74216/CT-TTHT

Công văn 74216/CT-TTHT năm 2018 về thuế thu nhập cá nhân với hoạt động chuyển nhượng vốn góp do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 74216 /CT-TTHT V/v thuế TNCN với hoạt động chuyển nhượng vốn góp Hà Nội, ngày 07 tháng 11 năm 2018 Kính gửi: Công ty TNHH Tân Hưng (Địa chỉ: Tầng 15 tòa nhà Diamond Flower, số 48 đường Lê Văn Lương, Khu đô thị mới N2, Phư ờ ng Nhân Chính, Quận Thanh Xuân, TP Hà Nội. MST: 0100235968) Trả lời công văn số 26/CV/18 ngày 20/9/2018 của Công ty TNHH Tân Hưng hỏi về chính sách thuế TNCN đối với hoạt động chuyển nhượng vốn góp, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân: + Tại Khoản 3, Điều 2 (được sửa đổi, bổ sung theo khoản 6 Điều 11 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính) hướng dẫn các khoản thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn: “3. Thu nhập từ đầu tư v ố n ... c ) Lợi tức nhận được do tham gia góp v ố n vào c ô ng ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, hợp tác xã, li ên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh và các hình thức kinh doanh khác theo quy định của Luật Doanh nghiệp và Luật Hợp tá c xã; lợi tức nhận được do tham gia góp vốn thành lập tổ chức tín dụng theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng; góp vốn vào Quỹ đầu tư chứng khoán và quỹ đầu tư khác được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật ...g) Thu nhập từ c ổ tức trả bằng cổ phiếu, thu nhập từ lợi tức ghi tăng vốn.” + Tại Điều 10 hướng dẫn căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn: “Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn là thu nhập tính thuế và thuế suất 1. Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế từ đầu tư vốn là thu nhập chịu thuế mà cá nhân nhận được theo hướng dẫn tại khoản 3, Điều 2 Thông tư này. 2. Thuế suất đối với thu nhập từ đầu tư vốn áp dụng theo Biểu thuế toàn phần với thuế suất là 5%. 3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế Thời điểm xác định thu nhập tính thuế đ ố i với thu nhập từ đầu tư vốn là thời điểm tổ chức, cá nh â n trả thu nhập cho người nộp thuế. Riêng thời điểm xác định thu nhập tính thuế đối với một số trường hợp như sau: ...b) Đ ố i với thu nhập từ l ợi tức ghi tăng vốn theo hướng dẫn tại điểm g, khoản 3, Điều 2 Thông tư này thì thời điểm xác định thu nhập từ đầu t ư vốn là thời điểm cá nhân chuyển nhượng vốn, rút vốn. …” + Tại Điều 11 quy định căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn: “ 1. Đối với thu nhập từ chuyển nhượng phần v ố n góp Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng phần v ố n góp là thu nhập tính thuế và thuế suất. a) Thu nhập tính thuế: thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng phần vốn góp được xác định bằng giá chuyển nhượng trừ giá mua của phần vốn chuyển nhượng và các chi ph í hợp lý li ên quan đến việc tạo ra thu nhập từ chuyển nhượng v ố n. ...a. 1 ) Giá chuyển nhượng Gi á chuyển nhượng là số tiền mà cá nhân nhận được theo hợp đồng chuyển nhượng vốn. ...a.2) G iá mua Giá mua của phần v ố n chuyển nhượng là trị gi á phần vốn góp tại thời đi ể m chuyển nhượng vốn. ...a.2.3) Đối với phần vốn do mua lại là giá trị phần vốn đó tại thời điểm mua. Giá mua được xác định căn cứ vào hợp đồng mua lại phần vốn góp. ...a.3) Các chi ph í liên quan được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế của hoạt động chuyển nhượng vốn là những chi phí hợp l ý thực tế phát s i nh liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ chuyển nhượng vốn, c ó hóa đơn, chứng từ hợp lệ theo quy định, cụ thể như sau: a.3. 1 ) Chi phí để l à m các thủ tục pháp l ý cần thiết cho việc chuyển nhượng. a.3.2) Các khoản ph í và lệ phí người chuyển nhượng nộp ngân sách kh i l à m thủ tục chuyển nhượng. a.3.3) Các khoản chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng vốn. b) Thuế suất Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp áp dụng theo Biểu thuế toàn phần với thuế suất là 20%. c) Thời điểm xác định thu nhập tính thuế Thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng vốn góp có hiệu l ự c. Riêng đ ối với trường hợp góp vốn bằng phần vốn góp thì thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn là thời điểm cá nhân chuyển nhượng vốn, rút vốn. d) Cách tính thuế Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 20% + Tại Điểm d Khoản 1 Điều 25 quy định về khấu trừ thuế: “d) Thu nhập từ đầu tư vốn Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ đầu tư vốn theo hướng dẫn tại khoản 3, Điều 2 Thông tư này có trách nhiệm kh ấ u trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả thu nhập cho cá nhân trừ trường hợp cá nhân tự khai thuế theo hướng dẫn tại khoản 9, Điều 26 Thông tư này. S ố thuế khấu trừ được xác định theo hướng dẫn tại Điều 10 Thông tư này.” + Tại Khoản 9 Điều 26 quy định khai thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn trong trường hợp nhận cổ tức bằng cổ phiếu, lợi tức ghi tăng vốn: “Cá nhân nhận c ổ tức bằng cổ phiếu, l ợ i tức ghi tăng vốn chưa phải khai và nộp thuế từ đầu tư vốn kh i nhận. Khi chuyển nhượng vốn, r ú t vốn, giải thể do a nh nghiệp cá nhân khai và nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn và thu nhập từ đầu tư v ố n.” Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Ông Lê Anh Tuấn phát sinh phần vốn tăng thêm tại Công ty TNHH Tân Hưng từ lợi tức ghi tăng vốn theo hướng dẫn tại Điểm g Khoản 3 Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính thì tại thời điểm ghi tăng vốn, cá nhân chưa phải khai thuế TNCN đối với hoạt động đầu tư vốn. Khi chuyển nhượng vốn Ông Lê Anh Tuấn thực hiện kê khai, nộp thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp theo quy định tại Điều 11 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính và thuế TNCN đối với thu nhập từ đầu tư vốn theo quy định tại Điều 10 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính (Công ty TNHH Tân H ư ng không phải khấu trừ thuế TNCN đối với thu nhập chịu thuế từ lợi tức ghi tăng vốn theo hướng dẫn tại Điểm d Khoản 1 Điều 25 và Khoản 9 Điều 26 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính). Vướng mắc về hạch toán kế toán, đề nghị Công ty liên hệ với Cục Quản lý giám sát kế toán - kiểm toán - Bộ Tài chính để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nộ i trả lời để Công ty TNHH Tân Hưng được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng KT4; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT (2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn