63594/CT-TTHT

Công văn 63594/CT-TTHT năm 2019 về thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản công tác phí do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 63594/CT-TTHT V/v thuế TNCN và thuế TNDN đối với khoản công tác phí Hà Nội, ngày 12 tháng 8 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH Hans World Logistics Việt Nam - Chi nhánh Hà Nội (Địa chỉ: Tầng 1 6A, tòa nhà V i naconex 9, Đường Phạm Hùng, Phường M ễ Trì, Q. Đống Đa, TP Hà N ội ; MST: 0101178800) Trả lời công văn không số ngày 15/07/2019 của Công ty TNHH Hans World Logistics Việt Nam - Chi nhánh Hà Nội về thuế suất thuế thu nhập cá nhân ( T NCN) đối với h ợ p đồng bán thời gian và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) với công tác phí, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 hướng dẫn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân như sau: + Tại Tiết b Khoản 1 Điều 25 hướng dẫn khấu trừ thuế TNCN như sau: "b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công b .1 ) Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên thì t ổ chức, c á nhân trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế l ũy tiến từng phần, kể cả trường hợp cá nhân k ý hợp đồng từ ba (03) tháng trở lên tại nhiều nơ i. + Tại Tiết i Khoản 1 Điều 25 hướng dẫn khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác như sau: "Các t ổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền th ù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không k ý hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc k ý hợp đ ồ ng lao động dưới ba (03) tháng c ó t ổ ng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng /l ần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân. Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhâ n sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân c ó thu nhập làm cam kết (theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) gửi t ổ chức trả thu nhập để t ổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm th ời chưa khấu trừ thuế thu nhập c á nhân... " + Tại Tiết đ Khoản 2 Điều 2 hướng dẫn các khoản thu nhập từ tiền l ươ ng, tiền công bao gồm: "Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm: đ ) Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được hưởng dưới mọi hình thức: ...đ.4) Phần khoán ch i v ă n phòng phẩm, cô ng tác phí , điện thoại, trang phục,... cao hơn mức quy định hiện hành của Nhà nước. Mức kho á n chi không tính vào thu nhập chịu thuế đối với một số trường hợp như sau: đ.4.2) Đ ố i với người lao động làm việc trong các t ổ chức kinh doanh, các v ă n phòng đại diện: mức khoán ch i áp dụng phù hợp với mức xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo các văn bản hướng dẫn th i hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp." - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2016/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: " 1 . Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Đi ề u này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, k i nh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ h óa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có h óa đơn mua hàng h óa , dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (gi á đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải có chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt. Chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị g i a tăng. ..2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2.9. Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng theo quy định của Bộ Luật Lao động. Ch i phụ cấp cho người lao động đi c ô ng tác, ch i phí đi lại và tiền thuê chỗ ở cho người lao động đi công tác nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ được t í nh vào ch i ph í được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Trườ ng h ợ p doanh nghiệp có khoán tiền đi lại, tiền ở, phụ cấp cho người lao động đi công tác và thực hiện đúng theo quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp thì được tính vào chi phí được trừ khoán tiền đi lại, tiền ở, tiền phụ cấp… " Căn cứ quy định nêu trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời theo nguyên tắc như sau: 1. V ề việc khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (TNCN): trường hợp Công ty ký h ợ p đồng lao động từ ba (03) tháng trở l ên với cá nhân cư trú thì Công ty thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế l ũy tiến từng phần, kể cả trường hợp cá nhân ký h ợ p đồng từ ba (03) tháng trở lên tại nhiều nơi. Trường h ợ p Công ty trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính) hoặc ký h ợ p đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân. Nếu cá nhân chỉ c ó duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thu nhập làm cam kết gửi Công ty để Công ty làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế TNCN. 2. Trường h ợ p Công ty khoán chi công tác phí cho người lao động phù hợp với mức khoán chi quy định tại quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp th ì Công ty được tính khoản chi này vào chi phí được trừ khi xác đ ị nh thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Người lao động nhận kho ả n chi trong mức khoán của Công ty thì không phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN. Trường h ợ p Công ty chi cho người lao động cao hơn mức khoán chi thì phần chi cao hơn mức khoán chi quy định phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Hans World Logistics Việt Nam - Chi nhánh Hà Nội được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng TKT1; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn