46415/CT-TTHT

Công văn 46415/CT-TTHT năm 2017 kê khai thuế nhà thầu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4 6415 /CT-TTHT V/v trả lời chính sách thuế Hà Nội, ngày 10 tháng 7 năm 2017 Kính gửi: Trung tâm nghiên cứu và Đào tạo Bảo hiểm. (Địa chỉ: 28 Trần Hưng Đạo, Q.Hoàn Kiếm, TP. Hà Nội; MST: 0104069359) Trả lời công văn số 126/CV-NCĐT ngày 23/06/2017 của Trung tâm nghiên cứu và Đào tạo Bảo hiểm (sau đây gọi tắt là Trung tâm) hỏi về chính sách thuế nhà thầu, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ khoản 13 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hư ớ ng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn về đối tượng không chịu thuế: “13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, th ể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp...” - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, c á nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại Điều 1 hướng dẫn đối tượng áp dụng: “Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đố i tượ ng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I): 1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đ ố i tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài đ ể thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu...” + Tại Điều 11 hướng dẫn đối tượng và điều kiện áp dụng: “Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II.” + Tại Điều 12 hướng dẫn về việc tính thuế thuế giá trị gia tăng: “Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ % đ ể tính thuế GTGT trên doanh thu. Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế Giá trị gia tăng x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu … 1. Doanh thu tính thuế GTGT a) Doanh thu tính thuế GTGT: Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà th ầ u nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thu ế phải nộp, k ể cả các kho ả n chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà th ầ u phụ nước ngoài (n ế u có). b) Xác định doanh thu tính thuế GTGT đối với một số trường hợp cụ thể: b. 1 ) Trường hợp theo thỏa thuận tại hợp đồng nhà th ầ u, h ợ p đ ồ ng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế GTGT phải nộp thì doanh thu tính thuế GTGT phải được quy đ ổ i thành doanh thu có thuế GTGT và được xác định theo công thức sau: Doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT 1 - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu … 2. Tỷ lệ % đ ể tính thuế GTGT trên doanh thu: a) T ỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh T ỷ lệ % để tính thuế GTGT 1 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, b ả o hi ể m; xây d ự ng, lắ p đặt không bao th ầ u nguyên vật liệu, máy móc, thi ế t bị 5 + Tại Điều 13 hướng dẫn về v i ệc tính thuế thu nhập doanh nghiệp “ C ă n cứ tính thuế l à doanh thu tính thuế TNDN và tỷ l ệ (%) thuế TNDN t í nh tr ê n doanh thu tính thuế. Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 1. Doanh thu tính thuế TNDN a) Doanh thu tính thuế TNDN Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa t r ừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được t í nh bao gồm cả các khoản chi ph í do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có)...” b) Xác định doanh thu tính thuế TNDN đối với một số trường hợp cụ thể: b. 1 ) Trường hợp, theo thỏa thuận tại hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế TNDN phải nộp thì doanh thu tính thuế TNDN được xác định theo công thức sau: Doanh thu tính thuế TNDN = Doanh thu không bao gồm thuế TNDN 1 - Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế … 2. T ỷ l ệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ l ệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 2 Dịch vụ, cho thuê m á y móc thiết bị, bảo hi ể m, thuê giàn khoan 5 Riêng: - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino ; 10 - Dịch vụ tài chính ph át sinh 2 …” Căn cứ các hướng dẫn trên: 1/ Trường hợp Vi ệ n B ả o hiểm và Tài chính Australia và New Zealand cung cấp d ị ch vụ tư vấn “Phát triển khung tiêu chuẩn năng lực và hệ thống chứng ch ỉ nghề nghiệp cho ngành B ả o hiểm phi nhân thọ Vi ệ t Nam” cho Trung tâm t hì Trung tâm có tr ách nhiệm khấu trừ, k ê khai nộp thuế nhà thầu theo quy định t ạ i Thông tư số 103/2014/TT-BTC ng à y 0 6 /08/2014 của Bộ Tài chính trước khi chi trả, cụ thể: + Thu ế GTGT: t ỷ lệ 5% trên doanh thu tính thu ế . + T huế TNDN: tỷ l ệ 5% t rên doanh thu t ính thuế . 2/ Trường h ợ p Trung tâm ký hợp đồng hợp tác đào tạo với Công ty JPWall để cung cấp dịch vụ dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật thì: + Thuế GTGT: Dịch vụ đào tạo thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. + Thuế TNDN: Tỷ lệ 5% trên doanh thu tính thuế. Trung tâm thực hiện khấu trừ, kê khai nộp thuế nhà thầu trước khi chi tr ả cho nhà thầu nước ngoài. Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị Trung tâm liên hệ với P. Kiểm tra thuế số 6 để được hướng dẫn. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Trung tâm được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - P . Kiểm tra thuế số 6 ; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn