời Điểm ngày 01 tháng 01 năm 2015 theo quy định tại Nghị định số 46/2014/NĐ-CP và được xác định là s ố năm , tháng đã hoàn thành việc nộp tiền thuê đất hàng năm.” + Tại Khoản 2 Điều 20 quy định: “Các trường hợp phát sinh k ể từ ngày 01 tháng 07 năm 2014 được thực hi ệ n theo quy định tại Ngh ị định s ố 46/20 1 4/NĐ-CP ngày 15 tháng 5 năm 2014 của Ch í nh ph ủ quy định về thu ti ề n thuê đất , thuê mặt nước và hướng dẫn tại Thông tư này.” Căn cứ các quy định trên: a) Về kh ấ u trừ s ố ti ề n bồi thường , giải ph ó ng mặt bằng theo quy định tại Lu ậ t Đ ấ t đai năm 2003 nhưng chưa kh ấ u trừ hết vào số tiền thuê đất phải nộp hàng năm: - Trường hợp nhà đầu tư ứng trước tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng th e o phương án được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt đang trừ số tiền b ồ i thư ờ ng, giải phóng mặt b ằ ng vào ti ề n thuê đất phải nộp hàng năm hoặc đang trong thời gian ưu đãi miễn tiền thuê đất nhưng thuộc đối tượng thực hiện khấu trừ tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng đã ứng trước vào tiền thuê đất phải nộp theo Thông tư số 141/2007/TT-BTC ngày 03/12/2007 của Bộ Tài chính thì s ố ti ề n bồi thường , giải phóng mặt bằng còn lại đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền xác định được trừ vào ti ề n thuê đất phải nộp được quy đ ổ i ra s ố năm, tháng hoàn thành nghĩa vụ tài chính về tiền thuê đất theo đ ơ n giá thuê đất được xác định tại thời Điểm ngày 01 tháng 01 năm 2015 theo quy định tại Nghị định số 46/2014/NĐ-CP được xác định là năm, tháng đã hoàn thành việc nộp tiền thuê đất hàng năm. - Trường hợp nhà đầu tư ứng trước tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương án được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt đang trong thời gian ưu đãi miễn tiền thuê đất nhưng thuộc đối tượng thực hiện khấu trừ tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng đã ứng trước vào tiền thuê đất phải nộp theo phương thức quy đ ổ i ra số năm, tháng hoàn thành nghĩa vụ tài chính tại Điều 3 Thông tư số 94/2011/TT-BTC ngày 29/6/2011 của Bộ Tài chính thì không thuộc trường hợp quy định tại Khoản 5 Điều 17 Thông tư số 77/2014/TT-BTC ngày 16/6/2014 của Bộ Tài chính. Việc quy đổi số tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng đã ứng trước ra số năm, tháng hoàn thành nghĩa vụ tài chính được thực hiện theo giá thuê đất tại thời Điểm xác định tiền thuê đất phải nộp kỳ đầu quy định tại Điều 3 Thông tư số 94/2011/TT-BTC ngày 29/6/2011 của Bộ Tài chính. b) V ề khấu trừ số tiền bồi thường hỗ trợ giải phóng mặt bằng vào tiền thuê đất phải nộp trong th ờ i gian gia hạn thuê đất: Trường hợp doanh nghiệp thực hiện ứng trước tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương án đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt theo chính sách bồi thường, hỗ trợ và tái định cư khi Nhà nước thu hồi đất theo quy định tại Luật Đất đai năm 2003 mà đến ngày 01/7/2014 chưa khấu trừ hết vào số tiền thuê đất phải nộp hàng năm do doanh nghiệp đang trong thời gian ưu đãi miễn tiền thuê đất th ì số tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng này được tiếp tục khấu trừ vào tiền thuê đất phải nộp của doanh nghiệp trong thời hạn thuê đất ghi trong quyết định cho thuê đất của doanh nghiệp (không bao gồm thời gian doanh nghiệp được gia hạn thuê đất khi hết thời hạn thuê đất theo quy định của pháp luật về đất đai). Số tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng còn lại chưa được trừ vào tiền thuê đất phải nộp (nếu có) thì được tính vào vốn đầu tư của dự án. Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên được bi ết. Nơi nhận: - Như trên; - PTCTr - Cao Anh Tuấn (để báo cáo); - Cục QLCS, Vụ Chính sách thuế- BTC; - Vụ Pháp chế (TCT); - Lưu: VT, CS (03b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH PHÓ VỤ TRƯỞNG Hoàng Thị Hà Giang