1963/CT-TTHT

Công văn 1963/CT-TTHT năm 2020 về tính thuế thu nhập cá nhân cho người lao động nước ngoài đến làm việc tại Việt Nam do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1963 /CT-TTHT V/v tính thuế TNCN cho người nước ngoài. Hà Nội , ngày 15 tháng 01 năm 2020 Kính gửi: Công ty cổ phần Tập đoàn Phú Thái (Địa chỉ: P.1801 Tòa nhà VP Trung tâm Hà Nội, 44B Lý Th ư ờng Kiệt, Q. Hoàn Kiếm, TP.Hà Nội - Mã số thuế: 0100368686) Trả lời công văn số 124 ngà y 28/11/2019 của Công ty cổ phần Tập đoàn Phú Thái, hỏi về việc xác định thuế TNCN cho người lao động nước ngoài đến làm việc tại Việt Nam, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 c ủ a Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy đ ị nh chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân: + Tại Điều 1 hướng dẫn về người nộp thuế như sau: “... 1 . Cá nhân c ư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau đây: a) C ó mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở l ên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 th á ng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam, trong đó ngày đến và ngày đi được tính là một (01) ngày. Ngày đ ế n và ngày đi được căn cứ vào chứng thực của cơ quan quản lý xuất nhập cảnh trên hộ chiếu (hoặc gi ấ y thông hành) của cá nhân kh i đến và khi rời Việt Nam. Trường hợp nhập cảnh và xuất cảnh trong cùng một ngày thì được t í nh chung là một ngày cư trú. Cá nhân có mặt tại Việt Nam theo hư ớ ng dẫn tại đi ể m này là sự hiện diện của cá nhân đ ó trên lãnh th ổ Việt Nam. b) Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo một trong hai trường h ợ p sau: b . 1 ) Có nơi ở thường xuyên theo quy định của pháp luật về cư trú... b.2) Có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về nhà ở, với thời hạn của các hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế...” + Tại Khoản 1 Điều 25 hướng dẫn khấu trừ thuế: “1. Khấu trừ thuế Khấu trừ thuế là việc t ổ chức, cá nhân t r ả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước kh i t rả thu nhập, cụ th ể như sau: ...b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công b. 1 ) Đối với cá nh â n cư trú k ý hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên thì t ổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện kh ấ u trừ thuế theo Bi ể u thuế lũy ti ế n từng ph ầ n, k ể cả trường hợp c á nhân k ý h ợ p đồng từ ba (03) tháng trở lên tại nhiều nơi. b.2) Đ ố i với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên nhưng nghỉ làm trước khi kết thúc hợp đồng lao động thì t ổ chức, cá nhân trả thu nhập v ẫ n thực hiện khấu t r ừ thuế theo Bi ể u thu ế l ũy tiến từng ph ầ n. b.3) Đ ố i với cá nhân là người nước ngoài vào làm việc tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập căn cứ vào th ờ i gian làm việc tại Việt Nam của người nộp thuế ghi trên Hợp đồng hoặc văn bản cử sang làm việc tại Việt Nam đ ể tạm khấu trừ thuế theo Bi ể u lũy tiến từng phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam từ 183 ngày trong năm tính thuế) hoặc theo Bi ể u thuế toàn phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính thuế).... i ) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác Các t ổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền ch i khác cho c á nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng d ẫ n tại đi ể m c, d , khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có t ổ ng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân. Trường h ợ p cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nh ưn g ước t í nh t ổ ng mức thu nhập chịu thu ế của cá nhân sau kh i trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thu nhập làm cam kết (theo mẫu ban hành kèm theo v ă n bản hướng dẫn về quản lý thuế) gửi t ổ chức trả thu nhập đ ể t ổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thu ế thu nhập cá nhân. Căn cứ vào cam k ế t của người nhận thu nhập, tổ chức trả thu nhập không kh ấ u trừ thuế. Kết thúc năm t í nh thuế, t ổ chức trả thu nhập v ẫ n phải t ổ ng hợp danh sách và thu nhập của những cá nhân chưa đến mức khấu trừ thu ế (vào m ẫ u ban hành kèm theo v ă n bản hướng d ẫ n về quản lý thuế) và nộp cho cơ quan thu ế . Cá nhân làm cam kết phải chịu trách nhiệm về bản cam kết của mình, trường hợp phát hiện c ó sự gian lận sẽ bị xử lý theo quy định của Luật quản lý thuế. Cá nhân làm cam kết theo hướng dẫn tại điểm này phải đăng k ý thuế và có mã s ố thuế tại thời điểm cam kết.” - Căn cứ Điều 21 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 30/07/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ (sau đây gọi là Thông tư số 156/2013/TT-BTC) như sau: “1. Sửa đổi, b ổ sung tiết a.3 điểm a khoản 1 Điều 16 “a.3) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân đối v ớ i thu nhập từ tiền l ương, tiền công có tr ách nhiệm khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân và quy ế t toán thuế thu nhập cá nhân thay cho các cá nhân c ó ủy quyền không phân biệt có phát s i nh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế. Trường hợp t ổ chức, cá nhân không phát sinh trả thu nhập thì không phải khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân. … 3. S ử a đổi, bổ sung khoản 2 Điều 16 “2. Khai thuế đố i với cá nhân cư trú c ó thu nhập từ tiền lương, tiền công trực tiếp khai thuế với cơ quan thu ế a) Nguyên tắc khai thuế ...a.3) Khai quyết toán thuế Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công có trách nhiệm khai quyết toán thuế nếu có s ố thuế phải nộp thêm hoặc có s ố thuế nộp thừa đề nghị hoàn hoặc bù trừ vào kỳ khai thuế tiếp theo trừ các trường hợp sau: - Cá nhân có số thuế phải nộp nhỏ hơn số thuế đã tạm nộp mà không có yêu cầu hoàn thuế hoặc bù trừ thu ế vào kỳ sau. - C á nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công k ý hợp đồng lao động từ 03 (ba) tháng trở lên tại một đơn vị mà có thêm thu nhập vãng lai ở các nơi khác bình quân tháng trong năm không quá 10 (mười) triệu đ ồ ng, đã được đơn vị trả thu nhập khấu trừ thuế tại nguồn theo tỷ lệ 10% n ế u không có yêu cầu thì không quyết toán thuế đối với ph ầ n thu nhập này. - Cá nhân đ ược người sử dụng lao động mua bảo hiểm nh â n thọ (trừ bảo hiểm hưu trí tự nguyện), bảo hi ể m không bắt buộc khác có tích lũy về phí bả o hiểm mà ngườ i sử dụng lao động hoặc doanh nghiệp bảo hi ể m đã khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ 10% trên khoản tiền phí bảo hi ể m tương ứng với phần người sử dụng lao động theo hướng dẫn tại khoản 2 Đi ề u 14 Thông tư số 92/20 1 5/TT-BTC thì không phải quyết toán thuế đ ố i v ớ i phần thu nhập này. a.4) Ủy quyền quyết toán thuế a.4.1) Cá nhân có thu nhập từ tiền l ương, tiền công ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết to á n thuế thay trong các trường hợp sau: - Cá nhân chỉ c ó thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 (ba) tháng trở lên tại một tổ chức, cá nhân trả thu nhập và thực tế đang làm việc tại đó vào thời đi ể m ủy quy ề n quy ế t toán, k ể cả trường hợp không làm việc đủ 12 (mười hai) tháng trong năm. - Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công k ý hợp đồng lao động từ 03 (ba) tháng trở lên tại một t ổ chức, cá nhân trả thu nhập và thực t ế đang làm việc tại đ ó vào th ờ i điểm ủy quyền quyết toán, kể cả trường hợp không làm việc đủ 12 (mười hai) tháng trong năm, đồng thời có thu nhập vãng lai ở các nơi khác đã được đơn vị trả thu nhập khấ u trừ thuế 10% mà không có yêu cầu quyết toán đ ố i với ph ầ n thu nhập này. - Cá nhân là người lao động được điều chuyển từ t ổ chức cũ đến tổ chức mới trong trường hợp t ổ chức cũ thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuy ể n đ ổ i doanh nghiệp. Cuối năm người lao động có ủy quy ề n quyết toán thuế thì t ổ chức mới phải thu lại chứng từ khấu trừ thuế TNCN do t ổ chức c ũ đã cấp cho người lao động (nếu có) đ ể làm căn cứ t ổ ng h ợ p thu nhập, số thuế đã khấu trừ và quyết toán thuế thay cho người lao động. a.4.2) Tổ chức, cá nh â n trả thu nhập chỉ thực hiện quyết toán thuế thay cho cá nhân đ ố i với phần thu nhập từ tiền lương, tiền công mà cá nhân nhận được từ t ổ chức, cá nhân trả thu nhập. Trường hợp t ổ chức ch i trả sau khi thực hiện chia, tách, hợp nh ấ t, sáp nhập, chuy ể n đ ổ i doanh nghiệp và thực hiện quyết toán thuế theo ủy quyền của người lao động được điều chuy ể n từ t ổ chức c ũ sang thì t ổ chức mới có trách nhiệm quy ế t toán thu ế đ ố i với c ả ph ầ n thu nhập do t ổ chức cũ ch i trả. ” Căn cứ các quy định trên, do Công ty đang dự kiến điều chuyển người lao động nước ngoài từ Công ty sang công ty thành viên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến về nguyên tắc như sau: - Về nội dung cấp giấy phép lao động cho người nước ngoài, ký h ợ p đồng lao động không thuộc thẩm quyền giải quyết của Cục Thuế TP Hà Nội, đề nghị Công ty liên hệ cơ quan nhà nước có thẩm quyền để được hướng dẫn. - Về việc khấu trừ kê khai thuế TNCN của công ty thành viên: Căn cứ thực tế việc ký h ợ p đồng, chi trả thu nhập cho người lao động, công ty thành viên có trách nhiệm khấu trừ, kê khai thuế TNCN và quyết toán thuế TNCN theo ủy quyền của người lao động theo hướng dẫn tại Điều 25 Thông tư 111/2013/TT-BTC và Điều 21 Thông tư 92/2015/TT-BTC nêu trên. Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ Phòng Thanh tra, kiểm tra số 5 để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần Tập đoàn Phú Thái được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - P. TKT5; - P. DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường