11924/BTC-CST

Công văn 11924/BTC-CST về thuế giá trị gia tăng và xuất khẩu của vật tư, thiết bị cho dự án tại Lào do Bộ Tài chính ban hành BỘ TÀI CHÍNH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 11924/BTC-CST V/v thuế GTGT và thuế xuất khẩu của vật tư , thiết bị cho các dự án tại Lào Hà Nội, ngày 04 tháng 09 năm 2012 Kính gửi: Ban Quản lý Dự án các Công trình xây dựng của Đảng ở Trung ương Trả lời c ô ng v ă n s ố 4 9 -CV/BQL ngày 21/5/2012 và công v ă n s ố 56-CV/BQL ngày 12/6/2012 của Ban QL D A các CTXD của Đảng ở Trung ương đề nghị hướng dẫn về thuế GTGT và thuế xuất khẩu của vật tư, thiết bị cho các dự án tại Lào. V ề vấn đề này, Bộ Tài chính có ý kiến như sau: 1. Hướng dẫn về chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) a) Hướng dẫn về chính sách thuế GTGT kể từ ngày 01/01/2009 đến ngày 29/02/2012: - Theo quy định tại khoản 1 Mục II Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính th ì : “Thuế suất 0%: áp dụng đối với h à ng hóa , dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng b á n hàng miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng h óa , dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT kh i xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% nêu tại tại điểm 1 .3 Mục này.” - Theo quy định tại tiết d.3, d.4 điểm 1.3 khoản 1 Mục III Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính thì: “d.3. Hàng hóa, vật tư do doanh nghiệp Việt Nam xuất khẩu để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài thì thủ tục hồ sơ để doanh nghiệp Việt Nam thực hiện công trình xây dựng tại nước ngoài được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào phải đáp ứng các điều kiện sau: - Tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu. - Hàng hóa, vật tư xuất kh ẩ u phải phù hợp với Danh mục hàng hóa xuất khẩu để thực hiện công trình Xây dựng ở nước ngoài do Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài phê duyệt. - Hợp đồng ủy thác xuất khẩu (trường hợp ủy thác xuất khẩu). d.4. Hàng h óa, vật tư do cơ sở kinh doanh trong nước bán cho doanh nghiệp Việt Nam để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài và thực hiện giao hàng hóa tại nước ngoài theo Hợp đồng ký kết thì thủ tục hồ sơ để cơ sở k i nh doanh trong nước bán hàng thực hiện kh ấ u trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu v à o đ ố i với hàng hóa xuất kh ẩ u phải đáp ứng các điều kiện sau: - Tờ khai hải quan hàng hóa xuất kh ẩ u có x á c nhận thực xuất c ủ a cơ quan hải quan; - Hàng hóa , vật tư xuất khẩu phải ph ù hợp với Danh mục hàng hóa xuất khẩu để công trình xây dựng ở nước ngoài do Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài phê duyệt. - Hợp đ ồ ng mua bán k ý giữa cơ sở kinh doanh trong nước và doanh nghiệp Việt Nam thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài, trong đó có ghi rõ về điều kiện giao hàng, số lượng, chủng loại và trị gi á hàng hóa ; - Hợp đồng ủy thác (trường hợp ủy thác xuất khẩu); - Chứng từ thanh toán qua ngân hàng; - Hóa đơn GTGT bán hàng hóa. ”. b) Hướng dẫn về chính sách thuế GTGT kể từ ngày 01/3/2012 trở đi: - Theo quy định tại khoản 1 Điều 5 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính quy định về các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: “Hàng hóa, dịch vụ được người nộp thuế tại Việt Nam cung c ấ p ở ngoài Việt Nam, trừ hoạt động vận tải quốc tế mà chặng vận chuyển có điểm đi và điểm đến ở nước ngoài; Trường hợp cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ (trừ các dịch vụ xuất khẩu) mà hoạt động cung cấp vừa diễn ra tại Việt Nam, vừa di ễ n ra ở ngoài Việt Nam thì dịch vụ này phải chịu thuế giá trị gia tăng đối với phần giá trị hợp đồng thực hiện tại Việt Nam, trừ trường hợp cung cấp dịch vụ bảo hi ể m cho hàng hóa nhập khẩu ”. - Theo quy định tại khoản 10 Điều 14 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 thì: Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho các hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ không kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều 5 Thông tư này được khấu trừ toàn bộ. c) Ngoài ra, theo quy định tại Điều 3 Thông tư số 11/2010/TT-BTC ngày 19/01/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà đầu tư Việt Nam đầu tư ra nước ngoài th ì : “1. Hàng hóa là máy móc, thiết bị, bộ phận rời và vật tư, nguyên liệu, nhiên li ệu (trừ tài n g uyên , kh oáng s ả n khai thác chưa qua chế biến thành sản phẩm khác) xuất khẩu ra nước ngoài để tạo tài sản cố định của dự á n đầu tư tại nước ngoài được áp dụng thuế giá trị gia tăng với thuế suất 0%, được khấu trừ thuế gi á trị gia tăng đầu vào như hàng hóa xuất khẩu theo quy định của Luật thuế gi á trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn th i hành Hàng hóa xuất khẩu quy định tại khoản này để được khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào phải đáp ứng các điều kiện về thủ tục, h ồ sơ như quy định tại Luật thuế giá trị gia tăng và các v ă n bản hướng d ẫ n th i hành . Riêng điều kiện hợp đồng b á n hàng hóa k ý với nước ngoài và chứng từ thanh toán ti ề n hàng hóa được thay b ằ ng Danh mục hàng hóa xuất kh ẩ u đ ể thực hiện dự án đ ầ u tư tại nước ngoài do doanh nghiệp tự kê khai (ghi cụ thể: chủng l oại, số l ượng và trị giá hàng hóa)... ”. 2. Hướng dẫn về chính sách thuế xuất khẩu a) Theo quy định tại khoản 1 Điều 1 Nghị định số 87/2010/NĐ-CP ngày 13/8/2010 của Chính phủ thì “Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam ” là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thu ế nhập khẩu. b) Theo Danh mục biểu thuế xuất khẩu ban hành kèm theo Thông tư số 157/2011/TT-BTC ngày 14/11/2011 có 111 nhóm mặt hàng có tên trong danh mục nên khi xuất khẩu phải áp dụng mức thuế suất thuế xuất khẩu cụ thể quy định tại danh mục, đề nghị Ban QLDA các công trình xây dựng của Đảng ở Trung ương đối chiếu với Danh mục biểu thuế xuất khẩu ban hành kèm theo Thông tư số 157/2011/TT-BTC để thực hiện. Trường hợp các mặt hàng, vật tư, thiết bị xuất khẩu không có tên trong Danh mục biểu thuế xuất khẩu ban hành kèm theo Thông tư số 157/2011/TT-BTC thì khi xuất khẩu sẽ áp dụng mức thuế suất thuế xuất khẩu là 0% theo quy định tại khoản 2 Điều 2 Thông tư số 157/2011/TT-BTC. c) Theo quy định tại khoản 1 Điều 12 Nghị định số 87/2010/NĐ-CP ngày 13/8/2010 của Chính phủ quy định hàng hóa xuất khẩu trong trường hợp sau đây được miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: “Hàng hóa tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xu ấ t, t á i nhập đ ể tham dự hội chợ; triển lãm, giới thiệu sản phẩm; máy móc, thiết bị, dụng cụ nghề nghiệp tạm nhập, t á i xuất hoặc tạm xuất, t á i nhập để phục vụ công việc trong thời hạn nhất định . Hết thời hạn hội chợ, tr iển l ãm, giới thiệu sản phẩm hoặc k ế t thúc công việc theo q u y định của pháp l uật thì đ ố i với hàng hóa tạm xuất phải được nhập khẩu trở lại Việt Nam, đối với hàng hóa tạm nhập phải t á i xuất ra nước ngoài . Thủ tục miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 194/2010/TT-BTC ngày 6/12/2010 của Bộ Tài chính. d) Ngoài ra, trường h ợ p mặt hàng, vật tư, thiết bị xuất khẩu sang Lào phải nộp thuế xuất khẩu theo quy định mà có lý do đề nghị miễn thuế h ợ p lý thì Ban QLDA có văn bản đề nghị để Bộ Tài chính báo cáo Thủ tướng Chính phủ xem xét miễn thuế xuất khẩu theo quy định tại khoản 20 Điều 12 Nghị định số 87/2010/NĐ-CP “Đối tượng nộp thuế gặp khó kh ă n do nguyên nhân khách quan và c á c trường hợp khác, Bộ Tài ch í nh trình Thủ tướng Ch í nh phủ xem xét, quyết định miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đ ố i với từng t rường hợp ". Bộ Tài chính trả lời để quý Cơ quan được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - TCHQ; - Các Vụ: I, HTQT, PC; - Lưu: VT, CST (P XNK ). TL. BỘ TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH THUẾ PHÓ VỤ TRƯỞNG Lưu Đức Huy