594/TCT-CS

Công văn 594/TCT-CS năm 2016 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 594 / TCT - CS V/v chính sách thuế TNDN Hà Nội , ngày 16 tháng 02 năm 201 6 Kính gửi: Thanh tra tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu (Đ/c: Số 11 Trường Chinh, p. Phước Trung, Tp. Bà Rịa, tỉnh BR - VT) Tổng cục Thuế nhận được công văn số 1381/TTr-ĐTTr ngày 16/12/2015 của Thanh tra tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu về khoản chi phí được trừ đối với tiền thuê đất hàng năm của Công ty cổ phần Du lịch Bà Rịa - Vũng Tàu. V ề vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: - Tại khoản 2, khoản 3 Điều 24 Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15/05/2014 của Chính phủ quy định về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định: “2. Việc nộp tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định như sau: a) Cơ quan thuế gửi thông báo nộp tiền thuê đất, thuê mặt nước đến người thuê đ ấ t, th u ê mặt nước; đồng thời gửi đến Văn phòng đăng k ý quyền sử dụng đất hoặc cơ quan tài nguyên và môi trường. b) Người thuê đất, thuê mặt nước phải nộp tiền thuê đất, thuê mặt nước theo đ ú ng quy định tại thông báo của cơ quan thu ế . 3. Trường hợp nộp tiền thuê đất, thuê mặt nước hàng năm, tiền thuê nộp m ỗ i năm 2 kỳ: Kỳ thứ nhất nộp t ố i thi ể u 50% trước ngày 31 tháng 5; kỳ thứ hai trước ngày 31 th á ng 10 hàng năm.” - Tại khoản 4 Điều 5 Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi khoản 1 Điều 106 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 (đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Luật số 21/2012/QH13) như sau: “ 1. Người nộp thuế chậm nộp tiền thuế so với thời hạn qu y định, thời hạn gia hạn nộp thu ế , thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thu ế , thời hạn trong quy ế t định xử l ý của cơ quan quản lý thu ế thì phải nộp đủ ti ề n thu ế và tiền chậm nộp theo mức 0,05%/ngày tính trên s ố tiền thu ế chậm nộp.” - Tại tiết đ Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định: “- Quy ề n sử dụng đất không gh i nhận là TSCĐ vô hình gồm: + Quyền sử dụng đất được Nhà nước giao không thu tiền sử dụng đất. + Thuê đất trả tiền thuê một lần cho cả thời gian thuê (thời gian thuê đất sau ngày có hiệu lực thi hành của Luật đất đai năm 2003, không được c ấ p gi ấ y chứng nhận quy ề n sử dụng đất) thì tiền thuê đất được phân b ổ dần vào chi phí kinh doanh theo s ố năm thuê đ ấ t. + Thuê đất trả tiền thuê hàng năm thì tiền thuê đất được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ tương ứng s ố tiền thuê đất trả hàng năm.” - Tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 hướng dẫn khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau: “Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i n ế u đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát sinh l iên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i có đủ h óa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có h óa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng l ầ n có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thu ế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo qu y định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng... 2.30. Các khoản ch i không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ các khoản ch i sau:... 2.36. Các khoản tiền phạt về v i phạm hành chính bao gồm: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đ ă ng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán th ố ng kê, vi phạm pháp luật về thuế bao g ồ m cả tiền chậm nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thu ế và các khoản phạt v ề v i phạm hành chính khác theo quy định của pháp luật.” Căn cứ các quy định nêu trên, nếu Công ty cổ phần Du lịch Bà Rịa - Vũng Tàu thực tế có nộp tiền thuê đất hàng năm (bao gồm cả trường hợp chậm nộp) thì Công ty được t í nh vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ phát sinh tiền thuê đất nếu có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định. Trường hợp Công ty chậm nộp tiền thuê đất so với thời hạn quy định và phát sinh tiền chậm nộp thì khoản tiền chậm nộp này không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Tổng cục Thuế trả lời để Thanh tra tỉnh Bà Rịa- Vũng Tàu biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Cục Thuế tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu; - Các Vụ: CST, PC, CĐKT, QLCS (BTC); - Vụ PC-TCT; - Lưu: VT, CS (4b). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn