34632/CT-HTr

Công văn 34632/CT-HTr năm 2015 giải đáp chính sách thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành T Ổ NG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- S ố : 34632 /CT-HTr V/v giải đáp chính sách thuế Hà Nội, ngày 08 tháng 06 năm 2015 Kính gửi: Ngân hàng TMCP Sài Gòn - Hà Nội (Đ/c: S ố 77 p hố Trần H ư ng Đạo, p. Trần H ư ng Đạo, q.Hoàn Ki ế m, Hà Nội. MST: 1800278630) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 993.1/CV-TGĐ ngày 19/04/2015 của Ngân hàng TMCP Sài Gòn - Hà Nội hỏi về chính sách thuế GTGT đối với tài sản thu hồi nợ. - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng. + Tại Khoản 8 Điều 4 Chương I quy định đối tượng không chịu thuế GTGT: “8. Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng k hoán sau đây: a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức: … - Bán tài sản bảo đảm tiền vay do tổ chức tín dụng hoặc do cơ quan thi hành án thực hiện theo quy định của pháp l uật về xử lý tài sản b ả o đảm tiền vay. … Trường hợp tổ chức tín dụng nhận tài sản bảo đảm để thay th ế cho việc thực hiện nghĩa vụ tr ả nợ thì tổ chức tín dụng thực hiện hạch toán tăng giá trị tài sản phục vụ sản xuất kinh doanh theo quy định. Khi tổ chức t í n dụng bán tài sản phục vụ hoạt động kinh doanh nếu tài s ả n thuộc đ ố i tượng chịu thuế GTGT thì tổ chức t í n dụng phải k ê khai, nộp thu ế GTGT theo quy định.” + Tại Điều 14 Mục 1 Chương III quy định nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đ ầ u vào: “Điều 14. Nguyên tắc kh ấ u trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 1 . T h uế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ... 2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản c ố định) sử dụng đ ồ ng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thu ế GTGT thì ch ỉ được khấu trừ s ố thuế GTGT đ ầ u vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thu ế GTGT đầu vào được kh ấ u tr ừ và không được kh ấ u trừ; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được kh ấ u t r ừ tính theo tỷ l ệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra không hạch toán riêng được. … 3. Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy m ó c, thiết bị, kể cả thuế GTGT đầu vào của hoạt động đi thuê nhữ n g tài sản, m á y móc, thiết bị này và thuế GTGT đầu vào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thi ế t bị như bảo hành, sửa chữa trong các trường hợp sau đây không được kh ấ u trừ mà t í nh v à o nguyên giá của tài sản c ố định hoặc chi phí được t r ừ theo quy định của Luật thu ế thu nhập doanh nghiệp và các v ă n bản h ướ ng dẫn thi hành: Tài sản c ố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ kh í , khí tài phục vụ qu ố c phòng, an ninh; tài sản c ố định, m á y móc, thiết bị của các tổ chức tín dụng, ... ” - Căn cứ Tiết b Khoản 1 Điều 16 Chương III Thông tư s ố 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, quy định nguyên tắc lập hóa đ ơn : “b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, ... ” - Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 1 2/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 2 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số đi ề u của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số đi ề u của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01 /2015. + Tại Khoản 3 Điều 1 quy định: “3. Sửa đổi, bổ sung điểm a Khoản 8 Đi ề u 4 (đã được s ử a đ ổ i, bổ sung tại Điều 8 Thông tư số 1 5 1 /20 1 4/TT-BTC ngày 1 0/10/20 1 4 của Bộ Tài chính) như sau: “ a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức: …; - Bán tài sản b ả o đảm tiền vay do tổ chức tín dụng hoặc do cơ quan thi hành án hoặc b ê n đi vay v ố n tự bán tài sản bảo đảm theo ủy quy ề n của bên cho vay để tr ả nợ khoản vay c ó bảo đảm, cụ thể: + Tài sản bảo đảm tiền vay được bán là tài sản thuộc giao dịch bảo đảm đã được đăng ký với cơ quan có thẩm quy ề n theo quy định của pháp luật về đăng ký giao dịch bảo đảm. + Việc xử l ý tài sản bảo đảm ti ền vay thực hiện theo quy định của pháp luật v ề giao dịch bảo đảm. Trường hợp h ế t thời gian trả nợ, n g ười có tài sản bảo đảm không có khả năng trả nợ và phải bàn giao tài sản cho tổ chức tín dụng để tổ chức tín dụng xử lý tài s ả n bảo đảm ti ề n vay theo quy định của pháp luật, các bên thực hiện thủ tục bàn giao tài sản bảo đảm t heo quy định của pháp luật thì không phải xuất hóa đơn GTGT. Trường hợp tổ chức tín dụng nhận tài sản b ả o đảm để thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ trả nợ thì tổ chức t í n dụng thực hiện hạch toán tăng giá trị tài sản phục vụ sản xu ấ t kinh doanh theo quy định. Khi tổ chức tín dụng bán tài sản phục vụ hoạt động kinh doanh nếu tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì tổ chức tín dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định . …” + Tại Tiết a Khoản 7 Điều 3 quy định sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 của Th ô ng tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 như sau: “b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàn g hóa, d ị ch v ụ , ... ” - Căn cứ công văn số 1240.1/CV-TGĐ ngày 12/5/2015 của Ngân hàng TMCP Sài gòn - Hà Nội bổ sung thông tin cho công văn s ố 993.1/CV-TGĐ ngày 19/4/2015: “ Tài s ả n là 101 căn hộ chung cư RFC dùng gán nợ cho SHB để c ấ n trừ công nợ, RFC và SHB không thực hiện đăng ký giao dịch đảm bảo cho các căn hộ này. ” Căn cứ các q uy định trên và căn cứ vào trình bày của đơn vị , Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến về nguyên tắc như sau: Trường hợp Công ty Tài chính TNHH MTV Cao su Việt Nam (sau đây gọi tắt là RPC) có khoản vay tại Ngân hàng TMCP Sài gòn - Hà Nội (sau đây gọi tắt là SHB), hết thời gian trả nợ, RFC không có khả năng trả nợ và phải bán 101 căn hộ chung cư cho SHB để trừ vào tiền nợ vay quá hạn mà những căn hộ này không được đăng ký tài sản đảm b ả o theo quy định của pháp luật và SHB không sử dụng những căn hộ này làm tài sản c ố định mà sẽ thực hiện bán để thu hồi nợ thì: 1. V ề việc lập hóa đơn và kê khai nộp thuế GTGT Khi chuyển giao các căn hộ cho SHB, RFC có trách nhiệm xuất hóa đơn GTGT và kê khai nộp thuế theo quy định. Khi SHB thực hiện bán các căn hộ này để thu hồi nợ thì SHB có trách nhiệm xuất hóa đơn GTGT và kê khai nộp thuế theo quy định. 2. V ề kê khai thuế GTGT đầu ra, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Trường hợp SHB không sử dụng những c ă n hộ do RFC gán nợ làm tài sản cố định mà chỉ phục vụ mục đích bán thu h ồ i nợ và SHB không thực hiện trích khấu hao đ ố i với nh ữ ng căn hộ này thì SHB được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của những căn hộ này theo quy định tại Điều 14 Mục 1 Chương III Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời đơn vị biết và thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 04; - Phòng Pháp ch ế ; - Lưu: VT, HTr(2). (6,2) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn