3520/TCT-TNCN

Công văn 3520/TCT-TNCN năm 2016 về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là nhà ở, đất ở duy nhất do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 3520 /TCT-TNCN V/v: thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là nhà ở, đất ở duy nhất. Hà Nội , ngày 08 tháng 08 năm 201 6 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Khánh H òa . Tổng cục Thuế nhận được công văn số 3970/CT-QLĐ ngày 05/7/2016 của Cục Thu ế tỉnh Khánh H òa vướng mắc về chính sách miễn thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với chuyển nhượng bất động sản là nhà ở, đất ở duy nhất . V ề vấn đề này, T ổ ng cục Thu ế có ý ki ế n như sau: Tại Khoản 2, Điều 4, Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Chính phủ quy định Quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân như sau: "2. Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn li ề n với đất ở của c á nhân trong trường hợp người chuy ể n nhượng chỉ c ó duy nhất một nhà ở, quyền sử dụng đất ở tại Việt Nam. C á nhân chuy ể n nhượng có duy nhất một nhà ở, quyền sử dụng đất ở tại Việt Nam theo quy định tại Khoản này phải đáp ứng c á c điều kiện sau: a) Tại thời điểm chuy ể n nhượng, c á nhân chỉ có quyền sở hữu, quy ề n sử dụng một nhà ở hoặc một thửa đất ở (bao gồm cả trường hợp c ó nhà ở hoặc công trình xây dựng gắn liền với thửa đất đó); b) Thời gian cá nhân có quyền sở hữu, quyền sử dụng nhà ở, đất ở tính đến thời điểm chuy ể n nhượng t ố i thiểu là 183 ngày; c) Nhà ở, quy ề n sử dụng đất ở được chuy ể n nhượng toàn bộ; Việc xác định quyền sở hữu, quyền sử dụng nhà ở, đất ở căn cứ vào giấy chứng nhận quyền sở hữu, quy ề n sử dụng nhà ở, đất ở. C á nh â n có nhà ở, đất ở chuy ể n nhượng có trách nhiệm kê khai và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về t í nh ch í nh xác của việc kê khai. Trường hợp cơ quan có th ẩ m q u yền phát hiện kê khai sai thì không được miễn thuế và bị xử l ý theo quy định của pháp luật. ”. Tại khoản 1 Điều 3, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 8 năm 2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân . Các khoản thu nhập được miễn thuế: “1. Căn cứ quy định tại Điều 4 của Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 4 của Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, các khoản thu nhập được miễn thuế bao gồm:....b.1.3) Chuy ể n nhượng toàn bộ nhà ở, đất ở. Trường hợp cá nhân có quyền hoặc chung quy ề n sở hữu nhà, quy ề n sử dụng đất ở duy nhất nhưng chuyển nhượng một phần thì không được mi ễ n thu ế cho phần chuyển nhượng đó.” Tại khoản 1, Điều 7 Thông tư số 24/2014/TT-BTNMT ngày 19 tháng 05 năm 2014 của Bộ Tài nguyên và Môi trường quy định về giá trị pháp lý của h ồ sơ địa chính, đã nêu: “Hồ sơ địa chính làm cơ sở để xác định quy ề n và nghĩa vụ của người sử dụng đất, chủ sở hữu tài sản gắn liền với đất, xác định quyền và nghĩa vụ của người được Nhà nước giao quản lý đất theo quy định của pháp luật đất đai.” Căn cứ các quy định trên, trường hợp của vợ chồng ông Võ Hữu Phước, có 01 thửa đất đã được cấp Giấy chứng nhận Quyền sở hữu nhà ở, Quy ề n sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất số B I 156268, thửa đất số 146, tờ bản đ ồ s ố 07, diện tích 665,8 m 2 ; Diện tích xây dựng nhà ở: 256,3m 2 , cấp ngày 20/12/2012; Sau đó, gia đình ông đã làm thủ tục tách thửa thành 12 lô đất được cơ quan cấp có thẩm quyền (Chi nhánh Văn phòng đăng ký đất đai thành phố Nha Trang) trích đo địa chính ngày 27/4/2016. Do đó, khi chuyển nhượng 12 lô đất này cho các cá nhân khác nhau trong cùng một ngày thì không thuộc diện được mi ễ n thu ế TNCN là nhà ở, đất ở duy nhất. Đối với các trường hợp tương tự, đề nghị Cục thuế tỉnh Khánh H òa chỉ đạo các Chi cục thuế căn cứ các công văn đã hướng dẫn, kèm theo hồ sơ cụ thể , có vướng mắc phát sinh thực tế xử lý cho phù hợp, tránh việc lợi dụng chính sách miễn, giảm thuế gây thất thu NSNN. Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế tỉnh Khánh H òa được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Vụ Pháp chế (TCT); - Website Tổng cục Thuế; - Lưu: VT. TNCN. TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ QLT THU NHẬP CÁ NHÂN PHÓ VỤ TRƯỞNG Lý Thị Hoài Hương