56018/CT-TTHT

Công văn 56018/CT-TTHT năm 2017 về giải đáp chính sách thuế do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 56018 /CT-TTHT V/v giải đáp chính sách thuế Hà Nội, ngày 17 tháng 8 năm 2017 Kính gửi: Công ty TNHH Panasonic R&D Center Việt Nam (Đ/c: Tầng 17, Tháp Đông, Tòa nhà Lotte Center Hà Nội, số 54 Liễu Giai, Phường Cống Vị, Quận Ba Đình, TP Hà Nội - MST: 0101824243-003) Tr ả lời công văn số 116-17/CV-PRDCV đề ngày 21/6/2017 của Công ty TNHH Panasonic R&D Center Việt Nam (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 6 Thông tư 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế TNDN (có hiệu lực thi hành kể từ ngày 10/9/2012 và áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN từ năm 2012 trở đi) quy định về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau: “Điều 6 . Các khoản ch i được trừ và không được trừ kh i xác định thu n hập , chịu thuế 1. Trừ các khoản ch i nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ m ọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; b ) Khoản ch i có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật . 2. Các khoản ch i không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao g ồ m: 2.1. Khoản ch i không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại Khoản 1 Điều này. … 2.5. Ch i tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc một t r ong các t r ường h ợ p sau: a) Ch i tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho người lao động doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế không chi trả hoặc không có chứng từ thanh toán theo quy định của pháp luật. b) Các khoản tiền thưởng, tiền mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một t r ong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập th ể ; Quy chế tài chính của Công ty, T ổ ng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Gi á m đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, T ổ ng công ty. … c) Chi tiền l ương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh n g hiệp có t r ích lập quỹ dự phòng đ ể bổ sung vào quỹ ti ề n lương của năm sau liề n kề nhằm bảo đảm việc trả lương không bị gián đoạn và không đ ược sử dụng vào mục đích khác. Mức dự phòng hàng năm do doanh nghiệp quyết định nh ưn g không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện. Qu ỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã ch i trả của năm quyết toán đ ó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (không bao g ồ m số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế). Việc trích lập dự phòng tiền lương phải đảm bảo sau kh i trích lập, doanh nghiệp không bị lo, nếu doanh nghiệp bị l ỗ thì không được trích đủ 17%. Trường hợp năm trước doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng tiền lương nhưng đến ngày 31/12 của năm sau doanh nghiệp chưa sử dụng hoặc sử dụng không hết quỹ dự phòng ti ề n lương thì doanh nghiệp phải ghi giảm chi ph í của năm sau. … 2.18. Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến h ế t kỳ hạn, h ế t chu kỳ chưa chi hoặc ch i không h ế t . …” - Căn cứ Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN (áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2014 trở đi) quy định như sau: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thu ế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng h ó a, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (gi á đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải c ó chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. 2. Các khoản chi không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2. 1 . Khoản ch i không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại Khoản 1 Điều này. … 2.5. Chi ti ề n lương, ti ề n công, tiền thưởng cho người l ao động thuộc một trong các trường hợp sau: a) Chi tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho người lao động doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế không ch i trả hoặc không có chứng từ thanh toán theo quy định của pháp luật b) Các khoản tiền lương, tiền thưởng cho người lao động không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đ ồ ng lao động; Thỏa ước lao động tập th ể ; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đ ố c, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, T ổ ng công ty. … c) Chi tiền lương, tiền c ô ng và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa ch i trừ trường hợp doanh ngh i ệp có trích lập quỹ dự phòng đ ể b ổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau liền k ề . Mức dự phòng hàng năm do doanh nghiệp quyết định nhưng không qu á 17% quỹ tiền lương thực hiện. Quỹ tiền lương thực hiện là t ổ ng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đ ó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế). Việc trích lập dự phòng tiền lương phải đảm bảo sau khi trích lập, doanh nghiệp không bị l ỗ , nếu doanh nghiệp bị l ỗ thì không được trích đủ 17%. Trường hợp năm trước doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng tiền lương mà sau 6 tháng, kể từ ngày kết thúc năm tài chính doanh ngh i ệp chưa sử dụng hoặc sử dụng không hết quỹ dự phòng ti ề n lương thì doanh nghiệp phải t í nh giảm chi ph í của năm sau. … 2.20. Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi hoặc ch i không h ế t. …” - Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính. Căn cứ các quy định trên: - Trường hợp Công ty có thực hiện trích trước khoản tiền thưởng thành tích trong năm tài chính nhưng đến thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế TNDN Công ty chưa thực hiện chi thì khoản trích trước này không đủ điều kiện để hạch toán chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN của năm phát sinh khoản trích trước. Tuy nhiên, đến kỳ tính thuế của năm tài chính sau, Công ty có thực hiện chi khoản tiền thưởng thành tích của năm tài chính trước thì Công ty được tính vào chi phí được trừ khi tính thu nhập ch ị u thuế TNDN của kỳ tính thuế mà Công ty thực chi nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ và phù hợp theo quy định của pháp luật. - Trườn g hợp Công ty có trích lập quỹ dự phòng tiền lương theo đúng quy định của Pháp luật thì Công ty căn cứ vào thời điểm phát sinh để thực hiện theo quy định tại Điều 6 Thông tư 123/2012/TT-BTC; Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC và Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng KT 1 ; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn