5678/CT-TTHT

Công văn 5678/CT-TTHT năm 2016 về kê khai thuế của đơn vị trực thuộc do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành TỔNG CỤC THU Ế CỤC THU Ế TP.H Ồ CHÍ MINH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5678 /CT-TTHT V/v: Kê kh ai thuế của đơn vị trực thuộc. Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 20 t háng 06 n ă m 20 1 6 Kính gửi: Công ty TNHH MTV dệt Kim Đông Phương Địa chỉ: S ố 21 Th oại Ngọc Hầu, Phường Hòa Thạnh, Quận Tân Phú Mã số thuế: 0301446158 Trả lời văn bản số 83/CVDP/2016 ngày 27/05/2016 của Công ty về kê khai thuế của đơn vị trực thuộc; Cục thuế TP có ý kiến như sau: Căn cứ Khoản 1 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài Chính hướng dẫn một số điều của Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế: “a) Ng ư ời n ộ p thuế n ộ p hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp. b) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương cùng nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì người nộp thuế thực hiện khai thuế giá trị gia tăng chung cho cả đơn vị trực thuộc. … c) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế gi á trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuế t ậ p trung tại trụ sở chính của người nộp thuế. … d) Trường hợp người nộp thu ế kê khai, nộp thu ế theo phương pháp kh ấ u trừ có cơ sở sản xuất trực thuộc (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) kh ô ng trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu đóng trên địa bàn cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ư ơn g khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính thì: Nếu cơ sở sản xuất trực thuộc có hạch toán kế toán thì phả i đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ tại địa phương nơi sản xuất, khi điều chuyển bán thành phẩm hoặc thành phẩm, kể cả xuất cho trụ sở chính phải sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng làm căn cứ kê khai, nộp thuế tại địa phương nơi sản xuất. N ế u cơ sở sản xuất tr ực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán thì người nộp thuế thực hiện khai thuế tại trụ sở chính và nộp thuế cho các địa phươ n g nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc. Số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc được xác định theo tỷ lệ 2% (đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 10%) hoặc theo tỷ lệ 1% (đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 5%) trên doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT của sản phẩm sản xuất ra. Việc xác định doanh thu của sản phẩm sản xuất ra đ ược xác định trên cơ sở giá thành sản phẩm hoặc doanh thu của sản phẩm cùng loại tại đ ị a phương nơi có cơ sở sản xuất . Trường hợp tổng số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc do người nộp thuế xác định theo nguy ê n tắc nêu trên lớn hơn số thuế giá trị gia tăng ph ả i nộp của người nộp thuế tại trụ sở chính thì người nộp thuế tự phân bổ số thuế phải nộp cho các địa phương nơi có cơ sở sản x uất trực thuộc như sau: S ố thuế giá trị gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có c ơ sở sản xuất trực thuộc được xác định bằng (=) số thuế giá trị gia tăng phải nộ p c ủa người nộp thuế tại trụ sở chính nhân (x) với tỷ lệ (%) giữa doanh thu theo giá c hưa có thuế giá trị gia tăng của sản phẩm do cơ sở trực thuộc sản xuất ra hoặc s ản phẩm cùng loại tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc trên tổng d o anh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng của sản phẩm sản xuất ra của toàn doanh nghiệp. N ế u người nộp thuế không phát sinh số thuế phải nộp tại trụ sở chính thì người n ộ p thuế không phải n ộ p thuế cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất. Người nộp thuế phải lập và gửi “Bảng phân bố thuế GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở chính và cho các địa phương nơi có cơ sở s ả n xuất trực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán” theo mẫu số 01 -6/GTGT kèm theo Thông tư này cùng với hồ sơ khai thuế tới cơ quan thuế quản lý trực tiếp, đồng thời gửi một bản Bảng phân bổ mẫu số 01-6/GTGT nêu tr ê n tới các cơ quan thu ế quản lý trực tiếp cơ sở sản xuất trực th u ộc. Căn cứ số thuế giá trị gia tăng được phân bổ giữa địa ph ươ ng nơi đóng trụ sở chính của người nộp thuế và các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc trên Bảng phân b ổ theo m ẫ u s ố 01-6/GTGT nêu tr ên, người nộp thu ế lập chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng cho địa phương nơi có trụ sở chính và từng địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc. Trên chứng từ nộp thuế phải ghi rõ nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà nước tại Kho bạc nhà nước đồng cấp với cơ quan thuế nơi trụ sở chính đăng ký kê khai thuế và địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc.” Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 c ủa Bộ Tài Chính hướng dẫn v ề thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): + Tại Điều 12, quy định nguyên tắc xác định kê khai nộp th uế TNDN đối với c ơ sở sản xuất: “Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính. Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch to án phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì số thuế được tính nộp ở nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất. Việc phân bổ số thuế phải nộp quy định tại khoản này kh ông áp dụng đối với trường hợp doanh nghiệp có các công trình, hạng mục công trình hay cơ sở xây dựng hạch toán phụ thuộc.” + Tại Điều 13, quy định cách xác định số thuế TNDN phải nộp của cơ sở sản xuất: “Số thuế thu nhập doanh nghiệp tính nộp ở tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc được xác định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ nhân (x) tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán ph ụ thuộc với tổng chi phí của doanh nghiệp. Tỷ lệ chi phí được xác định bằng tỷ lệ chi phí giữa tổng chi phí của c ơ sở sản xuất hạc h toán ph ụ t h u ộc với tổng chi phí của doanh nghiệp. Tỷ lệ chi phí được xác địn h như sau : Tỷ lệ chi p h í của cơ sở sản xuất hạ c h toán phụ thuộc = Tổng chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc T ổ ng chi phí của doanh nghiệp Số liệu để xác định tỷ lệ chi phí được căn cứ vào số liệu quyết toán thuế thu nhập của doanh nghiệp năm trước liền kề năm tính thuế do doanh nghiệp tự xác định để làm căn cứ xác định số thuế phải nộp và được sử dụng đ ể kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho các năm sau. Trường h ợ p doanh nghiệp đang hoạt động có các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc ở các địa phương, số liệu để xác định tỷ lệ chi phí của trụ sở chính và các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc do doanh nghiệp tự xác định căn cứ theo số liệu quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 và tỷ lệ này được sử dụng ổn định từ năm 2009 trở đi. Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập, doanh nghiệp đang hoạt động có thành l ậ p thêm ho ặ c thu hẹp các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc ở các địa phương thì d oanh nghiệp phải tự xác định tỷ lệ chi phí cho kỳ tính thuế đầu tiên đối với các tr ường hợp có sự thay đ ổ i này. Từ kỳ tính thuế tiếp theo tỷ lệ chi phí được sử dụng ổn định theo nguyên tắc nêu trên. Đơn vị hạch toán phụ thuộc các doanh nghiệp hạch toán toàn ngành có thu nhập ngoài ho ạ t động kinh doanh chính thì nộp thuế tại tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương n ơ i phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh đó.” Căn c ứ Khoản. 1, Khoản 6 Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính p h ủ về việc sửa đ ổ i , bổ sung một số Điều tại các Nghị định về thuế sửa đổi Điều 12, T hông tư số 156/2013/TT-BTC như sau: “… d) Trường hợp người nộp thu ế có cơ sở sản xuất (bao g ồ m cả cơ sở gia công, lắp ráp) h ạ ch toán ph ụ thu ộ c ho ạ t đ ộ ng tại đ ị a bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở chính thì khi nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung tại trụ sở chính cả phần phát sinh tại nơi có trụ sở chính và ở n ơ i có cơ sở sản xuất hạch toán ph ụ thu ộ c. … “6. Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ s ở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, th à nh phố tr ự c thu ộ c trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở chính thì khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp tại nơi đóng trụ sở chính có trách nhiệm nộp cả ph ầ n phát sinh tại nơi đóng trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất hạch toán ph ụ thuộc. …”. Trường hợp Công ty theo trình bày, trụ sở chính tại T h ành phố Hồ C hí minh có thành lập c á c Chi nhánh ( xưởng sản xuất) hạch toán phụ thuộc tại Tỉnh Long An và tại Thành phố Hồ Chí Minh chuyên sản xuất hàng may mặc thì việc kê khai nộp thuế của các Chi nhánh thực hiện như sau: - Đối với Chi nh á nh hoạt động tại Thành phố Hồ Chí Minh Công ty th ực hiện kê khai tập trung tại trụ sở chính. - Đối với Chi nhánh hạch toán phụ thuộc tại Tỉnh Long An: + V ề kê khai nộp thuế GTGT: Trường hợp Chi nhánh không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì Công ty thực hiện khai nộp thuế GTGT theo Điểm d, khoản 1 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC; Trư ờ ng hợp Chi nhánh trực tiếp bán hàng, phát sinh doanh thu thì Chi nhánh thực hiện kê khai nộp thuế cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý Chi nhánh. + V ề kê khai nộp thuế TNDN: Công ty thực hiện kê kh a i nộp thuế TNDN theo Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC (sửa đổi Điều 12 Thông tư số 78/2014/TT-BTC) v à Điều 13 Thông tư số 78/2014/TT-BTC. Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy ph ạ m pháp lu ậ t đã được trích dẫn tại văn bản n à y. Nơi nhận: - Như trên; - P. KT1; - P.PC; - Lưu: VT, TTHT. 1197_16398348/16 (dtthanh) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Trần Thị Lệ Nga