16922/BTC-CST

Công văn 16922/BTC-CST năm 2015 về thuế bảo vệ môi trường đối với túi ni lông polyethylene do Bộ Tài chính ban hành BỘ TÀI CHÍNH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 16922/ BTC-CST V/v thuế BVMT đối với túi ni lông Hà Nội, ngày 16 tháng 11 năm 2015 Kính gửi: Công ty TNHH TAV (Địa chỉ: Khu công nghiệp Nguyễn Đức Cảnh, TP. Thái Bình, Tỉnh Thái Bình) Trả lời công văn số 16102015/TAV-BTC ngày 16/10/2015 của Công ty TNHH TAV hỏi về thuế bảo vệ môi trường (sau đây viết tắt là BVMT) đối với túi ni lông polyethylene, Bộ Tài chính có ý kiến như sau: - Tại khoản 1 Điều 5 Luật thuế BVMT quy định: “ 1. Người nộp thuế bảo vệ môi trường là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này ”. - Tại khoản 3 Điều 10 Luật thuế BVMT quy định: “3. Thu ế bảo vệ m ô i trường chỉ nộp một l ầ n đối với hàng hóa sản xuất hoặc nhập kh ẩ u.” - Tại điểm c khoản 3 Điều 1 Nghị định số 69/2012/NĐ-CP ngày 14/9/2012 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung khoản 3 Điều 2 Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/8/2011 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế BVMT quy định: “c) Bao bì mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua trực tiếp của người sản xuất hoặc người nhập khẩu để đ ó ng gói sản phẩm do tổ chức, hộ gia đình, c á nhân đó sản xuất, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói” - Tại Điều 1 Thông tư số 159/2012/TT-BTC ngày 28/9/2012 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 quy định: “4. T ú i n i l ông thuộc diện chịu thu ế (túi nhựa) là loại túi, bao bì nhựa mỏng có hình dạng t ú i (c ó miệng túi, có đáy túi, có thành t ú i và có thể đựng sản phẩm trong đó) được làm từ màng nhựa đơn HDPE (high density po l yethy l ene resin), LDPE (Low dens i ty po l yethy l en) hoặc LLDPE (L i near l ow dens i ty polyethylen res i n), trừ bao bì đóng gói s ẵ n hàng hóa và t ú i ni l ông đáp ứng tiêu ch í thân thiện với môi trường kể từ ngày được cơ quan c ó thẩm quyền cấp Giấy chứng nhận t ú i ni lông thân thiện với môi trường theo quy định của Bộ Tài nguyên và Môi trường. Bao bì đóng gói sẵn hàng h óa (kể cả có hình dạng t ú i và không có hình dạng túi) tại khoản này được quy định cụ thể như sau: a) Bao bì đ ó ng gói sẵn hàng hóa bao gồm: a 1 ) Bao bì đóng gói s ẵ n hàng hóa nhập khẩu; a2) Bao bì mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất hoặc nhập khẩu để đóng gói sản phẩm do tổ chức, hộ gia đình, cá nhân đó sản xuất, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói;… a 3 ) Bao bì mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua trực t i ếp của người sản xuất hoặc người nhập khẩu để đóng gói sản phẩm do tổ chức, hộ gia đình, cá nhân đó sản xuất, gia công ra hoặc mua sản ph ẩ m về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói... b) Bao bì sản xuất hoặc nhập khẩu được xác định là bao bì đ ó ng gói s ẵ n hàng h óa quy định tại tiết a2 và a3 điểm a khoản này phải có các giấy tờ sau: b 1 ) Đ ố i với bao bì do t ổ chức, hộ gia đình, c á nhân tự sản xuất (gọi tắt là người sản xuất bao bì):... - Trường hợp bao bì sản xuất được b á n trực tiếp cho tổ chức, hộ gia đình, c á nhân khác (gọi tắt là người mua bao bì) để đóng gói sản phẩm thì người sản xuất bao bì phải có: + Bản chụp Hợp đồng mua b á n bao bì được k ý trực tiếp giữa người sản xuất bao bì và người mua bao bì. + Bản ch í nh văn bản cam kết có chữ ký của đại diện theo pháp luật của người mua bao bì và đóng dấu (nếu có) gửi cho người sản xuất bao b ì về việc mua bao bì để đ ó ng gói sản phẩm (trong văn bản cam kết nêu rõ s ố lượng sản phẩm dự kiến sản xuất hoặc gia công ra đối với trường hợp người mua bao bì đ ể đóng gói sản phẩm do mình sản xuất hoặc gia công ra; số l ượng s ả n phẩm dự ki ế n mua về đ ể đóng gói đ ố i với trường hợp người mua bao bì đ ể đ ó ng gói s ả n ph ẩ m do mình mua về; s ố lượng sản phẩm dự kiến nhận đóng gói đố i với trường hợp người mua bao bì làm dịch vụ đóng gói; số lượng sản phẩm c ầ n đóng gói và số lượng bao bì sử dụng để đóng g ó i sản phẩm). + Bảng kê h óa đơn bán bao bì theo mẫu số 03/TBVMT ban hành kèm theo Thông tư này. Kh i lập hóa đơn bán bao bì phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu được quy định trên hóa đơn giá trị gia tăng (hoặc h óa đơn bán hàng dùng cho cơ sở nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực t iế p), ngoài ra ghi thêm dòng bán theo Hợp đồng... số... ngày... tháng... không chịu thu ế bảo vệ môi trường trên hóa đơn. b2) Đ ố i với bao bì nhập khẩu thì người nhập khẩu bao bì phải cung c ấ p cho cơ quan hải quan khi nhập khẩu: Hồ sơ hải quan bao bì nhập khẩu theo quy định. Người nhập khẩu tự khai báo, tự chịu trách nhiệm theo quy định của pháp luật về nội dung khai báo nhập khẩ u bao bì để đóng gói sản ph ẩ m hoặc để bán tr ực tiếp cho người mua bao bì để đóng g ó i sản phẩm. Khi b á n trực tiếp bao bì nhập khẩu (đã khai báo để đóng gói sản phẩm khi nhập kh ẩ u) cho người mua bao bì để đ ó ng gói sản phẩm thì người nhập khẩu bao bì phải có: + Bản chụp Hợp đồng mua b á n bao bì được k ý trực tiếp giữa người nhập kh ẩ u bao bì và người mua bao bì. + Bản ch í nh văn bản cam kết về việc mua bao bì để đóng gói sản phẩm c ó chữ ký của đại diện theo pháp luật của người mua bao bì và đ ó ng d ấ u (n ế u người mua bao bì là pháp nhân) do người mua bao bì gửi cho người nhập khẩu bao bì (trong văn bản cam kết nêu rõ số lượng sản phẩm dự kiến sản xuất hoặc gia công ra đối với trường hợp người mua bao bì đ ể đóng gói sản phẩm do mình sản xuất hoặc gia công ra; số l ượng sản phẩm dự kiến mua về đ ể đóng gói đ ố i với trường hợp người mua bao bì đ ể đóng gói sản phẩm do mình mua về; s ố lượ ng sản phẩm dự kiến nhận đóng gói đ ố i với trường hợp người mua bao bì làm dịch vụ đóng gói; s ố l ượng sản ph ẩ m cần đóng gói và số lượng bao bì sử dụng đ ể đóng gói sản phẩm). + Bảng kê hóa đơn bản bao bì theo mẫu s ố 03/TBVMT ban hành kèm theo Thông tư này. Kh i l ập hóa đơn bán bao bì phải ghi đ ầ y đủ các chỉ tiêu được quy định t rên h óa đơn giá trị gia tăng (hoặc hóa đơn bán hàng dùng cho cơ sở nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp), ngoài ra ghi thêm dòng b á n theo Hợp đồng... s ố ... ngày... tháng... không chịu thuế bảo vệ môi trường tr ê n hóa đơn” . Căn cứ các quy định nêu trên: - Trường hợp bao bì là túi ni lông thuộc diện chịu thuế BVMT được người sản xuất hoặc người nhập khẩu bán trực tiếp cho tổ chức, cá nhân để đóng gói sản phẩm do tổ chức, cá nhân đó sản xuất, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói thì không thuộc diện chịu thuế BVMT. Nếu bán cho đối tượng khác thì người sản xuất, nhập khẩu phải kê khai, nộp thuế BVMT theo quy định. Do đó, trường hợp bao bì là túi ni lông thuộc diện chịu thuế BVMT mà Công ty TNHH TAV mua trực ti ế p của các công ty thương mại, nhà phân ph ố i nhưng các công ty thương mại, nhà phân ph ố i này lại mua trực ti ế p từ công ty thương mại, nhà phân phối khác (là người sản xuất bao bì) để đóng gói sản phẩm may mặc xuất khẩu thì không được xác định là bao bì đóng gói sẵn hàng hóa. Theo đó, người sản xuất bao bì phải nộp thuế BVMT đối với số bao bì bán ra theo quy đ ị nh; việc kê khai, nộp thuế được thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 152/201 1 /TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính. - Thuế BVMT chỉ phải nộp một lần đối với hàng hóa sản xuất hoặc nhập khẩu. Do đó, túi ni lông thuộc diện chịu thuế BVMT đã được người sản xuất nộp thuế khi xuất, bán thì không phải nộp thuế BVMT tại các khâu xuất, bán sau đó. Bộ Tài chính trả lời để Công ty TNHH TAV được biết, thực hiện theo quy định./. Nơi nhận: - Như trên; - Lãnh đạo Bộ (để báo cáo); - Vụ Pháp chế, TCT, TCHQ; - Lưu: VT, Vụ CST(4). TL. BỘ TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH THUẾ PHÓ VỤ TRƯỞNG Đinh Nam Thắng