11690/CT-TTHT

Công văn 11690/CT-TTHT năm 2017 trả lời chính sách thuế với hàng khuyến mại do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 11690/CT-TTHT V/v trả lời chính sách thuế. Hà Nội , ngày 23 tháng 03 năm 20 17 Kính gửi: C ổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính Cục thuế TP Hà Nội nhận được phiếu chuyển số 99/PC-TCT ngày 10/02/2017 của Tổng cục Thuế về việc hướng dẫn chính sách thuế đối với thư hỏi của Độc giả Lê Thúy Hồng (Địa chỉ: Hà Nội; Email: lethuyhong9182@gmail.com) do C ổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính chuyển đến. Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: Căn cứ Luật Thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/6/2005 của Quốc hội nước Cộng h òa xã hội chủ nghĩa Việt Nam kh óa X I : - Tại Điều 88 quy định về khuyến mại như sau: “1. Khuyến mại là hoạt động xúc tiến thương mại của thương nhân nhằm xúc tiến việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ bằng cách dành cho khách hàng những lợi ích nhất định.” - Tại Điều 92 quy định, về các hình thức khuyến mại như sau: “ 1. Đưa hàng hóa mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử kh ông phải trả tiền. 2. Tặng hàng hóa cho khách h à ng, cung ứng dịch vụ không thu tiền. …” Căn cứ Điều 7 Mục 2 Nghị định số 37/2006/NĐ-CP ngày 04/4/2006 của Ch ính phủ quy định chi tiết Luật Thương mại về hoạt động xúc tiến thương mại; quy định về các hình thức khuyến mại như sau: “Điều 7. Đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền 1. Hàng mẫu đưa cho khách hàng, dịch vụ mẫu cung ứng cho khách hàng d ù ng thử phải là hàng hóa, dịch vụ được kinh doanh hợp pháp mà thương nhân đang hoặc sẽ bán, cung ứng trên thị trường. 2. Khi nhận hàng mẫu, dịch vụ mẫu, khách hàng không phải thực hiện bất kỳ nghĩa vụ thanh toán nào. 3. Thương nhân thực hiện chương trình khuyến mại theo hình thức đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu phải chịu trách nhiệm về chất l ượng của hàng m ẫ u, dịch vụ m ẫ u và phải thông báo cho khách hàng đầy đủ thông tin li ên quan đến việc sử dụng hàng mẫu, dịch vụ mẫu.” Căn cứ Điểm 2.30 Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày ...của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN; quy định về các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau: "2.30. Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, tr ừ các khoản chi sau: …” Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá tr ị gia tăng, quy định về điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào. - Tại Khoản 5 Điều 7 quy định về giá tính thuế như sau: “5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng h ó a, dịch vụ d ù ng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho. Một số hình thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau: a) Đối vớ i hình thức kh u yến mạ i đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng d ù ng thử không phải trả ti ề n, tặng hàng hóa cho khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì giá tính thuế đối với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0...” Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính Hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thu ế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: - Tại Khoản 7 Điều 3 sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 1 1 9/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người b á n phải l ập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trườ n g hợp hàng hóa , dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người l ao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất). Nội dung trê n h ó a đơn phải đú ng nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh; không được tẩy x ó a, sửa chữa; phải dùng cùng màu mực, l oạ i mực không phai, không sử dụng mực đỏ; chữ s ố và chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, không viết hoặc in đ è lên chữ in s ẵ n và gạch chéo phần còn tr ố ng (nếu có). Trường hợp hóa đơn tự in hoặc hóa đơn đặt in được lập bằng máy tính nếu c ó phần còn trống trên hóa đơn thì không phải gạch chéo . ” Căn cứ Khoản 2.4 Phụ lục 4 (ban hành kèm thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính) hướng dẫn lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ đối với một số trường hợp như sau: “2.4. Sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng và tiêu dùng nội bộ đối với tổ chức k ê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuy ế n mại theo quy định của pháp l uật về thương mạ i thì phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi tên và s ố lượng hàng h óa , ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thuế GTGT. b) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, tr ả thay lương cho người lao động và tiêu dù ng nộ i bộ thì phải l ập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.” Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty của Độc giả Lê Thúy Hồng có phát sinh chi phí mua hồ sơ dự thầu và hàng mẫu gửi đi tham gia dự thầu theo yêu cầu của bên mời thầu thì: + Nếu hàng mẫu mang đi dự thầu thực hiện đăng ký theo hướng dẫn của pháp luật về thương mại thì giá tính thuế được xác định bằng 0, trên hóa đơn ghi rõ là hàng mẫu, ghi tên và số lượng hàng hóa. + Nếu hàng mẫu mang đi dự thầu không thực hiện đăng ký theo hướng dẫn của pháp luật về thương mại thì đơn vị phải lập hóa đơn GTGT trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và giá tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa cho khách hàng. + Chi phí mua hồ sơ dự thầu được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN nếu đáp ứng điều kiện nêu tại Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 96/2015/TT-BTC. Trong quá trình thực hiện n ế u còn vướng m ắ c Độc giả Lê Thúy H ồ ng liên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được hướng dẫn cụ thể. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính trả lời độc giả Lê Thúy Hồng./. Nơi nhận: - Như tr ên; - T ổ ng cục Thuế (để b/c); - Phòng pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn