4490/TCT-KK

Công văn 4490/TCT-KK năm 2019 về hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4490 / T CT-KK V /v hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu Hà Nội, ngày 04 tháng 11 năm 2019 Kính gửi: Công ty TNHH MTV Sản xuất xuất nhập khẩu Phi Long (Đ/c: Lô D1 -28 Đường VL2, KCN V ĩ nh Lộc 2, xã Long hiệp, huyện B ế n Lức, tỉnh Long An) Trả lời công văn số 03/CV-PL/2019 ngày 09/5/2019 của Công ty TNHH MTV Sản xuất xuất nhập khẩu Phi Long về hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: Căn cứ các quy định tại: - Khoản 3 Điều 1 Luật số 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật thuế gi á trị gia tăng số 13/2008/QH12 đã được sửa đổi, bổ sung một s ố Điều theo Luật số 31/2013/QH13: “ 3. Khoản 1 và khoản 2 Điều 13 được sửa đổi, bổ sung như sau: “ 2. Cơ sở kinh doanh trong th á ng, quý có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu có s ố thuế gi á trị gia tăng đ ầ u vào chưa được khấu trừ từ ba trăm triệu đ ồ ng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo th á ng, quý, trừ trường hợp hàng hóa nhập khẩu để xuất khẩu, hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật hải quan. Thực hiện hoàn thuế trước, kiểm tra sau đối với người nộp thuế sản xuất hàng hóa xuất khẩu không vi phạm pháp luật về thuế, hải quan trong thời gian hai năm liên tục; người nộp thuế không thuộc đ ố i tượng rủi ro cao theo quy định của Luật quản lý thuế.” - Khoản 6 Điều 1 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Điều 10 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng đã được sửa đổi bổ sung tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày /2/2015 của Chính phủ như sau: “3. Cơ sở kinh doanh trong tháng (đ ố i với trường hợp kê khai theo th á ng), quý (đ ố i với trư ờ ng hợp kê khai theo qu ý ) có hàng hóa, dịch vụ xu ấ t khẩu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được kh ấ u trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, qu ý ; trường hợp trong th á ng, quý s ố thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được kh ấ u trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được kh ấ u trừ vào th á ng, qu ý tiếp theo; trường hợp vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất kh ẩ u, vừa có hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa nếu sau khi bù trừ với s ố thuế phải nộp, s ố thuế gi á trị gia tăng đầu vào chưa được kh ấ u trừ của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thu ế . Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng s ố thuế giá trị gia tăng đầu vào sử dụng cho sản xu ấ t kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, trường hợp không hạch toán riêng được thì s ố thuế gi á trị gia tăng đầu vào xác định theo t ỷ lệ giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên tổng doanh thu hàng h ó a, dịch vụ của các kỳ khai thuế giá trị gia tăng tính từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hoàn thuế liền trước đ ế n kỳ đề nghị hoàn thuế hiện tại. Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế đ ố i với trường hợp hàng hóa nhập khẩu sau đ ó xuất khẩu, hàng hóa xuất kh ẩ u không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật hải quan và các văn bản hướng dẫn.” - Điều 2 Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung khoản 4 Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính) hướng dẫn về hoàn thuế GTGT: “4. Hoàn thuế đ ố i với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu a) Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo th á ng), qu ý (đ ố i với trường hợp kê khai theo qu ý ) c ó hàng hóa, dịch vụ xu ấ t kh ẩ u bao gồm cả trường hợp: Hàng h ó a nhập khẩu sau đó xuất khẩu vào khu phi thu ế quan; hàng hóa nhập khẩu sau đ ó xuất khẩu ra nước ngoài, c ó s ố thuế gi á trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo th á ng, qu ý ; trường hợp trong th á ng, qu ý s ố thu ế gi á trị gia tăng đầu vào chưa được kh ấ u trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được kh ấ u trừ vào tháng, quý tiếp theo. Cơ sở kinh doanh trong th á ng/qu ý vừa có hàng h óa , dịch vụ xuất khẩu, vừa c ó hàng h óa , dịch vụ tiêu thụ nội địa thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng s ố thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Trường hợp không hạch toán riêng được thì số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được xác định theo tỷ l ệ giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ của các kỳ khai thuế giá trị gia tăng tính từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hoàn thuế liền trước đ ế n kỳ đề nghị hoàn thu ế hiện tại. Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (bao gồm s ố thuế GTGT đầu vào hạch toán riêng được và s ố thuế GTGT đầu vào được phân bổ theo t ỷ lệ nêu trên) nếu sau khi bù trừ với s ố thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, số thu ế GTGT được hoàn của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không vượt qu á doanh thu của hàng h ó a, dịch vụ xuất khẩu nhân (x) với 10%.” C ă n cứ các quy định pháp luật nêu trên, trường hợp Công ty TNHH MTV Sản xuất xuất nhập khẩu Phi Long (sau đây gọi tắt là Công ty) có số thuế giá trị gia tăng đ ầ u vào chưa được khấu trừ của hàng hóa, d ịch vụ xuất khẩu từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo hướng dẫn tại Điều 2 Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 của Bộ Tài chính, s ố thuế giá tr ị gia tăng được hoàn của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không vượt quá doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nhân (x) với 10%. Trường hợp trong qu ý 3/2018, Công ty đã đề nghị hoàn nhỏ hơn số thuế giá trị gia tăng được hoàn thì Công ty được cộng số thuế giá trị gia tăng chưa đề nghị hoàn trong Quý 3/2018 v ớ i số thuế giá trị gia tăng được hoàn phát sinh của kỳ đ ề nghị hoàn tiếp theo, số thuế giá trị gia tăng chưa đề nghị hoàn của Quý 3/2018 chuyển kỳ sau đã được phân bổ theo tỷ lệ hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu tr ong Quý 3/2018 thì không phải phân bổ lại trong kỳ hoàn tiếp theo. Tổng cục Thuế tr ả lời để Công ty TNHH MTV Sản xuất xuất nhập khẩu Phi Long được biết, liên hệ với Cục Thuế tỉnh Long An để được hướng dẫn cụ thể./. Nơi nhận: - Như trên; - Phó TCTr Phi Vân Tuấn (để b/c); - Cục Thuế tỉnh Long An (để t/h); - Vụ CS, PC- TCT ; - Website TCT; - Lưu: VT, KK (3) . TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ KÊ KHAI VÀ KẾ TOÁN THUẾ PHÓ VỤ TRƯỞNG Nguyễn Thị Thu Hà