44287/CT-TTHT

Công văn 44287/CT-TTHT năm 2019 về khấu trừ thuế thu nhập cá nhân phát sinh tại nước ngoài do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 44287/CT-TTHT V/v khấu trừ thuế TNCN phát sinh tại nước ngoài Hà Nội , ngày 10 tháng 6 năm 2019 Kính gửi: Ông/Bà Furusawa Sho (Địa chỉ: Phòng 504 tòa nhà Mặt trời Sông Hồng, số 23 Phan Chu Trinh, Phường Phan Chu Trinh, Quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nội; MST: 8568606576) Trả lời công văn số không số ngày 23/4/2019 của Ô ng/Bà Furusawa Sho về vướng mắc chính sách thuế TNCN, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 3 Điều 2 Hiệp định giữa Chính phủ Nhật Bản và Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ng ừ a việc trốn lậu thuế đối với các lo ạ i thuế đánh v à o thu nh ậ p: “3/ Những loại thuế hiện hành được áp dụng trong Hiệp định này là: a. Tại Việt Nam: ( i ) Thuế thu nhập cá nhân; (ii) Thuế l ợi tức; (iii) Thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài; ( i v) Thuế đối với các nhà thầu nước ngoài (trong phạm v i được co i như là thuế thu trên lợi tức); (v) Thuế đối với các nhà thầu phụ nước ngoài trong lĩnh vực dầu khí (trong phạm v i được coi như là thuế thu trên lợi tức); và (v i ) Thuế đối với tiền bản quyền; (Dưới đ â y được gọi là “thuế Việt Nam”); b. Tại Nhật Bản: (i) Thuế thu nhập; (ii) Thuế công ty; và ( iii ) Các loại thuế cư trú của địa phương; (Dưới đây được gọi là “thuế Nhật Bản).” - Căn cứ Điều 48 Thông tư số 205/2013/TT-BTC ngày 24/12/2013 hướng dẫn biện pháp khấu trừ thuế: “Trường hợp một đối tượng cư trú của Việt Nam có thu nhập và đã nộp thuế tại Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam, nếu tại Hiệp định, Việt Nam cam kết thực hiện biện pháp khấu trừ thuế thì kh i đ ố i tượng cư trú này kê khai thuế thu nhập tại Việt Nam, các khoản thu nhập đó sẽ được tính vào thu nhập chịu thuế tại Việt Nam theo quy định của pháp luật hiện hành về thuế ở Việt Nam và số tiền thuế đã nộp ở Nước k ý kết sẽ được khấu trừ vào số thuế phải nộp tại Việt Nam. Việc kh ấ u trừ thuế thực hiện theo các nguyên tắc dưới đây: a) Thuế đã nộp ở Nước k ý kết được khấu trừ là sắc thuế được quy định tại Hiệp định; b) S ố thuế được kh ấ u trừ không vượt quá s ố thuế phải nộp tại Việt Nam t í nh trên thu nhập từ Nước k ý kết theo quy định pháp luật hiện hành về thuế ở Việt Nam nh ưn g cũng không được khấu trừ hoặc hoàn số thuế đã nộp cao hơn ở nước ngoài; c) Số thuế đã nộp ở Nước ký kết được khấu trừ là số thuế phát sinh trong thời gian thuộc năm tính thuế tại Việt Nam....” - Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân: + Tại Khoản 1 Điều 6 quy định kỳ tính thuế: “ 1 . Đối với cá nhân cư trú a) Kỳ tính thuế theo năm: áp dụng đối với thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công. … Trường hợp trong năm dương lịch, cá nhân c ó mặt tại Việt Nam dưới 1 83 ngày nhưng t í nh trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam là từ 183 ngày trở lên thì kỳ tính thuế đầu tiên được xác định là 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam. Từ năm thứ hai, kỳ tính thuế căn cứ theo năm dương lịch. Ví dụ 3: Ông B là người nước ngoài lần đầu tiên đến Việt Nam từ ngày 20/4/2 01 4. Trong năm 2014 t í nh đến ngày 31/12/2014, ông B c ó mặt tại Việt Nam tổng cộng 130 ngày. Trong năm 2015, tính đến 19/4/2015 ông B c ó mặt tại Việt Nam tổng cộng 65 ngày. Kỳ tính thuế đầu tiên của ông B được xác định từ ngày 20/4/2014 đến hết ngày 19/4/2015. Kỳ tính thuế thứ hai được xác định từ ngày 01/01/2015 đến hết ngày 31/12/2015.” + Tại Điểm e Khoản 2 Điều 26 quy định khai thuế, quyết toán thuế: “e) Nguyên tắc khai thuế, quyết toán thuế đố i với một số trường hợp như sau: e. 1 ) Trường hợp cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh tại nước ngoài đã t í nh và nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định của nước ngoài thì được trừ s ố thuế đã nộp ở nước ngoài. S ố thuế được trừ không vượt quá số thuế phải nộp t ính theo biểu thuế của Việt Nam tính phân bổ cho phần thu nhập phát sinh tại nước ngoài. Tỷ lệ phân bổ được xác định bằng tỷ lệ giữa số thu nhập phát sinh tại nước ngoài và tổng thu nhập chịu thuế.” Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Ông/Bà Furusawa Sho là người nước ngoài được cử sang Việt Nam làm việc tại Văn phòng đại diện Ngân hàng TNHH Joyo tại TP Hà Nội từ ngày 18/12/2018, trong năm dương lịch 2018, cá nhân có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày nhưng tính trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam là từ 183 ngày trở lên th ì kỳ tính thuế đầu tiên của Ông/Bà Furusawa Sho được xác định từ ngày 18/12/2018 đến hết ngày 17/12/2019. Kỳ tính thuế thứ hai được xác định từ ngày 01/01/2019 đến hết ngày 31/12/2019. Trường hợp năm 2019 Ông/Bà Furusawa Sho là cá nhân cư trú người Nhật Bản có thu nhập phát sinh tại Nhật Bản đã tính và nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định của pháp luật Nhật Bản thì cá nhân được trừ số thuế đã nộp ở Nhật Bản vào số thuế TNCN phải nộp tại Việt Nam. S ố thuế được trừ không vượt quá số thuế phải nộp tính theo biểu thuế của Việt Nam tính phân bổ cho phần thu nhập phát sinh tại Nhật Bản. Tỷ lệ phân bổ được xác định bằng tỷ lệ giữa s ố thu nhập phát sinh tại Nhật Bản và t ổ ng thu nhập chịu thuế. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời đ ể Ô ng/Bà Furusawa Sho được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT1; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT (2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn