7306/BTC-TCT

Công văn 7306/BTC-TCT năm 2016 giải đáp vướng mắc về chính sách lệ phí trước bạ, thuế thu nhập cá nhân do Bộ Tài chính ban hành BỘ TÀI CHÍNH ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 7306 /BTC-TCT V/v giải đáp vướng mắc về chính sách LPTB, thuế TNCN. Hà Nội, ngày 3 0 tháng 05 năm 2016 Kính gửi: Ủy ban nhân dân tỉnh Lâm Đồng. Trả lời Công văn số 7266/UBND-TC ngày 26/11/2015 của Ủy ban nhân dân tỉnh Lâm Đồng về việc chính sách LPTB, thuế TNCN, Bộ Tài chính có ý kiến như sau: 1. V ề quy định giá đất để tính lệ phí trước bạ và thuế thu nhập cá nhân - Tại Điều 3 Thông tư số 34/2013/TT-BTC ngày 28/03/2013 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một s ố Điều của Thông tư số 124/2011/TT-BTC ngày 31/08/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn về lệ phí trước bạ quy định: “Điều 3. Sửa đổi Điều 5, Chương II như sau: “Điều 5. Gi á tính l ệ phí trước bạ. Gi á t í nh lệ phí trước bạ là gi á do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương ban hành. Sở Tài chính phối hợp với các sở, ban ngành liên quan xây dựng trình Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quyết định việc xây dựng Bảng gi á tính lệ phí tr ướ c bạ theo quy định như sau: 1. Nguyên tắc ban hành bảng giá tính lệ phí trước bạ: a) Đối với đất: Gi á đất tính lệ phí trước bạ là gi á đất do UBND cấp tỉnh ban hành theo quy định của pháp luật về đất đai tại thời Điểm kê khai nộp lệ phí trước bạ. …” - Tại Điều 12 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi Tiết một số Điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đ ổ i, bổ sung một số Điều của Luật thuế thu nhập cá nhân quy định: “Điều 12. Căn cứ tính thuế đ ố i với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản C ă n cứ t í nh thu ế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là thu nhập t í nh thu ế và thu ế suất. 1. Thu nhập tính thuế a) Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất không c ó công trình xây dựng tr ên đất được xác định bằng gi á chuy ể n nhượng trừ (-) giá vốn và các chi phí hợp lý liên quan. a. 1 ) Giá chuyển nhượng Giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất là giá thực tế ghi trên hợp đồng chuy ể n nhượng tại thời Điểm chuy ể n nhượng. Trường hợp không xác định được gi á thực tế chuy ể n nhượng hoặc gi á ghi trên hợp đồng chuyển nhượng thấp hơn gi á đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời Điểm, chuyển nhượng thì giá chuy ể n nhượng sẽ được xác định theo bảng giá đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định. … 2. Thuế suất Thuế suất đ ố i với chuyển nhượng bất động sản là 25% trên thu nhập t í nh thuế. Trường hợp người nộp thuế không xác định hoặc không có hồ sơ để xác định giá v ốn hoặc gi á mua hoặc giá thuê và chứng từ hợp pháp xác định các chi phí liên quan làm cơ sở xác định thu nhập tính thuế thì áp dụng thuế suất 2% trên gi á chuy ể n nhượng hoặc giá b á n hoặc giá cho thuê lại. 3. Thời Điểm xác định thu nhập t í nh thuế Thời Điểm xác định thu nhập t í nh thuế đối với chuyển nhượng bất động sản là thời Điểm cá nhân làm thủ tục chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật.” Căn cứ quy định nêu trên thì: V ề giá tính lệ phí trước bạ: Hiện nay giá tính lệ phí trước bạ đối với đất là giá đất do UBND cấp tỉnh ban hành theo quy định của pháp luật về đất đai tại thời Điểm kê khai nộp lệ phí trước bạ. V ề giá tính thuế TNCN: Giá chuyển nhượng là giá đất thực tế tr ên hợp đồng tại thời Điểm chuyển nhượng. Trường hợp không xác đ ị nh được giá thực tế chuyển nhượng hoặc giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng thấp hơn giá đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời Điểm chuyển nhượng thì giá chuyển nhượng sẽ được xác định theo giá đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định. 2. V ề đề xuất của UBND tỉnh Lâm Đồng đối với giá đất để tính lệ phí trước bạ và giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất để tính thuế TNCN. - Tại Khoản 1, Khoản 2, Khoản 3 Điều 114 của Luật Đất đai năm 2013 ngày 29/11/2013 của Quốc hội quy định: “Điều 114. Bảng giá đất và giá đ ấ t cụ thể 1. Căn cứ nguyên t ắ c, phương pháp định gi á đất và khung gi á đất, Ủy ban nhân dân cấp tỉnh xây dựng và trình Hội đ ồ ng nhân dân cùng cấp thông qua bảng gi á đất trước khi ban hành. Bảng gi á đất được xây dựng định kỳ 05 năm một l ầ n và công b ố công khai vào ngày 01 tháng 01 của năm đầu kỳ. … 2. Bảng giá đất được sử dụng để làm căn cứ trong các trường hợp sau đây: a) T í nh tiền sử dụng đất kh i Nhà nước công nhận quyền sử dụng đất ở của hộ gia đình, c á nhân đối với phần diện tích trong hạn mức; cho phép chuy ể n Mục đích sử dụng đất từ đất nông nghiệp, đất phi nông nghiệp không phải là đất ở sang đất ở đối với phần diện tích trong hạn mức giao đất ở cho hộ gia đình, cá nhân; b) T í nh thuế sử dụng đất; c) T í nh phí và l ệ phí tron g quản lý, sử d ụ ng đ ấ t đai; d) Tính tiền xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực đất đai; đ) T í nh tiền bồi thường cho Nhà nước khi gây thiệt hại trong quản lý và sử dụng đất đai; e) T í nh giá trị quyền sử dụng đất để trả cho người tự nguyện trả lại đất cho Nhà nước đối với trường hợp đất trả lại là đất Nhà nước giao đ ấ t có thu ti ề n sử dụng đất, công nhận quyền sử dụng đất có thu tiền sử dụng đất, đất thuê trả tiền thuê đ ấ t một lần cho c ả thời gian thuê. 3. Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quyết định gi á đất cụ thể. Cơ quan quản lý đất đai cấp tỉnh có trách nhiệm giúp Ủy ban nhân dân cấp tỉnh tổ chức việc xác định gi á đất cụ thể. Trong quá trình thực hiện, cơ quan quản l ý đất đai cấp tỉnh được thuê tổ chức c ó ch ứ c n ăng tư v ấ n xác định giá đất để tư v ấ n xác định giá đất cụ thể. Việc xác đị nh giá đ ấ t cụ thể phải dựa trên cơ sở Điều tra, thu thập thông tin về thửa đất, gi á đ ất thị trường v à thông tin về giá đất trong cơ sở dữ liệu đất đai; áp dụng phương p há p định giá đất phù hợp. Căn cứ kết quả tư v ấ n xác định gi á đất, cơ quan quản lý đất đai cấp tỉnh trình Hội đồng thẩm định giá đất xem xét trước khi trình Ủy ban nhân dân cùng cấp quyết định. Hội đồng thẩm định giá đất gồm Chủ tịch Ủy ban nhân dân cấp tỉnh làm Chủ tịch và đại diện của cơ quan, tổ chức c ó liên quan, tổ chức có chức năng tư vấn xác định giá đất.” - Tại Điều 15, Nghị định số 44/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về giá đất: “1. Căn cứ nguyên t ắ c định giá đất quy định tại Điều 112 của Luật Đất đai, phương pháp định giá đất quy định tại các Khoản 1, 2, 3 và 4 Điều 4 của Nghị định này và kết quả tổng hợp, ph â n tích thông tin về thửa đất, giá đất thị trường, Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quyết định giá đất cụ thể . 2. Giá đất cụ thể được sử dụng để làm căn cứ đ ố i với các trường hợp quy định tại Khoản 4 Điều 114, Khoản 2 Điều 172 và Khoản 3 Điều 189 của Luật Đất đai; giá khởi Điểm để đ ấ u giá quyền sử dụng đất khi Nhà nước giao đất c ó thu tiền sử dụng đất, cho thuê đất thu tiền một lần cho cả thời gian thuê.” - Tại Khoản 3, Điều 1, Nghị định số 23/2013/NĐ-CP ngày 25/3/2013 của Chính phủ quy định Sửa đổi, bổ sung một số Điều của Nghị định số 45/2011/NĐ-CP ngày 17 tháng 6 năm 2011 của Chính phủ về lệ phí trước bạ quy định: “3. Sửa đổi Điều 6: “Điều 6. Giá t í nh lệ phí trước bạ Giá tính lệ phí trước bạ là giá do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương ban hành. Bộ Tài chính quy định cụ thể trình tự, thủ tục, ng u yên tắc ban hành giá t í nh lệ phí trước bạ quy định tại Điều này Căn cứ quy định nêu tr ên, việc xây dựng giá đất để tính lệ phí trước bạ và thuế thu nhập cá nhân thuộc thẩm quyền của UBND cấp tỉnh ban hành. Đề nghị UBND tỉnh Lâm Đồng căn cứ theo quy định của pháp luật hiện hành để hướng d ẫ n thực hiện việc áp dụng giá đất cụ thể tại địa phương. Bộ Tài chính trả lời Ủy ban nhân dân tỉnh Lâm Đồng được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Vụ PC; Vụ CST (BTC); - Cục QLCS; Cục QL gi á (BTC); - Vụ PC; Vụ QLT TNCN (TCT); - Lưu: VT; TCT (VT, CS (5b)) . TL. BỘ TRƯỞNG KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG TỔNG CỤC THUẾ PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn