7724/CT-TTHT

Công văn 7724/CT-TTHT năm 2019 về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 7 724 /CT-TTHT V/v ưu đãi thuế TNDN đối với dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ Hà Nội, ngày 28 tháng 02 năm 201 9 Kính gửi: Công ty TNHH Enkei Việt Nam (Địa chỉ: Lô N-2, N3 KCN Thăng Long, xã Võng La, Huyện Đông Anh, TP Hà Nội . MST: 01 02359020) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Công văn số EKV/100119 đề ngày 10/01/2019 của Công ty TNHH Enkei Việt Na m (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: -Căn cứ Khoản 5, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp, quy định: 5. Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đ ã i thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định này mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đ ổ i mới công nghệ sản xuất nếu đáp ứng một trong ba tiêu ch í quy định tại Khoản này thì được lựa chọn hưởng ưu đã i thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Thời g ian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nh ậ p tăng thêm do đầu tư mở r ộ ng quy đ ị nh t ạ i Khoản này b ằng với thời gian miễn thuế , giảm thuế áp d ụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng đ ị a bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế thu nh ậ p doanh ngh iệ p. - Căn cứ Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN quy định về thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TN D N như sau: + Điều 18. Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp “ ...2. Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, ki nh doanh thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ư u đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động ki nh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng. Trường hợp t rong kỳ tính thuế, doanh nghiệp không tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đã i thuế và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế thì phần thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác định bằng (=) tổng thu nhập tính thuế nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động sản xuất k i nh d o anh ưu đãi thuế so với tổng doanh thu hoặc tổng chi phí đ ượ c trừ của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế. Trường hợp có khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ không thể hạch toán riêng được thì khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ đó xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh hưởng ưu đãi thuế trên t ổ ng doanh thu hoặc chi phí được trừ của doanh nghiệp. ” + Điều 22 quy định thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp “ Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế su ấ t ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số l ỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế đ ể tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế. Cơ quan thuế kh i kiểm tra, thanh tra đối với doanh nghiệp phải kiểm tra các đ iề u kiện được hưởng ưu đãi thuế, s ố thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn thuế, giảm thuế, số l ỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng được. Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thì cơ quan thuế xử l ý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định. ” - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp: + Tại Khoản 4 Điều 10 sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 6 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) hướng dẫn về đầu tư mở rộng như sau: “ 6. V ề đ ầ u tư mở rộng a ) Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đ ầ u tư đang hoạt động như mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đ ổ i mới công nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng) thu ộ c lĩnh vực ho ặ c đ ị a bàn ưu đãi thuế thu nh ậ p doanh nghiệp theo quy đ ị nh của Ngh ị đ ị nh số 2 1 8/2013/NĐ-CP (bao gồm cả khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghiệp trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc tỉnh ) ... Dự án đầu tư mở rộng quy định tại điểm này phải đáp ứng m ộ t trong các tiêu chí sau : … - Tỷ trọng nguyên gi á tài sản cố định tăng thêm đạt t ối thiểu từ 20% so với t ổ ng nguyên gi á tài sản cố định trước khi đ ầ u tư. - Công suất thiết kế kh i đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế theo luận chứng kinh tế kĩ thuật trước khi đ ầ u tư ban đầu. Trường hợp doanh nghi ệp ch ọ n hưởng ưu đãi theo di ệ n đ ầ u tư mở r ộ ng thì phần thu nh ậ p tăng thêm do đầu tư mở r ộ ng được h ạ ch toán riêng. Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được ph ầ n thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên t ổ ng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp. Thời g ian miễn thuế, giảm thuế quy định t ại khoản này được t í nh từ năm dự án đầu tư mở r ộ ng hoàn thành đưa vào sản xuất, k i nh doanh có thu nh ậ p ; trường hợp không c ó thu nhập chịu thuế trong b a năm đ ầ u, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đ ầ u tư mở rộng thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được t í nh từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu. Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động có đầu tư nâng cấp, thay thế, đ ổ i mới công nghệ của dự án đang hoạt động thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP mà không đ á p ứng một trong ba tiêu chí quy định tại điểm này thì ưu đãi thuế thực hiện theo dự án đang hoạt động cho thời gian c ò n lại (nếu có)... ” + Điều 11. Sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: "... “1. Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đố i với: ...g) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển đáp ứng một trong các tiêu ch í sau: - Sản ph ẩ m công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao theo quy định của Luật công nghệ cao; - Sản ph ẩ m công nghiệp h ỗ trợ cho sản xuất sản phẩm các ngành: dệt - may; da - giầy; điện tử - t i n học; sản xuất lắp ráp ô t ô ; cơ khí chế tạo mà các sản phẩm này tính đến ngày 01 tháng 01 năm 2015 trong nước chưa sản xuất được hoặc sản xuất được nh ư ng phải đáp ứng được tiêu chuẩn kỹ thuật của Liên m i nh Châu Â u (EU) hoặc tương đương. Danh mục sản phẩm công nghiệp h ỗ trợ ư u tiên phát triển được ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ư u tiên phát triển ban hành tạ i Quyết định số 1483/QĐ-TTg ngày 26 tháng 8 năm 2011 của Thủ tướng Chính phủ; khi các văn bản quy phạm pháp luật liên quan đến Danh mục sản phẩm công nghiệp h ỗ trợ ư u tiên phát triển c ó sửa đ ổi , bổ sung thì thực hiện theo các văn bản sửa đ ổi , bổ sung, thay thế c ó liên quan ”. " + Tại khoản 1 Điều 12: Điều 12. Sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: 1. Sửa đổi, bổ s u ng điểm a Khoản 1 Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “1 . Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong ch í n năm tiếp theo đ ố i với: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự á n đầu tư quy định tại khoản 1 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 1 Điều 11 Thông tư này) ”". - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 21/2016/TT-BTC ngày 05/2/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về khai thuế giá trị gia tăng và ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 03/11/2015 của Chính phủ về phát triển công nghiệp hỗ trợ: "Điều 4. Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng đố i với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ từ ng à y 01 tháng 01 năm 2015 đáp ứng các Điều kiện quy định tại Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 và các văn bản hướng dẫn thi hành, được cơ quan có thẩm quyền cấp Gi ấ y xác nh ậ n ưu đãi sản xuất sản phẩm côn g n g hi ệ p h ỗ tr ợ (gọi tắt là Giấy xác nhận ưu đãi)... Gi ấ y xác nh ậ n ưu đãi sản xuất sản phẩm công n g hi ệ p h ỗ tr ợ ưu tiên phát triển là cơ sở đ ể áp d ụng ư u đãi thuế thu nh ập doanh nghiệp . V ề mức ưu đãi, thời Điểm bắt đầu áp dụng ưu đãi, việc chuy ể n tiếp ưu đãi thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp... Ví dụ 1: Trong kỳ tính thuế năm 2015, Doanh nghiệp A được cấp Giấy chứng nhận đ ă ng k ý đầu tư đ ể thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ. Trong kỳ tính thuế năm 2016, dự án phát s i nh doanh thu từ hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ. Trong kỳ tính thuế năm 2017, dự án được cấp Gi ấ y xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm công nghiệp h ỗ trợ. Trong kỳ tính thuế năm 2018, dự án phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ. Thời gian bắt đ ầ u t í nh ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư nêu trên như sau: năm 2017 là năm đầu tiên áp dụng thuế suất ưu đã i , năm 2018 là năm đầu tiên được miễn thuế nếu thực tế đáp ứng các Điều kiện ưu đãi theo quy định... … Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, ki nh doanh thì doanh nghiệp xác định riêng thu nhập từ dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp h ỗ trợ ưu tiên phát triển đ ể hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định." - Căn cứ v ă n bản số 10693/GXN-BCT ngày 27/12/2018 của Bộ Công thương xác nhận " Dự án đầu tư Enkei Việt Nam (địa điểm tại Lô N-2 và N-3 KCN Thăng Long, xã Võng La, huyện Đông Anh, TP Hà Nội) đạt tiêu chí dự án sản xuất sản ph ẩ m công nghiệp h ỗ trợ thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát tr iể n, đủ điều kiện được hưởng các ch í nh sách ư u đã i theo quy định tại Điều 12 Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 03/11/2015 của Chính phủ về phát tr iển công nghiệp hỗ trợ". Căn cứ các quy định nêu trên và nội dung công văn, hồ sơ của Công ty, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn nguyên tắc như sau: Công ty TNHH Enkei Việt Nam được thành lập theo Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu số 012043000057 ngày 26/8/2007. Địa điểm thực hiện dự án là Lô N-2 và N-3 KCN Thăng Long, xã Võng La, huyện Đông Anh, TP Hà Nội. Hoạt động của dự án là sản xuất vành nhôm cho xe máy, cho các động cơ tự động, chế tạo máy móc liên quan đến sản xuất vành... Trường hợp ngày 07/12/2018, Công ty được cấp Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh lần 5, trong đó Công ty đăng ký và được cấp phép đầu tư mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công su ấ t của dự án đầu tư đang hoạt động (sau đây gọi t ắ t là DA ĐTMR) đáp ứng một trong các tiêu chí theo quy định tại Khoản 4 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC thì Công ty được lựa chọn: Phương án 1: hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm thuế suất và thời gian miễn, giảm); hoặc Phương án 2: Công ty được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với ph ầ n thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp Công ty chọn hưởng ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng th ì phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hạch toán riêng. Trường hợp Công ty không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của Công ty. Trường hợp DAĐT mở rộng này được Bộ Công thương xác nhận tại văn bản 10693/GXN-BCT ngày 27/12/2018 về việc đủ điều kiện được hưởng các chính sách ưu đãi theo quy định tại Điều 12 Nghị định số 11 1 /2015/NĐ-CP ngày 03/11/2015 của Chính phủ về phát triển công nghiệp hỗ trợ thì kể từ năm tính thu ế được cấp gi ấy xác nhận ưu đãi, DAĐT mở rộng của Công ty được xác định đủ điều kiện để xem xét thuộc diện được miễn thuế TNDN bốn năm, giảm 50% số thuế TNDN phải nộp trong chín năm tiếp theo. Thời gian miễn, giảm thuế tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập chịu thuế TNDN. Trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đ ầ u, k ể từ năm đ ầ u tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu. Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu Công ty thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì Công ty phải tính riêng thu nhập từ dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ Phòng Kiểm tra thuế số 1 - Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Enkei Việt Nam được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như tr ê n ; - Phòng Kiểm tra thuế số 1; - Phòng Pháp chế; - Lưu : VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn