5419/CT-TTHT

Công văn 5419/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế đối với các khoản trích lập dự phòng tài chính dài hạn khi góp vốn vào công ty con do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5419 /CT-TTHT V/v trả lời chính sách thuế Hà Nội, ngày 16 tháng 02 năm 2 01 7 Kính gửi: Công ty cổ phần Việt Thái Quốc tế (Địa chỉ: 1 -3-5 Đinh Tiên Hoàng, Phường Hàng Bạc, Quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nội . MST: 0100954070) Cục thuế TP Hà Nội nhận được văn bản số JSC05/2016 đề ngày 19/12/2016 của Công ty cổ phần Việt Thái Quốc tế (sau đây gọi tắt là "VT IJ SC") đề nghị hướng dẫn về ch í nh sách thuế, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 3 Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07 tháng 12 năm 2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại doanh nghiệp "Điều 3. Nguyên tắc chung trong trích lập các khoản dự phòng. 1. Các khoản dự phòng nêu tại điểm 1, 2, 3, 4 Điều 2 Thông tư này được t rích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo c á o của doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa t ồ n kho, các khoản đầu tư tài chính không cao hơn giá cả trên thị trường và giá trị của các khoản nợ phải thu không cao hơn gi á trị có th ể thu hồi được tại thời đ iể m l ập báo cáo tài chính. 2. Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản d ự phòng là thời điểm cuối kỳ kế toán năm . Trường hợp doanh nghiệp được Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc 31/12 hàng năm) thì thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính…" - Căn cứ Điều 1 Th ô ng tư số 89/2013/TT-BTC ngày 28 tháng 6 năm 2013 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 228/2009/TT-BTC như sau: + Điều 1. Sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 5 Thông tư số 228/2009/TT-BTC quy định việc dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính đối với các khoản đầu tư tài chính dài hạn: " a) Đối tượng: là các khoản v ố n doanh nghiệp đang đầu tư vào tổ chức kinh tế được thành l ập theo quy định của pháp luật (bao gồm: công ty tr ách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần không đủ điều kiện để tr í ch l ập dự phòng theo quy định tại khoản 1 Điều 5 Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 của Bộ Tài chính, c ô ng ty liên doanh, công ty hợp danh) và các khoản đầu tư dài hạn khác phải trích l ập dự phòng nếu tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư bị l ỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch đã được xác định trong phương án k i nh doanh trước khi đầu tư). Việc trích l ập dự phòng đầu tư dài hạn được thực hiện đối với các khoản đầu tư được trình bày theo phương pháp giá gốc, không áp dụng cho các khoản đầu tư trình bày theo phương pháp v ố n chủ sở hữu theo quy định của pháp luật. b) Điều ki ệ n: Doanh nghi ệ p chỉ thực hiện trích lậ p d ự phòng khi t rong số vốn đầu tư thực tế của chủ sở hữu cao hơn t ổng giá tr ị v ố n chủ sở hữu thực có của tổ chức kinh t ế được đầu tư . c) Phương pháp trích l ập dự phòng: Mức trích cho mỗi khoản đầu tư tài chính bằng s ố v ố n đã đầu tư và tính theo công thức sau: Mức trích dự phòng cho mỗi khoản đầu tư tài chính = Tổng vốn đầu tư thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế - Vốn chủ sở hữu thực có của tổ chức kinh tế x Số vốn đầu tư của mỗi bên Tổng vốn đầu tư thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế Trong đó: - Tổng v ố n đầu tư thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế được xác định trên Bảng cân đối kế toán năm của tổ chức kinh tế nhận vốn góp tại thời điểm trích l ập dự phòng (mã số 411 và 412 Bảng cân đối kế toán - ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính). - Vốn chủ sở hữu thực có của tổ chức kinh tế được xác định trên Bảng cân đối kế toán năm của tổ chức kinh tế tại thời điểm tr í ch lập dự phòng (mã số 410 Bảng cân đối kế toán - ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính). d. Xử lý khoản dự phòng: Tại thời điểm l ập dự phòng nếu các khoản v ố n đ ầ u tư vào tổ chức kinh tế bị tổn thất do tổ chức kinh tế bị l ỗ thì phải trích lập dự phòng t ổ n thất các đầu tư tài chính theo các q u y định tại tiết c Điều này; Nếu số dự phòng t ổ n thất đầu tư tài chính phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng, thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng tổn thất đ ầ u tư tài chính; Nếu số dự phòng phải trích lập cao h ơn số dư khoản dự phòng, thì doanh nghiệp trích thêm vào chi phí tài chính của doanh nghiệp phần chênh l ệch . N ế u s ố dự phòng phải trích l ập thấp hơn số dư khoản dự phòng, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí tài chính." - Căn cứ Khoản 1.3 Điều 45 Th ô ng tư số 200/2012/TT-BTC ngày 22/1 2 /2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp " Điều 45. Tài khoản 229 - Dự phòng tổn thất tài sản 1.3. Nguyên tắc kế toán dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác a) Đối với các đơn vị được đầu tư là công ty mẹ, căn cứ để nhà đầu tư tr í ch lập d ự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác là Báo cáo tài chính hợp nhất của công ty mẹ đó. Đối với các đơn vị được đầu tư là doanh nghiệp độc lập không có công ty con, căn cứ để nhà đầu tư trích lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác là Báo cáo tài chính của bên được đầu tư đó. b) Việc trí ch lập và hoàn nhập khoản dự phòng t ổ n thất đầu tư vào đơn vị khác được thực hiện ở thời điểm lập Báo cáo tài chính cho từng khoản đầu tư theo nguyên tắc: - Nếu s ố dự phòng phải lập năm nay cao hơn số dư dự phòng đang ghi t rên sổ kế toán thì doanh nghiệp trích l ập bổ sung số chênh l ệch đó và ghi nhận vào chi phí tài chính trong kỳ. - Nếu số dự phòng phải lập năm nay thấp hơn số dư dự phòng đã l ập năm trước chưa sử dụng hết thì doanh nghiệp hoàn nhập số chênh l ệch đó và ghi giảm chi phí tài chính." - Căn cứ Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế "Điều 1. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 2 1 8/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Điều 1 Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế như sau: 6. Sửa đổi, bổ sung Điểm e Khoản 2 Điều 9 như sau: “e) Ch i trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu, theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp; lãi tiền vay trong quá trình đầu tư đã được ghi nhận vào giá trị đ ầ u tư; lãi vay đ ể triển khai thực hiện các hợp đồng tìm kiếm thăm d ò và khai thác dầu kh í. Trường hợp doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều l ệ, trong qu á trình kinh doanh có khoản ch i trả lãi tiền vay đ ể đ ầ u tư vào doanh nghiệp khác thì khoản ch i này được t í nh vào chi phí được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế.” Căn cứ vào các quy định nêu trên và văn bản giải trình của đơn vị, Cục thuế TP Hà Nội hướng dẫn Quý đơn vị như sau: Trường hợp VTIJSC góp vốn đầu tư vào các công ty TNHH với tỷ lệ góp vốn là 100% hoặc 99% để thành lập công ty con thì: VTIJSC thuộc trường hợp được trích lập dự phòng tài chính dài hạn đối với các khoản vốn doanh nghiệp đang đầu tư vào các công ty con và các khoản đầu tư dài hạn khác phải trích lập dự phòng nếu các công ty con mà do anh nghiệp đang đầu tư bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch đã được x ác định trong phương án kinh doanh trước khi đầu tư). Việc trích lập dự phòng đầu tư dài hạn được thực hiện đối với các khoản đầu tư được trình bày theo phương pháp giá gốc và thực hiện theo quy định tại Điều 1 Thông tư số 89/2013/TT-BTC nêu trên. Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là thời điểm cu ối kỳ kế toán năm. Trường hợp số tiền mà VT IJ SC dùng để đầu tư góp vốn vào các công ty con là nguồn vốn đi vay có lãi suất trong trường hợp VT IJ SC đ ã góp đủ vốn điều lệ, thì khoản chi trả lãi tiền vay này được tính vào chi phí được trừ khi xác đ ị nh thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 1 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc, đề nghị Quý đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 4 - Cục thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn cụ thể. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần Việt Thái Quốc tế được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 4; - Lưu: VT, TTHT (2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn