4229/TCT-KK

Công văn 4229/TCT-KK năm 2015 về hoàn thuế giá trị gia tăng của dự án đầu tư do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THU Ế ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4229/TCT-KK V/v hoàn thuế GTGT Hà Nội , ngày 13 tháng 10 năm 2015 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Bình Thuận Trả lời công văn số 3867/CT-TTr2 ngày 28/7/2015 của Cục Thuế tỉnh Bình Thuận về vướng mắc liên quan đến việc hoàn thuế GTGT của dự án đầu tư, T ổ ng cục Thuế có ý kiến như sau: - Tại Điểm a, Khoản 3, Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 219/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế GTGT quy định: “3. Hoàn thuế GTGT đ ố i với dự án đầu tư mới a) Cơ sở k i nh doanh đang hoạt động thuộc đ ố i tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp kh ấ u trừ c ó dự á n đầu tư mới (trừ dự án đ ầ u tư xây dựng nhà đ ể bán) cùng tỉnh, thành phố, đang trong giai đoạn đầu tư thì cơ sở kinh doanh th ự c hi ệ n kê khai riêng đối với d ự án đầu tư và phải kết chuy ể n thuế GTGT đ ầ u vào của dự án đầu tư đ ể bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xu ấ t kinh doanh đang thực hiện. S ố thuế GTGT được kết chuy ể n của dự án đầu tư t ố i đa b ằ ng số thu ế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh... ” - Tại Điểm a, Khoản 12, Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định: “3. Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư a) Cơ sở k i nh doanh đang hoạt động thuộc đ ố i tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ c ó dự án đầu tư (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà đ ể bán) cùng tỉnh, thành ph ố , đang trong giai đoạn đầu tư thì cơ sở kinh doanh th ự c hi ệ n kê khai riêng đ ối với d ự án đầu tư và phải kết chuyển thu ế GTGT đ ầ u vào của dự án đầu tư đ ể bù trừ với việc kê khai thu ế GTGT của hoạt động sản xu ấ t kinh doanh đang thực hiện, số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đ ầ u tư t ố i đa b ằ ng s ố thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xu ấ t kinh doanh trong kỳ của cơ sở k i nh doanh. - Tại Điểm a, Khoản 5, Điều 10, Chương II Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định: “5. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế a) Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế c ó sai sót thì được khai b ổ sung h ồ sơ khai thuế... Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp h ồ sơ khai thu ế của l ầ n ti ế p theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có th ẩ m quy ề n công b ố quy ế t định ki ể m tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thu ế ; n ế u cơ quan thu ế , cơ quan c ó th ẩ m quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử l ý v ề thuế sau ki ể m tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai b ổ sung, điều chỉnh: - Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai sót nhưng không liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã ki ể m tra, thanh tra thì người nộp thu ế được khai b ổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định. - Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai sót liên quan đến thời kỳ đã kiểm tra, thanh tra nhưng không thuộc phạm vi đã kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định. - Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai sót liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã kiểm tra, thanh tra d ẫ n đến phát sinh tăng số thuế phải nộp, giảm số thuế đã được hoàn, giảm số thuế được kh ấ u trừ, giảm s ố thuế đã nộp thừa thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và bị xử l ý theo quy định như đ ố i với trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có th ẩ m quyền ki ể m tra, thanh tra phát hiện...” Căn cứ các quy định nêu trên, trường h ợ p Công ty Cổ phần du lịch Thiên Hà - Hòn Rơm có dự án đầu tư Khu du lịch Hòn Rơm 2, từ khi nhận chuyển nhượng dự án (tháng 11/2014) đến ngày 22/4/2015 Công ty mới được cấp giấy chứng nhận đầu tư lần đầu và trong thời gian từ tháng 11/2014 đến tháng 04/2015 Công ty không thực hiện kê khai riêng đối với dự án đầu tư theo mẫu 02/GTGT mà kê khai theo mẫu tờ khai 01/GTGT cùng với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện và bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng việc Công ty C ổ phần du lịch Thiên Hà - Hòn Rơm lập hồ sơ kê khai bổ s u ng cho tờ khai 01/GTGT (liên quan đến kỳ đề nghị hoàn) và lập tờ khai 02/GTGT cho dự án đầu tư từ ngày 17/6/2015 đến ngày 22/6/2015 (thời gian cơ quan thuế đang thực hiện thanh tra, ki ể m tra Doanh nghiệp) là không đúng quy định. Do đó, Công ty C ổ phần du lịch Thiên Hà - Hòn Rơm không được khai điều chỉnh vào tờ khai 02/GTGT đối với trường hợp đã kê khai tăng thuế GTGT vào tờ khai 01/GTGT số thuế đã bù trừ. Công ty cổ phần du lịch Thiên Hà - Hòn Rơm không thuộc trường hợp được xét hoàn thuế GTGT đối với dự án đ ầ u tư, Công ty phải tiếp tục kê khai, nộp thuế, khấu trừ và đề nghị hoàn thuế (hoàn đối với trường hợp sau ít nhất 12 tháng liên tục có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết) theo quy định. Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế tỉnh Bình Thuận được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Vụ Chính sách; - Lưu: VT, KK. TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ KÊ KHAI VÀ KẾ TOÁN THUẾ PHÓ VỤ TRƯỞNG Đ ào Ngọc Sơn