2079/TCT-CS

Công văn 2079/TCT-CS năm 2016 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH T Ổ NG CỤC THU Ế ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 2079 /TCT-CS V/v chính sách thu ế TNDN Hà Nội, ngày 16 tháng 5 năm 20 16 Kính gửi: - Cục Thuế thành ph ố Hồ Chí Minh; - Công Ty TNHH Hoàn Cầu. (Đ/c: Tầng 9, Tòa nhà Nam Á , s ố 201 - 203 đường CMT8, P.4, Q.3, TP. HCM) Tổng cục Thuế nhận được công văn số 06.3/HC.2016 ngày 25/3/2016 của Công ty TNHH Hoàn Cầu và công văn số 995/CT-TT1 ngày 2/2/2016 của Cục Thu ế thành ph ố Hồ Chí Minh về việc Công ty Hoàn Cầu được giảm 30% s ố thuế TNDN năm 2011 và không tính lãi đối với Khoản tiền cho cá nhân mượn . Về vấn đề này, sau khi báo cáo Bộ Tài ch ín h, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. Về chính sách thuế TNDN đ ố i với Khoản tiền cho vay không tính lãi - Tại Khoản 2 Điều 36 Chương IV Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 của Qu ố c hội khóa 1 1 quy định về nguyên tắc ấn định thuế: “2. Cơ quan quản lý thuế ấ n định số thuế phải nộp hoặc ấ n định từng yếu t ố liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp ”. - Tại Điểm e Khoản 1 Điều 37 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 nêu trên quy định người nộp thuế nộp thuế theo phư ơn g pháp kê khai bị ấn định thuế trong trường hợp: “Mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng h óa , dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường; - Tại Khoản 3.2 Mục III Phần C Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngà y 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN quy định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp xác định như sau: “ 3.2. Đ ố i với hàng hóa , dịch vụ dùng để trao đ ổ i; bi ế u, tặng, cho; tiêu dùng nội b ộ được xác định theo giá bán của sản ph ẩ m, hàng h óa , dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời Điểm trao đ ổ i; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội bộ ”. Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp nếu hợp đồng giữa Công ty Hoàn C ầ u và bà Thủy là hợp đ ồ ng cho vay tiền nh ư ng không tính lãi từ các nguồn thu mà Công ty tạm thời chưa sử d ụng thì đây là hoạt động cho vay vốn không theo giá giao dịch thông thường trên thị trường, thuộc trường hợp bị ấn định thu ế theo quy định của Luật quản lý thuế. Trường hợp xác định giao dịch giữa Công ty Hoàn Cầu và bà Thủy không phải là giao dịch vay, Công ty Hoàn Cầu không phát sinh thu nhập từ hoạt động cho bà Thủy mượn tiền thì xem xét không ấn định thuế đối với giao dịch này. 2. Về trường hợp miễn giảm 30% thuế TNDN trong năm 2011 - Tại Điểm 11 Mục V Phần C Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thu ế TNDN quy định: “Thu nhập khác l à các Khoản thu nhập chịu thu ế trong kỳ tính thuế mà Khoản thu nhập này không thuộc các ngành, nghề l ĩnh vực kinh doanh có trong đăng ký k i nh doanh của doanh nghiệp. Thu nhập khác bao gồm các Khoản thu nhập sau: 11. Chênh lệch giữa thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đ ố i tác vi phạm hợp đồng kinh tế sau khi đã trừ Khoản bị phạt, bị trả b ồ i thường do vi phạm hợp đ ồ ng theo quy định của pháp l uật ”. - Tại Khoản 1 Điều 1 Thông tư số 154/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn v ề Nghị định số 101/2011/NĐ-CP ngày 4/11/2011 của Chính phủ quy định chi Tiết thi hành Nghị quyết số 08/2011/QH13 của Qu ố c hội về ban hành bổ sung một s ố giải pháp về thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp và cá nhân quy định: “ 1 . Giảm 30% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 20 11 đ ố i với doanh nghiệp nhỏ và vừa a) Doanh nghiệp nhỏ và vừa quy định tại Khoản này là doanh nghiệp đáp ứ ng các tiêu chí v ề v ố n hoặc l ao động theo quy định tại Khoản 1 Điều 3 Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009 của Ch í nh phủ v ề trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa. …. c) Đối với các doanh nghiệp hoạ t động kinh doanh đa ngành nghề thì việc xác định doanh nghiệp nhỏ và vừa căn cứ vào ngành nghề k i nh doanh chính ghi trong gi ấ y chứng nhận đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp. Trường hợp không xác định được hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp thì sử dụng một trong các tiêu ch í dưới đây đ ể xác định hoạt động kinh doanh ch ín h của doanh nghiệp trong năm 20 11 : - S ố l ao động l àm việc nhiều nhất trong từng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. - Doanh thu cao nhất trong từng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Trường hợp sử dụng các tiêu chí nêu trên vẫn không xác định được hoạt động kinh doanh ch í nh của doanh nghiệp đ ể xác định doanh nghiệp nhỏ và vừa thì căn cứ vào tiêu chí về vốn hoặc số lao động thấp nhất của ngành ngh ề trong s ố các ngành ngh ề mà thực t ế doanh nghiệp c ó hoạt động k i nh doanh trong năm 20 11 theo quy định tại Khoản 1, Điều 3 Nghị định số 56/2009/NĐ-CP. …. e) Số thuế thu nhập doanh nghiệp được giảm của doa n h nghiệp nhỏ và vừa quy định tại Khoản này không bao gồm số thuế t í nh trên thu nhập từ các hoạt động: kinh doanh xổ số , kinh doanh bất động sản, k i nh doanh chứng kho á n, kinh doanh tài chính, ngân hàng, bảo hi ể m và thu nhập từ sản xuất hàng hóa , k i nh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thu nhập từ hoạt động khai thác, ch ế bi ế n khoáng sản ”. Căn cứ các quy định nêu trên và hợp đồng hợp tác đầu tư - kinh doanh bất động sản s ố 01/HTĐT ngày 17/12/2010 giữa Công ty và Công ty 584, biên bản thanh lý hợp đ ồ ng h ợ p tác đầu tư - kinh doanh bất động sản số 01/HĐĐT ngày 17/12/2010 và Phụ lục hợp đồng: trường h ợ p Công ty Hoàn Cầu trong năm 2011 ký hợp đồng góp vốn đầu tư cùng thực hiện dự án xây d ự ng cao ốc dân cư với Công ty Khai thác Công trình 584 (Công ty A), Công ty Hoàn Cầu đã góp đủ vốn theo thỏa thuận nhưng do Công ty A không thực hiện đúng tiến độ góp vốn nên hai bên thực hiện thanh lý hợp đ ồ ng và Công ty A phải trả lãi theo mức lãi suất vay quá hạn của Ngân hàng của phần góp vốn trễ hạn cho Công ty Hoàn Cầu theo quy đị nh tại hợp đ ồ ng thì Khoản th u nhập này được xác định là Khoản thu nhập khác phát s i nh từ ti ề n phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng. Trường hợp Công ty Hoàn Cầu đáp ứng các Điều kiện doanh nghiệp vừa và nhỏ thì việc ưu đãi giảm 30% số thuế TNDN phải nộp năm 2011 đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa thực hiện theo quy định tại Khoản 1 Điều 1 Thông tư số 154/2011/TT-BTC nêu trên. Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh và Công ty TNHH Hoàn Cầu biết. /. Nơi nhận: - Nh ư trên; - TTr Đỗ Hoàng Anh Tuấn (để b/c); - Vụ CST, Vụ PC (BTC); - Vụ PC - TCT; - Lưu VT, CS (3b). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Nguyễn Đại Trí