66802/CT-TTHT

Công văn 66802/CT-TTHT năm 2016 về chính sách thuế đối với việc sử dụng hóa đơn do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 66802 /CT-TTHT V/v trả lời chính sách thuế . Hà Nội, ngày 27 tháng 10 năm 2016 Kính gửi: Công t y TNHH Tamron O ptica l (Việt Nam) (Đ/c: Lô 69B&70A, KCN Nội Bài, xã Mai Đình, huyện Sóc Sơn, TP Hà Nội) MST: 0105885582 Trả lời công văn số TOV20160817 ngày 17/08/2016 của Công ty TNHH Ta mro n O ptical (Việt Nam) (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về h óa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định: + Tại Điều 22 qu y định về sử dụng hóa đơn bất h ợ p pháp: “Đ iề u 22. Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp l à việc sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hết giá trị sử dụng. Hóa đơn giả là hóa đơn được in hoặc khở i tạo theo mẫu h ó a đơn đã được phát hành của t ổ chức, cá nhân khác hoặc i n, khởi tạo trùng số của cùng một k ý hiệu hóa đơn. Hóa đơn chưa có giá trị sử dụng là h óa đơn đã được tạo theo hướng dẫn tại Thông tư này , nh ưng chưa hoàn thành việc thông báo phát hành . Hóa đơn hết giá trị sử dụng là hóa đơn đã làm đủ thủ tục phát hành nhưng tổ chức , cá nhân phát hành thông báo không tiếp tục sử dụng nữa; các loại hóa đơn bị mất sau kh i đã thông báo phát hành được tổ chức, cá nhân phát hành b áo mất với cơ quan thuế quản lý t rực tiếp; hóa đơn của các tổ chức , c á nhân đã ngừng sử dụng mã số thuế (còn gọi là đóng mã s ố thuế).” + Tại Điều 23 quy định về sử dụng bất hợp pháp hóa đơn: “Điều 23. Sử dụng bất hợp pháp hóa đơn 1. Sử dụng bất hợp pháp hóa đơn là việc l ập khống hóa đơn ; cho hoặc bán hóa đơn chưa lập để tổ chức, cá nhân khác lập khi b án hàng hóa , cung ứng dịch vụ (trừ các trường hợp được sử dụng hóa đơn d o cơ quan thuế bán hoặc cấp và trường hợp được ủy nhiệm lập hóa đơn theo hướng dẫn tại Thông tư này); cho hoặc bán hóa đơn đã l ập để t ổ chức, cá nhân khác hạch toán, khai thuế hoặc thanh toán vốn ngân sách; lập h óa đơn không ghi đầy đủ các nội dung bắt buộc; lập hóa đơn sai lệch nội dung giữa các liên; dùng hóa đơn của hàng hóa , dịch vụ này để chứng minh cho hàng hóa , dịch vụ khác. 2. Một s ố trường hợp cụ thể được xác định là sử dụng bất hợp pháp hóa đơn: - Hóa đơn có nội dung được ghi không có thực một phần hoặc toàn bộ. - Sử dụng hóa đơn của t ổ chức, cá nhân khác để bán ra, để hợp thức hóa hàng hóa , dịch vụ mua vào không có chứng từ hoặc hàng hóa , dịch vụ bán ra đ ể gian l ận thuế, để bán hàng hóa nhưng không kê khai nộp thuế. - Sử dụng hóa đơn của tổ chức , cá nhân khác đ ể bán hàng hóa , dịch vụ, nhưng không kê khai nộp thuế, gian l ận thuế; để hợp thức hàng hóa , dịch vụ mua vào không có chứng từ. - Hóa đơn có sự chênh lệch về giá trị hàng hóa , dịch vụ hoặc sai l ệch các tiêu thức bắt buộc giữa các liên của h óa đơn. - Sử dụng hóa đơn bán hàng hóa , dịch vụ mà cơ quan thuế, cơ quan công an và các cơ quan chức năng khác đã kết luận là sử dụng b ấ t hợp pháp hóa đơn.” + Tại Điều 25 quy định về sử dụng hóa đơn của người mua hàng: “Điều 25. Sử dụng hóa đơn của người mua hàng 1. Người mu a được sử dụng hóa đơn hợp pháp theo quy định pháp l uật để chứng m i nh quyền sử dụng, quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ; hưởng ch ế độ khuyến mãi, chế độ hậu mãi, xổ số hoặc được bồi thường thiệt hại theo quy định của pháp luật; được dừng đ ể hạch toán kế toán hoạ t động mua hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật v ề kế toán; kê khai các loại thuế; đăng k ý quyền sử dụng , quy ề n sở hữu và đ ể kê khai thanh t o án vốn ngân sách nhà nước theo các quy định của pháp luật 2. Hóa đơn được sử dụng trong các tr ườ ng hợp tại khoản 1 phải là : - Hóa đơn mua hàng hóa , dịch vụ bản gốc, liên 2 (li ê n giao khách hàng), trừ các trường hợp nêu tại khoản 1 Đi ề u 4 và Điều 24 Thông tư này. - Hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu , nội dung theo quy định và phải nguyên vẹn. - Số l iệu, chữ viết , đánh máy hoặc i n trên hóa đơn phải rõ ràng , đầy đủ, ch í nh xác theo đúng quy định, không bị t ẩ y xóa, sửa chữa. - Hóa đơn không thuộc các trường hợp nêu tại Điều 22 và Điều 23 Thông tư này.” - Căn cứ Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định về thuế suất 0%: “Điều 9. Thuế suất 0% 1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa , dịch vụ xuất khẩu ; ... Hàng hóa , dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa , dịch vụ được b án, cung ứng cho tổ chức , cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan;... a) Hàng hóa xuất khẩu bao g ồ m: … - Hàng h óa bán v à o khu phi thuế quan theo q uy định của Thủ t ướ ng Chính phủ ; hàng bán cho cửa hàng m i ễn thuế; … 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: a) Đối với hàng hóa xuất khẩu: - Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất kh ẩ u; - Có chứng từ thanh t oán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; - Có tờ khai hải quan theo quy định tạ i khoản 2 Điều 16 Thông tư này. …” - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính quy định: Tại Điều 4 sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Đi ề u 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thu ế 1. Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều k i ện sau: a) Khoản ch i thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản ch i có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo q u y định của pháp l uật . c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng h óa , dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt . Chứng từ thanh toán không dùng ti ề n mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thu ế giá trị gia tăng. … 2. Các khoản chi không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2.1. Khoản ch i không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại Khoản 1 Điều này. …” Căn cứ các quy định trên, Cục thuế TP Hà Nội tr ả lời về mặt nguyên tắc như sau: - Trường hợp Công ty TNHH Tamron Optical (Việt Nam) là doanh nghiệp chế xuất khi mua hàng hóa từ các nhà cung cấp nội địa, hộ kinh doanh cá thể để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty thuộc trường hợp được áp dụng mức thuế suất 0% nếu đáp ứng điều kiện quy định tại Khoản 2 Đi ề u 9 Th ô ng tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013. - Tuy nhiên theo trình bày của đơn vị tại công văn hỏi: + Các nhà cung cấp nội địa lại xuất hóa đơn GTGT với mức thuế suất thuế GTGT 5%, 10% cho Công ty để không phải thực hiện thủ tục hải quan. + Hộ kinh doanh cá thể xuất hóa đơn bán hàng mà không thực hiện thủ tục hải quan. Nếu các hóa đơn trên là hóa đơn hợp pháp theo quy định của pháp luật và các khoản chi đáp ứng đầy đủ quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 nêu trên thì Công ty được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu vào khu phi thuế quan (bao gồm khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất...) nhưng không làm thủ tục hải quan thì bị xử lý theo quy định của pháp l uật về hải quan. Đ ề nghị Công ty liên hệ cơ quan Hải quan để được hướng dẫn cụ thể. Cục thuế TP Hà Nội tr ả lời để Công ty được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng KT1; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn