15120/BTC-CST

Công văn 15120/BTC-CST năm 2016 về chính sách thuế, phí, lệ phí và các khoản thu ngân sách nhà nước khác áp dụng đối với khu kinh tế cửa khẩu do Bộ Tài chính ban hành BỘ TÀI CHÍNH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 15120 /BTC-CST V/v chính sách thuế, phí, l ệ phí và các khoản t hu NSNN khác áp dụng đ ố i với khu kinh tế cửa khẩu Hà Nội , ngày 25 tháng 10 năm 2016 Kính gửi: - Cục Thuế các tỉnh, thàn h phố trực thuộc Trung ương; - Cục Hả i quan các t ỉ nh, t hành ph ố . Trong thời gian qua, Bộ Tài chính nhận được phản ánh vư ớ ng mắc v ề chính sách tài chính áp dụng đ ố i với khu kinh t ế cửa khẩu theo quy định của Luật thuế xuất kh ẩ u, thuế nhập khẩu số 107/201 6 /QH13 được Q uố c hội kh óa XIII thô ng qua ngày 06/4/2016 ( Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu s ố 1 0 7/20 1 6/QH 1 3) kể từ ngày 01/9/2016 ( ngày Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 có hiệu lực thi hành) . Về vấn đề này , Bộ Tài chính có ý kiến như sau : 1. Xác định việc áp dụng chính sách tài chính đ ố i với các khu thuộc khu kinh tế cửa khẩu không đảm bảo quy định về khu phi thuế quan theo quy định của Luật thu ế xuất kh ẩ u, th uế nhập khẩu số 107/2016/QH13 - Điều 3 Quyết định số 72/2013/QĐ-TTg ngày 26/1 1 /2013 của Th ủ tướng Chính phủ quy đị nh cơ ch ế , chính sách tà i chính đối với khu kinh tế cửa kh ẩ u (Quyết định số 72/2013/Q Đ -TTg) quy định: "1. Khu kinh t ế cửa khẩu là khu kinh tế được hình thành ở khu vực biên giới đất li ền có cửa khẩu quốc t ế hoặc cửa khẩu chính, cửa khẩu song ph ương và được thành lập theo Q uyế t định của Th ủ tướng Chính phủ , bao gồm cả khu kinh t ế - thương mại đặc biệt Lao Bảo, t ỉ nh Qu ả ng Trị và khu kinh tế cửa khẩu quốc tế Cầu Treo , tỉnh Hà Tĩnh. 2. Khu ph i thuế quan thuộc khu kinh tế cửa khẩu là khu vực địa lý có ranh giới xác định được ngăn cách với lãnh thổ bên ngoài bằng hàng rào cứng (trừ khu kinh tế - thương mại đặc biệt Lao B ả o , t ỉ nh Quảng Trị và khu kinh tế cửa khẩu quốc tế Cầu Treo, tỉnh Hà Tĩ nh ), có c ổ ng và cửa ra vào bảo đảm điều kiện cho sự kiểm soát của cơ quan H ả i quan và các cơ quan chức n ăn g có liên quan, có cơ quan Hải quan giám sát, kiểm tra h à ng hóa và phương tiện ra vào khu. Khu phi thuế quan thuộc khu kinh tế cửa khẩu bao g ồ m : khu kinh tế thương mạ i đặc biệt, khu thương mại c ô ng nghiệp, khu thương mại tự do và các khu có t ên gọi khác được th ành l ập theo Quy ết định của Thủ tướng Ch í nh phủ, có quan hệ mua bán trao đ ổ i hàng hóa, dịch vụ giữa khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập kh ẩ u." - Khoản 1 Điều 4 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 quy định: " Khu ph i thuế quan l à khu vực kinh tế n ằ m trong lãnh thổ Việt Nam, được thành l ập theo quy định của ph á p luật, có ranh giới địa lý xác định, ngăn cách với khu vực b ê n ngoài bằng hàng rào c ứng, bảo đảm điều kiện cho hoạt động ki ể m tra, giám sát , kiểm soát hải quan của cơ quan hải quan và các cơ quan có liên quan đ ố i với hàng rào xuất khẩu , nhập khẩu và phương tiện, hành khách xuất cảnh , nh ậ p cả nh; quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa giữa khu phi thuế quan với bên ngoài là quan hệ xuất kh ẩ u, nhập kh ẩ u”. - Khoản 2 Điều 56 Luật ban hành văn bản quy phạm pháp luật số 80/2015/QH13 quy đ ịnh: “Trong trường hợp các văn bản quy phạm pháp luật có quy định khác nhau về cùng một vấn đề thì áp dụng văn bản có hiệu lực pháp lý cao hơn ". C ăn cứ quy định nêu trên, khu kinh tế - thương mại đặc biệt Lao Bảo, tỉnh Quảng Trị ; khu kinh tế cửa khẩu quốc tế Cầu Treo, tỉnh Hà Tĩnh và các khu có tên gọi khác được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ không đảm bảo quy định về khu phi thuế quan theo quy định tại khoản 1 Điều 4 của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 (kh ô ng được ngăn cách với khu vực bên ngoài bằng hàng rào cứng) nên không áp dụng chính sách thuế đối với khu phi thu ế quan thuộc khu kinh tế cửa khẩu theo Quyết định số 72/2013/QĐ-TTg và Thông tư số 109/ 2014 /TT - BTC kể từ ngày 01/9/2016 trở đi mà áp dụng chính sách tài chính đối với Khu kinh tế cửa khẩu theo quy định của pháp luật thuế hiện hành. 2. Chính sách thuế, phí, lệ phí, thu khác và chính sách bán hàng miễn thuế cho khách tham quan du lịch đối với khu thuộc khu kinh tế cửa khẩu không đảm b ảo quy định về khu phi thuế quan. 2.1. Về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Ư u đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp hoạt động trong khu kinh tế cửa khẩu thực hiện theo quy định tại Điều 8 Quyết định số 72/2013/QĐ-TTg và h ướn g dẫn tại Điều 2 Thông tư số 109/2014/TT-BTC ngày 15/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện một số điều của Quyết định s ố 72/2013/QĐ-TTg (Thông tư số 1 0 9/2014/TT-BTC). 2.2. Về ưu đãi thuế thu nhập cá nhân Ư u đãi về thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân làm việc tại khu kinh tế cửa khẩu t h ực hiện theo Thông tư số 128/2014/TT-BTC ngày 05/9/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về việc giảm thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân làm việc tại khu kinh tế. 2.3 . Về thuế giá trị gia tăng (GTGT) - Không thực hiện chính sách thuế GTGT đối với khu phi thuế quan thuộc khu kinh tế cửa khẩu quy định tại Điều 10 Quyết định số 72/2013/QĐ-TTg và hướng d ẫ n tại Điều 4 Thông tư số 109/2014/TT-BTC. - Hà ng hóa, dịch vụ nhập khẩu từ nước ngoài vào khu thực hiện chính sách thuế GTGT đ ối với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu theo quy định của Luật thuế GTGT và các vă n bản hướng dẫn Luật thuế GTGT hiện hành. - H à ng hóa, dịch vụ sản xuất và được tiêu thụ trong khu thực hiện theo chính sách thuế GTGT áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ được sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam theo quy định của Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn Luật thu ế GTGT hiệ n hành. 2.4. Về thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) - Không thực hiện chính sách thuế TTĐB đối với khu phi thuế quan thuộc khu kinh tế cửa khẩu quy định tại Điều 11 Quyết định số 72/2013/QĐ-TTg và hướng dẫn Điều 5 Thông tư số 109/2014/TT-BTC. - Hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu thực hiện chính sách thuế TTĐB đối với hàng h óa nhập khẩu theo quy định của Luật thuế TTĐB và các văn bản hướng dẫn Luật thuế TTĐB hiện hành. - Hàng hóa sản xuất và được tiêu thụ trong khu thực hiện chính sách thuế TTĐB áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ được sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam theo quy định của Luật thuế TTĐB và các văn bản hướng dẫn Luật thuế TTĐB hi ệ n hành. 2.5. Về ưu đãi thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu a) Không thực hiện chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đối với khu phi thuế quan theo quy định tại Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 , theo đó: - Hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu thuộc đối tượng chịu thuế nhập khẩu theo quy định tại khoản 2 Điều 2 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13. - Hàng hóa sản xuất và được tiêu thụ trong khu: được xác định là hàng hóa sản xuất và tiêu thụ nội địa, không thuộc phạm vi điều chỉnh quy định tại Điều 1 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13. b) Hàng hóa nhậ p khẩu để tạo tài sản cố định của dự án đầu tư tại khu kinh tế cửa khẩu được miễn thuế nhập khẩu theo quy định tại khoản 11 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành. c) Nguyên liệu, vật tư, linh kiện trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu để sản xuất của dự án đầu tư (trừ dự án đầu tư khai thác khoáng sản; dự án sản xuất sản phẩm có t ổ ng trị gi á tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên; dự án sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đ ố i tượng chịu thuế TTĐB) thuộc khu kinh t ế cửa khẩu được miễn thuế nhập khẩu trong thời hạn 05 năm, kể từ khi bắt đầu sản xuất theo quy định tại khoản 13 Điều 16 Luật thuê xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành. 2.6. Về ưu đãi tiền thuê đất, thuê mặt nước và tiền sử dụng đất Ưu đãi tiền thuê đất, thuê mặt nước và tiền sử dụng đất đối với dự án đầu tư trong khu kinh tế cửa kh ẩ u: Thực hiện theo quy định của pháp luật về thu tiền sử dụng đất, tiền thuê đất và thuê mặt nước hiện hành. 2.7. Về chính sách phí, lệ phí, tiền sử dụng hạ t ầ ng, phí sử dụng các công trình kết cấu hạ t ầ ng trong khu kinh tế cửa khẩu Thực hiện theo quy định tại Điều 15, Điều 16 Quyết định số 72/2013/QĐ-TTg và hướng dẫn tại Điều 8, Điều 9, Điều 10 Thông tư số 109/2014/TT-BTC. Kể từ ngày 01/01/2017 trở đi, các khoản phí, lệ phí quy định tại Quyết định 72/2013/QĐ-TTg được thực hiện theo quy định của Luật phí và lệ phí số 97/2015/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành. 2.8 . Về bán hàng miễn thuế cho khách tham q uan du lịch khu thuộc khu kinh tế cửa khẩ u không đảm bảo quy định về khu phi thu ế quan. Không thực hiện chính sách miễn thuế cho khách tham quan du lịch khu phi thu ế quan quy định tại khoản 5 Điều 20 Quyết định số 72/2013/QĐ-TTg và hướng dẫn tại Điều 11 Thông tư số 109/2014/TT-BTC . 2 . 9. Cơ quan hải quan tổ chức thực hiện pháp luật về thuế , hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu , nhập khẩu vào khu thuộc khu kinh tế của khẩu không đảm bảo quy định về khu phi thuế quan theo quy định hiện hành. Đối với hàng hóa nhập khẩu trước ngày 01/9/2016 đã được miễn thuế nhập khẩu, không chịu thu ế GTGT (n ế u có) theo quy định, c ơ quan hải quan kiểm tra ch ứ ng từ, sổ sách liên quan đ ến việc mua b á n, nhập-xuất-tồn , kiểm kê thu thuế hàng hóa tồn kho từ ngày 01/9/2016 theo quy định. 2 .10. Cơ quan thuế tổ chức thực hiện pháp luật về thuế tại khu thuộc khu kinh t ế cửa khẩu k hông đảm bảo quy định về khu phi thuế quan theo quy định hiện hành đối với tổ chức, cá nhân trong nội địa. Đối với hàng hóa đưa từ nội địa vào hai khu này mà áp dụng thuế suất thu ế GTGT là 0% (nếu có) trước ngày 01/9/2016 hiện còn t ồ n kho chư a bán ra , khi bán ra thực hiện nộp thuế theo quy định hiện hành đ ố i với hàng hóa kin h doanh, tiêu thụ trong nước. 3 . Một số n ộ i dung quy định về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu tại Quyết định s ố 72/2013/QĐ-TTg không còn phù hợp với quy định của Luật thu ế xuất khẩu, t h uế nhập khẩu số 107/2016/QH13: - H àng hóa sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp tại khu phi thuế quan thuộc khu kinh tế cửa khẩu khi xuất khẩu ra nước ngoài được miễn thuế xuất khẩu theo quy định tại khoản 3 Điều 12 Quyết định số 72/2013/QĐ-TTg : từ ngày 01/9/2016 trở đi kh ô ng thuộc đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhậ p khẩu theo quy định tại điểm c khoản 4 Điều 2 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13. - Hà n g hóa là v ậ t liệu xây dựng từ nội địa Việt Nam hoặc từ các khu chức năng khác trong khu kinh tế cửa khẩu đưa vào khu phi thuế quan thuộc khu kinh tế cửa khẩu để xây dựng, sửa chữa và bảo dưỡng kết cấu hạ tầng kỹ thuật, hạ t ầ ng xã hội chung tr o ng khu phi thuế quan được miễn thuế xuất khẩu theo quy định tại khoản 4 Điều 12 Quyết định số 72/2013/QĐ-TTg: từ 01/9/2016 tr ở đi thuộc đối tượng chịu thuế xu ất khẩu theo quy định tại khoản 2 Điều 2 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13. - Hàng hóa sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp tại khu phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập khẩu từ nước ngoài khi nhập khẩu vào thị trường trong nư ớ c có sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập khẩu từ nước ngoài thì khi nhập khẩu vào nội địa Việt Nam thuộc đối tượng chịu thu ế nhập khẩu theo quy định tại khoản 2 Điều 2 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 , việc xác định thuế nhập khẩu phải nộp trong trường hợp này thực hiện theo quy đ ị nh khoản 2 Điều 22 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP quy định chi tiết một số điều và biện pháp thi hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập kh ẩ u. 4. B ả o đảm ư u đãi đầu tư theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thu ế nhập khẩu số 107/2016/QH13 Khoản 1 Điều 21 về điều khoản chuyển tiếp của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 quy định như sau: “Dự án đang được hưởng ưu đãi về thuế xuất khẩu, thuế nhập kh ẩ u có mức ưu đãi cao hơn mức ưu đãi quy định tại Luật này thì tiếp tục t hực hiện theo mức ưu đãi đó cho thời gian hưởng ưu đãi c ò n lại của dự án; trường hợp mức ưu đãi về thu ế xuất kh ẩ u, thu ế nhập khẩu th ấ p hơn mức ưu đãi hoặc chưa được hưởng ưu đãi về thuế xuất kh ẩ u, thuế nhập khẩu quy định tại Luật này thì được hưởng mức ưu đãi theo quy định của Luật này cho thời gian hưởng ư u đãi còn lại của dự á n". Theo đó, đối với các dự án đầu tư tại khu kinh tế cửa khẩu thực hiện trước ngày 01/9/2016 (được cấp giấy phép đầu tư, giấy ch ứ ng nhận đầu tư hoặc các giấy t ờ có giá trị pháp lý tương đương do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp trước ngày 01/7/2015, dự án đầu tư trong nước có quy mô v ố n đầu tư dưới 1 5 tỷ đồng thực hiện trước ngày 01/7/2015, dự án được cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc v ă n bản quyết định chủ trương đầu tư, dự án đầu tư không phải thực hiện thủ tục cấp giấy ch ứng nhận đăng ký đầu tư theo quy định tại khoản 2 Điều 36 Luật Đầu tư số 67/2014/QH13) được tiếp tục thực hiện ưu đãi về thuế xuất khẩu, thuế nhập k hẩu theo Quyết định số 72/2013/QĐ-TTg cho thời gian hưởng ưu đãi còn lại của dự án nếu dự án đang được hưởng ưu đãi v ề thuế xuất khẩu, thuế nhập kh ẩ u có mức ưu đãi cao hơn mức ưu đãi quy định tại Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13. 5. Trường hợp các văn bản qui phạm pháp luật được trích dẫn tại công văn này đư ợ c sửa đổi, bổ sung hoặc thay thế thì thực hiện theo quy định tại văn bản sửa đ ổ i, bổ sung hoặc thay th ế . 6 . Bộ Tài chính có ý ki ế n để các cơ quan, đơn vị được biết, hướng dẫn các tổ chức, cá nhân liên quan thực hiện. Trong quá trình thực hiện n ế u có phát sinh vướng mắc, đề nghị phản ánh về Bộ Tài chính để được hướng dẫn./. Nơi nhận: - Như trên; - Bộ trưởng (để báo cáo); - TCHQ, TCT; - Cục QLCS; - Vụ Pháp chế; - Lưu: VT, CST (P XNK ). KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Vũ Thị Mai