1534/BTC-CST

Công văn 1534/BTC-CST năm 2019 về chính sách ưu đãi đối với dự án điện mặt trời trên mái nhà có công suất lắp đạt không quá 50kw do Bộ Tài chính ban hành BỘ TÀI CHÍNH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1534/BTC-CST V/v chính sách ưu đãi đối với dự án điện mặt trời trên mái nhà có công suất lắp đặt không quá 50kw Hà Nội, ngày 31 tháng 01 năm 2019 Kính gửi: - Cục thuế các tỉnh, thành phố; - Cục Hải quan các tỉ nh, thành phố. Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 11/2017/QĐ-TTg ngày 11/4/2017 về cơ chế khuyến khích phát triển các dự án điện m ặ t trời t ạ i Việt Nam và Quyết định số 02/201 9 /QĐ- TT g ngày 08/01/2019 sửa đổi, b ổ sung Quyết định số 11/2017/QĐ-TTg. Thực hiện ý kiến chỉ đạo của Phó Thủ tướng Chính phủ Vương Đình Huệ tại công văn số 5111/VPCP-KTTH ngày 31/5/2018 của Văn phòng Chính phủ, Bộ Tài chính hướng dẫn chính sách thuế đối với dự án điện mặt trời trên mái nhà có công suất lắp đặt không quá 50 kW như sau: 1. Về ưu đãi đầu tư: Khoản 6 mục I phần A Nghị định số 118/2015/NĐ-CP ngày 12/11/2015 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Đầu tư quy định ngành nghề “Sản xuất năng lượng t á i tạo, năng lượng sạch, năng lượng từ việc tiêu h ủ y chất thải” thuộc ngành nghề đặc biệt ưu đãi đầu tư. Theo đó, trường hợp Dự án điện mặt trời trên mái nhà sản xuất điện từ năng lượng mặt trời thuộc ngành nghề “sản xuất năng lượng tái tạo, năng lượng sạch” thì thuộc ngành nghề đặc biệt ưu đãi đầu tư. 2. Về thuế nhập khẩu: - Tại khoản 11 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 quy định “Hàng h ó a nhập khẩu để tạo tài sản c ố định của đối tượng được hưởng ưu đãi đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư, bao gồm: a) Máy m ó c, thiết bị; l i nh kiện, chi tiết, bộ phận r ờ i, phụ tùng để lắp ráp đồng bộ hoặc sử dụng đ ồ ng bộ v ớ i máy móc, thiết bị; nguyên liệu, vật tư dùng để chế tạo m á y m ó c, thiết bị hoặc để ch ế tạo linh kiện, chi tiết , bộ phận rời, phụ tùng của máy móc, thiết bị; b) Phương tiện vận tải chuyên dùng trong dây chuy ề n công nghệ sử dụng trực tiếp ch o hoạt động sản xuất của dự án; c) Vật tư xây dựng trong nước chưa sản xuất được. Việc miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu quy định tại khoản này được áp dụng cho cả dự án đầu tư mới v à dự án đầu t ư mở rộng ” . - Tại khoản 13 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 quy định “Nguyên li ệu, vật tư, linh kiện trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu đ ể sản xuất của dự á n đầu tư thuộc danh mục ngành, nghề đặc biệt ưu đãi đầu tư hoặc địa bàn c ó điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn theo quy định của pháp luật về đầu tư, doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp khoa học và công nghệ, tổ chức khoa học và công nghệ được miễn thuế nhập khẩu trong thời hạn 05 năm, kể từ khi bắt đầu sản xuất ”. - Tại khoản 2 Điều 10 Quyết định số 11/2017/QĐ-TTg quy định “Dự án điện mặt trời được miễn thuế nhập khẩu đối với hàng h ó a nhập kh ẩ u đ ể tạo tài sản c ố định cho dự án; thực hiện theo quy định của pháp luật hiện hành về thuế xuất kh ẩ u, thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu phục vụ sản xuất của dự án là nguyên liệu, vật tư, bán thành phẩm trong nước chưa sản xuất được .” Căn cứ các quy định nêu trên, dự án đ iện mặt trời trên mái nhà có công suất dưới 50kw thực hiện chính sách ưu đãi miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu tạo tài sản cố định cho dự án theo quy định tại khoản 2 Điều 10 Quyết định số 11/2017/QĐ-TTg và trường hợp dự án điện mặt trời trên mái nhà c ó công suất dưới 50kw thuộc ngành nghề đặc biệt ưu đãi đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư thì ngoài việc thực hiện theo quy định tại khoản 2 Điều 10 Quyết định số 11/2017/QĐ-TTg, dự án thực hiện chính sách mi ễ n thuế nhập khẩu trong thời hạn 05 năm kể từ khi bắt đầu sản xuất đối với nguyên liệu, vật tư, linh kiện trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu để sản xuất của dự án theo quy định tại khoản 13 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13. Thủ tục hồ sơ miễn thuế thực hiện theo quy định tại Điều 30, 31 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 quy định chi tiết thi hành một số điều và biện pháp thi hành Luật thuế x uấ t khẩu, thuế nhập khẩu. 3. Về thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN): - Tại khoản 1, khoản 2 Điều 15 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định “ 1 . Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm á p dụng đ ố i với: … b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới thuộc các lĩnh vực: ... sản xuất năng lượng tái tạo, năng lượng sạch, năng lượng từ việc tiêu hủy chất thải; phát triển công nghệ sinh học. … 2. Á p dụng thuế suất 10% đối với các khoản thu nhập sau: a) Phần thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện hoạ t động xã hội h óa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và m ô i trường. Danh mục loại hình, tiêu chí quy m ô , tiêu chu ẩ n của các doanh nghiệp thực hiện x ã hội h óa quy định tại khoản này do Thủ t ướng Chính phủ quy định ; …”. - Tại khoản 1, khoản 2 Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP quy định: “1. Mi ễ n thu ế 4 năm, giảm 50% s ố thu ế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đ ố i với: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự á n đầu tư mới quy định tại Khoản 1 Điều 1 5 Nghị định này; b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự á n đầu tư mới trong l ĩnh vực xã hội h óa thực hiện tại địa b àn c ó điều kiện k i nh t ế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này. 2. Miễn thuế 4 năm, giảm 50% s ố thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo đối với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đ ầ u tư mới trong lĩnh vực xã hội h óa tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện k i nh t ế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt kh ó khăn quy định tại Phụ l ục ban hành k è m theo Nghị định này ”. - Khoản 5 Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 quy định: “ 5. Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải l à doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ c ó thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà các đơn vị này xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi ph í , thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể như sau: + Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%. Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%. + Đối với kinh doanh hàng hoá: 1 %. + Đối với hoạt động khác: 2% ”. - Khoản 4 Điều 18 Luật thuế TNDN quy định: “Trong cùng một thời gian nếu doanh nghiệp được hưởng nhiều ưu đãi khác nhau đ ố i với cùng một khoản thu nhập thì doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng mức ưu đãi có lợi nh ất”. Căn cứ các quy định nêu trên, thu nhập của doanh nghiệp từ dự án điện mặt trời trên mái nh à có công suất dưới 50 kw đầu tư mới thực hiện chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại khoản 1 Điều 15 và khoản 1 Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP. - Trường hợp Doanh nghiệp sản xuất điện từ dự án điện mặt trời trên mái nhà có công suất dưới 50kw thuộc loại hình nghề nghiệp là cơ sở sản xuất năng lượng tái tạo từ á nh sáng mặt tr ờ i và đáp ứng các tiêu chí, quy mô, tiêu chuẩn của cơ sở sản xuất năng lượng tái tạo từ ánh sáng mặt trời quy định tại điểm 8 mục VI - Danh mục loại h ì nh, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực môi trường (ban hành kèm theo Quyết định số 693/Q Đ -TTg ngày 06/5/2013 của Thủ tướng Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số nội dung của Danh mục chi tiết các lo ạ i hình, tiêu chí quy mô tiêu chuẩ n c ủ a các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục và đào tạo, dạy nghề, y t ế , văn hóa, thể thao, môi trường ban hành kèm theo Quy ết định số 1466/Q Đ -TTg ngày 10/10/2008 của Thủ tướng chính phủ) thì doanh nghiệp thực hiện chính sách ưu đãi về thuế suất đối với phần thu nhập từ thực hiện hoạt động xã hội h ó a theo quy định tại khoản 2 Điều 15 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP. Đối với dự án đầu tư thuộc lĩnh vực x ã hội hóa là dự án mới thực hiện tại địa bàn c ó điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đ ặc biệt khó khăn hoặc thực hiện tại các địa bàn khác thì thực hiện chính sách ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP. - Trường hợp doanh nghiệp sản xuất điện từ dự án điện mặt trời trên mái nhà có công su ấ t dưới 50kw là đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải l à doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực t iế p có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ c ó thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp m à các đơn vị này xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp t í nh theo tỷ l ệ thuế TNDN trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ đối với khoản thu từ dự án điện mặt trời trên mái nhà theo quy định đối với hoạt động khác tại khoản 5 Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của B ộ Tài chính. Trong cùng một thời gian nếu doanh nghiệp được hưởng nhiều ưu đ ã i khác nhau đ ố i với cùng một khoản thu nhập thì doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng mức ưu đãi có lợi nhất. 4. Về thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB): Theo quy định của Luật thuế TTĐB, mặt hàng điện không thu ộ c đ ối tượng chịu thuế TTĐ B . 5. Về thuế giá trị gia tăng (GTGT): - Tại khoản 25 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia t ă ng quy định “Hàng h ó a, dịch vụ của hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ m ộ t trăm triệu đồng t rở xu ố ng” thuộc đối tượng không ch ị u thuế GTGT. - Tại Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định: “Thuế suất 10 % áp dụng đối với hàng h óa , dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 1 0 Thông tư này”. - Tại khoản 2 Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định về phương pháp t í nh trực tiếp trên GTGT: “2. Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp t í nh trực tiếp trên giá trị gia tăng b ằ ng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng như sau: a) Đối tượng áp dụng: - Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng n ă m dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụn g phương pháp kh ấ u trừ thuế quy định tại khoản 3 Điều 1 2 Thông t ư này; - Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện theo hư ớ ng d ẫ n tại khoản 3 Điều 12 Thông tư này; - Hộ, cá nhân k i nh doanh; … - T ổ chức k i nh t ế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp kh ấ u trừ. b) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo t ừng hoạt động như sau: … - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng c ó b ao thầu nguyên vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh kh á c: 2%. c) Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực t ế ghi trên hóa đơn b á n hàng đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng ” . - Điều 2 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật v ề thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế quy định: “ Điều 2. Phương pháp tính thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thu ế theo phương pháp kho á n 1 . Nguyên tắc áp dụng a) Cá nhân kinh doanh n ộ p thuế theo phương pháp kho á n (sau đây gọi là cá nhân nộp thuế khoán) là cá nhân kinh doanh có phát sinh doanh thu từ kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc t ấ t c ả các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh trừ cá nhân kinh doanh hướng dẫn tại Điều 3, Điều 4 v à Điều 5 Thông tư này. b) Đối với cá nhân nộp thu ế khoán thì mức doanh thu 1 00 triệu đồng/nă m trở xu ố ng đ ể xác định cá nh â n không phải nộp thu ế gi á trị gia t ă ng, không ph ả i nộp thu ế thu nhập cá nhân là doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân của năm. … 2. Căn cứ tính thuế … b) Tỷ l ệ thuế t í nh trên doanh thu b. 1 ) Tỷ lệ thuế t í nh trên doanh thu gồm tỷ lệ thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân áp dụng đ ối với t ừ ng lĩnh vực ngành nghề như sau: … - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ thuế gi á trị gia tăng là 3%; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân là 1,5%. - Hoạt động kinh doanh khác: t ỷ lệ thu ế giá trị gia tăng là 2%; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân là 1 %. b.2) Chi tiết danh mục ngành nghề đ ể áp dụng t ỷ lệ thuế giá trị gia t ă ng, tỷ lệ thu ế thu nhập cá nhân theo hư ớ ng d ẫ n tại Phụ lục số 01 ban hành kèm Thông tư này”. Căn cứ các quy định nêu trên: - Cá nhân, hộ gia đình thực hiện dự án điện mặt trời trên mái nhà có mức doanh thu trên 100 triệu đồng/năm thuộc đối tượng áp dụng tỷ lệ thuế gi á trị gia tăng trên doanh thu quy định đ ố i với hoạt động sản xuất theo quy định tại Điều 2 Thông tư số 92/2015/TT-BTC. - Cá nhân, hộ gia đình thực hiện dự án điện mặt trời có doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống thì doanh thu bán điện thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại khoản 1 Điều 2 Thông tư số 92/2015/TT-BTC. - Doanh nghiệp c ó dự án điện mặt trời nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thực hiện bán điện thì xuất hóa đơn và kê khai nộp thuế GTGT đầu ra theo quy định tại Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC. - Trường hợp doanh nghiệp thực hiện dự án điện mặt trời trên mái nhà có công suất dưới 50kw thuộc đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên GTGT thì thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT quy định cho hoạt động sản xuất theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC. 6. Về thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Theo quy định của Luật s ố 71/2014/QH13 sửa đổi bổ sung một số điều của các Luật về thuế v à các văn bản hướng dẫn thì cá nhân kinh doanh nộp thuế TNCN theo tỷ lệ % trên doanh thu tương ứng với t ừ ng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất kinh doanh. Đối với cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống thì không phải kê khai, nộp thuế TNCN, thuế GTGT theo quy định tại khoản 1 Điều 2 Thông tư số 92/2015/TT-BTC. Trường hợp cá nhân, hộ gia đình thực hiện dự án điện mặt trời trên mái nhà có mức doanh thu trên 100 triệu đồng/năm thực hiện áp dụng tỷ lệ th u ế thu nhập cá nhân trên thu nhập quy định cho hoạt động sản xuất theo quy định tại điểm b.1 Điều 2 Thông tư số 92/2015/TT-BTC nêu trên. 7. Về chính sách phí, lệ phí: Theo quy định của Luật phí và lệ phí, phí thẩm định cấp giấy phép hoạt động đ iện lực và lệ phí đ ă ng k ý kinh doanh liên quan đến các dự án đ iện (trong đó có dự án điện mặt trời) là các khoản phí, lệ phí có tên trong danh mục ban hành kèm theo Luật. Mức thu và việc quản lý thu nộp, sử dụng các khoản phí, lệ phí này thực hiện theo quy định của Bộ Tài chính (phí th ẩ m định cấp giấy phép hoạt động điện lực) hoặc theo quy định của Hội đồng nhân dân cấp tỉnh (lệ phí đ ă ng ký kinh doanh) - Phí thẩm định cấp giấy phép hoạt động điện lực thực hiện theo quy định tại Thông tư 167/2016/TT-BTC ngày 26/10/2016 của Bộ Tài chính quy định mức thu, chế độ thu, nộp, quản lý và sử dụng phí thẩm định cấp giấy phép hoạt động điện lực. Theo quy định tại khoản 2 Điều 3 Thông tư số 12/2017/TT-BCT ngày 31/7/2017 của Bộ Công Thương quy định về trình tự, thủ tục cấp, thu hồi giấy phép hoạt động điện l ực “Trường hợp phát điện có công suất l ắ p đặt dưới 01 MW để b á n điện cho t ổ chức, cá nhân khác được miễn trừ gi ấ y phép hoạt động điện lực” . Theo đó, các dự án điện mặt trời trên mái nhà có công suất l ắp đặt không quá 50kW (< 01MW) được miễn trừ giấy phép hoạt động điện lực. - V ề lệ phí đăng ký kinh doanh: Theo danh mục phí lệ phí kèm theo Luật phí Lệ phí thì lệ phí đăng ký kinh doanh do Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quy định. Cá nhân, hộ gia đình l ắ p đặt điện mặt trời trên mái nhà khi đăng ký kinh doanh để bán phần điện dư vào hệ thống điện sẽ phải nộp lệ phí đăng ký kinh doanh (theo quy định của các Hội đồng nhân dân cấp tỉnh). Bộ Tài chính hướng dẫn về chính sách thuế đối với dự án điện mặt trời như trên để các cơ quan được biết, hướng dẫn các đơn vị có liên quan thực hiện theo đúng quy định của pháp luật thuế./ . Nơi nhận: - Như trên; - Lãnh đạo Bộ (để báo cáo); - Văn phòng Chính phủ; - Các Bộ: Công Thương; Bộ Khoa học và công nghệ; Bộ Kế hoạch và đ ầ u tư; Bộ Tà i nguyên và môi trường; - Ủy ban nhân dân các t ỉ nh: Khánh Hòa, B ì nh Thuận, Ninh Thuận; - Tập đo à n điện lực Việt Nam; - TCHQ, TCT, Vụ PC; - Lưu: VT, CST (P XNK ). TL. BỘ TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH THUẾ PHÓ VỤ TRƯỞNG Nguyễn Thị Thanh Hằng