35853/CT-TTHT

Công văn 35853/CT-TTHT năm 2019 áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 35853 /CT-TTHT V/v áp dụng ưu đãi thuế TNDN Hà Nội, ngày 20 tháng 5 năm 2019 Kính gửi: Công ty cổ phần DT & C Vina (Địa chỉ: Lô 01A-RD02, Khu Nghiên cứu và triển khai, Khu công ng h ệ cao Hòa Lạc, Km 29, Đại lộ Thăng Long, xã Tân Xã, huyện Thạch Thất, TP Hà Nội, Việt Nam. MST: 0107779244) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 01/DTC/2018 đề ngày 08/10/2018 và 02/DTC/2018 đề ngày 09/10/2018 của Công ty cổ phần DT & C Vina (sau đây gọi tắt là Công ty) đề nghị hướng dẫn về áp dụng và thời điểm hưởng ưu đãi thuế TNDN, sau khi báo cáo Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đ ã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC), quy định: + Tại Khoản 2.31 Điều 4 quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập tính thuế TNDN: “ 2.31. Chi về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đ ầ u tư để hì nh thành t à i sản cố định. Kh i bắt đầu hoạt động sản xuất k i nh doanh, doanh nghiệp chưa phát sinh doanh thu nhưng c ó phát sinh các khoản ch i thường xuyên để duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp (không phải là các khoản chi đầu tư xây dựng đ ể hình thành tài sản cố định) mà các khoản chi này đáp ứng các điều k i ện theo quy định thì khoản ch i này được t í nh vào chi ph í được trừ khi xác định thu nhập chịu thu ế . Trường hợp trong giai đoạn đầu tư, doanh nghiệp c ó phát sinh khoản chi trả tiền vay thì khoản ch i này được t í nh vào giá trị đầu tư. Trường hợp trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản, doanh nghiệp phát sinh cả khoản chi trả lãi tiền v a y và thu từ lãi tiền gửi thì được bù trừ giữa khoản chi trả lãi tiền vay và thu từ lãi tiền gửi, sau kh i bù trừ phần chênh lệch còn lại ghi giảm giá trị đầu tư. + Tại Khoản 2, 3 Điều 10 hướng dẫn về thuế TNDN quy định: “… 2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 4 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “4. Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hư ở ng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về lĩnh vực ưu đãi đầu tư, địa bàn ưu đãi đ ầ u tư xác định ưu đãi như sau: … b) Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều ki ệ n ưu đãi về đ ị a bàn (bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu côn g ngh ệ cao ) thì thu nhập được hưởng ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp l à toàn bộ thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh trên đ ị a bàn ưu đã i trừ các khoản thu nhập nêu tại điểm a, b, c Khoản 1 Điều này. … - Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ư u đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về địa bàn có phát sinh thu nhập ngoài địa bàn thực hiện dự án đầu tư thì: ( i ) Nếu khoản thu nhập này phát s i nh tại địa bàn không thuộc địa bàn ưu đ ã i đầu tư thì không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện địa bàn. … 3. S ử a đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã đ ược sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư s ố 15 1 /2014/TT-BTC) như sau: “5. V ề dự án đầu tư mới: a) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 2 1 8/2013/NĐ-CP là: … Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định phải được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đ ầ u tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật v ề đ ầ u tư. … c) Đối với doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư chỉ áp dụng đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư ghi trong giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy chứng nhận đầu tư lần đầu của doanh nghiệp... ” Căn cứ các quy định hiện hành nêu trên và theo hướng dẫn tại văn bản số 1526/TCT-CS ngày 19/4/2019 của Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến nguyên tắc như sau: Khoản thu từ lãi tiền gửi ngân hàng trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản được xử lý theo hướng dẫn tại Khoản 2.31 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC nêu trên; Trường hợp Công ty có dự án đầu tư đáp ứng điều kiện được hưởng ưu đãi TNDN theo địa bàn, chưa phát sinh doanh thu từ dự án đầu tư nhưng có phát sinh thu nhập ngoài địa bàn ưu đãi đầu tư thì không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện địa bàn. Đề nghị Công ty căn cứ quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế nêu trên và điều kiện thực tế tại đơn vị để thực hiện đúng quy định của pháp luật về thuế. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 1 - Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần DT & C Vina được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT 1; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn