93842/CT-TTHT

Công văn 93842/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với linh kiện lò xo tải do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 93842 /CT-TTHT V/v chính sách thuế GTGT Hà Nội, ngày 16 tháng 12 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH lò xo Yu Tien Việt Nam (Đ/c: Xóm ngoài, Xã Uy Nỗ, H. Đông Anh, TP. Hà Nội) MST: 0107457670 Trả lời công văn số 26102019/YT-CVD đề ngày 19/11/2019 của Công ty TNHH lò xo Yu Tien Việt Nam (sau đây gọi là Công ty) hỏi về thuế GTGT đối với linh kiện lò xo tải, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 3 Luật số 71/2014/QH13 sửa đ ổ i, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Luật số 31/2013/QH13 như sau: “ 1. Bổ sung khoản 3a vào sau khoản 3 Điều 5 như sau: “3a. Phân bón; máy móc, thiết b ị chuyên d ùng ph ụ c v ụ cho sản xuất nôn g nghiệp ; tàu đánh bắt xa bờ; thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khá cˮ… 3. Bãi bỏ điểm c và điểm k khoản 2 Điều 8.” - Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính + Tại Khoản 2 Điều 1 quy định: “...Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp gồm: máy cày; máy bừa; máy phay; máy rạch hàng; máy bạt gốc; thiết bị san ph ẳ ng đồng ruộng; máy gieo hạt; máy cấy; máy trồng m í a; hệ thống máy sản xuất mạ thảm; máy xói, máy vun luống, máy vãi, rắc phân, bón phân; máy, bình phun thuốc bảo vệ thực vật; máy thu hoạch l úa, ngô, m í a, cà phê, bông; máy thu hoạch củ, quả, rễ; máy đốn ch è , máy hái chè; máy t u ốt đập lúa; máy bóc bẹ tẽ hạt ngô; máy tẽ ngô; máy đập đậu tương; máy b ó c vỏ lạc; xát vỏ cà phê; máy, thiết bị sơ chế cà phê, thóc ướt; máy sấy nông sản (lúa, ngô, cà phê, tiêu, điều...), thủy sản; m á y thu gom, bốc m í a, lúa, rơm rạ trên đồng; m á y ấp, nở trứng gia cầm; m á y thu hoạch cỏ, máy đóng kiện rơm, cỏ; máy vắt sữa và các loại máy chuyên dùng kh á c.” - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng: + Tại Điều 11 quy định: “Thuế suất 10% á p dụng đ ố i với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này. Các mức thuế suất thuế GTGT nêu tại Điều 10, Điều 11 được áp dụng thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập kh ẩ u, sản xuất, gia công hay k i nh doanh thương mại. ...” - Căn cứ công văn số 17709/BTC-TCT ngày 04/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn việc áp dụng thuế GTGT từ ngày 01/01/2015 đối với một số mặt hàng, quy định: “Căn cứ quy định tại Điều 3 Luật số 71/2014/QH13, từ ngày 01/01/2015 các mặt hàng: Phân bón; máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp; tàu đánh b ắ t xa bờ; thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác thuộc đố i tượng không chịu thuế GTGT từ khâu nhập kh ẩ u đến khâu sản xuất, thương mạ i bán ra.” - Căn cứ hướng dẫn tại công văn số 12848/BTC-CST ngày 15/9/2015 của Bộ Tài chính nêu cụ thể tên các mặt hàng, máy móc thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp: "2. Đối với l i nh ki ệ n đồng b ộ nh ậ p khẩu để lắp ráp máy móc, thiết b ị chuyên d ù ng ph ụ c v ụ cho sản xuất nông nghi ệ p: Việc phân loại l i nh kiện nhập khẩu đồng bộ để lắp rắp máy, thiết bị chuyên d ù ng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp được căn cứ vào Danh mục hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Việt Nam ban hành k è m theo Thông tư s ố 103/2015/TT-BTC ngày 01/7/2015 của Bộ Tài chính, Chú giải ch i tiết HS, Chú giải bổ sung AHTN, các quy tắc phân loại hàng hóa và Thông tư s ố 14/2015/TT-BTC ngày 30/01/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về phân loại hàng hóa, phân tích đ ể phân loại hàng hóa; phân tích đ ể kiểm tra chất lượng, ki ể m tra an toàn thực ph ẩ m đối với hàng h ó a xuất kh ẩ u nhập khẩu. Theo quy tắc 2a tại Phụ lục II ban hành kèm theo Thông tư số 103/2015/TT-BTC ngày 01/7/2015 của Bộ Tài chính thì: “ M ộ t m ặ t hàng đư ợ c phân lo ạ i vào m ộ t nh ó m hàng thì m ặ t hàng đó ở d ạ ng chưa hoàn chỉnh ho ặ c chưa hoàn thi ệ n cũng thu ộ c nhóm đ ó , nếu đã có đ ặ c tr ư ng cơ bản của hàng hóa đó khi đã hoàn chỉnh ho ặ c hoàn thi ệ n . Cũng phân loại như vậy đ ố i với hàng h ó a ở dạng hoàn chỉnh hay hoàn thiện đã có đặc trưng cơ bản của hàng hóa ở dạng hoàn chỉnh hay hoàn thiện (hoặc được phân loại vào dạng hàng hóa đã hoàn chỉnh hay hoàn thiện theo nội dung Quy tắc này), nhưng chưa lắp ráp hoặc tháo r ờiˮ. Căn cứ quy tắc nêu trên, trường h ợ p l i nh ki ệ n nh ậ p khẩu đư ợ c xác đ ị nh là li nh ki ệ n đồng b ộ để lắp rá p máy móc, thiết b ị chuyên dùng ph ụ c v ụ cho sản xuất nông ngh iệ p và đư ợ c áp cùng m ộ t mã HS với máy móc, thiết b ị chuyên dùng ph ụ c v ụ cho sản xuất nông n ghiệ p thì li nh ki ệ n đồng b ộ này thu ộ c đ ố i tư ợ ng không ch ị u thuế GTGT... Ví dụ: - Linh kiện đồng bộ nhập khẩu để l ắp ráp máy gặt đập li ên h ợ p có mã HS 84335 1 00 gồm các bộ phận ch í nh sau: khung gầm; động cơ; bộ phận truyền động; buồng đập l úa; bộ phận thu gom lúa; bộ phận điều khi ể n; guồng gặt l úa; bánh xích l ăn bằng cao su; các nắp đậy thân máy, m á i che, ghế đi ề u khi ể n, hộp dụng cụ theo máy. Tất cả các linh kiện này được d ù ng để l ắ p ráp thành máy gặt đập li ên hợp hoàn chỉnh để gặt lúa và đập lúa. Các l i nh ki ệ n đồng b ộ này đư ợ c thi ế t kế riêng chỉ l ắ p ráp má y gặ t đ ậ p liên h ợp sử d ụng tron g nông ngh iệp và khôn g th ể sử d ụng cho m ụ c đích khác, nên thu ộ c đối tư ợng không ch ị u thuế GTGT ..." - Căn cứ hướng dẫn công văn số 1677/BTC-TCT ngày 29/1/2016 của Bộ Tài chính nêu cụ thể tên các mặt hàng, máy móc thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp “...Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn hoặc Sở Nông nghiệp và Phát triển nông thôn các tỉnh, thành phố xác nhận các máy, thiết bị chuyên dùng khác phục vụ cho sản xuất nông nghiệp chưa được hướng dẫn tại khoản 2 Đi ề u 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/20 1 5 của Bộ Tài chính, điểm 1 công văn s ố 1 2848/BTC-CST ngày 15/9/2015 và điểm 1 công v ă n này theo nguyên tắc: Máy, thiết bị và linh kiện đồng bộ đ ể lắp ráp thành máy móc, thiết bị sử dụng trong nông nghiệp và không thể sử dụng cho m ục đích khác là máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ sản xu ấ t nông nghiệp thuộc đ ố i tượng không chịu thu ế giá trị gia tăng theo quy định tại khoản 1 Điều 3 Luật số 71/2 01 4/QH 1 3 ngày 26/11/2014 sửa đ ổ i, bổ sung một số điều của các Luật thuế.ˮ - Căn cứ công văn số 16659/BTC-CST ngày 22/11/2016 của Bộ Tài chính nêu cụ th ể tên các mặt hàng, máy móc thi ế t bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp “ 1 . Các loại máy, thiết bị và phụ tùng thay thế sử dụng sản xuất thức ăn ch ă n nuôi là máy, thiết bị chuyên d ù ng phục vụ sản xuất nông nghiệp thuộc đ ối tư ợ ng không chịu thuế GTGT bao gồm: - Phụ t ù ng thay thế của hệ thống tải nguyên liệu và băng tải gồm: Băng tải gàu múc, ốc gàu tải, cánh gạt nhựa, xích tải, nhông xích, bánh răng bằng nh ự a, cánh đưa liệ u. … 2. Các loại máy, thiết bị chăm sóc gia súc , gia cầm là máy, thiết bị chuyên d ù ng phục vụ sản xuất nông nghiệp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT bao gồm ... Máy, thiết bị và phụ kiện cung cấp thức ăn, nước uống tự động cho gia súc , gia cầm: Máng ăn; máng uống; núm u ố ng cho gia súc, gia cầm...” Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau: Trường hợp Công ty sản xuất và kinh doanh mặt hàng lò xo vít tải cám là thiết bị chuyên dùng phục vụ sản xuất nông nghiệp, được Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn hoặc Sở Nông nghiệp và Phát tri ể n nông thôn xác nhận các máy, thi ế t bị nghiệp chưa được hướng dẫn tại khoản 2 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính, công văn số 12848/BTC-CST ngày 15/9/2015, công văn 1677/BTC-TCT ngày 29/01/2016, công văn số 16659/BTC-CST ngày 22/11/2016 của Bộ Tài chính, công văn số 10708/BTC-TCT ngày 3/8/2016 của Bộ Tài chính theo nguyên tắc: Máy, thiết bị và linh kiện đồng bộ để lắp ráp thành máy móc, thiết bị sử dụng trong nông nghiệp và không thể sử dụng cho mục đích khác là máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ sản xuất nông nghiệp thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định. Đề nghị Công ty căn cứ vào tình hình thực tế để thực hiện theo đúng quy định. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị Công ty cung cấp hồ sơ cụ thể, liên hệ Phòng Thanh tra - Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để của Công ty TNHH Lò xo Yu Tien Việt Nam được biết và thực hiện./ . Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT1; - Phòng DT PC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường