74990/CT-TTHT

Công văn 74990/CT-TTHT năm 2018 về hạch toán khoản vay mượn tạm thời không lãi suất do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 74990 /CT-TTHT V/v hạch toán khoản vay mượn tạm thời không lãi suất Hà Nội, ngày 12 tháng 11 năm 2018 Kính gửi: Công ty TNHH Công trình Long River ( Đ/c: 163 Ph ố Bà Triệu, Phường Lê Đại Hành, Quận Hai Bà Trưng, Thành phố Hà Nội - MST: 01 06 323 184) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 291018/ C V-18 ngày 29/10/2018 của Công ty TNHH Công trình Long River (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 2 Điều 36 Chương IV Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 của Quốc hội khóa 11 quy định về nguyên tắc ấn định thuế: “2. Cơ quan quản lý thuế ấn định số thuế phải nộp hoặc ấn định từng yếu tố li ên quan đến việc xác định số thuế phải nộp” - Tại Điểm e Khoản 1 Điều 37 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 nêu tr ên quy định người nộp thuế nộp thuế theo phương pháp k ê khai bị ấn định thuế tr ong t rư ờng hợp: “Mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hóa, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường; - Căn cứ Nghị định 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 của Chính phủ q uy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết: + Tại Khoản 3 Điều 4 hướng dẫn về giải thích từ ngữ như sau: “3. “Giao dịch liên kết” là giao dịch phát s i nh giữa các bên có quan hệ liên kết trong quá trình sản xuất, kinh doanh, bao gồm: Mua, b á n, trao đ ổi , thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng máy móc, thiết bị, hàng hóa , cung cấp dịch vụ; vay, cho va y , dịch vụ tài chính, đảm bảo tài chính và các công cụ tài chính khác; mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình, tài sản vô hình và thỏa thuận sử dụng chung nguồn lực như hợp lực, hợp tác khai thác sử dụng nhân lực; chia sẻ chi ph í giữa các bên liên kết . ” + Tại Điều 5 quy định về các bên có quan hệ liên kết; + Tại Khoản 3 Điều 8 quy định cách xác định chi phí để tính thuế trong một số trường hợp cụ thể đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết đặc thù: “T ổ ng chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ của người nộp thuế được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp không vượt quá 20% của t ổ ng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay, chi phí khấu hao trong kỳ của người nộp thuế. Quy định này không áp dụng với người nộp thuế là đối tượng áp dụng của Luật các tổ chức tín dụng và Luật kinh doanh bảo h i ểm. Người nộp thuế kê khai tỷ lệ chi phí lãi vay trong kỳ tính thuế theo M ẫ u số 01 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này. ” - Căn cứ Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN quy định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp xác định như sau: “ ...b) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi; tiêu dùng nội bộ (không bao gồm hàng hóa , dịch vụ sử dụng đ ể tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp) được xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ c ù ng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi; tiêu dùng nội bộ. ” - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sử a đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i c ó đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật . c) Khoản ch i nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt . Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các v ă n bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng... 2. Các khoản chi không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: “...2.17. Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay. 2.18. Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là v ố n đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn gh i trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh. Chi trả lã i tiền vay trong qu á trình đầu tư đã được ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư. Trường hợp doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ, trong quá trình kinh doanh có khoản ch i trả lãi tiền vay đ ể đầu tư vào doanh nghiệp khác thì khoản chi này được t í nh vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Chi trả lãi tiền vay tương ứng với v ố n điều lệ còn thi ế u theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế được xác định như sau: - Trường hợp số tiền vay nhỏ hơn hoặc bằng số vốn điều lệ còn thi ế u thì toàn bộ lãi tiền vay là khoản ch i không được trừ. - Trường hợp số tiền vay l ớ n hơn số vốn điều lệ còn thiếu theo tiến độ góp v ố n: + Nếu doanh nghiệp phát sinh nhiều khoản vay thì khoản ch i trả lãi tiền vay không được trừ bằng tỷ lệ (%) giữa v ố n điều lệ còn thiếu trên t ổ ng số tiền vay nhân (x) tổng số lãi vay. + Nếu doanh nghiệp chỉ phát sinh một khoản vay thì khoản ch i trả lãi tiền không được trừ bằng số vốn điều l ệ còn thiếu nh â n (x) lãi suất của khoản vay nhân (x) thời gian góp vốn đ i ều lệ còn thiếu...” - Căn cứ Điều 3, Điều Thông tư số 09/2015 / TT-BTC ngày 29/1/2015 của Bộ Tài chính quy định về hình thức thanh toán trong giao dịch vay, cho vay và tr ả nợ vay lẫn nhau giữa các doanh nghiệp không phải là tổ chức tín dụng: “Điều 3: ...2. Khi thực hiện giao dịch góp vốn và mua bán, chuyển nhượng phần vốn góp vào doanh nghiệp khác, các doanh nghiệp sử dụng các hình thức sau: a) Thanh toán bằng Séc ; b) Thanh toán bằng ủy nhiệm chi - chuyển tiền; c) Các hình thức thanh toán không sử dụng tiền mặt ph ù hợp khác theo quy định hiện hành . Điều 4. Hình thức thanh toán trong giao dịch vay, cho vay và trả nợ vay lẫn nhau giữa các doanh nghiệp không phải là tổ chức tín dụng 1. Các doanh nghiệp không phải tổ chức tín dụng (l à các doanh nghiệp không thành lập, tổ chức và hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng) khi thực hiện các giao dịch vay, cho vay và trả nợ vay l ẫ n nhau sử dụng các hình thức thanh toán được quy định tại khoản 2 Điều 3 Thông tư này. 2. Các doanh nghiệp không phải tổ chức tín dụng kh i thực hiện giao dịch vay, cho vay và trả nợ vay lẫn nhau bằng tài sản (không phải bằng tiền), đố i trừ công nợ, chuyển giao nghĩa vụ nợ thực hiện theo quy định của pháp luật về doanh nghiệp. ” Căn cứ các quy định trên: V ề vướng mắc liên quan việc hạch toán kế toán khoản Công ty đ i vay mượn tạm thời không thuộc thẩm quyền giải quyết của Cục Thuế TP Hà Nội, đề nghị Côn g ty liên hệ Cục Quản lý, Giám sát Kế toán, Kiểm toán - Bộ Tài chính để hư ớ ng dẫn theo đúng thẩm quyền. Trường hợp Công ty đi vay mượn tạm thời giữa các doanh nghiệp có phát sinh lãi suất tiền vay, nếu chi phí lãi vay của doanh nghiệp đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính; Khoản 3 Điều 8 Nghị định 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 của Chính phủ quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết (đối với trường hợp Công ty phát sinh giao dịch đi vay với các bên có quan hệ liên kết) và Thông tư số 09/2015/TT-BTC ngày 29/1/2015 của Bộ Tài chính nêu trên thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. N ế u còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 - Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Công trình Long River được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng Kiểm tra 1; - L ư u: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn