449/TCT-CS

Công văn 449/TCT-CS năm 2016 về chính sách thu tiền thuê đất do Tổng cục Thuế ban hành B Ộ TÀI CHÍNH T Ổ NG CỤC THU Ế ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 449 /TCT- CS V/v: Chính sách thu tiền thuê đất. Hà Nội, ngày 28 tháng 01 năm 2016 Kính gửi: Cục Thuế thành phố Hà Nội Trả lời Công văn số 76703/CT-QLĐ ngày 3/12/2015 của Cục Thuế thành phố Hà Nội về vướng mắc thu tiền thuê đất, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. Quy định về góp vốn bằng tài sản gắn liền với đất thuê: - Tại Điểm a Khoản 1 Điều 35 và Điểm d Khoản 1 Điều 114 Luật Đất đai số 13/2003/QH11 ngày 26/11/2003 của Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam quy định: “Điều 35. Cho thuê đất 1. Nhà nước cho thuê đất thu tiền thuê đất hàng năm trong các trường hợp sau đây: a) Hộ gia đình, c á nhân thuê đất đ ể sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi tr ồ ng th ủy sản, làm muối; Điều 114. Q u yền và nghĩa vụ của hộ gia đ ì nh, c á nhân sử dụng đất thuê 1. Hộ gia đình, cá nhân được Nhà nước cho thuê đất có các quyền và nghĩa vụ sau đây: d) Góp v ố n bằng tài sản thuộc sở hữu của mình g ắ n liền với đất thuê trong thời hạn thuê đất với tổ chức , hộ gia đình, cá nhân, người Việt Nam định cư ở nước ngoài đ ể hợp tác sản xuất, kinh doanh.” - Tại Điểm e Khoản 2 Điều 179 Luật Đất đai số 45/2013/QH13 ngày 29/11/2013 của Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam quy định: “Điều 179. Quy ề n và nghĩa vụ của hộ gia đình, cá nhân sử dụng đất 2. Hộ gia đình, cá nhân được Nhà nước cho thuê đất thu tiền thuê đất hàng năm có các quyền và nghĩa vụ sau đây: e) Góp v ố n bằng tài sản thuộc sở hữu của mình gắn liền với đất thuê trong thời hạn thuê đất với tổ chức , hộ gia đình, cá nhân, người Việt Nam định cư ở nước ngoài đ ể hợp tác sản xuất , kinh doanh; người nhận góp vốn bằng tài sản được Nhà nước tiếp tục cho thuê đất theo mục đích đã được xác định.” 2. Quy định về khấu trừ tiền bồi thường, hỗ trợ giải phóng mặt bằng: - Tại Khoản 5 Điều 2 Nghị định số 121/2010/NĐ-CP ng à y 30/12/2010 của Chính phủ về sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 142/2005/NĐ-CP ngày 14 tháng 11 năm 2005 của Chính phủ về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định: “5. Bổ sung khoản 3 Điều 7 như sau: "3. Trường hợp người được Nhà nước cho thuê đất thực hiện ứng trước ti ề n bồi thường , hỗ trợ , t á i định cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường , giải ph ó ng mặt b ằ ng theo phương án được cấp có thẩm quyền phê duyệt thì được trừ s ố tiền đã ứng trước vào tiền thuê đất phải nộp theo phương án được duyệt; Mức được trừ không vượt quá s ố tiền thuê đ ấ t phải nộp. S ố tiền bồi thường, hỗ trợ, t á i định cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường, giải phóng mặt bằng còn l ạ i chưa được trừ vào tiền thuê đất phải nộp (nếu có) được tính vào v ố n đầu tư của dự án". - Tại Điều 3 Thông tư số 94/2011/TT-BTC ngày 29/6/2011 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 120/2005/TT-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2005 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Nghị định số 142/2005/NĐ-CP ngày 14 tháng 11 năm 2005 của Chính phủ về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định: “Điều 3. B ổ sung Mục IVa vào sau Mục III Phần B (hướng d ẫ n thực hiện khoản 5 Điều 2 Nghị định số 121/2010/NĐ-CP) như sau: "Mục IVa. Khấu trừ tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng. Trường hợp tổ chức , cá nhân trong nước; người Việt Nam định cư ở nước ngoài; tổ chức , cá nhân nước ngoài được Nhà nước cho thuê đất ứng trước tiền bồi thường, hỗ trợ , tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện b ồ i thường giải phóng mặt bằng theo phương án được cấp có thẩm quyền phê duyệt thì được ngân sách nhà nước hoàn trả bằng hình thức trừ toàn bộ s ố tiền đã ứng trước theo phương án được duyệt vào tiền thuê đất phải nộp. Trường hợp s ố tiền ứng trước về bồi thường, hỗ trợ , tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện b ồ i thường, giải phóng mặt bằng theo phương án đã phê duyệt vượt quá tiền thuê đất phải nộp thì chỉ được trừ bằng tiền thuê đất phải nộp; s ố còn lại được t í nh vào chi phí đầu tư của dự án. Số tiền đã trừ vào tiền thuê đất phải nộp không được hạch toán vào chi phí đầu tư của dự án. Trường hợp thuê đất trả tiền thuê đất hàng năm thì số tiền đã ứng trước (nếu có) về bồi thường, hỗ trợ, tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương án được cấp có thẩm quyền phê duyệt được trừ vào tiền thuê đất phải nộp, được quy đ ổ i ra thời gian tương ứng phải nộp ti ề n thuê đất theo giá thuê đất tại thời điểm xác định tiền thuê đất phải nộp kỳ đầu và được xác định là thời gian đã hoàn thành việc nộp tiền thuê đất hàng năm." - Căn cứ Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước: + Tại Khoản 2 và Khoản 3, Điều 13 quy định: “2. Đ ố i với trường hợp thuộc đ ố i tượng thuê đất không thông qua hình thức đ ấ u giá và người được nhà nước cho thuê đất tự nguyện ứng trước tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương án được cơ quan nhà nước có th ẩ m quy ề n phê duyệt thì được trừ s ố ti ề n đã ứng trước vào tiền thuê đất phải nộp theo phương án được duyệt; mức trừ không vượt quá s ố tiền thuê đất phải nộp. Đ ố i với s ố ti ề n bồi thường , giải ph ó ng mặt bằng còn lại chưa được trừ vào tiền thuê đất phải nộp (n ế u có) thì được tính vào v ố n đầu tư của dự án. 3. Tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng quy định tại Khoản 1, Khoản 2 Điều này g ồ m ti ề n bồi thường , hỗ trợ , tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường , giải phóng mặt bằng.” + Tại Khoản 11 Điều 31 quy định: “Trường hợp nhà đầu tư thực hiện ứng trước tiền bồi thường giải phóng mặt b ằ ng theo phương án đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt theo chính sách bồi thường, hỗ trợ và tái định cư kh i Nhà nước thu hồi đất theo quy định tại Luật Đất đai năm 2003 nh ưng chưa khấu trừ hết vào s ố tiền thuê đ ấ t phải nộp hàng năm theo quy định của pháp luật từng thời kỳ thì tiếp tục được kh ấ u trừ s ố tiền còn lại đã được cơ quan có thẩm quyền xác định và được quy đ ổ i ra s ố năm, tháng tương ứng phải nộp tiền thuê đất và được xác định là s ố năm, tháng đã hoàn thành việc nộp tiền thuê đất hàng năm.” - Theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hợp tác xã số 012207000008 của Ủy ban dân dân huyện Quốc Oai cấp cho Hợp tác xã sản xuất kinh doanh nông sản Phượng Cách thì ông Nguyễn Ngọc Huấn là chủ tịch hội đồng quản trị, đồng thời là đại diện pháp luật của Hợp tác xã. 3. Quy định về giảm tiền thuê đất: - Căn cứ Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước: + Tại Khoản 4, Điều 18 quy định: “4. Dự án đang hoạt động mà được ưu đãi về mi ễ n, giảm tiền thuê đất, thuê mặt nước cao hơn quy định của Nghị định này thì tiếp tục được hưởng mức ưu đãi cho thời gian còn lại; trường hợp mức ưu đãi thấp hơn quy định tại Nghị định này thì được hưởng theo quy định tại Nghị định này của thời hạn ưu đãi còn lại k ể từ ngày Nghị định này c ó hiệu lực th i hành.” + Tại Khoản 1 Điều 20 quy định: “Hợp tác xã thuê đất đ ể sử dụng làm mặt bằng sản xuất kinh doanh được giảm 50% tiền thuê đất.” - Tại Khoản 3 và Khoản 5, Điều 12 Thông tư số 77/2014/TT-BTC ngày 16/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn một số điều của Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định: “3... Trường hợp ngày bắt đầu tính ti ề n thuê đất trước ngày Nghị định s ố 46/2014/NĐ-CP có hiệu lực thi hành nh ưng từ ngày Nghị định s ố 46/2014/NĐ-CP có hiệu lực th i hành, người thuê đất mới làm thủ tục xin mi ễ n, giảm thì áp dụng quy định v ề mi ễ n, giảm và các quy định khác theo Nghị định s ố 46/2014/NĐ-CP. 5. Người được Nhà nước cho thuê đất chỉ được hưởng ưu đãi mi ễ n, giảm ti ề n thuê đất sau kh i làm các thủ tục đ ể được mi ễ n, giảm ti ề n thuê đất theo quy định. Trường hợp thuộc đ ố i tượng được mi ễ n, giảm ti ề n thuê đất nh ưng người được Nhà nước cho thuê đất không làm thủ tục đ ể được mi ễ n, giảm ti ề n thuê đất thì phải nộp tiền thuê đất theo quy định của pháp luật. Trường hợp chậm làm thủ tục mi ễ n, giảm tiền thuê đất thì khoảng thời gian chậm làm thủ tục không được mi ễ n, giảm tiền thuê đất . Trường hợp khi nộp h ồ sơ xin mi ễ n, giảm ti ề n thuê đất đã h ế t thời gian được mi ễ n, giảm theo quy định tại Điều 19, Điều 20 Nghị định số 46/2014/NĐ-CP thì người được Nhà nước cho thuê đất không được xét mi ễ n, giảm ti ề n thuê đất; n ếu đang trong thời gian được mi ễ n, giảm tiền thuê đất theo quy định thì chỉ được miễn, giảm tiền thuê đất cho thời gian ưu đãi còn lại tính từ thời điểm nộp đủ hồ sơ hợp lệ x i n mi ễ n, giảm ti ề n thuê đất .” Căn cứ các quy định trên và hồ sơ kèm theo, trường hợp hộ ông Nguyễn Ngọc Huấn được Nhà nước cho thuê đất để thực hiện Dự án đầu tư xây dựng mô hình trang trại trồng cây ăn quả (nhãn Đại Thành chín muộn) kết hợp với sản xuất rau an toàn, hộ ông Huấn đã thực hiện ứng trước tiền bồi thường, hỗ trợ giải phóng mặt bằng theo phương án được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt theo quy định tại Luật Đất đai năm 2003. Nay để tiếp tục thực hiện Dự án này, hộ ông Huấn đã góp vốn bằng tài sản thuộc sở hữu của mình gắn liền với đất thuê trong thời hạn thuê đất vào Hợp tác xã sản xuất kinh doanh nông sản Phượng Cách; Hợp tác xã sản xuất kinh doanh nông sản Phượng Cách được Nhà nước tiếp tục cho thuê khu đất này đế thực hiện Dự án theo Quyết định số 666/QĐ-UBND ngày 30/1/2013 và Quyết định số Quyết định số 4913/QĐ-UBND ngày 23/9/2014 của Ủy ban nhân dân thành phố Hà Nội thì: - V ề khấu trừ số tiền bồi thường hỗ trợ giải phóng mặt bằng vào tiền thuê đất phải nộp: Số tiền bồi thường, hỗ trợ giải phóng mặt bằng theo phương án đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt theo chính sách bồi thường, hỗ trợ và tái định cư khi Nhà nước thu hồi đất theo quy định tại Luật Đất đai năm 2003 mà hộ ông Nguyễn Ngọc Huấn đã ứng trước (chưa trừ vào tiền thuê đất phải nộp của hộ ông Huấn) được tiếp tục khấu trừ vào tiền thuê đất phải nộp của Hợp tác xã sản xuất kinh doanh nông sản Phượng Cách theo quy định, số tiền bồi thường, hỗ trợ giải phóng mặt bằng còn lại (nếu có) được tính vào chi phí đầu tư của dự án. - Về giảm tiền thuê đất: Hợp tác xã sản xuất kinh doanh nông sản Phượng Cách được xem xét giảm 50% tiền thuê đất theo quy định tại Khoản 1 Điều 20 Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ cho khoảng thời gian còn lại kể từ ngày nộp đủ hồ sơ theo quy định để được giảm tiền thuê đất. Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế thành phố Hà Nội được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Vụ Pháp chế, Vụ CST- BTC; - Cục Quản lý công sản; - Vụ Pháp chế (TCT) ; - Lưu: VT, CS (03b). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn