73697/CT-TTHT

Công văn 73697/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế đối với hóa đơn điện tử do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 73697 /CT-TTHT V/v chính sách thuế đối với hóa đơn điện tử H à Nội, ng ày 23 th á ng 9 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH Phòng khám gia đình Hà Nội (Địa chỉ: Số 298 I Phố Kim Mã, Q. Ba Đình, TP.Hà Nội; MST: 01 00773821) Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 01/2019 của Công ty TNHH Phòng khám gia đình Hà Nội (sau đây gọi tắt là “ Công ty ” ) hỏi về chính sách thuế đối với hóa đơn điện tử (HĐĐT), Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Nghị định số 119/2018/NĐ-CP ngày 12/9/2018 của Chính phủ quy định về hóa đơn điện tử khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ quy định: + Tại Điều 6 quy định các nội dung của hóa đơn điện tử: "Điều 6. Nội dung của hóa đơn điện tử 1. H ó a đơn điện tử c ó các nội dung sau: ...e) Chữ ký số, chữ k ý điện tử của người b án; g) Chữ ký s ố , chữ k ý điện tử của người mua (nếu có);... 2. Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể các nội dung hóa đơn điện tử và các trường hợp hóa đơn điện tử không nhất thiết phải có đủ những nội dung quy định tại khoản 1 Điều này. + Tại Điều 10 quy định về việc chuyển đổi từ hóa đơn điện tử sang chứng từ giấy như sau: " 1 . Hóa đơn điện tử hợp pháp được chuyển đổi thành chứng từ giấy. 2. Việc chuyển đổi hóa đơn điện tử thành chứng từ giấy phải bảo đảm sự khớp đúng giữa nội dung của h ó a đơn điện tử và chứng từ giấy sau khi chuy ể n đổi. 3. Hóa đơn điện tử được chuyển đổi thành chứng từ giấy thì chứng từ giấy chỉ có giá trị l ưu giữ để ghi s ổ , theo dõi theo quy định của pháp luật về kế toán, pháp luật về giao dịch điện tử, không có hiệu lực đ ể giao dịch, thanh toán, trừ trường hợp hóa đơn được khởi tạo từ máy t í nh tiền có kết nối chuy ể n dữ liệu điện tử với cơ quan thuế theo quy định tại Nghị định này." + Tại Kh o ản 1, Khoản 3, Khoản 4 Điều 35 quy định hiệu lực thi hành như sau: " 1 . Nghị định này có hiệu lực th i hành từ ngày 01 tháng 11 năm 2018. ...3. Trong thời gian từ ngày 01 th á ng 11 năm 2018 đến ngày 31 tháng 10 năm 2020, các Nghị định: số 5 1 /2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ v ẫ n còn hiệu lực thi hành. 4. K ể từ ngày 01 tháng 11 năm 2020, các Nghị định: s ố 51/2010 / NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và số 04/20 1 4/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn b án hàng hóa, cung ứng dịch vụ hết hiệu l ực thi hành." - Căn cứ Thông tư số 32/2011/TT-BTC ngày 14/3/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn về khởi tạo, phát hành và sử dụng hóa đơn điện tử bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau: + Tại Khoản 1 và Khoản 3 Điều 3 hướng dẫn: " 1 . H óa đơn điện tử là tập hợp các thông điệp dữ liệu điện tử về bán hàng h óa , cung ứng dịch vụ, được khởi tạo, lập, gửi, nhận, lưu trữ và quản lý bằng phương tiện điện tử. Hóa đơn điện tử phải đáp ứng các nội dung quy định tại Điều 6 Thông tư này." + Tại điểm e khoản 1 và khoản 2 Điều 6 quy định các nội dung tr ên hóa đơn điện tử: “ 1 . Hóa đơn điện tử phải có các nội dung sau: ...e) Chữ k ý điện tử theo quy định của pháp luật của người bán; ngày, tháng năm lập và gửi hóa đơn. Chữ k ý điện tử theo quy định của pháp luật của người mua trong trường hợp người mua là đơn vị kế toán. ...2. Một s ố trường hợp hóa đơn điện tử không có đầy đủ các nội dung bắt buộc được thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính.” + Tại Điều 12 quy định về việc chuyển từ hóa đơn điện tử sang hóa đơn giấy như sau: " 1 . Nguyên tắc chuyển đổi Người bán hàng hóa được chuyển đổi h ó a đơn điện tử sang h ó a đơn giấy để chứng minh nguồn gốc xuất xứ hàng h óa hữu hình trong quá trình lưu thông và chỉ được chuyển đổi một (01) lần. Hóa đơn điện tử chuyển đ ổi sang hóa đơn giấy để chứng minh nguồn gốc xuất xứ hàng hóa phả i đáp ứng các quy định nêu tại Khoản 2, 3, 4 Điều này và phải c ó chữ ký người đại diện theo pháp luật của người bán, d ấ u của người bán. Người mua, người bán được chuyển đổi hóa đơn điện tử sang hóa đơn giấy đ ể phục vụ việc l ư u trữ chứng từ kế toán theo quy định của Luật Kế t oán . Hóa đơn điện tử chuyển đổ i sang h ó a đơn giấy phục vụ lưu trữ chứng từ kế toán phải đáp ứng các quy định nêu tại Khoản 2, 3, 4 Điều này. 2. Điều kiện Hóa đơn điện tử chuy ể n sang hóa đơn giấy phải đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Phản ánh toàn vẹn nội dung của hóa đơn điện tử gốc; b) C ó ký hiệu riêng xác nhận đã được chuyển đ ổ i từ hóa đơn điện tử sang hóa đơn giấy; c) C ó chữ ký và họ tên của người thực hiện chuyển từ hóa đơn điện tử sang hóa đơn giấy. 3. Giá trị pháp lý của các h óa đơn điện tử chuyển đổi Hóa đơn điện tử chuyển đổi có giá trị pháp lý kh i bảo đảm các yêu cầu về tính toàn vẹn của thông tin trên hóa đơn nguồn, k ý hiệu riêng xác nhận đã được chuyển đổi và chữ k ý , họ tên của người thực hiện chuy ể n đổi được thực hiện theo quy định của pháp luật về chuyển đổi chứng từ điện tử. 4. Ký hiệu riêng trên h óa đơn chuyển đổi Ký hiệu riêng trên h óa đơn chuyển đổi từ h óa đơn điện tử sang hóa đơn dạng gi ấ y bao gồm đầy đủ các thông tin sau: dòng chữ phân biệt giữa hóa đơn chuyển đ ổ i và hóa đơn điện tử gốc - hóa đơn nguồn (ghi rõ “ HÓA ĐƠN CHUYỂN ĐỔI TỪ HÓA ĐƠN ĐIỆN TỬ ”); họ và tên, chữ k ý của người được thực hiện chuyển đổi ; thời gian thực hiện chuy ể n đổi." + Tại Khoản 2 Điều 14 quy định như sau: “2. Ngoài các nội dung hướng dẫn c ụ thể tại Thông tư này, các nội dung khác được thực hiện theo quy định tại Nghị định số 5 1 /20 1 0/NĐ-CP ngày 14/05/2010 của Chính phủ và Thông tư số 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 của Bộ Tài ch í nh.” - Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về việc hư ớ ng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng h óa , cung ứng dịch vụ quy định: + Tại điểm b Khoản 3 Điều 4 quy định: “ - Đối với doanh nghiệp sử dụng hóa đơn với số lượng l ớ n, chấp hành tốt pháp luật thuế, căn cứ đặc điểm hoạt động kinh doanh, phương thức tổ chức bán hàng, cách thức lập hóa đơn của doanh nghiệp và trên cơ sở đề nghị của doanh nghiệp, Cục thuế xem xét và có văn bản hướng dẫn hóa đơn không nh ấ t thiết phải c ó tiêu thức “ d ấ u của người bán ”. ” + Tại Khoản 1 Điều 19 hướng dẫn trường hợp khi bán hàng hóa, dịch vụ nếu danh mục hàng h óa , dịch vụ nhiều hơn số dòng của một số hóa đơn như sau: “...Cục thuế xem xét từng trường hợp cụ thể đ ể chấp thuận cho cơ sở kinh doanh được sử dụng hóa đơn nhiều hơn một trang nếu trên phần đầu của trang sau của hóa đơn có hi ể n thị: cùng số h ó a đơn như của trang đầu (do hệ thống máy tính cấp tự động); cùng tên, địa chỉ, MST của người mua, người bán như trang đ ầ u; cùng mẫu và k ý hiệu hóa đơn như trang đầu; kèm theo ghi chú b ằ ng tiếng Việt không dấu (tiep theo trang truoc - trang X/Y” (trong đó X là số thứ tự trang và Y là tổng s ố trang của hóa đơn đó).” - Thực hiện hướng dẫn tại công văn số 820/TCT-DNL ngày 13/3/2017 của Tổng cục Thuế và công văn số 3501/TCT-CS ngày 04/09/2019 của Tổng cục thuế hướng dẫn về hóa đơn điện tử. Căn cứ các quy định và hướng dẫn trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: 1. Về chữ k ý của người mua trên hóa đơn điện tử: Trư ờng hợp người mua không phải là đơn vị kế toán hoặc là đơn vị kế toán nếu có các hồ sơ, chứng từ chứng minh việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ giữa Công ty với người m u a như: hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, biên bản giao nhận hàng hóa, biên nhận thanh toán, phiếu thu, hồ sơ, chứng từ liên quan khác... thì Công ty lập HĐĐT theo quy định, trên HĐĐT không nhất thiết phải có chữ ký điện tử của người mua (trừ trường hợp người mua là đơn vị k ế toán yêu cầu phải có chữ ký điện tử của người mua trên hóa đơn). 2. Về việc miễn đóng dấu của người bán trên chứng từ giấy chuyển đổi từ HĐĐT: Đối với các trường hợp áp dụng hóa đơn điện tử theo quy đ ị nh tại Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ng à y 14/05/2010, Nghị định số 04/2014/N Đ -CP ngày 17/01/2014 và Thông tư số 32/2011/TT-BTC ng à y 14/11/2011 của Bộ Tài ch í nh hướng dẫn về khởi tạo, phát hành và sử dụng hóa đơn điện tử khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thì: - Trường hợp chuyển đổi hóa đơn điện tử sang hóa đơn giấy để chứng minh nguồn gốc xuất xứ hàng hóa hữu hình trong quá trình lưu thông và chỉ được chuyển đổi một (01) lần thì hóa đơn điện tử chuyển đổi sang hóa đơn giấy để chứng minh nguồn gốc xuất xứ hàng hóa phải đáp ứng các quy định nêu tại Khoản 2, 3, 4 Điều 12 Thông tư số 32/2011/TT-BTC và phải có chữ k ý người đại diện theo pháp luật của người bán, dấu của người bán. - Trường hợp chuyển đổi hóa đơn điện tử sang hóa đơn giấy để phục vụ việc lưu trữ chứng từ kế toán theo quy định của Luật Kế toán th ì hóa đơn điện tử chuyển đổi sang hóa đơn giấy phục vụ lưu trữ phải đáp ứng các quy định nêu tại Khoản 2, 3 , 4 Điều 12 Thông tư số 32/2011/TT-BTC . 3. Về việc sử dụng HĐĐT nhiều trang: Đ ể phù h ợ p v ớ i đặc thù của hóa đơn điện tử, trường hợp chuyển đổi hóa đơn điện tử ra gi ấ y, n ế u s ố lượng hàng hóa, dịch vụ bán ra nhi ề u hơn s ố dòng của một trang hóa đơn thì Công ty thực hiện tương tự trường hợp sử dụng hóa đơn tự in mà việc lập và in hóa đơn thực hiện trực tiếp từ phần mềm và số lượng hàng hóa, dịch vụ bán ra nhiều hơn số dòng của một trang hóa đơn, cụ thể: Công ty được thể hiện hóa đơn nhiều hơn một trang nếu trên phần đầu trang sau của hóa đơn có hiển thị: cùng số hóa đơn như của trang đầu (do hệ thống máy tính cấp tự động); cùng tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua, người bán như trang đầu; cùng mẫu và ký hiệu hóa đơn như trang đầu; kèm theo ghi chú bằng tiếng Việt không dấu “tiep theo trang truoc - trang X/Y” ( tr ong đó X là s ố thứ tự trang và Y là tổng số trang của hóa đơn đó. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 2 để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Phòng khám gia đì nh Hà Nội được biết và thực hi ện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT2; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn