871/TCT-CS

Công văn 871/TCT-CS năm 2020 về thuế giá trị gia tăng đối với hàng biếu tặng của doanh nghiệp chế xuất do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 871 /TCT-CS V/v thuế GTGT Hà Nội , ngày 02 tháng 3 năm 2020 Kính gửi: Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh Tổng cục Thuế nhận được công văn số 5810/CT-TTHT ngày 10/6/2019 của Cục Thuế TP Hồ Chí Minh về thuế GTGT đối với hàng biếu tặng của doanh nghiệp chế xuất . Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. Tại khoản 9 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục IV Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về h óa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau: “9. Sửa đ ổ i, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 như sau: “2.4. Sử dụng h óa đ ơn , chứng từ đ ố i với hàng h óa , dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng m ẫ u, cho, biếu, tặng đ ố i với t ổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: a) Đ ố i với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải lập h óa đơn, trên h óa đơn ghi tên và s ố lượng hàng h óa , ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng c á o, hàng m ẫ u và thực hiện theo hướng d ẫ n của pháp luật về thuế GTGT. Đ ố i với hàng h óa , dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động thì phải lập h óa đơn GTGT (hoặc h óa đơn b á n hàng), trên h óa đơn ghi đ ầ y đủ các ch ỉ tiêu và t í nh thuế GTGT như h óa đơn xuất bán hàng h óa , dịch vụ cho khách hàng.”” 2. Tại khoản 1 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 3 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về các loại hóa đơn: “2. Các loại hóa đơn: … b) H óa đơn b á n hàng dùng cho các đ ố i tượng sau đây: … - Tổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan khi bán hàng h óa , cung ứng dịch vụ vào nội địa và khi b á n hàng h óa , cung ứng dịch vụ giữa các t ổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan với nhau, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho t ổ chức, cá nhân trong khu ph i thuế quan” (m ẫ u s ố 5.3 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này).” 3. Tại Điều 2 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn đối tượng chịu thuế: “Đ ố i tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng h óa , dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của t ổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đ ố i tượng không chịu thu ế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này.” 4. Tại Điều 2 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn người nộp thuế: “Người nộp thuế GTGT l à t ổ chức, cá nhân sản xuất, k i nh doanh hàng h óa , dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, t ổ chức kinh doanh (sau đây gọi l à cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng h óa , mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT 1 . Thuế GTGT đ ầ u vào của hàng h óa , dịch vụ dùng cho sản xuất, k i nh doanh hàng h óa , dịch vụ chịu thuế GTGT được kh ấ u trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đ ầ u vào không được b ồ i thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị t ổ n thất.” 5. Tại khoản 20 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn đối tượng không chịu thuế: “20. Hàng hóa chuy ể n kh ẩ u, quá cảnh qua lãnh th ổ Việt Nam; hàng tạm nhập kh ẩ u, t á i xu ấ t kh ẩ u; hàng tạm xuất kh ẩ u, tái nhập kh ẩ u; nguyên liệu, vật tư nhập kh ẩ u đ ể sản xuất, gia công hàng h óa xuất kh ẩ u theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất kh ẩ u ký kết với bên nước ngoài. Hàng h óa , dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thu ế quan với nhau. Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi v ề thu ế như khu phi thu ế quan theo Quyết định của Thủ tướng Ch í nh phủ. Quan hệ mua bán trao đ ổ i hàng h óa giữa các khu này với bên ngoài l à quan hệ xuất kh ẩ u, nhập khẩu.” 6. Tại khoản 1 Điều 4 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 ngày 06/4/2016 quy định: “1. Khu phi thuế quan l à khu vực kinh tế nằm trong lãnh thổ Việt Nam, được thành lập theo quy định của pháp luật, có ranh giới địa lý xác định, ngăn cách với khu vực bên ngoài băng hàng rào cứng, bảo đảm đi ề u kiện cho hoạt động ki ể m tra, giám sát, ki ể m soát hải quan của cơ quan hải quan và các cơ quan c ó liên quan đ ố i với hàng hóa xuất kh ẩ u, nhập kh ẩ u và phương tiện, hành khách xuất cảnh, nhập cảnh; quan hệ mua b á n, trao đ ổ i hàng h ó a giữa khu phi thu ế quan với bên ngoài là quan hệ xuất kh ẩ u, nhập kh ẩ u.” 7. Tại Điều 17 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào đối với một số trường h ợ p hàng h óa được coi như xuất khẩu: “Các trường hợp cơ sở kinh doanh c ó hàng hóa xuất khẩu hoặc hàng h óa được coi như xuất khẩu hướng dẫn tại Đi ề u 16, Đi ề u 17 Thông tư này n ế u đã có xác nhận của cơ quan Hải quan (đ ố i với hàng hóa xuất kh ẩ u) nhưng không c ó đủ các thủ tục, hồ sơ khác đ ố i với từng trường hợp cụ th ể thì không phải t í nh thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đ ầ u vào. Riêng đ ố i với trường hợp hàng h óa gia công chuyển tiếp và hàng h óa xu ấ t kh ẩ u tại ch ỗ , nếu không c ó đủ một trong các thủ tục, hồ sơ theo quy định thì phải t í nh và nộp thuế GTGT như hàng hóa tiêu thụ nội địa. Đ ố i với cơ sở kinh doanh có dịch vụ xuất khẩu n ế u không đáp ứng đi ề u kiện về thanh toán qua ngân hàng hoặc được coi như thanh toán qua ngân hàng thì không được áp dụng thuế su ấ t thuế GTGT 0%, không phải t í nh thuế GTGT đầu ra nhưng không được kh ấ u trừ thuế đầu vào. Căn cứ các quy định trên: - Hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng phải xuất hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng); - Doanh nghiệp chế xuất sử dụng hóa đơn dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan theo hướng dẫn tại điểm b khoản 2 Điều 3 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 1 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính). Tổng cục Thuế trả l ờ i để Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Phó TCTr Nguyễn Thế Mạnh (để b/c); - Vụ PC - BTC; - Vụ PC - TCT; - Website - TCT; - Lưu: VT, CS (3). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy