85722/CT-TTHT

Công văn 85722/CT-TTHT năm 2018 về chi phí tiền thuê đất trong quá trình đầu tư xây dựng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 85722 /CT-TTHT V/v ch i phí tiền thuê đất trong quá trình đầu tư xây dựng. Hà Nội, ngày 28 tháng 12 năm 2018 Kính gửi: Công ty cổ phần Dược Khoa (Địa chỉ: S ố 9 Nguyễn Công Trứ, P. Phạm Đình Hổ, Q. Hai Bà Trưng, TP.Hà Nội) MST: 0101326329 Trả l ời công văn số 86-18/DK-TCT đề ngày 07/08/2018 và công văn bổ sung không số ngày 19/10/2018 của Công ty cổ phần Dược Khoa (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau: “1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i nếu đ á p ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, k i nh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản ch i nếu c ó hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần c ó giá trị từ 20 triệu đồng trở l ê n (giá đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt . Chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản ph á p luật về thuế gi á trị gia tăng... ...2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: ...2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau: ...e) Một số trường hợp cụ thể được xác định như sau: ... - Quy ề n sử dụng đất lâu dài không được tr í ch khấu hao và phân bổ vào chi ph í được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; Quyền sử dụng đất c ó thời hạn nếu có đầy đủ h ó a đ ơ n c h ứ ng từ v à thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật, có th a m gia v à o hoạt động sản xuất kinh doanh thì được ph â n b ổ dần vào chi ph í được trừ th e o thời hạn được phép sử dụng đất ghi trong giấy chứng nhận quyền sử d ụ ng đất (bao gồm cả trường hợp dừng hoạt động để sửa chữa, đầu tư xâ y dựng m ớ i).” - Căn cứ Thông tư số 45/20 1 3/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định: + Tại Điều 2 quy định: “5. Nguyên giá tài sản cố định: - Nguyên gi á tài s ả n cố định hữu hình là toàn b ộ các chi ph í mà doanh nghiệp phải bỏ ra để c ó tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng th á i sẵn sàng sử dụng. - Nguyên giá tài sản c ố định v ô hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản c ố định vô hình t í nh đến thời điểm đ ư a tài sản đ ó vào sử dụng theo dự t í nh . ” + Tại Điều 4 quy định xác định nguyên giá của tài sản cố định: “1 . Xác định nguyên giá tài s ả n c ố định hữu hình: d) Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do đầu tư xây dựng: Nguyên gi á TSCĐ do đầu tư xây dựng cơ bản hình thành theo phương thức giao thầu là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành cộng (+) lệ phí trước bạ, các chi phí liên quan trực tiếp khác. Trường hợp TSCĐ do đ ầ u tư xây dựng đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán thì doanh nghiệp hạch toán nguyên giá th e o giá tạm t í nh và điều chỉnh sau kh i quyết toán công trình hoàn thành.” “2. Xác định nguyên giá tài sản c ố định vô hình - Quyền sử dụng đất không ghi nhận là TSCĐ v ô hình gồm: + Thuê đất trả tiền thuê một lần cho cả thời gian thuê (thời gian thuê đất sau ngày có hiệu l ực thi hành của Luật đất đai năm 2003, không được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất) thì tiền thuê đất được phân bổ dần vào chi ph í kinh doanh theo số năm thuê đất. + Thuê đất trả tiền thuê hàng năm thì tiền thuê đất được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ tương ứng số tiền thuê đất trả hàng năm.” Căn cứ quy định và hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty ký hợp đồng thuê đất tại Khu công nghiệp Quế Võ II, xã Ngọc Xá, huyện Quế Võ, Tỉnh Bắc Ninh với thời gian thuê 50 năm để thực hiện dự án xây dựng “nhà máy sản xuất dược phẩm, mỹ phẩm và thực phẩm chức năng” và trả tiền thuê đất một lần cho toàn bộ thời gian thuê thì Công ty được phân bổ dần tiền thuê đất vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất nếu đáp ứng đầy đủ điều kiện tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC . Cục Thu ế TP Hà Nội trả lời đ ể Công ty cổ phần Dược Khoa được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng KT3; PC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn