79109/CT-TTHT

Công văn 79109/CT-TTHT năm 2017 về hạch toán chi phí khi mua bánh trung thu tặng khách hàng và nhân viên do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành T Ổ NG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP H À NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 79109 /CT-TTHT V/v hạch toán CP khi mua bánh trung thu tặng khách hàng và nhân viên. Hà Nội , ngày 07 tháng 12 năm 2017 Kính gửi: Công ty TNHH Haseko HimlamBC (Đ/c: Khu CT1, dự án Khu nhà ở Tư Đình - Q Long Biên - Hà Nội) MST: 0 1 06731803 Trả lời công văn số 17/2017/CV ngày 20/10/2017 của Công ty TNHH Haseko HimlamBC, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: Theo tiết a Khoản 7 Điều 3 Thông tư 26/2015/TT-BTC sửa đổi và bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau: ““b) Người bán phải lập h ó a đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuy ể n nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).” Căn cứ tiết b điểm 2.4 Phụ lục 4 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 9 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC) ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ đối với một số trường hợp: “b) Đ ố i với hàng hóa, dịch vụ d ù ng để cho, biếu, tặng, trao đ ổ i, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ thì phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), trên hóa đơn ghi đ ầ y đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.” Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT: + Tại Khoản 3 Điều 7 quy định giá tính thuế: “3. Đối với sản phẩm, hàng h ó a, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) d ù ng đ ể trao đ ổi , biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng h ó a, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát s i nh các hoạt động này.” + Tại Khoản 5 Điều 14 quy định nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào: “5. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa (kể cả hàng h óa mua ngoài hoặc hàng hóa do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, kh u yến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng h óa , dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ. ” Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính s ử a đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) quy định: “Điều 6 . Các khoản ch i được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát s i nh liê n quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i c ó đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng l ần có giá trị từ 20 triệu đ ồ ng trở l ên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải c ó chứng t ừ thanh toán không dùng tiền mặt. … 2. Các khoản chi không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: … 2.30. Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ các khoản chi sau: ... - Khoản chi có tính chất phúc l ợi ch i trực tiếp cho người lao động như: chi đ á m hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; chi nghỉ mát, ch i hỗ trợ điều t r ị; ch i h ỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; ch i hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; ch i khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập; ch i hỗ trợ chi phí đi lại ng à y l ễ , t ế t cho người lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (trừ khoản ch i mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.6, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.1 1 Điều này) và những khoản ch i c ó tính chất phúc lợi khác. Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không qu á 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp. Việc xác định 01 tháng lương bình qu â n thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) 12 tháng. Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng thì: Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) số tháng thực tế hoạt động trong năm. Quỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã ch i trả của năm quyết toán đ ó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế). …' Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty TNHH Haseko HimlamBC nhân dịp T ế t Trung thu có hoạt động tri ân khách hàng và khuyến khích động viên tinh thần làm việc của người lao động trong Công ty (theo quy chế nội bộ đã ban hành) dưới hình thức mua bánh trung thu để tặng khách hàng và cho người lao động thì: 1) V ề thuế GTGT Khi trao tặng bánh trung thu cho khách hàng và nhân viên, Công ty phải xuất hóa đơn GTGT, trên hóa đ ơ n ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đ ơ n xuất bán hàng hóa cho khách hàng. Trong đó, giá tính thuế GTGT là giá tính thuế của hàng hóa cùng loại hoặc tương đư ơ ng tại thời điểm phát sinh các hoạt động này. 2) V ề thuế TNDN Khoản chi phí mua bánh trung thu tặng khách hàng và cho nhân viên của Công ty sẽ được trừ vào chi phí hợp lí khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC được trích dẫn trên đây. Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn cụ thể. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Haseko HimlamBC được biết và thực hiện. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Pháp chế; - Phòng Kiểm tra thuế số 1; - L ưu : VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn