35102/CT-TTHT

Công văn 35102/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân không cư trú do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 35102 /CT-TTHT V/v giải đáp chính sách thuế. Hà Nội , ngày 29 tháng 05 năm 2017 Kính gửi: Văn phòng đại diện Công ty TNHH Bảo hiểm nhân thọ, Samsung Life Insurance (Địa chỉ: P805 - HCO Building 44B Lý Thường Kiệt, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội) MST: 0103002802 Trả lời Công văn số: 02/SLI-HRO/2017 ngày 20/03/2017 của Văn phòng đại diện Công ty TNHH Bảo hiểm nhân thọ Samsung Life Insurance (gọi tắt là Văn phòng) hỏi về chính sách thuế TNCN đối với cá nhân không cư trú; Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 2 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2014, Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư s ố 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế quy định: “Điều 2. Sửa đổi, b ổ sung các khổ 1, 2, 3, 4 Điều 1 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hư ớ ng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và hướng dẫn thi hành Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế TNCN và luật sửa đổi bổ sung một số đi ều của Luật thuế TNCN có hiệu lực kể từ ngày 01/10/2013 như sau: Điều 1. Người nộp thuế Người nộp thuế là cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 2 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân (sau đây gọi tắt là Nghị định số 65/2013/NĐ-CP) có thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP. Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của người nộp thuế như sau: … Đ ố i với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập” - Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ng à y 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và hướng dẫn thi hành Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế TNCN và luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN. + Tại khoản 1 Điều 1 quy định: “ 1 . Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau đây: a) Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tỉnh trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam, trong đó ngày đến và ngày đi được t í nh là một (01) ngày. Ngày đến và ngày đ i được căn cứ vào chứng thực của cơ quan quản lý xuất nhập cảnh trên hộ chi ế u (hoặc gi ấ y thông hành) của cá nhân khi đến và khi rời Việt Nam. Trường hợp nhập cảnh và xuất c ả nh trong cùng một ngày thì được tính chung là một ngày cư trú. Cá nhân có mặt tại Việ t N a m theo hư ớ ng d ẫ n tại điểm này là sự hiện diện của cá nhân đ ó trên lãnh th ổ Việt Nam. b) Có nơi ở thường xuyên t ại Vi ệt Nam theo một trong hai trường hợp sau: b. 1 ) Có nơi ở thường xuyên theo quy định của pháp luật về cư trú: … b. 1. 2) Đối với người nước ngoài: nơi ở thường xuyên là nơi ở thường trú gh i trong Th ẻ thường trú hoặc nơi ở tạm trú khi đ ă ng k ý cấp Thẻ tạm trú do cơ quan có thẩm quyền thuộc Bộ Công an cấp. b.2) Có nhà thuê đ ể ở tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về nhà ở; với thời hạn của các hợp đ ồ ng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế, cụ thể như sau: b.2 .1 ) Cá nhân chưa hoặc không có nơi ở thường xuyên theo hướng dẫn tại điểm b. 1 , khoản 1 , Điều này nhưng có tổng số ngày thuê nhà để ở theo các hợp đ ồ ng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế cũng được xác định là cá nhân cư tr ú , kể cả trường hợp thuê nhà ở nhiều nơi.” - Tạ i khoản 2 Điều 18 quy định: “ Điều 18. Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công 2. Thu nhập chịu thuế từ tiền lương; tiền công của cá nhân không cư trú đ ược xác định như đối với thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 8 Thông tư này Việc xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Việt Nam trong trường hợp cá nhân không cư trú làm việc đồng thời ở Việt Nam và nước ngoài nhưng không tách riêng được phần thu nhập phát sinh tại Việt Nam thực hiện theo công thức sau: a) Đối với trường hợp cá nhân người nước ngoài không hiện diện tại Việt Nam Tổng thu nhập phát sinh tại Việt Nam = Số ngày làm việc cho công việc tại Việt Nam x Thu nhập từ tiền lương, tiền công toàn cầu (trước thuế) + Thu nhập chịu thuế khác (trước thuế) phát sinh tại Việt Nam Tổng số ngày làm việc trong năm Trong đó: Tổng số ngày làm việc trong n ă m được tính theo chế độ quy định tại Bộ Luật Lao động của Việt Nam. ” Căn cứ các hướng dẫn trên, trường hợp Ông trưởng đại diện của Văn phòng là cá nhân không cư trú tại Việt Nam ph á t sinh khoản tiền lương, tiền công do Công ty mẹ tại Hàn Quốc chi trả cho Ông khi kiêm nhiệm công việc quản lý văn phòng Việt Nam thì ông phải nộp thuế TNCN tại Việt Nam đối với thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập. Việc xác định thu nhập phát sinh tại Việt Nam được thực hiện theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 18 Th ô ng tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của B ộ Tài chính nêu trên. Cục Thuế TP Hà Nội t rả lời đ ể Văn phòng được biết và thực hiện./ . Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng thuế TNCN; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn