40840/CT-TTHT

Công văn 40840/CT-TTHT năm 2020 về hướng dẫn chính sách thuế đối với chương trình khuyến mại do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI -------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 40840/CT-TTHT V/v: Hướng dẫn chính sách thuế đối với chương trình khuyến mại Hà Nội, ngày 25 tháng 5 năm 2020 Kính gửi: Công ty cổ phần Diana Unichann (Địa chỉ: Khu Công nghiệp Vĩnh Tuy, Hoàng Mai, Hà Nội - MST: 0100507058) Trả lời công văn số 200805/KT ghi ngày 08/05/2020 của Công ty cổ phần Diana Unicharm vướng mắc về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/ND-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT. + Tại khoản 1 Điều 5 hướng dẫn như sau: “...Trường hợp cơ sở ki nh doanh nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định. … Ví dụ 15 : Công ty cổ phần Sữa ABC có chi tiền cho các nhà phân phối (là tổ chức, cá nhân kinh doanh) để thực hiện chương trình khuyến mại (theo quy định của pháp luật về hoạt động xúc tiến thương mại), ti ếp thị, trưng bày sản phẩm cho Công ty (nhà phân phối nhận tiền này để thực h iện dịch vụ cho Công ty) thì khi nhận tiề n, trường hợp nhà phân phối là người nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ lập hóa đơn GTGT và tí nh thuế GTGT theo thuế suất 10%, trường hợp nhà phân phối là người nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì sử dụng hóa đơn bán hàng và xác định số thuế phải nộp theo tỷ lệ (%) trên doanh thu theo quy định. ” + Tại khoản 5 Điều 7 hướng dẫn giá tính thuế đối với sản phẩm khuyến mại như sau: “5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mạ i theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trườ ng hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp th uế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biế u, tặng, cho. Mộ t số hình thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau: a) Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền, tặng hàng hóa cho khách hàn g, cung ứng dịch vụ không thu ti ền thì giá tính thuế đối với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0. …” + Tại Điều 11 hướng dẫn thuế suất GTGT 10% như sau: "Thuế suấ t 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này..." - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều củ a các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/20 14/IT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính. + Tại Điều 4 sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Đi ều 6 Thông tư số 78/201 4/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Kh oản 2 Điều 6 Thông tư số 119/201 4/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151 /2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doa nh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các đ iều kiện sau: a) Khoản chi thực t ế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, ki nh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hoá đ ơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lầ n có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có ch ứng từ thanh toán không dùng tiề n mặt. …” - Că n cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/201 5/ND-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. + Tại điểm a khoản 7 Điều 3 sửa đổi, bổ sung điểm b kho ản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hư ớng dẫn lập hóa đơn như sau: “a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổ i, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hó a, dịch vụ, bao gồm cả các trườ ng hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổ i, trả thay lương cho người l ao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trì nh sản xuất)...." + Tại khoản 9 Điều 3 sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ l ục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về lập hóa đơn như sau: “9. Sửa đổi, bổ sung điể m 2.4 Phụ lục 4 như sau: “2.4. Sử dụng hoá đơn, chứng từ đối với hàng hoá, dịch v ụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng đối với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: a ) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải lập hoá đơn, trên hoá đơn ghi tên và số lượng hàng hoá, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo , hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫ n của pháp luật về thuế GTGT. …”” Căn cứ quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau: - Trường hợp Công ty cổ phần Diana Unicharm ủy quyền cho nhà phân phối thực hiện chương trình khuyến mại cho khách hàng “mua hàng X tặng hàng Y” theo đún g quy định của pháp luật về thươ ng mại thì khi tặng hàng khuyến mại cho khách hàng, nhà phân phối thực hiện lập hóa đơn, trên hoá đơn ghi tên và số lượng hàng hoá, ghi rõ là hàng khuyến mại và giá tính thuế GTGT bằng (0). - Trường hợp Công ty cổ phần Diana U nicharm thanh toán cho nhà phân phối giá trị hàng hóa thực hiện chương trình khuyế n mại thì khi nhận khoản thanh toán, nhà phân phối phải lập hóa đơn GTGT và tính thuế GTGT theo thuế suất 10% nếu nhà phân phối là người nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc sử dụng hóa đơn bán hàng và xác định số thuế phải nộp theo tỷ lệ (%) trên doanh thu theo quy định nếu nhà phân phối là người nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT. - Đối với khoản chi khuyến mại mà Công ty cổ phần Diana Unicharm thanh toán cho nhà phân phối nếu đáp ứng quy định Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính thì Công ty được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra thuế số 2 để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội thông báo để Công ty cổ phần Di a na Unicharm được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT 2; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường