44996/CT-TTHT

Công văn 44996/CT-TTHT năm 2019 về trích khấu hao tài sản cố định do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 44996/CT-TTHT V/v trích khấu hao TSCĐ Hà Nội, ngày 12 tháng 6 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH MTV In báo Hà Nội mới (Địa chỉ: S ố 35 Nhà Chung, P . Hàng Tr ố ng, Q. Hoàn Ki ế m, TP. Hà Nội, MST: 0100111024). Trả lời công văn số 46-CV/ IHNM ngày 10/5/2019 của Công ty TNHH MTV In báo Hà Nội mới hỏi về chính sách thuế đối với việc thực hiện trích khấu hao tài sản cố định, Cục Thuế TP H à Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế “Điều 4. Sửa đổi, b ổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2 0 14/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 15 1 /2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i có đủ hóa đơn, chứng t ừ hợp ph á p theo quy định của ph á p luật. c) Khoản ch i nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải c ó chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng. ...2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: ...2.2. Chi khấu hao tài sản c ố định thuộc một trong các trường hợp sau: …d) Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ q u ản lý, sử dụng và tr í ch khấu hao tài sản cố định. Doanh nghiệp thực hiện thông báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước kh i thực hiện tr í ch khấu hao (ví dụ: thông báo lựa chọn thực hiện phương pháp khấu hao đường thẳng...). Hàng năm doanh nghiệp trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích kh ấ u hao tài sản c ố định kể cả trường hợp khấu hao nhanh (nếu đáp ứng điều kiện). Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được trích khấu hao nhanh nhưng tối đa không qu á 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường th ẳ ng để nhanh chóng đổi mới công nghệ đối với một số tài sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản c ố định. Kh i thực hiện tr í ch khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi.” - Căn cứ Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định + Tại Khoản 9 Điều 9 q u y định nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ “Điều 9. Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ: ...9. Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo s ố ngày của tháng) mà TSCĐ tăng hoặc giảm. Doanh nghiệp thực hiện hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hiện hành về chế độ kế toán doanh nghiệp.” + Tại Khoản 3 Điều 10 quy định thay đổi thời gian trích khấu hao của tài sản cố định hữu hình “Điều 1 0. Xác định thời gian trích kh ấ u hao của tài sản c ố định hữu hình: ...3. Thay đổi thời gian trích khấu hao tài sản cố định: ...c) Doanh nghiệp chỉ được thay đổi thời gian trích khấu hao TSCĐ một lần đối với một tài sản. Việc k é o dài thời gian trích khấu hao của TSCĐ bảo đảm không vượt qu á tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ và không làm thay đổi kết quả kinh doanh của doanh nghiệp từ lãi thành l ỗ hoặc ngược lại tại năm quyết định thay đ ổi . Trường hợp doanh nghiệp thay đổi thời gian trích khấu hao TSCĐ không đúng quy định thì Bộ Tài chính, cơ quan thuế trực tiếp quản lý yêu cầu doanh nghiệp xác định lại theo đ ú ng quy định.” + Tại Điều 13 quy định phương pháp trích khấu hao tài sản cố định "Điều 13. Phương pháp trích khấu hao tài sản cố định: ...2. Căn cứ khả năng đáp ứng các điều kiện áp dụng quy định cho từng phương pháp trích khấu hao tài sản c ố định, doanh nghiệp được lựa chọn các phương pháp trích khấu hao phù hợp với từng loại tài sản cố định của doanh nghiệp: a) Phương pháp khấu hao đường thẳng là phương pháp trích khấu hao theo mức t í nh ổ n định từng năm vào chi ph í sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp của tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh. Doanh nghiệp hoạt động c ó hiệu quả kinh tế cao được kh ấ u hao nhanh nhưng tối đa không qu á 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường th ẳ ng đ ể nhanh chóng đ ổ i mới c ô ng nghệ. Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao nhanh là máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường; thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật , vườn cây l â u năm. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm b ảo kinh doanh có lãi. Trường hợp d o anh nghiệp trích khấu hao nhanh vượt 2 lần mức quy định tại khung thời gian sử dụng tài sản cố định nêu tại Phụ lục 1 kèm theo Thông tư này, thì phần trích vượt mức khấu hao nhanh (quá 2 lần) không được t í nh vào chi ph í hợp lý khi tính thuế thu nhập trong kỳ. ...3. Doanh nghiệp tự quyết định phương pháp trích khấu hao, thời gian trích kh ấ u hao TSCĐ theo quy định tại Thông tư này và thông b áo với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi bắt đầu thực hiện. 4. Phương pháp trích khấu hao áp dụng cho từng TSCĐ mà doanh nghiệp đã lựa chọn và thông báo cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý phải được thực hiện nhất qu á n trong suốt qu á trình sử dụng TSCĐ. Trường hợp đặc biệt cần thay đổi phương pháp trích khấu h a o, doanh nghiệp phải giải trình rõ sự thay đ ổ i về cách thức sử dụng TSCĐ để đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp. M ỗ i tài sản cố định chỉ được phép thay đổi một lần phương pháp trích khấu hao trong qu á trình sử dụng và phải thông báo bằng văn bản cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.” Căn cứ các quy định trên, trường hợp năm 2018 Công ty TNHH MTV In báo Hà Nội mới (sau đây gọi tắt là Công ty) đăng ký với cơ quan thuế trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng đối với máy móc thiết bị, năm 2019 và các n ă m sau, nếu Công ty hoạt động có hiệu quả kinh tế cao thì được khấu hao nhanh theo quy định tại tiết a Điều 13 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính (mỗi TSCĐ chỉ được thay đổi thời gian trích khấ u hao một lần). Khi thực hiện trích khấu hao nhanh Công ty phải đảm bảo kinh doanh có lãi. Mức trích khấu hao nhanh không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng đ ư ợc tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứ ng q u y định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC . Đ ố i với các TSCĐ đã thông báo với cơ quan thu ế quản lý trực tiếp theo đ úng quy định mà không có sự thay đổi phương pháp trích khấu hao thì Công ty không phải thông báo lại với cơ quan thuế. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty TNHH MTV In báo Hà Nội mới liên hệ với Phòng Thanh kiểm tra thuế số 6 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH MTV In báo Hà Nội mới được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Ph ò ng TKT6; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn