48505/CT-TTHT

Công văn 48505/CT-TTHT năm 2018 về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư tại Khu công nghiệp do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành T Ổ NG CỤC THU Ế CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 48505 /CT-TTHT V/v ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư tại Khu công nghiệp Hà Nội , ngày 12 tháng 7 năm 2018 Kính gửi : Công ty TNHH sản xuất Kuroda Việt Nam (Đ/c: Lô CN9, khu công nghiệp Thạch Thất- Quốc Oai, xã Ph ù ng Xá, huyện Thạch Thất, TP Hà Nội) MST: 0107997813 Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 2018/05-001 ngày 17/05/2018 của Công ty TNHH sản xuất Kuroda Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về ưu đãi thuế TNDN. Sau khi Công ty bổ s u ng tài liệu theo Công văn số 38648/TB-CT-TTHT ngày 07/6/2018, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2 0 15/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Ng hị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BT C ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư s ố 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính: + Tại Khoản 3 Điều 10 quy định: “3. Sửa đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đ ổ i, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: “5. V ề dự án đầu tư mới: a) Dự án đ ầ u tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP là: - Dự án được cấp Giấy chứng nhận đầu tư l ần đầu từ ngày 01/01/2014 và phát sinh doanh thu của dự án đó sau khi được cấp Giấy chứng nhận đầu tư. ... - Dự án đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp đang hoạt động (kể cả trường hợp dự án có vốn đầu tư d ưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện) c ó Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày 01/01/2014 đ ể thực hiện dự án đầu tư độc lập này. ...Dự án đầu tư mới được h ư ởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định phải được cơ quan Nhà nước có th ẩ m quy ề n cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư. b) Dự án đ ầ u tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện đầu tư m ới không bao gồm các trường hợp sau: - Dự án đ ầ u tư hình thành từ việc: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đ ổi hình thức doanh nghiệp theo quy định của pháp luật; - Dự án đầu tư hình thành từ việc chuyển đổi chủ sở hữu (bao gồm cả trường hợp thực hiện dự án đầu tư mới nhưng v ẫ n k ế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp c ũ đ ể tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh; mua lại dự án đầu tư đang hoạt động). Doanh nghiệp thành l ập hoặc doanh nghiệp có dự án đầu tư từ việc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuy ể n đ ổ i sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất được kế thừa các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp hoặc dự á n đầu tư trước khi chuy ể n đ ổ i, chia, tách, sáp nhập, hợp nh ấ t trong thời gian còn l ạ i nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. …” + Tại Khoản 2 Điều 12 quy định: “2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 4 Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “4. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều này được tí nh liên tục từ năm đ ầ u tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thu ế từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đ ầ u, k ể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đ ầ u tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tí nh từ năm thứ tư dự án đầu tư mới phát sinh doanh thu. …” - Căn cứ Điều 6 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế: “Điều 6. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3, Điều 20, Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: “3. Miễn thuế 2 năm và giảm 50 % số thuế phải nộp trong 4 năm ti ếp theo đối với thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại Khoản 4 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính và thu nh ậ p của doanh n g hi ệ p từ thực hiện dự án đầu tư mới t ạ i Khu công n g h iệ p (trừ Khu công n g h iệ p nằm trên đ ị a bàn có điều ki ệ n - kinh tế xã hội thu ậ n lợi ). Địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi quy định tại khoản này là các quận nộ i thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và c á c đô thị loại I trực thuộc tỉnh, không bao gồm các quận của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh mới được thành lập từ huyện kể từ ngày 01/01/2009; trường hợp khu công nghiệp n ằ m trên cả địa bàn thuận lợi và địa bàn không thuận lợi thì việc xác định ưu đãi thuế đối với khu công nghiệp căn cứ vào vị tr í thực tế của dự án đầu tư trên thực địa. Việc xác định đô thị loại đặc biệt, loại I quy định tại khoản này thực hiện theo quy định tại Nghị định 42/2009/NĐ-CP ngày 07/5/2009 của Chính phủ quy định về phân loại đô thị và văn bản sửa đổi Nghị định này (nếu có)” .” - Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp: + Tại Khoản 1 Điều 18 quy định về điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN: “Điều 18. Điều kiện áp dụng ưu đãi thu ế thu nhập doanh nghiệp 1. Các ưu đãi về thu ế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai.” + Tại Điều 22 quy định về thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN: “Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thu ế , số l ỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế đ ể tự kê khai và tự quyết toán thuế v ới cơ quan thuế. Cơ quan thuế kh i kiểm tra, thanh tra đối với doanh nghiệp phải kiểm tra các điều kiện đ ược hưởng ưu đãi thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng được. Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo các điều k i ện đ ể áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thì cơ quan thu ế xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định.” - Căn cứ Điều 22 Luật đầu tư số 67/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội, quy định: “Điều 22. Đầu tư thành l ập tổ chức kinh tế 1. Nhà đ ầ u tư được thành l ậ p tổ chức kinh tế theo quy định của pháp luật. Trước khi thành lậ p tổ chức kinh tế, nhà đầu tư nước n g oà i phải có dự án đầu tư, thực h iệ n thủ tục c ấ p Gi ấ y chứng nh ậ n đăng k ý đầu tư theo quy định tại Điều 37 của Luật này và phải đáp ứng các điều kiện sau đây:... ” Căn cứ quy định trên, trường hợp nhà đầu tư nước ngoài là Công ty TNHH Điện khí Kuroda (tại Nhật Bản) được Ban quản lý các khu công nghiệp và chế xuất Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư mã số dự án 6552378351 lần đầu ngày 14/9/2017 tại Khu công nghiệp Thạch Thất- Quốc Oai, huyện Thạch Thất, Thành phố Hà Nội. Sau đó, nhà đầu tư nước ngoài đã đăng ký thành lập Công ty TNHH sản xuất Kuroda Việt Nam (trụ sở tại Hà Nội) đ ể thực hiện dự án đầu tư này, được Ban quản lý các khu công nghiệp và chế xuất Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư thay đổi lần thứ nhất ngày 04/10/2017 tại Khu công nghiệp Thạch Thất- Quốc Oai, huyện Thạch Thất, Thành phố Hà Nội (không nằm trên địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội thuận lợi), nếu dự án đầu tư này không thuộc trường hợp dự án đầu tư hình thành từ việc chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuy ể n đ ổ i hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi chủ sở hữu quy định tại Khoản 3 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính thì dự án này là dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi miễn thuế TNDN 2 năm và giảm 50% số thuế TNDN phải nộp trong 4 năm tiếp theo. Thời gian miễn thuế, giảm thuế TNDN được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư mới phát sinh doanh thu. Các ưu đãi về thuế TNDN nêu trên chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai. Công ty tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế theo quy định tại Điều 22 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính nêu trên. Trường hợp Công ty còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn cụ thể. Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH sản xuất Kuroda Việt Nam biết và thực hiện. /. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng kiểm tra thuế số 1; - Phòng pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn