53649/CT-HTr

Công văn 53649/CT-HTr năm 2015 xác định đối tượng chịu thuế nhà thầu do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành T Ổ NG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- S ố: 53649 /CT-HTr V/v trả lời chính sách thu ế . Hà Nội, ngà y 14 tháng 08 năm 2015 Kính gửi: Công ty CP Thiết bị Thắng Lợi (Đ/c: số 6 H òa Mã - Phường Phạm Đình Hổ - Q Hai Bà Tr ưng - Hà Nội) MST: 01005 1 6510 Trả lời công văn số 02070 1 /CVTL-2015 ngày 02/07/2015 của Công ty CP Thiết bị Thắng Lợi (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: Căn cứ Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện, nghĩa vụ thuế áp dụng đối vớ i tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại khoản 2, khoản 3 mục II phần A quy định về đối tượng không áp dụng: “2. T ổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam dưới các hình thức: - Giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài: người bán chịu mọi trách nhiệm, ch i phí, rủ i ro liên quan đến việc xuất khẩu hàng và giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài; người mua chịu mọi trách nhiệm, ch i phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu nước ngoài về đến Việt Nam. - Giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam: người bán chịu mọi trách nhiệm, ch i phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa cho đến điểm giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam; người mua chịu mọi trách nhiệm, ch i ph í, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu Việt Nam. 3. Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam.” + Tại tiết 1.2 khoản 1 mục I phần B quy định về đối tượng chịu th uế GTGT: “ 1 .2. Trường hợp hàng h óa được cung cấp th e o hợp đồng dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh thổ Việt Nam (kể cả các vùng lãnh hải Việt Nam, các vùng ở ngoài và gắn li ền với lãnh hải Việt Nam mà theo luật pháp Việt Nam và phù hợp với l uật pháp qu ố c tế, Việt Nam có chủ quyền đ ố i với việc thăm dò và khai thác tài nguyên thiên nh i ên ở đáy biển, lòng đất dưới đáy biển và khối nước ở trên); hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo các dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như l ắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa , kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm t r ong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì gi á trị hàng hóa chỉ phải chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư này. Trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị hàng hóa và giá trị dịch vụ đi kèm thì thuế GTGT được t í nh chung cho cả hợp đồng.” + Tại tiết 2.2 khoản 2 mục I phần B quy định về đối tượng chịu thuế TNDN: “2.2. Trường hợp hàng hóa được cung cấp dướ i hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm trong l ãnh thổ Việt Nam (kể cả các vùng lãnh hải Việt Nam, các vùng ở ngoài và gắn liền với l ãnh hải Việt Nam mà theo luật pháp Việt Nam và phù hợp với luật pháp quốc tế, Việt Nam có chủ quyền đ ố i với việc thăm dò và khai thác tài nguyên thiên nhiên ở đáy biển, lòng đất dưới đáy biển và khối nước ở trên); hoặc việc cung cấp hàng h ó a có kèm theo các dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như l ắp đặt; chạy thử; bảo hành, bảo dưỡng; thay thế, các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa , kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên c ó hoặc không nằm trong gi á trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì thu nhập chịu thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là toàn bộ giá trị hàng hóa , dịch vụ.” Căn cứ Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/04/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đ ố i với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại khoản 2 Điều 4 Chương I quy định về đối tượng không áp dụng: “2. Tổ chức, c á nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho t ổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực kiện tại Việt Nam dưới các hình th ứ c: - Giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài: người bán chịu mọi t r ách nhiệm, chi phí , rủi ro li ên quan đến việc xuất khẩu hàng và g i ao hàng tại cửa khẩu nước ngoài; người mua chịu mọi trách nhiệm, ch i phí , rủi ro liên quan đến việc nhận hàng , chuyên chở hàng từ cửa khẩu nước ngoài về đến Việt Nam. - Giao hàng tại cửa kh ẩ u Việt Nam: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa cho đến điểm giao hàng tạ i cửa khẩu Việt Nam; người mua chịu mọi trách nhiệm, ch i phí , rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu Việt Nam. 3. Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam” + Tại khoản 2 Điều 6 Mục 1 Chương II quy định về đối tượng chịu thuế GTGT: “2. Trường hợp hàng hóa được cung cấp theo hợp đồng dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh thổ Việt Nam; hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo các dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như l ắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, các dịch vụ khác đ i kèm với việc cung cấp hàng hóa , kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì giá trị hàng hóa chỉ phả i chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc đ ố i tượng chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư này. Trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị hàng hóa và giá trị d ịch vụ đi kèm (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí) thì thuế GTGT được tính chung cho cả hợp đồng.” + Tại khoản 2 Điều 7 Mục 1 Chương II quy định về thu nhập chịu thuế TNDN: “2. Trường hợp hàng hóa được cung cấp dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh th ổ Việt Nam; hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo các dịch vụ t i ến hành tại Việt Nam như l ắp đặt, chạy thử; bảo hành, bảo dưỡng , thay thế, các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu tr ên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì thu nhập chịu thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là toàn bộ giá trị hàng h óa , dịch vụ.” Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại khoản 2 Điều 2 chương I quy định về đối tượng không áp dụng: “2. Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực h i ện cung cấp hàng hóa cho t ổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam dưới các hình thức: - Giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài: người bán chịu mọi trách nhiệm, ch i phí, rủi ro l iên quan đến việc xuất khẩu hàng và giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi ph í rủi ro li ên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu nước ngoài về đến Việt Nam (kể cả trường hợp giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài có kèm điều khoản b ảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán). - Giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi ph í rủi ro l iên quan đến hàng hóa cho đến đ i ểm giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam; người mua chịu mọi trách nhiệm, ch i ph í, rủi ro liên quan đế n việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu Việt Nam (k ể cả trường hợp giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam có kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán).” + Tại khoản 2 Điều 6 Mục 1 Chương II quy định về đối tượng chịu thuế GTGT: “ 2. Trường hợp hàng hóa được cung cấp theo hợp đồng d ưới hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh thổ Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại khoản 5 Điều 2 Chương I); hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ t i ến hành tại Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, các dịch vụ khác đ i kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì giá trị hàng h ó a ch ỉ phả i chịu thuế GTGT kh â u nhập khẩu theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc đ ối tượng chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư này. Trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị hàng hóa và giá trị dịch vụ đ i kèm (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí ) th ì thuế GTGT được tính chung cho cả hợp đồng.” + Tại khoản 2 Điều 7 Mục 1 Chương II quy định về đối tượng chịu thuế TNDN: “2. Trường hợp hàng hóa được cung cấp dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm trong l ãnh th ổ Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại khoản 5 Điều 2 Chương I ); hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo một s ố d ịch vụ tiến hành tại Việt Nam như dịch vụ quảng cáo tiếp thị (marketing), hoạt động xúc tiến thương mại, dịch vụ sau bán hàng, dịch vụ lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế và các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu tr ên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì thu nhập chịu thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là toàn bộ giá trị hàng h ó a, dịch vụ.” + Tại Điều 17 chương III quy định về hiệu lực thi hành: “1. Thông tư này có hiệu l ực thi hành kể từ ngày 01/10/2014, thay thế Thông tư s ố 60/2012/TT-BTC ngày 12/4/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đ ố i với t ổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tạ i Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. 2. Trường hợp các Hợp đồng, Hợp đồng thầu phụ được k ý kết tr ước ngày Thông tư này có hiệu l ực thì việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNDN tiếp tục thực hiện như hướng dẫn tại các văn bản quy phạm pháp l uật tương ứng tại thời đ i ểm ký kết hợp đồng.” Căn cứ các quy định tr ên, theo nội dung trình bày của Công ty tại Công văn số 020701/ C VTL-2015 và hồ sơ kèm theo thì năm 2012, 2013, 2014, Công ty ký hợp đồng mua hàng của đối tác nước ngoài theo điều khoản giao hàng FOB/CIF/CPT có kèm điều khoản bảo hành, trong thời gian bảo hành khi phát sinh các lỗi, hỏng th ì Công ty chuyển sang nước ngoài để bảo hành miễn phí, việc bảo hành không diễn ra tại Việt Nam thì dịch vụ bảo hành đó không thuộc đối tượng ch ị u thuế nhà thầu. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và căn cứ vào thực tế thực hiện hợp đồng để xác định nghĩa vụ thuế nhà thầu theo đúng quy định ./. Nơi nhận: - Như trên ; - Phòng KT4; - P Phán c hế ; - Lưu: VT, HTr(2). (6; 2) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn