80204/CT-TTHT

Công văn 80204/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế khi Công ty ký hợp đồng với cá nhân tự tổ chức thi công do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 80204 /CT-TTHT V/v chính sách thuế Hà Nội, ngày 23 tháng 10 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH KAS E& C (Việt Nam) Địa chỉ: Tầng 21 và 21, tòa nhà V i naconex 9, l ô HH2-2, khu đô thị Mễ Trì Hạ, đường Phạm H ù ng, Phường M ễ Trì, quận Nam Từ Liêm, TP Hà Nội; MST: 0101334062 Ngày 01/10/2019, Cục Thuế TP Hà Nội nhận đ ư ợc công văn số 09/2019/CV đề ngày 30/9/2019 của Công ty TNHH KAS E&C (Việt Nam) (sau đây gọi là Công t y ) hỏi về chính sách thuế khi Công ty ký hợp đồng với cá nhân tự t ổ chức thi công. - Căn cứ Khoản 1, Điều 6 L u ật Thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/6/2005 quy định: “Thư ơ ng nhân bao gồm t ổ chức k i nh tế được thành l ập hợp ph á p, cá nhân hoạt động thương mạ i một cách độc l ập, thường xuyên và có đăng k ý k i nh doanh ” - Căn cứ Điều 2 Thông tư số 95/2016/TT-BTC ngày 28/6/201 6 của Bộ Tài chính hướng dẫn về đăng ký thuế, quy định đối tượng áp dụng: “1. Người nộp thuế l à các doanh nghiệp, t ổ chức, cá nhân s a u: … i ) Hộ gia đình, nh ó m cá nhân, cá nhân có hoạt động sản xuất, k i nh doanh và cung cấp hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả cá nhân của các nước có chung đường, biên giới đất li ền với Việt Nam thực hiện hoạt động mu a , b á n, trao đổi hàng hóa tại chợ biên giới, chợ cửa khẩu, chợ trong khu kinh tế cửa khẩu) (sau đây gọi là hộ gia đình, nh ó m cá nhân, cá nh â n kinh doanh). k) Cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân (trừ c á nhân kinh doanh). l ) Tổ chức và cá nhân khác c ó nghĩa vụ với ngân sách nhà nước. ” - Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngà y 15/8/2013 hướng dẫn thực hiện Luật thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ qu y định chi tiết một số điều của Luật thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN quy định: + Tại Điều 2 quy định về các khoản thu nhập chịu thuế: “ 1 . Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ kinh doanh là thu nhập c ó được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh trong các lĩnh vực sau: a) Thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định của pháp luật như: sản xuất, kinh doanh hàng hóa; xây dựng; vận tải; kinh doanh ăn uống; kinh doanh dịch vụ, k ể cả dịch vụ cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác. b ) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc l ập của cá nhân trong nh ữ ng lĩnh vực, ngành nghề được c ấ p giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật c) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản không đáp ứng đủ điều kiện được miễn thuế hướng dẫn tại đi ể m e, khoản 1, Điều 3 Thông tư này. 2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền. ...c) Tiền thù lao nhận được dưới các hình thức như: Tiền hoa hồng đại lý bán hàng hóa, tiền hoa h ồ ng môi giới; ti ề n tham gia các đ ề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia các dự án, đề án; tiền nhuận bút theo quy định của pháp luật về chế độ nhuận bút; tiền tham gia các hoạt động giảng dạy; tiền tham gia bi ể u di ễ n văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao; tiền d ịc h v ụ quảng cáo; ti ề n dịch vụ khác, thù lao khác... ” + Tại Điểm b và Điểm i, Khoản 1, Điều 25 quy định: “Điều 25. Khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế 1. Khấu trừ thuế Khấu trừ thuế là việc t ổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ s ố thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập, cụ thể như sau: b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công b. 1 ) Đối với cá nhân cư tr ú k ý hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên thì t ổ chức, cá nhân trả thu nhập thực kiện kh ấ u trừ thu ế theo Bi ể u thu ế lũy từng phần, k ể cả trường hợp cá nhân ký hợp đ ồ ng từ ba (03) tháng trở lên tại nhiều nơi. b.2) Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên nh ư ng nghỉ làm trước khi kết thúc hợp đồng lao động thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập v ẫ n thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế lũy tiến tùng phần. … i ) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù l ao, tiền ch i khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d , khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc k ý hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồ ng/lần trở lên thì phải khấu trừ theo mức 1 0% trên thu nhập trước kh i trả tiền cho cá nhân. …” - Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế GTGT, thuế TNCN đối với cá nhân cư tr ú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/N Đ -CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi h à nh một số điều của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều các Nghị định về thuế: + Tại khoản 2 Điều 2 quy định phương pháp tính thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán: “2. Căn cứ t í nh thuế Căn cứ tính thuế đ ố i với cá nhân nộp thuế khoán là doanh thu t í nh thu ế và tỷ lệ thuế tính trên doanh thu. ...b) Tỷ lệ thu ế t í nh trên do a nh thu b. 1 ) Tỷ lệ thu ế t í nh trên doanh thu gồm tỷ lệ thu ế giá trị gia tăng và tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân áp dụng đố i với từng lĩnh vực ngành nghề như sau : ... - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ thuế giá trị gia tăng là 5%; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân là 2%." + Tại khoản 2 Điều 3 quy định phương pháp tính thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng l ầ n phát sinh: “ b) Tỷ lệ thuế tính trên doanh thu Tỷ lệ thuế gi á trị gia tăng, tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân nộp thuế từng lần phát sinh áp dụng như đối với cá nhân k i nh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán hướng dẫn tại điếm b khoản 2 Điều 2 Thông tư này." Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn về mặt nguyên tắc như sau: Cá nhân kinh doanh, cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN và cá nh â n có nghĩa vụ với ngân sách nhà nước thuộc đối tượng đăng ký thuế theo quy định tại điều 2 Thông tư số 95/2016/TT-BTC . Trường h ợp cá nhân không đăng ký kinh doanh, ký hợp đồng với Công ty để thi công, nhận thu nhập từ Công ty mang tính chất tiền lương, tiền công thì Công ty có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều. 25 Thông tư số 111/2013/TT-BTC nêu trên trước khi chi trả cho các cá nhân. Trường h ợ p cá nhân là cá nhân kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng phù h ợ p v ớ i quy định của pháp luật, ký h ợ p đồng cung cấp dịch vụ thi công với Công ty thì cá nhân kê khai, nộp thuế GTGT, thuế TNCN theo hướng dẫn tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC n ê u trên Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc cụ thể, đề nghị Công ty hướng d ẫn cá nhân liên hệ với Chi cục Thuế nơi cư trú để được hỗ trợ. Cục Thuế TP Hà Nội sẽ thông báo để Công ty TNHH KAS E& C (Việt Nam) được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT 1 ; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT (2) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường