79556/CT-TTHT

Công văn 79556/CT-TTHT năm 2018 trả lời chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 79556 /CT-TTHT V/v trả l ời chính sách thuế. Hà Nội, ngày 03 tháng 12 năm 2018 Kính gửi: Công ty CP công nghệ và thiết bị hàn (Đ/c: T ầ ng 2 4 Keangnam Landmark Tower đường Phạm H ù ng - Q. Nam Từ Liêm - Hà Nội) MST: 0105324298 Trả lời công văn số 181115/CV-TBH ngày 15/11/2018 của Công ty CP công nghệ và thiết bị hàn, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Nghị định 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 của Chính phủ quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết: + Tại Điều 1 quy định phạm vi điều chỉnh: “Điều 1. Phạm vi điều chỉnh 1. Nghị định này q u y định nguyên t ắ c, phương pháp, trình tự; thủ tục xác định giá giao dịch liên kết; nghĩa vụ của người nộp thuế trong kê khai, xác định giá củ a giao dịch liên kết và kê khai nộp thu ế ; trách nhiệm của các cơ quan nhà nước trong quản lý, kiểm tra, thanh tra thu ế đ ố i với người nộp thu ế có phát sinh giao dịch li ên kết . 2. Các giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh của Nghị định này là c á c giao dịch phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh của người n ộ p thuế c ó quan hệ li ên kết theo quy định tại Điều 5 Nghị định này, trừ các giao d ị ch ki nh doanh đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh giá của Nhà nước được thực hiện theo quy định của pháp luật về giá.” + Tại Điều 2 quy định đối tượng áp dụng: “Điều 2. Đối tượng áp dụng 1. Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, d ị ch v ụ (sau đâ y nó i chun g là n g ười n ộ p thuế) là đối tư ợ n g n ộp thuế thu nh ậ p doanh ng hi ệ p theo phươn g pháp kê khai và có p h á t sinh g iao d ị ch với các bên có quan h ệ li ên kết theo q u y đ ị nh t ạ i Điều 5 N g h ị đ ị nh này. …” + Tại Khoản 3 Điều 4 hướng dẫn về giải thích từ ngữ như sau: “3. “ Giao dịch liên kết” là giao dịch phát s i nh giữa các bên có quan hệ li ên kết trong quá trình sản xuất, kinh doanh, bao gồm: Mua, bán, trao đổi , thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng m á y móc, thiết bị, hàng h ó a, cung cấp dịch vụ; vay, cho vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài chính và các công cụ tài chính khác; mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình, tài sản vô hình và thỏa thuận sử dụng chung nguồn lực như hợp l ực, hợp tác kh a i thác sử dụng nhân lực; chia sẻ chi phí giữa các bên li ên kết.” + Tại Điều 5 quy định về các bên có quan hệ liên kết như sau: “1 . Các bên c ó quan hệ liên kết (sau đây viết tắt l à “bên li ê n kết”) là các bên có mối quan hệ thuộc một trong các trường hợp: a) Một bên tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đ ầ u tư vào bên kia; b) Các bên trực tiếp hay gián tiếp c ù ng chịu sự điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đ ầ u tư của một bên khác. 2. Các bên liên kết tại khoản 1 Điều này được quy định cụ thể như sau:... d) Một doanh nghiệp bảo lãnh hoặc cho một doanh nghiệp khác vay vốn dưới bất kỳ hình thức nào (ba o gồm cả các khoản vay từ bên thứ ba được đảm bảo từ nguồn tài chính của bên liên kết và các giao dịch tài chính có bản chất tương tự) với điều kiện khoản vốn vay ít nhất bằng 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp đi vay và chiếm trên 50% t ổ ng giá trị các khoản nợ trung và dài hạn của doanh nghiệp đ i vay;...” + Tại Khoản 3 Điều 8 quy định cách xác định chi phí để tính thuế trong một số trường hợp cụ thể đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết đặc thù: “ Tổng chi phí lã i vay phát s i nh trong k ỳ của người n ộ p thuế được trừ khi xác đ ị nh thu nh ậ p ch ị u thuế thu nh ậ p doanh nghiệp không vư ợ t quá 20% của t ổ ng l ợ i nhu ậ n thuần từ ho ạ t đ ộ ng kinh doanh c ộ ng với chi phí lãi va y, chi phí khấu hao trong k ỳ của người n ộp thuế. Quy định này không áp dụng với người nộp thuế là đ ố i tượng áp dụng của Luật các tổ chức tín dụng và Luật kinh doanh bảo hiểm. Người nộp thuế kê khai tỷ lệ chi ph í lãi vay trong kỳ tính thuế theo M ẫ u số 01 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này.” - Căn cứ Phụ lục II ban hành kèm theo Thông tư số 41/2017/TT-BTC ngày 28/04/2017 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện một số điều của Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 của Chính Phủ hướng dẫn kê khai mẫu số 01 Thông tin quan hệ liên kết và giao dịch liên kết quy định: “- Chỉ tiêu “ Chi phí lãi tiền vay ”: Ghi giá trị chi phí lãi vay t í nh vào chi phí tài chính trong kỳ. … + Cột (6): Ghi tổng giá trị theo xác định tại Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết, theo APA đối với giao dịch phát s i nh với các bên liên kết và giá trị ghi tại s ổ kế toán đối với giao dịch phát sinh với các bên độc lập.” - Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) quy định: “Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thu ế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất , kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i c ó đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng l ần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã b a o gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải có chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt... 2. Các khoản ch i không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao g ồ m:... 2.17. Phần chi ph í trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tư ợ ng không phải là tổ chức tín d ụ n g : ho ặ c tổ chức kinh tế vư ợ t q uá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam côn g bố t ạ i thời điểm vay. 2.18. Chi trả lãi tiền vay tương ứng với p hần vốn điều l ệ (đối với doanh ngh iệ p tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến đ ộ góp vốn ghi trong điều l ệ của doanh ngh iệp k ể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh. Chi trả lãi tiền vay trong quá trình đầu tư đã được ghi nh ậ n vào giá tr ị của tài sản, giá tr ị công trình đầu tư. Trường h ợp doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều l ệ , trong quá trình k i nh doan h có khoản chi trả lãi tiền va y đ ể đầu tư vào doanh ngh iệ p khác thì khoản chi này được t í nh vào chi phí được trừ kh i xác định thu nh ậ p ch ị u thuế. …” Căn cứ các quy định trên và theo nội dung trình bày trong công văn hỏi c ủa đơn vị, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau: 1. Về hạch toán chi phí lãi vay Trường hợp Công ty CP công nghệ và thiết bị hàn là đối tượng nộp thuế TNDN theo phương pháp kê khai và có phát sinh giao dịch với các bên có quan hệ liên kết theo quy định tại Điều 5 Nghị định số 20/2017/NĐ-CP thì Công ty xác định chi phí lãi vay được trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN theo hướng dẫn tại Khoản 3 Điều 8 Nghị định số 20/2017/NĐ-CP và Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC. Trong đó chi phí lãi vay xác định theo nguyên tắc nêu trên là tổng chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ của Công ty (không phân biệt chi phí lãi vay phát sinh từ các bên liên kết hay từ các bên độc lập). Trường hợp Công ty không phát sinh giao dịch với các bên có quan hệ liên kết thì việc xác định chi phí được trừ đối với chi phí vay vốn sản xuất kinh doanh được thực hiện theo quy định tại văn bản quy phạm pháp luật thuế TNDN nêu trên. 2. V ề kiến nghị của Công ty về tỷ lệ khống chế chi phí lãi vay được trừ đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết không thuộc thẩm quyền giải quyết của Cục Thuế TP Hà Nội. Cục Thuế TP Hà Nội xin ghi nhận kiến nghị của Công ty để tổng hợp báo cáo Tổng cục Thuế, Bộ Tài chính phục vụ cho dự án sửa đổi, bổ sung chính sách pháp luật liên quan đến giao dịch liên kết. Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 4 đ ể được hướng dẫn cụ th ể . Cục thuế TP Hà Nội tr ả lời để Công ty CP công nghệ và thiết bị hàn được biết và thực h i ện ./. Nơi nhận: - Như trê n; - Phòng Pháp chế; - Ph òng Kiểm tra t huế số 4; - Lưu: VT, TTHT (2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn