3084/TCT-CS

Công văn 3084/TCT-CS năm 2019 về thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 3084 /T CT -CS V/v thuế GTGT Hà Nội, ngày 06 tháng 8 năm 2019 Kính gửi: ông Nguyễn Văn Ngọc (Đ/c: Nhà s ố 6, T ổ 13, Nhân Mỹ, P . Mỹ Đình 1 , Q. Nam Từ Liêm, TP. Hà Nội) Tổng cục Thuế nhận được công v ă n số 6424/VPCP-ĐMDN ngày 19/7/2019 của V ă n phòng Chính phủ về việc chuyển kiến nghị của ông Nguyễn Văn Ngọc - Chủ tịch Hội đồng quản trị - ki ê m Giám đốc của Công ty cổ phần Giải pháp doanh nghiệp VES Việt Nam về hóa đ ơn điện tử. V ề vấn đ ề này, T ổ ng cục Thuế có ý kiến như sau: 1 . Quy đ ị nh về hóa đ ơ n khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ a) Nghị định số 119/2018/NĐ-CP ngày 12/9/2018 c ủ a Chính phủ quy định về hóa đ ơ n điện tử có hiệu lực thi hành từ ngày 01/11/2018. Tuy nhiên, theo quy định tại kh oản 2 Điều 36 Nghị định số 119/2018/NĐ-CP , trong thời gian từ ngày 01/11/2018 đến ngày 31/10/2020, Cơ quan thuế chưa thông báo doanh nghiệp chuyển đổi để sử dụng hóa đ ơ n điện tử theo Nghị định số 119/2018/NĐ-CP thì các cơ sở kinh doanh vẫn sử dụng hóa đơn theo quy định tại Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 và các văn bản hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP , Nghị định số 04/2014/NĐ-CP . b) Kh oản 3 Điều 15 Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau: “3. Ngày lập hóa đơn là ngày người bán và người mua l àm thủ tục ghi nhận hàng h óa , dịch vụ đã được chuy ể n quy ề n sở hữu, quy ề n sử dụng. Các trường hợp pháp luật quy định chuy ể n quy ề n sở hữu, quy ề n sử dụng c ó hiệu l ực k ể từ thời điểm đăng k ý thì ngày lập hóa đơn là ngày bàn giao hàng hóa. Trường hợp giao hàng nhiều l ần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho kh ố i lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng.” c) Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau: “ Điều 16. Lập h óa đơn 1 . Nguyên t ắ c l ập h óa đơn … b) Người bán phải lập hóa đơn khi b á n hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng h óa , dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng m ẫ u; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, bi ế u, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuy ể n nội bộ để tiếp tục qu á trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa. Nội dung trên hóa đơn phải đúng nội dung nghiệp vụ kinh t ế phát s i nh; không được tẩy xóa, sửa chữa; phải dùng cùng màu mực, loại mực không phai, không sử dụng mực đỏ; chữ s ố và chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, không viết hoặc in đè lên chữ in s ẵ n và gạch chéo phần còn trống (nếu c ó ). Trường hợp hóa đơn tự i n hoặc h óa đ ơn đặt in được l ậ p b ằ ng máy t í nh nếu có phần còn tr ố ng trên h óa đơn thì không phải gạch chéo. … 2. Cách lập một s ố tiêu thức cụ thể trên hóa đơn a) Tiêu thức ‘‘Ngày th á ng năm” lập hóa đơn Ngày lập hóa đơn đối với b á n hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quy ề n sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được ti ề n. Ngày lập hóa đơn đ ố i với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền. …” d) Điều 6 Thông tư s ố 32/2011/TT-BTC ngày 14/3/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn điện tử như sau: “Điều 6. Nội dung của hóa đơn điện tử 1. Hóa đơn điện tử phải có các nội dung sau: a) Tên hóa đơn, ký hiệu hóa đơn, ký hiệu mẫu, s ố thứ tự hóa đơn; Ký hiệu hóa đơn, k ý hiệu mẫu, s ố thứ tự trên hóa đơn thực hiện theo quy định tại Phụ lục s ố 1 Thông tư s ố 153/20 1 0/TT-BTC của Bộ Tài ch í nh. b) Tên, địa chỉ, mã s ố thuế của người bán; c) Tên, địa chỉ, mã s ố thuế của người mua; d) Tên hàng hóa, dịch vụ; đơn vị t í nh, số lượng, đơn gi á hàng hóa, dịch vụ; thành tiền ghi bằng số và bằng chữ. Đối với hóa đơn gi á trị gia tăng, ngoài dòng đơn giá là gi á chưa c ó thuế giá trị gia tăng, phải có dòng thuế suất thuế gi á trị gia tăng, tiền thuế gi á trị gia tăng, t ổ ng s ố tiền phải thanh toán ghi bằng s ố và bằng chữ. e) Chữ k ý điện tử theo quy định của pháp luật của người b á n; ngày, tháng năm lập và gửi hóa đơn. Chữ ký điện tử theo quy định của pháp luật của người mua trong trường hợp người mua là đơn vị kế toán. g) Hóa đơn được thể hiện bằng tiếng Việt... ” đ) Điểm a Kh oản 3 Điều 11 Thông tư số 10/2014/TT-BTC ngày 17/01/2014 của Bộ Tài chính về xử phạt vi phạm hành chính đ ố i với hành vi lập hóa đ ơn không đúng thời điểm; e) Điều 3, Điều 4 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014) của Chính phủ quy định về hóa đ ơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; f) Điều 22, Điều 23 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định s ố 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ về việc sử dụng hóa đ ơn bất hợp pháp và sử dụng bất hợp pháp hóa đ ơn ; g) K hoản 5 Điều 11 Thông tư số 10/2014/TT-BTC ngày 17/01/2014 của Bộ Tài chính về xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi sử dụng hóa đ ơn bất h ợp pháp và sử dụng bất hợp pháp hóa đơn ; 2. Căn cứ các quy định, hướng dẫn nêu trên, về nguyên tắc: a) Trường hợp, cơ sở kinh doanh sử dụng hóa đơn điện tử thì khi bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải lập hóa đ ơn điện tử theo quy định. b) Ngày lập hóa đơn điện tử thực hiện theo quy định tại Khoản 3 Điều 15 Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 c ủa Chính ph ủ và hướng dẫn tại Kh oản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính. c) Nội dung trên hóa đơn điện tử thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 6 Thông tư số 32/2011/TT-BTC ngày 14/3/2011 của Bộ Tài chính. d) Trường hợp, cơ sở kinh doanh lập hóa đơn không đ ú ng thời điểm thì bị xử phạt vi phạm hành chính theo quy định tại Thông tư s ố 10/2014/TT-BTC ngày 17/01/2014 c ủ a Bộ Tài chính. đ) Trường hợp cơ s ở kinh doanh sử dụng hóa đ ơn bất hợp pháp hoặc sử dụng bất hợp pháp hóa đơn thì bị xử phạt vi phạm hành chính theo quy định tại Thông tư số 10/2014/TT-BTC ngày 17/01/2014 của Bộ Tài chính. Đ ề nghị ông Nguyễn V ă n Ngọc liên hệ với Cục Thuế thành phố Hà Nội để được hướng dẫn thực hiện theo quy định. Tổng cục Thuế có ý kiến để ông Nguyễn Văn Ngọc được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Văn phòng Chính phủ (để b/c á o); - Cổng thông tin điện t ử Chính phủ; - Vụ Đổi mới doanh nghiệp - VPCP (để báo cáo); - Văn phòng Bộ Tài chính (để báo cáo); - Tổng cục trưởng Cao Anh Tuấn (để báo cáo); - Cục Thuế thành phố Hà Nội; - Vụ PC, VP - BTC; - Vụ PC, VP - TCT; - Website Tổng cục Thuế; - Lưu: VT, CS (3b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy