75835/CT-TTHT

Công văn 75835/CT-TTHT năm 2019 về hướng dẫn chính sách thuế khi sáp nhập doanh nghiệp do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 75835/ CT-TTHT V/v hư ớn g dẫn chính sách thuế khi sáp nhập doanh nghiệp Hà Nội , ngày 02 tháng 10 năm 2019 Kính gửi: Công ty CP Đầu tư và xây dựng số 18 Mã số thuế: 0800001612; Địa chỉ: Nhà H2A số 471, đường Nguyễn Trãi, P. Thanh Xuân Nam, Q.Thanh Xuân TP Hà Nội Trả l ờ i công văn số 48/TCKT-Licogi 18 ngày 22/8/2019 của Công ty CP Đầu tư và xây dựng số 18 hỏi về chính sách thuế khi sáp nhập doanh nghiệp, Cục Thuế TP Hà Nội có ý ki ế n như sau: - Căn cứ Điều 195 Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26/11/2014 quy định như sau: “Điều 195. Sáp nhập doanh nghiệp 1. Một hoặc một số công ty (sau đây gọi là công ty bị sáp nhập) c ó thể sáp nhập vào một c ô ng ty khác (sau đây gọi là công ty nhận sáp nhập) b ằ ng cách chuyển toàn bộ tài sản, quyền, nghĩa vụ và lợi ích hợp pháp sang công ty nhận sáp nhập, đồng thời chấm dứt sự tồn tại của công ty bị sáp nhập. 2. Thủ tục sáp nhập công ty được quy định như sau: a) Các công ty liên quan chuẩn bị hợp đồng sáp nhập và dự thảo Điều lệ công ty nhận sáp nhập. Hợp đồng sáp nhập phải có c á c nội dung chủ yếu về tên, địa chỉ trụ sở ch í nh của công ty nhận sáp nhập; tên, địa chỉ trụ sở ch í nh của công ty bị sáp nhập; thủ tục và điều kiện sáp nhập; phương án sử dụng lao động; cách thức, th ủ tục, thời hạn và điều kiện chuyển đổi tài sản, chuyển đ ổ i phần vốn góp, c ổ ph ầ n, tr á i phiếu của công ty bị sáp nhập thành phần vốn góp, cổ phần, trái phiếu của công ty nhận sáp nhập; thời hạn thực hiện sáp nhập; b) Các thành viên, chủ sở hữu công ty hoặc các cổ đông của c á c công ty liên quan thông qua hợp đồng sáp nhập, Điều lệ công ty nhận sáp nhập và tiến hành đăng ký doanh nghiệp công ty nhận sáp nhập theo quy định của Luật này. Hợp đ ồ ng sáp nhập phải được gửi đ ế n t ấ t cả các chủ nợ và thông báo cho người lao động b iế t trong thời hạn 15 ngày, kể từ ngày thông qua; c) Sau khi đ ă ng ký doanh nghiệp, công ty bị sáp nhập chấm dứt tồn tại; công ty nhận sáp nhập được hưởng các quy ề n và lợi ích hợp pháp, chịu trách nhiệm v ề các khoản nợ chưa thanh toán, hợp đồng lao động và nghĩa vụ tài sản khác của công ty bị sáp nhập. 3. Trường hợp sáp nhập mà theo đó công ty nhận sáp nhập có thị phần từ 30% đến 50% t rên thị trường liên quan thì đại diện hợp pháp của công ty thông báo cho cơ quan qu ả n lý cạnh tranh tr ước kh i tiến hành sáp nhập, t rừ trường hợp Luật cạnh tranh có quy định khác. C ấ m các trường hợp sáp nhập các công ty mà theo đó c ô ng ty nhận sáp nhập có thị phần trên 50% trên thị trường có li ên quan, trừ trườ n g hợp Luật cạnh tranh có q u y định khác. 4. Hồ sơ , trình tự đăng k ý doanh nghiệp công ty nhận sáp nhập thực hiện theo các quy định tương ứng của Luật này và phải kèm theo b ản sao các gi ấ y tờ sau đây: a) Hợp đồng sáp nhập; b) Nghị quyết và biên bản họp thông qua hợp đồng sáp nhập của các công ty nhận sáp nhập; c) Nghị qu y ết và biên bản họp thông qua hợp đồng sáp nhập của các công ty bị sáp nhập, trừ tr ường hợp công ty nhận sáp nhập l à thành viên, c ổ đông sở hữu tr ê n 65% v ố n điều l ệ hoặc cổ phần c ó quyền biểu quyết của công ty bị sáp nhập. 5. Cơ quan đăng k ý kinh doanh tiến hành cập nhật tình trạng pháp l ý của công ty bị sáp nhập t r ên Cơ sở dữ liệu quốc gia về đăng ký doanh nghiệp và thực hiện thay đ ổ i nội dung đăng ký doanh nghiệp cho công ty nhận sáp nhập. Trường hợp công ty bị sáp nhập có địa chỉ trụ sở chính ngoài tỉnh, thành ph ố trực thuộc t rung ương nơi đặt trụ sở ch í nh công ty nhận sáp nhập thì Cơ quan đăng ký kinh doanh nơi công ty nhận sáp nhập thông báo việc đăng k ý doanh nghiệp cho Cơ quan đăng ký kinh doanh nơi đặt trụ sở chính công ty bị sáp nhập đ ể cập nhật tình t r ạng pháp lý của công ty bị sáp nhập trên Cơ sở dữ liệu quốc g i a về đăng k ý doanh nghiệp.” - Căn cứ Điều 61 Nghị định số 78/2015/NĐ-CP ngày 14/9/2015 về đăng ký doanh nghiệp: “Điều 61 chấm dứt tồn tại của công ty bị chia, công ty bị hợp nhất, công ty bị sáp nhập: 1. Trong thời hạn 3 ngày làm việc, kể từ ngày các công ty được chia, công ty hợp nhất, công ty nhận sáp nhập được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, Phòng Đăng k ý kinh doanh nơi công ty bị chia, công ty bị hợp nhất, c ô ng ty bị sáp nhập đặt trụ sở ch í nh thực hiện chấm dứt tồn tại đối với các công ty này trong Cơ sở dữ liệu qu ố c gia về đăng ký doanh nghiệp. …” - Căn cứ Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính quy định như sau: + Tại Khoản 3 Điều 10 hướng dẫn: “3. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế … e) Thời hạn nộp h ồ sơ quyết toán thuế đối với trường hợp doanh nghiệp chia, tách, hợp nhất, sáp nhập , chuyển đổi hình thức sở hữu, giải th ể , chấm dứt hoạt động chậm nhất là ngày thứ 45 (bốn mươi l ă m), kể từ ngày có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải th ể , chấm dứt hoạt động: …” + Tại Điều 42 hướng dẫn: “Điều 42. Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trong trường hợp t ổ chức lại doanh nghiệp … 2. Doanh nghiệp bị tách, bị hợp nhất, bị sáp nhập có trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trước kh i tách, hợp nhất, sáp nhập doanh nghiệp; nếu chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thu ế thì doanh nghiệp bị tách và các doanh nghiệp mới được thành lập từ doanh nghiệp bị tách, doanh nghiệp hợp nhất, doanh nghiệp nhận sáp nhập c ó trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế. …” - Căn cứ Tiết b Khoản 7 Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về trường hợp không phải kê khai, nộp thuế GTGT bao gồm: “7. Các trường hợp khác: Cơ sở k i nh doanh không phải kê khai, nộp thuế t rong các t r ường hợp sau: b) Điều chuy ể n tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp; điều chuy ể n tài sản kh i chia, tách, hợp nhất, sáp nhập , chuyển đổi loại hình doanh nghiệp. Tài sản điều chuy ể n giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong cơ sở kinh doanh; tài sản đi ề u chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều chuy ể n phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo bộ h ồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hóa đơn. Trường hợp tài sản điều chuyển giữa các đơn vị hạch toán độc lập hoặc giữa các đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đ ầ y đủ trong cùng một cơ sở kinh doanh thì cơ sở k i nh doanh có tài sản đi ề u chuy ể n phải xuất hóa đơn GTGT và kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định, trừ trường hợp hướng d ẫ n tại khoản 6 Đi ề u này.” - Căn cứ Khoản 2.15 Phụ lục 04 ban hành kèm theo Thông tư số 39/20 1 4/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hư ớ ng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về h óa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hướng dẫn như sau: “ 2.15. H ó a đơn, chứng từ đối với tài sản góp vốn, tài sản điều chuyển được thực hiện như sau: b) Bên có tài sản góp vốn, c ó tài sản điều chuyển là t ổ chức, cá nhân k i nh doanh: … b.2. Tài sản điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc tr ong t ổ chức, cá nhân; tài sản điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập , chuyển đ ổ i loại hình doanh nghiệp thì tổ chức , cá nhân có tài sản điều chuyển phải c ó lệnh đi ề u chuyển tài sản, kèm theo bộ hồ sơ nguồn g ố c tài sản và không phải xuất hóa đơn. Trường hợp tài sản điều chuyển giữa các đơn vị hạch toán độc l ập hoặc giữa các đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ t r ong cùng một tổ chức, cá nhân thì t ổ chức, cá nhân có tài sản đ iề u chuyển phải l ập hóa đơn GTGT theo quy định . ” Căn cứ quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả l ờ i nguyên tắc như sau: - Doanh nghiệp bị sáp nhập có trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trước khi sáp nhập doanh nghiệp; nếu chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thì doanh n g hiệp nhận sáp nhập có trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế theo quy định tại đi ề u 42 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013. - Khi điều chuyển tài sản từ công ty bị sáp nhập sang công ty nhận sáp nhập thì Công ty bị sáp nhập có tài sản điều chuyển phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hóa đơn. Tài sản điều chuyển khi sáp nhập thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT tại tiết b, khoản 7, điều 5 TT 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013. Trong quá trình thực hiện, trường hợp còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Thanh tra - kiểm tra số 7 - Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn cụ thể. C ục Thuế TP Hà Nội thông báo để Công ty CP Đầu tư và xây dựng số 18 biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên ; - Phòng TKT 7; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT (2b). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường