19871/CTHN-TTHT

Công văn 19871/CTHN-TTHT năm 2021 hướng dẫn chính sách thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ cung cấp cho tổ chức nước ngoài do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 19871 /CT HN -TTHT V/v hư ớ ng dẫn chính sách thuế GTGT đối với dịch vụ cung cấp cho tổ chức nước ngoài. Hà Nội, ngày 02 tháng 6 năm 20 21 Kính gửi: Công ty TNHH SY (Địa chỉ: Tầng 2, tòa nhà Trung Yên 1 , khu đô thị Trung Yên, phường Trung Hòa, quận C ầu Giấy, TP Hà Nội; MST: 0108452989) Trả lời công văn số 01SY2021/CV và công văn số 02SY2021/CV ngày 15/05/2021 của Công ty TNHH SY vướng m ắc về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT. + Tại Điều 9 hướng dẫn thuế suất GTGT 0% như sau: “ Điều 9. Thuế suất 0% 1. Thuế suất 0%: áp dụng đ ố i với hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u; hoạt động x â y d ự ng, lắ p đặt công trình ở nước ngoài và ở tr ong khu phi thu ế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các tr ường h ợ p không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. Hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. ... b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứ ng tr ực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở mong khu ph i thuế quan và tiêu dùng t r ong khu phi thuế quan. Cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam mong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ. Tổ chức, cá nhân mong khu phi thuế quan là tổ chức, cá nhân c ó đăng ký lành doanh và các tr ường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ. Trường hợp cung cấp dịch vụ mà hoạt động cung cấp vừa diễn ra tại Việt Nam, v ừ a di ễ n ra ở ngoài Việt Nam nh ư ng hợp đồng dịch vụ được ký kết giữa hai người nộp thuế tại Việt Nam hoặc có cơ sở thường trú tại V i ệt Nam thì thuế su ấ t 0% chỉ áp dụng đối với phần giá trị dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam, trừ trường hợp cung c ấ p dịch vụ bảo hiểm cho hàng hóa nhập kh ẩ u được áp dụng thu ế su ấ t 0% trên toàn bộ giá tr ị hợp đồng. Trường hợp, hợp đồng không x ác định riêng phần gi á trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam thì giá tính thuế được xác định theo tỷ lệ (%) chi phí phát sinh tại Việt Nam trên t ổ ng chi phí . Cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ là người nộp thuế tại Việt Nam phải có tài liệu chứng minh dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam. ... 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: ...b) Đối với dịch vụ xuất kh ẩ u: - Có hợp đ ồ ng cung ứ ng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở tro ng khu phi thuế quan; - Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các ch ứ ng từ khác theo quy định của pháp luật; Riêng đối với dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu bi ể n cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để được áp dụng thuế suất 0%, ngoài các điều k i ện về hợp đồng và chứng từ thanh toán nêu trên, tàu bay, tàu bi ể n đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập khẩu, kh i sửa chữa xong thì phải làm thủ tục xuất khẩu. ” + Tại Điều 11 hư ớ ng dẫn thuế suất GTGT 10% như sau: “Điều 11. Thuế suất 10% Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này. Các mức thu ế suất thuế GTGT nêu tại Điều 10, Điều 11 được áp dụng thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ ở các kh â u nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại. ...” - Căn cứ Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/ 7/ 2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá tr ị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế và sửa đổi một số điều tại các Thông tư về thuế. + Tại khoản 2 Điều 1 sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính như sau: “2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 9 như sau: “3. Các t rường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: - Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuy ể n giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu ch í nh, viễn thông chiều đ i ra nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ bưu chính viễn thông cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; cung cấp thẻ cào điện thoại d i động đã có mã số, mệnh giá đưa ra nước ngoài hoặc đưa vào khu phi thuế quan); sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản hướng dẫn tại Khoản 23 Điều 4 Thông tư này; thuốc l á , rượu, bia nhập kh ẩ u sau đ ó xuất khẩu; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phi thuế quan, trừ các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ. Thuốc lá, rượu, b i a nhập khẩu sau đó xuất kh ẩ u thì kh i xuất kh ẩ u không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được kh ấ u trừ thuế GTGT đầu vào. - Xăng, d ầ u bán cho xe ô tô của cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan mua tại nội địa; - Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; - Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan bao g ồ m: ch o thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển đ ư a đón người lao động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp dịch vụ ăn uố ng trong khu phi thuế quan); - Các dịch vụ sa u cung ứ ng tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0% gồm: + Thi đấu thể thao, bi ể u di ễ n nghệ thuật, văn hóa, giải trí, hội nghị, khách s ạ n, đào tạo, quảng c á o, d u lịch lữ hành; + Dịch vụ thanh toán qua mạng; + Dịch vụ cung cấp gắn với việc bán, phân ph ố i, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam. ”” - Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 /02/ 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. + Tại điểm a Khoản 7 Điều 3 sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính quy định lập hóa đơn như sau: “ a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được s ử a đ ổ i, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 1 1 9/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người bán phải lập hóa đơn khi hán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng đế khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng đế cho, biếu, tặng, t rao đ ổ i, t r ả thay lương cho người lao động ( tr ừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu d ù ng nội bộ đ ể t iế p tục quá trình sản xuất). ...”” Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty TNHH SY cung ứ ng dịch vụ trực tiếp cho Công ty tại Hàn Quốc (không có cơ sở thường trú tại Việt Nam) và tiêu dùng ngoài Việt Nam, nếu đáp ứ ng các điều kiện quy định tại điểm b khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC và không thuộc các trường hợp quy định tại khoản 2 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 của Bộ Tài chính thì thuộc trường hợp áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%. Trường hợp Công ty TNHH SY cung ứ ng dịch vụ trực tiếp cho Công ty tại Hàn Quốc (không có cơ sở thường trú tại Việt Nam) và không tiêu dùng ngoài Việt Nam thì không thuộc trường hợp được áp dụng thuế suất GTGT 0%, Công ty thực hiện lập hóa đơn và k ê khai nộp thuế GTGT theo quy định. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thế tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt . gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Ki ể m tra số 8 để được hỗ trợ giải quyết. Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Công ty TNHH SY đư ợc biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng NVDTPC; - Phòng TTKT 2; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường