3831/TCHQ-TXNK

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC HẢI QUAN ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 3831/TCHQ-TXNK V/v phân loại và chính sách thuế mặt hàng F l ycam (Phương tiện ba y không người lái tích hợp camera; Camera tích hợp trên drone ... ) Hà Nội, ngày 1 5 tháng 9 năm 2022 K í nh gửi: Các Cục H ả i quan t ỉ nh, thành phố. Liên quan đ ế n việc phân loại và chính sách thuế mặt hàn g F l ycam, Tổng cục Hải quan có ý kiến như sau: Căn cứ Luật số 70/2014/ Q H13 ngày 26/11/2014 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008; Căn cứ Nghị định số 14/2019/NĐ-CP ngày 01/02/2019 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt; Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng; Căn c ứ Thông tư số 14/2015/TT-BTC ngày 30/01/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về phân loại hàng hóa, phân tích đ ể phân loại hàng hóa, phân tích để kiểm tra chất lượng, kiểm tra an toàn thực phẩm; Thông tư số 17/2021/TT-BTC ngày 26/02/2021 sửa đ ổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 14/2015/TT-BTC ngày 30/01/2015; Căn cứ Thông tư số 65/2017/TT-BTC ngày 27/6/2017 của Bộ Tài chính về việc ban hành Danh mục hàng hóa xuất khẩu, nhập kh ẩ u Việt Nam; Căn cứ Thông tư số 31/2022/TT-BTC ngày 08/6/2022 của Bộ Tài chính về việc ban hành Danh mục hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Việt Nam; Tham khảo Chú giải chi tiết HS năm 2017; Tham khảo Tuyển tập ý kiến phân loại năm 2017 của Hải quan thế giới, 1. Cấu tạo mặt hàng F l ycam: Mặt hàng F ly cam là thiết bị có cấu tạo g ồm: (1) Phương tiện bay không người lái, (2) Một hoặc nhiều camera đ ược gắn cố định trên thân của phương tiện bay không người lái. T hi ế t bị c ó th ể có nhiều tên gọi khác nhau như: F ly cam, Phương tiện ba y không người lái tích hợp camera. Camera tích hợp trên drone.v.v... 2. Về mã số phân loại mặt hàng Flycam: 2.1. Về mã số phân loại của mặt hàng Flycam trước ngày 01/12/ 2022: Theo Danh mục hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Việt Nam ban hành kèm theo Thông tư số 65/2017/TT-BTC , trên cơ sở hướng dẫn phân loại của H ả i quan thế giới, mặt hàng Flycam được phân loại vào nhóm 85.25 , phân nhóm 8525.80 “- Camera truyền hình, camera kỹ thuật số và camera ghi hình ảnh” . M ã s ố chi tiết tùy thuộc theo đặc tính kỹ thuật của sản ph ẩ m camera (ví dụ có hay không có khả năng ghi hình ảnh… ). 2.2. Về mã số phân loại m ặ t hàng F l ycam kể từ ngày 01/12/2022: Ngày 08/6/2022, Bộ Tài chính đ ã ban hành Thông tư số 31/2022/TT-BTC về Danh mục hàng h ó a xuất khẩu, nhập khẩu Việt Nam (có hiệu lực áp dụng kể từ ngày 01/12/2022). Theo Chú giải pháp lý Chương 88 của Danh mục này: “1. Theo mục đích của chương này, khái niệm “phương tiện b ay không người lái ” có nghĩa là bất kỳ phương tiện b ay nào , trừ các phương tiện bay thuộc nhóm 88.01, được thiết k ế để bay mà không có người lái trên phương tiện bay. Chúng có thể được thiết kế đ ể mang trọng t ả i hoặc được trang b ị camera k ỹ thuật s ố tích hợp vĩnh viễn hoặc các thiết bị khác cho phép chúng thực hiện các chức năng s ử dụng thực tế suốt chuyến bay... ” Như vậ y k ể t ừ n gà y 01 / 12 / 2022 m ặ t hàng Fly cam có bản chất là Phương ti ệ n b ay không người lái đ ã đ ược trang bị camera kỹ thuật s ố tích hợp vĩnh vi ễ n đ ược ph â n loại và o Chương 88. Theo cấu trúc Chương 88, mặt hàng Phương tiện ba y khôn g người lái thuộc nhóm 88.06 “ Phương tiện bay không người lái” , Mã s ố chi tiết tùy thuộc theo đặc tính kỹ thuật của phương tiện bay không người lái (ví dụ có hay không đ ược điều khiển từ xa, trọng lượng cất cánh...) 3. Về chính sách thuế của phương tiện bay không người lái. 3.1. Về chính sách thuế phương tiện bay không người lái phục vụ nông nghiệp: Ngày 15/01/2021, Tổng cục Hải quan ban hành công văn số 207/TCHQ-TXNK hướng dẫn việc nhập khẩu phương tiện bay không người lái phục vụ nông nghiệp. Theo đ ó : - Về thuế nhập khẩu: Căn cứ khoản 11 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13; Điều 14 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 của Chính phủ. Trường hợp, mặt hàng máy bay không người lái phục vụ nông nghiệp nhập khẩu để tạo tài s ả n cố định của dự án ưu đ ã i đầu tư thì được mi ễ n thuế theo quy định tại khoản 11 Điều 16 Luật thuế XNK số 107/2016/QH13, Điều 14 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP. Hồ sơ, thủ tục mi ễ n thuế thực hiện theo quy định tại Điều 30, Điều 31 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP. - Về thuế GTGT khâu nhập khẩu: Khoản 1 Điều 3 Luật số 71/2014/QH13 s ử a đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế; khoản 1 Điều 3 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ; khoản 2 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính có quy định “máy móc, thiết bị chuyên d ùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp” thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Bộ Tài chính đã có các công văn hướng dẫn về máy móc, thiết bị chuyên dùng khác phục vụ nông nghiệp: Công văn số 12848/BTC-CST ngày 15/09/2015, số 1677/BTC-TCT ngày 29/01/2016, s ố 16659/BTC-CST ngày 22/11/2016, số 3233/BTC-TCT ngày 13/3/2017. Tại công văn số 1677/BTC-TCT ngày 29/01/2016 của Bộ Tài chính có hướng dẫn các loại máy, thiết bị chuyên dùng khác phục vụ sản xuất nôn g nghiệp theo quy định tại Khoản 1 Điều 3 Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế; khoản 1 Điều 3 Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính ph ủ quy định chi tiết thi hành Luật s ử a đổ i, bổ sung một số điều của các Luật về thu ế và sửa đổ i, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế; và khoản 2 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính thuộc đ ối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn: “Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn hoặc S ở Nông nghiệp và Phát triển nông thôn các tỉnh, thành phố xác nhận các máy, thiết bị chuyên dùng khác phục vụ cho sản xuất n ô ng nghiệp chưa được hướng dẫn tại khoản 2 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính, điểm 1 công văn số 12848/BTC-CST ngày 15/9/2015 và điểm 1 công văn này theo nguyên tắc: Máy, thiết bị và linh kiện đ ồ ng bộ đ ể lắp ráp thành máy móc, thiết bị sử dụng trong nông nghiệp và không thể sử dụng cho mục đích khác là máy móc, thi ế t bị chuyên dùng phục vụ sản xuất n ô ng nghiệp thuộc đ ố i tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Khoản 1 Điều 3 Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế”. Theo đó, trường hợp mặt hàng máy bay không người lái nhập kh ẩ u nếu đ ược Bộ N ô ng nghiệp v à phát triển nông thôn hoặc S ở Nông nghiệp v à Ph á t triển nông thôn các t ỉn h, thành phố xác nhận các má y , thiết bị chuyên dùng khác phục vụ cho s ả n xuất nông nghiệp th ì thuộc đố i t ượng kh ông chịu thu ế G TGT . 3.2. Về chính sách thuế phương tiện bay không người lái phục vụ mục đích khác nông nghi ệ p: - Về thuế GTGT: Căn cứ Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính, mặt hàng máy bay không người lái thuộc đ ối tượng chịu thu ế GTG T 10%. - Về thuế TTĐB: Căn cứ Luật th u ế TTĐB số 27/2008/QH12; Luật số 106/2016/QH13 sửa đ ổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB và Luật Quản lý thuế; khoản 1 Điều 1 Nghị định 14/2019/NĐ-CP ngày 01/02/2019 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 của Chính phủ quy định: “ 1 . Khoản 3 Điều 3 được sửa đ ổ i, bổ sung như sau: “3. Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch; tàu bay s ử dụng cho mục đích: phun thuốc trừ sâu, ch ữa ch á y, quay phim, chụp ả nh, đo đạc b ả n đồ, an ninh, quốc phòng. Trườn g hợp tàu bay, du thuyền khôn g s ử d ụ n g cho mục đích kinh doanh v ậ n chuy ể n hàn g hóa, hành khách, kinh doanh du lịch: tàu bay khôn g sử d ụ n g cho mục đích: phun thuốc trừ sâu, chữa cháy, quay phim, ch ụ p ảnh, đo đ ạc bản đồ , an ninh, quốc phòn g thì phải ch ị u thuế tiêu th ụ đ ặ c biệt theo qu y đ ị nh của Luật thuế tiêu th ụ đ ặ c bi ệ t và hướng dẫn của B ộ Tài chính. ” Theo đó, trường hợp mặt hàng máy bay không người lái không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuy ể n hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch; không sử dụng cho mục đích: phun thuốc trừ sâu, chữa cháy, quay phim, chụp ả nh, đo đạc bản đồ, an ninh, quốc phòng thì thu ộ c đ ối tư ợ ng ch ị u thu ế tiêu th ụ đặ c biệt với thuế suất 30% . Tổng cục Hải quan thông báo đ ể các Cục Hải quan t ỉ nh, thành phố được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - PTCT. Lưu Mạnh Tưởng (để b/c á o); - PCT. Đào Thu Hương (để biết); - Cục Giám s á t và quản lý về Hải quan ( để bi ế t); - Cục Điều tra chống buôn l ậ u ( đ ể biết); - Cục Kiểm định Hải quan (để biết); - Cục Kiểm tra sau thông quan (đ ể biết); - Vụ Thanh tra - Kiểm tra ( đ ể biết); - Lưu: VT , TXNK-PL (Toàn-3b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. CỤC TRƯỞNG CỤC THUẾ XNK PHÓ CỤC TRƯỞNG Trần Bằng Toàn