45694/CT-HTr

Công văn 45694/CT-HTr năm 2016 về chính sách thuế quản lý sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 45694 /CT-HTr V/v trả lời chính sách thu ế Hà Nội, ngày 08 t h á ng 07 nă m 2016 K í nh gửi: Công ty cổ phần Oristar (Địa chỉ: Tầng 9 T òa nhà Detech, số 8 Ph ố Tôn Thất Thuyết, P . Mỹ Đình 2, Q. Nam Từ Liêm, TP Hà Nội; MST: 0101205758) Trả lời công văn số 09/2016/CV-ORISTAR ngày 25/05/2016 của Công ty c ổ phần Oristar (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế có ý kiến như sau: - Căn cứ Luật doanh nghiệp số 68/2014/QH được Quốc hội thông qua ngày 26/11/2014: + Tại Điều 7 quy định quyền của doanh nghiệp: “Điều 7. Quyền của doanh nghiệp 1. Tự do kinh doanh trong những ngành, nghề mà luật không cấm.” + Tại Điều 8 quy định nghĩa vụ của doanh nghiệp: “Điều 8. Nghĩa vụ của doanh nghiệp 1. Đáp ứng đủ điều kiện kinh doanh kh i kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện theo quy định của Luật đầu tư và bảo đảm duy trì đủ điều kiện đầu tư kinh doanh đó trong suốt qu á trình hoạt động kinh doanh.” - Căn cứ Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện việc xác định giá thị trường trong giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết: + Tại Điều 1 Phần A hướng dẫn đối tượng áp dụng: “Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (sau đây gọi là doanh nghiệp) thực hiện giao dịch kinh doanh với các bên có quan hệ liên kết; có nghĩa vụ kê khai, xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam.” + Tại Điều 2 Phần A hướng dẫn phạm vi áp dụng: “Các giao dịch mua, b á n, trao đổi, thuê, cho thuê, chuyển giao hoặc chuyển nhượng hàng hóa, dịch vụ trong quá trình kinh doanh (được gọi chung là giao dịch kinh doanh) giữa các bên có quan hệ li ên kết, trừ các giao dịch kinh doanh giữa doanh nghiệp tại Việt Nam với c á c bên có quan hệ liên kết liên quan đến các sản phẩm thuộc diện điều chỉnh gi á của Nhà nước được thực hiện theo quy định của pháp l uật về gi á .” + Tại Phần B hướng dẫn về xác định giá thị trường trong các giao dịch liên kết. - Căn cứ Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định: + Tại Điều 2 giải thích t ừ ngữ: “2. Tài sản cố định v ô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng gi á trị đã được đầu tư th ỏa mãn các tiêu chuẩn của tài sản c ố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, như một số ch i phí liên quan trực t iế p tới đất sử dụng; chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả...” + Tại Điều 3 quy định tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định. + Tại khoản 2 Điều 4 hướng dẫn xác định nguyên giá của TSCĐ vô hình: “2. Xác định nguyên giá tài sản c ố định vô hình: … đ) TSCĐ v ô hình là quyền sử dụng đất: - TSCĐ v ô hình là quyền sử dụng đất bao gồm: + Quyền sử dụng đất được nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất không thời hạn). + Quyền sử dụng đất thuê trước ngày có hiệu lực của Luật Đất đai năm 2003 mà đã trả tiền thuê đ ấ t cho cả thời gian thuê hoặc đã trả trước tiền thuê đất cho nhiều năm mà thời hạn thuê đất đã được trả tiền còn lại í t nhất là năm năm và được cơ quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất . Nguyên giá TSCĐ là quyền sử dụng đất được xác định là toàn bộ khoản tiền chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) các chi phí cho đền bù giải phóng mặt b ằ ng, san lấ p mặt b ằ ng, lệ phí trước bạ (không bao gồm các ch i phí ch i ra để xây dựng các công trình trên đất); hoặc là gi á trị quyền sử dụng đất nhận góp v ố n. - Quyền sử dụng đất không ghi nhận là TSCĐ v ô hình gồm: + Quyền sử dụng đất được Nhà nước giao không thu tiền sử dụng đất + Thuê đất trả tiền thuê m ộ t lần cho cả thời gian thuê (thời gian thuê đất sau n g à y có h iệ u l ự c thi hành của Lu ậ t đất đai năm 2003, không đ ượ c cấp giấy chứng nh ậ n quyền sử d ụ ng đất) thì tiền thuê đất đ ượ c p hân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo s ố n ă m thuê đất . + Thuê đất trả tiền thuê hàng năm thì tiền thuê đất được hạch toán vào ch i phí kinh doanh trong kỳ tương ứng s ố tiền thuê đất trả hàng năm. - Đ ố i với các loại tài sản là nhà, đất đai để bán, để kinh doanh của công ty kinh doanh b ấ t động sản thì doanh nghiệp không được hạch toán là TSCĐ và không được trích khấu hao.” + Tại Điều 9 quy định nguyên tắc khấu hao TSCĐ: “ Điều 9. Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ: 1. T ấ t cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích kh ấ u hao, trừ những TSCĐ sau đây: … - TSCĐ v ô hình là quyền sử dụng đất l âu dài có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuy ể n nhượng quy ề n sử dụng đất l âu dài hợp pháp.” + Tại khoản 2 Điều 11 quy định xác định thời gian trích khấu hao của tài sản cố định vô hình: “2. Đối với TSCĐ v ô hình là gi á trị q u yền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất thuê, thời gian trích khấu hao là thời gian được phép sử dụng đất của doanh nghiệp.” Căn cứ quy định trên: 1. V ề hoạt động cho thuê tài sản: Công ty được tự do kinh doanh những ngành nghề mà pháp luật không cấm, trường hợp Công ty kinh doanh ngành, ngh ề đầu tư kinh doanh có điều kiện theo quy định của Luật đầu tư thì Công ty phải đáp ứng điều kiện kinh doanh và bảo đảm duy trì đủ điều kiện đầu tư kinh doanh đó trong suốt quá trình hoạt động kinh doanh. Nếu Công ty cho bên có quan hệ liên kết thuê tài sản, hoạt động cho thuê tài sản không trái với quy định của pháp luật, thì Công ty thực hiện lựa chọn phương pháp xác định giá cho thuê tài sản phù hợp với giá thị trường theo hướng dẫn tại Phần B Thông tư số 66/2010/TT-BTC nêu trên. 2. V ề chi phí thuê đất: Trường hợp Công ty thuê đất của Ban quản lý Khu công nghệ cao TP Hồ Chí Minh, trả tiền thuê đất cho cả thời gian thuê nhưng chưa được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất thì tiền thuê đất được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần Oristar được biết và thực hiện./ . Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 4; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn