16428/BTC-CST

Công văn 16428/BTC-CST năm 2019 về chính sách thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng đối với công ty sản xuất nguyên liệu thức ăn chăn nuôi do Bộ Tài chính ban hành BỘ TÀI CHÍNH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 16428 /BTC-CST V/v chính sách thuế đối với công ty sản xuất nguyên liệu thức ăn chăn nuôi Hà Nội , ngày 28 tháng 12 năm 2018 Kín h gửi: Công ty TNHH nguyên liệu thức ăn chăn nuôi CJ Việt Nam (Lô đấ t số IV-3, IV-4 Khu công nghiệp Mỹ Xuân B1 - Tiến Hùng, Phường Mỹ Xuân, Thị xã Phú Mỹ, tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu) Trả lời công văn số CJFIVC-FA/0006 ngày 26/9/2018 của Công ty TNHH nguyên liệu thức ăn chăn nuôi CJ Việt Nam về kiến nghị thay đ ổ i chính sách thu ế đối với công ty sản xuất nguyên liệu thức ăn chăn nu ô i, Bộ Tài chính có ý kiến như sau: 1. V ề thuế nh ậ p khẩu: - Căn cứ Danh mục hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Việt Nam ban hành kèm theo Thông tư số 65/2017/TT-BTC ngày 27/6/2017 của Bộ Tài chính ban hành Danh mục hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Việt Nam thì: + “Khô dầu và phế liệu rắn khác, đã hoặc chưa xay hoặc ở dạng viên, thu được từ quá trình chiết xuất dầu đậu tương” trừ “Bột đậu tương đã được khử chất béo, thích hợp dùng làm thức ăn cho người” thuộc mã số 2304.00.90. + Bột đậu nành đã lên men và đã chiết chất béo, dùng bổ sung đạm trong thức ăn chăn nuôi thuộc mã số 2309.90.20. - Theo Nghị định số 125/2017/N Đ -CP ngày 16/11/2017 của Chỉnh sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 122/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 của Chính phủ về Biểu thuế xuất khẩu, Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi, danh mục hàng hóa và mức thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp, thuế nhập khẩu ngoài hạn ngạch thuế quan và các Nghị định biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt (FTA) của Chính phủ: + Mức thuế nhập khẩu ưu đãi MFN của mã hàng 2309.90.20 - Chất tổng hợp, chất bổ sung thức ăn hoặc phụ gia thức ăn là 0% (cam kết WTO là 5%). Thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt theo các Hiệp định FTA (ACFTA, AKFTA, AIFTA, VKFTA, AJFTA) là 0%. + Mức thuế nhập khẩu ưu đãi MFN của mã hàng 2304.00.90 - “Khô dầu và phế liệu rắn khác, đã hoặc chưa xay hoặc ở dạng viên, thu được từ quá trình chiết xuất dầu đậu tương” trừ “Bột đậu tương đã được khử chất béo, thích hợp dùng làm thức ăn cho người” là 2% (cam k ế t WTO là 5%). Thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt theo các Hiệp định FTA (ACFTA, AKFTA, VKFTA, AJFTA) là 0%, riêng AIFTA là 1% năm 2018. Mặt hàng bột đậu nành lên men là 100% khô dầu đậu nành là mặt hàng trong nước đã sản xuất được. Vì vậy căn cứ nguyên tắc ban hành thuế suất quy định tại Điều 10 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 “Á p dụng th ố ng nhất mức thuế su ấ t đối với hàng h ó a c ó c ù ng bản chất, cấu tạo, công dụng, c ó tính năng kỹ thuật tương tự; thuế suất thuế nhập khẩu giảm dần từ thành phẩm đến nguyên liệu thô” , Bộ Tài chính ghi nhận để phối hợp với các Bộ liên quan nghiên c ứ u trình Chính phủ trong quá trình sửa đổi Nghị định 125/2017/NĐ-CP thời gian tới. 2. V ề thuế giá trị gia tăng (GTGT): - Khoản 3 Điều 8 Luật thuế GTGT quy định: “3. Mức thuế suất 10% á p dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không quy định tại khoản 1 và khoản 2 Điều này.” Luật thuế GTGT quy định 03 mức thuế suất là 0%, 5% và 10%. Mức thuế suất 0% chỉ áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu theo thông lệ quốc tế. Mức thuế suất ưu đãi 5% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thiết yếu cho đời sống và hàng hóa, dịch vụ là đầu vào sử dụng cho sản xuất nông nghiệp. Mức thuế suất 10% áp dụng đ ố i với các hàng hóa, dịch vụ thông thường khác. Theo quy định của Luật thuế GTGT thì quà biếu quà tặng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất 10%. Tại Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 (ban hành kèm theo Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 của Thủ tướng Chính phủ) đã đưa ra mục tiêu cải cách về thuế GTGT như sau: Sửa đổi, bổ sung theo hướng giảm bớt số lượng nhóm hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT; giảm b ớ t nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 5%; bổ sung quy định để xác định đúng cơ chế thu đối với một số loại hàng hóa, dịch vụ mới phát sinh theo sự phát triển của kinh tế thị trường; nghiên cứu đến năm 2020 áp dụng cơ bản một mức thuế suất (không k ể mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu). Do vậy kiến nghị áp dụng mức thuế GTGT 0% đối với qu à biếu quà tặng là không phù hợp với nguyên tắc của thuế GTGT, thông lệ quốc tế và Chiến lược cải cách hệ th ố ng thuế. Đề nghị thực hiện theo quy định hiện hành. - Tại khoản 5 Điều 4 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT quy định về giá tính thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng, cho như sau: “ Đối với hàng h ó a, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm trao đ ổ i, tiêu dùng nội bộ, bi ế u, tặng, cho. Riêng biếu, tặng giấy mời (không thu tiền) xem các cuộc bi ể u di ễ n nghệ thuật, trình diễn thời trang, thì người đẹp và người mẫu, th i đấu thể thao do cơ quan nhà nước có th ẩ m quy ề n cho phép theo quy định của pháp luật thì giá t í nh thu ế được xác định bằng không (0) . Đ ố i với hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể khuy ế n mại theo quy định của pháp luật về thương mại, gi á tính thuế được xác định b ằ ng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể khuyến mại nh ư ng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dừng đ ể tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho. Hàng hóa dịch vụ tiêu dùng nộ i bộ quy định tại Khoản này là hàng hóa, dịch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứ ng sử dụng cho tiêu dùng, không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng đ ể t iế p tục quá trình sản xu ấ t, kinh doanh của cơ sở.” - Tại khoản 5 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài Chính quy định nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: “Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa (k ể cả hàng hóa mua ngoài hoặc hàng hóa do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng đ ể cho, biếu, t ặ ng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng h óa , dịch vụ chịu thuế GTGT thì được kh ấ u trừ ”. - Khoản 3, 5 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài Chính quy định về giá tính thuế GTGT như sau: “3. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) d ù ng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là gi á tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này. … 5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ d ù ng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, gi á tính thuế được xác định b ằ ng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể tiêu dùng nội bộ, bi ế u, tặng, cho.”. - Tại điểm 2 Phụ lục 4 hướng dẫn lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ đối với một số trường hợp (ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính), quy định: “2.4. Sử dụng hóa đơn, ch ứ ng từ đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng và tiêu dùng nội bộ đối với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: a) Đ ố i với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể khuy ế n mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải lập hóa đơn trên hóa đơn gh i tên và s ố lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng m ẫ u và thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thu ế GTGT. b) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể cho, bi ế u, tặng, trao đổ i và trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ thì phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn b á n hàng), trên h ó a đơn gh i đầy đ ủ các chỉ tiêu và tính thu ế GTGT như h ó a đơn xuất bản hàng h ó a, dịch vụ cho khách hàng”. Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty có mua hàng hóa làm quà biếu, quà tặng để khuyến mại nếu đáp ứng các quy định về khuy ế n mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì giá tính thu ế được xác định b ằ ng không (0), Công ty không phải nộp thuế GTGT đầu ra đ ố i với hoạt động khuy ế n mại này. S ố thuế GTGT đầu vào của hoạt động khuyến mại này được kê khai khấu trừ theo quy định. Trường hợp Công ty CJ mua hàng hóa làm quà bi ế u tặng cho khách hàng và nhân viên thì Công ty phải lập hóa đơn và tính thuế GTGT đầu ra. Thuế GTGT đ ầ u vào phục vụ hàng hóa cho, tặng có tính thuế GTGT đầu ra được kê khai, kh ấ u trừ theo quy định. Trường hợp Công ty chưa kê khai khấu trừ thuế GTGT đ ầ u vào thì được kê khai bổ sung theo quy định của pháp luật quản lý thuế. Bộ Tài chính có ý kiến để Công ty được biết, đề nghị Công ty thực hiện theo quy định của pháp luật./ . Nơi nhận: - Như trên; - Lãnh đạo Bộ (để b/c); - Vụ PC, TCHQ; - Lưu: VT, CST. TL. BỘ TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH THUẾ PHÓ VỤ TRƯỞNG Nguyễn Thị Thanh Hằng