88466/CT-TTHT

Công văn 88466/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế nhà thầu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 88466 /CT-TTHT V/v chính sách thuế nhà thầu Hà Nội, ngày 25 tháng 1 1 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH Lock & Lock Hà Nội (Địa chỉ: OF-17-18, R2-L2, 72A, Nguyễn Trãi, Phường Thượng Đình, Quận Thanh Xuân, TP Hà Nội, VN; MST: 0103401934) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 09092019/LOCK-ACC ngày 09/09/2019 và công văn bổ sung hồ sơ ngày 02/10/2019 của Công ty TNHH Lock & Lock Hà Nội (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế nhà thầu, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 1 03/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại Điều 1 hướng dẫn đối tượng áp dụng: “ Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đ ố i tượng sau (trừ tr ường hợp nêu tại Đi ề u 2 Chương I): 1. T ổ chức nước ngoài kinh doanh c ó cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh l à đố i tượng cư tr ú tại Việt Nam hoặc không là đ ố i tượng cư trú tại Việt Nam (sau đâ y gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam t rê n cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với t ổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài đ ể thực h iện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu...” + Tại Điều 6 hướng dẫn đối tượng chịu thuế GTGT: “ 1 . Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp trên cơ sở hợp đ ồ ng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I) , bao gồm: Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp tại Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam;...” + Tại Điều 8 quy định đối tượng và điều kiện áp dụng: “Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo h ư ớng dẫn tại Mục 2 Chương II nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: 1. Có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đ ối tượng cư tr ú tại Việt Nam; 2. Thời hạn ki nh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 1 83 ngày trở l ên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; 3. Á p dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đ ă ng ký thuế , được cơ quan thu ế c ấ p mã s ố thu ế .” + Tại Điều 11 hướng dẫn đối tượng và điều kiện áp dụng: “ Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các đi ề u kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo hư ớ ng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II.” + Tại Điều 12 quy định thuế GTGT như sau: “ Căn cứ t í nh thuế là doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ % để t í nh thuế GTGT trên doanh thu. Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế Giá trị gia tăng x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu 1. Doanh thu tính thuế GTGT: a) Doanh thu tính thuế GTGT: Doanh thu t í nh thuế GTGT l à toàn bộ doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch v ụ gắn với hàng hóa thuộc đ ố i tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp, k ể cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam t r ả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có)… 2. Tỷ lệ % để t í nh thuế GTGT trên doanh thu: a) Tỷ lệ % để t í nh thuế GTGT t rê n doanh thu đối với ngành kinh doanh: e Ngành kinh doanh Tỷ lệ % để tính thuế GTGT 1 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dự n g, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 5 2 S ả n xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, l ắ p đặt có bao thầu nguyên vật liệu, m á y móc, th iế t bị 3 3 Hoạt động kinh doanh khác 2 + Tại Điều 13 quy định thuế TNDN như sau: “Căn cứ tính thuế là doanh thu t í nh thuế TNDN và tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thu ế . Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 1. Doanh thu tính thuế TNDN a) Doanh thu tính thuế TNDN Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được t í nh bao gồm cả các khoản ch i phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có). 2. Tỷ l ệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế đối với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thu ế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế 2 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hi ể m, thuê giàn khoan 5 Riêng: - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; 10 - Dịch vụ tài chính phá i sinh 2 8 Thu nhập bản quyền 10 b) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính t rên doanh thu tính thuế đối với một số trường hợp cụ th ể : b. 1 ) Đối với các hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau, việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN t í nh t rê n doanh thu tính thuế khi xác định s ố thuế TNDN phải nộp căn cứ vào doanh thu chịu thuế TNDN đối với từng hoạt động kinh doanh do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo quy định tại hợp đồng. Trường h ợ p không tách riêng đư ợ c giá trị từng ho ạ t đ ộ ng kinh doanh thì á p d ụ ng tỷ l ệ thuế TNDN đối với ngành nghề ki nh doanh có tỷ l ệ thuế TNDN cao nhất cho toàn b ộ giá trị hợp đồng...” - Căn cứ Khoản 21 Đ i ều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính h ướ ng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 1 8/ 1 2/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT: “Phần mềm máy t í nh bao g ồ m sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật.” - Căn cứ Khoản 1, Khoản 10 Điều 3 Nghị định số 71/2007/NĐ-CP ngày 03/5/2007 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Côn g nghệ thông tin về công nghiệp công nghệ thông tin, quy định về giải thích từ ng ữ : “ 1 . S ả n ph ẩ m phần mềm l à phần mềm và tài liệu kèm theo được sản xuất và được th ể hiện hay lưu t r ữ ở bất kỳ một dạng vật th ể nào, có th ể được mua bán hoặc chuy ể n giao cho đối tượng khác khai thác; sử dụng. ... 10. Dịch vụ phần mềm l à hoạt động tr ực tiếp hỗ trợ, phục vụ việc sản xuất, cài đặt, khai thác, s ử dụng, nâng c ấ p; bảo hành, bảo trì ph ầ n mềm và các hoạt động tương tự khác liên quan đến phần mềm.” Căn c ứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: Trường hợp Công ty Lock & Lock là Công ty mẹ ở nước ngoài có phát sinh thu nhập cố định hàng tháng tại Việt Nam từ việc cho Công ty con là Công ty TNHH Lock & Lock tại Việt Nam sử dụng ph ầ n bản quyền mềm ERP thì hoạt độn g này thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu theo hướng d ẫn tại Thông tư s ố 103/2014/TT-BTC ng à y 06/08/2014 của Bộ Tài chính. Trường hợp Công ty mẹ ở nước ngoài không đáp ứ ng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Thông tư số 103/2014/TT-BTC thì Công ty TNHH Lock & Lock tại Việt Nam có trách nhiệm khấu tr ừ số thuế nhà thầu trước khi thanh toán chi phí b ả n quyền phần mềm ERP cho Công ty mẹ. Thuế TNDN: áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với thu nhập từ bản quyền là 10% theo quy định tại Khoản 2 Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC . Thuế GTGT: thu nhập mà Công ty mẹ ở nước nước ngoài nhận được là thu nhập nhập từ hoạt động cung cấp bản quyền phần mềm và thuộc các loại dịch vụ ph ầ n mềm theo quy định tại Điều 9 Nghị định số 71/2007/NĐ-CP , Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì hoạt động thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp trong quá trình thực hiện còn vướng mắc, đề nghị Công ty cung cấp hồ sơ cụ thể và liên hệ với Phòng Thanh tra kiểm tra số 1 để được hướng dẫn chi tiết. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiệ n./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT 1 ; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT (2) . KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường