667/TCT-TNCN

Công văn 667/TCT-TNCN năm 2018 về chính sách thuế thu nhập cá nhân và lệ phí trước bạ đối với tài sản sau ly hôn do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 667/TCT-TNCN V/v Chính sách thuế TNCN và LPTB Hà Nội , ngày 27 tháng 02 năm 2018 Kính g ửi: Cục Thuế tỉnh Kon Tum. Tổng cục Thuế nhận được công văn số 1192/CT-TNCN ngày 28/11/2017 của Cục Thuế tỉnh Kon Tum về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và lệ phí trước bạ (LPTB) đối với tài sản sau ly hôn. V ề v ấ n đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: Tại Khoản 1 Điều 33 Luật Hôn nhân & Gia đình số 52/2014/QH13 ngày 19/6/2014 của Quốc hội quy định về Tài sản chung của vợ chồng: “1. Tài sản chung của vợ chồng gồm tài sản do vợ, ch ồ ng tạo ra, thu nhập do lao động, hoạt động s ả n xu ấ t, kinh doanh, hoa lợi, lợi tức phát sinh từ tài sản riêng và thu nhập hợp pháp khác trong thời kỳ hôn nhân, trừ trường hợp được quy định tại Khoản 1 Điều 40 của Luật này; tài sản mà vợ ch ồ ng được thừa k ế chung hoặc được tặng cho chung và tài sản khác mà vợ ch ồ ng thỏa thuận là tài sản chung. Qu y ền sử dụng đất mà vợ, chồng c ó được sau khi k ết hôn là tài sản chung của vợ ch ồ ng, trừ trường hợp vợ hoặc ch ồ ng được thừa k ế riêng, được tặng cho riêng hoặc có được thông qua giao dịch bằng tài sản riêng... ” Tại Điều 38 Luật Hôn nhân & Gia đình số 52/2014/QH13 ngày 19/6/2014 của Quốc hội quy định về Chia tài sản chung trong thời kỳ hôn nhân: “1 . Trong thời kỳ hôn nhân, vợ ch ồ ng c ó quyền thỏa thuận chia một Phần hoặc toàn bộ tài sản chung, trừ trường hợp quy định tại Điều 42 của Luật này; nếu không thỏa thuận được thì có quy ề n yêu cầu Tòa án giải quyết. 2. Thỏa thuận về việc chia tài sản chung phải lập thành văn bản. Văn bản này được công chứng theo yêu cầu của vợ ch ồ ng hoặc theo quy định của pháp luật. 3. Trong trường hợp vợ, ch ồ ng có yêu cầu thì Tòa án giải quyết việc chia tài sản chung của vợ ch ồ ng theo quy định tại Điều 59 của Luật này. ” Tại Khoản 3 Điều 39 Luật Hôn nhân & Gia đình số 52/2014/QH13 ngày 19/6/2014 của Quốc hội quy định về Thời điểm có hiệu lực của việc chia tài sản chung tron g thời kỳ hôn nhân: “Trong trường hợp Tòa án chia tài sản chung của v ợ ch ồ ng thì việc chia tài sản chung có hiệu lực k ể từ ngày bản án, quyết định của Tòa án có hiệu lực pháp luật. ” Tại điểm a, Khoản 1, Điều 3, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn các Khoản được miễn thuế: “Căn cứ quy định tại Điều 4 của Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 4 của Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, các Khoản thu nhập được mi ễ n thu ế bao gồm: a) Thu nhập Từ chu yể n nhượng bấ t động s ả n (bao gồm c ả nhà ở hình thành trong tương l ai, công trình xây dựng hình thành trong tương lai theo quy định pháp luật v ề kinh doanh b ất động s ả n) giữa: vợ với ch ồ ng; cha đ ẻ, mẹ đ ẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha ch ồ ng, mẹ ch ồ ng với con dâu; b ố vợ, mẹ vợ với con r ể ; ông nội , bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với nhau. Trường hợp bất động s ả n (bao gồm cả nhà ở hình thành trong tương lai, công tr ì nh xây dựng hình thành tr ong tương lai theo quy định pháp luật về kinh doanh b ất động sản) do vợ hoặc ch ồ ng tạo lập tr ong thời kỳ hôn nhân được xác định l à tài sản chung của vợ ch ồ ng, kh i ly hôn được phân chia theo thỏa thuận hoặc do tòa án phán qu yết thì việc phân chia tài sản này thuộc diện được mi ễ n thu ế ...” Tại điểm c Khoản 16 Điều 5 Thông tư số 301/2016/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về miễn lệ phí trước bạ: “ ...Tài sản của tổ chức, cá nhân đã được cấp gi ấy chứng nhận quy ề n sở h ữ u, sử dụng khi đăng ký lại qu y ền sở hữu, sử dụng được mi ễ n nộp lệ phí trước bạ trong những trường hợp sau đây: ...c) Tài sản đã được c ấ p giấy chứng nhận quyền sở hữu, sử dụng của hộ gia đình do một người trong hộ gi a đình đ ứ ng tên (bao gồm cả đ ồ ng sở hữu tài sản), khi phân chia tài sản đó cho các thành viên hộ gia đình đăng ký lại; Thành viên hộ gia đình phải là người c ó quan hệ gia đình theo quy định của Luật Hôn nhân và gia đình và c ù ng hộ kh ẩ u thường trú với người đứ ng tên trên giấy chứ n g nhận quyền sở hữu, sử dụng... ” Căn cứ các quy định trên và hồ sơ kèm theo công văn của Cục Thuế, trường hợp bà Trương Thị Hiền và ông Nguyễn Văn Quỳnh được Tòa án phán quyết tài sản chung do hai bên tự thỏa thuận sau ly hôn, khi phân chia tài sản chung được cơ quan cấp có thẩm quyền ch ứ ng thực theo quy định của Luật Hôn nhân và Gia đình thì khi bà Hiền đăng ký lại Qu y ền sở hữu đất ở, qu y ền sử dụng nhà ở và tài sản g ắ n liền với đất thuộc diện phải nộp LPTB. S ố tiền ông Quỳnh nhận được từ bà Hiền không phải nộp thuế TNCN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản. Tổng cục Thu ế trả lời để Cục Thuế tỉnh Kon Tu m được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Phó TCT Cao Anh Tuấn (để báo cáo); - Vụ PC, CST, Cục QLCS (BTC); - Vụ Pháp chế, Chính sách (TCT); - Website Tổng cục Thuế; - Lưu: VT, TNCN . TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ QLT THU NHẬP CÁ NHÂN PHÓ VỤ TRƯỞNG Lý Thị Hoài Hương