73513/CT-TTHT

Công văn 73513/CT-TTHT năm 2018 về chính sách thuế khi chuyển nhượng dự án do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 73513 /CT-TTHT V/v chính sách thu ế khi chuyển nhượng dự án Hà Nội, ngày 05 tháng 11 năm 2018 Kính gửi: Công ty cổ phần Mỹ Khê (Đ/c: tầng 2 tòa nhà V i nahud, đường Trung Yên 9, Phường Trung Hòa , Quận Cầu G i ấy,TP Hà Nội - MST: 430040221 1 ) Trả lời công văn số 283/CV-MK ngày 25/09/2018 của Công ty CP Mỹ Khê Việt Nam hỏi về chính sách thuế khi chuyển nhượng dự án, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 45 Luật Đầu tư số 67/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội quy định về chuyển như ợ ng dự án đầu tư như sau: “ Điều 45. Chuyển nhượng dự án đầu tư 1. Nhà đầu tư có quyền chuyển nhượng toàn bộ hoặc một phần dự án đầu t ư cho nhà đầu tư khác kh i đáp ứn g các điều kiện sau đây: a) Không thuộc một trong các trường hợp bị chấm dứt hoạt động theo quy định tại khoản 1 Đ i ều 48 của Luật này; b) Đáp ứng điều kiện đầu tư áp dụng đ ố i với nhà đầu tư nước ngoài trong trường hợp nhà đầu tư nước ngoài nhận chuyển nhượng dự án thuộc ngành, nghề đầu tư có điều kiện áp dụng đối với nhà đầu tư nước ngoài; c) Tuân thủ các điều kiện theo quy định của pháp luật về đất đa i , pháp luật về kinh doanh bất động sản trong trường hợp chuy ể n nhượng dự án gắn với chuy ể n nhượng quyền sử dụng đất; d) Điều kiện quy định tại Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc theo quy định khác của pháp luật có li ên quan (nếu có). 2. Trường hợp chuyển nhượng dự án thuộc diện cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, nhà đầu tư nộp hồ sơ theo quy định tại khoản 1 Điều 33 của Luật này kèm theo hợp đồng chuy ể n nhượng dự án đầu tư để điều chỉnh nhà đầu tư thực h i ện dự án. ” - Căn cứ Khoản 4 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT quy định trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT như sau: “ 4. Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế gi á trị gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác xã. Ví dụ 18: Công ty c ổ phần P thực hiện dự án đầu tư xây dựng Nhà máy sản xuất cồn công nghiệp. Đến tháng 3/2014, dự án đầu tư đã hoàn thành được 90% so với đề án thiết kế và giá trị đầu tư là 26 tỷ đồng. Do gặp khó khăn về tài chính, Công ty c ổ phần P quyết định chuyển nhượng toàn hộ dự án đang đầu tư cho Công ty cổ phần X với giá chuyển nhượng là 28 tỷ đồng. Công ty cổ phần X nhận chuyển nhượng dự án đầu tư trên đ ể tiếp tục sản xuất cồn công nghiệp. Công ty cổ phần P không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với giá trị dự án chuyển nhượng cho Công ty cổ phần X. ” - Căn cứ Điều 16 Chương V Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định về đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản: “ 1. Doanh nghiệp thuộc diện chịu thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm: Doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, mọi ngành nghề có thu nhập từ hoạt động chuy ể n nhượng bất động sản ; Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất . 2. Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuy ể n nhượng quyền thuê đất (gồm cả chuyển nhượng dự án gắn với chuyển nhượng quy ề n sử dụng đất; quyền thuê đất theo quy định của pháp luật); Thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định của pháp luật về đất đai không phân biệt có hay không có kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, công trình xây dựng g ắ n liền với đất, kể cả các tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng đó nếu không tách riêng giá trị tài sản kh i chuyển nhượng không phân biệt có hay không c ó chuy ể n nhượng quy ề n sử dụng đất, chuy ể n nhượng quyền thuê đất; Thu nhập từ chuyển nhượng các tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuy ể n nhượng quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng nhà ở...” - Căn cứ Khoản 4, Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ quy định về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế quy định: “Điều 16. Sửa đ ổi Đ i ều 12, Thông tư số 156/2013/TT-BTC như sau: “Điều 12. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp 4. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp đ ối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp a) Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản ở cùng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương với nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì kê khai thuế tại cơ q u an thuế quản lý trực tiếp (Cục Thuế hoặc Ch i cục Thuế). Trường hợp doanh nghiệp có trụ sở chính tại t ỉ nh, thành phố này nh ư ng có hoạt động chuyển nhượng bất động sản tại tỉnh, thành phố khác thì nộp hồ sơ khai thuế tại Cục Thuế hoặc Ch i cục Thuế do Cục trưởng Cục Thuế nơi phát sinh hoạt động chuyển nhượng b ấ t động sản quyết định. b) Doanh ngh iệ p không phát s i nh thường xuyên ho ạ t đ ộ ng chuyển nh ượ ng bất đ ộ ng sản thực h i ệ n khai thuế thu nh ập doanh ngh iệ p t ạ m tính theo từng l ầ n phát s i nh chuy ể n như ợ ng bất đ ộ ng sản . Doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản là doanh nghiệp không có chức năng kinh doanh bất động sản. Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần chuyển nhượng bất động sản là Tờ khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản theo mẫu số 02/TNDN ban hành k è m theo Thông tư này. Kết thúc năm tính thuế kh i lập tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại trụ sở chính, trong đ ó phải quyết toán riêng số thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản. Tại trụ sở ch í nh , việc xử lý số thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuy ể n nhượng bất động sản cụ thể như sau: Trường hợp số thuế đã nộp thấp hơn số thuế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh nghiệp phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước. Trường hợp số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế thì được trừ (-) số thuế nộp thừa vào s ố thuế thu nhập doanh nghiệp còn thiếu của hoạt động kinh doanh khác hoặc được trừ (-) vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của kỳ tiếp theo hoặc được hoàn thuế theo quy định. Trường hợp hoạt động chuy ể n nhượng bất động sản bị lỗ thì doanh nghiệp phải theo d õ i riêng, thực hiện bù trừ l ỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh khác nếu có (áp dụng từ ngày 1/1/2014) và chuyển l ỗ trong các năm sau theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.” Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty CP Mỹ Khê Việt Nam là doanh nghiệp có trụ sở chính tại TP. Hà Nội, có chức năng kinh doanh bất động sản (phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản); phát sinh hoạt động chuyển nhượng toàn bộ dự án Khu du lịch Biển Mỹ Khê tại xã Tịnh Khê, huyện Sơn Tịnh, Tỉnh Quảng Ngãi - dự án xây dựng, kinh doanh khu du lịch đạt tiêu chuẩn 5 sao, dự án đang trong quá trình đầu tư, chưa đi vào hoạt động; việc chuyển nhượn g thực hiện theo đúng quy định về của Luật đầu tư, Luật kinh doanh bất động sản và các quy định pháp luật có liên quan; bên nhận chuyển nhượng tiếp tục thực hiện và không thay đ ổ i mục tiêu đầu tư của dự án thì khi chuy ể n nhượng thì: - Thuế GTGT: Công ty không phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động chuyển nhượng dự án. - Thuế TNDN: Công ty thực hiện kê khai, nộp thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng dự án Khu du lịch biển Mỹ Khê như đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo hướng dẫn tại Khoản 4 Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC nêu trên. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần Mỹ Khê được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng KT2; - Phòng Pháp ch ế ; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn