5010/TCT-CS

Công văn 5010/TCT-CS năm 2016 về khấu trừ thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5010/TCT-CS V/v: chính sách thuế Hà Nội, ngày 28 tháng 10 năm 2016 Kính gửi: - Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp; - Cục Thuế tỉnh Tiền Giang. Tổng cục Thuế nhận được công văn số 1554/CT-KTT ngày 02/8/2016, công văn số 1271/CT-KTT ngày 17/6/2016 của Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp và công văn số 401/CT-TTRT ngày 28/4/2016 của Cục Thuế tỉnh Tiền Giang về việc khấu trừ thuế GTGT. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: Tại khoản 1, điểm a khoản 9 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính (sửa đổi khoản 1 Điều 4 và khoản 2 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC) hướng dẫn như sau: "1. Sửa đổi khoản 1 Điều 4 như sau: "1. Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu." … 9. S ửa đổi, bổ sung Điều 14 như sau: a) S ửa đổi khoản 2 Điều 14 như sau: "2. Thu ế GTGT đầu v ào c ủa h àng hóa, d ịch vụ (kể cả t ài s ản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh h àng hóa, d ịch vụ chịu thuế v à không ch ịu thuế GTGT th ì ch ỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu v ào c ủa h àng hóa, d ịch vụ d ùng cho s ản xuất, kinh doanh h àng hóa, d ịch vụ chịu thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh phải hạch to án riêng thu ế GTGT đầu v ào đư ợc khấu trừ v à không đư ợc khấu trừ; trường hợp kh ông h ạch to án riêng đư ợc th ì thu ế đầu v ào đư ợc khấu trừ t ính theo t ỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu kh ông ph ải k ê khai, tính n ộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của h àng hóa, d ịch vụ b án ra bao g ồm cả doanh thu kh ông ph ải k ê khai, tính n ộp thuế kh ông h ạch to án riêng đư ợc. Cơ s ở kinh doanh h àng hóa, d ịch vụ chịu thuế v à không ch ịu thuế GTGT h àng tháng/quý t ạm ph ân b ổ số thuế GTGT của h àng hóa, d ịch vụ, t ài s ản cố định mua v ào đư ợc khấu trừ trong th áng/quý, cu ối năm cơ sở kinh doanh thực hiện t ính phân b ổ số thuế GTGT đầu v ào đư ợc khấu trừ của năm để k ê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu v ào đã t ạm ph ân b ổ khấu trừ theo th áng/quý."" T ại khoản 5 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ng ày 25/8/2014 c ủa Bộ T ài chính hư ớng dẫn: "Điều 3 . Sửa đổi, bổ sung Th ông tư s ố 219/2013/TT-BTC ng ày 31/12/2013 c ủa Bộ T ài chính hư ớng dẫn thi h ành Luật Thuế gi á tr ị gia tăng v à Ngh ị định số 209/2013/NĐ-CP ng ày 18/12/2013 c ủa Ch ính ph ủ quy định chi tiết v à hư ớng dẫn thi h ành m ột số điều Luật Thuế gi á tr ị gia tăng như sau: 5. B ổ sung v í d ụ số 58a tại khoản 4 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC như sau: "Ví d ụ số 58a: Doanh nghiệp A đầu tư x ây d ựng v ùng nguyên li ệu v à nhà máy đ ể sản xuất kh ép kín t ừ kh âu nuôi tr ồng (bao gồm cả thu ê gia công nuôi tr ồng m à doanh nghi ệp A đầu tư to àn b ộ giống, ao, hồ, h àng rào, h ệ thống tưới ti êu tàu thuy ền v à nguyên, v ật liệu đầu v ào khác như th ức ăn chăn nu ôi, thu ốc th ú y d ịch vụ th ú y . . . ), đ ến kh âu ch ế biến phi-l ê cá tra đông l ạnh để xuất khẩu v à bán trong nư ớc. Trong qu á trình s ản xuất doanh nghiệp A đ ã mua thêm cá tra c ủa c ác doanh nghi ệp kh ác ho ặc của c ác h ộ n ông dân. Cá tra mua ngoài trư ớc khi đưa v ào nhà máy đ ều được tập trung nu ôi t ại ao hồ của doanh nghiệp A c ùng cá tra do doanh nghi ệp A tự nu ôi. Cá tra do doanh nghi ệp tự nu ôi và cá tra mua ngoài đư ợc đưa v ào nhà máy ch ế biến th ành s ản phẩm c á tra phi-lê (cá fillet) qua công đo ạn v à theo quy trình: Cá nguyên li ệu - l àm s ạch - cắt đầu, lột da - bỏ nội tạng - cắt phi-l ê - ư ớp muối - đ ông l ạnh - xuất b án. Doanh nghi ệp A được thực hiện k ê khai kh ấu trừ thuế GTGT như sau: - Doanh nghi ệp A được khấu trừ to àn b ộ thuế GTGT đầu v ào c ủa t ài s ản cố định v à c ủa h àng hóa, d ịch vụ mua v ào không hình thành tài s ản cố định tại nh à máy ph ục vụ kh âu sơ ch ế c á tra phi- lê theo quy trình nêu trên. - Cá tra phi-lê có ngu ồn gốc do doanh nghiệp A tự nu ôi đ ể xuất khẩu được áp d ụng thuế suất 0% v à doanh nghi ệp được khấu trừ to àn b ộ thuế GTGT đầu v ào có liên quan đ ến hoạt động xuất khẩu c á tra phi-lê. Trư ờng hợp doanh nghiệp nu ôi cá tra sau đó ch ế biến th ành cá tra phi-lê v ừa để xuất khẩu vừa để b án trong nư ớc th ì thu ế GTGT đầu v ào đư ợc ph ân b ổ theo tỷ lệ % doanh thu xuất khẩu/Tổng Doanh thu (doanh thu xuất khẩu v à doanh thu bán trong nư ớc)."" T ại khoản 5 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ng ày 31/12/2013 c ủa Bộ T ài chính hư ớng dẫn c ác trư ờng hợp kh ông ph ải k ê khai, tính n ộp thuế GTGT: "5. Doanh nghi ệp, hợp t ác xã n ộp thuế GTGT theo phương ph áp kh ấu trừ b án s ản phẩm trồng trọt, chăn nu ôi, thu ỷ sản, hải sản chưa chế biến th ành các s ản phẩm kh ác ho ặc chỉ qua sơ chế th ông thư ờng cho doanh nghiệp, hợp t ác xã ở kh âu kinh doanh thương m ại kh ông ph ải k ê khai, tính n ộp thuế GTGT. Tr ên hoá đơn GTGT, ghi dòng giá bán là giá không có thu ế GTGT, d òng thu ế suất v à thu ế GTGT kh ông ghi, g ạch bỏ. Trư ờng hợp doanh nghiệp, hợp t ác xã n ộp thuế GTGT theo phương ph áp kh ấu trừ b án s ản phẩm trồng trọt, chăn nu ôi, thu ỷ sản chưa chế biến th ành các s ản phẩm kh ác ho ặc chỉ qua sơ chế th ông thư ờng cho c ác đ ối tượng kh ác như h ộ, c á nhân kinh doanh và các t ổ chức, c á nhân khác thì ph ải k ê khai, tính n ộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 Th ông tư này." Căn c ứ hướng dẫn n êu trên, đ ề nghị Cục Thuế r à soát c ụ thể, trường hợp nếu doanh nghiệp đầu tư x ây d ựng v ùng nguyên li ệu nu ôi cá tra và nhà máy s ản xuất, chế biến kh ép kín, s ản phẩm đầu ra l à cá tra phi - lê, s ản phẩm n ày v ừa xuất khẩu v à bán trong nư ớc; trong qu á trình kinh doanh doanh nghi ệp c ó mua cá tra nguyên li ệu của tổ chức, c á nhân (t ừ người n ông dân và doanh nghi ệp kh ác tr ực tiếp nu ôi tr ồng) để chế bi ế n th ành s ản phẩm c á tra phi - lê v ừa để xuất khẩu v à bán trong nư ớc th ì đ ối chiếu với hướng dẫn tại v í d ụ 58a được bổ sung v ào khoản 4 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC n êu trên đ ể hướng dẫn đơn vị thực hiện./. Nơi nh ận: - Như tr ên; - V ụ PC - BTC; - Vụ PC, KK&KTT-TCT; - Lưu: VT, CS (3). KT. T ỔNG CỤC TRƯỞNG PH Ó T ỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn