4922/TCT-KK

Công văn 4922/TCT-KK năm 2015 về chính sách thuế đối với doanh nghiệp chế xuất do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4922/TCT-KK V/v chính sách thuế đối với DNCX Hà Nội , ngày 20 tháng 1 1 năm 2015 Kính gửi: Cục Thuế thành phố Hà Nội Trả lời công văn số 54743/CT-HTr ngày 20/8/2015 của Cục Thuế thành phố Hà Nội về vướng mắc của độc giả Vũ Hoài Phương trên C ổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính hỏi về vướng mắc liên quan đến doanh nghiệp chế xuất, T ổ ng cục Thu ế có ý ki ế n như sau: - Căn cứ khoản 20 Điều 5 Luật Thuế GTGT năm 2008 quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT: “ Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập kh ẩ u, tái xu ấ t khẩu; hàng tạm xuất kh ẩ u, tái nhập kh ẩ u; nguyên liệu nhập kh ẩ u đ ể sản xu ấ t, gia công hàng hóa xuất kh ẩ u theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất kh ẩ u k ý k ế t với bên nước ngoài; hàng h óa , dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu ph u thu ế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau ” . - Căn cứ Khoản 4 Điều 3 Nghị định số 23/2007/NĐ-CP ngày 12/02/2007 của Chính Phủ quy định chi tiết Luật Thương mại về hoạt động mua bán hàng h óa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng h óa của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam quy định: “ 4. Quyền nhập khẩu là quyền được nhập khẩu hàng h óa từ nước ngoài vào Việt Nam đ ể bán cho thương nhân có quyền phân ph ố i hàng h óa đ ó tại Việt Nam; bao gồm quy ề n đứng tên trên tờ khai hàng hóa nhập kh ẩ u đ ể thực hiện và chịu trách nhiệm về các thủ tục liên quan đến nhập kh ẩ u. Quy ề n nhập kh ẩ u không bao g ồ m quy ề n t ổ chức hoặc tham gia hệ th ố ng phân ph ố i hàng hóa tại Việt Nam, trừ trường hợp pháp luật Việt Nam hoặc Điều ước quốc t ế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên c ó quy định khác ” . - Căn cứ Điều 21 Nghị định 29/2008/NĐ-CP ngày 14/3/2008 của Chính phủ quy định về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế; - Căn cứ Khoản 9 Điều 1 Nghị định số 164/2013/NĐ-CP ngày 12/11/2013 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 29/2008/NĐ-CP ngày 14/3/2008 của Chính phủ quy định v ề khu công nghiệp, khu ch ế xu ấ t và khu kinh tế: “9. Sửa đổi Khoản 2, Khoản 3, Khoản 5 và b ổ sung Khoản 7 Điều 21 như sau: … 7. Doanh nghiệp chế xuất được cấp Giấy phép kinh doanh hoạt động mua bán hàng h ó a và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua hàng hóa tại Việt Nam phải thành lập ch i nhánh riêng nằm ngoài doanh nghiệp chế xuất, khu chế xu ấ t đ ể thực hiện hoạt động này. Bộ Tài chính, Bộ Công Thương, Bộ Kế hoạch và đầu tư hướng dẫn cụ thể Điều này ”. - Căn cứ Khoản 6 Điều 3 và Khoản 20 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn về đối tượng không chịu thuế: + Khoản 6 Điều 3: “Chi nh á nh của doanh nghiệp chế xuất được thành lập đ ể hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế”. + Khoản 20 Điều 4: “20. H à ng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập kh ẩ u, tái xuất kh ẩ u; hàng tạm xuất kh ẩ u, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập kh ẩ u đ ể sản xuất, gia công hàng hóa xuất kh ẩ u theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất kh ẩ u k ý kết với bên nước ngoài. Hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu ph i thuế quan với nhau. Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thu ế , khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu ph i thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đ ổ i hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất kh ẩ u, nhập khẩu ”. - Căn cứ hướng dẫn tại Khoản 1 Điều 77 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 của Bộ Tài chính: “DNCX được thực hiện mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến hoạt động mua bán hàng hóa tại Việt Nam theo quy định tại Nghị định s ố 23/2007/NĐ-CP ngày 12/2/2007 của Chính phủ phải thực hiện hạch toán riêng, không hạch toán chung vào hoạt động sản xuất; phải bố trí khu vực riêng đ ể lưu giữ hàng hóa nhập kh ẩ u, xuất kh ẩ u theo quyền nhập khẩu, quyền xu ấ t khẩu, quy ề n phân ph ố i ”. - Ngày 22/7/2014, Tổng cục Hải quan có công văn số 9089/TCHQ-GSQL (sau khi có ý kiến chỉ đạo của Phó Thủ tướng Chính phủ Vũ Văn Ninh tại công văn số 5087/VPCP-KTTH ngày 08/7/2014 về việc vướng mắc khi thực hiện Khoản 9 Điều 1 Nghị định số 164/2013/NĐ-CP ngày 12/11/2013 của Chính phủ). Theo đó: “Doanh nghiệp chế xuất được tiếp tục thực hiện việc mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực t i ếp đến mua bán hàng h ó a theo quy định tại Nghị định s ố 29/2008/NĐ-CP ngày 14/3/2008 của Chính phủ đến khi c ó hướng d ẫ n của Bộ Tài ch í nh ”. Căn cứ các quy định và hướng dẫn nêu trên, theo quy định về thuế GTGT thì hàng hóa, dịch vụ mà DNCX mua từ nước ngoài, mua từ khu phi thuế quan khác là đ ố i tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp DNCX được cấp phép thực hiện quyền nhập khẩu để bán ra hoặc để xuất khẩu, quyền phân phối, thực hiện mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến hoạt động mua bán hàng hóa tại Việt Nam thì DNCX phải thành lập chi nhánh để thực hiện hoạt động theo quy định của pháp luật và kê khai, nộp thuế theo quy định. Tuy nhiên, do vướng mắc khi thực hiện Khoản 9 Điều 1 Nghị định số 164/2013/NĐ-CP ngày 12/11/2013 của Chính phủ. Để tháo gỡ các vướng mắc này, Bộ Tài chính đã chỉ đạo các đơn vị liên quan nghiên cứu, trình Chính phủ để sửa đổi, bổ sung Nghị định số 164/2013/NĐ-CP ngày 12/11/2013 và sẽ có hướng dẫn cụ thể sau khi Chính phủ ban hành Nghị định sửa đổi, bổ sung Nghị định số 164/2013/NĐ-CP ngày 12/11/2013 của Chính phủ. Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế thành phố Hà Nội được biết./. Nơi nhận: - Th ứ trưởng Đỗ Hoàng Anh Tuấn (để báo cáo); - Phó Tổng cục trưởng Nguyễn Đại Trí (để báo cáo); - Các Vụ: PC, CST (BTC); - Tổng cục Hải quan; - Các Vụ: PC, CS (TCT); - Lưu: VT, KK (2). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ KÊ KHAI VÀ KẾ TOÁN THUẾ PHÓ VỤ TRƯỞNG Đào Ngọc Sơn