72074/CT-HTr

Công văn 72074/CT-HTr năm 2015 về thuế suất thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ cung cấp cho nước ngoài do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ---------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 7 2074 /CT-HTr V/v giải đáp chính sách thuế. Hà Nội, ngày 1 0 tháng 11 năm 2015 Kính gửi: Công ty TNHH Kyoritsukiko Việt Nam (Địa chỉ: HITC Tower, 239 Xuân Thủy, phường Dịch Vọng; C ầu Giấy, Hà Nội) MST: 0 1 067886 1 6 Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn số: 2015 - 001/KK ngà y 09/10/2015 của Công ty TNHH TNHH Kyoritsukiko Việt Nam hỏi về thuế suất thuế GTGT đối với dịch vụ cung cấp cho nước ngoài. + Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng d ẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị đị nh số 209/2013/NĐ-CP ng à y 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT quy định: - Tại khoản 21 Đi ề u 4 Chương I quy đ ị nh đối tượng không chịu thuế GTGT: “ Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT 21. Chuy ể n giao công nghệ theo quy định của Luật chuy ể n giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ. Trường hợp hợp đồng chuyển giao công nghệ, chuy ể n nhượng q u yền sở hữu tr í tuệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị thì đối tượng không chịu thuế GTGT tính trên phần giá trị công nghệ , quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp không tách riêng được thì thuế GTGT được t í nh trên cả phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuy ể n giao, chuy ể n nhượng c ù ng với máy móc, th i ết bị . Ph ầ n m ề m máy tính bao g ồ m sản ph ẩ m ph ầ n m ề m và dịch vụ ph ầ n m ề m theo quy định của pháp l uật.” - Tại điểm 1, tiết b điểm 2 Điều 9 mục 1 Chương II quy định thuế suất 0%, điều kiện áp dụng thuế suất 0% đối với dịch vụ xuất khẩu quy định như sau: “Đi ề u 9. Thuế suất 0% 1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng h óa , dịch vụ xuất kh ẩ u; hoạt động xây dựng, l ắ p đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu ph i thuế quan; vận tải quốc tế; hàng h óa , dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường h ợ p không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. Hàng h óa , dịch vụ xuất kh ẩ u l à hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu d ù ng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho t ổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan; hàng h óa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. … b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu ph i thuế quan.” “2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: b) Đố i với dịch vụ xuất khẩu: - Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan; - Có chứng từ thanh toán ti ề n dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp l uật;” - Tại Điều 11 mục 1 Chương II quy định thuế suất 10%: “Điều 1 1. Thuế suất 10% Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng h óa , dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.” - Căn cứ Nghị định số 71/2007/NĐ-CP ngày 03/05/2007 của Chính phủ qu y định chi tiết và hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Công nghệ thông tin về công nghiệp công nghệ thông tin quy định hoạt động công nghiệp phần mềm: +Tại khoản 10 Điều 3 Chương I quy định việc giải thích từ ngữ trong Nghị định như sau: “ Điều 3. Giải thích từ ngữ Trong Nghị định này; các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau: 1. Sản phẩm phần mềm l à phần mềm và tài l iệu kèm theo được sản xuất và được thể hiện hay lưu trữ ở bất kỳ một dạng vật th ể nào, có th ể được mua bán hoặc chuy ể n giao cho đối tượng khác khai thác, sử dụng. ...10. Dịch vụ phần mềm l à hoạt động trực tiếp h ỗ trợ, phục vụ việc sản xuất; cài đặt, khai thác, sử dụng, nâng cấp, b ảo hành, bảo trì phần mềm và các hoạt động tương tự khác liên quan đến phần mềm. ” +Tại khoản 3 Điều 9 mục 1 Chương I quy đ ị nh các loại dịch vụ phần mềm: “ Điều 9. Hoạt động công nghiệp phần mềm 3. Các l oại d ịch vụ ph ầ n mềm bao gồm: a) Dịch vụ quản tr ị , bảo hành, bảo trì hoạt động của phần mềm và hệ thống thông tin; b) Dịch vụ tư vấn, đ á nh giá, thẩm định chất l ượng phần mềm; c) Dịch vụ tư vấn, xây dựng dự án phần mềm; d) Dịch vụ tư vấn định gi á phần mềm; đ) Dịch vụ chuyển giao công nghệ phần mềm; e) Dịch vụ tích hợp hệ thống; g) Dịch vụ bảo đảm an toàn, an ninh cho sản phẩm phần mềm, hệ thống thông tin; h) Dịch vụ phân ph ố i, cung ứng sản phẩm phần mềm; i) Các dịch vụ phần mềm khác.” - C ă n cứ Thông tư 09/2013/TT-BTTT ngày 08/04/2014 của Bộ Thông tin & Truyền thông ban hành về danh mục sản phẩm phần mềm và phần cứng, điện tử. Căn cứ quy định trên, Cục thuế TP Hà Nội tr ả l ờ i theo nguyên tắc như sau: Trường hợp Công ty TNHH K y oritsukiko Việt Nam có ký H ợ p đồng cung ứng sản phẩm phần mềm, dịch vụ phần mềm cho khách hàng là tổ chức, cá nhân nước ngoài nếu khách hàng nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, không phải là người nộp thu ế giá trị gia t ă ng tại Việt Nam và Công ty đáp ứng đủ điều kiện quy định tại tiết b điểm 2 Điều 9 mục 1 Chương II Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính nêu trên thì dịch vụ này thuộc đối tượng áp d ụng thuế suất thuế GTGT là 0%. Trường hợp Công ty TNHH Kyoritsukiko Việt Nam ký hợp đồng cung cấp sản phẩm và d ịch vụ phần mềm nếu thuộc danh mục sản phẩm phần mềm được quy đ ị nh tại Thông tư 09/2013/TT-BTTT ngày 08/04/2014 của Bộ Thông tin & Truyền thông và khoản 1, khoản 10 Điều 3 Chương I; khoản 3 Điều 9 mục 1 Chương I Nghị định số 71/2007/NĐ-CP ngày 03/05/2007 của Chính phủ thì dịch vụ này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại khoản 21 Đi ề u 4 Chương I Th ô ng tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Kyoritsukiko V iệt Nam được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 1 ; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn