90751/CT-TTHT

Công văn 90751/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế thu nhập cá nhân do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 90751/CT-TTHT V/v chính sách thuế TNCN Hà Nội , ngày 04 tháng 12 năm 2019 Kính gửi: Trung tâm thông tin (Địa chỉ: số 6 Bà Huyện Thanh Quan, Phường Điện Biên, Quận Ba Đình, TP Hà Nội; MST: 0108434362-001) Trả l ờ i công văn số 157/TTTT-HCTH ghi ngày 29/8/2019 và hồ sơ bổ sung số 198/TTTT-HCTH ngày 18/10/2019 của Trung tâm thông tin về chính sách thuế TNCN, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điểm n Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định: “3. Doanh thu đ ể tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp xác định như sau: ...n) Đối với hoạt động k i nh doanh dưới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: - Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác k i nh doanh phân chia kết quả ki nh doanh bằng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ thì doanh thu t í nh thuế là doanh thu của t ừ ng bên được chia theo hợp đồng. …” - Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế GTGT và thuế TNCN đối với cá nhân cư trú có hoạ t động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đ ổ i, bổ sung về thuế TNCN quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế: + Tại Điểm b Khoản 2 Điều 2 quy định: “b.1) Tỷ lệ thuế t í nh trên doanh thu gồm tỷ lệ thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ thuế thu nhập c á nhân áp dụng đối với từng lĩnh vực ngành nghề như sau: - Phân phối, cung cấp hàng hóa: tỷ lệ thuế giá trị gia tăng là 1 %; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân là 0,5%. - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ thuế giá trị gia tăng là 5%; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân là 2%. - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ thuế giá trị gia tăng là 3%; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân là 1,5%. - Hoạt động kinh doanh khác: tỷ lệ thuế giá trị gia tăng là 2%; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân là 1%. ” + Tại Điều 3 quy định phương pháp tính thuế đối v ớ i cá nhân kinh doanh nộp thuế theo t ừ ng l ầ n phát sinh: “1. Nguyên tắc áp dụng a) Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lầ n phát sinh gồm: cá nhân cư trú có phát sinh doanh thu k i nh doanh ngoài lãnh th ổ Việt Nam; cá nhân kinh doanh không thường xuyên và không c ó địa điểm k i nh doanh cố định; cá nhân hợp tác kinh doanh với tổ chức theo hình thức xác định được doanh thu kinh doanh của cá nhân. … 2. Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế đối với cá nhân nộp thuế theo từng lần phát sinh l à doanh thu tính thuế và tỷ lệ thuế tính trên doanh thu. …” + Tại Điều 7 quy định khai thuế, nộp thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng l ầ n phát sinh: “ 1 . Nguyên tắc khai thuế a) Cá nhân nộp thuế từng l ần phát sinh khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập c á nhân theo t ừn g lần phát s i nh nếu có tổng doanh thu kinh doanh trong năm dương lịch trên 100 triệu đồng. b ) Cá nhân kinh doanh theo hình thức hợp tác kinh doanh với t ổ chức, tài sản tham gia hợp tác kinh doanh thuộc sở hữu của cá nhân, xác định được doanh thu k i nh doanh của cá nhân thì cá nhân ủy quyền cho t ổ chức khai thuế và nộp thuế thay. Tổ chức có trách nhiệm khai thuế và nộp thuế thay cho cá nhân tại cơ quan thuế quản l ý tổ chức. 2. Hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế đ ố i với cá nhân nộp thuế theo từng lần phát sinh gồm: - Tờ khai theo mẫu số 01/CNKD ban hành kèm theo Thông tư này. - Bản chụp h ợ p đồng kinh tế cung cấp hàng h óa , dịch vụ (nếu có); - Bản chụp biên bản nghiệm thu, thanh l ý hợp đồng (nếu có); - Bản chụp tài liệu chứng m i nh nguồn gốc xuất xứ của hàng h óa (nếu c ó ) như: Bảng kê thu mua hàng nông sản nếu là hàng h óa nông sản trong nước; Bảng kê hàng h óa mua bán, trao đổi của cư dân biên giới nếu là hàng cư dân biên giới nhập kh ẩ u; H óa đơn của người bán hàng giao cho nếu là hàng h óa nhập khẩu mua của t ổ chức, cá nh â n kinh doanh trong nước; tài liệu liên quan để chứng m i nh nếu là hàng hóa do cá nhân tự sản xuất; - Trường hợp cá nhân kinh doanh theo hình thức hợp tác kinh doanh ủy quyền cho t ổ chức khai thuế và nộp thuế thay thì tổ chức khai thuế thay theo Tờ khai mẫu số 01/CNKD kèm theo Phụ lục mẫu số 01-1/BK-CNKD ban hành kèm theo Thông tư này; và bản chụp hợp đồng hợp tác kinh doanh (nếu là lần khai thuế đầu tiên của hợp đồng). 3. Nơi nộp hồ sơ khai thuế - C á nhân nộp thuế theo t ừ ng lần phát sinh nộp h ồ sơ khai thuế tại Ch i cục Thuế nơi cá nhân cư trú (thường trú hoặc tạm t rú ). - Cá nhân kinh doanh buôn chuyến thì nơi nộp hồ sơ khai thuế l à nơi cá nhân đ ă ng k ý kinh doanh. - Cá nhân k i nh doanh theo hình thức hợp tác kinh doanh ủy quyền cho tổ chức khai thuế và nộp thuế thay thì tổ chức nộp hồ sơ khai thuế thay tại cơ quan thuế quản lý t ổ chức. …” - Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân. + Tại Khoản 2 Điều 2 hướng dẫn về thu nhập từ tiền lương, tiền công: “ 2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công và các khoản c ó tính chất tiền lương, tiền công dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền. … c) Tiền th ù lao nhận được dưới các hình thức như: tiền hoa hồng đại l ý b á n hàng hóa, tiền hoa h ồ ng môi giới; tiền tham gia các đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia các dự án, đề án; tiền nhuận bút theo q u y định của pháp luật về chế độ nhuận bút; tiền tham gia các hoạt động giảng dạy; tiền tham gia bi ể u diễn văn hóa, nghệ thuật, th ể dục, thể thao; tiền dịch vụ quảng cáo; tiền d ị ch v ụ khác, thù lao khác. …” + Tại Điều 25 quy định khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế: “ 1 . Khấu trừ thuế Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện t í nh trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước kh i trả thu nhập, cụ thể như sau: ... i ) Kh ấ u trừ thuế đối với một số tr ư ờng hợp khác Các t ổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có t ổ ng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải kh ấ u trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân. … 2. Ch ứ ng từ kh ấ u trừ a) Tổ chức, cá nhân trả các khoản th u nhập đã khấu trừ thuế theo hướng d ẫn tại khoản 1, Điều này phải cấp ch ứn g từ kh ấ u trừ thuế theo yêu cầu c ủ a c á nhân bị khấu trừ. Trường h ợ p cá nh â n ủy quyền quyết toán thuế thì không cấp chứng từ khấu trừ. b) Cấp chứng từ khấu trừ trong một số trường hợp cụ thể như sau: b. 1 ) Đối với cá nhân không k ý hợp đồng l ao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng: cá nhân có quyền yêu cầu t ổ chức, cá nhân trả thu nhập cấp ch ứn g từ khấu trừ cho mỗi lần khấu trừ thuế hoặc cấp một chứng từ khấu trừ cho nhiều lần khấu trừ thuế trong một k ỳ tính thuế. …” Căn cứ các quy đ ị nh nêu trên, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn đơn vị về nguyên tắc như sau: Trường hợp Trung tâm thông tin l à đơn vị sự nghiệp ký hợp đồng h ợ p tác kinh doanh với các cá nhân là chuyên gia phần mềm để cùng xây dựng và cung cấp “Phần mềm A I camera phục vụ việc quản l ý nhân viên, nhận diện khách hàng” thì cá nhân kinh doanh thực hiện khai thuế, nộp thuế theo quy định tại Điều 7 Thông tư số 92/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính. Trường h ợ p cá nhân kinh doanh ủy quyền cho Trung tâm thông tin khai thuế và nộp thuế thay thì Trung tâm có trách nhiệm khai thuế và nộp thuế thay cho cá nhân tại cơ quan Thuế quản l ý t ổ chức theo quy định. Tỷ l ệ thuế tính trên doanh thu gồm tỷ lệ thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân áp dụng theo quy định tại Điểm b Khoản 2 Điều 2; Điều 7 Thông tư số 92/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính nê u trên. Trường h ợ p Trung tâm thông tin trả tiền tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/l ầ n trở lên thì ph ả i khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân theo quy định. Trường h ợ p còn vướng mắc trong quá trình thực hiện, đề nghị Trung tâm thông tin liên hệ v ớ i Cục Thuế TP Hà Nội - Phòng Thanh tra - Kiểm tra thuế số 6 để được hướng dẫn thực hiện. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Trung tâm thông tin được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT6; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT (2) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường