6275/CT-TTHT

Công văn 6275/CT-TTHT năm 2020 về chính sách thuế đối với chuyển nhượng bất động sản do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 6275 /CT-TTHT V/v chính sách thuế đối với chuyển nhượng bất động sản Hà Nội, ngày 19 tháng 02 năm 2020 Kính gửi: - Công ty TNHH MTV Lắp máy và Xây dựng Vinashin. Đ/c: 172 Ngọc Khánh, Quận Ba Đình, TP H à Nội; MST: 0 1 02023486 - Tổng công ty Công nghiệp tàu thủy. Đ/c: Số 1 72 Ngọc Khánh - P . Giảng V õ - Quận Ba Đình - TP Hà Nội . MST: 0100113303 Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 01/CV-VICO ngày 21/2/2019, công văn 02/CV-VICO ngày 24/01/2018 và công văn số 07/CV-VICO ngà y 19/4/2018 của Công ty TNHH MTV Lắp máy và Xây dựng Vinashin (sau đây g ọi là Công ty), công v ă n số 1249/CNT-TCKT ngày 30/7/2018 của T ổ ng công ty Công nghiệp tàu thủy hỏi về chính sách thuế đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, sau khi báo cáo xin ý kiến của Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 1 Điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP của Chính phủ hướng dẫn về khai thuế GTGT: “ Điều 11. Khai thuế giá trị gia tăng 1. Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế … c) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc k i nh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp b án hàng, không phát s i nh doanh thu thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính của người nộp thuế. Đối với trường hợp người nộp thuế có dự án kinh doanh bất động sản ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở ch í nh, có thành lập đơn vị trực thuộc (chi nhánh, Ban quản lý dự án...) thì người nộp thuế phải thực hiện đăng k ý thuế và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ đối với hoạt động k i nh doanh bất động sản với cơ quan thuế địa phương nơi phát s i nh hoạt động k i nh doanh bất động sản. …” - Căn cứ Khoản 1 Điều 2 Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn như sau: “… 1. Sửa đ ổ i, b ổ sung Điều 11 (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 1 19/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài ch í nh) như sau: a) Sửa đ ổ i đi ể m đ Khoản 1 Điều 1 1 nh ư sau: “đ ) Trường hợp người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, b á n hàng vãng lai ngoại tỉnh mà giá trị công trình xây dựng, l ắ p đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh bao gồm cả thuế GTGT từ 1 tỷ đồng trở lên, và chuy ể n nhượng bất động s ả n ngoại tỉnh không thuộc trường hợp quy định tại đi ể m c khoản 1 Đi ề u nà y, mà không thành lập đơn vị trực thuộc tại địa phương c ấ p tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở ch í nh (sau đây gọi là k i nh doanh xây dựng, l ắ p đặt, bán hàng vãng lai, chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh) thì người nộp thuế phải nộp h ồ sơ khai thu ế cho cơ quan thuế quản lý tại địa phương có hoạt động xây dựng, l ắ p đặt, b á n hàng vãng lai và chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh . Căn cứ tình hình thực tế trên địa bàn quản lý, giao Cục trưởng Cục Thuế địa phương quyết định về nơi kê khai thuế đối với hoạt động xây dựng, l ắ p đặt, bán hàng v ã ng lai ngoại tỉnh và chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh . …” - Căn cứ Khoản 3 Điều 13 Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hướng dẫn như sau: “3. Cơ quan thuế cấp hóa đơn lẻ cho việc bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ được xác định như sau: - Đối với tổ chức: Cơ quan thuế quản lý địa bàn nơi tổ chức đ ă ng ký mã s ố thuế hoặc nơi tổ chức đóng trụ sở hoặc nơi được ghi trong quyết định thành l ập. …” - Căn cứ Điểm a Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ,...” - Căn cứ Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính h ướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng: + Tại Khoản 2 Điều 13 hướng dẫn như sau: “a) Đ ố i tượng áp dụng: - Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đ ă ng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định tại khoản 3 Điều 12 Thông tư này; - Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng k ý tự nguyện theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 12 Thông tư này; - Hộ, cá nhân k i nh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tạ i Việt Nam không theo Luật Đầu tư và các t ổ chức khác không thực hiện hoặc thực h i ện không đ ầ y đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các t ổ chức, cá nhân nước ngoài cung c ấ p hàng hóa, dịch vụ đ ể tiến hành hoạt động tìm ki ế m, thăm dò, phát tri ể n và khai thác dầu khí. - Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ t r ường hợp đăng k ý nộp thu ế theo phương pháp khấu trừ. b) Tỷ l ệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động như sau: - Phân phối, cung cấp hàng h óa : 1%; - Dịch vụ, xây dựng không b ao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng h óa , xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; - Ho ạ t đ ộ ng kinh doanh khác: 2%. ” + Tại Khoản 3 Điều 20 hướng dẫn như sau: “3. Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã áp dụng phương pháp trực tiếp có cơ sở sản xuất ở tỉnh, thành phố khác nơi đóng trụ sở chính hoặc có hoạt động bán hàng vãng lai ngoại tỉnh thì doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu đối với doanh thu phát sinh ở ngoại tỉnh tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất, nơi bán hàng vãng la i . Doanh nghiệp, hợp tác xã không phải nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu tại trụ sở chính đ ố i với doanh thu phát sinh ở ngoại tỉnh đã kê khai, nộp thuế.” - Căn cứ Khoản 3 Điều 13 Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hướng dẫn như sau: “3. Cơ quan thuế cấp hó a đơn lẻ cho việc bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ được xác định như sau: - Đối với tổ chức: Cơ quan thuế quản lý địa bàn nơi tổ chức đ ă ng k ý mã s ố thuế hoặc nơi t ổ chức đóng trụ sở hoặc nơi được ghi trong quyết định thành lập. - Đ ố i với hộ và cá nhân không k i nh doanh: Cơ quan thuế quản lý địa bàn nơi cấp mã số thuế hoặc nơi đ ă ng k ý hộ kh ẩ u thường trú trên s ổ hộ kh ẩ u hoặc giấy chứng m i nh nhân dân (hoặc hộ chiếu) còn hiệu lực hoặc nơi cư trú do hộ, cá nhân tự kê khai (không c ầ n có xác nhận của chính quyền nơi cư trú). Trường hợp tổ chức, hộ và cá nhân không kinh doanh có bất động sản cho thuê thì cơ quan thuế quản l ý đ ị a bàn có bất đ ộ ng sản th ự c hi ệ n c ấp hóa đơn lẻ. …” - Căn cứ Điểm a Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “ b) Ng ư ời b á n phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ,...” - Căn cứ Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướn g dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ qu y định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN: + Tại Điều 16 Chương V quy định về đối tượng chịu thuế TNDN từ chuyển nhượn g bất độn g sản. “… 2. Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản bao gồm: thu nhập từ chuy ể n nhượng quy ề n sử dụng đất, chuy ể n nhượng quyền thuê đất (gồm cả chuy ể n nhượ n g dự án gắn với chuyển nhượng quy ề n sử dụng đất, quyền thuê đất theo quy định c ủ a pháp luật); Thu nhập từ hoạt động cho thuê lạ i đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định của pháp luật về đất đai kh ô ng phân biệt c ó hay không có kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc g ắ n liền với đất; T hu nhập từ chuyển nhượng nhà, công trình xây dựng gắn liền với đất, kể cả các tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng đ ó nếu không tách riêng giá trị tài sản khi chuy ể n nhượng không phân biệt có hay không có chuy ể n nhượng quyền sử dụng đ ấ t, chuyển nhượng quyền thuê đất; Thu nhập từ chuyển nhượng các tài sản g ắ n li ề n với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quy ề n sở hữu hoặc quy ề n sử dụng nhà ở. …” + Tại Điều 17 Chương V quy định: “Điều 1 7. Căn cứ tính thuế Căn cứ t í nh thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là thu nhập t í nh thu ế và thuế suất . Thu nhập t í nh thuế bằng ( = ) thu nhập chịu thuế trừ (-) các khoản l ỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản của các n ă m trước (nếu có). 1. Thu nhập chịu thuế. T hu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản được xác định bằng doanh thu thu được từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản trừ giá vốn của bất động sản và các khoản chi ph í được trừ liên quan đến hoạt động chuy ể n nhượng bất động sản. … 2. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đ ố i với hoạt động chuyển nhượng b ấ t động sản là 22% (từ ngày 01 / 0 1/20 1 6 là 20%). …” - Căn cứ Điều 16 Chương IV Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi Điều 12 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính quy định về khai thuế TNDN: “Điều 16. Sửa đổi Điều 12, Thông tư s ố 1 56/2013/TT-BTC như sau: “Điều 12. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp … 4. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật về thu ế thu nhập doanh nghiệp … b) Doanh nghiệp không phát s i nh thường xuyên hoạt động chuy ể n nhượng bất động sản thực hiện khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo từng l ầ n phát sinh chuy ể n nhượng b ấ t động sản. Doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuy ể n nhượng bất động sản là doanh nghiệp không có chức năng k i nh doanh bất động sản. Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần chuy ể n nhượng bất động sản là Tờ khai thuế thu nhập từ chuy ể n nhượng bất động sản theo m ẫ u số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này. …” - Thực hiện công văn số 5072/TCT-CS ngày 6/12/2019 của Tổng cục Thuế. Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: Trường h ợ p Công ty TNHH MTV Lắp máy và xây dựng Vinashin đang làm thủ tục giải thể, toàn bộ hóa đơn chưa sử dụng của Công ty đã hủy bỏ, Công ty phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản thì: - Công ty liên hệ Cục Thuế TP Hà Nội (Phòng Tuyên truyền Hỗ trợ người nộp thuế) để được hướng dẫn về việc c ấ p hóa đơn lẻ. - Việc kê khai, nộp thuế GTGT, TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh thực hiện theo hướng dẫn tại điểm c, điểm đ khoản 1 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015) và Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính (sửa đổi, bổ sung Điều 12 Thông tư s ố 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính) Cục Thuế TP Hà Nội thông báo để đơn vị được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Tổng cục Thuế (để báo cáo); - Cục Thuế tỉnh Hải Dương (để phối hợp); - Phòng TKT4; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường