6142/BTC-CST

Công văn 6142/BTC-CST năm 2016 về chính sách thuế đối với giá và khoản phụ thu ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển do Bộ Tài chính ban hành BỘ TÀI CHÍNH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 6142 /BTC-CST V/v chính sách thuế đối với giá và Khoản phụ thu ngoài giá dịch vụ vận chuy ể n b ằ ng đường biển Hà Nội, ngày 09 tháng 5 năm 2016 Kính gửi: Cục thu ế các tỉnh, thành ph ố trực thuộc Trung ương Thực hiện ý kiến chỉ đạo của Phó Thủ tướng Hoàng Trung Hải tại công văn số 903a/VPCP-KTTH ngày 04/ 0 2/2016 và số 6208/VPCP-KTTH ngày 06/8/2015 của Văn phòng Chính phủ, trên cơ sở ý kiến của Bộ Giao thông vận tải (GTVT) tại công văn số 14399/BGTVT-VT ngày 28/10/2015 và số 4348/BGTVT-VT ngày 20/4/2016, Bộ Tài chính hướng dẫn về chính sách thuế đối với giá và k hoản phụ thu ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển của các hãng tàu nước ngoài và hãng tàu Việt Nam như sau: I. V ề chính sách thuế đối với giá và k hoản phụ thu ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đư ờn g biển của hãng tàu nước ngoài 1. Đối với k hoản phụ thu được coi l à giá dịch vụ vận chuyể n bằng đường biển Các k hoản phụ thu được coi là giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển (sau đây gọi là k hoản phụ thu theo giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển) là giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển phụ (Surcharges) có tác dụng bù đắp trực tiếp vào giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển chính (Freight) mỗi khi có những biến động lớn làm giảm nguồn thu của người vận chuyển từ giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển và sẽ mất đi khi biến động mất đi, đồng thời phải do người thanh toán giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển (người có quyền thuê tàu - xuất C I F, nhập FOB) thanh toán, bao gồm: phụ thu dịch vụ xếp dỡ c ontainer (THC); phụ thu cước xăng dầu EBS/BUC/FRC; phụ thu mất cân bằng c ontainer; phụ thu (ASC-STS-ARS-EBS) theo giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển; phụ thu biến động tỷ giá tiền tệ; phụ thu tắc nghẽn cảng; phụ thu mùa cao đ iểm; phụ thu vận tải mùa đông; phụ thu thời t iết xấu; phụ thu rủi ro khẩn cấp (ERC); phụ thu rủi ro chiến tranh. Tại Điểm b, Khoản 3 Điều 2 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định: Tổ chức, cá nh â n sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ của t ổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, c á nhân ở nước ngoài l à đ ố i tượng không cư trú tại Việt Nam, bao gồm các trường h ợ p: Sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị (bao gồm c ả vật tư, phụ tùng thay thế); qu ả ng cáo, tiếp thị; xúc tiến đầu tư và thương mại; môi giới bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ; đào tạo; chia cước dịch vụ b ưu chính, vi ễ n thông quốc tế giữa Việt Nam với nước ngoài mà các dịch vụ này được thực hiện ở ngoài Việt Nam thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT). Tại Điểm b.6 Khoản 1 Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với t ổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam quy định: “ b.6) Doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của hãng vận tải biển nước ngoài là toàn bộ ti ề n cước thu được từ hoạt động vận chuyển hành khách, vận chuyển hàng hóa và các k hoản phụ thu khác mà hãng vận tải biển được hưởng từ cảng xếp hàng của Việt Nam đến cảng cuối cùng bốc dỡ hàng hóa đó (bao gồm c ả tiền cước của các lô hàng phải chuy ể n tải qua các cảng trung gian) và/hoặc tiền cước thu được do vận chuyển hàng hóa giữa các cả n g Việt Nam. Tiền cước vận chuyển làm căn cứ tính thuế TNDN không bao gồm tiền cước đã tính thu ế TNDN tại cảng Việt Nam đối với chủ tàu nước ngoài và tiền cước trả cho doanh nghiệp vận tải Việt Nam do đã tham gia vận chuyển hàng từ cảng Việt Nam đến một cảng trung gian”. Điểm a Khoản 2 Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC qu y định tỷ lệ (%) thu ế TNDN trên doanh thu tính thuế đối với vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng không) là 2%. Căn cứ vào các quy định nêu trên thì k hoản phụ thu theo giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển của hãng tàu nước ngoài không thuộc đối tượng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT; k hoản phụ thu theo giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển đối với chiều từ Việt Nam đi nước ngoài (bên Việt Nam xuất khẩu hàng hóa theo đ iều kiện CIF) thuộc đối tượng áp dụng thuế TNDN với tỷ lệ 2% trên doanh thu. Trường hợp bên Việt Nam nhập khẩu hàng hóa theo đ iều kiện FOB thì k hoản phụ thu theo giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển không phải kê khai, tính nộp thuế TNDN. 2. Đối với k hoản phụ thu khác ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển (phụ thu chi phí phát sinh) Các Khoản phụ thu khác ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển của các hãng tàu nước ngoài bao gồm: - Các k hoản phụ thu mà doanh nghiệp xuất khẩu, nhập khẩu của Việt Nam phải trả cho các hãng tàu nước ngoài không thuộc các k hoản nêu tại Điểm 1; - Các k hoản phụ thu nêu tại Điểm 1 trong trường hợp bên Việt Nam xuất FOB, nhập CIF nhưng lại phải trả cho các hãng tàu nước ngoài. Khoản 1 Điều 1 Thông tư số 103/2014/TT-BTC quy định về đối tượng áp dụng thông tư như sau: “ Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, th ỏa thuận, hoặc cam k ế t giữa Nhà thầu nước ngoài với t ổ chức , cá nhân Việt N a m ”. Khoản 3 Điều 2 Thông tư số 103/2014/TT-BTC quy định đối tượng không áp dụng thuế nhà thầu bao gồm: “3. T ổ chức, cá nhân nước ngoài c ó thu nhập từ dịch vụ được cung cấp và tiêu d ùng ngoài Việt Nam . ” Điểm a Khoản 2 Điều 12, Điểm a Khoản 2 Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC quy định tỷ lệ (%) thuế GTGT trên doanh thu tính thuế đối với dịch vụ là 5%, tỷ lệ (%) thuế TNDN trên doanh thu tính thuế đối với dịch vụ là 5%. Điểm b2 Khoản 1 Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC quy định: “Trường hợp Nhà thầ u nước ngoài ký hợp đ ồ ng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiệ n nộp thuế theo phương pháp kê khai hoặc Nhà th ầ u phụ nước ngoài nộp thuế theo phương pháp h ỗ n hợp đ ể giao bớt một phần giá trị công việc hoặc hạng m ục được quy định tại Hợp đ ồ ng nhà th ầ u ký với Bên Việt Nam và danh sách các Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện phần công việc hoặc hạng m ục tương ứng được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà th ầ u thì doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm gi á trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà th ầ u phụ nước ngoài thực hiện”. Căn cứ vào các quy định nêu trên và quy định tại Điểm b, Khoản 3 Điều 2 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP, trường hợp các k hoản phụ thu khác ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển mà hãng tàu nước ngoài được hưởng từ dịch vụ được thực hiện ngoài Việt Nam thì không thuộc đối tượng nộp thuế nhà thầu (thuế GTGT, thuế TNDN) tại Việt Nam, trường hợp dịch vụ thực hiện tại Việt Nam thì thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu tại Việt Nam, cụ thể: Nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 5% trên doanh thu và nộp thuế TNDN theo tỷ lệ 5% trên doanh thu. Trường hợp hãng tàu nước ngoài thuê lại các công ty Việt Nam thực hiện một số dịch vụ ở Việt Nam thì doanh thu của hãng tàu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc do bên Việt Nam thực hiện. 3. Đối với các k các công ty là đại lý hưởng 100% Điểm d Khoản 7 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi t iết và hướng dẫn thi hành một số đ iều Luật Thuế GTGT quy định cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế GTGT trong các trường h ợ p sau: “Các k hoản thu hộ không liên quan đến việc bán hàng hóa, dịch vụ của cơ sở k i nh doanh ”. Theo quy định tại Điểm b.6 Khoản 1 Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC th ì trường hợp trong quá trình thu hộ, chi hộ cho các hãng tàu nước ngoài, các công ty là đại lý của các hãng tàu nước ngoài tại Việt Nam (Công ty) có thu một số k hoản phụ thu khác ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển (phí làm thủ tục chứng từ, phí sửa đ ổ i hóa đơn,...) do các hãng tàu quy định nhưng các hãng tàu đã đ ể lại k hoản thu này cho các Công ty hưởng 100% thì các Khoản phụ thu này không thuộc diện chịu thuế nhà thầu. Các Công ty thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT, thuế TNDN đối với các k hoản này như đối với các dịch vụ Công ty tự khai thác. 4. Đối với hoa hồng đại lý t ại Việt Nam n h ận được từ các hã ng tàu nước ngoài Điểm đ Khoản 7 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định cơ s ở kinh doanh không ph ả i kê khai, nộp thuế GTGT trong các trường hợp sau: “Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa h ồ ng được hưởng từ hoạt động đại lý bán đúng giá quy định của bên giao đại lý hư ở ng hoa hồng của dịch vụ: b ưu chính, vi ễ n thông, b á n vé x ổ s ố , vé máy bay, ô t ô , tàu h ỏa , tàu th ủy ; đại lý vận tải qu ố c t ế ; đại lý của các dịch vụ ngành hàng không, hàng h ả i mà được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý b á n bảo hiểm”. Căn cứ vào quy đ ịnh nêu trên, trường hợp các công ty là đại lý của các hãng tàu nước ngoài tại Việt Nam thực hiện thu hộ giá và phụ thu ngoài giá dịch vụ vận chuyển b ằ ng đường biển tại Điểm 1, Điểm 2 nêu trên của doanh nghiệp xuất nhập kh ẩ u tại Việt Nam theo đúng giá và phụ thu ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển quy định của hãng tàu nước ngoài, sau đó hoàn trả toàn bộ các k hoản thu này cho các hãng tàu nước ngoài và được hưởng hoa hồng theo doanh thu thì Công ty không phải kê khai, nộp thuế GTGT, thuế TNDN đối với k hoản thu hộ này nhưng phải thực hiện khấu trừ thuế tại nguồn trước khi chuyển trả cho các hãng tàu nước ngoài các k hoản thu hộ (đ ố i với các dịch vụ mà hãng tàu nước ngoài chịu thuế nhà thầu tại Việt Nam) và kê khai, nộp thuế nhà thầu thay cho các hãng tàu nước ngoài. Công ty kê khai, nộp thuế TNDN đối với k hoản hoa hồng theo doanh thu nhận được. Trường hợp hãng tàu nước ngoài để lại một số k hoản phụ thu khác ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển cho Công ty hưởng 100% tại Điểm 3 nêu trên thì Công ty thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT, thuế TNDN theo quy định. II. V ề chính sách thuế đối với giá và k hoản phụ thu ngoài giá dịch vụ vận chuyển b ằ ng đ ườ ng biển của h ã ng tàu Việt Na m 1. V ề thuế GTGT , thuế TNDN đối với giá và k hoản phụ thu ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển của hãng tàu Việt Nam Khoản 1 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định “1. Thuế suất 0%: áp dụng đ ố i với hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u; hoạt động xây d ự ng, lắ p đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc t ế ; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất kh ẩ u, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại Khoản 3 Điều này. … c) Vận tải quốc tế quy định tại k hoản này bao gồm vận tải hành khách, hành lý , hàng hóa theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đ ến Việt Nam, hoặc cả đ iểm đi và đ ế n ở nước ngoài, không phân biệt có phương tiện trực ti ế p vận tải hay không có phương tiện. Trường hợp, hợp đồng vận tải qu ố c t ế bao g ồ m cả chặng vận tải nội địa thì vận tải qu ố c tế bao gồm cả chặng nội địa”. Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4 , Điều 9 và Điều 10 Thông tư này. Điểm a Khoản 1 Điều 2 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định: “ 1 . Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là t ổ chức hoạt động s ả n xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ c ó thu nhập chịu thuế (sau đây gọi l à doanh nghiệp), bao gồm: a) Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Doanh nghiệp, Luật Đ ầ u tư, Luật các t ổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh b ả o hi ể m, Luật Chứng kho á n, Luật Dầu khí, Luật Thương mại và các văn b ả n quy phạm pháp luật khác dưới các hình thức: Công ty c ổ ph ầ n; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Văn phòng Luật sư, Văn phòng công chứng tư; Các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên trong hợp đồng phân chia sả n ph ẩ m d ầ u khí, Xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty đ iều hành chung”. Căn cứ vào các quy định nêu trên thì: - V ề thuế GTGT: trường hợp các hãng tàu Việt Nam cung cấp dịch vụ vận tải quốc tế được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng các đ iều kiện quy định tại Điểm c Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC. Trường hợp các hãng tàu Việt Nam cung cấp dịch vụ (trừ vận tải quốc tế) được thực hiện tại Việt Nam thì áp dụng thuế GTGT 10%. - V ề thuế TNDN: hãng tàu Việt Nam thực hiện kê khai, nộp thuế TNDN đối với toàn bộ k hoản thu nhập của hãng tàu theo quy định. 2. Đối với hoa hồng đại lý tại Việt Nam nh ận được của h ãng tàu Việt Nam Trường hợp các đại lý tại Việt Nam của hãng tàu Việt Nam bán đúng giá hưởng hoa hồng thì k hoản hoa hồng đại lý vận tải quốc tế, đại lý của các dịch vụ ngành hàng hải mà được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% thì không phải kê khai, nộp thuế GTGT nhưng phải thực hiện kê khai, nộp thuế TNDN theo quy định. Bộ Tài chính thông báo để Cục thuế các tỉnh, thành ph ố trực thuộc Trung ương được biết và hướng dẫn đơn vị thực hiện. Đối với các trường hợp phát sinh trước thời đ iểm ban hành công văn này mà đã kê khai, nộp thuế GTGT, thuế TNDN khác với nội dung hướng dẫn tại công văn này thì không đ iều chỉnh lại; trường hợp đã kê khai hoặc chưa kê khai nhưng chưa nộp thuế GTGT, thuế TNDN thì thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT, thuế TNDN theo hướng dẫn tại công văn này. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị các đơn vị phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để được nghiên cứu, hướng dẫn./ . Nơi nhận: - Như trên; - Bộ trưởng (để b/c); - Bộ Giao thông vận tải; - Hiệp hội chủ tàu Việt Nam; - Hiệp hội chủ hàng Việt Nam; - Các đơn vị: TCT, Vụ PC, Thanh tra Bộ, Cục TCDN, Vụ C Đ KT , Vụ HTQT; - Lưu: VT, Vụ CST (TN). KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Vũ Thị Mai