546/TCHQ-TXNK

Công văn 546/TCHQ-TXNK năm 2021 xử lý vướng mắc Luật quản lý thuế năm 2019, Nghị định 126/2020/NĐ-CP do Tổng cục Hải quan ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC HẢI QUAN ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 54 6 /TCHQ-TXNK V/v xử lý vướng mắc Luật quản lý thuế năm 2019, Nghị định số 126/2020/NĐ-CP Hà Nội, ngày 0 2 tháng 0 2 năm 2021 Kính gửi: - Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai. - Cục Hải quan tỉnh Bình Phước Trả lời công văn số 2404/HQĐNa-TXNK ngày 7/12/2020 của Cục Hải quan tỉnh Đồng N ai, công văn số 1945/HQBP-NV ngày 17/12/2020 của Cục Hải quan tỉnh Bình Phước phản ánh vướng mắc về việc thực hiện Luật quản lý thuế năm 2019, Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ, T ổ ng cục Hải quan có ý kiến như sau: Căn cứ Luật quản lý thuế năm 2019; Căn cứ Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật quản lý thuế. Căn cứ các quy định nêu trên, Tổng cục Hải quan hướng dẫn xử lý các vướng mắc theo phụ lục đính kèm. Đề nghị Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai, Cục Hải quan tỉnh Bình Phước nghiên cứu thực hiện. T ổ ng cục Hải quan thông báo để Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai, Cục Hải quan tỉnh Bình Phước được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - C ác Cục Hải quan t ỉ nh, thành ph ố (để t/h); - Cục GSQL, Vụ Pháp ch ế (TCHQ) để p/h; - Lưu: VT, TXNK. (4b ). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Lưu Mạnh Tư ở ng PHỤ LỤC BẢNG TỔNG HỢP TRẢ LỜI VƯỚNG MẮC TRIỂN KHAI LUẬT QUẢN LÝ THUẾ NĂM 2019, NGHỊ ĐỊNH SỐ 126/2020/NĐ-CP (Ban hành kèm theo công văn số 546 /TCHQ-TXNK ngà y 02/02/2 02 1 ) STT Điều Nội dung vư ớn g mắc Đ ơn vị gửi Trả lời l Về ấn định thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu 1 Điều 52 Luật quản lý thuế năm 2019, Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP 1. Đi ề u 52 Luật quản lý thu ế , Điều 14, Điều 15 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ng à y 19/10/2020 của Chính phủ quy định việc ấn định thuế đối với trường hợp người nộp thuế k ê khai khôn g chính xác , đầy đ ủ n ộ i dun g liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế. Nghị định số 128/2020/NĐ-CP ng à y 19/10/2020 của Chính phủ quy định việc x ử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi khai sai. Do chưa có sự thống nhất tên gọi các hành vi vi phạm nêu tại Nghị định số 126/2020/NĐ-CP và Nghị định số 128/2020/NĐ-CP dẫn đến nếu sử dụng tên gọi theo quy định của Nghị định số 126/2020/NĐ-CP thì không xử phạt được và ng ượ c lại, nếu sử dụng tên gọi theo quy định của Nghị định số 128/2020/NĐ-CP thì không ấn định thuế được. Đề nghị hướng dẫn thực hiện thống nhất. Công văn s ố 2404/HQĐNa- TXNK ngày 7/12/2020 của C ụ c Hải quan tỉnh Đồng Nai - Về ấn định thuế: Việc ấn định thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã được quy định tại Điều 52 Lu ậ t quản lý thuế năm 2019, Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ. Theo quy định tại điểm a kho ả n 1 Điều 52 Luật quản lý thuế năm 2019, th ì cơ quan hải quan ấn định thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong trường hợp: “a) Người khai thuế dựa vào các tài liệu không hợp pháp để khai thuế, tính thuế; không khai thuế hoặc kê khai không ch í nh xác, đầy đủ nội dung liên quan đến xác định nghĩa v ụ thuế ”. Theo quy định tại điểm b khoản 4 Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định cơ quan hải quan ấn định thuế đối với trường hợp: “b) Người kh a i thuế không kê khai hoặc kê khai kh ô ng chính xác, đ ầ y đủ nội dung liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế ; kê khai sai đ ố i tượng miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, không thu thuế; quá thời hạn quy định người khai thuế không báo cáo hoặc báo cáo số liệu không chính xác với cơ quan hải quan; quá thời hạn quy định người khai thuế không nộp bổ sung hồ sơ khai thuế theo yêu c ầ u của cơ quan hải quan hoặc đã nộp b ổ sung h ồ sơ khai thuế nhưng không đầy đ ủ , chính xác các căn cứ t í nh thuế đế xác định số thuế ph ả i nộp”. Căn cứ quy định trên thì trường hợp người khai thuế kê khai không chính xác, đầy đủ nội dung liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế thì thuộc trường hợp bị ấn định thuế theo quy định. - Về xử lý vi phạm: Khoản 2 Điều 142 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 và Điều 9 Nghị định số 128/2 0 20/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính ph ủ về quy định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hải quan quy định hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được miễn, gi ả m, hoàn, không thu. Nội dung hướng dẫn ghi Biên bản vi phạm hành chính được quy định tại Mẫu số MBB 01 ban hành kèm Thông tư số 90/2020/TT-BTC ngày 11/11/2020 của Bộ Tài chính quy định các Biểu mẫu sử dụng để xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hải quan. Đ ể khắc phục tình trạng mô tả hành vi “khai sai” theo Nghị định 128/2020/NĐ-CP s ẽ không thống nhất với hành vi “khai không chính xác” theo quy định tại Nghị định số 126/2020/NĐ-CP , khi lập biên bản công chức cần đồng thời sử d ụ ng các cụm từ “ khai không ch í nh xác , không đầy đủ , khai sai ” để làm cơ sở ấn định thuế, xử lý vi phạm hành chính theo quy định. Đề nghị C ụ c Hải quan tỉnh Đồng Nai căn cứ vào các quy định nêu trên đ ể thực hiện. 2 Điểm b khoản 4 Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP Theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 60 Thông tư s ố 38/2015/TT-BTC đã được s ử a đổi, bổ sung tại khoản 39 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC , thì: “Hết thời hạn 60 ngày k ể t ừ ngày nộp báo cáo quyết toán hoặc sau khi cơ quan hải quan quyết định kiểm tra báo cáo quyết toán, kiểm tra sau thông quan, thanh tra, tổ chức, cá nhân mới phát hiện sai sót trong việc lập b áo cáo quyết toán thì thực hiện sửa đổi, bổ sung báo cáo quyết toán với cơ quan hải q uan và bị xử lý theo quy định pháp luật về thu ế , pháp luật về x ử lý vi phạm hành chính ”. Nếu tại thời đ iểm doanh nghiệp khai bổ sung quá thời hạn quy định làm tăng số tiền thuế được miễn th ì cơ quan hải quan thực hiện xử lý về thuế, như vậy phát sinh các vướng m ắ c như sau: Thực hiện ấn định thuế tại thời điểm doanh nghiệp khai bổ sung báo cáo quyết toán nh ư ng sau khi thực hiện kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế, qua kiểm tr a hồ sa, sổ sách kế toán doanh nghiệp cung cấp, xác định lại s ố liệu tại b ả n khai bổ sung báo cáo quyết toán là chưa chính xác, dẫn đến s ố tiền thuế ấn định tại thời điểm xử lý khai bổ sung nhỏ hơn số tiền thuế ấn định được xác định lại t ạ i thời điểm kiểm tra tai trụ s ở doanh nghiệp thì có hoàn thu ế , hoàn ti ề n phạt vi phạm hành chính cho doanh nghiệp hay không (s ố tiền phạt VPHC th ừ a do tính theo tỷ lệ % trên số tiền thuế ấn định). Công văn số 1945/HQBP- NV ngày 17/12/2020 của Cục Hải quan t ỉ nh B ì nh Phước - V ề việc khai bổ sung báo cáo quyết toán, ấn định thuế: Căn cứ quy định tại điểm c khoản 2 Điều 60 Thông tư số 38/2015/TT-BTC đã được s ử a đổi, bổ sung tại khoản 39 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC quy định về sửa đổi, bổ sung báo cáo quyết toán. Căn cứ quy định tại Điều 52 Luật quản lý thuế năm 2019, Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về ấn định thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nh ậ p khẩu. Trường hợp doanh nghiệp phát hiện sai sót trong việc lập báo cáo quy ế t toán và thực hiện sửa đổi, bổ sung báo cáo quyết toán theo đúng quy định của pháp luật về hải quan th ì cơ quan hải quan không thực hiện ấ n định thu ế . Trường hợp sau khi kiểm tra báo cáo quyết toán, kiểm tra sau thông quan tại trụ sở ng ườ i nộp thuế, cơ quan hải quan đã ban hành quyết định ấn định thuế đối với số lượng hàng hóa không đủ điều kiện miễn thuế th ì doanh nghiệp không được thực hiện sửa đổi, bổ sung báo cáo quyết toán với cơ quan hải quan. - Về việc hoàn trả tiền thu từ xử phạt vi ph ạ m hành chính: việc hoàn trả tiền thu từ xử phạt vi ph ạ m hành chính được quy định tại Đi ề u 6 Th ô ng tư số 153/2013/TT-BTC ngày 31/10/2013 của Bộ Tài chính quy định về thủ tục thu, nộp tiền phạt, biên lai thu tiền phạt và kinh phí từ ng â n sách nhà nước bảo đảm hoạt động của các lực lượng x ử phạt vi phạm hành chính. Đ ề nghị Cục Hải quan t ỉ nh Bình Phước căn cứ vào quy định nêu trên để xem xét xử lý. 3 Điểm m kho ả n 4 Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP Theo quy định tại điểm m khoản 4 Đi ề u 17 Ngh ị định số 126/2020/NĐ-CP , th ì : "m ) Hàng hóa nhập kh ẩ u thuộc đối tượng miễn thuế, không chịu thuế, người khai thuế cầm c ố , thế chấp để làm tài sản bảo đ ả m các kho ả n vay, trường hợp t ổ chức tín dụng phải xử lý tài sản cầm c ố , thế chấp theo quy định của pháp luật để thu hồi nợ nhưng người khai thuế chưa kê khai tờ khai hải quan mới, nộp đủ thuế theo quy định c ủ a pháp luật về hải quan ”. Theo quy định tại khoản 5 Điều 25 Nghị định số 08/2015/NĐ-CP được sửa đổi , bổ sung tại điểm 5 khoản 12 Điều 1 Nghị định số 59/2018/NĐ-CP ; điểm b khoản 2 Điều 17 Thông tư 39/2015/TT-BTC quy định v ề trị giá hải quan thì thời điểm chuy ể n mục đích sử dụng hàng hóa so với mục đích miễn thuế ban đầu doanh nghiệp ph ả i mở tờ khai mới, trị giá hải quan là giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán tại thời đi ể m chuyển đ ổi mục đích sử dụng... Đề ng hị hướng dẫn thời điểm chuyển mục đích sử dụng hàng hóa để xác định trị giá t í nh thuế là tính t ừ thời điểm khi Ngân hàng niêm phong tài sản hay là tại thời điểm khi tổ chức thực hiện bán đ ấ u giá đ ư ợc hoặc thực hiện tại thời điểm Nghị định số 126/2020/NĐ-CP có hiệu lực thi hành. Nếu trường hợp xác định thời điểm chuyển mục đích sử dụng là thời đi ể m ngân hàng niêm phong hoặc thời điểm Nghị định 126/2020/NĐ-CP có hiệu lực thì việc xác định trị giá hải quan dựa theo số liệu nào trong trường hợp Công ty ngưng hoạt động không còn ghi chép sổ sách k ế toán nữa... Công văn s ố 2404/HQĐNa- TXNK ngày 7/12/2020 của Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai 1. Theo quy định tại khoản 2 Điều 17 Thông tư số 39/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 được sửa đổi, bổ sung tại khoản 9 Điều 1 Thông tư số 60/2019/TT-BTC ngày 30/8/2019, thì: “2. Hàng hóa nhập khẩu đã s ử dụng tại Việt Nam có thay đổi mục đích s ử dụng so với mục đích đã được xác định thuộc đ ố i t ượng không chịu thuế, miễn thuế: b) Hàng hóa nhập khẩu khác: b. 1 ) Trường hợp hàng hóa thay đổi mục đích để tiêu hủy, trị giá hải quan là trị gi á khai báo; b.2) Trường hợp hàng hóa th a y đ ổ i mục đích để bán: trị giá hải quan là trị gi á khai báo được xác định tr ê n cơ sở giá thực t ế bán. Trường hợp c ơ quan hải quan có c ă n cứ xác định trị giá khai báo không phù hợp thì xác định trị giá hải quan theo phương pháp xác định trị giá quy định tại Th ô ng t ư này, phù hợp với thực t ế hàng hóa; b.3) Ngoài các trường hợp nêu tại điểm b.1 điểm b.2 kho ả n này, trị giá hải quan là trị giá khai báo. Trường hợp cơ quan hải quan có c ă n cứ xác định trị giá khai báo không phù hợp thì xác định trị giá hải quan theo phương pháp xác định trị giá quy định tại Thông tư này, phù hợp với thực t ế hàng hóa ”. Trường hợp hàng hóa nhập khẩu thuộc đối tượng miễn thu ế , không chịu thuế, người khai thuế cầm c ố , thế chấp đ ể làm tài sản bảo đảm các khoản vay, trường hợp t ổ chức tín dụng phải xử lý tài sản cầm cố, thế chấp theo quy định của pháp luật để thu h ồ i nợ th ì thời điểm để xác định trị giá tính thuế là thời điểm tổ chức tín dụng xử lý tài sản cầm cố, thế chấp. Trị giá hải quan là trị giá khai báo được xác định trên cơ sở giá thực tế bán theo quy định tại điểm b.2 khoản 2 Điều 17 Thông t ư số 39/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 được sửa đổi, bổ sung tại khoản 9 Điều 1 Thông t ư số 60/2019/TT-BTC ngày 30/8/2019 của Bộ Tài chính. 4 Điểm m khoản 4 Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP T ổ chức t í n dụng có trách nhiệm nộp thu ế trong 02 trường hợp sau không? + Trường hợp người khai thuế cầm cố, thế chấp để làm tài sản bảo đảm các khoản vay phát sinh tr ướ c thời điểm Nghị định số 126/2020/NĐ-CP được ban hành và vi ệ c xử l ý tài sản cầm cố , thế chấ p tạ i thời điểm Nghị đ ị nh số 126/2020/NĐ-CP có hiệu lực . + Trường hợp tổ chức tín dụng phải xử l ý tài s ả n cầm cố , thế chấ p theo quy định của p há p lu ậ t để thu hồi n ợ trước thời điểm hiệu lực của Nghị định số 126/2020/NĐ-CP . Phát sinh thực tế: Các doanh nghiệp nhập khẩu điều theo loại hình SXXK thực hiện c ầ m cố, thế chấp nguyên liệu điều thô v à nhân điều thành ph ẩ m cho các tổ chức tín dụng, tổ chức tín dụng đã thanh lý tài sản cầm cố, thế chấp để thu h ồ i nợ nhưng không thông báo c ơ quan hải quan. Trong trường hợp này, đối với hành vi tự ý chuyển đổi mục đích sử dụng hàng hóa thuộc đối tượng miễn thuế...thì doanh nghiệp hay ngân hàng sẽ phải chịu trách nhiệm? Công văn số 1945/HQBP- NV ngày 17/12/2020 của Cục Hải quan t ỉ nh Bình Phước a) Trường hợp xử lý t à i sản cầm cố, thế chấp trước ngày 5/12/2020 (thời điểm Nghị định 1 26/2020/NĐ-CP) có hiệu lực: Căn cứ quy định tại Điều 25 Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21/1/2015 ( sửa đổi , bổ sung tại khoản 12 Điều 1 Nghị định số 59/2018/NĐ-CP ngày 20/4/2018) của Chính ph ủ quy định hàng hóa thuộc đ ối tượng miễn thuế nhập khẩu đã được giải phóng hàng hoặc thông quan nh ư ng sau đ ó thay đổi mục đích sử dụng, chuy ể n tiêu thụ nội đ ịa th ì phải khai tờ khai hải quan mới. Chính sách quản lý hàng hóa xuất khẩu, nhập kh ẩ u; ch í nh sách thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thực hiện tại th ờ i điểm đăng ký t ờ khai hải quan mới. Căn cứ Điều 21 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 (sửa đ ổ i, bổ sung tại khoản 10 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC ngày 20/4/2018) của Bộ Tài chính quy định nguyên tắc thực hiện khai thay đổi mục đích sử dụng, chuy ể n tiêu thụ nội địa: Việc chuyển tiêu thụ nội địa hoặc thay đổi mục đích sử dụng hàng hóa đ ã làm thủ tục xuất kh ẩ u, nhập khẩu ch ỉ được thực hiện sau khi người khai hải quan hoàn thành thủ tục hải quan đối với tờ khai hải quan mới; Hàng hóa thay đổi mục đích sử dụng hoặc chuyển tiêu thụ nội địa, người nộp thuế phải kê khai, nộp đủ tiền thuế, tiền phạt (n ế u có theo quy định). Căn cứ quy định nêu trên, tài sản bảo đảm là hàng hóa nhập kh ẩ u thuộc đối tượng miễn thuế nhưng có thay đổi mục đích được miễn thuế (bị kê biên, bán đấu giá để thực hiện nghĩa vụ trả nợ với Ngân hàng) thì Công ty (chủ hàng hóa) phải khai t ờ khai hải quan mới và kê khai, nộp đ ủ các loại thuế ở khâu nhập khẩu trước khi thực hiện kê biên, bán đấu giá. Trường hợp tài s ả n bảo đ ả m là hàng hóa thuộc đ ố i tượng mi ễ n thuế chưa hoàn thành th ủ tục hải quan khai thay đổi mục đích sử dụng nhưng đã thực hiện kê biên, bán đấu giá, cơ quan hải quan căn cứ quy định tại khoản 2 Điều 39 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11, khoản 3 Điều 33 Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ ban hành quyết định ấn định thuế đối với hàng hóa nhập khẩu miễn thuế thay đ ổ i mục đích sử dụng. Công ty có trách nhiệm nộp đủ tiền thuế ấn định, tiền phạt vi phạm hành chính, tiền chậm nộp cho cơ quan hải quan. Trường hợp Công ty không thực hiện nghĩa vụ thuế đối với hàng hóa nhập khẩu miễn thuế thay đổi mục đích sử dụng, cơ quan hải quan ban hành Quyết định ấn định thuế kèm thông báo về việc ấn định thuế đối với hàng hóa thay đ ổ i mục đích sử dụng cho cơ quan, t ổ chức thu tiền bán đ ấu giá để thực hiện trích nộp tiền thuế, tiền chậm nộp từ tiền bán đấu giá cho cơ quan hải quan. (Về vấn đề này, TCHQ đã có công văn s ố 1670/TCHQ-TXNK ngày 17/3/2020 hướng dẫn th ự c hiện). b) Trường hợp xử lý tài sản cầm cố, thế chấp từ ngày 5/12/2020 (thời điểm Nghị định 126/2020/NĐ-CP) có hi ệ u lực: Căn cứ quy định tại điểm m khoán 4 Điều 17 nghị định s ố 126/2020/NĐ-CP , th ì cơ quan hải quan ấn định thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong trường hợp: Hàng hóa nhập kh ẩ u thuộc đối tượng miễn thuế, không chịu thuế, người khai thuế cầm cố, thế chấp để làm tài sản b ả o đảm các khoản vay, trường hợp t ổ chức tín dụng ph ả i xử lý tài sản cầm cố, th ế chấp theo quy định của pháp luật để thu hồi nợ nhưng người khai thuế ch ư a kê khai tờ khai hải quan mới, nộp đ ủ thuế theo quy định của pháp luật v ề hải quan. Căn cứ quy định tại khoản 6 Điều 30 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP , thì: Hàng hóa nhập khẩu t huộc đối t ượng miễn thuế, không chịu thuế, người nộp thuế cầm c ố, thế chấp để làm tài sản bảo đảm các kho ả n vay nhưng ngân hàng thương mại ph ả i xử lý tài sản cầm cố , th ế chấp theo quy định của pháp luật đ ể thu hồi nợ thì ng â n hàng thương mại cung c ấ p thông tin v ề hàng hóa cầm cố, th ế chấp cho cơ quan hải quan đ ể thực hiện ấ n định thuế, ngân hàng thương mại có trách nhiệm nộp thu ế thay cho người nộp thuế theo quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan. Đề nghị đối chiếu với quy định nêu trên để thực hiện ấn định thuế và thu hồi tiền thuế theo quy định. 5 Điểm k khoản 4 Điều 17 Nghị định số 126/2020/N Đ - CP Đề nghị hướng dẫn cụ th ể cách xác định chênh lệnh âm dươn g trong các trường hợp cụ thể: qua kiểm tra tình hình sử dụng, tồn kho nguyên liệu, vật tư; qua khai bổ sung báo cáo quy ế t toán của doanh nghiệp; qua kiểm tra báo cáo quyết toán và qua kiểm tra sau thông quan để các đơn vị thực hiện thống nhất Công văn số 2404/HQĐNa- TXNK ngày 7/12/2020 của Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai T ổ ng cục H ải quan ghi nh ậ n vướng mắc để trao đổi với các đơn vị liên quan 6 Điểm k khoản 4 Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP Đề nghị hướng dẫn v ề cơ sở, chứng từ pháp lý để xác định số lượng nguyên liệu, vật tư chênh lệch dương v ẫ n được doanh nghiệp sử dụng đúng mục đích gia công, s ả n xuất xuất khẩu? Hay dựa t r ên cam kết của doanh nghiệp? Trong trường hợp phát sinh chênh lệch dương, cơ quan hải quan đ ã xác định được nguyên nhân (do c ó hành vi nhập sai, xuất sai, sai định mức, lập báo cáo quyết toán không đúng thực t ế sản xu ấ t...) nhưng s ố lượng nguyên liệu, vật tư chênh lệch dương vẫn được doanh nghiệp cam kết sử dụng đúng mục đích gia công, sản xuất xuất khẩu thì xử lý như thế nào? Công văn số 2404/HQĐNa- TXNK ngày 7/12/2020 của Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai Về việc ch ứ ng minh s ố lượng nguyên liệu, vật tư chênh lệch dương v ẫ n được doanh nghiệp sử dụng đúng mục đ ích gia công, sản xuất xuất khẩu: 1. Trường hợp hàng hóa đã xuất khẩu, cơ quan Hải quan yêu c ầ u doanh nghiệp ch ứ ng minh và cung cấp các ch ứ ng từ kế toán để ch ứ ng minh số lượng nguyên liệu, vật tư chênh lệch dương đã được doanh nghiệp sử dụng đúng mục đích gia công, sản xuất xuất khẩu . 2. Trường hợp nguyên liệu, vật tư chênh lệch dương vẫn còn lưu kho, doanh nghiệp có bản cam kết sử dụng đúng mục đích gia công, sản xuất xuất khẩu, đ ồng thời thực hiện đưa vào báo cáo nhập xuất tồn của năm tiếp theo. 3. Trường hợp xác định được nguyên nhân d ẫ n đến chênh lệch do hành vi khai sai của doanh nghiệp Căn cứ qu y định tại điểm k khoản 4 Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP , thì : "Trường h ợ p nguyên liệu, vật t ư nhập khẩu để gia công, sản xuất xuất khẩu chênh lệch â m ( ít hơn) hoặc dương (nhiều hơn) so với số liệu đã báo cáo cơ quan hải quan, c ơ q uan hải q uan đã xác định đư ợ c n g u y ên nh â n dẫn đến chênh l ệ ch âm hoặc dương thì căn cứ hành vi vi phạm để xử lý và thực hiện ấ n định thuế đối với toàn bộ phần chênh lệch bao gồm cả phần chênh lệch â m và phần chênh lệch dương" . Các hành vi dẫn đến chênh lệch sau đ ây sẽ bị xử lý: (i) Ở khâu nhập khẩu: - Nhập số lượng hàng hóa nhiều hơn so với số lượng ghi trên tờ khai hải quan; - Nhập hàng hóa nhưng không khai báo trên tờ khai hải quan; - Nhập khẩu hàng hóa í t hơn số lượng khai trên tờ khai hải quan; (ii) Ở khâu sản xuất: - Bán nguyên liệu, vật tư ra thị trường nội địa - Mua nguyên liệu, vật tư từ thị trường nội địa m à không khai báo Hải quan; - Đánh tráo nguyên liệu, vật tư nhập kh ẩ u với nguyên liệu, vật tư mua trong nước; - Khai khống định mức; (iii) Ở khâu xuất khẩu: - Xuất khẩu ít nhưng khai nhiều; - Xuất nhiều nhưng khai ít; - Xuất khẩu nhưng không khai báo. Đề nghị căn cứ quy định tại đi ể m k khoản 4 Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP để thực hiện ấn định thuế theo quy định. 7 Điểm c khoản 6 Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP Theo quy định tại đi ể m c khoản 6 Điều 17 Nghị định 126/2020/NĐ-CP , thì: đối với hàn g hóa nhập khẩu để gia công, s ả n xuất xuất khẩu, hàng hóa nhập khẩu không thuộc đ ố i tượng chịu thuế, hàng hóa khác thuộc nhiều tờ khai hải quan khác nhau nh ư ng vẫn còn nguyên tr ạ ng khi nhập khẩu , cơ quan hải quan không xác định được ch í nh xác s ố lượng hàng hóa theo từng tờ khai nhập khẩu thì tờ khai đ ể áp dụng thời hạn nộp tiền thuế ấ n định là tờ khai nhập khẩu cuối cùng có mặt hàng bị ấn định thuế trong thời kỳ thanh tra, ki ể m tra , kiểm toán. Đ ề nghị hướng dẫn: - Cách hi ể u thuật ngữ “Nhưng v ẫ n còn nguyên trạng khi nhập khẩu ”. - Cách xác định thời hạn nộp thuế trong trường hợp phát sinh chênh lệch âm , chênh lệch dương. Công v ă n số 2404/H Q ĐNa- TXNK ngày 7/12/2020 của Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai - Hàng hóa vẫn còn nguyên trạng là hàng hóa “chưa qua sử dụng, gia công, chế biến”. - Về thời hạn nộp tiền thuế ấn định: Đ ề nghị thực hiện theo quy định tại khoản 6 Điều 17 Nghị định số 126/2016/NĐ-CP . 8 Khoản 7 Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP Đ ề nghị hướng dẫn v ề việc ủy quyền, giao quyền cho cấp phó khi thực hiện ấn định thuế. Công văn s ố 2404/HQĐNa- TXNK ngày 7/12/2020 của Cục Hải q u an tỉnh Đồng Nai. Theo quy định tại khoản 1 Điều 13 Nghị định số 30/2020/NĐ-CP ngày 5/3/2020 của Chính phủ về công tác văn thư, thì: “1 . C ơ quan, tổ chức làm việc theo chế độ thủ trưởng Người đứng đầu cơ quan, t ổ chức có th ẩ m quyền k ý tắt c ả văn bản do cơ quan, tổ chức ban hành: có th ể giao cấp phó ký thay các văn b ả n thuộc lĩnh vực được ph â n công phụ trách và một s ố văn bản thuộc th ẩ m quyền của người đứng đầu. Trường h ợ p cấp phó được giao phụ trách, điều hành thì thực hiện ký như c ấ p phó ký thay cấp trưởng ” . Đ ề nghị đ ối chiếu với quy định nêu trên để thực hiện. II Thời hạn nộp thuế 9 Điểm b khoản 4 Điều 55 Luật quản lý thuế năm 2019 T rư ờng hợp doanh nghiệp đã lấy mẫu giám định , chờ kết qu ả phân tích, phân loại để xác định mã HS. Sau đó doanh nghiệp ti ế p tục nhập khẩu c ù ng mặt hàng này tại các tờ khai tiếp theo và được giải phóng hàng, chờ kết quả giám định của tờ khai đ ầu tiên. Sau khi c ó kết qu ả phân tích, phân loại của tờ khai giám định đ ầu tiên làm tăng số thuế phải nộp, th ì các tờ khai nhập khẩu sau đó c ù ng mặt h à ng với tờ khai chờ giám định, được thông quan th ì có bị tính tiền chậm nộp từ ngày giải phóng hàng đến ngày thông quan hay không? Công văn số 2404/HQĐNa- TXNK ngày 7/12/2020 của C ụ c Hải quan tỉnh Đồng Nai Theo quy định tại điểm b khoản 4 Điều 55 Luật quản lý thuế năm 2019 th ì : “ b) Thời hạn nộp thuế đ ố i với hàng hóa phải p hân tích, g iám đ ị nh để xác định chính xác số tiền thuế phải nộp: hàng hóa chưa có giá ch í nh thức tại thời điểm đăng ký tờ khai hải quan: hàng hóa có kho ả n thực thanh toán, hàng hóa có các kho ả n điều ch ỉ nh cộng vào trị giá hải quan chưa xác định được tại thời điểm đăng ký t ờ khai hải quan được thực hiện theo quy định của Bộ trư ở ng Bộ Tài chính ” . Theo quy định tại điểm b khoản 5 Điều 59 Luật quản lý thuế năm 2019, th ì : “ b ) Các trường hợp quy định tại điểm b kho ả n 4 Điều 55 của Luật này thì không tính tiền chậm nộp tron g thời gian chờ kết quả phân tích, g iám đ ị nh ; tron g thời g ian chưa có giá chính thức ; trong th ờ i gian chưa xác định được kho ả n thực thanh toán, các kho ả n điều ch ỉ nh cộng vào trị giá hải quan ”. Căn cứ quy định nêu trên, đ ố i với t ờ khai thuộc trường hợp nộp thuế theo khai báo để giải phóng hàng (ch ư a thông quan), trong thời gian chờ kết qu ả phân tích, giám định để xác định chính xác số tiền thuế phải nộp theo quy định tại điểm b kho ả n 4 Điều 55 Luật Quản lý thuế năm 2019 thì không ph ả i tính tiền chậm nộp; đối với các tờ khai không lấy mẫu phân tích, giám định thi phải nộp thuế và tiền chậm nộp (nếu có) theo quy định tại Điều 55, Đ iều 59 Luật quản lý thuế năm 2019. III Hoàn thuế 10 Điểm đ khoản 2 Điều 22 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP Đ ề nghị hướng dẫn rõ về cách xác định c ù ng hay không cùng một cửa kh ẩ u. Trong trường hợp hàng hóa nhập khẩu, tái xuất được làm thủ tục hải quan tại cùng 01 chi cục Hải quan ngoài của khẩu có hay không được coi là cùng 01 c ử a khẩu. Công văn số 2404/HQĐNa- TXNK ngày 7/12/2020 của Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai Theo quy định tại điểm d kh oản 2 Điều 22 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP , th ì : “Hàng hóa nhập khẩu nhưng ph ải t ái xuất tr ả l ạ i nước ngoài (hoặc t á i xuất sang nước thứ ba hoặc tái xuất vào khu phi thuế q uan) không cùng một cửa kh ẩ u; hàng hóa xuất khẩu nhưng phải tái nhập khẩu trở l ạ i Việt Nam không cùng một c ử a khẩu” thì hồ s ơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau. Căn cứ quy định t r ên thì trường hợp hàng hóa nhập khẩu ở một cửa khẩu nh ư ng tái xuất ở 1 cửa kh ẩ u khác (không cùng một của khẩu), hàng hóa xuất khẩu ở một của khẩu nhưng phải tái nhập khẩu trở lại Việt Nam ở 1 c ử a khẩu khác (không cùng một c ử a khẩu) thì hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau. Trường hợp hàng hóa nhập khẩu, tái xuất được làm th ủ tục hải quan tại c ù ng 01 chi cục Hải quan ngoài cửa khẩu th ì khi xác định tiêu ch í này để phân loại h ồ sơ sẽ không thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau. 11 Điều 74 Luật quản lý thuế năm 2019 Theo quy định tại khoản 2 Điều 74 Luật quản lý thuế năm 2019, thì địa điểm kiểm tra hồ sơ hoàn thuế trong trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế được thực hiện tại trụ sở người nộp thuế hoặc trụ s ở của cơ quan, t ổ chức, cá nh â n có liên quan. Phát sinh trường hợp người nộp thu ế không c ò n hoạt động tại địa ch ỉ đăng ký (không thực hiện được thủ tục kiểm tr a tại trụ sở người nộp thuế) nh ư ng có yêu cầu bằng văn b ả n yêu cầu hoàn trả tiền thuế thì có thuộc trường hợp được hoàn thuế hay không? Công văn số 1945/HQBP- NV ngày 17/12/2020 của Cục Hải quan t ỉ nh Bình Phước Căn cứ q uy định tại khoản 2 Điều 74 Luật quản lý thuế năm 2019, th ì : Hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế được thực hiện kiểm tra tại trụ s ở người nộp thuế hoặc trụ sở của cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan. Đ ố i chiếu với qu y định trên, trường hợp h ồ sơ hoàn thuế của doanh nghiệp thuộc trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế thì phải thực hiện kiểm tra tại trụ s ở người nộp thuế hoặc trụ sở của cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan. Nếu doanh nghiệp không hoạt đ ộng tại địa điểm đ ăng ký kinh doanh thì cơ quan hải quan không thực hiện được việc kiểm tra hoàn thuế, do đ ó, doanh nghiệp không đủ điều kiện đ ể cơ quan hải quan th ự c hiện hoàn thuế. IV Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trong trường h ợ p tổ chức lại doanh nghiệp 12 Điều 68 Luật quản lý thuế năm 2019 Đề nghị s ử a khoản 2 như sau: “Doanh nghiệp b ị tách, bị hợp nhất, bị sáp nhập c ó trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trước khi tách, hợp nh ấ t, sáp nhập; trường hợp chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thì doanh nghiệp hợp nhất, doanh ng h iệp nhận sáp nhập c ó trách nhiệm hoàn thành ngh ĩ a vụ nộp thuế ” . Công văn số 2404/HQĐNa- TXNK ngày 7/12/2020 của Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai - Khoản 1, khoản 2 Điều 68 Luật Quản lý thuế năm 2019 quy định: " 1 . Doanh nghiệp bị chia có trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trước khi thực hiện chia doanh nghiệp; trường hợp chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thì các doanh nghiệp mới được thành lập từ doanh nghiệp bị chia có trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế. 2. Doanh nghiệp bị tách, bị hợp nhất, bị sáp nhập có trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ n ộ p thuế trước khi tách, hợp nhất , sáp nhập: trường hợp chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thu ế thì doanh nghiệp bị tách và doanh nghiệp được tách, doanh nghiệp hợp nhất, doanh nghiệp nhận sáp nhập có trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế". - Khoản 4 Điều 199 Luật Doanh nghiệp số 59/2020/QH14 quy định: “4. Sau khi đăng k ý doanh nghiệp, công ty bị tách và c ô ng ty được tách ph ả i cùng liên đới chịu trách nhiệm v ề các nghĩa vụ, các khoản n ợ chưa thanh toán, hợp đ ồng lao động và nghĩa vụ tài sản khác của công ty bị tách, trừ trường hợp công ty bị tách, công t y được tách, ch ủ nợ, khách hàng và người lao đ ộ ng của c ô ng ty bị tách có thỏa thuận khác. Các công ty được tách đương nhiên kế thừa toàn bộ quy ề n, nghĩa vụ v à lợi ích hợp pháp được ph â n chia theo nghị quyết, quyết định tách công t y ”. Theo đó, quy định tại khoản 1, khoản 2 Điều 68 Luật Quản lý thuế năm 2019 về hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trong trường hợp t ổ chức lại doanh nghiệp là phù hợp với quy định tại khoản 4 Điều 199 Luật Doanh nghiệp số 59/2020/QH14. V Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về quản lý thuế 13 Từ Điều 31 đến Điều 37 Nghị đ ị nh số 126/2020/NĐ-CP Đ ề nghị hướng dẫn về việc ủy quyền, giao quyền cho cấp phó khi áp dụng biện pháp cưỡng chế dùng làm th ủ tục hải quan (Điều 33 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP) và biện pháp cưỡng ch ế thu hồi giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp (Điều 37 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP). Công văn s ố 2404/HQĐNa- TXNK ngày 7/12/2020 của Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai V ề việc ủy quyền, giao quy ề n cho c ấ p phó đ ề nghị thực hiện theo quy định tại Nghị định số 30/2020/NĐ-CP ngày 5/3/2020 của Chính phủ.