3967/CT-TTHT

Công văn 3967/CT-TTHT năm 2018 về chính sách thuế đối với hoạt động quảng cáo trên facebook, google do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 3967 /CT-TTHT V/v trả lời chính sách thuế đối với hoạt động quảng cáo trên facebook, google Hà Nội, ngày 24 tháng 01 n ă m 2018 Kính gửi: Công ty TNHH dịch vụ và đầu tư Tân Long (Địa chỉ: S ố 30 ngõ 310 đường Nghi Tàm, Phường Yên Phụ, Q. Tây Hồ, HN) MST: 0101491611 Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 221217/CV đề ngày 22/12/2017 của Công ty TNHH dịch vụ và đầu tư Tân Long (sau đây gọi tắt là Công ty) đề nghị giải đáp chính sách thuế đối với hoạt động quảng cáo trên Facebook, Google Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Mục 1 Chương II Luật Giao dịch đ i ện tử số 51/2005/QH11 ngày 29/11/2005 quy định cụ thể về giá trị pháp lý của thông điệp dữ liệu điện tử như sau: "Điều 11. Giá trị pháp lý của thông điệp d ữ l iệu Thông tin trong thông điệp dữ liệu không bị phủ nhận giá trị pháp l ý chỉ vì thông tin đ ó được th ể hiện dưới dạng thông điệp dữ liệu... Điều 14. Thông điệp dữ liệu có giá trị làm chứng cứ 1. Thông điệp dữ liệu không bị phủ nhận gi á trị d ù ng làm chứng cứ chỉ vì đ ó là một thông điệp dữ liệu. 2. Giá trị chứng cứ của thông điệ p dữ liệu được xác định c ă n cứ vào độ tin cậy của cách thức khởi tạo, lưu trữ hoặc truyền gửi thông điệp dữ liệu; cách thức bảo đảm và duy trì t í nh toàn vẹn của thông điệp dữ liệu; cách thức xác định người khởi tạo và các yếu t ố phù hợp khác ". - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau: " 1 . Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều n ày, doanh nghiệp được trừ mọ i khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi c ó đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của ph á p luật. c) Khoản chi nếu c ó hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có gi á trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao g ồ m thuế GTGT) kh i thanh toán phải c ó chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản ph á p luật về thuế giá trị gia tăng...” - Căn cứ hướng dẫn tại khoản 1, Điều 10, Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 sửa đổi bổ sung Điều 15, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ng à y 31/12/2013 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 v à Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) về điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào: “Điều 15. Điều kiện kh ấ u trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 1. Có hóa đơn gi á trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập kh ẩ u hoặc chứng từ nộp thu ế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2. Có chứng từ thanh toán không d ù ng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng h ó a nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở l ên, trừ các trường hợp giá trị hàng h ó a, dịch vụ nhập khẩu từng l ần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng, hàng h ó a, dịch vụ mua vào từng l ầ n theo h ó a đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt g ồ m chứng từ thanh to á n qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng dẫn tại khoản 3 và khoản 4 Điều này. 3. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hi ể u là có chứng từ ch ứ ng minh việc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán (t à i khoản của bên mua và tài khoản của bên bán phải là tài khoản đã đăng k ý hoặc thông báo với cơ quan thuế. Bên mua không cần phải đăng ký hoặc thông báo với cơ quan thuế tài khoản tiền vay tại các tổ chức tín dụng dùng để thanh toán cho nhà cung c ấ p) mở tại các tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành như séc, ủy nhiệm ch i hoặc lệnh chi, ủy nhiệm thu, nhờ thu, th ẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (v í điện tử) và các hình thức thanh toán khác theo quy định (bao gồm cả trường hợp bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán nếu tài khoản này đã được đăng ký giao dịch với cơ quan thuế)...” - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. + Tại Điều 11, Điều 12, Điều 13 quy định: “Điều 11. Đối tượng và điều kiện áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 M ụ c 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương I I. Điều 12. Thuế giá trị gia tăng Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu. Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế Giá trị gia tăng x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thuộc đ ối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp t í nh trực tiếp trên GTGT không được khấu trừ thuế GTGT đ ố i với hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hiện hợp đồng nhà thầu, hợp đ ồ ng nhà thầu phụ. 1. Doanh thu tính thuế GTGT a) Doanh thu tính thuế GTGT: Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch vụ g ắ n với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp, k ể cả c á c khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có). … 2. Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu: a) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ % để tính thuế GTGT Dịch vụ, cho thuê m á y m ó c thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 5 Điều 13. Thuế thu nhập doanh nghiệp Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế TNDN và tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế. Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDN tính thuế doanh thu tính thuế - Căn cứ Tiết a, Khoản 3 Điều 20 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ, quy định về khai thuế giá tr ị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài: “3. Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % t í nh trên doanh thu a) Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % t í nh trên doanh thu là loại khai theo l ần phát sinh thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài và khai quyết toán kh i kết thúc hợp đ ồ ng nhà th ầ u. Trường hợp bên Việt Nam thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài nhiều l ần t rong tháng thì có thể đ ă ng k ý khai thuế theo tháng thay cho việc khai theo từng l ần phát sinh thanh toán tiền cho Nhà thầu nước ngoài. - Bên Việt Nam ký hợp đồng với Nhà thầu nước ngoài khấu trừ và nộp thuế thay cho Nhà thầu nước ngoài và nộp hồ sơ khai thuế, hồ sơ khai quyết toán thu ế cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của bên Việt Nam.” - Căn cứ Thông tư số 95/2016/TT-BTC ngày 28/6/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về đăng ký thuế, quy định: + Tại Tiết c Khoản 3 Điều 5 quy định về cấp và sử dụng mã số thuế: “ 3 . Cấp mã s ố thuế trong một số trường hợp cụ thể: … c) C ấ p mã số thuế cho doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức khác, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ, nộp thuế thay cho nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài; tổ chức, cá nhân được cơ quan thuế ủy nhiệm thu; tổ chức nộp thay cho cá nhân hợp đ ồ ng, hợp t á c kinh doanh (sau đây gọi tắt là mã số thuế nộp thay) như sau: c 1 ) Doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân là Bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu hoặc thanh toán trực tiếp cho nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài không đ ă ng ký nộp thuế t rực tiếp với cơ quan thuế thì Bên Việt Nam có trách nhiệm đăng ký thu ế và được cấp thêm một mã số thuế 1 0 s ố đ ể sử dụng cho việc kê khai, nộp thuế thay cho các nhà th ầ u, nhà thầu phụ nước ngoài.” + Tại Khoản 4 Điều 7 quy định về hồ sơ đăng ký thuế: “4. Đối với người nộp thuế là tổ chức, cá nhân khấu trừ nộp thay quy định tại đ i ể m g Khoản 1 Điều 2 Thông tư này, hồ sơ đ ă ng k ý thuế gồm: - Tờ khai đăng ký thuế mẫu số 04.1-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư này; - B ả ng k ê các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế thông qua Bên Việt N a m mẫu số 04. 1 -ĐK-TCT-BK (đối với trường hợp Bên Việt Nam nộp thay thuế nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài). ” - Căn cứ công v ă n số 5465/TCT-KK ngày 25/11/2016 của Tổng cục Thuế. C ă n cứ các quy định nêu tr ê n: Tr ườ ng hợp Công t y m ua dịch vụ quảng cáo trên Faccbook, Google của nh à m ạ ng nước ngo ài nếu các thông tin, dữ liệu điện tử có li ê n quan đ ến giao dịch n ê u trên (tài kho ả n tr ê n m ạ ng, điều khoản cun g c ấ p dịch vụ, chính sách và giá phí của Công ty Facebook, Google để xác định dung lượng giao dịch, chứng từ thanh toán...) là chính xác, có sự đảm bảo đủ tin cậy về tính toàn vẹn của thông tin; các thông tin, dữ liệu điện tử này được lưu trữ, có thể truy cập, sử dụng được dưới dạng hoàn chỉnh khi cần thiết và Cơ quan thuế có thể kiểm tra thì: 1. V ề ghi nhận chi phí được trừ: Trường hợp Công ty ủy quyền cho cá nhân là người lao động của Công ty sử dụng thẻ tín dụng cá nhân để thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ cho người bán, sau đó Công ty sẽ thanh toán cho cá nhân thông qua hình thức chuyển khoản ngân hàng từ tài khoản của Công ty đã đăng ký với cơ quan thuế vào tài khoản của cá nhân. N ế u h ì nh thức thanh toán này được quy định cụ thể tại quy chế quản lý tài chính của Công ty hoặc Quyết định về việc ủy quyền của Công ty cho cá nhân; đồng thời các khoản chi nêu trên có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh hàng hóa, dịch vụ được sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Công ty có trách nhiệm lập và theo dõi danh sách các tài khoản thẻ tín dụng cá nhân của người lao động được ủy quyền để thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ theo hình thức nói trên và cung cấp cho cơ quan có thẩm quyền khi cần. 2. V ề cấp mã số thuế nhà thầu: Doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân là Bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu hoặc thanh toán trực tiếp cho nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài không đăng ký nộp thuế trực tiếp với cơ quan thuế thì Bên Việt Nam có trách nhiệm đăng ký thuế và được cấp thêm một mã số thuế 10 số để sử dụng cho việc kê khai, nộp thuế thay cho các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài. Hồ sơ đăng ký thuế gồm: - Tờ khai đăng ký thuế mẫu số 04.1-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư này; - Bảng kê các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế thông qua Bên Việt Nam mẫu số 04.1-ĐK-TCT-BK (đối với trường hợp Bên Việt Nam nộp thay thuế nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài). 3. V ề kê khai, nộp thuế: - Công ty có trách nhiệm khấu trừ, nộp thay thuế nhà thầu trước khi thanh toán cho Facebook theo quy định. - Trường hợp khoản tiền công ty thanh toán cho nhà thầu chưa bao gồm các khoản thuế phải nộp và theo điều khoản hợp đồng, công ty phải có trách nhiệm nộp thuế cho nhà thầu nước ngoài thì công ty phải quy đổi sang doanh thu đã bao gồm thuế đ ể kê khai và nộp thuế nhà thầu theo quy định. - Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu là loại khai theo lần phát sinh thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài và khai quyết toán khi kết thúc hợp đồng nhà thầu. Trường hợp bên Việt Nam thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài nhiều lần trong tháng thì có thể đăng ký khai thuế theo tháng thay cho việc khai theo từng lần phát sinh thanh toán tiền cho Nhà thầu nước ngoài. Cục thuế TP Hà Nội trả lời Công ty TNHH dịch vụ và đầu tư Tân Long được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Nh ư trên; - Phòng Pháp chế; - CCT Tây Hồ; - Lưu: VT, TTHT(2). ( 6, 3 ) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn