73137/CT-HTr

Công văn 73137/CT-HTr năm 2015 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp hợp đồng dịch vụ thi công khoán do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ---------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 73137/CT-HTr V/v giải đáp chính sách thuế. Hà Nội, ngày 1 6 tháng 1 1 năm 2015 Kính gửi: Công ty C ổ phần Truyền thông số 1 (Địa chỉ: Số 1 35 Hoàng Ngân, quận C ầu Giấy, Hà Nội. MST: 0100233 1 74) Trả lời công văn số 20072015 đề ngày 20/7/2015 hỏi về chính sách thuế và công văn số 03082015 đề ngày 03/8/2015 về việc bổ sung tài liệu của Công ty C ổ phần Truyền thông số 1 (sau đây gọi tắt là “Công ty”), Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị đ ị nh số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy đ ị nh về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: + Tại Điều 11 quy định về cấp hóa đơn do Cục Thuế đặt in: “1 . Cơ quan thuế cấp hóa đơn cho các tổ chức không phải là doanh nghiệp, hộ và cá nhân không kinh doanh nhưng có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng. Trường hợp tổ chức không phả i là doanh nghiệp, hộ và cá nhân không kinh doanh bán hàng h óa , dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng hoặc thuộc trường hợp không phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng thì cơ quan thuế kh ô ng cấp hóa đơn. 2. Hóa đơn do cơ quan thuế cấp theo từ n g số tương ứng với đề nghị của t ổ chức, hộ và cá nhân không kinh doanh gọi là hóa đơn l ẻ. Tổ chức không phải là doanh nghiệp, hộ và cá nhân không kinh doanh nhưng có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ c ầ n có hóa đơn để giao cho khách hàng được cơ quan thuế cấp hóa đơn l ẻ là l oạ i hóa đơn bán hàng . … 3. Cơ quan thuế cấp hóa đơn l ẻ cho việc bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ được xác định như sau: … - Đối với hộ và cá nhân không kinh doanh: Cơ quan thuế quản lý địa bàn nơi cấp mã số thuế hoặc nơi đăng k ý hộ kh ẩ u thường trú trên sổ hộ khẩu hoặc giấy chứng minh nhân d â n (hoặc hộ ch i ếu) còn hiệu lực hoặc nơi cư trú do hộ, cá nhân tự kê khai (không cần c ó xác nhận của ch í nh quyền nơi cư trú). ... ” - Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của B ộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế GTGT và thuế TNCN đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế: + Tại Điều 1 quy định về người nộp thuế: “ Điều 1. Người nộp thuế 1. Người nộp thuế theo hướng dẫn tại Chương I Thông tư này là cá nhân cư trú bao gồm cá nhân, nhóm c á nhân và hộ gia đình có hoạt động sản xuất, k i nh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các l ĩnh vực, ngành nghề sản xuấ t, kinh doanh theo quy định của pháp l uật (sau đây gọi là cá nhân kinh doanh). ... 2. Người nộp thuế nêu tại khoản 1 Điều này không bao gồm cá nhân kinh doanh c ó doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống. ” + Tại Điều 2 quy định phương pháp tính thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán: “1. Nguyên tắc áp dụng … 2. Căn cứ t í nh thuế Căn cứ t í nh thuế đố i với cá nhân nộp thuế kho á n là doanh thu t í nh thuế và tỷ l ệ thuế tính trên doanh thu. a) Doanh thu tính thuế a. 1 ) Doanh thu tính thuế là doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) của toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng , tiền cung ứng dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán có sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế thì doanh thu t í nh thuế được căn cứ theo doanh thu khoán và doanh thu trên hóa đơn. a.2) Trường h ợ p cá nhân kinh doanh không xác định được doanh thu t í nh thuế khoán hoặc xác định không phù hợp thực tế thì cơ quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu t í nh thuế khoán theo quy định của pháp l uật về quản lý thuế . b) Tỷ l ệ thuế t í nh trên doanh thu b. 1 ) Tỷ l ệ thuế t í nh tr ên doanh thu gồm tỷ lệ thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân áp dụng đ ố i với từng l ĩnh vực ngành nghề như sau: - Phân phối, cung cấp hàng hóa: tỷ lệ thuế giá trị gia tăng là 1%; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân là 0,5%. - Dịch vụ, xây dựng không bao t hầu nguyên vật liệu: tỷ lệ thuế giá trị gia tăng là 5%; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân là 2%....” + Tại Điều 3 quy định về phương pháp tính thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh: “ 1. Nguyên tắc áp dụng a) Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng l ần phát s i nh gồm: cá nhân cư trú có phát sinh doanh thu kinh doanh ngoài lãnh thổ Việt Nam; cá nhân kinh doanh không thường xuyên và không có đ ị a điểm kinh doanh cố đ ị nh ; cá nhân hợp tác kinh doanh với tổ chức theo hình thức xác định được doanh thu kinh doanh c ủ a cá nhân. … b) Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh thì mức doanh thu 1 00 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân không phải nộp thuế giá trị gia tăng, không phải nộp thuế thu nhập cá nhân là tổng doanh thu từ kinh doanh trong năm dương lịch. … 2. Căn cứ t í nh thuế Căn cứ tính thuế đối với cá nhân nộp thuế theo từng l ần phát s i nh là doanh thu t í nh thuế và tỷ lệ thuế t í nh trên doanh thu. a) Doanh thu tính thuế a. 1 ) Doanh thu t í nh thuế là doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) của toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia c ô ng, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ được xác định theo hợp đồng bán hàng, gia công, hoa hồng, dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội; các khoản bồi thường; phạt v i phạm hợp đồng (đối với doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân) mà cá nhân kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.... b) Tỷ lệ thuế t í nh trên doanh thu Tỷ lệ thuế gi á trị gia tăng, tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân nộp thuế từng l ần phát sinh áp dụng như đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán hướng dẫn tại điểm b khoản 2 Điều 2 Thông tư này. c) Xác định s ố thuế phải nộp Số thuế GTGTphải nộp = Doanh thu t í nh thuế GTGT x Tỷ lệ thuế GTGT S ố thuế TNCN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNCN x Tỷ lệ thuế TNCN Trong đó: - Doanh thu t í nh thuế giá trị gia tăng và doanh thu t í nh thuế thuế thu nhập c á nhân theo hướng dẫn t ạ i điểm a khoản 2 Điều này - Tỷ lệ thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại điểm b khoản 2 Điều này. d ) Thời điểm xác định doanh thu tính thuế - Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa hoặc thời điểm lập h ó a đơn bán hàng nếu thời điểm l ập hóa đơn trước thời điểm chuyển giao quy ề n sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa. - Đ ố i với hoạt động vận tải, cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm l ập hóa đơn cung ứng dịch vụ nếu thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ trước thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ. - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối l ượng xây dựng, l ắp đặt hoàn thành ” + Tại Điều 6 quy định về khai thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán: “ 1 . Nguyên tắc khai thuế a) C á nhân nộp thuế khoán khai thuế kho á n một năm một lần tại Ch i cục Thuế nơi c á nhân c ó địa điểm kinh doanh và không phải quyết toán thuế....” + Tại Điều 7 quy định về khai thuế, nộp thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh: “ 1. Nguyên tắc khai thuế a) Cá nhân nộp thuế từng lần phát sinh khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nh â n theo từng l ầ n phát s i nh nếu có tổng doanh thu kinh doanh trong năm dương l ịch tr ên 100 triệu đ ồ ng: … 3. Nơi nộp hồ sơ khai thuế - Cá nhân nộp thuế theo từng lần phát sinh nộp hồ sơ khai thuế tại Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú (thường trú hoặc tạm trú)....” + Tại Điều 25 quy định về hiệu lực thi hành: “1 . Thông tư này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 30 tháng 07 năm 2015 và áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập cá nh â n từ năm 2015 trở đi ...” - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính: + Tại Điều 4 s ử a đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp đ ượ c trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các đi ề u kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh l iên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật . c) Khoản ch i nếu c ó hóa đơn mua hàng h óa , dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở l ên (g i á đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. ...” + Tại Điều 14 quy định về hiệu lực thi hành: “1. Thông tư này c ó hiệu lực th i hành kể từ ngày 06 tháng 08 năm 2015 và áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2015 trở đi. ...” - Căn cứ hồ sơ do Công ty C ổ phần Truyền thông số 1 cung cấp: + Hợp đồng nguyên tắc dịch vụ thi công khoán ký giữa Công ty C ổ phần Truyền thông số 1 và ông Hoàng Văn An về việc lắp đặt hệ thống mạng, thoại, âm thanh truyền hình, camera ký ngày 20/4/2012. + Biên bản ký ngày 07/2/2015 nghiệm thu và thanh lý hợp đồng thuê nhân công thi công hợp đồng 34/2012 Nam Cường. Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty C ổ phần Truyền thông số 1 ký h ợ p đồng dịch vụ thi công khoán với ông Hoàng Văn An về việc lắp đặt hệ thống mạng, thoại, âm thanh truyền hình, camera, trong hợp đồng bao gồm cả giá trị hàng hóa và nhân công, giá trị nghiệm thu h ợ p đồng là 5.262.450.000 đồng th ì : Công ty được tính giá trị hợp đồng trên vào chi phí được trừ khi xác đ ị nh thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính đã trích dẫn ở trên. - Trường hợp ông Hoàng Văn An là cá nhân kinh doanh thì thuộc đối tượng nộp thuế theo quy định tại Điểm 1 Điều 1 Thông tư số 92/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính. Ông An căn cứ vào thực tế, có tr ách nhiệm kê khai, nộp thuế đối với doanh thu từ hợp đồng theo quy đ ị nh tại Khoản 2 Điều 2 và Điều 6 hoặc Khoản 2 Điều 3 và Điều 7 Thông tư số 92/2 0 15/TT-BTC. - Trường hợp ông Hoàng Văn An là cá nhân không kinh doanh thì Công ty phải đề nghị ông An liên hệ với cơ quan thuế quản lý địa bàn nơi cấp mã số thuế hoặc nơi đăng ký hộ khẩu thường trú trên sổ hộ khẩu hoặc giấy chứng minh nhân dân (hoặc hộ chiếu) còn hiệu lực hoặc nơi cư trú do cá nhân tự kê khai (không cần có xác nhận của chính quyền nơi cư trú) để được cơ quan thuế cấp hóa đơn lẻ giao cho Công ty làm chứng từ hạch toán theo quy định. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Công ty C ổ phần Truyền thông số 1 biết để thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế s ố 4 ; - Phòng Pháp chế; - Lưu: V T , HT r( 2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn