80819/CT-TTHT

Công văn 80819/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 80819/CT-TTHT V/v trả lời chính sách thu ế . Hà Nội , ngày 18 tháng 12 năm 2017 Kính gửi: Công ty cổ phần PVI (Đ/c: số 1 Phạm Văn Bạch - Quận Cầu Giấy - Hà Nội) MS T : 0100151161 Trả lời công văn số 653/PVI-TCKT&KT ngày 11/10/2017 và công văn số 711/PVI-TCKT&KT ngày 31/10/2017 của Công ty cổ phần PVI (sau đây gọi tắt là PVI) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng: + Tại tiết d khoản 8 Điều 4 quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT: “ d ) Chuy ể n nhượng v ố n b ao gồm việc chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn đã đầu tư vào tổ chức kinh tế khác (không phân biệt c ó thành lập hay không thành lập pháp nhân mới), chuy ể n nhượng chứng kho á n, chuyển nhượng quyền góp vốn và các hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định của pháp luật, kể cả trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh và doanh nghiệp mua kế thừa toàn bộ quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp b á n theo quy định của pháp luật.” + Tại khoản 7 Điều 5 quy định về các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: “Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế trong các trường hợp sau: a) Góp vốn bằng tài sản để thành lập doanh nghiệp. Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp phải c ó : biên bản góp vốn sản xuất k i nh doanh, hợp đồng liên doanh, liên kết; biên bản định giá tài sản của Hội đ ồ ng giao nhận vốn góp của các bên góp vốn (hoặc văn bản định gi á của tổ chức c ó chức năng định gi á theo quy định của pháp luật), kèm theo bộ hồ sơ về nguồn gốc tài sản.” - C ă n cứ Phụ lục 4 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ T ài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Ng hị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính Phủ quy định về hóa đơn bá n hàng hóa, cung ứng dịch vụ hướng dẫn lập hóa đơn trong một số trường hợp: “2. Trong một số trường hợp việc sử dụng và gh i hóa đơn, chứng t ừ được thực hiện cụ thể như sau: 2.1. Tổ chức nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế b á n hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, đ ối tượng được miễn thuế GTGT thì sử dụng hóa đơn GTGT, trên hóa đơn GTGT chỉ ghi dòng giá bán là giá thanh toán, dòng thuế suất, s ố thuế GTGT không ghi và gạch bỏ. … 2.15. Hóa đơn, chứng từ đối với tài sản góp vốn, tài sản điều chuyển được thực hiện như sau: b) Bên c ó tài sản góp vốn, có tài sản điều chuy ể n là tổ chức, cá nhân kinh doanh: b. 1 . Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp phải có: biên bản góp vốn sản xuất kinh doanh, hợp đồng li ên doanh, li ên kết; biên bản định giá tài sản của Hội đồng giao nhận vốn góp của các bên góp vốn (hoặc văn bản định gi á của tổ chức có chức n ă ng định giá theo quy định của pháp luật), kèm theo bộ hồ sơ về nguồn gốc tài sản. b.2. Tài sản điều chuyển giữa các đơn vị thành vi ê n hạch toán phụ thuộc t rong tổ chức, cá nhân; tài sản điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi l oại hình doanh nghiệp thì tổ chức, cá nhân có tà i sản điều chuyển phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hóa đơn.” - C ă n cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp + Tại khoản 1, 2 Điều 7 quy định về các khoản thu nhập khác bao gồm: “ 1. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán theo hướng dẫn tại Chương IV Thông tư này. 2. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản theo hướng dẫn tại Chương V Thông tư này....” + Tại khoản 1 Điều 14 quy định về thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định: “ Thu nhập từ chuy ể n nhượng vốn của doanh nghiệp là thu nhập c ó được từ chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn của doanh nghiệp đã đầu tư cho một hoặc nhiều tổ chức, cá nhân khác (bao gồm cả trường hợp bán doanh nghiệp). Thời điểm xác định thu nhập từ chuyển nhượng vốn là thời đi ểm chuyển quyền sở hữu vốn. Trường hợp doanh nghiệp b á n toàn bộ Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do tổ chức làm chủ sở hữu dưới hình thức chuyển nhượng vốn có gắn với bất động sản thì kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hoạt động chuyển nhượng bất động sản và kê khai theo tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp (mẫu số 08) ban hành kèm theo Thông tư này.” + Tại Điều 16, 17 quy định về thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản. - Căn cứ Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại c á c Nghị định quy định về thuế. + Tại Điều 2 sửa đổi khoản 14 Điều 7 Thông tư số 78/2014/NĐ-CP hướng dẫn về thu nhập khác: “14. Chênh l ệch do đ á nh giá l ạ i tài sản theo quy định của pháp luật đ ể g ó p vốn, để điều chuyển tài sản khi ch i a, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp (trừ trường hợp cổ phần h ó a, s ắ p xếp, đổi mới doanh nghiệp 1 00% vốn nhà nước), được xác định cụ thể như sau: a) Chênh lệch tăng hoặc giảm do đánh giá lạ i tài sản là phần chênh lệch giữa giá trị đánh giá l ại với gi á trị còn lại của tài sản ghi trên s ổ sách kế toán và t í nh một l ần vào thu nhập khác (đối với chênh lệch tăng) hoặc giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm) trong kỳ tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại. b) Chênh lệch tăng hoặc giảm do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất để: góp vốn (mà doanh nghiệp nhận giá trị quyền sử dụng đất được phân bổ dần giá trị đất vào chi ph í được trừ), điều chuyển kh i chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, góp vốn vào các dự án đầu tư xây dựng nhà, hạ tầng đ ể bán t í nh một l ầ n vào thu nhập khác (đối với chênh lệch tăng) hoặc giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm) trong kỳ tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại. Riêng chênh lệch tăng do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất g ó p vốn vào doanh nghiệp đ ể hình thành tài sản c ố định thực hiện sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp nhận giá trị quyền sử dụng đất không được trích khấu hao và không được phân b ổ dần giá trị đất vào chi ph í được trừ thì phần chênh lệch này được t í nh dần vào thu nhập khác của doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh gi á lạ i trong thời gian tối đa không qu á 10 năm bắt đầu từ năm giá trị quyền sử dụng đất được đem góp vốn. Doanh nghiệp phải có thông báo s ố năm doanh nghiệp phân b ổ vào thu nhập khác khi nộp hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm bắt đầu kê khai khoản thu nhập này (năm có đánh giá lại gi á trị quyền sử dụng đất đem góp vốn). Trường hợp sau kh i góp vốn, doanh nghiệp tiếp tục thực hiện chuy ể n nhượng vốn góp bằng giá trị quyền sử dụng đất (bao gồm cả trường hợp chuyển nhượng vốn góp trước thời hạn 10 năm) thì thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn góp bằng giá trị quyền sử dụng đất phải tính và kê khai nộp thuế theo thu nhập chuyển nhượng bất động sản. Chênh lệch do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất bao gồm: Đối với quyền sử dụng đất lâu dài là chênh lệch giữa giá trị đánh giá lạ i và giá trị của quyền sử dụng đất ghi trên sổ sách kế toán; Đối với quyền sử dụng đất có thời hạn là chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại và gi á trị còn lại chưa phân b ổ của quy ề n sử dụng đất. c) Doanh nghiệp nhận tài sản góp vốn, nhận tài sản điều chuyển kh i chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đ ổi loại hình doanh nghiệp được trích khấu hao hoặc phân bổ dần vào chi phí theo giá đánh giá lại (trừ trường hợp giá trị quyền sử dụng đất không được trích khấu hao hoặc phân bổ vào chi ph í theo quy định). ” + Tại Điều 16 sửa đổi Điều 12 Thông tư số 156/2013/TT-BTC như sau: “7. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuy ể n nhượng vốn a) Thu nhập từ chuy ể n nhượng vốn của doanh nghiệp được coi là một khoản thu nhập khác, doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai số thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn vào tờ khai quyết toán theo năm. Trường hợp b á n toàn bộ Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do tổ chức làm chủ sở hữu dưới hình thức chuyển nhượng vốn có gắn với bất động sản thì nộp thuế theo từng l ần phát sinh và kê khai theo mẫu s ố 06/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này và quyết toán năm tại nơi doanh nghiệp đóng trụ sở ch í nh.” Căn cứ các quy định trên và trình bày của đơn vị, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời về n g uy ê n tắc như sau: * Nghĩa vụ thuế khi góp vốn bằng tài sản để thành lập Công ty con TNHH MTV 100% vốn chủ sở hữu: - Thuế GTGT: Thực hiện theo khoản 7 Điều 5 TT 219/2013/TT-BTC nêu trên. - Thuế TNDN: N ế u phát sinh phần chênh lệch do đánh giá lại tài sản để góp vốn th ì PVI hoạch toán vào thu nhập khác để tính thuế TNDN theo hướng dẫn tại Điều 2 Thông tư số 151/2014/TT-BTC nêu trên. * Nghĩa vụ thuế khi chuyển nhượng vốn: - Thuế GTGT: Chuyển nhượng vốn thuộc đối tượng kh ô ng chịu thuế GTGT. - Thuế TNDN: Thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC nêu trên Trường hợp PVI bán toán bộ công ty TNHH MTV do PVI làm chủ sở hữu dưới hình thức chuyển nhượng vốn có gắn với bất động sản thì thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 16, Điều 17 Thông tư số 78/2014/TT-BTC Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC nêu trên. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần PVI được biết và thực hiệ n./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng KT 2; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn