5812/CT-TTHT

Công văn 5812/CT-TTHT năm 2020 về chính sách thuế giá trị gia tăng và lập hóa đơn đối với Hợp đồng nghiên cứu khoa học do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5812 /CT-TTHT V/v Chính sách thuế GTGT và lập hóa đơn đ ố i với Hợp đồng nghiên cứu khoa học Hà Nội, ngày 17 tháng 0 2 năm 2020 Kính gửi: Viện Vũ khí (Địa chỉ: S ố 51 Đường Phú Diễn, Quận Bắc Từ Liêm, TP Hà Nội; MST: 0104513687) Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 2417/VVK-TMKH ngày 13/12/2019 của Viện Vũ khí, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 18 Luật kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 của Quốc hội quy định về lập và lưu trữ chứng từ kế toán: “1. Các nghiệp vụ k i nh tế, tài chính phát s i nh liên quan đến hoạt động của đơn vị kế toán phải l ập chứng từ kế toán. Chứng từ kế toán chỉ được lập một lần cho m ỗ i nghiệp vụ k i nh tế, tài chính. ” - Căn cứ Luật Khoa học và công nghệ số 29/2013/QH13 ngày 18/6/2013 của Quốc hội quy định + Tại Điều 3 quy định: “ Điều 3. Giải thích từ ngữ Trong Luật này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau: 3. Hoạt động khoa học và công nghệ là hoạt động nghiên cứu khoa học, nghiên cứu và tr iể n khai thực nghiệm, phát triển công nghệ, ứng dụng công nghệ, dịch vụ khoa học và công nghệ, phát huy sáng kiến và hoạt động sáng tạo khác nhằm phát tri ể n khoa học và công nghệ. … 10. Dịch vụ khoa học và công nghệ là ho ạ t động phục vụ, h ỗ trợ kỹ thuật cho việc nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ, chuy ể n giao công nghệ, tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật, đo lường, chất lượng sản ph ẩ m, hàng hóa, an toàn bức xạ, hạt nhân và năng lượng nguyên tử; dịch vụ về thông tin, tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng, phổ biến, ứng dụng thành tựu khoa học và công nghệ trong các lĩnh vực kinh tế - xã hội . ” + Tại Điều 33 quy định phân loại h ợ p đồng khoa học và công nghệ: “1. Nhiệm vụ khoa học và công nghệ, hoạt động dịch vụ khoa học và công nghệ được thực hiện thông qua hợp đồng khoa học và công nghệ bằng văn bản. 2. Các loại hợp đồng khoa học và công nghệ gồm: a) Hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; b) Hợp đồng chuy ể n giao công nghệ; c) Hợp đồng dịch vụ khoa học và c ô ng nghệ.” - Căn cứ quy định tại Điều 3 Luật thuế GTGT quy định về đối tượng chịu thuế GTGT. - C ă n cứ hướng dẫn tại Thông tư liên tịch số 55/2015/TTLT-BTC-BKHCN ngày 22/04/2015 của liên Bộ Tài chính và Bộ Khoa học và Công nghệ hướng d ẫ n định mức xâ y dựng, phân bổ dự toán và quyết toán kinh phí đối với nhiệm vụ khoa học và công nghệ có sử dụng ngân sách Nhà nước. - Căn cứ hướng dẫn tại Thông tư liên tịch số 27/2015/TTLT-BKHCN-BTC ngà y 30/12/2015 của liên Bộ Khoa học và Công nghệ và Bộ Tài chính quy định khoán chi thực hiện nhiệm vụ khoa học và công nghệ sử dụng ngân sách Nhà nước. - Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính qu y định: + Tại Khoản 7 Điều 3 sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hoá đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau: “ 7. Sửa đ ổ i, b ổ sung Điều 16 như sau: a) Sửa đổi , b ổ sung đi ể m b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi , b ổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 11 9/20 1 4/TT-BTC) như sau: “ b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng h ó a, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng ho á , dịch vụ dùng đ ể khuyến mại, quảng cáo, h à ng m ẫ u; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, bi ế u, tặng, trao đổi, trả thay l ương cho người lao động (trừ hàng hoá luân chuy ể n nội bộ, tiêu dùng nội bộ đ ể tiếp tục quá trình sản xuất). ” - Căn cứ Đi ể m 1 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính quy định về hướng dẫn lập hóa đơn bán hàn g hóa, dịch vụ đ ối với một số trường hợp quy định: “1 . Tổ chức nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp kh ấ u trừ thuế khi b á n h à ng h óa , cung ứng dịch vụ ph ả i sử dụng hoá đơn GTGT Khi l ập hoá đơn, tổ chức ph ả i ghi đ ầy đủ , đúng c á c y ế u t ố quy định trên h óa đ ơn. Tr ê n hoá đơn GTGT ph ả i ghi rõ giá b á n chưa có thuế GTGT, phụ thu và phí t í nh ngoài giá bán (nếu có), thu ế GTGT , t ổ ng gi á thanh toán đ ã có thu ế . ” - C ă n cứ Kho ả n 15 Đ iều 10 Th ô ng tư số 219/2013/ T T-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ T à i chính hướng d ẫ n thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/N Đ -CP ngày 18/12/2013 của Chính ph ủ quy định chi tiết và hướng d ẫ n th i h à nh một s ố điều Lu ậ t Thu ế giá trị gia tăng quy định v ề đ ố i tượng chịu thu ế su ất 5%: “15. Dịch vụ khoa học và công nghệ là các hoạt động phục vụ, h ỗ trợ kỹ thuật cho việc nghiên cứu khoa học và phát triển công ngh ệ ; các hoạt động li ên quan đ ế n sở hữu trí tuệ; chuy ể n giao công nghệ, tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật; đo lường, ch ấ t lượng sản ph ẩ m, hàng hóa, an toàn bức xạ, hạt nhân và năng lượng nguyên tử; dịch vụ về thông tin, tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng, phổ biến, ứng dụng thành tựu khoa học và công nghệ trong các lĩnh vực kinh tế - xã hội theo hợp đồng dịch vụ khoa học và công nghệ quy định tại Luật Khoa học và công ngh ệ , không bao gồm trò chơi trực tuyến và dịch vụ giải trí trên Internet . ” Căn cứ các quy định nêu trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: Vướng mắc của Viện vũ khí về chính sách thuế GTGT đối với h ợ p đồng khoa học công nghệ với Viện hàng không vũ trụ Viettel - Chi nhánh tập đoàn công nghiệp viễn thông quân đội đã được Cục Thuế TP Hà Nội trả lời tại công văn số 331/CT-TTHT ngày 06/01/2020, đề nghị Viện vũ khí nghiên cứu thực hiện. Trường hợp Viện Vũ khí thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và công nghệ theo quy định tại Luật Khoa học và công nghệ và các văn bản pháp luật có liên quan b ằ ng ngu ồ n kinh phí ngân sách Nhà nước theo quy định của Luật Ngân sách Nhà nước thì việc thực hiện h ợ p đồng nghiên cứu khoa học và công nghệ nêu trên không thuộc đối tượng điều chỉnh của Luật thuế GTGT và Viện không phải lập hóa đơn GTGT cho hoạt động này. Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị Viện vũ khí liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số để được hướng dẫn cụ thể. Cục Thuế TP Hà Nội tr ả lời để Viện vũ khí được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT 6 ; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT (2) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường