3780/CT-TTHT

Công văn 3780/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với chi từ thiện do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THU Ế CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 3780/CT-TTHT V/v chính sách thuế TNDN đối với chi từ thiện Hà Nội , ngày 23 tháng 01 năm 2019 Kính gửi: Công t y TNHH GrapeCity ( Địa chỉ: Tầng 1 2B, T òa nhà Mach i nco, 444 Hoàng Hoa Th á m, P . Th ụy Khuê, Q. Tây H ồ , TP. Hà Nội, MST: 0101520492) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Công văn số 190114/CV-CT đề ngày 14/01/2019 của Công ty TNHH GrapeCity (sau đây gọi là "Công ty") hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151 /2 014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế “1 . Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều ki ệ n sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, ki nh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i c ó đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị t ừ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải c ó chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. ...2. Các khoản chi khôn g được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: ...2.22. Chi tài tr ợ cho giáo dục (bao gồm cả chi tài trợ cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp) khôn g đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm này ho ặ c không c ó hồ sơ xác đ ị nh khoản tài tr ợ nêu tại tiết b dưới đây: a) Tài trợ cho giáo dục gồm: tài trợ cho các trường học công lập, dân lập và tư thục thuộc hệ thống giáo dục quốc dân theo quy định của pháp luật về giáo dục mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn, mua cổ phần trong các trường học; Tài trợ cơ sở vật chất phục vụ giảng dạy, học tập và hoạt động của trường học; Tài trợ cho các hoạt động thường xuyên của trường; Tài trợ học b ổ ng cho học sinh, s i nh viên thuộc các cơ sở giáo dục phổ thông, cơ sở giáo dục nghề nghiệp và cơ sở sở giáo dục đại học được quy định tại Luật Giáo dục (tài trợ trực tiếp cho học sinh, sinh viên hoặc thông qua các c ơ sở giáo dục, thông qua các cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật); Tài trợ cho các cuộc thi về các môn học được giảng dạy trong trường học mà đ ố i tượng tham gia dự thi là người học; tài trợ để thành lập các Quỹ khuyến học giáo dục theo quy định của pháp luật về giáo dục đào tạo. b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho giáo dục gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện cơ sở kinh doanh là nhà tài trợ, đại diện của cơ sở giáo dục hợp pháp là đơn vị nhận tài trợ, học s i nh, s i nh viên (hoặc cơ quan, tổ chức c ó chức năng huy động tài trợ) nhận tài trợ (theo m ẫ u s ố 0 3/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC); kèm theo h ó a đơn, ch ứ ng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng ti ề n). 2.23. Chi tài tr ợ cho y tế không đ ú ng đối tư ợ ng quy định tại tiết a điểm này ho ặ c không có hồ sơ xác đ ị nh khoản tài tr ợ nêu tại tiết b dưới đây: a) Tài trợ cho y tế gồm: tài trợ cho các cơ sở y tế được thành l ập theo quy định pháp luật về y tế mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn, mua c ổ phần trong các bệnh viện, trung tâm y tế đó; tà i trợ thiết bị y t ế , dụng cụ y t ế , thuốc chữa bệnh; tài trợ cho các hoạt động thường xuyên của bệnh viện, trung tâm y tế; chi tài trợ bằng tiền cho người bị bệnh thông qua một cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật . b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho y tế gồm: B i ên bản xác nhận khoản tài trợ c ó chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, đại diện của đơn vị nhận tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) theo mẫu số 04/TNDN ban hành k è m theo Thông tư số 78/2 0 14/TT-BTC k è m theo h óa đơn, ch ứn g từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền). 2.24. Ch i tài tr ợ cho v iệ c khắc ph ụ c h ậ u quả thiên tai không đúng đ ố i tư ợ ng q u y định tại tiết a điểm này ho ặ c không có hồ sơ xác định khoản tài tr ợ nêu tại tiết b dưới đây: a) Tài trợ cho khắc phục hậu quả thiên tai gồm: tài trợ b ằ ng tiền hoặc hiện vật để khắc phục hậu quả thiên tai trực tiếp cho tổ chức được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật; cá nhân bị thiệt hại do thiên tai thông qua một cơ quan, tổ chức c ó chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật. b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho việc khắc phục hậu quả thiên tai gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, đại diện của tổ chức bị thiệt hại do thiên tai (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) là đơn vị nhận tài trợ (theo mẫu số 05/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC) kèm theo hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ ch i ti ề n (n ế u tài trợ bằng tiền). 2.25. Ch i tài tr ợ làm nhà cho người nghèo không đúng đối tư ợ ng quy định tại tiết a điểm này; Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết theo quy định của pháp luật không có hồ sơ xác đ ị nh khoản tài tr ợ nêu tại tiết b dưới đây: a) Đối với chi tài trợ làm nhà cho người nghèo thì đối tượng nhận tài trợ là hộ nghèo theo quy định của Thủ tướng Chính phủ. Hình thức tài trợ: tài trợ bằng tiền hoặc hiện vật để xây nhà cho hộ nghèo bằng cách trực t iế p hoặc thông qua một cơ quan, tổ chức c ó chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật. b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, người được hưởng tài trợ là bên nhận tài trợ (theo m ẫ u số 06/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC); văn bản xác nhận hộ nghèo của chính quyền địa phương (đối với tài trợ làm nhà cho người nghèo); hóa đơn, chứng từ mua hàng h óa (nếu tài trợ b ằ ng hiện vật) hoặc chứng từ ch i tiền (nếu tài trợ bằng t i ền). Trường hợp bên nhận tài trợ là cơ quan, tổ chức c ó chức năng huy động tài trợ thì h ồ sơ xác định khoản tài trợ bao gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ và cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ là bên nhận tài trợ; h óa đơn, chứng từ mua hàng hóa (n ế u tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ ch i tiền (nếu tài trợ bằng tiền). 2.26. Chi tài tr ợ nghiên cứu khoa học không đúng quy định ; chi tài tr ợ cho các đối tư ợ ng chính sách khôn g theo quy đ ị nh của pháp lu ậ t ; chi tài tr ợ không theo chư ơng trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt kh ó khăn. Ch i tài trợ theo chương trình của Nhà nước là chương trình được Chính phủ quy định thực hiện ở các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn (bao g ồ m cả khoản tài trợ của doanh nghiệp cho việc xây dựng cầu mới dân sinh ở địa bàn kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn theo Đề án được cấp có thẩm quyền phê duyệt). Ch i t à i trợ cho các đối tượng chính sách thực hiện theo quy định của pháp luật c ó liên quan. Hồ sơ xác định khoản tài trợ theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn c ó điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Tài trợ của doanh nghiệp cho việc xây dựng cầu mới dân sinh ở địa bàn k i nh t ế xã hội đặc biệt khó khăn theo Đ ề án được cấp có thẩm quyền phê duyệt; Tài trợ cho các đối tượng ch í nh sách theo quy định của pháp luật gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, người được hưởng tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) là bên nhận tài trợ (theo mẫu s ố 07/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC); hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền). Các quy định về nghiên cứu khoa học và thủ tục, h ồ sơ tài trợ cho nghiên cứu khoa học thực hiện theo quy định tại Luật khoa học và công nghệ và các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn có liên quan. 2 . 32. Ch i ủng hộ địa phương; ch i ủng h ộ các đoàn thể, tổ chức xã hội ; ch i từ thi ệ n (trừ khoản ch i tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết; tài trợ cho nghiên cứu khoa học, tài trợ cho các đối tượng ch í nh sách theo quy định của pháp luật, tài trợ theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn nêu tại điểm 2 . 22, 2 . 23, 2 . 24, 2 . 25, 2 . 26 Khoản 2 Điều này) ” Căn cứ các quy định nêu trên và nội dung công văn, hồ sơ của Công ty TNHH GrapeCity, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn nguyên tắc như sau: Đối với các khoản chi vì mục đích tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết; tài trợ cho nghiên cứu khoa học, tài trợ cho các đối tượng chính sách theo quy định của pháp luật, tài trợ theo chương trình của Nhà nước d ành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thông qua các cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật, C ông ty được hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu khoản chi cho đúng đối tượng và có đủ hồ sơ xác định khoản tài trợ theo quy định tại tiết a, tiết b điểm 2.22, 2.23, 2.24, 2.25, 2.26 Khoản 2 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi bổ sung tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC) nêu trên. Đề nghị Công ty căn cứ vào tình hình thực tế của các khoản chi, đối chiếu với nguyên tắc xác định chi phí được trừ theo các quy định nêu trên để thực hiện. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để của Công ty TNHH GrapeCity được biết và thực hiện. Trường hợp trong quá trình thực hiện có vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 để được giải đáp ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng KT1; Phòng Pháp chế - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn