939/TCT-CS

Công văn 939/TCT-CS năm 2020 về thuế giá trị gia tăng đối với hàng phụ phẩm do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 939/TCT-CS V/v thu ế GTGT. Hà Nội , ngày 06 tháng 3 năm 2020 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp. Tổng cục Thu ế nhận được công văn số 1745/CT-TTHT ngà y 1/8/2019 của Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp hỏi về thuế giá trị gia t ă ng (GTGT) đối với hàng phụ phẩm . Về vấn đề này, Tổng cục Thu ế có ý kiến như sau: 1. Tại khoản 1 Điều 1 của Luật số 106/2016/QH13 ngày 26/4/2016 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế quy định về đối tượng không chịu thuế như sau: “Điều 5. Đ ố i tượng không chịu thuế 1. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đ á nh b ắ t chưa chế biến thành các sản ph ẩ m khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của t ổ chức, c á nhân tự sản xuất, đ á nh bắt b á n ra và ở khâu nhập khẩu. Doanh nghiệp, hợp tác xã mua sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi tr ồ ng, đ á nh bắt chưa chế bi ế n thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ ch ế thông thường b á n cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác thì không phải kê khai, t í nh nộp thuế gi á trị gia tăng nhưng được kh ấ u trừ thuế gi á trị gia tăng đ ầ u vào.” 2. Tại khoản 1 Điều 1 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế quy định về đối tượng không chịu thuế như sau: “Điều 3. Đối tượng không chịu thuế Đ ố i tượng không chịu thuế gi á trị gia tăng thực hiện theo quy định tại Điều 5 Luật thuế giá trị gia tăng, khoản 1 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng và khoản 1 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế. 1. Đối với các sản phẩm quy định tại khoản 1 Điều 5 Luật thuế giá trị gia tăng đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 1 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế qua sơ chế thông thường là sản phẩm mới được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh và các hình thức bảo quản thông thường khác.” 3. Tại Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một s ố điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư s ố 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, hướng dẫn đối tượng không chịu thuế như sau: “ Điều 4. Đ ố i tượng không chịu thuế GTGT 1. Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đ á nh bắt chưa chế bi ế n thành các sản ph ẩ m khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xu ấ t, đánh b ắ t bán ra và ở khâu nhập khẩu. Các sản phẩm m ới qua sơ chế thông thường là sản phẩm mới được l àm sạch, phơi, s ấ y khô, bóc vỏ, xay, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt, tách cọng, c ắ t, ướp muối, bảo quản lạnh (ướp lạnh, đông lạnh), bảo quản b ằ ng kh í sunfuro, bảo quản theo phương th ứ c cho hóa chất đ ể tránh th ố i rữa, ngâm trong dung dịch lưu huỳnh hoặc ngâm trong dung dịch bảo quản khác và các hình thức bảo quản thông thường khác.” 4. Tại khoản 5 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn các trường hợp không phải kê khai tính nộp thuế GTGT như sau: “Điều 5. C á c trường h ợ p không phải kê khai, t í nh nộp thuế GTGT “5. Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, t í nh nộp thuế GTGT. Trên h ó a đơn GTGT, ghi dòng giá b á n là gi á không c ó thuế GTGT, dòng thu ế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ. Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản ph ẩ m trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đ ố i tượng khác như hộ, cá nhân kinh doanh và các t ổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, t í nh nộp thuế GTGT theo mức thu ế su ấ t 5% hướng d ẫ n tại khoản 5 Điều 10 Thông tư này. Hộ, c á nhân kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã và t ổ chức kinh t ế khác nộp thu ế GTGT theo phương pháp t í nh trực tiếp trên GTGT khi b á n sản phẩm tr ồ ng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi tr ồ ng, đánh bắt chưa chế bi ế n thành các sản ph ẩ m khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường ở khâu k i nh doanh thương mại thì kê khai, t í nh nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1 % trên doanh thu.” Căn cứ quy định, hướng dẫn nêu trên và theo trình bày tại công văn số 1745/CT-TTHT ngày 1/8/2019 của Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp: trường hợp nguyên liệu đầu vào của nhà máy là da cá được mua từ các nhà máy chế biến thủy sản thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì khi Công ty bán sản phẩm chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, h ợ p tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trường hợp Công ty bán sản phẩm chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đ ố i tượng khác như hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% Tổng cục Thuế có ý kiến để Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Phó TCTr. Nguyễn Thế Mạnh (để báo cáo); - Vụ PC, CST (BTC); - Vụ PC (TCT); - Website TCT; - Lưu: VT, CS (3b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy