1419/TCT-CS

Công văn 1419/TCT-CS năm 2017 về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1419 /TCT- CS V/v chính sách t huế Hà Nội, ngày 17 tháng 4 năm 2017 Kính g ử i: Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế Tổng cục thuế nhận được công văn số 112/CT-KTra 1 ngày 10/01/2017 của Cục Thuế Thừa Thiên Huế về chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với Công ty TNHH một thành viên Làng du lịch Villa Louise Huế. Về vấn đề này, Tổng cục thuế có ý kiến như sau: 1. Về hạch toán chi phí quản lý trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định, chưa đi vào hoạt động kinh doanh. Đoạn 17 Chuẩn mực kế toán số 03 : tài sản cố định hữu h ì nh ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định: “17 . Các khoản chi ph í phát sinh, như: Chi phí qu ả n lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi ph í chạy thử và các chi phí khác... nếu không liên quan trực tiếp đến việc mua s ắ m và đưa TSCĐ vào trạng thái s ẵ n sàng sử dụng thì không được t í nh vào nguyên giá TSCĐ hữu h ì nh. Các khoản l ỗ ban đ ầ u do m á y móc không hoạt động đúng như dự tính được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong k ỳ” Đoạn 48 Chuẩn mực kế toán số 04: tài sản cố định vô hình ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định: “48. Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế trong tương la i cho doanh nghiệp g ồ m chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên và chi phí quảng c á o phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động của doanh nghiệp mới thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuy ể n dịch đ ịa điểm được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ hoặc được phân b ổ d ầ n vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thờ i gian tối đa không quá 3 năm.” Khoản 2 Điều 3 Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định: Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trước khi thành lập doanh nghiệp, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuy ể n dịch địa điểm, lợi thế kinh doanh không phải là tài sản c ố định vô hình mà được phân b ổ d ầ n vào chi phí kinh doanh trong thời gian t ố i đa không quá 3 năm k ể từ khi doanh nghiệp b ắ t đ ầ u hoạt động. Bộ Tài chính có công văn số 22/BTC-TCT n gày 04/01/2011 gửi Cục Thuế các tỉnh, thành phố hướng dẫn chun g hướng dẫn v ề chính sách thuế đối vớ i chi phí thường xuyên (không phải là các khoản ch i đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định) trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản. - Tại Điểm 1 Khoản 2 Điều 1 Thông tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10/02/2011, Điểm 2.30 Điều 6 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 và Điểm 2.32 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ T à i chính quy định về khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau: “Kh i bắt đầu hoạt động sản xuất k i nh doanh, d oanh nghiệp chưa phát sinh doanh thu nhưng có phát sinh các khoản chi thường x u yên để d u y trì hoạt động sản xuất k i nh doanh của doanh nghiệp (không phải là các khoản chi đầu tư xây dựng để hình thành tài sản c ố định) mà các khoản ch i này đáp ứng các điều kiện theo quy định thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi x á c định thu nhập chịu thu ế .” Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định, chưa phát sinh doanh thu, Công ty TNHH một thành viên Làng du lịch Vi ll a Louise Huế có phát sinh chi phí q u ản l ý chung (không phải là các khoản chi phí đ ầ u tư xây dựn g cơ bản trong giai đoạn tư đ ể hình thành tài sản cố định) mà các khoản chi này đáp ứng các điều kiện theo quy định thì tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định. 2. Về ưu đãi thuế TNDN từ thu nhập do chênh lệch tỷ giá đang trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản c ố định, chưa đi vào hoạt động kinh doanh: Căn cứ điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tại Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 ngày 17/06/2003, Luật thuế thu n hập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008, Tổng cục Thuế thống nhất với đề xuất của Cục Thuế tỉnh Thừa Thiên Huế tại công văn số 112/CT-KTra 1 nêu trên, cụ thể: Khoản thu nhập chênh lệch tỷ giá phát sinh trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định của Công ty TNHH một thành viên Làng du lịch Villa Louise Huế (t ừ năm 2007 đến tháng 6/2014), không liên quan đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn ưu đãi nên không thuộc diện hưởng ưu đãi thuế TNDN. Tổng cục thuế trả lời để Cục thuế tỉnh Th ừ a Thiên Huế được biế t ./. Nơi nhận: - Như trên; - PTCTr Cao Anh Tuấn (để b/c); - Các đ/v: PC, CST, CĐKT, TCDN (BTC); - Vụ PC - TCT; - Lưu : VT, CS (3b). TL . TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy