34630/CT-HTr

Công văn 34630/CT-HTr năm 2015 trả lời chính sách thuế đối với thu nhập từ hoạt động đầu tư do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành T Ổ NG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- S ố : 34630 /CT-HTr V/v trả lời chính sách thuế Hà Nội, ngày 08 tháng 06 năm 2015 Kính gửi: Công ty TNHH Usol Việt Nam (Địa ch ỉ : Tầng 20 tòa nhà Hòa Bình, Hoàng Quốc Việt, Q. C ầu Giấy, TP Hà Nội MST: 0101985392) Trả lời công văn số 45/USOL-V ngày 10/03/2015 về chính sách thuế và công văn số 46/USOL-V ngày 3/4/2015 về việc bổ sung tài liệu của Công ty TNHH Usol Việt Nam, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 123/2004/TT-BTC ngày 22/12/2004 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện các ưu đãi về thuế đ ố i với doanh nghiệp phần mềm: + Tại mục I phần B quy định về ưu đãi thuế TNDN: “ 1 . Doanh nghiệp ph ầ n mềm mới thành l ập được hưởng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% trong 1 5 năm, kể từ khi doanh nghiệp phần mềm mới thành lập bắt đầu hoạt động kinh doanh. 2. Doanh nghiệp phần mềm mới thành lập được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 04 năm, k ể từ khi c ó thu nhập chịu t hu ế và được giảm 50% s ố thu ế phải nộp trong 09 năm ti ế p theo.” - Căn cứ Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp s ố 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một s ố điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định: + Tại khoản 3 Điều 18 quy định điều kiện, nguyên t ắ c áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: “3. Việc ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp theo diện doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đ ầ u tư chi áp dụng đ ố i với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứ ng điều kiện ưu đãi đầu tư ghi trong gi ấ y chứng nhận đăng k ý kinh doanh l ầ n đ ầ u của doanh nghiệp. Đ ố i với doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh nếu có sự thay đổi giấy ch ứ ng nhận đăng ký kinh doanh nhưng sự thay đ ổ i đó không làm thay đ ổ i việc đáp ứng các điều kiện ưu đãi thu ế theo quy định thì doanh nghiệp tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại. Doanh nghiệp đang hoạt động c ó thực hiện bổ sung ngành nghề kinh doanh, bổ sung quy mô hoạt động kinh doanh ( đầu tư lắ p đặt dây chuy ề n sản xuất mới, mở rộng quy m ô ...) thì thu nhập từ hoạt động kinh doanh của ngành ngh ề b ổ sung, quy mô hoạt động b ổ sung không thuộc diện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. ” - Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính Ph ủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN: + Tại khoản 1 Điều 15 quy định về thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với: “b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới thuộc các lĩnh vực: Nghiên cứu khoa học và phát tr iể n công nghệ; ứng dụng công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên đ ầ u tư phát triển theo quy định của Luật công nghệ cao; ươm tạo công nghệ cao, ươ m tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư mạo hiểm cho phát triển c ô ng nghệ cao thuộc danh mục c ô ng nghệ cao được ưu tiên phát triển theo quy định của pháp l uật về c ô ng nghệ cao; đ ầ u tư xây dựng - kinh doanh cơ sở ươm tạo công nghệ cao, ươ m tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đ ầ u tư phá t triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, c ả ng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và c ô ng trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan t r ọng khác do Thủ tưởng Chính phủ quyết định; sản xuất sản phẩm phần mềm; sản xuất vật liệu composit, các loại vật liệu xây dựng nhẹ, vật liệu q uý hi ế m; sản xuất năng lượng t á i tạo, năng lượng sạch, năng lượng từ việc tiêu hủy chất thải; phát triển c ô ng nghệ sinh học.” - Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/20)4 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN (có hiệu lực từ ngày 2/8/2014 và áp dụng cho kỳ tính thuế năm 2014): + Tại khoản 6, Điều 18 quy định về ưu đãi đ ố i với đầu tư mở rộng: “ a) Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động như mở rộng quy mô sản xuất , nâng cao công su ấ t, đổi mới công nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (bao g ồ m cả khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu c ô ng nghiệp trừ khu công nghiệp năm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại 1 trực thuộc trung ương và Khu c ô ng nghiệp n ằ m trên địa bàn các đô thị loại 1 trực thuộc tỉnh) n ế u đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại điểm này thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại ( n ếu có) hoặc được á p dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang l ại (không được hưở n g mức thuế suất ưu đãi) b ằ ng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đ ố i với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp doanh nghiệp chọn h ưở ng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại thì dự án đầu tư mở rộng đó phải thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 2 1 8/20 1 3/NĐ-CP đồng thời cũng thuộc lĩnh vực, địa bàn với dự á n đang hoạ t động. Dự án đầu tư mở rộng quy định tại điểm này phải đáp ứng một trong các tiêu chí sau: - Nguyên gi á tài sản c ố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt t ố i thiểu từ 20 t ỷ đ ồ ng đ ố i với dự án đ ầ u tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định s ố 2 1 8/20 1 3/NĐ-CP hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có đi ề u kiện kinh tế - xã hội kh ó kh ă n hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP. - Tỷ trọng nguyên giá tài sản c ố định tă n g thêm đạt tối thiểu từ 20% so với t ổ ng nguyên giá tài sản c ố định trước khi đầu tư. - Công suất thiết k ế khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế theo luận chứng kinh tế k ỹ thuật trước khi đầu tư ban đầu. Trường hợp doanh nghiệp chọn hưở n g ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng th ì ph ầ n thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hạch toán riêng. Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được ph ầ n thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản c ố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất , kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản c ố định của doanh nghiệp. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại khoản này được tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu ti ên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được t í nh từ năm thứ tư dự án đ ầ u tư phát sinh doanh thu. Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động có đầu tư nâng cấp, thay thế, đổi mới công nghệ của dự á n đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế theo quy định của Nghị định số 2 1 8/20 1 3/NĐ-CP mà kh ô ng đáp ứ ng một trong ba tiêu chỉ quy định tại điểm này thì ưu đãi thu ế thực hiện theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (n ế u có). ” + Tại khoản 3 Điều 23 quy định về hiệu lực thi hành: “3. Doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư mở rộng trước thời điểm ngày 01/01/2014 và đưa dự án đầu tư mở rộng vào hoạt động sản xu ất kinh doanh, phát sinh doanh thu kể từ ngày 0 1 /0 1 /20 1 4 nếu dự án đầu tư mở rộng này thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định s ố 2 1 8/20 1 3/NĐ-CP (bao g ồ m cả khu kinh tế , khu công nghệ cao, khu công nghiệp trừ khu công nghiệp nam trên địa bàn các quận nội thành của đó thị l oạ i đ ặ c biệt, đô thị loại I trực thuộc t r ung ương và Khu công nghiệp n ằ m trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc t ỉ nh) thì được hưở n g ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp đ ố i với ph ầ n thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang l ại theo hướng dẫn tại Thông tư này.” - Căn cứ Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thu ế và sửa đ ổ i, bổ sung một số điều của các Nghị định v ề thu ế : + Tại Điều 1 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Đi ề u 1 Nghị định s ố 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 s ử a đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế như sau: “20. Sửa đổi, bổ sung Kho ả n 2 Đi ề u 20 như sau: b) Doanh nghiệp c ó dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan có thẩm quy ề n c ấ p phép đầu tư hoặc đã thực hiện đầu tư trong giai đoạn 2009 - 2013, t í nh đến hết kỳ tính thuế năm 2014 đáp ứ ng đi ề u kiện ưu đãi thuế theo quy định của Luật s ố 32/2013/QH13 thì được hưởng ưu đãi thuế đối vớ i đ ầ u tư mở rộng theo quy định của Nghị định này cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015.” - Căn cứ Giấy chứng nhận đầu tư do đơn vị cung cấp. Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty TNHH Uso l Việt Na m th à nh lập năm 2006 hoạt động trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm phần mềm và cung ứng dịch vụ ph ầ n mềm thì công ty thuộc đ ố i tượng được h ưở ng ưu đãi thuế TNDN theo quy định mục I phần B Thông tư s ố 123/2004/TT-BTC Trường h ợ p năm 2013, công ty có đ ầ u tư m ở rộng dự án đang hoạt động thì: - Đối với thu nhập từ hoạt động đầu tư m ở rộng trong giai đoạn 2009 - 2013 không thuộc diện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. - Công ty có dự án đầu tư m ở rộng được cấp phép trong giai đoạn 2009 - 2013 và tính đ ế n hết kỳ tính thuế năm 2014 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định tại Luật số 32/2013/QH13 đối với đầu tư m ở rộng thi được hư ở ng ưu đãi thuế theo quy định của Nghị định số 12/2015/NĐ-CP cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015. - Trường hợp công ty thực hiện dự án đầu tư m ở rộng trước thời điểm ngày 01/01/2014 và đưa dự án đầu tư m ở rộng vào hoạt động sản xuất kinh doanh, phát sinh doanh thu kể từ ngày 01/01/2014 nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí theo quy định tại ti ế t a, khoản 6 Điều 18 Thông tư s ố 78/2014/TT-BTC nêu trên thì công ty được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đ ố i với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được h ưở ng mức thuế s u ất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đ ố i với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Cục thuế TP Hà Nội thông báo cho Công ty TNHH Usol Việt Nam biết và thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đ ã được trích dẫn tại văn bản này. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Pháp ch ế ; - Phòng KT 1 ; - Lưu: VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn