49275/CT-TTHT

Công văn 49275/CT-TTHT năm 2018 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 49275 /CT- TTHT V/v trả lời chính sách thuế Hà Nội, ngày 16 tháng 7 năm 2018 Kính gửi: Công ty TNHH Tư vấn và Đào tạo quản lý Quốc tế (Địa chỉ: Tầng 5 s ố 138 Hoàng Ngân, P . Trung Hòa, Q. C ầu Giấy, Hà Nội Mã s ố thuế: 0106766644) Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 230518/ I MTC-KT ngày 23/05/2018 và công văn số 180618 /I MTC-KT ngày 18/06/2018 của Công ty TNHH Tư vấn và Đào tạo quản lý Quốc tế (sau đây gọi là Công ty) hỏi về việc chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng như sau: + Tại Điều 9 quy định về thuế suất 0% như sau: “1. Thuế suất 0%: áp dụng đ ố i với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu;... Hàng hóa, dịch vụ x uất khẩu là hàng hóa , dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật... b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nh â n ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan... 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: a) Đối với hàng hóa xuất khẩu:... b) Đối với dịch vụ xuất khẩu: - Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan; - Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;... + Tại Khoản 5 Điều 12 hướng dẫn việc xác định số thuế GTGT phải nộp như sau: “a) Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế gi á trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra gh i trên hóa đơn giá trị gia tăng. ...Cơ sở kinh doanh phải chấp hành chế đ ộ kế toán, s ổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ. Trường hợp h óa đ ơn ghi sai mức thu ế su ấ t thu ế giá t rị gia tăng mà cơ sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh, cơ quan thu ế kiểm tra, phát hiện thì xử lý như sau: Đ ố i với cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế G TGT gh i t r ên hóa đơn cao hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp l uật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất đã g hi trên hóa đơn; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi t rên hóa đơn thấp hơn thuế suất đ ã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT. b) Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ ... T rường hợp hóa đơn ghi sai mức thuế suất thuế giá trị gia tăng mà các cơ sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì xử lý như sau: Đ ố i với cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên h óa đơ n mua vào cao hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đ ầ u vào theo thu ế su ấ t quy định tại các v ă n bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT. Trường hợp xác định được bên b á n đã kê khai, nộp thuế theo đúng thuế suất ghi trên hóa đơn thì được khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi trê n hóa đơn nh ư ng phải có xác nhận của cơ quan thuế trực tiếp quản lý người bán; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn thấp hơn thuế suất quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất gh i trên hóa đơn. Đ ố i với cơ sở kinh doanh bán hàng hóa , dịch vụ: Trường hợp cơ sở kinh doanh khi nhập khẩu hàng hóa đã khai, nộp thuế GTGT ở khâu nhập kh ẩ u, kh i bán cho người tiêu dùng đã lập h óa đơn ghi thuế suất thuế GTGT trên hóa đơn GTGT bán ra đúng bằng với mức thuế suất thuế GTGT đã khai, nộp thuế ở khâu nhập khẩu nhưng mức thuế suất thuế GTGT đã khai (ở khâu nhập khẩu và khâu bán ra nội địa) thấp hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT và cơ sở kinh doanh không th ể thu thêm được tiền của khách hàng thì số tiền đã thu của khách hàng theo hóa đơn GTGT được xác định là giá đã c ó thu ế GTGT theo thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT để làm cơ sở xác định đúng số thuế GTGT phải nộp và xác định doanh thu tính thuế TNDN. - Căn cứ Khoản 2 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá tr ị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế và sửa đổi một số điều tại các Thông tư về thuế quy định các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% như sau: “2. Sửa đ ổ i, b ổ sung khoản 3 Đ i ều 9 như sau: 3. Các tr ường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: ... - Các dịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0% gồm: + Thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải t rí , hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành; + Dịch vụ thanh toán qua mạng; + Dịch vụ cung cấp gắn với việc bán, phân phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam. ” - Căn cứ Khoản 3 Điều 20 Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hướng dẫn xử lý hóa đơn đã lập như sau: “3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thu ế , sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có th ỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đ ồ ng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi r õ điều chỉnh (tăng, gi ả m) s ố lượng hàng hóa, giá bán, thu ế suất thuế giá trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn s ố ..., ký hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người b á n và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-).” - Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn các chi phí hợp lệ khí tính thuế TNDN như sau: “Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đ ổ i, bổ sung tại Kho ả n 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát s i nh li ên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản ch i nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có g i á trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt... ” Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nội dung vướng mắc của Công ty TNHH Tư vấn và Đào tạo quản lý Quốc tế như sau: Trường hợp Công ty cung cấp dịch vụ cho doanh nghiệp chế xuất để tổ chức hội n g hị, hội thảo cho các tổ chức, cá nhân làm việc trong khu chế xuất (địa điểm tổ chức ngoài khu chế xuất) không thuộc đối tượng được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% và phải áp dụng thuế suất thuế GTGT là 10%. Nếu Công ty đã hoàn tất việc cung cấp dịch vụ nêu trên cho khách hàng mà g hi sai mức thuế suất thuế GTGT và đã kê khai thuế, thì hai bên thực hiện lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời lập hóa đơn điều chỉnh theo hướng dẫn tại Khoản 3 Điều 20 Thông tư 39/2014/TT-BTC. Việc xác định số thuế GTGT phải nộp thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 5 Điều 12 Thông tư 219/2013/TT-BTC đã nêu trên. Việc xác định chi phí hợp lệ khi tính thuế TNDN, Công ty thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi bổ s u ng Khoản 1 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC như đã nêu. Cục thuế TP Hà Nội thông báo để Công ty TNHH Tư vấn và Đào tạo quản lý Quốc tế được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên: - P . Pháp chế - Lưu: VT, TTHT(2). (5,3) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn