88128/CT-TTHT

Công văn 88128/CT-TTHT năm 2019 về xuất hóa đơn bán hàng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 88128 /CT-TTHT V/v xuất hóa đơn bán hàng Hà Nội, ngày 22 tháng 11 năm 2019 Kính gửi: Công ty Cổ phần VIWACO (Đ/c: Tầng 1 nhà 17 T7 Khu đô thị Trung Hòa - Nhân Chính, P.Nhân Ch í nh, Q. Thanh Xuân, TP Hà Nội - MST: 0101624050) Trả lời cô n g văn số 1675 /VI WACO-TCKH đề ngày 28/10/2019 của Công ty Cổ ph ầ n VIWACO (s a u đây gọi là Công ty) hỏi về xuất hóa đơn bán hàng, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - C ăn cứ Điều 2 Nghị định số 117/2007/NĐ-CP ngày 11/7/2007 của Chính phủ về sản xuất, cung cấp và tiêu thụ nước sạch, quy định: “… 4. Đơn vị cấp nước b án buôn là đơn vị cấp nước thực hiện việc bán nước sạch cho một đơn vị c ấ p nước khác đ ể phân ph ố i, bán trực tiếp đến khách hàn g sử dụng nước. 5. Đơn vị cấp nước bán lẻ là đơn vị cấp nước thực hiện việc bán nước sạch trực tiếp đến khách hàng sử dụng nước.” - Căn cứ Nghị định số 154/2016/NĐ-CP ngày 16/11/2016 của Chính phủ về phí bảo vệ môi trường đối với nước thải. + Tại Điều 2 quy định về đối tượng chịu phí: “ 1 . Đối tượng chịu phí bảo vệ môi trường theo quy định tạ i Nghị định này là nước thải công nghiệp và nước thải sinh hoạt, trừ trường hợp miễn thu phí theo quy định tạ i Điều 5 Nghị định này. 2. Nước thải công nghiệp là nước thải từ: … 3. Nước thải sinh hoạt là nước thải từ: …” + Tại Khoản 2 Điều 3 quy định về cơ quan thu phí bảo vệ môi trường đối với nước thải sinh hoạt của các tổ chức, cá nhân sử dụng nước sạch: “Điều 3. Cơ quan thu phí Cơ quan thu phí bảo vệ môi trường đối với nước thải gồm: ...2. Đơn vị cung cấp nước sạch thu phí bảo vệ môi trường đối với nước thải sinh hoạt của các t ổ chức, cá nhân sử dụng nước sạch.” + Tại Khoản 1 Điều 4 quy định về người nộp phí bảo vệ môi trường đối v ớ i nước thải: “ Đ i ều 4. Người nộp ph í 1. T ổ ch ứ c, cá nhân (bao gồm cả chủ hộ gia đình) xả nước thải quy định tại Đi ề u 2 Nghị định này là người nộp phí bảo vệ môi trường đối với nước thả i . …” + Tại Điều 5 quy định các trường h ợp miễn phí: “Miễn phí bảo vệ môi trường đ ối với nước thải trong các trường h ợ p sau: 1 . Nước xả ra từ các nhà m á y thủy điện, nước tuần hoàn trong các cơ sở s ả n xuất, chế biến mà không thải ra môi trường dưới bất kỳ hình thức nào (ch ấ t r ắ n, chất lỏng, chất khí); … 3. Nước thải sinh hoạt của các tổ chức, cá nhân, hộ gia đình ở địa bàn đang được Nhà nước thực hiện chế độ bù gi á để có giá nước phù hợp với đời s ố ng kinh t ế - xã hội; 4. Nước th ải sinh hoạt của các tổ chức, cá nhân, hộ gia đình ở các xã thuộc v ù ng nông thôn và những nơi chưa có hệ thống cấp nư ớ c sạch; 5. Nước làm m át thiết bị, máy m ó c không trực tiếp tiếp xúc với các ch ất gây ô nhiễm, c ó đ ường thoát riêng; … 8. Nước thải s i nh hoạt tập trung do đơn vị quản lý, vận hành hệ thống thoát nước tiếp nhận và đã xử lý đạt tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật quy định xả thải ra môi trường.” + Tại Khoản 1 Điều 7 hướng dẫn xác định số phí phải nộp đối với nước th ả i sinh hoạt: “ 1 . Đ ối vớ i nước thải sinh hoạt: S ố phí bảo vệ môi trường phải nộp đ ố i với nước thải s i nh hoạt được xác định như sau: Số phí phải nộp (đồng) = Số lượng nước sạch sử dụng (m 3 ) x Giá bán nước sạch (đồng/m 3 ) x Mức thu phí Trong đ ó : a) Số lượng nước sạch sử dụng được xác định theo đồng hồ đo lượng nư ớ c sạch tiêu thụ của người nộp phí. Trường hợp người nộp phí chưa l ắ p được đồng hồ đo lượng nước sạch tiêu thụ thì áp dụng theo định mức khoán lượng nước sạch tiêu thụ đối với từng loại đối tượng sử dụng nước sạch do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành ph ố trực thuộc trung ương quy định phù hợp với từng loại đối tượng sử dụng. Trường hợp tự khai thác nước thì số lượng nước sạch sử dụng được xác định căn cứ vào số người theo sổ hộ khẩu gia đình (đối với gia đình) hoặc bảng ch ấ m công, bảng lương, hợp đồng lao động (đối với tổ chức không sản xuất, ch ế bi ế n) và lượng nước sạch bình quân theo đầu người trong xã, phường, thị tr ấ n. Đ ố i với c á c cơ sở kinh doanh, dịch vụ tự khai thác nước đ ể sử dụng thì s ố lượng nước sạch sử dụng đ ư ợc xác định căn cứ vào quy mô hoạt động kinh doanh, dịch vụ do cơ sở tự kê khai và thẩm định của Ủy ban nhân dân xã, phường, thị trấn. b) Gi á b á n nước sạch là giá b á n nước của đơn vị cung c ấ p nước sạch chưa bao gồm thuế gi á trị gia tăng. c) Mức thu phí được quy định tại khoản 1 Điều 6 Nghị định này.” - Căn cứ Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau: “7. Sửa đ ổi , b ổ sung Điều 16 như sau: a) Sửa đ ổi , b ổ sung đi ể m b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đ ổ i , b ổ sung tạ i Khoản 3 Điều 5 Thông tư s ố 1 19/2014/TT-BTC) như sau: “ b) Người bán phải lập hóa đơn kh i bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, d ịch vụ d ù ng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể cho, biếu, tặng, trao đ ổ i, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuy ể n nội bộ, tiêu dùng nội bộ đ ể tiếp tục quá trình sản xuất)… ” - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị đ ị nh số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT. + Tại Khoản 3 Điều 7 quy định về giá tính thuế: “Điều 7. Giá tính thuế … 3. Đ ố i với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá t í nh thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này …” + Tại Điều 10 quy định thuế suất 5%: “1. Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, không bao gồm các loại nước uống đóng chai, đ ó ng bình và các loại nước giải khát khác thuộc đối tượng áp dụng mức thuế suất 10%. ” - Căn cứ điểm a Khoản 2 Điều 16 Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính quy định về tiêu thức “Ngày tháng năm” lập hóa đơn như sau: “… Ngày lập hóa đơn đ ối với hoạt động cung cấp điện sinh hoạt, nước sinh hoạt, dịch vụ viễn thông, dịch vụ truyền hình thực hiện chậm nhất không quá bảy (7) ngày kế tiếp kể từ ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ hoặc ngày kết thúc kỳ quy ước đối với việc cung cấp dịch vụ viễn thông, truyền hình.... ” Căn cứ các quy định nêu trên và C ô ng văn của đơn vị, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau: Trường h ợp Công ty có phát sinh hoạt động cho, tặng nước trong kỳ xảy ra sự cố cấp nước sạch cho khách hàng thì Công ty phải lập hóa đơn GTGT khi cho, tặng khách hàng theo hướng dẫn tại Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính. Giá tính thuế GTGT được xác định là giá tính thuế GTGT của hàng hóa cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động này theo quy định tại Khoản 3 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. Trường hợp khối lượng nước sạch đã cho, tặng khách hàng để sử dụng có phát sinh phí bảo vệ môi trường và các loại thuế, phí khác (nếu có) thì Công ty thực hiện n g hĩa vụ theo quy đ ị nh. Nội dung Công ty hỏi về hạch toán kế toán trường hợp cung cấp nước sạch miễn phí cho khách hàng không thuộc thẩm quyền giải quyết của cơ quan thuế. Đ ề nghị đơn vị liên hệ với Cục Quản lý, giám sát k ế toán, ki ểm toán - Bộ Tài chính để được hướng dẫn. Trong quá tr ì nh thực hiện, trường hợp còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Thanh tra - kiểm tra s ố 7 - Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty C ổ phần VIWACO được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT 7 ; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT (2) . KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường