158/TCT-CS

Công văn 158/TCT-CS năm 2017 về hạch toán khoản chi phúc lợi của doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH T Ổ NG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- S ố : 158 /TCT-CS V/v hạch toán khoản chi phúc lợi của doanh nghiệp Hà Nội, ngày 12 tháng 01 năm 2017 Kính gửi: Cục Thuế các t ỉ nh, thành phố trực thuộc trung ương Tổng cục Thuế nhận được công văn của một số Cục Thuế và doanh nghiệp đề nghị hướng d ẫ n về chi phúc lợi, khen thưởng cho người lao động. Ngày 19/8/2016, Bộ Tài chính đã có công văn số 11644/BTC-TCT báo c áo Thủ t ướ ng Chính phủ. Ngày 28/10/2016, Văn phòng Chính phủ có công văn số 9247/VPCP-KTTH gửi Bộ Tài chính về hạch toán khoản chi phúc lợi, khen thưởng của doanh nghiệp. Trên cơ sở ý ki ế n chỉ đạo của Phó Thủ t ướ ng Chính phủ tại công văn số 9247/VPCP-KTTH của Văn phòng Chính phủ nêu trên, ý kiến chỉ đạo của lãnh đạo Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý k iế n như sau: Khoản 4 Điều 1 Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 1/10/2014 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định về thuế q uy định các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau: “Khoản chi có t í nh chất phúc l ợi chi trực ti ế p cho người lao động mà doanh nghiệp có hóa đơn, chứng từ theo quy định như: Chi đ á m hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người l ao động; chi nghỉ mát, chi h ỗ trợ điều trị; chi h ỗ trợ b ổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ố m đau; chi khen thưởng con cái của người l ao đ ộng có t hành tích tốt trong học tập; chi hỗ trợ chi phí đi lại ngày l ễ , t ế t cho người lao động và nhữ n g khoản chi có tính ch ấ t phúc lợi khác theo hướng d ẫ n của Bộ Tài chính ; t ổ ng s ố chi không quá 01 tháng l ương bình quân thực tế thực hiện trong năm t í nh thuế” . Điểm c Khoản 3 Điều 31 Nghị định số 91/2015/NĐ-CP ngày 13/10/2015 của Chính phủ về đầu tư vốn nhà nước vào doanh nghiệp và quản lý, sử d ụ ng vốn, tài sản tại doanh nghiệp quy định như sau: “c) Trích quỹ khen t hưởng, phúc l ợi cho người lao đ ộng trong doanh nghiệp: - Doanh nghiệp x ế p loại A được trích 3 tháng lương thực hiện cho hai quỹ khen thưởng, phúc lợi: - Doanh nghiệp xếp loại B được trích 1, 5 tháng lương thực hiện cho hai qu ỹ khen thưởng, phúc lợi; - Doanh nghiệp xếp loại C được trích 01 tháng l ương thực hiện cho hai quỹ khen thưởng, phúc lợi; - Doanh nghiệp không thực hiện xếp loại thì không được trích l ập hai quỹ khen thưởng, phúc lợi . ” Khoản 4 Điều 32 Nghị định số 91/2015/NĐ-CP nêu trên quy định như sau: “4. Quỹ phúc l ợ i được dùng để: a) Đầu tư xây dựng hoặc sửa chữa các công trình phúc l ợi của doanh nghiệp. b) Chi cho các hoạt động phúc lợi của người lao động trong doanh nghiệp bao gồm cả người quản lý doanh nghiệp, ki ể m soá t viên làm việc theo hợp đ ồ ng l ao động và người quản lý doanh nghiệp, ki ể m soát viên do nhà nước b ổ nhiệm. c) G óp một phần v ố n để đầu tư xâ y dựng các công trình phúc l ợ i chung trong ngành hoặc với các đơ n vị khác theo hợp đ ồ ng. d) Sử dụng một phần quỹ phúc lợi để trợ c ấ p khó khăn đ ột xuất cho những người l ao động kể cả những trường hợp về hưu, về mất sức, l âm vào hoàn cảnh khó khăn, không nơi nương tựa hoặc làm c ô ng t á c từ thiện xã hội. đ) Mức chi sử d ụng quỹ do Tổng Gi á m đốc hoặc Giám đốc doanh nghiệp quyết định, được gh i trong Quy chế qu ả n lý , sử dụng quỹ của doanh nghiệp.” Tại Điều 8 Nghị định số 53/2016/NĐ-CP ngày 13/6/2016 của Chính, phủ quy định về lao động, tiền lương, thù lao, tiền thưởng đối với công ty có cổ phần, vốn góp chi phối của Nhà nước quy định như sau: “Điều 8. V ề tiền thưởng, phúc lợi Căn cứ vào l ợi nhuận h à ng năm sau khi hoàn thành nghĩa vụ với Nhà nước, các thành viên góp v ố n theo quy định của Nhà nước và Điều lệ công ty, c ô ng ty xác định tiền thưởng, phúc lợi của người l ao động và người quản lý công ty nh ư sau: 1 . Quỹ khen thưởng, phúc l ợ i của người l ao động tối đa không quá 3 tháng tiền lương bình quân thực hiện, nếu l ợi nhuận thực hiện bằng lợi nhuận kế hoạch. Trường hợp l ợi nhuận thực hiện vượt l ợ i nhuận kế hoạch thì được trích thêm quỹ khen thưởng, phúc l ợi b ằ ng 20% lợi nhuận thực hiện vượt lợi nhuận kế hoạch , nhưng t ố i đa không quá 3 tháng ti ề n l ươ ng b ì nh quân thực hiện.” Căn cứ các quy định nêu trên, doanh nghiệp tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động quy định tại Khoản 4 Điều 1 Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 1/10/2014 của Chính phủ nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ v à tổng số chi không quá 01 tháng l ươ ng b ì nh quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế. Đối với d oanh nghiệp nh à nước, công ty có cổ ph ầ n, vốn góp chi phối của Nhà nước trong năm có các khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao độn g đã tính vào chi phí được trừ khi xác đ ị nh thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định nêu trên, nếu doanh nghiệp có trích lập quỹ phúc lợi theo quy định thì cần đảm bảo nguyên tắc một khoản chi phúc lợi không hạch toán trùng từ hai nguồn (tính vào chi phí và ngu ồ n quỹ phúc lợi). Đ ề nghị Cục Thuế c ă n cứ các văn bản quy phạm pháp luật hiện h à nh và hướng dẫn tạ i công văn này đ ể hướng dẫn các đơn vị thực hiện./. Nơi nhận: - Như trên; - TTr Đỗ Ho à ng Anh Tuấn (để báo cáo); - TTr Vũ Thị Mai (để báo cáo); - Vụ CST; PC; Cục TCDN - BTC; - Vụ PC- TCT; - Lưu: VT, CS (3b). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn