5612/TCT-TNCN

Công văn 5612/TCT-TNCN năm 2017 về chính sách thuế thu nhập cá nhân do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5612/TCT-TNCN V/v chính sách thuế TNCN Hà Nội, ngày 6 tháng 12 năm 2017 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang. Tổng cục Thuế nhận được công văn số 887/CT-TNCN ngày 14/8/2017 của Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang vướng mắc về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN). Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. Xử lý vi phạm đối với hành vi vi phạm về thuế TNCN: Theo quy định Luật xử lý vi phạm hành chính năm 2012; Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính phủ về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Căn cứ các quy định trên, trong khi chưa có quy trình nghiệp vụ hướng dẫn cụ thể các bước để thực hiện xử lý vi phạm đối với các hành vi vi phạm về thuế TNCN, Tổng cục nhất trí đề xuất của Cục thuế tỉnh Tuyên Quang để thực hiện truy thu thuế phù hợp với quy định hiện hành. 2. H ồ sơ đề nghị miễn thuế TNCN đối với hoạt động chuyển nhượng, thừa kế, qu à t ặng l à b ất động sản T ại khoản 1,2,3,4,6 Điều 4 Luật Thuế TNCN quy định c ác kho ản được miễn thuế TNCN: "1. Thu nh ập từ chuyển nhượng bất động sản giữa vợ với chồng, cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nu ôi, m ẹ nu ôi v ới con nu ôi, cha ch ồng mẹ chồng với con d âu; cha v ợ, mẹ vợ với con rể, ông n ội, b à n ội với ch áu n ội; ông ngo ại, b à ngo ại với ch áu ngo ại; anh, chị, em ruột với nhau. 2. Thu nh ập từ chuyển nhượng nh à ở, quyền sử dụng đất ở v à tài s ản gắn liền với đất ở của c á nhân trong trư ờng hợp c á nhân ch ỉ c ó m ột nh à ở, đất ở duy nhất. 3. Thu nh ập từ gi á tr ị quyền sử dụng đất của c á nhân đư ợc Nh à nư ớc giao đất. 4. Thu nh ập từ nhận thừa kế, qu à t ặng l à b ất động sản giữa vợ với chồng, cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nu ôi, m ẹ nu ôi v ới con nu ôi; cha ch ồng, mẹ chồng với con d âu; cha v ợ, mẹ vợ với con rể, ông n ội, b à n ội với ch áu n ội; ông ngo ại, b à ngo ại với ch áu ngo ại, anh, chị, em ruột với nhau. 6. Thu nh ập từ chuyển đổi đất n ông nghi ệp của hộ gia đ ình, cá nhân đư ợc Nh à nư ớc giao để sản xuất..." T ại Khoản 3, 4 Điều 6 Th ông tư s ố 88/2016/TTLT/BTC-BTNMT ng ày 08/8/2016 c ủa Bộ t ài chính và B ộ T ài nguyên & Môi trư ờng hướng dẫn Hồ sơ x ác đ ịnh nghĩa vụ t ài chính khi đăng ký b ổ sung t ài s ản gắn liền với đất; thực hiện chuyển h ình th ức sử dụng đất; gia hạn sử dụng đất; chuyển đổi, chuyển nhượng, thừa kế, tặng cho quyền sử dụng đất, t ài s ản gắn liền với đất: ".. . 3. Văn b ản của người sử dụng đất đề nghị được miễn, giảm c ác kho ản nghĩa vụ t ài chính v ề đất đai (bản ch ính và b ản sao c ác gi ấy tờ chứng minh thuộc đối tượng được miễn, giảm theo quy định của ph áp lu ật (bản sao, nếu c ó). 4. Gi ấy tờ chứng minh thuộc đối tượng kh ông ph ải nộp nghĩa vụ t ài chính theo quy đ ịnh của ph áp lu ật (bản sao, nếu c ó) . . . . " T ại Điều 45 Th ông tư s ố 156/2013/TT-BTC ng ày 06 tháng 11 năm 2013 c ủa Bộ T ài chính hư ớng dẫn c ác trư ờng hợp người nộp thuế tự x ác đ ịnh số tiền thuế được miễn thuế, giảm thuế: "1. Ngư ời nộp thuế tự x ác đ ịnh số tiền thuế được miễn thuế, giảm thuế trong hồ sơ khai thuế hoặc hồ sơ miễn thuế, giảm thuế gửi cho cơ quan thuế quản l ý tr ực tiếp, trừ c ác trư ờng hợp hướng dẫn tại Điều 46 Th ông tư này. 2. Tài li ệu li ên quan đ ến việc x ác đ ịnh miễn thuế, giảm thuế l à m ột phần của hồ sơ khai thuế. " T ại Khoản 7 Điều 24 Th ông tư s ố 92/2015/TT-BTC ng ày 15 tháng 6 năm 2015 c ủa Bộ T ài chính s ửa đổi, bổ sung c ác m ẫu biểu, tờ khai thuế đối với c á nhân kinh doanh và m ẫu biểu, tờ khai thuế thu nhập c á nhân hư ớng dẫn như sau: sửa đổi c ác m ẫu biểu số 05/KK-TNCN 05-1/BK-TNCN, 05-2/BK-TNCN, 05-3/BK-TNCN, 02/KK TNCN, 11/KK-TNCN 11-1/TB-TNCN, 04-2/KK-TNCN, 07/KK-TNCN 09/KK-TNCN 09-3/KK-TNCN,16/ĐK-TNCN, 04-2/TNCN, 23/CK- TNCN, 03/KK- TNCN, 17/TNCN) 18/MGT-TNCN ban h ành kèm theo Thông tư s ố 156/2013/Tr-BTC ng ày 06/11/2013 c ủa Bộ T ài chính b ằng c ác m ẫu biểu mới tương ứng số 05/QTT-TNCN 05-1/BK-TNCN, 05-2/BK-TNCN, 05-3/BK-TNCN, 05/KK-TNCN 03/BĐS- TNCN, 03/TBT-BĐS- TNCN, 04/UQ-QTT-TNCN 02/KK-TNCN 02/QTT-TNCN 02-1/BK-QTT, 02/ĐK-NPT-TNCN; 02/UQ- QTT-TNCN, 02/CK- TNCN, 06/TNCN, 07/CTKT-TNCN 08/MGT-TNCN ban h ành kèm theo Thông tư này. . . " Căn c ứ c ác quy đ ịnh tr ên, trư ờng hợp c á nhân có phát sinh thu nh ập miễn thuế TNCN từ chuyển nhượng, chuyển đổi, thừa kế, qu à t ặng l à b ất động sản được quy định tại c ác kho ản 1,2,3,4,6 Điều 4 Luật thuế TNCN n êu trên, thì: cá nhân t ự khai, tự x ác đ ịnh v à t ự chịu tr ách nhi ệm đối với khoản thu nhập thuộc diện được miễn thuế tr ên t ờ khai mẫu số 03/BĐS-TNCN k èm theo Thông tư s ố 92/2015/TT-BTC đồng thời k èm theo gi ấy tờ li ên quan đ ể x ác đ ịnh đối tượng được miễn giảm thuế TNCN từ hoạt động chuyển nhượng, chuyển đổi, thừa kế, qu à t ặng l à b ất động sản. 3. Đ ối tượng được t ính gi ảm trừ gia cảnh Căn c ứ Luật Người khuyết tật số 51/2010/QH 12 ng ày 17/6/2010 c ủa Quốc hội; Căn c ứ điểm đ; điểm e, khoản 1, Điều 9 Th ông tư s ố 111/2013/TT-BTC ng ày 15/8/2013 c ủa Bộ T ài chính. Căn c ứ c ác quy đ ịnh tr ên, đ ối tượng l à ngư ời khuyết tật được cơ quan c ó th ẩm quyền x ác nh ận về t ình tr ạng khuyết tật theo quy định của ph áp lu ật về người khuyết tật th ì đư ợc x ác đ ịnh l à ngư ời phụ thuộc của người nộp thuế khi đăng k ý gi ảm trừ gia cảnh. 4. Đ ối tượng được giảm thuế TNCN Căn c ứ Điều 5 Luật Thuế thu nhập c á nhân s ố 04/2007/QH12 ng ày 21/11/2007 c ủa Quốc hội; Căn c ứ Điều 5 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ng ày 27/6/2013 c ủa Ch ính ph ủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập c á nhân và Lu ật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập c á nhân; Căn c ứ Điều 4 Th ông tư s ố 111/2013/TT-BTC ng ày 15/8/2013 c ủa Bộ T ài chính hư ớng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập c á nhân, Lu ật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập c á nhân và Ngh ị định số 65/2013/NĐ-CP của Ch ính ph ủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập c á nhân và Lu ật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập c á nhân; Theo hư ớng dẫn tại c ông văn s ố 6383/BTC-TCT ng ày 18/5/2015 c ủa Bộ T ài chính v ề việc x ác đ ịnh c á nhân m ắc bệnh hiểm ngh èo đư ợc x ét gi ảm thuế TNCN. Hi ện nay, Tổng cục Thuế đ ã có công văn s ố 2936/TCT-TNCN ng ày 04/7/2017 v ề việc x ác đ ịnh c á nhân m ắc bệnh hiểm ngh èo đư ợc x ét gi ảm thuế TNCN đề nghị Bộ Y tế c ó quy đ ịnh, hướng dẫn về danh mục bệnh hiểm ngh èo, cách xác đ ịnh bệnh hiểm ngh èo đ ể l àm cơ s ở x ét gi ảm thuế TNCN theo quy định của ph áp lu ật (c ó b ản photocopy k èm theo). Trong th ời gian Bộ Y tế chưa c ó văn b ản quy định, hướng dẫn về danh mục bệnh hiểm ngh èo và cách xác đ ịnh bệnh hiểm ngh èo, T ổng cục Thuế đề nghị Cục Thuế tỉnh Tuy ên Quang căn c ứ v ào các văn b ản hướng dẫn n êu trên đ ể thực hiện x ét gi ảm thuế TNCN đối với những c á nhân m ắc bệnh hiểm ngh èo. 5. Giá tính thu ế TNCN v à LPTB đ ối với t ài s ản kh ác Ngày 23/8/2017, T ổng cục đ ã có công văn s ố 3811/TCT-TNCN trả lời Cục Thuế th ành ph ố Hồ Ch í Minh và C ục Thuế tỉnh B ình Đ ịnh về gi á tính thu ế TNCN đối với thu nhập từ thừa kế, qu à t ặng l à tài s ản kh ác ph ải đăng k ý quy ền sở hữu, quyền sử dụng (c ó b ản photocopy k èm theo). Đ ề nghị Cục Thuế nghi ên c ứu thực hiện cho ph ù h ợp với quy định hiện h ành. V ề đề xuất x ây d ựng bảng gi á cho tài s ản kh ác (tr ừ ô tô, xe máy) T ổng cục Thuế sẽ b áo cáo B ộ T ài chính khi có chương trình s ửa đổi c ác văn b ản quy phạm ph áp lu ật. T ổng cục Thuế th ông báo đ ể Cục Thuế tỉnh Tuy ên Quang đư ợc biết./. Nơi nh ận: - Như tr ên; - Phó TCTr Cao Anh Tu ấn (để b/c áo); - C ục QLCS-BTC; - Vụ PC-TCT; - Lưu: VT, TNCN (2b). TL. T ỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ QLT THU NHẬP C Á NHÂN PHÓ V Ụ TRƯỞNG Lý Th ị Ho ài Hương