93729/CT-TTHT

Công văn 93729/CT-TTHT năm 2019 về khấu trừ thuế giá trị gia tăng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 93729 /CT-TTHT V/v khấu trừ thuế GTGT Hà Nội, ngày 16 tháng 12 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH Cubic Egg (Địa chỉ: Tầng 7, tòa nhà VMT, s ố 1 ngõ 82, phố Duy Tân, ph ư ờng Dịch Vọng Hậu, Q. Cầu Giấy, TP Hà Nội. MST: 0 1 08273676) Trả l ờ i công văn số 11-2019/01/CV đề ngày 08/11/2019 của Công ty TNHH Cubic Egg về khấu trừ thuế GTGT, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Nghị định 71/2007/NĐ-CP ngày 03/5/2007 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Công nghệ thông tin về công nghiệp công nghệ thông tin: + Tại Điều 3 quy định như sau: “Đ i ều 3. Giải thích từ ngữ Trong Nghị định này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau: 1. Sản ph ẩ m phần mềm là phần mềm và tà i liệu kèm theo được sản xuất và được th ể hiện hay lưu trữ ở bất kỳ một dạng vật thể nào, có thể được mua bán hoặc chuy ể n giao cho đối tượng khác khai thác, sử dụng. … 10. Dịch vụ phần mềm là hoạt động trực tiếp h ỗ trợ, phục vụ việc sản xuất, cài đặt, khai thác, sử dụng, nâng cấp, bảo hành, bảo trì phần mềm và các hoạt động tương tự khác liên quan đến phần mềm. …ˮ + Tại Điều 9 quy định về các loại sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần m ề m như sau: “ 2. Các loại sản phẩm phần mềm bao gồm: … 3. Các loại dịch vụ phần mềm bao gồm: a) Dịch vụ quản trị, bảo hành, bảo trì hoạt động của phần mềm và hệ thống thông tin; … i ) Các dịch vụ phần mềm khác. …ˮ - Căn cứ hướng dẫn tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính: + Tại khoản 21 Điều 4 hướng dẫn về đối tượng không chịu thuế GTGT “ … 21. … Ph ầ n mềm máy t í nh bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật...ˮ + Điều 14. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào "… 7. Thuế GTGT đầu vào của hàn g hóa, d ị ch v ụ sử d ụng cho sản xuất, k i nh doanh hàng hóa, d ị ch v ụ không ch ị u thuế GTGT hư ớ ng dẫn t ạ i Điều 4 Thông tư này không đư ợ c khấu trừ , trừ các trường hợp sau: a) Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở k i nh doanh mua vào để sản xuất k i nh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho t ổ chức, c á nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế đ ể viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn l ại hướng d ẫ n tại khoản 19 Điều 4 Thông tư này được khấu trừ toàn b ộ; b) Thu ế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm ki ế m, thăm dò, phát tr iể n mỏ dầu khí đến ngày khai thác đầu tiên hoặc ngày sản xuất đầu tiên được khấu trừ toàn bộ. 8. Thuế GTGT đ ầ u vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu t r ừ kh i xác định s ố thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho. … 15. Cơ sở kinh doanh không được t í nh khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp: - Hóa đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT ( t rừ trường hợp đặc thù được d ù ng hóa đơn GTGT ghi giá thanh toán l à giá đã có thuế GTGT); - Hóa đơn không ghi hoặc gh i không đúng một trong các chỉ tiêu nh ư tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người b á n; - Hó a đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua nên không xác định được người mua (trừ trư ờ ng h ợ p hướng dẫn tại khoản 12 Điều này); - Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo); - H ó a đơn gh i giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua, bán hoặc trao đổi. 16. Các trường hợp đặc thù khác thực hiện theo hướng d ẫ n riêng của Bộ Tài ch í nh." + Tại Điều 16 quy định về điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu "Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (trừ các trư ờ ng hợp hướng dẫn Điều 17 Thông tư này) đ ể được khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT đầu vào phải có đủ điều kiện và các thủ tục nêu tại khoản 2 Điều 9 và khoản 1 Điều 15 Thông tư này, cụ th ể như sau: 1. Hợp đ ồ ng bán hàng hóa, gia công hàng hóa đối với trường h ợ p gia công hà n g hóa), cung ứ ng dịch vụ cho t ổ chức, cá nhân nước ngoài... 2. Tờ khai hải quan đ ố i với hàng h ó a xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan theo hướng dẫn của Bộ Tài ch í nh về thủ tục hải quan; ki ể m tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập kh ẩ u và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu. Đối với cơ sở kinh doanh xuất kh ẩ u sản ph ẩ m phần mềm dưới các hình thức tài liệu, hồ sơ; cơ sở dữ liệu đóng gói cứng đ ể được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh phải đảm bảo thủ tục về tờ khai hải quan như đối với hàng hóa thông thường . Riêng các trường hợp sau không cần tờ khai hải quan: - Đ ố i với cơ sở kinh doanh xuất kh ẩ u dịch vụ, phần mềm qua phương tiện điện tử thì không cần có tờ khai hả i quan. Cơ sở kinh doanh phải thực hiện đầy đủ các qu y định về thủ tục xác nhận bên mua đã nhận được dịch vụ, phần mềm xuất kh ẩ u qua phương tiện điện tử theo đúng quy định của pháp luật về thương mại điện tử. … 3. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu phải thanh toán qua ngân hàng... 4. Hóa đơn GTGT bán hàng hóa, dịch vụ hoặc hóa đơn xuất khẩu hoặc h ó a đơn đ ối với tiền gia công của hàng hóa gia công. + Tại Điều 17 quy định: "...Các trường hợp cơ sở kinh doanh có hàng hóa xuất khẩu hoặc hàng hóa được coi như xuất kh ẩ u hướng dẫn tại Đi ề u 16, Đi ề u 17 Thông tư này nếu đã có xác nhận của cơ quan Hải quan (đối với hàng hóa xuất khẩu) nhưng không có đủ các thủ tục, hồ sơ khác đối với từng trường hợp cụ thể thì không phải tính thuế GTGT đầu ra nh ư ng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Riêng đối với trường hợp hàng hóa gia công chuy ể n tiếp và hàng hóa xuất kh ẩ u tại ch ỗ , nếu không có đủ một trong các thủ tục, hồ sơ theo quy định thì phải tính và nộp thuế GTGT như hàng hóa tiêu thụ nội địa. Đối với cơ sở kinh doanh có dịch vụ xu ấ t kh ẩ u nếu không đáp ứng đi ề u kiện về thanh toán qua ng â n hàng hoặc được coi như thanh toán qua ngân hàng, thì không được á p dụng thuế suất thuế GTGT 0%, không phải tính thuế GTGT đầu ra nh ưn g không được khấu trừ thuế đầu vào." - Căn cứ hướng dẫn tại khoản 9, 10 Điều 1 Thông lư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đ ầ u vào: + Tại Điểm a, Khoản 9 sửa đổi, bổ sung Điều 14 như sau: “ a ) Sửa đ ổ i khoản 2 Đi ề u 14 như sau: “2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa , dị ch v ụ (k ể cả tài sản cố đ ị nh) sử d ụng đ ồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàn g hóa, d ị ch v ụ ch ị u thuế và không ch ị u thuế GTGT thì chỉ đư ợ c khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàn g hóa, d ị ch v ụ dùn g cho sản xuất, kinh doanh hàn g hóa, d ị ch v ụ ch ị u thuế GTGT . Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được kh ấ u trừ t í nh theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với t ổ ng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra bao g ồ m cả doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế không hạch toán riêng được. Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng tháng/quý tạm phân b ổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào được khấu trừ trong tháng/quý, cuối năm cơ sở kinh doanh thực hiện t í nh phân b ổ s ố thuế GTGT đầ u vào được khấ u trừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm ph â n bổ khấu trừ theo tháng/qu ý .”..." + Tại khoản 10 sửa đổi, bổ sung Điều 15 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) như sau: “Đi ề u 15. Đi ề u kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đ ầ u vào 1. Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo h ư ớng d ẫ n của Bộ Tài ch í nh áp dụng đ ố i với các t ổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài k i nh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2. Có ch ứ ng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao g ồ m cả hàng hóa nhập kh ẩ u) từ hai mươi triệu đồng trở l ên, trừ c á c trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập kh ẩ u từng l ần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng, hàng hóa, dịch vụ mua vào từng l ần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đ ồ ng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở k i nh doanh nhập kh ẩ u hàng hóa là quà biếu, quà tặng của t ổ chức, cá nh â n ở nước ngoài. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và ch ứ ng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng dẫn tại khoản 3 và khoản 4 Điều này. 3. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu l à có chứng từ chứng m i nh việc chuy ể n tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán (tài khoản của bên mua và tài khoản của bên b á n phải là tài khoản đã đăng k ý hoặc thông báo với cơ quan thuế . ...)... ” - Căn cứ Điều 1 Thông tư 173/2016/TT-BTC ngày 28/10/2016 của Bộ Tài chính về sửa đổi, bổ sung khổ thứ nhất Khoản 3 Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư s ố 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014, Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính) “Điề u 1 . Sửa đổi, bổ sung khổ thứ nhất khoản 3 Đ i ều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Ch í nh phủ quy định chi t iế t và hướng d ẫ n th i hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng (đã được sửa đổi, bổ sung theo ... Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính) như sau: “3. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hi ể u là có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán mở tại các t ổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành như séc, ủy nhiệm chi hoặc lệnh chi, ủy nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim đ iện thoại (v í điện tử) và các hình thức thanh toán khác theo quy định (bao gồm cả trường hợp bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc b ên mua thanh toán từ tà i khoản của bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán).”...” Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: Trường h ợ p Công ty TNHH Cubic Egg có hoạt động chính là thiết kế đồ họa vi tính thì đề nghị Công ty căn cứ vào quy định về công nghệ thông tin hiện hành và quy định tại Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC để xác định lĩnh vực hoạt động có thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Thuế GTGT đ ầ u vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì không được khấu trừ. Trường h ợ p năm 2018 Công ty có phát sinh cung cấp dịch vụ thiết kế áo phông cho một công ty tại Việt Nam, đã xuất hóa đơn GTGT 10% thì được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT nếu đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính). Trường hợp n ă m 2019 Công ty phát sinh hoạt động xuất khẩu thì thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được khấu trừ nếu đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 16, 17 Thông tư số 219/2013/TT-BTC . Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty TNHH Cubic Egg li ê n hệ v ớ i Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 1 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Cubic Egg được biết và thực hiện./ . Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng TKT1; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường