10083/BTC-TCT

Công văn 10083/BTC-TCT năm 2019 về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành BỘ TÀI CHÍNH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 10083/BTC-TCT V/v ư u đãi thuế TNDN Hà Nội , ngày 28 tháng 8 năm 2019 Kính gửi: Hiệp hội Thương mại và Công nghiệp Hàn Quốc Bộ Tài chính nhận được công văn số 820/PC-VPCP ngày 21/6/2019 của Văn phòng Chính phủ đề nghị trả lời công văn số 1902/HHTMHQ ngày 3/4/2019 của Hiệp hội Thương mại và Công nghiệp Hàn Quốc (KOCHAM) kiến nghị Thủ tướng Chính phủ về chính sách ưu đãi đầu tư đối với ngành công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển. V ề v ấ n đề này, Bộ Tài chính có ý ki ế n như sau: 1. Căn cứ pháp lý - Tại Khoản 5 và Khoản 9 Điều 1 Luật số 71/2014/QH13 quy đ ị nh: “5. B ổ sung điểm đ và điểm e vào khoản 1 Điều 13 như sau: đ) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất s ả n phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp h ỗ trợ ưu tiên phát triển đáp ứng một trong các tiêu chí sau: - Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao theo quy định của Luật công nghệ cao; - Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho sản xu ấ t sản phẩm các ngành: dệt - may; da - giầy; điện tử - tin học; sản xuất l ắ p ráp ô tô; cơ khí chế tạo mà các sản phẩm này tính đến ngày 0 1 tháng 01 năm 2015 trong nước chưa sản xuất được hoặc sản xuất được nh ư ng phải đáp ứng được tiêu chuẩn kỹ thuật của Liên m i nh Châu Âu (EU) hoặc tương đương. Chính phủ quy định Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát tr iể n qu y định tại đi ể m này. … 9. Sửa đ ổ i, bổ sung khoản 3 Điều 2 Luật số 32/2013/QH 1 3 như sau: “ 3. Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời đi ể m cấp phép hoặc c ấ p gi ấ y chứng nhận đ ầ u tư theo quy định của pháp luật v ề đầu tư. Trường hợp pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp có thay đổi mà doanh nghiệp đáp ứng điều kiện ư u đãi thuế theo quy định của pháp luật mới được sửa đổi, b ổ sung thì doanh nghiệp được quy ề n lựa chọn hưởng ư u đãi v ề thuế suất và về thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định của pháp luật tại thời đi ể m cấp ph é p ho ặ c theo quy định của pháp luật mới được sửa đổi, bổ sung cho thời gian còn lại.” - Tại khoản 20 Điều 1 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ (sửa đổi, b ổ s u ng Khoản 2 Điều 20 của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013) quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật v ề thuế và sửa đ ổ i, b ổ sung một s ố đi ề u của các Nghị định v ề thu ế quy định: “ 2. Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điể m c ấ p phép hoặc cấp giấy chứng nhận đ ầ u tư theo quy định của pháp luật v ề đ ầ u tư. Trường hợp pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp c ó thay đ ổ i mà doanh nghiệp đ á p ứng đi ề u kiện ưu đãi thuế theo quy định của pháp luật mới được sửa đ ổ i, bổ sung thì doanh nghiệp được quy ề n lựa chọn hưởng ưu đãi v ề thu ế su ấ t và v ề thời gian mi ễ n thu ế , giảm thu ế theo quy định của pháp l uật tại thời đi ể m được phép đ ầ u tư hoặc theo quy định của pháp luật mới được sửa đ ổ i, b ổ sung cho th ời gian còn lại kể từ khi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung có hiệu lực thi hành. a) Doanh nghiệp có dự án đầu tư mà t í nh đến hết kỳ t í nh thuế năm 2013 còn đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả trường hợp dự án đ ầ u tư đã được c ấ p Gi ấ y phép đ ầ u tư, Gi ấ y ch ứ ng nhận đ ầ u tư hoặc Gi ấ y chứng nhận đăng k ý doanh nghiệp (đ ố i với dự á n đ ầ u tư trong nước g ắ n với việc thành lập doanh nghiệp mới có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư c ó điều kiện) nhưng chưa được hưởng ưu đãi theo quy định của các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp trước thời điểm Nghị định này có hiệu lực thi hành thì được hưởng ư u đãi cho thời gian còn lợi theo quy định của các văn bản q u y phạm pháp luật đó. Trường hợp dang hưởng ưu đãi theo đầu tư mở rộng thì tiếp tục hưởng ưu đãi theo đ ầ u tư mở rộng; trường hợp đang hưởng ưu đãi theo đầu tư mới thì tiếp tục hưởng ưu đãi theo đầu tư mới; trường hợp mức ưu đãi tại Nghị định này cao hơn mức ưu đãi đang hưởng (kể cả trường hợp thuộc diện nhưng chưa được hưởng) thì được chuyển sang áp dụng ư u đãi theo Nghị định này cho thời gian còn lại. b) Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan có thẩm quyền c ấ p phép đ ầ u tư hoặc đã thực hiện đ ầ u tư trong giai đoạn 2009 - 2013, t í nh đ ế n h ế t kỳ t í nh thuế năm 2014 đáp ứng đi ề u kiện ư u đãi thuế theo quy định của Luật số 32/2013/QH 1 3 thì được hưởng ưu đãi thuế đ ố i với đầu tư mở rộng theo quy định của Nghị định này cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015. c) Doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư vào khu công nghiệp trong giai đoạn 2009 - 2013 thì được hưởng ưu đãi thuế theo quy định của Luật s ố 32/2013/QH 1 3 cho thời gian còn lại k ể từ kỳ tính thu ế năm 2015. d) Doanh nghiệp có dự án đầu tư vào địa bàn mà trước ng à y 01 tháng 01 năm 2015 chưa thuộc địa bàn ưu đãi thuế (khu công nghiệp, khu kinh t ế , khu công nghệ cao và các địa bàn ưu đãi khác) nay thuộc địa bàn ưu đãi thuế quy định tại Nghị định này thì được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015. đ) Doanh nghiệp có dự án đầu tư vào địa bàn được chuyển đổi thành địa bàn ưu đãi thuế sau ngày 01 th á ng 01 năm 2015 thì được hưởng ư u đãi thuế cho thời gian còn lại k ể từ khi chuy ể n đ ổ i”. - Tại khoản 11 Điều 1 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ (b ổ sung Đi ể m g vào Khoản 1 Điều 15 của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013) quy định: “g) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản ph ẩ m thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp h ỗ trợ ưu tiên phát triển đáp ứng một trong các tiêu ch í sau: - Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao theo quy định của Luật C ô ng nghệ cao; - Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho s ả n xuất sản phẩm các ngành: Dệt - may; da - gi ầ y; điện tử - tin học; sản xuất lắ p ráp ô tô; cơ khí chế tạo mà các sản phẩm này t í nh đến ngày 01 th á ng 01 năm 2015 trong nước chưa sản xuất được ho ặ c sản xu ấ t được nhưng phải đáp ứng được tiêu chuẩn kỹ thuật của Liên minh Châu Â u (E U ) hoặc tương đương. Danh mục s ả n phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển được ưu đãi thuế quy định tại Khoản này thực hiện theo quy định của Ch í nh phủ.” - Tại Điều 4 Thông tư s ố 21/2016/TT-BTC ngày 05/02/2016 của Bộ Tài chính hướng d ẫ n về ưu đãi thuế TNDN theo quy định tại Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 3/11/2015 của Chính phủ v ề phát triển công nghiệp hỗ trợ như sau: “Đi ề u 4. Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng đ ố i với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 đáp ứng các đi ề u kiện quy định tại Luật s ố 71/20 1 4/QH 1 3 ngày 26 th á ng 11 năm 2014 và các văn bản hướng d ẫ n thi hành và được cơ quan có th ẩ m quy ề n c ấ p Gi ấ y xác nh ậ n ưu đãi sản xuất sản phẩm c ô ng nghiệp hỗ trợ (gọi t ắ t là Gi ấ y xác nhận ưu đãi). Trình tự, thủ tục xác nhận ưu đãi và hậu kiểm ưu đãi đ ố i với dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển thực hiện theo quy định tại Thông tư s ố 55/2015/TT-BCT ngày 30/12/20 1 5 của Bộ Công thương. Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm công nghiệp h ỗ trợ ưu tiên phát tri ể n là cơ sở đ ể á p dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, về mức ưu đãi, thời điểm b ắ t đầu áp dụng ưu đãi, việc chuyển tiếp ưu đãi thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp... ” 2. Ý kiến của Bộ Tà i ch í nh Theo quy định tại Luật số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP nêu trên, những doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN (kể cả trường hợp thuộc diện hưởng ưu đãi nhưng chưa được hư ở ng ưu đãi) theo quy định của pháp luật tại thời điểm cấp phép, nếu đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định của pháp luật mới thì được lựa chọn hư ở ng ưu đãi theo quy định của pháp luật tại thời điểm cấp phép hoặc theo quy định của pháp luật mới được sửa đổi, bổ sung cho thời gian c ò n lạ i . Tại Ngh ị định số 12/2015/NĐ-CP quy định 4 trường hợp thuộc đối tượng chuyển tiếp ưu đãi thuế TNDN (dự án đang được hưởng ưu đãi, đầu tư mở rộng giai đoạn năm 2009- năm 2013, đầu tư vào khu công nghiệp giai đoạn năm 2009- năm 2013, đầu tư vào địa bàn ưu đãi theo pháp luật mới), không có quy định v ề việc chuyển tiếp ưu đãi đối với các doanh nghiệp công nghiệp hỗ trợ. Liên quan đến xác định ưu đãi đ ầ u tư đối với dự án công nghiệp h ỗ trợ thành lập tr ước năm 2015, Bộ Công thương đã có công văn số 169/CN-CNHT ngày 20/4/2018 trả lời Công ty TNHH Glonics Việt Nam, tr ong đó có nêu: “ ... Dự án đã đi vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, vận hành chính thức từ tháng 6 năm 2014. Đ ố i chi ế u với các quy định nêu trên, dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp h ỗ trợ của Công ty TNHH G l onics Việt Nam không phải là dự án đầu tư mới thuộc đ ố i tượng ưu đãi quy định tại Đi ề u 11 Nghị định s ố 11 1/20 1 5/NĐ-CP và do đó chưa đ ủ cơ sở xem xét, xác nhận hưởng các chính sách ưu đ ãi theo quy định tại Nghị định s ố 111/2015/NĐ - CP ”. Như vậy, dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ được cấp phép và hoạt động trước ngày 01 tháng 01 năm 2015 thì không thuộc đ ố i tượng chuy ể n t iế p hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện sản xuất sản ph ẩ m công nghiệp h ỗ tr ợ quy định tại Luật s ố 71/2014/QH13 v à các văn bản hướng dẫn thi hành. Bộ T à i chính thông báo để Hiệp hội Thương mại và Công nghiệp Hàn Quốc được biế t./. Nơi nhận: - Như trên; - Bộ trưởng Đinh Tiến Dũng ( để b/c); - Thứ trưở ng Trần Xuân H à (để b/c); - Văn phòng Chính ph ủ (đ ể b/c); - Bộ C ô ng thương; - Bộ Kế hoạch và Đầu tư; - Vụ CST, PC-BTC; - Lưu VT, TCT (VT, PC, CS (3b)). TL. BỘ TRƯỞNG TỔNG CỤC TRƯỞNG TỔNG CỤC THUẾ Cao Anh Tuấn