4795/TCHQ-TXNK

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC HẢI QUAN ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4795/TCHQ-TXNK V/v hoàn thuế nhập kh ẩ u cho hàng hóa nhập kh ẩ u tại ch ỗ sau đ ó xuất khẩu Hà Nội , ngày 1 5 tháng 9 năm 2023 Kính gửi: Công ty TNHH may th ê u Thuận Phương. (275 Nguy ễ n V ă n Luông, Phường 12 , Quận 6, TP. Hồ Chí Minh) T ổ ng cục H ả i quan nhận được công văn công vă n s ố 50/2023/TP-XK ngày 24/7/2023 của Công ty TNHH may thêu Thuận Phương đ ề nghị hướng dẫn về hoàn thu ế đ ối với các tờ khai nhập khẩu tại ch ỗ đã nộp thuế . V ề vấn đ ề này , T ổ ng cục Hải quan có ý kiến như sau: 1. V ề thủ tục xuất kh ẩ u, nhập khẩu tại ch ỗ Căn cứ kho ả n 5 Điều 3 Luật Quản lý ngoại thương ngày 12/6/2017 quy định: "Thương nhân nước ngoài không có hiện diện tại Việt Nam là thương nhân nước ngoài không có hoạt động đầu tư, kinh doanh tại Việt Nam theo các hình thức đ ược quy định trong pháp luật về đầu tư , thương mại, doanh nghiệp; không có văn phòng đ ại diện, ch i nh á nh tại Việt Nam theo quy đị nh của pháp luật v ề thương mại, doanh nghiệp. " Căn cứ điểm c khoản 1 Điều 35 Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015 của Chính phủ quy định, hàng hóa xuất khẩu, nhập kh ẩ u tại ch ỗ bao gồm: "... c) Hàng hóa mua bán gi ữ a doanh nghiệp Việt Nam với tổ chức, cá nhân nước ngoài không có h iện diện t ạ i Việt Nam và đ ược thương nhân nước ngoài ch ỉ định giao, nhận hàng hóa với doanh nghiệp khác tại Việt Nam." C ă n c ứ Điều 86 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 của Bộ Tài chính đ ược sửa đổ i, bổ sung tại khoản 58 Điều 1 Thông tư s ố 39/2018/TT-BTC ngày 20/4/2018 quy định về thủ tục xuất khẩu, nhập khẩu tại ch ỗ . Căn cứ quy định nêu trên, hàng hóa mua bán gi ữ a doanh nghiệp Việt Nam với t ổ chức, cá nhân nước ngoài không có hiện diện tại Việt Nam và đ ược thương nhân nước ngoài ch ỉ định giao, nhận hàng hóa với doanh nghiệp khác tại Việt Nam thuộc trường hợp làm thủ tục xuất khẩu, nhập kh ẩ u tại chỗ theo quy định tại điểm c khoản 1 Điều 35 Nghị định số 08/2015/N Đ -CP. Trường hợp thương nhân nước ngoài không đ áp ứng điều kiện thương nhân nước ngoài không hiện diện tại Việt Nam quy định tại kho ả n 5 Điều 3 Luật Quản lý ngoại thương th ì không thuộc trường hợp xuất nhập kh ẩ u tại ch ỗ quy định tại điểm c kho ả n 1 Điều 35 Nghị định số 08/2015/NĐ-CP , doanh nghiệp không được đă ng ký tờ khai hải quan nhập kh ẩ u tại ch ỗ . 2. V ề thủ tục h ả i quan đối với trường hợp hàng hóa g ử i kho ngoại quan C ă n cứ kho ả n 10 Điều 4 Luật Hải quan ngày 23/6/2014 quy định "Kho ngoại quan là khu vực kho, b ã i lưu giữ hàng hóa đã làm thủ tục h ả i quan đ ược g ử i để chờ xuất khẩu ; hàng hóa từ nước ngoài đ ưa vào gửi đ ể chờ xuất khẩu ra nước ngoài hoặc nhập kh ẩ u vào Việt Nam". C ă n cứ khoản 2, khoản 3 Điều 85 Nghị định số 08/2015/NĐ-CP quy định: “... 2. Hàng hóa từ nước ngoài đ ưa vào kho ngoại quan g ồ m: a) Hàng hóa của ch ủ hàng nước ngoài chưa ký hợp đ ồng bán hàng cho doanh nghiệp ở Việt Nam; b ) Hà ng h óa của doanh nghiệp Việt Nam nhập kh ẩ u từ nước ngoài chờ đ ưa vào thị trường trong nước hoặc chờ xuất khẩu sang nước thứ ba; c) Hàng h ó a từ nước ngoài đ ưa vào kho ngoại quan để chờ xuất khẩu sang nước thứ ba." 3. Hàng hóa từ nội địa Việt Nam đ ưa vào kho ngoại quan bao gồm: a) Hàng hóa xuất khẩu đã làm xong thủ tục h ả i quan chờ xuất k hẩu ; b) Hàng hóa h ế t thời hạn tạm nhập phải tái xuất...” Căn cứ Điều 86 Nghị định số 08/2015/NĐ-CP quy định về quản lý lưu gi ữ , bảo qu ả n hàng hóa gửi kho ngoại quan. Căn cứ Điều 88 Nghị định số 08/2015/NĐ-CP quy định về thủ tục hải quan đ ối với hàng hóa đ ưa vào, đ ưa ra kho ngoại quan Căn cứ quy định nêu trên thì hàng hóa từ Việt Nam đã làm xong thủ tục h ả i quan xuất khẩu, hàng hóa từ nước ngoài chờ làm thủ tục nhập kh ẩ u vào Việt Nam hoặc chờ xuất khẩu sang nước thứ ba của các đối tượng đ ược ph é p thuê kho ngoại quan được đ ưa vào lưu gi ữ trong kho ngoại quan. Hàng hóa đ ưa vào, đ ưa ra kho ngoại quan phải làm thủ tục hải quan theo đ úng quy định của pháp luật. 3. V ề việc hoàn thuế đ ối với tờ khai nhập khẩu tại chỗ C ă n cứ điểm h khoản 4 Điều 1 Nghị định số 18/2021/N Đ -CP sửa đ ổi, bổ sung Điều 10 Nghị định số 134/2016/N Đ -CP bổ sung quy định về chính sách thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để gia công sản phẩm xuất khẩu tại chỗ: “... h ) S ả n ph ẩ m nhập kh ẩ u tại chỗ đă ng ký tờ khai h ả i quan theo loại hình nhập gia công đ ược miễn thuế nhập kh ẩ u n ế u người nhập kh ẩ u tại ch ỗ đáp ứng quy định tại điểm a, điểm b khoản này. S ả n ph ẩ m nhập kh ẩ u tại ch ỗ đă ng ký theo loại hình khác thì người nhập kh ẩ u tại ch ỗ k ê khai nộp thu ế theo mức thu ế su ấ t và trị giá t í nh thu ế của s ả n ph ẩ m nhập kh ẩ u tại ch ỗ tại thời điểm đă ng k ý tờ khai h ả i quan nhập kh ẩ u t ạ i ch ỗ . Trường hợp người nhập kh ẩ u tạ i chỗ đã nộp thuế nhập kh ẩ u hàng hóa để sản xuất, kinh doanh và đ ưa s ả n ph ẩ m nhập kh ẩ u tại ch ỗ vào s ả n xu ấ t hàng hóa xuất khẩu và thực tế đ ã xuất khẩu s ả n ph ẩ m ra nước ngoài hoặc vào khu phi thuế quan thì đ ược hoàn thu ế nhập kh ẩ u đ ã nộp theo quy định tại Điều 36 Nghị định này. ” Căn cứ đ i ể m h khoản 6 Điều 1 Nghị định số 18/2021/NĐ-CP s ử a đ ổi, b ổ s u ng Điều 12 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP bổ sung quy định về chính sách thuế đối với hàn g hóa nhập kh ẩ u để sản xuất xuất khẩu tại ch ỗ : "... h ) S ả n ph ẩ m nhập kh ẩ u tại ch ỗ đă ng ký tờ khai h ả i quan theo loại hình n h ập gia công được mi ễ n thu ế nhập kh ẩ u n ế u người nhập kh ẩ u tại ch ỗ đ áp ứng quy định tại điểm a , b kho ả n 2 Điều 10 Nghị đị nh này . S ả n phẩm nhập kh ẩ u tại ch ỗ đă ng k ý tờ khai h ả i quan theo loại hình khác thì người nhập kh ẩ u tại ch ỗ kê khai , nộp thuế theo mức thuế suất và trị gi á t í nh thuế của s ả n phẩm nhập khẩu tại thời điểm đ ăng ký tờ khai. Trường hợp người nhập khẩu tại ch ỗ đã nộp thuế nhập kh ẩ u hàng hóa đ ể s ả n xuất , kinh doanh, đã đ ưa sản phẩm nhập kh ẩ u tại ch ỗ vào s ả n xu ấ t hàng hóa xuất khẩu và thực tế đã xuất khẩu s ả n ph ẩ m ra nước ngoài hoặc vào khu phi thuế quan t hì được hoàn thuế nhập kh ẩ u đã nộp theo quy đị nh tại Đ i ề u 36 Nghị định này.” Căn cứ quy định nêu trên th ì kho ả n 2 Điều 10 (cơ sở xác định hàng hóa được mi ễ n thuế của loại hình gia c ông ), khoản 2 Điều 12 (cơ sở xác đị nh hàng hóa đ ược mi ễ n thuế của loại hình sản xuất xuất khẩu) Nghị định số 134/2016/N Đ -CP được sửa đ ổi, bổ sung tại khoản 4, khoản 6 Điều 1 N g hị định số 18/2021/NĐ-CP có quy định hoàn thuế nhập khẩu đã nộp theo quy định tại Điều 36 Nghị định số 134/20 1 6/NĐ-CP đ ối với trường hợp hàn g hóa nhập khẩu tại ch ỗ đã nộp thu ế nhập kh ẩ u để sản xuất, kinh doanh, đã đ ưa sản phẩm nhập kh ẩ u tại ch ỗ v à o sản xu ấ t hàng xuất khẩu và thực tế đã xuất kh ẩ u sản ph ẩ m ra nước ngoài hoặc vào khu phi thuế quan. Đề nghị Công ty TN HH may thêu Thuận Phương nghiên cứu các quy định nêu trên để x á c định cụ thể thủ tục hải quan và chính sách thuế tương ứng đ ối với trường hợp thực t ế của doanh nghiệp. Trường hợp có vướng mắc, Công ty liên hệ với cơ quan nơi đă ng ký tờ khai để đ ược hướng dẫn cụ thể./. Nơi nhận: - Như trên; - P T CT. Ho à ng Việt Cường ( đ ể b/c); - Cục GSQL, Vụ PC (đ ể bi ế t); - Cục HQ T P. Hồ Ch í Minh (đ ể biết); - Lưu: V T, TXNK-CST (3b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG CỤC TRƯỞNG CỤC THUẾ XNK Lê Như Quỳnh