76201/CT-HTr

Công văn 76201/CT-HTr năm 2015 trả lời chính sách thuế hợp đồng hợp tác kinh doanh do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 76201 / CT-HTr V/v trả lời chính sách thu ế . Hà Nội , ngày 01 tháng 12 năm 201 5 K í nh gửi: Công ty CP truyền thông đa phương tiện Hà Nội (Đ/c: 1 70 phố Trần Vỹ - p Mai Dịch - Q C ầu Gi ấ y - Hà Nội) MST: 0106904333 Trả l ờ i công văn số 04/2015/CV-CT ngày 30/10/2015 của Công ty CP truyền thông đa phương tiện Hà Nội (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: C ă n cứ Điều 23 Luật Đầu tư số 59/2005/QH11 được Quốc hội nước Cộng h òa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 29/11/2005. + Tại khoản 16 Điều 3 giải thích từ ng ữ : “16. Hợp đồng hợp tác kinh doanh (sau đây gọi tắt là hợp đồng BCC) là hình thức đầu tư được ký giữa các nhà đầu tư nhằm hợp tác kinh doanh phân chia lợi nhuận, phân chia sản ph ẩ m mà không thành lập pháp nhân.” + Tại khoản 1 Điều 23 quy định về đầu tư theo hợp đồng: “ 1 . Nhà đầu tư được k ý kết hợp đồng BCC để hợp tác sản xuất phân chia lợi nhuận, phân chia sản phẩm và các hình thức hợp tác kinh doanh khác. Đ ố i tượng, nội dung hợp tác, thời hạn kinh doanh, quyền l ợ i , nghĩa vụ, trách nhiệm của mỗi bên, quan hệ hợp tác giữa các bên và t ổ chức quản l ý do các bên thỏa thuận và ghi trong hợp đồng .” Căn cứ tiết n khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng d ẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định về xác định doanh thu trong hoạt động kinh doanh dưới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: n) Đối với hoạt động kinh doanh dưới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: - Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ thì doanh thu t í nh thu ế là doanh thu của từng bên được chia theo hợp đồng. - Trường hợp các bên tham gia h ợ p đ ồ ng hợp tác kinh doanh ph â n chia kết quả kinh doanh bằng sản ph ẩ m thì doanh thu tính thuế là doanh thu của sản ph ẩ m được chia cho từng bên theo hợp đồng. - Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân ch i a kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh thu để x á c định thu nhập trước thuế là s ố tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác k i nh doanh phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất h ó a đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định l ợi nhuận trước thu ế thu nhập doanh nghiệp chia cho từng bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh. Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp của mình theo quy định hiện hành. - Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh ph â n chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh thu đ ể xác định thu nhập chịu thuế l à số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đ ồ ng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi ph í và kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho các bên còn lại tham gia hợp đồng hợp tác k inh doanh. Căn cứ Thông tư s ố 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một s ố điều của Thông tư số 78/2014/TT - BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính. + Tại khoản 1 Điều 4 quy định về các khoản chi được trừ khi tính thuế TNDN: “ 1 . Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i nếu đáp ứng đ ủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực t ế ph át sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ h óa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi n ế u có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đ ồ ng trở lên (gi á đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.” + Tại tiết 2.6 khoản 2 Điều 4 quy định về khoản chi tiền lương, tiền công, tiền thư ở ng cho người lao động không được trừ khi tính thuế TNDN thuộc một trong các trường hợp. Căn cứ tiết b khoản 1.6 Điều 44 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về chế độ k ế toán, quy định kế toán giao dịch hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC): “b) Trường hợp BCC quy định chia lợi nhuận sau thuế, bên thực hiện kế toán và quyết toán thuế phải căn cứ vào bản chất của hợp đồng đ ể kế toán một cách phù hợp theo nguyên tắc: - N ế u BCC quy định các bên khác tham gia BCC được hư ở ng một khoản lợi nhuận c ố định mà không phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của hợp đồng, trường hợp này mặc dù hình thức pháp lý của hợp đồng l à BCC nhưng bản chất của hợp đồng là thu ê tài sản. Trường hợp này, bên k ế toán và quy ế t toán thuế thực chất là bên có quyền điều hành v à chi phối hoạt động của BCC, phải áp dụng phương pháp k ế toán thuê tài sản cho hợp đồng, ghi nhận khoản phải trả cho các bên khác là chi ph í để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ...” Căn cứ Điều 389 Mục 7 Chương XVII Bộ Luật dân sự s ố 33/2005/QH11 được Quốc hội nước Cộng h òa xã hội ch ủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 14/06/2005 quy định về nguyên tắc giao kết hợp đồng dân sự: “Việc giao kết hợp đồng dân sự phải tuân theo các nguyên tắc sau đ â y: 1. Tự do giao kết hợp đồng nhưng không được tr á i pháp luật, đạo đức xã hội; 2. Tự nguyện, bình đ ẳ ng, thiện chí, hợp tác, trung thực và ngay thẳng.” Căn cứ Điều 8 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 được Quốc hội nước Cộng h òa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 29/11/2006 quy định về trách nhiệm của cơ quan qu ả n lý thuế: “2. Tuyên truyền, phổ biế n , hướng dẫn pháp luật về thuế; công khai các th ủ tục về thuế. 3. Giải thích, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế;... ” Căn cứ các quy định trên và trình bày của đ ơn vị, Cục thuế TP Hà Nội hướng dẫn về nguyên tắc như sau: - Trường hợp Công ty CP truyền thông đa phương tiện Hà Nội đang dự thảo hợp đồng hợp tác kinh doanh (bên B) thì đề nghị Công ty căn cứ vào điều kiện thực tế của các bên và th ỏa thuận của hợp đồng được ký kết, đối chiếu với các quy định tại khoản 1 Điều 23 Luật Đầu tư, tiết n khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC để thực hiện. Đối với khoản chi phí tiền lương, tiền công của Hợp đồng hợp tác kinh doanh, Công ty căn cứ vào th ỏa thuận của hai bên để xác định trách nhiệm chi phí. Khoản chi tiền lương, tiền công để được tính vào chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế, đề nghị Công ty nghiên cứu điều kiện quy định tại khoản 1, tiết 2.6 khoản 2 Điều 4 Thông tư s ố 96/2015/TT-BTC nêu trên. - Trường hợp Công ty dự thảo hợp đồng hợp tác kinh doanh với đối tác thì việc th ỏa thuận hợp đ ồ ng là quan hệ dân sự giữa hai bên thực hiện theo nguyên tắc quy định tại Điều 389 Mục 7 Chương XVII Bộ Luật dân sự số 33/2005/QH11. Các vướng mắc về hạch toán k ế toán, tài chính của hợp đồng không thuộc thẩm quyền hướng dẫn của Cục thuế TP Hà Nội, đề nghị Công ty liên hệ với các cơ quan chức năng có thẩm quyền để được hướng dẫn. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty CP truyền thông đa phương tiện Hà Nội được biết và căn cứ vào tình hình thực tế tại đơn vị thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - CCT Cầu Giấy; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn