1556/TCT-CS

Công văn 1556/TCT-CS năm 2016 giải đáp vướng mắc về chính sách thuế tài nguyên do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1556/TCT-CS V/v: Giải đáp vướng mắc về chính sách thuế tài nguyên Hà Nội , ngày 14 tháng 4 năm 2016 Kính gửi: Tập đoàn công nghiệp than - k hoán g sản Việt Nam (Địa chỉ: 226 đường Lê Duẩn, quận Đ ố ng Đa, thành phố Hà Nội) Trả lời Công văn số 5656/TKV-KT ngày 18/11/2015 của Tập đoàn công nghiệp than - k hoán g sản Việt Nam về chính sách thuế tài nguyên theo Thông tư số 152/2015/TT-BTC Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. V ề sự thống nhất giữa Thông tư hướng dẫn và Nghị định: - Căn cứ Nghị định s ố 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi Tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số Điều của các Nghị định về thuế quy định: + Tại Khoản 4 Điều 4 quy định: “Điều 4: Sửa đổi, bổ sung một số Điều của Nghị định số 50/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 quy định chi Tiết và hướng dẫn thi hành một số Điều của Luật Thuế tài nguyên như sau: 4. Sửa đ ổ i, bổ sung Khoản 4 Điều 4 như sau: “4. Ủ y ban nhân dân cấp tỉnh quy định cụ thể giá tính thuế tài nguyên khai thác quy định tại Khoản 2, Điểm b Khoản 3 Điều này. Trường hợp tài nguyên khai thác không bán ra mà phải qua sản xuất, chế biến mới bán ra (tiêu thụ trong nước hoặc xuất khẩu) thì giá tính thuế tài nguyên khai thác được xác định căn cứ vào trị gi á hải quan của sản phẩm đã qua sản xuất, chế biến xuất khẩu hoặc giá b á n sản phẩm đã qua sản xuất, chế bi ế n trừ thuế xuất khẩu (nếu có) và các chi phí có liên quan từ khâu sản xuất, chế biến đến khâu xuất khẩu hoặc từ khâu sản xuất, chế biến đến khâu bán tại thị trường trong nước. Căn cứ gi á t í nh thuế tài nguyên đã xác định để áp dụng sản lượng t í nh thu ế đối với đơn vị tài nguyên tương ứng. Gi á tính thuế đối với tài nguyên khai thác được xác định ở khâu nào thì sản lượng tính thuế tài nguyên áp dụng tại khâu đó.” + Tại Khoản 1 Điều 6 quy định: “Nghị định này có hiệu lực thi hành kể từ ngày Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của các Luật về thu ế ngày 26 tháng 11 năm 2014 có hiệu lực th i hành.” - Căn cứ Thông tư số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế tài nguyên: + Tại Khoản 3 Điều 6 quy định giá tính thuế tài nguyên: “3. Đối với tài nguyên khai thác không b á n ra mà phải qua sản xuất, ch ế biến mới bán ra (bán trong nước hoặc xuất khẩu ) a) Trường hợp bán ra sản phẩm tài nguyên thì giá tính thuế là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên (trường hợp b á n trong nước) t ươ ng ứng với sản lượng tài nguyên bán ra ghi trên chứng từ bán hàng hoặc trị giá hải quan của sản phẩm tài nguyên xuất khẩu (trường hợp xuất khẩu ) không bao g ồ m thu ế xuất khẩu tương ứng với sản lượng tài nguyên xuất khẩu ghi trên chứng từ xuất khẩu nhưng không thấp hơn gi á tính thuế do UBND cấp tỉnh quy định. Trị gi á hải quan của sản phẩm tài nguyên xuất khẩu thực hiện theo quy định về trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu tại Luật Hải quan và các văn bản hướng dẫn th i hành và sửa đổi, bổ sung (nếu có). b) Trường hợp bán ra sản phẩm công nghiệp thì giá tính thuế tài nguyên là giá bán sản phẩm công nghiệp trừ đi chi phí chế biến phát sinh của công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp nh ư ng không th ấ p hơn giá tính thuế do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định. Chi phí chế bi ế n phát sinh của công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp được trừ khi xác định giá tính thuế căn cứ công nghệ chế biến của doanh nghiệp theo Dự án đã được phê duyệt nhưng không bao gồm ch i phí khai thác, sàng, tuy ể n, làm giàu hàm lượng. c) Trường hợp giá tính thuế mà NNT xác định thấp hơn giá tính thuế tại Bảng giá do UBND cấp tỉnh quy định thì áp dụng giá tính thuế do UBND cấp tỉnh quy định; Trường hợp tại Bảng gi á của UBND cấp tỉnh quy định chưa có giá đ ố i với loại sản phẩm này thì cơ quan thuế ph ố i hợp với cơ quan chức năng thực hiện kiểm tra , ấn định theo pháp luật v ề quản lý thuế. d) Trường hợp tài nguyên khai thác đưa vào chế biến, sản xuất sản phẩm và thu được sản phẩm tài nguyên đồng hành thì áp dụng giá tính thuế đơn vị tài nguyên theo từng trường hợp cụ thể nêu tại Điều này.... ” + Tại Điểm 5.1.c, Khoản 5, Điều 6 quy định: “5. Hàng năm, Ủy ban nhân dân cấp tỉnh ban hành Bảng giá tính thuế tài nguyên để thực hiện cho năm tiếp theo liền k ề như sau:... c) Giá tính thuế tài nguyên đối với trường hợp tài nguyên khai thác không b á n ra mà phải qua sản xuất, chế biến mới b á n ra được xác định như sau: c1 ) Đối với trường hợp tài nguyên khai thác được đưa vào sản xuất, chế biến và b á n ra sản phẩm tài nguyên thì giá tính thuế là giá bán sản phẩm tài nguyên không có thuế giá trị gia tăng (trường hợp tiêu thụ tr ong nước) hoặc trị giá hải quan không bao gồm thuế xuất khẩu (đối với trường hợp xuất khẩu ); c2) Đối với trường hợp tài nguyên khai thác được đưa vào sản xuất, chế biến thành sản phẩm công nghiệp mới bán ra (tiêu thụ trong nước hoặc xuất khẩu ): Giá tính thuế tài nguyên được xác định căn cứ vào giá bán (trường hợp tiêu thụ trong nước) hoặc trị giá hải quan (đ ố i với trường hợp xuất khẩu ) của sản phẩm công nghiệp bán ra trừ thuế xuất khẩu (n ế u có) và chi phí chế biến công nghiệp của công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp. Chi phí chế biến được trừ quy định tại Điểm c2 này phải căn cứ hướng dẫn của các Bộ quản lý nhà nước chuyên ngành, Bộ Tài chính và do Sở Tài chính chủ trì, phối hợp với cơ quan thu ế , cơ quan tài nguyên môi trường và cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành c ó liên quan thống nhất xác định trình Ủy ban nhân dân cấp t ỉ nh quyết định căn cứ vào công nghệ chế biến theo Dự án đã được phê duyệt và kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp khai thác, chế biến tài nguyên trong địa bàn tỉnh nhưng không bao gồm ch i phí khai thác, sàng, tuy ể n, làm giàu hàm lượng.” 2. V ề quy định giá tính thuế tài nguyên đối với phế thải, bã xít: + Tại Điểm a Khoản 2 Điều 5 Thông tư số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 của Bộ Tài chính quy định sản lượng tài nguyên tính thuế: “a) Đối với tài nguyên sau kh i sàng tuyển, phân loại thu được từng chất riêng thì sản lượng tài nguyên tính thuế được xác định theo số lượng , trọng lượng hoặc kh ố i lượng loại tài nguyên hoặc từng chất có trong tài nguyên thu được sau kh i sàng tuy ể n, phân loại. Trường hợp đất , đá, phế thải, bã xít thu được qua sàng tuyển mà b á n ra thì phải nộp thu ế tài nguyên đối với lượng tài nguyên có trong phế thải, bã xít b á n ra theo giá bán và thuế suất tương ứng của tài nguyên có trong phế thải, bã xít. Ví dụ 2: Trường hợp than khai thác từ mỏ chứa tạp chất, đất, đ á phải sàng tuy ể n, phân loại mới b á n thì sản lượng than thực tế khai thác để tính thuế tài nguyên là sản lượng than đã qua sàng tuyển, phân loại. Trường hợp phế thải b á n ra mà có l ẫ n than và các tài nguyên khác thì phải tính thuế tài nguyên đối với lượng tài nguyên thuộc đ ố i tượng chịu thu ế trong ph ế thải theo giá b á n thực t ế và thu ế suất tương ứng đ ố i với tài nguyên.” Căn cứ các quy định trên: - V ề sự thống nhất giữa Thông tư hướng dẫn và Nghị định: Quy định về giá tính thuế tài nguyên đối với tài nguyên khai thác không bán ra mà phải qua sản xuất , chế biến mới bán ra (bán trong nước hoặc xuất khẩu) tạ i Thông tư số 152/2015/TT-BTC ngày 2/10/2015 của Bộ Tài chính đã hướng dẫn phù hợp với quy định về giá tính thuế tài nguyên của Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ, đó là: Trường hợp bán ra sản phẩm công nghiệp thì giá tính thuế tài nguyên là giá bán sản phẩm công nghiệp trừ đi chi phí chế biến phát sinh của công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp nhưng không th ấ p hơn giá tính thuế do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định. Chi phí chế biến phát sinh của công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp được trừ khi xác định giá tính thuế căn cứ công nghệ chế biến của doanh nghiệp theo Dự án đã được phê duyệt nhưng không bao gồm chi phí khai thác, sàng, tuyển, làm giàu hàm lượng. - V ề quy định giá tính thuế tài nguyên đối với phế thải, bã xít: Trường hợp trong quá trình khai thác than của các đơn vị thuộc tập đoàn công nghiệp than - k hoán g sản Việt Nam có tận thu sản phẩm bã sàng, bã xít ( đất đá l ẫ n than) bán ra thì phải nộp thu ế tài nguyên đối với lượng than có trong bã sàng, bã xít bán ra theo giá tài nguyên (than) tại Bảng giá do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định và thuế suất tương ứng của tài nguyên (than) có trong ph ế thải, bã xít theo quy định tại Điểm a Khoản 2 Điều 5 Thông tư số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 của Bộ Tài chính. - V ề thời gian thực hiện giữa Nghị định và Thông tư: Việc kê khai quyết toán thuế tài nguyên cho kỳ tính thuế năm 2015 được thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính tại Thông tư số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 nêu trên. Tổng cục Thuế trả lời để Tập đoàn công nghiệp than - k hoán g sản Việt Nam được biết./. Nơi nhận: - Như trên ; - Vụ Pháp chế (TCT); - Vụ CST, Vụ Pháp chế (BTC); - Lưu: VT, CS (03b) KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn