7335/CT-TTHT

Công văn 7335/CT-TTHT năm 2019 về thông báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 7335/CT-TTHT V/v thông báo phương pháp trích KHTSCĐ. Hà Nội, ngày 25 tháng 02 năm 201 9 Kính gửi: Công ty TNHH KF Group (Đ/c: Tầng 21 Tòa nhà Capital Tower số 109 Trần Hưng Đạo - Q. Hoàn Kiếm - Hà Nội) MST: 0107 6 31329 Trả lời công văn số 01/19/CV-KF ngày 04/01/2019 của Công ty TNHH KF Group, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 126 Luật đất đai số 45/QH13 ngày 29/11/2013 quy định đất sử dụng có thời hạn: “3. Thời hạn giao đất, cho thuê đất đối với tổ chức để sử dụng vào mục đích sản xuất nông nghiệp, l âm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối; tổ chức, hộ gia đình, cá nhân để sử dụng vào mục đ í ch thương mại, dịch vụ, làm cơ sở sản xuất phi nông nghiệp; tổ chức để thực hiện các dự án đầu tư; người Việt Nam định cư ở nước ngoài, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài để thực hiện các dự án đầu tư Việt Nam được xem xét, quyết định trên cơ sở dự án đầu tư hoặc đơn x i n giao đất thuê đất nh ư ng không quá 50 năm. … Đối với dự án kinh doanh nhà ở để bán ho ặ c để bán kết hợp với cho thuê ho ặ c để cho thuê mua thì thời hạn giao đất cho chủ đầu tư được xác đ ị nh theo thời hạn của dự án; n g ư ờ i mua nhà ở g ắn liề n với quyền sử dụng đất được sử dụng đất ổ n đ ị nh lâu dài. …” - Căn cứ Chuẩn mực số 04 - Tài sản cố định vô hình (Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính). “28. Nguyên giá TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất có thời hạn kh i được giao đất hoặc số tiền trả khi nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác, hoặc gi á trị quy ề n sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh. 29. Trường hợp quyền sử d ụ n g đất được chuyển như ợ ng c ù ng với mua nhà cửa, v ậ t kiến trúc trên đất thì giá tr ị của nhà cửa, vật kiến trúc phải được xác đ ị nh riêng b i ệ t và ghi nh ậ n là TSCĐ hữu hình.” - Căn cứ Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ: + Tại điểm d Khoản 2 Điều 4 quy định TSCĐ vô, hình là giá trị quyền sử dụng đất: “- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất bao gồm: + Quyền sử dụng đất được nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuy ể n nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất không thời hạn). + Quyền sử dụng đất thuê trước ngày c ó hiệu l ực của Luật Đất đai năm 2003 mà đã trả tiền thuê đất cho cả thời gian thuê hoặc đã trả trước tiền thuê đất cho nhiều năm mà thời hạn thuê đất đã được trả tiền còn l ạ i ít nhất là năm năm và được cơ quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất. Nguyên gi á TSCĐ là quyền sử dụng đất được xác định là toàn bộ khoản tiền chi ra để c ó quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) các chi ph í cho đền bù giải phóng mặt bằng, san l ắ p mặt bằng, lệ phí trước bạ (không bao gồm các chi phí ch i ra để xây dựng các công trình trên đất); hoặc là giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn. - Quyền sử dụng đất không ghi nhận là TSCĐ v ô hình gồm:...” + Tại tiết b Khoản 1 Điều 6 quy định phân loại TSCĐ của doanh nghiệp: “1. Tài sản cố định dùng cho mục đích kinh doanh là những tài sản cố định do doanh nghiệp quản lý, sử dụng cho các mục đí ch kinh doanh của doanh nghiệp. b) Tài sản cố định vô hình: quyền sử dụng đất theo quy định tại điểm đ khoản 2 Điều 4 Thông tư này,...” + Tại Điều 9 quy định nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ: “1. Tất cả TSCĐ hi ệ n có của doanh n g hi ệ p đều p hải trích khấu hao , trừ những TSCĐ sau đây:... - TSCĐ vô hình là quyền sử d ụ n g đất lâu dài có thu tiền sử d ụ n g đất ho ặ c nh ậ n chuyển như ợ ng quyền sử d ụ n g đất lâu dài h ợp pháp.” + Tại Điều 13 quy định phương pháp trích khấu hao tài sản cố định: “3. Doanh nghiệp tự quyết định phương pháp trích khấu hao, thời gian trích khấu hao TSCĐ theo quy định tại Thông tư này và thông báo với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi bắt đầu thực hiện.” - Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) quy định: “ Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 2. Các khoản chi không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2 . 2. Ch i khấu h a o tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau: d) Phần trích kh ấ u hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản c ố định. Doanh nghiệp thực hiện thông báo phương pháp trích kh ấ u hao tài sản c ố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trực t iế p quản lý trước kh i thực hiện trích khấu hao (ví dụ: thông báo lựa chọn thực hiện phương pháp khấu hao đường thẳng...). Hàng năm doanh nghiệp trích khấu hao tài sản c ố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao t à i sản cố định kể cả trường hợp khấu hao nhanh (nếu đáp ứng điều kiện). … e) Một số trường hợp cụ thể được xác định như sau:… - Q u y ền sử d ụ n g đất l â u dài không được trích khấu hao và phân b ổ vào chi phí được trừ kh i xác định thu nh ập ch ị u thuế: Quyền sử dụng đất có thời hạn nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục theo qu y đ ị nh của p háp luật , có tham gia vào ho ạ t đ ộ ng sản xuất kinh doanh thì được p hân bổ dần vào chi phí được trừ theo thời hạn được phép sử d ụ n g đ ấ t ghi t ron g giấ y chứng nh ậ n quyền sử d ụ n g đất (bao gồm cả trường hợp dừng ho ạ t độ n g để sửa chữa, đầu tư xây dựng mới). Trường h ợ p doanh nghiệp mua tài sản cố đ ị nh hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liề n với quyền sử dụng đất lâu dài thì giá tr ị q u y ền sử dụng đất phải xác đ ị nh riêng và ghi nh ậ n là tài sản cố đ ị nh vô hình ; Tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiế n trúc thì nguyên giá là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản cố định hữu hình vào sử dụng. Giá trị quyền sử dụng đất được xác định theo giá ghi trên hợp đ ồ ng mua bất động sản (tà i sản) phù hợp với gi á thị trường nh ư ng không được thấp h ơn giá đất tại bảng giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định tại thời điểm mua tài sản. Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật ki ến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài không tách riêng được giá trị quyền sử dụng đất thì gi á trị quyền sử dụng được xác định theo giá do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định tại thời điểm mua tài sản.” Căn cứ các quy định trên và do nội dung trình bày trong công văn đơn vị hỏi của đơn vị, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau: Trường hợp Công ty TNHH KF Group mua tài sản cố định hữu hình dùng cho mục đích kinh doanh là một căn hộ gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài thì giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là tài sản cố định vô hình. Đối với TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất lâu dài Công ty không được trích khấu hao, do đó Công ty không phải thông báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định là quyền sử dụng đất lâu dài cho cơ quan thuế quản lý. Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn cụ thể. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH KF Group được biết và thực h iện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Pháp chế; - Phòng Kiểm tra thuế số 1; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn