60503/CT-TTHT

Công văn 60503/CT-TTHT năm 2019 về khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 60503/CT-TTHT V/v khấu trừ thuế TNCN đối với thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Hà Nội , ngày 31 tháng 7 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH Một thành viên Chung Am Vina (Địa chỉ: S ố 3, ng õ 67 đường Nguyễn Khả Trạc, P . Mai Dịch, Q. C ầu Giấy, TP H à N ộ i . MST: 0200807760) Trả lời công văn số 201905-06/CV-CAVN đề ngày 14/5/2019 của Công ty TNHH Một thành viên Chung Am Vina (sau đ â y gọi là Công ty) hỏi về khấu trừ thuế TNCN đối với t i ền tích lũy mua bảo hiểm không bắt buộc (bảo hiểm nhân thọ), Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn: + Tại Điểm đ Khoản 2 Điều 2 quy định về các khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương tiền công: “ Điều 2. Các khoản thu nhập chịu thuế Theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định s ố 65/2013/NĐ-CP , cá c khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân bao g ồ m: … 2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử d ụ ng lao động, bao gồm: … đ) Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được hưởng dưới mọi hình thức: … đ.2) Khoản tiền ph í mua bảo hiểm nhân th ọ , bảo hiểm không bắt buộc khác, tiền đóng góp quỹ h ưu trí tự nguyện do người sử dụng lao động mua hoặc đóng góp cho người lao động đối với những sản phẩm bảo h iể m c ó tích lũy về phí bảo hi ể m. …” + Tại Điều 3 quy định về các khoản thu nhập được miễn thuế “1. Căn cứ quy định tại Điều 4 của Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 4 của Nghị định s ố 65/2013/NĐ-CP, các khoản thu nhập được miễn thuế bao gồm: … n) Thu nh ậ p từ bồi thường h ợ p đồng bảo hiểm nhân th ọ , phi nhân thọ, b ả o hiểm sức khỏe; tiền bồi thường tai nạn l ao động; tiền b ồ i thường, h ỗ trợ theo quy định của pháp luật về b ồ i thường, h ỗ trợ, tái định cư; các khoản b ồ i thường Nhà nước và các khoản bồi thường khác theo quy định của pháp luật v ề bồi thường Nhà nước. Cụ thể như sau: n. 1 ) Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, ph i nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe là khoản tiền mà cá nhân nhận được do t ổ chức bảo hi ể m nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe trả cho người được bảo hi ể m theo th ỏa thuận tại hợp đồng bảo hiểm đã k ý kết. Căn cứ xác định khoản bồi thường nà y là văn b ả n hoặc quyết định bồi thường của t ổ chức bảo h iể m hoặc t òa án và ch ứ ng từ trả tiền bồi thường... ” + Tại Khoản 6 Điều 7 quy định: “6 . Căn cứ tính thuế đối với tiền tích lũy mua bảo hi ể m không b ắ t buộc, tiền tích lũy đóng quỹ hưu trí tự nguyện là khoản tiền phí tích l ũy mua bảo hi ể m nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác, tiền tích lũy đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện, do ng ư ời sử dụng lao động mua hoặc đóng góp cho người lao động và t ỷ lệ khấu trừ 1 0%. Trước khi t r ả tiền bảo hiểm, tiền lương hưu cho cá nhân, doanh nghiệp bảo hiểm, công ty quản l ý quỹ h ưu trí tự nguyện có trách nhiệm khấu trừ thuế theo t ỷ l ệ 10% trên khoản tiền phí tích l ũy , tiền tích lũy đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện tương ứng với phần người sử dụng lao động mua hoặc đóng góp cho ng ư ời lao động từ ngày 01 tháng 7 năm 2013. Doanh nghiệp bảo hiểm, công ty quản lý quỹ hưu trí tự nguyện có trách nhi ệ m theo dõi riêng phần phí bảo hi ể m nhân th ọ , bảo hi ể m không bắt buộc khác, tiền tích l ũy đóng góp quỹ h ưu trí tự nguyện do người sử dụng lao động mua hoặc đóng góp cho người lao động để làm căn cứ t í nh thuế thu nhập cá nhân. …” - Căn cứ khoản 3, Điều 12, Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và s ử a đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế hướng dẫn: + Tại Khoản 3 Điều 11 sửa đổi bổ sung Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC như sau: “ 3. Sửa đ ổ i, b ổ sung tiết đ.2 điểm đ khoản 2 Điều 2 “đ.2) Khoản tiền do người sử dụng lao động mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hi ể m không bắt buộc khác có tích lũ y về phí bảo hi ể m; mua bảo hi ể m hưu trí tự nguyện hoặc đ ó ng góp Quỹ hưu trí tự nguyện cho người lao động. Trường h ợp người sử d ụng lao đ ộ ng mua cho người lao đ ộ ng sản phẩm bảo hiểm không bắt bu ộ c và không có tích lũy về phí bảo h iể m (k ể cả trường hợp mua bảo hi ể m của các doanh nghiệp bảo hi ể m không thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam được phép bán bảo hi ể m tại Việt Nam) thì khoản tiền phí mua sản phẩm bảo hiểm n ày không tính vào thu n hập ch ị u thuế thu nh ập cá nhân của người lao đ ộ ng. Bảo hiểm không bắt buộc và không có tích lũy về phí bảo hi ể m gồm các sản ph ẩ m bảo hi ể m như: bảo hi ể m sức kh ỏe , bảo hi ể m tử kỳ (không bao g ồ m sản ph ẩ m bảo h iể m tử kỳ có hoàn phí), ... mà người tham gia bảo hiểm không nhận được tiền phí tích lũy từ việc tham gia bảo hiểm, ngoài khoản tiền bảo h iể m hoặc bồi th ư ờng theo th ỏa thuận tại hợp đồng bảo hi ể m do doanh nghiệp bảo hiểm trả.” …” + Tại Khoản 3 Điều 12 sửa đổi, bổ sung Điều 3 Thông tư số 111/2013/TT-BTC như sau: “ 3. Sửa đổi, b ổ sung điểm n khoản 1 Điều 3 “n) Thu nh ậ p từ bồi thường h ợ p đồng bảo hiểm nhân th ọ, ph i nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe; tiền bồi thường tai nạn l ao động; tiền bồi thường, h ỗ trợ theo quy định của pháp luật về b ồ i thường, h ỗ trợ, tái định cư; các khoản bồi thường Nhà nước và các khoản bồi thường khác theo quy định của pháp luật. Cụ th ể trong một số trường hợp như sau: n. 1 ) Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, ph i nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe là khoản tiền mà cá nhân nhận được do tổ chức bảo hi ể m nhân thọ, ph i nhân thọ, bảo hi ể m sức khỏe trả cho người được bảo hi ể m theo th ỏa thuận tạ i hợp đ ồ ng bảo hiểm đã ký kết. Căn cứ xác định khoản bồi thường này l à văn bản hoặc quyết định bồi thường của t ổ chức bảo hi ể m hoặc t òa án và chứng từ trả tiền bồi thường...” + Tại Khoản 2 Điều 14 sửa đổi, bổ sung Điều 7 Thông tư số 111/2013/TT-BTC như sau: “ 2. Sửa đổi, b ổ sung khoản 6 Điều 7 “6. Căn cứ tính thu ế đ ố i với ti ề n tích lũy mua bảo h iể m không b ắ t buộc là khoản tiền phí tích lũy mua bảo hiểm nhân thọ (không bao gồm bảo hiểm hư u trí tự nguyện), bảo h iể m không bắt buộc khác do người sử dụng lao động mua hoặc đóng góp cho người lao động và tỷ lệ khấu trừ 10%. Trường h ợp người sử d ụng lao đ ộ ng mua cho người lao đ ộ ng bảo hi ể m nhân th ọ (không bao gồm bảo hiểm hưu trí tự nguy ệ n), bảo hiểm không bắt buộc khác có tích lũy v ề ph í bảo hi ể m của doanh nghiệp bảo hiểm được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam, người lao động chưa phải tính vào thu nhập chịu thuế khi người sử dụng lao động mua bảo hi ể m. Đ ế n thời đi ể m đáo h ạ n h ợ p đồng, doanh nghi ệ p bảo hi ể m có trách nhi ệ m khấu tr ừ tiền thuế theo tỷ l ệ 10% trên khoản tiền phí tích lũy tương ứng với phần người sử d ụ ng lao đ ộ ng mua cho người lao đ ộ ng từ ngày 01 tháng 7 năm 2013. Trường h ợ p khoản phí tích lũy đư ợ c trả nhiều lần thì tiền thuế đư ợ c khấu trừ theo tỷ l ệ 10% tương ứng với từng lần trả tiền phí tích lũy . Trường hợp người sử dụng lao động mua cho người lao động bảo hi ể m nhân thọ (không bao gồm bảo hiểm hưu trí tự nguyện), bảo hiểm không bắt buộc khác có tích lũy về phí bảo hiểm của doanh nghiệp bảo hiểm không thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam được phép bán bảo hi ể m tại Việt Nam thì ng ư ời sử dụng lao động có trách nhiệm khấu trừ thuế theo tỷ lệ 10% trên khoản ti ền phí bảo hi ể m đã mua hoặc đóng góp trước khi trả lương cho người lao động. Doanh nghiệp bảo hi ểm có trách nhiệm theo d õ i riêng ph ầ n phí bảo h iểm nhân thọ, bảo hiểm không b ắ t buộc khác do người sử dụng lao động mua hoặc đ ó ng góp cho người lao động đ ể làm căn cứ t í nh thuế thu nhập cá nhân. ” Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời đơn vị như sau: Trường hợp nhân viên của Công ty tham gia bảo hiểm nhân thọ và nhận được tiền bồi thường do tổ chức bảo hiểm nhân thọ chi trả cho người được bảo hiểm theo thỏa thuận tại h ợ p đồng bảo hiểm đã ký kết th ì khoản thu nhập này được miễn thuế TNCN theo quy định tại Điều 3 Thông tư số 111/2013/TT-BTC nêu trên (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 12 Thông tư số 92/2015/TT-BTC). Trường h ợ p Công ty mua cho người lao động bảo hiểm nhân thọ có tích lũy về phí bảo hiểm thì đến thời điểm đáo hạn h ợ p đồng, Công ty bảo hiểm có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế theo tỷ lệ 10% trên khoản tiền phí tích lũy tương ứng với phần Công ty mua cho người lao động theo quy định tại Điều 7 Thông tư số 111/2013/TT-BTC nêu trên (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 14 Thông tư số 92/2015/TT-BTC). Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 1 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Một thành viên Chung Am Vina được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng TKT 1 ; CNTK; DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn