5074/CT-TTHT

Công văn 5074/CT-TTHT năm 2017 về thuế thu nhập cá nhân do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5074 /CT-TTHT V/v: thuế thu nhập cá nhân Thành phố Hồ Chí Minh , ngày 01 tháng 06 năm 2017 Kính gửi: Công ty Cổ phần Vận tải Ôtô Số 2 Địa chỉ: 51/13 Tân Kỳ Tân Quý, Phường S ơn Kỳ, Quận Tân Phú Mã số thuế: 0302604544 Trả l ời văn bản số 37/CTY ngày 18/4/2017 của Công ty về thuế thu nhập cá nhân (TNCN); Cục th u ế TP có ý kiến như sau: Căn cứ Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNCN: - Tại Điểm b, Khoản 4, Điều 2 quy định thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán: “b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu, quyền mua cổ phiếu, trái phi ế u, tín phi ế u, chứng chỉ quỹ và các loại chứng khoán khác theo quy định của Luật Chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần của các cá nhân trong công ty cổ phần theo quy định của Luật Doanh nghiệp.” - Tại Điểm đ Khoản 1, Điều 25 quy định khấu trừ thuế đối với Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán: “Mọi trường hợp chuyển nhượng chứng khoán đều phải khấu trừ thuế theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng trước khi thanh toán cho người chuyển nhượng. Cụ thể việc khấu trừ thuế được thực hiện như sau: đ. 1 ) Đối với chứng khoán giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán: …… đ . 2) Đối với chứng khoán chuyển nhượng không qua hệ thống giao dịch trên Sở Giao dịch ch ứn g k hoán: đ.2.1) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng đã đăng ký chứng khoán tập trung tại Trung tâm lưu ký chứng khoán: Công ty chứng khoán, ngân hàng thương mại nơi cá nhân mở tài khoản lưu ký chứng khoán khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng trước khi làm thủ tục chuyển quyền sở hữu chứng khoán tại Trung tâm Lưu ký chứng khoán. đ.2.2) Đối với chứng khoán của công ty cổ ph ầ n chưa l à công ty đ ại chúng nhưng tổ chức phát hành chứng khoán ủy quy ề n cho công ty chứng khoán quản lý danh sách c ổ đông: Công ty chứng khoán được ủy quyền qu ả n lý danh sách c ổ đông khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất 0,1% trên giá chuy ể n nhượng trước khi làm thủ tục chuyển quyền sở hữu chứng khoán. Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán phải xuất trình hợp đồng chuyển nhượng với Công ty chứng khoán khi làm thủ tục chuy ể n quy ề n sở hữu chứng khoán” Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn, sửa đổi về thuế TNCN: - Tại Điều 16 sửa đổi, bổ sung điểm a và điểm b khoản 2 Điều 11 Thông tư số 111/2013/TT-BTC như sau: “a) Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khoán được xác định là giá chuyển nhượng chứng khoán từng l ầ n. a. 1 ) Giá chuyển nhượng chứng khoán được xác định như sau: a.1.1) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán, giá chuyển nhượng chứng khoán l à giá thực hiện tại Sở Giao dịch chứng khoán. Giá thực hiện là giá chứng khoán được xác định từ kết quả khớp lệnh hoặc giá hình thành từ các giao dịch thỏa thuận tại Sở Giao dịch chứng khoán. a.1.2) Đối với chứng khoán không thuộc trường hợp nêu trên, giá chuyển nhượng là giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng hoặc giá thực tế chuyển nhượng hoặc giá theo sổ sách kế toán của đơn vị có chứng khoán chuyển nhượng tại thời điểm lập báo cáo tài chính gần nhất theo quy định của pháp luật về kế toán trước thời điểm chuyển nhượng. b) Thuế suất và cách tính thuế: Cá nhân chuyển như ợ ng chứng khoán nộp thuế theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng chứng khoán từng lần. Cách tính thuế: Thu ế thu nhập cá nhân phải nộp = Giá chuy ể n nhượng chứng khoán từng lần x Thu ế su ấ t 0,1 % ” - Tại Khoản 6 Điều 21 bổ sung, sửa đổi Khoản 5 Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC như sau: “5. Khai thuế đối với thu nhập từ chuy ể n nhượng chứng khoán a) Nguyên tắc khai thuế a.1) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán của Công ty đại ch ú ng giao dịch tại Sở giao dịch chứng khoán không phải khai thuế trực tiếp với c ơ quan thuế, Công ty chứng khoán, Ngân hàng th ư ơng m ại nơi cá nhân m ở tài khoản lưu ký, Công ty quản lý quỹ nơi cá nhân ủy thác quản lý danh mục đầu tư khai thuế theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC. a.2) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán không thông qua hệ thống giao dịch trên Sở giao dịch chứng khoán: - Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán của công ty đại chúng đã đ ăng ký chứng khoán tập trung tại Trung tâm lưu ký chứng khoán không khai thu ế trực tiếp với cơ quan thuế, Công ty chứng khoán, Ngân hàng thương mại nơi cá nhân m ở tài khoản lưu ký chứng khoán khấu trừ thuế và khai thuế theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 16 Thông t ư s ố 156/2013/TT-BTC. - Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán của công ty cổ phần chưa là công ty đại chúng nhưng tổ chức phát hành chứng khoán ủy quyền cho công ty chứng khoán quản lý danh sách c ổ đông không khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế, Công ty chứng khoán được ủy quy ề n quản lý danh sách c ổ đông kh ấ u trừ thu ế và khai thuế theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 16 Thông tư số 1 56/2013/TT-BTC. a.3) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán không thuộc trường hợp nêu tại tiết a.1 và tiết a.2 khoản này khai thuế theo từng lần phát sinh. a.4) Doanh nghiệp thực hiện thủ tục thay đổi danh sách cổ đông trong trường hợp chuyển nhượng chứng khoán không có chứng từ chứng minh cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đã hoàn thành nghĩa vụ thuế thì doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng chứng khoán có trách nhiệm khai thuế, nộp thuế thay cho cá nhân. Trường hợp doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng chứng khoán khai thuế thay cho cá nhân thì doanh nghiệp thực hiện khai thay hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân. Doanh nghiệp khai thay ghi cụm từ “Khai thay " vào ph ầ n trước cụm từ “Người nộp thuế hoặc Đại diện hợp pháp của người nộp thu ế ” đ ồ ng thời người khai ký, ghi rõ họ tên và đóng dấu của doanh nghiệp. Trên h ồ sơ tính thu ế , chứng từ thu t huế vẫn t h ể hiện người nộp thu ế l à cá nhân chuy ể n như ợ ng chứng khoán. b) Hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế đối với cá nhân chuyển nhượng chứng khoán thuộc diện khai trực tiếp với cơ quan thuế hướng dẫn tại tiết a.3 khoản này g ồ m: - Tờ khai mẫu số 04/CNV-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC; - Bản chụp H ợ p đồng chuyển nhượng chứng khoán. c) Nơi nộp hồ sơ khai thuế Cá nhân thuộc diện trực tiếp khai thuế từng l ầ n phát sinh nêu tại điểm a.3 khoản này nộp hồ sơ khai thu ế tại cơ quan thu ế quản lý doanh nghiệp phát hành chứng khoán mà cá nhân chuyển nhượng. d) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với cá nhân thuộc diện trực tiếp khai thuế với cơ quan thuế chậm nhất là ngày thứ 10 (mười) kể từ ngày h ợ p đ ồ ng chuyển nhượng chứng khoán có hiệu lực theo quy định của pháp luật. - Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân thì thời điểm nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất là trước khi làm thủ tục thay đổi danh sách cổ đông theo quy định của pháp luật. đ) Thời hạn nộp thuế Thời hạn nộp thuế là thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.” Căn cứ hướng dẫn nêu trên: 1. Trường hợp Công ty là loại hình Công ty cổ phần (chưa niêm yết) trong năm 2017 có phát sinh chuyển nhượng cổ ph ầ n của cổ đông là các cá nhân thì khi chuyển nhượng cổ phần cá nhân phải kê khai nộp thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán (thuế TNCN từ chuyển nhượng chứng khoán bằng (=) giá chuyển nhượng chứng khoán nhân (x) thuế suất 0,1%), không phải quyết toán. 2. Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán kê khai, nộp thuế TNCN đối với thu nhập phát sinh từ chuyển nhượng chứng khoán theo quy định tại Điều 16, Khoản 6 Điều 21 Thông tư số 92/2015/TT-BTC nêu trên và có trách nhiệm xuất trình hồ sơ chứng minh hoàn thành nghĩa vụ thuế TNCN trước khi làm thủ tục thay đổi danh sách cổ đông theo quy định của pháp luật. Cục thuế TP. thông báo cho Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy ph ạ m pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng KTT số 3; - Phòng Pháp chế; - Lưu VT, TTHT; Hiền -29771023 (809) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Nam Bình