67151/CT-HTr

Công văn 67151/CT-HTr năm 2015 về xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THU Ế TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 67151/ CT-HTr V/v chính sách thuế Hà Nội , ngày 14 tháng 10 năm 2015 Kính gửi: Công ty TNHH VietDutch Property ( Địa chỉ: Số 8 ph ố Mạc Đĩnh Ch i , phường Trúc Bạch, quận Ba Đình , Hà Nội; MST: 0106901533) Trả lời công văn số 02/CV-VD ngày 14/09/2015 của Công ty TNHH VietDutch Property, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thuế GTGT và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế. + Tại khoản 3, Điều 11 quy định như sau: “Điều 11. Sửa đổi, bổ sung Điều 2 Thông tư số 111 /2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực h i ện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một s ố đ i ều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Ch í nh phủ quy định ch i tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đ ổ i, b ổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân (sau đây gọi là Thông tư số 111/2013/TT-BTC) như sau: 3. Sửa đổi, bổ sung tiết đ.2 điểm đ khoản 2 Điều 2 qui định về thu nhập từ tiền lương, tiền công. “đ.2) Khoản tiền do người sử dụng l ao động mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác có tích lũy về phí bảo hiểm; mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện hoặc đóng góp Q u ỹ hưu trí tự nguyện cho người lao động: Trường hợp người sử dụng l ao động mua cho người lao động sản phẩm bảo hiểm không bắt buộc và không có tích lũ y về ph í bảo hiểm (kể cả trường hợp mua bảo hiểm của các doanh nghiệp bảo hiểm không thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam được phép bán bảo h iể m tại Việt Nam) thì khoản ti ề n phí mua sản phẩm bảo hiểm này không tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập c á nhân của người lao động. Bảo hiểm không bắt buộc và không c ó tích lũy về phí bảo hiểm gồm các sản phẩm bảo h i ểm như: bảo hiểm sức kh ỏe , bảo hi ể m tử kỳ (không bao gồm s ả n phẩm bảo hi ể m tử kỳ có hoà n phí), ... mà người tham gia bảo hiểm không nhận được tiền ph í tích lũ y từ việc tham gia bảo h i ểm, ngoài khoản tiền bảo hi ể m hoặc bồi thường theo th ỏa thuận tại hợp đồng bảo hiểm do doanh nghiệp b ảo hiểm trả””. + Tại khoản 2, Điều 14 quy định như sau: “Điều 14. Sửa đổi, b ổ sung Điều 7 Thông tư số 1 1 1 /20 1 3/TT-BTC như sau: 2. Sửa đổi, b ổ sung khoản 6 Điều 7. “6. C ă n cứ t í nh thuế đối với tiền tích lũy mua bảo hiểm không bắt buộc l à khoản tiền ph í tích lũy mua bảo hiểm nhân thọ (không bao gồm bảo hiểm h ưu trí tự nguyện), bảo hiểm không bắt buộc khác do người sử dụng l ao động mua hoặc đ ó ng góp cho người lao động và tỷ l ệ kh ấ u trừ 10%. Trường hợp người sử dụng l ao động mua cho người lao động bảo hiểm nhân thọ (không bao gồm bảo hiểm hưu trí tự nguyện), bảo hiểm không bắt buộc khác c ó tích lũy về phí bảo hiểm của doanh nghiệp bảo hiểm được thành l ập và hoạt động theo quy định của pháp l uật Việt Nam, người lao động chưa phải tính vào thu nhập chịu thuế khi người sử dụng l ao động mua bảo hiểm. Đ ế n thời điểm đáo hạn hợp đồng, doanh nghiệp bảo hiểm có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế theo tỷ l ệ 10% trên khoản tiền phí tích l ũ y tương ứng với phần người sử dụng lao động mua cho người lao động từ ngày 01 tháng 7 năm 2013. Trường hợp khoản phí tích lũy được tr ả nhiều l ần thì tiền thuế được khấu trừ theo tỷ lệ 10% tương ứng với từng l ần trả tiền phí tích lũy...” . - Căn cứ Điều 1 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ qu y định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính. “Điều 4. Sửa đ ổ i, b ổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tạ i Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119 /2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư s ố 15 1 /2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế 2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2.30 . Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ các khoản ch i sau: - Khoản chi có tính chất phúc l ợi chi tr ự c tiếp cho người l ao đ ộ ng như: chi đám hiế u , hỷ của bản thân và gia đình người l ao động; ch i nghỉ mát, ch i hỗ trợ điều trị; ch i h ỗ tr ợ bổ sung kiế n thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình ngư ờ i l ao động bị ảnh hư ở ng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng con của người l ao động có thành tích tốt trong học tập; chi h ỗ trợ ch i phí đi l ại ngày lễ, tết cho người lao động; ch i bảo hiểm tai nạn, bảo hi ể m sức khỏe , bảo hi ể m tự nguyện khác cho người lao động (trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người l ao động hướng d ẫ n tại điểm 2.6, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động hướng dẫn tạ i điểm 2.11 Đi ề u này) và những khoản chi có tính chất phúc lợi khác. T ổ ng số ch i có t í nh chất phúc lợ i nêu trên khô ng quá 01 tháng lương bình quân th ực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp...” . Căn cứ các quy định trên, trường hợp từ ngày 01/01/2015 Công ty ký hợp đ ồ ng với Công ty Bảo hi ể m đ ể mua bảo hiểm sức kh ỏe cho người lao động thì: + Khoản tiền mua bảo hiểm sức khỏe và không có tính tích lũy về phí bảo hiểm mà Công ty mua cho người lao động thì khoản chi phí này không tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân của người lao động. + Khoản tiền mua bảo hiểm sức khỏe và có tính tích lũy về phí bảo hiểm mà Công ty mua cho người lao động thì khoản chi phí này phải tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân của người lao động. Đối với khoản tiền Công ty mua bảo hiểm sức khỏe cho người lao động là khoản chi có tính chất phúc lợi được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, nhưng tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp theo quy định tại Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính nêu trên. Trường hợp Công ty chi mua bảo hiểm sức khỏe cho gia đình người lao động thì không thuộc khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động, không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Cục thuế Thành phố Hà Nội trả lời để Công ty TNHH VietDutch Property biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra số 1; - Phòng Pháp Chế; - Lưu VT, HTr(2); KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn