5594/TCT-CS

Công văn 5594/TCT-CS năm 2016 về chi trả lãi tiền vay do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH T Ổ NG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- S ố : 5594/TCT-CS V/v chi trả lãi tiền vay Hà Nội, ngày 02 tháng 12 năm 20 1 6 Kính gửi: - Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh; - Công ty Cổ phần Cảng Sài Gòn. (Đ/c: Số 3 Nguyễn Tất Thành, P. 1 2, Q.4, Thành phố Hồ Ch í Minh) Tổng cục Thuế nhận được công văn số 10653/CT-TTHT ngày 1/11/2016 của Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh và công văn số 1129/CSG-TCKT ngày 19/10/2016 của Công ty Cổ phần Cảng Sài Gòn về hỗ trợ giải quyết các vướng m ắ c khi ki ể m toán nhà nước năm 2014 liên quan đ ế n chi phí lãi va y . V ề v ấ n đề n à y, sau kh i xin ý ki ế n chỉ đạo của lãnh đạo Bộ Tài chính, T ổ n g cục Thuế có ý kiến như sau: - Tại Điểm e và Điểm k Khoản 2 Điều 9 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP n g à y 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp qu y định về khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thu ế TNDN như sau: “e) Chi trả l ãi tiền vay v ố n tương ứng với phần vốn điều l ệ còn thiếu, theo ti ế n độ góp v ố n ghi trong điều lệ của doanh nghiệp; lãi tiền vay đã được ghi nhận vào giá trị tài sản; lãi vay v ố n đ ể t riể n khai thực hiện các hợp đồng tìm ki ế m thăm dò và khai thác dầu khí; “k) Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ một số trường hợp đặc thù theo hướng d ẫ n của Bộ Tài chính ” . - Tại khoản 6 Điều 1 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Điểm e Khoản 2 Điều 9 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP nêu trên như sau: “e) Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần v ố n điều l ệ còn thi ế u, theo tiến độ góp v ố n ghi trong điều l ệ của doanh nghiệp; l ãi tiền vay trong quá trình đầu tư đã được ghi nhận vào giá trị đầu tư ; lãi vay đ ể triển khai thực hiện các hợp đ ồ ng tìm ki ế m thăm dò và khai thác dầu kh í . Trường hợp doanh nghiệp đã góp đủ v ố n điều lệ, trong quá trình k i nh d oanh có khoản chi tr ả lãi tiền vay đ ể đầu tư vào doanh nghiệp khác thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế.” - Tại Điểm 2.18 và Điểm 2.31 Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT - BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, bao gồm: “2.18. Chi trả l ãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều l ệ (đ ố i với doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng k ý còn t h i ếu theo ti ế n độ góp v ố n ghi trong điều l ệ của doanh nghiệp kể cả tr ường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh. Ch i trả l ãi tiền vay đã được ghi nhận vào gi á trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư ” “2.3 1 . Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế. ”. - Tại Điểm 2a Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định về chuyển nhượng vốn như sau: “Trường hợp phần v ố n doanh nghiệp góp hoặc mua lại có nguồn gốc một phần do vay v ố n thì gi á mua của phần vốn chuy ể n nhượng bao g ồ m cả các khoản chi phí trả l ãi ti ề n vay đ ể đầu tư v ố n. ” - Tại Điểm 2.18 Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định các khoản chi khôn g được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN như sau: “2. 1 8. Chi trả l ãi ti ề n vay t ương ứng với ph ầ n v ố n điều l ệ (đ ố i với doanh nghiệp tư nh â n là v ố n đ ầ u tư ) đã đăng ký còn thi ế u theo ti ế n độ góp v ố n ghi trong điều l ệ của doanh nghiệp k ể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xu ất kinh doanh. Chi trả lãi ti ề n va y trong quá trình đầu t ư đã được ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị c ô ng trình đ ầ u t ư . Trường hợp doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ, trong quá trình kinh doanh có khoản chi trả l ãi tiền vay đ ể đầu tư vào doanh nghiệp khác thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế....” Căn cứ các qu y định nêu tr ên; trong năm 2014 thực hiện quy định tại Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ và Thông tư s ố 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính thì khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư v à o doanh nghiệp khác là khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN từ hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp. Chi phí lãi vay phải trả trong năm 2014 nêu trên được tính vào giá vốn chuyển nhượng khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng vốn. Từ năm 2015, khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác thực hiện theo quy định tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ và Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính. Tổng cục Thuế trả l ờ i để Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh v à Công ty CP Cảng Sài Gòn được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - TTr Đ ỗ Ho à ng Anh Tuấn (để báo c á o); - Vụ CST, Vụ PC, Cục TCDN (BTC); - Vụ PC - TCT; - Lưu VT. TCT (VT, CS (3b)). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn