63746/CT-TTHT

Công văn 63746/CT-TTHT năm 2019 về hóa đơn điều chỉnh cho hóa đơn hàng mẫu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 63746 /CT-TTHT V/v hóa đơn điều chỉnh cho hóa đơn hàng mẫu Hà Nội, ngày 12 tháng 8 năm 201 9 Kính gửi: Công ty TNHH Nasage Việt Nam (Đ/c: P. 1 203, tòa nhà Corner S tone, 16 Phan Chu Trinh, Q. Hoàn Ki ế m, Hà Nội) MST: 0102659320 Trả lời công văn số NVN20190710 ngày 10/07/2019 của Công ty TNHH Nasage Việt Nam (MST: 0102659320) hỏi về chính sách thuế liên quan đến hóa đơn điều ch ỉ nh cho hóa đơn hàng mẫu, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ khoản 5 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn về giá tính thuế với hàng khuyến mại : “5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuy ế n mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá t í nh thuế được xác định bằng không ( 0 ) ; tr ường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mạ i nhưng không thực hiện theo quy địn h của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho. Một s ố h ì nh thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau: a) Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền, tặng hàng hóa cho khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì gi á t í nh thuế đố i với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0. ” - Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính Phủ quy định về hóa đơn bán hàng h óa , cung ứng dịch vụ: + Tại Điều 20 quy định xử lý đối với hóa đơn đã lập: “3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng v ă n bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đ ơ n ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế gi á trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho h óa đơn s ố ..., k ý hiệu.... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được gh i số âm (-) ” - Căn cứ khoản 7, khoản 9 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và Quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, b ổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ: “ 7. Sửa đổi, b ổ sung Điều 16 nh ư sau: a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, b ổ sung tạ i Khoản 3 Điều 5 Thông tư s ố 119/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người bán phải lập hóa đơn kh i bán hàng hóa, d ịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng h óa , dịch vụ dùng đ ể khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng đ ể cho, biếu, tặng, trao đ ổi , trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuy ể n nội bộ, tiêu dùng nội bộ đ ể tiếp tục quá trình sản xuất). ...9. Sửa đ ổ i, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 như sau: “2.4. Sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng h óa , dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng đ ối với t ổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật v ề thương mại thì phải lập hóa đơn, trên hóa đơn gh i tên và số lượng hàng h óa , gh i r õ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thuế GTGT. Đối với hàng h óa , dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động thì phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT nh ư hóa đơn xuất bán hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng. ” + Tại khoản 5 Điều 10 quy định về khai bổ sung hồ sơ khai thuế: “a) Sau kh i hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế c ó sai s ó t thì được khai b ổ sung hồ sơ khai thuế. Đối với loại thuế có kỳ quyết t oán thuế năm: Trường hợp chưa nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì người nộp thuế khai b ổ sung hồ sơ khai thuế tạm nộp của tháng, qu ý có sai sót, đồng thời t ổ ng hợp so liệu khai b ổ sung và o hồ sơ khai quyết toán thuế năm. Trường hợp đã nộp h ồ sơ khai quyết toán thuế năm thì chỉ khai b ổ sung hồ sơ khai quyết toán thuế năm. Trường hợp hồ sơ khai b ổ sung hồ sơ quyết toán thuế năm làm giảm số thuế phải nộp nếu cần xác định lại số thuế phải nộp của th á ng, quý thì khai b ổ sung h ồ sơ khai tháng, quý và tính lại tiền chậm nộp (nếu có). Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp h ồ sơ khai thuế của l ầ n tiếp theo, nh ưn g phải tr ư ớc khi cơ quan thuế, cơ quan có th ẩ m quyền công b ố quyết định ki ể m tra t huế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế; nếu cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận quyết định xử lý v ề thu ế sau ki ể m tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai b ổ sung, đi ề u chỉnh: - Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai sót nhưng không liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã ki ể m tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định - Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai sót liên quan đến thời kỳ đã ki ể m tra, thanh tra nhưng không thuộc phạm vi đã kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai b ổ sung, đi ề u chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định - Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai sót liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã ki ể m tra, thanh tra dân đến phát s i nh tăng số thuế phải nộp, giảm số thuế đã được hoàn, giảm số thuế được khấu trừ, giảm số thuế đã nộp thừa thì người nộp thuế được khai b ổ sung, đi ề u chỉnh và bị xử l ý theo quy định như đối với trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có th ẩ m quyền k iể m tra, thanh tra phát hiện. Trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế liê n quan đến tăng, giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ thì người nộp thuế thực hiện khai điều chỉnh vào h ồ sơ khai thuế của kỳ t í nh thuế nhận được kết luận, quyết định xử lý về thuế theo kết luận, quyết định xử lý về thuế của cơ quan thuế, cơ quan có th ẩ m quyền (người nộp thuế không phải lập hồ sơ khai bổ sung). ” - Thực hiện theo hướng d ẫ n tại tiết b khoản 3 công văn s ố 4943/TC T-KK ngày 23/11/2015 ngày 23/11/2015 của Tổng cục thuế hướng dẫn một số vướng mắc về khai thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế. - Căn cứ Thông tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng độ kế toán doanh nghiệp: + Tại điểm 1.5 khoản 1 Điều 79 quy định về tài khoản 511 - doanh thu bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ: “1.5. D oa nh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện được trong kỳ kế toán có th ể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ gh i nhận ban đầu do các nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mạ i , giảm giá h à ng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lạ i (do không đảm bảo đ i ều kiện về quy cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế); Trường h ợ p sản phẩm, hà ng h óa , d ịc h v ụ đã tiêu th ụ từ các k ỳ trước, đến kỳ sau phải chiết khấu thương m ạ i giảm giá hàng bán, ho ặ c hàng bán b ị trả l ạ i thì doanh ngh iệp đ ư ợ c ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc: - Nếu sản phẩm, hàng h óa , dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại nhưng phát s i nh trước th ờ i đ iể m phát hành Báo cáo tài chính, k ế toán phải coi đây là một sự kiện c ầ n điều chỉnh phát s i nh sau ngày lập Bảng cân đ ố i kế toán và ghi giảm doanh thu trên Báo cáo tài chính của kỳ lập báo cáo. - Trường h ợ p S ản phẩm, hàng h óa , d ị ch v ụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương m ạ i, b ị trả lại sa u thời điểm p hát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghi ệ p ghi giảm doanh thu của k ỳ phát sinh. ” + Tại tiết b khoản 1 Điều 81 qu y định về tài khoản 521 - các khoản giảm trừ doanh thu: “ Trường hợp sản phẩm, hàng h óa , dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại sau thời đi ể m phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu của k ỳ phát s i nh (k ỳ sau). ” Căn cứ các quy đ ị nh trên, trường hợp giai đoạn từ 10/2018 đến 01/2019, Công ty TNHH Nasage Việt Nam cung cấp hàng mẫu (theo đúng quy định của Luật thư ơ ng mại) và lập hóa đ ơ n với giá tính thuế GTGT bằng 0, Công ty đã thực hiện kê khai hóa đ ơ n đã lập theo đúng quy định. Sau đó 03/2019, hai bên có thỏa thuận đồng ý trả tiền cho lô hàng mẫu với đ ơn giá bằng giá trị tại thời điểm xuất hàng thì Công ty thực hiện lập Biên bản ghi nhận điều chỉnh giá trị hàng hóa bán ra và lập hóa đ ơ n điều chỉnh theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC nêu trên. Căn cứ vào hóa đ ơ n điều chỉnh, Công ty thực hiện kê khai điều chỉnh doanh số bán và thuế GTGT đầu ra; bên mua điều chỉnh doanh số mua và thuế GTGT đầu vào tại kỳ tính thuế phát sinh hóa đ ơ n điều chỉnh. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Nasage Việt Nam được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - P .TK T 2; - P.DTPC; - Lưu: VP, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn