12411/CT-TTHT

Công văn 12411/CT-TTHT năm 2020 về dự phòng rủi ro tín dụng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 12411 /CT-TTHT V/v d ự phòng rủi ro tín dụng Hà Nội , ngày 18 tháng 3 năm 2020 Kính gửi: Ngân hàng MUFG Bank, Ltd - Chi nhánh Hà Nội Đ/c: Tầng 6 và tầng 7, Tòa nhà Pacific Place, 83B L ý Thường Kiệt, Phường Trần Hưng Đạo, Quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nội, MST: 0106304897 Trả lời công văn số MUFG _ 20200212 ngày 12/2/2020 của Ngân hàng MUFG Bank, Ltd - Chi nhánh Hà Nội hỏi về chính sách thuế . Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - C ă n cứ Điều 17 Nghị định 93/2017/NĐ-CP ngày 7/8/2017 của Chính phủ về chế độ tài chính đối với tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài v à giám sát tài chính, đánh giá hiệu quả đầu tư vốn nhà nước tại tổ chức tín dụng do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ và tổ chức tín dụng có vốn nhà nước hướng quy định như sau: “Điều 17. Ch i phí 1. Chi phí của t ổ chức t í n d ụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài là các khoản chi ph í thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động k i nh doanh của t ổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài; tuân thủ nguyên tắc ph ù hợp giữa doanh thu và chi ph í ; có đủ h ó a đơn, chứng từ hợp lệ theo quy định của phá p luật . Tổ chức tín dụng, ch i nhánh ngân hàng nước ngoài không được hạch toán vào ch i ph í các khoản ch i do các nguồn kinh ph í khác đài thọ. Việc xác định và hạch toán ch i ph í được thực hiện ph ù hợp với các chuẩn mực kế toán Việt Nam và các quy định của pháp luật c ó liên quan. 2. Ch i ph í của tổ chức tín dụng, ch i nhánh ngân hàng nước ngoài, bao gồm: … l) Chi trích lập dự ph ò ng: Chi trích lập dự ph ò ng rủi ro trong hoạt động theo quy định tại Điều 131 Luật các t ổ chức tín dụng. … Phần chi phí trích lập dự phòng rủi ro được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.” - Căn cứ Điều 6, Điều 7 Thông tư 16/2018/TT-BTC ngày 7/2/2018 của Bộ Tài chính hướng dẫn về chế độ tài chính đối v ớ i tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài: + Tại Điều 6 hư ớ ng dẫn nh ư sau: “Điều 6. Chi phí Ch i ph í của tổ chức tín dụng, ch i nh á nh ngân hàng nước ngoài bao gồm các Khoản chi quy định tại Điều 17 Nghị định s ố 93/20 1 7/NĐ-CP. Một số Khoản ch i của t ổ chức tín dụng , ch i nhánh ngân hàng nước ngoài thực hiện theo hư ớ ng dẫn dưới đây: …” + Tại Điều 7 hướng dẫn về nguyên tắc ghi nhận chi phí như sau: “Điều 7. Nguyên tắc ghi nhận các khoản ch i ph í 1. Chi phí của tổ chức tín dụng, ch i nh á nh ngân hàng nước ngoài là các Khoản ch i ph í thực tế phát sinh li ên quan đến hoạt động kinh doanh của t ổ chức t í n dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài; tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi ph í ; có đủ h ó a đơn, chứng từ hợp l ệ theo quy định của pháp luật . Tổ chức tín dụng, ch i nh á nh ngân hàng nước ngoài k hông được hạch toán vào ch i phí các khoản ch i do nguồn k i nh phí khác đài thọ. Việc xác định và hạch toán ch i ph í được thực hiện ph ù hợp với chu ẩ n mực kế toán Việt Nam và các quy định của pháp luật khác có li ên quan. 2. Việc xác định ch i ph í kh i t í nh thuế thu nhập d o anh nghiệp thực hiện theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hư ớ ng dẫn. …” - C ă n cứ Thông tư 02/2013/TT-NHNN ngày 21/1/2013 của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam quy định về phân loại tài sản có, mức trích, phương pháp trích lập dự phòng rủi ro và việc sử dụng dự phòng đ ể xử lý rủi ro tr ong hoạt động của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài: + Tại Điều 2 quy định như sau: “Điều 2. Đối tượng áp dụng: … 2. Chi nhánh ngân hàng nước ngoài áp dụng chính sách dự phòng rủi ro của ngân hàng nước ngoài để phân loại nợ, cam kết ngoại bảng, trích lập và sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro phải được Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (sau đây gọi là Ngân hàng Nh à nư ớ c) chấp thuận với điều kiện ch í nh sách dự phòng rủi ro của ngân hàng nước ngoài tiên tiến và ưu việt hơn so với quy định tại Điều 6 Thông tư này. Hồ sơ, trình tự, thủ tục đ ể được Ngân hàng Nhà nước chấp thuận áp dụng ch í nh sách dự phòng rủi ro của ngân hàng nước ngoài theo quy định tại khoản 3, khoản 4 Điều 11 Thông tư này. 3. Ch i nhánh ngân hàng nước ngoài đã được Ng â n hàng Nhà nước chấp thuận áp dụng ch í nh sách dự phòng rủi ro của ngân hàng nước ngoài trước ngày Thông tư này c ó h i ệu lực th i hành, ch i nhánh ngân hàng nước ngoài được Ngân hàng Nhà nước chấp thuận áp dụng chính sách dự phòng rủi ro của ngân hàng nước ngoài theo khoản 2 Điều này thực hiện theo quy định của ngân hàng nước ngoài. Trong quá trình thanh tra, giám sát, nếu Ngân hàng Nhà nước đánh giá chính sách dự phòng của ngân hàng nước ngoài không phản ánh được đầy đủ mức độ rủi ro tín dụng trong hoạt động ngân hàng thực tế tại Việt Nam, Ngân hàng Nhà nước có thể yêu cầu ch i nhánh ngân hàng nước ngoài thực hiện phân l oạ i nợ, cam kết ngoại bảng, trích lập và sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro theo quy định tại Thông tư này.” + Tại Điều 3 quy định như sau: “Điều 3. Giải thích từ ngữ Trong Thông tư này, những từ ngữ dưới đây được hiểu như sau: 1. Rủi ro tín dụng trong hoạt động ngân hàng (sau đây gọi t ắ t là rủi ro) là tổn thất có khả năng xảy ra đối với nợ của t ổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài do khách hàng không thực hiện hoặc không có khả năng thực hiện một phần hoặc toàn bộ nghĩa vụ của mình theo cam kết . … 3. Dự phòng rủi ro là s ố tiền được trích lập và hạch toán vào ch i ph í hoạt động để dự phòng cho những tổn thất có thể xảy ra đối với nợ của t ổ chức tín dụng, ch i nhánh ngân hàng nước ngoài. Dự phòng rủi ro gồm dự phòng cụ thể và dự phòng chung. 4. Dự phòng cụ thể là s ố tiền được trích lập để dự phòng cho những tổn thất c ó thể xảy ra đố i với từng khoản nợ cụ thể. 5. Dự phòng chung là s ố tiền được trích lập để dự phòng cho những tổn thất có th ể xảy ra nhưng chưa xác định được kh i trích lập dự phòng cụ th ể . …” - Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế Thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2 0 14/TT-BTC) như sau: “Đ i ều 4. Sửa đ ổ i, b ổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đ ổi , bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư s ố 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 1 51/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i nếu đáp ứng đủ các đi ề u kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát s i nh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi c ó đủ h óa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản ch i nếu có h óa đơn mua hàng hóa dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. … 2. Các khoản ch i không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: … 2.19. Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài ch í nh về trích lập dự phòng: dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự ph ò ng bảo hành sản phẩm, hàng h óa , công trình xây lắp và dự phòng rủ i ro nghề nghiệp của do a nh nghiệp th ẩ m định giá, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập. …” - Căn cứ Điều 1 Thông tư 48/2019/TT-BTC ngày 8/8/2019 của Bộ Tài chính hướng dẫn việc trích lập và xử lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng tại doanh nghiệp: “Điều 1 . Phạm vi điều chỉnh và đ ố i tượng áp dụng 1. Thông tư này hư ớ ng dẫn việc trích lập và xử lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng t ổ n thất các khoản đầu tư, dự phòng t ổ n thất nợ phải thu khó đòi và dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng làm cơ sở xác định khoản ch i ph í được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định. Việc trích lập các khoản dự phòng cho mục đích lập và trình bày báo cáo tài chính của các t ổ chức k i nh t ế thực hiện theo pháp luật về kế toán. 2. Thông tư này áp dụng đ ố i với các đ ố i tượng là các t ổ chức kinh t ế (sa u đây gọi tắt là doanh nghiệp) được thành lập, hoạt động sản xuất, kinh doanh theo qu y định của pháp luật Việt Nam. Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài được thành lập hợp pháp tại Việt Nam thực hiện trích lập và xử lý các khoản dự phòng theo quy định tại Thông tư này. Riêng đối với dự phòng rủi ro trong hoạt động của t ổ chức tín dụng, ch i nhánh ngân hàng nước ngoài thực hiện trích lập và sử dụng theo quy định do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ban hành sau kh i th ố ng nhất với Bộ Tài ch í nh.” Căn cứ quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: Trường h ợ p Ngân hàng MUFG Bank, Ltd - Chi nhánh Hà Nội phát sinh khoản chi trích lập dự phòng chung theo hướng dẫn của Ngân hàng Nhà nước (không thuộc các khoản chi do các nguồn kinh phí khác đài thọ), phù hợp v ớ i quy định tại Nghị định 93/2017/NĐ-CP ngày 7/8/2017, Thông tư 02/2013/TT-NHNN ngày 21/1/2013, các văn bản quy phạm pháp luật khác về trích lập dự phòng và quy định pháp luật về thuế thì Ngân hàng MUFG Bank, Ltd - Chi nhánh Hà Nội được tính vào chi phí được trừ khi xác đ ị nh thu nhập chịu thuế TNDN. Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc, đề nghị Ngân hàng MUFG Bank, Ltd - Chi nhánh Hà Nội liên hệ Phòng Thanh tr a Kiểm tra số 1 (Cục Thuế TP Hà Nội) để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội tr ả lời để Ngân hàng MUFG Bank, Ltd - Chi nhánh Hà Nội được bi ế t và thực hiệ n./. Nơi nhận: - Như tr ên; - Phòng TKT1; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường