96966/CT-TTHT

Công văn 96966/CT-TTHT năm 2020 hướng dẫn chính sách thuế nhà thầu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 96966 /CT-TTHT V/v hướng dẫn chính sách thuế nhà thầu. Hà Nội, ngày 06 tháng 11 năm 2020 Kính gửi: Công ty cổ phần Nước và Môi trường Việt Nam. (Địa chỉ: S ố 5 Đường Thành, phường Cửa Đông, quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nội; MST: 0100104972) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 323/CV-VIWASE ghi ngày 17/09/2020 của Công ty cổ phần nước và môi trường Việt Nam vướng mắc về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp d ụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. + Tại Điều 1 hướng dẫn đối tượng áp dụng như sau: "Điều 1. Đ ố i tượng áp dụng Hư ớ ng dẫn tại Thông tư này áp dụng đ ố i với c á c đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Đi ề u 2 Chương I): 1. T ổ chức nước ngoài k i nh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tạ i Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đ ồ ng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với t ổ chức, c á nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nh à thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu. ..." + Tại khoản 2 Điều 4 hướng dẫn người nộp thuế như sau: “2. T ổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam, t ổ chức đăng k ý hoạt động theo pháp luật Việt Nam, t ổ chức khác và cá nhân sản xuất kinh doanh: mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng h óa hoặc trả thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ; mua hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại ch ỗ hoặc theo c á c điều khoản thương mại quốc tế (Incoterms); thực hiện phân ph ố i hàng hóa, cung c ấ p dịch vụ thay cho t ổ chức, cá nhân nước ngoài tại Việt Nam (sau đây g ọi chung là Bên Việt Nam) bao g ồ m: ... Người nộp thuế theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 4 Chư ơ ng I c ó trách nhi ệ m khấu trừ số thuế gi á tr ị gi a tăng, thuế thu nh ậ p doanh nghi ệ p hướng d ẫ n tại Mục 3 Chương II trước khi thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài." + Tại Điều 8 hướng dẫn đối tượng và điều kiện áp dụng phương pháp kê khai như sau: "Điều 8. Đ ố i tượng và điều kiện áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo hướng dẫn tại Mục 2 Chương II nếu đáp ứng đủ các điề u kiện sau: 1. Có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đ ố i tượng cư trú tại Việt Nam; 2. Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; 3. Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đ ă ng ký thuế, được cơ quan thuế cấp mã số thuế." + Tại Điều 11 hướng dẫn đối tượng và điều kiện áp dụng phương pháp trực tiếp như sau: "Điều 11 Đ ố i tượng và điều kiện áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Vi ệ t Nam n ộ p thay thuế cho Nhà thầu nước n g oài, Nhà thầu ph ụ nước n g oà i theo hư ớ ng dẫn t ạ i Điều 12, Điều 13 M ụ c 3 Chương II . " + Tại Điều 12 hướng dẫn về thuế GTGT như sau: "Điều 12. Thuế giá trị gia tăng Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu. Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế Giá trị gia tăng x Tỷ lệ % để t í nh thuế GTGT trên doanh thu ... 1. Doanh thu tính thuế GTGT a) Doanh thu t í nh thuế GTGT: Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp, k ể cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà th ầ u nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có)... 2. Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu: a) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh STT Ngành k i nh doanh Tỷ lệ % để tính thuế GTGT 1 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, l ắ p đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 5 2 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có g ắ n với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 3 3 Hoạt động kinh doanh khác 2 ...” + Tại Điều 13 hướng dẫn về thuế TNDN như sau: "Đi ề u 13. Thuế thu nhập doanh nghiệp Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế TNDN và tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế. Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế 1. Doanh thu tính thuế TNDN a) Doanh thu tính thuế TNDN Doanh thu tính thuế TNDN l à toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thu ế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được t í nh bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có). ... 2. Tỷ l ệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đ ố i với ngành kinh doanh: 2 Dịch vụ, cho thuê m á y móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan 5 Riêng: - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; 10 - Dịch vụ tài ch í nh phái sinh 2 ..." - Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế 21/2012/QH12 ngày 20/11/2012 và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ. + Tại Điều 20 hướng dẫn khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp đ ố i với Nhà th ầ u nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài: “Điều 20. Khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài ...2. Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế TNDN ...3. Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính tr ực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % t í nh trên doanh thu a) Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thu ế TNDN theo tỷ l ệ % tính trên doanh thu l à loại khai theo lần phát sinh thanh toán ti ề n cho nhà thầu nước ngoài và khai quyết toán khi kết thúc hợp đồng nhà thầu. Trường hợp bên Việt Nam thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài nhiều lần trong tháng thì có th ể đ ă ng k ý khai thuế theo tháng thay cho việc khai theo từng lần phát s i nh thanh toán tiền cho Nhà thầu nước ngoài. - Bên Việt Nam ký hợp đồng với Nhà thầu nước ngoài khấu trừ và nộp thuế thay cho Nhà thầu nước ngoài và nộp hồ sơ khai thuế, hồ sơ khai quyết toán thuế cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của bên Việt Nam. Đ ố i với hợp đồng nhà thầu là hợp đồng xây dựng, lắp đặt thì nộp hồ sơ kha i thuế, hồ sơ khai quyết toán thuế cho Cục thuế hoặc Ch i cục Thuế do Cục trưởng Cục Thuế địa phương nơi diễn ra hoạt động xây dựng, lắp đặt quy định . - Bên Việt Nam c ó trách nhiệm đăng ký thuế với cơ quan thuế quản l ý trực tiếp đ ể thực hiện nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài trong phạm v i 20 (hai mươi) ngày làm việc kể từ khi k ý hợp đồng. ... 4. Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % t í nh trên doanh thu. a) Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài trực tiếp thực hiện khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu nộp h ồ sơ khai thu ế , h ồ sơ khai quyết toán thuế cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp Bên Việt Nam. Đối với hợp đồng nhà thầu là hợp đồng xây dựng, lắp đặt thì nộp h ồ sơ khai thuế, hồ sơ khai quyết toán thuế cho Cục thuế hoặc Ch i cục Thuế do Cục trưởng Cục Thuế nơi di ễ n ra hoạt động xây dựng, lắp đặt quy định . ..." ... 6 . Khai thuế đối với trường hợp Nhà thầu nước ngoài liên danh với các t ổ chức kinh tế Việt Nam để ti ế n hành kinh doanh tại Việt Nam trên cơ sở h ợ p đồng thầu. a) Trường hợp các bên liên danh thành lập ra Ban điều hành liên danh, Ban đi ề u hành thực hiện hạch toán kế toán, có tài khoản tại ngân hàng và chịu trách nhiệm phát hành hóa đ ơ n; hoặc t ổ chức k i nh tế Việt Nam tham gia liên danh chịu trách nhiệm hạch toán chung và ch i a lợi nhuận cho các bên thì Ban điều hành liên danh, hoặc t ổ chức kinh tế Việt Nam, có trách nhiệm kê khai, nộp và quy ế t toán thuế GTGT, thu ế TNDN theo quy định trên toàn bộ doanh thu thực hiện Hợp đồng nhà thầu theo hướng dẫn tại Điều 11, Điều 12 Thông tư này. b) Trường hợp các bên tham gia liên danh theo phương thức ch i a doanh thu, ch i a sản ph ẩ m, hoặc cùng nhau liên danh nhận thầu công việc nhưng m ỗ i bên tham gia liên danh thực hiện một phần công việc riêng biệt, các bên tự xác định phần doanh thu thu được của mình thì nhà thầu nước ngoài có th ể thực hiện kê khai, nộp thuế như hướng dẫn tại khoản 2, khoản 3, khoản 4 Điều này.” - Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp. + Tại điểm n Khoản 3 Điều 5 hướng dẫn doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp được xác định như sau: “n) Đối với hoạt động kinh doanh dưới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: - Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh b ằ ng doanh thu bán hàng h ó a, dịch vụ thì doanh thu tính thuế là doanh th u của từng bên được chia theo hợp đồng. - Trường h ợ p các bên tham gia hợp đ ồ ng hợp tác k i nh doanh phân chia kết quả kinh doanh b ằ ng sản ph ẩ m thì doanh thu tính thuế là doanh thu của sản phẩm được chia cho từng bên theo hợp đồng. - Trường hợp các bên tham gia hợp đ ồ ng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh b ằ ng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh thu đ ể xác định thu nhập trước thuế là s ố tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đ ồ ng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, ch i phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho từng bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh. M ỗ i bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp của mình theo quy định hiện hành . - Trường h ợ p các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia k ế t quả kinh doanh b ằ ng l ợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh thu đ ể xác định thu nhập chịu thuế là số tiền b á n hàng hóa, dịch vụ theo hợp đ ồ ng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, ch i phí và kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho các bên còn lại tham gia hợp đồng hợp tác ki nh doanh.” Căn cứ các quy định trên, trường hợp EXP International Services INC (Nhà thầu nước ngoài) có phát sinh thu nhập tại Việt Nam từ Hợp đồng về việc lập báo cáo nghiên cứu khả thi dự án hệ thống thoát nước và nhà máy xử lý nước thải tại Lưu vực Bắc Sài Gòn 2, TP Hồ Chí Minh thì EXP International Services INC thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu theo quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính. - V ề việc khai thuế trong trường hợp EXP International Services INC liên danh với Công ty cổ phần Nước và Môi trường Việt Nam để thực hiện kinh doanh tại Việt Nam thì đề nghị Công ty cổ phần Nước và Môi trường Việt Nam thực hiện theo hướng dẫn tại khoản 6 Điều 20 Thông tư số 156/2020/TT-BTC. Đề nghị Công ty căn cứ vào tình hình thực tế và đối chiếu với các quy định tại văn bản pháp luật nêu trên để thực hiện đúng quy định. Từ ngày 01/7/2020, Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 của Quốc hội có hiệu lực thi hành. Hiện nay, Bộ Tài chính đang xây dựng dự thảo các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 7 để được hỗ trợ giải quyết. Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Công ty cổ phần nư ớ c và m ô i trường Việt Nam được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng DTPC; - Phòng TKT 7; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường