63772/CT-TTHT

Công văn 63772/CT-TTHT năm 2017 về trả lời chính sách thuế do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 63772/CT-TTHT V/v trả lời chính sách thuế Hà Nội , ngày 25 tháng 09 năm 2017 Kính gửi: Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính Cục thuế TP Hà Nội nhận được Phiếu chuyển số 801/PC-TCT ngày 24/8/2017 của Tổng cục Thuế chuyển thư hỏi của độc giả Nguyễn Thị Ánh ở Hà Nội do Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính chuyển đến (sau đây gọi là “độc giả”) hỏi về chính sách thuế. Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: 1. Về xây dựng định m ứ c nguyên vật liệu Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 1 0/10/2014 của Bộ Tài chính. + Tại Điều 4 quy định sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6 . Các khoản ch i được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế. 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản ch i nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng l ần c ó giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải có chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt … 2. Các khoản chi không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2.3. Phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên l i ệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa đối với một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa đã được Nhà nước ban hành định mức.” + Tại Điều 14 quy định về hiệu lực thi hành. Căn cứ quy định trên: Kể từ ngày 6/8/2015 theo Thông tư 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính thì doanh nghiệp không phải tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa sử dụng vào sản xuất, kinh doanh vào đầu năm hoặc đ ầu kỳ sản xuất sản phẩm. Các khoản chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, n ă n g lượng, hàng hóa đáp ứ ng đủ các điều kiện theo quy định tại khoản 1, Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 nêu trên đều được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Trườn g hợp Công ty độc giả sử dụng các nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năn g lượn g , hàng hóa được Nhà nước ban hành định mức thì ph ầ n chi vượt định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế theo quy định tại Khoản 2.3 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 nêu trên. 2. Về thời điểm ghi tăng tài sản cố định Căn cứ Khoản 1 và Khoản 9 Điều 9 Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định về nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định: “Điều 9. Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định: 1. T ấ t cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đ ề u phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây: - TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhưng v ẫ n đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh. - TSCĐ khấu hao chưa hết bị mất. - TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính). - TSCĐ không được quản lý, theo d õ i, hạch toán trong s ổ sách kế toán của doanh nghiệp. - TSCĐ sử dụng tro ng các hoạt động phúc l ợi phục vụ người lao động của doanh nghiệp (trừ các TSCĐ phục vụ cho người l ao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế đ ể khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, cơ sở đào tạo, d ạ y nghề, nhà ở cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư xây dựng). - TSCĐ từ nguồn viện t r ợ không hoàn lại sau kh i được cơ quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp đ ể phục vụ công tác nghiên cứu khoa học. - TSCĐ vô hình là quy ề n sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quy ề n sử dụng đất lâu dài hợp pháp. 9. Việc trích hoặc thôi t rí ch khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đ ầ u từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng hoặc giảm. Doanh nghiệp thực hiện hạch toán t ă ng, giảm TSCĐ theo quy định hiện hành về chế độ kế toán doanh nghiệp.” Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướn g dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính: + Tại Điều 4 quy định sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6 . Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát sinh li ên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt … 2. Các khoản ch i không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau: …” Căn cứ các quy định trên, việc trích khấu hao tài sản cố định và thời điểm ghi tăng tài sản cố định được thực hiện theo quy định tại Khoản 9 Điều 9 Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính. Khoản chi phí khấu hao đối với tài sản cố định được tr ừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp nếu đáp ứng các quy định tại Điều 4, Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính nêu trên. 3. Về hoàn thuế GTGT - Căn cứ Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng: + Tại Điểm a Khoản 1 Điều 9 quy định về thuế suất 0%: “Điều 9. Thuế suất 0% 1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT kh i xuất kh ẩ u, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. Hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u là hàng h óa , dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật . a) Hàng hóa xuất kh ẩ u bao gồm: - Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài, k ể cả ủy thác xuất kh ẩ u; - Hàng hóa bán vào khu ph i thuế quan theo quy định của Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng mi ễ n thu ế ; …” + Tại Khoản 20 Điều 4 quy định đối tượng không chịu thuế: “... Khu ph i thuế qu an bao gồ m: khu ch ế xuất , doanh nghiệp ch ế xuất, kho bảo thuế , khu b ả o thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực k i nh t ế khác được thành lậ p và được hưởng các ư u đãi về thu ế như khu phi thu ế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính ph ủ . Q uan hệ mua bán trao đ ổ i hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất kh ẩ u nhập kh ẩ u...” - Căn cứ Khoản 3 Điều 1 Luật 106/2016/QH13 ngày 16/04/20 1 6 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB và Luật Quản lý thuế quy định: “Điều 1. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thu ế giá trị gia t ă ng s ố 1 3/2008/ Q H 1 2 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Luật s ố 3 1 /2013/QH 1 3 : 3. Kho ả n 1 và khoản 2 Điều 1 3 được sửa đổi, bổ sung như sau: … 2. Cơ sở kinh doanh t r ong tháng, quý có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu c ó s ố thuế gi á trị gia tăng đầu vào chưa được kh ấ u trừ từ ba trăm triệu đồng trở l ên thì được hoàn thu ế giá t rị gia tăng theo tháng, quý, trừ trường hợp hàng hóa nhập kh ẩ u để xuất khẩu, hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động h ả i quan theo quy định của Luật hải quan... ” - Căn cứ Khoản 6 Điều 1 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế GTGT đã được sửa đổi bổ sung tại Nghị định số 12/2015/NĐ - CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định: “ 6 . Điều 10 được sửa đổi, bổ sung như sau: “Điều 10. Hoàn thuế GTGT 3. Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với t rường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu có số thuế GTGT đ ầ u vào chưa được khấu trừ từ 300 t ri ệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý;... Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế đối với trường hợp hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu, hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật hải quan và các v ă n bản hướng dẫn.” - Căn cứ Điểm 4a và Điểm 4b, Khoản 3, Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 và Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính) như sau: “3. Sửa đổi, bổ sung Điều 18 như sau: 4. Hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu a) Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu có số thu ế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được kh ấ u trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo … b) Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế đối với trường hợp hàng hóa nhập kh ẩ u sau đó xuất kh ẩ u, hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa b àn hoạt động hả i quan theo quy định của Luật Hải quan, Nghị định số 01/2015/NĐ-CP ngày 02/01/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành phạm v i địa b àn hoạt động hải quan, trách nhiệm phối hợp trong phòng, chống buôn l ậu, vận chuy ể n trái phép hàng hóa qua biên giới và các văn bản hướng dẫn. Ví dụ: Công ty thương mại A nhập kh ẩ u 500 chiếc điều hòa từ Nhật Bản và đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập kh ẩ u. Sau đó Công ty thương mại A xuất khẩu 500 chiếc điều hòa này sang Campuchia thì Công ty thương mại A không phải tính thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của 500 chiếc điều hòa này đã nộp ở khâu nhập khẩu và thuế GTGT đầu vào của dịch vụ vận chuy ể n, l ưu kho không được hoàn thuế mà thực hiện khấu trừ. Ví dụ: Công ty TNHH sản xuất và thương mại B xuất kh ẩ u tinh bột sắn sang Trung Quốc qua đường mòn, lối mở không thuộc địa bàn hoạt động hải quan thì Công ty TNHH sản xuất và thương mại B không được hoàn thuế GTGT đối với t i nh bột sắn xuất kh ẩ u.” - Căn cứ Điểm b Khoản 23 Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định đối tượng không chịu thuế GTGT (được sửa đổi, bổ sung tại Điểm c Khoản 1 Điều 1 Thông tư 130/2016/TT-BTC): “b) Việc xác định tỷ trọng trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành được thực hiện theo công thức: Tỷ trọng trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng t r ên gi á thành sản xuất sản phẩm = Trị giá tài nguyên, kho á ng sản + chi phí năng lượng x 100% Tổng giá thành sản xuất sản phẩm … Việc xác định trị giá tài nguyên, khoáng sản, chi phí năng lượng và giá thành sản xuất sản ph ẩ m căn cứ vào quyết toán năm trước; trường hợp doanh nghiệp mớ i thành lập chưa có báo cáo quyết toán năm trước thì căn cứ vào phương án đầu tư. …” Căn cứ các quy định trên, do độc giả không cung cấp hồ sơ tài liệu cụ thể nên Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau: - Việc xác định tỷ trọng trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượn g trên g iá thành sản xuất sản phẩm được xác định theo công thức quy định tại Điểm c Khoản 1 Điều 1 Thông tư 130/2016/TT-BTC nêu trên. Trong đó, việc xác định tr ị gi á tài nguyên, khoáng sản, chi phí năng lượng và giá thành sản xuất sản phẩm căn cứ vào số liệu quyết toán năm trước; trường hợp công ty độc giả mới thành lập chưa có báo cáo quyết toán năm trước thì căn cứ vào phương án đầu tư. - Trường hợp công ty của độc giả nhập kh ẩ u nguyên vật liệu là thép, inox... sau đó sơ ch ế thông thường thành sản phẩm đ ể bán cho các doanh nghiệp chế xuất thì thuộc trường hợp hàn g hóa có nguồn gốc nhập kh ẩ u đ ể xuất khẩu thuộc đối tư ợn g khôn g được hoàn thuế GTGT theo quy định tại Điểm 4b Khoản 3 Điều 1 Thông t ư 130/2016/TT-BTC nêu trên. - Trường hợp công ty của độc giả nhập kh ẩ u nguyên vật liệu là thép, inox... sau đó ch ế bi ế n thành sản phẩm là các hàng đ ồ gá, giá đ ể hàng đ ể bán cho các doanh nghiệp chế xuất thì thuộc trường hợp được xét hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu theo quy định tại Điểm 4a Khoản 3 Điều 1 Thông tư 130/20 1 6/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên. Trường hợp cụ thể, đề nghị độc giả liên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được gi ải đáp. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính được biết và hướng dẫn Độc giả thực hiệ n./. Nơi nhận: - Như trên; - Tổng cục Thuế (để báo cáo); - Phòn g Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn