45004/CT-HTr

Công văn 45004/CT-HTr năm 2015 giải đáp chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp trong trường hợp mua bán hàng hoá kèm theo hoá đơn do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THU Ế CỤC THU Ế TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 45004/CT-HTr V/v giải đáp chính sách thuế Hà Nội , ngày 10 tháng 07 năm 2015 Kính gửi: Công ty CP Dịch vụ kỹ thuật viễn thông Hà Nội (Địa chỉ: Số 6 ngõ 102 Khuất Duy Tiến, P . Nhân Chính, Q. Thanh Xuân, Hà Nội . MST: 0102374420) Trả lời công văn số 148/2015/HTE/TC đề ngày 26/5/2015 của Công ty CP Dịch vụ kỹ thuật viễn thông Hà Nội (sau đây gọi tắt là “Công ty”) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị đ ị nh số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: + Tại Điều 11 quy định về cấp hóa đơn do Cục Thuế đặt in: “1 . Cơ quan thuế cấp hóa đơn cho các tổ chức không phải là doanh nghiệp, hộ và c á nhân không kinh doanh nhưng có phát sinh hoạt động b án hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn đ ể giao cho khách hàng. Trường hợp tổ chức không phải là doanh nghiệp, hộ và cá nhân không kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng hoặc thuộc trường hợp không phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng thì cơ quan thuế không cấp hóa đơn. 2. Hóa đơn do cơ quan thuế cấp theo t ừ ng s ố tương ứng với đề nghị của tổ chức, hộ và cá nhân không k i nh doanh gọi là hóa đơn lẻ. Tổ chức không phải l à doanh nghiệp, hộ và cá nhân không k i nh doanh nhưng có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn đ ể giao cho khách hàng được cơ quan thuế cấp hóa đơn lẻ là loại hóa đơn bán hàng. … 3. Cơ quan thuế cấp hóa đơn l ẻ cho việc bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ được xác định như sau:... ” + Tại Điều 19 quy định về lập hóa đơn khi da nh mục hàng hóa, dịch vụ nhiều hơn số dòng của một số hóa đơn: “ Trường hợp khi bán hàng h ó a, dịch vụ nếu danh mục hàng h ó a, dịch vụ nhiều hơn s ố dòng của một số hóa đơn, người bán hàng có thể l ập thành nhiều hóa đơn hoặc lựa chọn một trong ha i hình thức sau: 1 . Người bán hàng ghi liên tiếp nhiều số hóa đơn. Dòng ghi hàng hóa cuối cùng của số hóa đơn trước ghi cụm từ “tiếp số sau” và dòng ghi hàng hóa đầu số hóa đơn sau ghi cụm từ “tiếp số trước ”. Các hóa đơn li ệt kê đủ các mặt hàng theo thứ tự liên tục từ hóa đơn này đến hóa đơn khác. Thông tin người bán, thông tin người mua được ghi đầy đủ ở số hóa đơn đầu ti ê n. Chữ k ý và dấu người b á n (nếu có), chữ k ý người mua, giá thanh toán, phụ thu, ph í thu thêm, chiết khấu thương mại, thuế giá trị gia tăng được ghi trong hóa đơn cuối cùng và gạch chéo phần còn trống (nếu c ó ). … 2. Người bán hàng được sử dụng bảng kê để li ệt kê các loại hàng hóa, dịch vụ đã bán kèm theo hóa đơn. a) Nội dung gh i trên hóa đơn Hóa đơn phải ghi rõ “kèm theo bảng kê s ố ..., ngày..., th á ng.... năm...” . Mục “tên hàng ” trên hóa đơn chỉ ghi tên gọi chung của mặt hàng. Các tiêu thức khác ghi tr ên hóa đơn thực hiện theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này. b) Nội dung trên bảng kê Bảng kê do người bán hàng tự thiết kế phù hợp với đặc điểm, mẫu mã, chủng loại của các loại hàng hóa nhưng phải đảm bảo các nội dung ch í nh như sau: + Tên người bán hàng, địa chỉ li ên l ạc, mã s ố thuế + Tên hàng, số l ượng, đơn giá, thành tiền. Trường hợp người bán hàng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thì bảng kê phải có tiêu thức “thuế suất gi á trị gia tăng”, “tiền thuế giá trị gia tăng” . T ổ ng cộng tiền thanh toán (chưa có thuế giá trị gia tăng) đúng với s ố tiền ghi trên h óa đơn giá trị gia tăng. Bảng kê phải ghi rõ “kèm theo hóa đơn s ố ... Ngày... tháng.... năm” và có đầy đủ các chữ ký của người bán hàng, chữ ký của người mua hàng như trên hóa đơn. Trường hợp bảng kê có hơn một (01) trang thì các bảng kê phải được đánh số trang l i ên tục và phải đóng dấu giáp lai. Trên bảng kê cuối c ù ng phải có đầy đủ chữ k ý của người bán hàng, chữ k ý của người mua hàng như trên hóa đơn. S ố bản g kê phát hành phù hợp với số li ên hóa đơn. Bảng kê được lưu giữ cùng với hóa đơn để cơ quan thuế ki ể m tra, đối chiếu khi cần thiết. Người bán hàng và người mua hàng thực hi ện quản lý và lưu giữ bảng kê kèm theo hóa đơn theo quy định. ” - Căn cứ Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế: “ Điều 6. Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 78/2 0 14/TT-BTC ngày 1 8/6/20 1 4 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 2 1 8/20 1 3/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Ch í nh phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp như sau: … 2. Sửa đổi, b ổ sung khoản 1 Điều 6 Thông tư số 78/2 0 14/TT-BTC như sau: “1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát s i nh li ên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản ch i nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng l ần có giá trị từ 20 triệu đồng trở l ên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.” Căn cứ quy đ ị nh trên, trường hợp Công ty CP Dịch vụ kỹ thuật viễn thông Hà Nội có mua hàng hóa, dịch vụ của cá nhân thì Công ty được tính giá trị h ợ p đồng vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại Điều 6 Thông tư s ố 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính đã trích dẫn ở trên. Trường hợp đơn vị cung cấp hợp đồng là cá nhân không kinh doanh thì Công ty phải đề ngh ị cá nhân liên hệ với cơ quan thuế để được cấp hóa đơn lẻ giao cho Công ty làm chứng từ hạch toán theo quy định. Trường hợp nếu danh mục hàng hóa, dịch vụ nhiều hơn số dòng của một số hóa đơn thì có thể lập thành nhiều hóa đơn hoặc lựa chọn sử dụng bảng kê đ ể liệt kê các loại hàng hóa, dịch vụ đã bán kèm theo hóa đơn. N ế u bảng kê có hơn một (01) tr ang thì các bảng kê phải được đánh số tr ang liên tục và phải đóng dấu giáp lai của cơ quan thuế. Trên bảng kê cuối cùng phải có đầy đủ chữ ký của người bán hàng, chữ ký của người mua hà n g như tr ên hóa đơn theo hướng dẫn tại Điều 19 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính đã trích dẫn ở trên. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Công ty CP Dịch vụ kỹ thuật viễn thông Hà Nội được biết để thực hiện./ . Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 4; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, HTr(2) . KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn