41768/CT-HTr

Công văn 41768/CT-HTr năm 2015 về thuế nhà thầu đối với nhà thầu nước ngoài do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành T Ổ NG CỤC THUẾ CỤC TH UẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 41768/ CT-HTr V/v thuế nhà thầu. Hà N ội, ngày 26 tháng 06 năm 20 1 5 Kính gửi : Công ty TNHH Schindler Li f ts (Hồng Kông) Địa chỉ: Phòng 12A03, Tầng 12A T òa nhà Indochina (IPH), 241 Đường Xuân Th ủy , Q. Cầu Giấy, TP. Hà Nội Trả lời công văn số 04/2015 đề ngày 16/6/2015 của Công ty TNHH Schindler Lifts (Hồng Kông) (sau đây gọi là Công ty) hỏi về thuế nhà thầu, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại Điều 6 Mục 1 Chương II quy định đối tượng chịu thuế GTGT. + Tại Điều 7 Mục 1 Chương II quy định thu nhập chịu thuế TNDN. + Tại Điều 12 Mục 3 Chương II quy định về thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: “ 1 . Doanh thu tính thuế GTGT ... b.2) Trường hợp Nhà thầu nước ngoài k ý hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thu ế theo ph ươ ng pháp h ỗ n hợp đ ể giao bớt một phần giá trị công việc hoặc hạng mục cho nhà th ầ u phụ được quy định tại Hợp đồng nhà thầu k ý với Bên Việt Nam và danh sách các Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện phân công việc hoặc hạng mục tươ n g ứ ng được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà th ầ u thì doanh thu tính thu ế GTGT của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc do Nhà th ầ u phụ Việt Nam hoặc Nhà th ầ u phụ nước ngoài thực hiện. Trường hợp Nhà thầu nước ngoài k ý h ợ p đ ồ ng với các nhà cung cấp tại Việt Nam đ ể mua vật tư nguyên vật liệu, máy móc th iế t bị đ ể thực hiện hợp đ ồ ng nhà th ầ u và hàng hóa , dịch vụ đ ể phục vụ cho tiêu dùng nội bộ, tiêu dùng các khoản không thuộc hạng mục, công việc mà Nhà th ầ u nước ngoài thực hiện theo hợp đồng nhà th ầ u thì giá trị hàng hóa , dịch vụ này không được trừ kh i xác định doanh thu tính thu ế GTGT của Nhà th ầ u nước ngoài. ...2. Tỷ lệ % đ ể t í nh thu ế GTGT trên doanh thu: a) Tỷ lệ % đ ể tính thuế GTGT trên doanh thu đ ố i với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ % đ ể tính thu ế GTGT 1 Dịch vụ, cho thuê m á y móc th iế t bị, bảo hi ể m; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thi ế t bị 5 2 Sản xuất , vận tải, dịch vụ có g ắ n với hàng hóa; xây d ự ng, l ắ p đặt có bao th ầ u nguyên vật liệu, m á y móc, thiết bị 3 3 Hoạt động kinh doanh khác 2 …” + Tại Điều 13 quy định về thuế TNDN theo phương pháp trực tiếp: “ 1 . Doanh thu tính thuế TNDN ... b. 2 ) Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà th ầ u phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai hoặc Nhà th ầ u phụ nước ngoài nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt một ph ầ n giá trị công việc hoặc hạng mục được quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam và danh sách các Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện ph ầ n công việc hoặc hạng mục tương ứng được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu thì doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện. Trường hợp Nhà th ầ u nước ngoài ký hợp đồng với các nhà cung cấp tại Việt Nam đ ể mua vật tư nguyên vật liệu, máy móc thiết bị đ ể thực hiện hợp đồng nhà th ầ u và hàng hóa , dịch vụ đ ể phục vụ cho tiêu dùng nội bộ, tiêu dùng các khoản không thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước ngoài thực hiện theo hợp đồng nhà th ầ u thì giá trị hàng h óa , dịch vụ này không được trừ kh i xác định doanh thu tính thu ế TNDN của Nhà thầu nước ngoài. ...2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thu ế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 1 Th ương mại: phân ph ố i, cung cấp hàng hóa , nguyên liệu, vật tư, m á y móc, thiết bị; phân ph ố i, cung cấp hàng hóa , nguyên liệu, vật tư, máy móc, th iế t bị g ắ n với dịch vụ tại Việt Nam { bao g ồ m cả cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại ch ỗ (trừ trường hợp gia công hàng hóa cho tổ chức , cá nh â n nước ngoài); cung c ấ p hàng hóa theo điều kiện giao hàng của Các đi ề u khoản thương mại quốc tế - I ncoterms} 1 2 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hi ể m, thuê giàn khoan 5 Riêng: - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; 10 - Dịch vụ tài chính phái sinh 2 ...4 Xây dựng, l ắ p đặt có bao th ầ u hoặc không bao th ầ u nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 2 …” + Tại khoản 1 Điều 17 quy định hiệu lực thi hành: “Thông tư này có hiệu lực th i hành k ể từ ngày 01/10/2014, thay th ế Thông tư s ố 60/2012/TT-BTC ngày 12/4/2012 của Bộ Tài chính h ướ ng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đ ố i với tổ chức , cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam.” Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty là nhà thầu nước ngoài (nộp thuế GTGT, thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu) thực hiện gói thầu “Thi công lắp đặt hệ thống giao thông trục đứng” của Dự án “T òa nhà trụ sở chính ngân hàng TMCP công th ương Việt Nam - Vietinbank Tower” theo Hợp đồng số BP06-SHK-VTB-2014 ngày 05/10/2014 giữa Công ty với Ngân hàng TMCP công thương Việt Nam (Hợp đồng nhà thầu), giá trên hợp đồng đã bao gồm tất cả thuế, phí theo quy định, trong hợp đồng tách riêng giá trị vật tư, máy móc, thiết bị và các dịch vụ lắp đặt, dịch vụ quản lý thì t ừ ng phần giá trị công việc theo Hợp đồng nhà thầu được áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN và thuế GTGT trên doanh thu tương ứng với hoạt động kinh doanh đó, cụ thể như sau: - Đ ố i với vật tư, máy móc, thiết bị nhập kh ẩ u: + Thuế GTGT: Công ty nộp thuế GTGT ở kh â u nhập khẩu theo quy định. + Thuế TNDN: Tỷ l ệ 1%. - Đối với dịch vụ quản lý: + Thuế GTGT: 5%. + Thuế TNDN: 5%. Trường hợp Công ty ký hợp đồng thầu phụ với Công ty TNHH Schindler Việt Nam để giao b ớ t phần giá trị công việc được quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Ngân hàng TMCP công thương Việt Nam (trong Hợp đồng nhà thầu đã quy định Schindler Việt Nam là nhà thầu phụ) thì doanh thu tính thuế nhà thầu của Công ty không bao gồm giá trị công việc do Công ty TNHH Schindler Việt Nam thực hiện. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Công ty được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trê n; - Phòng KTT số 2 (quản lý Ngân hàng TMCP công thương VN); - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, HTr (2) . KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn