4492/TCT-CS

Công văn 4492/TCT-CS năm 2019 về chính sách thuế đối với xây dựng nhà ở cán bộ, nhân viên do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4492 /TCT-CS V/v chính sách thuế Hà Nội, ngày 04 tháng 11 năm 2019 Kính gửi: Công ty CP Phước Kỳ Nam. (Địa chỉ: KCN Thuận Y ê n, P . H òa Thuận, TP. Nam Kỳ, tỉnh Qu ả ng Nam) Tổng cục Thuế nhận được công văn số 8637/VPCP-ĐMDN ngày 25/9/2019 của Văn phòng Chính phủ chuyển kiến nghị của Công ty CP Phước Kỳ Nam về chính sách thuế đối với xây dựng nhà ở cán bộ, nhân viên, về kiến nghị của Công ty CP Phước Kỳ Nam, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. Căn cứ Điều 9 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), quy định về nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ: “ 1 . Tất cả TSCĐ hiện c ó của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây: ... - TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động của doanh nghiệp (trừ các TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà ngh ỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, b ể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để kh á m chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, cơ sở đào tạo, dạy ngh ề , nhà ở cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư xây dựng). ...2. Các khoản ch i ph í kh ấ u hao tài sản cố định được t í nh vào chi ph í hợp l ý khi t í nh thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp. …” 2. Căn cứ Khoản 1 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một s ố điều Luật Thuế giá trị gia tăng, quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: “1. Thu ế GTGT đầu vào của hàng h ó a, dịch vụ dùng cho sản xuất, k i nh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, k ể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị t ổ n thất. ...Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ hình thành tài sản cố định là nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, phòng thay quần á o, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người lao động trong khu vực sản xuất, kinh doanh và nhà ở, trạm y t ế cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp được kh ấ u trừ toàn bộ. Trường hợp nhà ở cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp do cơ sở k i nh doanh đi thuê thực hiện theo quy định của pháp luật v ề tiêu chu ẩ n thiết kế và giá cho thuê nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thu ế GTGT đ ố i với khoản tiền thuê nhà trong trường hợp này được kh ấ u trừ theo quy định. Trường hợp cơ sở k i nh doanh xây dựng hoặc mua nhà ở ngoài khu công nghiệp phục vụ cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp, nhà xây dựng hoặc nhà mua thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn thiết k ế nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT của nhà xây dựng, nhà mua phục vụ cho công nhân được kh ấ u trừ toàn bộ. …” 3. Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định s ố 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư s ố 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Th ô ng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính, quy định: “ Điều 4 . Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ) như sau: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực t ế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ h óa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu c ó h óa đơn mua hàng h óa , dịch vụ từng lần có gi á trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT ) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng ti ề n mặt. ...2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: ...2.2. Chi kh ấ u hao tài sản c ố định thuộc một trong các trư ờ ng hợp sau: a) Chi khấu hao đ ố i với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. Riêng tài sản c ố định phục vụ cho người l ao động l àm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần á o, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y t ế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề, thư viện, nhà trẻ, khu thể thao và các thiết bị, nội th ấ t đủ điều kiện l à tài sản c ố định lắ p đặt trong các công trình nêu trên; b ể chứa nước sạch, nhà để xe; xe đưa đón người lao động, nhà ở trực tiếp cho người lao động; chi phí xây dựng cơ sở vật chất, ch i ph í mua sắm máy, thiết bị là tài s ả n c ố định dùng để tổ chức hoạt động gi á o dục nghề nghiệp được trích kh ấ u hao tính vào chi ph í được trừ kh i xác đ ị nh thu nhập chịu thuế; …” Căn c ứ quy định trên, trường h ợ p cơ sở kinh doanh xây dựng hoặc mua nhà ở ngoài khu công nghiệp phục vụ cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp, nhà xây dựng hoặc nhà mua thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn thiết kế nhà ở công nhân khu công nghiệp thì việc khấu trừ thuế GTGT và tính chi phí khấu hao vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN thực hiện theo quy định tại Khoản 1 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ng à y 31/12/2013 của Bộ Tài chính, Điểm a Khoản 2.2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính. Trường hợp cơ sở kinh doanh xây dựng khu nhà ở hoặc mua căn hộ phục vụ cho các cán bộ k ỹ thuật của nhà nhập khẩu không phải là cán bộ công nhân viên của cơ sở kinh doanh không thuộc các trường hợp nêu trên thì không được trích khấu hao vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế và không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Trường hợp cụ thể, đề nghị Công ty cung cấp hồ sơ và liên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được giải đáp. Tổng cục Thuế trả lời Công ty CP Phước Kỳ Nam được bi ế t./. Nơi nhận: - Như trên; - Văn phòng Chính phủ (để b/cáo); - Vụ Đổi mới doanh nghiệp - VPCP (để b/cáo); - Cổng thông tin điện tử Chính phủ; - Cục Thuế tỉnh Qu ả ng Nam; - Vụ PC, VP - BTC; - Vụ PC, VP - TCT; - Website TCT; - Lưu: VT, CS(3b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy