5070/TCT-CS

Công văn 5070/TCT-CS năm 2017 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH T Ổ NG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 5070 /TCT-CS V/v chính sách thuế TNDN. Hà Nội , ngày 01 tháng 11 năm 2017 Kính gửi: Công ty cổ phần Bệnh viện Đa khoa Vĩnh Đức (Đ/c: Quốc lộ 1 A Kh ố i 8 A , Phường Điện Nam Trung, Thị xã Điện Bàn, tỉnh Qu ả ng Nam). Tổng cục Thuế nhận được công văn số 10 8 84/VPCP-DMDN ngày 13/10/2017 của Văn Phòng Chính phủ chuy ể n kiến nghị của Công ty c ổ phần Bệnh viện Đa khoa Vĩnh Đức về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp . Về kiến nghị của Công ty c ổ phần Bệnh viện Đa khoa Vĩnh Đức, T ổ ng cục Thuế có ý kiến nh ư sau: - Tại khoản 12 Điều 1 Luật số 32/2013/QH13 (sửa đổi, bổ sung Điều 18 Luật thuế TNDN năm 2008) quy định: “4. Trong cùng một thời gian, nếu doanh nghiệp được hưởng nhiều mức ưu đãi thuế khác nhau đối với cùng một khoản thu nhập thì doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nh ấ t ”. - Tại điểm a khoản 2 Điều 15 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN quy định: “2. Áp dụng thuế suất 10% đối với các khoản thu nhập sau: a) Ph ầ n thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện hoạt động xã hội hoá trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường. Danh mục loại hình, tiêu ch í quy mô, tiêu chuẩn của các doanh nghiệp thực hiện xã hội ho á quy định tại khoản này do Thủ tướng Chính phủ quy định; ”. - Tại Điểm b Khoản 20 Điều 1 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/12/2015 của Chính phủ quy định: “b) Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan có thẩm quyền c ấ p phép đầu tư hoặc đã thực hiện đầu tư trong giai đoạn 2009 - 2013, t í nh đến h ế t kỳ tính thuế năm 2014 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định của Luật s ố 32/2013/QH 1 3 thì được hưởng ưu đãi thu ế đối với đầu tư mở rộng theo quy định của Nghị định này cho thời gian còn lại k ể từ kỳ tính thuế năm 2015 ”. - Tại khoản 4 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT - BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 6 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) quy định: “6. Về đầu tư mở rộng a) Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động như mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công su ấ t, đ ổ i mới c ô ng nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (bao gồm cả khu k i nh t ế , khu công nghệ cao, khu công nghiệp trừ khu công nghiệp n ằ m trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc tỉnh) n ế u đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại điểm này thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm mức thuế su ấ t, thời gian mi ễ n giảm n ế u có) hoặc được áp dụng thời gian mi ễ n thu ế , giảm thu ế đối với ph ầ n thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thu ế su ấ t ưu đãi) b ằ ng với thời gian mi ễ n thu ế , giảm thu ế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại thì dự án đầu tư mở rộng đó phải thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP đ ồ ng thời cũng thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn với dự án đang hoạt động. Dự án đầu tư mở rộng quy định tại điểm này phải đáp ứng một trong các tiêu ch í sau: - Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP hoặc từ 10 tỷ đ ồ ng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội kh ó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP. - Tỷ trọng nguyên giá tài sản c ố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với t ổ ng nguyên giá tài sản c ố định trước khi đầu tư. - Công suất thiết kế khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công su ấ t thiết k ế theo luận chứng k i nh t ế kĩ thuật trước khi đầu tư ban đ ầ u. ” . - Tại khoản 1 Điều 13 Thông tư số 96/2015/TT-BTC nêu trên quy định: “1. Bổ sung Khoản 2a, 2b, 2c, 2d, 2d Điều 23 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “2a. Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan có thẩm quyền cấp phép đầu tư hoặc đã thực hiện đầu tư trong giai đoạn năm 2009 - năm 2013, t í nh đ ế n kỳ tính thu ế năm 2014 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế (lĩnh vực ưu đãi hoặc địa bàn ưu đãi bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) theo quy định của Luật số 32/2013/QH13; Luật s ố 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành thì được hưởng ưu đãi thuế đối với đầu tư mở rộng theo quy định của Luật s ố 32/2013/QH13, Luật s ố 7 1 /2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành cho thời gian còn lại k ể từ kỳ tính thuế năm 2015. ” - Căn cứ điểm 1.1 khoản 1 Phần A Mục III Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hoá trong lĩnh vực y tế ban hành kèm theo Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008 của Thủ tướng Chính phủ đối với loại hình Bệnh viện và Mục III Danh mục sửa đổi, bổ sung một số nội dung của Danh mục chi tiết các loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hoá trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường ban hành kèm theo Quyết định số 693/QĐ-TTg ngày 06/5/2013 của Thủ tướng Chính ph ủ. Nh ư vậy, tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN đã có quy định về ưu đãi thuế TNDN đối với hoạt động đầu tư mở rộng và ư u đãi thuế TNDN đối với thu nhập từ hoạt động xã hội hoá trong lĩnh vực y tế. Đề nghị Công ty căn cứ các quy định nêu trên để lựa chọn ưu đãi thuế TNDN có lợi nhất và đảm bảo nguyên tắc trong cùng một thời gian, nếu doanh nghiệp được hư ở ng nhiều mức ưu đãi thuế khác nhau đối với cùng một khoản thu nhập thì doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất. Tổng cục Thuế trả lời để Công ty được biết và liên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được hướng dẫn thực hiện theo quy định./. Nơi nhận: - Nh ư trên; - V ă n phòng Chính phủ (để b/c); - Thứ trưởng Đỗ Hoàng Anh Tuấn (đ ể b/c); - Cổng thông tin điện tử Chính phủ; - Vụ Đổi mới doanh nghiệp - VPCP; - Phó TCTr Cao Anh Tuấn (để b/c); - Cục Thuế tỉnh Qu ả ng Nam; - Văn phòng Bộ (để b/cáo); - Vụ CST, Vụ PC-BTC; - Văn phòng TCT; - Vụ PC-TCT; - We bsit e TCT; - Lưu: VT, CS (3b ). TL. T Ổ NG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy