9134/CT-TTHT

Công văn 9134/CT-TTHT năm 2018 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp, giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 9134/CT-TTHT V/v chính sách thuế TNDN, GTGT đối với dự án đầu tư Hà Nội, ngày 09 tháng 3 năm 201 8 Kính gửi: Công ty TNHH Sanko Development Hà Nội (Địa chỉ: P1214 tầng 12 tòa nhà HL số 82 Duy Tân, Dịch Vọng Hậu, Q. Cầu Giấy, TP Hà Nội . MST: 0107961655) Ngày 26/01/2018, Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Công văn số 02/2018/CV-SK đề ngày 25/01/2018 của Công ty TNHH Sanko Development Hà Nội (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, quy định về trường hợp áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%: "Điều 9. Thuế suất 0% 1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu ph i thuế quan; vận tải quốc tế; hàng h ó a, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT kh i xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. Hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u là hàng hóa, dịch vụ được b á n, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nh â n trong khu ph i thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. a) Hàng hóa xuất kh ẩ u bao gồm: - Hàng hóa xuất kh ẩ u ra nước ngoài, k ể cả ủy thác xuất khẩu; - Hàng h ó a bán vào khu phi thuế quan theo quy định của Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; - Hàng hóa bán mà điểm giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam; - Phụ tùng, vật tư thay thế đ ể sửa chữa, bảo dưỡng phương tiện, máy m ó c thiết bị cho bên nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; - Các trường hợp được coi là xuất kh ẩ u theo quy định của pháp luật: … b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan. … đ) Các hàng h ó a, dịch vụ khác: … 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: a) Đối với hàng hóa xuất khẩu: - Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất kh ẩ u; hợp đ ồ ng ủy thác xuất khẩu; - Có ch ứn g từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các ch ứ ng từ khác theo quy định của pháp luật; - Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này. b) Đối với dịch vụ xuất kh ẩ u: - C ó hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan; - Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; … - 3. Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm:..." - Căn cứ Khoản 2 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 100/2016/N Đ -CP ngày 01/7/2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB và Luật quản lý thuế và sửa đổi một số điều tại các Thông tư về thuế, sửa đổi bổ sung Khoản 3 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính); - Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/13/2013 của Chính phủ về quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp. + Tại khoản 1 a, 1 b Điều 15 quy định về thuế suất ưu đãi "Điều 15. Thu ế suất ưu đãi 1. Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn c ó điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này, khu kinh tế, khu công nghệ cao k ể cả khu công nghệ thông tin tập t r ung được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ; b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới thuộc các lĩnh vực: Nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; ứng dụng công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên đ ầ u tư phát tr iể n theo quy định của Luật công nghệ cao;... sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan t rọ ng khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định..." + Tại khoản 1 a Điều 16 quy định về miễn thuế, giảm thuế: "Điều 16. Miễn thuế, giảm thuế 1. Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đ ầ u tư mới quy định tại Khoản 1 Điều 15 Nghị định này;” - Căn cứ Khoản 16, Điều 1 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ, sửa đổi, bổ sung Điểm a, Khoản 1 Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp: “ 16. Sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 1 Điều 16 như sau: “ a) Thu nhập của doanh nghiệp quy định tại Khoản 1 Điều 15 Nghị định này.”” - Căn cứ Khoản 1, 2 Điều 18, Điều 22 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hư ớ ng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, cụ thể: "+ Điều 18. Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1. Các ưu đã i về thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai. 2. Trong thời gian đ ang được hưởng ư u đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, ki nh doanh thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đã i thuế thu nhập doanh nghiệp (bao g ồ m mức thuế suất ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng. … 7. Trong cùng một kỳ tính thuế nếu có một khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác nhau thì doanh nghiệp tự lựa chọn một trong những trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi nhất. + Điều 22. Thủ tục thực hiện ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp Doanh ngh iệ p t ự xác định các điều ki ệ n ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gi an mi ễ n thu ế , giảm thuế , số lô được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế v ớ i cơ quan thuế...” - Căn cứ khoản 1 Điều 11, khoản 1 Điều 12 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp: “ Điều 11. Sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: 1. Sửa đổi, bổ sung Khoản 1 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “1. Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại: địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 2 1 8/2013/NĐ-CP Khu kinh tế, Khu công nghệ cao kể cả khu công nghệ thông tin tập trung được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ... g) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản ph ẩ m công nghiệp hỗ trợ ư u tiên phát triển đáp ứng một trong các tiêu chí sau: - Sản phẩm công nghiệp h ỗ trợ cho công nghệ cao theo quy định của Luật công nghệ cao; - Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho sản xuất sản phẩm các ngành: dệt - may; da - giầy; điện tử - tin học; sản xuất lắp ráp ô tô; cơ khí ch ế tạo mà các sản phẩm này tính đến ngày 01 tháng 01 năm 2015 trong nước chưa sản xuất được hoặc sản xuất được nhưng phải đáp ứng được tiêu chuẩn kỹ thuật của Liên minh Châu Âu (E U ) hoặc tương đương. Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển được ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển ban hành tại Quyết định số 1483/QĐ-TTg ngày 26 tháng 8 năm 2011 của Thủ tướng Chính phủ; kh i các văn bản quy phạm pháp luật liên quan đến Danh mục sản ph ẩ m công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát tr iể n có sửa đổi, bổ sung thì thực hiện theo các văn bản sửa đổi, bổ sung, thay th ế c ó liên quan Điều 12. Sửa đổi bổ sung một số nội dung tại Điều 20 Thông tư s ố 78/2014/TT-BTC như sau: 1 . S ử a đổi, bổ sung điểm a Khoản 1 Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “ 1. Miễn thuế b ố n năm, giảm 50% s ố thuế phải nộp trong chín năm tiếp theo đ ố i với: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư quy định tại khoản 1 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi , bổ sung tại Khoản 1 Điều 11 Thông tư này) ””. - Căn cứ Điều 11 Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 03/11/2015 của Chính phủ về phát triển công nghiệp hỗ trợ "Điều 11. Đối tượng và thủ tục xác nhận ưu đãi 1. Đối tượng ưu đãi: Dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp h ỗ trợ thuộc Danh mục sản ph ẩ m công nghiệp h ỗ trợ ưu tiên phát triển: Bao gồm dự án đ ầ u tư mới, dự án mở rộng và đ ổ i mới công nghệ có ứng dụng thiết bị m ới , quy trình sản xuất mới, sản xuất sản phẩm với năng lực sản xuất tăng ít nhất 20%. 2. Thủ tục xác nhận ư u đãi: a) Các dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển của các doanh nghiệp nhỏ và vừa có thể nộp hồ sơ đề nghị xác nhận tại cơ quan có thẩm quyền của địa phương nơi đặt dự án hoặc Bộ Công Thương đ ể được xác nhận. Cơ quan có thẩm quyền của địa phương gửi Quyết định xác nhận ưu đãi tới Bộ C ô ng Thương; b) Các đối tượng còn lại ngoài các đối tượng quy định ở mục trên, nộp h ồ sơ đề nghị xác nhận tại Bộ Công Thương." - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 21/2016/TT-BTC ngày 05/2/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về khai thuế giá trị gia tăng và ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 03/11/2015 của Chính phủ về phát triển công nghiệp hỗ trợ: "Điều 4. Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Ưu đã i thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng đối với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án sản xuất sản ph ẩ m công nghiệp hỗ trợ từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 đáp ứng các Điều kiện quy định tại Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 và các văn bản hướng dẫn thi hành, được cơ quan có th ẩ m quyền cấp Giấy xác nh ậ n ưu đãi sản xuất sản phẩm côn g ngh iệp h ỗ tr ợ (gọi tắt là Giấy xác nhận ưu đãi)... Giấy xác nh ậ n ưu đãi sản xuất sản phẩm côn g n g hi ệp h ỗ tr ợ ưu tiên phát tr iể n là cơ sở đ ể áp d ụ n g ưu đãi thuế thu nh ậ p doanh n g h iệp , Về mức ưu đãi, thời Điểm bắt đầu áp dụng ưu đãi, việc chuy ể n tiếp ưu đãi thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp..." Căn cứ các quy định nêu trên và nội dung công văn, hồ sơ của Công ty, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn nguyên tắc như sau: Trường hợp Công ty TNHH Sanko Development Hà Nội (sau đây gọi là "Công ty") được cấp giấ y chứng nhận đăng ký đầu tư lần đầu ngày 03/8/2017 với nội dung dự án: Thiết kế máy móc thiết bị và các sản phẩm công nghiệp; dịch vụ tư vấn quản lý (không bao gồm tư vấn pháp lý, tài chính, kế toán, kiểm toán, thuế và chứng khoán), thực hiện dự án tại Phòng 1214, tầng 12 tòa nhà HL, ngõ 82 Duy Tân, phường Dịch Vọng Hậu, quận Cầu Giấy, TP Hà Nội thì: - Về thuế GTGT: Trường hợp hàng hóa, dịch vụ của Công ty cung cấp đáp ứng các quy định tại Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 nêu trên thì được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% theo quy định. “V ề thuế TNDN: Trường hợp dự án đầu tư Sanko Development Hà Nội là dự án đầu tư mới, sản xuất, thiết kế sản phẩm công nghiệp không thu ộ c Danh m ụ c sản phẩm công nghiệp hỗ tr ợ ưu tiên phát triển, không được cơ quan có thẩm quyền cấp Giấy xác nh ậ n ưu đãi sản xuất sản phẩm công nghi ệ p hỗ tr ợ theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 21/2016/TT-BTC ngày 05/2/2016 nêu trên (không đáp ứng điều kiện ưu đãi về lĩnh vực); đồng thời, địa điểm thực hiện dự án tại khu công nghệ thông tin tập trung không phải là Khu công ngh ệ thông tin tập tr ung th à nh lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ ( không đáp ứng điều kiện ưu đãi về địa bàn) thì thu nhập từ dự án không đủ điều kiện được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định của Luật thế TNDN và các văn bản hướng dẫn hiện hành. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vư ớ ng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 - Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Sanko Development Hà Nội được biết và thực hiện. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng Kiểm tra thuế số 1; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn