1199/BTC-TCT

Công văn 1199/BTC-TCT năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với tài nguyên, khoáng sản do Bộ Tài chính ban hành BỘ TÀI CHÍNH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1199 /BTC -TCT V/v chính sách thuế GTGT Hà Nội, ngày 24 tháng 01 năm 201 7 Kính gửi: - Cục Thuế thành phố Hải Phòng; - Công ty TNHH Hoàng Diệ p. (Đ/c: Số 10 khu A2 lô 6B Lê H ồ ng Phong, Đông Khê, Ngô Quyền, Hải Phòng) Bộ Tài chính nhận được công v ă n số 10867/VPCP-ĐMDN ngày 14/12/2016 của Văn phòng Chính phủ chuyển kiến nghị của Công ty TNHH Hoàng D iệp về chính sách thuế GTGT đối với tài nguyên, khoán g sản. Về kiến nghị của Công ty TNHH Hoàng Diệp, Bộ Tài chính có ý kiến như sau: Căn cứ hư ớ ng dẫn tại Mục 1 Chương V III Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài ch í nh về kiểm tra thuế. Tại khoản 1 Điều 1 Luật số 106/2006/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT, Luật thu ế TTĐB Luật quản lý thuế quy định đối tượng không chịu thuế như sau: “23. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên , khoáng sản khai thác chưa chế bi ế n thành sản phẩm khác; sản phẩm xuất kh ẩ u là hàng h ó a được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 5 1 % gi á thành sản phẩm trở lên. ” Tại khoản 4 Điều 1 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP quy định như sau: “1 1 . Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc đã chế biến thành sản phẩm khác nhưng tổng trị giá tài nguyên , khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% gi á thành sản xuất sản ph ẩ m trở lên được chế bi ế n từ tài nguyên, khoáng sản; sản ph ẩ m xuất khẩu là hàng hóa được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản c ó tổng trị gi á tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chi ế m từ 5 1 % gi á thành sản xuất sản phẩm trở lên. Tài nguyên, khoáng sản quy định tại khoản này là tài nguyên, khoáng sản c ó ngu ồ n g ố c trong nước g ồ m: Kho á ng sản kim loại; khoáng sản không kim loại; dầu thô; khí thiên nhiên; khí than. Trị giá tài nguyên, khoáng sản là gi á vốn tà i nguyên, khoáng sản đưa vào chế biến; đ ố i với tài nguyên, khoáng sản trực tiếp khai thác là chi phí trực tiếp, gián tiếp khai thác ra tài nguyên, khoáng sản; đối với t à i nguyên, khoáng sản mua để chế biến l à giá thực tế mua cộng chi ph í đưa tài nguyên, khoáng sản vào ch ế bi ế n. Chi phí năng lượng gồm: nhiên liệu, điện năng, nhiệt năng; Việc xác định trị giá tài nguyên, khoáng sản và ch í phi năng lượng căn cứ vào quyết toán năm trước; trường hợp doanh nghiệp mới thành lập chưa có báo c á o quyết toán năm trước thì c ă n cứ vào phương á n đầu tư. Bộ Tài ch í nh quy định chi tiết khoản này.” Tại Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 c ó bổ sung hướng dẫn chi tiết như sau: “23. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc đã chế biến thành sản ph ẩ m khác nhưng t ổ ng trị gi á tài nguyên, kho á ng sản cộng với chi ph í n ă ng lượng chi ế m từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản; sản ph ẩ m xuất khẩu là hàng hóa được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi ph í năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản. a) Tài nguyên, khoáng sản là tài nguyên, khoáng sản có nguồn gốc trong nước gồm: Kho á ng sản kim loạ i ; khoáng sản không kim loại; dầu thô; khí thiên nhiên; khí than. b) Việc xác định tỷ trọng trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành được thực hiện theo công thức: Tỷ trọng giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm = Trị giá tài nguyên, khoáng sản + chi phí năng lượng x 100% Tổng giá thành sản xuất sản phẩm - Trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng được xác định theo giá trị ghi s ổ k ế toán phù hợp với Bảng t ổ ng hợp tính giá thành sản phẩm. - Giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi ph í nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Các chi phí gián tiếp như chi phí b á n hàng, chi ph í quản l ý , chi ph í tài chính và chi phí khác không được tính vào giá thành sản xuất s ả n phẩm. c) Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm là tài nguyên, kho á ng sản (bao gồm cả trực ti ế p khai thác hoặc mua vào để chế biến) có tổng trị gi á tà i nguyên, kho á ng sản cộng với ch i phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản kh i xuất khẩu thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp doanh nghiệp không xuất khẩu mà b á n cho d oanh nghiệp khác đ ể xuất kh ẩ u thì doanh nghiệp mua hàng h ó a này để xuất khẩu phải thực hiện kê khai thuế GTGT như sản phẩm cùng loại d o doanh nghiệp sản xuất trực ti ế p xuất kh ẩ u và phải chịu thuế xu ấ t khẩu theo quy định. Căn cứ các quy định, hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty TNHH Hoàng Diệp thu mua vôi từ các nhà máy vôi trong nước đ ể xuất kh ẩ u ra nước ngoài th ì : Trước 01/07/2016, đề nghị Cục Thuế thành phố Hải Phòng hướng dẫn Công t y TNHH Hoàng Điệp thực hiện theo quy định tại Luật thuế GTGT s ố 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013. Từ 01/07/2016, đề nghị Cục Thuế thành phố Hải Phòng thực hiện kiểm tra tại C ô ng ty TNHH Hoàng Điệp trong thời hạn 05 (năm) ngày làm việc thực tế để xác định tỷ lệ % trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng trên giá thành sản phẩm của mặt hàng vôi xuất khẩu nêu trên để xử lý theo quy định. Bộ Tài chính trả lời để Cục Thuế thành phố Hải Phòng, Công ty TNHH Hoàng Diệp được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - V ă n p h òng Chính phủ (đ ể b/cáo); - Thứ trư ở ng Đỗ Hoàng Anh Tu ấ n (để b/cáo); - Vụ PC - BTC: - Vụ PC - TCT; - Lưu: VT, TCT (VT, CS (3b )). TL. BỘ TRƯỞNG KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG TỔNG CỤC THUẾ PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn