57282/CT-TTHT

Công văn 57282/CT-TTHT năm 2017 về trả lời chính sách thuế đối với dự án ODA viện trợ không hoàn lại do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 57282 /CT-TTHT V/v trả lời chính sách thuế Hà Nội, ngày 2 3 tháng 8 năm 2017 Kính gửi: Công ty TNHH xây dựng Kanto Việt Nam (Đ/c: Số 19 Ph ố Sơn Tây, Phường Điện Biên, Quận Ba Đình, TP Hà Nội) MST: 0102935933 Trả lời công văn số CVHĐ/CTHN-ODA-082017 của Công ty TNHH xây dựng Kanto Việt Nam hỏi về chính sách thuế, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 181/2013/TT-BTC ngày 03/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện chính sách thuế và ưu đãi thuế đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) và nguồn vốn vay ưu đãi của các nhà tà i trợ quy định: + Tại Điều 3 Chương 1 quy định: “Điều 3. Giải thích từ ngữ Các từ ngữ được sử dụng tại Thông tư này có nghĩa như đã được định nghĩa tại Điều 3 và Điều 4 Nghị định số 38/2013/NĐ-CP ngày 23/4/2013 của Chính phủ về quản lý và sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển chính thức và ng uồn vốn vay ưu đãi của các nhà tài trợ. Ngoài ra, trong Thông tư này, các từ n gữ dưới đây được hi ể u như sau: - “ Nhà thầu ch í nh ” là các tổ chức, cá nhân trực tiếp ký hợp đồng vớ i Ch ủ dự án ODA, vốn v a y ưu đãi hoặc nhà tài trợ vốn cho dự án ODA, v ố n vay ưu đãi đ ể xây l ắ p công trình hoặc cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho dự án ODA, v ố n vay ưu đãi. Nhà thầu chính bao gồm Nhà thầu chính nước ngoài và Nhà thầu chính Việt Nam. - “ Nhà thầu phụ” là t ổ chức, cá nhân ký hợp đồng trực tiếp với Nhà thầu chính đ ể thực hiện một phần công việc của hợp đồng Nhà thầu chính ký với Chủ dự án ODA, vốn vay ư u đãi hoặc nhà tài trợ vốn cho dự án ODA, v ố n vay ưu đã i . Nhà thầu phụ bao gồm Nh à thầu phụ nước ngoài và Nhà thầu phụ Việt Nam.” + Tại Tiết b Khoản 2 Điều 6 Mục 1 Chương 2 quy định: “Điều 6. Chính sách thuế đối với nhà thầu chính, nhà thầu phụ thực hiện dự án 2. Thuế GTGT, thuế TNDN và các loại thuế, ph í , lệ phí khác đối với cung cấp hàng hó a , dịch vụ tại Việt Nam. b) Nhà thầu phụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho nhà thầu chính của dự án ODA viện trợ không hoàn lại phải nộp thuế GTGT, thuế TNDN và các loại thuế, phí, lệ phí khác theo quy định của luật pháp thuế, phí, lệ phí.” - Căn cứ Tiết e Khoản 2 Điều 16 Chương III Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 của Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định: “Điều 16. Lập hóa đơn 2. Cách l ập một số tiêu thức cụ thể trên hóa đơn e) Đồng tiền ghi trên hóa đơn Đồng tiền ghi trên hóa đơn là đồng Việt Nam. Trường hợp người b án được bán hàng thu ngoại tệ theo quy định của pháp luật, t ổ ng số tiền thanh toán được ghi b ằng nguyên tệ, phần chữ ghi b ằ ng tiếng Việt. …” - Căn cứ Khoản 4 Điều 2 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại N ghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định: “ 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 27 như sau: Điều 27. Đồng tiền nộp thuế và xác định doanh thu, chi ph í , giá tính thuế và các khoản nộp ngân sách nhà nước. … 3. Trường hợp phát sinh doanh thu, chi phí, giá tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế theo hướng dẫn của Bộ Tài chính tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp như sau: - Tỷ giá giao dịch thực tế đ ể hạch toán doanh thu là tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản. - Tỷ giá giao dịch thực tế đ ể hạch toán chi phí là tỷ giá b á n ra của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán ngoại tệ. - Các trường hợp cụ thể khác thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC. - Căn cứ Khoản 1.3 Điều 69 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp quy định: “ 1.3. Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế: a) Tỷ giá giao dịch thực tế đối với các giao dịch b ằ ng ngoại tệ phát s i nh trong kỳ. - Tỷ giá giao dịch thực tế kh i mua bán ngoại tệ (hợp đ ồ ng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đ ồ ng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đ ồ ng quy ề n chọn, hợp đ ồ ng hoán đổi): Là tỷ giá k ý kết trong hợp đồng mua, bán ngoại tệ giữa doanh nghiệp và ngân hàng thương mại; - Trường hợp hợp đồng không quy định tỷ giá thanh toán thì doanh nghiệp ghi s ổ kế toán theo nguyên tắc: + Tỷ giá giao dịch thực tế kh i góp vốn hoặc nhận vốn góp: Là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản để nhận vốn của nhà đ ầ u tư tại ngày góp vốn; + Tỷ giá giao dịch thực tế khi gh i nhận nợ phải thu: Là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp chỉ định khách hàng thanh toán tại thời điểm giao dịch phát sinh; + Tỷ giá giao dịch thực tế khi gh i nhận nợ phải trả: Là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp dự kiến giao dịch tại thời điểm giao dịch phát s i nh. + Đối với các giao dịch mua sắm tài sản hoặc các khoản chi phí được thanh toán ngay b ằ ng ngoại tệ (không qua các tài khoản phải trả), tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thực hiện thanh toán... ”. - Căn cứ Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21/3/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 200/2014/TT-BTC quy định: “ 3. Khoản 1.3 Điều 69 Thông tư số 200/2014/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung như sau: 1.3. Nguyên tắc xác định tỷ giá h ố i đoái: a) Tỷ giá giao dịch thực tế đối với các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ: - Tỷ gi á giao dịch thực tế kh i mua bán ngoại tệ (hợp đồng mua bán ngoạ i tệ giao ngay, hợp đ ồ ng kỳ hạn, hợp đ ồ ng tương lai, hợp đồng quy ề n chọn, hợp đồng hoán đ ổ i): Là tỷ gi á k ý kết trong hợp đồng mua, bán ngoại tệ giữa doanh nghiệp và ngân hàng thương mại; - Trường hợp hợp đồng không quy định cụ thể tỷ giá thanh toán: + Doanh nghiệp ghi số kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế: Khi gh i nhậ n khoản góp v ố n hoặc nhận vốn góp là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản để nhận vốn của nhà đầu tư tại ngày góp vốn; Khi ghi nhận nợ phải thu là tỷ giá mua của ngân hàng thương mạ i nơi doanh ngh i ệp chỉ định khách hàng thanh toán tại thời điểm giao dịch; Kh i gh i nhận nợ ph ải trả là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp dự kiến giao dịch tại thời điểm giao dịch; Khi ghi nhận các giao dịch mua sắm tài sản hoặc các khoản chi ph í được thanh toán ngay bằng ngoại tệ (không qua các tài kho ả n phải trả) là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thực hiện thanh toán. + Ngoài tỷ giá giao dịch thực tế nêu trên, doanh nghiệp có thể lựa chọn tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ g i á x ấ p xỉ với tỷ giá mua bán chuy ể n khoản trung bình của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch. Tỷ g i á x ấ p xỉ phải đảm bảo chênh lệch không vượt quá +/- 1 % so với tỷ giá mua bán chuy ể n khoản trung bình. Tỷ giá mua bán chuy ể n khoản trung bình được xác định hàng ngày hoặc hàng tuần hoặc hàng tháng trên cơ sở trung bình cộng giữa tỷ gi á mua và tỷ giá bán chuy ể n khoản hàng ngày của ngân hàng thương mại. Việc sử dụng tỷ giá x ấ p xỉ phải đảm bảo không làm ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của kỳ kế toán. ”. Căn cứ các quy định trên và theo trình bày của đơn vị tại công văn hỏi, Cục Thuế Thành phố Hà Nội trả lời về nguyên tắc như sau: - Trường hợp Công ty TNHH xây dựng KANTO Việt Nam là nhà thầu phụ ký hợp đồng với nhà thầu chính để thực hiện dự án đầu tư xây dựng công trình “C ả i thiện chất lượng nước tại khu vực Chùa Cầu, thành phố Hội An” sử dụng vốn viện trợ không hoàn lại của Chính phủ Nhật Bản thì Công ty thực hiện l ập hóa đơn, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định. Công ty không thuộc trường hợp được hoàn thuế đối với dự án ODA viện trợ không hoàn lại theo quy định tại Điều 6 Thông tư số 181/2013/TT-BTC ngày 03/12/2013 nêu trên. - Về tỷ giá ngoại tệ ghi trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ: + Đồng tiền ghi trên hóa đơn là đồng Việt Nam. + Trường hợp Công ty được phép sử dụng ngoại tệ theo quy định của pháp luật có phát sinh doanh thu bán hàng hóa với đơn vị tiền là ngoại tệ thì Công ty xuất hóa đơn bán hàng ghi đơn vị tiền là ngoại tệ kèm theo tỷ giá mua vào ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi Công ty ch ỉ định khách hàng thanh toán tại thời điểm nhận tiền thanh toán tùy từng thời kỳ theo hướng dẫn tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC Thông tư số 26/2015/TT-BTC và Thông tư số 53/2016 / TT-BTC nêu trên. - Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tr a thuế số 1 để được hướng dẫn. Cục thuế TP Hà Nội tr ả lời để đơn vị được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Pháp chế; - Phòng Kiểm tra thuế số 1 ; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn