5040/TCT-CS

Công văn 5040/TCT-CS năm 2017 về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH T Ổ NG CỤC THU Ế ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- S ố : 5040 /TCT-CS V/v chính sách thuế. Hà Nội, ngày 30 tháng 10 năm 2017 Kính gửi: Bà Lê Tu y ết Anh - Công ty CP Công nghiệp phụ trợ S&D (Địa chỉ: Tầng 10, tòa nhà IPC, đường Nguy ễ n Văn Linh, phường Tân Phong, Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh) Tổng cục Thuế nhận được công văn số 10950/VPCP-DMDN ngày 13/10/2017 của Văn phòng Chính phủ chuyển kiến nghị của bà Lê Tuyết Anh - Công ty CP Công nghiệp phụ trợ S&D về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp . V ề kiến nghị của bà Lê Tuyết Anh, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: - Tại khoản 6, Điều 1 Nghị địn h số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định số 218/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp: “6. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 16 như sau: “3. Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới q uy định tại Khoản 3 Điều 15 Nghị định này và thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại khu công nghiệp (trừ khu công nghiệp n ằ m trên địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi) . Địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi quy định tại Khoản này là các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh, không bao gồm các quận của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh mới được thành lập từ huyện k ể từ ngày 01 tháng 01 năm 2009; trường hợp khu công nghiệp nằm trên cả địa bàn thuận lợi và địa bàn không thuận lợi thì việc xác định ưu đãi thu ế đối với khu công nghiệp căn cứ vào vị trí thực t ế của dự án đầu tư trên thực địa. Việc xác định đô thị loại đặc biệt, loại I quy định tại Khoản này thực hiện theo quy định của Chính phủ quy định về phân loại đô thị.” - Tại Khoản 18 Điều 1 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế quy định: “5. Dự án đầu tư mới (bao gồm cả văn phòng công chứng thành lập tại các địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn) được hưởng ưu đãi thuế quy định tại Khoản 1, Khoản 3 Điều 15 và Khoản 1 , 2 và Khoản 3 Điều 16 Nghị định này là dự án thực hiện l ầ n đ ầ u hoặc dự án đầu tư độc lập với dự án đang thực hiện, trừ các trường hợp sau: a) Dự án đầu tư hình thành từ việc chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp theo quy định của pháp luật, trừ trường hợp quy định tại Khoản 6 Điều 19 Nghị định này. b) Dự án đầu tư hình thành từ việc chuyển đ ổ i chủ sở hữu ( b ao g ồ m c ả trường hợp thực hiện dự án đầu tư mới nhưng v ẫ n kế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp cũ đ ể tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh). Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế theo quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định này phải được cơ quan nhà nước có thẩm quyền c ấ p Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư ” - Tại khoản 5 Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định: “5. Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đ ang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định này mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công su ấ t, đ ổ i mới công nghệ sản xuất n ế u đáp ứng một trong ba tiêu ch í quy định tại Khoản này thì được lựa chọn hưởng ưu đ ãi thu ế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được miễn thuế, giảm thu ế đối với phần thu nhập tăng thêm do đ ầ u tư mở rộng mang lại. Thời gian mi ễ n thu ế , giảm thu ế đối với thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng quy định tại Khoản này bằng với thời gian mi ễ n thu ế , giảm thu ế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp. Dự án đầu tư m ở rộng quy định tại Khoản này phải đáp ứng một trong các tiêu ch í sau: - Nguyên giá tài sản c ố định tăng thêm kh i dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thi ể u từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định này hoặc từ 10 tỷ đ ồ ng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định của pháp luật về thu ế thu nhập doanh nghiệp; - Tỷ trọng nguyên giá tài sản c ố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng ng uyên giá tài sản c ố định trước khi đầu tư; - Công suất thiết kế tăng thêm t ố i thi ể u từ 20% so với công suất thiết k ế trước khi đầu tư. Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động có đầu tư nâng cấp, thay th ế , đổi mới công nghệ của dự án đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thu ế theo quy định của Nghị định này mà không đáp ứ ng một trong ba tiêu ch í quy định tại Điểm này thì ưu đãi thu ế thực hiện theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (n ế u có). Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế theo diện đầu tư mở rộng thì phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hạch toán riêng; trường hợp không hạch toán riêng được thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản c ố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên t ổ ng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Khoản này được t í nh từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đ ầ u, k ể từ năm đ ầ u tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thì thời gian mi ễ n thu ế , giảm thuế được tính từ năm thứ tư. Ưu đãi thuế quy định tại Khoản này không áp dụng đ ố i với các trường hợp đầu tư m ở rộng do nhận sáp nhập, mua lại doanh nghiệp hoặc dự án đầu tư đang hoạt động” - Tại Điều 22 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn th i hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định: “Điều 22. Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian mi ễ n thu ế , giảm thu ế , s ố l ỗ được trừ (-) vào thu nhập t í nh thu ế đ ể tự k ê khai và tự quyết toán thu ế với cơ quan thu ế . Cơ quan thuế khi kiểm tra, thanh tra đối với doanh nghiệp phải kiểm tr a các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế, s ố thuế thu nhập doanh nghiệp được mi ễ n thu ế , giảm thu ế , s ố lô được trừ vào thu nhập chịu thu ế theo đúng điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng được. Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo các điều kiện đ ể áp dụng thu ế su ấ t ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thì cơ quan thu ế xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thu ế theo quy định” Như vậy tại văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã quy định cụ thể về ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư tại khu công nghiệp. Doanh nghiệp tự xác định thuộc dự án đầu tư mới hay đầu tư mở rộng, các điều kiện ưu đãi thuế, mức ưu đãi thuế được hưởng đ ể tự kê khai và tự quyết toán thu ế với cơ quan thuế. Tổng cục Thuế trả lời để bà Lê Tuyết Anh được biết. Đề nghị bà Lê Tuyết Anh nghiên cứu các quy định nêu trên, căn cứ điều kiện thực tế của doanh nghiệp, liên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp doanh n g hiệp để được hướng dẫn thực hiện theo quy định./. Nơi nhận: - Như trên; - Văn phòng Chính phủ (để b/cáo); - Vụ Đổi mới doanh nghiệp - VPCP (đ ể b/cáo); - Th ứ tr ưở ng Đỗ Hoàng Anh Tuấn (để b/cáo); - Phó TCT Cao Anh Tuấn (để b/cáo); - Cổng thông tin đ iện t ử Chính phủ; - Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh; - Văn phòng Bộ (để b/cáo); - Vụ PC (TCT); - Wet esit e TCT; - Lưu: VT; CS (3b). TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy