4216/TCT-CS

Công văn 4216/TCT-CS năm 2019 về chính sách thuế đối với hoạt động cho thuê nhà ở xã hội do Tổng cục Thuế ban hành BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 4216 /TCT-CS V/v chính sách thuế Hà Nội, ngày 17 tháng 10 năm 2019 Kính gửi: Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh Tổng cục Thuế nhận được công v ă n số 4217/CT-TTHT ngày 02/5/2019 của Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh về chính sách thuế đối với hoạt động cho thuê nhà ở xã hội. V ề vấn đề này, T ổ ng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. Tại Điều 53 và khoản 1 Điều 58 Luật Nhà ở số 65/2014/QH13 ngày 25/11/2014 quy định: “Điều 53. Các hình thức phát triển nhà ở xã hội 1. Nhà nước đầu tư xây dựng nhà ở xã hội bằng v ố n ngân sách nhà nước, công trái quốc gia, trái phiếu, vốn h ỗ trợ phát triển ch í nh thức, v ố n vay ưu đãi của các nhà tài trợ, v ố n tín dụng đ ầ u tư phát triển của Nhà nước hoặc đ ầ u tư xây dựng theo hình thức hợp đồng xây dựng - chuyển giao trên diện tích đất được xác định đ ể xây dựng nhà ở xã hội theo quy định để cho thuê, cho thuê mua. 2. Doanh nghiệp, hợp tác xã bỏ vốn đầu tư xây dựng nhà ở xã hội để cho thuê, cho thuê mua, để bán hoặc mua, thuê nhà ở để cho người l ao động trong đơn vị mình thuê nhưng có sự ưu đãi của Nhà nước theo quy định tại khoản 1 Điều 58 và Điều 59 của Luật này. 3. Hộ gia đình, c á nhân bỏ vốn đầu tư xây dựng nhà ở xã hội trên diện tích đ ấ t ở hợp pháp của mình đ ể cho thuê, cho thuê mua, bán nh ưn g có sự ưu đãi của Nhà nước theo quy định tại Điều 58 của Luật này. … Điều 58. Ưu đãi chủ đầu tư dự án xây dựng nhà ở xã hội 1 . Doanh nghiệp, hợp tác xã tham gia đầu tư xây d ự n g nhà ở xã hội không phải bằng nguồn v ố n hoặc hình thức quy định tại khoản 1 Điều 53 của Luật này để cho thuê, cho thuê mua, b á n thì được hưởng các ưu đãi sau đây: … b) Được miễn, giảm thuế gi á tr ị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật về thuế; trường hợp xây dựng nhà ở xã hội để cho thuê thì được giảm thuế giá tr ị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều hơn so với trường hợp xây dựng nh à ở xã hội để cho thuê mua, bán;” 2. Tại khoản 2 Điều 9 Nghị định số 100/2015/NĐ-CP ngày 20/10/2015 của Chính phủ quy định về phát tr iển và quản lý nhà ở xã hội quy định: “2. Chủ đầu tư dự án được miễn, giảm thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại Điểm b Khoản 1 Điều 58 của Luật Nhà ở và pháp luật về thuế c ó liên quan. Trường hợp đầu tư xây dựng nhà ở xã hội chỉ để cho thuê thì được giảm 70% thuế su ấ t thu ế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp theo q u y định của pháp luật về thuế đ ố i với nhà ở xã hội hiện hành.” 3. Tại điểm q khoản 2 Điều 8 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngà y 03/6/2008 đã được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 3 Điều 1 Luật số 31/2013/QH13 quy định thuế suất thuế GTGT 5%: “2. Mức thuế suất 5% áp dụng đ ố i với hàng h óa , dịch vụ sau đây: q) Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật nhà ở.” 4. Tại điểm b khoản 2 Điều 13 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngà y 03/6/2008 đã được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 7 Điều 1 Luật số 32/2013/QH13 quy định thuế suất ưu đãi 10% trong suốt th ời gian hoạt động áp dụng đ ố i với: “b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư - kinh doanh nhà ở xã hội để b á n, cho thuê, cho thuê mua đ ố i với các đ ố i tượng quy định tại Điều 53 của Luật nhà ở ”. 5. Tại khoản 2 Điều 156 Luật ban hành văn bản quy phạm pháp luật số 80/2015/QH13 ngày 22/6/2015 quy định về áp dụng văn bản quy phạm pháp luật: “2. Trong trường hợp các v ă n bản quy phạm pháp luật có quy định khác nhau về cùng một v ấ n đ ề thì á p dụng văn bản c ó hiệu lực pháp lý cao hơn.” Căn cứ các quy định trên: 1. V ề thuế GTGT Trường hợp Công ty TNHH Thương mại Xây dựng Lê Thành đầu tư xây dựng nhà ở xã hội đ ể cho thuê theo quy định của Luật nhà ở thì áp dụng chính sách thu ế giá trị gia tăng theo quy định tại điểm q khoản 2 Điều 8 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 (đã được bổ sung theo quy định tại khoản 3 Điều 1 Luật số 31/2013/QH13 ). 2. V ề thuế TNDN Trường hợp Công ty TNHH Thương mại Xây dựng Lê Thành đầu tư xây dựng nhà ở xã hội đ ể cho thuê đ ố i với các đối tượng quy định tại Điều 53 của Luật nhà ở thì áp dụng chính sách thuế TNDN theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 13 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008 (đã được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 7 Điều 1 Luật số 32/2013/QH13 ). Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh được biết./. Nơi nhận: - Như trên; - Vụ PC - BTC; - Vụ PC - TCT; - Website - TCT; - Lưu: VT, CS (3) . TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH Lưu Đức Huy