55952/CT-TTHT

Công văn 55952/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế khi góp vốn bằng tài sản gắn liền với đất thuê để thành lập doanh nghiệp do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 55952/ CT-TTHT V/v chính sách thuế khi góp vốn bằng tài sản gắn liền với đất thuê để thành lập doanh nghiệp Hà Nội , ngày 17 tháng 7 năm 2019 Kính gửi: Công ty cổ phần tư vấn và dịch vụ thương mại (Đ/c: Số 48 nhà A 1 , ngõ 102, đường Trường Ch i nh, phường Phương Mai, quận Đ ố ng Đa, TP Hà Nội) MST: 0100101869 Ngày 08/7/2019, Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn bổ sung tài liệu số 19/2019/TV-CV đề ngày 04/7/2019 của Công ty cổ phần tư vấn và dịch vụ thương mại (sau đây gọi tắt là Công ty) bổ sung thông tin, tài liệu cho công v ă n số 16/20 1 9/CV-DVTM đề ngày 24/06/2019 hỏ i chính sách thuế khi góp vốn bằng tài sản gắn liền vớ i đất thuê để thành lập doanh nghiệp, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 175 Luật đất đai số 45/2013/QH13 ngày 29/11/2013 của Quốc hội: “Điều 175. Quyền và nghĩa vụ của tổ chức kinh tế, t ổ chức sự nghiệp công lập sử dụng đất thuê trả tiền thuê đất hàng năm 1. Tổ chức kinh tế, tổ chức sự nghiệp công lập được Nhà nước cho thuê đất thu tiền thuê đất hàng năm c ó các quyền và nghĩa vụ sau đây: ... d ) Góp vốn b ằ n g tài sản thu ộ c sở hữu c ủ a mình g ắn liền với đất thuê; người nhận góp v ố n bằng tài sản được Nhà nước tiếp tục cho thuê đất theo mục đích đã được xác định;” - Căn cứ Luật doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội: + Tại Điểm a Khoản 1 Điều 36 quy định về chuyển quyền sở hữu tài sản góp vốn: “Điều 36. Chuyển quyền sở hữu tài sản góp vốn 1. Thành viên công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh và c ổ đông công ty c ổ phần phải chuy ể n quy ề n sở hữu tà i sản góp vốn cho công ty theo quy định sau đây: a) Đối với tài sản có đ ă n g ký quyền sở hữu ho ặ c g iá tr ị qu y ền sử d ụ n g đất thì n g ười góp vốn phải làm thủ tục chuyển quyền sở hữu tài sản đó ho ặ c quyền sử d ụ n g đất cho công ty t ạ i cơ quan nhà nước có thẩm quyền. Việc chuyển quyền sở hữu đ ố i với tài sản góp vốn không phải chịu lệ phí trước bạ;” + Tại Điều 37 quy định về định giá tài sản góp vốn: “1 . Tài sản góp vốn không phải là Đ ồ ng Việt Nam, ngoại tệ tự do chuyển đ ổ i, vàng phải được các thành viên, cổ đông sáng lập hoặc tổ chức thẩm định gi á chuyên nghiệp định giá và được thể hiện thành Đ ồ ng Việt Nam. 2. Tài sản góp vốn khi thành lập doanh nghiệp phải được các thành viên, c ổ đông sáng lập định giá theo nguyên tắc nhất trí hoặc do một tổ chức thẩm định gi á chuyên nghiệp định giá. Trường hợp tổ chức thẩm định giá chuyên nghiệp định gi á thì giá t rị tài sản góp vốn phải được đa số các thành viên, c ổ đ ông s á ng lập chấp thuận. Trường hợp tài sản góp vốn được định giá cao hơn so với giá trị thực tế tại thời điểm góp vốn thì các thành viên, cổ đông sáng lập cùng liên đới góp thêm b ằ ng số chênh lệch giữa giá trị được định giá và giá trị thực tế của tài sản góp vốn tại thời điểm kết thúc định giá; đồng thời liên đới chịu trách nhiệm đối với thiệt h ạ i do cố ý định gi á tài sản góp vốn cao hơn gi á trị thực tế. …” - Căn cứ Điểm a Khoản 17 Điều 9 Nghị định số 1 40/2016/NĐ-CP ngày 10/10/2016 của Chính phủ về lệ phí trước bạ, quy định về miễn lệ phí trước bạ: “ Điều 9. Miễn lệ phí trước bạ ...17. Tài sản của tổ chức, cá nhân đã nộp l ệ ph í trước b ạ (trừ trường hợp đ ư ợc mi ễ n nộp lệ phí trước bạ) chuyển cho tổ chức , cá nhân khác đăng ký quyền sở hữu, sử d ụ n g được miễn nộp lệ phí trước b ạ trong những trường hợp sau đây: a) Tổ chức, cá nhân, xã viên hợp tác xã đem tà i sản của mình g óp vốn vào doanh nghiệp , tổ chức tín dụng, hợp tác xã hoặc kh i doanh nghiệp, tổ chức tín dụng, hợp tác xã giải thể hoặc phân chia hoặc rút vốn cho tổ chức, cá nhân thành viên tài sản mà tổ chức, cá nhân thành viên đã góp trước đây.” - Căn cứ Khoản 4 Điều 1 Nghị định số 20/2019/NĐ-CP ngày 21/02/2019 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 140/2016/NĐ-CP ngày 10 tháng 10 năm 2016 của Chính phủ về lệ phí trước bạ: “Điều 1. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 140/2016/NĐ-CP ngày 10 tháng 10 năm 2016 của Chính phủ về lệ phí trước bạ ...4. Khoản 2, điểm a và điểm d khoản 3, điểm b khoản 4, khoản 5 Điều 10 được sửa đổi, bổ sung và bổ sung thêm khoản 7 vào Điều 10 như sau: a) Khoản 2 được sửa đổi, bổ sung như sau: “2. Nơi nộp hồ sơ khai lệ phí trước bạ a) Đối với tài sản là nhà, đất: hồ sơ khai lệ phí trước bạ nộp tại cơ quan tiếp nhận hồ sơ về giải quyết thủ tục đăng ký, cấp giấy chứng nhận quy ề n sử dụng đất, quyền sở hữu nhà và tài sản khác gắn liền với đất theo quy định của pháp luật về đất đai. …” b) Khoản 3 được sửa đổi, bổ sung như sau: “a) Đối với tài sản là nhà, đất: - Bản chính Tờ khai lệ phí trước bạ theo M ẫ u số 01 ban hành kèm theo Nghị định này. - Bản sao hợp lệ các giấy tờ chứng minh tài sản (hoặc chủ tài sản) thuộc diện mi ễ n lệ phí trước bạ (nếu có), trừ trường hợp nộp bản chính theo quy định tại khoản 7 Điều này. - Bản sao hợp lệ giấy tờ chứng minh nhà, đất có nguồn gốc hợp pháp theo quy định của pháp luật. - Bản sao hợp lệ giấy tờ hợp pháp theo quy định của pháp luật về việc chuyển giao tài sản ký kết giữa bên giao tài sản và bên nhận tài sản. …” - Căn cứ Điểm a Khoản 7 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, quy định: “7. Các trường hợp khác: Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế trong các trường hợp sau: a) Góp vốn b ằ n g tài sản để thành l ậ p doanh n g hi ệ p . Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp phải c ó : biên bản góp vốn sản xuất kinh doanh, hợp đồng liên doanh, li ên kết; biên bản định giá tài sản của Hội đồng giao nhận vốn góp của các bên góp vốn (hoặc văn bản định giá của tổ chức có chức năng định giá theo quy định của pháp luật), kèm theo bộ hồ sơ về nguồn gốc tài sản;” - Căn cứ Điểm 2.15 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, quy định: “2.15. Hóa đơn, chứng từ đối với tài sản góp vốn, tài sản điều chuyển được thực hiện như sau: ...b) Bên có tài sản góp vốn, có tài sản điều chuyển là tổ chức, cá nhân kinh doanh: b. 1 . Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp phải có: biên bản góp vốn sản xuất kinh doanh, hợp đồng liên doanh, liên kết; biên bản định giá tài sản của Hội đồng giao nhận vốn góp của các bên góp vốn (hoặc văn bản định giá của tổ chức có chức năng đ ị nh giá theo quy định của pháp luật), kèm theo bộ hồ sơ về ng uồ n gốc tài sản. …” - Căn cứ Điều 2 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm 2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 thán g 10 năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các N g hị định quy định về thuế, quy định: “ Điề u 2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 14, Điều 7 , Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “ 14. Ch ê nh lệ ch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp l u ậ t để góp vốn , để điều chuyển tài sản kh i ch i a, tách, hợp nhất, sáp nhập,chuy ể n đ ổ i loại hình doanh nghiệp ( trừ trường hợp c ổ phần hóa, sắp xếp, đổi mới doanh nghiệp 100% v ố n nhà nước), được xác định cụ thể như sau: a) Chênh lệ ch t ă n g ho ặ c giảm do đánh gi á lại tài sản là phần chênh lệch giữa giá trị đ á nh giá l ại với giá trị còn lại của tài sản ghi trên s ổ sách kế to á n và t í nh m ộ t l ầ n vào thu nh ậ p khác ( đối với chênh l ệ ch t ă ng) ho ặ c g iảm trừ thu nh ậ p khác (đối với chênh lệ ch gi ảm) trong kỳ tính thuế khi xác định thu nhập ch ị u thu ế thu nh ậ p doanh ngh iệp t ạ i doanh n g hi ệ p có tài sản đánh giá lại . …” Căn cứ quy định tr ê n, trường hợp Công ty theo trình bày thực hiện góp v ố n b ằ n g tài sản gắn liền với đất thuê đã có đăng ký quyền sở hữu tại cơ quan nhà nước có thẩm quyền để thành lập doanh nghiệp nếu đảm bảo tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật thì: - V ề thuế GTGT: Góp vốn bằng tài sản để thành lập doanh nghiệp thuộc trường hợp không phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định tại Điểm a Khoản 7 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. - V ề lệ phí trước bạ: Tài sản góp vốn của công ty nếu đã nộp lệ phí trước bạ, sau đó công ty đem tài sản này góp vốn vào doanh nghiệp khác, khi doanh nghiệp khác đăng ký quyền sở hữu, sử dụng theo quy định của pháp luật thì thuộc trường hợp được miễn nộp lệ phí trước bạ theo quy định tại Điểm a Khoản 17 Điều 9 Nghị định số 140/2016/NĐ-CP ngày 10/10/2016 của Chính phủ. - V ề thuế TNDN: Trường hợp Công ty có phát sinh chênh lệch do đánh giá lại tài sản để góp vốn th ì hạch toán khoản chênh lệch này vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định tại Điều 2 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính. Đối với nội dung xác định nghĩa vụ tài chính về đất theo Quyết định số 2313/QĐ-UBND ngày 10/5/2019 của UBND TP Hà Nội: Cục Thuế TP Hà Nội đã có Phiếu chuyển hồ sơ số 37204/PC-CT-QLĐ ngày 23/5/2019 gửi Chi cục Thuế quận Đống Đa. Đ ề nghị Công ty liên hệ với Chi cục Thuế quận Đống Đa để được hướng dẫn, giải quyết. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần tư vấn và dịch vụ thương mại biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT6; - Phòng QLĐ; - Phòng DTPC; - CCT quận Đống Đa; - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn