69252/CT-TTHT

Công văn 69252/CT-TTHT năm 2019 hướng dẫn xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI --------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 69252 /CT-TTHT V/v hướng d ẫn xác định thu nhập chịu thuế. Hà Nội, ngày 04 tháng 09 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH Omron Việt Nam Địa chỉ: tầng 6, tòa 789, số 147 Hoàng Quốc Việt, Nghĩa Đô, Cầu Giấy, TP Hà Nội; MST: 0106328665 Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số OM.15072019 ngà y 15/07/2019 của Công ty TNHH Omron Việt nam (sau đây gọi là “Công ty”) hỏi về cách quy đổi thu nhập của người nước ngoài. Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính: + Tại Điều 1 quy định về người nộp thuế: “Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của người nộp thuế như sau: Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh th ổ Việt Nam, không ph â n biệt nơ i trả và nhận thu nhập. Đ ố i với c á nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập.” + Tại Khoản 4, Điều 7 quy định về quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập tính thu ế : “Trường hợp t ổ chức, c á nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công cho người lao động theo hư ớ ng dẫn tại khoản 2, Điều 2 Thông tư này không bao gồm thuế thì phải qu y đổi thu nh ậ p khôn g bao gồm thuế thành thu nhập t í nh thuế theo Ph ụ l ụ c s ố 02/PL-TNCN ban hành k è m theo Thông tư này để xác định thu nhập chịu thuế.” + Tại Khoản 2, Điều 8 quy định về xác định thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công: “2. Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công a) Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định bằng tổng s ố tiền lương, tiền công, tiền th ù lao, c á c khoản thu nhập khác c ó tính chất ti ề n lương, tiền công mà người nộp thuế nhận được trong kỳ tính thuế theo hướng d ẫ n tại khoản 2, Điều 2 Thông tư này.” + Tại Khoản 2, Điều 21 quy định về khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh: “2. Khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh … e) Nguyên tắc khai thuế, quyết toán thuế đ ố i với một số trường hợp như sau: e. 1 ) Trường hợp cá nhân cư trú c ó thu nhập phát sinh tại nước ngoài đã tính và nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định của nước ngoài thì được trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài. S ố thuế được trừ không vượt qu á số thuế phải nộp t í nh theo bi ể u thuế của Việt Nam tính phân b ổ cho phần thu nhập phát sinh tại nước ngoài. Tỷ l ệ phân bổ được xác định bằng tỷ l ệ giữa s ố thu nhập phát s i nh tại nước ngoài và tổng thu nhập chịu thuế.” + Tại Khoản 1, Điều 25 quy định về khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế: “Điều 25. Khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế 1. Kh ấ u trừ thuế … b . 3) Đ ố i với c á nhân là người nước ngoài vào l àm việc tại Việt Nam thì t ổ chức, c á nhân trả thu nhập căn cứ vào thời gian làm việc tại Việt Nam của người nộp thuế ghi trên Hợp đồng hoặc văn bản cử sang làm việc tại Việt Nam đ ể tạm kh ấ u trừ thuế theo Biểu l ũ y tiến từng phần (đối với cá nhân c ó thời gian làm việc tại Việt Nam từ 1 83 ngày trong năm t í nh thuế) hoặc theo Biểu thuế toàn phần (đ ố i với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm t í nh thuế).” -Căn cứ Khoản 1, Điều 14, Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 s ử a đổi, bổ sung Điều 7 Thông tư số 111/2013/TT-BTC như sau: “Điều 14. Sửa đ ổ i, b ổ sung Điều 7 Thông tư s ố 11 1 /2013/TT-BTC như sau: 1 . Sửa đổi, bổ sung điểm a khoản 4 Điều 7 a) Thu nhập làm căn cứ quy đ ổ i thành thu nhập t í nh thuế là thu nhập thực nhận (không bao gồm thu nhập được miễn thuế) cộng (+) các khoản lợi ích do người sử dụng lao động trả thay cho người lao động (nếu có) trừ (-) các khoản giảm trừ. Trường hợp người sử dụng lao động á p dụng ch í nh sách ((tiền thuế giả định” , “ti ề n nhà giả định” thì thu nhập làm căn cứ quy đổi thành thu nhập t í nh thuế không bao gồm “tiền thuế giả định”, “tiền nhà giả định”. Trường hợp trong các khoản trả thay có tiền thuê nhà thì tiền thuê nhà t í nh vào thu nhập làm căn cứ q u y đổi bằng số thực trả nh ưn g không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thu ế phát sinh tại đơn vị không phân biệt nơi trả thu nhập (chưa bao gồm tiền thuê nhà thực tế phát sinh, “tiền nhà giả định” (nếu có)). Công thức xác định thu nhập làm căn cứ quy đ ổ i: Thu nhập làm căn cứ quy đ ổ i = Thu nhập thực + Các khoản trả thay - Các khoản giảm trừ Trong đó: - Thu nhập thực nhận là tiền lương, tiền công không bao gồm thuế mà người lao động nhận được hàng tháng. - Các khoản trả thay là các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền do người sử dụng lao động trả cho người lao động theo hướng d ẫ n tại đi ể m đ, khoản 2, Điều 2 Thông tư s ố 1 1 1/20 1 3/TT-BTC và khoản 2, khoản 3, khoản 4 Điều 11 Thông tư s ố 92/2015/TT-BTC - Các khoản giảm trừ bao gồm: giảm trừ gia cảnh; giảm trừ đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện; giảm trừ đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học theo hướng dẫn tạ i Điều 9 Thông tư số 11 1/2013/TT-BTC và Điều 15 Thông tư số 92/2015/TT-BTC” Căn cứ quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: Trường hợp lao động là người nước ngoài cư trú tại Việt Nam thì thu nhập chịu thuế của người lao động là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi tr ả và nhận thu nhập. Trường hợp cá nhân đó tr ong kỳ tính thuế nhận hai nguồn thu nhập là tiền lương, tiền công không bao gồm thuế tại Việt Nam và tiền lương, tiền công bao gồm thuế và bảo hiểm bắt buộc tại nước ngoài thì: - Đối với khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công không bao gồm thuế tại Việt Nam thì phải quy đổi nguồn thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập tính thuế theo Phụ lục số 02/PL-TNCN ban hành kèm theo Thông tư 111/2013/TT-BTC để xác định thu nhập chịu thuế. Sau đó, Công ty tổng h ợ p khoản tiền lương, tiền công không bao gồm thu ế của cá nhân nhận tại Việt Nam cùng với khoản tiền lương, tiền công bao gồm thuế và bảo hiểm mà người lao động nhận được tại nước ngoài để tính ra thu nhập chịu thuế TNCN mà người lao động phải nộp trong kỳ. - Đối với khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công bao gồm thuế và bảo hiểm bắt buộc nhận ở nước ngoài thì Công ty không phải thực hiện quy đổi. Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc đề nghị Công ty liên hệ với Cục Thuế TP Hà Nội (phòng Thanh tra- Kiểm tra thuế số 2) để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội tr ả lời để Công ty TNHH Omron Việt Nam được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trê n; - Phòng: TKT 2, DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn