89923/CT-TTHT

Công văn 89923/CT-TTHT năm 2020 về chính sách thuế thu nhập cá nhân đối với khoản chiết khấu, thưởng doanh số cho đại lý do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI -------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc -------------------- Số: 89923 /CT-TTHT V/v chính sách thuế TNCN đối với khoản chiết khấu, thưởng doanh số cho đại lý Hà Nội, ngày 09 tháng 10 năm 2020 Kính gửi: Công ty TNHH Three Bond Việt Nam Tại Hà Nội (Đ/c: S ố 147 Hoàng Quốc Việt, Phường Nghĩa Đô, Quận C ầu Giấy, TP. Hà Nội MST: 0312011399-001) Trả lời công văn số 001/TBHN/2020 ngày 28/08/2020 của Công ty TNHH Three Bond Việt Nam tại Hà Nội (sau đây gọi là Công ty) về chính sách thuế TNCN đối với khoản chiết kh ấ u, thưởng doanh số cho đại lý, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Luật thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/06/2005 của Quốc hội: + Tại Điều 92 quy định các h ì nh thức khuyến mại: “Điều 92. Các hình thức khuyến mại 1. Đưa hàng hóa mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng d ù ng thử không phải trả tiền. 2. Tặng hàng hóa cho khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền. 3. Bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp hơn giá bán hàng, giá cung ứng dịch vụ trước đó, được áp dụng trong thời gian khuyến mại đã đăng k ý hoặc thông báo. Trường hợp hàng h óa , dịch vụ thuộc diện Nhà nước quản lý giá thì việc khuyến mại theo hình thức này được thực hiện theo quy định của Chính phủ. 4. B á n hàng, cung ứng dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ để khách hàng được hưởng một hay một số lợi ích nhất định. 5. Bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm phiếu dự thi cho khách hàng để chọn người trao thưởng theo thể lệ và giải thưởng đã công bố. 6. Bán hàng, cung ứng dịch vụ kèm theo việc tham dự các chương trình mang tính may rủi mà việc tham gia chương trình gắn liề n v ới việc mua hàng hóa, dịch vụ và việc trúng thưởng dựa trên sự may mắn của người tham gia theo th ể lệ và giải thưởng đã công bố. 7. T ổ chức chương trình khách hàng thường xuyên, theo đó việc tặng thưởng cho khách hàng căn cứ trên số lượng hoặc trị giá mua hàng hóa, dịch vụ mà khách hàng thực hiện được thể hiện dưới hình thức thẻ khách hàng, phiếu ghi nhận sự mua hàng hóa, dịch vụ hoặc các hình thức khác. 8. Tổ chức cho khách hàng tham gia các chương trình văn hóa, nghệ thuật , giải trí và các sự kiện kh á c vì mục đích khuyến mại 9. Các hình thức khuyến mại khác nếu được cơ quan quản l ý nhà nước về thương mại chấp thuận.” + Tại Điều 171 quy định thù lao đại lý: “Điều 171. Thù l ao đại lý 1. Trừ trường hợp c ó th ỏa thuận khác, thù l ao đại lý được trả cho bên đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá...” - Căn cứ khoản 4 Điều 2 Luật số 71/2014/QH13 quy định: “Điều 10. Thuế đ ối với cá nhân kinh doanh 1. Cá nhân kinh doanh nộp thuế thu nhập c á nhân theo tỷ lệ trên doanh thu đ ố i với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh 2. Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế từ các hoạt động sản xuất, k i nh doanh hàng hóa, dịch vụ. Trường hợp cá nhân kinh doanh không xác định được doanh thu thì cơ quan thuế có th ẩ m quyền ấn định doanh thu theo quy định của pháp luật về quản lý thuế. 3. Thuế suất: a) Phân phối, cung cấp hàng hóa: 0,5; b) Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 2%. Riêng hoạt động cho thuê tài sản, đại lý bảo h i ểm, đại lý x ổ số, đại lý b á n hàng đa cấp: 5%; c) Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng c ó bao thầu nguyên vật liệu: 1,5%; d) Hoạt động kinh doanh khác: 1%.” - C ă n cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế GTGT và thuế TNCN đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN quy định tại luật sửa đổi, bổ sung một số đ i ều của các luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/N Đ -CP ngà y 12/02/2015 c ủ a Ch í nh phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, b ổ s u ng một số điều của các luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các nghị định về thuế: + Tại khoản 1 Điều 1 hướng dẫn về người nộp thuế như sau: “Điều 1. Người nộp thuế 1. Người nộp thuế theo hư ớ ng d ẫ n tại Chương I Thông tư này là cá nhân cư trú bao g ồ m cá nhân, nhóm cá nhân và hộ gia đình có hoạt động sản xuất, k i nh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề s ả n xuất, kinh d o anh theo quy định của pháp luật (sau đây gọi là cá nhân k i nh doanh). Lĩnh vực, ngành ngh ề sản xuất, kinh doanh bao gồm cả một số trường hợp sau: a) Hành nghề độc lập trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật b) Làm đại lý bán đ ú ng giá đối với đại lý x ổ s ố , đại lý bảo hiểm, bán hàng đa c ấ p của cá nhân trực tiếp k ý hợp đồng với công ty xổ s ố kiến thiết, doanh nghiệp bảo hi ể m, doanh nghiệp bán hàng đa cấp. c) Hợp tác kinh doanh với tổ chức...” + Tại Điều 7 hướng dẫn khai thuế, nộp thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh như sau: “ 1 . Nguyên tắc khai thuế a) Cá nhân nộp thuế từng lần phát s i nh khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát s i nh nếu có tổng doanh thu k i nh doanh trong năm dương lịch trên 1 00 triệu đồng. b) Cá nhân kinh doanh theo hình thức hợp tác kinh doanh với tổ chức, tài sản tham gia hợp tác kinh doanh thuộc sở hữu của cá nh â n, xác định được doanh thu kinh doanh của cá nhân thì cá nhân ủy quyền cho tổ chức khai thuế và nộp thuế thay. Tổ chức có trách nhiệm khai thuế và nộp thuế thay cho cá nhân tại cơ quan thuế quản lý t ổ chức. 2. Hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế đ ố i với cá nhân nộp thuế theo từng lần phát sinh gồm: - Tờ khai theo mẫu số 01 /CNKD ban hành k è m theo Thông t ư này. - Bản chụp hợp đồng kinh tế cung cấp hàng hóa, dịch vụ; - Bản chụp biên bản nghiệm thu, thanh lý hợp đồng; - Bản chụp tài liệu chứng minh nguồn gốc xuất xứ của hàng hóa như: Bảng kê thu mua hàng nông sản nếu là hàng hóa n ô ng sản trong nước; Bảng kê hàng hóa mua bán, trao đ ổ i của cư dân biên giới nếu là hàng cư dân biên giới nhập khẩu; Hóa đơn của người bán hàng giao cho nếu là hàng hóa nhập khẩu mua của tổ chức, cá nhân kinh doanh trong nước; tài liệu liên quan đ ể chứng m i nh nếu là hàng hóa do cá nhân tự sản xuất;... - Trường hợp cá nhân kinh doanh theo hình thức hợp tác kinh doanh ủy quyền cho tổ chức khai thuế và nộp thu ế thay thì t ổ chức khai thuế thay theo Tờ khai mẫu số 01 /CNKD kèm theo Phụ lục mẫu số 01 - 1 /BK-CNKD ban hành kèm theo Thông tư này và bản chụp hợp đồng hợp tác kinh doanh (nếu là lần khai thuế đầu tiên của hợp đồng). … 4. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh chậm nhất l à ngày thứ 30 (ba mươi) của qu ý tiếp theo quý phát sinh doanh thu tính thuế. 5. Thời hạn nộp thuế Thời hạn nộp thuế l à thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.” - Căn cứ Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính quy định về các khoản thu nhập chịu thuế TNCN: “ 1 . Thu nhập từ kinh doanh 2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công ... c) Tiền thù lao nhận được dưới các hình thức như: tiền hoa hồng đại l ý bán hàng hóa, tiền hoa hồng môi giới;... ...6. Thu nhập từ trúng thưởng ...b) Tr ú ng thưởng trong các hình thức khuy ế n mại kh i tham gia mua bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định của Luật Thương mại. …” - Căn cứ Thông tư s ố 219/2 0 13/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT quy định các trường h ợ p không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: “1. T ổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm c ả tiền bồi thường v ề đất và tài sản trên đất kh i bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan Nhà n ước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền h ỗ trợ; tiền chuyển nhượng quyền phát thải v à các khoản thu tài chính khác... ” - Căn cứ Điểm 2 . 5 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn lập hóa đ ơ n bán hàng hóa, dịch vụ đối với một số trường h ợ p: “2.5. Hàng hóa, dịch vụ áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thì trên hóa đơn GTGT ghi giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT. Nếu việc chiết khấu thương mại căn cứ vào s ố lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn b á n hàng h óa , dịch vụ c ủ a lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập kh i kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đ ầ u ra, đ ầ u vào.” Căn cứ quy định tr ên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Trường hợp Công ty có chính sách chiết khấu thương mại cho khách hàng thì thực hiện lập hóa đơn theo hướng dẫn tại Điểm 2.5 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC nêu trên. Nếu khoản chiết khấu thương mại Công ty trả cho cá nhân (không phân biệt cá nhân kinh doanh hay cá nhân không kinh doanh) không phải là hoa hồng đại lý hoặc thưởng khuyến mại theo quy định tại Điều 92 và Điều 171 Luật Thương mại th ì khoản chiết khấu thương mại nêu trên không thuộc diện điều chỉnh của Luật thuế thu nhập cá nhân. + Trường h ợ p Công ty chi chiết khấu thanh toán, chi thưởng doanh số (không phải là khoản thu nhập từ tr ú ng thưởng, tiền hoa hồng đại lý bán hàng hóa theo hướng dẫn tại khoản 2, khoản 6 Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC nêu tr ên) cho cá nhân kinh doanh là đại lý bán hàng hóa thì các khoản tiền n à y thuộc diện chịu thuế TNCN theo tỷ lệ 1%. Trường hợp cá nhân kinh doanh ủy quyền cho Công ty kê khai, nộp thuế đối với khoản tiền này thì Công ty thực hiện khai thuế, nộp thuế thay cho cá nhân theo tờ khai thuế mẫu số 01/CNKD, phụ lục 01-1/BK-CNK D ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và nộp thuế thực hiện theo hướng dẫn tại khoản 4, khoản 5 Điều 7 Thông tư số 92/2015/TT-BTC nêu trên. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường h ợ p còn vướng mắc, Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đ ă ng tải trên website htt p ://hanoi. g dt. gov .vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 1 để được hỗ trợ giải quyết. Cục Thuế TP Hà Nội tr ả lời để Công ty TNHH Three Bond Việt Nam tại Hà Nội được biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng TKT1; - Phòng DTPC; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường