68309/CT-HTr

Công văn 68309/CT-HTr năm 2015 giải đáp chính sách thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 68309/ CT-HTr V/v giải đáp chính sách thuế Hà Nội , ngày 21 tháng 10 năm 2015 Kính gửi: Tổng Công ty CP bảo hiểm bưu điện (Địa chỉ: tầng 8 tòa nhà 4A Láng Hạ, Ba Đình, Hà Nội) MST: 0100774631 Trả lời công văn số 2970/PTI-TCKT ngày 28/8/2015 của Tổng Công ty CP Bảo hiểm Bưu điện hỏi về chính sách thuế, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 5 Điều 193 Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam quy định: “5. Sau kh i đăng ký doanh nghiệp, công ty bị tách và công ty được tách phải cùng l iên đới chịu trách nhiệm về các khoản nợ chưa thanh toán, hợp đồng lao động và nghĩa vụ tài sản khác của công ty bị tách, trừ trường hợp công ty bị tách, công ty mới thành lập, chủ nợ, khách hàng và người lao động của công ty bị tách có thỏa thuận khác.” - Căn cứ Khoản 3 Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị đ ị nh số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2 0 10 và Nghị định s ố 04/2014/NĐ-CP ng à y 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: “3. Trường hợp hóa đơn đã l ập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đ ó phát h i ện sai s ó t thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có th ỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn gh i rõ đ i ều chỉnh (tăng, gi ả m) số l ượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng,.., t i ền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn s ố ..., k ý hiệu... Căn cứ vào h óa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được gh i số âm (-).” - Căn cứ khoản 2.đ Điều 9 Thông tư 09/2011/TT-BTC ngày 21/01/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT, thuế TNDN đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm quy định về h ó a đơn, chứng từ mua bán hàng hóa, dịch vụ: “đ) Đối với trườ n g hợp hoàn trả phí bảo h i ểm và giảm hoa hồng môi giới b ảo hiểm: Trường hợp khách hàng tham gia bảo h i ểm l à tổ chức kinh doanh, kh i hoàn trả ph í bảo hi ể m (một phần hoặc toàn bộ), doanh nghiệp bảo h i ểm yêu cầu tổ chức tham gia bảo hi ể m l ập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn ghi r õ số tiền phí bảo hiểm do công ty bảo hiểm hoàn trả, tiền thuế GTGT, l ý do hoàn trả phí bảo hiểm. Hóa đơn này là căn cứ để doanh nghiệp bảo h iểm điều chỉnh doanh số bán, s ố thuế GTGT đầu ra, tổ chức tham gia bảo hiểm điều chỉnh ch i ph í mua bảo hiểm, số thuế GTGT đã kê khai hoặc đã khấu trừ. Trường hợp khách hàng tham gia bảo hiểm là đối tượng không có hóa đơn GTGT, khi hoàn trả tiền phí bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm và khách hàng tham gia bảo hi ể m phải l ập biên bản hoặc thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ số tiền phí bảo hi ể m được hoàn trả (không bao gồm thuế GTGT), số tiền thuế GTGT theo hóa đơn thu phí bảo hi ể m mà doanh nghiệp bảo hiểm đã thu (số k ý hiệu, ngày, tháng của hóa đơn), lý do hoàn trả phí bảo hiểm. Biên bản này được l ưu giữ cùng với hóa đơn thu phí bảo hiểm đ ể l àm căn cứ điều chỉnh kê khai doanh thu, thu ế GTGT của doanh nghiệp bảo hiểm. Trường hợp khách hàng không cung c ấ p được hóa đ ơn thu phí bảo hiểm thì doanh nghiệp bảo hiểm căn cứ vào hóa đơn lưu tạ i doanh nghiệp và biên bản hoặc văn bản thỏa thuận để thực hiện hoàn trả số tiền phí bảo hiểm chưa bao gồm thuế GTGT...” Căn cứ các quy định trên, trường h ợ p Tổng Công ty CP Bảo hiểm Bưu điện có thành lập thêm một số Công ty thành viên hạch toán phụ thuộc mới (sau đây được gọi là Công ty mới thành lập) tr ên cơ sở tách ra từ một bộ phận của các công ty thành viên hiện hữu (sau đây được gọi là Công ty bị tách): Trong quá trình theo dõi và quản lý tiếp theo, một số khách hàng đã yêu cầu hoàn phí bảo hiểm của hợp đồng bảo hiểm do Công ty bị tách ký hợp đồng và xuất hóa đơn cho khách hàng trư ớ c đó. N ế u các h ợ p đồng n à y đã được bàn giao và đơn vị đã có công văn thông báo về sự thay đổi và chuyển giao quyền lợi và nhiệm vụ của các hợp đồng này tới các khách hàng thì Công ty mới thành lập sẽ đứng ra giải quyết việc hoàn phí bảo hiểm, ký biên bản hoàn phí và xuất hóa đơn điều chỉnh giảm doanh thu cho khách hàng. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số phí bảo hiểm hoàn lại, thuế suất thuế GTGT, tiền thuế GTGT cho hóa đơn số… , ký hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, Công ty mới thành lập và khách hàng kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Khi hoàn trả tiền phí bảo hiểm cho khách hàng, đề nghị đơn vị nghiên cứu thực hiện theo quy định tại Khoản 2.đ Điều 9 Thông tư 09/2011/TT-BTC ngày 21/01/2011 của Bộ Tài chính nêu tr ên. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Tổng Công ty CP Bảo hiểm Bưu điện được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 2; - Phòng Pháp chế; - Lưu VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn