68918/CT-TTHT

Công văn 68918/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế nhà thầu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 68918/CT-TTHT V/v trả lời chính sách thuế Hà Nội , ngày 23 tháng 10 năm 20 17 Kính gửi: Ban quản lý các dự án khí tượng thủy văn (Địa chỉ: Số 8 Pháo Đài Láng, P. Láng Thượng, Q. Đống Đa, TP.Hà Nội. MST 0106055961) Trả lời công văn số 186/QLCDA-TC ngày 24/08/2017 của Ban quản lý các dự án khí tượng thủy văn (sau đây gọi tắt là Đơn vị) hỏi về chính sách thuế nhà thầu Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ khoản 21 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn về đối tượng không chịu thuế GTGT: “21. Chuyển giao công nghệ theo q u y định của Luật chuyển giao công nghệ; chuy ể n nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ. Trường hợp hợp đồng chuy ể n giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuy ể n giao máy móc, thiết bị thì đ ố i tượng không chịu thuế GTGT tính trên ph ầ n giá trị công nghệ, quy ề n sở hữu trí tuệ chuy ể n giao, chuyển nhượng; trường hợp không tách riêng được thì thuế GTGT được t í nh trên cả ph ầ n gi á trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuy ể n giao, chuy ể n nhượng c ù ng với máy móc, thiết bị. Phần mềm m á y t í nh bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật.” - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại Điều 1 hướng dẫn đối tượng áp dụng: “Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I ): 1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đ ố i tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đ ố i tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà th ầ u nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu...” + Tại Điều 6 hướng dẫn đối tượng chịu thuế GTGT: “1 . Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT d o Nhà th ầ u nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp trên cơ sở h ợ p đ ồ ng nhà thầu, hợp đồng n hà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Vi ệt N am (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I), bao gồm: - Dịch vụ hoặc dịch vụ g ắ n với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do N hà th ầ u nước ngoài , Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp tại Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam; - Dịch vụ hoặc dịch vụ g ắ n với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài c u ng cấp ngoài Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam. 2. Trường hợp hàng hóa được cung cấp theo hợp đồng dưới hình thức: đ i ể m giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh th ổ Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại khoản 5 Điều 2 Chương I ); hoặc việc cung cấp hàng h ó a có kèm theo dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như l ắ p đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay th ế , các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao g ồ m cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì giá trị hàng hóa chỉ phải chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định, ph ầ n giá trị dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo hư ớ ng d ẫ n tại Thông tư này. Trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị hàng hóa và giá trị dịch vụ đi kèm (bao g ồ m cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí) thì thuế GTGT được t í nh chung cho cả hợp đồng. + Tại Điều 7 hướng dẫn về thu nhập chịu thuế TNDN: “ 1. Thu nhập chịu thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là thu nhập phát s i nh từ hoạt động cung cấp, phân ph ố i hàng hóa; cung cấp dịch vụ, dịch vụ g ắ n với hàng hóa tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I). 2. T rư ờng hợp hàng hóa được cung cấp dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh thổ Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại khoản 5 Điều 2 Chương I); hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo một số dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như dịch vụ quảng cáo tiếp thị (marketing), hoạt động xúc tiến thương mại, dịch vụ sau bán hàng, dịch vụ lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế và các dịch vụ khác đi kèm với việc cung c ấ p hàng hóa (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo mi ễ n phí), kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì thu nhập chịu thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà th ầ u phụ nước ngoài là toàn bộ giá trị hàng hóa, dịch vụ. Ví dụ 10: Công ty A ở Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết bị cho Dự án Nhà máy xi măng với Công ty B ở nước ngoài. Tổng giá trị Hợp đồng là 1 00 triệu USD (không bao gồm thuế GTGT), bao gồm giá trị máy móc thiết bị là 80 triệu USD, giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát l ắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng là 20 triệu USD. Nghĩa vụ thuế TNDN của Công ty B đối với Giá trị hợp đồng được xác định như sau: - Thuế TNDN được tính riêng đ ố i với giá trị dây chuyền m á y móc thiết bị nhập khẩu (80 triệu USD) và tính riêng đối với giá trị dịch vụ (20 triệu USD) theo từng tỷ lệ thuế TNDN theo quy định. - Trường hợp Hợp đồng không xác định cụ thể giá trị dây chuyền máy móc thiết bị và giá trị dịch vụ thì tính thuế TNDN trên t ổ ng giá trị hợp đồng (100 triệu USD) với tỷ lệ thuế TNDN theo quy định . 3. Thu nhập phát s i nh tại Việt Nam của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là các khoản thu nhập nhận được dưới bất kỳ hình thức nào trên cơ sở hợp đ ồ ng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I ), không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài. Thu nhập chịu thuế của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài trong một số trường hợp cụ thể như sau: … - Thu nhập từ tiền bản quyền là khoản thu nhập dưới bất kỳ hình thức nào được trả cho quy ề n sử dụng, chuy ể n quyền sở hữu trí tuệ và chuy ể n giao công nghệ, bản quy ề n ph ầ n mềm (bao gồm: các khoản tiền trả cho quy ề n sử dụng, chuy ể n giao quyền tác giả và quyền chủ sở hữu tác phẩm; chuy ể n giao quyền sở hữu công nghiệp; chuy ể n giao công nghệ, bản quy ề n phần mềm)... ” + Tại Điều 11 hư ớ ng dẫn đối tượng và điều kiện áp dụng: “Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thu ế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II.” + Tại Điều 12 hướng dẫn về việc tính thuế giá trị gia tăng “Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu. Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế Giá trị gia tăng x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT không được khấu trừ thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào đ ể thực hiện hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ. 1. Doanh thu tính thuế GTGT a) Doanh thu tính thuế GTGT: Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch vụ g ắ n với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà th ầ u nước ngoài N hà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp, k ể cả các kho ả n chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà th ầ u phụ nước ngoài (n ế u có) . b) Xác định doanh thu tính thuế GTGT đối với một số trường hợp cụ thể: b. 1 ) Trườ n g hợp theo thỏa thuận tại hợp đ ồ ng nhà thầu, hợp đ ồ ng nhà th ầ u phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế GTGT phải nộp thì doanh thu tính thuế GTGT phải được quy đổi thành doanh thu có thuế GTGT và được xác định theo công thức sau: Doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT 1 - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu 2. Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu: a) Tỷ lệ % đ ể t í nh thu ế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ % để tính thuế GTGT 1 Dịch vụ, cho thuê m á y móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, th i ết bị 5 2 Sản xuất, vận tả i , dịch vụ có g ắ n với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 3 3 Hoạt động kinh doanh khác 2 b) Xác định tỷ lệ % đ ể t í nh thu ế GTGT trên doanh thu đối với một số trường hợp cụ thể: “...b.2) Đối với hợp đồng cung c ấ p m á y móc thiết bị có kèm theo các dịch vụ thực hiện tại Việt Nam, nếu tách riêng được giá trị máy móc thiết bị và giá trị các dịch vụ khi xác định số thuế GTGT phải nộp thì áp dụng tỷ lệ % đ ể tính thuế GTGT t r ên doanh thu của từng phần giá trị hợp đồng. Trường hợp trong hợp đồng không tách riêng được giá trị máy móc thiết bị và giá trị các dịch vụ thì áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tính thuế là 3%...” + Tại Điều 13 hướng dẫn về việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp “ C ă n cứ tính thuế là doanh thu tính thuế TNDN và tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu t í nh thu ế . Số thuế TNDN = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 1. Doanh thu tính thuế TNDN a) Doanh thu tính thuế TNDN Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được tính b ao gồm cả các khoản chi ph í do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu c ó )...” b) Xác định doanh thu tính thuế TNDN đối với một số trường hợp cụ thể: b. 1 ) Trường hợp, theo thỏa thuận tại hợp đồng nhà thầu, hợp đ ồ ng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế TNDN phải nộp thì doanh thu tính thuế TNDN được xác định theo công thức sau: Doanh thu tính thuế TNDN = Doanh thu không bao gồm thuế TNDN 1- Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế ... 2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với ngành k i nh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN tỉnh trên doanh thu tính thuế 1 Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ tại Việt Nam { bao gồm cả cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại ch ỗ (trừ trường hợp gia công hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài); cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms } 1 2 Dịch vụ, cho thuê máy m ó c thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan 5 Riêng: - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; 10 - Dịch vụ tài chính phái s i nh 2 4 Xây dựng, lắp đặt có bao thầu hoặc không bao thầu nguyên vật liệu, m á y móc, thiết bị 2 8 Thu nhập bản quyền 10 …” - Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hư ớ ng dẫn thi hành một số đ i ều của Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý và Nghị đ ị nh số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 của Chính phủ. + Tại Khoản 3 Điều 10 hướng dẫn về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế: “a) T h ời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi) của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế... d) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thu ế chậm nh ấ t l à ngày thứ 1 0 (mười), k ể từ ngày phát s i nh nghĩa vụ thuế” + Tại Khoản 3 Điều 20 hướng dẫn về việc khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu: "3. Khai thu ế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực t iế p trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % t í nh trên doanh thu a) Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % t í nh trên doanh thu là loại khai theo lần phát sinh thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài và khai quyết toán kh i kết thúc hợp đồ ng nhà thầu. Trường hợp bên Việt Nam thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài nhiều l ầ n trong tháng thì c ó thể đăng ký khai thuế theo tháng thay cho việc khai theo từng lần phát sinh thanh toán tiền cho Nhà thầu nước ngoài... b. 1 ) Hồ sơ khai thuế: - Tờ khai thuế theo mẫu s ố 01/NTNN ban hành kèm theo Thông tư này; - Bản chụp hợp đ ồ ng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có xác nhận của người nộp thuế (đối với l ầ n khai thuế đầu tiên của hợp đồng nhà thầu); - Bản chụp giấy phép kinh doanh hoặc giấy phép hành nghề có xác nhận của ng ư ời nộp thuế...” + Tại Điều 26 hướng dẫn về thời hạn nộp thuế: “1. Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào ngân sách nhà nước. 2. Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với trường hợp người nộp thuế tính thuế hoặc thời hạn nộp thuế ghi trên thông báo, quyết định, văn bản của cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có th ẩ m quy ề n khác...” Căn cứ các hướng dẫn trên, trường hợp ngày 31/12/2014, Đơn vị ký Hợp đồng số FL-TB1 “Dự án nâng cấp khả năng đo mưa, dự báo bão và giông sét của Trung tâm khí tượng thủy văn quốc gia” với Công ty Vaisala Oyj - Phần Lan (sau đây gọi tắt là Nhà thầu nước ngoài), hợp đồng tách riêng giá trị máy móc thiết bị, dịch vụ, phần mềm (đã bao g ồm thuế TNDN, chưa bao gồm thuế GTGT), Đơn vị thực hiện nộp thuế tha y cho nhà thầu nước ngoài theo phương pháp trực tiếp th ì : 1/ Về thuế nhà thầu: a/ Thuế GTGT: Việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT của Nhà thầu nước ngoài thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 12 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính nêu trên. Trường hợp doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được không bao gồm thuế GTGT thì phải quy đổi ra doanh thu có thuế GTGT. Tỷ lệ % thuế GTGT tính trên doanh thu tính thuế cụ thể như sau: - Đối với máy móc, thiết bị: Đơn vị kê khai, nộp thuế GTGT tại cơ quan hải quan khi thực hiện thủ tục nhập khẩu. - Đối với dịch vụ (bao gồm cả dịch vụ xây dựng, lắp đ ặ t không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc thiết bị): Tỷ lệ 5% . - Đối với bản quyền phần mềm: thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. b/ Thuế TNDN: Việc xác định doanh thu để tính thuế TNDN thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính nêu trên. Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế cụ thể như sau: - Đối với máy móc, thiết bị: Tỷ lệ 1%. - Đối với xây dựng, lắp đ ặ t: Tỷ lệ 2%. - Đối với dịch vụ: Tỷ lệ 5%. - Đối với bản quyền phần mềm: Tỷ lệ 10%. 2/ Về thời hạn khai thuế, nộp thuế nhà thầu: Đơn vị thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 3 Điều 10, Khoản 3 Điều 20 và Điều 26 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính nêu trên. Trường hợp Đơn vị ký hợp đồng v ới Nhà thầu nước ngoài, sử dụng hạn mức tín dụng ưu đãi theo thỏa thuận giữa Bộ Tài chính Việt Nam và Ngân hàng Nordea Bank Pinland Plc (Phần Lan), việc thanh toán tiền cho Nhà thầu nước ngoài được thực hiện thông qua Ngân hàng Nordea Bank Pinland Plc (Phần Lan) th ì thời điểm phát sinh nghĩa vụ kê khai, nộp thuế nhà thầu chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày Ngân hàng Nordea Bank Pinland Plc chuyển tiền cho Nhà thầu nước ngoài. Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ với phòng Kiểm tra thuế số 6 để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để đơn vị được biết và thực hiệ n./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 6; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT (2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn