4706/TCT-CS

Công văn 4706/TCT-CS năm 2019 về hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa xuất khẩu do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 47 06 /TCT-CS V/v thuế GTGT. Hà Nội, ngày 1 8 tháng 1 1 năm 2019 K í nh gửi: Cục Thuế tỉnh Bình Dương. Tổng cục Thuế công văn số 15590/CT-NVDTPC ngày 7/8/2019 của Cục Thu ế tỉnh Bình Dương về việc hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa xu ấ t kh ẩ u của Công ty TNHH MTV Hữu Thịnh . V ề vấn đề này, Tổng cục Thu ế có ý ki ế n như sau: 1. Tại khoản 3 Điều 6 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 1/7/2016 của Chính phủ (có hiệu l ự c từ ngày 1/7/2016) quy định về hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu như sau: “3. Cơ sở k i nh doanh trong th á ng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), qu ý (đ ố i với trường hợp kê khai theo quý) có hàng h ó a, dịch vụ xuất khẩu c ó s ố thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được kh ấ u trừ từ 300 triệu đồng trở l ên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong th á ng, qu ý s ố thu ế giá trị gia tăng đầu vào chưa được kh ấ u trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được kh ấ u trừ vào tháng, qu ý tiếp theo; trường hợp vừa c ó hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u, vừa có hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa nếu sau khi bù trừ với số thuế phải nộp, s ố thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được kh ấ u trừ của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thu ế . Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng s ố thuế giá trị gia tăng đ ầ u vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u, trường hợp không hạch toán riêng được thì s ố thuế giá trị gia tăng đ ầ u vào xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xu ấ t kh ẩ u trên tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ của các kỳ khai thuế giá trị gia tăng tính từ kỳ khai thuế ti ế p theo kỳ hoàn thu ế liên trước đ ế n kỳ đ ề nghị hoàn thu ế hiện tại. Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế đ ố i với trường hợp hàng h ó a nhập kh ẩ u sau đó xu ấ t kh ẩ u, hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất kh ẩ u tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật hải quan và các văn bản hướng dẫn. …” 2. Tại khoản 2 Điều 1 Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ (có hiệu lực từ 1/2/2018) sửa đổi, bổ sung khoản 3 Điều 6 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 1/7/2016 của Chính phủ quy định về hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu như sau: “3. Cơ sở kinh doanh trong tháng (đ ố i với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đ ố i với trường hợp k ê khai theo quý) c ó hàng h ó a, dịch vụ xuất khẩu bao gồm cả trường hợp: Hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất kh ẩ u vào khu phi thuế quan; hàng hóa nhập kh ẩ u sau đó xuất kh ẩ u ra nước ngoài, có s ố thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thu ế gi á trị gia tăng theo th á ng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế gi á trị gia tăng đ ầ u vào chưa được kh ấ u trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được kh ấ u trừ vào th á ng, quý ti ế p theo; trường hợp vừa c ó hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u, vừa c ó hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa nếu sau kh i bù trừ với s ố thuế phải nộp, s ố thuế gi á trị gia tăng đầu vào chưa được kh ấ u trừ của hàng hóa, dịch vụ xu ấ t kh ẩ u còn lại từ 300 triệu đ ồ ng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thu ế . Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng số thuế giá trị gia tăng đầu vào sử dụng cho sản xu ấ t kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u, trường hợp không hạch toán riêng được thì s ố thuế giá trị gia tăng đầu vào xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u trên t ổ ng doanh thu hàng hóa, dịch vụ của các kỳ khai thuế giá trị gia tăng t í nh từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hoàn thuế liê n trước đến kỳ đề nghị hoàn thuế hiện tại . Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng đối với trường hợp: Hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu mà hàng h ó a xuất khẩu đó không thực hiện việc xuất kh ẩ u tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan; hàng hóa xuất kh ẩ u không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan. …” 3. Căn cứ hướng dẫn tại điểm 4 khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 và Điều 2 Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 của Bộ Tài chính về hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Căn cứ các quy định, hướng dẫn nêu trên: - Từ ngày 1/7/2016 đến trước ngày 1/2/2018 cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế đ ố i với trường hợp hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu. - Từ ngày 1/2/2018 trở đi, ch í nh sách thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu để xuất khẩu thực hiện theo quy định tại Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ. Tổng cục Thuế có ý kiến để Cục Thuế tỉnh Bình Dương được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Phó TCTr Nguyễn Thế Mạnh (để b/c) - Vụ CST (BTC); - Vụ PC (BTC); -Vụ PC (TCT); - Website TCT; - Lưu: VT, CS (3b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy