93731/CT-TTHT

Công văn 93731/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế giá trị gia tăng khi mua bán Dự án thủy điện do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 93731 /CT-TTHT V/v chính sách thuế GTGT khi mua bán Dự án th ủy điện Hà Nội, ngày 16 tháng 12 năm 2019 Kính gửi: Công ty CP đầu tư và xây lắp Sông Đà (Địa chỉ: 49 ngõ 151B Thái Hà, P . Láng Hạ, Q. Đ ố ng Đa, TP Hà Nội - MST: 0500450173) Trả lời công văn số 179CT/TCKT ngày 17/10/2019 của Công ty CP đầu tư và xây lắp Sông Đà (sau đây gọi là Công ty) về việc lập hóa đơn GTGT, kê khai và nộp thuế GTGT khi mua bán Dự án th ủy điện, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 45 Luật Đầu tư 67/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội quy định về chuyển nhượng dự án đầu tư: "1. Nhà đầu tư c ó quyền chuyển nhượng toàn bộ hoặc một phần dự án đầu tư cho nhà đầu tư khác kh i đáp ứng các đi ề u kiện sau đây: a) Không thuộc một trong các trường hợp bị chấm d ứt hoạt động theo quy định tại khoản 1 Điều 48 của Luật này; b) Đáp ứng điều kiện đầu tư áp dụng đối với nhà đầu tư nước ngoài tr ong trường hợp nhà đ ầ u tư nước ngoài nhận chuy ể n nhượng dự án thuộc ngành, nghề đầu tư có điều kiện áp dụng đ ố i với nhà đầu tư nước ngoài; c ) Tu â n thủ các điều kiện theo quy định của pháp luật về đất đai, pháp luật về k i nh doanh bất động sản tr ong trườn g hợp chuyển nhượng dự án gắn với chuy ể n nhượng quyền sử dụng đất; d) Điều kiện quy định tạ i Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc theo quy định khác của pháp luật c ó li ên quan (nếu có). 2. Trường hợp chuyển nhượng dự án thuộc diện cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, nhà đ ầ u tư nộp hồ sơ theo quy định tại khoản 2 Đi ề u 40 của Luật này k è m theo hợp đồng chuyển nhượng dự án đầu tư đ ể điều chỉnh nhà đầu tư thực hiện dự án." - Căn cứ Khoản 4 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định các trường h ợ p không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: "4. Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác xã. Ví dụ 18: Công ty c ổ phần P thực hiện dự án đầu tư xây dựng Nhà m á y sản xu ấ t c ồ n công nghiệp. Đ ế n tháng 3/2014, dự án đầu tư đã hoàn thành được 90% so với đ ề án thi ế t kế và giá trị đầu tư là 26 tỷ đồng. Do gặp khó khăn về tài chính, Công ty c ổ ph ầ n P quyết định chuyển nhượng toàn bộ dự án đang đầu tư cho Công ty c ổ ph ầ n X với giá chuyển nhượng l à 28 tỷ đồng. Công ty cổ phần X nhận chuy ể n nhượng dự án đầu tư trên để tiếp tục sản xuất cồn công nghiệp. Công ty c ổ ph ầ n P không phải kê khai, nộp thuế GTGT đ ối với giá trị dự án chuy ể n nhượng cho Công ty cổ phần X . " - Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ng à y 17/01/2014 của Chính phủ + Tại Điều 20 quy định về xử lý đối với h óa đơn đã lập: “ 1 . Trường hợp lập hóa đơn chưa giao cho người mua, nếu phát hiện h ó a đơn lập sai, người bán gạch chéo các liên và l ư u giữ số hóa đơn lập sai. 2. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua nhưng chưa giao hàng h óa , cung ứng dịch vụ hoặc h óa đơn đã lập và giao cho người mua, người bán và người mua ch ưa kê khai thuế nếu phát hiện sai phải hủy bỏ, người bán và người mua lập biên bản thu hồi các liên của s ố h óa đơn đã lập sai. Biên bản thu h ồ i h óa đơn phải thể hiện được lý do thu hồi h óa đơn. Người bán gạch chéo các liên, lưu giữ số h óa đơn lập sai và lập lại hóa đơn mới theo quy định. 3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đ ó phát hiện sai s ó t thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có th ỏa thuận bằng v ă n bản ghi r õ sai sót, đ ồ ng thời người bán lập h óa đơn điều chỉnh sai sót. H óa đơn ghi r õ đi ề u chỉnh (t ă ng, giảm) s ố lượng hàng h óa , giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng..., ti ề n thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số..., ký hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thu ế đ ầ u ra, đầu vào. H óa đơn đi ề u chỉnh không được ghi số âm (-)." + Tại Điểm 2.8 Phụ lục 4 hướng dẫn một số trường hợp việc sử dụng và ghi hóa đơn, chứng từ: “2.8. Tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, người bán đã xuất hóa đơn, người mua đã nhận hàng, nhưng sau đó người mua phát hiện hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn bộ hay một phần hàng hóa, k hi xuất hàng trả lại cho người bán, cơ sở phải lập hóa đơn, trên hóa đ ơ n gh i rõ hàng hóa trả lại người bán do không đ ú ng quy cách, chất lượng, tiền thuế GTGT (nếu có). Trường hợp người mua là đối tượng không có hóa đơn, khi trả lại hàng hóa, bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hóa, số lượng, giá trị hàng trả lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hóa đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hóa đơn), lý do trả hàng và bên bán thu h ồ i hóa đơn đã lập.” - Căn cứ Điều 17 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định về hóa đ ơ n hàng hóa, cung ứng dịch vụ về việc xử lý, thu hồi hóa đơn đã lập: “1. Trường hợp l ập hóa đơn chưa giao cho người mua, nếu phát hiện hóa đơn l ập sai, người bán gạch chéo các li ên và l ưu giữ số hóa đơn lập sai. 2. Trường hợp hóa đơn đã l ập được giao cho người mua nếu phát hiện lập sai, hoặc theo yêu cầu của một bên, hàng hóa, dịch vụ đã mua bị trả lại hoặc bị đòi lại, hai bên lập biên bản thu hồi các liên của số hóa đơn lập sai, hoặc hóa đơn của hàng hóa, dịch vụ bị trả lại , bị đòi l ại và lư u giữ hóa đơn tại người bán. Biên bản thu hồi hóa đơn phải thể hiện được nội dung lập sai hoặc lý do đòi lại, trả lại hàng hóa, dịch vụ và các thỏa thuận bồi thường giữa hai bên (nếu có)." Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: Trường h ợ p Công ty CP Đầu tư và Xây lắp Sông Đà đã bán Dự án nhà má y th ủy điện Tắt Ngoẵng cho Công ty CP Đầu tư Châu Á Thống Nhất và đã xuất hóa đơn GTGT, nộp thuế GTGT; sau đó Công ty CP Đầu tư Châu Á Thống Nhất lại bán Dự án cho Công ty CP th ủy điện Nậm La; các bên không thực hiện được thủ tục thay đổi Giấy chứng nhận đầu tư tại cơ quan nhà nước có thẩm quyền thì các bên thực hiện h ủy hóa đơn như Khoản 1, Khoản 2 Điều 20 Thông tư 39/2014/TT-BTC nêu trên. Trường h ợ p còn vướng mắc, đề nghị Công ty cung cấp hồ sơ cụ thể và liên h ệ với Phòng Tha nh tra kiểm tra thuế s ố 7 - Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn giải quyết. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty CP đầu tư và xây lắp Sông Đà được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng DTPC; - Phòng TKT7; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường