1868/CT-TTHT

Công văn 1868/CT-TTHT năm 2016 về chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1868 /CT-TTHT V/v: Chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán TP. Hồ Ch í Minh, ngày 04 tháng 0 3 năm 20 1 6 Kính gửi: Công ty TNHH Ti No Địa chỉ: Lô 26E, Ô nhà xưởng số 3, đ ườ ng số 7, KCN Tân Tạo, Q. Bình Tân, HCM Mã số thuế: 0304315788 Trả lời văn bản số 02-01/16/CV-TN ngày 04/01/2016 của Công ty về chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, Cục Thuế TP có ý kiến như sau: Căn cứ khoản 22 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng d ẫ n về thu ế giá trị gia tăng (GTGT): “Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì g i á tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng. Trường hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số l ượng, doanh số hàng hóa , dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng h óa đã bán được tính điều chỉnh tr ê n hóa đơn bán hàng hóa , dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chi ế t kh ấ u hàng bán thì được lập hóa đ ơn đi ề u chỉnh kèm bảng kê các s ố hóa đơn c ầ n điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam. Trường hợp người nộp thuế có doanh thu b ằ ng ngoại tệ thì phải quy đ ổ i ra đ ồ ng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công b ố tại thời đi ể m phát sinh doanh thu đ ể xác định giá tính thu ế .” Căn cứ Điểm 2.5 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa , cung ứng dịch vụ: “Hàng hóa , dịch vụ áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thì trên hóa đơn GTGT ghi giá bán đã chi ế t kh ấ u thương mại dành cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT. N ế u việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng , doanh số hàng hóa , dịch vụ thì s ố tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa , dịch vụ của l ần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập h óa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, ti ề n thu ế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào.” Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) sửa đổi bổ sung Điều 6 Thông tư s ố 78/2014/TT-BTC (đã đ ượ c sửa đ ổ i, b ổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Th ô ng tư số 151/2014/ T T-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Đi ề u này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đ ế n hoạt động sản xuất , kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa , dịch vụ từng l ầ n có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. …” Căn cứ vào hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty thực hiện chiết khấu thương mại cho khách hàng căn cứ vào doanh số bán hàng đạt mức nh ấ t định của tháng, quý, năm theo hợp đồng kinh tế đã ký kết giữa 2 bên thì số tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa , dịch vụ của l ầ n mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh theo quy định nêu trên. Đối với khách hàng không có hợp đồng bán hàng thì khoản chiết khấu thương mại này phải thực hiện theo đúng pháp luật về thương mại (Chương trình khuyến mãi Công ty phải đăng ký với Sở công Thương hoặc Bộ công Thương). Trường hợp Công ty ký hợp đồng bán hàng cho khách hàng có thỏa thuận chiết khấu thanh toán cho khách hàng nếu thanh toán trước hạn thì Công ty căn cứ vào hợp đồng bán hàng có thỏa thuận chi chiết khấu thanh toán , chứng từ thanh toán tiền chiết khấu để tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TND N. Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bả n này. Nơi nhận: - Như trên; - P.PC; - P.KT1 - Lưu (HC, TTHT). 367-11468730/2016 hhy KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Tr ầ n Thị Lệ Nga