81728/CT-TTHT

Công văn 81728/CT-TTHT năm 2017 về thuế bảo vệ môi trường đối với bao bì sản xuất được bán trực tiếp cho tổ chức để đóng gói sản phẩm do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành T Ổ NG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP H À NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 81728 /CT-TTHT V/v thuế bảo vệ môi trường đối với bao bì sản xuất được bán tr ực tiếp cho tổ chức để đóng gói sản phẩm Hà Nội , ngày 21 tháng 12 năm 2017 Kính gửi: Công t y TNHH Wiitech Việt Nam (Đ/c: Lô 49G, KCN Quang Minh, Thị tr ấn Quang M i nh, huyện Mê Linh, TP Hà Nội) MST: 0106262238 Trả lời công văn số 01/CV-WT ngày 25/10/2017 của Công ty TNHH Wiitech Việt Nam hỏi về chính sách thuế bảo vệ môi trường, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 1 Thông tư số 159/2012/TT-BTC ngày 28/9/2012 của Bộ Tài chính quy định sửa đổi, bổ sung khoản 4 Điều 1 Thông tư số 152/2011/TT-BTC về đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường: " 4. Túi ni lông thuộc diện chịu thuế (túi nhựa) là loại túi, bao bì nhựa mỏng có hình dạng túi (c ó miệng tú i , có đáy t úi , có thành túi và có thể đựng sản phẩm trong đó) được làm từ màng nhựa đơn H D PE (high density polyethylen e resin), LDPE (Low density polyethylen) hoặc LLDPE (Linear low dens ity polyethylen resin), trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hóa và túi ni lông đáp ứng tiê u ch í thân thiện với môi trường kể từ ngày được cơ quan c ó thẩm quyền cấp Giấy chứng nhận túi n i lông th â n thiện với môi trường theo quy định của Bộ Tài nguyên và Môi trường. Bao bì đóng g ó i sẵn hàng hóa (kể cả có hình dạng tú i và không có hình dạng túi) tại khoản này được quy định cụ thể như sau: a) Bao bì đ ó ng g ó i sẵn hàng h ó a bao gồm: a 1 ) Bao bì đóng g ó i sẵn hàng hóa nhập khẩu. a2) Bao bì mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất hoặc nhập khẩu đ ể đóng gói sản phẩm do tổ chức, hộ gia đình, cá nhân đó sản xuất, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đ ó ng gói hoặc làm dịch vụ đóng g ó i. ...a3) Bao bì mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua trực tiếp của người sản xuất hoặc người nhập khẩu đ ể đóng g ó i sản phẩm do tổ chức, hộ gia đình, cá nhân đó sản xuất, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói. ...a4) Bao bì đ ó ng gói sẵn hàng hóa quy định tại tiết a2 và a3 điểm này không bao gồm tú i đựng hàng hóa kh i bán hàng. ...b) Bao bì sản xuất hoặc nhập khẩu được xác định là bao bì đóng g ó i sẵn hàng hóa quy định tại tiết a2 và a3 điểm a khoản này phải có các giấy tờ sau: b 1 ) Đối với bao bì do tổ chức, hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất (gọi tắt là người sản xuất bao bì): …- Trường hợp bao bì sản xuất được bán trực tiếp cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân khác (gọi tắt là người mua bao bì) đ ể đóng gói sản phẩm thì người sản xuất bao bì phải có: + Bản chụp Hợp đồng mua bán bao bì được k ý trực tiếp giữa người sản xuất bao bì và người mua bao bì. + Bản ch í nh văn bản cam kết về việc mua bao bì để đóng gói sản phẩm có chữ ký của đại diện theo pháp luật của người mua bao bì và đóng d ấ u (n ế u người mua bao bì là pháp nhân) do người mua bao bì gửi cho người sản xuất bao bì (trong văn bản cam kết nêu r õ số lượng sản ph ẩ m dự kiến sản xuất hoặc gia công ra đối với trường hợp người mua bao bì đ ể đóng gói sản ph ẩ m do mình sản xuất hoặc gia công ra; số lượng sản ph ẩ m dự kiế n mua về đ ể đóng gói đối với trường hợp người mua bao bì đ ể đóng gói sản phẩm do mình mua về; số lượng sản ph ẩ m dự kiế n nhận đóng gói đối với trường hợp người mua bao bì làm dịch vụ đóng gói; số lượng sản ph ẩ m c ầ n đóng gói và s ố lượng bao bì sử dụng đ ể đóng gói sản phẩm). + Bảng kê hóa đơn b á n bao bì theo mẫu số 03/TBVMT ban hành kèm theo Thông tư này. Khi lập hóa đơn bán bao bì phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu được quy định trên hóa đơn giá trị gia tăng (hoặc hóa đơn bán hàng dùng cho cơ sở nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp), ngoài ra ghi thêm dòng bán theo Hợp đồng... số... ngày... tháng... không chịu thuế bảo vệ môi trường trên hóa đơn. …" - Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ: + Tại Khoản 5 Điều 10 quy định về khai bổ sung hồ sơ khai thuế: “5. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế a) Sau kh i hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, ng ười nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế c ó sai sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế. ...Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế v à o bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nh ư ng phải trước kh i cơ quan thuế, cơ quan có th ẩ m quy ề n công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thu ế ; nêu cơ quan thu ế , cơ quan có th ẩ m quy ề n đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thu ế sau kiể m tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh:... ” + Tại Điều 33 quy định về xử lý số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa. “Điều 33. Xử l ý s ố tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa 1. Tiền thuế, t iề n chậm nộp và tiền phạt được coi là nộp thừa kh i : a) Người nộp thuế có s ố tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt đã nộp lớn hơn số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt phải nộp đối với từng loại thuế có cùng nội dung kinh tế (ti ể u mục) quy định của mục lục ngân sách nhà nước trong thời hạn 10 (mười) năm t í nh từ ngày nộp tiền vào ngân sách nhà nước. Đối với loại thuế phải quyết toán thuế thì người nộp thuế chỉ được xác định số thuế nộp thừa khi có số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp theo quyết toán thuế. b) Người nộp thuế có số tiền thuế được hoàn theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng, thuế t i êu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường, thuế thu nhập cá nhân (trừ trường hợp nêu tại điểm a khoản này). 2. Người nộp thuế có quyền giải quyết số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa theo thứ t ự quy định sau: a) Bù trừ tự động với số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt còn nợ hoặc còn phải nộp của c ù ng loại thuế theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 29 Thông tư này (trừ trường hợp nêu tại điểm b khoản 1 Điều này). b) Bù trừ tự động với số tiền phải nộp của lần nộp thuế tiếp theo của từng loại thuế có cùng nội dung kinh tế (ti ể u mục) quy định của mục lục ngân sách nhà nước (trừ trường hợp nêu tại điểm b khoản 1 Điều này). Trường hợp quá 06 (sáu) tháng kể từ thời điểm phát sinh số tiền thuế nộp thừa mà không phát sinh khoản phải nộp t i ếp theo thì thực hiện theo hướng dẫn tại đ iể m c khoản này. c) Người nộp thuế có số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa theo hướng dẫn tại điểm b khoản 1 Điều này và người nộp thuế có số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa quy định tại điểm a khoản này sau kh i thực h iện bù trừ theo hướng dẫn tại điểm a, điểm b khoản này mà vẫn còn số tiền thuế , tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa thì người nộp thuế gửi hồ sơ đề nghị hoà n thuế đến cơ quan thuế trực tiếp quản lý để được giải quyết hoàn thuế th eo hướng dẫn tại Chương VII Thông tư này. …" Căn cứ các quy định trên và theo trình bày của đơn vị, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn đơn vị theo nguyên tắc như sau: - Trường hợp túi ni lông là bao bì đóng gói sẵn hàng hóa được Công ty TNHH Wiitech Việt Nam sản xuất để bán trực tiếp cho doanh nghiệp trong khu chế xuất để đóng gói sản phẩm do doanh nghiệp đó sản xuất ra nếu đáp ứng điều kiện quy định tại Tiết b 1 Điểm b Điều 1 Thông tư số 159/2012/TT-BTC ngày 28/9/2012 của Bộ Tài chính thì không thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường. - Trường hợp Công ty TNHH Wiitech Việt Nam đã kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường đối với bao bì không thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường nêu trên thì công ty thực hiện kê khai điều chỉnh bổ sung hồ sơ khai thuế bảo vệ môi trường theo quy định tại Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính. Số tiền thuế bảo vệ môi trường Công ty TNHH Wiitech Việt Nam nếu được xác định là nộp thừa thì được xử lý theo quy định tại Điều 33 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Wiitech Việt Nam biết và thực hiện ./ Nơi nhận: - Như trên; - Phòng kiểm tra thuế số 1; - Phòng pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn