15175/CTHN-TTHT

Công văn 15175/CTHN-TTHT năm 2021 về thuế nhà thầu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 15175/CTHN-TTHT V/v thuế nhà thầu Hà Nội, ngày 11 tháng 05 năm 2021 Kính gửi: Công ty Cổ phần Bao bì và In nông nghiệp Đ/c: Số 72 Trường Ch i nh, P. Phương Mai, Q. Đống Đa, TP. Hà Nội MST: 0101508664 Trả l ờ i công văn số 37/CV-TCKT ngày 26/3/2021 của Công ty Cổ phần Bao bì và In nông nghiệp (sau đây gọi là Công ty) hỏi về thuế nhà thầu, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối v ớ i tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại Điều 1 quy định đối tượng áp dụng: “ Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đối tượng sau (trừ trư ờ ng hợp nêu tại Điều 2 Chương I ): 1. Tổ chức nước ngoài k i nh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đ ố i tượng cư trú tại Việt Nam (sau đ â y gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) k i nh doanh tạ i Việt Nam hoặc có thu nhập phát s i nh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với t ổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một ph ầ n công việc của Hợp đồng nhà thầu …” + Tại Điều 2 hướng dẫn đối tượng không áp dụng: “Hướng dẫn tại Thông tư này không áp dụng đối với: … 2. T ổ chức, c á nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam dưới các hình thức: - Giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài: người b án chịu mọi trách nhiệm, ch i phí, rủi ro liên quan đến việc xuất kh ẩ u hàng và giao hàng tại cửa kh ẩ u nước ngoài; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa kh ẩ u nước ngoài về đến Việt Nam (k ể cả trường hợp giao hàng tại cửa kh ẩ u nước ngoài có kèm đi ề u khoản b ảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người b án). - Giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam: người b án chịu mọ i trách nhiệm, chi phí , rủi ro li ên quan đến hàng hóa cho đến điểm giao hàng tại cửa kh ẩ u Việt Nam; người mua chịu mọi trách nhiệm, ch i phí, rủi ro li ên quan đ ế n việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa kh ẩ u Việt Nam (k ể cả trường hợp giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam có kèm điều khoản bảo hành l à trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán). …” + Tại Điều 8 hướng dẫn Đối tượng và điều kiện áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế: “Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo hướng dẫn tại Mục 2 Chương II nếu đáp ứng đủ các đ i ều kiện sau: 1. Có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc l à đối tượng cư trú tại Việt Nam; 2. Thời hạn kinh doanh tạ i Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên k ể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; 3. Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng k ý thuế, được cơ quan thuế cấp mã số thuế.” + Tại Điều 11 hướng dẫn đối tượng và điều kiện áp dụng: “Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo hư ớ ng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II” + Tại Điều 12 hướng dẫn về việc tính thuế thuế giá trị gia tăng: “ 1. Doanh thu t í nh thuế GTGT a) Doanh thu tính thuế GTGT : Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp, k ể cả các khoản chi ph í do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu c ó ). … 2. Tỷ lệ % để t í nh thuế GTGT trên doanh thu: a) Tỷ lệ % để t í nh thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ % để t í nh thuế GTGT 1 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, l ắ p đặt không bao th ầ u nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 5 2 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, m á y móc, thiết bị 3 3 Hoạt động k i nh doanh khác 2 b) Xác định tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đ ố i với một s ố trường hợp cụ th ể : b . 1 ) Đối với các hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao g ồ m nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau hoặc một phần giá trị hợp đồng không thuộc diện chịu thu ế GTGT, việc áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu kh i xác định số thuế GTGT phải nộp căn cứ vào doanh thu tính thuế GTGT đ ố i với từng hoạt động kinh doanh do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực h i ện theo quy định tại hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ. Trường hợp không tách riêng được giá trị từng hoạt động k i nh doanh thì áp dụng tỷ lệ % đ ể tính thuế GTGT trên doanh thu cao nhất đối với ngành nghề k i nh doanh cho toàn bộ giá trị hợp đồng. + Tại Điều 13 hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp: “1. Doanh thu tính thuế TNDN a) Doanh thu t í nh thuế TNDN Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu t í nh thuế TNDN được tính bao gồm cả các khoản chi ph í do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có). … 2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu t í nh thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu t í nh thuế đối với ngành kinh doanh: STT Ngành k i nh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế 1 Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ tại Việt Nam { bao gồm cả cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập kh ẩ u tại ch ỗ (trừ trường h ợ p gia công hàng hóa cho t ổ chức, cá nhân nước ngoài); cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms} 1 2 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan 5 4 Xây d ự ng, lắp đặt có bao thầu hoặc không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 2 … ... … b) Tỷ l ệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đ ố i với một số trường hợp cụ th ể : b. 1 ) Đối với các hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều hoạt độ n g kinh doanh khác nhau, việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN t í nh trên doanh thu t í nh thuế kh i xác định số thuế TNDN phải nộp căn cứ vào doanh thu chịu thuế TNDN đối với từng hoạt động kinh doanh do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo quy định tại hợp đồng. Trường hợp không tách riêng được giá trị từng hoạt động kinh doanh thì áp dụng tỷ l ệ thuế TNDN đối với ngành nghề kinh d o anh c ó tỷ lệ thuế TNDN cao nhất cho toàn bộ giá trị hợp đồng. …” Căn cứ các quy định nêu trên: 1. Trường hợp công ty nước ngoài cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam kèm dịch vụ lắp đặt, hợp đồng t á ch riêng giá trị hàng h ó a và giá trị dịch vụ lắp đặt thì thu nhập của nhà thầu nước ngoài từ việc cung cấp hàng hóa và dịch vụ lắp đặt thuộc đối tượng chịu thuế nh à thầu tại Việt Nam. Trường hợp nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được điều kiện về tr ực tiếp kê khai thuế tại Việt Nam theo quy định tại Điều 8 Mục 2 Chương II Thông tư 103/2014/TT-BTC thì Công ty có trách nhiệm khấu trừ, kê khai v à nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài, cụ thể: - Về thuế TNDN: tỷ lệ (%) thuế TNDN đối với giá trị máy móc thiết bị: 1%; đối với giá trị các dịch vụ l ắ p đặt máy móc, thiết bị là 2%, dịch vụ khác là 5%; - Về thuế GTGT: Công ty đã thực hiện nộp thuế GTGT đầy đủ tại khâu nhập khẩu máy móc thiết bị thì nghĩa vụ thuế GTGT của Nhà thầu nước ngoài chỉ tính trên giá trị dịch vụ lắp đặt, tỷ lệ (%) thuế GTGT: 5%; 2. Trường hợp công ty nước ngoài cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao mà người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc xuất khẩu hàng và giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài; người mua chịu mọi tr ách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu nước ngoài về đến Việt Nam (kèm điều khoản bảo hành là tr ách nhiệm và nghĩa vụ của người bán) thì không thuộc đ ố i tượng áp dụng thu ế nhà th ầ u theo hướng dẫn tại Đi ề u 2 Thông tư số 103/2014/TT-BTC . Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, đ ơ n vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 6 để được hỗ trợ giải quyết. Cục Thuế TP Hà N ộ i trả lời để Công ty Cổ phần Bao b ì và In nông nghiệp được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng TTKT6; - Phòng NVDTPC ; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường