1750/TCT-CS

Công văn 1750/TCT-CS năm 2017 về thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ hoa tiêu hàng hải do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1750/TCT-CS V/v thuế GTGT Hà Nội , ngày 03 tháng 05 năm 2017 Kính gửi: Cục Hàng hải Việt Nam. Tổng cục Thuế nhận được công văn số 675/CHHVN-TC ngày 24/2/2017 của Cục Hàng hải Việt Nam hỏi về thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ hoa tiêu hàng hải. Về nội dung này, sau khi báo cáo Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: Tại khoản 3 Điều 1 Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT quy định về thuế suất 0%: “3. Sửa đổi, bổ sung khoản 1 Điều 8; bổ sung điểm q vào khoản 2 Điều 8 như sau: 1. Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế g i á trị gia tăng quy định tại Điều 5 của Luật này khi xuất khẩu,... Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được tiêu d ùng ở ngoài Việt Nam, trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của Chính phủ.” Tại Điều 6 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế GTGT quy định về thuế su ấ t 0%: “Điều 6. Thuế suất Thuế suất thuế giá trị gia tăng thực hiện theo quy định tại Điều 8 Luật thuế giá trị gia tăng và Khoản 3 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng. 1. Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, v ậ n tải quốc tế, hàng h ó a, dịch vụ thuộc d iện không chịu thuế giá t rị gia tăng quy định tại Điều 5 Luật thuế giá trị gia tăng và Khoản 1 Điều 1 của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng khi xuất khẩu, trừ các hàng hóa, dịch vụ quy định tại Điểm đ Khoản này. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam, trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. ...c) Vận tải quốc tế quy định tại khoản này bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hóa theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam, hoặc cả điểm đi và đến ở nước ngoài. Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm cả chặng vận tải nội địa thì vận tải quốc t ế bao gồm cả chặng nội địa. d) Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu quy định tại các Điểm a, b Khoản này được áp dụng thu ế su ấ t 0% phải đáp ứng đủ điều kiện quy định tại Điểm G Khoản 2 Điều 9 Nghị định này và một số trường hợp hàng hóa, dịch vụ được áp dụng mức thuế su ấ t 0% theo điều kiện do Bộ Tài chính quy định . ...e) Bộ Tài chính quy định cụ thể một số trường hợp hàng hóa, dịch vụ khác cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài được áp dụng thuế suất 0% và hàng hóa, dịch vụ cung ứng cho tổ chức, cá nhân nước ngoài nhưng tiêu dùng ở Việt Nam không được áp dụng mức thuế suất 0%.” Tại Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số Điều Luật thuế GTGT hướng dẫn về thuế suất 0% đối với dịch vụ hoa tiêu hàng hải: “Điều 9. Thuế suất 0% 1. Thuế suất 0%: áp dụng đ ố i v ớ i hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xâ y dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu , trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. ...b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứ ng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thu ế quan và tiêu d ùng trong khu phi thuế quan. ...c) Vận tải quốc t ế quy định tại khoản này bao gồm vận tải hành khách, hành l ý, hàng hóa theo chặng quốc tế t ừ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến V iệt Nam, hoặc cả điểm đi và đến ở nước ngoài, không phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải ha y không có phương tiện. Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm cả chặng vận tải nội địa th ì vận tải quốc tế bao gồm cả chặng nội địa. ...d) Dịch vụ của ngành hàng không, hàng hải cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở nước ngoài hoặc thông qua đại lý, bao gồm: Các dịch vụ của ngành hàng không áp dụng thuế suất 0%: Dịch vụ cung cấp su ấ t ă n h à ng không; dịch vụ cất hạ cánh tàu bay; dịch vụ sân đậu tàu bay; dịch vụ an ninh bảo vệ tàu bay; soi chiếu an ninh h à nh khách, hàn h lý và hàng hóa dịch vụ băng chuy ề n hành lý tại nhà ga; dịch vụ phục vụ kỹ thuật thương mại mặt đất; dịch vụ bảo vệ tàu bay; dịch vụ kéo đẩy tàu bay; dịch vụ dẫn tàu bay; dịch vụ thuê cầu dẫn khách lên, xuống máy bay; dịch vụ điều hành bay đi, đến; dịch vụ vận chuyển tổ lái, tiếp viên và hành khách trong khu vực sân đậu tàu bay; chất xếp, ki ể m đ ế m hàng h óa ; dịch vụ phục vụ hành khách đi chuyến bay quốc tế từ cảng hàng không Việt Nam (passenger Service charges). Các dịch vụ của ngành hàng hải áp dụng thuế suất 0%: Dịch vụ lai dắt tàu bi ể n; hoa tiêu hàng hải; cứu hộ hàng hải; c ầ u cảng, bến phao; b ố c x ế p; buộc cởi dây; đóng mở n ắ p h ầ m hàng; vệ sinh hầm tàu; kiểm đếm, giao nhận; đăng kiểm... 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: " ...d.2) Dịch vụ của ngành hàng hải áp dụng thuế suất 0% thực hiện t ạ i khu vực cảng và đáp ứng các điều kiện sau: - Có hợp đ ồng cung ứn g d ị ch v ụ với tổ chức ở nước ngoài, người đại lý tàu bi ể n hoặc yêu c ầ u c u ng ứng dịch vụ của tổ chức ở nước ngoài hoặc người đại lý tàu bi ể n; - C ó chứng từ thanh toán d ị ch v ụ qua ngân hàng của tổ chức ở nước ngoài hoặc có chứng từ thanh toán dịch vụ qua ngân hàng của người đ ại lý tàu biển cho cơ sở cung ứng dịch vụ hoặc các hình thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua ngân hàng.” Căn cứ các quy định, hướng dẫn nêu trên và theo nội dung trình bày của Cục Hàng hải Việt Nam tại công văn số 6 75/CHHVN-TC thì: a. Đối với dịch vụ hoa tiêu cung cấp cho tổ chức nước ngoài hoặc thông qua đại lý tàu biển: Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam cung cấp dịch vụ hoa tiêu trực tiếp cho tổ chức ở nước ngoài hoặc thông qua đại lý có đủ chứng từ chứng minh đáp ứ ng các điều kiện tại điểm d2 khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính thì áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%. b. Đối với dịch vụ hoa tiêu để nạo vét luồng Lạch Huyện: Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam cung cấ p dịch vụ hoa tiêu cho các nhà thầu (hoặc doanh nghiệp) ở Việt Nam để nạo vét luồng Lạch Huyện không phải là dịch vụ thực hiện tại cảng là không đáp ứng điều kiện tại điểm d2 khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính thì không áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%. T ổ ng cục Thuế có ý kiến để Cục Hàng hải Vi ệt Nam được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - C ụ c Thuế các t ỉ nh, thành phố tr ự c thuộc Trung ương; - Vụ PC, CST - BTC; - Vụ PC - TCT; - Website Tổng cục Thuế; - Lưu: VT, CS (3b)). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn