5453/TCT-CS

Công văn 5453/TCT-CS năm 2015 hướng dẫn xử lý khoản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5453 /TCT- CS V/v trả lời chính sách thu ế. Hà Nội , ngày 18 tháng 12 năm 2015 Kính gửi: Cục thuế Thành phố Hà Nội. Tổng cục Thuế nhận được công văn số 36425/CT-KTrT4 ngày 12/06/2015 và công văn s ố 43681/Ct-KT4 ngày 03/07/2015 của Cục thuế Thành phố Hà Nội đề nghị hướng d ẫ n xử lý khoản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại của Công ty C ổ phần đầu tư và thương mại PFV (Công ty PFV). V ề vấn đề này, sau khi báo cáo Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: - Tại Khoản 2.c, Điều 153, Luật Doanh nghiệp số 60/2005/QH11 ngày 29/11/2005 quy định: “c . Sau khi đăng k ý kinh doanh, công ty bị sáp nhập ch ấ m dứt t ồ n tại; công ty nhận sáp nhập được hưởng các quyền và lợi ích hợp pháp, chịu trách nhiệm về các khoản nợ chưa thanh toán, hợp đồng lao động và nghĩa vụ tài sản khác của công ty bị sáp nhập ”. - Tại Khoản 3.14, Mục III, Phần C, Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính quy định về thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với một số trường hợp: “3.14. Đối với hoạt động kinh doanh chứng kho á n là các khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng kho á n, bảo lãnh phát hành chứng kho á n, quản l ý danh mục đầu tư , tư v ấ n tài chính và đầu tư chứng k hoán …”. - Tại Khoản 1, Điều 15, Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 của Bộ Tài chính quy định về thu nhập từ chuyển nhượng chứng k hoán : “Thu nhập từ chuy ể n nhượng chứng kho á n của doanh nghiệp là thu nhập có được từ việc chuy ể n nhượng c ổ phiếu, trái phiếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng k hoán khác theo quy định. Trường hợp Công ty cổ phần thực hiện phát hành thêm cổ phiếu để huy động v ố n thì ph ầ n chênh lệch giữa gi á phát hành và mệnh gi á không tính vào thu nhập chịu thu ế đ ể tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp Công ty c ổ phần tiến hành chia, tách, hợp nhất, sáp nhập mà thực hiện hoán đ ổ i c ổ phi ế u tại thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập nếu phát sinh thu nhập thì ph ầ n thu nhập này phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp doanh nghiệp có chuy ể n nhượng chứng k hoán không nhận b ằ ng ti ề n mà nhận bằng tài sản, lợi í ch vật chất khác (c ổ phiếu, chứng chỉ quỹ...) c ó phát sinh thu nhập thì phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Gi á trị tài sản, cổ phiếu, chứng chỉ quỹ... được xác định theo giá b á n của sản phẩm trên thị trường tại thời điểm nhận tài sả n”. Căn cứ hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty PFV có thực hiện hoán đổi cổ phiếu do Công ty PFV nắm giữ, qua quá trình hoán đổi cổ phiếu có phát sinh thu nhập từ hoạt động hoán đổi cổ phiếu (do đơn vị phát hành cổ phiếu bị sáp nhập dẫn đến hoán đổi cổ phiếu do Công ty PFV đang nắm giữ), hoạt động hoán đ ổ i c ổ phiếu xảy ra vào năm 2011; Căn cứ theo quy định tại Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ và Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính; Căn cứ theo Kết luận thanh tra của Thanh tra Bộ Tài chính theo Quyết định số 97/QĐ-TTr ngày 31/08/2012 của Chánh Thanh tra Bộ Tài chính về việc thanh tra chấp hành pháp luật về thuế, về kế toán và thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước tại Tập đoàn Vingroup - Công ty CP với niên độ thanh tra từ 01/01/2009 đến 30/06/2012; Căn cứ theo hướng dẫn tại công văn số 14468/BTC-CST ngày 27/10/2010 của Bộ Tài chính, tạm thời doanh nghiệp chưa phải kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản chênh lệch từ hoạt động hoán đổi cổ phiếu. Đến năm 2013, Công ty PFV bị sáp nhập vào Tập đoàn Vingroup - Công ty CP thì tại thời điểm sáp nhập, số cổ phiếu do Công ty PFV đang nắm giữ đã được chuyển đổi chủ sở hữu sang Tập đoàn Vingroup - Công ty CP nên Công ty PFV có trách nhiệm kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định đối với thu nhập từ lãi do đầu tư cổ phiếu đối với các cổ phiếu đã được hoán đổi (bao gồm thu nhập từ việc hoán đ ổ i cổ phiếu trước khi sáp nhập và thu nhập từ hoán đổi cổ phiếu khi sáp nhập). Trường hợp Công ty PFV đã thực hiện sáp nhập vào Tập đoàn Vingroup - Công ty CP thì Tập đoàn Vingroup - Công ty CP có trách nhiệm kế thừa toàn bộ quyền lợi và nghĩa vụ của Công ty PFV nên Tập đoàn Vingroup - Công ty CP có trách nhiệm kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập từ hoạt động đầu tư cổ phiếu thay Công ty PFV. Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế Thành phố Hà Nội được biết./. Nơi nhận: - Như tr ên; - Thứ tr ưởng Đỗ Hoàng Anh Tuấn (để b/c); - Các Vụ CST, PC (BTC), Thanh tra Tài chính , UBCK; - Các Vụ Thanh tra, PC (TCT); - Lưu: VT, CS-3b. KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn