1842/TCT-CS

Công văn 1842/TCT-CS năm 2016 về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư mở rộng do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 1842 /TCT-CS V/v chính sách thuế TNDN Hà Nội, ngày 04 tháng 0 5 năm 20 16 Kính gửi: Công ty TNHH Yazaki Hải Phòng Việt Nam (Đ/c: Lô đ ấ t L - KCN Numura, huyện An Dương, TP. Hải Phòng) Tổng cục Thuế nhận được công văn số 01-2016/CV-Yazaki ngày 25/01/2016 của Công ty TNHH Yazaki Hải Phòng Việt Nam v ề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Sau khi báo cáo Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1 . Về chuyển đổi ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Tại Khoản 3 Điều 2 Thông tư số 199/2012/TT-BTC ngày 15/11/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ về việc chuyển đổi ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng Điều kiện ưu đãi v ề tỷ lệ xuất khẩu mà bị chấm dứt ưu đãi theo cam kết WTO quy định: “3. Việc lựa chọn chuyển đổi ưu đãi về thuế TNDN cho thời gian còn lại nêu trên phải đảm bảo nguyên tắc sau... - Đ ế n năm 2012 doanh nghiệp đang trong thời gian miễn thuế hoặc đang trong thời gian giảm thuế TNDN do đáp ứng Điều kiện ưu đãi về tỷ lệ xuất kh ẩ u mà bị ch ấ m dứt ưu đãi thuế TNDN do thực hiện cam kết WTO thì được chuyển đổi ưu đãi v ề thời gian mi ễ n thu ế , giảm thu ế theo hướng d ẫ n tại Thông tư này. N ế u đến năm 2012 đã h ế t thời gian được mi ễ n thuế hoặc giảm thuế TNDN thì không được chuy ể n đ ổ i ưu đãi về thời gian mi ễ n thuế hoặc giảm thuế.” - Tại Khoản 2 Điều 3 Thông tư số 199/2012/TT-BTC nêu trên quy định: “2. Doanh nghiệp đang còn trong thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi và đã h ế t thời gian mi ễ n thu ế , giảm thu ế thì được lựa chọn chuy ể n đ ổ i áp dụng thuế suất ưu đãi cho thời gian còn lại tương ứng với các Điều kiện thực tế doanh nghiệp đáp ứng (ngoài Điều kiện v ề tỷ lệ xu ấ t kh ẩ u) theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN trong thời gian từ ngày doanh nghiệp được cấp giấy phép thành lập đến trước ngày Nghị định s ố 24/2007/NĐ-CP có hiệu lực thi hành hoặc theo quy định tại các v ă n bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN tại thời Điểm bị Điều chỉnh ưu đãi thuế do thực hiện cam kết WTO.” - Tại Điều 7 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN quy định: “Điều 7. Bổ sung Khoản 8, Điều 23, Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: 8. Doanh nghiệp còn thời gian hưởng ưu đãi thuế theo Điều kiện về tỷ l ệ xuất kh ẩ u nhưng bị ngừng ưu đãi thuế do thực hiện cam kết với Tổ chức thương m ạ i thế giới (WTO) đ ố i với hoạt động dệt, may từ 11/01/2007 và hoạt động khác từ 01/01/2012 thì được lựa chọn kết hợp không đồng thời, không đồng bộ ưu đãi về thuế suất và th ờ i gian mi ễ n, giảm thuế để tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cho th ờ i gian còn lại k ể từ năm 2007 đối với hoạt động dệt, may hoặc k ể từ năm 2012 đ ố i với hoạt động khác, tương ứng với các Điều kiện ưu đãi thuế mà thực t ế doanh nghiệp đáp ứng (ngoài Điều kiện ưu đãi do đáp ứng Điều kiện về tỷ lệ xu ấ t kh ẩ u, do sử dụng nguyên liệu trong nước) quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực trong thời gian từ ngày doanh nghiệp được c ấ p G iấ y phép thành lập đến trước ngày Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/2/2007 của Chính phủ quy định ch i Tiết th i hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực th i hành hoặc theo quy định tại các v ă n bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời Điểm bị Điều chỉnh ưu đãi thuế do thực hiện cam kết WTO .” Căn cứ các quy định nêu trên, trường h ợ p Công ty đã được hưởng đủ thời gian mi ễ n, giảm thuế TNDN đ ố i với dự án tại Khu công nghiệp Nomura Hải Phòng (miễn 4 năm từ 2004 đ ế n năm 2007; giả m 4 năm từ năm 2008 đến năm 2011) theo quy định tại Khoản 3 Điều 2 Thông tư số 199/2012/TT-BCT nêu trên thì đến năm 2012, Công ty không được chuy ể n đổi ưu đãi về thời gian miễn thuế hoặc giảm thuế. Do đó, Công ty không được áp dụng giảm thêm 50% thuế TNDN phải nộp trong 5 năm từ năm 2012 đ ế n hết năm 2016 đối với dự án đầu tư này. Công ty được lựa chọn chuyển đổi áp dụng thuế suất ưu đãi cho thời gian còn lại tương ứng với các Điều kiện thực tế doanh nghiệp đáp ứng (ngoài Điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu) theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật v ề thuế TNDN trong thời gian từ ngày doanh nghiệp được cấp giấy phép thành lập đến trước ngày Nghị định s ố 24/2007/NĐ-CP có hiệu lực thi hành hoặc theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN tại thời Điểm bị Điều chỉnh ưu đãi thuế do thực hiện cam k ế t WTO. Do đó, n ế u thực t ế hoạt động Công ty đáp ứng các Điều kiện ưu đãi đầu tư quy định tại Nghị định số 24/2000/NĐ-CP và Nghị định số 27/2003/NĐ-CP thì k ể từ năm 2012, dự án đầu tư của Công ty tại Hải Phòng được áp dụng thuế suất thu ế TNDN theo mức 10% cho thời gian còn lại của dự án. 2. Về ưu đãi đối với dự án đầu tư tại Quảng Ninh và Thái Bình Tại công văn s ố 343/CT-TT&HT ngày 12/3/2015, Cục Thuế thành phố Hải Phòng đã hướng d ẫ n Công ty áp dụng ưu đãi đối với dự án đầu tư tại Quảng Ninh và Thái Bình là phù hợp quy định của pháp luật. Cụ thể chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các dự án này như sau: *) Dự án tại Quảng Ninh: - Tại Khoản 3 Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi Tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp quy định miễn thuế, giảm thuế như sau: “ 3. Mi ễ n thuế 2 năm và giảm 50% s ố thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đ ố i với thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại Khoản 3 Điều 15 Nghị định này và thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại khu công nghiệp (trừ khu công nghiệp nằm tr ê n địa bàn có Điều kiện - k i nh tế xã hội thuận lợi” - Tại Tiết a Khoản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định v ề dự án đầu tư mới như sau: “a) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP là: - Dự án đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 nhưng đang trong quá trình đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát s i nh doanh thu và được cấp Giấy chứng nhận Điều chỉnh Giấy phép đầu tư hoặc Gi ấ y chứng nhận đầu tư Điều chỉnh từ ngày 01/01/2014 của dự án đó.” Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty thực hiện dự án chi nhánh Công ty TNHH Yazaki Hải Phòng Việt Nam tại Quảng Ninh theo Giấy chứng nhận đầu tư số 22212000074 ngày 06/08/2013 do Ban quản lý KCN tỉnh Quảng Ninh c ấ p; ngày 26/03/2014 dự án được cấp Giấy chứng nhận đầu tư Điều chỉnh; dự án đưa vào sản xuất kinh doanh và có doanh thu từ tháng 7/2014 thì dự án tại Quảng Ninh là dự án đầu tư mới, thu nhập từ dự án này được áp dụng miễn, giảm thu ế TNDN đ ố i với dự án mới trong Khu Công nghiệp theo quy định tại Khoản 3 Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013, không được áp dụng thuế suất thuế TNDN ưu đãi. *) Dự án tại Thái Bình: - Tại Khoản 20 Điều 1 Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi Tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều tại các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số Điều của các Nghị định về thuế quy định: “b) Doanh nghiệp c ó dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan c ó thẩm quyền cấp phép đầu tư hoặc đã thực hiện đầu tư trong giai đoạn 2009 - 2013, tính đến hết kỳ tính thu ế năm 2014 đáp ứng Điều kiện ưu đãi thuế theo quy định của Luật số 32/2013/QH13 thì được hưởng ưu đãi thu ế đ ố i với đầu tư mở rộng theo quy định của Nghị định này cho thời gian còn lại k ể từ kỳ tính thuế năm 2015.” - Tại Khoản 1 Điều 13 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22 / 6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định: “2a. Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan có thẩm quyền cấp phép đầu tư hoặc đã thực hiện đầu tư trong giai đoạn năm 2009 - năm 2013 , t í nh đ ế n kỳ tính thu ế năm 2014 đáp ứng Điều kiện ưu đãi thuế (lĩnh vực ưu đãi hoặc địa bàn ưu đãi bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) theo quy định của Luật s ố 32/2013/QH 1 3, Luật s ố 71/2014/QH 1 3 và các văn bản hướng d ẫ n th i hành thì được hưởng ưu đãi thuế đ ố i với đầu tư mở rộng theo quy định của Luật s ố 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn th i hành cho thời gian còn lại k ể từ kỳ tính thuế năm 2015 ”.. - Tại Khoản 4 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định: “4. Sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 6 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ) như sau: 6. Về đầu tư mở rộng a ) Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động như mở rộng quy mô sản xu ấ t, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (bao gồm cả khu kinh t ế , khu công nghệ cao, khu công nghiệp trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc tỉnh) nếu đ á p ứng một trong ba tiêu chí quy định tại Điểm này thì được lựa chọn hưởng ưu đ ãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm mức thu ế suất, thời gian mi ễ n giảm n ế u có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thu ế đ ố i với ph ầ n thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thu ế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối v ớ i dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại thì dự án đầu tư mở rộng đó phải thu ộ c lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị đ ịnh số 218/2013/NĐ-CP đồng thời cũng thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn với dự án đang hoạt động.” Căn cứ các quy định nêu trên, trường h ợ p Công ty thực hiện dự án chi nhánh C ô ng ty TNHH Yazaki Hải Phòng Việt Nam tại Thái Bình theo Giấy chứng nhận đầu tư s ố 08212000049 ngày 21/02/201 1 , dự án hoàn thành xây dựng đi vào hoạt đ ộ ng t ừ năm 2011, n ế u dự án đáp ứng một trong ba tiêu chí về đầu tư mở rộng quy định tại Luật s ố 32/2013/QH13 và thuộc địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định s ố 218/2013/NĐ-CP thì áp dụng thời gian miễn thuế , giảm thuế đ ố i với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (khôn g được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (khu công nghiệp) cho thời gian còn lại kể t ừ kỳ tính thuế năm 2015. Tổng cục Thuế trả lời để Công ty TNHH Yazaki Hải Phòng Việt Nam được biết./ . Nơi nhận: - Như trên; - TTr Đỗ Hoàng Anh Tuấn (để báo cáo); - Các Cục Thuế : Hải Phòng; Quảng Ninh; Thái Bình; - Các đ/v: CST, PC, HTQT, TCDN (BTC); - Vụ PC-TCT; - Lưu: VT, CS (3b). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn