64601/CT-TTHT

Công văn 64601/CT-TTHT năm 2019 về thuế nhà thầu đối với hợp đồng gia công phần mềm do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 64601 /CT-TTHT V/v thuế nhà thầu đối với h ợ p đồng gia c ô ng phần mềm Hà Nội, ngày 15 tháng 8 năm 201 9 Kính gửi: Công ty TNHH Wirecard Việt Nam (Địa chỉ: tầng 4, số 1 7 Ngô Quyền, Phường Tràng Tiền, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội; MST: 0100957106) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 190730/CV-WDVN ngày 30/7/2019 của Công ty TNHH W ir ecard Việt Nam hỏi về chính sách thuế nhà thầu, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 3 Nghị định 71/2007/NĐ-CP ngày 03/5/2007 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật công nghệ thông tin về công nghiệp công nghệ thông tin: “ ... 9 . Gia công phần mềm là hoạt động trong đó bên nhận gia công thực hiện việc sản xuất, cung cấp sản ph ẩ m, dịch vụ phần mềm hoặc thực hiện một số công đoạn để hoàn thành sản phẩm, dịch vụ phần mềm theo yêu c ầ u của bên thuê gia công.... ” - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam: + Tại Điều 1 hướng dẫn về đối tượng áp dụng “ Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I): 1. T ổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không c ó cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh l à đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không l à đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) k i nh doanh tại Việt Nam hoặc c ó thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu.... ” + Tại Điều 7 quy định về thu nhập chịu thuế TNDN: “ 1. Thu nhập chịu thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là thu nhập phát sinh từ hoạt động cung cấp, phân phối hàng hóa; cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng h ó a tạ i Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tạ i Điều 2 Chương I). … 3. Thu nhập phát sinh tại Việt Nam của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là các khoản thu nhập nhận được dưới bất kỳ hình thức nào trên cơ sở hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I ), không phụ thuộc vào địa đi ể m tiến hành hoạt động k i nh doanh của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài. Thu nhập chịu thuế của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài trong một số trường hợp cụ thể như sau: … - Thu nhập từ tiền bản quyền là khoản thu nhập dưới bất kỳ hình thức nào được trả cho quy ề n sử dụng , chuy ể n quyền sở hữu trí tuệ và chuyển giao công nghệ, bản quyền phần mềm (bao gồm: các khoản tiền trả cho quyền sử dụng, chuy ể n giao quy ề n tác giả và quyền chủ sở hữu tác phẩm; chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp; chuy ể n giao công nghệ, bản quyền phần mềm).... ” + Tại Khoản 2 Điều 13 quy định về tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế: a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu t í nh thuế đố i với ngành k i nh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN tỉnh trên doanh thu tỉnh thuế 2 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan 5 8 Thu nhập bản quyền 10 - Căn cứ Khoản 21 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT: “21. Chuy ể n giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; Phần mềm máy t í nh bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật ” Căn cứ các quy đ ị nh trên, trường hợp Công ty ký hợp đồng thuê nhà thầu nước ngoài gia công phần mềm, sau đó đội ngũ nhân viên ở Việt Nam sẽ thực hiện việc tiếp tục đóng gói và bán sản phẩm cho các đối tác trong nước thì thu nhập của nhà thầu nước ngoài được hưởng từ phí gia công phần mềm thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu theo quy định tại Thông tư 103/2014/TT-BTC , cụ thể: 1. Thuế GTGT: gia công phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. 2. Thuế TNDN: Áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu là 5%. Trường hợp nhà thầu nước ngoài phát sinh thu nhập từ bản quyền thì phải áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu là 10%. Trường hợp trong quá trình thực hiện còn vướng mắc, đề nghị Công ty TNHH liên hệ với Phòng Thanh tra-kiểm tra số 1 để được hướng dẫn chi tiết. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH W irecard Việt Nam được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng TKT1; - Phòng DTPC; - Lưu: VT,TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn