4165/TCT-CS

Công văn 4165/TCT-CS năm 2015 về xác định chi phí giải phóng mặt bằng dự án đầu tư do Tổng cục Thuế ban hành B Ộ TÀI CHÍNH T Ổ NG C Ụ C THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4165 /TCT-CS V/v chính sách thuế TNDN Hà Nội, ngày 08 tháng 10 năm 2015 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Bình Định Tổng cục Thuế nhận được công văn số 540/CT-THNVDT ngày 09/04/2015 của Cục Thuế tỉnh Bình Định về xác định chi phí giải phóng mặt b ằ ng dự án đ ầ u tư. Về v ấ n đ ề này, sau khi xin ý ki ế n các đơn vị thuộc Bộ Tài chính, T ổ ng cục Thuế có ý kiến như sau: Điều 126 Luật Đất đai số 45/2013/QH13 ngày 29/11/2013 quy định: “Điều 126. Đất sử dụng có thời hạn 1. Thời hạn giao đất, công nhận quyền sử dụng đất nông nghiệp đối với hộ gia đình, cá nhân trực ti ế p sản xu ấ t nông nghiệp theo quy định tại khoản 1, khoản 2, điểm b khoản 3, khoản 4 và khoản 5 Điều 129 của Luật này là 50 năm. Kh i h ế t thời hạn, hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp nế u có nhu c ầ u thì được tiếp tục sử dụng đất theo thời hạn quy định tại khoản này. 2. Thời hạn cho thuê đất nông nghiệp đ ố i với hộ gia đình, cá nhân không quá 50 năm. Khi h ế t thời hạn thuê đất, hộ gia đình, cá nhân nếu c ó nhu cầu thì được Nhà nước xem xét tiếp tục cho thuê đất. 3. Thời hạn giao đất, cho thuê đất đối với tổ chức để sử dụng vào mục đích sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trong thủy sản, làm muối; tổ chức, hộ gia đình, cá nhân đ ể sử dụng vào mục đích thương mại, dịch vụ, làm cơ sở sản xuất ph i nông nghiệp; tổ chức để thực hiện các dự án đầu tư; người Việt Nam định cư ở nước ngoài, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đ ể thực hiện các dự án đầu tư tại Việt Nam được xem xét, quyết định trên cơ sở dự án đầu tư hoặc đơn xin giao đất, thuê đất nh ư ng không quá 50 năm. Đ ố i với dự án c ó vốn đầu tư lớn nhung thu hồi vốn chậm, dự án đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh t ế - xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiệ n kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn mà c ầ n thời hạn dài h ơn thì thời hạn giao đất, cho thuê đất không quá 70 năm. Đ ố i với dự án kinh doanh nhà ở để b á n hoặc để bán kết hợp v ới cho thuê hoặc đ ể cho thuê mua thì thời hạn giao đ ấ t cho chủ đầu tư được xác định theo thời hạn của dự án; người mua nhà ở g ắ n li ề n với quyền sử dụng đ ấ t được sử dụng đất ổ n định lâu dài... ” Điều 2 Thông tư số 93/2011/TT-BTC ngày 29/06/2011 c ủa Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư s ố 117/2004/TT-BTC ngày 07/12/2 004 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Nghị định số 1 98/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 của Chính phủ về thu tiền sử dụng đất quy định: “Điều 2. B ổ sung Mục V vào Phần A (hướng dẫn khoản 2 Điều 2 Nghị định số 120/2010/NĐ-CP ) như sau: “V. Khấu trừ tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng. 1 . Đối với trường hợp có phương án bồi thường, giải phóng mặt bằng được cấp có thẩm quyền phê duyệt: Trường hợp t ổ chức, cá nhân được nhà nước giao đất c ó thu tiền sử dụng đất ứng trước tiền bồi thường, hỗ trợ, tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện b ồ i thường giải phóng mặt bằng theo phương án được c ấ p có thẩm quyền phê duyệt thì được ngân sách nhà nước hoàn trả dưới hình thức trừ toàn bộ s ố tiền đã ứng trước theo phương án được duyệt vào ti ề n sử dụng đất phải nộp. Trường hợp s ố tiền ứng trước về bồi thường, hỗ trợ, tái định cư và k i nh phí tổ chức thực hiện bồi thường, giải ph ó ng mặt b ằ ng theo phương án đã phê duyệt vượt quá tiền sử dụng đất phải nộp thì chỉ được trừ b ằ ng ti ề n sử dụng đất phải nộp; s ố còn lại được tính vào ch i phí đầu tư của dự án. S ố ti ề n đã trừ vào tiền sử dụng đất phải nộp thì không được hạch toán vào ch i phí đầu tư của dự án. ” Điểm đ Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định: “đ) TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất: - TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất bao gồm: + Quyền sử dụng đất được nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuy ể n nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất không thời hạn)... Nguyên giá TSCĐ là quyền sử dụng đất được xác định là toàn bộ khoản tiền ch i ra đ ể c ó quy ề n sử dụng đất hợp pháp cộng (+) các ch i ph í cho đề n bù giải phóng mặt bằng, san l ấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (không bao g ồ m các ch i ph í ch i ra đ ể xây dựng các công trình trên đất); hoặc là giá trị quy ề n sử dụng đất nhận góp vốn. ” Khoản 1 và Tiết k Điểm 2.2 Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngà y 18/06/2014 c ủ a Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định: “1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: Khoản ch i thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; Khoản ch i có đủ h óa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. Khoản chi n ế u c ó h óa đơn mua hàng h óa , dịch vụ từng lần có gi á trị từ 20 triệu đ ồ ng trở lên (gi á đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt” “2.2. Chi kh ấ u hao tài sản c ố định thuộc một trong các trường hợp sau:... k) Quy ề n sử dụng đất lâu dài không được trích kh ấ u hao và phân bổ vào ch i phí được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế; quyền sử dụng đất có thời hạn n ế u có đ ầy đủ h óa đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì được phân b ổ d ầ n vào ch i phí được trừ theo thời hạn được phép sử dụng đất ghi trong gi ấ y chứ n g nhận quy ề n sử dụng đất (bao g ồ m cả trường hợp dừng hoạt động đ ể sửa chữa, đầu tư xây dựng mới) ” Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp theo Quyết định số 1429/QĐ-UBND ngày 12/05/2014, Công ty cổ phần XNK Lâm sản Hoài Nhơn được UBND tỉnh Bình Định giao đất 50 năm trong Cụm công nghiệp Hoài Hảo để thực hiện dự án xây dựng nhà máy chế biến các mặt hàng lâm sản xuất khẩu thì theo qu y định tại Luật đất đai, quyền sử dụng đất Công ty được giao là quyền sử dụng đất có thời hạn, nguyên giá tài sản c ố định là quyền sử dụng đất được xác định theo hướng dẫn tại Điểm đ Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính. Trường hợp các khoản chi có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp thì nguyên giá của tài sản cố định là quyền sử dụng đất có thời hạn của Công ty cổ phần XNK Lâm sản Hoài Nhơn được ph â n b ổ d ầ n vào chi phí được trừ khi tính thu ế thu nhập doanh nghiệp theo thời hạn được phép sử dụng đất ghi trong giấy chứng nhận quy ề n sử dụng đất. Tổng cục thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Bình Định được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Các Vụ, Cục: CST, PC, CĐKT TCDN, QLCS; - Vụ PC - TCT; - Lưu VT, CS (4b). KT. T Ổ NG CỤC TRƯỞNG PHÓ T Ổ NG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn