1707/TCT-CS

Công văn 1707/TCT-CS năm 2017 về xuất hóa đơn thuế Giá trị gia tăng đối với trường hợp giảm giá hàng bán do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 17 07 /TCT-CS V/v thuế GTGT. Hà Nội, ngày 28 tháng 0 4 năm 2017 Kính gửi: - Cục Thuế tỉnh Hải Dương; - Công ty TNHH Việt Nam Toyo Denso. (Lô 1 7, 18, 23, 24 Khu công nghiệp Nam sách, TP Hải Dương, tỉnh Hải Dương) Tổng cục Thuế nhận được công văn số 170304/CV- V NTEC ngày 17/3/2017 của Công ty TNHH Việt Nam Toyo Denso, công văn số 391/CT-TTr2 ngày 25/1/2017 của Cục Thuế t ỉ nh Hải Dương về việc xuất hóa đơn đối với trường hợp giảm giá h à ng bán. V ề vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: Tại chuẩn mực k ế toán số 14 - Doanh thu và thu nhập khác ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định: "Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn; Chiết khấu thanh toán là khoản người bán giảm trừ cho người mua do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn hợp đ ồ ng. Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua d o hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu." Luật thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/6/2005 quy định: “Điều 88. Khuyến mại 1. Khuyến mại là hoạt động xúc tiến thương mại của thương nhân nhằm xúc tiến việc mua bán hàng h óa , cung ứng dịch vụ bằng cách dành cho khách hàng những lợi ích nhất định. 2. Thương nhân thực hiện khuyến mại là thương nhân thuộc một trong các trường hợp sau đây: a) Thương nhân trực tiếp khuyến mại hàng hóa, dịch vụ mà mình kinh doanh; b) Thương nhân kinh doanh dịch vụ khuyến mại thực hiện khuyến mại cho hàng hóa, dịch vụ của thương nhân khác theo thỏa thuận với thương nhân đó.” Tại Điều 6, Điều 9, Điều 15 Nghị định 37/2006/NĐ-CP ngày 4/4/2006 quy định chi tiết Luật Thương mại về hoạt động xúc tiến thương mại có quy định về hình thức giảm giá trong hoạt động khuyến mại như sau: “Điều 6. Mức giảm tối đa đối với hàng hóa, dịch vụ được khuyến mại Mức giảm tối đa đối với hàng hóa, dịch vụ được khuyến mại không được vượt quá 50% giá hàng hóa, dịch vụ đó ngay trước thời gian khuyến mại.” "Điều 9. Bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp hơn giá bán hàng, cung ứng dịch vụ trước đó 1. Trong trường hợp thực hiện khuyến mại bằng hình thức giảm giá thì mức giảm giá hàng hóa, dịch vụ được khuy ế n mại trong thời gian khuy ế n mại tại bất kỳ thời điểm nào phải tuân thủ quy định tại Điều 6 Nghị định này. 2. Không được giảm giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ trong trường hợp giá bán hàng hóa, dịch vụ thuộc diện Nhà nước quy định giá cụ thể. 3. Không được giảm giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ xuống thấp hơn m ứ c giá tối thiểu trong trường hợp gi á b á n hàng hóa, gi á cung ứ ng dịch vụ thuộc diện Nhà nước quy định khung giá hoặc quy định giá t ố i thi ể u. 4. Tổng thời gian thực hiện chương trình khuy ế n mại bằng cách giảm giá đối với một loại nhãn hiệu hàng hóa, dịch vụ không được vượt quá 90 (chín mươi) ngày trong một năm; một chương trình khuyến mại không được vượt quá 45 (bốn mươi lăm) ngày. 5. Nghiêm cấm việc lợi dụng hình thức khuyến mại này để bán phá giá hàng hóa, dịch vụ". "Điều 15. Thông báo về việc tổ chức thực hiện khuyến mại 1. Thương nhân thực hiện các hình thức khuyến mại quy định tại Mục 2 Chương này phải gửi thông báo bằng văn bản về chương trình khuyến mại đến Sở Thương mại nơi tổ chức khuyến mại chậm nhất 7 (bảy) ngày làm việc trước khi thực hiện khuy ế n mại . …”. Tại điểm 1.1 mục I phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về giá tính thuế: “1 . 1. ...Giá tính thuế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng, trừ các khoản phụ thu và phí cơ sở kinh doanh phải nộp NSNN. Trường hợp cơ sở kinh doanh á p dụng hình thức giảm giá bán, chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là g i á bán đã giảm, đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng.” Tại điểm 2.5 mục IV phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn chứng từ mua bán hàng hóa, dịch vụ: “2.5. Hàng h ó a, dịch vụ có giảm giá th ì trên hóa đơn ghi giá bán đã giảm, thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT. Nếu việc giảm giá áp dụng căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thực tế mua đạt mức nhất định thì số tiền giảm giá của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trên hóa đơn phải ghi rõ số hóa đơn được giảm giá và số tiền được giảm giá.” Tại khoản 22 Điều 7 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn về giá tính thuế: “22...Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán, chiết kh ấ u thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm, đã chi ế t kh ấ u thương mại dà nh cho khách h à ng. Trường hợp việc giảm giá bán, chi ế t khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền giảm giá, chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của l ầ n mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền giảm giá, chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) giảm giá, chiết khấu hàng bán th ì được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh s ố mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào.” Đề nghị Cục Thuế tỉnh Hải Dương căn cứ các quy định nêu trên và tình hình thực tế để xử lý. Quá trình xử lý Cục Thuế tỉnh Hải Dương có thể phối hợp với Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc để trao đổi thông tin. Tổng cục Thuế c ó ý kiến để Cục Thuế tỉnh Hải Dương, Công ty TNHH Việt Nam Toyo Denso được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Ph ó TCTr Cao Anh Tuấn (để báo cáo); - Vụ PC-TCT; - Web site - TCT ; - Lưu: VT, CS (3 ). T L . TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy