98138/CT-TTHT

Công văn 98138/CT-TTHT năm 2019 về thuế giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động nhập khẩu thuốc do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 98138 /CT-TTHT V/v thuế GTGT, TNDN đối với hoạt động nhập khẩu thuốc Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH Zuellig Pharma Việt Nam Địa chỉ: B3, Đường Công nghiệp 4, Khu Công nghiệp Sài Đồng B, Phường Thạch Bàn, Quận Long Biên, TP Hà Nội - MST 0100915699 Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số ZPV-23102019 ngày 23/10/2019 của Công ty TNHH Zuellig Pharma Việt Nam (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT: “Điều 14. Nguyên tắc kh ấ u trừ thuế gi á trị gia tăng đầu vào 1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, k i nh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, k ể cả thuế GTGT đ ầ u vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị t ổ n thất. Các trường hợp tổn thất không được b ồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: thiên tai, hỏa hoạn, các t rường hợp tổn thất không được bảo hiểm bồi thường, hàng h ó a mất phẩm chất, qu á hạn sử dụng phải tiêu hủy. Cơ sở kinh doanh phải có đầy đủ hồ sơ, tài li ệu chứng minh các trường hợp t ổ n thất không được bồi thường đ ể khấu trừ thuế . … 8. Thuế GTGT đầu vào phát sinh t rong kỳ nào được kê khai, kh ấ u t rừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đ ó , không ph â n biệt đã xuất d ù ng hay còn đ ể trong kho. Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện s ố thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu t rừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ b ổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có th ẩ m quyền công bố quyết định ki ể m tra thu ế , thanh t ra thu ế tại trụ sở người nộp thuế . …ˮ - Căn cứ Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 02 năm 2015 của Bộ Tài chính: + Tại Khoản 10 Điều 1 sửa đổi, bổ sung Điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC như sau: “Điều 15. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 1. C ó hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng d ẫ n của Bộ Tài chính áp dụng đ ố i với các t ổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài k i nh doanh hoặc c ó thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2. Có chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt đ ố i với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập kh ẩ u) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng , hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đ ơ n dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và t rường hợp cơ sở kinh doanh nhập kh ẩ u hàng hóa là quà biếu, quà tặng của t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và ch ứ ng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hư ớ ng dẫn tại khoản 3 và khoản 4 Đi ề u này. …ˮ + Tại Khoản 7 Điều 3 sửa đổi, bổ sung Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC: 7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau: a) S ử a đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, b ổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư s ố 1 19/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người bán phải lập hóa đơn khi b á n hàng h ó a, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng h ó a, dịch vụ d ù ng đ ể khuyến mạ i , quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể cho, biếu, tặng, trao đổi, t r ả thay lương cho người lao động ( t rừ hàng hóa luân chuy ể n nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá t rì nh sản xuất).... ” ˮ. + Tại Khoản 9 Điều 3 sửa đổi, b ổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn sử dụng hóa đơn, chứng từ đ ố i với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng. - Căn cứ Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN: + Tại Điều 4 hướng dẫn về xác định thu nhập chịu thuế TNDN; + Tại Khoản 15 Điều 7 hướng dẫn về các khoản thu nhập khác từ quà biếu, quà tặng. - Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hư ớ ng dẫn về điều kiện xác định chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. - Căn cứ Thông tư liên tịch 64/2015/TTLT-BTC-BCT-BCA-BQP ngày 8/5/2015 quy định chế độ hóa đ ơ n, chứng t ừ đối với hàng hóa nhập khẩu l ư u thông trên thị trường do Bộ Tài chính, Bộ Công thương, Bộ Công An và Bộ Quốc phòng. Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: Trường hợp theo trình bày của Công ty, Công ty tham gia “ chương trình h ỗ trợ thuốc Tarceva cho bệnh nhân ung thư ph ổ i không tế bào nhỏ, giai đoạn tiến triển tại ch ỗ hay di căn xa tại Việt Nam ”, theo thỏa thuận giữa các bên, Tập đoàn Roche (nhà sản xuất thuốc Tarceva) cung cấp thuốc về Việt Nam thông qua Zuellig Pharma Pte.Lts (Công ty tại Singapore) - Bên Xuất khẩu, Công ty TNHH Zuellig Việt Nam - Bên Nhập khẩu và Công ty CP dược liệu Trung ương 2 - Bên phân phối. Công ty nhập khẩu thuốc Tarceva cho mục đích thực hiện chương trình hỗ trợ cùng với thuốc phục vụ mục đích thương mại, tại th ờ i điểm nhập khẩu thuốc, Công ty không phân biệt được lô thuốc nào dùng cho mục đích thương mại; và lô thuốc nào dùng cho chương trình hỗ trợ. Sau khi nhập khẩu thuốc, Công ty nhận được số lượng thuốc Dự trù từ Quỹ Hỗ trợ bệnh nhân ung thư gửi đến, theo đó, một số lượng thuốc thương mại tương ứng với lượng thuốc Dự trù nêu trên chuyển sang thuốc dùng cho mục đích hỗ trợ thì: - Trường h ợ p Công ty xuất thuốc cho chương trình hỗ trợ theo chỉ định của Tập đoàn Roche (nhà sản xuất thuốc Tarceva)/Zuellig Pharma Pte.Lts từ số thuốc mà Công ty đã nhập khẩu cho mục đích thương mại, nếu số thuốc phục vụ cho chương trình hỗ trợ không thuộc khoản viện trợ Phi chính phủ nước ngoài, không có xác nhận của Bộ Tài chính hoặc Sở Tài chính về khoản viện trợ thì khi xuất thuốc, Công ty phải lập hóa đ ơ n theo hướng dẫn tại Khoản 7 Điều 3 Thông tư 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính và kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứ ng các điều kiện theo quy định tại Khoản 10 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính. - Trường h ợ p Công ty chỉ là đ ơ n vị đóng vai trò trung gian để nhập khẩu thuốc từ tổ chức nước ngoài sau đó chuyển cho các đơn vị trung gian khác để chuyển thuốc miễn phí tới các bệnh nhân ung thư (số thuốc này tổ chức nước ngoài tặng cho các bệnh nh â n, không phải tặng cho Công ty) không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với số thuốc không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty không được khấu trừ theo quy định tại Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. Việc sử dụng hóa đơn chứng từ đối với hàng hóa nhập khẩu l ưu thông trên thị trường thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư liên tịch số 64/2015/TTLT-BTC-BCT-BCA-BQP ngày 8/5/2015. - Trường h ợ p Công ty phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, Công ty kê khai, nộp thu ế TNDN theo quy định. Các khoản chi phí phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứng các điều kiện theo quy định tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế tại đơn vị, đối chiếu với các quy định của pháp luật để thực hiện theo đúng quy định. Trong quá trình thực hiện nếu còn vư ớ ng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 1 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Công ty TNHH Zuellig Pharma Việt Nam được biết để thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT1; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường