1358/TXNK-CST

Công văn 1358/TXNK-CST năm 2018 về hoàn thuế giá trị gia tăng đã nộp đối với hàng đã thực hiện tiêu hủy do Cục Thuế Xuất nhập khẩu ban hành TỔNG CỤC HẢI QUAN CỤC THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1358 /TXNK-CST V/v trả lời vướng mắc Hà Nội , ngày 20 tháng 3 năm 2018 Kính gửi: Công ty TNHH Inter f lex Vina. ( Địa chỉ: Lô CN5, Khu công nghiệp Bá Thiện, X ã Thiện K ế , H uyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc) Cục Thuế Xuất nhập khẩu nhận được công văn số 201712/ I FV của Công ty TNHH Inter fl ex Vina về việc hoàn thuế giá trị gia tăng (thuế GTGT) đã nộp đối với hàng đ ã thực hiện tiêu hủy. V ề vấn đề này, Cục Thuế Xuất nhập khẩu có ý kiến như sau: Căn cứ Điều 3 Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 quy định: Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 Luật này; Căn cứ khoản 20 Điều 5 Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 quy định: Nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất kh ẩ u theo hợp đồng sản xuất, g ia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Căn cứ hướng dẫn của Tổng cục Hải quan tại điểm 2 công văn số 8127/TCHQ-TXNK về việc: Trường hợp hàng hóa là nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập khẩu để sản xuất hàng hóa xuất khẩu không còn nhu cầu sử dụng buộc phải tiêu hủy; nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập khẩu để sản xuất hàng hóa xuất kh ẩ u đã được đưa vào s ả n xuất ra bán thành phẩm, thành phẩm nhưng bị hư hỏng buộc phải tiêu h ủy h oàn toàn thì không phải nộp thuế GTGT. Doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT đối với trường hợp hàng hóa bị tiêu hủy nhưng còn giá trị sử dụng và được tiêu dùng tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về thuế G TGT .” Căn cứ Điều 49 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 của Bộ Tài chính quy định : “ Ti ền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt đ ố i với hàng h ó a xuất khẩu, nhập khẩu nộp thừa trong trường hợp: a) Người nộp thuế có số tiền thuế, tiền chậm nộp, ti ề n phạt đã nộp lớn hơn s ố tiền thuế, ti ề n chậm nộp, tiền phạt phải nộp... thì được bù trừ số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa với s ố tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt còn nợ, kể cả việc bù trừ giữa các loại thuế với nhau; hoặc trừ vào số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt phải nộp của l ần nộp thuế tiếp theo; hoặc hoàn trả số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa khi người nộp thuế không còn nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt; trừ trường hợp không được miễn xử phạt do đã thực hiện quyết định xử phạt vi phạm pháp luật về thuế của cơ quan quản lý thuế hoặc cơ quan nhà nước c ó thẩm quyền quy định tại khoản 2 Điều 111 Luật qu ả n l ý thuế . b ) Người nộp thuế c ó s ố tiền thuế được hoàn theo quy định của ph á p luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia t ă ng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thu ế bảo vệ môi trường , thuế tự vệ, thuế ch ố ng b á n ph á gi á , thuế ch ố ng trợ cấp . ” Căn cứ khoản 8 Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định: “Thuế GTGT đầu vào ph á t sinh trong kỳ nào được kê khai, kh ấ u trừ kh i xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho " . Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Công ty InterFlex ViNa nhập khẩu nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng hóa xuất kh ẩ u nhưng bị lỗi hỏng, dư thừa buộc phải tiêu hủy th ì không phải nộp thuế GT G T, cụ thể như sau: Trường hợp số tiền thuế GTGT đ ã nộp cho cơ quan hải quan nhưng doanh nghiệp đ ã k ê khai kh ấ u trừ với cơ qu a n thuế thì cơ quan hải quan không thực hiện hoàn trả. Trường hợp số tiền thuế GTGT đã nộp cho cơ quan hải quan nhưng doanh nghiệp chưa k ê khai khấu trừ v ớ i cơ q u an thuế th ì cơ quan hải quan hoàn thuế số t iề n thuế GTGT đã nộp theo quy định tại Điều 49 Thông tư số 38/2015/TT-BTC. Đối với các lô hàng tiêu hủy tiếp theo, người nộp thuế không phải kê khai thuế GTGT trên tờ khai hải quan thay đổi mục đích sử dụng. Cục Thuế Xuất nhập khẩu thông báo để Công ty TNHH Interflex Vina biết ./. Nơi nhận: - Như trên; - Lưu: VT, TXNK-CST (03). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Ngọc Hưng