7251/CT-TTHT

Công văn 7251/CT-TTHT năm 2018 về trả lời chính sách thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 7251 /CT-TTHT V/v tr ả lời chính sách thuế GTGT Hà Nộ i , ngày 22 tháng 02 năm 2018 Kính gửi: Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính Cục thuế TP Hà Nội nhận được Phiếu chuyển số 63/PC-TCT ngày 30/01/2018 của Tổng cục Thuế chuyển thư hỏi của độc giả Trần Tử Minh ở Hà Nội (Phiếu số 0124-03/THTK-DVC do Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính chuyển đến (sau đây gọi là “Độc giả”) hỏi về chính sách thuế. Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 3, Nghị định số 23/2007/NĐ-CP ngày 12/02/2007 của Chính p hủ: “ 1. Hoạt động mua bán hàng h óa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua b á n hàng h óa là hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, phân phối, các hoạt động khác được quy định tại Chương IV, Chương V, Chương VI của Luật Thương mại. 2. Xuất khẩu, nhập khẩu là các hoạt động được quy định tại Điều 28 của Luật Thương mại. 3. Quyền xuất khẩu là quyền mua hàng hóa tạ i Việt Nam đ ể xuất kh ẩ u, bao gồm quyền đứng tên trên t ờ khai hàng hóa xuất khẩu để thực hiện và chịu trách nhiệm về các thủ tục liên quan đến xuất kh ẩ u. Quyền xuất kh ẩ u không bao gồm quyền tổ chức mạng lưới mua gom hàng hóa tại Việt Nam để xuất khẩu, trừ trườn g hợp pháp luật Việt Nam hoặc Điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Vi ệt Nam là thành viên c ó quy định khác. 4. Quyền nhập khẩu là quyền được nhập khẩu hàng hóa từ nước ngoài v ào Việt Nam để bán cho thương nhân c ó quyền phân phối hàng hóa đ ó tại Việt Nam; bao gồm quyền đứng tên trên tờ khai hàng hóa nhập khẩu đ ể thực hiện và chịu trách nhiệm về các thủ tục liên quan đến nhập khẩu. Quy ề n nhập khẩu không bao gồm quyền tổ chức hoặc tham gia hệ thống phân phối hàng hóa tại Việt Nam, trừ trường hợp pháp luật Việt Nam hoặc Điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên có quy định khác. 5. Phân phối là các hoạt động bán buôn, bán lẻ, đại lý mua bán hàng hóa và nhượng quyền thương mại theo quy định của pháp luật Việt Nam. 6 . Quyền phân phối là quyền thực hiện trực tiếp các hoạt động phân phối.” - C ă n cứ Điều 2 Thông tư s ố 08/2013/TT-BCT ngày 22/04/2013 của Bộ Công Thương quy định chi tiết về h o ạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam: “Điều 2. Phạm vi thực hiện hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động li ên quan trực tiếp đến mua b á n hàng hóa Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài chỉ được tiến hành các hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động li ên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa theo quy định của Giấy chứng nhận đầu tư, Giấy phép kinh doanh, Giấy phép lập cơ sở b á n lẻ của doanh nghiệp và các quy định của pháp luật có li ên quan”. - Căn cứ Nghị định số 114/2015/NĐ-CP ngày 09/11/2015 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Điều 21 Nghị định số 29/2008/N Đ -CP ngày 14/3/2008 của Chính phủ quy định về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế quy định: + Tại khoản 5 Điều 1 quy định: “5. Quan hệ trao đ ổ i hàng hóa giữa các khu chế xuất, doanh nghiệp chế x u ất với các khu vực khác trên lãnh th ổ Việt Nam, không phải khu ph i thuế quan, là quan hệ xuất khẩu, nhập kh ẩ u trừ các trường hợp quy định tại Khoản 3 Điều này và các trường hợp không làm thủ tục hải quan do Bộ Tài chính quy định. Doanh nghiệp chế xuất được bán vào thị trường nội địa tài sản thanh lý của doanh nghiệp và các hàng hóa theo quy định của pháp luật về đầu tư và thương mại. Tại thời điểm bán, thanh lý vào thị trường nội địa không áp dụng ch í nh sách quản lý hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trừ trường hợp hàng hóa thuộc diện quản lý theo điều kiện, tiêu chu ẩ n, kiểm tra chuyên ngành chưa thực hiện kh i nhập khẩu; hàng hóa quản lý bằng giấy phép thì phải được cơ quan cấp phép nhập khẩu đồng ý bằng văn bản.” + Tại Khoản 7 Điều 1 quy định: “7. Doanh nghiệp chế xuất được cấp Giấy phép kinh doanh hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam phả i mở sổ kế toán hạch toán riêng doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động mua b á n hàng hóa tại Việt Nam và b ố trí khu vực l ưu giữ hàng h ó a ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động sản xuất của doanh nghiệp ch ế xuất hoặc thành lập ch i nhánh riêng nằm ngoài doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất để thực hiện hoạt động này... ” + Tại Điều 2 quy định về hiệu lực thi hành: “Điều 2. Hiệu lực thi hành 1. Nghị định này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 25/12/2015. 2. Bãi bỏ Khoản 9 Điều 1 Nghị định số 164/2013/N Đ -CP ngày 12 tháng 11 năm 2013 của Chính phủ về sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 29/2008/NĐ-CP ngày 14 tháng 3 năm 2008 của Chính phủ quy định về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu k i nh tế . ” - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá tr ị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hư ớ ng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định: + Tại Khoản 6 Điều 3 Chương I quy định về người nộp thuế: “Điều 3. Người nộp thuế 6. Ch i nhánh của doanh nghiệp chế xuất được thành lập đ ể hoạt động mua bán hàng h óa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế. Ví dụ 1 : Công ty TNHH Sanko là doanh nghiệp chế xuất. Ngoài hoạt động sản xuất để xuất khẩu Công ty TNHH Sanko còn được cấp phép thực hiện quyền nhập kh ẩ u đ ể bán ra hoặc đ ể xuất khẩu, Công ty TNHH Sanko phải thành lập ch i nhánh đ ể thực hiện hoạt động này theo quy định của pháp luật thì Chi nhánh hạch toán riêng và kê khai, nộp thuế GTGT riêng đ ố i với hoạt động này, không hạch toán chung vào hoạt động sản xuất để xuất khẩu. Khi nhập khẩu hàng hóa để thực hiện phân phối (b á n ra), Ch i nhánh Công ty TNHH Sanko thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu và khi b á n ra (bao gồm cả xuất khẩu), Công ty TNHH Sanko sử dụng hóa đơn, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định.” + Tại Khoản 20 Điều 4 quy định: “Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT 20...Khu ph i thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại q u an, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành l ập và được hưởng các ưu đ ãi về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu...” - Căn cứ khoản 2 Điều 3 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định về loại và hình thức hóa đơn: “Điều 3. Loại và hình thức hóa đơn 2. Các l oạ i hóa đơn: b) Hóa đơn bán hàng dùng cho các đối tượng sau đây: … - Tổ chức, cá nhân tron g khu ph i thuế quan kh i bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ vào nội địa và kh i bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ giữa các tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan với nhau, xuất khẩu hàng hóa, cung ứng dịch vụ ra nước ngoài, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan ” (mẫu số 5.3 Phụ l ục 5 ban hành kèm theo Thông tư này). Ví dụ: - Doanh nghiệp C là doanh nghiệp chế xuất bán hàng v à o nộ i địa và bán hàng hóa ra nước ngoài (ngoài lãnh th ổ Việt Nam) thì sử dụng hóa đơn bán hàng, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan ". - Căn cứ khoản Điề u 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi khoản 2 Điều 3 Thông tư số 39/2014/TT-BTC: “ 1. Sửa đ ổi , bổ sung khoản 2 Điều 3 Thông tư số 39/2014/TT-BTC như sau: " 2. Các loại hóa đơn: … b) Hóa đơn bán hàng d ù ng cho các đ ố i tượng sau đây: … - Tổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan kh i bán hàng h óa , cung ứng dịch vụ vào nội địa và khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ giữa các tổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan với nhau, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan” (mẫu số 5.3 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này). Ví dụ: - Doanh nghiệp C là doanh nghiệp chế xuất bán hàng vào nội địa và bán hàng hóa ra nước ngoài (ngoài lãnh thổ Việt Nam) thì sử dụng hóa đơn bán hàng khi bán vào nội địa, trên hóa đơn gh i r õ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan”; kh i bán hàng hóa ra nước ngoài (ngoài lãnh thổ Việt Nam), doanh nghiệp C không cần lập hóa đơn bán hàng. Căn cứ quy định nêu trên, Cục thuế TP Hà Nội hư ớ ng dẫn Độc giả về nguyên tắc như sau: Trường hợp Công ty của Độc giả là doanh nghiệp chế xuất, có nhu cầu thực hiện hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động li ên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam thì Công ty phải được cấp giấy phép kinh doanh hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam. Trường hợp được cấp giấy phép kinh doanh hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam, khi bán hàng hóa vào nội địa, Công ty thực hiện như sau: - Công ty phải mở sổ kế toán hạch toán ri ê ng doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động mua bán hàng hóa tại Việt Nam và bố trí khu vực lưu giữ hàng hóa ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động sản xuất của doanh nghiệp chế xuất hoặc thành lập chi nhánh riêng nằm ngoài doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất để thực hiện hoạt động này. Các thủ tục thay đổi nội dung đăng ký thuế, đăng ký thành lập chi nhánh (nếu có) của các công ty thành lập theo Luật Doanh nghiệp thực hiện tại Sở kế hoạch đầu tư thành phố Hà Nội. - Khi bán hàng vào nội địa thì Công ty sử dụng hóa đơn GTGT, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định. - Các nội dung vướng mắc về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thủ tục hải quan xuất nhập khẩu hàng hóa, đề nghị Độc giả liên hệ với cơ quan hải quan để được hướng dẫn thực hiện. N ế u còn vướng mắc, đề nghị Độc giả cung cấp hồ sơ liên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được giải đáp cụ thể. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính được biết và hướng dẫn Độc giả thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Tổng cục Thu ế (đ ể báo c á o); - Phòng pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai S ơ n