5853/TCT-CS

Công văn 5853/TCT-CS năm 2016 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5853 /TCT-CS V/v chính sách thuế GTGT Hà Nội, ngày 16 tháng 12 năm 2016 K í nh gửi: Cục Thuế tỉnh Hà Giang Tổng cục Thuế nhận được công văn số 718/CT-KTT ngày 13/9/2016 của Cục Thuế tỉnh Hà Giang về chính sách thuế GTGT. Về vấn đ ề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: Căn cứ Khoản 11 Điều 3 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/11/2013 của Chính phủ quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT; Tại điểm b Khoản 12 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Khoản 4 Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu: “ 4. Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý ; t rường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo . Cơ sở kinh doanh trong tháng/quý vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hóa, dịch vụ bán trong nước thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế GTGT cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên. Số thuế GTGT đầu vào được hoàn cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được xác định như sau: Số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của tháng /quý = Thuế GTGT đầu ra của hàng hóa, dịch vụ bán trong nước - Tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong tháng/quý (bao gồm: thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động xuất khẩu, phục vụ hoạt động kinh doanh trong nước chịu thuế trong tháng/quý và thuế GTGT chưa khấu trừ hết từ tháng/quý trước chuyển sang) Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu = Số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của tháng /quý x Tổng doanh thu xuất khẩu trong tháng/quý x 100% Tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ trong kỳ bán ra chịu thuế, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế (bao gồm cả doanh thu xuất khẩu) trong tháng/quý Nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu đã tính phân bổ như trên chưa được khấu trừ nhỏ hơn 300 triệu đồng thì cơ sở kinh doanh không được xét hoàn thuế theo tháng/quý mà kết chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo; nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế GTGT theo tháng/quý.” Tại điểm c Khoản 1 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài ch ín h sửa đổi, bổ sung khoản 23 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính như sau: “ 23. S ản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc đã chế biến thành sản phẩm khác nhưng tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản; sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản. ” Tại điểm 4 Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính quy định về hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u: “ Cơ s ở kinh doanh trong th áng/quý v ừa c ó hàng hóa, d ịch vụ xuất khẩu, vừa c ó hàng hóa, d ịch vụ b án trong nư ớc th ì cơ s ở kinh doanh phải hạch to án riêng s ố thuế GTGT đầu v ào s ử dụng cho sản xuất kinh doanh h àng hóa, d ịch vụ xuất khẩu. Trường hợp kh ông h ạch to án riêng đư ợc th ì s ố thuế gi á tr ị gia tăng đầu v ào c ủa h àng hóa, d ịch vụ xuất khẩu được x ác đ ịnh theo tỷ lệ giữa doanh thu của h àng hóa, d ịch vụ xuất khẩu tr ên t ổng doanh thu h àng hóa, d ịch vụ của c ác k ỳ khai thuế gi á tr ị gia tăng t ính t ừ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ ho àn thu ế liền trước đến kỳ đề nghị ho àn thu ế hiện tại. S ố thuế GTGT đầu v ào c ủa h àng hóa, d ịch vụ xuất khẩu (bao gồm số thuế GTGT đầu v ào h ạch to án riêng đư ợc v à s ố thuế GTGT đầu v ào đư ợc ph ân b ổ theo tỷ lệ n êu trên) n ếu sau khi b ù tr ừ với số thuế GTGT phải nộp của h àng hóa, d ịch vụ ti êu th ụ trong nước c òn l ại từ 300 triệu đồng trở l ên thì cơ s ở kinh doanh được ho àn thu ế cho h àng hóa, d ịch vụ xuất khẩu. Số thuế GTGT được ho àn c ủa h àng hóa, d ịch vụ xuất khẩu kh ông vư ợt qu á doanh thu c ủa h àng hóa, d ịch vụ xuất khẩu nh ân (x) v ới 10%. ” C ă n cứ các hướng dẫn trên, Tổng cục Thuế c ó ý kiến như sau: - V ề chính sách thuế GTGT đối với sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, kho á ng sản: + Trước ngày 01/7/2016: Trường hợp xác định sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, không thuộc đối tượng áp dụng mức thuế suất 0%; trường hợp xác định sản phẩm là tài nguyên, kho á ng sản khai thác đã chế biến thành sản phẩm khác thì kh i xuất khẩu thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với mức thuế suất 0%. + Từ ngày 01/7/2016: Trường hợp sản phẩm quặng kim loại Ă ngtimon dạng thỏi hàm lượng Sb 99,85% là tài nguyên, khoáng sản khai thác có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên được chế b iế n từ tài nguyên, khoáng sản thì khi xuất khẩu thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, không thuộc đối tượng áp dụng mức thuế suất 0%. - V ề việc xác định số thuế GTGT được hoàn đối với trường hợp vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vừa cò hàng hóa, dịch vụ bán trong nước: + Trước ngày 01/7/2016: thực hiện theo hướng dẫn tại điểm b Khoản 12 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ng à y 27/02/2015 của B ộ Tài chính. + Từ ngày 01/7/2016: thực hiện theo hướng dẫn tại điểm 4 Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 cua Bộ Tài chính. Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Hà Giang được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Vụ PC-BTC; - Vụ PC -TCT ; - Lưu: VT, CS (3b). TL . TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy