22857/CT-TTHT

Công văn 22857/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 22857 /CT-TTHT V/v tr ả lời chính sách thuế Hà Nội, ngày 24 tháng 04 năm 2017 Kính gửi: Công ty TNHH Công nghiệp S pindex Hà Nội (Địa chỉ: Lô 7A, KCN Nội Bài, H. Sóc Sơn, TP. Hà Nội . MST: 0 1 0 1 658980) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được phiếu chuyển số: 203/PC-TCT ngày 10/03/2017 công văn số: Spindex 22/02/2017/SPX-TCT ngày 08/03/2017 của Công ty TNHH Công nghiệp S pindex Hà Nội (sau đây gọi tắt là đơn vị) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn c ứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại Điều 1 hướng dẫn đối tượng áp dụng: “ Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đối tượng sau (trừ t rường hợp nêu tại Điều 2 Chương I ): 1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không c ó cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài ki nh doanh là đ ố i tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà th ầ u nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở h ợp đồng, thỏa thuận , hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu…” - Căn cứ Hiệp định giữa Chính phủ Việt Nam và Chính phủ Singapore về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với thuế đánh vào thu nhập. + Tại Điều 1 quy định phạm vi áp dụng: “ Hiệp định này được áp dụng cho các đối tượng là những đối tượng cư trú của một hoặc của cả hai Nước k ý kết . ” + Tại Điều 7 quy định về lợi tức doanh nghiệp: “1/ Lợi tức của xí nghiệp tại một Nước k ý kết sẽ chỉ chịu thuế tại Nước đ ó , trừ trường hợp xí nghiệp có tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước k ý kết kia thông qua một cơ sở thường trú tại Nước kia. Nếu xí nghiệp có hoạt động kinh doanh theo cách trên, thì các khoản lợi tức của x í nghiệp có thể bị đánh thuế tại Nước kia, nhưng chỉ trên phần l ợi tức phân bổ cho cơ sở thường tr ú đó...” - Căn cứ Điều I, Điều II Nghị định thư thứ hai điề u chỉnh Hiệp định giữa Chính phủ Việt Nam và Chính phủ Singapore về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đánh vào thu nhập. - Căn cứ Điều 11 , Mục 2 T hông tư số 205/2013/TT-BTC ngày 24/12/2013 của Bộ Tài chính h ướ ng dẫn thực hiện các hiệp định tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn l ậ u thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và tài sản giữa Việt Nam và các nước và vùng lãnh thổ có hiệu lực thi hành tại Việt Nam, quy định về việc xác định nghĩa vụ thuế đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh: “ 1. Trường hợp doanh nghiệp nước ngoài tiến hành hoạt động sản xu ất kinh doanh tại Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam. 1.1 . Nghĩa vụ thuế Theo quy định tại Hiệp định, thu nhập từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nước ngoài ch ỉ bị đánh thu ế tại Việt Nam n ế u doanh nghiệp đó có một cơ sở thường tr ú tại V i ệt Nam và thu nhập đó li ên quan trực tiếp hoặc gián tiếp đến cơ sở thường t r ú đó. Trong trường hợp này doanh nghiệp đó chỉ bị đánh thu ế tại Việt Nam trên phần thu nhập phân bổ cho cơ sở thường trú đó. 1.2. Định nghĩa cơ sở thường trú 1.2. 1. Theo quy định tại Hiệp định, “cơ sở thường trú” là một cơ sở kinh doanh cố định của một doanh nghiệp, thông qua đó, doanh nghiệp thực hiện toàn bộ hay một phần hoạt động kinh doanh của mình . Một doanh nghiệp của Nước k ý kết được coi là có cơ sở thường trú tại Việt Nam nếu hội đủ ba điều kiện dưới đây: a) D u y trì tại Việt Nam một “cơ sở” như một tòa nhà, một văn phòng hoặc một phần của tòa nhà hay văn phòng đó, một phương tiện hoặc thiết bị ,…; và b) Cơ sở này có tính chất cố định, nghĩa là được th iết lập tại một địa điểm xác định và/hoặc được d u y trì thường xuyên. Tính cố định của cơ sở kinh doanh không nhất thiết phụ thuộc vào việc cơ sở đó phải được gắn liền với một vị trí địa lý cụ thể t rong một độ dài thời gian nhất định; và c) Doanh nghiệp tiến hành toàn bộ hoặc một phần hoạt động kinh doanh thông qua cơ sở này... 1.2.2. Một doanh nghiệp của một Nước ký kết sẽ được coi là tiến hành hoạt động kinh doanh thông qua một cơ sở thường trú tại Việt Nam trong các trường hợp chủ yếu sau đây: … c) Doanh nghiệp đó thực hiện việc cung cấp dịch vụ bao gồm cả dịch vụ tư v ấ n ở Việt Nam thông qua nhân viên của doanh nghiệp hoặc một đối tượng khác với điều kiện các hoạt động dịch vụ nói trên t rong một dự án hoặc các dự á n có li ên quan, kéo dài tại Việt Nam trong một khoảng thời gian hay nhiều khoảng thời gian gộp lại quá 1 83 ngày trong m ỗ i giai đoạn 12 tháng... d) Doanh nghiệp đó có tại Việt Nam một đại lý môi g i ớ i , đại lý hoa h ồ ng hoặc bất kỳ một đại lý nào khác , n ế u các đại lý đó dành toàn bộ hoặc phần lớn hoạt động của mình cho doanh nghiệp đó (đại lý phụ thuộc)...” - Căn cứ Tiết b.2, Khoản 3, Điều 20 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thu ế , Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 của Chính phủ quy định hồ sơ thông báo miễn, giảm thuế theo Hiệp định: “b.2) Hồ sơ Thông báo m i ễn, giảm thuế theo Hiệp định: Trường hợp Nhà thầu nước ngoài thuộc diện được miễn thuế, giảm thuế do áp dụng H i ệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và nước, vùng lãnh th ổ khác thì thực hiện thêm các thủ tục sau: Mười lăm ngày trướ c thời hạn khai thuế, bên Việt Nam k ý kết hợp đồng hoặc ch i t r ả thu nhập cho Nhà thầu nước ngoài gửi Cơ quan thuế quản lý trực tiếp của bên Việt Nam hồ sơ thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định. Hồ sơ gồm: - Thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định mẫu số 01/HTQT ban hành kèm theo Thông tư này; - Bản g ố c (hoặc bản chụp đã được chứng thực) Giấy chứng nhận cư trú do cơ quan thu ế của nước cư trú cấp ngay trước năm thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định đã được hợp pháp hóa lãnh sự; - Bản chụp hợp đồng k ý kết với các tổ chức, cá nhân tại Việt Nam có xác nhận của người nộp thuế . ” Căn cứ các quy định trên, trường hợp Nhà thầu nước ngoài cung cấp các dịch vụ về tư vấn pháp lý, tư vấn phát triển thị trường, tư vấn kỹ thuật... cho đơn vị thông qua các phương tiện như Email, điện thoại, phần mềm và các ứng dụng liên lạc thông qua kết nối Internet... thì dịch vụ này thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu bao gồm thuế GTGT và thuế T N DN theo quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính. Trường hợp Nhà thầu nước ngoài được miễn thuế TNDN theo Điều 7 Hiệp định giữa Chính phủ Việt Nam và Chính phủ Singapore về tránh đánh thuế hai l ầ n và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với thuế đánh vào thu nhập thì để được miễn thuế TNDN của Nhà thầu Nước ngoài, đơn vị phải lập hồ sơ thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo hiệp định đến cơ quan thuế theo quy định tại Tiết b.2, Khoản 3, Điều 22 Thông tư số 1 56/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính nêu trên. Trường hợp còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với P . Kiểm tra thuế s ố 1 đ ể được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội tr ả lời để Công ty được biết và thực hiệ n./. Nơi nhận: - Như trên; - Tổng cục Thuế (để báo cáo); - Phòng Kiểm tra thuế số 1; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn