6470/CT-HTr

Công văn 6470/CT-HTr năm 2016 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động kinh doanh vận tải quốc tế do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THU Ế CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 6470 /CT-HTr V/v trả lời chính sách thuế Hà Nội, ngày 04 tháng 02 năm 2016 Kính gửi: Công ty TNHH Yamato Logistics Việt Nam (Địa chỉ: Tầng 11 , t òa nhà Trung tâm sáng tạo 3D , số 3 đường D uy Tân, phường Dịch Vọng Hậu, quận C ầu Giấy, TP . Hà Nội; MST: 0106781258) Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 12102015/CV-YLVN ngày 12/10/2015 của Công ty TNHH Yamato Logistics Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Luật doanh nghiệp số 68/2014/QH13 của Quốc Hội: + Tại Điều 7 quy định quyền của doanh nghiệp: “Điều 7. Quyền của doanh nghiệp 1. Tự do kinh doanh trong những ngành, nghề mà l uật không cấm. 2. Tự chủ kinh doanh và l ựa chọn hình thức tổ chức k i nh doanh; chủ động lựa chọn ngành, nghề, địa bàn, hình thức kinh doanh; chủ động điều chỉnh quy mô và ngành, nghề kinh doanh . 3. Lựa chọn hình thức, phương thức huy động, phân b ổ và sử dụng vốn. …” + Tại Điều 8 quy định nghĩa vụ của doanh nghiệp: “Điều 8. Nghĩa vụ của doanh nghiệp 1. Đáp ứng đủ điều k i ện kinh doanh kh i kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện theo quy định của Luật đầu tư và bảo đảm duy trì đủ điều kiện đầu tư kinh doanh đó trong suốt quá trình hoạt động kinh doanh . ” + Tại Điều 212 quy định hiệu lực thi hành: “Điều 212. Hiệu l ực thi hành 1. Luật này có h i ệu lực th i hành từ ngày 01 tháng 7 năm 2015... ” - Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính Phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp. - Căn cứ Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định thuế suất 0%: “Điều 9. Thuế suất 0% … 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: … Đố i với vận tải qu ố c tế: - Có hợp đ ồ ng vận chuyển hành khách, hành lý , hàng hóa giữa người vận chuyển và người thuê vận chuyển theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngo à i đến Việt Nam hoặc cả điểm đ i và điểm đến ở nước ngoài theo các hình thức phù hợp với quy định của pháp l uật. Đối với v ận chuyển hành khách, hợp đồng vận chuy ể n là v é. Cơ sở kinh doanh vận tải quốc tế thực hiện theo các quy định của pháp luật về vận tả i . - Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng hoặc các hình thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua ngân hàng . Đ ố i với trường hợp vận chuyển hành khách là c á nhân, có ch ứ ng từ thanh toán trực tiếp.” - Căn cứ Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế. - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 c ủ a Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Ngh ị đ ị nh về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư s ố 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài ch í nh q uy định sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư s ố 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 1 19/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a ) Khoản ch i thực t ế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c ) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng h óa , dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 tr i ệu đồng trở l ên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp l uật về thuế giá trị gia tăng. Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có g i á trị từ hai mươi triệu đồng trở l ên ghi trên hóa đơn mà đến thời đ iể m gh i nhận ch i phí , doanh nghiệp chưa thanh toán thì doanh nghiệp được t í nh vào ch i phí được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp kh i thanh toán doanh nghiệp không c ó chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì d oanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh giảm ch i phí đối với phần giá t r ị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán b ằ ng tiền mặt (kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tra, kiểm tra kỳ tính thuế có phát sinh khoản chi phí này).” - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại Điều 1 quy định đối tượng áp dụng. + Tại Điều 2 quy định đối tượng không áp dụng: “Điều 2. Đ ối tượng không áp dụng 2. Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam dưới các hình thức: - Giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài: người bán chịu mọ i trách nhiệm, ch i phí , rủi ro liên quan đến việc xuất khẩu hàng v à giao hàng tạ i cửa khẩu nước ngoài; người mua chịu mọi tr á ch nhiệm, ch i phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu nước ngoài về đến Việt Nam (k ể cả tr ường hợp giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài có kèm điều khoản b ảo hành là trách nh i ệm và nghĩa vụ của người bán). - Giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam: người bán chịu mọi trách nhiệm, ch i ph í rủi ro l iên quan đến hàng hóa cho đến điểm giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam; người mua chịu mọi trách nhiệm, ch i phí, rủi ro li ên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa kh ẩ u Việt Nam (k ể cả trường hợp giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam có kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán). … 3. T ổ chức, c á nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam” - Căn cứ phụ lục số 04 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hướng dẫn lập hóa đơn bán hàng hóa , dịch vụ đối với một số trường hợp : “1. Tổ chức nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa , cung ứng dịch vụ phải sử dụng hóa đơn GTGT. Khi lập h óa đơn, tổ chức phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên h óa đơn. Trên hóa đơn GTGT phải gh i r õ giá b án chưa có thuế GTGT, phụ thu và phí tính ngoài giá bán (n ế u có), thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế.” Căn cứ quy định tr ê n, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Công ty được tự do kinh doanh trong những ngành, nghề mà pháp luật không cấm. Trường hợp Công ty khi bán hàng hóa , cung ứng dịch vụ phải sử dụng hóa đơn GTGT theo q u y định. - Đối với cước vận tải quốc tế Công ty lập cho khách hàng được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng quy định tại Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ T à i ch í nh n ê u tr ên. - Các khoản phí đại lý tại nước ngoài phát hành hóa đơn cho Công ty thì Công ty được ghi nhận vào chi phí được trừ nếu đáp ứng quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ tài chính nêu tr ên. - Trường hợp Công ty ký hợp đồng đại lý với các Đại lý tại nước ngoài thì thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu. Công ty thực hiện kê khai và nộp thuế nhà thầu thay cho các đại lý theo quy định . - Trường hợp Công ty có phát sinh hoạt động giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài, thuộc đối tượng quy định tại Điều 2 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính nêu trên thì không thuộc đối tượng nộp thuế nhà thầu. - Trường hợp phát sinh vướng mắc cụ thể đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 để được giải quyết. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Yamato Logistics Việt Nam được bi ế t và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng KT thuế số 1; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, HTr(2). (6; 2) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn