1961/CT-TTHT

Công văn 1961/CT-TTHT năm 2020 về thuế giá trị gia tăng của dịch vụ quảng cáo tại nước ngoài do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1961 /CT-TTHT V/v thuế GTGT của dịch vụ quảng cáo tại nước ngoài Hà Nội , ngày 15 tháng 01 năm 2020 Kính gửi: Cổng Thông tin điện tử - Bộ Tài chính Cục Thuế TP Hà Nội nhận đư ợ c Phiếu chuyển số 1099/PC-TCT ngày 27/12/2019 của Tổng cục Thuế chuyển thư hỏi của Độc giả Đào Hồng Nhung ở Hà Nội (phiếu hỏi đáp số 241219-5) do Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính chuyển đến (sau đây gọi là “Độc giả”) hỏi về thuế suất cho việc cung cấp dịch vụ tại nước ngoài. - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hư ớ ng dẫn thi hành Lu ật Thuế giá trị gia tăng v à Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định như sau: + Tại khoản 1, Điều 9 quy định về thuế suất 0%: “Điều 9. Thuế suất 0%. 1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, l ắ p đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu ph i thuế quan; vận t ải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT kh i xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho t ổ chức, cá nh â n ở nướ c ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho t ổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. … - Các trường hợp được coi là xuất khẩu theo quy định của pháp luật: … b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực ti ế p cho t ổ chức, cá nhân ở tr ong khu ph i thuế quan và tiêu dùng t rong khu ph i thu ế quan. ... Trường h ợ p cung cấp dịch vụ mà hoạt động cung cấp vừa diễn ra tại Việt Nam, v ừa diễn ra ở ngoài Việt Nam nhưng hợp đ ồ ng dịch vụ được k ý k ế t giữa hai ng ư ờ i nộp thuế tại Việt Nam hoặc có cơ sở thường trú tại Việt Nam thì thuế suất 0% chỉ áp dụng đ ố i với phần g i á trị dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam, trừ trường hợp cung cấp dịch vụ bảo hiểm cho hàng hóa nhập khẩ u được áp dụng thuế suất 0% trên toàn bộ giá trị hợp đ ồ ng. Trường h ợ p, hợp đồng không xác định riêng phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam th ì giá tính thuế được xác định theo tỷ l ệ (%) ch i phí phát sinh tại Việt Nam trên t ổ ng chi phí. Cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ l à người nộp thuế tại Việt Nam phải có tài liệu ch ứ ng minh dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam”. + Tại khoản 2, Điều 9 quy định về điều kiện áp dụng thuế suất 0%. “2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: a) Đ ố i với hàng hóa xuất khẩu: - Có h ợ p đồng b á n, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất kh ẩ u; - Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các ch ứ ng từ khác theo quy định của pháp luật; - Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này. … b) Đối với dịch vụ xuất khẩu: - Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan; - Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; Riêng đối với dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho t ổ chức, cá nhân nước ngoài, đ ể được áp dụng thuế suất 0%, ngoài các điều kiện về hợp đồng và chứng từ thanh toán nêu trên, tàu bay, tàu biển đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập kh ẩ u, kh i sửa chữa xong thì phải làm thủ tục xuất khẩu” + Tại Khoản 3 Điều 9 quy định các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0%: “3. Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: - Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nh ư ợng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuy ể n nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi ra nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ bưu chính viễn thông cung cấp cho t ổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan; cung cấp thẻ cào điện thoại d i động đã c ó mã số, mệnh giá đ ư a ra nước ngoài hoặc đ ư a vào khu ph i thuế quan); sản phẩm xuất kh ẩ u là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản ph ẩ m khác; hàng h óa , dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh trong khu ph i thuế quan, trừ các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ; - Xăng, dầu bán cho xe ô tô của cơ sở k i nh doanh trong khu phi thuế quan mua tại nội địa; - Xe ô tô bán cho t ổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; - Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh cung cấp cho t ổ chức, cá nhân ở trong khu phi thu ế quan bao gồm: cho th u ê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuy ể n đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung c ấ p suất ăn công nghiệp, dịch vụ ăn uống trong khu phi thuế quan); - Các dịch vụ sau cung ứ ng tại Việt Nam cho tổ ch ứ c, c á nh â n ở nước ngoài không đ ư ợc áp dụng thuế suất 0% gồm: + Thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, v ă n hóa, giải tr í hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành; + Dịch vụ thanh toán qua mạng; + Dịch vụ cung cấp gắn với việc bán, phân phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam.” Căn cứ các quy định trên, trường h ợ p Công ty cung cấp dịch vụ cho khách hàng tại Thái Lan, nếu đáp ứ ng các điều kiện tại Khoản 1, Khoản 2 Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC thì thuộc trường h ợ p áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%. Trường hợp Công ty cung cấp dịch vụ quảng cáo cung ứng tại Việt Nam cho t ổ chức cá nhân ở nước ngoài thì không áp dụng mức thuế suất 0% theo quy định tại Khoản 3 Điều 9 Thông tư 219/2013/TT - BTC nêu trên. Dịch vụ quảng cáo cung ứng tại Việt Nam áp dụng thuế suất GTGT là 10%. Cục thuế TP Hà Nội trả l ờ i để Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính được biết và hướng dẫn Độc giả thực h iệ n ./. Nơi nhận: - Như trên; - Tổng cục Thuế (để b/c); - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT. KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường