3761/BTC-CST

Công văn 3761/BTC-CST năm 2018 về khấu trừ thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu sau đó xuất trả cho chủ hàng nước ngoài do Bộ Tài chính ban hành BỘ TÀI CHÍNH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 3761 /BTC-CST V/v khấu trừ thuế GTGT hàng nhập khẩu sau đó xuất trả cho chủ hàng nước ngoài. Hà Nội, ngày 02 tháng 04 năm 2018 Kính gửi: Công ty TNHH Hon Chuan Vietna m (Địa chỉ: S ố 29 VSIP II, đường s ố 7, KCN VSIP II, Phường Hòa Phú , T p. Thủ Dầu Một, tỉnh Bình Dương). Bộ Tài chính nhận được văn bản số 27102017-02/HC-VCST ngày 27/10/2017 của Công ty TNHH Hon Chuan Vietnam (sau đ â y gọi tắt là Công ty) đề nghị hướng dẫn về việc khấu tr ừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) c ủ a hàng nhập khẩu sau đó xuất trả chủ hàng nước ngoài . Về vấn đề này, Bộ Tài chính có ý kiến như sau: 1. Về khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Tại khoản 1, 2 và 4 Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính) có quy định về điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau: "1. Có h ó a đơn giá trị gia tăng hợp pháp c ủ a hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng kh â u nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2. Có chứng từ thanh to á n không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi tr i ệu đồng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng lần c ó giá trị dưới hai mươi tr iệu đ ồn g, hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo h ó a đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng h ó a là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.” “4. Các trường hợp thanh toán không dùng tiền mặt khác để khấu trừ thuế GTGT đ ầ u vào g ồ m: “b) Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào theo phương thức bù trừ công nợ như vay, mượn tiền; c ấ n trừ công nợ qua người thứ ba mà phương thức thanh toán này được quy định cụ thể trong hợp đồng thì phải có hợp đồng vay, mượn tiền dưới hình thức văn bản được lập trước đó và c ó chứng từ chuyển tiền từ tài khoản của bên cho vay sang tài khoản của bên đ i vay đối với khoản vay b ằ ng t iề n bao gồm cả trường h ợ p bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với khoản tiền mà người bán hỗ trợ cho người mua, hoặc nhờ người mua chi hộ.” C ă n cứ quy định nêu trên, trường hợp trong giai đoạn từ ngày 01/7/2016 đến trước ngày 01/02/2018, Công ty nhập khẩu 02 máy làm phôi chai nhựa (Hypet 300 4.0 P 100/120 EE120 S/N:7565455 và Hypet 300 4.0 P100/120 EE120 S /N: 7565456) và 01 bộ hệ thống máy sấy hạt nhựa, tuy nhiên do nhu cầu thị trường thay đổi, Công ty đã xuất trả các hàng hóa này cho các chủ hàng nước ngoài. Công ty có tờ khai nhập khẩu, tờ khai xuất trả, biên bản thỏa thuận trả hàng hóa, chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu thì đây là hình thức thanh toán bù trừ công nợ nên đáp ứng được điều kiện về chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt để được khấu trừ số thuế GTGT đã nộp tại khâu nhập khẩu cửa hàng hóa đã xuất trả chủ hàng nước ngoài . 2. Về hoàn thuế GTGT: Tại khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một s ố điều của Luật thuế GTGT, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế và sửa đổi một số điều tại các thông tư về thuế (có hiệu lực từ ngày 01/7/2016) có quy định về hoàn thuế GTGT như sau: " 4. Hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu a) Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu c ó s ố thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở l ên thì được hoàn thuế gi á trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được kh ấ u trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo. … b) Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế đối với trường hợp hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu, hàng hóa xuất kh ẩ u không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật Hải quan, Nghị định s ố 01 /2015/NĐ-CP ngày 02/01/2015 của Chính phủ quy định ch i tiết thi hành phạm vi địa bàn hoạt động hải quan, trách nhiệm phối hợp trong phòng, chống buôn l ậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới và các văn bản h ướ ng d ẫ n. Ví dụ: Công ty thương mại A nhập khẩu 500 chiếc điều hòa từ Nhật Bản và đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu. Sau đ ó Công ty thương mạ i A xuất khẩu 500 chiếc điều hòa này sang Campuch i a thì Công ty thương mại A không phải tính thu ế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của 500 chiếc điều hòa này đã nộp ở khâu nhập kh ẩ u và thuế GTGT đầu vào của dịch vụ vận chuyển, lưu kho không được hoàn thuế mà thực hiện khấu trừ.” Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp trong giai đoạn từ ngày 01/7/2016 đến trước ngày 01/02/2018, Công ty nhập khẩu hàng hóa sau đó tái xuất trả chủ hàng nước ngoài thì không thuộc diện được hoàn thu ế GTGT. Đề nghị doanh nghiệp liên hệ với cơ quan quản lý thuế trực tiếp để được kiểm tra, kiểm soát hồ sơ cụ thể và giải quyết theo quy định. Bộ Tài chính trả lời Công ty TNHH Hon Chuan Vietnam để biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Lãnh đạo Bộ (để báo cáo), - TCT; Vụ PC; - Lưu: VT, Vụ CST (CST2). (8b) TL. BỘ TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH THUẾ Phạm Đình Thi