1550/TCT-CS

Công văn 1550/TCT-CS năm 2018 về chính sách thuế đối với chi phí quảng cáo trên Facebook và Google do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1550/TCT-CS V/v chính sách thuế. Hà Nội, ngày 24 tháng 4 năm 201 8 Kính gửi: Công ty TNHH VN I S Việt Nam (Đ/c: S ố 3A 1 Đường Liên Cơ, Phố Nguyễn Cơ Thạch, Nam Từ Liêm, Hà Nội). Tổng cục Thuế nhận được công văn số 3094/VPCP-ĐMDN ngày 05/4/2018 của Văn Phòng Chính phủ kèm theo bản sao kiến nghị của Công ty TNHH VNIS Việt Nam về chính sách thuế đối với chi phí quảng cáo trên Facebook và Google . Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. Về chính sách thuế giá trị gia tăng: - Tại khoản 6 Điều 1 Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung Điều 12 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu v à o như sau: “6. Điều 12 được sửa đổi, bổ sung như sau: “Điều 12. Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 1. Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp kh ấ u trừ thuế được kh ấ u trừ thu ế giá trị gia tăng đ ầ u vào như sau: a) Thuế gi á trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thu ế giá trị gia tăng được kh ấ u trừ toàn bộ, k ể cả thu ế gi á trị gia tăng đ ầ u vào không được b ồ i thường của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng bị t ổ n th ấ t; … 2. Điều kiện kh ấ u trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào được quy định như sau: a) Có hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ hoặc ch ứn g từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập kh ẩ u; b) Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hóa, dịch vụ mua từng l ầ n có gi á trị dưới hai mươi triệu đồng; c) Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, ngoài các điều kiện quy định tại điểm a và điểm b khoản này còn phải có: hợp đ ồ ng ký kết với bên nước ngoài về việc bán, gia công hàng hóa, cung ứng dịch vụ; h óa đơn bán hàng hóa, dịch vụ; chứng từ thanh toán không dùng ti ề n mặt; tờ khai hải quan đ ố i với hàng h óa xu ấ t kh ẩ u. Việc thanh toán tiền hàng h óa , dịch vụ xuất khẩu dưới hình thức thanh toán bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu với hàng hóa, dịch vụ nhập kh ẩ u, trả nợ thay Nhà nước được coi là thanh toán không dùng ti ề n mặt.”.” - Tại khoản 1 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính về thuế GTGT hướng dẫn nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào như sau: “ 1 . Thuế GTGT đầu vào của hàng h óa , dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thu ế GTGT được kh ấ u trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thu ế GTGT bị t ổ n th ấ t...” - Tại Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014, Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 và Thông tư số 173/2016/TT-BTC ngày 28/10/2016 của Bộ Tài chính) hướng dẫn như sau: “Điều 15. Điều kiện khấu trừ thuế gi á trị gia tăng đầu vào 1. Có hóa đ ơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập kh ẩ u hoặc chứng từ nộp thu ế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính á p dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2. C ó chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đ ố i với hàng h ó a, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập kh ẩ u) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập kh ẩ u t ừn g l ầ n có giá trị dưới hai mươi triệu đồng, hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng ti ề n mặt khác hướng d ẫ n tại khoản 3 và khoản 4 Điều này. 3. Chứ n g từ thanh toán qua ngân hàng được hi ể u là có chứng từ chứng minh việc chuy ể n tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán mở tại các tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành như séc, ủy nhiệm chi hoặc lệnh ch i , ủy nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) và các hình thức thanh toán khác theo quy định (bao gồm cả trường hợp bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua sang tài khoản bên b á n mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán). …” Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp doanh nghiệp tại Việt Nam thuê đơn vị khác tại Việt Nam thực hiện quảng cáo trên Facebook, Google thì thuế giá trị gia tăng đầu vào của chi phí quảng cáo phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế giá trị gia tăng được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng các điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào theo hướng dẫn tại Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. 2. Về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp; - Tại Điểm m Khoản 2 Điều 9 Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/20 1 3 của Quốc hội sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Thuế TNDN quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: “Phần chi quảng c á o, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, kh á nh tiết, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi ph í liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 15% t ổ ng s ố chi được trừ. T ổ ng s ố chi được trừ khôn g , bao gồm các khoản chi quy định tại điểm này; đối với hoạt động th ươn g mại, t ổ ng s ố chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng hóa bán ra”; - Tại Khoản 4 Điều 1 Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội khóa XIII sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Luật số 32/2013/QH13 quy định: “Bãi bỏ điểm m khoản 2 Điều 9”. - Tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN (sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính) như sau: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i n ế u đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, b) Khoản chi có đủ hóa đ ơn , chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ t ừn g lần có gi á trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng ti ề n mặt. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thu ế giá trị gia tăng. ". Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp doanh nghiệp có phát sinh chi phí đ ă ng quảng cáo trên Facebook, Google nếu khoản chi này đáp ứng đủ các điều kiện thực tế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp mang tên, địa chỉ, mã số thuế của doanh nghiệp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định đối với giá trị thanh toán trên 20 triệu đồng thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Về chứng từ thanh toán qua ngân hàng, Công ty thực hiện theo quy định tại khoản 3 Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ng à y 31/12/2013 của Bộ Tài chính nêu trên. 3. Về thuế nhà thầu: - Tại khoản 1 Điều 1 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam quy định về đối tượng áp dụng của Thông tư: " 1 . Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà th ầ u nước ngoài, Nhà th ầ u phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đ ồ ng, th ỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà th ầ u nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài đ ể thực hiện một phần công việc của Hợp đ ồ ng nhà th ầ u. ”. - Tại khoản 2 Điều 4 Thông tư số 103/2014/TT-BTC về người nộp thuế: “...Người nộp thu ế theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 4 Chương I có trách nhiệm kh ấ u trừ s ố thuế giá trị gia tăng, thu ế thu nhập doanh nghiệp hướng dẫn tại Mục 3 Chương II trước khi thanh toán cho Nhà th ầ u nước ngoài, Nhà th ầ u phụ nước ngoài. ”. - Tại khoản 1 Điều 6 Thông tư số 103/2014/TT-BTC quy định về đối tượng chịu thuế GTGT: “ 1 . Dịch vụ hoặc dịch vụ g ắ n với hàng hóa thuộc đ ố i tư ợ ng chịu thu ế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà th ầ u phụ nước ngoài cung cấp trên cơ sở hợp đ ồ ng nhà thầu, hợp đ ồ ng nhà th ầ u phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương 1 ), bao gồm:...”, - Tại khoản 3 Điều 20 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về quản lý thuế quy định về khai thuế đối với trường hợp Nhà thầu nước ngoài nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu: “- Bên Việt Nam k ý hợp đồng với Nhà thầu nước ngoài khấu trừ và nộp thuế thay cho Nhà thầu nước ngoài và nộp hồ sơ khai thu ế , hồ sơ khai quyết toán thuế cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của bên Việt Nam.” Căn cứ các quy định trên, về nguyên tắc trường hợp Google, Facebook (Nhà thầu nước ngoài) ký hợp đồng với Công ty TNHH VNIS Việt Nam (bên Việt Nam) để cung cấp dịch vụ quảng cáo trên ứng dụng Google, Facebook và phát sinh thu nhập tại Việt Nam th ì Google, Facebook thuộc đối tượng nộp thuế nhà thầu (thuế GTGT, thuế TNDN) tại Việt Nam. Công t y TNHH VNIS Việt Nam có trách nhiệm khai, khấu trừ và nộp thuế thay cho Nhà thầu nước ngoài theo quy định. Tổng cục Thuế trả lời để Công ty được biết và liên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được hướng dẫn thực hiện theo quy định./. Nơi nhận: - Như trên; - Văn phòng Chính phủ (để b/c); - Thứ trưởng Đỗ Ho à ng Anh Tuấn (để b/c); - Cổng thông tin điện tử Chính phủ; - Vụ Đổi mới doanh nghiệp - VPCP; - Phó TCTr Cao Anh Tuấn (để b/c); - Văn phòng Bộ (để b/cáo); - Cục Thuế TP Hà Nội; - Vụ PC (TCT); - Webs ite TCT; - Lưu: VT, CS (3b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy