4554/TCT-CS

Công văn 4554/TCT-CS năm 2015 giới thiệu nội dung mới Thông tư 152/2015/TT-BTC về thuế tài nguyên do Tổng cục Thuế ban hành B Ộ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THU Ế ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số : 4554/T CT-CS V/v giới thiệu nội dung mới Thông tư số 152/2015/TT-BTC về thuế tài nguyên. Hà Nội, ngày 0 3 tháng 11 n ăm 2015 Kính gửi: Cục Thuế các tỉnh thành phố trực thuộc TƯ. Ngày 23/10/2015 Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 152/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế tài nguyên, có hiệu lực thi hành từ ngày 20/11/2015, thay thế Thông tư số 105/2010/TT-BTC ngày 23/7/2010 của Bộ Tài chính; Tổng cục Thuế đề nghị các Cục thuế khẩn trương quán triệt, tổ chức tập huấn cho cán bộ, các phòng nghiệp vụ, Chi cục Thuế và người nộp thuế trên địa bàn quản lý biết thực hiện theo đúng quy định như sau: 1. Về đối tượng chịu thuế: Tại khoản 5, khoản 6 Điều 2 quy định: Đối tượng chịu thuế tài nguyên “5. Nước thiên nhiên, bao gồm: Nước mặt và nước dưới đất; trừ nước thiên nhiên d ùng cho nôn g nghi ệ p, lâm nghiệp, ngư nghi ệ p, diêm nghiệp và nước biển để làm mát m áy . Nước bi ể n làm mát máy quy định tại khoản này phải đảm bảo các yêu cầu về môi trường, hiệu quả sử dụng nước tuần hoàn và điều kiện kinh tế kỹ thuật chuyên ngành được cơ quan nhà nước c ó thẩm quyền xác nhận. Trường hợp sử dụng nước bi ể n mà gây ô nhi ễ m, không đạt các tiêu chuẩn về môi trường thì xử lý theo quy định tại Nghị định số 179/2013/NĐ-CP ngày 14/11/2013 của Chính phủ và các văn bản hướng dẫn thi hành hoặc sửa đ ổ i, b ổ sung, thay thế (nếu c ó ). 6. Y ế n sào thiên nhiên, trừ yến sào do tổ chức , c á nhân thu đ ượ c từ ho ạ t đ ộng đầu tư xây d ự ng nhà đ ể d ẫ n d ụ chim yến t ự nhiên về nuôi và khai thác . Yến sào do tổ chức, c á nhân đầu tư xây dựng nhà đ ể dẫn dụ chim yến tự nhiên về nuôi và khai thác phải đ ả m bảo theo quy định tại Thông tư s ố 35/2013/TT-BNNPTNT ngày 22/7/2013 của Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn và các văn bản sửa đ ổ i, b ổ sung, thay th ế (nếu có).” - Quy định m ớ i: Bổ sung đối tượng không chịu thuế tài nguyên là: Nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp và nước biển để làm mát máy; yến sào do tổ chức, cá nhân thu được từ hoạt động đầu tư xây dựng nhà để dẫn dụ chim yến tự nhiên về nuôi và khai thác. Trước đây: Chưa có quy định. 2. Về người nộp thuế: Tại khoản 1 và khoản 4 Điều 3 quy định: “ 1 . Đ ố i với hoạt động khai thác tài nguyên kho á ng sản thì người nộp thuế là tổ chức, hộ kinh doanh đ ượ c cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép khai thác kho á ng sản. Trường hợp tổ chức được cơ quan nhà nước c ó thẩm quyền cấp Giấy phép khai thác khoáng sản, được phép hợp tác với tổ chức, cá nh â n khai thác tài nguyên và có quy định riêng về người nộp thuế thì người nộp thuế tài nguyên được xác định theo văn bản đ ó . Trường hợp tổ chức được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép khai thác khoáng sản, sau đó có văn bản giao cho các đơn vị trực thuộc thực hiện khai thác tài nguyên thì mỗi đơn vị khai thác là người nộp thuế tài nguyên. … 4. Tổ chức, cá nhân sử dụng nước từ công trình thủy lợi đ ể phát điện là người nộp thuế tài nguyên theo quy định tại Thông tư này, không phân biệt nguồn vốn đầu tư công trình thủy lợi. Trường hợp tổ chức quản lý c ô ng trình thủy l ợ i cun g cấp nước cho tổ chức , c á nhân khác để sản xuất nước sinh ho ạ t ho ặ c sử d ụ ng vào các mục đích khác (trừ trường hợp sử dụng nước để phát điện) thì tổ chức quản l ý c ô ng trình thủy l ợ i là n g ười n ộ p thuế. ” - Bỏ nội dung quy định: Việc kê khai, nộp thay thuế tài nguyên đối với tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nhỏ, lẻ bán cho tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua. - Trước đây quy định: Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nhỏ, lẻ bán cho tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua và tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua cam kết chấp thuận bằng văn bản về việc kê khai nộp thay thuế tài nguyên cho tổ chức, cá nhân khai thác. 3. Về sản lượng tính thuế tài nguyên: Tại điểm b, khoản 2, khoản 3 và khoản 6 Điều 5 quy định: “2. Đ ố i với tài nguyên không xác định được s ố lượng, trọng lượng hoặc khối lượng thực tế của tài nguyên khai thác do chứa nhiều chất, tạp chất khác nhau và được b á n ra sau khi sàng tuy ể n, phân loại thì sản lượng tài nguyên t í nh thuế được x á c định như sau: “...b) Đ ố i với tài nguyên kha i thác có chứa nhiều chất khác nhau (quặng đa kim) qua sàng, tuyển, phân loại mà không xác định được sản lượng từng chất có trong tài nguyên khai thác (quặng) thì sản lượng tài nguyên t í nh thuế đ ược xác định đ ố i với từng chất căn cứ sản l ượng tài nguyên thực tế khai thác (quặng) và tỷ lệ của từng chất có trong tài nguyên. Tỷ l ệ từng chất có tron g tài nguyên đ ượ c xác đ ị nh theo mẫu tài n guyên khai thác đã đ ượ c cơ quan nhà nước có thẩm q uyền ki ể m đ ị nh và phê d uyệt . Tr ường h ợ p, tỷ l ệ của từn g chất có trong tài ng u yê n khai thác th ự c tế khác với tỷ l ệ từn g chất có tron g mẫu tài nguyê n (qu ặ ng) thì sản lượng t í nh thuế đ ược xác đ ị nh căn cứ kết quả kiểm đ ị nh về tỷ l ệ từng chất c ó trong tài nguyên khai thác th ự c tế của cơ quan nhà nước có thẩm quyền . 3. Đối với tài nguyên khai thác không bán ra mà phải qua sản xuất, chế bi ế n mới b á n ra (tiêu thụ trong nước hoặc xuất khẩu) thì sản lượng tài nguyên t í nh thuế được xác định như sau: Đ ố i với tài nguyên khai thác không b á n ra mà phải qua sản xuất, chế biến mới bán ra (tiêu thụ trong nước hoặc xuất khẩu) thì sản l ượng tài nguyên t í nh thu ế là sản lượng tài nguyên khai thác được xác định bằng cách quy đổi từ sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ để bán ra theo định mức sử dụng tài nguyên tính trên một đơn vị sản phẩm. Định mức sử dụng tài nguyên t í nh trên một đơn vị sản phẩm do người nộp thuế kê khai căn cứ dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt, tiêu chu ẩ n công nghệ thiết kế đ ể sản xuất sản phẩm đang ứng dụng, trong đó: - Trường h ợ p sản phẩm bán ra là sản phẩm tài nguyên thì căn cứ đ ị nh mức sử d ụng tài nguyên t í nh trên m ộ t đ ơn v ị sản phẩm tài nguyên sản xuất bán ra . - Trường h ợ p sản phẩm bán ra là sản phẩm công ngh iệ p thì căn đ ị nh mức sử d ụ n g tài n guyên tính trên m ộ t đ ơn v ị sản phẩm côn g nghiệp sản xuất bán ra . V iệc xác đ ị nh sản phẩm bán ra sau qu á trình chế biến là sản phẩm côn g n g hi ệ p hay khôn g phải sản phẩm cô ng nghiệp do B ộ quản lý nhà nước chuyên ngành thực hiện theo thẩm quyền . Ví dụ 5: Doanh nghiệp A khai thác đá có sử dụng một phần đ á để nghiền đưa vào sản xuất xi măng bán ra. Sản lượng tài nguyên t í nh thuế là đá được xác định như sau: nếu không xác định được sản lượng đ á khai thác đưa vào sản xuất xi măng thì quy đ ổ i từ sản lượng xi măng sản xuất ra sản lượng đá khai thác; Trường hợp này, doanh nghiệp A tự xác định căn cứ định mức, quy trình kỹ thuật của mình. V í dụ 6: Doanh nghiệp C khai thác 10 tấn quặng appatit được 3 loại quặng: apat i t 1, apat i t 2 và apat i t 3. Sau qu á trình phân loại xác định được khối lượng cụ thể gồm: 2 tấn apatit 1 , 3 tấn apat i t 2 và 5 tấn apatit 3 . Trong đó, lượng apat i t 1 và apat i t 2 được tiêu thụ ngay còn apat i t 3 được tiếp tục đưa vào chế biến thành apat i t 1 mới b á n. Như vậy, sản lượng tính thuế được xác định như sau: - Sản lượng apatit 1 và apat i t 2 khai thác trong kỳ là 5 t ấ n; - Do loại apatit 3 phải chế biến thành apatit 1 đ ể b á n ra nên sản lượng tài nguyên tính thuế là sản lượng apat i t 1. V í dụ 7: Doanh nghiệp D khai thác quặng đa kim, trong đó một phần tiêu thụ trong nước ở dạng quặng đa kim, phần còn lại tiếp tục chế biến thành tinh chất để xuất kh ẩ u thì sản lượng t í nh thuế được xác định như sau: - Đ ố i với sản lượng b á n trong nước: Căn cứ tỷ lệ từng chất có trong quặng đa kim theo phê duyệt của Hội đ ồ ng đánh giá trữ lượng quốc gia và mẫu quặng đã được ki ể m định đ ể xác định sản lượng tính thuế tương ứng cho từng chất có trong sản ph ẩ m tài nguyên (quặng) sản xuất đ ể b á n ra. - Đ ố i với sản lượng xuất khẩu: Trường hợp sản phẩm tinh chất tài nguyên xuất khẩu được cơ quan chức năng xác định là sản phẩm công nghiệp thì xác định sản lượng tài nguyên t í nh thu ế b ằ ng cách quy đ ổ i ra sản lượng tài nguyên có trong sản phẩm tài nguyên sản xuất trước khi ch ế bi ế n thành sản phẩm công nghiệp căn cứ tỷ lệ từng chất có trong quặng đa kim theo phê duyệt của Hội đồng đánh gi á trữ lượng quốc gia và m ẫ u quặng đã đ ư ợc ki ể m định và định mức sử dụng tài nguyên t í nh trên 1 đơn vị sản phẩm mà doanh nghiệp D đã kê khai theo q uy trình công nghệ của doanh nghiệp. ... 6. Cơ chế ph ố i hợp giữa Cơ quan thuế, Cơ quan Tài nguyên và m ô i trường để quản l ý hoạt động khai thác tài nguyên tại địa phương như sau: Căn cứ kê khai của NNT về sản lượng tài nguyên thực tế khai thác trong năm theo từng mỏ tại Bảng kê được nộp cùng với Tờ khai quyết toán thuế tài nguyên kh i kết thúc năm tài chính, trong vòng 05 ngày làm việc, cơ quan thuế có trách nhiệm chuyển cơ quan Tài nguyên và Môi trường thông tin chi tiết về sản l ượng khai thác tài nguyên trong năm theo từng mỏ của các đơn vị trong địa bàn. Cơ quan Tài nguyên và Môi trường có trách nhiệm đối chiếu sản lượng tài nguyên đã khai thác tại từng mỏ do đơn vị khai thác khai, nộp thuế với dữ liệu đã có tại cơ quan tài nguyên và môi trường; Trường hợp sản lượng khai thuế không phù hợp sản lượng được phép khai thác ghi trên Giấy phép khai thác hoặc có dấu hiệu vi phạm pháp luật thì cơ quan Tài nguyên và môi trường sẽ thực hiện các biện pháp nghiệp vụ để xác định sản lượng khai thác thực tế của đơn vị. Trong vòng 07 ngày làm việc kể từ ngày nhận được thông tin do cơ quan thuế chuyển đến, Cơ quan Tài nguyên và Môi trường có trách nhiệm chuyển thông tin cho cơ quan thuế đ ể xử l ý theo quy định của Luật Quản l ý thuế.” 7. Trường hợp trên địa bàn có doanh nghiệp khai thác, xuất khẩu sản phẩm tài nguyên, cơ quan thuế thực hiện xác định sản lượng sản phẩm tài nguyên thực tế xuất khẩu t rên Tờ khai Hải quan theo cơ chế trao đ ổ i thông tin tại Quyết định số 574 QĐ/BTC ngày 30/3/2015 của Bộ Tài chính để quy đổi ra sản lượng sản phẩm tài nguyên sản xuất và thực hiện đối chiếu với sản lượng tài nguyên trên Tờ khai quyết toán thuế tài nguyên của doanh nghiệp. Trường hợp phát sinh chênh l ệch sản lượng tài nguyên t í nh thuế mà doanh nghiệp đã kê khai, nộp thuế có dấu hiệu v i phạm pháp luật thì cơ quan thuế áp dụng các biện pháp kiểm tra, thanh tra phù hợp theo quy định của Luật Quản l ý Thuế để tính, thu đủ thuế tài nguyên và xử lý vi phạm theo quy định. Sản lượng tài nguyên khai thác tăng thêm qua kiểm tra, thanh tra phải ch ị u thuế tài nguyên theo mức thuế suất và giá tí nh thuế tài nguyên quy định t ạ i thời điểm phát sinh sản lượng tài nguyên khai thác; Trường hợp không xác định được sản lượng tài nguyên khai thác tăng thêm phát sinh thuộc kỳ kê khai thuế cụ thể nào thì áp dụng mức thuế suất và giá tính thuế tài nguyên do pháp luật quy đ ị nh tại thời điểm kết thúc năm khai thác tài nguyên .” - Bổ sung quy định mới về: Cách xác định sản lượng tính thuế tài nguyên đối với tài nguyên không xác định được số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng thực tế của tài nguyên khai thác do chứa nhiều chất, tạp chất khác nhau và đ ược bán ra sau khi sàng tuyển, phân loại như sau: + Tỷ lệ từng chất có trong tài nguyên được xác định theo mẫu tài nguyên khai thác đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền kiểm định và phê duyệt. Trường hợp, tỷ lệ của từng chất có trong tài nguyên khai thác thực tế khác với tỷ lệ từng chất có trong m ẫ u tài nguyên (quặng) thì sản lượng tính thuế được xác định căn cứ kết quả ki ể m định về tỷ lệ từng chất có trong tài nguyên khai thác thực tế của cơ quan nhà nước có thẩm quyền. + Tài nguyên khai thác không bán ra mà phải qua sản xuất, chế biến mới bán ra (tiêu thụ trong nước hoặc xuất khẩu) thì sản l ượ ng tài ng uyên tính thuế là sản l ượ ng tài nguyên khai thác được xác định bằng cách quy đổi từ sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ để bán ra theo định mức sử dụng tài nguyên tính trên một đơn vị sản phẩm. Định mức sử dụng tài nguyên tính trên một đơn vị sản phẩm do người nộp thuế kê khai căn cứ dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt, tiêu chu ẩ n công nghệ thi ế t k ế đ ể sản xuất sản phẩm đang ứng dụng, trong đó: . Trường hợp sản phẩm bán ra là sản phẩm tài nguyên thì căn cứ định mức sử dụng tài nguyên tính trên một đơn vị sản phẩm tài nguyên sản xuất bán ra. . Trường hợp sản phẩm bán ra là sản phẩm công nghiệp thì căn định mức sử dụng tài nguyên tính trên một đơn vị sản phẩm công nghiệp sản xuất bán ra. Việc xác định sản phẩm bán ra sau quá trình chế biến là sản phẩm công nghiệp hay không phải sản phẩm công nghiệp do Bộ quản lý nhà nước chuyên ngành thực hiện theo thẩm quyền. + Quy định mới về cơ chế phối hợp giữa Cơ quan thuế, Cơ quan Tài nguyên và môi trường trong việc đ ố i chi ế u sản lượng tài nguyên đã khai thác và sản lượng tài nguyên đã khai nộp thuế trong năm của từng mỏ tại địa phương để tăng cường quản lý sản lượng tài nguyên khai thác tính thuế, tránh th ấ t thu thuế. + Quy định mới việc cơ quan thuế đối chiếu sản lượng sản phẩm tài nguyên thực tế xuất khẩu trên Tờ khai Hải quan để quy đổi ra sản lượng sản phẩm tài nguyên sản xuất và thực hiện đối chiếu với sản lượng tài nguyên trên Tờ khai quyết toán thuế tài nguyên của doanh nghiệp, nếu phát sinh chênh lệch sản lượng tài nguyên tính thuế mà doanh nghiệp đã kê khai, thì xử lý theo quy định của Luật Quản lý Thuế. Sản lượng tài nguyên khai thác tăng thêm qua kiểm tra, thanh tra phải chịu thuế tài nguyên theo mức thuế suất và giá tính thuế tài nguyên quy định tại thời điểm phát sinh sản lượng tài nguyên khai thác; Trường hợp không xác định được sản lượng tài nguyên khai thác tăng thêm phát sinh thuộc kỳ kê khai thuế cụ thể nào thì áp dụng mức thuế suất và giá tính thuế tài nguyên do pháp luật quy định tại thời điểm kết thúc năm khai thác tài nguyên. - Trước đây: Chưa có quy định. 4. Về giá tính thuế tài nguyên: Tại khoản 3, khoản 5 Điều 6 quy định: “3. Đ ố i với tài nguyên khai thác không bán ra mà phải qua sản xuất, chế biến mới bán ra (bán trong nước hoặc xuất khẩu) . a) Trường hợp bán ra sản phẩm tài nguyên thì giá tính thuế là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên (trường hợp bán trong nước) tương ứng với sản lượng tài nguyên bán ra ghi trên chứng từ bán hàng hoặc trị giá hải quan của sản phẩm tài nguyên xuất khẩu (trường hợp xuất khẩu) không bao gồm thuế xuất khẩu tương ứn g với sản lượng tài nguyên xuất khẩu ghi trên chứng từ xuất khẩu nhưng không th ấ p hơn giá t í nh thuế do UBND cấp tỉnh quy định. Trị gi á hải quan của sản phẩm tài nguyên xuất kh ẩ u thực hiện theo quy định về trị giá hải quan đ ố i với hàng hóa xuất khẩu tại Luật Hải quan và các văn bản hướng dẫn thi hành và sửa đ ổ i, b ổ sung (nếu có). b) Trường hợp bán ra sản phẩm công nghiệp thì giá tính thuế tài nguyên là giá bán sản phẩm công nghiệp trừ đ i chi phí chế biến phát sinh của công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm c ô ng nghiệp nhưng không thấp hơn giá t í nh thuế do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định. Chi phí chế biến phát sinh của công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp được t rừ khi xác định gi á t í nh thuế căn cứ công nghệ chế biến của doanh nghiệp theo Dự án đã được phê duyệt nh ưng không bao gồm chi phí khai thác, sàng, tuy ể n, làm giàu hàm lượng. c) Trường hợp giá t í nh thuế mà người nộp thuế xác định thấp hơn giá tính thuế tại Bảng giá do UBND cấp tỉnh quy định thì áp dụng giá tính thuế do UBND cấp tỉnh quy định; Trường hợp tại Bảng giá của UBND cấp tỉnh quy định chưa có giá đ ố i với loại sản phẩm này thì cơ quan thuế phối hợp với cơ quan chức năng thực hiện kiểm tra, ấn định theo pháp luật về quản lý thuế. d) Trường hợp tài nguyên khai thác đưa vào chế biến, sản xuất sản phẩm và thu được sản phẩm tài nguyên đồng hành thì áp dụng giá t í nh thuế đơn vị tài nguyên theo từng trường hợp cụ thể nêu tại Điều này. V í dụ 9: Trường hợp trong quá trình luyện quặng sắt thu được 0,05 tấn quặng đồng trên 01 t ấ n gang và giá b á n quặng đồng là 8.500.000 đồng/tấn thì giá t í nh thuế tài nguyên đối với 0,05 tấn quặng đồng là: 8.500.000 đồng. Trường hợp không bán quặng đồng mà tiếp tục đưa vào chế biến thành sản phẩm công nghiệp thì áp dụng giá tính thuế là gi á bán sản phẩm công nghiệp trừ đi chi phí chế biến phát sinh đ ể chế biến quặng đ ồ ng thành sản phẩm công nghiệp theo mức do UBND cấp tỉnh quy định để t í nh thuế tài nguyên đ ố i với sản lượng quặng đồng sản xuất. 5. Hàng năm, Ủy ban nhân dân cấp tỉnh ban hành Bảng giá tính thuế tài nguyên để thực hiện cho năm tiếp theo liền kề như sau: 5.1. Bảng giá t í nh thuế tài nguyên có các thông tin để làm cơ sở xác định thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác tài nguyên phát sinh trong tỉnh phù hợp với chính sách, pháp luật gồm: định mức sử dụng tài nguyên làm căn cứ quy đ ổ i từ sản phẩm tài nguyên hoặc sản phẩm công nghiệp ra sản lượng tài nguyên khai thác có trong sản phẩm tài nguyên và sản phẩm công nghiệp; Gi á t í nh thu ế tài nguyên tương ứng với loại tài nguyên khai thác, sản phẩm tài nguyên sau khi chế biến, trong đó: a) Định mức sử dụng tài nguyên làm căn cứ quy đ ổ i từ sản phẩm tài nguyên hoặc sản phẩm công nghiệp ra sản lượng tài nguyên khai thác c ó trong sản phẩm tài nguyên và sản phẩm công nghiệp của các doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn tỉnh được xác định căn cứ thực tế khai báo của doanh nghiệp nh ư ng phải phù hợp báo c á o thăm dò đ á nh giá của các cơ quan, tổ chức về hàm lượng, chất lượng, sản lượng của loại tài nguyên, phương pháp khai thác, tỷ lệ thu hồi tài nguyên tại địa bàn nơi có tài nguyên khai thác; b) Giá t í nh thuế quy định tại Bảng gi á là gi á tài nguyên khai thác và giá sản phẩm tài nguyên tương ứng với t í nh chất của tài nguyên, sản phẩm tài nguyên khai thác, chế biến của các doanh nghiệp hoạt động trong địa bàn tỉnh, được xác định trên cơ sở các tài liệu, chứng từ, hợp đồng mua b á n của các doanh nghiệp, tổ chức trong tỉnh về chất lượng, sản lượng của loại tài nguyên, giá sản phẩm tài nguyên b á n ra tại thị trường địa phương và thị trường của địa phương lân cận, trừ trường hợp được quy định tại điểm c khoản 5 Điều này. c) Gi á tính thuế tài nguyên đ ố i với trường hợp tài nguyên khai thác không bán ra mà phải qua sản xuất, chế biến mới bán ra được xác định như sau: c 1 ) Đ ố i với trường hợp tài nguyên khai thác được đưa vào sản xuất, chế biến và b á n ra sản phẩm tài nguyên thì gi á tính thuế là gi á bán sản phẩm tài nguyên không c ó thuế giá trị gia tăng (trường hợp tiêu thụ trong nước) hoặc trị gi á hải quan không bao gồm thuế xuất khẩu (đ ố i với trường hợp xuất khẩu); c2) Đ ố i với trường hợp tài nguyên khai thác được đưa vào sản xuất, chế biến thành sản ph ẩ m công nghiệp mới bán ra (tiêu thụ trong nước hoặc xuất khẩu): Gi á tính thuế tài nguyên được xác định căn cứ vào gi á bán (trường hợp tiêu thụ trong nước) hoặc trị giá hải quan (đối với trường hợp xuất khẩu) của sản phẩm công nghiệp bán ra trừ thuế xuất khẩu (nếu có) và chi phí chế biến công nghiệp của công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp. Chi phí chế biến được trừ quy định tại điểm c2 này phải căn cứ hướng d ẫ n của các Bộ quản lý nhà nước chuyên ngành, Bộ Tài chính và do Sở Tài chính chủ trì, ph ố i hợp với cơ quan thuế, cơ quan tài nguyên môi trường và cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành có liên quan thống nhất xác định trình Ủy ban nhân dân cấp tỉnh q uyết định căn cứ vào công nghệ chế biến theo Dự án đã được phê duyệt và kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp khai thác, chế biến tài nguyên trong địa bàn tỉnh nhưng không bao gồm chi phí khai thác, sàng, tuy ể n, làm giàu hàm lượng. 5.2. Giá t í nh thuế tài nguyên quy định tại Bảng giá phải phù hợp Khung giá t í nh thuế tài nguyên do Bộ Tài chính ban hành. 5.3. Cơ quan chức năng do UBND cấp tỉnh phân công chủ trì ph ố i hợp với các cơ quan liên quan xây dựng và trình UBND cấp tỉnh ban hành Bảng giá t í nh thuế tài nguyên chậm nhất là ngày 31/12 đ ể công b ố áp dụng từ ngày 01/01 năm tiếp theo liền kề. Trong năm, khi giá b á n của loại tài nguyên c ó biến động tăng hoặc giảm ngoài mức quy định tại Khung gi á tính thuế của Bộ Tài chính thì thông báo để Bộ Tài chính điều chỉnh kịp thời. 5.4. Cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế tài nguyên niêm yết công khai Bảng gi á tính thuế tài nguyên tại trụ sở cơ quan thu ế và gửi về T ổ ng cục Thuế đ ể xây d ựng cơ sở dữ liệu v ề giá tính thu ế tài nguyên .” - Bổ sung quy định mới: Đối với tài nguyên khai thác không bán ra mà phải qua sản xuất, chế biến mới bán ra (bán trong nước hoặc xuất khẩu): + Trường hợp bán ra sản phẩm tài nguyên thì giá tính thuế là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên (trường hợp bán trong nước) tương ứng với sản lượng tài nguyên bán ra ghi trên chứng từ bán hàng hoặc trị giá hải quan của sản phẩm tài nguyên xuất khẩu (trường hợp xuất khẩu) không bao gồm thuế xuất khẩu tương ứng với sản lượng tài nguyên xuất khẩu ghi trên chứng từ xuất khẩu. + Trường hợp bán ra sản phẩm công nghiệp thì giá tính thuế tài nguyên là giá bán sản phẩm công nghiệp trừ đi chi phí chế biến phát sinh của công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp, nhưng không thấp h ơn giá tính thu ế do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định. Chi phí chế biến phát sinh của công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp được trừ khi xác định giá tính thuế căn cứ công nghệ chế biến của doanh nghiệp theo Dự án đã được phê duyệt nhưng không bao gồm chi phí khai thác, sàng, tuyển, làm giàu hàm lượng. + Giá tính thuế tài nguyên quy định tại Bảng giá do UBND cấp tỉnh ban hành phải phù hợp Khung giá tính thuế tài nguyên do Bộ Tài chính, đảm bảo không có sự khác biệt lớn giữa các địa phương về quy định giá tính thuế tài nguyên đối với một loại tài nguyên. - Trước đây: Đã quy định đối với trường hợp chế biến tài nguyên thành sản phẩm khác thì áp dụng giá tính thuế do UBND tỉnh quy định, nên thực tế đã phát sinh việc áp dụng không thống nhất giữa các địa phương, do các địa phương không có cơ sở xác định giá tính thuế. Tổng cục Thuế thông báo các Cục Thuế được biết, thực hiện./ . Nơi nhận: - Như trên; - Vụ PC (BTC), CST; - Vụ PC-TCT; - Lưu: VT, CS (3b) . KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn