82869/CT-HTr

Công văn 82869/CT-HTr năm 2015 quy định về tài sản góp vốn do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 82869 /CT-HTr V/v trả lời chính sách thuế . Hà Nội, ngày 25 tháng 12 năm 2015 Kính gửi: Cổ ng thông tin điện tử - Bộ Tài chính Cục thuế TP Hà Nội nhận được Phi ế u chuyển số 1102/PC-TCT ngày 22/10/2015 của Tổng cục Thuế chuyển thư hỏi của các độc giả trên Cổ ng thông tin điện tử - Bộ Tài chính, trong đó có độc giả Nguyễn Thị Quỳnh Trang (sau đây gọi là “Độc giả”) hỏi về chính sách thuế. Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 35 Luật doanh nghiệp số 68/2014/QH13, quy định về tài sản góp vốn: “1 . Tài sản góp vốn có thể là Đ ồ ng Việt Nam, ngoạ i tệ tự do chuyển đổi, vàng, giá trị quy ề n sử dụng đất, giá trị quyền sở hữu trí tuệ, công nghệ, bí quyết kỹ thuật, các tài sản khác có thể định giá được bằng Đồng Việt Nam. 2. Quyền sở hữu trí tuệ được sử dụng để góp vốn bao gồm quyền tác giả, quyền li ên quan đến quyền tác giả, quyền sở hữu công nghiệp, quyền đ ối với giống cây trồng và các quy ề n sở hữu trí tuệ khác theo quy định của pháp luật về sở hữu trí tuệ. Chỉ cá nh â n, t ổ chức là chủ sở hữu hợp pháp đối với các quyền nói trên mới có quyền sử dụng các tài sản đó đ ể góp v ố n. ” - Căn cứ Điểm 2.15 Phụ lục 04 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài ch í nh về hóa đ ơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, quy định: “ 2.15. Hóa đơn, chứng từ đối với tài sản góp vốn, tài sản điều chuyển được thực hiện như sau: a) Bên có tài sản góp vốn là cá nhân, t ổ chức không kinh doanh: a. 1. Trường hợp cá nhân, tổ chức không kinh doanh có góp vốn bằng tài sản vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty c ổ ph ầ n thì chứng từ đối với tài sản góp vốn là biên bản chứng nhận góp vốn, b i ên bản giao nhận tài sản. a.2. Trường hợp cá nhân d ù ng tài sản thuộc sở hữu của mình, giá trị quyền sử dụng đất đ ể thành l ập do a nh nghiệp tư nhân, văn phòng luật sư thì không phải làm thủ tục chuyển quyền s ở hữu tài sản, chuy ể n quyền sử dụng đất cho doanh nghiệp tư nhân, trường hợp không có chứng từ hợp pháp chứng minh giá v ố n của tài sản thì phải c ó văn bản định giá tài sản của tổ chức định giá theo qu y định của pháp luật đ ể làm cơ sở hạch toán giá trị tài sản c ố định. b) Bên có tài sản góp vốn, có t à i sản điều chuyển là tổ chức, c á nhân kinh doanh: b.1. Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp ph ải có: biên bản góp vốn sản xuất kinh doanh, hợp đồng liên doanh, liên kết; biên bản định giá tài sản của Hội đồng giao nhận vốn góp của các bên góp vốn (hoặc văn bản định gi á của tổ chức có chức năng định giá theo quy định của pháp luật), k è m theo b ộ hồ sơ về n g uồn gốc tài sản …” - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chín h hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một s ố điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư s ố 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư s ố 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của B ộ Tài ch í nh: + Khoản 1 Điều 4 sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “ 1 . Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng h óa , dịch vụ từng lần có gi á trị từ 20 triệu đồng trở l ên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt . Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng...” + Căn cứ Điểm 2.2 Khoản 2 Điều 4 sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC): “ 2. Các khoản chi không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2.2. Chi khấu hao tài sản c ố định thuộc một trong các tr ường hợp sau: a) Ch i kh ấ u hao đối với tài sản c ố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động là m việc tạ i doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y tế để kh á m chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề, thư viện, nhà trẻ, khu th ể thao và các thiết bị, nội th ấ t đủ điều kiện là tài sản c ố định lắp đặt trong các công trình nêu trên; b ể chứa nước sạch, nhà để xe; xe đưa đón người lao động, nhà ở trực tiếp cho người lao động; chi phí xây dựng cơ sở vật chất, ch i phí mua sắm m á y, thiết bị là tài sản c ố định dùng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. b) Ch i khấu hao đ ố i với tài sản cố định không có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính). c) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong s ổ sách kế toán của doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toán h i ện hành d) Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản l ý , sử dụng và tr í ch khấu hao tài sản cố định e) Một s ố tr ường hợp cụ thể được xác định như sau: - Khấu hao đối với công trình trên đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác thì không được tính khấu hao vào chi phí được trừ đối với giá trị công trình trên đất tương ứng phần diện tích không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh. …” - Căn cứ Khoản 7 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá tr ị gia tăng và Nghị đ ị nh số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá tr ị gia tăng, quy định về các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT “ 7. Các trường hợp khác: Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế trong các trường hợp sau: a) Góp vốn bằng tài sản để thành lập doanh nghiệp. Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp phải có: biên bản góp vốn sản xuất kinh doanh, hợp đồng liên doanh, liên kết; biên bản định giá tài sản của Hội đồng giao nhận vốn góp của các bên góp vốn (hoặc văn bản định giá của tổ chức có chức năng định giá theo quy định của pháp luật), kèm theo b ộ hồ sơ về nguồn g ốc tài sản ..." Căn cứ quy định nêu tr ên, Cục thuế TP Hà Nội hướng dẫn Độc giả như sau: - V ề hồ sơ chứng từ đối với tài sản góp vốn: Trường hợp các cổ đông sáng lập Công ty của Độc giả góp vốn bổ sung bằng tài sản cố định thì thực hiện theo quy định tại Điểm 2.15 Phụ lục 04 Thông tư số 39/2014/TT-BTC nêu trên. - V ề chi khấu hao tài sản cố định để xác định là chi phí được trừ khi tính thuế TNDN: đề nghị Công ty của Độc giả nghiên cứu và thực hiện theo các quy định tại Khoản 1 và Đi ể m 2.2 Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC nêu tr ê n. - Nếu còn vướng mắc, đề nghị đơn vị của Độc giả liên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp đ ể được giải đáp cụ thể . Cục thuế TP Hà Nội trả lời để C ổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính được biết và hướng dẫn độc giả thực hiện./ . Nơi nhận: - Như trên; - Tổng cục Thuế (để báo cáo); - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn