663/TCT-CS

Công văn 663/TCT-CS năm 2017 ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 663 /TCT-CS V/v ưu đ ã i thuế TNDN Hà Nội, ngày 01 tháng 03 năm 2017 Kính gửi: - Cục Thu ế tỉnh Khánh Hòa; - Công ty TNHH Xây dựng 88 Cam Lâm. (Địa chỉ: Thôn Vĩnh Bình, xã Cam Lâm, huyện Cam Lâm, tỉnh Kh á nh Hòa) Tổng cục Thuế nhận được công văn số 565/CT - KTNB ngày 10/2/2017, công văn số 6914/CT-KTNB ngày 9/11/2016 của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa v à công v ă n số 27/CV-2016 ngày 17/11/2016 của Công ty TNHH Xây dựng 88 Cam Lâm về việc xử lý chính sách ưu đãi thuế TNDN. Về v ấ n đề n à y, sau khi lấy ý ki ế n Bộ Kế hoạch và Đầu tư, Bộ Tài nguyên và Môi trường, Tổn g cục Thuế có ý kiến như sau: - Luật Khoáng sản số 60/2010/QH12 ngày 17/11/2010 quy định: + Tại Khoản 7 Điều 2 hướ ng dẫn: “ 7. Khai thác khoáng sản là hoạt động nhằm thu hồi khoáng sản, bao g ồ m xây dựng cơ bản mỏ, khai đào, phân loại, làm giàu và các hoạt động khác có liên quan ”. + Tại Khoản 2 Điều 4 hướng dẫn: “2. Chỉ được ti ế n hành hoạt động khoáng sản kh i được cơ quan quản lý nhà nước có th ẩ m quyền cho phép ”. + Tại Khoản 2a Điều 55 hướng dẫn: “2. T ổ chức, cá nh â n khai thác khoáng sản có các nghĩa vụ sau đây: a) Nộp tiền cấp quyền khai thác khoáng sản, lệ phí cấp Giấy phép khai thác khoáng sản, thuế, ph í và thực hiện các nghĩa vụ v ề tài chính khác theo quy định của pháp luật; ” - Tại Khoản 12 Điều 1 Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 hư ớ ng dẫn về thu ế TNDN sửa đổi, b ổ sung Điều 18 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008 quy định thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản không được hư ở ng ưu đãi về thuế TNDN. - Tại công v ă n số 12 1 4/TCTK-PPCĐ ngày 22/12/2016 của Bộ K ế hoạch v à Đầu tư về xác định mã ngành kinh doanh có ý kiến như sau: “Căn cứ Hệ th ố ng ngành k i nh t ế Việt Nam 2007 (VS I C 2007) ban hành kèm theo Quyết định s ố 1 0/2007/QĐ-TTg ngày 23/ 1 /2007 của Thủ tướng chính phủ và Quyết định số 337/QĐ-BKH ngày 1 0/4/2 0 07 của Bộ trưởng Bộ Kế hoạch và Đầu tư; Căn cứ nguyên tắc sắp xếp hoạt động vào ngành kinh tế thuộc VS I C 2007, về nguyên t ắ c phân chia thành hai trường hợp sa u : - N ế u Công ty Cam L â m đập, chẻ đá tại mỏ cùng d â y chu y ền sản xuất của Công ty khai thác khoáng sản thì hoạt động của Công ty Cam L â m được x ế p v à o mã 08 1 01: Khai thác đá; - N ế u C ô ng ty Cam Lâm mua đá thô r ồ i đập, chẻ thành đá làm nguyên liệu th ô và bán tại địa điểm khác cho sản xuất vật liệu xây dựng thì được sắp xếp vào mã 46633: Bán buôn gạch xây, ngói, đ á , cát , sỏi”. - Tại công văn số 203/ĐCKS-KTĐCKS ngày 7/2/2017 của Bộ Tài nguyên và Môi trường về hoạ t động khai thác khoáng sản c ó ý kiến như sau: “Theo quy đ ịnh tại khoản 7 Điều 2 Luật Khoáng sản năm 2010: “Khai thác khoáng sản là hoạt động nhằm thu hồi khoáng sản, bao gồm xây dựng cơ bản mỏ, khai đào, phân loại, làm giàu và các hoạt động khác c ó liên quan ”. Như vậy, n ế u c ó hoạt động “ phân loại, l àm giàu” thì hoạt động này phải là cung đoạn được thực hiện ngay sau quá trình khai đ à o, đ ể tạo ra sản phẩm đáp ứng yêu c ầ u của bên mua. Trường hợp sản phẩm khai đào đã được đem bán cho bên mua để chế biến như mô tả tại công văn số 5523/TCT-CS ngày 29/ 11 /20 1 6 của Tổng cục Thuế thì hoạt động chế biến này không phải hoạt động khai thác khoáng sản ” . - Theo b á o cáo của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa tại công văn số 6914/CT - KTNB nêu trên thì theo kết quả xác minh thực tế Công ty TNHH Xây dựng 88 Cam Lâm và Công ty CP Khoáng sản và Xây dựng Vạn Phúc: + Từ ngày thành lập đến nay, Công ty TNHH Xây dựng 88 Cam Lâm đã bao tiêu toàn bộ đá phôi khai thác được của Công ty CP Khoáng sản v à Xây dựng Vạn Phúc và chỉ hoạt động sản xuất đá các loại từ nguồn nguyên liệu này. + V ề mặt tài chính: Trước năm 2014, Công ty CP Khoáng sản và Xây dựng Vạn Phúc r ấ t khó khăn về mặt tài chính do không tiêu thụ được đá khai thác ch ế bi ế n phải ngưng hoạt động, nợ ng ân hàng... Nhưng từ khi ký hợp đồng với Công ty TNHH Xây dựng 88 Cam Lâm thì toàn bộ tài chính của Công ty CP Kho á ng sản và Xâ y dựng Vạn Phúc đ ề u được Công ty TNHH Xây dựng 88 Cam Lâm ứng trước tiền (trừ vào tiền đá vôi) đ ể trả nợ ngân hàng. Đồng thời, hai bên thỏa thuận Công ty TNHH Xây dựng 88 Cam Lâm nộp thuế thay cho Công ty CP Khoáng sản và Xây dựng Vạn Phúc. + V ề việc thực hiện dự án: Công ty CP Khoáng sản và Xây dựng Vạn Phúc được UBND tỉnh cấp giấy phép khai thác khoáng sản. Tu y nhiên, Công ty CP Khoáng sản và Xây dựng Vạn Phúc cho thuê lại 1 phần diện tích nằm trong dự án của mình để cho Công ty TNHH Xây dựng 88 Cam Lâm sản xuất. Như vậy , đề nghị Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa kiểm tra lại tình hình thực tế hoạt động và trách nhiệm nộp thuế thay của Công ty TNHH Xây dựng 88 Cam Lâm. Căn cứ các quy định nêu trên và theo báo c á o của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa nêu trên, nếu trường hợp Công ty TNHH Xây dựng 88 Cam Lâm bao tiêu toàn bộ đá phôi khai thác được của Công ty CP Khoán g sản và Xây dựng Vạn Phúc và thực hiện toàn bộ hoạt động như quy định tại Khoản 7 Điều 2 Luật Khoáng sản số 60/2010/QH12 nêu trên tại mỏ cùn g dây chuyền sản xuất của Công ty CP Khoáng sản và Xây dựn g Vạn Phúc (đơn vị khai thác khoáng sản) thì hoạt động của Công ty TNHH Xây dựn g 88 Cam Lâm là hoạt động khai thác khoáng sản. Thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản này của Công ty TNHH Xây dựng 88 Cam Lâm không được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định của pháp luật thuế TNDN. Trường hợp hoạt động của Công ty TNHH Xây dựng 88 Cam Lâm là hoạt động khai thác khoáng sản, Tổng cục Thuế đề nghị Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa phối hợp với c á c cơ quan quản lý nh à nước tại địa phương báo cáo UBND tỉnh Khánh Hòa về việc khai thác khoáng sản của Công ty TNHH Xây dựng 88 Cam Lâm khi chưa được cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền cho phép. Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Kh á nh Hòa và Công ty TNHH Xâ y dựng 88 Cam Lâm bi ế t./ . Nơi nhận: - N h ư trên; - PTCTr Cao Anh Tuấn (để b/c) ; - Vụ PC - TCT; - Lưu-VT, CS (3b). TL . TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy