667/TCT-HTQT

Công văn 667/TCT-HTQT năm 2016 áp dụng Hiệp định thuế giữa Việt Nam và Hàn Quốc đối với phí bảo lãnh do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 667/TCT-HTQT V/v áp dụng Hiệp định thuế giữa Việt Nam và Hàn Quốc đối với phí bảo lãnh. Hà Nội , ngày 23 tháng 02 năm 201 6 Kính gửi: Côn g ty TNHH Posco Việt Nam. Tổng cục Thuế nhận được công văn số 429/2015/CV-PVN ngày 17/11/2015 của Công ty TNHH Posco Việt Nam ( sau đây gọi là Posco VN) đề nghị hướng dẫn v ề việc áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Hàn Quốc ( sau đây gọi là Hiệp định) đối với phí dịch vụ bảo lãnh Khoản vay. V ề vấn đề này, sau khi báo cáo và có ý kiến của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế trả lời Posco VN như sau: 1. V ề việc xác định phí dịch vụ bảo lãnh có phải là lãi tiền vay: - Khoản 5, Điều 11 (Lãi tiền cho vay) của Hiệp định định nghĩa về “lãi tiền cho vay” như sau: “ 5. Thuật ngữ “lãi tiền cho vay” dùng ở Điều này có nghĩa là thu nhập từ các Khoản ti ề n cho vay dưới bất kỳ dạng nào, có hay không được đảm bảo b ằ ng th ế ch ấ p và có hoặc không có quyền được hưởng lợi tức của người đi vay, và đặc biệt là Khoản thu nhập từ chứ n g khoán Chính phủ và thu nhập từ trái phiếu hoặc trái phi ế u thông thường, bao gồm cả tiền thưởng và giải thưởng đi li ề n với các chứng khoán, tr á i phi ế u hoặc trái phiếu thông thường đó . ” - Khoản 18, Điều 4, Luật các Tổ chức tín dụng số 47/2010/QH12 quy định: “ 18 . Bảo lãnh ngân hàng là hình thức cấp tín dụng, theo đ ó t ổ chức tín d ụ ng cam k ế t với bên nh ậ n bảo l ãnh về việc t ổ chức tín dụng sẽ thực hiện nghĩa vụ tài chính thay cho khách hàng khi khách hàng không thực hiện hoặc thực hiện không đ ầ y đủ nghĩa vụ đã cam kết; khách hàng phải nhận nợ và hoàn trả cho t ổ chức tín dụng theo thỏa thuận.” Như vậy, trường hợp Posco Hàn Quốc cung cấp dịch vụ bảo lãnh đ ố i với H ợ p đồng vay dài hạn giữa Posco VN và Ngân hàng Xuất nhập khẩu Hàn Quốc thì thu nhập từ phí bảo lãnh Khoản vay không phải là thu nhập từ lãi tiền cho vay. 2. V ề việc áp dụng nội luật: - V ề thuế GTGT: Theo quy định của Khoản 1, Điều 1, Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 , Điều 4, Thông tư số 219/2013 ngày 31/12/2013 và Điểm 2.a), Điều 12, Mục 3, Chương II, Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính, Posco Hàn Quốc phải nộp thuế GTGT tại Việt Nam đối với dịch vụ bảo lãnh với tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5% trên doanh thu đối với ngành kinh doanh dịch vụ. - V ề thuế TNDN: Theo quy định tại Điểm 2.a), Điều 13, Mục 3, Chương II, Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính, Posco Hàn Quốc phải nộp thuế TNDN tại Việt Nam với tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế là 5% đối với ngành kinh doanh dịch vụ. 3. V ề việc áp dụng Hiệp định: Theo quy định tại Điều 7 (Lợi tức doanh nghiệp) của Hiệp định: “ 1 . Lợi tức của xí nghiệp tại một Nước ký kết sẽ chỉ chịu thuế tại Nước đó, trừ trường hợp xí nghiệp có tiến hành ho ạ t đ ộ n g kinh doanh tại Nước ký k ế t kia thông qua m ộ t cơ sở thường trú tại Nước kia. N ế u xí nghiệp có hoạt động kinh doanh theo cách trên, thì các Khoản lợi tức của xí nghiệp có th ể bị đánh thu ế tại Nước kia, nhưng chỉ trên phần lợi tức phân b ổ cho cơ sở thường trú đó” Căn cứ quy định nêu trên, thu nhập từ Hợp đồng bảo lãnh của Posco Hàn Quốc thu sẽ phải chịu thuế TNDN tại Việt Nam nếu Posco Hàn Quốc tiến hành hoạt động bảo lãnh tại Việt Nam thông qua một cơ sở thường trú tại Việt Nam. Trường hợp trong quá trình thực hiện các Hợp đồng với Posco Việt Nam, Posco Hàn Quốc th ỏa mãn 3 Điều kiện hình thành cơ sở thường trú quy định tại Khoản 1 và Khoản 2, Điều 5 (Cơ sở thường trú) của Hiệp định thuế giữa Việt Nam và Hàn Quốc (hướng d ẫ n tại Điểm 1.2.1 và Điểm 1.2.2.a), Điều 11, Mục 2, Chương II, Thông tư số 205/2013/TT-BTC ngày 24/12/2013 của Bộ Tài chính), Posco Hàn Quốc sẽ được coi là có cơ sở thường trú tại Việt Nam. Đồng thời, nếu Posco Hàn Quốc tiến hành cung cấp dịch vụ bảo lãnh thông qua cơ sở thường trú đó thì Posco Hàn Quốc phải nộp thuế TNDN tại Việt Nam trên phần lợi tức phân bổ cho cơ sở thường trú đó. Trường hợp trong quá trình thực hiện các Hợp đồng với Posco Việt Nam, Posco Hàn Quốc không hình thành cơ sở thường trú tại Việt Nam thì thu nhập Posco Hàn Quốc thu được từ việc thực hiện H ợ p đồng bảo đảm Khoản vay ở nước ngoài (H ợ p đồng 2) sẽ không phải chịu thuế TNDN tại Việt Nam. Trong trường h ợ p này, Posco Hàn Quốc hoặc đại diện được ủy quyền có nghĩa vụ nộp cho Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu hồ sơ thông báo áp dụng Hiệp định theo hướng dẫn tại Điều 20, Chương II, Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính. T ổ ng cục Thuế trả lời đ ể Posco VN biết và thực hiện. Trường h ợ p còn có vấn đ ề chưa rõ, đề nghị Posco VN cung cấp thêm hồ sơ (bản sao H ợ p đồng dịch vụ giám sát và Hợp đồng bảo lãnh) và liên hệ với Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu để được hướng dẫn cụ thể./ . Nơi nhận: - Như trên; - Lãnh đạo Bộ (để báo cáo); - Các Vụ: HTQT, CST, PC (Bộ TC); - Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu; - Các Vụ: CS , DNL, PC - TCT; - Website TCT; - Lưu: VT, HTQT (2b). KT. T Ổ NG CỤC TRƯỞNG PHÓ T Ổ NG CỤC TRƯỞNG Đặng Ngọc Minh