53648/CT-HTr

Công Văn 53648/CT-HTr năm 2015 tính nộp thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành T Ổ NG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 53648 /CT-HTr V/v trả lời chính sách thu ế Hà Nộ i , ngày 14 tháng 08 năm 2015 Kính gửi: Công ty cổ phần K. Hệ thống (Địa chỉ: Phòng 703 số 101, Láng Hạ, Đống Đa, TP Hà Nội) MST: 0103089225 Trả lời công văn số 1507/CV-CT ngày 15/7/2015 của Công ty cổ phần K.hệ thống (sau đây gọi tắt là Công ty) về chính sách thuế, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ khoản 21 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị đ ịnh số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế giá trị gia tăng, quy định đối tượng không chịu thuế GTGT: “2 1 . Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ. Trường hợp hợp đồng chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị thì đối tượng không chịu thuế GTGT tính trên phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp không tách riêng được thì thuế GTGT được tính trên cả phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng cùng với máy móc, thiết bị. Phần mềm m á y tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp l u ật . ” - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. + Tại khoản 1 Điều 1 quy định về đối tượng áp dụng: “1 . T ổ chức nước ngoài k i nh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối t ượ ng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đ ồ ng, thỏa thuận , hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức , cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu.” + Tại khoản 3 Điều 7 quy định về thuế TNDN: “3. Thu nhập phát sinh tại Việt Nam của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là các khoản thu nhập nhận được dưới bất kỳ hình thức nào trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đ ồ ng nhà th ầ u phụ (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I ), không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh của Nhà thầu nước ngoài, Nhà th ầ u phụ nước ngoài . Thu nhập chịu thuế của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài trong một số tr ường hợp cụ thể như sau: - Thu nhập từ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; chuyển nhượng quyền tham gia hợp đồng kinh tế/dự án tại Việt Nam , chuyển nhượng quyền tài sản tại Việt Nam . - Thu nhập từ tiền bản quyền là khoản thu nhập dưới bất kỳ hình thức nào được trả cho quyền sử dụng, chuy ể n quy ề n sở hữu trí tuệ và chuyển giao công nghệ, bản quyền phần mềm (bao gồm: các khoản tiền trả cho quyền sử dụng, chuy ể n giao quyền tác giả và quyền chủ sở hữu tác phẩm ; chuy ể n giao quyền sở hữu công nghiệp; chuy ể n giao công nghệ, bản quyền phần mềm). “Quyền tác giả, quyền chủ sở hữu tác phẩm”, “Quyền sở hữu công nghiệp”, ”Chuy ể n giao công nghệ ” quy định tại Bộ Luật Dân sự , Luật Sở hữu trí tuệ, Luật Chuyển giao công nghệ và các văn bản hướng d ẫ n thi hành.” + Tại khoản 2 Điều 13 quy định tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với ngành kinh doanh: “Thu nhập từ bản quyền: 10%” - Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Ch í nh phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Tại khoản 10 Điều 1 sửa đ ổ i, bổ sung Điều 15 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) như sau: Điều 1 5. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào … 2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng h ó a nhập kh ẩ u) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp gi á trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng l ầ n có giá trị dưới hai mươi triệu đ ồ ng, hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lầ n theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà bi ế u, quà tặng của tổ chức , cá nhân ở nước ngoài. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ng â n hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng dẫn tại khoản 3 và khoản 4 Điều này. 3. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là có chứng từ chứng minh việc chuy ể n tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán (tài khoản của bên mua và tài khoản của bên bán phải là tài khoản đã đăng ký hoặc thông báo với cơ quan thuế. Bên mua không cần phải đăng k ý hoặc thông báo với cơ quan thuế tà i khoản tiền vay tạ i các tổ chức tín dụng dùng để thanh toán cho nhà cung cấp) mở tạ i các tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán phù hợp với quy định của pháp l uật hiện hành như séc, ủy nhiệm ch i hoặc lệnh ch i , ủy nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) và các hình thức thanh toán khác theo quy định (bao gồm cả trường hợp bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán nếu tài khoản này đã được đăng ký giao dịch với cơ quan thuế).” - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sử a đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính, sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: … c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa , dịch vụ từng l ần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dù ng t i ền mặt . Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng. Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đ ồ ng trở l ê n ghi trên hóa đơn mà đến thời đi ể m ghi nhận chi phí , doanh nghiệp chưa thanh toán thì doanh nghiệp được t í nh vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp khi thanh toán doanh nghiệp không có chứng từ thanh toán không dùng ti ề n mặt thì doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí đ ố i với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không c ó chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt (kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tr a, ki ể m t r a kỳ tính thuế có phát sinh khoản ch i phí này). Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ đã thanh toán bằng tiền mặt phát sinh trước thời điểm Thông tư số 78/2014/TT-BTC có hiệu l ực th i hành thì không phải đi ề u chỉnh l ạ i theo quy định tại Điểm này” Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty mua phần mềm Remote s ervice “truy cập từ xa” của doanh nghiệp tại Hàn Quốc qua mạng internet thì: + V ề thuế TNDN: Trường hợp Công ty mua phần mềm của doanh nghiệp nước ngoài qua internet nhưng thanh toán bằng thẻ cá nhân của nhân viên Công ty thì chi phí mua phần mềm này không được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế TN D N theo hướng dẫn Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính. Đ ể chi phí mua phần mềm “truy cập từ xa” được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN thì Công ty phải đáp ứng đủ điều kiện quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC nêu tr ên. + V ề thuế nhà thầu: Thuế GTGT: bản quyền phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT do đó Công ty không phải khấu trừ thuế GTGT. Thuế TNDN phải nộp bằng (=) doanh thu tính thuế TNDN nhân (x) tỷ lệ (%) thuế TNDN trên doanh thu. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu đối với phần mềm (bản quyền) là 10%. Trường hợp có vướng mắc cụ thể, đề nghị Công ty liên hệ Phòng kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn chi tiết. Cục thuế TP Hà Nội tr ả lời để Công ty cổ phần K. Hệ thống được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng Pháp chế; - Phòng Kiểm tra thuế số 1; - Lưu: VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn