4880/CT-TTHT

Công văn 4880/CT-TTHT năm 2018 về chính sách thuế giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động ở nội trú tại trường do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4880/CT-TTHT V/v chính sách thuế GTGT, TNDN đối với hoạt động ở nội trú tại trường Hà Nội, ngày 30 tháng 01 năm 201 8 Kính gửi: Trường Cao đẳng Xây dựng số 1 (Địa chỉ: Đường Trung Yên, P. Trung V ă n, Q. Nam Từ Liêm, TP Hà Nội, MST: 0103197615) Trả lời công văn hỏi số 07/CDDXD1-TCKT ngày 11/01/2018 của Trường Cao đẳng Xây dựng số 1 hỏi về chính sách thuế GTGT, TNDN đối với hoạt động ở nội trú tại trường, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gi a tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng + Tại Khoản 13 Điều 4 quy định đối tượng không chịu thuế GTGT “Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT ...13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp lu ật bao gồm cả dạy ngo ại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn ho á , k iến thức chuyên môn nghề nghiệp. Trường hợp các cơ sở dạy học các cấp từ mầm non đến trung học phổ thông c ó thu tiền ăn, tiền vận chuy ể n đưa đón học sinh và các khoản thu khác dưới hình thức thu hộ, ch i hộ thì tiền ăn, tiền vận chuy ể n đưa đ ó n học sinh và các khoản thu hộ, chi hộ này cũng thuộc đối tượng không chịu thuế. Khoản thu về ở n ộ i trú của h ọ c sinh , sinh viên, h ọ c viên ; hoạt động đào tạo (b a o gồm cả việc tổ chức th i và cấp chứng chỉ trong quy trình đào tạo) do cơ sở đào tạo cung cấ p thu ộ c đối tư ợ ng không ch ị u thuế GTGT . Trường hợp cơ sở đào tạo kh ô ng trực tiếp tổ chức đào tạo mà chỉ tổ chức thi, cấp chứng chỉ trong quy trình đào tạo thì hoạt động tổ chức th i và cấp chứng chỉ cũng thuộc đối tượng không chị u thuế. Trường hợp cung cấp dịch vụ th i và cấp chứng chỉ không thuộc quy trình đào tạo thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.” - Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 2 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, b ổ s u ng một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ + Tại Khoản 7 Điều 4 sửa đổi bổ sung Khoản 1 Điều 16 quy định về lập hóa đơn “Điều 4. ...7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau: a) Sửa đ ổ i, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 11 9/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người b á n phải lập hóa đ ơ n kh i bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng ho á , dịch vụ dùng đ ể khuyến mại, quảng cáo, hàng m ẫ u; hàng ho á , dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ đ ể tiếp tục quá trình sản xuất).” - Căn cứ Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ + Tại Điểm b Khoản 2 Điều 16 quy định cách lập hóa đơn “Điều 16. Lập hóa đơn ...2. Cách lập một số tiêu thức cụ thể trên hóa đơn b. Trường hợp khi b á n hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ 200.000 đồng trở lên m ỗ i lần, người mua không lấy hóa đơn hoặc không cung cấp tên, địa chỉ, mã số thuế (nếu có) thì vẫn phải lập h ó a đơn và ghi rõ “người mua không lấy hóa đơn” hoặc “người mua không cung cấp tên, địa chỉ, mã số thuế”. + Tại Khoản 1 Phụ lục 4 hướng dẫn lập hóa đơn trong một số trường hợp cụ thể: “ 1 . Tổ chức nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp kh ấ u trừ thuế kh i bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ phải sử dụng hóa đơn GTGT. Khi lập hóa đơn, tổ chức phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên hóa đơn. Trên hóa đơn GTGT phải ghi rõ giá b á n chưa có thuế GTGT, phụ thu và ph í t í nh ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế. T ổ chức, c á nh â n thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, phương pháp khoán kh i bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ phải sử dụng hóa đơn bán hàng.” - Căn cứ Khoản 5 Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) quy định phương pháp tính thuế: “Điều 3. Phương pháp tính thuế ...5. Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp c ó hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà các đơn vị này xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp t í nh theo tỷ l ệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể như sau: + Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%. Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%. + Đối với kinh doanh hàng ho á : 1%. + Đối với hoạt động khác: 2%. Căn cứ vào các quy định trên, trường hợp Trường Cao đ ẳ ng Xây dựng số 1 (sau đây gọi tắt là Trường) là đơn vị sự nghiệp có phát sinh thu nhập từ hoạt động cho học sinh, sinh viên học tại trư ờ ng (bao gồm cả học sinh, sinh viên chính quy và học sinh các lớp đào tạo ngắn hạn về ngoại ngữ, bồi dưỡng tay nghề) ở ký túc xá và thu tiền 200.000 đồng/ tháng/ người thì khoản thu về ở nội trú của học sinh, sinh viên, học viên thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp, Trường xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí thì phải k ê khai, tính nộp thuế TNDN theo tỷ lệ 2% trên doanh thu. Khi thu tiền, nhà Trường lập hóa đơn theo quy định. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vư ớ ng mắc, đề nghị Trường Cao đẳng Xây dựng số 1 liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 6 để được hướng dẫn cụ thể. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Trường Cao đẳng Xây dựng số 1 biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như tr ê n ; - Phòng Kiểm t ra thuế số 6; - Phòng Pháp ch ế ; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn