12424/CT-TTHT

Công văn 12424/CT-TTHT năm 2018 về trích khấu hao tài sản cố định và tính thuế tài nguyên đối với hoạt động sản xuất đá xây dựng do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 12424 /CT-TTHT V/v trích khấu hao TSCĐ và tính thuế tài nguyên đối với hoạt động SX đá xây dựng Hà Nội, ngày 29 tháng 03 năm 2018 Kính gửi: Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Phiếu chuyển số 63/PC-TCT ngày 30/01/2018 của Tổng cục Thuế chuyển thư hỏi của độc giả Vu Phi Long ở Hà Nội do Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính chuyển đến theo số phiếu: 0124-02/THTK-DVC (sau đây gọi là “Độc giả”) hỏi về chính sách thuế. Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2 0 14/TT-BTC) quy định: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doa nh nghiệp được trừ mọi khoản ch i nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, ki nh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật . c) Khoản ch i nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ t ừn g lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt... 2. Các khoản ch i không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: … 2.2. Ch i khấu hao tài sản cố định thuộc một t rong các trường hợp sau: … b) Chi khấu hao đ ố i với tài sản cố định không có giấy tờ ch ứn g m i nh thuộc quy ề n sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản c ố định thuê mua tài chính). …" Căn cứ Khoản 2 Điều 9 Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ quy định nguyên tắc: “2. Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định được t í nh vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.” - Căn cứ Khoản 1 Điều 5 Thông tư số 1 52/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 hướng dẫn về thuế tài nguyên quy định sản lượng tài nguyên tính thuế: “1. Đối với loại tài nguyên khai thác xác định được số lượng, trọng lư ợ ng hoặc khối lượng thì sản lượng tài nguyên tính thuế là số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng của tài nguyên thực tế khai thác trong kỳ tính thuế. Trường hợp tài nguyên khai thác thu được sản phẩm tài nguyên có nhiều cấp độ, chất lượng, giá trị thương mại khác nhau thì sản lượng tài nguyên tính thuế được xác định theo sản lượng từng loại tài nguyên có cùng cấp độ, chất lượng, giá trị thương mại như nhau hoặc quy ra sản lượng của loại tài nguyên có sản lượng bán ra lớn nhất để làm căn cứ xác định sản lượng tính thuế cho toàn bộ sản lượng tài nguyên khai thác trong kỳ. Ví dụ 1 : Doanh nghiệp A khai thác đá sau n ổ mìn, khai thác thu được đá hộc, đá dăm các ly khác nhau thì được phân loại theo từng cấp độ, chất lượng t ừn g loại đá thu được đ ể xác định sản lượng đá tính thuế của m ỗ i loạ i. Trường hợp, doanh nghiệp A có bán một phần sản lượng đá hộc, số đá hộc, đá dăm còn lại được đưa vào đập, nghiền thành các loại đá dăm c ó các cỡ (ly) khác nhau thì sản lượng tính thu ế được xác định bằng cách quy từ sản lượng đ á các c ỡ ( ly) ra sản lượng đá có sản lượng bán ra lớn nhất đ ể xác định sản lượng đá thực tế khai thác đ ể tính thuế tài nguyên. Doanh nghiệp A thực hiện khai, nộp thuế đối với sản lượng đ á khai thác theo giá bán tương ứng.” Căn cứ quy định nêu trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Độc giả theo nguyên t ắ c như sau: 1. Về trích khấu hao TSCĐ Trường hợp Công ty của Độc giả có một số tài sản đang tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng không có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (hợp đồng, hóa đơn thanh toán,...) thì Công ty của Độc giả không được hạch toán chi phí khấu hao đối với các tài sản này vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. 2. Về thuế tài nguyên Trường hợp trong tháng Công ty của Độc giả khai thác đá sau nổ mìn thu được đá hộc, sau đó bán một phần sản lượng đá hộc, số đá hộc, đá dăm còn lại được đưa vào đập, nghiền thành các loại đá dăm có các cỡ (ly) khác nhau thì sản lượng tính thuế được xác định bằng cách quy từ sản lượng đá các cỡ (ly) ra sản lượng đá có sản lượng bán ra lớn nhất trong tháng để xác định sản lượng đá thực tế khai thác để tính thuế tài nguyên. Công ty A thực hiện khai, nộp thuế đối với sản lượng đá khai thác theo giá bán tương ứng của loại đá có sản lượng bán ra lớn nhất trong tháng. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị Độc giả liên hệ với Cơ quan thuế quản lý trực tiếp Công ty (gửi kèm hồ sơ liên quan) để được xem xét, hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Cổng thông tin đi ệ n tử - B ộ Tài chính được biết và hướng dẫn Độc giả thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Tổng cục Thuế (để báo cáo); - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn