36668/CTHN-TTHT

Công văn 36668/CTHN-TTHT năm 2021 về chính sách thuế thu nhập cá nhân do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 36668/CTHN-TTHT V/v chính sách thuế TNCN Hà Nội , ngày 28 tháng 9 năm 2021 Kính gửi: Ngân hàng TMCP Sài Gòn - Hà Nội (SHB) (Địa chỉ: số 77, ph ố Tr ầ n Hưng Đạo, phường Trần Hưng Đạo, quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nội - MST: 18002786 3 0) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Phiếu chuyển số 884/PC-TCT của Tổng cục Thuế chuyển công văn số 4093/CV-TGĐ ngày 19/07/2021 của Ngân hàng TMCP Sài Gòn - Hà Nội (SHB) hỏi về chính sách thuế TNCN đối với các khoản chi khoán. Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ khoản 2 Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung m ộ t số điều của Luật TNCN và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN hướng dẫn các khoản thu nhập chịu thuế bao gồm: “2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, b ao gồm: a) Tiền lương, tiền công và các khoản có t í nh chất tiền lương, tiền công dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền. b) Các khoản phụ cấp, t rợ cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp sau: … b.4) Phụ cấp độc hại, nguy h iể m đối với những ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm việc có yếu t ố độc hại, nguy hiểm. … Các khoản phụ cấp, t rợ cấp và mức phụ cấp, trợ cấp không tính vào thu nhập chịu thuế hướ n g d ẫ n tại đ i ể m b, khoản 2, Điều này phải được cơ quan Nhà nước c ó thẩm quyền quy định. Trường hợp các văn bản hướng dẫn về các khoản phụ cấp, t r ợ cấp, mức phụ cấp, t r ợ cấp áp dụng đối với khu vực Nhà nước thì các thành phần kinh tế khác, các cơ sở kinh doanh khác được căn cứ vào danh mục và mức phụ cấp, t r ợ cấp hướng dẫn đ ối với khu vực Nhà nước để tính tr ừ. Trường hợp khoản phụ cấp, trợ cấp nhận được cao hơn mức phụ cấp, trợ cấp theo hướng dẫn nêu trên thì phần vượt phải t í nh vào thu nhập chịu thuế. đ) Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được hưởng dưới mọi hình thức: … đ.4) Phần kho á n ch i văn phòng ph ẩ m, công tác ph í, điện thoại, tra ng phục,... cao hơn mức quy định hiện hành của Nhà nước. Mức khoán chi không tính vào thu nhập chịu thuế đối với một số t rườn g hợp như sau: đ.4.1) Đối với cán bộ, công chức và ngư ờ i làm việc tr ong các cơ quan hành chính sự nghiệp, Đảng, đoàn th ể , Hội, Hiệp hội: mức khoán chi áp dụng theo văn bản hư ớ ng dẫn của Bộ Tài chính. đ.4.2) Đối với người lao động làm việc tr ong các tổ chức kinh doanh, các văn phòng đại diện: mức kho á n ch i áp dụng phù hợp với mức xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo các v ă n b ả n hư ớ ng d ẫ n thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp. đ .4.3) Đối với người lao động làm việc tr ong các tổ chức quốc tế, các văn phòng đại diện của tổ chức nước ngoài: mức khoán ch i thực hiện theo quy định của Tổ chức quốc tế, văn phòng đại diện của tổ chức nước ngoài. …” - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau: “1 . Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được tr ừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát sinh li ên quan đến hoạt động sản xuất, ki nh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi c ó đủ h óa đ ơ n, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Kho ả n ch i nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá tr ị từ 20 triệu đồng tr ở lên (giá đ ã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng ti ề n mặt. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá tr ị gia tăng. … 2. Các khoản ch i không được tr ừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao g ồ m: 2.9. Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng theo quy định của Bộ Luật Lao động. Chi phụ cấp cho ng ư ời l ao động đi công tác, chi phí đi l ại và tiền thuê ch ỗ ở cho ng ư ời l ao động đi công tác n ế u có đầy đủ hóa đơn, chứng từ được tính vào chi phí được tr ừ kh i xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp doanh nghiệp c ó khoán tiền đi lại, tiền ở; phụ cấp cho người lao động đi công tác và thực hiện đúng theo quy chế tài chính hoặc quy chế nội b ộ của doanh nghiệp thì được tính vào chi phí được trừ khoản chi khoán tiền đi lợi, tiền ở; tiền phụ cấp. - Căn cứ Điều 13 Luật Lao động số 45/2019/QH14 ngày 20/11/2019 của Quốc hội quy định về hợp đồng lao động: “Điều 13. Hợp đồng lao động 1. Hợp đồng lao động là sự thỏa thuận giữa người lao động và người sử dụng lao động về việc làm có t r ả công, ti ề n lương, điều kiện lao động, quyền và nghĩa vụ của m ỗ i bên t r ong quan hệ lao động. Trường hợp hai bên thỏa thuận b ằ ng tên gọi khác nhưng c ó nội dung th ể hiện về việc làm c ó t r ả cộng, tiền lương và sự quản lý, điều hành, giám sát của một bên thì được coi là hợp đồng lao động. …” - Căn cứ khoản 5 Điều 3 Thông tư 10/2020/TT-BLĐTBXH ngày 12/11/2020 của Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội quy định mức lương theo công việc hoặc chức danh, hình thức tr ả lương, kỳ hạn trả lương, phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác như sau: “5. Mức lương theo công việc hoặc chức danh, hình thức trả lương, kỳ hạn trả lương, phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác được quy định như sau: a) Mức lương theo công việc hoặc chức danh: ghi mức lương tính theo thời gian của công việc hoặc chức danh theo thang lương, bảng lương do người sử dụng lao động xây dựng theo quy định tại Điều 93 của Bộ luật Lao động; đối với người lao động hưởng lương theo sản phẩm hoặc lương khoán thì ghi mức lương tính theo thời gian để xác định đơn giá sản phẩm hoặc lương khoán; b) Phụ cấp lương theo thỏa thuận của hai bên như sau: b1) Các khoản phụ cấp lương để bù đắp yếu tố về điều kiện lao động, tính chất phức tạp công việc, điều kiện sinh hoạt, mức độ thu hút lao động mà mức lương thỏa thuận trong hợp đồng lao động chưa được tính đến hoặc tính chưa đầy đủ; b2) Các khoản phụ cấp lương gắn với quá trình làm việc và kết quả thực hiện công việc của người lao động. …” - Căn cứ Danh mục nghề, công việc nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm ban hành kèm theo Thông tư số 1 1 /2020/TT-BLĐTBXH ngày 12/11/2020 của B ộ trưởng Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội về việc ban hành danh mục nghề, công việc nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm và nghề, công việc đặc biệt nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm hướng dẫn: STT Tên nghề hoặc công việc Đặc điểm về điều kiện lao động của nghề công việc Điều kiện l ao động loại IV …6 Ki ể m ngân, thủ quỹ ng â n hàng - Công việc bận rộn, nhịp điệu cử động cao, căng thẳng thị giác, chịu tác động của bụi nồng độ cao (bụi t ổ ng hợp, n ấ m, vi s i nh vật c ó hại) …” Căn cứ những quy định nêu trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: 1. Trường hợp Ngân hàng TMCP Sài Gòn - Hà Nội (SHB) có phát sinh các khoản phụ cấp điện thoại, văn phòng ph ẩ m, công tác phí, khoản chi trang phục...cho người lao động của Ngân hàng với mức chi cố định hàng tháng cho người lao động: + Nếu các khoản chi này cho người lao động được ghi cụ thể Điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, và mức khoán chi áp dụng phù hợp với mức xác định thu nhập chịu thu ế thu nhập doanh nghiệp theo các văn bản hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp th ì khoản khoán chi này không tính vào thu nhập chịu thu ế TNCN. + Nếu các khoản chi này chi cho người lao động cao hơn mức kho á n chi thì phần chi cao hơn mức khoán chi quy định phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN. Các khoản chi trên nếu đáp ứng điều kiện quy định tại khoản 1 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. 2. Trường hợp Ngân hàng SHB có phát sinh phụ cấp độc hại là khoản chi cố định hàng tháng cho người lao động thuộc các bộ phận Ngân quỹ, bộ phận Dịch vụ khách hàng theo đúng quy định của pháp luật thì khoản chi trên không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN. Nếu khoản phụ cấp, trợ cấp nhận được cao h ơ n mức phụ cấp, trợ cấp theo quy định thì phần vượt phải tính vào thu nh ậ p chịu thuế TNCN theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC . Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc đơn vị có thể tham khảo các văn bản hư ớ ng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website h t t p ://hanoi .gd t. gov . vn ho ặ c liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm Tra số 8 để được hỗ trợ giải quyết. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Ngân hàng TMCP Sài Gòn - Hà Nội (SHB) được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TTKT 8; - Phòng NVDTPC; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT, TTHT(2) . KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường