89925/CT-TTHT

Công văn 89925/CT-TTHT năm 2020 về chính sách thuế nhà thầu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI -------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc -------------------- Số: 89925 /CT-TTHT V/v chính sách thuế nhà thầu Hà Nội, ngày 09 tháng 10 năm 2020 Kính gửi: Công ty TNHH Yongbee Vina (Đ/c: LK02-68, số 176 Đường Gamuda Garden 3-1, KĐT C2-Gamuda Gardens, P . Trần Phú, Q. Hoàng Mai, Hà Nội) MST: 0107517739 Trả lời công văn số YB16092020/CV đề ngày 16/09/2020 của Công ty TNHH Yongbee Vina hỏi về ch í nh sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ tr ách nhiệm của người bán theo điều khoản giao hàng DAP (Delivered At Place) - Giao hàng tại n ơ i đến, Incoterm 2010 hoặc Incoterm 2020. - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại khoản 2 Điều 1 Chương I quy đ ị nh về đối tượng áp dụng: “Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đ ối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I): … 2. T ổ chức, cá nh â n nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tạ i ch ỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở Hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam (trừ trường hợp gia công và xuất trả hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài) ho ặ c th ự c hi ệ n phân ph ố i hàng hóa t ạ i V iệ t Nam ho ặ c cung cấp hàng hóa theo điều ki ệ n giao hàng của các điều khoản thương m ạ i quốc tế - Incoterms mà người bán ch ị u rủ i ro li ên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ V iệ t Nam ....” + Tại khoản 5 Điều 2 quy định về đối tượng không chịu thuế: “5. Tổ chức, c á nhân nước ngoài sử dụng kho ngoại quan, cảng nội địa (I CD) l àm kho hàng hóa để phụ trợ cho hoạt động vận tả i quốc tế, quá cảnh, chuyển khẩu, lưu trữ hàng hoặc để cho doanh nghiệp khác gia công.” + Tại Điều 6 quy định về đối tượng chịu thuế GTGT: “1 . Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam (trừ trường hợp quy định tạ i Điều 2 Chương I), bao gồm: - Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp tại Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam; - Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp ngoài Việt Nam và tiêu d ù ng tại Việt Nam. 2. Trường h ợ p hàng hóa đư ợ c cung cấp theo h ợ p đồng dưới hình thức: điểm giao nh ậ n hàng hóa nằm trong lãnh thổ Vi ệ t Nam (trừ trường hợp quy định tại khoản 5 Điều 2 Chương I); hoặc việc c u ng cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như l ắ p đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo mi ễ n ph í ), kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì giá tr ị hàng hóa chỉ phải ch ị u thuế GTGT khâu nh ậ p khẩu theo q uy đ ị nh phần giá tr ị d ị ch v ụ thu ộ c đối tư ợ ng ch ị u thuế GTGT theo hướng dẫn t ạ i Thông tư nà y. Trường h ợ p h ợ p đồng không tách riêng đư ợ c giá tr ị hàng hóa và giá tr ị d ị ch v ụ đi kèm (bao gồm cả trường h ợ p d ị ch v ụ kèm theo miễn ph í ) thì thuế GTGT đư ợ c t í nh chung cho cả h ợ p đồng .” + Tại Điều 7. quy đị nh về thu nhập chịu thuế TNDN: “2. Trư ờ ng h ợ p hàng hóa đư ợ c cung c ấ p dưới hình thức: điểm giao nh ậ n hàng hóa nằm trong lãnh th ổ V iệ t Nam (trừ trường hợp quy định tạ i khoản 5 Điều 2 Chương I ); hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo một số dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như dịch vụ quảng cáo tiếp thị (marketing), hoạt động xúc tiến thương mại, dịch vụ sau bán hàng, dịch vụ lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế và các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo mi ễ n phí), kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì thu nh ậ p ch ị u thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu ph ụ nước ngoài là toàn b ộ gi á tr ị hàng hóa, d ị ch v ụ ... ” + Tại Điều 8 quy định về đối tượng và điều kiện áp d ụ ng phương pháp kê khai: “Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo hướng dẫn tại Mục 2 Chương II nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: 1. Có cơ sở thường trú tại Việt Nam, h o ặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam; 2. Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có h i ệu lực; 3. Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế, được cơ quan thuế cấp mã số thu ế .” + Tại Điều 11 hướng dẫn đối tượng và điều kiện áp dụng phương pháp trực tiếp: “Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các đi ề u kiện nêu tại Đi ề u 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thu ế cho Nhà th ầ u nước ngoài, Nhà th ầ u phụ nước ngoài theo hướng d ẫ n tại Đi ề u 12, Điều 13 Mục 3 Chương II” + Tại Điều 12 hướng dẫn về việc tính thuế giá trị gia tăng “ 1 . Doanh thu t í nh thuế GTGT a) Doanh thu t í nh thuế GTGT: Doanh thu tính thuế GTGT l à t o àn bộ doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch vụ g ắ n với hàng hóa thuộc đ ối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp, kể cả các khoản ch i ph í do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có). … 2. Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu: a) Tỷ lệ % đ ể tính thu ế GTGT trên doanh thu đ ố i với ngành kinh doanh: STT Ngành k i nh doanh Tỷ lệ % để tính thuế GTGT 1. Dịch vụ, cho thuê m á y móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, m á y móc, thiết bị 5 2. Sản xuất, vận tải, dịch vụ c ó gắn với hàng h ó a; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 3 b) Xác định tỷ lệ % để t í nh thuế GTGT trên doanh thu đ ố i với một s ố trường hợp cụ th ể : ...b.2) Đ ối với hợp đồng cung cấp máy móc thiết bị có kèm theo các dịch vụ thực hiện tại Việt Nam, nếu tách riên g đư ợ c gi á tr ị máy móc thiết b ị và giá tr ị các dịch v ụ khi xác đ ị nh s ố thuế GTGT p hả i n ộ p thì áp d ụ n g t ỷ l ệ % để t í nh thuế GTGT trên doanh thu của từng phần g iá tr ị h ợ p đồ n g . Trườn g h ợ p t ron g h ợ p đồng khôn g tách riêng đư ợ c gi á tr ị máy móc th i ết b ị và giá tr ị các d ị ch v ụ thì á p d ụ n g tỷ l ệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tính thuế là 3% ...” + Tại Điều 13 hư ớ ng dẫn về việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp: “ 1. Doanh thu tính thuế TNDN a) Doanh thu t í nh thuế TNDN Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được tính bao gồm cả các khoản ch i phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nư ớ c ngoài (nếu có). … 2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu t í nh thuế a) Tỷ l ệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đ ố i với ngành ki nh doanh: STT Ngành ki nh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 1. Thương mại: phân ph ối , c u ng cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật t ư , máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng h ó a, nguyên liệu, vật tư, máy m ó c, thiết bị gắn với dịch vụ tại Việt Nam {bao gồm cả cung cấp hà n g h ó a theo hình thức xuất nhập khẩu tại ch ỗ (trừ trường hợp gia công hàng h ó a cho t ổ chức, cá nhân nước ngoài); cung c ấ p hàng hóa theo đ i ều kiện g i ao hàng của Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms } 1 2. Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan 5 Riêng: - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; 1 0 - Dịch vụ tài ch í nh phá t s i nh 2 Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty nhập khẩu hàng hóa từ nhà cung c ấ p nước ngoài tại Trung quốc (nhà thầu nước ngoài), không có cơ sở thường trú tại Việt Nam theo điều kiện giao hàng của các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam thì nhà thầu nước ngoài thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu tại Việt Nam. Trường hợp nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được điều kiện về trực tiếp kê khai thuế tại Việt Nam theo quy định tại Điều 8 Mục 2 Chương II Thông tư 103/2014/TT-BTC thì Công ty có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài, cụ thể: - Thuế GTGT: trường h ợ p trong hợp đồng tách riêng giá trị hàng hóa và giá trị dịch vụ khi xác định số thu ế GTGT phải nộp thì giá tr ị hàng hóa chỉ phải chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT áp dụng tỷ lệ 5% trên doanh thu tính thuế đối với phần dịch vụ. Trường hợp h ợ p đồng không tách riêng được giá tr ị hàng hóa và giá tr ị dịch vụ thì áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tính thuế là 3%. - Thuế TNDN: trường h ợ p Công ty nước ngoài cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms thì áp dụng tỷ lệ % trên doanh thu tính thuế là 1%. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường h ợ p còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hư ớ ng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi . gdt.gov.vn hoặc liên hệ v ớ i Phòng Thanh tra kiểm tra thuế số 1 để được hỗ trợ giải quyết. Cục T huế TP Hà Nội tr ả lời để Công ty TNHH Youngbee Vina được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng TKT1; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường