85043/CT-TTHT

Công văn 85043/CT-TTHT năm 2018 về thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động đào tạo tiếng Nhật cho lao động đi làm việc tại nước ngoài do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 85043 /CT-TTHT V/v thuế GTGT đối với hoạt động đào tạo tiếng Nhật cho lao động đi làm việc tại nước ngoài Hà Nội, ngày 27 tháng 1 2 năm 2018 Kính gửi: CN Công ty CP phát triển công nghiệp xây lắp & thương mại H à Tĩn h tại Hà Nội Địa chỉ: Liền kề 13, C37 Bộ Công An, Phường Trung Văn, Quận Nam Từ Liêm, TP Hà Nội; MST: 3000317348-004 Trả lời công văn số 28112018/CV-HAINDECO ngày 28/11/2018 của Chi nhánh Công t y CP phát triển công nghiệp xây lắp và thương mại H à Tĩnh tại TP Hà Nội hỏi về chính sách thuế GTGT. Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng v à Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng. + Tại Khoản 13 Điều 4 quy định đối tượng không chịu thuế GTGT bao gồm: “13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngo ại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy tr ẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiế n thức chuyên môn nghề nghiệp. … Khoản thu về ở nội trú của học s i nh, sinh viên, học viên; hoạt động đào tạo (bao gồm cả việc tổ chức thi và cấp chứng chỉ trong quy trình đào tạo) do cơ sở đào tạo cung cấp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp cơ sở đào tạo không trực tiếp tổ chức đà o tạo mà chỉ tổ chức th i , cấp chứng chỉ trong quy trình đào tạo thì hoạt động tổ chức th i và cấp chứng chỉ cũng thuộc đối tượng không chịu thuế. Trường hợp cung cấp dịch vụ th i và cấp chứng chỉ không thuộc quy trình đào tạo thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.” + Tại Điều 9 hướng dẫn về thuế suất 0%: “Điều 9. Thuế suất 0% 1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, l ắ p đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu ph i thuế quan; vận tả i quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. … b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu ph i thuế quan và tiêu dùng trong khu ph i thu ế quan. Trường hợp cung cấp dịch vụ mà hoạt động cung cấp vừa diễn ra tại Việt Nam, vừa diễn ra ở ngoài Việt Nam nhưng hợp đồng dịch vụ được k ý kết giữa hai người nộp thuế tại Việt Nam hoặc c ó cơ sở thường trú tại Việt Nam thì thuế su ấ t 0% chỉ áp dụng đối với phần giá trị dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam, trừ trư ờ ng hợp cung cấp dịch vụ bảo hiểm cho hàng hóa nhập kh ẩ u được áp dụng thu ế su ấ t 0% trên toàn bộ giá trị hợp đồng. Trư ờ ng hợp, hợp đồng không xác định riêng ph ầ n giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam thì giá tính thuế được xác định theo tỷ lệ (%) chi ph í phát s i nh tại Việt Nam trên t ổ ng chi phí Cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ là người nộp thuế tại Việt Nam phải c ó tài li ệu chứng minh dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam.” 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: b) Đối với dịch vụ xuất khẩu: - Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu ph i thuế quan; - Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; Riêng đối với dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để được áp dụng thuế suất 0%, ngoài các điều kiện về hợp đồng và chứng từ thanh toán nêu trên, tàu bay, tàu biển đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập khẩu, kh i sửa chữa xong thì phải làm thủ tục xuất khẩu.” + Tại Điều 11 hướng dẫn về thuế suất thuế GTGT 10%: “Thuế suất 10% áp dụng đ ối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.” Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: Trường hợp Chi nhánh Công ty CP phát triển công nghiệp xây lắp và thương mại Hà Tĩnh tại TP Hà Nội thực hiện dịch vụ đào tạo tiếng Nhật cho người l ao động cho đến khi người lao động thi tuyển và đạt yêu cầu của các Công ty tại Nhật Bản trước khi sang Nhật Bản làm việc, nếu Chi nhánh Công ty CP phát triển công nghiệp xây lắp và thương mại Hà Tĩnh tại TP Hà Nội thực hiện đầy đủ các thủ tục về đăng ký, cấp phép hoạt động (nếu có) theo đúng quy định của pháp luật thì hoạt động đào tạo này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại khoản 13 Điều 4 Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính. Trường hợp, những lao động do Ch i nhánh Công ty CP phát triển công nghiệp xây lắp và thương mại Hà Tĩnh tại TP Hà Nội đào tạo đã đạt yêu cầu về tiếng Nhật để được đi làm việc tại các Công ty ở Nhật Bản. Để quản lý những lao động này trong suốt quá trình làm việc tại nước ngoài cho đến khi về nước, Công ty tại Nhật Bản có trả Chi nhánh Công ty CP phát triển công nghiệp xây lắp và thương mại Hà Tĩnh tại TP Hà Nội một khoản phí thì doanh thu nhận được từ hoạt động này được thực hiện và tiêu dùng ngoài Việt Nam, thuộc đối tượng chịu thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đủ điều kiện quy định tại điểm b Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ T à i chính. Trong quá trình thực hiện nếu còn vư ớ ng mắc thì đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 3 để được hướng dẫn chi tiết. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Chi nhánh Công ty CP phát triển công nghiệp xây lắp và thương mại Hà Tĩnh tại TP Hà Nội được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trê n; - Phòng Kiểm tra thuế số 3; - Phòng pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn