4799/CT-TTHT

Công văn 4799/CT-TTHT năm 2019 về chính sách chuyển nhượng cổ phiếu là cổ tức nhận được và cổ phiếu là thặng dư vốn cổ phần do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4799/CT-TTHT V/v chính sách chuy ể n nhượng cổ phiếu là cổ tức nhận được và cổ phiếu là thặng dư vốn cổ phần Hà Nội, ngày 29 tháng 01 năm 201 9 Kính gửi: Công ty cổ phần Tập đoàn Công nghệ CMC (Địa chỉ: Tầng 17, CMC Tower, 11 phố Duy Tân, phường Dịch Vọng Hậu, quận Cầu Giấy, TP Hà Nội, Việt Nam. MST: 0100244112) Trả lời công văn số 05/CV-CMC đề ngày 04/01/2019 của Công ty cổ phần Tập đoàn công nghệ CMC (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách chuyển nhượng c ổ phiếu là c ổ tức nhận được và c ổ phi ế u là thặng dư v ố n c ổ phần, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ điểm 3 khoản 1 Thông tư số 19/2003/TT-BTC ngày 20/3/2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn điều chỉnh tăng, giảm vốn điều lệ và quản lý cổ phiếu quỹ trong công ty cổ phần (vẫn còn hiệu lực), quy định: " 3. Các hoạt động mua, bán c ổ phiếu quỹ, phát hành cổ phiếu mới để huy động vốn đều không phải là hoạt động kinh doanh tài chính của công ty cổ phần. Các khoản chênh lệch tăng do mua, bán cổ phiếu quỹ, chênh lệch do giá phát hành thêm c ổ phiếu mới l ớ n hơn s o với mệnh giá phải được hạch toán vào tài khoản thặng dư vốn, không hạch toán vào thu nhập tài chính của doanh nghiệp. Không tính thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng đối với các khoản thặng dư n ày..." - Căn cứ Thông tư số 156/2013/-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật qu ả n lý thuế; Nghị đ ị nh số 83/2013/N Đ -CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ: + Tại Điều 10 quy định chung về khai thuế, tính thuế "...2. Hồ sơ khai thuế H ồ sơ khai thuế bao gồm tờ khai thuế và các tài liệu liên quan làm căn cứ đ ể người nộp thuế khai thuế, tính thuế với cơ quan thuế. Người nộp thuế phải sử dụng đúng mẫu tờ khai thuế và các mẫu phụ lục k è m theo tờ khai thuế do Bộ Tài chính quy định, không được thay đổi khuôn d ạ ng, thêm, bớt hoặc thay đổi vị trí của bất kỳ chỉ tiêu nào trong tờ khai thuế. Đối với một số loại giấy tờ trong hồ sơ thuế mà Bộ Tài chính không ban hành m ẫ u thì thực hiện theo quy định của pháp luật c ó liên quan..." - Căn cứ Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ, sửa đổi Điều 12, Thông tư số 156/2013/TT-BTC như sau: "Điều 12. Khai t h uế thu nhập doanh nghiệp … 3. Khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp a) Khai quyết toán thu ế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm và khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp đến thời điểm có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, hợp nhất, sáp nhập, chuy ể n đ ổ i loại hình doanh nghiệp, giải th ể , chấm dứt hoạt động. b) Hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao g ồ m: b. 1 ) Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo m ẫ u s ố 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này...." - Căn cứ Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP n g ày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướ n g dẫn thi hành Luật thuế TNDN quy định về thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN như sau: + Điều 7. Thu nhập khác "Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ t í nh thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp. Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau: 1. Thu nhập từ chuy ể n nhượng vốn, chuy ể n như ợn g ch ứn g kho á n theo hướng dẫn tại Chương IV Thông tư này. …" + Điều 8. Thu nhập được miễn thuế "… 6. Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua c ổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp trong nước, sau khi bên nh ậ n góp v ố n, phát hành c ổ phiếu. Li ên doanh liên kết đã n ộp thuế thu n hậ p doanh nghiệp theo q u y đ ị nh của Luật Thuế thu nh ậ p doanh n ghiệ p , kể cả trường hợp bên nhận góp v ố n , phát hành c ổ phiếu, bên liên doanh, liên kết được hưởng ưu đ ãi thu ế thu nhập doanh nghiệp..." + Điều 15. Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán " 1 . Phạm v i áp dụng: Thu nhập từ chuy ể n nhượng chứng khoán của doanh nghiệp là thu nhập có được từ việc chuy ể n nhượng cổ phiếu, trái phiếu, ch ứ ng ch ỉ qu ỹ và các loại chứng khoán khác theo quy định. … 2. Căn cứ tính thuế: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng kho á n trong kỳ đ ược xác định bằng giá bán chứng khoán t r ừ (-) giá mua của ch ứ ng khoán chuy ể n nhượng, trừ (-) các chi ph í li ên quan đến việc chuy ể n nhượng. - Giá bán chứng khoán đ ư ợc xác định như sau: + Đối với chứng khoán niêm yết và ch ứ ng kho á n của công ty đại chúng chưa niêm yết nh ư ng thực hiện đăng ký giao dịch tại t run g t â m giao dịch chứng khoán thì giá bán ch ứ ng khoán l à giá thực tế b á n chứng khoán (là giá khớp lệnh hoặc gi á thỏa thuận) theo thông báo của Sở giao dịch chứng khoán, trung tâm giao dịch chứng khoán. + Đ ố i với chứng khoán của các công ty không thuộc các trường hợp nêu trên thì giá bán chứng khoán là giá chuy ể n nhượng ghi trên hợp đồng chuyển nhượng. - Giá mua của chứng khoán được xác định như sau: + Đ ố i với chứng khoán niêm yết và chứng khoán của công ty đại chúng chưa niêm yết nhưng thực hiện đăng ký giao dịch tại trung tâm giao dịch chứng khoán thì giá mua chứng khoán là giá thực mua chứng khoán l à gi á khớp lệnh hoặc giá thỏa thuận) theo thông báo của Sở giao dịch chứng khoán, tr ung tâm giao dịch chứng khoán. … + Đối với chứng khoán không thuộc các trường hợp nêu trên: giá mua chứng khoán là g i á chuy ể n nhượng gh i trên hợp đồng chuy ể n nhượng. - Chi phí chuy ể n nhượng là các khoản ch i thực tế liên quan trực t iế p đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hóa đơn hợp pháp. Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm các thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; Các khoản phí và lệ phí phải nộp kh i làm thủ tục chuy ể n nhượng; Ph í lưu k ý chứng khoán theo quy định của Ủy ban chứng khoán Nhà nước và chứng từ thu của công ty chứng khoán; Ph í ủy thác chứng khoán căn cứ vào chứng từ thu của đơn vị nhận ủy thác; Các chi phí giao dịch, đàm phán, k ý kết hợp đồng chuyển nhượng và các chi phí khác có chứng từ chứng minh . Doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán th ì khoản thu nhập này được xác định là khoản thu nhập khác và kê khai vào thu nhập chịu thuế khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp." - Căn cứ Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp: + Tại tiết d, Điểm 1, Điều 15 quy định về Tài khoản 121 - Chứng khoán kinh doanh " d) Doanh nghiệp phải hạch toán đầy đủ, kịp thời các khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư chứng khoán kinh doanh. Khoản c ổ tức được chia cho giai đoạn trước ngày đầu tư được gh i giảm giá trị khoản đầu tư. Kh i nhà đầu tư nh ậ n được thêm cổ phiếu mà không phải trả tiền do công ty c ổ phần sử d ụ n g th ặ ng dư vốn cổ phần, các q u ỹ thu ộ c vốn chủ sở hữu và l ợ i nhu ậ n sau thuế chưa phân phối (chia c ổ tức b ằ n g cổ phiếu) để phát hành thêm c ổ phiếu, nhà đầu tư chỉ theo dõi số lư ợ ng c ổ phiếu tăng thêm trên thuyết minh Báo cáo tài chính, không ghi nh ậ n giá tr ị c ổ phiếu được nh ậ n, không ghi nh ậ n doanh thu ho ạ t đ ộ ng tài chính và không ghi nh ậ n tăng giá t rị khoản đ ầ u tư vào công ty cổ phần...” + Khoản 1 Điều 67 quy định về tài khoản 411 - vốn đầu tư của chủ sở hữu "- Thặng dư vốn c ổ phần phản ánh khoản chênh lệch giữa mệnh giá và giá phát hành c ổ phiếu (k ể cả các trường hợp tái phát hành c ổ phiếu quỹ) và có th ể là thặng dư dương (nếu giá phát hành cao hơn mệnh giá) hoặc thặng dư âm (nếu giá phát hành thấp hơn mệnh giá). …" - Căn cứ phần mềm hỗ trợ kê khai của Tổng cục Thuế. + Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 03/TNDN - Chỉ tiêu [B11] - Các khoản điều chỉnh làm giảm l ợ i nhuận trước thuế khác: Chỉ tiêu này phản ánh t ổ ng các khoản điều chỉnh khác ngoài các khoản điều chỉnh đã nêu tại các chỉ tiêu từ [B9] đến [B10] của Tờ khai quyết toán thuế TNDN d ẫ n đến giảm l ợi nhuận chịu thu ế . Các điều chỉnh này có th ể bao gồm: ... iiii ) Các khoản thu từ c ổ tức, l ợ i nhuận được chia từ hoạt động liên doanh liên kết trong nước sau khi đã nộp thuế TNDN. Trong trường hợp cơ sở kinh doanh mua c ổ phiếu trên thị trư ờ ng chứ n g kho á n thì khoản thu nhập từ lợi nhuận được chia (cổ tức) thu được từ việc sở hữu các c ổ phiếu n ày cũng được l oại trừ ra khỏi thu nhập chịu thuế. Riêng thu nhập từ việc chuy ể n nhượng các c ổ phiếu sẽ phải cộng vào thu nhập chịu thuế. iiiii ) Các khoản thu nhập khác không phải chịu thuế theo quy định của Chính phủ ví dụ thu nhập từ t r á i phiếu Ch í nh ph ủ , công trái... Số liệu đ ể gh i vào chỉ tiêu này sẽ dựa t r ên s ổ k ế toán chi tiết của phần thu nhập từ hoạt động tài chính và hoạt động đầu tư dài hạn... Căn cứ các quy định nêu trên và nội dung công văn, hồ sơ của Công t y , Cục Thuế TP Hà Nội hư ớ ng dẫn nguyên tắc như sau: 1. Về việc xác định thu nh ậ p từ c ổ phiếu l à c ổ tức v à cổ phiếu t ừ th ặ ng dư vốn cổ phần Công ty nh ậ n được: Trường hợp Công ty cổ phần Tập đoàn Công nghệ CMC được chia cổ t ứ c bằng cổ phiếu với tổng mệnh giá tương đương giá trị c ổ tức nh ậ n được thì phần thu nhập này được miễn thuế TNDN nếu đáp ứng quy định tại Điều 8 Thông t ư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014. Trường hợp Công ty nhận được cổ phiếu từ thặng dư vốn cổ phần với tổng mệnh giá tương đương thặng dư vốn cổ phần nhận được th ì Công t y kh ô n g phải nộp thuế TNDN đối với khoản thu nhập này theo quy định. 2. Về việc xác định giá vốn khi chuyển như ợ ng cổ phiếu l à cổ tức v à c ổ phiếu thưởng từ th ặ ng dư vốn cổ phần: Khi Công ty chuyển nhượng số cổ phiếu là cổ tức và cổ phiếu thưởng từ thặng dư vốn cổ phần (đã được ghi rõ trên Nghị quyết Đại hội đồng cổ đôn g của Công ty con hàng năm) thì Công ty phải tính, kê khai, nộp thuế TNDN đố i với hoạt động chuyển nhượng chứng khoán theo quy định. Trong đó, giá mua để làm căn cứ tính thu nhập chịu thuế TNDN khi chuyển nhượng s ố cổ phiếu (là cổ tức) là giá trị c ổ tức tương ứ ng Công ty nhận được. Giá vốn làm căn cứ tính thu nhập chịu thuế TNDN k hi chuy ể n nhượng số cổ phiếu thưởng từ thặng dư vốn cổ phần: Cục Thuế TP Hà Nội đã có văn bản đề nghị Tổng cục Thuế hướng dẫn. Khi nhận được hướng dẫn, Cục Thuế sẽ thông báo để đơn vị được biết và thực hiện. Công ty chịu trách nhiệm về việc thực hiện chu yể n nhượng số c ổ phiếu đúng đối tượng và kê khai, nộp thu ế theo quy định pháp luật. 3. Về hạch toán kế toán: đề nghị Công ty liên hệ với Cục Quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán để được hướng dẫn cụ thể. 4. Về kê khai gi á tr ị c ổ tức tương ứng, giá tr ị c ổ phiếu từ th ặ ng dư vốn tương ứng mà Công ty nh ậ n được: Công ty ghi nhận trên chỉ tiêu B 11 tại Tờ khai quyết toán thuế TNDN 03/TNDN Trong quá trình t h ực hiện, nếu còn vướng mắc, đề n ghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 4 - Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần Tập đoàn Công nghệ CMC được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 4; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn