90167/CT-TTHT

Công văn 90167/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 90167/CT-TTHT V/v chính sách thuế GTGT Hà Nội , ngày 02 tháng 12 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH V Media & Cu l ture (Đ/c: Tầng 2, tòa nhà Ladeco, 266 Đội C ấn, P . Liễu Giai, Q. Ba Đ ì nh, TP. Hà Nội) MST: 0108596236 Trả lời công văn số 21102019/CV-MEDIA của Công ty TNHH V Media & Culture (sau đây gọi là Công ty) hỏi về thuế nhà thầu và khấu trừ thuế GTGT hàng nhập khẩu theo hình thức DDP, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế giá trị gia tăng, quy định nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào. - Căn cứ khoản 10 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung khoản 1 Điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC có quy định điều kiện về điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào: “1. Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập kh ẩ u hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng d ẫ n của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở l ên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng, hàng h ó a, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đ ã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập kh ẩ u hàng hóa là quà biếu, quà tặng c ủ a t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài . Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng d ẫ n tại khoản 3 và khoản 4 Điều này. …” - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nh â n nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại khoản 2 Điều 1 Chương I quy định: “Điều 1. Đối tư ợng áp dụng Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I ): … 2. Tổ chức, c á nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tạ i Việt Nam trên cơ sở Hợp đồng k ý giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam (trừ trường hợp gia công và xuất trả hàng h ó a cho t ổ chức, cá nh â n nước ngoài) hoặc thực hiện phân phối hàng hóa tại Việt Nam hoặc cun g cấp hàn g hóa theo đi ề u ki ệ n giao hà ng của các điều khoản thương m ạ i quốc tế - Incoterms mà người bán ch ị u rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến l ãnh thổ Vi ệ t Nam ...” + Tại Điều 6 quy định: “ Điều 6. Đ ố i tượng chịu thuế GTGT 1. Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đ ố i tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I), bao gồm: - Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp tại Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam; - Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp ngoài Việt Nam và tiêu d ù ng tạ i Việt Nam. 2. Trường hợp hàng hóa được cung cấp theo hợp đồng dưới hình thức: điểm giao nhận hàng h ó a nằm trong lãnh th ổ Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại khoản 5 Điều 2 Chương I ); hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tiến hành tạ i Việt Nam như l ắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, các dịch vụ khác đi k è m với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm c ả trường hợp dịch vụ k è m theo miễn phí), k ể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không n ằ m trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì giá trị hàng hóa chỉ phải chịu thuế GTGT khâu nhập kh ẩ u theo quy định, phần gi á trị dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo hư ớ ng dẫn tại Thông tư này. Trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị hàng hóa và giá trị dịch vụ đi kèm (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí) thì thuế GTGT được tính chung cho cả hợp đồng. …” + Tại Điều 7 quy định: “ Điều 7. Thu nhập chịu thuế TNDN … 2. Trường hợp hàng hóa được cung cấp dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh th ổ Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại khoản 5 Điều 2 Chương I); hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo một số dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như dịch vụ quảng cáo tiếp thị (marketing), hoạt động xúc tiến thương mại, dịch vụ sau b án hàng, dịch vụ l ắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dư ỡ ng, thay thế và các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo mi ễ n phí), k ể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên c ó hoặc không n ằ m trong gi á trị của hợp đ ồ ng cung cấp hàng hóa thì thu nhập chịu thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là toàn bộ giá trị hàng hóa, dịch vụ… ” + Tại Điều 11 hướng dẫn đối tượng và điều kiện áp dụng: “ Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà th ầ u nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II . ” + Tại Điều 12 hướng dẫn về việc tính thuế giá trị gia tăng “… 1. Doanh thu t í nh thuế GTGT a) Doanh thu tính thuế GTGT: Doanh thu tính thuế GTGT l à toàn bộ doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp, kể cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có). b) Xác đ ị nh doanh thu tính thuế GTGT đ ố i với m ộ t số trường h ợ p c ụ thể: b. 1 ) Trường hợp theo th ỏa thuận tại hợp đ ồ ng nhà th ầ u, hợp đ ồ ng nhà th ầ u phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế GTGT phải nộp thì doanh thu t í nh thuế GTGT phải được quy đ ổ i thành doanh thu c ó thu ế GTGT và được xác định theo công thức sau: Doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT 1 - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu … 2. Tỷ lệ % để t í nh thuế GTGT trên doanh thu: a) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đ ố i với ngành kinh doanh: TT Ngành kinh doanh Tỷ lệ % để t í nh thuế GTGT Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 5 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt c ó bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 3 Hoạt động kinh doanh khác 2 b) Xác định tỷ lệ % để t í nh thuế GTGT trên doanh thu đối với một số trường hợp cụ th ể : “ ...b.2) Đối với hợp đồng cung cấp m á y móc thiết bị có kèm theo các dịch vụ thực h i ện tại Việt Nam, n ế u tách riêng được giá trị m á y móc thiết bị và giá trị các dịch vụ khi xác định số thuế GTGT phải nộp thì áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu của từng phần g i á trị hợp đồng. Trường hợp trong hợp đồng không tách riêng được giá trị máy móc thiết bị và giá trị các dịch vụ thì áp dụng tỷ lệ % đ ể t í nh thuế GTGT trên doanh thu tính thuế là 3%.. . ” + Tại Điều 13 hướng dẫn về việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp “… 1 . Doanh thu tính thuế TNDN a) Doanh thu t í nh thuế TNDN Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được tính bao gồm cả các khoản ch i phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có)...” b) Xác định doanh thu t í nh thuế TNDN đối với một số trường hợp cụ thể: b. 1 ) Trường hợp, theo th ỏa thuận tại hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế TNDN phải nộp thì doanh thu tính thuế TNDN được xác định theo công thức sau: Doanh thu tính thuế TNDN = Doanh thu không bao gồm thuế TNDN 1 - Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế … 2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế đối với ngành k i nh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 1 Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, th iế t bị; phân phối, cung c ấ p hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ tại Việt Nam {bao gồm cả cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại ch ỗ (trừ trường hợp gia công hàng hóa cho t ổ chức, cá nh â n nước ngoài); cung cấp hàng h ó a theo điều kiện giao hàng của Các đi ề u khoản thương mại quốc tế - Incoterms} 1 2 Dịch vụ, cho thuê m á y móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan 5 Riêng: - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; 10 - Dịch vụ tài ch í nh phát s i nh 2 3 Xây dựng, lắp đặt có bao thầu hoặc không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 2 4 Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuy ể n (bao gồm vận chuy ể n đường biển, vận chuyển hàng không) 2 …” Căn cứ các quy định trên, Cục Thu ế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau: * V ề khấu trừ thuế GTGT: Công ty được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT hàng nhập khẩu nếu đáp ứng quy định về điều kiện khấu trừ thuế GTGT tại Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC và khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC . * V ề thuế nhà thầu: Trường h ợ p Công ty nhập khẩu hàng hóa từ nhà cung cấp nước ngoài tại Hàn Qu ố c, không có cơ sở thường trú tại Việt Nam theo đi ề u kiện giao hàng của các đi ề u khoản thương mại qu ố c t ế - Incoterms mà người bán chịu rủi ro liên quan đ ế n hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam th ì Công ty phải thực hiện kê khai, nộp thuế nhà thầu cho nhà cung cấp nước ngoài theo quy định. V ề xác định số thuế GTGT, TNDN nộp thay nhà thầu nước ngoài, Công ty thực hiện theo quy định tại Điều 12 và Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC . Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị Công ty cung cấp hồ sơ cụ thể, liên hệ Phòng Thanh tra - Kiểm tr a thuế số 2 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH V Media & Culture được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT2; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường