916/TCT-KK

Công văn 916/TCT-KK năm 2020 về hoàn thuế dự án đầu tư do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 916 /TCT-KK V/v hoàn thu ế dự án đầu tư Hà Nội , ngày 04 tháng 03 năm 2020 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Quảng Nin h Trả lời công văn s ố 10505-a/CT-TTHT ngày 16/12/2019 của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh vướng mắc về chính sách thuế, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: Căn cứ các quy định tại: - Điều 7 Luật Đầu tư số 67/2014/QH13 ngày 26/11/2014 và Phụ lục 4 ban hành kèm theo quy định: “Điều 7. Ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện 1 . Ngành, ngh ề đầu tư kinh doanh c ó điều kiện là ngành, nghề mà việc thực hiện hoạt động đ ầ u tư kinh doanh trong ngành, nghề đó phải đáp ứng điều kiện v ì l ý do qu ố c phòng, an ninh qu ố c gia, trật tự, an toàn xã hội, đạo đức xã hội, sức khỏe của cộng đồng. 2. Danh mục ngành, nghề đầu tư kinh doanh c ó điều kiện được quy định tại Phụ lục 4 của Luật này. … Phụ lục 4 Danh mục ngành nghề, kinh doanh c ó điều kiện quy định: 230. Kinh doanh dịch vụ lưu trú.” - Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế và sửa đổi một s ố điều tại các Thông tư về thuế: “3. Hoàn thuế GTGT đ ố i với dự án đầu tư a) Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đ ố i tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp kh ấ u trừ có dự án đầu tư (trừ trường hợp hướng dẫn tại điểm c Khoản 3 Điều này và trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán hoặc cho thuê mà không hình thành tài sản c ố định) cùng tỉnh, thành ph ố , đang trong giai đoạn đ ầ u tư thì cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai riêng đ ố i với dự án đầu tư và phải k ế t chuy ể n thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện . Số thuế GTGT được k ế t chuy ể n của dự án đầu tư tối đa bằng s ố thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất k i nh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh. Sau khi bù trừ nếu s ố thuế GTGT đầu vào của dự á n đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư. Sau khi bù trừ nếu s ố thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mà chưa được kh ấ u trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào s ố thuế GTGT đầu vào của dự án đ ầ u tư của kỳ kê khai tiếp theo. … c) Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng mà được kết chuyển s ố thuế chưa được khấu trừ của dự án đ ầ u tư theo pháp luật v ề đầu tư sang kỳ tiếp theo đ ố i với các trường hợp: c. 1 ) Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ s ố vốn điều lệ như đã đăng k ý theo quy định của pháp luật. Các hồ sơ đề nghị hoàn thuế dự án đầu tư nộp từ ngày 01/7/2016 của cơ sở kinh doanh nhưng t í nh đến ngày nộp hồ sơ không góp đủ s ố vốn điều lệ như đăng k ý theo quy định của pháp luật thì không được hoàn thuế. c .2) Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh c ó điều kiện khi chưa đủ các điều kiện kinh doanh theo quy định của Luật đầu tư là dự án đ ầ u tư của cơ sở k i nh doanh ngành, nghề đ ầ u tư kinh doanh có điều kiện nhưng cơ sở kinh doanh chưa được cấp giấy phép k i nh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh c ó điều kiện; chưa được cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện k i nh doanh ngành, nghề đầu tư k i nh doanh có điều kiện; chưa c ó văn bản của cơ quan nhà nước có thẩm quy ề n cho phép đầu tư kinh doanh ngành, nghề đầu tư k i nh doanh c ó điều kiện; hoặc chưa đáp ứng được điều kiện đ ể thực hiện đầu tư kinh doanh có điều kiện mà không cần phải có xác nhận, chấp thuận dưới hình thức v ă n bản theo quy định của pháp luật về đầu tư. c .3) Dự á n đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh c ó điều kiện không bảo đảm duy trì đủ điều kiện kinh doanh trong qu á trình hoạt động là dự án đ ầ u tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng trong quá trình hoạt động cơ sở kinh doanh bị thu hồi giấy phép k i nh doanh ngành, nghề đầu tư k i nh doanh c ó điều kiện; bị thu h ồ i gi ấ y chứng nhận đủ điều kiện k i nh doanh ngành, nghề đầu tư k i nh doanh có điều kiện; bị thu h ồ i văn bản của cơ quan nhà nước có thẩm quyền về đ ầ u tư kinh doanh ngành, ngh ề đ ầ u tư kinh doanh có điều kiện; hoặc trong quá trình hoạt động cơ sở kinh doanh không đáp ứng được điều kiện để thực hiện đ ầ u tư k i nh doanh có điều kiện theo quy định của pháp luật về đ ầ u tư thì thời điểm không hoàn thuế giá trị gia tăng được t í nh từ thời điểm cơ sở kinh doanh bị thu hồi một trong các loại giấy tờ nêu trên hoặc từ thời điểm cơ quan nhà nước có th ẩ m quy ề n ki ể m tra, phát hiện cơ sở k i nh doanh không đáp ứng được các điều kiện về đ ầ u tư kinh doanh có điều kiện.” - Điểm c khoản 3 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư: “c) Trường hợp người nộp thuế thuộc đ ố i tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp kh ấ u trừ có dự án đ ầ u tư tại địa bàn tỉnh, thành ph ố trực thuộc trung ương cùng nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư thì lập hồ sơ khai thu ế riêng cho dự án đầu tư và phải bù trừ s ố thuế gi á trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự á n đầu tư với thuế gi á trị gia tăng của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Sau khi bù trừ nếu c ó s ố thu ế giá trị gia tăng của hàng h óa , dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư mà chưa được bù trừ hết theo mức quy định của pháp luật về thuế GTGT thì được hoàn thu ế gi á trị gia tăng cho dự á n đầu tư. … V í dụ 29: Doanh nghiệp A hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, kinh doanh bất động sản. Doanh nghiệp A có dự án xây dựng nhà chung cư để b á n thì đây là hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp, không thuộc trường hợp được hoàn thuế GTGT theo dự án đầu tư.” Về nội dung hướng dẫn việc hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư khu hỗn hợp cao tầng, ngày 10/5/2017, Tổng cục Thuế đã có công văn số 1907/TCT-CS gửi Cục Thuế thành phố Hà Nội ( bản photocopy gửi kèm ). Đề nghị Cục Thu ế tỉnh Quảng Ninh căn cứ các quy định về hoàn thuế GTGT hiện hành, tham khảo hướng dẫn tại công văn số 1907/TCT-CS nêu trên và tình hình thực t ế tại đ ơ n vị đ ể xử lý theo đúng quy định. Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế được biết, thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phó TCTr Phi Vân Tuấn (để b/c); - Vụ CS, PC - TCT; - Website TCT; - Lưu: VT, KK (3b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ KÊ KHAI VÀ KẾ TOÁN THUẾ PHÓ VỤ TRƯỞNG Nguyễn Thị Thu Hà