4138/TCT-CS

Công văn 4138/TCT-CS năm 2016 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH T Ổ NG CỤC THU Ế ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4138 /TCT-CS V/v chính sách thuế Hà Nội , ngày 13 tháng 9 năm 2016 Kính gửi: Cục thuế tỉnh Trà Vinh Tổng cục Thuế nhận được công văn số 1098/CT-KTr ngày 31/03/2016 của Cục Thu ế tỉnh Trà Vinh về việc vướng m ắ c trong thực hiện chính sách thuế . V ề vấn đề này, Tổng cục thuế có ý kiến như sau: 1. Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản 1, Khoản 2 Điều 2 và Khoản 3 Điều 42 Nghị định số 117/2007/NĐ-CP ngày 11/07/2007 của Chính phủ về sản xuất, cung cấp và tiêu thụ nước sạch quy định: “Điều 2. Giải thích từ ngữ 1. Hoạt động cấp nước là các hoạt động c ó liên quan trong lĩnh vực sản xuất, cung cấp và tiêu thụ nước sạch, bao gồm: quy hoạch, tư vấn thiết kế, đầu tư xây dựng và quản l ý vận hành, b á n buôn nước sạch, bán l ẻ nước sạch và sử dụng nước 2. Dịch vụ cấp nước là các hoạt động có liên quan của tổ chức, cá nhân trong lĩnh vực bán buôn nước sạch, bán lẻ nước sạch.” “Điều 42. Thỏa thuận đ ấ u n ố i 3. Đơn vị cấp nước c ó trách nhiệm đầu tư đồng bộ đến điểm đ ấ u n ố i với các khách hàng sử dụng nước bao gồm cả đồng hồ đo nước. Trường hợp đ ồ ng h ồ đo nước được l ắ p đặt sau điểm đấu n ố i đã được xác định thì ch i phí vật tư, l ắ p đặt từ điểm đ ấ u n ố i đến điểm lắp đặt đ ồ ng hồ do khách hàng sử dụng nước chi trả sau kh i đã có thỏa thuận với đơn vị cấp nước.” Căn cứ Nghị định số 117/2007/NĐ-CP ngày 11/07/2007 của Chính phủ về sản xuất, cung cấp và tiêu thụ nước sạch và Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30/05/2008 của Chính phủ về chính sách khuyến khích xã hội hóa đối với các hoạt động trong lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường, Thủ tướng Chính phủ đã ban hành Quyết định số 131/2009/QĐ-TTg ngày 02/11/2009 về một số chính sách ưu đãi, khuyến khích đầu tư và quản lý, khai thác công trình nước sạch nông thôn. Khoản 2 Điều 4 Quyết định số 131/2009/QĐ-TTg ngày 02/11/2009 của Thủ tướng Chính phủ nêu trên quy định: “Điều 4. Các chính sách khuyến khích h ỗ trợ trong hoạt động cấp nước sạch nông thôn 2. Ưu đãi về thuế: a) Các tổ chức , cá nhân có thu nhập từ hoạt động quản lý, khai thác các dự án, công trình cấp nước sạch nông thôn được áp dụng ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại Điều 8 của Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30 tháng 5 năm 2008 của Chính phủ về chính sách khuyến khích xã hội h ó a đ ố i với các hoạt động trong lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hóa, th ể thao, môi trường. b) Đối với cơ sở có nhiều loại hình kinh doanh khác nhau, ngoài các hoạt động quy định tại điểm a, khoản 2, Điều này, phải thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật.” Đ ề nghị Cục Thuế tỉnh Trà Vinh căn cứ hoạt động thực tế về lắp đặt đường ống và đồng hồ nước cho khách hàng sử dụng nước của đơn vị cấp nước để xác định thuộc đối tượng hoạt động cấp nước theo quy định tại Nghị định 117/2007/NĐ-CP của Chính phủ về sản xuất, cung cấp và tiêu thụ nước sạch. 2. Doanh thu nhà thầu phụ đ ượ c trừ để xác định thuế TNDN đối với nhà thầu nước ngoài Điểm b Khoản 1 Điều 13 Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/04/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam quy định: “b) Xác định doanh thu tính thuế TNDN đối với một số trường hợp cụ thể: - Trường hợp, theo thỏa thuận tại hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao g ồ m thu ế TNDN phải nộp thì doanh thu tính thu ế TNDN được xác định theo công thức sau: Doanh thu tính thuế TNDN = Doanh thu không bao gồm thuế TNDN 1 - Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế Điểm b2 Khoản 1 Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam quy định: “b.2) Trường hợp Nhà thầu nước ngoài k ý hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà th ầ u phụ nước ngoài thực hiện nộp thu ế theo phương pháp kê khai hoặc Nhà th ầ u phụ nước ngoài nộp thu ế theo phương pháp h ỗ n hợp để giao bớt một ph ầ n gi á trị công việc hoặc hạng mục được quy định tại Hợp đồng nhà thầu k ý với Bên Việt Nam và danh sách các Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện phân công việc hoặc hạng mục tương ứng được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu thì doanh thu t í nh thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện. Trường hợp Nhà thầu nước ngoài k ý hợp đồng với các nhà cung cấp tại Việt Nam đ ể mua vật tư nguyên vật liệu, máy móc thi ế t bị để thực hiện hợp đồng nhà th ầ u và hàng hóa , dịch vụ đ ể phục vụ cho tiêu dùng nội bộ, tiêu dùng các khoản không thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước ngoài thực hiện theo hợp đồng nhà th ầ u thì giá trị hàng hóa , dịch vụ này không được trừ khi xác định doanh thu tính thu ế TNDN của Nhà thầu nước ngoài.” Do Cục Thuế không gửi kèm hợp đồng thầu và h ợp đồng thầu phụ, vì vậy T ổ ng cục Thu ế đ ề nghị Cục Thuế kiểm tra, xác định cụ thể hợp đồng để hướng dẫn theo quy định tại điểm b.2 khoản 1 Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 và điểm b khoản 1 Điều 13 Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/4/2012 Hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam, cụ thể: Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt một phần giá trị công việc hoặc hạng mục được quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam và danh sách các Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện phần công việc hoặc hạng mục tương ứng được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu thì doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc do Nhà th ầ u phụ Việt Nam hoặc Nhà th ầ u phụ nước ngoài thực hiện. Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các nhà cung cấp tại Việt Nam đ ể mua vật tư nguyên vật liệu, máy móc thiết bị để thực hiện hợp đồng nhà thầu và hàng hóa , dịch vụ để phục vụ cho tiêu dùng nội bộ, tiêu dùng các khoản không thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước ngoài thực hiện theo hợp đồng nhà thầu thì giá trị hàng hóa , dịch vụ này không được trừ khi xác định doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài. 3. Chính sách thuế GTGT a) Hoàn thuế GTGT đối với hợp đồng bán hàng trả chậm - Tại tiết a khoản 3 Điều 16 Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng hướng dẫn điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng hóa , dịch vụ xuất khẩu: “3. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu phải thanh toán qua ngân hàng a) Thanh toán qua ngân hàng là việc chuy ể n tiền từ tài khoản của bên nhập khẩu sang tài khoản mang tên bên xuất khẩu mở tại ngân hàng theo các hình thức thanh toán phù hợp với thỏa thuận trong hợp đồng và quy định của ngân hàng. Chứng từ thanh toán tiền là giấy báo c ó của ngân hàng bên xuất kh ẩ u về s ố ti ề n đã nhận được từ tài khoản của ngân hàng bên nhập khẩu . Trường hợp thanh toán chậm trả, phải có thỏa thuận ghi trong hợp đồng xuất khẩu , đến thời hạn thanh toán cơ sở kinh doanh phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Trường hợp ủy thác xuất khẩu thì phải c ó chứng từ thanh toán qua ngân hàng của phía nước ngoài cho bên nhận ủy thác và bên nhận ủy thác phải thanh toán tiền hàng xuất khẩu qua ngân hàng cho bên ủy thác. Trường hợp bên nước ngoài thanh toán trực t iế p cho bên ủy thác xuất khẩu thì bên ủy thác phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng và việc thanh toán như trên phải được quy định trong hợp đ ồ ng.” Tại khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “10 Sửa đổi, b ổ sung Điều 15 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Th ô ng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ng à y 10/10/2014 của Bộ Tài chính ) như sau: “Điều 15. Điều kiện khấu trừ thuế gi á trị gia tăng đầu vào … 3. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là có chứng từ chứng minh việc chuy ể n ti ề n từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên b á n (tài khoản của b ê n mua và tài khoản của bên bán phải là tài khoản đã đăng ký hoặc thông báo với cơ quan thu ế . Bên mua không c ầ n phải đăng k ý hoặc thông báo với cơ quan thuế tài khoản ti ề n vay tại c á c tổ chức tín dụng dùng đ ể thanh toán cho nhà cung cấp) mở tại các tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán ph ù hợp v ớ i quy định của pháp luật hiện hành như séc, ủy nhiệm ch i hoặc lệnh ch i, ủ y nhiệm thu , nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) và các hình thức thanh toán khác theo quy định (bao gồm cả trường hợp bên mua thanh toán từ tài khoản của b ê n mua sa ng tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc b ê n mua th a nh toán t ừ t à i khoản củ a bên mua mang tên chủ do an h nghiệp tư nhân sang t à i khoản bên bán n ế u tài khoản này đã được đăng k ý giao dịch với cơ quan thuế). … c) Đối với hàng h óa , dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị hàng h óa dịch vụ mua t ừ hai mươi triệu đ ồ ng trở lên, cơ sở kinh doanh căn cứ vào hợp đồng mua h à ng h ó a, d ị ch vụ b ằ ng văn bản, h óa đơn giá t rị gia tăng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng của hàng hóa , dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, kh ấ u trừ thu ế giá trị gia tăng đầu vào. Trường hợp chưa có chứng t ừ thanh toán qua ngân hàng do chưa đ ế n th ờ i điểm thanh toán theo hợp đ ồ ng thì cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai kh ấ u trừ thuế gi á trị gia tăng đầu vào. Trư ờ ng hợp kh i thanh toán, cơ sở kinh doanh không có chứng từ thanh to á n qua ngân hàng thì cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh giảm s ố thuế GTGT đã được kh ấ u trừ đ ố i với ph ầ n giá t rị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng vào kỳ t í nh thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt (kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tra kiểm tra kỳ tính thuế c ó phát sinh thuế GTGT đã kê khai, khấu trừ).” Căn cứ hướng dẫn nêu trên, trường hợp hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thanh toán chậm trả thì phải có thỏa thuận ghi trong hợp đồng xuất khẩu. Trường hợp chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến th ờ i điểm thanh toán theo hợp đồng thì cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu v à o. Đến thời hạn thanh toán cơ sở kinh doanh phải có chứng từ thanh to á n qua ngân hàng. Trư ờ ng h ợ p khi thanh toán, cơ sở kinh doanh không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT đã được kh ấ u trừ đ ố i với ph ầ n giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán qua ng â n h à ng v à o kỳ tính thu ế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt (kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tra, kiểm tra kỳ tính thuế có phát sinh thuế GTGT đã kê khai, khấu trừ). b) Dự án đầu tư chưa hoàn thành nhưng bị thu hồi giấy chứng nhận đầu tư Tại khoản 12 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “c) Sửa đ ổ i, b ổ sung Khoản 5 Điều 18 như sau: “… Cơ sở kinh doanh trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng phải giải thể, phá sản hoặc chấm dứt hoạt động chưa phát sinh thuế giá trị gia tăng đ ầ u ra của hoạt động kinh doanh chính theo dự án đầu tư thì chưa phải điều chỉnh lại s ố thu ế gi á trị gia tăng đã kê khai, khấu trừ hoặc đã được hoàn. Cơ sở kinh doanh phải thông báo với cơ quan thuế quản lý trực tiếp về việc giải thể, phá sản, ch ấ m dứt hoạt động theo quy định. Trường hợp cơ sở kinh doanh sau khi làm đầy đủ thủ tục theo quy định của pháp luật về giải thể, phá sản thì đối với s ố thuế GTGT đã được hoàn thực hiện theo quy định của pháp luật về giải thể, phá sản và quản lý thuế; đối với s ố thuế GTGT chưa được hoàn thì không được giải quyết hoàn thuế. Trường hợp cơ sở kinh doanh ch ấ m dứt hoạt động và không phát sinh thuế GTGT đ ầ u ra của hoạt động kinh doanh chính thì phải nộp lại s ố thuế đã được hoàn vào ngân sách nhà nước. Trường hợp có phát sinh b á n tài sản chịu thuế GTGT thì không phải điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu vào tương ứng của tài sản b á n ra.”” Căn cứ hướng dẫn nêu trên, đề nghị Cục Thuế hướng dẫn đơn vị thực hiện theo quy định. Tổng cục thuế trả lời để Cục thuế tỉnh Trà Vinh được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Các Vụ: CST, PC (BTC); - Vụ PC - TCT; - Lư u: VT, CS (4b) . KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn