11335/CT-TTHT

Công văn 11335/CT-TTHT năm 2019 về khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào và hạch toán chi phí trường hợp đơn vị bán hàng thay đổi tên do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 11335 / CT - TTHT V/v khấu trừ thuế GTGT đầu vào và hạch toán chi phí trường hợp đơn vị bán hàng thay đổi tên Hà Nội , ngày 25 tháng 03 năm 2019 Kính gửi: Công ty Cổ phần Nhựa Hà Nội (Đ/c: Tổ 12 phường Phúc Lợi, quận Long Biên, Hà Nộ i - MST: 0100100858 ) Trả lời công văn số 63/CV-NHN đề ngày 15/02/2019 của Công ty Cổ phần Nhựa Hà Nội (sau đ â y gọi tắt là “C ô ng ty”) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 12 Thông tư số 95/2016/TT-BTC ngày 28/6/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về đăng ký thuế: “Điều 12. Trách nhiệm, thời hạn và địa điểm nộp hồ sơ thay đổi thông tin đ ăng k ý thuế của người nộp thuế Việc thay đổi thông tin đ ă ng k ý thuế thực hiện theo quy định tại Điều 27 Luật quản lý thuế, cụ thể: 1. Doanh nghiệp đăng ký thay đổi thông tin đăng ký thuế tại cơ quan đăng ký kinh doanh theo hướng dẫn tại Nghị định của Chính phủ về đăng ký doanh ngh iệp và các văn bản hiện hành . ...” - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/201 3 / NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điề u Luật Thuế GTGT: + Tại Khoản 3 Điều 15 quy định về điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014, Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính, Thông tư số 173/2016/TT-BTC ngày 28/10/2016 của Bộ Tài chính): " 3. ... c) Đối với hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, tr ả góp có giá trị hàng hóa, dịch vụ mua từ hai mươi triệu đồng trở lên, cơ sở kinh doanh căn cứ vào hợp đồng mua hàng hóa, dịch vụ bằng văn bản, hóa đơn giá trị gia tăng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng của hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, đồng thời ghi rõ thời hạn thanh toán vào phần gh i chú trên bảng k ê h óa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào. Trường hợp chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng hoặc trước ngày 31 tháng 12 hàng năm đối với trư ờ ng hợp thời đ iểm thanh toán theo hợp đồng sớm hơn ngày 31 tháng 12, cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng hoặc đến ngày 31 tháng 12 hàng năm đối với trường hợp thời điểm thanh toán theo hợp đ ồ ng s ớm hơn ngày 31 tháng 12, nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được kh ấ u t rừ thu ế GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT đ ầ u vào đã khấu trừ của giá trị hàng hóa không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Sau khi cơ sở kinh doanh đã điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào đã kh ấ u trừ tương ứn g với giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào không có chứng từ thanh toán qua ng â n hàng, cơ sở kinh doanh mới có được ch ứn g từ chứng minh việc thanh toán qua ngân hàng thì cơ sở kinh doanh được khai bổ sung. Trườ n g hợp đã quá hạn thanh toán chậm trả theo quy định trong hợp đồng hoặc đến ngày 31 tháng 12 hàng năm, cơ sở kinh doanh không thực hiện điều chỉnh giảm theo quy định nhưng trước kh i cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công b ố q uy ết định ki ể m tr a tại trụ sở, cơ sở kinh doanh có đầy đủ chứ n g từ chứng minh đã thanh toán qua ngân hàng thì nếu việc không điều chỉnh giảm không d ẫ n đến thi ế u s ố t huế phải nộp hoặc t ă ng số thuế được hoàn thì cơ sở kinh doanh bị xử phạt vi phạm v ề thủ tục thuế, nếu việc không điều chỉnh giảm d ẫ n đến thiếu số thuế phải nộp hoặc t ă ng s ố thuế được hoàn thì cơ sở kinh doanh bị truy thu, truy hoàn và xử phạt theo q uy định của Luật Qu ả n l ý thuế. ..." - Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướn g dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: + Tại Khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính quy định sửa đổi, bổ sung Điều 15 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/ TT -BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) như sau: “Điều 15. Điều kiện kh ấ u trừ thuế giá trị gia t ă ng đầu vào 1. Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập kh ẩ u hoặc chứ n g từ nộp thu ế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đ ố i với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài k i nh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2. Có ch ứn g từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên , trừ các trườ n g hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng, hàng hóa, dịch vụ mua vào t ừ ng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở k i nh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà b iế u, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài . ...” + Tại Điểm a Khoản 7 Điều 3 sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính quy định lập hóa đơn như sau: “a) Sửa đ ổi , bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể khuyến mại, quảng cáo, hàng m ẫ u; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu d ù ng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất). ...” - Căn cứ Khoản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: “2. Cách lập một số tiêu thức cụ thể trên hóa đơn a) Tiêu thức " Ngày tháng năm " lập hóa đơn Ngày lập hóa đơn đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Ngày lập hóa đơn đ ối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền . Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền. … Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì m ỗ i lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng. ...” - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN: " Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 1 5 1 /2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh ng hiệ p được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh li ên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải c ó chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. ... " Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty CP Nhựa Hà Nội có giao dịch mua hàng hóa nhưng chưa thanh toán cho bên bán hàng là Công ty TNHH một thành viên thương mại và dịch vụ Min - Han Việt Nam, bên bán đã xuất hóa đơn GTGT theo quy định, nay bên bán hàng đổi tên, mẫu dấu thành Công ty TNHH thương mại và dịch vụ Min - Han Việt Nam, việc thay đổi thông tin nêu trên được thực hiện tại cơ quan đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật và bên bán đã có thông báo về sự tha y đổi này cho Công ty thì: - Về thuế GTGT: Công ty CP Nhựa Hà Nội được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hóa đơn n ế u đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25 / 8/2014, Thông tư số 15 1 /2014/TT-BTC ngày 10/10/2014, Thông tư số 26/2015/TT-BTC n g à y 27/02/2015 của Bộ Tài chính, Thông tư số 173/2016/TT-BTC ngày 28/10/2016 của Bộ Tài chính). - Về thuế TNDN: Côns ty CP Nhựa Hà Nội được tính vào chi phí được trừ k hi xác định thu nhập chịu thu ế nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại Điều 4 Thông tư số 96 / 2015/TT-BTC n g ày 22/6/2015 của Bộ Tài chính. Côn g t y có trách nhiệm thực hiện lưu các thông báo của bên bán về sự thay đổi thôn g tin đăn g k ý kinh doanh của bên bán tại đơn vị và xuất trình khi cơ quan thuế hoặc cơ quan có thẩm quyền yêu cầu để chứng minh cho việc kê khai khấu trừ và hạch toán chi phí của mình. Tron g quá trình thực hiện, trường hợp phát sinh vướng mắc đề nghị Công ty liên hệ phòn g Kiểm tra thuế số 3 - Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty Cổ phần Nhựa Hà Nội được biết và thực hiệ n./. Nơi nhận: - Nh ư trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 3 ; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn