3385/TCT-TNCN

Công văn 3385/TCT-TNCN năm 2018 về chính sách thuế thu nhập cá nhân do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH T Ổ NG CỤC THU Ế ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 3385 /TCT-TNCN V/v chính sách thuế TNCN Hà Nội, ngày 04 tháng 9 năm 2018 Kính gửi: Cục thuế TP. Hà Nội. Tổng cục Thuế nhận được công văn số 10581/CT-TTHT ngày 20/3/2018 của Cục thuế TP Hà Nội hỏi về việc miễn thuế của chuyên gia nước ngoài có hai quốc tịch Ý và Việt Nam thực hiện nhiệm vụ tư vấn quốc tế thực hiện chương trình, dự án ODA. V ấn đề này Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. Quy định về ưu đãi thuế đối với chuyên gia ODA: Tại khoản 5, Điều 3 Quyết định số 119/2009/QĐ-TTg ngày 01/10/2009 của Thủ tướng Chính phủ về việc ban hành Quy chế chuyên gia nước ngoài thực hiện các chương trình, dự án ODA quy định: “5. “Chuyên gia nước ngoài” (sau đây gọi tắt là chuyên gia) là người không có qu ố c t ị ch V iệ t Nam vào Việt Nam đ ể cung cấp dịch vụ tư v ấ n về chuyên môn và kỹ thuật hoặc thực hiện các nhiệm vụ khác phục vụ cho công tác nghiên cứu, xây dựng, thẩm định, theo dõi đ á nh gi á , quản lý và thực hiện chương trình, dự án ODA theo quy định hay thỏa thuận trong các Điều ước quốc tế về ODA đã k ý kết giữa cơ quan có thẩm quyền của Bên Việt Nam và Bên nước ngoài.... ”. 2. Quy định về thuế đối với nhà thầu là cá nhân: - Tại khoản 1, Điều 1 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “ 1 . Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đ ố i tư ợ ng cư trú t ạ i Việt Nam ho ặ c không là đ ố i tư ợ ng cư trú t ạ i Việt Nam (sau đây g ọ i chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu ph ụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đ ồ ng nhà thầu.” - Tại Khoản 2, Điều 5 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “2. Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là cá nhân nước ngoài kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thu ế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư này, thu ế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật về thuế TNCN.” 3. Quy định về đối tượng chịu thuế TNCN đối với cá nhân kinh doanh : - Tại điểm a, khoản 1, Điều 3, Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “a) Cá nhân ki nh doanh theo từng lần phát sinh gồm: cá nhân cư trú có phát sinh doanh thu kinh doanh ngoài lãnh th ổ Việt Nam; cá nhân k i nh doanh không thường xuyên và không có địa điểm kinh doanh c ố định; cá nhân hợp tác kinh doanh với tổ chức theo hình thức xác định được doanh thu kinh doanh của cá nhân.” - Tại điểm a, khoản 1, Điều 7, Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “ 1 . Nguyên tắc khai thuế a) Cá nhân kinh doanh nộp thuế từng lần phát s i nh khai thuế gi á trị gi a tăng, thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh nếu c ó tổng doanh thu trong năm dương lịch trên 1 00 triệu đồng. ” ... 4. Quy định về đối tượng chịu thuế TNCN đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền c ô ng : - Tại điểm a, Khoản 2, Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công và các khoản c ó t í nh chất tiền lương, ti ề n công dưới các hình thức bằng tiền hoặc không b ằ ng ti ề n ”. 5. Quy định về khấu trừ thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công: - Tại Điểm b.3, Khoản 1, Điều 25 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “ b.3) Đối với cá nhân là người nước ngoài vào làm việc tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập căn cứ vào thời gian làm việc tại Việt Nam của người nộp thuế ghi trên Hợp đ ồ ng hoặc văn bản cử sang làm việc tại Việt Nam để tạm khấu trừ thuế theo Biểu lũy tiến từng phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam từ 1 83 ngày trong năm t í nh thu ế ) hoặc theo Bi ể u thu ế toàn phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam dưới 1 83 ngày trong năm t í nh thu ế )”. - Tại Điểm i, Khoản 1, Điều 25 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “i) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc k ý hợp đồng lao động d ư ới ba (03) tháng có t ổ ng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/ l ần tr ở lên thì phải kh ấ u tr ừ thuế theo mức 1 0% trên thu nhập trước kh i trả cho c á nh â n. ...” 6. Quy định về thương nhân: Tại Khoản 1, Điều 1, Chương 1 Nghị định 90/2007/NĐ - CP ngày 31/5/2007 của Chính phủ quy định: “ 1 . Thương nhân nước ngoài là thương nhân được thành lập, đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nước ngoài hoặc được pháp luật nước ngoài công nhận ”. Căn cứ quy định và hướng dẫn nêu trên, trường hợp Bà Nguyễn Thị Phúc Lai (Bà Lai) là cá nhân có quốc tịch Việt Nam nên không đảm bảo điều kiện để được ưu đãi thuế đối với chuyên gia ODA theo quy định tại Quyết định số 119/2009/QĐ-TTg ngày 01/10/2009 của Thủ tướng Chính phủ. Trường hợp Bà Lai ký hợp đồng tư vấn với Ban quản lý chương trình phát triển giáo dục trung học giai đoạn 2 thì kê khai nộp thuế như sau: - Nếu Bà Lai là thương nhân thì xác định là cá nhân kinh doanh, thu nhập từ hợp đồng cung cấp dịch vụ tư vấn độc lập thực hiện tư vấn quốc về STEM của Bà Lai chịu thuế theo quy định đối với nhà thầu gồm thuế GTGT và thuế TNCN đối với thu nhập từ kinh doanh. Ban quản lý chương trình phát triển giáo dục trung học giai đoạn 2 có trách nhiệm khai thay, nộp thay theo mẫu tờ khai số 01/CNKD ban hành tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính. - Nếu Bà Lai không phải là thương nhân thì không xác định là cá nhân kinh doanh, thu nhập từ hợp đồng cung cấp dịch vụ tư vấn độc lập thực hiện tư vấn quốc về STEM của Bà Lai là hoạt động cung cấp dịch vụ chịu thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công. Ban quản lý chương trình phát triển giáo dục trung học giai đoạn 2 có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN theo thuế suất 10% nếu là cá nhân cư trú, hoặc 20% nếu là cá nhân không cư trú, hoặc theo biểu lũy tiến nếu là cá nhân cư trú và hợp đồng đáp ứng là hợp đồng lao động. Cá nhân nước ngoài là thương nhân phải có đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nước ngoài hoặc các giấy tờ chứng minh là thương nhân được pháp luật nước ngoài công nhận. Các giấy tờ, tài liệu nước ngoài khi sử dụng ở Việt Nam phải được hợp pháp hóa lãnh sự theo quy định tại Thông tư số 01/2012/TT-BNG ngày 20/3/2012 của Bộ Ngoại giao hướng dẫn về chứng nhận lãnh sự, hợp pháp hóa lãnh sự. Tổng cục Thuế thông báo để Cục thuế TP. H à Nội được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Vụ PC, CS; - Website TCT; - Lưu: VT, TNCN . TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ QLT THU NHẬP CÁ NHÂN PHÓ VỤ TRƯỞNG Tạ Thị Phương Lan