4602/TCT-CS

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4602 /TCT-CS V/v: chính sách thuế TNDN Hà Nội, ngày 17 tháng 10 năm 2023 Kính gửi: Công ty TNHH CJ Foods Việt Nam (Địa chỉ: KCN Mỹ Xuân B 1 - Tiến Hùng, Phường Mỹ Xuân, Thị xã Ph ú Mỹ, Tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu) Tổng cục thuế nhận được công văn số 08/CV-CJFVN ngày 10/05/2023 của Công ty TNHH CJ Foods Việt Nam vướng mắc về chính sách thuế TNDN đối với tái cơ cấu vốn giữa các thành viên tập đoàn và hoạt động chuyển giao hàng hóa giữa các thành viên trong tập đoàn . V ề vấn đề này, Tổng cục thuế có ý kiến như sau: Khoản 13 Điều 17 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 quy định: “ 1 3. Người nộp thuế có phát s i nh giao dịch liên kết có nghĩa vụ lập, lưu trữ, kê khai, cung cấp hồ sơ thông tin về người nộp thu ế và các bên liên kết của người nộp thu ế bao g ồ m cả thông tin về các bên liên kết cư trú tại các quốc gia, v ù ng lãnh th ổ ngoài Việt Nam theo quy định của Chính phủ.” Khoản 1 Điều 2 Nghị định 132/2020/NĐ-CP ngày 5/11/2020 của Chính phủ về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết quy định: “ 1. Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (sau đây gọi chung là người nộp thuế) là đ ố i tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có phát sinh giao dịch với các bên có quan hệ liên kết theo quy định tại Điều 5 Nghị định này”. Khoản 1 Điều 3 Nghị định 132/2020/NĐ-CP nêu trên: “ 1. Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (sau đây gọi chung là người nộp thu ế ) là đối tượng nộp thu ế thu nhập doanh nghiệp có phát sinh giao dịch với các bên có quan hệ liên kết theo quy định tại điều 5 Nghị định này”. Khoản 2, khoản 3 Điều 18 Nghị định 132/2020/NĐ-CP: … “ 2. Người nộp thuế có giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh tại Nghị định này có trách nhiệm kê khai, xác định giá giao dịch liên kết, không làm giảm nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam theo quy định tại Nghị định này. Người nộp thu ế c ó trách nhiệm chứng minh việc thực hiện phân tích, so sánh và lựa chọn phương pháp xác định giá giao dịch liên kết theo quy định tại Nghị định này khi Cơ quan có thẩm quyền yêu cầu. 3. Người nộp thuế có giao dịch liên kết thuộc phạm v i điều chỉnh tại Nghị định này có trách nhiệm kê khai thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết theo Phụ lục I, Phụ lục II, Phụ lục III ban hành kèm theo Nghị định này và nộp cùng Tờ khai quyết toán thu ế thu nhập doanh nghiệp.” Điểm o khoản 4 Điều 8 Nghị định 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật quản lý thuế quy định: “Điều 8. Các loại thu ế khai theo tháng, khai theo quý, khai theo năm, khai theo từng l ầ n phát sinh nghĩa vụ thu ế và khai quyết toán thu ế … 4. Các loại thuế, khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước khai theo từng lần phát s i nh, bao gồm: … o) Thu ế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuy ể n nhượng v ố n của nhà th ầ u nước ngoài...” Điểm c khoản 6 Điều 11 Nghị định 126/2020/NĐ-CP quy định: “Điều 11 . Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế … 6. Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế đối với người nộp thuế có phát sinh nghĩa vụ thu ế đối với các loại thu ế khai và nộp theo từng l ầ n phát sinh theo quy định tại điểm b khoản 4 Điều 45 Luật Quản lý thu ế tại cơ quan thu ế quản lý trực tiếp, trừ các trường hợp sau đây: … c) Hồ sơ khai thu ế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng vốn của nhà th ầ u nước ngoài tại cơ quan thu ế quản lý trực tiếp doanh nghiệp nơi nhà th ầ u nước ngoài đầu tư v ố n (bao gồm cả trường hợp tổ chức, cá nhân nhận chuy ể n nhượng vố n khai thay cho nhà th ầ u nước ngoài và trường hợp tổ chức thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi nhà th ầ u nước ngoài đầu tư v ố n khai thay nêu tổ chức, cá nhân nhận chuy ể n nhượng v ố n cũng là nhà th ầ u nước ngoài)...” Khoản 2 Điều 2 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN quy định: “Điều 2. Người nộp thu ế 2. Tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính. Các tổ chức này n ế u có hoạt động chuy ể n nhượng v ố n thì thực hiện nộp thu ế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn tại Điều 14 Chương IV Thông tư này. ” Khoản 1 Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hư ớ ng dẫn thi hành Luật thuế TNDN (được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 1 Điều 5 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015) quy định: “Điều 7. Thu nhập khác Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau: 1 . Thu nhập từ chuy ể n nhượng v ố n, chuy ể n nhượng chứng khoán theo hướng dẫn tại Chương IV Thông tư này.” Khoản 1 và khoản 2 Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC nêu trên quy định: “Điều 1 4. Thu nhập từ chuy ể n nhượng v ố n 1. Phạm v i áp dụng: Thu nhập từ chuy ể n nhượng v ố n của doanh nghiệp là thu nhập có được từ chuy ể n nhượng một ph ầ n hoặc toàn bộ s ố vốn của doanh nghiệp đã đầu tư cho một hoặc nhi ề u tổ chức, cá nhân khác (bao gồm cả trường hợp bán doanh nghiệp). Thời điể m xác định thu nhập từ chuy ể n nhượng v ố n là thời điể m chuy ể n quy ề n sở hữu v ố n. … 2. Căn cứ tính thu ế : a) Thu nhập tính thuế từ chuy ể n nhượng v ố n được xác định: Thu nhập tính thuế = Giá chuy ể n nhượng - Gi á mua của ph ầ n v ố n chuy ể n nhượng - Chi phí chuy ể n nhượng Trong đó: - Giá chuy ể n nhượng được xác định là tổng giá trị thực tế mà bên chuy ể n nhượng thu được theo hợp đồng chuy ể n nhượng. Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng vốn quy định việc thanh toán theo hình thức trả góp, trả chậm thì doanh thu của hợp đ ồ ng chuy ể n nhượ n g không bao gồm lãi trả góp, lãi trả chậm theo thời hạn quy định trong hợp đồng. Trường hợp hợp đ ồ ng chuy ể n nhượng không quy định gi á thanh toán hoặc cơ quan thu ế có cơ sở đ ể xác định giá thanh toán không phù hợp theo giá thị trường, cơ quan thu ế c ó quy ề n kiểm tra và ấ n định giá chuy ể n nhượng. Doanh nghiệp có chuy ể n nhượng một phần v ố n góp trong doanh nghiệp mà giá chuy ể n nhượng đối với phần v ố n góp này không phù hợp theo gi á thị trường thì cơ quan thuế được ấn định l ại toàn bộ giá trị của doanh nghiệp tại thời điểm chuy ể n nhượng đ ể xác định lại gi á chuy ể n nhượng tương ứng với tỷ lệ phần v ố n góp chuy ể n nhượng.” … c) Đối với tổ chức nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam mà tổ chức này không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp (gọi chung là nhà th ầ u nước ngoài) có hoạt động chuy ể n nhượng v ố n thì thực hiện kê khai, nộp thu ế như sau: Tổ chức, cá nhân nhận chuy ể n nhượng v ố n có trách nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ và nộp thay tổ chức nước ngoài số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Trường hợp bên nhận chuy ể n nhượng v ố n cũng là tổ chức nước ngoài không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp thì doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi các tổ chức nước ngoài đầu tư v ố n có trách nhiệm kê khai và nộp thay s ố thu ế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ hoạt động chuy ể n nhượng v ố n của tổ chức nước ngoài. Việc kê khai thuế, nộp thuế được thực hiện theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về quản lý thu ế .” Căn cứ mẫu biểu hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp số 05/TNDN kèm theo Thông tư 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế và Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10 năm 2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật quản lý thuế. Căn cứ các quy định nêu trên, CJ CHEILJEDANG có kế hoạch tái cấu trúc nội bộ và chuy ể n giao toàn bộ vốn đầu tư tại Việt Nam sang cho Công ty CJ FOODS ASIA HOLDINGS LIMITED thì CJ CHEILJEDANG có trách nhiệm xác định thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng vốn theo quy định tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC , kê khai thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng vốn theo quy định tại Nghị định 126/2020/NĐ-CP và Th ô ng tư 80/2021/TT-BTC. Trường hợp CJ CHEILJEDANG chuyển giao quyền nắm giữ vốn cho Công ty CJ FOODS ASIA HOLDINGS LIMITED nếu có phát sinh thu nhập thì thực hiện kê khai, nộp thuế TNDN theo quy định. Công ty TNHH CJ FOODS VIỆT NAM có trách nhiệm kê khai và nộp thay số thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng vốn của tổ chức nước ngoài theo quy định. Trường hợp có phát sinh giao dịch liên kết, đề nghị công ty TNHH CJ FOODS VIỆT NAM căn cứ các quy định của pháp luật để thực hiện kê khai giao dịch liên kết theo đúng quy định. Tổng cục Thuế trả lời để Công ty TNHH CJ Foods Việt Nam được biết, đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế và liên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được hướng dẫn thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phó TCTr Đặng Ngọc Minh (để b/c); - Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu; - Vụ CST, PC-BTC; - Cục TTKT, DNL; - Vụ PC - TCT; - Website TCT; - Lưu: VT, CS (3b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH PHÓ VỤ TRƯỞNG Mạnh Thị Tuyết Mai