78139/CT-TTHT

Công văn 78139/CT-TTHT năm 2019 hướng dẫn thuế giá trị gia tăng và lệ phí trước bạ sau sáp nhập do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 7 8139 /CT-TTHT V/v hướng d ẫn thuế GTGT và lệ phí trước bạ sau sáp nhập. Hà Nội, ngày 14 tháng 10 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH MTV Bioseed Việt Nam. (Địa chỉ: Tầng 6, tòa nhà Hồng Hà, s ố 25 Phố Lý Thường Kiệt, phư ờ ng Phan Chu Trinh, quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nộ i - MST: 0100114120) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 0210/CV-BVL/2019 ghi ngày 02/10/2019, công văn số 0608/CV-BVL/2019 ghi ngày 06/8/2019 bổ sung th ô ng tin cho hai công văn số 1707/CV-BVL/2019 ghi ngày 17/07/2019 và công văn s ố 1807/CV-BVL/2019 ghi ngày 18/07/2019 của Công ty TNHH MTV Bioseed Việt Nam (sau đây gọi là Công ty) vướng mắc về thuế GTGT và lệ phí trước bạ đối với tài sản sau khi sáp nhập, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 7 Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính Hư ớ ng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, quy định các trường h ợ p không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. “ 7. Các trường hợp khác: Cơ sở kinh doanh không phải kê kha i , nộp thuế t r ong các trường hợp sau: … b) Điều chuyển tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp; điều chuy ể n tài sản kh i chia, tách , h ợ p nhất , sáp nhập, chuyển đổi lo ạ i hình doanh ngh iệp . Tài sản điều chuy ể n giữa các đơn v ị thành viên hạch toán phụ thuộc trong cơ sở k i nh doanh; tài sản điều chuy ể n khi chia, tách, hợp nhất , sáp nhập, chuy ể n đ ổi loại hình doanh nghiệp thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải c ó lệnh điều chuy ể n tài sản, kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hóa đơn. Trường hợp tài sản điều chuy ể n giữa các đơn v ị hạch toán độc l ập hoặc giữa các đ ơ n v ị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ trong cùng một cơ sở k i nh doanh thì cơ sở kinh doanh có tài sản đi ề u chuy ể n phải xuất h ó a đơn GTGT và kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định, trừ trường hợp hướng d ẫ n tại khoản 6 Điều này... ” - Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về h óa đ ơn bán hàng hóa, cung ứ ng dịch vụ. + Tại Khoản 2.15 Phụ lục 04 hướng dẫn lập hóa đ ơ n bán hàng hóa, dịch vụ đối v ớ i một số trường h ợ p như sau: “2.15. Hóa đơn, c hứng từ đ ố i với tài sản góp vốn, tài sản đi ề u chuy ể n được thực hiện nh ư sau: … b) Bên có tài sản góp v ố n, c ó tài sản điều chuyển là t ổ chức, cá nhân kinh doanh: … b.2. Tài sản điều chuyển giữa các đ ơ n vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong t ổ chức, cá nhân; tài sản đi ề u chuy ể n khi chia, tách, h ợ p nh ấ t, sáp nh ậ p, chu y ển đổi lo ạ i hình doanh ngh iệ p thì t ổ chức, cá nhân có tài sản điều chuy ể n phải c ó l ệ nh điều chuyển tài sản , kèm theo b ộ hồ sơ n g uồn g ốc tài sản và khôn g phải xuất hóa đ ơn . Trườ n g hợp tài sản đi ề u chuy ể n giữa các đơn vị hạch toán độc lập hoặc giữa các đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ trong c ù ng một t ổ chức, c á nhân thì tổ chức, cá nhân có tài sản đi ề u chuy ể n phải lập hóa đơn GTGT theo quy định.” - Căn cứ Thông tư số 301/2016/TT-BTC ngày 15/11/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về lệ phí trước bạ quy định: + Tại Khoản 7, Điều 2 hướng dẫn đối tượng chịu lệ phí trước bạ: "Đi ề u 2. Đối tượng chịu lệ ph í trước bạ 7. Ô tô, rơ moóc hoặc sơ mi rơ moóc được kéo bởi ô tô, các loại xe tương tự phải đăng k ý và gắn biển số do cơ quan nhà nước có th ẩ m quy ề n cấp. + Tại Khoản 18, Điều 5 hư ớ ng dẫn miễn lệ phí trước bạ như sau: “18. Tài sản của tổ chức, c á nhân đã n ộ p l ệ ph í trước b ạ được chia hay góp do chia , tách, h ợ p nhất , sáp nh ậ p, đổi tên t ổ chức theo quyết đ ị nh của cơ quan c ó thẩm quy ề n. Trường h ợ p đ ổ i tên đ ồ n g thời đ ổ i chủ sở hữu tài sản , tài sản phải đăng k ý lại với cơ quan c ó th ẩ m quyền thì chủ tài sản phải n ộ p l ệ ph í trước b ạ , bao gồm: a) Đổi tên đồng thời thay đ ổ i toàn bộ c ổ đông sáng lập (đối với công ty c ổ phần có cổ đông sáng lập) hoặc thay đ ổ i toàn bộ c ổ đông sở hữu v ố n đi ề u lệ l ầ n đầu (đối với công ty cổ phần không có cổ đông sáng lập) hoặc toàn bộ thành viên công ty (đối với loại hình doanh nghiệp khác) hoặc chủ doanh nghiệp tư nhân (đ ố i với t rường hợp bán doanh nghiệp theo quy định tại Điều 187 Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26/11/2014). b) Đổi tên và chuy ể n đổi lo ạ i hình doanh ngh iệ p quy định tại: Đ iể m c, Khoản 2, Điều 196 (công ty tr ách nhiệm hữu hạn chuy ể n đ ổ i thành công ty cổ phần theo phương thức bán toàn bộ vốn góp cho một hoặc một số t ổ chức, cá nhân khác); Điểm b, Khoản 1 , Điều 197 (công ty c ổ ph ầ n chuy ể n đổ i thành công ty t rách nhiệm hữu hạn một thành viên theo phương thức một t ổ chức hoặc cá nhân không phải là cổ đông nhận chuy ể n nhượng toàn bộ số c ổ ph ầ n của tất cả c ổ đông của công ty); Đi ể m c, Khoản 1, Điều 198 (công ty c ổ ph ầ n chuy ể n đ ổ i thành công ty t rách nhiệm hữu hạn theo phương thức chuy ể n nhượng toàn bộ cho tổ chức, cá nhân khác góp vốn); Đi ề u 199 của Luật Doanh nghiệp, tr ừ trường hợp chuyển đổi từ doanh nghiệp tư nhân thành công ty TNHH một thành vi ê n do c á nhân đã là chủ doanh nghiệp tư nhân được chuy ển đổi làm chủ ”. - Căn cứ Điều 199 Luật doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội quy định chuyển đổi doanh nghiệp tư nhân thành công ty trách nhiệm hữu hạn: “ 1. Doanh nghiệp tư nhân có thể chuyển đổi thành công ty trách nhiệm hữu hạn theo quyết định của chủ doanh nghiệp tư nhân nếu đủ các đi ề u kiện sau đây: a) Có đủ các đi ề u kiện theo quy định tại khoản 1 Điều 28 của Luật này; b) Chủ doanh nghiệp tư nhân phải là chủ sở hữu công ty (đối với trường hợp chuy ể n đ ổ i thành công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do cá nhân làm chủ sở hữu) hoặc thành vi ê n (đối với trường hợp chuy ể n đổi thành công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên); c) Chủ doanh nghiệp tư nhân cam kết bằng v ă n bản chịu trách nhiệm c á nhân bằng toàn bộ tài sản của mình đối với tất cả các khoản nợ chưa thanh toán của doanh nghiệp tư nhân và cam kết thanh toán đủ số nợ khi đến hạn; d) Chủ doanh nghiệp tư nhân c ó thỏa thuận bằng văn bản với các bên của hợp đồng chưa thanh lý về việc công ty trách nhiệm hữu hạn được chuyển đ ổ i tiếp nhận và thực hiện các hợp đồng đó; đ) Chủ doanh nghiệp tư nhân cam kết bằng văn bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản v ớ i các thành viên góp vốn khác về việc tiếp nhận và sử dụng lao động hiện c ó của doanh nghiệp tư nhân . ….” Căn cứ quy đ ị nh tr ên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: Trường hợp Xí nghiệp Biossed Research Việt Nam sáp nhập vào Xí nghiệp sản xuất hạt giống lai Biossed và đăng ký lại Xí nghiệp sản xuất hạt giống lai Biossed thành Công ty TNHH Một thành viên Bioseed Việt Nam để thực hiện dự án đ ầ u tư theo đúng quy định của pháp luật, nếu Công ty có hoạt động nhận điều chuyển tài sản khi sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo b ộ hồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hóa đơn, không phải kê khai tính nộ p thuế GTGT. Đối với tài sản (ô tô) của Xí nghiệp sản xuất hạt giống lai Biossed đã nộp lệ phí trước bạ, khi sáp nhập với Xí nghiệp Biossed Research Việt Nam thành Công ty TNHH Một thành viên Bioseed Việt Nam theo quyết định của cơ quan có th ẩ m quyền nếu không thuộc các trường h ợp đổi tên đồng thời đổi chủ sở hữu tài sản theo hướng dẫn tại điểm a, b Khoản 18, Điều 5 Thông tư số 30 1 /2016/TT-BTC ngày 15/11/2016 của Bộ Tài chính thì được miễn lệ phí trước bạ khi đăng ký lại quyền sở hữu tài sản. Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Công ty TNHH MTV Bioseed Việt Nam được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng DTPC; - Phòng TKT2; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ C ỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường