1615/TCT-CS

Công văn 1615/TCT-CS năm 2017 về lập hóa đơn do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH T Ổ NG CỤC THU Ế ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1615 /TCT-CS V/v h óa đ ơn . Hà Nội, ngày 25 tháng 04 năm 2017 Kính gửi: - Cục Thuế TP C ần Thơ; - Công ty TNHH Hưng Thạnh. (Địa chỉ: 1 35-137 Trần Văn Kh é o, P . Cái Khế, Q, Ninh Kiều, TP C ần Thơ) Tổng cục Thuế nhận được công văn số 10/2016-HT ngày 22/12/2016 của Công ty TNHH Hưng Thạnh về việc lập hóa đơn. V ề vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: Tại khoản 4 Điều 2 Luật số 71/2014/QH13 quy định: “4. Sửa đổi Điều 1 0 như sau: “Điều 1 0. Thuế đối với cá nhân kinh doanh 1 . Cá nhân kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ trên doanh thu đối với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh. 2. Doanh thu là toàn bộ tiền b á n hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứ ng dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. Trường hợp cá nhân kinh doanh không xác định được doanh thu thì cơ quan thuế có thẩm quyền ấ n định doanh thu theo quy định của pháp luật về quản lý thuế. 3. Thuế su ấ t: a) Phân ph ố i, cung cấp hàng h óa : 0,5%; b) Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 2%. Riêng hoạt động cho thuê tài sản, đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, đại lý bán hàng đa cấp: 5%; c) Sản xuất, vận tải, dịch vụ có g ắ n với hàng hóa , xây dựng c ó bao thầu nguyên vật liệu : 1,5%; d) Hoạt động kinh doanh khác: 1 %." Tại điểm 4, Phụ l ục 01 - Danh mục ngành nghề tính thuế GTGT , thuế TNCN theo tỷ lệ % trên doanh thu đối với cá nhân kinh doanh ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ T à i chính hướng dẫn: Các dịch vụ khác không chịu thuế GTGT thì thuộc d iện chịu thuế TNCN theo thuế suất 1%. Tại Luật thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/6/2005 quy định: “Điều 88. Khuyến mại 1. Khuy ế n mại là hoạt động xúc tiến thương mại của thương nhân nhằm xúc tiến việc mua b á n hàng hóa, cung ứ ng dịch vụ bằng cách dành cho khách hàng những l ợi ích nh ấ t định . 2. Thương nhân thực hiện khuy ế n mại là thương nhân thuộc một trong các trường hợp sau đây: a) Thương nhân tr ực tiếp khuy ế n mại hàng hóa, dịch vụ mà mình kinh doanh; b) T h ương nhân kinh doanh dịch vụ khuyến mại thực hiện khuyến mại cho hàng hóa, dịch vụ của thương nhân khác theo thỏa thuận với thương nh â n đó.” Tại điều 9, Điều 15 Nghị định 37/2006/NĐ-CP ngày 4/4/2006 quy định chi tiết Luật Thương mại về hoạt động xúc ti ế n thương mại có quy định về hình thức giảm giá trong hoạt động khuyến mại như sau: “Điều 9. Bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp hơn giá bán hàng, cung ứng dịch vụ trước đó 1. Trong trường hợp thực hiện khuyến mại bằng hình thức giảm giá thì mức giảm gi á hàng hóa, dịch vụ được khuy ế n mại trong thời gian khuy ế n mại tại bất kỳ thời điểm nào phải tuân thủ quy định tại Điều 6 Nghị định này. 2. Không được giảm giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ trong trường hợp giá bán hàng hóa, dịch vụ thuộc diện Nhà nước quy định giá cụ thể. 3. Không được giảm giá b á n hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ xuống thấp hơn mức gi á tối thiểu trong trường hợp gi á b á n hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ thuộc diện Nhà nước quy định khung gi á hoặc quy định gi á tối thiểu. 4. Tổng thời gian thực hiện chương trình khuy ế n mại bằng cách giảm giá đối với một loại nhãn hiệu hàng hóa, dịch vụ không được vượt quá 90 (chín mươi) ngày trong một năm; một chương trình khuy ế n mại không được vượt quá 45 (b ố n mươi lăm) ngày. 5. Nghiêm c ấ m việc l ợi dụng hình thức khuyến mại này để b á n phá giá hàng hóa, dịch vụ”. “Điều 15. Thông báo về việc tổ chức thực hiện khuyến mại 1 . Thương nhân thực hiện các hình thức khuyến mại quy định tại Mục 2 Chương này phải gửi thông báo bằng văn bản về chương trình khuyến mại đến Sở Thương mại nơi tổ chức khuyến mại chậm nhất 7 (bảy) ngày làm việc trước kh i thực hiện khuy ế n mại. 2. Nội dung thông báo về chương trình kh u yến mại bao gồm: a) Tên chương trình khuyến mại; b) Địa bàn thực hiện khuy ế n mại; địa điểm bán hàng thuộc chương trình khuyến mại; c) H ì nh thức khuyến mại; d) Hàng hóa, dịch vụ được khuyến mại và hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại; đ) Thời gian bắt đầu, thời gian kết thúc chương trình khuyến mại; e) Khách hàng của chương trình k h uyến mại; g) Cơ cấu giải thưởng và tổng giá trị giải thưởng của chương trình khuyến mại. 3. Đối với hình thức khuyến mại b á n hàng, cung ứng dịch vụ có kèm theo phi ế u dự thi cho khách hàng đ ể chọn người trao thưởng theo th ể l ệ và giải thưởng đã công b ố quy định tại Điều 11 Nghị định này, trong thời hạn 7 (bảy) ngày làm việc k ể từ ngày hết thời hạn trao giải thư ở ng của chương trình khu y ến mại, thương nhân thực hiện khuyến mại có trách nhiệm: a) Gửi báo c á o bằng văn bản đến Sở Thương mại nơi tổ chức khuyến mại về k ế t quả trúng thưởng; b) Thông báo công khai kết quả t rúng thưởng trên ít nhất một phương tiện thông tin đại chúng tại tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, nơi tổ chức chương trình khuyến mại và tại các địa điểm bán hàng thuộc chương trình khuyến mại”. Tại chuẩn mực k ế toán s ố 14 - Doanh thu và thu nhập khác ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định: “Chiết kh ấ u thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với kh ố i lượng lớn; Chiết khấu thanh toán là khoản người bán giảm trừ cho người mua d o người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn hợp đồng. Giảm giá hàng b á n: l à khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hi ế u . ” Căn cứ khoản 5, khoản 22 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn giá t í nh thuế GTGT như sau: “5. Đối v ớ i sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, gi á tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng h ó a, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, t í nh nộp thuế như hàng h ó a, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, bi ế u, tặng, cho. Một số hình thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau:... b) Đối với hình thức bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp hơn giá bán hàng, dịch vụ trước đó thì giá t í nh thuế GTGT là giá bán đã giảm áp dụng trong thời gian khu y ến mại đã đ ă ng k ý hoặc thông báo” . “22. Giá tính thu ế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản 1 đến khoản 2 1 Điều này bao gồm cả khoản phụ thu và ph í thu thêm ngoài giá h à ng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng. Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là gi á bán đã chi ế t kh ấ u thương mại dành cho khách hàng. T rư ờng hợp việc chiết kh ấ u thương mại căn cứ vào s ố lượng, doanh s ố hàng h ó a, dịch vụ thì s ố ti ề n chi ế t kh ấ u của hàng hóa đã b á n được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối c ù ng hoặc kỳ t iế p sau. Trường hợp số ti ề n chiết khấu được lập khi kết thúc chương tr ình (kỳ) chiết kh ấ u hàng bán thì được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các s ố hóa đơn cần điều chỉnh, s ố tiền, ti ề n thu ế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đ ơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh thu mua, b á n, thu ế đ ầ u ra, đ ầ u vào...” Căn cứ điểm 2.5 khoản 2 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn việc lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ như s a u: “2.5. Hàng hóa, dịch vụ áp dụng hình thức chiết kh ấ u thương mại dành cho khách hàng thì trên hóa đơn GTGT ghi giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT. Nếu việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì s ố tiền chiết khấu của hàng hóa đã b á n được t í nh điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của l ần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được l ập kh i kết thúc chương trình (kỳ) chi ế t kh ấ u hàng bán thì được l ập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các s ố hóa đơn c ầ n điều chỉnh, s ố tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, b á n, thuế đầu ra, đầu vào” Căn cứ Khoản 7, khoản 9 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 sửa đổi bổ sung Điểm b Khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 hướng dẫn về h ó a đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: “7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau: a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 1 6 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau: b) Người bán phải lập hóa đ ơn kh i b á n hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng c á o, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể cho, biếu, tặng, trao đ ổ i, trả thay l ương cho người l ao động (trừ hàng hóa luân chuy ể n nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục qu á trình sản xuất).” … “9. Sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ l ục 4 như sau: 2.4. Sử dụng h óa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, qu ả ng c á o, hàng m ẫ u, cho, biếu, tặng đối với tổ chức kê khai, nộp thu ế GTGT theo phương pháp kh ấ u trừ: a) Đối với sản phẩm, hàng h ó a, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải l ập h óa đơn, trên h óa đơn ghi tên và s ố lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thuế GTGT. Đ ố i vớ i hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay l ương cho người l ao động thì phải l ập h óa đơn GTGT (hoặc h óa đơn b á n hàng), trên h óa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như h óa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.” Căn cứ các quy định trên, Tổng cục Thuế hướng dẫn như sau: 1. V ề thuế TNCN: Trư ờ ng hợp cá nhân là đại lý bán hàng hóa nếu được Công t y chi trả các khoản “chiết khấu thương mại” b ằ ng tiền (không giảm trừ trực tiếp trên hóa đơn) th ì khoản tiền này thuộc diện chịu thuế TNCN. Ngày 17/6/2016, Chi cục Thuế quận Ninh Kiều đã có công văn số 737/CCT-NVDT trả lời Công ty. 2. V ề thuế GTGT: Trường hợp thực hiện khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại hoặc thực hiện chiết khấu thương mại thì giá tính thuế giá trị gia tăng được thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 5, Khoản 22 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC. Việc l ập h óa đ ơn thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 9 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 v à điểm 2.5 khoản 2 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC. Đề nghị Cục Thuế TP C ần Thơ phối hợp với Cục Thuế TP Hà Nội và Sở Công thương để xác định Công ty Truyền hình số vệ tinh Việt Nam ( Địa chỉ: Tầng 15, Tháp A, Tòa nhà Handi Resco, 521 Kim Mã, P . Ngọc Khánh, Q. Ba Đình, Hà Nội) hay Công ty TNHH Hưng Thạnh (Địa chỉ : 135-137 Trần V ă n Khéo, P . C á i Khế, Q. Ninh Kiều, TP C ần Thơ) là đơn vị trực tiếp đăng ký thực hiện chương trình khuyến mại, chiết khấu thương mại đến người tiêu dùng? Các chương trình khuyến mại, chiết khấu thương mại đã được đăng ký với cơ quan quản lý nh à nước theo quy định chưa? Từ đó Cục Thuế c ă n cứ các hư ớ ng dẫn nêu trên và tình hình thực tế tại doanh nghiệp x á c định hình thức khuyến mại giảm giá, khuyến mại bằng sản phẩm hay chiết khấu thương mại để hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện cho phù hợp. Tổng cục Thuế có ý kiến để Cục Thuế TP C ần Thơ, Công ty TNHH Hưng Thạnh được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Phó TCTr Cao Anh Tuấn (để báo cáo); - Vụ PC, KK, TNCN - TCT; - Cục Thuế TP Hà Nội; - Website TCT; - Lưu: VT, CS (3). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy