28297/CT-TTHT

Công văn 28297/CT-TTHT năm 2020 hướng dẫn về khấu trừ thuế đã nộp tại nước ngoài do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 28297 /CT-TTHT V/v hướng dẫn về khấu trừ thuế đã nộp tại nước ngoài Hà Nội , ngày 28 tháng 4 năm 2020 Kính gửi: Trung tâm chứng nhận phù h ợ p - QUACERT. (Địa chỉ: Số 8 đường Hoàng Quốc Việt, quận Cầu Giấy, TP Hà Nội - MST: 0100935180) Trả lời công văn số 900/CV-Q U ACERT ghi ngày 15/04/2020 và công văn số 748/CV-QUACERT ghi ngày 30/03/2020 của Trung tâm ch ứ ng nhận phù h ợ p - QUACERT (sau đây gọi là Trung tâm Q U ACERT) theo Phiếu chuyển số 261/PC-TCT ghi ngày 07/04/2010 của Tổng cục Thuế vướng mắc về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT. + Tại Điều 9 hướng dẫn về thuế suất GTGT 0% như sau: “Điều 9. Thuế suất 0% 1 . Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dị c h vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT kh i xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng d ẫ n tại khoản 3 Điều này. Hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u là hàng hóa, d ị ch v ụ được bán, cung ứng cho t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài V iệ t Nam; b á n, cung ứng cho tổ chức, cá nh â n trong khu ph i thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. … b) Dịch v ụ xuất khẩu bao gồm d ị ch v ụ cung ứng tr ự c tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở n g oài Vi ệ t Nam; cung ứng trực tiếp cho t ổ chức, cá nhân ở trong khu ph i thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan. Cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư trú tạ i Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ. Tổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan là tổ chức, cá nhân có đăng ký kinh doanh và các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ. … 2. Điều kiện á p dụng thuế suất 0%: … b) Đ ố i v ớ i dịch vụ xuất khẩu: - Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu ph i thuế quan; - Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất kh ẩ u qua ngân hàng và các ch ứ ng từ khác theo quy định của pháp luật; Riêng đ ố i với dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu bi ể n cung cấp cho t ổ chức, cá nh â n nước ngoài, đ ể được áp dụng thuế suất 0%, ngoài các điều kiện về hợp đ ồ ng và chứng từ thanh toán nêu trên, tàu bay, tàu bi ể n đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập kh ẩ u, khi sửa chữa xong thì phải làm thủ tục xuất khẩu. … 3. Các trường hợp không áp dụng thuế suất 0% bao gồm: … - Các dịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0% gồm: … + Dịch vụ cung cấp gắn với việc bán, phân phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam.” + Tại Khoản 15 Điều 10 hướng dẫn về thuế suất thuế GTGT 5% đối với dịch vụ khoa học và công nghệ: “15. Dịch vụ khoa học và công nghệ là các hoạt động phục vụ, hỗ trợ kỹ thuật cho việc nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; các hoạt động li ên quan đến sở hữu trí tuệ; chuyển giao công nghệ, tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật, đo lường, chất lượng sản ph ẩ m, hàng hóa, an toàn bức xạ, hạt nhân và năng lượng nguyên tử; dịch vụ về thông tin, tư v ấ n, đào tạo, bồi dưỡng, phổ biến, ứng dụng thành tựu khoa học và công nghệ trong các lĩnh vực kinh tế - xã hội theo hợp đ ồ ng dịch vụ khoa học và công nghệ quy định tại Luật Khoa học và công nghệ, không bao gồm trò chơi trực tuyến và dịch vụ giải trí trên Internet.” - Căn cứ hướng dẫn tại khoản 10 Điều 3 Luật Khoa học và công nghệ số 29/2013/QH13 ngày 18/6/2013 quy đ ị nh về dịch vụ khoa học và công nghệ như sau: “10. Dịch vụ khoa học và công nghệ là hoạt động phục vụ, h ỗ trợ kỹ thuật cho việc nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; ho ạ t đ ộ ng liên quan đến sở hữu trí tuệ , chuyển gi ao công ngh ệ , tiêu chu ẩ n, quy chu ẩ n kỹ thu ậ t đo lường, chất lư ợ ng sản ph ẩ m, hàng h ó a, an toàn bức xạ, hạt nhân và năng lượng nguyên tử; dịch vụ về thông tin, tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng, ph ổ biến, ứng dụng thành tựu khoa học và công nghệ trong các lĩnh vực kinh t ế - xã hội.” - Căn cứ Điều 48 Thông tư số 205/2013/TT-BTC ngày 24/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và tài sản giữa Việt Nam với các nước và vùng lãnh thổ có hiệu lực thi hành tại Việt Nam quy định biện pháp khấu trừ thuế: "Trường hợp một đối tượng cư trú của Việt Nam có thu nhập và đã nộp thuế tại Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam, nếu tại Hiệp định, Việt Nam cam kết thực hiện biện pháp khấu trừ thuế thì kh i đ ố i tượng cư trú này kê khai thuế thu nhập tại Việt Nam, các khoản thu nhập đó sẽ được tính vào thu nhập chịu thuế tại Việt Nam theo quy định của pháp luật hiện hành về thu ế ở Việt Nam và số tiền thuế đã nộp ở Nước k ý kết sẽ được khấ u trừ vào số thuế phải nộp tại Việt Nam. Việc khấu trừ thu ế thực hiện theo các nguyên tắc dưới đây: a) Thuế đã nộp ở Nước ký k ế t được khấu trừ là s ắ c thu ế được quy định tạ i Hiệp định; b) Số thuế được khấu trừ không vượt quá số thuế phải nộp tại Việt Nam tính trên thu nhập từ Nước ký kết theo quy định pháp luật hiện hành về thuế ở Việt Nam nhưng cũng không được khấu trừ hoặc hoàn số thuế đã nộp cao hơn ở nước ngoài; c) S ố thuế đã nộp ở Nước k ý kết được khấu trừ là số thuế phát sinh trong thời gian thuộc năm tính thuế tại Việt Nam. …” - Căn cứ Điều 1 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Khoản 1 Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế như sau: " 1. Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế b ằng thu nhập tính thuế trừ đi ph ầ n trích lập quỹ khoa học và công nghệ (nếu có) nhân với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp. Thu ế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo công thức sau: Thuế TNDN phải nộp = ( Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có) ) x Thuế suất thuế TNDN - Doanh nghi ệ p Vi ệ t Nam đầu tư ở nước n g oài chuyển phần thu nhập sau kh i đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ngoài của doanh nghiệp về Việt Nam đối với các nước đã ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì thực hiện theo quy định của Hiệp định; đ ố i với các nước chưa k ý Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp ở các nước mà doanh nghiệp đ ầ u tư chuy ể n về có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp h ơn thì thu ph ầ n chênh lệch so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam. - Doanh nghiệp Vi ệ t Nam đầu tư ra nước n g oà i có thu nh ậ p từ ho ạ t đ ộ ng sản xuất, kinh doanh t ại nước n g oài , thực hiện kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của Việt Nam, k ể cả trường hợp doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập theo quy định của nước doanh nghiệp đầu tư. Mức thuế suất thu ế thu nhập doanh nghiệp để tính và kê khai thuế đối vớ i các khoản thu nhập từ nước ngoài là 22% (từ ngày 01/01/20 1 6 là 20%), không áp dụng mức thuế su ấ t ưu đãi (nếu có) mà doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài đang được hưởng theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. - Trường hợp khoản thu nh ập từ d ự án đầu tư t ạ i nước ngoài đã chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc một loại thuế có bản chất tương tự như thuế thu nhập doanh nghiệp) ở nước ngoài, kh i tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài được trừ số thuế đ ã nộp ở nước ngoài hoặc đã được đ ố i t ác nước tiếp nhận đầu tư trả thay (kể cả thu ế đ ố i với tiền lãi c ổ phần), nhưng s ố thuế được trừ không vượt quá s ố thuế thu nhập tính theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam. Số thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài được miễn, giảm đ ố i với phần lợi nhuận được hưởng từ dự án đầ u tư ở nước ngoài theo luật pháp của nước doanh nghiệp đầu tư cũng được trừ khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam. - Trường hợp doanh n g hi ệ p V iệ t Nam đ ầ u tư ở nước n g oà i có chuy ể n ph ầ n thu nh ậ p về nước mà không thực hiện kê khai, nộp thu ế đ ố i với ph ầ n thu nhập chuyển về nước thì cơ quan thuế thực hiện ấn định thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh tại nước ngoài theo quy định của Luật Quản lý thuế. - Hồ sơ đ í nh kèm kh i kê khai và nộp thuế của doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài đối với khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài bao gồm: + Bản chụp Tờ khai thuế thu nhập ở nước ngoài c ó xác nhận của người nộp thuế; + Bản chụp chứng từ nộp thuế ở nước ngoài có xác nhận của người nộp thuế hoặc bản gốc xác nhận của cơ quan thu ế nước ngoài v ề s ố thu ế đã nộp hoặc bản chụp chứng từ c ó giá trị tương đương có xác nhận của người nộp thuế. - Khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài được kê khai vào quy ế t toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm có chuy ể n phần thu nhập về nước theo quy định của pháp luật về đầu tư trực ti ế p ra nước ngoài. Khoản thu nhập (lãi), khoản l ỗ phát sinh từ dự án đ ầ u tư ở nước ngoài không được trừ vào s ố l ỗ , số thu nhập (lãi) phát sinh trong nước của doanh nghiệp khi tính thu ế thu nhập doanh nghiệp." - Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Ch í nh phủ. + Tại Khoản 4 Điều 44 hướng dẫn thủ tục khấu trừ thuế nước ngoài vào thuế phải nộp tại Việt Nam như sau: “4. Thủ tục khấu trừ thuế nước ngoài vào thuế phải nộp tại Việt Nam Các t ổ chức, cá nhân là đ ố i tư ợ n g cư trú của V iệ t Nam đã n ộ p thuế t ạ i Nước k ý kết Hi ệ p đ ị nh thuế với Vi ệ t Nam và s ố thuế đã n ộ p là đún g với quy đ ị nh của lu ậ t nước n g oà i và quy đ ị nh của Hi ệ p đ ị nh thì sẽ đư ợ c kh ấ u trừ s ố thu ế đã n ộ p (hoặc được coi như đã nộp) tạ i Nước ký kết Hiệp định thuế với Việt Nam. Thủ tục khấu trừ thu ế như sau: a) Người nộp thuế gửi hồ sơ đề nghị khấu trừ s ố thu ế đã nộp (hoặc được coi như đã nộp) tại n ư ớc ngoài vào số thuế phả i nộp tại Việt Nam đến Cơ quan thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi đăng k ý nộp thuế. Hồ sơ gồm: a. 1 ) Giấy đề nghị khấu trừ thuế nước ngoài vào thuế phải nộp tại Việt Nam theo Hiệp định theo mẫu số 02/HTQT ban hành kèm theo Thông tư này, trong đó cung cấp các thông tin về giao dịch liên quan đ ế n s ố thu ế nước ngoài đề nghị được khấu trừ vào số thuế phải nộp tại Việt Nam thuộc phạm v i đi ề u chỉnh của Hiệp định. Trường hợp người nộp thuế không thể cung cấp đủ các thông tin hoặc các tài liệu theo yêu cầu của điểm a khoản 4 Điều này đ ề nghị giải trình cụ th ể tại Giấy đề nghị khấu tr ừ thuế này đ ể cơ quan thuế xem xét; quy ế t định . a.2) Các tài liệu khác tùy theo hình thức đ ề nghị kh ấ u trừ: Cụ th ể : - Trường hợp kh ấ u trừ trực t iế p + Bản chụp Tờ khai thuế thu nhập ở nước ngoài c ó xác nhận của người nộp thuế; + Bản chụp chứng từ nộp thuế ở nước ngoài c ó xác nhận của người nộp thuế; + Bản gốc xác nhận của Cơ quan thuế nước ngoài về s ố thuế đã nộp. - Trường hợp khấu trừ số thuế khoán + Bản chụp Tờ khai thuế thu nhập ở nước ngoài có xác nhận của người nộp thuế; + Bản chụp đ ă ng ký kinh doanh hoặc các chứng từ pháp lý xác nhận hoạt động kinh doanh tại nước ngoài có xác nhận của người nộp thuế; + Thư xác nhận của Nhà chức trách có th ẩ m quyền nước ngoài v ề số thuế đã miễn, giảm và xác nhận việc đề nghị khấu trừ số thuế khoán là phù hợp với Hiệp định và luật pháp của Nước ký kết Hiệp định có liên quan. - Trường hợp khấu trừ gián tiếp + Các tài liệu pháp lý chứng minh quan hệ và tỷ lệ góp vốn của đối tượng đề nghị khấu trừ; + Bản chụp Tờ khai thuế thu nhập ở nước ngoài của công ty chia lãi c ổ phần mà đối tượng tham gia góp vốn có xác nhận của người nộp thuế; + Bản chụp Tờ khai thuế khấu trừ tạ i nguồn đối với lợi tức cổ phần được ch i a có xác nhận của người nộp thuế; + Xác nhận của Cơ quan thuế nước ngoài về số thuế đã nộp đối với c ổ phần được chia và số thuế thu nhập công ty đã nộp trước kh i chia lãi cổ phần. a.3) Giấy ủy quyền trong trường hợp người nộp thuế ủy quyền cho đại diện hợp pháp thực hiện thủ tục áp dụng Hiệp định. b) Cơ quan thuế căn cứ hồ sơ xem xét và giải quyết khấu trừ thuế theo quy định tại Hiệp định và hướng dẫn tạ i Thông tư này trong thời hạn 10 (mười) ngày làm việc k ể từ thời đi ể m nhận đủ hồ sơ nêu tại điểm a khoản này. Thời hạn 10 (mười) ngày làm việc không bao gồm thời gian bổ sung và giải trình hồ sơ.” Căn cứ quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau: 1. Về thuế GTGT: Trường hợp các d ịch vụ mà Trung tâm cung cấp là dịch vụ khoa học và công nghệ theo quy định của pháp luật và thuộc trường hợp được quy định tại Khoản 15 Điều 10 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT 5%. Trường hợp Trung tâm chứng nhận phù hợp - QUACERT cung cấp dịch vụ chứng nhận cho các tổ chức nước ngoài và các dịch vụ Trung tâm cung cấp được tiêu dùng ngoài Việt Nam thì thuộc đ ố i tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng điều kiện theo quy định tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. 2. Về việc khấu trừ thuế đã nộp tại nước ngoài. Trường h ợ p Trung tâm chứng nhận phù h ợ p - QUACERT có phát sinh số thuế đã nộp tại nước ngoài là nước có ký k ế t Hiệp định tránh đánh thu ế với Vi ệ t Nam thì nếu số thuế đã nộp tại nước ngoài là đúng với quy định của luật nước ngoài và quy định của Hiệp định thì sẽ được khấu trừ số thuế đã nộp (hoặc được coi như đã nộp) tại Nước ký kết Hiệp định thuế với Việt Nam nếu đảm bảo các điều kiện và thực hiện theo nguyên tắc quy đ ị nh tại Điều 48 Thông tư số 205/2013/TT-BTC và thủ tục khấu trừ thuế nước ngoài vào số thuế phải nộp tại Việt Nam thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 4 Điều 44 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013. Liên quan đến nội dung được trừ số thuế đã nộp tại nước ngoài đối với những nước không ký kết Hiệp định tránh đánh thuế với Việt Nam, đề nghị Trung tâm chứng nhận phù h ợ p - QUACERT căn cứ tình hình thực tế tại đ ơn vị và thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 1 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính nêu trên. Nội dung vướng mắc liên quan đến hạch toán kế toán không thuộc thẩm quyền giải quyết của Cục Thuế TP Hà Nội, đề nghị đơn vị liên hệ với Cục quản lý giám sát kế toán và kiểm toán - Bộ Tài chính để được hướng dẫn theo đúng thẩm quyền. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đ ơn vị liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra thuế số 4 để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội thông bá o để Trung tâm chứng nhận phù hợp - QUACERT được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Tổng cục thuế (đ ể báo cáo) - Phòng TKT 4; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2) . KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường