5375/TCT-CS

Công văn 5375/TCT-CS năm 2019 về thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5375/TCT-CS V/v thuế GTGT Hà Nội, ngày 20 tháng 12 năm 2019 Kính gửi: Cục Thuế thành phố Hà Nội. Tổng cục Thuế nhận được công văn số 60010/CT-TTHT ngày 31/7/2019 của Cục Thuế thành ph ố Hà Nội về thuế GTGT. V ề v ấ n đề này, Tổng cục Thuế có ý ki ế n như sau: 1. Căn cứ Khoản 1 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT; 2. Căn cứ khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau: "Đi ề u 3. Sửa đổi, bổ sung một s ố điều của Thông tư s ố 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 5 1 /20 1 0/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định s ố 04/20 1 4/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Ch í nh phủ quy định v ề h óa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau: ... 7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau: a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng h ó a, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng c á o, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể cho, biếu, tặng, trao đ ổ i, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để t iế p tục quá trình sản xuất)...” 3. Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngà y 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định: a) Tại Điều 9 quy định: “Điều 9. Thuế suất 0% 1 . Thuế suất 0%: á p dụng đ ố i với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, l ắ p đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thu ế quan; vận tải quốc t ế ; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thu ế GTGT khi xu ấ t kh ẩ u, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng d ẫ n tại khoản 3 Đi ề u này. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được b á n, cung ứng cho tổ chức, c á nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; b á n, cung ứ ng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thu ế quan; hàng h ó a, dịch vụ cung c ấ p cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. … b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, c á nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực ti ế p cho t ổ chức, cá nhân ở trong khu phi thu ế quan và tiêu dùng trong khu phi thu ế quan. C á nhân ở nước ngoài l à người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian di ễ n ra việc cung ứng dịch vụ. Tổ chức, c á nhân trong khu phi thu ế quan là t ổ chức, cá nh â n c ó đăng ký kinh doanh và các trường hợp khác theo quy định của Thủ tư ớ ng Chính phủ. Trường hợp cung cấp dịch vụ mà hoạt động cung cấp vừa diễn ra tại Việt Nam, vừa diễn ra ở ngoài Việt Nam nhưng hợp đồng dịch vụ được ký k ế t gi ữ a hai người nộp thuế tại Việt Nam hoặc có cơ sở thường trú tại Việt Nam thì thu ế suất 0% ch ỉ áp dụng đối với phần gi á trị dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam, trừ trường hợp cung c ấ p dịch vụ bảo hiểm cho hàng hóa nhập kh ẩ u được áp dụng thuế su ấ t 0% trên toàn bộ gi á trị hợp đồng. Trường hợp, hợp đồng không xác định riêng phần gi á trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam thì gi á t í nh thu ế được xác định theo tỷ lệ (%) chi ph í phát sinh tại Việt Nam trên t ổ ng chi ph í . Cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ là người nộp thuế tại Việt Nam phải c ó tài liệu chứng minh dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam. 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: … b) Đ ố i với dịch vụ xuất khẩu: - Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với t ổ chức, c á nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan; - C ó chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; …ˮ b) Tại Điều 11 quy định về mức thuế suất 10%: “Điều 11. Thuế suất 10% Thu ế su ấ t 10% áp dụng đ ố i với hàng h ó a, dịch vụ không được quy định tại Đi ề u 4, Đi ề u 9 và Đi ề u 10 Thông tư này. …ˮ - Căn cứ Khoản 2 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài ch í nh hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định s ố 209/2013/NĐ-CP ngà y 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một s ố điều Luật Thuế GTGT (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư s ố 119/20 1 4/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư s ố 151/20 1 4/TT-BTC ngày 10/10/2014 và Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính) như sau: “2. Sửa đổi, bổ sung khoản 3 Điều 9 như sau: “3. Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: … - Các dịch vụ sau cung ứ ng tại Việt Nam cho tổ chức, c á nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0% g ồ m: + Thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, v ă n hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành; + Dịch vụ thanh toán qua mạng; + Dịch vụ cung c ấ p gắn với việc bán, ph â n phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng h ó a tại Việt Nam.” Căn cứ các quy định nêu trên, Tổng cục Thuế trả lời về nguyên tắc như sau: Trường hợp Trung tâm hỗ trợ kỹ thuật an toàn bức xạ hạt nhân và ứng phó sự c ố (sau đây gọi là Trung tâm) được giao chủ trì thực hiện Dự án nghiên c ứ u ph ố i hợp mã số J02012 và J02005, kinh phí thực hiện các dự án này do Cơ quan năng lượng nguyên tử quốc tế tài trợ thông qua Hợp đồng nghiên cứu s ố 22322 và 22212, tài khoản nhận tiền tài trợ là tài khoản của Trung tâm, Trung t âm thực hiện Dự án để phục vụ một s ố mục đích nghiên cứu của Cơ quan năng lượng nguyên tử quốc tế thì: - Trường hợp thực hiện các nội dung dự án nghiên cứu số J02012 và J02005 cho t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ngoài Việt Nam theo quy định của pháp luật thì thuộc đ ố i tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% N ế u đ áp ứng điều kiện theo quy định tại Tiết b Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. - Trường hợp thực hiện các nội dung dự án nghiên cứu số J02012 và J02005 nêu tr ê n tiêu dùng tại Việt Nam thì thuộc đ ố i tượng chịu thuế suất thu ế GTGT 10% theo quy đ ị nh tại Điều 11 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài ch í nh. Khi nhận tiền tài trợ, Trung tâm phải lập hóa đơn, giao cho Cơ quan năng lượng nguyên tử quốc t ế và kê khai, tính thuế GTGT theo quy định. Tổng cục Thuế có ý kiến để Cục Thuế được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Phó Tổng cục trưởng Nguyễn Th ế Mạnh (đ ể báo cáo); - Vụ Pháp chế (BTC); - Vụ Pháp chế (TCT 5375/TCT-CS2b); - Website TCT; - Lưu: VT, CS(3b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy