22862/CT-TTHT

Công văn 22862/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế đối với hoạt động bán tài sản bảo đảm tiền vay để cấn trừ nợ do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP H À NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 22862 /CT-TTHT V/v trả lời chính sách thuế Hà Nội, ngày 24 tháng 04 năm 2017 Kính gửi: Ngân hàng TMCP Sài Gòn - Chi nhánh Hai Bà Trưng (SCB) (Địa chỉ: S ố 37 Nguyễn Đình Chiểu, phường Lê Đại Hành, quận Hai Bà Trưng, Hà Nội; MST: 0311449990-034) Trả lời công văn số 37/SCB-CN HBT ngày 16/02/2017 của Ngân hàng TMCP Sài Gòn - Chi nhánh Hai Bà Trưng (SCB) thay thế công văn số 592/SCB-CNHBT16 ngày 20/12/2016 hỏi về chính sách thuế đối với hoạt động bán tài sản bảo đảm tiền vay để cấn trừ nợ, Cục Thuế TP Hà Nội có ý ki ến như sau: - Căn cứ khoản 8 Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướ n g dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT. “Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT 8. Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng k hoán sau đây: a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức: … - Bán tài sản bảo đảm ti ề n vay do tổ chức tín dụng hoặc do cơ quan th i hàn h án thực hiện theo quy định của pháp l uật về xử l ý tài sản bảo đảm tiền vay. T r ường hợp hết thời gian trả nợ, người có tài sản bảo đảm không có khả năng trả nợ và phải bàn giao tài sản cho tổ chức tín dụng đ ể tổ chức tín dụng xử lý tài sản b ảo đảm tiền vay theo quy định của pháp luật thì các bên thực hiện thủ tục bàn giao tài sản bảo đảm theo quy định . Trường hợp các bên thỏa thuận người có tài sản bảo đảm tự bán tài sản bảo đảm để t rả nợ, nếu người có tài sản bảo đảm là người nộp thuế GTGT và tài sản đem bán thuộc đ ố i tượng chịu thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định Tr ườ ng hợp tổ chức tín dụng nhận tài sản bảo đảm đ ể thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ trả nợ thì tổ chức tín dụng thực hiện hạch toán tăng giá t rị tài sản phục vụ sản xuất kinh doanh theo quy định . Kh i tổ chức tín dụng bán tài sản phục vụ hoạt động k i nh doanh nếu tài sản thuộc đ ố i tượng chịu thuế GTGT thì tổ chức tín dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định ”. - Căn cứ khoản 3, Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định, chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT. “Điều 1. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 21/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá tr ị gia tăng như sau: 3. Sửa đổi, bổ sung điểm a Khoản 8 Điều 4 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điề u 8 Thông tư số 1 5 1 /2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) như sa u : “a) Dịch vụ c ấ p tín dụng g ồ m các hình thức: … - Bán tài sản bảo đảm tiền vay do tổ chức tín dụng hoặc do cơ quan thi hành án hoặc bên đi vay vốn tự bán tài sản bảo đảm theo ủy quyền của bên cho vay đ ể trả nợ khoản vay có bảo đảm, cụ thể: ... Trường hợp hết thời gian trả nợ, người có tài sản bảo đảm không có khả năng t r ả nợ và phải bàn giao tài sản cho tổ chức tín dụng đ ể tổ chức tín dụng xử lý t ài s ả n bảo đảm tiền vay theo quy định của pháp luật , các bên thực hiện thủ tục bàn giao tài sản bảo đảm theo quy định của pháp luật thì không phải xuất hóa đơn GTGT. Trường hợp tổ chức tín dụng nhận tài sản bảo đảm đ ể thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ t rả nợ thì tổ chức tín dụng thực hiện hạch toán tăng giá t rị tài sản phục vụ sản xuất kinh doanh theo quy định. Kh i tổ chức tín dụng bán tài sản phục vụ hoạt động ki nh doanh n ế u tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT th ì tổ chức tín dụng phải kê khai, nộp thu ế GTGT theo quy định.” - Căn cứ khoản 4 Điều 17 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính về thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản. “4. Trường hợp tổ chức tín dụng nhận giá trị bất động sản là tài sản bảo đảm ti ề n va y đ ể thay th ế cho việc thực hi ện nghĩa vụ được bảo đảm thì tổ chức tín dụng khi được phép chuy ể n nhượng b ấ t đ ộng sản theo quy định của pháp luật phải kê khai nộp thu ế thu nhập từ hoạt động chuy ể n nhượng bất động sản vào Ngân sách Nhà nước. Trường hợp bán đ ấ u giá bất động sản là tài sản bảo đảm tiền vay thì s ố tiền thu đ ược thực hiện thanh toán theo quy định của Chính phủ về bảo đảm tiền vay của các tổ chức tín dụng và kê khai nộp thu ế theo quy định . Sau khi thanh toán các khoản trên, s ố ti ề n còn l ại được trả cho các tổ chức kinh doanh đã thế chấp bất động sản để bảo đảm ti ề n vay. Trường hợp tổ chức tín dụng được phép chuyển nhượng bất động sản đã được th ế ch ấ p theo quy định của pháp luật để thu hồi vốn nếu không xác định được giá vốn của b ấ t động sản thì giá v ố n được xác định bằng (=) v ố n vay phải trả theo hợp đồng th ế ch ấ p b ấ t động sản cộng (+) chi phí lãi vay chưa trả đến thời điểm phát mãi bất đ ộng sản th ế ch ấ p theo hợp đ ồ ng tín dụng cộng (+) các khoản chi phí phát sinh khi chuy ể n nhượng bất động sản n ế u có hóa đơn, ch ứng từ hợp pháp ”. Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty CP tập đoàn Thiên Phú và Công ty CP XNK xây dựng Hà Anh vay vốn tại Ngân hàng SCB, khoản nợ trên được đảm bảo là Quyền sử dụng đất của bên thứ 3 là Công ty TNHH tập đoàn TM Đầu tư Xây d ựng Haco đã dùng tài sản là Quyền sử dụng đất có địa chỉ tại số 10 Phạm Ngọc Thạch, quận Đống Đa - Hà Nội để đảm bảo cho nghĩa vụ trả nợ của 02 Công ty CP tập đoàn Thiên Phú và Công ty CP XNK xây dựng Hà Anh theo đúng quy định của pháp luật. Do Công ty CP tập đoàn Thiên Phú và Công ty CP XNK Xây dựng Hà Anh không trả được nợ vay cho Ngân hàng SCB nên Công ty TNHH tập đoàn TM Đầu tư Xây dựng Haco và Ngân hàng SCB đã thỏa thuận bàn giao tài sản đảm bảo là Quyền sử dụng đất trên để thay thế nghĩa vụ trả nợ của 2 Công ty trên theo đúng quy định của pháp luật, thì khi bàn giao: - V ề thuế GTGT: Công ty TNHH tập đoàn TM Đầu tư Xây dựng Haco không phải xuất hóa đơn GTGT, không phải kê khai và nộp thuế GTGT mà chỉ bàn giao tài sản bảo đảm nếu trên cho Ngân hàng SCB theo quy định của Pháp luật. - V ề thuế TNDN: Trường hợp Công ty TNHH tập đoàn TM Đầu tư Xây dựng Haco không nhận được bất kỳ khoản tiền nào từ việc bàn giao tài sản bảo đảm nêu trên và không phát sinh thu nhập thì không phải kê khai, nộp thuế TNDN đối với việc gán nợ bằng tài sản bảo đảm. Trường hợp Công ty TNHH tập đoàn TM Đầu tư Xây dựng Haco có phát sinh thu nhập từ việc bàn giao tài sản là bất động sản để gán nợ thì phải kê khai, nộp thuế TNDN theo quy định. Trường hợp Ngân hàng SCB nhận tài sản bảo đảm là bất động sản để giảm trừ nợ vay cho doanh nghiệp mà chưa chuy ể n nhượng tài sản đảm bảo thì chưa phải kê khai, nộp thuế TNDN. Khi Ngân hàng SCB được phép chuyển nhượng tài sản bảo đảm là bất động sản theo quy định của pháp l uật thì Ngân hàng SCB phải kê khai, nộp thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản vào ngân sách nhà nước theo quy định. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Ngân hàng SCB được biết và thực hiện./ . Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng Pháp chế; - Phòng Kiểm tra thuế số 4; - CCT quận Ba Đình; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn