43861/CTHN-TTHT

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 43861 /CT HN -TTHT V/v chi phí khấu hao TSCĐ cho thuê Hà Nội , ngày 26 tháng 6 năm 2023 Kính gửi: Công ty CP dịch vụ thương mại và đầu tư Sao Thủy (Địa chỉ: Tầng 22, Tòa C5, số 119 Trần Duy Hưng, Phường Tr u ng Hòa, Qu ậ n C ầu Giấy, TP Hà Nộ i ; MST: 010590287) Trả lời văn bản số 0806/CV ngày 08/06/2023 của Công ty CP dịch vụ thương mại và đầu tư Sao Thủy (sau đây gọi tắt là Công ty) vướng mắc về chi phí khấu hao TSCĐ cho thuê, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. - Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC), quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau: “Điều 6 . Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chỉ nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát s i nh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ h ó a đ ơn , chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản ch i nếu có hóa đ ơn mua hàng h ó a, dịch vụ từng l ầ n có gi á trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) kh i thanh toán phải có ch ứn g từ thanh toán không dùng tiền mặt . … 2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: ...2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau: e) Một số trường hợp cụ thể được xác định như sau: … - Khấu hao đối với công trình trên đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác thì không được tính khấu hao vào chi ph í được trừ đối với giá trị công trình trên đất tương ứng phần diện tích không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh. Trường hợp doanh nghiệp c ó công trình trên đất như trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì doanh nghiệp được trích khấu hao t í nh vào chi phí được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế theo đúng mức trích khấu hao và thời gian sử dụng tài sản c ố định quy định hiện hành của Bộ Tài chính đối với các công trình này nếu đáp ứng các điều kiện như sau: … - Trường hợp tài sản c ố định thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đang dùng cho sản xuất kinh doanh nhưng phải tạm thời dừng do sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 09 tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để d i dời di chuyển địa điểm, để b ảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng, sau đó tài sản c ố định tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì trong khoảng thời gian tạm dừng đó, doanh nghiệp được trích khấu hao và khoản chi phí khấu hao tài sản c ố định trong thời gian tạm dừng được t í nh vào chi ph í được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế. Doanh nghiệp ph ải lưu giữ và cung cấp đầy đủ hồ sơ, l ý do của việc tạm dừng tài sản c ố định kh i c ơ quan thuế yêu cầu. - Quyền sử dụng đất l âu dài không được trích khấu hao và phân bổ vào chi phí được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế; Quyền sử dụng đất c ó thời hạn nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật, c ó tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì được ph â n bổ dần vào chi phí được trừ theo thời hạn được phép sử dụng đất ghi trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (bao gồm cả trường hợp dừng hoạt động để sửa chữa, đầu tư xây dựng mới). Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản c ố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài thì giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là tài sản c ố định vô hình; Tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá là gi á mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản cố định hữu hình vào sử dụng. Giá trị quyền sử dụng đất được xác định theo giá gh i trên hợp đồng mua bất động sản (tài sản) phù hợp với giá thị trường nhưng không được thấp hơn giá đất tại bảng giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định tại thời điểm mua tài sản. Trường hợp doanh nghiệp m u a tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất l â u dài không tách riêng được giá trị quyền sử dụng đất thì gi á trị quy ề n sử dụng được xác định theo giá do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định tại thời điểm mua tài sản.” Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty mua bất động sản (bao gồm quyền sử dụng đất, nhà và hạ tầng trên đất), sau đó xây dựng cải tạo cho thuê thì: Đối với phần giá trị quyền sử dụng đất: Quyền sử dụng đất lâu dài không được trích khấu hao và phân bổ vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thu ế TNDN. Đối với phần nhà và hạ t ầ ng: Công ty được trích khấu hao và tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính. Đề nghị Công ty nghiên cứu các văn bản hướng dẫn nêu trên và đối chiếu tình hình thực tế phát sinh đ ể thực hiện theo đúng quy định của pháp luật. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh t ra ki ể m tra số 9 để được hỗ trợ giải quyết. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện./ . Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòng TTKT9; - Phòng NVDTPC; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT, TTHT (2) KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Hữu Hùng