22852/CT-TTHT

Công văn 22852/CT-TTHT năm 2017 chính sách thuế về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 22852/CT-TTHT V/v giải đáp chính sách thuế Hà Nội , ngày 24 tháng 04 năm 2017 Kính gửi: Văn phòng tư vấn COJ tại Hà Nội (Địa chỉ: tầng 6 tòa nhà TID, số 4 Liễu Giai, Ba Đình, Hà Nội) MST: 0101832702 Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 0 2- 10/2016/CV-COJ ngày 26/10/2016 của Văn phòng tư vấn COJ tại Hà Nội và công văn bổ sung hồ sơ s ố 0501/2017/CV-COJ ngày 05/01/2017 và công văn số 01-02/2017/CV-COJ ngày 03/03/2017 (sau đây gọi là Liên danh tư vấn Nhật Bản COJ) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 16 của Th ô ng tư số 39/2014/TT-BTC quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau: “7. Sửa đổi, bổ s u ng Đ i ề u 16 như sau: a) Sửa đ ổi , bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 1 19/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người bán phải l ập hóa đơn kh i bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa dịch vụ dùng để cho, biến, tặng, t r ao đổi, t rả thay lương cho người l ao động (trừ hàng h óa luân chuyển nội bộ, tiê u dùng nội bộ để tiếp tục quá tr ì n h sản xuất). - Căn cứ điểm d khoản 2 Điều 26 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/20 14 của Bộ Tài chính quy định nghĩa vụ của tổ chức, cá nhân bán hàng hóa, dịch vụ: “2 . Tổ chức, cá nhân bán hàng hóa, dịch vụ có nghĩa vụ d ) Lập và giao h ó a đơn kh i bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng, trừ t r ường hợp không bắt buộc phả i l ập hóa đơn theo hướng dẫn tại Thông tư này;” - Căn cứ Th ô ng tư số 123/2007/TT-BTC ngày 23/10/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện chính sách thuế và ưu đãi thuế đối v ới các chương trình, dự án sử dụng ng u ồn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA). + Tại Mục III quy định chính sách thuế và các ưu đãi về thuế áp dụng đối với dự án ODA vay ưu đãi, vay hỗn h ợ p (gọi chung là ODA vay). + Tại Mục IV quy định: “Đối với các dự án ODA được cấp có thẩm quyền phê duyệt trước ngày Thông tư này có hiệu l ực thì việc xác định nghĩa vụ thu ế , ưu đãi thuế thực hiện như hướng dẫn tại Thông tư số 4 1 /2002/TT-BTC ngày 3/5/2002 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực h i ện chính sách thuế đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) cho đến kh i kết thúc dự á n. / .” - Căn cứ điểm 2.2.1 Mục III Thông tư số 41/2002/TT-BTC ngày 03/5/2002 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện chính sách thuế đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển chính thức (DA) quy định: “2.2.2 … Trường hợp chủ dự án ODA giao thầu cho các nhà thầ u chính (không ph â n biệt nhà thầu ch í nh là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấ u trừ hay phương pháp trực tiếp) thực hiện xây lắp công trình, cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho dự án ODA theo giá không có th u ế GTGT thì nhà thầu chính không tính thuế GTGT đầu ra khi lập hóa đơn thanh toán với chủ dự án nhưng được hoàn lại số thuế GTGT đầ u vào của hàng h óa , dịch vụ mua vào d ù ng đ ể xây dựng công trình hoặc sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc đ ố i tượng chịu thuế GTGT, cung cấp theo hợp đồng k ý với chủ dự án ODA như hướng dẫn tại điểm 3, Mục IV, Thông tư này” - Căn cứ điểm 2.1 công văn số 7711/TC/TCT ngày 13/7/2004 của Bộ Tài chính hướ ng dẫn: “2. 1 . Đối với dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lạ i và dự án OD A vay ưu đãi được NSNN c ấ p phát, chủ dự án phải xác định đúng đối tượng được hoàn thuế GTGT và đối tượng nộp thuế GTGT trên cơ sở hợp đồng đã đ ư ợc phê duyệt, cụ thể: nếu hợp đ ồ ng đã k ý và được phê duyệt bao gồm số thuế GTGT va chủ dự án không được cấp vốn để trả thuế GTGT thì chủ dự án thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT, nhà thầ u ch í nh nộp thuế GTGT theo q u y định hiện hành; nếu hợp đồng đã k ý và phê duyệt không bao gồm thuế GTGT thì chủ dự án không phải trả thuế GTGT và nhà thầ u chính thuộc đối tượng được hoàn thu ế GTGT.” - Căn c ứ Thông tư số 181/2013/TT-BTC ngày 03/12/2013 của Bộ Tài chính hướn g dẫn thực hiện chính sách thuế và ưu đãi thuế đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) và nguồn vốn vay ưu đãi của các nhà tài trợ (có hiệu lực thi hành từ ngày 17/01/2014). + Tại Điều 4 Chương 1 quy định về thực hiện các điều ước quốc tế. + Tại khoản 2 Điều 10 Mục 2 Chương 2 quy định thuế GTGT, thuế TNDN, và các loại thuế, phí, lệ phí khác đối với cung cấp hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam. - Căn cứ Khoản 1 Điều 50 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ, quy định việc h o àn thuế GTGT đối v ớ i Chủ dự án và Nhà thầu chính. - Theo hồ sơ đơn vị cung cấp thì: + Căn cứ công hàm Công hàm của Nhật Bản số J.D 35/2004 ngày 31/3/2004 của Đại sứ quán Nhật Bản và Công hàm của Việt Nam số 1820 BKH/KTDN ngày 31/3/2004 về việc miễn tất cả các khoản thu tài chính và thuế áp dụng tại nước CHXH CN VN cho các nhà cung cấp, nhà thầu, nhà tư vấn Nhật Bản đối với thu nhập từ việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ đối với khoản vay. + Căn cứ mục 1.10 các điều kiện đặc biệt của hợp đồng tại hợp đồng dịch vụ tư vấn số VNR-B-07 ngày 19/8/2005 ký giữa Liên danh tư vấn Nhật Bản COJ và Ban quản lý các dự án đường sắt để thực hiện dịch vụ tư vấn dự án “nâng cao an toàn cầu đường sắt trên tuyến Hà Nội - TP Hồ Chí Minh” (kèm theo 4 Phụ lục) thì: “Tư v ấ n và các tư vấn phụ sẽ được miễn các loại thuế, ph í và lệ phí được quy định theo Luật pháp hiện hành và theo các Công hàm, Công hàm của Nhật Bản số J.D 35/2004 ngày 31/3/2004 của Đại sứ quán Nhật Bản và Công hàm của Việt Nam số 1820 BKH/KTDN ngày 3 1 /3/2004, đối với tư vấn và các tư vấn phụ. Chính phủ Việt Nam sẽ miễn cho: (a) Công ty Nhật Bản hoạt động như các nhà cung cấp, nhà thầu xây lắp và/hoặc nhà thầu tư vấn khỏi tất cả các loại thuế và phí hàng năm như quy định tại nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt đối với thu nhập sinh ra từ việc cung cấp sản phẩm và/hoặc dịch vụ được mua sắm theo khoản vay này ” - Căn cứ xác nhận của Ban quản lý các dự án đường sắt thì giá trị hợp đồng không bao gồm thuế GTGT và dự án không được ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để thanh toán thuế GTGT cho tư vấn dự án. - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ, sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Căn cứ các quy định trên, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Trường hợp Liên danh tư vấn COJ là nhà thầu chính thực hiện hợp đồng ký với Ban quản lý các dự án đường sắt là chủ đầu tư thực hiện dự án “nâng cao an toàn cầu đường sắt trên tuyến Hà Nội - TP Hồ Chí Minh”, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát tr iển chính thức ODA của Nhật Bản và không được NSNN cấp vốn đối ứng để trả thuế GTGT, Chủ đầu tư ký hợp đồng với nhà thầu chính COJ theo giá không bao gồm thuế GTGT thì: + Trường hợp Liên danh COJ là nhà thầu nước ngoài thực hiện đầy đủ chế độ kế toán tại Việt Nam, đăng ký mã số thuế và tự kê khai nộp thuế thì khi cung cấp dịch vụ cho BQL các dự án đường sắt, Liên danh phải lập hóa đơn GTGT giao cho BQL dự án theo quy định. Liên danh COJ thuộc trường hợp hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa dịch vụ mua vào phục vụ dự án ODA theo quy định. + Trường hợp Liên danh COJ là nhà thầu nước ngoài không thực hiện chế độ kế toán tại Việt Nam thì khi cung cấp dịch vụ cho Ban quản lý các dự án đường sắt, Ban quản lý có trách nhiệm khấu trừ th u ế và nộp thay cho Liên danh COJ theo quy định. - Trường hợp Liên danh COJ còn vướng mắc, đề nghị liên hệ Phòng Tuyên truyền hỗ trợ hoặc Phòng Kiểm tra thuế số 3 để được hướng dẫn cụ thể. Cuc thuế TP Hà N ộ i trả lời để Văn phòng tư vấn COJ t ạ i Hà N ộ i được biết v à thực hiện. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 3; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn