3933/TCT-CS

Công văn 3933/TCT-CS năm 2015 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với việc hạch toán chi phí thưởng - hoa hồng trả cho đại lý bán đúng giá do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ -------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc -------------------- Số: 3933/TCT-CS V/v chính sách thuế TNDN Hà Nội, ngày 23 tháng 09 năm 20 15 Kính gửi: - Cục Thuế thành phố Hà Nội - Công ty CP Thông tin di động Hmobile (Địa ch ỉ : S ố 2 Chùa Bộc, quận Đ ố ng Đa, thành ph ố Hà Nội) Tổng cục Thuế nhận được công văn số 39/CV-HMOBILE đề ngày 27/4/2015, công văn giải trình bổ sung số 42/CV-HMOBILE đề ngày 25/5/2015 của Công ty CP Thông tin di động HMOBILE (Công ty) và công văn số 46195/CT-HTr ngày 16/7/2015 của Cục Thuế thành phố Hà Nội về việc hạch toán chi phí thưởng - hoa hồng trả cho đại lý bán đúng giá. V ề vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: - Điểm 2.19 Mục IV Phần C Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN: “2.19. Phần ch i quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; ch i t iế p tân, khánh tiết, hội nghị; ch i hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi ph í , chiết khấu thanh toán; chi báo bi ế u, báo tặng của cơ quan b á o chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xu ấ t, kinh doanh vượt quá 10% t ổ ng số chi được trừ; đ ố i với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt quá 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập. T ổ ng s ố chi được trừ không bao gồm các khoản chi kh ố ng chế quy định tại đ iể m này; đ ố i với hoạt động thương mại, t ổ ng s ố chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng hóa bán ra; Các khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới bị kh ố ng ch ế nêu trên không bao gồm hoa hồng môi giới bảo hi ể m theo quy định của pháp luật v ề kinh doanh bảo h iể m; hoa hồng trả cho các đại l ý bán hàng đúng giá;” - Điểm 2.19 Điều 6 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN bao gồm: “2.19. Phần chi vượt quá 10% tổng s ố chi được trừ, bao gồm: c hi quảng cáo, ti ế p thị, khuy ế n mại, hoa h ồ ng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi h ỗ trợ t iế p thị, chi h ỗ trợ chi phí, chi ế t kh ấ u thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực ti ế p đ ế n hoạt động sản xuất, kinh doanh. Đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt quá 15% t ổ ng số chi được trừ trong ba năm đ ầ u, k ể từ khi được thành lập. T ổ ng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi kh ố ng ch ế quy định tại đi ể m này; đ ố i với hoạt động thương mại, t ổ ng s ố chi được trừ không bao g ồ m giá mua của hàng h óa bán ra; Các khoản chi quảng c á o, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới bị khống chế nêu trên không bao g ồ m: - Khoản hoa hồng môi giới bảo hiểm theo quy định của pháp luật về kinh doanh bảo hiểm; hoa hồng trả cho các đại lý bán hàng hóa, dịch vụ đ ú ng giá.” - Điểm 2.21 Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN bao gồm: “2.21. Phần chi vượt quá 15% t ổ ng s ố chi được trừ, bao gồm: c hi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, kh á nh ti ế t, hội nghị; chi h ỗ trợ tiếp thị, chi h ỗ trợ chi phí; chi cho, biếu, tặng hàng h óa , dịch vụ cho khách hàng. Tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi kh ố ng chế quy định tại điểm này; đ ố i với hoạt động thương mại, t ổ ng s ố chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng h óa bán ra. Đ ố i với hàng hóa nhập kh ẩ u thì giá mua của hàng h óa bán ra bao gồm thuế nhập kh ẩ u, thu ế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường (nếu có). Đối với hoạt động kinh doanh đặc thù như x ổ s ố , trò chơi điện tử có thưởng, đặt cược, casino thì t ổ ng chi phí được trừ không bao gồm chi phí trả thưởng. Các khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới bị khống chế nêu trên không bao gồm: - Khoản hoa hồng bảo hiểm theo quy định của pháp luật về kinh doanh bảo hi ể m; hoa hồng trả cho các đại lý bán hàng hóa, dịch vụ đúng gi á .” Theo báo cáo của Cục Thuế Hà Nội và Công ty CP Thông tin di động Hmobile, Công ty HMobile ký hợp đồng với các nhà phân phối, đại lý bán hàng cho người tiêu dùng theo đúng mệnh giá in sẵn trên thẻ cào và Công ty Hmobile căn cứ doanh số bán hàng sẽ trả cho nhà phân phối, đại lý khoản hoa hồng (thưởng) 1 % bằng hàng hóa. Căn cứ các quy định nêu trên, nếu thực tế các nhà phân phối, đại lý bán hàng cho người tiêu dùng theo đúng mệnh giá in sẵn trên thẻ cào thì Tổng cục Thuế thống nhất với ý kiến xử lý của Cục Thuế thành phố Hà Nội tại công văn s ố 46195/CT-HTr nêu trên, cụ thể: khoản hoa hồng (thưởng) cho các nhà phân phối, đại lý do bán hàng đúng giá được xác định là khoản chi phí hợp lý được hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN và không chịu mức khống chế theo quy định. Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế và Công ty được biết. /. Nơi nhận: - Như trên; - Vụ Pháp chế (TCT); - Lưu VT, CS (3b). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn