4741/TCT-DNNCN

Công văn 4741/TCT-DNNCN năm 2019 về chính sách thuế thu nhập cá nhân do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4741/ TCT-DNNCN V/v: Chính sách thuế TNCN. Hà Nội , ngày 19 tháng 11 năm 2019 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Quảng Bình Tổng cục Thuế nhận được công văn số 3494/CT-NVDT ngày 09/08/2019 của Cục Thuế tỉnh Quảng Bình vướng mắc về miễn thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với khoản bồi thường về đất của Công ty cổ phần Tập đoàn FLC và Công ty cổ phần xây dựng FAROS (gọi tắt là Công ty) . Vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: Tại Khoản 2 Điều 74 Luật Đất đai số 45/2013/QH13 ngày 29 tháng 11 năm 2013 của Quốc Hội quy định nguyên tắc bồi thường về đất khi Nhà nước thu hồi đất: “...2. Việc b ồi thường được thực hiện b ằng việc giao đất có cùng mục đích sử dụng với loại đất thu hồi, nếu không có đất đ ể bồi thường thì được bồi thường bằng tiền theo gi á đất cụ thể của loại đất thu hồi do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quyết định tại thời điểm quyết định thu hồi đất.” Tại Khoản 1, 2 Điều 32 Nghị định số 47/2014/NĐ-CP ngày của Chính phủ quy định kinh phí thực hiện bồi thường, hỗ trợ, tái định cư: “1. K i nh ph í bồi thường, hỗ trợ, t á i định cư gồm: Tiền bồi thường, h ỗ trợ, tái định cư đ ố i với đất thu hồi để thực hiện dự án đầu tư, chi ph í bảo đảm cho việc tổ chức thực hiện bồi thường, h ỗ trợ, t á i định cư và c á c khoản ch i ph í khác. Việc xác định tiền bồi thường, h ỗ trợ, t á i định cư phải theo phương án b ồ i thường, h ỗ trợ, t á i định cư đã được cấp có thẩm quy ề n phê duyệt. 2. Kinh ph í bồi thường, hỗ trợ, tái định cư khi Nhà nước thu h ồ i đ ấ t đ ể thực hiện các dự án được quy định như sau: a) K i nh ph í thực hiện bồi thường, h ỗ trợ, t á i định cư được tính vào kinh ph í thực hiện dự án đầu tư; b) Bộ, ngành có trách nhiệm bảo đảm k i nh phí bồi thường, h ỗ trợ, t á i định cư đối với các dự án đầu tư thuộc th ẩ m quyền quyết định chủ trương đ ầ u tư của Quốc hội; chấp thuận, quyết định đầu tư của Thủ tướng Chính phủ nhưng do Bộ, ngành thực hiện và các dự án do Bộ, ngành làm chủ đ ầ u tư; c) Ủ y ban nhân dân cấp tỉnh c ó trách nhiệm bảo đảm k i nh ph í b ồ i thường, h ỗ trợ, t á i định cư đối với các dự án thuộc thẩm quy ề n quyết định của Hội đ ồ ng nhân dân cấp tỉnh; d) Trường hợp chủ đầu tư tự nguyện ứng trước tiền bồi thường, hỗ trợ, tái định cư thì có trách nhiệm bảo đảm kinh ph í thực hiện các dự án không thuộc trường hợp quy định tại Điểm b và Điểm c Khoản này.” Tại Khoản 2, 3 Điều 33 Nghị định số 47/2014/NĐ-CP ngày của Chính phủ quy định trách nhiệm tổ chức thực hiện bồi thường, hỗ trợ, tái định cư của các cơ quan, đơn vị ở Trung ương và Ủy ban nhân dân cấp tỉnh: “...2. Ủy ban nhân dân cấp tỉnh có trách nhiệm chỉ đạo tổ chức thu hồi đất, bồi thường, h ỗ trợ , t á i định cư theo q u y định tại Nghị định này. Trước ngày 01 tháng 12 hàng năm, b á o c á o Bộ Tài nguyên và Môi trường về tình hình và kết quả thực hiện thu hồi đất, bồi thường, hỗ trợ, tái định cư tại địa phương. 3. Bộ Tài nguyên và Môi trường có trách nhiệm chỉ đạo, tổ chức, hướng dẫn, kiểm tra, thanh tra việc thực hiện việc bồi thường, hỗ trợ, tái định cư theo quy định tại Nghị định này và giải quyết các vướng m ắ c phát sinh theo đ ề nghị của Ủy ban nhân dân cấp tỉnh.” Tại Khoản 5 Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn các khoản thu nhập chịu thuế: “ Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là khoản thu nhập nhận được từ việc chuyển nhượng bất động sản bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng quy ề n sử dụng đất. b) Thu nhập từ chuyển nhượng quy ề n sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất. Tài sản g ắ n liền với đất bao g ồ m: ……….. g) Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng bất động sản dưới mọi hình thức.” Tại Khoản 3 Điều 12 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15 tháng 6 năm 2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Điều 3 Thông tư số 111/2013/TT-BTC về hướng dẫn các khoản thu nhập được miễn thuế như sau: “3. Sửa đổi, bổ sung điểm n khoản 1 Điều 3 ... n.3) Thu nhập từ bồi thường, hỗ trợ theo quy định của pháp luật về bồi thường, h ỗ trợ, t á i định cư là tiền bồi thường, hỗ trợ do Nhà nước thu hồi đ ấ t, kể cả các khoản thu nhập do c á c tổ chức k i nh t ế bồi thường, h ỗ trợ khi thực hiện thu hồi đất theo quy định. Căn cứ đ ể xác định thu nhập từ bồi thường, h ỗ trợ theo quy định của pháp luật về bồi thường, h ỗ trợ, tái định cư là quyết định của cơ quan Nhà nước c ó th ẩ m quyền về việc thu hồi đất, bồi thường tái định cư và chứng từ chi tiền bồi thường.” Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty tự th ỏa thuận bồi thường về đất cho hộ gia đình, cá nhân theo hình thức Hợp đồng chuyển nhượng, Hợp đồng th ỏa thuận bồi thường không được phê duyệt của cơ quan nhà nước cấp có thẩm quyền phê duyệt theo quy định của pháp luật thì khoản thu nhập của hộ gia đình, cá nhân nhận được là các khoản bồi thường, hỗ trợ v ề đất của các Công ty không thuộc đối tượng được miễn thuế TNCN. Để tránh phát sinh vướng mắc, đảm bảo tính toàn diện và đối chiếu các quy định về đối tượng, điều kiện được miễn thuế TNCN theo quy định pháp luật v ề thuế TNCN để giải quyết vụ việc, Tổng cục Thuế đề nghị Cục Thuế kiểm tra hồ sơ cụ thể để xác định nghĩa vụ thuế TNCN của cá nhân, hộ gia đình đúng theo quy định. Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Quảng Bình được biết./ . Nơi nhận: - Như trên; - Phó TCT Nguyễn Thế Mạnh (để báo cáo); - Vụ PC, CST (BTC); - Vụ Pháp chế (TCT); - Website Tổng cục Thuế; - Lưu: VT, DNNCN(2b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ QLT DNNVV VÀ HKD, CN PHÓ VỤ TRƯỞNG Lý Thị Hoài Hương