68843/CT-TTHT

Công văn 68843/CT-TTHT năm 2016 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ---------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 68 843 /CT- TTHT V / v trả lời chính sách thuế Hà Nội, ngày 07 tháng 1 1 năm 2016 Kính gửi: Công ty TNHH Đầu tư Toàn cầu Tràng An Địa ch ỉ : Tổ 30 ph ố Phùng Chí Kiên, P . Nghĩa Đô, Q. C ầu Gi ấ y, TP Hà Nội; MST: 0105962244. Trả l ờ i công văn s ố 104/TCTA-TCKT ngày 04/10/2016 của Công ty TNHH Đầu tư Toàn cầ u Tràng An hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ khoản 2.16 Điều 6 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ng à y 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp. “Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. 2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thu ế bao gồm: 2.16. Ch i trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ hoặc ch i trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất ki nh do an h ”. - Căn cứ khoản 2.18 Đi ề u 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp. “Điều 6. Các khoản ch i được trừ và không được trừ khi x á c định thu nhập chịu thuế . 2. Các khoản ch i không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2.18. Chi trả lã i tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là v ố n đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo t i ến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh . Ch i trả l ãi tiền vay đã được gh i nhận vào gi á trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư” . - Căn cứ khoản 2.18 Điều 4; Điều 14 Thông tư số 9 6 /2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đ ổ i, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “Điều 6. C ác khoản chi được trừ và không được trừ khi x á c định thu nhập chịu thuế 2. Các kh oả n chi kh ô ng được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2.18. Ch i trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là v ố n đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh. Chi trả lã i tiền vay trong quá trình đầu tư đã được ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư... Chi trả lãi tiền vay tương ứng với vốn điều lệ còn thiếu theo tiến độ g ó p vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế được xác định như sau: - Trường hợp s ố tiền vay nhỏ hơn hoặc bằng số vốn điều lệ còn thiếu thì toàn bộ lãi tiền vay là khoản chi không được trừ: - Trường hợp s ố tiền vay lớn hơn s ố vốn điều lệ còn thi ế u theo tiến độ góp vốn: + Nếu doanh nghiệp phát sinh nhiều khoản vay thì khoản ch i trả l ã i tiền vay không được trừ bằng tỷ lệ (%) giữa vốn điều lệ còn thiếu trên tổng số tiền vay nhân (x) t ổ ng số lãi vay. + Nếu doanh nghiệp chỉ phát sinh một khoản vay thì khoản ch i trả lãi tiền không được trừ bằng số vốn điều lệ còn thiếu nhân (x) lãi suất của khoản vay nhân (x) thời gian góp vốn đi ề u lệ còn thi ế u... ”. Điều 14. Hiệu l ực thi hành 1. Thông tư này có hiệu l ực thi hành kể từ ngày 06 tháng 08 năm 2015 và áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2015 trở đi... ” Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty được cấp giấy chứng nhận đăng ký thay đổi lần 1 ngày 30/08/2012, vốn đ i ều lệ là 300 tỷ VNĐ (thời hạn góp vốn chậm nhất là 30/08/2013) có phát sinh khoản chi phí trả lãi tiền vay do chưa góp đủ v ố n đi ề u lệ thì: - Đối với khoản chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi tr ong đ i ều lệ của doanh nghiệp năm 2013, 2014 không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo hư ớ ng dẫn tại khoản 2.16 Điều 6 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 và 2.18 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính. - Đối với khoản chi phí trả lãi tiền vay năm 2015 do chưa góp đủ vốn điều lệ thì khoản chi trả lãi tiền vay không được trừ bằng tỷ lệ (%) giữa vốn điều lệ còn thiếu trên tổng số tiền vay nhân (x) tổng số lãi vay (do đơn vị phát sinh nhiều khoản vay) theo hướng dẫn tại khoản 2.18 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính. Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 4 để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hi ệ n. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra thuế số 4; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2) . KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn