24615/CT-TTHT

Công văn 24615/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành T Ổ NG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 24615/CT-TTHT V/v trả lời chính sách thuế. Hà Nội , ngày 27 tháng 04 năm 2017 Kính gửi: Công ty cổ phần chứng k hoán MB (MBS) Địa chỉ: Tòa nhà MB, S ố 3 Liễu Giai, Q. Ba Đình, TP. Hà Nội MST: 0106393583 Trả lời công văn số 01/2017/MBS/KTC-CV ngày 15/02/2017 và Công văn bổ sung hồ sơ số 05/2017/MBS/KTC-CV ngày 22/3/2017 của Công ty c ổ phần chứng k hoán MB (sau đây gọ i tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế, C ục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Khoản 1 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: “ 1 . Trừ các khoản ch i không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản ch i nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản ch i thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b ) Khoản ch i có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có h óa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải c ó chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.... 2. Các khoản chi không được trừ kh i xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: ...2.30. Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ các khoản ch i sau: …- Khoản ch i có tính chất phúc lợi ch i trực tiếp cho người lao động như: ch i đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; ch i nghỉ mát, ch i h ỗ trợ điều trị; chi h ỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; ch i hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên ta i, đ ịch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập; chi h ỗ trợ chi phí đi lại ngày lễ, tết cho người lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, b ảo hi ể m tự nguyện khác cho người l ao đ ộ ng (trừ khoản chi mua bảo h i ểm nhân thọ cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.6, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người l ao động hướng dẫn tại điểm 2.11 Điều này) và những khoản chi c ó tính chất ph ú c l ợi khác. Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp. … ” - Căn cứ Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi bổ sung Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC: “7. Sửa đổi, b ổ sung Điều 16 như sau: a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau: “ b) Người bán phải l ập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng m ẫ u; hàng hóa, dịch vụ dùng đ ể cho, biếu, tặng, trao đ ổ i, trả thay lương cho người lao động ( t rừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ đ ể tiếp tục quá trình sản xuất. ... Trường hợp tổ chức bán hàng có đơn vị trực thuộc có mã s ố thuế trực tiếp bá n hàng thì ghi tên, địa chỉ, mã số thuế của đơn vị trực thuộc. Trường hợp đơ n vị trực thuộc không có mã số thuế thì ghi mã số thuế của trụ sở chính. Trường hợp khi bán hàng hóa, cung ứ ng dịch vụ từ 200.000 đ ồ ng trở lên m ỗ i lần, người mua không lấy hóa đơn hoặc không cung c ấ p tên, địa chỉ, mã số thuế (nếu có) thì v ẫ n phải lập hóa đơn và ghi rõ “người mua không l ấ y hóa đơn” hoặc “người mua không cung c ấ p tên, địa chỉ, mã s ố thuế. ... Trường hợp hóa đơn đã l ập có sai sót về tên, địa chỉ người mua nhưng gh i đ ú ng mã số thuế người mua thì các bên lập biên bản điều chỉnh và không phải lập hóa đơn điều chỉnh. Các trường hợp hóa đơn đã lập có sai sót khác thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính.” - Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính: + Tại Khoản 2 Điều 16 quy định về lập hóa đơn: “b) Tiêu thức “Tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán ” , “tên, địa chỉ, mã s ố thu ế của người mua ghi tên đầy đủ hoặc tên viết tắt theo giấy chứng nhận đăng ký kinh d oanh, đăng ký thuế. Trường hợp tổ chức bán hàn g có đơn vị trực thuộc có mã số thuế trực tiếp bán hàn g thì ghi tên, địa ch ỉ , mã số thu ế của đơn vị trực thuộc. Trường hợp đơn vị t rực thuộc không có mã s ố thu ế thì ghi mã s ố thuế của trụ sở chính. Trường hợp khi b á n h à ng h ó a, cung ứng dịch vụ từ 200.000 đồng trở lên m ỗ i lầ n, người mua không l ấ y hóa đơn hoặc không cung cấp tên, địa chỉ, mã s ố thu ế (n ế u có ) thì v ẫ n ph ả i lập h ó a đơn và ghi rõ “người mua không lấy hóa đơn” hoặc “người mua không cung cấp tên, địa chỉ, mã số thuế”. + T ại Điều 20 quy định xử lý đối với hóa đơn đã lập: “…3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng… tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số…, ký hiệu… Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh s ố mua, bán, ra, và o . Hóa đơn điều chỉnh không được ghi s ố âm (-)... ” + Tại Khoản 2 Điều 24 quy định về xử lý trong trường hợp mất, cháy, hỏng hóa đơn: “...2. Trường hợp khi bán hàng hóa, dịch vụ người bán đã lập hóa đơn theo đúng quy định nhưng sau đó người bán hoặc người mua làm mất, cháy, hỏng li ên 2 hóa đơn bản g ố c đã lập thì người bán và người mua l ập biên bản gh i nhận sự việc, trong biên bản ghi rõ liên 1 của hóa đơn người bán hàng khai, nộp thu ế trong tháng nào, k ý và ghi r õ họ tên của người đại diện theo pháp luật (hoặc người được ủy quyền), đóng d ấ u (nếu có) trên biên bản và người bán sao chụp liên 1 của hóa đơn, k ý xác nhận của người đại diện theo pháp luật và đóng d ấ u trên bản sao hóa đơn đ ể giao cho người mua. Người mua được sử dụng hóa đơn bản sao có k ý xác nhận, đóng d ấ u (n ế u có) của người bán kèm theo biên bản về việc mất, cháy, hỏng li ên 2 hóa đơn đ ể làm chứng từ k ế toán và kê khai thuế Người bán và người mua phải chịu trách nhiệm về t í nh chính xác của việc mất, cháy, hỏng hóa đơn....” - C ă n cứ Điểm i Khoản 1 Điều 25 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về Khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế: “i) Kh ấ u trừ thuế đối với một số trường hợp khác Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền ch i khác cho cá nh â n cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng d ẫ n tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc k ý hợp đồng l ao động dưới ba (03) tháng có t ổ ng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở l ên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước kh i trả cho cá nhân. …” Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau: 1. Trường hợp Công ty mua bảo hiểm sức khỏe cho người thân của cán bộ quản lý th ì khoản chi này không được coi là khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động, Công ty không được trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN. 2. Trường hợp hóa đơn đã lập có sai sót về tên, địa chỉ người mua nhưng ghi đúng mã số thuế người mua thì các bên lập biên bản điều chỉnh và không phải lập hóa đơn điều chỉnh. Các trường hợp hóa đơn đã lập có sai sót khác thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính. 3. Trường hợp Công ty ký các hợp đồng với các Chi nhánh Ngân hàng, Ngân hàng thì Chi nhánh Ngân hàng, Ngân hàng có trách nhiệm lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ. 4. Trường hợp Công ty có một số hàng biếu tặng khách hàng thì Công ty phải lập hóa đơn. Trường hợp người mua không lấy hóa đơn hoặc không cung cấp tên, địa chỉ, mã số thuế (nếu có) th ì ghi rõ “người mua không lấy hóa đơn” hoặc “người mua không cung cấp tên, địa chỉ, mã số thuế”. 5. Trường hợp Công ty có ký hợp đồng thuê đào tạo với chuyên gia, Công ty thực hiện khấu trừ theo thuế suất 10% trên tổng mức chi trả từ 2 triệu đồng trở lên. 6. Trường hợp Công ty xuất hóa đơn cho khách hàng bị nhòe dấu thì người bán và người mua lập biên bản ghi nhận sự việc, trong biên bản ghi rõ liên 1 của hóa đơn người bán hàng khai, nộp thuế trong tháng nào, ký và ghi rõ họ tên của người đại diện theo pháp luật (hoặc người được ủy quyền), đóng dấu (nếu có) trên biên bản và người bán sao chụp liên 1 của hóa đơn, ký xác nhận của người đại diện theo pháp luật và đóng dấu trên bản sao hóa đơn để giao cho người mua. Người mua được sử dụng hóa đơn bản sao có ký xác nhận, đóng dấu (nếu có) của người bán kèm theo biên bản về việc mất, cháy, hỏng liên 2 hóa đơn để làm chứng từ kế toán và kê khai thuế. Người bán và người mua phải chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc mất, cháy, hỏng hóa đơn. Cục thuế TP Hà Nội trả lời Công ty được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như tr ê n; - Phòn g Kiểm tra thuế số 4; - Phòn g Pháp chế; - Lưu: VT , TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn