5252/TCT-CS

Công văn 5252/TCT-CS năm 2019 về lập hóa đơn do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5252 /TCT-CS V/v h óa đ ơn Hà Nội , ngày 16 tháng 12 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH Seiko Precision Parts Việt Nam. (Địa ch ỉ : Khu công nghi ệ p Đồng Văn III , xã Hoàng Đông, huyện Duy Tiên, t ỉ nh Hà Nam.) Tổng cục Thuế nhận được v ă n bản số CV/201906-001 ngày 16/7/2019 của Công ty TNHH Seiko Precision Parts Việt Nam về việc lập h óa đơn. Về vấn đề này, T ổ ng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. Tại Điều 3, Nghị định 09/2018/NĐ-CP ngày 15/01/2018 của Chính phủ quy định chi tiết Luật thương mại và Luật quản lý ngoại thương về hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa của nhà đầu tư nước ngoài, tổ chức kinh t ế có vốn đầu tư nước ngo à i tại Việt Nam: “ 2. Quyền xu ấ t khẩu l à quyền mua hàng hóa tại Việt Nam để xuất khẩu, bao gồm quy ề n đứng tên trên tờ khai hàng hóa xuất khẩu để thực hiện và chịu trách nhiệm về các thủ tục li ên quan đến xuất khẩu. Quyền xuất kh ẩ u khôn g bao g ồ m quy ề n mua hàng hóa từ các đ ố i tượng không phải là thương nhân đ ể xuất kh ẩ u, trừ trường hợp pháp l uật Việt Nam hoặc Điều ước quốc tế mà Việt Nam là thành viên có quy định khác; 3. Quyền nhập khẩu là quyền được nhập khẩu hàng hóa từ nước ngoài vào Việt Nam để bán cho thương nhân có quy ề n phân phối hàng hóa đó tại Việt Nam, bao gồm quy ề n đứng tên trên tờ khai hàng hóa nhập kh ẩ u để thực hiện và chịu trách nhiệm v ề các thủ tục l iên quan đ ế n nhập kh ẩ u. Quyền nhập kh ẩ u không bao g ồ m quy ề n t ổ chức hoặc tham gia hệ th ố ng phân ph ố i hàng h ó a tại Việt Nam, trừ trường hợp pháp luật Việt Nam hoặc Điều ước qu ố c tế mà Việt Nam l à thành viên c ó quy định khác. 4. Phân phối là các hoạt động bán buôn, bán l ẻ , đại lý bán hàng hóa và nhượng quy ề n thương mại. ” 2. Tại Khoản 7, Điều 30, Nghị định số 82/2018/NĐ-CP ngày 22/5/2018 của Chính phủ quy định về quản lý khu công nghiệp và khu kinh tế quy định: “ 7. Doanh nghiệp chế xuất khi được phép kinh doanh hoạt động mua bán hàng h ó a và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua b á n hàng hóa tại Việt Nam phải mở s ổ kế toán hạch toán riêng doanh thu, chi ph í liên quan đến hoạt động mua b á n hàng hóa tại Việt Nam và b ố trí khu vực lưu giữ hàng hóa ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động sản xuất c ủ a doanh nghiệp ch ế xu ấ t hoặc thành lập chi nhánh riêng n ằ m ngoài doanh nghiệp chế xuất, khu chế xu ấ t để thực hiện hoạt động này. ” 3. Căn cứ Điều 1 Nghị định số 114/2015/NĐ-CP ngày 09/11/2015 sửa đổi, bổ sung điều 21 Nghị định số 29/2008/NĐ-CP ngày 14/3/2008 của Chính phủ quy định về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế (đã được sửa đổi, bổ sung tại Nghị định số 164/2013/NĐ-CP ngày 12/11/2013): “ 3. Doanh nghiệp chế xuất được mua vật liệu xây dựng, văn phòng ph ẩ m, lương thực, thực phẩm, hàng tiêu dùng từ nội địa Việt Nam để xây dựng công trình, phục vụ cho điều hành bộ m á y văn ph ò ng và s i nh hoạt của c á n bộ, công nhân làm việc tại doanh nghiệp. Doanh nghiệp ch ế xuất, người b á n hàng cho doanh nghiệp chế xuất được lựa chọn thực hiện hoặc không thực hiện thủ tục xuất khẩu, nhập kh ẩ u và hải quan đối với vật liệu xây dựng, văn phòng phẩm, lương thực, thực phẩm, hàng tiêu d ù ng từ nội địa Việt Nam. … 5. Quan hệ trao đ ổi hàng h ó a giữa c á c khu ch ế xuất, doanh nghiệp ch ế xuất với các khu vực khác trên lãnh th ổ Việt Nam, không phải khu phi thu ế quan, là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu trừ các trường hợp quy định tại Khoản 3 Điều này và các trường hợp không làm thủ tục hả i quan do Bộ Tài ch í nh quy định. … 7. Doanh nghiệp ch ế xuất được cấp Giấy phép kinh doanh hoạt động mua bán hàng h ó a và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng h ó a tại Việt Nam phải mở sổ k ế toán hạch toán riêng doanh thu, chi ph í liên quan đến hoạt động mua bán hàng hóa tại Việt Nam và bố trí khu vực lưu giữ hàng hóa ng ă n cách với khu vực lưu giữ hàng h ó a phục vụ hoạt động sản xu ấ t của doanh nghiệp chế xuất hoặc thành lập chi nh á nh riêng nằm ngoài doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất để thực hiện hoạt động này. ” 4. Căn cứ Điểm a Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định s ố 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ q uy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, b ổ sung một số điều của c á c Luật về thuế và sửa đổi, b ổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: “a) Sửa đ ổ i, b ổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đ ổ i, b ổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người bán phải l ập hóa đơn khi bán hàng h ó a, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng h ó a, dịch vụ dùng đ ể khuyến mại, quảng cáo, hàng m ẫ u; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, bi ế u, tặng, trao đ ổ i, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuy ể n nội bộ, tiêu dùng nội bộ đ ể tiếp tục quá trình sản xuất). ...” 5. Căn cứ Khoản 1 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư s ố 39/2014/TT-BTC quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: “2. Các loại h ó a đơn: a) H óa đơn giá trị gi a tăng (mẫu s ố 3.1 Phụ lục 3 và m ẫ u số 5.1 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này) l à loại h óa đơn dành cho các tổ chức khai , t í nh thuế giá trị gia tăng theo phương pháp kh ấ u trừ trong các hoạt động sau: - Bán hàng h óa , cung ứng dịch vụ trong nội địa; - Hoạt động vận tải quốc t ế ; - Xuất vào khu ph i thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu; b) H óa đơn b á n hàng dùng cho các đối tượng sau đây: - T ổ chức, cá nhân khai, t í nh thuế gi á trị gia tăng theo phương pháp trực ti ế p khi bán hàng h óa , dịch vụ trong nội địa, xu ấ t vào khu ph i thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu (mẫu s ố 3.2 Phụ lục 3 và mẫu s ố 5.2 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này). - Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan khi bán hàng h óa , cung ứng dịch vụ vào nội địa và khi b á n hàng h óa , cung ứng dịch vụ giữa các t ổ chức, c á nhân trong khu phi thuế quan với nhau, trên h ó a đơn ghi r õ “ Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan” (mẫu s ố 5.3 Phụ l ục 5 ban hành kèm theo Thông tư này). ...” 6. Căn cứ Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hư ớ ng dẫn thi hành luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều luật thuế GTGT: + Khoản 6 Điều 3 quy định: “6 . Chi nhánh của doanh nghiệp chế xuất được thành lập để hoạt động mua b á n hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đ ế n mua bán hàng hóa tại Việt Nam theo quy định c ủ a pháp luật về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu k i nh t ế . V í dụ 1 : Công ty TNHH Sanko là doanh nghiệp chế xuất. Ngoài hoạt động sản xuất để xuất kh ẩ u Công ty TNH H Sanko c ò n được cấp phép thực hiện quyền nhập kh ẩ u để bán ra hoặc để xuất khẩu, Công ty TNHH Sanko phải thành lập chi nh á nh để thực hiện hoạt động này theo quy định c ủ a pháp luật thì Chi nhánh hạch toán riêng và kê khai, nộp thuế GTGT riêng đ ối với hoạt động này, không hạch toán chung vào hoạt động sản xuất để xuất khẩu. Khi nhập khẩu hàng hóa để thực hiện phân phối (bán ra), Chi nhánh Công ty TNHH Sanko thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu và khi bán ra (bao gồm cả xuất khẩu), C ô ng ty TNHH Sanko sử dụng hóa đơn, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định.” + Khoản 20 Điều 4 quy định: “20. Hàng hóa chuy ể n khẩu, qu á cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, t á i nhập kh ẩ u; ngu y ên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất kh ẩ u theo hợp đ ồ ng sản xuất, gia công xuất khẩu k ý kết với bên nước ngoài. Hàng h ó a, dịch vụ được mua b á n giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau. Khu phi thuế quan bao gồm: khu ch ế xuất, doanh nghiệp ch ế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương m ạ i đ ặ c biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực k i nh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thu ế như khu phi thu ế quan theo Quyết định c ủ a Thủ tư ớ ng Chính phủ. Quan hệ mua b á n trao đ ổ i hàng hóa giữa c á c khu này với bên ngoài là quan hệ xu ấ t khẩu, nhập khẩu.” 7. Căn cứ Thông tư số 93/2017/TT-BTC ngày 19/9/2017 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Khoản 3, Khoản 4 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT- BTC ngày 31/12/2013 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT- BTC ngày 25/8/2014) và bãi bỏ Khoản 7 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT- BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính: “ Điều 1 . Sửa đ ổ i, bổ sung Khoản 3, Khoản 4 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 3 1 / 1 2/20 1 3 của Bộ Tài ch í nh (đã được sửa đổi, b ổ sung tại Thông tư s ố 1 19/20 14 /TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài ch í nh) như sau: 1 . Bỏ các khổ 1 , 2, 3, 4, 5 sau điểm đ Khoản 3 Điều 12 (đã được sửa đổi, bổ sun g tại Thông tư s ố 1 1 9/2 01 4/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài ch í nh) và thay b ằ ng nội dung như sau: Phương pháp t í nh thuế của cơ sở kinh doanh xác định theo Hồ sơ khai thuế gi á trị gia tăng hướng dẫn tại Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đ ổ i, bổ sung tại Điều 1 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 v à Điều 2 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ T à i chính). 2. Bỏ điểm d Khoản 4 Điều 12 (đã được sửa đổi, b ổ sung tại Thông tư s ố 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài ch í nh). Điều 2. Bỏ Khoản 7 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản l ý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thu ế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Ch í nh phủ.” Căn c ứ các quy định nêu trên, Công ty TNHH Seiko Precision Parts Việt Nam là doanh nghiệp chế xuất có Giấy chứng nhận đ ầ u tư sản xuất, gia công, lắp ráp các loại linh kiện, bộ phận từ cao su của máy tự động và được Ban Quản l ý khu công nghiệp tỉnh Hà Nam cho phép thực hiện quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu và quyền phân ph ố i bán hàng h óa vào nội địa. Khi phát sinh các hoạt động này, Công ty phải mở sổ kế toán hạch toán riêng doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động mua bán hàng h óa tại Việt Nam để kê khai, nộp thuế riêng đối với các hoạt động này, không hạch toán chung với hoạt động sản xuất để xuất khẩu. - Về phương pháp tính thuế GTGT đối với hoạt động quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu v à quyền phân phối bán h à ng h óa vào nội địa được xác định theo hồ sơ khai thuế GTGT theo quy định tại Điều 1 Thông tư s ố 93/2017/TT-BTC ngày 19/9/2017 của Bộ Tài chính. - Về hóa đơn sử dụng khi thu tiền từ hoạt động quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu và quyền phân phối bán hàng h óa v à o nội địa thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 1 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính và khoản 2 Điều 3 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính. Tổng cục Thuế c ó ý kiến để Công ty TNHH Seiko Precision Parts Việt Nam được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Phó TCT: Nguyễn Th ế Mạnh (để báo cáo); - Cục Thu ế t ỉ nh Hà Nam; - Vụ PC (BTC); - Vụ PC, Vụ KK (TCT); - Webs i t e TCT; - Lưu: VT, CS(4b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy