5167/CTHN-TTHT

Công văn 5167/CTHN-TTHT năm 2021 về kê khai, nộp thuế đối với thu nhập nhận được từ cung cấp dịch vụ trực tuyến do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5167/CTHN-TTHT V/v kê khai, nộp thuế đối với thu nhập nhận được từ cung cấp dịch vụ trực tuyến Hà Nội, ngày 09 tháng 0 2 năm 202 1 Kính gửi: Ông/Bà Trần Thị Thanh Tú Địa chỉ: Số nhà 36, ngõ 187 Trung K í nh, Yên Hòa, Cầu Giấy, TP Hà Nội Trả lời công văn đề ngày 4/12/2020 của Ông/Bà Trần Thị Thanh Tú hỏi về chính sách thuế đối với thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất video chia sẻ trên mạng xã hội, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngà y 15/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế 71/2014/QH13 và Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ q uy định chi tiết thi hành Luật sửa đ ổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị Ngh ị định về thuế: + Tại Điều 1 hướng dẫn về người nộp thuế như sau: “Điều 1. Người nộp thuế 1 . Người nộp thuế theo hướng dẫn tại Chương I Thông tư này là cá nhân cư trú bao gồm cá nhân, nhóm cá nhân và hộ gia đình có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định của pháp luật (sau đây gọi là cá nhân kinh doanh). Lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh bao gồm cả một s ố trường hợp sau: a) Hành nghề độc lập trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật b) Làm đại lý bán đ ú ng giá đối với đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp của c á nhân trực tiếp k ý hợp đồng với công ty x ổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp. c) Hợp tác k i nh doanh với tổ chức. d) Sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, l â m nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản không đáp ứng điều kiện được miễn thuế hướng dẫn tại điểm e, khoản 1, Điều 3 Thông tư số 11 1/20 1 3/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài ch í nh. 2. Người nộp thuế nêu tại khoản 1 Điều này không bao gồm cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống.” + Tại tiết b khoản 2 Điều 2 hướng dẫn như sau: “… b) Tỷ lệ thuế t í nh trên doanh thu b. 1 ) Tỷ l ệ thuế tính trên doanh thu gồm tỷ lệ thuế gi á trị gia tăng và tỷ lệ thuế thu nhập c á nhân áp dụng đ ố i với từng lĩnh vực ngành nghề như sau: - Phân phối, cung cấp hàng hóa: tỷ lệ thuế giá trị gia tăng là 1%; tỷ lệ thuế thu nh ậ p cá nhân là 0,5%. - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ thuế giá trị gia tăng là 5%; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân là 2%. - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ thuế giá trị gia tăng là 3%; tỷ lệ thu ế thu nhập cá nhân là 1,5%. - Hoạt động kinh doanh khác: tỷ lệ thuế giá trị gia tăng là 2%; tỷ lệ thuế thu nhập c á nhân là 1 %. b.2) Ch i tiết danh mục ngành nghề để áp dụng tỷ lệ thuế giá trị gia t ă ng, tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân theo hướng d ẫ n tại Phụ lục s ố 01 ban hành kèm Thông tư này.” + Tại Điều 3 hướng dẫn về phư ơn g pháp tính thuế đố i với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh như sau: “ Điều 3. Phương pháp tính thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh 1. Nguyên tắc áp dụng a) Cá nhân k i nh doanh nộp thuế theo từng lần phát s i nh gồm: cá nhân cư trú có phát sinh doanh thu kinh doanh ngoài lãnh thổ Việt Nam; cá nhân kinh doanh không thường xuyên và không có địa đi ể m kinh doanh c ố định; cá nhân hợp tác kinh doanh với t ổ chức theo hình thức xác định được doanh thu kinh doanh của cá nhân. … b) Đ ố i với cá nhân k i nh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh thì mức doanh thu 100 triệu đồng/n ă m trở xuống đ ể xác định cá nhân không phải nộp thuế giá trị gia tăng, không phải nộp thuế thu nhập cá nhân là t ổ ng doanh thu từ k i nh doanh trong năm dương lịch. … 2. Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế đối với cá nhân nộp thuế theo từng lần phát sinh là doanh thu t í nh thu ế và tỷ lệ thuế tính trên doanh thu. a) Doanh thu t í nh thuế a. 1 ) Doanh thu t í nh thuế giá trị gia tăng và doanh thu t í nh thuế thu nhập cá nhân là doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) của toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ được xác định theo hợp đồng bán hàng, gia công, hoa hồng, dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội; các khoản bồi thường, phạt v i phạm hợp đồng (đối với doanh thu t í nh thuế thu nhập cá nhân) mà cá nhân kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Doanh thu tính thu ế trong một số trường hợp như sau: …. b) Tỷ lệ thuế tính trên doanh thu Tỷ lệ thuế giá trị gia tăng, tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân đối với cá nh â n nộp thuế từng lần phát sinh áp dụng như đối với cá nhân kinh doanh nộp thu ế theo phương pháp khoán hướng d ẫ n t ạ i đi ể m b khoản 2 Đi ề u 2 Thông tư này. c) Xác định s ố thuế phải nộp Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu t í nh thuế GTGT x Tỷ lệ thuế GTGT Số thuế TNCN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNCN x Tỷ lệ thuế TNCN Trong đó: - Doanh thu t í nh thuế giá trị gia tăng và doanh thu tính thuế thuế thu nhập cá nhân theo hư ớ ng d ẫ n tại điể m a khoản 2 Đi ề u này - Tỷ lệ thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại đi ể m b khoản 2 Đi ề u này. ” + Tại Điều 7 hướng dẫn về khai thuế, nộp thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp theo từng lần phát sinh như sau: “ 1. Nguyên tắc khai thuế a) Cá nhân nộp thuế từng l ần phát sinh khai thuế gi á trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát s i nh nếu có t ổ ng doanh thu kinh doanh trong năm dương lịch trên 1 00 triệu đ ồ ng. … 2. Hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế đối với cá nhân nộp thuế theo từng lần phát s i nh gồm: - Tờ khai theo mẫu s ố 01 /CNKD ban hành kèm theo Thông tư này. - Bản chụp hợp đồng kinh tế cung cấp hàng hóa, dịch vụ; - Bản chụp biên bản nghiệm thu, thanh lý hợp đồng; … 3. Nơi nộp h ồ sơ khai thu ế - C á nhân nộp thuế theo từng lần phát s i nh nộp hồ sơ khai thuế tại Chi cục Thuế nơi cá nh â n cư trú (nơi thường trú hoặc tạm trú). … 4. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi) của quý tiếp theo qu ý phát s i nh doanh thu tính thu ế . 5. Thời hạn nộp thuế Thời hạn nộp thuế là thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.” + Tại Phụ lục 01 - Danh mục ngành nghề tính thuế GTGT, TNCN hướng dẫn xác định theo tỷ lệ % trên doanh thu đối với cá nhân ban hành kèm theo Thông tư 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 cửa Bộ Tài chính. - Căn cứ Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định như sau: “Điều 9. Thuế suất 0% 1. Thuế suất 0%: áp dụng đ ố i với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu ph i thuế quan; vận tả i quốc t ế ; hàng h ó a, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT kh i xu ấ t kh ẩ u, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng d ẫ n tại khoản 3 Điều này. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho t ổ chức, c á nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho t ổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. …” - Căn cứ khoản 2 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi bổ sung khoản 3 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT- BTC như sau : “2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 9 như sau: “3. Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: … - Các dịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0% gồm: + Thi đ ấ u thể thao, biểu diễn nghệ thuật, v ă n hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành; + Dịch vụ thanh toán qua mạng; + Dịch vụ cung cấp gắn với việc bán, phân ph ố i, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam.” Căn cứ quy định trên và trình bày của Ông/Bà tại công văn hỏi, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Trường hợp cá nhân cung ứng dịch vụ tại Việt Nam cho Google Asia Pacific Pte.Ltd (trụ sở tại Singapore) và nhận được thu nhập từ hoạt động cung ứng dịch vụ này thì không được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu các dịch vụ cung ứng thuộc trường hợp quy định tại khoản 2 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 n ê u trên. - Trường h ợ p cá nhân phát sinh doanh thu từ hoạt động kinh doanh thì cá nhân có trách nhiệm kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân theo quy định (trừ trường h ợ p cá nhân có tổng doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống). - Tỷ lệ thuế giá trị gia tăng, tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân áp dụng theo tỷ lệ hướng dẫn tại điểm b khoản 2 Điều 2 Thông tư 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính, chi tiết danh mục ngành nghề để áp dụng tỷ lệ thuế giá trị gia tăng, tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại Phụ lục số 01 ban hành kèm Thông tư 92/2015/TT-BTC nêu trên. Liên quan đến nội dung vướng mắc của Ông/Bà, Cục Thuế TP Hà Nội cũng đã có văn bản báo cáo, xin ý kiến của T ổ ng cục Thuế. Trường h ợ p T ổ ng cục Thuế có hướng dẫn khác, Cục Thuế TP Hà Nội sẽ có văn bản hướng dẫn Ông/Bà thực hiện. Đề nghị Ông/Bà Tr ầ n Thị Thanh Tú căn cứ các hướng dẫn nêu trên và thực tế hoạt động kinh doanh đ ể thực hiện theo đúng quy định. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc, Ông/Bà liên hệ Chi cục Thuế nơi cư trú (thường trú hoặc tạm trú) để được hướng dẫn cụ thể hoặc Ông/Bà có thể truy cập website http://hanoi.gdt.gov.vn đ ể tham khảo nội dung hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội. C ục Thuế TP Hà Nội trả lời Ông/Bà Trần Thị Thanh Tú được biết để thực hiện./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng NVDTPC; - Phòng KK-KTT; - CCT Quận Cầu G iấ y; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT, TTHT(2) . KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường