43467/CT-TTHT

Công văn 43467/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 43467 /CT-TTHT V/v chính sách thuế GTGT Hà Nội, ngày 07 tháng 06 năm 201 9 Kính gửi: Công ty cổ phần đầu tư và xuất nhập khẩu Viglacera (Đ/c: Số 2 Hoàng Quốc Việt; P . Nghĩa Đô, Q. C ầu Giấy, TP. Hà Nội) MST: 0101893367 Trả lời công văn số 29/ĐTXNK-TCKT đề ngày 08/04/2019 của Công ty cổ phần đầu tư và xuất nhập khẩu Viglacera (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế GTGT, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 2 Điều 1 Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 100/2016/NĐ-CP 01/07/2016 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ (có hiệu lực thi hành từ ngày 01/02/2018): “ Điều 1 Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định ch i ti ế t và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, đã được sửa đổi bổ sung tại Nghị định số 100/2016/N Đ- CP ngày 01/7/2016 của Chính phủ 2. Sửa đổi, bổ sung khoản 3 Điều 10 như sau: “3. Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu bao gồm c ả trường hợp: Hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu vào khu phi thuế quan; hàng h ó a nhập khẩu sau đ ó xuất khẩu ra nước ngoài, c ó số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế gi á trị gia tăng theo tháng, quý ; trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được kh ấ u trừ vào tháng, quý tiếp theo; trường hợp vừa có hàng hó a , dịch vụ xuất kh ẩ u, vừa có hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa nếu sau kh i bù trừ với s ố thuế phải nộp, số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu còn l ại từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế. Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng số thuế giá trị gia tăng đầu vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, trường hợp không hạch toán riêng được thì số thuế giá trị gia tăng đầu vào xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ của các kỳ khai thuế giá trị gia tăng t í nh từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hoàn thuế liền trước đến kỳ đề nghị hoàn thuế hiện tại. Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng đối với trường hợp: Hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất kh ẩ u mà hàng h ó a xuất khẩu đó không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan; hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất kh ẩ u tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan …” - Căn cứ Khoản 4 Điều 2 Thông tư 25/2018/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính, thông tư s ố 111/2013 / TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính: “ Điều 2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 4 Điều 18 Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính) như sau: “… 4. Hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu a) Cơ sở kinh doanh t r ong tháng (đ ố i với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với t rư ờng hợp kê khai theo quý) c ó hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu bao gồm cả trường hợp: Hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu vào khu ph i thuế quan; hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu ra nước ngoài, có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được kh ấ u trừ từ 300 triệu đồng trở l ên thì được hoàn thuế giá t rị gia tăng theo tháng, quý ; trường hợp tro ng tháng, quý số thuế giá t rị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ ch ư a đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo. Cơ sở kinh doanh trong tháng/ quý vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Trường hợp không hạch to á n riêng được thì số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên t ổ ng doanh thu hàng hóa, dịch vụ của các kỳ khai thuế giá trị gia t ă ng t í nh từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hoàn thuế liền trước đến kỳ đề nghị hoàn thuế hiện tại. Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (bao gồm số thuế GTGT đầu vào hạch toán riêng được và số thuế GTGT đầu vào được phân b ổ theo tỷ lệ nêu trên) nếu sau kh i bù t r ừ với số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa còn lại từ 300 t ri ệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế cho hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u, số thuế GTGT được hoàn của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không vượt quá doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nhân (x) với 10%. Đối t ượn g được hoàn thuế trong một số trường hợp xuất khẩu như sau: Đối với trường hợp ủy thác xuất khẩu, là cơ sở có hàng hóa ủy thác xuất khẩu; đối với gia công chuy ể n tiếp, là cơ sở k ý hợp đ ồ ng gia công xuất khẩu với phía nước ngoài; đối với hàng hóa xuất khẩu đ ể thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài, là doanh nghiệp có hàng hóa, vật tư xuất kh ẩ u thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài; đối với hàng hóa xuất khẩu tại ch ỗ là cơ sở kinh doanh c ó hàng hóa xuất khẩu tại ch ỗ . b) Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng đối với trường hợp: Hàng h óa nhập kh ẩ u sau đó xuất khẩu mà hàng h ó a xuất khẩu đó không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan; hàng hóa xuất kh ẩ u không thực hiện việc xuất kh ẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan. c) Cơ quan thuế thực hiện hoàn thuế trước, kiểm t r a sau đối với người nộp thuế sản xuất hàng hóa xuất kh ẩ u không bị xử lý đối với hành v i buôn lậu, vận chuyển t r ái phép hàng hóa qua biên gi ới , trốn thuế, gian lận thuế, gian lận thương mại trong thời gian ha i năm liên tục; người nộp thuế không thuộc đ ố i tượng rủi ro cao theo quy định của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành . ” - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định như sau: + Tại khoản 2 Điều 9 quy định: “ Điều 9. Thuế suất 0% 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: a) Đ ố i với hàng hóa xuất khẩu: - Có hợp đồng bán, gia công hàng h óa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu; - C ó chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; - Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này... ” + Tại khoản 1 Điều 14 quy định: “ Điều 14. Nguyên tắc kh ấ u t rừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, k ể cả thuế GTGT đ ầ u vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị t ổ n thất... ” + Tại Điều 16 quy định: “ Điều 16. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (trừ các trường hợp hướng dẫn Điều 17 Thông tư này) để được khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT đ ầ u vào phải có đủ điều kiện và các thủ tục nêu tại khoản 2 Điều 9 và khoản 1 Điều 15 Thông tư này, cụ thể như sau:... ” - Căn cứ Khoản 10 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về Thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ “ 10. Sửa đổi, bổ sung Điều 15 (đã được sửa đổi, bổ s u ng tại Thông tư s ố 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư s ố 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) như sau: “Điều 15. Điều kiện kh ấ u trừ thu ế giá trị gia tăng đ ầ u vào 1. Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc c hứng từ nộp thu ế gi á trị gia tăng khâu nhập kh ẩ u hoặc ch ứ ng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng t r ở lên, trừ các trường hợp gi á trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu t ừn g lần có giá trị dưới hai mươi triệu đ ồ ng; hàng hóa, dịch vụ mua vào t ừn g lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo gi á đ ã có thu ế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài . Ch ứn g từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng v à chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng dẫn tại khoản 3 và khoản 4 Điều này.... ” Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn như sau: Từ ngày 01/02/2018, Công ty thuộc diện được hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hàn g hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan quy định tại Khoản 2 Điều 1 Nghị định số 146/2017/NĐ-CP (có hiệu lực từ ng à y 01/02/2018). Công ty được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa xuất khẩu nếu đáp ứng các quy định tại Khoản 10 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC và Điều 16 Thông tư số 219/2013/TT-BTC . Công ty được hoàn thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết của hàng hóa xuất khẩu nếu đáp ứng các quy định tại Khoản 4 Điều 2 Thông tư 25/2018/TT-BTC . Trong quá trình thực hiện còn vướng m ắ c, đề nghị Công ty liên hệ Phòng Thanh tra - Kiể m tra thuế số 7 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần đầu tư và xuất nhập khẩu Viglacera được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên: - Phòng TKT7: - Phòng DTPC: - Lưu: VT. TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn