36760/CT-TTHT

Công văn 36760/CT-TTHT năm 2020 về áp dụng Hiệp định đối với cá nhân người Nhật Bản làm việc tại Việt Nam do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 36760 /CT-TTHT V/v áp dụng Hiệp định đối với cá nhân người Nhật Bản làm việc tại Việt Nam Hà Nội, ngày 18 tháng 0 5 năm 2020 Kính gửi: Công ty TNHH Kanaden Việt Nam (Đ/c: Phòng 1 802, Tòa nhà IDMC Mỹ Đình, Số 15 Đường Phạm Hùng, Phường Mỹ Đình 2, Quận Nam Từ Liêm, TP Hà Nội - MST: 0109041741) Trả lời công văn số VT-TNCN-150420 ngày 15/04/2020 của Công ty TNHH Kanaden Việt Nam (sau đây gọi là Công ty) hỏi về thuế TNCN đối với cá nhân nước ngoài, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 15 H i ệp định giữa Chính phủ Nhật Bản và Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn và lậu thuế đối với thuế đánh vào thu nhập và tài sản: “ Điều 15. 1/ Thể theo các q u y định tại Điều 16, 18 và 19 các khoản tiền lương , tiền công, và các khoản tiền thù lao tương tự khác do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ lao động làm công sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết đó, trừ kh i công việc của đối tượng đó được thực hiện tại Nước ký kết kia. N ế u công việc làm công được thực hiện như vậy, số tiền công trả cho lao động đó có thể bị đ á nh thuế tại Nước k ý kết kia. 2/ Mặc dù có những quy định tại khoản 1, tiền công do một đ ối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ lao động làm công tại Nước ký kết kia sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước thứ nhất nếu: a. Người nhận tiền hiện có mặt tại Nước kia trong một thời gian hoặc nhiều khoảng thời gian gộp lại không quá 183 ngày trong năm dương lịch liên quan, và b. Chủ lao động hay đ ố i tượng đại diện chủ lao động trả tiền công lao động không phải là đối tượng cư trú tại Nước kia, và c) Số tiền công không phải phát sinh tại một cơ sở thường trú hoặc một cơ sở cố định mà đối tượng chủ lao động có tại Nước kia. ” - Căn cứ Thông tư số 205/2013/TT-BTC ngà y 24/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Hiệp định tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn thuế gian lận thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và tài sản giữa Việt Nam với các nước và vùng lãnh thổ có hiệu lực thi hành tại Việt Nam: + Tại Điều 2 quy định về các loại thuế áp dụng: “ Điều 2. Các loại thuế áp dụng Các loại thuế áp dụng trong các Hiệp định là các loại thuế đánh vào thu nhập và tài sản được quy định cụ thể tại từng Hiệp định. 1. Trong trường hợp của Việt Nam, các loại thuế thuộc phạm vi áp dụng Hiệp định là: a) Thuế thu nhập doanh nghiệp; v à b) Thuế thu nhập cá nhân. 2. Trong trường hợp của các Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam, các loại thuế áp dụng Hiệp định được quy định cụ th ể tại Điều 2 của Hiệp định (thường là Khoản 3 của Điều 2). Ví dụ 2: Tại Điều 2, Khoản 3, Đi ể m b) Hiệp định giữa Việt Nam và nước N quy định như sau: “3. Những loại thuế hiện hành được áp dụng trong Hiệp định là: … b) Tại nước N: i ) thuế thu nhập; ii ) thuế công ty; và iii) các loại thuế cư trú của địa phương đánh trên thu nhập.” Theo quy định nêu trên, trường hợp một địa phương của nước N có một loại thuế cư trú địa phương đánh trên thu nhập của các đối tượng cư trú và không cư trú của nước N thì loại thuế cư trú địa phương đánh trên thu nhập đó sẽ thuộc phạm v i áp dụng Hiệp định giữa Việt Nam và nước N.” + Tại Điều 31 quy định về xác định nghĩa vụ thuế đối với dịch vụ cá nhân phụ thuộc: “Điều 31. Xác định nghĩa vụ thuế đ ối với thu nhập từ dịch vụ cá nhân phụ thuộc 1. Theo quy định tại Hiệp định, một cá nhân là đối tượng cư trú của Nước k ý kết Hiệp định với Việt Nam có thu nhập từ hoạt động làm công tại Việt Nam sẽ phải nộp thuế thu nhập đối với khoản thu nhập làm công đ ó tại Việt Nam theo các quy định hiện hành về thuế thu nhập cá nhân của Việt Nam. Ví dụ 47: Trong năm 2012, ông A là đối tượng cư trú của nước Pháp làm việc cho chi nhánh ngân hàng F là chi nhánh nước ngoài của một ngân hàng Pháp tại Việt Nam trong vòng 2 th á ng. Toàn bộ tiền lương và thu nhập khác của ông A do ch i nhánh F thanh toán. Trong năm trước và sau đó, ông A không hiện diện tại Việt Nam. Trong trường hợp này, ông A có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân đối với khoản thu nhập nhận được từ thời gian làm việc tại Việt Nam theo các quy định hiện hành về thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam. 2. Nếu cá nhân nêu tại Khoản 1 đồng thời thỏa mãn cả 3 điều kiện sau đây, tiền công thu được từ công việc thực hiện tại Việt Nam s ẽ được mi ễ n thuế thu nhập tại Việt Nam: a) Cá nhân đó có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày trong giai đoạn 12 tháng bắt đầu hoặc kết thúc trong năm tính thu ế ; và b) Chủ lao động không phải l à đối tượng cư trú của Việt Nam b ất kể tiền công đó được trả trực tiếp b ởi chủ l ao động hoặc thông qua một đ ố i tượng đại diện cho chủ lao động; và c) Tiền công đ ó không do một cơ sở thường trú mà chủ lao động có tại Việt Nam chịu và phải trả. Ví dụ 48: Công ty N của Nhật Bản tham gia thành lập liên doanh S chuyên phân ph ố i hàng hóa tại Việt Nam. Trong năm 2012, Công ty N cử ông Z sang Việt Nam với tư cách đại diện công ty đ ể đàm phán hợp đ ồ ng v ề việc Công ty N cung cấp “bí quyết” bán hàng cho liên doanh S trong thời gian một tháng. Trong năm trước và sau đó ông Z không hiện diện tại Việt Nam. Toàn b ộ thu nhập và ch i phí của ông Z trong thời gian làm việc tại Việt Nam do Công ty N ch i trả. Trong trường hợp này, ông Z đã đồng thời thỏa mãn cả 3 đi ề u kiện nêu tại Khoản 2 nêu trên nên được mi ễ n thu ế thu nhập cá nhân tại Việt Nam. 3. Khái niệm “chủ lao động” nêu tại Điểm 2.b) dùng để chỉ đ ố i tượng sử dụng lao động thực sự. Thông thường, một đ ố i tượng được co i là chủ lao động thực sự nếu có các quy ề n và nghĩa vụ sau: a) Đ ố i tượng đó có quyền đối với sản phẩm và dịch vụ do người lao động tạo ra và chịu trách nhiệm cũng như rủi ro đối với lao động đó; b) Đối tượng đó đưa ra hướng dẫn và cung cấp phương tiện lao động cho người lao động; c) Đ ố i tượng đ ó có quyền ki ể m soát và chịu trách nhiệm về địa điểm lao động. Ví dụ 49: Cũng với V í dụ 48 nêu trên, trong năm 2013, ông Z sang Việt Nam với tư cách là chuyên gia của li ên doanh S đ ể hướng d ẫ n áp dụng “bí quyết” trong giai đoạn 3 tháng. Trong năm trước và sau đó, ông Z không hiện diện tại Việt Nam. Với t i nh thần trợ giúp cho liên doanh S , toàn b ộ thu nhập và chi phí của ông Z trong thời gian làm việc tại Việt Nam do Công ty N chi trả. Trong trường hợp này, về hình thức, ông Z đã đồng thời thỏa mãn cả 3 điều kiện của Khoản 2 nêu trên, nhưng về bản chất, đối với các tiêu thức về chủ lao động thực sự thì chủ lao động thực sự của ông Z trong thời gian làm việc tại Việt Nam là liên doanh S , không phải Công ty N. Do đó, ông Z không được miễn thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam.” - Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn Luật Quản lý thuế: + Tại khoản 13 Điều 16 quy định về khai thuế, nộp thuế thu nhập cá nhân: “ 13. Trường hợp cá nhân nước ngoài có thu nhập chịu thuế thuộc diện được mi ễ n thuế, giảm thuế do áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và các nước, v ù ng lãnh th ổ khác thì thực hiện các thủ tục sau: a) Đối với cá nhân là đối tượng cư trú của nước hoặc vùng lãnh thổ khác (bao g ồ m cả trường hợp cá nhân là đ ố i tượng cư trú của nước hoặc vùng lãnh thổ khác có thu nhập hướng d ẫ n tại đ iể m b. 1 khoản 1 (đ ố i với thu nhập từ hoạt động h ành nghề độc lập và thu nhập khác); khoản 3; điểm b khoản 4; khoản 5; điểm b khoản 10 và khoản 9 Đi ề u này): Mười lă m ngày trước khi thực hiện hợp đồng với các tổ chức, cá nhân Việt Nam: c á nhân nước ngoài gửi cho bên Việt Nam k ý kết hợp đồng hoặc ch i trả thu nhập H ồ sơ thông báo thuộc diện mi ễ n, giảm thuế theo Hiệp định để nộp cho Cơ quan thuế quản l ý trực tiếp của Bên Việt Nam cùng với hồ sơ khai thuế của lần khai thuế đầu tiên. H ồ sơ gồm: …” - Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng d ẫ n thực hiện Luật Thu ế thu nhập cá nhân, Luật sửa đ ổ i, b ổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân, hướng dẫn như sau: + Tại Điều 1 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 2 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính) quy định về người nộp thuế: “Điều 1. Người nộp thuế Người nộp thuế là cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 2 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đ ổ i, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân (sau đây gọi tắt là Nghị định số 65/2013/NĐ-CP), có thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP . Phạm v i xác định thu nhập chịu thuế của người nộp thuế như sau: Đ ố i với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh th ổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập; Đối với cá nhân là công dân của quốc gia, vùng lãnh th ổ đã k ý kết Hiệp định với Việt Nam về tránh đánh thuế hai l ầ n và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và là cá nhân cư trú tại Việt Nam thì nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân được tính từ tháng đến Việt Nam trong trường hợp cá nh â n lần đầu tiên có mặt tại Việt Nam đến th á ng kết thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam (được tính đủ theo tháng) không phải thực hiện các thủ tục xác nhận lãnh sự để được thực hiện không thu thuế trùng hai lần theo Hiệp định tránh đ á nh thuế trùng giữa hai quốc gia. Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập. 1. Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau đây: a) C ó mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục k ể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam, trong đó ngày đến và ngày đi được t í nh là một (01) ngày. Ngày đến và ngày đi được căn cứ vào chứng thực của cơ quan quản lý xuất nhập cảnh trên hộ chi ế u (hoặc gi ấ y thông hành) của cá nh â n khi đến và khi rời Việt Nam. Trường hợp nhập cảnh và x uất cảnh trong cùng một ngày thì được tính chung là một ngày cư trú. Cá nhân có mặt tại Việt Nam theo hướng dẫn tại điểm này là sự hiện diện của cá nhân đó trên lãnh th ổ Việt Nam. b) Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam th e o một trong hai trường hợp sau: b. 1 ) Có nơi ở thường xuyên theo quy định của pháp luật về cư trú: b. 1.1 ) Đối với công dân Việt Nam: nơi ở thường xuyên là nơi cá nhân sinh sống thường xuyên, ổn định không có thời hạn tại một ch ỗ ở nh ấ t định và đã đăng k ý thường trú theo quy định của pháp luật về cư trú. b.1.2) Đối với người nước ngoài: nơi ở thường xuyên là nơi ở thường trú ghi trong Thẻ thường trú hoặc nơi ở tạm trú kh i đăng k ý cấp Thẻ tạm trú do cơ quan có th ẩ m quyền thuộc Bộ Công an cấp. b.2) Có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về nhà ở, với thời hạn của các hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế, cụ th ể như sau: b.2.1) C á nhân chưa hoặc không có n ơi ở thường xuyên theo hư ớ ng dẫn tạ i điểm b. 1 , khoản 1, Điều này nhưng có t ổ ng s ố ngày thuê nhà đ ể ở theo các hợp đồng thuê từ 1 83 ngày trở lên trong năm tính thuế cũng được xác định là cá nhân cư trú, k ể cả trường hợp thuê nhà ở nhiều nơi. b.2.2) Nhà thuê để ở bao gồm cả trường hợp ở khách sạn, ở nhà khách, nhà nghỉ, nhà trọ, ở nơi làm việc, ở trụ sở cơ quan,... không phân biệt cá nhân tự thuê hay người sử dụng lao động thuê cho người lao động. Trường hợp cá nhân có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo quy định tại khoản này nhưng thực tế c ó mặt tại Việt Nam dưới 1 83 ngày trong năm tính thuế mà cá nhân không chứng minh được là cá nhân cư trú của nước nào thì cá nhân đó là cá nhân cư trú tại Việt Nam. Việc chứng minh là đối tượng cư trú của nước khác được căn cứ vào Giấy chứng nhận cư trú. Trường hợp cá nhân thuộc nước hoặc vùng lãnh thổ đã ký kết Hiệp định thuế với Việt Nam không có quy định cấp Giấy chứng nhận cư trú thì cá nhân cung cấp bản chụp Hộ chiếu đ ể chứng minh thời gian cư trú. 2. Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện nêu tại khoản 1 , Điều này... ” + Tại Điều 6 quy định về kỳ tính thuế: “Điều 6. Kỳ t í nh thuế 1 . Đối với cá nhân cư trú a) Kỳ tính thuế theo năm: áp dụng đối với thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công. Trường hợp trong năm dương lịch, cá nhân có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên thì kỳ t í nh thuế được tính theo năm dương lịch. Trường hợp trong năm dương lịch, cá nhân có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày nhưng tính trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam l à từ 183 ngày trở lên thì kỳ t í nh thuế đầu tiên được xác định là 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam. Từ năm thứ ha i , kỳ t í nh thuế căn cứ theo năm dương lịch . Ví dụ 3: Ông B là người nước ngoài lần đầu tiên đến Việt Nam từ ngày 20/4/2014. Trong năm 2014 tính đến ngày 31/12/2014, ông B có mặt tại Việt Nam tổng cộng 130 ngày. Trong năm 2015, tính đến 19/4/2015 ông B có mặt tại Việt Nam tổng cộng 65 ngày. Kỳ tính thuế đầu tiên của ông B được xác định từ ngày 20/4/2014 đến hết ngày 19/4/2015. Kỳ tính thuế thứ hai được xác định từ ngày 01/01/2015 đến hết ngày 31/12/2015. b) Kỳ tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập: áp dụng đối với thu nhập từ đầu tư v ố n, thu nhập từ ch u y ể n nhượng vốn, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ bản quy ề n, thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế, thu nhập từ quà tặng. c) Kỳ tính thu ế theo từng lần phát sinh hoặc theo năm áp dụng đ ố i với thu nhập từ chuy ể n nhượng chứng khoán. 2. Đối với cá nhân không cư tr ú Kỳ t í nh thuế đối với cá nhân không cư trú được tính theo từng lần phát sinh thu nhập. Trường hợp c á nhân kinh doanh không cư tr ú có địa đi ể m kinh doanh cố định như cửa hàng, qu ầ y hàng thì kỳ tính thuế áp dụng như đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh.” - Căn cứ Điều 2 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung các khổ 1, 2, 3, 4 Điều 1 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân như sau: “Điều 1. Người nộp thuế Người nộp thuế là cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 2 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Chính phủ quy định ch i tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và L uật sửa đổi, b ổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân (sau đây gọi tắt là Nghị định số 65/2013/NĐ-CP) c ó thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định s ố 65/2013/NĐ-CP . Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của người nộp thu ế như sau: Đối với c á nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh th ổ V iệt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập; Đối với cá nhân là công dân của quốc gia, v ù ng lãnh th ổ đã k ý kết Hiệp định với Việt Nam về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc tr ố n lậu thu ế đ ố i với các loại thuế đánh v ào thu nhập và là cá nhân cư trú tại Việt Nam thì nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân được tính từ tháng đến Việt Nam trong trường hợp cá nhân lần đầu tiên có mặt tại Việt Nam đến tháng kết thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam (được tính đủ theo tháng) không phải thực hiện các thủ tục xác nhận lãnh sự đ ể được thực hiện không thu thuế trùng hai lần theo Hiệp định tránh đánh thuế trùng giữa hai quốc gia. Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập” Căn cứ quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: 1. Trường hợp Ông Yuji Suzuki là cá nhân người Nhật Bản được bổ nhiệm làm Tổng giám đốc Công ty TNHH Kanaden Việt Nam nhưng là cá nhân không cư trú tại Việt Nam, nếu đáp ứng quy định tại khoản 2 Điều 15 Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Chính phủ Nhật Bản và Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thì được miễn thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương tiền công phát sinh tại Việt Nam, Ông Yuji Suzuki lập hồ sơ thông báo miễn giảm thuế theo quy định tại khoản 1 3 Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý. 2. Trư ờ ng hợp Ông Toshih ir o Matsuda là cá nhân người Nhật Bản sang làm việc tại Việt Nam từ ngày 03/09/2019, tính đến ngày 31/12/2019 có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày nhưng có hợp đồng thuê nhà 1 năm thi thuộc đối tượng cư trú tại Việt Nam trong năm tính thuế đầu tiên (tính trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam) theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 1 và khoản 1 Điều 6 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ng à y 15/08/2013 của Bộ Tài chính. Ông Toshihiro Matsuda phải nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương tiền công làm việc tại Việt Nam (không phân biệt nơi chi trả thu nhập) chi trả theo quy định tại Khoản 1 Điều 15 Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Chính phủ Nhật Bản và Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và hướng dẫn tại Khoản 1 Điều 31 Thông tư số 205/2013/TT-BTC ngày 24/12/2013 của Bộ Tài chính. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra thuế số 2 (Cục Thuế TP Hà Nội) để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Kanaden Việt Nam được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT2; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2) . KT.CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường