5441/TCT-CS

Công văn 5441/TCT-CS năm 2015 về thuế tài nguyên đối với quặng chì, kẽm do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5441 /TCT- CS V/v thuế tài nguyên đối với quặng chì, kẽm. Hà Nội , ngày 17 tháng 12 năm 2015 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên. Trả lời Công văn số 2462/CT-K T ra 1 ngày 14/10/2015 của Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên về thuế tài nguyên đối với quặng chì, kẽm thu được qua nghiền, tuy ể n, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: - Tại Khoản 2, Khoản 3, Điều 5 Luật Thuế tài nguyên quy định: “2. Đối với tài nguyên khai thác chưa xác định được s ố lượng, trọng lượng hoặc kh ố i lượng thực tế khai thác do chứa nhiều chất, tạp chất khác nhau thì sản lượng tài nguyên t í nh thuế được xác định theo số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng của từng chất thu được sau khi sàng tuy ể n, phân loại. 3. Đ ố i với tài nguyên khai thác không b á n mà đưa vào sản xuất sản phẩm khác n ế u không trực tiếp xác định được s ố lượng, trọng lượng hoặc kh ố i lượng thực tế khai thác thì sản lượng tài nguyên tính thuế được xác định căn cứ vào sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ tính thuế và định mức sử dụng tài nguyên tính trên một đơn vị sản ph ẩ m.” - Tại Khoản 2, Điều 5 Thông tư số 105/2010/TT-BTC ngày 23/7/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số Điều của Luật Thuế tài nguyên và hướng dẫn thi hành Nghị định số 50/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn một số Điều của Luật Thuế tài nguyên, quy định: “2. Đối với tài nguyên khai thác chưa xác định được s ố lượng, trọng l ượng hoặc kh ố i lượng thực tế khai thác do chứa nhiều chất, tạp chất khác nhau thì sản lượng tài nguyên được xác định trong một số trường hợp như sau: a. Đối với tài nguyên khai thác phải chuyển qua khâu sàng tuy ể n, phân loại mới bán thì sản lượng tài nguyên tính thuế được xác định theo s ố lượng, trọng lượng hoặc kh ối lượng của từng chất thu được sau khi sàng tuy ể n, phân loại. Tài nguyên qua sàng tuy ể n, phân loại v ẫ n ở tr ạ ng thái quặng, chưa thành sản phẩm khác. Đối với đất, đá, phế thải, bã xít... thu được qua sàng tuy ể n nếu b á n ra thì xác định sản lượng tính thuế tài nguyên theo từng loại chất tương ứng. Trường hợp khai thác quặng phải sàng tuy ể n một khối lượng đất, đá lớn (không thể xác định được cụ thể sản lượng) để thu được 2 kg vàng c ố m, 100 t ấ n quặng sắt thì thuế tài nguyên được tính trên s ố lượng vàng c ố m và quặng s ắ t thu được này. ...” - Tại Điều 6 Thông tư số 105/2010/TT-BTC ngày 23/7/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số Điều của Luật Thuế tài nguyên và hướng dẫn thi hành Nghị định số 50/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn một số Điều của Luật Thuế tài nguyên, quy định: “Gi á tính thuế tài nguyên là gi á b á n đơn vị sản phẩm tài nguyên của tổ chức , cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế gi á trị gia tăng theo quy định tại Điều 4 Nghị định số 50/2010/NĐ-CP và phải được thể hiện trên chứng từ b án hàng, nhưng không đư ợ c thấp hơn gi á t í nh thuế tài nguyên do UBND cấp tỉnh quy định ; trườn g h ợ p giá bán tài n g uyên khai thác thấp hơn giá tính thuế tài n g uyên do UBND cấp tỉnh thì t í nh thuế tài nguyên theo gi á do UBND cấp tỉnh quy định . Giá tính thuế tài nguyên được xác định đối với từng trường hợp như sau: 1. Trường hợp xác đ ị nh được gi á bán đơn vị sản phẩm tài nguyên. 1.1. Gi á tính thuế tài nguyên là gi á bán đơn vị sản phẩm tài nguyên khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng (không phân biệt địa bàn tiêu thụ) và được áp dụng làm gi á t í nh thuế cho toàn bộ sản lượng tài nguyên khai thác trong tháng có cùng phẩm cấp, chất lượng, không phân biệt một ph ầ n vận chuy ể n đi nơi khác tiêu thụ hoặc đưa vào sản xuất, chế biến, sàng tuy ể n, phân loại; Giá b á n của một đơn vị tài nguyên được tính bằng t ổ ng doanh thu (chưa c ó thu ế GTGT) của loại tài nguyên bán ra chia cho tổng sản lượng loại tài nguyên tương ứng b á n ra trong tháng . ... 2. Trường hợp tài nguyên chưa xác đ ị nh đư ợ c giá bán tài nguyên khai thác theo hướng dẫn t ạ i Khoản 1, Điều này thì giá tính thuế tài nguyên được xác định theo một trong những căn cứ sau: ... 2.2. Trường hợp tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác nhau thì giá tính thuế xác đ ị nh theo gi á bán đơn vị của từn g chất và hàm lượng của từn g chất trong tài nguyên khai thác, nhưng không thấp hơn giá tính thuế do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định . … ”. - Tại Khoản 3, Điều 5 Thông tư số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 của Bộ Tài chính về thuế tài nguyên quy định: “3. Đối với tài nguyên khai thác không bán ra mà phải qua sản xuất, chế biến mới bán ra (tiêu thụ trong nước hoặc xuất khẩu) thì sản lượng tài nguyên tính thuế được xác định như sau: Đối với tài nguyên khai thác không bán ra mà phải qua sản xuất , ch ế bi ế n mới b á n ra (tiêu thụ trong nước hoặc xuất khẩu ) thì sản lượng tài nguyên tính thuế là sản lượng tài nguyên khai thác được xác định bằng cách quy đ ổ i từ sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ đ ể bán ra theo định mức sử dụng tài nguyên t í nh trên một đơn vị sản phẩm. Định mức sử dụng tài nguyên tính trên một đơn vị sản ph ẩ m do NNT kê khai căn cứ dự án được cấp c ó thẩm quyền phê duyệt, tiêu chuẩn công nghệ thiết kế đ ể sản xuất sản phẩm đang ứng dụng, trong đó: - Trường hợp sản phẩm bán ra là sản phẩm tài nguyên thì căn cứ định mức sử dụng tài nguyên t í nh trên một đơn vị sản phẩm tài nguyên sản xuất bán ra. - Trường hợp sản phẩm bán ra là sản phẩm công nghiệp thì căn cứ định mức sử dụng tài nguyên tính trên một đơn vị sản ph ẩm công nghiệp sản xuất b á n ra. Việc xác định sản phẩm bán ra sau qu á trình chế biến là sản phẩm công nghiệp hay không phải sản phẩm công nghiệp do Bộ quản l ý nhà nước chuyên ngành thực hiện theo thẩm quyền.” - Tại Khoản 3, Điều 6 Thông tư số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 của Bộ Tài chính về thuế tài nguyên quy định: “3. Đ ố i với tài nguyên khai thác không bán ra mà phải qua sản xuất, chế bi ế n mới bán ra (b á n trong nước hoặc xuất khẩu) a) Trường hợp bán ra sản phẩm tài nguyên thì giá tính thuế là giá b á n đơn vị sản phẩm tài nguyên (trường hợp b á n trong nước) tương ứng với sản lượng tài nguyên bán ra ghi trên chứng từ bán hàng hoặc trị giá hải quan của sản phẩm tài nguyên xuất khẩu (trường hợp xuất khẩu ) không bao gồm thuế xuất khẩu tương ứng với sản lượng tài nguyên xuất khẩu ghi trên chứng từ xuất kh ẩ u nhưng không thấp hơn giá tính thuế do UBND cấp tỉnh quy định. Trị giá hải quan của sản ph ẩm tài nguyên xuất khẩu thực hiện theo quy định về trị gi á hải quan đối với hàng hóa xuất kh ẩ u tại Luật Hải quan và các văn bản hướng d ẫ n th i hành và sửa đổi, b ổ sung (nếu có). b) Trường hợp bán ra sản phẩm công nghiệp thì giá tính thuế tài nguyên là giá bán sản phẩm công nghiệp trừ đi chi phí chế biến phát sinh của công đoạn ch ế bi ế n từ sản ph ẩ m tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp nhưng không th ấ p hơn gi á t í nh thu ế do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định. Chi phí chế biến phát sinh của công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp được trừ khi xác định giá tính thuế căn cứ công nghệ chế biến của doanh nghiệp theo Dự án đã được phê duyệt nhưng không bao gồm chi phí khai thác, sàng, tuy ể n, làm giàu hàm lượng.” Căn cứ các quy định nêu trên, việc xác định sản lượng và áp dụng giá tính thuế tài nguyên đối với quặng chì, kẽm khai thác tính thuế tài nguyên như sau: - V ề xác định sản lượng tính thuế: Đối với tinh quặng chì, kẽm khai thác thu được qua khâu nghiền, tuyển, phân loại mà chưa thành sản phẩm khác, thì sản lượng tính thuế tài nguyên là sản lượng chì, kẽm thu được qua nghiền, tuy ể n, phân loại theo Khoản 2, Điều 5 Thông tư số 105/2010/TT-BTC nêu trên. - V ề giá tính thuế tài nguyên đối với tinh quặng chì, kẽm thu được qua nghiền, tuyển, phân loại (chưa chế biến thành sản phẩm khác) là giá bán tinh quặng theo quy định tại Điều 6 Thông tư số 105/2010/TT-BTC nêu trên. - Từ ng à y 01 / 01 /2015, Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ hướng d ẫ n thi hành Luật sửa đ ổ i, bổ sung một s ố Điều của các Luật Thuế và sửa đổi, bổ sung một số Điều của các Nghị định về thuế có hiệu lực, việc áp dụng sản lượng, giá tính thuế tài nguyên thực hiện theo quy định tại Khoản 3, Khoản 4, Điều 4 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP và hướng dẫn tại Thông tư số 152/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên. Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Vụ/đơn vị: CST, PC, QLCS (BTC); - Vụ PC-TCT; - Lưu: VT, CS. KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn