72972/CT-HTr

Công văn 72972/CT-HTr năm 2015 về thuế thu nhập cá nhân do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ---------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 7 2972 /CT-HTr V/v trả lời chính sách thuế. Hà Nội, ngày 1 3 tháng 11 năm 2015 Kính gửi: Công ty C ổ phần Chứng khoán Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam (Địa chỉ: Tầng 5 tòa nhà Artex, số 172 phố Ngọc Khánh, q. Ba Đình, Hà Nội . MST: 0101150107) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 697/2015/CK N N-KTLK ngày 16/9/2015 của Công ty C ổ phần Chứng khoán Ngân hàng Nông nghiệp và Ph á t triển Nông thôn Việt Nam hỏi về thuế Thu nhập cá nhân. - Căn cứ Thông tư số 111 /2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, b ổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân. + Tại Tiết e Khoản 2 Điều 2 quy định thu nhập từ tiền lương, tiền công: “2. Thu nhập từ tiền l ương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng l ao động, bao gồm: e) Các khoản thưởng bằng t i ền hoặc không bằng tiền dưới mọi hình thức, kể cả thưởng bằng chứng khoán , ... ” + Tại Khoản 3 Điều 2 quy định các khoản thu nhập từ đầu tư vốn chịu thuế TNCN: “3. Thu nhập từ đầu tư v ố n Thu nhập từ đầu tư v ố n là khoản thu nhập cá nhân nhận được dưới các hình thức: … g) Thu nh ậ p từ c ổ tức trả bằng cổ phiếu , thu nhập từ lợi tức ghi tăng vốn.” + Tại Khoản 4 Điều 2 quy định các khoản thu nhập từ chuyển nhượng vốn (chuyển nhượng chứng khoán) chịu thuế TNCN: “. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng vốn là khoản thu nhập cá nhân nhận được bao gồm: … b) Thu nh ậ p từ chuyển như ợ ng chứng khoán, bao gồm: thu nh ậ p từ chuyển như ợ ng c ổ phiếu , quyền mua c ổ phiếu, trái phiếu, tín ph i ếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng khoán khác theo quy định của Luật Chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần của các cá nhân trong công ty cổ phần theo q u y định của Luật Doanh nghiệp.” + Tại Khoản 1 Điều 25 quy định về khấu trừ thuế TNCN: “ 1 . Khấu trừ thuế Kh ấ u trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân tr ả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế t rước khi trả thu nhập, cụ th ể như sau: a) Thu nhập của cá nhân không cư trú Tổ chức, cá nhân tr ả các khoản thu nhập chịu thuế cho cá nhân không cư trú có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước kh i trả thu nhập . Số thuế phải khấu trừ được xác định theo hướng dẫn tại Chư ơ ng III (từ Đi ề u 17 đến Điều 23) Thông tư này. b) Thu nhập từ tiền lư ơng, tiền công b. 1 ) Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng l ao động từ ba (03) th á ng trở lên thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế theo Bi ể u thuế l ũy tiến từng phần, k ể cả trường hợp cá nhân k ý hợp đồng từ ba (03) tháng trở lên tại nhiều nơi. b.2) Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên nh ưn g nghỉ làm trước kh i kết thúc hợp đồng lao động thì tổ chức, c á nhân trả thu nhập v ẫ n thực hiện khấu trừ thuế theo Bi ể u thuế lũy tiến từng phần. b.3) Đối với cá nhân là người nước ngoài vào làm việc tại Việt Nam thì t ổ chức, cá nhân trả thu nhập căn cứ vào thờ i gian l à m việc tại Việt Nam của người nộp thuế ghi trên Hợp đ ồ ng hoặc văn bản cử sang làm việc tại Việt Nam để tạm kh ấ u trừ thuế theo Biểu l ũy tiến từng ph ầ n (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam từ 1 83 ngày trong năm tính thuế) hoặc th e o Bi ể u thuế toàn phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính thuế ). … b.5) S ố thuế phải khấu trừ đ ố i với thu nhập từ tiền lương; tiền công của cá nhân cư tr ú được xác định theo hướng d ẫ n tại Điều 7 Thông tư này; của cá nhân không cư trú được xác định theo Điều 18 Thông tư này. … d ) Thu nhập từ đầu tư vốn T ổ chức, c á nh â n trả thu nhập từ đầu tư vốn theo hướng dẫn tại khoản 3, Đi ề u 2 Thông tư này có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước kh i t rả thu nhập cho cá nhân trừ trường h ợ p cá nhân t ự khai thuế theo hướn g dẫn t ạ i khoản 9 , Đi ề u 26 Thông tư này . S ố thuế khấu trừ được xác định theo hướng dẫn tại Điều 10 Thông tư này. đ) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán M ọ i trường h ợ p chuyển như ợ ng chứng khoán đều phải khấu trừ thuế theo thu ế su ất 0,1% tr ên giá chuy ể n nhượng trư ớ c khi thanh toán cho người chuyển nhượng. … i ) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác Các tổ chức, c á nhân tr ả tiền công, tiền thù lao, tiền ch i khác cho c á nhân cư trú không k ý hợp đồng lao động (theo hướng d ẫ n tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/ l ần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% t r ên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.” + Tại Khoản 9 Điều 26 quy định khai thuế đối với thu nhập từ đ ầ u tư vốn trong trường hợp nhận cổ tức bằng cổ phiếu, lợi tức ghi tăng vốn: “Cá nhân nhận c ổ tức bằng c ổ phiếu, lợi tức gh i tăng vốn chưa phải khai và nộp thuế từ đầu tư v ố n khi nhận. Khi chuyển nhượng vốn, r ú t vốn, giải thể doanh nghiệp cá nhân khai và nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn và thu nhập từ đầu tư vốn.” - Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 của Chính phủ. + Tại Khoản 9 Điều 16 quy định thủ tục khai thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn trong trường h ợ p nhận cổ tức bằng cổ phiếu, lợi tức ghi tăng vốn: “ a ) Nguyên tắc khai thuế Cá nhân nhận c ổ tức bằng cổ phiếu, l ợi tức ghi tăng vốn chưa phải khai và nộp thuế từ đầu tư vốn khi nhận . Khi chuy ể n như ợ ng vốn, rút vốn, giải thể doanh n g h iệ p cá nhân khai và n ộp thuế thu nh ậ p cá nhân đối với thu nh ập từ chuyển như ợ ng vốn và thu nh ậ p từ đ ầ u tư vốn . …” + Tại Khoản 11 Điều 16 quy định thủ tục khai thuế từ tiền lương, tiền công đối với thu nhập từ thư ở ng bằng cổ phiếu: “a) Nguyên tắc khai thuế Cá nhân khi nhận thưởng bằng cổ phiếu từ đơn vị sử dụng lao động chưa phải nộp thuế từ tiền l ương, tiền công. Khi cá nhân chuy ể n như ợ ng c ổ phiếu cùng lo ạ i thì khai thuế đối với thu nh ậ p từ chuy ể n như ợ ng chứn g khoán và thu nh ậ p từ tiền lương, tiền công do đư ợ c thưởng bằn g c ổ phiếu . Việc khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán khi chuyển nhượng c ổ phiếu cùng loại thực hiện theo hướng d ẫ n tại khoản 5 Điều này. …” Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn về nguyên tắc như sau: 1. V ề xác định nghĩa vụ thuế Trường h ợ p nhà đầu tư là cá nhân có hoạt động chuyển nhượng cổ phiếu là cổ tức hoặc cổ phiếu thưởng t hì - Khi chuyển nhượng cổ phiếu là cổ tức, cá nhân phát sinh nghĩa vụ phải nộp thuế TNCN đối với thu nhập từ đầu tư vốn và thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán theo quy định. - Khi chuyển nhượng cổ phiếu là cổ phiếu thưởng, cá nhân phát sinh nghĩa vụ phải nộp thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán và thu nhập từ tiền lương, tiền công do được thưởng bằng cổ phiếu theo quy định. 2. V ề khấu trừ thuế - Đối với nhà đầu tư là cá nhân không cư trú: Tổ chức chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN theo hướng dẫn tại Tiết a Khoản 1 Điều 25 Thông tư số 111/2013/TT-BTC. - Đối nhà đầu tư là cá nhân cư trú: Trường h ợ p nhà đầu tư là cá nhân bán cổ phiếu là cổ tức hoặc cổ phiếu thưởng thông qua sàn giao dịch chứng khoán thì Công ty chứng khoán có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN đối với các nghĩa vụ thuế phát sinh của cá nhân nhà đầu tư trước khi cá nhân chuyển nhượng cổ phiếu. + Đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán: thực hiện khấu trừ theo hướng dẫn tại Tiết đ Khoản 1 Điều 25 Thông tư số 111/2013/TT-BTC. + Đối với thu nhập từ đầu tư vốn: thực hiện khấu tr ừ theo hướng dẫn tại Tiết d Khoản 1 Điều 25 Thông tư số 11 1 /2013/TT-BTC. + Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công do được thưởng bằng cổ phiếu: thực hiện khấu trừ theo hướng dẫn tại Tiết b và Tiết i Khoản 1 Điều 25 Thông tư số 11 1 /2013/TT-BTC. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Công ty biết để thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 02 ; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn