34625/CT-HTr

Công văn 34625/CT-HTr năm 2015 trả lời chính sách thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động chuyển nhượng vốn, chuyển quyền sử dụng nhãn hiệu và bán hàng tại nước ngoài do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành T Ổ NG CỤC THU Ế CỤC TH UẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 34625 /CT-HTr V/v trả lời chính sách thuế. Hà Nội , ngày 08 tháng 06 năm 2015 Kính gửi: Công ty TNHH nhà thép tiền chế Zamil Việt Nam (Địa chỉ: Khu công nghiệp Nội Bài, xã Quang Ti ế n, huyện Sóc Sơn, Hà Nội) MST: 0100680623 Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn không số ngày 10/02/2015; công văn số 02042015/FIN ngày 02/04/2015 và công văn s ố 08042015/FIN ngày 08/04/2015 của Công ty TNHH nhà thép tiền chế Zamil Việt Nam hỏi v ề chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: 1. Đối với hoạt đ ộ ng chuyển nh ượ ng vốn: - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng: + Tại khoản 8 Điều 4 quy định đối tượng không chịu thuế GTGT: “ d) Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ s ố v ố n đã đ ầ u tư vào t ổ chức kinh t ế khác (không phân biệt có thành l ập hay không thành l ập pháp nhân mới), chuy ể n nhượng chứng khoán, chuy ể n nhượng quy ề n góp v ố n và các hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định của pháp l uật, kể cả trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất k i nh doanh và doanh nghiệp mua k ế thừa toàn bộ quy ề n và nghĩa vụ của doanh nghiệp bán theo quy định của pháp luật. ” - C ă n cứ Thông tư s ố 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN (c ó hiệu lực từ ngày 2/8/20 1 4 và áp dụng cho kỳ tính thuế năm 20 1 4 trở đi): + Tại Điều 14 quy định về thu nhập từ chuyển nhượng vốn: “1 . Phạm vi áp dụng: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp là thu nhập có được từ chuy ể n nhượng một ph ầ n hoặc toà n bộ s ố v ố n của doanh nghiệp đã đ ầ u tư cho một hoặc nhiều tổ chức, cá nhân khác (bao gồm cả trường hợp bán doanh nghiệp). Thời điểm xác định thu nhập từ chuyển nhượng v ố n là th ờ i đi ể m chuyển quy ề n sở hữu v ố n. ” “2. Căn cứ tính thu ế : a) Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn được xác định: Thu nhập tính thuế = Giá chuyển nhượng - Giá mua của phần vốn chuyển nhượng - Chi phí chuyển nhượng Trong đó: - Giá chuyển nhượng được xác định l à tổng giá trị thực t ế mà bên chuyển nhượng thu được theo hợp đ ồ ng chuyển nhượng. - Gi á mua c ủ a phần vốn chuyển nhượng được xác định đ ố i với từng tr ườn g hợp như sau: + Nếu là chuyển nhượng vốn góp thành lậ p doanh nghiệp là giá trị phần vốn góp trên cơ sở sổ sách, h ồ sơ, chứng t ừ kế toán tại thời điểm chuyển nhượng v ố n và được các bên tham gia đ ầ u t ư vốn hoặc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận, hoặc kết quả kiểm toán c ủ a công ty kiểm toán độc lập đ ố i với doanh nghiệp 1 00% v ố n nước ngoài. + Nếu là phần vốn do mua l ạ i thì giá mua là giá t rị vốn tại thời điểm mua. Giá mua được xác định căn cứ vào hợp đ ồ ng mua l ại phần v ố n góp, chứng từ thanh toán. Trường hợp ph ầ n v ố n doanh nghiệp góp hoặc mua lại có nguồn gốc một ph ầ n do vay vốn thì giá mua của ph ầ n v ố n chuyển nh ượn g bao gồm cả các khoản chi ph í trả lãi ti ề n vay để đầu tư vốn. Trường hợp doanh nghiệp hạch toán k ế toán b ằ ng đồng ngoại tệ (đ ã được Bộ Tài chính ch ấ p thuận) có chuy ể n nhượng v ố n góp b ằ ng ngoại tệ thì gi á chuyển nhượng và giá mua của ph ầ n v ố n chuyển nhượng được xác định bằng đồng ngoại tệ; Trường hợp doanh nghiệp hạch toán k ế toán bằng đồng Việt Nam c ó chuyển nhượng v ố n góp b ằ ng ngoại tệ thì giá chuy ể n nhượng phải được xác định bằng đ ồ ng Việt Nam theo t ỷ giá giao dịch bình qu â n trên thị t r ường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công b ố tại thời đi ể m chuyển nhượng. - Chi phí chuyển nhượng là các khoản chi thực tế l iên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hóa đơ n hợp pháp. Trường hợp ch i phí chuyển nhượng phát sinh ở nước ngoài thì các chứng từ g ố c đó phải được một cơ quan c ô ng chứng hoặc kiểm toán độc lập của nước có chi phí phát sinh xác nhận và chứng từ phải được dịch ra ti ế ng Việt (có xác nhận của đại diện c ó thẩm quyền). Chi phí chuyển nh ượn g bao gồm: chi phí để làm các thủ tục pháp l ý cần thiết cho việc chuyển nhượng; các khoản ph í và lệ ph í phải nộp khi làm thủ tục chuyển nhượng; các chi phí giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đ ồ ng chuyển nhượng và các chi phí khác c ó chứng từ chứng m i nh. b) Doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng vốn thì khoản thu nhập này được xác định là khoản thu nhập khác và kê khai vào thu nhập chịu thuế khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp. c) Đ ố i với tổ chức nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc c ó thu nhập tại Việt Nam mà tổ chức này không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp (gọi chung là nhà th ầ u nước ngoài) có hoạt động chuyển nhượng v ố n thì thực hiện kê khai, nộp thu ế như sau: T ổ chức, cá nhân nh ậ n chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ và nộp thay tổ chức nước ngoài s ố thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Trường hợp bên nhận chuyển nhượng v ố n c ũ ng là tổ chức nước ngoài không hoạt động theo Luật Đ ầ u tư, Luật Doanh nghiệp thì doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi các tổ chức nước ngoài đầu tư v ố n có trách nhiệm kê khai và nộp thay s ố thu ế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ hoạt động chuyển nhượng vốn của tổ chức nước ngoài. Việc k ê khai thuế, nộp thuế được thực hiện theo quy định tại các văn b ả n quy phạm pháp luật v ề quản lý thu ế . ” Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty Universal Buildings Systems (gọi tắt là công ty UBS) và Công ty Zamil Industrial Investment Co Asia Pte Ltd (gọi tắt là công ty ZIIC Asia) là 2 công ty con 100% vốn của Tập đoàn Zamil Industrial Investment Corporation có phát sinh hoạt động chuyển nhượng vốn mà Công ty U BS đang đầu tư vào Công ty TNHH nhà thép tiền chế Zamil Việt Nam cho Công ty ZIIC Asia thì: + Hoạt động chuyển nhượng vốn thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. + Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn được xác định là khoản thu nhập khác và kê khai vào thu nhập chịu thuế khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp. + Công ty TNHH nhà thép tiền chế Zamil Việt Nam có trách nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ và nộp thay tổ chức nước ngoài số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Đối với trường hợp cụ thể, Cục thuế TP Hà Nội đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn. 2. Đối với h oạt đ ộ ng chuy ể n quyền s ử d ụ ng nhãn hi ệ u: - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng d ẫn thi hành một số đi ề u Luật Thuế giá trị gia tăng: + Tại khoản 15 Đi ề u 10 quy định thuế suất 5%: “15. Dịch vụ khoa học và c ô ng nghệ là các hoạt động phục vụ, hỗ trợ kỹ thuật cho việc nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; c á c hoạt động l iên quan đ ế n sở hữu tr í tuệ; chuy ể n giao công nghệ, tiêu ch uẩ n, quy ch uẩ n kỹ thuật, đo lường, chất lượng s ả n phẩm, hàng hóa, an toàn bức xạ, hạt nhân và năng lượng nguyên tử; dịch vụ v ề thông tin, tư v ấ n, đào tạo, b ồ i d ưỡn g, ph ổ bi ế n, ứ ng d ụng thành tựu khoa học và c ô ng nghệ trong các lĩnh vực kinh tế - xã hội theo hợp đồng dịch vụ khoa học và c ô ng nghệ quy định tại Luật Khoa học và công nghệ, không bao g ồ m trò chơi trực tuyến và dịch vụ giải trí trên In ternet. ” Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty TNHH nhà thép tiền ch ế Zamil Việt Nam có phát sinh hoạt động chuyển quyền sử dụng nhãn hiệu “Zamil” thì hoạt động này của Công ty TNHH nhà thép tiền chế Zamil Việt Nam thuộc hoạt động liên quan đến s ở hữu trí tuệ áp dụng thuế suất thuế GTGT 5% theo quy định tại khoản 15 Điều 10 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ T à i chính. 3. Đối v ớ i hoạt đ ộ ng bán hàng t ạ i n ướ c ngoài: - Căn cứ Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính ph ủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng: + Tại Điều 9 quy định về thuế suất 0%: " 1 . Thuế su ấ t 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây d ự ng, lắp đ ặ t công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng h óa , dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế su ấ t 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. Hàng h óa , dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứ ng cho tổ chức, c á nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; b á n, cung ứng cho tổ chức, c á nhân trong khu phi thuế quan; hàng h óa , dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. a) Hàng h óa xu ấ t khẩu bao gồm: - Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài, kể cả ủy thác xuất kh ẩ u; ... - Hàng hóa bán mà điểm giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam; ...” 2. Đi ề u kiện áp dụng thuế suất 0%: a) Đ ố i với hàng hóa xuất khẩu: - C ó hợp đồng b á n, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu; - C ó chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ k há c theo quy định của pháp luậ t; - Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Đi ề u 16 Thông tư này. Riêng đối với trường hợp hàng hóa bán mà điểm giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam, cơ sở kinh doanh (bên bán) phải có tài liệu ch ứ ng minh việc giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam như: hợp đồng mua hàng hóa k ý với bên b á n hàng hóa ở nước ngoài; hợp đ ồ ng bán hàng hóa k ý với b ê n mua hàng; chứng từ ch ứ ng minh hàng hóa được giao, nhận ở ngoài Việt Nam như: hóa đơ n thương mại theo thông lệ quốc tế, vận đơn, phiếu đóng gói, giấy chứng nhận xu ấ t xứ,..; chứng từ thanh toán qua ngân hàng g ồ m: chứng từ qua ngân hàng của cơ sở kinh doanh thanh toán cho bên bán hàng hóa ở nước ngoài; chứng từ thanh toán qua ngân hàng của bên mua hàng hóa thanh toán cho cơ sở kinh doanh. ” Trường hợp Công ty TNHH nhà thép tiền chế Zamil Việt Nam có phát sinh hoạt động bán hàng hóa mà điểm giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam thì hoạt động này thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất 0% nếu công ty (bên bán) có tài liệu chứng minh việc giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam như: h ợ p đồng mua hàng hóa ký với bên bán hàng hóa ở nước ngoài; hợp đồng bán hàng hóa ký với bên mua hàng; chứng từ chứng minh hàng hóa được giao, nhận ở ngoài Việt Nam như: hóa đơn thương mại theo thông lệ quốc tế, vận đơn, phiếu đ ó ng g ó i, giấy chứng nhận xuất xứ...; chứng từ thanh toán qua ngân hàng gồm: chứng từ qua ngân hàng của công ty thanh toán cho bên bán hàng hóa ở nước ngoài; chứng từ thanh toán qua ngân hàng của bên mua hàng hóa thanh toán cho công ty. Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Công ty TNHH nhà thép tiền chế Zamil Việt Nam biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được tr ích dẫn tại văn bản này ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng K T thuế số 1 ; - Phòng Pháp chế; - L ưu : VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn