73002/CT-TTHT

Công văn 73002/CT-TTHT năm 2017 về hoàn thuế giá trị gia tăng hàng xuất khẩu do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 73002/CT-TTHT V/v hoàn thuế GTGT hàng xuất khẩu Hà Nội, ngày 13 tháng 11 năm 2017 Kính gửi: Công ty TNHH công nghệ và truyền thông Comtec (Địa chỉ: S ố 9 ngách 45 ngõ 91 Nguyễn Chí Thanh, Phường Láng Hạ, Quận Đống Đa, Hà Nội; MST: 0100774014) Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 17 ngày 05/9/2017 và công văn giải trình bổ sung hồ sơ số 18 ngày 02/10/2017 của Công ty TNHH công nghệ và truyền thông Comtec (sau đây gọi tắt là Công ty Comtec) hỏi về hoàn thuế GTGT hàng xuất khẩu, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 3 Đ i ều 1 Luật 106/2016/QH13 ngày 16/04/2016 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số điều củ a Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB và Luật Quản lý thuế quy định: “Điều 1 . Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng số 1 3/2008/QH 1 2 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Luật số 3 1 /2013/QH 1 3: 3. Khoản 1 và khoản 2 Điều 13 được sửa đổi, bổ sung như sau: … 2. Cơ sở k i nh doanh trong tháng, quý có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ ba trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế gi á trị gia tăng theo tháng, quý, trừ trường hợp hàng hóa nhập khẩu để xuất khẩu, hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạ t động hải quan theo quy định của Luật hải quan...” - Căn cứ Khoản 6 Điều 1 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế GTGT đã được sửa đổi bổ sung tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định: “6. Điều 10 được sửa đổi, bổ sung như sau: “Điều 10. Hoàn thuế GTGT 3. Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với tr ường hợp kê khai theo quý ) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu c ó số thuế GTGT đầu vào chưa được kh ấ u trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý;... Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế đối với trường hợp hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu, hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật hải quan và các văn bản hướng dẫn” - Căn cứ khoản 1 khoản 2 Điều 9 Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT quy định: “Điều 9. Thuế suất 0% 1 . Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, Hàng hóa , dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được b á n, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; b á n, cung ứng cho tổ chức, cá nhân tr ong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung c ấ p cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật . …” 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: a) Đ ố i v ới hàng hóa xuất khẩu: - C ó hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu; - C ó chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; - Có tờ khai h ả i quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này. Riêng đối với t r ường hợp hàng hóa bán mà điểm giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam, cơ sở kinh doanh (bên bán) phải có tài liệu ch ứ ng minh việc giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam như: hợp đồng mua hàng hóa ký với bên bán hàng hóa ở nước ngoài; hợp đồng bán hàng hóa k ý với bên mua hàng; chứng từ chứng minh hàng hóa được giao, nhận ở ngoài Việt Nam như: hóa đơn thương mại theo thông lệ quốc tế, vận đơn, phi ế u đ ó ng gói, giấy chứng nhận xuất xứ,..; chứng từ thanh toán qua ngân hàng g ồ m: chứng từ qua ngân hàng của cơ sở kinh doanh thanh toán cho bên bán hàng hóa ở nước ngoài; chứng từ thanh to á n qua ngân hàng của bên mua hàng hóa thanh toán cho cơ sở kinh doanh. Ví dụ 48: Công ty A và Công ty B ( là các doanh nghiệp Việt Nam) k ý hợp đồng mua b á n dầu nhờn. Công ty A mua dầu nhờn của các công ty ở Sin-ga-po, sau đ ó bán cho Công ty B tại cảng biển Sin-ga-po. Trường hợp Công ty A c ó : Hợp đồng mua dầu nhờn ký với các công ty ở Sin-ga-po, hợp đồng b á n hàng giữa Công ty A và Công ty B; ch ứ ng từ chứng minh hàng hóa đã giao cho Công ty B t ạ i cảng biển Sin-ga-po, chứng từ thanh toán tiền qua ngân hàng do Công ty A chuyển cho các công ty b á n dầu nh ờ n ở Sin-ga-po, chứng từ thanh toán tiền qua ngân hàng do Công ty B thanh toán cho Công ty A thì doanh thu do Công ty A nhận được từ b á n dầu nhờn cho Công ty B được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%. ” - Căn cứ điểm 4 khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 của Bộ Tài quy định: “4. Hoàn thuế đ ối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu a) Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng h ó a, dịch vụ xuất khẩu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia t ă ng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, q uý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo. Cơ sở kinh doanh trong tháng/quý vừa c ó hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vừa c ó hàng hóa, dịch vụ b á n tr ong nước thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng s ố thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Trường hợp không hạch toán riêng được thì s ố thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ của các kỳ khai thuế gi á trị gia tăng tính từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hoàn thuế liền trước đến kỳ đề nghị hoàn thuế hiện tại. Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (bao gồm số thuế GTGT đầu vào hạch toán riêng được và s ố thuế GTGT đầu vào được phân bổ theo tỷ lệ nêu trên) nếu sau khi bù trừ với s ố thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nước còn lại từ 300 triệu đ ồ ng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, số thuế GTGT được hoàn của hàng h ó a, dịch vụ xuất khẩu không vượt qu á doanh thu của hàng h ó a, dịch vụ xuất khẩu nhân (x) với 10%. Đối tượng được hoàn thuế trong một số trường hợp xuất khẩu như sau: Đối với trường hợp ủy thác xuất khẩu, là cơ sở có hàng hóa ủy thác xuất khẩu; đối với gia công chuyển tiếp, là cơ sở k ý hợp đồng gia công xuất khẩu với phía nước ngoài; đ ố i với hàng hóa xuất khẩu để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài, là doanh nghiệp c ó hàng h ó a, vật tư xuất khẩu thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài; đối với hàng hóa xuất kh ẩ u tại ch ỗ là cơ sở kinh doanh có hàng hóa xuất khẩu tại ch ỗ . b) Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế đố i với trường hợp hàng h ó a nhập khẩu sau đó xuất khẩu, hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật Hải quan, Nghị định số 01/2015/NĐ-CP ngày 02/01/2015 của Chính phủ quy định chi tiết th i hành phạm v i địa bàn hoạt động h ả i quan, trách nhiệm phối hợp trong ph ò ng, chống buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng h ó a qua biên giới và các văn bản hướng dẫn. …” - Căn cứ Điều 19 Luật thuế xuất nhập, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 ngày 06/04/2014 của Quốc hội, quy định về hoàn thuế. - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 39/2015/TT-BTC ngày 25/3/2017 của Bộ Tài chính quy định về trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, quy định nguyên tắc và phương pháp xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu. Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Trường hợp Công ty Comtec mua hàng hóa của một Công ty tự sản xuất trong nước hoặc kinh doanh thương mại (hàng hóa không có nguồn gốc nhập khẩu), sau đó xuất khẩu cho Công ty ở Myanmar thì trường hợp này thuộc đối tượng được hoàn thuế đối với hàng hóa xuất khẩu theo hướng dẫn tại điểm 4 khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC. Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (bao gồ m số thuế GTGT đầu vào hạch toán riêng được và số thuế GTGT đầu vào được phân bổ theo tỷ lệ nêu trên) nếu sau khi bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nước còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, số thuế GTGT được hoàn của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không vượt quá doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nhân (x) với 10%. - Trường hợp Công ty Comtec ký hợp đồng bán hàng hóa với Công ty A là doanh nghiệp Việt Nam, hàng hóa được Công ty Comtec mua của Công ty B tại Trung Quốc, sau đó bán cho Công ty A tại Cảng biển Trung Quốc (điểm giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam) thì hoạt động này được áp dụng thuế suất thuế GTGT là 0% nếu đáp ứng điều kiện quy định tại khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT. Công ty Comtec phải có tài liệu chứng minh việc giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam như: hợp đồng mua hàng hóa ký với bên bán hàng hóa ở nước ngoài; hợp đồng bán hàng hóa ký với bên mua hàng; chứng từ chứng minh hàng hóa được giao, nhận ở ngoài Việt Nam như: hóa đơn thương mại theo thông lệ quốc tế, vận đơn, phiếu đóng gói, giấy chứng nhận xuất xứ... Nội dung vướng m ắ c l iê n quan đến ho à n thu ế trong trường hợp này, Cục thuế TP Hà Nội s ẽ có công văn b á o cáo xin ý kiến Tổng cục Thuế. Khi có v ă n bản trả lời của Tổng cục Thu ế , Cục thuế TP Hà Nội sẽ hướng dẫn đơn vị thực hiện. Cục thuế TP H à Nội thông báo để Công ty Comtec được biết v à thực hiện . Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Ph á p ch ế ; - Phòng Kiểm tra thuế s ố 4; - Lưu: VT, TTHT(2). (6 ,3 ) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn