11504/CT-TTHT

Công văn 11504/CT-TTHT năm 2018 về chi phí được trừ đối với chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP H À NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- S ố : 11504/ CT-TTHT V/v chi phí được trừ đối với chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng Hà Nội, ngày 26 tháng 0 3 năm 2018 Kính gửi: Công ty cổ phần Vật tư Nông sản (Đ/c: 14 Ngô Tất Tố, Phường Văn Miếu, Quận Đống Đa, TP Hà Nội - MST: 0100104066) Trả lời c ô ng v ă n số 30 /VTNS/CV-KTTC ngày 18/1/2018 của Công ty CP Vật tư Nông sản (sa u đ ây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như s a u: - Căn cứ Tiết b Khoản 1 Điều 17 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN quy định về chi phí chuyển nhượng bất động sản như sau: “b) Chi phí chuyển nhượng bất động sản: b. 1 ) Nguyên t á c x á c định chi phí: - Các khoản chi được trừ để xác định thu nhập chịu thuế của hoạt độn g chuyển nhượng bất động sản trong kỳ tính thuế phải tương ứng với doanh thu để tính thu nhập chịu thuế và phải đảm bảo các điều kiện quy định các khoản ch i được trừ và không thuộc các khoản chi không được trừ quy định tại Điều 6 Thông tư này. - Trường hợp dự án đầu tư hoàn thành từng phần và chuyển nhượng dần theo tiến độ hoàn thành thì các khoản chi phí chung sử dụng cho dự án, chi phí trực tiếp sử dụng cho phần dự án đã hoàn thành được phân b ổ theo m 2 đất chuyển quyền để xác định thu nhập chịu thuế của diện tích đất chuyển quyền; bao gồm: Chi phí đường giao thông nội bộ; khuôn viên cây xanh; chi phí đầu tư x â y d ựng hệ thống cấp, thoát nước; trạm biến thế điện; chi phí bồi thường về tài sản trên đất; Chi p hí bồi thường, h ỗ tr ợ , t á i đ ị nh cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi th ườ ng giải phóng m ặ t b ằng được c ấp có thẩm quyền p hê duyệt còn lại chưa đ ược trừ vào tiền sử dụng đất, tiền thuê đất theo quy định của ch í nh sách thu tiền sử dụng đất, thu tiền thuê đất, tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phải nộp Ngân sách Nhà nước, các chi phí khác đầu tư trên đất liên quan đến chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất. Việc phân bổ các chi phí trên được thực hiện theo công thức sau: Chi phí phân bổ cho diện tích đất đã chuyển nhượng = Tổng chi phí đầu tư kết cấu hạ tầng x Diện tích đất đã chuyển nhượng Tổng diện tích đất được giao làm dự án (trừ diện tích đất sử dụng vào mục đích công cộng theo quy định pháp luật về đất) Trường hợp một phần diện tích của dự án không chuyển nhượng được sử dụng vào hoạt động kinh doanh khác thì các khoản chi phí chung nêu trên cũng phân b ổ cho cả phần diện tích này để theo dõi, hạch toán, kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động kinh doanh khác. Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng kéo dài t r ong nhiều năm và chỉ quyết toán giá trị kết cấu hạ tầng kh i toàn bộ công việc hoàn tất thì khi tổng hợp chi phí chuyển nhượng bất động sản cho phần diện tích đất đã chuyển quyền, doanh nghiệp được tạm ph â n b ổ chi phí đầu tư kết cấu hạ tầng thực tế đã phát sinh theo tỷ lệ diện tích đất đã chuyển quyền theo công thức nêu trên và trích trước các khoản chi phí đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng tương ứng với doanh thu đã ghi nhận kh i xác định thu nhập chịu thuế. Sau khi hoàn tất qu á trình đầu tư xây dựng, doanh nghiệp t í nh toán, điều chỉnh lại phần chi phí đầu tư kết cấu hạ tầng đã tạm phân bổ và trích trước cho phần diện tích đã chuyển quyền cho phù hợp với tổng giá trị kết cấu hạ tầng. Trường hợp khi điều chỉnh lại phát sinh số thuế nộp thừa so với s ố thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải nộp thì doanh nghiệp được trừ s ố thuế nộp thừa vào s ố thuế phải nộp của kỳ tính thuế tiếp theo hoặc được hoàn trà theo quy định hiện hành; nếu số thuế đã nộp chưa đủ thì doanh nghiệp c ó trách nhiệm nộp đủ số thuế còn thi ế u theo quy định. b.2) Chi phí chuyển nhượng bất động sản được trừ bao gồm: - Gi á v ố n của đất chuyển quyền được xác định phù hợp với nguồn gốc quyền sử dụng đất, cụ thể như sau: … - Chi phí đền b ù thiệt hại về đất. - Chi phí đền bù thiệt h ạ i về hoa màu. - Chi phí bồi th ườ ng, hỗ trợ , tái định cư và chi phí tổ chức thực hiện bồi th ườ ng, hỗ trợ, tái định cư theo quy định của pháp luật. Các khoản chi phí bồi thường, đền bù, hỗ trợ, tá i định cư và ch i phí tổ chức thực hiện bồi thường, h ỗ trợ, tá i định cư nêu trên nếu không có hóa đơn thì được l ập Bảng kê ghi rõ: tên; địa chỉ của người nhận; số tiền đền bù, hỗ trợ; chữ ký của người nhận tiền và được chính quyền phường, xã nơi có đất được đền bù, hỗ trợ xác nhận theo đúng quy định của pháp luật về bồi thường, hỗ trợ và tái định cư kh i Nhà nước thu hồi đất. - Các loại phí, lệ phí theo quy định của pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất. - Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt bằng. - Chi phí đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng như đường giao thông, điện, cấp nước, thoát nước, bưu chính viễn thông... - Giá trị kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc có trên đất. - Các khoản ch i phí khác liên quan đến bất động sản được chuyển nhượng. …. Không được tính vào chi phí chuyển nhượng bất động sản các khoản chi phí đã được Nhà nước thanh toán hoặc thanh toán bằng nguồn vốn khác. …” Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty có hoạt động kinh doanh bất động sản, nếu dự án đầu tư hoàn thành từng phần và chuyển nhượng dần theo ti ế n độ hoàn thành, phát sinh các khoản chi phí bồi thường , hỗ trợ giải phóng mặt bằng thì: - Trường hợp chi phí bồi thường giải phóng mặt bằng chưa được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt thì Công ty tạm trích trước chi phí bồi thường giả i phóng mặt bằng theo khung giá do UBND cấp tỉnh quy định tại thời điểm trích trước chi phí tương ứng với t ừ ng loại đất theo quy định. - Các khoản chi phí bồi thường, hỗ trợ giải phóng mặt bằng nếu không có hóa đơn thì được lập Bảng kê ghi rõ: tên; địa chỉ của người nhận; số tiền đền bù, hỗ trợ; chữ ký của người nhận tiền và được chính quyền phường, xã nơi có đất được đền bù, hỗ trợ xác nhận theo đúng quy định của pháp luật về bồi thường, hỗ trợ và tái định cư khi Nhà nước thu hồi đất được tính vào chi phí chuyển nhượng bất động sản được trừ khi tính thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản. Đối với các khoản chi phí bồi thường, hỗ trợ giải phóng mặt bằng không có đủ hồ sơ nêu trên không đáp ứng đủ điều kiện để tính vào chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN. - Đối với khoản chi phí bồi thường, hỗ trợ giải phóng mặt bằng cao hơn mức được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt không được tính vào chi phí chuyển nhượng bất động sản được trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN từ chuyển nhượng bất động sản. - Công ty không được tính vào chi phí chuyển nhượng bất động sản các khoản chi phí đã được Nhà nước thanh toán hoặc thanh toán bằng nguồn vốn khác. Đề n g hị Công ty căn cứ tình hình thực tế tại đơn vị để thực hiện theo đúng quy định của pháp luật. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Công ty được biết để thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên: - Phòng KT5; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT , TTHT( 2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn