4318/TCT-KK

Công văn 4318/TCT-KK về kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ -------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------- Số: 4318/TCT-KK V/v kê khai khấu trừ thuế GTGT Hà Nội, ngày 27 tháng 10 năm 2010 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp Trả lời công văn số 595/CT-TT&HT ngày 11/6/2010 đề nghị hướng dẫn vướng mắc theo các công văn số 1595/CT-TT&HT công văn số 61/CT-TT&HT Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp về việc kê khai, khấu trừ thuế GTGT, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. Về hàng hoá chi cho hỗ trợ phát triển thị trường Tại điểm 2.4(a) và điểm 2.19 Mục IV Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng quy định: "Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu theo quy định của pháp luật thương mại về hoạt động xúc tiến thương mại thì phải lập hoá đơn GTGT, trên hoá đơn ghi tên và số lượng hàng hoá ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu không thu tiền; dòng thuế suất, thuế GTGT không ghi, gạch chéo." và "Đối với cơ sở kinh doanh nhận tiền hỗ trợ của các cơ sở kinh doanh khác thì khi nhận tiền cơ sở kinh doanh lập chứng từ thu và xác định là khoản thu nhập khác để kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định". Điểm 13 Mục V Phần C, Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp quy định: "Thu nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, thưởng khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác." Căn cứ các quy định của pháp luật về thuế nêu trên, trường hợp doanh nghiệp chi hỗ trợ phát triển thị trường bằng hàng hoá không thu tiền cho doanh nghiệp khác, theo quy định bên hỗ trợ phải thực hiện xuất hoá đơn GTGT, trên hoá đơn phải ghi rõ tên, số lượng, ghi rõ hàng chi hỗ trợ phát triển thị trường không thu tiền và thực hiện kê khai trên bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ theo quy định (hoá đơn GTGT không có thuế kê khai vào mục Hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT). Đối với doanh nghiệp nhận hàng hỗ trợ không được khấu trừ thuế đối với hoá đơn GTGT hàng hỗ trợ, toàn bộ giá trị ghi trên hoá đơn GTGT hàng hỗ trợ được hạch toán vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. 2. Khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng nhập khẩu Căn cứ điểm a khoản 2 Điều 12 Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 quy định về điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào như sau: "Có hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu. Theo công văn số 61/CT-TT&HT của Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp nêu trên, Công ty cổ phần xuất nhập khẩu y tế Domesco - Bên Bán, ký hợp đồng với Ban quản ly dự án Trung ương, Dự án hỗ trợ sức khoẻ khu vực Mê Kông (MRHSP), Một chi nhánh của Bộ Y tế Việt Nam - Bên Mua (sau đây gọi là BQL dự án hỗ trợ y tế vùng đồng bằng sông Cửu Long) (Hợp đồng số CPMU/WB 4153-0 VN/ICB-2A-3/2009) cung cấp thiết bị y tế (thiết bị nội soi) và các dịch vụ liên quan. Theo thoả thuận tại hợp đồng đã rõ: "Giá hợp đồng là giá không bao gồm thuế nhập khẩu và thuế VAT theo quy định của Việt Nam. Bên Mua sẽ thanh toán thuế nhập khẩu và các thuế dựa trên thông báo chính thức của Bên Hải quan". Trường hợp của Công ty cổ phần xuất nhập khẩu y tế Domesco là đơn vị nhập khẩu theo Thông báo nộp thuế số 19790/TBT của Chi cục Hải quan điện tử TP Hồ Chí Minh, Bên Mua là BQL dự án hỗ trợ y tế vùng đồng bằng sông Cửu Long đã lập giấy rút vốn đầu tư, lập Giấy nộp tiền thanh toán 5% thuế GTGT lô hàng thiết bị nội soi theo tờ khai hải quan số 18430/NKD, tại giấy nộp tiền ghi rõ "Nộp hộ Công ty cổ phần xuất nhập khẩu y tế Domesco". Như vậy, Công ty cổ phần xuất nhập khẩu y tế Domesco được sử dụng giấy nộp tiền do BQL dự án hỗ trợ y tế vùng đồng bằng sông Cửu Long nộp hộ để thực hiện kê khai, khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào theo quy định. Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp căn cứ các quy định của pháp luật về kê khai, khấu trừ thuế hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện. Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp biết, thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Vụ PC, CS – TCT; - Lưu: VT, KK (3b) KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Lê Hồng Hải