31/2019/TT-NHNN

Thông tư 31/2019/TT-NHNN quy định về hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho tổ chức tài chính vi mô do Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ban hành NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 31/2019/TT-NHNN Hà Nội , ngày 30 tháng 12 năm 2019 THÔNG TƯ QUY ĐỊNH HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO TỔ CHỨC TÀI CHÍNH VI MÔ Căn cứ Luật K ế toán ngày 20 tháng 1 1 năm 2015; Căn cứ Luật Các tổ chức t í n dụng ngày 16 tháng 6 năm 2010; Luật s ử a đổi, b ổ sung một s ố điều của Luật Các tổ chức tín dụng ng à y 20 tháng 11 năm 2017; Căn cứ Nghị định số 1 74/2016/NĐ-CP ngày 30 tháng 12 năm 2016 của Ch í nh phủ quy định chi tiết một s ố đ iều của Luật Kế toán; C ă n c ứ Nghị định số 93/2017/NĐ-CP ngày 07 tháng 8 năm 2017 của Ch í nh phủ quy định chế độ tài chính đối với t ổ ch ứ c tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngo à i và giám sát tài chính, đ á nh gi á hiệu quả đầu tư v ố n nhà nước tại tổ chức tín dụng do nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ và tổ chức t í n dụng c ó vốn nhà nước; Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Tài chính - K ế toán; Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ban hành Thông tư quy định hệ th ố ng tài khoản kế toán áp dụng cho t ổ chức tài chính vi mô. Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều 1. Phạm vi đi ề u chỉnh Thông tư này quy định về các tài khoản kế toán cấp 2, cấp 3; phương phá p hạch toán trên các tài khoản thuộc hệ thống tài khoản k ế toán áp dụng cho các t ổ chức tài chính vi mô. Điều 2. Đối t ượn g áp d ụng Đối tượng áp dụng của Thông tư này là các tổ chức tài chính vi mô (sau đây gọi tắt là TCTCVM) được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Các t ổ chức tín dụng. Điều 3. Phương pháp hạch toán, kế toán 1. Phư ơn g pháp mở và hạch toán tr ê n các tài khoản: a) TCTCVM được mở thêm các tài khoản cấp 4 và các tài khoản cấp 5 đối với những tài khoản quy định Phụ lục 01 ban hành kèm theo Thông tư này nhằm phục vụ yêu cầu quản lý nghiệp vụ của TCTCVM nhưng phải phù hợp với nội dung, kết cấu v à phương pháp hạch toán của các tài khoản tổng hợp tương ứng. TCTCVM chỉ được m ở và sử dụng các tài khoản qu y định tạ i Thông tư này khi đã có cơ chế nghiệp vụ và theo đúng nội dung được c ấ p giấy phép hoạt động; b) Việc hạch toán trên các tài khoản trong bảng được tiến hành theo phương pháp ghi sổ kép (Nợ - Có ). Tính chất số dư của các tài khoản được quy định tại ph ầ n nội dung hạch toán các tài khoản. Khi lập bảng cân đối tài khoản kế toán tháng và năm, các TCTCVM phải phản ánh đầy đủ và đúng tính chất số dư của các loại tài khoản nói tr ên (đối với tài khoản thuộc tài sản Có và tài khoản thuộc tài s ả n Nợ) và không được bù trừ giữa hai số dư Nợ - Có (đối với tài khoản thuộc tài sản Nợ - Có); c) Việc hạch toán trên các tài khoản ngoài bảng được tiến hành theo phương pháp ghi sổ đơn (Nợ - Có - S ố dư Nợ). 2. V ề mở và sử dụng tài khoản chi ti ế t: a) TCTCVM được lựa chọn mở tà i khoản chi tiết theo quy định tại Thông tư này hoặc m ở t à i khoản chi tiết phù hợp với ứng dụng công nghệ thông tin v à theo yêu cầu quản lý của TCTCVM; b) Việc m ở tài khoản chi tiết phải đảm bảo: - Ghi chép, theo dõi và lưu trữ thông tin chi tiết theo từng đối tượng kế toán cụ th ể tr ong đơn vị kế toán làm căn cứ phản ánh, kiểm tra đối chiếu v ớ i tài khoản tổng hợp chính xác, kịp thời và đầy đ ủ theo quy định của pháp luật kế toán; - Xử lý hạch toán các nghiệp vụ phát sinh theo đúng quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán; - Lập, gửi các loại báo cáo chi tiết theo t ừ ng đối tượng kế toán cụ thể theo quy định của Nhà nước và NHNN; c) Trường hợp TCTCVM lựa chọn mở tài khoản chi tiết theo quy định tại Thông tư này, TCTCVM thực hiện như sau: - Tài khoản chi tiết (tiểu khoản) dùng để theo dõi phản ánh chi tiết các đối tượng hạch toán của tài khoản tổng hợp. Nội dung tài khoản chi tiết thực hiện theo quy định tại ph ầ n nộ i dung hạch toán các tài khoản. - Cách ghi số hiệu tài khoản chi tiết: Số hiệu tài khoản chi tiết gồm có 2 phần: + Phần thứ nhất: S ố hiệu tài khoản t ổ ng hợp; + Phần thứ hai: S ố thứ tự tiểu khoản trong tài khoản tổng hợp. Nếu một tài khoản tổng hợp có dưới 10 tiểu khoản, số thứ tự tiểu khoản được ký hiệu bằng một chữ số từ 1 đ ế n 9. Nếu một tài khoản t ổ n g hợp có dưới 100 tiểu khoản, số thứ tự tiểu khoản được ký hiệu bằng hai chữ s ố từ 01 đến 99. Nếu một tài khoản tổng hợp có dưới 1000 tiểu khoản, số thứ tự tiểu khoản được ký hiệu bằng ba chữ số từ 001 đến 999 . Số thứ tự tiểu khoản được ghi vào bên ph ả i của số hiệu tài khoản tổng hợp. Giữa số hiệu tài khoản t ổ ng hợp và số thứ tự tiểu khoản, ghi thêm dấu chấm (.) để phân biệt . Số thứ tự tiểu khoản của đơn vị mở tài khoản đã ngừng giao dịch và tất toán tài khoản ít nhất sau một năm mới được sử dụng lại để mở cho đơn vị khác. - Việc mở tài khoản chi t i ết để hạch toán, theo dõi theo từng đối tượng kế toán cụ thể được quy định tại phần hạch toán chi ti ế t của từng tài khoản tổng hợp quy định tại Thông tư này . 3 . Hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ: a) Khái niệm “trong nước” và “nước ngoài” quy định trong Hệ thống tài khoản kế toán TCTCVM được hiểu theo khái niệm “người cư trú” và “người không cư trú” quy định tại Pháp lệnh Ngoại h ố i ngày 13/12/2005 (đã được sửa đổi, bổ sung); b) Khi phát sinh các nghiệp vụ bằng ngoại tệ: - Quy đổ i ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định tại g ạch đầu dòng thứ 3 Điểm này để hạch toán vào các tài khoản trong bảng cân đ ố i kế toán theo quy định tại nội dung kết cấu tà i khoản tài sản, công nợ bằng ngoại tệ . Phần chênh lệch tỷ giá phát sinh hạch toán vào tài khoản 641 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái”. - Hạch toán trên tài khoản ngoài bảng cân đối k ế toán đ ối với số nguyên tệ (tài khoản 911- Các công nợ bằng ngoại tệ hoặc tài khoản 912 - Các tài sản bằng ngoại tệ). Ngoài ra, kế toán có trách nhiệm mở tài khoản chi tiết theo dõi từng loại nguyên tệ. - Tỷ giá hạch toán: + Tỷ giá hạch toán các nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ là tỷ giá mua, bán thực tế thỏa thuận trên hợp đồng mua, bán ngoại tệ; + Tỷ giá quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam để hạch toán bên Nợ (Ghi Nợ) các tài khoản phản ánh tài sản bằng ngoại tệ; hạch toán bên Có (Ghi Có) các tài khoản phản ánh nợ phải trả bằng ngoại tệ; hạch toán vào các tài khoản phản ánh doanh thu, tài khoản phản ánh vốn chủ sở hữu (nếu có), tài khoản phản ánh chi phí là tỷ g i á bình quân mua và bán chuyển khoản giao ngay của đồng ngoại tệ đó tại ngân hàng thương mại mà TCTCVM thường xuyên có giao dịch do TCTCVM tự xác định (sau đây gọi tắt là tỷ giá giao ngay) tại ngày nghiệp vụ kinh t ế , tài chính phát sinh; + Tỷ giá quy đổi ra đồng Việt Nam để hạch toán bên có (Ghi Có) các tài khoản phản ánh tài sản bằng ngoại tệ; hạch toán bên Nợ (Ghi Nợ) các tài khoản phản ánh nợ phải trả bằng ngoại tệ là tỷ giá bình quân gi a quyền. Tỷ giá ghi sổ b ì nh quân gia quy ề n là tỷ giá được xác định trên cơ sở l ấ y t ổ ng giá trị (theo đ ồ ng Việt Nam) c ủ a từng khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ chia cho số lượng nguyên tệ thực có tại từng thời điểm; c) Định kỳ vào thời điểm lập Báo cáo tài chính (cuối quý, năm) TCTCVM phải đánh giá lại các khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao ngay tại thời điểm cuối ngày làm việc cuối cùng c ủ a quý, năm của ngân hàng thương mại mà TCTCVM thường xuyên có giao dịch (do TCTCVM tự xác định). Phần chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính hạch toán vào tài khoản 641 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái”. Chương II HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN Điều 4. Tài khoản 101- Tiền mặt 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình th u , chi, tồn quỹ tiền mặt tại TCTCVM. Ch ỉ phản ánh vào Tài khoản 101 “Tiền mặt” số tiền mặt thực tế nhập, xuất, tồn qu ỹ ; b) Khi tiến hành nhập, xuất tiền mặt phải c ó chứng từ nộp, rút tiền mặt như giấy nộp tiền, lĩnh tiền, hoặc phiếu thu, phiếu chi, séc lĩnh tiền,... và chứng từ phải có đủ chữ ký theo quy định của Luật kế toán và quy định của pháp luật liên quan; c) Kế toán quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm m ở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ và tính ra số tồn quỹ tại mọi thời điểm; d) Th ủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý và nhập, xuất quỹ tiền mặt, mở sổ quỹ tiền mặt, ghi chép theo tr ì nh tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt. Định kỳ, cuối mỗi ngày, thủ quỹ phải kiểm kê số tồn q uỹ tiền mặt thực tế, đ ố i chiếu s ố liệu sổ quỹ tiền mặt và s ổ kế toán tiền mặt. N ế u có chênh lệch, kế toán và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch; đ) Các khoản tiền mặt do đ ơ n vị khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại TCTCVM được quản lý và hạch toán như các loại tài sản bằng tiền của đơn vị. 2. Tài khoản 101 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau: Tài khoản 1011 - Tiền mặt bằng đồng Việt Nam Tài khoản này dùng để ph ản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền mặt bằng đ ồ ng Việt Nam tại các TCTCVM. Tài khoản 10111 - Tiền mặt tại đơn vị Tài khoản này dùng để hạch toán số tiền mặt tại quỹ tiền mặt của các TCTCVM. Bên Nợ: - Các khoản tiền mặt nhập quỹ. - S ố tiền mặt thừa tại quỹ phát hiện khi kiểm kê. Bên Có: - Các khoản tiền mặt xuất quỹ. - Số tiền mặt thiếu hụt quỹ phát hiện khi kiểm kê. Số dư bên N ợ : - Phản ánh số tiền mặt tại quỹ tiền mặt hiện có của TCTCVM. Hạch toán ch i tiết: Mở 02 tài khoản chi tiết: - Tiền mặt đã kiểm đếm. - Tiền mặt thu theo túi niêm phong. Tài khoản 10112- Tiền mặt tại đơn v ị hạch toán báo sổ Tài khoản này dùng để hạch toán số tiền mặt ở tại quỹ các đ ơn vị trực thuộc hạch toán báo sổ (không lập bảng cân đối tài khoản kế toán riêng). Bên N ợ : - S ố tiền mặt tiếp quỹ cho đơn vị hạch toán báo sổ. - Các khoản thu ti ề n mặt ở đơn vị hạch toán báo s ổ . Bên Có: - Số tiền mặt do đơn vị hạch toán báo sổ nộp về quỹ nghiệp vụ. - Các khoản chi tiền mặt ở đơn vị hạch toán báo sổ. Số dư bên N ợ : - Ph ả n ánh số tiền mặt hiện có tại đơn vị hạch toán báo sổ. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo t ừ ng đơn v ị hạch toán báo sổ. Tài khoản 10119 - Tiền mặt đang vận chuyển Tài khoản này dùng để hạch toán số tiền mặt xuất từ quỹ tiền mặt tại đơn vị chuyển cho các đơn vị khác đang trên đường đi. Trường hợp đơn vị nhận tiền đến nhận trực tiếp tại quỹ của mình thì TCTCVM không phải hạch toán theo dõi vào tài khoản này. Bên N ợ : - S ố tiền xuất quỹ để vận chuyển đến đơn vị nhận tiền. Bên Có: - S ố tiền đã vận chuyển đến đơn vị nhận (căn cứ vào Biên bản giao nhận tiền hoặc Giấy báo của đơn vị nhận tiền). Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền đang vận chuyển trên đường của TCTCVM. Hạch toán ch i t i ết: Mở tài khoản chi tiết theo từng đơn vị nhận tiền vận chuyển đến. Tài khoản 1012 - Tiền mặt bằng ngoại tệ Tài khoản này dùng để phản ánh t ì nh hình thu, chi, tồn quỹ tiền mặt b ằ ng ngoại tệ tại TCTCVM. Việc mở và s ử dụng tài khoản này khi đã có cơ chế nghiệp vụ v à quy định tr ong giấy phép hoạt động của TCTCVM. Tài khoản 10121 - Ngoại tệ tại đơn vị Tài khoản này dùng đ ể hạch toán giá trị ngoại tệ tại quỹ của TCTCVM. Bên N ợ : - Giá trị ngoại tệ nhập quỹ. - Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh gi á lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam). Bên Có: - Giá trị ngoại tệ xuất quỹ. - Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so v ới Đồng Việt Nam). Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị ngoại tệ tại quỹ hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở t à i khoản chi tiết theo từng loại ngoại tệ. Điều 5. Tài khoản 110 - Tiền gửi tại NHNN 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tà i khoản này dùng để phản ánh s ố tiền gửi tại NHNN c ủ a TCTCVM; b) Hạch toán tài khoản này phải thực hiện theo các quy định sau: - C ă n cứ để hạch toán vào t à i khoản này là các giấy báo Có, báo Nợ hoặc bảng sao kê của NHNN kèm theo các chứng từ gốc; - Khi nhận được chứng từ của NHNN gửi đến, kế toán phải kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo. Trường hợp có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán của TCTCVM, số liệu ở ch ứ ng từ gốc với s ố liệu trên chứng từ của NHNN thì phải thông báo cho NHNN để cùng đối chiếu, xác minh và xử lý kịp thời. Cuối th á ng, trường hợp chưa xác định r õ nguyên nhân chênh lệch, thì kế toán ghi sổ theo số liệu trong giấy báo hay bảng kê của NHNN. Số chênh lệch được ghi vào bên Nợ tài khoản 3629 “Các khoản phải thu khác” (nếu số liệu của kế toán lớn h ơ n số l i ệu của NHNN) hoặc ghi vào bên Có tài khoản 4629- “Các khoản phải trả khác” (nếu số liệu của kế toán nhỏ hơn số liệu của NHNN). Sang tháng sau phải tiếp tục kiểm tra, đối chiếu tìm nguyên nhân chênh lệch để điều chỉnh lại số liệu đã ghi sổ. 2. Tài khoản 110 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau: Tài khoản 1101 - Tiền gửi tại N H NN bằng đồng Việt Nam Tài khoản này dùng để ph ả n ánh số tiền đồng Việt Nam của TCTCVM gửi tại NHNN. Tài khoản 11011- Tiền gửi phong tỏa Tài khoản này dùng để hạch toán số t i ền gửi phong tỏa bằng đồng Việt Nam của TCTCVM gửi tại NHNN trong thời gian chưa được hoạt động theo quy định của pháp luật. Bến Nợ: - Số tiền gửi vào tài khoản phong tỏa. Bên Có: - S ố tiền được chuyển sang tài khoản thích hợp để hoạt động. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền đang gửi ở tài khoản phong tỏa tại NHNN của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở 1 tài khoản chi tiết. Tài kho ả n 11012- Tiền gửi thanh toán Tài khoản này dùng để hạch toán số tiền đồng Việt Nam của TCTCVM gửi không kỳ hạn tại NHNN. Bên Nợ: - S ố tiền gửi vào NHNN. Bên Có: - S ố tiền TCTCVM lấy ra. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền đang gửi không kỳ hạn tại NHNN của TCTCVM. Hạch toán ch i tiết: Mở 1 tài khoản chi tiết. Điều 6 . Tà i khoản 121 - Các khoản đầu tư 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động t ă ng, giảm của các khoản đầu tư của TCTCVM được phép đầu tư theo quy định của pháp luật. TCTCVM không được sử dụng tài khoản này trong trường hợp pháp luật chưa có quy định hoặc TCTCVM chưa được c ấ p phép v ề hoạt động đ ầ u tư; b) K ế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản đầu tư theo từng kỳ hạn, từng đối tượng nhận đ ầ u tư, ngày phát hành, lãi suất, ngày đến hạn...; c) TCTCVM phải hạch toán đầy đủ, kịp thời doanh thu, chi phí phát sinh từ các khoản đầu tư theo quy định của pháp luật về tài chính, kế toán; d) Việc trích lập v à sử dụng dự phòng tổn thất đối vớ i khoản đầu tư được thực hiện theo quy định của pháp luật; đ) Đối với các khoản đầu t ư , nếu chưa được lập dự phòng phải thu khó đòi theo quy định của pháp luật, kế toán phải đánh giá khả năng thu hồi. Trường h ợ p có bằng chứng ch ắ c chắn cho thấy một phần hoặc toàn bộ khoản đầu tư có thể không thu hồi được, kế toán phải ghi nhận số tổn thất vào chi phí tài chính trong kỳ. Trường hợp số tổn thất không thể xác định được một cách đáng tin cậy, kế toán có th ể không gh i gi ả m khoản đầu tư nhưng phải thuyết minh trên B áo c áo tài chính về khả năng thu hồi của khoản đầu tư. 2. Tài khoản 121 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sa u: Tài khoản 1211 - Trái phiếu Ch í nh phủ Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại trái phiếu Chính phủ mà TCTCVM đang đầu tư. Bên N ợ: - Giá trị trái phiếu Chính phủ TCTCVM mua vào. Bên Có: - Giá trị trái phiếu Chính phủ TCTCVM bán ra. - Giá trị trái phiếu Chính phủ được thanh toán tiền. Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị trái phiếu Chính phủ hiện TCTCVM đang đầu tư. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng loại trái phiếu Chính phủ. Tài khoản 1212 - Tiền gửi có kỳ hạn tại các t ổ chức tín d ụ ng Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền gửi có kỳ hạn bằng đồng Việt Nam, b ằ ng ngoại tệ TCTCVM gửi tại các tổ chức tín dụng (sau đây gọi t ắ t l à TCTD) khác. Tài khoản 12121- Tiền gử i có kỳ hạn bằng đồng Việt Nam tại các TCTD Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền gửi có kỳ hạn bằng đồng Việt Nam TCTCVM gửi tại các TCTD khác. Bên Nợ: - Số tiền TCTCVM gửi vào các TCTD khác. Bên Có: - S ố tiền TCTCVM rút ra. Số dư bên N ợ : - S ố tiền của TCTCVM đang gửi tại các TCTD khác. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản ch i tiết theo từng TCTD nhận tiền gửi. Tài khoản 12122 - T i ền gửi c ó kỳ hạn b ằ ng ngoạ i tệ tại các TCTD Tài khoản này dùng để phản ánh s ố tiền gửi có kỳ hạn bằng ngoại tệ TCTCVM gửi tại các TCTD khác. Bên N ợ : - Giá trị ngoại tệ TCTCVM gửi vào các TCTD khác. - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo cáo. Bên Có: - Giá trị ngoại tệ TCTCVM rút ra. - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoá i do đánh giá l ạ i số dư ngoại tệ tại thời điểm báo cáo. S ố d ư bên Nợ: - Phản ánh giá trị ngoại tệ của TCTCVM đang gửi tại các TCTD khác. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng TCTD nhận tiền gửi. Tài khoản 1218- C á c kho ả n đầu tư khác Các tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các khoản đầu tư khác mà TCTCVM đang đầu tư. Bên Nợ: - Giá trị các khoản đầu tư tăng. Bên Có: - Giá trị các khoản đầu tư giảm. Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá tr ị khoản đầu t ư khác hiện có c ủ a TCTCVM. Hạch toán ch i tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khoản đầu tư. Tài khoản 1219 - Dự phòng các khoản đầu tư Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình trích lập, xử lý và hoàn nhập dự phòng tổn thất các khoản đầu tư trái phiếu Chính phủ, các khoản đầu tư khác, TCTCVM phải tuân thủ theo đúng quy định hiện hành về việc trích lập, xử lý và hoàn nhập dự phòng tổn thất các khoản đầu tư theo quy định pháp luật. Bên N ợ : - S ố dự phòng của khoản đầu tư được sử dụng . - Số dự phòng của khoản đầu tư được hoàn nhập. Bên Có: - S ố dự phòng của khoản đầu tư được trích lập. Số dư b ê n Có: - Phản ánh số dự phòng tổn thất của khoản đầu tư hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở 01 tài khoản chi tiết. Điều 7 . Tài khoản 130- Tiền gửi tại các TCTD 1 . Nguyên tắc kế toán: a) Tà i khoản này dùng để phản ánh số tiền của TCTCVM gửi tại các TCTD trong nước; b) Căn cứ để hạch toán vào tài khoản này là các giấy báo Có, báo Nợ hoặc bảng sao kê của TCTD kèm theo các chứng từ gốc; c) Khi nhận được chứng từ của TCTD gửi đến, kế toán phải kiểm tra đố i chiếu với chứng từ gốc kèm theo. Trường hợp có sự chênh lệch giữa s ố liệu trên sổ kế toán của TCTCVM, số liệu ở chứng từ gốc v ới số liệu trên chứng từ của TCTD thì phải thông báo cho TCTD để cùng đối chi ế u, xác minh và xử lý kịp thời. Cuối tháng, trường h ợ p chưa xác định rõ nguyên nhân chênh lệch, thì k ế toán ghi sổ theo số liệu trong gi ấ y báo hay bảng kê của TCTD. S ố chênh lệch được gh i vào bên Nợ tài khoản 3629 “Các khoản phải thu khác (nếu số liệu của kế toán lớn hơn số liệu của TCTD) hoặc ghi vào bên Có tài khoản 4629- Các khoản ph ả i trả khác (nếu số liệu của kế toán nhỏ hơn số liệu của TCTD). Sang tháng sau phải tiếp tục ki ể m tra, đối chiếu tìm nguyên nhân chênh lệch để điều chỉnh lại số liệu đã ghi s ổ . 2. Tài khoản 130 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau: Tài khoản 1301- Tiền gửi không kỳ hạn tại các ngân hàng thương mại Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền gửi không kỳ hạn bằng đồng Việt Nam, bằng ngoại tệ TCTCVM gửi tại các TCTD khác. Tài khoản 13011- Tiền gửi không kỳ hạn b ằ ng đồng Việt Nam tại các ngân hàng thương mại Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền gửi không kỳ hạn bằng đồng Việt Nam TCTCVM gửi tại các ngân hàng thương mại. Bên Nợ: - S ố tiền TCTCVM gửi vào các NHTM. Bên Có: - Số tiền TCTCVM rút ra. Số dư bên Nợ: - S ố tiền của TCTCVM đang gử i tại các NHTM khác. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng NHTM nhận tiền gửi. Tài khoản 13012 - Tiền gửi không kỳ hạn bằng ngoại tệ tại các ngân hàng thương mạ i Tài khoản này d ùng để phản ánh số tiền gửi không kỳ hạn bằng ngoại tệ TCTCVM gửi tại các ngân hàng thương mại. Bên Nợ: - Giá trị ngoại tệ TCTCVM gửi vào các NHTM. - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tại th ời điểm báo cáo. B ê n Có: - G i á trị ngoại tệ TCTCVM rút ra. - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo cáo. Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị ngoại tệ của TCTCVM đang gửi tạ i các NHTM. Hạch toán ch i tiết: Mở tài khoản chi ti ế t theo từng NHTM nhận tiền gửi. Điều 8. Tài kho ả n 201- Cho vay 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh s ố tiền TCTCVM cho khách hàng vay; b) Tài khoản này không phản ánh các khoản cho vay từ nguồn vốn nhận ủy thác được hạch toán trên tài khoản 441 “Vốn nhận ủy thác cho vay”; c) TCTCVM phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản cho vay theo từng h ợ p đồng hoặc khế ước vay, theo kỳ hạn vay, thời hạn trả nợ, lãi suất, theo từng đ ố i tượng vay, s ố đã tr ả; d) TCTCVM phải thực hiện đúng các quy định của pháp luật hiện hành đối với TCTCVM trong hoạt động cho vay như đối tượng cho vay, thời hạn cho vay, tài sản bảo đảm tiền vay; đ) TCTCVM thực hiện phân loại nợ các khoản cho vay khách hàng và hạch toán k ế toán các khoản vay đã phân loại theo nhóm nợ đảm bảo đúng quy định hiện hành v i ệc phân loại nợ áp dụng cho TCTCVM. 2. Tài khoản 201 có các tài khoản cấp 2 sau: Tài khoản 2011- Ch o vay ngắn hạn khách hàng tài chính vi mô Tà i khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt Nam mà TCTCVM cho khách hàng tài chính vi mô vay ngắn hạn . Tài khoản 2011 có các tài khoản cấp 3 sau: Tài kho ả n 20111- Nợ đủ tiêu chuẩn Tài khoản 20112- Nợ cần chú ý Tài khoản 20113- Nợ dưới tiêu chuẩn Tài khoản 20114- Nợ nghi ngờ mất v ố n Tài khoản 20115- Nợ có khả năng mất vốn Kết cấu và nội dung phản ánh các tài khoản cấp 3 thuộc tài khoản 2011: Bên N ợ : - S ố tiền cho khách hàng vay. - Chuyển từ tài khoản thích hợp sang. Bên Có: - Số tiền khách hàng trả nợ. - Chuyển sang tài khoản thích h ợ p. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền khách hàng đang nợ TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng vay tiền. Tài khoản 2012- Cho vay trung hạn khách hàng tài ch í nh vi mô Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt Nam mà TCTCVM cho khách hàng tài chính vi mô vay trung hạn. Tài khoản 2012 có các tài khoản cấp 3 sau: Tài khoản 20121- Nợ đủ tiêu chuẩn T à i khoản 20122- Nợ cần chú ý Tài khoản 20123- Nợ dưới tiêu chuẩn T ài khoản 20124- Nợ nghi ngờ mất vốn Tài khoản 20125- Nợ có khả năng mất vốn Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2012 giống tài khoản 2011. Tài khoản 2013- Cho vay dài hạn khách hàng tài ch í nh vi mô Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt Nam mà TCTCVM cho khách hàng tài chính vi mô vay dà i hạn. Tài khoản 2013 có các tài khoản cấp 3 sau: Tài khoản 20131- Nợ đủ tiêu chuẩn Tài khoản 20132- Nợ cần chú ý Tài khoản 20133- Nợ dướ i tiêu chuẩn Tài khoản 20134- Nợ nghi ngờ mất vốn Tài khoản 20135- Nợ có khả năng mất vốn Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2013 giống t à i khoản 2011. Tài kho ả n 2014- Cho v a y ngắn hạn khách hàng khác Tài khoản này dùn g để phản ánh số tiền đồng Việt Nam mà TCTCVM cho khách hàng khác vay ng ắ n hạn. Tài khoản 2014 có các tài khoản cấp 3 sau: Tài khoản 20141- Nợ đủ tiêu chuẩn Tài khoản 20142- Nợ cần chú ý Tài khoản 20143- Nợ dưới tiêu chuẩn Tài khoản 20144- Nợ nghi ngờ mất vốn Tài khoản 20145- Nợ có khả năng mất vốn Kết cấu và nộ i dung phản ánh tà i khoản 2014 giống tài khoản 2011. Tài khoản 2015- Cho vay trung hạn khách hàng khác Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt Nam mà TCTCVM cho khách hàng khác vay trung hạn. Tài khoản 2015 có các tài khoản cấp 3 sau: Tài khoản 20151- Nợ đủ tiêu chuẩn Tài khoản 20152- Nợ cần chú ý Tài khoản 20153- Nợ dưới tiêu chuẩn Tài khoản 20154- Nợ nghi ngờ mất vốn Tài khoản 20155- Nợ có khả năng mất vốn Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2015 giống tài khoản 2011. Tài khoản 2016- Cho vay d à i hạn khách hàng khác T à i khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt Nam mà TCTCVM cho khách hàng khác vay dài hạn. Tài khoản 2016 có các tài khoản cấp 3 sau: Tài khoản 20161- Nợ đủ tiêu chuẩn Tài khoản 20162- Nợ cần chú ý Tài khoản 20163- Nợ dưới tiêu chuẩn Tài khoản 20164- Nợ nghi ngờ mất vốn Tài khoản 20165- Nợ có khả năng mất vốn Kết cấu và nội dung ph ả n ánh tài khoản 2016 giống tài khoản 2011. Điều 9. Tài khoản 25 1 - Cho vay bằng nguồn vốn ủy thác 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền TCTCVM cho khách hàng trong nước vay theo mục đích chỉ định bằng nguồn vốn ủy thác của Chính phủ, các tổ chức, cá nhân trong và nước ngoài theo quy định của pháp luật; b) TCTCVM phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản cho vay theo từng hợp đồng hoặc khế ước vay, theo kỳ hạn vay, thời hạn trả nợ, theo từng đối tượng khách hàng vay, số đã trả; c) TCTCVM phải thực hiện đúng các quy định của pháp luật hiện hành đối với TCTCVM trong hoạt động cho vay như đ ố i tượng cho vay, th ờ i hạn cho vay, tài sản bảo đảm tiền vay, mục đích cho vay; d) TCTCVM thực hiện phân loại nợ các khoản cho vay bằng nguồn vốn ủy thác và hạch toán k ế toán các khoản vay đã phân loại theo nhóm nợ đảm bảo đúng quy định hiện hành việc phân loại nợ áp dụng cho TCTCVM. 2. Tài khoản 251 có các tài khoản cấp 2 sau: Tài khoản 2511- Cho vay ngắn hạn b ằng nguồn v ố n của Chính phủ Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt Nam TCTCVM cho khách hàng trong nước vay ngắn hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận của Chính phủ. Tài khoản 2511 có các tài khoản cấp 3 sau: T à i khoản 25111- Nợ đủ tiêu chuẩn Tài khoản 25112- Nợ cần chú ý Tài khoản 25113- Nợ dưới tiêu chuẩn Tài khoản 25114- Nợ nghi ngờ mất vốn Tài khoản 25115- Nợ có khả năng mất vốn Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2511 giống t à i khoản 2011. Tài khoản 2512- Cho v a y tr u ng hạn bằng nguồn v ố n c ủ a Chính phủ Tài khoản này dùng để ph ả n ánh số t i ền đồng Việt Nam TCTCVM cho khách hàng trong nước vay trung hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận của Chính phủ. Tài khoản 2512 có các tài khoản cấp 3 sau: Tài khoản 25121 - Nợ đủ tiêu chuẩn Tài khoản 25122 - Nợ cần chú ý Tài khoản 25123 - Nợ dưới tiêu chuẩn Tài khoản 25124 - Nợ nghi ngờ mất vốn Tài khoản 25125 - Nợ có khả năng mất vốn K ế t cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2512 giống tài khoản 2011 . Tài khoản 251 3 - Cho vay dài hạn bằng nguồn v ố n của Chính phủ Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt Nam TCTCVM cho khách h à ng trong nước vay dài hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận của Chính phủ. T à i khoản 2513 có các tài khoản cấp 3 sau: Tài khoản 25131 - Nợ đủ tiêu chuẩn Tài khoản 25132 - Nợ cần chú ý Tài khoản 25133 - Nợ d ư ới tiêu chuẩn Tài khoản 25134 - Nợ nghi ngờ mất v ố n Tài khoản 25135 - Nợ có khả năng mất vốn Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2513 giống tài khoản 2011. Tài khoản 2514- Cho vay ngắn hạn bằng nguồn vốn của các t ổ chức, cá nhân trong nước Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt Nam TCTCVM cho khách hàng trong nước vay ngắn hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận của các tổ chức, cá nhân tr ong nước. Tài khoản 2514 có các tài khoản cấp 3 sau: Tài khoản 25141 - Nợ đủ tiêu chuẩn Tài khoản 25142 - Nợ cần chú ý Tài khoản 25143 - Nợ dưới tiêu chuẩn Tài khoản 25144 - Nợ nghi ngờ mất vốn Tài khoản 25145 - Nợ có khả năng mất vốn Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2514 giống tài khoản 2011. Tài khoản 2515- Cho vay trung hạn bằng nguồn vốn của các t ổ chức, c á nhân trong nước Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt Nam TCTCVM cho khách hàng tr ong nước vay trung hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận của các tổ chức, cá nhân trong nước . Tài khoản 2515 có các tài khoản cấp 3 sau: Tài khoản 25151 - Nợ đủ tiêu chuẩn Tài khoản 25152 - Nợ cần chú ý Tài khoản 25153 - Nợ dưới tiêu chuẩn Tài khoản 25154 - Nợ nghi ngờ mất vốn T à i khoản 25155 - Nợ có khả năng mất v ố n Kết c ấ u và nội dung phản ánh tài khoản 2515 giống tài khoản 2011. T à i khoản 2516- Cho vay dài hạn bằng nguồn v ốn của các t ổ chức, cá nhân trong nước Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt Nam TCTCVM cho khách hàng trong nước vay dài hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận của các tổ ch ứ c, cá nh â n trong nước. Tài khoản 2516 có các tài khoản cấp 3 sau: Tài khoản 25161 - Nợ đủ tiêu chuẩn Tài khoản 25162 - Nợ cần chú ý Tài khoản 251 6 3 - Nợ dư ới tiêu chuẩn Tài khoản 25164 - Nợ nghi ngờ mất vốn Tài khoản 25165 - Nợ có khả năng mất vốn Kết cấu và nộ i dung phản ánh tài khoản 2516 giống tài khoản 2011. Tài kho ả n 2517- Cho vay ngắn hạn bằng nguồn v ố n của các t ổ chức, cá nhân nước ngoài Tài khoản này dùng để ph ả n ánh số tiền đồng Việt Nam TCTCVM cho khách hàng trong nước vay ngắn hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận trực tiếp của các tổ chức, cá nhân nước ngoài. Tài khoản 2517 có các tài khoản cấp 3 sau: Tài khoản 25171 - Nợ đủ tiêu chuẩn Tài khoản 25172 - Nợ cần chú ý Tài khoản 25173 - Nợ dưới tiêu chuẩn Tài khoản 25174 - Nợ nghi ngờ mất vốn Tài khoản 25175 - Nợ có kh ả năng mất vốn Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2517 giống tài khoản 2011. T à i khoản 2518 - Cho v a y trung hạn bằng nguồn v ố n của c á c tổ chức, cá nhân nước ngoài Tài khoản này dùng để phản ánh s ố tiền đồng Việt Nam TCTCVM cho khách hàng trong nước vay trung hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận trực tiếp của các tổ chức, cá nhân nước ngoài. Tài khoản 2518 có các tài khoản cấp 3 sau: Tài khoản 25181 - Nợ đ ủ tiêu chuẩn Tài khoản 25182 - Nợ cần chú ý Tài khoản 25183 - Nợ dưới tiêu chuẩn Tài khoản 25184 - Nợ nghi ngờ mất vốn Tài khoản 25185 - Nợ có khả năng mất vốn Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2518 giống tài khoản 2011 . Tài khoản 2519- Cho vay dài hạn bằng ng uồ n v ố n c ủ a c á c t ổ ch ức, c á nhân nư ớ c ngoài Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt Nam TCTCVM cho khách hàng trong nước vay dài hạn b ằ ng nguồn vốn ủy thác nhận trực tiếp của các tổ chức, cá nhân nước ngoài. Tài khoản 2519 có các t à i khoản cấp 3 sau: Tài khoản 25191 - Nợ đủ tiêu chuẩn Tài khoản 25192 - Nợ cần chú ý Tài khoản 25193 - Nợ dưới tiêu chuẩn Tài khoản 25194 - Nợ nghi ngờ mất vốn Tài khoản 25195 - Nợ có khả năng mất vốn Kết cấu và nộ i dung phản ánh tài khoản 2513 giống tài khoản 2011. Điều 10. Tài khoản 281- Các khoản nợ ch ờ xử lý 1 . Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này d ùng để phản ánh các khoản nợ cho vay chờ xử lý, bao gồm: các khoản nợ có tài sản đảm bảo nhận thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm chờ xử lý; Các khoản nợ liên quan đến vụ án đang chờ xét xử; b) TCTCVM phải mở sổ chi tiết theo dõi các khoản nợ cho vay theo từng hợp đồng hoặc khế ước vay, theo kỳ hạn vay, thời hạn trả nợ, theo từng đ ố i tượng khách hàng vay, số đã tr ả; c) TCTCVM chuyển các khoản nợ cho vay đang theo dõi tại tài khoản 201, 251 sang theo dõi tại tài khoản này để chờ xử lý. 2. Tà i khoản 281 có các tài khoản cấp 2 sau: Tài khoản 2811- Các khoản nợ đã c ó tài sản bảo đảm nhận thay th ế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đ ả m ch ờ xử lý Tài khoản này để phản ánh các khoản nợ cho vay của khách hàng đã có tài sản bảo đảm nhận thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm nhưng chưa hoàn tất thủ tục chuyển quyền sở hữu cho TCTCVM (tài sản bảo đ ả m). Bên Nợ: - S ố nợ cho vay chờ xử lý tăng. Bên Có: - S ố nợ cho vay chờ xử lý giảm. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số nợ cho vay chưa thu được đã có tài sản bảo đảm đang chờ xử l ý. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản ch i tiết theo từng khách hàng có khoản nợ chờ xử lý. Tài khoản 2812- Các khoản nợ liên quan đến vụ án đang ch ờ xét xử Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ liên quan đến vụ án đang trong thời gian chờ x é t xử của các cơ quan luật pháp. TCTCVM căn cứ hồ sơ vay nợ và các hồ sơ có liên quan để chuyển vào tài khoản này các khoản dư nợ liên quan tới vụ án đang chờ xét xử. Bên Nợ: - Số nợ liên quan tới vụ án đang chờ xét xử tăng. Bên Có: - S ố nợ liên quan tới vụ án đang chờ xét xử giảm. Số dư b ê n Nợ: - Phản ánh số nợ liên quan tới vụ án đang chờ xét xử của các cơ quan luật pháp. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng có khoản nợ liên quan đ ế n vụ án đang trong thời gian chờ xét xử. Điều 11. Tài khoản 291 - Nợ cho vay được khoanh 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền TCTCVM cho các khách hàng vay đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền chấp thuận khoanh nợ cho các khoản nợ này không phải trả lãi; b) TCTCVM mở s ổ chi tiết theo từng khoản nợ cho vay được khoanh theo từng hợp đ ồ ng hoặc kh ế ước vay, theo kỳ hạn vay, th ờ i hạn trả nợ, theo từng đối tượng khách hàng vay, s ố đã trả. 2. Tài khoản 291 có các tài khoản cấp 2 sau: 2911- Cho vay ngắn hạn 2912- Cho vay trung hạn 2913- Cho vay dài hạn 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 291: Bên Nợ: - S ố tiền cho vay đã được khoanh. Bên Có: - Số tiền cho vay khách hàng trả nợ. - Số tiền được chấp thuận cho xử lý. Số dư b ê n Nợ: - Phản ánh số nợ cho vay được khoanh hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng có nợ cho vay được khoanh. Điều 12. Tài khoản 299- Dự phòng rủi ro cho vay 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh việc TCTCVM lập dự phòng và xử lý các khoản dự phòng rủi ro đ ố i với các khoản cho vay theo quy định của pháp luật về trích lập và sử dụng khoản dự phòng rủi ro đ ể xử lý rủi ro trong hoạt động cho vay của TCTCVM; b) Khoản dự phòng rủ i ro cho vay để xử lý những tổn thất do các rủi ro có thể xảy ra khi cho vay, hạn chế những đột bi ế n về kết quả k i nh doanh trong kỳ kế toán, TCTCVM phải trích lập dự phòng đối với các khoản cho vay, hạch toán vào chi phí của TCTCVM; c) TCTCVM phải mở sổ chi tiết để theo dõi số dự phòng cụ thể cho t ừ ng khoản nợ, từng khách hàng vay; d) Việc trích lập, hoàn nhập dự phòng rủi ro cho vay và việc xử lý các khoản nợ không có khả năng thu h ồ i phải theo quy định của pháp luật hiện hành về trích lập v à sử dụng khoản dự phòng rủi ro để xử lý rủi ro trong hoạt động cho vay của TCTCVM. 2. Tài khoản 299 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 như sau: 2991- Dự phòng rủi ro cho vay khách hàng tài chính vi mô 29911- Dự phòng cụ thể 29912- Dự phòng chung 2992- Dự phòng rủi ro cho vay khách hàng khác 29921- Dự phòng cụ thể 29922- Dự phòng chung 2993- Dự phòng rủi ro cho vay bằng nguồn vốn ủy thác 29931- Dự phòng cụ thể 29932- Dự phòng chung 2994- Dự phòng rủi ro các khoản nợ chờ xử lý 29941- Dự phòng cụ thể 29942 - Dự phòng chung 2995 - Dự phòng rủi ro nợ được khoanh 29951 - Dự phòng cụ thể 29952 - Dự phòng chung 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 299: Bên Nợ: - Sử dụng dự phòng để xử lý các khoản rủi ro cho vay. - Hoàn nhập số chênh lệch thừa dự phòng đã lập theo quy định. Bên Có: - S ố dự phòng được trích lập tính vào chi phí. Số dư bên Có: - Phản ánh số d ự phòng rủi ro cho vay hiện có của TCTCVM . Hạch toán ch i tiết: Mở 1 tài khoản chi tiết. Điều 13. Tài khoản 301- Tài sản cố định hữu hình 1. Nguyên tắc kế toán: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm toàn bộ tài sản cố định (TSCĐ) hữu hình của TCTCVM theo nguyên giá. Hạch toán tài khoản này thực hiện theo quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 - Tài sản cố định hữu hình. Việc quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ thực hiện theo cơ chế tài chính do Bộ T à i chính ban hành, cụ thể: a) TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do TCTCVM nắm giữ để sử dụng cho hoạt động s ả n xuất, kinh doanh hoặc hoạt động khác phù hợp v ớ i tiêu chu ẩ n ghi nhận TSCĐ hữu hình theo quy định của pháp luật v ề quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ. Những TSCĐ có kết cấu độc lập hoặc nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau thành một hệ thống đ ể cùng thực hiện một hay một s ố ch ứ c năng nh ấ t định, nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong đó thì cả hệ thống không thể hoạt động được, nếu thỏa mãn đồng thời cả bốn tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là TSCĐ: - Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy; - Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên; - Có giá trị theo quy định hiện hành. Trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên k ế t với nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức năng hoạt động chính của nó nhưng do yêu cầu quản lý, sử dụng TSCĐ đòi h ỏ i phải q uản lý riêng từng bộ phận tài sản và mỗi bộ phận tài sản đó nếu cùng thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của TSCĐ thì được coi là một TSCĐ hữu hình độc lập; b) G i á trị TSCĐ phản ánh tr ên tài khoản 301 “Tài sản cố định hữu hình” theo nguyên giá. K ế toán phải theo d õ i chi tiết nguyên giá của từng loại và từng TSCĐ. Nguyên giá TSCĐ được xác định như sau: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình do mua sắm bao gồm: Giá mua (trừ các khoản được chiết khấu thương mại, giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đ ế n việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụn g như chi phí chuẩn bị mặt b ằ ng, ch i phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) các khoản thu hồi về sản ph ẩ m, phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác. Chi phí lãi vay phát sinh khi mua sắm TSCĐ đã hoàn thiện (TSCĐ sử dụng được ngay mà không c ầ n qu a quá trình lắp đặt, chạy thử đ ầ u tư xây dựng) không được vốn hóa vào nguyên giá TSCĐ. + Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm: Là g i á mua tr ả tiền ngay tại thời điểm mua cộng các chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao g ồ m các khoản thuế được hoàn lại). Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm v à giá mua trả tiền ngay được phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn thanh toán. + Nguyên giá TSCĐ là bất động sản: Khi mua sắm bất động sản, đơn vị phải tách riêng giá trị quyền sử dụng đất và tài sản trên đất theo quy định của pháp luật. Phần giá trị tài sản trên đ ấ t được ghi nhận là TSCĐ hữu hình; Giá trị quyền sử dụng đất được hạch toán là TSCĐ vô hình hoặc chi phí tr ả trước tùy từng trường hợp theo quy định của pháp luật. - Nguyên giá TSCĐ hữu hình hình thành do đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) hoàn thành. + Nguyên giá TSCĐ theo phương thức giao thầu: Là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định, các chi phí khác có liên quan trực tiếp và lệ phí trước bạ (nếu có). + TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự sản xuất: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng là giá tr ị quyết toán công trình khi đưa vào sử dụng. Trường hợp TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán thì TCTCVM căn cứ vào chi phí đầu tư xây dựng thực t ế để hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ theo gi á tạm tính. Sau khi quyết toán v ố n đầu tư XDCB được duyệt, nếu có chênh lệch so với giá trị TSCĐ đã tạm tính thì kế toán điều chỉnh tăng, giảm vào nguyên giá TSCĐ. Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất là giá thành thực t ế c ủ a TSCĐ hữu hình cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. + Trong cả hai trường hợp trên, n g uyên giá TSCĐ bao gồm cả chi phí lắp đặt, chạy thử trừ giá trị sản ph ẩ m thu hồ i trong quá trình chạy thử, sản xu ấ t thử. TCTCVM không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình các khoản lãi nội bộ và các khoản chi phí không h ợ p lý như nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự sản xuất. - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác, được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về cộng các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) . Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới h ì nh thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự (tài sản tương tự là tài sản có công dụng tương tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương). Trong trường hợp này không có bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi. Nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi. - Nguyên giá TSCĐ hữu h ì nh được cấp, được điều chuyển đến bao gồm: Giá trị còn lại trên sổ kế toán TSCĐ ở TCTCVM cấp, TCTCVM điều chuyển hoặc giá tr ị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuy ê n nghiệp theo quy định của pháp luật và các chi phí liên quan trực tiếp như vận chuy ể n, b ố c dỡ, chi phí nâng c ấ p, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có)... mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái s ẵ n sàng sử dụng. - Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận góp v ố n, nhận lại vốn góp là g i á trị do các thành viên, cổ đông sáng lập định giá nhất trí hoặc TCTCVM và người góp v ố n thỏa thuận hoặc do t ổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định của pháp luật và được các thành viên, cổ đông sáng lập ch ấ p thuận. - Nguyên giá TSCĐ do phát hiện thừa, được tài trợ, biếu, tặng: Là giá trị theo đánh giá thực t ế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp; Các chi phí mà bên nhận phải chi ra tính đ ế n thời đi ể m đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: Ch i phí vận chuy ể n, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có); c) Trường hợp mua TSCĐ gồm có nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất thì phải xác định tách biệt giá trị nhà cửa, vật kiến trúc để ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (TK 301) và giá trị quyền sử dụng đất để ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ vô hình (TK 302); d) Việc tính và trích khấu hao TSCĐ được thực hiện theo quy định của Bộ Tài chính về quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ; đ) TCTCVM chỉ được thay đổi nguyên giá TSCĐ hữu hình theo quy định của pháp luật về quản lý, sử dụng v à trích khấu hao TSCĐ và pháp luật liên quan; e) Mọi trường h ợ p tăng, giảm TSCĐ đều phải lập biên bản giao nhận, biên bản thanh lý TSCĐ và phải thực hiện các thủ tục quy định; g) TSCĐ của TCTCVM giảm, do nhượng bán, thanh lý, mất mát, phát hiện thiếu khi kiểm kê, điều chuy ể n cho đơn vị khác, tháo dỡ một hoặc một số bộ phận... Trong mọi trường hợp giảm TSCĐ, k ế toán phải làm đầy đủ thủ tục, xác định đúng những khoản thiệt hại và thu nhập (n ế u có). Căn cứ các chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ theo từng trường hợp cụ thể như sau: - Trường hợp nhượng bán TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh: TSCĐ nhượng bán thường là những TSCĐ không cần dùng hoặc xét thấy sử dụng không có hiệu quả. Khi nhượng bán TSCĐ phải làm đầy đủ các thủ tục cần thiết theo quy định của pháp luật. - TSCĐ thanh lý là những TSCĐ hư hỏng không thể tiếp tục sử dụng được, những TSCĐ lạc hậu về kỹ thuật hoặc không phù h ợ p với yêu cầu hoạt động, kinh doanh. Khi có TSCĐ thanh lý, TCTCVM phải ra quyết định thanh lý, thành l ậ p Hộ i đồng thanh lý TSCĐ. Hội đồng thanh lý TSCĐ có nhiệm vụ tổ chức thực hiện việc thanh lý TSCĐ theo đúng trình tự, thủ tục quy định c ủ a pháp luật và lập Biên bản thanh lý TSCĐ. Căn cứ ghi sổ kế toán là Biên bản thanh lý và các chứng từ có liên quan đến các khoản thu, chi thanh lý TSCĐ; h) Mọi trường hợp phát hiện thừa hoặc thiếu TSCĐ đều phải truy tìm nguyên nh â n. Căn cứ vào “Biên bản kiểm kê TSCĐ” và k ế t luận của Hội đồng ki ể m kê để hạch toán chính xác, kịp thời, theo từng nguyên nhân cụ thể: - TSCĐ phát hiện thừa: + Nếu TSCĐ phát hiện thừa d o để ngoài sổ sách (chưa ghi sổ), kế toán phải căn cứ vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ theo t ừ ng trường hợp cụ thể. + Nếu TSCĐ phát hiện thừa được xác định là TSCĐ của đơn vị khác thì phải báo ngay cho đơn vị chủ tài sản đó biết. Trong thời gian chờ xử lý, kế toán phải căn c ứ vào tài li ệu kiểm kê, tạm th ờ i theo dõi và giữ hộ. + Nếu TSCĐ thừa không thể xác định được chủ sở hữu thì ghi t ă ng thu nhập khác theo giá trị hợp lý của tài sản. - TSCĐ phát hiện thiếu phải được truy cứu nguyên nhân, xác định người chịu trách nhiệm và xử lý theo quy định của pháp luật. Căn cứ “Biên bản xử lý TSCĐ thiếu” đã được duyệt v à hồ sơ TSCĐ, kế toán phải xác định nguyên giá, giá trị hao mòn của TSCĐ đó làm căn cứ ghi giảm TSCĐ và xử lý vật chất phần giá trị còn lại của TSCĐ. Căn cứ vào quyết định xử lý để hạch toán vào các tài khoản có liên quan; i) TSCĐ phải được theo dõi ch i tiết cho từng đối tượng ghi TSCĐ, theo từn g loại TSCĐ và địa điểm bảo quản, sử dụng, quản lý TSCĐ trên “Sổ Tài sản c ố định”. 2. Tài khoản 301 có các tài khoản cấp 2 sau: 3011- Nhà cửa, vật kiến trúc 3012- Máy móc, thiết bị 3013- Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn 3014- Thiết bị, dụng cụ quản lý 3019- Tài sản cố định hữu hình khác 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 301: Bên Nợ: - Nguyên giá của TSCĐ hữu hình tăng do XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, do mua s ắ m, do nhận vốn góp, do được cấp, do được tặng biếu, tài tr ợ, phát hiện thừa. - Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ do xây lắp, trang bị thêm hoặc do cải tạo nâng cấp. - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do đánh giá lạ i . Bên Có: - Nguyên giá của TSCĐ hữu hình giảm do điều chuyển, do nhượng bán, thanh lý hoặc đem đi góp vốn liên doanh,... - Nguyên giá của TSCĐ giảm do tháo bớt một hoặc một số bộ phận. - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại. Số dư bên N ợ : - Nguyên giá TSCĐ hữu h ì nh hiện có của TCTCVM. Hạch toán ch i tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng loại TSCĐ hữu hình . Điều 14. Tài khoản 302- Tài sản c ố định vô hình 1 . Nguyên tắc kế toán: Tài khoản này d ùng để phản ánh giá trị hiện có và t ì nh hình biến động tăng, gi ả m toàn bộ TSCĐ vô hình của TCTCVM theo nguyên giá. Hạch toán t à i khoản này thực hiện theo quy đ ị nh của Chuẩn mực kế toán Việt Nam s ố 04 - Tài sản cố định vô h ì nh . Việc quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ thực hiện theo c ơ chế tài chính do Bộ Tài chính ban hành, cụ thể: a) TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nh ư ng xác định được g i á trị, do TCTCVM nắm giữ sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đ ố i tượng khác thuê và phù hợp với tiêu chu ẩ n ghi nhận TSCĐ vô hình. Khi một tài sản vô hình được thỏa mãn đồng thời 4 tiêu chuẩn quy định tại điểm a khoản 1 Điều 13 Thông tư này thì được xác định là TSCĐ vô hình; b) Giá tr ị TSCĐ phản ánh trên tài khoản 302 “Tài sản cố định vô hình” theo nguyên giá. Kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên giá của t ừ ng loại và từng TSCĐ vô hình. Nguyên giá TSCĐ vô hình được xác định như sau: Nguyên giá của TSCĐ vô hình là toàn bộ các ch i phí mà TCTCVM phải bỏ ra để có được TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự kiến. - Nguyên giá của TSCĐ vô hình do mua sắm trả tiền ngay, mua dưới hình thức thanh toán trả chậm, trả góp, mua d ư ới hình thức trao đổi, TSCĐ vô hình được cho, được biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa.... được xác định tương tự như TSCĐ hữu hình. - Nguyên g i á TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất là số tiền đã trả để có được quyền sử dụng đất hợp pháp (gồm chi phí đã trả cho tổ chức, cá nhân chuyển nhượng hoặc chi phí đ ề n bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt b ằ ng, lệ phí trước bạ...) hoặc theo thỏa thuận của các bên khi góp v ố n. Việc xác định TSCĐ vô h ì nh là quyền sử dụng đất phải tuân thủ các quy định của pháp luật có liên quan. - Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho TCTCVM gồm: chi phí thành lập TCTCVM, chi phí đào tạo nhân vi ê n, chi phí quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động của TCTCVM mới thành lập, chi ph í chuyển dịch địa điểm được ghi nhận là chi phí sản xuất k i nh doanh trong kỳ theo quy định hiện hành mà không ghi nhận là TSCĐ vô hình. - Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện sau thì được ghi tăng nguyên giá TSCĐ vô hình: + Chi phí phát sinh có khả năng làm cho TSCĐ tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu; + Chi ph í được xác định một cách chắc chắn và gắn liền với TSCĐ vô hình cụ thể; c) Việc tính và trích khấu hao TSCĐ được thực hiện theo quy định của pháp luật; d) Các trường hợp thay đổi nguyên giá TSCĐ vô hình; tăng, giảm, nhượng bán thanh lý, phát hiện th ừ a, thiếu khi kiểm kê được thực h i ện theo quy định về TSCĐ hữu hình. đ) TSCĐ vô hình phải được theo dõi chi tiết cho từng đối tượng ghi TSCĐ, theo từng loại TSCĐ vô hình và địa điểm bảo quản, sử dụng, quản lý TSCĐ vô hình trên “Sổ Tài sản cố định”. 2. Tài khoản 302 có các tài khoản cấp 2 sau: 3021- Quyền sử dụng đất 3022- Phần mềm máy vi tính 3029- Tài sản cố định vô hình khác 3. Kết c ấ u và nội dung phản ánh t à i khoản 302: Bên Nợ: - Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng. Bên Có: - Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm. Số dư bên Nợ: - Nguyên giá TSCĐ vô h ì nh hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng loại TSCĐ vô hình. Điều 15. Tà i khoản 303- Tài sản cố định thuê tài chính 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện c ó và tình hình biến động tăng, giảm toàn bộ TSCĐ thuê tài chính của TCTCVM theo nguyên giá; b) Hạch toán tài khoản này thực hiện theo quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 - Thuê tài sản: - Thuê tài chính: Là h ì nh thức thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợ i ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê. Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê . - Các trường h ợ p thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính là: + Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê; + Tại thời điểm kh ở i đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê; + Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tà i sản cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu; + Tại thời điểm khởi đầu thuê t à i s ả n, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần l ớ n (tương đương) giá trị hợp lý của tài sản thuê; + Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào. - Hợp đồng thuê tài sản được coi là hợp đồng thuê tài chính nếu thỏa mãn ít nhất một trong ba (3) điều kiện sau: + Nếu bên thuê hủy hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc hủy h ợ p đồng cho bên cho thuê; + Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đ ổ i giá trị h ợ p lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê; + Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá thuê thị trường. Riêng trường hợp thuê tài s ả n là quyền sử dụng đất thì thường được phân loại là thuê hoạt động; c) TSCĐ thuê tài chính là những TSCĐ chưa thuộc quyền sở hữu của TCTCVM nhưng TCTCVM có nghĩa vụ và trách nhiệm quản lý và sử dụng như tài sản của TCTCVM; d) Giá trị TSCĐ thuê tài chính phản ánh trên tài khoản 303 “Tài sản cố định thuê tài chính” theo nguyên giá. K ế toán phải theo dõi chi tiết nguyên giá của từng loại và từng TSCĐ thuê tài chính. Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính đ ư ợc xác định như sau: - Nguyên giá c ủ a TSCĐ thuê tài chính được ghi nhận bằng giá trị hợp lý của tài sản thuê hoặc là giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị h ợ p lý cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu) cộng v ớ i các ch i phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính. N ế u thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thì giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu không bao gồm số thuế GTGT phải trả cho bên cho thuê. Khi tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, TCTCVM có thể sử dụng t ỷ lệ lãi suất ngầm định, tỷ lệ l ã i suất được ghi trong hợp đồng thuê hoặc tỷ lệ lãi suất biên đi vay của bên thuê. - Số thuế GTGT đầu vào của tài sản thuê tài chính không được khấu trừ được hạch toán như sau: + Nếu thuế GTGT đầu vào được thanh toán một lần n g ay tại thời điểm ghi nhận tài sản thuê thì nguyên giá tài sản thuê bao gồm cả thu ế GTGT; + Nếu thuế GTGT đầu vào được thanh toán từng kỳ thì được ghi vào chi phí sản xu ấ t kinh doanh trong kỳ phù hợp với khoản mục chi phí khấu hao của tài sản thuê tài chính. - Khoản nợ thuê tài chính phản ánh trên tài khoản thuộc khoản mục nợ phải trả không bao gồm thuế GTGT đầu vào. - Không phản ánh vào tài khoản này giá trị của TSCĐ thuê hoạt động; e) Việc tính và trích khấu hao TSCĐ được thực hiện theo quy đ ị nh của pháp luật hiện hành. Đối với TSCĐ thuê tài chính, định kỳ, bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí hoạt động, kinh doanh trên cơ sở áp dụng chính sách kh ấ u hao nhất quán với chính sách khấu hao của tài sản cùng loại thuộc sở hữu của TCTCVM. Nếu không chắc chắn là sẽ có quyền sở hữu tài sản thuê khi hết hạn hợp đồng thuê thì tài sản thuê sẽ được khấu hao theo thời hạn thuê n ế u thời hạn thuê ngắn hơn thời gian sử dụng hữu ích c ủ a tài sản thuê; g) TSCĐ thuê tài chính phải được theo dõi chi tiết cho từng đ ố i tượng ghi TSCĐ, theo từng loại TSCĐ thuê tài chính và địa điểm bảo quản, sử dụng, quản lý TSCĐ thuê tài chính trên “Sổ Tài sản cố định”. 2. Tài khoản 303 có các tài khoản cấp 2 sau: 3031- Tài sản c ố định hữu hình thuê tài chính 3032- Tài sản cố định vô h ì nh thuê tài chính 3. K ế t cấu và nội dung phản ánh tài khoản 303: Bên N ợ : - Nguyên giá TSCĐ đi thuê tài chính tăng. Bên Có: - Nguyên giá TSCĐ đi thuê tài chính giảm do chuyển trả lại cho bên cho thuê khi hết hạn hợp đồng hoặc mua lại thành TSCĐ của TCTCVM. Số dư bên Nợ: - Nguyên giá TSCĐ đi thuê tài chính hiện c ó của TCTCVM. Hạch toán chi tiết : Mở tài khoản chi t i ết theo từng loại TSCĐ đi thuê tài chính. Điều 16. Tà i khoản 305- Hao mòn tài sản cố định 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh t ì nh hình tăng, giảm giá trị hao mòn và giá trị hao mòn l ũy kế của các loại TSCĐ trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ; b) Về nguyên tắc, mọi TSCĐ của TCTCVM có liên quan đến hoạt động kinh doanh (gồm cả tài sản chưa dùng, không c ầ n dùng, chờ thanh lý) đều phải trích khấu hao theo quy đ ị nh hiện hành. Khấu hao TSCĐ dùng trong hoạt động kinh doanh hạch toán vào chi ph í kinh doanh trong kỳ; k hấ u hao TSCĐ chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý hạch toán vào chi phí khác. Các trường hợp đặc biệt không phải trích khấu hao, TCTCVM phải thực hiện theo quy định của pháp luật hiện hành. Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động dự án hoặc dùng vào mục đích phúc lợi thì không phải trích khấu hao tính vào chi phí kinh doanh mà chỉ tính hao mòn TSCĐ và hạch toán giảm nguồn hình thành TSCĐ đó; c) Căn cứ vào quy định của pháp luật và yêu cầu quản lý của TCTCVM để lựa chọn 1 trong các phương pháp tính, trích khấu hao theo quy định của pháp luật phù hợp cho từng TSCĐ nhằm kích thích sự phát triển kinh doanh, đảm bảo việc thu hồi vốn nhanh, đầy đủ và phù hợp với khả năng trang trải chi phí c ủ a TCTCVM; Phư ơ ng pháp khấu hao được áp dụng cho t ừn g TSCĐ phải được thực hiện nhất quán và c ó thể được thay đổi khi có sự thay đổi đáng kể cách thức thu hồi lợi ích k i nh tế của TSCĐ. d) Thời gian khấu hao và phương pháp khấu hao TSCĐ phải được xem xét l ạ i ít nh ấ t là vào cuối mỗi năm t à i chính. N ế u thời gian sử dụng hữu ích ước tính của tài sản khác biệt lớn so với các ước tính trước đó thì thời gian khấu hao phải được thay đổi tương ứng. Phương pháp khấu hao TSCĐ được thay đổi khi có sự thay đổi đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế của TSCĐ . Trường hợp này, phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hiện hành và các năm tiếp theo, và được thuyết minh trong Báo cáo tài chính; đ) Đối với các TSCĐ đã khấu hao hết (đã thu hồi đủ vốn), nhưng vẫn còn sử dụng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh thì không được tiếp tục trích khấu hao. Các TSCĐ chưa tính đủ khấu hao (chưa thu hồi đủ vốn) mà đã hư hỏng, cần thanh lý, thì phải xác định nguyên nhân, trách nhiệm của tập thể, cá nhân để xử lý bồi thường và phần giá trị còn l ại của TSCĐ chưa thu hồi, không được bồi thường phải được bù đắp bằng số thu do thanh lý của chính TSCĐ đó, số ti ề n bồi thường do lãnh đạo TCTCVM quyết định; e) Đ ố i với TSCĐ vô hình, phải t ùy thời gian phát huy hiệu quả để trích khấu hao tính từ khi TSCĐ được đưa vào sử dụng (theo hợp đồng, cam kết hoặc theo quyết định của cấp có thẩm quyền). Riêng đối với TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất thì chỉ tr ích khấu hao đ ố i với quyền sử dụng đất xác định được thời hạn sử dụng, nếu không xác định được thời gian sử dụng thì không trích khấu hao; g) Đ ố i với TSCĐ thuê tài chính, trong quá trình sử dụng bên đi thuê phải trích khấu hao trong thời gian thuê theo hợp đồng tính vào chi phí, đảm bảo thu hồi đủ vốn. 2. Tài khoản 305 có các tài khoản cấp 2 sau: 3051- Hao mòn tài sản cố định hữu hình 3052- Hao mòn tài sản cố định vô hình 3053- Hao mòn tài sản cố định đi thuê tài chính 3. Kết cấu và nội dung phản ánh c ủ a tài khoản 305: Bên Nợ: - Giá trị hao mòn TSCĐ giảm do TSCĐ thanh lý, nhượng bán, điều động cho đơn vị khác, góp vốn đầu tư v à o đơn vị khác. Bên Có: - Giá trị hao mòn TSCĐ tăng do trích khấu hao TSCĐ. Số dư bên Có: - Giá trị hao mòn l ũy kế của TSCĐ hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng loại TSCĐ hao mòn. Điều 17. Tài khoản 311- Công cụ, d ụ ng cụ 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại công cụ, dụng cụ của TCTCVM. Công cụ, dụng cụ là những t ư liệu lao động không có đủ các tiêu chuẩn về giá tr ị, thời gian sử dụng quy định đối với TSCĐ; b) Kế toán nhập, xuất, tồn kho công cụ, dụng cụ trên Tài khoản 311 đư ợ c thực hiện theo giá gốc. Nguyên tắc xác định giá g ố c nhập kho công cụ, dụng cụ được thực hiện như quy định trong chuẩn mực “hàng tồn kho”: Giá gốc của công cụ, dụng cụ mua vào được xác định là giá mua ghi trên hóa đơn, các khoản thuế không được ho à n lại và các chi phí khác có liên quan trực ti ế p đến công cụ, dụng cụ mua vào (nếu có). Việc tính giá xuất kho tr ong kỳ được thực hiện theo phương pháp giá thực tế đích danh hoặc Phương pháp bình quân gia quyền. TCTCVM lựa chọn phương pháp tính giá nào thì phải đảm bảo tính nh ấ t quán trong cả niên độ kế toán; c) Đ ố i với các công cụ, dụng cụ có giá trị nh ỏ khi xuất dùng cho kinh doanh, TCTCVM ghi nhận toàn bộ một lần vào chi phí qu ả n lý; d) Trường hợp công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, liên quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán thì được ghi nhận vào Tài khoản 3813 “Chi phí chờ phân bổ” và phân bổ d ầ n vào chi phí trong kỳ. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 311: Bên N ợ : - Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ nhập kho. - Trị giá thực t ế của công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê. Bên Có: - Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ xu ấ t kho sử dụng cho hoạt động kinh doanh. - Chiết khấu thương mại khi mua công cụ, dụng cụ được hưởng. - Trị giá công cụ, dụng cụ tr ả lại cho người bán hoặc được người bán giảm giá. - Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát hiện trong kiểm kê. S ố dư bên Nợ: - Trị giá thực t ế của công cụ, dụng cụ tồn kho hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng nhóm hoặc từng loại công cụ, dụng cụ. Điều 18. Tà i khoản 313- Vật liệu 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tà i khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các loại vật liệu của TCTCVM. Vật liệu là những đ ố i tượng lao động dùng cho hoạt động kinh doanh của TCTCVM như gi ấ y tờ in, văn phòng phẩm và các vật rẻ tiền mau hỏng khác; b) Kế toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu trên Tài khoản 313 được thực hiện theo giá gốc. Nguyên tắc xác định g i á gốc nhập kho công cụ, dụng cụ được thực hiện như quy định trong chu ẩ n mực “hàng tồn kho”: Giá gốc của vật liệu mua vào được xác định là giá mua ghi trên hóa đ ơ n, các khoản thuế không được hoàn lại và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến vật l i ệu mua vào (nếu có). Việc tính giá xuất kho trong kỳ được thực hiện theo phương pháp giá thực tế đích danh hoặc Phương pháp bình quân gia quyền. TCTCVM lựa chọn phương pháp tính giá nào th ì phải đảm bảo tính nhất quán trong cả niên độ kế toán; c) Không phản ánh v à o tài khoản này đối với vật liệu không thuộc quyền sở hữu của TCTCVM như vật liệu nhận giữ hộ,... 2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 313: Bên Nợ: - Tr ị giá thực tế của vật liệu nhập kho. - Trị giá vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê. Bên C ó : - Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào kinh doanh. - Trị giá vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá hàng mua. - Chiết khấu thương mại vật liệu khi mua được hưởng. - Trị giá vật liệu thiếu mất phát hiện khi kiểm kê. Số dư bên Nợ: - Tr ị giá thực tế của vật liệu tồn kho hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng nhóm hoặc từng loại vật liệu. Điều 19. Tài khoản 321- Xây dựng cơ bản dở dang 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thực h i ện các dự án đầu tư XDCB (bao gồm chi phí mua sắm mới TSCĐ, xây dựng mới hoặc sửa chữa, cải tạo, mở rộng công trình) và tình hình quyết toán dự án đầu tư XDCB. Tài khoản này chỉ sử dụng trong thời gian tiến hành XDCB để phản ánh các vật liệu, dụng cụ và thiết bị dùng cho XDCB; b) Chi phí thực hiện các dự án đầu tư XDCB là toàn bộ chi phí cần thiết để xây dựng mới hoặc sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật công trình. Chi phí đầu tư XDCB được xác định trên cơ s ở kh ố i lượng công việc, hệ th ố ng định mức, chỉ tiêu kinh tế - kỹ thuật và các ch ế độ chính sách của Nhà nước, đ ồ ng thời phải phù hợp những yếu tố khách quan c ủ a thị trường tron g t ừ ng thời kỳ và được thực hiện theo quy chế về quản lý đầu tư XDCB. Chi phí đ ầ u tư XDCB, bao gồm: - Chi phí xây dựng; - Chi phí thiết bị; - Chi phí bồ i thường, hỗ trợ và tái định cư; - Chi phí quản lý dự án; - Chi phí tư vấn đầu tư xây dựng; - Chi phí khác. Tài khoản 321 được m ở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình và ở mỗi hạng mục công trình phải được hạch toán chi tiết từn g nội dung chi phí đầu tư XDCB và được theo d õ i lũy kế kể từ khi khởi công đ ế n khi công trình, hạng mục công tr ì nh hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng; c) Trường hợp dự án đã hoàn thành đưa vào sử dụng nhưng quyết toán dự án chưa được duyệt thì TCTCVM căn cứ vào chi phí đầu tư xây dựng thực t ế để hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ theo giá tạm tính để trích khấu hao. Sau khi quy ế t toán vốn đầu tư XDCB được duyệt, nếu có chênh lệch so với gi á trị TSCĐ đã tạm tính thì kế toán điều chỉnh tăng, giảm vào nguyên giá TSCĐ; d) Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, duy trì cho TSCĐ hoạt động bình thường được hạch toán trực tiếp vào chi phí kinh doanh trong kỳ. Đ ố i với các TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải sửa chữa, bảo trì, duy tu định kỳ, kế toán được trích lập dự phòng phải trả và tính trước vào chi phí kinh doanh để có ngu ồ n tr ang tr ải khi việc sửa chữa phát sinh; đ) Trường hợp dự án đầu tư bị hủy bỏ, TCTCVM phải tiến hành thanh lý và thu hồi các chi phí đã phát sinh của dự án. Phần chênh lệch giữa chi phí đầu tư thực tế phát sinh và s ố thu từ việc thanh l ý được ghi nhận vào chi phí khác hoặc xác định trách nhiệm bồi thường của tổ chức, cá nhân để thu hồi. 2. Tài khoản 321 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau: 3211- Mua sắm t à i sản cố định 3212- Chi phí xây dựng cơ bản 32121- Chi phí công trình 32122- Vật liệu dùng cho xây dựng cơ bản 32123- Chi phí nhân công 32129- Chi phí khác 3213 - S ử a chữa lớn tài sản cố định 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 321: Bên Nợ: - Chi phí đầu tư XDCB, mua s ắ m, sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh (TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình). - Chi phí cải tạo, nâng cấp TSCĐ. - Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ . Bên Có: - Giá trị TSCĐ hình thành qua đ ầ u tư XDCB, mua sắm đ ã hoàn thành đưa vào sử dụng. - Giá trị công trình bị loại bỏ v à các khoản chi phí duyệt bỏ khác k ế t chuyển khi quyết toán được duyệt . - Giá trị công trình sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành, k ế t chuyển khi quyết toán được duyệt. - Kết chuyển chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ vào các tài khoản có liên quan. Số dư bên Nợ: - Chi phí dự án đầu tư xây dựng và sửa chữa lớn TSCĐ dở dang cu ố i kỳ. - Giá trị công trình xây dựng và sửa chữa lớn TSCĐ cuối kỳ đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao đưa vào sử dụng hoặc quy ế t toán chưa được duyệt. Hạch toán chi tiết: Mở tà i khoản ch i tiết theo từng công trình, hạng mục công trình. Điều 20. Tài khoản 351 - Các khoản phả i thu bên ngoài 1. Nguyên tắc k ế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản TCTCVM phải thu bên ngoài; b) TCTCVM phải mở tà i khoản chi tiết theo dõi từng đối tượng phải thu, từng khoản phải thu; c) Trong kế toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ có th ể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được để có căn cứ xác định s ố trích lập dự phòng phải thu khó đòi theo quy định của pháp luật, có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được; 2. Tài khoản này có thể có số dư bên Có. S ố dư bên Có phản ánh số tiền đã nhận trước hoặc s ố tiền đã thu nhiều hơn số phải thu (trường hợp cá biệt và trong chi tiết của từng đối tượng cụ thể). 3. Tài khoản 351 có các tài khoản cấp 2 sau: Tài khoản 3511- Phải thu từ cung ứng các dịch vụ tư v ấ n tài chính Tài khoản này dùng để ph ản ánh các khoản phải thu từ việc cung ứng các dịch vụ tư vấn tài chính cho khách hàng theo quy định của pháp luật. Bên Nợ: - S ố tiền phải thu từ cung ứng các dịch vụ tư vấn tài chính phát sinh. Bên Có: - S ố tiền phải thu từ cung ứng các dịch vụ tư vấn tài ch í nh đã thu được. Số dư bên Nợ: - Ph ả n ánh số tiền TCTCVM phải thu từ cung ứng dịch vụ tư vấn tài chính hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng. Tài khoản 3512- Phải thu từ cung ứng dịch vụ thu h ộ, chi h ộ và chuyển tiền ch o khách hàng Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu từ việc cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền cho khách hàng theo quy định của pháp luật. Bên Nợ: - S ố tiền phải thu từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền phát sinh. Bên Có: - S ố tiền phải thu từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuy ể n tiền đ ã thu được. Số dư bên Nợ: - Phản ánh s ố tiền TCTCVM phải thu từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền hiện c ó của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng. Tài khoản 3513- Phải thu từ hoạt động đại l ý cung ứng dịch v ụ bảo hiểm Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu từ làm đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm theo quy định của pháp luật. Bên Nợ: - Số tiền phải thu từ làm đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm phát sinh. Bên Có: - S ố tiền phải thu từ làm đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm đã thu được. Số dư b ê n Nợ: - Phản ánh số tiền TCTCVM phải thu từ làm đại lý cung ứng dịch vụ bảo hi ể m hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng. Điều 21. Tài khoản 353- Thuế GTGT được khấu trừ 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã kh ấ u trừ và còn được khấu trừ của TCTCVM; b) Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. Trư ờ ng h ợ p không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào tài khoản 353. Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT; c) S ố thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị tài sản được mua hoặc chi phí t ùy theo t ừ ng trường hợp cụ thể; d) Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán, nộp thu ế phả i tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 353: B ê n Nợ: - S ố thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Bên Có: - S ố thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ. - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. - Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua v à o nhưng đã trả lại, được giảm giá. - Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại. Số dư bên Nợ: - S ố thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả cho TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở 01 tài khoản chi tiết. Điều 22. Tài khoản 359 - Dự phòng r ủi ro các khoản phải thu 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình trích lập, xử lý v à hoàn nhập các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi theo quy định của pháp luật; b) TCTCVM xác định các khoản nợ phải thu khó đòi để trích lập hoặc ho à n nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi tại thời điểm lập Báo cáo tài chính; c) TCTCVM trích lập dự phòng phải thu khó đòi theo quy định của cơ chế tài chính hiện hành. Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi được thực hiện tại thời điểm lập B áo cáo tài chính. - Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải trích lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn số dư khoản dự phòng ph ả i thu khó đòi đang ghi trên sổ kế toán th ì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng ch i phí quản lý. - Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán này nh ỏ hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế toán thì s ố chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập gh i giảm dự phòng và ghi giảm chi phí q uả n lý. 2. Tài khoản 359 có tài khoản cấp 2 sau: 3591- Dự phòng phải thu khó đòi 3. Kết cấu và nội dung phản ánh t à i khoản 359: Bên Nợ: - Sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro các khoản phải thu. - Hoàn nhập số chênh lệch thừa dự phòng đã lập theo quy định. Bên Có: - S ố dự phòng được trích lập tính vào chi phí. Số dư bên Có - Phản ánh số dự phòng rủi ro các khoản phải thu hiện c ó của TCTCVM . Hạch toán chi tiết: Mở 01 tài khoản chi tiết. Điều 23. Tài kho ả n 362- Phải thu khác 1. Nguyên tắc kế toán: Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu gồm: các khoản tạm ứng, các khoản phải thu khác, như: Giá trị tài sản thiếu đã được phát hiện nhưng chưa xác định được nguyên nhân, phải chờ xử lý; Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn,... đã được xử lý bắt bồi thường; Các khoản đã chi nhưng không được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi; Các khoản ký quỹ, th ế chấp, cầm cố; Các khoản phải thu khác ngoài các khoản trên. 2. Tài khoản này có thể có s ố dư Có. S ố dư bên Có phản ánh số đã thu nhiều hơn số phải thu. 3. Tài khoản 362 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau: Tài khoản 3621- Ký quỹ Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền TCTCVM mang đi ký quỹ tại các đơn vị khác trong các quan hệ kinh tế, tín dụng,... Bên Nợ: - S ố tiền đã ký quỹ. B ê n Có: - Số tiền ký quỹ đã nhận lại hoặc đã thanh toán. - Số tiền được xử lý chuyển vào các tài khoản thích hợp khác. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền đang mang đi ký quỹ của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khách h à ng nhận tiền ký quỹ. Tài khoản 3622- C á c khoản tham ô, l ợ i dụng, thiếu mất tiền, tài sản chờ xử lý Tài khoản này dùng để ph ả n ánh các khoản bị tham ô, lợi dụng, thiếu mất tiền, tài sản trong quá trình hoạt động chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý. Bên Nợ: - Số tiền bị tham ô, lợi dụng, thiếu mất tiền, tài sản. B ê n C ó : - Số tiền đã thu hồi được hoặc được xử lý chuyển vào các tài khoản thích hợp khác. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền bị tham ô, lợi dụng, thiếu mất tiền, tài sản chờ xử lý hiện có của TCTCVM. Hạch toán ch i tiết: Mở tài khoản chi tiết khoản tham ô, lợi dụng, thiếu mất tiền, tài sản chờ xử lý. Tài khoản 3623- Phải thu nội bộ của c á n bộ, nhân viên Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu nội bộ của cán bộ, nhân viên TCTCVM như các khoản tham ô, lợi dụng, thiếu mất tiền, tài sản chờ xử lý, các khoản b ồ i thường của cán bộ, nhân viên, các khoản tạm ứng.... Tài khoản 36231- Các khoản phải bồi thư ờ ng của cán bộ , nhân v i ên Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cán bộ, nhân viên TCTCVM gây ra như mất mát, hư hỏng... đã được xử lý bắt phải bồi thường theo quy định. B ê n Nợ: - S ố tiền phải bồi thường vật chất của cán bộ, nhân viên gây ra đã xác định rõ nguyên nhân và có biên bản xử lý. Bên Có: - S ố tiền đã thu hồi được hoặc được xử lý chuyển vào các tài khoản thích hợp khác. Số dư b ê n Nợ: - Phản ánh s ố tiền còn phải thu về bồi thường vật chất c ủ a cán bộ, nhân viên của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi t i ết từng đối tượng phải thu. Tài khoản 36232- Tạm ứng để hoạt động nghiệp vụ Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tạm ứng cho cán bộ, nhân viên để hoạt động nghiệp vụ và tình hình thanh toán các khoản tạm ứng đó. Bên Nợ: - Số tiền đã tạm ứng để hoạt động nghiệp vụ. Bên Có: - Các khoản tạm ứng đã được thanh toán. - Số tiền tạm ứng không dùng h ế t nhập lại quỹ. Số d ư bên N ợ : - S ố tạm ứng còn chưa thanh toán của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết từng đối tượng nhận tạm ứng. Tài khoản 36233- Tạm ứng tiền lư ơ ng, công tác phí cho cán bộ, nhân viên Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tạm ứng tiền lương, công tác phí cho cán bộ, nhân viên và tình hình thanh toán các khoản tạm ứng đó. Bên N ợ : - S ố tiền đã tạm ứng cho cán bộ, nhân viên. Bên Có: - Các khoản tạm ứng đã được thanh toán. - Số tiền tạm ứng không dùng hết nhập lại quỹ hoặc tính trừ vào lương. Số dư bên Nợ: - S ố tạm ứng còn chưa thanh toán của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết từng đối tượng nhận tạm ứ ng. Tài khoản 36234- Phải thu nội bộ khác của cán bộ, nhân viên Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu nội bộ khác của cán bộ, nhân viên TCTCVM ngoài các khoản đã hạch toán vào tài khoản thích hợp. Bên Nợ: - S ố tiền phải thu nội bộ khác cho cán bộ, nhân viên phát sinh. Bên Có: - Số tiền phải thu nội bộ khác cho cán bộ, nhân viên đã được thanh toán. Số dư b ê n N ợ : - S ố tiền phải thu nội bộ khác cho cán bộ, nhân viên chưa thanh toán. Hạch toán chi tiết: Mở tà i khoản chi tiết từng khoản phải thu. Tài khoản 3629- Các khoản phải thu khác Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu khác của TCTCVM ngoài các khoản phải thu đã hạch toán vào tài khoản thích hợp. Bên Nợ: - Số tiền phải thu khác phát sinh. B ê n Có : - S ố tiền phải thu khác đã được thanh toán. Số dư b ê n Nợ: - Phản ánh số tiền phải thu khác hiện có của TCTCVM. Hạch toán ch i tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khoản phải thu khác. Điều 24 . Tài khoản 366- Ch i dự án 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi dự án để thực hiện các nhiệm vụ kinh t ế , chính trị, xã hội do Nhà nước hoặc Nhà tài trợ g i ao cho TCTCVM và không vì mục đích lợi nhuận. Các khoản chi dự án được trang trải bằng nguồn kinh phí dự án do Ngân sách Nhà nước cấp hoặc nguồn được vi ệ n trợ, tài trợ được xác định là không hoàn lại sau khi dự án hoàn thành theo đi ề u kiện quy đ ị nh tại v ă n bản cam kết; b) TCTCVM phải mở s ổ kế toán chi tiết chi dự án theo từng nguồn kinh ph í , theo niên độ k ế toán; c) Hạch toán chi dự án phải đảm bảo thống nhất với công tác lập dự toán và phải đảm bảo sự khớp đúng, thống nhất giữa s ổ kế toán với chứng từ và Báo cáo tài chính. 2. Tài khoản 366 có các tài khoản cấp 2 sau: 3661- Chi quản lý dự án 3662- Chi thực hiện dự án 3. Kết cấu và nộ i dung phản ánh tài khoản 366: Bên Nợ: - Các khoản chi dự án thực tế phát sinh. Bên Có: - Các khoản chi dự án sai quy định không được phê duyệt, phải xuất toán thu hồi. - Số chi dự án được duyệt quyết toán với nguồn kinh phí dự án. Số dư bên Nợ: - Các khoản chi dự án chưa được quyết toán hoặc quyết toán chưa được duyệt hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi t iế t theo từng dự án. Điều 25. Tài khoản 381- Tài sản khác 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các tài sản khác của TCTCVM, như: Chi phí trả trước (chi phí chờ phân bổ) là c á c khoản chi phí thực t ế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả kinh doanh của nhiều kỳ k ế toán; và các tài sản khác của TCTC V M chưa được phản ánh vào các tài khoản thích hợp; b) Các nội dung được phản ánh là chi phí trả trước gồm: - Chi phí trả trước về thuê cơ sở hạ tầng, thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, văn phòng làm việc và TSCĐ khác) phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế toán; - Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, b ả o hiểm trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân x e , bảo hiểm tài sản,...) và các loại lệ phí mà TCTCVM mua và tr ả một lần cho nhiều kỳ kế toán; - Công cụ, dụng cụ liên quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ k ế toán; - Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn TCTCVM kh ô ng thực hiện trích trước ch i phí sửa chữa lớ n TSCĐ, phân b ổ t ố i đa không quá 3 năm; - Chi phí x ử lý tài sản bảo đảm nợ; - Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động của nhiều kỳ kế toán; - Tài sản khác ngoài các khoản nói trên; c) Việc tính và phân b ổ chi phí trả trước vào chi phí t ừ ng kỳ kế toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí để lựa chọn phương pháp và tiêu thức hợp lý và tuân thủ theo quy định của pháp luật; d) Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước theo từng kỳ hạn trả trước đã phát sinh, đã phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí của từng kỳ kế toán và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí. Tài khoản 381 1 - Tài sản bảo đảm nhận thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ c ủ a bên bảo đảm đã chuyển quyền sở hữu cho TCTCVM ch ờ xử l ý Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị tài sản bảo đảm nhận thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm đã chuy ể n quy ề n sở hữu cho TCTCVM chờ xử lý. TCTCVM phải có đầy đủ giấy tờ chứng minh quyền s ở hữu hợp pháp đối vớ i tài sản đó. Bên N ợ : - Giá trị tài s ả n thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm đã chuyển quyền sở hữu cho TCTCVM chờ xử lý. Bên Có: - Giá trị tài sản thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm đã chuyển quyền s ở hữu cho TCTCVM đã xử lý. Số dư bên N ợ : - Phản ánh giá trị tài sản thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm đã chuyển quyền sở hữu cho TCTCVM chờ xử lý hiện c ó của TCTCVM. Hạch toán ch i tiết: M ở tài khoản chi tiết theo t ừ ng loại tài sản thay thế cho v i ệc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm đã chuyển quyền sở hữu cho TCTCVM chờ xử lý. Tài khoản 3812- Chi phí xử lý tài sản đảm bảo nợ Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí xử lý tài sản bảo đảm nợ như sửa chữa, bảo dưỡng tài sản bảo đảm nợ, chi phí quảng cáo, môi giới để bán, cho thuê tài sản bảo đảm nợ và các chi phí xử lý tài sản bảo đảm nợ khác theo quy định. Bên Nợ: - Chi phí xử lý tài sản bảo đảm nợ phát sinh. Bên Có: - S ố tiền thu hồi chi phí xử lý tài s ả n bảo đảm n ợ. Số dư bên Nợ: - Phản ánh ch i phí xử lý tài sản bảo đảm nợ chưa thu được. Hạch toán ch i t i ết: Mở tài khoản ch i tiết theo từng tài sản bảo đảm nợ. Tài kho ả n 3813- Chi ph í ch ờ phân b ổ Tài khoản này dùng đ ể phản ánh các chi phí thực tế đ ã phát sinh nhưng có liên quan đến k ế t quả hoạt động kinh doanh c ủ a nhiều kỳ kế toán và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí của các kỳ kế toán. Bên Nợ: - Chi phí chờ phân bổ phát sinh trong kỳ. Bên Có: - Chi phí chờ phân bổ được phân bổ vào chi phí trong kỳ . Số dư bên Nợ: - Phản ánh các khoản chi phí chờ phân bổ chưa phân bổ vào chi phí. Hạch toán chi tiết: M ở tài khoản chi tiết theo t ừ ng kho ả n ch i phí chờ phân bổ. Tài khoản 3819- Tài sản Có kh á c Tài khoản này dùng để phản ánh các loại tài sản Có khác của TCTCVM ngoà i những tài sản đã được hạch toán vào các tài khoản thích hợp. Bên Nợ: - Giá trị tài sản Có khác của TCTCVM tăng trong kỳ. Bên Có: - Giá trị tài sản Có khác của TCTCVM giảm trong kỳ. Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị tài sản Có khác hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: M ở tài khoản ch i tiết cho từng loại tài sản Có khác. Điều 26. Tà i khoản 382- Ủ y thác cho vay 1. Nguyên tắc k ế toán: a) Tài khoản này d ùng để phản ánh số tiền TCTCVM chuyển cho các tổ chức nhận ủy thác đ ể thực hiện cho vay đ ố i với khách hàng theo thỏa thuận hợp đ ồ ng ủy thác đ ã ký kết; b) TCTCVM mở tài khoản ch i tiết để theo dõ i từng tổ chức nhận ủy thác, từng loại ủy thác cho vay. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 382: Bên Nợ: - S ố tiền TCTCVM đem đ i ủy thác cho vay. Bên Có: - Số tiền tổ chức nhận ủy thác đã giải ngân theo hợp đồng. Số dư bên N ợ : - Phản ánh số tiền ủy thác cho vay hiện có tại TCTCVM. Hạch toán ch i tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng tổ chức nhận ủy thác. Đ iều 27. Tài khoản 391 - Lãi và phí phải thu 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để ph ả n ánh số lãi và phí phải thu của TCTCVM, bao gồm: - Lãi phải thu từ tiền gửi mà TCTCVM gửi tại NHNN và tại các TCTD khác; - Lãi phải thu từ các khoản đầu tư; - Lãi phải thu từ hoạt động cho vay (bao gồm cả lãi phải thu từ hoạt động cho vay bằng nguồn vốn ủy thác); - Phí phải thu; - Lãi phải thu từ hoạt động khác. b) Lã i phải thu được ghi nh ận trên cơ sở thờ i gian và l ã i suất theo quy định tại hợp đ ồ ng. c) Phí phải thu được ghi nhận trên cơ sở thời gian và số phí thực tế phải thu từng kỳ. d) Lãi và phí phải thu thể hiện số lãi, phí dồn tích mà TCTCVM đã hạch toán vào doanh thu nhưng ch ư a được thanh toán. 2. Tà i khoản 391 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau: 3911- Lãi phải thu từ tiền gửi 39111- L ã i phải thu từ tiền gửi bằng đồng Việt Nam 39112- Lãi phải thu từ tiền gửi bằng ngoại tệ 3912- Lãi phải thu từ các khoản đầu tư 3913- Lãi phải thu từ hoạt động cho vay 3914- Phí phải thu 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 391: Bên N ợ : - S ố lãi và phí phải thu tính cộng dồn. Bên Có: - S ố tiền lãi và phí phải thu đã được trả. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số lãi và phí còn phải thu của TCTCVM. Hạch toán ch i tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng loại lãi, phí phải th u . Điề u 28. Tài khoản 415- Vay cá nhân, các TCTD, tổ chức khác 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền TCTCVM vay của NHNN, các cá nhân, TCTD, tổ chức khác; b) TCTCVM phải theo dõi chi tiết từng khoản vay theo kỳ hạn, đối tượng vay; 2. Tài khoản 415 có các t à i khoản cấp 2, cấp 3 sau: 4151- Vay đặc biệt NHNN bằng đồng Việt Nam 41511 - Nợ vay trong hạn 41512 - Nợ quá hạn 4152- Vay đ ặ c biệt các TCTD trong nước b ằ ng đồng Việt Nam 41521- Nợ vay trong hạn 41522 - Nợ quá hạn 4153- Vay các TCTD trong nước bằng đồng Việt Nam 41531- Nợ vay trong hạn 41532 - Nợ quá hạn 4154- Vay các tổ chức, cá nhân trong nước bằng đồng Việt Nam 41541- Nợ vay trong hạn 41542 - Nợ quá hạn 4155- Vay các tổ chức, cá nhân nước ngoài bằng đồng Việt Nam 41551- Nợ vay trong hạn 41552 - Nợ quá hạn 4156- Vay các tổ chức, cá nhân nước ngoài b ằ ng ngoại tệ 41561- Nợ vay trong hạn 41562 - Nợ vay quá hạn 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 415: Bên Nợ: - S ố tiền nợ vay TCTCVM đã trả. - Chênh lệch giảm do đánh giá lại s ố dư ngoại tệ cuối kỳ. Bên Có: - S ố tiền TCTCVM vay các cá nhân, TCTD, tổ chức khác. - Chênh lệch t ă ng do đánh giá lại số dư ngoại tệ cu ố i kỳ. Số dư bên Có: - Phản ánh s ố tiền TCTCVM đang vay các cá nhân, TCTD, tổ chức khác. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản ch i tiết theo từng đối tượng vay tiền. Điều 29. Tài khoản 420- Tiền gửi của khách hàng 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền gửi tại TCTCVM bao gồm tiền g ử i tiết kiệm bắt buộc, tiền gửi tiết kiệm tự nguyện và tiền gửi tự nguyện của các khách hàng tài chính vi mô và khách hàng khác; b) TCTCVM phải mở sổ theo dõi chi tiết các khoản tiền gửi theo từng khách hàng, kỳ hạn; 2. Tài khoản 420 có các tài khoản cấp 2 sau: Tài khoản 4201- Tiền gửi tiết kiệm bắt buộc Tài khoản này dùng để phản ánh s ố tiền mà khách hàng tài chính vi mô phải gửi tiết kiệm bắt buộc theo quy định của pháp luật và quy định của TCTCVM. Bên N ợ : - S ố tiền gửi tiết kiệm bắt buộc của khách hàng rút ra. Bên Có: - S ố t i ền gửi tiết kiệm bắt buộc của khách hàng gửi vào. - Số tiền lãi nhập gốc tiền gửi tiết kiệm của khách hàng. Số dư bên Có: - Phản ánh số tiền gửi tiết kiệm bắt buộc của khách hàng đang g ử i tại TCTCVM. Hạch toán ch i tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng gửi tiền. Tài khoản 4202- Tiền gửi tiết kiệm tự nguyện Tài khoản này dùng để phản ánh tiền gửi tiết kiệm tự nguyện (không bao gồm tiết kiệm bắt buộc) của khách hàng tài chính v i mô và khách hàng khác tại TCTCVM. Tài khoản 4202 có các tài khoản cấp 3 sau: 42021- Tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn 42022- Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn Bên N ợ : - S ố tiền gửi tiết kiệm tự nguyện của khách hàng rút ra. Bên Có: - S ố tiền gửi tiết kiệm tự nguyện của khách hàng gửi vào. - S ố tiền lãi nhập gốc tiền gử i tiết kiệm tự nguyện của khách hàng. Số dư bên Có: - Phản ánh số tiền gửi tiết kiệm tự nguyện của khách hàng đang gửi tại TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng gửi tiền. Tài khoản 4203- Tiền gửi tự nguyện Tài khoản này dùng để phản ánh tiền gửi không kỳ hạn, tiền gửi có kỳ hạn của khách hàng tài chính vi mô và khách hàng khác tại TCTCVM. T à i khoản 4203 có các tài khoản cấp 3 sau: 42031- Tiền gửi không kỳ hạn 42032- Tiền gửi có kỳ hạn Bên Nợ: - S ố tiền gửi tự nguyện của khách hàng rút ra. Bên Có: - S ố tiền gửi tự nguyện của khách hàng gửi vào. - Số tiền lãi nhập gốc tiền gửi tự nguyện của khách hàng (nếu có). S ố dư bên Có: - Phản ánh số tiền gửi tự nguyện của khách hàng đ ang gửi cu ố i kỳ. Hạch toán ch i tiết: Mở tài khoản ch i tiết theo từng khách hàng gửi tiền. Điều 30. Tài khoản 441- V ốn nhận ủy thác cho vay 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh số vốn nhận ủy thác cho vay của Chính phủ, các tổ chức, cá nhân trong nước và nước ngoài giao cho TCTCVM để sử dụng theo các mục đích chỉ định, TCTCVM có trách nhiệm hoàn trả v ố n này khi đến hạn theo quy định của pháp luật; b) TCTCVM phải mở tài khoản chi tiết theo từng loại vốn của từng đối tác giao v ố n. 2. Tà i khoản 441 có các tài khoản cấp 2 sau: 4411- Vốn nhận của Chính phủ bằng đồng Việt Nam 4412- Vốn nhận của các tổ chức, cá nhân trong nước bằng đồng Việt Nam 4413- Vốn nhận của các tổ chức, cá nhân nước ngoài bằng đồng Việt Nam 4414- Vốn nhận của các tổ chức, cá nhân nước ngoài b ằ ng ngoại tệ 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 441: Bên Nợ: - S ố v ố n chuyển trả lại cho các đối tác giao vốn. - Chênh lệch giảm do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ. Bên Có: - S ố vốn của các bên đối tác giao cho TCTCVM. - Chênh lệch tăng do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ. Số dư bên Có: - Phản ánh s ố vốn ủy thác cho vay của các đối tác đang giao cho TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng loại vốn của từng đối tác giao vốn. Điều 31. T à i khoản 451- Các khoản phải trả bên ngoài 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản TCTCVM phải trả bên ngoài; b) Nợ phải tr ả cho người bán, ngư ờ i cung cấp, người nhận thầu về XDCB cần được hạch toán chi ti ế t cho từng đối tượng phải trả; c) Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua công cụ, dụng cụ, dịch vụ mua ngoài... tr ả tiền ngay (tiền mặt, séc hay chuyển khoản). 2. Tài khoản này có thể có số dư Nợ. S ố dư bên Nợ phản ánh số đã trả nhiều hơn s ố phải trả cu ố i kỳ. 3. Tài khoản 451 có các tài khoản cấp 2 sau: Tài khoản 451 1 - Phải trả từ cung ứng các dịch vụ tư vấn tài ch í nh Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả từ việc cung ứng các dịch vụ tư vấn tài chính cho khách hàng mà TCTCVM được phép làm theo quy định của pháp luật. Bên Nợ: - S ố tiền phải tr ả từ cung ứng các dịch vụ tư vấn tài chính đã thanh toán. Bên C ó : - S ố tiền phải trả từ cung ứng các dịch vụ tư vấn tài chính phát sinh. Số dư bên Có: - Phản ánh số tiền TCTCVM còn phải trả từ cung ứng dịch vụ tư vấn tài chính của TCTCVM. Hạch toán ch i tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng. Tài khoản 4512- Phải trả từ cung ứng dịch v ụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền cho khách hàng Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả từ việc cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền cho khách hàng mà TCTCVM được phép làm theo quy định củ a pháp luật. Bên N ợ : - S ố tiền p hải trả từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền đã thanh toán. Bên Có: - S ố tiền phải trả từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuy ể n ti ề n phát sinh. Số dư bên Có: - Phản ánh số tiền TCTCVM còn phải trả từ cung ứng dịch vụ th u hộ, chi hộ và chuyển ti ề n của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: M ở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng. Tài khoản 4513- Phải trả từ hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải tr ả từ hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm mà TCTCVM được phép làm theo quy định của pháp luật. Bên Nợ: - S ố tiền phải trả từ hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm đ ã thanh toán. Bên Có: - Số tiền phải trả từ hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hi ể m phát sinh. Số d ư bên Có: - Phản ánh số tiền TCTCVM còn phải trả từ hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng. Tài khoản 4514- Nh ậ n tiền ủ y thác cho vay Tài khoản này mở tại TCTCVM nhận ủy thác, dùng để phản ánh số tiền của bên ủy thác (chịu toàn bộ rủi ro và tổn thất phát sinh đối với hoạt động ủy thác khi TCTCVM nhận ủy thác đã thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ quy định tại hợp đ ồ ng ủy thác) chuyển cho TCTCVM nhận ủy thác đã được xác định theo hợp đồng ủy thác. TCTCVM nhận ủy thác phải hạch toán nợ gốc khoản cho vay trên tài khoản 9831 “Cho vay theo hợp đồng nhận ủy thác” và nợ lãi khoản cho vay trên tài khoản 9832 “Lãi từ hoạt động cho vay theo hợp đồng nhận ủy thác” để quản lý, theo dõi đôn đốc thu gốc, thu lãi theo thỏa thuận tại h ợ p đ ồ ng nhận ủy thác. Bên Nợ: - Số tiền đã thanh toán với bên ủy thác (khi đ ã giải ngân cho khách hàng vay). Bên C ó : - S ố tiền đã nhận của bên ủy thác. Số dư bên Có: - Phản ánh s ố tiền đã nhận của bên ủy thác nh ư ng chưa giải ngân ch o khách hàng. Hạch toán ch i t i ết: Mở tài khoản chi tiết theo từng tổ chức ủy thác cho vay. Điều 32. Tài khoản 453- Thuế và các kho ả n phải nộp Nhà nước 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ k ế toán năm của TCTCVM; b) TCTCVM chủ động tính, xác định và kê khai số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp cho Nhà nước theo luật định; Kịp thời phản ánh vào sổ kế toán s ố thuế phải nộp, đã nộp, được khấu trừ, được hoàn; c) Các khoản thuế gián thu như thu ế GTGT, thuế b ả o vệ môi trường và các loại thuế gián thu khác về bản chất là khoản thu hộ bên th ứ ba. Vì vậy các khoản thu ế gián thu không ghi nhận vào doanh thu trên Báo cáo tài chính hoặc các báo cáo khác; d) Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp và còn phải nộp. đ) Trong trường h ợ p cá biệt, Tài khoản 453 có thể có số dư b ê n Nợ . S ố dư bên Nợ (n ế u c ó ) của Tài khoản 453 phản ánh số thuế và các khoản đã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước, hoặc có thể phản á nh số thuế đã nộp được xét miễn, giảm hoặc cho thoái thu nhưng chưa thực hiện v i ệc thoái thu. 2. Tài khoản 453 có các tài khoản cấp 2 sau: 4531- Thuế giá trị gia tăng phải nộp 4532- Thuế thu nhập doanh nghiệp 4533- Các loại thuế khác 4539- Các khoản phải nộp khác 3 . Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 453: Bên Nợ: - S ố thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ. - Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đ ã nộp vào Ngân sách Nhà nước. - Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp. Bên Có: - Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. Số dư bên Có: - Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước cuối kỳ. Hạch toán chi tiết: M ở tài khoản chi tiết theo từng nội dung thuế phải nộp. Điều 33. Tài khoản 461- Phải trả người lao động 1. Nguyên tắc kế toán: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải tr ả cho người lao động của TCTCVM như tiền lương, tiền thưởng và các khoản phải trả khác của người lao động. 2. Trong trường hợp cá biệt, tài khoản 461 có thể có số dư bên Nợ. S ố dư bên Nợ phản ánh số tiền đã trả lớn hơn số phải trả về tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản khác cho người lao động. 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 461: Bên N ợ : - Các khoản phải trả người lao động gi ả m. Bên Có: - Các khoản phải trả người lao động tăng . Số dư bên Có: - Các kho ả n còn phải trả cho người lao động. Hạch toán ch i tiết: Mở tài khoản chi t i ết theo từng đối tượng ph ải trả. Điều 34. Tài khoản 462- Phải trả khác 1. Nguyên tắc kế toán: Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản phải trả, phải nộp khác, như: - Giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền; Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể theo quyết định của cấp có th ẩ m quyền ghi trong biên bản xử lý, nếu đã xác định được nguyên nhân; - Số tiền phải trả về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn; - Các kho ả n kh ấ u trừ vào tiền lương của công nhân viên (n ế u có); - Các khoản tiền giữ hộ theo quy định và các khoản tiền đang chờ thanh toán, xử lý của các cơ quan, đơn vị gửi TCTCVM để nhờ giữ hộ; - Các khoản doanh thu, thu nhập chưa thực hiện; - Các khoản phải trả, phải nộp để mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ và các khoản hỗ trợ khác (ngoài lương) cho người lao động... - Số tiền, tài sản nhận ký quỹ, ký cược, các khoản chi phí phải trả cho hàng hóa, dịch vụ đã nhận được từ người bán hoặc dịch vụ đã cung cấp trong kỳ báo cáo nhưng thực t ế chưa chi trả do chưa có hóa đơn hoặc chưa đ ủ hồ sơ, tài liệu kế toán, được ghi nhận vào chi phí hoạt động của kỳ báo cáo; - Các khoản phải trả, phải nộp khác. 2. T à i khoản này có thể có số dư bên Nợ. Số dư bên Nợ phản ánh số tiền đã trả lớn hơn s ố phải trả. 3. Tài khoản 462 có các tài khoản cấp 2 sau: Tài khoản 4621- Tiền gửi k ý quỹ Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt Nam mà TCTCVM nhận ký quỹ của TCTD, cá nhân, t ổ chức khác đ ể đảm bảo thực hiện các hợp đ ồ ng, cam kết đã ký. Bên Nợ: - S ố tiền gửi đ ã sử dụng để thanh toán cho người hưởng. - Số tiền gửi còn thừa, trả lại khách hàng. Bên Có: - S ố tiền khách hàng ký quỹ phát sinh. Số dư bên Có: - Phản ánh số tiền khách hàng đang ký gửi ở TCTCVM để bảo đảm thanh toán. Hạch toán ch i tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng ký quỹ. T à i khoản 4622- Thừa quỹ, tài sản thừa chờ xử lý Tài khoản này dùng để phản ánh s ố tiền thừa quỹ, giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, còn ch ờ quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền. Trường hợp giá trị tài sản đã xác định được nguyên nhân và có biên bản xử lý thì được ghi ngay vào các tài kho ả n liên quan, không hạch toán vào tài khoản này. Bên Nợ: - Kết chuyển g iá trị tài sản thừa vào các tài khoản liên quan theo quy ế t định ghi trong biên bản xử lý. Bên Có: - S ố tiền thừa quỹ, giá trị tài sản thừa chờ xử lý (chưa xác định rõ nguyên nhân). Số dư bên Có: - Phản ánh số tiền thừa quỹ, giá trị tài sản thừa chờ xử lý hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: M ở tài khoản chi tiết theo loại tài sản thừa chờ xử lý. Tài khoản 4623- Doanh thu chờ phân b ổ Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu chờ phân bổ (doanh thu chưa thực hiện) của TCTCVM trong kỳ kế toán. Doanh thu chờ phân bổ như: số tiền của khách hàng đã trả trước cho một hoặc nhiều kỳ kế toán, khoản lãi nhận trước... Bên Nợ: - Kết chuyển “doanh thu chờ phân bổ” sang tài khoản thu nhập theo quy định. - Tất toán doanh thu chờ phân bổ theo chế độ quy định. B ê n Có: - Số tiền ghi nhận doanh thu chờ phân bổ phát sinh trong kỳ. Số dư bên Có: - Ph ả n ánh số tiền doanh thu chờ phân bổ hiện có của TCTCVM. H ạ ch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khoản doanh thu chờ phân bổ. Tài khoản 4624- Các khoản phải trả theo lương cho người l ao động Tà i khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả theo lương cho người lao động như: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn. Tài khoản 4624 có các tài khoản cấp 3 sau: 46241- Bảo hiểm x ã hội 46242- Bảo hiểm y t ế 46243- Bảo hiểm thất nghiệp 46244- Kinh phí công đoàn B ê n Nợ : - S ố tiền BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ đã trả, đã nộp. Bên Có: - S ố tiền BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ phải trả, phải nộp. Số dư bên Có: - S ố tiền BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ còn phải trả, còn phải nộp khác. Hạch toán ch i tiết: Mở 1 tài khoản chi tiết. Tài khoản 4629- Các khoản phải trả khác Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả khác của TCTCVM ngoài các khoản phải trả đã được hạch toán vào các tài khoản thích hợp như: - Tiền thu từ việc bán nợ, tài sản bảo đảm nợ hoặc khai thác tài sản bảo đảm nợ, Thanh toán với khách hàng về tiền không đủ tiêu chuẩn lưu thông chờ xử lý; - Các khoản chi phí phải trả cho hàng hóa, dịch vụ đ ã nhận được từ người bán hoặc dịch vụ đã cung cấp trong kỳ báo cáo nhưng thực t ế chưa chi trả do chưa có hóa đ ơ n hoặc chưa đủ hồ sơ, tài liệu kế toán, được ghi nhận vào chi phí hoạt động của kỳ báo cáo; - Các khoản các khoản phải trả, phải nộp khác. Tà i khoản 4629 có các tài khoản cấp 3 sau: 46291- Ch i phí phải tr ả 46299- Các khoản phải tr ả, phải nộp khác B ê n Nợ : - S ố tiền TCTCVM đ ã trả, đã nộp hoặc được giải quyết chuyển vào tài khoản khác. Bên Có: - S ố tiền phải trả, phải nộp khác phát sinh. Số dư b ê n Có: - Phản ánh s ố tiền còn phải trả, phải nộp khác tại TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo t ừ ng đối tượng phải trả. Điều 35. Tài khoản 466- Nguồn k i nh phí dự án 1. Nguyên tắc k ế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình ti ế p nhận, sử dụng và quyết toán số kinh phí dự án của TCTCVM. Nguồn kinh phí dự án là khoản kinh phí do Chính phủ, các t ổ chức, cá nhân trong nước và nước ngoài viện trợ, tài trợ trực tiếp thực hiện các chương trình mục tiêu, dự án đã được duyệt, để thực hiện những nhiệm vụ kinh t ế , chính trị, xã hội không vì mục đích lợi nhuận. Việc sử dụng nguồn kinh phí dự án phải theo đúng dự toán được duyệt và phải quyết toán vớ i cơ quan, tổ chức cấp kinh phí; b) Nguồn kinh phí dự án phải được hạch toán chi tiết theo từng dự án và từng nguồn hình thành theo quy định; c) Nguồn kinh phí dự án phải được sử dụng đúng mục đích, nội dung hoạt động, đúng tiêu chuẩn, định mức và trong phạm vi dự toán đã được duyệt; d) Cuối mỗi năm tài chính, TCTCVM phải l àm thủ tục quyết toán tình hình tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí dự án với cơ quan tài chính, cơ quan chủ quản và với từng cơ quan, tổ chức cấp phát kinh phí theo chính sách t à i chính hiện hành . Số kinh phí sử dụng chưa hết được xử lý theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền. TCTCVM chỉ được chuy ể n sang năm sau số kinh phí dự án chưa sử dụng h ế t khi được cơ quan hoặc cấp có thẩm quyền chấp nhận; đ) Cuối n ă m tài chính, nếu số chi hoạt động bằng nguồn kinh phí dự án chưa được duyệt quyết toán, thì kế toán kết chuyển nguồn kinh phí dự án năm nay sang nguồn kinh phí dự án năm trước. B ê n Nợ : - Số chi bằng nguồn kinh phí dự án đã được duyệt quyết toán v ớ i nguồn k i nh phí d ự án. - S ố kinh phí dự án sử dụng không hết hoàn l ại. Bên Có: - Số kinh phí dự án đã thực nhận. Số dư b ê n Có: - Ph ả n ánh số kinh phí dự án chưa sử dụng hoặc đã sử dụng nhưng chưa được quyết toán. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết: - Năm trước - Năm nay Điều 36. Tài khoản 471- Dự phòng phải trả 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản dự phòng phải trả hiện có, tình hình trích lập và sử dụng dự phòng phải trả của TCTCVM; b) TCTCVM thực hiện việc trích lập dự phòng phải trả theo quy định của pháp luật về tài chính của TCTCVM; c) Khoản dự phòng phải trả được lập tại thời điểm lập Báo cáo tài chính: Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này l ớn hơn s ố dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng thì s ố chênh lệch được ghi nhận vào chi phí hoạt động của kỳ kế toán đó. Trường hợp số dự phòng phải trả lập ở kỳ kế toán này nh ỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng thì s ố chênh lệch phải được hoàn nhập ghi giảm chi phí hoạt động của kỳ kế toán đó; d) Khi lập dự phòng phải trả, TCTCVM được ghi nhận vào ch i phí. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 471: B ê n Nợ : - Ghi giảm dự phòng phải trả khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng đã được lập ban đầu. - Ghi giảm (hoàn nhập) dự phòng phải trả khi TCTCVM chắc chắn không còn phải chịu sự giảm sút về kinh tế do không phải chi trả cho nghĩa vụ nợ. - Ghi giảm dự phòng phải trả về s ố chênh lệch giữa số dự phòng phải trả ph ả i lập n ă m nay nhỏ hơn s ố dự phòng phải tr ả đã lập năm trước chưa sử dụng hết. Bên Có: - Phản ánh số dự phòng phải trả trích lập tính vào chi phí. Số dư b ê n Có: - Phản ánh số dự phòng phải trả hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở t à i khoản chi tiết theo từng loại khoản được trích lập dự phòng rủi ro. Điều 37. Tài khoản 483- Quỹ phát triển khoa học và công nghệ 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có, tình hình tăng giảm Qu ỹ phát triển khoa học và công nghệ (PTKH&CN) c ủ a TCTCVM. Quỹ PTKH&CN của TCTCVM chỉ được sử dụng cho đầu tư khoa học, công nghệ tại Việt Nam; b) Quỹ PTKH&CN được hạch toán vào chi phí quản lý để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Việc trích lập và sử dụng Quỹ PTKH&CN của TCTCVM phải tuân thủ theo các quy định của pháp luật; c) Định kỳ, TCTCVM lập báo cáo về mức trích, sử dụng, quyết toán Quỹ PTKH&CN và nộp cơ quan có th ẩ m quyền theo quy định của pháp luật. 2. Tài khoản 483 có các tài khoản cấp 2 sau: Tà i khoản 4831- Quỹ phát triển khoa học và công nghệ Tài khoản này dùng để phản ánh số h i ện có, tình hình t ă ng giảm quỹ phát triển khoa học và công nghệ của TCTCVM. B ê n Nợ : - Các khoản chi tiêu từ Quỹ PTKH&CN. - Giảm Quỹ PTKH&CN đã hình th à nh TSCĐ. - Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ. Bên Có: - Trích lập Quỹ PTKH&CN vào chi phí. - Số th u từ việc thanh lý, như ợ ng bán TSCĐ hình thành từ Quỹ PTKH&CN đã hình thành TSCĐ. Số dư b ê n Có: - Phản ánh số Quỹ PTKH&CN hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở 01 tài khoản chi tiết . Tài khoản 4832- Quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành tài sản cố định Tài khoản này dùng để ph ả n ánh số hiện có v à tình hình biến động nguồn qu ỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ. B ê n Nợ : - Giá trị hao mòn của TSCĐ trong kỳ. - Giá trị còn lại của TSCĐ khi nhượng bán, thanh lý. - Giảm Quỹ PTKH&CN đã hình thành TSCĐ khi TSCĐ hình thành từ Quỹ PTKH&CN chuyển sang phục vụ mục đích sản xuất, kinh doanh. Bên Có: - Quỹ PTKH&CN đã hình thành TSCĐ tăng. Số dư b ê n Có: - Phản ánh nguồn Quỹ PTKH&CN đã hình thành TSCĐ hiện có của TCTCVM . Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản ch i tiết theo từng TSCĐ. Điều 38. Tài khoản 484- Quỹ khen thưởng, phúc lợi 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi của TCTCVM. Quỹ khen thưởng, phúc lợi được trích lập từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối và được trích lập theo quy định của pháp luật; b) TCTCVM thực hiện trích lập và sử dụng qu ỹ khen thư ở ng, quỹ phúc lợi theo chính sách tài ch í nh hiện hành và quy định nội bộ của TCTCVM; c) Qu ỹ khen th ư ởng, qu ỹ phúc lợi phải được hạch toán chi tiết theo từng loại quỹ; d) Đối với TSCĐ đầu tư, mua sắm bằng quỹ phúc lợi phục vụ cho mục đích phúc lợi cho người lao động, khi hoàn thành, kế toán ghi tăng Quỹ phúc lợi đã hình thành tài sản cố định và ghi giảm Quỹ phúc lợi. Những TSCĐ này hàng tháng không trích khấu hao TSCĐ vào chi phí mà cuối niên độ kế toán tính hao mòn TSCĐ một lần/ một năm. 2. Tài khoản 484 có các tài khoản cấp 2 sau: 4841- Quỹ khen thưởng 4842- Quỹ phúc lợi 4843- Quỹ phúc lợi đ ã hình thành t à i sản cố định 4844- Quỹ thưởng Ban quản lý điều hành Tài khoản 4841- Quỹ khen thưởng Tài khoản 4842- Quỹ phúc lợi B ê n Nợ : - Các khoản chi tiêu quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi. - TSCĐ bằng quỹ phúc lợi đã hoàn thành phục vụ nhu cầu văn hóa, phúc lợi. - Chi từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ hình thành từ qu ỹ phúc lợi. Bên Có: - Trích l ập quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi từ lợi nhuận sau thuế TNDN . - Thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi. Số dư b ê n Có: - Phản ánh số quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở 1 tài khoản ch i tiết. Tài khoản 4843- Quỹ phúc lợi đã hình thành tài sản c ố định Tài khoản này d ù ng để phản ánh số hiện có và t ì nh hình biến động nguồn quỹ phúc lợi đ ã hình thành TSCĐ. B ê n Nợ : - Giá trị hao mòn của TSCĐ trong kỳ. - Giá trị c ò n lại của TSCĐ khi nhượng bán, thanh lý. Bên Có: - Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ phục vụ nhu cầu văn hóa, phúc lợi tăng. Số dư b ê n Có: - Phản ánh nguồn quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng loại TSCĐ. Tài khoản 4844- Quỹ thưởng ban quản lý điều hành Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có, tình hình trích lập và chi tiêu quỹ thưởng ban quản lý điều hành của TCTCVM. Việc sử dụng tài khoản này phải tuân thủ theo cơ chế tài chính hiện hành và quy định nội bộ của TCTCVM . B ê n Nợ : - Các khoản chi tiêu quỹ thưởng ban quản lý điều hành. Bên Có: - Trích lập quỹ thưởng ban quản lý điều hành từ lợi nhuận sau thuế TNDN. Số dư b ê n Có: - Phản ánh số quỹ thưởng ban quản lý điều hành hiện có của TCTCVM . Hạch toán chi tiết: M ở 1 tài khoản chi tiết. Điều 39. Tài khoản 491- Lãi và phí phải trả 1. Nguyên tắc k ế toán: a) Tài khoản này dùng để ph ả n ánh số lãi và phí phải trả của TCTCVM, bao g ồ m: lãi tiền vay, lãi tiền gửi phải trả cho khách hàng đang gửi tiền tại TCTCVM, lãi phải trả tính trên số vốn nhận ủy thác cho vay, phí ủy thác phải trả cho bên nhận ủy thác; các khoản phí phải trả khi TCTCVM sử dụng các s ả n phẩm, dịch vụ từ các nhà cung c ấ p; b) Lãi phải trả được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ; c) Lãi và phí phải trả thể hiện số lãi tính dồn tích mà TCTCVM đã hạch toán vào chi phí nhưng chưa chi trả cho khách hàng. 2. Tà i khoản 491 có các tài khoản cấp 2 sau: 4911- Lãi phải trả cho tiền gửi 4912- Lãi phải trả cho tiền vay 49121- Lãi phải trả cho tiền vay bằng đồng Việt Nam 49122- Lãi phải trả cho tiền vay bằng ngoại tệ 4913- Lãi phải trả cho vốn nhận ủy thác cho vay 49131- Lãi phải trả cho vốn nhận ủy thác cho vay b ằ ng đ ồ ng Việt Nam 49132- Lãi phải trả cho vốn nhận ủy thác cho vay b ằ ng ngoại tệ 4914- Phí phải trả 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 491: B ê n Nợ : - S ố lãi và phí TCTCVM đã trả. Bên Có: - S ố lãi và phí TCTCVM phải trả. Số dư b ê n Có: - Phản ánh số lãi và phí còn phải trả của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng loại l ã i, phí phải trả. Điều 40. Tài kho ả n 519 - Các khoản thanh toán nội bộ 1. Nguyên tắc k ế toán: a) Tài khoản này dùng để ph ả n ánh tình hình thanh toán trong nội bộ TCTCVM như: S ố vốn điều chuyển đi, đến giữa Hội Sở chính của TCTCVM v ớ i các đơn vị trực thuộc; Các khoản thu hộ, ch i hộ hoặc thanh toán khác giữa các đơn vị trong cùng hệ thống TCTCVM phát sinh trong quá trình giao dịch; b) Tài khoản 519- “Các khoản thanh toán nội bộ” được hạch toán chi tiết cho từng đơn vị tr ự c thuộc. 2. Tài khoản 519 có các tài khoản cấp 2 sau: Tài khoản 5191- Điều chuy ể n vốn Tài khoản này dùng để hạch toán số vốn điều chuyển đi, điều chuyển đến giữa Hội Sở chính của TCTCVM v ớ i các đơn vị trực thuộc trong cùng TCTCVM. B ê n Nợ : - Số vốn điều chuyển đi. Bên Có: - Số vốn điều chuyển đến. Số dư b ê n Nợ: - Phản ánh số chênh lệch số vốn điều chuyển đ i lớn hơn số vốn điều chuyển đến. Số dư b ê n Có: - Phản ánh số chênh lệch số vốn điều chuyển đến lớn hơn số vốn điều chuyển đi. Hạch toán chi tiết: - Tại Hội Sở chính của TCTCVM: Mở tài khoản chi tiết theo từng đơn vị trực thuộc có quan hệ điều chuyển vốn. - Tại các đơn vị trực thuộc trong cùng TCTCVM: Mở 1 tài khoản chi tiết (Hội S ở chính). Tài khoản 5199- Thanh toán khác Các tài khoản này d ùng để hạch toán các khoản thu hộ, chi hộ hoặc thanh toán khác (ngoài những khoản điều chuyển vốn đã hạch toán 5191) giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng TCTCVM phát sinh trong quá trình giao dịch. B ê n Nợ : - S ố tiền đã chi hộ các đơn vị khác . Bên Có: - S ố tiền đã thu hộ cho các đơn vị khác . - Số tiền các đơn vị khác trả. Số dư b ê n Nợ : - Phản ánh số tiền còn phải thu các đơn vị khác. Số dư b ê n Có: - Phản ánh số tiền còn phải trả cho các đơn vị khác. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng đơn vị c ó quan hệ thanh toán. Điều 41. Tài khoản 601- V ốn đầu tư của ch ủ sở hữu 1. Nguyên tắc k ế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm vốn đầu tư của chủ sở hữu; b) Vốn chủ sở hữu bao gồm: - Vốn chủ sở hữu của TCTCVM; - Các khoản được bổ sung từ các qu ỹ thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp; - Các khoản viện trợ không hoàn lại, các khoản vốn được cơ quan có thẩm quyền cho phép ghi t ă ng vốn đầu tư của chủ sở hữu; c ) TCTCVM chỉ hạch toán vào Tài khoản 601- “Vốn đ ầ u tư của chủ sở hữu” theo s ố vốn thực tế chủ sở hữu đã góp, không được ghi nhận theo số cam kết, số phải thu của các chủ sở hữu; d) TCTCVM phải tổ chức hạch toán chi tiết vốn đầu tư của chủ sở hữu theo từng nguồn hình thành vốn và theo dõi chi ti ế t cho từng tổ chức, từng cá nhân tham gia góp vốn; đ) TCTCVM ghi g i ảm vốn đầu tư của chủ sở hữu khi: - TCTCVM nộp trả vốn cho Ngân sách Nhà nước hoặc bị điều động vốn theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền; - Trả lại vốn cho các chủ sở hữu theo quy định của pháp luật; - Giải thể, chấm dứt hoạt động theo quy định của pháp luật; - Các trường hợp khác theo quy định của pháp luật. 2. Tài khoản 601 có các tài khoản cấp 2 sau: Tài kho ả n 601 1- V ốn điều lệ T à i khoản này dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm vốn điều lệ của TCTCVM. B ê n Nợ : - V ốn điều lệ của TCTCVM giảm. Bên Có: - Vốn điều lệ của TCTCVM tăng. Số dư b ê n Có: - Phản ánh vốn điều lệ hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở 1 tài khoản chi tiết. Ngoài sổ tài khoản chi tiết, các TCTCVM mở thêm sổ theo dõi danh sách các thành viên góp vốn và số tiền góp. Tài khoản 6019- V ốn khác Tài khoản này mở tại Hội Sở chính của TCTCVM d ùng để phản ánh các vốn khác của TCTCVM được hình thành trong quá trình hoạt động theo chế độ quy định (bao g ồ m cả vốn tà i trợ theo quy định của pháp luật được phép ghi vào khoản mục v ố n chủ s ở hữu của TCTCVM, không thuộc khoản mục vốn điều lệ) . Việc ghi nhận vào tài khoản này, TCTCVM phải tuân thủ các quy định về chế độ tài chính, luật thuế và pháp luật liên quan. Tài khoản 6019 có các tài khoản cấp 3 sau: 60191- Vốn tài trợ 60199- Vốn khác B ê n Nợ : - S ố vốn đã sử dụng. Bên Có: - Số vốn được hình thành. Số dư b ê n Có: - Phản ánh s ố vốn khác hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng loại vốn. Điều 42. T à i khoản 611- Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm quỹ dự trữ để bổ sung vốn điều lệ của TCTCVM; b) Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều l ệ được trích lập từ lợi nhuận sau thuế th u nhập doanh nghiệp và được sử dụng để bổ sung vốn điều lệ, vốn được cấp của TCTCVM; c) Việc trích và sử dụng quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ phải theo chính sách tài chính hiện hành đối với TCTCVM. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 611: B ê n Nợ : - Tình hình sử dụng Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ. Bên Có: - Trích lập Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ từ lợi nhuận sau thuế hàng năm. Số dư b ê n Có: - Phản ánh số tiền hiện có tại Quỹ dự trữ bổ sung vốn đ i ều lệ. Hạch toán chi tiết: Mở 1 tài khoản ch i tiết. Điều 43. Tài khoản 612- Quỹ đầu tư phát triển 1. Nguy ê n tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh s ố hiện có và tình hình tăng, giảm quỹ đầu tư phát triển của TCTCVM; b) Quỹ đầu tư phát triển được tr ích lập từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp và để đầu tư mở rộng quy mô hoạt động kinh doanh và đổi mới công nghệ trang thiết bị, điều kiện làm việc của TCTCVM và b ổ sung v ố n điều lệ cho TCTCVM; c) Việc trích v à sử dụng quỹ đầu tư phát triển phải theo chính sách tài chính hiện hành đối với TCTCVM. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 612: B ê n Nợ : - Tình hình sử dụng quỹ đầu tư phát triển. Bên Có: - Quỹ đầu tư phát triển tăng do được trích lập từ lợi nhuận sau thu ế . Số dư b ê n Có: - Phản ánh số tiền hiện có tại Quỹ đầu tư phát triển. Hạch toán chi tiết: Mở 01 tài khoản chi tiết. Điều 44. Tài khoản 613- Quỹ dự phòng tài chính 1 . Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình t ă ng, giảm quỹ dự phòng tài chính của TCTCVM; b) Quỹ dự phòng tài chính được trích lập từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp và để bù đắp phần còn lại của những tổn thất, thiệt hại về tài sản xảy ra trong quá trình kinh doanh sau khi đ ã được bù đ ắ p bằng tiền bồi thường của các tổ chức, cá nhân gây ra t ổ n th ấ t, của t ổ chức bảo hi ể m và sử dụng dự phòng trích lập trong chi phí theo quy định của pháp luật; c. Việc trích và sử dụng quỹ dự phòng tài chính phải tuân thủ theo chính sách tài chính hiện hành đối với TCTCVM. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 613: B ê n Nợ : - Tình hình sử dụng quỹ dự phòng tài chính. Bên Có: - Quỹ dự phòng tài chính tăng do trích lập từ lợi nhuận sau thuế hàng n ă m. Số dư b ê n Có: - Phản ánh số tiền hiện có tại Quỹ dự phòng tài chính. Hạch toán chi tiết: Mở 01 tài khoản ch i tiết . Điều 45. Tài khoản 631- Chênh lệch đánh giá lại tài s ả n 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh số chênh lệch do đánh giá lại tài sản hiện có và tình hình xử lý s ố chênh lệch đ ó ở TCTCVM; b) TCTCVM chỉ được phép đánh giá lại tài sản theo giá trị thị trường trong trường hợp Chuẩn mực kế toán Việt Nam hoặc cơ chế tài ch í nh cho phép hoặc khi có quyết định của cấp có thẩm quy ề n. 2. Tài khoản 631 c ó tài khoản cấp 2 sau: 6311- Chênh lệch đánh giá lại tài sản cố định 6312- Chênh lệch đánh giá lạ i t à i sản khác 3. Kết cấu v à nội dung phản ánh tài khoản 631: B ê n Nợ : - Số chênh lệch g i ảm do đánh giá lại tài sản. - Xử lý số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản. Bên Có: - Số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản. - Xử lý số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản. Tài khoản 631 có thể có số dư bên Nợ hoặc số dư bên Có. Số dư b ê n Nợ: - Phản ánh số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản chưa được xử lý. Số dư b ê n Có: - Phản ánh số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản chưa được xử lý. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng loại tài sản đánh giá lại. Điều 46. Tài khoản 641- Chênh lệch tỷ giá hối đoái 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái của TCTCVM. Chênh lệch tỷ giá hối đoái là chênh lệch phát sinh từ việc trao đ ổ i thực tế hoặc quy đổi cùng một số lượng ngoại tệ sang đơn v ị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hố i đoái khác nhau. Chênh lệch tỷ giá h ố i đoái chủ y ế u phát sinh tr ong các trường hợp: - Thực tế mua bán, trao đổi, thanh toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh b ằ ng ngoại tệ trong kỳ; - Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính; b) Đối với các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ: TCTCVM phải quy đổi giá trị ngoại tệ ra Đồng Việt Nam để hạch toán theo tỷ giá quy định tại khoản 3 Điều 3 Thông tư này; c) Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, TCTCVM tiến hành đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá quy định tại khoản 3 Điều 3 Thông tư này; d) Đối v ớ i loại ngoại tệ không có tỷ giá hối đoái với Đồng Việt Nam th ì phải quy đ ổ i thông qua một loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với Đồng Việt Nam; đ) TCTCVM không được chia lợi nhuận trên phần lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính của các khoản mục c ó gốc ngoại tệ; e) TCTCVM đồng thời phải theo dõi nguyên tệ trên sổ chi tiết các tài khoản: Tiền mặt, tiền gửi, các khoản phải thu, các khoản phải trả. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 641: B ê n Nợ : - L ỗ tỷ giá khi phát sinh giao dịch bằng ngoại tệ. - Lỗ tỷ giá do đánh g i á lại số dư các khoản mục có gốc ngoại tệ. - K ế t chuyển lãi tỷ giá vào tài khoản doanh thu hoạt động khác. Bên Có: - Lãi tỷ giá khi phát sinh giao dịch bằng ngoại tệ. - Lãi tỷ giá do đánh giá lại số dư các khoản mục có gốc ngoại tệ. - Kết chuyển lỗ tỷ giá vào tài khoản chi ph í hoạt động khác. Trong kỳ kế toán quý, năm tài khoản 641 có thể có số dư bên Nợ hoặc số dư bên Có. Số dư b ê n Nợ: - Phản ánh số chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ chưa xử lý. Số dư b ê n Có: - Phản ánh số chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ chưa xử lý. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng loại ngoại tệ. Cuối kỳ kế toán quý, năm, tài khoản này tất toán số dư. Nếu t à i khoản này có số dư Có, chu y ển s ố dư Có vào tài khoản Thu nhập; Nếu tài khoản này có số dư Nợ, chuyển s ố dư Nợ vào tài khoản Chi phí. Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ kế toán quý, năm. Đi ề u 47. Tài khoản 691- L ợ i nhuận sau thuế chưa phân phối 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của TCTCVM; b) Việc phân chia lợi nhuận hoạt động kinh doanh của TCTCVM phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch và theo đúng chính sách tài chính và quy định của pháp luật. 2. Tài khoản 691 có các tài kho ả n cấp 2 sau: 6911- Lợi nhuận năm nay 6912- Lợi nhuận năm trước 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 691: B ê n Nợ : - S ố lỗ thực tế của hoạt động kinh doanh trong kỳ. - Trích lập các quỹ của TCTCVM. - Phân chia lợi nhuận cho chủ sở hữu. - Bổ sung v ố n đầu tư của chủ sở hữu theo quy định của pháp luật. Bên Có: - S ố lợi nhuận thực tế của hoạt động k i nh doanh trong kỳ. - Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh. Tài khoản 691 có thể có số dư bên Nợ hoặc số dư bên Có. Số dư bên Nợ: - Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý. Số dư bên Có: - S ố lợi nhuận sau thuế chưa phân phối hoặc chưa sử dụng. Điều 48. Tài khoản 701- Doanh thu từ hoạt động tín dụng 1. Nguyên tắc k ế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ lãi và các khoản doanh thu tương tự, bao gồm: thu lãi tiền gửi, thu lãi cho vay, thu lãi từ các khoản đầu tư (nếu có) và các khoản thu khác từ hoạt động tín dụng theo quy định c ủ a pháp luật. - Thu lãi tiền gửi: gồm các khoản thu lãi tiền gửi của TCTCVM gửi tại NHNN, gửi tại các TCTD ở trong nước (nếu có). - Thu lãi cho vay: gồm các khoản thu lãi cho vay bằng đồng Việt Nam đối với khách hàng. - Thu khác từ hoạt động tín dụng: gồm các khoản thu khác từ hoạt động tín dụng của TCTCVM ngoài các khoản thu nói trên; b) Việc ghi nhận doanh thu từ hoạt động tín dụng tuân thủ theo quy định tại cơ chế tài ch í nh hiện hành và quy định tại Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14-“Doanh thu và thu nhập khác”; c) Cuối ngày 31/12, số dư các tài khoản n à y được k ế t chuyển toàn bộ sang tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh” và không còn số dư. 2. Tài khoản 701 có các tài khoản cấp 2 sau: 7011- Thu lãi tiền g ử i 7012- Thu lãi cho vay 7013- Thu lãi từ các khoản đầu tư 7019- Thu khác từ hoạt động tín dụng 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 701: B ê n Nợ : - Các khoản giảm trừ doanh thu từ hoạt động tín dụng. - Kết chuyển doanh thu thuần từ hoạt động tín dụng vào tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh”. Bên Có: - Doanh thu từ hoạt động tín dụng phát sinh trong kỳ. Số dư bên Có: - Phản ánh thu về hoạt động tín dụng hiện có của TCTCVM. Tài khoản 701 không c ó số dư cuối kỳ kế toán năm. Hạch toán chi tiết : Mở 1 tài khoản ch i tiết. Điều 49. Tài khoản 711- Doanh thu từ hoạt động dịch vụ 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ hoạt động dịch vụ, bao gồm: - Thu từ dịch vụ nhận ủy thác cho vay vốn; - Thu từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền cho khách hàng tài chính vi mô; - Thu từ dịch vụ tư vấn tài chính liên quan đến lĩnh vực hoạt động TCTCVM; - Thu từ hoạt động đại lý cung ứ ng dịch vụ bảo hiểm; - Các khoản thu từ hoạt động dịch vụ khác; b) Hạch toán tài khoản này thực hiện theo quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14- “Doanh thu và thu nhập khác”; c) Doanh thu cung cấp dịch vụ không bao gồm các khoản thuế gián thu phải nộp, như thuế GTGT... Trường hợp khôn g tách ngay được số thuế gián thu phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu, k ế toán được ghi nhận doanh thu bao gồm cả số thuế phải nộp v à định kỳ phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp. Khi lập báo cáo kết quả hoạt động, chỉ tiêu “Doanh thu từ hoạt động dịch vụ” không bao gồm số thuế gián thu phải nộp trong kỳ do về bản chất các khoản thuế gián thu không được coi là một bộ phận của doanh thu. 2. Tà i khoản 711 có các tài khoản cấp 2 sau: 7111 - Thu từ hoạt động nhận ủy thác cho vay 7112- Thu từ cung ứng dịch vụ tư vấn t à i chính 7113- Thu từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền 7114- Thu từ hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm 7119- Thu từ hoạt động dịch vụ khác 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 711: B ê n Nợ : - Các khoản giảm trừ doanh thu từ hoạt động dịch vụ; - K ế t chuyển doanh thu thuần từ hoạt động dịch vụ vào tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh”. Bên Có: - Doanh thu từ hoạt động dịch vụ phát s i nh trong kỳ. Số dư bên Có: - Phản ánh thu về hoạt động dịch vụ hiện có của TCTCVM. Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ kế toán năm. Hạch toán ch i tiết: Mở 1 tài khoản chi tiết Điều 50. Tài khoản 741- Doanh thu từ hoạt động khác 1. Nguyên tắc kế toán: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu hoạt động khác của TCTCVM, bao gồm: - Thu hoàn nhập dự phòng; - Thu chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái; - Thu từ hoạt động kinh doanh khác theo quy định pháp luật. 2. Tài khoản 741 có các tài khoản cấp 2 sau: 7411- Thu chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái 7412- Thu hoàn nhập dự phòng 7419- Thu hoạt động khác 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 741: B ê n Nợ : - Các khoản giảm trừ doanh thu từ hoạt động khác. - Kết chuyển doanh thu thuần từ hoạt động kinh doanh khác vào tài khoản 001 “Xác định k ế t quả kinh doanh”. Bên Có: - Doanh thu từ hoạt động kinh doanh khác phát sinh trong kỳ. Số dư bên Có: - Phản ánh thu về hoạt động khác hiện có c ủ a TCTCVM. Tài khoản 741 không có số dư cuối kỳ kế toán năm. H ạ ch toán ch i tiết: Mở 1 tài khoản chi tiết. Điều 51. Tài khoản 791- Doanh thu khác 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu khác của TCTCVM trừ các khoản doanh thu từ hoạt động tín dụng, doanh thu từ hoạt động dịch vụ và doanh thu từ hoạt động khác; b) Các khoản doanh thu khác của TCTCVM được hạch toán vào Tài khoản 791 như: thu các khoản nợ phải trả đã mất chủ hoặc không xác định được chủ nợ; thu từ chuyển nhượng, thanh l ý tài sản; thu tiền phạt khách hàng, tiền khách hàng bồi thường do vi phạm hợp đ ồ ng; thu tiền bảo hiểm bồi thường; thu từ nhận tài trợ không hoàn lại, thu các kho ả n giảm thuế, hoàn thuế; thu từ các khoản nợ đã được xử lý bằng dự phòng rủi ro (bao gồm cả các khoản nợ đã được xóa nay thu hồi được), các khoản thoái dự chi của kỳ kế toán trước khi tài khoản chi phí tương ứng không đủ số dư. 2. Tài khoản 791 có các tài khoản cấp 2 sau: 7911- Thu từ các khoản nợ đã được xử lý bằng dự phòng rủi ro 7912- Thu từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản 7913- Thu từ nhận tài trợ không hoàn lại 7919- Thu khác 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 791: B ê n Nợ : - Các khoản giảm trừ doanh thu khác. - Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh” . Bên Có: - Doanh thu khác phát sinh trong kỳ. Số dư bên Có: - Phản ánh doanh thu khác hiện có của TCTCVM. Tài khoản 791 không có số dư cuối kỳ kế toán năm. Hạch toán ch i tiết : Mở 1 tài khoản chi tiết. Điều 52. Tài khoản 80 1 - Chi phí hoạt động tín dụng 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí hoạt động tín dụng của TCTCVM phát sinh trong kỳ, như: Chi trả lãi tiền gửi; tiền gửi tiết kiệm bắt buộc; chi phí bảo toàn và bảo hiểm tiền gửi của khách hàng; chi trả lãi tiền gửi khác; chi trả lãi tiền vay; chi phí khác của hoạt động tín dụng; - Chi tr ả lãi tiền g ử i: gồm các khoản trả lãi tiền gửi, tiền gửi tiết kiệm bắt buộc, lãi tiền gửi khác bằng đ ồ ng V i ệt Nam cho khách hàng gử i tại TCTCVM; - Chi trả lãi tiền vay: gồm các khoản trả lãi tiền vay Chính phủ và NHNN, vay các TCTD trong nước, vay tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước; - Chi phí bảo toàn và bảo hiểm tiền gửi của khách hàng; - Chi khác cho hoạt động tín dụng: gồm các khoản chi phí trả lãi khác và các khoản chi tương tự lãi của TCTCVM ngoài các khoản chi lãi nói tr ên; b) Tài khoản 801 chỉ phản ánh các khoản chi phí thực tế phát sinh có liên quan trực tiếp đến hoạt động tín dụng và được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định. 2. Tài khoản 801 có các tài khoản cấp 2 sau: 8011- Chi trả lãi tiền gửi 8012- Chi trả lãi tiền vay 8013- Chi phí bảo hiểm tiền gửi cho khách hàng 8019- Chi khác cho hoạt động tín dụng 3. Kết cấu v à nội dung phản ánh tài khoản 801: B ê n Nợ : - Các ch i ph í hoạt động tín dụng phát sinh trong kỳ. Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí hoạt động tín dụng. - Kết chuyển chi phí hoạt động tín dụng vào Tài khoản 001- “Xác định kết quả kinh doanh”. Số dư bên Nợ: - Phản ánh chi phí hoạt động tín dụng hiện có của TCTCVM. Tài khoản 801 không có số dư cuối k ỳ kế toán năm. Hạch toán chi tiết: Mở 1 tài khoản chi tiết. Điều 53. Tài kho ả n 811- Chi phí hoạt động dịch v ụ 1. Nguyên tắc kế toán: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí liên quan trực tiếp đ ế n hoạt động dịch vụ, bao gồm: - Chi về dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền cho khách hàng tài chính vi mô; - Chi dịch vụ viễn thông; - Chi về hoạt động ủy thác cho vay vốn; - Chi về dịch vụ tư vấn tài chính liên quan đến lĩnh vực hoạt động TCTC V M; - Chi hoa hồng cho đại lý, môi giới, ủy thác đại lý môi giới theo quy định của pháp luật; - Chi về hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm; - Chi phí về sử dụng dịch vụ thanh toán; - Chi về hoạt động dịch vụ khác. 2. Tài kho ả n 811 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau: 8111- Chi về hoạt động ủy thác cho vay vốn 8112- Chi về dịch vụ tư v ấ n tài chính 8113- Chi về dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền 8114- Chi về hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm 8119- Chi về hoạt động dịch vụ khác 81191- Chi phí hoa hồng 81192- Chi dịch vụ viễn thông 81193- Chi phí dịch vụ thanh toán 81199- Chi hoạt động dịch vụ khác 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 811: B ê n Nợ : - Các chi phí hoạt động dịch vụ phát sinh trong kỳ. Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí hoạt động dịch vụ. - Kết chuyển chi phí hoạt động dịch vụ vào bên Nợ Tài khoản 001- “Xác định kết quả kinh doanh”. Số dư bên Nợ: - Phản ánh chi phí hoạt động dịch vụ hiện có của TCTCVM. Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ kế toán năm. Hạch toán chi tiết: Mở 1 tài khoản chi tiết. Điều 54. Tài khoản 831- Chi ph í thuế thu nhập doanh nghiệp 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thu ế thu nhập doanh nghiệp của TCTCVM phát sinh trong năm l àm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành; b) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm v à thuế su ấ t thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. 2. Tài khoản 831 có tài khoản cấp 2 sau: 8311 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 831: B ê n Nợ : - Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm. - Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại. - Kết chuyển số chênh lệch giữa phát sinh bên Có lớn hơn phát sinh bên Nợ của Tài khoản 831 trong năm vào Tài khoản 001- “Xác định kết quả kinh doanh”. Bên Có: - Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm. - Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được gh i giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong n ă m hiện tại. - Kết chuyển số chênh lệch giữa phát sinh bên Nợ lớn hơn phát sinh bên Có của Tài khoản 831 trong năm vào Tài khoản 001“ “Xác định kết quả k i nh doanh”. Số dư bên Nợ: - Phản ánh chi phí thuế TNDN hiện có của TCTCVM. Tài khoản 831 không có số dư cuối kỳ k ế toán năm. Hạch toán chi tiết: M ở 1 tài khoản chi tiết. Điều 55. Tà i khoản 841- Chi hoạt động khác 1. Nguyên tắc kế toán: Tài khoản này dùng đ ể phản ánh các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động khác của TCTCVM, như chênh lệch: lỗ tỷ giá hối đoái, chi về nghiệp vụ mua bán nợ và chi hoạt động kinh doanh khác theo quy định của pháp luật. 2. Tài khoản 841 có các tài khoản cấp 2 sau: 8411- Chi chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái 8419- Chi hoạt động khác 3. Kết cấu và nội dung phản á nh tài khoản 8 41: B ê n Nợ : - Các chi phí hoạt động khác phát sinh tr ong kỳ. Bên Có: - Các khoản ghi g i ảm chi phí hoạt động khác. - K ế t chuyển chi phí hoạt động khác vào bên Nợ TK 001- “Xác định kết quả kinh doanh”. Số dư bên Nợ: - Phản ánh chi phí hoạt động khác hiện có của TCTCVM. T à i khoản 841 không có số dư cuối kỳ kế toán năm. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản ch i tiết cho từng loại hoạt động kinh doanh. Điều 56. Tà i khoản 851- Ch i phí quản lý 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản l ý chung của TCTCVM, như: - Chi cho cán bộ, nhân viên theo quy định của pháp luật (Tiền lương, tiền công và các khoản c ó tính chất lương); Chi các khoản đóng góp theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN); Chi trả trợ cấp mất việc làm cho người lao động theo quy định của pháp luật về lao động; Chi mua bảo hiểm tai nạn con người; Chi bảo hộ lao động đ ố i với những đ ối tượng cần trang bị bảo hộ lao động trong khi làm việc; Chi trang phục giao dịch cho cán bộ nhân viên làm việc; Chi ăn ca; Chi y tế; Các khoản chi khác cho người lao động theo quy định của pháp luật. - Chi cho hoạt động quản lý, công vụ, nh ư : Chi vật liệu, giấy tờ in; Ch i công tác phí; Chi huấn luyện, đào tạo tăng cường n ă ng lực cho cán bộ, nhân viên bao g ồ m cả chi đào tạo cộng tác viên và khách hàng thuộc phạm vi hoạt động tài chính vi mô; Chi nghiên cứu và ứng dụng khoa học công nghệ; Chi thưởng sáng kiến cải tiến, tăng năng suất l ao động, thưởng tiết kiệm chi phí; Chi bưu phí và điện thoại; Chi xuất bản tài liệu, công tác tuyên truy ề n, quảng cáo, ti ế p thị, khuy ế n mại; Chi mua tài liệu, sách báo; Chi trả tiền điện, tiền nước, vệ sinh văn phòng; Chi hội nghị, lễ tân, khánh tiết, giao dịch đối ngoại; Chi thuê tư vấn, chi thuê chuyên gia trong và ngoài nước; Chi kiểm toán; Chi phòng cháy chữa cháy; Chi cho công tác bảo vệ môi trường; Chi khác. - Chi cho tài sản, như: Chi khấu hao TSCĐ; Chi thuê TSCĐ; Chi bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ; Chi mua sắm, sửa chữa công cụ dụng cụ; Chi bảo hiểm tài sản; Chi khác về tài sản theo quy định của pháp luật; b) Cuối kỳ, kế toán kết chuyển ch i phí quản lý vào bên Nợ Tài khoản 001- “Xác định kết quả kinh doanh”. 2 . Tài khoản 851 c ó các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau: 8511 - Chi cho cán bộ, nhân viên 85111- Chi tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất lương 85112- Chi các khoản đóng góp theo lương 85113- Chi trả trợ cấp mất việc làm 85114- Chi mua bảo hiểm tai nạn con người 85115- Chi trang phục giao dịch và bảo hộ lao động 85116- Chi ăn ca 85117- Chi y tế 85119- Chi khác cho cán bộ, nhân viên 8512- Chi cho hoạt động quản lý 85121- Chi vật liệu, giấy tờ in 85122- Chi công tác phí 85123- Chi bưu phí và điện thoại 85124- Chi trả tiền điện, tiền nước, vệ sinh văn phòng 85125- Chi hội nghị, lễ tân, khánh tiết, giao dịch đối ngoại 85126- Chi phí cho việc kiểm toán, thanh tra, kiểm tra hoạt động của TCTCVM 85127- Chi phòng cháy chữa cháy 85128- Chi công tác bảo vệ môi trường 85129- Các khoản chi phí quản lý khác 8513- Chi cho hoạt động công vụ 85131- Chi đào tạo, huấn luyện nghiệp vụ 85132- Chi nghiên cứu và ứng dụng khoa học công nghệ, sáng ki ế n, cải ti ế n 85133- Ch i xuất bản tài liệu, tuyên truyền, quảng cáo, tiếp th ị , khuyến mại 85134- Chi mua tài liệu, sách báo 85135- Chi thuê tư vấn, ch i thuê chuyên gia trong và ngoài nước 85139- Các khoản chi phí công vụ khác 8514- Chi cho tài sản 85141- Chi kh ấ u hao tài sản c ố định 85142- Bảo dưỡng và sửa chữa tài sản 85143- Mua sắm, sửa chữa công cụ, dụng cụ 85144- Chi bảo hiểm tài sản 85145- Chi thuê tài sản cố định 85149- Ch i khác về tài sản 8515- Chi nộp thuế, phí, lệ phí 85151 - Chi nộp các khoản thuế 85152- Chi nộp các khoản phí, lệ phí 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 851: B ê n Nợ : - Các chi phí quản lý phát sinh trong kỳ. Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý. - Kết chuyển chi phí quản lý vào bên Nợ TK 001 “Xác định kết quả kinh doanh”. Số dư bên N ợ : - Phản ánh ch i phí quản lý hiện có của TCTCVM. Tài khoản 851 không có số dư cuối kỳ kế toán năm. Hạch toán ch i tiết: Mở 1 tài khoản chi tiết. Điều 57. Tài khoản 881- Ch i ph í dự phòng 1 . Nguyên tắc kế toán: - Tà i khoản này dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm các khoản dự phòng của TCTCVM, bao gồm: dự phòng rủi ro cho vay; dự phòng rủi ro phải thu, dự phòng phải trả, chi phí bảo toàn và bảo hiểm tiền gửi của khách hàng.... + Dự phòng rủi ro cho vay: phản ánh việc TCTCVM lập dự phòng và xử l ý các khoản dự phòng rủi ro theo quy định hiện hành đối với các khoản cho khách hàng vay củ a TCTCVM. + Dự phòng rủi ro phải thu bên ngoài: phản ánh việc lập dự phòng và xử lý các khoản dự phòng cho các khoản phải thu bên ngoài của TCTCVM. + Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư: phản ánh việc lập dự phòng và xử lý các kho ả n dự phòng cho các kho ả n đầu tư của TCTCVM. + Dự phòng rủi ro khác: phản ánh việc lập dự phòng và xử lý các khoản dự phòng của TCTCVM khi quy định cho phép như: dự phòng phải tr ả .... - TCTCVM thực hiện trích lập và xử lý các khoản dự phòng theo đúng quy định tại chế độ tài chính và các quy định pháp luật có liên quan. 2. Tài khoản 881 có các tài khoản cấp 2 sau: 8811- Chi phí dự phòng rủi ro cho vay 8813- Chi dự phòng tổn thất các khoản đầu tư 8812- Ch i dự phòng nợ phải thu khó đòi 8819- Chi dự phòng rủi ro khác 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 881: B ê n Nợ : - Các chi phí dự phòng phát sinh trong kỳ. Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí dự phòng. - K ế t chuyển chi phí dự phòng vào bên Nợ TK 001- “Xác định k ế t quả kinh doanh”. Số dư bên Nợ: - Phản ánh chi phí dự phòng h i ện có của TCTCVM. Tài khoản 881 không c ó s ố dư cuối kỳ kế toán năm. Hạch toán ch i tiết: M ở tài khoản ch i tiết cho từng loại ch i phí dự phòng. Điều 58. Tài khoản 891- Chi phí khác 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí khác của TCTCVM trừ các khoản chi phí hoạt động tín d ụ ng, chi phí hoạt động dịch vụ, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí hoạt động kinh doanh khác, chi phí dự phòng, như: - Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ; - Chi xử lý khoản tổn thất tài sản còn lại: TCTCVM hạch toán vào chi ph í giá trị tổn thất còn lại sau khi đã bù đắp bằng tiền bồi thường của cá nhân, tập thể, t ổ chức bảo hiểm; sử dụng dự phòng được trích lập trong chi phí; sử dụng quỹ dự phòng tài chính của TCTCVM; - Chi đ ó ng phí hiệp hội ngành nghề theo quy định pháp luật; - Chi cho công tác đảng, đoàn thể tại TCTCVM; - Chi cho việc thu hồi các khoản nợ đã xóa, chi phí thu hồi nợ xấu; - Chi xử lý khoản tổn thất tài sản còn lại; - Chi các khoản đã hạch toán doanh thu nhưng thực tế không thu được nếu khác kỳ kế toán; - Chi công tác xã hội theo quy định pháp luật; - Chi nộp phạt v i phạm hành ch í nh; - Chi khác theo quy định tại cơ chế tài chính của TCTCVM; b) Đối với các khoản chi phí không được coi là chi phí hợp lý, hợp lệ khi tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ v à đã hạch toán đúng theo chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí k ế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN đ ể làm tăng số thu ế TNDN phải nộp. 2. Tài khoản 891 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau: 8911- Chi đóng góp hiệp hội ngành nghề 8912- Chi cho công tác đảng, đoàn thể 8913- Ch i nhượng bán, thanh lý tài sản 8914- Chi công tác xã hội 8915- Chi các khoản đã hạch toán doanh thu nhưng không thu được 8919- Chi phí khác 89191- Chi cho việc thu hồi các khoản nợ đã xóa 89192- Chi xử lý khoản tổn thất tài sản còn lại 89193- Chi nộp phạt vi phạm hành chính 89199- Các khoản chi phí khác 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 891: B ê n Nợ : - Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ. Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí khác. - Kết chuyển chi phí khác vào bên Nợ TK 001 “Xác định kết quả kinh doanh”. Số dư bên Nợ: - Phản ánh chi phí khác hiện có của TCTCVM. Tài khoản 891 không có số dư cuối kỳ kế toán năm. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản ch i tiết cho từng loại ch i phí khác. Điều 59. Tà i khoản 001- Xác định kết quả k i nh doanh 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của TCTCVM trong một kỳ kế toán. Kết quả hoạt động kinh doanh của TCTCVM bao gồm: kết quả hoạt động tín dụng, kết quả hoạt động dịch vụ, kết quả hoạt động khác và kết quả khác. - Kết quả hoạt động tín dụng là số chênh lệch giữa thu nhập hoạt động tín dụng với chi phí hoạt động tín dụng, chi phí dự phòng rủi ro cho vay và ch i phí quản lý; - Kết quả hoạt động dịch vụ là số chênh lệch giữa thu nhập hoạt động dịch vụ và chi phí hoạt động dịch vụ; - Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập hoạt động kinh doanh khác và chi phí hoạt động khác; - Kết quả khác là s ố chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác với các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; b) Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán. Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi ti ế t theo từng loại hoạt động. 2. Kết cấu và nội dung tài khoản 001: B ê n Nợ : - Kết chuyển ch i phí hoạt động tín dụng. - Kết chuyển chi phí hoạt động dịch vụ. - K ế t chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. - Kết chuyển ch i hoạt động khác. - Kết chuyển chi phí quản lý. - Kết chuyển chi phí dự phòng. - Kết chuyển chi phí khác. - Kết chuyển lãi. Bên Có: - Kết chuyển doanh thu từ hoạt động tín dụng. - Kết chuyển doanh thu từ hoạt động dịch vụ. - Kết chuyển doanh thu từ hoạt động khác. - Kết chuyển doanh thu khác và các khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. - Kết chuyển lỗ . Tài khoản 001 không có số dư cuối kỳ. Điều 60. Tài khoản 901- Tiền không có giá trị lưu hành 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để theo dõi các khoản tiền mẫu, tiền lưu niệm, tiền nghi giả, tiền giả, tiền bị phá hoại đang chờ xử lý; b) TCTCVM có trách nhiệm mở tài khoản theo dõi chi tiết cho từng khoản t i ền. 2. Tài khoản 901 có các tài khoản cấp 2 sau: Tài khoản 9011- Tiền mẫu, tiền lưu niệm Tài khoản này dùng để hạch toán các loại tiền dùng làm mẫu, tiền lưu n i ệm đang bảo quản ở TCTCVM. B ê n Nợ : - S ố tiền dùng làm mẫu nhập kho. - Số tiền lưu niệm nhập kho, nhập quỹ. Bên Có: - S ố tiền dùng làm mẫu xuất kho. - Số tiền lưu niệm xuất kho, xuất quỹ. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền dùng làm mẫu, tiền lưu niệm đang bảo quản ở TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng loại tiền mẫu, tiền lưu niệm phát hành qua từng thời kỳ. Nếu có nhiều người chịu trách nhiệm bảo quản, các TCTCVM mở thêm sổ theo dõi từng loại tiền mẫu giao cho từng người bảo quản. Tài khoản 9019- Tiền nghi gi ả , tiề n giả, tiền bị ph á hoại ch ờ xử lý Tài khoản này dùng để hạch toán các loại tiền nghi giả, tiền giả, tiền bị phá hoại chờ xử lý, đang bảo quản ở các TCTCVM. Tài khoản 9019 có các tài khoản cấp 3 sau: 90191- T i ền nghi gi ả 90192- Tiền giả 90193- Tiền bị phá hoại chờ xử lý Kết cấu và nội dung hạch toán tài khoản 9019: B ê n Nợ : - S ố tiền nghi giả, tiền giả, tiền bị phá hoại nhập kho chờ xử lý. Bên Có: - S ố tiền nghi giả, tiền giả, tiền bị phá hoại đã được xử lý. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền nghi giả, tiền giả, tiền bị phá hoại chờ xử lý, đang bảo qu ả n trong kho của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản ch i t i ết theo từng loại tiền nghi giả, t iề n giả, tiền bị phá hoại và người chịu trách nhiệm bảo quản. Điều 61 . Tài khoản 911- Các công n ợ bằng ngoại tệ 1. Nguyên tắc kế toán: Đối với số nguyên tệ hạch toán ngoại bảng trên tài khoản này, giá trị quy ước mỗi đơn vị nguyên tệ là 1 đồng (một đồng), bao gồm các loại: Vay ngắn hạn gốc ngoại tệ; Vay dài hạn gốc ngoại tệ; V ốn ủy thác nhận được gốc ngoại tệ; V ốn tài trợ nhận được gốc ngoại tệ; Nguồn kinh phí dự án b ằ ng ngoại tệ, Công nợ khác bằng ngoại tệ (Lãi phải trả bằng ngoại tệ...). 2. Tài khoản 91 1 có các tài khoản cấp 2 sau: 9111 - Vay ngắn hạn gốc ngoại tệ 9112- Vay dài hạn gốc ngoại tệ 9113- Vốn nhận ủy thác gốc ngoạ i tệ 9114- Nguồn kinh phí dự án b ằ ng ngoại tệ 9115- Lãi phải trả bằng ngoại tệ 9119- Công nợ khác bằng ngoại tệ 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 911: B ê n Nợ : - Giá trị nhận được hoặc phải trả, nguyên gốc ngoại tệ . Bên Có: - Giá trị đã hoàn trả, nguyên gốc ngoại tệ. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số ngoại tệ nhận được hoặc còn phải trả, nguyên gốc ngoại tệ. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo dõi từng loại nguyên tệ và từng đối tượng phải trả. Điều 62. Tài kho ả n 912- Các tài sản bằng ngoại tệ 1. Nguyên tắc kế toán: Đối với số nguyên tệ hạch toán ngoài bảng trên tài khoản này, giá trị quy ước mỗi đ ơ n vị nguyên tệ là 1 đồng (một đồng), bao gồm các loại: Tiền mặt bằng ngoại tệ; Tiền gửi tại các TCTD bằng ngoại tệ; Tài sản khác bằng ngoại tệ. 2. Tài khoản 912 có các tài khoản cấp 2 sau: 9121- Tiền mặt bằng ngoại tệ 9122- Tiền gửi tại các TCTD bằng ngoại tệ 9129- T à i sản khác b ằ ng ngoại tệ 3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 912: B ê n Nợ : - Giá trị khoản tồn quỹ, phải thu và tiền gửi t ạ i các TCTD, nguyên gốc ngoại tệ. Bên Có: - Giá trị đã chi hoặc rút ra từ các TCTD, nguyên gốc ngoại tệ. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số ngoại tệ tồn quỹ hoặc đang gửi hoặc phải thu nguyên gốc ngoại tệ. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo dõi từng loại nguyên tệ và từng đ ố i tượng. Điều 63. Tài khoản 941- Lãi cho vay và phí phải thu chưa thu được 1. Nguyên tắc kế toán: Tài khoản này d ù ng để phản ánh số tiền lãi và phí bằng đồng Việt Nam phải thu nhưng không đủ điều kiện ghi nhận vào thu nhập, bao gồm các khoản lãi: Lãi ti ề n gửi chưa thu được, lãi cho vay chưa thu được từ khách hàng tài chính vi mô; Lãi cho vay chưa thu được từ khách h à ng khác; Lãi cho vay từ nguồn tài trợ, ủy thác chưa thu được; Phí phải thu chưa thu được. 2. Tài khoản 941 có các tài khoản cấp 2 sau: Tài khoản 9411- Lãi cho vay chưa thu được Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền lãi cho vay b ằ ng đồng Việt Nam mà TCTCVM chưa thu được. B ê n Nợ : - S ố tiền lãi cho vay chưa thu được. Bên Có: - Số tiền lãi cho vay đã thu được. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền l ã i cho vay b ằ ng đồng Việt Nam TCTCVM chưa thu được. Hạch toán chi tiết: M ở tài khoản chi tiết theo từng đối tượng vay chưa trả l ã i. Tài khoản 9412- Lãi các khoản đầu tư chưa thu được Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền lãi từ các khoản đầu tư mà TCTCVM chưa thu được. B ê n Nợ : - S ố tiền lãi khoản đầu tư chưa thu được. Bên Có: - S ố tiền lãi khoản đầu tư đã thu được. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền lãi khoản đầu tư chưa thu được . Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng tổ chức phát hành. Tài khoản 9413- Lãi tiền gửi chưa thu được Tài khoản n à y dùng để ph ả n ánh số lãi tiền gửi mà TCTCVM chưa thu được. B ê n Nợ : - S ố tiền lãi tiền gửi chưa thu được. Bên Có: - S ố tiền lãi tiền gửi đã thu được. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền lãi tiền gửi chưa thu được. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo t ừ ng tổ chức gửi tiền. Tài khoản 9419- Phí phải thu chưa thu được Tài khoản n à y dùng để ph ả n ánh số phí phải thu của TCTCVM chưa thu được. B ê n Nợ : - Số phí phải thu chưa thu được. Bên Có: - S ố phí phải thu đã thu được. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số phí phải thu chưa thu được. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết cho từng khách hàng. Điều 64. Tài khoản 971- Nợ khó đòi đã xử lý 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tà i khoản này dùng để hạch toán các khoản: Nợ bị tổn thất đang trong thời gian theo dõi: Nợ bị tổn thất (bao gồm cả nợ gốc; nợ lãi) đã dùng dự phòng rủi ro để bù đắp, đang trong thời gian theo dõi đ ể có thể tiếp tục thu hồi dần. Thời gian theo dõi trên tài khoản này phải theo quy định của pháp luật, hết thời gian quy định mà không thu được thì xử lý khoản nợ theo quy định pháp luật hiện hành; b) Đ ố i với những khoản x óa nợ theo Lệnh của Chính phủ (nếu có) thì không hạch toán vào tài khoản này. 2. Tài khoản 971 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau: 9711- Nợ bị t ổ n thất đang trong thời gian theo dõi 97111 - Nợ g ố c bị tổn thất đang trong thời gian theo dõi 97112- Nợ lãi bị tổn thất đang trong th ờ i gian theo dõi 3. Kết cấu và nội dung ph ả n ánh tài khoản 971: B ê n Nợ : - S ố tiền nợ khó đòi đã được bù đắp và đưa ra theo dõi ngoài bảng cân đối kế toán để t iế p tục thu h ồ i . Bên Có: - S ố tiền thu hồi được của khách hàng. - Số tiền nợ bị tổn thất đã hết thời hạn theo dõi và được xử l ý theo quy định. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số nợ bị tổn thất đã được bù đắp nhưng vẫn phải tiếp tục theo dõi để thu hồi hiện có của TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng nợ và từng khoản nợ. Điều 65. Tài khoản 983 - Nghiệp vụ ủy thác và đại lý 1. Nguyên tắc kế toán: Tài khoản này dùng để hạch toán các khoản: - Cho vay theo hợp đồng nhận ủy thác: Tài khoản này mở tại TCTCVM nhận ủy thác cho vay vốn, dùng để phản ánh tình hình cho vay, thu nợ khách hàng bao gồm các khoản Nợ trong hạn và Nợ qu á hạn bằng v ố n nhận ủy thác (bên nh ậ n ủy thác không phải chịu rủi ro cho vay). TCTCVM nh ậ n ủy thác cho vay vốn căn cứ tình hình tài chính, khả năng trả nợ của khách hàng để thực hiện phân loại các khoản cho vay bằng nguồn vốn nhận ủy thác (bên nhận ủy thác không phải chịu rủi ro cho vay) theo quy định hiện hành về phân loại nợ của NHNN, đ ồ ng thời thông báo ngay cho bên ủy thác (Bên thứ ba) tình hình tài chính, khả năng trả nợ của khách hàng để bên ủy thác chịu trách nhiệm phân loại nợ và trích lập dự phòng rủi ro theo quy định của NHNN. TCTCVM mở tài khoản ch i tiết theo dõi theo từng đ ố i tượng khách hàng vay. - Các nghiệp vụ đại lý khác: T à i khoản này mở tại TCTCVM nhận ủy thác, làm đại lý, dùng đ ể phản ánh tình hình thực hiện các nghiệp vụ đại lý khác. 2. Tài khoản 983 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau: Tài khoản 9831- Cho vay theo hợp đồng nhận ủy thác Tài khoản này mở tại TCTCVM nhận ủy thác cho vay để phản ánh tình hình cho vay khách hàng b ằ ng v ố n nhận ủy thác theo hợp đồng nhận ủy thác (bên nhận ủy thác không phải chịu rủi ro khi đã thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ quy định tại h ợ p đồng ủy thác). Tài khoản 9831 có các tài khoản cấp 3 sau: 98311- Nợ đủ tiêu chuẩn 98312- Nợ cần chú ý 98313- Nợ dưới tiêu chuẩn 98314- Nợ nghi ngờ mất vốn 98315- Nợ có khả năng mất vốn Kết cấu và nội dung phản ánh các tài khoản cấp 3 thuộc tài khoản 9831: B ê n Nợ : - S ố tiền cho vay bằng vốn nhận ủy thác. - Chuyển từ tài khoản thích hợp sang. Bên Có: - S ố tiền khách hàng trả nợ. - Chuyển sang tài khoản thích hợp. Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền cho khách hàng vay bằng vốn nhận ủy thác. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng vay tiền. Tài khoản 9832- Lãi từ hoạt động cho v a y theo hợp đồng nhận ủy thác Tài khoản này mở tại TCTCVM nhận ủy thác cho vay, dùng để phản ánh giá trị nợ lã i từ hoạt động cho vay theo hợp đồng nhận ủ y thác. B ê n Nợ : - Giá trị nợ lãi từ hoạt động cho vay theo hợp đồng nhận ủy thác tăng. Bên Có: - Giá trị nợ lãi từ hoạt động cho vay theo hợp đồng nhận ủy thác giảm. Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị nợ lãi từ hoạt động cho vay theo hợp đồng nhận ủy thác. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản ch i tiết theo từng khách hàng. Tài khoản 9839- Các nghiệp vụ ủy thác và đại lý khác Tài khoản n à y mở tại TCTCVM nh ậ n ủy thác, làm đại lý, dùng để phản ánh t ì nh hình thực hiện các nghiệp vụ ủy thác và đại lý khác. B ê n Nợ : - Giá trị hợp đồng nhận ủy thác, làm đại lý tăng. Bên Có: - Giá trị hợp đồng nhận ủy thác, làm đại lý giảm. Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị hợp đồng đang cho nhận ủy thác, làm đại lý. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo t ừ ng đối tượng ủy thác, thuê đại lý. Điều 66. Tài khoản 991- Tài s ả n cố định phục vụ cho các chương trình, dự án 1. Nguyên tắc kế toán: Tài khoản này dùng để phản ánh các TSCĐ phục vụ cho các chương trình dự án do TCTCVM thực hiện. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 991: B ê n Nợ : - Giá trị TSCĐ m u a vào hoặc nhận được thuộc chương trình, dự án. Bên Có: - Giá tr ị TSCĐ thanh lý ho ặ c chuyển giao cho TCTCVM. Số dư bên Nợ: - Phản ánh tổng giá tr ị TSCĐ phục vụ cho các chương trình, dự án. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng TSCĐ. Điều 6 7. Tài khoản 992- Tài sản khác giữ hộ 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các tài sản c ủ a các đơn vị khác giao cho TCTCVM giữ hộ theo quy định. Giá trị của tài sản giữ hộ được hạch toán theo giá thực tế của hiện vật, nếu chưa có g i á th ì tạm xác định giá để hạch toán; b) TCTCVM m ở tài khoản chi tiết theo từng đơn vị có tài sản nhờ giữ hộ. Ngoài sổ tài khoản chi tiết, TCTCVM lưu biên bản giao nhận tài sản giữ hộ để theo d õ i hiện vật . 2. Kết cấu v à nội dung ph ả n ánh tài khoản 992: B ê n Nợ : - Giá trị tài sản nhận giữ hộ. Bên Có: - Giá trị tài sản trả lại cho người gửi. Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị tài sản TCTCVM còn đang giữ hộ khách hàng. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo t ừ ng đơn vị có tài sản nhờ giữ hộ. Điều 68. Tà i khoản 993- Tài sản thuê ngoài 1. Nguyên tắc k ế toán: a) Tà i khoản này dùng để phản ánh các tài sản TCTCVM thuê ngoài để sử dụng; b. Ngoài sổ tài khoản chi tiết, TCTCVM mở sổ theo dõi chi tiết tài sản của từng chủ sở hữu. Trường hợp trong hợp đồng thuê tài sản không quy định giá trị tài sản thuê thì TCTCVM tạm xác định gi á trị để hạch toán. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 993: B ê n Nợ : - Giá trị tài sản thuê ngoài. Bên Có: - Giá trị tài sản trả lại chủ sở hữu. Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị tài sản thuê ngoài TCTCVM đang bảo quản tại TCTCVM. Hạch toán chi tiết: Mở t à i khoản chi tiết tài sản theo từng chủ s ở hữu. Điều 69. Tài khoản 994- Tà i sản thế chấp, cầm c ố của khách hàng đưa đi thế chấp, cầm c ố 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các tài sản thế chấp, cầm cố của các tổ chức, cá nhân vay vốn TCTCVM theo quy định cho vay của NHNN và quy định của pháp luật liên quan; b) Ngoài sổ t à i khoản chi tiết, TCTCVM mở sổ theo dõ i chi tiết tài sản thế chấp, cầm cố của từng tổ chức, cá nhân vay vốn. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 994: B ê n Nợ : - Giá tr ị tài sản th ế chấp, cầm cố giao cho TCTCVM quản lý để bảo đ ả m nợ vay. - Chênh lệch tăng do định giá lại tài sản thế chấp, cầm cố theo quy định. Bên Có: - Giá trị tài sản thế chấp, cầm cố trả lại cho các tổ chức, cá nhân vay khi trả được nợ. - Giá trị tài sản thế chấp, cầm cố được đem phát mại để trả nợ vay TCTCVM. - Chênh lệch giảm do định giá lại tài sản thế chấp, cầm cố theo quy định. Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá tr ị tài sản thế chấp, cầm cố TCTCVM đang quản lý. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng loại tài sản thế chấp cầm cố và theo từng khách hàng. Điều 70. Tà i khoản 995- Tài sản gán, x i ết nợ chờ xử lý 1. Nguyên tắc k ế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các tài sản gán, xiết nợ chờ xử lý là các tài sản bảo đảm đã nhận thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên b ả o đảm nhưng chưa hoàn tất thủ tục chuyển quyền sở hữu đang chờ xử lý (tài sản bảo đảm); b) Ngoài sổ tài khoản ch i tiết, TCTCVM mở sổ theo dõi chi tiết từng tài sản bảo đảm của từng tổ chức, cá nhân vay. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 995: B ê n Nợ : - Giá trị tài sản bảo đảm chờ xử lý phát sinh. Bên Có: - Giá trị tài sản bảo đảm đã được xử lý. Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị tài sản bảo đảm của tổ chức, cá nhân vay vốn đang trong thời gian chờ xử lý. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng tài sản bảo đảm của từng tổ chức, cá nhân. Điều 71. Tài khoản 996- Công cụ dụng cụ đang sử dụng 1. Nguyên tắc kế toán: Tài khoản này dùng đ ể phản ánh giá trị các loại công cụ dụng cụ đang sử dụng tại đ ơn vị. Yêu c ầ u phải được quản lý ch ặ t chẽ kể từ khi xuất dùng, khi báo hỏng. TCTCVM phải có quy định nội bộ quy trình quản lý, sử dụng và thanh lý công cụ, dụng cụ nhằm đảm bảo sử dụng an toàn, hiệu quả. - Đối với các công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ khi xuất dùng cho hoạt động kinh doanh phải phân bổ một lần 100% giá trị vào chi phí. - Đ ố i với các công cụ dụng cụ có giá trị lớn khi xuất dùng một lần và được sử dụng trong nhiều kỳ kế toán thì giá trị công cụ dụng cụ x uấ t dùng được phân bổ dần vào chi phí cho các kỳ kế toán. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 996: B ê n Nợ : - Giá trị công cụ, dụng cụ tăng d o xuất ra để sử dụng. Bên Có: - Giá trị công cụ, dụng cụ giảm do báo hỏng, mất và các nguyên nhân khác. Số dư bên Nợ: - Giá trị dụng cụ hiện đang còn sử dụng. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo loại công cụ, dụng cụ. Điều 72. Tài khoản 998- Tài sản, giấy tờ c ó giá của TCTCVM thế chấp, cầm cố 1. Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh các tài sản, giấy tờ có giá của TCTCVM mang đi thế chấp, cầm cố để bảo đảm nợ vay. b) TCTCVM m ở tài khoản chi tiết theo từng loại tài sản thế chấp, cầm cố. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 998: B ê n Nợ : - Giá trị tà i sản TCTCVM mang đi thế chấp, cầm cố để bảo đảm nợ vay. Bên Có: - Giá trị tài sản th ế chấp, cầm cố được trả lại sau khi trả được nợ. - Giá trị tài sản thế chấp, c ầ m cố được xử lý. Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị tài sản TCTCVM đang thế chấp, cầm cố. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng loại tài sản thế chấp, cầm cố. Điều 73. Tài khoản 999- Các chứng từ có giá trị khác đang bảo quản 1. Nguyên tắc k ế toán: T à i khoản này dùng để hạch toán các chứng từ có giá tr ị mà TCTCVM đang chịu trách nhiệm bảo quản như: sổ tiết kiệm của khách hàng nhờ TCTCVM giữ hộ, s ổ ti ế t kiệm trắng ( ấ n chỉ quan trọng)... Giá trị của các chứng từ được hạch toán theo đúng số tiền ghi trên chứng từ. Trường hợp chứng từ có giá trị chưa sử dụng thì hạch toán hiện vật theo giá quy ước mỗi chứng từ là 1 (một) đồng. 2. Kết cấu và nội dung phản á nh tài khoản 999: B ê n Nợ : - Giá trị các chứng từ nhận vào để bảo quản. Bên Có: - Giá trị các chứng từ xuất ra . Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị các chứng từ TCTCVM đang bảo quản. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng loại chứng từ bảo quản và theo từng đối tượng. Chương I II TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 74. Hiệu lực th i hành Thông tư này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/3 /2020 và áp dụng cho năm tài chính 2020. Điều 75. Trách nhiệm tổ chức thực hiện Chánh V ă n phòng, Vụ trư ở ng Vụ Tài chính - Kế toán, Thủ trưởng các đơn vị Ngân hàng Nhà nước, Giám đốc Ngân hàng Nhà nước chi nhánh tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, Chủ tịch Hội đồng thành viên, Tổng giám đốc (Giám đ ố c) tổ chức tài chính vi mô chịu trách nhiệm tổ chức thực hiện Thông tư này ./. Nơi nhận: - Như Điều 75; - Ban Lãnh đạo NHNN; - V ă n phòng Chính phủ; - Công báo; - Bộ Tư pháp ( để kiểm tra); - CQTTGSNH, Vụ DBT K , Cục CNTT; - Lưu: VP, PC, TCKT (05 bản) . KT. THỐNG ĐỐC PHÓ THỐNG ĐỐC Đào Minh Tú PHỤ LỤC 01 DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO TCTCVM (Ban hành kèm theo Thông tư s ố 31/2019 /TT-NHNN ngày 30 /12/2019) S ố hiệu tài khoản Tên tài khoản Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN 101 Tiền mặt 1011 Tiền mặt bằng đồng Việt Nam 10111 Tiền mặt tại đơn vị 10112 Tiền mặt tại đ ơ n vị hạch toán báo sổ 10119 Tiền mặt đang vận chuyển 1012 Tiền m ặ t bằng ngoại tệ 10121 Ngoại tệ tại đơn vị 110 Ti ề n gửi tại NHNN 1101 Tiền gửi tại NHNN bằng đ ồ ng Việt Nam 11011 Tiền gửi phong t ỏ a 11012 T i ền gửi thanh toán 121 Các kho ả n đầu t ư 1211 Tr á i phiếu Ch í nh ph ủ 1212 Tiền gửi c ó kỳ hạn tại các TCTD 12121 Tiền gửi có kỳ hạn bằng đồng Việt Nam tại các TCTD 12122 Tiền g ử i c ó kỳ hạn b ằ ng ngoại tệ tại các TCTD 1218 Các khoản đầu tư khác 1219 Dự phòng các khoản đầu tư 130 Tiền gửi tại các TCTD 1301 Tiền g ử i không kỳ hạn t ạ i các ngân hàng thương mại 13011 Tiền gửi không kỳ h ạ n bằng đ ồng Việt Nam tại các ngân h à ng thương mại 13012 Tiền g ử i không kỳ hạn bằng ngoại tệ tại các ngân h à ng thư ơn g mại 201 Cho vay 2011 Cho vay ngắn hạn khách hàng tài ch í nh vi mô 20111 Nợ đ ủ tiêu chuẩn 20112 Nợ cần chú ý 20113 Nợ d ư ới tiêu chuẩn 20114 Nợ nghi ngờ mất vốn 20115 Nợ có khả năng mất vốn 2012 Cho vay trung hạn khách hàng tài chính vi mô 20121 Nợ đủ tiêu chuẩn 20122 Nợ cần chú ý 20123 Nợ dưới tiêu chuẩn 20124 Nợ nghi ngờ mất vốn 20125 Nợ có khả n ă ng mất vốn 2013 Cho vay d ài hạn khách hàng tài chính vi mô 20131 Nợ đủ tiêu chuẩn 20132 Nợ cần chú ý 20133 Nợ dưới tiêu chuẩn 20134 Nợ nghi ngờ mất v ố n 20135 Nợ có khả năng mất v ố n 2014 Cho vay ng ắ n hạn khách hàng khác 20141 Nợ đ ủ tiêu chuẩn 20142 Nợ cần chú ý 20143 Nợ dưới tiêu chuẩn 20144 Nợ nghi ngờ mất vốn 20145 Nợ có khả năng mất vốn 2015 Cho vay trung hạn khách hàng khác 20151 Nợ đủ tiêu chuẩn 20152 N ợ c ầ n chú ý 20153 N ợ dưới tiêu chuẩn 20154 Nợ nghi ngờ mất vốn 20155 N ợ có khả năng mất vốn 2016 Cho vay d ài h ạ n khách h à ng khác 20161 Nợ đủ tiêu chuẩn 20162 Nợ cần chú ý 20163 Nợ dưới tiêu chuẩn 20164 N ợ ngh i ng ờ mất vốn 20165 Nợ có kh ả năng mất vốn 251 Cho vay b ằ ng nguồn vốn ủ y thác 2511 Cho vay ngắn hạn bằng ngu ồ n v ố n của Ch í nh phủ 25111 Nợ đủ tiêu chuẩn 25112 Nợ c ầ n chú ý 25113 Nợ dưới tiêu chuẩn 25114 Nợ nghi ngờ mất vốn 25115 N ợ có khả năng mất vốn 2512 Cho vay trung hạn bằng nguồn v ố n của Chính phủ 25121 Nợ đủ tiêu chuẩn 25122 Nợ cần ch ú ý 25123 Nợ dưới tiêu chuẩn 25124 Nợ ngh i ngờ mất vốn 25125 Nợ có khả năng mất vốn 2513 Cho vay dài hạn bằng nguồn vốn của Chính phủ 25131 Nợ đủ tiêu chuẩn 25132 Nợ cần chú ý 25133 Nợ dưới tiêu chuẩn 25134 Nợ nghi ngờ mất vốn 25135 Nợ có khả năng mất vốn 2514 Ch o vay ngắn hạn bằng nguồn vốn của các tổ chức , cá nhân trong nước 25141 Nợ đủ tiêu chuẩn 25142 Nợ cần chú ý 25143 Nợ dưới tiêu chuẩn 25144 Nợ nghi ng ờ mất vốn 25145 Nợ có khả năng mất vốn 2515 Cho vay trung hạn bằng nguồn vốn của các tổ chức, cá nhân trong nước 25151 Nợ đủ tiêu chuẩn 25152 Nợ cần chú ý 25153 Nợ dưới tiêu chuẩn 25154 Nợ nghi ngờ mất vốn 25155 Nợ có khả năng mất vốn 2516 Cho vay dài hạn bằng nguồn v ố n c ủ a các t ổ chức, cá nh â n trong nước 25161 N ợ đủ tiêu chuẩn 25162 Nợ cần chú ý 25163 Nợ dư ớ i tiêu chuẩn 25164 Nợ nghi ngờ m ấ t vốn 25165 Nợ có khả năng mất vốn 2517 Cho vay ng ắ n hạn bằng nguồn vốn c ủ a các t ổ ch ứ c, cá nhân n ướ c ngoài 25171 Nợ đủ tiêu chuẩn 25172 Nợ cần chú ý 25173 Nợ d ướ i tiêu chuẩn 25174 Nợ nghi ngờ mất v ố n 25175 Nợ c ó khả năng mất vốn 2518 Cho vay trung hạn bằng nguồn vốn của các t ổ chức, c á nhân n ướ c ngoài 25181 Nợ đủ tiêu chuẩn 25182 Nợ cần chú ý 25183 Nợ dư ớ i tiêu chu ẩ n 25184 Nợ nghi ngờ mất vốn 25185 Nợ có khả năng mất vốn 2519 Cho v a y dài hạn bằng nguồn v ố n c ủ a các t ổ ch ứ c, cá nhân n ướ c ngoài 25191 Nợ đủ tiêu chuẩn 25192 Nợ c ầ n chú ý 25193 Nợ dư ớ i tiêu chuẩn 25194 Nợ nghi ngờ mất vốn 25195 Nợ có khả năng mất vốn 281 Các kho ả n nợ chờ xử lý 2811 Các khoản nợ đã có tài sản bảo đảm nh ậ n thay thế cho việc thực hiện nghĩa v ụ c ủ a bên bảo đ ả m chờ x ử lý 2812 Các khoản nợ l iên quan đ ế n vụ án đang chờ xét xử 291 N ợ cho vay được khoanh 2911 Cho vay ng ắ n hạn 2912 Cho v a y trung hạn 2913 Cho vay d ài hạn 299 Dự phòng rủ i ro cho vay 2991 Dự phòng r ủ i ro ch o vay khách hàng tài ch í nh vi mô 29911 Dự phòng cụ th ể 29912 Dự phòng chung 2992 Dự phòng rủi ro cho vay khách hàng khác 29921 Dự phòng cụ thể 29922 Dự phòng chung 2993 Dự ph ò ng r ủ i ro cho vay bằng nguồn v ố n ủy thác 29931 Dự phòng cụ thể 29932 Dự phòng chung 2994 Dự phòng rủi ro các khoản nợ ch ờ xử lý 29941 Dự ph ò ng cụ thể 29942 Dự phòng chung 2995 Dự phòng rủi ro nợ được khoanh 29951 Dự phòng cụ thể 29952 Dự phòng chung 301 Tài sản c ố định hữu hình 3011 Nhà cửa, vật kiến trúc 3012 Máy móc, thiết bị 3013 Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn 3014 Thiết bị, dụng cụ quản lý 3019 Tài sản cố định hữu hình khác 302 Tài sản c ố định v ô hình 3021 Quyền sử d ụng đất 3022 Phần mềm máy vi tính 3029 Tài sản cố định vô hình khác 303 Tà i sản cố định thuê tà i chính 3031 Tài sản cố định hữu hình thuê tài ch í nh 3032 Tài sản cố định vô hình thuê tài ch í nh 305 Hao mòn tài s ả n cố đ ị nh 3051 Hao mòn tài sản cố định hữu h ì nh 3052 Hao mòn tài sản cố định vô hình 3053 Hao m ò n tài s ả n cố định đi thuê tài chính 311 Công cụ, dụng cụ 313 Vật liệu 321 Xây dựng cơ bản d ở dang 3211 Mua s ắ m tài sản c ố định 3212 Chi ph í xây dựng cơ b ả n 32121 Ch i phí công tr ì nh 32122 Vật liệu dùng cho xây dựng cơ bản 32123 Chi ph í nhân công 32129 Chi phí khác 3213 Sửa chữa lớn tài sản cố định 351 Các khoản phải thu bên ngoài 3511 Phải thu từ cung ứng các dịch vụ tư vấn tài chính 3512 Phải thu từ cung ứ ng dịch v ụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền cho khách hàng 3513 Phải thu từ hoạt động đại lý cung ứng dịch v ụ bảo hiểm 353 Thuế GTGT được khấu trừ 359 Dự phòng rủi ro các khoản phải thu 3591 Dự phòng phải thu khó đòi 362 Phải thu khác 3621 K ý quỹ 3622 Các khoản tham ô, lợi d ụ ng, thi ế u m ấ t tiền, tài s ả n chờ xử lý 3623 Ph ải thu nội bộ của cán bộ, nhân viên 36231 Các khoản phải bồi thường của cán bộ, nhân viên 36232 Tạm ứng để hoạt động nghiệp vụ 36233 Tạm ứng tiền lương, công tác phí cho cán bộ, nhân viên 36234 Ph ả i thu nội bộ khác của cán bộ, nhân viên 3629 Các khoản phải thu khác 366 Chi dự án 3661 Chi quản l ý dự án 3662 Chi thực hiện dự án 381 Tài sản khác 3 8 11 Tài sản bảo đ ả m nhận thay th ế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm đã chuyển quyền sở hữu cho TCTCVM chờ xử lý 3812 Chi ph í xử lý tà i s ả n bảo đảm nợ 3813 Chi phí chờ phân b ổ 3819 Tài sản Có khác 382 Ủ y thác cho vay 391 Lãi và phí phải thu 3911 Lãi phải thu t ừ tiền gửi 39111 Lãi phải thu từ tiền gửi bằng đ ồ ng Việt Nam 39112 Lãi phải thu từ tiền g ửi b ằ ng ngoại tệ 3912 Lãi phải thu từ các kho ả n đầu tư 3913 Lãi ph ả i thu từ hoạt đ ộ ng cho vay 3914 Ph í phải thu LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ 415 Vay cá nhân, các TCTD, tổ chức khác 4151 Vay đặc biệt NHNN bằng đồng Việt Nam 41511 N ợ vay trong hạn 41512 Nợ quá hạn 4152 V a y đặc biệt các TCTD trong nước bằng đồng Việt Nam 41521 Nợ vay trong hạn 41522 Nợ quá hạn 4153 Vay các TCTD trong nước bằng đ ồ ng Việt Nam 41531 Nợ vay tr o ng hạn 41532 Nợ quá hạn 4154 Vay các t ổ chức, c á nhân trong nước bằng đồng Việt Nam 41541 Nợ vay trong hạn 41542 Nợ quá hạn 4155 Vay các t ổ chức, cá nhân nước ngoài bằng đồng Việt Nam 41551 Nợ vay trong hạn 41552 Nợ qu á hạn 4156 Vay các t ổ chức, cá nhân nước ngoài bằng ngoạ i tệ 41561 Nợ vay trong hạn 41562 Nợ quá hạn 420 Tiền gửi của khách hàng 4201 Tiền gửi tiết kiệm bắt buộc 4202 Tiền gửi tiết kiệm tự nguyện 42021 Tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn 42022 Ti ề n gửi tiết kiệm có kỳ hạn 4203 Tiền gửi tự nguyện 42031 Tiền gửi không kỳ hạn 42032 Tiền gửi có kỳ hạn 441 Vốn nhận ủy thác cho vay 4411 V ố n nhận của Ch í nh phủ bằng đ ồ ng Việt Nam 4412 Vốn nh ậ n c ủ a các t ổ chức, c á nhân trong nư ớ c bằng đồng Việt Nam 4413 Vốn nh ậ n c ủ a các t ổ chức, c á nhân nư ớ c ngoài bằng đồng Việt Nam 4414 Vốn nh ậ n c ủ a các t ổ chức, c á nhân nư ớ c ngoài bằng đồng ngoại tệ 45 1 Các khoản phải trả bên ngoài 4511 Phải trả từ cung ứng các d ịch vụ tư vấn tài ch í nh 4512 Phải trả từ cung ứng dịch vụ thu hộ, ch i hộ và chuyển tiền ch o khách hàng 4513 Phải trả từ hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ b ả o hiểm 4514 Nh ậ n tiền ủy thác cho v a y 453 Thuế và các khoản phải nộp Nhà n ướ c 4531 Thuế gi á trị gia tăng phải nộp 4532 Thuế thu nhập doanh nghiệp 4533 Các l oại thuế khác 4539 C á c khoản phải nộp khác 461 Phải trả ng ười lao động 462 Phải tr ả khác 4621 Tiền g ử i ký quỹ 4622 Thừa quỹ, tài sản thừa chờ xử l ý 4623 Doanh thu ch ờ phân b ổ 4624 Các khoản phải trả theo lương cho người lao động 46241 B ảo hiểm xã hội 46242 Bảo hiểm y tế 46243 Bảo hiểm thất nghiệp 46244 Kinh phí c ô ng đoàn 4629 Các kho ả n phải tr ả khác 46291 Chi phí phải trả 46299 Các kho ả n phải trả, phải nộp khác 466 Nguồn k i nh phí dự án 471 Dự phòng phải tr ả 483 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ 4831 Qu ỹ phát triển khoa học và công nghệ 4832 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành tài sản cố định 484 Quỹ khen th ưở ng, phúc lợi 4841 Quỹ khen thư ở ng 4842 Qu ỹ phúc lợi 4843 Quỹ phúc lợi đã hình thành tài s ả n cố định 4844 Quỹ thưởng ban qu ả n l ý điều hành 491 Lãi và phí phải trả 4911 L ãi phải trả cho tiền gửi 4912 Lãi ph ả i trả cho tiền v a y 49121 Lãi phải trả cho tiền vay bằng đồng Việt Nam 49122 Lãi phải trả cho tiền vay bằng ngoại tệ 4913 Lãi p h ải trả cho v ố n nhận ủ y thác cho v a y 49131 Lãi phải tr ả cho vốn nhận ủy thác cho vay b ằ ng đồng Việt Nam 49132 Lãi phải trả cho vốn nhận ủy thác cho vay bằng ngoại tệ 4914 Phí phải trả TÀI KHOẢN THANH TOÁN 519 Các khoản thanh toán nội bộ 5191 Điều chuyển vốn 5199 Thanh toán khác LOẠI TÀI KHOẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU 601 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 6011 Vốn điều lệ 6019 Vốn khác 60191 Vốn tài trợ 60199 Vốn khác 611 Quỹ dự tr ữ b ổ sung v ố n điều lệ 612 Quỹ đ ầu tư phát triển 613 Qu ỹ dự phòng tài chính 631 Ch ê nh lệch đ á nh giá lại tài sản 6311 Chênh lệch đánh giá l ạ i tài sản cố định 6312 Chênh lệch đ á nh giá lại tài sản khác 641 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 691 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 6911 Lợi nhuận năm nay 6912 Lợi nhuận năm trước LOẠI TÀI KHOẢN DOANH THU 701 Doanh thu từ hoạt động tín dụng 7011 Thu lãi tiền g ử i 7012 Thu lãi cho vay 7013 Thu lã i từ các khoản đầu tư 7019 Thu khác từ hoạt động tín d ụng 711 Doanh thu từ hoạt động dịch vụ 7111 Thu từ hoạt động nhận ủy thác cho vay 7112 Thu từ cung ứng dịch vụ tư v ấ n tài chính 7113 Thu từ cung ứ ng dịch vụ t h u hộ , chi hộ và chuyển tiền 7114 Thu từ hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm 7119 Thu từ hoạt động dịch v ụ khác 741 Doanh thu từ hoạt động khác 7411 Thu chênh lệch lãi tỷ gi á hối đoái 7412 Thu hoàn nhập dự ph ò ng 7419 Thu hoạt động khác 791 Doanh thu khác 7911 Thu từ các khoản nợ đã được xử lý bằng dự phòng rủi ro 7912 Thu từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản 7913 Thu từ nhận tài trợ không hoàn lại 7919 Thu khác LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ 801 Chi phí hoạt động tín dụng 8011 Ch i trả lãi tiền gửi 8012 Chi trả lãi t i ền vay 8013 Chi phí bảo hi ể m tiền g ửi cho khách hàng 8019 Chi khác cho hoạt động tín d ụ ng 811 Chi phí hoạt động dịch vụ 8111 Ch i về hoạt động ủy thác cho vay v ố n 8112 Chi về dịch v ụ tư v ấ n tài chính 8113 Chi về dịch v ụ thu hộ , chi hộ và chuyển tiền 8114 Chi về hoạt động đ ại lý cung ứng dịch v ụ bảo hiểm 8119 Chi v ề hoạt động dịch vụ khác 81191 Chi phí hoa hồng 81192 Chi dịch vụ viễn thông 81193 Chi phí d ịch vụ thanh toán 81199 Chi hoạt động dịch vụ khác 831 Ch i phí thuế thu nhập doanh nghiệp 8311 Ch i phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 841 Chi hoạt động khác 8411 Chi chênh lệch l ỗ tỷ gi á h ố i đoái 8419 Chi hoạt động khác 851 Ch i phí qu ả n lý 8511 Chi cho cán bộ, nhân viên 85111 Chi tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất lương 85112 Chi các khoản đóng góp theo lương 85113 Chi trả trợ cấp mất việc làm 85114 Chi mua bảo h i ểm tai nạn con người 85115 Chi trang phục giao dịch và bảo hộ lao động 85116 Chi ăn ca 85117 Chi y tế 85119 Chi khác cho cán bộ, nhân viên 8512 Chi cho hoạt động quản lý 85121 Chi vật liệu, giấy tờ in 85122 Chi công tác phí 85123 Chi bưu phí và điện thoại 85124 Chi trả tiền điện, tiền nước, vệ sinh v ă n phòng 85125 Chi hội nghị, lễ tân, khánh tiết, g i ao dịch đ ố i ngoại 85126 Chi phí cho việc kiểm toán, thanh tra, kiểm tra ho ạ t đ ộ ng của TCTCVM 85127 Chi phòng cháy chữa cháy 85128 Chi công tác bảo vệ môi trường 85129 Các khoản chi phí qu ả n l ý khác 8513 Chi cho hoạt động công vụ 85131 Ch i đ ào tạo, huấn luyện nghiệp vụ 85132 Chi nghiên cứu và ứng dụng khoa học công nghệ, sáng kiến, cải tiến 85133 Chi xuất bản tài liệu, tuyên truyền, quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại 85134 Ch i mua tài liệu, sách báo 85135 Chi thuê tư vấn, chi thuê chuyên gia tr ong và ngoài nước 85139 Các khoản chi phí công vụ khác 8514 Chi cho tài s ả n 85141 Kh ấ u hao tài s ả n c ố định 85142 B ả o dưỡng v à sửa chữa tài sản 85143 M u a sắm, sửa chữa công cụ dụng cụ 85144 Chi bảo hiểm tài sản 85145 Ch i thuê tài sản c ố định 85149 Chi khác về tài sản 8515 Chi n ộ p thu ế , phí, l ệ phí 85151 Ch i nộp các khoản thuế 85152 Chi nộp các khoản phí, lệ phí 881 Ch i phí dự phòng 8811 Chi dự phòng rủi ro cho vay 8812 Ch i dự phòng t ổ n thất các khoản đầu tư 8813 Chi dự phòng nợ phải thu kh ó đòi 8819 Chi dự phòng rủi ro khác 891 Chi phí khác 8911 Chi đó ng ph í hiệp hội ngành nghề 8912 Ch i ch o công tác đảng, đoàn thể 8913 Chi nhượng bán, thanh lý tài s ả n 8914 Ch i công tác xã hội 8915 Ch i các khoản đã hạch toán doanh thu nhưng không thu được 8919 Chi ph í khác 89191 Chi cho việc thu hồi các khoản nợ đã xóa 89192 Chi xử lý khoản tổn thất tài s ả n còn lại 89193 Chi nộp phạt vi phạm hành chính 89199 Các khoản ch i ph í khác TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 001 Xác định kết quả kinh doanh LOẠI TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG 901 Tiền không có giá trị lưu hành 9011 Tiền mẫu, ti ề n lưu niệm 9019 Tiền nghi giả, tiền gi ả , tiền bị phá hoại chờ xử lý 90191 Tiền nghi giả 90192 Tiền giả 90193 Tiền bị phá hoại chờ xử lý 911 Các c ô ng nợ bằng ngoại tệ 9111 Vay ng ắ n hạn g ố c ngoại tệ 9112 Vay dài hạn g ố c ngoại tệ 9113 Vốn nhận ủ y thác g ố c ngoại tệ 9114 Nguồn kinh phí dự án bằng ngoại tệ 9115 Lãi phải trả b ằ ng ngoại tệ 9119 Công n ợ khác bằng ngoại tệ 912 Các tài sản b ằ ng ngoại tệ 9121 Tiền m ặ t bằng ngoại tệ 9122 Tiền gửi t ại các TCTD bằng ngoại tệ 9129 Tài sản khác bằng ngo ạ i tệ 941 Lãi cho vay và phí ph ả i thu chưa thu được 9411 Lãi ch o vay chưa thu được 9412 Lã i các khoản đầu tư chưa thu được 9413 Lãi tiền gửi chưa thu được 9419 Phí phải thu ch ư a thu được 971 Nợ kh ó đòi đã xử lý 9711 Nợ bị t ổ n th ấ t đang trong th ờ i gian theo dõi 97111 Nợ g ố c bị tổn thất đang trong thời gian theo dõi 97112 Nợ lãi bị tổn thất đang trong thời gian theo d õ i 983 Nghiệp vụ ủy thác và đại lý 9831 Cho vay theo hợp đồng nh ậ n ủ y thác 98311 Nợ đủ tiêu chuẩn 98312 Nợ cần chú ý 98313 Nợ dưới tiêu chuẩn 98314 Nợ nghi ngờ mất vốn 98315 Nợ có khả năng mất vốn 9832 L ã i từ hoạt động cho vay theo hợp đồng nhận ủ y thác 9839 Các nghiệp vụ ủy thác và đại lý kh á c 991 Tài sản c ố định phục vụ cho các chương tr ì nh, dự án 992 Tài sản khác giữ h ộ 993 Tài sản thu ê ngoài 994 Tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng đưa đi thế chấp, cầm c ố 995 Tài sản gán, xiết nợ ch ờ xử lý 996 Công cụ dụng cụ đang sử dụng 998 Tài sản, giấy tờ có giá của TCTCVM thế chấp, cầm cố 999 Các chứng từ có giá trị khác đang bảo quản