69382/CT-TTHT

Công văn 69382/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế liên quan đến hoạt động chuyển nhượng vốn do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 69382/ CT-TTHT V/v chính sách thuế l iên quan đến hoạt động chuyển nhượng vốn. Hà Nội , ngày 04 tháng 9 năm 2019 Kính gửi: Công ty cổ phần Narae Sunhouse System Địa chỉ: Cụm CN Ngọc Liệp, huyện Quốc Oai, TP Hà Nội; MST: 0107968749 Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 1 208 ngày 12/08/2019 của Công ty c ổ phần Narae Sunhouse System (sau đây gọi là “ Công ty ” ) hỏi về chính sách thuế với hoạt động chuyển nhượng vốn. Cục Thuế TP Hà Nội có ý ki ế n như sau: - Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp: + Tại Khoản 1 và Khoản 2, Điều 14, Chương IV quy định về thu nhập từ chuyển nhượng vốn: “Điều 14. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 1. Phạm vi áp dụng: Thu nh ậ p từ chuyển như ợ n g vốn của doanh n g hi ệ p l à thu nh ậ p có đư ợ c từ chuyển như ợ ng m ộ t p hần ho ặ c toàn b ộ s ố v ố n của doanh nghi ệ p đã đầu t ư cho m ộ t ho ặ c nhiều tổ chức , cá nhân khác (bao gồm cả trường hợp bán doanh nghiệp). Thời đi ể m xác định thu nhập từ chuyển nhượng vốn là thời điểm chuyển quyền sở hữu vốn. … 2. Căn cứ t í nh thuế: a) Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn được xác định: Thu nhập tính thuế = Giá chuyển nhượng - Giá mua của phần vốn chuyển nhượng - Chi phí chuyển nhượng Trong đó: - Gi á chuyển nhượng được xác định là t ổ ng gi á trị thực tế mà bên chuyển nhượng thu được theo hợp đồng chuyển nhượng. Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng vốn quy định việc thanh toán theo hình thức trả góp, trả chậm thì doanh thu của hợp đồng chuyển nhượng không bao gồm lãi trả góp, lãi trả chậm theo thời hạn quy định trong hợp đồng. Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá thanh toán hoặc cơ quan thuế có cơ sở để xác định giá thanh toán không phù hợp theo giá thị t rư ờng , cơ quan thuế có quyền kiểm tra và ấn định giá chuyển nhượng. Doanh nghiệp có chuy ể n nhượng một ph ầ n vốn góp trong doanh nghiệp mà gi á chuy ể n nhượ n g đối với phần vốn góp này không phù hợp theo giá thị trường thì cơ quan thuế được ấ n định l ại toàn bộ giá trị của doanh nghiệp tại th ời đi ể m chuy ể n nhượng đ ể xác định lại giá chuy ể n nhượng tương ứn g với tỷ lệ phần vốn góp chuyển nhượ n g . Căn c ứ ấn định giá chuyển nhượng dựa vào tài liệu điều tra của cơ quan thuế hoặc căn cứ giá chuy ể n nhượng vốn của các trường hợp khác ở cùng thời gian , cùng t ổ chức kinh t ế hoặc các hợp đ ồ ng chuy ể n nhượng tương tự tại thời đ i ể m chuy ể n nhượng. Trường hợp việc ấn định giá chuy ể n nhượng của cơ quan thu ế không phù hợp thì được căn cứ theo giá th ẩ m định của các t ổ chức định gi á chu y ên nghiệp có th ẩ m quy ề n xác định giá chuy ể n nhượng tại thời điểm chuy ể n nhượng theo đúng quy định. Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng vốn cho t ổ chức, cá nhân thì phần giá trị vốn chuy ể n nhượng theo hợp đồng chuy ể n nhượng có giá trị từ hai mươi triệu đ ồ ng t rở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Trường hợp việc chuy ể n nhượng vốn không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì cơ quan thuế có quyền ấn định giá chuy ể n nhượng. - Giá mua của phần vốn chuyển nhượng được xác định đ ối với từng trường hợp như sau: + Nếu là chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp là giá trị phần vốn góp t r ên cơ sở s ổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán tạ i thời điểm chuy ể n nhượng v ố n và được các bên tham gia đầu tư vốn hoặc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận, hoặc kết quả kiểm toán của công ty kiểm toán độc lập đ ố i với doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài. + Nếu là phần vốn do mua lại thì giá mua là giá trị vốn tại thời điểm mua. Giá mua được xác định căn cứ vào hợp đồng mua lại ph ầ n vốn góp, chứng từ thanh toán. Trường hợp phần v ố n doanh nghiệp góp hoặc mua lại có nguồn gốc một phần do vay vốn thì giá mua của phần v ố n chuyển nhượng bao gồm cả các khoản chi phí trả lãi tiền vay để đầu tư vốn. - Chi phí chuyển nhượng là các khoản ch i thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuy ể n nhượng, có chứng từ, hóa đơn hợp pháp. Trường hợp chi phí chuy ể n nhượng phát sinh ở nước ngoài thì các chứng từ gốc đó phải được một cơ quan công chứng hoặc ki ể m toán độc lập của nước có chi phí phát sinh xác nhận và ch ứn g từ phải được dịch ra tiếng Việt (có xác nhận của đại diện có thẩm quy ề n). Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi ph í để làm các thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuy ể n nhượng; các khoản phí và lệ phí phải nộp kh i làm thủ tục chuy ể n nh ư ợng; các ch i phí giao dịch, đàm phán, k ý kết hợp đồng chuy ể n nhượng và các ch i phí kh á c có chứng từ ch ứ ng m i nh. … b) Doanh ngh iệ p c ó thu nh ậ p từ chuyển như ợ ng vốn thì khoản thu nh ậ p này đư ợ c xác đ ị nh là khoản thu nh ậ p khác và kê khai vào thu nh ậ p ch ị u thuế kh i tính thuế thu nh ậ p d o anh ngh iệ p. c) Đ ố i với tổ chức nước ngoài kinh doanh t ạ i V iệ t Nam ho ặ c c ó thu nh ậ p t ạ i V iệ t Nam mà t ổ chức này không ho ạ t đ ộ n g theo Lu ậ t Đầu tư; Lu ậ t Doanh nghi ệ p ( gọi chung là nhà thầu nước ngoài) có ho ạ t đ ộ ng chuyển như ợ ng v ố n thì th ự c hi ệ n kê khai, n ộ p thuế như sau: Tổ chức, cá nhân nh ậ n chuyển như ợ ng vốn có trách nhi ệ m xác đ ị nh kê khai, khấu trừ và n ộp thay t ổ chức nước ngoài số thuế thu nh ập doanh nghi ệ p phải n ộ p. Trường hợp bên nhận chuy ể n nhượng vốn cũng là t ổ chức nước ngoài không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp thì doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi các t ổ chức nước ngoài đầu tư vốn có trách nhiệm kê khai và nộp thay số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ hoạt động chuy ể n nhượng vốn của t ổ chức nước ngoài. Việc kê khai thuế, nộp thuế được thực hiện theo quy định tạ i các văn bản quy phạm pháp luật về quản lý thuế . - Căn cứ Điều 8, Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung gạch đầu dòng thứ hai điểm a Khoản 2 Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “- Giá mua của phần vốn chuyển nhượng được xác định đ ối với từng trường hợp như sau: + Nếu là chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp là giá trị phần vốn góp lũy kế đến thời đi ể m chuy ể n nhượng vốn trên cơ sở s ổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán và được các bên tham gia đầu tư vốn hoặc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận, hoặc kết quả kiểm toán của công ty ki ể m toán độc lập đ ố i với doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài . + Nếu là phần vốn do mua lại thì giá mua là giá trị vốn tạ i th ờ i điểm mua. Giá mua được xác định căn cứ vào hợp đ ồ ng mua lại phần vốn góp, chứng từ thanh toán...” - Căn cứ Khoản 7, Điều 16, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của B ộ Tài chính sửa đổi Điều 12, Thông tư số 15 6 /2013/TT-BTC như sau: “7. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng vốn a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp được coi là một khoản thu nhập khác, doanh nghiệp có thu nhập từ chuy ể n nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai s ố thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuy ể n nhượng vốn vào tờ khai quyết toán theo năm. … b) T ổ chức nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (gọi chung là nhà thầu nước ngoài) mà t ổ chức này không hoạt động theo Luật Đầu tư; Luật Doanh nghiệp có hoạt động chuy ể n nh ư ợng v ố n thì khai thu ế thu nhập doanh nghiệp theo t ừn g lần phát s i nh . Tổ chức , cá nhân nh ậ n chuyển như ợ ng vốn có trách nhi ệ m xác đ ị nh , kê khai khấu trừ và n ộ p thay t ổ chức nước n g oài số thuế thu nh ậ p doanh ngh iệp phải nộp . Trường hợp bên nhận chuyển nhượng vốn cũng là t ổ chức nước ngoài không hoạt động theo Luật Đ ầ u tư, Luật Doanh nghiệp thì doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi các tổ chức nước ngoài đ ầ u tư v ố n có trách nhiệm kê khai và nộp thay số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ hoạt động chuy ể n nhượng v ố n của t ổ chức nước ngoài. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế là ngày thứ 10 (m ười ) kể từ ngày cơ quan c ó thẩm quyền chuẩn y việc chuyển nhượng vốn, hoặc ngày thứ 10 (mười) k ể từ ngày các bên thỏa thuận chuyển nhượng vốn tại hợp đồng chuy ể n nhượng vốn đối với trường hợp không phải chuẩn y việc chuy ể n nhượng vốn. Hồ sơ khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng v ố n: - Tờ khai thuế thu nh ậ p doanh n g hi ệ p về chuyển như ợ n g vốn (theo M ẫ u số 05/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 1 56/2013/TT-BTC); - Bản chụp hợp đồng chuyển nhượng. Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng bằng tiếng nước ngoài phải dịch ra tiếng Việt các nội dung chủ yếu: Bên chuyển nhượng; bên nhận chuyển nhượng; thời gian chuy ể n nhượng; nội dung chuyển nhượng; quyền và nghĩa vụ của t ừn g bên; giá trị của hợp đồng; thời hạn, phương thức, đồng tiền thanh toán. - Bản chụp quyết định chuẩn y việc chuyển nhượng vốn của cơ quan có th ẩ m quyền (nếu có); - Bản chụp chứng nhận v ố n góp; - Chứng từ gốc của các khoản ch i phí Trường hợp cần bổ sung hồ sơ, cơ quan thuế phải thông báo cho tổ chức, c á nhân nhận chuyển nhượng vốn trong ngày nhận hồ sơ đối với trường hợp trực tiếp nhận hồ sơ; trong thời hạn 03 (ba) ngày làm việc k ể từ ngày tiếp nhận h ồ sơ đ ố i với t rư ờng hợp nhận qua đường bưu chính hoặc thông qua giao dịch điện tử. Đ ị a đi ể m n ộp hồ sơ khai thuế: t ạ i cơ quan thuế nơi doanh n g h iệ p của tổ chức, c á nhân nước n go à i chuy ể n như ợ ng vốn đ ă n g k ý n ộ p thuế. ” Căn cứ quy định trên và nội dung doanh nghiệp trình bày tại công văn, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau: Trường hợp Công ty Name I ndustry Co., Ltd là doanh nghiệp tại Hàn Quốc thực hiện chuy ể n nhượng toàn bộ v ố n góp tại Công ty c ổ ph ầ n Narae Sunhouse System tại Việt Nam cho cá nhân là ông Nguyễn Đại Thắng thì đây là thu nhập từ chuyển nhượng vốn theo quy định tại Khoản 1, Điều 14, Thông tư số 78/2014/TT-BTC. Trường h ợ p h ợ p đồng chuyển nhượng không quy định giá thanh toán hoặc cơ quan thuế có cơ sở để xác định giá thanh toán không phù hợp theo giá thị trường, cơ quan thuế có quyền kiểm tra và ấn định giá chuyển nhượng. Ông Nguyễn Đại Thắng là cá nhân nhận chuyển nhượng vốn của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam thì ông có trách nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ và nộp thay tổ chức nước ngoài số thuế TNDN phải nộp theo hướng dẫn tại Điều 14, Thông tư số 78/2014/TT-BTC và Khoản 7, Điều 16, Thông tư số 151/2014/TT-BTC nêu trên. Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc đề nghị Công ty liên hệ với Cục Thuế TP Hà Nội (Phòng Thanh tra - Kiểm tra thuế số 1) để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ ph ầ n Narae Sunhouse System được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng: DTPC, TKT 1; - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn