17370/BTC-TCT

Công văn 17370/BTC-TCT năm 2016 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với tài nguyên, khoáng sản do Bộ Tài chính ban hành B Ộ TÀI CHÍNH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 17370/ BTC-TCT V/v chính sách thuế GTGT Hà Nội , ngày 12 t háng 12 năm 2016 Kính gửi: - Cục Thuế t ỉ nh Bà Rịa - Vũng Tàu; - Công ty TNHH bê tông Sơn Lâm. (Đ/c: ấp Ông Trịnh, xã T â n Phước, huyện Tân Thành , tỉnh Bà Rịa - V ũ ng Tàu) Bộ T à i chính nhận được công văn số 10055/VPCP-ĐMDN ngày 22/11/2016 của Văn phòng Chính phủ chuyển kiến nghị của Công ty TNHH bê tông Sơn Lâm v ề chính sách thuế GTGT đối với tài n g u y ên, k hoán g sản tại Thông tư s ố 130/2 0 16/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính . V ề kiến nghị của Công ty TNHH bê tông Sơn Lâm, Bộ Tài chính có ý kiến nh ư sau: Tại khoản 1 Điều 1 Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ s u ng một số điều của Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB và Luật quản lý thuế quy định đối tượng không chịu thuế như sau: “ 23. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, kho á ng sản khai thác chưa ch ế bi ế n thành sản phẩm khác; sản phẩm xuất khẩu là h à ng hóa được chế biến từ tài nguyên, k hoán g sản có tổng trị giá tài nguyên, kh oáng sản cộng với chi phí năng l ượng chiếm từ 51% gi á thành sản phẩm trở l ên. ”. Tại khoản 4 Điều 1 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP quy định như sau: “ 11 . Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, kho á ng sản k h ai thác chưa chế bi ế n thành sản phẩm k há c hoặc đã chế biến thành sản phẩm khác nh ư ng t ổ ng trị gi á tài nguyên, kho á ng sản cộng với ch i ph í năng lượng chiếm từ 51% gi á thành sản x uấ t sản ph ẩ m trở l ên được chế biến từ tài nguyên, k hoán g sản; sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến từ tài nguyên, k h oáng sản có tổng trị giá tài nguyên, k hoán g sản cộng với ch i phí năng l ượng chiếm từ 51% gi á thành sản xuất sản phẩm trở l ên. Tài nguyên, k hoán g sản quy định tại khoản này là tài nguyên, kho á ng sản có ngu ồ n g ố c trong nước gồm: Kho á ng sản k i m loại ; k hoán g sản không kim l oạ i ; dầu thô; kh í thiên nhiên; khí than. Trị giá tài nguyên, k hoán g sản là gi á v ố n tà i nguyên, k hoán g sản đưa vào chế biến; đ ố i với tài nguyên, kho á ng sản trực tiếp khai thác là ch i phí trực tiếp, gi á n t iế p khai thác ra tài nguyên, kho á ng sản; đ ố i với tài ng uyên , kho á ng sản mua để chế biến là gi á thực tế mua cộng chi phí đưa tài ng uyên , k hoán g sản vào chế bi ế n. Chi phí năng l ượng gồm: nhiên li ệu, điện năng, nhiệt năng; Việc xác định trị giá tài nguyên, k hoán g sản và ch i phí nă ng l ượng căn c ứ vào quyết toán năm trước; trường hợp doanh nghiệp mới thành l ập chưa có báo cáo quyết toán năm trước thì căn cứ vào phương án đầu tư. Bộ Tài chính quy định chi tiết khoản này.” Tại Thông tư s ố 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 có bổ sung hướng dẫn chi ti ế t như sau: “23. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, k hoán g sản khai thác chưa, chế bi ế n thành sản phẩm khác hoặc đã chế bi ế n thành sản phẩm khác nhưng t ổ ng trị giá tài nguyên, kho á ng sản cộng với chi phí năng l ượng chiếm từ 51% gi á thành sản x uất sản phẩm trở lên được ch ế bi ế n từ tài nguyên, kho á ng sản; sản phẩm xuất khẩu là hàng h ó a được chế bi ế n từ tài nguyên, kho á ng sản có t ổ ng trị giá tài nguyên, k hoán g sản cộng với chi phí năng l ượng chiếm từ 51% gi á thành sản xuất sản phẩm trở l ên được chế biến từ tài nguyên, k hoán g sản. a) Tài nguyên, kho á ng sản là tài nguyên, k hoán g sản có nguồn gốc trong nước gồm: K hoán g sản kim loại ; kho á ng sản không kim l oạ i ; d ầ u thô; khí thiên nhiên; kh í than. b) Việc xác định tỷ trọng trị gi á tài ng u yên, k hoán g sản và chi phí năng l ượng trên giá thành được thực hiện theo công thức: Tỷ trọng trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm Trị giá tài nguyên, khoáng sản + chi phí năng lượng x 100% Tổng giá thành sản xuất sản phẩm - Trị gi á tài nguyên, k hoán g sản và chi phí n ă ng l ượng được xác định theo gi á trị ghi s ổ k ế toán phù hợp với Bảng tổng hợp tính gi á thành sản phẩm. - Gi á th ành sản xuất sản phẩm bao gồm: Chi phí nguyên vật l iệu trực tiếp, ch i phí nhân công trực tiếp và chi phí sản x uất chung. Các chi phí gián tiếp như chi phí b á n hàng, chi phí quản lý, ch i phí tài chính và chi phí khác không được t í nh vào gi á thành sản xuất sản phẩm. c) Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm là tài nguyên, k hoán g sản (bao gồm cả trực tiếp khai thác hoặc mua vào để chế biến) có t ổ ng trị gi á tài nguyên, kho á ng sản cộng với chi phí n ă ng l ượ ng chiếm từ 5 1 % giá thành sản xuất sản phẩm tr ở l ên được chế biến từ tài nguyên, kho á ng sản khi xuất khẩu thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp doanh nghiệp không xuất khẩu mà bán cho doanh nghiệp khác để xuất khẩu thì doanh nghiệp mua hàng hóa này để xuất khẩu phải thực hiện kê khai thuế GTGT như sản phẩm cùng loại do doanh nghiệp sản xuất trực tiếp xuất khẩu và phải chịu thuế xuất khẩu theo quy định. C ă n cứ các hướng dẫn trên, trường h ợ p Công ty TNHH bê tông S ơn Lâm sản xuất gạch không nung từ đá xây dựng (sản phẩm từ t à i nguyên k hoán g s ả n) và xi m ă ng (sản phẩm công nghiệp, không còn là tài nguyên k hoán g sản) thì khi xuất khẩu , sản phẩm gạch không nung thuộc trường hợp phải tính tr ị giá tài nguyên kho á ng sản (trị giá đá xây dựng, không tính trị gi á sản phẩm không là tài nguyên k hoán g sản) cộng chi phí năng lượng tr ên giá thành sản x uấ t sản phẩm. Tại kiến nghị của Công t y TNHH bê tông Sơn Lâm không nêu rõ quy trình sản xuất gạch không nung gồm những công đoạn nào, chi phí cụ thể của từng công đoạn, tỷ trọng đá, xi măng để sản xuất gạch không nung, do đó đề n g hị Công ty TNHH bê tông Sơn Lâm nêu rõ quy tr ình, tỷ trọng từng loại (đá, xi m ă ng) đ ể sản xuất gạch không nung, chi phí từng công đoạn và liên hệ với Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu để được h ướ ng dẫn thực hiện. Đề nghị Cục Thu ế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu h ướ ng dẫn cụ thể Công t y TNHH bê tông Sơn Lâm trong việc xác định tỷ lệ tổng tr ị giá tài nguyên k hoán g sản cộng với chi phí n ă ng lượng trên gi á thành sản xuất sản phẩm theo nguyên t ắ c nêu trên. Bộ Tài chính trả lời để Cục Thuế t ỉ nh Bà Rịa - Vũng Tàu, Công ty TNHH bê tông Sơn Lâm được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên: - Văn phòng Chính phủ (để b/c á o); - Thứ tr ưở ng Đỗ Ho à ng Anh Tuấn (đ ể b/c á o); - Vụ PC - BTC: - Vụ PC - TCT; - Lưu: VT, TCT(VT, CS (3 b)) . TL. BỘ TRƯỞNG KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG TỔNG CỤC THUẾ PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn