35857/CT-TTHT

Công văn 35857/CT-TTHT năm 2019 về hóa đơn giá trị gia tăng khi tặng hàng mẫu cho khách hàng do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 35857 /CT-TTHT V/v hóa đơn GTGT khi tặng hàng mẫu cho khách hàng. Hà Nội, ngày 20 tháng 5 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH Thương mại Dược phẩm Đông Á (Đ/c: L ô A2 CN3 Cụm Công nghiệp Từ Liêm, Phường Minh Khai, Quận Bắc T ừ Liêm, TP H à Nội; MST: 0100274124) Trả lời công văn số 040419/ĐA ngày 05/04/2019 của Công ty TNHH Thương mại Dược phẩm Đông Á (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 7, Khoản 9 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ng à y 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/N Đ -CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau: “7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau: a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư s ố 119/2014/TT-BTC) như sau: “ b) Người bán phải l ập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm c ả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuy ế n mại, quảng c á o, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nộ i bộ, tiêu dùng n ội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).... b) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 2 Điều 16 như sau: … Trường hợp khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ 200.000 đồng trở lên mỗi lần, người mua không lấy hóa đơn hoặc không cung cấp tên, địa chỉ, mã số thuế (nếu c ó ) thì vẫn phải lập hóa đơn và ghi rõ “người mua không lấy h óa đơn” hoặc “người mua không cung cấp tên, địa chỉ, mã số thuế. …” 9. Sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 như sau: “2.4. Sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng c á o, hàng mẫu, cho, biếu, tặng đối với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, d ị ch v ụ dùng để khuyến m ạ i theo q u y đ ị nh của pháp luật về thương m ạ i thì phải lập hóa đơn, trên h óa đơn ghi tên và số lư ợ ng hàng hóa , ghi rõ là hàng khuyến m ạ i, quảng cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của p h á p luật về thuế GTGT. ” - Căn cứ Tiết a Khoản 5 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT quy định về giá tính thuế: “Điều 7. Giá tính thuế 5. Đ ố i với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); t rư ờng hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mạ i thì phải kê khai, t í nh nộp thu ế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho. Một số hình thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau: a) Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng m ẫ u, cung ứng dịch vụ m ẫ u đ ể khách hàng dùng thử không phải trả tiền, tặng hàng h óa cho khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì gi á tính thuế đối với hàng mẫu, d ị ch v ụ mẫu được xác định bằng 0 . Ví dụ 29: Công ty TNHH P sản xuất nước ngọt có ga, năm 2014 Công ty có thực hiện đợt khuyến mại vào tháng 5/2014 và tháng 12/2014 theo hình thức mua 10 sản phẩm tặng 1 sản phẩm. Chương trình khuyến mại vào tháng 5/2014 được thực hiện theo đúng trình tự, thủ tục khuyến mạ i được thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại . Theo đó, đối với số sản phẩm tặng kèm khi mua sản phẩm trong tháng 5/2014, Công ty TNHH P xác định giá tính thu ế b ằ ng không (0). Trường hợp chương trình khuyến mại vào tháng 12/2014 không được thực hiện theo đúng trình tự, thủ tục khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, Công ty TNHH P phải kê khai, tính thuế GTGT đối với s ố sản phẩm tặng kèm khi mua sản phẩm trong tháng 12/2014. …” - Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: + Tại Điều 16 quy định về lập hóa đơn: “Điều 16. Lập hóa đơn 2. Cách lập một số tiêu thức cụ thể trên hóa đơn a) Tiêu thức “Ngày tháng năm” lập hóa đơn Ngày lập hóa đơn đối với bán hàng hóa là thời điểm chuy ể n giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. …” + Tại Điều 18 quy định về bán hàng hóa, dịch vụ không bắt buộc phải lập hóa đơn. “Điều 18 . Bán hàng hóa, dịch vụ không bắt buộc phải lập hóa đơn 1. Bán h à ng h óa , dịch vụ có tổng giá thanh toán dưới 200.000 đồng m ỗ i l ầ n thì không phải lập hóa đơn, trừ trường hợp người mua yêu cầu lập và giao hóa đơn. 2. Kh i b á n hàng hóa, dịch vụ không phải lập hóa đơn hướng dẫn tại khoản 1 Điều này, người bán phải lập Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ. Bảng kê phải có tên, mã s ố thuế và địa chỉ của người b án, tên hàng h óa , dịch vụ, gi á trị hàng hóa, dịch vụ b á n ra, ngày lập, tên và chữ ký người lập Bảng kê. Trường hợp người bán nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thì Bảng kê bán lẻ phải có tiêu thức “thuế suất giá trị gia tăng” và “tiền thuế giá trị gia tăng ”. Hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên Bảng kê theo thứ tự bán hàng trong ngày (mẫu số 5.6 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này). 3. Cuối m ỗ i ngày, cơ sở kinh doanh lập một hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn bán hàng ghi số tiền b á n hàng h óa , cung ứng dịch vụ trong ngày thể hi ệ n trên dòng t ổ ng cộng của bảng kê, k ý tên và giữ liên giao cho người mua, các li ên khác luân chuyển theo quy định. Tiêu thức “Tên, địa chỉ người mua” trên hóa đơn này gh i là “bán lẻ không giao h óa đơn ”. + Tại Điều 19. Lập h óa đ ơn khi danh mục hàng hóa, dịch vụ nhiều h ơn số dòng của một số h óa đ ơn “Điều 1 9. Lập hóa đơn khi danh mục hàng hóa, dịch vụ nhiều hơn s ố dòng của một số hóa đơn Trường hợp kh i bán hàng hóa, dịch vụ nếu danh mục hàng hóa, dịch vụ nhiều hơn số dòng của một số hóa đơn, người bán hàng c ó thể lập thành nhiều hóa đơn hoặc lựa chọn một trong ha i hình thức sau: ... 2. Người bán hàng được sử dụng bảng kê để li ệt kê các loại hàng hóa, dịch vụ đã bán kèm theo hóa đơn. …” Căn cứ các quy định nêu trên, Cục thuế TP Hà Nội trả lời về mặt nguyên t ắ c như sau: Trường hợp Công ty TNHH Thươ n g mại Dược phẩm Đông Á c ó phát sinh hoạt động tặng hàng mẫu theo quy định của pháp luật về thươ n g mại cho khách hàng là các nhà thuốc trên toàn quốc để quảng cáo, giới thiệu sản phẩm thì khi tặng hàng mẫu Công ty phải lập h óa đơ n GTGT, trên h óa đ ơn ghi tên và số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về th u ế GTGT. Công ty không thuộc trường hợp được sử dụng bảng kê để liệt kê thông tin các nhà thuốc được tặng hàng mẫu kèm theo hóa đơn. Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ Phòng Thanh tra- Kiểm tra số 5 để được hướng dẫn. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiệ n./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng DTPC; - Phòng TKT5; - Lưu: VT, TTHT(2). CỤC TRƯỞNG Mai Sơn