95768/CT-TTHT

Công văn 95768/CT-TTHT năm 2019 về miễn, giảm thuế theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 95768 /CT-TTHT V/v miễn, giảm thuế theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần. Hà Nội, ngày 23 tháng 12 năm 2019 Kính gửi: Tổng công ty Truyền thông. (Đ ị a chỉ: S ố 57 A , phố Huỳnh Thúc Kháng, phường L á ng H ạ , qu ậ n Đống Đa, TP Hà N ộ i - MST: 0106873188) Trả lời công văn số 1253/VNPT-Media-KTTC ghi ngày 21/11/2019 của T ổ ng công ty Truyền thông (sau đây gọi là VNPT-Media) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. + Tại Điều 1 hướng dẫn đối tượng áp dụng như sau: "Điều 1. Đối tượng áp dụng Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đ ố i với c á c đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Đi ề u 2 Chương I): 1. T ổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài ki nh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung l à Nhà thầu nuớc ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, th ỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài v ớ i t ổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nuớc ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu. …ˮ - Căn cứ Thông tư số 205/2013/TT-BTC ngày 24/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn l ậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và tài sản giữa Việt Nam v ớ i các nước và vùng lãnh thổ có hiệu lực thi hành tại Việt Nam. + Tại Điều 2 hướng dẫn các loại thuế áp dụng như sau: "Điều 2. Các loại thuế áp dụng Các loại thuế áp dụng trong các Hiệp định l à các loại thuế đánh vào thu nhập và tài sản được quy định cụ th ể tại t ừ ng Hiệp định. 1. Trong trường hợp của Việt Nam, các loại thuế thuộc phạm vi áp dụng Hiệp định là: a) Thuế thu nhập doanh nghiệp; và b) Thuế thu nhập cá nh â n. 2. Trong trường hợp của các Nước k ý kết Hiệp định với Việt Nam, các loại thuế áp dụng Hiệp định được quy định cụ th ể tại Điều 2 của Hiệp định (thường là Khoản 3 của Đi ề u 2). …ˮ + Tại Điều 11 hướng dẫn xác định nghĩa vụ thuế đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh như sau: “Điều 11. Xác định nghĩa vụ thuế đối với thu nhập từ hoạt động k i nh doanh 1. Trường hợp doanh nghiệp nước ngoài tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam nh ư ng không thành l ập pháp nhân tại Việt Nam. 1.1 . Nghĩa vụ thuế Theo quy định tại Hiệp định, thu nhập từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nước ngoài chỉ bị đánh thuế tại Việt Nam nếu doanh nghiệp đó có một cơ sở thường trú tại Việt Nam và thu nhập đ ó liên quan trực tiếp hoặc gián tiếp đến cơ sở thường trú đó. Trong trường hợp này doanh nghiệp đó chỉ bị đánh thuế tại Việt Nam trên phần thu nhập phân b ổ cho cơ sở thường trú đó. 1.2. Định nghĩa cơ sở thường trú … 1.2.2. Một doanh nghiệp của một Nước ký kết sẽ được coi l à tiến hành hoạt động kinh doanh thông qua một cơ sở thường trú tạ i Việt Nam trong các trường hợp chủ yếu sau đây: …. c) Doanh nghiệp đ ó thực hiện việc cung cấp dịch vụ bao gồm cả dịch vụ tư vấn ở Việt Nam thông qua nhân viên của doanh nghiệp hoặc một đối tượng khác với đi ề u kiện các hoạt động dịch vụ nói trên trong một dự án hoặc các dự án có li ên quan, kéo dài tại Việt Nam trong một khoảng thời gian hay nhiều khoảng thời gian gộp l ại quá 183 ngày trong mỗi giai đoạn 12 tháng. …. Liên quan đến việc cung cấp dịch vụ , mặc dù tại Hiệp định có quy định cơ sở th ư ờng trú bao gồm v i ệc cung cấp dịch vụ bao gồm cả dịch vụ tư vấn ở Việt Nam thông qua nhân viên của doanh nghiệp hoặc một đố i tượng khác với điều kiện các hoạt động dịch vụ nói trên trong một dự án hoặc các dự án c ó liên quan, k é o dà i tại Việt Nam trong một khoảng thời gian hay nhiều khoảng thời gian gộp lại quá 183 ngày trong m ỗ i giai đoạn 12 tháng, nhưng do tính chất của dịch vụ, thời gian cung cấp dịch vụ không kéo dà i quá 6 tháng trong một giai đoạn 12 tháng, trong kh i đó, ba điều kiện về cơ sở th ư ờng trú tại Đi ể m 1.2.1 nêu trên vẫn thỏa mãn thì việc cung cấp dịch vụ vẫn đ ượ c coi là có một cơ sở thường trú tại Việt Nam. …ˮ - Căn cứ Hiệp định giữa chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ Ai-Len về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối v ớ i các loại thuế đánh vào thu nhập. + Tại Điều 2 quy định các loại thuế bao gồm trong Hiệp định: "Điều 2. Các loại thuế bao g ồ m trong Hiệp định 1. Hiệp định này áp dụng đối với các loại thuế do mỗi Nước ký kết đánh vào thu nhập, bất k ể hình thức á p dụng của các loại thuế đó như thế nào. 2. Tất cả các loại thuế thu trên tổng thu nhập, hoặc những phần của thu nhập, bao gồm các loại thuế đối với thu nhập từ việc chuy ể n nhượng động sản hoặc b ấ t động sản. 3. Các loại thuế hiện hành được áp dụng trong Hiệp định này là: (a) Tại Việt Nam: ( i ) Thuế thu nhập cá nhân; và (ii) Thuế thu nhập doanh nghiệp; (sau đây gọi là " thuế Việt Nam"); (b) Tại Ai-len: ( i ) Thuế thu nhập; ( ii ) Thuế công ty; và iii) Thuế thu nhập từ chuyển nhượng tài sản; sau đây gọi l à “thuế Ai-len”). …" + Tại Khoản 4 Điều 5 quy định Thuật ngữ “cơ sở thường trú” như sau: "4. Thuật ngữ "cơ sở thường trú " cũng bao gồm: … (b) việc cung cấp các dịch vụ, bao g ồ m cả dịch vụ tư v ấ n do một doanh nghiệp thực hiện thông qua những người làm công hoặc những đối tượng khác được doanh nghiệp giao thực hiện các hoạt động trên, nh ưn g chỉ kh i các hoạt động mang tính chất nêu trên kéo dài (trong cùng một dự án hoặc một dự án có liên quan) tại một Nước k ý kết trong một gi a i đoạn hoặc nhi ề u giai đoạn gộp lại hơn 6 tháng trong bất k ỳ giai đoạn 12 tháng." - Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ. + Tại Điểm b2 Khoản 3 Điều 20 hướng dẫn hồ sơ Thông báo miễn, giảm thuế theo Hiệp định đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu: " b.2) Hồ sơ Thông báo miễn, giảm thuế theo Hiệp định: Trường hợp Nhà thầu nước ngoài thuộc diện đư ợc miễn thuế, giảm thuế do áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và nước, vùng lãnh th ổ khác thì thực hiện thêm các thủ tục sau: Mười lăm ngày trước th ờ i hạn khai thuế, bên Việt Nam k ý kết hợp đồng hoặc ch i trả thu nhập cho Nhà thầu nước ngoài gửi Cơ quan thuế quản lý trực tiếp của bên Việt Nam hồ sơ thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định Hồ sơ gồm: - Thông báo thuộc diện mi ễ n, giảm thuế theo Hiệp định mẫu s ố 01/HTQT ban hành kèm theo Thông tư này; - Bản gốc (hoặc bản chụp đã được ch ứn g thực) Giấy ch ứ ng nhận cư trú do cơ quan thu ế của nuớc cư trú c ấ p ngay trước năm thông báo thuộc diện mi ễ n, giảm thu ế theo Hiệp định đã được hợp pháp hóa lãnh sự; - Bản chụp hợp đ ồ ng k ý kết v ớ i các tổ chức, cá nhân tại Việt Nam có xác nhận của người nộp thuế. … - Giấy ủy quyền trong trường hợp ng ười nộp thuế ủy quyền cho đại diện h ợ p pháp thực hiện thủ tục áp dụng Hiệp định. Trường hợp năm trước đó đ ã thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định thì các năm tiếp theo chỉ cần thông báo các bản chụp hợp đồng kinh t ế mớ i k ý k ế t với các t ổ chức, cá nhân tại Việt Nam và nước ngoài (nếu có) c ó xác nhận của người nộp thuế. 15 (mười l ăm) ngày trước khi kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam hoặc k ế t thúc năm tính thuế (tuỳ theo thời điểm nào diễn ra trước) Nhà thầu nước ngoài gửi bản gốc (hoặc bản chụp đã được chứng thực) Giấy chứng nhận cư trú đã đ ượ c hợp pháp hóa lãnh sự của năm t í nh thuế đó cho bên Việt Nam k ý kết hợp đồng hoặc ch i trả thu nhập. Trong phạm vi 03 (ba) ngày làm việc kể từ ngày nhận được Giấy chứng nhận cư trú, bên Việt Nam ký kết hợp đồng hoặc chi trả thu nhập có trách nhiệm nộp cho Cơ quan thuế bản gốc (hoặc bản chụp đã được chứng thực) Giấy ch ứ ng nhận cư trú này. Trường hợp vào thời điểm trên vẫn chưa có đ ư ợc Giấy chứng nhận cư trú thì nhà th ầ u nước ngoài có nghĩa vụ cam kết gửi bản gốc (hoặc bản chụp đã được ch ứn g thực) Giấy ch ứ ng nhận c ư trú đã được hợp pháp h ó a lãnh sự trong quý ngay sau ngày kết thúc năm tính thuế. Trường hợp người nộp thuế không thể cung cấp đủ các thông tin hoặc các tài liệu theo yêu cầu của H ồ sơ thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định, đ ề nghị giải trình cụ th ể tạ i Thông báo m ẫ u s ố 01 /HTQT nêu trên đ ể cơ quan thuế xem xét, quyết định." Căn cứ quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau: - V ề thuế nhà thầu: trường hợp Công ty Apple tại Ireland là nhà thầu nước ngoài có phát sinh thu nhập tại Việt Nam từ hoạt động cung cấp dịch vụ cho khách hàng tại Việt Nam th ì Apple thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu theo quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính. - V ề việc miễn, giảm thuế theo Hiệp định tránh đánh thuế hai l ầ n: Trường h ợ p Apple không đáp ứng điều kiện không có cơ sở thường tr ú tại Việt Nam theo quy định thì không được miễn thuế theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Ireland. Trường hợp Apple đáp ứng điều kiện được miễn thuế, giảm thuế do áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Ireland thì hồ sơ Thông báo miễn, giảm thuế theo Hiệp định thực hiện theo hướng dẫn tại Điểm b2 Khoản 3 Điều 20 Thông tư số 156/2013/TT-BTC nêu trên và sắc thuế được miễn, giảm theo Hiệp định là thuế thu nhập doanh nghiệp. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ v ớ i Phòng Thanh tra kiểm tra thuế số 3 để được hư ớ ng dẫn. Cục Th u ế TP Hà Nội thông báo để Tổng công ty Truyền thông được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT 3; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trư ờ ng