5298/CT-TTHT

Công văn 5298/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với hàng khuyến mãi do Cục thuế Thành phố Hà Nội TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5298 /CT-TTHT V/v trả lời chính sách thuế . Hà Nội, ngày 16 tháng 02 năm 2 01 7 K í nh gửi: Công ty CP vật tư nông sản (Đ/c: Số 14 Ng ô Tất T ố - Văn Miếu- Đống Đa- Hà Nội) MST: 0100104066 Trả lời công văn số 334 VTNS/CV-KTTC ngày 05/12/2016 và công văn giải trình bổ sung tài liệu số 40/2017/KTTC/CV ngày 07/02/2017 của Công ty CP vật tư nông sản (sau đây gọi là Công ty), Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 7, Khoản 9 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 h ướ ng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 v à Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ng à y 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau: “ 7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau: a ) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người bán phải l ập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa , dịch vụ dùng đ ể khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa , dịch vụ d ù ng để cho, biếu, tặng, trao đ ổi , trả thay l ương cho người lao động (trừ hàng h óa l uân chuy ể n nội bộ, tiêu d ù ng nội bộ đ ể tiếp tục quá trình sản xuất).... 9. Sửa đổ i bổ sung điểm 2.4 Phụ l ục 4 như sau: “2.4. Sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa , dịch vụ kh u yến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng đố i với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương ph á p khấu trừ: a) ... Đối với hàng h óa , dịch vụ d ù ng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động thì phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), t r ên hóa đơn ghi đầy đủ c á c chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa , dịch vụ cho khách hàng.” - Căn cứ Tiết c Khoản 5 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính h ướ ng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT quy định về giá tính thuế: “ Điều 7. Gi á t ính th uế 5. Đối vớ i sản ph ẩ m, hàng hóa, dịch vụ dừng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại , giá t í nh thuế được xác định bằng không ( 0 ); trường hợp hàng hóa , dịch vụ d ùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thươ n g mạ i thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu , tặng, cho. Một số hình thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau: c) Đ ố i với các hình thức khuyến mại bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ thì không phải kê khai, tính thuế GTGT đối với phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ tặng kèm.” - Căn c ứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ng à y 22/6/2015 của Bộ Tài ch í nh sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được tr ừ mọi khoản ch i nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật . c) Khoản ch i nếu có hóa đơn mua hàng hóa , dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở l ên (giá đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt . Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp l uật về thuế giá trị gia tăng.” Căn cứ các quy định trên, Cục thuế TP Hà Nội trả lời về mặt nguyên tắc như sau: - Trường hợp Công t y CP Vật tư nông sản có phát sinh hoạt động dùng hàng hóa (như ấm chén, phân bón, áo phông...) để tặng khách hàng thì Công ty phải lập hóa đơn GTGT, kê khai, tính nộp thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng cho khách hàng. - Trường hợp Công ty CP Vật tư nông sản dùng Phiếu quà tặng để tặng cho khách hàng, sau đó khách hàng đến các đại lý bán hàng của Công ty đ ể đ ổ i l ấ y hàng hóa thì khi tặng quà bằng Phiếu quà tặng chưa phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ do đó Công ty không ph ả i lập hóa đ ơn , Công ty căn cứ vào mục đích chi tiền để lập chứng từ chi theo quy định. - Chi phí quà tặng cho khách hàng nhằm mục đích phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh và phù hợp với quy định của pháp luật thương mại th ì Công ty được tính vào chi phí được tr ừ khi tính thuế TNDN đối với các khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ng à y 22/06/2015 nêu trên. Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 5 để được hướng dẫn cụ thể. Cụ c thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Pháp chế; - Phòng Kiểm tra thuế số 5 ; - Lưu: VT, TTHT (2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn