61338/CT-TTHT

Công văn 61338/CT-TTHT năm 2018 về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, chuyển lỗ khi nhận sáp nhập do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 61338 /CT-TTHT V/v ưu đãi thuế TNDN, chuyển lỗ khi nhận sáp nhập Hà Nội, ngày 0 4 tháng 9 năm 2018 Kính gửi: Công ty TNHH Inoac Việt Nam (Đ/c: Lô 36, Khu Công nghiệp Q uang M i nh, thị trấn Quang Minh, huyện Mê Linh, TP Hà N ội ) MST: 2500236896 Trả lời công văn số IVC-18-01 ngày 09/02/2018 và công văn bổ sung thông tin tài liệu số IVC-180522 ngày 22/5/2018 của Công ty TNHH Inoac Việt Nam hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: 1. V ề xác định ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư do nhận sáp nhập từ Công ty TNHH sản phẩm công nghiệp Inoac Việt Nam - Căn c ứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/ 6 /20 1 5 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp: + Tại Khoản 3 Điều 10 quy định: “3. Sửa đổi, bổ sung Kho ản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: " 5. V ề dự án đầu tư mới: ...b) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện đầu tư mới không bao gồm các các trư ờ ng hợp sau: - Dự án đầu tư hình thành từ việc: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đ ổ i hình thức doanh nghiệp theo quy định của pháp luật; - Dự án đầu tư hình thành từ việc chuy ể n đ ổ i chủ sở hữu (bao gồm cả trường hợp thực hiện dự án đầu tư mới nh ưn g vẫn kế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp c ũ để tiếp t ụ c hoạt động sản xuất kinh doanh; mua lại dự án đầu tư đang hoạt động). Doanh nghiệp thành lập hoặc doanh ngh iệp có dự án đầu tư từ việc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nh ậ p, hợp nh ấ t được kế thừa các ưu đãi về thuế thu nh ập doanh n ghiệ p của doanh nghiệp ho ặ c d ự án đầu tư trước khi chuyển đổi, chia tách, s áp nh ậ p , h ợp nhất t ron g thời gi an còn l ại nếu tiếp t ụ c đá p ứng các điều ki ệ n ưu đãi thuế thu nh ập doanh nghiệp. …" + Tại Khoản 4 Điều 10 quy định: " 4. Sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 6 Điều 18 Th ô ng tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: " 6. V ề đầu tư mở rộng ...Ưu đãi thuế quy định tại khoản này không áp dụng đối với các trường hợp đầu tư mở rộng do chia, tách, sáp nhập, chuyển đ ổ i sở hữu (bao gồm cả trường hợp thực hiện dự án đầu tư nhưng v ẫ n kế thừa tài sản, địa đ iể m kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp c ũ để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh), mua lại doanh nghiệp hoặc mua lại dự án đầu tư đang hoạt động. Doanh nghiệp có dự án đầu tư từ v iệ c chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nh ậ p , hợp nhất được kế thừa các ưu đãi về thuế thu nh ập doanh n g hi ệ p c ủ a doanh nghiệp ho ặ c dự án đầu tư trước kh i chuyển đổi chia, tách, sáp nh ập , hợp nhất tron g thời gian c ò n l ạ i nếu tiếp t ụ c đá p ứng các điều ki ệ n ưu đãi thuế thu nh ập doanh ngh iệp". Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Công ty TNHH sản phẩm công nghiệp Inoac Việt Nam có dự án đầu tư “Nhà máy sản xuất sản phẩm công nghiệp Inoac Việt Nam” tại Lô B4 và B5, Khu công nghiệp Bá Thiện II, xã Thiện Kế, huyện Bình Xu y ên, tỉnh Vĩnh Phúc đã được Ban quản lý các khu công nghiệp Vĩnh Phúc cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư mã số dự án 6526627670 thay đổi lần thứ nhất ngày 13/4/2016; Ngày 13/9/2017 nhà đầu tư của dự án là Polyfoam Asia Pte.Ltd (tại Singapore) đã có Quyết định về việc sáp nhập Công ty TNHH sản phẩm công nghiệp Inoac Việt Nam vào Công ty TNHH Inoac Việt Nam bằng cách chuyển toàn bộ quyền, lợi ích hợp pháp, các khoản nợ chưa thanh toán, hợp đồng lao động và nghĩa vụ tài sản khác bao gồm cả việc quản lý và thực hiện dự án đầu tư sang công ty nhận sáp nhập, đồng thời chấm dứt sự tồn tại của công ty bị sáp nhập; Ngày 15/12/2017 dự án đầu tư này đã được Ban quản lý các khu công nghiệp Vĩnh Phúc cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư mã số dự án 6526627670 thay đổi l ầ n thứ hai, dự án đầu tư đổi tên thành “Nhà máy Bá Thiện- Công ty TNHH Inoac Việt Nam”, Chi nhánh Công ty TNHH Inoac Việt Nam tại Vĩnh Phúc được thành lập để thực hiện dự án đầu tư này, chi nhánh hạch toán phụ thuộc thì: - Dự án đầu tư hình thành từ việc sáp nhập không thuộc trường hợp dự án đầu tư mới, dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi thuế TNDN. - Công ty TNHH Inoac Việt Nam được kế thừa ưu đãi thuế TNDN của dự án đầu tư trước khi sáp nhập tr o ng thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế TNDN. 2. V ề nộp thuế TNDN đối với Chi nhánh tại Vĩnh Phúc là nhà máy sản xuất hạch toán phụ thu ộ c - C ă n cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp: + Tại Điều 12, Điều 13 quy định về nơi nộp thuế TNDN: “Điều 12. Nguyên tắc xác định Doanh nghiệp nộp thuế tại n ơ i có trụ sở ch í nh. Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở ch í nh thì s ố thuế được t í nh nộp ở nơi c ó trụ sở ch í nh và ở nơi có cơ sở sản xuất . Việc phân bổ số thuế phải nộp quy định tại khoản này không áp dụng đối với trường hợp doanh nghiệp có các công trình, hạng mục công trình hay cơ sở xây dựng hạch toán phụ thuộc. Điều 13. Xác định số thuế phải nộp Số thuế thu nhập doanh nghiệp tỉnh nộp ở tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc được xác định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ nhân (x) tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí của doanh nghiệp. Tỷ lệ chi phí được xác định bằng tỷ lệ chi ph í giữa t ổ ng chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với t ổ ng chi phí của doanh nghiệp. Tỷ lệ chi phí được xác định như sau: Tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc = Tổng chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc T ổ ng chi phí của doanh nghiệp …" + Tại Khoản 2 Điều 18 quy định về điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: “2. Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì do a nh nghiệp phải t í nh riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng. Trường hợp trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp không t í nh riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ư u đãi thuế và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng ư u đãi thuế thì phần thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác định bằng (=) t ổ ng thu nhập tính thuế nh â n (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với t ổ ng doanh thu hoặc t ổ ng chi ph í được trừ của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế. …" - Căn cứ Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế: “Điều 16 . Sửa đổi Điều 12, Thông tư số 156/2013,/TT-BTC như sau: “ Điều 12. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp 1. Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế ...d) Trường hợp người nộp thuế có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ư ơ ng khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở ch í nh thì kh i nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung tại trụ sở chính cả phần phát sinh tại nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. ...6. Trườn g hợp doanh n g h iệ p có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắ p ráp) h ạ ch toán ph ụ thu ộ c ho ạt đ ộ n g t ạ i đ ị a bàn tỉnh thành phố tr ự c thu ộ c trun g ươn g khác với đ ị a bàn nơi đơn vị đ ó n g tr ụ sở ch í nh thì khi n ộp thu ế thu nh ập doanh nghi ệp , doanh n g h iệ p t ạ i nơi đóng tr ụ sở ch í nh c ó trách nhiệm n ộ p cả phần phát sinh t ạ i nơi đóng tr ụ sở ch í nh và ở nơi c ó cơ sở sản xuất h ạ ch toán ph ụ thu ộ c. a) Thủ tục luân chuyển chứng từ giữa Kho bạc và cơ quan Thuế Doanh nghiệp tự xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp được t í nh nộp tại nơi c ó trụ sở ch í nh và các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp để lập chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho địa phương nơi có trụ sở ch í nh và từng địa phương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. Trên chứng từ nộp thuế phải ghi rõ nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà nước tại Kho bạc Nhà nước đồng cấp với cơ quan thu ế nơi trụ sở ch í nh đ ă ng k ý kê khai thuế và địa phương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. Kho bạc Nhà nước nơi đóng trụ sở chính chuyển tiền và chứng từ thu ngân sách nhà nước cho Kho bạc Nhà nước li ên quan đ ể hạch toán thu ngân sách nhà nước phần thuế của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. b) Quyết toán thuế Doanh ngh iệ p khai quyết toán thuế thu nh ậ p doanh n g h iệ p t ạ i nơi đ óng tr ụ sở ch í nh , s ố thuế thu nh ậ p doanh n g hi ệp còn phải n ộp được xác định b ằ n g số thuế thu nh ậ p doanh n g h iệp phải n ộ p theo quyết toán trừ đi số đã t ạ m n ộ p t ạ i n ơi đóng tr ụ sở ch í nh và t ạ m n ộ p t ại nơi c ó các cơ sở sản xuất ph ụ thu ộ c. S ố thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp hoặc hoàn kh i quyết toán cũng được phân bổ theo đúng tỷ lệ tại nơi đóng trụ sở chính và tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc.” Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty TNHH Inoac Việt Nam trụ sở chính tại Hà Nội có Chi nhánh tại Vĩnh Phúc là nhà máy sản xuất hạch toán phụ thuộc thi công ty thực hiện kê khai, nộp thuế TNDN đối với chi nhánh như sau: - Trong thời gian chi nhánh tại Vĩnh Phúc (là nhà máy sản xuất hạch toán phụ th u ộc) hưởng ưu đãi thuế TNDN thì công ty phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của chi nhánh để kê khai, nộp thuế riêng và không thực hiện phân bổ số thuế TNDN phải nộp tại địa phương nơi có chi nhánh theo tỷ lệ chi phí. Số thuế phải nộp tại địa phương nơi có chi nhánh trong thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập phát sinh tương ứng tại địa phương. - H ế t thời gian chi nhánh tại Vĩnh Phúc (là nhà máy sản xuất hạch toán phụ thuộc) hưởng ưu đãi thuế TNDN, công ty có trách nhiệm kê khai, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ chi phí đối với thu nhập phát sinh tại nơi có chi nhánh là nhà máy sản xuất theo hướng dẫn tại Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính, số thuế TNDN phải nộp tại địa phương nơi có nhà máy sản xuất được xác định theo hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ng à y 18/06/2014 của Bộ Tài chính. - Hàng quý, công ty có trách nhiệm tạm nộp thuế TNDN cả phần phát sinh tại nơi đóng trụ sở chính và ở nơi có nhà máy sản xuất hạch toán phụ thuộc. Khi khai quyết toán thuế TNDN, công ty xác định số thuế TNDN phải nộp bằng số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán trừ đi số đã tạm nộp tại nơi đóng trụ sở chính và tạm nộp tại nơi có nhà máy sản xuất phụ thuộc theo quy định tại Điều 16 Thông tư số 1 51/2014/TT - BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính. 3. Chuyển số lỗ của Công ty TNHH sản phẩm công nghiệp Inoac Việt Nam phát s i nh trước kh i sáp nh ậ p - Căn cứ Điều 7 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp: “Điều 7. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 9 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: " 3. Doanh nghiệp chuyển đ ổ i loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải th ể , phá sản phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế đến thời đ iể m có quyết định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nh ấ t, chia, tách, giải th ể , phá sản của cơ quan có thẩm quyền (trừ trường hợp không phải quyết toán thuế theo quy định) . S ố l ỗ của doanh n g h iệp phát sinh trước khi chuyển đ ổ i, sáp nh ập, hợp nhất phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và bù trừ vào thu nh ậ p cùn g năm của doanh n ghiệ p sau khi chuyển đ ổ i, sá p nh ập , hợp nhất ho ặ c được tiếp t ụ c chuyển vào thu nh ập của các năm tiếp theo của doanh n g h iệp sau kh i chuyển đ ổ i, sáp nh ậ p, hợp nhất để đảm b ảo nguyên tắc chuyển l ỗ tính liên t ụ c khôn g quá 5 năm , kể từ năm tiếp sau năm phát sinh l ỗ . …" Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty TNHH sản phẩm công nghiệp Inoac Việt Nam phát sinh số lỗ trước khi sáp nhập vào Công ty TNHH Inoac Việt Nam thì số lỗ này phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và bù trừ vào thu nhập cùng năm hoặc được tiếp tục chuyển vào thu nhập của các năm tiếp theo của Công ty TNHH Inoac Việt Nam để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định tại Điều 7 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ng à y 22/6/2015 của Bộ Tài chính. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Inoac Việt Nam biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng kiểm tra thuế số 1; - Phòng pháp ch ế ; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn