86239/CT-TTHT

Công văn 86239/CT-TTHT năm 2019 về chi phí khấu hao được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 86239/CT-TTHT V/v chi phí khấu hao được trừ khi tính thuế TNDN Hà Nội , ngày 14 tháng 11 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH kinh doanh miễn thuế Lotte Phú Khánh - CN Hà Nội (Đ/C: Khu vực Ta i se i , Sân bay quốc tế Nội Bài, xã Phú M i nh, huyện Sóc Sơn, Hà Nội . MST: 42 01 695253-004) Trả lời công văn số 68/2019/CV-LDF-HN không ngày của Công ty TNHH kinh doanh miễn thuế Lotte Phú Khánh - CN Hà Nội (sau đây viết tắt là Chi nhánh) vướng mắc về chi phí được trừ khi tính thuế TNDN, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 6, Khoản 7 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn các trường h ợ p không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT như sau: "6. Tài sản cố định đang sử dụng, đã thực hiện trích khấu hao kh i đ i ều chuy ể n the o giá trị ghi trên s ổ sách k ế toán giữa cơ sở kinh doanh và các đơn vị thành viên do một cơ sở kinh doanh sở hữu 100% v ố n hoặc giữa các đơn vị th ành viên do một cơ sở k i nh doanh sở hữu 100% vốn để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì không phải lập hóa đơn và kê khai, nộp thuế GTGT. Cơ sở k i nh doanh c ó tài sản c ố định đi ề u chuyển phải có Quyết định hoặc Lệnh điều chuyển tài sản kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản. Trường hợp tài sản c ố định kh i điều chuyển đã thực hiện đánh giá lại giá trị tài sản hoặc điều chuy ể n cho cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải lập hóa đơn GTGT, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định... 7. Các trường hợp khác: Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế trong các trường hợp sau: ...b) Điều chuyển tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp; điều chu yể n tài sản kh i ch i a, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp. Tài sản điều chuyển giữa các đ ơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong cơ sở kinh doanh; tài sản điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuy ể n đ ổ i loại hình doanh nghiệp thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều chuy ể n phải có lệnh đi ề u chuyển tài sản, kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất h óa đơn. Trường hợp tài sản điều chuyển giữa các đơn vị hạch toán độc lập hoặc giữ a các đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ trong cùng một cơ sở kinh doanh thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều chuy ể n phải xuất h óa đơn GTGT và kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định, trừ trường hợp hướng dẫn tại khoản 6 Điều n à y." - Căn c ứ Điều 4 Th ô ng tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đ ổ i , b ổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: “1 . Trừ các khoản chi không được tr ừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ c á c điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ h óa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có h óa đơ n mua hàng h óa , dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (gi á đã bao g ồ m thuế GTGT) kh i thanh toán phải c ó chứng từ thanh toán không dùng ti ề n mặt. Ch ứn g từ thanh toán không d ù ng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng. ....2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2.2. Chi khấu hao tài sản c ố định thuộc một trong các trường h ợ p sau: a) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xu ấ t, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ... b) Chi khấu hao đối với tài sản c ố định không có giấy tờ chứng minh thuộc q u yền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính). c) Chi kh ấ u hao đ ố i với tài sản cố định không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp theo chế đ ộ quản lý tài sản cố định và hạch toán k ế toán hiện hành. d) Phần tr í ch khấu hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định... đ ) Khấu hao đ ố i với tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị. e) Một s ố trường hợp cụ thể được xác định như sau:..." - Căn cứ Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích kh ấ u hao tài sản c ố định quy định: + Tại Điều 3 quy định tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định: " 1 . Tư liệu lao động là những tài sản hữu hình c ó kết cấu độc lập, hoặc là một hệ th ố ng gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau đ ể cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định mà nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào thì cả hệ thống không thể hoạt động được, nếu th ỏa mãn đồng thời cả ba tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là tài sản c ố định: a) Chắc chắn thu đượ c lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b) Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên; c) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba m ươi triệu đồng) trở lên. Trường hợp một hệ thống g ồ m nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó m ỗ i bộ phận cấu thành c ó thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó mà cả hệ thống v ẫ n thực hiện được chức năng hoạt động ch í nh của nó nh ư ng do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng t ừn g bộ phận tài sản thì m ỗ i bộ phận tài sản đó n ế u cùng th ỏa mãn đồng thời ba tiêu chu ẩ n của tài sản cố định được coi là một tài sản c ố định hữu hình độc lập. ” + Tại Khoản 1 Điều 5 quy định nguyên tắc quản lý tài sản cố định như sau: " 1. Mọi TSCĐ trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng (gồm biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đ ồ ng, h óa đơn mua TSCĐ và các ch ứ ng từ, gi ấ y tờ khác có liên quan). M ỗ i TSCĐ phải được phân loại, đánh s ố và có thẻ riêng, được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ và được phản ánh trong s ổ theo d õ i TSCĐ." Căn cứ quy định nêu trên, Trường hợp Công ty TNHH kinh doanh miễn thuế Lotte Phú Khánh trực tiếp ký h ợ p đồng, nhập khẩu hệ thống kệ sau đó chuyển cho kho hàng tại chi nhánh Hà Nội (chi nhánh hạch toán độc lập) thì Công ty thực hiện lập hóa đ ơn GTGT giao cho Chi nhánh tại Hà Nội để làm c ă n cứ kê khai n ộ p thuế. Hệ thống kệ cho kho hàng nếu đáp ứng là tài sản cố định theo quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính nêu trên thì Chi nhánh được trích khấu hao tài sản cố định theo quy định. Chi phí khấu hao tài sản cố định được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN nếu đáp ứng điều kiện tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bọ Tài chính n ê u trên. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Thanh tra - kiểm tra số 5 để được giải đáp. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH kin h doanh miễn thuế Lotte Phú Khánh - Chi nhánh Hà Nội được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT5; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường