45559/CT-TTHT

Công văn 45559/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế đối nhà thầu đối với lãi tiền gửi ngân hàng và lãi chênh lệch tỷ giá do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 45559 /CT-TTHT V/v chính sách thuế đối nhà thầu đối với l ã i tiền gửi ngân hàng và lãi chênh lệch tỷ giá. Hà Nội, ngày 13 tháng 06 năm 201 9 Kính gửi: Liên doanh OCG-OC-KEI-TCGT số 4 Dự án ĐTXD Cầu Cạn đoạn Mai Dịch - Nam Thăng Long đường Vành đai III TP Hà Nội. (Địa chỉ: Tầng 4 Tòa nhà hỗn hợp Trường Thịnh, S ố 1 Phùng Ch í Kiên, Phường Nghĩa Đô, Quận C ầu Giấy, TP Hà Nội - MST: 0108029149) Trả lời công văn số ENG/GEN-0813-1.01 ghi ngày 09/05/2019 của Liên doanh OCG-OC-KEI-TCGT số 4 Dự án ĐTXD Cầu Cạn đoạn Mai Dịch - Nam Thăng Long đường Vành đai III TP Hà Nội (Sau đây gọi tắt là Liên doanh) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chí n h hướng dẫn thực hiệ n nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. + Tại Điều 1 hướng dẫn đối tượng áp dụng như sau: “ Điều 1. Đối tượng áp dụng Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đối tượng sau (trừ trư ờ ng hợp nêu tại Điều 2 Chương I): 1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc c ó thu nh ậ p phát s i nh t ạ i Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, th ỏa thu ậ n, ho ặ c cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nh â n Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu. …” + Tại Khoản 3 Điều 7 hướng dẫn thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp như sau: “ 3. Thu nhập phát sinh tại Việt Nam của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là các khoản thu nhập nhận được dưới bất kỳ hình thức nào trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I), không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài. Thu nhập chịu thuế của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài trong một số trường hợp cụ thể như sau: … - Thu nhập từ Lãi tiền vay: là thu nhập của Bên cho vay từ các khoản cho vay dưới bất kỳ dạng nào mà khoản vay đó có hay không được đảm bảo bằng thế chấp, người cho vay đ ó có hay không được hưởng lợi tức của người đi vay; thu nhập từ lãi tiền gửi (trừ lãi tiền gửi của các cá nhân người nước ngoài và lãi tiền gửi phát sinh từ tài khoản ti ề n gửi đ ể duy trì hoạt động tại Việt Nam của cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế, tổ chức phi chính phủ tại Việt Nam), kể cả các khoản thưởng đi kèm lãi tiền gửi (n ế u có); thu nhập từ lãi trả chậm theo quy định của các hợp đồng thu nhập từ lãi trái phiếu, chiết khấu giá tr á i phiếu (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế), tín phi ế u kho bạc; thu nhập từ lãi chứng chỉ tiền gửi. … - Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật .” + Tại Điều 13 hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp như sau: “ Điều 13. Thuế thu nhập doanh nghiệp Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế TNDN và tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh t rê n doanh thu tính thuế. Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 1. Doanh thu tính thuế TNDN a) Doanh thu tính thuế TNDN Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được t í nh bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có). … 2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế đ ố i với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế 1 Thương mại: phân ph ố i, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ tại Việt Nam { bao gồm cả cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại ch ỗ (trừ trường hợp gia công hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài); cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của Các điều khoản thương mại quốc tế - I ncoterms } 1 2 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị bảo hiểm, thuê giàn khoan 5 Riêng: - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; 10 - Dịch vụ tài chính phá t sinh 2 3 Cho thuê tàu bay, động cơ tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu bi ể n 2 4 Xây dựng, lắp đặt có bao thầu hoặc không bao thầu nguyên vật liệu, m á y móc, thiết bị 2 5 Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao g ồ m vận chuy ể n đường bi ể n, vận chuyển hàng không) 2 6 Chuyển nhượng chứng kho á n, chứng chỉ tiền gửi, tái bảo hiểm ra nước ngoài, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm 0,1 7 Lãi tiền vay 5 8 Thu nhập bản quyền 10 …” - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tà i chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị đ ị nh về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư s ố 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính. + Tại Điều 5 sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định về thu nhập khác nh ư sau: “ Điều 5. Sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Đ i ều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: 1. Sửa đổi, bổ sung khổ đầu Điều 7: “Điều 7. Thu nhập khác Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau: ” 2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 9 Điều 7: “9. Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá, được xác định cụ thể như sau: Trong năm tính thuế doanh nghiệp có chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đ á nh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, thì: - Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh ch í nh của doanh nghiệp được t í nh vào chi phí hoặc thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh ch í nh của doanh nghiệp. Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ không liên quan trực tiếp đ ến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp, n ế u phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá t í nh vào chi ph í tài chính, nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ gi á t í nh vào thu nhập khác kh i xác định thu nhập chịu thuế . - Lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính được bù trừ với lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả b ằ ng ngoại tệ cuối năm tài chính. Sau kh i bù trừ lãi hoặc l ỗ chênh lệch tỷ giá liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh ch í nh của doanh nghiệp được tính vào thu nhập hoặc chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp. Lãi hoặc l ỗ chênh lệch t ỷ giá không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp được tính vào thu nhập khác hoặc chi phí tài chính khi xác định thu nhập chịu thuế . Đối với khoản nợ phải thu và khoản cho vay có gốc ngoại tệ phát sinh trong kỳ, chênh lệch tỷ giá hối đoái được tính vào chi phí được trừ hoặc thu nhập là khoản chênh lệch giữa tỷ giá tại thời điểm phát sinh thu hồi nợ hoặc thu hồi khoản cho vay với tỷ giá tại thời điểm ghi nhận khoản nợ phải thu hoặc khoản cho vay ban đ ầ u. Các khoản chênh lệch tỷ giá nêu trên không bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ ”. - Căn cứ Khoản 4, Điều 20 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của B ộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định về khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài như sau: “ 4. Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp kh ấ u t r ừ, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % t í nh trên doanh thu. a) Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài trực tiếp thực hiện khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN th e o tỷ lệ % tính trên doanh thu nộp hồ sơ khai thuế, hồ sơ khai quyết toán thuế cho cơ quan thu ế quản lý trực tiếp Bên Việt Nam. Đối với hợp đồng nhà thầu là hợp đồng xây dựng , lắp đặt thì nộp hồ sơ khai thuế, h ồ sơ khai quyết toán thuế cho Cục thuế hoặc Ch i cục Thuế do Cục trưởng Cục Thuế nơi diễn ra hoạt động xây dựng, l ắ p đặt quy định . … Khi Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đã được cơ quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế thì Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài có trách nhiệm khai, nộp thu ế GTGT theo phương pháp kh ấ u trừ đối với doanh thu phát s i nh kể từ khi được cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế, số thuế GTGT b ên Việt Nam đã nộp thay Nhà th ầ u nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo tỷ lệ (%) không bù trừ vào số thuế GTGT phải nộp của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài; đồng thời Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào phát sinh trước khi được c ấ p giấy chứng nhận đăng ký thuế. b) Khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ theo hướng dẫn tại Điều 11 Thông tư này. c) Khai thuế thu nh ập doanh n g hi ệ p theo tỷ lệ % tính trên doanh thu là lo ạ i khai theo lần phát sinh khi nhà thầu nước ngoài nh ậ n được tiền thanh toán và khai quyết toán khi kết thúc hợp đồng nhà thầu . Trường hợp nhà thầu nước ngoài nhận được tiền thanh toán nhiều lần trong tháng thì có th ể đ ă ng k ý khai thuế theo tháng thay cho việc khai theo từng lần phát s i nh. c. 1 ) Hồ sơ khai thuế: - Tờ khai thuế theo mẫu s ố 03/NTNN ban hành kèm theo Thông tư này; - Bản chụp hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có xác nhận của người nộp thuế (đối với lần khai thuế đầu tiên của hợp đồng nhà thầu); - Bản chụp giấy phép kinh doanh hoặc giấy phép hành nghề có xác nhận của người nộp thuế. … c .3) Hồ sơ khai quyết toán thuế: - Tờ khai Quyết toán thuế nhà thầu theo mẫu s ố 0 4/NTNN ban hành kèm theo Thông tư này; - B ả ng kê các Nhà thầu phụ Việt Nam tham gia thực hiện hợp đồng nhà thầu theo mẫu s ố 02-2/NTNN ban hành kèm theo Thông tư này; - Bảng kê chứng từ nộp thuế, - Bản thanh lý hợp đồng nhà thầu (nếu có). …” Căn cứ quy định trên, trường hợp Nhà thầu nước ngoài thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu có phát sinh các khoản thu nhập như lãi tiền gửi ngân hàng, lãi chênh lệch về tỷ giá hối đoái phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 5 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính thì các khoản thu nhập này thuộc đối tượn g chịu thuế nhà thầu theo quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính . Nhà thầu nước ngoài thực hiện kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn tại điểm c Khoản 4 Điều 20 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra thuế số 2 để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Liên doanh được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòn g DTPC; - Phòn g TKT2; - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn