13056/CT-TTHT

Công văn 13056/CT-TTHT năm 2018 về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- S ố : 1 3056/CT-TTHT V/v ưu đãi thuế TNDN đối với hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm Hà Nội, ngày 30 tháng 0 3 năm 2018 Kính gửi: Công ty TNHH Offspring Digital Việt Nam (Đ/c: Tầng 3, 128-132 Trấn Vũ, phường Trúc Bạch, quận Ba Đình, TP Hà Nội) MST: 0106815958 Trả lời công văn số 01 O FF/2018 ngày 26/01/2018 của Công ty TNHH Offspring Digital Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty) và hồ sơ bổ sung thông tin, tài liệu ngày 05/03/2018 hỏi về ưu đãi thuế TNDN, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp: + Tại Điểm b Khoản 1, Khoản 6 Điều 15 quy định về thuế suất ưu đãi: “Điều 15. Thuế suất ưu đã i 1. Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với: ...b) Thu nh ậ p của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới thu ộ c các lĩnh vực : Nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; ứng dụng công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên đầu tư phát triển theo quy định của Luật công nghệ cao; ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư mạo hiểm cho phát tr iể n công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên phát triển theo quy định của pháp luật về công nghệ cao; đầu t ư x â y dựng - kinh doanh cơ sở ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư phát tr iể n nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đ ườ ng sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ t ướ ng Chính phủ quyết định; sản xuất sản phẩm phần mềm ; sản xuất vật liệu compos i t, các l oạ i vật li ệu xây dựng nhẹ, vật l iệu quý hiếm; sản xuất năng lượng t ái tạo, năng lượng sạch, năng lượng từ việc tiêu hủy chất thải; phát triển công nghệ sinh học. Dự án đầu tư sản xuất sản phẩm phần mềm quy đ ị nh t ạ i Điểm này là dự án đầu tư sản xuất sản phẩm phần mềm thu ộ c danh m ụ c sản phẩm p hần mềm và đáp ứng quy trình về sản xuất sản phẩm phần mềm theo qu y đ ị nh của pháp luật; ... 6 . Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại Điều này đ ược tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tư mới; đ ố i với doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứ ng dụng công nghệ cao được t í nh từ ngày được công nhận là doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứ ng dụng công nghệ cao; đ ố i với dự án ứng dụng công nghệ cao được t í nh từ ngày được c ấ p giấy chứng nhận dự án ứng dụng công nghệ cao.” + Tại Khoản 4 Điều 16 quy định về miễn thuế, giảm thuế: “4. Thời gian mi ễ n th uế , giảm thuế quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thu ế , trường hợp không có thu nhập chịu thu ế trong ba năm đầu, k ể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đ ầ u tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được t í nh từ năm thứ tư. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứ ng dụng công nghệ cao tại Khoản 1 Điều này được t í nh từ thời điểm được công nhận là doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao. Trường hợp, trong kỳ tính thuế đầu tiên mà dự án đ ầ u tư mới của doanh nghiệp có thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh được miễn thuế, giảm thuế dưới 1 2 (mười hai) tháng, doanh nghiệp đ ược lựa chọn hưởng miễn thuế, giảm thuế đ ố i với dự án đ ầ u tư mới ngay kỳ tính thuế đó hoặc đ ă ng k ý với cơ quan thuế thời gian b ắ t đ ầ u được miễn thuế, giảm thuế từ kỳ tính thuế tiếp theo.” - Căn cứ Khoản 16 Điều 1 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế (có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2015), quy định sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 1 Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP về miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo: “ 1 6. Sửa đổi, bổ sung Đ iể m a Khoản 1 Điều 16 nh ư sau: “a) Thu nhập của doanh nghiệp quy định tại Khoản 1 Điều 15 Nghị định này. ” - Căn cứ Khoản 3 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính, quy định: “3. S ử a đ ổ i, bổ sung Khoản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổ i, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “5 . V ề dự án đầu tư mới: a) Dự án đầu tư mới đ ược hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 2 1 8/2013/NĐ-CP là: ... - Dự án đầu tư trong nước g ắ n với việc thành lập doanh nghiệp mớ i có v ố n đầu tư dưới 15 t ỷ đ ồ ng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có đ i ề u kiện đ ược c ấ p Gi ấ y ch ứ ng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014. …” - Căn cứ Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, quy định điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: “ 1. Các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đố i với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, ch ứ ng từ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai. 2. Trong thời gian đang được hưởng ưu đ ãi thuế thu nhập doanh nghiệp n ế u doanh nghiệp thực hiện nhi ề u hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, mức miễn thu ế , giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thu ế đ ể kê khai nộp thu ế riêng...” - Căn cứ Nghị định số 71/2007/NĐ-CP ngày 03/05/2007 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Công ng hệ thông tin về công nghiệp công ng hệ thông tin ; - Căn cứ Thông tư số 09/2013/TT-BTTTT ngày 08/04/2013 của Bộ Thông tin và Truyền thông ban hành danh mục sản phẩm phần mềm và phần cứng, điện tử. - Căn cứ Thông tư số 16/2014/TT-BTTTT ngày 18/11/2014 của Bộ Thông tin và Truyền thông quy định việc xác định hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm: + Tại Khoản 3 Điều 3 giải thích từ ngữ về hoạt động sản xuất phần mềm: “3. Hoạt động sản xuất sản ph ẩ m phần mềm đáp ứng đúng quy trình là hoạt động của tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân có tư cách pháp nhân theo quy định pháp luật, tham gia thực hiện m ộ t ho ặ c nhi ề u côn g đo ạ n t ron g quy trình sản xuất sản phẩm ph ầ n m ề m nhằm tạo mới hoặc nâng cấp, chỉnh sửa, hoàn thiện sản phẩm ph ầ n m ề m ”. + Tại Điều 5 quy định về quy trình sản xuất sản phẩm phần mềm: “Quy trình sản xuất sản phẩm phần mềm bao gồm 07 c ô ng đoạn sau: 1 . Xác định yêu cầu, bao gồm một trong những tác nghiệp như: khảo sát yêu cầu của khách hàng, ph â n tích nghiệp vụ; thu thập, xây d ựng yêu c ầ u; tư v ấ n điều chỉnh quy trình; thống nhất yêu cầu, xét duyệt yêu cầu. 2. Phân tích và th iết k ế , bao gồm một trong những tác nghiệp như: đặc tả yêu cầu; thiết lập bài toán phát tr iể n; mô hình hóa dữ liệu; mô hình hóa chức năng; mô hình hóa lu ồ ng thông t i n; xác định giải pháp phần mềm; thiết kế hệ thống ph ầ n m ề m; thiết k ế các đơn vị, mô đun phần mềm. 3. Lập trình, viết mã l ệ nh , bao gồm một trong những tác nghiệp như: viết chương trình ph ầ n mềm; lập trình các đơn vị, mô đun phần mềm; chỉnh sửa, tùy bi ế n, tinh chỉnh ph ầ n m ề m; tích hợp các đơn vị phần mềm; tích h ợ p hệ thống phần mềm. 4. Kiểm tra, thử nghiệm ph ầ n mềm, bao gồm một trong những tác nghiệp như: xây dựng các kịch bản kiểm tra, thử nghiệm các đơn vị mô đun phần mềm; thử nghiệm phần mềm; ki ể m thử hệ thống phần mềm; ki ể m thử chức năng phần mềm; thẩm định chất lượng phần mềm; đánh giá khả năng gây l ỗ i; xác định thỏa mãn yêu cầu khách hàng; nghiệm thu phần mềm. 5. Hoàn thiện, đóng gói ph ầ n m ề m, bao gồm một trong những tác nghiệp như: xây dựng tài liệu mô tả phần mềm, tài l i ệu hướng dẫn cài đặt, sử dụng ph ầ n mềm; đóng g ó i phần mềm; đ ă ng k ý m ẫ u mã; đăng ký quyền sở hữu trí tuệ. 6. Cài đặt, chuyển giao, hướng dẫn sử dụng, bảo trì, bảo hành, phần mềm, bao gồm một trong những tác nghiệp như: hướng dẫn cài đặt ph ầ n m ề m; triển khai cài đặt phần mềm; đào tạo, hướng dẫn người sử dụng; kiểm tra ph ầ n mềm sau khi bàn giao; sửa lỗi phần mềm sau bàn giao; h ỗ trợ sau bàn giao, bảo hành phần mềm; bảo trì ph ầ n mềm. 7. Phát hành, phân ph ố i sản phẩm phần mềm, bao g ồ m một trong những tác nghiệp như: tiếp thị, quảng bá, b á n, phân ph ố i sản phẩm ph ầ n m ề m; phát hành sản phẩm ph ầ n m ề m.” + Tại Điều 6 quy định về xác định hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm: "Điều 6 . Xác định ho ạ t đ ộng sản xuất sản ph ẩ m phần mềm 1 . Yêu cầu chung đ ố i với tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân sản xuất sản phẩm phần mềm: a) Đối với tổ chức, doanh nghiệp: có gi ấ y chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy chứng nh ậ n đ ầ u tư , hoặc văn bản quy định về chức năng nhiệm vụ do người có thẩm quyền cấp. Đối với cá nhân: có mã s ố thuế cá nhân; có kê khai thuế t r ong đó ghi rõ phần thu nhập từ hoạt động sản xuất phần mềm; b) Sản phẩm phần mềm do cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp sản xuất thu ộ c m ộ t trong các loại sản phẩm phần mềm được quy định tron g Danh m ụ c sản phẩm phần mềm ban hành theo Thông tư số 09/2013/TT-BTTT ngày 08 tháng 4 năm 2013 của B ộ trưởng B ộ Thông tin và Truyền thông . 2. Hoạt động của tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân được xác định là hoạt động sản xuất sản ph ẩ m phần mềm và đáp ứng quy trình khi tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân đáp ứng được yêu c ầ u ở Khoản 1 Điều này, và hoạt động đó thuộc một hoặc nhiều trường hợp trong so các trường hợp sau: a) Hoạt động thuộc một hoặc nhiều công đoạn trong các công đoạn từ 2 đến 4 của qu y trình sản xuất sản phẩm phần mềm quy định tại các Khoản 2, 3, 4 Điều 5 Thông tư này đối với sản phẩm phần mềm nêu tại Điểm b, Khoản 1 Điều này. b) Hoạt động nêu tại công đoạn 1 , công đoạn 5 của quy trình sản xuất sản phẩm ph ầ n mềm quy định tại Khoản 1 và Khoản 5 Điều 5 Thông tư này, kh i tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân đó có hoạt động thỏa mãn quy định tại Điểm a, Khoản này đ ố i với cùng một s ả n phẩm ph ầ n mềm. c) Hoạt động thuộc công đoạn 6 của quy trình sản xuất sản ph ẩ m phần m ề m quy định tại K ho ả n 6 Điều 5 Thông tư này, khi tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân đó có các hoạt động thuộc đ ầ y đ ủ cả 5 công đoạn từ 1 đến 5 của quy trình s ả n xuất s ả n ph ẩm ph ầ n m ề m quy định từ Khoản 1 đến Khoản 5 Điều 5 Thông t ư này đối với cùng một s ả n phẩm ph ầ n m ề m. ” Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty TNHH Offspring Digital Việt Nam có phát si nh thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới theo Giấy chứng nhận đầu tư số 011043002813 ngày 23/3/2015 của UBND Thành phố Hà Nội trong lĩnh vực: lập trình máy tính, dịch vụ tư vấn và các hoạt động khác liên quan đến máy vi tính; sản xuất phần mềm, đ ịa đ i ể m thực hiện dự án: Tầng 03, s ố 128-132 phố Trấn V ũ , phường Trúc Bạch, quận Ba Đ ì nh, TP H à Nội thì: - Đối với thu nhập từ hoạt động lập trình máy tính, sản xuất phần mềm và các hoạt động khác liên quan đến máy vi tính nếu đáp ứng là hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm quy định tại Thông tư số 16/2014/TT-BTTTT ngày 18/11/2014 của Bộ Thông tin và Truyền thông thì thu nhập từ các hoạt động này Công ty được hưởng thuế suất thuế TNDN ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm kể từ năm đầu tiên công ty có doanh thu từ dự án đầu tư mới; miễn thuế TNDN 4 năm, giảm 50% số thuế TNDN phải nộp trong 9 năm tiếp theo; Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính liên tục từ năm đầu tiên công ty có thu nhập chịu thuế TNDN từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế, trường hợp công ty không có thu nhập chịu thuế TNDN trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư. - Đối với hoạt động dịch vụ tư vấn liên quan đến máy vi tính và các hoạt động kinh doanh khác không phải là hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm theo quy định tại Thông tư số 16/2014/TT-BTTTT ngày 18/11/2014 của Bộ Thông tin và Truyền thông thì công ty không được ưu đãi thuế TNDN đối với thu nhập từ các hoạt động này. Công ty phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng. Các ưu đãi về thuế TNDN nêu trên chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, ch ứ ng từ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai. Công ty tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế. Trường hợp Công ty còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn cụ thể. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Offspring Digital Việt Nam biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng kiểm tra thuế số 1; - Phòng pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn