15746/CTHN-TTHT

Công văn 15746/CTHN-TTHT 2023 khấu trừ thuế giá trị gia tăng Cục Thuế Hà Nội TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP H À NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 15746 /CTHN-TTHT V/v khấu trừ thuế GTGT Hà Nội , ngày 30 tháng 03 năm 2023 Kính gửi: Công ty TNHH Đầu tư Trina Solar Việt Nam (Đ/c: Phòng 11, tầng 11, tòa nhà văn phòng Charmv i t, 117 Trần Duy Hưng, phường Trung Hòa, quận C ầu Giấy, TP Hà Nộ i - MST: 0109794431) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 01/CV-TSPIV ghi ngày 15/03/2023 của Công ty TNHH Đầu tư Trina Solar Việt Na m vướng mắc về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT. + Tại khoản 20 Điều 4 hướng dẫn như sau: “ ...Khu ph i thuê quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành l ập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu ph i thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đ ổ i hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất kh ẩ u, nhập khẩu.” + Tại Điều 9 hướng dẫn về thuế suất GTGT 0% như sau: “ Điều 9. Thuế suất 0% 1 . Thuế suất 0%: áp dụng đ ố i với hàng h ó a, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu ph i thuế quan; vận tải quốc tế; hàng h ó a, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT kh i xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tạ i khoản 3 Điều này. Hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức , cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật . ... a) Hàng hóa xuất khẩu bao gồm: ... - Hàng hóa bán vào khu ph i thu ế quan theo quy định của Thủ tướng Chính phủ; hàng b á n cho cửa hàng miễn thuế; ... đ ) Các hàng hóa, dịch vụ khác: - Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài hoặc ở trong khu ph i thuế quan; ... 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: a) Đối với hàng hóa xuất khẩu: - C ó hợp đồng b án, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất kh ẩ u; - Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất kh ẩ u qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; - C ó tờ khai hả i quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này. ... b) Đối với dịch vụ xuất khẩu: - Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu ph i thuế quan; - Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; Riêng đối với dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để được á p dụng thuế suất 0%, ngoài các điều kiện về hợp đồng và chứng từ thanh toán nêu trên, tàu b a y, tàu bi ể n đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập khẩu, kh i sửa chữa xong thì phải làm thủ tục xuất khẩu. ...” + Tại Điều 15 hướng dẫn về điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào. + Tại Điều 16 hướng dẫn điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu như sau: “Điều 16. Điề u kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (trừ các trường hợp hướng dẫn Điều 17 Thông tư này) để được khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT đầu vào phải có đủ điều kiện và các thủ tục nêu tại khoản 2 Điều 9 và khoản 1 Điều 15 Thông tư này, cụ thể như sau: 1. Hợp đồng bán hàng hóa, gia công hàng hóa (đối với trường hợp gia công hàng hóa), cung ứng dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài. Đối với trường hợp ủy thác xuất khẩu là hợp đồng ủy thác xuất khẩu và biên bản thanh lý hợp đồng ủy thác xuất khẩu (trường hợp đã kết thúc hợp đồng) hoặc biên bản đối chiếu công nợ định kỳ giữa bên ủy thác xuất khẩu và bên nhận ủy thác xuất khẩu có ghi rõ: số lượng, chủng loại sản phẩm, giá trị hàng ủy thác đã xuất khẩu; số, ngày hợp đồng xuất khẩu của bên nhận ủy thác xuất khẩu ký với nước ngoài; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ thanh toán qua ngân hàng với nước ngoài của bên nhận ủy thác xuất khẩu; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ thanh toán của bên nhận ủy thác xuất khẩu thanh toán cho bên ủy thác xuất khẩu; số, ngày tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu của bên nhận ủy thác xuất khẩu. 2. Tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu. Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu sản phẩm phần mềm dưới các hình thức tài liệu, hồ sơ, cơ sở dữ liệu đóng gói cứng để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh phải đảm bảo thủ tục về tờ khai hải quan như đối với hàng hóa thông thường. Riêng các trường hợp sau không cần tờ khai hải quan: .... - Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan. ... 3. Hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u phải thanh toán qua ngân hàng ....” - Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đ ơ n bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. + Tại khoản 10 Điều 1 sửa đổi, bổ sung Điều 15 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) quy định về điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau: “Điều 15. Điều kiện kh ấ u trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 1 . Có hóa đ ơn giá trị gi a tăng hợp pháp của hàng h ó a, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá t rị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía n ướ c ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đ ố i với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc c ó thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng h ó a nhập kh ẩ u) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng, hàng hóa, dịch vụ mua vào từng l ần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã c ó th u ế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng h ó a là quà bi ế u, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài. ...” + Tại khoản 11 Điều 1 sửa đổi, bổ sung điểm b.7 khoản 3 Điều 16 về trường hợp được coi là thanh toán qua ngân hàng. - Căn cứ Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế và sửa đổi một số điều tại các Thông tư về thuế. + Tại khoản 2 Điều 1 sửa đổi, bổ sung khoản 3 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính về các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0%. Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty TNHH Đầu tư Trina Solar Việt Nam thực hiện cung cấp hàng hóa; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình cho tổ chức ở trong khu phi thuế quan nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC và không thuộc các trường hợp quy định tại khoản 2 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 của Bộ Tài chính thì thuộc trường hợp áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%. V ề đ i ều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu Công ty TNHH Đầu tư Trina Solar thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 16 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính). Đề nghị Công ty căn cứ vào tình hình thực tế và đối chiếu với các quy định tại văn bản pháp luật nêu trên đ ể thực hiện đúng quy định. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website htt p ://hanoi. gdt.gov. vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra Kiểm tra số 1 để được hỗ trợ giải quyết. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT 1; - Phòng NVDTPC; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường