95930/CT-TTHT

Công văn 95930/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dạy học ngoại ngữ do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 95930 /CT-TTHT V/v chính sách thuế GTGT, thuế TNDN đối với dạy học ngoại ngữ. Hà Nội, ngày 24 tháng 12 năm 2019 K í nh gửi: Công ty cổ phần ECK Việt Nam Địa chỉ: Tầng 4, Tòa nhà số 1 d ã y D, Số 18 1 Nguyễn Lương B ằ ng, P. Quang Tr u ng , Q . Đ ố ng Đa, TP. Hà Nội, MST: 0 108769231 Ngày 05/11/2019, Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 01/CV/ECK ghi ngày 17/10/2019 của Công ty cổ phần ECK Việt Nam (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế GTGT, TNDN đối với hoạt động dạy ngoại ngữ, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Điều 1 Nghị định 69/2008/NĐ-CP ngày 30/05/2008 của Chính phủ về chính sách khuyến khích xã hội hóa đối với các hoạt động trong lĩnh vực giáo dục đào tạo dạy nghề, y tế, văn hóa thể thao, môi trường, quy định phạm vi, đối tượng điều chỉnh (đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 1 Điều 1 Nghị định số 59/2014/NĐ-CP ngày 16/6/2014 của Chính phủ): “1. Phạm vi điều chỉnh của Nghị định Lĩnh vực xã hội hóa bao gồm: Gi á o dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, v ă n hóa, thể dục thể thao, môi trường, giám định tư pháp . 2. Đối tượng điều chỉnh của Nghị định a) Các cơ sở ngoài công l ập được thành l ập và có đủ điều kiện hoạt động theo quy định của cơ quan nhà nước có th ẩ m quyền trong các lĩnh vực xã hội hóa; b) Các tổ chức, cá nhân hoạt động theo Luật Doanh nghiệp có các dự án đầu tư, liên doanh, liên kết hoặc thành lập các cơ sở hoạt động trong các lĩnh vực xã hội hóa có đủ điều kiện hoạt động theo quy định của cơ quan nhà nước có th ẩ m quyền; c) Các cơ sở sự nghiệp công lập thực hiện góp vốn, huy động vốn, liên doanh, liên kết theo quy định của pháp luật thành lập các cơ sở hạch toán độc lập hoặc doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực xã hội hóa theo quyết định của cơ quan nhà nước c ó thẩm quyền. (Sau đây gọi tắt là cơ sở thực hiện xã hội hóa). 3. Đối với các dự án đầu tư nước ngoài trong lĩnh vực xã hội hóa, việc thực hiện các ch í nh sách ưu đãi theo quy định t ạ i Nghị định này do Thủ tướng Ch í nh phủ quyết định trên cơ sở đề nghị của Bộ K ế hoạch và Đầu tư và các Bộ quản lý chuyên ngành có liên quan.” - Căn cứ Mục II Danh mục ban hành kèm theo Quyết định số 1470/QĐ-TTg ngày 22/7/2016 của Thủ tướng Chính phủ, bổ sung vào điểm C Mục I Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục ban hành kèm theo Quyết định số 1466/QĐ - TTg ngày 10/10/2008 của Thủ tướng Chính phủ như sau: “II. Bổ sung vào điểm C Mục I Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục ban hành kèm theo Quyết định số 1466/QĐ-TTg như sau: Cơ sở giáo dục thường xuyên Tỉ lệ học viên tối đa/giáo viên/ca học Diện tích phòng học tối thiểu Căn cứ pháp lý Trung tâm Ngoại ngữ - Tin học 25 học vi ên/giáo viên/ca học 1,5 m2/học viên/ca học Thông tư s ố 03/2011/TT-BGDĐT ngày 28/01/2011 của BGDĐT về Quy chế t ổ chức hoạt động của Trung tâm NNTH …” - Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN: + Tại Điều 11 hướng dẫn thuế suất thuế TNDN: “Điều 11. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 1. K ể từ ngày 01/01/2014, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 22%, trừ trường hợp quy định tạ i khoản 2, khoản 3 Điều này và các trư ờ ng hợp được áp dụng thuế suất ưu đãi.... K ể từ ngày 01/01/2016, trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% chuy ể n sang áp dụng thuế suất 20%...” + Tại Khoản 2 Điều 20 hướng dẫn ưu đãi thuế về thời gian miễn thuế, giảm thuế TNDN: “2 Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong năm tiếp theo đ ố i với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đ ầ u tư mới trong lĩnh vực xã hội hóa thực hiện tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn c ó điều kiện kinh tế - xã hội kh ó khăn quy định tại phụ lục ban hành kèm theo Nghị định s ố 218/2013/NĐ-CP của Ch í nh phủ.” + Tại Điều 22 hướng dẫn về thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN: “Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian mi ễ n thuế, giảm thuế, số l ỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế...” - Căn cứ khoản 3 Điều 11 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 06/8/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đ ổ i, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngà y 18/6/2014, Th ô ng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính, sửa đổi, bổ sung điểm a Khoản 3 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “Thuế suất ưu đãi 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng đối với: a) Phần thu nhập của doanh nghiệp từ hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn h óa , th ể thao và môi trường, giám định tư pháp (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội h óa ). Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các doanh nghiệp thực hiện xã hội h óa được thực hiện theo danh mục do Thủ tướng Ch í nh phủ quy định... ”. - Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngà y 12 tháng 2 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: + Tại điểm a khoản 9 Điều 1 sửa đổi bổ sung khoản 2 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC như sau: “2. Thuế GTGT đ ầ u vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng h ó a, dịch vụ dù ng cho sản xuất, k i nh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT . Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được kh ấ u trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với t ổ ng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra bao gồm cả doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế không hạch toán riêng được. Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng tháng/quý tạm phân b ổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào được khấu trừ trong tháng/quý, cuối năm cơ sở kinh doanh thực hiện tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm để kê khai điều chỉnh thu ế GTGT đ ầ u vào đã tạm phân b ổ khấu trừ theo tháng/quý.” + Tại khoản 10 Điều 1 sửa đổi, bổ sung Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT - BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ng à y 10/10/2014 của Bộ Tài chính) như sau: “Điều 15. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào: 1. Có hóa đơn g i á trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thu ế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài ch í nh áp dụng đối với các t ổ chức nước ngoài không c ó tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập kh ẩ u) từ hai mươi triệu đ ồ ng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu t ừ ng lần có giá trị d ư ới hai mươi triệu đồng , hàng hóa, dịch vụ mua vào t ừn g lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và t rư ờng hợp cơ sở k i nh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài...” - Căn cứ Thông tư số 173/2016/TT-BTC ngày 28/10/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung khổ thứ nhất khoản 3 Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, b ổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014, Thông t ư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính) như sau: “3. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là có chứng từ chứng m i nh việc chuy ể n tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán mở tại các t ổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán ph ù hợp với quy định của pháp luật hiện hành như séc, ủy nhiệm chi hoặc lệnh chi, ủy nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) và các hình thức thanh toán khác theo quy định (bao gồm cả trường hợp bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán).” - Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngà y 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng: + Tại khoản 13 Điều 4 hướng dẫn về đối tượng không chịu thuế GTGT: “ 13. D ạ y h ọ c, d ạ y nghề theo quy đ ị nh của pháp lu ậ t bao gồm cả d ạ y ngo ạ i ngữ, tin h ọ c ; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ v ă n hóa, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp...” + Tại Điều 11 hư ớ ng dẫn đối tượng áp dụng thuế suất 10%: “Thuế suất 10% áp dụng đố i với hàng h óa , dịch vụ không được quy định tạ i Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này...” + Tại khoản 7, khoản 9 Điều 14 quy định về khấu tr ừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT: “7 . Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho s ả n xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông t ư này không được khấu trừ, trừ các trường hợp sau: ... ..9. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán vào chi ph í để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định, trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần c ó giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.” Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến về nguyên tắc như sau: 1. Về thuế TNDN: Trường hợp Công ty phát sinh thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới (tại Hà Nội) trong lĩnh vực xã hội hóa giáo dục (Trung tâm Ngoại ngữ - Tin học) theo quy định tại Nghị định số 69/2008/NĐ-CP , Nghị định số 59/2014/NĐ-CP nếu đáp ứng Danh mục loại h ì nh, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh v ự c giáo dục ban hành kèm theo Quyết đ ị nh số 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008, Quyết định số 1470/QĐ-TTg ngày 22/7/2016 của Thủ tướng Chính phủ thì thu nhập từ hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục được ưu đãi thuế TNDN theo hướng dẫn tại Khoản 2 Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC và khoản 3 Điều 11 Thông tư s ố 96/2015/TT-BTC nêu tr ê n. Các khoản thu nhập không được ưu đãi thuế TNDN áp dụng thuế suất thuế TNDN theo quy định hiện hành. Công ty tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để kê khai, quyết toán thuế với cơ quan thuế. 2. Về thuế GTGT: Trường h ợ p Công ty kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có hoạt động dạy học, dạy ngh ề theo quy định của pháp luật bao g ồ m cả dạy ngoại ngữ, tin học thì doanh thu từ hoạt động này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo hư ớ ng dẫn tại khoản 13 Điều 4 Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC. Doanh thu từ dịch vụ hỗ trợ giáo dục đào tạo áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% theo hướng dẫn tại Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC nêu trên. Công ty được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT nếu đáp ứng điều kiện để được khấu trừ theo hướng dẫn tại khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC , Thông tư số 173/2016/TT-BTC nêu trên. Trường hợp Công ty phát sinh hoạt động sản xuất kinh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì Công ty thực hiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hướng dẫn tại điểm a khoản 9 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC nêu trên nếu đáp ứng điều kiện được khấu trừ. Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc đề nghị Công ty liên hệ với Cục Thuế TP Hà Nội (Phòng Thanh tra - kiểm tra số 1) để được hỗ trợ. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần ECK Việt Nam được biết và thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng: TKT số 1; DTPC; - Lưu: VT, TTHT (2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường