4935/TCT-CS

Công văn 4935/TCT-CS năm 2016 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chế biến thủy sản do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4935/ TCT-CS V/v chính sách thuế TNDN. Hà Nội , ngày 25 tháng 10 năm 2016 Kính gửi: - Cục Thuế tỉnh Bạc Liêu; - Công ty Cổ phần chế biến thực phẩm Ngọc Trí (Địa chỉ: Khóm 3, Phường L á ng Tròn, Thị xã Giá R a i, tỉnh Bạc Liêu). Tổn g cục Thuế nhận được công văn s ố 009/CV.NGOCTRI.2016 ngày 19/7/2016 của Côn g ty C ổ phần ch ế biến thực phẩm N g ọc Trí (Công ty Ngọc Trí) về chính sách thu ế TNDN đối với hoạt động ch ế bi ế n th ủy sản và công văn s ố 131/BC-CT ngày 19/8/2016 của Cục Thu ế tỉnh Bạc Liêu báo cáo về các v ấ n đề liên quan đến ki ế n nghị của Công ty N g ọc Trí. V ề vấn đề này, sau khi báo cáo Bộ Tài chính. Tổng cục Thu ế có ý ki ế n như sau: - Tại Phụ lục Danh mục địa bàn ưu đãi thuế TNDN ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó kh ă n đối với tỉnh Bạc Liêu: toàn bộ các huyện. - Tại khoản 2, Điều 1 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định: Thu nhập miễn thuế TNDN như sau: “ 1 . Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất mu ố i của hợp tác xã; thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện kinh t ế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh t ế - xã hội đặc biệt kh ó khăn; thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi tr ồ ng, ch ế biến nông sản, thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản. ”. - Tại khoản 1 Điều 6 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính như sau: “Điều 6. Sửa đổi, bổ sung một s ố nội dung tại Điều 8 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, b ổ sung tại Điều 4 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: 1. Sửa đổi, bổ sung Khoản 1a Điều 8 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: "Điều 8. Thu nhập được miễn thuế: “… a) Thu nhập từ trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, nuôi tr ồ ng, chế biến nông sản, thủy sản của hợp tác xã và của doanh nghiệp được ưu đãi thu ế (bao g ồ m ưu đãi về thu ế suất, mi ễ n giảm thuế) quy định tại Thông tư này là thu nhập từ s ả n phẩm do doanh nghiệp, hợp tác xã tự tr ồ ng trọt, chăn nuôi, nuôi tr ồ ng và thu nhập từ chế bi ế n nông sản, thủy sản (bao g ồ m cả trường hợp hợp tác xã, doanh nghiệp mua sản phẩm nông sản, thủy sản về ch ế bi ế n). Thu nhập của sản phẩm, hàng hóa chế bi ế n từ nông sản, thủy sản được ưu đãi thuế (bao gồm ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế) quy định tại Thông tư này phải đáp ứng đồng thời các điều kiện sau: - Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu là nông sản, thủy sản trên chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm (gi á thành sản xuất hàng hóa, sản phẩm ) từ 30% trở lên. - Sản phẩm, hàng hóa từ ch ế biến nông sản, thủy sản không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường hợp do Thủ tướng Chính phủ quyết định theo đ ề xuất của Bộ Tài chính. Doanh nghiệp phải xác định riêng thu nhập sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nông sản, thủy sản để được hưởng ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp. - V ề ưu đãi thuế TNDN liên quan đến hoạt động chế biến th ủy sản đông lạnh xuất khẩu, Cục Thuế tỉnh Bạc Liêu đ ã có công văn số 412/CT-TTHT ngày 15/7/2015 trả lời của Công ty Ngọc Trí. - Ngày 20/7/2016, Cục Thuế t ỉ nh Bạc Liêu đã có Quyết định số 673/QĐ-CT về việc x ử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính qua thanh tra việc ch ấ p hành pháp luật thuế tại Công t y N g ọc Trí. - Tại báo cáo s ố 131/BC-CT ngày 19/8/2016, Cục Thuế tỉnh Bạc Liêu đã nêu: “- Việc Công ty Ngọc Trí không xác định được gi á v ố n của từng loại sản phẩm và của t ừ ng lần xuất bán, mà chỉ xác định chung cho tất cả các mặt hàng mà Công ty xu ấ t bán trong tháng hoặc c ả năm. Như vậy, C ô ng ty Ngọc Trí không xác định riêng thu nhập sản ph ẩ m, hàng hóa ch ế bi ế n từ nông sản, thủy sản đ ể được hưởng ưu đãi thu ế TNDN. - Việc Công ty Ngọc Trí không cung cấp được cho đoàn Thanh tra sổ sách kế toán liên quan đ ế n việc xác định giá thành sản xuất hàng hóa , sản phẩm và bảng t í nh giá thành sản xuất hàng hóa , sản phẩm của từng loại sản phẩm. Do đ ó , đoàn T h anh tra không có căn cứ đ ể xác định tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu là nông sản, th ủy sản trên chi phí sản xuất hàng h óa , sản phẩm (giá thành sản xuất hàng hóa , sản ph ẩ m) từ 30% trở lên. Đoàn thanh tra kết l uận về ưu đãi thuế TNDN năm 2015 của C ô ng ty Ngọc Trí như sau: - Công t y Ngọc Trí không đủ điều kiện để được miễn thuế TNDN đối với phần thu nhập sản phẩm , hàng hóa ch ế bi ế n từ nông sản, th ủy sản theo quy định tại khoản 1, điều 6 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngà y 22/6/2015 của Bộ Tài chính; - Công ty Ngọc Trí được hưởng thu ế su ấ t thu ế TNDN 10%, giảm 50% s ố thuế phải nộp quy định tại Giấy chứng nhận đầu tư s ố 60121000020 ngày 19/01/2010 của UBND tỉnh Bạc Liêu (dự án mới thành l ập tại địa bàn c ó điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn). ”. Theo quy định tại Luật số 71/2014/QH13, Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ và Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính thì từ kỳ tính thuế năm 2015, thu nhập của doanh nghiệp từ hoạt động ch ế bi ế n nông sản, thủy sản tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn được miễn thuế TNDN nếu đáp ứng đồng thời các điều kiện ưu đãi về thu nhập từ hoạt động chế bi ế n nông sản, th ủy sản. Doanh nghiệp phải xác định riêng thu nhập s ả n phẩm, hàng hóa chế biến từ nông sản, thủy sản để được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Theo báo cáo của Cục Thuế tỉnh Bạc Liêu thì: Công ty cổ phần chế biến thực phẩm Ngọc Trí không xác định riêng thu nhập sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nông sản, th ủy sản và không cung cấp được sổ sách kế toán liên quan đến việc xác định giá thành sản xuất hàng hóa , sản phẩm của từng loại sản phẩm , do đó đoàn Thanh tra Cục Thu ế tỉnh Bạc Liêu không có căn cứ để xác định tỷ l ệ giá trị nguyên vật liệu là nông sản, th ủy sản trên chi phí sản xuất hàng hóa , sả n phẩm (giá thành sản xuất hàn g hóa , sản phẩm ) từ 30% trở lên đ ể được miễn thu ế TNDN đ ố i với phần thu nhập sản phẩm , hàng hóa chế bi ế n từ nông sản, th ủy sản theo quy định tại khoản 1, điều 6 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ng à y 22/6/2015 của Bộ Tài ch í nh. T ổ ng cục Thuế thông báo để Cục Thuế và Công ty được bi ế t . Nơi nhận: - Như trên: - TTr Đ ỗ Hoàn g Anh Tuấn (đ ể b/c); - Vụ CST, Vụ PC-BTC; - Vụ PC-TCT: - Lưu: VT. CS(3b). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn