4943/TCT-KK

Công văn 4943/TCT-KK năm 2015 hướng dẫn vướng mắc về khai thuế và khai bổ sung hồ sơ khai thuế do Tổng cục Thuế ban hành B Ộ TÀI CHÍNH TỔ NG C Ụ C THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4943 /TCT-KK V/v hướng dẫn một số vướng mắc về khai thuế và khai bổ sung hồ sơ khai thuế Hà Nội, ngày 23 tháng 11 năm 2015 Kính gửi: Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Tổng cục Thuế nhận được một số vướng mắc về khai thuế và khai bổ sung hồ sơ khai thu ế trong quá trình thực hiện Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi bổ sung một số Điều của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành . V ề v ấ n đ ề n à y, sau khi báo cáo và được sự đồng ý của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. Xác định hồ sơ khai thuế - Khoản 1 Điều 34 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 quy định về khai bổ sung hồ sơ khai thuế: “Trước khi cơ quan thuế công b ố q uyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp c ó sai sót gây ảnh hưởng đến s ố thuế phải nộp thì được khai b ổ s u ng h ồ sơ khai thu ế .” - Khoản 2 Điều 5 Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 của Chính phủ quy định chi tiết th i hành một số Điều của Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật Quản lý thuế quy định: “2. Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế và nộp đủ các ch ứ ng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thu ế . Trường hợp sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, ng ườ i nộp thu ế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được khai b ổ sung, Điều chỉnh hồ sơ khai thuế. Hồ sơ khai thuế b ổ sung, Điều ch ỉ nh được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày là m việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải tr ước khi cơ quan thu ế , cơ quan có thẩm quy ề n công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế. Căn cứ các quy định nêu trên thì: - Hồ sơ khai thuế (HSKT) nộp cho c ơ quan thu ế trong thời hạn quy định có đánh dấu “Lần đầu” (chỉ tiêu 02) gọi là HSKT chính thức. Trường hợp người nộp thuế n ộ p nhiều HSKT trong thời hạn quy định có đánh dấu “Lần đầu” th ì HSKT nộp cu ố i cùng trước khi hết hạn gọi là HSKT chính thức. Trường hợp trong thời hạn quy định người n ộ p thuế chưa nộp HSKT, sau đó người nộp thuế mới nộp HSKT thì HSKT nộp lần đ ầ u tiên sau khi h ế t thời hạn nộp HSKT có đánh dấu “Lần đầu” gọi là HSKT chính thức nộp chậm. - HSKT nộp cho cơ quan thuế sau thời hạn quy định và có đánh dấu “Bổ sung lần thứ ...” (chỉ tiêu 03) để Điều ch ỉ nh, bổ sung cho HSKT ch í nh thức hoặc HSKT chính thức nộp chậm thì gọi là HSKT bổ sung . Ví d ụ 1 : + Người nộp thuế nộp 01 tờ khai 01/G TGT có đánh dấu “Lần đầu” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 vào ngày 20/4/2015 thì đây là HSKT chính thức của kỳ tính thuế tháng 03/2015. + Người nộp thuế nộp 03 tờ khai 01/GTGT có đánh dấu “Lần đầu” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 vào các ngày 15/4/2015, 17/4/2015, 20/4/2015 thì tờ khai nộp ngày 20/4/2015 là HSKT chính thức của kỳ tính thu ế tháng 03/2015. + Người nộp thuế nộp 01 tờ khai 01/GTGT có đánh dấu “Lần đầu” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 vào ngày 20/4/2015. Ngày 23/4/2015 người nộp thuế nộp tờ khai 01/GTGT có đánh dấu “Bổ sung l ầ n thứ 1” của kỳ tính thu ế tháng 03/2015 để Điều chỉnh, bổ sung cho tờ khai 01/GTGT nộp ngày 20/4/2015 thì tờ khai nộp ngày 23/4/2015 được gọi là HSKT bổ sung lần th ứ nhất của kỳ tính thuế tháng 03/2015. Trường h ợ p người nộp thuế nộp HSKT bằng phương thức điện tử thì thời Điểm xác định người nộp thu ế đã n ộ p HSKT căn cứ trên Thông báo xác nhận nộp h ồ sơ thuế điện tử của cơ quan thuế hoặc tổ chức cung cấp dịch T-VAN (đối với người nộp thuế sử dụng d ịch vụ T-VAN). Cơ quan thuế tiếp nhận HSKT theo nguyên tắc: chỉ nh ậ n HSKT bổ sung khi đã nhận HSKT chính thức, HSKT bổ sung l ầ n sau phải c ó s ố lần bổ sung lớn hơn HSKT bổ sung đã nhận trước đó. Ví d ụ 2: + Người nộp thuế chưa nộp tờ khai 01/GTGT có đánh dấu “Lần đầu” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 cho cơ quan thuế trong thời hạn n ộ p HSKT. Ngày 25/4/2015, người nộp thuế nộp tờ khai 01/GTGT có đánh dấu “ Bổ sung lần thứ 1” của kỳ tính thu ế tháng 03/2015 th ì tờ khai này không được cơ quan thu ế t iế p nhận. Ngày 26/4/2015, người nộp thuế nộp tờ khai 01/GTGT có đánh d ấ u “Lần đ ầ u” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 thì tờ khai này được cơ quan thu ế tiếp nhận và được gọi là HSKT chính thức nộp chậm. + Người nộp thuế đã nộp tờ khai 01/GTGT có đánh dấu “Bổ sung lần th ứ 1” của kỳ tính thu ế tháng 03/2015 vào ngày 25/4/2015. Ngày 27/4/2015, người nộp thuế nộp tờ khai 01/GTGT có đánh dấu “Bổ sung lần thứ 1” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 thì tờ khai này không được cơ quan thu ế tiếp nh ậ n. Ngày 28/4/2015, người nộp thuế nộp tờ khai 01/GTGT c ó đánh dấu “Bổ sung lần thứ 2” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 thì tờ khai này được c ơ quan thuế tiếp nhận. 2. M ẫ u biểu hồ sơ khai bổ sung Điểm b, Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính thì hồ sơ khai bổ sung bao gồm: “- Tờ khai thuế của kỳ t í nh thuế bị sai sót đã được bổ sung, Điều chỉnh; - Bản giải trình khai bổ sung, Điều chỉnh mẫu s ố 01 /KHBS ban hành kèm theo Thông tư này (trong trường hợp khai bổ sung, Điều chỉnh có phát sinh chênh l ệch ti ề n thu ế ); - Tài l iệu kèm theo giải thích s ố l iệu trong bản giải trình khai bổ sung, Điều chỉnh.” Căn cứ hướng dẫn trên thì: - Trường hợp người nộp thuế nộp hồ sơ khai bổ sung, Điều chỉnh nhưng mẫu tờ khai của kỳ tính thuế bị sai sót đã hết hi ệu l ự c và đ ượ c thay th ế bằng mẫu mới thì người nộp thu ế sử dụng mẫu tờ khai thuế c ó hiệu lực tại thời Điểm khai bổ sung. - Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung Điều chỉnh chỉ tiêu trên tờ khai mà chỉ tiêu này được t ổ ng hợp từ phụ lục thì khi nộp h ồ sơ khai bổ sung phải gửi kèm theo c á c phụ lục giải trình. V í d ụ 3: N g ười nộp thuế có hoạt động sản xuất, thương mại, dịch vụ khai bổ sung tờ khai quy ế t toán thu ế thu nhập doanh nghiệp mẫu số 03/TNDN, Điều chỉnh chỉ tiêu A1 - Tổng l ợi nhuận kế toán trước thuế TNDN thì phải gửi kèm theo Ph ụ lục 03-1A/TNDN v à Báo cáo tài chính có Điều chỉnh, bổ sung chỉ tiêu liên quan. 3. Kê khai hóa đơn trên hồ sơ khai thuế a) Kê khai h ó a đơn bỏ sót - Khoản 6 Điều 1 Luật số 31/2013/QH13 quy định “ đ ) Thuế giá trị gia tăng đ ầ u vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, kh ấ u trừ khi xác định số thu ế phải nộp của tháng đó. Trườ n g hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế gi á trị g i a tăng đ ầ u vào khi kê khai, kh ấ u tr ừ bị sai sót thì được kê kh a i, khấu trừ bổ sung trước kh i cơ quan thuế công b ố q u yết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế .” - Thông tư số 219/2013/ T T-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính: + Điều 8 hướng dẫn thời Điểm xác định thuế GTGT: “ 1 . Đối với bán hàng h óa là thời Điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được ti ề n. 2. Đ ố i với cung ứng d ịch vụ là thời Điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời Điểm l ập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được ti ề n hay chưa thu được ti ề n... .” + Tiết a, Khoản 5, Điều 12 hướng dẫn: “Cơ sở kinh doanh thuộc đ ố i tượng t í nh thu ế theo phương pháp kh ấ u trừ thuế khi b á n hàng hóa, dịch vụ phải tính và nộp thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra .” + Khoản 8 Điều 14 hướng dẫn: “ Th uế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ kh i xác định số thu ế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho. Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện s ố thuế GTGT đầu vào kh i kê khai, kh ấ u trừ bị sai sót thì được kê khai, kh ấ u trừ bổ sung trước khi cơ quan thu ế , cơ quan có thẩm q uyền công bố q uyết định ki ể m tr a thu ế , thanh tra thu ế tại trụ s ở người nộp thu ế .” Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp người nộp thuế phát hiện hóa đơn, chứng từ của các kỳ trước bị b ỏ sót chưa k ê khai thì thực hiện kê khai, kh ấ u trừ bổ sung nh ư sau: - Đối với người bán: hóa đ ơn đ ầ u ra xuất bán phát sinh k ỳ n à o th ì thực hi ệ n khai bổ sung, Điều chỉ nh kỳ tính thu ế phát sinh hóa đơn đ ó theo quy định. V í d ụ 4: Tháng 04/2015 người nộp thuế phát hiện hóa đơn GTGT đầu ra phát sinh tháng 01/2015 chưa kê khai thì người nộp thuế nộp hồ sơ khai bổ sung , Điều chỉnh hồ sơ khai thuế GTGT của kỳ tính thu ế tháng 01/2015 theo quy định . - Đối với người mua: thời Điểm phát hiện h ó a đơn bỏ sót kỳ nào thì kê khai, khấu trừ bổ sung tại kỳ tính thu ế phát hiện hóa đơn bỏ sót nhưng ph ả i tr ướ c khi cơ quan thuế , cơ quan có thẩm quyền công b ố quyết định, ki ể m tra th uế , thanh tra thu ế tại trụ s ở người nộp thu ế . V í d ụ 5: Tháng 05/2015 người nộp thuế phát hiện hóa đ ơn mua vào phát sinh tháng 12/2014 chưa kê khai thì NNT kê khai vào “Mục I - Hàng hóa, dịch vụ mua v à o trong kỳ” trên tờ khai 01/GTGT của kỳ tính thu ế tháng 04/2015 (n ế u còn trong thời hạn khai thuế) hoặc tháng 05/2015 nhưng phải trước khi cơ q uan thu ế, cơ quan có th ẩ m quyền công b ố quyết định kiểm tra thu ế , thanh tr a thu ế tại trụ s ở người nộp thu ế . b) Kê khai hóa đơn Điều ch ỉ nh Thông tư s ố 39/2013/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ T à i chính hướng dẫn về hóa đ ơn bán hàng hóa, cung ứ ng dịch vụ: - Khoản 3 Điều 20: “Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thu ế , sau đ ó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải l ập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đ ồ ng thời người bán l ập h óa đơn Điều ch ỉ nh sai s ót. H óa đ ơ n ghi r õ Điều chỉnh (tăng, giảm) s ố l ượng hàng hóa , giá bán, thu ế su ất t hu ế giá trị gi a tăng..., tiền thu ế giá trị gi a tăng cho h óa đơn s ố ..., k ý hi ệ u... C ă n cứ vào hóa đơn Điều chỉnh, người bán v à người mua kê kh ai Điều ch ỉ nh do a nh s ố mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn Điều chỉnh không được ghi s ố âm (-). ” - Điểm 2.8 Phụ lục 4: “ Tổ chức, c á nhân mua hàng hóa , người bán đã xu ấ t hóa đơn, người mua đã nhận hàng, nhưng sau đó ng ười mua phát hiện hàng h ó a không đ ú ng q uy cách, chất l ượ n g phải trả l ạ i toàn bộ hay một phần h à ng h ó a, kh i xuất hàng trả lại cho người bán, cơ sở phải l ập hóa đơn, trên h óa đơn ghi rõ hàng hóa trả l ại người b á n do không đúng q uy c á ch, chất lượng , ti ề n thu ế GTGT (n ế u có). Trường hợp người mua là đối tượng không có hóa đơn, khi trả l ạ i hàng hóa , bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hóa , s ố lượng, giá trị hàng trả l ại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hóa đơn bán hàng (s ố ký hiệu, ngày, tháng của hóa đơn), lý do trả hàng và bên b á n thu h ồ i hóa đơn đã lập.” Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp người bán đã xuất hóa đơn, người mua đã nhận hàng, bên bán và bên mua đã thực hiện kê khai thu ế GTGT theo quy định. Sau đó, bên bán và bên mua phát hiện hàng h ó a đã giao không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại một phần hay toàn bộ hàng hóa, Điều chỉnh giá trị hàng hóa bán ra thì phải lập hóa đơn trả lại hàng hóa hoặc lập hóa đơn Điều chỉnh theo quy định. Căn cứ hóa đơn trả lại hàng ho ặ c hóa đơn Điều chỉnh, bên bán thực hiện kê khai Điều chỉnh doanh số bán và thuế GTGT đầu ra, bên mua Điều chỉnh doanh số mua và thuế GTGT đầu vào tại kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn trả lại h à ng hoặc phát sinh hóa đ ơ n Điều ch ỉ nh. V í d ụ 6: Tháng 05/2015 Công ty A xuất hóa đơn bán hàn g cho Công ty B với tổng giá tr ị hàng hóa bán ra là 100 triệu đ ồ ng, thu ế GTGT đ ầ u ra 10 triệu đ ồ ng. Công ty A và Công ty B đã thực hiện kê khai hóa đ ơ n này theo quy định. Tháng 07/2015, Công ty B phát hiện hàng hóa đã giao không đúng quy cách, chất lượng. - Trường hợp Công ty B trả lại toàn bộ hàng hóa: Công ty B xuất hóa đơn trả lại hàng cho Công ty A với giá trị hàng hóa trả l ại l à 100 triệu đ ồ ng, thu ế GTGT là 10 triệu đồng. C ă n cứ hóa đơn trả lại hàng , Công ty A Điều chỉnh giảm doanh s ố bán v à thuế GTGT đầu ra, Công ty B Điều chỉnh giảm doanh s ố mua và thuế GTGT đầu vào tại kỳ tính thuế tháng 07/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thuế) hoặc tháng 08/2015. - Trường hợp hai bên thống nhất Điều chỉnh giảm giá bán: Công ty A xuất hóa đơn Điều ch ỉ nh giảm giá t rị hàng hóa và thuế GTGT theo quy định. Căn cứ hóa đơn Điều chỉnh, Công ty A Điều chỉnh giảm doanh số bán và thu ế GTGT đ ầ u ra , Công ty B Điều chỉnh giảm doanh số mua và thuế GTGT đầu vào tại kỳ tính thu ế th á ng 07/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thu ế ) hoặc tháng 08/2015. 4. Khai bổ sung dẫn đến t ăng/giảm số thuế khấu trừ Căn cứ hướng dẫn tại Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính thì: - Trường hợp NNT đã dừng khấu trừ và đề nghị hoàn thuế, NNT khai bổ sung Điều chỉnh giảm số thuế GTGT khấu trừ của các kỳ tính thuế có sai sót thuộc kỳ hoàn thuế thì số thuế Điều chỉnh giảm khấu trừ được đưa lên chỉ tiêu “Điều chỉnh giảm thuế GTGT còn đ ược kh ấ u trừ của c á c kỳ trước” tr ên tờ khai thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế hiện tại, đồng thời khai bổ sung kỳ tính thuế có chỉ tiêu đề nghị hoàn để Điều chỉnh giảm số thu ế đề nghị hoàn, số tiền đề nghị hoàn Điều ch ỉ nh giảm được khai vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ khai thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế hiện tại. Trường hợp NNT đã được cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế th ì khi khai bổ sung kỳ tính thuế có chỉ tiêu đề nghị hoàn, NNT phải nộp số tiền thuế đã đ ượ c hoàn sai tương ứng với số đề ngh ị hoàn Điều chỉnh giảm trên tờ khai và tính tiền chậm nộp kể từ ngày cơ quan Kho Bạc Nhà nước ký xác nhận trên Lệnh hoàn trả Khoản thu NSNN ho ặ c Lệnh hoàn tr ả kiêm bù trừ thu NSNN đến ng à y người nộp thu ế kê khai bổ sung . V í d ụ 7: Trên tờ khai thuế GTGT tháng 12/2014, Công ty C đề nghị hoàn 900 triệu đ ồ ng (kỳ hoàn từ tháng 01/2014 đến tháng 12/2014), Công ty C được cơ quan thu ế giải quyết hoàn thuế là 900 triệu đ ồ ng. Tháng 07/2015, Công ty C lập h ồ sơ khai bổ sung tháng 05/2014 (thuộc kỳ hoàn) làm giảm s ố thuế khấu trừ 50 triệu đồng do không đủ Điều kiện được kh ấu trừ thuế (tờ khai thuế GTGT tháng 05/2014 có s ố thuế GTGT chưa đ ược khấu trừ hết chuyển sang kỳ sau là 120 triệu đồng, nay Điều chỉnh g iảm số thu ế GTGT không đủ Điều kiện được khấu trừ là 50 triệu đồng dẫn đến s ố khấu trừ chuyển sang kỳ sau còn 70 triệu đồng) thì số khấu trừ Điều chỉnh giảm 50 triệu đồng được đưa lên chỉ tiêu “Điều chỉnh giảm thu ế GTGT còn được kh ấ u trừ của các kỳ trước” trên tờ khai thu ế GTGT của kỳ tính thu ế tháng 07/2015 (n ế u còn trong th ờ i h ạ n khai thu ế ) hoặc tháng 08/2015, đ ồ ng th ờ i Công ty C khai bổ sung kỳ tính thu ế tháng 12/2014 Điều chỉnh giảm số thuế đề nghị hoàn từ 900 triệu đ ồ ng xuống còn 850 triệu đồng, số đ ề nghị hoàn Điều chỉnh giảm 50 triệu đồng được đưa lên chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được kh ấ u trừ của các kỳ trước” tr ên tờ khai thu ế GTGT của kỳ tính thu ế tháng 07/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thuế) hoặc tháng 08/2015 và xác định số ti ề n thuế đã được hoàn sai (50 triệu đ ồ ng), tính ti ề n chậm nộp k ể từ ngày cơ quan Kho Bạc Nhà nước ký xác nhận tr ên Lệnh hoàn trả Khoản thu NSNN hoặc Lệnh hoàn trả kiêm bù tr ừ thu NSNN đ ế n ngày kê khai bổ sung tại Bản giải trình khai bổ sung , Điều chỉnh mẫu số 01/KHBS kèm theo hồ sơ khai bổ sung kỳ tính thuế tháng 12/2014. - Trường hợp NNT khai bổ sung giảm khấu trừ, tăng phải nộp dẫn đến NNT không đủ Điều kiện hoàn thì NNT phải tự tính tiền chậm nộp trên s ố tiền thuế tăng thêm, phải nộp lại toàn bộ s ố ti ề n thu ế đã hoàn sai và tính ti ề n chậm nộp k ể từ ngày cơ quan Kho bạc Nhà nước ký xác nhận trên Lệnh hoàn trả Khoản thu Ngân sách nhà nước hoặc Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu N g ân sách nhà nước đ ế n ngày người n ộ p thuế kê khai bổ sung . Số thuế không đủ Điều kiện hoàn nhưng đ ủ Điều kiện khấu trừ được khai vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ khai thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thu ế hiện tại Ví d ụ 8: Công ty H đề nghị hoàn 500 triệu (số khấu trừ lũy k ế từ tháng 01/2014 đ ế n tháng 12/2014). Tháng 02/2015, Công ty H được c ơ quan thuế giải quyết hoàn thu ế là 500 tr iệu đ ồ ng. Tháng 07/2015 , Công ty H khai bổ sung kỳ tính thuế tháng 05/2014 (thuộc kỳ hoàn) làm giảm s ố khấu trừ dẫn đến tăng s ố thuế phải nộp 50 tr iệu đồng (tờ khai thuế GTGT tháng 05/2014 có số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết chuyển sang kỳ sau là 100 triệu đồng, nay Điều chỉnh gi ảm số thuế GTGT không được khấu trừ l à 150 triệu đồng d ẫ n tới tờ khai thu ế GTGT tháng 05/2014 phát sinh số thuế GTGT phải nộp là 50 triệu đồng). Công ty H không đủ Điều kiện hoàn thuế do không đủ 12 tháng liên tiếp trở lên có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ. Công ty H thực hiện kê khai bổ sung theo quy định để nộp số thuế ph á t sinh tăng 50 triệu đồng, nộp lại số thu ế đã được cơ qu a n thuế giải quyết hoàn là 500 triệu đồn g và tính ti ề n ch ậ m nộp. S ố thuế không đủ Điều kiện hoàn nhưng đủ Điều kiện kh ấ u trừ 400 tr iệu đồng, Công ty H được đưa lên chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng s ố thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ khai của kỳ tính thu ế tháng 07/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thuế) hoặc kỳ tính thuế tháng 08/2015. - Trường hợp người nộp thuế đã dừng khấu trừ và đề nghị hoàn thuế, người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm tăng s ố thuế GTGT chưa khấu trừ hết của kỳ tính thuế có sai sót thu ộ c kỳ hoàn thuế thì người nộp thuế không được khai bổ sung để Điều chỉnh tăng số thuế đã đ ề nghị hoàn trên tờ khai GTGT. S ố thuế khấu trừ Điều chỉnh tăng kê khai vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng thu ế GTGT còn được kh ấ u trừ của các kỳ trước” trên tờ khai GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế hiện tại. 5. Khai thuế GTGT đối với dự án đ ầ u tư - Điều 5 Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 đã được sửa đổi, bổ sung một số Điều theo Luật số 21/20 1 2/QH13. 1. Sửa đổi, bổ sung các Khoản 1, Khoản 1a và Khoản 6 Điều 31 như sau: “ 1 . Hồ sơ khai thuế đ ố i với loại thuế khai và nộp theo tháng là Tờ khai thuế tháng ; 1 a. Hồ sơ khai thuế đố i với thuế khai và nộp theo quý là Tờ khai thu ế quý;”. - Khoản 8 Điều 39 Luật Đầu tư năm 2014 quy định nội dung Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư bao gồm: “ 8. Ti ế n độ thực hiện dự án đầu tư: tiến độ xây dựng cơ bản và đưa công trình vào hoạt động (n ế u có); ti ế n độ thực hiện các Mục tiêu hoạt động, hạng Mục chủ yếu của dự án, tr ường hợp dự án thực hiện theo từng giai đoạn, phải quy định Mục tiêu, thời hạn, nội dung hoạt động của từng giai đoạn .” . - Tiết c Khoản 3 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng d ẫ n: c) Trường hợp người nộp thuế thuộc đ ố i tượng nộp thu ế GTGT theo phương pháp kh ấ u trừ có dự án đầu tư tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương cùng nơi đóng trụ sở ch í nh, đang trong giai đoạn đầu tư thì l ập h ồ sơ khai thu ế riêng cho dự án đầu tư và phải bù trừ s ố thuế giá trị gia tăng của hàng h ó a, d ịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư v ớ i thuế giá trị gia tăn g của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Sau kh i bù trừ nếu có số thuế gi á trị gia tăng của hàng h óa , dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư mà ch ưa được bù trừ h ế t theo mức quy định của pháp l uật về thu ế GTGT thì được hoàn thu ế giá trị gia tăng cho dự án đầu tư. … Trường hợp người nộp thuế có quyết định thành l ập các Ban Quản lý d ự á n hoặc chi nhánh đ ó ng tại các tỉnh, thành ph ố trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đó ng trụ sở ch í nh để thay mặt người nộp thu ế trực tiếp quản lý một hoặc nhiều dự án đầu t ư tại nhiều địa phương; …. Khi dự án đầu tư đ ể thành lập doanh ngh iệ p đã hoàn thành và hoàn tất các thủ tục về đ ă ng k ý kinh doanh, đăng k ý nộp thuế, cơ sở kinh doanh là chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế giá trị gi a tăng phát sinh, s ố thuế giá trị gia tăng đã hoàn, s ố thuế giá trị gia tăng chưa được ho à n của dự án để bàn giao cho doanh nghiệp mới thành l ập để doanh nghiệp mới thực hiện kê khai, nộp thuế và đề nghị hoàn thuế gi á trị gia tăng theo quy định với cơ quan thuế quản lý trực tiếp. ” Khoản 12 (a) Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC (ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thu ế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số Điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số Điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đ ơn bán h à ng hóa, cung ứng dịch vụ) hướng dẫn trường hợp được hoàn thu ế GTGT đ ố i với dự án cùng tỉnh, thành phố nơi người nộp thu ế đóng trụ sở chính. Căn cứ hướng dẫn trên thì: - Trường hợp người nộp thuế thành lập mới từ dự án đầu tư (trừ dự án đ ầ u tư xây dựng nhà đ ể bán) thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp kh ấ u trừ thì lập hồ sơ khai thuế GTGT của dự án đầu tư là tờ khai thuế giá trị gia tăng mẫu s ố 02 /GTGT. - Trường hợp người nộp thuế đang hoạt động s ả n xuất kinh doanh thuộc đ ố i tượng n ộ p thu ế GTGT theo phương pháp khấu trừ (kê khai tờ khai 01/GTGT) có dự án đầu tư (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà đ ể bán) thì lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư (kê khai tờ khai 02/GTGT) và phải bù trừ s ố thu ế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư với thuế g i á tr ị gia tăng của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. S ố thu ế GTGT được k ế t chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt đ ộ ng sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh. Sau khi nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế (tờ khai 01/GTGT và tờ khai 02/GTGT), nếu phát hiện sai sót thì ng ườ i nộp thuế thực hiện khai bổ sung như sau: + Người nộp thu ế khai bổ sung làm giảm s ố thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh (chỉ tiêu 40a) dẫn đến Điều chỉnh giảm chỉ tiêu 40b “Thu ế GTGT mua v à o của dự án đầu tư được bù trừ với thu ế GTGT phải nộp của hoạt đ ộ ng sản xuất kinh doanh cùng kỳ tính thuế” trên tờ khai 01/GTGT th ì phải khai b ổ sung, Điều chỉnh giảm chỉ tiêu 28a “Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với thu ế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh cùng kỳ tính thuế” trên tờ khai 02/GTGT của kỳ tính th uế tương ứng. S ố tiền thuế bù tr ừ Điều chỉnh giảm trên tờ khai bổ sung mẫu số 02/GTGT được khai vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng s ố thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước” trên tờ khai thuế 02/GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thu ế hiện tại. Trường hợp dự án đầu tư đã kết thúc, số thuế GTGT phải nộp Điều chỉnh giảm trên tờ khai 01/GTGT được khai vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ khai 01/GTGT củ a kỳ lập hồ sơ khai thu ế hiện tại. Ví dụ 9: Tháng 01/2015, Công ty G nộp hồ sơ khai thuế chính thức GTGT Tờ khai 01/GTGT Tờ khai 02/GTGT Thuế GTGT phải nộp của hoạt động SXK D (chỉ tiêu 40a): 200 triệu Thu ế GTGT đầu vào của HHDV (chỉ tiêu 28): 300 triệu . Thuế GTGT mua vào của dự án đ ầu tư bù trừ với s ố thuế phải nộp (chỉ tiêu 40b): 200 tr iệu Thuế GTGT còn phải nộp (chỉ tiêu 40): 0 triệu. Thuế GTGT mua v à o của dự án đầu tư bù trừ với s ố thuế phải nộp (chỉ tiêu 28a): 200 triệu Thuế GTGT chuyển kỳ sau (ch ỉ tiêu 32): 100 triệu Tháng 05/2015, Công ty G nộp hồ sơ khai bổ sung cho hồ sơ khai thu ế của k ỳ tính thu ế tháng 01/2015 như sau: T ờ khai 01/GTGT Tờ khai 02/GTGT Thuế GTGT phải nộp của hoạt động SXKD (ch ỉ tiêu 40a): 150 triệu Thuế GTGT mua vào của dự án đầu t ư bù trừ với số thu ế phải nộp (chỉ tiêu 40b): 150 triệu Thu ế GTGT còn phải nộp (chỉ tiêu 40): 0 triệu. Thuế GTGT đầu vào của HHDV (chỉ tiêu 28): 300 triệu. Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư bù trừ với s ố thuế phải nộp (chỉ tiêu 28a): 150 triệu Thuế GTGT chuyển kỳ sau (chỉ tiêu 32): 150 triệu S ố tiền thuế Điều chỉnh tăng khấu trừ tr ên tờ khai 02/GTGT (50 triệu đồng), Công ty G khai vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng s ố thu ế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước” (chỉ tiêu 25) trên tờ khai 02/GTGT của tháng 05/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thuế) hoặc tháng 06/2015. + Người nộp thuế khai bổ sung Điều chỉnh giảm số thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư dẫn đến Điều chỉnh giảm chỉ tiêu 28a trên tờ khai 02/GTGT, số thuế GTGT Điều chỉnh giảm được tổng hợp lên chỉ tiêu “Điều chỉnh giảm số thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước” trên tờ khai 02/GTGT của kỳ lập h ồ sơ khai thuế hiện tại, đồng thời người nộp thuế khai bổ sung Điều ch ỉ nh giảm chỉ tiêu 40b trên tờ khai 01/GTGT của kỳ tính thuế tương ứng dẫn đến tăng phải nộp, NNT phải nộp s ố tiền thuế tăng thêm và tự tính ti ề n chậm nộp theo quy định. Ví d ụ 10 : Tháng 03/2015, Công ty I nộp hồ sơ khai thuế GTGT Tờ khai 01/GTGT Tờ khai 02/GTGT Thuế GTGT phải nộp của hoạt động SXKD (ch ỉ tiêu 40a): 200 triệu Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư bù trừ với số thuế phải nộp (chỉ tiêu 40b): 200 triệu Thu ế GTGT còn phải nộp (chỉ tiêu 40): 0 triệu. Thuế GTGT đầu vào của HHDV (chỉ tiêu 28): 300 triệu. Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư bù trừ với số thuế phải nộp (ch ỉ tiêu 28a): 200 triệu Thu ế GTGT chuyển kỳ sau (chỉ tiêu 32): 100 triệu Tháng 06/2015, Công ty I nộp hồ sơ khai bổ sung cho kỳ tính thuế tháng 03/2015 như sau: Tờ khai 01/GTGT Tờ khai 02/GTGT Thuế GTGT phải nộp của hoạt động SXKD (ch ỉ tiêu 40a): 200 triệu Thu ế GTGT mua vào của dự á n đầu tư bù trừ với số thuế phải nộp ( chỉ tiêu 40b): 100 triệu Thu ế GTGT còn phải nộp (chỉ tiêu 40): 100 triệu. Thu ế GTGT đ ầ u vào của HHDV (chỉ tiêu 28): 100 triệu. Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư bù trừ với số thu ế phải nộp (ch ỉ tiêu 28a): 100 triệu Thu ế GTGT chuyển kỳ sau (ch ỉ tiêu 32): 0 triệu S ố thuế GTGT Điều chỉnh giảm khấu trừ ( 100 triệu đồng) trên tờ khai bổ sung mẫu số 02/GTGT được đưa vào chỉ tiêu “Điều chỉnh giảm s ố thu ế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước” trên tờ khai số 02/GTGT của kỳ tính thu ế tháng 06/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thuế) hoặc tháng 07/2015. Số thu ế GTGT Điều chỉnh t ă ng phải nộp trên tờ khai bổ sung mẫu số 01/GTGT (100 triệu đồng), Công t y I nộp s ố thuế tăng thêm, đồng thời tự xác định số tiền chậm nộp theo qu y định đ ể nộp vào NSNN. - Trường hợp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc quyết định của cấp có thẩm quyền (đ ố i với trường hợp không phải cấp gi ấ y chứng nhận đăng ký đầu tư ) có quy định rõ ti ế n độ thực hiện dự án đầu tư và việc đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh theo ti ế n độ thực hiện dự án đầu tư , thì người nộp thu ế được xét hoàn thu ế đối với dự án đầu tư p hù hợp với tiến độ thực hiện dự án đ ầ u tư theo hướng dẫn tại Khoản 12 (a) Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC. Trường hợp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc quy ế t định của cấp có thẩm quyền (đối với trường hợp không phải cấp gi ấ y chứng nhận đăng ký đầu tư ) không quy định rõ ti ế n độ thực hiện dự án đầu tư và việc đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh theo ti ế n độ thực hiện dự án đầu tư , thì k ể từ th ờ i Điểm có doanh thu từ dự án đầu tư , người nộp thuế không được kê khai riêng số thuế GTGT đầu và o phát sinh từ dự án đầu tư mà phải t ổ ng hợp kê khai cùng với thu ế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh và đ ề nghị hoàn thu ế đ ố i với hoạt động sản xuất kinh doanh. Trường hợp người nộp thuế đang trong quá trình đầu tư có phát sinh doanh thu từ hoạt động đầu tư (bán phế liệu, bán sản phẩm chạy thử,. . .) thì người nộp thuế kê khai doanh thu phát sinh từ hoạt động đầu tư vào tờ khai 01/GTGT và phải bù trừ s ố thuế GTGT đ ầ u vào của dự án đầu tư với số thuế phát sinh trên tờ khai 01/GTGT. Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp trên tờ khai 01/GTGT. 6. Một s ố tình hu ố ng khai vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng/giảm số thuế GTGT c ò n được khấu trừ của c á c kỳ trước” trên tờ khai GTGT - Trường hợp người nộp thuế đã đề ngh ị hoàn và được giải quyết hoàn thuế, cơ quan thuế ban hành Q uyết định hoàn thu ế kèm theo Thông báo không đ ượ c hoàn một phần số thuế đã đề nghị hoàn và cho phép chuy ể n kê khai khấu trừ ti ế p thì: C ăn cứ Thông báo không đ ượ c hoàn của cơ quan thu ế , người nộp thuế kê khai số thuế được chuyển khấu trừ ti ế p vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng thuế GTGT còn được kh ấ u trừ của các kỳ trước” trên tờ khai GTGT của kỳ tính thuế nhận được thông báo của cơ quan thu ế . V í dụ 11: Trên tờ khai thuế GTGT tháng 04/2015, Công ty M đã dừng khấu trừ và lập h ồ sơ đề nghị hoàn 800 triệu đồng. Cơ quan thu ế ra Qu y ết định hoàn thuế ngày 02/06/2015 với số tiền thuế được hoàn là 600 triệu đ ồ ng kèm theo Thông báo về việc không được hoàn thuế ngày 02/06/2015 trong đó xử lý chuyển khấu trừ tiếp là 150 triệu đồng, số tiền không được hoàn là 50 t ri ệu đồng do không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Căn cứ Thông báo về việc không đ ượ c hoàn thuế, Công ty M kê khai s ố thuế được khấu trừ tiếp 150 triệu đồng vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng s ố thu ế GTGT còn được kh ấ u trừ của các kỳ tr ướ c” (chỉ tiêu 38) trên tờ khai thu ế GTGT tháng 5/2015 (nếu còn tro ng thời hạn kh a i thuế) hoặc tờ khai tháng 6/2015. - Trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế liên quan đ ế n tăng, giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ, người nộp thuế căn cứ kết luận, quyết định xử l ý về thuế để khai vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng/giảm thuế GTGT còn được kh ấ u trừ của các kỳ trước” trên tờ khai GTGT của kỳ tính thu ế nhận được k ế t luận, quyết định xử lý v ề thuế. V í d ụ 12 : Tháng 08/2015 Công ty N nhận được Quyết định về việc xử lý vi phạm về thuế qua kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế năm 2014, trong đó Điều chỉnh giảm số thuế GTGT được kh ấ u trừ của năm 2014 là 100 triệu đồng thì Công ty N khai số thuế Điều chỉnh giảm vào chỉ tiêu “Điều chỉnh giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” tr ên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 08/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thuế) hoặc tờ khai tháng 09/2015. - Người nộp thuế thành lập mới từ dự án đầu tư khi nhận bàn giao số thu ế GTGT từ chủ dự án đầu tư thì kê khai v à o chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ khai 01/GTGT của kỳ tính thuế nhận bàn giao. Người nộp thuế thành lập mới từ dự án đầu tư đi v à o hoạt động sản xuất kinh doanh có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết của dự án đầu tư nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kê khai số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết của dự án đầu tư vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thu ế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” tr ê n tờ khai 01/GTGT của kỳ tính thuế bắt đầu đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh . Người nộp thuế thực hiện hoàn thuế GTGT theo quy định tại Khoản 1 Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính, kỳ hoàn thuế xác định từ thời Điểm kê khai vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được kh ấ u tr ừ của các kỳ trước” trên tờ khai 01/GTGT. - Người nộp thuế nhận số thuế GTGT còn được khấu trừ từ đơn vị sáp nhập hoặc chuyển đ ổ i loại hình doanh nghiệp thì kê khai vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng s ố thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ khai 01/GTGT của kỳ tính thuế nhận được Thông báo chuyển nghĩa vụ thuế. 7. Một số tình huống khác a) Điều 4 Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 quy định: “ Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, k i nh doanh hàng h ó a, dịch vụ chịu thu ế GTGT (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu).” Căn cứ hướng dẫn trên, tr ườ ng hợp người nộp thuế chỉ sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ không chịu thu ế GTGT thì không phải kê khai, nộp thuế GTGT. Trường hợp nếu phát sinh bán hàng hóa dịch vụ thuộc đ ố i tượng chịu thu ế GTGT (ví dụ: thanh lý tài sản ,… ) thì người nộp thuế sử dụng hóa đơn của cơ quan thu ế và nộp thuế theo quy định. b) Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế GTGT kê khai chỉ tiêu “Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang” phải b ằ ng chỉ tiêu “Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau” trên HSKT chính thức của kỳ tính thuế trước đó. Ví d ụ 13: - Ngày 20/5/2015, Công ty K nộp tờ kha i chính thức 01/GTGT của kỳ tính thuế tháng 04/2015 có chỉ tiêu “Thuế GTGT còn đ ược khấu trừ kỳ trước chuyển sang ” (chỉ tiêu 22) phải bằng chỉ tiêu “Thuế GTGT c ò n được khấu trừ chuyển kỳ sau” (chỉ tiêu 43) trên tờ khai chính thức 01/GTGT của kỳ tính thu ế tháng 03/2015. - Ngày 15/6/2015, Công t y K nộp tờ khai bổ sung 01/GTGT của kỳ tính thuế tháng 04/2015 có chỉ tiêu “Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang ” (chỉ tiêu 22) trên tờ khai bổ sung phải bằng chỉ tiêu “Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau” (chỉ tiêu 43) trên tờ khai chính thức 01/GTGT của kỳ tính thuế tháng 03/2015. c) Trường hợp người nộp thuế đã dừng khấu trừ và lập hồ sơ đề ngh ị hoàn thuế gửi cơ quan thuế nhưng chưa được cơ quan thu ế giải quyết hoàn, người nộp thuế có văn bản giải trình ghi rõ số thuế đ ề nghị hoàn, số thuế không đề ngh ị hoàn do tự loại một số hóa đơn không đủ Điều kiện hoàn của một hay nhiều kỳ tính thuế thuộc kỳ hoàn thuế. Cơ quan thuế xét hoàn theo hồ sơ đề nghị hoàn và văn bản giải trình của người nộp thuế, không yêu cầu người nộp thuế phải khai bổ sung các tháng thuộc k ỳ hoàn thuế để Điều ch ỉ nh giảm số khấu trừ. d ) Tr ườ ng hợp trong quá trình thanh tr a, kiểm tr a việc chấp hành nghĩa vụ thuế tại trụ s ở người nộp thuế; đo à n thanh tra, kiểm tra phát hiện tăng số thuế GTGT phải nộp hoặc giảm s ố thuế GTGT được khấu trừ thì xác đ ị nh lại nghĩa vụ thuế GTGT của người nộp thuế kể từ kỳ tính thuế phát hiện tăng s ố thuế GTGT phải nộp hoặc g iả m số thuế GTGT được khấu trừ đến hết thời kỳ thanh tra, kiểm tra v à xử lý vi phạm theo quy định. V í d ụ 1 4 : Tháng 08/2015, trong quá trình kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế năm 2014 tại Công ty X, cơ quan thuế phát hiện Điều chỉnh giảm s ố thuế GTGT còn được khấu trừ trên tờ khai tháng 07/2014 từ 200 triệu đ ồ ng xuống còn 100 triệu th ì cơ quan thuế xác định lại nghĩa vụ thuế GTGT từ tháng 07/2014 theo số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau là 100 triệu đồng đến hết thời kỳ kiểm tra (tháng 12/2014) và xử lý vi phạm theo quy định. Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế c á c tỉnh, thành phố được biết và hướng dẫn NNT để thống nhất thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Vụ: PC, CS T(B TC); - Vụ PC, CS , DNL, TNCN, TTHT , TTr, C C , Cục CNTT (TCT); - Website Tổng cục Thuế; - Lưu: VT, KK (3b) . KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Nguyễn Đại Trí