45691/CT-HTr

Công văn 45691/CT-HTr năm 2016 về chính sách kê khai nộp thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 45691 /CT-HTr V/v giải đáp chính sách thu ế Hà Nội, ngày 08 t h á ng 07 nă m 2016 K í nh gửi: Chi nhánh Công ty Obayashi Việt Nam (Địa chỉ: Phòng 1701, tầng 17, tòa nhà P V I, lô PV2, đường Trần Thái Tông phường Yên Hòa, quận C ầu Giấy, TP Hà Nội. MST: 0304436870-001) Trả lời công văn số 05/2016/CV-HNT ngày 16/06/2016 của Chi nhánh Công ty Obayashi Việt Nam (sau đây gọi tắt là OVCHN) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đ ơ n bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. + Tại Khoản 1 Điều 5 quy định như sau: “ Điều 5. Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn th i hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau: 1. Sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 3 Thông tư s ố 39/2014/TT-BTC như sau: “2. Các loại h ó a đơn: a) Hóa đơn giá trị gia tăng (mẫu s ố 3. 1 Phụ lục 3 và mẫu s ố 5.1 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này) là loại hóa đơn dành cho các tổ chức khai, tính thuế giá t rị gia tăng theo phương pháp khấu trừ trong các hoạt động sau: - Bán hàng hóa , cung ứng dịch vụ trong nội địa; - Hoạt động vận tải quốc tế; - Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu …” - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT. + Tại Khoản 20 Điều 4 quy định về khu phi thuế quan như sau: “ Khu ph i thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu ph i thuế quan theo Quyết định của Thủ t ướ ng Chính phủ. Quan hệ mua bán t r ao đổi hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu , nhập khẩu. ” + Tại Điều 8 quy định , thời điểm xác định thuế GTGT như sau: “ 8. Thời điểm xác định thuế GTGT 1 . Đ ố i với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được ti ề n hay chưa thu được tiền. ” + Tại Điều 9 quy định về thuế suất 0% như sau: “ Điều 9. Thuế suất 0% 1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa , dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa , dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. Hàng hóa , dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa , dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu d ù ng ở ngoài Việt Nam; b á n, cung ứng cho tổ chức, cá nhân tr ong khu ph i thuế quan; hàng hóa , dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. … 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: a) Đ ố i với hàng hóa xuất khẩu: - Có hợp đồng b á n, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu; - Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp l uật; - Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này... ” + Tại Điều 14 quy định nguyên tắc khấu trừ thuế. - Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính Hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/N Đ -CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. + Tại Khoản 10 Điều 1 sửa đổi, bổ sung Điều 15 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) quy định điều kiện khấu trừ thu ế giá trị gia tăng đ ầ u vào. - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính. + T ạ i Điều 3 sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định thời điểm xác định doanh thu như sau: “2. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau: a ) Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quy ề n sử dụng hàng hóa cho người mua. b) Đ ố i với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ tr ường hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC. c) Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuy ể n cho người mua. d) Trường hợp khác theo quy định của pháp luật” - Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN. + Tại Tiết m Khoản 3 Điều 5 quy định như sau: “ m) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá t rị hạng mục công trình hoặc giá trị khối l ượng công trình xây dựng, l ắ p đặt nghiệm thu. - Tr ườ ng hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là s ố tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị. - Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, m á y móc, thiết bị. ” Căn cứ quy định trên, trường hợp OVCHN thực hiện thiết kế và thi công Bể nước cứu hỏa và Hành lang thoát hiểm Phòng kỹ thuật và Tường chống cháy khu vực mái nổi Dự án nhà máy Yazaki Việt Nam ("Dự án") kèm theo máy móc thiết bị cho Công ty TNHH Yazaki Hải Phòng VN là doanh nghiệp ch ế xuất; nếu đáp ứng đủ điều kiện nêu tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì được áp dụng thuế suất GTGT 0%. Khi thực hiện nhập khẩu máy móc thiết bị vào khu ch ế xuất để thực hiện dự án công ty lập hóa đơn GTGT theo quy định. Khi Dự án hoàn thành bàn giao, OVCHN lập hóa đơn GTGT theo giá trị công tr ình không bao gồm phần máy móc thiết bị đã lập hóa đơn. Các nhà thầu phụ khi cung cấp máy móc thiết bị cho công ty thì không được áp dụng thuế suất 0%. Đối với số thuế GTGT đầu vào mà OVCHN đã thanh toán cho các nhà cung cấp trong nước nếu đáp ứng đủ điều kiện quy định tại Khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính thì công ty được kê khai khấu trừ theo quy định. Thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN với lô máy móc thiết bị xuất vào khu chế xuất là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 đề được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Chi nhánh Công ty Obayashi Việt Nam được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 1; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn