10579/CT-TTHT

Công văn 10579/CT-TTHT năm 2018 về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư mở rộng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP H À NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- S ố : 10579 /CT-TTHT V/v ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng Hà Nội, ngày 20 tháng 0 3 năm 2018 K í nh gửi: Công ty TNHH hệ thống dây Sumi - Hanel (Địa chỉ: Khu công nghiệp Sài Đồng B, quận Long Biên, TP Hà Nội. MST: 0100113945) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Công văn số 16/2018/CV-SHWS đề ngày 07/02/2018 của Công ty TNHH hệ thống dây Sumi - Han el (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng d ẫ n về thuế thu nhập doanh nghiệp: + Tại Khoản 4 Điều 10 sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 6 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Th ô ng tư số 151/2014/TT-BTC) hướng dẫn về đầu tư mở rộng như sau: “6. V ề đầu tư mở rộng a) Doanh nghiệp có dự án đ ầ u tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động như mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng) thu ộ c lĩnh vực ho ặ c đ ị a bàn ưu đãi thuế thu nh ậ p doanh nghiệp theo quy đ ị nh của Ngh ị đ ị nh số 218/2013/NĐ-CP (bao gồm cả khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghiệp trừ khu côn g nghiệp nằm trên đ ị a bàn các qu ậ n n ộ i thành của đô th ị lo ạ i đ ặ c biệt , đô th ị lo ạ i I tr ự c thu ộ c trung ương và Khu côn g nghi ệp nằm trên đ ị a bàn các đô th ị lo ạ i I tr ự c thu ộ c tỉnh) nếu đáp ứng một trong ba tiêu ch í quy định tại điểm này thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm mức thuế suất, thời gian miễn giảm nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đã i ) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian c ò n lại thì dự án đ ầ u tư mở rộng đó phải thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP đồng thời cũng thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn với dự án đang hoạt động. Dự án đ ầ u tư m ở rộng quy định tại điểm này phải đáp ứng m ộ t trong các tiêu ch í sau : - Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đ i vào hoạt động đạt t ố i thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điề u kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt kh ó khăn theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP. - T ỷ trọng nguyên gi á tài sản cố đ ị nh tăng thêm đ ạ t t ố i thi ểu từ 20% so với t ổng nguyên giá tài sản c ố đ ị nh trước kh i đ ầ u tư . - C ô ng suất thiết kế kh i đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế theo luận ch ứng kinh tế kỹ thuật trước kh i đầu tư ban đ ầ u. Trường hợp doanh nghiệp chọn h ưở ng ưu đãi theo diện đ ầ u tư mở rộng thì phần thu nhập t ă ng thêm do đầu tư m ở rộng được hạch toán riêng. Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được ph ầ n thu nhập tăng thêm do đ ầ u tư mở rộng mang lại thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên gi á tài sản cố định đ ầ u tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại khoản này được tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đ ầ u tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu. Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động có đầu tư nâng cấp, thay th ế , đ ổ i mới công nghệ của dự án đang hoạt động thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đ ã i thuế theo quy định của Nghị định số 2 1 8/2013/NĐ-CP mà không đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại đ i ể m này th ì ưu đãi thuế thực hiện theo dự án dang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có)..." + Tại khoản 1 Điều 11, khoản 1 Điều 12: "Điều 11 . S ử a đ ổ i, bổ sung một số nội dung tại Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: 1 . S ửa đổi , bổ sung K ho ả n 1 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “1 . Thuế suất ưu đ ãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đ ố i với: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại: địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 2 1 8/2013/NĐ-CP Khu kinh tế, Khu công nghệ cao k ể cả khu công ng hệ thông tin tập trung đ ược thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ... g) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản ph ẩ m thuộc Danh mục s ả n phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển đ áp ứng một trong các tiêu ch í sau: - S ả n phẩm công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao theo quy định của Luật công nghệ cao: - S ả n ph ẩ m công nghiệp hỗ trợ cho sản xuất s ả n phẩm các ngành: dệt - may; da - giày ; đ iện tử - tin học ; s ả n xuất l ắ p ráp ô tô ; cơ kh í ch ế tạo mà các s ả n ph ẩ m này t í nh đế n ngày 01 tháng 01 năm 2015 trong nước ch ư a sản xuất đ ược hoặc sản xuất đ ược nhưng ph ả i đáp ứng đ ược tiêu ch uẩn k ỹ thuật của Liên minh Châu Â u (EU) hoặc tương đ ương. Danh m ụ c s ả n phẩm cô ng ngh iệp hỗ trợ ưu tiên phát triển được ưu đ ãi thuế thu nhập doanh nghi ệp thực hi ệ n theo Danh m ụ c s ả n phẩm công n g h iệp h ỗ tr ợ ưu tiên phát triển ban hành t ạ i Quyết định số 1483/ Q Đ-TT g ngày 26 tháng 8 năm 2011 của Thủ tướng Chính phủ; khi các văn bản quy phạm pháp luật liên quan đến Danh m ụ c sản ph ẩ m công nghiệp h ỗ tr ợ ưu tiên phát triển có sửa đổi b ổ sun g thì thực hiện theo các văn bản sửa đổi, b ổ sun g , thay thế có liên quan ”. Điều 12. Sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: 1. Sửa đổi, bổ sung điểm a Khoản 1 Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “1. Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong ch í n năm tiếp theo đối với: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư quy định tại khoản 1 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 1 Điều 11 Thông tư này) ”". - Căn cứ Điều 4 Nghị định số 42/2009/NĐ-CP ngày 07/5/2009 của Chính phủ về việc phân loại đô thị "Điều 4. Phân l oạ i đô thị Đô thị được phân thành 6 l oạ i như sau: loại đặc biệt, l oạ i I, loại II, loại III, loại IV và loại V được cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định công nhận. 1. Đô th ị l oại đ ặ c bi ệ t là thành p hố tr ự c thu ộ c Trun g ương có các qu ậ n n ộ i thành , huy ệ n ngo ạ i thành và các đô th ị tr ự c thu ộ c . 2. Đô thị loại I, loại II là thành phố trực thuộc Trung ương có các quận nộ i thành, huyện ngoại thành và có thể có các đô thị trực thuộc; đô thị loại I, loại II là thành phố thuộc tỉnh c ó các phường nội thành và các xã ngoại thành 3. Đô thị loại III là thành phố hoặc thị xã thuộc tỉnh có các phường nội thành, nội thị và các xã ngoại thành, ngoại thị..." - Căn cứ Điều 3 Luật Thủ đô số 25/2012/QH13 ngày 21/11/2012, quy định: "Điều 3. Giải thích từ ngữ Trong Luật này, các từ ngữ dưới đây được hi ể u nh ư sau: 1 . Nội thành là khu vực gồm các quận của thành phố Hà Nội..." - Căn cứ Điều 11 Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 03/11/2015 của Chính phủ về phát triển công nghiệp hỗ trợ " Điều 11. Đối tượng và thủ tục x á c nhận ưu đãi 1 . Đối tượng ưu đãi: Dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp h ỗ trợ thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát tr iể n: Bao gồm dự án đầu tư mới, dự án mở rộng và đ ổ i mới công nghệ có ứng dụng thiết bị mới, quy trình sản xuất mới, sản xuất sản phẩm với n ă ng lực sản xuất tăng ít nhất 20%. 2. Thủ tục xác nhận ưu đãi: a) Các dự án sản xuất sản ph ẩ m công nghiệp hỗ trợ thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp h ỗ trợ ưu tiên phát triển của các doanh nghiệp nhỏ và vừa có thể nộp hồ sơ đề nghị xác nhận tại cơ quan có thẩm quyền của địa phương nơi đặt dự án hoặc Bộ Công Thương đ ể được xác nhận. Cơ quan có th ẩ m quy ề n của địa phương giải Quyết định xác nhận ưu đãi tới Bộ Công Thương; b) Các đ ố i tượng còn lại ngoài các đối tượng quy định ở mục trên, nộp hồ sơ đề nghị xác nhận tại Bộ Công Thương." - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 21/2016/TT-BTC ngày 05/2/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về khai thuế giá trị gia tăng và ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 03/11/2015 của Chính phủ về phát triển công nghiệp hỗ trợ: "Điều 4. Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng đ ố i với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 đáp ứng các Điều kiện quy định tại Luật số 7 1 /2014/QH 1 3 ngày 26 tháng 11 năm 2014 và các văn bản hướng dẫn thi hành, được cơ quan có th ẩ m quy ề n cấp Giấy xác nh ậ n ưu đãi sản xuất sản phẩm công nghiệp h ỗ tr ợ (gọi tắt là Giấy xác nhận ưu đãi)... Giấy xác nh ậ n ưu đãi sản xuất sản phẩm c ô ng nghi ệp h ỗ tr ợ ưu tiên phát triển là cơ sở để áp d ụ ng ưu đãi thuế thu nh ậ p doanh ngh iệ p . Về mức ưu đãi, thời Điểm b ắ t đầu áp dụng ưu đãi, việc chuy ể n tiếp ưu đãi thực hiện theo quy định của ph á p l uật về thuế thu nhập doanh nghiệp..." - C ă n c ứ Điều 22 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài c h ính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định v à hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN quy định về thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN như sau: "Điều 22. T hủ tục thực hiện ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thu ế , mức thuế su ấ t ưu đãi, thời gian mi ễ n thu ế , giảm thuế, s ố lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế đ ể tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế. Cơ quan thu ế khi kiểm tra, thanh tra đ ố i với doanh nghiệp phải kiểm tra các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế, số thu ế thu nhập doanh nghiệp được mi ễ n thuế, giảm thuế, s ố lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng được. Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo các điều kiện đ ể áp dụng thu ế suất ưu đãi và thời gian mi ễ n thu ế , giảm thu ế thì cơ quan thuế xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định. " Căn cứ các quy định nêu trên và nội dung công văn, hồ sơ của Công ty, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn nguyên tắc như sau: Trường hợp Công ty TNHH hệ thống dây Sumi-Hanel được cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư lần đầu ngày 11/6/1996 với lĩnh vực hoạt động là sản xuất mạng dây điện và điện tử (bao gồm thực hiện việc sản xuất, gia công hoặc công đoạn kiểm tra chất lượng, đóng gói, dán nhãn sản phẩm) dùng trong các ngành công nghiệp l ắ p ráp ô tô, xe máy và điện tử. Địa điểm thực hiện dự án: Đườn g côn g nghiệp 4, khu công nghiệp Sài Đồng B, phường Thạch Bàn, quận Long Biên, TP Hà Nội. Từ năm 2016 đến năm 2018, Công ty thực hiện đầu tư mua sắm TSCĐ tăn g thêm với tỷ trọng nguyên giá TSCĐ đầu tư tăng thêm đạt trên 50% so với tổng nguyên giá TSCĐ trước khi đầu tư (gọi tắt là DAĐT mở rộng); DAĐT mở rộng thực hiện tại địa bàn KCN Sài Đồng B, phường Thạch Bàn, quận Long Biên, TP H à Nội (KCN nằm trên địa bàn quận nội thành của đô thị loại đặc biệt trực thuộc TW) thì DAĐT mở rộng này của Công ty không thuộc địa bàn ưu đãi thu ế TNDN theo hướng dẫn tại Khoản 4 Điều 10 Thông tư s ố 96/2015/TT-BTC. Trường hợp Công ty thực hiện sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho ngành công nghiệp lắp ráp ô tô, được cơ quan có thẩm quyền cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 21/2016/TT-BTC ngày 05/2/2016 thì DAĐT mở rộng này của Công t y đáp ứng điều kiện lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN theo hướng dẫn tại Khoản 4 Điều 10 Th ô ng tư số 96/2015/TT-BTC. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 - Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH hệ thống dây Sumi - Hane l được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 1; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn