73973/CT-TTHT

Công văn 73973/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế thu nhập cá nhân đối với hợp đồng thuê chuyên gia do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 73973/ CT-TTHT V/v chính sách thuế TNCN đối với h ợ p đồng thuê chuyên gia Hà Nội , ngày 24 tháng 9 năm 2019 Kính gửi: Tổng công ty cổ phần Bia - Rượu - Nước giải khát Hà Nội (Địa chỉ: 183 Hoàng Hoa Thám, Phường Ngọc Hà, Quận Ba Đình, TP Hà Nội . MST: 0101376672) Trả lời văn bản số 920/HABECO-TV đề ngày 23/8/2019 của Tổng công ty cổ phần Bia - Rượu - Nước giải khát Hà Nội (sau đây gọi là "Công ty " ) hỏi về chính sách thuế TNCN đối với h ợ p đồng thuê chuyên gia, Cục Thuế TP Hà Nội có ý ki ế n như sau: - Căn cứ Luật Thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/6/2005, quy định + Tại Điều 6 quy định về thương nhân “1 . Thương nhân bao gồm tổ chức k i nh tế được thành lập hợp pháp, cá nhân hoạt động thương mại một cách độc l ập, thường xuyên và có đăng k ý k i nh doanh. …” + Tại Điều 7 quy định về nghĩa vụ đăng k ý k i nh doanh của thương nhân “ Thương nhân c ó nghĩa vụ đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật . Trường hợp chư a đăng k ý kinh doanh, thương nhân vẫn phải chịu trách nhiệm về mọi hoạt động của mình theo quy định của Luật này và quy định khác của pháp luật... ” - Căn cứ Thông tư số 111 /20 1 3/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một s ố điều của Luật thuế thu nhập cá nhân: + Tại Điều 1 quy định về người nộp thuế (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 2 Th ô ng tư 119/2014/TT-BTC) “ Người nộp thuế l à cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế thu nhập c á nhân, Điều 2 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Ch í nh phủ quy định ch i tiết một s ố điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân (sau đây gọi tắt l à Nghị định s ố 65/2013/NĐ-CP), c ó thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế th u nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định s ố 65/2013/NĐ-CP . Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của ngư ờ i nộp thuế như sau: Đố i với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh th ổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập. …” + Tại Điều 2 quy định về các khoản thu nhập chịu thuế “ Theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP , c á c khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân b ao gồm: 1. Thu nhập từ k i nh doanh Thu nhập từ kinh doanh là thu nhập có được từ hoạt động sản xu ấ t, kinh doanh trong các lĩnh vực sau: a) Thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng h óa , dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định của pháp luật như: sản xu ấ t, kinh doanh hàng h óa ; xây dựng; vận tải; kinh doanh ăn uống; kinh doanh dịch vụ, kể cả dịch vụ cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác. b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật. … 2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền. …” +. Tại Điều 25 quy định về khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế “1 . Khấu trừ thuế Khấu trừ thuế là việc t ổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập, cụ th ể như sau: … b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công b. 1 ) Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực h i ện khấu trừ thuế theo Biểu thuế l ũy ti ến từng phần, kể cả trường hợp cá nhân k ý hợp đồng từ ba (03) tháng trở lên tại nhiều nơi. b.2) Đố i với cá nhân cư trú ký hợp đ ồ ng lao động từ ba (03) tháng trở lên nhưng nghỉ làm trước kh i kết thúc hợp đồng lao động thì t ổ chức, cá nhân trả thu nhập vẫn thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế lũy tiến từng phần. … i ) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền ch i khác cho cá nhân cư trú không k ý hợp đ ồ ng lao động (theo hướng dẫn tại đi ể m c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc k ý hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có t ổ ng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng /l ần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước kh i trả cho cá nhân... ” - Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế hướng dẫn (áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập cá nhân từ năm 2015 trở đi): + Tại Điều 1 quy định về người nộp thuế “1 . Người nộp thuế theo hướng d ẫ n tại Chương I Thông tư này l à cá nhân cư tr ú bao gồm cá nhân, nhóm cá nhân và hộ gia đình có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu ộ c tất c ả các lĩnh v ự c, n g ành nghề sản xuất k i nh doanh theo quy đ ị nh c ủ a pháp l u ậ t (sau đây gọi là cá nhân kinh doanh). Lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh bao gồm cả một s ố trường hợp sau: … 2. Người nộp thuế nêu tại khoản 1 Điều này không bao gồm cá nhân k i nh doanh c ó doanh thu từ 100 triệu đ ồng/n ă m trở xuống. … + Tại Điều 2 quy định về phương pháp tính thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán “1 . Nguyên tắc áp dụng a) Cá nhân k i nh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán (sau đây gọi là c á nhân nộp thuế kho á n) l à cá nhân kinh doanh có phát sinh doanh thu từ k in h doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả c á c lĩnh vực, ngành ngh ề sản xuất, ki nh doanh trừ cá nhân k i nh doanh hư ớ ng dẫn tại Điều 3, Điều 4 và Điều 5 Thông tư này. b) Đ ối với cá nhân nộp thuế khoán thì mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân không phải nộp thuế giá trị gia tăng, không phải nộp thuế thu nhập cá nhân là doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân của năm. … c) Trường hợp cá nhân kinh doanh theo hình thức nh ó m cá nhân, hộ gia đình thì mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân không phải nộp thuế g i á trị gia tăng, không phải nộp thuế thu nhập cá nhân được xác định cho một (01) người đại diện duy nhất trong năm t í nh thuế. … + Tại Điều 3 quy định về phương pháp tính thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh “1. Nguyên tắc áp dụng a) Cá nhân k i nh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh gồm: cá nhân cư trú có phát s i nh doanh thu k i nh doanh ngoài lãnh th ổ Việt Nam; cá nh â n kinh doanh không thường xuyên và không có địa đi ể m kinh doanh c ố định; cá nhân hợp tác kinh doanh với tổ chức theo hình thức xác định được doanh thu kinh doanh của cá nhân. K i nh doanh không thường xuyên được xác định tùy theo đặc đi ể m hoạt động sản xuất, k i nh doanh của từng lĩnh vực, ngành nghề và do cá nhân tự xác đ ị nh để lựa chọn hình thức khai thuế theo phương pháp khoán hướng dẫn tại Điều 2 Thông tư này hoặc khai thuế theo từng lần phát sinh hướng dẫn tại Điều này. … + Tại Điều 6 quy định về khai thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán “1 . Nguyên tắc khai thuế a) Cá nhân nộp thuế khoán khai thuế khoán một năm một lần tại Ch i cục Thuế nơi cá nhân có địa điểm kinh doanh và không phải quyết toán thuế. b) Cá nhân nộp thuế khoán sử dụng h óa đơn của cơ quan thuế thì ngoài việc khai doanh thu khoán, cá nhân tự khai và nộp thuế đối với doanh thu trên h óa đơn theo quý. …” - Căn cứ Khoản 7, Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngà y 27/02/2015 sửa đổi, bổ sung Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC hướng dẫn về quản lý hóa đơn: “7 . Sửa đ ổ i, bổ sung Đi ề u 16 như sau: a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Đi ề u 16 (đã được sửa đ ổ i, b ổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư s ố 119/2014/TT-BTC) như sau: “ b) Người bán phải lập hóa đơn kh i bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng h óa , dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng c á o, hàng mẫu; hàng h óa , dịch vụ dùng đ ể cho, biếu, tặng, trao đ ổi , trả thay lương cho người lao động (trừ hàng h óa luân chuy ể n n ội bộ, tiêu dùng nội bộ đ ể tiếp tục quá trình sản xuất)...” - Căn c ứ Thông t ư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính Hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngà y 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Ngh ị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 1 19/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính: + Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: 2. Các khoản chi không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: ...2.4. Chi ph í của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (không có hóa đơn, được phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu s ố 01/TNDN kèm theo Thông tư s ố 78/20 1 4/TT-BTC) nh ư ng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán cho người bán hàng, c u ng cấp dịch vụ trong các trường hợp: … - Mua tài sản, dịch vụ của hộ, cá nhân không kinh doanh trực tiếp bán ra; - Mua hàng hóa, dịch vụ của cá nhân, hộ kinh doanh (không bao gồm các trường hợp nêu trên) có mức doanh thu dưới ngưỡng doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng (100 triệu đồng/năm)... ” Căn cứ các quy định tr ên, Cục Thu ế TP Hà Nội tr ả lời nguyên tắc như sau: Trường hợp Tổng công ty cổ phần Bia - Rượu - Nước giải khát Hà Nội ký h ợ p đ ồ ng dịch vụ với các chuyên gia đ ể tham mưu, tư v ấ n phát tr i ể n hệ th ố ng marketing - bán hàng thì: - Trường hợp các cá nhân này c ó đăng ký kinh doanh hành nghề độc lập hoặc có đăng ký thuế theo hình thức hộ kinh doanh cùng ngành nghề với h ợ p đồng dịch vụ thì Tổng công ty không khấu trừ thuế TNCN mà các cá nhân phải tự kê khai, nộp thuế TNCN với cơ quan thuế và cấp hóa đơn cho Tổng công ty (nếu cá nhân kinh doanh có doanh thu trên 100 triệu đồng/năm) theo quy định tại Thông tư số 92/2 0 15/TT-BTC hoặc Tổng công ty lập bả n g kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào không có hóa đơn mẫu s ố 01/TNDN (nếu cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống) theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC . - Trường h ợ p các cá nhân không có đăng ký kinh doanh hành nghề độc lập hoặc đăng ký thuế theo hình thức hộ kinh doanh thì Tổng công ty thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân với tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên theo quy định tại Điều 25 Thông tư s ố 111/2013/TT-BTC . Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị T ổ ng công ty liên hệ với Phòng Thanh tr a - Kiểm tra số 3 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Th u ế TP Hà Nội trả l ờ i để Tổng công ty cổ ph ầ n Bia - Rượu - Nước giải khát Hà Nội được bi ế t và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng CNTK; - Phòng TKT3; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn