81777/CT-HTr

Công văn 81777/CT-HTr năm 2015 về chính sách thuế Thu nhập cá nhân đối với lao động người nước ngoài do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 81777 /CT-HTr V/v trả lời chính sách thuế . Hà Nội, ngày 22 tháng 12 năm 2015 Kính gửi: Ngân hàng TNHH một thành viên ANZ (Việt Nam) ( Địa ch ỉ: Tầng 6, 7, 1 2, Tòa nhà Sun City, số 13 phố Hai Bà Trưng, Hà Nội. ) MST: 0103134809 Trả lời công văn s ố : HR/09112015/01 ngày 09/11/2015 của Ngân hàng TNHH một thành viên ANZ (Việt Nam) (sau đây gọi tắt là Ngân hàng) hỏi về chính sách thuế TNCN, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 111 /2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướ n g dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân: + Tại khoản 1 Điều 1 quy định người nộp thuế: “1. C á nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều ki ện sau đây: a) Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở l ên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên c ó mặt tạ i Việt N a m, trong đó ngày đến và ngày đi được t í nh là một (01) ngày. Ngày đến và ngày đi được căn cứ vào chứng thực của cơ quan quản lý xuất nhập cảnh tr ê n hộ ch i ếu (hoặc giấy thông hành) của cá nhân khi đến và kh i rời Việt Nam. Trường hợp nhập cảnh và xuất cảnh trong cùng một ngày thì được t í nh chung là một ngày cư trú. Cá nhân có mặt tại Việt Nam theo h ướ ng dẫn tại đi ểm này là sự hiện diện của cá nhân đ ó trên l ãnh thổ Việt Nam. b) Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo một trong hai trường hợp sau: b. 1 ) Có nơi ở thường xuyên theo quy định của pháp lu ật về cư trú: b. 1 . 1 ) Đối với công dân Việt Nam: nơi ở thường xuyên là nơi cá nhân sinh sống thường xuyên, ổn định không có thời hạn tại một ch ỗ ở nhất định và đã đ ă ng k ý thường trú theo quy định của pháp l uật về cư trú. b.1.2) Đối với người nước ngoà i : nơi ở thường xuyên là nơi ở thường trú ghi trong Thẻ thường tr ú hoặc nơi ở tạm trú kh i đăng k ý cấp Thẻ tạm trú do cơ quan có thẩm quyền thuộc Bộ Công an cấp. b.2) Có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về nhà ở, với thời hạn của các hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm t í nh thuế, cụ thể như sau: b.2.1) Cá nhân chưa hoặc không c ó nơi ở thường xuyên theo hướng dẫn tại điểm b.1, khoản 1, Điều này nh ư ng có t ổ ng số ngày thuê nhà đ ể ở theo các hợp đồng thuê từ 183 ngày trở l ên trong năm t í nh thuế c ũ ng được xác định là cá nhân cư trú, kể cả trường hợp thuê nhà ở nhiều nơi. b.2.2) Nhà thuê để ở bao gồm cả trường hợp ở khách sạn, ở nhà khách, nhà nghỉ, nhà trọ, ở nơi làm việc, ở trụ sở cơ quan,... không phân biệt cá nhân tự thuê hay người sử dụng lao động thuê cho người lao động. Trường hợp cá nhân có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo quy định tại khoản này nhưng thực tế có mặt tạ i Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính thuế mà c á nhân không chứng m i nh được là cá nhân cư trú của nước nào thì cá nhân đó là cá nhân cư trú tại Việt Nam. Việc chứng minh là đối tượng cư trú của nước khác được căn cứ vào Giấy chứng nhận cư trú. Trường hợp cá nhân thuộc nước hoặc v ù ng lãnh th ổ đã k ý kết Hiệp định thuế với Việt Nam không có q u y định cấp Giấy chứng nhận cư trú thì cá nhân cung cấp bản chụp Hộ chiếu để ch ứ ng minh thời gian cư trú.” + Tại tiết b, khoản 2 Điều 8 quy định xác định thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công: “b) Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế. Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ ti ề n lương, tiền công là thời điểm t ổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế . ” + Tại Điều 18 quy định thu nhập từ tiền lương, tiền công: “Đi ề u 18. Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công 1. Thuế thu nhập cá nhân đ ố i với thu nhập từ tiền l ương, tiền công của cá nhân không cư trú được xác định bằng thu nhập chịu thuế từ tiền l ương, tiền công nhân (x) với thuế suất 20%.” + Tại Điều 25 qu y định khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế: “ i ) Khấu trừ thuế đối với một s ố trường hợp khác Các tổ ch ứ c, c á nhân trả tiền công, tiền thù l ao, tiền ch i khác cho c á nhân cư trú không k ý hợp đồng l ao động (theo h ướ ng d ẫ n tại đ i ểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng l ao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu t hập từ hai triệu (2.000.000) đ ồ ng /l ần trở lên thì phải kh ấ u trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước kh i trả cho cá nhân. Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ l ệ nêu trên nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phả i nộp thuế thì cá nhân có thu nhập là m cam kết (theo m ẫ u ban hành kèm theo văn bản hướng d ẫ n về quản l ý thuế) gửi tổ chức trả thu nhập đ ể tổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân. Căn cứ vào cam kết của người nhận thu nhập, t ổ chức trả thu nhập không khấu trừ thuế . Kết thúc năm t í nh thuế , tổ chức trả thu nhập v ẫ n phả i tổng hợp danh sách và thu nhập của những cá nhân chưa đến mức khấu trừ thuế (vào m ẫ u ban hành k è m theo văn bản h ướ ng dẫn về quản lý thuế) và nộp cho cơ quan thuế. Cá nhân làm cam kết phải chịu trách nhiệm về bản cam kết của mình, trường hợp phát hiện có sự gian lận sẽ bị xử lý theo quy định của Luật quản lý thuế. Cá nhân làm cam kết theo h ướ ng dẫn tại điểm này phải đăng ký thuế và có mã số thuế tại thời điểm cam kết . ” Căn cứ quy định trên, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Thời đ i ểm xác định thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế. - Trường hợp, theo nội dung trình bày của Ngân hàng thì Ngân hàng có thanh toán một số khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công, trợ cấp cho thời gian người lao động làm việc tại Ngân hàng. Khoản tiền chi tr ả này được trả cho người lao động sau thời gian đã chấ m dứt hợp đồng lao động và vẫn là đối tượng cư trú tại Việt Nam thì Ngân hàng có trách nhiệm thực hiện khấu trừ theo mức 10% tr ên thu nhập trước khi chi trả đối với k ho á n thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên. Trường hợp , Ngân hàng phát sinh chi trả một số khoản thu nhập chịu thuế TNCN cho lao động là người nước ngoài sau thời gian đã chấm dứt hợp đồng lao động với Ngân hàng, cá nhân người nước ngoài đã về nước và thực hiện quyết toán thuế TNCN trước khi rời khỏi Việt Nam theo quy định thì tại thời điểm phát sinh thu nhập này, cá nhân người nước ngoài thuộc đối tượng không cư trú tại Việt Nam, Ngân hàng có trách nhiệm thực hiện khấu trừ theo mức 20% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân và nộp vào NSNN theo quy định. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Ngân hàng TNHH một thành viên ANZ (Việt Nam) được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 1; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn