27971/CTHN-TTHT

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 27971 /CTHN-TTHT V/v khai, nộp thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng BĐS Hà Nội, ngày 15 tháng 6 năm 2022 Kính gửi: Công ty cổ phần Kosy (Địa chỉ: B6-BT5, Khu đô thị mới Mỹ Đình 2, Phường Mỹ Đình 2, Quận Nam Từ Liêm, Thành phố H à Nội - MST: 0102681319) Trả lời văn bản số 128-2022/KOSY ngày 17/5/2022 của Công ty cổ phần Kosy (sau đây gọi tắt là Công ty) về việc kê khai nộp thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 của Quốc hội. - Căn cứ Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 củ a Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế ((có hiệu lực thi hành kể từ ng à y 5/12/2020) + Tại Khoản 6 Điều 8 quy định: “Điều 8. Các loại thuế khai theo tháng, khai theo quý, khai theo năm, khai theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế và khai quyết toán thuế 6. Các loại thuế, khoản thu khai quyết toán năm và quyết toán đến thời điểm giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng hoặc tổ chức lại doanh nghiệp. Trường hợp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp (không bao gồm doanh nghiệp nhà nước cổ phần hóa) mà doanh nghiệp chuyển đ ổ i kế thừa toàn bộ nghĩa vụ về thuế của doanh nghiệp được chuyển đổi thì không phải khai quyết toán thuế đến thời điểm có quyết định về việc chuyển đổi doanh nghiệp, doanh nghiệp khai quyết toán khi kết thúc năm. Cụ thể như sau: … b) Thuế thu nh ậ p doanh nghiệp (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn của nhà thầu nước ngoài; thuế thu nhập doanh nghiệp kê khai theo phương pháp tỷ lệ trên doanh thu theo từng lần phát s i nh hoặc theo tháng theo quy định tại điểm đ khoản 4 Điều này). Người nộp thuế phải t ự xác định s ố thuế thu nh ậ p doanh nghiệp t ạ m n ộ p qu ý (bao gồm cả t ạ m phân b ổ số thuế thu nh ậ p doanh nghi ệp cho đ ị a bàn cấp tỉnh nơi có đơn v ị ph ụ thu ộ c, đ ị a điểm kinh doanh, nơi có bất đ ộ ng sản chuy ể n như ợ ng khác với nơi người n ộ p thuế đóng tr ụ sở ch í nh) và được trừ số thuế đã t ạ m n ộ p với số phải n ộ p theo quyết toán thuế năm . Người nộp thuế thuộc diện lập báo cáo tài chính quý theo quy định của pháp luật về kế toán căn cứ vào báo c á o tài chính quý và các quy định của pháp luật về thuế để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp quý. Người nộp thuế không thuộc diện lập báo cáo tài chính quý theo quy định của ph á p luật về kế toán căn cứ vào kết quả sản xuất; kinh doanh quý và các quy định của pháp luật về thuế để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp quý . … Người nộp thuế có thực hiện dự án đầu tư cơ sở hạ tầng; nhà để chuyển nhượng hoặc cho thuê mua, có thu tiền ứng trước của khách hàng theo ti ế n độ phù hợp với quy định của pháp luật thì thực hiện t ạ m nộp thuế thu nh ậ p doanh nghiệp theo quy theo t ỷ lệ 1% trên s ố tiền thu được . Trư ờ ng hợp chưa bàn giao cơ sở hạ tầng; nhà và chưa t í nh vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm thì người nộp thuế không t ổ ng hợp vào hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm mà tổng hợp vào hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp kh i bàn giao bất động sản đối với từng phần hoặc toàn bộ dự án.” - Că n cứ Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021 của Bộ Tài chính hướ n g dẫn thi hành một số điều của Luật Qu ả n lý thuế và Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/ 2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế. + Tại Điều 17 quy định khai thuế, tính thuế quyết toán thuế, phân bổ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: “ 1 . Các trường hợp được phân b ổ : a) Hoạt động kinh doanh x ổ số điện toán; b) Hoạt động chuyển nhượng bất đ ộ ng s ả n ; … - 2. Phương pháp phân bổ: … b) Phân b ổ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đ ố i với hoạt động chuyển nhượng bất động sản: S ố thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho từng tỉnh nơi có hoạt động chuyển nhượng bất động sản tạm nộp hàng quý và quyết toán bằng (=) doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động chuyển nhượng bất động sản tại từng tỉnh nhân (x) với 1%. 3. Khai thuế, quyết toán thuế , nộp thuế: … b) Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản: b.1) Khai thuế ; tạm nộp thuế hàng quý : Người nộp thuế không phải nộp hồ sơ khai thuế quý nhưng phải xác định s ố thuế tạm nộp hàng quý theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều này để nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách nhà nước cho từng tỉnh nơi có hoạt động chuyển nhượng bất động sản. b.2) Quyết toán thuế: Người nộp thuế khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp đối với toàn bộ hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo mẫu s ố 03/TNDN, xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho từng tỉnh theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều này tại phụ lục bảng phân b ổ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho các địa phương nơi được hưởng nguồn thu đối với hoạt động chuyển nhượng bất động theo mẫu s ố 03-8A/TNDN ban hành kèm theo phụ lục II Thông tư này cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp nộp tiền vào ngân sách nhà nước cho từng tỉnh nơi có hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo quy định tại khoản 4 Điều 12 Thông tư này. …” - Căn cứ Điều 16 Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi Điều 12 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn về khai thuế thu nhập doanh nghiệp: “Điều 16. Sửa đổi Điều 12, Thông tư s ố 1 56/2013/TT-BTC như sau: “Điều 12. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp 1. Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế a) Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp. … 2. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp là khai theo từng lần phát sinh, khai quyết toán năm hoặc khai quyết toán thuế đến thời điểm có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia ; hợp nhất; sáp nhập; chuyển đổi loại hình doanh nghiệp; giải thể; chấm dứt hoạt động. Các trường hợp kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần phát sinh: - Khai thuế thu nh ậ p doanh nghiệp theo từng lần p hát sinh đối với ho ạ t động chuyển như ợ ng bất đ ộ n g sản áp dụng đối với doanh nghiệp khôn g có chức năng kinh doanh bất động sản và doanh nghiệp có chức năng kinh doanh bất động sản nếu có nhu cầu . … 4. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp a) Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động s ả n ở cùng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương với nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì kê khai thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp (Cục Thuế hoặc Chi cục Thuế). Trườn g hợp doanh nghiệp có tr ụ sở chính t ạ i tỉnh thành phố này nhưn g có ho ạ t đ ộ ng chuyển nhượng bất đ ộ n g sản t ạ i tỉnh, thành phố khác thì n ộ p h ồ sơ khai thuế tại C ục Thuế ho ặ c Ch i c ụ c Thuế do C ục trưởn g C ục Thuế nơi p hát s i nh ho ạ t động chuyển như ợ ng bất đ ộ n g sản quyết định . b) Doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuy ể n nhượng b ấ t động sản thực hiện khai thu ế thu nhập doanh nghiệp tạm t í nh theo từng l ầ n phát sinh chuyển nhượng bất động sản. Doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản là doanh nghiệp không có chức năng kinh doanh bất động sản. Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần chuyển nhượng bất động sản là Tờ khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản theo mẫu số 02/TNDN ban hành k èm theo Thông tư này. c) Đối với doanh nghiệp phát sinh thường xuyên hoạt động chuy ể n nhượng bất động sản thực hiện n ộ p thuế thu nh ậ p doanh nghiệp t ạ m tính hàng quý theo quy đ ị nh . Doanh nghiệp phát sinh thường xuyên hoạt động chuy ể n nhượng bất động sản là doanh nghiệp có chức năng k i nh doanh bất động sản. Kết thúc năm tính thuế, doanh nghiệp làm thủ tục quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp cho toàn bộ hoạt động chuyển nhượng bất động sản đã tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý hoặc theo từng l ầ n phát sinh. … d) Doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng hoặc cho thuê, c ó thu tiền ứng trước của khách hàng theo tiến độ dưới mọi hình thức, thì: - Trường hợp doanh nghiệp c ó thu tiền của khách hàng mà xác định được chi ph í tương ứng với doanh thu đã ghi nhận (bao gồm cả chi phí trích trước của phần dự toán hạng mục công trình ch ư a hoàn thành tương ứng với doanh thu đã ghi nhận) thì doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo doanh thu trừ chi phí . - Trường hợp doanh nghiệp có thu tiền củ a khách hàng mà chưa xác định được chi phí tư ơ ng ứng với doanh thu thì doanh nghiệp tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ 1% trên doanh thu thu được tiền và doanh thu này chưa phải tính vào doanh thu t í nh thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm. Kh i bàn giao bất động sản, doanh nghiệp phải quyết toán chính thức số thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản.” Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty cổ phần Kosy tr ong giai đoạn từ năm 2017 đến năm 2020 có phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh thì thực hiện khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo quy định tại Điều 16 Th ô ng tư 15 1 /2 01 4/TT-BTC nêu trên. Trường hợp Công ty thực hiện dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng hoặc cho thuê mua, có thu tiền ứng trước của khách hàng theo tiến độ phù hợp với quy định của pháp luật thì Công ty thực hiện kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp như sau: + Trường hợp Công ty có thu tiền của khách hàng mà xác định đ ư ợc chi phí tương ứng với doanh thu đã ghi nhận (bao gồm cả chi phí trích trước của phần dự toán hạng mục công trình chưa hoàn thành tương ứng với doanh thu đã ghi nhận) thì Công ty nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo doanh thu trừ chi phí. + Trường hợp Công ty có thu tiền của khách hàng mà chưa xác định được chi phí tương ứng với doanh thu thì Công ty tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ 1% trên doanh thu thu được tiền và doanh thu này chưa phải tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm. Khi bàn giao bất động sản, Công ty phải, quyết toán chính thức số thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản. Từ năm 2021, c ô ng ty thực hiện khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo quy định tại Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 và các văn bản hướng dẫn thi hành nêu trên. Đề nghị Công ty căn cứ các quy định pháp luật nêu trên, đối chiếu với tình hình thực tế của đơn vị để thực hiện theo đúng quy định. Trong qu á trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm Tra số 9 để được hỗ trợ giải quyết. Cục Thuế TP Hà Nội thông báo để Công ty cổ phần Kosy được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TTKT9; - Phòng NVDTPC; - Website Cục Thuế; - Lưu : VT , TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường