317/2016/TT-BTC

Thông tư 317/2016/TT-BTC hướng dẫn kế toán áp dụng đối với Quỹ Bảo vệ môi trường Việt Nam do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành BỘ TÀI CHÍNH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- S ố : 317/2016/TT-BTC Hà Nội, ngày 07 tháng 12 năm 2016 THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN ÁP DỤNG ĐỐI VỚI QUỸ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG VIỆT NAM Căn cứ Luật Kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2015; Căn cứ Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính; Căn cứ Quyết định số 78/2014/NĐ-TTg ngày 26 tháng 12 năm 2014 của Thủ tướng Chính phủ về tổ chức và hoạ t động của Quỹ Bảo vệ môi trường Việt Nam ; Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán và kiểm toán, Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn kế toán áp dụng đối với Quỹ Bảo vệ môi trường Việt Nam. Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều 1. Đối tượng áp dụng 1. Thông tư này hướng dẫn kế toán áp dụng đối với Quỹ Bảo vệ môi trường Việt Nam (sau đây gọi là Qu ỹ ). 2. Các đơn vị kế toán có hoạt động tương tự Q uỹ Bảo vệ môi trường được áp dụng Thông tư này đ ể hạch toán kế toán và thông báo cho Bộ Tài chính trước khi áp dụng. Điều 2. Phạm vi điều chỉnh 1. Thông tư này hướng dẫn việc ghi sổ kế toán, lập và trình bày Báo cáo tài chính, không áp dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế của Qu ỹ đối với ngân sách nhà nước. 2. Những nội dung kế toán không hướng dẫn trong Thông tư này, Qu ỹ thực hiện theo Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính (sau đây gọi là Thông tư 200/2014/TT-BTC); Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam; các Thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán và các Thông tư hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp (nếu có). Chương II TÀI KHOẢN KẾ TOÁN VÀ TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ĐẶC THÙ Điều 3. Tài khoản kế toán 1. Danh mục hệ thống tài khoản kế toán của Quỹ theo Phụ lục số 01 kèm theo Thông tư này. 2. Qu ỹ áp dụn g thốn g nhất tài khoản kế toán theo danh mục hệ thống tài khoản kế toán quy định tại Thông tư này. Qu ỹ có thể m ở thêm các tài khoản từ cấp 2 tr ở đi đối với những tài khoản không có quy định tài khoản cấp 2, cấp 3 nhằm phục vụ yêu cầu quản lý của Quỹ mà không phải đề nghị Bộ Tài chính chấp thuận. Điều 4. Tài khoản 121 - “Cho vay” 1. Nguyên t ắ c kế toán a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình bi ế n động tăng, giảm các khoản cho vay v ố n với lãi suất ưu đãi đối với các dự án bảo vệ môi trường trên phạm vi toàn quốc; b) Qu ỹ phải mở sổ chi tiết theo dõi t ừng khoản cho vay từ vốn hoạt động theo từng hợp đồng hoặc khế ước vay, theo kỳ hạn vay, thời hạn trả nợ, theo từng đối tượng, từng loại nguyên tệ, tiền cho vay, lãi su ấ t phải trả, s ố đã trả,...; c) Qu ỹ phải thực hiện đúng các quy định của pháp luật đối với tổ chức tín dụng trong hoạt động cho vay như đối tượng cho vay, thời hạn cho vay, tài s ả n bảo đảm tiền vay,...; d) Qu ỹ phải hạch toán đầy đủ, kịp thời doanh thu hoạt động nghiệp vụ phát sinh; đ) Tùy theo từng hợp đồng, các khoản gốc và lãi cho vay theo hợp đồng/khế ước có thể được thu hồi một lần tại thời điểm đáo hạn hoặc thu h ồ i d ầ n từng kỳ; e) Các khoản cho vay phản ánh ở tài khoản 121 là các khoản cho vay theo hợp đồng/khế ước của Qu ỹ với khách hàng; g) Quỹ không được ghi nhận doanh thu tiền lãi khi khoản nợ gốc cho vay được phân loại là nợ quá hạn cần phải trích lập dự phòng rủi ro cho vay. Trường hợp c á c khoản lãi cho vay phải thu đã ghi nhận doanh thu hoạt động nghiệp vụ nhưng sau đó nợ gốc phải chuyển từ trong hạn sang quá hạn: - Ghi giảm doanh thu hoạt động nghiệp vụ số tiền lãi phải thu đã ghi nhận trong cùng kỳ; - Ghi vào chi phí hoạt động nghiệp vụ đối với tiền lãi phải thu đã ghi nhận từ các kỳ trước theo quy định của pháp luật. Đồng thời theo dõi ở ngoài Báo cáo tình hình tài chính và thuyết minh trên Báo cáo tài chính để đôn đốc thu hồi các khoản tiền lãi phải thu này. Khi thu được tiền lãi Quỹ hạch toán vào doanh thu hoạt động nghiệp vụ; h) Khi khoản nợ gốc cho vay được phân loại từ nhóm nợ nghi ngờ (nhóm 4) sang nhóm nợ có khả năng mất vốn (nhóm 5), Qu ỹ xử lý rủi ro cho vay theo quy định của pháp luật: Sử dụng dự phòng cụ thể đ ể xử lý rủi ro cho vay; sử dụng tài sản bảo đảm (n ế u Quỹ nhận tài sản bảo đảm của đối tượng đi vay); sử dụng dự phòng chung (khi dự phòng cụ thể và tài sản đảm bảo không đủ bù đắp). Sau khi sử dụng dự phòng chung v ẫ n không đủ bù đắp thì được ghi nhận vào chi phí hoạt động nghiệp vụ. Quỹ vẫn phải tiếp tục theo dõi nợ gốc cho vay đã xử lý rủi ro ở ngoài Báo cáo tình hình tài chính để đôn đốc thu hồi; Khi thu hồi được các khoản n ợ gốc và nợ lãi đang trong thời gian theo dõi ở ngoài Báo cáo tình hình tài chính (Nợ gốc đã được xử lý rủi ro), Qu ỹ ghi tăng thu nhập khác; i) H ế t thời gian theo dõi theo quy định của pháp luật, Qu ỹ được phép xóa nợ gốc, nợ lãi và không phải theo dõi ở ngoài Báo cáo tình hình tài chính; j) Các khoản cho vay từ vốn nhận của các tổ chức khác (Quỹ nhận ủy thác cho vay) thì các bên giao ủy thác cho vay sẽ chịu rủi ro và sẽ theo dõi xử lý nợ gốc, nợ lãi theo quy định hiện hành. Qu ỹ phải theo dõi và thông báo về tình hình cho vay, thanh toán, thu hồi các khoản cho vay đó cho các bên giao ủy thác cho vay ; k) Căn cứ vào hướng dẫn về nghiệp vụ cho vay, Quỹ mở các tài khoản cấp 2 chi ti ế t theo dõi các khoản nợ theo yêu cầu quản lý. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 121 - “Cho vay” Bên Nợ: Giá trị các khoản cho vay tăng. Bên Có: Giá trị các khoản cho vay giảm. Số dư bên Nợ: Giá trị các khoản cho vay hiện có tại thời điểm báo cáo. 3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Khi cho vay các đối tượng có hoạt động bảo vệ môi trường và ứng phó với biến đổi khí hậu, ghi: Nợ TK 121 - Cho vay (Chi tiết s ố tiền gốc cho vay theo kỳ hạn vay và khách hàng vay) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng. b) Định kỳ kế toán tính và ghi nhận khoản lãi cho vay phải thu từng kỳ, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (1311) Có TK 511- Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5111). c) Khi thu được tiền lãi vay ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (1311). d) Khi khoản cho vay đáo hạn được khách hàng vay thanh toán, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (S ố tiền gốc và lãi thu được) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (1311) (Chi tiết số lãi vay phải thu của các kỳ trước) Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5111) (Số lãi của kỳ đáo hạn) Có TK 121 - Cho vay (Chi tiết số tiền gốc cho vay). đ) Khi thu hồi các khoản cho vay, ghi: Nợ các TK 111, 112 (theo giá trị hợp lý) Nợ TK 6311 - Chi phí hoạt động cho vay (nếu l ỗ ) Có TK 121 - Cho vay (giá trị ghi sổ) Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5111) (nếu lãi). e) Khi khách hàng không trả được nợ đến hạn theo Hợp đồng tín dụng, khoản nợ gốc trong hạn trở thành nợ quá hạn, kế toán phải theo dõi chi tiết trong hệ thống quản trị và thuyết minh trên báo cáo tài chính, đ ồ ng thời ghi giảm nợ lãi cho vay phải thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5111) (nợ lãi phải thu đã ghi nhận doanh thu hoạt động nghiệp vụ trong cùng kỳ), hoặc Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (63112) (nếu nợ lãi phải thu đã ghi nhận trong các kỳ trước được tính vào chi phí) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (1311). Đồng thời, kế toán phải tiếp tục theo dõi chi tiết số nợ lãi cho vay phải thu ở ngoài Báo cáo tình hình t à i chính để đôn đốc thu hồi và phải thuyết minh chi tiết trên báo cáo tài chính. - Khi khoản nợ gốc cho vay được phân loại từ nhóm nợ nghi ngờ (nhóm 4) sang nhóm nợ có khả năng mất v ố n (nhóm 5): + Khi sử dụng dự phòng cụ thể để xử lý rủi ro cho vay, ghi: Nợ TK 22912 - Dự phòng cụ thể Có TK 121 - Cho vay (Chi tiết cho từng đối tượng đi vay). Đồng thời, theo dõi s ố nợ gốc cho vay đã xử lý rủi ro ở ngoài Báo cáo tình hình tài chính trong thời gian quy định và thuyết minh trên Báo cáo tài chính. + Sử dụng tài s ả n bảo đảm của đối tượng đi vay để bù đắp rủi ro thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 10 Thông tư này. + K hi sử dụng dự phòng chung để xử lý rủi ro cho vay, ghi: Nợ TK 22911 - Dự phòng chung Có TK 121 - Cho vay (chi tiết cho từng đối tượng đi vay). Đồng thời, theo dõi số nợ gốc cho vay đã xử lý rủi ro ở ngoài Báo cáo tình hình tài chính trong thời gian quy định và thuyết minh trên Báo cáo tài chính. - Khi dự phòng chung không đủ bù đắp tổn thất, ghi: Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (6318) Có TK 121 - Cho vay (chi tiết cho từng đối tượng đi vay). Đồng thời, theo dõi số nợ gốc cho vay đã xử lý rủi ro tại thuyết minh trên Báo cáo tài chính. g) Trường hợp n ợ gốc cho vay từ vốn hoạt động đã được xử lý rủi ro hoặc đã được xóa sổ sau đó Qu ỹ thu hồi được, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK liên quan. h) Đánh giá lại số dư các khoản cho vay được phân loại là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: + Trường hợp lãi, ghi: Nợ TK 121 - Cho vay Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái. + Trường hợp l ỗ , ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái C ó TK 121 - Cho vay. Điều 5. Tài khoản 131 - “Phải thu của khách hàng” 1. Bổ sung nguyên t ắ c kế toán Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của Quỹ với khách hàng như: tiền lãi tiền gửi các ngân hàng thương mại, lãi cho vay theo lãi su ấ t ưu đãi cho các chương trình, dự án, các hoạt động, nhiệm vụ bảo vệ môi trường và ứng phó với biến đổi khí hậu, các khoản phải thu phí hoạt động nhận ủy thác cho vay của các tổ chức tài chính quốc tế, Bộ Tài chính, các khoản phải thu từ các hoạt động nghiệp vụ khác. 2. Bổ sung nội dung phản ánh của Tài khoản 131 - “Phải thu của khách hàng” Tài khoản 131 - “Phải thu của khách hàng”, có 3 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1311 - “Phải thu lãi tiền gửi, lãi cho vay”: Phản ánh các khoản lãi tiền gửi ngân hàng, tiền lãi Quỹ cho vay chưa thu được; - Tài khoản 1312 - “Phải thu phí hoạt động nhận ủy thác”: Ph ả n ánh các khoản phí phải thu từ hoạt động nhận ủy thác; - Tài khoản 1318 - “Phải thu từ các hoạt động khác”: Phản ánh các khoản phải thu nghiệp vụ ngoài các khoản phải thu phản ánh ở các tài khoản 1311, tài khoản 1312. Điều 6. Tài khoản 132 - “Phải thu các khoản hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước” 1. Nguyên t ắ c kế toán a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của Quỹ với Ngân sách nhà nước sau khi cơ quan có thẩm quyền phê duyệt; b) N ộ i dung các khoản phải thu các khoản hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước phản ánh vào tài khoản 132 bao gồm: - Phải thu hoạt động trợ giá cho các dự án điện gió n ố i lưới theo quy định; - Phải thu do thực hiện dự án theo chỉ đạo của của Thủ tướng Chính Phủ và Bộ trưởng Bộ Tài nguyên và Môi trường; - Phải thu kinh phí tài trợ cho các dự án, nhiệm vụ bảo vệ môi trường hàng năm; - Phải thu hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước khác; c) Tài khoản 132 phải hạch toán chi tiết theo từng nội dung thu. 2 Kết cấu và nội dung ph ả n ánh của tài khoản 132 - “Phải thu các khoản hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước” Bên Nợ: - Số tiền ph ả i thu về hoạt động trợ giá, hỗ trợ đ iện gi ó , nối lưới; - Số tiền phải thu do thực hiện dự án theo ch ỉ định của cấp trên; - Các khoản phải thu hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước khác. Bên Có: - Số tiền đã thu về hoạt động trợ giá, hỗ trợ điện gió, nối lưới; - Số tiền đã thu do thực hiện dự án theo chỉ định của cấp trên; - Các khoản phải thu hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước khác. Số dư bên Nợ: S ố nợ còn phải thu. Tài khoản 132 - “Phải thu các khoản hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước”, có 3 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1321 - “Trợ giá điện gió”: Phản ánh các khoản phải thu các khoản hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước để thực hiện hỗ trợ giá điện gió; - Tài khoản 1322 - “Thực hiện nhiệm vụ cấp trên giao”: Phản ánh các khoản phải thu hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước về thực hiện nhiệm vụ cấp trên giao; - Tài khoản 1328 - “Phải thu các khoản cấp bù từ ngân sách nhà nước khác”: Phản ánh các khoản phải thu các khoản hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước ngoài các khoản phải thu phản ánh ở các tài khoản 1321, tài khoản 1322. 3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế ch ủ yếu: a) Khi thực hiện chi trợ giá điện gió cho các chương trình dự án, ghi: Nợ TK 132 - Phải thu các khoản hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước (1321) Có các TK 111, 112,... b) Các khoản phải thu do thực hiện các dự án theo chỉ định của cấp trên, các khoản phải thu khác, ghi: Nợ TK 132 - Phải thu các khoản hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước (1322, 1328) Có các TK liên quan. c) Khi thu được tiền hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước, kế toán ghi: Nợ các TK 111, 112... Có TK 132 - Phải thu các khoản hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước (1321 , 1322, 1328). Điều 7. Tài khoản 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” 1. Bổ sung nguyên t ắc kế toán a) Tài khoản 154 - “Chi phí sản xuất, kinh doanh d ở dang” phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong kỳ của hoạt động nhận ủy thác cho vay ; b) Đối với dịch vụ nhận ủy thác cho vay, tài khoản này dùng để tập hợp t ổ ng hợp chi phí trực tiếp liên quan đến các dịch vụ và tính giá th à nh của kh ố i lượng dịch vụ đã thực hiện. 2. Bổ sung phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Khi phát sinh các chi phí trực tiếp thực hiện các dịch vụ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có các TK 111, 112, 141, 331,... b) Kết chuyển giá thành thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành và được xác định là đã bán trong kỳ, ghi: Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (6312) Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh d ở dang. Điều 8. Tài khoản 229 - “Dự phòng tổn thất tài sản” 1. Bổ sung nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản này dùng để phản ánh s ố dự phòng rủi ro cho vay, dự phò n g phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập và tình hình bi ế n động của các khoản dự phòng rủi ro trong kỳ; b) Số dự phòng rủi ro cho vay được trích lập để bù đ ắ p những tổn thất, thiệt hại do nguyên nhân khách quan trong quá trình cho vay của Q u ỹ theo quy định của pháp luật hiện hành đối với hoạt động này. Việc trích lập dự phòng rủi ro cho vay được thực hiện trên cơ sở kết quả phân loại nợ. Thời điểm, mức trích lập dự phòng cụ thể, dự phòng chung, tỷ lệ trích lập thực hiện theo quy định nghiệp vụ cho vay từ Quỹ bảo vệ môi trường do Bộ Tài nguyên môi tr ườ ng ban hành; c) Qu ỹ sử dụng dự phòng rủi ro cho vay để xử lý rủi ro theo nguyên tắc và quy định hiện hành về hướng dẫn nghiệp vụ của Quỹ. Sau khi xử lý rủi ro, Quỹ phải có các biện pháp thu hồi nợ đầy đủ, triệt đ ể và ti ế p t ục theo dõi, t hu h ồ i nợ đối với khoản nợ gốc đã được xử lý rủi ro theo hợp đồng tín dụng/cam kết đã th ỏ a thuận với đối tượng đi vay; d) Việc trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng rủi ro cho vay được thực hiện theo nguyên tắc: - Trường hợp số dự phòng rủi ro cho vay còn lại của kỳ trước nh ỏ hơn s ố dự phòng rủi ro cho vay phải trích lập của kỳ này, Quỹ phải trích lập bổ sung ph ầ n chênh lệch còn thi ế u; - Trường hợp số dự phòng rủi ro cho vay còn lại của kỳ trước lớn hơn số dự phòng rủi ro cho vay phải trích lập kỳ này, Quỹ phải hoàn nhập ph ầ n chênh lệch thừa; đ) Các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực hiện trích lập theo quy định hiện hành áp dụng cho doanh nghiệp. 2. Bổ sung kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 2291 - “Dự phòng rủi ro cho vay” Bên Nợ: - Hoàn nhập chênh lệch giữa số dự phòng rủi ro cho vay phải trích lập kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng rủi ro cho vay đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết; - Sử dụng dự phòng rủi ro cho vay để xử lý rủi ro. Bên Có: S ố dự phòng rủi ro cho vay được trích lập trong kỳ. Số dư bên Có: S ố dự phòng rủi ro cho vay hiện có tại thời điểm báo cáo. Tài khoản 2291 - “Dự phòng rủi ro cho vay”, có 2 tài khoản cấp 3: - Tài khoản 22911 - “Dự phòng chung”: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập, sử dụng hoặc hoàn nhập khoản dự phòng chung đối với các khoản cho vay của Quỹ ; - Tài khoản 22912 - “Dự phòng cụ thể”: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập, sử dụng hoặc hoàn nhập khoản dự phòng cụ thể đối với từng khoản nợ gốc vay của Qu ỹ . 3. Bổ sung phương pháp kế toán dự phòng rủi ro cho vay: a) Khi trích lập dự phòng rủi ro cho vay, ghi: Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (63131) Có TK 22911 - Dự phòng chung Có TK 22912 - Dự phòng cụ thể. b) Khi hoàn nhập dự phòng rủi ro cho vay, ghi: Nợ TK 22911 - Dự phòng chung Nợ TK 22912 - Dự phòng cụ thể Có TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (63131). c) Trường hợp các khoản nợ gốc cho vay từ vốn hoạt động được phân loại vào nhóm 5 “Nợ có khả năng mất vốn”, Quỹ sử dụng dự phòng rủi ro cho vay để xử lý rủi ro, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng rủi r o cho vay (22912) (Chi tiết số dự phòng cụ thể được sử dụng để xử lý rủi ro cho vay) Nợ TK 229 - Dự phòng rủi ro cho vay (22911) (Chi tiết s ố dự phòng chung được sử dụng để xử lý rủi ro cho vay, nếu dự phòng cụ thể không đ ủ bù đ ắ p và không có tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng) Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (6318) (nếu các khoản dự phòng và tài sản đảm bảo không đ ủ bù đ ắ p tổn thất) Có TK 121- Cho vay (Chi tiết cho từng khách hàng vay). Điều 9. Tài khoản 245 - “Tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý” 1. Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản này dùng đ ể phản ánh giá trị tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở h ữ u cho Quỹ chờ xử lý; b) Khi đến hạn trả nợ khoản vay mà khách hàng bị mất khả năng trả nợ hoặc vi phạm cam kết trong hợp đ ồ ng tín dụng thì Quỹ có quy ề n áp dụng các biện pháp bảo đảm b ằ ng tài sản hoặc thu h ồ i nợ trước hạn. Tài sản bảo đảm tiền vay phải được xử lý theo các phương thức mà các bên đã thỏa thuận trong hợp đồng; c) Tài sản gán nợ chỉ được ghi nhận trong Báo cáo tình hình tài chính khi Quỹ đã có toàn quy ề n sở hữu. Các tài sản gán nợ chưa chuyển quyền sở hữu cho Quỹ thì được theo dõi trong hệ thống quản trị và thuyết minh chi tiết trên báo cáo tài chính; d) Tài sản gán nợ được ghi nhận vào Báo cáo tình hình tài chính theo giá trị tài sản được định giá tại Hợp đồng mua bán tại thời điểm Quỹ có quyền s ở hữu theo nguyên tắc: - Trường hợp giá trị tài sản gán nợ cao hơn giá trị ghi sổ của khoản nợ g ố c cho vay, nợ lãi và các chi phí liên quan tới việc định giá và chuy ể n quy ề n sở hữu, Quỹ ghi nhận phần chênh lệch là một khoản phải trả cho đối tượng đi vay (n ế u có) hoặc ghi nhận vào thu nhập khác (n ế u có); - Trường hợp giá trị tài sản gán nợ thấp hơn giá trị ghi sổ của khoản nợ gốc, nợ lãi cho vay và các chi phí liên quan tới việc định giá và chuy ể n quy ề n sở hữu, phần chênh lệch còn lại của khoản nợ gốc cho vay Quỹ được sử dụng các khoản dự phòng rủi ro cho vay để bù đắp hoặc tính vào chi phí hoạt động nghiệp vụ (n ế u còn thiếu); đ) Sau khi có quyết định xử lý tài sản gán nợ của cấp có thẩm quyền, Quỹ ghi giảm tài sản gán nợ chờ xử lý và ghi tăng các tài sản khác. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 245 - “Tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở h ữ u chờ xử lý” Bên Nợ: Giá trị tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý phát sinh trong kỳ. Bên Có: Giá trị tài sản gán nợ chờ xử lý giảm trong kỳ do phát mại hoặc chuyển mục đích sử dụng. Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý tại thời điểm báo cáo. 3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Trường hợp giá trị tài sản gán nợ cao h ơn giá trị ghi sổ của khoản nợ gốc cho vay , nợ lãi và c á c chi phí liên quan tới việc định giá và chuy ể n quy ề n sở hữu, Quỹ ghi nhận phần chênh lệch là m ộ t khoản phải trả cho đối tượng đi vay hoặc thu nhập khác, ghi: Nợ TK 245 - Tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý Có TK 121 - Cho vay (phần nợ gốc) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (phần nợ lãi) (1311) Có các TK 112, 331, 333 (chi phí liên quan tới việc định giá và chuyển quyền sở hữu) Có TK 33888 - Phải trả, phải nộp khác (phần chênh lệch nếu phải trả lại cho đối tượng đi vay); Có TK 711 - Thu nhập khác (phần chênh lệch nếu được ghi nhận vào thu nhập khác). b) Trường hợp giá trị tài sản gán nợ nhỏ h ơn giá trị ghi s ổ của khoản nợ gốc, nợ lãi cho vay và c á c chi phí liên quan t ớ i việc định giá và chuyển quyền sở hữu, phần chênh lệch còn lại của khoản nợ gốc cho vay Quỹ được sử dụng các khoản dự phòng rủi ro cho vay để bù đắp hoặc tính vào chi phí hoạt động nghiệp vụ (n ế u còn thiếu), ghi: Nợ TK 245 - Tài sản gán nợ đã chuy ể n quy ề n sở hữu chờ xử lý Nợ TK 2291 - Dự phòng rủi ro cho vay (phần nợ gốc được xử lý từ dự phòng) Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (6318) (Phần nợ gốc, nợ lãi được xử lý vào chi phí) Có TK 121- Cho vay (phần nợ gốc) Có TK 131- Phải thu của khách hàng (phần nợ lãi) (1311) Có các TK 112, 331, 333 (chi phí liên quan tới việc định giá và chuyển quyền sở hữu). c) Khi xử lý tài sản gán nợ theo quyết định của cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ các TK 112, 131, 211, 213, 217, 6318, 711,... Có TK 245 - Tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở h ữ u chờ xử lý. Điều 10. Kế toán xử lý tài sản bảo đảm tiền vay để thu hồi nợ 1. Nguyên tắc kế toán a) Trường hợp khách hàng vay không thực hiện hoặc thực hiện không đúng nghĩa vụ trả nợ thì tài sản dùng để bảo đảm ngh ĩ a vụ trả nợ được xử lý để thu hồi nợ. Việc bán tài sản bảo đảm phải được thực hiện theo quy định của pháp luật; b) Việc thanh toán thu nợ từ xử lý tài sản bảo đảm theo thứ tự như sau: - Các chi phí cần thiết để xử lý tài sản bảo đảm như chi phí bảo quản, quản lý, định giá, quảng cáo bán tài sản, hoa hồng, lệ phí bán đấu giá và các chi phí cần thiết hợp lý khác liên quan trực tiếp đến việc xử lý tài sản bảo đảm. - Thuế và các khoản phí phải nộp nhà nước (nếu có). - Nợ gốc, lãi vay, lãi quá hạn tính đến ngày bên giữ tài sản giao tài sản cho Quỹ để xử lý; c) Trường hợp số tiền thu được khi bán tài sản và các khoản thu từ việc khai thác tài sản bảo đảm (sau khi trừ đi các chi phí cần thiết cho việc khai thác, sử dụng tài sản) lớn hơn số nợ phải trả thì phần chênh lệch thừa được hoàn trả cho bên đi vay. Bên đi vay có nghĩa vụ tiếp tục trả nợ nếu khoản tiền thu được không đủ để thanh toán khoản nợ phải trả; d) Trong trường hợp tài sản bảo đảm đã được mua bảo hiểm thì tiền bảo hiểm do cơ quan bảo hiểm chi trả được trả trực tiếp cho Quỹ để thu nợ và được dùng để thanh toán khoản nợ của bên đi vay. 2. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế ch ủ y ế u a) Khi bán tài sản bảo đảm nợ theo phán quyết của Tòa án hoặc thỏa thuận giữa Quỹ và bên đi vay, ghi: Nợ các TK 112, 131,... Có TK 33882 - Phải trả tiền thu từ việc bán tài s ả n bảo đảm nợ Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (nếu có). b) Khi phát sinh chi phí bán tài sản bảo đảm nợ, ghi: Nợ TK 33882 - Phải trả tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ Có các T K 111, 112, 331. c) Khi sử dụng các khoản thu do việc bán tài sản b ả o đ ả m để xử lý nợ, ghi: Nợ TK 33882 - Phải trả tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ Có TK 121 - Cho vay (nợ gốc) Có TK 1311 - Phải thu lãi tiền cho vay (nợ lãi) Có TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác Có TK 33888 - Phải trả, phải nộp khác (phần chênh lệch thừa được hoàn trả cho bên đi vay) (nếu có). Điều 11. Tài khoản 3388 - “Phải trả, phải nộp khác” 1. Bổ sung kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 3388 - “Ph ả i trả, phải nộp khác” B ê n Nợ: - Số tiền bán tài sản bảo đảm nợ được bù trừ với tiền gốc vay, lãi cho vay trong kỳ; - Số tiền bán tài sản bảo đảm nợ đã trả cho đối tượng có tài sản đảm bảo (nếu có) trong kỳ; - S ố tiền lãi ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản, nhập khẩu phế liệu đã trả cho các đối tác đã ký quỹ. Bên Có: - Số tiền bán tài sản bảo đảm nợ thu được phải trả phát sinh trong kỳ; - Số tiền lãi ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản, nhập khẩu phế liệu phải trả cho các đ ố i tác đã ký quỹ phát sinh trong kỳ. Số dư bên Có: - Số tiền bán tài sản bảo đảm nợ thu được chưa xử lý tại thời điểm báo cáo; - Số tiền lãi ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản, nhập khẩu phế liệu còn phải trả cho các đối tác tại thời điểm báo cáo. Tài khoản 3388 - “Phải trả, phải nộp khác”, có 5 tài khoản cấp 3: - Tài khoản 33881- “Phải trả hoạt động nhận ủy thác”: Phản ánh các khoản phải trả hoạt động nhận ủy thác; - Tài khoản 33882 - “Phải trả tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ”: Phản ánh các khoản phải trả tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ và việc xử lý thu hồi nợ từ nguồn thu này; - Tài khoản 33883 - “Phải trả lãi tiền ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản”: Phản ánh tình hình thanh toán tiền lãi ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản; - Tài khoản 33884 - “Phải trả lãi tiền ký quỹ phục hồi môi trường do nhập khẩu phế liệu”: Phản ánh tình hình thanh toán tiền lãi ký quỹ phục hồi môi trường sau khi nhập khẩu phế liệu; - Tài khoản 33888 - “Phải trả, phải nộp khác”: Phản ánh các khoản phải trả, phải nộp ngoài các khoản đã phản ánh ở các tài khoản 33881, 33882, 33883 và 33884. 2. Bổ sung phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Khi phát sinh lãi phải trả từ tiền ký quỹ phục hồi môi trường sau khi khai thác k hoán g sản và nhập khẩu phế liệu, ghi: Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ Có các TK 33882, 33883. b) Khi Quỹ trả lãi cho các bên ký qu ỹ , ghi: Nợ các TK 33883, 3384 C ó TK 111, 112. c) Khi thu hồi nợ gốc cho vay vốn nhận ủy thác do đối tượng chi sai ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác. d) Khi Quỹ trả lại cho các bên giao ủy thác, ghi: Nợ TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng. Điều 12. Tài khoản 344 - “Nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường” 1. Nguyên tắc kế toán Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền mà doanh nghiệp nhận ký quỹ, ký cược của các đơn vị, cá nhân bên ngoài đ ể đảm bảo phục hồi môi trường sau khi khai thác k hoán g sản, nhập khẩu phế liệu,... 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 344 - “Nhận ký quỹ , ký cược phục hồi môi trường” Bên Nợ: Hoàn tr ả tiền nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường. B ê n Có: Nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường. Số dư bên Có: S ố tiền nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường chưa tr ả tại thời điểm báo cáo. Tài khoản 344 - “Nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường”, có 3 tài khoản cấp 3: - Tài khoản 3441 - “Nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản”: Phản ánh các khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường sau khi khai thác k hoán g sản; - Tài khoản 3442 - “Nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường do nhập khẩu phế liệu”: Phản ánh các khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường sau khi nhập khẩu phế liệu; - Tài khoản 3443 - “Nhận k ý qu ỹ , ký cược khác”: Phản ánh các khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược khác ngoài nh ậ n ký q uỹ, ký cược phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản và do nhậ p kh ẩ u ph ế liệu. 3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Khi nhận tiền ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường của đơn vị, cá nhân bên ngoài, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường (chi tiết cho từng khách hàng). b) Khi hoàn tr ả tiền ký quỹ, ký cược cho khách hàng, ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường Có các TK 111, 112. c) Trường hợp đơn vị ký quỹ không hoàn thành phương án phục hồi môi trường thì kế toán ghi như sau: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trườ n g Có TK liên quan. Điều 13. Tài khoản 354 - “Nhận tài trợ, hỗ trợ” 1. Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đã cấp phát và tình hình thanh quyết to á n với ngân sách về hỗ trợ kinh phí tài trợ cho các dự án, nhiệm vụ bảo vệ m ô i trường ; Các khoản bồi thường thiệt hại về môi trường và đa dạng sinh học nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật; Lệ phí bán, chuy ể n các chứng ch ỉ gi ả m phát thải khí nhà kính được chứng nhận (CERs) thu được từ các dự án CDM thực hiện tại Việt Nam; Các khoản tài trợ, hỗ trợ, đóng góp tự nguyện, ủy thác đầu tư của tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước dành cho lĩ nh vực bảo vệ môi trường và ứng phó với biến đổi khí hậu; b) Trường hợp số tiền thu lớn hơn chi từ vốn nhận tài trợ, hỗ trợ Quỹ không phải trả ngân sách, mà được giữ lại thì Quỹ ghi nhận doanh thu; Trường hợp ngược lại số tiền thu lớn hơn chi từ vốn nhận tài trợ, hỗ trợ Quỹ phải trả ngân sách thì Quỹ ghi nhận vào nợ phải trả; c) Quỹ phải theo dõi chi tiết trong hệ thống quản trị từng đối tượng được cấp phát v ố n tài trợ, hỗ trợ, từng lần được tài trợ, hỗ trợ và số lũy kể từ khi được tài trợ, hỗ trợ cho đến khi dự án được cấp hỗ trợ kết thúc; d) Quỹ chỉ được ghi giảm khi số vốn tài trợ, hỗ trợ đ ã cấp cho các đối tượng theo quy định. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 354 - “Nhận tài trợ, hỗ trợ” Bên Nợ: - Số tài trợ, hỗ trợ đã cấp phát cho các đối tượng theo quy định trong kỳ; - Số tiền chưa cấp phát cho các đối tượng phải trả lại cho ngân sách trong kỳ (nếu phải nộp ngân sách); - S ố tiền chưa cấp phát cho các đối tượng ghi vào doanh thu trong kỳ (nếu được cấp trên cho phép). Bên Có: - Số tiền đã nhận trong kỳ; - Số trích từ chênh lệch thu chi sau thuế chưa phân phối (Nếu được phép). Số dư bên Có: S ố tiền tài trợ, hỗ trợ còn lại tại thời điểm báo cáo. 3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Khi Quỹ nhận tiền để tài trợ, hỗ trợ, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 354 - Nhận tài trợ, hỗ trợ. b) Nếu được phép, Quỹ trích từ chênh lệch thu chi chưa xử lý, ghi: Nợ TK 421 - Chênh lệch thu chi chưa xử lý Có TK 354 - Nhận tài trợ, hỗ trợ. c) Khi Quỹ chi tiền tài trợ, hỗ trợ cho các đối tượng, ghi: Nợ TK 354 - Nhận tài trợ, hỗ trợ Có TK 112- Tiền gửi ngân hàng. Đồng thời, kế toán theo dõi số vốn đã tài trợ, hỗ trợ chi tiết cho từng đối tượng nhận tài trợ, hỗ trợ trong hệ thống quản trị và thuyết minh trên Báo cáo tài chính. d) Khi quyết toán vốn hỗ trợ, tài trợ, Quỹ ghi: Nợ TK 354 - Nhận tài trợ, hỗ trợ Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng. Điều 14. Tài khoản 355 - “Nhận ủy thác cho vay đầu tư” 1. Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản này dùng để phản ánh s ố vốn mà Quỹ đã nhận của các tổ chức, đơn vị giao ủy thác để cho vay đầu tư không chịu rủi ro; Số vốn đã cho các đối tượng vay và tình hình thanh quyết toán vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư; b) Quỹ ch ỉ được cho vay theo đúng đối tượng do bên giao ủy thác ch ỉ định. Quỹ phải theo dõi chi tiết trong hệ thống quản trị từng khoản cho vay từ v ố n nhận ủy thác theo từng đối tượng, chi tiết thời hạn trả nợ, từng loại nguyên tệ, lãi suất phải trả,...; c) Quỹ không phản ánh vào tài khoản này số tiền (gốc và lãi) đã thu hồi từ các đối tượng đi va y để trả lại cho bên giao ủy thác đang phản ánh ở tài khoản 33881 - “Phải trả hoạt động nhận ủy thác”; d) Quỹ phải hạch toán vốn nhận ủy thác cho vay không chịu rủi ro tách bạch với vốn hoạt động của Quỹ, v ố n nhận tài trợ, hỗ trợ. 2. Kết cấu và nội dung ph ả n ánh của tài khoản 355 - “Nhận ủy thác cho vay đầu tư” Bên Nợ: - Số vốn ủy thác cho vay đầu tư đã giải ngân cho các đối tượng trong kỳ; - Số vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư hoàn trả lại cho bên giao ủy thác khi không cho vay được hoặc bên giao ủy thác rút lại v ố n trong kỳ. Bên Có: S ố vốn ủy thác cho vay đầu tư đã nhận của bên giao ủy thác trong kỳ. Số dư bên Có: Số vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư hiện có tại thời điểm báo cáo. 3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Đối với phần nợ gốc nhận của bên giao ủy thác: - Căn cứ vào hợp đồng nhận ủy thác cho vay đã ký với bên giao ủy thác, khi Quỹ nhận tiền của bên giao ủy thác cho vay, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 355 - Nhận ủy thác cho vay đầu tư (chi tiết bên giao ủy thác cho vay). - Khi Quỹ cho các đối tượng vay theo yêu cầu của bên giao ủy thác, ghi: Nợ TK 355 - Nhận ủy thác cho vay đầu tư (chi tiết bên giao ủy thác) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng. Đồng thời, kế toán phải tiếp tục theo dõi số vốn nhận ủy thác đã cho vay ở ngoài Báo cáo tình hình tài chính chi tiết theo từng đối tượng vay, kỳ hạn vay, theo dõi nợ trong hạn, quá hạn và thuyết minh chi tiết trên báo cáo tài chính. - Khi khoản cho vay đáo hạn được đối tượng đi vay thanh toán, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (nợ gốc, nợ lãi cho vay các kỳ trước và kỳ đáo hạn) Có TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác . b) Đối với phần nợ lãi phải trả bên giao ủy thác: - Định kỳ, kế toán tính, xác định, theo dõi ở ngoài Báo cáo tình hình tài chính s ố lãi cho vay từng kỳ phải thu hộ bên giao ủy thác và thuyết minh chi tiết trên Báo cáo tài chính. - Khi Quỹ nhận được tiền lãi cho vay từ các đối tượng đi vay ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (chi tiết tiền gửi ngân hàng vốn nhận ủy thác) Có TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác (chi tiết phải trả tiền lãi cho bên giao ủy thác). - Khi Quỹ trả tiền lãi thu hộ cho bên giao ủy thác, ghi: Nợ TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác (chi tiết phải trả tiền lãi cho bên giao ủy thác) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (chi tiết tiền gửi ngân hàng vốn nhận ủy thác). c) Khi phát sinh doanh thu phí nhận ủy thác cho vay phải thu từ bên giao ủy thác, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, hoặc Nợ TK 1312 - Phải thu phí hoạt động nhận ủy thác (chi tiết bên giao ủy thác) Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5114). d) Khi Quỹ trả lại s ố tiền gốc và lãi cho bên giao ủy thác do đã thu hồi được của đối tượng đi vay, ghi: Nợ TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác (chi tiết gốc và lãi phải trả cho bên giao ủy thác) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng. đ) Khi Quỹ trả lại s ố tiền vốn nhận ủy thác cho bên giao ủy thác do không cho vay được, ghi: Nợ TK 355 - Nhận ủy thác cho vay đầu tư (chi tiết số tiền nhận từ bên giao ủy thác chưa cho vay được) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng. e) Khi bên giao ủy thác cho vay có quyết định của cấp có thẩm quyền xóa nợ gốc v à n ợ lãi cho vay đang theo dõi ngoài Báo cáo tình hình tài chính do Quỹ không thu hồi được t ừ đối tượng đi vay, kế toán không phải tiếp tục theo dõi số nợ gốc và nợ lãi này ngoài Báo cáo tình hình tài chính n ữ a. Điều 15. Tài khoản 421 - “Chênh lệch thu chi chưa xử lý” 1. Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản này dùng để phản ánh chênh lệch thu chi và tình hình phân chia chênh lệch thu chi của Quỹ; b) Việc phân chia chênh lệch thu chi của Quỹ phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch và theo đ ú ng chính sách tài chính hiện hành; c) Phải hạch toán chi tiết chênh lệch thu chi của từng năm tài chính (năm trước, năm nay), đồng thời theo dõi chi tiết theo từng nội dung phân chia chênh lệch thu chi của Quỹ (trích lập các quỹ, bổ sung vốn); d) Khi áp dụng hồi t ố do thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng y ế u của các năm tr ướ c nhưng năm nay mới phát hiện dẫn đến phải điều ch ỉ nh s ố dư đầu năm phần chênh lệch thu chi thì kế toán phải điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm của TK 4211 - “Chênh lệch thu chi chưa xử lý năm trước” trên sổ kế toán và điều chỉnh tăng hoặc giảm ch ỉ ti ê u “ Ch ênh l ệ ch thu chi chưa x ử l ý ” trên Báo cáo tình hình tài chính theo quy định tại Chuẩn mực kế toán “Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”. 2 . Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 421 - “Chênh lệch thu chi chưa xử lý” Bên Nợ: - Số l ỗ thực tế phát sinh trong kỳ của Quỹ; - Trích lập các quỹ của Qu ỹ ; - Bổ sung vốn đầu tư của Quỹ. Bên Có: - S ố lãi từ kết quả hoạt động của Quỹ trong kỳ; - Xử lý các khoản l ỗ . Tài khoản 421 có thể có số dư Nợ hoặc số dư Có: S ố dư bên Nợ: Số lỗ chưa xử lý. Số dư bên Có: S ố lãi chưa xử lý hoặc chưa sử dụng. Tài khoản 421 - “Chênh lệch thu chi chưa xử lý”, có 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 4211 - “Chênh lệch thu chi chưa xử lý năm trước”: Phản ánh kết quả hoạt động, tình hình phân chi a chênh lệch thu chi chưa xử lý thuộc các năm trước. Tài khoản 4211 còn dùng để ph ả n ánh số điều chỉnh tăng hoặc giảm s ố dư đầu năm của tài khoản 4211 khi áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của năm trước, năm nay mới phát hiện. Đầu năm sau, kế toán kết chuyển số dư đầu năm từ tài khoản 4212 - “Chênh lệch thu chi chưa xử lý năm nay” sang tài khoản 4211 - “Chênh lệch thu chi chưa xử lý năm trước”. - Tài khoản 4212 - “Chênh lệch thu chi chưa xử lý năm nay”: Phản ánh kết quả hoạt động, tình hình phân chia chênh lệch thu chi chưa xử lý của năm nay. Điều 16. Tài khoản 511 - “Doanh thu hoạt động nghiệp vụ” 1. Bổ sung nguyên t ắ c kế toán a) Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay đầu tư; phí thẩm định các dự án cho vay; doanh thu phí nhận ủy thác và doanh thu hoạt động nghiệp vụ khác; b) Quỹ hạch toán số lãi cho vay phải thu phát sinh trong kỳ vào doanh thu hoạt động nghiệp vụ nếu các khoản nợ gốc cho vay được phân loại là nợ đ ủ tiêu chuẩn không phải trích lập dự phòng rủi ro theo quy định. Đối với các khoản lãi cho vay phải thu đã ghi nhận doanh thu hoạt động nghiệp vụ nhưng sau đó nợ gốc được chuyển từ trong hạn sang quá hạn: - Quỹ ghi giảm doanh thu hoạt động nghiệp vụ đối với số tiền lãi phải thu đã ghi nhận trong cùng kỳ kế toán; hoặc - Quỹ ghi vào chi phí hoạt động nghiệp vụ đối với tiền lãi phải thu đ ã ghi nhận trong các kỳ kế toán trước. Đồng thời theo dõi trong hệ thống quản trị để đôn đốc thu hồi các khoản tiền lãi phải thu này. Khi thu được tiền lãi Quỹ hạch toán vào doanh thu hoạt động nghiệp vụ; c) Tài khoản này dùng để phản ánh lãi tiền gửi phát sinh từ tiền ký qu ỹ ; d) Quỹ và các bên giao ủ y thác phải thực hiện đối chiếu kịp thời các khoản ti ề n đã giao, nhận v ố n ủy thác đ ể đảm bảo ghi nhận doanh thu là các khoản phí thu từ các dịch vụ này tại đúng thời điểm ghi nhận doanh thu theo hợp đồng đã giao kết theo quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam và chế độ tài chính có liên quan. 2. Bổ sung kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511 - “Doanh thu hoạt động nghiệp vụ” Bên Nợ: Ghi giảm tiền lãi khi khoản gốc cho vay chuyển từ trong hạn sang quá hạn. Bên Có: Doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay đầu tư, phí thẩm định các dự án cho vay, doanh thu phí nhận ủy thác và doanh thu hoạt động nghiệp vụ khác. Tài khoản 511 - “Doanh thu hoạt động nghiệp vụ”, có 4 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5111 - “Doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay đầu tư”: Phản ánh doanh thu lãi từ tiền gửi và hoạt động cho vay đầu tư phát sinh trong kỳ; - Tài khoản 5112 - “Doanh thu phí thẩm định các dự án cho vay”: Phản ánh doanh thu phí thẩm định các dự án cho vay phát sinh trong kỳ; - Tài khoản 5113 - “Doanh thu phí nhận ủy thác cho vay”: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu phí nhận ủy thác cho vay phát sinh trong kỳ; - Tài khoản 5118 - “Doanh thu hoạt động nghiệp vụ khác”: Phản ánh các khoản doanh thu hoạt động nghiệp vụ khác phát sinh trong kỳ ngoài các khoản doanh thu được phản ánh tại các tài khoản 5111, 5112, 5113. 3. Bổ sung phương pháp kế toán một số giao dịch kế toán chủ yếu: a) Đối với doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay: - Định kỳ, tính và ghi nhận doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay đầu tư, ghi: Nợ TK 1311 - Phải thu lãi cho vay, lãi tiền gửi N ợ TK 3387 - D o anh thu chưa thực hiện (nếu cho vay nhận lãi trước) Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5111). - Khi khách hàng không trả được nợ đến hạn theo hợp đồng tín dụng, kế toán chuyển nợ trong hạn thành nợ quá hạn và xử lý phần lãi phải thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5111) (nếu lãi phải thu đã ghi nhận doanh thu trong cùng kỳ) Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (nếu lãi phải thu đã ghi nhận doanh thu trong các kỳ trước) Có TK 1311 - Phải thu lãi cho vay, lãi tiền gửi. b) Khi phát sinh doanh thu phí nhận ủy thác, ghi: Nợ các TK 112, 1312 Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5113) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước (nếu có). Đồng thời, kết chuyển chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động nhận ủy thác, ghi: Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (6312) Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. c) Khi phát sinh phí thẩm định hồ sơ cho vay, kế toán ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5112). d) Kh i phát sinh các khoản khác được ghi nhận doanh thu, kế toán ghi: Nợ các tài khoản liên quan Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5118). Điều 17. Tài khoản 631 - “Chi phí hoạt động nghiệp vụ” 1. Nguyên t ắ c kế toán a) Tài khoản này phản ánh các chi phí hoạt động cho vay, chi phí hoạt động nhận ủy thác, chi phí dự phòng, chi trả lãi ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản, chi trả lãi ký quỹ phục h ồ i môi trường do nhập khẩu ph ế liệu và chi phí hoạt động nghiệp vụ khác; b) Trường hợp không tách được chi phí hoạt động nghiệp vụ ra chi phí hoạt động cho vay và chi phí hoạt động nhận ủy thác thì kế toán lập bảng phân b ổ theo vốn cho vay và vốn nhận ủy thác cho phù hợp; c) Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế Thu nhập doanh nghiệp theo quy định của luật thuế nh ư ng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà ch ỉ điều ch ỉ nh trong quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp để làm tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 631 - “Chi phí hoạt động nghiệp vụ”: Bên Nợ: - Chi phí hoạt động cho vay phát sinh trong kỳ; - Chi phí hoạt động nhận ủy thác phát sinh trong kỳ; - Lãi cho vay phải thu đã ghi nhận vào doanh thu hoạt động nghiệp vụ ở các kỳ trước đến kỳ này nợ gốc chuyển thành nợ quá hạn; - Chi trả lãi ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản; - Chi trả lãi ký quỹ phục hồi môi trường khi nhập khẩu phế liệu; - Chi phí hoạt động nghiệp vụ khác; - Số trích lập dự phòng phát sinh trong kỳ. Bên Có: - Hoàn nhập các khoản dự phòng và các khoản khác được ghi giảm chi phí theo quy định của pháp luật; - Kết chuyển chi phí hoạt động nghiệp vụ vào bên Nợ tài khoản 911- “Xác định kết quả hoạt động”. Tài khoản 631 không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 631 - “Chi phí hoạt động nghiệp vụ”, có 6 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6311 - “Chi phí hoạt động cho vay”: Phản ánh chi phí hoạt động cho vay phát sinh trong kỳ. - Tài khoản 6312 - “Chi phí hoạt động nhận ủy thác”: Ph ả n ánh giá vốn của hoạt động nhận ủy thác phát sinh trong kỳ. - Tài khoản 6313 - “Chi ph í dự phòng ” : Phản ánh các khoản chi phí dự phòng rủi ro cho vay, dự phòng giảm giá hàng tồn kho phát sinh trong kỳ. Tài khoản 6313 - “Chi phí dự phòng”, có 2 tài khoản cấp 3: + Tài khoản 63131 - “Chi phí dự phòng rủi ro cho vay”: Phản ánh chi phí dự phòng rủi ro cho vay phát sinh trong kỳ. + Tài khoản 63132 - “Chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho”: Phản ánh các khoản chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho phát sinh trong kỳ. - Tài khoản 6314 - “Chi trả tiền lãi ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản”: Phản ánh các khoản chi trả tiền lãi ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản phát sinh trong kỳ. - Tài khoản 6315 - “Chi trả tiền lãi ký quỹ phục hồi môi trường do nhập khẩu phế liệu”: Phản ánh các khoản chi trả tiền lãi ký quỹ phục hồi môi trường do nhập khẩu phế liệu phát sinh trong kỳ. - Tài khoản 6318 - “Chi phí hoạt động nghiệp vụ khác”: Phản ánh các chi phí hoạt động nghiệp vụ khác phát sinh trong kỳ ngoài các khoản chi ph í đã k ể trên. 3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Khi phát sinh các chi phí liên quan trực tiếp tới việc cho vay: - Đối với các chi phí như: chi phí thu hồi nợ cho vay và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến hoạt động cho vay: Nợ TK 6311 - Chi phí hoạt động cho vay Có các TK 112, 331, 338... - Khi khách hàng không trả được nợ đến hạn theo hợp đồng tín dụng, kế toán chuyển nợ trong hạn thành nợ quá hạn và xử lý phần lãi phải thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5111) (nếu lãi phải thu đã ghi nhận doanh thu trong cùng kỳ) Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (nếu lãi phải thu đã ghi nhận doanh thu trong các kỳ trước) Có TK 1311 - Phải thu lãi cho vay. b) Kế toán các khoản dự phòng: b 1 ) Dự phòng rủi ro cho vay: - Khi trích lập dự phòng rủi ro cho vay, ghi: Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (63131) Có TK 22911 - Dự phòng chung Có TK 22912 - Dự phòng cụ thể. - Khi hoàn nhập dự phòng rủi ro cho vay, ghi đảo bút toán trên. - Trường hợp các khoản nợ gốc cho vay từ vốn hoạt động được phân loại vào nhóm 5 “Nợ c ó khả năng mất vốn”, Quỹ sử dụng dự phòng rủi ro cho vay để xử lý rủi ro, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng rủi ro cho vay (22912) (chi tiết số dự phòng cụ thể được sử dụng để xử lý rủi ro cho vay) Nợ TK 229 - Dự phòng rủi ro cho vay (22911) (chi tiết số dự phòng chung được sử dụng để xử lý rủi ro cho vay, nếu dự phòng cụ thể không đủ bù đắp và không có tài sản th ế chấp, cầm cố của khách hàng) Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (6318) (nếu các khoản dự phòng và tài sản đảm bảo không đủ bù đ ắ p t ổ n th ấ t) Có TK 121 - Cho vay (chi tiết cho từng khách hàng vay). b2) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: - Trường h ợ p số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn s ố đã lập kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 6313 - Chi phí dự phòng (63132) Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293). - Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn s ố đã lập kỳ tr ướ c, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch bằng cách ghi đảo bút toán trên. c) Phản ánh các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi: Nợ TK 6318 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ khác Có các TK 152, 153, 1381,... d) Khi phát sinh các khoản chi trả tiền lãi ký quỹ phục hồi môi trường sau khi khai thác k hoán g sản, ghi: Nợ TK 6314 - Chi trả tiền lãi ký quỹ phục hồi môi trường do khai thác k hoán g sản Có TK 3388 - Phải trả, phải nộp khác. đ) Khi phát sinh các khoản chi trả tiền lãi ký quỹ phục hồi môi trường sau nhập khẩu phế liệu, ghi: Nợ TK 6315 - Chi tr ả tiền lãi ký quỹ phục hồi môi trường do nhập khẩu phế liệu Có các TK liên quan . e) Khi phát sinh các chi phí hoạt động n g hiệp vụ khác, ghi: Nợ TK 6318 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ khác Có các TK liên quan. g) Khi phát sinh các khoản giảm chi phí theo quy định của pháp luật, ghi: Nợ các TK liên quan Có TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (chi tiết từng hoạt động). h) Kết chuy ể n chi phí hoạt động nghiệp vụ vào bên Nợ TK 911 - “Xác định kết quả kinh hoạt động”, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả hoạt động Có TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ. Chương III BÁO CÁO TÀI CHÍNH Điều 18. Hệ thống báo cáo tài chính năm và báo cáo tài chính giữa niên độ 1. Báo cáo tài chính năm Khi lập báo cáo tài chính năm, Quỹ phải lập và trình bày theo dạng đầy đủ. Hệ thống báo cáo tài chính năm áp dụng cho Quỹ bao gồm: - Báo cáo tình hình tài chính Mẫu số B 01 - BVMT - Báo cáo kết quả hoạt động Mẫu số B 02 - BVMT - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 - BVMT - Bản thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B 09 - BVMT 2. Báo cáo tài chính giữa niên độ Khi lập báo cáo tài chính giữa niên độ cho mục đích công bố ra công chúng hoặc gửi các cơ quan có thẩm quyền, Quỹ phải lập và trình bày theo dạng đầy đủ. Khi sử dụng cho mục đích khác, Quỹ được lựa chọn lập và trình bày theo dạng đầy đủ hoặc dạng tóm lược (Quỹ được chủ động xây dựng mẫu báo cáo tài chính dạng tóm lược phù hợp với yêu cầu của từng trường hợp cụ thể). Hệ thống báo cáo tài chính giữa niên độ áp dụng cho Quỹ bao gồm: - Báo cáo tình hình tài chính giữa niên độ (dạng đầy đ ủ ) Mẫu số B 01 a - BVMT - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ (dạng đầy đ ủ ) Mẫu số B 02a - BVMT - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ (dạng đầy đủ) Mẫu số B 03a - BVMT - Bản thuyết minh báo cáo tài chính Tương tự thuy ế t minh báo cáo tài chính năm Điều 19. Mẫu báo cáo tài chính áp dụng cho Quỹ Bảo vệ môi trường Việt Nam 1. Mẫu báo cáo tài chính năm (Xem Phụ lục số 02). 2. Mẫu báo cáo tài chính giữa niên độ (Xem Phụ lục s ố 02). Điều 20. Nơi nhận báo cáo Các báo cáo quy định tại Điều 18 Thông tư này được gửi cho: - Bộ Tài nguyên và Môi trường; - Bộ Tài chính; - Cơ quan thống kê. Điều 21. Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính 1. Việc lập và trình bày báo cáo tài chính phải tuân th ủ chuẩn mực kế toán, các thông tin trọng yếu phải được giải trình đ ể giúp người đọc hi ể u đúng thực trạng tình hình tài chính của Quỹ Bảo vệ môi trường Việt Nam. 2. Báo cáo tài chính phải phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện hơn là hình thức pháp lý của các giao dịch và sự kiện đó (tôn trọng bản chất hơn hình thức). 3. Tài sản không được ghi nhận cao hơn giá trị có thể thu hồi; nợ phải trả không được ghi nhận thấp h ơn nghĩa vụ phải thanh toán. 4. Các chỉ tiêu trên Báo cáo tình hình tài chính được sắp xếp theo tính thanh khoản giảm dần. 5. Các ch ỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động được sắp xếp theo từng hoạt động nghiệp vụ, phù hợp giữa doanh thu và chi phí. 6. Quỹ phải trình bày giá trị và lý do của các khoản tiền và tương đương tiền có số dư cu ố i kỳ lớn do Quỹ nắm giữ nh ư ng không được sử dụng do có sự hạn chế của pháp luật hoặc các ràng buộc khác mà Quỹ phải thực hiện. Điều 22. Hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo tình hình tài chính (Mẫu số B01 - BVMT) 1. Mục đích của Báo cáo tình hình tài chính Báo cáo tình hình tài chính là Báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của Quỹ tại một thời điểm nhất định . Số liệu trên Báo cáo tình hình tài chính cho biết toàn bộ giá trị tài s ả n hiện có của Quỹ theo cơ cấu của tài sản và cơ cấu nguồn v ố n hình thành các tài sản đó. Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính có thể nhận xét, đánh giá khái quát tình hình tài chính của Quỹ. 2. Ng uyên tắc lập và trình bày Báo cáo tình hình tài chính - Theo quy định tại Chuẩn mực k ế toán “ Trình bày Báo cáo tài chính” khi lập và trình bày Báo cáo tình hình tài chính phải tuân thủ các nguy ê n tắc chung về lập và trình bày Báo cáo tài chính. - Các ch ỉ tiêu không có số liệu được miền trình bày trên Báo cáo tình hình tài chính. Đơn vị ch ủ động đánh lại số thứ tự của các ch ỉ tiêu theo nguyên tắc liên tục trong mỗi phần. 3. Cơ sở lập Báo cáo tình hình tài chính - Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp; - Căn cứ vào sổ, thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết; - Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính kỳ trước (đ ể trình bày cột đầu kỳ). 4. Nội dung và phương pháp lập các ch ỉ tiêu trong Báo cáo tình hình tài chính 4.1. Tài sản (Mã s ố 100) Là ch ỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tài sản của Quỹ tại thời điểm báo cáo, bao g ồm: tiền, các khoản tương đương tiền, các khoản đầu tư, các khoản phải thu, hàng tồn kho, tài sản c ố đ ịnh, tài sản d ở dang và tài sản khác. Mã số 100 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + M ã s ố 150 + Mã số 160 + Mã s ố 170. (1) Tiền và các khoản tương đương tiền (Mã số 110) Là ch ỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số tiền và các khoản tương đương tiền hiện có của Quỹ tại thời điểm báo cáo, gồm: Tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng (không kỳ hạn), tiền đang chuyển và các khoản tương đương tiền của Quỹ. Mã số 110 = Mã số 111 + Mã số 112 - Tiền (Mã số 111) Ch ỉ tiêu này phản ánh số tiền hiện có của Quỹ tại thời điểm báo cáo, gồm: Tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn, tiền gửi ngân hàng v ố n nhận ủy thác và tiền đang chuyển . Số liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này là tổng số dư Nợ của các tài khoản 111- “Tiền mặt”, tài khoản 112 - “Tiền gửi ngân hàng” và tài khoản 113- “Tiền đan g chuyển”. - Các khoản tương đương tiền (Mã số 112) Chỉ tiêu này phản ánh các khoản đầu tư có thời hạn thu hồi không quá 3 tháng kể từ ngày đầu tư có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có rủi ro trong việc chuyển đổi thành tiền tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ chủ yếu vào số dư Nợ chi tiết của tài khoản 1281 - “Tiền gửi có kỳ hạn” (chi tiết các khoản tiền gửi có kỳ hạn gốc không quá 3 tháng) và tài khoản 1288 - “Các khoản đầu tư khác n ắ m giữ đến ngày đáo hạn” (chi tiết các khoản đủ tiêu chuẩn phân loại là tương đương ti ề n). Ngoài ra, trong quá trình lập báo cáo, nếu nhận thấy các khoản được phản ánh ở các tài khoản khác thỏa mãn định nghĩa tương đương tiền thì kế toán được phép trình bày trong ch ỉ tiêu này. Các khoản tương đương tiền có thể bao gồm: Kỳ phi ế u ngân hàng, tín phiếu kho bạc, tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn gốc không quá ba tháng... Các khoản trước đây được phân loại là tương đương tiền nhưng quá hạn chưa thu hồi được phải chuyển sang trình bày tại các ch ỉ tiêu khác, phù hợp với nội dung của từng khoản mục. Khi phân tích các ch ỉ tiêu tài chính, ngoài các khoản tương đương tiền trình bày trong ch ỉ tiêu này, kế toán có thể coi tương đương ti ề n bao gồm cả các khoản có thời hạn thu hồi còn lại dưới ba th á ng kể từ ngày báo cáo (nhưng có kỳ hạn gốc trên ba tháng) có khả năng chuyển đổi d ễ dàng thành một lượng ti ề n xác định và không có rủi ro trong việc chuyển đổi thành tiền. (2) Các khoản đầu tư (Mã số 120) Là ch ỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khoản đầu tư của Quỹ tại thời điểm báo cáo (sau khi trừ đi khoản dự phòng rủi ro cho vay), như: Cho vay, đầu tư n ắ m gi ữ đ ế n ngày đáo hạn. Mã số 120 = Mã số 121 + Mã số 122. - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã s ố 121) Ch ỉ tiêu này phản ánh các khoản đầu tư n ắ m gi ữ đến ngày đáo hạn tại thời điểm báo cáo, như tiền gửi có kỳ hạn, đầu tư trái phi ế u, giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ (bên mua) và các khoản đầu tư khác n ắ m gi ữ đến ngày đáo hạn. Các khoản đ ầ u t ư nắm giữ đến ngày đáo hạn được phản ánh trong chỉ tiêu này không bao gồm các khoản đã được trình bày trong ch ỉ tiêu “Các khoản tương đương tiền”. Mã số 121 = Mã số 121a + Mã s ố 121b. + Tiền gửi có kỳ hạn (Mã số 12 1 a) Ch ỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản tiền gửi có kỳ hạn tại thời điểm báo cáo, không bao gồm các khoản đã được trình bày trong chỉ tiêu “Các khoản tương đương tiền”. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của tài khoản 1281 - “Tiền gửi có kỳ hạn” sau khi đã loại trừ các khoản tiền gửi có kỳ hạn được phân loại là tương đương tiền và được phản ánh ở Mã số 112. + Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã số 12 1 b) Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn ngoài tiền gửi có kỳ hạn của đơn vị tại thời điểm báo cáo, không bao gồm các khoản đã được trình bày trong chỉ tiêu “Các khoản tương đương ti ề n”. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của tài khoản 1288 - “Các khoản đầu tư khác n ắ m giữ đến ngày đáo hạn”. - Cho vay (Mã số 122) Là ch ỉ tiêu ph ả n ánh toàn bộ giá trị của các khoản cho vay từ vốn hoạt động của Quỹ tại thời điểm báo cáo sau khi trừ đi dự phòng rủi ro cho vay. Ch ỉ tiêu này không phản ánh các khoản tiền nhận được từ bên giao ủy thác đ ể cho bên thứ 3 vay. Mã số 122 = Mã số 122a + Mã số 122b. + Cho va y (M ã số 122a) Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản cho vay của Quỹ tại thời điểm báo cáo. S ố liệu đ ể ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ chi tiết tài khoản 121 - “Cho vay”. + Dự phòng rủi ro cho vay (Mã số 122b) Là ch ỉ tiêu phản ánh các khoản dự phòng rủi ro cho vay của Quỹ tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 2291- “Dự phòng rủi ro cho vay” và được g hi b ằ ng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). (3) Các khoản phải thu (Mã số 130) Là chỉ tiêu t ổ ng hợp phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản phải thu tại thời điểm báo cáo (sau khi trừ đi dự phòng phải thu khó đòi), như: Phải thu của khách hàng; Phải thu cổ tức, chênh lệch thu chi được chia; Trả trước cho người bán; phải thu các khoản hỗ trợ từ Ng â n sách nhà nước; vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc; Phải thu nội bộ; Phải thu khác và tài sản thiếu chờ xử lý. Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 135 + Mã số 136 + Mã số 137 + Mã số 138. - Phải thu của khách hàng (Mã số 131) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng của Quỹ bao gồm: Phải thu lãi tiền gửi, lãi cho vay, phải thu phí hoạt động nhận ủy thác, và phải thu từ các hoạt động nghiệp vụ khác tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào chi tiết số dư Nợ của tài khoản 131 - “Phải thu của khách hàng”. Mã số 131 = Mã số 131a + Mã số 131b + Mã số 13 1 c. + Phải thu lãi tiền gửi , lãi cho vay (Mã số 13 1 a): Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu về tiền lãi tiền gửi, lãi cho vay của Quỹ tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ vào chi tiết số dư Nợ của các tài khoản 1311 - “Phải thu lãi tiền gửi, lãi cho vay”. + Phải thu phí hoạt động nhận ủy thác (Mã số 131b): Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu về phí hoạt động nhận ủy thác của Quỹ tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ vào chi tiết số dư Nợ của tài khoản 1312 - “Phải thu phí hoạt động nhận ủy thác”. + Phải thu hoạt động nghiệp vụ khác (Mã số 13 1 c): Ch ỉ tiêu này phản ánh s ố tiền còn phải thu từ hoạt động nghiệp vụ khác của Quỹ tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào chi tiết số dư Nợ của tài khoản 1318 - “Phải thu từ các hoạt động nghiệp vụ khác”. - Trả trước cho người bán (Mã số 132) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền Quỹ đã trả trước cho người bán tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của tài khoản 331 - “Phải trả cho người bán”. - Phải thu các khoản hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước (Mã số 133) Ch ỉ tiêu này phản ánh khoản phải thu các khoản hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi ti ế t của tài khoản 132 - “Phải thu các khoản hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước”. - Phải thu nội bộ (Mã số 134) Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên với các đơn vị cấp dưới trực thuộc và gi ữ a các đơn vị trực thuộc với nhau trong các quan hệ thanh toán ngoài quan hệ giao vốn như phải thu nội bộ về chênh lệch tỷ giá, phải thu nội bộ về lãi vay đủ điều kiện được vốn hóa, phải thu nội bộ khác tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của các tài khoản 1362, 1363, 1368. - Phải thu khác (Mã số 135) Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải thu khác của Quỹ tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu về các khoản đã chi hộ, các khoản tạm ứng, cầm cố, ký cược, ký quỹ, cho mượn tạm thời... Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của các tài khoản: 1388, 334, 338, 141, 244. - Tài sản thi ế u chờ xử lý (Mã số 136) Chỉ tiêu này phản ánh các tài sản thiếu hụt, mất mát chưa rõ nguyên nhân đang chờ xử lý tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ tài khoản 1381 - “Tài sản thiếu chờ xử lý”. - Dự phòng phải thu khó đòi (Mã số 138) Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 2293 - “Dự phòng phải thu khó đòi” và được ghi bằng s ố âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). (4) Hàng tồn kho (Mã số 140) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị hiện có các loại hàng t ồ n kho dự trữ cho quá trình kinh doanh của Quỹ (sau khi trừ đi dự phòng giảm giá hàng tồn kho) tại thời điểm báo cáo. Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 149. + Hàng tồn kho (Mã s ố 141) Chỉ tiêu này phản ánh t ổ ng giá trị của hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của Quỹ, được luân chuy ể n trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo (trừ các khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được phản ánh ở Mã số 171 và giá trị thiết bị phụ tùng thay thế được ph ả n ánh ở mã số 184). S ố liệu để ghi vào chỉ tiêu này là s ố dư Nợ của các tài khoản 151, 152, 153, 154. + Dự p hòn g giảm g iá hàng t ồ n kho (M ã s ố 149 ) Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho tại thời điểm báo cáo sau khi trừ số dự phòng giảm giá đã lập cho các chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được trình bày ở ch ỉ tiêu Mã số 171. S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của tài khoản 2294 - “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). (5) Tài sản cố định (Mã số 150) Là chỉ tiêu t ổ ng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại (Nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế) của các loại tài sản cố định tại thời điểm báo cáo. Mã số 150 = Mã số 151 + Mã s ố 154. - Tài sản c ố định hữu hình (Mã số 151) Là ch ỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại tài sản cố định hữu hình tại thời điểm báo cáo. Mã số 151 = Mã số 152 + Mã số 153. + Nguyên giá (Mã số 152) Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá các loại tài sản cố định hữu hình tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của tài khoản 211 - “Tài sản cố định hữu hình”. + Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 153) Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của các loại tài sản cố định hữu hình luỹ kế tại thời điểm báo cáo. S ố liệu đ ể ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 2141 - “Hao mòn tài sản cố định hữu hình” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Tài sản cố định vô hình (Mã s ố 154) Là ch ỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại tài sản c ố định vô hình tại thời điểm báo cáo. Mã s ố 154 = M ã số 155 + Mã số 156. + Nguyên giá (Mã số 155) Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá các loại tài sản cố định vô hình tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của tài khoản 213 - “Tài sản cố định vô hình”. + Giá trị hao mòn luỹ kế (Mã số 156) Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của các loại tài sản cố định vô hình luỹ kế tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 2142 - “Hao mòn tài sản cố định vô hình” và được ghi b ằ ng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). (6) Tài sản d ở dang (Mã s ố 160) Là ch ỉ tiêu tổng hợp phản ánh giá trị chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang không được phân loại là hàng tồn kho và chi phí xây dựng cơ bản d ở dang của Quỹ tại thời điểm báo cáo. Mã s ố 160 = M ã số 161 + Mã s ố 162. - Chi phí sản xuất, kinh doanh d ở dang (Mã số 161) Ch ỉ tiêu này phản ánh giá trị thuần có thể thực hiện được (là giá gốc trừ đi số dự phòng giảm giá đã trích lập riêng cho khoản này) của chi phí kinh doanh dở dang không thỏa mãn định nghĩa về hàng tồn kho theo Chuẩn mực kế toán (ví dụ như chi phí của các dự án xây dựng thành phẩm bất động sản chậm tiến độ hoặc vượt quá một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường) tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ chi tiết của tài khoản 154 - “Chi phí sản xuất, kinh doanh d ở dang” và số dư Có chi tiết của tài khoản 2294 - “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”. - Chi phí xây dựng cơ bản dở dang (Mã số 162) Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ trị giá tài sản c ố định đang mua sắm, chi phí đầu tư xây dựng cơ bản, chi phí sửa ch ữ a lớn tài sản cố định d ở dang hoặc đã hoàn thành chưa bàn giao hoặc chưa đưa vào sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu đ ể ghi vào ch ỉ tiêu này là số dư Nợ của tài khoản 241 - “Xây dựng cơ bản dở dang”. (7) Tài sản khác (Mã số 170) Là ch ỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các tài sản khác tại thời điểm báo cáo, như: chi phí trả trước thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế, thuế giá trị gia tăng được khấu trừ, thuế và các khoản khác phải thu nhà nước và các loại tài s ả n khác. Mã số 170 = Mã số 171 + Mã số 172 + Mã số 173 + Mã s ố 174 + Mã số 175 + Mã số 178. - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (Mã s ố 171) Ch ỉ tiêu này phản ánh số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ và số thuế giá trị gia tăng còn được hoàn lại tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ của tài khoản 133 - “Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ”. - Thuế và các khoản khác phải thu nhà nước (Mã số 172) Ch ỉ tiêu này phản ánh thuế và các khoản khác nộp thừa cho Nhà nước tại thời điểm báo cáo. S ố liệu đ ể ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ ch i tiết tài khoản 333 - “Thuế và c á c khoản phải nộp Nhà nước”. - Chi phí trả trước (Mã số 173) Ch ỉ ti ê u này phản ánh số tiền trả trước đ ể đ ược cung cấp hàng hóa, dịch vụ, sử dụng tài sản, nguồn lực của các đơn vị khác trong nhiều kỳ tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để chi vào ch ỉ tiêu này là s ố dư Nợ của tài khoản 242 - “Chi phí tr ả trước”. - Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế (Mã s ố 174) Ch ỉ tiêu này phản ánh giá trị thuần (sau khi đã trừ dự phòng giảm giá) của thiết bị, vật tư, phụ tùng dùng đ ể dự tr ữ , thay thế, phòng ngừa hư hỏng của tài sản nhưng không đủ tiêu chuẩn đ ể ph â n loại là tài sản cố định và có thời gian dự tr ữ trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường không được phân loại là hàng tồn kho. S ố liệu đ ể ghi vào ch ỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết tài khoản 1534 - “Thiết bị, phụ tùng thay thế” (chi tiết số phụ tùng, thiết bị thay thế dự trữ) và s ố dư Có chi tiết của tài khoản 2294 - “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”. - Tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở h ữ u chờ xử lý (Mã số 175) Ch ỉ tiêu này phản ánh giá trị tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này được căn cứ vào số dư Nợ tài khoản 245. - Tài sản khác (Mã số 178) Ch ỉ tiêu này phản ánh giá trị tài sản khác ngoài các tài sản đã nêu trên, như: Kim khí quý, đá quý (không được phân loại là hàng tồn kho), các vật phẩm có giá trị đ ể trưng bày, bảo tàng, giới thiệu truyền th ố ng, lịch sử,... nhưng không được phân loại là tài sản cố định tại thời điểm báo cáo. S ố liệu đ ể ghi vào ch ỉ tiêu này được căn cứ vào số dư Nợ tài khoản 228. 4.2. Nợ phải trả (Mã số 200) Là ch ỉ tiêu t ổ ng hợp phản ánh toàn bộ số nợ phải trả tại thời điểm báo cáo, gồm: các khoản phải trả từ hoạt động nhận ủy thác và các khoản phải trả đối tượng khác, như: Phải trả người bán, người lao động, nhà nước... Mã số 200 = Mã số 210 + Mã số 220. (1) Nhận ủy thác cho vay đầu tư (Mã s ố 210) Ch ỉ tiêu này phản ánh số tiền nhận ủy thác cho vay đầu tư chưa giải ngân tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này là số dư Có tài khoản 355 - “Nhận ủy thác cho vay đầu tư”. (2) Các khoản phải trả (M ã số 220) Là ch ỉ tiêu t ổ ng hợp ph ả n ánh tổng giá trị các khoản nợ phải trả khác của Quỹ tại thời điểm báo cáo, như: Khoản phải trả người bán, người mua trả tiền trước, thuế và các khoản phải nộp nhà nước, phải trả người lao động, chi phí ph ả i trả, phải trả nội bộ, doanh thu chưa thực hiện, nhận ký quỹ phục h ồ i môi trường sau khai thác k hoán g sản và nhận ký quỹ phục hồi môi trường nhập khẩu phế liệu, quỹ khen thưởng, phúc l ợi, phải trả nội bộ về vốn kinh doanh, phải trả lãi ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản, phải trả lãi ký quỹ phục hồi môi trường sau khi nhập khẩu phế liệu, phải trả tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ, quỹ tài trợ, hỗ trợ tại thời điểm báo cáo. Mã số 220 = Mã số 221 + Mã số 222 + Mã số 223 + Mã số 224 + Mã số 225 + Mã số 226 + Mã số 227 + Mã số 228 + Mã s ố 229 + Mã số 230 + Mã s ố 231 + Mã s ố 232 + Mã số 233 + M ã số 234 + Mã số 235 + Mã số 236 + Mã s ố 237. - Phải trả người bán (Mã số 221) Ch ỉ tiêu này phản ánh số tiền Quỹ còn phải trả cho người bán tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của tài khoản 331 - “Phải trả cho người bán”. - Người mua trả tiền trước (Mã s ố 222) Ch ỉ tiêu này phản ánh số tiền người mua trả tiền trước tại thời điểm báo cáo (không bao gồm các khoản doanh thu nhận trước) . S ố liệu đ ể ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ vào s ố dư Có chi tiết của tài khoản 131 - “Phải thu của khách hàng”. - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 223) Ch ỉ tiêu này phản ánh tổng số các khoản còn phải nộp cho Nhà nước tại thời điểm báo cáo, bao gồm các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác . S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của tài khoản 333 - “Thu ế và các khoản phải nộp nhà nước”. - Phải trả người lao động (Mã số 224) Ch ỉ tiêu này phản ánh các khoản còn phải trả cho người lao động tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của tài khoản 334 - “Phải trả người lao động”. - Chi phí phải trả (Mã số 225) Ch ỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản nợ còn phải trả do đã nhận hàng hóa, dịch vụ nhưng chưa có hóa đơn hoặc các khoản chi phí của kỳ báo cáo chưa có đ ủ hồ sơ, tài liệu nhưng chắc ch ắ n sẽ phát sinh cần phải được tính trước vào chi phí hoạt động tại thời điểm báo cáo, như trích trước ti ề n lương ngh ỉ phép, s ử a ch ữ a tài sản cố định,... Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào s ố dư Có chi tiết của tài khoản 335 - “Chi phí phải trả”. - Phải trả nội bộ (Mã s ố 226) Ch ỉ tiêu này phản ánh các khoản phải trả nội bộ tại thời điểm báo cáo (ngoài phải trả về vốn kinh doanh) giữa đơn vị cấp trên và đơn vị trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc và giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc với nhau, như: phải trả nội bộ về chênh lệch tỷ giá, phải trả nội bộ về lãi vay đ ủ điều kiện được vốn hóa, phải trả nội bộ khác . Số liệu đ ể ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của tài khoản 336. Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tài chính t ổ ng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, ch ỉ tiêu này được bù trừ với ch ỉ tiêu “Phải thu nội bộ” trên Báo cáo tình hình tài chính của đơn vị cấp tr ê n và các đơn vị hạch toán phụ thuộc. - Doanh thu chưa thực hiện (Mã số 227) Ch ỉ tiêu này phản ánh các khoản doanh thu chưa thực hiện tương ứng với phần nghĩa vụ còn phải thực hiện tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của tài khoản 3387 - “Doanh thu chưa thực hiện”. - Phải trả khác (Mã số 228) Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải trả khác tại thời điểm báo cáo, ngoài các khoản nợ phải trả đã được phản ánh trong các chỉ tiêu khác, như: Các khoản thu hộ phải trả, tài sản thừa chờ giải quyết, các khoản phải trả về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn,... S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của các tài khoản 138, 338. - Nhận ký quỹ phục h ồ i môi trường sau khai thác k hoán g sản (M ã số 229) Ch ỉ tiêu này phản ánh khoản nhận ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản tại thời điểm báo cáo. Số liệu đ ể ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của tài khoản 3441 - “Nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản”. - Nhận ký quỹ phục hồi môi trường do nhập khẩu phế liệu (Mã số 230) Ch ỉ tiêu này phản ánh khoản nhận ký quỹ phục hồi môi trường sau khi nhập khẩu phế liệu tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của tài khoản 3442 - “ Nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường do nhập khẩu phế liệu”. - Dự phòng phải trả (Mã số 231) Ch ỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng phải trả tại thời điểm báo cáo, như dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dự phòng tái cơ cấu, các khoản chi phí trích trước đ ể sửa ch ữ a tài sản c ố định định kỳ,...Các khoản dự phòng phải trả thường được ước tính, chưa ch ắ c ch ắ n về thời gian phải trả, giá trị phải trả và Quỹ chưa nhận được hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp. Số liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của tài khoản 352 - “Dự phòng phải trả”. - Quỹ khen th ưở ng, phúc lợi (M ã số 232) Ch ỉ tiêu này phản ánh Quỹ khen th ưở ng, Quỹ phúc lợi, Quỹ th ưở ng ban quản lý điều hành chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này là s ố dư Có của tài khoản 353 - “Quỹ khen thưởng, phúc lợi”. - Phải trả hoạt động nhận ủy thác (Mã số 233) Ch ỉ tiêu này phản ánh khoản phải trả hoạt động nhận ủy thác . S ố liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của tài khoản 33881 - “Phải trả hoạt động nhận ủy thác”. - Phải trả tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ (Mã số 234) Chỉ tiêu này phản ánh khoản phải trả tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ. S ố liệu đ ể ghi vào ch ỉ ti ê u này căn cứ vào s ố dư Có chi tiết của tài khoản 33882 - “Phải trả tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ”. - Phải trả lãi ký quỹ phục hồi môi trường sau khi khai thác k hoán g sản và nhập khẩu phế liệu (Mã số 235) Chỉ tiêu này phản ánh khoản lãi phải trả do nhận ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của tài khoản 33883 - “Nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản” và số dư Có chi tiết của tài khoản 33884 - “Nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường sau khi nhập khẩu phế liệu”. - Nhận tài trợ, hỗ trợ (Mã s ố 236) Ch ỉ tiêu này phản ánh Quỹ tài trợ, hỗ trợ tại thời điểm báo cáo. S ố liệu đ ể ghi vào ch ỉ tiêu này căn cứ vào s ố dư Có chi tiết của tài khoản 354 - “Nhận tài trợ, hỗ trợ”. 4.3. Vốn chủ sở h ữu (Mã s ố 300) Mã số 300 = Mã số 311 + Mã số 312 + Mã số 313 + Mã số 314 + Mã số 315 + Mã số 316. - Vốn Ngân sách nhà nước (Mã s ố 311) Ch ỉ tiêu này phản ánh tổng số vốn Ngân sách nhà nước cấp tại thời điểm báo cáo. Số liệu đ ể ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có tài khoản 4111 - “Vốn Ngân sách nhà nước”. - Vốn khác của chủ sở hữu (Mã s ố 312) Ch ỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản vốn khác của ch ủ sở h ữ u tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này là số dư Có tài khoản 4118 - “Vốn khác”. - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Mã số 313) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số chênh lệch do đánh giá lại tài sản được ghi nhận trực tiếp vào v ố n chủ sở h ữ u tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này là số dư Có hoặc s ố dư Nợ của tài khoản 412 - “Chênh lệch đánh giá lại tài sản”. Trường hợp tài khoản 412 có số dư Nợ thì ch ỉ tiêu này được ghi bằng s ố âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Quỹ đầu tư phát triển (Mã số 314) Ch ỉ tiêu này phản ánh s ố Quỹ đầu tư phát triển chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 414 - “ Q u ỹ đầu tư phát triển”. - Chênh lệch thu chi chưa xử lý (Mã số 315) Ch ỉ tiêu này phản ánh s ố lãi (hoặc l ỗ ) chưa phân phối tại thời điểm báo cáo. S ố liệu để ghi vào chỉ tiêu này là s ố dư Có hoặc dư Nợ của tài khoản 421 - “Chênh lệch thu chi chưa xử lý”. Trường hợp tài khoản 421 có s ố dư Nợ thì số liệu ch ỉ tiêu này được ghi b ằ ng s ố âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). Mã số 315 = Mã s ố 315a + Mã số 315b. + Chênh lệch thu chi chưa xử lý lũy kế đ ến cuối kỳ trước (Mã số 315a) Ch ỉ tiêu này phản ánh số lãi (hoặc l ỗ ) chưa được quyết to á n hoặc chưa ph â n phối lũy k ế đến thời điểm cu ố i kỳ trước (đ ầ u kỳ báo cáo). Số liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này trên Báo cáo tình hình tài chính quý là số dư Có hoặc dư Nợ của tài khoản 4211 - “Chênh lệch thu chi chưa xử lý năm trước” cộng với số dư Có hoặc dư Nợ chi tiết của tài khoản 4212 - “Chênh l ệch thu chi chưa xử lý năm nay”, chi tiết số chênh lệch thu chi lũy k ế từ đầu năm đến đầu kỳ báo cáo. Trường hợp tài khoản 4211, 4212 có s ố dư Nợ thì số liệu ch ỉ tiêu này được ghi b ằ ng s ố âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...) . Số liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này trên Báo cáo tình hình tài chính năm là số dư Có hoặc dư Nợ của tài khoản 4211 - “Chênh lệch thu chi chưa xử lý năm trước”. Trường hợp tài khoản 4211, 4212 có số dư Nợ thì s ố liệu ch ỉ tiêu này được ghi bằng s ố âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...) . + Chênh lệch thu chi chưa phân phối kỳ này (Mã số 315b) Ch ỉ tiêu này phản ánh số lãi (hoặc l ỗ ) chưa được quyết toán hoặc chưa phân phối phát sinh trong kỳ báo cáo. S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này trên Báo cáo tình hình tài chính quý là số dư Có hoặc dư Nợ của tài khoản 4212 - “Chênh lệch thu chi chưa xử lý năm nay”, chi tiết s ố chênh lệch thu chi phát sinh trong quý báo cáo. Trường hợp tài khoản 4212 có số dư Nợ thì s ố liệu chỉ tiêu này được ghi b ằ ng s ố âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này trên Báo cáo tình hình tài chính năm là s ố dư Có hoặc dư Nợ của tài khoản 4212 - “Chênh lệch thu chi chưa xử lý năm nay”. Trường hợp tài khoản 4212 có s ố dư Nợ thì s ố liệu ch ỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản (Mã số 316) Ch ỉ tiêu này phản ánh tổng số nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản hiện có tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này là s ố dư Có của tài khoản 441- “Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản”. (2) Tổng cộng nợ phải trả và vốn chủ sở h ữ u (Mã số 330) Phản ánh tổng số các nguồn v ố n hình thành tài sản của Quỹ tại thời điểm báo cáo. Mã số 330 = Mã số 200 + Mã số 300. Điều 35. Hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo kết quả hoạt động (Mẫu số B 02 - BVMT) 1. Nội dung và kết cấu báo cáo a) Báo cáo kết quả hoạt động phản ánh tình hình và kết quả trong kỳ của Quỹ; b) Số liệu ghi vào cột 5 “Kỳ trước” (để so sánh) của báo cáo kỳ này được căn cứ vào số liệu ghi ở cột 4 “Kỳ này” của từng ch ỉ tiêu tương ứng của báo cáo này kỳ trước. 2. Cơ sở lập báo cáo - Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động của kỳ trước; - Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho các tài khoản từ loại 5 đến loại 9. 3. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động a) Thu nhập lãi thuần (Mã số 01) Là ch ỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số thu nhập từ hoạt động cho vay sau khi trừ đi các khoản chi phí hoạt động cho vay. Mã số 01 = Mã số 02 - Mã số 03. - Doanh thu thuần lãi tiền gửi, lãi cho vay (Mã số 02): Ch ỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay sau khi trừ đi các khoản giảm trừ (nếu có) trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Nợ tài khoản 5111 - “Doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay đầu tư” đối ứng với bên Có của tài khoản 911 - “Xác định kết quả hoạt động” trong kỳ báo cáo. - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (Mã số 03): Chỉ tiêu này phản ánh chi phí của hoạt động cho vay (chi phí thu hồi nợ cho vay và chi phí khác liên quan trực tiếp đến hoạt động cho vay), chi phí trả lãi tiền ký quỹ phục hồi môi trường được tính vào chi phí trong kỳ. Ch ỉ tiêu này không bao gồm chi phí dự phòng rủi ro cho vay được trình bày tại ch ỉ tiêu “Chi phí dự phòng rủi ro cho vay” (Mã s ố 30). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có của tài khoản 6311- “Chi phí hoạt động cho vay”, Chi trả tiền lãi ký quỹ phục h ồ i môi trường sau khai thác k hoán g sản, chi trả tiền lãi ký quỹ phục hồi môi trường do nhập khẩu ph ế liệu trong kỳ báo cáo trên sổ kế toán chi tiết của tài khoản 631 đối ứng với bên Nợ của tài khoản 911 - “Xác định kết quả hoạt động”. b) Thu nhập thuần từ hoạt động ủy thác cho vay (Mã số 04) Là ch ỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số thu nhập từ hoạt động ủy thác cho vay sau khi trừ các khoản chi phí liên quan đến hoạt động ủy thác cho vay trong kỳ báo cáo. Mã số 04 = Mã số 05 - Mã số 06. - Doanh thu thuần từ hoạt động ủy thác cho vay (Mã số 05): Ch ỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu hoạt động ủy thác cho vay sau khi trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu (nếu có) trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Nợ của tài khoản 5112 - “Doanh thu phí thẩm định các dự án cho vay” đối ứng với bên Có của tài khoản 911 - “Xác định kết quả hoạt động” trong kỳ báo cáo. - Chi phí hoạt động nhận ủy thác (Mã số 06): Ch ỉ tiêu này ph ả n ánh chi phí hoạt động nhận ủy thác trong kỳ báo cáo. S ố liệu ghi vào ch ỉ tiêu này là số phát sinh bên Có tài khoản 6312 - “Chi phí hoạt động nhận ủy thác” trong kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ của tài khoản 911 - “Xác định kết quả hoạt động”. c) Thu nhập thuần từ hoạt động khác (Mã số 07) Là ch ỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số thu nhập khác sau khi trừ các khoản chi phí liên quan trong kỳ báo cáo. Mã số 07 = Mã số 08 - Mã số 09. - Doanh thu thuần từ hoạt động nghiệp vụ khác (Mã số 08): Ch ỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu hoạt động khác sau khi trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu (nếu có) trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này là số phát sinh bên Nợ của tài khoản 5118 - “Doanh thu hoạt động nghiệp vụ khác” đối ứng với bên Có của tài khoản 911 - “ Xác định kết quả hoạt động” trong kỳ báo cáo. - Chi phí hoạt động nghiệp vụ khác (Mã số 09): Ch ỉ tiêu này phản ánh chi phí hoạt động nghiệp vụ khác trong kỳ báo cáo. Số liệu ghi vào ch ỉ tiêu này là số phát sinh bên Có tài khoản 6318 - “Chi phí hoạt động nghiệp vụ khác” trong kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ của tài khoản 911 - “Xác định kết quả hoạt động”. d) Thu nhập thuần từ hoạt động tài chính (Mã số 10) Là ch ỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số thu nhập từ hoạt động tài chính sau khi trừ đi các khoản chi phí tài chính trong kỳ báo cáo. Mã số 10 = Mã số 11 - Mã s ố 12. - Doanh thu từ hoạt động tài chính (Mã số 11): Ch ỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu hoạt động tài chính như lãi chênh lệch tỷ giá, lãi phát sinh khi bán ngoại tệ... phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này là số phát sinh bên Có tài khoản 515 - “Doanh thu hoạt động tài chính” trong kỳ báo cáo. - Chi phí tài chính (Mã số 12): Ch ỉ tiêu này phản ánh các khoản chi phí tài chính như l ỗ chênh lệch tỷ giá, l ỗ phát sinh khi bán ngoại tệ... phát sinh trong kỳ báo cáo. S ố liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Nợ tài khoản 635 - “Chi phí tài chính” trong kỳ báo cáo đối ứng với bên Có tài khoản 911. đ) Chi phí quản lý hoạt động kinh doanh (Mã số 13) Ch ỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo (bao gồm cả chi phí dự phòng phải thu khó đòi). Số liệu đ ể ghi vào ch ỉ tiêu này là số phát sinh bên Có tài khoản 642 - “Chi phí quản lý doanh nghiệp ” đ ố i ứng với bên Nợ của tài khoản 911 - “Xác định kết quả hoạt động”. e) Thu nhập thuần khác (Mã số 14) Là ch ỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số thu nhập thuần từ hoạt động khác (ngoài các khoản thu nhập từ hoạt động nghiệp vụ) sau khi trừ đi các khoản chi phí khác trong kỳ báo cáo. Mã số 14 = Mã số 15 - Mã số 16. - Thu nhập thuần từ hoạt động khác (Mã số 15): Ch ỉ tiêu này phản ánh tổng số thu nhập từ hoạt động khác sau khi trừ đi các khoản giảm trừ (nếu có) phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là s ố phát sinh bên Nợ của tài khoản 711 - “Thu nhập khác” đối ứng với bên Có của tài khoản 911 - “Xác định kết quả hoạt động”. Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhượng bán tài sản cố định thì s ố liệu đ ể ghi vào ch ỉ tiêu này là phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán tài sản cố định cao hơn giá trị còn lại và chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản c ố định. - Chi phí khác (Mã s ố 16) Ch ỉ tiêu này phản ánh tổng các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này là số phát sinh bên Có của tài khoản 811- “Chi phí khác” đối ứng với bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả hoạt động”. Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhượng bán tài sản cố định thì số liệu đ ể ghi vào chỉ tiêu này là phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán tài sản c ố định nhỏ h ơn giá trị còn lại và chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định. g) Chênh lệch thu chi thuần từ hoạt động kinh doanh trước dự phòng rủi ro cho vay (Mã s ố 20) Ch ỉ tiêu này phản ánh tổng số c h ênh lệch thu chi từ hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo của Quỹ trước khi trừ đi chi phí dự phòng rủi ro cho vay phát sinh trong kỳ báo cáo. Mã số 20 = Mã s ố 01 + Mã s ố 04 + Mã số 07 + Mã số 10 - Mã số 13 + Mã s ố 14. h) Chi phí dự phòng rủi ro cho vay (Mã số 30) Ch ỉ tiêu này phản ánh chi phí dự phòng rủi ro cho vay phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu đ ể ghi vào ch ỉ tiêu này là số phát sinh bên Có của tài khoản 63131 - “Dự phòng rủi ro cho vay” đ ố i ứng với bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả hoạt động”. i) Tổng chênh lệch thu chi kế toán (Mã số 40) Ch ỉ tiêu này phản ánh tổng số chênh lệch thu chi kế toán trong kỳ báo cáo. Mã số 40 = Mã số 20 - Mã s ố 30. Điều 37. Hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B 03 - BVMT) 1. Nguyên t ắ c lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ a) Việc lập và trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ hàng năm và các kỳ kế toán giữa niên độ phải tuân thủ các quy định của Chuẩn mực kế toán “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” và Chuẩn mực kế toán “Báo cáo tài chính giữa niên độ”. Phương pháp lập Báo cáo lưu chuy ể n ti ề n tệ được hướng dẫn cho các giao dịch phổ biến nh ấ t, Quỹ căn cứ b ả n chất từng giao dịch đ ể trình bày các luồng ti ề n một cách phù hợp n ế u chưa có hướng dẫn cụ thể trong Thông tư này. Các ch ỉ tiêu không có s ố liệu th ì không phải trình bày, Quỹ được đánh lại số thứ tự nhưng không được thay đ ổ i mã số của các ch ỉ tiêu; b) Các khoản đầu tư được coi là tương đương tiền trình bày trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ ch ỉ bao gồm các khoản đầu tư có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá ba tháng, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đó tại thời điểm báo cáo; c) Quỹ ph ả i trình bày các luồng tiền trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính theo quy định của chuẩn mực “Báo cáo l ưu chuyển tiền tệ”: - Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động nghiệp vụ của Quỹ mà không phải là các hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính; - Luồng tiền từ hoạt động đầu tư là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động mua s ắ m, xây dựng, thanh lý, nhượng bán các tài sản dài hạn; - Luồng tiền từ hoạt động tài chính là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động tạo ra các thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn ch ủ sở hữu; d) Các luồng tiền phát sinh từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính sau đây được báo cáo trên cơ sở thu ầ n: - Thu tiền và chi trả tiền hộ khách hàng; - Thu tiền và chi tiền đối với các khoản có vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn như: Các khoản tiền nhận ủy thác đầu tư và việc giải ngân các khoản tiền này ngay trong kỳ… ; đ) Các luồng tiền phát sinh từ các giao dịch b ằ ng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền chính thức sử dụng trong ghi s ổ kế toán và lập Báo cáo tài chính theo tỷ giá h ố i đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch; e) Các giao dịch về đầu tư và tài chính không trực tiếp sử dụng tiền hay các khoản tương đương tiền không được trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, ví dụ: - Việc mua tài sản bằng cách nhận các khoản nợ; - Việc chuyển nợ phải trả thành v ố n ch ủ sở hữu. g) Các khoản mục tiền và tương đương tiền đầu kỳ và cuối kỳ, ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền và các khoản tương đương tiền b ằ ng ngoại tệ hiện có cuối k ỳ phải được trình bày thành các chỉ tiêu riêng biệt trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đ ể đối chiếu số liệu với các khoản mục tương ứng trên Báo cáo tình hình tài chính. h) Trường hợp phát sinh khoản thanh toán bù trừ với cùng một đối tượng, việc trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ được thực hiện theo nguyên tắc: - Nếu việc thanh toán bù trừ liên quan đến các giao dịch được phân loại trong cùng một luồng tiền thì được trình bày trên cơ sở thu ầ n (ví dụ trong giao dịch hàng đổi hàng không tương tự...); - Nếu việc thanh toán bù trừ liên quan đến các giao dịch được phân loại trong các luồng tiền khác nhau thì không được trình bày trên cơ sở thuần mà phải trình bày riêng rẽ giá trị của từng giao dịch (ví dụ bù trừ ti ề n thanh lý tài sản c ố định phải thu với khoản đi vay...). 2. Cơ sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được căn cứ vào: - Báo cáo tình hình tài chính; - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; - Bản thuyết minh Báo cáo tài chính; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước; - Các tài liệu kế toán khác, như: S ổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết; Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định và các tài liệu kế toán chi ti ế t khác... 3 . Yêu cầu về m ở và ghi sổ kế toán phục vụ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - S ổ kế toán chi tiết các tài khoản phải thu, phải tr ả , hàng tồn kho ph ả i được theo dõi chi ti ế t cho từng giao dịch đ ể có thể trình bày luồng ti ề n thu h ồ i hoặc thanh toán theo ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính. Ví dụ: Khoản tiền trả nợ cho nhà thầu liên quan đến hoạt động xây dựng cơ bản được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, khoản trả tiền nợ người bán cung cấp hàng hóa dịch vụ cho hoạt động kinh doanh được phân loại là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh; - Đối với sổ kế toán chi tiết các tài khoản phản ánh tiền phải được chi tiết đ ể theo dõi các luồng tiền thu và chi liên quan đến ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính (trường hợp Quỹ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp) làm căn cứ tổng hợp khi lập Báo cáo lưu chuy ể n tiền tệ. 4. Phương pháp lập Báo cáo l ưu chuy ể n tiền tệ a) Phương pháp lập các ch ỉ tiêu thuộc luồng tiền từ hoạt động kinh doanh: Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh phản ánh các luồng tiền vào và luồng tiền ra liên quan đến hoạt động kinh doanh trong kỳ. Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh được lập theo phương pháp gián tiếp. a 1 ) Nguyên tắc lập: Theo phương pháp gián tiếp, các luồng tiền vào và các luồng tiền ra từ hoạt động kinh doanh được tính và xác định trước hết bằng cách điều chỉnh Tổng thu nhập kế toán của hoạt động kinh doanh khỏi ảnh hưởng của các khoản mục không phải b ằ ng tiền, các thay đ ổ i trong kỳ của tài sản và nợ phải trả phát sinh từ hoạt động kinh doanh và các khoản mà ảnh hưởng về tiền của chúng là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, gồm: - Các khoản chi phí không bằng tiền, như: Khấu hao tài sản cố định, dự phòng... - Các khoản lãi, l ỗ không b ằ ng tiền, như lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá h ố i đoái; - Các khoản l ã i, lỗ được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, như: Lãi, lỗ về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định; - Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh được điều chỉnh tiếp tục với sự thay đổi vốn lưu động, chi phí trả trước dài hạn và các khoản thu, chi khác từ hoạt động kinh doanh, như: + Các thay đ ổ i trong kỳ báo cáo của khoản mục hàng tồn kho, các khoản phải thu, các khoản phải tr ả từ hoạt động kinh doanh; + Các thay đổi của chi phí trả trước; + Lãi tiền vay đ ã trả; + Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp; + Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh; + Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh. a2) Phương pháp lập các ch ỉ tiêu cụ thể - Tổng thu nhập kế toán (Mã số 01) Ch ỉ tiêu này được lấy từ ch ỉ tiêu tổng thu nhập kế toán (Mã số 40) trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo. Nếu s ố liệu này là số âm (trường hợp l ỗ ), thì ghi trong ngoặc đơn (...). - Khấu hao tài sản cố định (Mã số 02) Trong mọi trường hợp, Quỹ đều phải loại trừ khỏi Báo cáo lưu chuyển tiền tệ số khấu hao nằm trong giá trị xây dựng cơ bản dở dang, số hao mòn đã ghi giảm nguồn kinh phí, quỹ khen thưởng phúc lợi đã hình thành tài sản cố định phát sinh trong kỳ. S ố liệu ch ỉ tiêu này được cộng (+) vào số liệu ch ỉ tiêu “Tổ ng thu nhập kế toán”. - Các khoản dự phòng (Mã s ố 03) Ch ỉ tiêu này phản ánh ảnh hưởng của việc trích lập, hoàn nhập và sử dụng các khoản dự phòng đến các luồng tiền trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số chênh lệch giữa số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ của các khoản dự phòng tổn thất tài sản (dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng rủi ro cho vay) và dự phòng phải trả trên Báo cáo tình hình tài chính. Số liệu ch ỉ tiêu này được cộng (+) vào số liệu ch ỉ tiêu “Tổng thu nhập kế toán ” nếu tổng số dư cuối kỳ của các khoản dự phòng lớn hơn t ổ ng số dư đầu kỳ hoặc được trừ vào số liệu chỉ tiêu “Tổng thu nhập kế toán” nếu t ổ ng s ố dư cuối kỳ của các khoản dự phòng nhỏ hơn tổng số dư đầu kỳ và được ghi b ằ ng s ố âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...) . - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Mã số 04) Ch ỉ tiêu này phản ánh lãi, l ỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đã được phản ánh vào Tổ ng thu nhập kế toán trong kỳ báo cáo. Ch ỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch số phát sinh Có và phát sinh Nợ tài khoản 413 đối chiếu sổ kế toán tài khoản 515 (chi tiết lãi do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ) hoặc tài khoản 635 (chi tiết l ỗ do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ). S ố liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu ch ỉ tiêu “Tổng thu nhập kế toán”, nếu có lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái, hoặc được cộng (+) vào ch ỉ tiêu “T ổ ng thu nhập kế toán”, nếu có lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái. - Tăng, giảm tiền cho vay (Mã số 05) Chỉ tiêu này phản ánh tình hình biến động các khoản tiền cho vay. Chỉ tiêu này không bao gồm số tiền mà Quỹ là bên nhận ủy thác. Ch ỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa s ố dư cho vay tại thời điểm cu ố i kỳ và th ờ i điểm đầu k ỳ trên Báo cáo tình hình tài chính, đ ố i chiếu với số dư Nợ chi ti ế t tài khoản 121. Nếu số dư cuối kỳ lớn hơn số dư đầu kỳ thì ch ỉ tiêu này là s ố âm và ghi trong ngoặc đơn (...). - Tăng, giảm lãi, phí phải thu (Mã số 06) Ch ỉ tiêu này phản ánh sự biến động về số tiền lãi cho vay, phí phải thu như: Lãi tiền gửi, lãi cho vay phải thu, các khoản phí phải thu từ hoạt động nhận ủy thác, ... trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng chênh lệch giữa số dư Nợ cuối kỳ và s ố dư Nợ đầu kỳ của các tài khoản 1311, 1312. N ế u số dư cuối k ỳ lớn hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (…). Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản phải thu liên quan đến thanh lý, nhượng bán tài sản cố định; Giá trị tài sản cố định mang đi cầm cố, thế chấp... - Tăng, giảm các khoản phải thu các khoản hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước (Mã số 07) Ch ỉ tiêu này phản ánh sự biến động các khoản phải thu các khoản hỗ trợ từ Ngân sách nhà nước trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng chênh lệch giữa số dư Nợ cuối kỳ và s ố dư Nợ đầu kỳ của các tài khoản 1321, 1322, 1323. N ế u số dư cuối kỳ lớn hơn số dư đ ầ u kỳ thì ch ỉ tiêu này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...). Tăng, giảm hàng tồn kho (Mã số 08) Ch ỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư Nợ cuối kỳ và số dư Nợ đầu kỳ của các tài khoản hàng tồn kho (không bao gồm số dư của tài khoản “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” trên cơ sở đã loại trừ: Giá trị hàng tồn kho dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản hoặc hàng tồn kho dùng để trao đổi lấy tài sản cố định; Chi phí sản xuất thử được tính vào nguyên giá tài sản c ố định hình thành từ xây dựng cơ bản). Trường hợp trong kỳ mua hàng tồn kho nhưng chưa xác định được mục đích sử dụng (cho hoạt động kinh doanh hay đầu tư xây dựng cơ bản) thì giá trị hàng tồn kho được tính trong ch ỉ tiêu này. - Tăng, giảm các tài sản khác (Mã số 09) Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm các tài sản khác ảnh hưởng đến dòng tiền của Quỹ tron g kỳ báo cáo như: Tăng, giảm chi phí trả trước, thuế giá trị gia tăng được khấu trừ, tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý và sự biến động của các tài sản khác chưa nằm trong các chỉ tiêu nêu trên. Ch ỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng chênh lệch giữa số dư Nợ cuối kỳ và số dư Nợ đầu kỳ của các tài khoản 133, 242, 245,.... Nếu số dư cuối kỳ lớn h ơn số dư đ ầ u kỳ thì ch ỉ tiêu này là số âm và ghi trong ngoặc đ ơ n (...) . - Tăng, giảm tiền vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư (Mã s ố 10) Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm số tiền Quỹ nhận vốn ủy thác cho vay đầu tư của các bên trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa số dư Có cuối kỳ và số dư Có đầu kỳ của tài khoản 355. Nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...). - Tăng, giảm tiền ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản (Mã số 11) Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm s ố tiền Quỹ nhận ký quỹ phục h ồ i môi trường sau khai thác k hoán g sản của các bên trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa số dư Có cuối kỳ và số dư Có đầu kỳ của tài khoản 3441. Nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ thì ch ỉ tiêu này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...). - Tăng, giảm tiền ký quỹ phục hồi môi trường sau khi nhập khẩu phế liệu (Mã số 12) Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm s ố tiền Quỹ nhận ký quỹ phục h ồ i môi trường sau khi nhập khẩu phế liệu của các bên trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa số dư Có cuối kỳ và số dư Có đầu kỳ của tài khoản 3442. Nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...). - Tăng, giảm tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ (Mã số 13) Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm số tiền Quỹ thu được từ việc bán tài sản bảo đảm nợ của các bên trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa số dư Có cuối kỳ và số dư Có đầu kỳ của tài khoản 33881. Nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...). - Tăng, giảm tiền nhận tài trợ, hỗ trợ (Mã số 14) Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm số tiền nhận tài trợ, hỗ trợ Quỹ thu được của các bên trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa số dư Có cuối kỳ và số dư Có đầu kỳ của tài khoản 354. Nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...) . - Tăng, giảm các khoản phải trả người bán, người lao động, phải trả khác (Mã số 15) Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm các khoản phải trả người bán, người mua trả tiền trước, phải trả người lao động, phải trả ngân sách Nhà nước về các khoản thuế và phí, các khoản phải trả, phải nộp khác.... Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng chênh lệch giữa số dư Có cuối kỳ với số dư Có đầu kỳ của các tài khoản nợ phải trả (chi tiết phần liên quan đến hoạt động kinh doanh), như các tài khoản 331, 333, 334, 335, 336, 338, 131 (chi tiết người mua trả tiền trước)... Nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...). Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản phải trả liên quan đến hoạt động đầu tư, như: S ố tiền người mua trả trước liên quan đến việc thanh lý, nhượng bán tài sản cố định; Các khoản phải trả liên quan đến hoạt động mua sắm, xây dựng tài sản cố định;... và các khoản phải trả liên quan đến hoạt động tài chính. - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 16) Ch ỉ tiêu này phản ánh các khoản tiền thu khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh ngoài các khoản đã nêu trên, như: Ti ề n thu từ ngu ồ n kinh phí sự nghiệp, dự án (nếu có); Tiền được các tổ chức, cá nhân bên ngoài thưởng, hỗ trợ ghi tăng các quỹ; Tiền nhận đ ược ghi tăng các quỹ do cấp trên cấp hoặc cấp dưới nộp,... trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lậ p căn cứ vào sổ kế toán các tài khoản 111 , 112, 113 sau khi đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản có liên quan. - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (Mã s ố 17) Ch ỉ tiêu này ph ả n ánh các khoản tiền chi khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh ngoài các khoản đã nêu ở trên, như: Tiền chi từ Quỹ khen th ưở ng, phúc lợi, ...trong kỳ báo cáo. Ch ỉ tiêu này được l ập căn cứ vào sổ kế toán các tài khoản 111, 112, 113 sau khi đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản có liên quan, số liệu chỉ tiêu này là số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). - Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30) Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo. N ế u số liệu ch ỉ tiêu này là số âm thì sẽ được ghi dưới hình thức trong ngoặc đơn (...) . Mã số 30 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 + Mã số 07 + Mã số 08 + Mã số 09 + Mã số 10 + Mã số 11 + Mã s ố 12 + Mã số 13 + Mã số 14 + Mã số 15 + Mã s ố 1 6 + Mã số 17. b) Lập báo cáo các ch ỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động đầu tư b 1 ) Nguyên tắc lập: Luồng tiền từ hoạt động đầu tư được lập và trình bày trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ một cách riêng biệt các luồng tiền vào và các luồng tiền ra, trừ trường hợp các luồng tiền được báo cáo trên cơ sở thuần đề cập trong Đoạn 18 của Chuẩn mực “Báo cáo lưu chuy ể n ti ề n tệ”. b2) Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể theo phương pháp trực tiếp: - Tiền chi mua sắm, xây dựng tài sản c ố định và các tài sản dài hạn khác (Mã số 31) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thực chi để mua sắm, xây dựng tài sản c ố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, tiền chi cho giai đoạn triển khai đã được vốn hóa thành tài sản cố định vô hình, tiền chi cho hoạt động đầu tư xây dựng dở dang trong kỳ báo cáo. Chi phí sản xuất thử sau khi bù trừ với số tiền thu từ bán s ả n phẩm sản xuất thử của tài sản cố định hình thành từ hoạt động xây dựng cơ bản được cộng vào ch ỉ tiêu này (nếu chi lớn hơn thu) hoặc trừ vào chỉ tiêu này (nếu thu lớn hơn chi). Ch ỉ tiêu này phản ánh cả số tiền đã thực trả để mua nguyên vật liệu, tài sản, sử dụng cho xây dựng cơ bản nhưng đến cuối kỳ chưa xuất dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản; Số tiền đã ứng trước cho nhà thầu xây dựng cơ bản nhưng chưa nghiệm thu khối lượng; S ố tiền đã trả để trả nợ người bán trong kỳ liên quan trực tiếp tới việc mua s ắ m, đầu tư xây dựng cơ bản. Trường hợp mua nguyên vật liệu, tài sản sử dụng chung cho cả mục đích sản xuất, kinh doanh và đầu tư xây dựng cơ bản nhưng cuối kỳ chưa xác định được giá trị nguyên vật liệu, tài sản sẽ sử dụng cho hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản hay hoạt động sản xuất, kinh doanh thì số tiền đã trả không phản ánh vào ch ỉ tiêu này mà phản ánh ở luồng tiền từ hoạt động kinh doanh. Chỉ tiêu này không bao gồm giá trị tài sản phi tiền tệ khác dùng để thanh toán khi mua s ắ m tài sản cố định, xây dựng cơ b ả n hoặc giá trị tài sản cố định, xây dựng cơ bản tăng trong kỳ nhưng chưa được trả bằng tiền. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các tài khoản 111, 112, 113 (chi tiết số tiền chi mua sắm, xây dựng tài sản cố định và các tài sản dài hạn khác, s ổ kế toán các tài khoản phải thu (chi tiết tiền thu nợ chuyển trả ngay cho hoạt động mua sắm, xây dựng cơ bản), sổ kế toán tài khoản 331 (chi tiết khoản ứng trước hoặc trả nợ cho nhà thầu xây dựng cơ bản, trả nợ cho người bán tài sản cố định), sau khi đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản 211, 213, 241. Ch ỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...) . - Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và các tài sản dài hạn khác (Mã số 32) Ch ỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền thuần đã thu từ việc thanh lý, nhượng bán tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình trong kỳ báo cáo, k ể cả số tiền thu hồi các khoản nợ phải thu liên quan trực tiếp tới việc thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và tài sản dài hạn khác. Chỉ tiêu này không bao gồm số thu b ằ ng tài sản phi tiền tệ hoặc số tiền phải thu nh ư ng chưa thu được trong kỳ báo cáo từ việc thanh lý nhượng bán tài sản cố định và tài sản dài hạn khác. Số liệu đ ể ghi vào ch ỉ tiêu này là chênh lệch giữa số tiền thu và s ố tiền chi cho việc thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và các tài sản dài hạn khác . Số tiền thu được lấy từ sổ kế toán các tài khoản 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản 711, 511, 131 (chi tiết tiền thu thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và các tài sản dài hạn khác) . S ố tiền chi được lấy từ sổ kế toán các tài khoản 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản 631, 811 (chi tiết chi về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...) nếu số tiền thực thu nhỏ hơn số tiền thực chi. - Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư (Mã số 40) Chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động đầu tư trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu ch ỉ tiêu này là số âm thì được ghi dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). Mã số 40 = Mã số 31 + Mã số 32. c) Lập báo cáo các ch ỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động tài chính c 1 ) Nguyên t ắ c lập: Luồng tiền từ hoạt động tài chính được lập và trình bày trên Báo cáo lưu chuy ể n tiền tệ một cách riêng biệt các luồng tiền vào và các luồng tiền ra, trừ trường hợp các luồng tiền được báo cáo trên cơ sở thuần được đề cập trong Chuẩn mực “Báo cáo l ưu chuyển tiền tệ”. c2) Phương pháp lập các ch ỉ tiêu cụ thể theo phương pháp trực tiếp: - Tiền thu từ Ngân sách nhà nước cấp (M ã s ố 41) Ch ỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu do Ngân sách nhà nước cấp trong kỳ báo cáo. S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các tài khoản 111, 112, 113 sau khi đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 411. - Tiền trả lại vốn Ngân sách nhà nước (Mã số 42) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả cho Ngân sách nhà nước trong kỳ báo cáo. Ch ỉ tiêu này không bao gồm các khoản trả lại v ố n Ngân sách nhà nước b ằ ng tài sản phi tiền tệ hoặc sử dụng v ố n Ngân sách nhà nước đ ể bù l ỗ kinh doanh. S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các tài khoản 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản 411. Chỉ tiêu này được ghi b ằ ng s ố âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính (Mã số 50) Ch ỉ tiêu lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động tài chính trong kỳ báo cáo. Nếu s ố liệu ch ỉ tiêu này là s ố âm thì ghi trong ngoặc đơn (...). Mã số 50 = Mã số 41 + Mã số 42. 4.4. Tổng hợp các luồng tiền trong kỳ - Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (Mã số 60) Ch ỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính trong kỳ báo cáo. Mã s ố 60 = Mã s ố 30 + Mã s ố 40 + Mã số 50. Nếu số liệu ch ỉ tiêu này là s ố âm thì ghi trong ngoặc đơn (...). - Tiền và tương đương tiền đầu kỳ (Mã số 70) Ch ỉ tiêu này được lập căn cứ vào số liệu ch ỉ tiêu “Tiền và tương đương tiền” đầu kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số đầu kỳ” trên Báo cáo tình hình tài chính). - Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 71) Ch ỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số chênh lệch tỷ g iá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối kỳ của tiền và các khoản tương đương tiền b ằ ng ngoại tệ (Mã số 110 của Báo cáo tình hình tài chính) tại thời điểm cuối kỳ báo cáo. S ố liệu để ghi vào ch ỉ tiêu này được lấy từ sổ k ế toán các tài khoản 111, 112, 113, 128 và các tài khoản liên quan (chi tiết các khoản th ỏa mãn định nghĩa là tương đương tiền), sau khi đối chiếu với sổ kế toán chi tiết tài khoản 413. Chỉ tiêu này được ghi bằng s ố dương nếu có lãi tỷ giá và được ghi bằng số âm dưới hình th ứ c ghi trong ngoặc đơn (...) nếu phát sinh l ỗ tỷ giá. - Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (Mã số 80) Ch ỉ tiêu này được lập căn cứ vào s ố liệu ch ỉ tiêu “Tiền và tương đương tiền” cuối kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số cuối kỳ”) trên Báo cáo tình hình tài chính. M ã s ố 80 = Mã số 60 + Mã s ố 70 + Mã s ố 71. Điều 38. Hướng dẫn lập và trình bày Thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B 09 - BVMT) Thông tư này ch ỉ hướng dẫn phương pháp lập và trình bày một số ch ỉ tiêu của Thuyết minh báo cáo tài chính. Các nội dung không hướng dẫn ở Thông tư này thì thực hiện theo Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành. 1. Các chính sách kế toán áp dụng a) Nguyên tắc ghi nhận các khoản cho vay: - Nguyên tắc ghi nhận khoản cho vay: Ch ỉ ghi nhận các khoản cho vay từ vốn hoạt đ ộ ng, không ghi nhận các khoản cho vay từ vốn nhận ủy thác. - Nguyên t ắ c phân loại nợ, đánh giá rủi ro tín dụng; Chính sách trích lập dự phòng rủi ro và xóa sổ các khoản cho vay không có khả năng thu hồi: Theo quy định của Ngân hàng nhà nước. b) Nguyên tắc kế toán tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý: Ch ỉ ghi nhận vào trong Báo cáo tình hình tài chính khi các thủ tục chuyển quyền sở hữu đã được thực hiện đầy đủ theo quy định của pháp luật. c) Nguyên tắc kế toán hoạt động nhận ủy thác: Chỉ trình bày trên Báo cáo tình hình tài chính đối với: - Số tiền nhận được từ các bên giao ủy thác nhưng chưa giải ngân cho bên thứ ba (S ố tiền đã giải ngân cho bên thứ ba, lãi thu hộ các bên giao ủy thác được theo dõi trong hệ thống quản trị nội bộ); - Số tiền đã thực thu hồi (gốc, lãi) từ bên thứ ba phải trả lại cho các bên giao ủy thác. d) Nguyên tắc kế toán tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ: Được dùng để bù đắp chi phí bán, nợ gốc cho vay, nợ lãi, trả lại cho các bên đi vay. 2. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính - Trong phần này, Quỹ phải trình bày và phân tích chi tiết các số liệu đã được trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính để giúp người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội dung các khoản mục tài sản, nợ phải trả và v ố n chủ sở hữu. - Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo tình hình t à i chính . Số liệu ghi vào cột “Đầu kỳ” được lấy từ cột “Cuối kỳ” trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính kỳ trước . Số liệu ghi vào cột “Cuối kỳ” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ: + Báo cáo tình hình tài chính kỳ này; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan. - Quỹ được c h ủ động đánh số thứ tự của thông tin chi tiết được trình bày trong phần này theo nguyên t ắ c phù hợp với s ố dẫn từ Báo cáo tình hình tài chính và đảm b ả o để đ ố i chiếu và có thể so sánh giữa các kỳ. - Trường hợp Quỹ có áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng y ế u của các kỳ trước thì phải điều chỉnh số liệu so sánh (s ố liệu ở cột “Đ ầ u kỳ”) đ ể đảm bảo nguyên t ắ c có thể so sánh và giải trình rõ điều này. Trường hợp vì lý do nào đó d ẫ n đ ế n số liệu ở cột “Đầu kỳ” không có khả năng so sánh được với s ố liệu ở cột “Cuối kỳ” thì điều này phải được nêu rõ trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính. - Đối với các khoản mục yêu cầu thuyết minh theo giá trị hợp lý, trường hợp không xác định được giá trị hợp lý thì phải ghi rõ lý do. 3. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. - Trong phần này, Quỹ phải trình bày và phân tích chi tiết các số liệu đã được th ể hiện trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đ ể giúp người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội dung của các khoản mục doanh thu, chi phí. - Đơn vị tính giá tr ị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Số liệu ghi vào cột “Kỳ trước” được lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước . S ố liệu ghi vào cột “Kỳ này ” được lập trên cơ sở s ố liệu lấy từ: + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ này; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan. - Quỹ được chủ động đánh số th ứ tự của thông tin chi tiết được trình bày trong phần này theo nguyên t ắ c phù hợp với số dẫn từ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và đảm bảo dễ đ ố i chi ế u và có thể so sánh giữa các kỳ. - Trường hợp vì lý do nào đó dẫn đến s ố liệu ở cột “Kỳ trước” không có khả năng so sánh được với số liệu ở cột “Kỳ này” thì điều này phải được nêu rõ trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính. 4. Thông tin bổ sung cho Báo cáo l ưu chuyển tiền tệ - Trong phần này, Quỹ phải trình bày và phân tích các số liệu đã được th ể hiện trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử dụng hiểu rõ hơn về các yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền trong kỳ của Qu ỹ . - Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. S ố liệu ghi vào cột “Kỳ trước” được lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước; Số liệu ghi vào cột “Kỳ này” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ: + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ này + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan. 5. Những thông tin khác - Trong phần này, Quỹ phải trình bày những thông tin quan trọng khác (Nếu có) ngoài những thông tin đã trình bày trong các phần trên nhằm cung cấp thông tin mô tả b ằ ng lời hoặc số liệu theo quy định của các chuẩn mực kế toán cụ thể nhằm giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài chính của Quỹ đã được trình bày trung thực, hợp lý. - Ngoài những thông tin phải trình bày theo quy định từ phần 1 đến phần 4, Quỹ được trình bày thêm các thông tin khác nếu xét thấy cần thiết cho người sử dụng Báo cáo tài chính. Chương IV TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 39. Chuyển đổi số dư trên sổ kế toán 1. Quỹ thực hiện chuyển đổi s ố dư trên sổ kế toán theo quy định tại Thông tư này và phù hợp với việc ghi sổ kế toán của Quỹ khi vận dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư số 200/2014 / TT-BTC. 2. Các nội dung khác đang phản ánh chi tiết trên các tài khoản có liên quan nếu trái so với Thông tư này thì phải điều chỉnh lại theo quy định của Thông tư này. Điều 40. Điều khoản hồi tố Quỹ trình bày lại thông tin so sánh trên báo cáo tài chính đối với các ch ỉ tiêu có sự thay đổi giữa Thông tư này và Chế độ kế toán Quỹ H ỗ tr ợ phát triển ban hành theo Quyết định số 78/2003/QĐ-BTC n g ày 29/5/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và thuyết minh lý do là có sự thay đổi trong Thông tư này. Điều 41. Hiệu lực thi hành và tổ chức thực hiện 1. Thông tư này có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký, và thực hiện từ năm tài chính 2017. 2. Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc, đề nghị phản ánh về Bộ Tài chính để nghiên cứu, giải quyết./. Nơi nhận: - Thủ tướng Chính phủ, các Phó Thủ tướng Chính phủ; - Văn phòng Chính phủ; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng TW Đảng; - Văn phòng Tổng bí thư; - Các Bộ, cơ quan ngang Bộ cơ quan thuộc Chính phủ; - Kiểm toán Nhà nước; - Phòng thương mại và công nghiệp Việt Nam; - T òa án nhân dân tối cao; - Viện kiểm sát nhân dân tối cao; - Ban chỉ đạo TW về phòng chống tham nhũng; - UBND, Sở Tài chính, Cục thuế các tỉnh, TP trực thuộc TW; - Cục kiểm tra văn bản (Bộ Tư pháp); - Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam; - Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam; - Công báo; - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Vụ Pháp chế (Bộ Tài chính); - Lưu: VT (2 b ả n), Vụ CĐKT. ( 100b ) KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Trần Văn Hiếu PHỤ LỤC 01 DANH MỤC TÀI KHOẢN ÁP DỤNG CHO QUỸ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG VIỆT NAM (Ban hành kèm theo Thông tư số 317/2016/TT-BTC ngày 7/12/2016 Hướng dẫn k ế toán áp dụng đối với Quỹ Bảo vệ môi trường Việt Nam) S ố TT S Ố HI Ệ U T À I KHO Ả N T Ê N T À I KHO Ả N GHI CHÚ Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Cấp 4 1 2 3 4 5 7 8 LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN 01 111 Tiền m ặ t 1111 Tiền Việt Nam 1112 Ngoại tệ 1113 Vàng tiền tệ 02 112 Tiền gửi Ngân hàng Chi tiết theo 1121 Tiền Việt Nam từng ngân hàng 1122 Ngoại tệ 1123 Vàng ti ề n tệ 03 113 Tiền đang chuyển 1131 Tiền Việt Nam 1132 Ngoại tệ 04 121 Cho vay Chi tiết nợ trung hạn, dài h ạ n 05 128 Đầu tư nắm giữ đ ế n ngày đáo hạn 1281 Tiền gửi có kỳ hạn 1288 Các khoản đ ầ u t ư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn 06 131 Phải thu của khách hàng Chi tiết theo đối tượng 1311 Phải thu lãi tiền gửi, lãi cho vay 1312 Phải thu phí hoạt động nhận ủy thác 1318 Phải thu từ các hoạt động khác 07 132 Phải thu các khoản cấp bù từ NSNN 1321 Hỗ trợ điện gió 1322 Thực hiện nhiệm vụ cấp trên giao 1328 Phải thu các khoản cấp bù từ NSNN khác 08 136 Phải thu nội b ộ Chi tiết theo đối tượng 09 138 Phải thu khác Chi ti ế t theo đối tượng 1381 Tài s ả n thi ế u chờ xử lý 1388 Phải thu khác 10 141 Tạm ứng 11 151 Hàng mua đang đ i đường 12 152 Nguyên liệu, vật liệu 13 153 Công cụ, dụng cụ 1531 Công cụ, dụng cụ 1532 Bao bì luân chuy ể n 1533 Đ ồ dùng cho thuê 1534 Thiết bị, phụ tùn g thay th ế 14 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 15 211 Tài sản c ố định hữu hình 2111 Nhà cửa, vật ki ế n trúc 2112 Máy móc, thiết bị 2113 Phương tiện vận t ải, truyền d ẫ n 2114 Thiết bị, dụng cụ quản l ý 2118 TSCĐ khác 16 213 Tài s ả n c ố định vô hình 2131 Quyền sử dụng đất 2132 Quyền phát hành 2133 B ả n quyền , b ằ ng sáng chế 2134 Nhãn hiệu, tên thương mại 2135 Chương trình ph ầ n m ề m 2136 Gi ấ y phép và giấy phép nhượng quyền 2138 TSCĐ vô hình khác 17 214 Hao mòn tài sản c ố định 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142 Hao mòn TSCĐ vô hình 18 228 Đầu tư khác 19 229 D ự phòng tổn thất tài sản 2291 Dự ph ò ng rủi ro cho vay 22911 Dự phòng chun g 22912 D ự phòng cụ thể 2292 D ự phòng phải thu khó đòi 2293 Dự phòng giảm giá hàng t ồ n kho 20 241 Xâ y d ự ng cơ bản d ở dang 2411 Mua s ắ m TSCĐ 2412 Xây dựng cơ bản 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ 21 242 Chi phí trả trước 22 244 Cầm cố, thế chấp, k ý quỹ, ký cược 23 245 Tài sản gán nợ đã ch uyển quy ề n sở hữu chờ xử lý LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ Chi tiết theo đối tượng 24 331 Phải trả cho ng ười bán 25 333 Thu ế và các khoản phải nộp Nhà nước 3331 Thu ế giá trị gia tăng phải nộp 33311 Thu ế GTGT đ ầ u ra 33312 Thu ế GTGT hàng nhập khẩu 3334 Thu ế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thu ế thu nhập cá nhân 3337 Thu ế nhà đất, tiền thuê đất 26 334 Phải trả người lao động 3341 Phải trả công nhân viên 3348 Phải trả người lao động khác 27 335 Chi phí phải trả 28 336 Phải trả n ộ i b ộ 29 338 Phải trả, phải n ộ p khác 3381 Tài sản thừa chờ giải quyết 3382 Kinh phí công đoàn 3383 Bảo hi ể m xã hội 3384 Bảo hi ể m y tế 3386 Bảo hi ể m th ấ t nghiệp 3387 Doanh thu chưa thực hiện 3388 Phải trả, phải nộp khác 33881 Phải trả hoạt động nhận ủy thác 33882 Phải tr ả tiền thu từ việc bán tài s ả n bảo đảm nợ 33883 Phải trả lãi tiền ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản 33884 Phải tr ả lãi tiền ký quỹ phục h ồ i môi trường do nhập kh ẩ u phế liệu 33888 Phải trả, phải nộp khác 30 344 Nhận ký quỹ, ký cược phục h ồ i môi trường 3441 Nhận ký quỹ, ký cược phục h ồ i môi trường sau khai thác k hoán g sản 3442 Nhận ký quỹ, ký cược phục h ồ i môi trường do nhập khẩu phế liệu 3448 Nhận ký quỹ, ký cược khác 31 352 Dự phòng phải trả 32 353 Quỹ khen thưởng phúc l ợ i 33 354 Nhận tài trợ, hỗ trợ 34 355 Nhận ủy thác cho vay đầu tư Chi tiết theo từng hoạt động LOẠI T À I KHO Ả N VỐN CHỦ SỞ HỮU 35 411 Vố n đầu tư của chủ sở hữu 4111 Vốn Ngân sách Nhà nước 4118 V ố n khác 36 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 37 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 38 414 Quỹ đầu tư ph á t triển 39 421 Ch ê nh lệch thu chi ch ưa xử lý 4211 Chênh lệch thu chi chưa xử lý năm trước 4212 Chênh lệch thu chi chưa xử lý năm nay 40 441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản LOẠI T À I KHO Ả N DOANH TH U 41 511 Doanh thu ho ạ t động nghiệp vụ 5111 Doanh thu lãi tiền gửi , lãi cho vay đầu tư 5112 Doanh thu phí thẩm định các dự án cho vay 5113 Doanh thu phí nhận ủy thác cho vay 5114 Doanh thu hoạt động nghiệp vụ khác 42 515 Doanh thu ho ạ t động tài chính LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG 43 631 Chi phí hoạt động nghiệp vụ 6311 Chi phí hoạ t động cho vay 6312 Chi phí hoạt động nhận ủy thác 6313 Chi phí dự phòng 63131 Chi phí dự phòng rủi ro cho vay 63132 Chi phí dự phòng giảm giá hàng t ồ n kho 6314 Chi trả ti ề n lãi ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản 6315 Chi tr ả tiền lãi ký quỹ phục hồi môi trường do nhập khẩu phế liệu 6318 Chi phí hoạt động nghiệp vụ khác 44 635 Chi phí tài chính 45 642 Chi phí quản lý Quỹ 6421 Chi phí nhân vi ê n quản lý 6422 Chi phí vật liệu quản lý 6423 Chi phí đ ồ dùng văn phòng 6424 Chi phí kh ấ u hao TSCĐ 6425 Thu ế , phí và lệ phí 6426 Chi phí dự phòng phải thu khó đòi 6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6428 Chi phí quản lý doanh nghi ệ p khác LOẠI TÀI KHOẢN TH U NHẬP KHÁC 46 711 Thu nhập khác LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ KHÁC 47 811 Chi phí khác LOẠI TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH K Ế T QU Ả HOẠT ĐỘNG 48 911 Xác định kết quả ho ạ t đ ộ ng PHỤ LỤC 2 DANH MỤC BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO QUỸ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG VIỆT NAM (Ban hành kèm theo Thông tư số 317/2016/TT-BTC ngày 07/12/2016 H ướ ng dẫn kế toán áp dụng đối với Quỹ bảo vệ môi trường Việt Nam) 1. Báo cáo tình hình tài chính năm Đơn vị báo cáo: …………………………. Địa chỉ: ……………………………………. Mẫu số B 01 - BVMT (Ban hành theo Thông tư số 317/2016/TT-BTC ngày 07/12/2016 của Bộ Tài chính) BÁO CÁO TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH Tại ngày... tháng... năm ... Đơn vị tính:… ………… CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Số cuối năm S ố đầu năm 1 2 3 4 5 A - TÀI SẢN (100 = 110 + 120 + 130 + 140 + 150 + 160 + 170) 100 I. Tiền và các khoản tương đương Tiền 110 1. Tiền 111 2. Các khoản tương đương tiền 112 II. Các khoản đầu tư 120 1. Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo h ạ n 121 a. Tiền gửi có kỳ hạn 121a b. Các khoản đầu tư khác n ắ m giữ đến ngày đáo hạn 121b 2. Cho Vay 122 a. Cho va y 122a b. Dự phòng rủi ro cho vay (*) 122b (...) (...) III. Các khoản phải thu 130 1. Phải thu của khách hàng 131 a. Phải thu lãi tiền gửi, lãi cho vay 13 1 a b. Phải thu phí hoạt động nhận ủy thác 13 1 b c. Phải thu hoạt động nghiệp vụ khác 131c 2. Trả trước cho người bán 132 3. Phải thu các khoản cấp bù từ Ngân sách nhà nước 133 4. Phải thu nội bộ 134 5. Phải thu khác 135 6. Tài sản thi ế u chờ xử lý 136 7. D ự phòng phải thu khó đòi (*) 137 (...) (...) IV. Hàn g t ồ n kho 140 1. Hàng t ồ n kho 141 2. Dự phòng giảm giá hàng tồ n kho (*) 149 (...) (...) V. Tài sản c ố đ ị nh 150 1. Tài s ả n c ố đ ị nh hữu hình 151 - Nguyên giá 152 - Giá tr ị hao mòn luỹ k ế (*) 153 (...) (...) 2. Tài s ả n c ố đ ị nh vô hình 154 - Nguyên giá 155 - Giá trị hao mòn l ũy k ế (*) 156 (...) (...) VI. Tài sản d ở dang 160 1. Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 161 2. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 162 VII. Tài sản khác 170 1. Thuế GTGT đ ược khấu trừ 171 2. Thuế và các khoản khác phải thu Nhà nước 172 3. Chi phí trả trước 173 4. Thiết b ị, vật tư, ph ụ tùng thay thế 174 5. Tài s ả n gán nợ đã chuy ể n quy ề n sở hữu chờ xử lý 176 6. Tài sản khác 178 B - N Ợ PH Ả I TR Ả 200 I. Nh ậ n ủy thác cho vay đầu tư 210 II. Các khoản phải trả 220 1. Phải trả người bán 221 2. Người mua trả tiền trước 222 3. Thu ế và các khoản phải nộp Nhà nước 223 4. Phải trả người lao động 224 5. Chi phí phải trả 225 6. Phải trả nội bộ 226 7. Doanh thu chưa thực hiện 227 8. Phải trả khác 228 9 . Nh ậ n ký quỹ phục h ồ i môi trường sau khai thác k hoán g sản 229 10. Nhận ký quỹ phục h ồ i môi trường do nhập khẩu phế liệu 230 11. Dự phòng phải trả 231 12. Quỹ khen th ưở ng, phúc lợi 232 13. Phải trả ho ạ t động nhận ủy thác 233 14. Phải trả tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ 234 15. Phải trả lãi ký quỹ phục h ồ i môi trường sau khai thác k hoán g sản và nhập khẩu phế liệu 235 16. Nhận tài trợ, hỗ trợ 236 C - V Ố N CH Ủ SỞ HỮU 300 1. V ố n Ngân sách nhà nước 311 2. V ố n khác của ch ủ sở hữu 312 3. Chênh lệch đánh giá lại tài sản 313 4. Quỹ đầu tư phát triển 314 5. Thu nhập chưa phân ph ố i 315 - Thu nhập chưa phân ph ố i lũy k ế đến cuối kỳ trước 315a - Thu nhập chưa phân ph ố i kỳ này 315b 6. Ngu ồ n v ố n đầu tư xây dựng cơ bản 316 T Ổ NG CỘNG NỢ PHẢI TRẢ VÀ V Ố N CHỦ SỞ HỮU (330 = 200+300) 330 Lập, ngày... tháng... năm ... NGƯỜI L Ậ P BI Ể U (K ý , họ tên) K Ế TOÁN TRƯỞNG (K ý , họ tên) GIÁM Đ Ố C (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: (1) Những ch ỉ tiêu không có số liệu được mi ễ n trình bày nhưng không được đánh lại “ Mã s ố ” chỉ tiêu. (2) Số liệu trong các ch ỉ tiêu có dấu (*) được ghi bằng s ố âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). 2. Báo cáo kết qu ả hoạt động năm: Đơn vị báo cáo: …………………………. Địa chỉ: ……………………………………. Mẫu số B 02 - BVMT (Ban hành theo Thông tư số 317/2016/TT-BTC ngày 07/12/2016 của Bộ Tài chính) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG Năm ……….. Đơn vị tính: ………….. CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trước 1 2 3 4 5 1. Thu nhập lãi thu ầ n 01 1.1. Doanh thu thu ầ n lãi tiền gửi, lãi cho vay 02 1.2. Chi phí hoạt động nghiệp vụ 03 2. Thu nhập thuần từ hoạt động ủy thác cho vay 04 2.1. Thu thuần hoạt động ủy thác cho vay 05 2.2. Chi phí hoạt động nhận ủy thác 06 3. Thu nhập thuần từ hoạt động khác 07 3.1. Doanh thu từ hoạt động nghiệp vụ khác 08 3.2. Chi phí hoạt động nghiệp vụ khác 09 4. Thu nhập thuần từ hoạt động tài chính 10 4.1. Doanh thu từ hoạt động tài chính 11 4.2. Chi phí tài chính 12 5. Chi phí quản lý hoạt động kinh doanh 13 6. Thu nhập thu ầ n khác 14 6.1. Thu nhập thuần từ hoạt động khác 15 6.2. Chi phí khác 16 7 . Lợi nhuận thu ầ n t ừ hoạt động kinh doanh trước dự phòng rủi ro cho vay (20 = 01 + 04 + 07 - 10 + 11) 20 8 . Chi phí dự phòng rủi ro cho vay 30 9. Tổng thu nhập kế toán (40 = 20 - 30) 40 Lập, ngày... tháng ... năm ... NGƯỜI L Ậ P BI Ể U (K ý , họ tên) K Ế TOÁN TRƯỞNG (K ý , họ tên) GIÁM Đ Ố C (Ký, họ tên, đóng dấu) 3. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm: Đơn vị báo cáo: …………………………. Địa chỉ: ……………………………………. Mẫu số B 03 - BVMT (Ban hành theo Thông tư số 317/2016/TT-BTC ngày 07/12/2016 của Bộ Tài chính) BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp gián tiếp) (*) Năm.... Đơn vị tính: …………….. Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trước 1 2 3 4 5 I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 1. Tổng thu nhập k ế toán 01 Điều chỉnh cho các khoản 2. Khấu hao tài sản cố đ ị nh 02 3. Các khoản dự phòng 03 4. Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 04 Những thay đ ổ i về tài sản và n ợ phải trả Những thay đổi về tài sản 5. Tăng, giảm tiền cho vay 05 6. Tăng, giảm lãi, phí phải thu 06 7. Tăng, giảm các khoản phải thu các khoản cấp bù từ Ngân sách nhà nước 07 8. Tăng, giảm hàng t ồ n kho 08 9. Tăng, giảm các tài sản khác 09 Những thay đổi về nợ phải trả 10. Tăng, giảm tiến vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư 10 11. Tăng, giảm tiền ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản 11 12. Tăng, giảm tiền ký quỹ phục h ồ i môi trường sau khi nhập khẩu phế liệu 12 13. Tăng, giảm tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ 13 14. Tăng, giảm tiền t à i trợ, hỗ trợ 14 15. Tăng, giảm các khoản phải trả người bán, người lao động, phải trả khác 15 16. Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 16 17. Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 17 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 30 II . Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1 . Tiền chi mua sắm, xây dựng tài sản cố định và các tài sản dài hạn khác 31 2. Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán tài s ả n c ố định và các tài sản dài h ạ n khác 32 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư 40 III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính 1. Tiền thu từ ngân sách nhà nước cấp 41 2. Tiền trả l ạ i v ố n ngân sách nhà nước 42 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính 50 Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (60 = 30+40+50) 60 Tiền và tương đương tiền đầu kỳ 70 Ảnh hưởng của thay đổi tỷ gi á h ố i đoái quy đ ổi ngoại t ệ 71 Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (80 = 60+70+71) 80 Ghi chú: Các chỉ tiêu không có số liệu th ì Quỹ không phải trình bày nhưng không được đánh lại “Mã số” ch ỉ tiêu. Lập , ngày... tháng... năm ... NGƯỜI L Ậ P BI Ể U (K ý , họ tên) K Ế TOÁN TRƯỞNG (K ý , họ tên) GIÁM Đ Ố C (Ký, họ tên, đóng dấu) 4. Thuyết minh báo cáo tài chính: Đơn vị báo cáo: …………………………. Địa chỉ: ……………………………………. Mẫu số B 09 - BVMT (Ban hành theo Thông tư số 317/2016/TT-BTC ngày 07/12/2016 của Bộ Tài chính) BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Kỳ....( 1 ) I. Đặc điểm hoạt động của Quỹ Bảo vệ môi trường Việt Nam 1. Hình thức sở h ữu vốn. 2. Lĩnh vực hoạt động. 3. Nhiệm vụ 4. Chu kỳ hoạt động kinh doanh thông thường. 5. Đặc điểm hoạt động của Quỹ trong năm tài chính có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính. 6. Cấu trúc của Quỹ Bảo vệ môi trường Việt Nam 7. Tuyên bố về khả năng so sánh thông tin trên Báo cáo tài chính (có so sánh được hay không, n ế u không so sánh được phải nêu r õ lý do như vì chuyển đ ổi hình thức sở hữu, chia tách, sáp nhập, nêu độ dài về kỳ so sánh...). II. Kỳ kế toán, đ ơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán 1. Kỳ kế toán năm (b ắ t đầu từ ngày..../..../.... kết thúc vào ngày …/…/…). 2. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán. III . Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng 1. Chế độ kế toán áp dụng. 2. Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán. IV. Các chính sách kế toán áp dụng 1. Các loại tỷ giá hối đoái áp dụng trong kế toán. 2. Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và các khoản tương đương tiền. 3. Nguyên t ắ c kế toán các khoản đầu tư. a) Nguyên tắc ghi nhận các khoản cho vay: - Nguyên tắc ghi nhận khoản cho vay; - Nguyên tắc phân loại nợ và đánh giá rủi ro tín dụng; - Chính sách trích lập dự phòng rủi ro và xóa sổ các khoản cho vay không có khả năng thu hồi. b) Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn; 4. Nguyên tắc kế toán nợ phải thu. 5. Nguyên t ắ c ghi nhận hàng tồn kho: - Nguyên t ắ c ghi nhận hàng tồn kho; - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. 6. Nguyên t ắ c ghi nhận và khấu hao Tài sản cố định. 7. Nguyên tắc kế toán chi phí trả trước. 8. Nguyên tắc kế toán tài sản gán nợ đã chuyển quyền s ở hữu chờ x ử lý. 9. Nguyên tắc kế toán nợ phải trả - Nguyên tắc kế toán hoạt động nhận ủy thác; - Nguyên tắc kế toán tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ; - Nguyên t ắ c ghi nhận chi phí phải trả; - Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận các khoản dự phòng phải trả; - Nguyên t ắ c ghi nhận doanh thu chưa thực hiện; - Nguyên tắc ghi nhận các khoản phải tr ả lãi tiền ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản; - Nguyên t ắ c ghi nhận ký quỹ tiền phục h ồ i môi trường sau khai th á c kho á ng s ả n; - Nguyên tắc ghi nhận hoạt động nhận tài trợ, hỗ trợ. 10. Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu: - Nguyên tắc ghi nh ậ n v ố n Ngân sách nhà nước cấp, v ố n kh á c của ch ủ s ở h ữ u. - Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch đánh giá lại tài sản. - Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá. 11 . Nguyên t ắ c và phương pháp ghi nhận doanh thu và thu nhập khác: - Doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay đầu tư; - Doanh thu phí nhận ủy thác; - Doanh thu phí thẩm định các dự án cho vay; - Doanh thu hoạt động tài chính; - Thu nhập khác. 12. Nguyên tắc kế toán chi phí hoạt động nghiệp vụ. 13. Nguyên tắc kế toán chi phí tài chính. 14. Nguyên tắc kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp. 15. Các nguyên tắc và phương pháp kế toán khác. V. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính Đơn vị tính: …………… 1. Tiền và các khoản t ươ ng đương tiền Cu ố i k ỳ Đ ầ u k ỳ a. Tiền mặt; …. …. b. Tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn …. …. - Tiền gửi ngân hàng của Qu ỹ ; …. …. - Tiền gửi ngân hàng vốn nhận ủy thác; …. …. - Tiền ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản; …. …. - Tiền ký quỹ phục hồi môi trường do nhập khẩu phế liệu; …. …. - Tiền gửi ngân hàng vốn tài trợ, hỗ trợ. …. …. c. Tiền đang chuyển; …. …. d. Các khoản tương đương tiền. …. …. Cộng …. …. 2. Các khoản đầu tư 2.1. Đầu tư n ắ m giữ đ ế n ngày đáo hạn Cuối kỳ Đầu kỳ Giá gốc Giá trị có thể thu hồi Giá gốc Giá trị có thể thu hồi - Tiền gửi có kỳ hạn: (Chi tiết các kỳ hạn) … …. - Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn. … …. Trong đó: Giá gốc là số gốc đã thực đầu tư; Giá trị có thể thu hồi là giá gốc (sau khi đã trừ tổn thất không thu hồi được) 2.2. Cho vay Cuối kỳ Đầu kỳ 2.2.1. Phân tích chất lượng dư nợ cho vay … … a. Nhóm 1 - Nợ đủ tiêu chuẩn; … … b. Nhóm 2 - Nợ cần chú ý; … … c. Nhóm 3 - Nợ dưới tiêu chuẩn; … … d. Nhóm 4 - Nợ nghi ngờ; … … e. Nhóm 5 - Nợ có khả năng mất vốn. … … 2.2.1. Phân tích dư nợ cho vay theo thời gian a. Nợ ng ắ n hạn … … b. Nợ trung hạn; … … c. Nợ dài hạn. … … 2.2.4. Dự phòng rủi ro cho vay … … a. Dự phòng chung; - Số dư đầu kỳ; … … - Dự phòng rủi ro trích lập trong kỳ; … … - Hoàn nhập dự phòng rủi r o trong kỳ; … … - S ố dự phòng đã sử dụng đ ể xử lý rủi ro; … … - S ố dư cuối kỳ. … … b. Dự phòng cụ thể - S ố dư đầu kỳ; … … - Dự phòng rủi ro trích lập trong kỳ; … … - Hoàn nhập dự phòng rủi r o trong kỳ; … … - S ố dự phòng đã sử dụng đ ể xử lý rủi ro; … … - S ố dư cuối kỳ … … 3. Phải thu của khách hàng Cuối kỳ Đầu kỳ 3.1 . Các khoản phải thu của khách hàng có thời g ian thu hồi không quá 12 tháng k ể từ thời điểm báo cáo (Chi tiết các khoản phải thu của khách hàng chiếm từ 10% trở lên t ổ ng phải thu khách hàng) … … a. Phải thu lãi cho vay; ... … b. Phải thu lãi tiền gửi; ... … c. Phải thu phí hoạt động nhận ủy thác; ... … d. Phải thu từ các hoạt động nghiệp vụ khác. … … 3.2. Phải thu của khách hàng trên 12 tháng (thuyết minh tương tự phải thu không quá 12 tháng); … … 3.3. Phải thu của khách hàng là các bên liên quan (chi tiết từng đối tượng); ... ... 3.4. Nợ xấu (Các khoản phải thu khó có khả năng thu hồi nhưng chưa phải đưa ra ngoài Báo cáo tình hình tài chính). ... ... 4. Trả trước cho ng ười bán Cu ố i kỳ Đầu kỳ a. Trả trước cho người bán không quá 12 tháng (tính theo kỳ hạn còn lại k ể từ thời điểm báo cáo); … … b. Trả trước cho người bán trên 12 tháng (tính theo kỳ hạn còn l ạ i kể từ thời điểm báo cáo); … … c. Trả trước cho người bán là các bên liên quan. … … 5. Phải thu các khoản cấp bù từ ngân sách nhà nước Cuối kỳ Đầu kỳ ... ... 6. Phải thu khác Cuối kỳ Đầu kỳ - Phải thu người lao động; … … - Ký cược, ký quỹ; … … - Cho mượn; … … - Các khoản chi hộ; … … - Phải thu khác. … … Cộng 7. Tài sản thiếu chờ xử lý Cu ố i kỳ Đầu kỳ a. Tiền; … … b. Hàng t ồ n kho; … … c. Tài sản c ố định; … … d. Tài sản khác. … … Cu ố i kỳ Đầu kỳ 8. Hàng tồn kho: Giá gốc Dự phòng Giá gốc Dự phòng a. Hàng đang đi trên đường; … … … … b. Nguyên liệu, vật liệu; c. Công cụ, dụng cụ; d. Lý do d ẫ n đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. 9. Tăng, giảm tài sản cố định hữu hình: Khoản mục Nhà cửa , vật kiến trúc Má y móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn ... TSCĐ hữu hình khác T ổ ng cộng Nguyên giá … … … … … … S ố dư đầu kỳ … … … … … … - Mua trong kỳ … … … … … … - Đầu tư XDCB hoàn thành … … … … … … - Tăng khác … … … … … … - Thanh lý, nhượng bán … … … … … … - Giảm khác … … … … … … S ố dư cu ố i kỳ … … … … … … Giá tr ị hao m ò n lũy k ế … … … … … … S ố dư đ ầ u năm … … … … … … - Kh ấ u hao trong kỳ … … … … … … - Tăng khác … … … … … … - Thanh lý, nhượng bán … … … … … … - Giảm khác … … … … … … S ố dư cu ố i kỳ … … … … … … Giá tr ị còn lại … … … … … … - Tại ngày đầu kỳ … … … … … … - T ạ i ngày cu ố i kỳ … … … … … … - Nguyên giá tài sản cố định cuối năm đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng; - Nguyên giá tài sản c ố định cuối năm chờ thanh lý; - C á c cam kết về việc mua, bán tài sản cố định h ữu hình có giá trị lớn trong tương lai; - Các thay đổi khác về tài sản cố định hữu hình. 10. Tăng, giảm tài sản cố định vô hình: Khoản mục Quy ề n sử dụng đất Quy ề n phát hành Bản quy ề n, bằng sáng chế ... T ài sản cố định vô hình khác T ổ ng cộng Nguyên giá … … … … … … S ố dư đ ầ u kỳ … … … … … … - Mua trong kỳ … … … … … … - Tạo ra từ nội bộ Quỹ … … … … … … - Tăng khác … … … … … … - Thanh lý, nhượng bán … … … … … … - Giảm khác … … … … … … S ố dư cu ố i kỳ … … … … … … Giá trị hao mòn lũy kế … … … … … … S ố dư đầu kỳ … … … … … … - Kh ấ u hao trong kỳ … … … … … … - Tăng khác … … … … … … - Thanh lý, nhượng bán … … … … … … - Giảm khác … … … … … … S ố dư cuối kỳ … … … … … … Giá tr ị còn l ạ i … … … … … … Tại ngày đầu kỳ … … … … … … Tại ngày cuối kỳ … … … … … … - Ngu y ên giá tài sản c ố định vô hình đã kh ấ u hao h ế t nhưng vẫn sử dụng ; - Thuyết minh số liệu và giải trình khác; 11. Tài sản dở dang Xâ y dựng cơ bản d ở dang (Chi tiết cho các công trình chi ế m từ 10% trên t ổ ng giá trị xây dựng cơ bản) Cuối kỳ Đầu kỳ - Mua s ắ m; … … - Xây dựng cơ bản; … … - Sửa chữa. … … Cộng … … 12. Chi phí trả trước (chi tiết theo từng khoản mục) Cuối kỳ Đầu kỳ a. Chi phí trả trước không quá 12 tháng (tính theo kỳ hạn gốc) ... … - Chi phí trả trước về thuê hoạt động tài sản cố định; ... … - Công cụ, dụng cụ xuất dùng; ... … - Chi phí mua bảo hiểm; ... … - Các khoản khác (nêu chi tiết nếu có giá trị lớn) . ... … b. Chi phí trả trước trên 12 tháng (tính theo kỳ hạn gốc, tương tự mục a). ... … Cộng ... … 13. Tài sản gán n ợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý Cuối kỳ Đầu kỳ - Chứng k hoán ; ... … - Gi ấ y tờ có giá; ... … - Bất động sản; ... … - Máy móc, thiết bị; ... … - Tài sản khác. ... … 14. Tài sản khác (chi tiết theo từng khoản mục) Cuối kỳ Đầu kỳ ... … Cộng ... … 15. Hoạt động nhận ủy thác (Chi ti ế t cho t ừ ng bê n giao ủy thác) Hoạt động nhận ủy thác Số dư đầu kỳ S ố nhận trong kỳ Số đã giải ngân trong kỳ S ố dư cuối kỳ - Vốn nh ậ n ủy thác hỗ trợ lãi suất ... ... ... ... - Vốn nh ậ n ủy thác cho vay đầu tư ... ... ... ... 16. Ph ả i tr ả ng ười b á n Cuối kỳ Đầu kỳ Phải trả người bán Giá trị S ố có kh ả năng trả nợ Giá trị S ố có khả năng tr ả nợ a) Các khoản phải trả người bán - Chi tiết cho từng đối tượng chi ế m từ 10% trở lên trên tổng s ố phải trả. … … … … - Phải tr ả cho các đối t ượ ng khác. … … … … Cộng … … … … b) Số nợ quá h ạ n chưa thanh toán … … … … - Chi tiết từng đối tượng chi ế m 10% trở lên trên tổng số quá hạn. … … … … - Các đ ố i t ượ ng khác. … … … … Cộng … … … … c) Phải trả người bán là các b ê n liên quan (chi tiết cho từng đối tượng). … … … … 17. Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Đầu kỳ S ố phải nộp trong kỳ S ố đã thực nộp trong kỳ Cuối kỳ a) Phải nộp (chi tiết theo từng loại thu ế ); ... .... … ... Cộng ... ... ... ... b) Phải thu (chi tiết theo từng loại thuế). ... … ... ... Cộng … 18. Chi phí phải trả Cuối kỳ Đầu kỳ - Các khoản trích trước khác; ... ... - Các khoản khác (chi tiết từng khoản). ... ... Cộng ... ... 19. Doanh thu ch ư a thực hiện Cuối kỳ Đầu kỳ a) Không quá 12 tháng ... ... - Doanh thu nhận trước; ... ... - Các khoản doanh thu chưa thực hiện khác. ... ... Cộng ... ... b) Trên 12 tháng - Doanh thu nhận trước; ... ... - Các khoản doanh thu chưa thực hiện khác. ... ... Cộng c) Khả năng không thực hiện được hợp đồng với khách hàng (chi tiết từng khoản mục, lý do không có khả năng thực hiện). … … 20. Phải trả khác Cuối kỳ Đầu kỳ a) Các khoản phải trả ... ... - Tài sản thừa chờ giải quyết; ... ... - Kinh phí công đoàn; ... ... - Bảo hi ể m xã hội; ... ... - Bảo hi ể m y tế; ... ... - Bảo hi ể m th ấ t nghiệp; ... ... - Phải trả hoạt động nhận ủy thác ... ... - Phải trả tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ; ... ... - Lãi tiền ký quỹ phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản; ... ... - Lãi tiền ký quỹ phục hồi môi trường do nhập khẩu ph ế liệu; ... ... - Các khoản phải trả, phải nộp khác. ... ... Cộng b) Số n ợ quá h ạ n chưa thanh toán (chi tiết từng khoản mục, lý do chưa thanh toán nợ quá hạn). ... ... 21. Nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản Cuối kỳ Đầu kỳ Nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường sau khai thác k hoán g sản ... ... Cộng ... … 22. Dự phòng phải trả Cuối kỳ Đầu kỳ - D ự phòng phải trả khác (Chi phí sửa ch ữ a tài sản c ố đ ị nh đ ị nh kỳ,...). ... ... Cộng ... ... 23. Nhận tài trợ, hỗ trợ Cuối kỳ Đ ầ u kỳ - Dư đầu kỳ ... ... - Trích từ lợi nhuận trong năm ... ... - Chi hỗ trợ ... ... - Chi tài trợ ... ... - Dư cuối kỳ ... ... Cộng ... ... 24. Bi ế n động v ố n ch ủ sở hữu Biến động vốn chủ sở hữu Các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu Vốn thực c ấ p V ố n khác Chênh lệch đánh giá lại tài sản Qu ỹ đầu tư phát triển Lợi nhuận sau thuế chưa phân ph ố i Quỹ dự phòng rủi ro nghiệp vụ Các khoản mục khác Cộng A 1 2 3 4 5 6 7 Số dư đầu kỳ trước … … … … … … … … - Tăng v ố n trong Kỳ trước … … … … … … … … - Lãi trong Kỳ trước … … … … … … … … - Tăng khác - Giảm v ố n trong kỳ trước … … … … … … … … - L ỗ trong kỳ trước … … … … … … … … - Giảm khác … … … … … … … … Số dư đầu kỳ này … … … … … … … … - Tăng v ố n trong kỳ này … … … … … … … … - Lãi trong kỳ này … … … … … … … … - Tăng khác … … … … … … … … - Giảm v ố n trong kỳ này … … … … … … … … - L ỗ trong kỳ này … … … … … … … … - Giảm khác … … … … … … … … Số dư cuối kỳ này … … … … … … … … 25. Chênh l ệ ch đánh giá lại tài sản Cuối kỳ Đầu kỳ Lí do thay đ ổ i giữa s ố đ ầ u năm và cu ố i năm (đánh giá lại trong trường hợp nào, tài sản nào được đánh giá lại, theo quyết định nào?...). … … 26. Các khoản mục ngoài Báo cáo tình hình tài chính (dưới đây ch ỉ là các thông tin cơ bản. Quỹ tự bổ sung thêm các thông tin khác nếu h ữu ích cho người sử dụng Báo cáo tài chính và việc quản lý điều hành). Cuối kỳ Đầu kỳ 26.1 . Tài sản thuê ngoài: T ổ ng s ố tiền thuê t ố i thi ể u trong tương lai của hợp đồng thuê hoạt động tài sản không hủy ngang theo các thời hạn: … … - Từ 1 năm trở xuống; … … - Trên 1 năm đến 5 năm; … … - Trên 5 năm. … … 26.2. Tài sản nhận th ế ch ấ p, c ầ m c ố , bảo đảm nợ của khách hàng (Theo giá trị thẩm định tại thời điểm cho vay và giá trị thẩm định lại tại thời điểm báo cáo, nếu có): … … a. Chứng k hoán và giấy tờ có giá (chi tiết về số lượng, mã chứng k hoán và giấy tờ có giá). … … - Cổ phiếu; … … - Trái phiếu; … … - Giấy tờ có giá khác. … … b. Bất động sản; … … c. Tài sản khác. … … 26.3. Tài sản gán, xi ế t nợ chờ xử lý: (tài sản gán, xi ế t nợ chờ xử lý của khách hàng nhưng đang làm thủ tục chuyển quyền sở hữu cho Qu ỹ ). Giá thẩm định Giá trị hợp lý Giá thẩm định Giá trị hợp lý a. Chứng k hoán và giấy tờ có giá; … … … … b. Bất động sản; … … … … c. Tài sản khác. … … … … Trường hợp không xác định được giá trị hợp lý thì giải trình lý do. 26.4. Nợ gốc cho vay đã xử lý rủi ro (Thuyết minh chi tiết nợ gốc cho vay bị phân loại là nợ không đủ tiêu chuẩn theo từng đối tượng chi ế m từ 10% trở lên trên tổng số nợ không đ ủ tiêu chuẩn). Cuối năm … Đầu năm … 26.5. Nợ lãi cho vay không được ghi nhận (do nợ gốc không được phân loại là nợ đ ủ tiêu chuẩn): (Thuyết minh chi tiết lãi cho vay không được ghi nhận theo từng đối tượng chiếm từ 10% trở lên trên tổng số lãi chưa thu được). Cuối năm … Đầu năm … 26.6. Nợ gốc, lãi cho vay phải thu từ hoạt động nhận ủy thác: Cuối năm Đầu năm a. Nợ gốc (số tiền nhận được từ bên giao ủy thác đã giải ngân cho đối tượng đi vay): … … - Đối tượng (Thuyết minh chi tiết gốc cho vay theo từng đối tượng chiếm từ 10% trở lên trên tổng số nợ gốc); … … - Nguyên tệ. … … b. Nợ lãi (s ố lãi còn phải thu hộ cho bên giao ủy thác): - Đối tượng (Thuyết minh chi tiết lãi phải thu theo từng đối tượng chiếm từ 10% trở lên trên tổng số nợ lãi); … … - Nguyên tệ. … … 26.7. Nợ phải thu khó đòi đã xử lý: Quỹ phải thuy ế t minh chi tiết giá trị (theo nguyên tệ) các khoản nợ khó đòi khác đã xử lý trong vòng 10 năm kể từ ngày xử lý theo từng đối tượng, nguyên nhân đã xoá sổ kế toán nợ khó đòi. Cuối năm … Đầu năm … 26.8. Ngoại tệ các loại: Quỹ phải thuy ế t minh chi tiết s ố lượng từng loại ngoại tệ tính theo nguyên tệ. Vàng tiền tệ phải trình bày khối lượng theo đơn vị tính trong nước và quốc t ế Ounce, thuyết minh giá trị tính theo USD. Cuối năm … Đầu năm … 27. Các thông tin khác do Quỹ tự thuyết minh, giải trình để làm rõ thêm các thông tin chưa được trình bày trong các mục trên. VII. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động Đơn vị tính: ………… Kỳ này Kỳ trước 1. Thu nhập lãi thuần … ... 1.1. Doanh thu thuần … ... a. Lãi cho vay ngắn hạn; … ... b. Lãi cho vay trung hạn; … ... c. Lãi cho vay dài hạn; … ... d. Lãi gửi tiết kiệm; … ... e. Các khoản điều chỉnh giảm doanh thu, nếu có. … ... 1.2. Chi phí hoạt động cho vay … ... 1.3 . Chi ph í hoạt động nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường … ... 2. Thu nhập thuần từ hoạt động ủy thác cho vay … ... 2.1 . Phí n hận ủy thác … ... a. Phí nhận ủy thác; … ... b. Các khoản điều chỉnh giảm, nếu có. … ... 2.2 . Chi phí ho ạ t đ ộ ng nhận ủy thác: … ... 3. Thu nhập thu ầ n từ hoạt động nghiệp vụ khác … ... 3.1. Doanh thu từ hoạt động nghiệp vụ khác … ... 3.2. Thu ph í thẩm định các dự án cho vay … ... 3.3. Chi phí hoạt động nghiệp vụ … ... 4. Thu nhập thuần từ hoạt động tài chính … ... 4.1. Doanh thu từ hoạt động tài chính … ... a. Lãi chênh lệch tỷ giá; … ... b. Lãi mua, bán ngoại tệ; … ... c. Doanh thu khác từ hoạt động tài chính. … ... 4.2. Chi phí tài chính … ... a. Lỗ chênh lệch tỷ giá; … ... b. Lỗ mua, bán ngoại tệ; … ... c. Chi phí tài chính khác. … ... 5. Chi phí quản lý hoạt động kinh doanh Kỳ này Kỳ trước - Chi phí nhân viên quản lý; … ... - Chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng; … ... - Chi phí khấu hao tài sản cố định; … ... - Thuế, phí và lệ phí; … ... - Chi phí dự phòng phải thu khó đòi; … ... - Chi phí dịch vụ mua ngoài; … ... - Chi phí quản lý doanh nghiệp khác. … ... Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp … ... - Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng khác; … ... - Các khoản ghi giảm khác. … ... 6. Thu nh ậ p thuần khác Kỳ này Kỳ trước 6.1. Thu nhập thu ầ n từ hoạt động khác … ... a. Lãi từ việc thanh lý, nhượng bán tài sản c ố định; … ... b. Thu nhập thuần khác: … ... - Lãi do đánh giá lại tài sản; … ... - Tiền phạt thu được; … ... - Thuế được giảm; … ... - Nợ gốc và nợ lãi đã xóa thu hồi được; … ... - Các khoản thu nhập khác; … ... c. Các khoản giảm trừ thu nhập nếu có. … ... 6.2. Chi phí khác … ... a. L ỗ từ việc thanh lý, nhượng bán tài sản cố định; … ... b. Các khoản chi phí khác … ... - Lỗ do đánh giá lại tài sản; … ... - Các khoản bị phạt, bồi thường; … ... - Các khoản chi phí khác. … ... 7. Chi phí dự phòng rủi ro cho vay … ... a. Dự phòng chung; … ... b. Dự phòng cụ thể. … ... VIII. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 1. Các giao dịch không b ằ ng tiền ảnh hưởng đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ trong tương lai Kỳ này Kỳ trước - Mua tài sản b ằ ng cách nhận các khoản nợ liên quan trực tiếp; … … - Các giao dịch phi tiền tệ khác. 2. Các khoản tiền do Quỹ n ắ m giữ nhưng không được sử dụng: Trình bày giá trị và lý do của các khoản tiền và tương đương tiền lớn do Quỹ nắm giữ nhưng không được sử dụng do có sự hạn chế của pháp luật hoặc các ràng buộc khác mà Quỹ phải thực hiện. IX. Rủi ro ho ạ t đ ộ ng Quỹ tự thuy ế t minh những rủi ro về tài chính có thể gặp phải trong quá trình hoạt động, như: rủi ro lãi suất, rủi ro thanh khoản, rủi ro tiền tệ, rủi ro tín dụng. X. Nh ữ ng thông tin khác 1. Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết và những thông tin tài chính khác: ………………… ……………………………………………………………….……………………………………………….. 2. Những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán: …………………………..………………. 3. Thông tin về các bên liên quan (ngoài các thông tin đã được thuy ế t minh ở các phần trên). 4. Thông tin so sánh (những thay đổi về thông tin trong Báo cáo tài chính của kỳ k ế toán trước): …………………………………………………………………………………………………………… 5. Thông tin về hoạt động liên tục: …………………………………………………………………… 6. Những thông tin khác . ……………………………………………………………………………… Lập, ngày... tháng... năm... NGƯỜI L Ậ P BI Ể U (K ý , họ tên) K Ế TOÁN TRƯỞNG (K ý , họ tên) GIÁM Đ Ố C (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: ( 1 ) Những chỉ tiêu không có số liệu được miễn trình bày nhưng không được đánh lại “Mã s ố ” ch ỉ tiêu. (2) S ố liệu trong các chỉ tiêu có dấu (*) được ghi bằng s ố âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).