43128/CT-HTr

Công văn 43128/CT-HTr năm 2015 về chi phí bồi thường bảo hiểm và khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 43128/CT-HTr V/v trả lời chính sách thuế Hà Nội , ngày 01 tháng 07 năm 2015 Kính gửi: Công ty TNHH Bảo hiểm bảo việt Tokio Marine. (Địa chỉ: P601, T ầ ng 6, Tòa nhà Mặt trời Sông H ồ ng, 23 Phan Chu Tr i nh , Quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nội) MST: 0300584356 Trả lời công văn số 65/2014-CVHN-BVTM ngày 16/12/2014 Công ty TNHH Bảo hiểm bảo việt Tokio Marine hỏi về chi phí bồi thường bảo hiểm và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: 1. V ề chi phí bồi thường bảo hiểm cho khách hàng là cá nhân. - Căn cứ khoản 1 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: “ 1 . Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả ti ề n bồi thường về đất và tài sản trên đất kh i bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền ), tiền thưởng, ti ề n hỗ trợ , tiền chuy ể n nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác. Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định. Đối với cơ sở kinh doanh ch i tiền, căn cứ mục đích ch i đ ể lập chứng từ chi ti ề n... ”. - Căn cứ tiết c khoản 1 Điều 9 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: “1. Trừ các khoản ch i quy định tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i n ế u đáp ứng đủ các điều kiện sau đây: …… c) Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt , trừ các khoản chi của doanh nghiệp cho việc: Thực hiện nhiệm vụ qu ố c phòng, an ninh, cho hoạt động phòng, ch ố ng HIV/AIDS nơi làm việc, hỗ trợ phục vụ cho hoạt động của tổ chức đảng, tổ chức chính trị - xã hội trong doanh nghiệp quy định tại Điểm a Khoản 1 Đi ề u này; cho việc thu mua hàng hóa, dịch vụ được lập Bảng kê quy định tại Điểm b Khoản 1 Đi ề u này. Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể đối với trường hợp thanh toán theo hợp đồng mà thời điểm thanh toán khác với thời điểm ghi nhận chi phí theo quy định và các khoản chi không phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác ”. - Căn cứ Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung khoản 1 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính như sau: “1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi n ế u đáp ứ ng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực t ế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa , dịch vụ t ừ ng lần có giá trị từ 20 triệu đ ồ ng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải có ch ứ ng từ thanh toán không dùng tiền mặt.” . - Căn cứ Điểm 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đ ổ i, bổ sung một s ố đi ề u của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đ ơ n bán hàng hóa, cung ứ ng dịch vụ quy định về việc sửa đổi, bổ sung Điều 15 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) quy định: “3. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hi ể u l à có chứng từ thanh toán chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán (tài khoản của bên mua và tài khoản của bên bán phải là tài khoản đã đăng k ý hoặc thông báo với cơ quan thuế ...” Căn cứ các quy định trên: - Trường hợp công ty thực hiện chi trả tiền bồi thường bảo hiểm cho khách hàng là cá nhân khi xảy ra tổn thất (không phải khoản chi phí mua hàng hóa, dịch vụ), công ty thực hiện chi trả tiền bồi thường vào tài khoản của cá nhân (cá nhân không đăng ký tài khoản với cơ quan thuế) thì khoản chi tiền bảo hiểm này được trừ khi xác định thu nhập thu ế TNDN theo quy định tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 của Bộ Tài chính - Trường hợp Công ty phát sinh các khoản chi phí cho hoạt động kinh doanh bảo hi ể m, có hóa đơn mua hàng hóa dịch vụ từng lần từ hai mươi triệu đồng trở lên thì đ ể được tính vào chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN Công ty phải có chứng từ thanh toán không dùng ti ề n mặt theo quy định tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 của B ộ Tài chính. 2. V ề thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định: + Tại Khoản 12a Điều 14 quy định về cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa , dịch vụ mua vào dưới hình thức ủy quyền cho tổ chức , cá nhân khác mà hóa đơn mang tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền bao gồm các trường hợp sau đây: “12. Cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa , dịch vụ mua vào dưới hình thức ủy quyền cho tổ chức , cá nhân khác mà hóa đơn mang tên tổ chức , cá nh â n được ủy quyền bao g ồ m các trường hợp sau đây: a) Doanh nghiệp bảo hiểm ủy quyền cho người tham gia bảo hiểm sửa chữa tài sản; chi phí sửa chữa tài sản cùng các vật tư, phụ tùng thay th ế có hóa đơn GTGT ghi tên người tham gia bảo hi ể m, doanh nghiệp bảo hi ể m thực hiện thanh toán cho người tham gia bảo hi ể m phí bảo hi ể m t ươ n g ứn g theo hợp đ ồ ng bảo hi ể m thì doanh nghiệp bảo h iể m, được kê khai kh ấ u trừ thu ế GTGT tương ứng với phần bồi thường bảo hi ể m thanh toán theo hóa đơn GTGT đứng tên người tham gia bảo hi ể m; trường hợp phần bồi thường bảo hi ể m do doanh nghiệp bảo hi ể m thanh toán cho người tham gia bảo hi ể m có gi á trị từ 20 triệu đ ồ ng trở lên thì phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng.” + Tại Điều 15 quy định về điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào. - Căn cứ Điểm 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đ ổ i, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đ ổ i, b ổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định về việc sửa đ ổ i, bổ sung Điều 15 (đã được sửa đ ổ i, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính). Căn cứ các quy định nêu trên, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn về nguyên t ắ c như sau: Trường hợp công ty mua hàng hóa dịch vụ để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh có hóa đơn ch ứ ng từ của hàng hóa dịch vụ mua vào từ 20 triệu đồng trở lên thì đ ể được khấu trừ thuế GTGT đ ầ u vào, công ty phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đáp ứng điều kiện quy định tại Điểm 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính nêu trên. Trường hợp vướng mắc cụ thể, đề nghị đơn vị liên hệ với phòng kiểm tra thuế số 2 đ ể được hướng dẫn giải quyết. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Bảo hiểm bảo việt Tokio Marine đ ượ c biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 2; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn