4993/TCT-QLN

Công văn 4993/TCT-QLN năm 2015 giải quyết tiền nợ thuế do Tổng cục Thuế ban hành B Ộ TÀI CHÍNH T Ổ NG CỤC THU Ế ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4993 /TCT-QLN V/v giải quyết tiền nợ thuế Hà Nội, ngày 26 tháng 11 năm 2015 Kính gửi: Công ty CP cơ điện và xây dựng Việt Nam (Ngõ 1 02 đường Trường Chinh, Phường Phương Mai, Quận Đ ố ng Đa, Hà Nội) Tổng cục Thuế nhận được công văn số 211/2015/CV-TCKT ngày 26/10/2015 của Công ty CP cơ điện và xây dựng Việt Nam về việc giải quyết tiền nợ thuế . V ề việc này, thực hiện ý kiến chỉ đạo của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. Về cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế 1.1. Quy định tại Luật Quản l ý thuế - Điều 92 Luật Quản lý thuế quy định về trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế: “ 1 . Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt v i phạm pháp luật về thuế theo quy định. 2. Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế kh i đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế. 3. Người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt c ó hành vi phát t á n tài sản, bỏ tr ố n.’’ - Điều 93 Luật Quản lý thuế quy định về biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế: “ 1 . Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành ch í nh thuế bao gồm: a) Trích tiền từ tài khoản của đ ố i tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong t ỏa tài khoản; b) Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập; c) Dừng làm thủ tục hải quan đ ố i với hàng h ó a xuất khẩu, nhập khẩu; d) Thông b á o hóa đơn không còn giá trị sử dụng; đ) Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật; e) Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế th i hành quyết định hành ch í nh thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ; g) Thu h ồ i giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đ ă ng k ý doanh nghiệp, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề. 2. Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành ch í nh thuế quy định tại khoản 1 Điều này ch ấ m dứt hiệu lực, kể từ kh i tiền thuế, tiền phạt đã được nộp đủ vào ngân sách nhà nước 1.2. Quy định tại Thông tư 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về cưỡng chế th i hành quyết định hành: - Điểm a, điểm c Khoản 1 Điều 2 Thông tư 215/2013/TT-BTC quy định các trường hợp bị cưỡng chế đối với người nộp thuế như sau: “ a) Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền chậm nộp tiền thuế đã quá 90 (chín mươi) ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, hết thời hạn gia hạn nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và của cơ quan nhà nước có thẩm quyền. c) Người nộp thuế không chấp hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thu ế trong thời hạn 10 (mười) ngày k ể từ ngày nhận được quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì bị cưỡng chế th i hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thu ế . Trường hợp quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế có thời hạn thi hành nhiều hơn 10 (mười) ngày mà người nộp thuế không chấp hành q uyế t định xử phạt theo thời hạn ghi trên quyết định xử phạt thì bị cưỡng chế th i hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế (trừ trường hợp được hoãn hoặc tạm đình chỉ th i hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế)” - Khoản 1 Điều 3 Thông tư 215/2013/TT-BTC quy định các biện pháp cưỡng ch ế như sau: “ Các biện pháp cưỡng ch ế th i hành quyết định hành chính thuế (sau đây gọi chung là biện pháp cưỡng chế) a) Trích ti ề n từ tài khoản của đ ố i tượng bị cưỡng chế tại kho bạc nhà nước, tổ chức tín dụng; yêu cầu phong tỏa tài khoản. b) Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập. c) Thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng. d) Kê biên tài sản, b á n đ ấ u giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu ti ề n thu ế nợ, ti ề n phạt, ti ề n chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước. đ) Thu ti ề n, t à i sản khác của đ ố i tượng bị cưỡng ch ế do tổ chức, cá nhân khác đang giữ. e) Thu h ồ i gi ấ y chứng nhận đăng k ý kinh doanh, giấy chứng nhận đăng k ý doanh nghiệp, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề.” Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Công ty chậm nộp tiền thuế đã quá 90 ngày hoặc không chấp hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì sẽ bị cưỡng ch ế theo quy định tại Luật Quản lý thuế và Thông tư số 215/2013/TT-BTC (nêu trên). 2. Về không tính tiền chậm nộp Khoản 10 Điều 2 Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đ ổ i, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định về việc không tính tiền chậm nộp như sau: “ 1 . Người nộp thu ế cung ứng hàng hóa, dịch vụ được thanh toán bằng nguồn v ố n ngân sách nhà nước nhưng chưa được đơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước thanh toán (sau đây gọi chung là người nộp thuế) nên không nộp thuế kịp thời dẫn đến nợ thuế thì không phải nộp tiền chậm nộp tiền thuế. Trường hợp người nộp thuế cung ứng hàng hóa, dịch vụ được thanh toán một phần từ ngu ồ n v ố n ngân sách nhà nước, phần còn lại từ nguồn ngoài ngân sách, nh ưng chưa được đơn vị sử dụng v ố n ngân sách nhà nước thanh toán nên không nộp thuế kịp thời dẫn đến nợ thuế thì người nộp thuế kh ô ng phải nộp tiền chậm nộp đ ố i với số tiền thuế tương ứng với phần được thanh toán từ ngân sách nhà nước. Đơn vị sử dụng v ố n ngân sách nhà nước là đơn vị mở tài khoản tại Kho bạc nhà nước được giao dự toán ch i ngân sách nhà nước theo quy định của Luật ngân sách nhà nước. 2. Phạm vi s ố tiền thuế và thời gian không t í nh tiền chậm nộp tiền thuế đối với trường hợp người nộp thuế cung ứng hàng hóa, dịch vụ được thanh toán bằng ngu ồ n v ố n ngân sách nhà nước nhưng chưa được đơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước thanh toán .” 3. Trình tự, thủ tục không tính tiền chậm nộp a) Người nộp thuế thuộc trường hợp không phải nộp tiền chậm nộp theo quy định tại khoản 1 Điều này cung cấp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp văn bản xác nhận của đơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước về việc người nộp thuế chưa được thanh toán theo mẫu s ố 01/TCN ban hành kèm theo Thông tư này. b) Cơ quan thuế ban hành quyết định về việc kiểm tra tại trụ sở của người nộp thu ế , thời gian kiểm tra tối đa là 03 ngày làm việc. Sau khi kiểm tra, cơ quan thuế xác định: - N ế u người nộp thuế thuộc trường hợp không phải nộp tiền chậm nộp thì cơ quan thu ế ban hành thông báo về việc người nộp thuế không phải nộp tiền chậm nộp thuế. - N ế u người nộp thuế thuộc trường hợp phải nộp tiền chậm nộp thì cơ quan thuế ban hành thông báo về việc người nộp thuế phải nộp tiền chậm nộp thuế (thông báo tiền thuế nợ, tiền phạt và tiền chậm nộp) và c ưỡ ng chế th i hành quyết định hành chính thuế theo quy định của pháp luật. c) Sau kh i được ngân sách nhà nước thanh toán, người nộp thuế thực hiện nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước và thông báo cho cơ quan thuế theo mẫu số 02/TCN ban hành kèm theo Thông tư này đ ể cơ quan thuế c ó cơ sở tính lại các khoản tiền thuế nợ, tiền chậm nộp và xác định chính xác s ố ngày không phải nộp ti ề n chậm nộp của người nộp thuế.” Căn cứ quy định trên, nếu Công ty thuộc trường hợp không phải nộp tiền chậm nộp theo quy định thì Công ty cung cấp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp văn bản xác nhận của đơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước về việc Công ty chưa được thanh toán để cơ quan thuế quản lý trực tiếp xem xét xử lý. 3. Về nộp dần tiền thuế nợ 3.1. Khoản 4 Điều 92 Luật Quản lý thuế quy định: “Chưa thực hiện biện pháp cưỡng ch ế thuế đ ố i với trường hợp người nộp thuế được cơ quan quản lý thuế cho phép nộp d ầ n ti ề n nợ thu ế trong thời hạn không quá mười hai tháng, k ể từ ngày bắt đầu của thời hạn cưỡng chế thuế. Việc nộp dần tiền nợ thuế được xem xét trên cơ sở đề nghị của người nộp thuế và phải c ó bảo lãnh của tổ chức tín dụng. Người nộp thuế phải nộp tiền chậm nộp theo mức 0,05%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp .” 3.2. Khoản 1 Điều 32 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định: “Người nộp thuế được nộp dần tiền thuế nợ tối đa không qu á 12 tháng, kể từ ngày b ắ t đ ầ u của thời hạn cưỡng chế th i hành quyết định hành chính thuế nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Cơ quan thu ế đã ban hành Quyết định áp dụng biện pháp cưỡng chế th i hành quyết định hành chính thuế nhưng người nộp thuế không có khả năng nộp đủ trong một l ầ n s ố ti ề n thu ế , ti ề n chậm nộp tiền thuế. b) Có bảo lãnh thanh toán của tổ chức tín dụng. c) Thư bảo lãnh của bên bảo lãnh với cơ quan thuế liên quan phải cam kết sẽ thực hiện nộp thay toàn bộ tiền thuế được bảo lãnh cho người nộp thuế ngay khi ngư ờ i nộp th uế không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ nghĩa vụ thuế. ” Căn cứ quy định nêu trên, để được nộp dần tiền nợ thuế thì Công ty phải có b ả o lãnh của tổ chức tín dụng và được nộp dần trong thời hạn không quá mười hai tháng, kể từ ngày bắt đầu của thời hạn cưỡng chế thuế. Do vậy, đối với đề nghị của Công ty được phân kỳ trả nợ theo phương án trả nợ theo tháng là không có cơ sở pháp lý. Do đó, đề nghị công ty chấp hành các quy định pháp luật về thuế. Tổng cục Thuế có ý kiến để Công ty CP cơ điện và xây dựng Việt Nam biết và thực hi ệ n./ . Nơi nhận: - Như trên; - Thứ trưởng Đỗ Hoàng Anh Tuấn (để báo cáo); - Cục Thuế TP Hà Nội (để thực hiện); - Lưu: VT, QLN(2b). 6 KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Phi Vân Tuấn