83272/CT-TTHT

Công văn 83272/CT-TTHT năm 2017 về hướng dẫn chính sách thuế đối với hoạt động cho thuê tài sản do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 83272 /CT-TTHT V/v hướng dẫn chính sách thuế đối với hoạt động cho thuê tài sản. Hà Nội, ngày 28 tháng 12 năm 2017 Kinh gửi: Công ty Cổ phần hạ tầng và Bất động sản Việt Nam (Địa chỉ: Số 6 Nguyễn Công Hoan, phường Ngọc Khánh, quận Ba Đình, TP Hà Nội ; MST: 0102799293) Trả lời công văn số 01/CV/TCKT/0512 ngày 05/12/2017 của Công ty cổ phần hạ tầng và Bất động sản Việt Nam (sau đây gọi tắt là V II D) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT. + Tại Điều 8 quy định thời điểm xác định thuế GTGT như sau: “Điều 8. Thời điểm xác định thuế GTGT … 2. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập h óa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. … 4. Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền gh i trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ. .’ - Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. + Tại Khoản 2 Điều 16 quy định về ngày lập hóa đơn như sau: "Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong kh i cung ứng dịch vụ thì ngày lập h ó a đơn là ngày thu tiền." - Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN. + Tại Điểm e Khoản 3 Điều 5 quy định doanh thu như sau: “ e) Đối với hoạt động cho thuê tài sản là s ố tiền b ên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê. Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để t í nh thu nhập chịu thuế được phân b ổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một l ầ n. Doanh nghiệp căn cứ điều kiện thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ thực tế và việc xác định ch i ph í có thể lựa chọn một trong hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như sau: - Là s ố tiền cho thuê tài sản của từng năm được xác định bằng (=) số tiền tr ả trước ch i a (:) số năm trả tiền trước. - Là toàn bộ số tiền cho thuê tài sản của số năm trả tiền trước. Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để t í nh thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm thì việc xác định số thu ế thu nhập doanh nghiệp từng ưu đãi thuế c ă n cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp của số năm trả tiền trước chia (:) số năm bên thuê trả tiền trước. ” - Căn cứ Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp. + Tại Điểm 1.6.12 Khoản 1 Điều 79 quy định doanh thu trong một số trường hợp được xác định như sau: "1.6.12. Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều kỳ thì việc ghi nhận doanh thu được thực hiện theo nguyên tắc phân b ổ số tiền cho thuê nhận trước phù hợp với thời gian cho thuê. Trường hợp thời gian cho thuê chiếm trên 90% thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, doanh nghiệp có thể lựa chọn phương pháp gh i nhận doanh thu một l ầ n đối với toàn bộ số tiền cho thuê nhận trước nếu thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau: + Bên đ i thuê không có quyền hủy ngang hợp đồng thuê và doanh nghiệp cho thuê không c ó nghĩa vụ phải trả lại số tiền đã nhận trước trong mọi trường hợp và dưới mọ i hình thức; + Số tiền nhận trước từ việc cho thuê không nhỏ hơn 90% tổng số tiền cho thuê dự kiến thu được theo hợp đồng trong suốt thời hạn cho thuê và bên đi thuê phải thanh toán toàn bộ số tiền thuê trong vòng 12 tháng kể từ thời điểm khởi đầu thuê tài sản; + Hầu như toàn bộ rủi ro và lợ i ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê đã chuyển giao cho bên đi thuê; + Doanh nghiệp cho thuê phải ước tính được tương đối đầy đủ giá vốn của hoạt động cho thuê. Các doanh nghiệp ghi nhận doanh thu trên tổng số tiền nhận trước trong trường hợp này phải thuyết m i nh trên Báo cáo tài chính về: + Chênh lệch về doanh thu và lợi nhuận nếu gh i nhận theo phương pháp phân b ổ dần theo thời gian cho thuê; + Ả nh hưởng của việc ghi nhận doanh thu trong kỳ đ ố i với khả năng tạo tiền , rủi ro trong việc suy giảm doanh th u , l ợi nhuận của các kỳ trong tương l a i " Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty Cổ ph ầ n hạ tầng và Bất động sản Việt Nam (gọi tắt là VI I D) ký hợp đồng với đối tác về việc cho thuê dài hạn và không hủy ngang toàn bộ diện tích thuộc quyền khai thác của của V II D với thời hạn bằng thời h ạ n gian còn lại được quyền khai thác kinh doanh của V II D tr ong hợp đồng hợp tác với Nhà xuất bản Chính trị quốc gia - Sự thật theo đúng quy định của pháp luật. Theo quy định của hợp đồng VIID ký với đối tác, Bên đối tác thuê sẽ thanh toán tiền thuê theo tiến độ thì: - Về thuế GTGT: Khi nhận được khoản thanh toán tiền thuê theo tiến độ ghi trong hợp đồng của bên đ ố i tác thì Công ty lập hóa đơn và kê khai thuế GTGT theo quy định. - Về thuế TNDN: Công ty căn cứ điều kiện thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ thực tế và việc xác định chi phí, có thể lựa chọn một trong hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như sau: + Là số tiền cho thuê tài sản của từng năm được xác định bằng (=) số tiền trả trước chia (:) số năm trả tiền trước. + Là toàn bộ số tiền cho thuê tài sản của số năm trả tiền trước. Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm thì việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp từng ưu đãi thuế căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp của số năm trả tiền trước chia (:) số năm bên thuê trả tiền trước. Trường hợp, Công ty lựa chọn hạch toán doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ số tiền cho thuê tài sản của số năm trả tiền trước là phù hợp theo quy định tại đi ể m e Khoản 3 Điều 5 Thông tư 78/2014/TT-BTC. Trong quá tr ì nh thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị đơn vị cung cấp hồ sơ, tài liệu kèm theo và liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 6 để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội thông báo để Công ty Cổ phần hạ tầng và Bất động sản Việt Nam được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như tr ê n ; - Phòng Kiểm tra 6; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn