88339/CT-TTHT

Công văn 88339/CT-TTHT năm 2019 về thuế giá trị gia tăng đối với hàng mẫu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 88339/CT-TTHT V/v thu ế GTGT đối với hàng mẫu Hà Nội , ngày 25 tháng 11 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNH H IL Kwang Polymer (Đ/c: A3 10 a, Tòa nhà The Manor, M ễ Trì, P . Mỹ Đình 1, Q. Nam Từ Liêm, TP. Hà Nội) MST: 0107550380 Trả lời công văn số CV02/IKP đề ngày 20/10/2019 của Công ty TNHH IL Kwang Polymer (sau đâ y gọi là Công ty) hỏi về thuế GTGT đối với hàng mẫu, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Nghị định 81/2018/NĐ-CP ngày 22/05/2018 của Chính phủ quy định chi ti ế t Luật Thương mại v ề hoạt động xúc ti ế n thương mại + Tại Điều 8 quy định đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền; + Tại Điều 17 quy định thông báo hoạt động khuyến mại “ Điều 17. Thông báo hoạt động khuyến mại 1. Thư ơ ng nhân thực hiện thủ tục hành ch í nh thông báo hoạt động khuyến mại đến tất cả các Sở Công Thương nơi tổ chức khuyến mại (tại địa bàn thực hiện khuyến mại) t rước khi thực hiện chương trình khuyến mại theo hình thức quy định tại Khoản 8 Điều 92 Luật thương mại và các Điều 8, Điều 9, Điều 10, Điều 11, Điều 12, Điều 14 Nghị định này. Hồ sơ thông báo phải được gửi đến Sở Công Thương tối thiểu t rư ớ c 03 ngày l àm việc t rước khi thực hiện khuyến mại (căn cứ theo ngày nhận ghi trên vận đơn bưu điện hoặc các hình thức có giá trị tương đương trong trường h ợ p gửi qua đường bưu điện, căn cứ theo ngày ghi trên giấy tiếp nhận hồ sơ tr ong trường hợp nộp t rực tiếp, căn cứ theo thời gian gh i nhận t r ên hệ thống thư điện tử hoặc căn cứ theo ngày ghi nhận trên hệ thống trong trường h ợ p nộp qua hệ thống dịch vụ công trực tuyến). 2. Các trường h ợ p không phải thực hiện thủ tục hành chính thông báo thực hiện khuyến mại kh i khuyến mại theo các hình thức quy định tại Khoản 8 Điều 92 Luật thương mại và các Điều 8, Điều 9, Điều 10, Điều 11, Điều 12, Điều 14 Nghị định này: a) Thương nhân th ự c hi ệ n các chương trình khuyến m ạ i quy đ ị nh t ạ i Khoản 1 Điều này có tổng giá tr ị giải thưởng, quà t ặ ng dưới 100 tri ệ u đ ồ ng ; b) Thương nhân chỉ thực hiện bán hàng và khuyến mại thông qua sàn giao dịch thương mại điện tử, website khuyến mại trực tuy ế n. …” - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hư ớ n g dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 c ủ a Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT. + Tại Điều 7 quy định về giá tính thuế: “ Điều 7. Gi á tính thuế 3. Đ ố i với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (k ể cả mua ngoài hoặc do cơ sở k i nh doanh tự sản xu ấ t) dùng để t rao đ ổ i , biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ c ù ng loại hoặc tương đương tạ i thời đ i ể m phát sinh các hoạt động này...” …. 5. Đ ố i với s ả n phẩm, hàng hóa, dịch vụ d ù ng để khuyến mại theo quy định của pháp luật v ề thươ n g mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng h ó a, dịch vụ dùng đ ể khuyến mại nh ư ng không th ự c hi ệ n theo qu y đ ị nh của pháp luậ t v ề thương m ạ i thì phải kê khai, tính n ộ p thuế như hàng hóa, d ị ch v ụ dùng đ ể tiêu dùng n ộ i b ộ , biếu, t ặ ng , cho. Một s ố hình thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau: a) Đ ố i với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứ ng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng th ử không phải trả tiền, tặng hàng h ó a cho khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì giá t í nh thuế đối với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0. V í dụ 29: Công ty TNHH P sản xuất nước ngọt có ga, năm 2014 Công ty có thực hiện đợt khuyến mại vào tháng 5/2014 và tháng 12/2014 theo hình thức mua 10 s ả n ph ẩ m tặng 1 sản ph ẩ m. Chương trình khuyến mại vào th á ng 5/2014 được thực hiện theo đ ú ng trình tự, thủ tục khuyến mại được thực hiện theo quy định của pháp luật v ề thương mại. Theo đó, đ ố i với s ố sản ph ẩ m tặng kèm khi mua sản ph ẩ m trong th á ng 5/2014, Công ty TNHH P xác định giá tính thuế bằng không (0). Trường hợp chươ n g trình khuyến mại vào tháng 12/2014 không được thực hiện theo đúng trình tự, thủ tục khuy ế n mại theo quy định của pháp luật về thương mại, Công ty TNHH P phải kê khai, tính thuế GTGT đối với số sản phẩm tặng kèm kh i mua s ả n phẩm trong th á ng 12/2014. b) Đối với hình t hức bán hàng, cung ứng dịch vụ với gi á thấp hơn giá bán hàng, dịch vụ trước đ ó thì giá t í nh thuế GTGT là giá bán đã giảm áp dụng trong thời gian khu y ến mại đã đăng k ý hoặc thông b á o. V í dụ 30: Công ty N hoạt động trong lĩnh vực viễn thông, chuyên bán các loại thẻ cào di động. Công ty thực hiện đăng k ý khuyến mại theo quy định của pháp luật v ề thương mại dưới hình thức bán hàng thấp hơn giá bán trước đó cho thời gian từ ngày 1/4/2014 đến hết ngày 20/4/2014, theo đ ó , giá bán một thẻ cào mệnh giá là 100.000 đ ồ ng (đã bao gồm thuế GTGT) trong thời gian khuyến mại được bán với giá 90.000 đồng. Giá tính thuế GTGT đối với một thẻ cào mệnh giá 1 00.000 đồng trong thời gian khuy ế n mại được t í nh như sau: c) Đối với các hình thức khuyến mại bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm theo phi ế u mua hàng, phi ế u sử dụng dịch vụ thì không phải kê khai, tính thuế GTGT đ ố i với phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ tặng kèm....” + Tại Khoản 1, Khoản 5, Khoản 9 Điều 14 Mục 1 Chương III quy định nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: “Điều 14. Nguyên tắc kh ấ u trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 1. Thuê GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn b ộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất... 5. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa (kể cả hàng hóa mua ngoài hoặc hàng hóa do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuy ế n mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng h ó a, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ. 9. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán vào chi phí đ ể t í nh thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định, trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.” - Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngà y 27/2/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định: + Tại khoản 9, khoản 10 Điều 1 quy định: “9. S ử a đ ổ i, b ổ sung Đi ề u 14 như sau: a) S ử a đổi khoản 2 Điều 14 như sau: “2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đ ồ ng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu t rừ s ố thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ d ù ng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Cơ sở k i nh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đ ầ u vào được khấu trừ và không được khấu trừ; t rường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được kh ấ u trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với t ổ ng doanh thu của hàng h ó a, dịch vụ bán ra bao g ồ m cả doanh thu không phải kê khai, t í nh nộp thuế không hạch toán riêng được. Cơ sở k i nh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng tháng/quý tạm phân b ổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào được khấu trừ trong tháng/quý, cuối năm cơ sở kinh doanh thực hiện tính phân b ổ số thuế GTGT đầu vào được khấu t rừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm ph â n b ổ khấu trừ theo tháng/quý... 10. Sửa đổi, b ổ sung Điều 15 (đã đ ư ợc sửa đ ổ i, bổ sung tại Thông tư s ố 119/2014 /T T-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/ 10/2014 của Bộ Tài ch í nh) như sau: “ Đi ề u 15. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 1. C ó h ó a đơ n gi á trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc ch ứn g từ nộp thuế gi á trị gia tăng khâu nhập kh ẩ u hoặc chứng từ nộp thuế GTGT t hay cho phía nước ngoài theo hư ớ ng dẫn của Bộ Tài ch í nh áp dụng đối với các t ổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2. Có chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt đ ối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng h ó a nhập khẩu) từ hai mươi t ri ệu đ ồ ng trở lên, tr ừ các trường hợp gi á trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng l ầ n có giá trị dưới hai mươi triệu đồng, hàng h ó a, dịch vụ mua vào từn g lần theo hóa đ ơ n dưới hai mươi t ri ệu đồng theo giá đ ã c ó thuế GTGT và trườ n g hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa l à quà biếu, quà tặng của t ổ chức, c á nhân ở nước ngoài. C hứn g từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hư ớ ng d ẫ n tại khoản 3 và khoản 4 Đi ề u này… ” + Tại Khoản 7, Khoản 9 Điều 3 quy định: “Điều 3. Sửa đ ổ i, b ổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định s ố 51/2010/NĐ-CP ngày 14 th á ng 5 năm 2010 và Nghị định s ố 04/20 1 4/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ qu y định về hóa đơ n bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau: 7. Sửa đ ổ i, b ổ sung Điều 16 như sau: a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 1 19/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng m ẫ u; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng h ó a luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ đ ể tiếp tục quá t rì nh sản xu ấ t).... 9. Sửa đổi, b ổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 như sau: “ 2.4. S ử dụng hóa đơ n , ch ứ ng từ đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng c á o , hàng m ẫ u, cho, biếu, tặng đối với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp kh ấ u trừ: a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi tên và s ố lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hư ớ ng d ẫ n của pháp luật về thuế GTGT . Đ ố i với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay l ư ơ ng cho người l ao động thì phải lập h ó a đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và t í nh thuế GTGT như h ó a đơn xuất bán hàng h óa dịch vụ cho khách hàng.” Căn cứ các quy định trên và nội dung tại công văn hỏi, trường h ợ p Công ty có hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng Công ty không đủ điều kiện để thực hiện chư ơ ng trình khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, Công ty đã lập hóa đơn, kê khai, tính nộp thuế GTGT cho số hàng mẫu giao cho khách hàng là đúng quy định. Công ty được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng mẫu nêu trên dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT nếu đáp ứ ng các điều kiện khấu trừ quy định tại Khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính. Cục Thuế TP Hà Nội trả l ời để Công ty TNHH IL Kwang Polymer được biết và thực h i ện./ . Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT1; - Phòng DTPC; - Lưu: V T, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường