11/2016/TB-LPQT

Thông báo 11/2016/TB-LPQT hiệu lực Hiệp định về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và tài sản giữa Việt Nam - San Marino BỘ NGOẠI GIAO ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1 1 /2016/TB-LP Q T Hà Nội , ngày 18 tháng 0 2 năm 2016 THÔNG BÁO VỀ VIỆC ĐIỀU ƯỚC QUỐC TẾ CÓ HIỆU LỰC Thực hiện quy định của Luật Ký kết, gia nhập và thực hiện điều ước quốc tế năm 2005, Bộ Ngoại giao trân trọng thông báo: Hiệp định giữa Chính phủ nước Cộng hòa xã hội ch ủ nghĩa Việt Nam và Chính ph ủ nước Cộng hòa San Marino v ề tránh đánh thu ế hai l ầ n và ngăn ngừa việc tr ố n lậu thuế đ ố i với các loại thu ế đánh vào thu nhập và tài sản , ký tại Rô-ma ngày 14 tháng 02 năm 2013, có hiệu lực kể từ ngày 13 tháng 01 năm 2016. Bộ Ngoại giao trân trọng gửi bản sao Hiệp định theo quy định tại Điều 68 của Luật nêu trên./. TL. B Ộ TR ƯỞ NG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ LUẬT PHÁP V À ĐI Ề U ƯỚC QU Ố C T Ế PHÓ VỤ TRƯỞNG Nguy ễ n Văn Ngự HIỆP ĐỊNH GIỮA CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM VÀ CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA SAN MARINO VỀ TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN VÀ NGĂN NGỪA VIỆC TRỐN LẬU THUẾ ĐỐI VỚI CÁC LOẠI THUẾ ĐÁNH VÀO THU NHẬP VÀ TÀI SẢN Chính ph ủ nước Cộng h òa x ã hội ch ủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ nư ớ c Cộng hòa San Marino, Mong muốn k ý kết một Hiệp định về tránh đ ánh t huế hai l ầ n và n g ăn n g ừa v iệc t r ố n lậu thu ế đ ố i v ớ i các loại t huế đ á nh vào thu nhập v à t à i s ả n, và tăng cư ờng sự phá t tri ể n c ó k ỷ cương c ủ a quan hệ kinh tế giữa hai Nước tron g khuôn khổ hợp tác lớn h ơn , đã th ỏ a t huận dưới đâ y: ĐIỀU 1 Đối tượng áp dụng Hiệp định này được áp dụng đối với các đối tượng là những đối tượng cư trú c ủ a một hoặc của cả hai Nước ký kết. ĐIỀU 2 Các loại thuế bao gồm trong hiệp định 1. Hiệp định n à y áp dụng đ ố i với các loại thuế do một Nước ký kết hoặc ch í nh quyền địa ph ươn g c ủ a Nước đó, đán h vào thu nhập và tài s ả n , bất k ể h ì nh thức áp dụng của các loại thuế đó như th ế nào. 2. Tấ t cả các loại thu ế thu trên t ổng thu nhập, t ổng tài sản, hoặc nhữn g ph ầ n c ủ a thu nhập hoặc của tà i s ả n , bao g ồ m các loại thuế đối với thu nhập t ừ chuy ể n nhượng động s ả n hoặc b ất đ ộng s ả n, các loại thuế đánh trên t ổ ng s ố tiền lư ơng hoặc ti ề n c ô ng do doanh nghiệp tr ả, cũng như các loại thu ế đ á nh vào g iá trị tài sản t ăng thêm đề u được coi là thuế đánh vào thu nhập và tài s ả n. 3. Các loại thuế hiện hành được áp dụn g trong Hiệp định này cụ th ể l à : (a) tại Việt Nam: (i) t hu ế thu nhập c á nhân; (ii) thuế thu nhập doanh nghiệp; và (iii) thuế tà i s ả n (nếu có); (sau đây gọi là “ t h uế Việt Nam”); và (b) tại San Marino: thuế thu nhập chung được thu: (i) đ ố i với các cá nhân; và (i i) đối với các t ổ chức c ô ng t y v à các quy ề n s ở h ữu : k ể c ả khi được thu th ô ng qua thuế kh ấ u trừ (sau đây gọi là “thuế San Marino ” ). 4. Hiệp định này cũn g sẽ đ ược áp d ụng đối với các loại thuế có t í nh ch ấ t tương t ự hoặc về cơ b ả n giống như các loại t h uế n êu trên được ban hành sau ngày k ý Hiệp định này đ ể b ổ sung, hoặc thay th ế các loại thuế hiện hành. Các nhà chức trách có th ẩ m qu yề n của hai Nước k ý kết sẽ thôn g báo cho nhau biết nhữn g thay đ ổ i quan trọn g trong các luậ t t hu ế của từng Nư ớ c. ĐIỀU 3 Các định nghĩa chung 1 . Theo nội dung của Hiệp định này , trừ trườ ng hợp ng ữ c ả nh đòi h ỏ i có sự gi ả i thích khác: (a) thuật ng ữ “Việt Nam” c ó ng hĩa là nước Cộng hòa xã hội ch ủ ngh ĩ a Việt Nam; khi dù ng theo ngh ĩ a đ ịa lý, thuật ng ữ này có n gh ĩa là l ã nh th ổ đất li ề n, các h ả i đả o, nội th ủ y , l ã nh hải và vùng trời ph í a tr ê n đó, vùng biển ngoài lãnh h ả i, b ao gồm c á đáy bi ể n và lòng đấ t dưới đáy biển mà nước Cộng hòa xã hội ch ủ nghĩa V iệt Nam thực hiện ch ủ quyền, quyền ch ủ qu y ền và quyền tài ph á n phù h ợ p với pháp luật quốc g ia và luật pháp qu ố c t ế : (b) thuật ng ữ “San Marino” c ó nghĩa là lãnh th ổ của nước Cộng hòa San Marino, bao g ồ m bất kỳ khu vực nào mà lại đó nước Cộng hòa San Marino thực hiện quy ề n ch ủ quyền hoặc quyền tài phán phù hợp với pháp luật quốc t ế ; (c) thuật ng ữ “Nước ký kết” và “ Nước ký kết kia” có nghĩa là Việt Nam hoặc San Marino t ùy theo ngữ c ả nh đòi h ỏ i; (d) thuật ngữ “đối t ượng” bao gồm cá nh â n, c ô ng t y và b ất kỳ t ổ ch ứ c của nhiều đối tư ợng nào khác; ( e ) thuật ng ữ “công ty” có nghĩa là bất kỳ t ổ chức công ty hoặc bất k ỳ một thực th ể nào được coi là một tổ chức công ty dưới g iác độ thuế; ( f) thuật ngữ “doanh nghiệp của Nước ký kết” và “doanh nghiệp của Nước ký k ế t kia” theo thứ tự có nghĩa là một doanh nghiệp được đi ề u hành b ở i đối tượng cư trú của một Nước ký k ế t và một doanh n g hiệp được điều hành b ở i đối tượng cư trú của Nước ký kế t kia; (g) t huật ng ữ “đối tượng mang quốc tịch”, liên quan đến một Nước ký kết, có n g hĩa là: (i) b ấ t kỳ cá nh â n nào mang quốc tịch của một Nước ký kết; và (ii) bất kỳ pháp nhân, công ty h ợ p danh và hiệp hội nào có tư cách theo các luật có hiệu lực tại một Nước ký kết; (h) thuật n g ữ “vận t ả i quốc t ế ” có nghĩa là b ất kỳ sự vận chuy ể n n à o b ằ n g t àu th ủ y hoặc máy bay được thực hiện b ở i một doanh n g hiệp c ó trụ s ở điều h à nh thực t ế ở một Nước ký k ế t , tr ừ trườn g hợp khi chiếc t àu th ủy hoặc máy b ay đ ó ch ỉ hoạt độn g giữa những đ ịa đi ểm trong N ướ c ký kết kia; và (i) thuậ t n g ữ “ nhà chức trách có t h ẩ m quyền” có n g h ĩ a là: (i) tron g trư ờ n g hợp của Việt Nam, l à Bộ trư ở n g Bộ T à i ch í nh hoặc người đại diện được ủy quy ề n của Bộ trưởng; (ii) trong trường hợp của San Marino, là Bộ trư ởng Bộ Tài chính hoặc người đ ại diện đ ược ủy quyền của Bộ trư ở ng. 2. Khi một Nước k ý k ế t áp dụng Hiệp định n à y vào bất kỳ thời điểm nào , bất kỳ thuật ng ữ nào chưa đ ược đ ịn h ngh ĩ a tại Hiệp đ ịn h này sẽ có nghĩa theo như định nghĩa tại luật của Nước đó đối với các loại thuế m à Hiệp định này áp dụng vào thời đi ể m đó, b ấ t kỳ nghĩa nào theo các luật thuế được áp dụng của Nước đó sẽ có giá trị cao h ơ n nghĩa của thuật ngữ đ ó theo các luật khác của Nước đ ó , trừ trường hợp ngữ c ả nh đòi h ỏ i có sự gi ả i thích khác. ĐIỀU 4 Đối tượng cư trú 1. Theo nội dung của Hiệp định này, t huậ t ngữ “ đ ố i tượn g cư trú của một N ư ớc ký k ế t” có nghĩa là b ấ t kỳ đ ố i tượng n à o, mà theo các luật của Nước đ ó , là đố i tượng chịu t h u ế căn c ứ v à o nh à ở , n ơ i cư trú , trụ s ở đăng ký, trụ sở đ iều hành, hoặc bấ t kỳ các tiêu chu ẩ n khác c ó t í nh ch ấ t t ươ ng tự. Tuy nhiên, thuật n g ữ này kh ô ng bao gồm bất kỳ đ ố i tượng nào là đối tượng chịu thuế tại Nước đó ch ỉ đ ố i với thu nhập từ các ngu ồ n tại Nước đó hoặc tài s ả n n ằ m tại Nước đ ó. 2. Trườn g h ợ p theo các q uy định tại kho ả n 1 , khi một cá nhân l à đ ối tượng c ư trú c ủ a c ả hai Nước ký k ế t, thì thân phận cư trú c ủ a cá nh â n đó sẽ được xác định như sau: (a) cá nhân đ ó sẽ được coi là đối tượng cư trú ch ỉ của Nước mà c á nhân c ó nhà ở t hư ờng trú: nếu c á nhân đó c ó nhà ở thường trú ở c ả hai Nước, cá nhân đó sẽ được coi là đ ố i tượn g cư trú ch ỉ của Nước mà cá nh â n đó có các quan hệ c á nh â n v à kinh t ế chặt chẽ h ơ n (trung tâm của các quyền lợi chủ yếu); (b) n ế u không thể xác địn h được Nước mà ở đó , cá nhân đ ó có trung tâm của các quy ề n lợi ch ủ y ế u, hoặc nếu c á nhân đ ó không có nh à ở thường trú ở c ả hai Nước, c á nhân đó sẽ được coi là đ ố i t ượng cư trú ch ỉ của Nước mà c á nh â n đó thường s ố ng; ( c ) n ế u cá nhân đó thường xuyên sống ở c ả hai Nước hoặc không thường xuyên s ố ng ở Nước nào, cá nh â n đó sẽ được coi là đ ố i tượn g cư trú ch ỉ của Nước mà cá nh â n đó mang quốc tịch; (d) nếu cá nh â n đó l à đ ố i tượng mang qu ố c tịch của cả hai Nước hoặc không mang quốc tịch của cả hai Nước này, các nhà chức trách có thẩm qu y ền của hai Nước k ý k ế t sẽ gi ả i quyết v ấ n đề đ ó b ằ ng th ỏ a thuận chu ng . 3. Trường hợp theo các qu y định tại kho ả n 1, một đối tượng không ph ả i là cá nh â n, l à đ ố i tượng c ư trú của c ả hai Nước ký kết, khi đó, đối tượng trên s ẽ được coi là đ ố i tượng cư trú ch ỉ của Nước nơi c ó trụ s ở điều hành thực t ế . ĐIỀU 5 Cơ sở thường trú 1. Theo nội dun g của Hiệp định này, thuật ng ữ “ cơ sở thư ờ ng trú” có nghĩa là một địa đi ể m kinh doanh cố định mà qua đó doanh nghiệp thực hiện toàn bộ hoặc một ph ầ n hoạt động kinh doanh của mình. 2. Thuật ngữ “cơ s ở thường trú” ch ủ yếu b ao g ồm: (a) trụ s ở điều hành; (b) chi nhánh; (c) văn ph ò n g ; (d) nhà máy; ( e) xưởng; (f) kho h àng; và (g) mỏ, giếng dầu hoặc kh í , m ỏ đá hoặc bất k ỳ địa đi ể m khai thác tài n g uyên thiên nhiên nào khác. 3. Thuậ t ng ữ “cơ sở thư ờn g trú” cũn g bao gồm: (a) một địa điểm xây dựng, dự án xây dựng, l ắ p ráp hoặc l ắ p đ ặ t hoặc các hoạt động giám sát có liên quan, nhưn g ch ỉ khi địa đ i ể m, dự án hoặc các hoạt động này kéo dài h ơ n sáu tháng; (b) việc cung cấp các dịch vụ, bao gồm c ả dịch vụ tư v ấ n do một doanh nghiệp thực hiện th ô ng qua những n g ười làm công hoặc nhữn g đối tượng khác đ ược doanh nghiệp giao thực hiện các hoạt đ ộng tr ê n, nhưng ch ỉ khi các hoạt động mang tính chất n ê u trên kéo dài (tron g cùn g một dự án hoặc một dự án có liên quan) tại một N ư ớc ký kết trong một giai đoạn hoặc nhiều giai đ oạn gộp lại hơn 6 tháng tron g bất kỳ giai đoạn 12 tháng; và (c) một đ ố i t ượng t iến hành các hoạt độ ng tại một Nước k ý kết (k ể c ả các hoạt đ ộng ngoài khơi) liên quan đến việc th ă m d ò và khai thác tài nguyên thiên nhi ê n có tại Nước ký k ế t đó sẽ được coi n hư là tiến hành kinh doanh th ông qua một cơ s ở thườn g trú tại Nước ký kết đó. 4. Mặc dù có những quy định trên của Điều này, thuật ngữ “c ơ s ở thường trú” sẽ được coi là không b ao g ồ m: (a) việc s ử dụn g các phư ơng tiện ch ỉ với mục đích lưu kho hoặc trưng bày hàn g h ó a của doanh nghiệp; (b) việc duy tr ì kho hàn g h ó a của doanh nghiệp ch ỉ với mục đ ích lưu kho hoặc trưng bày; (c ) việc duy trì kho hàng hóa của doanh nghiệp ch ỉ với mục đích đ ể cho doanh n g hiệp khác g ia côn g ; (d) việc duy tr ì mộ t địa đi ể m kinh doanh cố định ch ỉ với mục đích thu thập thông tin cho doanh nghiệp; (e) việc duy tr ì một địa đ i ể m kinh doanh c ố định ch ỉ với mục đ í ch tiến hành b ấ t kỳ hoạt động nào khác mang t í nh ch ấ t chu ẩ n bị hoặc phụ trợ cho doanh nghiệp; v à ( f) việc duy trì một đ ịa đi ể m kinh doanh cố định ch ỉ để phục vụ cho bất kỳ sự kết h ợ p nào của các hoạt động đã được nêu từ đi ể m (a) đ ế n đi ểm (e), với đi ề u kiện to à n bộ hoạ t động của địa điểm kinh doanh c ố đ ịnh b ắ t nguồn từ sự kết hợp này c ó tính chất chu ẩ n bị hoặc phụ tr ợ . 5. Mặc dù có các quy định tại khoản 1 và 2, trường hợp một đ ố i tượng - trừ đ ại lý có t ư cách đ ộc lập đ ược đi ề u ch ỉ nh bởi kho ả n 7 - hoạ t động tại một Nước ký k ế t thay m ặ t cho một doanh nghiệp của Nước ký k ế t kia, doanh nghiệp đó s ẽ được coi là có cơ s ở thường trú tại Nước ký kết th ứ nhất đ ố i với bấ t k ỳ hoạt động nào mà đ ố i tượng đó thực hiện cho doanh nghiệp, nếu đối tượng đ ó : (a) có và thường xuyên thực hiện t ại Nước đ ó th ẩ m quyền ký kết các hợp đ ồ ng đứng t ê n doanh nghiệp, trừ khi các hoạt động của đ ố i t ượng đ ó ch ỉ giới hạn trong phạm vi các hoạt động nêu tại khoản 4 mà nhữn g ho ạt động đó n ế u được thực hiện th ô ng qua một địa đ i ể m kinh doanh c ố đ ịnh, sẽ không làm cho địa đi ể m kinh doanh cố định đ ó tr ở th à nh mộ t cơ s ở t hườn g trú theo những quy định t ại kho ả n đó; hoặc (b) không có thẩm quy ề n tr ê n, nh ư ng thường xuyên duy tr ì tại Nước thứ nh ấ t một kho hàng hóa , qua đó đối tượng n ày thường xuyên thực hiện việc giao hàng hóa thay mặt cho doanh nghiệp. 6. Mặc dù có những quy định trên của Điều này, một doanh nghiệp b ả o hiểm của một Nước ký kết, trừ trường hợp tái b ả o hiểm, sẽ đ ược coi là c ó một cơ sở thư ờ ng trú tại Nước ký kết kia n ế u doanh nghiệp đó thu phí b ả o hiểm tron g lãnh th ổ của Nước kia hoặc b ả o hiểm các r ủ i ro t ại đó th ô ng qua một đố i tượng k hô ng ph ả i là một đại lý có tư cách độc lập được đ iều ch ỉ nh b ở i kho ả n 7. 7. Một doanh nghiệp của một Nước k ý kết sẽ kh ô ng được coi là có một cơ s ở thường trú tại Nước k ý kết kia ch ỉ v ì doanh nghiệp đó thực hiện kinh doanh tại Nước ký kết đó thông qua một đại lý môi giới, một đại lý hoa h ồ ng hoặc bất kỳ một đ ại lý nào khác c ó tư cách độc lập , với điều kiện nh ữ ng đố i tượng n à y hoạt động trong khuôn khổ kinh doanh thông thường của m ì nh. Tuy nhiên, khi những hoạt động của đại l ý đó dành toàn bộ hoặc hầu n hư toàn bộ thay mặt cho doanh nghiệp đó , và điều kiện được tạo ra hoặc áp đặt gi ữ a doanh n g hiệp đó và đại lý đó trong quan hệ thương mại và quan hệ tài chính khác với điều kiện được tạo ra giữa các doanh nghiệp độc lập , đại lý đó sẽ kh ông được coi là đại lý có tư cách độc lập t heo n g hĩa của kho ả n này. 8. Việc một công ty là đ ố i tượng cư trú của một Nước ký kết ki ể m soát hoặc chịu sự ki ể m soát b ở i một c ô ng ty là đối tư ợ ng cư trú của Nước ký kết kia hoặc ti ế n hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký k ế t kia (c ó thể thôn g qua một cơ s ở thường trú hoặc dưới hình thức khác), sẽ kh ông làm cho bất kỳ công ty nào tr ở thành cơ sở thường trú của c ông ty kia. ĐIỀU 6 Thu nhập từ bất động sản 1. Thu nhập m à mộ t đ ố i tượng cư trú của một Nước k ý kết thu được từ b ất độn g s ả n (k ể cả thu nhập t ừ nôn g nghiệp hoặc l â m nghiệp) có t ại Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết kia. 2. Thuật ngữ “bất động s ả n” sẽ có n g hĩa theo như luật của Nước ký kết nơi có b ấ t động s ả n đó. Thuật ng ữ này trong mọi trường hợp sẽ bao g ồm cả những ph ầ n tài s ả n phụ kèm theo bất độn g sản, đàn gia súc và thiết bị s ử dụng trong n ô ng nghiệp và lâm nghiệp, các quyền lợi được áp dụng theo các quy định tại luật chung v ề đi ề n s ả n, quy ề n s ử dụn g bất động sản và các quyền được hư ở ng các kho ả n thanh toán c ố định hoặc không c ố định tr ả cho việc khai thác hoặc quy ề n khai thác các m ỏ , nguồn khoáng s ả n và các tài n g uyên thiên nhi ê n khác; các t àu thủy, thuy ề n và máy b ay sẽ không đư ợc coi là bấ t động s ả n. 3. Các quy định tại kho ả n 1 sẽ áp dụn g đối với thu nhập phá t sinh từ việc tr ự c ti ế p s ử dụng, cho thu ê , hoặc s ử dụng dưới bấ t kỳ hình thức nào khác của bất động s ả n. 4. Các quy định tại kho ả n 1 và 3 cũng sẽ áp dụng đối với thu nhập từ bấ t động s ả n của m ột doanh nghiệp và đ ố i với thu nhập từ b ấ t động s ả n được sử dụng đ ể thực hiện các h oạt động dịch vụ cá nh â n độc lập. ĐIỀU 7 Lợi nhuận kinh doanh 1 . Lợi nhuận của một doanh nghiệp của một Nước ký kết sẽ ch ỉ bị đ ánh thuế tại Nước đó, tr ừ trường h ợ p doanh nghiệp đó tiến hành kinh doanh tại Nước ký k ế t kia thông qua một c ơ sở thường trú tại Nước ký k ế t kia. Nếu doanh nghiệp đó ti ế n hành kinh doanh theo cách trên, th ì các kho ả n lợi nhuận của doanh nghiệp có th ể bị đánh t hu ế tại Nước ký kết kia, nh ư ng ch ỉ trên phần l ợ i nhuận phân b ổ cho (a) cơ s ở thường trú đó; (b) việc b án t ại N ướ c ký kết kia các hàng hóa cùng loại hoặc tương tự với các loại hàng hóa đ ược bán thông qua cơ s ở thường trú đó; hoặc (c) các hoạt động kinh doanh khác được thực hiện tại Nước ký kết kia cùn g loại hoặc tư ơng tự v ớ i các hoạ t độn g đ ược thực hiện th ô n g qua cơ sở t hường trú đó. 2. Thể theo các quy định tại khoản 3 , khi một doanh nghiệp của một Nước k ý kết tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia, thông qua một cơ sở thườn g trú tại Nước ký kết kia , thì tại mỗi Nước k ý k ế t sẽ có những kho ả n lợi nhuận được ph â n b ổ cho cơ s ở thường t rú nói tr ê n mà cơ sở thường trú đó có th ể thu được, nếu nó là một doanh nghiệp riên g và t ách biệt cùng tham gia vào các hoạt động như nhau hoặc tươn g tự trong cùng các đi ề u kiện như nhau hoặc tươn g tự và có quan hệ ho à n to à n độc l ậ p với doanh n g hiệp m à cơ s ở đó được coi là c ơ s ở thư ờng trú. 3. Trong khi xác định lợi nhuận của một cơ s ở thư ờng trú, c ơ sở này s ẽ đ ư ợc phép khấu trừ các kho ả n chi phí phát sinh phục vụ cho mục đích kinh doanh của cơ sở th ư ờn g trú này, bao gồm c ả chi phí điều hành và chi phí quản lý chung cho dù chi ph í đó phát sinh tại Nước nơi cơ sở thường tr ú đó đón g hoặc ở bất kỳ nơi nào khác. Tuy nhiên, sẽ không cho phép tính vào các kho ả n chi ph í đ ược trừ b ấ t kỳ kho ả n ti ề n nào , n ế u có, do cơ sở thường trú tr ả c ho (tr ừ các kho ả n t iền thanh toán các chi phí thực tế) trụ s ở chính của doanh n g hiệp hoặc b ất kỳ văn phòng nào khác của d oanh nghiệp dưới hình thức tiền bản quyền, các kho ả n ph í hoặc bất kỳ kho ả n thanh t oán tương tự nào khác đ ể được phép s ử dụng sán g chế hoặc các quyền khác, hoặc dưới hình thức tiền hoa hồng tr ả cho việc thực hiện các dịch vụ riêng biệt hoặc tr ả cho công việc qu ả n lý , hoặc dưới hình t h ứ c lãi t í nh tr ê n tiền cho cơ sở thư ờ ng trú vay, trừ trường hợp tiền l ã i của t ổ chức ngân hàng. Tư ơng tự nh ư vậy, khi xác định lợi nhuận của cơ s ở thư ờng trú sẽ không tính đ ế n các khoản ti ề n (trừ các kho ả n tiền thanh toán các chi phí thực tế) do cơ sở thường trú thu từ trụ s ở ch í nh của doanh nghiệp hoặc bất kỳ v ă n phòng nào khác của doanh nghiệp, dưới hình thức tiền b ả n quyền, các kho ả n phí hoặc b ấ t kỳ kho ả n th a nh toán tương tự nào khác đ ể được phép sử dụn g s á ng chế hoặc các quyền khác, hoặc dưới hình thức tiền hoa hồn g tr ả cho việc thực hiện các dịch vụ ri ê n g biệt hoặc trả cho công việc qu ả n l ý , hoặc dưới h ì nh thức lãi tính tr ê n tiền cho trụ s ở chính của doanh nghiệp hoặc bất k ỳ v ă n phòng nào của doanh nghiệp vay, trừ trường hợp lãi từ tiền cho vay của t ổ chức ngân hàng. 4. Trường h ợ p tại một Nước ký kết vẫn thường xác định các kho ả n lợi nhuận đ ược phân b ổ cho một cơ s ở thường trú trên cơ s ở phân chia t ổ ng các khoản lợi nhuận của doanh nghiệp thành những phần khác nhau, không có nội dun g nào tại kho ả n 2 ng ă n c ả n Nước k ý kết đó xác định lợi nhuận chịu thu ế theo cách ph â n chia theo thông lệ tr ê n ; tuy nhiên, phương pháp ph â n chia được áp dụng như vậy ph ả i đưa ra kết qu ả phù hợp với nh ữ ng n g u y ên t ắ c nêu tại Điều này. 5. Theo nội dung các kho ả n trên, các kho ả n lợi nhuận được phân b ổ cho cơ sở thường trú sẽ đ ược xác định theo c ù ng một phương pháp giữa các năm trừ khi có đ ủ lý do ch í nh đáng đ ể xác định theo phương pháp khác. 6. Khi lợi nhuận b ao gồm các kho ả n th u nhập đ ược đề cập ri ê ng tại các Đi ề u khác của Hiệp định nà y, thì các qu y định của các Điều đó khôn g bị ả nh hư ởn g b ở i các quy định t ại Điều n ày . ĐIỀU 8 Vận tải biển và vận tải hàng không 1. Lợi nhuận thu được từ hoạt động của tàu t hủy, m á y bay trong vận tải quốc tế sẽ ch ỉ chịu thuế tại Nước k ý kết nơi có trụ sở điều hành thực t ế của doanh nghiệp. 2. N ế u trụ sở điều hành thực t ế của một doanh nghiệp vận tả i bi ể n đặt trên một chiếc t àu t h ủy , t rụ s ở điều hành thực t ế đó sẽ được coi là nằm tại Nước ký kết nơi có c ả ng chính của chiếc tàu thủy đó , hoặc nếu chiếc tàu th ủy đó không có c ả ng chính, th ì trụ s ở điều hành thực tế đó s ẽ được coi là n ằ m tại Nước ký k ế t nơi đ ối t ượn g điều hành chiếc tàu th ủy đó là đ ố i tượn g cư trú. 3. Mặc dù có các qu y định tại kho ản 1, lợi nhuận từ các nguồn của một N ư ớc ký k ết do doanh nghiệp của Nước ký k ế t kia thu được t ừ hoạt độn g của tàu th ủ y, m á y bay trong vận t ả i quốc tế có th ể b ị đánh thuế tại Nước thứ nhất nhưng thu ế được tính khi đó sẽ kh ô ng vượt quá một trong hai mức sau t ùy theo mức nào thấp hơn: (a) 1 phần tr ă m t ổ ng doanh thu thu đ ược từ các nguồn tại Nước đó; hoặc (b) 50 ph ầ n trăm mức thuế su ất đ ố i với lợi nhuận (thu nhập) cùng loại thu được theo c ù ng các tình huống tương t ự tại Nước ký kết. 4. Các quy định tại kho ả n 1 c ũ ng s ẽ áp dụn g cho các khoản lợi nhuận từ việc tham gia vào một t ổ hợp, một liên doanh hoặc một hãng hoạt động quốc tế. ĐIỀU 9 Các doanh nghiệp liên kết 1. Khi (a) một doanh nghiệp của một Nước ký kết tham gia trực tiếp hoặc gi á n tiếp vào việc đi ề u hành, ki ể m soát hoặc g ó p vốn vào một doanh nghiệp của Nước k ý k ế t kia , hoặc (b) các đ ố i tượng cùng tham g ia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, ki ể m soát hoặc góp vốn vào một doanh nghiệp của một Nước ký kết và vào một doanh nghiệp c ủ a Nước k ý kết kia, v à trong cả hai trường hợp, trong mối quan hệ thương mại hoặc tài ch í nh giữa hai doanh nghiệp t rên có nh ữ ng điều kiện được xác lập hoặc áp đặ t khác v ớ i điều kiện được đưa ra giữa các doanh nghiệp độc lập, lúc đó mọi kho ả n lợi nhuận mà một doanh nghiệp có t h ể thu được nếu khôn g c ó các đ iều kiện trên, nhưng nay v ì các đi ề u kiện này mà doanh n g hiệp đ ó không thu được, sẽ vẫn được tí nh vào các kho ả n lợi nhuận của doanh nghiệp đó v à bị đ á nh thuế tương ứ ng. 2. Khi một Nước ký kết tính v à o các kho ả n lợi nhuận của mộ t doanh nghiệp tại Nước đó và đ á nh thu ế tương ứng các kho ả n lợi nhuận mà một doanh n g hiệp tại Nước k ý k ết kia đ ã bị đ á nh thu ế ở Nước kia và nh ữ ng kho ả n lợi nhuận được tính vào như vậy là những kho ả n lợi nhuận lẽ ra thuộc về doanh nghiệp tại Nước th ứ nh ất n ế u như nhữn g đi ề u kiện đặt ra g iữa hai doanh n g hiệp t r ê n là những đi ề u kiện được xác lập giữa các doanh nghiệp độc l ậ p, khi đó Nước kia sẽ điều ch ỉ nh các khoản thuế tại Nư ớ c mình đối với các kho ả n lợi nhuận trên cho ph ù hợp. Trong khi xác định sự điều ch ỉ nh trên sẽ xem xét đế n các quy đ ịnh khác của Hiệp định n à y và khi cần thiết các nhà chức trách có th ẩ m quyền của các Nước k ý kết sẽ tham khảo ý kiến của nhau. ĐIỀU 10 Tiền lãi cổ phần 1. Ti ề n lãi c ổ ph ầ n do một côn g ty là đ ố i tượn g cư trú của một Nước ký kết tr ả cho một đ ố i tượng c ư trú của Nước ký kết kia có th ể bị đánh thuế tại Nước ký kết kia. 2. Tuy nhiên, những kho ả n tiền lãi c ổ phần đó cũng có th ể bị đ án h thuế tại Nư ớ c ký kết n ơ i c ô ng ty tr ả ti ề n lãi c ổ ph ầ n là đ ố i t ượng cư trú và theo các luật của Nước đó, nhưng nếu đ ố i tượng thực hư ở ng tiền lãi cổ phần là đối tượng cư tr ú của Nước ký kế t kia th ì thu ế được tính khi đó s ẽ khôn g vượt quá: (a) 10 ph ầ n trăm t ổ ng số tiền lãi cổ phần nếu đối tượng thực hư ở ng là một công ty n ắ m giữ tr ự c tiếp ít nh ấ t 10 ph ầ n trăm vốn c ủ a công ty tr ả tiền lãi c ổ ph ầ n trong một giai đoạn ít nh ấ t 12 t háng liên t ục trước khi quy ết định phân chia tiền l ã i c ổ ph ầ n ; (b) 15 phần tr ă m tổng số tiền lãi c ổ phần trong tất c ả các trường hợp khác. Kho ả n này sẽ không ả nh hưởng tới việc đ ánh t hu ế công ty đối với lợi nhuận dùng đ ể chia lãi cổ phần. 3. Thuật ngữ “tiền lãi c ổ phần” đ ược sử dụng tại Đ iều này có nghĩa là thu nhập từ các c ổ ph ầ n, c ổ phần “jouissance” hoặc các quyền lợi “jouissance ”, cổ phần khai thác mỏ , c ổ ph ầ n sáng lập hoặc các quy ề n lợi khác không phải các khoản nợ , được hư ở ng lợi nhuận, cũng nh ư thu nhập từ các quy ề n lợi c ô ng t y khác cùng chịu sự đi ề u ch ỉ nh của chính sách t hu ế đ ố i với thu nhập từ c ổ phần theo các luật của Nước nơi công ty thực hiện phân chia là đ ố i tư ợ ng cư trú. 4. Các quy định tại kho ả n 1 và 2 sẽ không áp dụn g trong trường h ợ p đối tượng t h ực hưởng các kho ả n ti ề n lãi c ổ phần, là đố i t ượn g cư t rú của một Nư ớ c ký k ế t , có ti ế n hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký k ết kia, nơi c ô ng ty tr ả tiền lãi c ổ ph ầ n là đ ố i tượng cư trú thông qua một cơ sở thường trú có tại N ư ớc đó, hoặc tiến hành tại Nước ký kết kia các hoạt động dịch vụ cá nh â n độc lập th ô ng qua một c ơ s ở cố định tại Nước k ý kết kia, v à việc n ắ m g iữ m à theo đó các kho ả n t iền l ã i c ổ phần đư ợc tr ả, có sự liên hệ thực tế đ ế n cơ s ở thường trú hoặc cơ s ở cố định nói trên. Trong trườn g hợp như v ậy các quy định tại Điều 7 hoặc Đi ề u 1 5 , t ù y từng trư ờ n g hợp , sẽ được áp dụng. 5. Khi một côn g ty là đ ố i tượng cư trú của một Nước ký kết nhận được lợi nhuận hoặc thu nhập phát sinh từ Nước k ý kết kia th ì Nước ký kết kia có th ể không đánh thuế đối với những khoản tiền lãi c ổ phần do công ty n à y tr ả, trừ trường hợp các kho ả n tiền l ã i c ổ phần này được tr ả cho một đối tượng cư trú của N ư ớc ký k ết kia hoặc quy ề n n ắ m giữ c ổ phần có các kho ả n tiền lãi c ổ p h ần được tr ả có sự liên hệ thực t ế với một cơ s ở thư ờ ng trú hoặc một cơ s ở cố định có tại Nước ký kết kia, đồn g thời Nước ký kết kia cũng không buộc các khoản lợi nhuận kh ô ng chia của công ty trên ph ả i chịu thuế đối với những kho ả n lợi nhuận không chia của công ty, cho dù các kho ả n tiền lãi c ổ phần đ ư ợc chia hoặc các khoản lợi nhuận không chia bao gồm toàn bộ hoặc một phần các kho ả n lợi nhuận hoặc thu nhập phát sinh tại Nư ớ c ký kết kia. ĐIỀU 11 Lãi từ tiền cho vay 1. Lãi t ừ tiền cho vay phát sinh tại một Nư ớ c k ý kết và được tr ả cho một đối tượng cư trú của Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết kia. 2. Tuy nhiên, kho ả n ti ề n lãi này cũng có th ể b ị đ ánh thuế ở Nước k ý kết nơi phát sinh l ã i và theo các luật của Nước đ ó , nhưn g nếu đ ố i tượng thực hư ở ng các khoản ti ề n lãi này l à đ ố i tượng cư trú của Nước ký kết kia thì mức thuế được tính khi đó s ẽ không v ượt quá: (a) 10 ph ầ n trăm nếu đ ố i tượn g thực hư ở ng là một công ty n ắ m giữ trực tiếp í t n h ấ t 10 phần tr ă m vốn của công ty tr ả lãi t ừ tiền cho vay trong một g iai đoạn í t nhất 12 tháng liên tục trước khi quyết định tr ả lãi vay: (b) 15 phần trăm trong tất c ả các trường hợp khác. 3. Thuật ngữ “lãi từ tiền cho vay” s ử dụng tại Điều này có nghĩa l à t hu nhập t ừ các kho ả n cho vay d ư ới b ấ t kỳ hình thức nào, có hoặc khôn g đ ược đả m b ả o b ằ ng th ế ch ấ p, v à có hoặc không có quyền được hư ởng lợi nhuận của người đi vay, v à đặc biệt là khoản thu nhập t ừ ch ứ ng khoán của Chính ph ủ v à thu nhập từ trái phi ế u hoặc tr á i phiếu công ty, bao gồm c ả tiền thưởng và gi ả i thưởng đi liền với các ch ứ ng khoán, trái phi ế u hoặc trái phiếu công ty đó. Các kho ả n phạt tr ả chậm sẽ không được coi là lãi t ừ tiền cho vay theo quy định của Điều này. 4. Các quy định tại kho ả n 1 và 2 sẽ không áp dụn g nếu đối tượng thực hư ở ng các kho ả n lãi t ừ tiền cho vay là đ ố i tượng cư trú của một Nước k ý kết , tiến hành hoạ t độn g kinh doanh tại Nước k ý kết kia nơi phát sinh các khoản lãi từ tiền cho vay thông qua một c ơ s ở thường trú tại Nước ký kết kia , hoặc t hực hiện tại Nước ký k ế t kia các hoạt độn g dịch vụ cá nh â n độc lậ p thông qua một cơ s ở cố địn h tại Nước ký kết kia và kho ả n n ợ c ó các kho ả n tiền lãi được tr ả có sự liên hệ thực t ế v ới (a) cơ s ở thư ờng trú hoặc cơ s ở c ố định đó , hoặc với (b) các hoạt động kinh doanh nêu tại đ i ể m (c) kho ả n 1 Điều 7. Tron g trường h ợ p này, các quy định tại Điều 7 hoặc Đi ề u 15 , tù y t ừ ng trườn g hợp, sẽ được áp dụng. 5. L ã i t ừ tiền cho vay sẽ được coi là phát sinh tại một Nước ký kết khi đối tượng tr ả ch í nh là Nhà nước đó , ch í nh quy ề n cơ s ở hoặc thực th ể của ch í nh quyền cơ sở đó , chính quy ề n địa phương hoặc một đ ố i tượn g cư trú của Nước đó. Tuy n hiê n , khi đố i tượng trả lãi có ở một Nước ký k ết một cơ sở thư ờ n g t rú hoặc một cơ s ở cố định liên quan đ ế n các kho ả n nợ đã phát sinh các kho ả n lãi này, và kho ả n tiền lãi đó do cơ s ở thường trú hoặc cơ s ở cố định đó chịu thì dù đ ố i tượng có là đối tượng cư trú của một Nước ký kết hay không, kho ả n tiền lãi này sẽ v ẫ n đư ợc coi l à phát sinh ở Nước nơi có cơ sở thư ờ ng trú hoặc cơ sở cố định đó. 6. Trường hợp do mối quan hệ đặc biệt giữa đ ố i tượng tr ả và đối tượng thực hưởng hoặc g iữa cả hai đ ố i tượng t rên và các đối tượ ng khác, kho ả n lãi từ tiền cho vay được tr ả cho kho ả n nợ có liên quan, vượt quá khoản tiền đ ược th ỏ a thuận giữa đ ối tượng tr ả và đ ố i tượn g thực hư ở ng khi không có mối quan hệ này , th ì khi đó, các quy định t ạ i Điều này s ẽ ch ỉ áp dụng đ ố i với các kho ả n ti ề n thanh toán khi không có m ố i quan hệ đặc biệt trên. Trong trường hợp này , ph ầ n thanh toán vượt sẽ bị đánh thu ế t h eo các luật của t ừn g N ướ c k ý kết có xem xét tới các quy định khác của Hiệp định này. ĐIỀU 12 Tiền bản quyền 1. Tiền b ả n quyền phát sinh tại một Nước ký kết và được tr ả cho đ ố i tượn g cư t rú của Nước ký kết kia có th ể bị đánh thuế tại Nước ký kết kia. 2. Tuy nhiên, các kho ả n tiền b ả n quyền đó cũng có thể bị đánh thuế tại Nước ký k ế t nơi phát sinh ti ề n b ả n quy ề n và theo các luật của Nước đó, nhưng nếu đ ố i tượng thực hư ở ng ti ề n bả n quy ề n là đ ố i tượng cư trú của Nước ký kết kia th ì mức thu ế được tính khi đ ó sẽ khôn g vượt quá: (a) 10 ph ầ n trăm t ổ ng số tiền b ả n quyền n ế u đ ối tư ợng thực h ưởng là một công ty nắm giữ t rực ti ế p ít nhấ t 10 phần trăm vốn của công ty tr ả tiền b ả n quy ề n trong một giai đoạn ít nhất 12 tháng liên tục trước khi quyết định tr ả tiền b ả n quyền: (b) 15 ph ầ n trăm t ổ ng số tiền b ả n quy ề n trong t ấ t cả các trườn g hợp khác. 3. T hu ật ng ữ “tiền b ả n quyền” đư ợ c s ử dụng tại Đi ề u này có nghĩa là các kho ả n thanh t oán dưới b ấ t kỳ hình thức nào được tr ả cho việc s ử dụng, hoặc quyền sử dụng, bất k ỳ b ả n quyền tác gi ả nào của một tác ph ẩ m văn học, nghệ thuật hoặc khoa học, k ể c ả phim điện ả nh , hoặc các loại phim hoặc băng dùng cho phát thanh hoặc truyền hình, b ấ t kỳ sáng ch ế, nhãn hiệu, thiết kế hoặc m ẫ u, đồ án, công thức hoặc quy trình b í mật , hoặc tr ả cho việc sử dụng, hoặc quyền s ử dụng thiết bị c ô ng nghiệp, t h ư ơng mại hoặc khoa học hoặc tr ả cho th ô ng tin liên quan đến các kinh nghiệm công n g hiệp , thư ơng mại hoặc khoa học. 4 . Các quy đ ịnh tại kho ả n 1 v à 2 s ẽ không áp dụn g nếu đ ố i tượng thực hư ở n g các kho ả n tiền b ả n quy ề n, là đ ố i tượng cư trú của một Nước ký kết , tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia nơi có kho ả n tiền b ả n quyền phát sinh, thông qua một c ơ s ở thườn g trú có tại Nước ký k ế t kia, hoặc ti ế n hành tại Nước k ý kết kia các hoạ t động dịch vụ c á nh â n độc lập th ô n g qua một cơ s ở c ố định có tại Nước ký kết kia, và quy ề n hoặc t à i s ả n có các kho ả n tiền b ả n quyền được tr ả có sự liên hệ thực t ế với (a) cơ sở thường trú hoặc với cơ s ở cố định đó hoặc với (b) các hoạt động kinh doanh được nêu tại đ i ể m (c) kho ả n 1 Điều 7. Trong trường h ợ p này, các quy định tại Đi ề u 7 hoặc Đ iều 15, tùy t ừn g trường hợp , sẽ được áp dụn g . 5. Ti ề n b ả n quyền sẽ được coi là phát sinh tại một Nước k ý k ế t khi đ ối tượng trả chính là Nhà nước đó, chính quyền c ơ s ở hoặc thực th ể của chính quy ề n cơ sở đó, chính quyền địa phương hoặc một đ ố i tư ợng cư trú của Nước đó. Tuy nhiên, khi một đối tượng tr ả tiền b ả n quyền, là hoặc không là đối tượn g cư trú của một Nước ký kết , có ở một Nước ký kết một cơ sở thường trú hoặc một cơ s ở c ố định liên quan đến trách nhiệm tr ả tiền b ả n quyền đã phát sinh, và t iền bản quy ề n đó do cơ s ở thư ờ ng trú hoặc c ơ s ở cố định đó chịu th ì kho ả n tiền b ả n quy ề n này sẽ vẫn được coi là phát sinh ở Nước nơi có cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định đó. 6. Trường hợp do mối quan hệ đặc biệt g iữa đ ố i tượng tr ả và đối tượng thực hư ở ng hoặc giữa cả hai đ ố i tượng trên với các đ ố i tượng khác, khoản tiền b ả n quyền đ ược tr ả cho việc s ử dụng, quyền hoặc th ô ng tin có số tiền b ả n quy ề n đ ược tr ả vư ợ t quá khoản tiền được thỏa t huận giữa đ ố i tượng tr ả v à đối tượng thực hưởng khi k hô ng có m ố i quan hệ đ ặc biệt này, th ì các quy định của Đi ề u này sẽ ch ỉ áp dụng đối với kho ả n ti ề n thanh toán khi không có m ố i quan hệ trên. Trong trường hợp này, ph ầ n thanh toán vượt sẽ bị đánh thuế theo các luật của từng Nước ký k ế t có xem xét đ ế n các quy định khác của Hi ệp định này. ĐIỀU 13 Phí dịch vụ kỹ thuật 1. Phí dịch vụ kỹ thuật phát sinh tại một Nước ký kế t v à đ ược tr ả cho đối tượng cư trú của Nước ký kết kia có th ể bị đánh thuế tại Nước ký kết kia. 2. Tuy nhiên, các kho ả n phí dịch vụ k ỹ thuậ t đó c ũ ng có th ể bị đánh thuế tại Nước k ý kết nơi phát sinh và theo các luật c ủ a Nước này, như ng nếu đ ố i tượng thực hư ở ng phí dịch vụ kỹ thuật là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia thì mức thuế đ ược tính khi đó sẽ không vượt quá 10 phần trăm tổng s ố tiền phí dịch vụ kỹ thuật. 3. Thuật ngữ “ phí dịch vụ kỹ thuật” được s ử dụng tại Đi ề u này có nghĩa là các kho ả n thanh toán dưới bất kỳ hình thức nào được tr ả cho một đối tượng , không ph ả i là một người làm thuê của đối tượng tiến hành chi t r ả, vì các dịch vụ man g tính ch ấ t k ỹ thuật, quản l ý hoặc t ư v ấ n. 4. Các quy định tại kho ả n 1 và 2 của Đ iều này sẽ khôn g áp dụng nếu đối t ượng th ự c h ưở ng các khoản ti ề n ph í dịch vụ kỹ thuật, là đối tượng cư trú của một Nước ký k ết, ti ế n hành hoạt đ ộng kinh doanh ở Nước ký kết kia nơi có kho ả n phí dịch vụ kỹ thuật phát sinh, th ô n g qua một cơ s ở thường trú có t ại Nước ký kết kia, hoặc tiến hành tại Nước k ý kết kia c á c hoạt động dịch vụ c á nhân độc lập th ô ng qua mộ t cơ sở c ố định , v à ph í dịch vụ kỹ thu ật được tr ả có sự liên hệ thực t ế v ớ i (a) c ơ sở thường trú hoặc với cơ sở c ố định đó hoặc v ớ i (b) các hoạt động kinh doanh đ ược nêu tại đ i ể m (c) kho ả n 1 Điều 7. Trong trường hợp này các quy định của Điều 7 hoặc Điều 15 , tùy t ừng trường hợp, s ẽ được áp dụng. 5. Phí dịch vụ kỹ thuật sẽ được coi là phát sinh tại một Nước ký k ế t khi đ ố i tượng tr ả chính l à Nh à nước đó, chính quyền cơ sở hoặc thực th ể của ch í nh quy ề n cơ sở đ ó , chính qu y ền địa phương hoặc một đối tượn g cư trú của Nước đó. Tuy nhiên, khi một đ ố i tượng tr ả ti ề n phí dịch vụ kỹ thuật, là hoặc k h ô ng l à đối tượng c ư trú của một Nước k ý kết, có ở một Nước ký kết một cơ s ở thường trú hoặc một cơ s ở c ố định li ê n quan đ ế n trách nhiệm tr ả tiền phí dịch vụ k ỹ thuật đã ph á t sinh, và ti ề n phí dịch vụ kỹ thuật đó do cơ sở thường trú hoặc cơ sở c ố định đó chịu th ì kho ả n tiền ph í dịch vụ kỹ thuật nà y sẽ v ẫ n đ ư ợ c coi là phát sinh ở Nước nơi có c ơ s ở thườn g trú hoặc cơ sở c ố định đó. 6. Trường h ợ p do mối quan hệ đặc biệt giữa đối tượ ng tr ả và đối tượng thực hư ở ng hoặc giữa cả hai đối tượng trên với các đối tượng khác, kho ả n tiền ph í dịch vụ kỹ thuật vượt quá, vì b ấ t kỳ lý do gì, khoản tiền đ ược t h ỏ a thuận gi ữ a đ ố i tư ợ ng tr ả và đ ố i tượng thực hư ở ng khi không có m ố i quan hệ đặc biệt này, th ì các quy định của Đi ề u này sẽ ch ỉ áp dụn g đối với khoản tiền thanh toán khi không có m ố i quan hệ tr ê n. Trong trư ờ ng hợp này, phần than h toán vượt sẽ bị đ ánh thu ế theo các luật của từng Nước k ý kết có xem xét đến các quy định khác của Hiệp đị nh n à y. ĐIỀU 14 Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản 1. T hu nhập do một đ ố i tượng cư trú của một Nước ký kết nhận được từ chu y ển như ợ ng bất đ ộng sản đ ược nêu tại Điều 6 và có tại Nước ký kết kia có th ể bị đánh thu ế tại N ư ớc kia. 2. Thu nhập từ chuy ể n nhượng động s ả n l à một phần của tài sản kinh doanh của một cơ s ở thường trú mà một doanh n g hiệp của một Nước ký kế t có tại Nước ký kết kia , hoặc động s ả n thuộc một cơ sở c ố định của một đối t ượng cư trú của một Nước ký kết có ở Nước ký kết kia để tiến hành hoạt động dịch vụ cá nh â n độc lập, k ể c ả t hu nhập từ chuy ể n nhượng cơ s ở t hư ờng trú đó (chuyển nhượng riêng cơ sở thường trú đó hoặc cùng với toàn bộ doanh nghiệp) hoặc c ơ s ở c ố định đó , có th ể bị đánh thuế tại Nước kia. 3. Thu nhập từ việc chuy ể n nhượn g tàu th ủ y hoặc m á y ba y do một doanh nghiệp của mộ t Nước ký kết đi ề u hành tron g vận t ả i quốc t ế hoặc động s ả n g ắ n liền với việc hoạt động của các tàu th ủ y hoặc má y bay đó , sẽ ch ỉ bị đ á nh thu ế lại Nước ký k ết nơi có trụ s ở điều hành thực tế của doanh nghiệp. 4. Thu nhập thu được từ chuy ể n nhượng các c ổ phần tron g vốn cổ ph ầ n của một c ô ng ty, hoặc ph ầ n quy ề n lợi trong một c ô n g ty hợp danh, tín thác hoặc di s ả n, m à tài s ả n của các t ổ chức này ch ủ y ế u trực tiếp hoặc gián ti ế p bao g ồm bất độn g s ả n có tại Nước ký kết kia có th ể bị đánh t hu ế tại Nước đó. Theo nội du n g của khoản này , khái niệm “ch ủ y ế u” liên quan đ ế n quyền của bất động s ả n có nghĩa l à giá trị của b ất động s ả n đó vượt quá 30 phần tr ă m giá trị gộp của t ất c ả các tài s ả n do c ô ng ty, công ty h ợ p danh, tín thác hoặc di s ả n sở hữu. 5. Thu nhập thu đ ược từ chuy ể n nhượng các cổ phiếu khôn g ph ả i là các cổ phiếu được đ ề cập tới tại kho ả n 4 trong một c ô n g ty l à đ ố i tượn g cư t rú của một Nước k ý kết có th ể bị đánh thuế tại Nước đó. 6. Thu nhập từ chuyển nhượng bất kỳ tài s ả n nào khác với nhữ ng tài s ả n đã được n ê u tại khoản 1, 2, 3, 4 và 5 sẽ ch ỉ bị đ á nh thuế tại Nước ký kết n ơ i đối tượng chuyển nhượng là đối tượng cư trú. ĐIỀU 15 Dịch vụ cá nhân độc lập 1 . Thu nhập do một cá nh â n là đ ố i tượng cư trú của một Nước ký k ế t thu đ ược từ các hoạt độn g dịch vụ ngành n g hề hoặc các hoạ t động khác có tính chất độc lập sẽ ch ỉ bị đánh thuế tại Nước đó trừ các trường h ợ p dưới đây, khi đó các kho ả n thu nhập đó cũng có th ể bị đán h thuế tại Nước ký kết kia: (a) Nếu đố i tượng đó thường xuyên có tại Nước ký k ế t kia một cơ sở cố định để thực hiện các hoạt động này; trong trường hợp đó, ch ỉ phần thu nhập phân b ổ cho cơ s ở cố định đó có thể bị đánh thu ế tại Nước ký kết kia; hoặc (b) N ế u đ ố i tượng đó có mặt tại Nước ký kết kia trong một kho ả ng thời gian hoặc nhiều kho ả ng thời gian gộp lại đ ế n hoặc vượt quá 183 ngày tro ng b ấ t kỳ g iai đ oạn 12 tháng nào bắt đ ầu hoặc kết thúc trong năm tài chính có liên quan; trong trườn g hợp đó, ch ỉ phần thu nhập phát sinh t ừ các hoạt động của đ ố i tượng đó được thực hiện tại N ư ớc ký kết kia có th ể bị đánh thuế tại Nước ký k ế t kia, hoặc (c) N ế u thù lao trả cho các hoạt động của đối tượng đó tại Nước ký kết kia do một đ ố i tượng cư trú của Nước ký k ế t kia tr ả hoặc do một cơ sở thường trú hoặc cơ s ở cố định tại Nước ký kết kia chịu và t ổ ng s ố th ù lao (trước khi trừ chi phí) do đối tượng này nh ậ n đ ược vượt quá 3.000 đô - l a Mỹ trong năm tài chính hoặc ( d ) Thu nhập do đ ố i tượng đó nhận đ ược từ việc có tài s ả n được sử dụng đ ể thực hiện các dịch vụ này. 2. Thuật n g ữ “dịch vụ n g ành n g h ề” bao gồm ch ủ y ế u những hoạt độn g khoa học, v ă n học , n g hệ thuật, giáo dục hoặc giảng dạy man g t í nh chất độc lập cũ n g như các hoạ t độn g độc lập của các th ầ y thu ố c , luậ t sư , k ỹ sư, kiến trúc sư , nha s ĩ và k ế toán viên. ĐIỀU 16 Dịch vụ cá nhân phụ thuộc 1. Thể theo những quy đ ịnh tại các Điều 17, 19, 20, 21 và 22 các kho ả n tiền lương, tiền công, và các kho ả n tiền thù lao tươn g tự khác do một đối tượng cư trú của Nước ký kết thu được từ lao đ ộ ng làm c ô ng sẽ ch ỉ bị đánh thu ế tại Nước đó , trừ khi công việc của đối tượng đó được thực hiện tại Nước ký kết kia. N ế u lao độn g l à m công được thực hiện như vậy, số tiền công t r ả cho lao đ ộng đó có th ể bị đ á nh thuế tại Nước ký kết kia. 2. Mặc dù có những qu y định tại kho ả n 1 , tiền công do một đối tượng cư trú của một Nư ớ c ký kết thu đ ượ c từ lao độn g l à m c ôn g tại Nước ký kết kia sẽ ch ỉ bị đánh thuế tại N ư ớc thứ nhất nếu: (a) người nhận t iền công hiện có mặ t t ại Nước ký k ết kia trong một kho ả ng th ờ i gian hoặc nhi ề u kho ảng thời gian g ộp lại không quá 183 n g à y tron g bấ t kỳ giai đoạn 12 tháng liên tục b ắ t đầu hoặc kết thúc tron g năm tài ch í nh có liên quan, và (b) ch ủ lao động hay đ ố i tượng đại d iện ch ủ lao động tr ả tiền c ô ng lao động kh ô ng ph ả i là đối tượng cư trú tại Nước kia, và (c) s ố tiền t hù lao kh ô ng ph ả i phát sinh tại một cơ s ở thường trú hoặc cơ sở c ố định mà chủ lao động có tại Nước kia. 3. Mặc dù có những quy định trên của Điều này, tiền c ô ng thu được t ừ lao động làm trên tàu th ủ y hoặc m á y bay hoạ t động trong vận t ả i qu ố c tế sẽ ch ỉ bị đánh thu ế tại Nước ký k ế t nơi có t rụ s ở điều hành thực t ế của doanh nghiệp. ĐIỀU 17 Thù lao giám đốc và thù lao nhân viên quản lý cao cấp 1. Các kho ả n thù lao cho giám đố c và các kho ả n thanh toán tương t ự khác do một đ ố i tượng cư trú của một Nước ký kết nhận được với tư cách là thành viên của Ban Giám đ ố c hoặc Ban Kiểm soát c ủ a một công ty l à đ ố i tượng cư trú của Nước ký kết kia có th ể bị đánh thuế tại Nước ký k ế t kia. 2. Các kho ả n tiền lương, ti ền công và các kho ả n t iền thù lao t ương tự khác do một đ ố i tượng c ư trú của một Nước ký kết nhận được với tư cách là một nhân viên qu ả n lý cao cấp của một công t y l à đố i tượng cư trú của Nước ký kết kia có th ể bị đánh thu ế tại Nước ký kết kia. ĐIỀU 18 Nghệ sĩ và Vận động viên 1. Mặc dù có nh ững quy định tại các Điều 15 và 16 , thu nhập của một đ ố i tượng cư trú của một Nước ký kết thu được với tư cách người biểu diễn như diễn viên s â n khấu, diễn viên điện ả nh , ngh ệ sĩ phá t thanh hoặc truyền hình, hoặc nhạc công, hoặc với tư cách là vận độn g viên từ nh ữ ng hoạt động c á nh â n của mình thực hiện tại Nước ký kết kia, có th ể bị đá nh thuế ở Nước ký kết kia. 2. Trường h ợ p thu nhập liên quan đ ế n các hoạt độn g trình diễn cá nhân của người bi ể u diễn hoặc vận động viên n hưn g không được tr ả cho b ả n thân n g ười bi ể u diễn hoặc vận động viên, mà trả cho một đ ố i tượng khác thì thu nhập này có th ể bị đánh t huê tại Nước ký kết nơi diễn ra những hoạt độn g trình diễn của ng ười bi ể u diễn hoặc vận động viên, mặc dù đ ã có nh ững quy định tại các Điều 7 , 15 và 16. 3. Mặc dù đã có những quy định t ại các kho ả n 1 và 2, thu nhập do các nghệ sĩ hoặc vận động viên là đối tượng cư trú của một Nước ký k ế t thu được từ các hoạt động tr ì nh di ễ n tại Nước ký kết kia theo một chư ơng trình trao đổi v ă n hoá giữa Ch í nh ph ủ của cả hai Nước ký kết sẽ được miễn thuế tại Nước ký k ết kia. ĐIỀU 19 Tiền lương hưu và các khoản thanh toán bảo hiểm xã hội 1. Th ể theo các quy định tại kho ả n 2 Điều 20, tiền lươn g hưu và các kho ả n thù lao tư ơn g tự khác đ ược tr ả cho một đối t ượn g cư trú của một Nước ký kết do các công việc đã làm trước đây sẽ ch ỉ bị đánh thu ế tại Nước đó. 2. Mặc dù đã có những quy định tại kho ả n 1, tiền l ư ơn g hưu và các kho ả n tiền t hanh toán khác được tr ả theo một chương trình c ô ng cộng l à một phần của hệ th ố ng bả o hi ể m xã hội c ủ a một Nước ký kết hoặc chính quyền địa ph ư ơn g của Nước ký kết đó sẽ ch ỉ b ị đánh thuế tại Nước đó. ĐIỀU 20 Phục vụ Chính phủ 1. (a) Tiền lương, tiền công và các kho ả n t iền thù lao tương tự khác, trừ tiền lương hưu, d o một Nước k ý kết hoặc chính quy ền cơ sở hoặc chính quy ề n địa phươn g của Nước ký kết đó tr ả cho một cá nhân đối với việc phục vụ cho Nhà nước hoặc chính quyền cơ sở hoặc chính quyền địa phương đó sẽ ch ỉ bị đánh thuế tại Nước đó. ( b) Tuy nhiên, kho ả n tiền l ươn g , tiền côn g v à các kho ả n tiền thù lao tương t ự khác nêu trên s ẽ ch ỉ bị đánh thu ế tại Nước k ý kết kia nếu vi ệc phục vụ n à y được thực hiện tại Nước ký k ế t kia v à c á nh â n nà y l à đối tư ợ ng cư trú của Nước ký kết kia , đồng thời: (i) là đối tượng mang quốc tịch của Nước ký kết kia: hoặc (ii ) không tr ở th à nh đối t ư ợng c ư tr ú của Nước ký kết kia ch ỉ đơn thuần vì thực hiện nh ững c ô ng việc trên. 2. (a) B ấ t kỳ kho ả n ti ề n lương hưu n à o do một Nước ký kết hoặc chính quyền cơ sở hoặc chính quy ề n địa phương của Nước ký k ế t đó hoặc do các quỹ của những cơ quan n à y lập ra trả cho một cá nh â n đối với công việc phục vụ cho Nhà n ướ c hoặc chính quy ề n cơ sở hoặc ch í nh quyền địa phươn g đó sẽ ch ỉ bị đánh thuế tại Nước đó. (b) Tuy nhiên, kho ả n tiền lương hưu này sẽ chỉ bị đ á nh thuế tại Nước k ý kết kia n ế u cá nh â n này là đ ối tượng cư t rú v à l à đối tượn g mang quốc tịch của Nước ký kết kia. 3. Những quy đ ịnh của các Điều 16, 17, 18 và 19 sẽ áp dụng đ ối với nhữn g khoản tiền lương, ti ề n công v à các kho ả n tiền thù lao t ương tự khác và tiền l ư ơng h ưu đ ố i với các công việc liên quan đ ế n một hoạt đ ộng kinh doanh được ti ế n hành b ở i một Nước k ý kết hoặc chính quyền cơ s ở hoặc chính quyền địa phương của Nước đó. ĐIỀU 21 Giáo sư, Giáo viên và Nhà nghiên cứu Một giáo sư, giáo viên hoặc nh à nghiên c ứ u là người tạm thời có mặ t tại một Nước ký kết trong một kho ả ng thời gian kh ô n g quá 2 năm để gi ả ng dạy hoặc tiến hành nghiên c ứ u tại một trường đại học, cao đ ẳ ng, trường trung học hoặc tổ chức giáo dục tương t ự khác và l à người nga y trước khi đến Nước ký kết đó đã là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia sẽ được mi ễ n thu ế tại Nước ký k ế t thứ nh ấ t đối với kho ả n ti ề n công cho việc gi ả ng dạy hoặc n g hi ê n cứu đó. ĐIỀU 22 Sinh viên và Thực tập sinh Những kho ả n tiền mà mộ t sinh viên hoặc thực tập sinh nhận được để tra ng tr ả i các kho ả n chi phí sinh hoạt, học tập hoặc đào tạo mà n g ười sinh viên hoặc thực tập sinh n à y ng a y trước khi đến một Nước ký kết đang hoặc đã l à đ ối tượng cư trú của Nước ký k ế t kia và hiện có m ặt tại Nước thứ nh ấ t ch ỉ với mục đ ích học tập hoặc đ ào tạo, sẽ không bị đ á nh thuế tại Nước đó: (a) đ ố i với các kho ả n thanh t o á n nhận được có n g uồn gố c t ừ bên n g oài Nước đó dù ng để trang tr ả i các chi phí sinh hoạt, học tập, n g hiên cứu hoặc đ à o tạo; và (b) mặc dù đã có những quy định tại các Điều 15 và 16, đ ố i với kho ả n thanh toán không vượt quá 4.000 đô la Mỹ hoặc s ố tương đươn g b ằng tiền của các Nước ký kết , thu được từ các hoạt độn g dịch vụ của đ ối tượng đó tr on g một năm tính thuế. ĐIỀU 23 Thu nhập khác 1. Các kho ả n thu nhập của một đ ố i tượng cư trú của một Nước ký k ế t, cho dù phát sinh ở đâu, chưa được đề cập đến tại những Điều trên của Hiệp định này , sẽ ch ỉ bị đ ánh thuế tại Nước đó. 2. Các quy định tại khoản 1 s ẽ không áp dụng đ ố i với thu nhập, tr ừ t hu nhập từ bất động sản được định nghĩa tại kho ả n 2 Điều 6, nếu đ ố i tượng nhận thu nhập l à đối tư ợng cư trú của một Nước ký kết, có ti ế n hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia thông qua một cơ s ở thư ờ ng trú n ằ m tại Nước kia , hoặc thực hiện tại Nước kia nh ữ ng h oạt đ ộn g dịch vụ cá nh â n độc lập thông qua một cơ sở c ố định t ại Nước kia, và quyền hoặc tài sản liên quan đến s ố thu nhập được tr ả có sự liên hệ thực t ế với cơ sở thường trú hoặc cơ sở c ố định n hư trên. Trong trường hợp như vậy những quy định tại Đ iều 7 hoặc Đ iều 15, tùy từng trư ờ ng hợp, s ẽ được áp dụng. 3. Mặc dù có những quy định tại các khoản 1 và 2, các khoản thu nhập của một đ ố i tượng cư trú của một Nước ký kết chưa được đề cập đến tại các Điều trên của Hiệp định này và phát sinh tại Nước ký kết kia cũng có th ể bị đánh thuế tại Nước ký kết kia. ĐIỀU 24 Thuế đối với tài sản 1. Tài sản là bất động sản nêu tại Điều 6, do một đối t ư ợng cư trú của một Nước ký kết s ở hữu và có tại Nước ký kết kia , có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết kia. 2. T à i sản là độn g sản l à một phần của tài s ả n kinh doanh của một cơ sở thường trú của một doanh nghiệp của một Nước ký kết có tại Nước ký kết kia hoặc là đ ộng sản thuộc một cơ s ở c ố định của một đối tượn g cư trú của một Nước ký kết có tại Nước ký kết kia đ ể thực hiện các dịch vụ cá nhân độc lập có thể bị đ ánh thuế tại Nước ký kết kia. 3. T ài s ả n là các t àu thủy, máy ba y hoạt độn g tron g vận tả i quốc tế và t ài s ả n là động sản liên quan đến hoạt động của các tàu thủy và máy bay đó sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước nơi có trụ s ở đ iều hành thực tế của doanh nghiệp ĐIỀU 25 Các biện pháp xóa bỏ việc đánh thuế hai lần 1. Th ể theo luật pháp Việt Nam v ề việc cho phép một kho ả n kh ấ u trừ từ thuế Việt Nam đ ố i v ớ i s ố thu ế p hả i nộp tại b ất kỳ nước nào khác n g oài Việt Nam, t huế San Marino ph ả i nộp theo luật p h áp của San Marino và theo quy định của Hiệp đ ịn h này b ở i một đ ố i tượng cư trú của Việt Nam đ ố i v ớ i thu nhập nhận được t ừ San Marino sẽ được phép kh ấ u trừ từ s ố thu ế Việt Nam phải nộp đối với thu nhập đó. Trường hợp thu nhập như vậy là tiền lãi c ổ phần do một côn g ty l à đ ố i tượng cư trú của San Marino tr ả cho một c ô n g ty là đ ố i tư ợ n g cư trú của Việt Nam sở hữu không í t h ơ n 10 ph ầ n trăm số cổ phần có quyền bi ể u quy ế t c ủ a công ty tr ả tiền lãi c ổ phần, kho ả n khấu trừ sẽ t í nh đến kho ả n thuế San Marino ph ả i nộp đối với thu nhập của công ty đó mà từ đó tiền l ã i c ổ phần được tr ả . Tuy nhiên, kho ả n kh ấ u trừ khôn g được vượt quá phần thuế Việt Nam , được tính trước khi cho phép kh ấ u tr ừ, phù hợp với khoản t hu nhập như vậy. 2. Theo nội dung của kho ản 1 , thuật ng ữ “ thuế San Marino ph ả i nộp ” sẽ được coi l à bao g ồ m thu ế San Marino mà, theo luật pháp của San Marino và phù hợp với Hiệp đị nh n à y, đã ph ải tr ả đối với b ất kỳ kho ả n t hu nhập n à o nh ậ n được t ừ các ng u ồ n tại San Marino n ế u thu nhập đó không được đánh thuế theo mức thuế suất gi ả m hoặc được mi ễ n thuế San Marino theo các quy định của Hiệp định này v à các ưu đãi đặc biệt theo các luật San Marino đ ể thúc đ ẩ y phát tri ể n kinh t ế của San Marino có hiệu lực vào ngày ký của Hiệp định này hoặc bất kỳ các quy định nào khác mà sau đ ó có th ể được giới thiệu tại San Marino đ ể sửa đổ i, hoặc b ổ sung các luật này trong chừng mực mà các luật này đư ợ c các nhà chức t rách có th ẩ m quyền của hai Nước ký k ế t đ ồ n g ý là về cơ b ả n có đặc đi ể m tương tự nhau. 3. Th ể theo luật pháp San Marino về việc cho phép một kho ả n khấu trừ từ thuế San Marino đ ố i với s ố thu ế ph ả i nộp tại b ấ t kỳ nước nào khác ngoài San Marino, thu ế Việt Nam phải nộp theo luật pháp của Việt Nam và theo quy định của Hiệp định này b ở i một đ ố i tượng cư trú của San Marino đố i với thu nhập nhận được từ Việt Nam s ẽ được phép khấu trừ từ số thuế San Marino ph ả i nộp đ ố i với thu nhập đó. Trường h ợ p t hu nhập như vậy là tiền lãi c ổ phần do một c ô ng ty là đ ố i tượng cư trú của Việt Nam tr ả cho một công ty l à đ ố i tượng cư trú c ủa San Marino s ở hữu không ít hơn 10 phần trăm số c ổ phần có quyền bi ể u quyết của công t y tr ả tiền lãi cổ phần, kho ả n khấu trừ sẽ tính đến kh oả n thu ế Việt Nam ph ả i nộp đố i với thu nh ậ p của công ty đó m à từ đó tiền lãi c ổ phần đ ược tr ả . Tuy nhiên, kho ả n khấu tr ừ không được vượt quá ph ầ n thu ế San Marino, được tính trước khi cho phép khấu tr ừ , phù hợp với kho ả n thu nhập như vậy. 4. Theo nội dun g của kho ả n 3 , thuật n g ữ “thuế Việt Nam ph ả i nộp ” sẽ được coi là bao gồm thuế Việt Nam mà , theo luật pháp của Việt Nam và phù hợp với Hiệp địn h nà y, đã ph ả i tr ả đố i với bất kỳ kho ả n thu nhập nào nhận được từ các nguồn tại Việt Nam nếu thu nhập đó k h ông được đánh thuế theo mức thuế suất gi ả m hoặc được miễn thuế Việt Nam theo các quy định của Hiệp định này và các ưu đ ãi đặc biệt theo các luật Việt Nam đ ể t h ú c đẩ y phát tri ể n kinh t ế của Việt Nam có hiệu lực v à o ngày ký của Hiệp định này hoặc b ất kỳ các quy định nào khác m à sau đó có th ể được giới thiệu tại Việt Nam đ ể sử a đ ổ i, hoặc b ổ sun g các luật này tron g chừng mực mà các luật này được các nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết đồng ý l à về cơ bản có đặc điểm tương tự nhau. ĐIỀU 26 Không phân biệt đối xử 1. Các đ ố i tượng man g quốc tịch c ủ a một Nước ký kết sẽ không phải chịu tại Nước k ý kết kia bất k ỳ chế độ thu ế nào hoặc bất kỳ yêu cầu nào liên quan đến chế độ t hu ế đó khác với hoặc nặng h ơ n ch ế đ ộ thuế và các yêu cầu liên quan hiện đang v à có th ể áp dụng cho nh ữ n g đ ố i tượng m an g quốc tịch của n ước kia tron g cùng những ho à n c ả nh như nhau. 2. Chế độ thuế áp dụng đ ố i với một cơ sở thường trú của một doanh nghiệp của một Nước ký kết có tại Nước ký kết kia sẽ không kém thuận lợi hơn tại Nước ký kết kia so với chế độ thuế áp dụn g cho các doanh n g hiệp của Nước ký kết kia cùng tiến hành các hoạt động tư ơng tự. Quy định này sẽ không được gi ả i thích là buộc một Nước ký kết phải dành cho đ ối tượng cư trú của Nước ký kết kia đ ư ợ c hư ở n g bất kỳ kho ả n miễn thu cá nhân, kho ả n mi ễ n thuế và gi ả m thuế nào v ì lợi ích của thân phận d â n sự hoặc trách nhiệm gia đ ì nh mà Nước ký k ế t đó cho đối tượng cư trú của Nước mình được hư ở ng. 3. Trừ trườn g h ợ p á p dụng các quy định tại kho ả n 1 Điều 9, khoản 6 Điều 11, khoản 6 Điều 12 hoặc kho ả n 6 Điều 13, lãi từ tiền cho vay, tiền b ả n quyền, phí dịch vụ kỹ thuậ t và các kho ả n thanh toán khác do một doanh n g hiệp của một Nước k ý k ết tr ả cho đối tượng cư trú của Nước ký kết kia, khi xác định các kho ả n lợi nhuận chịu thu ế của doanh nghiệp đó, sẽ được tính vào chi phí theo c ù ng các điều kiện nếu như các kho ả n tiền đó đ ược trả cho đ ố i tượng cư trú của Nước thứ nhất. 4. Các doanh nghiệp của một Nước ký kết có toàn bộ hoặc một ph ầ n v ố n do một hoặc nhiều đối tượng cư tr ú của Nước ký kết kia sở hữu hoặc kiểm soát trực tiếp hoặc gián tiếp, sẽ khôn g phải chịu tại Nước thứ nhất bất kỳ chế độ thuế hoặc yêu cầu liên quan đến chế độ thuế đó khác với hoặc n ặ n g hơn chế độ thuế và những yêu cầu li ê n quan hiện đang hoặc có th ể được áp dụn g cho các doanh nghiệp tươn g tự khác của Nước th ứ nhất. 5. Những quy định của Điều này sẽ ch ỉ áp dụng đối với các loại thuế bao gồm trong Hiệp định n à y. ĐIỀU 27 Thủ tục thỏa thuận song phương 1. Trư ờ ng hợp một đ ố i t ượng l à đ ố i tượng cư trú của một Nước k ý kết nhận thấy r ằ ng việc gi ả i quy ế t của m ột hoặc cả hai Nước ký kết làm cho hoặc sẽ làm cho đ ố i tượng đó ph ả i nộp thuế không đúng với nhữn g quy định của Hiệp định n à y , đối tượng này có th ể gi ả i tr ì nh t rường h ợ p của mình với nh à chức trách có th ẩ m quyền của Nước ký kết nơi m à đối tư ợng đó l à đ ố i tư ợng cư trú, mặc dù trong nội luật của hai Nước đã quy định về chế độ xử lý khi ế u nại. Trườn g hợp đó ph ả i được gi ả i trình tron g thời hạn 3 năm kể từ l ầ n thông báo đầu tiên d ẫ n đ ế n ch ế đ ộ thu ế áp dụng không đúng với những quy định của Hiệp định. 2. Nhà chức trách có th ẩ m quyền sẽ cố gắng, nếu như v iệc khiếu nại là hợp lý và n ế u b ả n thân nhà chức trách đó không th ể đi đ ế n một gi ả i pháp thỏa đán g , phối h ợ p với nh à chức trách có th ẩ m quyền của Nước ký kết kia đ ể cùng giải quyết t rư ờng hợp khiếu nại bằ ng t h ỏ a thuận chung, nh ằ m mục đích trán h đánh thuế không phù hợp với nội dun g của Hiệp định này. Th ủ tục th ỏ a thuận son g phương sẽ k ế t thúc sau 3 năm k ể t ừ khi trường h ợ p đó được người nộp thuế gi ả i trình. N ế u không đ ạ t được th ỏ a t huận sau k h i kết t húc gi ai đoạn đó, chính quy ề n của hai Nư ớ c ký k ế t sẽ áp dụng nội luật của Nước mình. Mọi thỏa thuận đạt được sẽ được th ự c hiện không căn cứ vào nh ữ ng giới hạn th ờ i gian ghi trong nội luật của hai Nước ký kết. 3. Nhà chức trách có th ẩ m quyền của hai Nước ký kết sẽ cùng nhau c ố g ắ n g giải quy ế t b ằ ng thỏa thuận chung mọi khó khăn hoặc vướng m ắ c n ả y sinh tron g quá trình gi ả i t hí ch hoặc áp dụng Hiệp định này. Nh à chức tr á ch có t h ẩ m quy ề n của hai Nước k ý k ết cũng có th ể trao đ ổ i với nhau nh ằ m xóa b ỏ việc đánh thu ế hai lần trong các trường h ợ p không đ ược quy định t ại Hiệp định. 4. Các nhà chức trách có th ẩ m quy ề n của hai Nư ớ c ký kết có thể liên hệ trực ti ế p với nhau nh ằ m mục đ í ch đạt được một th ỏ a thuận theo nội dung nhữn g kho ả n tr ên đ â y. ĐIỀU 28 Trao đổi thông tin 1. Các nhà chức trách có th ẩ m quyền của hai N ướ c ký kế t sẽ trao đ ổ i v ớ i nhau các thông tin dự đoán có thể c ầ n thiết cho việc tri ể n khai thực hiện những quy định của Hiệp định này hoặc việc quản lý hoặc thực thi nội luật của từng Nước ký kết liên quan đến các loại thuế được đánh bởi các Nước ký kết, hoặc chính quy ề n cơ sở hoặc chính quyền địa phương trong phạm vi việc đánh thu ế kh ô ng trái với Hiệp định này. Việc trao đ ổ i thông tin không bị giới hạn bởi các Đ iều 1 v à 2. 2. Mọi thông ti n do một Nước ký kết nhận được theo kho ả n 1 sẽ được g iữ bí mật gi ố ng như thôn g tin thu nhận t heo nội luật của Nước nà y và thông tin đó sẽ ch ỉ được cung c ấ p cho các đ ố i tượng hoặc các cơ quan chức năn g (bao g ồ m c ả tòa án và các cơ quan h à nh ch í nh) có liên quan đ ế n v iệc tính to á n hoặc thu, cư ỡ n g ch ế hoặc truy t ố hoặc xác định các kh iế u nại về các loại thuế nêu tại kho ả n 1 , hoặc đ ã thấy trước như đã n ê u trê n. Các đ ố i tượng h o ặc các cơ quan chức năn g n à y sẽ ch ỉ s ử dụn g các thôn g tin đó vào các mục đ í ch nêu trên. Các đối tượng và các c ơ quan đó có th ể cun g c ấ p các thôn g tin này tron g quá tr ì nh tố t ụng c ô ng khai của t òa án hoặc trong các quyết định của tòa án. 3. Không có t rườ n g hợp nào mà những quy định tại kho ả n 1 và kho ả n 2 được giải thích là buộc một Nước ký kết có nghĩa vụ: (a) thực hiện các biện pháp hành chính khác với luật pháp hoặc thôn g lệ về qu ả n lý hành chính của Nước ký kết đ ó hoặc của Nước ký kết kia: (b ) cung cấp các th ô ng tin không th ể tiết lộ được theo các luật hoặc theo như quá tr ì nh quản lý hành ch í nh thông thường của Nước ký kết đó hoặc của Nước ký kết kia; (c) cung cấp các thôn g tin có th ể làm tiết lộ b í mật về mua b án, kinh doanh, c ô ng nghiệp, thương mại hoặc bí mật nghề nghiệp hoặc các quy trình kinh doanh, hoặc cung c ấ p các thông t i n mà việc tiết lộ chúng có th ể trái với chính sách nhà nước (ordre public). 4. N ế u thông tin do một Nước ký k ế t yêu c ầ u phù hợp với Điều này. Nước ký kết kia sẽ s ử dụn g các biện pháp t hu thập thông tin của m ì nh đ ể có đ ược các t h ông tin theo yêu cầu , mặc dù Nước kia có th ể không cần các thông tin như vậy cho mục đích thu ế của m ì nh. Nghĩa vụ được quy định tại câu trên phụ thuộc vào các giới hạn tại kho ả n 3 nhưng trong mọi trường hợp, các giới hạn này không có n g hĩa là cho phép một Nước ký kết từ chối việc cung c ấ p thôn g tin ch ỉ vì Nước ký kết đó không có lợi ích trong nước đối với các thôn g tin như vậy. 5. Trong mọi trư ờ ng hợp, các quy đ ịnh t ại kho ản 3 s ẽ kh ô n g cho phép một Nước ký k ết t ừ c h ố i việc cung c ấ p thô ng tin ch ỉ vì thông tin do một ng â n hàng, t ổ chức tài chính, đ ố i tượng được ch ỉ định hoặc đối tượn g với tư cách đ ại lý hoặc đ ố i t ư ợng được ủy thác khác n ắ m giữ hoặc ch ỉ v ì thông t in có liên quan tới các lợi í ch về sở hữu trong một đ ố i tượng. ĐIỀU 29 Các thành viên Cơ quan đại diện ngoại giao và Cơ quan đại diện lãnh sự Không có nội dung nào tại H iệp định n à y ả nh hư ở n g đ ế n các ư u đãi về thuế của các thành viên cơ quan đại diện ngoại giao hoặc cơ quan đại diện lãnh sự theo các nguyên tắc chun g c ủ a luật pháp quốc t ế hoặc các quy định tại các hiệp định đặc biệt. ĐIỀU 30 Hiệu lực Từn g Nước ký kết sẽ th ô ng báo cho Nước ký k ết kia bi ết b ằng v ă n b ả n thôn g qua đ ường n g oại g iao việc hoàn thành các th ủ tục cần thi ế t t heo luật pháp của nước m ì nh đ ể Hiệp định có hiệu lực. Hiệp định này sẽ có hiệu lực vào n g ày nhận được th ô ng bá o sau cùng. Hiệp định này sẽ có hiệu lực thi hành: (a) đ ố i với các kho ả n thuế kh ấ u trừ tại nguồn, liên quan đ ế n các kho ả n thu nhập chịu thu ế nhận được vào ngày hoặc sau ngày 01 tháng 01 tiếp sau n ă m dương lịch Hiệp đ ịnh có hiệu lực, và trong các n ă m dươn g lịch tiếp theo; và (b) đối với các kho ả n thuế khác, liên quan đ ế n thu nhập, lợi nhuận, thu nhập từ chuy ể n nh ượng tài s ả n hoặc tài s ả n phát sinh vào ngày hoặc sau ngày 01 tháng 01 sau năm dư ơng lịch Hiệp định có hiệu lực, và tron g các năm dương lịch tiếp theo. ĐIỀU 31 Chấm dứt hiệu lực Hiệp định này có hiệu lực cho đến khi một Nước ký kết chấm dứt hiệu l ực. T ừng Nước ký k ế t th ô ng qua đ ườ ng ngoại giao có thể chấm dứt hiệu lực Hiệp định bằn g cách g ử i cho Nước ký kết kia văn b ả n thôn g báo chấm dứt hiệu lực Hiệp định ít nhất 6 tháng trước kh i kết thúc bất kỳ năm dư ơng lịch nào b ắ t đầu từ sau thời hạn 5 n ă m k ể t ừ ngày Hiệp định có hiệu lực. Tron g trư ờ ng h ợ p này, Hiệp định sẽ hết hiệu lực thi hành: (a) đối với c á c kho ả n thuế khấu tr ừ tại nguồn, liên quan đến các kho ả n t hu nhập chịu t h u ế nhận được vào ngày hoặc sau ngày 01 tháng 01 tiếp sau năm d ươ ng lịch nhận được th ô ng báo kết thúc hiệu lực, và trong các năm dươn g lịch tiếp theo; và (b) đối với các kho ả n thu ế khác, liên quan đến thu nhập, lợi nhuận, thu nhập từ chuy ể n n hư ợng tài sản hoặc tài s ả n phát sinh vào ngày hoặc sau ng à y 01 tháng 01 ti ế p sau năm dương lịch nhận được thông báo kết thúc hiệu lực, và trong các năm dương lịch t iếp theo. Đ Ể L À M BẰNG nh ững n g ư ờ i có tên dưới đ â y , đ ược sự ủy quy ề n hợp thức của Chính phủ nước mình, đ ã k ý vào Hiệp định này. LÀM tại Roma n gày 14 t hán g 02 năm 2013 , thành hai b ả n tiến g Việt, tiếng I-ta-li-a và tiến g Anh , tất cả các v ă n b ả n đ ề u có gi á trị như nhau. Tr ư ờng hợp có sự gi ả i thích khác nhau, văn b ả n tiếng Anh sẽ có giá trị quyết đ ịnh./. THAY MẶT CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA XÃ H Ộ I CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Trương Chí Trung Thứ trưởng Bộ Tài chính THAY M Ặ T CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA SAN MARINO Claudio FELICI Bộ trưởng Bộ Tài chính và Ngân sách