85042/CT-TTHT

Công văn 85042/CT-TTHT năm 2018 về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 85042/CT-TTHT V/v chính sách ưu đ ã i thuế TNDN và thuế GTGT đối với hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm. Hà Nội, ngày 27 tháng 12 năm 201 8 Kính gửi: Công ty TNHH SENAC Đ ị a chỉ: s ố 14, ng õ 1142, đường La Thành, phường Ng ọc Khánh, qu ậ n Ba Đình, TP H à Nội MST: 0107482701 Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 01/SENAC-CV-2018 ngày 22/11/2018 của Công ty TNHH SENAC (sau đây gọi là Công t y) hỏi về chính sách ưu đãi thuế TNDN và thuế GTGT đối với hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính. + Tại Khoản 3, Điều 10 sửa đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “5. Về dự án đầu tư mới: a) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 2 1 8/2013/NĐ-CP là: - Dự án được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu từ ngày 01/01/2014 và phát sinh doanh thu của dự án đó sau khi được cấp Giấy chứng nhận đầu tư: - Dự án đầu tư trong nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp mới có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư c ó điều kiện được cấp Giấy chứng nhận đ ă ng k ý doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014. - Dự án đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp đang hoạt động (kể cả trường hợp dự án có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện) c ó Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày 01/01/2014 để thực hiện dự án đầu tư độc lập này. - Văn phòng công chứng thành lập tại các địa bàn c ó điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, đặc biệt kh ó khăn. Dự án đầu tư mới được hư ở ng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định phải được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đ ầ u tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.” + Tại Khoản 1, Điều 11 quy định: "1. Sửa đổi, b ổ s u ng Khoản 1 Điề u 19 Thông tư số như sau: “ 1 . Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười l ăm n ă m (15 n ă m) áp dụng đối với: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới t ại : địa bàn điều kiện k i nh t ế - xã hội đặc biệt khó khăn b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới thuộc các lĩnh vực: nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;... sản xuất sản p h ẩ m phần mềm :... " + Tại Điều 12 quy định: “ 2 . Sửa đổi, bổ sung điểm a Khoản 1 Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “ 1. Miễn thuế b ố n năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong chín năm tiếp theo đối với: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư quy định tại khoản 1 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được s ử a đổi, bổ sung tại Khoản 1 Điều 11 Thông tư này) 2. S ử a đổi, bổ sung Khoản 4 Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “4. Thời gian m i ễn thuế, gi ả m thuế quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp c ó thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế tro ng ba năm đ ầ u, kể từ năm đầu tiên c ó doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư mới phát sinh doanh thu.” - Căn cứ Điều 18, Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, quy định điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: “1. Các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đ ối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, h ó a đơn, chứng từ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai. 2. Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, mức mi ễ n thu ế , giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng.” - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hư ớ ng dẫn thi hành một số đ i ều Luật thuế giá trị gia tăng: + Tại Khoản 21, Điều 4 quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT: “Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT … 21. Chuy ể n giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quy ề n sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ. Trường hợp hợp đ ồ ng chuy ể n giao công nghệ, chuy ể n nhượng quyền sở hữu trí tuệ có k è m theo chuy ể n giao máy móc, thiết bị thì đối tượng không chịu thuế GTGT t í nh trên phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp không tách riêng được thì thuế GTGT được t í nh trên cả phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng cùng với máy móc, thiết bị. Phần mềm má y t í nh bao g ồ m sản phẩm phần mềm và d ị ch v ụ phần mềm theo quy đ ị nh của pháp luật...: + Tại Khoản 1, Điều 9 quy định về thuế suất thuế GTGT 0%: “Điều 9. Thuế suất 0% 1. Thuế suất 0%: áp dụng đ ối vớ i hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, l ắ p đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu ph i thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT kh i xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của ph á p luật. ” + Tại Khoản 2, Điều 9 quy định về điều kiện áp dụng thuế suất 0%: “2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: a) Đối với hàng hóa xuất khẩu : - C ó hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu; - C ó chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; - Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này.” + Tại Điều 11 quy định về thuế suất 10%: “Thuế suất 10% áp dụng đ ố i với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này”. - C ă n cứ Nghị Định số 71/2007/NĐ-CP ngày 03/05/2007 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật công nghệ thông tin về công nghiệp công nghệ thông tin: + Tại Khoản 1, Điều 3 quy định: “1. Sản phẩm phần mềm là phần mềm và tài liệu kèm theo được sản xuất và được th ể hiện hay lưu trữ ở b ấ t k ỳ một dạng vật th ể nào, có thể được mua b á n hoặc chuyển giao cho đ ố i t ượ ng khác khai thác, sử dụng.” + Tại Điều 9 quy định về hoạt động công nghiệp phần mềm: “Điều 9. Hoạt động công nghiệp phần mềm 1. Hoạt động công nghiệp phần mềm l à hoạt động thiết k ế , sản xuất và cung cấp sản phẩm và dịch vụ phần mềm, bao gồm sản x uấ t phần m ề m đóng gói; sản xuất phần mềm theo đơn đặt hàng; sản xuất phần mềm nhúng; hoạt động gia công ph ầ n mềm và hoạt động cung cấp, thực hiện các dịch vụ ph ầ n m ề m. 2. Các loại sản phẩm phần mềm bao gồm: a) Phần mềm hệ thống; b) Phần mềm ứ ng dụng; c) Phần mềm tiện ích; d) Phần mềm công cụ, đ) Các phần mềm khác. 3. Các loại dịch vụ phần mềm bao gồm: a) Dịch vụ quản trị, bảo hành, bảo trì hoạt động của phần mềm và hệ thống thông tin; b) Dịch vụ tư vấn, đánh giá, thẩm định chất lượng phần mềm; e) Dịch vụ tư vấn, xây dựng dự án phần mềm; d) Dịch vụ tư vấn định giá phần mềm; đ ) Dịch vụ chuyển giao công nghệ phần mềm; e) Dịch vụ tích hợp hệ thống; g) Dịch vụ bảo đảm an toàn, an ninh cho s ả n phẩm phần mềm, hệ thống thông tin; h) Dịch vụ phân ph ối , cung ứng sản phẩm phần mềm; i ) Các dịch vụ phần mềm khác.” - Căn cứ Thông tư số 16/2014/TT-BTTTT ngày 18/11/2014 của Bộ Thông tin và truyền thông quy định việc xác định hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm. + Tại Khoản 15 Điều 4 quy định: “Điều 4. Nguyên tắc và mục đích áp dụng Thông tư 1. Thông tư này quy định thống nhất quy trình sản xuất sản phẩm phần mềm và nguyên tắc xác định hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm đáp ứng đúng quy trình đ ể phục vụ cho việc quản lý nhà nước về công nghiệp phần mềm, và làm căn cứ đ ể cơ quan có thẩm quyền xem xét việc áp dụng các chính sách thuế và các chính sách ưu đã i khác.” + Tại Điều 5 quy định về quy trình sản xuất sản phẩm phần mềm: “Điều 5. Quy trình sản xuất sản phẩm phần mềm Quy trình sản xuất sản phẩm phần mềm bao gồm 07 công đoạn sau: 1. Xác định yêu cầu, bao gồm một trong những tác nghiệp như: khảo sát yêu c ầ u của khách hàng, phân tích nghiệp vụ; thu thập, xây dựng yê u cầu; tư vấn điều chỉnh quy trình; thống nhất yêu c ầ u, xét duyệt yêu cầu. 2. Phân tích và thiết kế, bao gồm một trong những tác nghiệp như: đặc tả yêu cầu; thiết lập bài toán phát tr iể n; mô hình hóa dữ liệu; mô hình h ó a chức năng; mô hình hóa luồng thông tin; xác định giải pháp phần mềm; thiết kế hệ thống phần mềm; thiết kế các đơn vị, mô đun phần mềm. 3. Lập trình, viết mã lệnh, bao g ồ m một trong những tác nghiệp như: viết chương trình phần mềm; lập trình các đơn vị, mô đun phần mềm; chỉnh sửa, tùy biến, t i nh chỉnh phần mềm; tích hợp các đơn vị phần mềm; tích hợp hệ thống ph ầ n m ề m. 4. Kiểm tra, thử nghiệm phần mềm, bao gồm một trong những tác nghiệp như: xây dựng các kịch bản kiểm tra, thử nghiệm các đơn vị, mô đun phần mềm; thử nghiệm ph ầ n mềm; ki ể m thử hệ thống phần mềm; ki ể m thử chức năng phần mềm; thẩm định chất lượng phần mềm; đánh giá khả năng gây l ỗ i; xác định thỏa mãn yêu c ầ u khách hàng; nghiệm thu phần mềm. 5. Hoàn thiện, đ ó ng g ó i phần mềm, bao gồm một trong những tác nghiệp như: xây dựng tài liệu mô tả phần mềm, tài liệu hướng dẫn cài đặt, sử dụng phần mềm; đóng gói phần mềm; đăng ký mẫu mã; đăng ký quy ề n sở hữu trí tuệ. 6. Cài đặt, chuyển giao, hướng dẫn sử dụng, bảo trì, bảo hành phần mềm, bao gồm một trong những tác nghiệp như: hướng dẫn cài đặt phần mềm; triển khai cài đặt ph ầ n m ề m; đào tạo, hướng dẫn người sử dụng; kiểm tra phần mềm sau kh i bàn giao; sửa l ỗ i phần mềm sau bàn giao; hỗ trợ sau bàn giao, bảo hành phần mềm; bảo trì phần mềm. 7. Phát hành, phân phối sản phẩm phần mềm, bao g ồ m một trong những tác nghiệp như: tiếp thị, quảng bá, bán, phân phối sản phẩm phần mềm; phát hành sản phẩm phần mềm.” + Tại Điều 6 quy định về xác đị nh hoạt động sản xuất s ả n phẩm phần mềm: “Điều 6. Xác định hoạt động sản xuất s ả n ph ẩ m phần mềm 1 . Yêu cầu chung đối với tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân s ả n xuất sản phẩm phần mềm: a) Đối với tổ chức, doanh nghiệp: c ó giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy chứng nhận đầu tư, hoặc v ă n bản quy định về chức n ă ng nhiệm vụ do người có th ẩ m quyền cấp. Đối với cá nhân: c ó mã s ố thu ế cá nhân; có kê khai thuế trong đó ghi r õ phần thu nhập từ hoạt động sản xuất ph ầ n mềm; b) Sản phẩm phần mềm do cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp sản xuất thuộc một trong các loại sản p h ẩ m phần mềm được quy đ ị nh t ron g Danh m ụ c sản phẩm phần mềm ban hành theo Thông tư số 09/2013/TT-BTTTT ngày 08 tháng 4 năm 2013 của Bộ trưởng Bộ Thông tin và Truyền thông. 2. Hoạt động của t ổ chức, doanh nghiệp, cá nhân được xác định là hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm và đáp ứng quy trình khi t ổ chức, doanh nghiệp, cá nhân đáp ứng được yêu cầu ở Khoản 1 Điều này, và hoạt động đó thuộc một hoặc nhiều trường hợp trong số các trường hợp sau: a) Hoạt động thuộc một hoặc nhiều công đoạn trong các công đoạn từ 2 đến 4 của quy trình sản xuất sản phẩm phần mềm quy định tại các Khoản 2, 3, 4 Điều 5 Thông tư này đ ố i với sản phẩm phần mềm nêu tại Đ iể m b, Khoản 1 Điều này. b) Hoạt động nêu tại công đoạn 1, công đoạn 5 của quy trình sản xuất sản phẩm phần mềm quy định tại Khoản 1 và Khoản 5 Điều 5 Thông tư này, khi tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân đ ó c ó hoạt động thỏa mãn quy định tại. Điểm a, Khoản này đối với cùng một sản ph ẩm phần mềm. c) Hoạt động thuộc công đoạn 6 của quy trình sản xuất sản phẩm phần mềm quy định tại Khoản 6 Điều 5 Thông tư này, kh i tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân đó có các hoạt động thuộc đầy đủ cả 5 công đoạn từ 1 đến 5 của quy trình sản xuất sản phẩm phần mềm quy định từ Khoản 1 đến Khoản 5 Điều 5 Thông tư này đối với cùng một sản phẩm phần mềm.” - Căn cứ D anh mục sản phẩm phần mềm ban hành theo Thông tư số 09/2013/TT-BTTTT ngày 08/04/2013 của Bộ Thông tin và Truyền thông. Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: 1. Về thuế TNDN: Trường hợp Công ty TNHH SENAC có hoạt động sản xuất phần mềm, nếu hoạt động này của Công ty đáp ứng quy trình, các điều kiện về xác định hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm theo quy định tại Thông tư số 16/2014/TT-BTTTT , Nghị định 71/2007/NĐ-CP và sản phẩm của Công ty sản xuất thuộc Danh mục sản phẩm phần mềm ban hành th e o Thông tư số 09/2013/TT-BTTTT thì được xác định là hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm theo quy định. Trường hợp Công ty được cấp phép thực hiện dự án đầu tư mới đáp ứng điều kiện là dự án đầu tư mới theo quy định tại Khoản 3, Điều 10, Thông tư 96/2015/TT-BTC ; dự án đầu tư mới này hoạt động trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm phần mềm thì thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới này được hưởng ưu đãi thuế TNDN: + Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới; và + Miễn thuế 04 năm kể từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế và giảm 50% số thuế phải nộp trong 09 năm tiếp theo.Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gi a n miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư mới phát sinh doanh thu. Công ty thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai đ ể được áp dụng ưu đãi. 2. Về thuế GTGT: Hoạt động sản xuất sản phẩm ph ầ n mềm và dịch vụ phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Khoản 21, Điều 4, Thông tư 219/2013/TT-BTC . Trường hợp Công ty sản xuất sản phẩm phần mềm cho tổ chức, cá nhân nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan theo quy định của pháp luật thì thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT là 0% nếu đáp ứng các điều kiện theo quy định tại Điều 9, Thông tư 219/2013/TT-BTC . Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc đề nghị Công ty li ê n hệ với Cục Thuế TP Hà Nội (phòng Kiểm tra thuế số 1) để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả l ời để Công ty TNHH SENAC được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng: PC, KT1; - Lưu: VT, TTHT (2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn