80194/CT-TTHT

Công văn 80194/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 80194 /CT-TTHT V/v chính sách thuế GTGT Hà Nội, ngày 23 tháng 10 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH MTV Pioneer Soft Việt Nam (Địa chỉ: tầng 21 tòa nhà Ngọc Khánh Plaza, số 1 Phạm Huy Thông, Phường Ngọc Khánh, Quận Ba Đình, TP Hà Nội; MST: 0107355774) Trả lời công văn số OF-006/2019 ghi ngày 12/9/2019 của Công ty TNHH MTV Pioneer Soft Việt Nam về chính sách thuế GTGT, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - C ă n cứ Nghị định 71/2007/NĐ-CP ngày 03/05/2007 của Chính phủ quy định chi tiết và hư ớ ng dẫn thực hiện một số điều của Luật Công nghệ thông tin về công nghiệp công nghệ thông tin. + Tại Khoản 1 và Khoản 10, Điều 3 quy định về giải thích từ ngữ: “Điều 3: Giải thích từ ngữ 1. Sản phẩm phần mềm là phần mềm và tài liệu kèm theo được sản xuất và được thể hiện hay lưu trữ ở hất kỳ một dạng vật thể nào, có thể được mua bán hoặc chuyển giao cho đối tượng khác khai thác, sử dụng. 10. Dịch vụ phần mềm là hoạt động trực tiếp h ỗ trợ; phục vụ việc sản xuất, cài đặt, khai thác, sử dụng, nâng cấp, bảo hành, bảo trì phần mềm và các hoạt động tương tự khác liên quan đến phần mềm. ” + Tại Khoản 2 và Khoản 3, Điều 9 quy định về hoạt động c ô ng nghiệp phần mềm: “2. Các loại sản phẩm phần mềm bao gồm: a) Phần mềm hệ thống; b) Phần mềm ứng dụng; c) Phần mềm tiện ích;. d) Phần mềm công cụ; đ) Các phần mềm khác. 3. Các loại dịch vụ phần mềm bao gồm: a) Dịch vụ quản trị, bảo hành, bảo trì hoạt động của phần mềm và hệ thống thông tin; b) Dịch vụ tư vấn, đánh giá, thẩm định chất lượng phần mềm; c) Dịch vụ tư vấn, xây dựng dự án phần mềm; d) Dịch vụ t ư vấn định giá phần mềm; đ) Dịch vụ chuyển giao công nghệ phần mềm; e) Dịch vụ t í ch h ợ p hệ thống; g) Dịch vụ bảo đảm an toàn, an ninh cho sản phẩm phần mềm, hệ thống h) Dịch vụ phân ph ố i, cung ứng sản phẩm phần mềm; i ) Các dịch vụ phần mềm khác. ” - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TTVBTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính h ư ớng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá tr ị gia tăng. + Tại Khoản 21, Điều 4 quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT: “Điều 4: Đối tượng không chịu thuế GTGT ...21. Phần mềm máy tính bao g ồ m sản ph ẩ m phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật. + Tại Khoản 2 Điều 8 hướng dẫn thời điểm xác định thuế GTGT: “2. Đối với cung ứng dịch vụ l à thời đi ể m hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền... ” + Tại Điều 9 quy định về thuế suất 0%: “Điều 9. Thuế suất 0% 1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu ph i thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dị ch v ụ thu ộ c di ệ n không ch ị u thuế GTGT khi xuất khẩu , trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; b á n, cung ứng cho t ổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. … b) Dịch vụ xuất kh ẩ u bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài và ti ê u dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, c á nhân ở trong khu ph i thuế quan và tiêu d ù ng trong khu ph i thuế quan. Cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư trú tạ i Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ. Tổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan là t ổ chức, cá nhân có đăng ký kinh doanh và các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Ch í nh phủ. ...2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: b) Đối với dịch vụ xuất kh ẩ u: - Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu ph i thuế quan; - Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; Riêng đối với dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho t ổ chức, cá nhân nước ngoài, đ ể được áp dụng thuế suất 0%, ngoài các điều kiện về hợp đồng và chứng từ thanh toán nêu trên, tàu bay, tàu bi ể n đưa vào Việt Nam phải l àm thủ tục nhập khẩu, kh i sửa chữa xong thì phải l àm thủ tục xuất khẩu. …” + Tại Điều 11 quy định về thuế suất 10%: “ Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này. ” + Tại Khoản 2 Điều 16 quy định điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng h óa , dịch vụ xuất khẩu: “2. ...Riêng các trường hợp sau không cần tờ khai hải quan: - Đối với cơ sở k i nh doanh xuất khẩu dịch vụ, phần mềm qua phương tiện điện tử thì không cần có tờ khai hải quan. Cơ sở kinh doanh phải thực hiện đầy đủ các quy định về thủ tục xác nhận bên mua đã nhận được dịch vụ, phần mềm xuất kh ẩ u qua phương tiện điện tử theo đúng quy định của pháp luật về thương mại điện tử. …” - Căn cứ Điều 3 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC N ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Khoản Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “2. Thời đi ể m xác định doanh thu đ ể tính thu nhập chịu thuế được xác địn h như sau: … b) Đ ối v ới hoạt động cung ứng dịch vụ l à thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ h o ặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nê u tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư s ố 78/2014/TT-BTC , Khoản 1 Điều 6 Thông tư s ố 119/2014/TT-BTC... ” - Căn cứ Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị đ ị nh số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hoá đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định về lập hóa đơn: “a) Tiêu thức “ Ngày tháng năm” lập hóa đơn … Ngày lập hóa đ ơ n đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong kh i cung ứng dịch vụ thì ngày lập h ó a đơn l à ngày thu tiền. ” Căn cứ quy định nêu trên và hồ sơ đ ơ n vị cung cấp, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn đơn vị như sau: Trường h ợ p Công ty TNHH MTV Pioneer Soft Việt Nam cung cấp dịch vụ gia công phần mềm cho khách hàng thì Công ty thực hiện l ập hóa đơn theo hướng dẫn tại Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ; thời điểm xác định doanh thu tính thuế GTGT đối với hoạt động cung ứng dịch vụ được xác định theo Khoản 2 Điều 8 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ; thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN được xác định theo quy định tại Điều 3 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính. Trường hợp Công ty TNHH MTV Pioneer Soft Việt Nam ký hợp đồng cung cấp dịch vụ gia công phần mềm cho khách hàng nước ngoài hoặc doanh nghiệp trong khu chế xuất nếu đáp ứng điều kiện quy định tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính thì thuộc trường h ợ p áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%. Trường h ợ p Công ty TNHH MTV Pioneer Soft Việt Nam xuất khẩu dịch vụ gia công phần mềm qua phư ơ ng tiện điện tử thì không cần tờ khai hải quan. Khi bàn giao sản phẩm cho khách hàng, Công ty phải thực hiện đầy đủ các quy đ ị nh về thủ tục xác nhận bên mua đã nhận được dịch vụ, phần mềm xuất khẩu qua phư ơ ng tiện điện tử theo đúng quy định của pháp luật về thương mại điện tử. N ế u còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra thuế số 2 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả l ờ i để Công ty TNHH MTV Pioneer Soft Việt Nam được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT2; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT (2) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ C ỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường