51693/CT-TTHT

Công văn 51693/CT-TTHT năm 2018 về chính sách thuế đối với hoạt động chia tách doanh nghiệp do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 51693/CT-TTHT V/v chính sách thuế đối với hoạt động chia tách doanh nghiệp Hà Nội, ngày 25 tháng 07 năm 201 8 Kính gửi: Chi nhánh Công ty CP đầu tư và xây dựng công nghiệp - Trung tâm tư vấn thiết kế xây dựng. (Địa chỉ: Số 158 phố Hạ Đình, phường Thanh Xuân Trung, quận Thanh Xuân, TP Hà N ội , MST: 0101482060-011) Trả lời công văn số 01/TTTV-CV ngày 08/01/2018 của Chi nhánh Công ty CP đầu tư và xây dựng công nghiệp - Trung tâm tư vấn thiết kế xây dựng vướng mắc về chính sách thuế, sau khi báo cáo Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: 1. Nội dung về thuế GTGT: - Căn cứ Điều 193 Luật doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội quy định về tách doanh nghiệp như sau: "Điều 193. Tách doanh nghiệp 1. Công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty c ổ phần có thể tách bằng cách chuy ể n một phần tài sản, quyền và nghĩa vụ của công ty hiện có (sau đây gọi là công ty bị tách) đ ể thành lập một hoặc một số công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty c ổ phần mới (sau đây gọi là công ty được tách) mà không chấm dứt tồ n tại của công ty bị tách . 2. Tách công ty có thể thực hiện theo một trong các phương thức sau đây : a ) Một phần phần vốn góp, c ổ phần của các thành viên, c ổ đông cùng v ới tài sản tương ứng với giá trị phần vốn góp, cổ phần được chuyển sang cho các công ty mới theo tỷ lệ sở hữu trong công ty bị tách và tương ứng giá trị tài sản được chuyển cho công ty mới; b) Toàn bộ phần v ố n góp, c ổ phần của một hoặc một số thành viên, c ổ đông cùng với tài sản tương ứng với gi á trị c ổ phần, phần vốn góp của họ đ ư ợc chuy ể n sang cho các công ty mới; c) K ế t hợp cả hai trường hợp quy định tại điểm a và điểm b khoản này. 3. Công ty bị tách phải đăng ký thay đổi vốn điều lệ và số lượng thành viên tương ứn g với phần vốn góp, c ổ phần và số lượng thành viên giảm xuống đồng thời với đăng ký doanh nghiệp các công ty mới. 4. Thủ tục tách công ty trách nhiệm hữu hạn và công ty c ổ phần được quy định nh ư sau: a) Hội đồng thành viên, chủ sở hữu công ty hoặc Đại hội đồng c ổ đông của công ty bị tách thông qua nghị quyết tách công ty theo quy định của Luật này và Điều lệ công ty. Nghị quyết tách công ty phải có các nội dung chủ yếu về tên, địa chỉ trụ sở ch í nh của công ty bị tách; tên công ty được tách sẽ thành lập; phương án sử dụng lao động; cách thức tách công ty; giá trị tài sản, các quy ề n và nghĩa vụ được chuyển từ công ty bị tách sang công ty được tách; thời hạn thực hiện tách công ty. Nghị quyết tách công ty phả i được gửi tr ên t ấ t cả các chủ nợ và thông báo cho người lao động biết trong thời hạn 15 ngày, kể từ ngày thông qua nghị quyết; b) Các thành viên, chủ sở hữu công ty hoặc các c ổ đông của công ty được tách thông qua Điều l ệ, bầu hoặc bổ nhiệm Chủ tịch Hội đ ồng thành viên, Chủ tịch công ty, Hội đồng quản trị, Giám đốc hoặc T ổ ng giám đốc và tiến hành đăng ký doanh nghiệp theo quy định của Luật này. Trường hợp này, h ồ sơ đăng ký doanh nghiệp phải kèm theo nghị quyết tách công ty quy định tại đ iể m a khoản này. 5. Sau khi đăng ký doanh nghiệp, công ty bị tách và công ty được tách phải cùng liên đới chịu trách nh i ệm về các khoản nợ chưa thanh toán, hợp đồng l ao động và nghĩa vụ tài sản khác của công ty bị tách, trừ trường hợp công ty bị tách, công ty mới thành lập, chủ nợ, khách hàng và người lao động của công ty bị tách có thỏa thuận khác." - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT. + Tại Khoản 7 Điều 5 quy định trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT như sau: "7. Các trường hợp khác: Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế trong các trường hợp sau: … b) Điều chuyển t à i sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp; điều ch uy ển tài sản kh i chia, tách, hợp nhất sáp nh ập, chuy ể n đ ổ i lo ạ i hình doanh ngh iệ p . Tài sản điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong cơ sở kinh doanh; tài sản điều chuy ể n kh i ch i a, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuy ể n đ ổ i loại hình doanh nghiệp thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều chuy ể n phải có lệnh điều chuy ể n tài sản, kèm theo bộ h ồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hóa đơn. Trường hợp tài sản điều chuy ể n giữa các đơn vị hạch toán độc lập hoặc giữa các đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ trong cùng một cơ sở kinh doanh thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều chuy ể n phải xuất hóa đơn GTGT và kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định, trừ trường hợp hướng dẫn tại khoản 6 Điều này. …" - Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hoá đ ơ n bán hàng hóa, cung ứ ng dịch vụ. + Tại Khoản 2.15 Phụ lục 04 hướng dẫn lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ đối với một số trường hợp như sau: " 2.15. Hóa đơn, ch ứn g từ đối với tài sản g ó p vốn, tài sản điều chuy ể n đ ư ợc thực hiện như sau: … b) Bên có tài sản góp vốn, có tài sản điều chuyển là tổ chức, cá nhân kinh doanh: … b.2. Tài sản điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong tổ chức, cá nhân; tài sản điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất sáp nh ậ p, chuy ể n đ ổ i lo ạ i hình doanh ngh iệp thì tổ chức, cá nhân có tài sản điều chuyển phải có l ệ nh điều chuy ể n tài sản, k è m theo b ộ hồ sơ nguồn gốc tài sản và kh ô ng p hả i xuất hóa đơn. Trường hợp tài sản đ iề u chuy ể n giữa các đơn vị hạch toán độc lập hoặc giữa các đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ trong cùng một tổ chức, cá nhân thì tổ chức, cá nhân có tài sản điều chuyển phải lập hóa đơn GTGT theo quy định." - Căn cứ Công văn số 2573/TCT-CS ngày 28/06/2018 của Tổng cục Thuế hướng dẫn chính sách thuế. Căn cứ quy định trên, trường h ợ p Công ty CP đầu tư xây dựng công nghiệp tách Chi nhánh Công ty CP đầu tư và xây dựng công nghiệp - Trung tâm tư vấn thiết kế xây dựng thành Công ty CP tư vấn thiết kế kiến trúc và xây dựng công nghiệp (Công ty thành lập sau khi tách) theo đúng quy định của pháp luật về chia tách doanh nghiệp thì khi điều chuyển tài sản theo quyết định tách doanh nghiệp, Đơn vị có tài sản điều chuyển phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hóa đơn. Trường hợp tài sản điều chuyển giữa các đơn vị hạch toán độc lập hoặc giữa các đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ trong cùng một tổ chức, cá nhân thì tổ chức, cá nhân có tài sản điều chuyển phải lập hoá đ ơn GTGT theo quy định. Đề nghị Công ty nghiên cứu tình hình thực tế và hướng dẫn nêu trên để thực hiện theo đúng quy định của pháp luật. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thu ế s ố 3 để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Chi nhánh Công ty CP đầu tư và xây dựng công nghiệp - Trung tâm tư v ấ n thiết k ế xây dựng được b iết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng Pháp chế; - Phòng Kiểm tra thuế số 3; - Lưu: VT, TTHT (2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn