5335/CTHN-TTHT

Công văn 5335/CTHN-TTHT năm 2021 về thuế nhà thầu dịch vụ giao nhận, kho vận do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5335/CTHN-TTHT V/v thuế nhà thầu dịch vụ giao nhận, kho vận Hà Nội, ngày 1 9 tháng 0 2 năm 202 1 Kính gửi: Công ty TNHH Thương mại và Đầu tư Minh Giang Đ/c: Tầng 12, Tòa nhà L i cogi 13, S ố 164 Khuất Duy Tiến, Q. Thanh Xuân, TP. H à Nội; MST: 0101766175 Trả lời công văn số 101/MGI ngày 18/01/2021 của Công ty TNHH Thương mại và Đầu tư Minh Giang (sau đây gọi là Công ty Minh Giang) hỏi về thuế nhà thầu dịch vụ giao nhận, kho vận, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại Điều 1 quy định đối tư ợ ng áp dụng: “Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với cá c đ ố i tượng sau (tr ừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I ): 1. T ổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường tr ú tại Việt Nam hoặ c không có cơ sở thường t rú tạ i Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tạ i Việt Nam hoặc không l à đ ố i tượng cư t r ú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tạ i Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với t ổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu... ” + Tại Điều 11 hư ớ ng dẫn đối tượng và điều kiện áp dụng: “Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài kh ô ng đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II” +Tại Điều 12 hướng dẫn về việc tính thuế thuế giá trị gia tăng: “1. Doanh thu tính thuế GTGT … b) Xác định doanh thu tính thuế GTGT đối với một số trường hợp cụ thể: ...b.5) Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam đ i nước ngoài (không phân biệt người gửi hay người nhận tr ả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được không bao gồm cước vận chuy ể n quốc tế phải tr ả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển). b.6) Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài (không ph â n biệt người gửi hay người nhận t r ả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được. Ví dụ 13: Công ty A ở nước ngoài cung cấp dịch vụ chuyển phát bưu phẩm từ nước ngoài về Việt Nam và ngược lại. Doanh thu tính thuế GTGT của Công ty A được xác định như sau: + Đố i với dịch vụ chuy ể n phát từ nước ngoài về Việt Nam (Không phân biệt người gửi ở nước ngoài hay người nhận tại Việt Nam trả tiền dịch vụ) không thuộc diện chịu thuế GTGT; + Đối với dịch vụ chuy ể n phát từ Việt Nam ra nước ngoài (không phân biệt người gửi tại Việt Nam hay người nhận ở nước ngoài trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu Công ty A nhận được. … 2. Tỷ lệ% để tính thuế GTGT t rê n doanh thu: a) Tỷ l ệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ % đ ể tính thuế GTGT 1 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 5 2 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn vớ i hàng hóa; xây dựng, lắp đặt c ó bao thầu nguyên vật liệu, m á y móc, thiết bị 3 3 Hoạt động kinh doanh khác 2 + Tại Điều 13 hư ớ ng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp: “1 . Doanh thu tính thuế TNDN … b) Xác định doanh thu t í nh thuế TNDN đối với một s ố trường hợp cụ thể: ... b .7) Đ ố i với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài, (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không; đường biển). b.8) Đ ố i với dịch vụ chuy ể n phát quốc tế từ Việt Nam đ i nước ngoài (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được. Ví dụ 22: Công ty A ở nước ngoài cung cấp dịch vụ chuy ể n phát bưu phẩm từ nước ngoài v ề Việt Nam và ngược lại. Doanh thu t í nh thuế TNDN của Công ty A được xác định như sau: + Đ ố i với dịch vụ chuy ể n phát từ nước ngoài về Việt Nam (không phân biệt người gửi ở nước ngoài hay người nhận tại Việt Nam trả tiền dịch vụ) không thuộc thu nhập chịu thuế TNDN; + Đối với dịch vụ chu yể n phát từ Việt Nam ra nước ngoài (không phân biệt người gửi tại Việt Nam hay người nhận ở nước ngoài trả tiền dịch vụ), doanh thu t í nh thuế TNDN là toàn bộ doanh thu Công ty A nhận được. … 2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính tr ên doanh thu tính thuế a) Tỷ l ệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với ngàn h kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế … … … 5 Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng không) 2 - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng: + Tại Điều 9 quy định về mức thuế suất 0%: “1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu ph i thuế quan; vận tải quốc tế; hàng h ó a, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT kh i xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. …. c) Vận tải quốc tế quy định tại khoản này bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hóa theo chặng qu ố c t ế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam, hoặc cả đi ể m đ i và đến ở nước ngoài, không phân biệt có phương tiện tr ực tiếp vận tải hay không có phương ti ện. Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao g ồ m cả chặng vận tải nội địa thì vận tải quốc tế bao g ồ m cả chặng nội địa. ...d) Dịch vụ của ngành hàng không, hàng hải cung cấp trực tiếp cho t ổ chức ở nước ngoài hoặc thông qua đại l ý , bao g ồ m: ... Các dịch vụ của ngành hàng hả i áp dụng thuế suất 0%: Dịch vụ lai d ắ t tàu biển; hoa tiêu hàng hải; cứu hộ hàng hả i ; c ầ u cảng, b ế n phao; b ố c x ế p; buộc cởi dây; đóng mở nắp h ầ m hàng; vệ sinh h ầ m tàu; ki ể m đ ế m, giao nhận; đăng ki ể m. ...2. Điều kiện áp dụng thu ế suất 0%: … c) Đối với vận tả i quốc tế: - Có hợp đồng vận chuyển hành khách, hành lý, hàng h ó a giữa người vận chuyển và người thuê vận chuyển theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam hoặc cả đi ể m đ i và điếm đến ở nước ngoài theo các hình thức phù hợp với quy định của pháp luật. Đ ố i với vận chuy ể n hành khách, hợp đồng vận chuyển là vé. Cơ sở kinh doanh vận tải quốc tế thực hiện theo các quy định của pháp luật về vận tải. - Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng hoặc các hình thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua ngân hàng. Đối với tr ường hợp vận chuyển hành khách là cá nhân, có chứng từ thanh toán t rực tiếp.” Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty B (doanh nghiệp có trụ sở tại Hồng Kông) phát sinh thu nhập từ dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ nước ngoài về Việt Nam thì không thuộc diện chịu thuế GTGT, không thuộc thu nhập chịu thuế TNDN theo quy đ ị nh tại tiết b khoản 1 Điều 12, tiết b khoản 1 Đi ề u 13 Thông tư 103/2014/TT-BTC n ê u trên. Trường hợ p Công ty B phát sinh thu nhập từ dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài thì thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu theo quy định tại Điều 1 Thông tư 103/2013/TT-BTC. Doanh thu tính thuế GTGT, thuế TNDN là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải tr ả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển).Trường h ợ p nhà thầu nước ngoài không đáp ứng điều kiện khai thuế tại Việt Nam thì Công ty có tr ách nhiệm khấu trừ và kê khai, nộp thuế nhà thầu thay cho Nhà thầu nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Thông tư số 103/TT-BTC, cụ thể: - V ề thuế TNDN: Áp dụng tỷ lệ thuế TNDN th uế trên doanh thu tính thuế 2%. - V ề thuế GTGT: Áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng là vận tải quốc tế theo quy định tại Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngà y 31/12/2013 của Bộ Tài chính. Nếu không đáp ứng điều kiện để áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% thì áp dụng tỷ lệ % thuế GTGT tính trên doanh thu tính thuế là 3%. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường h ợ p còn vướng mắc, đ ơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải tr ên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Chi cục Thuế quận Thanh Xuân để được hỗ trợ giải quyết. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời đ ể Công ty TNHH Thương mại và Đầu tư Minh Giang được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên ; - Phòng NVDTPC; - CCT quận C ầu Giấy; - CCT quận Thanh Xuân; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT , TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường