80506/CT-TTHT

Công văn 80506/CT-TTHT năm 2019 về hoá đơn đối với bán hàng đa cấp do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 80506 /CT-TTHT V/v hoá đơn đối với bán hàng đa cấp Hà Nội, ngày 24 tháng 10 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH Siberian Health Quốc tế (Đ/c: Số 95B, KLĐ Thịnh Hào, Phường Ô Chợ Dừa, Quận Đ ố ng Đa, Hà Nội - MST: 0106088300) Trả lời công văn 05/CV-SHV ngày 31/7/2019 của Công ty TNHH Siberian Health Quốc tế (sau đây gọi là Công ty) hỏi về phương pháp tính tổng trị giá hoa hồng, tiền thưởng và lợi ích kinh tế khác trả cho người bán hàng đa cấp, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Nghị định số 81/2018/NĐ-CP ngày 22/5/2018 của Chính phủ quy định chi tiết Luật Thương mại về hoạt động xúc tiến thương mại: + Tạ i Điều 10 quy định Bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp hơn giá bán hàng, cung ứng dịch vụ trước đó, được áp dụng trong thời gian khuyến mại đã thông báo (khuyến mại bằng hình thức giảm giá). + Tại điều Điều 19 quy định về đăng ký hoạt động khuyến mại. - Căn cứ Điều 48 Nghị định số 40/2018/NĐ-CP ngày 12/3/2018 của Chính phủ về quản lý hoạt động kinh doanh theo phương thức đa cấp quy định về hoa hồng, tiền thưởng và lợi ích kinh tế khác: “1. Doanh nghiệp bá n hàng đa cấp có trách nhiệm trả hoa hồng, tiền thưởng và lợi ích kinh tế khác cho người tham gia bán hàng đa cấp theo kế hoạch trả thưởng đã được đăng ký với cơ quan có thẩm quyền. 2. Tổng trị giá hoa hồng, tiền thưởng và l ợi ích kinh tế khác, bao gồm cả lợi ích được hưởng theo chương trình khuyến mại, trả cho người tham gia bán hàng đa cấp trong một năm quy đ ổ i thành tiền không được vượt quá 40% doanh thu bán hàng đa cấp trong năm đ ó của doanh nghiệp bán hàng đa cấp. 3. Doanh thu bán hàng đa cấp quy định tại khoản 2 Điều này là doanh thu từ hoạt động bán hàng đa cấp của doanh nghiệp, không bao gồm thuế giá trị gia tăng. 4. Tổng trị giá hoa hồng, tiền thưởng và lợ i ích kinh tế khác quy định tại khoản 2 Điều này không bao gồm khoản chênh lệnh giữa mức giá bán lẻ mà doanh nghiệp thông báo và mức giá mà doanh nghiệp bán cho người tham gia bán hàng đa cấp. 5. Doanh nghiệp bán hàng đa cấp có trách nhiệm thanh toán hoa h ồ ng, tiền thưởng, khuyến mại và các lợi ích kinh tế khác bằng tiền cho người tham gia bán hàng đa cấp dưới hình thức chuyển khoản qua ngân hàng. ” - Căn cứ Khoản 22 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và N g hị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định về giá tính thuế: “22. Giá tính thuế đ ố i với các loại hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản 1 đến khoản 2 1 Điều này bao gồm cả khoản phụ thu và ph í thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng. Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá t í nh thuế GTGT là giá bán đã ch i ết khấu thương mại dành cho khách hàng. Trường hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hoá, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hoá đã bán được tính điều chỉnh trên hoá đơn bán hàng h óa , dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc ch ương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hoá đơn điều chính kèm bảng kê các s ố hoá đơn cần điều chỉnh, s ố tiền, tiền thuế đi ề u chỉnh. Căn cứ vào h óa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Giá t í nh thuế đ ư ợc xác định bằng đồng Việt Nam. Trường hợp người nộp thuế c ó doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đ ổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế. ” - Căn cứ Điểm 2.5 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính h ướn g dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hoá đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hướng dẫn lập hóa đơn hàng hóa đối với một số trường hợp: “Hàng hoá, dịch vụ áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thì t rên hóa đơn GTGT ghi giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT. N ế u việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hoá, dịch vụ thì số tiền ch iết khấu của hàng hoá đã bán được tính điều chỉnh trên hoá đơn bán hàng h óa , dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường h ợ p s ố tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bá n thì được lập hoá đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hoá đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào.”, - Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứ ng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản c hi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật c) Khoản ch i nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng l ần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải có ch ứn g từ thanh toán không dùng tiền mặt. Chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng. Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên ghi trên hóa đơn mà đến thời điểm ghi nhận ch i ph í , doanh ngh iệp chưa thanh toán thì doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác đ ịnh thu nhập chịu thuế. Trường hợp kh i thanh toán doanh nghiệp không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh giảm ch i ph í đ ối với ph ầ n giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát s i nh việc thanh toán bằng tiền mặt (kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tra, kiểm t ra kỳ tính thuế có phát sinh khoản chi phí này). Đối với các hóa đ ơn m u a hàng hóa, dịch vụ đã thanh toán bằng tiền mặt phát sinh trước thời điểm Thông tư s ố 78/2014/TT-BTC có hiệu lực th i hành thì không phải đi ề u chỉnh lại theo quy định tại Đi ể m này. ” - Căn cứ Khoản 1, Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định về Doanh thu: “1 . Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau: Doanh thu để t í nh thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ g i á, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được C ă n cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau: 1 . V ề việc lập hoá đơ n tr ong thời gian khuyến mại: Trường hợp Công ty áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng. Công ty lập hoá đơn theo hướng dẫn tại Phụ lục 4 Thông t ư số 39/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên. 2. V ề việc xác định chi ph í kh i tính thuế TNDN Các khoản chi phí chi hoa hồng, tiền thưởng và lợi ích kinh tế khác, bao g ồm c ả lợi ích được hưởng theo chương trình khuyến m ạ i, trả cho người tham g ia bán hàng đa cấp được tính vào chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC 3. V ề thời gian thực hiện chương trình khuyến mại Đối với vướng mắc về thời gian thực hiện chương trình khuyến mại và mức khống chế 40% tổng doanh thu bán hàng đa cấp có bị tính khoản 25% giảm giá, khuyến mại đề nghị Công ty liên hệ cơ quan quản lý có thẩm quyền để được giải đáp. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ Phòng Thanh tra Ki ể m tra thuế số 1 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Siberian Health Quốc tế được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT 1 ; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT (2) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường