52331/CT-TTHT

Công văn 52331/CT-TTHT năm 2017 về xuất hóa đơn giá trị gia tăng khi bán hàng hóa từ kho ngoại quan, xuất sai thuế suất thuế giá trị gia tăng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 52331 /CT-TTHT V/v giải đáp chính sách thuế Hà Nội, ngày 0 4 tháng 8 năm 2017 Kính gửi: Công ty TNHH TSUCHIYA TRADING Việt Nam Địa chỉ: phòng 2140, tầng 2, Capital Tower, 109 Trần Hưng Đạo, P . Cửa Nam, Q. Hoàn Kiếm, TP Hà Nội MS T: 0106710955 Trả lời công văn số 02/2017TS U ngày 15/6/2017 của Công ty TNHH TSUCHIYA TRADING Việt Nam (sau đây gọi tắt là “ Công ty ” ) hỏi về việc xuất hóa đơn GTGT khi bán hàng hóa từ kho ngoại quan, xuất sai thuế suất thuế GTGT, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 20 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT, hướng dẫn về đối tượng không chịu thuế: “20. Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập kh ẩ u đ ể sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đ ồ ng sản xuất, gia công xuất khẩu k ý kết với bên nước ngoài . Hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế qu an và giữa các khu ph i thuế quan với nhau. Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho b ảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mạ i - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đ ổ i hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu. ... ” - Căn cứ Khoản 2 Điều 17 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: “ Điều 17. Xử lý thu hồi hóa đơn đã lập: … 2. Trường hợp hóa đơn đã lập được giao cho người mua nếu phát hiện lập sai, hoặc theo yêu cầu của một bên, hàng h óa , dịch vụ đã mua bị trả lại hoặc bị đòi lại, ha i bên lập biên bản thu hồi các liên của số hóa đơn lập sai, hoặc hóa đơn của hàng hóa, dịch vụ bị trả lại, bị đòi lại và lưu giữ hóa đơn tại người bán. Biên bản thu hồi hóa đơn phải thể hiện được nội dung lập sai hoặc l ý do đòi lại, trả lại hàng hóa, dịch vụ và các th ỏa thuận bồi thường giữa hai bên (nếu có). ” - Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. + Tại Khoản 3 Điều 20 hướng dẫn xử lý đối với hóa đơn đã lập “3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng h ó a, cung ứng dịch vụ, người b án và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn s ố ..., k ý hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người b á n và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-).” + Tại Khoản 2.1 Phụ lục 4 hướng dẫn lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ đối với một số trường hợp: “ 2. 1. Tổ chức nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, đối tượng được miễn thuế GTGT thì sử dụng hóa đơn GTGT, trên hóa đơn GTGT chỉ ghi dòng giá bán là giá thanh toán, dòng thuế suất, số thuế GTGT không gh i và gạch bỏ.”... - C ă n cứ Điểm a Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hư ớ ng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ quy định về khai thuế giá trị gia tăng. “ 5. Khai b ổ sung hồ sơ khai thuế a) Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế. Đối với loại thuế c ó kỳ quyết toán thuế năm: Trường hợp chưa nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế tạm nộp của tháng, quý có sai sót, đồng thời t ổ ng hợp s ố liệu khai bổ sung vào hồ sơ khai quyết toán thuế năm. Trường hợp đã nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì chỉ khai bổ sung hồ sơ khai quyết toán thuế năm. Trường hợp hồ sơ khai bổ sung hồ sơ quyết toán thuế năm làm giảm số thuế phải nộp nếu cần xác định l ại số thuế phải nộp của tháng, quý thì khai bổ sung hồ sơ khai tháng, quý và t í nh lại tiền chậm nộp (nếu có). Hồ sơ khai thuế b ổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế;...” - Căn cứ Công văn số 6129/T C T-CS ngày 30/12/2016 của Tổng cục Thuế hướng dẫn về hóa đơn. Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty xuất bán hàng hóa từ kho ngoại quan cho các đối tượng thuộc khu phi thuế quan và Công ty đã phát hành hóa đơn GTGT với thuế suất 0% thì Công ty và khách hàng phải lập biên bản hoặc thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót về thu ế suất GTGT, đồng thời Công ty lập hóa đơn điều chỉnh sai sót theo hướng dẫn tại Khoản 3 Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính. Năm 2016 Công ty xuất 04 hóa đơn tương ứng với hóa đơn đầu vào không được khấu trừ thuế GTGT là 1.850.436 đồng thì Công ty được được khai điều chỉnh theo quy định tại Điểm a Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính. Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ Phòng Kiểm tra thuế số 1- Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng : KT1 ; - Phòng : Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT. KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn