1894/TCT-TNCN

Công văn 1894/TCT-TNCN năm 2017 đề nghị hướng dẫn vướng mắc về thuế thu nhập cá nhân từ hợp đồng dịch vụ do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- S ố: 1894 /TCT-TNCN V/v đề nghị hướng dẫn vướng mắc về thu ế TNCN từ các hợp đồng dịch vụ Hà Nội, ngày 10 tháng 5 năm 20 1 7 Kính gửi: Cục Thuế thành phố Hà Nội Trả lời công văn 24 1 9/CT-TNCN ngày 19/01/2017 của Cục thuế Thành phố H à N ội đề nghị hướng dẫn vướng mắc về thuế thu nh ậ p cá nhân (TNCN) của Ô ng Trương Quốc C ầ n ( Ô ng) từ các hợp đồng dịch vụ, T ổ ng cục Thuế có ý k iế n như sau: 1 . Quy định về thu nhập từ tiền lương, tiền công - Tại điểm c, khoản 2, Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “2. Thu nhập từ tiền l ương, tiền công Thu nhập từ ti ề n l ương, tiền công là thu nhập người l ao động nh ậ n được từ người sử dụng l ao động, bao gồm: … c) Tiền thù lao nhận được dưới các hình thức như: tiền hoa hồng đại lý bán hàng h óa , ti ề n hoa hồng môi giới; tiền tham gia các đề tài nghiên c ứu khoa h ọc, kỹ thuật; tiền tham gia các dự án, đề án ; tiền nhuận bút theo quy định của pháp luật về chế độ nhuận bút; tiền tham gia các hoạt động giảng dạy; tiền tham gia bi ể u di ễ n văn h óa , nghệ thuật, thể dục, thể thao; tiền dịch vụ quảng cáo ; tiền dịch vụ khác, th ù l ao khác.” - Tại điểm i, khoản 1, Điều 25 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “ 1. Kh ấ u trừ thuế Kh ấ u trừ thu ế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thu ế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập cụ thể như sau: … i) Kh ấ u trừ đối với một số trường hợp khác Các tổ chức, cá nhân trả ti ề n công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không k ý hợp đ ồ ng l ao đ ộng (theo hướng dẫn tại điểm c, d khoản 2 Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng c ó tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đ ồng/ lầ n trở lên thì phải kh ấ u trừ thuế theo m ứ c 1 0% trên thu n hập trước khi trả cho cá nhân.” 2. Quy định về thu nhập từ kinh doanh - Tại Điều 1 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 c ủa Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư t rú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số n ộ i dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị đ ị nh về thuế hướng dẫn: “Điều 1 . Người nộp thuế 1. Người nộp thu ế theo h ướ ng dẫn tại Chương 1 Thông tư này là cá nhân cư trú bao gồm cá nhân, nhóm cá nhân và hộ gia đình có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các l ĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định của pháp luật (sau đây gọi là cá nhân kinh doanh). Lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh bao gồm cả một số trường hợp sau: a) Hành nghề độc l ập trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật . … 2. Người nộp thuế nêu tại khoản 1 Điều này không bao gồm cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 1 00 triệu đ ồ ng/năm trở xuống” - Tại điểm a, khoản 1, Điều 3 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính nêu trên hướng dẫn: “a) Cá nh â n kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh gồm: cá nhân cư trú có phát sinh doanh thu kinh doanh ngoài lãnh th ổ Việt Nam; cá nhân kinh doanh không thường xuyên và không có địa điểm kinh doanh c ố định; cá nhân hợp tác kinh doanh với tổ chức theo hình thức xác định được doanh thu kinh doanh của cá nhân.” - Tại khoản 1, Điều 7 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính nêu trên hướng dẫn: “ 1 . Nguyên tắc khai thuế a) Cá nh â n kinh doanh nộp thuế từng l ần phát sinh khai thuế gi á trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân theo từng l ần phát sinh nếu c ó tổng doanh thu t rong năm dương l ịch trên 1 00 tr iệu đ ồ ng. …” 3. Quy định về cá nhân kinh doanh - Tại khoản 1, Điều 6 Luật Thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/6/2005 quy định: “ Thương nhân bao gồm tổ chức kinh tế được thành l ập hợp pháp, cá nhân hoạt động thương mại một cách độc l ập, thường xuyên và có đăng ký kinh doanh ”. Đề nghị Cục thuế căn cứ nội dung hợp đồng, làm rõ để xử lý theo quy định nêu trên. Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Vụ PC, CS; - Website TCT; - Lưu: VT, T N CN(2). 7 TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ QUẢN LÝ THUẾ TNCN PHÓ VỤ TRƯỞNG Tạ Thị Phương Lan