81776/CT-HTr

Công văn 81776/CT-HTr năm 2015 về chính sách thuế Thu nhập cá nhân đối với khoản tiền vận chuyển hành lý do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 81776 /CT-HTr V/v trả lời chính sách thuế . Hà Nội, ngày 22 tháng 12 năm 2015 Kính gửi: Công ty TNHH MHI Aerospace Việt Nam (Địa chỉ: Lô N-8, KCN Thăng Long, Đông Anh, H à Nội; MST: 0 1 02607731) Trả lời công văn số 267/2015/CV-MHIVA ngày 27/11/2015 của Công ty TNHH MHI Aerospace Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế TNCN, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 111 /2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ s u ng một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân: + Tại khoản 1 Điều 1 quy định người nộp thuế: “1. Cá nhân cư trú là ngườ i đáp ứng một trong các điều kiện sau đây: a) Có mặt tạ i Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam, t rong đó ngày đến và ngày đ i được tính là một (01) ngày. Ngày đến và ngày đ i được căn cứ vào chứng thực của cơ quan quản l ý xuất nhập cảnh trên hộ chiếu (hoặc giấy thông hành) của cá nhân kh i đến và kh i rời Việt Nam. Trường hợp nhập cảnh và xuất cảnh trong c ù ng một ngày thì được tính chung là một ngày cư trú. Cá nhân có mặt tại Việt Nam theo hướng dẫn tại điểm này là sự hiện d i ện của cá nhân đ ó trên l ãnh th ổ Việt Nam. b) Có nơ i ở thường xuyên tại Việt Nam theo một trong hai trường hợp sau: b. 1 ) Có nơi ở thường xuyên theo quy định của pháp luật về cư tr ú : b. 1.1 ) Đối với công dân Việt Nam: nơi ở thường xuyên là nơi cá nhân sinh sống thường xuyên, ổ n định không có thời hạn tại một chỗ ở nhất định và đã đăng ký thường trú theo quy định của pháp l uật về cư trú. b.1.2) Đối với người nước ngoài: nơi ở thường xuyên là nơi ở thường trú ghi trong Thẻ thường trú hoặc nơi ở tạm trú khi đăng k ý cấp Thẻ tạm trú do cơ quan có th ẩ m quyền thuộc Bộ Công an cấp. b.2) Có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về nhà ở, với thời hạn của các hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế, cụ thể như sau: b.2.1) Cá nhân chưa hoặc không có nơi ở thường xuyên theo hướng d ẫ n tại điểm b.1, khoản 1, Điều này nh ưng có tổng số ngày thuê nhà đ ể ở theo các hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế cũng được xác định là cá nhân cư trú, kể cả trường hợp thuê nhà ở nhiều nơi b.2.2) Nhà thuê để ở bao gồm cả trường hợp ở khách sạn, ở nhà khách, nhà nghỉ, nhà trọ, ở nơi làm việc, ở trụ sở cơ quan,... không phân biệt cá nhân tự thuê hay người sử dụng lao động thuê cho người lao động. Trường hợp cá nhân có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo quy định tại khoản này nh ưng thực tế có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm t í nh thuế mà cá nhân không chứng minh được là cá nhân cư trú của nước nào thì cá nhân đó là cá nhân cư trú tại Việt Nam. Việc chứng minh là đối tượng cư trú của nước khác được căn cứ vào Giấy chứng nhận cư trú. Trường hợp cá nhân thuộc nước hoặc vùng lãnh th ổ đã ký kết Hiệp định thuế với Việt Nam không có quy định cấp Giấy chứng nhận cư trú thì cá nhân cung cấp bản chụp Hộ chiếu đ ể chứng minh thời gian cư trú.” + Tại khoản 2, Điều 2 quy định thu nhập từ tiền lương tiền công: “Điều 2. Các khoản thu nhập chịu thuế … 2. Thu nhập từ tiền l ương, tiền công … đ.7) Các khoản lợi ích khác. Các khoản l ợ i ích khác mà người sử dụng lao động chi cho người lao động như: ch i trong các ngày nghỉ, l ễ ; thuê các dịch vụ tư vấn, thuê khai thu ế cho đích danh một hoặc một nhóm c á nhân; ch i cho người giúp việc gia đình như lái xe, người nấu ăn, người làm các công việc khác trong gia đình theo hợp đ ồ ng.” + Tại tiết b, khoản 2 Điều 8 quy định xác đ ị nh thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công: “ b) Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế. Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công là thời điểm tổ chức , cá nhân trả thu nhập cho ng ư ời nộp thuế.” + Tại Điều 18 quy định thu nhập từ tiền lương, tiền công: “ Điều 18. Đối với thu nhập từ tiền l ươ n g, tiền công 1. Th u ế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền l ương, tiền công của cá nhân không cư tr ú được xác định bằng thu nhập chịu thuế từ tiền l ương, tiền công nhân (x) với thuế suất 20%.” + Tại Điều 25 quy định khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế: “ i ) Kh ấ u trừ thuế đối với một s ố trường hợp khác Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không k ý hợp đồng lao động (theo hướng d ẫ n tại điể m c, d , khoản 2, Đi ề u 2 Thông tư này) hoặc k ý hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng /l ần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước kh i trả cho cá nhân. Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thu ế theo tỷ l ệ nêu trên nhưng ước t í nh tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau kh i trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thu nhập là m cam kết (theo m ẫ u ban hành kèm theo văn bản h ướ ng dẫn về quản lý thuế) gửi tổ chức trả thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân. Căn cứ vào cam kết của người nhận thu nhập, tổ chức trả thu nhập không kh ấ u trừ thu ế . Kết thúc năm tính thuế, tổ chức trả thu nhập vẫn phải tổng hợp danh sách và thu nhập của những cá nh â n chưa đến mức khấu trừ thuế (vào mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng d ẫ n về quản l ý thuế) và nộp cho cơ quan thuế. Cá nhân làm cam kết phải chịu trách nhiệm về bản cam kết của mình, trường hợp phát hiện có sự gian lận sẽ bị xử lý theo quy định của Luật quản l ý thuế. Cá nhân là m cam kết theo hướng dẫn tại điểm này phải đăng k ý thuế và c ó mã số thuế tạ i thời điểm cam kết . ” - Căn cứ khoản 3, Điều 21 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản l ý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị đ ị nh số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Ch í nh phủ (sau đây gọi là Thông tư số 156/2013/TT-BTC) như sau: “Điều 21. sửa đổi, bổ sung Điều 16 Thông tư s ố 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một s ố điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đ ổ i, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ (sau đây gọi là Thông tư s ố 156/2013/TT-BTC) như sau: … 3. Sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 16 … a. 5) Nguyên tắc khai quyết toán thuế đ ối với một s ố trường hợp như sau: … - Trường hợp cá nhân cư trú là người nước ngoài kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam khai quyết toán thuế với cơ quan thuế t rước kh i xuất cảnh . Trường hợp cá nhân cư tr ú là người nước ngoài kết thúc hợp đồng làm việc tạ i Việt Nam nh ư ng trước khi xuất cảnh chưa làm thủ tục quyết toán thuế với cơ quan thuế thì c ó thể ủy quy ề n theo quy định của Bộ l uật dân sự cho đơn vị trả thu nhập hoặc tổ chức, c á nhân khác quyết toán thuế theo quy định nếu tổ chức , cá nhân đó cam kết chịu trách nhiệm với cơ quan thuế về số thuế thu nhập cá nhân phải nộp của cá nhân theo quy định. Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế thu nhập cá nhân trong trường hợp này chậm nhất là ngày thứ 45 (b ố n mươi l ă m) kể từ ngày cá nhân xuất cảnh . ” Căn cứ quy định trên, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty TNHH MHI Aerospace Việt Nam có chi trả khoản ti ề n vận chuy ể n hành lý cho lao động người nước ngoài khi về nước (khoản tiền này được coi như là một khoản trợ cấp tương đương tiền lương mà người lao động nhận được) thì khoản thu nhập này thuộc đối tượng chịu thuế TNCN. Trường hợp, Công ty TNHH MHI Aerospace Việt Nam phát sinh chi tr ả một s ố khoản thu nhập chịu thuế TNCN cho lao động là người nước ngoài sau thời gian đã chấm dứt hợp đồng lao động với Công ty, cá nhân người nước ngoài đã về nước và thực hiện quyết toán thuế TNCN trước khi r ờ i khỏi Việt Nam theo quy định thì tại thời điểm phát sinh thu nhập này, cá nhân người nước ngoài thuộc đối tượng không cư trú tại Việt Nam, Công ty có trách nhiệm thực hiện kh ấ u trừ theo mức 20% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân và nộp vào NSNN theo quy định. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH MHI Aerospace Việt Nam được biết và th ực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 1; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn