5632/TCT-CS

Công văn 5632/TCT-CS năm 2016 về chính sách thuế đối với việc xác định khoản chi được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THU Ế ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số : 5632 /TCT-CS V/v chính sách thuế Hà Nội, ngày 06 t h á ng 12 nă m 20 1 6 Kính gửi: T ổ ng công ty Tài nguyên v à Môi trường Việt Nam Tổng cục Thu ế nhận được công văn số 425/TCTTNMT-TCKT ngày 22/9/2016 của T ổ ng công t y Tài nguyên và Môi trường Việt Nam về chính sách thuế . V ề vấn đ ề nà y, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. V ề các khoản ch i phúc lợi của doanh nghiệp V ề vấn đề này, Bộ T à i chính đã có côn g văn số 8738/BTC-TCT ngày 29/6/2015 g ửi Cục Thuế các tỉnh, thành ph ố trực thuộc trung ương hướn g dẫn v ề thu ế thu nhập doanh n g hiệp đối với khoản chi có tính ch ấ t phúc lợi chi trực ti ế p cho người lao động (bản photocop y côn g văn gửi kèm theo). 2. V ề chi trang phục cho người l ao động Tại điểm 2.6 Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ; Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015) qu y định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: “Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người l ao động không có hóa đơn, chứng từ. Ph ầ n ch i trang phục b ằ ng tiền cho người lao động vượt qu á 05 (năm) triệu đồng/người/ năm . Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục cả bằng tiền và hiện vật cho người lao động đ ể được tính vào ch i phí được trừ thì mức chi t ố i đa đ ố i với chi b ằ ng ti ề n không vượt quá 05 (năm) triệu đ ồ ng/ người /năm , b ằ ng hiện vật phải có hóa đơn, chứng từ. Đối với những ngành kinh doanh có t í nh chất đặc thù thì ch i phí này được thực hiện theo quy định cụ thể của Bộ Tài chính . ” Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Tổng công ty Tài nguyên và Môi trường Việt Nam có chi trang phục cho người lao động cả bằng tiền và hiện vật (khoản chi b ằ ng tiền mặt không vượt quá 05 triệu đồng/người/n ă m) th ì được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định. 3. V ề chi phụ cấp cho người lao động đi công tác * V ề thuế TNDN Tại Khoản 1 và điểm 2.8 Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC v à Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC; Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015) của Bộ Tài chính hướng dẫn khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau: “ Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thu ế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực t ế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, k i nh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật . c) Khoản ch i nếu có h óa đơn mua hàng hóa , d ịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có ch ứ ng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt. Chứ ng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thu ế giá trị gia tăng. ….. 2.9. Chi phụ cấp tàu xe đ i nghỉ phép không đ ú ng theo quy định của Bộ Luật Lao động. Chi phụ cấp cho người l ao động đi công tác, chi phí đi lại và tiền thuê chỗ ở cho người l ao động đi công tác n ế u có đ ầ y đủ h ó a đơn, chứng từ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp doanh nghiệp c ó k hoán tiền đ i lại, tiền ở, phụ cấp cho người lao động đ i công tác và thực hiện đ ú ng theo quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp thì được t í nh vào chi phí được trừ khoản chi k hoán ti ề n đi l ại, tiền ở, ti ề n phụ cấp. Trường hợp doanh nghiệp cử người l ao động đi công tác (bao gồm công tác trong nước và công tác nước ngoài) n ế u có phát sinh chi phí từ 20 tri ệu đ ồ ng trở l ên, chi phí mua vé máy bay mà các khoản ch i phí này được thanh toán bằng thẻ ngân hàng của cá nhân thì đủ điều kiện là hình thức thanh toán không d ùng tiền mặt và t í nh vào chi phí được trừ n ế u đáp ứng đủ các điều kiện sau: - Có h ó a đơn, chứng từ phù hợp do người cung cấp hàng h ó a, dịch vụ giao xuất. - Doanh nghiệp có quyết định hoặc văn bản cử người lao động đi công tác. - Quy chế tài chính hoặc q u y chế nội bộ của doanh nghiệp cho phép người lao động được phép thanh toán khoản công tác phí , mua vé máy bay b ằ ng thẻ ngân hàng do cá nhân là chủ thẻ và khoản chi này sau đó được doanh nghiệp thanh toán l ại cho người l ao động”. Căn cứ quy định nêu trên, nếu Tổng công ty Tài nguyên và Môi trường Việt Nam có k hoán chi phụ cấp cho người lao động đi công tác, chi phí đi lại và tiền thuê chỗ ở cho người lao động đi công tác mà mức k hoán chi tiền đ i lại, tiền ăn ở, phụ cấp cho người lao động thực hiện đúng theo quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ c ủa Công t y thì được tính vào chi ph í được trừ khi tính thuế TNDN đối với khoản k hoán chi nêu trên. Trường hợp Tổng công ty Tài nguyên và Môi trường Việt Nam thực tế có phát sinh các khoản chi phụ cấp cho người lao động đi công tác, chi phí đi lại và tiền thuê ch ỗ ở cho người lao đ ộ ng đi công tác n ế u có đ ầ y đủ hóa đơn, chứng từ thì đ ược tính vào chi phí được tr ừ khi xác định thu nhập chịu thuế TND N . * V ề thu ế TNCN Căn cứ điểm đ.4 khoản 4 Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính quy định các khoản thu nhập chịu thuế TNCN như sau: “đ.4) Phần k hoán chi văn phòng phẩm , công tác phí , điện thoại, trang phục,... cao hơn mức quy định hiện hành của Nhà nước. Mức k hoán ch i kh ô ng t í nh vào thu nhập chịu thuế đối với một s ố trường hợp như sau: …… đ .4.2) Đ ố i với người lao động làm việc trong các tổ chức kinh doanh, các văn phòng đ ạ i diện: mức k hoán chi áp dụng ph ù hợp với mức xác định thu nhập chịu thu ế thu nhập doanh nghiệp theo các văn bản hướ n g d ẫn thi hành Luật thu ế thu nhập doanh nghiệp”. V ề thuế TNCN đề nghị Côn g t y thực hiện theo quy định tại Thôn g tư s ố 111/2013/TT-BTC nêu trên. T ổ ng cục Thuế trả lời Tổng công ty Tài nguyên và Môi trườn g Việt Nam bi ế t. /. Nơi nhận: - Như trên; - Cục Thuế thành phố Hà Nội; - Vụ Pháp chế - TCT; - Lưu: VT, CS ( 3b ). 7 KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn