45692/CT-HTr

Công văn 45692/CT-HTr năm 2016 về chính sách thuế kê khai nộp thuế giá trị gia tăng của khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 45692 /CT-HTr V/v trả lời chính sách thu ế Hà Nội, ngày 08 t h á ng 07 nă m 2016 K í nh gửi: Công ty TNHH CHIYODA INTEGRE Việt Nam. (Địa chỉ: Lô C4, khu Công nghiệp Thăng Long, Đông Anh, Hà Nội. MST: 0101415297) Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn số DO16-01 1 ngày 18/05/2016 của Công ty TNHH CHIYODA INTEGRE Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 9 Điều 1 Nghị định số 164/2013/NĐ-CP ngày 12/11/2013 của Chính phủ Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 29/2008/NĐ-CP ngày 14/3/2008 của Chính phủ quy định về khu công nghiệp, khu ch ế xuất và khu kinh tế quy định: “9. Sửa đổi khoản 2, khoản 3, khoản 5 và b ổ sung khoản 7 Điều 21 như sau: “7. Doanh nghiệp chế xuất được cấp Giấy phép kinh doanh hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam phải thành l ậ p ch i nhánh r iêng nằm ngoài doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất để thực hiện hoạt động này. Bộ Tài chính, Bộ Công Thương, Bộ Kế hoạch và Đầu tư hướng dẫn cụ thể Điều này.” - Căn cứ Nghị định số 114/2015/NĐ-CP ngày 09/11/2015 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Điều 21 Nghị định số 29/2008/NĐ-CP ngày 14/3/2008 của Chính phủ quy định về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế quy định: + Tại Kho ả n 7 Điều 1 quy định: “7. Doanh nghiệp chế xuất được cấp Giấy phép ki nh doanh hoạt động mua b á n hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua b á n hàng hóa tại Việt Nam phải mở sổ kế toán hạch toán riêng doanh thu, ch i phí liên quan đến hoạt động mua bán hàng hóa tại Việt Nam và bố trí khu vực l ưu giữ hàng h ó a ngăn cách với khu vực l ư u giữ hàng hóa phục vụ hoạt động sản xuất của doanh nghiệp chế xuất hoặc thành lập ch i nhánh riêng nằm ngoài doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất để thực hiện hoạt động này...” + Tại Điều 2 quy định về hiệu lực thi hành: “Điều 2. Hiệu lực th i hành 1. Nghị định này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 25/12/2015. 2. Bãi bỏ Khoản 9 Điều 1 Nghị định số 164/2013/NĐ-CP ngày 12 tháng 11 năm 2013 của Chính phủ v ề sửa đổi, bổ sung một s ố điều của Nghị định số 29/2008/NĐ-CP ngày 14 tháng 3 năm 2008 của Chính phủ quy định về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế.” - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá tr ị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định: + Tại Khoản 6 Điều 3 Chương I quy đị nh về người nộp thuế: “ 6 . Chi nhánh của doanh nghiệp chế xuất được thành lập đ ể hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động l i ên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về khu công nghiệp, khu chế xu ấ t và khu kinh tế. Ví dụ 1: Công ty TNHH Sanko là doanh nghiệp chế xuất Ngoài hoạt động sản xuất để xuất khẩu Công ty TNHH Sanko còn được cấp phép thực hiện quyền nhập kh ẩ u đ ể bán ra hoặc đ ể xuất khẩu , Công ty TNHH Sanko phải thành lập chi nhánh để thực hiện hoạt động này theo quy định của pháp luật thì Chi nhánh hạch toán riêng và kê khai, nộp thuế GTGT riêng đối với hoạt động này, không hạch toán chung vào hoạt động sản xuất để xuất khẩu. Kh i nhập kh ẩ u hàng hóa đ ể thực hiện phân ph ố i (bán ra), Chi nhánh Công ty TNHH Sanko thực hiện kê kha i nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu và kh i bán ra (bao gồm cả xuất kh ẩ u), Công ty TNHH Sanko sử dụng hóa đơn, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định . ” + Tại Khoản 20 Điều 4 quy định : “Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT 20...Khu ph i thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua b á n trao đổi hàng h óa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu...” + Tại Điều 9 quy định về thuế suất 0%: “ 1 . Thuế suất 0%: áp dụng đ ố i với hàng hóa , dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa , dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT kh i xuất khẩu , trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Đi ề u n à y. Hàng hóa , dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa , dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức , cá nhân trong khu ph i thuế quan; hàng hóa , dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật...” - Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định: + Tại Điều 3 quy định về loại và hình thức hóa đơn: “Điều 3. Loại và hình thức hóa đơn 2. Các loại h ó a đơn: b) Hóa đơn bán hàng d ù ng cho các đ ố i tượng sau đây: … - T ổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan kh i b á n hàng hóa, cung ứng dịch vụ vào nội địa và khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ giữa các tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan với nhau, xuất khẩu hàng h ó a, cung ứng dịch vụ ra n ước ngoài, tr ê n hóa đ ơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan” (mẫu số 5.3 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này). V í dụ: - Doanh nghiệp C là doanh nghiệp chế xuất bán hàng vào nội địa và bán hàng hóa ra nước ngoài (ngoài lãnh th ổ Việt Nam) thì sử dụng hóa đơn bán hàng, trên h ó a đơn ghi r õ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan ”. - Căn c ứ Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính quy định: + Tại Điều 5 quy định: “ 1 . Sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 3 Thông tư số 39/2014/TT-BTC như sau: “2. Các loại h ó a đơn: … b) Hóa đơn b á n hàng dùng cho các đối tượng sau đây: … - Tổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan kh i bán hàng hóa , cung ứng dịch vụ vào nội địa và kh i bán hàng hóa , cung ứng dịch vụ giữa các tổ chức, c á nhân trong khu phi thuế quan với nhau, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan” (m ẫ u s ố 5.3 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này). Ví dụ: - Doanh nghiệp C là doanh nghiệp chế xuất bán hàng vào nội địa và bán hàng hóa ra nước ngoài (ngoài lãnh th ổ Việt Nam) thì sử dụng hóa đơn bán hàng kh i bán vào nội địa, trên hóa đơn gh i rõ “Dành cho tổ chức , cá nhân tr ong khu phi thuế quan khi bán hàng hóa ra nước ngoài (ngoài lãnh th ổ Việt Nam), doanh nghiệp C không cần lập hóa đơn bán hàng.” + Tại Đi ề u 7 quy định về hiệu lực thi hành: “Đi ề u 7. Hiệu lực th i hành 1. Thông tư này có hiệu l ực thi hành từ ngày 01 tháng 9 năm 2014.” - Căn cứ Khoản 3 Điều 11 Thông tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/05/2015 của Bộ Tài chính hướng d ẫn về đăng ký thuế quy định về hồ sơ thủ tục thay đ ổ i thông tin: “ 3. Thông báo thay đ ổ i các chỉ tiêu khác trên tờ khai đăng ký thuế: Kh i thay đ ổ i các nội dung thông tin đã kê khai trong đăng ký thuế, người nộp thuế phải thực hiện thông báo thay đ ổ i thông tin đăng ký thuế theo “Tờ khai điều chỉnh đăng ký thuế” mẫu 08-MST ban hành kèm theo Thông tư này trong thời hạn 05 (năm) ngày kể từ ngày có sự thay đổi. Hồ sơ bổ sung đăng ký thuế gồm: - T ờ khai đi ề u chỉnh đ ă ng k ý thu ế theo m ẫ u 08-MST; - Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy phép đăng ký kinh doanh b ổ sung hoặc Giấy phép thành l ập và hoạt động hoặc Giấy chứng nhận đầu tư đ ố i với các trường hợp thay đổi thông tin phải cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh bổ sung hoặc Giấy phép thành lập và hoạt động hoặc Giấy chứng nhận đầu tư; - Bảng kê kèm theo tờ khai đăng k ý thu ế ban đ ầ u (n ế u có).” Trường hợp Công ty là doanh nghiệp chế xuất được Ban quản lý các khu công nghiệp và chế xuất Hà Nội cấp Giấy phép kinh doanh cho phép thực hiện quyền xuất khẩu, nhập khẩu, quyền phân phối bán buôn, quyền phân phối bán lẻ, thực hiện mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam thì từ ngày 25/12/2015 (thời điểm Nghị định số 114/2015/NĐ-CP có hiệu lực) đối với hoạt động mua bán hàng hóa tại Việt Nam, công ty thực hiện như sau: - Công ty có tr ách nhiệm thay đổi thông tin đăng ký thuế với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo quy định tại Khoản 3 Điều 11 Thông tư số 80/2012/TT-BTC để thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định. - Công ty phải mở s ổ k ế toán hạch toán riêng doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động mua bán hàng hóa tại Việt Nam và bố trí khu vực lưu giữ hàng hóa ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động sản xuất của doanh nghiệp chế xuất hoặc thành lập chi nhánh riêng nằm ngoài doanh nghiệp chế xuất, khu ch ế xuất để thực hiện hoạt động này. - Khi Công ty bán hàng vào nội địa và khi bán hàng hóa cho các doanh nghiệp chế xuất khác thì Công ty sử dụng hóa đơn GTGT, kê khai, nộp thuế theo quy định. - Khi Công ty xuất khẩu hàng hóa ra nước ngoài thì Công ty thực hiện thủ tục xuất nhập như các doanh nghiệp nội địa khác có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng điều kiện xuất khẩu theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của B ộ Tài chính. Đ ề nghị Công ty căn cứ vào tình hình thực t ế , đối chiếu với các văn bản đã được tr ích dẫn trên đây để thực hiện đúng quy định. Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với phòng kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn. Cục thuế TP H à Nội trả l ờ i để Công ty được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Pháp chế; - P.Kiểm tra thuế số 1; - Lưu: VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn