50832/CT-TTHT

Công văn 50832/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 50832 /CT-TTHT V/v giải đáp chính sách thuế Hà Nội, ngày 28 tháng 7 năm 2017 Kính gửi: Công ty Tài chính cổ phần Handico (Đ/c: T9, T10, T 11 TN VP Thăng Long, TL Tower, 98 Ngụy Như Kon Tu m , Phường Nhân Chính, Quận Thanh Xuân, TP Hà Nội - MST: 0101748666) Trả lời công văn số 179/CV-C T ngày 26/6/2017 của Công ty Tài chính cổ phần Handico (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài chính hư ớ ng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, t ổ n thất các khoản đầu tư tài chính , nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại doanh nghiệp: + Tại Khoản 3 Điều 1 quy định như sau: “3. Dự phòng nợ phải thu khó đòi: là dự phòng phần giá trị bị t ổ n thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phả i thu chưa qu á hạn nhưng có thể không đòi được do khách nợ không c ó khả năng thanh toán. ” + Tại Điều 3 quy định về nguyên tắc chung trong trích lập các khoản dự phòng như sau: “ Điều 3. Nguyên tắc chung trong trích lập các khoản dự phòng. 1. Các khoản dự phòng nêu tại điểm 1, 2, 3, 4 Điều 2 Thông tư này được trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo của doanh nghiệp, giúp, cho doanh nghiệp c ó nguồn tài chính để bù đắp tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh d o anh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho, các khoản đầu tư tài chính không cao hơn giá cả trên thị trường và giá trị của các khoản nợ phải thu không cao hơn giá trị có thể thu hồi được tại thời điểm lập báo cáo tài chính . 2. Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là thời điểm cuối kỳ kế toán năm. Trường hợp doanh nghiệp được Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch ( bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc 31/12 hàng năm) thì thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính. …” + Tại Điều 6 hướng dẫn nh ư sau: “Điều 6. Dự phòng nợ phải thu khó đòi 1. Điều kiện: là các khoản nợ phải thu khó đòi đảm bảo các điều kiện sau: - Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đ ồ ng, cam kết nợ, đ ố i chiếu công nợ và các chứng từ khác. Các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý như một khoản tổn thất . - Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đ ò i: + Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đ ồ ng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác. + Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng..) đã lâm vào tình trạng ph á s ả n hoặc đang làm thủ tục giải th ể ; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy t ố , gi a m giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết. 2. Phương pháp lập dự phòng: Doanh nghiệp phải dự kiến mức t ổ n thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ qu á hạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đ ò i, kèm theo các chứng cứ chứng m i nh các khoản nợ khó đòi nói trên. Trong đó: - Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau: + 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến d ưới 1 năm. + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu qu á hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. + 70% giá tr ị đ ối với khoản nợ phải thu qu á hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. + 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên. - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án hoặc đã ch ế t... thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu h ồ i được để trích lập dự phòng. - Sau kh i lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đ ò i, doanh nghiệp t ổ ng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch toán vào chi ph í quản lý của doanh nghiệp. …” - Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế … 2 . Các khoản ch i không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: … 2.19. Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đ ú ng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng: dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng b ảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp và dự phòng rủi ro nghề nghiệp của doanh nghiệp thẩm định gi á , doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập. ” Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty Tài chính cổ phần Handico thực hiện trích, lập và sử dụng khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi để được tính vào chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN, các khoản nợ mà Công ty thực hiện trích lập dự phòng phải đáp ứng các điều kiện và căn cứ để xác định là khoản nợ phải thu khó đòi theo quy định tại Khoản 1 Điều 6 Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài chính đồng thời mức trích, lập và sử dụng được thực hiện theo đúng h ướng dẫn của Bộ Tài chính tại Thông tư 228/2009/TT-BTC nêu trên. Đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế tại đơn vị để thực hiện theo đúng quy định của pháp luật. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 6 - Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty Tài chính cổ phần Handico được biết và thực hiện./ . Nơi nhận: - Như trên; - Phòng KT 6; - Phòng Pháp ch ế ; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn