82456/CT-TTHT

Công văn 82456/CT-TTHT năm 2017 về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư mở rộng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 82456 /CT-TTHT V/v ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng Hà Nội, ngày 26 tháng 12 năm 2017 Kính gửi: Công ty TNHH Atsumitec Việt Nam (Đ/c:Lô H3, KCN Thăng Long, Đ ô ng Anh, Hà Nộ i - MST: 0101687935) Trả lời công văn số 1101/CV-AVN đề ngày 10/11/2017 của C ô ng ty TNHH Atsumitec Việt Nam đề nghị h ướ ng dẫn về ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng . Về vấn đề này, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/ 6 /2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính. + Tại Khoản 4 Điều 10 sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 6 Điều 18 Thông tư 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/ T T-BTC) như sau: “6. Về đầu tư mở rộng a) Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt độ ng như mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản x uất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (bao gồm cả khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghiệp trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị l oạ i đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc tỉnh) nếu đáp ứng một trong ba tiêu ch í quy định tại điểm này thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm mức thuế suất, thời gian miễn giảm nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian mi ễ n thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư m ới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn l ại thì dự án đầu tư mở rộng đ ó phải thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 2 1 8/2013/NĐ-CP đồng thời cũng thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn với dự án đang hoạt động. Dự án đầu tư mở rộng quy định tại điểm này phải đáp ứng một trong các tiêu ch í sau: - Nguyên gi á tài sản cố định tăng thêm kh i dự án đầu tư hoàn thành đ i vào hoạt động đạt t ố i thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 2 1 8/2013/NĐ-CP hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định của Nghị định số 2 1 8/2013/NĐ-CP. - Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với t ổ ng nguyên giá tài sản cố định trước khi đ ầ u tư, - Công suất thiết kế kh i đ ầ u tư mở rộng tăng thêm tố i thiểu từ 20% so với công suất thiết kế theo luận chứng kinh tế kỹ thuật trước kh i đầu tư ban đầu. Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi th e o diện đầu tư mở rộng thì phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hạch toán riêng. Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lạ i thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầ u tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên t ổ ng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại khoản này được t í nh từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thì thời gian miễn thuế, g i ảm thuế được t í nh từ năm thứ t ư dự án đ ầ u tư phát sinh doanh thu. Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động có đầu tư nâng cấp, thay thế, đ ổ i mới công nghệ của dự án đang hoạt động thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP mà không đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại điểm này thì ưu đãi thuế thực h i ện theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu c ó ). …" - Căn cứ Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hư ớ ng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN. + Tại Khoản 3 Điều 20 (đã được sửa đổi, bổ sung từ 15/11/2014 theo Điều 6 TT 151/2014/TT-BTC) quy định thời gian miễn thuế, giảm thuế như sau: “3. Miễn thuế 2 năm và giảm 50% s ố thuế p hải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với thu nhập từ thực hiện dự án đ ầ u tư mới quy định tại Khoản 4 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính và thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại Khu công nghiệp (trừ Khu công nghiệp nằm trên địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi). Địa bàn có điều kiện - k i nh tế xã hội thuận lợi quy định tại khoản này là các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh, không bao gồm các quận của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh mới được thành lập từ huyện kể từ ngày 01/01/2009; trường hợp khu công nghiệp nằm trên cả địa bàn thuận lợi và địa bàn không thuận lợi thì việc xác định ưu đãi thuế đối với khu công nghiệp căn cứ vào vị tr í thực tế của dự án đ ầ u tư trên thực đ ị a. Việc xác định đô thị loại đặc biệt , loại I quy định tại khoản này thực hiện theo quy định tại Nghị định 42/2009/NĐ-CP ngày 07/5/2009 của Chính phủ quy định về phân l oại đô thị và văn bản sửa đổi Nghị định này (nếu có)” + Tại Điều 22 quy định về thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN như sau: “Điều 22. Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian m i ễn thuế, giảm thuế, số l ỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế đ ể tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thu ế . Cơ quan thuế kh i kiểm tra, thanh tra đối với doanh nghiệp phải kiểm tra các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng đi ều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng được. Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo các điều kiện đ ể áp dụng thuế su ấ t ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thì cơ quan thuế xử l ý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính, về thuế theo quy định.” Căn cứ các quy định trên: Trường hợp ngày 02/06/2005, Ban quản lý các Khu công nghiệp và chế xuất Hà N ội cấp Gi ấ y phép đầu tư số 75/GP-KCN-HN thành lập Công ty TNHH Atsumitec Việt Nam và thực hiện dự án đầu tư sản xuất, gia công, lắp ráp các sản phẩm cơ khí chính xác (linh kiện động cơ ô tô, xe gắn máy) tại Khu công nghiệp Thăng Long, huyện Đông Anh, Hà Nội (không nằm trên địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi). Đ ế n năm 2017 công ty có đầu tư mua mới tài sản cố định thì: + Nếu công ty đầu tư mua sắm tài sản cố định cho dự án đang hoạt động đáp ứng các điều kiện về đầu tư mở rộng theo quy định tại Khoản 4 Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 6 Điều 18 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính) thì công ty được lựa chọn áp dụng ưu đãi thuế theo dự án đang được hưởng ưu đãi cho thời gian còn lại (nếu còn) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp công ty lựa chọn hưởng ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn th ì thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại được áp dụng ưu đãi như sau: miễn thuế hai năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong bốn năm tiếp theo. Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập; trư ờ ng h ợ p không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu. Công ty thực hiện hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại, trường hợp công ty không hạch toán riêng được thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá t à i sản c ố định của doanh nghiệp. + N ế u công ty đầu tư mua sắm tài sản cố định cho dự án đang hoạt động mà không đáp ứng tiêu chí về đầu tư mở rộng quy định tại Khoản 4 Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 6 Điều 18 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính) thì công ty tiếp tục được áp dụng ưu đãi thu ế TNDN theo dự án đang hoạt động cho đến h ế t thời gian hưởng ưu đãi theo Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu đã được cấp (nếu còn). Căn cứ tình hình thực tế công ty đáp ứng các điều kiện ưu đãi, công ty tự xác định các đ i ều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế. Về nội dung sửa đổi giấy chứng nhận đầu tư là dự án đầu tư mở rộng không thuộc thẩm quyền của Cục Thuế TP Hà Nội, đề nghị công ty liên hệ với cơ quan quản lý nhà nước về cấp phép đầu tư để được giải đáp. Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 - 187 Giảng Võ để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Atsumitec Việt Nam được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng Kiểm tra thuế số 1; - Phòng Phá p ch ế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn