58113/CT-TTHT

Công văn 58113/CT-TTHT năm 2017 về trả lời chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 58113 /CT-TTHT V/v trả lời chính sách thuế Hà Nội, ngày 25 tháng 8 năm 2017 Kính gửi: Công ty CP Chứng khoán Ngân hàng Công thương Việt Nam Địa chỉ: Số 306 Bà Triệu, quận Hai Bà Trưng, TP Hà Nội; MST: 0101078450 Trả lời công văn số 205/CV-CKCT02 ngày 22/06/2017 của Công ty CP Chứng khoán Ngân hàng Công thương Việt Nam (gọi tắt là Vietinbanksc) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: 1/ Về Doanh thu tính thuế TNDN. - Căn cứ tiết p khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định về doanh thu tính thuế TNDN. “Điều 5. Doanh thu 3. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp xác định như sau: p) Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán là các khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu t ư , tư vấn tài chính và đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng chỉ quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường và các dịch vụ chứng khoán theo quy định của pháp luật. ” - Căn cứ khoản 2 Điều 3 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp: “Điều 3. Sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “2. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau: a) Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua. b) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC... ”. - Căn cứ Điều 10 Thông tư số 146/2014/TT-BTC ngày 06/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ tài chính đối với công ty chứng khoán, công ty quản lý quỹ quy định: “Điều 10 . Nguyên tắc xác định doanh thu Công ty chứng kho á n, công ty quản lý quỹ thực hiện ghi nhận doanh thu và thu nhập khác phù hợp với các chuẩn mực kế toán về doanh thu và thu nhập khác, cụ thể như sau: 1. Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế của công ty chứng khoán, công ty quản lý quỹ trong kỳ kế toán. 2. Các khoản doanh thu phát sinh trong kỳ phải có hóa đơn, chứng từ hợp lệ và phải được hạch toán đầy đủ. 3. Đối với các khoản thu về chênh lệch tỷ gi á do đánh giá lại ngoại tệ và vàng , thực hiện ghi nhận theo quy định tại chu ẩ n mực kế toán và các quy định pháp luật hiện hành - C ă n cứ Phụ lục số 2 Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho Công ty chứn g khoán (Ban hành kèm theo Thông tư số 334/201 6 /TT-BTC ngày 27/12/2016 của Bộ Tài chính v ề sửa đổi, bổ sung và thay thế phụ lục 02 và 04 của Thông tư 2 1 0/20 1 4/TT-BTC ngày 30/12/2014 hướng dẫn kế toán áp dụng đối với Công ty chứng kho á n) quy định: + Tại khoản 14, khoản 20 Tài khoản 121 “Tài sản tài chính ghi nhận thông qua lãi/ l ỗ ” ; Tài khoản này phản ánh số lượng và giá trị hiện có, tình hình mua vào, bán ra các tài sản tài chính ghi nhận thông qua lãi/lỗ của Báo cáo kết quả hoạt độn g riêng thuộc Danh mục tài sản tài chính của CTCK. “… 14. Cuối kỳ kế toán phải đánh gi á lại giá trị các tài sản tài chính ghi nhận thông qua lãi/ lỗ FVTPL thuộc Danh mục tài sản tài chính của CTCK theo giá thị trường hoặc gi á trị hợp lý (trong trường hợp không c ó giá thị trườ ng ). … 20. Chênh lệch tăng hoặc giảm do đánh giá lại các tài sản tài chính ghi nhận thông qua lãi/ lỗ FVTPL thuộc Danh mục tài sản t à i ch í nh của CTCK được ghi nhận theo nguyên t ắ c không bù tr ừ được trình bà y trên Báo c á o kết quả hoạt động , theo 2 ch ỉ tiêu: … Chênh lệch tăng do đánh gi á lại các tài s ả n tài chính ghi nhận thông qua l ã i lỗ FVTPL ph ả n ánh vào Ch ỉ tiêu “ Thu nhập ” , chi tiết “ Chênh lệch tăng về đánh giá l ạ i - Các tài sản tài chính ghi nhận th ô ng qua lãi / lỗ ... ”. Chênh lệch tăng hoặc giảm do đánh giá lại các tài s ả n t à i ch í nh ghi nhận thông qua lã i/ lỗ FVTPL thuộc Danh mục t ài sản tài chính của CTCK xác định lợi nhuận hoặc l ỗ chưa thực hiện của kỳ (kỳ t í nh giá trị tài s ả n ròng hoặc kỳ kế toán )” . - Căn c ứ côn g v ă n số 2734/TCT-CS ngày 20/06/2016 của Tổ ng cục Thuế tr ả l ời về việc chính sách thuế TNDN đố i với doanh thu ch ư a thực hiện. Căn cứ các quy định trên, về nội dung xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản thu về chênh lệch do đánh giá l ại giá trị tài sản tài chính thuộc danh mục TSTC thì tại các Thông tư của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp và chế độ tài chính đối với công ty chứng khoán hiện hành chưa có hướng dẫn khoản chênh lệch tăng về đánh giá lại các tài sản tài chính ghi nhận thông qua lãi/lỗ của công ty chứng khoán là doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp. 2/ Về chi phí được trừ đối với khoản trích lập dự phòng giảm giá TS nhận thế chấp. - Căn cứ Khoản 2.19 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp: “Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế: … “2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2.19. Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đ ú ng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng: dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng t ổ n thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu kh ó đòi, dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình x â y lắp và dự phòng rủi ro nghề nghiệp của doanh nghiệp thẩm định giá, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ ki ể m toán độc lập ”. - Căn cứ Phụ lục số 2 Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho Công ty chứng khoán (Ban hành kèm theo Thông tư số 334/2016/TT-BTC ngày 27/12/2 016 của Bộ Tài chính về sửa đổi, bổ sung và thay thế phụ lục 02 và 04 của Thông tư 210/2014/TT-BTC ngày 30/12/2014 hướng dẫn kế toán áp dụng đối với C ô ng t y chứng khoán) quy định: + Tại khoản 5, khoản 8 Tài khoản 129 “Dự phòng suy giảm giá trị tài sả n tài chính và tài sản nhận thế chấp”; Tài khoản này phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các khoản dự phòng tổn thất về tài sản tài chính và tài sản nhận thế chấp đảm bảo đối với khoản cho vay (N ế u c ó ) của CTCK theo quy định của pháp luật chứng khoán, cụ thể: “5. Kh i giá trị của tài sản nhận thế chấp bị giảm thấp hơn giá trị khoản cho vay của CTCK t í nh theo giá trị thị trường hoặc giá trị hợp l ý (Theo thỏa thuận hoặc cam kết tại Hợp đồng vay c ó tài sản th ế ch ấ p) thì phải lập dự phòng giảm giá tài sản nhận thế chấp. … 8. Mức lập dự phòng giảm giá tài sản nhận thế chấp được xác định bằng chênh lệch giữa gi á trị tài sản thuần tính theo giá thị trường hoặc giá trị hợp l ý và giá trị khoản cho vay t í nh theo giá trị thị trường hoặc giá trị hợp lý theo thỏa thuận hoặc cam kết tại Hợp đồng vay có tài sản thế chấp đã ghi nhận trên sổ k ế toán”. - Căn cứ Phần II Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài chính về hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại doanh nghiệp quy định về trích lập và sử dụng các khoản dự phòng: “Căn cứ vào biến động thực t ế về giá hàng tồn kho, giá chứng khoán, giá trị các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu kh ó đòi và cam kết bảo hành sản phẩm, hàng hóa, doanh nghiệp chủ động xác định mức trích lập, sử dụng t ừ ng khoản dự phòng đúng mục đích và xử lý theo các quy định... ”. Căn cứ các quy định nêu trên, đối với khoản trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá tài sản thế chấp trong kỳ kế toán nếu các khoản trích, lập dự phòng đáp ứng đủ các điều kiện quy định về trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng theo hướng dẫn của Bộ Tài chính thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị Công ty l iên hệ với Phòng Kiểm tra thu ế s ố 2 đ ể được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty đ ược biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 2 ; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn