11949/CT-TTHT

Công văn 11949/CT-TTHT năm 2019 về thuế suất thuế giá trị gia tăng của dịch vụ tìm kiếm và giới thiệu khách hàng do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 11949 /CT-TTHT V/v thuế suất thuế GTGT của dịch vụ tìm kiếm và giới thiệu khách hàng. Hà Nội, ngày 27 tháng 03 năm 201 9 Kính gửi: Công ty TNHH Inataba Việt Nam (Địa chỉ: Phòng 902B, số 23 Phan Chu Trinh, Phường Phan Chu Trinh, Quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nội; MST: 0102795154) Trả lời công văn số 2502/CV-INA ngày 25/02/2019 của Công ty TNHH Inataba Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 10 Điều 2 Nghị định số 82/2018/NĐ-CP ngày 22/05/2018 của Chính phủ quy định về quản lý khu công nghiệp và khu kinh tế quy định: “Điều 2. Giải thích từ ngữ Trong Nghị định này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau: 10. Doanh nghiệp chế xuất là doanh nghiệp được thành lập và hoạt động trong khu chế xuất hoặc doanh nghiệp chuyên sản xuất sản phẩm để xuất khẩu hoạt động trong khu công nghiệp, khu k i nh t ế . Doanh nghiệp chế xuất không nằm trong khu chế xuất được ngăn cách với khu vực bên ngoài theo các quy định áp dụng đối với khu phi thuế quan tại ph áp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.” - Căn cứ Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định: + Tại Khoản 20 Điều 4 quy định: “Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT 20. ... Hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu ph i thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau. Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho b ả o thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mạ i - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành l ập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đ ổi hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu...” + Tại Điều 9 quy định: “Điều 9. Thuế suất 0% 1 . Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. Hàng hóa dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; b á n, cung ứng cho tổ chức , cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp l uật. … b ) D ị ch v ụ xuất khẩu bao gồ m d ị ch v ụ cung ứng tr ự c tiếp cho tổ chức , cá nhân ở nước n g oài và tiêu d ù n g ở ngoài Việt Nam; cun g ứng tr ự c t iế p cho tổ chức , cá nhân ở tron g khu phi thuế quan và tiêu dùng t ron g khu ph i thu ế quan. Cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư t rú tại Việt Nam, ng ười Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian di ễ n ra việc cu n g ứng dịch vụ. Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan là tổ chức, cá nhân c ó đăng ký kinh doanh và các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ. Trường hợp cung cấp dịch vụ mà hoạt động cung cấp vừa diễn ra tại Việt N am, vừa diễn ra ở ngoài Việt Nam nh ưn g hợp đồng dịch vụ được k ý kết giữa hai người nộp thuế tại Việt Nam hoặc c ó cơ sở thường trú tại Việt Nam thì thuế suất 0% ch ỉ áp dụng đ ố i v ớ i phần giá trị dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam, trừ trường hợp cung c ấ p dịch vụ bảo hiểm cho hàng hóa nhập khẩu được áp dụng thuế suất 0% trên toàn bộ giá trị hợp đồng. Trường hợp, hợp đồng không xác định riêng phần gi á trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam thì giá tính thuế được xác định theo t ỷ lệ (%) chi phí phát sinh tại Việt Nam trên tổng chi phí. Cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ là người nộp thuế tại Việt Nam phải c ó tài liệu ch ứn g minh dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam. 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: … b) Đối với dịch vụ xuất khẩu: - Có hợp đ ồ ng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan; - Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất kh ẩ u qua ng â n hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; …” + Tại Điều 11 quy định về mức thuế suất 10%: “Điều 11. Thuế suất 10% Thuế suất 10% á p dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này. …” - Căn cứ Khoản 2 Điều 1 Thông tư s ố 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 219/2013/TT-BTC n g ày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi h ành một số điều Luật Thuế GTGT (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ng à y 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 và Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính) như sau: “2. Sửa đổi, bổ sung khoản 3 Điều 9 như sau: “3. Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: - Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu tr í tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi ra nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ bưu chính vi ễ n thông cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan; cung cấp thẻ cào điện thoại di động đã c ó mã số, mệnh giá đưa ra nước ngoài hoặc đưa vào khu phi thuế quan); sản phẩm xuất kh ẩ u là tài nguyên, kho á ng sản hướng d ẫ n tại khoản 23 Điều 4 Thông tư này; thuốc l á, rượu, bia nhập khẩu sau đó xuất khẩu; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phi thuế quan, trừ các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ.... - Xăng, dầu bán cho xe ô tô của cơ sở kinh doanh trong khu ph i thuế quan mua tại nội địa; - Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu ph i thu ế quan; - Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu ph i thuế quan bao gồm: cho thuê nhà, hội trư ờ ng, v ă n phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuy ể n đưa đón người l ao động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ ăn uống trong khu ph i thuế quan); - Các dịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0% gồm: + Th i đấu thể thao, biểu di ễ n nghệ thuật, v ă n h ó a, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng c á o, du lịch lữ hành; + Dịch vụ thanh toán qua mạng; + Dịch vụ cung cấp gắn với việc bán, phân phối, ti ê u thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam.” Căn cứ các quy định nêu trên, Cục thuế TP Hà Nội trả lời về mặt nguyên tắc như sau: Trường hợp Công ty TNHH Inataba Việt Nam ký hợp đồng cung cấp dịch vụ tìm kiếm và giới thiệu khách hàng là các doanh nghiệp ch ế xuất cho các nhà cung cấp cũng là doanh nghiệp chế xuất hoạt động tại Việt Nam thì dịch vụ nà y được xác định là dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan (dịch vụ xuất khẩu) và thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng quy định tại Khoản 1, Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 và không thuộc các trường hợp quy định tại Khoản 2 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC nêu trên. Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ Phòng Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Pháp chế; - Phòng Kiểm tra thuế số 1; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn