26515/CT-TTHT

Công văn 26515/CT-TTHT năm 2020 về chi phí liên quan đến lao động nước ngoài chưa được cấp giấy phép lao động do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 26515 /CT-TTHT V/v chi phí liên quan đến lao động nước ngoài chưa được cấp giấy phép lao động Hà Nội , ngày 23 tháng 4 năm 2020 Kính gửi: Công ty TNHH Sankin Việt Nam (Địa chỉ: Phòng 1203, Tầng 12, Tòa nhà H.L Tower, Lô A2B, Cụm Công nghiệp Cầu Giấy, phường Dịch Vọng Hậu, quận C ầ u Giấy, TP Hà Nội; MST: 0108853229) Trả lời c ô ng văn số 01-CV-2020 đề ngày 09/04/2020 của Công ty TNHH Sankin Việt Nam hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Tại Điều 169, Điều 171 và Điều 172 Bộ Luật lao động số 10/2012/QH13 ngày 18/6/2012 quy định về điều kiện của lao động là công dân nước ngoài làm việc tại Việt Nam và giấy phép lao động: “Điều 169. Đ i ều kiện của l ao động là công dân nước ngoài vào làm việc tại Việt Nam 1. Lao động là công dân nước ngoài vào làm việc tại Việt Nam phải có đủ các điều kiện sau đây: ...d) Có giấy phép lao động do cơ quan nhà nước có thẩm q u yền của Việt Nam cấp, trừ các trường hợp theo quy định tại Điều 172 của Bộ luật này. 2. Lao động là công dân nước ngoài làm việc tại Việt Nam phải tuân theo pháp luật lao động Việt Nam, điều ước quốc tế mà Việt Nam là thành viên có quy định khác và được pháp luật Việt Nam bảo vệ. ...Điều 171. Giấy phép lao động cho lao động là công dân nước ngoài làm việc tại Việt Nam 1. Người lao động là công dân nước ngoài phải xuất trình giấy phép lao động khi làm các thủ tục liên quan đến xuất cảnh, nhập cảnh và xuất trình theo yêu cầu của cơ quan nhà nước có th ẩ m quyền. 2. Công dân nước ngoài vào làm việc tại Việt Nam không có giấy phép lao động sẽ bị trục xuất khỏi lãnh th ổ Việt Nam theo quy định của Chính phủ. 3. Người sử dụng lao động sử dụng công dân nước ngoài mà không c ó gi ấ y phép lao động làm việc cho mình thì bị xử l ý theo quy định của pháp luật. Điều 172. Công dân nư ớ c ngoài làm việc tại Việt Nam không thuộc di ệ n cấp giấy phép lao động ...9. Các trường hợp kh á c theo quy định của Chính phủ.” - Căn cứ Điều 7 Nghị định số 11/2016/NĐ-CP ngày 03/02/2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Bộ Luật lao động về lao động nước ngoài làm việc tại Việt Nam: “Điều 7. Trường hợp người lao động nước ngoài không thuộc diện cấp gi ấ y phép lao động 1. Người lao động nước ngoài quy định tại các Khoản 1, 2, 3, 4, 5, 6 , 7 và 8 Điều 172 của Bộ luật Lao động. 2. Các trường hợp người lao động nước ngoài khác không thuộc diện cấp gi ấ y phép lao động, b ao gồm: a) Di chuy ể n trong nội bộ doanh nghiệp thuộc phạm vi 11 ngành dịch vụ trong bi ể u cam k ế t dịch vụ của Việt Nam với Tổ chức Thương mại thế giới, bao g ồ m: kinh doanh, thông tin, xây dựng, phân phối, giáo dục, môi trường, tài chính, y t ế , du lịch, v ă n hóa giải trí và vận tải; …” - Tại Khoản 2 Điều 12 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 của Quốc hội quy định: “2. Điều kiện kh ấ u trừ thuế GTGT đầu vào được quy định như sau: a) Có hóa đơn gi á trị gia t ă ng mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập kh ẩ u; b) Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đ ố i với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hóa, dịch vụ mua từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng; …” - Tại Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau: “1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng h ó a, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, k ể cả thuế GTGT đ ầ u vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất. ...Trường hợp cơ sở kinh doanh có các chuyên gia nước ngoài sang Việt Nam công tác, giữ các chức vụ quản lý tại Việt Nam, hưởng lương tại Việt Nam theo hợp đồng lao động ký với cơ sở kinh doanh tại Việt Nam thì cơ sở kinh doanh không đ ư ợc khấu trừ thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài này. Trường hợp các chuyên gia nước ngoài vẫn là nhân viên của doanh nghiệp ở nước ngoài, chịu sự điều động của doanh nghiệp ở nước ngoài, được doanh nghiệp ở nước ngoài trả lương và hưởng các chế độ của doanh nghiệp ở nước ngoài trong thời gian sang Việt Nam công t á c, giữa doanh nghiệp ở nước ngoài và cơ sở kinh doanh tạ i Việt Nam có hợp đồng bằng v ă n bản nêu rõ doanh nghiệp tại Việt Nam phải chịu các ch i phí về chỗ ở cho các chuyên gia nước ngoài trong thời gian công tác ở Việt Nam thì thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài làm việc tại Việt Nam do cơ sở kinh doanh tại Việt Nam ch i trả được khấu trừ. ” - Tại Khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) quy định về điều kiện khấu trừ thu ế giá trị gia tăng đầu vào: “1. Có h ó a đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào... 2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập kh ẩ u) từ hai mươi triệu đồng trở lên ... Chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng ti ề n mặt khác hướng d ẫ n tại khoản 3 và khoản 4 Đi ề u này. …” - Tại Điều 1 Thông tư số 173/2016/TT-BTC ngày 28/10/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung khổ thứ nhất khoản 3 Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014, Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính) như sau: “3. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán mở tại các tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành như séc, ủy nhiệm chi hoặc lệnh ch i , ủy nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) và các hình thức thanh toán khác theo quy định (bao gồm cả trường hợp bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán).” - Tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, b ổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau: “1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực t ế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ h ợ p pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đ ồ ng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải c ó chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt . 2. Các khoản ch i không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao g ồ m: 2.6. Chi tiền lư ơ ng, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc một trong các trường hợp sau: a) Ch i tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho người lao động doanh nghiệp đã hạch toán vào ch i phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thực t ế không ch ỉ trả hoặc không có chứng từ thanh toán theo quy định của pháp luật . b) ... - Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đ ồ ng lao động với người nước ngoài trong đó c ó ghi khoản chi về tiền học cho con của người nước ngoài học tại Việt Nam theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông được doanh nghiệp trả có tính chất tiền lương, t i ền công và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định thì được t í nh vào chi ph í được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.” - Tại Khoản 2 Điều 3 Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/03/2018 của Bộ Tài chính sửa đổi đoạn thứ nhất tại tiết b điểm 2.6 Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính): “b) Các Khoản tiền lương, tiền thưởng cho người lao động không được ghi cụ th ể Đi ề u kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: H ợ p đồng lao động; Thỏa ước lao động tập th ể ; Quy chế tà i ch í nh của Công ty, T ổ ng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, T ổ ng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty.” - Theo hướng dẫn tại công văn số 357/TCT-CS ngày 30/01/2018 của T ổ ng cục Thu ế . Căn cứ các quy định nêu trên, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn nguyên tắc như sau: - Trường hợp doanh nghiệp có thuê lao động nước ngoài để thực hiện các công việc tại Việt Nam thuộc trường hợp phải có giấy phép lao động do cơ quan có thẩm quyền tại Việt Nam cấp theo quy định của Bộ Luật Lao động, nếu chưa được cấp giấy phép lao động theo quy định thì chưa đủ cơ sở tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN và chưa có đủ cơ sở khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các khoản chi phí doanh nghiệp chi trả cho người lao động nêu trên. - Trường hợp doanh nghiệp có thuê lao động nước ngoài để thực hiện các công việc tại Việt Nam thuộc trường hợp di chuyển trong nội bộ doanh nghiệp thuộc phạm vi 11 ngành dịch vụ trong bi ể u cam kết dịch vụ của Việt Nam với Tổ chức Thương mại thế giới gồm: kinh doanh, thông tin, xây dựng, phân phối, giáo dục, môi trường, tài chính, y tế, du lịch, văn hóa giải trí và vận tải (không thuộc diện cấp giấy phép lao động theo quy định của Bộ Luật Lao động) thì các khoản chi phí doanh nghiệp chi trả cho người lao động nếu đáp ứng quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính và Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 26/2015/TT-BTC, Thông tư số 173/2016/TT-BTC) thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN và được khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Sankin Việt Nam biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT2; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường