23833/CTHN-TTHT

Công văn 23833/CTHN-TTHT 2023 chi phí được trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế Hà Nội TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 23833 /CTHN-TTHT V/v chi phí được trừ khi tính thuế TNDN đối với khoản tài trợ cho giáo dục Hà Nội, ngày 17 tháng 4 năm 2023 Kính gửi: Trung tâm Hỗ trợ phát triển Khoa học kỹ thuật. (Địa chỉ: T ầ ng 1 , Nhà A, Trường Đại học M ỏ - Địa chất, s ố 1 8 Ph ố Viên, phường Đức Thắng, quận Bắc Từ Liêm, TP Hà Nội; MST: 0 1 00764383) Ngày 16/02/2023, Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 15/CV-TTHT ngày 15/02/2023 của Trung tâm Hỗ trợ phát triển Khoa học kỹ thuật (sau đây gọi là đơn vị) vướng mắc về chi phí được trừ khi tính thuế TNDN đối với khoản tiền tài trợ cho giáo dục. Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151 /2014/TT-BTC) như sau: “ Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi c ó đủ h óa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật c) Khoản ch i nếu có hóa đơn mua hàng h óa , dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đ ồ ng trở lên (giá đã b ao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải c ó chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt Chứng từ thanh toán kh ô ng d ù ng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng. … 2. Các khoản ch i không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao g ồ m: … 2.23. Ch i tài trợ cho giáo dục không đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm này hoặc không c ó hồ sơ xác định khoản tài trợ n ê u tại tiết b dưới đây: a) Tài trợ cho giáo dục gồm: tài trợ cho các trường học công lập , dân l ập và tư thục thuộc hệ thống giáo dục quốc dân theo quy định của pháp luật về giáo dục mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn, mua cổ phần trong các trường học ; Tài trợ cơ sở vật chất phục vụ giảng dạy, học tập và hoạt động của trường học; Tài trợ cho các hoạt động thường xuyên của trường; Tài trợ học bổng cho học sinh, sinh viên thuộc các cơ sở giáo dục phổ thông, cơ sở giáo dục nghề nghiệp và cơ sở giáo dục đại học được quy định tại Luật Giáo dục (tài trợ trực tiếp cho học sinh, sinh viên hoặc thông qua các cơ sở giáo dục, thông qua các cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật); Tài trợ cho các cuộc th i về các môn học được giảng dạy trong trường học mà đối tượng tham gia dự th i là người học; tài trợ để thành lập các Quỹ khuyến học giáo dục theo quy định của pháp luật về giáo dục đào tạo. b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho giáo dục gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ c ó chữ ký của người đại diện cơ sở kinh doanh là nhà tài trợ, đại diện của cơ sở giáo dục hợp pháp là đơn vị nhận tài trợ, học s i nh, sinh viên (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) nhận tài trợ (theo mẫu số 03 /TNDN ban hành kèm theo Thông tư này); k è m theo hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ ch i tiền (nếu tài trợ bằng tiền). - Căn cứ Nghị định 132/2020/NĐ-CP ngày 05/11/2020 của Chính phủ quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch li ê n kết: + Tại Điều 1 quy định phạm vi điều chỉnh: “ … 2. Các giao dịch liên kết thuộc phạm v i Điều chỉnh của Nghị định này là các giao dịch mua, b á n, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuy ể n nhượng hàng hóa, cung cấp dịch vụ; vay, cho vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài chính và các công cụ tài chính khác; mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho m ư ợn, chuyển giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình, tài sản vô hình và thỏa thuận mua, bán, sử dụng chung nguồn lực như tài sản, vốn, lao động, chia sẻ chi phí giữa các bên có quan hệ liên kết, trừ các giao dịch kinh doanh đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc phạm v i điều chỉnh giá của Nhà nước thực hiện theo quy định của pháp luật về giá.” + Tại Điều 2 quy định đối tư ợ ng áp dụng: “ 1. Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (sau đây gọi chung là người nộp thuế) là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có phát s i nh giao dịch với các bên có quan hệ liên kết theo quy định tại điều 5 Nghị định này. …” + Tại Điều 5 quy định các bên có quan hệ liên kết: “1. Các bên có quan hệ liên kết (sau đây viết tắt là “bên liên kết”) là các bên có m ố i quan hệ thuộc một trong các trường hợp: a) Một bên tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư vào bên kia ; b) Các bên trực tiếp hay gián tiếp cùng chịu sự điều hành, kiểm soát, góp v ố n hoặc đầu tư của một bên khác. …” + Tại Điều 16 quy định cách xác định chi phí để tính thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết: “ 1 . Chi phí của giao dịch liên kết không phù hợp bản chất giao dịch độc lập hoặc không góp phần tạo ra doanh thu, thu nhập cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế không được t í nh vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ, bao gồm: a) Chi phí thanh toán cho bên li ên kết không thực hiện bất kỳ hoạt động sản xuất, kinh doanh nào li ên quan đến ngành nghề, hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế; không có quyền lợi, trách nhiệm li ên quan đối với tài sản, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho người nộp thuế; b) Chi phí thanh toán cho bên li ên kết có hoạt động sản xuất, kinh doanh nhưng quy mô tài sản, số lượng nhân viên và chức năng sản xuất, kinh doanh không tương xứng với giá trị giao dịch mà bên li ên kết nhận được từ người nộp thuế; … 2. Chi ph í dịch vụ giữa các bên li ên kết: a) Trừ các khoản ch i quy định tại điểm b khoản này, người nộp thuế được trừ các khoản chi phí dịch vụ vào chi phí tính thuế trong kỳ nếu đáp ứng đủ các điều kiện như sau: Dịch vụ được cung cấp có giá trị thương mại, tài chính, kinh tế và phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của người nộp thuế; dịch vụ từ các bên li ên kết được xác định đã cung cấp trong điều kiện hoàn cảnh tương tự các bên độc lập chi trả cho các dịch vụ này; phí dịch vụ được thanh toán trên cơ sở nguyên tắc giao dịch độc lập và phương pháp tính gi á giao dịch li ên kết hoặc phân bố mức ph í dịch vụ giữa các bên li ên kết phải được áp dụng thống nhất trong toàn tập đoàn đối với loại hình dịch vụ tương tự và người nộp thuế phải cung cấp hợp đồng, chứng từ, hóa đơn và thông tin về phương pháp t í nh, yếu t ố phân b ổ và ch í nh sách giá của tập đoàn đ ố i với dịch vụ được cung cấp. Trường hợp liên quan đến các trung tâm thực h i ện chức năng chuyên môn h ó a và hợp lực tạo giá trị tăng thêm của tập đoàn, người nộp thuế phải xác định tổng gi á trị tạo ra từ các chức năng này, xác định mức phân bổ lợi nhuận phù hợp với giá trị đóng góp của các bên liên kết sau khi đã trừ (-) mức ph í dịch vụ tương ứng cho bên liên kết thực hiện chức năng điều phối, cung cấp dịch vụ của giao dịch độc lập có t í nh chất tương đồng. b) Chi phí dịch vụ không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: Chi ph í phát s i nh từ các dịch vụ được c u ng cấp chỉ nhằm mục đ í ch phục vụ lợi ích hoặc tạo gi á trị cho các bên liên kết khác; dịch vụ phục vụ lợi ích cổ đông của bên liên kết; dịch vụ tính phí trùng lắp do nhiều bên liên kết cung cấp cho cùng một loại dịch vụ, không xác định được giá trị gia tăng cho người nộp thuế; dịch vụ về bản chất là các lợi ích người nộp thuế nhận được do là thành viên của một tập đoàn và chi phí mà bên liên kết cộng thêm đối với dịch vụ do bên thứ ba cung cấp thông qua trung gian bên liên kết không đ ó ng góp thêm giá trị cho dịch vụ. 3. Tổng chi phí lãi vay được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết: a) T ổ ng chi phí lãi vay sau kh i trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay phát s i nh trong kỳ của người nộp thuế được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp không vượt quá 30% của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh trong kỳ cộng chi ph í lãi vay sau kh i trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay phát sinh trong kỳ cộng chi phí khấu hao phát sinh trong kỳ của người nộp thuế; b) Phần chi phí lãi vay không được trừ theo quy định tại điểm a khoản này được chuy ể n sang kỳ tính thuế tiếp theo kh i xác định t ổ ng chi phí lã i vay được trừ trong trường hợp tổng chi phí lãi vay phát sinh được trừ của kỳ tính thuế tiếp theo thấp hơn mức quy định tại điểm a khoản này. Thời gian chuyển chi phí lãi vay t í nh liên tục không q u á 05 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh chi phí lãi vay không được trừ; …” Căn cứ các quy định trên, trường h ợ p Trung tâm Hỗ trợ phát triển Khoa học kỹ thuật có khoản tài trợ về giáo dục nếu đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm 2.23 khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC và có đầy đủ hồ sơ xác định khoản tài trợ theo quy định tại tiết b điểm 2.23 khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính th ì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Trường h ợ p Công ty là đối tượng áp dụng của Nghị định 132/2020/NĐ-CP của Chính phủ theo quy định tại khoản 1 Điều 2 Nghị định này và có phát sinh giao dịch liên kết thì Công ty thực hiện theo quy định tại Điều 16 Nghị định 132/2020/NĐ-CP để xác định chi phí để tính thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường h ợ p còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 5 để được hỗ trợ giải quyết. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Trung tâm Hỗ tr ợ phát triển Khoa học k ỹ thuật được biết và thực hiện . / . Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TTKT5; - Phòng N V DTPC; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT, TTHT(2 ). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường