53064/CT-TTHT

Công văn 53064/CT-TTHT năm 2018 về ghi nhận chi phí dự án công nghệ thông tin hình thành tại nước ngoài do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 53064 /CT-TTHT V/v ghi nhận chi phí dự án công nghệ thông tin hình thành tại nước ngoài. Hà Nội , ngày 31 tháng 7 năm 2018 Kính gửi: Công ty TNHH bảo hiểm nhân thọ AV I VA Việt Nam (Đ/c: Tòa nhà M i pec Tower s ố 229 Tây Sơn - Q. Đống Đa - Hà Nội) MST: 0105458164 Trả lời công văn số 08/2018/FA-CV ngày 06/06/2018 của Công ty TNHH bảo hiểm nhân thọ AV I VA Việt Nam (sau đây gọi là Công ty), Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2 0 14/TT-BTC) quy định: “ Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứn g đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát s i nh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i có đủ h óa đ ơn , chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản ch i nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng l ần có giá trị từ 20 triệu đồng trở l ên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt... 2 . Các khoản ch i không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2 . 2 . Chi khấu hao tài sản c ố định thuộc một trong các trường hợp sau: a) Chi khấu hao đối với tà i sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ... b) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản c ố định thuê mua tài chính). c) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong s ổ sách kế toán của doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toán hiện hành. d) Ph ầ n trích kh ấ u hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính về ch ế độ quản lý, sử dụng và trích kh ấ u hao tài sản c ố định. … Đối với tài sản là công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, ... không đáp ứng đ ủ điều kiện xác định là tài sản cố định theo quy định thì chi phí mua tài sản nêu trên được phân b ổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ n hưn g tối đa không quá 3 năm. đ) Khấu hao đối với tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị. e) Một số tr ườ ng hợp cụ thể được xác định như sau: … C ă n cứ Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ: + Tại Điều 2 quy định các khái niệm: “1 . Tài sản c ố định hữu hình: là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất th ỏa mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nh ư ng v ẫ n giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, m á y móc, thiết bị, phương tiện vận tải... 2. Tài sản cố định vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư th ỏa mãn các tiêu chuẩn của tài sản c ố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí v ề quyền phát hành, b ằ ng phát minh, bằng sáng chế, bản quy ề n tác giả.... 5. Nguyên giá tài sản c ố định: - Nguyên giá tài sản cố định hữu hình là toàn bộ các chi ph í mà doanh nghiệp phải bỏ ra đ ể có tài sản c ố định hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái s ẵ n sàng sử dụng. - Nguyên giá tài sản cố định vô hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra đ ể có tài sản cố định v ô hình t í nh đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự t í nh. …” + Tại Khoản 1, 2, 3 Điều 3 quy định tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định: 1. Tư liệu lao động là những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau đ ể c ù ng thực hiện một hay một số chức năng nh ất định mà nếu thiếu b ấ t kỳ một bộ phận nào thì cả hệ thống không th ể hoạt động được, nếu th ỏa mãn đồng thời cả ba tiêu ch uẩ n d ưới đây thì được coi là tài sản c ố định: a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b) Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên; c) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên. Trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó m ỗ i bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thi ế u một bộ phận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức năng hoạt động ch í nh của nó nhưng do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận tài sản thì m ỗ i bộ phận tài sản đó nếu cùng th ỏa mãn đ ồ ng thời ba tiêu chuẩn của tài sản cố định được coi là một tài sản cố định hữu hình độc lập. … 2. Tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định vô hình: Mọi khoản chi phí thực t ế mà doanh nghiệp đã chi ra th ỏa mãn đồng thời cả ba tiêu chuẩn quy định tại khoản 1 Điều này, mà không hình thành TSCĐ hữu hình được coi là TSCĐ vô hình. Những khoản chi ph í không đồng thời th ỏa mãn cả ba tiêu chuẩn nêu tại khoản 1 Điều 3 Thông tư này thì được hạch toán trực tiếp hoặc được phân b ổ d ầ n vào chi ph í kinh doanh của doanh nghiệp. … 3. Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi ph í quảng cáo phát sinh trước khi thành lập doanh nghiệp, ch i ph í cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuy ể n dịch địa điểm, chi phí mua để có và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuy ể n giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi th ế kinh doanh không phải là tài sản cố định vô hình mà được phân b ổ dần vào chi ph í kinh doanh của doanh nghiệp trong thời gian t ố i đa không quá 3 năm theo quy định của Luật thuế TNDN.” + Tại Điều 4 hướng dẫn xác định nguyên giá tài sản cố định: “1 . Xác định nguyên giá tài sản c ố định hữu hình: a) TSCĐ hữu hình mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể cả mua mới và c ũ ): là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải ch i ra t í nh đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái s ẵ n sàng sử dụng như: lã i tiền vay phát sinh trong quá trình đầu tư mua s ắ m t à i sản cố định; chi phí vận chuyển, b ố c dỡ; chi phí nâng cấp; chi ph í lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ và các chi phí liên quan trực t i ếp khác. 2. Xác định nguyên giá tài sản cố định vô hình:... g) Nguyên giá TSCĐ là các chương trình phần mềm: Nguyên giá TSCĐ của các chương trình phần mềm được xác định là toàn bộ các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã bỏ ra đ ể có các chương trình ph ầ n mềm trong trường hợp chương trình phần mềm là một bộ phận có thể tách rời với phần cứng có liên quan, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán d ẫ n theo quy định của pháp luật về sở hữu trí tuệ. + Tại Điều 9 qu y định nguyên tắc: “ 1 . Tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ nh ữ ng TSCĐ sau đây... 2. C á c khoản chi ph í khấu hao tà i sản c ố định được t í nh vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp. …” Căn cứ các quy định trên và theo nội dung trình bày trong công văn đơn vị h ỏ i , trường hợp Công ty TNHH bảo hiểm nhân thọ Aviva Việt Nam ký thỏa thuận hợp tác với Aviva Asia (trụ sở tại Singapore) thực hiện dự án công nghệ thông tin. Theo đó, Aviva Asia cung cấp chi phí nhân công, chi phí mua phần cứng, phần mềm và cung cấp các dịch vụ đi kèm cho Công ty để xây dựng, triển khai, vận hành dự án. Công ty và Aviva Asia tách riêng được giá trị theo từng khoản mục chi phí (phần cứng, phần mềm, dịch vụ) trong hợp đồng. Khi hoàn thành dự án, Công ty thanh toán các chi phí này cho Aviva Asia và nhận bàn giao toàn bộ tài sản tại Singapore kèm theo chi tiết thông tin tài sản từng thiết bị theo số serial, bản quyền phần mềm, tên nhà thầu phụ cung cấp từng hạng mục trong đó ghi rõ Công ty được toàn quyền sở hữu, định đoạt đối với tài sản này thì: - Giá trị phần cứng và phần mềm nếu đáp ứng các tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình theo quy định tại Khoản 1, 2 Điều 3 Thông tư số 45/2013/TT-BTC nêu trên và Công ty có tài liệu chứng minh thuộc quyền sở hữu của Công ty và được cơ quan có thẩm quyền tại Việt Nam xác định quyền sở hữu hợp pháp đối với tài sản này thì Công ty được trích khấu hao theo quy định. Công ty tự xác định phương pháp trích khấu hao, thời gian trích khấu hao theo quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC , các văn bản sửa đổi, bổ sung và thông báo tới cơ quan thuế quản lí trước khi thực hiện. Chi phí khấu hao nếu đáp ứn g điều kiện quy định tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 thì được hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Trường hợp Công ty không có đủ tài liệu pháp lí chứng minh máy chủ thuộc quyền sở hữu của Công ty theo quy định của pháp luật thì Công ty không được trích khấu hao đối với tài sản này. - Khoản chi phí thực tế phát sinh tại Việt Nam đối với phần giá trị dịch vụ thực sử dụng từ Aviva Asia được hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015. Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn cụ thể. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH bảo hiểm nhân thọ Aviva Việt Nam được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Pháp chế; - Phòng Kiểm tra thuế số 1; - Lưu: VT, TTHT(2). (6;3) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn