2298/TCT-CS

Công văn 2298/TCT-CS năm 2017 về vướng mắc hóa đơn do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 2298/TCT-CS V/v hóa đơn Hà Nội , ngày 01 tháng 06 năm 2017 Kính gửi: - Cục Thuế tỉnh Kiên Giang - Cục Thuế tỉnh Gia Lai. Tổng cục Thuế nhận được công văn số 344/CT-TTHT ngày 10/4/2017 của Cục Thuế tỉnh Kiên Giang về vướng mắc chính sách và công văn số 541/CT-THNVDT ngày 28/4/2017 của Cục Thuế tỉnh Gia Lai về vướng mắc khi triển khai Luật ph í lệ phí. Về vấn đề này, T ổ ng cục Thuế có ý kiến như sau: Tại khoản 2 Điều 7 Nghị định 120/2016/NĐ-CP ngày 23/8/2016 của Thủ tướng Chính phủ quy định chi tiết và hư ớ ng dẫn thi hành một số điều của Luật phí và lệ phí quy định điều khoản chuyển tiếp: “2. Các khoản phí trong Danh mục phí và lệ phí kèm theo Nghị định số 24/2006/NĐ-CP ngày 06 tháng 3 năm 2006 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh phí và lệ phí chuyển sang cơ chế giá theo Luật phí và lệ phí thực hiện theo quy định pháp luật về giá.” Tại điểm a Khoản 1 Điều 9 Mục 2 Nghị định số 16/2015/NĐ-CP ngày 14/2/2015 của Chính phủ quy định: “Điều 9. Giá, phí dịch vụ sự nghiệp công 1. Giá dịch vụ sự nghiệp công a) Dịch vụ sự nghiệp công không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước - Đơn vị s ự nghiệp công được xác định giá dịch vụ sự nghiệp công theo cơ chế thị trường, được quyết định các khoản thu, mức thu bảo đảm bù đ ắ p chi phí hợp lý, có tích lũy theo quy định của pháp luật đối với từng lĩnh vực; - Riêng dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh và dịch vụ g iáo dục, đào tạo tại cơ sở khám bệnh, chữa bệnh, cơ sở giáo dục, đào tạo của Nhà nước thực hiện theo quy định pháp luật về gi á .” Tại Điều 15 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ có quy định: “Điều 15. Lập hóa đơn 1. Khi bán hàng hóa, dịch vụ người bán phải lập h óa đơn. Khi lập hóa đơn phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Nghị định n à y. … 6. Bộ Tài chính quy định việc lập h óa đơn đối với các trường hợp cụ thể khác.” Tại Khoản 7.a Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 sửa đổi bổ sung Điểm b khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 hướng dẫn về h ó a đơn b á n hàng hóa, cung ứng dịch vụ: “b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại , quảng c á o, hàng m ẫ u; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, tr ao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ đ ể tiếp tục quá trình sản xuất).” Tại điểm 2.1 khoản 2 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn việc lập h ó a đơn b á n hàng hóa, dịch vụ như sau: “2. Trong một số trường hợp việc sử dụng và ghi hóa đơn, chứng từ được thực hiện cụ thể như sau: 2.1. Tổ chức nộp thuế theo phương pháp kh ấ u trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, đối tượng được mi ễ n thu ế GTGT thì sử dụng hóa đơn GTGT, trên hóa đơn. GTGT chỉ ghi dòng giá bán là giá thanh toán, dòng thuế suất, số thuế GTGT không ghi và gạch bỏ.” Tại Điều 5 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 có quy định đối tượng không chịu thuế GTGT: “13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật.” Tại Khoản 13 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số Điều của Luật thu ế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT quy định: “13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, th ể dục, th ể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề kh ác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp. Trường hợp các cơ sở dạy học các cấp từ mầm non đến trung học phổ thông có thu tiền ăn , tiền vận chuyển đưa đón học s i nh và các Khoản thu khác dưới hình thức thu hộ, chi hộ thì tiền ăn, tiền vận chuyển đưa đón học sinh và các Khoản thu hộ, chi hộ này cũng thuộc đối tượng không chịu thuế. Khoản thu về ở nội trú của học sinh, sinh viên, học viên; hoạt động đào tạo (bao gồm cả việc tổ chức thi và cấp chứng chỉ trong quy trình đ à o tạo) do cơ sở đào tạo cung cấp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường h ợ p cơ sở đ à o tạo không trực tiếp tổ chức đào tạo mà chỉ tổ chức thi, cấp chứng chỉ trong quy trình đào tạo thì hoạt động tổ chức thi và cấp chứng chỉ cũng thuộc đối tượng không chịu thuế. Trường hợp cung cấp dịch vụ thi và cấp chứng chỉ không thuộc quy tr ì nh đào tạo thì thuộc đối tượng ch ị u thuế GTGT. Ví dụ 7: Trung tâm đào tạo X được cấp có thẩm quyền giao nhiệm vụ đào tạo để cấp chứng chỉ hành nghề về đại lý bảo hiểm. Tr u ng tâm đào tạo X giao nh iệm vụ đào tạo cho đơn vị Y thực hiện, Trung tâm đào tạo X tổ chức thi và cấp chứng chỉ hành nghề đại lý bảo hiểm thì hoạt động tổ chức thi và cấp chứng chỉ của Tr u ng tâm đ à o tạo X thuộc đối tượng khôn g chịu thuế GTGT.” Liên quan đến sử dụng chứng từ thu học phí, Tổng cục Thuế cũng đã trình Bộ và lãnh đạo Bộ có ý kiến giao Tổng cục tr ả lời hướng dẫn việc sử dụng Biên lai thu học phí còn tồn nêu tại công văn số 192/CT-TTHT ngày 16/2/2017 của Cục Thuế tỉnh Bạc Liêu (công văn số 1088/TCT-CS ngày 24/3/2017 (bản pho to cop y đính kèm)): “Để tránh lãng ph í đối với Biên l ai thu ph í , l ệ ph í in còn tồn, đồng thời tạo điều kiện Trường Đại học Bạc Liêu kịp thời đặt in m ẫ u h óa đơ n ph ù h ợ p với nghiệp vụ kinh tế phát sinh, Biên l ai thu phí đ ể thu học ph í do Trường Đại học Bạc Liêu đặt in đã thực hiện thông báo phát hành trước ngày 1 / 1 /2017 nh ưn g chưa sử dụng h ế t thì được tiếp tục sử dụng hết 30/6/2017. Trường hợp đến hết ngày 30/6/2017đơ n vị chưa sử dụng hết Biên lai thu ph í , lệ phí còn tồn thì Cục Thuế hướng dẫn đơn vị thực hiện thanh hủy theo quy định tại Điều 6 Thông tư số 303/2016/TT-BTC ngày 1 5/1 1 / 20 16.” Căn cứ quy định nêu trên, Tổng cục Thuế thống nhất với đề xuất xử lý của Cục Thuế t ỉ nh Kiên Giang tại công văn số 344/CT-TTHT ngày 10/4/2017 và công văn số 541/CT-THNVĐT ngày 28/4/2017 của Cục Thuế tỉnh Gia Lai: Không thu hồi các Biên lai thu học phí và phí dự tuy ể n đã lập. S ố ti ề n thu b ằ ng Biên lai thu tiền nêu trên làm căn cứ để các trường kê khai, nộp thuế TNDN theo qu y định. Tổng cục Thuế trả lời các Cục Thuế được bi ết./. Nơi nhận: - Như trên; - Vụ PC (BTC); - Vụ PC (TCT); - Vụ TVQT (AC), Cục CNTT; - Website TCT; - Lưu: VT; CS (3b). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn