4070/TCT-TNCN

Công văn 4070/TCT-TNCN năm 2016 về thuế thu nhập cá nhân đối với bán tài sản thế chấp để thi hành án do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4070 /TCT-TNCN V/v thuế thu nhập cá nhân đối với bán tài sản thế chấp để thi hành án. Hà Nội , ngày 07 tháng 09 năm 2016 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Khánh H òa Tổng cục Thuế nhận được công văn s ố 4886/CT-TNCN ngày 09/08/2015 của Cục Thuế tỉnh Khánh H òa vướng mắc về giá tính thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với bán đấu giá tài sản để thi hành án. V ề vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: Tại Khoản 3 Điều 112 Luật Đất đai số 45/2013/QH13 ngày 29/11/2013 của Quốc Hội quy định: “3. Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quyết định gi á đất cụ thể . Cơ quan quản lý đất đai cấp tỉnh có trách nhiệm giúp Ủy ban nhân dân cấp tỉnh tổ chức việc xác định gi á đất cụ thể . Trong qu á trình thực hiện, cơ quan quản l ý đất đai c ấ p tỉnh được thuê tổ chức c ó chức năng tư v ấ n xác định gi á đất đ ể tư vấn xác định giá đất cụ thể . Việc xác định giá đất cụ thể phải dựa trên cơ sở điều tra, thu thập thông tin về thửa đất, giá đất thị trường và thông tin về giá đất trong cơ sở dữ liệu đất đai; áp dụng phương pháp định giá đất ph ù hợp. Căn cứ k ết quả tư v ấ n xác định giá đất, cơ quan quản l ý đất đai cấp tỉnh trình Hội đ ồ ng th ẩ m định giá đất xem xét trước khi trình Ủy ban nhân dân cùng cấp quyết định. Hội đồng th ẩ m định giá đất gồm Ch ủ tịch Ủy ban nhân dân cấp tỉnh làm Chủ tịch và đại diện của cơ quan, tổ chức có liên quan, tổ chức có chức năng tư v ấ n xác định giá đất.” Tại Khoản 4 Điều 115 Luật Đất đai quy định: “giá đất do tư vấn xác định là một trong các căn cứ đ ể cơ quan nhà nước c ó thẩm quyền quy định, quyết định giá đất.” Tại Tiết đ, Khoản 2, Điều 23 Nghị định số 17/2010/NĐ-CP ngày 04 tháng 03 năm 2010 của Chính phủ quy định về bán đấu giá tài sản khi xác định giá khởi điểm của tài sản bán đấu giá: “2. Việc xác định gi á khởi điểm của tài sản b á n đ ấ u gi á được thực hiện như sau: ….. đ) Đ ố i với tài sản là quy ề n sử dụng đất được bán đấu giá đ ể giao đất c ó thu ti ề n sử dụng đất hoặc cho thu ê đất, thì gi á khởi điểm được xác đ ị nh theo quy định của pháp luật về đất đai;” Tại Điều 18 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân quy định: “Điều 18. Thu nhập t í nh thuế từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất 1. Thu nhập t í nh thuế được x á c định bằng gi á chuyển nhượng quyền sử dụng đất trừ (-) gi á v ố n và các chi phí hợp lý liên quan. 2. Giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất được xác định như sau: a) Gi á chuy ể n nhượng là giá thực t ế ghi trên hợp đồng chuyển nhượng tại thời điểm chuyển nhượng; b) Trường hợp không xác định được gi á thực tế hoặc gi á ghi trên hợp đ ồ ng chuy ể n nhượng thấp hơn giá đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm chuy ể n nhượng thì giá chuyển nhượng được xác định căn cứ theo Bảng giá đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định. 3. Giá vốn chuyển nhượng quyền sử dụng đất trong một s ố trường hợp cụ thể được x á c định như sau: a ) Đ ố i với đất có nguồn gốc Nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất thì căn cứ vào chứng từ thu tiền sử dụng đất; b) Đối với đất nhận chuyển nhượng q u yền sử dụng từ các tổ chức, c á nhân thì căn cứ vào gi á ghi trên hợp đồng chuyển nhượng tại thời điểm nhận chuy ể n nhượng quyền sử dụng đất (khi mua); c) Đ ố i với trường hợp đ ấ u giá quy ề n sử dụng đất là gi á trúng đ ấ u giá; d) Đ ố i với đất có ngu ồ n g ố c không thuộc các trường hợp nêu tại Điểm a, Điểm b và Điểm c Khoản này thì căn cứ vào hồ sơ thực hiện nghĩa vụ tài chính với Nhà nước kh i được cấp Gi ấ y chứng nhận quyền sử dụng đất để xác định giá vốn. 4. Chi ph í hợp lý liên quan đến việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất là các khoản chi phí thực t ế phát sinh và c ó chứng từ, hóa đơn hợp pháp, bao gồm: a ) Các loại phí , lệ phí theo quy định của pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất; b) Ch i phí cải tạo đất, san l ấ p mặt bằng ( n ếu c ó ); c) Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng quyền sử dụng đ ấ t.” Tại Khoản 1 Điều 26 Nghị định số 62/2015/NĐ-CP ngày 18 tháng 07 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một s ố điều của Luật Thi hành án dân sự về xác định giá đối với tài sản kê biên: “ 1 . Trường hợp không k ý được hợp đồng dịch vụ theo quy định tại Điểm a Khoản 3 Điều 98 Luật Thi hành án dân sự, Chấp hành viên có thể lựa chọn và k ý hợp đ ồ ng với t ổ chức th ẩ m định gi á ngoài địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi c ó tài sản kê biên; trường hợp vẫn không thể k ý được hợp đ ồ ng thì Ch ấ p hành viên tham khảo ý ki ế n của cơ quan tài chính cùng cấp hoặc cơ quan chuyên môn quản lý ngành, lĩnh vực của tài sản kê biên trước kh i xác định giá của tài sản kê biên. Việc tham khảo ý kiến của cơ quan tài chính , cơ quan chuyên môn có liên quan phải l ập thành văn bản hoặc biên bản có chữ k ý của Ch ấ p hành viên và cơ quan tài chính, cơ quan chuyên môn đ ó . Trong thời hạn 15 ngày, k ể từ ngày nhận được đề nghị của Chấp hành viên mà cơ quan tài chính , cơ quan chuyên môn không có ý kiến bằng văn bản thì Thủ trưởng cơ quan th i hành án dân sự có văn bản đề nghị Chủ tịch Ủ y ban nhân dân cùng cấp chỉ đạo c á c cơ quan chuyên môn có ý kiến để Chấp hành viên xác định gi á tài sản kê biên.” Căn cứ các quy định trên, trường hợp giá chuyển nhượng tài sản để thi hành án dân sự thấp hơn giá do UBND cấp tỉnh quy định, yêu cầu Cục Thuế xem xét cụ thể hồ sơ thực tế, phối hợp với các cơ quan quản lý đất đai trên địa bàn, báo cáo UBND tỉnh để xác định giá đất trong trường hợp bán đấu giá tài sản thi hành án dân sự cho phù hợp với thực tế phát sinh và xác định nghĩa vụ thu ế TNCN từ chuy ể n nhượng b ấ t động sản theo quy định hiện hành./. Nơi nhận: - Như tr ên; - Phó TCT Cao Anh Tuấn (để báo cáo); - Vụ PC; Vụ CS (TCT); - Website TCT; - Lưu: VT, TNCN . TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ QLT THU NHẬP CÁ NHÂN PHÓ VỤ TRƯỞNG Lý Thị Hoài Hương