81106/CT-TTHT

Công văn 81106/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế nhà thầu do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 81106 /CT-TTHT V/v tr ả lời chính sách thu ế nhà th ầu. Hà Nội , ngày 19 tháng 12 năm 2017 Kính gửi: Công ty tài chính TNHH MB Shinsei ( Địa chỉ: Tầng 12, Tòa nhà TNR tower, S ố 54 Nguyễn Ch í Thanh, P. Láng Hạ, Q. Đống Đa, TP. Hà Nội. MST: 0 107349019) Trả lời công văn số 53/2017/CV-Mcredit ngày 27/11/2017 của Công ty tài chính TNHH MB Shinsei (sau đ â y gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế nhà thầu, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại Điều 1 hướng dẫn đối tượng áp dụng: " Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đ ố i tượng sau (trừ trư ờ ng hợp nêu tại Điều 2 Chương I): 1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh c ó cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đố i tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại V iệt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, th ỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực kiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu...” + Tại Điều 6 hướng dẫn đối tượng chịu thuế GTGT: “ 1 . Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng h óa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, k i nh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I), bao gồm: - Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp tại Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam;...” + Tại Điều 7 hướng dẫn về thu nhập chịu thuế TNDN: “1. Thu nhập chịu thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là thu nhập phát sinh từ hoạt động cung cấp, phân phối hàng h óa; cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I)...” + Tại Điều 11 hướng dẫn đối tượng và điều kiện áp dụng: " Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo hư ớ ng d ẫ n tại Điều 1 2, Điều 13 Mục 3 Chương II . ” + Tại Điều 12 hướng dẫn về việc tính thuế giá trị gia tăng “Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu. S ố thuế GTGT phải nộp = Doanh thu t í nh thuế Giá trị gia tăng x Tỷ lệ % đ ể tính thuế GTGT trên doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thuộc đ ối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT không được khấu trừ thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hiện hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ. 1. Doanh thu tính thuế GTGT a) Doanh thu tính thuế G TGT: Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đ ối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp, kể cả các khoản chi ph í do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có). b) Xác định doanh thu tính thuế GTGT đố i với một số trường hợp cụ thể: b. 1 ) Trường hợp theo th ỏa thuận tại hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế GTGT phải nộp thì doanh thu tính thuế GTGT phải được quy đ ổ i thành doanh thu có thuế GTGT và được xác định theo công thức sau: Doanh thu t í nh thuế GTGT = Doanh thu chưa bao g ồ m thuế GTGT 1 - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu … 2. Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu: a) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ % để tính thu ế GTGT 1 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 5 + Tại Điều 13 hướng dẫn về việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp “Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế TNDN và tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế. Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế 1. Doanh thu tính thuế TNDN a) Doanh thu tính thuế TNDN Doanh thu tính thuế TNDN là toàn b ộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được t í nh b ao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có)...” b) Xác định doanh thu tính thuế TNDN đối với một số trường hợp cụ thể: b.1) Trường hợp, theo th ỏa thuận tại hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà th ầ u nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế TNDN phải nộp thì doanh thu tính thuế TNDN được xác định theo công thức sau: Doanh thu t í nh thuế TNDN = Doanh thu chưa bao g ồ m thuế TNDN 1 - Tỷ lệ thuế TNDN trên doanh thu tính thuế … 2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế đối với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 2 Dịch vụ, cho thuê máy m ó c thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan 5 Riêng: - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; 10 - Dịch vụ tài chính phái sinh 2 …" Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty Shinsei Bank, limited Nhật Bản (sau đây gọi tắt là Nhà thầu nước ngoài) phát sinh thu nhập tại Việt Nam theo thỏa thuận “Biệt phái Nhân viên” ký với Công ty thì thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu (bao gồm thuế GTGT và thuế TNDN) theo hướng dẫn tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính. Cụ thể: - Về thuế TNDN: áp dụng tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 5%, - Về thuế GTGT: áp dụng tỷ lệ thuế GTGT tính trên doanh thu tính thuế 5%. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị C ô ng ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 4 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trê n; - Phòng Kiểm tra thuế số 4; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, HTTT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn