8453/CT-TTHT

Công văn 8453/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế đối với chuyển nhượng vốn góp do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 8453 /CT-TTHT V/v trả lời chính sách thuế đối với chuyển nhượng vốn góp Hà Nội, ngày 06 tháng 03 năm 2019 Kính gửi: Công ty cổ phần thuốc thú y TWI (Đ/c: 88 Đường Trường Ch i nh, Đ ố ng Đa, Hà Nội) MST: 0100102326 Trả lời công văn số 04-2-19/CV-CT ngày 14/2/2019 của Công ty cổ phần thuốc thú y TWI (sau đây gọi tắt là "TWI") hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng: + Tại khoản 8 Điều 4 quy định đối tư ợ ng không ch ị u thuế GTGT : “..d) Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn đ ã đầu tư vào tổ chức kinh tế khác (không phân biệt có thành l ập hay không thành lập pháp nhân mới), chuy ể n nhượng chứng khoán, chuy ể n nhượng quy ề n g ó p vốn và các hình thức chuyển nhượng v ố n khác theo quy định của pháp luật, kể c ả trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất k i nh doanh và doanh nghiệp mua kế thừa toàn bộ quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp bán theo quy định của pháp luật . ” - Căn cứ Phụ lục 4 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính Phủ quy định về h óa đ ơ n bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hướng dẫn lập hóa đơn trong một số trường h ợ p: “2 . Trong một số trường hợp việc sử dụng và ghi hóa đơn, chứng từ được thực hiện cụ thể như sau: 2.1. Tổ chức n ộ p thuế theo phương p háp khấu trừ thuế bán hàng hóa, d ị ch v ụ thu ộ c đối tư ợ ng không ch ị u thuế GTGT đối tư ợ ng được miễn thuế GTGT thì sử d ụ n g h ó a đơn GTGT, trên hóa đơn GTGT chỉ ghi dòng giá bán là giá thanh toán , dòng thuế suất , số thuế GTGT không ghi và g ạ ch bỏ .... ” - Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp + Tại khoản 1, 2 Điều 7 quy định về các khoản thu nhập khác bao gồm: “1 . Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán theo hướng dẫn tại Chương IV Thông tư này.....” + Tại Điều 14 Chương IV quy định về thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định: “ 1 . Phạm v i á p dụng: Thu nh ập từ chuyển như ợ ng v ố n của doanh nghiệp là thu nhập có được từ chuy ể n nhượng một phần hoặc toàn bộ s ố v ố n của doanh nghiệp đã đầu tư cho một hoặc nhi ề u tổ chức, cá nhân khác (bao gồm cả trường hợp b á n doanh nghiệp). Thời điểm xác định thu nhập từ chuy ể n nhượng vốn là thời điểm chuyển quyền sở hữu v ố n. ” “ 2. Căn cứ tính thuế: a) Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng v ố n được xác định: Thu nhập tính thuế = Giá chuyển nhượng - G i á mua của phần v ố n chuy ể n nhượng - Chi ph í chuyển nhượng Trong đó: - G i á chuyển nhượng được xác định là tổng giá trị thực tế mà bên chuyển nhượng thu được theo hợp đồng chuyển nhượng. Trường hợp hợp đồng chuy ể n nhượng vốn quy định việc thanh toán theo hình thức trả góp, trả chậm thì doanh thu của hợp đồng chuyển nhượng không bao gồm lãi trả góp, lãi trả chậm theo thời hạn quy định trong hợp đồng. Trường h ợp hợp đồng chuyển như ợ ng không qu y đ ị nh giá thanh toán ho ặ c cơ quan thuế có cơ sở đ ể xác đ ị nh giá thanh toán không phù h ợ p theo giá th ị trường , cơ quan thuế có quy ề n kiểm tra và ấn đ ị nh giá chuy ể n như ợ ng. Doanh nghi ệp có chuy ể n như ợ ng m ộ t p hần vốn góp trong doanh ngh iệp mà giá chuyển như ợ ng đối với phần vốn góp này không phù h ợ p theo giá th ị trường thì cơ quan thuế được ấn đ ị nh l ạ i toàn b ộ giá tr ị của doanh nghiệp t ạ i thời điểm chuyển như ợ ng để xác đ ị nh l ại giá ch uyể n như ợ ng tương ứng với tỷ lệ phần vốn góp chuyển như ợ ng. Căn cứ ấn định giá chuy ể n nhượng dựa vào tài liệu điều tra của cơ quan thuế hoặc căn cứ giá chuy ể n nhượng vốn của các trường hợp khác ở cùng thời gian, cùng tổ chức kinh tế hoặc các hợp đồng chuy ể n nhượng tương tự tại thời điểm chuyển nhượng. Trường hợp việc ấn định gi á chuy ể n nhượng của cơ quan thuế không phù hợp thì được căn cứ theo giá th ẩ m định của các tổ chức định giá chuyên nghiệp c ó thẩm quyền xác định giá chuyển nhượng tại thời điểm chuyển nhượng theo đúng quy định. Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng v ố n cho tổ chức, cá nhân thì phần giá trị vốn chuyển nhượng theo hợp đồng chuyển nhượng có gi á trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải c ó chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Trường hợp việc chuyển nhượng vốn không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì cơ quan thuế có quyền ấn định giá chuy ể n nhượng. … - Chi phí chuyển nhượng là các khoản ch i thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hóa đơn hợp pháp. Trường hợp chi phí chuyển nhượng phát sinh ở nước ngoài thì các chứng từ gốc đó phải được một cơ quan công chứng hoặc ki ể m toán độc lập của nước có chi phí phát sinh xác nhận và chứng từ phải được dịch ra tiếng Việt (có xác nhận của đại diện c ó thẩm quyền). Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm các thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuy ể n nhượng; các khoản phí và lệ phí phải nộp khi làm thủ tục chuyển nhượng; các chi ph í giao dịch, đàm phán, k ý kết hợp đ ồ ng chuyển nhượng và các chi ph í khác c ó chứng từ chứng m i nh . b) Doanh ngh iệp có thu nh ậ p từ chuyển như ợ ng vốn thì khoản thu nh ậ p này được xác định là khoản thu nh ậ p khác và kê khai vào thu nh ậ p ch ị u thuế khi t í nh thu ế thu nh ậ p doanh n g h iệ p. …” - Căn cứ Điều 8 Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung gạch đầu dòng thứ hai điểm a Khoản 2 Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “- Giá mua của phần vốn chuyển nhượng được xác định đối với từng trường hợp như sau: + Nếu là chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp là giá trị phần vốn góp lũy k ế đến thời điểm chuyển nhượng vốn trên cơ sở sổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán và được các bên tham gia đầu tư vốn hoặc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận, hoặc kết quả ki ể m toán của công ty kiểm toán độc lập đối với doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài. + Nếu là phần vốn do mua lại thì giá mua là giá trị v ố n tại thời điểm mua. Giá mua được xác định căn cứ vào hợp đồng mua lại phần vốn góp, chứng từ thanh toán. Trường hợp doanh nghiệp đủ điều kiện hạch toán kế toán bằng đồng ngoại tệ và thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về chế độ kế toán có chuyển nhượng v ố n góp bằng ngoại tệ thì giá chuy ể n nhượng và gi á mua của phần vốn chuyển nhượng được xác định bằng đồng ngoại tệ; Trường hợp doanh nghiệp hạch toán kế toán b ằ ng đồng Việt Nam c ó chuy ể n nhượng vốn góp b ằ ng ngoại tệ thì giá chuyển nhượng phải được xác định bằng đồng Việt Nam theo tỷ gi á mua vào của Ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp mở tài khoản tạ i thời điểm chuyển nhượng”. - Căn cứ Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi Điều 12 Thông tư số 156/2013/TT-BTC hướng dẫn về khai thuế TNDN: + Tại Khoản 3 quy định về khai quyết toán thuế TNDN: “ 3. Khai quyết toán thuế thu nh ập doanh n g hi ệ p a) Khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm và khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp đến thời điểm có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động. b) Hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: b. 1 ) Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu s ố 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này. b.2) Báo cáo tài chính năm hoặc báo cáo tài chính đến thời điểm c ó quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động. b.3) Một hoặc một số phụ l ục k è m theo tờ khai ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC và Thông tư này (t ùy theo thực tế phát sinh của người nộp thuế): - Phụ l ục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu s ố 03- 1A /TNDN, mẫu số 03-1B/TNDN, mẫu số 03- 1 C/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156 /2013/TT-BTC. - Phụ lục chuyển lỗ theo mẫu số 03-2/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC . - Các Phụ lục về ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp: + M ẫ u s ố 03-3A/TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp được ưu đãi đối với cơ sở kinh doanh thành lập mới từ dự án đ ầ u tư, cơ sở kinh doanh d i chuyển địa điểm, dự án đầu tư mới ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC . + M ẫ u số 03-3B/TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp được ưu đãi đối với cơ sở kinh doanh đ ầ u tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường s i nh th á i, nâng cao năng lực sản xuất (đầu tư mở rộng) ban hành k è m theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC . + M ẫ u s ố 03-3C/TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp được ưu đãi đối với doanh nghiệp sử dụng lao động là người dân tộc thiểu s ố hoặc doanh nghiệp hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ ban hành kèm theo Th ô ng tư số 156/2013/TT-BTC . - Phụ lục số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính thuế theo mẫu số 03-4/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC . - Phụ lục thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo m ẫ u s ố 03-5/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này. - Phụ lục b áo c á o trích, sử dụng quỹ khoa học và công nghệ (nếu c ó ) theo mẫu số 03-6/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC . - Phụ lục thông tin về giao dịch liên kết (nếu có) theo mẫu 03-7/TNDN ban hành k è m theo Thông tư số 156/2013/TT - BTC. - Phụ lục t í nh nộp thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp có các đơn vị sản xuất hạch toán phụ thuộc ở tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương khác với địa phương nơi đ ó ng trụ sở ch í nh (nếu có) theo mẫu s ố 03-8/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2 0 13/TT-BTC. - Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư ở nước ngoài, ngoài các hồ sơ nêu trên, doanh nghiệp phải b ổ sung các hồ sơ, tài liệu theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thuế thu nhập doanh nghiệp .” + Tại Khoản 7 quy định về khai thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng v ố n: “7. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng vốn a ) Thu nh ậ p từ chuyển như ợ ng vốn của doanh nghiệp được coi là m ộ t khoản thu nh ậ p khác, doanh nghiệp có thu nh ậ p từ chuy ể n như ợ n g vốn c ó trách nhiệm x á c đ ị nh, kê khai số thuế thu nh ậ p doanh nghiệp từ chuy ể n như ợ ng v ố n vào tờ kha i quyết toán theo năm ... ” - Căn cứ Khoản 3 Điều 10 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Luật sử a đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản l ý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính Phủ quy định về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế: “ 3. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế ...đ) Thời hạn n ộ p hồ sơ quyết toán thuế năm ch ậ m nhất là ngày thứ 90 (ch í n mươi), kể từ n g à y kết thúc năm dươn g l ị ch ho ặ c năm tài chính ... ” Căn cứ các quy định nêu trên và nội dung công văn, hồ sơ của Công ty, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn nguyên tắc như sau: Trường hợp TWI chuyển nhượng phần vốn góp tại Công ty TNHH KYOTO BIKEN HÀ NỘI LABORATORIES cho Công ty KYOTO BIKEN LABORATORIES, INC thì: - Hoạt động chuyển nhượng vốn thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC. Khi xuất hóa đơn, Công ty sử dụng hóa đơn GTGT, trên hóa đơn GTGT chỉ ghi dòng giá bán là giá thanh toán, dòng thuế suất, số thuế GTGT không ghi và gạch bỏ. - Trường hợp TWI phát sinh thu nhập từ hoạt động chuy ể n nhượng v ố n thì khoản thu nhập này được xác định là khoản thu nhập khác và kê khai vào thu nhập chịu thuế khi tính thuế TNDN. TWI có trách nhiệm xác định, kê khai số thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng vốn vào tờ khai quyết toán theo năm và nộp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo quy định tại Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC , Điều 8 Thông tư 96/2015/TT-BTC , Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC và Điều 10 Thông tư 156/2013/TT-BTC nêu trên. Trường hợp cơ quan thuế có cơ sở xác định giá thanh toán không phù hợp theo giá thị trường, cơ quan thuế có quyền kiểm tra và ấn định giá chuy ể n nhượng theo quy định tại Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC . Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 5 để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần thuốc thú y TWI được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng KT5; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2) . KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn