1667/TCT-CS

Công văn 1667/TCT-CS năm 2019 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1667/TCT-CS V/v chính sách thuế Hà Nội , ngày 25 tháng 4 năm 2019 Kính gửi: Cục Thuế thành phố Hà Nội T ổ ng cục Thuế nhận được công văn số 82359/CT-TTHT ngày 17/12/2018 của Cục Thuế thành phố Hà Nội về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). V ề v ấ n đề này, T ổ ng cục Thuế có ý kiến như sau: - Căn cứ quy định tại Khoản 5 Điều 1 Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành thì thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển được h ư ởng thuế suất thuế TNDN 10% trong 15 năm kể từ năm phát sinh doanh thu; miễn thuế 4 năm kể từ n ă m phát sinh thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế TNDN phải nộp trong 9 năm tiếp theo. - Tại Khoản 8 Điều 1 Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định: “8. Điều 14 được sửa đ ổ i, bổ sung như sau: Điều 14. Ư u đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế 4. Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động thuộc lĩnh vực địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định c ủ a Luật này mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đ ổ i mới công nghệ sản xuất (đầu tư mở rộng) nếu đ á p ứng một trong ba ti ê u ch í quy định tại khoản này thì được l ựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn l ại (nếu c ó ) hoặc được miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng. Th ời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng quy định tại khoản này bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đ ố i với dự án đ ầ u tư mới trên cùng địa bàn, lĩnh vực ư u đã i thu ế thu nhập doanh nghiệp. Dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi quy định tại khoản này phải đáp ứng một trong các tiêu ch í sau: a) Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm kh i dự án đầu tư hoàn thành đ i vào hoạt động đạt tối thiểu t ừ hai mươi tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc l ĩnh vực hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này hoặc từ mười tỷ đồng đối với các dự án đ ầ u tư mở rộng thực hiện tại địa bàn có điều k i ện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện k i nh tế - xã hội đặc biệt kh ó khăn theo quy định của pháp luật; b) Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên g i á tài sản cố định trước khi đầu tư; c) Công suất thiết kế tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế trước khi đầu tư. Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động c ó đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế theo quy định của Luật này mà không đáp ứng một trong ba tiêu ch í quy định tại khoản này thì áp dụng ưu đãi thuế theo dự á n đang hoạt động cho thời gian còn l ại (nếu c ó ): Trường hợp doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế theo diện đầu tư mở rộng thì ph ầ n thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hạch toán riêng; trường hợp không hạch toán riêng được thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên gi á tài sản c ố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên t ổ ng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại khoản này được tính từ năm dự án đ ầ u tư hoàn thành đưa vào sản xuất, k in h doanh . Ưu đãi thuế quy định tại khoản này không á p d ụ ng đố i với các trường hợp đầu tư mở rộng do sáp nhập, mua lại doanh nghiệp hoặc dự án đầu tư đang hoạt động. Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Điều này. ” - Tại Khoản 2 Điều 11 Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 03/11/2015 của Chính phủ về phát triển công nghiệp hỗ trợ quy định: “2. Thủ tục xác nhận ưu đãi: a) Các dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp h ỗ trợ ưu tiên ph á t triển của các doanh nghiệp nhỏ và vừa c ó th ể nộp hồ sơ đề nghị xác nhận tại cơ quan có thẩm quyền của địa phương nơi đặt dự án hoặc Bộ Công thương để được xác nhận. Cơ quan c ó thẩm quyền của địa phương gửi Q u yế t định xác nhận ư u đãi tới Bộ Công thương; b) Các đối tượng còn lại ng oài các đố i tượng quy định ở mục trên, nộp hồ sơ đề nghị xác nhận tại Bộ Công thương.” - Tại Điều 4 Thông t ư số 21/2016/TT-BTC ngày 5/2/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về khai thuế GTGT và ưu đ ã i thuế TNDN theo quy định tại Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 3/11/2015 c ủa Chính phủ về phát triển công nghiệp hỗ trợ quy định: “Điều 4. Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng đ ố i v ớ i thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp h ỗ trợ từ ngày 0 1 /1/2 0 15 đáp ứng các điều kiện quy định tại Luật s ố 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 và các văn bản hư ớ ng d ẫ n thi hành, được cơ quan có thẩm quyền cấp Giấy x á c nh ậ n ưu đãi sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ (gọi tắt là Giấy xác nhận ưu đãi). Trình tự, thủ tục xác nhận ưu đãi và hậu kiểm ưu đãi đối với dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển thực hiện theo quy định tại Thông tư số 55/2015/TT-BCT ngày 30/12/2015 của Bộ Công thương. Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ư u tiên phát triển là cơ sở đ ể á p dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp . V ề mức ưu đãi, thời điểm bắt đầu áp dụng ưu đãi, việc chuyển tiếp ưu đãi thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp... Ví dụ 2: Trong kỳ tính thuế năm 2016, Doanh nghiệp B được cấp Giấy chứng nhận đ ă ng k ý đầu tư để thực hiện dự án đầu tư mớ i sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ; Trong kỳ tính thuế năm 2017, dự án phát sinh doanh thu từ hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ . Tro n g kỳ tính thuế năm 2018, dự án phát s i nh thu nhập từ hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp h ỗ trợ. Trong kỳ tính thuế năm 2019, dự án được cấp Giấy xác nhận ưu đã i sản xuất sản phẩm công nghiệp h ỗ trợ . Thời gian bắt đ ầ u t í nh ưu đãi thuế thu nhập doanh ng h iệp đ ố i với dự án đầu tư nêu trên như sau: năm 2019 là năm đầu tiên á p dụng thuế suất ưu đãi, năm 2019 l à năm đầu tiên được miễn thuế nếu thực tế đáp ứng các Điều kiện ưu đãi theo quy định . ” Căn cứ các quy đ ị nh nêu trên, về thời điểm bắt đầu áp dụng ưu đãi thuế TNDN đ ố i với dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ thực hiện theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 21/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính; trường hợp nếu dự án đầu tư m ở rộng của Công t y TNH H hệ thống d â y Sumi-Hanel bắt đầu thực hiện từ năm 2016 đã được hưởng ưu đãi theo điều kiện khác thì thời gian hưởng ưu đãi theo điều kiện sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ phải trừ đi thời gian ưu đãi đã hưởng (dự án đầu tư mở rộng không được hưởng mức thuế suất ưu đãi). Đề nghị Cục Thuế thành phố Hà Nội căn cứ quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật nêu trên và điều kiện thực tế của doanh nghiệp để hư ớ ng dẫn doanh nghiệp theo đ ú ng quy định của pháp luật ./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - PTCTr Cao Anh T uấ n (để b/c); - Các Vụ: CST , PC-BTC; - Vụ Ph á p chế - TCT; - Lưu VT, CS (3b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH PHÓ VỤ TRƯỞNG Nguyễn Quý Trung