4020/CT-TTHT

Công văn 4020/CT-TTHT năm 2017 về trả lời chính sách thuế phát hành hóa đơn giá trị gia tăng đối với đối tượng không chịu thuế do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- S ố: 4020 /CT-TTHT V/v trả lời chính sách thuế Hà Nội, ngày 25 tháng 01 năm 2017 Kính gửi: Công ty TNHH quản lý xây dựng Vincom 1 (Đ/c: Số 7 đường Bằng L ă ng 1 , Khu đô thị sinh thái V i nhomes R i vers i des, Phường Việt Hưng, quận Long Biên, Hà Nội) MST: 0101959829 Trả lời công văn số 2612/2016/CV-XDVC1 ngày 26/12/2016 của Công ty TNHH quản lý xây dựng Vincom 1 (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 2 Điều 17 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định xử lý thu hồi hóa đơn đ ã lập: “2. Trường hợp hóa đơn đã lập được giao cho người mua nếu phát hiện l ập sai, hoặc theo yêu cầu của một bên, hàng hóa, dịch vụ đã mua bị t rả l ạ i hoặc bị đòi lại, hai bên lập biên bản thu hồi các liên của số hóa đơn lập sai, hoặc hóa đơn của hàng hóa, dịch vụ bị trả lại, bị đòi l ại và l ưu giữ hóa đơn tại người bán. Biên bản thu hồi hóa đơn phải thể hiện được nội dung l ập sai hoặc lý do đòi lại, t rả lại hàng hóa, dịch vụ và các thỏa thuận bồi thường giữa ha i bên (nếu có).” - Căn cứ Điều 20 Chương III Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ng à y 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định về xử lý đối với hóa đơn đã lập: “Điều 20. Xử lý đối với hóa đ ơn đã l ập ...3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải l ập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản gh i r õ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, gi ả m) s ố l ượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế gi á trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số..., ký hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi s ố âm (-).” - Căn cứ Tiết a Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính h ướ ng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định: “Điều 1 0. Quy định chung về khai thuế, tính thuế 5. Khai bổ sung hồ sơ kha i thuế a) Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế . … Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ th u ộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của l ần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công b ố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế; n ế u cơ quan thuế, cơ quan c ó thẩm quyền đã ban hành kết l uận, quyết định xử l ý về thuế sau kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh: …” - Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính quy định: Tạ i Điều 1 sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và h ướ ng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) như sau: “9. Sửa đổi, bổ sung Điều 14 như sau: a ) Sửa đổi khoản 2 Điều 14 như sau: “2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất; kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ d ù ng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ b á n ra bao gồm cả doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế không hạch toán riêng được. Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng tháng/ quý tạm phân b ổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ, tài sản c ố định mua vào được khấu trừ trong tháng/quý, cuối năm cơ sở kinh doanh thực hiện tính phân b ổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm đ ể kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân bổ khấu trừ theo tháng/ quý .”” Căn cứ các quy định trên, Cục thuế TP Hà Nội trả lời về mặt nguyên tắc như sau: Trường hợp Công ty TNHH Quản lý xây dựng Vincom 1 ký hợp đồng với ch ủ đầu tư để thi công xây dựng và cung cấp lắp đặt thiết bị dự án Tượng Phật đài Linh Phong (thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại công văn số 56267/CT-TTHT ngày 29/08/2016), tuy nhiên Công ty đã phát hành hóa đơn GTGT và thực hiện kê khai, nộp thuế thì: - Đối với số thuế GTGT đầu ra Công ty xuất cho chủ đầu tư: Công ty và chủ đầu tư phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời Công ty lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Tr ê n hóa đơn điều chỉnh ghi rõ sai sót về thuế suất thuế GTGT, đồng thời Công ty lập hóa đơn điều chỉnh sai sót theo hướng dẫn tại Khoản 3 Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, Công ty kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu vào, đầu ra vào kỳ lập hóa đơn điều chỉnh . Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-). Công ty được kê khai điều chỉnh nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của Công ty. - Trường hợp phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế thì Công ty chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Công ty phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu ch ị u thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra bao gồm cả doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế không hạch toán riêng được. - Trường hợp nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ Phòng Kiểm tra thuế số 4 để được hướng dẫn cụ thể . Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiệ n./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng KT4; - Phòng Pháp chế; - Phong Kê khai & KTT; - Lưu: VT, TTHT(2). (7, 3) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn