6096/TCT-DNL

Công văn 6096/TCT-DNL năm 2016 về kê khai thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ cho, biếu, tặng do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH T Ổ NG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 6096 /TCT-DNL V/v: kê khai thu ế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ cho, biếu, tặng. Hà Nội, ngày 29 tháng 12 n ăm 2016 Kính gửi: Tập đoàn viễn thông Quân đội. (S ố 1 , Trần Hữu Dực, quận Nam Từ Liêm, thành phố Hà Nội) Tổng cục Thuế nhận được công văn s ố 2682/VTQĐ-KTTC ngày 11/11/2016 của Tập đoàn viễn thông Quân đội (Viettel) nêu vướng mắc về việc kê khai, kh ấ u trừ thu ế GTGT đối với hàng hóa , dịch vụ cho biếu tặng khách hàng , V ề vấn đề này , Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: Tại khoản 3 Điều 7 Thông tư số 219/2014/TT-BTC ngày 31/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn giá tính thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, bi ế u, tặng, cho hướng dẫn: “3. Đối với sản phẩm, hàng h ó a, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của h à ng hóa , dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động nà y ." Tại khoản 5 Điều 14 Thông tư số 219/2014/TT-BTC ngày 15/3/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau: “5. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa (kể cả hàng hóa mua ngoài hoặc hàng hóa do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuy ế n mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng h óa , dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ.” Tại khoản 1, 2 Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC nêu trên qu y định về điều kiện kh ấ u trừ thuế GTGT đầu vào: “1. Có hóa đơn giá trị gia t ă ng hợp pháp của hàng hóa , dịch vụ mua v à o hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia t ă ng kh â u nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT tha y cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả h à ng hóa nhập khẩu) t ừ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa , dịch vụ mua v à o từng lần theo h ó a đ ơ n dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng dẫn tại khoản 3 và khoản 4 Điều này.” Căn cứ vào các qu y định nêu trên, trường hợp Viettel sử dụng hàng hóa, dịch vụ để cho, biếu, tặng khách h à ng phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa , dịch vụ chịu thuế GTGT thì thuế GTGT đầu vào của hàng hóa , dịch vụ (kể cả hàng hóa mua ngoài hoặc hàng hóa do doanh nghiệp tự sản xuất) s ử dụng để cho, bi ế u, tặng khách hàng được khấu trừ nếu đáp ứng điều kiện khấu trừ theo quy định. Khi thực hiện việc cho, bi ế u, tặng hàng hóa dịch vụ thì Viettel phải lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT với giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này và kê khai, nộp thuế GTGT đầu ra theo quy định. V ề việc hạch toán k ế toán đối với hàng hóa, dịch vụ cho, biếu, tặng khách hàng đề nghị Viettel tham khảo công văn số 14783/BTC - CĐKT ngày 19/10/2016 của Bộ Tài chính về việc hạch toán kế toán (bản photocopy gửi kèm). Tổng cục Thuế trả lời để Tập đoàn viễn thông quân đội được biết và thực hiện./ . Nơi nhận: - Như tr ên; - Lưu: VT, DNL (2b) . KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Đặng Ngọc Minh