93857/CT-TTHT

Công văn 93857/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 93857 /CT-TTHT V/v chính sách thuế TNDN Hà Nội, ngày 16 tháng 12 năm 2019 Kính gửi: Công ty cổ phần chứng khoán ASEAN (Đ/c: Tầng 4 số 18 Lý Thường Kiệt, P . Phan Chu Trinh, Q. Hoàn Ki ế m, TP Hà N ộ i; MST: 0102126675) Trả lời công văn số 159/CV-ASEAN SECURITIES ngày 30/09/2019 của Công ty cổ phần ch ứ ng khoán ASEAN về việc đề nghị hướng dẫn về việc chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Phụ lục 02 ban hành kèm theo Thông tư số 334/2016/TT-BTC ngày 27/12/2016 của Bộ Tài chính về sửa đổi, bổ sung và thay thế phụ lục 02 và 04 của Thông tư 210/2014/TT-BTC ngày 30/12/2014 hướng dẫn kế toán áp dụng đối với Công ty chứng khoán hướng dẫn nội dung tài khoản tài sản tài chính ghi nhận thông qua l ã i/lỗ như sau: "1. Các tài sản tà i ch í nh ghi nhận thông qua lãi /lỗ thuộc Danh mục tài sản tài chính của CTCK là các tài sản tài chính được nắm giữ cho mục đích mua vào bán ra trên thị trường tài chính thông qua hoạt động nghiên cứu và phân tích với kỳ vọng sinh lời. Các tài sản tài chính này thường bao gồm: C ổ phiếu, trái ph iếu, công cụ tiền tệ, công cụ phái sinh (với mục đích ph ò ng ngừa rủi ro),... 14. Cuối kỳ kế toán phải đánh giá lại giá trị các tài sản tài ch í nh ghi nh ậ n thông qua lãi/l ỗ FVTPL thuộc D anh mục tài sản tài ch í nh của CTCK theo giá thị trường hoặc gi á trị hợp l ý (trong trường hợp không c ó giá thị trường). ...CTCK có thể thực hiện đánh gi á tài sản tài ch í nh thường xuyên hoặc định kỳ theo ph i ên giao dịch chứng khoán hoặc theo tháng về việc đánh giá giá trị hợp lý của các tài sản tài ch í nh FVTPL (kh i c ó yêu cầu) để phục tốt cho công tác quản trị tài ch í nh đối với Danh mục tài sản tài ch í nh của CTCK. ....18. Khi trình bày trên Báo cáo tình hình tài chính , Chỉ tiêu “Các tài sản tài ch í nh ghi nhận thông qua l ã i/ l ỗ” FVTPL được phản á nh trên cơ sở s ố thuần (Chỉ tiêu này được t í nh như sau: Các tài sản tài ch í nh ghi nhận thông qua lãi/l ỗ = S ố dư Nợ Tài khoản 1211 “Giá mua” cộng (+) S ố dư Nợ Tài khoản 1212 “Chênh lệch tăng do đ á nh giá lại” hoặc trừ (-) S ố dư Có Tài khoản 1212 “Chênh lệch giảm do đánh giá lại” của các tài sản tài chính ghi nhận thông qua lãi / l ỗ FVTPL thuộc Danh mục tài sản tài ch í nh của CTCK). 19. Khi trình bày các tài sản tài ch í nh FVTPL thuộc Danh mục tài sản tài ch í nh của CTCK trong Thuyết minh Báo cáo tài chính phải t rì nh bày theo 3 chỉ tiêu: Giá trị mua, giá trị đánh giá lại và giá trị thuần (Giá trị mua +/- Giá trị đánh giá lại) theo các loại tài sản tài chính FVTPL. 20. Chênh lệch tăng hoặc giảm do đánh giá lại các tài sản tài chính ghi nhận thông qua lãi/l ỗ FVTPL thuộc Danh mục tài sản tài chính của CTCK được ghi nhận theo nguyên tắc không bù trừ được trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động, theo 2 chỉ tiêu: Chênh lệch giảm do đánh giá lại các tài sản tài chính ghi nhận thông qua lã i / lỗ FVTPL phản ánh vào Chỉ tiêu “L ỗ ” và chi phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh FVTPL, ch i tiết “Chênh lệch giảm về đánh giá lại các tài sản tài ch í nh ghi nhận thông qua lãi/l ỗ ” FVTPL. Chênh lệch tăng do đánh giá lại các tài sản tài chính gh i nhận thông qua lã i /l ỗ FVTPL phản ánh vào Chỉ tiêu “Thu nhập”, chi tiết “Chênh lệch tăng về đánh g i á lại - Các tài sản tài chính ghi nhận thông qua l ãi /l ỗ ”. Chênh lệch tăng hoặc giảm do đánh giá lại các tài sản tài ch í nh gh i nhận thông qua lã i /l ỗ FVTPL thuộc Danh mục tài sản tài chính của CTCK xác định lợi nhuận hoặc l ỗ chưa thực hiện của kỳ (kỳ tính giá trị tài sản ròng hoặc kỳ kế toán)." - Căn cứ Điều 1 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 Sửa đổi, bổ sung Khoản 1 Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hướng dẫn xác định số thuế TNDN phải nộp trong kỳ như sau: "1. S ố thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập t í nh thuế t r ừ đi ph ầ n trích lập quỹ khoa học và công nghệ (nếu có) nhân với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp. Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo công thức sau: Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập t í nh thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)) x Thuế suất thuế TNDN - Căn cứ Khoản 1 Điều 4 Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn xác định thu nhập tính thu ế như sau: "1 . Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản l ỗ được kết chuy ể n từ các năm trước theo quy định. Thu nhập t í nh thuế được xác định theo công thức sa u : Thu nhập t í nh thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế + Các khoản l ỗ được kết chuyển theo quy định - Căn cứ Điều 2 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Khoản 2, Điều 4, Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng d ẫ n xác định thu nhập chịu thuế như sau: + Tại Điều 2 hướng dẫn xác định thu nhập chịu thuế như sau: "2. Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác. Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi ph í được trừ + Các khoản thu nhập khác Thu nhập từ hoạt động sản xuất k i nh doanh hàng hóa, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ ch i phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đó. Doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập của từng hoạt động nhân với thu ế suất tương ứng." + Tại Điều 3 sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn th ờ i điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau: " a) Đ ố i với hoạt động bán hàng hóa l à thời điểm chuyển giao quyền sở hữu , quyền sử dụng hàng hóa cho người mua; b) Đ ố i với hoạt động cung ứng dịch vụ l à thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư s ố 78/20 1 4/TT-BTC, Khoản 1 Điều 6 Thông tư s ố 1 19/2014/TT-BTC; c) Đ ố i với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua; d) Trường hợp khác theo quy định của pháp luật." - Tại Khoản 14 Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định các khoản thu nhập khác bao gồm: “Chênh lệch do đ á nh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn, đ ể đi ề u chuy ể n tài sản khi chia, tách, h ợ p nhất, sáp nhập, chuyển đ ổ i loại hình doanh nghiệp, được xác định cụ thể như sau: a) Chênh lệch tăng hoặc giảm do đ á nh gi á lại tài sản là phần chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại với giá trị còn lại của tài sản ghi trên sổ sách kế toán và tính một lần vào thu nhập khác (đối với chênh lệch tăng) hoặc giảm trừ thu nhập khác (đối v ớ i chênh lệch giảm) trong kỳ tính thuế kh i xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp có tài sản đánh g i á lại. b) Chênh lệch tăng hoặc giảm do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất đ ể : góp, v ố n (mà doanh nghiệp nhận giá trị quy ề n sử dụng đất được phân bổ dần giá trị đ ấ t vào ch i ph í đ ư ợc trừ), đi ề u chuyển khi chia, tách, h ợ p nhất, sáp nhập, chuy ể n đ ổ i loại hình doanh nghiệp, góp v ố n vào các dự án đ ầ u tư xây dựng nhà, hạ t ầ ng đ ể bán tính một l ầ n vào thu nhập khác (đ ố i với chênh lệch tăng) hoặc giảm trừ thu nhập khác (đ ố i với chênh lệch giảm) trong kỳ t í nh thu ế kh i xác định thu nhập chịu thu ế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lạ i. ...c) Doanh nghiệp nhận tài sản góp vốn, nhận tài sản điều chuyển khi chia, tách, hợp nh ấ t, sáp nhập, chuy ể n đ ổ i loại hình doanh nghiệp được trích khấu hao hoặc phân b ổ dần vào ch i phí theo giá đánh gi á lại (trừ trường h ợ p giá trị quyền sử dụng đất không được trích khấu hao hoặc phân bổ vào ch i ph í theo quy định).” Trường hợp Công ty chứng khoán có nắm giữ các tài sản tài chính (danh mục đ ầ u tư tài chính) cho mục đích mua vào, bán ra trên thị trường tài chính thông qua hoạt động nghiên cứu và phân tích với kỳ vọng sinh lời thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thời điểm công ty chuyển giao quyền sở hữu các tài sản tài chính cho người mua. Công ty không phải kê khai, nộp thuế TNDN đối với chênh lệch đánh giá lại các tài sản tài chính tại thời điểm cuối kỳ kế toán nếu không thuộc quy định tại Khoản 14 Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trê n. Trư ờ ng h ợ p còn v ướ ng mắc, đề nghị Công ty cổ phần ch ứ ng khoán ASEAN liên hệ với Phòng Thanh tra - kiểm tra s ố 8 để được hư ớ ng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần ch ứ ng khoán ASEAN được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT8; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trư ờ ng