82203/CT-TTHT

Công văn 82203/CT-TTHT năm 2019 về hướng dẫn thực hiện Công văn 1972/TCT-DNL do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 82203/CT-TTHT V/v Hướng dẫn thực hiện công văn số 1972/TCT-DNL của Tổng cục Thuế Hà Nội , ngày 31 tháng 10 năm 2019 Kính gửi: Ngân hàng TNHH Shinh a n (Đ/c: 138-142 Đường Hai Bà Tr ư ng, Phường Đa Kao, Quận 1 , TP Hồ Ch í M i nh) MST: 0309103635 Trả lời công văn số SHB14102019 ngày 14/10/2019 của Ngân hàng TNHH Shinhan (sau đây gọi là Shinhan) kiến nghị việc xử lý số thuế GTGT đầu vào Ng â n hàng TNHH ANZ Việt Nam (sau đây gọi là Ngân hàng ANZ) đã nộp cho số tiền cố định nằm trong giao dịch chuy ể n nhượng hoạt động kinh doanh ngân hàng bán lẻ sau đó được xác định lại là đối tượng không chịu thuế GTGT theo công văn số 1972/TCT-DNL ngày 17/05/2019 của Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ khoản 13 Điều 1 Luật Quản lý thuế sửa đổi số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 của Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam sửa đổi , bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế sửa đổi bổ sung Điều 47 về xử lý số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa như sau: “13. Điều 47 được sửa đổi, bổ sung như sau: 1. Người nộp thuế có số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt đã nộp l ớn hơn số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt phải nộp đối với từng loại thuế trong thời hạn mười năm, k ể từ ngày nộp tiền vào ngân sách nhà nước thì được bù trừ số tiền thu ế , tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa với số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt còn nợ, k ể cả việc bù trừ giữa các loại thuế với nhau; hoặc trừ vào số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt phải nộp của lần nộp thuế tiếp theo; hoặc hoàn trả số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa khi người nộp thuế không còn nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt. 2. Trường hợp người nộp thuế yêu cầu trả lại số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa thì cơ quan quản lý thuế phải ra quyết định trả l ại s ố tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa hoặc có văn bản trả lời nêu r õ lý do không hoàn trả trong thời hạn năm ngày làm việc, k ể từ ngày nhận được văn bản yêu cầu.” - Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hư ớ ng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính Phủ quy định về h óa đơn bán hàng h óa , cung ứng dịch vụ: + Tại Điều 20 quy định xử lý đối với hóa đơn đã lập: “3. Trường h ợ p hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai s ó t thì người bán và người mua phải l ập biên b ả n hoặc c ó thỏa thuận bằng v ă n bản ghi rõ sai sót, đ ồ ng thời người bán l ập hóa đơn điều chỉnh sai sót . Hóa đơn ghi r õ đi ề u chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng h ó a, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số..., k ý hiệu.... Căn cứ vào h ó a đơn điều chỉnh, người b á n và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, b á n, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn đi ề u chỉnh không được ghi số âm (-)” - C ă n cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ: + Tại khoản 5 Điều 10 quy định về khai bổ sung hồ sơ khai thuế: “a) Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thu ế đã nộp cho cơ quan thu ế có sai sót thì được khai b ổ sung hồ sơ khai thuế. Đ ố i v ớ i loại thuế c ó kỳ quyết toán thuế năm: Trường hợp chưa nộp hồ sơ khai q u yết toán thuế năm thì người nộp thuế khai b ổ sung hồ sơ khai thuế tạm nộp của th á ng, qu ý c ó sai sót, đồng thời t ổ ng hợp số liệu khai b ổ sung vào hồ sơ khai q u yết toán thuế năm. Trường hợp đã nộp h ồ sơ khai quyết toán thuế năm thì chỉ khai bổ sung hồ sơ khai quyết toán thuế năm. Trường h ợ p hồ sơ khai b ổ sung hồ sơ quyết toán thuế năm làm giảm số thuế phải nộp nếu cần xác định lại số thuế phải nộp của th á ng, quý thì khai bổ sung hồ sơ khai th á ng, quý và t í nh lại tiền chậm nộp (nếu có). Hồ sơ khai thuế b ổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải tr ước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế; nếu cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quy ề n đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau kiểm tra, thanh tra thì ng ư ời nộp thuế được khai b ổ sung, điều chỉnh: - Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai sót nhưng không liên quan đến thời kỳ, phạm v i đã kiểm tr a, thanh tra thì người nộp thuế được khai b ổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định. - Ng ườ i nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai sót liên quan đến thời kỳ đã ki ể m tr a, thanh tr a nh ư ng không thuộc phạm vi đã ki ể m tra, thanh tr a thì ng ười nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và ph ải nộp tiền chậm nộp theo quy định. - Ng ư ời nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai sót li ên quan đến thời k ỳ , phạm vi đã kiểm tr a, thanh tr a dẫn đế n phát s i nh tăng số thu ế phải nộp, giảm số thuế đã được hoàn, giảm số thuế được khấu trừ, giảm số thu ế đã nộp thừa th ì người nộp thuế được khai b ổ sung, điều chỉnh và bị xử lý theo quy định như đ ố i với tr ường h ợ p cơ quan thuế, cơ quan c ó th ẩ m quy ề n ki ể m tra, thanh tr a phát hiện. Trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý v ề thu ế liên quan đ ế n tăng, giảm s ố thu ế GTGT còn được kh ấ u trừ thì người nộp thuế thực hiện khai điều chỉnh vào hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế nhận được k ế t luận, quyết định xử lý về thuế theo kết luận, quyết định xử lý về thuế c ủa cơ quan thu ế , cơ quan có th ẩ m quyền (người nộp thuế không phải lập hồ sơ khai b ổ sung).” + Tại Điều 33 quy định về xử lý số tiền thuế nộp thừa, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa: “1. Tiền thuế, tiền chậm nộp và tiền phạt được coi là nộp thừa kh i : a) Người nộp thuế có s ố tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt đã nộp l ớ n hơn s ố ti ề n thu ế , ti ề n chậm nộp, tiền phạt phải nộp đối với từng loại thuế có cùng nội dung kinh tế (tiểu mục) quy định của mục lục ngân sách nhà nước trong thời hạn 10 (mười) năm tính từ ngày nộp tiền vào ngân sách nhà nước. Đ ố i với loại thuế phải quyết toán thuế thì người nộp thuế chỉ được xác định số thuế nộp thừa kh i có số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp theo quyết toán thuế. ...2. Người nộp thuế c ó quyền giải quyết số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa theo thứ tự quy định sau: a) Bù trừ tự động với số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt còn nợ hoặc còn phải nộp của cùng loại thuế theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 29 Thông tư này (trừ trường hợp nêu tại đi ể m b khoản 1 Điều này). b) Bù trừ tự động với số tiền phải nộp của lần nộp thuế tiếp theo của từng loại thuế có cùng nội dung kinh t ế (ti ể u mục) quy định của mục lục ngân sách nhà nước (trừ trường hợp nêu tạ i điểm b khoản 1 Điều này). Trường hợp quá 06 (sáu) tháng k ể từ thời đi ể m phát sinh số tiền thuế nộp thừa mà không phát sinh khoản phải nộp tiếp theo thì thực hiện theo hư ớ ng dẫn tại điểm c khoản này. c) Người nộp thuế có s ố tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa theo hướng dẫn tại điểm b khoản 1 Điều này và người nộp thuế c ó số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa quy định tạ i đi ể m a khoản này sau kh i thực hiện bù trừ theo hướng d ẫ n tại đi ể m a, đi ể m b khoản này mà v ẫ n còn số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa thì người nộp thuế gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế đến cơ quan thuế trực tiếp quản l ý để được giải quyết hoàn thuế theo hướng d ẫ n tại Chương VII Thông tư này. - Trường hợp người nộp thuế được hoàn thuế, vẫn còn nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt thì phải thực hiện bù trừ trước kh i hoàn thuế. Thứ tự thanh toán bù trừ được thực hiện theo hư ớ ng d ẫ n tạ i Điều 29 Thông tư này. Trường hợp kết quả thanh tra, kiểm tra hoàn thuế xác định người nộp thuế vừa có số tiền thuế được hoàn, vừa có số tiền thuế bị truy thu, số tiền chậm nộp, tiền phạt thì cơ quan thuế ban hành quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế đồng thời bù trừ ngay s ố tiền thu ế được hoàn với s ố tiền thuế bị truy thu, s ố tiền chậm nộp, tiền phạt của người nộp thuế kh i ra quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu ngân sách nhà nước. Trường hợp số tiền thu ế, tiền chậm nộp, tiền phạt còn nợ của người nộp thuế vừa phải nộp vào tài khoản thu ng â n sách nhà nước vừa phải nộp vào tài khoản tạm thu, tạm giữ của ngân sách th ì ưu tiên b ù trừ cho s ố tiền phải nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà nước. Trường hợp người nộp thuế có số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt thuộc nhiều địa bàn thu ngân sách khác nhau thì được ưu tiên bù trừ đối với loại thuế c ó cùng địa bàn hạch toán thu ngân sách với loại thuế nộp thừa. Trường hợp người nộp thuế có s ố tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt của nhiều cơ quan quản lý thuế khác nhau thì được ưu tiên bù trừ đ ố i với loại thu ế có cùng cơ quan quản lý loại thuế nộp thừa. Trường hợp người nộp thuế được hoàn thuế, vẫn còn nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nhưng không đề nghị bù trừ khi đ ề nghị hoàn thuế, cơ quan thuế ra thông b á o gửi người nộp thuế và phải thực hiện bù trừ số được hoàn với số thuế còn nợ ngân sách kh i quyết định hoàn thuế cho người nộp thuế. - Trường hợp sau khi thực hiện bù trừ, người nộp thuế vẫn còn số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa thì được ngân sách nhà nước hoàn trả theo quy định. Trường hợp hoàn các khoản thuế nộp th ừ a (trừ hoàn thuế TNCN) mà người nộp thuế nộp tiền thuế tạ i nhiều địa phương khác, khi thực hiện bù trừ số thuế nộp thừa với s ố tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt còn nợ nêu tại điểm c khoản này, cơ quan thuế phải ghi rõ số tiền hoàn trả từ ngân sách nhà nước của từng địa phương theo tỷ lệ tương ứng với số tiền thuế đã nộp ngân sách nhà nước tại từng địa phương đ ó . d) Hồ sơ hoàn thuế, thủ tục giải quyết hồ sơ hoàn thuế, thủ tục hoàn trả tiền thuế bù t r ừ với khoản thu NSNN được thực hiện theo hướng dẫn tại Chương VII Thông tư này.” - Thực hiện theo hướng dẫn của công văn số 4445/TCT-DNL ngày 12/11/2018 của Tổng cục Thuế. - Thực hiện theo hướng dẫn của công văn s ố 1972/TCT-DNL ngày 17/5/2019 của Tổng cục Thuế. Căn cứ các quy định trên, trường h ợ p Ngân hàng ANZ phát sinh hoạt động chuyển nhượng kinh doanh ngân hàng bán lẻ cho Ngân hàng TNHH MTV Shinhan Việt Nam, đã xuất hóa đ ơ n GTGT, thuế suất 10% và kê khai, nộp thuế GTGT vào kỳ tháng 12/2017. Nay xác định lại theo công văn số 4445/TCT-DNL ngày 12/11/2018 của T ổ ng cục Thuế hướng dẫn Ngân hàng ANZ và Shinhan không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với số tiền cố định thì Ngân hàng ANZ và Shinhan có th ỏ a thuận b ằ ng văn bản để thực hiện điều chỉnh hóa đơn GTGT đã lập đối với số tiền cố định và thực hiện khai bổ sung hồ sơ khai thuế GTGT tại kỳ 12/2017 (kỳ có sai sót). Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua bán, thuế đầu ra, đầu vào theo quy định hiện hành. Trường h ợ p sau khi khai bổ sung phát sinh số thuế GTGT nộp thừa thì Ngân hàng thực hiện bù trừ số tiền thuế, tiền chậm nộp tiền phạt còn nợ, hoặc trừ vào số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt phải nộp của lần nộp tiếp theo theo quy định tại Điều 47 Luật Quản lý thuế sửa đổi s ố 21/2012/QH13 và theo hướng dẫn tại Điều 33 Thông tư số 156/2013/TT-BTC . V ề nội dung kiến nghị của Shinhan, Cục Thuế TP Hà Nội đã có công văn xin ý kiến Tổng cục Thuế. Khi nhận được trả lời của Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội sẽ hư ớ ng dẫn Ngân hàng thực hiện. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Ngân hàng TNHH Shinhan được biết và thực hiện./ . Nơi nhận: - Như tr ê n; - Tổng cục Thuế (để báo cáo) - Cục Thuế TP Hồ Chí Minh (để phối h ợ p) - P. DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường