9216/CT-HTr

Công văn 9216/CT-HTr năm 2015 khấu trừ và nộp thuế thu nhập cá nhân của chuyên gia nước ngoài do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 9216/CT-HTr V/v giải đáp chính sách thuế Hà Nội , ngày 12 tháng 03 năm 2015 Kính gửi: Học viện quản lý giáo dục Địa chỉ: s ố 31 phố Phan Đình Giót, P.Phương Liệt Q.Thanh Xuân, TP Hà Nội MST: 0101239394 Trả lời công văn số 38/CV-HVQLGD ngày 23/01/2015 của Học viện quản lý giáo dục (sau đây gọi tắt là Học viện) hỏi về chính sách thuế, Cục Th u ế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/04/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. + Tại Điều 8 Mục 2 Chương II quy định đối tượng và điều kiện áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, kê khai: “Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo hướng dẫn tại Mục 2 Chương II Thông tư này nếu đáp ứng đủ các điều kiện: ( i ) Có cơ sở thường tr ú tại Việt Nam, hoặc là đ ố i tượng cư trú tại Việt Nam; (ii) Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày t rở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; ( ii i) Á p dụng ch ế độ k ế toán Việt Nam ”. + Tại Điều 11 Mục 3 Chương II quy định nộp thuế theo phương pháp ấn định tỷ lệ quy định đối tượng và điều kiện áp dụng: “Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài trong trường hợp Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II Thông tư này nếu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II Thông tư này ” . + Tại điểm 2 Điều 12 quy định tỷ lệ (%) GTGT trên doanh thu tính thuế. + Tại điểm 2 Điều 13 quy định tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế: “a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 2 Dịch vụ, cho thu ê m á y móc thiết bị, bảo hi ể m, thu ê giàn khoan 5 - Căn cứ khoản 5 Điều 5 Mục 1 Chương II Thông tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/5/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn Luật Quản lý thuế về đăng ký thuế quy định hồ sơ đăng ký thuế đối với bên Việt Nam nộp thuế thay cho nhà th ầ u, nhà thầu phụ nước ngoài “Hồ sơ đăng ký thuế gồm: - Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu số 04.1-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư này; Trường hợp Bên Việt Nam cần quyết toán, xác nhận số tiền thuế đã nộp thay cho các nhà thầu nước ngoài, Bên Việt Nam phải cung cấp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý 01 (một) bộ hồ sơ gồm: bản sao không yêu cầu chứng thực hợp đồng thầu; các chứng từ, tài li ệu liên quan đến hợp đồng th ầ u đã ký với các nhà thầu nước ngoài đ ể phục vụ cho việc quyết toán thuế và xác nhận việc hoàn thành nghĩa vụ thuế (n ế u có) ”. - Căn cứ Khoản 13, Điều 4, Chương I Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 và Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định đối tượng không chịu thuế GTGT: “13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao g ồ m cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc , th ể dục, th ể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, b ồ i dưỡng nâng cao trình độ văn hóa , kiến thức chuyên môn ngh ề nghiệp...” - Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/20 1 3/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân. + Tại Điều 1, Chương I quy định phạm vi xác định thu nhập cá nhân của người nộp thuế: “...Đối với cá nhân cư t rú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh th ổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập. Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập...” + Tại khoản 2 Điều 2 Chương I quy định các khoản thu nhập chịu thuế: “2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền...” + Tại Điểm b, Khoản 1, Điều 25, Chương IV quy định khấu trừ thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công: “b.3) Đối với cá nhân là người nước ngoài vào làm việc tại Việt Nam thì tổ chức , cá nhân trả thu nhập căn cứ vào thời gian làm việc tại Việt Nam của người nộp thuế ghi trên Hợp đồng hoặc văn bản cử sang là m việc tại Việt Nam để t ạ m khấu trừ thuế theo Bi ể u lũy tiến từng phần ( đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam từ 183 ngày trong năm tính thuế) hoặc theo Bi ể u thuế toàn phần (đối với cá nhân có thời gian là m việc tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính thuế) ”. + Tại Điều 27 Chương IV quy định trách nhiệm của tổ chức Việt Nam ký hợp đồng mua dịch vụ của nhà thầu nước ngoài không hoạt động tại Việt Nam. “ Tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam (sau đây gọi tắt là bên Việt Nam) có ký hợp đồng mua dịch vụ của nhà thầu nước ngoài mà nhà thầu đó có ký hợp đồng lao động với người nước ngoài làm v i ệc tại Việt Nam thì bên Việt Nam có trách nhiệm thông báo cho nhà thầu nước ngoài về nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân của người lao động nước ngoài và về trách nhiệm cung cấp các thông tin về người l ao động nước ngoài, gồm: danh sách, quốc tịch, số hộ chi ế u, thời gian làm việc, công việc đảm nhận, thu nhập cho bên Việt Nam đ ể bên Việt Nam cung cấp cho cơ quan thuế chậm nhất trước 07 ngày kể từ ngày cá nhân nước ngoài b ắ t đầu làm việc tại Việt Nam ”. - Căn cứ khoản 13 Điều 16 Chương II Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ quy định trường hợp cá nhân nước ngoài có thu nhập chịu thuế thuộc diện được miễn thuế, giảm thuế do áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và các nước, vùng lãnh thổ khác thì thực hiện các thủ tục... - Căn cứ công văn số 2373/TCT-CS ngày 24/06/2014 của Tổng cục Thuế về chính sách thuế đối với Nhà thầu nước ngoài. - Căn cứ các quy định trên, trường hợp Học viện ký hợp đồng với đ ố i tác nước ngoài thực hiện chương trình liên kết đào tạo ngành giáo dục học tại Việt Nam thì: + Học viện có trách nhiệm khấu trừ thuế TNDN nộp thay cho Nhà thầu nước ngoài theo quy định tại điểm a khoản 1 và điểm a khoản 2 Điều 13 Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/04/2012 của Bộ Tài chính. + Đơn vị mở mã số thuế nộp hộ Nhà thầu nước ngoài theo quy định tại khoản 5 Điều 5 Mục 1 Chương II Thông tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/5/2012 của Bộ Tài chính. + Học viện có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thu nhập cá nhân của chuyên gia nước ngoài sang Việt Nam đào tạo, giảng dạy theo quy định tại Điểm b, Khoản 1, Điều 25, Chương IV Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 và Tại Khoản 13 Điều 16 Chương II Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính khi chuyên gia giảng dạy nhận tiền tại Việt Nam. Trường hợp chuyên gia giảng dạy nhận tiền tại nước ngoài có trách nhiệm thực hiện kê khai nộp thuế TNCN theo quy định tại Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính Cục Thuế TP Hà Nội thông báo để Học viện biết và áp dụng theo đúng quy định tại văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./. Nơi nhận: - Như trên; - P.KT 6; - P . Pháp chế; - Lưu: VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Thái Dũng Tiến