2575/TCT-TNCN

Công văn 2575/TCT-TNCN năm 2016 về chính sách thuế đối với cá nhân hành nghề độc lập do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 2575/TCT-TNCN V/v chính sách thuế đối với cá nhân hành nghề độc lập Hà Nội, ngày 13 tháng 06 năm 2016 Kính gửi: Cục Thuế thành phố Hà Nội Trả lời công văn số 4408/CT-HTr của Cục Thuế thành phố Hà Nội về chính sách thuế đối với cá nhân được cấp chứng chỉ hành nghề môi giới bất động sản, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. Quy định về thu nhập từ tiền lương, tiền công - Tại điểm c, khoản 2, Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hư ớ ng dẫn: “2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm: … c) Tiền thù lao nhận được dưới các hình thức như: tiền hoa hồng đại l ý bán hàng hóa , tiền hoa hồng môi giới; tiền tham gia các đ ề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia các dự án, đề án; tiền nhuận bút theo quy định của pháp luật về chế độ nhuận bút; tiền tham gia các hoạt động giảng dạy; ti ề n tham gia bi ể u diễn văn hóa , nghệ thuật, th ể dục, th ể thao; ti ề n dịch vụ quảng cáo; ti ề n dịch vụ khác, thù lao khác.” - Tại điểm i, khoản 1, Điều 25 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “1. Khấu trừ thuế Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện t í nh trừ s ố thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập, cụ thể như sau: … i) Khấu trừ đối với một số trường hợp khác Các tổ chức , cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, ti ề n chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc k ý hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có t ổ ng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thu ế theo mức 10% trên thu n hập trước kh i trả cho cá nhân.” 2. Quy định về thu nhập từ kinh doanh - Tại Điều 1 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đ ố i với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đ ổ i, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định s ố 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đ ổ i, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế hướng dẫn: “Điều 1. Người nộp thuế 1. Người nộp thuế theo hướng dẫn tại Chương I Thông tư này là cá nhân cư trú bao g ồ m cá nhân, nhóm cá nhân và hộ gia đình có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa , dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định của pháp luật (sau đây gọi là cá nhân kinh doanh). Lĩnh vực, ngành ngh ề sản xuất , kinh doanh bao gồm cả một số trường hợp sau: a) Hành ngh ề độc lập trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật. … 2. Người nộp thuế nêu tại khoản 1 Điều này không bao gồm c á nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống” - Tại điểm a, khoản 1, Điều 3 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính nêu trên hướng dẫn: “a) Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh gồm: cá nhân cư trú có phát sinh doanh thu kinh doanh ngoài lãnh thổ Việt Nam; cá nhân kinh doanh không thường xuyên và không có địa điểm kinh doanh cố định; cá nhân hợp tác kinh doanh với tổ chức theo hình thức xác định được doanh thu kinh doanh của cá nhân.” - Tại khoản 1, Điều 7 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính nêu trên hướng dẫn: “1. Nguyên tắc khai thuế a) C á nhân kinh doanh nộp thuế từng lần phát sinh khai thuế gi á trị gia tăng, thu ế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh nếu có tổng doanh thu trong năm dương lịch trên 100 triệu đồng. …” Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp cá nhân “Cá nhân hành nghề độc l ậ p phải đăng k ý kinh doanh đồng thời phải nộp các loại thuế áp dụng đ ố i với hoạt động kinh doanh theo quy định của pháp luật”. 3 . Quy định liên quan đến cá nhân kinh doanh dịch vụ môi giới bất động sản độc lập - Tại khoản 2, Điều 62 Luật kinh doanh bất động sản 66/2014/QH13 ngày 25/11/2014 quy định: “Điều 62. Điều kiện của tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ môi giới bất động sản … 2. Cá nhân có quyền kinh doanh dịch vụ môi giới bất động sản độc lập nhưng phải có chứng chỉ hành nghề môi giới bất động sản và đăng ký n ộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế. …” - Tại khoản 1, Điều 6 Luật Thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/6/2005 quy định: “Thương nhân bao gồm tổ chức kinh tế được thành lập hợp pháp, c á nhân hoạt động thương mại một cách độc lập, thường xuyên và có đăng ký kinh doanh.” Căn cứ quy định và hướng dẫn nêu trên, trường hợp cá nhân có thu nhập từ hoạt động môi giới bất động sản nộp thuế theo quy định về cá nhân kinh doanh hành nghề độc lập nếu cá nhân đó đã được cấp chứng chỉ hành nghề môi giới bất động sản, có đăng ký thuế và đăng ký kinh doanh theo quy định về đăng ký kinh doanh. Cá nhân hành nghề độc lập thực hiện tự khai thuế, nộp thuế theo quy định của pháp luật thuế. Trường hợp cá nhân có thu nhập từ hoạt động môi giới bất động sản, có chứng chỉ hành nghề độc lập nhưng không có đăng ký kinh doanh theo quy định thì tổ chức chi trả thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo quy định về tiền lương, tiền công với thuế suất 10% đối với từng lần chi trả từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên. Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế được biết./ . Nơi nhận: - Như trên; - Vụ PC, CS; - Website TCT; - Lưu: VT, TNCN(2). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn