78924/CT-TTHT

Công văn 78924/CT-TTHT năm 2017 về trích lập dự phòng cổ phiếu chưa niêm yết do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP H À NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 78924 /CT-TTHT V/v trích lập dự phòng cổ phiếu chưa niêm yết Hà Nội , ngày 06 tháng 12 năm 2017 Kính gửi: Công ty Tài chính cổ phần Handico (Đ/c: T9, T10, T 11 TN VP Thăng Long, TL Tower, 98 Ngụy Như Kon Tu m , Phường Nhân Ch í nh, Quận Thanh Xuân, TP Hà Nội - MST: 0101748666) Trả lời công văn số 285/CV-CT ngày 31/10/2017 của Công ty Tài chính cổ phần Handico (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn ch ế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng t ồ n kh o , tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại doanh nghiệp: + Tại Khoản 2 Điều 2 quy định như sau: “2. Dự phòng t ổ n thất các khoản đầu tư ch í nh: là dự ph ò ng phần giá trị bị t ổ n thất do các l oại chứng kho á n đầu tư của doanh nghiệp bị giảm gi á; gi á trị các khoản đầu tư tài chính bị tổn thất do tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư vào bị lỗ.” + Tại Điều 3 quy định về nguyên tắc chung trong trích lập các khoản dự phòng như sau: “Điều 3. Nguyên tắc chung trong trích l ập các khoản dự phòng. 1. Các khoản dự phòng nêu tại điểm 1, 2, 3, 4 Điều 2 Thông tư này được trích trước vào ch i ph í hoạt động kinh doanh năm báo cáo của doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, nhằm bảo toàn v ố n kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho, các khoản đầu tư tài chính không cao hơn giá cả trên thị trư ờ ng và giá trị của các khoản nợ phải thu không cao hơn gi á trị c ó thể thu hồi được tại thời điểm l ập báo cáo tài chính . 2. Thời điểm l ập và hoàn nhập các khoản dự phòng là thời điểm cuối kỳ kế toán năm. Trường hợp doanh nghiệp được Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng n ă m tài chính khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 và k ết thúc 31/12 hàng năm) thì thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự ph ò ng là ngày cuối cùng của năm tài chính. …” + Tại Khoản 1 Điều 5 quy định về dự phòng tổn thất đối với các khoản đầu tư chứng khoán như sau: Điều 5. Dự phòng t ổ n thất các khoản đầu tư tài chính 1. Đối với các khoản đầu tư chứng khoán: a) Đối tượng: là các chứng khoán có đủ các điều kiện sau: - Là các loại chứng khoán được doanh nghiệp đầu tư theo đúng quy định của pháp luật. - Được tự do mua b án trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm so với giá đang hạch toán trên s ổ kế toán. Những chứng khoán không được phép mua bán tự do trên thị trường như các chứng khoán bị hạn chế chuyển nhượng theo quy định của pháp luật; c ổ phi ế u quỹ thì không được lập dự phòng giảm gi á . Các tổ chức đăng ký hoạt động kinh doanh chứng kho á n như các công ty chứng khoán, công ty quản lý quỹ được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật chứng kho á n, việc trích lập dự phòng giảm g iá chứng khoán thực hiện theo quy định riêng. b) Phương pháp lập dự phòng: Mức trích lập dự phòng giảm gi á đầu tư chứng khoán được t í nh theo công thức sau: Mức dự phòng giảm gi á đầu tư chứng kho á n = Số lượng chứng kho á n bị giảm gi á tại thời điểm lập báo cáo tài chính x Giá chứng khoán hạch toán trên sổ kế toán Giá chứng khoán thực tế trên thị trường - Đối với chứng khoán đã niêm yết: giá chứng khoán thực tế trên thị trường được tính theo gi á thực tế trên các Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) là giá giao dịch bình quân tại ngày trích lập dự phòng; Sở giao dịch chứng khoán th à nh ph ố Hồ Chí Minh (HOSE) là giá đóng cửa tại ngày trích lập dự phòng. - Đ ố i với các loại chứng khoán chưa niêm yết trên thị trường chứng khoán, giá chứng khoán thực tế trên thị trường được xác định như sau: + Đối với các Công ty đã đăng ký giao dịch trên thị trường giao dịch của các công ty đại chúng chưa niêm yết (UPCom) thì giá chứng khoán thực tế trên thị trường được xác định là giá giao dịch bình quân trên hệ thống tại ngày lập dự phòng. + Đối với các Công ty chưa đăng ký giao dịch ở thị trường giao dịch của các công ty đại chúng thì giá chứng khoán thực tế trên thị trường được xác định là giá trung bình trên cơ sở giá giao dịch được cung cấp tối thiểu bởi ba (03) c ô ng ty chứng khoán tạ i thời điểm lập dự phòng. Trường hợp không thể xác định được giá trị thị trư ờ ng của chứng khoán thì các doanh nghiệp không được trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán. … c) Xử lý khoản dự phòng: Tại thời điểm l ập dự phòng n ế u các chứng kho á n do doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá so với giá đang hạch toán trên s ổ kế toán thì phải trích l ập dự phòng theo các quy định tại tiết b điểm 1 Điều này; Nếu số dự phòng phải trích lập bằng s ố dư khoản dự phòng, thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng; Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn s ố dư khoản dự phòng, thì doanh nghiệp trích thêm vào chi phí tài chính của doanh nghiệp phần chênh lệch Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng; thì doanh nghiệp phải ho ã n nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí tài chính . …” - Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế … 2. Các khoản ch i không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: … 2.19. Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng: dự phòng giảm giá hàng t ồ n kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đ ò i, dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây l ắ p và dự phòng rủi r o nghề nghiệp của doanh nghiệp thẩm định giá, doanh nghiệp cung cấp dịch v ụ kiểm toán độc lập. ” Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty sở hữu cổ phiếu chưa ni ê m yết trên thị trường chứng khoán (các cổ phiếu này là loại chứng khoán có đủ các điều kiện quy định tại Tiết a Khoản 1 Điều 5 Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009), tại th ời điểm lập dự phòng nếu các chứng khoán do Công ty đầu tư bị giảm giá so với giá đang hạch toán trên sổ kế toán thì Công ty thực hiện trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán theo quy định. Mức trích lập thực hiện theo hướng dẫn tại Tiết b Khoản 1 Điều 5 Thông tư 228/2009/TT-BTC nêu trên. Trường hợp chứng khoán mà Công ty đầu tư không có giao dịch, không thể xác định được giá trị thị trường của chứng khoán thì Công ty không được trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán theo quy định. Khoản dự phòng được trích, lập và sử dụng theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng được xác định là chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN Đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế tại đơn vị để thực hiện theo đúng quy định của pháp luật. Trong quá trình thực hiện nếu còn vư ớ ng mắc đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 6 - Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội tr ả lời để Công ty Tài chính cổ phần Handico được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng K T 6 ; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn