5275/CT-TTHT

Công văn 5275/CT-TTHT năm 2018 về hướng dẫn phân bố số thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5275/CT-TTHT V/v hướng dẫn phân b ố số thuế TNDN cho các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. Hà Nội, ngày 31 tháng 01 năm 201 8 Kính gửi: Công ty CP Vinatex Quốc tế (Đ/c: 460 Minh Khai - P Vĩnh Tuy - Quận Hai Bà Tr ư ng - Hà Nội) MST: 0106234350 Trả lời công văn số 08/2017/CV-VTJ ngày 23/06/2017 của Công ty CP Vinatex Quốc tế hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp: + Tại Điều 12 quy định về nguyên tắc xác định nơi nộp thuế. + Tại Điều 13 quy định về cách xác định số thuế phải nộp. - Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp + Tại Điều 12, Chương III quy định về nguyên tắc xác định nơi nộp thuế: Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi c ó trụ sở ch í nh . Trường hợp doanh nghiệp c ó cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, l ắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đ ó ng trụ sở ch í nh thì s ố thuế được tính nộp ở nơi c ó trụ sở ch í nh và ở nơi c ó cơ sở sản xuất . Việc phân bổ số thuế phải nộp quy định tại khoản này không áp dụng đối với trư ờ ng hợp doanh nghiệp c ó các công trình, hạng mục công trình hay cơ sở xây dựng hạch toán phụ thuộc. + Tại Điều 13 Chương III quy định về cách xác định số thuế phải nộp: “Số thuế thu nhập doanh nghiệp t í nh nộp ở tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc được xác định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ nhân (x) tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với t ổ ng chi phí của doanh nghiệp. Tỷ lệ chi phí được xác định bằng tỷ lệ chi phí giữa tổng chi ph í của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi ph í của doanh nghiệp. Tỷ lệ chi ph í được xác định như sau: Tỷ lệ chi ph í của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc = Tổng chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc T ổ ng chi phí của doanh nghiệp Số liệu để xác định tỷ lệ chi ph í được căn cứ vào số liệu quyết toán thuế th u nhập của doanh nghiệp năm trước liền kề năm tính thuế do doanh nghiệp tự xác định để làm căn cứ xác định số thuế phải nộp và được sử dụng để kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho các năm sau. Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động có các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc ở các địa phương, s ố liệu để xác định tỷ lệ chi phí của trụ sở ch í nh và các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc do doanh nghiệp tự xác định căn cứ theo số liệu quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 và tỷ lệ này được sử dụng ổn định từ năm 2009 trở đi. Trường hợp doanh nghiệp m ớ i thành lập, doanh nghiệp đang hoạt động có thành lập thêm hoặc thu hẹp c á c cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc ở các địa phương thì doanh nghiệp phải tự xác định tỷ lệ chi phí cho kỳ tính thuế đ ầ u tiên đối với các trường hợp có sự thay đổi này. Từ kỳ tính thuế tiếp theo tỷ lệ chi phí được sử dụng ổn định theo nguyên tắc nêu trên. Đơn vị hạch toán phụ thuộc các doanh nghiệp hạch toán toàn ngành có thu nhập ngoài hoạt động kinh doanh ch í nh thì nộp thuế tại tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh đó.” + Tại Điều 23 quy định về hiệu lực thi hành: “ 1 . Thông tư này c ó hiệu lực từ ngày 02 tháng 08 năm 2014 và áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2014 trở đi. ...4. Thông tư này thay thế Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính.” - Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ: + Tại khoản 5 Điều 10 quy định về khai bổ sung hồ sơ khai thuế: “5. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế a) Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế. Đối với loại thuế có kỳ quyết toán thuế năm: Trường hợp chưa nộp h ồ sơ khai quyết toán thuế năm thì người nộp thuế khai bổ sung h ồ sơ khai thuế tạm nộp của tháng, q uý có sai sót, đồng thời tổng hợp s ố liệu khai bổ sung vào hồ sơ khai quyết toán thuế năm. Trường hợp đã nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì chỉ khai bổ sung hồ sơ khai quyết toán thuế năm. Trường hợp hồ sơ khai bổ sung hồ sơ quyết toán thuế năm làm giảm s ố thuế phải nộp nếu cần xác định lạ i số thuế phải nộp của tháng, quý thì khai bổ sung h ồ sơ khai tháng, quý và t í nh lại tiền chậm nộp (nếu có). Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của l ầ n t iế p theo, nh ưn g phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế; nếu cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh: - Người nộp thuế phát hiện h ồ sơ khai thuế đã nộp còn sai sót nhưng không li ên quan đến thời kỳ, phạm v i đã kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định. - Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai sót liên quan đến thời kỳ đã kiểm tra, thanh tra nh ư ng không thuộc phạm v i đã kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định.” + Tại khoản 1, khoản 7 Điều 12 quy định về khai thuế TNDN: “ 1. Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế ...c) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc nhưng hạch toán phụ thuộc thì đơn vị trực thuộc đ ể không phải nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp; khi nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế c ó trách nhiệm kha i tập trung tại trụ sở chính cả phần phát s i nh tại đơn vị trực thuộc. d) Trường hợp người nộp thuế có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, l ắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở ch í nh thì kh i nộp h ồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có trách nh i ệm khai tập trung tài trụ sở chính cả phần phát sinh tại nơi có trụ sở ch í nh và ở nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. ... 7. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, l ắ p ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở chính thì khi nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp tại nơi đóng trụ sở ch í nh có trách nhiệm khai tập trung tại trụ sở ch í nh cả phần phát sinh tại nơi đóng trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. S ố thuế thu nhập doanh nghiệp t í nh nộp ở tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có cơ sở sản xuất hạch t oán phụ thuộc được xác định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ nhân (x) tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi ph í của doanh nghiệp. Doanh nghiệp tại nơi đóng trụ sở ch í nh c ó trách nhiệm khai thuế, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với số thuế thu nhập phát sinh tại trụ sở chính và tại cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc theo mẫu số 01-1/TNDN (đ ối với khai tạm tính quý) và theo m ẫ u s ố 03-8/TNDN (đối với khai quyết toán năm) cho cơ quan thuế quản lý trụ sở ch í nh đồng thời gửi một bản cho các cơ quan thuế quản lý các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. a) Thủ tục luân chuyển chứng từ giữa Kho bạc và cơ quan thuế Căn cứ s ố thuế thu nhập doanh nghiệp được tính nộp tại nơi có trụ sở chính và các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc trên phụ lục số 01- 1 /TNDN (đối với khai tạm t í nh quý) và phụ lục số 03-8/TNDN (đối với khai quyết toán năm), doanh nghiệp lập chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho địa phương nơi c ó trụ sở chính và từng địa phương nơi c ó cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. Trên chứng từ nộp thuế phải ghi rõ nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà nước tại Kho b ạc Nhà nước đồng cấp với cơ quan thuế nơi trụ sở ch í nh đ ă ng k ý kê khai thuế và địa phương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. Kho bạc Nhà nước nơi đóng trụ sở ch í nh chuy ể n tiền và chứng từ thu ng â n sách nhà nước cho Kho bạc Nhà nước liên quan đ ể hạch toán thu ngân sách nhà nước phần thuế của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. b) Quyết toán thuế Doanh nghiệp khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại nơi đóng trụ sở ch í nh, s ố thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp được xác định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán trừ đi số đã tạm nộp tại nơi đóng trụ sở ch í nh và tạm nộp tại nơi c ó các cơ sở sản xuất phụ thuộc. Số thu ế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp hoặc hoàn kh i quyết toán cũng được phân bổ theo đ ú ng tỷ lệ tại nơi đóng trụ sở chính và tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc.” + Tại Điều 33 quy định về xử lý đối với số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa “ 1. Tiền thuế, tiền chậm nộp và tiền phạt được coi là nộp thừa kh i : a) Người nộp thuế có s ố tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt đã nộp l ớ n hơn số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt phải nộp đối với từng loại thuế có cùng nội dung kinh tế (tiểu mục) quy định của mục lục ngân sách nhà nước trong thời hạn 10 (mười) năm tính từ ngày nộp tiền vào ngân sách nhà nước. Đối với loại thuế phải quyết toán thuế thì người nộp thuế chỉ được xác định số thuế nộp thừa khi có số thuế đã nộp lớn hơn s ố thuế phải nộp theo quyết toán thuế.... 2. Người nộp thuế có quyền giải quyết số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa theo thứ tự quy định sau: a) Bù trừ tự động với s ố tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt còn nợ hoặc còn phải nộp của cùng loại thuế theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 29 Thông tư này (trừ trường hợp nêu tại điểm b khoản 1 Điều này). b) Bù trừ tự động với s ố tiền phải nộp của lần nộp thuế tiếp theo của từng loại thuế có cùng nội dung kinh tế (tiểu mục) quy định của mục lục ngân sách nhà nước (trừ trường hợp nêu tại điểm b khoản 1 Điều này). Trường hợp quá 06 (sáu) tháng kể từ thời điểm phát sinh s ố tiền thuế nộp thừa mà không phát sinh khoản phải nộp tiếp theo thì thực hiện theo hướng dẫn tại điểm c khoản này. c) Người nộp thuế có s ố tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa theo hướng d ẫ n tại điểm b khoản 1 Điều này và người nộp thuế c ó s ố tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa quy định tại điểm a khoản này sau khi thực hiện bù trừ theo hướng dẫn tại điểm a, điểm b khoản này mà vẫn còn số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa thì người nộp thuế gửi h ồ sơ đề nghị hoàn thuế đến cơ quan thuế trực tiếp quản lý để được giải quyết hoàn thuế theo hướng dẫn tại Chương VII Thông tư này... d) Hồ sơ hoàn thuế, thủ tục giải quyết hồ sơ hoàn thuế, thủ tục hoàn trả tiền thuế bù trừ với khoản thu NSNN được thực hiện theo hướng dẫn tại Chương VII Thông tư này.” + Tại Điều 57, Chương VII quy định về thủ tục hồ sơ hoàn thuế: Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu Ngân sách nhà nước theo mẫu số 01 /ĐNHT ban hành kèm theo Thông tư này và các tài liệu kèm theo (nếu có). - Căn cứ Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị đinh quy định về thuế sửa đổi, bổ sung Điều 12 Thông tư số 156/2013/TT-BTC: “ 6 . Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở chính thì khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp tại nơi đóng trụ sở chính có trách nhiệm nộp cả phần phát sinh tại nơi đóng trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. a) Thủ tục luân chuyển chứng từ giữa Kho bạc và cơ quan Thuế Doanh nghiệp tự xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp được t í nh nộp tại nơi có trụ sở chính và các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp để lập chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho địa phương nơi có trụ sở ch í nh và từng địa phương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. Trên chứng từ nộp thuế phải ghi rõ nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà nước tại Kho bạc Nhà nước đồng cấp với cơ quan thuế nơi trụ sở ch í nh đ ă ng k ý kê khai thuế và địa phương nơi có cơ sở sản xuất hạch to án phụ thuộc. Kho bạc Nhà nước nơi đ ó ng trụ sở ch í nh chuyển tiền và chứng từ thu ngân sách nhà nước cho Kho bạc Nhà nước liên quan để hạch toán thu ngân sách nhà nước phần thuế của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. b) Quyết toán thuế Doanh nghiệp khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại nơi đ ó ng trụ sở chính, s ố thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp được xác định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán trừ đi s ố đã tạm nộp tại nơi đóng trụ sở chính và tạm nộp tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc. Số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp hoặc hoàn khi quyết toán cũng được phân bổ theo đúng tỷ lệ tại nơi đóng trụ sở chính và tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc. ” - Căn cứ Điều 73 Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013 của Bộ T ài chính về việc hướng dẫn thực hiện kế toán nhà nước áp dụng cho Hệ thống thông tin quản lý Ngân sách và nghiệp vụ Kho bạc quy định về thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách: “ 1 . Thời gian chỉnh l ý quyết toán ngân sách các cấp quy định thống nhất hết ngày 31 tháng 01 năm sau. 2. Trong thời gian chỉnh lý quyết toán ng â n sách, các KBNN tiến hành xử lý hết những tồn tại của năm c ũ , những khoản điều chỉnh, thanh toán tạm ứng, cho vay thuộc các cấp Ngân sách theo quy định. Đồng thời tiến hành hạch toán tiếp những khoản thu, chi NSNN đã phát s i nh từ ngày 31/12 trở về trước theo chế độ quy định tại Thông tư số 108/2008/TT-BTC ngày 18/11/2008, những chứng từ còn đi trên đường, các khoản thu, chi theo lệnh của cơ quan Tài chính.” - Căn cứ công văn số 5562/TCT-CS ngày 04/12/2017 của Tổng cục Thuế trả lời chính sách thuế. Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty có các cơ sở hạch toán phụ thuộc tại địa phương khác thì tính nộp thuế TNDN cả ở trụ sở chính và cả ở nơi có cơ sở sản xuất, tổng chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc làm căn cứ để tính tỷ lệ chi phí theo hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư số 78/2014/TT-BTC là toàn bộ chi phí phát sinh của cơ sở sản xuất (bao gồm cả chi phí nguyên vật liệu đưa vào sản xuất tại chi nhánh). Trường hợp trong năm 2013, 2014, 2015 Công ty chưa kê khai Phụ lục tính nộp thuế TNDN của doanh nghiệp có các đơn vị sản xuất hạch toán phụ thuộc ở tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương khác với địa phương nơi đó n g trụ sở chính khi quyết toán thuế và nộp toàn bộ số thuế TNDN phát sinh tại trụ sở ch í nh thì Công ty phải thực hiện khai bổ sung Phụ lục phân bổ số thuế TNDN cho các chi nhánh và nộp thuế TNDN của các năm 2013, 2014, 2015 phân bổ cho chi nhánh về kho bạc nhà nước địa phương nơi đặt chi nhánh. Số thuế TNDN của chi nhánh đã nộp tại Kho bạc Hà Nội cho các năm 2013, 2014, 2015 không thể điều chuyển cho kho bạc các tỉnh khác do đã hết thời hạn chỉnh lý quyết toán ngân sách. Công ty làm thủ tục xin hoàn hoặc bù trừ phần thuế nộp thừa tại Cục Thuế TP Hà Nội theo quy định tại Điều 33, Điều 57 Thông tư số 157/2013/TT-BTC nêu trên. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần Vinatex Quốc tế được biết và thực hiện. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng KT2; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT (2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn