4902/TCT-CS

Công văn 4902/TCT-CS năm 2015 về điều kiện để được đăng ký nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp (nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ phần trăm tính trên doanh thu) do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4902/TCT-CS V/v kê khai thuế NTNN Hà Nội, ngày 19 tháng 1 1 năm 20 15. Kính gửi: Công ty Doosan Heavy Industries & Construction Co., Tổng cục Thuế nhận được công văn số 291015/DHI ngày 29/10/2015 của Công ty Doosan Heavy Industries & Construction Co., Ltd hỏi về điều kiện đ ể được đăng ký nộp thu ế theo phương pháp hỗn h ợ p (nộp thu ế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ % tính trên doanh thu) . Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: Do các bên liên danh đang trong quá trình thương thảo hợp đồng với chủ đ ầ u tư, chưa có hợp đồng thầu chính thức nên Tổng cục Thuế hướng dẫn về mặt nguyên tắc như sau: Tại Điều 1 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam quy định v ề đ ố i tượng áp dụng: “1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đ ố i tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đ ố i tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phá t sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, th ỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu”. Tại Điều 8 Thông tư số 103/2014/TT-BTC nêu trên quy định điều kiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế đối với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài như sau: “1. C ó cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam; 2. Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, h ợ p đồng nhà th ầ u phụ từ 183 ngày trở lên k ể từ ngày hợp đ ồ ng nhà th ầ u, h ợ p đ ồ ng nhà thầu phụ có hiệu lực; 3. Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế, được cơ quan thuế cấp mã số thuế”. Tại Điều 14 Thông tư số 103/2014/TT-BTC nêu trên quy định về đối tượng và điều kiện áp dụng nộp thu ế theo phương pháp hỗn hợp: “Nhà thầu nước ngoài, Nhà th ầ u phụ nước ngoài n ế u đáp ứ ng đ ủ hai điều kiện nêu tại khoản 1 và khoản 2 Điều 8 Mục 2 Chương II và t ổ chức hạch to á n kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán và hướng dẫn của Bộ Tài ch í nh thì đăng ký với cơ quan thuế để thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và nộp thu ế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu tính thuế”. Tại khoản 6, Điều 20 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thu ế ; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định s ố 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định: “6. Khai thuế đối với trường hợp Nhà thầu nước ngoài liên danh với các tổ chức kinh tế Việt Nam để tiến hành kinh doanh tại Việt Nam trên cơ sở h ợ p đồng thầu. a) Trường hợp các bên liên danh thành lập ra Ban điều hành liên danh, Ban điều hành thực hiện hạch toán kế toán, có tài khoản tại ngân hàng và chịu trách nhiệm phát hành hóa đơn; hoặc t ổ chức kinh t ế Vi ệ t Nam tham gia liê n danh chịu tr á ch nhiệm hạch toán chung và chia lợi nhuận cho các bên thì Ban điều hành liên danh, ho ặ c tổ chức kinh tế Việt Nam, có trách nhiệm kê khai, nộp và quyết toán thuế GTGT, thu ế TNDN theo quy định trên toàn bộ doanh thu thực hiện Hợp đồng nhà th ầ u theo hướng d ẫ n tại Điều 11, Điều 12 Th ô ng tư này. b) Trường hợp các bên tham gia liên danh theo phương thức chia doanh thu, chia sản phẩm, hoặc cùng nhau liên danh nhận th ầ u công việc nhưng m ỗ i bên tham gia liên danh thực hiện một phần công việc riêng biệt, các b ê n tự x á c định phần doanh thu thu được của mình thì nhà thầu nước ngoài có thể thực hiện kê khai, nộp thuế như hướng dẫn tại khoản 2, khoản 3, khoản 4 Điều này”. Trường hợp Công ty Doosan và Công ty Han Yang là nhà thầu nước ngoài trong liên danh dự ki ế n ký Hợp đ ồ ng với bên Việt Nam đ ể thực hi ệ n dự án tại Việt Nam. Việc xem xét Công ty c ó đáp ứng đủ điều kiện để nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế TNDN th e o tỷ lệ % tính trên doanh thu tính thuế cần căn cứ vào hồ sơ cụ thể và điều kiện thực tế Công t y đáp ứng. Đề nghị Công ty liên hệ với Cục thuế địa phương để được xem xét h ồ sơ và giải quyết theo thẩm quyền quy định. Tổng cục Thuế trả lời để Công ty Doosan Heavy Industries & Construction Co., Ltd biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Phó TCT Cao Anh Tuấn (để báo cáo); - Cục Thuế BR-VT; - Lưu: VT, CS (2b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH PHÓ VỤ TRƯỞNG Hoàng Thị Hà Giang