30943/CTHN-TTHT

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 30943 /CTHN-TTHT V/v Hiệp định tr ánh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Singapore Hà Nội , ngày 30 tháng 6 năm 2022 Kính gửi: Tổng Công ty Cổ phần Bảo hiểm Bưu điện Đ/c: Tầng 8, T òa nhà số 4A Láng Hạ, Q. Ba Đình, TP Hà Nội MST: 0100774631 Trả lời công văn số 2118/PTI-TCKT ngày 27/5/2022 của Tổng Công ty Cổ phần Bảo hiểm Bưu điện (sau đây gọi là Công ty) hỏi về áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai l ầ n giữa Việt Nam và Singapore, Cục Thuế TP Hà N ộ i có ý kiến như sau: - Căn cứ Hiệp định giữa Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ nước Cộng hòa Singapore về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc tr ốn lậu thu ế đối với thuế đ á nh vào thu nhập (sau đây gọi là Hiệp định tránh đánh thu ế hai l ầ n giữa Việt Nam và Singapore): + Tại Khoản 3 Điều 2 quy định các loại thuế bao gồm trong Hiệp định: “3. Những loại thuế hiện hành được áp dụng trong Hiệp định này là: (a) tại Việt Nam: ( i ) thuế thu nhập cá nhân; và ( ii ) thuế thu nhập doanh nghiệp; (sau đây gọi là “thuế Việt Nam”);” + Tại Điều 5 quy định về cơ sở thường trú: “ 1 /Theo Hiệp định này, thuật ngữ “cơ sở thường trú ” có nghĩa là một cơ sở lãnh doanh cố định mà qua đó xí nghiệp thực hiện toàn bộ hay một phần hoạt động kinh doanh của mình. 2/ Thuật ngữ “ cơ sở thường trú ” chủ yếu bao gồm: a. trụ sở điều hành; b. chi nhánh; c. văn phòng; d. nhà máy ; e. xưởng; và f. mỏ, giếng dầu hoặc khí, mỏ đ á hoặc bất kỳ địa điểm kha i thác tà i nguyên thiên nhiên nào khác. 3. Thuật ngữ “cơ sở thường trú” cũng bao gồm: (a) Một địa điểm xây dựng hoặc công trình xây dựng hoặc dự án lắp đặt s ẽ tạo nên một cơ sở thường tr ú chỉ khi địa điểm hay công trình đ ó kéo dà i hơn 6 tháng; và (b) Việc cung cấp các dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn do một doanh nghiệp thực hiện thông qua những người làm công hoặc những đối tượng khác được d o anh nghiệp giao thực hiện các hoạt động trên, nhưng chỉ kh i các hoạt động mang t í nh chất nêu trên kéo dài (trong cùng một dự án hoặc một dự án có liên quan) tại một Nước ký kết trong một giai đoạn hoặc nhiều giai đoạn gộp l ại hơn 183 ngày trong bất kỳ giai đoạn 12 tháng; …” + Tại Điều 7 quy định về lợi tức doanh nghiệp: “1. Các khoản lợi tức của một x í nghiệp của một Nước k ý kết sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó, trừ trường hợp x í nghiệp có tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước k ý kết kia thông qua một cơ sở thường trú tại Nước kia. N ế u xí nghiệp c ó hoạt động kinh doanh theo cách trên, thì các khoản l ợ i tức của x í ngh iệp có thể b ị đ á nh thuế t ạ i Nước kia , nh ưng chỉ trên phần l ợ i tức phân bổ cho cơ sở thườn g trú đó . …” - Căn cứ Điều 11 Thông tư số 205/2013/TT-BTC ngày 24/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện H i ệp định tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn thuế gian lận thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và tài sản giữa Việt Nam với các nước và vùng lãnh thổ có hiệu lực thi hành tại Việt Nam hướng dẫn xác định nghĩa vụ thuế đối v ớ i thu nhập từ hoạt động kinh doanh: “1. Trường hợp doanh nghiệp nước ngoài tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam. 1.1. Nghĩa vụ thuế Theo q uy định tại Hiệp định, thu nhập từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nước ngoài chỉ bị đánh thuế tại Việt Nam nếu doanh nghiệp đ ó có một cơ sở thường trú tại Việt Nam và thu nhập đ ó liên quan trực tiếp hoặc gián tiếp đến cơ sở thường trú đó. Trong trường hợp này doanh nghiệp đó chỉ bị đ á nh thuế tại Việt Nam trên phần thu nhập phân b ổ cho cơ sở thường trú đó. 1.2. Định nghĩa cơ sở thường trú … 1.2.2. Một doanh nghiệp của một Nước k ý kết sẽ được coi là tiến hành hoạt động kinh doanh thông qua một cơ sở thường trú tại Việt Nam trong các trường hợp chủ yếu sau đây: … c) Doanh nghiệp đó thực hiện việc cung cấp dịch vụ bao gồm cả dịch vụ tư vấn ở Việt Nam thông qua nhân viên của doanh nghiệp hoặc một đối tượng khác với điều kiện các hoạt động dịch vụ nói trên trong một dự án hoặc các dự án có li ên quan, kéo dài tại Việt Nam trong một khoảng thời gian h a y nhiều khoảng thời gian gộp l ại qu á 183 ngày trong mỗi giai đoạn 12 tháng: Ví dụ 11: Hãng sản xuất máy bay Đ của Th ụy Điển k ý hợp đồng dịch vụ bảo dưỡng máy bay với hãng Hàng không Việt Nam. Theo hợp đồng, trong giai đoạn từ ngày 0 1 / 6 /2010 đến ngày 30/5/2011, hãng Đ đã cử các đoàn chuyên gia kỹ thuật sang Việt Nam làm việc với tổng số thời gian có mặt tại Việt Nam 190 ngày. Trong trường hợp này, theo quy định tại Khoản 4, Điều 5, Hiệp định giữa Việt Nam và Thụy Điển, hãng Đ được coi là c ó cơ sở thường trú tại Việt Nam do các đoàn chuyên gia kỹ thuật đã làm việc tại Việt Nam vượt quá 6 tháng trong giai đoạn 12 tháng. Ví dụ 12: Công ty tư vấn N của Nhật Bản ký các hợp đồng dịch vụ tư v ấ n với chủ đầu tư của Dự án xây dựng Nhà máy điện V tại Việt Nam như sau: i) hợp đồng dịch vụ tư v ấ n xây dựng nhà máy điện kéo dài 4 tháng từ ngày 01/8/2010 đến ngày 30/11/2010, và ii) hợp đồng dịch vụ tư v ấ n l ắ p đặt hệ thống m á y phát điện kéo dài 3 tháng từ ngày 01/01/2011 đến ngày 31/3/2011. Cả hai hợp đồng đều yêu cầu sự hiện diện của đại diện Công ty tư vấn N tại hiện trường xây dựng và l ắ p đặt Nhà m á y điện V để triển khai công việc trong suốt thời hạn hợp đ ồng. Đ ể thực hiện hợp đồng dịch vụ tư v ấ n lắp đặt nhà máy điện, Công ty tư v ấ n N đã thuế một Công ty tư vấn B của Nhật Bản thực hiện với tư cách đại diện cho Công ty. Trong trường hợp này, theo quy định tại Khoản 4, Điều 5, Hiệp định giữa Việt Nam và Nhật Bản, Công ty tư vấn N được coi là có cơ sở thường trú tại Việt Nam do sự hiện diện của đại diện Công ty tại Dự án tại Việt Nam vượt qu á 6 tháng trong giai đoạn 12 tháng; Công ty tư vấn B không được coi là có cơ sở thường trú tại Việt Nam do sự hiện diện của Công ty tại Việt Nam không quá 6 tháng. Ví dụ 13: Với các giả định như Ví dụ 12, nếu Công ty tư vấn B và chủ đầu tư của Dự án còn k ý một hiệp định tư vấn trong giai đoạn chạy thử từ ngày 01 /4/2011 đến ngày 30/7/2011. Hợp đồng cũng yêu cầu đại diện của Công ty tư vấn B hiện diện trong suốt thời hạn hợp đồng tạ i hiện trường chạy thử Nhà máy điện V. Trong trường hợp này, theo quy định tại Khoản 4, Điều 5, Hiệp định giữa Việt Nam và Nhật Bản, Công ty tư v ấ n B được coi là c ó cơ sở thường trú tại Việt Nam do sự hiện diện của đạ i diện Công ty tại Dự án tại Việt Nam vượt quá 6 tháng trong giai đoạn 12 tháng. Liên quan đến việc cung cấp dịch vụ, mặc dù tại Hiệp định có quy định cơ sở thường tr ú bao gồm việc cung cấp dịch vụ bao gồm cả dịch vụ tư v ấ n ở Việt Nam thông qua nhân viên của doanh nghiệp hoặc một đ ố i tượng khác với điều kiện các hoạt động dịch vụ nói trên trong một dự án hoặc các dự án có liên quan, kéo dài tại Việt Nam trong một khoảng th ời gian hay nhiều khoảng thời gian gộp lại qu á 183 ngày trong mỗi giai đoạn 12 tháng, nhưng do tính chất của dịch vụ, thời gian cung cấp dịch vụ không kéo dài qu á 6 tháng trong một giai đoạn 12 tháng, trong kh i đó, ba điều kiện về cơ sở thường trú tại Điểm 1.2.1 nêu trên v ẫ n thỏa mãn thì việc cung cấp dịch vụ vẫn được coi là có một cơ sở thường trú tại Việt Nam. Ví dụ 14; Hãng sản xuất máy bay Đ của Th ụy Điển k ý hợp đồng dịch vụ bảo dư ỡ ng định kỳ m áy bay với hãng Hàng không Việt Nam trong thời gian hai năm. Theo hợp đồng, hàng năm, Hãng Đ đều cử các đoàn chuyên gia kỹ thuật sang Việt Nam làm việc với t ổ ng s ố thời gian c ó mặt tại Việt Nam 90 ngày t ạ i địa điểm bảo dưỡng máy bay. Trong trường hợp này, th e o quy định tại Khoản 1, Điều 5, Hiệp định giữa Việt Nam và Thụy Điển, hãng Đ được coi là có cơ sở thường trú tại Việt Nam do định kỳ hàng năm các đoàn chuyên gia kỹ thuật đã làm việc tại Việt Nam tại một địa điểm c ố định tại Việt Nam (các m á y bay được bảo dưỡng). …” - Căn cứ Điều 1 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: “ Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đ ố i tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I): 1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tai Việt Nam hoặc không c ó cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đ ố i tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọ i chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đ ồ ng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu … ” - Căn cứ Điều 62 Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021 của Bộ Tài chính hướng dẫn v ề thủ tục hồ sơ miễn thuế, giảm thuế theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (Hiệp định thuế): “ 1 . Đối với nhà thầu nước ngoài: Ngoài hồ sơ khai thuế, nhà thầu nước ngoài thực h i ện thêm hồ sơ đề nghị miễn, giảm thuế theo Hiệp định thuế. a) Đối với phương pháp khấu trừ, kê khai: a. 1 ) Khi tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế gửi hồ sơ đề nghị m iễ n, giảm thuế theo Hiệp định thuế cho cơ quan thuế cùng thời điểm tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp quý. Hồ sơ gồm: a.1.1) Văn bản đề nghị theo mẫu s ố 01/HTQT ban hành kèm theo phụ lục I Thông tư này; a .1.2) Bản gốc (hoặc bản sao đã được chứng thực) Giấy chứng nhận cư trú do cơ quan thuế của nước cư trú cấp ngay trước năm thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định thuế đã được hợp pháp h óa lãnh sự; a. 1 .3) Bản sao hợp đồng ký kết với các tổ chức, cá nhân tại Việt Nam và nước ngoài có xác nhận của người nộp thuế; a.1.4) Giấy ủy quyền trong trường hợp ng ười nộp thuế ủy quyền cho đ ạ i di ệ n hợp p há p thực hiện thủ tục áp d ụ ng H iệ p đ ị nh thuế . a.2) Trường hợp năm trước đó người nộp thuế đã có hồ sơ đề nghị miễn, giảm thuế theo Hiệp định thuế thì các năm tiếp theo chỉ cần gửi các bản sao hợp đồng k ý kết v ới các tổ chức, cá nhân tại Việt Nam và nước ngoài mới (nếu có) c ó xác nhận của người nộp thuế. a.3) Khi khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế gửi Gi ấ y chứng nhận cư trú đã được hợp pháp h óa lãnh sự của năm t í nh thuế đ ó và xác nhận về việc thực hiện hợp đồng của các bên k ý kết hợp đồng cùng Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp. b) Đối với phương pháp trực tiếp: b.1) Đối với hoạt động kinh doanh và các loại thu nhập khác: b. 1 . 1 ) Trong thời hạn 15 ngày trước thời hạn khai thuế, nhà thầu nước ng oà i ho ặ c bên Việt Nam ký kết hợp đồ ng ho ặ c chi trả thu nh ậ p cho nhà thầu nước ng oà i gửi cơ quan thuế quản lý trực tiếp của bên Việt Nam hồ sơ đề nghị miễn, giảm thuế theo Hiệp định thuế, hồ sơ gồm: b. 1 . 1 . 1 ) Văn bản đề nghị theo mẫu s ố 01 /HTQT ban hành kèm theo phụ lục I Thông tư này; b.1.1.2) Bản gốc (hoặc bản sao đã được chứng thực) Giấy chứng nhận cư trú do cơ quan thuế của nước cư trú cấp ngay trư ớ c năm thông báo thuộc diện m iễ n, giảm thuế theo Hiệp định thuế đã được hợp pháp h óa lãnh sự; b.1.1.3) Bản sao hợp đồng ký kết với các tổ chức, cá nh â n tại Việt Nam c ó xác nhận của người nộp thuế; b.1.1.4) Giấy ủy quyền tron g trường h ợp n g ười n ộ p thuế ủy quyền cho đ ạ i diệ n h ợp pháp thực hiện thủ tục áp d ụng H iệ p đ ị nh thuế . … b.1.5) Trường hợp năm trước đ ó đã có hồ sơ đề nghị m i ễn, giảm thuế theo Hiệp định thuế thì các năm tiếp theo chỉ cần gửi các bản sa o hợp đồng kinh tế mới k ý kết với các t ổ chức, cá nhân tại Việt Nam và nước ngoài (nếu c ó ) có xác nhận của người nộp thuế. b.1.6) Trong thời hạn 15 ngày trước kh i kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam hoặc trước kh i kết thúc năm tính thuế (tùy theo thời điểm nào diễn ra trước) nhà thầu nước ngoài gửi bản gốc (hoặc bản sao đã được chứng thực) Gi ấ y chứng nhận cư trú đã được hợp pháp h óa lãnh sự của năm tính thuế đó cho bên Việt Nam k ý kết hợp đồng hoặc ch i trả thu nhập. Trong phạm v i 03 ngày làm việc k ể từ ngày nhận được Gi ấ y chứng nhận cư trú, bên Việt Nam ký kết hợp đ ồ ng hoặc chỉ trả thu nhập có trách nhiệm nộp cho cơ quan thuế bản gốc (hoặc bản sao đã được chứng thực) Giấy chứng nhận cư tr ú này. b.1.7) Trường hợp vào thời điểm trên vẫn chưa có được Giấy chứng nhận cư trú thì nhà th ầ u nước ngoài c ó nghĩa vụ cam kết gửi bản gốc (hoặc bản sao đã được chứng thực) Giấy chứng nhận cư trú đã được hợp pháp h óa lãnh sự trong q uý ngay sau ngày kết thúc n ă m tính thuế. … c) Đối với phương pháp h ỗ n hợp: c .1 ) Trong thời hạn 15 ngày trước thời hạn khai thuế, nhà thầu nước ngoài gửi cho cơ quan thuế nơi đăng ký thuế hồ sơ đề nghị miễn, giảm thuế theo Hiệp định thuế. Hồ sơ gồm: c.1.1) Văn bản đề nghị theo mẫu s ố 01/HTQT ban hành kèm theo phụ l ục I Thông tư này; c.1.2) Bản gốc (hoặc bản sao đã được chứng thực) Giấy chứng nhận cư trú do cơ quan thuế của nước cư trú cấp ngay trước năm đề nghị miễn, giảm thuế theo Hiệp định thuế đã được hợp pháp h óa lãnh sự; c.1.3) Bản sao hợp đồng ký kết với các tổ chức, cá nhân tại Việt Nam có xác nhận của người nộp thuế; c.1.4) Giấy ủy qu y ền tro ng trường hợp n g ười n ộ p thuế ủy quyền cho đ ạ i di ệ n hợp phá p thực hiện thủ tục áp d ụng H iệ p đ ị nh thuế . c.2) Trường hợp năm trước đó đã có hồ sơ đề nghị mi ễ n, giảm thuế theo Hiệp định thuế thì các năm tiếp theo chỉ cần gửi các bản sao hợp đồng kinh tế mới ký kết với các tổ chức, cá nhân tại Việt Nam và nước ngoài c ó xác nhận của người nộp thuế (nếu c ó ). c .3) Trong thời hạn 15 ngày trư ớc kh i kết th ú c hợp đồng làm việc tại Việt Nam hoặc trước khi kết thúc năm tính thuế (tùy theo thời điểm nào diễn ra trước) nhà thầu nước ngoài gửi Giấy chứng nhận cư trú đã được hợp pháp h óa lãnh sự của năm tính thuế đ ó cho cơ quan thuế nơi đăng ký thuế. c .4) Trường hợp vào t hờ i điểm trên vẫn chưa c ó được Giấy chứng nhận cư trú thì nhà thầu nước ngoài có nghĩa vụ cam kết gửi Giấy chứng nhận cư trú đã được hợp pháp h óa lãnh sự trong q uý ngay sau ngày kết thúc năm tính thuế. …” Căn cứ các quy định nê u trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: Trường hợp NT U C Income Insurance Co-operative Limited tại Singapore là nhà thầu nước ngoài có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà th ầ u nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam thì thu nhập của nhà thầu nước ngoài thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu theo quy định tại Điều 1 Thông tư số 103/2014/TT-BTC . Trường hợp NTUC Income Insurance Co-operative Limited tại Singapore đáp ứng điều kiện không có cơ sở thường trú tại Việt Nam theo quy định thì được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp theo Hiệp định tránh đánh thuế hai l ầ n giữa Việt Nam và Singapore. V iệc xác định NTUC Income Insurance Co-operative Limited tại Singapore có cơ sở thường trú tại Việt Nam hay kh ô ng, đề nghị Công ty nghiên cứu quy định tại Điều 5 Hiệp định tránh đánh thuế hai l ầ n giữa Việt Nam và Singapore và hư ớ ng dẫn tại Điều 11 Thông tư 205/2013/TT-BTC nêu trên, đối chiếu với tình h ì nh thực tế phát sinh để thực hiện theo đúng quy định. Thủ tục hồ sơ miễn thuế, giảm thuế theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 62 Thông tư số 80/2021/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 8 đề được hỗ trợ giải quyết. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Tổng Côn g ty Cổ phần Bảo hiểm Bưu điện được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trê n; - Phòng TKT8; - Phòng NVD T PC; - Website Cục Th uế; - Lưu: VT, TTHT (2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường