74660/CT-TTHT

Công văn 74660/CT-TTHT năm 2019 về thuế đối với hợp đồng cung cấp dịch vụ ở nước ngoài do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 74660 /CT-TTHT V/v thuế đối với hợp đồng cung cấp dịch vụ ở nước ngoài. Hà Nội, ngày 26 tháng 09 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH Tư vấn quản lý MDF (Đ/c: Số 44, Ngõ 105, Tổ 17A, Phường Thanh Nhàn, Quận Hai Bà Trưng, TP Hà Nội; MST: 0107889896) Ngày 23/8/2019, Cục Thuế TP nhận được công văn số 02/2019/CV đề ngà y 19/08/2019 của Công ty TNHH Tư vấn quản lý MDF hỏi về chính sách thuế, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Hiệp định giữa Chính phủ CHXHCN Việt Nam Chính phủ liên bang Myanmar về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập: + Tại Điều 24 quy định về xóa bỏ việc đánh thuế hai lần: “...2. Trong trường hợp Việt Nam, thuế Mi-an-ma phải nộp đ ố i với thu nhập thu được từ Mi-an-ma sẽ được phép khấu trừ trong số thuế Việt Nam phải nộp đối với thu nhập đó. Tuy nhiên, việc khấu trừ sẽ không vượt quá phần thuế Việt Nam như đã t í nh trước kh i được phép thực hiện khoản kh ấ u trừ phân bổ cho thu nhập đó...” - Căn cứ Điều 48 Chương III Thông tư 205/2013/TT-BTC ngày 24/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và tài sản giữa Việt Nam với các nước và vùng lãnh thổ có hiệu lực thi hành tại Việt Nam quy định về biện pháp khấu trừ thuế như sau: “ Trường hợp một đối tượng cư trú của Việt Nam có thu nhập và đã nộp thuế tại Nư ớ c k ý kết Hiệp định với Việt Nam, nếu tại Hiệp định, Việt Nam cam kết thực hiện biện pháp khấu trừ thuế thì khi đ ố i tượng cư trú này kê khai thuế thu nhập tại Việt Nam, các khoản thu nh ậ p đó sẽ đư ợ c tính vào thu nh ậ p ch ị u thuế tại V iệ t Nam theo q uy đ ị nh của pháp luật hiện hành về thuế ở Vi ệ t Nam và số tiền thuế đã n ộ p ở Nước ký kết sẽ được khấu trừ vào s ố thuế phải n ộ p t ạ i V iệ t Nam. Việc khấu trừ thuế thực hiện theo các nguyên tắc dưới đây: a) Thuế đã nộp ở N ước k ý kết được khấu trừ là sắc thuế được quy định tại Hiệp định; b) Số thuế được khấu trừ không vượt quá s ố thuế phải nộp tại Việt Nam t í nh trên thu nhập từ Nước k ý kết theo quy định pháp luật hiện hành về thuế ở Việt Nam nhưng cũng không được khấu trừ hoặc hoàn s ố thuế đã nộp cao hơn ở nước ngoài; c) S ố thuế đã nộp ở Nước ký kết được kh ấ u trừ là số thuế phát sinh trong thời gian thuộc năm t í nh thuế tại Việt Nam.... ” - Căn cứ Khoản 4 Điều 44 Chương V Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bô Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật s ử a đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định về thủ tục kh ấ u trừ thuế nước ngoài vào thuế phải nộp tại Việt Nam như sau: “4. Thủ tục khấu trừ thuế nước ngoài vào thuế phải nộp tại Việt Nam Các t ổ chức, cá nhân là đối tượng cư trú của Việt Nam đã nộp thuế tạ i Nước ký kết Hiệp định thuế với Việt Nam và số thuế đã n ộ p là đúng với quy đ ịnh của luật nước ngoài và quy định của Hiệp định thì sẽ được khấu trừ số thuế đã nộp (hoặc được coi như đã nộp) tại Nước ký kết Hiệp định thuế với Việt Nam. Thủ tục khấu trừ thuế như sau: a) Người nộp thuế gửi hồ sơ đề nghị khấu trừ số thuế đã nộp (hoặc được coi như đã nộp) tại nước ngoài vào s ố thuế phải nộp tại Việt Nam đến Cơ quan thu ế t ỉ nh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi đăng k ý nộp thuế. Hồ sơ gồm: a. 1 ) Giấy đề nghị khấu trừ thuế nước ngoài vào thuế phải nộp tại Việt Nam theo Hiệp định theo m ẫ u s ố 02/HTQT ban hành kèm theo Thông tư này, trong đó cung c ấ p các thông tin về giao dịch liên quan đến số thuế nước ngoài đ ề nghị được khấu trừ vào s ố thuế phải nộp tại Việt Nam thuộc phạm vi điều ch ỉ nh Hiệp định. Trường hợp người nộp thuế không thể cung cấp đủ các thông tin hoặc các tài liệu theo yêu cầu của điểm a khoản 4 Điều này đề nghị giải trình cụ thể tại Gi ấ y đ ề nghị kh ấ u trừ thuế này để cơ quan thuế xem xét , quyết định . a.2) Các tài liệu khác tùy theo hình thức đề nghị khấu trừ. Cụ thể: - Trường hợp khấu trừ trực tiếp + Bản chụp Tờ khai thuế thu nhập ở nước ngoài có xác nhận của người nộp thu ế ; + Bản chụp chứng từ nộp thuế ở nước ngoài có xác nhận của người nộp thu ế ; + Bản gốc xác nhận của Cơ quan thuế nước ngoài về s ố thuế đã nộp. - Trường hợp khấu trừ số thuế khoán + Bản chụp Tờ khai thuế thu nhập ở nước ngoài có xác nhận của ng ư ời nộp thuế; + Bản chụp đăng ký kinh doanh hoặc các chứng từ ph á p lý xác nhận hoạt động kinh doanh tại nước ngoài có xác nhận của người nộp thuế; + Thư xác nhận của Nhà chức trách có thẩm quyền nước ngoài về số thuế đã miễn, giảm và xác nhận việc đề nghị khấu trừ số thuế khoán là phù hợp với Hiệp định và luật pháp của Nước ký kết Hiệp định có liên quan. - Trường hợp khấu trừ gián tiếp + Các tài liệu pháp l ý chứng m i nh quan hệ và tỷ l ệ góp vốn của đối tượng đề nghị khấu trừ; + Bản chụp Tờ khai thuế thu nhập ở nước ngoài của công ty chia lãi cổ ph ầ n mà đ ố i tượng tham gia góp vốn có xác nhận của người nộp thuế; + Bản chụp Tờ khai thuế khấu trừ tại nguồn đối với lợi tức cổ phần được chia có xác nhận của người nộp thuế; + Xác nhận của Cơ quan thuế nước ngoài về số thuế đã nộp đ ố i với c ổ ph ầ n được chia và số thuế thu nhập công ty đã nộp trước kh i ch ia lãi c ổ phần. a.3) Giấy ủy quyền trong trường hợp người nộp thuế ủy quyền cho đại diện hợp pháp thực hiện thủ tục áp dụng Hiệp định . b) Cơ quan thuế căn cứ hồ sơ xem xét và giải quyết khấu trừ thuế theo quy định tại Hiệp định và hướng dẫn tại Thông tư này trong thời hạn 10 (mười) ngày làm việc k ể từ thời đi ể m nhận đủ hồ sơ nêu tại đi ể m a khoản này. Thời hạn 10 (mười) ngày làm việc không bao gồm thời gian bổ sung và giải trình hồ sơ.” - Căn cứ Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính quy định: + Tại Khoản 7 Điều 3 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng như sau: “7. Sửa đổi khoản 4 Điều 16 Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC như sau: “Hóa đơn thương mại. Ngày xác định doanh thu xuất khẩu để t í nh thuế là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan ”. + Tại Khoản 1 Điều 5 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau: “ 1 . Sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 3 Thông tư s ố 39/2014/TT-BTC như sau: “2. Các loại hóa đơn: a) Hóa đơn giá trị gi a tăng (m ẫ u số 3.1 Phụ lục 3 và mẫu số 5.1 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này) là loại hóa đơn dành cho các t ổ chức khai, t í nh thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ trong các hoạt động sau: - Bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ trong nội địa; - Hoạt động vận tải quốc tế; - Xuất vào khu ph i thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu; b) Hóa đơn bán hàng dùng cho các đối tượng sau đây: - T ổ chức, cá nhân khai, t í nh thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp khi bán hàng hóa, dịch vụ trong nội địa, xuất vào khu ph i thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu (mẫu số 3.2 Phụ l ục 3 và mẫu số 5.2 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này). - T ổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan khi b án hàng hóa, cung ứng dịch vụ vào nội địa và khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ giữa các t ổ chức, cá nh â n trong khu phi thuế quan với nhau, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho t ổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan” (mẫu số 5.3 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông t ư này). V í dụ: - Doanh nghiệp A là doanh nghiệp khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp kh ấ u trừ vừa có hoạt động bán hàng trong nước vừa c ó hoạt động xu ấ t kh ẩ u ra nước ngoài. Doanh nghiệp A sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng cho hoạt động b á n hàng trong nước và không cần l ập hóa đơn GTGT cho ho ạ t đ ộ ng xu ấ t kh ẩ u ra nước ngoài. …” - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính quy định: + Tại Điều 1 sửa đổi, b ổ sung Khoản 1 Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 18/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (gọi chung là Thông tư số 78/2014/TT-BTC) quy định: “… - Trường hợp khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài đã chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc một loại thuế có bản chất tương tự như thu ế thu nhập doanh nghiệp) ở nước ngoài, khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài được trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài hoặc đã được đố i tác nước tiếp nhận đầu tư trả thay (kể cả thuế đối với tiền lãi cổ phần), nhưng số thuế được trừ không vượt quá số thuế thu nhập t í nh theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam. Số thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài được miễn, giảm đ ố i với phần lợi nhuận được hưởng từ dự án đầu tư ở nước ngoài theo luật pháp của nước doanh nghiệp đầu tư cũng được trừ khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam. ...” + Tại Điều 4 sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã đư ợ c sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) quy định: “ “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các đi ề u kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ h ó a đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đ ồ ng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt. …” - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngà y 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định: + Tại Điều 9 quy định: “Điều 9. Thuế suất 0% 1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT kh i xuất kh ẩ u, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hư ớ ng dẫn tại khoản 3 Điều này. Hàng h óa , dịch vụ xu ấ t kh ẩ u là hàng h óa , dịch vụ được bán, cung ứng cho t ổ chức, cá nh â n ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho t ổ chức, cá nhân trong kh u phi thuế quan; hàng h óa , dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. … b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khi phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan. Cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ. T ổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan là t ổ chức, cá nhân có đăng ký k i nh doanh và các trường hợp khác theo quy định của Thủ tư ớ ng Ch í nh phủ. Trường hợp cung cấp dịch vụ mà hoạt động cung cấp vừa di ễ n ra tại Việt Nam, vừa diễn ra ở ngoài Việt Nam nhưng hợp đồng dịch vụ được ký kết giữa hai người nộp thuế tại Việt Nam hoặc có cơ sở thường trú tại Việt Nam thì thuế suất 0% chỉ áp dụng đối với phần gi á trị dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam, trừ trường hợp cung cấp dịch vụ bảo hi ể m cho hàng hóa nhập kh ẩ u được áp dụng thuế suất 0% tr ê n to à n bộ giá trị hợp đồng. Trường hợp, hợp đồng không xác định ri êng phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam thì giá tính thuế được xác định theo tỷ lệ (%) ch i ph í phát s i nh tại Việt Nam trên tổng ch i ph í . Cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ là người nộp thuế tại Việt Nam phải có tài liệu chứng minh dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam. 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: … b) Đối với dịch vụ xuất kh ẩ u: - Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài ho ặ c ở trong khu phi thuế quan; - Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất kh ẩ u qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; …” Căn cứ các quy định nêu trên và theo trình bày của đơn vị, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời về mặt nguyên tắc như sau: Trường hợp Công ty TNHH tư vấn quản lý MDF (sau đâ y gọi tắt là Công ty) cung cấp dịch vụ thực hiện hội thảo về “Kỹ năng viết đề xuất cho dự án” tại Yangon và Mawlamyine, Myanmar cho MDF Asia Myanmar (doanh nghiệp nước n g oài), các dịch vụ này được thực hiện và tiêu dùng ngoài Việt Nam theo quy định của pháp luật thì thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứn g điều kiện theo quy định tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC n g ày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. Khi xuất khẩu ra nước ngoài, Công ty sử dụng hóa đơn thương mại phù hợp với thông l ệ quốc tế theo quy định tại Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC nêu tr ên. Trường hợp n ế u khoản thu nhập từ h ợ p đ ồ ng dịch vụ nêu trên cho dự án tại Myanmar (nước đã ký kết hiệp đ ị nh tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam) đã chịu thuế TNDN (hoặc một loại thuế có bản chất tương tự như thuế TNDN) ở Myanmar số thuế đã nộp đúng theo quy định của luật nước ngoài và quy định tại Hiệp định thì số tiền thuế đã nộp (hoặc được coi như đã nộp) tại Myanmar sẽ được khấu trừ vào số thuế phải nộp tại Việt Nam nếu đảm bảo các điều kiện và thực hiện theo nguyên t ắ c quy định tại Điều 48 Thông tư số 205/2013/TT-BTC nêu trên. Thủ tục khấu trừ thuế nước ngoài vào số thuế phải nộp tại Việt Nam thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 4 Điều 44 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 nêu trên. Đề nghị Công ty nghiên cứu thực hiện theo quy định. Nội dung doanh nghiệp hỏi về cách hạch toán doanh thu và thuế phát sinh không thuộc thẩm quyền giải quyết của Cục Thuế TP Hà Nội, đề nghị Công ty liên hệ với Cục quản lý giám sát kế toán và kiểm toán - Bộ Tài chính để được hướn g dẫn theo đúng thẩm quyền. Trong quá trình thực hiện, trường h ợ p còn vướng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 2 để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để đơn vị được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng DTPC; - Phòng TKT2; - L ưu : VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn