74988/CT-TTHT

Công văn 74988/CT-TTHT năm 2018 về thuế giá trị gia tăng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 74988 / CT - TTHT V/v thuế giá trị gia tăng Hà Nội , ngày 12 tháng 11 năm 2018 Kính gửi: Công ty TNHH hỗ trợ y tế Quốc tế II MS Việt Nam (Địa chỉ: Tầng 11 Tòa nhà Prime Centre, 53 Quang Trung, Nguyễn Du, Hai Bà Trưng, TP Hà Nội; MST: 0106785076) Trả lời công văn số 20181008/IIMS-VNM ngày 08/10/2018 của Công t y TNHH hỗ trợ y tế Quốc tế IIMS Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty) về việc thuế suất thuế giá trị gia tăng, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ q u y định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Lu ậ t Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn như sau: + Tại Khoản 1 Điều 9 quy định về mức thuế suất 0% như sau: "1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, l ắ p đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải q u ốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT kh i xuất khẩu, trừ các trường hợp kh ôn g áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. Hàng hóa dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được b á n, cung ứng cho tổ chức, c á nh â n ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; b á n, cung ứng cho tổ chức, cá nhâ n tr ong khu ph i thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài th eo quy định của pháp luật . ... b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực t iế p cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thu ế quan. ... Trường hợp cung cấp dịch vụ mà hoạt động cung cấp vừa diễn ra tại Việt Nam, vừa di ễ n ra ở ngoài Việt Nam nhưng hợp đ ồ ng dịch vụ được ký kết giữa hai người nộp thuế tại Việt Nam hoặc có cơ sở thường trú tại Việt Nam thì thuế suất 0% chỉ áp dụng đố i với ph ầ n giá trị dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam, trừ trường hợp cung cấp dịch vụ bảo hiểm cho hàng hóa nhập khẩu được áp dụng thuế suấ t 0% trên to à n bộ giá trị hợp đồng. Trường hợp, hợp đồng không xác định riêng phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam thì giá tính thuế được xác định theo tỷ lệ (%) chi phí phát sinh tại Việt Nam trên t ổ ng chi ph í . Cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ là người nộp thuế tại Việt Nam phải có tài liệu chứng minh dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam. Ví dụ 45: Công ty B k ý hợp đ ồ ng với Công ty C về việc cung cấp dịch vụ tư v ấ n, khảo sát, thiết kế cho dự án đầu tư ở Cam-pu-chia của Công ty C (Công ty B và Công ty C là các doanh nghiệp Việt Nam). Hợp đồng có phát s i nh các dịch vụ thực hiện ở Việt Nam và các dịch vụ thực hiện tại Cam-pu-chia thì giá trị ph ầ n dịch vụ thực hiện tại Cam-pu-chia được áp dụng thu ế suất thu ế GTGT 0%; đối với phần doanh thu dịch vụ thực hiện tại Việt Nam, Công ty B phải kê khai, t í nh thuế GTGT theo quy định . Ví dụ 46: Công ty D cung cấp dịch vụ tư vấn, khảo sát, l ập báo cáo khả th i đối với dự án đầu tư tại Lào cho Công ty X. Gi á trị hợp đồng Công ty D nhận được là 5 tỷ đ ồ ng đã bao gồm thuế GTGT cho ph ầ n dịch vụ thực hiện tại Việt Nam. Hợp đ ồ ng giữa 2 doanh nghiệp không xác định được doanh thu thực hiện tại Việt Nam và doanh thu thực hiện tại Lào. Công ty D t í nh toán được các chi phí thực hiện ở Lào (chi phí khảo sát, thăm dò) là 1,5 tỷ đồng và chi ph í thực hiện ở Việt Nam (t ổ ng hợp, lập báo cáo) là 2,5 tỷ đồng.... Trường hợp Công ty D c ó tài liệu chứng minh Công ty cử cán bộ sang Lào thực hiện khảo sát; thăm dò và có giấy tờ chứng minh Công ty mua một số hàng hóa phục vụ việc khảo sát; thăm dò tại Lào thì doanh thu đ ố i với ph ầ n dịch vụ thực hiện tại Lào được áp dụng thuế suất 0% và được xác định b ằ ng 1,875 tỷ đồng (5 - 3,125 = 1,875 tỷ đồng). Trường hợp Công ty D có tài liệu chứng minh Công ty cử cán bộ sang Lào thực hiện khảo sát, thăm dò và có giấy tờ chứng minh Công ty mua một số hàng hóa phục vụ việc khảo sát, thăm dò tại Lào thì doanh thu đối với phần dịch vụ thực hiện tại Lào được áp dụng thuế suất 0% và được xác định bằng 1,875 tỷ đồng (5-3,125 = 1,875 tỷ đồng)." Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp công ty cung cấp dịch vụ tư vấn hỗ trợ dịch vụ y tế quốc tế mà hoạt động cung cấp dịch vụ vừa diễn ra tại Việt Nam, vừa di ễ n ra ở ngoài Việt Nam nhưng hợp đ ồ ng dịch vụ được ký kết giữa hai người nộp thuế tại Việt Nam hoặc có cơ sở thường trú tại Việt Nam thì thuế suất 0% chỉ áp dụng đ ố i với ph ầ n giá trị dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam. Trường hợp, hợp đồng không xác định riêng phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam thì giá tính thu ế đ ược xác định theo tỷ lệ (%) chi phí phát sinh tại Việt Nam trên tổng chi phí. Đ ề nghị công t y căn cứ vào tình hình thực tế, đối chiếu với quy định tại Khoản 1 Điều 9 Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chí nh nêu trên đ ể thực hiện. Trường hợp có vướng m ắ c trong quá trình thực hiện, đề nghị công ty liên hệ với Phòng ki ể m tra thuế số 1 để được hướng dẫn cụ th ể . Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH hỗ trợ y t ế quốc tế IIMS Việt Nam được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Nh ư trên; - Phòng Kiểm tra thuế s ố 1; - Phòng Pháp chế ; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn