90747/CT-TTHT

Công văn 90747/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế nhà thầu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 9074 7 /CT-TTHT V/v chính sách thuế nhà thầu Hà Nội, ngày 04 tháng 12 năm 2019 Kính gửi: Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính Cục Thuế TP Hà Nội nhận được phiếu chuyển số 922/PC-TCT ngày 07/11/2019 của Tổng cục Thuế chuyển thư hỏi của độc giả Cao Huy Bình (phiếu hỏi đáp số 041119-4 ngày 06/11/2019, địa chỉ: Hai Bà Trưng, Hà Nội) (sau đây gọi là “Độc giả”) do Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính chuyển đến hỏi về vướng mắc chính sách thuế nhà thầu, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 3 Nghị định số 71/2007/NĐ-CP ngày 03/05/2007 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật công nghệ thông tin về công nghiệp công nghệ thông tin quy định: “Điề u 3. G i ả i th í ch từ ngữ 1. Sản phẩm phần mềm là phần mềm và tài liệu kèm t heo đ ượ c sản xuất và được thể hiện hay l ưu trữ ở bất kỳ một dạng vật thể nào, có thể đ ượ c m ua bán hoặc chuyển giao cho đối tượng khác khai thác, sử dụng. … 10. Dịch vụ phần mềm là hoạt động trực tiếp hỗ trợ, phục vụ việc sản xuất cài đặt, khai thác, sử dụng, nâng cấp, bảo hành, bảo trì phần mềm và các hoạt động tương tự khác liên quan đến phần mềm.” - Căn cứ Khoản 13 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ q u y định, chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá tr ị gia tăng quy định đối tư ợng không chịu th u ế GTGT: “ 1 3. ...Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật. ” - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. + Tại Khoản 1 Điều 1 Chương I quy định đối tượng áp dụng: “ 1 . Tổ chức n ư ớc ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc... không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;...” + Tại Điều 6 quy định đối tượng chịu thuế GTGT: “...2. Trường hợp hàng h óa được cung cấp theo hợp đồng dưới hình thức: đi ể m giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh th ổ Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại khoản 5 Điều 2 Chương I ); ho ặ c v iệ c cung cấ p hàng hóa có kèm theo d ị ch v ụ tiến hành t ạ i Vi ệ t Nam như lắp đ ặ t ch ạ y thử, bảo hành bảo dư ỡ n g , thay thế, các d ị ch v ụ khác đi kèm với v iệ c cung cấp hàng hóa (bao gồm cả trường h ợ p d ị ch v ụ kèm theo mi ễ n phí), k ể cả trường h ợ p v iệ c cung c ấp các d ị ch v ụ nêu trên có ho ặ c không nằm trong giá tr ị của h ợ p đồ ng cung cấp hàng hóa thì gi á tr ị hàng h óa chỉ phải ch ị u thu ế GTGT khâu nh ậ p khẩ u theo quy đ ị nh phần giá tr ị d ị ch v ụ thu ộ c đối tư ợ ng ch ịu thuế GTGT theo hư ớ ng dẫn t ạ i Thông tư này. Trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị hàng hóa và giá trị dịch vụ đi kèm (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn ph í ) thì thuế GTGT được t í nh ch u ng cho cả hợp đồng. ” + Tại Điều 8 quy định đối tượng và điều kiện áp dụng phương pháp kê khai. + Tại Điều 11 quy định về đối tượng và điều kiện áp dụng: “Nhà th ầ u nư ớ c ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Ch ư ơng II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II .” + Tại Điều 12 quy định về thuế GTGT của nhà thầu nước ngoài nộp thuế theo phương pháp trực tiếp: “ 1. Doanh thu tính thuế GTGT. … b.2) Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo ph ư ơng pháp kê khai hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt một phần giá trị công việc hoặc hạng mục cho nhà thầu phụ được quy định tại H ợ p đồng nhà thầu k ý với Bên Việt Nam và danh sách các Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện phần công việc hoặc hạng mục tương ứng được li ệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu thì doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện. … 2. Tỷ l ệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu: a) Tỷ l ệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ % để tính thuế GTGT 1 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 5 2 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 3 3 Hoạt động k i nh doanh khác 2 b) Xác định tỷ lệ % để t í nh thuế GTGT trên doanh thu đối với một số trường h ợ p cụ th ể : b. 1 ) Đ ố i với các hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh kh á c nhau hoặc một phần giá trị hợp đồng không thuộc diện chịu thuế GTGT, việc á p dụng tỷ l ệ % để t í nh thuế GTGT trên doanh thu khi xác định s ố thuế GTGT phải nộp căn cứ vào doanh thu tính thuế GTGT đối với từng hoạt động k i nh doanh do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo quy định tại hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ. Trường hợp không tách riêng được giá trị từng hoạt động kinh doanh thì áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu cao nhất đối với ngành nghề k i nh doanh cho toàn bộ giá trị hợp đ ồ ng.... ” + Tại Điều 13 quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp trực tiếp: “ C ă n cứ t í nh thuế l à doanh thu tính thuế TNDN và tỷ l ệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu t í nh thuế TNDN x Tỷ l ệ thuế TNDN t í nh trên doanh th u t ính thuế 1. Doanh thu tính thuế TNDN a) Doanh thu t í nh thuế TNDN Doanh thu tính thuế TNDN l à toàn bộ doanh thu không bao g ồ m thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được tính bao g ồ m cả các khoản ch i phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu c ó ). … 2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN t ính trên doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu t í nh thuế đố i với ngành kinh doanh: TT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu t í nh thuế 1 Thương mại: phân phối, cung cấp hàng h ó a, nguyên liệu, vật tư, m á y móc, thiết bị;... 1 2 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan , 5 … 8 Thu nhập bản quyền 10 … b) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đ ố i với một số trường h ợ p cụ thể: b. 1 ) Đối với các hợp đồng nhà thầ u , hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều hoạt động k i nh doanh khác nhau, việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN t í nh trên doanh thu t í nh thuế kh i xác định s ố thuế TNDN phải nộp căn cứ vào doanh thu chịu thuế TNDN đ ố i với từng hoạt động kinh doanh do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo quy định tại hợp đồng. Trường h ợp không tách riêng đư ợ c giá tr ị từng ho ạ t đ ộ ng kinh doanh thì á p d ụng tỷ lệ thuế TNDN đối với ngành nghề k i nh doanh có tỷ l ệ thuế TNDN cao nhất cho toàn b ộ giá tr ị h ợ p đồng. …” Căn cứ các q u y định nêu trên, trường h ợ p Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Công ty độc giả để cung cấp hệ thống thiết bị phân tích hóa học (bao gồm cả phần cứng và phần mềm điều khiển thiết bị, phân tích số liệu đo), nếu Nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8, Mục 2, Chương II Thông tư số 103/2014/TT-BTC thì Công ty độc giả có trách nhiệm kê khai, nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II Thông tư số 103/2014/TT-BTC . - Về thuế GTGT: + Sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. + Máy móc thiết bị (không đi kèm các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam): Công ty độc giả nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu. - Về thuế TNDN: + Đối với bản quyền phần mềm: Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế là 10%. + Đối vớ i máy móc thiết bị (không đi kèm dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam): Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế là 1%. Trường h ợ p hợp đồng nhà thầu không tách riêng được giá trị t ừ ng hoạt động kinh doanh thì áp dụng tỷ lệ thuế GTGT, TNDN đối với ngành nghề kinh doanh có tỷ lệ thuế GTGT, TNDN cao nhất cho toàn bộ giá trị h ợ p đồng. Trường h ợ p cụ thể, đề nghị Công ty độc giả cung cấp hồ sơ, tài liệu cụ thể và liên hệ với cơ quan Thuế quản lý trực tiếp để được hướng dẫn. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính được biết và hướng dẫn Độc giả thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Tổng cục Thuế (để báo cáo); - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường