72888/CT-HTr

Công văn 72888/CT-HTr năm 2015 về xác định phương pháp tính thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ---------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 7 2888 /CT-HTr V/v trả lời chính sách thuế. Hà Nội, ngày 1 3 tháng 11 năm 2015 Kính gửi: Công ty cổ phần Dịch vụ Thái Bình Dương (Địa chỉ: S ố 51, ngõ 53/103, Đức Giang, T ổ 20, phường Đức Giang, quận Long Biên, Hà Nội. MST: 0106552667) Trả lời công v ă n số 15/2015/CV-PACIFIC ngày 06/10/2015 của Công ty C ổ phần Dịch vụ Thái Bình Dương vướng mắc về xác định phương pháp tính thuế GTGT, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến về nguyên tắc như sau: - Căn cứ Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số đi ề u Luật Thu ế giá trị gia tăng, có hiệu lực thi hành từ 01/01/2014. + Tại Khoản 1 Điều 12 Mục 2 Chương II quy định đối tượng áp dụng phương pháp kh ấ u trừ: “ 1 . Phương pháp kh ấ u trừ thuế áp dụng đối với cơ s ở kinh doanh thực hiện đ ầ y đủ ch ế độ k ế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, ch ứ ng từ bao g ồ m: a) Cơ sở ki n h doanh đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ b á n hàng hóa, cung ứng dịch vụ t ừ một tỷ đồng trở l ên và thực hiện đầy đủ ch ế độ kế toán, h ó a đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thu ế theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Đi ề u 1 3 Thông tư này; b) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện á p dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, c á nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Đi ề u 13 Thông tư này; …” + Tại Khoản 2 Điều 12 Mục 2 Chương II hướng dẫn cách tính doanh thu làm căn c ứ xác định phương pháp tính thuế GTGT: “2. Doanh thu hàng năm từ một tỷ đồng trở l ên l à m căn cứ xác định cơ sở kinh doanh nộp thu ế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ theo hướng dẫn tại đi ể m a khoản 1 Đi ề u này l à doanh thu b á n hàng hóa, cun g ứn g d ị ch v ụ ch ị u thuế GTGT và được xác định như sau: a) Doanh thu hàng năm do cơ sở kinh doanh tự xác định c ă n cứ vào tổng cộng ch ỉ tiêu “ T ổ ng doanh thu của HHDV b á n ra ch ị u thuế GTGT ” trên Tờ khai thu ế GTGT th á ng của kỳ tính thuế từ th á ng 11 năm trước đến hết kỳ t í nh thuế tháng 1 0 năm hiện tại trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT hoặc trên Tờ khai thu ế GTGT quý của kỳ tính thuế từ quý 4 năm trước đến hết kỳ tính thuế quý 3 năm hiện tại trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT. Thời gian áp dụng ổn định phương pháp tính thuế là 2 năm liên tục. … b) Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập trong năm 20 1 3 hoạt động sản xu ấ t kinh doanh trong năm 2013 không đủ 1 2 tháng thì xác định doanh thu ước tính của năm như sau: Tổng cộng chỉ tiêu “ Tổng doanh thu của HHDV b á n ra ch ị u thuế GTGT ” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ t í nh thuế các tháng hoạt động sản xu ất kinh doanh chia (:) s ố tháng hoạt động sản xuất kinh doanh và nhân với (x) 12 th án g. Trường hợp theo cách xác định như trên, doanh thu ước t í nh từ 1 t ỷ đ ồ ng trở lên thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế. Trường hợp doanh thu ước tính theo cách xác định trên chưa đ ế n 1 t ỷ đồng t hì doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính trực ti ế p trong hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp đ ă ng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.... c) Trường hợp doanh nghiệp thực hiện khai thuế theo qu ý từ tháng 7 năm 20 1 3 thì cách xác định doanh thu của năm như sau: Tổng cộng ch ỉ tiêu “T ổ ng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế các tháng 10, 11 , 1 2 năm 2012, 6 tháng đầu năm 20 1 3 v à trên Tờ khai thu ế GTGT của kỳ tính thuế quý 3 năm 2013. Trường hợp theo cách xác định như trên, doanh thu từ 1 tỷ đồng trở lên thì doanh nghiệp á p dụng phương pháp khấu trừ thu ế . Trường hợp doanh thu theo cách xác định trên chưa đ ế n 1 tỷ đ ồ ng thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính trực tiếp trong hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.... ” + Tại Khoản 3 Điều 12 Mục 2 Chương II quy định các trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp kh ấ u trừ thu ế : “3. Cơ sở kinh doanh đăng k ý tự nguyện áp dụng phương pháp kh ấ u trừ thu ế , bao gồm: … c) Doanh nghiệp, hợp tá c xã mới thành lập c ó thực hiện đầu tư, mua sắm t ài sản c ố định, m á y móc, thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên ghi trên hóa đơn mua tài sản c ố định, m á y móc, thi ế t bị, kể cả hóa đơn mua tài sản c ố định, m á y móc, thi ế t bị trước khi thành lập (không bao gồm ô t ô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xu ố n g của cơ sở kinh doanh không hoạt động vận t ả i, du lịch, khách sạn); tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu h ợ p đ ồ ng nhà th ầ u phụ. … Cơ sở kinh doanh hướn g dẫn t ạ i đ iể m b, c khoản này phải gử i Thô ng báo về vi ệ c áp dụ ng phươn g pháp tính thu ế tới cơ quan thu ế quản l ý tr ự c ti ế p cùng với h ồ sơ đ ă n g ký thu ế . ” - Căn cứ Khoản 3 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung một số Thông tư để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính v ề thu ế , có hiệu lực thi hành từ 01/9/2014 , quy định sửa đổi, bổ sung Khoản 3, 4 Điều 12 Thông tư số 219/2013/7T-BTC như sau: “3. Sửa đổi, bổ sung khoản 3, 4 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC như s au: “3. Cơ sở kinh doanh đăng k ý tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, bao g ồ m: a) Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng h óa , cung ứng dịch vụ chịu thu ế GTGT dưới một tỷ đ ồ ng đã thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, s ổ sách, h óa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán , h óa đơn, chứng từ..... c) Doanh nghi ệ p, h ợ p tác xã mới thành l ậ p c ó th ự c hi ệ n đầu tư, mua s ắ m, nh ậ n g óp v ố n b ằ ng tài sản cố đ ị nh, máy móc, thiết b ị, công c ụ , d ụ n g c ụ ho ặc có h ợ p đ ồ n g thuê đ ị a đi ể m kinh doanh .... Doanh nghiệp, hợp tác xã hướng dẫn tại điểm a kho ả n này phải gử i Thông b á o v ề v iệ c áp d ụ n g phương pháp t í nh thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý tr ự c tiếp ch ậ m nh ất là n g ày 20 th áng 12 của năm trước l iền kề năm n g ười n ộp thuế th ự c hi ệ n phương pháp tính thu ế mới. Cơ sở kinh doanh hướn g dẫn t ạ i điểm b, c khoản này phải gử i Thông báo về vi ệ c á p d ụng p hươn g pháp t í nh thu ế GTGT tới cơ q uan thuế quản l ý t r ự c ti ế p . Khi gửi Thông báo v ề việc áp dụng phương pháp t í nh thu ế GTGT tới cơ quan thuế tr ự c ti ế p, cơ sở kinh doanh không phải gửi các hồ sơ, tài liệu chứng minh như dự án đầu tư được cấp có thẩm quyền phê duyệt, phương á n đầu tư được người c ó th ẩ m quyền của doanh nghiệp ra quyết định đầu tư phê duyệt, hóa đơn đầu tư, mua sắm h ồ sơ nhận góp v ố n, hợp đồng thuê địa điểm kinh doanh. Cơ sở kinh doanh lưu giữ và xu ấ t trình cho cơ quan thuế khi c ó yêu cầu. Trường hợp cơ sở kinh doanh mới thành lập từ ngày 0 1 /0 1 /20 1 4 chưa đủ điều kiện đăng ký tự nguy ệ n áp dụng phương ph á p kh ấ u trừ thu ế theo hướng d ẫ n tại đi ể m b, c khoản 3 Đi ề u 1 2 Thông tư s ố 2 1 9/20 1 3/TT-BTC ngày 3 1 / 1 2/20 1 3 c ủ a Bộ Tài chính, nếu đáp ứng được các đi ề u kiện hướng d ẫ n tại đi ể m b, c khoản này thì được áp dụng theo hướng dẫn t ạ i đi ể m b, c khoản 3 Đi ề u 12 Thông tư này. … 4. 4. Các trường hợp khác: … d) Khi hết năm dươn g l ị ch đầu tiên từ khi thành lậ p , nếu doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu từ 1 tỷ đ ồ ng trở lên theo cách xác định tại khoản 2 Điều này và thực hiện đầy đủ ch ế độ kế toán, h óa đơn, chứng từ theo quy định c ủ a pháp luật v ề k ế toán, h óa đơn, chứng từ thì tiếp t ụ c áp d ụ ng phương pháp kh ấ u trừ thuế : nếu doanh nghiệp, hợp tác xã không đạt mức doanh thu từ một tỷ đồng trở lên nh ư ng v ẫ n thực hiện đ ầ y đủ ch ế độ k ế toán, h ó a đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật v ề k ế toán, hóa đơn, chứng từ thì được đăn g ký t ự nguyện tiếp tục áp dụng phương pháp kh ấ u trừ thuế theo hướng dẫn tại điểm a khoản 3 Điều này. Sau năm dương l ị ch đ ầ u tiên từ khi thành l ậ p, doanh nghi ệ p, h ợ p tác xã áp d ụ ng ổn đ ị nh phương pháp t í nh thuế trong 2 n ă m liên t ụ c. ” C ă n cứ các quy định trên, trường hợp Công ty cổ phần Dịch vụ Thái Bình Dương (sau đây gọi t ắ t là Công ty) mới thành l ập từ 26/5/2014, thuộc trường hợp đ ă ng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ theo quy định tại Tiết c Khoản 3 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) Công ty đã gửi Thông báo về việc áp dụng phương pháp khấu trừ tới Chi cục Thuế quận Long Biên theo quy định và đã được Chi cục Thuế ra Thông báo chấp thuận nội dung đăng ký thì Công ty được áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cho năm 2014. Đ ế n hết năm 2014 (năm dương lịch đầu tiên từ khi thành lập), Công ty thực hiện xác định lại tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra ch ị u thuế GTGT năm 2014 theo hướng dẫn tại Khoản 2 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC: - Trường hợp doanh thu theo cách xác định nêu trên từ 1 t ỷ đồng trở lên và Công ty thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, h óa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, h ó a đ ơn , chứng từ thì Công ty tiếp tục áp dụng phương pháp khấu trừ thuế ổn định trong 02 năm tiếp theo (năm 2015, 2016). Công ty không phải tiếp tục gửi Thông báo về việc áp dụng phương pháp tính thuế GTGT (mẫu 06/GTGT) tới cơ quan Thuế trong trường hợp này. - Trường hợp doanh thu theo cách xác định nêu trên dưới 1 tỷ đồng, Công ty v ẫ n thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đ ơn , chứng từ theo quy định c ủ a pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ thì Công ty được đăng ký tự nguyện tiếp tục áp dụng phương pháp khấu trừ thuế và phải gửi mẫu 06/GTGT đăng ký phương pháp tính thuế tới Chi cục Thuế quận Long Biên chậm nhất ngày 20/12/2014. Đề nghị Công ty liên hệ với Chi cục Thuế quận Long Biên để được xem xét và giải quyết cụ thể. Cục Thuế TP. Hà Nội trả lời Công ty biết để thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - CCT quận Long Biên ; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, HTr(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn