49530/CT-TTHT

Công văn 49530/CT-TTHT năm 2017 về thuế giá trị gia tăng chuyển nhượng tài sản gắn liền với đất của cá nhân không kinh doanh do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 49530/CT-TTHT V/v giải đáp chính sách thuế Hà Nội , ngày 24 tháng 07 năm 20 17 Kính gửi: Công ty Cổ phần Everpia (Đ/c: Dương Xá, Gia Lâm, H à Nội - MST: 0101402121) Trả lời công văn số 080617/EP-CV ngày 08/6/2017 của Công ty Cổ phần Everpia (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 3 Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT quy định về trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT gồm: “3. Tổ chức, cá nhân không kinh doanh, không phải là người nộp thuế GTGT bán tài sản.” - Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “ Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thu ế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật . c) Khoản ch i nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt . 2. Các khoản ch i không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: … 2.2. Ch i khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau: … e) Một số trường hợp cụ thể được xác định như sau: … - Khấu hao đối với công trình trên đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác thì không được tính khấu hao vào chi phí được trừ đối với giá trị công trình trên đất tương ứng phần diện tích không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh. Trường hợp doanh nghiệp có công trình trên đất như trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì doanh nghiệp được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thu ế theo đúng mức trích kh ấ u hao và thời gian sử dụng tài sản c ố định quy định hiện hành của Bộ Tài chính đối với các công trình này n ế u á p ứng các điều kiện như sau: + Có gi ấ y chứng nhận quyền sử dụng đất mang tên doanh nghiệp (trong trường hợp đất thuộc quy ề n sở hữu của doanh nghiệp) hoặc có hợp đ ồ ng thuê đ ấ t , mượn đ ấ t giữa doanh nghiệp với đơn vị, cá nhân có đấ t và đại diện doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về t í nh chính xác của hợp đ ồ ng (trong trường hợp đất đi thuê hoặc đi mượn). + H ó a đơn thanh toán khối lượng công trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đ ồ ng x ây dựng công trình, thanh lý hợp đồng, quyết toán giá trị công trình xây dựng mang tên, địa chỉ và mã s ố thu ế của doanh nghiệp. + Công trình trên đất được quản lý, theo dõi hạch toán theo quy định hiện hành về quản lý tài s ả n cố định. … - Quyền sử dụng đất lâu dài không được trích khấu hao và phân bổ vào chi ph í được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; Quyền sử dụng đất có thời hạn n ế u có đ ầ y đủ hóa đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì được phân b ổ dần vào chi phí được trừ theo thời hạn được phép sử dụng đất ghi trong gi ấ y chứng nhận quy ề n sử dụng đất (bao gồm cả trường hợp dừng hoạt động đ ể sửa chữa, đầu tư xây dựng mới). Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật ki ế n trúc g ắ n li ề n với quy ề n sử dụng đấ t lâu dài thì giá trị quy ề n sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là tài sản cố định vô hình; Tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật ki ế n trúc thì nguyên giá là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản cố định hữu hình vào sử dụng. Gi á trị quy ề n sử dụng đất được xác định theo giá gh i trên hợp đ ồ ng mua bất động sản (tài sản) phù hợp với giá thị trường nhưng không được th ấ p hơn giá đất tại bảng gi á đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định tại thời điểm mua tài sản. Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản c ố định hữu hình là nhà cửa, vật ki ế n trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài không tách riêng được giá trị quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng được xác định theo giá do Ủ y ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định tại thời đ iể m mua tài sản. …” - Căn cứ Điều 13 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về cấp hóa đơn do Cục Thu ế đặt in như sau: “Điều 13. Cấp hóa đơn do Cục Thuế đặt i n 1. Cơ quan thuế cấp hóa đơn cho các tổ chức không phải là doanh nghiệp, hộ và cá nhân không kinh doanh nhưng có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ c ầ n có hóa đơn để giao cho khách hàng. Trường hợp tổ chức không phải là doanh nghiệp, hộ và cá nhân không kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng hoặc thuộc trường hợp không phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng thì cơ quan thuế không cấp hóa đơn...” - Căn cứ vào hợp đồng mua bán tài sản gắn liền với đất giữa Công ty và Ông Nguyễn Mạnh Cường. Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty nhận chuyển nhượng tài sản gắn liền với đất của cá nhân không kinh doanh phù hợp với quy định của Pháp luật thì: - Hoạt động chuyển nhượng tài sản của cá nhân thuộc trường hợp không phải kê khai tính nộp thuế GTGT và cơ quan thuế không cấp hóa đơn lẻ. - Công ty được trích khấu hao và tính vào chi phí được trừ đối với tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc và quyền sử dụng đất có thời hạn theo hướng dẫn tại Khoản 2.2 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC đã được sửa đổi bổ sung tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC nêu trên. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty Cổ p h ầ n Ever p ia được biết và thực hiện. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng KT1; - Phòng QLĐ; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn