46549/CT-TTHT

Công văn 46549/CT-TTHT năm 2019 về nghĩa vụ thuế đối với nguyên liệu vàng được gia công thành đồ trang sức tại nước ngoài do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 46549/CT-TTHT V/v nghĩa vụ thuế đối với nguyên liệu vàng được gia công thành đồ trang sức tại nước ngoài Hà Nội , ngày 17 tháng 6 năm 2019 Kính gửi: C ổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Phiếu chuy ể n số 328/PC-TCT đề ngày 16/5/2019 của Tổng cục Thuế chuyển thư hỏi của đ ộ c giả Lê Hồ Tùng (mã câu hỏi: 150519-7; email: tungthanh9999@gmail.com ; điện thoại: 0902685858; địa chỉ: Hà Nội) (sau đây gọi là “Đ ộ c giả”) hỏi về chính sách thuế qua C ổng thông tin điện t ử - Bộ Tài chính. Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ quy định tại Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB và Luật Quản lý thuế và sửa đổi một số điều tại các Thông tư về thuế: + Tại Điểm c Khoản 1 Điều 1 quy định về sửa đổi, bổ sung Khoản 23 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính: “c) Sửa đổi, bổ sung Khoản 23 Điều 4 như sau: “23. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác ch ư a chế biến thành sản ph ẩ m khác hoặc đã ch ế biến thành sản phẩm khác nhưng tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản; sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên được chế b i ến từ tài nguyên, khoáng sản. ...” + Tại Khoản 2 Điều 1 quy định về sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 9 Thông tư số 219/20 1 3/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính: “2. S ử a đ ổ i, bổ sung Khoản 3 Điều 9 như sau: “3. Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: - Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quy ề n sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuy ể n nhượng v ố n, cấp tín dụng, đầu tư ch ứn g khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phá i sinh; dịch vụ b ưu chính, viễn thông chiều đ i ra n ướ c ngoài (bao gồm cả dịch vụ bưu chính viễn thông cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thu ế quan; cung cấp thẻ cào điện thoại di động đã c ó mã số, mệnh giá đ ưa ra nước ngoài hoặc đưa vào khu ph i thuế quan); sản ph ẩ m xuất kh ẩ u là tài nguyên, khoán g sản hướng dẫn t ạ i Khoản 23 Điều 4 Thông t ư này ; thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau đ ó xuất khẩu; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phi thuế quan, trừ các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ. ...” - Căn cứ Khoản 4 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2 014 của Bộ Tài chính quy định về sửa đổ i , bổ sung một số điều của Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế: “Điều 3. Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế gi á trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thu ế giá t rị gia tăng như sau: … 4. S ửa đổi khoản 1 Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC như sau: “ 1. Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT b ằ ng giá trị gia t ă ng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng đối với hoạt động mua b á n, chế tác v à ng bạc, đá quý . Gi á trị gia tăng của vàng; bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý b á n ra trừ (-) giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng . Giá thanh toán của vàng, bạc, đ á quý bán ra là giá thực tế bán gh i trên h óa đơ n bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm cả tiền công chế tác (nếu có), thuế giá trị gia tăng và các khoản phụ thu, ph í thu thêm mà bên bán được hưởng. Gi á thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào được xác định bằng giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã c ó thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng. ... ” - Căn cứ quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại Khoản 1 Điều 1 Chương I quy định về đối tượng áp dụng: “ 1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, th ỏa thuận, hoặc cam kết gi ữ a Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc gi ữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài đ ể thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu.” + Tại Điều 2 Chương I quy định về đối tượng không áp dụng: “Hướng dẫn tại Thông tư này không áp dụng đối với: 1 . T ổ chức, cá nhân nước ngoài k i nh doanh tại Việt Nam theo quy định của Luật Đầu tư, Luật Dầu khí, Luật các Tổ chức tín dụng. 2. T ổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam dưới các hình thức: - Giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro l iên quan đến việc xuất kh ẩ u hàng và giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro l iên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa kh ẩ u nước ngoài về đến Việt Nam (k ể cả trường hợp giao hàng tại cửa kh ẩ u nước ngoài có kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán). - Giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro l iên quan đến hàng hóa cho đến điểm giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro l iên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa kh ẩ u Việt Nam (kể cả trường hợp giao hàng tại cửa kh ẩ u Việt Nam có kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán). … 3. Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam. … 4. Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp dịch vụ dưới đây cho tổ chức, cá nhân Việt Nam mà các dịch vụ được thực hiện ở nước ngoài: - Sửa chữa ph ư ơng tiện vận tả i (tàu bay, động cơ tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu bi ể n), máy móc, thiết bị (k ể cả đường cáp bi ể n, thiết bị truyền dẫn), có bao gồm hoặc không bao gồm vật tư, thiết bị thay thế kèm theo; - Quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo, tiếp thị trên internet); … - Xúc tiến đầu tư và thương mại; - Môi giới: bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài; … - Đào tạo (t r ừ đào tạo trực tuyến); … - Ch i a cư ớ c (cước thanh toán) dịch vụ, viễn thông quốc tế giữa Việt Nam với nước ngoài mà các dịch vụ này được thực h i ện ở ngoài Việt Nam, dịch vụ thuê đường truyền d ẫ n và băng t ầ n vệ tinh của nước ngoài theo quy định của Luật Vi ễ n thông; Chia cước (cước thanh toán) dịch vụ b ưu chính quốc tế giữa Việt Nam với nước ngoài theo quy định của Luật Bưu chính, các điều ước quốc tế về Bưu chính mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam tham gia k ý kết mà các dịch vụ này được thực hiện ở ngoài Việt Nam. 5. Tổ chức, cá nhân nước ngoài sử dụng kho ngoại quan, cảng nội địa ( ICD ) làm kho hàng hóa đ ể phụ t rợ cho hoạt động vận tải quốc tế, quá cảnh, chuy ể n kh ẩu , lưu trữ hàng hoặc đ ể cho doanh nghiệp khác g i a công.” + Tại Kho ả n 1 Điều 5 Chương I quy định về các lo ạ i thuế áp dụng: “1 . Nhà th ầ u nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là tổ chức kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thu ế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo hướng dẫn tại Thông tư này.” + Tại Khoản 1 Điều 6 Chương II quy định về đối tượng chịu thuế GTGT: “1 . Dịch vụ hoặc dịch vụ g ắ n với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thu ế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp trên cơ sở hợp đồng nhà th ầ u, hợp đ ồ ng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu d ù ng tại Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I ), bao gồm: … - Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối t ượ ng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp ngoài Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam.” + Tại Khoản 1 Điều 7 Chương II quy định về thu nhập chịu thuế TNDN: “1 . Thu nhập chịu thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là thu nhập phát sinh từ hoạt động cung cấp, phân phối hàng hóa; cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ tr ường hợp quy định tại Điều 2 Chương I ).” + Tại Điều 8 Mục 2 Chương II quy định về đối tượng và điều kiện áp dụng đối với phương pháp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế: “ Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo hướng dẫn tại Mục 2 Chươ n g II n ế u đáp ứ ng đủ các điều kiện sau: 1. Có cơ sở thường tr ú tại Việt N a m, hoặc là đối tượng cư tr ú tại Việt Nam; 2. Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ c ó hiệu lực; 3. Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế, được cơ quan thuế cấp mã s ố t huế .” + Tại Điều 11 Mục 3 Chương II quy định về đối tượng và điều kiện áp dụng phương pháp nộp thuế GTGT, nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu: “Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một tr ong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thu ế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 1 2, Điều 13 Mục 3 Chương II.” + Tại Điều 14 Mục 4 quy định về đối tượng và điều kiện áp dụng đối với phương pháp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu: “Nhà th ầ u nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nếu đáp ứn g đủ hai điều kiện nêu tại khoản 1 và khoản 2 Điều 8 Mục 2 Chương II và tổ chức hạch toán kế toán theo quy định của pháp luật v ề kế toán và hướng dẫn của Bộ Tài chính thì đ ă ng k ý với cơ quan thuế đ ể thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp kh ấ u trừ và nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu tính thuế.” Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty A mua nguyên liệu vàng của doanh nghiệp trong nước, sau đó Công ty A xuất nguyên liệu vàng cho Công ty B ở nước ngoài để gia công thành đồ trang sức rồi nhập lại đồ trang sức từ Công ty B về Việt Nam, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn về nguyên tắc như sau: - Doanh nghiệp có hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý thực hiện nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng không phân biệt hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý xuất khẩu hay nội địa. - Trường hợp Công ty A xuất khẩu vàng nguyên liệu là tài nguyên, khoáng sản thuộc trường hợp không áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% theo quy định tại Khoản 2 Điều 1 Th ô ng tư s ố 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính đã trích dẫn ở trên. - V ề nghĩa vụ thuế xuất nhập khẩu và thuế suất thuế nhập khẩu có liên quan đến nghiệp vụ nêu trên, đề nghị độc giả liên hệ với cơ quan hải quan nơi mở tờ khai hải quan để được hướng dẫn cụ thể. - Trường hợp Công ty B là tổ chức nước ngoài phát sinh thu nhập từ hoạt động cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu ký kết với Công ty A ở Việt Nam (không thuộc đối tượng quy định tại Điều 2 Chương I Thông tư số 103/2014/TT-BTC) thì Công ty B thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu (thuế GTGT, thuế TNDN) theo quy định tại Khoản 1 Điều 1, Khoản 1 Điều 6 và Khoản 1 Điều 7 Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính. Đề nghị đơn vị căn cứ vào tình hình thực tế của nhà thầu nước ngoài để xác định phương pháp nộp thuế, nghĩa vụ thuế phải nộp tương ứ ng theo từng trường hợp được quy định tại Mục 2, Mục 3, Mục 4 Chương II Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính. Nếu còn vướng mắc, đề nghị độc giả liên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được giải đáp cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính được biết và hướng dẫn độc giả thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Tổng cục Thuế (để báo cáo); - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn