44524/CT-TTHT

Công văn 44524/CT-TTHT năm 2017 về thuế nhà thầu đối với hoạt động mua máy ảnh từ nước ngoài do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 445 24 /CT-TTHT V/v giải đáp chính sách thuế Hà Nội, ngày 03 tháng 0 7 năm 2017 Kính gửi: Công ty TNHH Hattori và Cộng sự (Địa chỉ: Số 32, Phố Phó Đức Ch í nh, Phường Trúc Bạch, Quận Ba Đình, TP Hà Nội) MST: 0106560121 Trả lời công văn số 2017-04-N2 ngày 20/04/2017 của Công ty TNHH Hattori và Cộng sự (sau đây gọi là Công ty) hỏi về thuế nhà thầu đối với hoạt động mua máy ảnh từ nước ngoài, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau: - Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam: + Tại khoản 2 Điều 1 Chương I quy định: “Điều 1. Đ ố i tượng áp dụng Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đ ố i tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I): … 2. Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại ch ỗ và có phát s i nh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở Hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam (trừ trường hợp gia công và xuất trả hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài) hoặc thực hiện phân ph ố i hàng hóa tại Việt Nam hoặc cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam... ” + Tại Điều 8 mục II quy định đối tượng và điều kiện áp dụng phương pháp kê khai như sau: “Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo hướng dẫn tại Mục 2 Chương II nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: 1. Có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam; 2. Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ c ó hiệu lực; 3. Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế, được cơ quan thuế cấp mã số thuế ” + Tại Điều 11 mục III quy định đối tượng và điều kiện áp dụng phương pháp trực tiếp như sau: “Điều 11. Đối tượng và điều kiện áp dụng Nhà thầu nước ngoài , Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II. ” + Tại tiết a điểm 2 Điều 12, tiết b2 khoản 2 Điều 12, tiết a điểm 2 Điều 13, tiết b 1 khoản 2 Điều 13 quy định nộp thuế GTGT, nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu (sau đây gọi là phương pháp trực tiếp) như sau: “Điều 12. Thuế giá trị gia tăng … 2. Tỷ lệ % đ ể tính thuế GTGT trên doanh thu: a) Tỷ lệ % đ ể tính thu ế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh: S T T Ngành kinh doanh Tỷ lệ % để tính thuế GTGT 1 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị... 5 ….. b.2) Đối với hợp đồng cung cấp m á y móc thiết bị có kèm theo các dịch vụ thực hiện tại Việt Nam, nếu tách riêng được giá trị máy móc thiết bị và giá trị các dịch vụ khi x á c định số thuế GTGT phải nộp thì áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu của từng phần giá trị hợp đồng. Trường hợp trong hợp đ ồ ng không tách riêng được giá trị máy móc thiết bị và giá trị các dịch vụ thì áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tính thuế là 3%. ….. Điều 13. Thuế thu nhập doanh nghiệp ….. 2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đ ố i với ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế 1 Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân ph ố i, cung cấp hàng h ó a, nguyên liệu, vật tư, máy m ó c, thiết bị g ắ n với dịch vụ tại Việt Nam {bao gồm cả cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại ch ỗ (trừ trường hợp gia công hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài); cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms} 1 2 Dịch vụ, cho thuê m á y m ó c thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan 5 … b. 1 ) Đối với các hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao g ồ m nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau, việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN t í nh trên doanh thu tính thuế kh i xác định số thuế TNDN phải nộp căn cứ vào doanh thu chịu thuế TNDN đối với từng hoạt động kinh doanh do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo quy định tại hợp đồng. Trường hợp không tách riêng được giá trị từng hoạt động kinh doanh thì áp dụng tỷ lệ thuế TNDN đối với ngành nghề kinh doanh có tỷ lệ thuế TNDN cao nhất cho toàn bộ giá trị hợp đồng....” Căn cứ quy định trên và hồ sơ Công ty cung cấp, trường hợp Công ty mua hàng hóa (máy ảnh) của nhà cung cấp nước ngoài (Công ty TNHH Mandarin Optomedic) kèm dịch vụ vận chuyển tới địa ch ỉ của Công ty thì Công ty phải thực hiện kê khai, nộp thuế nhà thầu cho nhà cung cấp nước ngoài: 1/ Về khâu cung cấp hàng hóa: Công ty nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu đối với mặt hàng máy ảnh. Thuế TNDN: Tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên doanh thu là 1% theo quy định tại Điều 13 Mục 3 Chương II Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 của Bộ Tài chính. 2/ Về dịch vụ vận chuyển: Thuế GTGT: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu là 5% theo quy định tại tiết a điểm 2 Điều 12 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 của Bộ Tài chính. Thuế TNDN: Tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên doanh thu là 5% theo quy định tại Điều 13 Mục 3 Chương II Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 của Bộ Tài chính. Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện ./. Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra số 1 ; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2). KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn