5334/CTHN-TTHT

Công văn 5334/CTHN-TTHT năm 2021 hướng dẫn chính sách thuế giá trị gia tăng, hóa đơn do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5334/CTHN-TTHT V/v hướng dẫn chính sách thuế GTGT, hóa đơn. Hà Nộ i , ngày 19 tháng 02 năm 2021 Kính gửi: Ngân hàng TMCP Sài Gòn - Hà Nội (Địa chỉ: Tầng 3-81 Trần Hưng Đạo, quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nội; MST: 1800278630) Trả lời công văn số 421/CV-TGĐ ghi ngày 22/01/2021 của Ngân hàng TMCP Sài Gòn- Hà Nội (sau đây gọi tắt l à Ngân hàng SHB) vướng mắc về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Ch í nh phủ quy định về hóa đ ơ n bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. + Tại Điều 18 hướng dẫn về việc bán hàng hóa, dịch vụ không bắt buộc phải lập hóa đơn như sau: “Điều 18. Bán hàng hóa, dịch vụ không bắt buộc phải lập hóa đơn 1. Bán hàng hóa, dịch vụ có tổng gi á thanh toán dưới 200.000 đ ồ ng mỗi lần thì không phải l ập hóa đơn, trừ trường hợp người mua yêu cầu lập và giao hóa đơn. …" - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ng à y 18/12/2013 của Chính ph ủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT. + Tại Điều 14 hư ớ ng dẫn về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau: “Điều 14. Nguyên tắc khấu t rừ thuế giá trị gia tăng đầu vào: 1 . Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, k ể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất . … 7. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thu ế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này không được khấu trừ, trừ các trường hợp sau: a) Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh mua vào để sản xuất k i nh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho t ổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế đ ể viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại hướng dẫn tạ i khoản 19 Điều 4 Thông tư này được kh ấ u trừ toàn bộ; b) Thuế GTGT đầu vào của hàng h ó a, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm ki ế m, thăm dò, phát tr iể n mỏ d ầ u kh í đ ế n ngày khai thác đ ầ u tiên hoặc ngày sản xu ấ t đ ầ u tiên được kh ấ u trừ toàn bộ. … 9. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ; cơ sở kinh doanh được hạch toán vào ch i phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc t í nh vào nguyên gi á của tài sản cố định, trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào từng l ầ n có gi á trị từ hai mươi triệu đồng trở l ên không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt . …" - Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đ ổ i, b ổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. + Tại khoản 3 Điều 1 sửa đ ổ i, bổ sung điểm a khoản 8 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về đối tượng không chịu thuế GTGT như sau: “3. Sửa đổi, b ổ sung điểm a Khoản 8 Điều 4 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 8 Thông tư s ố 151 /20 1 4/TT-BTC ngày 1 0/10/2014 của Bộ T à i chính) như sau: “a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức: … - Bán tài sản bảo đảm tiền vay do tổ chức tín dụng hoặc do cơ quan thi hành án hoặc bên đi v a y vốn tự bán tài sản bảo đảm theo ủy quyền của bên cho vay đ ể trả nợ khoản vay có bảo đảm, cụ thể: + Tài sản bảo đảm tiền vay được b á n l à tài sản thuộc g i ao dịch bảo đảm đã được đ ă ng k ý với cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật về đ ă ng k ý giao dịch bảo đảm. + Việc xử l ý tài sản bảo đảm tiền vay thực hiện theo quy định của pháp luật v ề giao dịch bảo đảm. Trường hợp hết thời gian trả nợ, người c ó tài sản bảo đảm không có khả năng trả nợ và phải bàn giao tài sản cho t ổ chức tín dụng để t ổ chức t í n dụng xử lý tài sản bảo đảm tiền vay theo quy định của pháp luật, các bên thực hiện thủ tục bàn giao tài sản bảo đảm theo quy định của pháp luật thì không phải xuất hóa đ ơn GTGT. Trường hợp tổ chức tín dụng nhận tài sản bảo đảm để thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ trả nợ thì tổ chức tín dụng thực hiện hạch toán tăng giá trị tài sản phục vụ sản xuất kinh doanh theo quy định. Kh i t ổ chức tín dụng bán tài sản phục vụ hoạt động kinh doanh nếu tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì tổ chức tín dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định. …"" + Tại điểm a khoản 9 Điều 1 sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT như sau: “9. Sửa đ ổ i, bổ sung Điều 14 như sau: a) Sửa đổi khoản 2 Điều 14 như sau: “2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng h ó a, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu tr ừ s ố thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ d ù ng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, d ịch vụ chịu thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thu ế GTGT đ ầ u vào được kh ấ u t r ừ và không được khấu tr ừ; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được kh ấ u t r ừ t í nh theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thu ế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ b á n ra bao g ồ m cả doanh thu không phải kê khai, tính nộp thu ế không hạch toán riêng được. Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng th á ng/quý tạm phân b ổ số thuế GTGT của hàng h ó a, dịch vụ, tài sản c ố định mua vào được khấu trừ t rong th á ng/quý, cuối năm cơ sở kinh doanh thực hiện t í nh phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân b ổ khấu trừ theo tháng/quý. "" + Tại khoản 10 Điều 1 sửa đổi, bổ sung Điều 15 Thông tư số 219/219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. “10. Sửa đổi, b ổ sung Điều 15 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư s ố 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) như sau: “Điều 15. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 1 . C ó hóa đơn giá t rị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập kh ẩ u hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng d ẫ n của Bộ Tài ch í nh á p dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nh â n nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát s i nh tại Việt Nam. 2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao g ồ m cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các tr ường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập kh ẩ u từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đ ồ ng, hàng hóa, dịch vụ mua vào từng l ầ n theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đ ồ ng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập kh ẩ u hàng h ó a là quà biếu, quà tặng của tổ chức, c á nhân ở nước ngoài. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng d ẫ n tại khoản 3 và khoản 4 Đ i ều này. …" + Tại điểm a khoản 7 Điều 3 sửa đ ổ i, bổ sung điểm b khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn lập hóa đơn như sau: “a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 1 19/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người bán phải lập hóa đơn kh i bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các tr ường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng m ẫ u; hàng hóa, dịch vụ d ù ng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất)... …" - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngà y 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, b ổ sung một s ố điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngà y 18/6/2014, Thông tư s ố 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính. + Tại Điều 4 sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Đi ề u 1 Th ô ng tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tạ i Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các đi ề u kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát s i nh liên quan đến hoạt động sản xuất, k i nh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i có đủ hoá đơn, chứng từ h ợ p pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản ch i nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có gi á t rị từ 20 triệu đồng t r ở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng t iề n mặt. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thu ế giá trị gia tăng. … 2 . Các khoản chi không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: …" - Căn cứ Điều 64 Nghị định 163/2006/NĐ-CP ngày 29/12/2016 của Chính Phủ về giao dịch bảo đảm quy định “Điều 64. Quyền và nghĩa vụ của bên nhận bảo đảm t rong thời gian chờ xử lý tài sản bảo đảm 1. Trong thời gian chờ xử l ý tài sản bảo đảm, bên nhận bảo đảm được khai thác, sử dụng tài sản bảo đảm hoặc cho phép bên bảo đảm hoặc ủy quy ề n cho người thứ ba khai t h ác , sử dụng tài sản bảo đảm theo đúng t í nh năng và công dụng của tài sản. Việc cho phép hoặc ủy quy ề n khai thác, phương thức khai thác và việc xử lý hoa lợi, lợi tức thu được phải được lập thành văn bản. 2. Hoa lợi, lợi tức thu được phải được hạch toán riêng, trừ trư ờ ng hợp có thỏa thuận khác: Sau kh i t r ừ các ch i phí cần thiết cho việc khai thác, sử dụng tài sản, s ố tiền còn lại được dùng đ ể thanh toán cho bên nhận bảo đảm ". Căn cứ quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội tr ả lời nguyên tắc như sau: 1. Đối với trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ có t ổ ng giá thanh toán dưới 200.000 đồng mỗi lần, người bán không phải lập hóa đ ơ n nếu người mua không yêu cầu l ậ p v à giao h ó a đ ơ n đư ợ c thực hiện theo hư ớ ng dẫn tại Điều 18 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính. Đối với các khoản chi mua hàng hóa, dịch vụ, Ngân hàng SHB thực hiện xác định chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN theo hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính. 2. Trường hợp Ngân hàng SHB bán tài sản bảo đảm tiền vay để thu nợ khoản vay có bảo đảm theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT không được khấu trừ theo hướng dẫn tại khoản 7 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. Trường hợp Ngân hàng SHB nhận tài sản bảo đảm để thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ trả nợ th ì Ngân hàng SHB thực hiện hạch toán tăng giá trị tài sản phục vụ sản xuất kinh doanh theo quy định. Khi Ngân hàng SHB bán tài sản phục vụ hoạt động kinh doanh nếu tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì tổ chức tín dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định. 3. Nội dung liên quan đến việc có được khai thác tài sản đảm bảo trong thời gian chờ xử lý hay không thì không thuộc thẩm quyền hướng dẫn của cơ quan Thuế, đề nghị đơn vị liên hệ với cơ quan có thẩm quyền để được hướng dẫn. Trường h ợ p Ngân hàng SHB có hoạt động khai thác tài sản đảm bảo trong thời gian chờ xử lý theo đúng quy định của pháp luật thì Ngân hàng phải kê khai nộp thuế, lập hóa đơn theo quy định. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường h ợ p còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hano i .gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Thanh tra - Kiểm tra số 8 để được hỗ trợ giải quyết. Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Ng â n hàng TMCP Sài Gòn - Hà Nội được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng NVDTPC; - Phòng TTKT 8 ; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT, TTHT(2) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường