20216/CTHN-TTHT

Công văn 20216/CTHN-TTHT năm 2021 về xác định thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng vốn do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 20216 /C THN -TTHT V/v xác định thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng vốn Hà Nội, ngày 0 7 tháng 6 năm 20 21 Kính gửi: Ngân hàng TNHH MTV Standard Chartered Đ/c: P1810-P1815, Tầng 18 Keangnam Hanoi Landmark, E6, Phạm Hùng, Phường Mễ Trì, Quận Nam Từ Liêm TP Hà Nội - MST: 0103617147 Trả lời công văn không ghi số đề ngày 26/01/2021 của Ngân hàng TNHH MTV Standard Chartered (được gửi kèm theo Phiếu chuyển số 121/PC-TCT ngày 02/02/2021 của Tổng cục Thuế) hỏi về việc xác định giá mua phần vốn chuyển nhượng khi xác định thu nhập tính thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng vốn. Sau khi báo cáo Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN quy định: + Tại khoản 2 Điều 2 Chương I hướng dẫn về người nộp thuế: “2. Tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tạ i Việt Nam không th eo Luật Đầu tư; Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính. Cá c tổ chức này nếu có hoạt động chuyển nhượng vốn thì thực hiện nộp thuế thu nh ập doanh nghiệp theo hướng dẫn tại Điều 14 Chương IV Thông tư này. ” + Tại tiết a khoản 2 Điều 14 Chương IV hướng dẫn về thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn: “a) Thu nhập tính thuế từ chuy ể n nhượng v ố n được xác định: Thu nhập = Giá chuyển nhượng - Giá mua của phần v ố n chuyển nhượng - Chi phí chuyển nhượng Trong đ ó : - Giá chuyển nhượng được xác định là tổng giá trị thực t ế mà bên chuyển nhượng thu được, theo hợp đồng chuyển nhượng. ... Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định gi á thanh toán hoặc cơ quan thuế có cơ sở để xác định giá thanh toán không phù hợp theo giá thị trường, cơ quan thuế c ó quyền kiểm tra và ấn định giá chuy ể n nhượng. Doanh nghiệp có chuyển nhượng một phần vốn góp trong doanh nghiệp mà giá chuyển nhượng đối với phần vốn góp này không ph ù hợp theo giá thị trường thì cơ quan thu ế được ấ n định l ại toàn bộ giá trị của doanh nghiệp tại thời điểm chuy ể n nhượng đ ể xác định lại giá chuyển nhượng tương ứng với tỷ lệ phần v ố n góp chuy ể n nhượng. Căn cứ ấn định giá chuy ể n nhượng dựa vào tài liệu điều tra của cơ quan thuế hoặc căn cứ giá chuyển nhượng vốn của các trường hợp khác ở cùng thời gian, cùng tổ chức kinh tế hoặc các hợp đồng chuyển nhượng tương tự tại thời điểm chuyển nhượng. Trường hợp việc ấ n định giá chuy ể n nhượng của cơ quan thuế không phù hợp thì được căn cứ theo giá th ẩ m định của các tổ chức định giá chuyên nghiệp có thẩm quyền xác định giá chuyển nhượng tại thời điểm chuyển nhượng theo đúng quy định Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng vốn cho tổ chức, c á nh â n thì phần giá trị vốn chuyển nhượng theo hợp đồng chuyển nhượng có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở l ên phải có chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt. Trường hợp việc chuyển nhượng vốn không có chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt thì cơ quan thuế có quyền ấn định giá chuy ể n nhượng. - Giá mua của phần vốn chuyển nhượng được xác định đối với từng trường hợp như sau: ...” + Tại tiết c khoản 2 Điều 14 Chương IV quy định về khai nộp thuế chuyển nhượng vốn: “c) Đối với tổ chức nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam mà tổ chức này không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp (gọi chung là nhà thầu nước ngoài) có hoạt động chuyển nhượng v ố n thì thực hiện kê khai, nộp thuế như sau: Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ và nộp thay tổ chức nước ngoài số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Trường hợp bên nhận chuyển nhượng vốn cũng là tổ chức nước ngoài không hoạt động theo Luật Đầu tư; Luật Doanh nghiệp thì doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi các tổ chức nước ngoài đầu tư vốn c ó trách nhiệm kê khai và nộp thay số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ hoạt động chuyển nhượng v ốn của tổ chức nước ngoài . Việc kê khai thuế, nộp thuế được thực hiện theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về q u ản lý thuế”. - Căn cứ Điều 8 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014, Th ô ng tư s ố 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính, sửa đổi, bổ sung gạch đầu dòng thứ hai điểm a khoản 2 Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “- Giá mua của phần vốn chuyển nhượng được xác định đối với từng trường hợp như sau: + Nếu là chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp là giá trị phần v ố n góp lũy kế đến thời điểm chuyển nhượng vốn trên cơ sở s ổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán và được các bên tham gia đầu tư vốn hoặc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận, hoặc kết quả ki ể m toán của công ty ki ể m toán độc l ập đối với doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài. + Nếu là phần vốn do mua lại thì giá mua là giá trị vốn tại thời điểm mua. Giá mua được xác định căn cứ vào hợp đồng mua lại phần vốn góp, chứng từ thanh toán. Trường hợp doanh nghiệp đủ điều kiện hạch toán kế toán bằng đồng ngoại tệ và thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về chế độ kế toán có chuyển nhượng vốn góp b ằ ng ngoại tệ thì giá chuyển nhượng và giá mua của ph ầ n v ố n chuyển nhượng được xác định bằng đồng ngoại tệ; Trường hợp doanh nghiệp hạch toán kế toán bằng đồng Việt Nam c ó chuyển nhượng vốn góp bằng ngoại tệ thì giá chuyển nhượng phải được xác định bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp mở tài khoản tại thời điểm chuyển nhượng ”. - Thực hiện hướng dẫn của Tổng cục Thuế tại công văn số 1726/TCT-DNL ngày 26/5/2021. Căn cứ quy định trên, trường hợp Ngân hàng Standard Chartered Bank (tại Vương quốc Anh) có hoạt động chuyển nhượng vốn tại Ngân hàng TNHH MTV Standard Chartered (Việt Nam) cho bên nhận chuyển nhượng vốn là Ngân hàng TNHH Standard Chartered Bank (Singapore) thì giá mua của phần vốn chuyển nhượng làm căn cứ tính thu nhập tính thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng vốn được xác định theo quy định tại Điều 8 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính nêu trên. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tr a Kiểm tra số 1 để được hỗ trợ giải quyết. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Ngân hàng TNHH MT V Standard Chartered được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Tổng cục Thuế (để báo cáo); - Phòng TTKT1; - Phòng NVDTPC; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường