4498/TCT-CS

Công văn 4498/TCT-CS năm 2019 về thuế giá trị gia tăng đối với sản phẩm chậu gốm xuất khẩu do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4498 /TCT-CS V/v thuế GTGT Hà Nội, ngày 04 tháng 11 năm 2019 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Bình Dương. Tổng cục Thuế nhận được công văn số 9442/CT-NVDTPC ngày 13/6/2019 của Cục Thuế tỉnh Bình Dương về thuế giá trị gia tăng đối với sản phẩm chậu gốm xuất khẩu . V ề vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. Căn cứ quy định tại khoản 4 Điều 1 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 1/7/2016 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định s ố 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Ch í nh phủ về đối tượng không chịu thuế GTGT. 2. Tại Khoản 1 Điều 1 Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ, có hiệu lực từ ngày 01/02/2018, sửa đổi, bổ sung khoản 11 Điều 3 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ (đã được sửa đổi bổ sung tại Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016) quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT như sau: “ 11 . Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, kho á ng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác. Sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến trực tiếp từ nguyên liệu ch í nh l à tài nguyên, khoáng sản c ó t ổ ng trị gi á tài nguyên, kho á ng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% gi á thành sản xuất sản phẩm trở lên trừ các trường hợp sau: - Sản phẩm xuất khẩu được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản do cơ sở kinh doanh trực ti ế p khai thác và chế biến hoặc thuê cơ sở khác chế biến mà trong quy trình ch ế bi ế n đã thành sản phẩm khác sau đó lại tiếp tục chế biến ra sản phẩm xu ấ t kh ẩ u (quy trình chế biến khép kín hoặc thành lập phân xưởng, nhà máy ch ế bi ế n theo từng công đoạn) thì sản ph ẩ m xuất khẩu này thuộc đ ố i tượng áp dụng thu ế su ấ t thu ế giá trị gia tăng 0% nếu đáp ứng được các điều kiện theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 12 Luật thuế giá trị gia tăng . - Sản phẩm xuất khẩu được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản do cơ sở kinh doanh mua v ề ch ế bi ế n hoặc thu ê cơ sở khác chế biến mà trong quy trình chế biến đã thành sản ph ẩ m khác sau đó lại tiếp tục chế biến ra sản phẩm xuất khẩu (quy trình ch ế bi ế n khép kín hoặc thành lập phân xưởng, nhà m á y chế biến theo từng công đoạn) thì sản ph ẩ m xu ấ t khẩu này thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế gi á trị gia t ă ng 0% n ế u đáp ứng được các điều kiện theo quy đ ị nh tai điểm c khoản 2 Điều 12 Luật thuế giá trị gia tăng . - Sản phẩm xuất khẩu được chế biến từ nguyên liệu ch í nh không phải l à tài nguyên, khoáng sản (tài nguyên, khoáng s ả n đã chế bi ế n thành sản phẩm khác) do cơ sở kinh doanh mua về chế biến hoặc thuê cơ sở khác chế biến thành sản phẩm xuất khẩu thì sản phẩm xuất kh ẩ u này thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế gi á trị gia tăng 0% nếu đáp ứng được các điều kiện theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 12 Luật thuế giá trị gia tăng . Tài nguyên, kho á ng sản quy định tại khoản 23 Điều 5 của Luật thuế giá trị gia tăng là tài nguyên, khoáng sản có nguồn gốc trong nước gồm: Khoáng sản kim loại; khoáng sản không kim loại; dầu thô; kh í thiên nhiên; khí than. Trị giá tài nguyên, khoáng sản đưa vào chế biến được xác định như sau: Đ ố i với tài nguyên, khoáng sản trực tiếp khai thác là chi ph í trực tiếp, gián tiếp khai thác ra tài nguyên, khoáng sản không bao gồm chi ph í vận chuyển tài nguyên, kho á ng s ả n từ nơi khai thác đ ế n nơi ch ế bi ế n; đ ố i với tài nguyên, khoáng sản mua để chế biến tiếp là giá thực tế mua không bao gồm chi ph í vận chuyển tài nguyên, kho á ng sản từ nơi mua đến nơi ch ế biến. Chi ph í năng lượng gồm: Nhiên liệu, điện năng, nhiệt năng. Tỷ lệ trị gi á tài nguyên, khoáng sản và chi ph í năng lượng trên giá thành sản xu ấ t sản ph ẩ m được xác định căn cứ vào quyết to á n năm trước và tỷ lệ này được á p dụng ổn định trong năm xuất khẩu. Trường hợp năm đ ầ u tiên xuất khẩu sản phẩm thì tỷ lệ trị gi á tài nguyên, kho á ng sản và chi phí năng lượng trên gi á thành sản xuất sản phẩm được xác định theo phương án đầu tư và tỷ lệ này được áp dụng ổn định trong năm xuất khẩu; trường hợp không c ó phương án đầu tư thì tỷ lệ trị gi á tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên gi á thành sản xuất sản phẩm được xác định theo thực tế của sản phẩm xuất khẩu. Bộ Tài ch í nh chủ trì, ph ố i hợp với các cơ quan liên quan hướng dẫn cụ thể việc xác định tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa được chế biến thành sản phẩm khác quy định tại khoản này. ” 3. Căn cứ hướng dẫn tại điểm c Khoản 1 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính (hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016 của Chính phủ) sửa đổi, bổ sung khoản 23 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính về đối tượng không chịu thuế GTGT. 4. Tại Điều 1 Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 của Bộ Tài chính (hướng dẫn Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ) sửa đổi, bổ sung khoản 23 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BT C ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 c ủ a Bộ Tài chính) hướng dẫn như sau: “… d) Cục Thuế các tỉnh, thành phố ph ố i hợp với các cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành trên địa bàn theo chức năng, nhiệm vụ của từng cơ quan để hư ớ ng d ẫ n các doanh nghiệp có hoạt động sản xuất, kinh doanh xuất kh ẩ u sản ph ẩ m từ tài nguyên, kho án g s ả n căn cứ đặc t í nh sản phẩm và quy trình sản xuất sản phẩm để xác định sản ph ẩ m xuất kh ẩ u là tài nguyên, khoáng sản đã chế biến hoặc chưa chế biến thành sản phẩm khác để thực hiện kê khai theo quy định. …” Căn cứ các quy định, hướng d ẫn nêu trên, trường hợp cơ sở kinh doanh mua sản phẩm chậu gốm thô về tiếp tục sản xuất (xử lý chà, nhám, sơn xịt) thành chậu g ố m thành phẩm để xuất khẩu thì việc áp dụng chính sách thuế giá trị gia tăng đối với sản phẩm chậu gốm thành phẩm xuất khẩu nêu trên thực hiện như sau: - Từ ngày 01/07/2016 đ ế n trước 01/02/2018, Bộ Tài chính đã c ó công văn số 17281/BTC-CST ngày 05/12/2016 trả lời Đoàn đại biểu Qu ố c hội tỉnh Bình Dương về thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động xuất khẩu mặt hàng gốm sứ (bản photo công văn kèm theo) . - Từ ngày 01/02/2018, theo quy định của Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ và hướng dẫn tại Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 của Bộ Tài chính: Cục Thuế tỉnh Bình Dương xin ý kiến các Cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành trên địa bàn để xác định sản phẩm chậu gốm thô là tài nguyên, khoáng sản đã chế biến thành sản phẩm khác hay chưa. Trên cơ sở ý kiến của các Cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành, Cục Thuế tỉnh Bình Dương hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện theo quy định. Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế tỉnh Bình Dương được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Phó TCTr Nguyễn Thế Mạnh (để b/c) - Vụ CST (BTC); - Vụ PC (BTC); - Vụ PC (TCT); - Website TCT; - Lưu: VT, CS (3b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy