94415/CT-TTHT

Công văn 94415/CT-TTHT năm 2019 về khấu trừ thuế giá trị gia tăng và chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hàng hóa cho, biếu, tặng, tiếp khách do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 94415 /C T-TTHT V/v khấu trừ thuế GTGT và chi phí được trừ khi tính thuế TNDN đối với hàng hóa cho, biếu, tặng, tiếp khách Hà Nội , ngày 18 tháng 12 năm 2019 Kính gửi: Công ty Cổ phần Daeha (Địa chỉ: Tầng 5, Phòng 509, khu văn phòng, Trung tâm thương mại Daeha, 360 Kim M ã , Ba Đình, TP Hà Nội; MST: 0100113215 ) Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 11/2019/DAEHA ngày 22/8/2019, công văn số 11/2019/DAEHA ngày 13/11/2019 của Công ty C ổ phần Daeha (sau đây gọi tắt là “ Công ty ” ) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25 tháng 8 năm của Bộ Tài chính như sau: + Tại Điều 3 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định s ố 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng như sau: “...2. Sửa đổi, bổ sung khoản 4 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC như sau: “ 4. Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàn g h ó a , d ị ch v ụ tiêu dùn g n ộ i b ộ . Hàng hóa luân chuyển nội bộ như hàng hóa được xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm, để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, k i nh doanh hoặc hàng hóa, dịch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh thì không phải tính, nộp thuế GTGT... Ví dụ 27: Công ty Y l à doanh nghiệp sản xuất nước uống đóng chai, giá chưa có thuế GTGT 1 chai nước đ ó ng chai trên thị trường l à 4.000 đồng. Công ty Y xuất ra 300 chai nước đóng chai để phục vụ trong các cuộc họp công ty thì C ô ng ty Y không phải kê khai, tính thuế GTGT...” + Tại Điều 6 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hư ớ ng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng d ẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp như sau: “ 1 . S ử a đổi, bổ sung đi ể m b khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2 01 4/TT-BTC như sau: “b) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi (không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất, k i nh doanh của doanh nghiệp) được xác định theo giá b á n của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thờ i điểm trao đổi.” - Căn cứ Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: “ Thuế GTGT đ ầ u vào của hàng hóa , d ị ch v ụ d ùng cho sản xu ấ t k i nh doanh hàn g hóa, d ị ch v ụ ch ị u thuế GTGT đư ợ c khấu trừ toàn b ộ , kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất .” - Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngà y 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đ ơ n bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: + Tại Khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính quy định sửa đổi, bổ sung Điều 15 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) như sau: “Đi ề u 15. Điều kiện khấu trừ thuế g iá trị gia tăng đầu vào 1. C ó hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng h ó a, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đ ố i với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và c á nhân nước ngoài kinh doanh hoặc c ó thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàn g hóa, d ị ch v ụ m u a vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở l ên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng, hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở k i nh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài... 3. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán (tài khoản của bên mua và tài khoản của bên bán phải là tài khoản đã đăng k ý hoặc thông báo với cơ quan thuế...” - Tại Điều 3 quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: “Điều 3. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 3 1 /3/2014 hư ớ ng dẫn th i hành Nghị định số 5 1 /20 1 0/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định v ề hóa đơn bán hàng h ó a, cung ứ ng dịch vụ như sau: 7. Sửa đ ổi , bổ sung Điều 16 như sau: a) Sửa đổi, b ổ sung đi ể m b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, b ổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Th ông tư số 1 19/2014/TT-BTC) như sau: “b) N g ườ i bán phải l ậ p hóa đơn kh i bán hàng hóa, d ị ch v ụ , bao g ồ m cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ d ù ng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, t ặ n g , trao đ ổi , trả thay lương cho người lao động ( trừ hàn g hóa luân chuyển n ộ i b ộ , tiêu d ùng n ộ i b ộ để tiếp t ụ c quá trình sản xuất )... ...9. Sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 như sau: “2.4. Sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng đ ố i với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp kh ấ u trừ: a) ... Đối với hàng h ó a, d ị ch v ụ d ù ng để cho , biếu, t ặ n g , trao đổi, trả thay lương cho người lao đ ộ ng thì phải l ậ p hóa đơn GTGT (ho ặ c h ó a đơn b á n hàng ) , trên h óa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng h óa d ị ch v ụ cho khách hàng .” - Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Đi ề u 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế “ 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát s i nh liên quan đến hoạt động sản xuất, k inh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i có đủ h óa đ ơ n, ch ứ ng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật . c) Khoản chi nếu c ó h óa đơn mua hàng h óa , dịch vụ từng lần c ó giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải c ó chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt... ”. Căn cứ các quy định trên và công văn của Công ty, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: 1. Công ty sử dụng chính dịch vụ ăn uống của Công ty để tiếp khách thuộc trường h ợ p hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh thì Công ty không phải lập hóa đơn, tính, nộp thuế GTGT theo quy định tại Điều 3 Thông tư 119/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính. - Về thuế TNDN: Công ty kh ô ng phải xác định doanh thu để tính thuế TNDN đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh nêu trên theo quy định tại Điều 6 Thông tư 119/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính. 2. Trường hợp Công ty đã lập hóa đơn đầu ra đối v ớ i hàng hóa, sản phẩm cho, biếu, tặng khách hàng, đối tác, cán bộ công nhân do Công ty tự sản xuất nếu không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, không đáp ứng nguyên tắc quy định tại Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC , Khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC thì hóa đ ơ n Công ty đã lập nêu trên không đủ điều kiện dùng để kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của Công ty. - Về thuế TNDN: Các khoản chi sản xuất hàng hóa để cho, biếu, tặng nếu đáp ứng đủ các điều kiện tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của Công ty Trường h ợ p qua xác minh nếu cơ quan thuế phát hiện Công ty không đáp ứng đủ các điều kiện nêu trên thì Công ty không được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của các hóa đơn này và không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của Công ty đối v ớ i các khoản chi nêu trên. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 9 để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội trả l ờ i để Công ty Cổ phần Daeha được biết và thực h i ện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT9; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường