3164/TCT-CS

Công văn 3164/TCT-CS năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng của hoạt động liên quan đến vận tải quốc tế do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 3164/TCT-CS V/v Chính sách thuế GTGT. Hà Nội , ngày 17 tháng 07 năm 2017 Kính gửi: Cục Thuế thành phố Hà Nội. Tổng cục Thuế nhận được công văn số 34686/CT-TTHT ngày 26/5/2017 của Cục Thuế thành phố Hà Nội h ỏ i v ề chính sách thuế GTGT của các hoạt đ ộ ng liên quan đến vận tải quốc tế. V ề vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý ki ế n như sau: Căn cứ q uy đ ị nh tại Khoản 3 Điều 1 Luật số 31/2013/QH13 của Quốc hội nước Cộng h òa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 19/6/2013 sửa đổi , bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT và có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 : “1. Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế gi á trị gia tăng quy định tại Điều 5 của Luật này khi xuất khẩu, trừ các trường hợp sau đ ây: a) Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước n g oài; b) Dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; c) Dịch vụ cấp tín dụng; d) Chu yể n nhượng vốn; đ) Dịch vụ tài chính ph á i sinh; e) Dịch vụ bưu chính, viễn thông; g) Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng s ả n khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác quy định tại khoản 23 Điều 5 của Luật này. Hàng h óa , dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được tiêu dùng ở ngoài Việt Nam, trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàn g nước ngoài theo quy định của Chính phủ”; Căn cứ quy định tại Khoản 1 Điều 6 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT: “1. Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT quy định tại Điều 5 Luật thuế GTGT và Khoản 1 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các hàng hóa, dịch vụ quy định tại điểm đ khoản này. Hàng h óa , dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam, trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khác hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật . …. b) Đối với dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam, tiêu dùng trong khu phi thuế quan. …”; Căn cứ hướng dẫn tại Khoản 1, 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 1 8/12/2013 của Chính phủ: “1 . Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, l ắ p đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thu ế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu , trừ các trường hợp không áp dụng m ứ c thuế su ấ t 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. H à ng h óa , dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngo à i Việt Nam; b á n, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàn g h óa , dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. … b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức , cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan. Cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ. Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan là tổ chức, cá nhân có đăng ký kinh doanh v à các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướn g Chính phủ. Trường hợp cung cấp dịch vụ mà hoạt động cung cấp vừa diễn ra tại Việt Nam, vừa di ễ n ra ở ngoài Việt Nam nhưng hợp đồng dịch vụ được ký kết giữa hai người nộp thu ế tại Việt Nam hoặc có cơ sở thường trú tại Việt Nam thì thuế suất 0% chỉ áp dụng đối với phần g iá trị dịch vụ thực hiện ở n g oài Việt Nam , trừ trường hợp cung cấp dịch vụ bảo hi ể m cho hàng hóa nhập khẩu được áp dụng thuế su ấ t 0% trên toàn bộ giá trị hợp đồng. Trường hợp, hợp đồng không xác định riêng phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam thì giá tính thu ế được xác định theo t ỷ lệ (%) chi phí phát sinh tại Việt Nam trên tổng chi phí. Cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ là người nộp thuế tại Việt Nam phải có tài liệu chứng minh dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Na m. … 2 . Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: … b) Đối với dịch vụ xuất khẩu: - Có h ợ p đồ ng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngo à i hoặc ở trong khu ph i thuế quan; - Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân h à ng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; Riêng đối với dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để được áp dụng thuế suất 0%, ngoài các điều kiện về hợp đ ồ ng và chứng từ thanh toán nêu trên, tàu bay, tàu biển đưa vào Việt Nam phải l à m thủ tục nhập khẩu, khi sửa chữa xong thì ph ả i làm thủ tục xuất khẩu”; Căn cứ hướng dẫn tại Khoản 3 Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ T à i chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy đ ị nh về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: "3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người b á n và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có th ỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đ ồ ng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. H óa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) s ố lượ ng hàng ho á , giá bán, thuế su ấ t thuế GTGT… , tiền thu ế GTGT cho hóa đơn s ố ..., ký hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, b á n, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-)”; Trường hợp Công t y TNHH Codar Việt Nam thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm tra, khảo sát, lắp đặt, bảo dưỡng, s ử a chữa các phương tiện, thiết bị liên lạc vô tuy ế n hàng hải và các thiết bị hỗ trợ hàng hải cho tàu biển quốc tế; cung cấp và thay th ế các linh kiện, phụ tùng phục vụ sửa chữa, bảo dưỡng các phương tiện, thiết bị của tàu biển cho các hãng tàu biển quốc tế thì để được á p dụng mức thuế suất thuế GTGT 0% đối với dịch vụ xuất khẩu, Công ty TNHH Codar Việt Nam phải đá p ứng các điều kiện quy định tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC nêu trên. Trường hợp Công ty TNHH Codar Việt Nam thực hiện xuất hóa đơn GTGT và kê khai sai mức thuế suất thuế GTGT đối với các dịch vụ cung cấp cho vận tải quốc tế thì đề nghị Cục Thuế hướng dẫn Công ty lập hoá đ ơ n GTGT điều chỉnh theo quy định. Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế th à nh ph ố Hà Nội được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Vụ PC, KK&KTT; - Websi te T CT; - Lưu : VT, CS (3b). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn