1080/CT-TTHT

Công văn 1080/CT-TTHT năm 2018 về chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP. H Ồ CHÍ MINH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1080 /CT-TTHT V/v: Chi phí được trừ Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 01 tháng 02 năm 2018 Kính gửi: Công ty Liên Doanh Văn hóa Thương Mại Quốc T ế Địa ch ỉ : S ố 343 Phạm Ngũ Lão, Q.1, TP. Hồ Chí Minh Mã số thuế: 0300830379 Trả lời văn bản số 28D/2017 ngày 11/12/2017 của Công ty về chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), Cục Thuế TP có ý kiến như sau: Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 sửa đổi bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) quy định về các khoản chi được trừ và không được trừ khi tính thuế TNDN: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế … Trích, l ập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng: dự phòng giảm giá hàng t ồ n kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp và dự phòng rủi ro nghề nghiệp của doanh nghiệp thẩm định giá, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ ki ể m toán độc lập”. Căn cứ Điều 5 Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ trích và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, t ổ n thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây l ắ p tại doanh nghiệp: “1. Đối với các khoản đầu tư chứng khoán: a) Đối tượng: là các chứng khoán có đủ các điều kiện sau: - Là các loại chứng khoán được doanh nghiệp đầu tư theo đúng quy định của pháp luật. - Được tự do mua bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm so với giá đang hạch toán trên sổ kế toán. Những chứng khoán không được phép mua bán tự do trên thị trường như các chứng khoán bị hạn chế chuy ể n nhượng theo quy định của pháp luật; c ổ phiếu quỹ thì không được lập dự phòng gi ả m giá. Các tổ chức đăng ký hoạt động kinh doanh chứng khoán như các công ty chứng khoán, công ty quản lý quỹ được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật chứng khoán, việc trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán thực hiện theo quy định riêng. b) Phương pháp lập dự phòng: Mức trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán được tính theo công thức sau: Mức dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán = S ố lượng chứng khoán bị giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính x Giá chứng khoán hạch toán trên sổ kế toán - Giá chứng khoán thực tế trên thị trường - Đ ố i với chứng khoán đã niêm yết: giá chứng khoán thực tế trên thị trường được tính theo giá thực tế trên các Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) là giá giao dịch bình quân tại ngày trích lập dự phòng; Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh (HOSE) là giá đóng cửa tại ngày trích lập dự phòng. - Đ ố i với các loại chứng khoán chưa niêm yết trên thị trường chứng khoán, giá chứng khoán thực tế trên thị trường được xác định như sau: + Đ ố i với các Công ty đã đăng ký giao dịch trên thị trường giao dịch của các công ty đại chúng chưa niêm yết ( U PCom) thì giá chứng khoán thực tế trên thị trường được xác định là giá giao dịch bình quân trên hệ thống tại ngày lập dự phòng. + Đ ố i với các Công ty chưa đăng ký giao dịch ở thị trường giao dịch của các công ty đại chúng thì giá chứng khoán thực tế trên thị trường được xác định là giá trung bình trên cơ sở giá giao dịch được cung cấp tối thi ể u bởi ba (03) công ty chứng khoán tại thời điểm lập dự phòng. Trường hợp không th ể xác định được giá trị thị trường của chứng khoán thì các doanh nghiệp không được trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán. - Đ ố i với những chứng khoán niêm yết bị hủy giao dịch, ngừng giao dịch k ể từ ngày giao dịch thứ sáu trở đi là giá trị sổ sách tại ngày lập bảng cân đ ố i kế toán gần nhất. Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng loại chứng khoán đầu tư, có bi ế n động giảm giá tại thời đ i ể m lập báo cáo tài chính và được t ổ ng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm căn cứ hạch toán vào chi phí tài chính của doanh nghiệp”. Căn cứ hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty có đầu tư mua cổ phiếu của Ngân hàng thương mại c ổ phần Sài Gòn được tự do mua bán trên thị trường mà tại thời đ i ể m ki ể m kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm so với giá đang hạch toán trên s ổ kế toán, Công ty thực hiện trích l ập dự phòng khoản đ ầ u tư t à i chính n ế u đáp ứng điều kiện quy định tại Khoản 1 Điều 5 Thông tư 228/2009/TT-BTC thì được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN. Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích d ẫ n tại văn bản này./ . Nơi nhận: - Như trên; - Phòng PC; - Phòng KT2; - Lưu: HC, TTHT. 2797-39002028/vxthắng - 150272 KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Nam Bình