2736/CT-TTHT

Công văn 2736/CT-TTHT năm 2018 về khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào, chi phí khấu hao tài sản cố định khi mua căn hộ chung cư do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành T Ổ NG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- S ố : 2736 /CT-TTHT V/v khấu trừ thuế GTGT đầu vào, chi phí khấu hao TSCĐ khi mua căn hộ chung cư Hà Nội, ngày 18 tháng 01 năm 2018 Kính gửi: Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính Cục thuế TP Hà Nội nhận được Phiếu chuyển số 1172/PC-TCT ngày 21/12/2017 của Tổng cục Thuế chuyển thư hỏi của độc giả Nguyễn Thị Chuyên (số phiếu 1215-51/THTK-DVC) ở Hà Nội do C ổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính chuyển đến (sau đây gọi là “độc giả”) hỏi về chính sách thuế. Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 9 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích kh ấ u hao tài sản cố định (TSCĐ), quy định về nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ: “ 1. Tất cả TSCĐ hiện có của doanh ngh i ệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây: ...- TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi phục vụ người l ao động của doanh nghiệp (trừ các TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại do anh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ s i nh , bể chứa nước sạch, nhà đ ể xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa b ệnh, xe đưa đón người lao động, cơ sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do do nghiệp đầu tư xây dựng). ...2. Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định được t í nh vào chi phí hợp l ý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp. …” - Căn cứ Khoản 1 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: “1 . Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ d ù ng cho sản xuất, kinh doanh hàng h ó a, dịch vụ chịu thuế GTGT được kh ấ u trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất . ...Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ hình thành tài sản c ố định là nhà ăn ca, nhà n g hỉ gi ữa ca , phòng thay quần á o, nhà để xe, nhà vệ sinh, b ể nước ph ụ c v ụ cho người lao đ ộ ng t ron g khu vực sản xuất, kinh doanh và nhà ở, trạm y t ế cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp được khấu trừ toàn bộ. Trường hợp nhà ở cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp do cơ sở kinh doanh đi thuê thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn thiết k ế và giá cho thuê nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT đối với khoản tiền thuê nhà trong trường hợp này được khấu trừ theo quy định. Trường hợp cơ sở kinh doanh xây dựng hoặc mua nhà ở ngoài khu công nghiệp phục vụ cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp, nhà xây dựng hoặc nhà mua thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chu ẩ n thiết kế nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT của nhà xây dựng, nhà mua phục vụ cho công nhân được kh ấ u trừ toàn bộ. …” - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư s ố 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư s ố 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 cửa Bộ Tài chính, quy định: “ Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Kho ả n 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) nh ư sau: "Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. ...2. Các khoản ch i không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: ...2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau: a) Chi khấu hao đối với tài sản c ố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà n g hỉ giữa ca , nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y tế để kh á m chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề , thư viện, nhà trẻ, khu thể thao và các thiết bị, nội thất đủ điều kiện là tài sản cố định l ắ p đặt trong các công trình nêu trên; b ể chứa nước sạch, nhà để xe; xe đưa đón người lao động, nhà ở tr ự c tiếp cho người lao động ; chi phí xây dựng cơ sở vật chất, chi phí mua sắm máy, thiết bị là tài sản cố định dùng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp được trích khấu hao tính vào ch i phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; …” Căn cứ quy định trên, trường hợp công ty của độc giả mua căn hộ chung cư đ ể làm nơi ăn ở cho các ch u yên gia nước ngoài của các hãng nước ngoài (chuyên gia không ký hợp đồng lao động với công ty) và làm nơi nghỉ của các cán bộ nhân viên ở chi nhánh các tỉnh về họp nếu không thuộc trường hợp nhà ở, nhà nghỉ giữa ca phục vụ cho người lao động quy định tại Khoản 1 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ T à i chính, Điểm a Khoản 2.2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hóa đơn mua căn hộ, không được trừ chi phí khấu hao căn hộ vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Trường hợp cụ thể, đề nghị độc giả cung cấp hồ sơ và liên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được giải đáp. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để C ổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính được biết và hướng dẫn Độc giả thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Tổng cục Thuế (để báo cáo); - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn